Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-798-15-4-ak
Timestamp: 2018-03-24 08:37:34+00:00
Document Index: 71391705

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 31', 'art. 43', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 19']

Czy przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w formie umowy dożywocia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i należy uiścić podatek dochodowy dokonując rocznego rozliczenia za 2014 rok w sytuacji przedstawionej powyżej we wniosku?
IPPB4/4511-798/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 lipca 2015 r. (data nadania 29 lipca 2015 r, data wpływu 31 lipca 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 22 lipca 2015 r. Nr IPPB4/4511-798/15-2/AK (data nadania 23 lipca 2015 r., data doręczenia 27 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 13 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 lipca 2015 r. Nr IPPB4/4511-798/15-2/AK (data nadania 23 lipca 2015 r., data doręczenia 27 lipca 2015 r.), wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 29 lipca 2015 r. (data nadania 29 lipca 2015 r., data wpływu 31 lipca 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 20 października 2014 r. został sporządzony akt notarialny dotyczący umowy dożywocia, w którym w zamian za dożywotnie utrzymanie i opiekę, Wnioskodawczyni przeniosła własność nieruchomości na syna bratanka. Wnioskodawczyni jest osobą w podeszłym wieku oraz samotną, dlatego też takie rozwiązanie wydało Jej się najbardziej korzystne. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość wraz z nieżyjącym obecnie mężem, na podstawie aktu własności z dnia 10 grudnia 1975 roku oraz na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o ogłoszeniu testamentu oraz o stwierdzeniu nabycia spadku po mężu zmarłym w dniu 21 kwietnia 2013 roku. Wartość nieruchomości wykazana w umowie o dożywocie została oszacowana przez biegłego na kwotę 95.675,00 zł. Powyższe przeniesienie własności następuje w zamian za dożywotnie utrzymanie polegające na przyjęciu Wnioskodawczyni jako domownika, dostarczaniu Jej wyżywienia, ubrania, mieszkania, zapewnieniu Jej odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie oraz sprawienie Jej pogrzebu.
Czy przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w formie umowy dożywocia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i należy uiścić podatek dochodowy dokonując rocznego rozliczenia za 2014 rok w sytuacji przedstawionej powyżej we wniosku...
Zbycie na podstawie umowy o dożywocie prawa do nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia, nie stanowi źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dlatego nie powinno podlegać opodatkowaniu. Podstawą do opodatkowania w myśl art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy nie jest również wartość nieruchomości wykazana w umowie o dożywocie. Dlatego też Wnioskodawczyni uważa, że jeżeli nie można określić przychodu to i nie można ustalić zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym. Takie stanowisko zajął również Naczelny Sąd Administracyjny w Uchwale nr II FPS 4/14 z dnia 17.11.2014 r.
W tym miejscu należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2015 r., poz. 583). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Pamiętać przy tym należy, że zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem, składniki majątku nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej nie stanowią odrębnego majątku danego małżonka, lecz dorobek małżonków bez względu na to, czy zostały zakupione na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków, czy też dla celów prywatnych.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość wraz z nieżyjącym obecnie mężem, na podstawie aktu własności z dnia 10 grudnia 1975 roku oraz na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o ogłoszeniu testamentu oraz o stwierdzeniu nabycia spadku po mężu zmarłym w dniu 21 kwietnia 2013 roku. W dniu 20 października 2014 r. został sporządzony akt notarialny dotyczący umowy dożywocia, w którym w zamian za dożywotnie utrzymanie i opiekę, Wnioskodawczyni przeniosła własność nieruchomości na syna bratanka. Wartość nieruchomości wykazana w umowie o dożywocie została oszacowana przez biegłego na kwotę 95.675,00 zł. Powyższe przeniesienie własności następuje w zamian za dożywotnie utrzymanie polegające na przyjęciu Wnioskodawczyni jako domownika, dostarczaniu Jej wyżywienia, ubrania, mieszkania, zapewnieniu Jej odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie oraz sprawienie Jej pogrzebu.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość stopniowo, tj. w dniu 10 grudnia 1975 r. do majątku wspólnego oraz w dniu 21 kwietnia 2013 r. w spadku po zmarłym mężu.
Zatem zbycie nieruchomości w części nabytej w 1975 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, z uwagi na upływ 5-letniego terminu. Natomiast zbycie nieruchomości w części nabytej w 2013 r., przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. 2014, poz. 121)– jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku ze zbyciem nieruchomości przez Wnioskodawczynię w 2014 r. w drodze umowy dożywocia – nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy.
ILPB2/4511-1-364/15-2/TR | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-620/15-2/WH | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4514-4/15/TJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-798/15-4/AK