Source: https://www.eporady24.pl/import_uslug_w_vat,artykuly,15,87,1416.html
Timestamp: 2020-05-25 18:32:26+00:00
Document Index: 29310417

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 17', 'art. 194', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 97', 'art. 17', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 17', 'art. 100', 'art. 15']

Ustawa o podatku od towarów i usług (z dnia 11 marca 2004 r. Dz.U.2011.177.1054 j.t ze zm. dalej jako u.VAT), posługując się pojęciem import usług (art. 2 pkt 9 u.VAT), rozumie przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca (nabywca usługi), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.VAT. Rozwiązanie takie dopuszcza art. 194 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE L z dnia 11 grudnia 2006 r.), który stanowi, że w przypadku gdy podlegająca opodatkowaniu dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane przez podatnika niemającego siedziby w państwie członkowskim, w którym VAT jest należny, państwa członkowskie mogą postanowić, że osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest odbiorca towarów lub usługobiorca. Państwa członkowskie określają warunki stosowania powyższego obciążenia usługobiorcy podatkiem. Krajowy ustawodawca w art. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.VAT postanowił, że nabywca usługi jest podatnikiem z tytułu jej wykonania, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4; (…).
W przypadkach wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Przywołany powyżej art. 28b ust. 1 u.VAT uznaje, iż co do zasady miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W zakresie obowiązku podatkowego znajdą tu zastosowanie zasady ogólne, więc obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, a w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Artykuł 19a u.VAT czyni tu pewne zastrzeżenia w tym to z ust. 5 pkt 4 lit. b, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia niektórych usług, jednak z tym zastrzeżeniem, że nie dotyczy to usług, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., stanowiących import usług.
Podstawa opodatkowania ustalana jest również zgodnie z zasadami ogólnymi (art. 29a u.VAT), z tym że na mocy art. 30c ust. 1 u.VAT podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, w przypadku gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru.
Jak wyjaśnia K. Różycki [Import usług, „Vademecum Doradcy Podatkowego”, 99946]: „Na mocy art. 86 ust. 1 u.p.t.u. zasadą jest, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi co do zasady kwota podatku należnego od importu usług. Przy czym stosownie do art. 86 ust. 10 u.p.t.u. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”.
W kwestii zaś dokumentacji i rozliczenia obecnie wystarczy posiadanie faktury od usługodawcy i ujęcie importu w deklaracji. Nabywca usługi rozpoznaje w Polsce import usługi i wykazuje ten import standardowo w deklaracji VAT-7 w pozycjach 27, 28 i 29, 30, 41 i 42. Inaczej jest w przypadku gdy podatnicy obowiązani do rozliczenia importu (tj. wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8) nie mają obowiązku składania deklaracji podatkowej w VAT. Wtedy należy złożyć deklarację podatkową VAT-9M, którą składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Dodać również należy, że na mocy art. 100 ust. 1 u.VAT podatnicy, o których mowa w art. 15 u.VAT, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje (informacje podsumowujące) o dokonanych:
Importu usług, wbrew obiegowym opiniom, nie wykazuje się więc w informacji podsumowującej.
Stan prawny obowiązujący na dzień 03.07.2015