Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-1285-14-es-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184809837
Timestamp: 2020-06-04 07:26:01+00:00
Document Index: 38214957

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 91', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 91', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91']

IBPP1/443-1285/14/ES - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/443-1285/14/ES
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 grudnia 2014 r. (data wpływu 17 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. organu 16 marca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku Spółki do majątku wspólnika oraz korekty podatku VAT w związku z nakładami na jej modernizację:
* odnośnie stwierdzenia, że czynność nieodpłatnego przekazania wszystkich środków trwałych spółki jednemu ze wspólników będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - jest prawidłowe
* odnośnie stwierdzenia, że z uwagi na fakt, iż od dnia wybudowania budynków i budowli upłynęło 10 lat nie zachodzi obowiązek korekty podatku naliczonego zgodnie z zapisami art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.
W dniu 17 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku Spółki do majątku wspólnika oraz korekty podatku VAT w związku z nakładami na jej modernizację.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu 16 marca 2015 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 5 marca 2015 r. znak: IBPP1/443-1285/14/ES.
Wnioskodawca (Spółka jawna) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego. Wspólnikami spółki są dwie osoby fizyczne matka i syn, którzy posiadają po 50% udziału i w takim zakresie posiadają prawo do udziału w zyskach spółki. Wspólnicy spółki są właścicielami i współużytkownikami dwóch działek po 1/2 każdy.
Na działkach wykorzystywanych do działalności gospodarczej spółka prowadziła inwestycje związane z wybudowaniem budynku stacji paliw oraz restauracji, a także wykonała inne prace budowlane takie jak wybudowanie dróg i wykonanie nawierzchni wykorzystywanych jako parking służące właściwej eksploatacji stacji paliw oraz restauracji. Wszelkie pracy związane z powyższymi inwestycjami zostały zakończone do końca roku 1999. Powyższe budynki i budowle zostały wprowadzone po zakończeniu prac do ewidencji środków trwałych spółki jawnej i rozpoczęto ich amortyzację do końca roku 1999.
Odpisy amortyzacyjne stanowiły koszty uzyskania wspólników we właściwej proporcji do posiadanych udziałów tj. po 50%. Spółka jako czynny i zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług (VAT) odliczała podatek naliczony (VAT) podczas prowadzonych inwestycji. W maju 2013 r. wszystkie powyższe środki trwałe zostały wydzierżawione na rzecz jednego ze wspólników, który oprócz uczestnictwa w spółce prowadzi również indywidualną działalność gospodarczą w ramach której był również czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnik całość powyższych środków trwałych wykorzystywał do czynności opodatkowanych. Spółka na podstawie stosownej umowy dzierżawy comiesięcznie wystawia faktury VAT za dzierżawę powyższych nieruchomości i budowli opodatkowując ją podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%.
W roku 2015 po upływie dwóch lat od zawarcie powyższej umowy dzierżawy jeden ze wspólników spółki jawnej (matka) zamierza w wyniku umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego darować drugiemu wspólnikowi (synowi) 1/2 udziału gruntów wraz z nieruchomościami i budowlami stanowiącymi części składowe działek będących współwłasnością oraz współużytkowaniem wieczystym. Jednocześnie wspólnicy spółki jawnej podejmą stosowną uchwałę w formie aktu notarialnego w wyniku której wszelkie środki trwałe wyżej opisane nieodpłatnie przekaże spółka jednemu ze wspólników (synowi) prowadzącemu indywidualną działalność gospodarczą, który odtąd będzie wykorzystywał je we własnej działalności gospodarczej. W miesiącu przekazania powyższych środków trwałych spółka dokona ostatniego odpisu amortyzacyjnego i zakończy amortyzację.
W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że Spółka jest nieprzerwanie czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) od 24 marca 1995 r.
Działki opisane we wniosku stanowią:
* jedna działka - własność po 50% każdego ze wspólników,
* druga działka - użytkowanie wieczyste po 50% każdego ze wspólników.
Poszczególne składniki majątkowe - środki trwałe w postaci budynku stacji paliw, budynku restauracji oraz przynależnych do nich dróg i parkingów, są tak usytuowane, iż każdy z nich częściowo jest usytuowany na działce będącej własnością wspólników (współwłasnością po 50%) jak i na działce znajdującej się w ich użytkowaniu wieczystym (współużytkowaniu wieczystym po 50%).
Znajdujące się na działkach budynki i budowle są w sposób trwały związane z gruntem.
Posadowione na gruncie obiekty na moment przekazania będą kwalifikowały się jako budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: z 2013 r. poz. 1409) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.).
Poszczególne obiekty będą klasyfikowane zgodnie z PKOB jako:
* budynek stacji paliw - PKOB 1230 "Budynki handlowo-usługowe",
* budynek restauracji - PKOB 1230 "Budynki handlowo-usługowe",
* drogi - PKOB 2112 "Ulice i drogi pozostałe",
* parkingi - PKOB 2112 "Ulice i drogi pozostałe".
Wartość początkowa każdego ze środków trwałych przewyższa kwotę 15.000,00 zł.
Budynki i budowle opisane we wniosku od momentu ich oddania do użytkowania wykorzystywane były nieprzerwanie do czynności opodatkowanych zgodnie z ich gospodarczym przeznaczeniem tj. stacja paliw do sprzedaży klientom indywidualnym jak i przedsiębiorcom paliwa, restauracja do świadczenia usług gastronomicznych itd.
Budynek stacji paliw z drogą i parkingiem został oddany do użytkowania w dniu 31 grudnia 1996 r., natomiast budynek restauracji z parkingiem i drogą został oddany do użytku w dniu 31 grudnia 1999 r.
Działki, budynki i budowle opisane we wniosku od momentu ich oddania do użytkowania wykorzystywane były nieprzerwanie do czynności opodatkowanych zgodnie z ich gospodarczym przeznaczeniem tj. stacja paliw do sprzedaży klientom indywidualnym jak i przedsiębiorcom paliwa, restauracja do świadczenia usług gastronomicznych itd. i tym samym w całości działki na których zostały posadowione powyższe budynki i budowle.
Spółka nie ponosiła nakładów przewyższających 30% wartości początkowej na ulepszenie żadnego z powyższych środków trwałych od momentu ich oddania do użytkowania.
11. Czy po wybudowaniu każdego z budynków lub budowli Wnioskodawca ponosił/będzie ponosił wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były/będą wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków lub budowli oraz czy w stosunku do tych wydatków Wnioskodawcy przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego... (proszę podać odrębnie dla każdego z budynków i budowli).
12. Czy ww. budynki/budowle w stanie ulepszonym były/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (proszę podać odrębnie dla każdego z budynków, budowli lub ich części).
13. Jeżeli ww. obiekty lub ich części zostały ulepszone, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to należy podać kiedy ulepszenie miało miejsce... (proszę wskazać odrębnie dla każdego z obiektów).
14. Czy wartości poszczególnych ulepszeń były wyższe niż 15.000 zł i kiedy ulepszenia te zostały oddane do użytkowania - proszę podać dokładne daty oraz odrębnie dla każdego budynku i budowli...,
Wnioskodawca odpowiedział: "Nie dokonywano ulepszeń".
Po przekazaniu - darowiźnie powyższych składników majątku spółka prawdopodobnie będzie kontynuować działalność lecz w zupełnie innym zakresie niezwiązanym z przekazanymi składnikami majątkowymi. Wspólnicy rozważają również ostateczną likwidację spółki.
Przedmiotem przekazania - darowizny nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Po przekazaniu - darowiźnie składników majątku wspólnik spółki będzie kontynuować działalność spółki związaną z prowadzeniem stacji paliw i restauracji z wykorzystaniem składników majątkowych niezbędnych do prowadzenia tego typu działalności otrzymanych w wyniku tej darowizny.
Przekazanie - darowizna powyższych składników majątku zakwalifikowanych w spółce jako środki trwałe może również być potraktowane jak przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) z uwagi na fakt, iż:
a)-d) przekazane nieodpłatnie składniki majątkowe stanowią w istniejącym przedsiębiorstwie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych). Wyodrębnienie powyższe polega na tym, iż poszczególne składniki majątku będące przedmiotem darowizny tj. działki, budynek stacji paliw, budynek restauracji oraz przynależne im budowle stanowią funkcjonalnie kompletne i zdatne do użytku składniki majątkowe, które mogą samodzielnie służyć do realizacji celów gospodarczych i być wykorzystywane odrębnie i stanowić źródło przychodu. Poza tym każdemu z przekazanych składników można przyporządkować generowane przez niego przychody i koszty oraz należności i zobowiązania. Ponadto wyodrębniając poszczególne składniki majątku będące przedmiotem darowizny można prowadzić odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze np. wyodrębnić jako osobne przedsiębiorstwo staję paliw jako budynek i przynależne budowle lub jako odrębne przedsiębiorstwo w postaci restauracji jako budynek i przynależne budowle.
Czy w wyżej opisanej sytuacji czynność nieodpłatnego przekazania wszystkich środków trwałych spółki jednemu ze wspólników będzie korzystała ze zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy w związku z faktem, iż upłynął dziesięcioletni okres korekty spółka nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego odliczonego przez spółkę podczas prowadzonych inwestycji związanych z wytworzeniem tychże środków trwałych do ukończenia roku 1999.
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana wcześniej czynność korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawą takiego stanowiska jest fakt, iż oddanie budynków i budowli na podstawie umowy dzierżawy w miesiącu maju 2013 r. kwalifikuje się zgodnie z art. 2 pkt 14 jako pierwsze zasiedlenie. W związku z powyższym późniejsza dostawa nie jest już dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, która to dostawa wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy. Ponadto jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynął okres 2 lat to również nie zachodzi przesłanka określona w art. 43 ust. 10 lit. b wyłączająca prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dostawy budynków i budowli. Reasumując jeżeli nieodpłatne przekazanie budynków i budowli (dostawa) nastąpi po upływie 2 lat od dnia przekazania do używania dzierżawcy, czynność ta jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie z uwagi na fakt, iż od dnia wybudowania budynków i budowli upłynęło 10 lat nie zachodzi obowiązek korekty podatku naliczonego zgodnie z zapisami art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
* prawidłowe odnośnie stwierdzenia, że czynność nieodpłatnego przekazania wszystkich środków trwałych spółki jednemu ze wspólników będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,
* prawidłowe odnośnie stwierdzenia, że z uwagi na fakt, iż od dnia wybudowania budynków i budowli upłynęło 10 lat nie zachodzi obowiązek korekty podatku naliczonego zgodnie z zapisami art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług - organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z definicji tej wynika, że podstawowym wymogiem jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka jawna) od 24 marca 1995 r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wspólnikami spółki są dwie osoby fizyczne matka i syn, którzy posiadają po 50% udziału i w takim zakresie posiadają prawo do udziału w zyskach spółki. Wspólnicy spółki są właścicielami i współużytkownikami dwóch działek po 1/2 każdy. Na działkach wykorzystywanych do działalności gospodarczej spółka prowadziła inwestycje związane z wybudowaniem budynku stacji paliw oraz restauracji, a także wykonała inne prace budowlane takie jak wybudowanie dróg i wykonanie nawierzchni wykorzystywanych jako parking służące właściwej eksploatacji stacji paliw oraz restauracji. Wszelkie pracy związane z powyższymi inwestycjami zostały zakończone do końca roku 1999. Powyższe budynki i budowle zostały wprowadzone po zakończeniu prac do ewidencji środków trwałych spółki jawnej i rozpoczęto ich amortyzację do końca roku 1999. Spółka jako czynny i zarejestrowany podatnik VAT odliczała podatek naliczony podczas prowadzonych inwestycji. W maju 2013 r. wszystkie powyższe środki trwałe zostały wydzierżawione na rzecz jednego ze wspólników, który oprócz uczestnictwa w spółce prowadzi również indywidualną działalność gospodarczą w ramach której był również czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnik całość powyższych środków trwałych wykorzystywał do czynności opodatkowanych. Spółka na podstawie stosownej umowy dzierżawy comiesięcznie wystawia faktury VAT za dzierżawę powyższych nieruchomości i budowli opodatkowując ją podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%.
W roku 2015 wspólnicy spółki jawnej podejmą stosowną uchwałę w formie aktu notarialnego w wyniku której wszelkie środki trwałe wyżej opisane Spółka przekaże nieodpłatnie jednemu ze wspólników prowadzącemu indywidualną działalność gospodarczą, który odtąd będzie wykorzystywał je we własnej działalności gospodarczej.
Przekazanie - darowizna powyższych składników majątku zakwalifikowanych w spółce jako środki trwałe może być potraktowane jak przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
Zaznaczyć należy, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa - zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Odnosząc powołane wyżej przepisy prawa do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca wprawdzie wskazał, że przekazanie - darowizna na rzecz wspólnika składników majątku zakwalifikowanych w spółce jako środki trwałe może być potraktowane jak przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie przedmiotem darowizny nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, lecz poszczególne składniki majątku Spółki, ponieważ składniki te są dzierżawione na rzecz jednego ze wspólników prowadzącego indywidualną działalność gospodarczą, i na bazie tych składników to ten wspólnik utworzył przedsiębiorstwo. Tym samym Wnioskodawca nie dokona dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa tylko dostawy poszczególnych składników (środków trwałych) Spółki.
W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, mające być przedmiotem darowizny na rzecz wspólnika środki trwałe: budynek stacji paliw, budynek restauracji oraz przynależne do nich drogi i parkingi, nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie stacji paliw ani do prowadzenia restauracji, tylko jako poszczególne składniki majątku służą do działalności polegającej na ich wynajmie. Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że stanowią one zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż obdarowany wspólnik nie będzie na bazie tych środków trwałych prowadził działalności polegającej na ich wynajmie, tylko w połączeniu z posiadanymi przez niego zasobami ludzkimi i innymi składnikami majątku, posłużą mu do prowadzenia stacji paliw i restauracji.
Zatem, darowiznę przedmiotowych środków trwałych, dokonaną przez Spółkę na rzecz jednego ze wspólników (syna), należy rozpatrywać jako darowiznę poszczególnych składników majątku Spółki.
W przedmiotowej sprawie darowiznę wymienionych we wniosku środków trwałych, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, gdyż przy ich budowie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z tym dostawę budynku stacji paliw, budynku restauracji oraz przynależnych do nich dróg i parkingów należy traktować jako dostawę odrębnych składników majątku i opodatkować według właściwych stawek podatku lub zwolnienia od podatku.
Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę - bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy, najemcy (dzierżawcy).
W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
Ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.).
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, w celu ustalenia czy dostawa budynku stacji paliw, budynku restauracji oraz przynależnych do nich dróg i parkingów może korzystać ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Aby zatem dostawa przedmiotowych obiektów mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych obiektów nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Jak już wskazano, ażeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania części budynku (lokalu użytkowego) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, leasing. Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa, leasing są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie także moment oddania części budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy czy najemcy.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka od 24 marca 1995 r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, przy budowie budynków i budowli w postaci stacji paliw i budynku restauracji oraz przynależnych do nich dróg i parkingów Spółka odliczała podatek naliczony (VAT).
W maju 2013 r. wszystkie powyższe środki trwałe zostały wydzierżawione na rzecz jednego ze wspólników, a Spółka na podstawie umowy dzierżawy comiesięcznie wystawia faktury VAT za dzierżawę powyższych nieruchomości i budowli opodatkowując ją podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%.
W roku 2015 po upływie dwóch lat od zawarcie powyższej umowy dzierżawy wspólnicy spółki jawnej podejmą stosowną uchwałę w formie aktu notarialnego w wyniku której wszelkie środki trwałe wyżej opisane Spółka nieodpłatnie przekaże jednemu ze wspólników prowadzącemu indywidualną działalność gospodarczą, który odtąd będzie wykorzystywał je we własnej działalności gospodarczej.
Budynki i budowle opisane we wniosku od momentu ich oddania do użytkowania wykorzystywane były nieprzerwanie do czynności opodatkowanych. Spółka nie ponosiła nakładów przewyższających 30% wartości początkowej na ulepszenie żadnego z powyższych środków trwałych od momentu ich oddania do użytkowania. Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń.
Odnośnie powyższego należy zatem stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia przedmiotowych budynków i budowli tj. budynku stacji paliw, restauracji oraz przynależnych do nich dróg i parkingów (czyli pierwszego oddania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu) doszło w momencie ich dzierżawy w maju 2013 r. oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą przedmiotowych budynków i budowli lokalu nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Biorąc powyższe pod uwagę planowana dostawa budynku stacji paliw, restauracji oraz przynależnych do nich dróg i parkingów (przekazanie ww. budynków i budowli na rzecz jednego ze wspólników) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów objętą zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponieważ przekazanie ww. budynków i budowli na rzecz jednego ze wspólników będzie objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa ta będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a - jest bezprzedmiotowe.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia korekty podatku naliczonego odliczonego przez spółkę podczas prowadzonych inwestycji związanych z wytworzeniem tychże środków trwałych.
Na podstawie art. 86 ust. 1 tej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 91 ust. 2 tej ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że budynek stacji paliw z drogą i parkingiem został oddany do użytkowania w dniu 31 grudnia 1996 r., natomiast budynek restauracji z parkingiem i drogą został oddany do użytku w dniu 31 grudnia 1999 r., natomiast wartość każdego środka trwałego (każdego z nich) przewyższała kwotę 15 000 zł, ponadto Wnioskodawca po wybudowaniu nie dokonywał ulepszeń tych budynków i budowli. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca dokonując ich przekazania na rzecz jednego ze wspólników nie będzie zobowiązany do dokonania korekty stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ upłynął już okres korekty dla tych budynków i budowli określony w ww. przepisie.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że z uwagi na fakt, iż od dnia wybudowania budynków i budowli upłynęło 10 lat nie zachodzi obowiązek korekty podatku naliczonego zgodnie z zapisami art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.