Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0111-kdib3-1-4012-117-2018-2-ab
Timestamp: 2019-02-21 19:44:52+00:00
Document Index: 41605135

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'FSK ', 'art. 135', 'art. 12', 'art. 43', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 43', 'art. 12', 'art. 135', 'art. 2', 'art. 43']

♦ › Budynek › 0111-KDIB3-1.4012.117.2018.2.AB
Zwolnienie z podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lutego 2018 r. (data wpływu 19 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem - jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 4 kwietnia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.117.2018.1.AB.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. W 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył nieruchomość, stanowiącą majątek podlegający ustawowej wspólności majątkowej. Następnie nieruchomość została zabudowana przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą: K budynkiem, na który składają się hale, pomieszczenia biurowe, socjalne, sanitarne, magazynowe.
W związku z budową budynku Wnioskodawca rozliczał podatek VAT, odliczając podatek naliczony wykazany na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług na inwestycję. Budynek został oddany do używania podatnikowi w roku 2013.
W dniu 12.02.2018 r. została zawarta w formie aktu notarialnego przedwstępna umowa sprzedaży ww. opisanej nieruchomości na rzecz podmiotu będącego również czynnym podatnikiem podatku VAT. Data zawarcia umowy przyrzeczonej - 12.05.2018 r.
Budynek nie był przedmiotem najmu/dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku.
W związku z odpowiedzią na poprzednie pytanie - nie dotyczy.
Budynek nie był ulepszony, ale był wykorzystywany przez wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez więcej niż 5 lat.
Budynek nie był wykorzystywany do działalności zwolnionej od podatku.
Małżonka podatnika nie prowadzi działalności gospodarczej.
Budynek był wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Czy dostawa nieruchomości opisanej w poz. 74 niniejszego wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też dostawa ta korzysta ze zwolnienia z opodatkowania?
W ocenie Wnioskodawcy dostawa opisanej nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uvat.
Pod pojęciem towarów ustawa rozumie rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy), a więc również i budynki oraz budowle.
W związku z powyższym opodatkowaniu podatkiem VAT podlega także, co do zasady odpłatna dostawa gruntów, które w świetle aktualnie obowiązujących przepisów także stanowią towar w rozumieniu ustawy.
Należy jednak zwrócić uwagę, że sposób opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu, w przypadku gdy jest on gruntem zabudowanym, uwarunkowany jest zasadami opodatkowania posadowionego na nim budynku/budowli.
Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 8 uvat, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem, mimo iż w akcie notarialnym określone zostanie, że przedmiotem sprzedaży jest działka ewidencyjna nr (...), na której posadowiony jest np. budynek (...), dla celów podatku VAT będzie to jedynie sprzedaż budynku. Dostawę taką należy traktować jako jedną czynność (a nie dwie odrębne czynności - dostawę budynku i dostawę gruntu).
Niezależnie od powyższego, ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa budynków lub budowli będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
I tak, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 uvat, zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W konsekwencji ze zwolnienia powyższego korzystają dostawy budynków, budowli lub ich części, które zostały zasiedlone dwa lata lub wcześniej przed dokonywaną dostawą (również wówczas, gdy w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem dokonującemu dostawy przysługiwało prawo do odliczenia).
Dla rozpoznania, czy dana transakcja będzie objęta omawianym zwolnieniem z opodatkowania, kluczowe znaczenie ma definicja pierwszego zasiedlenia.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 uvat - pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z pierwszym zasiedleniem mamy zatem do czynienia przy spełnieniu dwóch przesłanek:
oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części
w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - sprzedaży, najmu, dzierżawy.
-następujące po wybudowaniu lub ulepszeniu (gdy wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym podatnik wybudował budynek i przyjął go do używania w roku 2013. Od tego czasu, do dnia planowanej sprzedaży, nie doszło jednak do wydania budynku w ramach czynności opodatkowanej (dzierżawa, sprzedaż) innemu podatnikowi.
Zatem w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu aktualnie obowiązujących przepisów, w związku z czym dostawa będzie dokonywana na warunkach pierwszego zasiedlenia, co skutkuje wyłączeniem zastosowania do transakcji zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uvat.
W dniu 16.11.2017 r. Trybunał Sprawiedliwości UE wydał wyrok w sprawie C-308/16, w związku z pytaniem prejudycjalnym, złożonym przez Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie postanowienia z dnia 23 lutego 2016 r. sygn. akt I FSK 2084/15, którym stwierdził:
„Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku ulepszenia istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”, (podkreślenie autora opinii).
Trybunał potwierdził więc stanowisko prezentowane już w polskim orzecznictwie sądowo-administracyjnym, zgodnie z którym do pierwszego zasiedlenia dochodzi w momencie przyjęcia budynku do użytkowania, zaś przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 uvat wprowadza warunek niezgodny z przepisami Dyrektywy, (por. wyrok NSA z dnia 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 382/14).
Warunkiem tym jest zastrzeżenie, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
Orzeczenie TSUE powinno doprowadzić do zmiany przepisów i dostosowania polskiej ustawy o VAT do regulacji wynikających z prawa wspólnotowego.
Także organ podatkowe i sądy administracyjne do czasu zmiany przepisów są zobowiązane do respektowania stanowiska Trybunału w zakresie interpretacji pojęcia pierwszego zasiedlenia.
Zauważyć należy, że stanowisko przedstawione przez Trybunał, jeszcze przed wydaniem opisanego wyroku zaczęły podzielać też organy Krajowej Informacji Skarbowej - por. interpretacja indywidualna z dnia 31.10.2017 r. znak: 0115-KDIT1-3.4012.465.2017.2.JC.
Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne i prawne, w ocenie Wnioskodawcy dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z przepisami art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit j) dyrektywy Rady 2006/112/WE.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. W 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył nieruchomość, stanowiącą majątek podlegający ustawowej wspólności majątkowej. Następnie nieruchomość została zabudowana przez Wnioskodawcę budynkiem, na który składają się hale, pomieszczenia biurowe, socjalne, sanitarne, magazynowe. W związku z budową budynku Wnioskodawca rozliczał podatek VAT, odliczając podatek naliczony wykazany na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług na inwestycję. Budynek został oddany do używania podatnikowi w roku 2013. Budynek nie był przedmiotem najmu/dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży opisanej nieruchomości zabudowanej budynkiem.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż użytkowanie (pierwsze zajęcie) przez Wnioskodawcę przedmiotowego budynku nastąpiło w 2013 r. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. budynku. Tym samym spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minął okres dłuższy niż 2 lata.
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytania i stanowiska, stąd wszelkie inne elementy wskazane we wniosku, a nie objęte pytaniem i stanowiskiem nie były przedmiotem rozstrzygnięcia. Interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla małżonki Wnioskodawcy.
0111-KDIB3-1.4012.117.2018.2.AB