Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/ilpb1-4511-1-1564-15-3-ks
Timestamp: 2017-10-20 19:54:54+00:00
Document Index: 123542671

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 11', 'Art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 888', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 19']

ILPB1/4511-1-1564/15-3/KS | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie: przychodów, kosztów uzyskania przychodu, ustalenia wartości początkowej praw.
ILPB1/4511-1-1564/15-3/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2015 r. (data wpływu 22 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
ustalenia wartości początkowej praw – jest prawidłowe.
W dniu 22 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
ustalenia wartości początkowej praw.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej „Wnioskodawca”, „Podatnik”). Wnioskodawca nie prowadzi obecnie indywidualnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny (czynności nieodpłatnej) od swojego syna część aktywów wykorzystywanych przez syna w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Przedmiotem darowizny będą następujące składniki niematerialne: prawa ochronne do wzorów przemysłowych (dalej „Prawa ochronne”), prawa autorskie, na które nie zostały udzielone prawa ochronne (dalej „Prawa majątkowe”) oraz know-how dotyczących prowadzenia działalności przez syna, w tym receptury dań i kluczowych składników potraw, opisy i wytyczne, co do zasad aranżacji wnętrz (dalej „Know-how”). Wszystkie wskazane składniki niematerialne będą zwane dalej łącznie jako „Prawa”. Prawa majątkowe stanowią będące przedmiotem prawa autorskiego (zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r, o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r., nr 90, poz. 631 ze zm.) utwory, rozumiane jako każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W umowie darowizny zostanie wskazana wartość Praw; wartość wskazana w umowie darowizny zostanie ustalona na podstawie wyceny dokonanej przez biegłego rzeczoznawcę, profesjonalnie zajmującego się dokonywaniem takich wycen. W świetle przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn nabycie w drodze darowizny Praw majątkowych i Praw ochronnych przez Podatnika nie będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn jako nabycie „praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw”. W przyszłości Wnioskodawca zamierza wykorzystywać Prawa w indywidualnej działalności gospodarczej, którą zacznie prowadzić. Podatnik planuje wykorzystywać Prawa w prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok. Z tej też przyczyny, Wnioskodawca zamierza wprowadzić otrzymane Prawa do ewidencji wartości niematerialnych prawnych. Działalność ta w szczególności będzie polegała na udzielaniu licencji na korzystanie z Praw.
Czy otrzymanie darowizny Praw ochronnych i Praw majątkowych skutkować będzie koniecznością rozpoznania po stronie Wnioskodawcy przychodu, od którego Podatnik będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych...
Czy w związku z nabyciem w drodze darowizny Praw, które będą wykorzystywane w prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Praw...
Czy wartość początkowa Praw powinna zostać ustalona według ich wartości rynkowej wskazanej w umowie darowizny...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 1, otrzymanie darowizny Prawa nie będzie się wiązać z powstaniem dla niego jako obdarowanego przychodu, od którego byłby zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku o spadków i darowizn. Oznacza to, że jeśli dane przysporzenie nie podlega regulacjom Ustawy o podatku od spadków i darowizn, możliwe jest zastosowanie Ustawy PIT. Ustawa o podatku o spadków i darowizn, w art. 3 pkt 2, wyłącza ze swojego zakresu przedmiotowego nabycie m.in. w drodze darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw. Tym samym, nabycie Praw ochronnych i Praw majątkowych przez Podatnika nie będzie podlegać przepisom Ustawy o podatku od spadków i darowizn, a co za tym idzie będzie podlegać przepisom Ustawy PIT. W opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 125 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem, wolna od podatku jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20. Art. 21 ust. 20 Ustawy PIT wskazuje, że zwolnienie z ust. 1 pkt 125 nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2. Wyłączenie stosowania zwolnienia przewidziane w art. 21 ust. 20 nie ma jednak zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego, gdyż przychód Podatnika z uzyskanej darowizny nie będzie pochodził ze stosunku pracy ani z działalności wykonywanej osobiście. Zdaniem Podatnika spełnione są wszystkie warunki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 125 Ustawy PIT. tj: - darowizna Praw ochronnych i Praw majątkowych stanowi nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy PIT. Wprawdzie ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustaw podatkowych zwrotu „nieodpłatne świadczenie”, jednak w opinii Podatnika nie powinno budzić wątpliwości, że umowa darowizny, jako przynosząca korzyść tylko jednej z jej stron, mieści się w zakresie tego zwrotu. Konstrukcja umowy darowizny spełnia ww. cechy. Zgodnie bowiem z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Zasadniczą cechą darowizny jest jej nieodpłatność, tzn. brak ekwiwalentu dla darczyńcy z tytułu dokonanej przez niego darowizny. Celem darowizny jest zatem dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy; - darczyńca – syn Podatnika – jest osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu Ustawy o podatku o spadków i darowizn. Do tej grupy, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 Ustawy o podatku o spadków i darowizn, zalicza się bowiem małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów; - wartość Praw ochronnych i Praw majątkowych zostanie określona w umowie darowizny na kwotę równą wartości rynkowej Praw ochronnych i Praw majątkowych z chwili darowizny (określonej na podstawie sporządzonej wyceny przedmiotu darowizny) tym samym wartość Praw ochronnych i Praw majątkowych jako nieodpłatnego świadczenia w naturze zostanie określona zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 11 ust. 2-2b Ustawy PIT. Reasumując, ze względu na fakt, że Prawa ochronne i Prawa majątkowe zostaną przekazane Podatnikowi w drodze darowizny - a więc nieodpłatnego świadczenia, darczyńcą będzie syn Podatnika, a podstawą uzyskania przychodu nie będzie stosunek pracy, praca nakładcza lub umowa będąca podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT, przychód uzyskany przez Podatnika korzystać będzie ze zwolnienia z podatku PIT. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również oparcie w znanych mu stanowiskach organów podatkowych, m.in.: - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 styczniu 2015 r.. sygn.: IBPBI/I/415-1218/14/JS; - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lipca 2014 r.. sygn.: IBPBI/1/415-450/14/SK.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 2, w związku z nabyciem w drodze darowizny Praw, które będą wykorzystywane w prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Praw.
Zgodnie z art. 22 ust. 8 Ustawy PIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 45a Ustawy PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
Zdaniem Podatnika, żaden z wyżej wymienionych w art. 23 ust. 1 pkt 45a Ustawy PIT przypadków nie ma do niego zastosowania. Tym samym w świetle wskazanego przepisu nie ma przeszkód, by Wnioskodawca mógł zaliczać w koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w umowie darowizny. Ustawa PIT zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie bowiem z art. 22b ust. 1 Ustawy PIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23e pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Aby więc Prawa mogły być uznane za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu Ustawy PIT, muszą być spełnione następujące warunki:
Prawa mogą zostać zakwalifikowane jako jedno z aktywów wskazanych w art. 22b ust. 1 Ustawy PIT;
Prawa muszą zostać nabyte przez podatnika;
Prawa mają być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej przez Podatnika;
przewidywany okres wykorzystywania Praw wynosi minimum 1 rok.
Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa ochronne stanowią aktywa, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 6 Ustawy PIT, Prawa majątkowe stanowią przedmiot autorskiego prawa majątkowego, o którym mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT a Know-how aktywa, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT. Tym samym Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Praw.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 3, wartość początkowa Praw powinna zostać ustalona według ich wartości rynkowej wskazanej w umowie darowizny.
Zgodnie z art. 22f ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b. Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabywanych w formie darowizny jest odrębnie uregulowany w Ustawie PIT. Zgodnie z przepisem art. 22g ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. W ramach planowanej darowizny, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę w darowiźnie Praw zostanie określona w umowie darowizny na podstawie wyceny przygotowanej przez rzeczoznawcę majątkowego i będzie równa ich wartości rynkowej. Zatem w sytuacji Wnioskodawcy prawidłowym będzie przyjęcie jako wartości początkowej Praw wartości rynkowej wynikającej z treści umowy darowizny. Tak jak to bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wartość przedmiotu tej umowy zostanie przyjęta na podstawie wyceny dokonanej przez podmiot profesjonalnie zajmujący się wycenami takich aktywów. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również oparcie w interpretacjach indywidualnych, m.in.: - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 lipca 2014 r., sygn.: IBPBI/1/415-451/14/BK, - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 lutego 2014 r., sygn.: IBPBI/1/415-1132/13/AB, - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 2 dnia 27 grudnia 2013 r.. sygn.: ILPB1/415-1104/13-5/AG, - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 listopada 2013 r. sygn.: ILPB1/415-894/13-5/AA.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny (czynności nieodpłatnej) od swojego syna część aktywów wykorzystywanych przez syna w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Przedmiotem darowizny będą następujące składniki niematerialne: prawa ochronne do wzorów przemysłowych (dalej „Prawa ochronne”), prawa autorskie, na które nie zostały udzielone prawa ochronne (dalej „Prawa majątkowe”) oraz know-how dotyczących prowadzenia działalności przez syna, w tym receptury dań i kluczowych składników potraw, opisy i wytyczne, co do zasad aranżacji wnętrz (dalej „Know-how”). Nabycie w drodze darowizny Praw majątkowych i Praw ochronnych przez Wnioskodawcę nie będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Z powyższego wynika, że nabycie w drodze darowizny Praw majątkowych i Praw ochronnych, o których mowa we wniosku podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę w drodze darowizny Praw majątkowych i Praw ochronnych, Wnioskodawca osiągnie przychód podatkowy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z otrzymaniem wskazanych we wniosku Praw majątkowych i Praw ochronnych, zwolniony będzie od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że nabycie, na podstawie umowy darowizny od syna, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego Praw majątkowych i Praw ochronnych, będzie skutkować, po stronie Wnioskodawcy, powstaniem przychodu, który będzie zwolniony z podatku dochodowego.
Przechodząc do zagadnienia dotyczącego możliwości zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ww. darowanych Praw, zauważyć należy co następuje.
Zatem, kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane od składników majątku nabytych w drodze spadku lub darowizny.
Wnioskodawca słusznie uważa, że będzie miał prawo amortyzować oraz zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od darowanych od syna wartości niematerialnych i prawnych, tj. prawa ochronne do wzorów przemysłowych („Prawa ochronne”), prawa autorskie, na które nie zostały udzielone prawa ochronne („Prawa majątkowe”) oraz know-how dotyczące prowadzonej działalności („Know how”) które będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej.
– są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny następujące składniki niematerialne: prawa ochronne do wzorów przemysłowych („Prawa ochronne”), prawa autorskie, na które nie zostały udzielone prawa ochronne („Prawa majątkowe”) oraz know-how dotyczące prowadzonej działalności („Know-how”). Wnioskodawca planuje wykorzystywać ww. Prawa w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok. Przedmiotowy znak towarowy zostanie wprowadzony do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy.
Zarówno Prawa ochronne, Prawa majątkowe jak i Know-how zaliczają się do wartości niematerialnych i prawnych wskazanych w art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Prawa ochronne udzielane są na warunkach określonych ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 1410, z późn. zm.), zaliczają się więc do praw wymienionych w art. 22b ust. 1 pkt 6.
Prawa majątkowe wskazane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 22b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Know-how stanowi natomiast aktywa wymienione w art. 22b ust. 1 pkt 7, tzn. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej.
W konsekwencji, w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę w drodze darowizny Praw ochronnych, Praw majątkowych i Know-how, będzie on miał prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od ww. Praw.
Przechodząc do zagadnienia dotyczącego ustalenia wartości początkowej Praw, zauważyć należy co następuje.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny od syna Prawa ochronne, Prawa majątkowe oraz Know-how. Te składniki majątku Wnioskodawca wprowadzi do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W umowie darowizny zostanie wskazana wartość prawa; wartość wskazana w umowie darowizny zostanie ustalona na podstawie wyceny dokonanej przez biegłego rzeczoznawcę, profesjonalnie zajmującego się dokonywaniem takich wycen.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wartość początkową Praw nabytych w drodze darowizny, należy ustalić wg wartości rynkowej z dnia nabycia, z zastosowaniem cytowanego wyżej przepisu art. 19.
Podsumowując, wartość początkową Praw nabytych w drodze darowizny, należy ustalić według wartości rynkowej z dnia nabycia, z zastosowaniem cytowanego wyżej przepisu art. 19. W takiej wartości Wnioskodawca będzie również zobligowany wprowadzić Prawa otrzymane w drodze darowizny do swojej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i od tak ustalonej wartości początkowej dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo > ILPB1/4511-1-1564/15-3/KS