Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=386681-2016-02-15-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpp1-4512-885-15-al
Timestamp: 2019-10-18 03:47:17+00:00
Document Index: 61216434

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 52']

Home - Interpretacje podatkowe - 2016.02.15 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPP1/4512-885/15/AL
art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
IBPP1/4512-885/15/AL
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 listopada 2015 r. (data wpływu 6 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z 23 stycznia 2016 r. (data wpływu 28 stycznia 2016 r.) oraz pismem z 1 lutego 2016 r. (data wpływu 4 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku dwurodzinnego w budowie wraz z przypadającym udziałem w działce - jest nieprawidłowe,
zwolnienia od podatku VAT dostawy pawilonu handlowego oraz zaplecza handlowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wraz z przyporządkowaną do tej dostawy częścią działki – jest prawidłowe.
W dniu 6 listopada 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku dwurodzinnego w budowie, pawilonu handlowego i zaplecza handlowego wraz z działką.
Wniosek został uzupełniony pismem z 23 stycznia 2016 r. (data wpływu 28 stycznia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 15 stycznia 2016 r. znak IBPP1/4512-885/15/AL oraz pismem z 1 lutego 2016 r. (data wpływu 4 lutego 2016 r.).
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczymi w pawilonie handlowym.
W 1995 r., jako osoba fizyczna, Wnioskodawca dokonał zakupu działki o powierzchni 1.857 m2 od Agencji. Działka stanowiła majątek prywatny Wnioskodawcy i jego żony (wspólnota majątkowa) i nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Na opisanej działce w 1995 r. Wnioskodawca wybudował pawilon handlowy, do którego w 1997 r. dobudował zaplecze handlowe. Zarówno pawilon, jak i zaplecze handlowe, wykorzystywane było i jest do dnia dzisiejszego do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jednakże nakłady poniesione na budowę i rozbudowę pochodziły z majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego żony i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania Firmy. Wybudowany pawilon i zaplecze nie zostały wprowadzone na stan środków trwałych Firmy, jak również od wymienionych nakładów nie został odliczony podatek VAT. W koszty działalności zaliczane są jedynie wydatki dotyczące bieżących kosztów użytkowania (energia elektryczna itp.).
W roku 2000 na tej samej działce Wnioskodawca wraz z żoną rozpoczęli budowę domu dwurodzinnego, który jest połączony z opisanym wcześniej pawilonem handlowym i przylegającym do niego zapleczem. Budynek mieszkalny w dalszym ciągu jest w budowie i nie dokonano jego pierwszego zasiedlenia, jego budowa nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Wnioskodawca planuje sprzedaż całej działki wraz ze znajdującym się na niej budynkiem dwurodzinnym w trakcie budowy oraz pawilonem i zapleczem handlowym.
W uzupełnieniach wniosku z 23 stycznia 2016 r. oraz z 1 lutego 2016 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
Prowadzi działalność gospodarczą 2 kwietnia 1992 r.
Podmiot dokonujący na rzecz Wnioskodawcy sprzedaży w 1995 r. działki nie działał dla tej transakcji jako podatnik.
Sprzedaż przez Agencję działki w 1995 r. nie została udokumentowana fakturą, a jedynie Aktem Notarialnym. Nabywcą była osoba fizyczna, sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT.
Przy nabyciu działki nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Wnioskodawca działkę nabył w 1995 r. od Agencji na cele prywatne. Wnioskodawca jest byłym pracownikiem Gospodarstw Rolnych zatrudnionym w latach od 1983 r. do 1995 r. Przedmiotową działkę Wnioskodawca użytkował już w trakcie zatrudnienia od 1984 r. jako ogródek przynależny pracownikowi GR i jego rodzinie w ramach świadczeń pracowniczych. W związku z likwidacją GR Agencja w formie przetargu ofertowego, który odbył się 29 grudnia 1994 r. dokonała sprzedaży działki na rzecz Wnioskodawcy (brak innych ofert ze strony kupujących). Na zakupionej działce Wnioskodawca planował budowę domu jednorodzinnego.
Na moment nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy. O wydanie takiej decyzji Wnioskodawca wystąpił po dokonaniu zakupu działki.
To Wnioskodawca po zakupie działki wystąpił do Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z decyzji wydanej przez Urząd Gminy dnia 1 kwietnia 1995 r. wynika, że działka przeznaczona jest pod zabudowę jednorodzinną, małe domy mieszkalne, zabudowę wielorodzinną oraz usługi - oznakowanie MN+MW+U.
Wnioskodawca nie podejmował działań o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, zmiany przeznaczenia terenu, wydania decyzji o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej oraz żadnych innych działań w stosunku do nabytej w 1995 r. działki.
Wnioskodawca nie występował do Gminy z wnioskiem o dokonanie zmian w planie zagospodarowania przestrzennego.
Wnioskodawca wystąpił o uzyskanie decyzji o pozwolenie na budowę pawilonu handlowego. Decyzję na budowę pawilonu handlowego otrzymał 1 kwietnia 1995 r.
Wnioskodawca występował o uzyskanie pozwolenia na budowę zaplecza handlowego. Decyzję Wnioskodawca otrzymał 7 kwietnia 1997 r. - dotyczyła ona zgody na budowę zaplecza handlowego.
Wnioskodawca występował o uzyskanie pozwolenia na budowę domu dwurodzinnego. Decyzję Wnioskodawca otrzymał 25 września 2000 r. - dotyczyła ona zgody na budowę domu dwurodzinnego.
Stan zaawansowania robót dotyczących budowy budynku na moment sprzedaży jednoznacznie będzie wskazywał, że sprzedaż dotyczy budynku mieszkalnego dwurodzinnego przeznaczonego wyłącznie na cele mieszkalne, jednakże trudno przewidzieć, na co nabywca przeznaczy resztę zakupionego gruntu.
Na moment planowanej dostawy budynek dwurodzinny znajdować się będzie w stanie surowym - zamkniętym, wykonana instalacja wodna, sanitarna, CO, tynki oraz ścianki działowe.
Naniesienia na gruncie w postaci niedokończonego budynku dwurodzinnego stanowią dostateczne zaawansowanie robót aby taki budynek powstał.
Z dokumentów sprzedaży będzie wynikało, że przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny dwurodzinny, a jego budowa będzie kontynuowana przez nabywcę.
Zaplecze handlowe nie jest trwale połączone z pawilonem handlowym. Obiekty nie stanowią konstrukcyjnie jednej całości, każdy z nich posiada oddzielne fundamenty.
Budowany od 2000 roku budynek dwurodzinny nie stanowi konstrukcyjnie jednej całości z pawilonem handlowym oraz zapleczem handlowym. Każdy z budynków był budowany oddzielnie, posiada własne fundamenty, własne ściany i każdy z budynków jest oddzielony od drugiego odległością około 5-10 cm.
Posadowione na przedmiotowej działce pawilon handlowy wraz z zapleczem handlowym oraz budynek dwurodzinny nie będą stanowiły na moment dostawy jednego budynku. Będą to dwa odrębne budynki. Pawilon handlowy wraz z zapleczem PKOB 1230. Budynek mieszkalny dwurodzinny PKOB 1121. Niewykluczone, że każdy z budynków będzie miał innego nabywcę.
Zarówno pawilon handlowy wraz z zapleczem, jak i budynek dwurodzinny w budowie są na trwałe związane z gruntem.
Pawilon handlowy został oddany do użytkowania 25 września 1997 r.
Zaplecze handlowe zostało oddane do użytkowania 1 sierpnia 2000 r.
Budowę domu dwurodzinnego w 2000 r. Wnioskodawca rozpoczął z przeznaczeniem do wykorzystania tylko i wyłącznie na własne cele mieszkaniowe.
Budynek Wnioskodawca zamierzał wykorzystać na własne cele mieszkaniowe - miał w nim zamieszkać wraz ze swoją rodziną.
Wnioskodawca nie budował budynku dwurodzinnego z zamiarem odsprzedaży.
Pawilon handlowy oraz zaplecze handlowe Wnioskodawca wybudował z myślą o zabezpieczeniu środków do życia dla 4 osobowej rodziny Wnioskodawcy (Wnioskodawca był pracownikiem GR - likwidowanego zakładu pracy).
Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Jakie działania marketingowe Wnioskodawca podejmuje i zamierza podejmować w celu sprzedaży nieruchomości?”, Wnioskodawca wskazał, cyt.: „Ogłoszenie na portalu oraz w biurze nieruchomości.”
Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „W jaki sposób Wnioskodawca pozyska nabywcę dla sprzedawanej działki zabudowanej pawilonem handlowym, zapleczem handlowym i budynkiem w budowie?”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Poprzez ogłoszenie na portalu oraz w biurze nieruchomości.”
Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie pawilonu handlowego z zapleczem handlowym, budynku w budowie, dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jaka konkretnie czynność stanowiła to pierwsze zasiedlenie; kto, komu, kiedy i na podstawie jakiej umowy wydał przedmiotowe budynki (należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów)? Jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów, a ich sprzedażą, czy będzie to okres dłuższy niż 2 lata?”, Wnioskodawca wskazał, że pierwsze zasiedlenie, tj. oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu nastąpiło po wybudowaniu w dniu 1 października 1997 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie pawilonu. Pierwsze zasiedlenie polegało na użytkowaniu majątku własnego dla celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Pawilon, jak również zaplecze handlowe nigdy nie było wynajmowane ani dzierżawione. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a sprzedażą obiektów upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie pawilonu handlowego, zaplecza handlowego, jak również domu dwurodzinnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej każdego z obiektów, więc nie miał prawa do obniżenia podatku należnego od podatku naliczonego.
Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy pawilon handlowy, zaplecze handlowe oraz dom dwurodzinny (lub ich części (jakie?), po ulepszeniu równym lub wyższym niż 30% wartości początkowej każdego z obiektów były wykorzystywane w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat? (Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów budowlanych.)”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Nie dokonywałem ulepszeń.”
Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Kiedy pawilon handlowy, zaplecze handlowe oraz dom dwurodzinny (lub ich części (jakie?), po ulepszeniu równym lub wyższym niż 30% zostały oddane do użytkowania – proszę podać dokładne daty? (Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów budowlanych.)”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Nie dokonywałem ulepszeń.”
Pawilon handlowy, zaplecze handlowe, dom dwurodzinny oraz ich części znajdujące się na działce po ich wybudowaniu nie były wynajmowane ani wydzierżawiane.
Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy pawilon handlowy, zaplecze handlowe oraz dom dwurodzinny lub ich części znajdujące się na działce są (były) przez Wnioskodawcę po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej) wynajmowane, wydzierżawiane, jeśli tak to w jakim okresie i co konkretnie było przedmiotem najmu/dzierżawy (proszę o wskazanie daty zawarcia umów w stosunku do każdego obiektu budowlanego – czy od daty ich zawarcia upłynęło więcej niż 2 lata)?”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Nie ponosiłem wydatków, nie wydzierżawiałem.”
Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy z tytułu budowy pawilon handlowego, zaplecza handlowego i domu dwurodzinnego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości albo w części? (Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów budowlanych.)”, Wnioskodawca odpowiedział, że z tytułu budowy pawilonu handlowego, zaplecza handlowego oraz domu dwurodzinnego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca budował go po części systemem gospodarczym.
Pawilon handlowy i zaplecze handlowe były wykorzystywane przez Wnioskodawcę dla prowadzenia działalności w postaci sklepu przyosiedlowego, w którym sprzedawane były towary opodatkowane różnymi stawkami podatku VAT. Dom dwurodzinny znajduje się w trakcie budowy i nigdy nie był i nie jest użytkowany.
Przyczyną zbycia pawilonu handlowego z zapleczem handlowym i domu dwurodzinnego wraz z działką jest fakt, iż sklep nie przynosi dochodu. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca prowadzi go sam, gdyż powstające dookoła markety i inne dyskonty eliminują z rynku małe sklepiki przyosiedlowe. Dla porównania w latach ubiegłych Wnioskodawca zatrudniał do prowadzenia sklepu 5 osób. W zaistniałej sytuacji prowadzony przez Wnioskodawcę sklep ogólnospożywczy w okresie najbliższych 3 miesięcy ulegnie likwidacji.
Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę działki wraz z rozpoczętą budową budynku dwurodzinnego oraz pawilonem i zapleczem handlowym będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie przez niego działki wraz z rozpoczętą budową budynku dwurodzinnego oraz pawilonem i zapleczem handlowym będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż zarówno zakup działki, jak i nakłady poniesione na budowę pawilonu handlowego wraz z zapleczem handlowym pochodziły z majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Koszty związane z zakupem i budową powyższych nigdy nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Obiekty nie zostały również wprowadzone na stan środków trwałych.
Zakup działki został dokonany na podstawie Aktu Notarialnego, nie na fakturę VAT, więc nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawca nie dokonał nigdy odliczenia podatku VAT od nakładów na budowę pawilonu i zaplecza handlowego.
nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania dostawy budynku dwurodzinnego w budowie wraz z przypadającym udziałem w działce,
prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy pawilonu handlowego oraz zaplecza handlowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wraz z przyporządkowaną do tej dostawy częścią działki.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
Powyższe oznacza, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 1995 r., jako osoba fizyczna dokonał zakupu od Agencji (w formie przetargu oferowanego) działki o powierzchni 1.857 m2. Transakcja sprzedaży nie była opodatkowana podatkiem VAT i nie została udokumentowana fakturą, a jedynie aktem notarialnym.
Wnioskodawca działkę nabył w 1995 r. od Agencji na cele prywatne. Na zakupionej działce Wnioskodawca planował budowę domu jednorodzinnego.
Na moment nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy. Jednakże Wnioskodawca po zakupie działki wystąpił do Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z decyzji wydanej przez Urząd Gminy dnia 1 kwietnia 1995 r. wynika, że działka przeznaczona jest pod zabudowę jednorodzinną, małe domy mieszkalne, zabudowę wielorodzinną oraz usługi - oznakowanie MN+MW+U.
Wnioskodawca wystąpił o uzyskanie pozwolenia na budowę zaplecza handlowego. Decyzję Wnioskodawca otrzymał 7 kwietnia 1997 r. - dotyczyła ona zgody na budowę zaplecza handlowego.
Wnioskodawca wystąpił również o uzyskanie pozwolenia na budowę domu dwurodzinnego. Decyzję Wnioskodawca otrzymał 25 września 2000 r. - dotyczyła ona zgody na budowę domu dwurodzinnego.
Wnioskodawca nie podejmował w odniesieniu do nabytej działki działań dotyczących opracowania planu zagospodarowania przestrzennego, zmiany przeznaczenia terenu, wydania decyzji o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej, jak również nie występował do Gminy z wnioskiem o dokonanie zmian w planie zagospodarowania przestrzennego.
Pawilon handlowy wraz z zapleczem - PKOB 1230. Pawilon handlowy został oddany do użytkowania 25 września 1997 r. a zaplecze handlowe 1 sierpnia 2000 r. Zarówno pawilon, jak i zaplecze handlowe, wykorzystywane było i jest do dnia dzisiejszego, wyłącznie do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej opodatkowanej (różnymi stawkami), w zakresie handlu artykułami spożywczymi. (Wnioskodawca jest z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT). Zarówno pawilon jak i zaplecze nigdy nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy ze strony Wnioskodawcy. Pawilon handlowy oraz zaplecze Wnioskodawca budował z myślą o zabezpieczeniu środków do życia dla swojej czteroosobowej rodziny (był bowiem w chwili zakupu pracownikiem likwidowanego zakładu).
W roku 2000 na tej samej działce Wnioskodawca wraz z żoną rozpoczęli budowę domu dwurodzinnego, z przeznaczeniem wyłącznie na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca miał zamiar zamieszkać w nim wraz z rodziną. Nie budował budynku dwurodzinnego z zamiarem odsprzedaży.
Wnioskodawca planuje sprzedaż całej działki wraz ze znajdującym się na niej budynkiem dwurodzinnym w trakcie budowy oraz pawilonem i zapleczem handlowym. Budowany budynek dwurodzinny nie stanowi konstrukcyjnie jednej całości z pawilonem handlowym oraz zapleczem handlowym. Każdy z budynków był budowany oddzielnie, posiada własne fundamenty, własne ściany i każdy z budynków jest oddzielony od drugiego odległością około 5-10 cm.
Na moment planowanej dostawy budynek dwurodzinny, będzie trwale z gruntem związany i znajdować się będzie w stanie surowym zamkniętym (wykonana instalacja wodna, sanitarna, CO, tynki oraz ścianki działowe). PKOB dla budynku to 1121.
Przyczyną zbycia pawilonu handlowego z zapleczem handlowym i domu dwurodzinnego wraz z działką jest fakt, iż sklep nie przynosi dochodu. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca prowadzi go sam, gdyż powstające dookoła markety i inne dyskonty eliminują z rynku małe sklepiki przyosiedlowe. W zaistniałej sytuacji prowadzony przez Wnioskodawcę sklep ogólnospożywczy w okresie najbliższych 3 miesięcy ulegnie likwidacji.
W celu zbycia działki zabudowanej ww. budynkami Wnioskodawca będzie podejmował takie działania jak ogłoszenia na portalu oraz w biurze nieruchomości.
W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy zbadać czy sprzedaż ww. działki zabudowanej ww. budynkami zostanie dokonana przez podmiot, który dla tej dostawy będzie działał w charakterze podatnika VAT.
Jak wynika z wniosku przedmiotem dostawy będzie grunt zabudowany budynkiem mieszkalnym w budowie (PKOB 1121).
W ocenie tut. organu w przedmiotowej sprawie nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że zakup a następnie sprzedaż ww. działki zabudowanej przez Wnioskodawcę budynkiem mieszkalnym dwurodzinnym w budowie wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca dokonał wprawdzie zakupu działki od Agencji, dla której to działki wystąpił do Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednakże z decyzji wydanej dnia 1 kwietnia 1995 r. wynika, iż działka przeznaczona jest m.in. pod zabudowę jednorodzinną, małe domy mieszalne, zabudowę wielorodzinną. Wnioskodawca ponadto występował o uzyskanie pozwolenia na budowę domu dwurodzinnego, którą to decyzję otrzymał we wrześniu 2000 r., i po otrzymaniu pozwolenia budowa został rozpoczęta, aż do uzyskania budynku w stanie surowym zamkniętym.
Wnioskodawca wskazał, iż budynek ten nigdy nie był wynajmowany czy dzierżawiony, a zamiarem Wnioskodawcy było zamieszkanie w nim wspólnie z rodziną, czyli przeznaczenie go wyłącznie na własne cele mieszkaniowe.
Skoro zatem Wnioskodawca miał zamiar wykorzystywać część nabytej działki zabudowanej budynkiem dwurodzinnym wyłącznie dla własnych celów mieszkaniowych, uzyskując w tym celu decyzję o warunkach zabudowy, a następnie faktycznie realizując zamierzenie w postaci budowy domu mieszkalnego dwurodzinnego - stwierdzić należy, że działania poczynione przez Wnioskodawcę w tym zakresie nie wskazują na związek dokonanego zakupu części działki oraz budowy budynku mieszkalnego z działalnością gospodarczą.
A zatem, w przedmiotowej sprawie nie występują przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą,
w myśl art. 15 ust. 2 ustawy w zakresie planowanej dostawy budynku mieszkalnego dwurodzinnego wraz z udziałem z gruncie.
Zatem w tym zakresie planowana dostawa budynku mieszkalnego dwurodzinnego w budowie wraz z przynależnym mu gruntem nie będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
Przedmiotem planowanej dostawy ma być również grunt zabudowany pawilonem handlowym oraz zapleczem handlowym.
Jak wynika z wniosku wystąpiły przesłanki przesądzające za uznaniem Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT i uznaniem czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę w tym zakresie za działalność gospodarczą. Wnioskodawca występował dla nabytej od Agencji Rynku Rolnego działki o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z której to decyzji wydanej 1 kwietnia 1995 r. wynikało również przeznaczenie działki pod działalność usługową. Ponadto Wnioskodawca występował o wydanie pozwolenia na budowę pawilonu handlowego, a następnie zaplecza handlowego. Decyzjami z 1 kwietnia 1995 r. i 7 kwietnia 1997 r. otrzymał pozwolenie na budowę pawilonu handlowego, a następnie zaplecza handlowego. Powyższe zrealizował, bowiem zarówno pawilon handlowy i zaplecze handlowe zostały wybudowane i oddane do użytkowania w latach 1997 i 2000. Zarówno pawilon handlowy jak i zaplecze handlowe były wykorzystywane (od momentu oddania o użytkowania) przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie handlu artykułami spożywczymi.
W świetle powyższych ustaleń należy stwierdzić, że zarówno w momencie nabycia jak i posiadania, część przedmiotowej nieruchomości gruntowej (zabudowanej pawilonem handlowym, i zapleczem handlowym) nie była w żaden sposób wykorzystywana do celów osobistych Wnioskodawcy np. do celów mieszkaniowych. Wręcz przeciwnie przeznaczona była i wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem działania te wskazują na związek dokonanego zakupu z działalnością gospodarczą jaką jest sprzedaż artykułów spożywczych.
A zatem, w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do sprzedaży pawilonu handlowego i zaplecza handlowego wraz z przyporządkowanym do nich gruntem, występują przesłanki dla uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
Należy zatem stwierdzić, że dostawa części ww. nieruchomości gruntowej zabudowanej pawilonem handlowym oraz zapleczem handlowym (PKOB 1230) będzie dokonana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jako podatnika podatku od towarów i usług. Zatem planowana dostawa ww. części nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od podatku planowanej dostawy części nieruchomości gruntowej zabudowanej trwale z gruntem związanymi: pawilonem handlowym oraz zapleczem handlowym (PKOB 1230).
W świetle powyższego należy stwierdzić, że pawilon handlowy wraz z zapleczem handlowym znajdujące się na ww. działce są towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Zatem ich sprzedaż wraz z gruntami, na których są posadowione – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone
w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntów, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli
z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy. Jednakże dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem, czy też nie oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca zamierza sprzedać część nieruchomości gruntowej zabudowanej pawilonem handlowym i zapleczem handlowym. Z wniosku wynika ponadto, iż od momentu oddania ww. obiektów do użytkowania tj. 1997 r. – pawilonu handlowego i od 2000 r. – zaplecza handlowego Wnioskodawca użytkował ww. obiekty wyłącznie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w zakresie handlu artykułami spożywczymi. Budynki te nie były przedmiotem najmu lub dzierżawy ze strony Wnioskodawcy.
Skoro Wnioskodawca nie oddał ww. obiektów do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu zatem w przedmiotowej sprawie planowana dostawa ww. budynków będzie dostawą dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia.
Tym samym dostawa ww. budynków nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Zatem zbadać należy czy występują przesłanki dla uznania przedmiotowej dostawy pawilonu handlowego i zaplecza handlowego za zwolnioną od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Wnioskodawca wskazał we wniosku, iż wybudowany pawilon i zaplecze nie zostały wprowadzone na stan środków trwałych Firmy, jak również od wymienionych nakładów nie został odliczony podatek VAT. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż z tytułu budowy pawilonu handlowego oraz zaplecza handlowego nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie pawilonu handlowego i zaplecza handlowego.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że dostawa pawilonu handlowego wraz z zapleczem handlowym (PKOB 1230) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem oba warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku zostały spełnione.
Tym samym dostawa działki, w części przyporządkowanej do dostawy pawilonu handlowego wraz z zapleczem będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ww. ustawy o VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że odpłatne zbycie działki wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego dwurodzinnego będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy pawilonu handlowego oraz zaplecza handlowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wraz z przyporządkowaną do tej dostawy częścią działki należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).