Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malta/ilpb2-4511-1-201-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-21 22:43:53+00:00
Document Index: 117927413

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 13']

ILPB2/4511-1-201/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej mającej siedzibę na terytorium Malty.
ILPB2/4511-1-201/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej mającej siedzibę na terytorium Republiki Malty – jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 w dniu 22 maja 2015 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna nr ILPB2/4511-1-199/15-3/JK.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 - zbycie w drodze aportu udziałów w CypCo na rzecz Spółki nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 13 ust. 1 UPO, zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Z kolei zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, lub z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu, odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (art. 13 ust. 2 U PO).
Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub praw, będących przedmiotem wkładu, na spółkę, w zamian za udział kapitałowy w spółce osobowej.
W związku z tym należy uznać, że w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów CypCo do Spółki dojdzie do odpłatnego zbycia praw, będących przedmiotem aportu i w związku z tym zastosowanie znajdą przepisy art. 13 UPO.
W konsekwencji, uzyskany z tytułu tej transakcji przychód będzie zatem podlegał opodatkowaniu w Polsce (na podstawie art. 13 ust. 4 UPO).
Niezależnie jednak od powyższego należy wskazać, że w powyższym przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
Jednocześnie, zgodnie z art. 5a pkt 26 Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Tak jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z maltańskim prawodawstwem podatkowym dochód generowany przez Spółkę podlegać będzie opodatkowaniu na poziomie wspólników, a nie na poziomie samej spółki.
W związku z tym, Spółka będzie wypełniać dyspozycję „spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego” na potrzeby art. 5a pkt 26 Ustawy o PIT.
W rezultacie, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (w postaci udziałów w CypCo) do Spółki będzie operacją neutralną w Polsce na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W sytuacji bowiem, gdy zgodnie z art. 13 UPO uzyskany dochód podlega opodatkowaniu w Polsce, to na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy o PIT będzie on w przedmiotowym przypadku podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce (jako wkład niepieniężny wniesiony do spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego).
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m. in. w:
indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lipca 2013 r., sygn. IPPB1/415-609/13-2/MT;
indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 października 2013 r., sygn. IPTPB2/415-519/13-2/JR;
indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 września 2014 r., sygn. IPPBI/415-700/14-5/MT.
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 13 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w La Valetta z dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz.U. z 1995 r. Nr 49, poz. 256, z późn. zm.), zyski z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 ustęp 2, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest położony.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca zamierza zbyć udziały w cypryjskiej spółce kapitałowej (CypCo) w drodze aportu na rzecz spółki osobowej z siedzibą na Malcie, będącej odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Malta > ILPB2/4511-1-201/15-2/JK