Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oplata/ilpp5-4512-1-62-16-4-ip
Timestamp: 2017-10-22 04:49:34+00:00
Document Index: 52318571

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 28', 'art. 43', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 14']

ILPP5/4512-1-62/16-4/IP | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla opłat czynszowych wnoszonych przez najemców lokali mieszkalnych.
ILPP5/4512-1-62/16-4/IPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2016 r. (data wpływu 4 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2016 r. (data wpływu 9 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla opłat czynszowych wnoszonych przez najemców lokali mieszkalnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla opłat czynszowych wnoszonych przez najemców lokali mieszkalnych. Wniosek uzupełniono w dniu 9 maja 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółdzielnia powstała na bazie mieszkań przekazanych przez likwidowane X. Najemcy tych lokali nabyli spółdzielcze lokatorskie i własnościowe prawa do lokali. Kilka osób pozostało na umowie najmu lokalu mieszkalnego. Osoby te zawarły ze Spółdzielnią umowę najmu lokalu, gdzie określono, że najemca jest zobowiązany do zapłaty „czynszu i opłat czynszowych” bez określenia co się składa na opłatę czynszową z tytułu zajmowanego lokalu.
Na zawiadomieniu o wysokości obowiązującej opłaty czynszowej oprócz stawki tzw. „eksploatacyjnej” wykazana jest także opłata za energię cieplną, opłata śmieciowa, opłata za gaz (u części z nich). Zgodnie z obowiązującym regulaminem rozliczania kosztów, lokatorzy wnoszą na poczet kosztów energii cieplnej określone zaliczki, które następnie są rozliczane na 30 czerwca każdego roku, co skutkuje doliczeniem do czynszu za następny miesiąc różnicy lub obniżeniem tego czynszu o wyliczoną nadwyżkę.
Na koszty ciepła składają się koszty ogrzewania (u niektórych ogrzewania i ciepłej wody). Część osób rozliczanych jest na podstawie podzielników ciepła (inni wg powierzchni). Rozliczenie kosztów ciepłej wody następuje na podstawie liczników ciepłej wody i dotyczy kosztów podgrzania wody, gdyż opłaty za zimną wodę wnoszone są przez każdego lokatora bezpośrednio do Związku Wodociągów i Kanalizacji na podstawie zawartych indywidualnych umów.
Koszty gazu rozliczane są na osoby zamieszkałe, opłatę za wywóz śmieci także na osoby zamieszkałe, tak jak obowiązujące opłaty ustalone na podstawie Rady Miejskiej. Spółdzielnia ma zawarte umowy z dostawcami na dostawę gazu, energii cieplnej i decyduje o wyborze tych dostawców.
Dotąd do opłat „czynszowych jw.” wnoszonych przez najemców lokali mieszkalnych Wnioskodawca stosuje zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów usług.
Ponadto z pisma z dnia 4 maja 2016 r. – stanowiącego uzupełnienie wniosku – wynika, że lokale mieszkalne wynajmowane są przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Czy Wnioskodawca prawidłowo stosuje do całości opłat wnoszonych przez najemców lokali mieszkalnych zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 36...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo określił on zwolnienie opłat wnoszonych przez najemców lokali mieszkalnych.
Wnioskodawca uważa, że zgodnie z zawartymi umowami z najemcami lokali mieszkalnych, może usługę najmu traktować jako usługę jednolitą. Zakres usługi wynajmowania lokali mieszkalnych obejmuje całość objętych nią czynności łącznie z obciążaniem za energię cieplną, gaz, opłatę śmieciową. Najemcy nie mają żadnego wpływu na wybór dostawcy usług, a nawet na ilość zużywanego gazu i wywozu nieczystości rozliczanego na osobę. Jedynie mają wpływ (część z najemców mających ciepłą wodę) na wartość podgrzania wody (za zużycie zimnej wody do jej podgrzania są obciążani przez Wodociągi).
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Mając na uwadze art. 8 ust. 2a ustawy – w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi. Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca działa w formie spółdzielni, która powstała na bazie mieszkań przekazanych przez likwidowane X. Najemcy tych lokali nabyli spółdzielcze lokatorskie i własnościowe prawa do lokali, a kilka osób pozostało na umowie najmu lokalu mieszkalnego. Osoby te, zgodnie z zawartą ze Spółdzielnią umową, zobowiązane są do zapłaty „czynszu oraz opłat czynszowych”. Na zawiadomieniu o wysokości obowiązującej opłaty czynszowej oprócz stawki tzw. „eksploatacyjnej” wykazana jest także opłata za media: energię cieplną (koszty ogrzewania – u części osób także ciepłej wody), za gaz (u części osób), opłata śmieciowa. Obowiązujący regulamin rozliczania kosztów przewiduje, że lokatorzy wnoszą na poczet kosztów energii cieplnej zaliczki, rozliczane na dzień 30 czerwca każdego roku, wskutek czego w kolejnym miesiącu kwota czynszu ulega odpowiednio obniżeniu lub podwyższeniu. Koszty ogrzewania rozliczane są na podstawie podzielników ciepła lub wg powierzchni mieszkania. Koszty ciepłej wody (podgrzania wody) rozliczane są na podstawie liczników ciepłej wody. Opłaty za dostarczenie zimnej wody wnoszone są przez każdego lokatora bezpośrednio do dostawcy wody na podstawie indywidualnych umów z nim zawartych. Koszty gazu oraz opłata za wywóz śmieci rozliczane są na osoby zamieszkałe. Spółdzielnia ma zawarte umowy z dostawcami na dostawę gazu i energii cieplnej oraz decyduje o wyborze tych dostawców. Mieszkania wynajmowane są wyłącznie na cele mieszkaniowe. Dotąd do „opłat czynszowych” wnoszonych przez najemców lokali mieszkalnych Wnioskodawca stosuje zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla całości opłat pobieranych przez Spółdzielnię z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego.
Zaznacza się, że okoliczności faktyczne, które były przedmiotem wyroku TSUE w sprawie C 42/14 dotyczyły przypadku, w którym wskazane powyżej dostawy towarów i świadczenie usług były odsprzedawane, tj. wynajmujący przenosił na najemcę poniesione koszty z tytułu nabycia tych towarów i usług od podmiotów trzecich bez doliczania marży. Należy zatem uznać, że ustalone przez Trybunał i wskazane powyżej zasady kwalifikacji świadczeń w ramach umowy najmu nieruchomości mają zastosowanie wyłącznie w przypadku, jeżeli wynajmujący dokonuje na rzecz najemcy odsprzedaży (przeniesienia) dokładnego kosztu towaru lub usługi, jakim został obciążony przez podmiot trzeci, faktycznie zapewniający świadczenie najemcy.
Zatem przy podatkowej kwalifikacji świadczeń polegających na dostawie towarów i świadczeniu usług związanych z usługą najmu nieruchomości w każdym przypadku należy uwzględniać rzeczywisty przebieg transakcji.
W rozpatrywanej sprawie najemcy lokali mieszkalnych zobowiązani są wobec Spółdzielni do wnoszenia czynszu oraz opłat czynszowych. W ramach „opłat czynszowych” można wymienić koszty ogrzewania – rozliczane na podstawie podzielników ciepła lub wg powierzchni mieszkania, koszty podgrzewania wody – rozliczane na podstawie liczników ciepłej wody, koszty zużycia gazu – rozliczane na podstawie ilości zamieszkałych osób oraz koszty wywozu śmieci – rozliczane na podstawie ilości osób zamieszkałych (tak jak obowiązujące opłaty ustalone przez Radę Miejską).
Z powyższego należy przyjąć, że Wnioskodawca rozlicza należności z tytułu dostawy mediów takich jak ogrzewanie, ciepła woda oraz gaz na podstawie indywidualnego zużycia, w oparciu o wskazania indywidualnych liczników, podzielników kosztów, czy w oparciu o np. powierzchnię lokalu mieszkalnego czy liczbę osób zamieszkałych w danym lokalu. Zatem to najemcy decydują o wielkości zużycia ww. mediów. Mimo, że nie mają możliwości wyboru dostawców ww. mediów, to każdy z nich ma możliwość indywidualnego kształtowania wielkości zużycia, a przez to wysokości kosztów ponoszonych za ich zużycie.
Tak więc dostawę mediów, takich jak ogrzewanie, podgrzanie wody oraz dostawę gazu należy traktować odrębnie od usługi najmu z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla danej usługi.
Natomiast, odnośnie opłaty za wywóz śmieci przywołać należy pkt 45 ww. wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-42/14 (Wojskowa Agencja Mieszkaniowa). W ocenie Trybunału, czynność wywozu śmieci powinna być traktowana jako odrębna od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawcy tej usługi, a „nawet jeśli ze względu na dogodność nie dokonuje tego wyboru lub nie korzysta z tego uprawnienia, lecz otrzymuje świadczenie od podmiotu wyznaczonego przez wynajmującego, na podstawie umowy zawartej między tymi dwoma ostatnimi podmiotami, okoliczność ta stanowi wskazówkę przemawiającą za istnieniem świadczenia odrębnego od najmu”.
Zauważyć jednak trzeba, że w świetle obecnie obowiązujących przepisów ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2016 r., poz. 250) zarówno wynajmujący, jak i najemca nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług.
Zgodnie bowiem z art. 6h ww. ustawy, właściciele nieruchomości, o których mowa w art. 6c, są obowiązani ponosić na rzecz gminy, na terenie której są położone ich nieruchomości, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
Przepis art. 2 ust. 1 pkt 4 tejże ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o właścicielach nieruchomości – rozumie się przez to także współwłaścicieli, użytkowników wieczystych oraz jednostki organizacyjne i osoby posiadające nieruchomości w zarządzie lub użytkowaniu, a także inne podmioty władające nieruchomością.
Z kolei wg art. 2 ust. 3 cyt. ustawy, jeżeli nieruchomość jest zabudowana budynkiem wielolokalowym, w którym ustanowiono odrębną własność lokalu, obowiązki właściciela nieruchomości wspólnej oraz właściciela lokalu obciążają wspólnotę mieszkaniową albo spółdzielnię mieszkaniową.
Natomiast wg ust. 3b powołanego artykułu, osoba, której służy spółdzielcze prawo do lokalu, lub osoba faktycznie zamieszkująca lokal należący do spółdzielni mieszkaniowej nie jest obowiązana do wykonywania obowiązków właściciela nieruchomości wynikających z ustawy.
Z powyższego wynika więc, że zobowiązanie do uiszczania opłat z tytułu wywozu nieczystości ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty. Zatem należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie podmiotem zobowiązanym do uiszczenia opłaty za wywóz śmieci jest Wnioskodawca jako wynajmujący. Jeżeli jednak strony umowy postanowią, że wynajmujący (Wnioskodawca) będzie „przerzucał” koszt opłaty za wywóz śmieci na najemcę, wówczas koszt ten (opłata) stanowić będzie nieodłączny element usługi najmu (element cenotwórczy). Tak więc opłata ta powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem.
Mając na względzie wyżej przedstawiony stan prawny oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne dostawę mediów takich jak: ciepła woda, energia cieplna oraz gaz, należy traktować odrębnie od usługi najmu lokalu mieszkalnego z zastosowaniem stawki właściwej dla danego towaru lub usługi. Natomiast opłata za wywóz śmieci jest należnością obciążającą wynajmującego. Jeżeli jednak strony umowy najmu – jak wskazano powyżej – postanowiły, że wynajmujący (Wnioskodawca) będzie „przerzucał” ww. koszt na najemcę, wówczas koszt ten stanowi element cenotwórczy usługi najmu i winien podlegać opodatkowaniu stawką właściwą dla usługi najmu lokalu mieszkalnego. Prawidłowym jest zatem zastosowanie zwolnienia od podatku dla usługi najmu wraz z opłatą za wywóz śmieci.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że Spółdzielnia pobierając od najemców lokali mieszkalnych oprócz czynszu także „opłaty czynszowe” (opłatę za gaz, podgrzanie wody, energię cieplną oraz opłatę za wywóz śmieci) powinna do wszystkich należności zastosować zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy należało całościowo uznać za nieprawidłowe.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opłata > ILPP5/4512-1-62/16-4/IP