Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-opodatkowane/0113-kdipt1-3-4012-186-2018-1-os
Timestamp: 2018-06-18 16:54:34+00:00
Document Index: 75274972

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86']

♦ › Czynności opodatkowane › 0113-KDIPT1-3.4012.186.2018.1.OS
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w miejscowości ... – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w miejscowości ...
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa co miesiąc deklaracje podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. gmina dokonała centralizacji rozliczeń dotyczących podatku VAT i wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stała się jednym podatnikiem podatku VAT. Po centralizacji gmina w zakresie podatku VAT rozlicza się wspólnie z następującymi swoimi jednostkami organizacyjnymi: Urząd Gminy, Szkołą Podstawową w P., Szkołą Podstawową w R., Szkołą Podstawową w T., Szkołą Podstawową w Sz., Szkołą Podstawową w Ł., Szkołą Podstawową w M., Szkołą Podstawową w P., Szkołą Podstawową w Sa., Gminnym Zespołem Ekonomiczno-Administracyjnym Szkół w T., Środowiskowym Domem Samopomocy Społecznej w S., Gminną Noclegownią w S., Gminnym Ośrodkiem Pomocy Społecznej w T. Od lat dziewięćdziesiątych Gmina zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji wykonuje przy pomocy Urzędu Gminy.
Gmina w dniu 18 lipca 2017 r. zawarła z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy Nr ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji typu „...” pn. „...”. Zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie i zawartą umową o przyznanie pomocy, podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym. W celu realizacji zadania Gmina zawarła umowę z wykonawcą wybranym w trybie ustawy o zamówieniach publicznych. W wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty następujący cel: budowa sieci wodociągowej o dł. 2,043 km oraz sieci kanalizacyjnej o długości 3.2325 km.
Gmina wykorzystując realizowaną inwestycję zamierza świadczyć usługi doprowadzania wody i odprowadzania ścieków. Odbiorcami usług będą indywidualnie określone podmioty tj. osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki nieposiadające osobowości prawnej korzystające z usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Realizując operację Gmina zamierza pobierać opłaty za korzystanie z wybudowanej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej. Zrealizowana inwestycje wodociągowa i kanalizacyjna wykorzystywana będzie do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina zamierza zawrzeć z osobami fizycznymi oraz podmiotami gospodarczymi odpłatne umowy cywilnoprawne o dostawę wody i odprowadzanie ścieków, na podstawie których będą wystawiane faktury VAT. W liniach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej nie ma usytuowanych jednostek organizacyjnych Gminy.
Czy w świetle dokonanej przez Gminę centralizacji rozliczeń podatku VAT prawidłowe będzie pomniejszenie kwoty podatku należnego o całość - 100 % podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w miejscowości...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina po centralizacji rozliczeń podatku VAT ma prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o całość - 100 % podatku naliczonego wynikającego z faktur nabycia towarów i usług związanych z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w miejscowości Ł., gdyż zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a wybudowane sieci wodociągowa i kanalizacyjna w całości będą służyć sprzedaży opodatkowanej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) - zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1875), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i co miesiąc składa deklaracje podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach wykonywania zadań publicznych realizuje inwestycję dotyczącą budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w miejscowości Ł. W celu realizacji inwestycji gmina zawarła umowę z wykonawcą. Gmina wykorzystując powstałą inwestycję zamierza świadczyć usługi zbiorowego doprowadzania wody i odprowadzania ścieków. Odbiorcami usług będą indywidualnie określone podmioty, czyli w szczególności osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki nie posiadające osobowości prawnej, korzystające z zakresu zbiorowego doprowadzania wody i odprowadzania ścieków ze swoich posesji. Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina zamierza wprowadzić opłaty za korzystanie z gminnej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej od osób fizycznych i podmiotów gospodarczych. Zrealizowana inwestycja wykorzystywana będzie do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina zamierza zawrzeć z osobami fizycznymi oraz podmiotami gospodarczymi odpłatne umowy cywilnoprawne o dostawę wody i odprowadzanie ścieków, na podstawie których będą wystawiane faktury VAT. W liniach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej nie ma usytuowanych jednostek organizacyjnych Gminy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zawarła z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji typu „...” pn. „...”. Gmina wykorzystując realizowaną inwestycję zamierza świadczyć usługi doprowadzania wody i odprowadzania ścieków. Odbiorcami usług będą indywidualnie określone podmioty tj. osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki nieposiadające osobowości prawnej korzystające z usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Realizując operację Gmina zamierza pobierać opłaty za korzystanie z wybudowanej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej. Zrealizowana inwestycje wodociągowa i kanalizacyjna wykorzystywana będzie do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina zamierza zawrzeć z osobami fizycznymi oraz podmiotami gospodarczymi odpłatne umowy cywilnoprawne o dostawę wody i odprowadzanie ścieków, na podstawie których będą wystawiane faktury VAT. W liniach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej nie ma usytuowanych jednostek organizacyjnych Gminy.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz wydatki poniesione na budowę przyłączy objętych zakresem pytania będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w miejscowości ..., ponieważ efekty zrealizowanej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
0113-KDIPT1-3.4012.186.2018.1.OS
0113-KDIPT1-3.4012.187.2018.1.OS | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP3.4512.499.2016.2.IŻ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.229.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.139.2018.1.RW | Interpretacja indywidualna