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Timestamp: 2020-05-31 19:46:07
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El Impuesto sobre el Valor Añadido europeo: los orígenes 1953-1980Tirant lo Blanch - Editorial Tirant Lo Blanch
Autor/es: Lasarte,javier
Autor/a: Mónica Arribas
Temática Tirant Tributario
1ª Edición / 374 págs. / Rústica / Castellano / Libro
9788413131511
9788413131528
Regulación inicial de las operaciones intracomunitarias
El IVA fue el primer tributo armonizado en la CEE. Pero el retraso en su implantación comunitaria y la decisión inicial de aplicar una solución provisional han sido el germen de graves problemas para su exigencia en el caso de las operaciones intracomunitarias. Nuestro plan de trabajo en este estudio ha consistido en investigar este tributo comunitario desde sus orígenes a partir del Tratado de Roma de 1957. No obstante, hemos prestado atención a dos documentos previos a este Tratado dado que se adentraron en los problemas planteados por los impuestos tradicionales sobre el volumen de negocios y en la adopción del IVA como posible solución a efectos de la construcción de un mercado interior (Informe Tinbergen de 1953 e Informe de la OECE de 1957). Lo cerramos en 1980, año en que el IVA ya fue efectivo en los Estados miembros. Abordamos pues el periodo comprendido entre 1953 y 1980. Esta primera etapa la designamos como ?Orígenes del IVA?. Nuestra intención es poner en marcha un segundo estudio en un futuro inmediato correspondiente a los años 1980-2018 sobre el régimen actual del IVA. Y posteriormente un tercer estudio que se ocuparía de las diversas propuestas y documentos aparecidos en los últimos años sobre el fututo de este tributo europeo, y en su caso de las normas que lleguen a aprobarse.
CEE. 1967. Primera Directiva del Consejo. Armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios (67/227/CEE)
1. ORIGEN DE LA DIRECTIVA 149
2. OBJETIVOS DE LA DIRECTIVA. LAS PREMISAS UTÓPICAS DE IMPOSICIÓN EN ORIGEN Y ARMONIZACIÓN DE TIPOS IMPOSITIVOS 150
3. EL CAMINO HACIA UN NUEVO IMPUESTO ARMONIZADO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 152
3.1. Supresión de los tributos en cascada 152
3.2. ¿Qué tipo de impuesto debería aplicarse en los Estados miembros de la CEE? Etapas para su aplicación 153
3.2.1. Propuesta inicial de la Comisión 153
3.2.1.1. Primera etapa (artículo 1) 154
3.2.1.2. Segunda etapa (artículo 3) 155
3.2.1.3. Tercera etapa (artículo 4) 155
3.2.2. Modificaciones del planteamiento anterior por parte del Comité Económico y Social 156
3.2.2.1. Primera etapa (artículo 1) 156
3.2.2.2. Tercera etapa (artículo 4) 156
4. EL INFORME DERINGER, PIEZA CLAVE DE LA TRAMITACIÓN EN EL PARLAMENTO DE LA PROPUESTA INICIAL DE DIRECTIVA 158
5. MODIFICACIONES A LA PROPUESTA INICIAL DE LA COMISIÓN FORMULADAS POR EL INFORME DERINGER 161
5.1. Armonización de los impuestos especiales 161
5.2. ¿Impuesto sobre el valor añadido o impuesto único? Rechazo de la primera etapa propuesta por la Comisión 163
5.3. El gravamen del comercio al por menor 165
5.4. Armonización de tipos y supresión de fronteras fiscales 167
5.5. El IVA en el contexto general de la armonización de los sistemas fiscales 169
6. MODIFICACIONES A LA PROPUESTA INICIAL DE LA COMISIÓN FORMULADAS POR LA RESOLUCIÓN DEL PARLAMENTO 171
7. PROPUESTA MODIFICADA DE LA COMISIÓN 174
8. EL INFORME SEUFFERT Y LA SEGUNDA RESOLUCIÓN DEL PARLAMENTO 176
8.1. Contenido general del Informe. Breve referencia a algunos de sus comentarios 176
8.2. Observaciones particulares del Informe sobre la propuesta modificada de Primera Directiva 180
8.2.1. Posible fusión de los textos de Primera y Segunda Directivas 180
8.2.2. Posible extensión del IVA hasta la fase minorista 181
9. ESQUEMA DEFINITIVO DE LA PRIMERA DIRECTIVA DEL IVA 183
9.1. Introducción de un sistema común del IVA 183
9.2. IVA sobre las fases de producción y comercialización, incluido el comercio al por menor 184
9.3. Aprobación de un sistema común armonizado del IVA 187
9.4. Plazos de aprobación y entrada en vigor 190
10. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE LA PRIMERA DIRECTIVA DEL IVA? 191
CEE. 1967. Segunda Directiva del Consejo. Estructura y modalidades de aplicación del sistema común del IVA (67/228/CEE)
1. ORIGEN DE LA DIRECTIVA 199
2. OBJETIVOS DE LA DIRECTIVA 200
3. CONTENIDO BÁSICO DE LA SEGUNDA DIRECTIVA 203
3.1. Régimen de las operaciones intracomunitarias. Su consideración como “Importaciones” 205
3.1.1. Exención de las entregas intracomunitarias 205
3.1.2. Devengo de las operaciones intracomunitarias. Cambio de la regla general 207
3.1.3. Una solución razonable para la aplicación del principio de imposición en destino 207
3.2. Base imponible 208
3.2.1. Regla general 208
3.2.2. Regla especial sobre la inclusión en la base de gravámenes específicos sobre importación y derechos de aduanas 208
3.3. Tipos de gravamen 210
3.4. Control de la exención de las entregas intracomunitarias 213
3.5. Control general de las operaciones sometidas al IVA: contabilidad, facturación y declaraciones periódicas 215
3.6. Medidas especiales que pueden aprobar los Estados miembros para simplificar el tributo o evitar su evasión 217
4. RÉGIMEN TRANSITORIO: DEDUCCIÓN DE CUOTAS SOPORTADAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS EXISTENTES ANTES DE LA ENTRADA EN VIGOR DEL IVA 219
4.1. Objetivo: evitar la duplicidad de cargas fiscales. Problema: cálculo de la cuantía de cargas fiscales derivadas de los tributos anteriores al IVA 219
4.2. Introducción por el Consejo del artículo 17 de la Directiva: regulación del régimen transitorio 220
4.3. Algunas consideraciones sobre este régimen transitorio 222
4.3.1. Competencia de los Estados miembros para su diseño 222
4.3.2. Limitación temporal de las deducciones en el ámbito del comercio internacional 224
4.4. Los tipos medios del Tratado de Roma frente a las deducciones a tanto alzado de la Segunda Directiva 224
5. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE LA SEGUNDA DIRECTIVA DEL IVA? 226
CEE. 1969-1972. Tercera, Cuarta y Quinta Directivas del Consejo. Ampliación del plazo de introducción del IVA en los Estados miembros. Disposiciones particulares sobre Italia (69/463/CEE) (71/401/CEE) (72/250/CEE)
1. TERCERA DIRECTIVA 233
1.1. Origen y objetivos de la Directiva 233
1.2. Ampliación del plazo para la introducción del IVA en los Estados miembros. Solicitudes de Italia y Bélgica 234
1.2.1. La regulación de la prórroga del plazo en la propuesta de la Comisión 234
1.2.2. Debate y Resolución sobre la prórroga del plazo en el Parlamento 235
1.2.3. La prórroga del plazo en el dictamen del Comité Económico y Social 238
1.2.4. La prórroga del plazo en el texto final de la Tercera Directiva 239
1.3. El problema de los tipos medios de los impuestos sobre el volumen de negocios a efectos del cálculo de devoluciones a la exportación y gravámenes a la importación 239
1.3.1. Los tipos medios en la tramitación de la Tercera Directiva 241
1.3.1.1. Propuesta inicial de la Comisión 241
1.3.1.2. Debate y resolución del Parlamento 242
1.3.1.3. Dictamen del Comité Económico y Social 246
1.3.2. Disposiciones de la Tercera Directiva 247
1.3.3. Valoración crítica de estas medidas 248
1.4. Otras medidas que pretendió introducir la Comisión en la propuesta de la Tercera Directiva 249
1.4.1. Gravamen del comercio minorista y armonización de tipos impositivos 249
1.4.2. Decisión del Consejo: la Resolución de 9 de diciembre de 1969 252
2. CUARTA DIRECTIVA 253
2.1. Origen de la Directiva 253
2.2. Objetivos y tramitación de la Cuarta Directiva. Ampliación del plazo y mantenimiento de los tipos medios 254
3. QUINTA DIRECTIVA 257
3.1. Origen de la Directiva 257
3.2. Objetivo y tramitación de la Directiva: nueva prórroga del plazo 257
4. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE ESTAS TRES DIRECTIVAS? 261
CEE. 1977. Sexta Directiva del Consejo. Sistema común del IVA: base imponible uniforme (77/388/CEE)
1. ORIGEN Y OBJETIVOS DE LA DIRECTIVA 267
1.1. Decisión del Consejo de 1970 sobre recursos propios de las Comunidades Europeas 268
1.2. Resolución del Consejo y de los gobiernos de los Estados miembros de 1971 sobre la unión económica y monetaria en la Comunidad 271
1.3. Programa de acción en materia fiscal preparado por la Comisión en 1975 274
2. RETRASO DE LA SEXTA DIRECTIVA Y PLAZO DE ADAPTACIÓN A LA MISMA DE LAS NORMAS NACIONALES DE LOS ESTADOS MIEMBROS 276
2.1. Propuesta inicial de la Comisión y su tramitación ante el Comité Económico y Social y el Parlamento 276
2.2. Modificaciones formuladas por la Comisión a la propuesta tramitada y aprobada por el Parlamento. Tramitación ante el Parlamento de la propuesta modificada 279
2.3. Inactividad del Consejo, advertencia del Parlamento y aprobación final de la Directiva 280
2.4. Retrasos inevitables 283
3. OPERACIONES SUJETAS. INCLUSIÓN DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 284
4. EXENCIÓN DE LAS EXPORTACIONES (ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES) Y CORRELATIVO GRAVAMEN DE LAS IMPORTACIONES (ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES) 287
4.1. Exenciones de las operaciones de exportación (entregas intracomunitarias). El problema del fraude 288
4.2. Gravamen de las operaciones de importación (adquisiciones intracomunitarias) 291
5. DEUDORES DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES (ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS) 293
6. DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DEL IVA EN LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 295
7. BASE IMPONIBLE EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES 297
7.1. Regla general en operaciones interiores 297
7.2. Regla general en importaciones de bienes 297
7.3. Falta de regulación de las operaciones intracomunitarias 299
8. TIPOS IMPOSITIVOS 300
8.1. Los tipos en la Sexta Directiva 300
8.2. El problema de los tipos en la elaboración de la Sexta Directiva 302
8.2.1. Propuesta inicial de la Comisión 302
8.2.2. El dictamen del Comité Económico y Social 303
8.2.3. La propuesta inicial ante el Parlamento: el Informe Notenboom 304
8.2.4. Tramitación parlamentaria posterior 307
8.2.5. Valoración de la tramitación parlamentaria 310
9. OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES EN LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN 311
10. RÉGIMEN TRANSITORIO: DEDUCCIÓN DE CUOTAS SOPORTADAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS EXISTENTES ANTES DE LA ENTRADA EN VIGOR DEL IVA 314
11. RECONOCIMIENTO FINAL POR PARTE DE LA SEXTA DIRECTIVA DE LA TAREA PENDIENTE SOBRE REGULACIÓN DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 316
12. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE LA SEXTA DIRECTIVA? 318
CEE. 1978. Novena Directiva del Consejo. Ampliación del plazo otorgado a los Estados miembros para la aplicación de la Sexta Directiva (78/583/CEE)
1. ORIGEN Y OBJETIVOS DE LA DIRECTIVA 325
2. TRAMITACIÓN DE LA DIRECTIVA 326
2.1. Propuesta de la Comisión 326
2.2. Tramitación en el Parlamento 326
2.3. Informe del Comité Económico y Social 328
3. SITUACIÓN DE LAS NORMAS NACIONALES SOBRE EL IVA EN DICIEMBRE DE 1978 328
4. DATOS DEL PRESUPUESTO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS PARA LOS EJERCICIOS 1978, 1979 Y 1980 330
5. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE LA NOVENA DIRECTIVA? 332
CEE. 1980. Informe de la Comisión al Consejo sobre las perspectivas de convergencia de los sistemas fiscales en la Comunidad
1. ELABORACIÓN DEL INFORME 335
2. CONTENIDO DEL INFORME 336
2.1. Objetivos y límites de la armonización 336
2.2. Balance y perspectivas de la armonización. El IVA 337
2.3. Análisis de los principales impuestos a armonizar. El IVA 342
2.4. Dificultades y consecuencias de la armonización 343
2.5. Conclusiones del Informe 345
3. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DEL INFORME SOBRE PERSPECTIVAS DE CONVERGENCIA DE LOS SISTEMAS FISCALES EN LA CEE? 347
Conclusiones generales. Resumen de los problemas básicos de la implantación del IVA en la CEE. Deficiente regulación de las operaciones intracomunitarias. 1957-1980
PRIMERA NECESIDAD DE DISEÑAR UN RÉGIMEN DE IMPOSICIÓN INDIRECTA DE LAS OPERACIONES ECONÓMICAS ENTRE LOS ESTADOS MIEMBROS 349
SEGUNDA EL LARGO CAMINO HACIA EL IVA COMO PRIMER INSTRUMENTO DE ARMONIZACIÓN DE LA FISCALIDAD INDIRECTA 351
TERCERA RAZONES A FAVOR DE LA ADOPCIÓN DEL IVA EN LA CEE 353
CUARTA FALTA DE LA DEBIDA REGULACIÓN A EFECTOS DEL IVA DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 359
QUINTA LA PARADÓJICA RELACIÓN ENTRE LA CEE Y SUS ESTADOS MIEMBROS COMO FUENTE DE PROBLEMAS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE UN MERCADO ÚNICO 360
Bibliografía y documentos 363
Lasarte,javier