Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0113-kdipt3-4011-150-2018-1-mg
Timestamp: 2019-02-17 20:32:50+00:00
Document Index: 96137950

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 27']

♦ › Odsetki › 0113-KDIPT3.4011.150.2018.1.MG
Czy odsetki ustawowe zasądzone wyrokiem sądowym za zwłokę w wypłacie zadośćuczynienia podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków otrzymania odsetek ustawowych od zadośćuczynienia – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
W dniu 6 października 2014 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi w wyniku wybuchu metanu podczas pracy w Kopalni Węgla Kamiennego „...” w ... W stanie krytycznym z licznymi obrażeniami ciała (79% oparzenia powierzchni ciała), ciężkim oparzeniem dróg oddechowych oraz narządów wewnętrznych trafił do szpitala w .... Po wielomiesięcznej hospitalizacji Wnioskodawca wystąpił do Sądu z pozwem przeciwko ... o zadośćuczynienie, w związku z opisanym wyżej wypadkiem przy pracy i doznaną krzywdą oraz nieodwracalnym uszczerbkiem na zdrowiu. Prawomocnym wyrokiem z dnia 30 marca 2017 r. Sąd Apelacyjny w ... przyznał Wnioskodawcy kwotę 800 000 zł tytułem zadośćuczynienia oraz należne odsetki za zwłokę.
Czy odsetki ustawowe zasądzone wyrokiem sądowym za zwłokę w wypłacie zadośćuczynienia od ... S. A. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki ustawowe otrzymane za zwlokę w wypłacie zadośćuczynienia są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Na poparcie powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w wyroku z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 289/12, NSA stwierdził, że odsetki należy przypisać do takiego samego źródła przychodów co należność główna, a co za tym idzie podlegają opodatkowaniu w ten sam sposób. Odsetki stanowią integralny element przychodu. Ich byt prawny zależy od należności, z którą są związane. Nie można wyprowadzać wniosku, że odsetki należy przyporządkować do innego źródła niż należność główną.
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki stanowią konsekwencje zdarzenia prawnego, jakim jest wypłacenie odszkodowania. Mają charakter niesamoistny, nie mogą istnieć w oderwaniu od kwoty głównej, a ich istnienie podlega tej samej ocenie, co istnienie roszczenia głównego. Stanowisko takie potwierdzone jest wyrokiem NSA z dnia 29 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 333/12, zgodnie z którym odsetki są nierozerwalnie związane z głównym świadczeniem, od którego nie mogą zostać oderwane, powinny być przypisane do tego samego źródła, co należność główna. W uzasadnieniu ww. wyroku NSA aprobuje konkluzje wyrażone w innych wyrokach: z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 290/12, z dnia 20 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 115/12, zgodnie z którymi odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodu, a zatem podlegają w ten sam sposób. Odsetki mają charakter akcesoryjny, byt prawny zależy od należności głównej, takiemu zwolnieniu podlegają także odsetki od tej należności.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub w tej ugodzie są wolne od podatku dochodowego.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe akty prawne i orzeczenia NSA, zadośćuczynienie na które składa się należność główna, jak i odsetki będzie podlegało zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 października 2014 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi w wyniku wybuchu metanu podczas pracy w Kopalni. W stanie krytycznym trafił do szpitala. Po wielomiesięcznej hospitalizacji Wnioskodawca wystąpił do Sądu z pozwem przeciwko ... o zadośćuczynienie, w związku z opisanym wyżej wypadkiem przy pracy. Prawomocnym wyrokiem z dnia 30 marca 2017 r. Sąd przyznał Wnioskodawcy kwotę 800 000 zł tytułem zadośćuczynienia oraz należne odsetki za zwłokę.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki ustawowe od zadośćuczynienia, nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, odsetki od zadośćuczynienia stanowią dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
0113-KDIPT3.4011.150.2018.1.MG