Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48037/lon_och_arbetsersattning_i_beskattninge2/
Timestamp: 2019-06-26 12:47:38+00:00
Document Index: 31248442

Matched Legal Cases: ['domstolen ', '§ 1', '§ 1', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ']

I denna anvisning behandlas gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning. Anvisningen ersätter anvisningen med samma namn från 10.10.2014 (dnr 473/200/2014). Syftet med anvisningen är inte att skärpa nuvarande beskattningspraxis, utan tvärtom att göra det möjligt att allt oftare se betalningar som ska betalas för enskilda uppdrag som arbetsersättning vid tillämpning av anvisningen.
Avgöranden som getts av en förvaltningsdomstol eller högsta förvaltningsdomstolen efter föregående anvisning har lagts till.
Denna anvisning tillämpas på förskottsuppbörden och i tillämpliga delar på verkställandet av beskattningen av betalningsmottagaren oberoende av mottagarensbransch eller yrke.
Uppkomsten av arbets- och uppdragsförhållande avgörs utifrån en helhetsbedömning av olika kännetecken. Kännetecken som beaktas i gränsdragningen mellan arbets- och uppdragsförhållande kan grupperas enligt formella och faktiska kännetecken. De formella kännetecknen anknyter till uppfyllandet av olika skyldigheter relaterade till inledning av företagsverksamhet och verksamhet som företagare. De faktiska kännetecknen anknyter till innehållet i skyldigheterna enligt avtalsförhållandet mellan betalaren och mottagaren samt de faktiska arbetsförhållandena och -villkoren.
Bedömningen av karaktären hos förhållandet mellan parterna görs som en helhetsbedömning av de formella och faktiska kännetecknen. Vid helhetsbedömningen prövas varje fall separat, och syftet med den är att med stöd av olika och ofta avvikande omständigheter avgöra ett hurdant uppdrag det är fråga om.
Personen kan också medvetet låta bli att söka sig till registret och be betalaren av arbetsersättning att verkställa förskottsinnehållning på den betalda prestationen. En näringsidkare som avregisterats från förskottsuppbördsregistret förvandlas inte heller till löntagare enbart på grund av denna åtgärd. Situationen ändras endast såtillvida att förskottsinnehållning ska verkställas på arbetsersättningen.
För att kunna utföra arbetet i ett uppdragsförhållande ska man i regel ha det tillstånd som krävs i branschen, lämna den anmälan som krävs för att utöva verksamheten, eller låta införa sig i det relevanta registret. Om den myndighet som utövar tillsyn över näringsverksamheten inte förutsätter egen registrering, tillstånd eller anmälan avseende idkande av verksamhet av uppdragstagaren eller dess företag, kan avtalsförhållandet även i beskattningen behandlas som uppdragsförhållande om kännetecknen för uppdragsförhållande i övrigt uppfylls.
I ett uppdragsförhållande är uppdragstagaren inte nödvändigtvis personligen ansvarig för att sköta avtalsenliga arbeten, uppdrag eller tjänster. Dessa kan utföras av uppdragstagaren eller dennes anställda eller en underleverantör. Uppdragtagaren har i regel rätt att bestämma vem som ska utföra arbetet. Uppdragstagaren har i regel rätt att använda assistenter och vikarier utan att höra uppdragsgivaren.
Parterna i uppdragsförhållandet avtalar i regel endast om slutresultatet av arbetet, vilket innebär att uppdragstagaren besluter om platsen där arbetet utförs, tidpunkterna för arbetsfaserna och det sätt på vilket arbetet utförs. Den som utför arbetet kan då utöver arbetssätt till exempel välja de metoder och material som används. I ett uppdragsförhållande kan man å andra sidan även avtala om standarder och arbetsmetoder för utförandet av arbetet och slutresultatet.
Enbart det faktum att arbetet utförs med arbetstagarens arbetsredskap eller maskiner hindrar inte att ett arbetsförhållande uppkommer. Till exempel en snickare kan i sitt arbete använda egna handverktyg, för vars användning arbetsgivaren kan betala separat ersättning.
Vederlaget betalas i allmänhet i pengar. Även andra slags vederlag (t.ex. varor, tjänster, bytesarbete) kan betalas, även om det är mer typiskt för ett arbetsförhållande.
Uppsägningar regleras av arbetsavtalslagen och kollektivavtal och handlar bland annat om uppsägningsgrunder och -tider avssende arbetsförhållandet. Ett kännetecken för arbetsförhållande är att parterna uttryckligen avtalat om villkor för uppsägning enligt arbetsavtalslagen och kollektivavtal eller att innehållet i avtalsvillkoren motsvarar dem.
Den som låter utföra arbetet ska avgöra frågan utifrån de kännetecken för arbets- eller uppdragsförhållande som beskrivits ovan i denna anvisning. Om betalaren dock känner till andra omständigheter som talar för uppdragsförhållande kan man alltid beakta dem till betalarens fördel.
I beskattningspraxis har förutom ovan nämnda föreläsningsarvoden även arvoden för vikarier för lärare och för utbildning som baserar sig på en fastställd läroplan eller läsordning betraktats som lön. I dessa situationer står läraren i arbets- eller tjänsteförhållande till läroanstalten och leds och övervakas av läroanstaltens ledning.
10.3.3 Föreläsningar och föredraf son ingår i en utbildningshelhet
12.2 Arbetsgivarens socialskyddsavgift
13.4 Arbetsgivarens socialskyddsavgift
Utifrån den lön som en finländsk och utländsk arbetsgivares fasta driftställe eller ställe i Finland betalar till en begränsat skattskyldig ska arbetsgivaren betala arbetsgivares socialskyddsavgift om en arbetstagare enligt sjukförsäkringslagen är försäkrad i Finland (Lag om arbetsgivares socialskyddsavgift 3 § 1 mom.). Socialskyddsavgiften betalas inte för arbetsersättning.
Arbetsgivaren ska anmäla den lön som betalats i periodskattedeklarationen. Arbetsersättning anmäls i periodskattedeklarationen endast om källskatt uttagits från den (KällSL 8 § och FörskUL 32 § 1 mom.).
Skatteförvaltningen ger allmän handledning om förskottsuppbörden. Allmän handledning om förskottsuppbörden finns bland annat i skatteanvisningarna på Skatteförvaltningens webbplats (skatt.fi).
I samband med skatterevisioner följer man upp och kontrollerar att betalaren behandlat betalningen korrekt i förskottsuppbörden. Även i skatterevisioner avgörs betalningens karaktär utifrån en helhetsbedömning av de kännetecken som nämns i avsnitten 4 och 5 i denna anvisning. När ärendet bedöms i efterhand kan man dessutom till betalarens fördel i mer omfattande grad beakta de allmänna kännetecken för näringsverksamhet som nämns i avsnitt 3.5 (t.ex. verksamhetens omfattning och ekonomiska risk).
Om den som utfört arbetet allmänt verkar som företagare är det dock inte ändamålsenligt att göra en framställan om en debitering som gäller ersättning för ett enskilt uppdrag som lämnar rum för tolkning i synnerhet om uppdragets ekonomiska betydelse är ringa.
HFD 16.6.2015 liggare 1705 (Finlex, se också Åbo förvaltningsdomstol 14.6.2013 nr 13/0391/3)
Med sitt beslut 16.6.2015 liggare 1705 ändrade inte högsta förvaltningsdomstolen slutresultatet av förvaltningsdomstolens beslut: Enligt den mottagna utredningen har Firma P år 2006 debiterat X Ab för biltransporttjänster för sammanlagt 1 667 timmar och M Kb för sammanlagt 1 183 timmar. M Kb har från januari 2008 fram till mars 2009 debiterat sammanlagt 2 402 timmar biltransporttjänster av X Ab. Med beaktande det stora antalet körningar av P och M och motiveringarna ovan i förvaltningsdomstolens beslut och de rättsnormer som nämns i dessa, de yrkanden som lagts fram hos högsta förvaltningsdomstolen samt den mottagna utredningen i ärendet, är det inte motiverat att ändra slutresultatet av förvaltningsdomstolens beslut.
Åbo förvaltningsdomstol 14.6.2013 nr 13/0391/3 (Finlex, HFD 16.6.2015 liggare 1705, ingen ändring)
P hade åren 2004 och 2010 arbetat som bilförare med ett arbetsförhållande hos transportföretaget X Ab. Åren 2005 och 2006 hade han arbetat som privatföretagare med Firma P och debiterat X Ab för bilförartjänster enligt de utförda arbetstimmarna. Förutom antalet timmar hade han debiterat moms. Firma P har varit infört i förskottsuppbördsregistret 1.4.2003–12.7.2007 och i registret över momsskyldiga 1.4.2003–31.1.2007.
Med sitt beslut 16.6.2015 liggare 1705 ändrade inte högsta förvaltningsdomstolen slutresultatet av förvaltningsdomstolens beslut: Enligt den mottagna utredningen har Firma P år 2006 debiterat X Ab för biltransporttjänster för sammanlagt 1 667 timmar och M Kb för sammanlagt 1 183 timmar. M Kb har från januari 2008 fram till november 2009 debiterat sammanlagt 2 402 timmar biltransporttjänster av X Ab. Med beaktande det stora antalet körningar av P och M och motiveringarna ovan i förvaltningsdomstolens beslut och de rättsnormer som nämns i dessa, de yrkanden som lagts fram hos högsta förvaltningsdomstolen samt den mottagna utredningen i ärendet, är det inte motiverat att ändra slutresultatet av förvaltningsdomstolens beslut.
C förbinder sig att idka förmedlingsverksamhet i uppdragsgivaren A Ab:s namn och för dess räkning i enlighet med B:s koncept och med iakttagande av lag och god förmedlingssed. C har tillgång till B Ab:s utrustning och datasystem i B:s lokaler. Bolagets ansvarsförsäkring täcker ombudets verksamhet. På grund av konkurrensförbudet kan ombudet inte erbjuda andra sina tjänster. Villkoren för dessa ombudsavtal kan inte väsentligt anses avvika från de villkor som förmedlare som står i arbetsförhållande till bolaget bör iaktta. Även det att ombudets lön utgörs av provision som är typisk i branschen kan inte anses avvika från avlöningsgrunden för de förmedlare som arbetar i arbetsförhållande. Den månatliga ersättning för användningen av kontorslokaler och -utrustning som ombudet betalar till huvudmannen är inte ett tecken på ekonomisk risk. Ombudet har och kan enligt avtalet endast ha förhållande till en huvudman. Ombudet tillhandahåller således inte tjänster offentligt och allmänt, dvs. det saknas kännetecken för företagsverksamhet även på denna punkt. Omnämnandet i ombudsavtalet att vilken som helst förmedlare i B-kedjan kan sälja objekt som vilken som helst förmedlare i B-kedjan skaffat för försäljning är inte heller kännetecknande för företagsverksamhet.
Förvaltningsdomstolen anser att ombudets arbetsförhållanden inte utifrån en fullständig bedömning avviker från förhållandena för fastighetsförmedlare i arbetsförhållande så att man kunde anse att ombudet verkar i förhållanden som är kännetecknande för företagsverksamhet. Utifrån det som konstaterats ovan ska det ombudsarvode som A Ab betalar till C betraktas som lön som avses i 13 § i lagen om förskottsuppbörd för vilken förskottsinnehållning ska verkställas och socialskyddsavgift för arbetsgivare betalas.