Source: https://fiscotoday.it/anche-se-si-omette-la-dichiarazione-iva-non-si-perdono-i-crediti-fiscali/
Timestamp: 2019-11-17 15:58:33+00:00
Document Index: 74609020

Matched Legal Cases: ['sentenza ', 'art. 19', 'sentenza ', 'art. 43', 'art. 2', 'sentenza ']

Anche se si omette la dichiarazione IVA non si perdono i crediti fiscali – Fiscotoday
La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 25288 del 9 ottobre 2019, intervenendo in tema di IVA ha sentenziato che anche nel caso di omessa dichiarazione il contribuente può portare in detrazione il suo credito fiscale l’anno successivo, senza la necessità di ricorrere all’istanza di rimborso, fatto comunque salvo il diritto agli interessi.
Seguendo il filo di una recente giurisprudenza nella materia, ricordiamo che i Supremi Giudici di legittimità a Sezioni Unite, con le sentenze dell’8 settembre 2016, n. 17757 e 17758 avevano fornito alcuni principi di diritto da applicarsi nel caso di omesso invio della dichiarazione IVA da cui emerge un credito poi riportato nel modello dell’anno successivo.
In merito al credito derivante da omessa dichiarazione (sentenza n. 17757), la Corte ha disposto che il rapporto di natura tributaria con il Fisco scaturisce da un’operazione lecita ed effettiva, talché gli obblighi che ne derivano (dichiarazione, registrazione ecc.) hanno solamente una funzione illustrativa dei relativi dati, al fine di consentire all’Agenzia delle Entrate di poter verificare agevolmente gli stessi onde procedere alla riscossione delle imposte.
Pertanto, ciò che conta ai fini della detraibilità è solo il carattere sostanziale ed effettivo del credito.
Per tale ragione si è assistito negli ultimi anni a un atteggiamento dell’Amministrazione volto a consentire al contribuente di dimostrare l’esistenza del credito IVA (non dichiarato) attraverso altre prove supportate da idonea documentazione.
Tale orientamento è stato avallato anche dai principi comunitari, dai quali si deduce che ai fini della detraibilità occorra la effettività degli acquisti da un soggetto passivo e la utilizzazione di detti beni per finalità proprie (operazioni imponibili).
Si evince, quindi, che si è da tempo affermato il principio che il contribuente possa compensare o riportare a nuovo il credito d’imposta derivante da una dichiarazione omessa, essendo irrilevante, ai fini dell’esistenza del credito, detta omissione dichiarativa, così come l’omessa indicazione nella dichiarazione dell’anno successivo (per dimenticanza o per omissione dichiarativa) del credito derivante da una dichiarazione regolarmente presentata.
Ciò, sempre però che siano attive due condizioni.
In primo luogo, devono essere osservati gli eventuali termini di legge per l’utilizzo del credito; così, se si tratta di credito IVA, occorre il rispetto del termine di cui all’art. 19 del DPR 633/1972 per il diritto di detrazione. Poi, l’utilizzabilità del credito deve pur sempre essere eccepita rispettando le preclusioni processuali del caso. Nel processo tributario la questione è semplice, posto che essa, traducendosi in un motivo di illegittimità dell’atto impugnato, va a pena di decadenza sollevata nel ricorso introduttivo.
In secondo luogo, il contribuente deve essere in grado di dimostrare l’esistenza contabile del credito.
Tanto premesso, e tornando al caso in dibattimento proposto dall’Agenzia delle Entrate, il Fisco non riconosceva il credito della contribuente sostenendo che essa, avendo comunque omesso la dichiarazione per il 2006, avrebbe dovuto chiedere il relativo rimborso con le modalità previste, dopo averne versato il dovuto.
Al riguardo i Supremi Giudici hanno voluto ricordare che se il contribuente si attiene agli obblighi formali-contabili prescritti dalla normativa interna, grava sull’Amministrazione fiscale che intenda disconoscere il diritto a detrazione l’onere della relativa contestazione e della consequenziale prova. Ricordano ancora i Supremi Giudici che: “ … In tema di IVA, si è affermato che la neutralità dell’imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale per il periodo di maturazione, l’eccedenza d’imposta, che risulti da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti per un anno e sia dedotta entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto, va riconosciuta dal giudice tributario se il contribuente abbia rispettato tutti i requisiti sostanziali per la detrazione, sicché, in tal caso, nel giudizio d’impugnazione della cartella emessa dal fisco a seguito di controllo formale automatizzato non può essere negato il diritto alla detrazione se sia dimostrato in concreto, ovvero non sia controverso, che si tratti di acquisti compiuti da un soggetto passivo d’imposta, assoggettati ad IVA e finalizzati ad operazioni imponibili (Cass., SU, n. 17757 dell’8 settembre 2016). Inoltre, si è precisato che “In caso dì omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, è consentita l’Iscrizione a ruolo dell’imposta detratta e la consequenziale emissione di cartella di pagamento, potendo il fisco operare, con procedure automatizzate, un controllo formale che non tocchi la posizione sostanziale della parte contribuente e sia scevro da profili valutativi e/o estimativi nonché da atti di indagine diversi dal mero raffronto con dati ed elementi dell’anagrafe tributaria, ai sensi degli artt. 54-bis e 60 del d.P.R. n. 633 del 1972, fatta salva, nel successivo giudizio di impugnazione della cartella, l’eventuale dimostrazione, a cura del contribuente, che la deduzione d’imposta, eseguita entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto, riguardi acquisti fatti da un soggetto passivo d’imposta, assoggettati ad IVA e finalizzati ad operazioni imponibili” (Cass., SU, n. 17758 dell’8 settembre 2016). Infatti, deve ritenersi che, in presenza di una violazione formale – intesa come inadempimento di un obbligo distinto dalle condizioni essenziali previste dalle direttive IVA per l’esercizio della detrazione – la questione da risolvere è esclusivamente di natura probatoria. L’infrazione è da ritenersi emendabile sul piano del rapporto impositivo laddove si disponga ugualmente delle informazioni necessarie per dimostrare che il soggetto passivo (Cass., Sez. 5, n. 3586 del 2016), in quanto acquirente, ha il diritto di recuperare l’imposta pagata a titolo di rivalsa (Cass., Sez. 5, n. 25871 del 2015), sempreché non risulti in concreto impedita la prova dell’adempimento dei requisiti sostanziali (Cass., Sez.5, n. 4612 del 2016). Sulla scorta di tali conclusioni generali, si è affermato nella giurisprudenza di legittimità che, se il contribuente si attiene agli obblighi formali-contabili prescritti dalla normativa interna grava, sull’Amministrazione fiscale che intenda disconoscere il diritto a detrazione negando la corrispondenza della realtà effettuale a quella rappresentata nelle scritture contabili l’onere della relativa contestazione e della consequenziale prova. Diversamente, se il contribuente non si attiene alle prescrizioni formali e contabili disciplinate dall’ordinamento interno, è onere dello stesso, a fronte della contestazione di omissioni o irregolarità, fornire adeguata prova dell’esistenza delle condizioni sostanziali cui la normativa comunitaria ricollega l’insorgenza del diritto alla detrazione (Cass., Sez.5, n.11168 del 2014; Cass., Sez. 5, n.18924 del 2015). Il contribuente, quindi, deve dimostrare che, in quanto destinatario di transazioni commerciali, è debitore dell’IVA e titolare del diritto di detrarre l’imposta (Cass., Sez. 5, n. 7576 del 2015)”.
Corte di Cassazione – Ordinanza 9 ottobre 2019, n. 25288
Sul ricorso 29250-2014 proposto da:
contro P. C.;
Nonché da: P. C., elettivamente domiciliata in ROMA VIA AMITERNO 2, presso lo studio dell’avvocato ANGIOLETTO CALANDRINI, che la rappresenta e difende;
avverso la sentenza n. 4554/2014 della COMM.TRIB.REG. di NAPOLI, depositata il 09/05/2014;
udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 23/05/2019 dal Consigliere Dott. DARIO CAVALLARI.
Le Sezioni Unite di questa Corte (Cass., SU, n. 13378 del 30 giugno 2016) hanno affermato che “In caso di errori od omissioni nella dichiarazione dei redditi, la dichiarazione integrativa può essere presentata non oltre i termini di cui all’art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973 se diretta ad evitare un danno per la P.A. (art. 2, comma 8, del d.P.R. n. 322 del 1998), mentre, se intesa, ai sensi del successivo comma 8 bis, ad emendare errori od omissioni in danno del contribuente, incontra il termine per la presentazione della dichiarazione per il P.odo d’imposta successivo, con compensazione del credito eventualmente risultante, fermo restando che il contribuente può chiedere il rimborso entro quarantotto mesi dal versamento ed, in ogni caso, opporsi, in sede contenziosa, alla maggiore pretesa tributaria dell’Amministrazione finanziaria”.
La giurisprudenza pone in evidenza che la dichiarazione dei redditi, nei limiti in cui costituisca dichiarazione di scienza, non è un elemento intangibile ma, di fronte alle richieste del Fisco, è suscettibile di emenda e ritrattazione, così da influire sulla pretesa dell’erario. L’emendabilità degli errori di fatto o di diritto, anche omissivi e pure non meramente materiali o di calcolo, commessi dal contribuente nelle dichiarazioni fiscale (come gli errori di calcolo o liquidazione degli importi dei componenti positivi e negativi del reddito, l’inesatta qualificazione giuridica dei componenti di reddito, l’errata collocazione delle singole poste nelle voci del modello di dichiarazione ecc.), laddove da essi possano derivare oneri contributivi diversi e più gravosi di quelli imposti dalla legge, rappresenta l’espressione di un principio generale del sistema tributario, ispirato all’articolo 53 Cost. (Cass. n. 11396 del 2015). Ciò non solo nei limiti temporali in cui la legge prevede il diritto al rimborso, ai sensi dell’articolo 38 del d.P.R. n. 602 del 1973, ovvero la dichiarazione integrativa nel termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al P.odo d’imposta successivo, ex articolo 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998, ma, altresì, in sede contenziosa, per opporsi alla maggiore pretesa tributaria dell’amministrazione finanziaria (Cass. n. 3574 del 2014), fatti salvi i limiti temporali derivanti dall’esaurimento della fattispecie per trascorrere del tempo, o dal sopravvenire di decadenze (Cass., Sez. 5, 27562 del 2018, non massimata).
Analoghe considerazioni vanno svolte quanto alle sanzioni, dovendosi tenere conto che, nel presente giudizio, queste sono state inflitte ex articolo 13 del d.lgs. n. 471 del 1997, disposizione che concerne gli omessi versamenti o le ipotesi nelle quali siano offerti in compensazione crediti inesistenti.
La Corte, rigetta il ricorso principale;
accoglie il ricorso incidentale, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, accoglie l’originario ricorso della contribuente;
compensa le spese dei gradi di merito; condanna l’Agenzia delle Entrate a rifondere le spese in favore della contribuente, che liquida in € 2.300,00, oltre accessori di legge e spese generali nella misura del 15%. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della 5^ Sezione Civile, il 23 maggio 2019.