Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/podatki-2017-odwrotne-obciazenie-a-maly-podatnik-i-metoda-kasowa-w-vat_14_35229.htm?idDzialu=14&idArtykulu=35229
Timestamp: 2019-06-16 20:33:13+00:00
Document Index: 51535069

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 21', 'art. 8']

Podatki 2017: Odwrotne obciążenie a mały podatnik i metoda kasowa w VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2017 r. (data wpływu 5 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z świadczeniem usług budowlanych przez podatnika rozliczającego się metodą kasową (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z świadczeniem usług budowlanych przez podatnika rozliczającego się metodą kasową (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Spółka P. Sp. z o.o. prowadzi działalność opodatkowaną, polegającą na świadczeniu usług budowlanych na rzecz Deweloperów (spółek osobowych i kapitałowych) oraz osób fizycznych. W zakresie prowadzonych prac korzysta w ramach podwykonawstwa z usług świadczonych przez małych podatników, wystawiających faktury oznaczone „metoda kasowa”. Spółka P. Sp. z o.o. w zakresie VAT rozlicza się co miesiąc składając deklaracje VAT-7. Od 1 stycznia 2017 r usługi budowlane, znajdujące się w załączniku nr 14 do ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług, świadczone przez podwykonawcę objęte są mechanizmem odwrotnego obciążenia. Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT, jeżeli usługa budowlana została wykonana na rzecz podatnika podatku podatku od towarów i usług, podatku od wartości dodanej czy podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem, obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo z chwilą wystawienia faktury. Przy czym, jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub zrobił to z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury, czyli w przypadku usług budowlanych 30-ego dnia od dnia wykonania usług. Jeżeli przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy od otrzymanej kwoty powstaje z chwilą jej otrzymania. W przypadku małych podatników, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi przez małego podatnika rozliczającego VAT metodą kasową - gdy świadczy usługi na rzecz czynnego podatnika VAT- powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty (art. 21 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT). Powyższe zasady mały podatnik stosuje również do usług budowlanych.
Czy fakt, że Spółka dokonuje transakcji zakupu usług budowlanych z tzw małym podatnikiem, rozliczającym VAT „metodą kasową”, do których to transakcji ma zastosowanie mechanizm „odwrotnego obciążenia” VAT (ze sprzedawcy na nabywcę) ma wpływ na termin powstania obowiązku podatkowego dla Spółki i czy uzależnia powstanie obowiązku podatkowego od daty dokonania zapłaty przez Spółkę na rzecz małego podatnika (podwykonawcy)?
Zdaniem Wnioskodawcy przy nabyciu usług budowlanych określonych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT świadczonych przez małego podatnika w ramach mechanizmu „odwrotnego obciążenia”, Spółka staje się podatnikiem podatku od towarów i usług od tych transakcji i jest zobowiązana do rozpoznania VAT należnego od tych transakcji, a tym samym ma prawo do jego odliczenia. Jednocześnie Spółka P. jako nabywca usługi i zobowiązana do rozliczenia takiej transakcji na gruncie podatku VAT, nie posiada statusu małego podatnika. Wobec powyższego nie wchodzi w prawa i obowiązki wykonawcy usługi (małego podatnika) i wykazuje obowiązek podatkowy w zakresie VAT na zasadach ogólnych, tj. w dacie wystawienia faktury, nie później niż 30-ego dnia od daty wykonania usługi (art. 19a ust 5 pkt 3 lit a.).
Ponadto często przesuwając termin płatności faktury do momentu uzupełnienia braków formalnych przez podwykonawcę, jak np. dostarczenia podpisanej umowy, stosując zasady obowiązujące małych podatników (tj. art. 21 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT) Spółka P. powodowałaby przesunięcie obowiązku podatkowego, niekiedy nawet o kilka miesięcy od daty wykonania usługi.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie ...