Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-1-4011-228-2018-2-ks
Timestamp: 2018-07-21 01:40:27+00:00
Document Index: 126037401

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 11', 'art. 16', 'art. 14']

♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-1.4011.228.2018.2.KS
Określenie momentu powstania przychodu z tytułu najmu nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 22 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu najmu nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu najmu nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 1 czerwca 2018 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.228.2018.1.KS, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 1 czerwca 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 19 czerwca 2018 r., natomiast w dniu 22 czerwca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem (1/6 udziału) nieruchomości – kamienicy. Lokale w niej są wynajmowane za opłatą i czynszem. Kamienica jest pod opieką administratora (zarządcy przymusowego z decyzji sądu). Dochód z kamienicy nie jest przekazywany (przelewany na indywidualne konta) tylko pozostaje w dyspozycji zarządcy na koncie kamienicy. Decyzja w sprawie wypłaty tego dochodu nie jest też w pełnej dyspozycji Wnioskodawcy – zgodnie z interpretacją zarządcy wymagana jest decyzja większości współwłaścicieli (posiadających ponad 50% udziałów). Tylko po uzyskaniu takiej zgody zarządca dokonuje ewentualnej wypłaty dochodu, zazwyczaj pod koniec rocznego okresu rozliczeniowego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że lokale w przedmiotowej nieruchomości wynajmuje w ramach najmu prywatnego (poza działalnością gospodarczą).
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do uiszczania podatku (zaliczek na rzecz podatku i podatku w rozliczeniu rocznym) od dochodu z czynszu z najmu lokali w nieruchomości, której jest współwłaścicielem (1/6 udziału) w momencie gdy dochód ten nie jest Wnioskodawcy przekazywany (przelewany na konto) a pozostaje w dyspozycji administratora (zarządcy przymusowego z decyzji sądu) na koncie kamienicy?
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ dochód z nieruchomości nie jest mu przekazywany i środki te nie są do jego indywidualnej dyspozycji, Wnioskodawca uważa, że nie musi przekazywać zaliczek na rzecz podatku i rozliczać podatku na koniec roku.
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek powinien on uiścić od rzeczywiście przekazanych na jego konto pieniędzy (w obowiązującym okresie uiścić zaliczkę po przelaniu środków na konto Wnioskodawcy przez administratora).
Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, źródłem przychodu jest m.in. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Moment powstania przychodu z najmu określa art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym artykułem, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, który stanowi przychód w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.
Podsumowując, powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym determinowane jest uzyskaniem przez podatnika przychodu. Przychodem podlegającym opodatkowaniu z tytułu najmu są nie tylko otrzymane, ale również postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. Oznacza to, że przychód osiągnie zarówno podatnik, który pobrał pieniądze osobiście lub poprzez osobę trzecią działającą w jego imieniu i na jego rachunek, jak i ten, który wprawdzie nie pobrał pieniędzy, ale były one postawione mu do dyspozycji. Przy czym przez sformułowanie „postawione do dyspozycji” należy rozumieć takie postawienie podatnikowi przysługujących mu pieniędzy i wartości pieniężnych, aby mógł on z nich korzystać, w tym również zadecydować o ich wykorzystaniu i przeznaczeniu.
Zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, przepis art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym że opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu zapłaty.
Powyższe odnosi się zatem do sytuacji, w której w przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku niezwiązane z działalnością gospodarczą, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu otrzymania zapłaty.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca wynajmuje lokale w nieruchomości (kamienica), których jest współwłaścicielem. Lokale w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca wynajmuje w ramach najmu prywatnego (poza działalnością gospodarczą). Kamienica jest pod opieką administratora (zarządcy przymusowego z decyzji sądu). Dochód z kamienicy nie jest przekazywany (przelewany na indywidualne konta) a pozostaje w dyspozycji zarządcy na koncie kamienicy. Decyzja w sprawie wypłaty tego dochodu nie jest też w pełnej dyspozycji Wnioskodawcy – zgodnie z interpretacją zarządcy wymagana jest decyzja większości współwłaścicieli (posiadających ponad 50% udziałów) do realizacji dochodu, która zwyczajowo przeprowadzana bywała w rocznym okresie rozliczeniowym.
Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z tytułu najmu lokalu w nieruchomości, której jest współwłaścicielem z dniem wypłaty lub postawienia do dyspozycji środków pieniężnych przez Zarządcę. Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca od Zarządcy nie otrzyma lub nie będzie miał postawionych do dyspozycji środków pieniężnych z tytuł najmu przedmiotowej nieruchomości, nie będzie zobowiązany do uiszczania podatku dochodowego od osób fizycznych.
0112-KDIL3-1.4011.228.2018.2.KS