Source: http://arturchamot.pl/zwrot-podatku-od-czynnosci-cywilnoprawnych/
Timestamp: 2019-06-27 00:47:13+00:00
Document Index: 74873435

Matched Legal Cases: ['SA/Sz ', 'art. 11', 'art. 262', 'art. 11', 'SA/Sz ', 'art. 3', 'art. 11', 'art. 262', 'art. 11']

Ostatnio przyszło mi zmierzyć się z następującym pytaniem:
Czy brak złożenia oświadczenia o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z o.o. wiążę się z obowiązkiem zwrotu pobranego przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych? Czy Spółka będzie mogła odzyskać zapłacony podatek?
Analizę powyższego zagadnienia oparłem o dwa orzeczenia:
interpretację indywidualną Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 października 2014 r. (I BPBII/1/436-236/14/MZ),
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z siedzibą w Szczecinie z dnia 12 marca 2015 r. (I SA/Sz 1160/14).
Interpretacja Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – stanowisko wnioskodawcy
W przedmiotowej interpretacji wskazano, co następuje:
W dniu 25 kwietnia 2014 r. odbyło się zgromadzenie wspólników Wnioskodawcy (spółki z o.o.), na którym podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Wnioskodawcy.
Podwyższony kapitał miał być objęty w drodze emisji nowych udziałów i opłaconych w całości wkładem pieniężnym.
Udziały nowej emisji zostały objęte w tym samym dniu przez jedynego udziałowca spółki.
Od uchwały o podwyższeniu notariusz pobrał podatek w należnej wysokości.
Na chwilę złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie został złożony wniosek o zarejestrowanie podwyższenia kapitału zakładowego w Krajowym Rejestrze Sądowym.
Wnioskodawca ma zamiar podjąć uchwałę o uchyleniu uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego.
W ocenie wnioskodawcy podatek winien mu zostać zwrócony.
Wnioskodawca przywołał art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z nim:
Podatek, z zastrzeżeniem ust. 2, podlega zwrotowi, jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego spółki nie zostanie zarejestrowane lub zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż określona w uchwale – w części stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i podatkiem należnym od podwyższenia kapitału zakładowego ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców.
Wnioskodawca przywołał również następujący pogląd doktryny:
Niezarejestrowanie podwyższenia w wysokości wynikającej z podjętej w tym celu uchwały jest podstawą do zwrotu podatku, przy czym na tle analizowanego przepisu należy rozróżnić dwie sytuacje:
a) podwyższenie kapitału w ogóle nie zostało zarejestrowane, przy czym jest sprawą obojętną, czy stało się to wskutek niezgłoszenia przez zarząd do rejestracji, czy też z innego powodu (np. wkład niepieniężny nie miał tzw. zdolności aportowej); w tej sytuacji spółce przysługuje zwrot zapłaconego podatku w pełnej wysokości, gdyż do podwyższenia nie doszło,(…) (Goettel Aleksy, Goettel Mieczysław, „Podatek od czynności cywilnoprawnych. Komentarz.”, Oficyna, 2007).
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 262 Kodeksu spółek handlowych podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. dla swej skuteczności wymaga podjęcia uchwały zgromadzenia wspólników oraz wpisu jej do rejestru.
W sytuacji, gdy uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego zostanie uchylona przez zgromadzenie wspólników Wnioskodawcy (sytuacja z pyt. 1), przestaje ona wywoływać skutki prawne, a tym samym przestaje być możliwe zarejestrowanie podwyższenia kapitału.
Interpretacja Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – stanowisko organu podatkowego
Organ uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy i podniósł, co następuje:
Jeżeli zatem istotnie – jak wskazuje Wnioskodawca – uchylenie uchwały z 25 kwietnia 2014 r. o podwyższeniu kapitału zakładowego poprzez podjęcie kolejnej uchwały nastąpi przed zarejestrowaniem podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym i skutkowało będzie niezarejestrowaniem podwyższenia, to spełnione zostaną przesłanki do zwrotu podatku na rzecz Wnioskodawcy w trybie art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Przepis ten bowiem wyraźnie stanowi, że podatek podlega zwrotowi, jeżeli podwyższenie kapitału spółki nie zostanie zarejestrowane.
A skoro uchylona zostanie uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego nie będzie podstawy do zarejestrowania tego podwyższenia. Przy czym podkreślić należy, iż aby uiszczony podatek podlegał zwrotowi uchylenie uchwały musi nastąpić przed zarejestrowaniem podwyższenia.
Stanowisko wyrażone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z siedzibą w Szczecinie z dnia 12 marca 2015 r.
Stanowisko zaprezentowane w powyższej interpretacji znajduje potwierdzenie w orzecznictwie.
W myśl wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Szczecinie z dnia 12 marca 2015 r. (I SA/Sz 1160/14):
Powyższe regulacje prawne i ich skutki w sferze stosunków zobowiązaniowych stanowiły, w ocenie Sądu, podstawę regulacji PodCzynnCywPrU w zakresie określenia powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w odniesieniu do opodatkowania tym podatkiem czynności polegającej na podwyższeniu kapitału zakładowego spółki mającej osobowość prawną jak i w odniesieniu do instytucji dopłat. I tak uregulowaniem art. 3 ust. 1 pkt 2) PodCzynnCywPrU określone zostało, odrębnie od instytucji dopłat, powstanie obowiązku podatkowego w odniesieniu do podwyższenia kapitału spółki jako chwila podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego.
A zatem obowiązek podatkowy powstaje w tym przypadku jeszcze przed powstaniem skutków prawnych przedmiotowej uchwały (które to ww. skutki następują dopiero z chwilą zarejestrowania podwyższenia kapitału spółki przez sąd rejestrowy) – stąd, w ocenie Sądu, zaistniała konieczność szczególnej regulacji w tym zakresie jak i konieczność określenia skutków dla ww. podatku w przypadku nie dojścia do skutku czynności polegającej na podwyższeniu kapitału spółki – podkreślić, bowiem należy, że czynność ta, jak wskazano w powyższych rozważaniach, powstaje dopiero z chwilą zarejestrowania podwyższenia kapitału przez sąd rejestrowy.
Brak takiej rejestracji oznacza tym samym, że podwyższenie kapitału zakładowego spółki nie miało miejsca, stąd art. 11 ust. 1 pkt 4) PodCzynnCywPrU stanowi o zwrocie ww. podatku w tym przypadku.
Brak złożenia przez wspólnika oświadczenia o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z o.o. wyklucza możliwość skutecznego zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego.
Zgodnie bowiem z art. 262 § 2 k.s.h.:
Do czasu zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego Spółka będzie mogła domagać się zwrotu uiszczonego podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 11 ust. 1 pkt 4 PCC.
Dla jasności, że do przedmiotowego podwyższenia nie dojdzie, sugerowałbym podjęcie przez Spółkę, która chciałaby uzyskać zwrot PCC, uchwały o uchyleniu uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego – analogicznie do sytuacji opisanej w interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 października 2014 r.