Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb1-415-795-14-2-im
Timestamp: 2017-10-19 13:06:00+00:00
Document Index: 102707330

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 3', 'art. 3']

ILPB1/415-795/14-2/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2014 r. (data wpływu 5 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 5 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Spółka nabyła w 2014 roku nieruchomość zabudowaną, na którą składa się zabytkowy budynek o powierzchni ok 460 m2. Nieruchomość – grunt i budynek zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółkę. Budynek jest wpisany do rejestru zabytków decyzją wojewódzkiego konserwatora zabytków. Nieruchomość została nabyta w celu wykorzystania jej do działalności gospodarczej. Aby budynek można wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej musi zostać wyremontowany. Spółka otrzymała zgodę konserwatora zabytków (decyzja z dnia 10 kwietnia 2014 r.) na przeprowadzenie prac konserwatorskich i remontowych. W ramach pozwolenia konserwatorskiego zostanie wymienione pokrycie dachowe, zamontowany wyłaz dachowy, nastąpi wymiana okien połaciowych oraz wymiana stolarki okiennej. Ponadto Spółka zamierza wykonać szereg prac zabezpieczających i remontowych takich jak: wymiana schodów, wymiana uszkodzonej instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej oraz CO oraz uzupełnienie ubytków w tynkach zewnętrznych i wewnętrznych. Zaplanowane prace remontowe, w koniecznym zakresie dopuszczają ingerencję w substancję zabytkową, dla wprowadzenia nowych instalacji i urządzeń, zakładają również przy wprowadzaniu elementów dekoracyjnych ich harmonijne współistnienie z historyczną strukturą i stylistyką obiektu oraz odtwarzanie elementów zniszczonych. W ramach remontu wnętrza budynku zostanie dokonana wymiana stolarki drzwiowej, starych podłóg, całkowity remont łazienki oraz wymiana zniszczonych tynków z malowaniem ścian.
Czy wydatki ponoszone na opisane w stanie faktycznym prace w przedmiotowym budynku, zmierzające do przywrócenia pierwotnego stanu i wyglądu, stanowią wydatki o charakterze remontowym, kwalifikowane jako koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia - zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone koszty mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia opierając się na brzmieniu cytowanych poniżej przepisów prawa materialnego. Budynek nabyty przez Spółkę jako zabytek jest pod nadzorem konserwatora zabytków i będzie remontowany pod jego ścisłym nadzorem. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Z treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków m.in. na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Przez ulepszenie środków trwałych należy rozumieć: przebudowę, czyli zmianę istniejącego stanu środków trwałych na inny; rozbudowę, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności budynków i budowli, linii technologicznych itp.; rekonstrukcję, tj. odtworzenie zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych; adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania mu nowych cech użytkowych, modernizację, tj. unowocześnienie środka trwałego. W art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, remont został zdefiniowany jest jako wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Zatem istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy w tym przypadku w budynku, nie zwiększając jego wartości początkowej.
Remontem jest zatem przywrócenie jego pierwotnego stanu technicznego i użytkowego, poprzez wymianę zużytych składników technicznych, nie powodujące jednak zmian w użytkowaniu, przeznaczeniu i konstrukcji tego obiektu. Remont powinien zmierzać do zachowania jego dotychczasowej substancji poprzez utrzymanie budynku we właściwym stanie technicznym i użytkowym. Istotą remontu jest więc przywrócenie pierwotnego stanu technicznego oraz użytkowego środka trwałego, wraz z wymianą zużytych składników technicznych, niezmieniające jego charakteru i funkcji, a następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji - a więc są to wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji, przy czym pojęcie to nie obejmuje zwykłych zabiegów konserwacyjnych. Przy remoncie mogą być stosowane materiały inne niż użyte pierwotnie, stąd w kosztach remontu można uwzględnić np. wymianę przewodów elektrycznych, grzejników, okien, drzwi, podłóg itp. W świetle powyższego różnica pomiędzy nakładami ponoszonymi na remont a nakładami ponoszonymi na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów, natomiast w wyniku ulepszenia środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do spełniania innych, nowych funkcji - zyskuje istotną zmianę cech użytkowych. Ponadto ponoszone wydatki nie spowodują wzrostu wartości użytkowej mierzonej wydłużeniem okresu używania gdyż pozwolą jedynie na ponowne użytkowanie budynku oraz nie przyczynią się do zmniejszenia kosztów eksploatacji. W ocenie Wnioskodawcy przedstawiony wyżej zakres wykonanych robót polega na wymianie zużytych elementów majątku w celu przywrócenia pierwotnego stanu technicznego i użytkowego budynku (przywrócenie pierwotnego stanu i wyglądu obiektu). Z tych względów prace te mają charakter remontu i tak powinny być kwalifikowane dla celów rozliczeń kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że ponoszone na remont wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia bez względu na ich wielkość. W podobnych sprawach wypowiedział się Minister Finansów w interpretacjach indywidualnych m.in. z dnia 16 czerwca 2009 r. Nr IPPB1/415-204/09-2/IF i z dnia 18 lipca 2012 r. Nr ILPB1/415-364/12-4/AA.
Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań, braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
Natomiast wydatki o charakterze ulepszeniowym, podlegają zaliczeniu do ww. kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od podwyższonej wartości początkowej środka trwałego. Jeżeli jednak wydatki te nie przekroczą kwoty 3.500 zł, mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w dacie poniesienia.
Przepisy prawa podatkowego nie zawierają natomiast definicji remontu, dlatego też zasadne jest w tym przypadku odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w szczególności w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243 poz. 1623, z późn. zm.), remontem jest wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Z przedstawionych informacji wynika, że wykonywane przez Spółkę prace są pracami konserwatorskimi i remontowymi. W związku z powyższym wydatki związane z tego typu racami mogą – w świetle ww. cytowanych przepisów – stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia.
ILPB1/415-796/14-2/IM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-364/12-4/AA | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-204/09-2/IF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > ILPB1/415-795/14-2/IM