Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0115-kdit3-4011-491-2018-1-psz
Timestamp: 2020-08-15 01:12:49+00:00
Document Index: 107229959

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Środek trwały › 0115-KDIT3.4011.491.2018.1.PSZ
Czy sprzedaż nieruchomości (mieszkania) będzie przychodem z prowadzonej działalności?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
W dniu 30 września 2013 r. jako osoba fizyczna nabył Pan od spółki cywilnej nieruchomość mieszkalną, stając się jedynym właścicielem. Wskutek utraty pracy, po przeprowadzonym remoncie, zamiast tam zamieszkać rozpoczął Pan wynajem mieszkania. Jako osoba fizyczna wynajem rozpoczął Pan od grudnia 2013 r. Nieruchomość ta była amortyzowana 10 % stawką (art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Od 2015 roku wskutek rozpoczęcia (aktywnej do dziś) jednoosobowej działalności gospodarczej powiązanej z nieruchomościami zaczął Pan rozliczać także i powyższe mieszkanie.
Z początkiem roku 2019, wobec zmiany sytuacji zawodowej, zamierza Pan, po odświeżeniu mieszkanie sprzedać.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości mieszkalnej będącej środkiem trwałym w działalności gospodarczej nie stanowi przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej.
Od zasady, zgodnie z którą odpłatne zbycie środków trwałych powoduje powstanie przychodu firmowego, istnieją wyjątki. Z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika bowiem, że do tego źródła nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanego w działalności gospodarczej:
Odpłatne zbycie wskazanych nieruchomości i praw majątkowych nie powoduje również powstania omawianego przychodu w sytuacji, gdy te nieruchomości i prawa stanowiły środki trwałe w firmie.
Co istotne, gdy sprzedawany budynek lub lokal mieszkalny stanowiący środek trwały, w momencie sprzedaży nie jest w pełni zamortyzowany, niezamortyzowana część jego wartości początkowej nie stanowi kosztu firmowego.
Ponadto art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz przedstawiony wyżej opis zdarzenia przyszłego, uważa Pan, że kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania, o którym mowa we wniosku, nie będzie stanowiła dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Sprzedaż tę należy zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym skutki podatkowe tej sprzedaży należy według Pana ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Podkreślić należy, że o zaliczeniu lokalu do właściwej podgrupy i rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych, stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 1864), decyduje jego przeznaczenie oraz związana z tym konstrukcja i wyposażenie, a nie sposób użytkowania, który w praktyce bywa czasem niezgodny z przeznaczeniem.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 30 września 2013 r. jako osoba fizyczna nabył Pan od spółki cywilnej nieruchomość mieszkalną, stając się jedynym właścicielem. Wskutek utraty pracy po przeprowadzonym remoncie, zamiast tam zamieszkać, rozpoczął Pan wynajem mieszkania. Jako osoba fizyczna wynajem rozpoczął Pan od grudnia 2013 r. Nieruchomość ta była amortyzowana 10 % stawką (art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Nieruchomość została bowiem nabyta w 2013 r., a sprzedaż – jak wskazano w treści wniosku – dokonana zostanie w roku 2019. Zatem, w przedmiotowej sprawie, sprzedaż nieruchomości mieszkalnej nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie skutkowała obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.491.2018.1.PSZ