Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1462-ippp1-4512-861-2016-1-bs
Timestamp: 2018-04-23 23:16:29+00:00
Document Index: 3185341

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 4', 'art. 32', 'art. 33', 'art. 34', 'art. 33', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'SA/Po ', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Nieruchomości › 1462-IPPP1.4512.861.2016.1.BS
W zakresie opodatkowania dzierżawy nieruchomości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2016 r. (data wpływu 17 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dzierżawy nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dzierżawy nieruchomości.
Powiat jest właścicielem zabudowanej nieruchomości, składającej się z działek gruntu nr 121, 122, 123 i 124 o ogólnej powierzchni 0,9480 ha, oraz usytuowanych na tym gruncie budynków, budowli i urządzeń (w tym budynku typu hotelowego oraz dziewięciu domków campingowych).
W dniu 18 stycznia 2012 r. Powiat podpisał umowę ze Stowarzyszeniem, na okres 20 lat, na dzierżawę nieruchomości, na cele statutowe Stowarzyszenia tj. na prowadzenie Ośrodka Socjoterapeutycznego dla dzieci zagrożonych patologią społeczną. Stowarzyszenie wykonuje zadania własne z zakresu oświaty i wychowania i nie ma możliwości odliczenia VAT.
Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT.
Budynek hotelowy służy do zakwaterowania nauczycieli – wychowawców oraz uczniów. Stowarzyszenie posiada status organizacji pożytku publicznego.
Dzierżawca płaci wydzierżawiającemu – Powiatowi emu czynsz dzierżawny w wysokości 3567 zł. w tym 23% podatku VAT w kwocie 667 zł. (wysokość czynszu ustalona na dzień podpisania umowy dzierżawy).
Umowa dzierżawy w swoim § 4 ust. 3 stanowi: „Przeprowadzenie innych remontów i adaptacji niż wymienione w ust. 1 wymaga zgody Wydzierżawiającego wyrażonej na piśmie. Wydzierżawiający nie może odmówić zgody na dokonanie adaptacji lub remontu, jeżeli wykonanie takich prac będzie podyktowane wymogami stawianymi przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa, normy bezpieczeństwa, władczymi rozstrzygnięciami organów administracji publicznej, lub koniecznością utrzymania obiektów lub urządzeń w stanie odpowiadającym ich przeznaczeniu.”
Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 357) zobowiązała niepubliczne ośrodki socjoterapii do utworzenia w ramach ośrodka, co najmniej jednej ze szkół, w terminie do dnia 31 sierpnia 2017 r. tj. szkoły podstawowej specjalnej, gimnazjum specjalnego, szkoły ponadgimnazjalnej specjalnej. W związku z powyższym Powiat zamierza zwolnić dzierżawcę nieruchomości z płacenia czynszu dzierżawnego na okres budowy szkoły.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych – dział 1, Grupa 113, klasa 1130, budynki mieszkalne to „Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.
Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych
Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.”
Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r., poz. 1774, z późn. zm.), Zarząd Powiatu ego jest organem właściwym w sprawach gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Powiatu ego. Potwierdzeniem powyższego jest również przepis art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814, z późn. zm.), Zarząd Powiatu ego wykonuje zadania przy pomocy starostwa powiatowego – art. 33 ustawy o samorządzie powiatowym. Podatnikiem VAT jest Starostwo Powiatowe, którego kierownikiem jest Starosta . Starosta jest jednocześnie przewodniczącym zarządu powiatu – art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Starostwo Powiatowe stanowi administrację zespoloną – art. 33b ustawy o samorządzie powiatowym.
Czy wykorzystywanie budynku hotelowego służącego do zakwaterowania nauczycieli – wychowawców oraz uczniów, należy traktować jako budynek mieszkalny, a związku z tym czy dzierżawa nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku VAT, jeżeli nie, to:
Czy zwolnienie z płacenia czynszu dzierżawnego podlega zwolnieniu z podatku VAT?
Wykorzystywanie budynku hotelowego służącego do zakwaterowania nauczycieli- wychowawców oraz uczniów, należy traktować jako budynek mieszkalny, a związku z tym dzierżawa nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku VAT, a jeżeli nie, to:
Zwolnienie z płacenia czynszu dzierżawnego podlega zwolnieniu z podatku VAT.
Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676).
Zgodnie z § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej nieruchomości, składającej się z działek gruntu nr 121, 122, 123 i 124 o ogólnej powierzchni 0,9480 ha, oraz usytuowanych na tym gruncie budynków, budowli i urządzeń (w tym budynku typu hotelowego oraz dziewięciu domków campingowych).
W dniu 18 stycznia 2012 r. Powiat podpisał umowę ze Stowarzyszeniem, na okres 20 lat, na dzierżawę nieruchomości, na cele statutowe Stowarzyszenia tj. na prowadzenie Ośrodka Socjoterapeutycznego dla dzieci zagrożonych patologią społeczną. Stowarzyszenie wykonuje zadania własne z zakresu oświaty i wychowania i nie ma możliwości odliczenia VAT; Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi czy wykorzystywanie budynku hotelowego służącego do zakwaterowania nauczycieli – wychowawców oraz uczniów, należy traktować jako budynek mieszkalny, a związku z tym czy dzierżawa nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku VAT.
Z uwagi na powyższe przepisy oraz okoliczności sprawy przedstawione we wniosku, na wstępie należy zaznaczyć, że wydzierżawienie nieruchomości przez Wnioskodawcę na podstawie umowy, należy do czynności czynności, które mają charakter cywilnoprawny i w zakresie tych czynności Wnioskodawca działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Natomiast czynność wydzierżawienia nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
Co do zasady, stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Należy podkreślić, że z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, wynika, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wydzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe.
Oznacza to, że usługa najmu/dzierżawy nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jeśli umowa najmu/dzierżawy w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.
Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że Powiat podpisał umowę ze Stowarzyszeniem, której przedmiotem jest dzierżawa nieruchomości, składającej się z działek gruntu nr 121, 122, 123 i 124 o ogólnej powierzchni 0,9480 ha, oraz usytuowanych na tym gruncie budynków, budowli i urządzeń (w tym budynku typu hotelowego oraz dziewięciu domków campingowych) – na cele statutowe Stowarzyszenia tj. na prowadzenie Ośrodka Socjoterapeutycznego dla dzieci zagrożonych patologią społeczną.
W tym miejscu należy również zwrócić uwagę, że zwolnienia od podatku od towarów i usług, w tym również zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, dla wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, stanowi wyjątek od zasady określonej w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, jaką jest opodatkowanie sprzedaży 23% stawką podatku. W związku z tym, powinno być interpretowane ściśle, przede wszystkim zgodnie z literalnym brzmieniem wprowadzających je przepisów (np. wyrok NSA z dnia 12 czerwca 1992 r., sygn. akt. SA/Po 596/92). W żadnym razie nie powinno ono być interpretowane w sposób prowadzący do rozszerzenia zakresu zastosowania zwolnienia.
W przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione przesłanki, o których mowa powyżej – nieruchomość nie ma charakteru mieszkalnego a przedmiotem dzierżawy nie jest wyłącznie hotel, o którym mowa we wniosku. Nieruchomość nie została wydzierżawiona na cele mieszkaniowe, lecz – co wyraźnie wskazał Wnioskodawca – na na cele statutowe Stowarzyszenia tj. na prowadzenie Ośrodka Socjoterapeutycznego dla dzieci zagrożonych patologią społeczną. W konsekwencji dzierżawa ww. nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, lecz będzie opodatkowana, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy wg podstawowej stawki podatku w wysokości 23%
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznano za nieprawidłowe.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika ponadto, że umowa dzierżawy w swoim § 4 ust. 3 stanowi: „Przeprowadzenie innych remontów i adaptacji niż wymienione w ust. 1 wymaga zgody Wydzierżawiającego wyrażonej na piśmie. Wydzierżawiający nie może odmówić zgody na dokonanie adaptacji lub remontu, jeżeli wykonanie takich prac będzie podyktowane wymogami stawianymi przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa, normy bezpieczeństwa, władczymi rozstrzygnięciami organów administracji publicznej, lub koniecznością utrzymania obiektów lub urządzeń w stanie odpowiadającym ich przeznaczeniu.”
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy zwolnienie z płacenia czynszu dzierżawnego podlega zwolnieniu z podatku VAT.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zwolnić dzierżawcę z płacenia czynszu dzierżawnego wyłącznie na okres budowy szkoły, co oznacza, że po tym okresie Wnioskodawca będzie uzyskiwał wynagrodzenie od dzierżawcy w postaci czynszu dzierżawnego. W tej sytuacji należy uznać, że nieodpłatne świadczenie, w tym przypadku pośrednio wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej – Wnioskodawca po zakończeniu prac przez dzierżawcę będzie otrzymywał stałe wynagrodzenie od kontrahenta.
Z uwagi na powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że zwolnienie dzierżawcy z czynszu dzierżawnego w tym konkretnym przypadku nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2, zgodnie z którym zwolnienie z płacenia czynszu podlega zwolnieniu od podatku uznano za nieprawidłowe.
1462-IPPP1.4512.861.2016.1.BS
0115-KDIT1-1.4012.68.2017.1.EA | Interpretacja indywidualna