Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463382-2019-11-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit2-1-4011-341-2019-2-dw
Timestamp: 2020-07-13 14:48:02+00:00
Document Index: 118575904

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 46', 'art. 47', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 54', 'art. 47', 'art. 54', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 47']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT2-1.4011.341.2019.2.DW
0115-KDIT2-1.4011.341.2019.2.DW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 28 sierpnia 2019 r. (data wpływu 30 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2019 r. (data wpływu 2 października 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego jest:
prawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do wydatków na cele mieszkaniowe części spłaty kredytu hipotecznego stanowiącej różnicę pomiędzy wydatkami poniesionymi na budowę domu udokumentowanymi fakturami a wydatkami rzeczywiście poniesionymi oraz
W dniu 30 sierpnia 2019 r. został złożony ww. wniosek wspólny, uzupełniony pismem z dnia 1 października 2019 r. (data wpływu 2 października 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Pana D. W., ul. X, Y
Panią M. W., ul. X, Y.
Przed upływem 5 lat od dnia zakupu działki budowalnej został sprzedany budynek mieszkalny wybudowany na tej działce. Przed rozpoczęciem budowy został zaciągnięty kredyt hipoteczny w kwocie 220.004 zł plus odsetki od kredytu 26.954,69 zł, łącznie 246.958,69 zł.
Udokumentowane koszty budowy:
zakup działki w kwocie 50.000 zł;
koszty notarialne 2480,90 zł;
usługi pośrednictwa biura nieruchomości 8000 zł;
faktury zakupu materiałów budowlanych 83.830,56 zł.
Łączne koszty powyższych wydatków wyniosły 144.311,46 zł. Budynek został sprzedany na kwotę 325.000 zł. Dochód ze sprzedaży wyniósł 180.688,54 zł. Po sprzedaży budynku spłacony został wcześniej zaciągnięty kredyt hipoteczny na budowę domu w kwocie 216.378,88 zł.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działka budowalna została nabyta w dniu 29 sierpnia 2013 r. Datą sprzedaży działki wraz z budynkiem mieszkalnym jest dzień 20 kwietnia 2017 r. Stronami zaciągniętego kredytu hipotecznego są W. D. i W. M. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w kwocie 220.004 zł, z czego na budowę budynku mieszkalnego w kwocie 183.685 zł (83,49%), na spłatę kredytu konsumpcyjnego w kwocie 36.319 PLN (16,51%), zgodnie z par. 2 ust. 2 umowy o kredyt hipoteczny nr … z dnia 14 kwietnia 2014 r.
W dniu 27 kwietnia 2017 r. dokonano wcześniejszej spłaty kredytu w wysokości 216.378,88 zł, z czego 180.654,73 zł dotyczyło budowy budynku mieszkalnego.
Z umowy zaciągniętego kredytu hipotecznego wynika, iż została zawarta pomiędzy Bankiem Y z siedzibą w X, a cyt. „Kredytobiorcą, którym jest/łącznie są” D. W. i M. W. Na tej podstawie można więc wysnuć wniosek, iż odpowiedzialność za wykonanie tej umowy spoczywa solidarnie na kredytobiorcach.
Sprzedana nieruchomość była składnikiem wspólności majątkowej małżeńskiej.
Wydatki na budowę budynku mieszkalnego były dokumentowane fakturami VAT lub paragonami fiskalnymi otrzymywanymi od dostawców materiałów. W związku z brakiem ulg podatkowych oraz tym, iż bank nie wymagał przedstawienia faktur za poniesione wydatki nie zawsze dokumenty te były archiwizowane.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na budowę budynku mieszkalnego, poniesione na spłatę kredytu hipotecznego w kwocie 96824,17 zł (180654,73 zł - 83830,56 zł), stanowiącej różnicę pomiędzy wydatkami udokumentowanymi fakturami na wartość 83830,56 a rzeczywiście poniesionymi wydatkami na budowę, będą stanowiły dla niego wydatki na własne cele mieszkaniowe i tym samym będą uprawniały go do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy wydatki poniesione łącznie w kwocie 180654,73 zł przez Wnioskodawcę na budowę budynku mieszkalnego, na które składają się:
spłata kredytu hipotecznego w kwocie 96824,17 zł,
wydatki udokumentowane fakturami w kwocie 83 830,56 zł,
będą stanowiły dla niego wydatki na własne cele mieszkaniowe i tym samym będą uprawniały go do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawców, wydatki udokumentowane fakturami oraz część wcześniejszej spłaty kredytu przypadająca na budowę budynku mieszkalnego stanowią dla niego wydatek na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie natomiast do ust. 2 ww. przepisu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu, o które pomniejsza się dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ww. ustawy, ponieważ grunt, na którym wybudowano dom został nabyty w drodze umowy kupna - sprzedaży.
Stosowanie do treści art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jednakże, aby dany wydatek na budowę domu mógł być zaliczony w poczet nakładów stanowiących koszt uzyskania przychodu musi on być odpowiednio udokumentowany, o czym stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty) jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
W myśl art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
Wydatki poniesione na budowę domu stanowią nakłady zwiększające wartość nieruchomości. W świetle prawa cywilnego, w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Skutkiem zatem wzniesienia budynku na nieruchomości gruntowej jest poczynienie na tę nieruchomość nakładów prowadzących do powstania części składowej gruntu w postaci budynku trwale z gruntem związanego. W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawcy wybudowali budynek mieszkalny na własnym gruncie, stąd też możemy mówić o poniesionych nakładach zwiększających wartość nieruchomości.
Tutejszy organ podkreśla jednocześnie, że zaciągnięty kredyt na budowę budynku mieszkalnego nie stanowi dla Wnioskodawców przychodu ani kosztu jego uzyskania. Zaciągnięcie kredytu jest wyłącznie sposobem na pozyskanie pieniędzy na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego. Zatem, do kosztów uzyskania przychodów nie mogą być zaliczone wydatki związane ze spłatą kredytu bankowego. Stanowisko takie jest uzasadnione, gdyż zaciągnięcie kredytu i uzyskanie pieniędzy od banku nie jest w świetle prawa podatkowego traktowane jako osiągnięcie przez podatnika przychodu do opodatkowania, a więc spłata kredytu nie może być kosztem uzyskania przychodu. Takim kosztem mogą być natomiast poczynione nakłady na budowę budynku mieszkalnego, przy uwzględnieniu zasad dokumentacyjnych określonych w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu omawianego zwolnienia jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego zbycia nieruchomości – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został zaciągnięty na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie.
W świetle art. 21 ust. 30 ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Innymi słowy, powyższy przepis zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek ‒ raz jako poniesiony np. na wybudowanie domu mieszkalnego, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansował taką budowę. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że w 2017 roku Wnioskodawcy dokonali sprzedaży nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny wybudowany na gruncie nabytym w drodze umowy kupna-sprzedaży w 2013 roku. Wnioskodawcy nie posiadają wszystkich faktur ani paragonów dokumentujących nabycie materiałów i usług budowlanych, tj. potwierdzających poniesienie wydatków na budowę domu. Wątpliwości Wnioskodawców sprowadzają się do tego, czy wobec nieposiadania ww. dokumentów, a co za tym idzie – niemożności ujęcia wszystkich poczynionych nakładów w kosztach uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, wydatkowanie przychodu z dokonanej sprzedaży (w wymaganym przepisami terminie) na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem jego uzyskania, tj. w 2014 roku, na budowę budynku mieszkalnego uprawnia do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyjaśnić w tym miejscu należy, że podatnik nie ma prawa wyboru, czy kwotę poniesionych na spłatę kredytu wydatków potraktuje jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, czy też zaliczy do kosztów uzyskania przychodu. Podstawą obliczenia podatku jest bowiem dochód, a więc podatnik zobowiązany jest w pierwszej kolejności pomniejszyć uzyskany przychód o poniesione koszty jego uzyskania.
Do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości mogą więc zostać zaliczone wyłącznie udokumentowane wydatki poniesione i związane z wybudowaniem budynku mieszkalnego, czyli koszt wybudowania domu. Dla ustawodawcy bez znaczenia pozostaje przy tym sposób pozyskania kapitału na pokrycie ceny wybudowania (czy nastąpiło to z oszczędności podatnika, czy było finansowane kredytem).
Z powyższego wynika więc, że wydatki na nabycie (budowę) zbywanej nieruchomości, sfinansowane środkami z kredytu zaciągniętego na ten cel, są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie, podatnik ma prawo skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie (budowę), z tym że za wydatki, o których mowa w ww. przepisie uważa się wydatki na spłatę tej części kredytu, która nie została uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanej nieruchomości (np. w cenie nabycia zbywanej nieruchomości), bądź nakładów na tę nieruchomość.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie w wymaganym przepisami terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawców na budowę własnego budynku mieszkalnego w części nie uwzględnionej w kosztach uzyskania przychodów w postaci nakładów na zbywaną nieruchomość (budowę budynku mieszkalnego) wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawcy będą uprawnieni do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie jedynie do tej części wydatków poniesionych na spłatę kredytu na budowę budynku mieszkalnego, w stosunku do której nie posiadają stosownej dokumentacji potwierdzającej ich poniesienie.
Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawców dotyczących możliwości zaliczenia do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wydatków udokumentowanych fakturami, poniesionych na budowę sprzedanej nieruchomości stwierdzić należy, iż wydatki te – wbrew przekonaniu Wnioskodawców – nie stanowią wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Przedmiotowe wydatki stanowić będą natomiast - jak wskazano powyżej - koszty uzyskania przychodu zbytej przez Wnioskodawców nieruchomości.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).