Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil1-1-4012-398-2018-1-mj
Timestamp: 2019-04-24 16:34:17+00:00
Document Index: 104305462

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14']

0112-KDIL1-1.4012.398.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL1-1.4012.398.2018.1.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina prowadzi zarówno działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem VAT oraz zwolnioną od podatku, a przede wszystkim jest organem władzy publicznej wykonującym zadania publiczne przewidziane w odrębnych przepisach. W strukturze organizacyjnej Gminy występuje Zakład (...) w (... ) (dalej Zakład) funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego. Gmina poprzez Zakład wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków za pomocą infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przekazanej w zarząd dla Zakładu przez Gminę. Gmina ponosi wydatki na zadania inwestycyjne związane z budową, rozbudową czy modernizacją tejże infrastruktury. Po zakończeniu inwestycje są nieodpłatnie przekazywane do wykorzystywania przez Zakład. Gmina 31 października 2017 roku podpisała umowę o dofinansowanie realizacji operacji pn. „(...)”. W ramach tego zadania ma zostać osiągnięty następujący cel: Uregulowanie gospodarki wodnej i ściekowej w Gminie (...) poprzez budowę osadnika wtórnego i pompowni osadów w oczyszczalni ścieków oraz budowę studni głębinowej wraz z niezbędną infrastrukturą. W ramach złożonego wniosku Gmina wskazała podatek VAT od planowanych wydatków jako koszt niekwalifikowalny, który można częściowo odliczyć z zastosowaniem proporcji, gdyż oba środki trwałe powstałe w wyniku inwestycji zostaną przekazane dla Zakładu i będą wykorzystywane przede wszystkim do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (dostarczanie wody i odbiór ścieków dla mieszkańców i podmiotów gospodarczych) oraz częściowo do działalności niepodlegającej VAT (dostarczanie wody i odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy ...).
Czy Gmina (...) ma prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu materiałów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego fakturach zakupu materiałów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)” z zastosowaniem proporcji, gdyż oba środki trwale powstałe w wyniku inwestycji zostaną przekazane dla Zakładu i będą wykorzystywane przede wszystkim do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (dostarczanie wody i odbiór ścieków dla mieszkańców i podmiotów gospodarczych) oraz częściowo do działalności niepodlegającej VAT (dostarczanie wody i odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy ...).
Z treści powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Natomiast na mocy art. 86 ust. 2a ustawy – w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy – przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r., w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem.
Powyższe rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia – przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego rozumie się:
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia – w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT. Przykładowo: otrzymanie odszkodowań umownych, czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów lub też otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT.
Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową).
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Według art. 7 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ww. ustawy). Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina prowadzi zarówno działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem VAT oraz zwolnioną od podatku, a przede wszystkim jest organem władzy publicznej wykonującym zadania publiczne przewidziane w odrębnych przepisach. W strukturze organizacyjnej Gminy występuje Zakład (...) w (...) funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego. Gmina poprzez Zakład wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków za pomocą infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przekazanej w zarząd dla Zakładu przez Gminę. Gmina ponosi wydatki na zadania inwestycyjne związane z budową, rozbudową czy modernizacją tejże infrastruktury. Po zakończeniu inwestycje są nieodpłatnie przekazywane do wykorzystywania przez Zakład. Gmina 31 października 2017 roku podpisała umowę o dofinansowanie realizacji operacji pn. (...).W ramach tego zadania ma zostać osiągnięty następujący cel: Uregulowanie gospodarki wodnej i ściekowej w Gminie (...) poprzez budowę osadnika wtórnego i pompowni osadów w oczyszczalni ścieków oraz budowę studni głębinowej wraz z niezbędną infrastrukturą. W ramach złożonego wniosku Gmina wskazała podatek VAT od planowanych wydatków jako koszt niekwalifikowalny, który można częściowo odliczyć z zastosowaniem proporcji, gdyż oba środki trwałe powstałe w wyniku inwestycji zostaną przekazane dla Zakładu i będą wykorzystywane przede wszystkim do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (dostarczanie wody i odbiór ścieków dla mieszkańców i podmiotów gospodarczych) oraz częściowo do działalności niepodlegającej VAT (dostarczanie wody i odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy ...).
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki na inwestycję związaną z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków przez Gminę nie służą w całości do jej działalności gospodarczej. Przedmiotowe wydatki dotyczą działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak również innej działalności, niebędącej działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy. Należy zauważyć, że działania Gminy wykonywane poprzez jednostki organizacyjne w ramach władztwa publicznego nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Podkreślenia wymaga, że o kwalifikacji wydatków związanych z dostarczaniem wody oraz odprowadzaniem ścieków (czy związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy też z inną jej działalnością), nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy jej jednostkami z tytułu odbioru ścieków, czy też dostarczenia wody. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służy infrastruktura, a w opisanym przypadku – jak wynika z wniosku – będzie służyć ona także działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (tj. działalności jednostek organizacyjnych Gminy).
W konsekwencji w związku z zakupem materiałów i usług na potrzeby inwestycji będącej przedmiotem wniosku do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, Gminie nie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków lecz jedynie w zakresie, w jakim nabyte materiały i usługi będą służyły do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Gminy. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
Z kolei, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy brak jest możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to Wnioskodawca w odniesieniu do tych wydatków jest zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz rozporządzenia w sprawie proporcji.
Z treści wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca miał możliwość przyporządkowania (bezpośredniej alokacji) wydatków związanych z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku do poszczególnych rodzajów działalności tj. do działalności gospodarczej oraz działalności inna niż gospodarcza.
Skoro Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać wydatków związanych z inwestycją do ww. rodzajów działalności jest zobowiązany na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu materiałów i usług związanych z realizacją projektu w pełnej wysokości, lecz wyłącznie w zakresie w jakim poniesione wydatki będą związane są z czynnościami opodatkowanymi VAT, przy czym Wnioskodawca winien dokonać wydzielenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisami rozporządzenia w sprawie proporcji.
Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z przepisem art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny i projektowane zdarzenie przyszłe pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci swoją aktualność.
0112-KDIL1-1.4012.398.2018.1.MJ
0112-KDIL2-3.4012.568.2017.1.AŻ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.415.2018.1.MR | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-2.4010.168.2018.1.BG | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.343.2018.1.JSO | Interpretacja indywidualna