Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-2-2-4511-66-16-mma-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184856545
Timestamp: 2020-06-05 16:52:20+00:00
Document Index: 48640961

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 93', 'art. 21', 'art. 93', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 18', 'art. 19', 'art. 35']

IBPB-2-2/4511-66/16/MMa - Pismo wydane przez:...
IBPB-2-2/4511-66/16/MMa
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 grudnia 2015 r. (data otrzymania 31 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania jednorazowego świadczenia oraz renty rodzinnej wypłacanej w miesięcznych ratach w związku ze śmiercią małżonka - jest prawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W dniu 13 lipca 2007 r. mąż Wnioskodawczyni zawarł umowę o pracę z islandzką firmą, natomiast wcześniej przed tą datą pracował dla innej islandzkiej firmy. Małżonek Wnioskodawczyni pracował do chwili śmierci za granicą w islandzkiej firmie. Wnioskodawczyni i dzieci zmarłego mieszkały w Polsce. Mąż Wnioskodawczyni zmarł podczas urlopu, który spędzał w Polsce. Pracodawca zmarłego miesięcznie odprowadzał składki na islandzki fundusz zajmujący się m.in. wypłatą świadczeń rodzinom zmarłych pracowników. W związku ze śmiercią pracownika, islandzki fundusz wypłacił Wnioskodawczyni oraz dzieciom zmarłego jednorazowe świadczenie, a ponadto przyznał tym osobom rentę rodzinną wypłacaną w miesięcznych ratach - w związku ze śmiercią pracownika. Strona islandzka nie żądała zapłaty podatku od tych świadczeń.
Czy wypłacenie przez islandzki fundusz na rzecz Wnioskodawczyni oraz dzieci (w tym małoletnich) jednorazowego świadczenia w związku ze śmiercią pracownika oraz wypłacenie przez ten fundusz renty rodzinnej obliguje Wnioskodawczynię do dokonania uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwestie podatkowe między państwami Polska - Islandia reguluje umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej: "Umowa"). Artykuły 6 do art. 21 Umowy określają zasady opodatkowania dochodów uzyskiwanych z różnych tytułów prawnych. W przedmiotowej sprawie jednorazowe świadczenie wypłacone Wnioskodawczyni i dzieciom zmarłego oraz rentę rodzinną wypłacaną miesięcznie należy zakwalifikować jako "inne dochody" z art. 21 umowy, gdyż ww. świadczenia nie kwalifikują się do opodatkowania na podstawie innych przepisów tej Umowy. Jako, że dochód, o którym traktuje art. 21 Umowy został uzyskany przez osoby mające zamieszkanie w Polsce, to należy uznać, że podlegają opodatkowaniu w Polsce, bez względu na to gdzie dochody te zostały osiągnięte. Wobec powyższego, podatek dochodowy od osób fizycznych, jeżeli w ogóle powinien zostać uiszczony to winien zostać opłacony w Polsce, a nie Islandii. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jednorazowe świadczenie wypłacone przez islandzki fundusz w związku ze śmiercią jej męża - pracownika firmy islandzkiej, w istocie jest pośmiertną odprawą, która również jest regulowana w polskim prawie (art. 93 ustawy - Kodeks pracy). Takie świadczenie należy uznać, za odprawę pośmiertną, gdyż spełnia ono wszelkie przesłanki do uznania tego świadczenia właśnie za taką odprawę. Jednorazowe świadczenie wypłacone przez islandzki fundusz zostało wypłacone w związku ze śmiercią pracownika w czasie trwania stosunku pracy - tzn. w okresie formalnego związana pracownika z pracodawcą, bez względu na przyczynę i miejsce śmierci, a także bez względu na to czy zatrudniony świadczył pracę, czy korzystał np. z urlopu etc. (por. Nowak Monika, Wynagrodzenie za pracę. Monografia. Lex 2014). Ponadto odprawa pośmiertna została wypłacona rodzinie zmarłego pracownika - Wnioskodawczyni oraz dzieciom. Spełnione zostały zatem wszystkie przesłanki do uznania tego świadczenia za odprawę pośmiertną. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe zwolnione są od podatku dochodowego. Co istotne, ww. przepis ujmuje szeroko pojęcie "odpraw pośmiertnych", tzn. nie odnosi się wyłącznie do odprawy pośmiertnej przewidzianej w art. 93 Kodeksu pracy.
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 listopada 2014 r. Znak: IPPB4/415-670/14-2/AM,
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 maja 2013 r. Znak: IPPB2/415-234/13-2/EL,
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 października 2013 r. Znak: IPPB2/415-661/12-2/MK,
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 października 2013 r. Znak: IBPBII/1/415-703/13/JP, oraz
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 marca 2011 r. IBPBII/1/415-1074/10/BJ.
Analizując kwestię renty rodzinnej należy stwierdzić, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: "opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku". Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest renta. Jednocześnie na mocy art. 12 ust. 7 ustawy przez rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń rentowych wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych. W związku z powyższym renta rodzinna, czy to otrzymywana przez rodzica na rzecz małoletniego dziecka, czy też przez pełnoletnie dziecko, wypłacona przez islandzki fundusz na rzecz Wnioskodawczyni i dzieci zmarłego pracownika, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy - za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Natomiast zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni i małoletnie dzieci są rezydentami polskimi (mają miejsce zamieszkania w Polsce), a otrzymane świadczenie wypłacone w związku ze śmiercią małżonka zostało wypłacone przez islandzki fundusz, zastosowanie w omawianej sprawie ma Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 19 czerwca 1998 r. (Dz. U. z 1998 r. Nr 79, poz. 890).
Polsko-islandzka umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania nie zawiera przepisu, odnoszącego się wprost do odpraw pośmiertnych, zatem w myśl tej umowy wypłacone świadczenie należy zakwalifikować jako tzw. "inne dochody", o których mowa w art. 21 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ww. umowy - części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (Polsce), bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie (Polsce).
Zatem - zgodnie z treścią przywołanej Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandzkiej wypłata odprawy pośmiertnej jest opodatkowana tylko w Polsce, jeżeli odbiorca tych świadczeń ma w Polsce stałe miejsce zamieszkania.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy - za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Przechodząc natomiast do skutków podatkowych otrzymywania od islandzkiego funduszu renty rodzinnej wskazać należy zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Islandii - z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania.
Zgodnie z treścią art. 19 ust. 2 lit. a ww. umowy - jakakolwiek emerytura wypłacana, lub pochodząca z funduszy Umawiającego się Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent.
Końcowo - odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji podatkowych wskazać należy, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia zostały wydane. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.