Source: https://kancelaria-skarbiec.pl/doradztwo-podatkowe/bitcoin.html
Timestamp: 2018-05-21 18:24:25+00:00
Document Index: 50385612

Matched Legal Cases: ['art. 18', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

Bitcoin a podatek dochodowy i podatek od towarów i usług | Kancelaria Prawna Skarbiec
Bitcoin a podatek dochodowy i podatek od towarów i usług
Coraz więcej państw dopuszcza posługiwanie się bitcoinem jako instrumentem finansowym, biznesowym oraz zwykłym środkiem płatniczym. Mowa przede wszystkim o liderach światowych gospodarek, takich jak: USA, Rosja, Chiny, Japonia, Kanada, czy Niemcy. W tych krajach za bitcoiny można kupić zarówno nieruchomość, jak i kawę w barze. Nawet o szwajcarskim Zug mówi się już „krypto dolina”. W Zug możliwym jest opłacanie kryptowalutami podatków komunalnych.
Jak jest na terytorium RP?
Przychody z wymiany jednostek bitcoin na walutę (krajową lub zagraniczną), co do zasady zaliczane są do źródła przychodu, jakim są prawa majątkowe, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełniają one definicję tych praw, ponieważ: pozostają w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, mogą być przedmiotem obrotu, posiadają określoną wartość majątkową.
Zgodnie z ostatnim komunikatem, który pojawił się na stronie Ministerstwa Finansów, zarówno przy sprzedaży kryptowaluty, jak i zamianie na inną kryptowalutę, należy odprowadzić podatek do fiskusa, stosując się odpowiednio do skali podatkowej (18% i 32%) lub też – w przypadku przedsiębiorców – wybierając stawkę podatku liniowego (19%). Podatek liniowy dotyczy zarówno osób fizycznych (przedsiębiorców), jak i osób prawnych. Istotnym jest, że każdą transakcję należy zaksięgować przy zastosowaniu specjalistycznej metody ewidencyjnej związanej z zakupem, sprzedażą i zamianą kryptowaluty (np. metoda FIFO).
Istotnym jest, że podatnik ma prawo wykazać związane z osiągniętym przychodem koszty jego uzyskania. Zgodnie z przepisami, kosztami takimi są wszelkie wydatki, które spełniają łącznie następujące przesłanki:
zostały faktycznie poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
nie zostały wymienione w art. 23 ustawy PIT (art. 16 ustawy o CIT), zawierającym katalog wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów,
Największy problem może stanowić ostatni warunek, tj. udokumentowanie takiego wydatku. Podkreślić trzeba, że w przypadku profesjonalnego obrotu kryptowalutami, sposób rozliczania i ewidencjonowania dla celów podatkowych zależy od rodzaju ksiąg podatkowych prowadzonych przez podatnika.
Istotnym jest, że na gruncie podatku od towarów i usług, kryptowaluty nie są już traktowane jako prawa majątkowe. Z komunikatu MF jasno wynika, że ustawa o VAT klasyfikuje je jako środki płatnicze. Tym samym obrót kryptowalutami (sprzedaż/zamiana), o ile podlega opodatkowaniu VAT, korzysta ze zwolnienia z VAT. Z interpretacji indywidualnych wynika, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza stanowiska podatników, ale można odnieść wrażenie, że nie bierze w ogóle pod uwagę tego, iż podatnik nie ma możliwości zweryfikowania swojego kontrahenta. Według organu:
„sprzedaż jednostek bitcoin lub innych kryptowalut na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem VAT lub podatku od wartości dodanej, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, która jest objęta zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy VAT, chyba że usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej. Natomiast, opodatkowanie sprzedaży jednostek bitcoin lub innych kryptowalut na rzecz podmiotu będącego podatnikiem VAT lub podatku od wartości dodanej, będzie uzależnione od miejsca jego siedziby/stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej/stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, a zarazem będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy VAT, jeżeli usługobiorca będzie miał siedzibę/stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej/stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w Polsce;
kupno jednostek bitcoin lub innych kryptowalut od podmiotu będącego podatnikiem VAT albo podatku od wartości dodanej, mającego siedzibę/stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej/stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w Polsce lub innym kraju Unii Europejskiej, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, która jest objęta zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy VAT.”
Zatem, wyłącznie w powyższych przypadkach transakcje podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i korzystają z przewidzianego w ustawie zwolnienia dla usług związanych ze środkami płatniczymi.
Skoro zatem na gruncie VAT, kryptowaluta jest traktowana jak środek płatniczy, dlaczego w takim wypadku, na gruncie podatku dochodowego jest inaczej? Zwłaszcza, że nawet Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydając wyrok w sprawie C-264/14 Hedqvist, wskazał, że jedynym przeznaczeniem wirtualnej waluty bitcoin jest funkcja środka płatniczego oraz że jest on akceptowany przez niektórych przedsiębiorców.
Przyjazne kryptowalucie systemy prawne
Powyższe rozważania wskazują jedynie na niestabilność systemu polskiego prawa podatkowego w odniesieniu do działalności gospodarczej związanej z obrotem kryptowalutami. Fiskus zdanie zmienia jak w kalejdoskopie, co nie budzi w podatnikach zaufania. Większość z nich nie ma na dzień dzisiejszy żadnych praktycznych informacji, w jaki sposób powinni rozliczać kryptowaluty ze Skarbem Państwa.
Są jednak kraje, jak chociażby te wymienione wyżej, które są przyjazne kryptowalutom oraz działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie ich obrotu. Pamiętać jednak trzeba, że będąc polskim rezydentem podatkowym, podatnik ma nieograniczony obowiązek podatkowy. Dlatego właśnie przedsiębiorcy chcący rzeczywiście prowadzić działalność w oparciu o kryptowaluty, zmieniają miejsce zamieszkania, centrum interesów gospodarczych i życiowych. Istnieje bowiem wiele możliwości prowadzenia biznesu w korzystniejszych niż system polski, warunkach.
Warto zwrócić przede wszystkim uwagę na te systemy prawne, które rzeczywiście oferują możliwość prowadzenia działalności na korzystnych warunkach. Przykładowo, atutem jest brak konieczności prowadzenia sprawozdawczości finansowej w spółkach inkorporowanych w niektórych krajach, a także liczne udogodnienia prawne i podatkowe, które już teraz zapewnia np. ustawodawstwo Malty (korzystny system podatkowy wychodzący naprzeciw kryptowalutowym inwestorom, brak przepisów CFC, brak negatywnych konsekwencji związanych z CRS, rozwiązania podatkowe akceptowane także przez polskiego fiskusa).
Należy pamiętać, że najlepsze efekty osiągnie się poprzez skorzystanie z dobranych do stanu faktycznego właściwych rozwiązań wynikających z ustawodawstw kilku państw i zastosowanie ich poprzez połączenie ich w jeden skuteczny model biznesu. Ciekawym i skutecznym rozwiązaniem będzie wykorzystanie np. korzystnych regulacji prawnych Wysp Marshalla z jednoczesnym uzyskaniem rezydencji maltańskiej.
Odpowiednio przygotowane rozwiązanie jest nie tylko skuteczne, ale również zgodne z obowiązującymi przepisami. Istnieją również rozwiązania w ogóle nie opierające się na zmianie rezydencji i w efekcie znacznej części własnego życia, lecz łączące polski system prawny z zagranicznym, m.in. maltańskim. Co więcej, nie tylko działalność gospodarcza napotyka problemy związane z rozliczaniem należności państwowych. Wiele osób fizycznych zajmujących się kryptowalutami hobbystycznie, również balansuje na krawędzi ryzyka związanego z konsekwencjami w podatku dochodowym od osób fizycznych, a nawet PCC.
W tym kontekście warto zwrócić uwagę na komunikat Ministerstwa Finansów opublikowany na początku kwietnia 2018 r., który wywołał popłoch wśród inwestorów. Mianowicie, resort uznał, że z tytułu nabycia kryptowalut na zasadach ogólnych kupujący mają obowiązek zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC), a transakcja będzie zwolniona jedynie w takim stopniu, w jakim podlegałaby opodatkowaniu VAT lub gdy jedna ze stron umowy jest zwolniona z VAT z tytułu dokonywania tego rodzaju czynności.
Opublikowana informacja budzi tym większe wątpliwości, że ustalenie czy kontrahent w danej transakcji obrotu kryptowalutami podlega opodatkowaniu VAT jest praktycznie niemożliwe. Chociaż resort finansów w ostatnich dniach złagodził stanowisko zapowiadając przychylne traktowanie podatników, którzy nie rozliczą PCC z tego tytułu, sytuacja pozostaje niejasna i nie daje inwestorom żadnej gwarancji, że fiskus w najmniej spodziewanym momencie nie upomni się o podatek.
Dlatego warto zastanowić się nad zmianą miejsca rezydencji podatkowej nie tylko w kontekście prowadzonej działalności, ale również w prywatnym życiu.
Sprzeczne stanowiska fiskusa ws. bitcoinów
Wielka kariera kryptowaluty
Wielka kariera kryptowaluty. Perspektywy i zagrożenia
Inwestycyjna bańka, która już pęka
Banki nieprzyjazne kryptowalutom
Rozliczenia kryptowalut
Malta wychodzi naprzeciw kryptowalutom
Do niedawna wirtualna waluta bitcoin wywoływała niemałe perturbacje w kwestii opodatkowania podatkiem VAT w państwach Unii Europejskiej. Obrót walutą bitcoin, jako nowe zjawisko gospodarcze dokonywane w sposób zdecentralizowany, nie był przedmiotem żadnych uregulowań prawnych dlatego też państwa nie wypracowały stanowiska w kwestii opodatkowania obrotu bitcoinami podatkiem VAT. Polskie organy podatkowe (ale również np. Estonia) zajmowały stanowisko, iż sprzedaż bitcoinów stanowi odpłatne świadczenie usług i jako takie podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej.