Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462170-2019-01-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-1-4012-635-2018-1-ss
Timestamp: 2019-01-24 06:03:31+00:00
Document Index: 885322

Matched Legal Cases: ['art. 30', 'art. 37', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 551', 'art. 529', 'art. 529', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 30', 'art. 37', 'art. 16', 'art. 5', 'art. 529', 'art. 551', 'art. 529', 'art. 529']

2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-1.4012.635.2018.1.SS
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-1.4012.635.2018.1.SS
art. 30c ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 37 ustawy o podatku od towarów i usług
0112-KDIL2-1.4012.635.2018.1.SS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2018 r. (data wpływu 7 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT majątku pozostającego w spółce (pytanie oznaczone we wnioski nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 7 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT majątku pozostającego w spółce (pytanie oznaczone we wnioski nr 2). Wniosek uzupełniono w dniu 5 listopada 2018 r. o potwierdzenie wpłaty brakującej opłaty.
Wnioskodawca (zwany dalej również „Spółką”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków.
Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne, które postanowiły rozdzielić działalność w trybie art. 529 Kodeksu spółek handlowych, tj. podział przez wydzielenie. Podział nie ma na celu uniknięcia podatków a jedynie rozdział dotychczasowej działalności.
Wspólnicy postanowili podzielić się majątkiem i rozdzielić działalności w taki sposób, że część zostanie przeniesiona na nowo powstałą spółkę jednego ze Wspólników a druga część pozostanie w Spółce – w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.). W tym celu, w Spółce zostanie powzięta uchwała oraz zostanie sporządzony plan podziału. Majątek w nowej spółce, jak i ten pozostający, będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.
Czy majątek pozostający w Spółce należy opodatkować podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, z racji tego, że majątek nie będzie zmieniał swojego właściciela, od tego majątku, pozostającego w Spółce, nie wystąpi należy podatek VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u. – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u., przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Tym samym należy uznać, że przekazanie składników majątkowych spółki, niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa, mieści się w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Dlatego też należy uznać, iż w przypadku przekazania majątku spółki na rzecz innej spółki dochodzi do zmiany właściciela majątku.
Jednak jeżeli spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu składników majątku, będących przedmiotem przekazania, to nie zostanie spełniony jeden z dwóch podstawowych warunków określonych w art. 7 ust. 2 ustawy, powodujących uznanie za dostawę przekazanie towarów bez wynagrodzenia. W takiej sytuacji przekazanie nie będzie podlegało opodatkowaniu.
W związku z powyższym przy założeniu, że majątek pozostający w Spółce nie zmieni właściciela (nadal będzie nim firma), to nie powstanie należny podatek VAT.
Wnioskodawca stwierdził, że przy wydzieleniu części majątku i przekazaniu jej na istniejącą firmę powstanie należny podatek VAT, to należy rozpatrzyć, czy nabywającemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku.
W myśl ogólnej zasady zapisanej w art. 86 ust. 1. u.p.t.u., zarejestrowani, czynni podatnicy podatku od towarów i usług uprawnieni są do obniżania podatku należnego o podatek naliczony przy dokonywaniu zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Na gruncie polskiego VAT źródłami podatku naliczonego są:
nabycie towarów i usług na terenie kraju,
dokonanie przedpłaty (zaliczki, raty itp.) na rzecz przyszłego zakupu towarów lub usług,
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w tym wewnątrzwspólnotowe nabycie w warunkach przemieszczenia wewnątrz podatnika,
dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca towarów,
inne niż wymienione powyżej czynności, w przypadku których podatnikiem jest nabywca świadczenia,
zryczałtowany zwrot podatku rolnikom ryczałtowym,
rezygnacja lub utrata przez podatnika zwolnienia podmiotowego od VAT,
różnica podatku, o której mowa jest w art. 30c ust. 2 i art. 37 u.p.t.u.,
u podatnika, o którym mowa w art. 16 u.p.t.u. (podmiot dokonujący okazjonalnie wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu), kwota stanowiąca równowartość 23% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.
Skoro zatem podział przez wydzielenie na gruncie podatku VAT jest traktowany jako dostawa towarów, to należy również to traktować jako źródło podatku naliczonego.
Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez firmę przejmującą wydzieloną część majątku byłoby również podważeniem podstawowej zasady podatku VAT jaką jest zasada neutralności.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podatek należny, powstały przy wydzieleniu część majątku i przekazany do nowej spółki, będzie podatkiem naliczonym w nowej spółce.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków. Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne, które postanowiły rozdzielić działalność w trybie art. 529 Kodeksu spółek handlowych, tj. podział przez wydzielenie. Podział nie ma na celu uniknięcia podatków a jedynie rozdział dotychczasowej działalności. Wspólnicy postanowili podzielić się majątkiem i rozdzielić działalności w taki sposób, że część zostanie przeniesiona na nowo powstałą spółkę jednego ze Wspólników a druga część pozostanie w Spółce – w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych. W tym celu, w Spółce zostanie powzięta uchwała oraz zostanie sporządzony plan podziału. Majątek w nowej spółce, jak i ten pozostający, będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii ustalenia, czy majątek pozostający w Spółce należy opodatkować podatkiem VAT.
Jak wskazano wyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dostawa towarów lub świadczenie usług. Zatem, skoro majątek pozostający w Spółce nie zmieni właściciela, nadal będzie nim Spółka, to nie wystąpi żadna czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym: „z racji tego, że majątek nie będzie zmieniał swojego właściciela, od tego majątku, pozostającego w Spółce, nie wystąpi należy podatek VAT”, należało ocenić jako prawidłowe.