Source: https://it.scribd.com/document/323286276/RevisTa-mes-Junio
Timestamp: 2020-08-04 02:01:53
Document Index: 226370785

Matched Legal Cases: ['artículo 175', 'artículo 176', 'artículo 178', 'artículo 61', 'artículo 1', 'artículo 78', 'artículo 62', 'artículo 108', 'artículo 45', 'artículo 108', 'artículo 62', 'artículo 75', 'artículo 62', 'artículo 62', 'artículo 62', 'artículo 1315', 'artículo 178', 'artículo 11', 'artículo 67', 'artículo 69', 'artículo 70', 'artículo 137', 'artículo 136', 'artículo 62', 'artículo 62', 'artículo 141', 'artículo 104', 'artículo 112', 'artículo 104', 'artículo 104', 'artículo 62', 'artículo 75', 'artículo 155', 'artículo 175', 'artículo 176', 'artículo 178', 'artículo 7', 'artículo 8', 'artículo 11', 'artículo 62', 'artículo 62', 'artículo 112', 'artículo61', 'artículo 61', 'artículo 62', 'artículo 75', 'artículo 110', 'artículo 92', 'artículo 101', 'artículo 155', 'artículo 158', 'artículo 157', 'artículo 11', 'artículo 155', 'artículo 102']

RevisTa mes Junio | Estatuto de limitaciones | Impuestos
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Imprescriptibilidad Impositiva en Bolivia
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Derechos Reservados® Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N° 98-0419
eL acceso a un crédito hipotecario
El miércoles 29 de junio se publicó la Ley N° 30478 que permite a los afiliados
al Sistema Privado de Pensiones solicitar a las AFP el 25% del fondo previsional para la adquisición del primer inmueble.
Se precisó que solo se podrá emplear este porcentaje para un crédito hipotecario otorgado por una entidad del sistema financiero, así como para amortizar un crédito hipotecario usado para la compra de un primer inmueble otorgado por una entidad financiera.
También, mediante esta ley se autoriza a los afiliados, a partir de los 65 años de edad, a elegir entre percibir la pensión que le corresponda en cualquier modalidad o solicitar a la AFP la entrega de hasta el 95.5% del total del fondo disponible en su cuenta individual. Asimismo a los afiliados que escojan la opción de retiro, se les retendrá y transferirá el 4.5% restante de su cuenta individual a EsSalud.
Esta ley a la fecha de publicación de esta editorial no ha sido reglamentada, sin embargo la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) adecuando la ley al hecho concreto, en una conferencia de prensa, a señalado algunas precisiones para solicitar el retiro del saldo disponible, el afiliado debe presentar un reporte emitido por la SUNARP respecto a los inmuebles que le pertenecen, siempre y cuando sea en más de un 50%; y un documento que muestre su último estado de cuenta.
Además el afiliado deberá llevar estos documentos a la entidad financiera para que sean verificados y luego se proceda a la entrega de un documento de pre- conformidad. Con este documento, podrá solicitar a la AFP el porcentaje de su fondo que desea retirar.
A partir de ese momento, la AFP procederá a evaluar la solicitud en un plazo
máximo de diez días, una vez que se apruebe el crédito hipotecario para la
compra o amortización de un inmueble, la AFP efectuará el desembolso a la
entidad financiera del monto requerido.
Cabe resaltar que el dinero que el afiliado requiera se entregará mediante un depósito directo a la entidad financiera. El proceso podría durar un estimado de diez días; y, en el caso de un matrimonio si ambos afiliados son elegibles para disponer del 25% de sus fondos, podrán acceder a este para financiar un inmueble mutuo.
Estos detalles referidos por la SBS necesariamente deberán ser materializados en una norma en las primeras semanas de julio, caso contrario sería imposible estandarizar el procedimiento para el retiro de hasta el 25% de los fondos acumulados.
¿En qué consiste el procedimiento de fiscalización efectuada por la sunat?
casos prácticos Caso 1: Cruce de declaraciones – Información de Notarios Caso 2: Cruce de declaraciones – ITF Caso 3: Cruce de declaraciones – DAOT Caso 4: Análisis vertical – Rotación de inventarios
- Procedimiento de fiscalización de la SUNAT
- ¿Qué mecanismos o vías tiene un contribuyente para consultar la identificación del agente fiscalizador si tuviera dudas? actuaLidad
- Hasta el 30 de setiembre de 2016 la SUNAT amplía la facultad discrecional de no sancionar por infracciones relacionadas a libros y registros llevados de manera electrónica
- Inaplicación de la queja en el procedimiento de fiscalización o verificación efectuado por la SUNAT
orientaciÓn tributaria Solicitud de copia de declaraciones juradas mediante clave sol
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016
- Pagos a cuenta de cuarta categoría
- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir del 2016
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera
- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría
- Codificación de los documentos autorizados RCP
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios
- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV
- Porcentajes de percepciones del IGV
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT)
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta
apéndice LegaL Principales Normas legales de 1 al 30 de Junio 2016
informe Cuestiones básicas sobre gratificaciones
- Casos prácticos sobre gratificación
- Gratificación de trabajador subsidiado y con faltas injustificadas
- Gratificación trunca
Un trabajador entre a laboral en la quincena abril ¿Se le debe pagar la gratifi- cación por los 15 días?
¿Respecto de qué tributos opera la inafectación señalada en la Ley N° 30334? actuaLidad
Procede la indemnización por retención de CTS no solo en supuesto de retención de deudas al empleador
Modelo de convenio de descuento por pago de préstamo otorgado por la empresa al trabajador
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales
- Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2016
- Tasas de interés bancario - CTS
- Factor acumulado tasa de interés legal laboral
- Remuneración mínima vital
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP
- Otras remuneraciones mínimas
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP
- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR)
informe Valoración de una empresa (Parte I)
- Tasas de interés promedio del mercado 2016
- Tasas internacionales libor 2016
- Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2016
- Dólar americano y euro
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional
informe Importación para el consumo
informe Aspectos comerciales del cheque
TribuTribuTTariariaa
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al período Junio 2016
DÍGITO 4 Y 5
DÍGITO 6 Y 7
DÍGITO 8 Y 9
DÍGITO 2 Y 3
5,6,7,8 y 9 (*)
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
Incluyen operaciones que califican como Exportación de Servicios al Apéndice V de la Ley del IGV e ISC
Mediante Decreto Supremo N° 164-2016-EF publicado el día miércoles 22 de junio y vigente a partir del día 23 de junio de 2016, se han incorporado operaciones que califican como exportación de servicios al Apéndice V de la Ley del IGV e
ISC los siguientes: “15. Actividades de diseño; 16. Servicios
investigación científica y desarrollo tecnológico; 19. Servicios de asistencia legal; y 20. Servicios audiovisuales”.
Asimismo se modifica el numeral 1 del referido apéndice en los siguientes términos: “Servicios de consultoría, asesoría y asistencia técnica”.
Designan y excluyen agentes de retención del IGV
Mediante Res. S. N° 151-2016/SUNAT publicada el día viernes 24 de junio de 2016, se ha dispuesto la designación y exclusión de Agentes de Retención del Impuesto General a las Ventas, la cual entrará en vigencia a partir del primer día calendario del mes subsiguiente a la fecha de publicación, esto es, a partir del 1 de agosto de 2016. Para ver la relación de los agentes designados verifique el anexo 1 de la Resolución.
Para ver la relación de los agentes excluidos verifique el anexo 2 de la Resolución.
Aprueban nueva versión del PDT del Impuesto Selectivo al Consumo - Formulario Virtual N° 615
Mediante Res. S. Nº 161-2016/SUNAT, publicada el día 30 de junio 2016 en el diario Oficial el Peruano, se ha aprobado la versión 2.9 del PDT ISC, Formulario Virtual N.° 615, esta nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N.° 615 aprobada por la presente resolución, estará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 1 de julio de 2016, siendo desde esta misma fecha obligatorio su uso
Hasta el 30.09.2016 SUNAT amplió la facultad discrecional de sancionar por infracciones relacionadas a libros y registros llevados de manera electrónica
Según Resolución Nacional Adjunta Operativa N° 031 -2016-SUNAT/600000 emitida con fecha 30 de junio de 2016 se dispuso aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tributarias tipificadas
en los numerales 2), 5) y 7) del artículo 175°, el numeral 2) del artículo 176° y el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, de acuerdo a los criterios establecidos en la citada Resolución a los:
- Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y/o Registros electrónicos cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del 01 de noviembre de 2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta el 30 setiembre de 2016.
- Contribuyentes obligados o que voluntariamente lleven
sus Libros y/o Registros electrónicos desde enero de 2016, siempre que las infracciones cometidas o detectadas sean regularizadas hasta el 31 de diciembre de 2016.
Amplían plazo para poder emitir en formatos impresos comprobantes de retención y percepción
Con la Resolución de Superintendencia N º 274-2015/ SUNAT, publicada el 30 de setiembre del año 2015 y vigente desde el 1 de diciembre del mismo año, se estableció la obligación de emitir comprobantes de retención y percepción de manera electrónica a todos aquellos designados como agentes de retención y percepción a la fecha de entrada en vigencia de la resolución.
En ese sentido la norma en comentario estableció que hasta el 30/06/2016 era posible emitir el Comprobante de Retención y Percepción de manera electrónica o en formato impreso, debiendo en este último caso informar diariamente la emisión de dichos documentos por el “Resumen Diario de Comprobantes de Retención emitidos en formatos impresos”, a través del Portal de la SUNAT y utilizando su Clave SOL. Por tanto a partir del 01/07/2016 se debí emitir los comprobantes de retención y percepción de manera electrónica obligatoriamente.
No obstante lo antes indicado, con fecha 27 de junio de 2016, se ha publicado la Resolución de Superintendencia N º 153-2016/SUNAT, que establece que se prorroga el plazo para la emisión conjunta de comprobantes (electrónico o físico) con los mismos requisitos antes descritos, hasta el 31 de diciembre de 2016.
Vencimiento del pago de gratificaciones
El viernes 15 de julio vence el plazo para pagar las gratificaciones por fiestas patrias del periodo enero - junio 2016, este plazo es improrrogable por las partes por lo que su incumplimiento acarrea la imposición de intereses moratorios de manera automática (a partir del 16 de julio hasta la fecha de pago) y la de sanciones laborales en caso de fiscalización por parte de la SUNAFIL.
Establecen normas para la adecuación de los puestos de trabajo de personas con discapacidad
El 30 de junio del 2016 mediante Resolución Ministerial N° 127-206-TR, se aprobó la Norma Técnica para el diseño, implementación y ejecución de ajustes razonables para el empleo de personas con discapacidad en el sector privado, y el formato de solicitud de ajustes razonables, norma que permite adecuar los puestos de trabajo para cumplir con la cuota de empleo y que concluye con los requerimiento legales para comenzar a fiscalizar el cumplimento de la cuota de personal con discapacidad en las empresas con 50 trabajadores a más.
sandra maritza salas rodríguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributación Empresarial por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestión del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
del presente informe, es aquella que se puede definir como la revisión y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales que corresponden realizar a la administración tributaria, para lo cual aplica técnicas y procedimientos especialmente diseñados y estructurados para tal fin, requiriendo para ello la exhibición de documentos e información correspondiente.
En una coyuntura de masivas fiscalizaciones
verificaciones tributarias realizadas por la
Superintendencia de Administración Tributaria – SUNAT,
relevante y de mucha importancia tener en cuenta
que consiste y como se desarrolla un procedimiento
En ese contexto, en el presente artículo analizaremos
En este orden de ideas el artículo 61 del Código Tributario, indica que la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a verificación o fiscalización por parte de la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la resolución de determinación, orden de pago o resolución de multa.
inicio, desarrollo y conclusión de un procedimiento
fiscalización. Así mismo incidiremos en los tipos de
fiscalización como son la fiscalización parcial y definitiva, haciendo una importante mención a la fiscalización parcial electrónica a propósito de la entrada en vigencia
D.S. N° 049-2016-EF que modifica el Reglamento de
II. ¿QUÉ ES UNA FISCALIZACIÓN?
Características de la facultad de fiscalización:
Según lo dispone el inciso d), artículo 1 del Título Preliminar del Decreto Supremo Nº 085-2007-EF
La facultad de fiscalización es de carácter discrecional,
la discrecionalidad implica:
sus modificatorias en adelante, Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización, el procedimiento
- Seleccionar a los deudores tributarios que serán fiscalizados
fiscalización es aquel mediante el cual la Sunat
comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación tributaria aduanera, así como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con ellas y que culmina con la notificación
- Definir los tributos que serán materia de revisión.
- Determinar los puntos críticos que serán revisados.
- Fijar el tipo de actuación (fiscalización definitiva o fiscalización parcial) que se llevará a cabo.
la resolución de determinación y de ser el caso,
de las resoluciones de multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
Asimismo, en la RTF Nº 3272-3-2009 se ha dispuesto
que el ejercicio de la facultad de fiscalización por parte de la Administración se ejerce en forma discrecional y no requiere ser fundamentada, por lo que los documentos,
se encuentran comprendidas en el concepto de
través de los cuales se ejerce aquella, no requieren
procedimiento de fiscalización, las actuaciones de la Sunat dirigidas únicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las
mayor motivación que la comunicación al administrado de su ejercicio y del señalamiento de las normas que lo fundamentan.
solicitudes de información a personas distintas al sujeto fiscalizado, los cruces de información, las actuaciones a que se refiere el artículo 78 del Código Tributario y
No obstante lo antes indicado, la discrecionalidad no implica arbitrariedad, ni violación del derecho de los deudores. El ejercicio de la esta facultad debe respetar los derechos fundamentales de los deudores tributarios y efectuarse de acorde al procedimiento legal establecido.
control que se realiza antes y durante el traslado de
la verificación de TUO del Código Tributario en el
libro II observamos que la administración tributaria
está dotada de tres facultades para el ejercicio de sus funciones: 1) facultad de recaudación contenida entre
Alcances del ejercicio de la facultad de fiscalización:
artículos 55° al 58° del TUO del CT, 2) Facultad
De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario la facultad de fiscalización comprende la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Determinación y Fiscalización contenida en los artículos del 59° al 81° del TUO del CT y 3) Facultad Sancionadora.
facultad de fiscalización que es materia de análisis
Inspección: Debe entenderse como la acción de
reconocimiento y examen del cumplimiento de las obligaciones y los deberes tributarios, realizados por la Administración Tributaria a los contribuyentes o deudores tributarios.
por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.
Límites a la facultad de facultad de Fiscalización:
- Investigación: Es la acción desplegada por la Administración Tributaria para esclarecer un hecho que presume no es acorde con la información otorgada por el contribuyente.
- Control: Debe entenderse a la acción por la cual la Administración Tributaria interviene para verificar que la determinación de la deuda tributaria se realizó observando lo establecido por ley.
Límite Temporal: El Código Tributario no ha previsto un plazo máximo para fiscalizar periodos tributarios anteriores, no obstante ello, siendo que mediante el procedimiento de fiscalización lo que se comprueba es la correcta determinación de la obligación tributaria, se aplica como límite temporal el plazo de prescripción contenido en el Art. 43 del código tributario.
Facultades de fiscalización discrecionales específicas:
- Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Quiere decir si ha operado la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria de un tributo y período específico, no sería posible fiscalizar ya que habría operado la prescripción.
- Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Así mismo mediante RTF N° 8818-5-2008 se dispuso que una vez que la obligación tributaria es exigible, la Administración está facultada para exigir su cumplimiento y, por tanto, a realizar la fiscalización respectiva, teniendo como límite el plazo de prescripción, pues en tal supuesto, el deudor podría oponer como medio de defensa tal situación.
Límite Material:
- Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas.
- Debe ser respecto a un tributo y período específico.
- Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
- La fiscalización como la determinación debe tener la calidad de única, integral y definitiva, excepcionalmente los casos del artículo 108 C.T.
En referencia a este límite, la RTF 4638-1-2005 que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, ha determinado que la notificación de la Resolución de Determinación agota la acción de la Administración para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripción de la acción para su cobro, dando inicio a un nuevo término prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor, situación reconocida en el último párrafo del texto original del artículo 45º del Código Tributario. Sin embargo, la acción de determinación no concluye en los casos previstos en el artículo 108º del citado Código Tributario, procediendo la emisión de una nueva resolución de determinación, supuesto en el cual el término prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recién se determina, no fue interrumpido con la notificación de la resolución de determinación inicialmente emitida
terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria,
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su
ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación
registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
- Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar o incautar de ser el caso los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
- Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores tributarios.
- Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones.
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento notificado.
- Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
- Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
- Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios utilizados o distribuidos
En este sentido debemos recordar que el Art. 106 del
TUO del Código Tributario indica que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso, y
parcial a un procedimiento de fiscalización definitiva, indicándose que la documentación a presentar será la señalada en el primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
El reemplazo del agente fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-A del Código Tributario.
En el caso de la fiscalización parcial electrónica, esta se inicia el día hábil siguiente a aquel en que la Sunat deposita la carta de comunicación del inicio del citado procedimiento acompañada de la liquidación preliminar
Mediante las actas se deja constancia de la solicitud de prórroga efectuada por el sujeto fiscalizado cuando se le requiera la exhibición y/o presentación de documentación de manera inmediata, y de la evaluación de las razones aportadas .Así mismo se deja constancia de los hechos que se produzcan en la fiscalización que no deban constar en los resultados del requerimiento.
el buzón electrónico del sujeto fiscalizado.
III. ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE SE EMITEN EN LA FISCALIZACIÓN
Dentro de un procedimiento de fiscalización se emiten cartas, requerimientos, resultados de requerimiento
Si estos documentos presentan observaciones,
añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo,
actas, los cuales deben ser notificados teniendo en
el sujeto fiscalizado manifiesta su negativa y/u omita
cuenta lo dispuesto en los artículos 104 al 106 del Código Tributario que regulan lo referido a la modalidad, medios y fecha en la que surte efecto una notificación. Los datos mínimos que deben contener son:
suscribirla o se niega a recibirla, no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido.
Requerimiento y resultado del requerimiento
Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.
Son declaraciones de la Administración Tributaria que, en el marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta.
El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
Deben ser emitidos por funcionario competente y estar debidamente motivados.
Objeto o contenido del documento; y
La firma del trabajador de la SUNAT competente.
Mediante el requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado,
continuación desarrollaremos en que cada uno de
exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros
estos documentos y sus características y que deben de contener cada uno de ellos.
de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o información, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
Mediante las cartas la Sunat comunica al sujeto fiscalizado,
El requerimiento también podrá ser utilizado para solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento de fiscalización.
Así como comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75º del Código Tributario.
- Que será objeto de un procedimiento de fiscalización, parcial o definitiva. Asimismo, esta carta presentará al agente fiscalizador que realizará el procedimiento y, además, indicará los períodos, tributos o las Declaraciones Aduaneras de Mercancías que serán materia del procedimiento. Tratándose del procedimiento de fiscalización parcial se indicarán además los aspectos a fiscalizar.
- La ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos períodos, tributos o declaraciones aduaneras de mercancías según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial se deberán señalar los nuevos aspectos a fiscalizar.
- La ampliación de un procedimiento de fiscalización
Mediante el resultado de requerimiento, se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de
solicitado mediante el requerimiento. También puede
utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación
efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
IV. TIPOS DE FISCALIZACIÓN
Fiscalización Definitiva: es el procedimiento mediante el
cual la Sunat realiza una auditoría exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente con la finalidad de determinar de manera definitiva el monto de
la obligación tributaria correspondiente a un determinado
tributo y periodo tributario. No tiene definición expresa en el Código Tributario. Agota la facultad de fiscalización de la SUNAT.
Fiscalización Parcial: procedimiento mediante el cual la Sunat revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
Fiscalización Parcial Electrónica: Se produce cuando el contribuyente determina en forma incorrecta sus
obligaciones tributarias, ya sea a través de la información de sus declaraciones o de terceros o de los libros, registros
documentos que la SUNAT almacene, archive, conserve
custodie en sus sistemas y la Administración decide que
puede realizar la fiscalización desde sus oficinas, es decir, sin tener que hacer una visita presencial a las oficinas o establecimientos del contribuyente.
V. PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
La fiscalización definitiva debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento.
La fiscalización parcial comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que exista complejidad o evasión fiscal, entre otros.
Tratándose de la ampliación del Procedimiento de Fiscalización Parcial a un Procedimiento de Fiscalización Definitiva el cómputo del plazo a que se refiere el artículo 62°-A del Código Tributario se iniciará en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
La fiscalización parcial electrónica comprende el plazo de 30 días hábiles, se inicia el día hábil siguiente a aquel en que la Sunat deposita la carta de comunicación del inicio del citado procedimiento acompañada de la liquidación preliminar en el buzón electrónico del sujeto fiscalizado.
Prórroga del plazo de fiscalización
La Administración puede contar con un año más para pedir
- Existe complejidad en la fiscalización: Elevado número
de operaciones, dispersión geográfica, etc. ¿Quién establece si hay complejidad?
- Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión tributaria.
- Es parte de grupo empresarial.
A fiscalización definitiva (1 año)
Suspensión del plazo de fiscalización
Para efectos de la suspensión del plazo de fiscalización, según lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 62º-A del Código Tributario, se considerará lo siguiente:
Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.
Cuando la Sunat solicite información a autoridades de otros países, el plazo se suspenderá desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad de la información de las citadas autoridades.
El plazo se suspenderá en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del numeral 6 del artículo 62º-A del Código Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para estos efectos se tendrá en cuenta lo dispuesto en el artículo 1315º del Código Civil.
Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la información solicitada a partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, se suspenderá el plazo desde el día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la información.
Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspenderá el plazo por el lapso de duración de las prórrogas otorgadas expresa o automática¬mente por la Sunat.
Prórroga para presentar lo requerido
a) Cuando la Administración requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de estas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue no
deberá ser menor a dos (2) días hábiles.
resolución de determinación, adicionalmente debe incluir la evaluación de los sustentos proporcionados por el sujeto fiscalizado, en caso que este los hubiera presentado.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del Requerimiento.
También se elaborará dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga, debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.
La fiscalización definitiva conlleva a los siguientes efectos:
- Interrumpe el término de prescripción.
b) Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga, deberá presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
- Abre la posibilidad que se trabe una medida cautelar (embargo).
- Si no se presenta la información requerida:
Puede dar lugar a una determinación sobre base presunta y afrontar restricciones legales, para valorar los medios probatorios extemporáneos.
c) Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.
- Determina el grado de rebaja de las multas (infracciones del artículo 178º, num. 1 del Código Tributario).
No se podrá cambiar de domicilio fiscal, hasta su conclusión, salvo autorización de la Administración Tributaria.
Cuando ha concluido la fiscalización con la emisión
b) Un plazo igual al solicitado, cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles.
notificación de la Resolución de Determinación y
contribuyente no se encontrará de acuerdo con lo
contenido en la resolución de determinación podrá dar inicio de un procedimiento contencioso tributario presentando recurso de reclamación.
respecto de acuerdo a la última Resolución N° 01918-
Q-2016 del Tribunal fiscal publicada el día jueves 16 de junio de 2016, que constituye presente de observancia obligatoria, NO es posible presentar un recurso de queja
En el caso de la fiscalización parcial electrónica no es aplicable la solicitud de prórroga.
y que se pronuncie este tribunal sobre infracciones que
produzcan durante el procedimiento de fiscalización.
VI. CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN
La fiscalización concluye con la emisión y notificación de la Resolución de Determinación, exista o no deuda tributaria, incluso si se ratifica la autodeterminación realizada por el deudor tributario.
“No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía de la queja, sobre las infracciones al procedimiento que se produzcan durante el procedimiento de fiscalización
La resolución de multa no pone fin a la fiscalización y es un acto que plasma la labor de verificación del cumplimiento de obligaciones por parte de los sujetos obligados, no un acto de determinación de obligaciones tributarias.
Si en un procedimiento de fiscalización un contribuyente reconoce una deuda y presenta una declaración jurada rectificatoria, la administración tributaria aun ese caso debería emitir una resolución de determinación.
de verificación, las que deberán ser alegadas en el procedimiento contencioso tributario.
Corresponde inaplicar el artículo 11° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF”.
En efecto, la SUNAT tiene la facultad de iniciar el procedimiento de fiscalización parcial electrónica cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT custodie en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos
4. Mediante carta se comunica al contribuyente el inicio del procedimiento de fiscalización parcial
electrónica y se le solicita la subsanación de los reparos contenidos en la liquidación preliminar adjunta a esta
la sustentación de sus observaciones a la referida
liquidación. La carta contendrá, como mínimo, entre otros, el tributo o declaración aduanera de mercancías, los períodos, los elementos y los aspectos materia de la fiscalización, la mención al carácter parcial del procedimiento electrónico.
5. La liquidación preliminar es el documento que
contiene, los reparos de la SUNAT respecto del tributo
declaración aduanera de mercancías, la base legal y
de los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado.
monto a regularizar.
6. La subsanación de los reparos o la sustentación de las observaciones por parte del sujeto fiscalizado se efectúa en el plazo de diez (10) días hábiles. Es inaplicable la solicitud de prórroga.
1. La fiscalización parcial electrónica es el procedimiento de fiscalización que se inicia a partir del análisis de
información proveniente de las declaraciones del
contribuyente o de terceros o de los libros, registros
documentos que la SUNAT almacena, archiva y conserva en sus sistemas.
2. El procedimiento se inicia el día hábil siguiente a aquel
que la SUNAT deposita la carta de comunicación del
inicio del citado procedimiento, en el buzón electrónico del contribuyente.
3. Los documentos que se notifican al contribuyente fiscalizado en este procedimiento, son la carta de inicio del procedimiento y la liquidación preliminar.
Al finalizar el presente informe aun la administración no ha publicado la Resolución que apruebe las normas complementarias para la implementación y aplicación de la fiscalización parcial electrónica.
Enver damián de la cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
La información (base de datos) que la Administración Tributaria posee de los contribuyentes lo utiliza para analizarlos y fijar los alcances de las acciones de fiscalización tributaria. Entre los diversos casos trataremos algunos:
2013 5ª categoría
216,088.00
Caso 1: Cruce de declaraciones – Información de Notarios
El artista de Cumbia y Salsa “Tony Bryan” es una persona natural que realiza actividades de eventos artísticos. Según los cuatro últimos años tuvo rentas declaradas a la Administración Tributaria por las actividades que realizó, las cuales fueron las siguientes:
2014 5ª categoría
237,088.00
2015 5ª categoría
217,488.00
Total renta disponible 2012 - 2015
865,752.00
Declaración anual de notarios:
Adquisición de Vehículo Marca BMW
Aporte de capital para constituir SAC
Declaración anual de predios presentada por el contribuyente:
Inmueble en playa Mancora
Inmueble en Surco
Inmueble en Chosica
Al revisar la información proporcionada por el contribuyente en sus declaraciones juradas anuales por Impuesto a la Renta de los ejercicios 2012 a 2015, se observa que las rentas netas disponibles después de impuestos obtenidas en esos años ascienden a
S/.856,752.00.
Por otro lado, de la revisión de la información presentada por los notarios públicos, se observa que en el ejercicio 2015 el contribuyente adquirió un vehículo y efectuó aportes a sociedades por un importe total de
S/.850,000.00.
Adicionalmente, según la declaración anual de predios
presentada por el propio contribuyente se observa que este es propietario de tres inmuebles por un valor total de S/. 1’025,000.00.
De la revisión de esta información, la Administración
Tributaria podría configurar un perfil de evasión por incremento patrimonial no justificado, en tanto que
valor de las adquisiciones y aportes efectuados en
año más el valor de los inmuebles de propiedad del
contribuyente exceden largamente las rentas declaradas por este en los últimos cuatro años.
Caso 2: Cruce de declaraciones – ITF
El Sr. Juan Carlos Zegarra es una persona natural que
realizó movimientos de cargos y abonos en el ejercicio
Durante los ejercicios 2012 al 2014 tuvo rentas y/o ingresos.
En el 2015: S/. 850,000.00 (rentas exoneradas por venta de acciones)
Información proveniente de las declaraciones del Impuesto a las Transacciones Financieras presentadas
por las entidades del Sistema Financiero nacional, según
Tasa del ITF es 0.005% que se aplica sobre el valor de cada operación afecta.
1,508,999.00
865,958.00
152,458.00
4,589,562.00
155,886.00
2,365,874.00
1,254,698.00
8,796,542.00
5,111,485.00
24,824,727.00
Al revisar la información proporcionada por el contribuyente en sus declaraciones juradas anuales por Impuesto a la Renta de los ejercicios 2012 a 2015 se observa que únicamente en este último ejercicio obtuvo rentas (exoneradas) por un importe total de S/.
Por otro lado, de la revisión de las declaraciones del Impuesto a las Transacciones Financieras presentadas por las empresas del Sistema Financiero, se observa que el contribuyente ha realizado movimientos (cargos y abonos) en el ejercicio por un importe total de S/. 24’824,727.00.
Si bien es cierto la información proporcionada por las
empresas del Sistema Financiero mediante la declaración del Impuesto a las Transacciones Financieras respecto
a las operaciones realizadas por el contribuyente a
través de dichas entidades es consolidada y no permite distinguir cuánto corresponde a depósitos (abonos) y cuánto a retiros (cargos), en el presente caso la desproporción existente entre las rentas declaradas por el contribuyente en los últimos cuatro (4) ejercicios, por un importe de S/.850,000.00, y los movimientos realizados por este en el Sistema Financiero durante el año 2015, por un importe total de S/. 24’824,727.00, constituye un elemento importante a considerar para configurar el perfil de evasión por incremento patrimonial no justificado.
Al respecto, la Administración Tributaria podría considerar
como incrementos patrimoniales no justificados el importe de cada depósito efectuado en el Sistema Financiero cuyo origen no pueda ser sustentado por el
contribuyente, aun cuando dicho importe no forme parte del balance personal del contribuyente al finalizar el año
e incluso cuando no se aprecie un incremento entre el
patrimonio inicial y el patrimonio final del contribuyente.
Al definir este perfil de evasión, igual que en el caso anterior, la Administración Tributaria podría ejecutar un programa de fiscalización por incrementos patrimoniales no justificados, notificando al contribuyente el siguiente requerimiento:
Orden de Fiscalización N° 14642591
ANEXO N° 1 AL REQUERIMIENTO N° 02180400007
Razón social: Juan Carlos Zegarra
RUC : 1042693772
Domicilio Fiscal: Jr. Zelaya N° 123 - Lima
Se le requiere la exhibición y/o presentación de la información detallada a continuación:
1. Informar por escrito cuáles son los ingresos percibidos y devengados correspondientes a las rentas exoneradas y/o inafectas obtenidas en el ejercicio. Exhibir la documentación sustentatoria.
2. Proporcionar por escrito el nombre de las entidades bancarias y financieras donde mantiene cuentas corrientes, cuentas de ahorro, plazo fijo, u otros derechos que tenga en el Sistema Financiero, así como los números de las tarjetas de crédito nacionales e internacionales (del titular y adicionales), así como
exhibir los estados de cuenta de las tarjetas de crédito indicadas, los vouchers de consumo correspondientes
y los movimientos de cada una de las cuentas
que mantiene en el sector financiero nacional o internacional.
3. Exhibir los Estados de Cuenta Bancarios, Certificados Bancarios en Moneda Extranjera y Nacional (CBME
y CBMN) y otros derechos que tenga en el Sistema
Bancario y Financiero y del Mercado de Valores en
el Perú y en el extranjero, adquiridos, cancelados
o renovados durante el ejercicio, como titular, beneficiario y/o mancomunadas, debiendo precisar por escrito lo siguiente:
• Motivo de la apertura;
• Monto del abono de apertura de la cuenta;
• Porcentaje de participación, de ser el caso;
• Nombre, características y condiciones del contrato
o instrumento comercial o financiero con el cual se
apertura la cuenta;
• Fecha de cierre de la cuenta de ser el caso;
• Motivo de cierre de la cuenta de ser el caso;
• Monto final de cierre de la cuenta de ser el caso.
4. Proporcionar información respecto a las empresas en la que es socio o accionista, indicando el porcentaje de participación y los dividendos percibidos. Proporcionar documentación sustentatoria. Exhibir escritura pública de constitución de las empresas en las que es socio o accionista.
5. Proporcionar por escrito el detalle de su movimiento migratorio realizado, lugares visitados, motivo del viaje, así como el origen de los recursos y/o financiamiento utilizados en los referidos viajes.
6. Exhibir documentación fehaciente en original que acredite consumos y otras liberalidades efectuadas en el periodo, asumidos o pagados por Ud. indicando la fuente de los ingresos: consumos: consumos por el total de viajes nacionales y al exterior del país:
pasajes, alojamiento, estadía, bolsa de viaje, etc., precisar fuentes de financiamiento. Consumo personal y/o familiar en alimentación, vestido, mantenimiento de casa habitación y vehículos, consumo de servicios públicos, educación y otros de la misma naturaleza.
Diversión y recreación: inscripción y mensualidad de
clubes, juegos, casinos, etc. Otros consumos de la misma naturaleza. Liberalidades: donaciones, condonaciones, renuncia a derechos, anticipos de herencia y cualquier otro tipo de liberalidad en dinero y especie concedida
7. Exhibir documentación fehaciente que acredite haber obtenido o haber sido beneficado en el ejercicio con:
donaciones, condonaciones, anticipos de herencia y cualquier otro tipo de liberalidad en dinero y/o especie.
8. Informar por escrito y sustentar con documentos originales los ingresos percibidos y devengados correspondientes a la renta de tercera categoría de fuente peruana y extranjera, de ser afirmativa su respuesta, presentar documentos sustentatorios tales como:
a) Libros y registros contables: Diario, Mayor, Caja, Inventarios y Balances, Inventarios físicos de existencias al inicio y final del ejercicio, Registro de Inventario Permanente, Registro de Ventas y de Compras. b) Comprobantes de pago de venta emitidos: facturas, boletas de venta, guías de remisión, notas de débito y de crédito, declaraciones de exportación. c) Comprobantes de pago de compras, Declaraciones de Importación y documentación sustentatoria de costos
d) Declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2014. e) Escritura de Constitución y modificaciones realizadas
de la empresa en la cual desarrolló actividades generadoras de tercera categoría.
Caso 3: Cruce de declaraciones – DAOT
La empresa INVERSIONES VD5 SAC que se dedica al comercio de hidrocarburos, según la declaración de renta del ejercicio 2015 se tiene la siguiente información:
Adquisiciones efectuadas por INVERSIONES VD5 SAC a su proveedor ARVA SAC según Declaración Anual de
Operaciones con Terceros del ejercicio 2015 presentada por INVERSIONES VD5 SAC.: S/. 3’500,000.00
Ventas realizadas por ARVA SAC a su cliente INVERSIONES VD5 SAC según Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2015, presentada por ARVA SAC: S/. 5’250,000.00.
Como puede observarse, de la comparación efectuada entre las declaraciones informativas (DAOT) presentadas por INVERSIONES VD5 SAC. y ARVA SAC se aprecia que existe una diferencia de S/. 1’750,000.00 entre el importe de las ventas que ARVA SAC afirma haber realizado a INVERSIONES VD5 SAC respecto a las adquisiciones que
esta informa haber efectuado a dicho proveedor.
Estas diferencias podrían ser consideradas por la Administración Tributaria para construir un perfil de evasión de INVERSIONES VD5 SAC por compras y ventas omitidas (negocio marginal), lo cual podría llevar a aplicar una determinación sobre base presunta por omisiones en el registro de compras (artículo 67 del Código Tributario).
Caso 4: Análisis vertical – Rotación de inventarios
La empresa VALEN SAC que tiene en el mercado 7 años, realiza actividades de comercio, por lo que se procederá a realizar un análisis de la rotación de sus mercaderías. Se pide determinar el ratio de rotación, para fijar si procede realizarle una fiscalización tributaria.
VALEN SAC Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015 (Expresado en nuevos soles)
Inmuebles maq. y equipo
Depreciación, amortiz. y agotamiento
VALEN SAC Estado de resultados del 01. 01 al 31.12.2015 (Expresado en nuevos soles)
Resultado de la operación-Utilidad
Resultados antes de Participaciones
Participación de Utilidades 8%
Impuesto a la Renta 28%
1’240,000.00
Según este ratio, la velocidad de rotación de los inventarios de la empresa es poco más de 1, lo cual significaría que el stock de mercadería con el que cuenta la empresa en un momento dado será vendido por esta a lo largo de todo un año, ratio que no resulta normal para el tipo de negocio del que se trata.
En efecto, tratándose de un distribuidor mayorista de abarrotes, lo habitual es que sus inventarios roten no menos de 25 veces en el año, lo cual supone que en cualquier momento la mercadería en stock debe alcanzar para cubrir las ventas de no más de quince días.
En este sentido, el ratio de rotación de inventarios (ventas netas / mercaderías) para una empresa distribuidora de abarrotes no debería ser menor a 25.
Así las cosas, del análisis de la declaración presentada por el propio contribuyente, la Administración Tributaria podría definir el siguiente perfil de evasión: ventas no declaradas.
comercializadoras de abarrotes rotan sus inventarios no menos de 25 veces en el año, podría pensarse que el ratio de 1.210 obtenido por el contribuyente bajo análisis se debe a que este no ha declarado ingresos por ventas realizadas en el ejercicio.
efecto, considerando que las empresas
Adicionalmente, al volver al balance general, se observa que la empresa mantiene en el pasivo cuentas por pagar diversas-terceros por un importe de 1, 260,827, suma que realmente podría corresponder a ingresos por ventas nos registrados que han sido contabilizados como préstamos de terceros o préstamos de accionistas.
Al construir este perfil de evasión, la Administración Tributaria podría decidir fiscalizar al contribuyente y determinar la obligación tributaria sobre base presunta por diferencia de inventarios (artículo 69 del Código Tributario) o por patrimonio no declarado, originado en pasivos falsos (artículo 70 del Código Tributario).
Caso 5: Requerimiento en una fiscalización tributaria
el recurso y cumpliendo los requisitos de admisibilidad establecidos en el artículo 137 del Código Tributario y dentro del plazo de 20 día hábiles.
Cabe acotar que de acuerdo con el artículo 136 del Código tributario, que para que la reclamación contra la resolución de multa sea aceptada, no es necesario que la empresa VALENCIA TV SAC pague previamente la deuda tributaria, que está siendo sujeto a reclamación; como sí lo es, en el caso de interponer reclamación contra una orden de pago.
Caso 6: Fiscalización Parcial
El 30 de junio la empresa VALENCIA TV SAC entró en un proceso de fiscalización, en el cual, la Administración
tributaria le emitió un requerimiento donde se pedía que presente sus libros contables, sus registros de compras y ventas, correspondencia comercial y los contratos de prestación de servicio con sus proveedores.
Por su parte, el Señor José Rojas, dueño gerente de la empresa VALENCIA TV SAC, solo presentó algunos de los documentos que solicitó la Administración, debido a que muchos de los documentos que se le solicitaba no tenía conocimiento a qué se refería.
El Gerente General de la compañía INVERSIONES CENTENARIO SA nos comenta que el pasado 30 de junio de 2016 ha sido notificado con un requerimiento de Fiscalización Parcial respecto al Débito Fiscal en IGV correspondientes a los periodos enero 2012 a noviembre 2012.
Sobre el particular, nos consulta ¿cuánto tiempo puede durar un procedimiento de fiscalización parcial y cuál sería su incidencia en el cómputo de los plazos prescriptorios?
Antes de finalizar la fiscalización, la Administración comunica al contribuyente el resultado de la fiscalización.
Luego de cierto tiempo, la SUNAT emite una resolución de multa producto de la fiscalización realizada de la empresa VALENCIA TV SAC.
fiscalización parcial deberá:
Al respecto nos consulta:
¿Cómo se debió proceder ante el requerimiento de documentos que desconocía? Y ¿Qué se puede hacer contra la resolución de multa?
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A del Código Tributario considerando un plazo de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.
Respectodelasolicituddelosdocumentosqueelcontribuyente desconoce, este debió de solicitar a la Administración que especifique y le detalle con precisión la estructura de dichos documentos solicitados.
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicación inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en el numeral 1 del artículo 62-A del Código Tributario, el cual será computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
De este modo, hubiera podido presentar dichos documentos dentro del plazo establecido.
Es preciso señalar que es importante la presentación de los documentos solicitados, así como la presentación de pruebas necesarias dentro del procedimiento de fiscalización, debido a que posteriormente cuando la empresa VALENCIA TV SAC se encuentre inmerso dentro de un recurso de reclamación, no se podrá presentar la documentación que fue requerida previamente durante la etapa de fiscalización, a menos que se pruebe que dicha omisión no se generó por su causa, se presente una carta fianza o se acredite la cancelación del monto declarado en las pruebas presentadas, tal como lo precisa el artículo 141 del Código tributario.
Siendo que el caso en particular, el requerimiento de fiscalización parcial tiene por objeto revisar el Débito Fiscal en el IGV correspondiente al periodo enero 2012 a noviembre 2012, y que el término del plazo prescriptorio para determinar la obligación tributaria vence en el 2017, la Administración Tributaria podrá emitir la Resolución de Determinación como resultado de la fiscalización parcial que notifique antes del 02/01/2017, caso contrario la acción para determinar la obligación tributaria en forma definitiva o parcial se encontraría vencida.
El 02/01/2017 habrá prescrito la acción para determinar la
Contra la resolución de multa se debe interponer el recurso de reclamación ante la Administración tributaria, siempre que haya argumentos sólidos para interponer
Obligación Tributaria en forma definitiva y/o parcial.
prescriptorio
Parcial el
Caso 7: Fiscalización Parcial Electrónica
El gerente general de la compañía FAGA SAC toma conocimiento que ha recibido una notificación de Resolución de Determinación y Resolución de Multa producto de una fiscalización parcial electrónica.
Dichas resoluciones corresponden al periodo julio 2015 a diciembre 2015.
Sobre el particular, nos consulta ¿en qué consiste la fiscalización parcial electrónica?
Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA.
realizará conforme a lo siguiente:
a. La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, el inicio
del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle de los reparos que
originan la omisión y la información analizada que sustenta
b. El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de la fiscalización parcial electrónica, subsanará el los reparos notificados contenidos en la liquidación preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112-A.
c. La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes
a la fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo
anterior, notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, la resolución de determinación con la cual se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa. La citada resolución de determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, según corresponda. En caso de que el deudor tributario no
realice la subsanación correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104 (POR MEDIO DE SISTEMAS DE COMUNICACIÓN ELECTRÓNICOS, SIEMPRE QUE SE PUEDA CONFIRMAR LA ENTREGA POR LA MISMA VÍA), la resolución de determinación con la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
d. El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente deberá efectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización. Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica NO SE LE APLICARÁ las disposiciones del artículo 62-A respecto al PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA.
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributación Empresarial por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestión del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
Base legal: Art 61° del TUO del Código Tributario; art. 1° inc. e) del Título Preliminar del D.S. 085-2007-EF
Base legal: Norma IV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario
3. ¿Cuáles son las normas tributarias que sustentan el procedimiento de fiscalización?
El Artículos 61°, 62° y 62°-A del Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF
y normas modificatorias; y Reglamento de Fiscalización de SUNAT
aprobado mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF y normas
La exhibición y/o presentación de los libros y/o registros contables,
libro de actas, comprobantes de pago de compras y/o ventas,
informes, análisis y demás documentación y/o información
relacionada a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones
o beneficios tributarios. También, la sustentación legal y/o
documentaria de observaciones e infracciones imputadas.
Base legal: Art. 62° del TUO del Código Tributario
Se inicia cuando surte efecto la notificación de la Carta que
presenta a los Agentes Fiscalizadores de la SUNAT y primer
Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la
fecha en la surte efectos la notificación del último documento.
procedimiento de fiscalización, se solicita la exhibición
de uno o más libros vinculados a asuntos tributarios y el
contribuyente lo lleva de manera electrónica?
Base legal: Art. 1° del D.S. 085-2007-EF
El Contribuyente debe presentar en medio magnético (CD o
5. ¿Qué mecanismos o vías tiene un contribuyente
para consultar la identificación del agente fiscalizador si
tuviera dudas?
USB) el Libro Electrónico, el mismo que está conformado por los
Archivo “txt” (generado desde sus sistemas): el cual está en
posesión del contribuyente, si no lo tiene por algún motivo, tiene
que volver a generarlo con su software tal cual se hizo la primera
En los casos que el Agente Fiscalizador no se hubiera identificado,
es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su
documento de identificación institucional o DNI. También, podrá
acceder a la página web de SUNAT y consultar mediante su
clave SOL ingresando el número de la Carta o vía telefónica a los
teléfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la Carta.
Archivo “xple” (Constancia de Recepción): Se puede descargar
cuantas veces lo desee el contribuyente y en cualquier momento
desde el mismo SLE-PLE (Opción Historial).
Base Legal: Art. 1 y 10° RS 186-2009; Art. 177° Núm. 1 del TUO
6.¿Quédebehacercuandolenotificanunrequerimiento?
11. ¿Qué documentos se utilizan en el procedimiento
Atender lo requerido por la SUNAT en el plazo estipulado en
el requerimiento o de ser el caso, solicitar dentro de los plazos
establecidos en la norma una prórroga con la debida sustentación,
porque de lo contrario se configuraría una infracción
La carta, el requerimiento, el resultado del requerimiento y las
7. ¿En qué casos procede la nulidad de un requerimiento?
Base legal: Art. 2°, 3°,4°,5° y 6° del D.S. 085-2007-EF
12. ¿Qué tipos de Fiscalización existen?
Procederá en casos como reapertura de períodos ya
fiscalizados, otorgamiento de plazos inferiores a los
legalmente establecidos, cuando no se haya expresado
claramente la fecha o los plazos concedidos, por trasgresión
del derecho de defensa en los resultados del requerimiento
o en el mismo requerimiento al no expresar claramente las
observaciones o resultados.
El Código Tributario, así como el Reglamento del Procedimiento
de fiscalización de la Sunat, establecen la fiscalización parcial,
fiscalización definitiva y la fiscalización parcial electrónica.
Base legal: Art 61° y del TUO del Código Tributario
8. ¿Qué límite temporal tiene el ejercicio de la
facultad de Fiscalización?
parcial y definitiva?
Se tomará como límite temporal los plazos de prescripción,
siendo 4 años cuando se haya presentado declaración jurada,
6 años cuando no se haya presentado declaración jurada y 10
años cuando el Agente de Retención no haya pagado el tributo
retenido o percibido.
El Código Tributario señala que la fiscalización será parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria, a diferencia de la fiscalización definitiva que es aquella
integral de la obligación tributaria respecto a un determinado
período y uno o más tributos.
Base legal: Art. 43° del TUO del Código Tributario
9. ¿Qué información normalmente suelen requerir?
En el caso de la Fiscalización Definitiva el plazo es de un (1) año, en la Fiscalización Parcial el plazo es de 6 meses y en la Fiscalización Parcial Electrónica el plazo es de 30 días hábiles.
Base legal: Art 61° y 62°-A del TUO del Código Tributario
cuando la información solicitada por la Administración no pueda presentarla dentro del plazo indicado?
Si es posible solicitar prórroga para la presentación de la información solicitada de acuerdo al siguiente detalle:
Cuando se requiera de manera inmediata.
En el mismo acto, por lo
Agente Fiscalizador elaborará un Acta.
No menor a dos (2) días hábiles.
Con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles.
El que se indique Carta notificada al Sujeto Fiscalizado.
Hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo original del Requerimiento.
plazo mayor a tres (3) días hábiles.
Cuando debe efectuarse dentro de los tres (3) días hábiles.
Hasta el día hábil siguiente de realizada la notificación.
Base Legal: Núm. 1,2 y 3 del Art. 7° del D.S. 085-2007-EF
16. ¿Qué sucede si la administración no contesta la
solicitud de prórroga?
Se concede automáticamente con los siguientes plazos:
PLAZO QUE SE OTORGA
Prórroga menor o igual a 2 días hábiles o no indicó el plazo de prórroga.
Prórroga de 3 hasta 5 días hábiles
Plazo igual al solicitado
Prórroga mayor a los 5 días hábiles
Base Legal: Art. 7° último párrafo del Decreto Supremo N° 085-
2007-EF
17. ¿Qué puede hacer si no está de acuerdo con el
reparo señalado por el agente fiscalizador?
Presentar un escrito indicando su disconformidad con la debida sustentación legal y/o documentaria, dentro del plazo de 3 días hábiles de acuerdo a lo establecido en el artículo 75° del Código Tributario.
18. ¿Debo firmar los requerimientos y los resultados
del requerimiento aun cuando no esté de acuerdo con los
reparos realizados por SUNAT?
19. ¿Dentro de un procedimiento de fiscalización es
posible que se realicen inmovilizaciones o incautaciones?
Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar o incautar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético y similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Base legal: Núm. 6° y 7° del Art 62 del TUO del Código Tributario
20. ¿Cuál es el plazo máximo que debe durar una
inmovilización y una incautación dentro de un procedimiento de fiscalización?
Para el caso de las inmovilizaciones el plazo será de 10 días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles. Para el caso de las incautaciones el plazo es de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
21. ¿Existen suspensiones al plazo de fiscalización?
Existen siete (7) motivos que suspenden temporalmente el cómputo del plazo de fiscalización. Se da cuando la SUNAT solicita pericias, información a autoridades de otros países o entidades de la Administración Pública o entidades privadas. También cuando el sujeto fiscalizado incumpla con proporcionar lo requerido, durante el plazo de la prórroga otorgada, etc.
Base legal: Núm. 6° del Art. 62°-A del TUO del Código Tributario; Art.13° del Decreto Supremo N° 085-2007-EF
22. ¿Existen prórrogas al plazo de fiscalización?
Existen tres (3) causales de prórroga del plazo de fiscalización por un año adicional, tal es el caso cuando existe complejidad en la fiscalización, se determine indicios de evasión fiscal y cuando el sujeto fiscalizado forme parte de un grupo empresarial o de un contrato de colaboración empresarial u otras formas asociativas.
Base legal: Núm. 2° del Art. 62°-A del TUO del Código Tributario
23. ¿Existen excepciones al plazo de fiscalización?
Solo están exceptuados del plazo de fiscalización aquellos procedimientos de fiscalización efectuadas por la aplicación de las normas de precios de transferencia.
Base legal: Núm. 3° del Art. 62°-A del TUO del Código Tributario
24. ¿Qué efecto produce el vencimiento de los plazos
Base legal: Núm. 4° del Art. 62°-A del TUO del Código Tributario
25. ¿Procede interponer recurso de queja previsto en
el artículo 155° del Código Tributario contra las actuaciones de la administración en el procedimiento de fiscalización?
Al respecto de acuerdo a la última Resolución N° 01918-Q- 2016 del Tribunal fiscal que constituye presente de observancia obligatoria, NO es posible que en vía de la queja, este tribunal, se pronuncie sobre infracciones que se produzcan durante el procedimiento de fiscalización. El criterio jurisprudencial en
referencia, establece lo siguiente:
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013- EF”.
El procedimiento de fiscalización culmina con la notificación de la resolución de determinación y de ser el caso, de la resolución de multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
27. ¿Qué es una Resolución de Determinación?, ¿Qué es una Resolución de Multa?
La Resolución de determinación es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de fiscalización, en tanto la resolución de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el procedimiento de fiscalización.
Base Legal: Art. 1° inc. e) del Título Preliminar del D.S. 085-2007-EF
HASTA EL 30 DE SETIEMBRE DE 2016 LA SUNAT AMPLÍA
lleven sus Libros y/o Registros electrónicos desde el 01 de enero de 2016, siempre que las infracciones cometidas o detectadas sean regularizadas hasta el 31 de diciembre de 2016.
REGISTROS LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓNICA
2. Lo dispuesto será de aplicación, inclusive, a todas las infracciones cometidas o detectadas a la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolución de Superintendencia que no hayan sido emitidas o habiendo sido emitidas no se hubieran notificado.
-2016-SUNAT/600000 emitida con fecha 30 de junio de 2016 se dispuso lo siguiente:
1. Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artículo 175°, el numeral 2) del artículo 176° y el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, de acuerdo a los criterios establecidos en la citada Resolución, y relacionado a:
3. No procederá la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las infracciones que son materia de discrecionalidad en la presente Resolución de Superintendencia, efectuada hasta la vigencia de la misma.
DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 151-2016-SUNAT
Mediante Resolución de Superintendencia N° 151- 2016/ publicada el día viernes 24 de junio de 2016, se
ha dispuesto la designación y exclusión de Agentes de Retención del Impuesto General a las Ventas, la cual entrará en vigencia a partir del primer día calendario del mes subsiguiente a la fecha de publicación, esto es, a partir del 1 de agosto de 2016.
por Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF”.
Para verificar la lista de agentes designados y
Es decir, de acuerdo a este criterio vinculante, cualquier actuación efectuada por la administración tributaria durante
excluidos, revisar el anexo 1 y anexo 2 respectivamente.
un procedimiento de fiscalización o verificación , únicamente podrá cuestionarse con ocasión de la emisión de los valores (Resolución de Determinación, Orden de Pago y resolución de Multa) como consecuencia de la conclusión del procedimiento de fiscalización, a través del procedimiento contencioso tributario, interponiéndose para dichos efectos
INCLUYEN OPERACIONES QUE CALIFICAN COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS AL APÉNDICE V DE LA LEY DEL IGV. DECRETO SUPREMO N° 164-2016-EF
recurso de reclamación ante la Administración Tributaria
Mediante Decreto Supremo N° 164-2016-EF publicado
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de ser el caso.
día 22 de junio de 2016 y vigente a partir del día 23
de junio, se han incorporado operaciones que califican como exportación de servicios al Apéndice V de la Ley
DESIGNAN NUEVOS EMISORES ELECTRÓNICOS DEL
REMISIÓN ELECTRÓNICA PARA BIENES FISCALIZADOS
Consumo, y asimismo se modifica el numeral 1 del
referido apéndice en los siguientes términos:
Mediante Resolución de Superintendencia N° 142-2016/ SUNAT, publicada el 13.06.2016, se designa nuevos emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica
Apéndice V del TUO de IGV
de la Guía de Remisión Electrónica para Bienes Fiscalizados
Numeral 1: Servicios de consultoría, asesoría y asistencia técnica. Como podemos apreciar se añadido dentro de este numeral a las asesorías, supuesto no contemplado en la norma anterior.
Se incluyen al Apéndice V, los siguientes servicios que califican como exportación:
los usuarios que transporten o trasladen los insumos
químicos y productos fiscalizados detallados en el Decreto Supremo N.° 348-2015-EF con excepción del Diesel y sus mezclas con Biodiesel, Gasolina y Gasoholes, Hidrocarburo Alifático Liviano, Hidrocarburo Acíclico Saturado, Kerosene de Aviación Turbo Jet A1, Kerosene de Aviación Turbo JP5, Solvente N° 1 y Solvente N° 3, hacia, desde o en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque, La Libertad, Ancash, Ica, Arequipa, Moquegua, Tacna, Cajamarca, Amazonas y Madre de Dios.
15. Actividades de diseño.
INTRODUCEN NUEVO MECANISMO DE SEGURIDAD PARA EFECTO DEL RETIRO DE DINERO MEDIANTE ÓRDENES DE PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO
De otro lado, a diferencia de las modificaciones e inclusiones efectuadas con anterioridad al referido Apéndice V, en la modificación efectuada al referido Apéndice, por el Decreto Supremo N° 164-2016-EF, se han incluido definiciones, de lo que se entiende por servicios editoriales, los servicios de investigación científica y desarrollo tecnológico, servicios de asistencia legal, y servicios audiovisuales, sin embargo, no se ha definido el concepto de “servicios de imprenta”.
Mediante D.S. N° 151-2016-EF, publicado el 10 de junio de 2016, se modifica el Decreto Supremo N° 051-2008-EF que regula la devolución de pagos indebidos o en exceso
de deudas tributarias cuya administración está a cargo de
Sunat mediante órdenes de pago del sistema financiero,
La denominación de Retiro de dinero hace referencia que
monto a devolver deberá ser retirado por el solicitante,
acercándose a cualquiera de las agencias del Banco de
Nación, con su respectivo DNI original, el número de la
MEDIANTE RESOLUCIÓN N° 01918-Q-2016 EL
TRIBUNAL FISCAL FIJA PRECEDENTE DE OBSERVANCIA
orden de pago del sistema financiero proporcionado por la SUNAT y la clave de cobro.
EL TRIBUNAL FISCAL SE PRONUNCIE, EN LA VÍA DE LA QUEJA, SOBRE LAS INFRACCIONES AL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN O DE VERIFICACIÓN
faculta a la SUNAT otorgamiento de la clave de cobro y de
indicación a que se refiere el artículo 7 de la resolución en
Mediante la RTF N° 01918-Q-2016 del 2 de junio de 2016, Resolución emitida como Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, publicada el día jueves 16 de junio de 2016, en el Diario Oficial El Peruano, el Tribunal Fiscal ha establecido el siguiente criterio jurisprudencial:
Así mismo define que la clave de cobro es al mecanismo de seguridad individualizado por cada orden de pago del sistema financiero que consiste en cuatro (4) dígitos
otorgado por la SUNAT, al solicitante al que se le notifique una resolución de intendencia o de oficina zonal en la que
determine un monto a devolver mediante orden de pago del sistema financiero.
Esta norma entró en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el diario oficial “El Peruano”, con excepción de la modificación referida al artículo 8 del Decreto, el cual regirá a partir de la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia que establezca la forma en que la SUNAT otorga la clave de cobro.
Corresponde inaplicar el artículo 11° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado
inaplicación dE la quEJa En El procEdimiEnto
fiscalización o VErificación EfEctuado por la sunat
01918-Q-2016
sustenten la contabilidad o que estén relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o la presentación de
informes y análisis, previéndose plazos mínimos a otorgar para tal fin.
LA INAPLICACIÓN DE LA QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN
Mediante RTF N° 01918-Q-2016, de fecha 02 de junio del 2016 y publicada el día 16 de junio, la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal establece que esta resolución constituye precedente de observancia obligatoria en cuanto al siguiente criterio:
Adicionalmente, se regulan otras facultades tales como: exigir la comparecencia, inmovilización de libros, archivos, documentos, entre otros, incautaciones, práctica de inspecciones, entre otros, previéndose formas y requisitos previos en algunos casos (por ejemplo, autorizaciones judiciales). Asimismo, el artículo 62°-A del referido código regula el plazo de la fiscalización definitiva, el inicio de su cómputo, las situaciones en las que puede ser prorrogado, excepciones al plazo, sus efectos, el vencimiento y los supuestos en los que puede suspenderse. Finalmente, el artículo 62°-B regula a la fiscalización parcial electrónica y los plazos aplicables.
En concordancia con lo expuesto, el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT ha desarrollado las normas citadas regulándose aspectos como:
Se llegó a esta determinación por los siguientes fundamentos:
“Entre los procedimientos tributarios, el artículo 112° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley N° 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, se prevé al de fiscalización, el que se sustenta en la facultad de fiscalización prevista por el capítulo II del título II del citado código.
Los datos mínimos que deben tener los documentos (cartas, requerimientos, resultados de requerimientos y actas) que emite la SUNAT durante el procedimiento de fiscalización.
Finalidad de las cartas que emite SUNAT.
Finalidad de los requerimientos que emite la citada entidad.
Finalidad de las actas emitidas durante la fiscalización11.
Así,elartículo61°delCódigoTributarioestablecequeladeterminación
de obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la resolución de determinación, orden de pago o resolución de multa.
Asimismo, se precisa que la fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT podrá ser definitiva o parcial, siendo que la fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
Finalidad del resultado del requerimiento.
La exhibición y/o presentación de documentación, previéndose la posibilidad de solicitar plazos y prórrogas, los plazos mínimos que debe otorgar la Administración y el plazo máximo que tiene la Administración para notificar la carta mediante la que se responda lo solicitado por el sujeto fiscalizado.
El cierre del requerimiento, tanto en el caso del primer requerimiento como en el de los demás que se emitan durante el procedimiento.
El referido código prevé reglas que deben observarse durante el procedimiento de fiscalización ya sea parcial o definitiva, las que han sido reglamentadas por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
Así, el anotado artículo 61° del Código Tributario, regula la comunicación del inicio del procedimiento de fiscalización parcial, el plazo y su ampliación (ya sea a otros aspectos o a una fiscalización definitiva) y asimismo, señala cuándo se puede iniciar una fiscalización parcial electrónica.
Los plazos que deben observarse, remitiéndose a lo previsto por los artículos 61° y 62°-A del Código Tributario14 así como sus efectos.
En tal sentido, se ha previsto un marco normativo que debe ser observado por la Administración al llevar a cabo el procedimiento de fiscalización.
Por su parte, el artículo 62° del citado código dispone que la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo con lo establecido por el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar, siendo que el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Así también, si bien dicho reglamento no es aplicable a determinados procedimientos como el de verificación del cumplimiento de obligaciones formales, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 1682- Q- 2015, publicada el 27 de mayo de 2015 como jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha señalado que ello no obsta para que dicha actuación se encuentre sometida a derecho y que como toda actuación administrativa, puede ser analizada para determinar si se ajusta a los principios del procedimiento administrativo.
Ahora bien, el artículo 75° del Código Tributario dispone que
Para tal efecto, dispone y regula un conjunto de facultades discrecionales, como por ejemplo, exigir a los administrados la exhibición o presentación de libros, registros o documentos que
concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente resolución de determinación, resolución de multa u orden de pago, si fuera el caso, siendo que el artículo 110° del citado código prevé que los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el procedimiento contencioso tributario, esto es, a través de los recursos de reclamación y apelación ( interponiendo únicamente una apelación de puro derecho, de corresponder).
cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario, las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como las demás que sean de competencia del Tribunal Fiscal, se aprecia la generalidad con que ha sido establecida dicha norma, lo que hace necesario determinar los aspectos que pueden ser revisados en la vía de la queja para dilucidar entonces si las infracciones ocurridas durante el procedimiento de fiscalización o verificación pueden ser revisadas en ésta o si corresponde invocar la nulidad en el procedimiento contencioso tributario.
En tal sentido, no puede asumirse que todo procedimiento o actuación que afecte directamente a los administrados o que infrinjan las citadas normas puede ser revisado en la vía de la queja y posteriormente en apelación, ya que debe evitarse una pluralidad de procedimientos en los que se discuta la misma causa, con la finalidad de evitar pronunciamientos contradictorios, lo que vulneraría los citados principios de uniformidad y predictibilidad.
Por tal motivo, es importante hacer mención a las líneas interpretativas del Tribunal Fiscal en relación con el alcance de la queja. Al respecto, según una de estas líneas interpretativas, en la vía de la queja no se pueden someter a conocimiento del Tribunal Fiscal posibles o probables actuaciones o violaciones de la Administración, esto es, actuaciones que potencialmente pudieran afectar los derechos de los contribuyentes o lo dispuesto por el Código Tributario.
Por otro lado, conforme con el inciso h) del artículo 92° del Código Tributario los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por “cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código”.
Por su parte, el inciso 5 del artículo 101º del citado código señala que
atribución del Tribunal Fiscal atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente
infrinjan lo establecido en este código; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como las demás que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
respecto, se dispone que la atención de las referidas quejas será
efectuada por la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal. En concordancia con el citado artículo, el inciso a) del artículo 155º del
Código Tributario establece que la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
establecido en este código, en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal, la que será resuelta por la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte días hábiles de presentada, tratándose de quejas contra la Administración Tributaria.
En efecto, no pueden someterse a esta vía actos que todavía no han ocurrido ni actos que ya fueron ejecutados y cuya corrección o encauzamiento ya no pueda realizarse, así como
circunstancias futuras o imprecisas, situaciones en las que se ha declarado improcedente la queja, sino actos concretos y actuales de la Administración que vulneren algún procedimiento
De lo indicado se aprecia que serían dos los supuestos que habilitan
sobre hechos debidamente comprobados. De otro lado, esta
interposición de la queja, esto es, la existencia de actuaciones
instancia ha señalado que la naturaleza de la queja es la de un remedio procesal que ante la afectación o vulneración de los derechos del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración o por la contravención de las normas que inciden en la relación jurídica tributaria, permite corregir las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes, alejándose del carácter de recurso impugnativo de los actos.
procedimientos de la Administración Tributaria que: 1) afecten
directamente a los deudores tributarios o, 2) infrinjan lo establecido en el Código Tributario, en la Ley General de Aduanas, su reglamento
disposiciones administrativas en materia aduanera, así como en las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
En este contexto, se determinará si procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie en la vía de la queja sobre las infracciones al procedimiento que se produzcan durante el procedimiento de fiscalización o verificación, cuestión que es necesario dilucidar para definir el procedimiento en el que deben tramitarse dichos cuestionamientos,
Asimismo, cabe señalar que si bien los artículos 137º y siguientes del Código Tributario establecen un procedimiento de carácter sumario para emitir pronunciamiento sobre las impugnaciones presentadas contra las resoluciones sancionatorias antes mencionadas, también lo es que el mismo ofrece mayores garantías que la queja para determinar la comisión de una infracción (etapa probatoria, doble instancia, informe oral, etc.) considerando que su probanza debe regirse por principios cuya aplicación es muy rigurosa (como el de tipicidad, concurso de infracciones, presunción de inocencia, etc.) a efecto de cautelar los derechos de los administrados.
Finalmente, debe indicarse que el levantamiento de un acta probatoria no produce un perjuicio inminente e irreparable ni conduce a la indefensión del administrado, considerando que la misma no establece sanción alguna, la que recién seria impuesta mediante la resolución sancionatoria respectiva, dejándose a salvo el derecho de defensa del supuesto infractor mediante la presentación de los recursos impugnativos correspondientes”.
fi n de evitar que éstos sean materia de evaluación en dos vías
distintas (en vía de queja o en vía de procedimiento contencioso tributario), bajo reglas de tramitación administrativa diferenciadas, lo que podría generar una duplicidad de criterios interpretativos y afectar principios como los de uniformidad y predictibilidad.
Así, es importante destacar que conforme lo ha estimado el Poder Judicial, lo decidido en la vía de la queja es irrecurrible, situación similar a la queja por defecto de tramitación regulada por el artículo 158° de la Ley N° 2744420, a diferencia de las resoluciones emitidas en el procedimiento contencioso tributario, las que conforme con el artículo 157° del Código Tributario, agotan la vía administrativa, razón por la que pueden ser revisadas en la vía judicial, lo que otorga a los administrados un mecanismo más de defensa.
tal virtud, revisar las actuaciones de la Administración y las posibles
afectaciones al debido procedimiento en la vía del procedimiento contencioso tributario garantiza que lo decidido por el Tribunal Fiscal pueda ser objeto de revisión en la vía judicial, lo que no ocurriría en caso que dichas afectaciones sean analizadas en la vía de la queja, por lo que se advierte que en el primer supuesto la protección del derecho de defensa es más amplia que en el segundo.
En consecuencia, si el deudor tributario adicionalmente a la vía de queja, cuenta con un “procedimiento o vía idónea” como es el caso del procedimiento contencioso tributario,
en el cual se discutirá si durante la fiscalización o verificación se ha respetado el debido procedimiento, no podrá emitirse pronunciamiento al respecto en la vía de la queja, ya que será a través del cuestionamiento del acto que le dio efectos jurídicos
En relación con el problema planteado, si bien normativamente se ha señalado que los deudores tributarios pueden presentar queja
la actuación de la Administración el escenario donde deberá
discutirse la legalidad de dicha actuación.
Finalmente, en relación con el artículo 11° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-EF, según el cual: “En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalización procede interponer la queja previsto en el artículo 155° del Código Tributario”, cabe señalar que corresponde su inaplicación al amparo del artículo 102° del Código Tributario, por contravenir el inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del citado código, que contempla el principio de legalidad y reserva de ley, el cual precisa que sólo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegación, se puede normar los procedimientos administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario, tal como ocurre en el caso de las quejas referidas a actuaciones o procedimientos que afectan directamente o infrinjan el procedimiento de fiscalización o verificación.