Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ibpbii-2-4511-77-15-ak
Timestamp: 2018-03-21 05:21:38+00:00
Document Index: 60618722

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'SA/Gd ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

IBPBII/2/4511-77/15/AK | Interpretacja indywidualna
Możliwość uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe zakup rolet zewnętrznych wraz z ich montażem.
IBPBII/2/4511-77/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 stycznia 2015 r. (data otrzymania 16 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w przypadku wydatkowania środków z tej sprzedaży na zakup rolet zewnętrznych wraz z ich montażem – jest prawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w przypadku wydatkowania środków z tej sprzedaży na zakup rolet zewnętrznych wraz z ich montażem.
W dniu 22 grudnia 2009 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawca nabył odrębną własność do spółdzielczego lokalu mieszkalnego. W lokalu tym Wnioskodawca mieszkał wraz z małżonkiem od 1995 r. – wtedy jednak mieszkanie to było spółdzielcze lokatorskie. Po śmierci małżonka, w grudniu 2009 r., Wnioskodawca otrzymał na mocy ww. aktu notarialnego tytuł własności do tego mieszkania – wykupił to mieszkanie. Natomiast 27 kwietnia 2012 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał ww. mieszkanie.
W dniu 22 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca podpisał wraz z małżonkiem umowę na kredyt hipoteczny w banku. Pieniądze z tego kredytu małżonkowie przeznaczyli na budowę domu a konkretnie wykonanie fundamentów, budowę ścian oraz wykonanie całego dachu, wykonanie instalacji elektrycznych, wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnych i centralnego ogrzewania.
Pieniądze ze sprzedaży swojego własnościowego mieszkania (z pierwszego małżeństwa) Wnioskodawca przeznaczył na prace wykończeniowe takie jak tynkowanie, malowanie, kafelkowanie, zakup okien i rolet zewnętrznych wraz z montażem. Rolety (cześć) wraz z montażem założono 5 września 2012 r. – koszt 2.000 zł i 15 grudnia 2014 r. na pozostałych oknach – koszt 1.398,51 zł. Na zakup rolet wraz z montażem Wnioskodawca posiada faktury VAT.
Wnioskodawca wskazał, że ponieważ od nabycia mieszkania własnościowego do jego sprzedaży nie upłynął okres 5 lat zobowiązany był do złożenia PIT-39 w urzędzie skarbowym, co uczynił. Rok 2015 jest z kolei rokiem, w którym Wnioskodawca musi do swojego urzędu skarbowego złożyć informację o wydatkowaniu wszystkich pieniędzy ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe lub dokonać korekty zeznania PIT-39, jeżeli tych pieniędzy nie wydatkował w całości.
Wnioskodawca zwrócił uwagę, że kilka razy dowiadywał się czy w przedstawionej powyżej sytuacji może zakup rolet zewnętrznych wraz z ich montażem do zewnętrznych ścian budynku, na których to ścianach jest położony najpierw tynk, styropian i tynk kolorowy a następnie zamocowane są rolety zewnętrzne (są przewiercone wszystkie te wymienione warstwy i rolety zewnętrzne są przymocowane w prowadnicach na stałe) zaliczyć do swoich poniesionych kosztów. Otrzymał odpowiedź pozytywną. Wskazano Wnioskodawcy art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego może skorzystać. Wnioskodawca uzyskał jednak również informację, że absolutnie żadnych rolet nie może zaliczyć do poniesionych kosztów i że te koszty nie zostaną uwzględnione w jego rozliczeniu.
Czy Wnioskodawca może zakup rolet zewnętrznych wraz z ich montażem do zewnętrznych ścian budynku zaliczyć do swoich poniesionych kosztów...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź, że zakupu i montażu rolet zewnętrznych w nowo wybudowanym domu nie może zaliczyć do kosztów jest kuriozalna, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest konkretny artykuł dotyczący również jego przypadku – jest to art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Mówi on, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (pkt d).
Wnioskodawca wskazał, że w całości spełnił warunki jakie wynikają z ustawy: ma tytuł prawny do nowo wybudowanego domu i w konkretnym okresie od sprzedaży swojego mieszkania własnościowego poniósł wydatki na nowo wybudowany dom. Wnioskodawca uważa, że rolety stanowią integralną część budynku, są przymocowane na stałe, nie można ich ściągnąć, gdyż spowoduje to zniszczenie całej elewacji budynku łącznie z jego ociepleniem a cała elewacja i ocieplenie budynku są kilkadziesiąt razy droższe niż rolety zewnętrzne. Zatem ich montowanie a następnie demontaż nie miałyby sensu jak również pozbawione byłyby celu, ponieważ rolety zewnętrzne robione są na zamówienie na dany wymiar okien. Poza tym są one konieczne z uwagi na bezpieczeństwo i ochronę własnego mienia. Ponadto ustawodawca nie sprecyzował katalogu usług, na podstawie którego można coś odliczyć albo i nie. Każdy przypadek należy rozpatrywać indywidualnie. W sprawie Wnioskodawcy zakupione rolety nie są dużych rozmiarów, wyszukane, lecz zwykłe, o łącznej wartości 3.400 zł. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że może zakup rolet uznać za poniesiony koszt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w jego przypadku ma zastosowanie i stanowi podstawę do zaliczenia ww. wydatków w jego poniesione koszty w związku z budową jego domu.
W świetle powyższego przepisu odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonane w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2009 r. poprzez przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność Wnioskodawca nabył prawo własności do lokalu mieszkalnego, który sprzedał w 2012 r.
Z uwagi zatem na fakt, że sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawca dokonał przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to dochód ze sprzedaży tej nieruchomości powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych jej zbycia zastosować należy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, o ile Wnioskodawca takie wydatki poniósł w związku ze sprzedażą nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość ww. nakładów – stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy – ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
Podsumowując, opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.). W myśl art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego – ilekroć w ustawie jest mowa o budowie należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Zaś zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy – przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast jeżeli w ustawie jest mowa o przebudowie należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego). Przepis art. 3 pkt 8 stanowi, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 1998 r., I SA/Gd 886/96 stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”
Podatnik, który dokonał odpłatnego zbycia m.in. lokalu mieszkalnego i uzyskał z tego tytułu dochód może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przeznaczając w określonym czasie uzyskane środki na jeden z własnych celów mieszkaniowych enumeratywnie wymienionych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy a więc m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont stanowiącego jego własność lub współwłasność budynku mieszkalnego.
Ponadto wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winny być udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, z których w sposób nie budzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży faktycznie przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł.
W omawianej sprawie wątpliwość Wnioskodawcy czy wydatki poniesione na zakup i montaż rolet zewnętrznych w budynku wybudowanym wraz z małżonkiem mogą być uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania, jako wydatki o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać zatem należy, że ww. wydatki na zakup i montaż rolet zewnętrznych w budynku mieszkalnym mieszczą w dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro rolety te są integralnie związane z budynkiem, przymocowane do zewnętrznych ścian budynku na stałe co oznacza, że nie można ich ściągnąć bez spowodowania zniszczenia całej elewacji budynku łącznie z jego ociepleniem, to wydatki poniesione na zakup takich rolet wraz z ich montażem mogą zostać uznane za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niezależnie zatem od tego czy zakup i montaż rolet zewnętrznych zostanie sklasyfikowany jako budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont budynku mieszkalnego, to wydatki te stanowią cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem stanowią część budynku mieszkalnego – są konstrukcyjnie związane z budynkiem.
Jeżeli zatem Wnioskodawca posiada tytułu prawny do budynku, do którego ze środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupił i zamontował rolety zewnętrzne a wydatki na ten zakup poniósł w ustawowym terminie, tj. po sprzedaży lokalu mieszkalnego a przed upływem 2 lat od końca roku, w którym sprzedaży dokonał, jak również Wnioskodawca posiada wystawione na swoje imię i nazwisko faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki a ponadto jeżeli budynek, w którym rolety zamontowano służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, to nie ma przeszkód aby ww. wydatki uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy podlegające pod zakres zwolnienia i uwzględnić przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wydatki te mogły zostać wykazane w części D. zeznania PIT-39 za 2012 r. i pomniejszać podstawę obliczenia podatku.
Końcowo wskazać również należy, że dla możliwości zwolnienia z opodatkowania nie ma wpływu fakt, że sprzedany w 2012 r. lokal mieszkalny stanowił wyłączna własność Wnioskodawcy a wydatki zostały poniesione na zakup i montaż rolet zewnętrznych w budynku stanowiącym współwłasność małżeńską Wnioskodawcy i jego drugiego małżonka.
Podsumowując, dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nabytego w 2009 r., którego sprzedaży dokonano przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym – na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawca mógł jednak skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy poprzez wydatkowanie na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy środków uzyskanych z ww. sprzedaży nieruchomości lokalowej. Celem mieszkaniowym – mieszczącym się w kategorii art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy – są wydatki poniesione we wrześniu 2012 r. i w grudniu 2014 r. (a więc w ustawowym terminie) na zakup i montaż rolet zewnętrznych w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, który służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.
ILPP1/443-736/14-2/NS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-21/15/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IBPBII/2/4511-77/15/AK