Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/10-zrodla-przychodow/11-przychody-z-dzialalnosci-gospodarczej/48656-sprzedaz-przedsiebiorstwa.html
Timestamp: 2016-05-04 23:01:29+00:00
Document Index: 34516048

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art.10', 'art 55', 'art.14', 'art.14', 'art.22', 'art. 22', 'art.19', 'art 14', 'art.14', 'art.10', 'art.14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art.14', 'art. 14', 'art. 23', 'art.14', 'art 14', 'art.30', 'art.14', 'art.10']

Czy sprzedaż przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób | Interpretacje podatkowe/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-48656Drukuj Czy sprzedaż przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz.U. z 2005 r. Nr 8 , poz.60 ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku , po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. , w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dokonanej w dniu 28.06.2004 r. sprzedaży przedsiębiorstwa, potwierdza stanowisku strony w tym zakresie przedstawione we wniosku .
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika , iż w dniu 28.06.2004 r. nastąpiła sprzedaż zakładu produkcyjnego Spółki usytuowanego w Józefowie , którego obroty i majątek stanowiły ponad 95 % całości obrotów i majątku Spółki . Działalność gospodarczą Spółki kontynuowano , pod zmienioną nazwą firmy , w zakresie prowadzenia działalności handlowej - sklepu meblowego w Otwocku , otwartego od dnia 22.03.2004 r.
Zgodnie z treścią aktu notarialnego oraz stanowiskiem tutejszego organu przedmiotem umowy była sprzedaż przedsiębiorstwa , obejmująca: grunty , budynki i budowle , urządzenia techniczne i maszyny , środki transportu , wyposażenie , surowce , półprodukty i produkcja w toku , wyroby gotowe, prawa wynikające z umów dotyczących działalności przedsiębiorstwa ,środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie na dzień sprzedaży ( w tym środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych , który to fundusz został w całości przekazany nabywcy wraz ze zobowiązaniem do dalszego zatrudnienia pracowników ), firma - nazwa Poligram , zarejestrowany znak graficzny , należności i zobowiązania , tajemnice przedsiębiorstwa oraz wszelka dokumentacja . Strony umowy ustaliły , że uzgodniona w umowie przedwstępnej cena zostanie ostatecznie pomniejszona o wartość zobowiązań sprzedającego wynikających z długoterminowych umów kredytowych , a także o kwoty przyszłych opłat leasingowych dot. leasingu operacyjnego maszyn drukarskich oraz o kwotę obniżenia wskaźnika wartości kapitału pracującego w stosunku do jego wartości z dnia podpisania umowy przedwstępnej . Ponadto kupujący zobowiązał się do spłaty bieżących zobowiązań handlowych sprzedającego wynikających z działalności przedsiębiorstwa . Kwota tych zobowiązań pozostała bez wpływu na uzgodnioną przez strony cenę sprzedaży przedsiębiorstwa.
Przedstawione we wniosku stanowisko strony w przedmiocie opodatkowania sprzedaży przedsiębiorstwa Spółki podatkiem dochodowym od osób fizycznych , ujęte w 10 punktach , jest prawidłowe.
Sprzedaż przedsiębiorstwa nie jest odrębnym źródłem przychodu zdefiniowanym w art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj.Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz.176 ze zm. ) . Uzyskany z tej sprzedaży przychód należy zaliczyć do wymienionego w art.10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym przychodu z działalności gospodarczej , gdyż sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art 55#185; kodeksy cywilnego , oznacza zbycie składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej .
Mając na uwadze szczegółowo zdefiniowane w art.14 ustawy przychody z tego źródła w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przede wszystkim przepisy art.14 ust.2 pkt 1 ustawy , w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. , zaliczające do przychodów z działalności przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących :
b) składnikami majątku , o których mowa w art.22d ust.1 , z wyłączeniem składników , których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b , spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , z zastrzeżeniem ust.2c : przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust.1 i art.19 stosuje się odpowiednio.
Powyższe uregulowanie oznacza, że przychodem ze zbycia składników majątku będą kwoty należne w wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie , pomniejszone o koszty odpłatnego zbycia . Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw , przychód ten określa organ podatkowy .
Jak należy rozumieć z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego , w szczególności metody ustalenia ceny sprzedaży przedsiębiorstwa zbywane składniki majątku wycenione zostały w wartości rynkowej , nie zachodzi więc sytuacja uprawniająca organ podatkowy do ingerencji w zakresie wysokości przychodu z odpłatnego zbycia majątku przedsiębiorstwa .
W przyjętej metodzie ustalenia ceny sprzedaży składników majątku przedsiębiorstwa uwzględniono zobowiązania związane z prowadzoną działalnością , wynikające z długoterminowych umów kredytowych , umów leasingu operacyjnego maszyn drukarskich , a także wpływ obniżenia wskaźnika wartości kapitału pracującego w stosunku do jego wartości z dnia podpisania umowy przedwstępnej . Przejęte przez kupującego zobowiązania z tytułu umów kredytowych , leasingowych a także różnice w wartości kapitału pracującego nie generują przychodu po stronie zbywającego przedsiębiorstwo i nie są przychodem podatkowym w rozumieniu art 14 ustawy .
Do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się również przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku , których wartość początkowa nie przekracza 1500 zł , jak to wynika z przytoczonego wyżej przepisu art.14 ust.2 pkt 1 lit.b ustawy. W przypadku wystąpienia takich składników w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa będzie miał zastosowanie przepis art.10 ust.1 pkt 8 lit.d ustawy dotyczący przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych przed upływem pół roku , licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Gdy okres pomiędzy sprzedażą a nabyciem składników nie zaliczonych na podstawie art.14 ust.2 pkt 1 lit.b do przychodów z działalności będzie dłuższy niż pół roku , przychód podatkowy nie powstanie.
Jak chodzi o przejęte przez kupującego zobowiązania związane z bieżącą działalnością zbywanego przedsiębiorstwa dotyczące kwot uprzednio zaliczonych przez stronę do kosztów uzyskania przychodów , to ich wartość stanowić będzie przychód , o którym mowa w art. 14 ustawy . W tym przypadku powstaje bowiem sytuacja analogiczna do umorzenia zobowiązań , które na podstawie art. 14 ust.2 pkt 6 ustawy uważa się za przychód z działalności gospodarczej . Ponadto ogólne zasady ustawy podatkowej nakazują przypisanie kosztom podatkowym odpowiadających im przychodów podatkowych .Kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży przedsiębiorstwa będą wydatki poniesione na nabycie rzeczy i praw wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych . Zgodnie z przepisem art. 23 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów , z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit.a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, c) ulepszenie środków trwałych , które zgodnie z art. 22g ust.17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
- wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami , pomniejszone o sumę odpisówamortyzacyjnych , o których mowa w art. 22h ust.1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. d) oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Na podstawie przytoczonego przepisu art. 14 ust.2 pkt 1 ustawy sprzedaż należących do składników majątku przedsiębiorstwa znaków towarowych , nazwa firmy stanowi przychód z działalności gospodarczej . W odniesieniu do sprzedaży wierzytelności zarachowanej wcześniej jako przychód należny( kiedy powstała ona wskutek prowadzonej działalności ) , ewentualną stratę na transakcji należy ustalić biorąc pod uwagę całą wartość nominalną wierzytelności . Jak stanowi art. 23 ust.1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodu strat odpłatnego zbycia wierzytelności , chyba że wierzytelność ta uprzednio na podstawie art.14 została zarachowana jako przychód należny . Zatem, w przypadku sprzedaży wierzytelności odpłatność za zbytą wierzytelność nie stanowi przychodu , jako że w takiej sytuacji następuje jedynie spłata należności zaliczonej już uprzednio do przychodów . Jednak gdy otrzymana zapłata jest niższa od kwoty wierzytelności , to stratę z tytułu sprzedaży tej wierzytelności uważa się za koszt uzyskania przychodu. Odnośnie przejętych przez kupującego kwot pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunku bankowym to w ocenie tutejszego organu ich wartość nie stanowi przychodu podatkowego u zbywającego . Jak wcześniej stwierdzono sprzedaż przedsiębiorstwa należy zaliczyć do źródła przychodu szczegółowo zdefiniowanego w art 14 ustawy o podatku dochodowym. Wymienione w tym uregulowaniu kategorie przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej nie obejmują pieniędzy . Stąd nominalna wartość przejętych przez nabywcę pieniędzy nie stanowi przychodu podatkowego , tym samym nie występuje z tego tytułu koszt uzyskania przychodu . Zgodnie z dokonanym przez wspólników Spółki wyborem opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19 % stawką podatku na podstawie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , uzyskany dochód ze sprzedaży składników majątku przedsiębiorstwa zaliczonych na podstawie art.14 ust.1 i ust.2 do przychodów z działalności gospodarczej będzie opodatkowany według tej stawki.Opodatkowanie według powyższej stawki nie będzie miało zastosowania do sprzedaży składników rzeczowych o wartości mniejszej niż 1500 zł i tych, które ze względu na przewidywany okres używania nie zostały zaliczone do środków trwałych, Jeżeli powstanie dochód do opodatkowania w tym zakresie na podstawie art.10 ust.1 pkt 8 lit.d ustawy , będzie on podlegał opodatkowaniu według skali podatkowej na ogólnych zasadach , jako dochód z odrębnego źródła przychodu. Przedstawiając powyższe stanowisko uwzględniono stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia, mający zastosowanie do dokonanej w dniu 28 czerwca 2004 r. sprzedaży przedsiębiorstwa. Podobne interpretacje:Tematy poruszane w interpretacji:Top > Podatek dochodowy od osób fizycznych > Źródła przychodów > Przychody z działalności gospodarczejTop > Podatek dochodowy od osób fizycznych > Źródła przychodów > Katalog źrodeł przychodówO interpretacjiAutor:Urząd Skarbowy w OtwockuData:2005.04.20Rodzaj dokumentu:postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowegoSygnatura:1417/PG-I/415/11/05Słowa kluczowesprzedaż przedsiębiorstwa INTERPRETACJE podatkowejuż ponad 160 000 interpretacji!szukaj | najnowsze | wszystkie | przeglądaj | słowa kluczowePowered by Cloud InsideTwój e-mailPodaj swój adres emailTreść wiadomościPodaj treść wiadomości