Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0114-kdip4-4012-633-2018-2-as
Timestamp: 2019-01-17 13:56:37+00:00
Document Index: 80421502

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Usługi › 0114-KDIP4.4012.633.2018.2.AS
Prawo do zastosowania zwolnienia dostawy preparatów anatomicznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia dostawy preparatów anatomicznych powstałych w wyniku plastynacji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia dostawy preparatów anatomicznych powstałych w wyniku plastynacji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością świadczy usługi, polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi plastynowanymi wykorzystywanymi do badań naukowych w zakresie medycyny. Mieści się w grupowaniu: PKWiU 46.46.1. „Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych”. Są to szczątki ludzkie poddane skomplikowanemu procesowi plastynacji. Plastynacja – mechanizm, polegający na usunięciu z tkanek organizmu wody oraz tłuszczu i nasyceniu ich odpowiednimi polimerami – żywicą polimerową lub gumą silikonową (opracowanie niemieckiego lekarza anatoma). Proces ten powoduje zatrzymanie rozkładu szczątków. Zostaje jednak ich kolor i kształt. Powstałe preparaty w wyniku plastynacji służą jako modele anatomiczne w nauce medycyny. Technologia i produkty wytworzone w jej wyniku niezwykle użyteczne dla szeroko pojętego rozwoju bazy edukacyjnej i naukowej Rzeczypospolitej Polskiej. Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca reprezentuje interesy uczelni medycznych w Polsce sprowadzając preparaty plastynowane do badań naukowych i edukacji studentów medycyny w świetle przepisów ustawy o VAT (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ma prawo do objęcia zwolnieniem z VAT.
Czy w świetle przepisów ustawy o VAT (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, Wnioskodawca może zakwalifikować świadczone usługi do 0% stawki VAT?
Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej pozwoli zakwalifikować daną usługę do 0% stawki VAT, ponieważ produkt w/w mający status produktu medycznego z 8% stawką VAT, służy tylko i wyłącznie do edukacji a nie do leczenia.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.
jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. − Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 17a ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Powyższa regulacja stanowi odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. z 11.12.2006, Nr 347, s. 1, z późn. zm.), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
Aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z usługami kształcenia i wychowania, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą, wpływających na siebie, oddziaływających na siebie; spójność, łączność, powiązanie.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak, z brzmienia art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy o VAT wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do dostaw towarów bądź świadczenia usług związanych z usługą kształcenia, wymaga spełnienia warunków wskazanych m.in. w ww. wyroku w sprawie Horizon College. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonuje handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi plastynowanymi, wykorzystywanymi do badań naukowych w zakresie medycyny. Działalność ta mieści się w grupowaniu PKWiU 46.46.1 „Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych”. Przedmiotowe preparaty służą jako modele anatomiczne w nauce medycyny, są niezwykle cenne i użyteczne dla szeroko pojętego rozwoju bazy edukacyjnej i naukowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do zastosowania zwolnienia dla dostawy opisanych wyrobów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazać należy, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a, dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ma zastosowanie, jeżeli:
dostawy (usługi) te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej tj. będący jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,
dostawy (usługi) te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
Wobec tego w celu ustalenia, czy dostawa preparatów anatomicznych plastynowanych jest zwolniona od podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy – konieczne jest przede wszystkim określenie, czy jest dokonywana przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Jak bowiem wynika z art. 43 ust. 17a ustawy ww. zwolnienie ma zastosowanie dla dostawy towarów tylko wtedy, gdy jest dokonywane przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r., poz. 996, z późn. zm.), system oświaty obejmuje:
placówki artystyczne – ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych – art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, świadczącą usługi polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi plastynowanymi wykorzystywanymi do badań naukowych w zakresie medycyny.
W świetle przedstawionych okoliczności wyjaśnić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę czynności polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi nie wypełniają przesłanek uprawniających do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z art. 43 ust. 17a ustawy o VAT. Ponieważ Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, świadczącą usługi w zakresie kształcenia i wychowania, wobec tego dokonywanej dostawy towarów nie można uznać za czynności ściśle związane z usługą edukacyjną w rozumieniu ww. przepisów.
Tym samym wskazane czynności – polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi – nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z art. 43 ust. 17a ustawy.
Zaznaczyć należy, iż tut. Organ dokonując niniejszego rozstrzygnięcia skupił się ściśle na odpowiedzi na sformułowane we wniosku pytanie, w którym Wnioskodawca poddawał w wątpliwość możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w kontekście konkretnej normy prawnej tj. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Także przedmiotowa interpretacja zawęża się jedynie do udzielenia odpowiedzi na tak postawione pytanie, nie wychodząc poza jego ramy, poprzez dokonanie oceny sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy w oparciu o inne niż wskazane przez niego w zapytaniu regulacje prawne.
0114-KDIP4.4012.633.2018.2.AS
0115-KDIT1-3.4012.701.2018.2.AT | Interpretacja indywidualna