Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-2-4012-649-2018-3-ar
Timestamp: 2018-12-18 10:35:33+00:00
Document Index: 24693759

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 4', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86']

0111-KDIB3-2.4012.649.2018.3.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0111-KDIB3-2.4012.649.2018.3.AR
W zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji pn. „....”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 27 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) oraz pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji pn. „....” – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji pn. „....”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 19 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.649.2018.1.AR oraz pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.).
Obecnie Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „...” (dalej Inwestycja). Zadanie to jest realizowane w ramach Regionalnego Programu Operacyjny Województwa na lata 2014-2020, oś priorytetowa: V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów; działanie: 5.4. Ochrona różnorodności biologicznej; poddziałanie: 5.4.3 Ochrona różnorodności biologicznej – tryb pozakonkursowy.
Realizując inwestycję Gmina będzie nabywać niezbędne usług i towary do m.in.:
ścieżek edukacyjnych,
placów drewnianych,
stanowisk dydaktycznych,
wiaty na pomoście,
przyłączy wodno-kanalizacyjnych,
instalacji monitoringu,
utworzenia systemu nawodnienia terenów zielonych,
odprowadzania wód,
remont budynku Działu Kultury Dawnej Miejskiego Ośrodka Kultury oraz założenia monitoringu wizyjnego wewnątrz budynku i na dziedziniec budynku,
promocji projektu.
Gmina zaznacza, iż faktury dokumentujące ww. wydatki będą wystawione na Gminę. Gmina nie zamierza dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji.
Inwestycja ma za zadanie poprawę stanu środowiska, ochronę i przywrócenie bioróżnorodności na terenach Gminy, a także rekultywację wartościowych, atrakcyjnych przyrodniczo obszarów. W ramach inwestycji zostanie także utworzony korytarz ekologiczny, poprawiający funkcjonowanie ekosystemów osiedlania się i migracji zwierząt.
Remont budynku Działu Kultury Dawnej Miejskiego Ośrodka Kultury obejmuje prace związane z naprawą, rekonstrukcją i wzmocnieniem konserwatorskim obiektu, niezbędne do adaptacji poddasza budynku na cele użytkowe S. Centrum Edukacji Ekologicznej. Przyległy do budynku teren wraz z dziedzińcem będzie wykorzystany na cele ekspozycji stałych i czasowych, w tym ekspozycji przyrodniczo-kulturowych.
Powstała przestrzeń służyć ma nie tylko ochronie obszarów cennych przyrodniczo, ale także przyczyni się do podniesienia poziomu konkurencyjności i atrakcyjności Gminy, a także przysporzy mieszkańcom i turystom możliwości aktywnego spędzania czasu, jako obiekt ogólnodostępny.
Nabywane przez Gminę towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie m.in. ochrony środowiska i edukacji publicznej. Inwestycja (po jej zrealizowaniu) nie będzie wykorzystywana do celów komercyjnych. Nie będzie zatem generowała dochodów po stronie Gminy, gdyż będzie udostępniana społeczności lokalnej oraz przyjezdnej nieodpłatnie.
Gmina zmierza do potwierdzenia, że w związku z inwestycją nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT od poniesionych wydatków inwestycyjnych.
Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Bezpośrednim celem projektu jest realizacja zadań niepodlegających opodatkowaniu w ramach działalności innej niż gospodarcza – nieodpłatna działalność statutowa w zakresie ochrony środowiska i edukacji publicznej.
Miejski Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury posiadająca osobowość prawną. Budynek, w którym będzie wykonywany remont będzie przez Gminę udostępniany nieodpłatnie.
Gmina nie będzie wykorzystywać budynku, w którym będzie wykonywany remont do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ostawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Z kolei zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także z zakresu edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ww. ustawy).
Gmina realizuje inwestycję z zamiarem wykonania nieodpłatnych zadań własnych określonych ustawą o samorządzie gminnym (a dokładniej zadania z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także edukacji publicznej). Uznać zatem należy, że realizując inwestycję Gmina działa jako organ władzy publicznej, wykonujący ustawowe powinności wobec społeczności lokalnej. Poprzez realizację inwestycji Gmina poprawi standardy ochrony środowiska i poziom edukacji ekologicznej w społeczności Gminy. Gmina w tym zakresie nie występuje zatem jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Ponadto inwestycja (po jej zrealizowaniu) nie będzie wykorzystywana do wykonania czynności podlegających efektywnemu opodatkowaniu VAT, gdyż będzie nieodpłatnie dostępna dla osób zainteresowanych.
Zdaniem Gminy podejście prezentowane powyżej znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tytułem przykładu Gmina pragnie przywołać następujące interpretacje:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.169.2018.2.MR: „Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniu 22 grudnia 2017 r., złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, pn. „Zagospodarowanie brzegów (...)”. Kluczowymi elementami projektu są budowa ścieżki dydaktycznej oraz utworzenie Miejskiego Centrum Ekologicznego. W wyniku realizacji projektu powstanie przestrzeń publiczna o wysokich walorach przyrodniczych i turystycznych. Wzrośnie również liczba odwiedzających, świadomość ekologiczna społeczeństwa a tym samym poprawi się jakość środowiska miejskiego. Ścieżka dydaktyczna będzie obiektem ogólnodostępnym, służącym ogółowi mieszkańców oraz osobom przyjezdnym do wypoczynku i rekreacji. Nie będzie to inwestycja komercyjna generująca dochody (wpływy). Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponoszone w ramach realizacji ww. projektu wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę (...). W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.”
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.460.2018.1.MD: „Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu, będą wykorzystywane, jak wskazał Wnioskodawca, do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie edukacji publicznej, w tym edukacji ekologicznej oraz ochrony środowiska i przyrody zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku zadanie, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT oraz efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Podsumowując, w odniesieniu do projektu unijnego pn. „Centrum Edukacji Ekologicznej X.”, Powiat nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w całości, ani w części. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lipca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.180.2017.1.KM: „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Miasto będzie realizowało projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nie ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działało w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Miasto nie będzie ponosiło wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działało w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach projektu pn. „Zielone płuca miast. Waloryzacja przyrodnicza starorzecza w Parku wraz z ukształtowaniem krajobrazu i strefy przyrodniczej oraz infrastrukturą towarzyszącą”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Miasto nie będzie działało jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”.
W świetle powyższego Gmina wnosi o uznanie przedstawionego stanowiska w ww. sprawie za prawidłowe.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej i edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ww. ustawy).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Obecnie Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...”. Bezpośrednim celem projektu jest realizacja zadań niepodlegających opodatkowaniu w ramach działalności innej niż gospodarcza – nieodpłatna działalność statutowa w zakresie ochrony środowiska i edukacji publicznej. Nabywane przez Gminę towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie m.in. ochrony środowiska i edukacji publicznej. Inwestycja (po jej zrealizowaniu) nie będzie wykorzystywana do celów komercyjnych. Nie będzie zatem generowała dochodów po stronie Gminy, gdyż będzie udostępniana społeczności lokalnej oraz przyjezdnej nieodpłatnie. Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika, że nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu, będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie m.in. ochrony środowiska i edukacji publicznej, a Gmina nie będzie wykorzystywać budynku, w którym będzie wykonywany remont do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek będzie udostępniany nieodpłatnie.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...” co wynika z faktu, że nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0111-KDIB3-2.4012.649.2018.3.AR