Source: https://es.scribd.com/doc/75814710/Estado-de-situacion-patrimonial
Timestamp: 2017-04-27 17:11:27
Document Index: 163274132

Matched Legal Cases: ['artículo 70', 'artículo 64', 'artículo 70', 'artículo 71', 'artículo 71', 'artículo 20', 'artículo 71', 'artículo 66', 'artículo 65', 'artículo 85', 'artículo 67', 'artículo 20', 'artículo 68', 'artículo 69', 'artículo 72', 'artículo 70', 'artículo 20', 'artículo 71', 'artículo 52', 'artículo 92', 'artículo 60', 'artículo 52', 'artículo 64', 'artículo 8', 'Artículo 5', 'artículo 60', 'Artículo 6', 'artículo 46', 'Artículo 52', 'Artículo 52', 'Artículo 52', 'Artículo 92', 'Artículo 52', 'Artículo 52']

ScribdNavegarInteresesCareer & MoneyPersonal GrowthPolitics & Current AffairsScience & TechHealth & FitnessLifestyleEntertainmentBiographies & HistoryFictionNavegar porLibrosAudio librosNoticias & RevistasPartiturasExplorar todoSubirIniciar sesiónRegistrarseEstado de situación patrimonialCargado por Santos Tenorio Torres0.0 (0)DescargaInsertarVer másCopyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)Precio de lista: $0.00Download as DOCX, PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentEstado de situación patrimonialEl estado de situación patrimonial, también llamado balance general o balance de situación, es un informe financiero o estado contable que refleja la situación del patrimonio de una empresa en un momento determinado.
2. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos omitidos según el artículo 70° del Código Tributario Fuente : Actualidad Empresarial. y otra de las formas puede ser la fiscalización sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artículo 64° del Código Tributario.Primera Quincena de Julio 2010 Ficha Técnica 1. es decir. En el presente artículo se tratará sobre el aspecto práctico de la fiscalización sobre base presunta.C. puede fiscalizar sobre base cierta.P. teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. cuando la documentación y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad. Nº 210 . Introducción Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de fiscalización.Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos omitidos según el artículo 70° del Código Tributario Autor : C.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial. Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado. en dichos casos la diferencia patrimonial hallada hará presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados.Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el patrimoinio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categoría fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros contables. el coeficiente que resulte de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Monto de las ventas o ingresos omitidos Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada. Actualidad y Aplicación Práctica Deudores tributarios que no tienen existencias Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran
con existencias. el coeficiente se determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión o. 3. en su defecto.1. En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados. la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Efectos de la aplicación de la presunción 3. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar. La omisión de las ventas no da derecho a crédito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarán efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto
las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría.2.con operaciones gravadas. operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC. En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categoría. se presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación. En el caso de deudores tributarios que
. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarán rentas como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda y no procede la deducción del costo computable. se presumirá que ha realizado operaciones gravadas. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera. los ingresos determinados formarán parte de la renta neta global. 3.
las ventas o ingresos determinados incrementarán.4. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. 3. Aplicaciones prácticas Caso N° 1 La empresa “Industrias Rico S. las ventas o ingresos declarados. cuando corresponda. se ha determinado patrimonio no declarado en
. la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.A. En el caso del Régimen Especial del Impuesto a la Renta. para la determinación del Impuesto a la Renta. el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.explotan juegos de máquinas tragamonedas. registrados o comprobados. los ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría. 3.C. los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual.” está siendo fiscalizada por la Sunat. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados.3.
95.000 Productos terminados 270.240.000 Materias primas 130.000
Pasivo Tributos por pagar 45.000 Sumistros 83. y amortización acumul.000 Reservas 40.000
Patrimonio Capital 500.000 Total Activo 1.000 Mercaderías 95.000 Benefic.000 Cuentas por pagar diversas 93.000 Inmuebles. maquinaria y equipo 460.000 Clientes 132.000
.los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del ejercicio 2008: Activo Caja y bancos 250.000 Proveedores 120. sociales de los trabajad.000 Deprec.000 Resultados acumulados 125. -180.000 Total pasivo 353.
000 Total pasivo 353. maquinaria y equipo 460.000 -180.000 Mayo 128.000 Benefic.000 Productos terminados 270.338.000 Clientes 185.000 Cuentas por pagar diversas 93.000 Materias primas 130.000
Total Pasivo y Patrimonio 1.000 Marzo 127.000 Proveedores 120. y amortización acumul.000 Febrero 132.000 Enero 125.000 Mercaderías 140. sociales de los trabajadores 95.000 Sumistros 83.000 Activo Caja y bancos 250.000 Inmuebles. Total Activo 1.000
Pasivo Tributos por pagar 45.240.000 Deprec.Resultado del ejercicio 222.000 Total patrimonio 887.000 Abril 125.
000 Setiembre 138.589.589.000 150.000 Diciembre Total S/.000 Cuentas por cobrar diversas 73.000 Julio 145.000 Julio 145.000 Mayo 128.000 Enero 125.000 Octubre 125.000 Activo Caja y bancos 250.000
.000 Agosto 142. 1.000 Existencias declaradas: 150.Junio 115. 1.000 Diciembre Total S/.000 Febrero 132.000 Octubre 125.000 Agosto 142.000 Setiembre 138.000 Abril 125.000 Junio 115.000 Marzo 127.000 Noviembre 137.000 Noviembre 137.000 Clientes 132.
Patrimonio Capital 200.000 Pasivo Tributos por pagar 45.000 Beneficios sociales de los trabajad.000 Resultado del ejercicio 122. maquinaria y equipo 460. -180.000 Reservas 40.000 Resultados acumulados 115. y amortización acumul.000 Inmuebles.000 83.000 Activo Caja y bancos 250.000 95.000 Total Pasivo y Patrimonio 830.000
.000 Cuentas por pagar diversas 93. Total pasivo 353.140.000 Depreciac.000 130.000 623.000 Proveedores 120.000 Mercaderías 95.000 Total Activo 830.000 Total patrimonio 477.000 Clientes 132.000 270.
353. 1.73 95.000 = S/.000 = 597. 477.S/.000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1.55 623. 950.000 Cuentas por pagar diversas 93.338.353.000 Pasivo Tributos por pagar 45. Total pasivo 353.000 . 597.000 = 985.000 = 16.000
.000 S/. y amortización acumulada -180.Cuentas por cobrar diversas 73.000 Total Activo 950.S/.000 .000 Mercaderías 95.000 Benefic.589. 120. 985.000 = 2.000 = S/. 887.000 Proveedores 120. sociales de los trabajad.000 Deprec. maquinaria y equipo 580.000 Activo y Pasivo según la fiscalización: Ventas declaradas del ejercicio 2008 95.589.000 S/. 98.000 .000 S/.000 Inmuebles.000 .000 S/.000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1.
795 Abr.000 x 2.332 4. 249.735 Feb.759 3. 125.000 8.000 7.13 22.735 May.94 22. 249.31 20. 132.000 9. 115. 125.944 Mar. 127.900 Luego comparamos las ventas omitidas con el pa t r i m o n i o n o d e c l a r a d o y tomamos el importe mayor.87 19.55 = S/.000 7.973 3.000 8.68 21.124
.000 8. 138.436 Jul.659 3. 142.Activo y Pasivo según la fiscalización: Ventas declaradas del ejercicio 2008 Determinamos las ventas omitidas: S/. % Monto omitido IGV omitid. 98. es decir S/. Determinamos el IGV omitido: Meses Ventas declarad. 128.804 4.000 7.333 Ago.086 3.87 19.000 8.06 20. Ene.24 18. 145.000 7.825 Jun.900.99 19.659 3.130 3.243 Set.703 4.
Oct.000 7. que tendrá que reintegrar el contribuyente más los intereses moratorios correspondientes.900 x 30% = S/. 74. asi mismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios.589.659 3.00 249. que deberá pagar el contribuyente rectificando la declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e intereses respectivos.590 4.000 9. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: S/.735 Nov. 137.87 19. 249. 47. 125. Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: Determinamos el patrimonio no declarado: Cálculo del coeficiente: Determinamos el patrimonio no declarado: Cálculo del coeficiente:
.094 Dic.481 El IGV omitido es de S/.000 100. 1.44 23. 74. 150.970 El Impuesto a la Renta omitido es de S/.546 4.481.482 Total S/.62 21.900 47.000 8.970.
¿Los ingresos omitidos determinados sobre base presunta en aplicación del procedimiento establecido en el artículo 71° del TUO del Código Tributario. 70° y 72° del TUO del Código Tributario.La empresa “Comercial Otto S. a pesar de que el citado artículo no hace ninguna referencia expresa al tratamiento que debe darse a dichos ingresos. los ingresos y patrimonio omitido determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artículos no podrán adicionarse a la base de cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los períodos fiscalizados. aun cuando el citado artículo no señala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta".” está siendo fiscalizada por la Sunat. no puede prescindirse de ellos para fines de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalización. Tratándose de las presunciones previstas en los artículos 66°. ¿Tales ingresos deben adicionarse a los ingresos netos obtenidos en cada mes. ¿a qué ejercicio debe imputarse la renta neta determinada?. De ser el caso. en la proporción correspondiente. 68°. deben ser considerados como "renta neta" del contribuyente fiscalizado. En lo que corresponde a la determinación anual de dicho Impuesto. se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del
UMILLA: 1. 67°.A. a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Los ingresos omitidos determinados en aplicación del artículo 71° del TUO del Código Tributario deben ser adicionados. a efectos de
. INFORME N° 211-2003-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con la determinación de la deuda tributaria sobre base presunta: 1. pues conforme al primer párrafo del artículo 20° del TUO del IR todos los ingresos mensuales forman parte de la determinación final del mencionado Impuesto. 69°. 2. como ingresos omitidos determinados sobre base presunta.C.
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF. publicado el 19.9. la norma antes glosada permite a la Administración Tributaria determinar en forma presunta ingresos omitidos en función a la diferencia que se establezca entre los depósitos bancarios que opera el deudor tributario y/o sus vinculados y los depósitos que aquél haya sustentado. determinados en aplicación de los artículos 66°.8. TUO del Código Tributario).
. la Administración podrá presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia(1). la diferencia de ingresos por ventas. en la proporción correspondiente. que la Administración deberá imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas bancarias operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados. y normas modificatorias (en adelante. servicios u operaciones. Agrega la citada norma. las ventas omitidas o los ingresos presuntos omitidos. el artículo en mención resulta claro al señalar que dicha imputación se deberá efectuar en forma proporcional al nivel de ingresos mensuales declarados. BASE LEGAL: . publicado el 21.determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos fiscalizados?. En cuanto al procedimiento para la imputación de tales ingresos omitidos. .Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 68°.4.Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. el Reglamento del IR). Así. Los incrementos de ventas o ingresos. a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 70° y 72° del TUO del Código Tributario. En relación con las consultas señaladas en el numeral 1 del presente. los cuales constituyen renta neta para efectos del Impuesto a la Renta. a efectos de determinar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de los períodos fiscalizados?. aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF. TUO del IR). en cuya virtud los mismos deberán ser adicionados. ANÁLISIS: 1. 2.1994 y normas modificatorias (en adelante. .1999. 67°. publicado el 14. ¿deben ser adicionados a los ingresos netos obtenidos en cada mes. 69°. aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF. cabe indicar lo siguiente: Conforme a lo previsto en el artículo 71° del TUO del Código Tributario. como ingresos omitidos determinados sobre base presunta.1999 y normas modificatorias (en adelante.
2. aplicando un coeficiente o porcentaje sobre los ingresos netos obtenidos en el mes. en lo que se refiere a la consulta detallada en el numeral 2 del presente. como quiera que según el procedimiento previsto en el artículo materia de análisis. se ajustarán a las siguientes reglas: a) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Ingresos (artículo 66°): El incremento y las omisiones halladas se considerarán. debe tenerse en consideración que de acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del artículo 65° del TUO del Código Tributario. para efecto del Impuesto a la Renta. que según lo establecido en el artículo 85° del TUO del IR. en lo que se refiere a la determinación anual del Impuesto a la Renta. los ingresos omitidos determinados en aplicación del procedimiento previsto en los mismos. debemos manifestar lo siguiente: Según lo establecen los artículos 66°. b) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras (artículo 67°): El incremento determinado conforme a esta presunción se considerará. para efecto del Impuesto a la Renta. pues todos los ingresos mensuales forman parte de la determinación final del mencionado Impuesto. los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría (2) deberán abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable. 68°. conforme al cual la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos que se obtenga en el ejercicio. procede que respecto de los mismos se efectúe el cálculo de los pagos a cuenta correspondientes. Cabe destacar. pudiendo deducirse únicamente el costo de las compras no registradas. esto es. renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento. mal podría prescindirse de dichos ingresos para fines de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalización. Ahora bien.
. tal como señala el primer párrafo del artículo 20° del TUO del IR. 67°. renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento. 69°. adicionalmente.En efecto. dichos incrementos y omisiones aumentarán la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento. la aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional. 70° y 72° del TUO del Código Tributario. cuotas mensuales que se determinarán con arreglo a alguno de los sistemas previstos en dicho artículo. y para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso. por lo que dichos ingresos tendrán incidencia en el Impuesto a la Renta. En ese sentido. cabe señalar que si bien el artículo en mención no señala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta". los ingresos omitidos determinados en forma presunta deben ser proporcionalmente adicionados a los ingresos del mes. De otro lado.
prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria. servicios u operaciones existente entre los montos registrados y los estimados presuntivamente constituirá renta neta. el ingreso omitido se considerará renta neta gravable del ejercicio verificado. para efecto del Impuesto a la Renta. producción obtenida. por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo (artículo 68°): El resultado de promediar el total de ingresos por ventas. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo año gravable. multiplicado por el total de días hábiles comerciales del mismo. d) Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios (artículo 69°): Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. el promedio mensual de ingresos por ventas. de ser el caso. servicios u operaciones se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo año(3). c) Presunción de ingresos omitidos por ventas. tal importe se adicionará a la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento. en no menos de cinco (5) días continuos o alternados de un mismo mes. inventarios y ventas (artículo 72°): Para fines del Impuesto a la Renta. La diferencia de ingresos por ventas. servicios u operaciones gravadas.
. las ventas omitidas incrementarán la base imponible en la misma proporción a las ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses del año calendario respectivo(4). Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas deberán considerarse renta neta. Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerará renta neta gravada del último ejercicio. f) Presunción de ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados. representará el ingreso total por ventas. e) Presunción de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado (artículo 70°): Los ingresos presuntos se imputarán proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. servicios u operaciones presuntas de ese mes.Para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso.
en vía de interpretación no podrá crearse tributos. tratándose del Impuesto a la Renta. pues conforme al primer párrafo del artículo 20° del TUO del IR todos los ingresos mensuales forman parte de la determinación final del mencionado Impuesto. 69°. Tratándose de las presunciones previstas en los artículos 66°. mal podría adicionarse para efectos del cálculo de éstos el importe de los ingresos omitidos determinados conforme a los referidos artículos. habiéndose regulado expresamente los efectos que sobre el Impuesto a la Renta tendrá la aplicación de las citadas presunciones. En lo que corresponde a la determinación anual de dicho Impuesto. en la proporción correspondiente. 16 de julio de 2003. conforme al procedimiento detallado en dichos artículos. 70° y 72° del TUO del Código Tributario establecen expresamente el tratamiento que debe darse a los ingresos determinados así como al patrimonio omitido detectado. debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo establecido en la Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. 67°. Lima. establecerse sanciones. ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley.Como se puede apreciar. 70° y 72° del TUO del Código Tributario. 68°. Los ingresos omitidos determinados en aplicación del artículo 71° del TUO del Código Tributario deben ser adicionados.
ORIGINAL FIRMADO POR Clara Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurídica
. 67°. no puede prescindirse de ellos para fines de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalización. A mayor abundamiento. a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1. las presunciones previstas en los artículos 66°. cuando respecto de los mismos no se ha previsto regulación alguna. En ese sentido. 2. 68°. y estando a que los pagos a cuenta constituyen un adelanto de lo que deberá abonarse por concepto de dicho Impuesto. aun cuando el citado artículo no señala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta". los ingresos y patrimonio omitido determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artículos no podrán adicionarse a la base de cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los períodos fiscalizados. 69°. las citadas normas establecen que tales ingresos y patrimonio omitido serán considerados como renta neta. Es así que. concederse exoneraciones.
Supuesto al que. efectuar cruces de información o requerir
. se encuentra referida la presente consulta. cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administración.2 Presunciones. tales diferencias incidirán en la determinación del Impuesto a la Renta.
En estos últimos meses la Administración Tributaria se encuentra abocada en una revisión pormenorizada de algunas declaraciones juradas.
Cabe indicar que según lo señalado por el citado artículo. cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadas y exoneradas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estimar los ingresos gravados. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS. a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho. entendemos. CÓDIGO TRIBUTARIO 2.Cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el último párrafo del citado artículo.
ZVS/GFS A0607-D3 CÓDIGO TRIBUTARIO – DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
I. dicha presunción también será de aplicación.
La norma señala que si las diferencias de inventario se encuentran referidas a bienes cuya venta esté exonerada del Impuesto General a las Ventas.
EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: ¿CUANDO SE CONFIGURA?
EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: ¿CUANDO SE CONFIGURA? MARIO ALVA MATTEUCCI
algo así como si se señalara “no vengas a nuestras oficinas. Se trata solamente de una presunción establecida a favor de la Administración.
Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que están sometidas a una revisión de sus ingresos sino que es él el que hoy en día se acerca a los domicilios. la cual admite necesariamente una prueba en contrario. nosotros vamos a visitarte”. sin significar cambio alguno en el competo mismo de renta adoptado por ley.información a los propios deudores tributarios o a terceros de manera directa o indirecta. se busca conocer el origen de los ingresos. el cual es parte de las labores propias de la recaudación de los tributos. correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo del Impuesto. el presente informe pretende dar ciertos elementos que sirvan de apoyo en la verificación del Incremento Patrimonial No Justificado.
EDUARDO BARRACHINA señala que “En relación con la prueba de los “incrementos no justificados” el Legislador aplica. ”
Aquí lo que interesa es que el fisco a través de diversos mecanismos que pueda aplicar logre detectar y a la vez constatar respecto de un deudor tributario un incremento que no guarde coherencia con los ingresos que declaró o que evitó declarar. Asimismo. ¿CÓMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES?
El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definición legal sino que parte del hecho de ser una figura denominada presunción legal relativa. que tiene relación básicamente con la carga de la prueba.
En este orden de ideas. el deudor que es materia de investigación por parte del fisco puede haber ejecutado un aumento considerable de su patrimonio o su capacidad de gasto tenga un ascenso considerable. pues. el mecanismo de la presunción “iuris tantum” para acreditar su existencia por parte de la Administración Tributaria. que es una consecuencia del propio significado jurídico de las presunciones de tal naturaleza. Las labores de control permite por ejemplo reconocer en algunos contribuyentes maniobras elusivas o hasta evasivas para evitar el pago de los tributos. lo que en términos del Derecho sería una presunción de tipo juris tantum. ”
. 2. destinada a aliviarle la carga de demostrar el carácter de renta gravada de los ingresos no justificados. Ello como rasgo de la conducta puede representar cierto temor.
Sobre el mismo tema relacionado con la aplicación de la presunción SANCHEZ ROJAS precisa que “… la norma contenida en el artículo 52º de la Ley del Impuesto ala Renta obedece a exigencias de tipo técnico. que trasladan al sujeto pasivo la carga de su destrucción.
de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento
La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto.
De esta manera el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta. la Administración Tributaria (particularmente la SUNAT ) podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. la vanidad y la ostentación por parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no guarda ni un ápice de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentran declarados o.En este orden de ideas. se encuentra el artículo 92º. de ser el
3. debemos precisar que el Incremento Patrimonial No Justificado puede ser catalogado como una especie de “…mecanismo de cierre y de carácter residual. de fecha 01. de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su fuente serán atraídas y absorbidas por esta figura tributaria.2005 el cual el Tribunal Fiscal precia que resulta válida la determinación del incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los ingresos declarados. entre otros los siguientes elementos:
A B C D La
exteriores variaciones y Las transferencia
riqueza patrimoniales de bienes inversiones
E Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero F Los consumos
G Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado. aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio.”
Sobre la aplicación de este tema es oportuno citar la RTF Nº 03453-3-2005. Nos encontramos pues ante un expediente técnico por el cual el legislador tributario busca luchar contra la evasión fiscal procurando que ningún rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria . financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados. el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales. específicamente en el Capítulo XII denominado “De la Administración del Impuesto y su determinación sobre base presunta”.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta.
de fecha 07 de abril de 2006. de 8 de septiembre (artículos 27.”
. este momento es el que la Ley 44/78. 92° y 94° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos al incremento patrimonial no justificado.3) y el Reglamento del Impuesto. ahorro que por supuesto tampoco se declara. 117 y 118)… denominan generación del incremento no justificado de patrimonio. los elementos que permiten determinar una mayor capacidad de gasto o de incremento de patrimonio se pueden manifestar de diferentes modos.
En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Español en la Sentencia del 29 de marzo de 1996.caso. permitirá a la Administración Tributaria descubrir precisamente el llamado incremento patrimonial no justificado.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de múltiples formas. que señala lo siguiente: “Los artículos 52°. dos momentos fundamentales en la génesis de los incrementos no justificados de patrimonio. el primero es la ocultación a efectos fiscales de parte o de la totalidad de las rentas obtenidas. pues. realizan actividad empresarial y por tanto. declaran rentas de tercera categoría. que obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas ocultadas. Es precisamente a través de estas manifestaciones en las cuales la Administración Tributaria puede apreciar algún tipo de renta oculta o no declarada. El criterio señalado anteriormente es compartido por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 01878-1-2006. mediante su inversión en adquisiciones a título oneroso.2 y 33. de 3 de agosto (artículos 90.384/1981. los cuales son percibidos de manera directa o indirecta por parte de la Administración Tributaria a través del uso de distintas fuentes de información.
“Hay. sustentados. que es el de exteriorización de dicho ahorro ocultado. el incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de la persona natural. que al fin consigue conocer la Administración tributaria. que distingue entre dos momentos en la generación de los incrementos no justificados de patrimonio.
Un punto que debe primar en la determinación del incremento patrimonial no justificado es que las rentas que se atribuyen en aplicación de las reglas descritas en el presente estudio son consideradas para las personas naturales y no pueden ser consideradas como rentas de tercera categoría a nivel empresarial. aprobado por el Real Decreto 2.”
Como se observa. como hemos explicado. solo alcanza a las rentas de las personas naturales como tales. lo que implica que en ningún caso debe considerarse como renta de tercera categoría. y que por su origen. y éstos a su vez. sean estas de manera directa o indirecta. no se hallan fiscalmente justificadas. y el segundo momento.
¿Efectuó algún consumo en restaurantes y/o establecimientos comerciales?. motivo por el cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la Administración Tributaria podrán ser materia de estudio en cada caso concreto. Allí estarán entonces las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes. ¿Adquirió joyas y/o bienes suntuarios?. ¿Cómo adquirió y/o vendió vehículos?. ¿Efectuó gastos vinculados con servicios educativos?. el mismo considera algunas definiciones aplicables en el tema de la determinación del Incremento Patrimonial No Justificado.
5. los emblemáticos Programas de Declaración Telemática (PDT) en todas sus versiones. ¿Realizó algún gasto en operaciones de cirugía plástica?.
.4. También la Administración cuenta con datos que son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios de intercambio de información o también información pública que obra almacenada en los Registros Públicos. Es por ello que la información de los egresos del contribuyente sujeto a análisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente manera efectuando preguntas como:
¿Cómo compró y/o vendió predios?. CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Si se analiza el texto del artículo 60º de la Ley del Impuesto a la Renta. ¿CUÁLES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PUEDE TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
El fisco cuenta con la mayor base de datos del país.
Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el cuadro anterior no tiene la calidad de ser una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativa o abierta. ¿Realizó algún trámite aduanero de importación de bienes? . ¿Realizó movimientos con sus tarjetas de créditos?. estas definiciones son las siguientes:
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario. en la cual almacena información tanto presentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algún modo les requirió información. ¿Viajó fuera del país?.
Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relación directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros. los ingresos de dinero en efectivo y otros activos. sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes.
. sea por extinción. energía. los préstamos de dinero que cumplan con la bancarización otros pasivos. recreación. depósitos. sin considerar por ello que sean los únicos. los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero. entre otros. enajenación o donación.
Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio. transporte. educación. los consumos. Los métodos son:
Método del Balance más Consumo: Es a criterio y elección de la Administración Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio. destinadas a gastos personales tales como alimentación. deduciendo las transferencias de propiedad. ¿CUÁLES SON LOS MÉTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
En aplicación de los criterios de investigación y de política fiscal que realiza la Administración Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la presunción del Incremento Patrimonial No Justificado se pueden señalar básicamente dos.
Variación Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial del ejercicio.
Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable. se tomará en cuenta las adquisiciones. los retiros de las cuentas antes mencionadas. transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio. ingresos. y.
Signos exteriores de riqueza Aquellos elementos que reflejan una posición económica acomodada o también una capacidad de gasto elevada. entre otros.Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración Tributaria al 1 de enero del ejercicio. vivienda. vestido. Para tal efecto. También se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio. sean a título oneroso o gratuito. y/o a la adquisición de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio.
Así el criterio recogido es el siguiente: “Para determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al determinarse incremento patrimonial no justificado. ¿EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRÁN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO?
Dentro de los parámetros señalados por el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta. así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. así como los criterios jurisprudenciales sobre el procedimiento de flujo monetario privado. así como el beneficio por repatriación de moneda extranjera.
7. se deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que cumplan con la bancarización. los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero. corresponde a la Administración aplicar el procedimiento de determinación sobre base presunta conforme con los numerales 2 y 10 del artículo 64° del Código Tributario.
e) Otros ingresos. siempre que cumpla con dos requisitos: (i) acreditar su posesión en el exterior y (ii) su ingreso al país”. los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones ______________________________________
1 EDUARDO BARRACHINA. “La prueba en el incremento no justificado de patrimonio”. entre ellos. ilícitas. en general. todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado.
La RTF Nº 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo en el que se debe aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. excluyéndose los ingresos inafectos. se determina que los incrementos patrimoniales no podrán ser justificadas por el contribuyente cuando este presente:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento b) Utilidades derivadas de actividades fehaciente. los gastos y. Juan.Método de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y elección de la Administración Tributaria.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes. a título oneroso o gratuito.
3 ROSEMBUJ. Oscar Martín. Mostrar o hacer patente algo. -ōnis. Página 82. La acción y efecto de ostentar. Pre-Textos Legales ediciones. 2. Promociones y Publicaciones Universitarias. Su significado es: 1.
4 Otras Administraciones tributarias distintas a la SUNAT. Serie Ensayos.
6 Proviene de la palabra latina ostentatĭo.
5 Es preciso señalar que cuando el legislador establece el uso de la frase “entre otros” ello permite adivinar que se trata de una técnica legislativa de considerar una lista abierta (en latín sería denominada “numerus apertus”) y no una lista cerrada (en latín sería denominada “numerus clausus”). “Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas”.Significa: 1.2. Página 144. Tratándose de los mutuatarios (el que recibe el préstamo). Lima. Jactancia y vanagloria. 1992.Artículo
http://www. “TRIBUTACIÓN Y POSTMODERNIDAD: Nuevas tendencias y aspectos críticos”. 2007.. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar.pdf
2 SANCHEZ ROJAS.graduados-
sociales. como es el caso de las Municipalidades o los Gobiernos Regionales. los préstamos de dinero sólo podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. se encuentra excluidas de la aplicación de la presunción del Incremento Patrimonial No Justificado por el tema de la competencia propia de la SUNAT de administrar tributos internos.
2. 3 Magnificencia exterior y visible. lucimiento y boato
7 Conforme al último párrafo del artículo 8º de la Ley Nº 28194. la cual proviene también del latín ostentāre.
3. adicionalmente se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el Artículo 5° de la Ley N° 28194:
. Para ir directo a la raíz de la palabra en el mismo diccionario se consulta la palabra ostentar. Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y a lo dispuesto por el artículo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Primera edición. Hacer gala de grandeza. Tulio. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.com/ArticulosCO/ACO227_5.
4. cuando los contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente información:
denominación La fecha Los La forma. del Artículo 6° de la Ley N° 28194. se reputará como incremento patrimonial.
http://www.sunat. podrán justificar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los préstamos. podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente.
a.gob. incisos a) al c). pactados.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22. Tratándose de mutuantes (el que otorga el préstamo).1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a través de los medios de pago. deberá justificar el origen del dinero devuelto. consumos o gastos que se pretendan justificar.sunat.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios de pago.htm
. deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones.a.
intereses plazo y fechas de
La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del préstamo.gob. En este supuesto deberán identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedió la transferencia de fondos.htm
http://www. inversiones.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.
préstamo. dinero.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el último párrafo. De haber empleado los medios de pago.
ESQUEMA JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL 1 = 2 SUMAS IGUALES NO PATRIMONIO NETO AL CIERRE SI PATRIMONIO NETO AL INICIO NO CONSUMO NO Gastos efectuados y Quebrantos no deducibles NO Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo ( Renta de goce) si Gastos deducidos impositivamente que no implica egreso de fondo ( amortizaciones) si Ingresos no alcanzados por el impuesto Ganancia Quebranto RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO 2) SI JUSTIFICA
Esta declaración será obligatoria tanto respecto de los bienes situados. así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas. declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de diciembre del año por el cual formulan la declaración y del anterior .
3. en su declaración jurada anual. Asimismo. colocados o utilizados en el extranjero . Teoría y Técnica Impositiva II Justificación patrimonial JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL OBJETIVO OBJETIVO
3) JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL COMPROBAR EXISTENCIA DE INCREMENTOS PATRIMONIAL NO JUSTIFICADOS
2)DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO DETERMINAR EL IMPUESTO 1) DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA SUJETA A IMPUESTO Las DDJJ de las personas físicas y de las sucesiones indivisas se dividen en tres secciones DECLARACIÓN ANUAL DEL PATRIMONIO Y GANANCIAS EXENTAS ART. 2.11 Ganancias Justificacion Patrimonial . en la forma que establezca la AFIP => RG 2527
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46 de la ley.
ECUACIÓN PATRIMONIAL PATRIMONIO NETO AL CIERRE MENOS PATRIMONIO NETO AL INICIO RESULTADOS ALCANZADOS Y NO ALCANZADOS POR IMP. consignarán también la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto .
NO JUSTIFICA JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL : INGRESOS NO ALCANZADO POR EL IMPUESTO
4.Presentation Transcript
1.R . colocados o utilizados en el país como de los situados.
FLUJO DE FONDOS CONSUMO ADQUISICIÓN DE BIENES o CANCELACIÓN DE PASIVOS DESTINO GANANCIAS EXENTAS O NO GRAVADAS GANANCIAS GRAVADAS EN EL IMPUESTO ORÍGENES
JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL OBJETIVO COMPROBAR SI EXISTEN INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS COMO : a) FLUJO DE FONDOS b) ECUACIÓN PATRIMONIAL
5. GCIA MAS CONSUMO IGUAL
7. los beneficiarios de dividendos estarán obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaración anual del patrimonio.
Los contribuyentes. 3 D.
11. veraneo u otros fines semejantes.
JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL : Gastos deducidos impositivamente que no implica egreso de fondo
AMORTIZACIONES IMPOSITIVAS ¿DEDUCCIÓN GASTOS PRESUNTOS RENTA DE 1°?
10. NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL
o o  
Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo Renta de goce ART. INTERESES PRESUNTOS Art.
GANANCIA VENTA INMUEBLE DONACIONES SALARIO FAMILIAR INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD INTERESES EXENTOS DIVIDENDO ACCIONES INGRESOS PREVENIENTES DE PREMIOS Y SORTEOS INGRESOS MONOTRIBUTO ETC. 41 f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo. VALUACIÓN DE BIENES Y DEUDAS R. g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL
GASTOS EFECTUADOS Y QUEBRANTOS NO DEDUCIBLES Impuesto a las Ganancias Donaciones Quebranto venta inmueble Gastos Personales Etc.G.
G. PLAZOS FIJOS NO VENCIDOS . 10º A valor de imposición. 16.C. Más los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisición. Art. o S. Si el cierre no coincide con el año calendario. ni amortización. comisiones.. 9º Saldo existente al 31-12. 7º Al valor de las sumas efectivamente pagadas más intereses y actualizaciones antes de la posesión. 
SUCESIONES INDIVISAS RESPONSABLES POR DEUDA AJENA (el cónyuge. No se debe practicar actualización. SEÑAS . Art. 2º Adquiridos hasta el 31/12/45: Valuación fiscal a esa fecha. bonos. los apoderados)
13.A. CTE. Art. los administradores de las sucesiones. NO INCLUYE INTERESES y actualizaciones. N° 2527
CRITERIO GENERAL DE VALUACIÓN
VALOR DE COSTO NO INCLUYE ACTUALIZACIONES NI SE RESTAN AMORTIZACIONES 14. AUTOMOTORES. Art. etc. Intereses y actualizaciones integran el costo cuando son anteriores al momento en que el bien debe incorporarse al patrimonio (escritura o posesión y boleto de compraventa lo que sea anterior) También se deben incluir en el costo los gastos realizados con motivo de la compra: escrituras. En los casos de títulos en los cuales exista pago por amortización de capital se deben netear las amortizaciones que tenga el título año a año. 3º AL PRECIO DE COSTO.
15. ACCIONES . 4º Títulos – letras. Las mejoras: Por el importe efectivamente invertido en las mismas. 8º Suma original MÁS intereses y actualizaciones. sin intereses ni actualizaciones. Se detalla también conceptos que no integran el costo: gasto de patente. SIN ACTUALIZACIÓN . Sujetos que confeccionan balance en forma comercial : se tomo el último balance cerrado al 31/12 de cada año y se obtiene el Valor Patrimonial Proporcional. etc. AERONAVES .
. El costo el flete por ejemplo. CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO . incluye los gastos incurridos con motivo de la adquisición. sociedad de hecho) se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de acuerdo a las normas de valuación de la ley de impuesto a las ganancias. cedulas y demás títulos valoresAL PRECIO DE COMPRA .
o  o o o
Bienes situados en el país INMUEBLES.A. EXCEPTO ACCIONES Art. a este valor se le sumara o restara el saldo de la cuenta particular del socio. 6º Por el valor nominal. PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES . los intereses que se paguen con posterioridad al momento en que se toma posesión.En el caso de Cta. los padres. se deben sumar los depósitos efectuados y no acreditados y restar los cheques librados que no han ingresado en el banco. Art. VALUACIÓN DE BIENES Y DEUDAS R. 5º Aplicable a todas las participaciones que no sean S. PLAZOS FIJOS VENCIDOS . Adquiridos a partir del 01/01/46: VALOR DE COMPRA . Art. NAVES. CRÉDITOS . aunque se trate de acciones con cotización conocida. VALORES MOBILIARIOS . acciones. Art. debentures. SIN AMORTIZACIÓN. No se aplica proporcionalidad. Sujetos que no confecciona balance anual (unipersonal. Art.
000 23 4. Los revaluos de bienes establecidos por las leyes 15272 y 17335 no deben ser considerado.000 19 2. 2. 11 AL VALOR DE ADQUISICIÓN EN PESOS ARGENTINOS La diferencias de cambio.000 30.200 60.000 35 28.
BIENES SITUADOS. como ganancia exenta o perdida no computable en la justificación patrimonial BIENES INMATERIALES . 90 de la ley establece la escala que se debe aplicar para obtener el impuesto a las ganancias.000 10. incidirán. Art.
20. Ejemplo: bienes del hogar.17. 13 A SU COSTO . MONEDA EXTRANJERA .000 90.000 0 9 0 10.000 31 19. producidas cuando se liquidan las divisas. 14 Se valúan sin computar los intereses ni las actualizaciones.000 14 900 20.000 10.500 En adelante 120. los bienes deben ir por su valor histórico. 16 El IVA forma parte del costo computable cuando no genera crédito fiscal. Art.000 20.000 20. – 31 y 32 D. no afectarán el valor computable de bienes muebles e inmuebles. DEUDAS . Art. Las sumas que en concepto de amortización resulte procedente deducir para determinar la ganancia gravada. 15 Se sigue los preceptos básicos establecidos para los bienes del país. 12 : PATENTES DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARES COSTO o sumas efectivamente erogadas para su desarrollo. transformando las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos.000 90.R . Art. 19 LOG.000 27 11.000 30.000 0 Sobre el excedente de $ Más el % $ a $ Más de $ PAGARAN GANANCIA NETA IMPONIBLE ACUMULADA 21. Operación a plazo en la que no se convenga interés: Ejemplo: si vendí un inmueble y tengo una cuenta a cobrar en un plazo de 8 años. la R. COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTRANJERO . Art. OTROS BIENES . Se expresaran en moneda nacional.
Para establecer el conjunto de las ganancias se compensaran los resultados netos obtenidos en el año fiscal: A) Dentro de cada categoría B) Entre las distintas categorías:
Orden de prelación: 1) SEGUNDA 2) PRIMERA 3) TERCERA 4) CUARTA
. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS Art. 18. Tasa del Impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas El Art.
DISPOSICIONES GENERALES . en el caso de personas físicas y sucesiones indivisas: 120.200 120. Es decir tendré que reducir el valor de este crédito. Ejemplo: el caso de un inmueble afectado a alquiler.000 60. Art. dispone que al crédito le tengo que quitar los intereses presuntos contenidos.000 60.100 90.G.300 30. en función del tipo de cambio comprador según cotización del Banco Nación Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio ( NO al 31/12)
ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. QUEBRANTOS ESPECÍFICOS
Los quebrantos provenientes de: ENAJENACIÓN DE ACCIONES CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES RESULTADOS DE FUENTE EXTRANJERA DERECHOS Y OBLIGACIONES EMERGENTES DE INSTRUMENTOS DERIVADOS . Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento fehaciente. el mismo que se refiere al incremento patrimonial no justificado de los contribuyentes. TRASLADO DE QUEBRANTOS . en ejercicios sucesivos. Transcurridos 5 años después de aquel en que se produjo la pérdida. DEDUCCIONES PERSONALES
LAS DEDUCCIONES PERSONALES DEL ARTICULO 23 NO PUEDEN GENERAR QUEBRANTOS
24. no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste. El nuevo Artículo 52 señala textualmente lo siguiente: “Artículo 52.
23. b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. SALVO OPERACIONES DE COBERTURA SOLO PUEDEN COMPENSARSE CON GANANCIAS DE LA MISMA CLASE
EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Entre las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo 945 a la Ley del Impuesto a la Renta (modificaciones vigentes desde el 1 de enero de 2004).Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario.PRESCRIPCIÓN
Cuando en un año se sufriera una pérdida.. se encuentra la sustitución del Artículo 52 de la Ley. constituyen renta neta no declarada por éste.
.22. En este artículo comentaremos algunos alcances de la citada norma y en especial veremos ciertas precauciones que debemos tomar hoy las personas naturales1 para que llegado el caso futuro no nos encontremos frente a una presunción legal de incremento patrimonial no justificado que no podamos enfrentar adecuadamente.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado. a los dividendos percibidos y en general a cualquier “ingreso” que pueda servir para sustentar la realización de una
. 1 El presente artículo de la Revista Legal está enfocado al efecto de la norma sobre las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad completa. los consumos. la adquisición y transferencia de bienes. los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento” Antes de entrar a analizar a la norma y sus efectos y sólo como dato histórico podemos mencionar que el texto original se limitaba a hacer referencia a los dos primeros impedimentos de justificación (donaciones que no constan de escritura pública o documento fehaciente y actividades ilícitas). aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio. e) Otros ingresos. reemplazado por la Ley 28194). entre ellos. en la práctica. las personas naturales debiéramos efectuar un ejercicio rápido de sumas y restas para llegar a una diferencia positiva o negativa. según el cual. por lo que debemos entender que la mayor rigurosidad responde a una clara intención de incrementar los procesos de fiscalización tendientes a obtener recursos para el fisco por la vía del incremento patrimonial. 5. Así. teniendo por el lado de los ingresos. las inversiones. Ley que con similares propósitos. a aquellos consignados en la declaración jurada3 anual del Impuesto a la Renta. entre otros. debemos referirnos a lo dispuesto en el Artículo 92 de la misma Ley del Impuesto a la Renta. Para comprender al Artículo 52. lo que concuerda con la entrada en vigencia de la Ley de Bancarización e ITF (Decreto Legislativo 939. desconoce el efecto tributario de las operaciones en efectivo realizadas fuera del sistema financiero cuando las mismas superan determinados montos preestablecidos2. 2 US$ 1. por cada año abierto a revisión fiscal. las variaciones patrimoniales.c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado. así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. los signos exteriores de riqueza. a los préstamos obtenidos. a las repatriaciones de moneda extranjera. para determinar el denominado “incremento patrimonial” la SUNAT podrá tomar en cuenta.000 para el ejercicio 2004. los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado. a los ingresos por ventas de bienes que por no ser habituales no se encontraban gravados con el Impuesto a la Renta. los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero.500 o S/.
la Administración Tributaria llegará a una diferencia. ello implica que nuestros ingresos declarados y sustentables son mayores a nuestros gastos e inversiones y tenemos una capacidad de ahorro que inclusive puede arrastrarse al ejercicio siguiente. En la mayoría de los casos. por lo que no tendrá que sorprenderse si para la determinación de su incremento patrimonial. nuestros viajes y en general aquellos conceptos de los que un tercero guarde un registro. El problema se genera cuando la diferencia es negativa. y a las adquisiciones de activos e inversiones hechas durante el ejercicio. pues en todo caso. los viajes. En la práctica. además de los consumos con tarjetas de crédito. debiéramos asumir que con facilidad la SUNAT obtendrá información sobre nuestros gastos por educación (información solicitada a los colegios y universidades).4 En tal sentido. 3 En el caso de las rentas de quinta categoría (trabajo dependiente) no hay declaración jurada sino una constancia que anualmente emite el empleador. El lector de este artículo deberá tener en cuenta que el derecho al secreto bancario no abarca a las operaciones activas de los bancos (préstamos) ni a los movimientos de las tarjetas de crédito. la SUNAT considerará a la diferencia como una renta neta no declarada del ejercicio fiscalizado y sobre ella pretenderá aplicar la tasa según la escala del Impuesto. cosa que sucede por ejemplo con los préstamos que ciertamente no son ingresos. es decir. será necesario considerarlo en este lado de la ecuación patrimonial. etc. pero en la medida en que un préstamo puede servir para justificar directamente un gasto o una inversión. tiene la condición económica de “ingreso” propiamente dicho. los seguros. Si la diferencia es positiva no tendríamos mayor problema. automóviles. respecto de los cuales no hay un estado de cuenta de tarjeta de crédito al que la SUNAT pueda recurrir para determinar su existencia sobre una base cierta documentada. Por otro lado tendremos a los gastos como por ejemplo los consumos en restaurantes. nuestros gastos e inversiones superan a nuestros ingresos declarados. De la suma de los “ingresos” menos los “gastos”. cosa que ocurre por ejemplo con los gastos hechos en efectivo. cobrando el impuesto con los intereses y multas correspondientes. en este lado de la ecuación siempre habrá un margen a favor del contribuyente dado que no todos los gastos son identificables al momento de la fiscalización. caso en el cual. los pagos de colegios. para el cálculo de la diferencia patrimonial es
. no necesariamente lo que aparece en este lado de la ecuación. seguros.inversión una compra de un bien o un gasto. aun cuando como se observa. se toman en cuenta dichos conceptos informados por los propios bancos. nuestras inversiones en compras de inmuebles.
SUNAT solicitará a migraciones un reporte del movimiento migratorio de la persona materia de investigación. En todo caso. lo más saludable será que la escritura pública sea de fecha anterior al inicio del proceso de fiscalización. por lo que es recomendable que se cuente desde ya con un sustento adecuado de cada viaje realizado con recursos que no son propios. es decir. En efecto. 4 Actualmente el interés moratorio es de 1. algunos de ellos requieren para su sustento de la intervención de un tercero. En el proceso de fiscalización. “El problema se genera cuando la diferencia es negativa.de vital importancia estar debidamente informado de las limitaciones de justificación que contiene el Artículo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta.5% por mes y la multa es del 50% del tributo omitido.4” Pasando al rubro de los gastos. la SUNAT considerará a la diferencia como una renta neta no declarada del ejercicio fiscalizado y sobre ella pretenderá aplicar la tasa según la escala del Impuesto. cobrando el impuesto con los intereses y multas correspondientes.
. nuestros gastos e inversiones superan a nuestros ingresos declarados. será necesario que las mismas consten no sólo de certificados emitidos por el banco o una empresa de transferencia de fondos en el que se aprecie con claridad al remitente y al beneficiario sino que también será necesaria una escritura pública o en su caso documento con firma legalizada5 y aunque la norma no lo limita. Un ejemplo de ello son los gastos por viajes. la persona natural deberá guardar en un file cada sustento. caso en el cual. sin confiarse en que el reflejo de los mismos se encuentre en la empresa o entidad que corrió con el costo de los viajes. algunos de los cuales pueden provenir del exterior (invitaciones a congresos y conferencias) o pueden derivarse de razones de trabajo (viajes pagados por la empresa). pues al momento de la fiscalización puede suceder que la empresa o quien corrió con los gastos del viaje ya no tenga interés en colaborar con la persona natural o no sea ubicable por distintas circunstancias. si por ejemplo parte de nuestros ingresos anuales se sustenta con donaciones de algún familiar (en el Perú es común que las personas tengan algún pariente en el exterior que les remesa dinero).
por lo que los estados de cuenta de las tarjetas de crédito no nos sirven para un menor pago de nuestros impuestos: nada de lo que aparezca como gasto en el estado de cuenta nos sirve como deducción de nuestra renta bruta. el proceso es más complejo pues al no estar obligados a llevar contabilidad completa (salvo para el caso de la obtención de rentas de tercera categoría). los cuales de corresponder a ejercicios ya
. la SUNAT podría imputarnos la realización de consumos en nuestra ecuación patrimonial y no tendríamos modo alguno de verificar si la imputación es cierta o no. la donación debe hacerse por escrito de fecha cierta. las personas naturales pueden encontrarse indefensas frente a las imputaciones que pueda realizar la Administración Tributaria. es común que llegado el estado de cuenta lo revisemos y lo descartemos. Como sabemos las personas naturales tributamos sobre base de presunciones6.” Más complejo aún resulta el sustento de la diferencia negativa mediante ahorros que por coyunturas como la de nuestro país. por el lado de los gastos. Veamos el caso concreto de los consumos con tarjetas de crédito. con intentos de estatizaciones de bancos. “En general. cuatro años después. se guardan en casa y no necesariamente en un banco. y es más común todavía que descartemos los comprobantes o vouchers de cada consumo. bajo sanción de nulidad.5 Los Artículos 1624 y 1625 del Código Civil disponen que si en una donación el valor de los bienes muebles supera al 25% de la UIT. En tal sentido. el proceso es más complejo pues al no estar obligadas a llevar contabilidad completa (salvo para el caso de la obtención de rentas de tercera categoría). el banco podría equivocarse en informar sobre nuestros consumos y sin los estados de cuenta no habría forma de contradecir tal afirmación. las personas naturales pueden encontrarse indefensas frente a las imputaciones que pueda realizar la Administración Tributaria. En estos casos creemos que bastaría con justificar la existencia del ahorro por cualquier medio razonable. por el lado de los gastos. y si se trata de donación de inmuebles se requiere de escritura pública. impuestos a las transacciones financieras y riesgos de secuestros. Sin embargo. impuestos a los débitos. como por ejemplo. la suma de los saldos a favor de ecuaciones patrimoniales de ejercicios anteriores. En general. pues como ha ocurrido en ocasiones.
a las de segunda un 10%. a las rentas de primera categoría se deduce de manera presunta un 20% de la renta bruta. no podrían ser materia de cuestionamiento o fiscalización por parte de SUNAT.
.prescritos. 6 Para establecer nuestra renta neta. a las de cuarta un 20% con un límite de 24 UIT y a las rentas de quinta categoría no se les deduce nada.
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