Source: https://poradapodatkowa.pl/szwajcarska-rezydencja-podatkowa-a-czasowa-praca-w-polsce,960.phtml
Timestamp: 2019-11-12 10:37:11+00:00
Document Index: 10427488

Matched Legal Cases: ['art. 4', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 15', 'art. 23']

Szwajcarska rezydencja podatkowa a czasowa praca w Polsce
Marcin Sądej • Opublikowane: 2019-10-07
Od 2015 roku mieszkam w Szwajcarii, przez trzy lata pracowałam tu – otrzymywałam dochody w Szwajcarii do marca 2018. Mam mieszkanie w Polsce, z którego korzystam kilka razy w roku, ale centrum interesów życiowych mam w Szwajcarii. Od czerwca 2019 roku będę pracować w Polsce, w innym mieście, niż znajduje się moje mieszkanie (będę wynajmować hotel na mieszkanie w tygodniu). Na weekendy będę wracać do domu w Szwajcarii. Jak wyglądać będzie moja sytuacja podatkowa i względem którego kraju będę miała obowiązek rozliczenia podatku?
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że Pani ośrodek interesów życiowych znajduje się w Szwajcarii a nie w Polsce. W rezultacie pierwszy z opisanych warunków nie jest spełniony. Jeżeli natomiast w ciągu roku będzie Pani przebywała w Polsce dłużej niż 183 dni w roku, to druga przesłanka zostaje spełniona, co oznacza, że może Pani zostać uznana za polskiego rezydenta podatkowego.
Powyższa okoliczność nie zmienia faktu, iż nadal Pani ośrodek interesów życiowych będzie znajdował się na terytorium Szwajcarii. Powoduje to, że dochodzi do kolizji polskich i szwajcarskich przepisów w zakresie ustalenia Pani rezydencji podatkowej.
Trzeba jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 4a ustawy PIT polskie przepisy podatkowe stosuje się z uwzględnieniem zawartym umów międzynarodowych w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. W tym zakresie sięgnąć należy do treści Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r.
Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. umowy „jeżeli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
d) jeżeli jest ona obywatelem obu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze wzajemnego porozumienia”.
W konsekwencji jeżeli będzie Pani przebywała na terytorium Polski dłużej niż 183 dni, ale nadal Pana ośrodek interesów życiowych będzie znajdował się w Szwajcarii, to w świetle polsko-szwajcarskiej umowy międzynarodowej będzie Pani nadal traktowana jako szwajcarski rezydent podatkowy. Powoduje to, że w obu przypadkach (przekroczenie lub nie przekroczenie 183 dni w Polsce) nadal będzie Pani szwajcarskim rezydentem podatkowym z uwagi na posiadanie w Szwajcarii ośrodka interesów życiowych. Wynika to z zawartej w umowie reguły kolizyjnej. Warto także podkreślić, że ratyfikowane umowy międzynarodowe mają pierwszeństwo przed postanowieniami ustaw. W konsekwencji powyższego na gruncie prawa polskiego będzie Pani posiadała status nierezydenta.
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). W myśl natomiast art. 3 ust. 2b pkt 1 ustawy za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.
Powyższa zasada znajduje także odzwierciedlenie w polsko-szwajcarskiej umowie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. W art. 15 ust. 1 umowy czytamy bowiem, że pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Szwajcarii osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w Szwajcarii, chyba że praca wykonywana jest w Polsce. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w Polsce.
W konsekwencji z uwagi wykonywania pracy w Polsce staje się Pani polskim nierezydentem podatkowym, który jest zobowiązany do zapłaty podatku w Polsce. Dodatkowo jako szwajcarski rezydent podatkowy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku w Szwajcarii od całości osiągniętych dochodów niezależnie, czy zostały osiągnięte w Szwajcarii, czy poza nią. Dojdzie zatem do podwójnego opodatkowania, które jednak nie wystąpi z uwagi na zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania.
Jak bowiem czytamy w art. 23 ust. 2 polsko-szwajcarskiej umowy, „jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Szwajcarii osiąga dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji mogą być opodatkowane w Polsce, Szwajcaria zwolni, z uwzględnieniem postanowień wymienionych w literze b, taki dochód lub majątek z opodatkowania, z tym że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie został zwolniony od opodatkowania”.
Powyższa metoda jest określana jako metoda wyłączenia z progresją. Jednakże kwestie związane z jej zastosowaniem w konkretnym rozliczeniu podatkowym regulują przepisy szwajcarskie. W Polsce natomiast jako nierezydent jest Pani zobowiązana do rozliczenia podatku od dochodów osiągniętych wyłącznie na terenie RP czyli ze stosunku pracy.
Podsumowując nasze powyższe rozważania:
na gruncie polsko-szwajcarskiej umowy międzynarodowej oraz zawartych tam reguł kolizyjnych jest Pani traktowana jako szwajcarski rezydent podatkowy z uwagi na posiadanie w Szwajcarii ośrodka interesów życiowych,
w zakresie prawa polskiego jest Pani nierezydentem podatkowym, który jest zobowiązany do rozliczenia podatku wyłącznie od dochodu osiągniętego na terenie RP,
w Szwajcarii, jako rezydent podatkowy, jest Pani zobowiązana do rozliczania wszystkich dochodów zarówno osiągniętych w Polsce jak i Szwajcarii, do podwójnego opodatkowania jednak nie dojdzie, ponieważ w zakresie rozliczenia w Szwajcarii może Pani zastosować metodę wyłączenia z progresją.
▸ Praca w firmie z Niemiec - gdzie płacić podatek?
Mam zacząć pracę w firmie, której siedziba jest Niemczech. W tytule umowy widnieje zapis: umowa współpracy z przeniesieniem praw autorskich....
▸ Rozliczenie podatków za pracę zdalną dla cypryjskiego pracodawcy
Od kilku lat mieszkam i pracuję na Cyprze. Z powodów rodzinnych będę musiał wrócić do Polski. Ponieważ charakter mojej pracy pozwala na pracę...
▸ Jak uniknąć podwójnego opodatkowania dochodów ze Szwajcarii z tytułu umowy o pracę?