Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb5-423-1135-14-4-am
Timestamp: 2018-03-19 20:46:41+00:00
Document Index: 91841133

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

Czy jednorazowa opłata z tytułu ustanowienia służebności drogi dojazdowej na dz. ew. 60/2 na rzecz Spółki jako użytkownika wieczystego działki ew. 9/2 może zostać jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w okresie, w którym wydatek ten zostanie poniesiony?
IPPB5/423-1135/14-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) oraz piśmie z dnia 22 grudnia 2014 r. (data nadania 22 grudnia 2014 r., data wpływu 29 grudnia 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku Nr IPPB5/423-1135/14-2/AM z dnia 11 grudnia 2014 r. (data nadania 12 grudnia 2014 r., data doręczenia 15 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W związku z przebudową istniejącego systemu wjazdu z drogi publicznej - ul. K. na nieruchomość znajdującą się w dyspozycji Spółki P. S.A. (dalej: Spółka) i koniecznością poprowadzenia drogi dojazdowej z ul. K. na w/w nieruchomość przez działkę o ew. nr 60/2, Spółka zamierza uzyskać od właściciela dz. ew. nr 60/2 służebność przejścia i przejazdu przez tę nieruchomość w ramach transakcji odpłatnej (za kwotę ok. 150 000 PLN).
Co istotne, nabycie w/w służebności nastąpi w formie aktu notarialnego w ramach transakcji odpłatnej i będzie wiązało się z ustanowieniem służebności na rzecz Spółki jako użytkownika wieczystego działki ew. nr 9/2 na okres bezterminowy.
Czy jednorazowa opłata z tytułu ustanowienia służebności drogi dojazdowej na dz. ew. 60/2 na rzecz Spółki jako użytkownika wieczystego działki ew. 9/2 może zostać jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w okresie, w którym wydatek ten zostanie poniesiony...
Zdaniem Wnioskodawcy, koszt jednorazowej opłaty z tytułu służebności drogi dojazdowej do innej działki gruntowej, której Spółka jest użytkownikiem wieczystym, będzie stanowił jednorazowy koszt uzyskania przychodów, który powinien zostać ujęty przez Spółkę w dacie jego poniesienia.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: ustawy o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związki pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że opłata z tytułu służebności będzie stanowiła dla spółki koszt uzyskania przychodów, bowiem wydatek ten zostanie poniesiony w celu zapewnienia dojazdu do siedziby Spółki (działki nr ew. 9/2) na innej działce gruntowej. Bez możliwości dojazdu, niemożliwe byłoby prowadzenie przez Spółkę działalności gospodarczej.
Odnosząc się natomiast do momentu potrącalności kosztów w czasie, należy ocenić charakter związku przyczynowego istniejącego pomiędzy wydatkami, a osiąganymi przychodami. Ustawodawca wyróżnia bowiem koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), odrębnie normując zasady ich potrącalności (art. 14 ust. 4, 4b - 4d ustawy o CIT).
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnych definicji w/w pojęć. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług.
Natomiast pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Każdy z w/w wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
Wobec powyższego rozumienia pojęcia bezpośrednich i pośrednich kosztów uzyskania przychodów, poniesione przez Spółkę wydatki należy zaliczyć do kosztów pośrednio związanych z przychodami. Poniesienie przedmiotowych kosztów jest związane możliwością „wykorzystania” sąsiedniego gruntu dla celów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem koszty te są związane w sposób ogólny (pośredni) z przychodami z tej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, tego rodzaju koszty są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się przy tym - zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy - dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W przypadku natomiast, gdy koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d zdanie drugie ustawy o CIT).
W związku z tym, że służebność drogi koniecznej zostanie ustanowiona bezterminowo, należy stwierdzić, że koszt opłaty z tego tytułu będzie stanowił dla Spółki koszt pośredni - który powinien zostać ujęty jednorazowo w dacie jego poniesienia.
ILPB3/4240-40/14-5/BN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB5/423-1135/14-4/AM