Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,2,61,164812,koszty-uzywania-pracowniczych-samochodow.html
Timestamp: 2018-02-21 13:16:39+00:00
Document Index: 48740971

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16']

Koszty używania pracowniczych samochodów - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » Podatek dochodowy » Koszty używania pracowniczych samochodów
Wykonywanie obowiązków pracowniczych bardzo często wymaga od osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę korzystania z samochodu. Na polecenie pracodawcy odbywają one zarówno jazdy lokalne, jak i podróże służbowe. Powszechną praktyką stało się wykorzystywanie do tych celów prywatnych samochodów pracowników. To z kolei oznacza konieczność zwrotu przez pracodawcę wydatków związanych z ich służbowym użytkowaniem i prawidłowego rozliczenia tego zwrotu w kosztach firmowych.
Z tytułu używania na cele firmowe prywatnych samochodów pracownicy otrzymują zwrot kosztów z tym związanych. W jazdach lokalnych następuje to w formie miesięcznego ryczałtu na zasadach przewidzianych w obowiązującym w tym zakresie rozporządzeniu Ministra Infrastruktury (Dz. U. z 2002 r. nr 27, poz. 271 ze zm.) lub w ramach tzw. kilometrówki.
Kwoty wypłacanych pracownikom zwrotów wydatków za jazdy lokalne generalnie obciążają koszty firmowe u pracodawcy, jednak nie zawsze w pełnej poniesionej wysokości, co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 36 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. b) ustawy o pdop. W oparciu o te uregulowania w jazdach lokalnych mogą one stanowić koszt podatkowy do wysokości określonej w przepisach przywołanego już rozporządzenia lub w wysokości nieprzekraczającej iloczynu przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu ustalanej na podstawie prowadzonej przez pracownika ewidencji przebiegu pojazdu. Skutki podatkowe braku omawianej ewidencji ustawodawca wskazał w art. 23 ust. 5 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 5 ustawy o pdop. Wynika z nich jednoznacznie, że niewywiązywanie się z obowiązku prowadzenia tej ewidencji skutkuje brakiem możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków z tytułu używania samochodów osobowych, dla których ustawodawca przewidział ten obowiązek.
Gdy natomiast pracodawca wypłaci pracownikowi jeden z omawianych zwrotów w wysokości wyższej niż przewidziany przepisami, nadwyżka ponad te limity nie stanowi kosztu podatkowego (przykład 1).
Pracownikowi, któremu pracodawca wyrazi zgodę na odbycie podróży służbowej prywatnym samochodem osobowym, zgodnie z tzw. rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 167), przysługuje m.in. zwrot kosztów przejazdu tym środkiem transportu. Zwrot ten dokonywany jest w formie kilometrówki na podstawie prowadzonej przez pracownika ewidencji przebiegu pojazdu.
Również w przypadku wydatków związanych z użytkowaniem prywatnego samochodu pracownika w podróżach służbowych - podobnie jak ma to miejsce w przypadku jazd lokalnych odbywanych przez pracownika jego własnym autem - możliwość zaliczania ich przez pracodawcę do firmowych kosztów podatkowych jest ograniczona. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich prywatnych samochodów w podróży służbowej nie stanowią bowiem kosztów firmowych w wysokości przekraczającej kwotę wynikającą z kilometrówki (art. 23 ust. 1 pkt 36 lit. a ustawy o pdof oraz art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a ustawy o pdop). W konsekwencji w przypadku wypłacenia pracownikowi zwrotu kosztów używania w podróży służbowej jego prywatnego samochodu osobowego w kwocie wyższej niż wynikająca z kilometrówki ustalonej na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu, nadwyżka ponad wyznaczający ją limit nie stanowi u pracodawcy kosztu podatkowego.
W podróżach służbowych odbywanych prywatnym samochodem pracownicy ponoszą opłaty za korzystanie z autostrad i parkingów. Organy podatkowe uznają, że zwrot tych opłat stanowi u pracodawcy koszt podatkowy w ramach tzw. kilometrówki, jako wydatek związany z używaniem prywatnego samochodu pracownika. Z uwagi na to, że w ustawach o podatku dochodowym ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "wydatków z tytułu używania" samochodów, organy podatkowe dla uzasadnienia swojego stanowiska odwołują się do słownikowego znaczenia tego wyrażenia. W tym znaczeniu "wydatek" to "suma wydana na coś", natomiast "używać" oznacza "stosować coś, użytkować, posługiwać się czymś, robić z czegoś użytek". Z tego organy podatkowe wywodzą, że wydatkami z tytułu używania przez pracownika w podróży służbowej samochodu osobowego niebędącego własnością pracodawcy są wszelkie wydatki niezbędne do wykorzystania tego samochodu dla potrzeb pracodawcy. Tym właśnie motywują konieczność ograniczenia limitem kilometrówki rozliczania w kosztach omawianych opłat (przykład 2).
Pracownik wykorzystuje na potrzeby jazd lokalnych samochód osobowy o pojemności skokowej silnika 1.300 cm3 (ma zawartą z pracodawcą stosowną umowę). Ustalony limit przebiegu to 500 km. W marcu 2017 r. pracownik był obecny w pracy przez wszystkie dni robocze, co potwierdził w złożonym pracodawcy (spoza sfery budżetowej) oświadczeniu o używaniu pojazdu do celów służbowych. Z regulaminu wynagradzania obowiązującego w jego zakładzie pracy wynika, że pracodawca wypłaca ryczałt w stawce wynoszącej 1 zł za 1 km.
Pomimo tego, że pracodawca poniesie z tytułu wypłacenia pracownikowi ryczałtu za jazdy lokalne wydatek w kwocie 500 zł (tj. 500 km × 1 zł/km), to koszty podatkowe będzie mógł obciążyć wyłącznie kwotą 417,90 zł (tj. 500 km × 0,8358 zł/km).
Pracownik za zgodą pracodawcy odbył podróż służbową prywatnym samochodem o pojemności skokowej silnika 1.100 cm3. Przejechał w niej 216 km, na co przedłożył ewidencję przebiegu pojazdu. Ponadto poniósł opłaty na przejazd autostradą i płatne parkingi w kwocie 76 zł.
Pomimo że pracodawca zwrócił tytułem kosztów podróży kwotę 256,53 zł [tj. (216 km × 0,8358 zł/km) + 76 zł], firmowe koszty podatkowe może obciążyć jedynie kwotą przypadającą na kilomerówkę, czyli 180,53 zł (tj. 216 km × 0,8358 zł/km).
•Rzeczywiste wydatki do wysokości "kilometrówki" w firmowych kosztach - interpretacja indywidualna organu podatkowego
•Paragon jako dowód poniesienia wydatku
•Wykorzystywanie prywatnego samochodu pracownika do celów służbowych
•Wykorzystywanie w firmie prywatnego samochodu osoby, która świadczy usługi na podstawie kontraktu menedżerskiego
•Opłaty za autostrady i parkingi w kosztach uzyskania przychodów
•Wypłacenie należności z tytułu podróży służbowej
•Rozliczanie podróży służbowych pracowników otrzymujących ryczałt za jazdy lokalne
•Opłaty za autostrady i parkingi a koszty uzyskania przychodów
•Opłaty za parkingi/autostrady w podróży służbowej - rozliczenie podatkowe, ZUS i ewidencja księgowa
•Ryczałt za używanie przez pracownika własnego samochodu dla celów służbowych w podstawie wymiaru składek ZUS i podatku
•Ryczałty za jazdy lokalne w podatku dochodowym
•Koszty podatkowe i VAT z tytułu opłat związanych z przejazdami w pracowniczych delegacjach
•Rozliczenia w PIT kosztów używania w firmie prywatnych samochodów
•Służbowe jazdy pielęgniarek prywatnym autem bez składek ZUS
•Opłaty za przejazdy autostradami w kosztach pracodawcy
•Kto i kiedy prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu?
•Prywatne auto używane w celach służbowych a składki ZUS