Source: https://interpretacje-podatkowe.org/transakcja/2461-ibpp3-4512-575-2016-2-ks
Timestamp: 2019-07-16 01:07:13+00:00
Document Index: 102991240

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 659', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 551', 'art. 6']

♦ › Transakcja › 2461-IBPP3.4512.575.2016.2.KS
Brak opodatkowania wycofania z ewidencji środków trwałych nieruchomości przeznaczonych do najmu prywatnego, wyłączenia z opodatkowania stosownie do art. 6 pkt 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy aportu wnoszonego do spółki kapitałowej jeśli jego przedmiotem będzie przedsiębiorstwo, z którego zostaną wyłączone nieruchomości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2016 r. (data wpływu 23 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 26 października 2016 r. (data wpływu 2 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania wycofania z ewidencji środków trwałych nieruchomości przeznaczonych do najmu prywatnego oraz wyłączenia z opodatkowania stosownie do art. 6 pkt 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy aportu wnoszonego do spółki kapitałowej jeśli jego przedmiotem będzie przedsiębiorstwo, z którego zostaną wyłączone nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 23 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania wycofania z ewidencji środków trwałych nieruchomości przeznaczonych do najmu prywatnego, wyłączenia z opodatkowania stosownie do art. 6 pkt 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy aportu wnoszonego do spółki kapitałowej jeśli jego przedmiotem będzie przedsiębiorstwo, z którego zostaną wyłączone nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z 26 października 2016 r. (data wpływu 2 listopada 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 17 października 2016 r. znak: 2461-IBPP3.4512.575.1.2016.KS oraz 2461-IBPB-1-1/4511-503.1.2016.WRz.
A.C. (Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. C. „...” PPH A.C. Podstawowa działalność gospodarcza przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na produkcji arkuszy fornirowych i płyt wykonanych na bazie drewna (kod PKD 16.21.Z). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z J. C. Na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej z dnia 4 października 2011 r. nastąpiło zniesienie ustroju wspólności majątkowej Wnioskodawcy. Jednocześnie, na podstawie umowy o częściowym podziale majątku wspólnego zawartej w dniu 4 października 2011 r. wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność przedsiębiorstwo pod nazwą A.C. „...” PPH A.C. W związku z tym wskazana powyżej działalność gospodarcza stanowi majątek osobisty A.C. w rozumieniu przepisów kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Wnioskodawca posiada nadany Numer Identyfikacji Podatkowej ... W skład majątku Wnioskodawcy (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) wchodzą nieruchomości, w tym nieruchomości zabudowane, ruchomości i prawa majątkowe i niemajątkowe. Przy nabyciu części uprzednio opisanych składników (nie dotyczy to nieruchomości nabytych na podstawie aktu notarialnego bez wystawienia przez sprzedającego faktury VAT, a przekazanych do przedsiębiorstwa oświadczeniem) podatnik skorzystał z uprawnienia do odliczenia podatku VAT. Natomiast niektóre budynki stanowiące część składową nieruchomości były remontowane (remonty bieżące), niektóre były budowane – i odliczany był podatek VAT.
wszystkie nieruchomości, co do których przysługuje Wnioskodawcy prawo własności wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej z dniem 31 grudnia 2016 r. (na dzień bilansowy 31 grudnia 2016 r. nieruchomości nie będą stanowić majątku przedsiębiorstwa i nie będą ujęte w bilansie przedsiębiorstwa); od tego dnia przedmiotowe nieruchomości stanowić będą wyłączną własność Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej,
całość swojego przedsiębiorstwa istniejącego dnia 1 stycznia 2017 r. (zgodnie z bilansem przedsiębiorstwa sporządzonym na dzień 31 grudnia 2016 r.) wnieść, jako aport do spółki kapitałowej - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (o nazwie X), w której będzie jednym z udziałowców; w efekcie zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowej formie i doprowadzić do wykreślenia obecnego podmiotu z rejestru Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej,
Wnioskodawca, jako osoba fizyczna zamierza wynajmować (lub wydzierżawiać) wszystkie nieruchomości o których mowa w punkcie 1) powyżej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie X.
Spółka X jako nabywca całości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będzie kontynuować działalność gospodarczą w przedmiocie produkcji arkuszy fornirowych i płyt wykonanych na bazie drewna (kod PKD 16.21.Z)
Czy wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej i przeznaczenie jej do wynajmu prywatnego będzie podlegało podatkowi od towarów i usług stosownie do art. ustęp 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy od towarów i usług?
Czy w przypadku, gdy aportem do spółki X z ograniczoną odpowiedzialnością będzie całe, istniejące w dniu 1 stycznia 2017 r. przedsiębiorstwo (bez nieruchomości wycofanych w dniu 31 grudnia 2016 r. stosownie do opisu) to jego wniesienie nie będzie podlegało podatkowi od towarów i usług stosownie do art. 6 pkt 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy od podatku od towarów i usług w związku z art. 551 kodeksu cywilnego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
W zakresie przedstawionych pytań podatnik przedstawia następujące stanowiska:
W odniesieniu do pytania ad 1.
Wnioskodawca uważa, że czynność wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych, a tym samym z działalności gospodarczej nie jest odpłatną dostawą towarów i nie jest również przekazaniem towarów na cele osobiste podatnika, w sytuacji, gdy nieruchomości tę będą przedmiotem najmu lub dzierżawy (takie stanowisko potwierdzające „brak opodatkowania wycofania z ewidencji środków trwałych nieruchomości przeznaczonych do najmu prywatnego” zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2016 r., znak IBPP3/4512-861/15/KG).
W odniesieniu do pytania 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie aportu w postaci całego przedsiębiorstwa (w którym w dniu wnoszenia aportu prawo do dysponowania nieruchomościami w spółce z o.o. o nazwie X będzie wynikało z zawartych umów najmu lub dzierżawy) nie będzie podlegało podatkowi od towarów i usług.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT nie podlega zbycie przedsiębiorstwa. Należy wskazać, że termin „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, tj. sprzedaż, zamiana, darowizna, a także przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Z tego względu wniesienie do spółki X aportu w postaci całego dotychczasowego przedsiębiorstwa wnioskodawcy należy rozumieć jako „transakcję zbycia” określoną w art. 6 pkt 1 ustawy podatku od towarów i usług. Natomiast pojęcie „przedsiębiorstwa” należy rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 551 kodeksu cywilnego.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji arkuszy fornirowych i płyt wykonanych na bazie drewna. W skład majątku Wnioskodawcy (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) wchodzą nieruchomości, w tym nieruchomości zabudowane, ruchomości i prawa majątkowe i niemajątkowe. Przy nabyciu części uprzednio opisanych składników (nie dotyczy to nieruchomości nabytych na podstawie aktu notarialnego bez wystawienia przez sprzedającego faktury VAT, a przekazanych do przedsiębiorstwa oświadczeniem) podatnik skorzystał z uprawnienia do odliczenia podatku VAT. Natomiast niektóre budynki stanowiące część składową nieruchomości były remontowane (remonty bieżące), niektóre były budowane – i odliczany był podatek VAT.
Wnioskodawca planuje wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej z dniem 31 grudnia 2016 r. wszystkie nieruchomości, co do których przysługuje Wnioskodawcy prawo własności. Od tego dnia – jak wynika z treści wniosku – przedmiotowe nieruchomości stanowić będą wyłączną własność Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej. Następnie Wnioskodawca zamierza wnieść aportem całość swojego przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (o nazwie X), w której będzie jednym z udziałowców, a w efekcie – zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowej formie i doprowadzić do wykreślenia obecnego podmiotu z rejestru Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, zamierza wynajmować (lub wydzierżawiać) wszystkie nieruchomości spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie X. Spółka X jako nabywca całości przedsiębiorstwa będzie kontynuować działalność gospodarczą Wnioskodawcy.
Na tle tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych prowadzonej dzielności gospodarczej i przeznaczenie jej do wynajmu prywatnego.
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że Wnioskodawca oddając w najem nieruchomości po ich wycofaniu z ewidencji środków trwałych, a tym samym z działalności gospodarczej oraz po likwidacji działalności gospodarczej w zakresie produkcji arkuszy fornirowych i płyt na bazie drewna, nie utraci statusu podatnika podatku VAT. Powyższe wynika z faktu, że oddanie przedmiotowych nieruchomości w najem poza dotychczasową działalnością gospodarczą – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – de facto skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności opodatkowanych (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej, świadczenie usług najmu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej nie jest odpłatną dostawą towarów i nie jest również przekazaniem towarów na cele osobiste podatnika, w sytuacji, gdy nieruchomości te będą przedmiotem najmu jest prawidłowe.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyłączenia z opodatkowania stosownie do art. 6 pkt 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy aportu wnoszonego do spółki kapitałowej, jeśli jego przedmiotem będzie przedsiębiorstwo, ale bez nieruchomości.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb regulacji podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy.
Należy podkreślić, że – jak zaznaczono już wyżej – w praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Fakt, że nieruchomości związane z działalnością Wnioskodawcy zostaną wyłączone z transakcji nie pozbawia przedmiotu transakcji charakteru przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Wniosek taki płynie bezpośrednio z art. 552 Kodeksu cywilnego, gdyż zgodnie z jego treścią istnieje prawna możliwość wyłączeni w ramach konkretnej czynności prawnej określonych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa, bez naruszania statusu przedsiębiorstwa.
Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych wyżej regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że przedmiotem planowanej transakcji – aportu – będzie przedsiębiorstwo Wnioskodawcy w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Wskazać należy, że mimo wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości, mienie będące przedmiotem aportu stanowić będzie całość przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W jego skład wejdą bowiem ruchomości oraz prawa majątkowe i niemajątkowe składające się na aktualne przedsiębiorstwo Wnioskodawcy. Działalność przedsiębiorstwa w przedmiocie produkcji arkuszy fornirowych i płyt wykonanych na bazie drewna będzie kontynuowana przez nabywcę w oparciu o przejęte składniki na wynajmowanych przez Wnioskodawcę, a wycofanych z działalności gospodarczej nieruchomościach. W konsekwencji wniesienie aportem do Spółki X wszystkich ruchomości oraz praw majątkowych i niemajątkowych, z wyłączeniem nieruchomości stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
W pozostałym zakresie objętym wnioskiem tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
2461-IBPP3.4512.575.2016.2.KS
1462-IPPB3.4510.906.2016.2.AG | Interpretacja indywidualna