Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod-z-dzialalnosci-gospodarczej/itpb1-415-386-13-mw
Timestamp: 2018-03-22 06:20:23+00:00
Document Index: 58086699

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ITPB1/415-386/13/MW | Interpretacja indywidualna
Czy przychód ze sprzedaży nowo powstałych lokali stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8, tj. będzie mogło być zwolnione z opodatkowania w związku z upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto?
ITPB1/415-386/13/MWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 28 czerwca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2013 r. (data wpływu: 2 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali użytkowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali użytkowych.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 28 maja 2013 r. Nr ITPB1/415-386/13/MW, ITPP2/443-316/13/AP wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 5 czerwca 2013 r. (data wpływu: 10 czerwca 2013 r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych i turystycznych.
Wnioskodawca posiada lokal użytkowy o wielkości 599 m2, składający się z szatni, recepcji, wc, korytarza, sali konferencyjnej, kawiarni z zapleczem oraz pomieszczeniami magazynowymi. Lokal został przez Wnioskodawcę nabyty w drodze darowizny od matki i dwóch braci (łącznie 3/4 lokalu) oraz w drodze kupna. Ostatnia część/udział został przeniesiony (darowany) w sierpniu 2008 r. Nabycie nie było dokonane dla celów dalszej odsprzedaży. Nieruchomość nie została wpisana do ewidencji środków trwałych i pozostaje majątkiem osobistym Wnioskodawcy. Jednakże, w związku z tym, że lokal ten jest dla Wnioskodawcy dużym obciążeniem finansowym (podatek od nieruchomości, opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, koszty utrzymania), postanowił go sprzedać. Niestety, nie znalazł się żaden nabywca, który zechciałby kupić nieruchomość w stanie w jakim się znajdowała. Wobec powyższego Wnioskodawca został zmuszony do przygotowania obiektu do sprzedaży. Ww. lokal w związku z położeniem i prawem własności znajduje się we wspólnocie mieszkaniowej. Na podstawie zgody wspólnoty mieszkaniowej został wykonany projekt i uzyskano pozwolenie na budowę, które obejmuje przebudowę lokalu na 18 lokali i części wspólne, wydzielonych lokali mieszkalnych. Lokale otrzymają osobną księgę wieczystą i będą przeznaczone do sprzedaży.
W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca dodał, że przedmiotowy lokal nie został zakwalifikowany do środków trwałych w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, jednakże był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej - PKD 55.10 Hotele i podobne obiekty zakwaterowania. Lokale będą miały charakter mieszkalny, jednakże sprzedawane będą jako lokale użytkowe gdyż dopiero nowi właściciele będą je przekształcać. Informacja o sprzedaży pojawi się w prasie, Internecie oraz na ulicznych banerach.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:
nabycie 1/4 udziału nastąpiło w dniu 7 marca 2005 r. w drodze kupna,
nabycie 1/4 udziału nastąpiło w dniu 11 sierpnia 2006 r. w drodze darowizny od brata,
nabycie 1/4 udziału nastąpiło w dniu 27 sierpnia 2008 r. w drodze darowizny od brata,
nabycie 1/4 udziału nastąpiło w dniu 4 października 2010 r. w drodze darowizny od matki.
Czy przychód ze sprzedaży nowo powstałych lokali stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8, tj. będzie mogło być zwolnione z opodatkowania w związku z upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto...
Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy lokal należy do jego majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), odrębnym źródłem przychodów są m.in.: (...)
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2 (pkt 8):
(...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca uważa, że sprzedaż nieruchomości z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są w jakikolwiek sposób związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód z tytułu sprzedaży tych lokali stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jeżeli zbycie tej nieruchomości będzie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przychód uzyskany z ww. sprzedaży będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodóworaz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
pkt 3 –pozarolnicza działalność gospodarcza,
pkt 8 – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy – nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności gospodarczej i dniem ich zbycia nie płynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Jak wynika z treści przytoczonych uprzednio przepisów, kryterium zaliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z działalności gospodarczej jest fakt wykorzystywania danej nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, iż cyt. powyżej przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej.
Zatem przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych) stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy.
Analizując przedmiotową sprawę należy oprzeć się na przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, opisie zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca przede wszystkim wskazał, że przedmiotowy lokal był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej, jednakże nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych w tej działalności. W wyniku problemów ze sprzedażą ww. lokalu w całości, Wnioskodawca postanowił wyodrębnić z niego 18 lokali i części wspólne. Ponadto zaznacza, że wyodrębnione lokale będą sprzedawane jako lokale użytkowe z możliwością przekształcenia ich przez nowych właścicieli na lokale mieszkalne.
Mając na względzie wyżej powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że kwota uzyskana z planowanej sprzedaży lokali użytkowych stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej. Dochód z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z formą opodatkowania działalności.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
PT8/033/211/724/PSG/12/PK-1080/RD83317 | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-450/13/ŚS | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-851/12-2/KT | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-316/13/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód z działalności gospodarczej > ITPB1/415-386/13/MW