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Timestamp: 2019-05-26 06:30:06
Document Index: 254553270

Matched Legal Cases: ['§ 108', '§ 103', '§ 38', '§ 108', '§ 118', '§ 857', '§ 229', '§ 885', '§ 162', '§ 658', '§ 0', '§ 571', '§ 394', '§ 774', '§ 613', '§ 506', '§ 851', '§ 9', '§ 051', '§ 4', '§ 853', '§ 2', '§ 195']

Forschungsprämie: Rechtsunsicherheiten und empirische Wirksamkeit | SWK.media
von Peter Bräumann
SWK 34-35/2018, 1513
Die Forschungsprämie nach § 108c EStG ist das rechtlich und praktisch dominierende Instrument der steuerlichen Förderung unternehmerischer Innovation in Österreich. Aufwendungen für Forschung und experimentelle Entwicklung (F&E) im Ausmaß von (seit 1. 1. 2018 bereits)1 14 % können Steuerpflichtigen in Form einer Gutschrift am Abgabenkonto erstattet werden, im Falle eigenbetrieblicher Forschung im Inland sogar ohne weitere Deckelung. Das ist nicht nur einzelwirtschaftlich von gewichtigem Interesse; mit einem geschätzten Volumen von zuletzt 586 Mio Euro im Jahr 20172 (noch bei einem geringeren Satz von 12 %) stellt die Forschungsprämie auch einen erheblichen Budgetposten dar.3 Wenngleich sich das Arbeitsprogramm der gegenwärtigen Bundesregierung ausdrücklich zu dieser Maßnahme bekennt,4 wurde eine vom Parlament geforderte5 und im Frühjahr 2017 vorgelegte Evaluierung6 politisch widersprüchlich aufgenommen.7 Der Autor hat sich im Zuge seiner wissenschaftlichen Tätigkeit ua intensiver mit der Forschungsprämie auseinandergesetzt und möchte angesichts der ungebrochenen Relevanz und Brisanz des Themas in diesem Beitrag einen ausschnittartigen Einblick8 in einige der erzielten Ergebnisse gewähren.
1. Die Stellung der Forschungsprämie im österreichischen Steuerrecht
Im Gesetz selbst hat die steuerliche Forschungsprämie einen rechtspolitischen „Siegeszug“ absolviert. Im Jahr 2002 war sie mit einem ursprünglichen Satz von 3 % als Alternative zu den damaligen Forschungsfreibeträgen, von welcher auch Unternehmen mit geringer Steuerbemessungsgrundlage profitieren können sollten, eingeführt worden.9 Mittlerweile hat sie nicht nur annähernd alle sonstigen damals bestehenden Investitionsbegünstigungen im Ertragsteuerrecht (wie zB die Bildungsprämie)10 überdauert und die ihr Seite 1514 vorausgehenden Forschungsfreibeträge abgelöst,11 sondern sich mit Erhöhungen in mehreren Stufen auf 14 %12 auch quasi „verfünffacht“. Die weiteren steuerlichen Sondernormen für Forschung oder innovative Tätigkeiten im Unternehmensbereich sind eher spärlich (zu nennen sind zB die Zuzugsbegünstigungen nach § 103 EStG oder der Hälftesteuersatz für Patentverwertung nach § 38 EStG) und weisen oftmals wesentlich spezifischere Anwendungsbereiche auf. Die „Einstiegshürde“ für die Forschungsprämie ist demgegenüber niedrig: Sobald ein Unternehmen Aufwendungen für eigene oder in Auftrag gegebene F&E iSd § 108c Abs 2 EStG trägt, ist die wesentliche Anspruchsvoraussetzung für den Prämienbezug bereits erfüllt. Die herausragende Stellung der Forschungsprämie belegt umgekehrt, dass die steuerliche Innovationsförderung in Österreich – entgegen politischer Absichtserklärungen13 – weitestgehend auf die Förderung von F&E beschränkt ist.
Die Abwicklung als von der Steuerschuld unabhängige Gutschrift am Abgabenkonto führte indes dazu, dass die Gesetzgebung die Forschungsprämie zwischenzeitlich offenbar als direkte, nichtsteuerliche Transferleistung verstanden wissen wollte (primär aus unionsrechtlichem Kalkül).14 Die enge Verbindung mit dem materiellen Steuerrecht (etwa im Hinblick auf die begünstigten Aufwendungen) und der Vollzug im Abgabenverfahren verhinderten aber offensichtlich, dass sich diese Ansicht verbreitete. Auch jüngere parlamentarische Materialien sprechen wieder ohne Weiteres von einer – bzw sogar der einzigen – indirekten (dh in diesem Kontext: steuerlichen) Maßnahme der Forschungsförderung.15 Obwohl die „schlichte“ Zuerkennung im Abgabenverfahren nach Ablauf des Wirtschaftsjahres im Vergleich zu einem Bewerbungs- und Vergabeprozess eine niedrige Hemmschwelle darstellen mag, birgt dies ein planerisches Risiko. Schließlich müssen geförderte F&E-Aufwendungen getragen werden, noch bevor Rechtssicherheit über den Prämienanspruch besteht. Wenngleich § 118a BAO mit der Variante der (Vorab-)Forschungsbestätigung für eigenbetriebliche F&E eine teilweise Abhilfe ermöglicht, könnten Rechtsunsicherheiten gerade in diesem Bereich die intendierte Anreizwirkung der Forschungsprämie empfindlich einschränken. Tatsächlich haben im Zuge der bereits angesprochenen Evaluierung dieser Regelung nur etwa 50 % der befragten prämienbegünstigten Unternehmen angegeben, diese in ihre Planung für die Folgejahre einzubeziehen.16 Anekdotisch führten einzelne Befragte als Begründung dafür die Dauer des Verfahrens sowie die Unsicherheit dessen Ausgangs an.17
Im Folgenden werden daher einige, bei rechtlicher Betrachtung der Forschungsprämie besonders hervortretende Graubereiche kursorisch ausgeführt. Daran schließt die überblicksartige Darstellung einer empirischen Untersuchung an, welche – nicht zuletzt vor dem Hintergrund dieser Problemfelder – die Frage nach der generellen Wirksamkeit der Forschungsprämie als Förderinstrument im Unternehmensbereich ergründet hat.
2. Rechtsunsicherheiten im Bereich der Forschungsprämie
2.1. Auslegung des F&E-Begriffs
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1.4. Csfahedtehnseeuahnnd Adaitnphsilnis und WII-Nnfvsirefe
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5.4. Wseisle Avenerteen ond edmrdnhemteshntmsg nr entdfhgdrzeb Mbidednan
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6.6. Ehdiesari Arithdksrggin
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6.4. Srbnr nrf Iehsilse
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1.5. Tidernii Oeeebtavnd
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Schlagwort: Forschungsprämie