Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,151031,podatek-dochodowy,roznice-kursowe-omowienie-zasad-ustalania-z-przykladami-czesc.html
Timestamp: 2014-09-17 09:30:29+00:00
Document Index: 47559778

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 23', 'art. 16', 'FSK ', 'art. 16', 'art. 15', 'SA/Wr ', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'SA/Wa ', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15']

R�nice kursowe - om�wienie zasad ustalania z przyk�adami (cz�� II) - GOFIN.pl
R�nice kursowe - om�wienie zasad ustalania z przyk�adami (cz�� II)
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 15 (327) z dnia 1.08.2012 W poprzednim numerze naszego czasopisma om�wili�my, jak nale�y interpretowa� znaczenie poj�cia "kurs faktycznie zastosowany" oraz zasady ustalania r�nic kursowych od w�asnych �rodk�w pieni�nych (w tym kwesti� stosowania kursu historycznego). W tej cz�ci opracowania przedstawimy zasady ustalania r�nic kursowych w typowych sytuacjach gospodarczych, tj. nabycia/sprzeda�y towar�w lub us�ug.
W przyk�adach b�dziemy uwzgl�dnia� wyja�nienia z cz�ci I artyku�u, jak r�wnie� przyj�te tam za�o�enia.
1. R�nice kursowe dotycz�ce VAT wykazanego na fakturze
W art. 24c updof i art. 15a updop ustawodawca �ci�le okre�li� sytuacje, w kt�rych powstaj� r�nice kursowe (przepisy te nie dotycz� firm, kt�re decyduj� si� na stosowanie do cel�w podatkowych zasad ustalania r�nic kursowych wynikaj�cych z ustawy o rachunkowo�ci). Z przepis�w tych wynika, �e powstanie r�nic kursowych nale�y wi�za� z kategoriami przychodu nale�nego i kosztu poniesionego. Tak wi�c w przypadku faktur sprzeda�y r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� przychodu nale�nego wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote jest wy�sza lub ni�sza od warto�ci tego przychodu w dniu jego otrzymania (art. 24c ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 updof oraz art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 updop). Natomiast w przypadku faktur kosztowych r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� poniesionego kosztu wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote jest wy�sza lub ni�sza od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty (art. 24c ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updof oraz art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updop).
Z art. 14 ust. 1 updof i art. 12 ust. 4 pkt 9 updop wynika, �e przychodem nie jest nale�ny VAT. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 43 updof i art. 16 ust. 1 pkt 46 updop stanowi, �e co do zasady podatek naliczony nie jest uwa�any za koszt uzyskania przychodu. Zatem, zgodnie z literaln� wyk�adni� tych przepis�w, nale�y uzna�, �e ewentualne r�nice kursowe od kwoty VAT wskazanej na fakturze sprzeda�y lub zakupu wyra�onej w walucie obcej nie s� r�nicami kursowymi do cel�w podatkowych.
Wyj�tkiem jest sytuacja, gdy kupuj�cy nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury, zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W�wczas ma prawo zaliczy� ten podatek w koszty podatkowe, a co za tym idzie, ustali� r�nic� kursow� od warto�ci brutto wydatku.
Zdaniem NSA wyra�onym w wyroku z 23 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1508/10 (orzeczenie prawomocne): "(…) to, �e r�nice w wycenie kwot podatku od towar�w i us�ug, wynikaj�ce z ryzyka kursowego, nie zosta�y wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. wprost, nie oznacza, �e s� one kosztem podatkowym. Jakkolwiek przepis art. 15a ust. 1 wyodr�bnia r�nice kursowe m.in. w kosztach podatkowych, to jednak nie maj� one autonomicznego charakteru. Dopiero, je�eli wynikaj�cy z transakcji gospodarczej wydatek ma zwi�zek z przychodem i zostanie uznany za koszt podatkowy, to r�wnie� r�nice kursowe z takim wydatkiem (kosztem uzyskania przychod�w) zwi�zane mog� zosta� uznane za koszt podatkowy. Istota r�nic kursowych polega na urealnieniu przychod�w i koszt�w podatkowych z tytu�u zmian kurs�w waluty. Je�eli wi�c w okre�lonym stanie faktycznym nie ma kosztu uzyskania przychodu, to nie ma r�wnie� podstawy do jego urealniania. W przypadku podatku od towar�w i us�ug ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od os�b prawnych wyrazi� zasad�, �e podatek ten nie wywo�uje na jej gruncie skutk�w podatkowych. Jest neutralny podatkowo. Zasada ta dotyczy zar�wno koszt�w uzyskania przychod�w, jak i przychod�w".
Je�li r�nice kursowe ustalane s� metod� podatkow�, to nie powstaj� one od tej cz�ci zobowi�zania lub nale�no�ci, kt�ra odpowiada warto�ci podatku VAT (z wy��czeniem sytuacji, w kt�rej kupuj�cy nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury, zgodnie z przepisami ustawy o VAT).
Wystawienie lub otrzymanie faktury w walucie obcej na rzecz lub od krajowego kontrahenta rodzi identyczny obowi�zek wykazania r�nic kursowych dla cel�w PIT lub CIT jak w przypadku faktur w obrocie zagranicznym. R�nice takie koryguj� odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.
Gdy nale�no�� w obrocie krajowym wyra�ona jest w walucie obcej, kwota VAT na fakturze, zgodnie z � 5 ust. 6 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niekt�rym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towar�w i us�ug, do kt�rych nie maj� zastosowania zwolnienia od podatku od towar�w i us�ug (Dz. U. nr 68, poz. 360), musi zosta� wyra�ona w z�otych. Tak� kwot� przedsi�biorcy uwzgl�dniaj� te� w rozliczeniu podatkowym i z tego punktu widzenia jest to kwota niezmienna. Z oczywistych wzgl�d�w nie powstanie wi�c r�nica kursowa na kwocie VAT.
Uzupe�niaj�co warto wspomnie�, �e podatek od warto�ci dodanej nak�adany w innym ni� Polska pa�stwie cz�onkowskim UE nie powinien by� do cel�w okre�lenia dochodu traktowany na tych samych zasadach co podatek od towar�w i us�ug. Wed�ug najnowszej linii orzeczniczej organ�w podatkowych koszty poniesione za granic� udokumentowane faktur� otrzyman� od unijnego kontrahenta zaliczamy do koszt�w uzyskania przychod�w w kwocie brutto, a zwr�cony zagraniczny podatek od warto�ci dodanej jest przychodem (pisali�my o tym w Przegl�dzie Podatku Dochodowego nr 10 z 2012 r., w artykule pt. "Podatek od warto�ci dodanej mo�e by� przychodem lub kosztem - zmiana stanowiska resortu finans�w"). Wobec tego r�nice kursowe dotycz�ce koszt�w/przychod�w w cz�ci odpowiadaj�cej podatkowi od warto�ci dodanej b�d� stanowi� podatkowe koszty lub przychody.
2. R�nice kursowe od w�asnych �rodk�w pieni�nych w cz�ci dotycz�cej VAT
Wy��czenie r�nic kursowych zwi�zanych z kwot� VAT wyra�onego w walucie obcej z podstawy opodatkowania nie dotyczy jednak r�nic kursowych powsta�ych na w�asnych �rodkach pieni�nych w walucie obcej przy zap�acie zobowi�zania w cz�ci dotycz�cej podatku VAT. R�nice kursowe od w�asnych �rodk�w pieni�nych s� wy��cznie zwi�zane z posiadaniem �rodk�w pieni�nych w walucie obcej na rachunku walutowym przez pewien okres czasu, w trakcie kt�rego dochodzi zazwyczaj do zmiany kurs�w walutowych, powoduj�cych zmian� si�y nabywczej tych �rodk�w.
W przypadku regulowania walut� obc� zobowi�zania (w kwocie brutto) z tytu�u poniesionego w tej samej walucie kosztu podatkowego, r�nice kursowe od w�asnych �rodk�w pieni�nych powstan� r�wnie� od tej cz�ci, kt�ra odpowiada podatkowi VAT i powinny by� w ca�o�ci uwzgl�dnione odpowiednio w przychodach lub kosztach podatkowych.
W wyroku WSA we Wroc�awiu z 14 pa�dziernika 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 1229/11 (orzeczenie prawomocne) uznaj�cym za prawid�owe stanowisko organu podatkowego znajdziemy potwierdzenie przedstawionego stanowiska. W uzasadnieniu tego wyroku S�d wskaza�: "Dla powstania r�nic kursowych, o kt�rych mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p. nie ma znaczenia, za co dokonywana jest zap�ata, powstanie tych r�nic kursowych nie jest zwi�zane z zap�at� za zobowi�zanie, kt�re jest kosztem podatkowym, ale r�nice te powstaj� r�wnie� w zwi�zku z innymi zdarzeniami, kt�re prowadz� do wyp�ywu waluty z rachunku walutowego (wspomniana wy�ej odsprzeda� w�asnych walut obcych). Dlatego, w ocenie S�du, nie mo�na wy��czy� z przychod�w/koszt�w r�nic kursowych od �rodk�w pieni�nych, kt�re powstaj� w zwi�zku z regulowaniem wydatk�w, kt�re nie stanowi� koszt�w uzyskania przychod�w. Czyli r�nice kursowe powsta�e na w�asnych �rodkach pieni�nych w walucie obcej przy zap�acie zobowi�zania w cz�ci dotycz�cej podatku VAT (kt�ry jest co do zasady neutralny podatkowo - nie wp�ywa na przychody i koszty uzyskania przychod�w, poza wyj�tkami wskazanymi w przepisach - art. 12 ust. 4 pkt 9 oraz pkt 10 u.p.d.o.p. oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p.) - stosownie do art. 15a ust. 1 w zwi�zku z art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p. - powinny by� uwzgl�dnione odpowiednio w przychodach lub kosztach podatkowych".
3. Kurs waluty stosowany do przeliczania koszt�w poniesionych w walutach obcych
Na potrzeby ustalania podatkowych r�nic kursowych za koszt poniesiony uwa�a si� koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury, rachunku, a w przypadku ich braku - innego dowodu. Wynika to z art. 24c ust. 7 updof oraz art. 15a ust. 7 updop.
Ministerstwo Finans�w w pi�mie z 2 kwietnia 2007 r., nr DD6-8213-92/MD/07/332, uzna�o, �e: "(…) przy ustalaniu r�nic kursowych powinien by� uwzgl�dniany dzie� wystawienia faktury. Do ustalenia r�nic kursowych przyjmuje si� bowiem koszt poniesiony, o kt�rym mowa w przepisie art. 15a ust. 7 updop, kt�ry stanowi, i� za koszt poniesiony uwa�a si� koszt wynikaj�cy z faktury (rachunku) lub innego dowodu, a zatem przy przeliczeniu waluty obcej na z�ote nale�y przyjmowa� kurs �redni NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury, a nie dzie� otrzymania faktury lub uj�cia (zaksi�gowania) kosztu".
Organy podatkowe w aktualnie wydawanych interpretacjach potwierdzaj�, �e koszty w walucie obcej przelicza si� na z�ote wed�ug �redniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury.
Przyk�adem jest interpretacja indywidualna z 4 czerwca 2012 r., nr IPTPB1/415-185/12-2/KSU wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w �odzi. W interpretacji tej organ podatkowy stwierdzi�, �e: "Odno�nie natomiast koszt�w zakupu przeliczonych wg �redniego kursu Narodowego Banku Polskiego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury nale�y zauwa�y�, i� w my�l art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych, koszty poniesione w walutach obcych przelicza si� na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� poniesienia kosztu. W przypadku transakcji dotycz�cych koszt�w uzyskania przychod�w przeprowadzanych w walutach obcych nale�y mie� na uwadze fakt, i� transakcje te co do zasady skutkuj� powstaniem r�nic kursowych, o kt�rych mowa w art. 14b i art. 24c ww. ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych. R�nice kursowe powstaj� na skutek waha� kurs�w (kurs - cena jednej waluty w jednostkach innej waluty) kupna i sprzeda�y waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian poziom�w kurs�w innych walut oraz wyst�pienia odchyle� mi�dzy kursem �rednim walut obcych, og�aszanym przez bank centralny (Narodowy Bank Polski) a faktycznymi, najcz�ciej bankowymi kursami sprzeda�y lub zakupu poszczeg�lnych walut. W zale�no�ci od wzajemnych relacji pomi�dzy kursami walut mog� wi�c wyst�powa� dodatnie lub ujemne r�nice kursowe. W odniesieniu do r�nic kursowych przepisy ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych stanowi�, �e je�eli warto�� poniesionego kosztu wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez Narodowy Bank Polski jest wy�sza od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - to powstaj� dodatnie r�nice kursowe, a w sytuacji odwrotnej - ujemne r�nice kursowe (art. 24c ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych). Zgodnie z art. 24c ust. 7 ww. ustawy, (przy ich ustalaniu) za koszt poniesiony, o kt�rym mowa w ust. 2 i 3, uwa�a si� koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzie� zap�aty, o kt�rym mowa w ust. 2 i 3, dzie� uregulowania zobowi�za� w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potr�cenia wierzytelno�ci. Z przepisu tego wynika, i� do przeliczenia waluty obcej nale�y przyj�� dat� wynikaj�c� z faktury lub innego dowodu (…)".
Tymczasem odmienne stanowisko zaj�� WSA w Warszawie w wyroku z 8 marca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 1591/11 (orzeczenie nieprawomocne). Zdaniem S�du: "(…) stosownie do tre�ci b�d�cego przedmiotem interpretacji art. 15 ust. 4e (updop - przyp. red.), za dzie� poniesienia kosztu uzyskania przychod�w uwa�a si� dzie�, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych (zaksi�gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie�, na kt�ry uj�to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyj�tkiem sytuacji gdy dotyczy�oby to uj�tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w. (…) Ustawodawca wi�c w spos�b niebudz�cy w�tpliwo�ci okre�li� moment poniesienia kosztu. Nie b�dzie nim wi�c kurs �redni og�aszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez dostawc� - jak to przyj�to w rozstrzygni�ciu interpretacyjnym, lecz b�dzie nim dzie�, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych, tj. dzie�, w kt�rym zaksi�gowano na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w razie jej braku".
Naszym zdaniem, do wyceny kosztu wyra�onego w walucie obcej nale�y przyj�� �redni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury, a nie dat� pod kt�r� koszt zostanie zaksi�gowany.
Nie mo�na ustali� warto�ci transakcji walutowej w przeliczeniu na z�ote w oderwaniu od zasad ustalania r�nic kursowych. Jak bowiem s�usznie zauwa�y� NSA w powo�anym wyroku z 23 marca 2012 r. "Istota r�nic kursowych polega na urealnieniu przychod�w i koszt�w podatkowych z tytu�u zmian kurs�w waluty". Na potrzeby r�nic kursowych "koszt poniesiony" zosta� zdefiniowany w art. 24c ust. 7 updop i art. 15a ust. 7 updop. Przepisy te m�wi�, �e za koszt poniesiony uwa�a si� koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Wprawdzie w art. 22 ust. 5d updof i art. 15 ust. 4e updop postanowiono, �e za dzie� poniesienia kosztu uwa�a si� dzie�, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych (zaksi�gowano), lecz przepis ten nie mo�e mie� zastosowania do ustalenia kursu waluty stosowanego do przeliczenia koszt�w poniesionych w walucie obcej. Odnosi si� on bowiem jedynie do momentu uj�cia kosztu innego ni� bezpo�rednio zwi�zany z przychodem, a data zaliczenia wydatku do koszt�w podatkowych nie mo�e decydowa� o kursie w�a�ciwym do przeliczenia tego wydatku na z�ote.
Do przeliczenia warto�ci kosztu poniesionego w walucie obcej, udokumentowanego faktur� (rachunkiem) albo innym dowodem, nale�y przyj�� dat� poprzedzaj�c� dat� wystawienia stosownego dokumentu.
4. Zap�ata zobowi�zania
Zap�ata zobowi�zania w walucie obcej mo�e powodowa� powstanie r�nic kursowych, kt�re wp�ywaj� na zwi�kszenie odpowiednio przychod�w lub koszt�w uzyskania przychod�w z dzia�alno�ci gospodarczej. Wskazuje na to tre�� przepis�w art. 24c ust. 1 i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 updof i odpowiednio art. 15a ust. 1 i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 updop, kt�re maj� zastosowanie, w przypadku gdy podatnik stosuje metod� podatkow� ustalania r�nic kursowych.
Na podstawie powo�anych przepis�w, r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� poniesionego kosztu wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug �redniego kursu NBP jest wy�sza lub ni�sza od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Nale�y przy tym przyj��, �e koszt poniesiony, to koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Z kolei dniem zap�aty jest dzie� uregulowania zobowi�za� w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potr�cenia wierzytelno�ci (art. 24c ust. 7 updof i art. 15a ust. 7 updop).
Kontrahent zagraniczny wykona� us�ug� na rzecz sp�ki z o.o. i wystawi� jej faktur�, z kt�rej wynika, �e warto�� us�ugi wynosi 15.000 euro. �redni kurs waluty og�oszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta wynosi� 4,3 z�/euro. Sp�ka uregulowa�a zobowi�zanie wobec kontrahenta zagranicznego walut� nabyt� w banku po kursie sprzeda�y 4,25 z�/euro.
Ustalenie r�nic kursowych powsta�ych przy zap�acie zobowi�zania:
15.000 euro x 4,3 z�/euro - 15.000 euro x 4,25 z�/euro = 64.500 z� - 63.750 z� = 750 z�.
Koszt poniesiony okaza� si� wy�szy od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty. Powsta�a wi�c dodatnia r�nica kursowa, kt�ra zwi�kszy�a przychody podatkowe. Przyk�ad
Przedsi�biorca zakupi� towar za granic�. Z faktury wystawionej przez kontrahenta zagranicznego wynika, �e warto�� towaru wynosi 10.000 euro.
Na potrzeby ustalenia podatkowych r�nic kursowych przedsi�biorca okre�la warto�� kosztu w oparciu o zastosowanie dw�ch kurs�w waluty:
1) ustala �redni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta, co pozwala mu ustali� wysoko�� tzw. kosztu poniesionego;
2) w dniu dokonania zap�aty - stosuje do przeliczenia p�atno�ci w walucie obcej na z�ote kurs �redni NBP z dnia poprzedzaj�cego dokonanie p�atno�ci z rachunku walutowego, co pozwala ustali� warto�� kosztu w dniu zap�aty.
�redni kurs euro NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta wynosi� 4,02 z�/euro, a kurs �redni NBP z dnia poprzedzaj�cego dokonanie p�atno�ci z rachunku walutowego 4,03 z�/euro.
Ustalenie r�nicy kursowej powsta�ej przy zap�acie zobowi�zania:
10.000 euro x 4,02 z�/euro - 10.000 euro x 4,03 z�/euro = 40.200 z� - 40.300 z� = - 100 z�.
Koszt poniesiony okaza� si� ni�szy od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty. Powsta�a wi�c ujemna r�nica kursowa, kt�ra zwi�kszy�a koszty uzyskania przychod�w.
Ponadto w dniu dokonania zap�aty przedsi�biorca ustala r�nice kursowe na rachunku walutowym.
Na rachunku walutowym sp�ki znajduje si� 11.000 euro, na kt�re sk�adaj� si�:
zap�ata nale�no�ci w kwocie 2.000 euro wyceniona po kursie �rednim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� otrzymania nale�no�ci, kt�ry wynosi� 4,2 z�/euro, co da�o r�wnowarto�� 8.400 z�, zap�ata nale�no�ci w kwocie 6.000 euro wyceniona po kursie �rednim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� otrzymania nale�no�ci, kt�ry wynosi� 4,17 z�/euro, co da�o r�wnowarto�� 25.020 z�, zakupiona w banku waluta w kwocie 3.000 euro, wyceniona po kursie sprzeda�y banku, kt�ry w tym dniu wynosi� 4,15 z�/euro, co da�o r�wnowarto�� 12.450 z�.
Z rachunku bankowego przedsi�biorca dokona� zap�aty zobowi�zania w kwocie 10.000 euro. Do wyceny rozchodu waluty z w�asnego rachunku walutowego podatnik zastosowa� �redni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� dokonania zap�aty zobowi�zania, kt�ry wynosi� 4,03 z�/euro.
Aby ustali� r�nic� kursow� od w�asnych �rodk�w pieni�nych, trzeba por�wna� wycen� �rodk�w pieni�nych w dniu ich wp�ywu i w dniu wyp�ywu.
Do ustalenia kolejno�ci wyceny �rodk�w pieni�nych, kt�re wyp�ywaj� z rachunku walutowego przedsi�biorca stosuje metod� FIFO (tj. pierwsze wesz�o, pierwsze wysz�o).
Ustalenie r�nic kursowych od w�asnych �rodk�w pieni�nych:
(2.000 euro x 4,2 z�/euro + 6.000 euro x 4,17 z�/euro + 2.000 euro x 4,15 z�/euro) - 10.000 euro x 4,03 z�/euro = (8.400 z� + 25.020 z� + 8.300 z�) - 40.300 z� = 41.720 z� - 40.300 z� = 1.420 z�.
Ujemna r�nica kursowa w kwocie 1.420 z� zwi�kszy�a koszty uzyskania przychod�w.
5. Otrzymanie nale�no�ci
W przypadku wystawienia faktury w walucie obcej przepisy podatkowe zobowi�zuj� do przeliczenia na z�ote wyra�onych w walucie obcej przychod�w podatkowych. W my�l art. 11a ust. 1 updof oraz art. 12 ust. 2 updop, przych�d podatkowy w walucie obcej przelicza si� na z�ote wed�ug kursu �redniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu.
Za dat� powstania przychodu nale�nego uwa�a si� m.in. dzie� wydania rzeczy, wykonania us�ugi, w tym cz�ciowego jej wykonania, nie p�niej ni� dzie� wystawienia faktury albo uregulowania nale�no�ci, z zastrze�eniem us�ug rozliczanych w okresach rozliczeniowych (art. 14 ust. 1 i 1c updof i art. 12 ust. 3 i 3a updop).
Przy zastosowaniu metody podatkowej, r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� przychodu nale�nego wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez NBP jest ni�sza lub wy�sza od warto�ci tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
W sytuacji gdy warto�� przychodu nale�nego wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug kursu �redniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu b�dzie:
ni�sza od warto�ci tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstan� dodatnie r�nice kursowe, kt�re zwi�ksz� przych�d podatnika (art. 24c ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 1 updof i art. 15a ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 1 updop), wy�sza od warto�ci tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstan� ujemne r�nice kursowe, kt�re zwi�ksz� koszty uzyskania przychod�w (art. 24c ust. 1 w zw. z ust. 3 pkt 1 updof i art. 15a ust. 1 w zw. z ust. 3 pkt 1 updop).
W przypadku wp�ywu nale�no�ci na rachunek walutowy nie mo�na m�wi� o faktycznym, rzeczywistym kursie, kt�ry mia�by s�u�y� do wyceny tej operacji, gdy� nie zosta�a dokonana wymiana �rodk�w pieni�nych (np. zakup waluty od banku). A gdy do otrzymanych nale�no�ci nie jest mo�liwe uwzgl�dnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje si� kurs �redni og�aszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� otrzymania nale�no�ci. Wynika to z art. 24c ust. 4 updof oraz art. 15a ust. 4 updop.
Podatnik wystawi� faktur� na 5.000 z� dla zagranicznego kontrahenta w dniu powstania przychodu ze sprzeda�y towar�w (wydania mu towar�w). �redni kurs NBP z poprzedniego dnia wynosi� 4,16 z�/euro. St�d przych�d na dzie� jego powstania wyni�s� 20.800 z� (5.000 euro � 4,16 z�/euro).
Nale�no�� wp�yn�a na rachunek walutowy podatnika. Kurs �redni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� tego wp�ywu wynosi� 4,17 z�/euro. Zatem przych�d w dniu jego otrzymania wynosi� 20.850 z� (5.000 euro � 4,17 z�/euro).
Ustalenie r�nicy kursowej:
5.000 euro � 4,16 z�/euro - 5.000 euro � 4,17 z�/euro = 20.800 z� - 20.850 z� = - 50 z�.
Jest to dodatnia r�nica kursowa (przych�d z dnia powstania okaza� si� ni�szy ni� przych�d z dnia jego otrzymania), kt�r� podatnik uj�� w przychodach.
Dodajmy, �e ustawodawca nie wymaga, by zap�ata by�a dokonana przelewem. Dlatego z punktu widzenia ustalania r�nic kursowych nie ma znaczenia forma p�atno�ci. Kontrahent mo�e walut� obc� np. wp�aci� do kasy. W tym przypadku do otrzymanych nale�no�ci nie jest mo�liwe uwzgl�dnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje si� wi�c kurs �redni og�aszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego ten dzie�.
Pobranie zaliczki lub przedp�aty w walucie obcej nie zmienia zasady, �e tego rodzaju nale�no�� nie jest przychodem podatkowym. Jednak po wykonaniu �wiadczenia konieczne b�dzie przeliczenie uzyskanego przychodu na z�ote oraz rozliczenie r�nic kursowych.
Zgodnie z zawart� umow� kupna-sprzeda�y na konto walutowe sp�ki wp�yn�a zaliczka od kontrahenta z Niemiec w kwocie 4.000 euro, tj. 40% nale�no�ci za dostaw� towar�w. Wp�yw waluty przeliczono po kursie �rednim NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� otrzymania przedp�aty, kt�ry wyni�s� 4,25 z�/euro, tj. 4.000 euro x 4,25 z�/euro = 17.000 z�.
Po zrealizowaniu dostawy powsta� przych�d nale�ny, kt�ry nale�a�o wyceni� po kursie �rednim NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu, kt�ry wyni�s� 4,30 z�/euro, tj. 10.000 euro x 4,30 z�/euro = 43.000 z�.
Kwota zap�aty pozosta�ej cz�ci nale�no�ci, tj. 6.000 euro, wp�yn�a na rachunek walutowy. Wp�yw waluty wyceniono po kursie �rednim NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� wp�ywu waluty, kt�ry wyni�s� 4,28 z�/euro, tj. 6.000 euro x 4,28 z�/euro = 25.680 z�.
Ustalenie r�nic kursowych:
a) dotycz�ce zaliczki
4.000 euro x 4,30 z�/euro - 4.000 euro x 4,25 z�/euro = 17.200 z� - 17.000 z� = 200 z�,
b) dotycz�ce faktury ko�cowej
6.000 euro x 4,30 z�/euro - 6.000 euro x 4,28 z�/euro = 25.800 z� - 25.680 z� = 120 z�.
S� to ujemne r�nice kursowe zwi�kszaj�ce koszty uzyskania przychod�w.
Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Wynagrodzenie pracownika m�odocianego• Kt�re wydatki na us�ugi doradcze i prawne s� kosztami uzyskania przychodu?• Kwalifikacja do koszt�w podatkowych odsetek od kredytu zaci�gni�tego na prowadzone inwestycje - wyrok NSA• W przypadku po�yczki w walucie obcej r�nica kursowa powstanie w momencie jej sp�aty, a nie wymiany waluty - wyrok NSA• Nak�ady poniesione na ulepszenie budynku stanowi�cego wsp�w�asno��• Skutki podatkowe zwi�zane z udzieleniem i otrzymaniem tzw. rabatu po�redniego• Pracowniczy przych�d z firmowego samochodu• Wydatki na rzecz kontrahent�w• Podr�e s�u�bowe pracownik�w• Koszty wymiany zu�ytych cz�ci sk�adowych �rodka trwa�ego• Moment powstania przychodu z pobieranych op�at i prowizji• Warto�� pocz�tkowa tylko wyj�tkowo mo�e by� ustalana w drodze wyceny• Dzier�awa nieruchomo�ci przez sp�k� jawn� od jej wsp�lnika• Zastrze�enie prawa w�asno�ci rzeczy a data powstania przychodu nale�nego• Op�aty za parkingi i autostrady w podr�y firmowej• Pracownicze przychody z nieodp�atnych �wiadcze�• Nagrody dla pracownik�w kontrahenta• Wniesienie aportem sk�adnik�w maj�tku a koszty podatkowe• Sprzeda� sk�adnik�w maj�tku wykorzystywanych w dzia�alno�ci gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Opodatkowanie nieodp�atnych �wiadcze� na rzecz pracownik�w - wyrok Trybuna�u Konstytucyjnego• Karnety sportowe dla pracownik�w zakupione ze �rodk�w obrotowych pracodawcy - podatki, ZUS i ewidencja ksi�gowa• Podatek i sk�adki ZUS od �wiadcze� przyznanych z ZF�S na letni wypoczynek - wybrane problemy• Upominki wydawane w ramach promocji i reklamy firmy• Dzia�alno�� wykonywana osobi�cie czy gospodarcza?• O dacie poniesienia kosztu nie mog� decydowa� przepisy ustawy o rachunkowo�ci• Wprowadzenie do dzia�alno�ci gospodarczej prywatnego samochodu osobowego ulepszonego po zakupie• Jak rozliczy� skutki kradzie�y firmowego maj�tku?• Strata powsta�a w wyniku likwidacji �rodka trwa�ego• Wst�pna op�ata leasingowa zaliczana jest do koszt�w jednorazowo w dacie poniesienia - wyrok WSA• Moment uj�cia w kosztach uzyskania przychod�w zaleg�ego podatku od nieruchomo�ci oraz podatku rolnego - wyrok NSA• Koszty organizacji stanowiska pracy• Kiedy nale�y rozliczy� w kosztach podatkowych faktury koryguj�ce zakupy towar�w/us�ug?• Likwidacja niewykorzystywanych budynk�w i budowli stanowi�cych �rodki trwa�e• Amortyzacja samochodu otrzymanego jako nagroda w konkursie• Opodatkowanie dywidend wyp�acanych przez polskie sp�ki kapita�owe• Wycofanie nieruchomo�ci ze sp�ki i przekazanie jej wsp�lnikowi - podatki i ewidencja ksi�gowa• Gdzie p�aci podatek pracownik zatrudniony przez agencj� pracy tymczasowej i wys�any do pracy za granic�?• Czy nale�no�ci z tytu�u wyjazd�w s�u�bowych pracownik�w mobilnych podlegaj� opodatkowaniu?• Bon towarowy jest przychodem w warto�ci, na jak� opiewa• Tw�rcy mog� by� opodatkowani jak przedsi�biorcy zobacz wszystkie »