Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/wsa-co-nalezy-do-dlugow-spadkowych_52_39028.htm?idDzialu=52&idArtykulu=39028
Timestamp: 2019-06-26 06:08:21+00:00
Document Index: 94950588

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 15', 'art. 33', 'art. 180', 'art. 181', 'art. 120', 'art. 121', 'art. 122', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 922', 'art. 7']

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marek Kraus, Sędziowie Sędzia NSA Sławomir Kozik (spr.), Sędzia NSA Alicja Stępień, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Dorota Zawiślińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 17 lipca 2018 r. sprawy ze skargi K.S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej [...] z dnia 26 lutego 2018 r., nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] 2018 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego z dnia [...] 2017 r. ustalającej K.S. zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn w kwocie 57.372 zł.
Postanowieniem z dnia 17 lipca 2012 r. Sąd Rejonowy Wydział XII Cywilny potwierdził nabycie spadku po zmarłej w dniu 17 grudnia 2011 r. I.S. przez syna – K.S. w całości. Postanowienie to uprawomocniło się w dniu 8 sierpnia 2012 r.
W odpowiedzi na wezwanie organu w dniu 21 lutego 2017 r. K.S. złożył zeznanie podatkowe SD-3, w którym ujawnił następujące składniki masy spadkowej: środki pieniężne zgromadzone w "A" S.A. w kwocie 87.810 zł oraz udział wynoszący 3/4 części w: (a) spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr [...] (G., ul. [...]) o wartości 150.000 zł, (b) prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (G., ul. [...]) o wartości 450.000 zł, w tym wartość budynku mieszkalnego 250.000 zł, (c) prawie własności samochodu osobowego marki [...], typ [...], model 1,6 KAT, rok produkcji 2001 o wartości 9.000 zł, (d) prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem letniskowym, (D., gmina K.) o wartości 150.000 zł.
Decyzją z dnia [...] 2017 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego ustalił K.S. zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn. Organ wskazał, że łączna wartość odziedziczonej masy spadkowej wyniosła 844.041 zł, zaś wartość długów i ciężarów 5.998 zł. Wobec powyższego czysta wartość masy spadkowej wyniosła 838.043 zł. Od tak ustalonej wartości odliczona została kwota wolna od podatku, określona w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 205, ze zm.), dalej jako "u.p.s.d.", stosowana do nabywców zaliczanych do I grupy podatkowej, tj. 9.637 zł. Podstawę naliczenia podatku organ podatkowy pierwszej instancji ustalił więc w kwocie 96.363 zł. Wysokość należnego zobowiązania podatkowego obliczona została według skali podatkowej wynikającej z art. 15 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d. wyniosła 57.372 zł.
W odwołaniu od powyższej decyzji strona zarzuciła naruszenie art. 33 § 1 i 2, art. 180 § 1, art. 181, art. 120, art. 121 i art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), dalej jako "O.p." jednocześnie załączając 15 faktur wystawionych przez "B’ Sp. z o.o. z siedzibą w K.: dokumentujące wydatki remontowe w łącznej kwocie 627.185 zł za okres od z dnia 29 grudnia 2011 r. do 4 czerwca 20112 r. oraz z dnia 18 czerwca 2012 r., tytułem: Budowa Pomnika Cmentarz [...], wartość brutto 51.000 zł. W każdej z wymienionych faktur określony został, jako sposób zapłaty: gotówka i dołączony został dowód wpłaty KP.
W wyniku przeprowadzonych czynności sprawdzających ustalono, że na grobowcu, w którym pochowana została zmarła I.S. znajduje się tabliczka o treści: "Wykonał "C", S., Al. [...]". W związku z powyższym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej zwrócił się do "C" A.B. o podanie szczegółowych informacji dotyczących wykonania grobu.
Pismem z dnia 19 października 2017 r. A.B. wyjaśnił, że z prac kamieniarskich wykonanych przez niego w roku 2002/2003 dla śp. M.S. na zlecenie jego żony została tylko posadzka i okładziny grobowca. Pozostałe elementy zostały zmienione. Ponadto wskazał, że szerokość grobowca jest na dwie trumny.
Wobec powyższego organ odwoławczy pismem z dnia 27 listopada 2017 r. wystąpił do wystawcy faktury z dnia 18 czerwca 2012 r., tj. "B’ Sp. z o.o. z prośbą m.in. o sprecyzowanie, jakie prace kamieniarskie składały się na przedmiotową usługę. Jednakże korespondencja wysłana na adres widniejący na ww. fakturze została zwrócona do organu z adnotacją - nie podjęto w terminie. Natomiast z Krajowego Rejestru Sądowego wynika, że z dniem 10 stycznia 2017 r. został wykreślony ww. adres, zaś jako siedzibę wpisano jedynie miejscowość K., kraj Polska.
Postanowieniem z dnia [...] 2018 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej dopuścił jako dowód w sprawie zanonimizowaną ostateczną decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego z dnia [...] 2014 r. określającą "B’ Sp. z o.o. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za drugi kwartał 2012 r. Przedmiotowe rozstrzygnięcie wydane zostało na podstawie kontroli przeprowadzonej w dniach od 26 sierpnia 2011 r. do 18 lutego 2014 r. w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług m.in, za poszczególne okresy rozliczeniowe 2008, 2009, 2010, 2011 i 2012. W toku kontroli nie stwierdzono, aby K.S. otrzymał od ww. podmiotu fakturę VAT z dnia 18 czerwca 2012 r., wystawioną tytułem Budowa Pomnika Cmentarz [...], o wartości brutto 51.000 zł.
W związku z powyższym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji.
Organ odwoławczy stwierdził, że organ I instancji dokonał analizy zadeklarowanych przez stronę postępowania wartości poszczególnych składników spadku (oprócz środków pieniężnych), w kontekście wyznaczników wartości rynkowej, stanowiącej podstawę opodatkowania (art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 i 3 u.p.s.d.). Przy czym uwzględnił ustawowy wymóg przyjęcia wartości na dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na datę uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Świadczy o tym znajdujący się w aktach sprawy wydruk z aplikacji CZM dotyczący wartości nieruchomości będących przedmiotem transakcji w okresie od 1 stycznia 2012 r. do 8 sierpnia 2012 r. Ten dzień Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego wskazał w korespondencji adresowanej do Naczelnika Urzędu Skarbowego i do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego, w celu ustalenia wartości rynkowej składników spadku znajdujących się na terenie funkcjonowania tych organów, uzyskując stosowne informacje. W konsekwencji uznał wartości wskazane w zeznaniu SD-3, jako adekwatne z wartością rynkową. Nie zasługuje zatem na aprobatę - w ocenie organu odwoławczego - zarzut przyjęcia wartości z daty wydania zakwestionowanej decyzji.
Organ wskazał, że z tytułu pochówku od wartości masy spadkowej odliczona została kwota 5.998 zł, co odpowiada wymogom art. 7 ust. 1 i 3 u.p.s.d. Kwota ta wynikała z trzech przedłożonych przez podatnika faktur związanych z pochówkiem I.S. oraz przedłużenia ważności grobowca i organizacji pogrzebu - wystawione przez Przedsiębiorstwo "D" w G. w łącznej kwocie 9.997,61 zł – pomniejszone o kwotę 4.000 zł pokrytą przez ZUS.
Organ zauważył, że w złożonym zeznaniu SD-3, podatnik nie wypełnił części G.2 i w odpowiednim miejscu wskazał na brak jakichkolwiek obciążeń. Dopiero na z odwołaniem strona okazała faktury dotyczące usług remontowych nieruchomości oraz budowy pomnika. Z tego względu na aprobatę nie zasługuje zarzut podatnika o braku udzielenia w toku postępowania wymiarowego informacji o możliwości okazania dowodów w postaci rachunków na potwierdzenie poniesionych nakładów, tym samym o nieuwzględnieniu art. 7 i art. 8 u.p.s.d.
Dyrektor nie uznał przedłożonych wraz z odwołaniem faktur dotyczących kosztów remontów w łącznej kwocie 627.185 zł i kosztu nagrobka w kwocie 51.000 zł wystawionych przez "B" sp. z o.o. za dowody w sprawie. W ocenie organu mimo, iż art. 7 ust. 1 u.p.s.d. wskazuje na możliwość odliczenia nakładów poniesionych na przedmiot nabycia, to zgodnie z definicją zawartą w art. 922 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r, poz. 380 ze zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z regulacją tą pozostaje w korelacji art. 7 ust. 1, zgodnie z którym do opodatkowania przyjmuje się stan rzeczy i praw majątkowych z dnia nabycia, zatem w przypadku dziedziczenia z daty zgonu spadkodawcy. W konsekwencji do długów, nakładów nie mogą być zaliczone wydatki ponoszone przez spadkobiercę na odziedziczoną rzecz po dniu jej nabycia. Wydatki te stanowią bowiem dług osobisty spadkobiercy, zatem nie obciążają spadku. W omawianej sprawie jakkolwiek spadkobierca okazał faktury VAT dotyczące wydatków związanych z remontem nieruchomości, odpowiadających położeniu trzech składników spadku wymienionych w zeznaniu SD-3, to ich poniesienie miało miejsce po dacie dziedziczenia. Zatem zobowiązania finansowe powstałe po tej dacie nie obciążają masy spadkowej. W dacie wystawienia w chronologii pierwszej faktury przez spółkę, to jest dnia 29 grudnia 2011 r. podatnik już posiadał status właściciela, zatem nie ma podstawy prawnej do uwzglę...