Source: https://interpretacje-podatkowe.org/strata/ilpb3-4510-1-522-15-5-ek
Timestamp: 2017-09-23 16:37:37+00:00
Document Index: 3397584

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 69', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 93', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7']

ILPB3/4510-1-522/15-5/EK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie rozliczenia przez spółkę z o.o. straty poniesionej przez SP ZOZ.
ILPB3/4510-1-522/15-5/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałej z przekształcenia SP ZOZ), przedstawione we wniosku z 18 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia przez spółkę z o.o. straty poniesionej przez SP ZOZ – jest nieprawidłowe.
Z dniem 4 grudnia 2015 r. nastąpiła zmiana formy organizacyjno-prawnej – Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w oparciu o art. 69 i nast. ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2015 r., poz. 618). Z chwilą przekształcenia wykreślono z rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej – Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej i wpisano do rejestru przedsiębiorców Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Organ dokonujący przekształcenia sporządził z dniem 30 listopada 2015 r. akt przekształcenia, w którym wybrano skład pierwszej kadencji zarządu oraz wybrano skład pierwszej kadencji rady nadzorczej.
Czy dochody osiągnięte przez SP ZOZ do dnia przekształcenia, przeznaczone na cele statutowe, lecz nierozliczone do dnia przekształcenia, korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Jednocześnie informuje się, że w zakresie pytania nr 1 w dniu 19 lutego 2016 r. wydano interpretację indywidualną nr ILPB3/4510-1-522/15-4/EK.
Opisane powyżej przepisy stanowią również podstawę do przyjęcia, iż osiągnięta przez SP ZOZ strata, nierozliczona w całości do dnia przekształcenia, może zostać rozliczona po dniu przekształcenia, w latach następnych, zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.). Co istotne, SP ZOZ nie posiada, w świetle ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2015 r., poz. 618 ze zm.), statusu przedsiębiorcy (art. 2 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3), a zatem nie ma do niego zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.). To oznacza zaś, że strata poniesiona przez SP ZOZ do dnia przekształcenia, może zostać odliczona przez sp. z o. o. na dotychczasowych zasadach.
Odwołanie się do kategorii „przepisy prawa podatkowego” oznacza w związku z treścią art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przedmiotowo najpełniejszy z możliwych zakres sukcesji, stosowanej wobec praw i obowiązków, wynikających z wszelkich aktów normatywnych prawa podatkowego – niezależnie od ich treści, a więc stosunków zarówno materialnoprawnych i formalnoprawnych.
W szczególności zaś podkreślić należy, że sukcesor wstępuje w prawa i obowiązki poprzednika jako podatnika, płatnika i inkasenta. Jest to założenie najszerszego przejęcia tych praw i obowiązków dotyczących poprzednika, wynikający z regulacji podatkowoprawnych. Jak wynika z brzmienia powyższych przepisów, spółka kapitałowa powstała w związku z przekształceniem osoby prawnej – samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, wstępuje nie tylko we wszystkie obowiązki osoby przekształconej, ale także we wszystkie uprawnienia jakie osoba przekształcana posiadała.
Jednak art. 93e ww. ustawy przewiduje, że przepisy odrębnych ustaw, w tym przypadku ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także ratyfikowanych umów międzynarodowych, mogą stanowić w powyższej kwestii inaczej. Zatem, zakres wskazanej powyżej sukcesji podatkowej może być węższy w sytuacji, gdy przepis o charakterze lex specialis wskazywałby kategorie praw lub obowiązków, które na następcę prawnego nie przechodzą.
W niniejszej sprawie, wątpliwości dotyczą rozliczenia straty przekształconego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej na zasadach ogólnych określonych w art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
W świetle powyższego w pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Ww. przepis w ust. 2 definiuje pojęcie dochodu. Jest nim – z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a (niemających zastosowania w rozpoznawanej sprawie) – nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Z kolei sposób ustalania dochodu określa art. 7 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten przewiduje zasadę, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę;
strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2012 r. poz. 1376, z późn. zm.).
W art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdefiniowane również zostało pojęcie straty określonej jako nadwyżka sumy kosztów uzyskania przychodu nad przychodami.
Przy jej ustalaniu – zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.
Stosownie natomiast do art. 7 ust. 5 omawianej ustawy, o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca – działający w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej – świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia (działalność lecznicza). Wnioskodawca korzysta więc ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jako jednostka przeznaczająca dochody na cele statutowe związane z ochroną zdrowia.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stratą, która może być odliczona w latach następnych będzie jedynie strata poniesiona na działalności innej niż statutowa, podlegającej opodatkowaniu. Natomiast strata poniesiona na działalności zwolnionej jest stratą w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego.
Taka konstatacja wynika wprost z treści przywołanego wyżej przepisu.
Zarówno przychody, jak i koszty wpływające na dochód podatnika (przeznaczony na cele statutowe) pozostają neutralne podatkowo, bowiem tworzą dochód zwolniony z opodatkowania. Konsekwentnie przy ustalaniu straty powyższych przychodów i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się. Wystąpienie straty w znaczeniu ekonomicznym, tj. wydatkowanie przez podatnika większej ilości środków niż faktycznie uzyskane z tytułu prowadzonej działalności w danym okresie rozliczeniowym nie może – w świetle definicji dochodu i straty – przekładać się na stratę podatkową, której wielkość determinują przychody nieobjęte zwolnieniami oraz wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać dochodów z działalności pozostałej – opodatkowanej.
Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której podatnik – uzyskując dochód na działalności statutowej – korzystałby ze zwolnienia od opodatkowania, a uzyskując stratę na działalności zwolnionej – eliminowałby lub obniżał dochód z działalności opodatkowanej. Byłoby to sprzeczne z intencją ustawodawcy. Podatnik, który uzyska ujemny wynik finansowy na działalności statutowej, której dochody są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 tej ustawy – nie może przy ustalaniu dochodów (straty) uwzględnić przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku.
W świetle powyższego, strata poniesiona przez SP ZOZ w ramach działalności statutowej nie może zostać rozliczona przez sp. z o.o. (powstałą z przekształcenia SP ZOZ) zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – strata ta nie będzie bowiem stratą w rozumieniu art. 7 ust. 2 tej ustawy, tj. stratą podatkową, lecz jedynie stratą w znaczeniu ekonomicznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Strata > ILPB3/4510-1-522/15-5/EK