Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/49044/principer-f%C3%B6r-verkst%C3%A4llande-av-beskattning/
Timestamp: 2020-04-05 14:12:24+00:00
Document Index: 44457128

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 2', '§ 2', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 2', '§ 6', '§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 2', '§ 3', '§ 4', '§ 3', '§ 3', '§ 3']

Denna anvisning behandlar de principer som iakttas i verkställandet av beskattningen. De centrala principerna baserar sig på lagen om beskattningsförfarande och förvaltningslagen.
Anvisningen ersätter Skatteförvaltningens anvisning med samma namn given den 13 februari 2015 (A28/200/2015). Anvisningen beaktar de ändringar som gjorts i lagen om beskattningsförfarande. Till övriga delar är den här anvisningen identisk med den tidigare anvisningen.
I beskattningsförfarandet och i övriga åtgärder i anslutning till beskattningen ska skattetagarnas (staten, kommunerna, församlingarna, Folkpensionsanstalten, skogsvårdsföreningarna, skogscentralerna) och de skattskyldigas intressen tas i beaktande på lika grunder (BFL 26 § 1 mom.). Opartiskheten innebär att skattemyndigheten behandlar skattskyldiga och skattetagare jämlikt. Om den skattskyldige inte har märkt att han eller hon kan göra ett avdrag till vilket han eller hon konstateras vara berättigad, eller om han eller hon för beskattning har anmält sådan inkomst eller förmögenhet som inte är skattepliktig, ska beskattningen verkställas på det sättet att skada inte åsamkas den skattskyldige.
I liknande fall iakttas i allmänhet ett likadant förfarande och en enhetlig linje i avgörandena. Vid verkställande av beskattningen i fall som är olika, beaktas skillnaderna i ärendena. Om riktlinjerna för beskattningen eller beskattningspraxisen ändras till följd av ny rättspraxis eller förändrade omständigheter, ska den nya skattepraxisen iakttas konsekvent efter förändringen.
Om ett ärende lämnar rum för tolkning eller är oklart och om den skattskyldige i god tro har handlat i enlighet med myndighetens praxis eller anvisningar, kan ärendet till denna del avgöras till den skattskyldiges fördel, om inte särskilda skäl föranleder annat (BFL 26 § 2 mom.). När 26 § 2 mom. i BFL tillämpas på en skattskyldigs beskattning, verkställs öppen beskattning enligt gammal praxis till den skattskyldiges fördel. Skatteförvaltningen ska skriftligen informera om förändrad praxis och dess inverkan på de kommande skatteåren. När den skattskyldige anses ha blivit underrättad om den ändrade beskattningspraxisen får den skattskyldige inte längre förtroendeskydd för den tidigare beskattningspraxisen.
I regel ska myndigheten se till att ärendet utreds. Från den skattskyldige ska vid behov begäras eller annars anskaffas de kompletterande uppgifter och utredningar, som är nödvändiga för beskattningen och som Skattemyndigheten inte har kännedom om. Vid begäran om utredning ska den skattskyldige i mån av möjlighet informeras om vilka frågor som särskilt borde utredas och vilken inverkan utredningen eller en utebliven utredning har på den skattskyldiges beskattning.
Beskattningen verkställs utgående från den skattskyldiges deklaration, uppgifter som med stöd av 3 kap. i BFL erhållits av utomstående som är skyldiga att lämna uppgifter och andra utredningar som erhållits i saken (BFL 26 § 5 mom.).
När beskattningen verkställs ska skattemyndigheten pröva erhållna uppgifter och utredningar på det sätt som är motiverat med hänsyn till ärendets art och omfattning, lika bemötande av de skattskyldiga samt skattekontrollens behov (BFL 26 § 6 mom.). Mer information om deklarationsskyldigheten finns i Skatteförvaltningens anvisning Den skattskyldiges deklarationsskyldighet.
Enligt 26 § 6 mom. i BFL kan skattemyndigheten behandla olika ärenden på olika sätt och selektera vissa saker för närmare granskning och behandla övriga saker mer summariskt. Bestämmelsen möjliggör maskinell undersökning av beskattningsuppgifterna. Man tillämpar färdigt bestämda enhetliga selektionsvillkor på uppgifterna och när villkoren uppfylls lyfts saker till närmare undersökning. Skattekontrollen undersöker ett selekterat fall och begär vid behov verifikat och tilläggsutredningar som gäller ärendet samt avgör ärendet.
Bestämmelsen utgör å andra sidan inte ett hinder för att skattemyndigheten med rätt beskattning som mål noggrant skulle kunna kontrollera vilket beskattningsärende som helst. Selektionsvillkoren är sekretessbelagda.
Om förtroendeskydd i beskattningsförfarande föreskrivs i 26 § 2 mom. i BFL. Bestämmelsen om förfarandet tillämpas i beskattningens alla faser från förskottsuppbörden till rättelse av beskattningen till den skattskyldiges nackdel. I bestämmelsen definieras de omständigheter under vilka en skattskyldig kan få förtroendeskydd och på vilket sätt skyddet meddelas.
För skattetagaren innebär förtroendeskyddet att den bär den ekonomiska risken för ett felaktigt beskattningsbeslut.
Med myndighetens praxis avses ett uttryckligt ställningstagande på basis av högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 2012:74 just i en sådan fråga som ärendet gäller. Praxis bildas av de beslut som har fattats och de förhandsbesked som meddelats i beskattningen. Det faktum att skattemyndigheten inte befattat sig med någon omständighet när beskattningen verkställdes utgör, med beaktande av omfattningen av den i BFL 26 § 6 mom. föreskrivna skyldigheten att pröva uppgifter och utredningar, inte ensamt en sådan myndighetspraxis som ger den skattskyldige förtroendeskydd enligt 2 mom. (se RP 53/1998 rd).
Enligt högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 2012:21 utgör muntliga samtal i allmänhet inte ett ställningstagande som binder skattemyndigheten. Inte heller är en ändring av förskottsinnehållningsprocenten på den skattskyldiges begäran ett sådant ställningstagande som binder skattemyndigheten vid verkställandet av beskattningen (HFD 2012:21).
Då alla ovan nämnda tillämpningsförutsättningar uppfylls samtidigt, dvs. ärendet antingen lämnar rum för tolkning eller är oklart, den skattskyldige har handlat i god tro och i enlighet med antingen myndighetens praxis eller anvisningar, får den skattskyldige förtroendeskydd. Då ska beskattningen (ordinarie beskattning, skatterättelse osv.) verkställas till den skattskyldiges fördel om annat inte av särskilda skäl föranleds. I allmänhet innebär det att man får förtroendeskydd att skatt inte påförs.
Å andra sidan, då särskilda skäl, såsom likvärdig behandling av medborgarna, föreligger kan ärendet avgöras till den skattskyldiges nackdel trots att förutsättningarna för beviljande av förtroendeskyddet uppfylls. Man kan då helt eller delvis låta bli att påföra eventuella associerade påföljder, om indrivningen skulle vara oskälig på grund av att ärendet är oklart eller lämnar rum för tolkning. De associerade påföljder som nämns i 26 § 2 mom. i BFL är skatterelaterade räntepåföljder samt skatteförhöjning. Oskälighet som nämns i slutet av 26 § 2 mom. i BFL innebär sådan oskälighet som beror på ärendets mångtydighet eller oklarhet.
Enligt 25 § i förvaltningslagen (FL) ska myndigheten, med undantag för de avvikelser som nämns i lagrummet, bereda ärendena gemensamt och avgöra dem på en gång, om beslutet som myndigheten ska fatta kan ha en betydande inverkan på avgörandet i ett annat ärende som samtidigt är anhängigt hos samma myndighet. I 26a § i BFL föreskrivs dock om en lindrigare skyldighet att behandla ärenden gemensamt.
Enligt 26a § i BFL ska ärendena beredas och avgöras gemensamt om beslutet har en betydande inverkan på avgörandet i ett ärende som samtidigt är anhängigt hos samma myndighet, om detta är möjligt med beaktande av antalet ärenden, arbetsarrangemangen och slutförandet av beskattningen, och gemensam behandling inte medför menligt dröjsmål. Till skillnad från förvaltningslagen förutsätter bestämmelsen utöver betydande inverkan konkret påverkning av ett annat ärende som samtidigt är anhängigt hos samma myndighet.
I skatteärenden finns det otaliga situationer, där ett ärende som samtidigt behandlas i Skatteförvaltningen kan inverka på avgörandet av ett annat ärende. Sådana situationer kan uppstå till exempel för två skattskyldiga, för bolaget och delägaren samt i ärenden som gäller samma skattskyldigs olika skatteslag. Enligt 25 § i FL behöver ärenden inte beredas gemensamt och behandlas samtidigt, om gemensam behandling medför menligt dröjsmål eller är onödig med hänsyn till ärendets art eller natur.
Av ett skriftligt beslut ska enligt 44 § i FL framgå bl.a. alla de parter som beslutet gäller, motiveringen för beslutet och namn och kontaktuppgifter för den person av vilken en part vid behov kan begära ytterligare uppgifter om beslutet.
Enligt 45 § i FL ska ett beslut motiveras. I motiveringen ska det anges vilka omständigheter och utredningar som har inverkat på avgörandet och vilka bestämmelser som har tillämpats. Motiveringen kan utelämnas med stöd av orsaker som räknas upp i 2 mom.
På grund av beskattningens massanatur passar bestämmelserna om motivering av beslut inte alltid ihop med beskattningen. Av denna anledning har man i beskattningen föreskrivit om motivering av beslut som avviker från förvaltningslagen. Bestämmelserna om motivering finns i 26 b § i BFL.
Ett beslut ska motiveras, om avvikelse görs från den skattskyldiges skattedeklaration eller rättelseyrkande eller om beskattningen ändras till den skattskyldiges nackdel (BFL 26b § 1 mom.). Beskattningen ändras till den skattskyldiges nackdel till exempel då ett rättelseyrkande av Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt godkänns. Ett beslut ska motiveras också då antingen den skattskyldiges eller Enheten för bevakning av skattetagarnas rätts rättelseyrkande förkastas i sin helhet eller delvis. Ett beslut ska dessutom motiveras, om myndigheten ändrar beskattningen genom en skatterättelse som görs till den skattskyldiges nackdel.
Beslutet behöver inte motiveras om motivering är uppenbart onödig (BFL 26b § 3 mom.). Motiveringen är uppenbart onödig, om man till exempel godkänner den skattskyldiges yrkande som är förenligt med rådande rätts- och beskattningspraxis och som inte innehåller ärenden eller uppskattningar som lämnar rum för tolkning. Då har inte heller skattetagarna intresse för ändringssökande.
I motiveringar till andra beslut som gäller ordinarie beskattning behöver lagrummet inte antecknas. Enligt motiveringen i regeringspropositionen ska det i övriga fall än de som räknas upp i bestämmelsen betraktas som tillräckligt att det i handlingarna finns en kort motivering till varför beskattningen har verkställts avvikande från skattedeklarationen. Enligt motiveringen till regeringens proposition är avsikten att beslutshandlingarna också i fortsättningen ska kunna ha sitt nuvarande innehåll.
Enligt 34 § FL ska en part innan ett ärende avgörs ges tillfälle att framföra sin åsikt om ärendet och avge sin förklaring med anledning av sådana yrkanden och utredningar som kan inverka på hur ärendet kommer att avgöras. Ärendet kan enligt lagrummet avgöras utan att en part hörs, bl.a. då yrkandet lämnas utan prövning eller omedelbart avslås såsom ogrundat, eller om hörandet av någon annan orsak är uppenbart onödigt.
Det i förvaltningslagen avsedda vidsträckta hörandet är problematiskt i beskattningen speciellt då man i beskattningen fattar ett stort antal beslut både i förskottsuppbörden och i beskattningens första grad. Eftersom hörande av part som förutsätts i förvaltningslagen inte på grund av tillgängliga resurser och utan betydande förändringar i förfarandet kan tillämpas till alla delar, har man i beskattningslagen bestämt separat om hörandet. I 26 § 3 mom. i BFL ingår en allmän bestämmelse om skyldigheten att höra en part.
Om man vid beskattningens verkställande väsentligt avviker från den skattskyldiges deklaration, ska den skattskyldige reserveras tillfälle att bli hörd i ärendet. I motiveringen till regeringens proposition med förslag till ändringar i beskattningslagstiftningen på grund av förvaltningslagen konstateras att bestämmelsen i 26 § 3 mom. i BFL på ett uttömmande sätt täcker hörandet av skattskyldiga vid den ordinarie beskattningen och skatterättelse till den skattskyldiges nackdel.
I situationer som bestämmelsen avser hörs alltså endast den skattskyldige, inte till exempel de som eventuellt är berättigade att söka ändring med stöd av 62 § i BFL. Denna allmänna bestämmelse i 26 § 3 mom. i BFL tillämpas alltid då det inte finns separata bestämmelser om hörandet. Det har inte föreskrivits separat om hörande av den skattskyldige vid till exempel förtäckt dividendutdelning (BFL 29 §).
Det ska vanligen anses att det är frågan om en väsentlig avvikelse bl.a. då till inkomsten på basis av kontrollanmälan läggs löne- eller annan inkomst eller då dagpenningar eller övriga resekostnader avvikande från skattedeklarationen betraktas såsom skattepliktig inkomst. Samma gäller då värdet av bilförmånen används på basis av långa resor mellan bostad och arbetsplats vid beräkningen av ett kilometerbaserat värde eller då det avviks väsentligt från den skattskyldiges avdragsyrkande (HFD 1980-II-600 och HFD 16.11.1989 liggare 4163).
Om hörandeskyldigheten föreskrivs också i bestämmelsen om kringgående av skatt (BFL 28 § 2 mom.) och i bestämmelsen om beskattning enligt uppskattning (BFL 27 § 3 mom.).
Om påförande av skatteförhöjningar och förseningsavgifter föreskrivs i 32 och 33 § i BFL. Beträffande förseningsavgift föreskrivs det att ett hörande är nödvändigt endast av särskilda skäl (BFL 33 § 4 mom.). I praktiken är detta i regel inte nödvändigt, eftersom grunderna för påförandet av förseningsavgifter inte prövas från fall till fall och avgiftens storlek alltid är densamma. Med stöd av 26 § 3 mom. i BFL ska den skattskyldige höras om påförande av skatteförhöjning i samband med att hen uppmanas att korrigera en bristfällighet i skattedeklarationen eller lämna tilläggsuppgifter.
För den skattskyldige ska enligt 26 § 3 mom. i BFL utsättas en rimlig tid för lämnandet av bemötande eller annan utredning. Tidsfristens rimlighet beror på ärendets art, men den borde i allmänhet vara minst två veckor lång. Då bemötande eller annan utredning begärs av den skattskyldige, ska man i mån av möjlighet nämna de omständigheter om vilka utredning särskilt ska avges samt orsakerna därtill. Ett meddelande om hörande enligt 36 § i FL tillämpas som en komplettering till bestämmelsen.
Hörande av Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt har behandlats i anvisningen Bevakning av skattetagarnas rätt inom skatteförvaltninge.
Deklarationer och andra handlingar som får lämnas in till skattemyndigheten på elektronisk väg och som ska signeras ska certifieras med en avancerad elektronisk signatur som avses i lagen om stark autentisering och elektroniska signaturer (617/2009) eller på något annat godtagbart sätt (BFL 93a §). Skatteförvaltningen meddelar närmare föreskrifter om på vilket sätt deklarationer och andra handlingar ska vara certifierade för att kunna lämnas in på elektronisk väg. Mer information om Skatteförvaltningens elektroniska tjänster finns på Skatteförvaltningens webbplats skatt.fi under E-tjänster.
Om delgivning av beslut och andra handlingar föreskrivs i kapitel 9 i förvaltningslagen och om förfarandet som ska tillämpas i samband med delgivning i kapitel 10. Enligt 54 § i FL ska en myndighet delge sitt beslut till en part och andra som har rätt att söka rättelse. Myndigheten ska också bl.a. se till att hörandebrev som ska skickas till parterna delges.
Delgivningssätten är enligt 55 § i FL vanlig delgivning, bevislig delgivning och offentlig delgivning. På grund av beskattningens massaförfarande är sådan delgivning som förutsätts i 56 och 57 § i FL inte möjlig i beskattningen, av vilken anledning man i 26c § BFL har föreskrivit om delgivning som avviker från förvaltningslagen.
Beskattningsbeslut, beslut med anledning av rättelseyrkande och andra handlingar ska enligt 26c § i BFL delges den skattskyldige. Således delges beskattningsbeslut och andra handlingar i allmänhet endast den skattskyldige.
Enligt lagrummet sker delgivningen med den skattskyldiges lagliga företrädare eller befullmäktigade, om en företrädare eller befullmäktigad som sköter skatteärenden på den skattskyldiges vägnar har anmälts som ombud till Skatteförvaltningens kundregister. Eftersom delgivning enligt lagrummet i första hand ska ske med den skattskyldige, är det inte nödvändigt att informera den befullmäktigade på det sätt som föreskrivs i 56 § 3 mom. i FL om en delgivning som skett med huvudmannen.
Skattetagare och Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt hörs och delges beslut så att Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt ges tillfälle att ta del av beskattningshandlingarna, om inte något annat bestäms på något annat ställe i skattelagstiftningen (BFL 26d §).
I fråga om jäv för Skatteförvaltningens tjänste- eller befattningsinnehavare tillämpas förvaltningslagen (434/2003). Om jäv föreskrivs i lagens 27 § och om jävsgrunderna i lagens 28 §, om avgörande av jävsfrågor i lagens 29 § och om fortsatt behandling av ärendet i lagens 30 §. Om jäv för skatterättelsenämndens ordförande och annan ledamot stadgas dessutom i 22 § i lagen om Skatteförvaltningen.
Exempelvis skatteberedaren som medverkade i skatteberedningen ansågs i högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 2004:82 inte vara jävig, då hen beredde samma ärende för skatterättelsenämnden. Jäv behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Behandling och avgörande av jävsfrågor.