Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0111-kdib3-1-4012-114-2017-2-wn
Timestamp: 2018-04-23 11:38:05+00:00
Document Index: 19913366

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Usługi › 0111-KDIB3-1.4012.114.2017.2.WN
Stawka podatku VAT na usługi wymienione we wniosku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 14 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło 19 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi wymienione we wniosku - jest prawidłowe.
W dniu 14 kwietnia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi wymienione we wniosku. Wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 19 czerwca 2017 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu z 26 maja 2017r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.114.2017.1.WN.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, na podstawie zezwolenia wydanego przez Prezydenta Miasta. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Przedmiotem działalności firmy są nw. usługi.
Wywóz samochodami asenizacyjnymi nieczystości płynnych ze zbiorników bezodpływowych prywatnych (przydomowych) jak i firmowych do stacji zlewczej,
Czyszczenie separatorów deszczowych i tłuszczowych wraz z odbiorem odpadów,
Czyszczenie ręczne i mechaniczne sprzętem specjalistycznym kanalizacji sanitarnej, deszczowej, lokalnej na terenie miasta, gmin, zakładów przemysłowych, szkół, w tym: oczyszczanie studni wpustów ulicznych z przykanalikami wraz z odwozem, czyszczenie komór przepompowni, oczyszczalni ścieków,
Ciśnieniowe czyszczenie kanalizacji przy użyciu urządzenia typu WUKO,
Monitoring kanalizacji sanitarnej i deszczowej wraz z czyszczeniem (w tym przegląd telewizyjny i zadymianie rurociągu),
Czyszczenie i konserwacja kanalizacji sanitarnej i deszczowej, usuwanie awarii sieci kanalizacyjnej na terenie obiektów handlowych, szkół, hoteli i garaży podziemnych,
Wypompowywanie wody z ulic miejskich i gminnych.
Usługi wymienione w pkt 1 i 2 niniejszego wniosku zostały sklasyfikowane w grupie PKWiU 37.00.1, dlatego dla tych usług firma stosuje się 8% stawkę VAT. W odniesieniu do pozostałych, wymienionych powyżej usług (tj. wymienionych w pkt 3, 4, 5, 6 i 7 tegoż wniosku), firma stosuje stawkę VAT w wysokości 23%, ponieważ zdaniem Wnioskodawcy usługi te nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.1.
Dodatkowo Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy informując: Dla usług wykonywanych przez firmę, wymienionych poniżej stosowana jest następująca klasyfikacja wg PKWiU:
Czyszczenie, konserwacja i udrażnianie klimatyzacji sanitarnych i deszczowych, w tym przy użyciu urządzenia typu WUKO – PKWiU 42.21.2.
Monitoring telewizyjny kanalizacji sanitarnej i deszczowej – PKWiU 71.20.19.0.
Wypompowywanie wody z ulic gminnych - PKWiU 42.21.2.
Czy właściwe jest stosowanie przez Wnioskodawcę stawki VAT w wysokości 8% dla usług sklasyfikowanych w grupie PKWiU 37.00.1, zaś dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU symbolami 42.21.2 i 71.20.19.0 - stosowanie stawki VAT w wysokości 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w piśmie, które wpłynęło do tut. organu 19 czerwca 2017 r.), usługi wywozu nieczystości płynnych oraz czyszczenie separatorów deszczowych i tłuszczowych wraz z odbiorem odpadów zostały zgrupowane wg PKWiU pod symbolami 37.00.1 i 37.00.12 i z tego względu możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki VAT w wysokości 8% zgodnie z treścią zał. Nr 3, poz. 142 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Usługi konserwacji, czyszczenia i udrażniania kanalizacji, w tym przy użyciu urządzenia typu WUKO oraz usługi wypompowywania wody z ulic miejskich i gminnych - do których stosowana jest klasyfikacja PKWiU 42.21.2 jak i usług monitoringu telewizyjnego kanalizacji deszczowej i sanitarnej – do których stosowana jest klasyfikacja PKWiU 71.20.19.0 nie mogą korzystać ze stawki preferencyjnej w wysokości 8%, w tych przypadkach właściwa jest podstawowa stawka VAT w wysokości 23%.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W art. 41 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. - 8%), pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Tak więc, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie, dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
Zatem zapis „ex 37” oznacza, że z grupy PKWiU 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków kanalizacyjnych; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, opodatkowaniu wg stawki 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
Grupowanie PKWiU 37.00.11.0., według wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2008 r., obejmuje:
usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.), w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja, itp.,
Należy jeszcze raz zwrócić uwagę, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy, poprzez przedrostek „ex”, zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie:
wywozu samochodami asenizacyjnymi nieczystości płynnych ze zbiorników bezodpływowych prywatnych (przydomowych) jak i firmowych do stacji zlewczej,
czyszczenia separatorów deszczowych i tłuszczowych wraz z odbiorem odpadów,
czyszczenia ręczne i mechaniczne sprzętem specjalistycznym kanalizacji sanitarnej, deszczowej, lokalnej na terenie miasta, gmin, zakładów przemysłowych, szkół, w tym: oczyszczanie studni wpustów ulicznych z przykanalikami wraz z odwozem, czyszczenie komór przepompowni, oczyszczalni ścieków,
ciśnieniowego czyszczenie kanalizacji przy użyciu urządzenia typu WUKO,
monitoringu kanalizacji sanitarnej i deszczowej wraz z czyszczeniem (w tym przegląd telewizyjny i zadymianie rurociągu),
czyszczenia i konserwacji kanalizacji sanitarnej i deszczowej, usuwania awarii sieci kanalizacyjnej na terenie obiektów handlowych, szkół, hoteli i garaży podziemnych,
wypompowywania wody z ulic miejskich i gminnych.
Usługi wymienione w pkt 1 i 2 wniosku zostały sklasyfikowane w grupie PKWiU 37.00.1, dlatego dla tych usług firma stosuje się 8% stawkę VAT. W odniesieniu do pozostałych, wymienionych powyżej usług (tj. wymienionych w pkt 3, 4, 5, 6 i 7 tegoż wniosku), firma stosuje stawkę VAT w wysokości 23%, ponieważ zdaniem Wnioskodawcy usługi te nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.1.
Dla usług wykonywanych przez firmę, wymienionych poniżej stosowana jest następująca klasyfikacja wg PKWiU:
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki VAT w wysokości 8% dla usług sklasyfikowanych w grupie PKWiU 37.00.1, zaś dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU symbolami 42.21.2 i 71.20.19.0 - stosowania stawki VAT w wysokości 23%.
Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, że usługi:
zostały sklasyfikowane w grupie PKWiU 37.00.1, natomiast
czyszczenie, konserwacja i udrażnianie klimatyzacji sanitarnych i deszczowych, w tym przy użyciu urządzenia typu WUKO sklasyfikowane są w PKWiU pod symbolem 42.21.2.
monitoring telewizyjny kanalizacji sanitarnej i deszczowej ma symbol PKWiU 71.20.19.0.
wypompowywanie wody z ulic gminnych ma symbol PKWiU 42.21.2.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że świadczenie opisanych we wniosku usług, sklasyfikowanych według PKWiU z roku 2008 jako 37.00.1 – „Usługi związane ze ściekami”, podlega opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku VAT. Powyższe uprawnienie wynika z faktu, że wskazane usługi zostały zawarte w załączniku nr 3 do ustawy pod poz. 142, skutkiem czego - na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146a pkt 2 ustawy - zastosowanie znajdzie obniżona, tj. 8% stawka podatku VAT.
Natomiast, skoro Wnioskodawca pozostałe usługi w zakresie czyszczenia, konserwacji i udrażniania klimatyzacji sanitarnych i deszczowych, w tym przy użyciu urządzenia typu WUKO klasyfikuje wg PKWiU pod symbolem 42.21.2, monitoring telewizyjny kanalizacji sanitarnej i deszczowej wg symbolu PKWiU 71.20.19.0., a wypompowywanie wody z ulic gminnych wg symbolu PKWiU 42.21.2, to usługi te podlegają opodatkowaniu w wysokości 23% podatku VAT, bowiem nie zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.
Należy w tym miejscu zauważyć, że w przedmiotowej interpretacji nie rozstrzygano poprawności zaklasyfikowania będących przedmiotem pytania produktów według PKWiU, lecz przyjęto wskazane przez Wnioskodawcę symbole PKWiU dla tych usług, w uzupełnionym przez Wnioskodawcę opisie stanu faktycznego, stanowiące element opisu sprawy.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego opisu stanu faktycznego, a w szczególności nieprawidłowego zaklasyfikowania przez Wnioskodawcę będących przedmiotem pytania usług do grupowania PKWiU, powoduje, że interpretacja traci swoją ważność.
0111-KDIB3-1.4012.114.2017.2.WN