Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz-kapitalowy/ibpbii-1-415-1049-14-mk
Timestamp: 2018-03-21 18:37:54+00:00
Document Index: 107562129

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 11', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 20']

IBPBII/1/415-1049/14/MK | Interpretacja indywidualna
Jakie są skutki podatkowe zawarcia umowy ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym?
IBPBII/1/415-1049/14/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 listopada 2014 r. (data wpływu do Biura – 24 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć z Towarzystwem Ubezpieczeń na Życie umowę ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Konstrukcja tej umowy pozwala m.in. dodatkowo nagrodzić i zmotywować pracowników, współpracowników, kontrahentów, klientów. Umowa nie stanowi grupowej umowy ubezpieczenia, jest indywidualną umową ubezpieczenia i będzie ona zawierana osobno, oddzielnie dla każdego ubezpieczonego. Umowa ubezpieczenia, to rodzaj ubezpieczenia wymieniony w dziale I grupa 3 załącznika do ustawy o działalności ubezpieczeniowej - „polisa ubezpieczeniowa na życie z funduszem kapitałowym”. Składka ubezpieczeniowa będzie zróżnicowana w zależności od przyjętego przez ubezpieczającego wariantu, będzie: jednorazowa, regularna roczna, miesięczna, kwartalna, półroczna.
Ubezpieczającym – płatnikiem składek, będzie Spółka, która wydatki z tytułu wymaganej składki na polisę ubezpieczeniową regulowała będzie za pomocą przelewu bankowego z własnego konta, na indywidualny numer rachunku przypisany do polisy.
Ubezpieczonym – osobą, której życie będzie chronione, będzie osoba fizyczna, między którą a ubezpieczającym istnieje w momencie zawarcia umowy stosunek cywilnoprawny, na zasadzie umowy o pracę, zlecenia, czy też jakiejkolwiek wiążącej strony umowy nazwanej lub nienazwanej, rodzącej skutki prawne pomiędzy stronami. Ubezpieczony wskaże w polisie osobę uposażoną – inną niż ubezpieczający, tudzież osoby przez niego wskazane.
Uposażonym – osobą uprawnioną do otrzymania świadczenia ubezpieczeniowego z polisy, w przypadku zajścia określonego w niej zdarzenia ubezpieczeniowego, będzie osoba wskazana przez ubezpieczonego, nie będzie to ubezpieczający.
Ochrona ubezpieczeniowa – obejmuje życie oraz zdrowie ubezpieczonego. W przypadku śmierci ubezpieczonego świadczenie ubezpieczeniowe zostanie wypłacone osobie uposażonej.
część ubezpieczeniową, przeznaczoną na pokrycie kosztów ochrony ubezpieczenia na życie osoby fizycznej wskazanej w umowie ubezpieczenia; kwota ta wyrażana jest kwotowo i pobierana miesięcznie z rachunku ubezpieczeniowego;
część inwestycyjną, przeznaczoną na nabycie jednostek uczestnictwa ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego.
Środki pieniężne uzyskane z części inwestycyjnej składki są inwestowane w ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe. Jednostki uczestnictwa są przekazywane na indywidualny rachunek ubezpieczającego. Uprawnionym do otrzymania świadczenia ubezpieczeniowego nie jest ubezpieczający, umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
Czy składka regularna, należna z tytułu umów określonych powyżej, zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej związanej z funduszem kapitałowym, stanowi przychód ubezpieczonego z tytułu łączącego strony stosunku cywilnoprawnego, w momencie jej poniesienia przez ubezpieczającego...
Powołując treść art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 2, art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 oraz ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca stwierdza, że użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Z powyższego wynika, iż przychodem nie jest jedynie wynagrodzenie za pracę, ale także inne przysporzenia majątkowe, takie jak nieodpłatne świadczenia, czy też świadczenia częściowo odpłatne. Do nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych na rzecz pracownika związanych ze stosunkiem pracy zalicza się między innymi wartość umowy ubezpieczenia odnoszącej się do części inwestycyjnej. Wobec braku przepisów zwalniających takie świadczenie z opodatkowania stanowi ono, co do zasady, przychód podlegający opodatkowaniu.
Wnioskodawca, będący Spółką z o. o., ma zamiar wykupić dla swoich pracowników, współpracowników, kontrahentów w towarzystwie ubezpieczeniowym polisy ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym ze składką regularną. W ramach umowy ubezpieczenia ubezpieczający (Spółka) ubezpiecza życie ubezpieczonych (pracowników, współpracowników, kontrahentów, klientów), w tym celu będzie wpłacać regularne składki ubezpieczeniowe, które z dniem zapłacenia staną się aktywami Towarzystwa Ubezpieczeniowego. Każda ze składek będzie dzielić się na część ochronną i inwestycyjną
Część ochronna pobierana jest przez Towarzystwo w formie opłaty za ryzyko ubezpieczeniowe. Za część inwestycyjną składki nabywane są jednostki uczestnictwa UFK, zapisywane na wyodrębnionych dla każdej polisy indywidualnych rachunkach. Do czasu dokonania cesji praw albo praw i obowiązków z umowy ubezpieczenia przez ubezpieczającego (Spółka) na ubezpieczonego (współpracownika), prawa do jednostek uczestnictwa UFK przysługują ubezpieczającemu.
Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie – zdaniem Wnioskodawcy – istotną kwestią będzie jednak ustalenie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania przez pracowników Wnioskodawcy (ubezpieczonych) nieodpłatnych świadczeń.
Z tytułu opłacania przez Wnioskodawcę (ubezpieczającego), części składek inwestowanych w ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe (składka inwestycyjna), przychód nie powstanie w momencie zapłaty składki, gdyż w tym momencie ubezpieczeni nie będą posiadali prawa do wypłaty i innych możliwych profitów wynikających z umowy ubezpieczenia. Dopiero w momencie, gdy nastąpi przeniesienie praw i obowiązków na rzecz ubezpieczonych powstanie po ich stronie przychód. Podstawą opodatkowania będzie kwota zgromadzona, jako aktualne saldo na rachunku funduszu kapitałowego, pomniejszona o należne opłaty likwidacyjne, będąca w dyspozycji ubezpieczonego.
W konsekwencji, Wnioskodawca stwierdza, że w opisanej w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym sytuacji, przychód ubezpieczonych z tytułu opłacania przez Spółkę składek w części przypadającej na część inwestycyjną nie powstanie w momencie uiszczenia składki przez ubezpieczającego. W tej części umowy ubezpieczeni nie będą posiadali prawa do wypłaty i innych możliwych profitów wynikających z umowy ubezpieczenia. Ponadto, istnieje możliwość, że ubezpieczeni mogą nigdy nie otrzymać pieniędzy z polisy. Wobec tego, nie powstaje u nich przychód z tytułu opłacania składek w rzeczonej części.
Inaczej wygląda sytuacja w przypadku części ochronnej, gdyż należy stwierdzić, iż w opisanej w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym sytuacji, przychód ubezpieczonych z tytułu opłacania przez Wnioskodawcę składek w części przypadającej na część ochronną, powstanie w momencie uiszczenia, pobrania opłaty z tytułu ochrony ubezpieczeniowej. W związku z tym ubezpieczony odniesie profity z tytułu posiadania ochrony ubezpieczeniowej w określonej wysokości i dokładnie kwotowo można będzie wycenić koszt tej ochrony.
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć z Towarzystwem Ubezpieczeń na Życie umowę ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Konstrukcja tej umowy pozwala m.in. dodatkowo nagrodzić i zmotywować swoich pracowników, współpracowników, kontrahentów, klientów. Umowa nie stanowi grupowej umowy ubezpieczenia, jest indywidualną umową ubezpieczenia i będzie ona zawierana osobno, oddzielnie dla każdego ubezpieczonego.
Składka ubezpieczeniowa będzie zróżnicowana w zależności od przyjętego przez ubezpieczającego wariantu, będzie: jednorazowa, regularna roczna, miesięczna, kwartalna, półroczna.
część ubezpieczeniową, przeznaczoną na pokrycie kosztów ochrony ubezpieczenia na życie osoby fizycznej wskazanej w umowie ubezpieczenia (kwota ta wyrażana jest kwotowo i pobierana miesięcznie z rachunku ubezpieczeniowego);
Do czasu dokonania cesji praw albo praw i obowiązków z umowy ubezpieczenia przez ubezpieczającego na ubezpieczonego, prawa do jednostek uczestnictwa ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych przysługują jedynie ubezpieczającemu.
W świetle powołanego powyżej art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz definicji „nieodpłatnego świadczenia” przyjmuje się co do zasady, że zarówno kwota składki przeznaczonej na pokrycie kosztów ochrony ubezpieczenia na życie (część ubezpieczeniowa), jak również kwoty składki przeznaczonej na nabycie jednostek uczestnictwa ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego (część inwestycyjna) należy traktować jako nieodpłatne świadczenie ponoszone przez pracodawcę, zleceniodawcę (ubezpieczającego) na rzecz pracownika, zleceniobiorcy, kontrahenta, klienta (ubezpieczonego) w związku z zawarciem umowy ubezpieczenia na życie powiązanej z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.
W przypadku gdy Wnioskodawcę – ubezpieczającego (zleceniodawcę) z ubezpieczonym (zleceniobiorcą) łączy umowa zlecenia, ww. nieodpłatne świadczenia z tytułu ubezpieczenia zleceniobiorcy należy zakwalifikować do przychodów określonych w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy wynika bowiem, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
W przypadku natomiast gdy Wnioskodawcę z kontrahentem, klientem wiąże umowa nazwana lub nienazwana – inna niż umowa o pracę czy umowa zlecenia – wówczas ww. nieodpłatne świadczenia z tytułu ubezpieczenia kontrahentów, klientów należy zakwalifikować do przychodów określonych w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego część ubezpieczeniowa składki przeznaczonej na pokrycie kosztów ochrony ubezpieczenia na życie osoby fizycznej wskazanej w umowie ubezpieczenia, stanowi przychód – odpowiednio – pracownika ze stosunku pracy, zleceniobiorcy, kontrahenta, klienta w dacie poniesienia wydatku przez Wnioskodawcę, czyli w dacie zapłaty składki firmie ubezpieczającej.
Pracownik, zleceniobiorca, kontrahent, klient firmy zostaje objęty ochroną ubezpieczeniową, czyli ma miejsce przysporzenie majątkowe po jego stronie.
Natomiast z tytułu opłacania przez ubezpieczającego (Wnioskodawcę) części inwestycyjnej składki przeznaczonej na nabycie jednostek uczestnictwa ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego, przychód dla pracownika, dla zleceniobiorcy oraz dla klienta czy kontrahenta powstaje generalnie w momencie cesji, przeniesienia praw i przekazania obowiązków wynikających z umowy na rzecz ubezpieczonego pracownika, zleceniobiorcy, kontrahenta czy klienta. Do tego momentu (tj. do momentu cesji) pracownik, zleceniobiorca czy kontrahent lub klient nie jest właścicielem składki inwestycyjnej i nie posiada prawa do wypłaty zgromadzonych środków. Wobec tego do chwili przekazania praw i obowiązków na rzecz ubezpieczonego nie powstaje przychód z tytułu opłacania przez Wnioskodawcę składki inwestycyjnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz kapitałowy > IBPBII/1/415-1049/14/MK