Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/0112-kdil3-1-4011-206-2018-1-gm
Timestamp: 2019-01-17 08:46:10+00:00
Document Index: 43583986

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 12', 'art. 5']

♦ › Źródła przychodu › 0112-KDIL3-1.4011.206.2018.1.GM
Opodatkowanie nieruchomości poza działalnością gospodarczą zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie najmu – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie najmu.
Wnioskodawczyni posiada dom mieszkalny, który nabyła dnia 27 grudnia 2013 roku na podstawie umowy kupna - sprzedaży (akt notarialny), dom ten stanowi wspólność majątkową z mężem. W domu tym Wnioskodawczyni wynajmuje na doby część pomieszczeń tj. 4 pokoje. Najem ten nie jest podstawowym źródłem dochodu Wnioskodawczyni jak i męża, ponieważ małżonkowie uzyskują przychody ze stosunku pracy, gdzie są zatrudnieni w pełnym wymiarze czasu pracy. W związku z powyższym zatrudnienie na podstawie umowy o pracę stanowi przeszkodę w możliwości prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast najem pokoi nie jest prowadzony w sposób uporządkowany, systematyczny i w sposób ciągły. Wnioskodawczyni nie zatrudnia innych osób, wszystkie czynności wykonuje samodzielnie. Wynajem pokoi jest okazjonalny. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, a nieruchomość stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczyni nie świadczy żadnych dodatkowych usług dla najemców, nie posiada biura, nie korzysta z usług księgowych.
Czy Wnioskodawczyni prawidłowo rozlicza przychody z najmu na podstawie ryczałtu według stawki 8,5%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze, że najem nie jest prowadzony w sposób zorganizowany, profesjonalny ani systematyczny, a także Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, słusznym jest rozliczanie się na podstawie ryczałtu według stawki 8,5%.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 1),
osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 2).
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku, wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a, ustawy o zryczałtowanym podatku).
Podsumowując powyższe rozważania podkreślić należy, że opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł, a od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5% przychodów – mogą podlegać przychody z najmu, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni posiada dom mieszkalny, który nabyła dnia 27 grudnia 2013 roku na podstawie umowy kupna - sprzedaży (akt notarialny), dom ten stanowi wspólność majątkową z mężem. W domu tym Wnioskodawczyni wynajmuje na doby część pomieszczeń tj. 4 pokoje. Natomiast najem pokoi nie jest prowadzony w sposób uporządkowany, systematyczny i w sposób ciągły. Wnioskodawczyni nie zatrudnia innych osób, wszystkie czynności wykonuje samodzielnie. Wynajem pokoi jest okazjonalny. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, a nieruchomość stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczyni nie świadczy żadnych dodatkowych usług dla najemców, nie posiada biura, nie korzysta z usług księgowych.
Niewątpliwie prowadzony najem będzie miał zarobkowy charakter, czyli nastawiony będzie na osiągnięcie zysku (dochodu) w postaci czynszu Nie stanowi to jednak wystarczającej, samodzielnej przesłanki do zakwalifikowania przychodów uzyskiwanych z tego tytułu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli nie są spełnione pozostałe przesłanki działalności gospodarczej wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazać należy, że również ilość wynajmowanych pokoi jak i okres na jaki zostanie zawarta umowa najmu, nie jest przesłanką bezwzględnie przesądzającą o kwalifikacji uzyskiwanych przychodów z najmu do określonego źródła przychodu. Ustawodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazał bowiem aby były to jedyne i ostateczne przesłanki, które determinują kwalifikację tego rodzaju przysporzeń majątkowych do określonego źródła przychodów. Decydujące znaczenie mają bowiem wszystkie okoliczności faktyczne danej sprawny.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że przychody z najmu pokoi będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5% przychodów.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe z uwagi na fakt, że – zdaniem Wnioskodawczyni – słusznym jest rozliczanie się na podstawie ryczałtu według stawki 8,5%. Należy zauważyć jednak, że przychody z najmu od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł opodatkowane są według stawki 12,5% przychodów, zatem nie mogą podlegać w całości (tj. niezależnie od wartości przychodów osiągniętych w roku podatkowym) opodatkowaniu stawką 8,5%.
Zaznaczyć należy, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Tak więc, jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie będzie zgodny ze zdarzeniem, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.
0112-KDIL3-1.4011.206.2018.1.GM
ITPB2/4511-43/15-6/18-S/BK | Interpretacja indywidualna