Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ippb4-4511-659-16-2-ak
Timestamp: 2018-03-20 14:01:26+00:00
Document Index: 30520139

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 155', 'art. 10', 'art. 888', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 21']

Czy dochód jaki Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży ww. gruntów rolnikowi, który zakupi je w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego, a które sprzeda jako osoba fizyczna będąca właścicielem a nie rolnikiem, mimo że nie upłynęło 5 lat kalendarzowych od momentu przekazania tych gruntów w formie darowizny, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/4511-659/16-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2016 r. (data wpływu 31 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży użytków rolnych – jest prawidłowe.
W dniu 31 maja 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży użytków rolnych.
W dniu 22 maja 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców, J. i J. G., na podstawie aktu notarialnego darowiznę 2,73 ha gruntów rolnych (niezabudowanych) stanowiących gospodarstwo rolne, tj. własność działek gruntu ornego i łąki o łącznym obszarze 2,73 ha (dwa hektary siedemdziesiąt trzy ary). Zgodnie z § 67 w związku z § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków ww. grunty są sklasyfikowane jako użytki rolne, tj. grunty orne oznaczone symbolem „R” oraz łąki trwałe oznaczone symbolem „Ł”.
W 2016 roku Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem sprzedaży wszystkich ww. gruntów o powierzchni 2,73 ha sklasyfikowanych jako użytki rolne, tj. grunty orne oznaczone symbolem „R” oraz łąki trwałe oznaczone symbolem „Ł”, rolnikowi, który zakupi je w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego – wszystkie przewidziane innymi przepisami prawa warunki i niezbędne zgody zostaną otrzymane.
Kupujący w akcie notarialnym oświadczy, że po sprzedaży grunty te nie utracą charakteru rolnego. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną zatrudnioną w oparciu o umowę o pracę (przebywa obecnie na urlopie wychowawczym) i nie jest rolnikiem.
Czy dochód jaki Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży ww. gruntów rolnikowi, który zakupi je w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego, a które sprzeda jako osoba fizyczna będąca właścicielem a nie rolnikiem, mimo że nie upłynęło 5 lat kalendarzowych od momentu przekazania tych gruntów w formie darowizny, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni dochód uzyskany ze sprzedaży gruntów rolnych będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych pomimo, że od otrzymania w drodze darowizny do dnia sprzedaży nie upłynie pięć lat. Ustawodawca przewidział bowiem zwolnienie, które odnosi się do gruntów rolnych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają przychody ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
Grunty, które Wnioskodawczyni zamierza sprzedać są użytkami rolnymi, stanowią gospodarstwo rolne, bo jest to obszar 2,73 ha i są własnością Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej (ale nie rolnika) i nie stracą wskutek sprzedaży rolniczego charakteru, ponieważ nabywcą będzie rolnik, który kupi te grunty na powiększenie istniejącego już gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawczyni uważa, że spełnione zostaną wszystkie warunki do uzyskania zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czyni to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 22 maja 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców, na podstawie aktu notarialnego darowiznę 2,73 ha gruntów rolnych (niezabudowanych) stanowiących gospodarstwo rolne, tj. własność działek gruntu ornego i łąki o łącznym obszarze 2,73 ha. W 2016 roku Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem sprzedaży wszystkich ww. gruntów o powierzchni 2,73 ha sklasyfikowanych jako użytki rolne, tj. grunty orne oznaczone symbolem „R” oraz łąki trwałe oznaczone symbolem „Ł”, rolnikowi, który zakupi je w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Kupujący w akcie notarialnym oświadczy, że po sprzedaży grunty te nie utracą charakteru rolnego. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną zatrudnioną w oparciu o umowę o pracę i nie jest rolnikiem.
Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło w drodze darowizny w 2014 r., tym samym, sprzedaż udziału w nieruchomości w 2016 r., tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 617) – za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie 2,73 ha gruntów rolnych stanowiących gospodarstwo rolne. Grunty sklasyfikowane są jako użytki rolne, tj. grunty orne oznaczone symbolem „R” i łąki trwałe oznaczone symbolem „Ł”. W roku 2016 Wnioskodawczyni zamierza sprzedać wszystkie ww. grunty o powierzchni 2,73 ha, rolnikowi, który zakupi je w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Kupujący w akcie notarialnym oświadczy, że po sprzedaży grunty te nie utracą charakteru rolnego.
Tym samym należy stwierdzić, że w omawianej sprawie spełniona została przesłanka pierwsza i druga dotycząca sprzedaży gruntów zakwalifikowanych jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, stanowiących gospodarstwo rolne, gdyż grunty te, o powierzchni 2,73 ha wchodzą w skład gospodarstwa rolnego i stanowią grunty orne i łąki trwałe.
Oceniając natomiast spełnienie przesłanki „utraty charakteru rolnego”, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku dokonanej sprzedaży przedmiotowy grunt rolny nie utraci charakteru rolnego, to wówczas spełnione zostaną przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży gruntów rolnych podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania, w konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.
Reasumując, przyjmując, że w wyniku sprzedaży grunty rolne nie utracą charakteru rolnego, a nabywca grunty te przeznaczy na powiększenie własnego gospodarstwa rolnego, przychód ze sprzedaży gruntów rolnych korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłacenia 19% podatku dochodowego i złożenia zeznania PIT-39 z tego tytułu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPPB4/4511-659/16-2/AK