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Timestamp: 2018-02-20 12:03:52
Document Index: 353604696

Matched Legal Cases: ['Art. 959', 'Art. 663', 'Art. 958', 'Art. 690', 'Art. 959', 'Art. 960', 'Art. 960', 'Art. 960', 'Art. 958']

Praktische Anwendung für unsere KMU-Kunden - PDF
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Heiko Förstner
1 Neue Rechnungslegung Praktische Anwendung für unsere KMU-Kunden Häufige Fragen und Antworten
2 Themenübersicht Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER Bewertungsfragen und stille Reserven Ausweis im Anhang 2
3 Themenübersicht Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER Bewertungsfragen und stille Reserven Ausweis im Anhang 3
4 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (1) Grundlagen Schweizerisches Obligationenrecht Zweiunddreissigster Titel: Kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung Art. 959a bis 959c Die bisherigen Bestimmungen Art. 663 ff OR («Ordnungsmässige Rechnungslegung» bei der Aktiengesellschaft) sind aufgehoben und durch rechtsformunabhängige Bestimmungen ersetzt worden. HWP Band «Buchführung und Rechnungslegung» (2014). KMU-Kontenrahmen wurde an neue Rechnungslegung angepasst 4
5 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (2) 5
6 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (3) Sind gesetzliche Gliederungsvorschrift stur einzuhalten? Die Gliederungsvorschriften geben eine zwingende Reihenfolge für die Aktiven, Passiven und die Erfolgsrechnung vor Die Rechnungslegung ist unter Wahrung des gesetzlichen Mindestinhalts und der Gliederung den Besonderheiten des Unternehmens und der Branche anzupassen (Art. 958c Abs. 3 OR) Kontenbezeichnungen können sachgerecht angepasst werden Zulässig ist eine weitergehende Detaillierung der Positionen Es ist sinnvoll, Zwischentotale von Untergruppen auszuweisen Grundsätzlich ist der KMU-Kontenrahmen empfehlenswert Auf «exotische» kundenspezifische Darstellungen ist möglichst zu verzichten 6
7 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (4) Wie sind Wertberichtigungen auszuweisen? Abschreibungen und Wertberichtigungen zu Aktivposten sind direkt oder indirekt von den betreffenden Aktiven abzuziehen und dürfen nicht unter den Passiven bilanziert werden (Art. 690a Abs. 3 OR) Delkredere oder Wertberichtigungen auf Vorräten können, müssen aber nicht offen ausgewiesen werden. Das HWP empfiehlt einen offenen Bilanzausweis oder die Erläuterung im Anhang (HWP S. 66) 7
8 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (5) Wie werden Anzahlungen bei Aufträgen bilanziert? Es ist sowohl die Bruttodarstellung (Passivierung der Anzahlung unter Verbindlichkeiten) als auch die Nettodarstellung (Abzug der Anzahlung vom Aktivposten) zulässig (HWP S. 170f) Die Bruttodarstellung kann bei Grossaufträgen zur Bilanzaufblähung und zu verzerrten Finanzkennzahlen führen Bei der Nettodarstellung wird für jedes Projekt ein Nettobuchwert ermittelt, welcher bei einem Kostenüberhang unter Aufträge in Arbeit aktiviert, oder bei einem Finanzierungsüberhang unter übrige Verbindlichkeiten passiviert wird; diese ist zu empfehlen Bei der Nettodarstellung empfiehlt sich eine Erläuterung im Anhang 8
9 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (6) Was geschieht mit Gründungs- und Organisationskosten? Gründungs- und Organisationskosten sind neu nicht mehr als Immaterielle Anlagen aktivierbar Bestehende Aktivierungen müssen per erfolgswirksam über ausserordentlichen Aufwand abgeschrieben werden Bei Unwesentlichkeit ist die Ausbuchung über die normalen Abschreibungen zulässig 9
10 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (7) Gliederung von Verbindlichkeiten Separater Ausweis von kurzfristigem (Fälligkeit < 1 Jahr) und langfristigem (Fälligkeit > 1 Jahr) Fremdkapital Verzinsliche kurz- und langfristige Verbindlichkeiten sind separat zu bilanzieren Weiterhin separat auszuweisen sind Verbindlichkeiten (sowie Forderungen) gegenüber nahestehenden Personen (Beteiligte und Organe der Gesellschaft - Art. 959a Abs. 4 OR). Darunter fallen grundsätzlich auch Honorare der Revisionsstelle Alternativ ist der Ausweis im Anhang zulässig (Wahlrecht) (HWP S. 148f) Verbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen sind weiterhin im Anhang auszuweisen 10
11 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (8) Wie sind eigene Kapitalanteile (Aktien) zu bilanzieren? Von der Unternehmung selbst gehaltene Kapitalanteile werden nicht mehr unter Finanzanlagen ausgewiesen, sondern neu als Minusposition im Eigenkapital bilanziert Die bisher notwendige Bildung einer Reserve für direkt gehaltene eigene Aktien ist nicht mehr erforderlich Hingegen ist weiterhin eine Reserve für eigene Aktien erforderlich, welche indirekt durch eine Tochtergesellschaft gehalten werden, damit die vom Gesetz bezweckte Ausschüttungssperre wirksam ist Der Erwerb eigener Aktien darf nur im Umfang von frei verfügbarem Eigenkapital, bis zu einem Anteil von 10% (ausnahmsweise während max. 2 Jahren bis 20%) erfolgen Im Anhang sind Erwerb, Veräusserung und Bestand offen zu legen Eigene Aktien sind nicht stimm- und dividendenberechtigt 11
12 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (9) Aus welchen Positionen besteht neu das Eigenkapital? Grundkapital / Aktienkapital Gesetzliche Kapitalreserve Reserven aus Kapitaleinlagen (z.b. Agio) Übrige Kapitalreserven Gesetzliche Gewinnreserve (gesetzliche Reservenzuweisung aus Gewinnen) Freiwillige Gewinnreserven (freie Reserven und Gewinn-/Verlustvortrag) Reserve für eigene Aktien (bei Tochtergesellschaften) Eigene Kapitalanteile (als Minusposition) 12
13 Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER (10) Was ist bei der Erfolgsrechnung neu zu beachten? Neu sind die Produktionserfolgsrechnung (Gesamtkostenverfahren) und Absatzerfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) als mögliche Darstellungsformen vorgegeben, inkl. der Reihenfolge von Positionen Nicht mehr zwingend ist ein gesonderter Ausweis der Gewinne aus Veräusserungen von Anlagevermögen Finanzaufwand und Finanzertrag müssen je in eigenen Positionen ausgewiesen werden Einmalige und periodenfremde Aufwände und Erträge müssen separat ausgewiesen werden Neu ist der separate Ausweis der direkten Steuern vorgeschrieben 13
14 Themenübersicht Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER Bewertungsfragen und stille Reserven Ausweis im Anhang 14
15 Bewertungsfragen und stille Reserven (1) Ist die Gruppenbewertung von Aktiven weiterhin zulässig? Aktiven und Verbindlichkeiten werden in der Regel einzeln bewertet, sofern sie wesentlich sind und aufgrund ihrer Gleichartigkeit für die Bewertung nicht üblicherweise als Gruppen zusammengefasst werden (Art. 960 Abs. 1 OR) Bei der Gruppenbewertung ist eine Verrechnung von Mehr- und Minderwerten nur zwischen gleichartigen Vermögensgegenständen zulässig, die üblicherweise (= branchenüblich) gemeinsam bewertet werden Z.B. dürfen Minderwerte von Produktionsanlagen nicht mit Mehrwerten von Renditeliegenschaften verrechnet werden, nur weil sie beide zusammen unter Sachanlagen ausgewiesen werden Das Prinzip der Stetigkeit von Bewertung und Darstellung ist zu beachten 15
16 Bewertungsfragen und stille Reserven (2) Bewertung von Aktiven mit Börsenkurs oder Marktpreisen Wenn für Aktivpositionen ein Börsenkurs oder ein «beobachtbarer» Marktpreis existiert, darf zu diesem Wert per Bilanzstichtag bewertet werden, auch wenn dieser über dem Nominal- oder Anschaffungswert liegt (Wahlrecht) (Art. 960b Abs. 1 OR) Im Anhang muss auf diese Bewertungsmethode hingewiesen werden Für die Differenz zwischen Anschaffungswert und Kurswert/Marktpreis kann zulasten der ER eine «Wertschwankungsreserve» gebildet werden. Diese ist in der Bilanz oder im Anhang separat auszuweisen (Art. 960b Abs. 2 OR) Anwendungsbeispiele: - Wertschriften / - Vorräte (v.a. Rohstoffe) 16
17 Bewertungsfragen und stille Reserven (3) Wie sind noch nicht fakturierte Leistungen zu bilanzieren? Es besteht eine Aktivierungspflicht von Vermögenswerten wenn: - aufgrund vergangener Ereignisse über sie verfügt werden kann - ein Mittelzufluss wahrscheinlich ist - ihr Wert verlässlich geschätzt werden kann Aufgrund der handelsrechtlich nicht limitierten Wertberichtigungsmöglichkeiten, können in einem zweiten Schritt erfolgswirksame Wertkorrekturen (stille Reserven) gebildet werden (HWP S. 57f) Allfällige steuerrechtliche Konsequenzen sind zu beachten 17
18 Themenübersicht Darstellung und Gliederung von Bilanz und ER Bewertungsfragen und stille Reserven Ausweis im Anhang 18
19 Ausweis im Anhang (1) Neu Neu unverändert unverändert 19
20 Ausweis im Anhang (2) Neu Neu ergänzt unverändert ergänzt unverändert ergänzt 20
21 Ausweis im Anhang (3) unverändert Neu Neu Neu Neu unverändert ergänzt entfallen entfallen entfallen Verschoben in Lagebericht 21
22 Ausweis im Anhang (4) Verpflichtungen gegenüber Vorsorgeeinrichtungen Das Gesetz verlangt den Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen. Dabei werden in einer Fussnote ausdrücklich «Pensionskassen (BVG)» erwähnt Verbindlichkeiten gegenüber AHV-Ausgleichskassen sind somit nicht ausweispflichtig Guthaben in Form von Arbeitgeberbeitragsreserven bei einer Vorsorgeeinrichtung werden in der Regel weder bilanziert noch im Anhang erwähnt Hingegen stellen sie stille Reserven dar und Veränderungen sind beim Ausweis einer Nettoauflösung im Anhang zu berücksichtigen 22
23 Ausweis im Anhang (5) Aktiven zur Sicherung eigener Verbindlichkeiten Das Gesetz verlangt nur den Gesamtbetrag der zur Sicherung eigener Verbindlichkeiten verwendeten Aktiven sowie den Gesamtbetrag der Aktiven unter Eigentumsvorbehalt In der Regel werden bei Hypothekarkrediten auch die nominelle Schuldbriefsumme sowie der effektiv geschuldete Betrag aufgeführt Beispiel: Gesamtbetrag der zur Sicherung eigener Verpflichtungen verpfändeten oder abgetretenen Aktiven Bilanzwert der Anlagen 5'900' '000' Schuldbriefsumme nominell verpfändet 4'000' '000' Kreditsumme effektiv beansprucht 3'250' '500'
24 Ausweis im Anhang (6) Was muss neu im Anhang ausgewiesen werden? (1) Angewandte Bewertungsgrundsätze, soweit diese nicht vom Gesetz vorgeschrieben sind (z.b. Wahlrecht bei Bewertung zum Marktpreis) Angabe, ob die Anzahl der Vollzeitbeschäftigten im Jahresdurchschnitt nicht über 10 / 50 / 250 (Schwellenwerte) liegt. Es kann auch die effektive Zahl der Vollzeitstellen angegeben werden. Beispiel: Anzahl Vollzeitstellen Anzahl Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt unter 50 unter 10 24
25 Ausweis im Anhang (7) Was muss neu im Anhang ausgewiesen werden? (2) Anzahl und Wert von Beteiligungsrechten für alle Leitungs- und Verwaltungsorgane (VR/GL) sowie für die Mitarbeitenden Das Gesetz definiert den «Wert» nicht; Somit ist der nicht sehr aussagekräftige Nominalwert zulässig; Auch wird keine Angabe der Beteiligungsquote verlangt (HWP S. 294f) Beispiel: Beteiligungsrechte von Leitungs- und Verwaltungsorgangen sowie Mitarbeitenden Beteiligungsrechte Leitungs- und Verwaltungsorgane Total Beteiligungsrechte (Anzahl) Total Beteiligungsrechte (Beteiligungswert) 50' ' Beteiligungsrechte Mitarbeitende Total Beteiligungsrechte (Anzahl) Total Beteiligungsrechte (Beteiligungswert) 20' '
26 Ausweis im Anhang (8) Was muss neu im Anhang ausgewiesen werden? (3) Restbetrag der Verbindlichkeiten aus kaufvertragsähnlichen Leasinggeschäften und anderen Leasingverpflichtungen, sofern diese nicht innert 12 Monaten auslaufen oder gekündigt werden können Langjährige Mietverträge sollen auch aufgeführt werden, sofern die Bedingung der Laufzeit und der Kündbarkeit erfüllt ist. 26
27 Ausweis im Anhang (9) Was muss nicht mehr ausgewiesen werden? Brandversicherungswerte werden nicht mehr verlangt Der Hinweis auf die Durchführung einer Risikobeurteilung ist neu nicht mehr im Anhang, sondern im «Lagebericht» aufzuführen und somit nur noch für «grössere Unternehmen», die der ordentlichen Revision unterliegen, erforderlich 27
28 Ausweis von Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang (10) Eine gute Botschaft zum Schluss! Art. 958c Abs. 1 OR «Für die Rechnungslegung sind insbesondere die folgenden Grundsätze massgebend:. 4. Sie muss das Wesentliche enthalten.» Es kommt nicht auf absolute Genauigkeit an; Unbedeutende Einflussgrössen, welche das Urteil der Leser der Jahresrechnung nicht beeinflussen, können ausser Acht gelassen werden (HWP S. 37) Als mögliche Bezugsgrössen für die Bemessung der Wesentlichkeit eigenen sich Bilanzsumme, Eigenkapital, Umsatz oder Reingewinn 28
29 Neue Rechnungslegung Was es sonst noch zu wissen gilt: Zusätzliche Anforderungen für «grössere Unternehmen» (welche der ordentlichen Revision unterstehen) Zusätzliche Angaben im Anhang Erstellung einer Geldflussrechnung Erstellung eines Lageberichtes Weitere Vorgaben für Konzerngesellschaften Konsolidierte Jahresrechnung (mit gewissen Befreiungstatbeständen) 29
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