Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/0113-kdipt3-4011-335-2018-1-jr
Timestamp: 2019-03-21 05:42:16+00:00
Document Index: 11276266

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

♦ › Współwłasność › 0113-KDIPT3.4011.335.2018.1.JR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni na mocy postanowienia z dnia 11 kwietnia 2013 r., sygn. akt A/13, o stwierdzeniu nabycia spadku po śmierci mamy - ... w dniu 1 stycznia 2013 r., stała się współwłaścicielką nieruchomości objętej księgą wieczystą nr B, położonej w ..., gmina ..., województwo ... Na nieruchomość składają się dwie działki: nr 3998 o powierzchni 317 m2 oraz nr 3999 o powierzchni 316 m2. Obecnie na działkach znajdują się zabudowania, na działce nr 3998 zlokalizowany jest budynek jednorodzinny, oznaczony nr 4 (ul. ...), o powierzchni zabudowy 60 m2, wybudowany w 1925 r. oraz budynek gospodarczy z lat 90-tych, o powierzchni 15 m2. Natomiast na działce nr 3999 znajduje się budynek jednorodzinny, oznaczony nr 6 (ul. ...), o powierzchni zabudowy 98 m2, wybudowany około 1949 r.
W faktycznym posiadaniu i korzystaniu rodziców, następnie mamy, a po jej śmierci Wnioskodawczyni zawsze była wyłącznie część nieruchomości, to jest tylko działka nr 3998 wraz z zabudowaniami na tej działce. W 1949 r. ... - ojciec Wnioskodawczyni wyraził zgodę na budowę przylegającego do jego domu budynku jednorodzinnego (numer 6).
Każda z działek jest ogrodzona, ma swoje wejście na ogród oraz do budynku. Nigdy nie stanowiły one funkcjonalnej całości.
W 1997 r. na mocy umowy sprzedaży zbyto część udziałów, a faktycznie dom nr 6 wraz z działką. W akcie notarialnym jest wzmianka, że udział wiąże się wyłącznie z korzystaniem tylko z konkretnej części nieruchomości.
Mimo istnienia jednej księgi wieczystej, każdy z posiadaczy czuł się wyłącznym właścicielem swojej części. Władał określoną funkcjonalnie częścią w sposób niepodzielny. Rodzice Wnioskodawczyni zawsze traktowali jako swoją własność tylko wyłącznie działkę nr 3998 oraz budynki na niej stojące. Wnioskodawczyni do niedawna sama nie miała świadomości, że jest współwłaścicielką nieruchomości objętej księgą wieczystą, gdyż wydawało się Jej, że jest jedyną właścicielką działki nr 3998 wraz z domem i budynkiem gospodarczym. Drugi współwłaściciel ma takie samo odczucie odnośnie swojego domu na działce nr 3999.
W najbliższym czasie (wrzesień – październik 2018 r.) planowane jest rozwiązanie tej sytuacji poprzez zniesienie współwłasności w taki sposób, by każdy ze współwłaścicieli stał się rzeczywiście wyłącznym właścicielem tej części nieruchomości, z której do tej pory nieprzerwanie korzysta i faktycznie posiada. Zniesienie współwłasności odbędzie się na mocy aktu notarialnego bez wzajemnych spłat, dopłat, czy jakichkolwiek innych rozliczeń. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nie nabędzie nic ponad to co do tej pory jest w Jej posiadaniu. Wartość nowo nabytej przez Nią nieruchomości nie przekroczy ½ nieruchomości dotychczasowej.
Wnioskodawczyni w 2019 r. planuje sprzedaż działki nr 3998 wraz z zabudowaniami.
Czy zniesienie współwłasności w przypadku Wnioskodawczyni będzie miało wpływ na bieg 5-letniego terminu, a ewentualna sprzedaż nieruchomości pociąga za sobą obowiązek zapłaty podatku dochodowego, jeśli zostanie dokonana w terminie od dnia 1 stycznia 2019 r.?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zniesienie współwłasności nie będzie miało wpływu na bieg 5-letniego terminu, a za moment nabycia nieruchomości należy uznać datę pierwotnego nabycia, to jest moment śmierci spadkodawcy, czyli dzień 1 stycznia 2013 r. Wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności, nie nabędzie nic więcej, co już było Jej własnością, a wartość posiadanych aktywów nie zwiększy się. W przypadku sprzedaży nieruchomości po dniu 1 stycznia 2019 r., podatek z odpłatnego zbycia nieruchomości nie będzie należny ze względu na upływ 5-letniego terminu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni po śmierci mamy w dniu 1 stycznia 2013 r., stała się współwłaścicielką nieruchomości składającej się z dwóch działek, tj. nr 3998 o powierzchni 317 m2 oraz nr 3999 o powierzchni 316 m2. Obecnie na działkach znajdują się zabudowania, na działce nr 3998 zlokalizowany jest budynek jednorodzinny, o powierzchni zabudowy 60 m2, wybudowany w 1925 r. oraz budynek gospodarczy z lat 90-tych, o powierzchni 15 m2. Natomiast na działce nr 3999 znajduje się budynek jednorodzinny, o powierzchni zabudowy 98 m2, wybudowany około 1949 r.
W faktycznym posiadaniu i korzystaniu rodziców, następnie mamy, a po jej śmierci Wnioskodawczyni zawsze była wyłącznie część nieruchomości, to jest tylko działka nr 3998 wraz z zabudowaniami na tej działce. Każda z działek jest ogrodzona, ma swoje wejście na ogród oraz do budynku. Nigdy nie stanowiły one funkcjonalnej całości.
W miesiącach wrzesień – październik 2018 r., planowane jest zniesienie współwłasności w taki sposób, by każdy ze współwłaścicieli stał się rzeczywiście wyłącznym właścicielem tej części nieruchomości, z której do tej pory nieprzerwanie korzysta i faktycznie posiada. Zniesienie współwłasności odbędzie się na mocy aktu notarialnego bez wzajemnych spłat, dopłat, czy jakichkolwiek innych rozliczeń. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nie nabędzie nic ponad to co do tej pory jest w Jej posiadaniu. Wartość nowo nabytej przez Nią nieruchomości nie przekroczy ½ nieruchomości dotychczasowej.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką działek nr 3998 i nr 3999 w dniu 1 stycznia 2013 r., tj. w dacie śmierci spadkodawcy.
W złożonym wniosku wskazano, że wartość nieruchomości otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności nie przekroczy wartości ½ nieruchomości, które przysługiwały przed zniesieniem współwłasności.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że działka nr 3998 została nabyta przez Wnioskodawczynię w dniu 1 stycznia 2013 r., a więc pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynie z dniem 31 grudnia 2018 r.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nieruchomości nie będzie miało wpływu na bieg 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a odpłatne zbycie po dacie 1 stycznia 2019 r., działki nr 3998 nabytej w 2013 r., nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż zostanie dokonane po upływie pięcioletniego okresu wskazanego w tym przepisie. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowej działki.
0113-KDIPT3.4011.335.2018.1.JR