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Timestamp: 2016-12-07 18:46:32+00:00
Document Index: 149311380

Matched Legal Cases: ['art. 1', 'art. 1', 'art.1', 'art. 11', 'art.1', 'art. 1', 'art.21', 'art.1', 'art. 8', 'art. 21', 'art. 20', 'art.21', 'art. 1', 'art. 21', 'art.22', 'art.21', 'art.22', 'art.23', 'art.21', 'art.21', 'art.63', 'art. 26', 'art.2', 'art. 40']

⭐CIRCOLARE N. 17/D. Roma, 28 maggio Alle Direzioni Regionali dell Agenzia delle Dogane LORO SEDI. Agli Uffici delle Dogane LORO SEDI
CIRCOLARE N. 17/D. Roma, 28 maggio Alle Direzioni Regionali dell Agenzia delle Dogane LORO SEDI. Agli Uffici delle Dogane LORO SEDI
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1 CIRCOLARE N. 17/D Roma, 28 maggio 2007 Protocollo: 3084 Rif.: Allegati: Alle Direzioni Regionali dell Agenzia delle Dogane LORO SEDI Agli Uffici delle Dogane LORO SEDI Alle Circoscrizioni Doganali LORO SEDI Agli Uffici Tecnici di Finanza LORO SEDI e per conoscenza: Agli Uffici di diretta collaborazione del Direttore dell Agenzia delle Dogane LORO SEDI Alle Aree centrali dell Agenzia delle Dogane LORO SEDI Al Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell'economia e delle Finanze Via Pastrengo ROMA Alle Regioni a statuto ordinario ed a statuto speciale LORO SEDI Al Ministero dello Sviluppo economico Via Molise ROMA Al Ministero delle Politiche Agricole Alimentari e Forestali Via XX Settembre ROMA Al Ministero dell'ambiente e Tutela del Territorio e del Mare Viale Cristoforo Colombo ROMA AREA CENTRALE GESTIONE TRIBUTI E RAPPORTO CON GLI UTENTI Ufficio regimi doganali e fiscali Roma, via Mario Carucci, 71 Telefono Fax2 Al Comando Generale della Guardia di Finanza Viale XXI Aprile ROMA Alla Commissione Tecnica di Unificazione nell Autoveicolo C.so Galileo Ferraris TORINO Al Servizio Consultivo Ispettivo Tributario Via Mario Carucci ROMA All Unione delle Province d'italia Piazza Cardelli ROMA Associazione Nazionale Comuni Italiani Via Delle Carrozze ROMA OGGETTO: Disposizioni di applicazione del decreto legislativo 2 febbraio 2007, n. 26 recante Attuazione della direttiva 2003/96/CE che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell elettricità SOMMARIO 1 Premessa Considerazioni generali Articoli 3, 5 e 11 del TUA Articolo 21 del TUA Articolo 21 bis del TUA Articolo 22 del TUA Articolo 23 del TUA Articolo 26 del TUA (gas naturale) Oggetto, campo di applicazione e momento generativo dell obbligazione tributaria Gas naturale per combustione per usi civili ed industriali Tassazione delle miscele Soggetti obbligati3 8.5 Adempimenti dei soggetti obbligati Soggetti esonerati dall obbligo di prestazione della cauzione e revoca del predetto esonero Diniego e revoca dell autorizzazione di cui al comma Dichiarazione annuale e pagamento dell accisa Obblighi previsti per i soggetti che esercitano attività di vettoriamento del gas naturale Sottrazione fraudolenta di gas naturale Carbone, lignite e coke di carbon fossile Soggetti passivi d imposta Versamento dell imposta Cauzione Estrazione e produzione per conto proprio Oli e grassi animali e vegetali Energia elettrica Articolo 52 del TUA Articolo 53 del TUA Articolo 53-bis del TUA Altre modifiche al titolo sull energia elettrica del TUA Usi esenti e agevolati (Tabella A) Punto 5: Impieghi in lavori agricoli, orticoli, in allevamento, silvicoltura, piscicoltura e florovivaistica Punto 10: Gas naturale impiegato negli usi di cantiere e nelle operazioni di campo per la coltivazione degli idrocarburi Punto 11: Produzione diretta o indiretta di energia elettrica con impianti obbligati alla denuncia prevista dalle disposizioni che disciplinano l imposta di consumo sull energia elettrica e autoproduzione di energia elettrica4 12.4 Punto 14: Produzione di ossido di alluminio e di magnesio dall acqua di mare Punto 15: Gas di petrolio liquefatti utilizzati negli impianti centralizzati per usi industriali Altre modifiche della Tabella A Altre disposizioni del Decreto Disposizioni in materia di aliquote di accisa e di imposta sul valore aggiunto sul gas naturale per combustione per usi civili Disposizioni in materia di imposta addizionale regionale sul gas naturale Adeguamento della normativa delle Regioni Imposta addizionale comunale e provinciale sull energia elettrica Incremento dell aliquota d accisa sul gasolio usato come carburante Abrogazione della imposta di consumo su determinati idrocarburi solidi ed emulsionati Premessa E stato pubblicato, nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n 68 del 22 marzo 2007, il decreto legislativo 2 febbraio 2007, n 26 di attuazione della direttiva 2003/96/CE che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell elettricità (d ora in avanti denominato Decreto ). In relazione all argomento, con nota n 960/II del 4 maggio 2007 dell Area Centrale Affari Giuridici, è già stata richiamata l attenzione delle strutture regionali di questa Agenzia sulle principali novità introdotte dal Decreto nel settore tributario delle accise. Con la presente circolare si intendono fornire le necessarie istruzioni al fine di consentire l immediata e corretta attuazione delle disposizioni ivi contenute, impartendo i primi indirizzi operativi elaborati, per la fase di prima applicazione, anche sulla base delle problematiche finora rilevate. 45 Sulla base del monitoraggio delle problematiche che saranno tempestivamente segnalate, si procederà ai relativi approfondimenti ed all emanazione delle ulteriori direttive che si rendessero necessarie. Dopo alcune considerazioni di carattere generale (paragrafo 2) si passa a descrivere l art. 1 del Decreto, che ha introdotto diverse modifiche al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n 504 (in prosieguo TUA ) a decorrere dal 1 giugno Al paragrafo 3 sono illustrate le modifiche al Capo I del Titolo I del TUA. Ai paragrafi da 4 a 8 vengono commentate le modifiche del Capo II del suddetto Titolo I, facendo oggetto di specifica trattazione, al paragrafo 9, il carbone, la lignite ed il coke ed, al paragrafo 10, gli oli e grassi animali e vegetali. Al paragrafo 11 si illustrano le modifiche introdotte al Titolo II ed al paragrafo 12 quelle alla Tabella A del TUA. Infine, al paragrafo 13 sono commentate le disposizioni di cui ai restanti articoli da 2 a 8 del Decreto. Nel corso della trattazione ci si riferisce alle due versioni del TUA, vigente fino al 31 maggio ed in vigore dal 1 giugno, rispettivamente come testo precedente e testo nuovo. Per Ufficio (territorialmente) competente, invece, si intenderà l Ufficio delle Dogane (ovvero l UTF laddove ancora esistente) territorialmente competente. 2 Considerazioni generali Tra le principali novità contenute nella direttiva 2003/96/CE (d ora in avanti denominata Direttiva ) vi è l ampliamento del campo di applicazione della direttiva 92/12/CEE, con la sostituzione, nell ambito dei prodotti sottoposti ad accisa, della categoria degli oli minerali con quella ben più estesa costituita dai prodotti energetici cui viene, inoltre, aggiunta l elettricità. A tal fine, l art. 1, comma 1, del Decreto dispone preliminarmente la sostituzione delle parole oli minerali con prodotti energetici ; tale modifica non è ovviamente da riferirsi all espressione oli minerali greggi, che individua un ben determinato prodotto. 56 Lo scopo della Direttiva è evidentemente quello di assicurare il buon funzionamento del mercato interno estendendo la tassazione armonizzata ai prodotti energetici diversi dagli oli minerali ed all energia elettrica e di fissare livelli minimi comunitari di imposizione più appropriati. Di rilievo è l inserimento nella categoria dei prodotti energetici sottoposti ad accisa degli oli vegetali, dell alcole metilico, del carbone, della lignite, del coke e del gas naturale, termine quest ultimo che va a sostituire la denominazione precedente di gas metano. Da sottolineare l individuazione, per molti di questi prodotti, del peculiare momento generatore dell obbligazione tributaria nell atto di cessione all utente finale (gas naturale, energia elettrica) o dell assoggettamento a tributo condizionato alla destinazione per usi di carburazione e combustione (oli e grassi animali e vegetali, metanolo ed altri). Ciò comporta, per l energia elettrica ed il gas naturale, modifiche relative alla tipizzazione dei soggetti obbligati, ai casi di esclusione dal campo di applicazione dell accisa nonché alle ipotesi di esenzione dalla medesima, mentre, per gli oli vegetali, la necessità di dare elementi di specifico indirizzo per l applicazione dell istituto del deposito fiscale. Ulteriore novità prevista dalla Direttiva in questione è l esclusione dal proprio campo di applicazione di alcuni impieghi dei prodotti energetici. In particolare, sono esclusi gli impieghi per la riduzione chimica, nei processi elettrolitici, metallurgici e nei processi mineralogici. In ossequio alla predetta previsione comunitaria, il nuovo articolo 21, comma 13, esclude gli stessi prodotti, dall ambito di operatività dei commi 2, 3, 4 e 5 del medesimo articolo, facendo salva la sola applicazione delle disposizioni relative alla circolazione dei prodotti sottoposti ad accisa. Appare opportuno sin d adesso richiamare l attenzione su alcune modifiche apportate alla tabella A allegata al TUA, determinate dalla sottoposizione a tassazione di alcuni prodotti che finora ne erano esclusi. In particolare, va segnalata la previsione dell esenzione degli oli vegetali non modificati chimicamente impiegati nei lavori agricoli, di cui al punto 5 della menzionata tabella A. L efficacia di tale previsione è peraltro subordinata alla preventiva approvazione da parte della Commissione europea. 67 Analoga previsione è stata inserita nel punto 11 della tabella A per ciò che concerne gli oli vegetali non modificati chimicamente impiegati nella produzione, diretta o indiretta, di energia elettrica. Ciò premesso, nell invitare le strutture operative di questa Agenzia ad un attenta lettura del Decreto si procede di seguito ad illustrare nel dettaglio le modifiche intervenute evidenziando le novità di maggior rilievo. 3 Articoli 3, 5 e 11 del TUA Con le lettere a), b) e c) del comma 1 dell art.1 del Decreto sono introdotte le modifiche seguenti: a) Il termine di pagamento delle accise sui prodotti energetici (articolo 3 del TUA) è procrastinato dal 16 al 20 agosto per le immissioni in consumo che avvengono in luglio; b) Le aziende municipalizzate vengono equiparate agli altri soggetti obbligati nella prestazione della cauzione nell esercizio del deposito fiscale (articolo 5 del TUA); ciò per evitare la configurazione di un trattamento privilegiato nei loro confronti, passibile di censura comunitaria in materia di aiuti di stato. Resta inteso che le aziende municipalizzate potranno accedere all esonero, su richiesta, al pari dei soggetti affidabili e di notoria solvibilità; c) La nota (1) in calce all art. 11 del TUA viene riformulata in accordo alla definizione di serbatoi normali di autoveicoli contenuta nella Direttiva, rilevante, com è noto, per valutare se il trasporto di prodotti energetici avviene per uso proprio ovvero per fini commerciali e, quindi, con diverso trattamento tributario. 4 Articolo 21 del TUA Con la lettera d) del comma 1 dell art.1 del Decreto, l articolo 21 del TUA è stato integralmente sostituito. Il nuovo articolo 21, titolato Prodotti sottoposti ad accisa, fa ora esplicito riferimento alla categoria dei prodotti energetici, che vengono individuati con specifico riferimento ai codici di Nomenclatura Combinata contenuti nel regolamento (CE) n. 2031/2001 della Commissione del 6 agosto 2001, così come peraltro dispone il nuovo comma 7 dell articolo 67. Sono prodotti energetici i prodotti di cui ai seguenti codici NC: 78 2701 Carboni fossili; mattonelle, ovoidi e combustibili solidi simili ottenuti da carboni fossili 2702 Ligniti, anche agglomerate, escluso il giavazzo 2704 Coke e semi-coke di carbon fossile, di lignite o di torba, anche agglomerati; carbone di storta 2705 Gas di carbon fossile, gas d'acqua, gas povero e gas simili, esclusi i gas di petrolio e gli altri idrocarburi gassosi 2706 Catrami di carbon fossile, di lignite o di torba e altri catrami minerali, anche disidratati o privati delle frazioni di testa, compresi i catrami ricostituiti 2707 Oli ed altri prodotti provenienti dalla distillazione dei catrami di carbon fossile ottenuti ad alta temperatura; prodotti analoghi nei quali i costituenti aromatici predominano, in peso, rispetto ai costituenti non aromatici 2708 Pece e coke di pece di catrame di carbon fossile o di altri catrami minerali 2709 Oli greggi di petrolio o di minerali bituminosi 2710 Oli di petrolio o di minerali bituminosi, diversi dagli oli greggi; preparazioni non nominate né comprese altrove, contenenti, in peso, 70 % o più di oli di petrolio o di minerali bituminosi e delle quali tali oli costituiscono il componente base; residui di oli 2711 Gas di petrolio ed altri idrocarburi gassosi 2712 Vaselina; paraffina, cera di petrolio microcristallina, "slack wax", ozocerite, cera di lignite, cera di torba, altre cere minerali e prodotti simili ottenuti per sintesi o con altri procedimenti, anche colorati 2713 Coke di petrolio, bitume di petrolio ed altri residui degli oli di petrolio o di minerali bituminosi 2714 Bitumi ed asfalti, naturali; scisti e sabbie bituminosi; asfaltiti e rocce asfaltiche 89 2715 Miscele bituminose a base di asfalto o di bitume naturali, di bitume di petrolio, di catrame minerale o di pece di catrame minerale (per esempio: mastici bituminosi, "cut-backs") 2901 Idrocarburi aciclici 2902 Idrocarburi ciclici 3403 Preparazioni lubrificanti (compresi gli oli da taglio, le preparazioni per eliminare il grippaggio dei dadi, le preparazioni antiruggine o anticorrosione e le preparazioni per la sformatura, a base di lubrificanti) e preparazioni dei tipi utilizzati per l'ensimaggio delle materie tessili, per oliare o ingrassare il cuoio, le pelli o altre materie, escluse quelle contenenti come costituenti di base 70 % o più, in peso, di oli di petrolio o di minerali bituminosi 3811 Preparazioni antidetonanti, inibitori di ossidazione, additivi peptizzanti, preparazioni per migliorare la viscosità, additivi contro la corrosione ed altri additivi preparati, per oli minerali (compresa la benzina) o per altri liquidi adoperati per gli stessi scopi degli oli minerali 3817 Alchilbenzeni in miscele e alchilnaftaleni in miscele, diversi da quelli delle voci 2707 e 2902 Vi sono inoltre alcuni prodotti che sono annoverati tra i prodotti energetici esclusivamente laddove vengano destinati ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori. Ove non siano destinati a tali impieghi i prodotti in parola non sono considerati prodotti energetici e pertanto non sono sottoposti ad accisa. Essi sono: 1507 Olio di soia e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 1508 Olio di arachide e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 1509 Olio d'oliva e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 910 1510 Altri oli e loro frazioni, ottenuti esclusivamente dalle olive, anche raffinati, ma non modificati chimicamente e miscele di tali oli o frazioni con gli oli o le frazioni della voce Olio di palma e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 1512 Oli di girasole, di cartamo o di cotone e loro frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 1513 Oli di cocco (olio di copra), di palmisti o di babassù e loro frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 1514 Oli di ravizzone, di colza o di senapa e loro frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 1515 Altri grassi ed oli vegetali (compreso l'olio di jojoba) e loro frazioni, fissi, anche raffinati, ma non modificati chimicamente 1516 Grassi e oli animali o vegetali e loro frazioni, parzialmente o totalmente idrogenati, interesterificati, riesterificati o elaidinizzati, anche raffinati, ma non altrimenti preparati 1517 Margarina; miscele o preparazioni alimentari di grassi o di oli animali o vegetali o di frazioni di differenti grassi o oli di questo capitolo, diversi dai grassi e dagli oli alimentari e le loro frazioni della voce Grassi ed oli animali o vegetali e loro frazioni, cotti, ossidati, disidratati, solforati, soffiati, standolizzati o altrimenti modificati chimicamente, esclusi quelli della voce 1516; miscugli o preparazioni non alimentari di grassi o di oli animali o vegetali o frazioni di differenti grassi o oli di questo capitolo, non nominate né comprese altrove Metanolo (alcole metilico) Prodotti vari tra i quali rientra anche il prodotto biodiesel. Considerato che il Decreto, all art. 1, comma 1, sostituisce il termine oli minerali con il termine prodotti energetici, il codice di accisa rilasciato per le attività concernenti tutti i prodotti energetici elencati nel nuovo art.21 avrà, come elemento individuativo del settore di imposta, la lettera O. 1011 Il comma 2 dell articolo 21 individua quei prodotti energetici per i quali sono fissate nell allegato I al TUA le specifiche aliquote di accisa. In particolare le aliquote in vigore alla data del 1 giugno sono le seguenti: Benzina con piombo (1) : euro 564,00 per mille litri; Benzina (1) : euro 564,00 per mille litri; (1) denominazioni così modificate dall art.1, comma 1, lettera bb) del Decreto Petrolio lampante o cherosene: - usato come carburante: 337, per mille litri - usato come combustibile per riscaldamento: 337, per mille litri Gasolio: - usato come carburante: euro 423,00 per mille litri; - usato come combustibile per riscaldamento: euro 403,21391 per mille litri Olio combustibile denso usato per riscaldamento: - ad alto tenore di zolfo (ATZ): euro 128,26775 per mille Kg - a basso tenore di zolfo (BTZ): euro 64,2421 per mille Kg. Olio combustibile denso per uso industriale: - ad alto tenore di zolfo (ATZ): euro 63,75351 per mille Kg. - a basso tenore di zolfo (BTZ): euro 31,38870 per mille Kg. Gas di petrolio liquefatti - usato come carburante: euro 227,77 per mille Kg. - usato come combustibile per riscaldamento:euro 189,94458 per mille Kg. Gas Naturale: - per autotrazione: euro 0,00291 per metro cubo - per combustione per usi industriali: euro 0, per metro cubo - per combustione per usi civili: 1112 a) per usi domestici di cottura cibi e produzione di acqua calda di cui alla tariffa T1 prevista dal provvedimento CIP n. 37 del 26 giugno 1986: euro 38,65 per mille metri cubi; b) per usi di riscaldamento individuale a tariffa T2 fino a 250 metri cubi annui. euro 46,30 per mille metri cubi; c) per altri usi civili: euro 173, 20 per mille metri cubi; Per i consumi nei territori di cui all articolo 1 del testo unico delle leggi sugli interventi nel Mezzogiorno approvato con D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218, si applicano le seguenti aliquote: d) per gli usi di cui alle precedenti lettere a) e b): euro 0, al metro cubo; e) per gli altri usi civili:euro 0, al metro cubo. Nelle province nelle quali oltre il 70% dei comuni ricade nella zona climatica F di cui alla lettera c) dell art. 8, comma 10, della legge 23 dicembre 1998, n. 448 e successive modifiche (Aosta, Belluno, Bolzano, Trento e Sondrio) si applicano fino al 31 dicembre 2007 le seguenti aliquote: f) per usi domestici di cottura cibi e produzione di acqua calda di cui alla tariffa T1 prevista dal provvedimento CIP n. 37 del 26 giugno 1986: euro 38,65 per mille metri cubi; g) per usi di riscaldamento individuale a tariffa T2 fino a 250 metri cubi annui: euro 0, al metro cubo; h) per altri usi civili: euro 0, al metro cubo Carbone lignite e coke impiegati per uso riscaldamento: - da parte di imprese: 4,60 euro per mille chilogrammi; - da parte di soggetti diversi dalle imprese: 9,20 euro per mille chilogrammi. Ai fini della predetta tassazione si precisa che i suddetti prodotti eccezion fatta per il gas naturale e il carbone, la lignite e il coke quando sono impiegati per usi diversi da combustibile per riscaldamento o da carburante per motori, sono esenti da accisa così come previsto al punto 1 della tabella A allegata al TUA, che non è stato oggetto di modifiche da parte del Decreto. 1213 Conseguentemente per i suddetti impieghi continueranno a trovare applicazione le disposizioni contenute nel capo I del decreto ministeriale 17 maggio 1995, n Per quel che riguarda il gas naturale la disciplina specifica contenuta nel nuovo articolo 26 individua il momento generatore dell obbligazione tributaria e la sua esigibilità nella fornitura al consumatore finale ovvero al momento del consumo per il gas naturale estratto per uso proprio, ove il gas naturale sia destinato alla combustione per usi civili e per usi industriali, nonché all autotrazione. Ne deriva che al di fuori dei suddetti impieghi il rapporto di imposta non può ritenersi sorto, con conseguente collocazione fuori dal campo di applicazione dell accisa del gas naturale utilizzato in impieghi diversi da quelli sopra specificati. Per quel che concerne il carbone NC 2701, la lignite NC 2702 e il coke di carbon fossile NC 2704, si fa rinvio a quanto illustrato nel paragrafo 9 della presente circolare. Il comma 3 prevede che i prodotti energetici individuati nel comma 1, diversi da quelli per i quali il comma 2 prevede una specifica aliquota di accisa, siano soggetti a vigilanza fiscale. Laddove i prodotti energetici del comma 3 vengano utilizzati o siano destinati ad essere utilizzati o messi in vendita come carburante per motori o combustibile per riscaldamento, sono sottoposti ad accisa in relazione al loro uso secondo l aliquota prevista per il carburante per motori o il combustibile per riscaldamento equivalente. Dal solo punto di vista fiscale si chiarisce che per combustibile o carburante equivalente si intende quello che può essere sostituito nel particolare impiego al prodotto di che trattasi. Il criterio dell equivalenza in parola trova applicazione anche rispetto a qualsiasi prodotto, diverso dai prodotti energetici di cui al comma 1 dell art. 21, che venga impiegato come carburante per motori o additivo o per accrescerne il volume finale nonché rispetto ad ogni idrocarburo, diverso dai prodotti energetici suddetti, con esclusione della torba, impiegato come combustibile per riscaldamento. Resta ferma, ovviamente, l osservanza delle vigenti norme in materia di combustione e carburazione, emanate per disciplinare profili diversi da quello strettamente tributario. 1314 Qualora i prodotti di cui al comma 3 siano destinati ad usi diversi da carburante per motori o da combustibile per riscaldamento, occorre operare una preliminare distinzione tra quei prodotti che sono prodotti energetici indipendentemente dal loro uso e quei prodotti che sono considerati energetici solo allorché destinati ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori. Nei confronti del primo gruppo di prodotti il regime di vigilanza previsto dal comma 3 comporta comunque l assoggettamento alle disposizioni contenute nel capo II del decreto ministeriale 322 del 1995 in quanto compatibili ovvero alle altre specifiche disposizioni vigenti per alcuni di essi. Per quel che riguarda invece i prodotti di cui ai codici NC da 1507 a 1518, non di origine sintetica, e , che sono prodotti energetici solo allorché destinati ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori, il regime di vigilanza previsto dal menzionato decreto ministeriale 322 trova applicazione solamente in caso di avviamento ai suddetti impieghi. Il criterio di tassazione per equivalenza trova applicazione anche nel comma 4 con riguardo ad ulteriori prodotti oltre a quelli che il comma 1 già individua tra i prodotti energetici quando sono utilizzati, destinati ad essere utilizzati o messi in vendita come carburante per motori o come additivo ovvero per accrescere il volume finale dei carburanti. Il criterio di tassazione per equivalenza è contemplato altresì dal comma 5 relativamente ad ogni idrocarburo, escluso la torba, diverso da quelli indicati nel comma 1, da solo o in miscela con altre sostanze, utilizzato, destinato ad essere utilizzato ovvero messo in vendita, come combustibile per riscaldamento. Il medesimo comma ripropone il criterio già in uso ai sensi del precedente comma 5, ultimo periodo, di tassazione degli idrocarburi ottenuti dalla depurazione e dal trattamento delle miscele e dei residui oleosi di recupero, destinati ad essere utilizzati come combustibili. I commi 6, 7 e 8 contengono la specifica disciplina per la tassazione del carbone, della lignite e del coke (codici NC 2701, 2702 e 2704), che viene illustrata nel successivo paragrafo 9. Il comma 9 prevede che i prodotti energetici individuati al comma 1 del medesimo articolo 21 impiegati per la produzione di energia elettrica siano sottoposti ad accisa per motivi di politica ambientale con l applicazione delle 1415 aliquote stabilite nella tabella A. Il riferimento è evidentemente alle aliquote specifiche individuate nel punto 11 della medesima tabella per la produzione, diretta o indiretta, di energia elettrica, con impianti obbligati alla denuncia prevista dalle disposizioni che disciplinano l imposta di consumo sull energia elettrica, aliquote a suo tempo fissate sulla base dell impatto ambientale dei prodotti che vengono attualmente utilizzati per la produzione di energia elettrica. La disposizione trova il suo fondamento nell articolo 14 della Direttiva che dispone l esenzione per i prodotti energetici impiegati per la produzione di energia elettrica ferma restando la facoltà degli Stati membri di tassare i medesimi prodotti per motivi di politica ambientale. In considerazione di tale facoltà, il punto 11 della tabella A continua ad applicarsi ed è stato integrato con l espressa previsione dell esenzione per gli oli vegetali non modificati chimicamente utilizzati nel particolare impiego, e dell aliquota specifica per carbone, lignite e coke (codici NC 2701, 2702 e 2704) pari ad euro 2,60 per 1000 Kg. Peraltro, in considerazione del fatto che il comma 9 fa riferimento per tutti i prodotti energetici di cui al comma 1 ai livelli di tassazione previsti nella tabella A (rectius punto 11 della tabella A), ne deriva che per quei prodotti per i quali non è prevista per il particolare impiego una specifica aliquota dovrà applicarsi l aliquota del prodotto equivalente ricompreso nel predetto punto 11. Il comma 10 individua espressamente i prodotti ai quali, nella movimentazione con gli Stati membri dell Unione europea, si applicano le disposizioni relative ai controlli e alla circolazione intracomunitaria previste dal titolo I del TUA. A tal proposito si fa presente che la lettera c) di detto comma contiene un eccezione per i prodotti di cui ai codici NC , e , ai quali il regime di controllo sulla circolazione si applica soltanto ai movimenti commerciali allo stato sfuso. Sulla base di accordi comunitari adottati in sede di comitato delle accise, sono considerati allo stato sfuso i prodotti contenuti in recipienti di capacità superiore a 210 litri. Le disposizioni del comma 10 si applicano anche ai prodotti utilizzati negli impieghi di cui al comma 13, ossia nella riduzione chimica, nei processi elettrolitici, metallurgici e mineralogici classificati nella nomenclatura generale delle attività economiche nelle Comunità europee sotto il codice DI 26, impieghi esclusi dalla tassazione. 1516 Il comma 11, in adesione a quanto disposto dall art. 20, paragrafo 3, della Direttiva, riconosce la possibilità di esonerare i prodotti di cui al precedente comma 10, mediante accordi bilaterali tra gli Stati membri interessati alla loro movimentazione, dagli obblighi relativi ai controlli e alla circolazione intracomunitaria previsti dal titolo I del Testo Unico. Il comma 12 prevede che l imposta dovuta per le miscele di tutti i prodotti energetici di cui al comma 1 tra di loro o con altre sostanze, è calcolata secondo le caratteristiche della miscela risultante, estendendo il criterio di tassazione del precedente art.21, comma 4, riferito agli oli minerali forniti di una specifica aliquota. Il comma 14 conferma quanto già precedentemente previsto in ordine all applicazione delle aliquote a volume con riferimento alla temperatura di 15 Celsius ed alla pressione normale. 5 Articolo 21 bis del TUA Con la lettera e) del comma 1 dell art. 1 del Decreto viene introdotto nel TUA l art. 21-bis recante Disposizioni particolari per le emulsioni, applicabili dal 1 gennaio Pertanto, ferma restando l attuale disciplina vigente per il corrente anno 2007, viene previsto uno specifico regime di tassazione nell ambito di un programma di sei anni (dal 2008 al 2013) delle emulsioni stabilizzate di gasolio o olio combustibile denso con acqua, contenuta in misura variabile dal 12 al 15% in peso, idonee ad essere impiegate nella carburazione e nella combustione, comprese quelle autoprodotte. L efficacia di questa disposizione è subordinata alla preventiva autorizzazione comunitaria. Si fa riserva, pertanto, di impartire ulteriori disposizioni al riguardo prima della predetta data del 1 gennaio Articolo 22 del TUA La lettera f), riproduce l art.22 del TUA, seppur apportandovi alcune modifiche, del cui contenuto si passa ad illustrare la portata. In particolare, al comma 1, con riferimento al consumo di prodotti energetici all interno di uno stabilimento di produzione dei medesimi, viene chiarito che la presunzione di non realizzazione del fatto generatore d accisa opera anche per il consumo di prodotti energetici fabbricati al di fuori dello stabilimento. 1617 Ciò comporta sostanzialmente che, relativamente al consumo di prodotti energetici all interno dello stabilimento e per scopi connessi alla produzione dei medesimi, non si procede ad imposizione qualunque sia la provenienza degli stessi prodotti energetici, non rilevando a tal fine il luogo di fabbricazione. Viene ribadito, al comma 2, ora con formulazione espressa, che analoga presunzione di non realizzazione del fatto generatore d accisa si applica al consumo di prodotti energetici quando i medesimi sono utilizzati in combinazione come combustibile per riscaldamento e nelle operazioni rientranti fra i trattamenti definiti, previsti dalla nota complementare 4 del capitolo 27 della nomenclatura combinata. L uso combinato, in linea con le previsioni comunitarie in materia, richiede che i due sopradescritti impieghi di prodotti energetici siano connessi funzionalmente e, pertanto, circoscritti all ambito delle operazioni per le quali non si realizza il fatto generatore. Il comma 3 riproduce, sostanzialmente, il secondo periodo della precedente stesura del comma 3, rendendo possibile, in determinate circostanze, la redazione di un bilancio fiscale unico. Il comma 4, nel riprodurre la precedente versione del comma 4, aggiunge un apposita clausola di riserva con la quale vengono inclusi tra gli stabilimenti di produzione di prodotti energetici quelli che attuano i processi di cui all art.21, comma 13 (riduzione chimica, processi elettrolitici, metallurgici e mineralogici). Il comma 5 riporta la previsione contenuta nella precedente stesura del comma 5 dell art.22 enucleando le specifiche operazioni espressamente non considerate produzione di prodotti energetici. 7 Articolo 23 del TUA La lettera g) apporta una modifica sostitutiva al primo periodo dell art.23, comma 1, del testo unico che dispone il diretto riconoscimento del regime del deposito fiscale per determinati impianti, chiarendone la portata. L applicazione ex lege del regime del deposito fiscale viene consentita: per le raffinerie; per gli altri stabilimenti di produzione dove si ottengono i prodotti energetici di cui all art.21, comma 1, sottoposti ad accisa, eccettuati il gas naturale, il carbone, la lignite ed il coke; 1718 per gli altri stabilimenti di produzione dove si ottengono prodotti sottoposti ad accisa ai sensi dell art.21, commi 4 e 5; per gli impianti petrolchimici. Per l esercizio di impianti in regime di deposito fiscale il titolare dei medesimi, qualora antecedentemente non riconosciuti come tali, ha l obbligo di munirsi, prima dell inizio dell attività, della licenza di cui all art.63 del Testo unico. In sede di prima applicazione, tuttavia, onde evitare soluzioni di continuità nell operatività di impianti che assumono il nuovo regime, contestualmente alla presentazione della denuncia da parte dei titolari dei medesimi, l Ufficio territorialmente competente rilascia una licenza provvisoria che, conclusa la fase istruttoria, deve essere convertita in definitiva o revocata. 8 Articolo 26 del TUA (gas naturale) La lettera i), sostituisce l articolo 26 del TUA, la cui precedente rubrica Disposizioni particolari per il settore del gas metano viene riformulata, intitolandola Disposizioni particolari per il gas naturale. 8.1 Oggetto, campo di applicazione e momento generativo dell obbligazione tributaria. Nel comma 1, viene definito l oggetto, il campo di applicazione ed il momento generativo dell obbligazione tributaria. In particolare, il nuovo comma 1 stabilisce che il gas naturale (NC e NC ), destinato alla combustione per usi civili e per usi industriali, nonché all autotrazione, è sottoposto ad accisa, con l applicazione delle aliquote di cui all allegato I, al momento della fornitura ai consumatori finali ovvero al momento del consumo per il gas naturale estratto per uso proprio. Oggetto dell imposizione tributaria è il gas naturale, in coerenza con quanto stabilito nella Direttiva che lo include tra i prodotti energetici che gli Stati membri devono obbligatoriamente sottoporre ad accisa. Ciò costituisce una novità rispetto alla precedente formulazione dell articolo 26 che sottoponeva ad accisa il gas metano. Per quanto riguarda il campo di applicazione, il comma riproduce la precedente formulazione, con le necessarie sostituzioni del termine gas naturale a quello di 1819 gas metano, sottoponendo ad accisa il gas naturale destinato alla combustione per usi civili e per usi industriali, nonché all autotrazione. Inoltre, il momento generativo dell obbligazione tributaria coincide con il momento della fornitura del prodotto ai consumatori finali ovvero con quello del consumo per il gas naturale estratto per uso proprio. E questa un altra novità nel settore, in quanto per il gas metano, il precedente quadro normativo identificava il momento della nascita dell obbligazione tributaria nella fabbricazione o nell importazione e, nella successiva immissione in consumo, il momento in cui l accisa diviene esigibile. 8.2 Gas naturale per combustione per usi civili ed industriali I commi 2, 3 e 4 riproducono con le necessarie sostituzioni del termine gas naturale con quello di gas metano, il testo della nota 1) della precedente formulazione dell art. 26, contenente la definizione di usi civili ed usi industriali, cui competono distinte aliquote di accisa. Si richiama in merito agli usi industriali quanto disposto dall art.2, comma 73, della legge 24 novembre 2006, n.286 e dal comunicato n. 4428/V del 27 dicembre Tassazione delle miscele Il comma 5 stabilisce come deve essere applicata la tassazione, stabilita al comma 1, in relazione alla differente concentrazione del metano (inteso come singolo idrocarburo) e degli altri idrocarburi, nel gas naturale. In particolare è stabilito, mutuando il precedente criterio, che le miscele gassose in cui il metano inteso come singolo idrocarburo e gli altri idrocarburi sono contenuti nella miscela in misura non inferiore al 70 cento in volume sono da considerarsi alla stessa stregua del gas naturale e pertanto, per tali miscele la relativa aliquota di accisa deve essere applicata all intero volume; viceversa, per le miscele gassose in cui la percentuale di metano (inteso come singolo idrocarburo) e gli altri idrocarburi risultano inferiori al 70 per cento del volume complessivo, ferma restando l applicazione dell articolo 21, commi 3, 4 e 5 (tassazione per equivalenza), l imposta verrà applicata proporzionalmente al solo contenuto di idrocarburi presenti nella miscela gassosa. Per le miscele di gas naturale con aria o con altri gas ottenuti nelle officine del gas di città, l imposta si applica con riguardo ai quantitativi di gas naturale originari, secondo le percentuali sopraindicate, impiegate nelle miscelazioni. Per le miscele di gas ottenuto nelle officine del gas di 1920 città od in altri stabilimenti, con qualsiasi processo di lavorazione che utilizzi metano o altra materia prima, l imposta si applica sulla percentuale di metano puro che risulta in esso contenuta. Il comma 6 prevede che le miscele gassose di origine biologica, destinate agli usi propri del soggetto che le produce, non sono sottoposte ad accisa. La disposizione riproduce la disciplina, relativa al metano biologico, contenuta nella precedente versione del comma 3 dell articolo Soggetti obbligati I commi 7 e 8 individuano i soggetti obbligati del settore del gas naturale. In primo luogo il comma 7 stabilisce che i soggetti obbligati al pagamento dell accisa hanno diritto di rivalsa sul consumatore finale. La previsione ex lege del diritto di rivalsa del soggetto obbligato sul consumatore finale costituisce una novità del settore. In particolare, sono soggetti obbligati: a) i soggetti che procedono alla fatturazione del gas naturale ai consumatori finali. L individuazione di tale figura di soggetto obbligato non costituisce una novità per il settore, in quanto nel precedente ordinamento soggetti obbligati -tra gli altri- erano coloro che vendevano direttamente il prodotto ai consumatori. Nel nuovo comma in esame si fa espresso riferimento alla fatturazione del gas naturale al consumatore finale, in coerenza con quanto stabilito dall articolo 21, paragrafo 5 della Direttiva che dispone che il gas naturale è soggetto ad imposizione e diviene imponibile al momento della fornitura da parte del distributore o redistributore. La definizione di distributore o redistributore è contenuta nelle dichiarazioni del Consiglio iscritte a verbale, allegate alla bozza di Direttiva, dove è chiarito testualmente che per distributore o redistributore si intende la persona fisica o giuridica che provvede alla fornitura del gas [ ] e che procede o fa procedere alla fatturazione. Inoltre, la lettera a), innovando rispetto al precedente quadro normativo, include tra i soggetti obbligati le società aventi sede legale nel territorio nazionale, munite di registrazione, designate da soggetti comunitari che forniscono il prodotto direttamente ai consumatori finali nazionali. 20 Vedere altro
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