Source: http://ekspertax.pl/home/item/2145-zwrot-podatnikom-nadp%C5%82aty-podatku-naliczonego-nad-nale%C5%BCnym.html
Timestamp: 2018-09-18 14:13:00+00:00
Document Index: 81674936

Matched Legal Cases: ['art. 87', 'art. 274', 'art. 87', 'art. 217', 'art. 274', 'art. 125', 'art. 87']

﻿ Zwrot podatnikom nadpłaty podatku naliczonego nad należnym
powrót VAT Zwrot podatnikom nadpłaty podatku naliczonego nad należnym
czwartek, 03 stycznia 2013 13:39
Podatnik, który uważa, że rozstrzygnięcie organu podatkowego dotyczące przedłużenia terminu zwrotu w VAT jest dla niego niekorzystne, ma możliwość zaskarżania postanowień o przedłużeniu terminu zbadania zasadności zwrotu podatku do dyrektora izby skarbowej oraz możliwość wnoszenia skarg na ostateczne postanowienia organu odwoławczego w tych sprawach.
Kwestie związane ze zwrotem różnicy podatku od towarów i usług lub zwrotem podatku naliczonego reguluje, co do zasady, ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
Zgodnie z art. 87 ust. 1 tej ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do bezpośredniego zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Termin zwrotu podatku następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. W przypadku gdy zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej.
Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa powyżej, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożeniu na raty.
Uzupełnieniem uregulowań ustawy o VAT w zakresie procedury dokonywania zwrotu podatku VAT stanowią przepisy ustawy Ordynacja podatkowa.
Należy podkreślić, iż przedłużenie terminu dokonania zwrotu różnicy podatku następuje wtedy, gdy kwota zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, a zatem sprawdzenia ponad to, co było możliwe do sprawdzenia w terminie przewidzianym dla dokonania zwrotu.
Postępowanie wyjaśniające, o którym mowa oznacza wszelkie działania (w ramach określonych prawem procedur), jakie organy podatkowe podejmują w celu potwierdzenia zasadności zwrotu podatku. Działania te mogą zatem ograniczyć się tylko do czynności sprawdzających, jednak w niektórych przypadkach niezbędne są czynności wykonywane w ramach kontroli podatkowej, a także postępowania podatkowego.
Proceduralną podstawę przedłużenia terminu zwrotu w przypadku czynności sprawdzających stanowi art. 274b Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym przedłużenie terminu zwrotu do czasu zakończenia tego postępowania następuje w drodze postanowienia, na które służy podatnikowi zażalenie. Takie postanowienie musi zawierać uzasadnienie faktyczne i prawne.
Dodatkowo należy wskazać, że przedłużenie zwrotu następuje jedynie w określonych przypadkach, gdy w trakcie podjętych przez organ podatkowy czynności wyjaśniających wystąpi konieczność dokonania dodatkowych czynności, które uniemożliwią dotrzymanie ustawowych terminów do dokonania zwrotu.
Przy czym podatnik otrzymuje zwrot różnicy w każdym przypadku, gdy postępowanie sprawdzające potwierdzi przysługujące mu prawo. Do czasu zakończenia postępowania sprawdzającego lub wyjaśniającego nie można mówić o naruszeniu poszanowania własności podatnika. Postępowanie to ma na celu wyjaśnić, czy istotnie takie prawo podatnikowi przysługuje.
Powyższe chroni interesy Skarbu Państwa przed nieuczciwymi podatnikami. Natomiast interesy podatnika zabezpieczone są w postaci obowiązku wypłaty odsetek w przypadku potwierdzenia zasadności zwrotu podatku (art. 87 ust. 2 zdanie trzecie ustaw o VAT).
Istotnym elementem wpływającym na stopień ochrony praw podatników jest możliwość zaskarżania postanowień o przedłużeniu terminu zbadania zasadności zwrotu podatku do dyrektora izby skarbowej oraz możliwość wnoszenia skarg na ostateczne postanowienia organu odwoławczego w tych sprawach.
Postanowienie zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne, jeżeli służy na nie zażalenie lub skarga do sądu administracyjnego oraz gdy wydane zostało na skutek zażalenia na postanowienie (art. 217 §2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.). W każdym przypadku wydanie w trybie art. 274b Ordynacji podatkowej postanowienia o przedłużeniu terminu zbadania zasadności zwrotu podatku może być poddane kontroli instancyjnej i sądowej, jeśli tylko podatnik uzna, że rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji jest dla niego niekorzystne.
Również przepisy art. 125 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którymi organy podatkowe powinny działać w sprawie wnikliwie i szybko, stanowią gwarancje ochrony praw i interesu podatnika w sytuacji, w której wdrożone zostały czynności sprawdzające.
Ponadto w interesie obu stron leży, aby postępowanie wyjaśniające było zakończone w możliwie jak najkrótszym terminie. W przypadku bowiem przedłużenia się postępowania, które w końcowej fazie potwierdzi zasadność dokonania zwrotu podatku, to organy podatkowe ponoszą konsekwencje w postaci konieczności dokonania zwrotu podatku wraz z należnymi odsetkami.
Biorąc pod uwagę powyższe, nie występują luki w prawie, które umożliwiałyby urzędom skarbowym celowe opóźnianie zwrotów podatku oraz że takie postępowanie jest przykładem naruszenia zasad demokratycznego państwa prawa oraz poszanowania własności.
Fakt, że przepis art. 87 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT (z uwzględnieniem regulacji zawartych w Ordynacji podatkowej) nie narusza ww. zasad, potwierdza wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13 października 2008 r. (K 16/07).
Przeglądane 1826 razy
zwrot podatku naliczonego
Więcej z tej kategorii: « Zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidecji przy użyciu kas fiskalnych w 2013-2014	Tekst nowelizacji ustawy o VAT został opublikowany »