Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/iptpb1-415-437-14-4-ag
Timestamp: 2017-10-19 20:20:26+00:00
Document Index: 39641161

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'Art. 14', 'art. 44', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IPTPB1/415-437/14-4/AG | Interpretacja indywidualna
Czy odpłatne zbycie opisanej nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, stanowi przychód z działalności gospodarczej?
IPTPB1/415-437/14-4/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości do źródła przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym, pismem z dnia 30 października 2014 r., Nr ...., wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłane zostało w dniu 30 października 2014 r. (doręczone w dniu 3 listopada 2014 r.). W dniu 10 listopada 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W 1992 r. Wnioskodawczyni z mężem kupili nieruchomość gruntową niezabudowaną, na której wybudowali dom mieszkalny oraz budynek gospodarczy. W budynku gospodarczym do 1995 r. wspólnie prowadzili działalność gospodarczą.
W 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem i dwoma wspólnikami zawiązali 4-osobową Spółkę cywilną, która z mocy prawa w 2001 r została przekształcona w Spółkę jawną. Zgodnie z umową Spółki udziały jej wspólników były równe. Spółka prowadziła działalność w budynku gospodarczym, będącym własnością Wnioskodawczyni i męża, użytkowanym na podstawie zawartej z nimi umowy najmu.
W 1996 r. została podjęta decyzja przez wspólników Spółki o rozbudowie zakładu. Na tą okoliczność Wnioskodawczyni wraz z mężem, jako właściciele nieruchomości, zwrócili się do Burmistrza Miasta i Gminy o wydanie stosownego pozwolenia na rozbudowę zakładu, które zostało im udzielone.
Roboty budowlane trwały do 1999 r. Dodano jednocześnie, że działalność zakładu w tym okresie trwała nieprzerwanie.
Nakłady na rozbudowę poniesione przez Spółkę wprowadzono do ewidencji środków trwałych jako inwestycję w obcym środku trwałym. Wysokość tych nakładów wyniosła 191.783,81 zł, z czego 158.469,24 zł odliczono w postaci ulgi inwestycyjnej, a pozostała część 33 314,57 zł -została w całości zamortyzowana.
W styczniu 2011 r. Spółka uległa likwidacji.
W chwili składania niniejszego wniosku ORD-IN zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej mąż nie prowadzą działalności gospodarczej.
Prowadząc działalność w Spółce, Wnioskodawczyni i Jej mąż korzystali z opodatkowania 19% podatkiem liniowym.
Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że w maju 2014 r. wraz z mężem dokonali geodezyjnego podziału ww. nieruchomości na dwie oddzielne działki:
działka z budynkiem mieszkalnym (własna księga wieczysta);
działka z budynkiem gospodarczym (własna księga wieczysta).
Natomiast w dniu 28 maja 2014 r. sprzedali obie działki wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami. Działka z budynkiem gospodarczym została sprzedana za 300.000,00 zł.
Dnia 20 czerwca 2014 r. zapłacili z mężem od tej sprzedaży podatek dochodowy, według skali, w wysokości: 2 osoby x 35.470,00 zł = 70.940,00 zł.
W piśmie z dnia 6 listopada 2014 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że Spółka cywilna dla celów działalności gospodarczej wykorzystywała jedynie budynek gospodarczy.
Czy odpłatne zbycie opisanej nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, stanowi przychód z działalności gospodarczej...
Czy podatek dochodowy od zbycia opisanej nieruchomości Wnioskodawczyni powinna ustalić wg skali podatkowej, czy 19% podatku liniowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, odnośnie pytania Nr 1, odpłatne zbycie budynku gospodarczego, który był wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nie stanowi przychodu z tej działalności.
Art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej zalicza również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Budynek gospodarczy był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę, lecz nie był środkiem trwałym Spółki. Spółka wykorzystywała go na podstawie zawartej umowy najmu. Nakłady, które Spółka poniosła na rozbudowę budynku były uznane za inwestycję w obcym środku trwałym i tak też zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, natomiast odpłatne zbycie dotyczy budynku gospodarczego, który nie był środkiem trwałym Spółki, lecz był własnością Wnioskodawczyni i Jej męża.
Według Wnioskodawczyni, w kwestii objętej pytaniem Nr 2, jeśli dochód z odpłatnego zbycia opisanej nieruchomości powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym, to wydaje się zasadne rozliczenie tej transakcji na takich zasadach, jakie były stosowane w momencie likwidacji działalności gospodarczej. Ponieważ opłacała podatek dochodowy przy zastosowaniu 19% stawki liniowej, to powinna kontynuować stosowanie tych zasad. Oznacza to konieczność obliczenia i wpłaty zaliczki na podatek na zasadach określonych w art. 44 ustawy oraz złożenia zeznania podatkowego PIT-36L po zakończeniu roku podatkowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczące zakwalifikowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości do źródła przychodów jest prawidłowe.
Stosownie do art. 22a ust. 2 powyższej ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
W świetle powyższego, kryterium zaliczenia przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest fakt jego wykorzystywania w ramach tej działalność oraz ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przy czym przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1992 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem, jako osoby prywatne, nabyli nieruchomość gruntową, na której wybudowali dom mieszkalny oraz budynek gospodarczy.
W 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem i dwoma wspólnikami zawiązali 4-osobową Spółkę cywilną, w której udziały jej wspólników były równe. Spółka działalność gospodarczą prowadziła w budynku gospodarczym stanowiącym własność Wnioskodawczyni i Jej męża. Budynek ten przekazany został Spółce przez Wnioskodawczynię i Jej męża na podstawie umowy użyczenia. Spółka dla celów działalności wykorzystywała tylko budynek gospodarczy. W 1996 r. wspólnicy Spółki podjęli decyzję o rozbudowie zakładu. W związku z powyższym Wnioskodawczyni wraz z mężem uzyskali pozwolenie na rozbudowę zakładu. Związane z tym prace budowlane trwały do 1999 r. Nakłady na rozbudowę ponosiła Spółka cywilna. Po zakończeniu inwestycji wydatki te, jako inwestycję w obcym środku trwałym, Spółka wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wysokość tych nakładów wyniosła 191.783,81 zł, z czego 158.469,24 zł odliczono w postaci ulgi inwestycyjnej, a pozostała część - 33 314,57 zł została w całości zamortyzowana.
W 2001 r. Spółka cywilna z mocy prawa została przekształcona w Spółkę jawną, a w styczniu 2011 r. Spółka uległa likwidacji.
Następnie w maju 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali geodezyjnego podziału ww. nieruchomości na dwie oddzielne działki, tj. działkę z budynkiem mieszkalnym oraz działkę z budynkiem gospodarczym (własna księga wieczysta), a następnie sprzedali obie działki wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami.
Dodano, że przychód z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię opodatkowany był 19% podatkiem liniowym.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży budynku gospodarczego, wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (najpierw prowadzoną w formie spółki cywilnej a następnie spółki jawnej), który nie został ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki, nie powstanie przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychód z odpłatnego zbycia budynku gospodarczego nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej.
W powyższych przypadkach zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jej nabycie, zatem odpłatne zbycie tej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, tym samym przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2, zgodnie z dyspozycją Wnioskodawczyni, stała się bezprzedmiotowa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .., ul. ..., ..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPTPB1/415-437/14-4/AG