Source: https://cadesoluciones.blog/2019/05/
Timestamp: 2019-07-24 04:25:49
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mayo 2019 – CADE SOLUCIONES
Publicado el 29 mayo, 2019 29 mayo, 2019 por cadesoluciones
La figura de las outsourcing o también conocidas como empresas de subcontratación, ha sido tema de diversas discusiones en materia de implementación, de uso, y de su
manera en la que aparentemente está en contra de los trabajadores o bien es usada en materia de fraudes fiscales.
El artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo define al trabajo en régimen de
subcontratación, como:
“Aquel por medio del cual un patrón denominado contratista
ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo se
dependencia, a favor de un contratante, persona física o moral,
la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el
desarrollo de los servicios o la ejecución de las obras
contratadas”.
a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad,
que se desarrollen en el centro de trabajo.
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los
trabajadores al servicio del contratante.
De no cumplirse con todo esto el contratante se considera patrón para todos los efectos
laborables, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social.
El artículo 15-B de la Ley Federal del Trabajo establece el requisito de que deba existir un
contrato por escrito que se celebre entre las personas físicas y morales que soliciten los
servicios y los contratistas.
El contratante deberá cerciorarse de que el contratista cuenta con la documentación y los elementos propios y suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las
relaciones con sus trabajadores.
El incumplimiento de esta obligación según lo establece el artículo 1004-B de esta ley es
causa de que se pueda imponer una multa equivalente de 250 a 2500 veces el salario
El artículo 15-C dispone que la empresa contratante de los servicios deba cerciorarse
permanentemente que la empresa contratista, cumple con las disposiciones aplicables en
materia de seguridad, salud y medio ambiente en el trabajo, respecto de los trabajadores
El articulo 15 D, de la misma Ley del Trabajo señala que: “no se permite el régimen de
subcontratación cuando se transfieran de manera deliberada trabajadores de la
contratante a la subcontratista con el fin de disminuir derechos laborables”.
Y por otro lado la ley del Instituto Mexicano del Seguro Social IMSS, dice en su artículo 15- A que cuando un patrón o sujeto obligado, cualquiera que sea su personalidad jurídica o su naturaleza económica, en virtud de un contrato, cualquiera que sea su forma o denominación, como parte de las obligaciones contraídas, ponga a disposición trabajadores u otros sujetos de aseguramiento para ejecutar los servicios o trabajos acordados bajo la dirección del beneficiario de los mismos, en las instalaciones que este determine, el beneficiario de los trabajos o servicios asumirán las obligaciones establecidas en esta Ley en relación con dichos trabajos en el supuesto de que el patrón omita su cumplimiento siempre y cuando haya sido notificado previamente.
Asimismo el beneficiario de los servicios o trabajos también será notificado. Los
contratantes deberán comunicarse de manera trimestral ante la Subdelegación
correspondiente al domicilio del patrón o sujeto obligado y del beneficiario
respectivamente, dentro de los primeros quince días de los meses de enero, abril, julio, y
octubre en relación con los contratos celebrados.
En México, las empresas además de contar con activos patrimoniales, utilizados para sus actividades cotidianas, pueden tener otros activos que son utilizados para optimizar
la carga fiscal en operaciones especificas, son conocidos como activos fiscales: pérdidas fiscales, saldos de la Cuenta De Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) y saldos a favor de impuestos.
Por lo anterior, resulta sumamente importante que las empresas tengan un control
adecuado de dichos conceptos a fin de utilizarlos cuando se materialice el acto que permita su aplicación, así también es prescindible que cuente con la documentación soporte en caso de una revisión por parte de las autoridades fiscales.
El artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), señala en relación con la pérdida fiscal lo siguiente:
La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas
últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso,
con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a
hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un
ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra Utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.
Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del
ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda
mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Del ordenamiento antes referido se desprende que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla; cuando no se disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho se perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Saldos de CUFIN y CUCA
Los artículos 77 y 78 de la Ley del ISR proporcionan la mécanica para determinarlos, en el caso de la CUFIN sirve de control en el caso de distribución de dividendos o utilidades y la CUCA para el reembolso de las aportaciones de capital de los socios o accionistas.
En este sentido, tratándose de la CUFIN el artículo 77 de la Ley del ISR, menciona que la
CUFIN se adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como con los
dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y
con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en los
términos del décimo párrafo del artículo 177 de esta Ley, y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta.
Para los efectos de este párrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 10 de esta Ley.
Para determinar el saldo de la CUCA, el artículo 78 de la Ley del ISR, establece que las
personas morales llevarán una cuenta de capital de aportación que se adicionará con las
aportaciones de capital, las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los
socios o accionistas, y se disminuirá con las reducciones de capital que se efectúen. Para los efectos de este párrafo, no se incluirá́ como capital de aportación el correspondiente a la reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que conforme el capital contable de la persona moral ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución. Los conceptos correspondientes a aumentos de capital mencionados en este párrafo, se adicionaran a la cuenta de capital de aportación en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a reducciones de capital se disminuirán de la citada cuenta en el momento en el que se pague el reembolso.
Estos son susceptibles de compensarse, acreditarse o solicitar su devolución.
Sobre el particular, el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (CFF), señala en su
primer y sexto párrafo, que las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de
contribuciones que se hubieran retenido, la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribución de que se trate.
Tratándose de los impuestos indirectos, la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitar su devolución. Tratándose de los impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la devolución al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.
Las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolución, podrán requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la presentación de la
solicitud de devolución, los datos, informes o documentos adicionales que considere
necesarios y que estén relacionados con la misma.
Para tal efecto, las autoridades fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo máximo de veinte días cumpla con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendrá por desistido de la solicitud de devolución correspondiente. Las autoridades fiscales sólo podrán efectuar un nuevo requerimiento, dentro de los diez días siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o documentos que hayan sido aportados por el contribuyente al atender dicho requerimiento. Para el cumplimiento del segundo requerimiento, el contribuyente contará con un plazo de diez días, contado a partir del día siguiente al que surta efectos la notificación de dicho requerimiento, y le será aplicable el apercibimiento a que se refiere este párrafo.
Cuando la autoridad requiera al contribuyente los datos, informes o documentos, antes
señalados, el período transcurrido entre la fecha en que se hubiera notificado el
requerimiento de los mismos, y la fecha en que éstos sean proporcionados en su totalidad por el contribuyente, no se computará en la determinación de los plazos para la
devolución antes mencionados.
En los últimos años, las devoluciones de impuestos se han visto envueltas en revisiones y
cumplimiento de requisitos establecidos por la autoridad, con la intención de rechazarla
total o parcialmente, o bien, con la intención de propiciar retrasos en el proceso de
Publicado el 27 mayo, 2019 27 mayo, 2019 por cadesoluciones
Los sistemas de backup son una herramienta clave para almacenar copias de
datos y archivos. Sin embargo, también es importante tener en cuenta su papel
a la hora de restaurar y tener acceso a esos datos para lo que diseñar una
estrategia de backup efectiva.
La necesidad de gestionar de forma eficiente y segura los datos hace
fundamental disponer de sistemas de copia de datos que se adapten a los
requerimientos de cada organización. Por lo general, las grandes empresas
dispones de sistemas de respaldo eficientes y que cumplen con sus necesidades. En cambio, las pequeñas y medianas empresas pueden encontrarse en una tesitura diferente y tener dificultades implementar una estrategia de respaldo óptima.
Por eso, es fundamental tener en cuenta estos cinco aspectos a la hora de
diseñar una estrategia de backup adecuada a las necesidades de cada
El tiempo de restauración lento del archivo suele ser un signo revelador de la
ineficiencia del backup como consecuencia de haber implementado una solución que no satisface las necesidades de la empresa. Por lo tanto, es importante elaborar un plan detallado que contemple los sistemas, aplicaciones y datos que se integrará con la solución de respaldo y que ayudarán a mejorar la eficiencia, la organización y, en última instancia, la productividad.
No asumir que se está seguro A medida que las empresas migran cada vez más a los servicios en la nube, existe la suposición común de que los proveedores de SaaS como Google Drive y Office 365 tienen cobertura de respaldo. Sin embargo, aunque muchos
proveedores están preparados para proteger los datos de sus clientes en la nube, no pueden ayudar cuando suceden hechos como ataques de ransomware, que borran archivos, o si un empleado los elimina accidentalmente o maliciosamente.
Por eso es importante realizar una copia de seguridad de una segunda copia de
los datos de la nube en local, lo que facilitará la restauración de los datos.
Mantenerse actualizado Aunque el backup no es algo nuevo, las tecnologías avanzan rápidamente siendo más fáciles de utilizar, más rápidas y menos costosas. Un claro ejemplo son las soluciones de backup cloud, que se están convirtiendo en una forma
rentable de almacenar copias de datos fuera de su ubicación y reducir los requisitos de almacenamiento local.
Publicado el 20 mayo, 2019 por cadesoluciones
El 7 de mayo de 2019, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Anexo 24 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2019, el cual contiene cambios para la Contabilidad
Para efectos del artículo 28, fracción IV y la reglas 2.8.1.6., 2.8.1.7. y 2.8.1.10. de la
RMF para 2019.
Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad e ingresar su información
contable a través del portal del SAT, deberán llevarla en medios electrónicos en formato
XML (Catalogo de cuentas, Balanza de comprobación, Pólizas del periodo, Auxiliar de
folios fiscales, Auxiliar de cuentas y subcuentas).
La adecuación al Anexo 24 de la RMF 2019, es con la finalidad de reflejar las cuentas que aplican el estímulo fiscal para la región fronteriza norte del país (RFN).
A continuación, se describen los cambios realizados:
Se agregan nuevos códigos agrupadores para incluir las ventas generadas con el estímulo fiscal
en región fronteriza norte, así como las devoluciones correspondientes.
Las claves que se incorporan son:
 401.04 Ventas y/o servicios gravados realizados en zona fronteriza norte.
 401.05 Ventas y/o servicios gravados realizados en zona fronteriza norte de contado.
 401.06 Ventas y/o servicios gravados realizados en zona fronteriza norte a crédito
 402.02 Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas y/o servicios en zona
Los contribuyentes obligados a llevar su contabilidad han basado los CFDI emitidos y recibidos para integrarlos a las pólizas contables, ya sea para cumplir con la contabilidad electrónica o para llevar un mejor control de sus declaraciones (pagos referenciados, declaraciones anuales, DIOT).
Los CFDI`s de ingresos, egresos y nomina son considerados para amparar las operaciones que se tienen con clientes, proveedores y empleados, es por eso por lo que su emisión y consideración en la contabilidad es obligatoria.
Para resolver esta incógnita la coordinación nacional de síndicos del contribuyente le planteó al SAT si el CFDI para pagos se debe incorporar en la contabilidad, así como el CFDI de ingresos se integra en las pólizas de ingresos y pregunto también si existe algún fundamento legal.
Planteamiento. – Complemento de pago en la contabilidad del contribuyente
Con motivo de la entrada en vigor del complemento de pago a partir de septiembre, se pregunta:
¿Se debe incorporar en la póliza de registro contable de los cobros a clientes, el CFDI del ingreso y el CFDI del Complemento para pago?
¿Cuál sería el fundamento jurídico, en su caso, para hacerlo?
En caso de que exista la obligación, lo recomendable sería que solo se incorporara el CFDI del complemento de pago, pues este ya trae incorporado de CFDI de ingreso que nos están pagando.
Además, también es recomendable que se señale en una regla miscelánea esta obligación en caso de que sea obligatorio, para mayor claridad de los contribuyentes, y que se dé un plazo para que se incorpore el CFDI del Complemento de Pago a la póliza contable, porque los programas de contabilidad no están programados para que se puedan incorporar los dos CFDI, de Ingreso y de Complemento de Pago.
Relativo al cuestionamiento de incorporar en la póliza de registro contable, se señala que sí se debe incorporar en la póliza de registro contable de los cobros a clientes, el CFDI del ingreso y el CFDI del Complemento para pago, conforme a lo dispuesto por el artículo 28 del CFF, en la fracción I «La contabilidad para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros…»
En la fracción III establece que «Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria».
Aunado a lo anterior, el artículo 33 del Reglamento del CFF, en sus fracciones I y III, señala que los registros o asientos contables deberán de ser analíticos y permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus características.
Asimismo, la regla 2.8.1.6 de la RMF, establece que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su información contable a través del portal del SAT, deberán de llevarla en sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos XML que contengan lo siguiente:
Las pólizas y los auxiliares
Respecto a la emisión de una regla de Resolución Miscelánea, se considera que no es viable que a través de una regla miscelánea se establezca ésta obligación, derivado de que el CFDI del Complemento para pago al formar parte de la contabilidad del contribuyente, en estricto sentido debería de cumplir con los requisitos y obligaciones establecidas en la legislación fiscal (CFF y RCFF), cabe señalar que la regla 2.7.1.35 establece que el CFDI con complemento para recepción de pagos «deberá emitirse a más tardar al décimo día natural del mes inmediato siguiente al que corresponda él o los pagos recibidos».
Al tratarse de un CFDI que ampara el cobro de un CFDI con forma de pago PPD “Pago en Parcialidades o Diferido” puede sonar lógico que este se integre a la contabilidad para llevar un control de los CFDI de pagos por emitir por pago del CFDI de ingresos. Algunos sistemas contables ya integraron el CFDI para pagos, vinculandolo al CFDI de ingresos pendiente de cobro, pero esto es solo una herramienta contable para cumplir con el SAT por los CFDI de pagos que aún no se han emitido o detectar errores en la emisión de los propios CFDI de ingresos.
Hasta que la autoridad no publique una regla donde explique como se deben de contabilizar los CFDI de pagos, estaremos al pendiente para hacértelo saber y así realizar las modificaciones en la forma de contabilizar los CFDI`s emitidos y recibidos.
Publicado el 17 mayo, 2019 por cadesoluciones
A partir del 1ro de junio de 2019 las empresas (personas morales) que proporcionen el uso de plataformas tecnológicas a personas físicas para prestar el servicio de transporte terrestre de pasajeros (Uber, Cabify, Didi) o entrega de alimentos preparado (Rappi, Uber Eats), deberán retener el IVA e ISR para enterarlo al SAT.
En la página del SAT se dio a conocer el complemento del CFDI de retenciones e información de pagos para los Servicios de Plataformas Tecnológicas. Se trata de un CFDI que emite las empresa al prestador del servicio, reteniéndole al receptor del ingreso una parte por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR) y otra de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Las empresas tienen hasta el 30 de mayo de 2019 para implementar el complemento de retenciones del CFDI “servicios de plataformas tecnológicas”, ya que el día 30 de abril fue publicado en la página del SAT.
Mientras tanto pueden emitir el CFDI de retenciones con la clave “25 Otro tipo de retenciones”, sin el nuevo complemento (articulo vigésimo noveno transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019).
CFDI de retenciones emitido por la empresa
El CFDI con el complemento de retención, se tendrá que emitir a más tardar el día 5 del mes inmediato siguiente al mes de que se trate, pudiendo emitir de forma semanal aplicando la tabla correspondiente.
Aclaración al SAT de la empresa que retiene el IVA e ISR
En la regla 3.11.12 de la RMF 2019 se menciona que las Personas Morales residentes en México o en el extranjero, con o sin establecimiento permanente en el país tienen la obligación de realizar la retención a las Personas Físicas que presten sus servicios en su plataforma tecnológica.
Para complementar esta nueva obligación se especifica en la regla 3.11.13 que dichas personas morales tienen que presentar un caso de aclaración en la página del SAT, siguiendo las indicaciones de la ficha de trámite 292/CFF “Aviso para optar por efectuar la retención del ISR e IVA a prestadores de servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos”, contenida en el Anexo 1-A, manifestando de manera expresa que efectuarán la retención del ISR e IVA a las personas físicas por la prestación de forma independiente del servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos preparados.
Avisos de las Personas Físicas por presentar al SAT
Dentro de la regla 3.11.12 de la RMF 2019 se menciona el procedimiento que los prestadores del servicio que utilicen plataformas tecnológicas deben presentar ante el SAT.
Este aviso lo podrán presentar a partir del 01 de junio de 2019, según lo indicado en el articulo cuadragésimo primero transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019.
Se recomienda a las Personas Físicas que le retengan el IVA e ISR por prestar sus servicios de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos, se acerquen a un Contador Público para que les aclare que se puede hacer con dicha retención y cuales son las obligaciones que conlleva estar dado de alta el en Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del SAT.
Lo anterior aplica a las Personas Físicas que tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal RIF, ya que pueden tener la facilidad de considerar las retenciones de la regla 3.11.12 como definitivas y obtener beneficios fiscales.