Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpb2-4511-825-15-3-kk
Timestamp: 2018-03-20 23:36:12+00:00
Document Index: 62925184

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 9', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 66', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 28', 'art. 10', 'art. 41', 'art. 18', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 45']

Czy odpłatne przekazanie obiektów, urządzeń i nasadzeń na działce pracowniczej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-825/15-3/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2016 r. (data wpływu 15 marca 2016 r.), dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego przeniesienia praw do ogródka działkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego przeniesienia praw do ogródka działkowego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 2 marca 2016 r., Nr IPTPB2/4511-825/15-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 2 marca 2016 r. (data doręczenia 7 marca 2016 r.), natomiast w dniu 15 marca 2016 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 14 marca 2016 r. (data nadania 14 marca 2016 r.).
Prawo do działki na Rodzinnym Ogródku Działkowym (ROD) zostało nabyte ponad 30 lat temu przez męża Wnioskodawczyni w drodze umowy dzierżawy działkowej z ROD. Po śmierci męża, 8 lat temu, wszelkie prawa do działki w drodze uchwały Zarządu ROD, zostały przeniesione na Wnioskodawczynię. W chwili nabycia przez Wnioskodawczynię praw do działki znajdowały się na niej wieloletnie nasadzenia (drzewa owocowe, kwiaty, trawa) oraz niewielka altana. W dniu zbycia przez Wnioskodawczynię praw do działki tj. w dniu 16 września 2015 r., była Ona jedyną osobą uprawnioną do korzystania z działki w ROD, w myśl ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych - co potwierdzone jest treścią ww. umowy przeniesienia praw do działki.
Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do działki ustanowione na podstawie ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych. Umowa przeniesienia praw do działki została zawarta w dniu 16 września 2015 r., a nabywającym była osoba fizyczna. Umowa ta została zawarta w formie pisemnej, z podpisami obu stron notarialnie poświadczonymi, pod rygorem nieważności. Czynnością dokonaną z udziałem notariusza było jedynie poświadczenie przez niego złożonych przez strony podpisów. Zgodnie z treścią umowy, jej przedmiotem było przeniesienie praw i obowiązków wynikających z prawa do działki, zgodnie z art. 41 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych z dnia 13 grudnia 2013 r., a także określenie warunków zapłaty i wysokości wynagrodzenia za znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia, obiekty. Umowa określa też prawa i obowiązki, które Zbywca przenosi na rzecz Nabywcy. Zbywca przeniósł na rzecz Nabywcy prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki oraz własność znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń, obiektów. Nasadzeniami znajdującymi się na działce w dniu jej zbycia były: drzewa owocowe, kwiaty, trawa, a także instalacja wodna i elektryczna oraz altana (wybudowana zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane). Odpłatność za zbywane rzeczy była ustalona wspólnie przez obydwie zainteresowane strony umowy i jest wykazana w jednym z punktów umowy, jako jedna kwota z tytułu przeniesienia własności nasadzeń, urządzeń i obiektów. Data otrzymania wynagrodzenia za zbycie praw i rzeczy związanych z działką jest określona w umowie jako dzień 5 października 2015 r. (gotówka). Istniejące w dniu podpisania umowy naniesienia, obiekty, urządzenia były przekazane 8 lat temu, przy przenoszeniu praw do działki na Wnioskodawczynię, w związku z czym Wnioskodawczyni ich nie poniosła.
Czy umowa przeniesienia praw do działki znajdującej się na terenie rodzinnych ogrodów działkowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody, z wyjątkiem zwolnionych, wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. Według Wnioskodawczyni, z tytułu umowy przeniesienia praw do działki, nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu, gdyż koszty nasadzeń, urządzeń, obiektów w przekroju wielu lat były adekwatne do wynagrodzenia wynikającego z niniejszej umowy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prawo do działki w Rodzinnym Ogródku Działkowym zostało nabyte ponad 30 lat temu przez męża Wnioskodawczyni w drodze umowy dzierżawy działkowej z ROD. Po śmierci męża, 8 lat temu, wszelkie prawa do działki w drodze uchwały Zarządu ROD, zostały przeniesione na Wnioskodawczynię. W chwili nabycia przez Wnioskodawczynię praw do działki znajdowały się na niej wieloletnie nasadzenia (drzewa owocowe, kwiaty, trawa) oraz niewielka altana. Umowa przeniesienia praw do działki została zawarta w dniu 16 września 2015 r., a nabywającym była osoba fizyczna. W dniu zbycia przez Wnioskodawczynię praw do działki była Ona jedyną osobą uprawnioną do korzystania z działki w ROD, w myśl ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, co potwierdzone jest treścią ww. umowy przeniesienia praw do działki. Umowa ta została zawarta w formie pisemnej, z podpisami obu stron notarialnie poświadczonymi, pod rygorem nieważności. Zgodnie z treścią umowy, jej przedmiotem było przeniesienie praw i obowiązków wynikających z prawa do działki zgodnie z art. 41 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych z dnia 13 grudnia 2013 r., a także określenie warunków zapłaty i wysokości wynagrodzenia za znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia, obiekty. Nasadzeniami znajdującymi się na działce w dniu jej zbycia były: drzewa owocowe, kwiaty, trawa, a także instalacja wodna i elektryczna oraz altana (wybudowana zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane). Odpłatność za zbywane rzeczy była ustalona wspólnie przez obydwie zainteresowane strony umowy i jest wykazana w jednym z punktów umowy, jako jedna kwota z tytułu przeniesienia własności nasadzeń, urządzeń i obiektów. Wnioskodawczyni otrzymała wynagrodzenie za zbycie praw i rzeczy związanych z działką gotówką w dniu 5 października 2015 r. Istniejące w dniu podpisania umowy naniesienia, obiekty, urządzenia były przekazane 8 lat temu, przy przenoszeniu praw do działki na Wnioskodawczynię, w związku z czym Wnioskodawczyni ich nie poniosła.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnić należy, że do dnia 18 stycznia 2014 r. obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. Nr 169, poz. 1419 z późn. zm.), zaś z dniem 19 stycznia 2014 r. weszła w życie ustawa z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2014 r., poz. 40).
W myśl art. 9 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. Nr 169, poz. 1419, z późn. zm.), rodzinne ogrody działkowe zakładane są na gruntach stanowiących własność Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz Polskiego Związku Działkowców. Jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy, Polski Związek Działkowców ustanawia w drodze uchwały na rzecz swojego członka bezpłatne i bezterminowe prawo używania działki i pobierania z niej pożytków (użytkowanie działki). Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy, na wniosek osoby wymienionej w ust. 1, Polski Związek Działkowców ustanawia na jej rzecz prawo użytkowania działki - w rozumieniu Kodeksu cywilnego - w drodze umowy cywilnoprawnej zawartej w formie aktu notarialnego, jeżeli grunty wchodzące w skład rodzinnego ogrodu działkowego znajdują się w użytkowaniu wieczystym Polskiego Związku Działkowców lub stanowią jego własność.
Natomiast z dniem 19 stycznia 2014 r., prawo używania działki i pobierania z niej pożytków (użytkowanie działki) ustanowione na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, przekształca się - w myśl art. 66 pkt 2 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych - w prawo do działki w rozumieniu niniejszej ustawy, ustanawiane w drodze umowy dzierżawy działkowej. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, ustanowienie prawa do działki następuje na podstawie umowy dzierżawy działkowej. Umowa, o której mowa w ust. 1, zawierana jest pomiędzy stowarzyszeniem ogrodowym a pełnoletnią osobą fizyczną. Umowa może być również zawarta z małżonkiem działkowca, jeżeli żąda ustanowienia prawa do działki wspólnie ze swoim współmałżonkiem. Umowa nie może być zawarta w celu ustanowienia prawa do więcej niż jednej działki (art. 27 ust. 2 przytoczonej ustawy).
Zgodnie z art. 28 ust. 4-6 przytoczonej ustawy, na wniosek działkowca, dzierżawa działkowa podlega ujawnieniu w księdze wieczystej, przy czym do tego typu dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące dzierżawy, zaś do jej ochrony -odpowiednio przepisy o ochronie własności.
Pod pojęciem tym nie mogą się więc zawierać inne składniki majątkowe znajdujące się na działce, takie jak wyposażenie altan ogrodowych – meble, sprzęt kuchenny – czy też sprzęt ogrodniczy wykorzystywany do prac. Przedmioty te nie są związane z faktem posiadania prawa dzierżawy działkowej, a jedynie z faktycznym korzystaniem z działki.
Działkowiec, w drodze umowy, może przenieść prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki na rzecz pełnoletniej osoby fizycznej (przeniesienie praw do działki). Umowę zawiera się w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi (ust. 1), przy czym skuteczność przeniesienia praw do działki zależy od zatwierdzenia przez stowarzyszenie ogrodowe (ust. 2).
W świetle przytoczonych przepisów uznać należy, że dokonując odpłatnego zbycia praw i obowiązków wynikających z prawa do działki oraz prawa własności urządzeń, nasadzeń i obiektów posadowionych na gruncie, niebędących własnością działkowca, uzyskuje on przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z praw majątkowych.
Jak natomiast stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych, przedmiotem umowy, którą działkowiec może zawrzeć, są prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki. Prawo własności nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce jest niewątpliwie prawem związanym z działką. W sytuacji, gdyby działkowcy nie przysługiwało prawo dzierżawy działkowej, nie przysługiwałoby mu również prawo do nasadzeń, urządzeń i obiektów, które na działce zostały przez niego posadowione lub które nabył nabywając prawo dzierżawy działkowej. Już więc sam ustawodawca wskazał wprost, że przedmiotem czynności prawnej związanej z działką położoną w rodzinnych ogrodach działkowych, są prawa związane z prawem do działki, a nie prawo do działki oraz rzeczy ruchome i nieruchomości znajdujące się na działce.
W myśl natomiast art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Zawarte w tym przepisie wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jako odrębne źródło przychodów, ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych.
W rezultacie stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię świadczenie pieniężne w związku z przeniesieniem praw do działki i praw z nim związanych, stanowi przychód z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych.
Podkreślić należy, że dochód ten, podlega kumulacji z pozostałymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. la ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni będzie obowiązana rozliczyć przychód uzyskany w 2015 r., w związku z odpłatnym przeniesieniem prawa do użytkowania działki, łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi, według skali podatkowej w zeznaniu podatkowym, składanym stosownie do art. 45 ust. 1 ww. ustawy do dnia 30 kwietnia roku, następującego po roku podatkowym, tj. 30 kwietnia 2016 r.
ITPP3/4512-662/15/JC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPB2/4511-825/15-3/KK