Source: https://www.supercontable.com/informacion/IVA_Impuesto_valor_a%C3%B1adido/Deduccion_de_IVA_en_situaciones_de_Concurso_de_Acreedores..html
Timestamp: 2019-08-20 05:29:17
Document Index: 3631565

Matched Legal Cases: ['artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 24', 'artículo 80', 'artículo 21', 'artículo 80', 'artículo 114', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 21', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 24', 'artículo 24', 'Artículo 1']

SuperContable.com - Recuperación del IVA Repercutido a los Clientes Morosos.
Recuperación del IVA Repercutido a los Clientes Morosos.
Recuperación del IVA Repercutido a los Clientes Morosos
Aún cuando el perjuicio que conlleva la morosidad comercial es altamente considerado por las empresas, aquellas que tienen la fortuna de poder situarse en la posición acreedora, deben adoptar todas las medidas y recursos a su alcance para garantizar el cobro de sus créditos y, en caso de que ello no sea posible, deben conocer los mecanismos de que disponen para minorar, en la manera de lo posible, los efectos de los impagos.
Uno de esos mecanismos es, obviamente, la recuperación del IVA de los clientes morosos, por lo que en este apartado intentaremos aclarar de una forma simple pero clara, los pasos que habremos de ir dando en este tipo de procedimiento para recuperar las cuotas de IVA que han sido adelantadas a la Administración pública en nuestras liquidaciones trimestales y que posteriormente, no hemos podido cobrar a nuestros clientes o deudores.
Así, detallamos una GUÍA BÁSICA sobre los requisitos y el "modus operandi" para poder compensar estas cuotas de IVA repercutido, ya ingresadas en la administración tributaria en la mayoría de casos, pero no cobrado al "cliente moroso".
Esta posibilidad está prevista en el artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA, para dos casos concretos:
Clientes morosos en situación de concurso de acreedores (suspensión de pagos o quiebra).(artículo 80.3
Clientes morosos (crédito total o parcialmente incobrable) con deudas reclamadas al deudor judicialmente o por medio de requerimiento notarial (artículo 80.4 LIVA)
Son el mencionado artículo 80 y el artículo 24 del Reglamento del impuesto (RIVA - RD 1624/1992) los que establecen los requisitos para modificar la base imponible del impuesto en caso de que el cliente moroso no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas.
1. DEUDOR EN CONCURSO DE ACREEDORES.
En el caso de que nuestro deudor se encuentre en situación de Concurso de Acreedores, debemos acudir al apartado 3 del artículo 80 de la Ley del IVA, que señala que "La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el número 5.º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
La rectificación de deducciones como consecuencia de la modificación de la base imponible prevista en el artículo 80.Tres con la declaración de concurso del destinatario de la operación, deberá realizarse en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se aplicó la deducción (artículo 114.Dos.2º, párrafo segundo).
Con un ejemplo gráfico, tendríamos:
Observemos, que aún cuando el espacio temporal máximo de que disponemos desde la publicación en el Boletín Oficial del Estado del acto de declaración del concurso es de 4 meses (3 meses para modificar la base imponible y expedir la factura rectificativa y 1 mes para realizar la solicitud a la AEAT y comunicación al Deudor/Administrador Concursal), hemos de tener mucho cuidado pues "el mes de envío" comienza a computar desde el momento en que se emite la factura rectificativa (en nuestro ejemplo gráfico el 15.05.2018 y consecuentemente finalizaría nuestro plazo de envío el 15.06.2018)
2. CRÉDITO TOTAL O PARCIALMENTE INCOBRABLE. DEUDOR NO ESTÁ EN CONCURSO DE ACREEDORES.
Y en el caso de clientes morosos que no se encuentren en situación de Concurso de Acreedores, el requisito para poder modificar la base imponible, conforme al artículo 80, apartado 4º, de la Ley del IVA es que el crédito resulte total o parcialmente incobrable. Esto ocurrirá cuando se den las siguientes condiciones:
No obstante, y cuándo el titular del derecho de crédito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiera excedido durante el año natural inmediatamente anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo mencionado en el párrafo anterior podrá ser de seis meses o un año, a su elección.
Tal y como hemos advertido en el esquema-ejemplo del deudor concursado, hemos de tener la cautela de no confundir que aún cuando el espacio temporal máximo de que disponemos desde el transcurso de los 12 meses (ó 6 meses) sin haber cobrado nuestra factura, es de 4 meses (3 meses para modificar la base imponible y expedir la factura rectificativa y 1 mes para realizar la solicitud a la AEAT y comunicación al Deudor/Administrador Concursal), hemos de tener mucho cuidado pues "el mes de envío" comienza a computar desde el momento en que se emite la factura rectificativa (en nuestro ejemplo gráfico el 20.11.2018 y consecuentemente finalizaría nuestro plazo de envío el 20.12.2018, de haber elegido comenzar el proceso a partir de los 6 meses del impago)
Sí resulta significativo resaltar que, con la reforma introducida por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, si el sujeto pasivo elige la opción de modificar la base imponible una vez transcurridos los 6 primeros meses, dispondrá de los meses 7º, 8º y 9º para modificar la base imponible y emitir factura rectificativa; por contra, si su decisión es modificar la base una vez pasados los 12 primeros meses, dispondrá de los meses 13º, 14º y 15º para ello, quedándonos los meses 10º, 11º y 12º tras el devengo de la operación, como meses donde no puede producirse la modificación de la base imponible.
IMPORTANTE: Como consejo práctico decir que si cumplimos los requisitos para poder modificar la base imponible a partir de los 6 meses desde producida la insolvencia, y se nos han pasado los plazos para modificar la base imponible (en los meses 7º, 8º y 9º), siempre tendremos una "segunda oportunidad" si todavía nuestra factura continua impagada a partir del mes 12 desde el devengo de la misma.
Con carácter general, y a salvo de alguna excepción, no se podrá modificar la base imponible cuando, en general, el crédito esté especialmente garantizado (artículo 80, punto 5 de la Ley del IVA).
PROCEDIMIENTO PARA RECUPERAR EL IVA DE DEUDAS IMPAGADAS.
PASO 1º.- Que se de la situación de crédito incobrable.
El crédito será considerado incobrable cuando:
En caso de que el moroso se encuentre en situación de Concurso; es decir, que se haya dictado auto judicial de declaración de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto.
En caso de que los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables pero la empresa no éste declarada en Concurso; en estos casos habrá de efectuarse la Reclamación judicial o por medio de requerimiento notarial (certificación en el caso de que el deudor sea una Administración Pública).
Aún cuando la consulta vinculante V1214-13 de la DGT habla de que la reclamación judicial deberá ser admitida a trámite, la fecha a efectos del cómputo de los plazos será la de su interposición.
Pero lo realmente interesante es el hecho que no se exige acreditar si la reclamación judicial fue en su día estimada mediante sentencia firme, por lo que cabe la posibilidad que el deudor se allane y pague la deuda reclamada en la demanda o incluso que la misma sea desestimada e igualmente el acreedor pueda solicitar la devolución del IVA ante la administración tributaria.
Así, parece claro que en todos los casos de impago, siempre interesará presentar demanda judicial, o al menos requerimiento notarial, y ello con perspectivas a adquirir en el futuro, el derecho a solicitar de la administración, el IVA legalmente recuperable.
PASO 2º.- Emisión de la factura rectificativa.
En ambos casos, es decir, haya concurso o no lo haya, la modificación de la base imponible debe realizarse en plazo. Así:
En el caso de que el deudor sí este en Concurso, como ya hemos adelantado, la modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el número 5 del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, es decir, el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el "Boletín Oficial del Estado" del auto de declaración de concurso.
En los dos casos hay obligación de expedir y enviar al destinatario/administrador concursal de las operaciones una nueva factura o documento donde se rectifique la cuota repercutida.
De esta forma, la modificación podrá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del plazo del año, o de los seis meses, anteriormente indicado, mediante la emisión de otra factura que la rectifique (que se incluirá en la declaración de IVA correspondiente al periodo de la rectificación como un menor importe de IVA repercutido, recuperando así el impuesto ingresado en su día en Hacienda).
Tendrá un número de serie especial, habilitado para facturas rectificativas.
Resumiendo, la factura rectificativa de la factura impagada podría venir dada por:
CIF - A28000000
Ref. Albarán
REC 15/2018
Rectifica factura F 02/2018 de 06.01.2018.
Anulación de la cuota de IVA de la Factura F 02/2018 de fecha 06.01.2018, al amparo del artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992 del IVA. 21 0,00
Total base 0,00
0,00 21 - 1.701,00 0,00 Cuota IVA - 1.701,00
- 1.701,00 Eur.
Ahora bien, la consulta vinculante nº V0338-14 de la Dirección General de Tributos, concluye al respecto de la elaboración de una factura rectificativa para la recuperación del IVA de un deudor, que "subsistiendo la deuda del cliente por la parte de la correspondiente contraprestación, parece lo más adecuado que se expida una factura en la que se mantenga el dato relativo a la base imponible en los términos en que se procedió a la expedición del documento original, consignando corregido el dato de cuota tributaria que se deja de repercutir al cliente, precisamente, como consecuencia de la modificación de la base imponible, dejando claro que dicho dato se hace igual a cero."
Es decir, otra forma de presentar la factura vendría dada por:
Cuota de IVA = 0,00 Euros consecuencia del impago total de la factura 2/2018 de 06.01.2018 y la modificación de la BI efectuada.
Modificación de la base imponible por créditos total o parcialmente incobrables, de acuerdo con el artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992 del IVA.
Base factura 02/2018: 8.100,00 euros.
Cuota repercutida IVA: - 1.701,00 euros. 8.100,00
Total base 8.100,00
8.100,00 21 0,00 8.100,00 Cuota IVA 0,00
8.100,00 Eur.
PASO 3º.- Comunicación a la Administración Tributaria y al Deudor.
La obligación de comunicación de las modificaciones de bases imponibles, tanto para el acreedor como para el deudor, debe realizarse por medios electrónicos, en un formulario específico disponible en la sede electrónica de la Agencia Tributaria.
Los documentos que acompañen la comunicación mencionada por parte del acreedor deberán remitirse a través del registro electrónico de la Agencia Tributaria.
Así observamos como, desde el 1 de Enero de 2014 la solicitud se realiza a través de un formulario específico disponible en la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, de conformidad con el RD 828/2013, de 25 de Octubre, que modifica la redacción de los apartado 1 y 2 del artículo 24 del Reglamento del IVA. Para cumplimentar el formulario deberá acceder al fichero que hay en el enlace siguiente:
Como podemos ver, en cualquiera de los dos casos presentados (concurso e insolvencia total o parcial), y de acuerdo al artículo 24.2.a.2º del Reglamento del Impuesto (RD 1624/1992, de 29 de diciembre) la modificación de la base imponible deberá ser formalizada en una factura rectificativa que habrá de ser enviada, en el plazo de un mes desde la emisión de la misma, a la Administración Tributaria por vía electrónica, aportando copia de la factura rectificativa y de la reclamación judicial o requerimiento notarial realizado, además de cumplir los requisitos exigidos a tal efecto.
1ª.- Se creará un fichero con la documentación que se debe entregar a la AEAT (facturas rectificativas, documentos que acrediten la remisión de las facturas rectificativas al destinatario, documento que justifique la reclamación judicial o requerimiento notarial, etc.) y se aporta a través de la opción "Aportar documentación complementaria" (que vimos en la representación gráfica anterior).
2ª.- Se cumplimenta el modelo 952 de solicitud de modificación de la base imponible.
Este requisito que es de obligado cumplimiento, ha traído normalmente como infracción del mismo que la Administración Tributaria entienda improcedente la modificación de la base imponible, y consecuentemente la recuperación de "nuestro IVA".
Ahora bien, el Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 24 de noviembre de 2016, R.G. 6771/2013/00/00, establece criterio respecto de la rectificación de bases imponibles por créditos incobrables y el plazo de caducidad del ejercicio del derecho y plazo de comunicación a la Administración.
En el caso estudiado en esta Resolución, la entidad en cuestión comunica a la Administración Tributaria la información necesaria para un adecuado control de las rectificaciones efectuadas, pero lo hace fuera de plazo, concretamente con un retraso de 18 días respecto de la finalización del mes al que hemos hecho referencia en párrafos anteriores.
El TEAC se posiciona diciendo que la finalidad de este plazo (un mes para notificar a la AEAT) es precisamente la obtención de información que permita a la Administración un adecuado control de las rectificaciones efectuadas y su correspondiente reflejo en las autoliquidaciones del sujeto pasivo y del destinatario de dichas operaciones.
En el caso dirimido, según el TEAC ha existido comunicación a la Administración Tributaria de la información necesaria para un adecuado control de las rectificaciones efectuadas y su correspondiente reflejo en las autoliquidaciones del sujeto pasivo de las operaciones objeto de rectificación y del destinatario de dichas operaciones. El retraso (18 días) en dicha comunicación, no es justificado en el expediente en qué medida ha incidido en la adecuada gestión y control del Impuesto que incumbe a la Administración; si el incumplimiento impidiese el ejercicio de un adecuado control administrativo, necesario para asegurar la correcta recaudación del Impuesto, entonces tendría una incidencia directa en el derecho de rectificación del sujeto pasivo, pudiendo constituir causa de denegación del ejercicio de dicho derecho; en este caso no está justificado.
CONCLUSIÓN: No cabe la denegación automática del derecho de rectificación como consecuencia de un cumplimiento tardío o extemporáneo de la obligación de comunicación a la Administración Tributaria, en los términos referidos.
Solicitud de devolución del IVA de los clientes morosos fuera de los plazos de la Ley del IVA.
Consulta Vinculante V1214-13 DGT. Trámites para la recuperación del IVA de créditos impagados.
Consulta Vinculante V0338-14 DGT. Forma de expedir facturas rectificativas.
Consulta Vinculante V3736-16 DGT. Plazo para emitir la factura rectificativa. Validez carta certificada
Art. 80 Ley 37/1992 LIVA. Modificación de la base imponible.
Art. 89 Ley 37/1992 LIVA. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas.
Art. 24 RD 1624/1992 RIVA. Modificación de la base imponible.
Siguiente: Artículo 1 Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, reglamento de Obligaciones de Facturación.