Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-amortyzacyjne/ibpbi-2-423-325-11-ap
Timestamp: 2020-07-15 02:04:23+00:00
Document Index: 121248083

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 9', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

IBPBI/2/423-325/11/AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Odpisy amortyzacyjne › IBPBI/2/423-325/11/AP
Jaką stawkę amortyzacji zastosować w przypadku nabycia używanego budynku handlowo-usługowego o określonej powyżej konstrukcji i zaliczenia go do środków trwałych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 09 marca 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 16 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej - jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
Wnioskodawca zamierza nabyć używany budynek handlowo-usługowy o konstrukcji stalowej przytwierdzonej do betonowych stóp fundamentowych za pomocą kotew stalowych, pokrytej płytami warstwowymi z rdzeniem styropianowym.
Powierzchnia zabudowy - 328,93 m2,
powierzchnia użytkowa - 318,49 m2,
kubatura - 1052,57 m3.
dach jednospadowy o konstrukcji stalowej, kryty płytami warstwowymi typu Atlantis-PU, gr. 15 cm,
konstrukcję nośną stanowią belki dachowe wieloprzęsłowe z profili stalowych 2 x ceownik 100 mm,
słupy nośne z profili stalowych 2 x ceownik 100 mm,
stopy fundamentowe z betonu B15,
ściany zewnętrzne z płyt warstwowych gr. 10 i 15 cm.
Jaką stawkę amortyzacji zastosować w przypadku nabycia używanego budynku handlowo-usługowego o określonej powyżej konstrukcji i zaliczenia go do środków trwałych...
Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacji przewiduje art. 16j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do treści tego artykułu, podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji podatnika, z tym ze okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
- dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata.Ponieważ przedmiotowy budynek był przez poprzedniego właściciela wykorzystywany co najmniej 60 miesięcy, a przeznaczenie budynku kwalifikuje go do zaliczenia do rodzaju 103 KŚT, zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość zastosowania do przedmiotowego budynku handlowo-usługowego indywidualnej stawki amortyzacyjnej, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. sygn. IPPB1/415-99/10-5/KS).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem, wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów o ile pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika i nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy, jako wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.
Pojęcie środków trwałych, podlegających amortyzacji, zostało określone m.in. w art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Stosownie do art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza amortyzować nabyty w przyszłości środek trwały przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej ustalonej indywidualnie.
Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacji przewiduje art. 16j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do jego treści podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika. Przepis ten uściśla także minimalny okres amortyzacji poszczególnych grup środków trwałych. Dyspozycja pkt 3 tego przepisu wskazuje, iż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat z wyjątkiem:
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć budynek handlowo-usługowy, który był używany przez poprzedniego właściciela przez co najmniej 60 miesięcy. Jednocześnie – co podkreśla Wnioskodawca – przeznaczenie ww. budynku kwalifikuje go do rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych.
W świetle powyższego – przyjmując, że Wnioskodawca prawidłowo zaklasyfikuje zakupiony budynek do rodzaju 103 (co nie było przedmiotem interpretacji indywidualnej) i wprowadzi go po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych – będzie mógł, zgodnie z art. 16j. ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną i przyjąć okres amortyzacji nie krótszy niż 3 lata.
Nadmienić jednak należy, iż kwestie właściwej klasyfikacji danego środka trwałego zostały unormowane w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 roku w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. nr 242, poz. 1622).
Klasyfikacja ta jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. O zaliczeniu budynku (lokalu) do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje jego przeznaczenie oraz związana z tym konstrukcja i wyposażenie, a nie sposób użytkowania, który w praktyce bywa czasem niezgodny z przeznaczeniem. O zmianie pierwotnego przeznaczenia na stałe, decyduje każdorazowo wykonanie odpowiednich robót budowlano-adaptacyjnych. W przypadku budynków (lokali) o różnym przeznaczeniu o zaliczeniu obiektu do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje główne jego przeznaczenie (uwagi szczegółowe do Grupy I w KŚT). Organem uprawnionym do wydawania opinii w zakresie zaklasyfikowania składników majątku na gruncie Klasyfikacji Środków Trwałych jest Urząd Statystyczny w Łodzi.
Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m. in. środka trwałego według Klasyfikacji Środków Trwałych, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania takiej klasyfikacji.
IBPBI/2/423-325/11/AP
ILPB3/423-671/10-3/EK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-99/10-5/KS | Interpretacja indywidualna