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Timestamp: 2018-11-16 06:07:43+00:00
Document Index: 10728726

Matched Legal Cases: ['art. 25', 'art. 26', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 58', 'art. 42', 'art. 40', 'art. 50', 'art. 50', 'art. 74', 'art. 42', 'art. 68', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 36', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 34', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 26', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 25', 'art. 42', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 17', 'art. 34', 'art. 10', 'art. 34', 'art. 19', 'art. 74', 'art. 74', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 34', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 36', 'art. 19', 'art. 36', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 7', 'art. 74', 'art. 1', 'art. 19', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 10', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 8', 'art. 38', 'art. 72', 'art. 34', 'art. 10', 'art. 34', 'art. 10', 'art. 19']

4.2.5 QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE - PDF
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1 4.2.5 QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE Il quadro si compone di quattro sezioni: 1) Ammontare degli acquisti effettuati nel territorio dello Stato, degli acquisti intracomunitari e delle importazioni; 2) Totale acquisti e importazioni, totale imposta, acquisti intracomunitari, importazioni e acquisti da San Marino; 3) Determinazione dell Iva ammessa in detrazione; 4) Iva ammessa in detrazione. Nel quadro devono essere indicati l imponibile e l imposta relativi ai beni e servizi acquistati e importati nell esercizio dell impresa, arte o professione, risultanti dalle fatture e dalle bollette doganali di importazione annotate nell anno 2009 sul registro degli acquisti di cui all art. 25 ovvero su altri registri previsti da disposizioni riguardanti particolari regimi, tenendo conto delle variazioni di cui all art. 26 registrate nello stesso anno. AVVERTENZA: il quadro comprende non solo le operazioni di acquisto poste in essere nel territorio dello Stato, ma anche gli acquisti intracomunitari e le importazioni da Paesi o territori fuori della Unione Europea. SEZIONE 1 Ammontare degli acquisti effettuati nel territorio dello Stato, degli acquisti intracomunitari e delle importazioni Righi da VF1 a VF11 indicare gli acquisti all interno, gli acquisti intracomunitari e le importazioni assoggettati ad imposta, per i quali si è verificata l esigibilità ed è stato esercitato, nel 2009, il diritto alla detrazione, da riportare in corrispondenza delle aliquote o delle percentuali di compensazione prestampate. Pertanto, in tali righi vanno inclusi anche gli acquisti effettuati negli anni precedenti dai soggetti indicati dall art. 6, ultimo comma. Nei righi devono essere compresi anche gli acquisti e le importazioni di oro, argento puro, rottami e altri materiali di recupero per i quali è stato applicato il meccanismo del reverse-charge (vedi Appendice operazioni relative all oro e all argento e rottami ). Nella particolare ipotesi in cui, relativamente ad acquisti effettuati in anni precedenti ma registrati nel 2009, la percentuale di detrazione applicabile nell anno in cui il diritto alla detrazione è sorto sia differente rispetto a quella da applicare nel 2009, vedi istruzioni al rigo VF56 e alla voce dell Appendice Rettifiche della detrazione. Devono essere compresi, inoltre, gli acquisti realizzati mediante estrazione da depositi IVA, nonché gli acquisti intracomunitari effettuati all atto dell estrazione dei beni da parte dello stesso depositario nell ipotesi di consigment stock. Tale ultima procedura è caratterizzata dal fatto che i beni custoditi restano di proprietà del fornitore comunitario fino al momento della loro estrazione da parte dello stesso depositario, esclusivo destinatario finale dei medesimi. ATTENZIONE: nel caso in cui i beni estratti siano stati oggetto di precedente acquisto senza pagamento di imposta da parte dello stesso soggetto che li estrae, se l estrazione dal deposito avviene nello stesso periodo d imposta in cui è stata effettuata l immissione ovvero l acquisto del bene custodito in deposito, l importo dell imponibile e della relativa imposta devono essere indicati esclusivamente nei righi da VF1 a VF11. Se l estrazione dal deposito avviene invece in un periodo d imposta successivo a quello in cui è stato effettuato l acquisto senza pagamento d imposta, l imponibile deve essere indicato nella dichiarazione relativa all anno di effettuazione dell operazione (immissione in deposito, acquisto di bene custodito in deposito, ecc.) nel rigo VF13 e, successivamente, nella dichiarazione relativa all anno in cui avviene l estrazione, occorre riportare nei righi da VF1 a VF11 l imponibile e la relativa imposta, indicando inoltre lo stesso importo anche nel rigo VF19, per consentire di sottrarre dal volume degli acquisti il corrispondente importo già esposto nel rigo VF13 della precedente dichiarazione. L imposta afferente i predetti acquisti è determinata moltiplicando gli imponibili indicati nei righi da VF1 a VF11 per le corrispondenti aliquote o percentuali di compensazione. L imposta risultante dal calcolo va indicata, in corrispondenza di ciascuna aliquota, ai righi da VF1 a VF11 (colonna 2). Gli imponibili e le relative imposte devono essere indicati arrotondati all unità di euro. Rigo VF12 acquisti all interno, acquisti intracomunitari e importazioni effettuati senza pagamento dell imposta, con utilizzo del plafond di cui all art. 2, comma 2, della legge 18 febbraio 1997, n. 28. Si precisa che i contribuenti che hanno effettuato i detti acquisti con utilizzo del plafond sono obbligati a compilare anche il quadro VC. 36
2 Rigo VF13 acquisti oggettivamente non imponibili, effettuati senza utilizzo del plafond, acquisti non soggetti ad imposta, nonché quelli effettuati nell ambito di regimi speciali che prevedono la determinazione dell imposta con il metodo base da base, ad eccezione degli acquisti da soggetti che nell anno 2009 si sono avvalsi del regime dei minimi di cui all articolo 1, commi 96 e seguenti, della legge n. 244 del 2007, da indicare nel rigo VF15. Trattasi, in particolare di: acquisti all interno, ivi compresi quelli di cui all art. 58, comma 1, del D.L. n. 331/1993; acquisti intracomunitari non imponibili (art. 42, comma 1, del D.L. n. 331/1993) compresi quelli di cui all art. 40, comma 2, dello stesso decreto legge (triangolare comunitaria con intervento dell operatore nazionale in qualità di cessionario-cedente); acquisti relativi ai beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale; acquisti eseguiti mediante introduzione dei beni nei depositi IVA (art. 50-bis, comma quattro, lett. a), b) e d), del D.L. n. 331/1993); acquisti di beni e servizi aventi ad oggetto beni custoditi nei depositi IVA (art. 50-bis, comma 4, lett. e) ed h), del D.L. n. 331/1993); acquisti relativi alle operazioni rientranti nel regime del margine disciplinato dal D.L. n. 41/1995 e successive modificazioni sostenuti dai soggetti che applicano i metodi analitico e globale, comprese le agenzie di vendita all asta (vedi Appendice); acquisti relativi alle operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio con applicazione del regime speciale previsto dall art. 74-ter (vedi Appendice). Rigo VF14 acquisti all interno esenti, acquisti intracomunitari esenti (art. 42, comma 1, D.L. 331/93) e importazioni non soggette all imposta (art. 68, esclusa la lettera a). Nel presente rigo vanno inclusi anche gli acquisti intracomunitari e le importazioni di oro da investimento. Rigo VF15 acquisti da soggetti che nell anno 2009 si sono avvalsi del regime dei minimi di cui all articolo 1, commi 96 e seguenti, della legge n. 244 del Rigo VF16 acquisti all interno e importazioni non soggetti all imposta in quanto effettuati, ai sensi delle disposizioni speciali previste in materia, dai contribuenti terremotati e soggetti assimilati. Rigo VF17 acquisti all interno, acquisti intracomunitari e importazioni, al netto dell IVA, per i quali, ai sensi dell art. 19-bis1, o di altre disposizioni, non è ammessa la detrazione dell imposta. Inoltre, nel rigo devono essere compresi: gli acquisti effettuati dai contribuenti che svolgono esclusivamente operazioni esenti per i quali l imposta è totalmente indetraibile ai sensi dell art. 19, comma 2; gli acquisti effettuati dai soggetti che hanno optato per la dispensa dagli adempimenti ai sensi dell art. 36-bis; gli acquisti afferenti le operazioni esenti effettuate in via occasionale ovvero afferenti le operazioni esenti di cui ai nn. da 1 a 9 dell art. 10 non rientranti nell attività propria dell impresa o accessorie ad operazioni imponibili (l IVA di dette operazioni è comunque indetraibile); gli acquisti afferenti attività esenti qualora vengano effettuate anche operazioni imponibili occasionali; gli acquisti di tartufi da raccoglitori dilettanti ed occasionali, non muniti di partita IVA, per i quali non è ammessa la detrazione ai sensi dell art. 1, comma 109, della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (vedi circolare n. 41 del 26 settembre 2005); gli acquisti afferenti le operazioni svolte in via occasionale e rientranti nel particolare regime previsto per le attività agricole connesse dall art. 34-bis. Si precisa che per gli acquisti per i quali è prevista la detrazione parziale dell imposta (esempio 40%) va indicata soltanto la quota di imponibile corrispondente alla parte di imposta non detraibile. La restante quota di imponibile e di imposta deve essere indicata nei righi da VF1 a VF11. Rigo VF18 indicare nel campo 1 l ammontare complessivo degli acquisti con Iva esigibile in anni successivi annotati nel 2009, rispetto ai quali nello stesso anno non si è verificata l esigibilità dell imposta. Si tratta degli acquisti effettuati dai soggetti di cui all ultimo comma dell art. 6, nonché degli acquisti da soggetti che si sono avvalsi della disposizione di cui all art. 7 del decreto legge n. 185 del 2008 (Iva per cassa). Questi ultimi devono essere evidenziati distintamente nel campo 2. Rigo VF19 acquisti registrati negli anni precedenti, per i quali l imposta è divenuta esigibile nel Tali acquisti vanno indicati altresì in corrispondenza delle rispettive aliquote nei righi da VF1 a VF11, ai soli fini della determinazione dell imposta detraibile. Il loro ammontare (da indi- 37
3 carsi senza essere preceduto dal segno meno ) deve essere sottratto dal totale degli acquisti del SEZIONE 2 Totale acquisti e importazioni, totale imposta, acquisti intracomunitari, importazioni e acquisti da San Marino Rigo VF20, colonna 1, va indicato il totale degli imponibili determinato sommando gli importi riportati ai righi da VF1 a VF18, colonna 1, diminuito dell importo di cui al rigo VF19. In colonna 2 va indicato il totale delle imposte determinato sommando gli importi delle colonne 2 dei righi da VF1 a VF11. Rigo VF21 variazioni e arrotondamenti d imposta. L imposta sugli acquisti indicata nel rigo VF20, colonna 2, potrebbe essere diversa da quella risultante dai registri. La differenza tra l importo dell IVA risultante dal registro e quello risultante dal calcolo va indicata al rigo VF21, preceduta dal segno (+), se il totale dell imposta risultante dai registri è maggiore dell imposta calcolata, ovvero dal segno ( ) nel caso contrario. Rigo VF22 totale dell IVA sugli acquisti e importazioni imponibili, che si ottiene dalla somma algebrica dei righi VF20, colonna 2 e VF21. Rigo VF23 riservato ai contribuenti che hanno posto in essere acquisti intracomunitari, importazioni di beni ed operazioni con la Repubblica di San Marino. In particolare: indicare il dato complessivo degli acquisti intracomunitari di beni, tenendo conto delle variazioni di cui all art. 26, annotati sia nel registro di cui all art. 23 o all art. 24 che nel registro degli acquisti (art. 25), riportando nel campo 1 i corrispettivi degli acquisti intracomunitari, compresi quelli non imponibili o esenti di cui all art. 42, comma 1, del D.L. n. 331/1993 e nel campo 2 l imposta relativa agli acquisti imponibili anche se non detraibile ai sensi dell art. 19-bis1 o di altre disposizioni; indicare i dati complessivi relativi alle importazioni di beni risultanti dalle bollette doganali registrate nel periodo d imposta. Nel campo 3 riportare i corrispettivi delle importazioni, nel campo 4 l imposta relativa alle operazioni imponibili anche se non detraibile ai sensi dell art. 19-bis1 o di altre disposizioni. Per quanto riguarda le importazioni di oro industriale, argento puro, rottami e altri materiali di recupero, per le quali l IVA non è assolta in dogana, i relativi importi devono essere compresi nel quadro VJ ai fini della determinazione dell imposta dovuta; indicare nel campo 5 l ammontare degli acquisti di beni provenienti da San Marino per i quali sia stata emessa fattura con addebito di imposta da parte del cedente sammarinese. Nel campo 6 gli acquisti di beni provenienti da San Marino con emissione di fattura senza addebito di imposta da parte del cedente sammarinese, per i quali l acquirente nazionale abbia assolto i relativi obblighi ai sensi dell art. 17, terzo comma. Ai fini della determinazione dell imposta tale ammontare e l imposta dovuta devono essere compresi nel rigo VJ1. In entrambi i campi devono altresì essere compresi gli eventuali acquisti non assoggettati ad imposta in forza di specifiche disposizioni. Rigo VF24 deve essere ripartito il totale imponibile degli acquisti (anche intracomunitari) e delle importazioni indicato nel rigo VF20, colonna 1. Il presente rigo, come già precisato con circolare n. 12 del 16 febbraio 1978, non deve essere compilato dai produttori agricoli che non siano obbligati per legge alla tenuta delle scritture contabili ai fini delle imposte dirette (anche se hanno optato, ai sensi del comma 11 dell art. 34, per l applicazione dell imposta nel modo normale). I dati da riportare negli appositi campi, al netto dell IVA, sono i seguenti: campo 1, costo dei beni ammortizzabili, materiali o immateriali, di cui agli articoli 102 e 103 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, compresi i beni di costo non superiore a 516,46 euro e compreso il prezzo di riscatto per i beni già acquisiti in leasing (ad esempio macchinari, attrezzature, impianti, ecc.); campo 2, costo dei beni strumentali non ammortizzabili, computando: l importo dei canoni relativi ai beni strumentali, acquisiti con contratti di leasing, usufrutto, locazione o ad altro titolo oneroso; il corrispettivo relativo all acquisto di beni strumentali non ammortizzabili (ad esempio terreni); campo 3, costo dei beni destinati alla rivendita (merci) e dei beni destinati alla produzione di beni o servizi (ad esempio materie prime, semilavorati, materie sussidiarie); campo 4 costo di tutti gli altri acquisti ed importazioni di beni e servizi inerenti l esercizio dell impresa, arte o professione, non compresi nei campi precedenti (ad esempio spese generali, spese per l acquisizione di servizi, ecc.). 38
4 SEZIONE 3 Determinazione dell Iva ammessa in detrazione La sezione è prevista per la determinazione dell Iva ammessa in detrazione. I soggetti che hanno posto in essere particolari tipologie di operazioni o che operano in specifici settori di attività devono indicare il metodo utilizzato per la determinazione dell imposta barrando la corrispondente casella nel rigo VF30, anche in assenza di dati da inserire nella relativa sezione. Si fa presente che su uno stesso modulo non può essere, in nessun caso, barrata più di una casella. Nei casi di eventuale coesistenza di due o più regimi di determinazione dell IVA detraibile occorre compilare un modulo per ogni regime applicato. ATTENZIONE: non devono compilare il rigo VF30 ma i righi da VF53 a VF55 i contribuenti che nel corso dell anno d imposta hanno effettuato: operazioni esenti occasionali esclusivamente operazioni esenti previste ai numeri da 1 a 9 dell art. 10, non rientranti nell attività propria dell impresa o accessorie a operazioni imponibili cessioni occasionali di beni usati operazioni occasionali rientranti nel regime previsto dall art. 34-bis per le attività agricole connesse. Si evidenzia che i contribuenti che effettuano operazioni relative all oro rientranti sia nella disciplina di cui all art. 19, terzo comma, lett. d), che in quella del successivo comma 5-bis, devono provvedere alla contabilizzazione separata delle relative operazioni e compilare due moduli, al fine di evidenziare l IVA ammessa in detrazione per ciascun metodo di determinazione dell imposta. Rigo VF30 barrare la casella relativa al metodo utilizzato per la determinazione dell imposta ammessa in detrazione: casella 1 - Metodo base da base per le agenzie di viaggio (art. 74-ter); casella 2 - Metodo del margine per i beni usati (decreto legge n. 41 del 1995); casella 3 - Attività con effettuazione di operazioni esenti; casella 4 - Attività di agriturismo (legge n. 413 del 1991); casella 5 - Associazioni operanti in agricoltura (legge n. 413 del 1991); casella 6 - Regime agevolativo per spettacoli viaggianti e contribuenti minori (art. 74-quater); casella 7 - Regime speciale per le attività agricole connesse (art. 34-bis); casella 8 - Regime speciale per le imprese agricole (art. 34). L imposta ammessa in detrazione determinata secondo i criteri ordinari ovvero in base ai regimi speciali per i quali è prevista la compilazione del rigo VF30 mediante la barratura delle caselle 1, 2, 4, 5, 6 o 7, deve essere indicata nel rigo VF57 (vedi istruzioni). I contribuenti che hanno registrato per il periodo d imposta operazioni esenti di cui all art. 10, con esclusione delle operazioni esenti esclusivamente occasionali ovvero di cui ai nn. da 1 a 9 dell art. 10, non rientranti nell attività propria dell impresa o accessorie ad operazioni imponibili, devono barrare la casella 3 del rigo VF30 e compilare i righi da VF31 a VF37. Le imprese agricole che hanno compilato il rigo VF30 barrando la casella 8, devono determinare l imposta ammessa in detrazione secondo i criteri dettati dall art. 34, compilando i righi da VF38 a VF52. SEZIONE 3-A Operazioni esenti La sezione è riservata ai soggetti che hanno registrato per il periodo d imposta operazioni esenti di cui all art. 10 con esclusione delle operazioni esenti esclusivamente occasionali ovvero di cui ai nn. da 1 a 9 dell art. 10, non rientranti nell attività propria dell impresa o accessorie ad operazioni imponibili. Si evidenzia, che l occasionale effettuazione di operazioni esenti ovvero l effettuazione delle operazioni esenti esclusivamente previste ai nn. da 1 a 9 dell art. 10 non rientranti nell attività propria dell impresa o accessorie ad operazioni imponibili da parte di un contribuente che svolge essenzialmente un attività soggetta ad IVA, come pure l occasionale effettuazione di operazioni imponibili da parte di un soggetto che svolge essenzialmente un attività esente, non dà luogo ad applicazione del pro-rata. In tali casi torna ad essere applicabile, ai fini della deter- 39
5 minazione dell imposta detraibile, il criterio generale dell utilizzazione specifica dei beni e dei servizi, con la conseguente indetraibilità dell imposta afferente i beni e servizi impiegati nelle operazioni esenti sopracitate (art. 19, comma 2) (cfr. circolare n. 328 del 24 dicembre 1997). Rigo VF31 da compilare esclusivamente da parte dei soggetti che svolgono essenzialmente attività esenti e solo occasionalmente hanno effettuato operazioni imponibili. L IVA relativa agli acquisti destinati a queste ultime operazioni è interamente detraibile. In tal caso devono essere indicati negli appositi campi l imponibile e l imposta relativi agli acquisti destinati alle operazioni imponibili, già esposti nei righi da VF1 a VF11. Si evidenzia che non devono essere compilati gli altri righi della presente sezione. Rigo VF32 la casella deve essere barrata dai contribuenti che hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti. In tale caso non vanno compilati gli altri righi della sezione e l ammontare degli acquisti ad esse afferenti va compreso nel rigo VF17 in quanto la relativa imposta non è detraibile. Si evidenzia che la casella di cui al presente rigo non deve essere barrata dai soggetti di cui al comma 5-bis dell art. 19 che abbiano effettuato esclusivamente operazioni esenti. L IVA detraibile spettante per gli acquisti di cui al citato art. 19, comma 5-bis, deve essere indicata nel rigo VF36. Rigo VF33 la casella deve essere barrata dai contribuenti che si sono avvalsi, nell anno 2009, dell opzione di cui all art. 36-bis. In tal caso non deve essere compilato nessun altro rigo della presente sezione e l ammontare imponibile degli acquisti effettuati deve essere compreso nel rigo VF17 in quanto non detraibile. Righi da VF34 a VF36 riservati ai soggetti che, avendo effettuato nello svolgimento della loro attività sia operazioni imponibili che operazioni esenti, sono tenuti al calcolo del pro-rata di detrazione ai sensi dell art. 19-bis. La percentuale di detrazione è data dal rapporto tra l ammontare delle operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell anno (comprendenti sia le operazioni imponibili che le operazioni di cui all articolo 19, comma 3, assimilate alle operazioni imponibili ai fini delle detrazione) e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell anno medesimo. Tuttavia, il comma 2 dell articolo 19-bis, individua alcune operazioni che non influenzano il calcolo della percentuale di detrazione e pertanto di tali operazioni non deve tenersi conto né al numeratore né al denominatore di tale rapporto. Trattasi in particolare delle cessioni di beni ammortizzabili, dei passaggi interni di cui all art. 36, ultimo comma, delle operazioni di cui all articolo 2, terzo comma, lett. a), b), d) e f), delle operazioni esenti di cui all articolo 10, n. 27 quinquies), nonché delle operazioni esenti indicate ai numeri da 1 a 9 del predetto art. 10 qualora non formino oggetto dell attività propria del soggetto passivo o siano accessorie alle operazioni imponibili, cioè quando le suddette operazioni siano eseguite nell ambito di attività occasionali ovvero di attività strumentali per il perseguimento dell oggetto dell impresa. Con riferimento alle operazioni da 1 a 9 dell art. 10 è espressamente prevista la indetraibilità dell imposta per i beni ed i servizi utilizzati esclusivamente per la loro effettuazione e ciò in ossequio al principio di carattere generale, sancito nel comma 2 dell articolo 19, che prevede la indetraibilità dell imposta per i beni e servizi utilizzati in operazioni esenti. Rigo VF34 Dati necessari per la determinazione della percentuale di detrazione da riportare nel campo 7 Nei campi1, 2, 3 e 4 devono essere indicate alcune tipologie di operazioni esenti già comprese nel rigo VE33. Campo 1 indicare l ammontare delle operazioni esenti di cui all art. 10, n. 11 effettuate dai soggetti che producono oro da investimento o trasformano oro in oro da investimento individuati dall art. 19, comma 3, lett. d), equiparate alle operazioni imponibili ai fini della detrazione (vedi Appendice Operazioni relative all oro e all argento ). Campo 2 indicare l ammontare delle operazioni esenti, di cui all art. 10, numeri da 1 a 9, se non formano oggetto dell attività propria dell impresa o sono accessorie ad operazioni imponibili. Tali operazioni non devono essere computate ai fini del calcolo del pro-rata di detraibilità. Al riguardo, si precisa che per attività propria dell impresa deve intendersi ogni attività compresa nell ordinario campo di azione dell impresa e cioè nell oggetto proprio ed istituzionale della stessa, con la sola esclusione di quelle attività che non risultino svolte in via principale, vale a dire come direttamente rivolte al conseguimento delle finalità proprie dell impresa, ma in via meramente strumentale, accessoria od occasionale (cfr. circolari n. 25 del 3 agosto 1979 e n. 71 del 26 novembre 1987). 40
6 Campo 3 indicare l ammontare delle operazioni esenti di cui all art. 10, n. 27-quinquies. Trattasi di cessioni che hanno per oggetto beni acquistati o importati in precedenza senza il diritto alla detrazione totale dell IVA ai sensi degli articoli 19, 19-bis1 o 19-bis2. Si evidenzia che l importo da indicare nel presente campo deve essere ridotto delle cessioni di beni ammortizzabili esenti eventualmente effettuate. Le operazioni indicate nel campo non devono essere computate ai fini del calcolo del pro-rata di detraibilità. Campo 4 indicare l ammontare delle cessioni di beni ammortizzabili e dei passaggi interni entrambi esenti da IVA. Tali operazioni non devono essere computate ai fini del calcolo del prorata di detraibilità. Nei campi 5 e 6 devono essere indicate particolari tipologie di operazioni che ai sensi dell art. 19, comma 3, danno comunque diritto alla detrazione pur non essendo soggette agli obblighi di fatturazione, registrazione, dichiarazione e delle quali occorre tenere conto nel calcolo del pro-rata di detraibilità. Campo 5 indicare l ammontare delle operazioni effettuate fuori dal territorio dello Stato, le quali se effettuate in Italia darebbero diritto a detrazione. Trattasi delle operazioni fuori campo di applicazione dell IVA ai sensi dell art. 7, effettuate all estero da operatori nazionali che non hanno ivi istituito una stabile organizzazione. Campo 6 indicare l ammontare delle operazioni di cui all art. 74, comma 1, assoggettate al regime IVA monofase (rivendita generi di monopolio, ecc.). Campo 7 indicare la percentuale di detrazione calcolata con la seguente formula: VE40 + VF34 campo 1 + VF34 campo 5 + VF34 campo 6 (VE33 VF34 campo 4) x 100 VE40 + VF34 campo 5 + VF34 campo 6 VF34 campo 2 VF34 campo 3 il risultato deve essere arrotondato all unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi. Per l arrotondamento deve farsi riferimento alle prime 3 cifre decimali; ad esempio la percentuale 0,502 si arrotonda a 1, la percentuale 7,500 si arrotonda a 7. Nella particolare ipotesi in cui risulti una percentuale negativa, deve essere indicato il valore 0 (zero), mentre se risulta una percentuale superiore a cento deve essere indicato il valore cento. Rigo VF35 deve essere indicata dagli esportatori abituali l IVA non assolta sugli acquisti e importazioni di cui al rigo VF12 (vedi per la definizione di esportatore abituale l art. 1 del D.L , n. 746, convertito dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17). Rigo VF36 i soggetti che operano nel mercato dell oro, diversi dai produttori di oro da investimento e dai trasformatori di oro in oro da investimento, devono indicare nel presente rigo l ammontare dell IVA detraibile ai sensi dell art. 19, comma 5-bis (vedi Appendice Operazioni relative all oro e all argento ). Nell ipotesi in cui i predetti soggetti abbiano effettuato esclusivamente operazioni esenti, l importo indicato nel presente rigo deve essere riportato nel rigo VF37. Rigo VF37 deve essere indicata l IVA ammessa in detrazione. Le modalità di compilazione si differenziano in relazione alle seguenti situazioni: operazioni imponibili occasionali (rigo VF31), in tal caso deve essere riportato l ammontare dell imposta indicato al rigo VF31, colonna 2; effettuazione di sole operazioni esenti (rigo VF32), in tal caso, nel rigo VF37 non va riportato alcun importo in quanto non vi è IVA ammessa in detrazione; presenza dell opzione di cui all art. 36-bis (rigo VF33), in tal caso nel rigo VF37 non deve essere indicato alcun importo, in quanto non vi è IVA ammessa in detrazione; presenza contemporanea di operazioni esenti ed operazioni imponibili. In tale caso l IVA ammessa in detrazione è ottenuta applicando il metodo del pro-rata effettuando il seguente calcolo: IVA ammessa in detrazione VF37 = [(VF22 + VF35 VF36) x VF34 campo 7 : 100] VF35 + VF36. L importo del rigo VF37, sommato algebricamente all importo del rigo VF56, va riportato al rigo VF57. Modalità di compilazione della Sezione 3-A del Quadro VF Con il prospetto sotto riportato si forniscono chiarimenti in merito alla compilazione della sezione in esame in base alle diverse ipotesi che si possono verificare. 41
7 Tipologia delle operazioni effettuate esclusivamente operazioni esenti operazioni esenti ed operazioni imponibili con contabilità unificata operazioni esenti ed operazioni imponibili con contabilità separata esclusivamente operazioni esenti con opzione art. 36-bis operazioni esenti con opzione art. 36-bis ed operazioni imponibili con contabilità unificata operazioni esenti con opzione art. 36-bis ed operazioni imponibili con contabilità separata operazioni imponibili e operazioni esenti occasionali ovvero di cui ai nn. da 1 a 9 dell art. 10 non rientranti nell attività propria dell impresa operazioni esenti ed operazioni imponibili occasionali Modalità di compilazione della sezione riservata alle operazioni esenti esonero dalla presentazione della dichiarazione (nel caso in cui la dichiarazione venga comunque presentata compilare il rigo VF32) 1 modulo compilazione dei righi VF34, VF35, VF36 e VF37 1 modulo operazioni esenti compilazione rigo VF32 1 modulo operazioni imponibili esonero dalla presentazione della dichiarazione (nel caso in cui la dichiarazione venga comunque presentata compilare il rigo VF33) 1 modulo compilazione del rigo VF33 1 modulo operazioni esenti compilazione rigo VF33 1 modulo operazioni imponibili 1 modulo compilazione del rigo VF53 1 modulo compilazione dei righi VF31e VF37 SEZIONE 3-B Imprese agricole (art. 34) I righi da VF38 a VF52 devono essere compilati da tutti i produttori agricoli sia che si tratti di imprese agricole, semplici o miste, che di cooperative o di altri soggetti di cui al 2 comma, lettera c), dell art. 34. Rigo VF38 devono essere riportati l ammontare imponibile e l imposta relativi alle cessioni dei prodotti e servizi diversi da quelli agricoli (già compresi nella sezione 2 del quadro VE), effettuate dalle imprese agricole miste (art. 34, comma 5). L imposta detraibile corrispondente a tali operazioni deve essere riportata al rigo VF50. Righi da VF39 a VF47 sono stati previsti per il calcolo della detrazione forfetaria applicabile alle cessioni di prodotti agricoli. Nella prima colonna devono essere riportati nei righi relativi alla percentuale di compensazione applicabile, sia i conferimenti a cooperative o ad altri soggetti di cui al secondo comma, lettera c), dell articolo 34 (da sezione 1 del quadro VE) effettuati con applicazione delle percentuali di compensazione, sia le cessioni di prodotti agricoli effettuate applicando l aliquota IVA propria di ciascun bene (comprese nella sezione 2 del quadro VE). Nella seconda colonna deve essere indicata l imposta determinata applicando le percentuali di compensazione agli imponibili riportati nei corrispondenti campi della prima colonna. Rigo VF48 variazioni ed arrotondamenti d imposta, relativi alle operazioni di cui ai righi da VF39 a VF47. Rigo VF49 devono essere indicati i totali dell imponibile e dell imposta (somma algebrica dei righi da VF39 a VF48). Rigo VF50 IVA detraibile per gli acquisti e le importazioni destinati alle cessioni di prodotti diversi da quelli agricoli di cui al rigo VF38. Rigo VF51 indicare l importo detraibile (c.d. IVA teorica) a norma dell art. 34, comma 9, da parte dei produttori agricoli che hanno effettuato cessioni non imponibili di prodotti agricoli compresi nella Tabella A - parte prima -, ai sensi dell art. 8, primo comma, dell art. 38-quater e dell art. 72, nonché cessioni intracomunitarie di prodotti agricoli. La detrazione o il rimborso dell IVA teorica rappresenta infatti un sistema di recupero dell IVA assolta a monte da parte dei soggetti di cui all art. 34, per i quali non è consentito acquistare senza applicazione d imposta mediante lettera d intento, in relazione alle operazioni non imponibili effettuate. L importo da indicare nel presente rigo deve essere calcolato applicando le percentuali di compensazione che sarebbero applicabili se le predette operazioni fossero state effettuate nel territorio dello Stato. 42
8 Rigo VF52 totale IVA ammessa in detrazione, data dalla somma dei righi da VF49 a VF51. L importo del presente rigo, sommato algebricamente a quello indicato nel rigo VF56, deve essere riportato nel rigo VF57. SEZIONE 3-C Casi particolari I righi da VF53 a VF55 sono riservati ai soggetti che hanno effettuato: operazioni esenti occasionali, esclusivamente operazioni esenti previste ai numeri da 1 a 9 dell art. 10, non rientranti nell attività propria dell impresa o accessorie a operazioni imponibili, cessioni occasionali di beni usati, operazioni occasionali rientranti nel regime previsto dall art. 34-bis per le attività agricole connesse. È ammessa la contemporanea compilazione dei tre righi in presenza di tutte le tipologie di operazioni indicate anche qualora sia stato adottato un regime speciale di determinazione dell imposta detraibile. Rigo VF53 la casella deve essere barrata se sono state effettuate operazioni esenti meramente occasionali ovvero esclusivamente le operazioni esenti previste ai nn. da 1 a 9 dell art. 10, non rientranti nell attività propria dell impresa o accessorie ad operazioni imponibili. L ammontare di tali operazioni esenti va riportato nel rigo VE33, mentre gli acquisti inerenti devono essere indicati nel rigo VF17. Rigo VF54 la casella deve essere barrata se sono state effettuate cessioni occasionali di beni usati effettuate con applicazione del particolare regime del margine previsto dal D.L. n. 41 del Per il calcolo del margine complessivo lordo e per il riporto dei dati nel quadro VE si rimanda alle istruzioni per la compilazione del prospetto B contenute nell Appendice alla voce Beni usati. Si precisa che l ammontare degli acquisti relativi a dette cessioni deve essere indicato nel rigo VF13, ad eccezione degli acquisti da soggetti che nell anno 2009 si sono avvalsi del regime dei minimi di cui all articolo 1, commi 96 e seguenti, della legge n. 244 del 2007, da indicare nel rigo VF15. Rigo VF55 deve essere compilato dalle imprese agricole che hanno effettuato in via occasionale operazioni per le quali si rende applicabile il particolare regime previsto per le attività agricole connesse dall articolo 34-bis. Nei campi 1 e 2 indicare, rispettivamente, l imponibile e l imposta relativi alle predette operazioni, già compresi nel quadro VE. L IVA ammessa in detrazione, è determinata applicando la percentuale del 50% all importo evidenziato al campo 2. Gli acquisti afferenti tali operazioni vanno riportati nel rigo VF17 (per maggiori chiarimenti vedi Appendice alla voce Attività agricole connesse ). SEZIONE 4 - Iva ammessa in detrazione Rigo VF56 totale rettifiche. L articolo 19-bis2 prevede che la detrazione dell imposta relativa agli acquisti di beni e servizi deve essere rettificata successivamente a quella inizialmente operata qualora il diritto alla detrazione sia variato al momento di utilizzazione dei beni e servizi. L art. 19 prevede che il diritto alla detrazione deve essere esercitato con riferimento alle condizioni di detraibilità esistenti al momento in cui lo stesso è sorto e la misura della detrazione resta ancorata a tale momento prescindendo dalle condizioni esistenti al momento in cui il diritto alla detrazione viene esercitato. Pertanto, relativamente agli acquisti effettuati in anni precedenti ma registrati nell anno cui si riferisce la dichiarazione annuale, qualora la percentuale di detrazione applicabile nell anno in cui il diritto alla detrazione è sorto sia differente rispetto a quella da applicare nell anno 2009 si rende necessario calcolare l imposta ammessa in detrazione per entrambi gli anni di riferimento. La differenza risultante dal confronto operato tra le due misure di detrazione come sopra calcolate deve essere compresa in aumento o in diminuzione dell eventuale importo indicato nel presente rigo. Contribuenti minimi di cui alla legge n. 244 del modalità di compilazione. Nel presente rigo non deve essere compresa la rettifica della detrazione effettuata a seguito dell ingresso nel regime. Tale importo, infatti, deve essere indicato esclusivamente nel rigo VA14, campo 2. Nell ipotesi di passaggio al regime ordinario, il rigo deve essere compilato nella dichiarazione relativa all anno in cui lo stesso è avvenuto, indicando la rettifica della detrazione al netto 43
9 della parte eventualmente già utilizzata in diminuzione delle rate ancora dovute per la rettifica d ingresso al regime. Al fine di determinare l importo complessivo delle rettifiche da indicare nella dichiarazione è stato riportato in Appendice l apposito prospetto D (vedi alla voce Rettifiche della detrazione ). Rigo VF57 il rigo deve essere sempre compilato da parte di tutti i contribuenti per l indicazione dell IVA ammessa in detrazione. Nel rigo, tenendo conto del totale delle rettifiche di cui al rigo VF56, deve essere indicato: l importo di cui al rigo VF22 se nel rigo VF30 non è stata barrata alcuna casella; l importo di cui al rigo VF22 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 1, riservata ai contribuenti destinatari del regime disciplinato dall articolo 74-ter. Per agevolare la compilazione della dichiarazione da parte dei predetti soggetti, è previsto in Appendice l apposito prospetto A; (vedi alla voce Agenzie di viaggio ) l importo di cui al rigo VF22 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 2, riservata ai contribuenti che hanno applicato il regime speciale per i beni usati, oggetti d arte, d antiquariato e da collezione, disciplinato dal decreto legge n. 41 del 1995 e dagli esercenti agenzie di vendita all asta che agiscono in nome proprio e per conto di privati sulla base di un contratto di commissione, tenuti ad applicare il regime speciale previsto dall articolo 40-bis dello stesso decreto legge n. 41 del Al fine di agevolare la compilazione della dichiarazione da parte dei predetti soggetti, sono stati inseriti in Appendice gli appositi prospetti B e C (vedi alla voce Beni usati ); l importo di cui al rigo VF37 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 3 e compilata la sezione 3-A, operazioni esenti; il cinquanta per cento dell importo di cui al rigo VE25 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 4, riservata alle imprese agricole esercenti anche l attività agrituristica a norma della legge 20 febbraio 2006, n. 96 che utilizzano il particolare sistema di determinazione forfetaria dell IVA dovuta previsto dall articolo 5, della legge n. 413 del L IVA ammessa in detrazione si determina forfetariamente applicando la percentuale del 50% all imposta relativa alle operazioni imponibili (vedi Appendice alla voce Agriturismo ); un terzo dell importo di cui al rigo VE25 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 5 destinata alle associazioni sindacali e di categoria operanti in agricoltura, relativamente all attività di assistenza fiscale resa nei confronti dei propri associati, per la quale è prevista dall articolo 78, comma 8, della legge n. 413 del 1991, la detrazione forfetaria dell imposta nella misura di un terzo dell IVA relativa alle operazioni imponibili effettuate; il cinquanta per cento dell importo di cui al rigo VE25 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 6 dai soggetti che effettuano spettacoli viaggianti nonché da quelli che svolgono le altre attività di spettacolo indicate nella tabella C allegata al D.P.R. n. 633 del 1972 che hanno realizzato nell anno precedente un volume d affari non superiore a ,84 euro, destinatari del particolare regime disciplinato dall articolo 74-quater, quinto comma (vedi Appendice alla voce Attività di intrattenimento e di spettacolo ); il cinquanta per cento dell importo di cui al rigo VE25 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 7 dalle imprese agricole esercenti l attività di fornitura di servizi, svolta mediante l utilizzazione prevalente di attrezzature o risorse dell azienda normalmente impiegate nell attività agricola esercitata, soggetta al regime di detrazione forfettizzata previsto dall articolo 34- bis. L IVA ammessa in detrazione da evidenziare nel presente rigo è determinata applicando la percentuale del cinquanta per cento all imposta relativa alle operazioni imponibili (vedi Appendice alla voce Attività agricole connesse ); l importo di cui al rigo VF52 se nel rigo VF30 è stata barrata la casella 8, riservata ai produttori agricoli che hanno applicato il regime speciale disciplinato dall articolo 34. La presenza dei righi VF53 e VF54 non rileva ai fini della determinazione dell imposta ammessa in detrazione. Pertanto, in tali ipotesi, nel rigo VF57 deve essere indicato l importo di cui al rigo VF22. In caso di compilazione del rigo VF55, ai fini della determinazione dell imposta da indicare nel rigo VF57, occorre tenere conto del cinquanta per cento dell importo di cui allo stesso rigo VF55.
Fondazione Luca Pacioli LA DICHIARAZIONE ANNUALE IVA PER L ANNO 2003 Documento n. 8 del 12 marzo 2004 CIRCOLARE Via G. Paisiello, 24 00198 Roma tel.: 06/85.440.1 (fax 06/85.440.223) C.F.:80459660587 www.fondazionelucapacioli.it