Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpbi-1-4511-393-15-kb
Timestamp: 2017-09-25 09:38:28+00:00
Document Index: 39370819

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10']

IBPBI/1/4511-393/15/KB | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.
IBPBI/1/4511-393/15/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 28 stycznia 2015 r.), uzupełnionym 23 i 26 lutego 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 lutego 2015 r. Znak: IBPBI/1/4511-92/15/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 23 i 26 lutego 2015 r.
Z dniem 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca przeniósł działalność gospodarczą do jego prywatnego, spółdzielczego mieszkania, które zamierza sprzedać.
Spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu nabył 16 września 1989 r.
W ww. lokalu M-4 o powierzchni 72,5 m2 zamieszkuje wraz z żoną od 1986 r. a działalność gospodarczą (projektową) prowadzi tylko w jednym pokoju o pow. 8 m2.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przysługuje tylko Wnioskodawcy.
W obecnych uwarunkowaniach rodzinnych Wnioskodawca zamierza zbyć ww. spółdzielcze prawo do lokalu nie wcześniej niż w przyszłym roku.
Czy w związku z planowaną sprzedażą będę w świetle art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązany do ewentualnego płacenia podatku od tej sprzedaży...
(pytanie wymienione we wniosku jako 3)
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeniesieniem z dniem 1 sierpnia 2014 r. jednoosobowej działalności gospodarczej do jego spółdzielczego własnościowego mieszkania i zamiarem jego sprzedaży w przyszłym roku, brak jest przesłanek do stosowania przepisów zawartych art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ewentualnego płacenia podatku od jego sprzedaży gdyż:
przez okres prowadzenia działalności jego wartość może ulec tylko zmniejszeniu a nie wzrostowi,
do działalności wykorzystuje tylko 8 m2 a nie całe mieszkanie,
do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej nie wlicza żadnych składników kosztowych związanych z utrzymaniem lokalu mieszkalnego.
W ocenie Wnioskodawcy, absurdalny jest zapis ustawowy w sprawie objęcia podatkiem lokali wykorzystywanych do działalności gospodarczej, gdyż ustawodawca uznał, że uniwersalnym kryterium do naliczenia tego podatku jest sam fakt wykorzystywania posiadanego lokalu do działalności gospodarczej, nie ważne czy to jest mieszkanie prywatne (w którym się mieszka), czy lokal użytkowy. Zatem wykorzystanie jednego pokoju w mieszkaniu do działalności gospodarczej w myśl zapisu ustawowego skazuje każdego podatnika, który to robi legalnie, na dowolność interpretacyjną służb fiskalnych przy ewentualnym zbyciu lokalu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są:
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy). Przepisy ust. 1 pkt 8 mają jednak zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 10 ust. 3 ww. ustawy).
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2c ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który podatnik wykorzystuje do prowadzonej działalności gospodarczej (o ile na skutek prowadzenia tej działalności lokal nie zmieni przeznaczenia na użytkowy), skutki podatkowe tej czynności należy oceniać w kontekście regulacji wynikającej z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ww. ustawy, a nie art. 14 tej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania i montażu instalacji ochrony środowiska, elektrycznych i automatyki sterowniczej. Od 1 sierpnia 2014 r. działalność tą prowadzi w prywatnym mieszkaniu, do którego posiada tytułu prawny w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Równocześnie w lokalu tym Wnioskodawca zamieszkuje razem z żoną. Powierzchnia lokalu wynosi 72,5m2 natomiast do działalności Wnioskodawca wykorzystuje jeden pokój o powierzchni 8m2. Ww. spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez Wnioskodawcę w 1989 r. Do kosztów działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zalicza żadnych wydatków związanych z utrzymaniem tego mieszkania. W przyszłym roku planuje zbyć ww. prawo do lokalu mieszkalnego.
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że z uwagi na upływ czasu jaki minął od nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (okres dłuższy niż 5 lat, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie wystąpi obowiązek opodatkowania środków uzyskanych z jego sprzedaży. W opisanym stanie faktycznym nie powstanie bowiem w ogóle przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPB-1-3/4510-38/15/APO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPBI/1/4511-393/15/KB