Source: https://www.eporady24.pl/bezumowne_korzystanie_z_lokalu_a_podatek_vat,artykuly,15,87,545.html
Timestamp: 2019-10-23 03:35:44+00:00
Document Index: 32729467

Matched Legal Cases: ['art. 5', 'art. 5', 'Art. 674', 'art. 5', 'SA/Gd ', 'SA/Bk ', 'art. 5']

Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 02.03.2009
W rzeczywistości gospodarczej często mamy do czynienia z restrukturyzacją firm. Duże firmy dzielą się na mniejsze, są przejmowane, sprzedają majątek – można wymienić wiele sytuacji, gdy przez długi czas trudno dociec, kto zarządza danym mieniem. Szczególnie w województwie śląskim, gdzie przeprowadzono wiele restrukturyzacji i postępowań upadłościowych, można spotkać się z tym zjawiskiem. W efekcie przywołanych działań zdarza się, że firmy korzystają przez pewien czas z pomieszczeń nie płacąc czynszu w ogóle, gdyż nie są świadome, komu ów czynsz się należy. Bywa nawet, że przedsiębiorca nie płaci czynszu, ponieważ domagają się go dwa podmioty jednocześnie. Gdy sytuacja się wyjaśnia, podmiot będący uprawnionym do pobierania czynszu „fakturuje” go za okres bezumownego korzystania z lokalu. Problematycznym jest, czy ów czynsz będzie podlegał podatkowi od towarów i usług, czy też należy go klasyfikować jako odszkodowanie i będzie on stanowił świadczenie niepodlegające ustawie VAT?
Na podstawie obowiązujących przepisów prawa jak i orzecznictwa w literaturze wskazuje się na ogół, iż można mieć do czynienia z co najmniej trzema stanami prawnymi, które w dużej mierze są do siebie zbliżone, aczkolwiek inne z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług:
między wynajmującym i najemcą istniała umowa, która został skutecznie wypowiedziana,
strony łączyła umowa, a najemca korzysta z rzeczy po upływie terminu określonego w umowie – za zgodą i wiedzą wynajmującego,
strony nie łączyła nigdy umowa.
Bezumowne korzystanie z cudzego lokalu wynikać może zatem z co najmniej trzech stanów faktycznych. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego (Dz. U. 1964.16.93) wypowiedzenie i rozwiązanie umowy najmu powoduje ustanie stosunku najmu łączącego strony, co po stronie najemcy wymusza obowiązek oddania przedmiotu najmu, jeżeli jednak nie wyda on przedmiotu umowy, zachodzi tzw. bezumowne korzystanie z rzeczy. Analiza art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004.54.535) wykazuje, że należy zgodzić się z poglądem prezentowanym w piśmiennictwie mówiącym, iż „...zapłata w tym przypadku określonej kwoty pieniężnej wiąże się z obowiązkiem naprawienia wynikłej dla właściciela rzeczy szkody z tytułu bezprawnego jej używania. Otrzymane wynagrodzenie stanowi w istocie odszkodowanie”.
Odszkodowanie nie zostało przez ustawodawcę wskazane w art. 5 ustawy VAT, uznać zatem należy, iż uzyskane odszkodowanie od podmiotu zajmującego bezprawnie lokal nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT.
Od bezumownego korzystania z rzeczy odróżnić należy tzw. milczące przedłużenie umowy najmu. Art. 674 Kodeksu cywilnego jasno stanowi, że: „Jeżeli po upływie terminu oznaczonego w umowie albo w wypowiedzeniu najemca używa nadal rzeczy za zgodą wynajmującego, poczytuje się w razie wątpliwości, że najem został przedłużony na czas nie oznaczony”.
Zatem zgodnie z dyspozycją zawartą w ust. 2 art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług uznać można, że najem, wynikający z opisanej sytuacji, podlega opodatkowaniu niezależnie od tego, czy został wykonany z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
W przypadku gdy strony nigdy nie były związane umową najmu (a stan faktyczny wskazuje, że ich prawa i obowiązki są takie same jak w przypadku gdyby strony łączyła umowa najmu, tj. ponoszą odpowiednio ciężary, wykonują podstawowe obowiązki np. odśnieżanie), stosować należy zasady ogólne i wystawiać faktury z uwzględnieniem odpowiedniej dla najmu stawki VAT. Sytuację taką nazywa się w doktrynie przeważnie „milczącym najmem”.
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 24 lipca 2007 r. (II SA/Gd 71/2007) przeczytać możemy, iż: „Osoby, która bezumownie zajęła i korzysta z lokalu, nie można uznać za beneficjenta usług świadczonych przez właściciela nieruchomości. Brak zgodnej woli stron wyrażonej w umowie najmu skutkuje brakiem zobowiązania w podatku VAT. Nie dochodzi bowiem do świadczenia usług. W takiej sytuacji właścicielowi lokalu przysługuje odszkodowanie w wysokości czynszu”.
Natomiast w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 20 września 2007 r. (I SA/Bk 317/2007) sąd wskazuje, że „art. 5 ust. 2 ustawy o VAT dotyczy wyłącznie czynności skutecznych, nie odnosi się do czynności, które nie wywołały skutku prawnego”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2008 r. (IPPP1-443-1494/08-4/JF) wskazuje, że: „Reasumując, należy stwierdzić, iż decydujące znaczenie dla opodatkowania lub nieopodatkowania bezumownego korzystania z lokalu po zakończeniu stosunku zobowiązaniowego mają okoliczności faktyczne. Generalnie sytuacja ta pozostaje poza opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Jeżeli jednak okoliczności wskazują na dorozumiane, milczące przedłużenie umowy najmu – czynność ta podlega opodatkowaniu jako świadczenie usług.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2009 r. (ILPP1/443-1023/08-2/BD) przedstawia sytuację pytającego i wyjaśnia, że: „Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że pomiędzy Gminą a wynajmującym została zawarta umowa najmu na czas określony, w której umieszczono zapis, że najemca zobowiązany jest w terminie trzech miesięcy przed wygaśnięciem umowy powiadomić Gminę o zamiarze dalszego najmu. Umowa milcząco przedłużona być nie może. Po wygaśnięciu umowy najemca nie opuszcza nieruchomości, pomimo monitów ze strony Gminy i nie powiadamia o dalszym zamiarze najmu. Gmina wystawia fakturę VAT za bezumowne korzystanie z gruntu w wysokości 200% stawki czynszu wynikającego z dotychczasowej umowy, opodatkowując tę usługę podstawową stawką VAT w wysokości 22%. (...) Odpowiadając na zadane we wniosku pytanie należy stwierdzić, iż opłata za bezumowne korzystanie z gruntu naliczana w wysokości 200% stawki czynszu najmu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz winna być udokumentowana poprzez wystawienie faktury VAT”.
Widać wyraźnie na podstawie przywołanych wyroków i interpretacji indywidualnych, iż omówiony problem i jego klasyfikacja pod rządami obowiązującej ustawy VAT sprawia wiele problemów, nie tylko podatnikom. Każdorazowo rozważyć należy sytuację i indywidualnie ustalić, czy zaistniałe zdarzenie ma charakter odszkodowawczy, czy też charakteru takiego nie ma i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stan prawny obowiązujący na dzień 02.03.2009