Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/0113-kdipt1-2-4012-867-2017-2-js
Timestamp: 2018-12-17 03:05:49+00:00
Document Index: 9578376

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 73', 'art. 74', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 1', 'art. 73', 'art. 79', 'art. 90', 'art. 183', 'art. 273', 'art. 90', 'art. 29', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 130', 'art. 133', 'art. 99', 'art. 29']

♦ › Faktura korygująca › 0113-KDIPT1-2.4012.867.2017.2.JS
Uznania za potwierdzenie odbioru faktury korygującej daty udostępnienia na indywidualnym koncie klienta faktury korygującej wraz z dokonanym zwrotem pieniędzy na rachunek bankowy klienta oraz okresu, w którym można dokonać obniżenia kwoty podatku należnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2017 r. (data wpływu 6 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za potwierdzenie odbioru faktury korygującej daty udostępnienia na indywidualnym koncie klienta faktury korygującej wraz z dokonanym zwrotem pieniędzy na rachunek bankowy klienta oraz okresu, w którym można dokonać obniżenia kwoty podatku należnego – jest prawidłowe.
W dniu 6 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za potwierdzenie odbioru faktury korygującej daty udostępnienia na indywidualnym koncie klienta faktury korygującej wraz z dokonanym zwrotem pieniędzy na rachunek bankowy klienta oraz okresu, w którym można dokonać obniżenia kwoty podatku należnego.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 stycznia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania oraz własnego stanowiska.
Spółka Firma Handlowa ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa prowadzi między innymi sprzedaż towarów handlowych poprzez sklep internetowy. Do obsługi sprzedaży internetowej Wnioskodawca wykorzystuje platformę ... firmy ... S.A. (https:... Platforma ... firmy ... S.A. pozwala na generowanie i zapisywanie dokumentów sprzedaży takich jak faktury VAT czy korekty faktur VAT.
Zamówienia przez klientów składane są na trzy sposoby:
zamówienie przez telefon – konsultant przyjmuje zamówienie wprowadzając dane dyktowane przez nabywcę. Login i hasło do takiego konta system nadaje automatycznie. Klient jest również proszony o podanie adresu e-mail o ile takowy posiada.
zamówienie poprzez sklep internetowy – nabywca sam wchodzi do sklepu internetowego Wnioskodawcy i wypełniając odpowiednie pola zakłada swoje konto klienta. W tym wypadku pole z adresem e-mail jest wymagane. Sam może wybrać login i hasło lub system zrobi to za niego.
zamówienia z serwisów aukcyjnych – konto klienta tworzy się na podstawie danych z pierwszego zamówienia i ewentualnie są aktualizowane przy kolejnych. Po złożeniu każdego z zamówień klient otrzymuje na maila odpowiednią informację
W każdym z przypadków jeżeli jest podany mail nabywcy, w trakcie realizacji zamówienia otrzymuje on informację o jego statusie (przebiegu). W każdym z tych maili podany jest link do szczegółów zamówienia, w którym jest dostępna do pobrania w formacie PDF faktura VAT i ewentualnie inne wystawione do danego zamówienia dokumenty. Z tego poziomu może również zarządzać swoim kontem klienta i przeglądać całą historię wszystkich swoich zamówień. Nie są one nigdy usuwane (chyba że klient tego zażąda). Faktury VAT oraz paragony fiskalne wystawiane są do wszystkich zamówień.
W tym systemie obsługi sprzedaży zwroty mogą być generowane na dwa sposoby:
nabywca generuje zwrot sam i później odsyła towar do Wnioskodawcy w wygodnym dla siebie terminie. W momencie gdy towar fizycznie wróci do Spółki, to dopiero wtedy pracownik generuje fakturę korygującą VAT, zamyka zwrot, a po otrzymaniu od nabywcy danych do przelewu, pieniądze są zwracane na wskazane konto lub czasami przekazem pocztowym,
obsługa sklepu (pracownicy) generuje zwrot do zamówienia po tym, jak towar fizycznie zostanie do Wnioskodawcy dostarczony. Następnie generują korektę faktury VAT i zwracają pieniądze jak w pkt 1.
W każdym z powyższych przypadków, natychmiast po wygenerowaniu korekty faktury VAT, na adres e-mail podany przez nabywcę w procesie składania zamówienia, zostaje wysłana wiadomość z linkiem do pobrania korekty faktury VAT, jest ona również zapisana w formacie PDF w szczegółach zamówienia – w tym samym miejscu, co pierwotna faktura VAT. Obydwa dokumenty są cały czas dostępne dla nabywców i mogą je pobrać w dowolnym momencie.
Po tym jak klient kliknie w umieszczony w mailu link do pobrania korekty faktury VAT, bądź otworzy PDF z fakturą korygującą umieszczoną w szczegółach zamówienia, ta informacja zostanie zapisana z datą i godziną tej akcji w nieedytowanej historii zamówienia i stworzonego do niego zwrotu, co jest widoczne w systemie sprzedaży.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż spółka: Firma Handlowa ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku).
Czy za potwierdzenie odbioru faktury korygującej może zostać uznana data udostępnienia na indywidualnym koncie klienta w systemie sprzedaży faktura korygująca wraz z dokonanym zwrotem pieniędzy na rachunek bankowy klienta oraz w deklaracji za który okres można dokonać obniżenia kwoty podatku należnego?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku), za datę potwierdzenia odbioru faktury korygującej może zostać uznany komunikat udostępniony przez system informatyczny na indywidualnym koncie klienta wraz z dokonanym zwrotem pieniędzy na rachunek bankowy klienta. Wnioskodawca będzie mógł wówczas obniżyć podstawę opodatkowania w deklaracji podatkowej VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca udostępnił klientowi w systemie sprzedaży fakturę korygującą oraz dokonał zwrotu pieniędzy na rachunek bankowy klienta.
W myśl art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;
Należy wskazać, że zgodnie z art. 73 Dyrektywy 2206/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Zgodnie z art. 106g ust. 3 pkt 1 ustawy, w przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej podatnik dokonujący sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła je lub udostępnia nabywcy.
Zgodnie z przepisem art. 106n ust. 1 ustawy, stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury.
Należy podkreślić, iż potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku u dostawcy.
Z powyższego wynika, że skoro będący podstawą opodatkowania obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych i prawnie dopuszczalnych rabatów, to czynność taka dokonywana przez sprzedawcę towarów i usług powoduje konieczność zmniejszenia kwoty podatku naliczonego u nabywcy. W przeciwnym razie dochodziłoby do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku, który w rzeczywistości nie został zapłacony.
Kwestia potwierdzania odbioru faktur korygujących była przedmiotem rozważań TSUE, który w wyroku z 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10 wskazał na treść art. 1 ust. 2, art. 73, art. 79, art. 90 ust. 1, art. 183 i art. 273 Dyrektywy 112 i uznał, że powyższe przepisy nie sprzeciwiają się wprowadzeniu krajowej regulacji uwarunkowującej korektę zobowiązania w podatku VAT od uzyskania od nabywcy towaru lub usługi potwierdzenia otrzymania faktury korygującej. Zdaniem TSUE Polska mogła co do zasady wprowadzić wymóg uzyskania od nabywcy towaru lub usług potwierdzenia otrzymania przez niego faktury korygującej. Wymóg uzależniający obniżenie podstawy opodatkowania od posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania korekty faktury mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 Dyrektywy.
TSUE wyraził również pogląd, że wskazane przepisy Dyrektywy nie precyzują warunków ani obowiązków, które mogą nałożyć państwa członkowskie. Państwa członkowskie mają swobodę w doborze formalności, które muszą zostać spełnione przez podatników względem organu podatkowego celem obniżenia podstawy opodatkowania. Zdaniem Trybunału taki wymóg nie jest sprzeczny z zasadami neutralności i proporcjonalności.
Jednakże TSUE podkreślił, że wprowadzony wymóg nie może naruszać podstawowej zasady, według której podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane. Dlatego też jak podkreślił TSUE wprowadzone odstępstwo jest dopuszczalne jedynie w granicach tego, co jest bezwzględnie konieczne dla zapobieżenia oszustwom podatkowym i unikaniu opodatkowania.
Trybunał podniósł w wydanym orzeczeniu C-588/10, że jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury, i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.
Zatem z wniosków płynących z przytoczonego orzeczenia wyraźnie wynika, że podatnik winien podejmować działania mające na celu uzyskanie potwierdzenia odbioru przez nabywcę faktury korygującej. Obniżenie podatku należnego bez posiadania stosownego potwierdzenia jest bowiem możliwe jedynie w przypadku, gdy uzyskanie takiego potwierdzenia w rozsądnym terminie jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione. W takiej sytuacji podatnik musi wykazać, że rzeczywiście doszło do obniżenia podstawy opodatkowania oraz, że dochował należytej staranności celem upewnienia się, że nabywca jest w posiadaniu korekty faktury i że się z nią zapoznał.
Stwierdzić należy, że – jak wyżej wskazano – warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy. Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, zaś nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury przez nabywcę.
Należy wskazać, że powołane przepisy oraz orzeczenie TSUE nie wskazują jaką dokumentację należy posiadać, aby potwierdzała ona dochowanie należytej staranności w celu upewnienia się, że nabywca posiada wiedzę w zakresie wystawionej faktury korygującej. Dopuszczalne są zatem wszelkie formy, które jednoznacznie będą potwierdzały te okoliczności. Ciężar odpowiedzialności w zakresie wykazania ww. okoliczności uzasadniających obniżenie podatku należnego spoczywa na podatniku. Posiadane przez podatnika dokumenty i dowody mają potwierdzić określony stan faktyczny. Weryfikacja jednak zgodności informacji zgromadzonej dokumentacji, w tym dokumentów wymienionych przez Wnioskodawcę, potwierdzających spełnienie warunków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług umożliwiających obniżenie podatku należnego bez posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, a zatem ocena dowodów przedłożonych w sprawie będzie dokonywana w ramach postępowania podatkowego i kontrolnego.
Ponadto, zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
W myśl art. 99 ust. 14 ustawy – minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa
w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.
Stosownie do treści ww. załącznika nr 3, dotyczącego części C. Rozliczenie podatku należnego wskazano, że w tej części wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. (...)
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że – jak wynika z okoliczności sprawy – powód i konieczność wystawienia faktury korygującej znany jest obydwu stronom transakcji, gdyż zwrotu towaru dokonuje klient z własnej woli. Należy bowiem zauważyć, że zwroty mogą być generowane na dwa sposoby:
Zatem określona w art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy przesłanka, odnośnie wiedzy usługobiorcy, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, jest spełniona już przed wystawieniem faktury korygującej.
W świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie za potwierdzenie odbioru faktury korygującej może zostać uznana data udostępnienia na indywidualnym koncie klienta w systemie sprzedaży faktury korygującej wraz z dokonanym zwrotem pieniędzy na rachunek bankowy klienta. Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za miesiąc, w którym Wnioskodawca udostępni na indywidualnym koncie klienta w systemie sprzedaży fakturę korygującą oraz dokona zwrotu pieniędzy klientowi.
0113-KDIPT1-2.4012.867.2017.2.JS
0114-KDIP1-3.4012.50.2018.1.KC | Interpretacja indywidualna