Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbi-2-423-1448-13-sd-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184768101
Timestamp: 2020-05-25 17:05:06+00:00
Document Index: 51280327

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

IBPBI/2/423-1448/13/SD - Pismo wydane przez:...
IBPBI/2/423-1448/13/SD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 października 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 15b ustawy podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
W dniu 5 listopada 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 15b ustawy podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka handluje płytami z kamienia szlachetnego. Towary są sprowadzane z odległych miejsc, np. Brazylii, Chin, Hiszpanii, itp. Płyty są kupowane w większych ilościach, ponieważ transport często następuje drogą morską i ładowane są całe kontenery (by był opłacalny). Nawet jeśli transport jest drogą lądową, to także ze względów ekonomicznych (by było to opłacalne) robione są duże dostawy. Terminy płatności na fakturach na zakup towarów handlowych są długie, często po 180 dni. Spółka z kluczowymi kontrahentami ma wynegocjowane dodatkowe warunki, że w pierwszej kolejności płaci za sprzedany towar, a potem za towary niesprzedane. Faktura na zakup towarów handlowych została wystawiona w styczniu 2013 r., termin płatności upływa 30 czerwca 2013 r. i opiewa na kwotę 100.000,00 zł. Towary o wartości zakupu 20.000,00 zł zostały sprzedane w sierpniu 2013 r. Koszt sprzedanych towarów został wykazany w księgach w sierpniu 2013 r. na kwotę 20.000,00 zł. Faktura na zakup towarów handlowych została częściowo zapłacona w sierpniu 2013 r. w wysokości 40.000,00 zł. Spółka zakłada zgodnie z ustaleniami z kontrahentem, że płaci z pierwszej kolejności za sprzedane towary. W związku z tym, nie koryguje kosztu sprzedanego towaru, ponieważ zakłada, że faktura zakupowa w tej części w której został sprzedany towar jest zapłacona.
Czy w opisanej sytuacji istnieje konieczność korekty kosztów uzyskania przychodów o niezapłacony towar proporcjonalnie do wartości całej faktury i dokonanej zapłaty tzn. czy należy wyksięgować z kosztów uzyskania przychodów kwotę 12.000,00 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie istnieje konieczność korekty kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do zapłaconej faktury. Spółka umawia się z kontrahentem, że w pierwszej kolejności płaci za sprzedany towar, a dopiero później za towary niesprzedane, dlatego też Spółka uważa, że towar który został sprzedany został już zapłacony i nie ma konieczności liczenia proporcji do całej faktury i korygowania kosztów sprzedanego towaru w oparciu o art. 15b ustawy o p.d.o.p.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: "ustawa o p.d.o.p.").
Przepis powyższy nie określa terminu, kiedy - dla ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu - należy potrącić koszty. Sposób, w jaki należy rozliczyć koszty uzyskania przychodów (zwłaszcza te, które odnoszą się nie tylko do roku podatkowego, w jakim zostały poniesione, ale i do lat następnych) jest uzależniony od stopnia ich powiązania z uzyskiwanymi przychodami, tj. od tego, czy dany wydatek można zakwalifikować do kosztów bezpośrednio czy też innych niż bezpośrednio związanych z przychodami.
Należy również zauważyć, iż koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 15 ust. 4c ustawy o p.d.o.p.).
Przepisy ust. 1-8 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy zobowiązanie zostało zapłacone w części (art. 15b ust. 9 ustawy o p.d.o.p.).
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że w przypadku kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, jeżeli termin płatności z wystawionej faktury jest dłuższy niż 60 dni, a podatnik na dzień dokonania sprzedaży pomimo upływu terminu płatności nie uregulował zobowiązania wobec dostawcy, to do momentu jego uregulowania nie ma prawa zaliczyć kosztu nabytych towarów do kosztów podatkowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka z kluczowymi kontrahentami wynegocjowała dodatkowe warunki; w pierwszej kolejności płaci za sprzedany towar, a później za towary niesprzedane. Faktura na zakup towarów handlowych została wystawiona w styczniu 2013 r. i opiewa na kwotę 100.000,00 zł, a termin jej płatności upłynął 30 czerwca 2013 r. Towary o wartości zakupu 20.000,00 zł zostały sprzedane w sierpniu 2013 r. Koszt sprzedanych towarów został wykazany w księgach w sierpniu 2013 r. na kwotę 20.000,00 zł. Faktura na zakup towarów handlowych została częściowo zapłacona w sierpniu 2013 r. w wysokości 40.000,00 zł.
W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że w sytuacji gdy część towarów z faktury została sprzedana w sierpniu oraz w sierpniu zostało częściowo uregulowane zobowiązanie wobec dostawcy to nie ma obowiązku obliczania proporcji wartości zapłaconej kwoty do wartości wynikającej z faktury i Spółka może wartość sprzedanego towaru ująć w kosztach podatkowych (o ile wartość ta mieści się w zapłaconej kwocie).
Reasumują, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Spółki z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do przykładów liczbowych ujętych we wniosku.