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Timestamp: 2019-12-11 04:26:21
Document Index: 19219762

Matched Legal Cases: ['Artículo 31', 'Artículo 5', 'artículo 33', 'Artículo 33', 'Artículo 5', 'Artículo 3', 'Artículo 33', 'Artículo 5', 'Artículo 3', 'Artículo 33', 'Artículo 34', 'Artículo 31', 'Artículo 31', 'Artículo 32', 'Artículo 33', 'Artículo 68', 'Artículo 32', 'Artículo 19', 'Artículo 231', 'Artículo 19', 'Artículo 231', 'artículo 32', 'artículo 33', 'artículo 20', 'Artículo 33', 'Artículo 34', 'Artículo 33', 'artículo 20', 'Artículo 33', 'Artículo 33', 'Artículo 33', 'Artículo 32', 'Artículo 69', 'Artículo 33', 'Artículo 4', 'Artículo 33', 'Artículo 33', 'Artículo 33', 'Artículo 31', 'Artículo 13', 'Artículo 79', 'Artículo 33', 'Artículo 33', 'Artículo 31', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'Artículo 20', 'Artículo 33', 'artículo 33', 'Artículo 33', 'Artículo 34', 'Artículo 33', 'artículo 84', 'artículo 84', 'Artículo 34', 'Artículo 34', 'Artículo 35', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 6', 'Artículo 13', 'artículo 80', 'Artículo 13', 'Artículo 3']

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Inés Vargas Naranjo
1 CONSULTAS DEL PROGRAMA INFORMA AEAT SOBRE EL MODELO 347 Refª. Nº OBLIGADOS. COMUNIDADES DE PROPIETARIOS.- Las comunidades de propietarios tienen obligación de presentar el modelo 347? Las comunidades de propietarios, si no desarrollan actividades empresariales o profesionales según lo dispuesto en la normativa del IVA, no tienen obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas. En otro caso, deberán presentar la declaración como cualquier otro empresario o profesional. Normativa: Artículo 31 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Artículo 5 Ley 37/1992, de 28 de Diciembre de Consulta de la D.G.T , de 24 de Enero de 1997 Refª. Nº OBLIGADOS. VENTAS DE MINORISTAS EN RECARGO DE EQUIVALENCIA.- Un minorista cuyas ventas a consumidores finales superan los 3005,06 euros tiene obligación de incluir estas operaciones en la declaración anual de operaciones con terceros (modelo 347)? Tiene obligación de incluir las citadas ventas cuando, en su conjunto, respecto de una misma persona (cliente), hayan superado la cifra de 3005,06 euros durante el año natural, siempre que se hubiera debido expedir y entregar factura completa (con identificación del destinatario) por dichas ventas. Por el contrario, no tiene que declarar dichas operaciones (ni aún en la carátula del modelo) cuando, en su conjunto, respecto de una misma persona, no haya superado los 3005,06 euros durante el año. Si tributa simultáneamente en estimación objetiva del I.R.P.F. y en recargo de equivalencia del I.V.A. no tiene obligación de presentar esta declaración (Nota: hasta Desde 2008 sí, por las operaciones por las que emita factura. 1
2 Refª. Nº OBLIGADOS. ARRENDADORES.- Arrendadores de locales de negocios que declaran sus rendimientos en el I.R.P.F. como rendimientos del capital inmobiliario y no como rendimientos de actividades empresariales. Obligación de presentar el modelo 347. Arrendadores de locales: Independientemente de cómo declaren los rendimientos en el I.R.P.F, están obligados a presentar el modelo 347, ya que la obligación se exige a aquellas personas que desarrollen actividades empresariales o profesionales, teniendo esta consideración las actividades desarrolladas por quienes sean calificados como empresarios según el I.V.A. (siempre son empresarios los arrendadores) sin que les sea de aplicación a los arrendadores de locales la excepción contemplada en el artículo 33.2.d) del R.D. 1065/2007. No obstante, estos rendimientos no deben ser declarados en el modelo 347 cuando hayan sido objeto de retención a cuenta del I.R.P.F o del Impuesto sobre Sociedades. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Artículo 5 Ley 37/1992, de 28 de Diciembre de Artículo 3 Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 21 de febrero de 2006 Refª. Nº OBLIGADOS. ARRENDADORES.- Una sociedad se dedica al arrendamiento de viviendas a particulares (exento de IVA). Los arrendamientos superan los euros al año en muchos casos. También adquiere bienes y servicios. Qué debe consignar en el modelo 347? Arrendadores de viviendas: La sociedad no deberá incluir en el modelo 347 las prestaciones de servicios de arrendamiento exentas de IVA en la medida en que no haya tenido que expedir factura por las mismas. Por el contrario, debe presentar el modelo 347 en relación con los bienes y servicios adquiridos cuando superen los 3005,06 euros al año por proveedor. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Artículo 5 Ley 37/1992, de 28 de Diciembre de Artículo 3 Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 21 de febrero de
3 Refª. Nº CONTENIDO. ARRENDAMIENTO DE LOCALES.- Si el arrendamiento de un local está sujeto a retención existe obligación de declararlo en el modelo 347? Habría que incluirlo en la relación de inmuebles? Quedan excluidos del deber de ser declarados en el modelo 347 aquellos arrendamientos cuya contraprestación haya sido objeto de retención o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades. En general, no hay que incluir en esta declaración aquellas operaciones respecto de las que existe una obligación periódica de suministro de información a la Administración Tributaria estatal mediante declaraciones específicas diferentes a este modelo 347 y cuyo contenido sea coincidente. Cuando los arrendamientos de locales deban incluirse en el modelo 347, se harán constar separadamente de otras operaciones que se realicen entre ambas partes. Normativa: Artículo 33.2.i) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Artículo 34.1.d) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre. Refª. Nº OBLIGADOS. CAMBIO DE FORMA JURÍDICA.- Sociedad anónima que pasa a ser sociedad limitada, sin variar la actividad. Se considera un mismo sujeto pasivo a efectos de determinar el importe de 3005,06 euros tanto en las entregas de bienes como en las adquisiciones en la declaración modelo 347? Sí. Se considera un mismo obligado tributario a efectos de la aplicación del contenido del R.D. 1065/2007, toda vez que el cambio de forma jurídica no supone extinción de la entidad, subsistiendo la misma personalidad jurídica, sin que el citado Real Decreto, además, contemple una excepción relativa al cambio de forma jurídica. Normativa: Artículo 31 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de
4 Refª. Nº OBLIGADOS. SOCIEDAD ABSORBIDA.- En los procesos de fusión de sociedades la sociedad que se extingue tiene que presentar el modelo 347? La sociedad que se extingue como consecuencia de un proceso de fusión está obligada a cumplir todas las obligaciones materiales y formales que le corresponden hasta el momento de extinción de la misma, entre las que se incluye la presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas cuando se hayan realizado operaciones que tenga que incluir en el modelo 347. Normativa: Artículo 31 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº OBLIGADOS. ASOCIACIÓN SIN ÁNIMO DE LUCRO.- Tiene que presentar el modelo 347 por las subvenciones recibidas, una asociación sin ánimo de lucro reconocida como entidad de carácter social? Las asociaciones están obligadas a presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas, cuando desarrollen una actividad empresarial o profesional, por la percepción de subvenciones tanto recibidas de otras entidades como concedidas a otras asociaciones, siempre que superen la cuantía de 3.005,06 euros en un año natural, salvo que se encuentren en algunos de los supuestos de exclusión de la obligación de presentar la citada declaración según el art 32 del RD 1065/2007, de 27 de julio. No hay que incluir en la citada declaración aquellas operaciones realizadas por asociaciones que tengan la consideración de entidad de carácter social, y que correspondan al sector de su actividad cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estén exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Normativa: Artículo 32 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Artículo 33 2.f Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 06 de febrero de
5 Refª. Nº OBLIGADOS. VENTAS A DISTANCIA CON DESTINO A ESPAÑA.- Tiene que presentar el modelo 347 una empresa italiana que realiza ventas a distancia con destino a España por el hecho de tributar en nuestro país, bien por superar el umbral de ventas a distancias o bien por haber optado por tributar aquí? No. Entre las operaciones que no hay que incluir en la declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347) se encuentran aquéllas efectuadas por quienes no tienen en territorio español la sede de su actividad económica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal. Por tanto, aunque la empresa italiana deba presentar declaraciones del IVA en territorio español por haber superado el umbral de las ventas a distancia o por haber optado por tributar en destino no tiene, sin embargo, que presentar el modelo 347. Normativa: Artículo 68 Tres Ley 37/1992, de 28 de Diciembre de Artículo 32.1.a) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES.- En el caso de transformación de una Agrupación de Interés Económico en sociedad anónima, cuantas declaraciones presentará de I.V.A., 347 y 190? Transformación de una Agrupación de Interés Económico en otro tipo de sociedad: Las Agrupaciones de Interés Económico pueden transformarse en cualquier otro tipo de sociedad mercantil; la transformación se regirá por las normas aplicables al tipo de sociedad resultante (en este caso sociedada anónima). La transformación en sociedad anónima no afecta a la personalidad jurídica de la sociedad transformada, por lo que presentará una única declaración de I.V.A., 347 y 190, con la nueva forma social. Normativa: Artículo 19.3 Ley 12/1991, de 29 de Abril de Artículo 231 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas 5
6 Refª. Nº TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES.- En el caso de que una sociedad anónima se transforma en sociedad limitada (según la legislación vigente no se produce un cambio de personalidad jurídica) Cuántas declaraciones tiene que presentar? Transformación de una sociedad anónima en sociedad limitada: En el período de liquidación en que se produzca el cambio, debe presentar una única declaración con la nueva forma social, pudiendo deducir las cuotas soportadas con anterioridad a la transformación. Igualmente presentara un único modelo de declaración-resumen anual (modelo 390) con el NIF de la nueva forma social. Normativa: Artículo 19.3 Ley 12/1991, de 29 de Abril de Artículo 231 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas Refª. Nº CONTRIBUYENTES EN ESTIMACION OBJETIVA Contribuyente en régimen de estimación objetiva que emite facturas por importe superior a 3.005,06 euros. Esta obligado a presentar el modelo 347? El artículo 32.1.b del Real Decreto 1065/2007 de 27 de julio establece que los contribuyentes en régimen de estimación objetiva que realicen operaciones dentro de este régimen no estarán obligados a presentar la declaración de operaciones con terceras personas cuando no emitan factura. Si realizan operaciones dentro de este régimen estarán obligados a presentar la declaración de operaciones con terceras personas cuando emitan factura salvo que estas operaciones estén sujetas a retención, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.2.i) del mencionado Real Decreto. Cuando realicen operaciones al margen del régimen de estimación objetiva estarán obligados a declarar dichas operaciones en el modelo 347 (siempre que se cumplan las demás condiciones para que la operación se declare, por ejemplo que la cuantía del conjunto de las operaciones realizadas con una misma persona o entidad sea superior a 3.005,06 euros). 6
7 Refª. Nº OBLIGADOS. SERVICIOS PRESTADOS POR DENTISTA.- Tiene que presentar el modelo 347 un dentista que está exento del IVA? Sí. Tiene obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas en relación con aquellas operaciones que superen la cuantía de 3005,06 euros al año salvo que estén excluidas del deber de declarar por tratarse de supuestos en los que se haya practicado retención a cuenta del I.R.P.F o Impuesto sobre Sociedades. No afecta a la presentación de la declaración el hecho de que sus servicios estén exentos del IVA según el artículo 20.uno.5º de la Ley 37/1992 ya que, en todo caso, tiene obligación de facturar los servicios prestados. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº OBLIGADOS. LÍMITE DE 3005,06 EUROS CON O SIN IVA?.- Se debe incluir en el modelo 347 a un cliente al que se ha facturado en el año una cantidad inferior a 3005,06 euros sin IVA pero superior a dicha cantidad si se incluye el impuesto? Al tratarse de una operación sujeta y no exenta de IVA, se deberá tener en cuenta el importe total de la contraprestación, incluido el impuesto. Si la contraprestación total, IVA incluido, es superior a 3005,06 euros, la operación debe declararse en el modelo 347. Normativa: Artículo 34.2.a) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº CONTENIDO. PAGOS A ENTIDADES FINANCIERAS.- En los pagos que se efectúan a las entidades financieras por cuotas de leasing y préstamos, qué conceptos deben incluirse en el modelo 347? Las cuotas de amortización, los intereses, las comisiones,...? En los casos de pagos por cuotas de leasing, deberá consignarse en el modelo 347 tanto la parte que corresponde al arrendamiento como la correspondiente a la carga financiera. Sin embargo, en los casos de pagos de préstamos sólo debe ser objeto de declaración el pago de intereses, ya que son éstos los que constituyen la contraprestación de la operación. En cambio, el capital que se amortiza, no tendrá que relacionarse. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de
8 Refª. Nº CONTENIDO. OPERACIONES FINANCIERAS.- Hay que incluir en el modelo 347 las operaciones financieras exentas del IVA por el artículo 20.uno.18º de la Ley 37/1992? No se incluyen en el modelo 347 las operaciones financieras exentas cuando no deban ser objeto de facturación. Aun cuando existiese la obligación de emitir factura, tampoco habría que incluir en el modelo 347 aquellas operaciones respecto de las que exista obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal a través de declaraciones especificas distintas del modelo 347. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Consulta de la D.G.T , de 06 de Marzo de 1997 Refª. Nº CONTENIDO. SERVICIOS RELACIONADOS CON LAS EXPORTACIONES.- Se incluyen en el modelo 347 los servicios relacionados con las exportaciones? Sí. En el modelo 347 se incluyen los servicios relacionados con las exportaciones, tanto las prestados como los recibidos, siempre que hayan superado en su conjunto y para cada persona la cuantía de 3.005, 06 euros durante el año natural. Lo que se excluye de la declaración citada son las exportaciones e importaciones de mercancías. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Consulta de la D.G.T , de 29 de Diciembre de 1999 Refª. Nº CONTENIDO. SERVICIOS PRESTADOS A / POR NO RESIDENTES.- Las prestaciones y/o adquisiciones de servicios realizadas a/por personas no residentes en España, deben incluirse en el modelo 347 de los empresarios y profesionales establecidos en España? Sí. Deben incluirse salvo que se trate de: - Operaciones cuya contraprestación haya sido objeto de retención a cuenta del I.R.P.F., del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que se declaran a través de los correspondientes resúmenes anuales de retenciones. - Operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio español, salvo 8
9 que aquel tenga su sede en España y la persona con quien se realice la operación actúe desde un establecimiento situado en territorio español. - Operaciones intracomunitarias que deban relacionarse en el modelo En general, cualquier otra operación exceptuada legalmente del modelo 347. Normativa: Artículo 33.2.g),i) Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007 Refª. Nº OBLIGADOS. ESTABLECIDO A EFECTOS DEL IVA.- Una empresa que se considera establecida en España a efectos del IVA no lo está a efectos del Impuesto sobre Sociedades, en virtud de un convenio internacional tiene obligación de presentar el modelo 347? Están obligados a presentar el modelo 347 quienes tengan establecimiento permanente en España a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, con independencia de que en virtud de un convenio internacional, no se consideren establecidos en España a efectos del Impuesto sobre Sociedades Normativa: Artículo 32 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Artículo 69 Ley 37/1992, de 28 de Diciembre de Consulta de la D.G.T , de 19 de Abril de Refª. Nº OBLIGADOS. PROVEEDOR CON FÁBRICA FUERA DE LA COMUNIDAD.- Deben declararse en el modelo 347 las adquisiciones que una empresa realiza a un proveedor con domicilio fiscal, en territorio español, pero cuya planta de fabricación está situada en un territorio tercero? Con independencia de que la entrada de las mercancías en territorio español constituya el hecho imponible importación, la operación se debe hacer constar en el modelo 347 ya que el proveedor tiene su sede en España. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de
10 Refª. Nº CONTENIDO. OPERACIONES REALIZADAS EN CANARIAS.- Deben incluirse en el modelo 347 las operaciones que se entienden realizadas en Canarias? Por qué importe? Las operaciones que se entienden realizadas en Canarias deben incluirse en el modelo 347 por el importe total de la contraprestación que será la que resulte de las normas vigentes para la determinación de la base imponible del I.G.I.C. añadiendo las cuotas repercutidas o soportadas por dicho impuesto. Normativa: Artículo 4 Real Decreto 2027/1995, de 22 de Diciembre de Disposición adicional Primera Real Decreto 2027/1995, de 22 de Diciembre de Refª. Nº CONTENIDO. SERVICIOS A CLIENTES DE LAS ISLAS CANARIAS.- Hay que incluir en el modelo 347 los servicios prestados a clientes establecidos en las islas Canarias? Siempre que se supere la cuantía, por cada cliente, de 3005,06 euros al año, deben incluirse en el modelo 347 los servicios prestados a establecidos en las islas Canarias. Las operaciones que no se incluyen en el modelo 347 son las entregas y adquisiciones de bienes que supongan exportaciones o importaciones (envíos entre el territorio peninsular español o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla). Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Consulta de la D.G.T , de 06 de Noviembre de 1997 Refª. Nº CONTENIDO. SUPLIDOS.- Un gestor administrativo efectúa pagos en concepto de suplidos por cuenta de sus clientes. Han de consignarse estos suplidos en la declaración? Los suplidos no tienen la consideración de operaciones económicas a efectos de la declaración anual de operaciones con terceros ya que no son adquisiciones de bienes o servicios del gestor administrativo sino de su cliente, no debiéndose consignar en la declaración del primero. Además, las operaciones se harán constar en el modelo 347 por el importe de la contraprestación, que será el que resulte de aplicar las normas de cálculo de la base imponible del IVA, en la que no se incluyen los suplidos. Normativa: Arts a) y 33 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de Arts. 78, 79 y 80 Ley 37/1992, de 28 de Diciembre de
11 Refª. Nº CONTENIDO. VENTA SOCIO A COOPERATIVA.- Los socios de las cooperativas tienen la consideración de terceros a efectos del modelo 347? Están obligadas las cooperativas a declarar las compras y las ventas realizadas a los socios? Las cooperativas son sociedades con personalidad jurídica propia, por tanto los socios tienen la consideración de terceros. Las cooperativas deberán relacionar en la declaración anual de operaciones con terceros a todas las personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter, con quienes hayan efectuado tanto entregas de bienes o prestaciones de servicios como adquisiciones de bienes y servicios, incluidos sus socios. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº CONTENIDO. NIF DE UN NO ESTABLECIDO.- Cuál es el NIF a consignar en las operaciones realizadas con un empresario no establecido, identificado a efectos del IVA en otro Estado miembro? El Número de Identificación Fiscal que debe figurar en el modelo 347 será el que suministre el destinatario de las operaciones, que podrá ser atribuido por la Administración española u otra diferente. El destinatario de operaciones sujetas no tiene obligación, a efectos del IVA, de solicitar a la Administración española un NIF cuando no realice operaciones sujetas en el territorio español de aplicación del impuesto. Refª. Nº CONTENIDO. AFECTACIÓN PARCIAL A LA ACTIVIDAD.- Qué cantidad hay que declarar en el modelo 347 por la compra de un vehículo que sólo está afecto en un 50 por ciento a la actividad? En la declaración anual de operaciones con terceras personas hay que relacionar, entre otras, las adquisiciones de bienes realizadas a otras personas o entidades cuando hayan superado la cifra de 3.005,06 euros salvo que hayan sido realizadas al margen de la actividad. Por tanto, en el modelo 347 hay que incluir la cuantía total de la adquisición del vehículo con independencia de que la afectación sea parcial, sin perjuicio de que en la imposición directa o indirecta no pueda ser objeto de deducción la totalidad de bases o cuotas. Normativa: Artículo 33.1 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de
12 Refª. Nº CONTENIDO. COBROS EN ESPECIE.- Un arquitecto recibe como cobro de uno de sus proyectos una vivienda valorada en euros debe el Colegio Profesional hacer constar esta operación en la declaración del modelo 347? Sí. La declaración de operaciones realizadas por mediación no distingue entre cobros en dinero o en especie, si bien esta última forma de cobro requiere su valoración a precios de mercado. Normativa: Artículo 31.3 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº CONTENIDO. COMPRA DE VEHÍCULO A PARTICULAR DE LA U.E..- Un empresario que compra un vehículo, por importe superior a 3.005,06 euros, a un particular residente en otro Estado miembro de la Unión Europea. Debe incluir esta operación en el modelo 347? Los empresarios deben relacionar en el modelo 347 las compras de automóviles que superen la cuantía citada, salvo que se trate de adquisiciones intracomunitarias sujetas por ser medios de transporte nuevos, en cuyo caso la operación debe declararse en el modelo 349 y no en el modelo 347. Normativa: Artículo 13 Ley 37/1992, de 28 de diciembre de Artículo 79 Real Decreto 1624/1992, de 29 de Diciembre de Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº CONTENIDO. CONCESIONARIOS DE AUTOMÓVIL.- Los concesionarios de automóviles deben incluir en el modelo 347 las ventas de vehículos nuevos a sus clientes? Sí. Los concesionarios deben relacionar en la declaración anual de operaciones a todas las personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter, a quienes hayan efectuado entregas de vehículos siempre que el importe de la venta, individualmente, haya superado la cifra de 3.005,06 euros, o cuando el conjunto de las ventas con un mismo destinatario supere la cifra anterior. No tienen que incluir las operaciones por las que no debieron expedir factura con datos del destinatario. Normativa: Artículo 33.2.a) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de
13 Refª. Nº CONTENIDO. CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, IAE, IBI...- Se deben incluir las cuotas de la Seguridad Social satisfechas por régimen general, tanto de la empresa como de los trabajadores TC-1; tributos municipales: I.A.E., I.B.I.? No deben incluirse en el modelo 347 ninguno de los conceptos indicados por no tratarse de entregas de bienes y prestaciones de servicios y, por ello, no tener la consideración de operaciones a efectos de lo dispuesto en el R.D. 1065/2007. Normativa: Artículo 31 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº CONTENIDO. ENTIDADES O ESTABLECIMIENTOS DE CARÁCTER SOCIAL.- Deben declararse en el modelo 347 las adquisiciones de bienes o servicios realizadas por los establecimientos de carácter social del artículo 20.tres de la Ley 37/1992, del IVA? Las adquisiciones de bienes o servicios realizadas por esos establecimientos no deben incluirse en el modelo 347, siempre y cuando se encuentren relacionados con las entregas de bienes y prestaciones de servicios exentas del IVA por las que se haya obtenido el reconocimiento de entidades o establecimientos de carácter social, es decir, exclusivamente por las operaciones de los números 8), 13) y 14) del apartado uno del artículo 20 de la Ley del IVA. No se incluyen en la declaración anual de operaciones con terceras personas, las operaciones realizadas por las entidades de carácter social (a que se refiere el artículo 20.Tres de la Ley 37/1992, del IVA) y que correspondan al sector de su actividad cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estén exentos de IVA. Normativa: Artículo 20 Ley 37/1992, de 28 de Diciembre de Artículo 33.2.f) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 06 de febrero de 2008 Refª. Nº CONTENIDO. EXPROPIACIÓN DE TERRENOS.- Tiene que incluir un empresario en el modelo 347 el importe recibido de un Ayuntamiento por la expropiación de unos terrenos? Si las cantidades percibidas anualmente como justiprecio de la expropiación forzosa realizada por el Ayuntamiento exceden de 3.005,06 euros, deberán declararse en el modelo 347 salvo que la operación sea de las previstas en el artículo 33.2.a) del Real Decreto 1065/2007 (operaciones por la que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura o documento equivalente consignando los datos de identificación del destinatario). Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de
14 Refª. Nº CONTENIDO. FACTURAS DE ESTACIONES DE SERVICIO.- Qué NIF tiene que declarar el destinatario de las facturas recibidas de las estaciones de servicio, el del titular de la estación o el de la compañía petrolera que aparece en el membrete de la factura? Si las estaciones de servicio utilizan el sistema de comisión de venta en nombre propio, el comisionista (estación de servicio) repercute el IVA al destinatario emitiendo una factura en la que figura como emisor. En este caso, el adquirente debe consignar en el modelo 347 el NIF de la estación de servicio. Si las estaciones de servicio utilizan el sistema de comisión de venta en nombre ajeno, la factura será expedida por el titular de la estación de servicio en nombre y por cuenta de la compañía petrolera. En este caso, el adquirente debe consignar en el modelo 347 los datos de la compañía petrolera. Normativa: Artículo 34.1.b) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº CONTENIDO. JUNTA DE COMPENSACIÓN FIDUCIARIA.- Han de incluirse en el modelo 347 las entregas de terrenos realizadas a las juntas de compensación que actúen como fiduciarias? No se incluyen puesto que no hay entrega de bienes, es decir, no se transmite el poder de disposición de los terrenos a las mencionadas juntas. En su caso, deben incluirse los servicios prestados por las juntas a quienes realizaron las aportaciones así como las adquisiciones de bienes y servicios que realicen aquellas. Normativa: Artículo 33 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Refª. Nº CONTENIDO. FACTURAS EN SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO.- Qué cuantía se incluye en el modelo 347 cuando se produce inversión del sujeto pasivo en el IVA? Los empresarios profesionales que resulten ser sujetos pasivos por aplicación del artículo 84.Uno.2º de la Ley del IVA deberán consignar en el modelo 347 (declaración anual de operaciones con terceras personas) el importe de la contraprestación, IVA excluido, de las operaciones (compras) que deban ser incluidas en la referida declaración. El mismo criterio (es decir, consignar el importe de la contraprestación, IVA excluido) se aplica a los proveedores al cumplimentar el modelo 347, por las operaciones (ventas) realizadas para empresarios o profesionales que, por aplicación del artículo 84.uno.2º de la Ley del IVA tengan la consideración de sujetos pasivos. 14
15 Normativa: Artículo 34.2.b) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 25 de abril de 2005 Refª. Nº CONTENIDO. PRIMAS DE SEGUROS.- Las entidades aseguradoras deben incluir en el modelo 347 las operaciones de seguros que realicen durante el año natural correspondiente?. Cómo se reflejan en el modelo 347 las primas de seguros? Las entidades aseguradoras deberán consignar separadamente de otras operaciones, las de seguros, es decir, las primas o contraprestaciones recibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio de la actividad aseguradora. Aunque estas operaciones se tienen que diferenciar no por ello dejarán de incluirse dentro del total de las operaciones realizadas con cada persona o entidad a efectos del cómputo de operaciones determinantes de la obligación de presentar declaración. Esta presentación diferenciada implica que si hay operaciones de seguro se declararán separadamente, marcando la casilla operación de seguro y, si a su vez hay otras operaciones se harán constar en otro apunte diferente. Normativa: Artículo 34.1.e) Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Consulta de la D.G.T , de 24 de febrero de Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre (Modelo 347). Refª. Nº CONTENIDO. FACTURA RECIBIDA EL AÑO SIGUIENTE.- Cómo se declara en el modelo 347 una operación cuya factura se recibe una vez transcurrido el plazo de presentación de la declaración? Puede incluirse en la declaración siguiente? Las operaciones que deban relacionarse en la declaración anual de operaciones con terceras personas se harán constar en el año natural al que se refiere la declaración, entendiéndose realizadas las operaciones el día en que se expida la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las mismas. Por tanto en el caso planteado, deberá presentarse una declaración complementaria a la del año en el que debió figurar la operación no declarada. Normativa: Artículo 35.1 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de
16 Refª. Nº OBLIGADOS. DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA O SUSTITUTIVA.- Cómo se rectifica el modelo 347 cuando, después de expedir una factura a nombre de varias personas, dicha factura se rectifica para que resulte expedida a nombre de la comunidad de bienes constituida por tales personas? Dado que se ha producido un error en la consignación de los datos del destinatario de la factura, ésta deberá ser rectificada en los plazos a que se refiere el artículo 13.3 de R.D. 1496/2003 por el que se aprueba el Reglamento de facturación. La declaración complementaria puede ser: Por inclusión de datos que, debiendo haber sido incluidos en otra declaración del mismo ejercicio presentada con anterioridad, han sido operaciones completamente omitidas de la misma. Por modificación de algún dato declarado en otra declaración del mismo ejercicio presentada anteriormente. La declaración sustitutiva es aquella que anula y sustituye completamente a otra declaración anterior. Normativa: Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio de Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre. Refª. Nº CONTENIDO: FACTURA RECTIFICATIVA.- Una factura o un tique rectificativo debe tener algún contenido especial? En los supuestos en que, de acuerdo con el artículo 13.1 del Reglamento de facturación se expidan facturas o tiques sustitutivos de otros anteriores, se expedirá un nuevo documento, indicando cuál es el documento al que sustituyen. Si son varios los documentos sustituidos puede expedirse uno nuevo en el que se indiquen todos los documentos rectificados. No obstante, si la rectificación tiene su origen en la concesión de descuentos por volumen de operaciones, así como en los demás casos en que lo autorice Departamento de Gestión de la A.E.A.T., puede sustiturse la identificación de los documentos rectificados por una referencia al período a que corresponden. Otro contenido: a) Los datos a que se refieren los artículo 6 ó 7 del Reglamento de facturación. b) Indicación de que se trate de un documento rectificativo. c) Descripción de la causas de la rectificación. d) Puede consignarse directamente el importe de la rectificación realizada (positiva o negativa) o bien cómo queda dicho importe después de la rectificación (indicando, en este caso, el importe de la rectificación). e) Si la expedición del documento rectificativo tiene su causa en la rectificación de la repercusión del impuesto y ésta obligue a presentar una declaración- 16
17 liquidación extemporánea o una solicitud de devolución de ingresos indebidos, se deberá indicar el período o períodos de declaración-liquidación en el curso del cual se realizasen las operaciones. Normativa: Artículo 13 Reglamento de facturación Real Decreto 1496/2003, de 28 de Noviembre de 2003 Refª. Nº EXPEDICIÓN: FACTURAS O TIQUES RECTIFICATIVOS.- Cuándo hay que expedir una factura o un tique rectificativo? a) Cuando la factura o tique original no cumpla los requisitos de los artículos 6 ó 7 del Reglamento de facturación grabado por el R.D. 1496/2003. b) Cuando se hubiesen determinado incorrectamente las cuotas repercutidas o se hubiesen producido las causas que, según el artículo 80 de la Ley 37/1992, dan lugar a la modificación de la base imponible. c) No obstante, si la modificación es consecuencia de la devolución de mercancías, envases o embalajes que se realicen con ocasión de un posterior suministro al mismo destinatario y por la operación en la que se entregaron se hubiese expedido factura o documento sustitutivo, no será necesario expedir factura o documento de rectificación, sino que se puede rectificar en la factura o documento que se expida restando el importe de las mercancias, envases y embalajes devueltos del importe de la operación posterior. El tipo impositivo aplicable ha de ser el mismo, con independencia del resultado, positivo o negativo. Normativa: Artículo 13 Reglamento de facturación Real Decreto 1496/2003, de 28 de Noviembre de 2003 Refª. Nº GESTIÓN. FORMA DE PRESENTACIÓN.- Cuándo hay que presentar obligatoriamente la declaración del modelo 347 por vía telemática? Hasta registros, los sujetos pasivos que tengan forma jurídica de S.A., S.L., o bien estén adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o Unidad Central de Grandes Empresas, presentaran la declaración por vía telemática o bien por teleproceso. Las declaraciones que correspondan a obligados tributarios no incluidos en el número anterior, pueden presentarlo en impreso si tienen hasta 15 registros, o bien por vía telemática a través de Internet o por teleproceso. Si en la declaración se superan los registros se presentará por vía telemática por teleproceso. Normativa: Artículo 3 Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre. 17
18 CRITERIOS DE LA DGT SOBRE ÚLTIMAS CUESTIONES RELATIVAS AL MODELO QUÉ SE ENTIENDE POR CANTIDADES PERCIBIDAS EN METÁLICO?.- Por cantidades percibidas en metálico debe entenderse a efectos del modelo 347 únicamente las monedas y billetes de curso legal (ver la referencia sobre registros físicos y lógicos contenidos en el Anexo II de la Orden Ministerial que regula el Modelo 347) 2.- LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR SEPARADAMENTE LOS IMPORTES EN METÁLICO PERCIBIDOS DE UN CLIENTE QUE SEAN SUPEREN LOS EUROS, DEBEN ENTENDERSE REFERIDOS A CADA OPERACIÓN, INDIVIDUALMENTE CONSIDERADA (UTILIZANDO VARIOS REGISTROS, UN REGISTRO PARA CADA OPERACIÓN), O AL TOTAL PERCIBIDO DURANTE EL AÑO NATURAL (UTILIZANDO SÓLO UN REGISTRO)?.- Se computan por el conjunto de operaciones de entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas durante el año natural respecto de la misma persona o entidad, utilizando un único registro, por lo general. 3.- SI ENTRE LOS IMPORTES PERCIBIDOS EN METÁLICO DE UN CLIENTE FIGURAN CANTIDADES QUE CORRESPONDEN A OPERACIONES DE ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES O A OPERACIONES REALIZADAS POR ENTIDADES ASEGURADORAS, SE DECLARAN EN UN ÚNICO REGISTRO O EN VARIOS REGISTROS?.- En este caso, el importe correspondiente a las operaciones de arrendamientos o de entidades aseguradoras se consignará en otro registro separado siempre que, globalmente, superen la cantidad de euros. 18
19 4.- EN QUÉ EJERCICIO HAY QUE DECLARAR UNA OPERACIÓN SI A UN CLIENTE SE LE FACTURA UN IMPORTE TOTAL ANUAL EN METÁLICO SUPERIOR A EUROS Y EL COBRO SE PRODUCE TOTAL O PARCIALMENTE EN UN EJERCICIO DIFERENTE?.- Los importes percibidos en metálico se deben incluir en la misma declaración en la que se consignaron las operaciones de las que proceden, con independencia del momento de cobro efectivo. En el caso planteado debe realizarse una declaración complementaria del ejercicio en el que se emitió la correspondiente factura. 5.- EN RELACIÓN CON LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR LOS IMPORTES SUPERIORES A EUROS ANUALES DEBEN TENERSE EN CUENTA TANTO LOS IMPORTES PERCIBIDOS COMO LOS IMPORTES SATISFECHOS?.- Sólo se declaran los importes percibidos. Es decir, se relacionan los clientes, exclusivamente, no los proveedores. 6.- SE DECLARAN LOS IMPORTES PERCIBIDOS EN METÁLICO SUPERIORES A EUROS ANUALES POR OPERACIONES QUE, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ART RGAT, ESTÁN EXCLUIDAS DEL DEBER DE DECLARACIÓN?.- El art RGAT excluye de la obligación de declaración tanto las operaciones como los cobros respectivos vinculados a tales operaciones. 7.- HAY QUE DECLARAR LOS IMPORTES PERCIBIDOS EN METÁLICO POR LAS OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR SI, ADEMÁS DE ESTAS OPERACIONES, SE HAN REALIZADO OTRAS CON EL MISMO CLIENTE QUE SÍ DEBEN DECLARARSE?.- No deben declararse los cobros referidos a operaciones excluidas del deber de declaración en ningún caso. 8.- DEBEN DECLARARSE LOS COBROS EN METÁLICO PROCEDENTES DE PAGADORES QUE NO DEBEN INCLUIRSE EN LA DECLARACIÓN?.- No, tales cobros no deben declararse en ningún caso. 19
20 9.- QUÉ SUBVENCIONES HAY QUE DECLARAR EN EL MODELO 347: LAS CONCEDIDAS O LAS RECIBIDAS?.- Únicamente se declaran en el modelo 347 las subvenciones, ayudas o auxilios no reintegrables concedidas (art RGAT. Ver, no obstante, la Consulta Vinculante V , de , de la DGT) 10.- EL CONCEPTO CANTIDADES PERCIBIDAS (art i) RGAT) SE REFIERE SÓLO A PERCEPCIONES DINERARIAS O TAMBIÉN A PERCEPCIONES EN ESPECIE?.- El concepto cantidades percibidas o cantidades que se perciban se refiere a todos los conceptos percibidos como contraprestación de la transmisión de un inmueble, incluyendo, por tanto, las percepciones dinerarias y las percepciones en especie. Este criterio afecta, por ejemplo y entre otros supuestos, a las operaciones de permuta QUÉ DEBE ENTENDERSE POR TRANSMISIONES DE INMUEBLES QUE SE DEBEN EFECTUAR?.- En el concepto transmisiones de inmuebles que deben efectuar se incluyen las cantidades percibidas por pagos anticipados por la transmisión del inmueble CUÁNDO DEBEN DECLARARSE LOS PAGOS ANTICIPADOS POR LA TRANSMISIÓN DE UN INMUEBLE?.- Los pagos anticipados por la transmisión de un inmueble deben declararse en el ejercicio en el que se perciban, aunque aún no se haya producido la transmisión efectiva del inmueble CÓMO SE DECLARAN LAS TRANSMISIONES DE INMUEBLES CON PAGO APLAZADO?.- La transmisión del inmueble se incluye en la declaración del ejercicio en el que se produzca. Las cantidades percibidas con pago aplazado se incluirán en las declaraciones correspondientes a cada uno de los años en los que se produzcan los cobros. 20
21 14.- EN QUÉ SUPUESTOS ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR LAS OPERACIONES SUPERIORES A 3.005,06 EUROS LOS CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTEN SIMULTÁNEAMENTE EN RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF Y EN LOS REGÍMENES ESPECIALES SIMPLIFICADO, DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA O DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA EN EL IVA?.- En aquellos supuestos en los que emitan factura al cliente, siempre que, globalmente consideradas todas las operaciones realizadas en el mismo año, con ese cliente, superen los 3.005,06 euros y consten todas ellas en una o más facturas, salvo cuando las operaciones estén sometidas a retención, en cuyo caso ya figuran en otra declaración informativa (modelo 190). También están obligados a incluir en la declaración las operaciones realizadas al margen del régimen de estimación objetiva, siempre que superen los 3.005,06 euros en el año con un mismo cliente. 21