Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/1061-iptpp2-4512-39-2016-1-kk-pismo-wydane-przez-izba-184856130
Timestamp: 2020-05-26 17:27:25+00:00
Document Index: 19375078

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 492', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 494', 'art. 93', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 7']

1061-IPTPP2.4512.39.2016.1.KK - Pismo wydane...
1061-IPTPP2.4512.39.2016.1.KK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za odpłatną dostawę towarów czynności wydania przez Spółkę przedmiotu leasingu - jest prawidłowe.
* uznania za odpłatną dostawę towarów czynności wydania przez Spółkę przedmiotu leasingu,
* ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wydania przedmiotu leasingu.
... (dalej: Wnioskodawca,... lub Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski.
Wnioskodawca zamierza zrealizować inwestycję polegającą na nabyciu od włoskiej spółki powiązanej... srl. (dalej: IR) grupy aktywów, w skład której wchodzą linie produkcyjne i maszyny wykorzystywane do wysoko wyspecjalizowanej produkcji naczep do samochodów ciężarowych, w tym m.in. urządzenia służące do malowania kataforetycznego, urządzenia spawalnicze, lakiernicze, montażowe, tworzące linie produkcyjne (dalej: Aktywa).
Po zakończeniu tego procesu Aktywa zostaną przez Spółkę udostępnione na rzecz... S.A. (dalej:..) na podstawie umowy leasingu (dalej: Umowa lub Umowa leasingu).
Zgodnie z Umową,... (dalej również: Leasingodawca lub Finansujący) udostępni na rzecz... (dalej również: Leasingobiorca lub Korzystający), wskazane powyżej Aktywa w zamian za regularnie uiszczane opłaty leasingowe (raty kapitałowe oraz odsetkowe). Leasingobiorca wykorzystywać wówczas będzie pozyskane Aktywa w ramach swojej produkcyjnej działalności gospodarczej.
Umowa leasingu zawarta zostanie na czas określony i będzie spełniała przesłanki uznania jej za umowę leasingu finansowego w rozumieniu art. 17a pkt 1 w zw. z art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 j.t.). W szczególności, dla potrzeb podatku dochodowego odpisów amortyzacyjnych od wskazanych Aktywów dokonywać będzie Korzystający. Ponadto, Umowa zawierać będzie postanowienie, iż po uiszczeniu ostatniej raty leasingowej, prawo własności Przedmiotu leasingu przejdzie na Korzystającego.
Rozważane jest również przyszłe połączenie...oraz... w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm., dalej: k.s.h.), tj. połączenie poprzez przejęcie, w ramach którego... będzie podmiotem przejmującym....
W takim wypadku, do potencjalnego połączenia spółek dojdzie jeszcze w okresie trwania Umowy leasingu. Wówczas, w rezultacie połączenia, umowa leasingu wygasłaby jeszcze przed upływem podstawowego okresu Umowy, zaś... stałby się właścicielem Przedmiotu leasingu.
Czy wydanie przez Spółkę przedmiotu leasingu na podstawie Umowy stanowić będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Wydanie przez Spółkę przedmiotu leasingu na podstawie Umowy stanowić będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
a. Dostawa towarów w rozumieniu ustawy o VAT
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535, dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT) podlega, co do zasady, "odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju".
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT "przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel".
W świetle wyżej wskazanych przepisów, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że pojęcie odpłatnej dostawy towarów jest oderwane od uwarunkowań cywilistycznych pojęcia sprzedaży towarów. Aby bowiem doszło do dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu VAT, istotna jest zmiana podatnika uprawnionego do rozporządzania tym przedmiotem jak właściciel, tj. do dysponowania tym przedmiotem w sensie ekonomicznym. Nie jest natomiast konieczne przeniesienie prawa własności na podmiot rozporządzający towarem.
Charakter dostawy towarów na gruncie podatku od towarów i usług był wielokrotnie przedmiotem orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). Przykładowo w wyroku z dnia 8 lutego 1990 r. (Staatssecretaris van Financien v. Shipping Forwarding Enterprise Safe BV, sygn. C-320/88) TSUE wskazał, że "Dostawa towarów nie odnosi się do zbycia prawa własności zgodnie z procedurami przewidzianymi obowiązującym prawem krajowym, lecz obejmuje wszelkie zbycie majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upoważnia drugą stroną do dysponowania w rzeczywistości tym majątkiem tak, jakby była jego właścicielem".
b. Leasing finansowy jako dostawa towarów na gruncie VAT
W świetle art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dostawą towarów jest m.in. "wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione".
Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 7 ust. 9 ustawy o VAT "Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty".
W analizowanej sytuacji, Umowa leasingu zawarta zostanie na czas określony, w konsekwencji warunek określony w pkt 1 powyżej należy uznać za spełniony.
Ponadto, jak wskazano w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, Umowa leasingu zawierać będzie postanowienie, że po uiszczeniu ostatniej z rat leasingowych, przedmiot leasingu przejdzie na własność Korzystającego. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, również warunek określony w pkt 2 powyżej, należy uznać za spełniony.
Odnosząc się natomiast do warunku dotyczącego konieczności dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez korzystającego zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, w tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT).
W powołanej ustawie regulacje dotyczące umowy leasingu finansowego zawarte zostały w art. 17f ust. 1 ustawy o CIT. W świetle powołanego przepisu, do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat leasingowych, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, zasadniczo w przypadkach, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:
Powyższe wskazuje na fakt, że warunek dotyczący dokonywania odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym przez korzystającego, w analizowanej sytuacji, zostanie również spełniony.
1. Umowa leasingu zostanie zawarta na czas określony,
2. Zgodnie z postanowieniami umowy prawo własności przedmiotu umowy zostanie przeniesione na Korzystającego z chwilą płatności ostatniej z rat leasingowych,
3. Odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym dokonywać będzie Korzystający.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, wszystkie warunki określone w przepisach art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT, kwalifikujące umowę leasingu finansowego jako dostawę towarów zostaną spełnione. W ocenie Wnioskodawcy, nawet w przypadku gdyby strony Umowy leasingu jeszcze przed zakończeniem okresu jej trwania zdecydowały się na połączenie przez przejęcie, fakt ten nie zmieni kwalifikacji dokonanej transakcji jako dostawy towarów.
Zgodnie z przepisami k.s.h., jednym ze sposobów łączenia spółek kapitałowych uregulowanych w tytule IV dziale I k.s.h. jest połączenie przez przejęcie, tj. przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Stosownie do treści art. 494 § 1 k.s.h. spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.
Zgodnie z art. 93 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Stosownie zaś do § 2 niniejszego artykułu, powyższe uregulowania mają zastosowanie odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).
Mając na uwadze powyższe, w konsekwencji rozważanego połączenia Wnioskodawcy z... i następującej na jego skutek sukcesji generalnej w rozumieniu przepisów prawa handlowego i podatkowego dojdzie do wygaśnięcia Umowy leasingu, tj. nastąpi wygaśnięcie praw i obowiązków umownych w efekcie tzw. konfuzji tj. szczególnego zdarzenia prawnego prowadzącego do skumulowania długu i wierzytelności w jednej osobie. Istotne, zdaniem Wnioskodawcy, jest również to, że w analizowanym przypadku dłużnik nie zostanie zwolniony przez Spółkę od uiszczania rat, bowiem jego zobowiązanie wygaśnie.
Spółka pragnie zaznaczyć, że zgodnie z postanowieniami Umowy, intencją stron jest przeniesienie prawa własności Aktywów po uregulowaniu rat leasingowych. W efekcie potencjalnego połączenia podmiotów przed zakończeniem Umowy, intencje te zostaną spełnione. Dostawa towarów, w postaci przeniesienia prawa do rozporządzania Aktywami jak właściciel, zgodnie z uwagami wskazanymi powyżej zostanie wykonana w momencie jej dokonania tj. wydania Aktywów, natomiast z dniem połączenia podmiotów,..., jako następca prawny Spółki stanie się z mocy prawa właścicielem tych Aktywów i w dalszym ciągu będzie je wykorzystywać do działalności produkcyjnej (tak jak w okresie trwania Umowy).
Mając powyższe na uwadze, nawet w przypadku, gdyby doszło do połączenia podmiotów jeszcze przed zakończeniem trwania Umowy leasingu, transakcję wydania Aktywów na podstawie Umowy, należy kwalifikować jako dostawę towarów.
Za stanowiskiem Wnioskodawcy przemawia również wykładnia celowościowa art. 7 ust. 1 pkt 2 w powiązaniu z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT. Jak wskazano w komentarzu do ustawy o VAT (J. Martini, "Podatek od towarów i usług, Komentarz, 2014"): "Ustawodawca, wprowadzając wskazane przepisy, miał pełną świadomość, że umowy leasingu finansowego przewiduje zwykle jedynie opcję wykupu przedmiotu leasingu. Co więcej, taką samą opcję przewidują najczęściej także umowy leasingu operacyjnego. Aby nie doprowadzić jednak do traktowania tych drugich jak dostawy towarów, wprowadzony został właśnie art. 7 ust. 9 precyzujący, do jakich umów odnosi się art. 7 ust. 1 pkt 2 VATU".
W konsekwencji, Umowę leasingu finansowego, jaka zostanie zawarta pomiędzy... i... (nawet w przypadku gdyby jeszcze przed zakończeniem okresu jej trwania doszło do połączenia... i... poprzez przejęcie) należy dla celów VAT zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów.
* interpretacji indywidualnej z dnia 24 lipca 2015 r. (sygn. IPPP1/4512-342/15-4/MPe) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że "w sytuacji gdy umowa została zawarta na czas określony, która w zależności od jej treści zawiera opcję przeniesienia własności w wyniku normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty, w wyniku której zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, należy uznać, że umowa spełnia warunki wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT oraz przepisów art. 17f ustawy o CIT. Tym samym należy uznać, że w wyniku zawartej umowy dojdzie do odpłatnej dostawy towarów".
* interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2015 r., (sygn. IPPP2/4512-575/15-2/DG) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w której organ wskazał, iż: "(...) Spółka w dniu 21 października 2008 r. zawarła umowę z Korzystającym dotyczącą oddania w leasing koparki, na mocy której Spółka zobowiązała się nabyć tę maszynę a Korzystający przyjąć ją w leasing za wynagrodzeniem. Po zakończeniu trwania umowy własność maszyny miała przejść na Korzystającego. Wynagrodzenie zostało określone w ten sposób, że płatność wartości początkowej maszyny przez Korzystającego na rzecz Spółki była rozłożona w czasie i Korzystający zobowiązał się płacić w ustalonych z góry terminach raty leasingowe obejmujące część kapitałową stanowiącą część pozostałej do spłaty wartości początkowej maszyny oraz część odsetkową obliczaną jako ustalony procent od pozostającej do spłaty wartości początkowej. Zgodnie z zawartą umową leasingu finansowego odpisów amortyzacyjnych dla potrzeb podatku dochodowego dokonywał Korzystający, zatem wydanie maszyny w ramach Umowy powinno być potraktowane jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT".
* interpretacji indywidualnej z dnia 12 listopada 2010 r., (sygn. ILPP2/443-1309/10-2/EWW) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w której organ stwierdził, iż: "(...) zawarcie przez Wnioskodawcę jako korzystającego, przedmiotowej umowy leasingu finansowego prowadzi do przeniesienia na niego prawa do rozporządzania rzeczą-przedmiotem leasingu jak właściciel w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przechodzi na korzystającego ekonomiczne władztwo nad rzeczą (przejawiające się w swobodnym dysponowaniu przedmiotem leasingu w trakcie trwania umowy) z dniem podpisania umowy leasingu finansowego, w której zawarto jego uprawnienie do definitywnego przeniesienia własności w sensie cywilnoprawnym. (...) Zatem, już z chwilą zawarcia umowy leasingu finansowego (moment przekazania ekonomicznego władztwa nad rzeczą) dochodzi do dostawy towarów".
Tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej uznania za odpłatną dostawę towarów czynności wydania przez Spółkę przedmiotu leasingu. Natomiast wniosek w zdarzeniu przyszłym w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wydania przedmiotu leasingu został załatwiony interpretacją znak 1061-IPTPP2.4512.78.2016.1.k.k.