Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa-srodka-trwalego/itpb1-4511-730-15-psz
Timestamp: 2018-03-19 20:40:56+00:00
Document Index: 85318048

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

ITPB1/4511-730/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej budynku niemieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej budynku niemieszkalnego.
Wniosek uzupełniono pismami z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.).
Wnioskodawca na podstawie aktu notarialnego nabył w dniu 22 października 1990 r. prawo własności nieruchomości - działkę o powierzchni 75 m2 wraz z zabudową. Zabudowę działki stanowi pawilon usługowo-handlowy o powierzchni 41,17 m2 wzniesiony w 1977 r. Wnioskodawca nabył wskazaną nieruchomość w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
Przedmiotowy budynek nie był w ciągłym użytkowaniu. Wnioskodawca początkowo – w okresie od 1 listopada 1990 r. do 1 grudnia 1990 r. wynajmował go w ramach najmu prywatnego. Następnie, ww. budynek w okresie od 10 grudnia 1990 r. do roku 1999 r. wykorzystywany był na cele własnej działalności gospodarczej. Nie był jednak wprowadzony do ewidencji środków trwałych tej działalności oraz nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych.
W roku 1992 przeprowadzono remont budynku, który polegał na malowaniu, wymianie terakoty na posadzkę, odświeżeniu elewacji, remoncie toalety.
W latach późniejszych, tj. 1995 – 1997 oraz 2001 - 2002, Wnioskodawca ponownie przeznaczał budynek pod okresowy najem prywatny. Od latach 1997 – 2000 oraz 2002 – 2005 budynek nie był użytkowany w żaden sposób, nie był wynajmowany. Następnie, od roku 2005 do chwili obecnej budynek jest wynajmowany. Przy czym od kwietnia 2005 r. do 31 grudnia 2014 r. najem opodatkowany był ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od 1 stycznia 2015 r. wynajem opodatkowany jest na zasadach ogólnych.
Obecnie Wnioskodawca zamierza przeznaczyć budynek do działalności gospodarczej i wprowadzić go do ewidencji środków trwałych. Wspomniany budynek nigdy wcześniej nie był wprowadzony do środków trwałych i nie był amortyzowany przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca dokonał ponadto znacznej modernizacji wspomnianego budynku. Wnioskodawca wskazuje, że w roku 2012 dokonano wymiany dachu, urządzeń grzewczych –wymieniono piec na węgiel na kocioł olejowy. Ponadto zaizolowano budynek, wykonano nową elewację, odmalowano, wyremontowano wnętrze budynku.
Wnioskodawca nie posiada jednak dokumentów pozwalających na określenie wartości poniesionych nakładów.
Czy na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego, można wprowadzić opisany budynek usługowo-handlowy do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, wartość początkową budynku usługowo-handlowego wprowadzanego po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych należy określić zgodnie z art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia. Takim sposobem określenia wartości rynkowej może być na przykład wycena dokonana przez rzeczoznawcę majątkowego.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna -cenę nabycia.
Z kolei w myśl art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Ponadto w art. 22g ust. 17 ustawy ustawodawca wskazał, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Powyższy przepis znajduje swoje potwierdzenie także w art. 23 ust. 1 pkt 1 lit c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazując, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, bez względu na czas ich poniesienia.
Wyliczenie zawarte w omawianym przepisie (art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) stanowi katalog zamknięty, co oznacza, że wydatki związane chociażby tylko zjedna z tych prac, tj. przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją środka trwałego mogą zostać uznane za wydatki ulepszające ten środek, a w konsekwencji podwyższać jego wartość początkową. Ponadto warunkiem zaliczenia wydatków na ulepszenie, do wydatków zwiększających wartość środka trwałego jest uzyskanie wymiernych korzyści tego ulepszenia, które mogą się wyrażać np. wydłużeniem okresu używania środka ulepszonego w stosunku do stanu poprzedniego, zwiększeniem jego zdolności wytwórczej, podwyższeniem jakości produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych oraz zmniejszeniem kosztów ich eksploatacji.
Stosownie zaś do art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołanej ustawy, jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Zatem, zdaniem Wnioskodawcy na wartość początkową posiadanej nieruchomości składa się zarówno cena nabycia budynku, jak i wszelkie wydatki poniesione na jego ulepszenie. Ponieważ Wnioskodawca nie posiada dokumentów pozwalających na określenie wartości dokonanych ulepszeń, oznacza to w efekcie, iż wartość początkową należy określić na podstawie art. 22g ust. 8 ustawy. Tak ustalona wartość początkową będzie podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Analogiczny pogląd można znaleźć w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 maja 2014 r. (sygn. IPPB1/415-150/10-2/KS) który wskazał, iż „mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż Wnioskodawca z uwagi na brak pełnego udokumentowania poniesionych wydatków na prace wykończeniowe zakupionego budynku, ma prawo ustalić jego wartość początkową wg zasad określonych w wyżej powołanym art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. według wartości rynkowej określonej przez Wnioskodawcę z uwzględnieniem wyceny sporządzonej przez biegłego rzeczoznawcę”.
Podobne stanowisko prezentuje także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2010 r. (sygn. ILPB1/415-1311/09-2/IM) stwierdzając: „jeżeli w istocie Wnioskodawca nie posiada dokumentów niezbędnych dla ustalenia wartości początkowej przedmiotowego lokalu użytkowego, zgodnie z brzmieniem art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to może ustalić wartość początkową ww. lokalu użytkowego stosownie do treści art. 22g ust. 8 ww. ustawy, tj. w drodze wyceny dokonanej przez Zainteresowanego, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia ich zużycia”.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na podstawie aktu notarialnego nabył w dniu 22 października 1990 r. prawo własności nieruchomości - działkę o powierzchni 75 m2 wraz z zabudową. Zabudowę działki stanowi pawilon usługowo-handlowy o powierzchni 41,17 m2 wzniesiony w 1977 r. Wnioskodawca nabył wskazaną nieruchomość w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
Obecnie Wnioskodawca zamierza przeznaczyć budynek do działalności gospodarczej i wprowadzić go do ewidencji środków trwałych. Wspomniany budynek nigdy wcześniej nie był wprowadzony do środków trwałych i nie był amortyzowany przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca dokonał ponadto znacznej modernizacji wspomnianego budynku. Wnioskodawca wskazuje, że w roku 2012 dokonano wymiany dachu, urządzeń grzewczych –wymieniono piec na węgiel na kocioł olejowy. Ponadto zaizolowano budynek, wykonano nowa elewację, odmalowano, wyremontowano wnętrze budynku.
Jak wynika z cyt. przepisów, ustalenie wartości początkowej środka trwałego w drodze wyceny dokonywanej przez podatnika, ma charakter wyjątku od ogólnej zasady ustalania tej wartości na podstawie rzeczywistych, udokumentowanych wydatków poniesionych na nabycie, bądź wytworzenie środka trwałego. Jako wyjątki, te sposoby ustalenia wartości początkowej mogą być stosowane wyłącznie w ustawowo określonych sytuacjach, tj. wtedy, gdy ustalenie rzeczywistej wysokości wydatków na podstawie posiadanej dokumentacji nie jest możliwe z przyczyn obiektywnych. Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Budynek, o którym mowa we wniosku – w roku, w którym dokonano jego modernizacji – stanowił składnik majątku prywatnego, który nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.
W momencie podjęcia decyzji o modernizacji budynek był przedmiotem tzw. najmu prywatnego. Z powyższego wynika więc, że budynek nie został rozbudowany na potrzeby działalności gospodarczej. Dopiero obecnie Wnioskodawca podjął decyzję o przeznaczeniu budynku na potrzeby działalności gospodarczej.
Zatem, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca nie posiada dokumentów wskazujących na wysokość poniesionych na modernizacje, to wartość początkową może ustalić na podstawie art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, na podstawie przeanalizowanych uprzednio przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić zatem należy, że w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo ustalenia wartości początkowej budynku w oparciu o wskazany art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, dokonywanie odpisów amortyzacyjnych i zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów będzie możliwe dopiero po ujawnieniu środka trwałego w ewidencji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa środka trwałego > ITPB1/4511-730/15/PSZ