Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp1-4512-1-92-15-2-mk
Timestamp: 2017-10-18 07:43:02+00:00
Document Index: 69906579

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146']

Stawka podatku VAT na usługę przeglądu instalacji gazowej oraz stawka podatku VAT na usługę doszczelniania instalacji gazowej.
ILPP1/4512-1-92/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku jest:
nieprawidłowe - dla usług przeglądu instalacji gazowej,
prawidłowe - dla usług usuwania nieszczelności w instalacji gazowej.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług przeglądu instalacji gazowej oraz usuwania nieszczelności.
Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tzn. - przeglądu technicznego instalacji gazu w budynkach mieszkalnych. Proponowana przez konkurencję stawka VAT to 23%, Wnioskodawca uważa, że właściwa stawka VAT to 8% dlatego, że jest to czynność związana z konserwacją, w dalszym postępowaniu po wykryciu nieszczelności i wskazaniu tych miejsc dokonuje się doszczelnienia (dwie czynności ściśle związane ze sobą). Zasadniczą sprzedażą w tym przypadku jest usługa bez sprzedaży towaru. Jak również są to roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont. W takiej sytuacji mamy bowiem do czynienia z kompleksowym świadczeniem usług, gdyż to usługa, a nie sprzedaż materiałów ma charakter dominujący. W ocenie Wnioskodawcy, jest to usługa budowlana złożona z dwóch części i świadczenie tej usługi nie powinno być sztucznie dzielone. Przeciwko sztucznemu dzieleniu usługi opodatkowanej VAT wypowiedział się również Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który w swych orzeczeniach podkreślał, że jeśli dwa lub więcej świadczenia są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z § 7 ust 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:
Jaka stawka podatku VAT, tj. 8% czy 23%, obowiązuje przy wykonywaniu przeglądu technicznego instalacji gazu w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, i lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12...
Zdaniem Wnioskodawcy, stawka VAT-8% jest właściwą stawką podatku, dlatego, że przegląd techniczny instalacji gazu jest to czynność związana z konserwacją, w dalszym postępowaniu po wykryciu nieszczelności i wskazaniu tych miejsc dokonuje się doszczelnienia, czyli konserwacji (dwie czynności ściśle związane ze sobą). Zasadniczą sprzedażą w tym przypadku jest usługa bez sprzedaży towaru. Jak również są to roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.
Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:
nieprawidłowe w zakresie stawki podatku VAT dla usług przeglądu instalacji gazowej,
prawidłowe w zakresie stawki podatku VAT dla usług usuwania nieszczelności w instalacji gazowej.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Jak wynika z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z roku 2013, poz. 1719), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:
0lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,
– zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.
Na mocy § 3 ust. 3 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy przeglądy techniczne instalacji gazu w budynkach mieszkalnych. Proponowana przez konkurencję stawka VAT to 23%, Wnioskodawca uważa, że właściwa stawka VAT to 8% dlatego, że jest to czynność związana z konserwacją, w dalszym postępowaniu po wykryciu nieszczelności i wskazaniu tych miejsc dokonuje się doszczelnienia (dwie czynności ściśle związane ze sobą). Zasadniczą sprzedażą w tym przypadku jest usługa bez sprzedaży towaru. Jak również są to roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont. W takiej sytuacji mamy bowiem do czynienia z kompleksowym świadczeniem usług, gdyż to usługa, a nie sprzedaż materiałów ma charakter dominujący. W ocenie Wnioskodawcy, jest to usługa budowlana złożona z dwóch części i świadczenie tej usługi nie powinno być sztucznie dzielone.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania właściwej stawki podatku VAT, tj. 8% czy 23%, obowiązującej przy wykonywaniu przeglądu technicznego instalacji gazu w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, i lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.
Z regulacji art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Należy wskazać, że w myśl § 3 pkt 2 i pkt 3 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999 r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz. U. Nr 74, poz. 836, z późn. zm.), naprawa główna to remont polegający na wymianie co najmniej jednego elementu budynku, z kolei naprawa bieżąca to okresowy remont elementów budynków, który ma na celu zapobieganie skutkom zużycia tych elementów i utrzymanie budynku we właściwym stanie technicznym. Natomiast z zapisu § 3 pkt 4 tego rozporządzenia wynika, że konserwacja to wykonywanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku.
W konsekwencji powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej stan prawny należy stwierdzić, że usuwanie wykrytych nieszczelności, spełnia definicję robót konserwacyjnych, zawartą w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów. Tym samym, roboty konserwacyjne polegające na doszczelnieniu instalacji gazowej, opodatkowane są stawką podatku w wysokości 8%, stosownie do powołanego przepisu § 3 ust. 1 pkt 2 i 3 z uwzględnieniem § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów.
Z informacji zawartych we wniosku wynika także, że Wnioskodawca świadczy usługi przeglądu instalacji gazowych.
W myśl § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji, pomieszczenia w budynku przeznaczone do wspólnego użytkowania oraz elementy i urządzenia stanowiące wyposażenie budynku użytkowane intensywnie lub narażone na uszkodzenia powinny być objęte przeglądami co najmniej dwa razy w roku oraz poddawane odpowiedniej konserwacji.
Zgodnie z § 10 ust. 2 ww. rozporządzenia, częstotliwość przeglądów, o których mowa w ust. 1, powinna być ustalona przez właściciela budynku.
Zakres robót konserwacyjnych, o których mowa w ust. 1, powinien być ustalany na podstawie wyników przeglądów oraz potrzeb zgłoszonych przez użytkowników lokali (§ 10 ust. 3 ww. rozporządzenia).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że usługi przeglądów nie zostały wymienione w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług (art. 41 ust. 12), ani rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (§ 3 ust. 1). Zatem podlegają one opodatkowaniu wg stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W kwestii kompleksowości świadczenia usług należy wyjaśnić, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), całe świadczenie złożone podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym w zakresie stosowania właściwej stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie złożone, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.
W świetle powyższego w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z usługami o różnym charakterze, dla których ustawodawca przewidział dwie odrębne stawki podatku od towarów i usług. Usługi polegające na przeglądzie instalacji gazowych stanowią bowiem odrębne świadczenie od usług konserwacji tych instalacji.
Podsumowując, przy wykonywaniu przeglądu technicznego instalacji gazu w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, obowiązuje 23% stawka podatku od towarów i usług, gdyż nie są to usługi konserwacji.
Natomiast usługi doszczelniania instalacji gazowej, w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, podlegają opodatkowaniu obniżoną, tj. 8% stawką podatku VAT, jako usługi konserwacji zdefiniowanych w § 3 rozporządzenia, korzystające z takiej stawki na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Nadmienia się, że powołane przez Wnioskodawcę rozporządzenie z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), straciło moc z dniem 31 grudnia 2013 r. i obecnie obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719).
IPTPP1/4512-365/15-2/RG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP1/4512-1-92/15-2/MK