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Timestamp: 2019-04-26 06:42:29
Document Index: 388415530

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'Artículo 6', 'Artículo 6', 'artículo 5', 'artículo 1', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 5', 'artículo 2', 'artículo 97', 'Artículo 2', 'artículo 5', 'Artículo 6']

Aprobación del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación - PDF
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José Miguel Zúñiga Toro
1 Aprobación del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación Con efectos desde el uno de enero de 2013, se ha aprobado un nuevo Reglamento (Real Decreto 1619/2012, B.O.E. 1 de diciembre de 2012) por el que se regulan las operaciones de facturación, que incorpora las previsiones de la Directiva 2010/45/UE. Esta, a su vez, modificó la Directiva 2006/112/CE y obliga a su transposición al ordenamiento jurídico interno de los Estados miembros antes de la citada fecha de uno de enero. El nuevo Reglamento sigue la misma sistemática que anterior, si bien incorpora algunas novedades respecto a los siguientes aspectos: obligación de expedir factura plazo para la expedición de facturas sustitución de los tiques por las facturas simplificadas procedimiento de expedición de factura por el destinatario o un tercero contenido de las facturas completas contenido de las facturas simplificadas medios de expedición de las facturas facturas rectificativas facturas electrónicas conservación de facturas Novedades respecto a la obligación de expedir factura En el Real Decreto se aclaran los casos en los que se deben aplicar las normas de facturación. Así, por ejemplo, se exceptúan de la obligación de expedir factura determinadas prestaciones de servicios financieros y de seguros. La obligación de expedir factura se debe ajustar a las normas establecidas en el nuevo Reglamento en los siguientes supuestos: a) Cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios a que se refiera se entienda realizada en el territorio de aplicación del IVA, salvo que el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio, el sujeto pasivo del IVA sea el destinatario para quien se realice la operación sujeta al mismo y la factura no sea expedida por este último. b) Cuando el proveedor o prestador esté establecido en el territorio de aplicación del IVA o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efectúa la entrega de bienes o prestación de servicios y dicha entrega o prestación no se entienda realizada en el territorio de aplicación del IVA, en los siguientes supuestos: 1. Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del IVA sea el destinatario para quien se realice la operación y la factura no sea materialmente expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
2 2. Cuando la operación se entienda realizada fuera de la UE. Sin embargo, no existirá obligación de expedir factura cuando se trate de las siguientes prestaciones de servicios exentas, salvo que, conforme a las reglas de localización aplicables, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del IVA o en otro Estado miembro de la UE y estén sujetas y no exentas al mismo: - operaciones seguro, reaseguro y capitalización (LIVA art.20.uno.16º ) - operaciones financieras (LIVA art.20.uno.18ª.a a n): No se incluyen los servicios de intervención prestados por fedatarios públicos en las demás operaciones financieras exentas, y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales. Novedades respecto al plazo para la expedición de facturas Como ocurría hasta ahora, las facturas deberán ser expedidas en el momento de realizarse la operación. No obstante, ahora se modifica el plazo para el supuesto en que el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal (incluso para el caso de las facturas recapitulativas) en cuyo caso deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del IVA correspondiente a la citada operación. Como novedad, en las entregas de bienes comprendidas en el la LIVA art.75.uno.8.º, las facturas (incluidas las facturas recapitulativas), deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente. ATENCIÓN! El Reglamento de 2012 se refiere a la LIVA art.75.uno.8ª si bien debe tratarse de una errata pues tal disposición no existe en la actualidad. Entendemos que podría referirse a la norma incluida en el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013, que a efectos del devengo del IVA, incluye un nuevo nº 8 en la LIVA art.75.uno, relativo a entregas de bienes destinados a otro Estado miembro comprendidas en la LIVA art.25 distintas de las señaladas en la LIVA art.75.uno.7 (que también se ve modificado en el citado Proyecto). Sustitución de los tiquets por las facturas Se establece un sistema de facturación basado en dos tipos de facturas: la obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la expedición de factura completa o mediante la expedición de factura simplificada, que viene a sustituir a los tiques (también denominados documentos sustitutivos). El obligado a la expedición de facturas, puede optar por la expedición de la factura simplificada y copia de ésta en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, IVA incluido. b) Cuando deba expedirse una factura rectificativa. c) Sin perjuicio de lo expuesto en las letras anteriores, los empresarios o profesionales pueden expedir factura simplificada y copia, cuando su importe no exceda de 3.000
3 euros, IVA incluido, en todos los supuestos en los que anteriormente se expedía tique, salvo el supuesto relativo a las operaciones autorizadas por la AEAT. Este último caso, aplicable también cuando se expida la factura en los supuestos de las letras a) y b), se modifica en el sentido de admitirse que el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT autorice la expedición de facturas simplificadas, en supuestos distintos de los establecidos en el nuevo Reglamento, cuando las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de expedición de las facturas, dificulten particularmente la inclusión en las mismas de la totalidad de los datos o requisitos exigidos. Existen ciertas excepciones a la posibilidad de expedir factura simplificada, de forma que no se admite su emisión en las siguientes operaciones: 1) Entregas intracomunitarias de bienes exentas, de acuerdo con la LIVA art.25. 2) Entregas de bienes a que se refiere la LIVA art.68.tres (ventas a distancia) y 68.Cinco (bienes objeto de Impuesto especiales), cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del IVA. 3) Entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del IVA, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio, el sujeto pasivo del IVA sea el destinatario para quien se realice la operación sujeta al mismo y la factura sea expedida por este último. 4) Las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2.3.b).a ) y b ) del Reglamento Se ha establecido un régimen transitorio para la sustitución o canje de documentos sustitutivos por facturas, según el cual: - podrán ser objeto de sustitución o canje en las operaciones en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, así como en cualquier otra operación en la que es destinatario exija la expedición de factura para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria. - la sustitución o el canje podrá realizarse dentro del plazo de los cuatro años siguientes a la fecha de devengo de las operaciones documentadas en los mismos. - la factura que se expida en dichos supuestos no tendrá la consideración de factura rectificativa. Novedades respecto al procedimiento de expedición de factura por el destinatario o un tercero Como hasta ahora, debe existir un acuerdo previo por el que el empresario o profesional que realice las operaciones autorice al destinatario la expedición de las facturas, pero ya no se exige que el acuerdo esté documentado por escrito.
4 Las partes habrán de determinar el procedimiento de aceptación por parte del empresario o profesional que haya realizado la operación. Se mantiene la obligación para el destinatario de remitir una copia al empresario o profesional que realizó la operación, pero se elimina la obligación de hacerlo en un plazo determinado, como ocurría hasta ahora. También se elimina la referencia a la forma en que debe remitirse la copia, así como al plazo de aceptación de la copia por parte del empresario. Requisito de contenido de las facturas Por su relevancia, vamos a recordar el contenido que debe tener la factura, aunque no en todo ha cambiado con el nuevo Reglamento El Artículo 6 del Real Decreto 1619/2012 establece que: Artículo 6. Contenido de la factura. 1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan a continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones: a. Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa. Se podrán expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus operaciones y cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza. No obstante, será obligatoria, en todo caso, la expedición en series específicas de las facturas siguientes: 1. Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá existir una serie distinta. 2. Las rectificativas. 3. Las que se expidan conforme a la disposición adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. b. La fecha de su expedición. c. Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. d. Número de Identificación Fiscal atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Unión Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura. Asimismo, será obligatoria la consignación del Número de Identificación Fiscal del destinatario en los siguientes casos: 1. Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentre exenta conforme al artículo 25 de la Ley del Impuesto. 2. Que se trate de una operación cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a aquélla. 3. Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto y el empresario o profesional obligado a la expedición de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio.
5 e. Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan de varios lugares fijos de negocio, deberá indicarse la ubicación de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aquéllas en los casos en que dicha referencia sea relevante para la determinación del régimen de tributación correspondiente a las citadas operaciones. f. Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible del Impuesto, tal y como ésta se define por los artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, correspondiente a aquéllas y su importe, incluyendo el precio unitario sin Impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario. g. El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones. h. La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado. i. La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura. j. En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura esté exenta del Impuesto, una referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, o a los preceptos correspondientes de la Ley del Impuesto o indicación de que la operación está exenta. Lo dispuesto en esta letra se aplicará asimismo cuando se documenten varias operaciones en una única factura y las circunstancias que se han señalado se refieran únicamente a parte de ellas. k. En las entregas de medios de transporte nuevos a que se refiere el artículo 25 de la Ley del Impuesto, sus características, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta su entrega. l. En caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador, de conformidad con lo establecido en el artículo 5 de este Reglamento, la mención facturación por el destinatario. m. En el caso de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el destinatario de la operación, la mención inversión del sujeto pasivo. n. En caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la mención régimen especial de las agencias de viajes. o. En caso de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, la mención régimen especial de los bienes usados, régimen especial de los objetos de arte o régimen especial de las antigüedades y objetos de colección. 2. Deberá especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos: a. Cuando se documenten operaciones que estén exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido y otras en las que no se den dichas circunstancias. b. Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a aquéllas sea su destinatario y otras en las que no se dé esta circunstancia. c. Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
6 3. Cuando se trate de operaciones a que se refiere el artículo 2.3.b).a ), el obligado a expedir la factura podrá omitir la información prevista en las letras f), g) y h) del apartado 1 de este artículo e indicar en su lugar, mediante referencia a la cantidad o al alcance de los bienes o servicios suministrados y su naturaleza, el importe sujeto al Impuesto de tales bienes o servicios. 4. A efectos de lo dispuesto en el artículo 97.Uno de la Ley del Impuesto, tendrá la consideración de factura aquella que contenga todos los datos y reúna los requisitos a que se refiere este artículo. Novedades respecto al contenido de las facturas completas a) Se elimina la norma que establecía el anterior Reglamento de facturación, por la que no se consideraba obligatoria la consignación del domicilio, cuando el destinatario de las operaciones era una persona física que no actuaba como empresario o profesional. b) Se elimina la referencia a la exigencia en las copias de las facturas de la indicación de su condición de copias. c) Se elimina la referencia a las operaciones no sujetas y a las operaciones triangulares. d) Se determinan una serie de menciones que deben incluirse en el contenido de las facturas en las siguientes operaciones: - aquellas en las que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador: mención «facturación por el destinatario»; - operaciones en las que el sujeto pasivo es el adquirente o el destinatario de la operación: mención «inversión del sujeto pasivo»; - aplicación del régimen especial de las agencias de viajes: mención «régimen especial de las agencias de viajes»; - aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección: mención «régimen especial de los bienes usados», «régimen especial de los objetos de arte» o «régimen especial de las antigüedades y objetos de colección». e) Operaciones del Artículo 2.3.b).a ) : es posible omitir cierta información en determinadas circunstancias. f) Se eliminan las referencias a las siguientes facturas: - aquellas en las que, previa solicitud del interesado, el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT podía autorizar, que en la factura no constaran todas las menciones exigidas - aquellas en las que no era obligatoria la consignación de los datos de identificación del destinatario, cuando se trataba de operaciones, cuya contraprestación era inferior
7 a 100 euros, IVA no incluido, realizadas para quienes no tenían la condición de empresarios o profesionales actuando como tales. Novedades respecto al contenido de las facturas simplificadas En las facturas simplificadas deben incluirse, además de las menciones que se exigían para los tiques por el anterior Reglamento de Recaudación, otros requisitos, de forma que quedan en los siguientes: a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas simplificadas dentro de cada serie será correlativa. Se podrán expedir facturas simplificadas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros, en los siguientes casos: 1. Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus operaciones. 2. Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza. 3. Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá existir una serie distinta. 4. Las rectificativas. b) Fecha de su expedición. c) Fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura. d) NIF, así como el nombre y apellidos, razón o denominación social completa del obligado a su expedición. e) Identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados. f) Tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, también la expresión IVA incluido. g) Cuando una misma factura comprenda operaciones sujetas a diferentes tipos impositivos del IVA deberá especificarse por separado, además, la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones. h) Contraprestación total. i) En caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura rectificada y de las especificaciones que se modifican. j) Si procede, deberá hacerse las menciones obligatorias contenidas en los apartados del Artículo 6.1.j a 6.1.o k) A efectos de practicar la deducción, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija, o también en el supuesto en el que el destinatario de la operación no sea un empresario o profesional y así lo exija para el ejercicio de cualquier
8 derecho de naturaleza tributaria, el expedidor de la factura simplificada deberá hacer constar, además, los siguientes datos: - NIF atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la UE, así como el domicilio del destinatario de las operaciones; - la cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado. Además, se regula la posibilidad de que el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT aprecie que las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de expedición de las facturas simplificadas, recomienden la consignación de mayores o menores menciones de las señaladas. Novedades respecto a los medios de expedición de las facturas Las facturas podrán expedirse por cualquier medio, en papel o en formato electrónico, que permita garantizar al obligado a su expedición, desde su fecha de expedición y durante todo el periodo de conservación: - la autenticidad de su origen: garantizará la identidad del obligado a su expedición y del emisor de la factura; - la integridad de su contenido: garantizará que el mismo no ha sido modificado; - su legibilidad. La autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura podrán garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, en particular, mediante los controles de gestión usuales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo, que deberán permitir crear una pista de auditoría fiable que establezca la necesaria conexión entre la factura y la entrega de bienes o prestación de servicios que la misma documenta. Novedades respecto a las facturas rectificativas a. No se exige, como ocurría hasta ahora, la constancia en el documento de su condición de documento rectificativo y la descripción de la causa que motiva la rectificación. Debe cumplir los requisitos de la factura que se establecen en los artículos 6 y 7,y además deben constar los datos identificativos de la factura rectificada. b. Cuando el expedidor de la factura simplificada tuvo que consignar por separado la cuota tributaria repercutida, si posteriormente se expide una factura rectificativa ésta expresará la rectificación efectuada, bien indicando directamente el importe de la rectificación, bien tal y como quedan tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este caso el importe de dicha rectificación. c. Se elimina la referencia al supuesto en que el documento rectificativo se expida como consecuencia de la rectificación de la repercusión del impuesto y ésta obligue a la presentación de una declaración-liquidación extemporánea o se pueda sustanciar a través de la presentación de una solicitud de devolución de ingresos indebidos.
9 d. No se considera factura rectificativa la expedida por canje de facturas simplificadas, si la factura simplificada expedida en su día cumplía los requisitos para ello. Novedades respecto a las facturas electrónicas El nuevo Reglamento de facturación define la factura electrónica como aquella factura que se ajuste a lo establecido en el propio Reglamento y que haya sido expedida y recibida en formato electrónico. Se condiciona la expedición de la factura electrónica a que su destinatario haya dado su consentimiento, pero ya no se exige, como hasta ahora el consentimiento expreso. La autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura electrónica podrán garantizarse por cualquiera de los medios señalados en el artículo.8 y en particular, mediante alguna de las siguientes formas: - firma electrónica avanzada; - un intercambio electrónico de datos (EDI): - otros medios que los interesados hayan comunicado a la AEAT con carácter previo a su utilización y hayan sido validados por la misma. Se elimina la norma según la cual se considera remisión por medios electrónicos la transmisión o puesta a disposición del destinatario por medio de equipos electrónicos de tratamiento, incluida la compresión numérica, y almacenamiento de datos, utilizando el teléfono, la radio, los medios ópticos u otros medios magnéticos. Novedades respecto a la conservación de facturas Con efectos desde el , se introducen ciertas novedades respecto a las reglas de conservación de las facturas, destacando, entre otras, las relativas a los documento que deben conservar quienes, sin tener la condición de empresarios o profesionales, sean sujetos pasivos del Impuesto, y a los documentos que deben conservarse en caso de importación. Se introducen las siguientes modificaciones: 1) En relación a las importaciones, hasta ahora se exigía la conservación de los documentos acreditativos del pago del Impuesto a la importación. Con el Reglamento 1619/2012, se exige el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración o, si se trata de operaciones asimiladas a las importaciones, la autoliquidación en la que se consigne el Impuesto devengado con ocasión de su realización (LIVA art.97.uno.3º). 2) Se amplía a las facturas recibidas la obligación de conservación de quienes, sin tener la condición de empresarios o profesionales, sean sujetos pasivos del IVA. 3) Existe obligación de conservar los diferentes documentos, en papel o formato electrónico, por cualquier medio que permita garantizar al obligado a su conservación la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad.