Source: http://contabler.com.co/component/k2/item/432-reforma-tributaria
Timestamp: 2017-12-16 09:18:14
Document Index: 92081215

Matched Legal Cases: ['artículo 115', 'artículo 107', 'artículo 115', 'artículo 102', 'artículo 130', 'artículo 207', 'artículo 96', 'artículo 114', 'Artículo 96', 'artículo 16', 'artículo 25', 'artículo 477', 'artículo 179', 'artículo 67', 'artículo 28']

Publicado: día 31 de enero de 2017.
La ley 1819 de diciembre 29 de 2016, por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y elusión fiscal y se dictan otras disposiciones, introduce entre otros, los siguientes cambios:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS JURIDICAS
La tarifa del impuesto sobre la renta pasa del 25% al 34% para el año 2017 y a partir del 2018 será del 33%.
Se crea una sobretasa al impuesto sobre la renta que será pagada en 2017 y 2018 por las personas jurídicas con renta superior a 800 millones, de acuerdo con la siguiente tabla:
TABLA SOBRETASA DEL
(Base gravable - 800.000.000)
*tarifa marginal
La sobretasa al Impuesto de renta de los años 2017 y 2018 está sujeta a un anticipo del ciento por ciento (100%), que se liquidará en la declaración del año gravable inmediatamente anterior (2016 y 2017), sobre la base gravable del Impuesto de renta del año en que se liquide.
Se derogan el CREE, su sobretasa y el sistema de autorretención en la fuente de este mismo impuesto.
Se mantiene la exoneración de aportes parafiscales para empleados con salarios inferiores a 10 SMLMV. Se concede este beneficio a usuarios de zona franca. Y no se concede a régimen tributario especial.
La tarifa de impuesto sobre la renta para usuarios industriales y comerciales de zona franca queda en el 20%, se respeta la tarifa para estos usuarios con contrato de estabilidad jurídica, a quienes no se les concede exoneración de parafiscales.
Se crea la siguiente tabla de tarifas del impuesto sobre la renta para las sociedades constituidas bajo la ley 1429 de 2010, que se benefician de la progresividad en el impuesto sobre la renta, estas entidades quedan sometidas a retención en la fuente a partir de 2017.
Permanecen los siguientes descuentos tributarios:
1. Descuento por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente.
Descuento por inversiones en investigación y desarrollo tecnológico.
Descuento por donaciones a entidades del régimen tributario especial.
Límite de los descuentos: Los descuentos tomados en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no descontado en el año tendrá el siguiente tratamiento:
El exceso originado en el descuento en control y mejoramiento del medio ambiente y el descuento por inversión en investigación, desarrollo e innovación, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión.
El exceso originado en el descuento por donaciones a entidades del régimen tributario especial, podrá tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación.
DEDUCCIÓN PAGOS EN EFECTIVO
Se establece una progresividad para la deducción de pagos en efectivo que inicia en 2018 y se normaliza en 2021, que será el menor valor entre:
El 40% de lo pagado, sin superar 40.000 UVT;
El 35% del total de costos y deducciones.
Se establece una limitante individual así: en todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciban rentas no laborales, que superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de medíos financieros.
El 100% de los pagos en efectivo que realicen los contribuyentes durante los años 2014, 2015, 2016 y 2017 tendrán reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos, o impuestos descontables.
La Tarifa aumenta del 3% al 3.5%
Exclusiones renta presuntiva g) El valor patrimonial neto de los destinados exclusivamente a actividades deportivas de clubes sociales y deportivos.
Definición de dividendos o participaciones en utilidades.
Toda distribución de beneficios, en dinero o en especie, con cargo a patrimonio que se realice a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, excepto la disminución de capital y la prima en colocación de acciones.
Disminución del inventario por faltantes de mercancía.
Cuando se trate de faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras.
Los inventarios dados de baja por obsolescencia y debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados; siempre y cuando no sean inventarios de fácil destrucción o pérdida, serán deducibles en su precio de adquisición, más costos directamente atribuibles y costos de transformación en caso de que sean aplicables, en la parte no asegurada, pero se deben aportar las pruebas sobre la destrucción.
El articulo 62 fue reemplazado y no se incluyó en el mismo la obligación de inventarios permanentes para los obligados a tener revisor fiscal.
Costo fiscal. Cuando se tome como costo fiscal el avalúo o autoavalúo, en el momento de la enajenación del inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales, también cuando se ajuste el costo con el ajuste de bienes raices, acciones y aportes que sean activos fijos de personas naturales.
Limitación a deducciones:
Las deducciones devengadas por concepto de la aplicación del método de participación patrimonial, incluyendo las pérdidas, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables.
El impuesto sobre la renta y complementarios y los impuestos no comprendidos en el artículo 115 de este estatuto.
Las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de carácter sancionatorio y las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales o arbitrales diferentes a las laborales con sujeción a lo prevista en el numeral 3 del artículo 107-1 de este estatuto. (Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios laborales, serán deducibles en el momento del pago siempre y cuando se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios).
d. Las distribuciones de dividendos.
e. Los impuestos asumidos de terceros.
En ningún caso serán deducibles las expensas provenientes de conductas típicas consagradas en la ley como delito sancionable a título de dolo. Cuando las autoridades determinen que no es delito, se podrá solicitar las deducciones correspondientes.
Otras limitaciones. Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas, hagan parte del giro ordinario del negocio, y con las siguientes limitaciones:
Atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos. El monto máximo a deducir por la totalidad de estos conceptos es el 1 % de ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.
Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios laborales, serán deducibles en el momento del pago siempre y cuando se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios.
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos se paguen previamente a la presentación de la declaración de renta inicial.
Deducción especial del impuesto sobre las ventas. A partir del año gravable 2017 los contribuyentes tendrán derecho en el año en que se importe o adquiera el bien de capital a deducir del impuesto sobre la renta, el IVA pagado por la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general. Aplica para bienes adquiridos por Leasing.
Se entiende como bienes de capital , aquellos bienes tangibles depreciables que no se enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados para la producción de bienes o servicios y que a diferencia de las materias primas e insumos no se incorporan a los bienes finales producidos ni se transforman en el proceso productivo, excepto por el desgaste propio de su utilización. En esta medida, entre otros, se consideran bienes de capital la maquinaria y equipo, los equipos de informática, de comunicaciones y de transporte, cargue y descargue; adquiridos para la producción industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios, maquinaria y equipos usados para explotación y operación de juegos de suerte y azar.
Deducción de intereses. El gasto por intereses devengados a favor de terceros será deducible en la parte que no exceda la tasa más alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, la cual será certificada anualmente por la Superintendencia Financiera. El exceso a que se refiere el primer inciso de este artículo no podrá ser tratado como costo, ni capitalizado cuando sea el caso.
Subcapitalización. No se aplicará a intereses generados con ocasión de créditos otorgados por entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia o entidades del exterior que estén sometidas a vigilancia de la autoridad encargada de la supervisión del sistema financiero, siempre que el contribuyente del impuesto sobre la renta, sea un operador de libranzas y esté sometido a un régimen de regulación prudencial por parte de la Superintendencia de Sociedades.
Son deducibles los gastos por contratos de importación de tecnología, patentes y marcas, en la medida en que se haya solicitado el registro del contrato, dentro de los seis meses siguientes a la suscripción o dentro de los tres meses siguientes al de su modificación.
Compensación de pérdidas fiscales de sociedades. Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Firmeza de las declaraciones de renta. El termino general de firmeza es de 3 años, si la declaración presenta pérdida fiscal quedará en firme en el mismo término que el contribuyente tiene para compensarla, Si la pérdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos últimos años que el contribuyente tiene para hacerlo, el término de firmeza se extenderá a partir de dicha compensación por tres (3) años más en relación con la declaración en la que se liquidó dicha pérdida.
El término de firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta de los contribuyentes sujetos al Régimen de Precios de Transferencia será de seis (6) años contados a partir del vencimiento del plazo para declarar.
En la enajenación de acciones que no cotizan en bolsa el precio no podrá ser inferior al valor intrínseco aumentado en un 15%.
Valor patrimonial de los derechos fiduciarios. Los derechos fiduciarios se reconocerán para efectos patrimoniales de forma separada, el activo y pasivo, de conformidad con lo establecido en el numeral 2 del artículo 102 del Estatuto Tributario.
El valor patrimonial de los derechos fiduciarios para el fideicomitente es el que le corresponda de acuerdo con su participación en el patrimonio del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaración. Las sociedades fiduciarias deberán expedir cada año, un certificado indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del último ejercicio gravable.
Limitación operaciones gravadas con IVA e impuesto al consumo: Las operaciones gravadas con el impuesto nacional al consumo se someten a las mismas limitaciones, de las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.
Beneficiario efectivo. LaDIAN podrá rechazar la procedencia de costos y la deducción de gastos en el exterior cuando se verifique que:
El beneficiario efectivo de dichos pagos es, directa o indirectamente, en una proporción igual o superior al 50%, el mismo contribuyente;
El pago se efectúa a una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial o no se allegue certificado de residencia fiscal del beneficiario del pago.
Salvo que el contribuyente demuestre que la estructura jurídica obedece a un propósito principal de negocios, diferente al ahorro tributario, lo cual podrá hacerse a través de la aplicación del régimen de precios de transferencia.
Inexactitud en las declaraciones tributarias. La sanción por inexactitud será en general, del 100%. En algunos casos será del 200% cuando, por ejemplo, la inexactitud se genere por omisión de activos o la inclusión pasivos inexistentes.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, siempre que se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor, las siguientes conductas:
La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes o inexactos.
La utilización en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a la DIAN, de datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o responsable.
Las compras o gastos efectuados a quienes la DIAN hubiere declarado como proveedores ficticios o insolventes.
Además el rechazo de los costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos que fueren inexistentes o inexactos, y demás conceptos que carezcan de sustancia económica y soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados, se sancionarán penalmente.
Deducción por depreciación: La depreciación se hará de acuerdo con la técnica contable, con base en las mismas vidas útiles, y los métodos serán los establecidos contablemente. La tasa a deducir anualmente no podrá exceder las tasas máximas determinadas por el Gobierno Nacional, las cuales oscilarán entre el 2.22% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas anuales, sobre la base para calcular la depreciación:
Acueducto, plantas y redes
Flota y equipo aéreo
Flota y equipo férreo
Flota y equipo fluvial
Armamento y equipo de vigilancia
Flota y equipo se transporte terrestre
Maquinaria, Equipos
Equipo médico científico
Envases, empaques y herramientas
Redes de procesamiento de datos
Los activos pendientes de depreciación a diciembre 31 de 2016, se terminarán de depreciar conforme al procedimiento anterior, durante la vida útil fiscal establecida.
Las depreciaciones no deducibles por exceder los límites en el periodo gravable serán deducibles en los periodos siguientes al término de la vida útil del activo.
Depreciación acelerada para fines fiscales. Se puede aumentar la alícuota de depreciación en un veinticinco por ciento (25%), si el bien depreciable se utiliza diariamente por 16 horas y proporcionalmente en fracciones superiores, no aplica en bienes inmuebles.
La amortización de intangibles: Queda limitada al 20% del costo por anualidad.
Contratos de colaboración, si tienen un rendimiento garantizado no se entienden aporte sino prestación de servicios, como tal deben facturarse con impuesto sobre las ventas.
Implicaciones contables en la norma tributaria: Para la determinación del impuesto sobre la renta en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente.
Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo.
La DIAN cuenta con plenas facultades de revisión y verificación de los Estados Financieros, sus elementos, sus sistemas de reconocimiento y medición, y sus soportes, los cuales han servido como base para la determinación de los tributos y podrá solicitar la transmisión electrónica de la contabilidad, de los estados financieros y demás documentos e informes.
Conciliación fiscal. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las disposiciones de este Estatuto. El gobierno nacional reglamentará la materia. El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad.
Reserva por depreciación. La reserva del artículo 130 del estatuto tributario podrá liberarse en el momento en que la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el estado de resultados. La utilidad que se libere de la reserva podrá distribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Otros requisitos para no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta
Disminuyen de 2.800 UVT a 1.400 UVT los consumos por medio de tarjetas de crédito, el total de compras y consumos, y el valor acumulado de consignaciones bancarias, para no estar obligado a declarar el impuesto sobre la renta:
Eliminación de los sistemas IMAN e IMAS.
Queda un sistema único de depuración.
Se establecen 5 categorías de ingreso (cédulas).
La depuración de cada cédula se hace de manera independiente.
Los conceptos susceptibles de ser restados para obtener la renta líquida cedular, no podrán ser objeto de reconocimiento simultáneo en distintas cédulas.
Las pérdidas incurridas dentro de una cédula sólo podrán ser compensadas con rentas de la misma cédula.
Las pérdidas de períodos anteriores podrán ser imputadas en contra de las cédulas de rentas no laborales y de capital, en la proporción en que los ingresos de estas, participen dentro de los ingresos del período.
Las pérdidas de las rentas liquidas cedulares, no se sumaran para determinar la renta líquida gravable.
Para tributar por el sistema de renta presuntiva se compara con la sumatoria de renta líquida cedular de todas las cedulas, la norma no establece cuál será la tarifa aplicable a la renta presuntiva.
Rentas de Trabajo. Obtenidas por personas naturales por salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios obtenidos por personas que informen que no han contratado o vinculado (2) o más trabajadores asociados a la actividad, emolumentos eclesiásticos, compensaciones por el trabajo asociado cooperativo y en general, las compensaciones por servicios personales.
Rentas de pensiones. Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, las provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
TABLA DE TARIFAS PARA LA RENTA LÍQUIDA LABORAL Y DE PENSIONES:
34.726.000
54.160.000
(Base Gravable en UVT
menos 1090 UVT) x 19%
130.622.000
menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
Rentas de capital. Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.
Rentas no laborales. Todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las demás cédulas, ademas de los honorarios de personas que hayan contratado por al menos 90 días 2 o mas trabajadores vinculados a la actividad.
TABLA DE TARIFAS PARA LA RENTA LÍQUIDA NO LABORAL Y DE CAPITAL
19.115.000
31.859.000
menos 600 UVT) x 10%
63.718.000
menos 1000 UVT) x 20% + 40 UVT
95.577.000
menos 2000 UVT) x 30% + 240 UVT
127.436.000
menos 3000 UVT) x 33% + 540 UVT
menos 4000 UVT) x 35% + 870 UVT
Rentas de dividendos y participaciones. Dividendos y participaciones provenientes de sociedades y entidades nacionales o extranjeras.
TABLA DE TARIFAS PARA LA RENTA DE DIVIDENDOS SOBRE UTILIDADES GENERADAS A PARTIR DEL AÑO 2017
(Dividendos en UVT
menos 600 UVT) x 5%
menos 1000 UVT) x 10% + 20 UVT
Se elimina el beneficio de renta exenta para los integrantes de las reservas oficiales de primera y segunda clase de la fuerza aérea.
Las únicas que permanecerán:
Las rentas exentas de la Decisión 578 de la CAN;
Las rentas de que tratan los artículos 4 del Decreto 841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de 1993.
La renta exenta de que trata el numeral 12 del artículo 207-2 de este Estatuto en los mismos términos allí previstos.
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, según la calificación que para el efecto expida la corporación autónoma regional o la entidad competente.
La exención de que trata el presente numeral estará vigente hasta el año gravable 2036, incluido.
Las rentas exentas de que trata el artículo 96 de la Ley 788 de 2002. Estos contribuyentes no estarán cobijados por la exención a la que se refiere el artículo 114-1 de este estatuto.
Artículo 96. Exención para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación.
Las siguientes rentas asociadas a la vivienda de interés social y la vivienda de interés prioritario:
La utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social y/o de vivienda de interés prioritario.
La utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y/o de interés prioritario.
La utilidad en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos de renovación urbana.
Las rentas de que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, en los términos allí previstos.
Los rendimientos financieros provenientes de créditos para la adquisición de vivienda de interés social y/o de interés prioritario, sea con garantía hipotecaria o a través de leasing financiero, por un término de 5 años contados a partir de la fecha del pago de la primera cuota de amortización del crédito o del primer canon del leasing.
Venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, según las definiciones de la Ley 1715 de 2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada únicamente por parte de empresas generadoras, por un término de quince (15) años, a partir del año 2017, siempre que se cumplan los requisitos.
La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un término de quince (15) años a partir de la vigencia de la presente Ley.
En la retención por rentas de trabajo se seguirán aplicando las reglas del año anterior durante los meses de enero y febrero de 2017, a partir del mes de marzo, deberá aplicarse el nuevo sistema.
La exención por rentas laborales procede también para honorarios y servicios obtenidos por personas que informen que no han contratado o vinculado (2) o más trabajadores asociados a la actividad.
Los factores de depuración de la base retención de los trabajadores no vinculados laboralmente, se determinarán mediante los soportes que adjunte el trabajador a la factura o documento equivalente.
La suma total de deducciones y rentas exentas no podrá superar el cuarenta por ciento (40%) del pago o abono en cuenta menos los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables. Esta limitación no aplicará en el caso del pago de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y devoluciones ahorro pensional.
Se tratarán como Ingresos no constitutivos de renta, los aportes obligatorios a salud realizados por el trabajador y los aportes obligatorios a los fondos de pensiones.
Y como rentas exentas, los aportes voluntarios que hagan el trabajador, el empleador o los partícipes independientes a los fondos de pensiones y seguros privados de pensiones, conservando la limitante establecida.
Declaración de retención en la fuente sin pago. Se podrá presentar la declaración de retención en la fuente sin pago cuando el agente retenedor tenga un saldo a favor, igual o superior a dos veces el valor de la retención, deberá solicitarse a la DIAN la compensación de estos valores, dentro de los seis (6) meses siguientes a la presentación de la declaración, caso contrario, la misma no producirá efecto legal, sin necesidad de acto administrativo que lo declare. Lo mismo ocurre en el evento en que la solicitud de compensación sea rechazada.
La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total antes del vencimiento del plazo, producirá efectos legales, si se paga a más tardar dentro de los dos (2) meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar.
Los gastos en el exterior sobre los cuales no se practique retención en la fuente mantienen la limitante del 15% de la renta líquida, antes de restarlos, de las excepciones se eliminan los pagos a comisionistas del exterior por la compra de mercancía y los intereses sobre créditos a corto plazo por la importación o exportación de mercancías.
RETENCIÓN POR PAGOS AL EXTERIOR.
Los pagos al exterior por los conceptos mencionados han sufrido cambios en la tarifa de retención con la nueva reforma tributaria, la misma que será aplicable cuando no exista convenio de doble imposición que las limite.
En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial o del know-how, prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica.
Consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, bien sea que se presten en el país o desde el exterior.
Rendimientos financieros, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos obtenidos en el exterior por término igual o superior a un (1) año o por concepto de intereses o costos financieros del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing que se celebre directamente o a través de compañías de leasing con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia.
Contratos de leasing sobre naves, helicópteros y/o aerodinos, así como sus partes que se celebren directamente o a través de compañías de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia.
Rendimientos financieros o intereses, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos o valores de contenido crediticio, por término igualo superior a ocho (8) años, destinados a la financiación de proyectos de infraestructura bajo el esquema de Asociaciones Público Privadas.
Prima cedida por reaseguros realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país.
Administración o dirección pagada a la casa matriz, no residente o no domiciliada en el país.
Pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano, o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial.
Los intereses o cánones de arrendamiento financiero o leasing originados en créditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del 31 de diciembre de 2010, a los que haya sido aplicable el numeral 5 del literal a) o el literal c) del artículo 25 del Estatuto Tributario, no se consideran rentas de fuente nacional y los pagos o abonos en cuenta por estos conceptos no están sujetos a retención en la fuente.
Explotación de películas cinematográficas, a cualquier título.
Servicios de transporte internacional, prestados por empresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio en el país.
En los demás casos, relativos a pagos o abonos en cuenta por conceptos no contemplados previamente.
Inversionistas de portafolio.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS(IVA)
La Tarifa general es del 19%
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos.
La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la propiedad industrial.
La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los expresamente excluidos.
La DIAN establecerá el procedimiento mediante el cual los prestadores de servicios desde el exterior cumplirán con sus obligaciones entre ellas la de declarar y pagar, cuando los servicios prestados se encuentren gravados, esto será exigible a partir del 1 de julio de 2018.
Para la prestación de servicios en el territorio nacional se aplicarán las siguientes reglas: los servicios prestados y los intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se entenderán prestados, licenciados o adquiridos en el territorio nacional y causarán el impuesto cuando el usuario o destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente, o la sede de su actividad económica en el territorio nacional.
Régimen simplificado: Se modifican los siguientes topes:
Que tengan ingresos brutos en el año inmediatamente anterior o en el gravable, provenientes de su actividad por un valor inferior (3.500 UVT año 2017) estaba en 4.000 UVT.
Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior 3.500 UVT (eran 3.300).
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o el año en curso no supere la suma de 3.500 (eran 4.500).
Período del IVA. Se eliminó el período anual en el impuesto sobre las ventas, y por ende los anticipos para el pago del IVA anual.
Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas: Se deroga la retención teórica al régimen simplificado y se adicionan dos nuevos agentes:
Las personas del régimen común, que contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación a los mismos. (la DIAN indicará de manera taxativa el listado de prestadores desde el exterior a los que deberá aplicarse).
Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demás que designe la DIAN en el momento del pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o digitales: (Aplicable a partir de Julio de 2018).
Servicio de plataforma de distribución digital de aplicaciones móviles.
Suministro de servicios de publicidad online.
No se considera venta para efectos del impuesto sobre las ventas:
La donación efectuada por entidades estatales de las mercancías aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la Nación.
La asignación de las mercancías decomisadas o abandonadas a favor de la Nación que realicen las entidades estatales, siempre que se requieran para el cumplimiento de sus funciones.
La entrega de las mercancías aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la Nación que lleven a cabo entidades estatales con el propósito de extinguir las deudas a su cargo.
Responsables de IVA en la venta de derivados del petróleo: Son los productores, los importadores, los vinculados económicos de unos y otros, los distribuidores mayoristas y/o comercializadores industriales.
Cuando estos bienes sean adquiridos a un distribuidor no responsable del lVA por la venta de los mismos, para poder descontar el IVA, el distribuidor minorista certificará al adquirente, por cada operación, el valor del IVA que le haya sido liquidado por parte del distribuidor mayorista en la adquisición de los bienes.
La base gravable especial para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, aplicará igualmente al Impuesto de Industria y Comercio, para efectos de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta y de la ICA, así como para otros impuestos, tasas y contribuciones de orden territorial.
Bienes exentos con derecho a devolución bimestral. Los productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477 del Estatuto Tributario que una vez entrado en operación el sistema de facturación electrónica, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y proveedores.
La venta de activos fijos no genera el impuesto sobre las ventas, tampoco da derecho a descuento en el impuesto sobre las ventas.
La tarifa de IVA aplicable a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, será la vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación, o suscripción del respectivo contrato, o la fecha de adición o modificación.
Oportunidad de los descuentos en el impuesto sobre las ventas.
Declaración bimestral, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los tres períodos bimestrales siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.
Declaración cuatrimestral, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en el período cuatrimestral siguiente, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.
Para el sector de la construcción sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación o en cualquiera de los dos períodos inmediatamente siguientes y solicitarse como descontable en el período fiscal en el que ocurra la escrituración de cada unidad inmobiliaria privada gravada con dicho impuesto.
Las operaciones de medios de pago (recargas) se entienden como una compraventa de un bien incorporal y no estarán gravados con el IVA.
Para el exportador de oro solicitar la devolución de IVA, debe certificar que el oro exportado proviene de una producción que se adelantó al amparo de un título minero vigente e inscrito en el Registro Minero Nacional y con el cumplimiento de los requisitos legales para su extracción, transporte comercialización, y la debida licencia ambiental otorgada por las autoridades competentes.
OTROS TEMAS INCLUIDOS EN LA REFORMA TRIBUTARIA
Aplicación de los principios de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad en el régimen sancionatorio.
Se modifican y adicionan, entre otras las siguientes sanciones:
A las declaraciones tributarias.
Sanción de clausura.
Se adiciona la sanción por no presentar información.
En precios de transferencia se modifican las sanciones sobre documentación comprobatoria y declaración informativa.
Por no exhibir en lugar visible al público la certificación de la inscripción en el RUT, por parte del responsable del régimen simplificado del IVA.
Por no expedir certificados.
Por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones.
De declaración de proveedor ficticio o insolvente.
Se modifican las sanciones a imponer por la UGPP.
Se modifican o adicionan el impuesto al consumo, impuesto al consumo de bolsas plásticas, impuesto al consumo de cannabis medicinal, impuesto de alumbrado público, impuesto de vehículos.
Se mantiene el gravamen a los movimientos financieros, seguirá siendo deducible en el 50%.
Las instituciones prestadoras de salud (IPS) contribuyentes del impuesto sobre la renta podrán deducir la totalidad de la cartera, reconocida y certificada por el liquidador, correspondiente a los patrimonios en liquidación de CAPRECOM y/o SALUDCOOP y/o de las entidades que los conforman. En la medida en que recuperen dicha cartera, las sumas recuperadas serán renta líquida gravable.
Corrección declaraciones aumentando el saldo a favor o disminuyendo el valor a pagar. Para corregirlas, se debe presentar la declaración por el medio al cual se encuentra obligado el contribuyente, dentro del año siguiente al vencimiento del termino para declarar, es decir, ya no será necesario presentar el proyecto de corrección, la DIAN cuenta con un año de plazo para adecuar el sistema.
Corrección de las declaraciones tributarias aumentando el valor a pagar o disminuyendo el saldo a favor. Se pagará la sanción por corrección cuando la misma se realice después del vencimiento del plazo para declarar.
Sanción penal por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes, El contribuyente que de manera dolosa omita activos o presente información inexacta en relación con estos o declare pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 7.250 smlmv, y con ello, afecte su impuesto sobre la renta o el saldo a favor de cualquiera de dichos impuestos, tendrá una sanción de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses de prisión y multa del 20% del valor del activo omitido, declarado inexactamente o del pasivo inexistente.
A la sanción penal por omisión del agente retenedor o recaudador se le adiciona como hecho sancionable omitir la obligación de cobrar y recaudar el IVA y el impuesto al consumo, estando obligado.
Determinación de la tasa de interés moratorio. El interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La DIAN publicará la tasa correspondiente en su página web.
Monotributo, Se establece como un tributo opcional de determinación integral, de causación anual, que sustituye el impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse al mismo.
Información de beneficiario efectivo. Las sociedades colombianas que sean subsidiarias o filiales de sociedades nacionales o del exterior, los establecimientos permanentes de empresas del exterior, patrimonios autónomos, fondos de inversión colectiva, deberán identificar a sus beneficiarios efectivos, y suministrar de ellos la siguiente información:
Sus nombres y apellidos;
Su fecha de nacimiento; y,
El número de identificación tributaria del exterior donde tienen su residencia fiscal, en caso de existir.
Participación en el capital de las sociedades o empresas;
País de residencia fiscal;
País del que son nacionales.
Entidades controladas del exterior. Las sociedades nacionales y demás contribuyentes del impuesto sobre la renta, que tengan, directa o indirectamente, una participación igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma, deberán tener en cuenta en sus declaraciones tributarias que los ingresos pasivos, los costos y gastos asociados a dichos ingresos, obtenidos por la ECE, se entienden realizados en cabeza de los residentes fiscales colombianos que, directa o indirectamente, controlen la ECE, en el período gravable en que la ECE las realizó, en proporción a su participación en el capital de la ECE o en los resultados de ésta última. Son ingresos pasivos los dividendos, regalías, arrendamientos y rendimientos financieros.
Abuso en materia tributaria.La Administración Tributaria podrá recaracterizar o reconfigurar toda operación que constituya abuso en materia tributaria y, desconocer sus efectos, es decir, cuando involucre el uso o la implementación de uno o varios actos o negocios jurídicos artificiosos, sin razón o propósito económico o comercial aparente, con el fin de obtener provecho tributario.
En este caso, la Administración Tributaria podrá remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisión de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas abusivas.
Normas sobre intercambio automático de información: La DIAN definirá quienes deben suministrar información para cumplir con los compromisos internacionales de intercambio automático de información, teniendo en cuenta los estándares y prácticas reconocidas internacionalmente quienes deberán: Identificar, respecto de las cuentas financieras, de las cuales sea titular una persona natural o jurídica sin residencia fiscal en Colombia o con múltiples residencias fiscales, una persona jurídica o un instrumento jurídico, con residencia fiscal en Colombia o en el extranjero, en los que una persona natural sin residencia fiscal en Colombia o con múltiples residencias fiscales ejerza control (beneficiario efectivo) e implementar y aplicar los procedimientos para el suministro de la información requerida.
Pagos a entidades constituidas, localizadas o que funcionen en jurisdicciones no cooperantes, o de baja o nula imposición o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial. No serán deducibles si no se practica retención en la fuente, cuando a ella hubiere lugar.
Jurisdicciones no cooperantes. Serán determinadas, con base en el cumplimiento de los criterios que a continuación se señalan:
Tasas impositivas bajas o nulas para operaciones similares en Colombia.
Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas administrativas que lo limiten.
Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.
No hay requisitos sustanciales de presencia.
Además de los criterios señalados, el Gobierno Nacional tendrá como referencia los criterios internacionalmente aceptados para la determinación de las jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición.
Regímenes tributarios preferenciales. Son aquellos que cumplan con al menos dos (2) de los siguientes criterios:
Aquellos regímenes a los que sólo pueden tener acceso personas o entidades consideradas como no residentes de la jurisdicción en la que opera el régimen tributario preferencial correspondiente.
Liquidación Provisional: La Administración Tributaria podrá proferirla para contribuyentes que el año anterior hubieren declarado ingresos brutos inferiores o iguales a 15.000 UVT o un patrimonio bruto inferior a 30.000 UVT, con el propósito de determinar y liquidar las siguientes obligaciones:
Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y retenciones que hayan sido declarados de manera inexacta o que no hayan sido declarados por el contribuyente, agente de retención o declarante, junto con las correspondientes sanciones que se deriven por la inexactitud u omisión, según el caso.
Sanciones omitidas o indebidamente liquidadas en las declaraciones tributarias.
Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones formales.
Las declaraciones sobre las cuales se haya aceptado la liquidación provisional, tendrán una firmeza de 6 meses.
Informe país por país. Apartir del año gravable 2016, las Entidades controlantes de Grupos Multinacionales, deberán presentar un informe país por país con información relativa a la asignación global de ingresos e impuestos pagados por el grupo multinacional junto con ciertos indicadores relativos a su actividad económica a nivel global.
Informe maestro. La documentación compobatoria deberá contener un informe maestro con la información global relevante el grupo multinacional y un informe local con la información relativa a cada tipo de operación realizada por el contribuyente en la que demuestre la correcta aplicación de las normas del regimen de precios de tranferencia.
INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA CERRAR LAS BRECHAS DE
DESIGUALDAD SOCIO-ECONÓMICA EN LAS ZONAS MÁS AFECTADAS
POR EL CONFLICTO ARMADO -ZOMAC-
Su propósito es fomentar temporalmente el desarrollo económico-social, el empleo y las formas organizadas de los campesinos, comunidades indígenas, afrodescendientes, raizales, palenqueras y productores rurales, en las zonas mas afectadas por el conflicto armado, buscando cerrar la brecha económica y social existente entre ellas y el resto del país.
Las nuevas sociedades, que sean micro, pequeñas, medianas y grandes empresas, que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en las ZOMAC, y que cumplan con los montos mínimos de inversión y de generación de empleo que defina el Gobierno Nacional, tendrán los siguientes beneficios:
La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios de las nuevas sociedades, que sean micro y pequeñas empresas, que inicien sus actividades en las ZOMAC por los años 2017 a 2021 será del 0%; por los años 2022 a 2024 la tarifa será del 25% de la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas; para los años 2025 a 2027 la tarifa será del 50% de la tarifa general; en delante tributarán a la tarifa general.
La tarifa deI impuesto sobre la renta de las nuevas sociedades, que sean medianas y grandes empresas, que inicien sus actividades en las ZOMAC por los años 2017 a 2021 será del 50% de la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas; por los años 2022 a 2027 la tarifa será del 75% de la tarifa general; en adelante tributarán a la tarifa general.
Obras por impuestos. Las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que en el año o período gravable obtengan ingresos brutos iguales o superiores a 33.610 UVT, podrán efectuar el pago hasta del cincuenta por ciento (50%) del impuesto a cargo determinado en la correspondiente declaración de renta, mediante la destinación de dicho valor a la inversión directa en la ejecución de proyectos viabilizados y prioritarios de trascendencia social en los diferentes municipios ubicados en las ZOMAC, relacionados con el suministro de agua potable, alcantarillado, energía, salud pública, educación pública o construcción oreparación de infraestructura vial.
SANEAMIENTO DE OBLIGACIONES
DECLARACIONES DE RETENCION EN LA FUENTE INEFICACES
Los agentes de retención que dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de esta Ley, presenten las declaraciones de retención en la fuente sobre las que al 30 de noviembre de 2016 se haya configurado la ineficacia, no estarán obligados a liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad ni los intereses de mora.
Los valores consignados a partir de la vigencia de la Ley 1430 de 2010, sobre las declaraciones de retención en la fuente ineficaces, se imputarán de manera automática y directa al impuesto y período gravable de la declaración de retención en la fuente que se considera ineficaz, siempre que se presente la declaración de retención en la fuente, y se pague la diferencia, de haber lugar a ella.
También aplica para los agentes retenedores titulares de saldos a favor igual o superior a ochenta y dos mil (82.000) UVT con solicitudes de compensación radicadas a partir de la vigencia de la Ley 1430 de 2010, cuando el saldo a favor haya sido modificado.
DECLARACIONES DE IVA SIN EFECTO LEGAL ALGUNO.
Los responsables del impuesto sobre las ventas que dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de esta Ley, presenten las declaraciones de IVA que al 30 de noviembre de 2016 se consideren sin efecto legal alguno por haber sido presentadas en un periodo diferente al obligado, no estarán obligados a liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad ni los intereses de mora.
Los valores efectivamente pagados con las declaraciones iniciales podrán ser tomados como un abono al saldo a pagar en la declaración del impuesto sobre las ventas del periodo correspondiente.
CONCILIACIÓN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA.
Los contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos nacionales, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario, que hayan presentado demanda de nulidad y restablecimiento del derecho ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, podrán conciliar el valor de las sanciones e intereses según el caso, discutidos contra liquidaciones oficiales, mediante solicitud presentada ante la U.A.E. DIAN así:
Por el ochenta (80%) del valor total de las sanciones, intereses y actualización, cuando el proceso contra una liquidación oficial se encuentre en única o primera instancia ante un Juzgado Administrativo o Tribunal Administrativo, y pague el ciento por ciento (100%) del impuesto en discusión y el veinte por ciento (20%) del valor total de las sanciones, intereses y actualización.
Cuando el proceso contra una liquidación oficial tributaria, y aduanera, se halle en segunda instancia ante el Tribunal Contencioso Administrativo o Consejo de Estado, se podrá conciliar el setenta por ciento (70%) del valor de las sanciones, intereses y actualización, y pagar el ciento por ciento (100%) del impuesto en discusión y el treinta por ciento (30%) del valor total de las sanciones, intereses y actualización.
Cuando el acto demandado se trate de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción dineraria de carácter tributario, aduanero o cambiario, en las que no hubiere impuestos o tributos a discutir, la conciliación podrá ser del cincuenta por ciento (50%) de las sanciones actualizadas, y pagar el cincuenta por ciento (50%) restante de la sanción actualizada.
En el caso de actos administrativos que impongan sanciones por concepto de devoluciones o compensaciones improcedentes, podrá conciliarse el cincuenta por ciento (50%) de las sanciones actualizadas, pagar el cincuenta por ciento (50%) restante de la sanción actualizada y reintegrar las sumas devueltas o compensadas en exceso y sus respectivos intereses.
El acto o documento que dé lugar a la conciliación deberá suscribirse a más tardar el día 30 de octubre de 2017, siguiendo los procedimientos y con el cumplimiento de los requisitos establecidos.
TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS ADUANEROS Y CAMBIARIOS.
Los contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos nacionales, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario a quienes se les haya notificado antes de la entrada en vigencia de esta ley, requerimiento especial, liquidación oficial, resolución del recursos de reconsideración, podrán transar con la DIAN, hasta el 30 de octubre de 2017, quien tendrá hasta el 15 de diciembre de 2017 para resolver dicha solicitud.
El setenta por ciento (70%) de las sanciones, intereses actualizados, para lo cual debe corregir su declaración privada, pagar el ciento por ciento (100%) del impuesto a cargo, o del menor saldo a favor propuesto o liquidado, y el treinta por ciento (30%) restante de las sanciones e intereses.
Cuando se trate de pliegos de cargos y resoluciones mediante las cuales se impongan sanciones dinerarias, en las que no hubiere impuestos o tributos aduaneros en discusión, la transacción será del cincuenta por ciento (50%) de las sanciones actualizadas, para lo cual el obligado deberá pagar, el cincuenta por ciento (50%) restante de la sanción actualizada.
En el caso de las resoluciones que imponen sanción por no declarar, y las resoluciones que fallan los respectivos recursos, la DIAN podrá transar el setenta por ciento (70%) del valor de la sanción e intereses, siempre y cuando el contribuyente presente la declaración correspondiente aI impuesto o tributo objeto de la sanción y pague el ciento por ciento (100%) de la totalidad del impuesto o tributo a cargo y el treinta por ciento (30%) de las sanciones e intereses.
En el caso de actos administrativos que impongan sanciones por concepto de devoluciones o compensaciones procedentes, la transacción operará respecto del cincuenta por ciento (50%) de las sanciones actualizadas, siempre y cuando el contribuyente pague el cincuenta por ciento (50%) restante de la sanción actualizada y reintegre las sumas devueltas o compensadas en exceso y sus respectivos intereses.
SANEAMIENTO DE OBLIGACIONES EN PROCESOS CON LA UGPP
TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE PROCESOS ADMINISTRATIVOS DE DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES.
Los aportantes u obligados con el Sistema de la Protección Social, los deudores solidarios del obligado y las administradoras del Sistema de la Protección Social a quienes se les haya notificado antes de la publicación de esta ley, requerimiento para declarar y/o corregir, liquidación oficial, o resolución que decide el recurso de reconsideración, y paguen hasta el 30 de octubre de 2017 el total de la contribución señalada en dichos actos administrativos, el 100% de los intereses generados con destino al subsistema de Pensiones, el 20% de los intereses generados con destino a los demás subsistemas de la protección social y el 20% de las sanciones actualizadas por omisión e inexactitud, podrán exonerarse del pago del 80% de los intereses de los demás subsistemas y del 80% de las sanciones por omisión e inexactitud asociadas a la contribución.
TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE PROCESOS ADMINISTRATIVOS SANCIONATORIOS POR NO ENVÍO DE INFORMACIÓN.
Los aportantes u obligados con el Sistema de la Protección Social, los deudores solidarios del obligado y las administradoras del Sistema de la Protección Social a quienes se les haya notificado antes de la fecha de publicación de esta ley, pliego de cargos, resolución sanción o resolución que decide el recurso de reconsideración y paguen hasta el 30 de octubre de 2017 el 10% del valor de la sanción actualizada propuesta o determinada en dichos actos administrativos, podrán exonerarse del pago del 90% de la misma.
El término para resolver las solicitudes de terminación por mutuo acuerdo será hasta el 1º de diciembre de 2017.
CONCILIACIÓN EN PROCESOS JUDICIALES.
Los aportantes u obligados con el Sistema de la Protección Social, los deudores solidarios del obligado, las administradoras del Sistema de la Protección Social que antes de la publicación de esta ley hayan presentado demandas contra las actuaciones administrativas de determinación y sancionatorias de las contribuciones parafiscales de la Protección Social expedidas por la UGPP podrán solicitar ante el Comité de Conciliación y Defensa Judicial de la UGPP, hasta el 30 de octubre de 2017, previa acreditación del pago, la conciliación del valor de las sanciones actualizadas e intereses liquidados y discutidos en vía judicial, así:
Cuando el proceso contra una liquidación oficial se encuentre en única o primera instancia, la conciliación procede exonerándose de pagar el 30% del valor total de las sanciones actualizadas , e intereses de los subsistemas excepto del sistema pensional, siempre y cuando el demandante pague el 100% de la contribución en discusión, el 100% de los intereses del subsistema pensional, el 70%de los intereses de los demás subsistemas y el 70% del valor total de las sanciones actualizadas.
Cuando el proceso contra una liquidación oficial se halle en segunda instancia la conciliación procede exonerándose de pagar el 20% del valor total de las sanciones actualizadas, e intereses de los subsistemas, excepto del sistema pensional, siempre y cuando el demandante pague el 100% de la contribución en discusión, el 100% de los intereses del subsistema pensional, el 80% de los intereses de los demás subsistemas y el 80% del valor total de las sanciones actualizadas.
Cuando el acto demandado se trate de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción dineraria de carácter tributario, en las que no hubiere aportes a discutir, la conciliación operará respecto del cincuenta por ciento (50%) de las sanciones actualizadas, para lo cual el obligado deberá pagar, el cincuenta por ciento (50%) restante de Ia sanción actualizada.
Para la aplicación de la fórmula conciliatoria el demandante deberá cumplir la totalidad de los siguientes requisitos:
Que se adjunte a la solicitud de conciliación la prueba del pago, a más tardar el 30 de octubre de 2017.
REDUCCIÓN DE SANCIÓN POR NO ENVÍO DE INFORMACIÓN.
Los aportantes a quienes se les haya notificado requerimiento de información por las vigencias 2013 y siguientes, antes de la publicación de esta ley y el plazo de entrega se encuentre vencido, podrán reducir en un 80% la sanción establecida, siempre que hasta el 30 de junio de 2017 remitan a la Unidad la información requerida y acrediten el pago del 20% de la sanción causada hasta el momento de la entrega.
No habrá lugar a la imposición de la sanción establecida en el numeral 2° del artículo 179 de la Ley 1607 de 2012 a los aportantes a quienes no se les haya notificado pliego de cargos por las vigencias 2012 y anteriores, antes de la fecha de publicación de esta ley.
REDUCCIÓN DE INTERESES MORATORIOS.
Los aportantes obligados a declarar y pagar aportes al subsistema de pensiones a quienes a la fecha de publicación de la Ley no se les haya notificado requerimiento para declarar y/o corregir y declaren o corrijan hasta el 30 de junio de 2017, los aportes de este subsistema y el 100% de los respectivos intereses respecto a los periodos 2015 y anteriores, tendrán derecho a una reducción del 70% de los intereses de los demás subsistemas de la protección social, de los periodos declarados o corregidos mediante la PILA, sin perjuicio del pago de las sanciones a que haya lugar.
Por regla general todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta con las normas aplicables a las sociedades nacionales, excepto las entidades enunciadas como no contribuyentes, en los artículos 22 y 23 del presente Estatuto.
Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, su calificación como contribuyentes del Régimen Tributario Especial (RTE).
Las propiedades horizontales, que destinen algunos de sus bienes para explotación comercial, generando rentas, son contribuyentes de renta e industria y comercio, excepto si son de uso residencial.
Requisitos para pertenecer al Régimen Tributario Especial.
Que su objeto social sea de interés general, y de acceso a la comunidad en una o varias actividades meritorias.
Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos.
Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro del Régimen Tributario Especial continuarán en este régimen, y para su permanencia deberán cumplir con el procedimiento establecido en el presente Estatuto y en el decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.
Responsabilidades del Régimen Tributario Especial.
Actualizarán anualmente su calificación de contribuyentes del RTE contenido en el RUT, con la presentación de la declaración de renta.
Los contribuyentes calificados en el RTE pagarán una tarifa del impuesto sobre la renta del 20% sobre el beneficio neto o excedente.
Suministro de información a la DIAN.
Como reiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas en la declaración de renta, las entidades del RTE que hayan obtenido ingresos superiores a 160.000 UVT en el año anterior deberán enviar a la DIAN, una memoria económica sobre su gestión, incluyendo afirmación del representante legal y el revisor fiscal sobre el cumplimiento de los requisitos exigidos en la ley.
El beneficio neto será exento cuando se destine a programas que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria, de lo contrario será gravado.
Los excedentes determinados como exentos deben estar debidamente soportados en el sistema de registro de las diferencias de los nuevos marcos normativos de la contabilidad.
Los representantes legales, el revisor fiscal, el contador y todos los miembros del órgano de administración de la entidad sin ánimo de lucro deben certificar el cumplimiento de los requisitos para ser beneficiario de la exención.
Los ingresos derivados de contratos de obra o de interventoria con entidades estatales, estarán gravados con impuesto sobre la renta, la entidad deberá retenerlo.
Plazos para inversión del beneficio neto.
Cuando se trate de programas cuya ejecución requiera plazos adicionales, o se trate de asignaciones permanentes, la entidad deberá contar con la aprobación de su Asamblea General o del órgano de administración, la reunión debe celebrarse con anterioridad al 31 de marzo de cada año.
En cualquier caso, las asignaciones permanentes no podrán tener una duración superior a cinco (5) años y deberán invertirse en activos destinados al desarrollo de la actividad meritoria, en caso de que se requiera de un plazo mayor, se deberá solicitar autorización a la DIAN.
Cuando la suma del beneficio neto o excedente y del beneficio neto o excedente exento determinado resulte inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.
Actividades meritorias.
Actividades de protección al medio ambiente.
Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco;
Promoción y apoyo a las actividades deportivas
Actividades de desarrollo empresarial.
Promoción y apoyo a los derechos humanos
Promoción y apoyo a otras entidades sin ánimo de lucro, que ejecuten las actividades meritorias
Se entenderá que la actividad es de interés general cuando beneficia a un grupo poblacional (sector, barrio o comunidad determinada).
Se considera que la entidad sin ánimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando cualquier persona natural o jurídica puede acceder a las actividades que realiza la entidad sin ningún tipo de restricción, excepto aquellas que la ley contempla.
Así mismo, se considera que la entidad sin ánimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad, o sus familiares.
Cláusula general para evitar la elusión fiscal.
En ningún caso se reconocerá la aplicación del Régimen Tributario Especial a aquellas entidades que abusando de las posibilidades de configuración jurídica defrauden la norma tributaria que sería aplicable, o que mediante pactos simulados encubran un negocio jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la simple ausencia de negocio jurídico.
Actos y circunstancias que constituyen abuso del RTE.
La compra de bienes o servicios directa o indirectamente a los fundadores, asociados, o miembros de los órganos de gobierno.
La participación en los resultados económicos de los fundadores, asociados o miembros del gobierno directamente o a través de persona o entidad interpuesta.
Cuando a cambio de las donaciones las Entidades sin Animo de Lucro retribuyen directa o indirectamente al donante.
El fin principal de la entidad no obedezca a un interés general mediante la realización de las actividades meritorias, sino a una explotación económica con fines de distribución de los excedentes directa o indirectamente.
Los fundadores, asociados, representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes, de cualquiera de ellos o cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado económico se beneficien de condiciones especiales para acceder a los bienes o servicios ofrecidos por la entidad.
Serán excluidas del Régimen Tributario Especial y por ende serán contribuyentes del impuesto sobre la renta a partir del año en el cual incumplan tales condiciones, para cuyo efecto se asimilarán a sociedades comerciales nacionales, las entidades que:
No cumplan con lo dispuesto en el Título VI del Libro Primero del presente Estatuto. (régimen tributario especial).
Cuyos miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o miembros de órganos de dirección, utilizando a la entidad:
Sean declarados responsables penalmente por delitos contra la administración pública, el orden económico social y contra el patrimonio económico,
Sean sancionados con la declaración de caducidad de un contrato celebrado con una entidad pública.
Las entidades pueden solicitar su calificación al Régimen Tributario Especial pasados tres (3) años desde su exclusión. La exclusión no significará que la entidad pierda su calidad de sin ánimo de lucro, salvo que la DIAN o la entidad competente demuestre que la entidad distribuyó excedentes.
Registro ante la agencia presidencial de cooperación internacional de Colombia.
Las fundaciones, asociaciones, corporaciones y las demás entidades nacionales sin ánimo de lucro, así como todas las entidades admitidas al RTE, deberán registrar ante la Agencia Presidencial de Cooperación Internacional de Colombia, APC-Colombia, los recursos de cooperación internacional no reembolsable que reciban o ejecuten en Colombia de personas extranjeras de derecho público o privado.
Registro web y remisión de comentarios de la sociedad civil.
Todas las entidades que pretendan ser calificadas en el Régimen Tributario Especial deberán registrarse en el aplicativo web que señale la DIAN. Este registro tiene por objeto que el proceso de calificación sea público, que la comunidad se pronuncie sobre los requisitos de acceso al RTE, y que remita comentarios generales y observaciones sobre la respectiva entidad.
Fiscalización en cabeza de la Dian.
La DIAN verificara el cumplimiento de requisitos cuando las entidades soliciten su calificación en el Régimen Tributario Especial, también deberá incluir dentro de su plan anual de fiscalización un programa de control a las entidades sin ánimo de lucro.
Distribución indirecta de excedentes y remuneración de los cargos directivos de contribuyentes del RTE.
Serán considerados por la DIAN como una distribución indirecta de excedentes los pagos por prestación de servicios, arrendamientos, honorarios, comisiones, intereses, bonificaciones especiales y cualquier otro tipo de pagos, así como la celebración de contratos o actos jurídicos onerosos o gratuitos, cuando sean realizados con los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus familiares o parientes o entidades jurídicas donde estas personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control, que no correspondan a precios comerciales. Lo anterior constituye causal de exclusión del RTE.
Podrán realizarse por debajo de los precios de mercado, cuando se destinen para el desarrollo de la actividad meritoria, y dejen constancia de esto en la memoria económica si están obligados a enviarla.
Pagos a Directivos
Únicamente se admitirán pagos laborales a los administradores y al representante legal, siempre y cuando la entidad demuestre el pago de los aportes a la seguridad social y parafiscales. Para ello, el representante legal deberá tener vínculo laboral.
Limite Pagos a Directivos.
El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades del RTE, con ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT, no podrá exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad.
Control de costos gastos.
Para efectos fiscales, las entidades sin ánimo de lucro deberán identificar los costos de proyectos, de las actividades de venta de bienes o servicios y los gastos administrativos, para su verificación por la administración tributaria, todo lo cual, deberá certificarse por el Revisor Fiscal o contador.
Retorno aportes.
Los aportes iniciales que hacen los fundadores al momento de la constitución de la entidad sin ánimo de lucro y los aportes a futuro que hacen personas naturales o jurídicas diferentes a los fundadores, no generan ningún tipo de derecho de retorno para el aportante, no serán reembolsables durante la vida de la entidad ni al momento de su liquidación.
Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial.
Las donaciones efectuadas a entidades del RTE y a las entidades no contribuyentes ya no serán una deducción sino un descuento del impuesto de renta del 25% del valor donado, se podrán solicitar en el año gravable o en el siguiente, teniendo en cuenta el límite de los descuentos tributarios.
Cuando se donen otros activos su valor será el menor entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.
Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán registrarse como ingresos que darán lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria. Si la donación está condicionada por el donante, debe registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendimientos en las actividades meritorias.
Donaciones a entidades no pertenecientes al RTE.
No serán descontables de la renta y serán ingresos gravables para las entidades receptoras.
BASE GRAVABLE Y TARIFA.
La base gravable corresponde al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el año gravable, incluidos los rendimientos financieros, comisiones y en general todos los que no estén expresamente excluidos.
No hacen parte de la base los ingresos por actividades exentas, excluidas o no sujetas, tampoco las devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.
Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) para actividades industriales, y
Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) para actividades comerciales y de servicios.
Las Agencias de Publicidad, Administradoras y Corredoras de Bienes Inmuebles y Corredores de Seguros, pagarán el Impuesto sobre los ingresos brutos, entendiendo como tales, el valor de los honorarios, comisiones y demás ingresos propios.
Sigue vigente la base gravable especial definida para los distribuidores de derivados del petróleo y demás combustibles, del artículo 67 de la Ley 383 de 1997, así como las demás disposiciones que establezcan bases gravables especiales.
Continúan vigentes las disposiciones especiales para el Distrito Capital establecidas en el Decreto Ley 1421 de 1993.
Para determinar los ingresos, se aplicaran las disposiciones para los obligados a llevar contabilidad establecidos en el artículo 28 del Estatuto Tributario.
Se causa a favor del municipio en el cual se realiza la actividad gravada, bajo las siguientes reglas:
En la actividad industrial se entiende que la comercialización de productos por él elaborados es la culminación de su actividad industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad comercial.
En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
Si se realiza en establecimiento de comercio abierto al público o en puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se encuentren.
Si se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la venta, donde se convienen el precio y la cosa vendida.
Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas gravan en el municipio de despacho de la mercancía.
En la actividad de inversionistas, los ingresos se gravan en el municipio sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la prestación de mismo, salvo en los siguientes casos:
En la actividad de transporte el ingreso se grava en el municipio desde donde se despacha el bien, mercancía o persona.
En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso corresponde al municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según el lugar informado en el respectivo contrato.
En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se grava en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripción del contrato. Las empresas de telefonía móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse se distribuirá proporcionalmente en el total de municipios según su participación en los ingresos ya distribuidos. (entrará en vigencia a partir del 1º de enero de 2018.
En las actividades desarrolladas a través de patrimonios autónomos el impuesto se causa a favor del municipio donde se realicen.
DECLARACIÓN Y PAGO NACIONAL.
A partir de la vigencia 2018, los contribuyentes deberán presentar la declaración en el formulario único nacional diseñado por la Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
Cuando los municipios establezcan mecanismos de retención en la fuente, deberán definir los formularios.
La declaración se entenderá presentada en la fecha de pago siempre y cuando se remita al municipio, dentro de los 15 días hábiles siguientes a dicha fecha.
Las administraciones departamentales, municipales y distritales deberán permitir a los contribuyentes del impuesto, el cumplimiento de las obligaciones tributarias desde cualquier lugar del país, incluyendo la utilización de medios electrónicos.
DEFINICIÓN DE LA ACTIVIDAD DE SERVICIOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO.
Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con quien contrata, que genere contraprestación en dinero o en especie y que se concreten en la obligación de hacer sin importar que en ellos predomine el factor material o intelectual.
SISTEMA PREFERENCIAL DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO.
Los concejos municipales y distritales podrán establecer, para sus pequeños contribuyentes, un sistema preferencial del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y otros impuestos o sobretasas complementarios a este.
Para estos efectos se entiende que son pequeños contribuyentes quienes cumplan con la totalidad de los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, sin perjuicio de que los municipios y distritos establezcan menores parámetros de ingresos.