Source: http://reformatributaria.gob.cl/preguntas-frecuentes/
Timestamp: 2017-03-27 16:26:23
Document Index: 327643635

Matched Legal Cases: ['artículo 68', 'Artículo 14', 'artículo 68', 'artículo 68', 'artículo 14', 'artículo 160', 'artículo 26']

Ingrese aquí los términos de su consulta
Si vendo un terreno, ¿pago IVA?
Si vendo mi casa antes de que transcurra el plazo de 1 año desde su compra o construcción, ¿pago IVA?
Si vendo la casa donde vivo y no me dedico al negocio inmobiliario, ¿debo pagar IVA?
Si se celebró una promesa de compraventa antes del 1 de enero de 2016, la compra de esa vivienda no pagará IVA. Para ello, ¿qué requisitos debe cumplir esa promesa?
Si postergo el pago del IVA, ¿pago multas e intereses?
Si postergo el IVA, ¿también puedo postergar la presentación del formulario 29?
Si no se opta por ningún sistema, ¿qué contribuyentes quedarán dentro del sistema semi integrado?
Si no pago dentro del plazo de postergación, ¿dónde pago el IVA y los intereses?
Las propiedades nuevas que terminen su construcción durante 2016, ¿pagan IVA?
¿Una vez pagado el impuesto sustitutivo, éste puede ser deducido como gasto por la empresa?
¿Un contribuyente puede cambiarse voluntariamente del sistema semi integrado antes del plazo de 5 años?
¿Un contribuyente puede cambiarse voluntariamente del Sistema de Renta Atribuida antes del plazo de 5 años?
¿Si tengo una sociedad que tiene el giro inmobiliario declarado ante el Servicio de Impuestos Internos, pero que en la práctica no se dedica a la compra y venta de inmuebles, se considera a esta sociedad como habitual?
¿Si en la adquisición de la vivienda que antecede al contrato de leasing, no se aplicó IVA, en el posterior contrato de Leasing, debe aplicarse el IVA?
¿Se pueden formular consultas al SII respecto de la aplicación de las normas antielusión?
¿Se puede pagar el IVA antes de los dos meses?
¿Se contempla algún incentivo al ahorro para las micro, pequeñas o medianas empresas que opten por este régimen?
¿Quiénes son considerados vendedores habituales?
¿Quiénes pueden acogerse al sistema semi integrado?
¿Quiénes pueden acogerse al Sistema de Renta Atribuida?
¿Quiénes no pueden acogerse al Sistema de Renta Atribuida?
¿Quién conoce la solicitud de aplicación de la norma antielusión?
¿Qué tipo de impuesto pagan los socios, accionistas o comuneros por las rentas afectas a impuesto que le distribuyan o que retiren desde las empresas que opten por este sistema?
¿Qué tipo de impuesto pagan los socios, accionistas o comuneros por las rentas afectas a impuesto que le distribuyan o que retiren desde las empresas que opten por el sistema semi integrado?
¿Qué tipo de impuesto pagan las empresas acogidas al régimen de renta atribuida?
¿Qué sucede si no pago el IVA dentro de los dos meses de postergación?
¿Qué requisitos deben cumplir los contribuyentes para acogerse al pago del impuesto sustitutivo al FUT?
¿Qué registros se deben llevar en el sistema semi integrado?
¿Qué registros se deben llevar en el sistema de renta atribuida?
¿Qué plazo tiene un contribuyente para acogerse al impuesto sustitutivo?
¿Qué pasa si una empresa vende un inmueble que es activo fijo a contar del 1 de enero de 2016?
¿Qué pasa si no se cumplen los requisitos para atribuir las rentas de común acuerdo o no se informa al Servicio de Impuestos Internos oportunamente?
¿Qué pasa si los contribuyentes sujetos a Renta Atribuida dejan de cumplir los requisitos de tipo jurídico o de constitución?
¿Qué pasa si el SII no responde la consulta?
¿Qué pasa si con posterioridad al 1 de enero de 2016 y antes de firmar la escritura de compraventa definitiva, se cede o vende la promesa?
¿Qué pasa si celebro un contrato de leasing antes de que transcurra un año desde la adquisición o construcción de la vivienda?
¿Qué pasa con los contratos de leasing celebrados con anterioridad al 1 de enero de 2016?
¿Qué ocurre si la tasa marginal obtenida es igual a 0?
¿Qué ocurre si el crédito por Impuesto de Primera Categoría es superior al impuesto que se deba pagar por aplicación en la tasa especial variable?
¿Qué ocurre si desde el 1 de diciembre de 2016 existe un socio o accionista que sea una empresa y se retira luego de esa fecha?
¿Qué ocurre en caso de que el crédito por Impuesto de Primera Categoría de las utilidades que se acogen al impuesto sustitutivo exceda el Impuesto a pagar?
¿Qué ocurre con las cantidades que eran parte del FUT y por las cuales se pagó el impuesto sustitutivo?
¿Qué necesito para postergar el IVA?
¿Qué impuesto pagan las empresas acogidas al sistema semi integrado?
¿Qué formalidades deben cumplir los contribuyentes que deseen acogerse al sistema semi integrado?
¿Qué es el sistema semi integrado?
¿Qué es el Sistema de Renta Atribuida?
¿Qué efectos produce el impuesto sustitutivo al FUT en el caso de contribuyentes no residentes ni domiciliados en Chile?
¿Qué contribuyentes están obligados a acogerse al sistema semi integrado?
¿Qué cantidades correspondientes a utilidades o partidas quedan excluidas del impuesto sustitutivo al FUT?
¿Puedo postergar una parte del monto total del IVA?
¿Puedo descontar el valor del terreno de la base imponible del IVA?
¿Los intereses del contrato de leasing pagan IVA?
¿Los intereses de los créditos hipotecarios pagan IVA?
¿Los contribuyentes tendrán la opción de organizar sus negocios según estimen pertinente?
¿Los contratos de leasing sobre inmuebles pagan IVA?
¿Las promesas de compraventa de propiedades firmadas a contar del 2016 pagarán IVA?
¿Las constructoras tendrán derecho a crédito especial del IVA?
¿La norma antielusión impone sanciones y penas?
¿Hay alguna excepción a la aplicación de IVA en la venta de viviendas?
¿Existe un plazo para contestar las consultas formuladas al SII por la aplicación de las normas?
¿Existe algún monto mínimo para solicitar la aplicación de la norma a los Tribunales Tributarios y Aduaneros?
¿Este impuesto sólo aplica a viviendas nuevas o también a las usadas?
¿En qué otros casos no es aplicable la tasa marginal especial?
¿En qué forma se atribuye la renta a los socios, accionistas o comuneros en el sistema de renta atribuida?
¿En qué consiste el impuesto sustitutivo sobre el FUT?
¿En qué consiste el beneficio de postergar el pago del IVA?
¿En qué casos se aplica la tasa especial variable?
¿En qué casos no puedo postergar el IVA?
¿En qué casos aplica la tasa fija de 32%?
¿Desde cuándo comienza a regir la norma antielusión?
¿Cuándo se debe aplicar el IVA?
¿Cuándo se aplica el IVA en el caso de los contratos de leasing?
¿Cuándo pueden acogerse al sistema semi integrado los contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de junio de 2016 y el 31 de diciembre del mismo año?
¿Cuándo pueden acogerse al sistema semi integrado los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de enero de 2017?
¿Cuándo pueden acogerse al régimen atribuido los contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de junio y el 31 de diciembre de 2016?
¿Cuándo pueden acogerse al régimen atribuido los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de enero de 2017?
¿Cuándo entra en vigencia el Sistema de Renta Atribuida?
¿Cuándo comienza a regir la aplicación del IVA en la venta de viviendas?
¿Cuándo comienza a regir el régimen semi integrado?
¿Cuáles son las hipótesis para la aplicación de la norma antielusión?
¿Cuáles son las formalidades que deben cumplirse para optar al régimen atribuido?
¿Cuál es la tasa del impuesto sustitutivo sobre el FUT?
¿Cuál es el plazo para acogerse al sistema semi integrado?
¿Cuál es el plazo para acogerse al régimen atribuido?
¿Cuál es el período mínimo de permanencia en el sistema semi integrado?
¿Cuál es el período mínimo de permanencia en el sistema de renta atribuida?
¿Cuál es el objetivo de la norma general antielusión?
¿Cuál es el interés y multa que se aplicará por no pagar después del vencimiento de la fecha de postergación?
¿Cuál es el beneficio de acogerse al pago del impuesto sustitutivo?
¿Cómo se resolverán los casos relativos a la aplicación de la norma antielusión?
¿Cómo se calcula la tasa especial variable?
¿Cómo postergo el IVA?
¿Cómo determinan la renta líquida imponible las empresas acogidas al Sistema de Renta Atribuida?
Las micro, pequeñas y medianas empresas pueden postergar la fecha del pago del IVA hasta dos meses después de la fecha de pago correspondiente.
Estar acogido al sistema de tributación simplificada 14 ter o al régimen general de contabilidad completa o simplificada. La exigencia para utilizar este beneficio durante 2016 es que los ingresos de la empresa no hayan superado las 100 mil UF durante el año 2015.
Desde 2017 en adelante, el requisito es que los ingresos promedio anuales de la empresa no hayan excedido las 100.000 UF los últimos 3 años comerciales.
Se debe declarar el IVA a través del formulario 29 hasta el 12 del mes correspondiente si se factura en papel, o hasta el día 20 si se hace de manera electrónica. En el mismo formulario 29 hay que llenar el casillero 756 de postergación de pago del IVA. Automáticamente, se generará un giro para pagar el impuesto hasta el día 12, si se factura en papel, o hasta el día 20 del mes subsiguiente si se factura de manera electrónica.
Declaración y pago normal
Fecha declaración con postergación
Fecha máxima de pago con postergación
Contribuyentes que declaran por internet y NO es facturador electrónico
Contribuyentes que declaran por internet y ES facturador electrónico
No. Este beneficio permite postergar la obligación del pago del IVA, no así la presentación del formulario 29 ni el pago de los otros impuestos que este formulario contiene. Ver respuesta
No se pagan multas ni intereses mientras se pague dentro del nuevo plazo de dos meses.
En ese caso empiezan, se aplican multas e intereses desde la fecha de vencimiento de la postergación.
Sí, el beneficio es para pagar desde el momento en que se realiza la declaración de IVA, en el plazo que corresponde, hasta dos meses después.
La postergación de pago es aplicable al monto total del IVA devengado por un período tributario, y no a una parte del impuesto. Por lo tanto, el IVA se debe pagar completo al cumplirse los dos meses de plazo. Ver respuesta
Se puede postergar en cada período que se declare el IVA, es decir, en cada uno de los meses del año, de acuerdo a la decisión y necesidades del contribuyente.
Si al solicitar la postergación de IVA existe morosidad reiterada en el pago del IVA o en el pago del Impuesto a la Renta.
Para estos efectos se considerará que el contribuyente presenta morosidad reiterada si, en el caso del IVA, adeuda, a lo menos, los impuestos correspondientes a 3 períodos tributarios dentro de un período cualquiera de 12 meses o, en el caso del Impuesto a la Renta, si adeuda dos años tributarios consecutivos.
El pago fuera del plazo legal generará los reajustes, intereses (con la tasa vigente por cada mes o fracción de mes de retraso), más la multa respectiva sobre los montos ya reajustados. Consulte tabla de intereses, reajuste y multas en la Circular N° 9 del 22 de Enero del 2015.
El pago se puede realizar en el sitio web del SII, seleccionando “Pagar en línea”,
Régimen de Tributación Simplificada 14 ter
Es un régimen de tributación a la renta diseñado especialmente para las micro, pequeñas y medianas empresas y mediante el cual se establecen una serie de beneficios y facilidades para este tipo de empresas. Ver respuesta
Los cambios introducidos a este régimen por la reforma tributaria comenzaron a regir a contar del 1 de enero de 2015. Ver respuesta
Las empresas que quieran cambiarse a este régimen podrán hacerlo entre el 1 de enero y el 30 de abril de cada año. En el caso de las empresas que inicien actividades pueden acogerse dentro del plazo para llevar a cabo el trámite de iniciación de actividades (dos meses) ante el Servicio de Impuestos Internos. Ver respuesta
El Sistema de Renta Atribuida es un régimen general de tributación en que los dueños de las empresas deberán tributar en el mismo ejercicio por la totalidad de las rentas que generen las mismas, independiente de las utilidades que retiren. Una de las características principales de este régimen es que los socios, accionistas o comuneros tendrán derecho a utilizar como crédito imputable contra sus propios impuestos, la totalidad del Impuesto de Primera Categoría pagado por tales rentas. Ver respuesta
Junto con el régimen semi integrado, el régimen de renta atribuida comienza a regir a contar del 1 de enero de 2017. Por lo tanto, afecta a las rentas obtenidas a contar de esa fecha.
Pueden acogerse al sistema de renta atribuida o al sistema semi integrado, los siguientes contribuyentes:
Los contribuyentes que han iniciado actividades antes del 1 de junio de 2016 pueden acogerse desde el 1 de junio hasta el 31 de diciembre de 2016. Ver respuesta
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1° de enero de 2017, deberán ejercer la opción durante los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, de acuerdo a lo establecido en el artículo 68 del Código Tributario.
Las formalidades a cumplir, son las siguientes:
a) El Empresario Individual, la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, las Comunidades, las Sociedades de Personas (excluidas las Sociedades en Comandita por Acciones) pasan automáticamente al sistema de Renta Atribuida.
b) Las sociedades anónimas (abiertas o cerradas), las sociedades en comandita por acciones, las sociedades por acciones (SpA) o, en general, cualquier sociedad que tenga uno o más socios personas jurídicas domiciliadas en Chile, pasan automáticamente al régimen semi integrado. Ver respuesta
El período mínimo de permanencia es de 5 años comerciales consecutivos. Ver respuesta
Aun cuando no haya transcurrido el plazo señalado, el contribuyente podrá cambiarse del Sistema de Renta Atribuida a la Tributación Simplificada del Artículo 14 ter o al régimen de renta presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse a cada uno de estos.
Las empresas acogidas al Sistema de Renta Atribuida deben pagar Impuesto de Primera Categoría con tasa de 25%.
Los contribuyentes acogidos al Sistema de Renta Atribuida deben determinar su renta líquida imponible de acuerdo a lo establecido en los artículos 29 al 33 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Los socios, accionistas o comuneros con domicilio o residente en Chile deberán pagar el Impuesto Global Complementario con una tasa progresiva que va entre el 0% y el 35%. En el caso de las personas con domicilio o residencia en el exterior, se debe pagar el Impuesto Adicional cuya tasa es de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrán imputar como crédito la totalidad del impuesto de Primera Categoría pagado por tales rentas.
A) Empresas con un único propietario o accionista: Se atribuye el total de la renta respectiva al dueño o accionista.
B) Empresas con más de un comunero, socio o accionista: La atribución deberá efectuarse en la forma en que los socios, accionistas o comuneros hayan acordado repartir las utilidades.
Para que proceda esta última forma de atribución, deberán cumplirse los siguientes requisitos:
El acuerdo sobre la forma en que se efectuará el reparto de utilidades debe constar expresamente en el contrato social o en los estatutos de la sociedad, y en el caso de comunidades en una escritura pública que se otorgue al efecto.
Que se haya informado al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazo en que se establezca mediante resolución.
En este caso las rentas deberán ser atribuidas en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa. Si sólo algunos de los socios o accionistas han pagado a la sociedad la parte del capital al que se han obligado, la atribución de rentas se efectuará sólo respecto de los socios o accionistas que hayan suscrito o pagado todo o una parte de su aporte, en la proporción que hayan efectivamente pagado o enterado el capital. En caso que no pueda aplicarse esta regla, las rentas se atribuirán en la proporción en que se haya acordado enterar el capital. Ver respuesta
Si el incumplimiento se debe al tipo jurídico, es decir, dejan de ser contribuyentes que puedan acogerse al sistema atribuido, como por ejemplo una sociedad de personas que se transforma en una sociedad anónima, se debe abandonar el régimen a contar del mismo ejercicio en que se verifique el incumplimiento, debiendo dar aviso al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del ejercicio comercial siguiente.
El sistema semi integrado es un régimen de tributación general que establece que los dueños de las empresas deben tributar sobre la base de los retiros efectivos de utilidad que realizan desde éstas. Sin embargo, y a diferencia del régimen de renta atribuida, los socios, accionistas o comuneros tendrán derecho a imputar como crédito un 65% del impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa respectiva.
El régimen semi integrado, al igual que el régimen de renta atribuida, comienza a regir a contar del 1 de enero de 2017. Por lo tanto, afecta a las rentas obtenidas a contar de esa fecha.
Todos los contribuyentes de Primera Categoría pueden acogerse al sistema semi integrado.
Quedan excluidos aquellos contribuyentes que no obstante obtener rentas afecta al Impuesto de Primera Categoría carecen de un vínculo directo o indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas. Es el caso de Corporaciones y Fundaciones y de empresas en que el Estado tenga el 100% de su propiedad. Ver respuesta
Este sistema es obligatorio para:
Los contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de junio de 2016 y el 31 de diciembre de 2016, pueden optar entre el plazo mayor entre los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades y el 31 de diciembre de 2016. De esta forma, la opción podría eventualmente presentarse hasta el último día de febrero de 2017.
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1° de enero de 2017, deberán acogerse durante los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, de acuerdo a lo establecido en el artículo 68 del Código Tributario.
Si no se opta por ninguna opción pasan automáticamente al semi integrado:
Asimismo, en el caso de las empresas que inicien actividades a contar de esa fecha y que no hayan ejercido la opción dentro del plazo de 2 meses que establece el artículo 68 del Código Tributario, se considerará la organización jurídica que hayan tenido al momento de iniciar actividades.
El período mínimo de permanencia es de 5 años comerciales consecutivos.
Aun cuando no haya transcurrido el plazo señalado, el contribuyente acogido al sistema semi integrado podrá cambiarse al régimen simplificado del artículo 14 ter o al régimen de renta presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse a cada uno de estos.
Este tipo de empresas deben pagar Impuesto de Primera Categoría con tasa de 25,5% durante el año comercial 2017 y con tasa de 27% a partir del año comercial 2018 en adelante. Ver respuesta
Los socios, accionistas o comuneros que sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile deberán pagar el Impuesto Global Complementario con una tasa progresiva que va entre el 0% y el 35%. En el caso de las personas con domicilio o residencia en el exterior, se debe pagar Impuesto Adicional con tasa de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrán imputar como crédito un 65% del impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa. Ver respuesta
Comenzó a regir el 1 de enero de 2016 y aplica a todas las ventas efectuadas por “vendedores habituales”. No obstante, la ley ha establecido una aplicación gradual del impuesto y algunas exenciones.
Aquellos que hayan comprado una vivienda con el ánimo de revenderla y, en general, aquellas personas o empresas que se dedican a la compra y venta de bienes inmuebles como las empresas inmobiliarias o constructoras.
El impuesto sólo debe aplicarse cuando el vendedor sea habitual, por lo tanto, en este caso, no debe aplicarse IVA puesto que la vivienda se compró para su uso y no con el ánimo de reventa. Ver respuesta
Aplica a todo tipo de viviendas, nuevas o usadas, en la medida que el que venda sea considerado como “vendedor habitual”. Ver respuesta
No, la ley excluye a los terrenos de la aplicación del IVA. Ver respuesta
La ley establece una presunción de habitualidad respecto de todo aquellos que vendan antes de cumplido 1 año desde la compra o construcción de la vivienda. Por lo tanto, en principio, se debe aplicar IVA.
Sin embargo, el vendedor puede demostrar que en realidad no se trata de un “vendedor habitual”, pese a estar vendiendo antes de 1 año.
Sí, la ley establece las siguientes excepciones a la aplicación del impuesto:
a) Venta de viviendas con subsidio.
b) Venta de viviendas nuevas o usadas que tengan permiso de edificación anterior al 1 de enero de 2016, y que se vendan durante el año 2016.
c) Venta de viviendas nuevas que tengan permiso de construcción anterior al 1 de enero de 2016 y que se terminen de construir durante el año 2016.
d) Venta de viviendas respecto de las cuales se haya celebrado una promesa antes del 1 de enero de 2016.
Las propiedades nuevas con permiso de edificación anterior al 2016 y que terminen su construcción durante 2016 no pagan IVA. Para esto, los proyectos deben haber ingresado la solicitud de recepción definitiva de la obra a la Dirección de Obras Municipales respectiva antes del 1 de enero de 2017.
Es importante subrayar que respecto de este tipo de inmuebles no se paga IVA independiente de que la venta se verifique el año 2016, 2017 o cualquier otro año.
Debe ser una promesa celebrada antes del 1 de enero de 2016 por escritura pública o instrumento privado protocolizado ante Notario. Además, la promesa debe identificar claramente al futuro vendedor, al futuro comprador, el precio pactado y el objeto del contrato, esto es, la casa, departamento, oficina, bodega, estacionamiento que se promete vender en el futuro. Ver respuesta
La cesión de promesas es un acto completamente legítimo. Por eso, una cesión de promesa ocurrida con posterioridad al 1 de enero de 2016 no cambia la fecha de la promesa original. Como consecuencia, la futura venta no va a estar afecta a IVA. De todas formas, el Servicio de Impuestos Internos puede fiscalizar tales cesiones cuando se determine que el objetivo fue evitar el pago del impuesto. Ver respuesta
Las casas o departamentos financiados con un subsidio del Ministerio de la Vivienda, independientemente de si se compró en forma directa, a través de un crédito hipotecario o una operación de leasing, no pagarán IVA.
Tampoco pagarán IVA los contratos generales de construcción financiados por esta vía. Para estos efectos, basta que el subsidio financie parte de la compra, arriendo o construcción de la vivienda.
El solo hecho de tener el giro inmobiliario declarado ante el SII no implica que la sociedad o empresa sea considerada habitual. En otras palabras, se debe analizar caso a caso si la sociedad se considera o no habitual, dependiendo de las actividades que efectivamente lleve a cabo.
Las promesas de compraventa de propiedades no pagarán IVA, porque el IVA se pagará cuando se concrete la compra.
El IVA se debe aplicar al momento de la firma de la escritura de venta, por el precio total de la venta, independiente que se hayan pagado anticipos del precio al momento de firmar la promesa o en otro momento anterior a la firma de la escritura definitiva. Por ejemplo, si el precio total es de 100 pesos, pero se anticiparon 20 al momento de la promesa, la factura debe emitirse por el total de 100 pesos y no por los 80 que quedaban por pagar.
No, los intereses de los créditos hipotecarios no pagan IVA.
Sí, la ley me permite deducir el valor de adquisición reajustado del terreno, con ciertos topes. De todas formas, el contribuyente puede optar por deducir cualquier de los siguientes valores:
El valor de adquisición del terreno, debidamente reajustado. La deducción que en definitiva se efectúe por este concepto, no podrá ser superior al doble del valor de su avalúo fiscal determinado, salvo que la fecha de adquisición del mismo haya precedido en no menos de 3 años a la fecha en que se celebre el contrato de venta respectivo. El valor de avalúo fiscal a la fecha de la operación. Como este valor puede ser muy bajo, la ley autoriza al contribuyente para solicitar al SII un nuevo avalúo fiscal para estos efectos conforme lo establecido en resolución N° 49 del año 2016 del Servicio de Impuestos Internos (http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2016/reso49.pdf).
Sí, los contratos que se celebren a partir del 1 de enero de 2016 deben pagar IVA, en la medida que el arrendador sea considerado como arrendador habitual respecto de la celebración de contratos de leasing.
Es decir, debe tratarse de una persona que adquirió con el ánimo de posteriormente arrendar vía leasing el inmueble o, en general, una persona que se dedique habitualmente a celebrar este tipo de contratos, como bancos, empresas de leasing, aseguradoras, etc.
Los intereses del contrato de leasing no pagarán IVA.
Los contratos de leasing celebrados con anterioridad al 1 de enero de 2016 y que no tenían IVA se mantendrán exentos de este impuesto hasta que finalice el contrato, independientemente de cuando ocurra esto.
En ese caso, la ley presume que existe habitualidad, por lo tanto, deberá aplicarse IVA al contrato, salvo que el arrendador demuestre que no hay habitualidad.
Se debe aplicar IVA en el pago de cada cuota y en el momento que esto ocurra. En ese mismo momento se debe emitir la factura correspondiente.
No, la ley establece una exención en el caso que en la adquisición o construcción del inmueble que precede al leasing no se haya soportado IVA.
A contar del año 2016, las constructoras tendrán derecho a crédito especial del IVA a las empresas constructoras en el caso de viviendas cuyo valor de construcción no supere las 2.000 UF.
En el caso de viviendas con subsidio, si bien la venta no está afecta a IVA, igualmente se otorga derecho a crédito fiscal a las constructoras por viviendas que tengan un valor de hasta 2.200 UF. Ver respuesta
A contar del 1 de enero de 2016 las empresas que vendan activo fijo deberán pagar IVA si en la adquisición de esos bienes se tuvo derecho a crédito fiscal. En caso contrario, no se aplica el impuesto.
La norma general antielusión busca aplicar la tributación que corresponde, según la ley, a las operaciones realizadas por los particulares cuando aquellas califican como abuso de las formas jurídicas o simulación. El objetivo es asegurar el cumplimiento de las normas tributarias, otorgándole a la administración una herramienta que le permita asegurar el correcto pago de los impuestos establecidos en la ley y cumplir, entre otros, el mandato constitucional de igual repartición de los tributos.
Agotada la fase administrativa, y en caso de existir antecedentes suficientes, el Director del Servicio de Impuestos Internos (SII) solicita a los Tribunales Tributarios y Aduaneros declarar la existencia de abuso de las formas jurídicas o simulación, órgano encargado de determinar si procede aplicar las normas anti elusivas. El Tribunal Tributario y Aduanero competente, será el del domicilio del contribuyente.
La Reforma Tributaria introdujo en el artículo 160 bis del Código Tributario un procedimiento mediante el cual el Juez Tributario y Aduanero conocerá acerca de la solicitud presentada por el SII constitutiva de abuso o simulación. Una vez presentada la solicitud, el Tribunal pondrá en conocimiento al contribuyente de la solicitud de declaración. Posteriormente, viene la etapa de rendición pruebas, en la cual el SII tiene la carga de probar el abuso y simulación, para que finalmente, el Juez Tributario dicte sentencia respecto a la solicitud.
La norma general antielusión entró en vigencia el día 30 de septiembre de 2015, siendo plenamente aplicables a aquellos actos, conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos a partir de esa fecha.
Ahora bien, la Ley N°20.899 introdujo una norma aclaratoria respecto de la aplicación de las normas.
De esta manera, podemos distinguir las siguientes situaciones:
Hechos, actos o contratos realizados o concluidos a partir del 30 de septiembre de 2015.
En este caso, al haberse realizado estos actos o serie de ellos a contar de la fecha, estos se encuentran afectos a la aplicación de las normas.
Hechos, actos o contratos realizados o concluidos con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, y cuyos efectos se han producido en tal fecha, sin que continúen produciéndose con posterioridad a ella.
En este caso, al haberse concluido los actos y los efectos de lo antes del 30 de septiembre de 2015, el SII está impedido de aplicar las disposiciones de la normativa antielusiva.
Hechos, actos o contratos realizados o concluidos con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, no modificados con posterioridad a tal fecha y que sigan produciendo sus efectos tributarios después.
En este caso, el SII estará impedido de aplicar la normativa antielusiva.
Hechos, actos o contratos realizados o concluidos con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, modificados con posterioridad a tal fecha en sus características o elementos que determinan los efectos tributarios prácticos.
En este caso, el SII podrá fiscalizar los efectos posteriores que surjan a raíz de la(s) modificación(es), en la medida que se cumpla con los siguientes requisitos:
Que exista una modificación de un hechos o actos de uno o más de los que configuran el conjunto o serie de actos
Que la(s) modificación(es) incidan en forma determinante en los efectos tributarios, como por ejemplo: mutar o transformar los sujetos obligados, el hecho imponible, las tasas, exenciones, etc.
Que la(s) modificación(es) en sí mismas o por sus efectos, puedan ser consideradas como abuso o simulación.
Las hipótesis para aplicar las normas antielusivas son: el abuso de las formas jurídicas y la simulación.
Se entiende por abuso de las formas jurídicas, el evitar total o parcialmente la configuración de la descripción del hecho establecido en la ley, la disminución de la base imponible o de la obligación tributaria, o postergar o diferir el nacimiento del impuesto.
En cambio, constituye simulación disimular la configuración de un hecho gravado, o la naturaleza de los elementos que determinan el nacimiento de la obligación tributaria, su monto o data de nacimiento.
Sí, el SII debe reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos, según la forma en que estos se hayan celebrado por los contribuyentes, salvo que los contribuyentes incurran en las hipótesis de abuso o simulación.
En ese sentido, se reconoce a los contribuyentes la razonable opción de conductas y alternativas contempladas en la legislación tributaria, con sus respectivos efectos jurídicos, económicos y tributarios, para realizar y cumplir aquellos fines prácticos que se propone alcanzar. Esto, siempre y cuando no se vulnere la ley tributaria mediante actos elusivos constitutivos de abuso o simulación.
La norma antielusión no establece penas ni puede crear nuevos impuestos, solo persigue que se paguen los impuestos que corresponde pagar.
Sin perjuicio de lo anterior, la declaración de abuso o simulación puede implicar una multa que ascenderá al 100% de los impuestos que hayan debido enterarse en arcas fiscales de no mediar las conductas indebidas, con un tope de 100 UTA1 en contra de aquellas personas naturales o jurídicas en contra de quienes se acredite que han diseñado o planificado actos o contratos que pudieran ser calificados de abuso o simulación.
1. La UTA del mes de Julio del año 2016 asciende a $547.596, por lo cual la multa ascendería a la fecha a $54.759.600.- Ver respuesta
Sí, el SII podrá requerir la aplicación de las normas cuando las diferencias de impuestos que determine, excedan las 250 UTM.
Sí, el artículo 26 bis del Código Tributario da dos posibilidades de efectuar consultas:
Se permite a todas las personas formular consultas de carácter general, las cuales no serán vinculantes para el SII.
Se permite a aquellos que tuvieren un interés personal y directo formular consultas sobre la aplicación de las normas antielusivas respecto de los actos, contratos, negocios o actividades económicas que pongan en conocimiento del SII.
Sí, en el caso de las consultas vinculantes el SII tiene un plazo de 90 días para contestar, el cual puede ser ampliado por 30 días más.
En caso de no contestar dentro del plazo legal, la consulta se entenderá no presentada para todos los efectos legales. Luego, si el contribuyente desea insistir en la consulta, deberá presentar nuevamente la solicitud ante el SII.
Consiste en la posibilidad de pagar un impuesto sustitutivo de los impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Adicional) sobre las sumas acumuladas en el FUT a una fecha determinada.
La regla general es la aplicación de una tasa del 32%, pero la Ley contempla también ciertos casos en los que se puede aplicar una tasa especial variable.
En ambos casos se puede imputar como crédito a ese impuesto, el Impuesto de Primera Categoría correspondiente. Ver respuesta
El monto acogido al impuesto podrá ser retirado, remesado o distribuido cuando se estime conveniente y con preferencia a cualquier otra suma puesto que no se le aplicarán las reglas de imputación de los retiros. Adicionalmente, al momento de recibir la renta, el accionista, socio o comunero no deberá considerarla como utilidad en su declaración anual de renta, pues ésta ya cumplió con todas las obligaciones tributarias.
Al momento de pagar, poner a disposición o remesar las utilidades que pagaron el impuesto, no se deberá realizar ningún tipo de retención sobre éstas.
Para acogerse al pago del impuesto sustitutivo al FUT, los requisitos son:
Ser contribuyentes de Impuesto de Primera Categoría sobre sus rentas efectivas determinadas por contabilidad completa.
Haber iniciado actividades antes del 1° de diciembre de 2015.
tener al día 31 de diciembre de los años 2015 o 2016 un saldo de FUT positivo.
Para pagar el impuesto sustitutivo por el saldo positivo de FUT acumulado al 31 de diciembre de 2015, el contribuyente puede ejercer la opción hasta el 31 de diciembre de 2016.
Pagar el impuesto sustitutivo por el saldo positivo de FUT acumulado al 31 de diciembre de 2016, la opción se deberá ejercer hasta el día 30 de abril de 2017.
En caso de que no se ejerciera la opción dentro de las fechas señaladas, se pierde irrevocablemente el derecho a aplicar el impuesto sustitutivo.
Como dicha tasa es la regla general, para que aplique no se necesita ningún requisito adicional y tampoco se debe distinguir el tipo de contribuyente o quiénes son los socios, propietarios, accionistas o comuneros.
La tasa especial variable la pueden aplicar los siguientes tipos de contribuyentes siempre y cuando desde el día 1 de diciembre hasta aquel en que se ejerza la opción, sus propietarios, socios o accionistas sean únicamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile:
Empresas individuales de responsabilidad limitada;
Sociedad por acciones;
Sociedades de personas, y;
La tasa del impuesto a aplicar se determinará de acuerdo a un promedio ponderado de las tasas marginales más altas de Impuesto Global Complementario de los 3 últimos años de los propietarios, socios o accionistas de la empresa respectiva, en proporción a su participación al 31 de diciembre del año que corresponda.
De esta forma, pueden existir dos tipos de tasas especiales variables:
1) Tasa promedio simple: Se aplica a aquellos casos en que la empresa posea un solo propietario persona natural con domicilio o residencia en Chile o en los casos en que los propietarios, comuneros, socios o accionistas tengan idéntica participación en la comunidad o en el capital de la empresa.
Para aplicarla se deben tomar en consideración las tasas más alta del Impuesto Global Complementario de cada propietario (considerando sólo los ejercicios en que se afectaron) por los últimos 3 años y sacar un promedio de cada propietario. Estos promedios se deberán sumar y luego dividirse por el total de propietarios.
a) Ejemplo sociedad con un solo propietario: Año Tributario
30%,4%
73%/3
63%/2
30.4%/1
b) Ejemplo sociedad con propietarios con iguales participaciones:
Socios Caso 1
Socios Caso 2
53.4%/2
46.5%/3
38%/2
43%/2
49%/2
2) Tasa promedio ponderada: Se aplica a aquellas empresas cuyos propietarios posean diferentes porcentajes de participación. Para aplicarla se deben tomar las tasas marginales más altas del Impuesto Global Complementario de cada propietario por los últimos 3 años y sacar un promedio de cada propietario. Una vez calculado los promedios anteriores se debe ponderar cada uno por el porcentaje de participación de cada propietario de la empresa, multiplicando la tasa promedio por el porcentaje de participación de cada propietario.
Socio A (20%)
Socio B (30%)
Socio C (50%)
36.5%/2
88%/3
Cálculo proporción
[(18% * 20%) + (30% * 30%) + (29% * 50%)]
3.6% + 9% + 14.5% = 27%
Dichas cantidades no se consideran retiradas ni distribuidas, sino que pasan a anotarse de forma separada como ingresos no constitutivos de renta por haber cumplido totalmente con su tributación. Estas utilidades tendrán preferencia por sobre cualquier otra suma para efectos de establecer el orden de imputación de los retiros y no deberán tributar con ningún otro impuesto. Ver respuesta
La empresa fuente no podrá acogerse a la tasa variable, pero si podrá acogerse a la tasa fija del 32%.
No se podrá aplicar la tasa especial variable y se deberá aplicar la tasa general de 32%.
En caso de que se hayan cedido los derechos o participaciones con posterioridad al 1 de diciembre de 2015 o si es que alguno de los propietarios es una persona jurídica o contribuyente del Impuesto Adicional.
La diferencia entre la depreciación normal y acelerada, como tampoco las sumas reinvertidas durante los años 2015 y 2016. Ver respuesta
En ese caso no se debe pagar impuesto alguno, pero no se tendrá derecho a devolución por el exceso ni a imputar dicho exceso de crédito a ejercicios futuros. Ver respuesta
El exceso del crédito no se recupera ni se puede imputar, por lo que se extingue.