Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/podatki-2016-zwrot-nadplaty-za-media-a-moment-korekty-przychodow_4_31790.htm?idDzialu=4&idArtykulu=31790
Timestamp: 2019-06-19 00:43:01+00:00
Document Index: 45001376

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 21', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 7', 'art. 12']

Podatki 2016. Zwrot nadpłaty za media a moment korekty przychodów
Z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych zwróciła się spółdzielnia, która w ramach eksploatacji i utrzymania nieruchomości będących w jej zasobach dokonuje między innymi zakupu mediów zimnej wody oraz energii cieplnej. Dostawcy mediów obciążają spółdzielnię miesięcznymi fakturami wystawionymi na podstawie rzeczywistych odczytów ciepłomierzy i wodomierzy. Koszty zakupu ww. mediów pokrywane są przez użytkowników lokali mieszkalnych, do których media są dostarczane w ten sposób, że przez 12 miesięcy w roku wnoszą miesięczne „zaliczki”. Spółdzielnia stosuje roczny okres rozliczeniowy. W wyniku rozliczenia powstaje nadpłata (następuje zwrot nadpłaconych zaliczek w stosunku do kosztów) lub niedopłata (powstaje obowiązek uzupełnienia wpłat celem pokrycia rzeczywistych kosztów).
Spółdzielnia chciała wiedzieć, czy zwrot użytkownikom lokali mieszkalnych ewentualnych nadpłat za media na koniec okresu rozliczeniowego, należy rozpatrywać w kontekście dokonania korekty (zmniejszenia) uzyskanych uprzednio przychodów za okres, w którym były wykazane w ewidencji księgowej w związku z ich otrzymaniem. Zdaniem spółdzielni - tak.
Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem spółdzielni.
W uzasadnieniu interpretacji zaznaczył, że w kwestiach podatku dochodowego spółdzielnia mieszkaniowa - jako podmiot posiadający osobowość prawną - podlega ogólnym regułom przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, wynika z kolei, że dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Taka, a nie inna konstrukcja art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, powoduje więc, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze - przychód, a po drugie - koszty jego uzyskania.
Dyrektor Izby Skarbowej przypomniał, że przychodami podatkowymi, o których mowa w regulacjach ustawy o CIT, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy ...