Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/2461-ibpp2-4512-712-2016-2-rsz
Timestamp: 2018-12-13 02:44:27+00:00
Document Index: 71168112

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 7', 'Art. 17', 'art. 15', 'art. 9', 'Art. 86', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 17', 'art. 110', 'art. 24', 'art. 4', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 14']

2461-IBPP2.4512.712.2016.2.RSz | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 2461-IBPP2.4512.712.2016.2.RSz
W zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. „...” współfinansowanego ze środków europejskich
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 września 2016 r. (data wpływu 16 września 2016 r.), uzupełnionym pismem z 31 października 2016 r. znak: ... (data wpływu 3 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. „...” współfinansowanego ze środków europejskich – jest prawidłowe.
W dniu 16 września 2016r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. „...” współfinansowanego ze środków europejskich.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 października 2016 r. znak: ... (data wpływu 3 listopada 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 25 października 2016 r. znak: 2461-IBPP2.4512.712.16.1.RSz.
Gmina Z. (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) przystąpiła do realizacji projektu pn. „...” współfinansowanego w 85% ze środków zewnętrznych, tj. ze środków europejskich (85% dofinansowania) oraz w 15% ze środków własnych gminy.
Projekt jest realizowany w ramach działania 10.2. Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych, poddziałanie 10.2.1 Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych - ZIT - perspektywa 2014 - 2020.
Celem głównym projektu jest lepszy dostęp do usług społecznych dla osób wykluczonych lub zagrożonych wykluczeniem. Celami szczegółowymi są m. in. utworzenie mieszkań wspomaganych i chronionych - w ramach projektu planuje się utworzenie 11 mieszkań (10 jednoosobowych i 1 trzyosobowe) oraz utworzenie Centrum usług społecznych.
Projekt przewiduje świadczenie usług opiekuńczych, w tym specjalistycznych, utworzenie klubu poszukiwania pracy, centrum wolontariatu, działania związane z profilaktyką zdrowotną.
Przewidywana liczba użytkowników 51 osób.
biuro - 2 osoby (parter)
gabinet rehabilitacji - 1 osoba (parter)
obsługa aneksu kuchennego -1 osoba (parter)
prace porządkowe -1 osoba (parter i piętro, poddasze)
opieka nad mieszkańcami wspomaganymi i chronionymi - 1 osoba (parter, piętro, poddasze)
psycholodzy - 2 osoby (poddasze)
mieszkańcy wspomagani i chronieni - pobyt stały - poziom piętra - 13 osób w 11 pokojach z niezależnymi sanitariatami dostosowanymi do potrzeb osób niepełnosprawnych (10 pokoi jednoosobowych - 10 osób i 1 pokój trzyosobowy).
Parter - dostępny dla osób zamieszkujących mieszkania chronione i wspomagane oraz ogólnodostępny dla mieszańców dzielnicy ....
Użytkownicy czasowi mieszkańcy osiedla ... - 30 osób.
pracownia 16 osób
pracownia 6 osób
pacjenci psychologów 2 osoby.
Opracowana przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (MOPS) w Z. „Strategia Rozwiązywania Problemów Społecznych Miasta Z. na lata 2014 – 2020” wykazała, że na terenie miasta 9472 osób korzysta ze wszystkich świadczeń pomocowych realizowanych przez tutejszy MOPS, co stanowi 18,6% mieszkańców miasta. W grupie tej znajduje się 2539 osób (tj. 631 rodzin) objętych pomocą w oparciu o ustawę o pomocy społecznej.
Utworzenie mieszkań wspomaganych i chronionych oraz Centrum usług społecznych spowoduje wzrost zaangażowania osób objętych projektem w życie społeczne i gospodarcze Gminy.
Beneficjentem a zarazem Wnioskodawcą projektu jest Gmina Z., która będzie odpowiedzialna za realizację projektu i zabezpieczenie środków na jego realizację. Faktury VAT za wykonane roboty, usługi i dostawy związane z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę Z., która będzie z tego tytułu ponosiła wydatki.
Właścicielem nieruchomości, która będzie przedmiotem rewitalizacji jest Beneficjent - Gmina Z., która, po realizacji projektu zapewni jej wykorzystanie zgodnie z przeznaczeniem.
Po realizacji zadania zrewitalizowany obiekt zostanie przekazany w zarządzanie Miejskiemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej (MOPS) w Z., który jest wyodrębnioną jednostką budżetową Gminy Z. nie posiadającą osobowości prawnej. Jednostka ta prowadzi działalność polegającą m. in. na analizie i ocenie zjawisk rodzących zapotrzebowanie na świadczenia pomocy społecznej, pracy socjalnej, prowadzeniu i rozwoju niezbędnej infrastruktury socjalnej, realizacji zadań wynikających z rozeznanych potrzeb, rozwijaniu nowych form pomocy społecznej, przyznawaniu i wypłacaniu przewidzianych ustawą świadczeń. MOPS w Z. realizuje więc zadania własne gminy z zakresu pomocy społecznej, w tym środków i zakładów opiekuńczych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 Ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. z późniejszymi zmianami. Gmina będzie zapewniała bieżące administrowanie rezultatami i produktami projektu oraz będzie pokrywała koszty związane z bieżącą eksploatacją i utrzymaniem powstałej infrastruktury.
Projekt nie będzie generował dochodów i sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Natomiast w piśmie z 31 października 2016 r. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w następujący sposób:
MOPS, będący wyodrębnioną jednostką budżetową Gminy, nie posiadający osobowości prawnej, nie będzie odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.
Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych gminy z zakresu pomocy społecznej, w tym środków i zakładów opiekuńczych, zgodnie z art. 7 ust. l pkt 6 Ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. z późniejszymi zmianami. Obowiązki gminy w zakresie pomocy społecznej wynikają wprost z ustawy z dnia 12 marca 2004 r. (z późniejszymi zmianami) o pomocy społecznej. Art. 17.1 określa zadania własne gminy o charakterze obowiązkowym, należy do nich m.in. prowadzenie i zapewnienie miejsc w mieszkaniach chronionych (pkt 12).
Zrewitalizowany obiekt, będący własnością gminy zostanie przekazany Miejskiemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej w Z. nieodpłatnie w trwały zarząd.
Przekazanie zrewitalizowanego obiektu w trwały zarząd nastąpi niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu.
Wnioskodawca - Gmina Z. nie będzie wykorzystywać przedmiotu realizowanego projektu dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Przedmiotowy budynek zrewitalizowany w ramach projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy.
Efekt realizacji projektu nie będzie w żadnym czasie i zakresie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Gmina Z. w okresie realizacji projektu w swoich rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r., nie będzie uwzględniał odrębności podatkowej MOPS w Z..
Czy jest możliwe odliczenie podatku VAT od wydatków ponoszonych przez Gminę w związku z realizacją wyżej opisanego projektu współfinansowanego ze środków europejskich?
Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Beneficjentem projektu jest Gmina Z. - jednostka samorządu terytorialnego, która będzie odpowiedzialna za realizację projektu i utrzymanie powstałej infrastruktury. MOPS, który jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej będzie zarządzał budynkiem. W myśl art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE jednostka ta nie spełnia kryterium samodzielności i nie będzie uznana za podatnika VAT odrębnego od Gminy. Nakłady na projekt będzie ponosić Gmina, natomiast zarządzać obiektem będzie jednostka organizacyjna Gminy, która nie będzie uzyskiwać żadnych przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Art. 86.1 ustawy o VAT określa, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W tym przypadku zakupy związane z realizacją projektu nie są powiązane ze sprzedażą opodatkowaną (MOPS nie uzyskuje przychodów objętych podatkiem VAT). W związku z tym Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. z późniejszymi zmianami, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m. in. w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 w/w ustawy). Zadania te należy uznać za wykonywane przez organ władzy publicznej w oparciu o ich wskazanie w przepisach prawa - ustawie o samorządzie gminnym.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Należy również zauważyć, że w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 446 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 930 ze zm.), pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości..
W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy o pomocy społecznej – pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi.
Do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy prowadzenie i zapewnienie miejsc w mieszkaniach chronionych (art. 17 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy o pomocy społecznej).
W myśl art. 110 ww. ustawy o pomocy społecznej, zadania pomocy społecznej w gminach wykonują jednostki organizacyjne – ośrodki pomocy społecznej (ust. 1). Ośrodek pomocy społecznej, wykonując zadania własne gminy w zakresie pomocy społecznej, kieruje się ustaleniami wójta (burmistrza, prezydenta miasta) (ust. 3).
W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1774, ze zm.), do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
Przez jednostkę organizacyjną, o której mowa w cytowanym wyżej przepisie – w myśl art. 4 pkt 10 cyt. ustawy o gospodarce nieruchomościami – należy rozumieć państwową lub samorządową jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn. „...” współfinansowanego w 85% ze środków zewnętrznych, tj. ze środków europejskich (85% dofinansowania) oraz w 15% ze środków własnych gminy. Celem głównym projektu jest lepszy dostęp do usług społecznych dla osób wykluczonych lub zagrożonych wykluczeniem. Celami szczegółowymi są m. in.: utworzenie mieszkań wspomaganych i chronionych - w ramach projektu planuje się utworzenie 11 mieszkań (10 jednoosobowych i 1 trzyosobowe) oraz utworzenie Centrum usług społecznych. Beneficjentem a zarazem Wnioskodawcą projektu jest Gmina Z., która będzie odpowiedzialna za realizację projektu i zabezpieczenie środków na jego realizację. Faktury VAT za wykonane roboty, usługi i dostawy związane z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę Z., która będzie z tego tytułu ponosiła wydatki. Właścicielem nieruchomości, która będzie przedmiotem rewitalizacji jest Beneficjent - Gmina Z., która, po realizacji projektu zapewni jej wykorzystanie zgodnie z przeznaczeniem. Po realizacji zadania zrewitalizowany obiekt zostanie przekazany w zarządzanie Miejskiemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej (MOPS) w Z., który jest wyodrębnioną jednostką budżetową Gminy Z. nie posiadającą osobowości prawnej. MOPS nie będzie odrębnym od Gminy podatnikiem VAT. MOPS w Z. realizuje zadania własne gminy z zakresu pomocy społecznej, w tym środków i zakładów opiekuńczych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 Ustawy o samorządzie gminnym. Obowiązki gminy w zakresie pomocy społecznej wynikają wprost z ustawy o pomocy społecznej (art. 17 ust. 1 pkt 12). Zrewitalizowany obiekt, będący własnością gminy zostanie przekazany Miejskiemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej w Z. nieodpłatnie w trwały zarząd. Przekazanie zrewitalizowanego obiektu w trwały zarząd nastąpi niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać przedmiotu realizowanego projektu dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy budynek zrewitalizowany w ramach projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy. Efekt realizacji projektu nie będzie w żadnym czasie i zakresie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca w okresie realizacji projektu w swoich rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. nie będzie uwzględniał odrębności podatkowej MOPS w Z..
Kwestią budzącą wątpliwości Wnioskodawcy jest prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. „...” współfinansowanego ze środków europejskich.
Jak wynika z wniosku, po realizacji przedmiotowego zadania zrewitalizowany obiekt, będący własnością gminy, zostanie przekazany Miejskiemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej (MOPS) w Z., nieodpłatnie w trwały zarząd. Przekazanie zrewitalizowanego obiektu w trwały zarząd nastąpi niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu. MOPS - jako wyodrębniona jednostka budżetowa Gminy Z., nie posiadająca osobowości prawnej - nie będzie odrębnym od Gminy podatnikiem VAT. Wnioskodawca w okresie realizacji projektu, w swoich rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2017 r. nie będzie uwzględniał odrębności podatkowej MOPS w Z..
Biorąc pod uwagę opis sprawy i wskazane przepisy ustawy o VAT należy stwierdzić, że skoro, jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowy budynek zrewitalizowany w ramach projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy, a także efekt realizacji projektu nie będzie w żadnym czasie i zakresie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, a mianowicie związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
W świetle powyższych ustaleń uznać należy, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT za wykonane roboty, usługi i dostawy związane z realizacją projektu ww. projektu pn. „...”, ponieważ nie zostanie spełniona przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. nabyte towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy.
Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku naliczonego na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r., gdyż środki wskazane we wniosku, nie są środkami, o których mowa w zawartych tam regulacjach.
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
2461-IBPP2.4512.712.2016.2.RSz