Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/1061-iptpb2-4511-742-2016-2-akr
Timestamp: 2018-04-25 12:51:42+00:00
Document Index: 1696952

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

1061-IPTPB2.4511.742.2016.2.Akr | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 1061-IPTPB2.4511.742.2016.2.Akr
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 4 stycznia 2017 r.
Czy wydatki związane z budową domu, rozbiórką istniejących budynków stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2016 r. (data wpływu 4 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2016 r. (data wpływu 8 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 października 2016 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 25 listopada 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.742.2016.1.AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 25 listopada 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 30 listopada 2016 r.). W dniu 8 grudnia 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 6 grudnia 2016 r.).
W 2014 r. Wnioskodawca sprzedał udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości, który nabył w drodze spadkobrania po zmarłej w 2012 r.
Przychód z ww. sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na budowę domu. W dniu 26 stycznia 2015 r. została wydana decyzja zatwierdzająca projekt budowalny i udzielająca pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego wraz z rozbiórką istniejącego budynku mieszkalnego i gospodarczego.
Następnie Wnioskodawca zawarł umowę o roboty budowlane związane z budową domu, rozbiórką istniejących budynków. W ramach ww. umowy Wnioskodawca poniósł wydatki m.in. na rozbiórkę budynku gospodarczego oraz mieszkalnego, niwelację terenu, zasypywanie terenu wraz z fundamentami, wywóz odpadów z pokrycia dachowego, wywóz gruzu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 grudnia 2016 r. Wnioskodawca stwierdził, że sprzedaż nieruchomości w 2014 r. nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Właścicielami działki, na której budowany jest nowy budynek mieszkalny są Wnioskodawca oraz Jego ojciec. Podlegające rozbiórce budynki – mieszkalny i gospodarczy znajdują się na działce, na której jest posadowiony nowy budynek mieszkalny. Decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego wraz z rozbiórką istniejącego budynku mieszkalnego i gospodarczego jest wydana na Wnioskodawcę. Wydatki (udokumentowane fakturami) Wnioskodawca poniósł w 2015 r. Aby wybudować dom Wnioskodawca musiał ponieść wydatki: na wyburzenie starego domu wraz z budynkiem gospodarczym (rozbiórka), wywóz gruzu, wywóz odpadów z pokrycia dachowego oraz niwelację terenu. Wnioskodawca stwierdził, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont” zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.). Wskazał, że przepis art. 3 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że przez sformułowanie „roboty budowlane” należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie opisane przez Niego prace stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca stwierdził, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „budowa” zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.). Wskazał, że przepis art. 3 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że przez sformułowanie „roboty budowlane” należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Według Wnioskodawcy, wszystkie wydatki jakie poniósł i opisał we wniosku tzn. rozbiórka budynku gospodarczego oraz mieszkalnego, wywóz gruzu, niwelacja terenu, wywóz gruzu z pokrycia dachowego oraz zasypywanie terenu wraz z fundamentami stanowią wydatki zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zawierają się w definicji budowy budynku mieszkalnego.
Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2014 r. Wnioskodawca sprzedał udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości, który nabył w drodze spadkobrania, po zmarłej w 2012 r. Ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Przychód z tej sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na budowę domu. W dniu 26 stycznia 2015 r. została wydana dla Wnioskodawcy decyzja zatwierdzająca projekt budowalny i udzielająca pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego wraz z rozbiórką istniejącego budynku mieszkalnego i gospodarczego. Podlegające rozbiórce budynki – mieszkalny i gospodarczy znajdują się na działce, na której jest posadowiony nowy budynek mieszkaniowy. Właścicielami działki, na której budowany jest nowy budynek mieszkaniowy są Wnioskodawca oraz Jego ojciec. Następnie Wnioskodawca zawarł umowę o roboty budowlane związane z budową domu, rozbiórką istniejących budynków. W ramach ww. umowy Wnioskodawca poniósł w 2015 r. wydatki m.in. na rozbiórkę budynku gospodarczego oraz mieszkalnego, niwelację terenu, zasypywanie terenu wraz z fundamentami, wywóz odpadów z pokrycia dachowego, wywóz gruzu.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału wynoszącego 1/2 części nieruchomości, który był przedmiotem odpłatnego zbycia w 2014 r. nastąpiło w 2012 r. w drodze spadku.
Odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Z przytoczonych przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na wskazane własne cele mieszkaniowe.
Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Za wydatki na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, jakie konkretnie wydatki mieszczą się w pojęciu wydatków poniesionych na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont, dlatego też oceniając je pod kątem prawa do zastosowania zwolnienia należy odwołać się posiłkowo do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Ustosunkowując się więc do opisanego we wniosku stanu faktycznego dotyczącego przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości na rozbiórkę budynku gospodarczego oraz mieszkalnego, wywóz gruzu, niwelację terenu, wywóz gruzu z pokrycia dachowego oraz na zasypywanie terenu wraz z fundamentami należy zatem rozważyć czy wydatki te wypełniają dyspozycję przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane poprzez „budowę” należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7 ww. ustawy przez sformułowanie „roboty budowlane” należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie budowy.
Stosownie zaś do art. 41 ust. 2 ww. ustawy pracami przygotowawczymi są:
zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów,
W związku z powyższym uznać należy, że jedynie wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na niwelację terenu jako wydatek poniesione na budowę własnego budynku mieszkalnego można uznać za spełniający dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niwelacja terenu zgodnie z ustawą Prawo budowlane zaliczana jest do prac przygotowawczych rozpoczynjących budowę. Natomiast wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na rozbiórkę budynku gospodarczego oraz mieszkalnego, wywóz gruzu, wywóz odpadów z pokrycia dachowego oraz na zasypywanie terenu wraz z fundamentami nie można uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, ponieważ nie spełniają przesłanek zawartych w tym przepisie. Nie zostały bowiem poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku (lokalu) mieszkalnego.
Nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że poniesione przez Niego wydatki na rozbiórkę budynku gospodarczego oraz mieszkalnego, wywóz gruzu, wywóz opadów z pokrycia dachowego oraz na zasypywanie terenu wraz z fundamentami stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, gdyż zawierają się w definicji budowy budynku mieszkalnego. Ww. prace stosownie do art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane można uznać za roboty budowlane, nie mieszczą się jednak w definicji budowy zawartej w art. 3 pkt 6 tej ustawy. Jak wyżej wskazano przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Fakt, że aby wybudować dom Wnioskodawca musiał ponieść wydatki na wykonanie tych prac nie oznacza automatycznie, że poniesione zostały na budowę budynku mieszkalnego. Zostały poniesione w związku z budową budynku mieszkalnego, podczas gdy art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko wydatki na budowę budynku mieszkalnego pozwala uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, nie zaś wydatki na prace poprzedzające taką budowę.
Jak wyżej wskazano, wszelkie zwolnienia jako wyjątki od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy uznać należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawcę w 2015 r. podlegającego opodatkowaniu przychodu z odpłatnego zbycia w 2014 r. udziału w nieruchomości na niwelację terenu rozpoczynającą budowę budynku mieszkalnego, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatek poniesiony na niwelację terenu Wnioskodawca może uwzględnić w wydatkach poniesionych na cele mieszkaniowe proporcjonalnie do udziału jaki posiada w nieruchomości we współwłasności z ojcem. Zakresem zwolnienia określonym we wskazanych przepisach nie będzie natomiast objęte wydatkowanie ww. przychodu na rozbiórkę budynku gospodarczego oraz mieszkalnego, wywóz gruzu, wywóz odpadów z pokrycia dachowego oraz na zasypywanie terenu wraz z fundamentami tj. na prace nie mieszczące się w definicji budowy budynku mieszkalnego.
Stanowisko Wnioskodawcy uznano w całości za nieprawidłowe ponieważ w odniesieniu do wydatku poniesionego na niwelację terenu Wnioskodawca nie wskazał prawidłowej podstawy prawnej uznania tego wydatku za poniesiony na budowę budynku mieszkalnego.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, ponieważ do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. W związku z tym dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
1061-IPTPB2.4511.742.2016.2.Akr
1061-IPTPB2.4511.733.2016.2.DA | Interpretacja indywidualna
3063-ILPB1-1.4511.192.2016.2.KS | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB3.4510.1031.2016.1.AG | Interpretacja indywidualna
3063-ILPB1-2.4511.388.2016.2.JK | Interpretacja indywidualna