Source: https://interpretacje-podatkowe.org/elektrownia-wiatrowa/itpp2-4512-278-16-ad
Timestamp: 2018-11-15 14:23:23+00:00
Document Index: 86948411

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 28', 'art. 47', 'art. 29', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

♦ › Elektrownia wiatrowa › ITPP2/4512-278/16/AD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2016 r., poz. 710), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 27 czerwca 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania na terytorium kraju wynagrodzenia za szkolenia, noclegi (diety) i podróże jako składników usługi kompleksowej związanej z pracami montażowymi i serwisowymi elektrowni wiatrowych – jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 27 czerwca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania na terytorium kraju wynagrodzenia za szkolenia, noclegi (diety) i podróże jako składników usługi kompleksowej związanej z pracami montażowymi i serwisowymi elektrowni wiatrowych.
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w zakresie prac montażowych i serwisowych elementów elektrowni wiatrowych na lądzie i na morzu. Usługi świadczy na nieruchomościach za granicą, głównie na terenie Europy, ale także w pozostałych krajach świata. Pana zleceniodawcą jest spółka z o. o. z kapitałem zagranicznym, zarejestrowana w Polsce, która jest głównym wykonawcą, wykonującym usługi poza terytorium kraju, na terytorium Europy i całego świata. Usługi świadczone są na nieruchomościach.
Umowa z ww. spółką obejmuje:
prace montażowe elementów elektrowni wiatrowej,
prace pomocnicze związane z przygotowaniem do montażu jak i zakończeniem montażu elementów elektrowni wiatrowej,
prace serwisowe elektrowni wiatrowych,
prace serwisowe na statkach,
udział w szkoleniach organizowanych przez zamawiającego niezbędnych do należytego wykonania umowy.
Na podstawie umowy zawartej ze spółką polską, na wykonywanie prac na obiektach w państwach Unii Europejskiej i całego świata otrzymuje Pan wynagrodzenie za prace montażowe, serwisowe, za każdy nocleg w hotelu lub na statku (tzw. diety), za podróż, a także za udział w szkoleniach zawodowych, które odbywają się w różnych krajach, a także online.
Prace montażowe i serwisowe opodatkowuje Pan podatkiem VAT w stawce „np.” -niepodlegające VAT.
Jaką stawką VAT powinien Pan opodatkować pozostałą część wynagrodzenia, czyli noclegi (tzw. diety), podróż i szkolenia zawodowe...
Główny zleceniodawca uważa, że pozostałe wynagrodzenie powinno również nie podlegać opodatkowaniu VAT tak jak usługi montażowe i serwisowe, gdyż są one nieodłącznie związane z usługami podstawowymi, czyli z montażem lub serwisem turbiny wiatrowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, pozostałe wynagrodzenia powinny również nie podlegać opodatkowaniu tak jak usługi montażowe i serwisowe, gdyż są one nieodłącznie związane z usługami podstawowymi. Przedmiotowa usługa jest usługą kompleksową, a faktura za świadczone usługi wystawiana jest ogólnie jedną kwotą za całość usługi. Do faktury dołączona jest specyfikacja zawierająca wyszczególnione składowe wykonanej usługi podstawowej zgodnie z umową: noclegi i diety, czas podróży, szkolenia zawodowe oraz ewentualnie inne elementy, które są nieodłącznie związane z wykonywaną usługą.
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi, należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.
Aby daną czynność uznać za świadczenie usługi musi istnieć także bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Z powyższego przepisu wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium, odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie należy wskazać, że wymieniony w powyższym przepisie katalog usług związanych z nieruchomościami jest katalogiem otwartym. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Przepis art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odzwierciedlenie regulacji art. 47 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), w którym przewidziano, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje:
Należy wskazać, że aby uznać daną usługę za usługę złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jako element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
Należy zauważyć, że koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, uznał, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w wyroku w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC), czy też w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że – wbrew Pana stanowisku - wynagrodzenie, które otrzymuje od spółki z o.o. za udział w szkoleniach, noclegi (dieta) i podróże w związku ze świadczeniem usług montażowych i serwisowych elektrowni wiatrowych, nie stanowi wynagrodzenia za odrębną usługę, gdyż cena usług montażowych i serwisowych – w ocenie tut. organu - obejmować będzie koszt całkowity usług wykonywanych na podstawie zawartej umowy, która reguluje całość świadczenia należnego. Należy wyjaśnić, że strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jednak jeżeli przedmiotem sprzedaży są usługi montażowe i serwisowe wraz z kosztami za udział w szkoleniach, noclegi (dieta) i podróże, wówczas nie można z nich wyłączyć poszczególnych elementów kosztów i traktować jako odrębną sprzedaż, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (szkolenia, noclegi, diety). Wyliczenie, co składa się na koszt wykonanej usługi ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). W konsekwencji, wynagrodzenie to, jako element kalkulacyjny ceny świadczonych przez Pana usług montażowych i serwisowych, zwiększa podstawę ich opodatkowania, podlegając opodatkowaniu na zasadach właściwych dla tych usług.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga stawki podatku obowiązującej dla usług związanych z pracami serwisowymi na statkach, gdyż nie zadano w tym zakresie pytania i nie przedstawiono stanowiska.
Należy wyjaśnić, że w zakresie braku opodatkowania na terytorium Unii Europejskiej (w krajach innych niż Polska) i państw trzecich wynagrodzenia za szkolenia, noclegi (diety) i podróże jako składników usługi kompleksowej związanej z pracami montażowymi i serwisowymi elektrowni wiatrowych wydano postanowienie nr ITPP2/4512-278/16-2/AD.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ITPP2/4512-278/16/AD
ITPP1/4512-948/15/EA | Interpretacja indywidualna