Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ibpbii-2-415-719-14-mw
Timestamp: 2018-03-18 23:27:57+00:00
Document Index: 31146533

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 30', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 19', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 19', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ']

IBPBII/2/415-719/14/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 31 lipca 2014 r. (data otrzymania 5 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 sierpnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia.
W dniu 9 stycznia 2014 r. Wnioskodawca kupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które na podstawie umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu z 28 marca 2014 r. przekształcone zostało w prawo odrębnej własności, dla którego prowadzona jest księga wieczysta.
W 2014 r. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o dożywocie, w wyniku której przeniesie prawo własności ww. lokalu na nabywcę stosownie do treści art. 908 Kodeksu cywilnego. Zbycie lokalu nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu.
Czy na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze zbyciem lokalu na podstawie umowy o dożywocie...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie na nim ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego, gdyż zbycie lokalu na podstawie umowy o dożywocie nie jest odpłatnym zbyciem lokalu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przepis ten musi być interpretowany ściśle i wątpliwości prawne winny być wyjaśnione na korzyść podatnika (wyrok NSA z 18 stycznia 1988 r. sygn. akt III SA 964/87). Ponadto z uwagi na osobisty i losowo nieprzewidywalny charakter świadczeń w umowie dożywocia nie dochodzi do odpłatnego przysporzenia, a choć sama umowa prowadzi do odpłatnego zbycia nieruchomości – nie jest to wystarczającą przesłanką do przyjęcia, że przychód uzyskany w wyniku zbycia będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 19 ust. 1-4 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że 9 stycznia 2014 r. Wnioskodawca kupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które na podstawie umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu z 28 marca 2014 r. przekształcone zostało w prawo odrębnej własności. W 2014 r. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o dożywocie, w wyniku której przeniesie prawo własności ww. lokalu na nabywcę stosownie do treści art. 908 Kodeksu cywilnego.
W treści wniosku Wnioskodawca wskazał, że 9 stycznia 2014 r. kupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które 28 marca 2014 r. przekształcone zostało w prawo odrębnej własności. W takim przypadku Wnioskodawca powinien zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
Mając zatem na uwadze przywołane wyżej uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że Wnioskodawca – zawierając w 2014 r. umowę dożywocia – zobowiązany będzie do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Podkreślić należy, że czynność zawarcia umowy dożywocia ma charakter odpłatny i jako taka rodzi określone prawem skutki podatkowe w postaci powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. W zamian bowiem za przeniesienie prawa własności dożywotnik otrzymuje świadczenia wzajemne. Przychodem podlegającym opodatkowaniu jest zatem wartość rynkowa nieruchomości będącej przedmiotem umowy o dożywocie.
Odnosząc się w tym miejscu do przywołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1101/10, który rzekomo potwierdza stanowisko Wnioskodawcy, należy zauważyć, że w wyroku tym Sąd zgodził się z Organem podatkowym, że umowa dożywocia jest umową odpłatną, z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skargę Organu podatkowego Sąd oddalił tylko dlatego, że nie potwierdził sposobu ustalenia przez Organ daty nabycia nieruchomości. Wyrok ten nie potwierdza zatem stanowiska Wnioskodawcy w niniejszej sprawie, lecz stanowisko Organu podatkowego.
W odniesieniu natomiast do przywołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 lutego 2014 r. sygn. akt II FSK 211/12 , w którym Sąd stwierdził, że „Mimo że umowa dożywocia jest odpłatną umową, w której zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. dochodzi do zbycia nieruchomości, to z uwagi na niemożliwość zastosowania przesłanek z art. 19 ust. 1-4 u.p.d.o.f. przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości w wyniku tej umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”, wskazać należy, że orzeczenia sądów administracyjnych nie były w kwestii skutków zawarcia umowy dożywocia jednolite. Z czasem ukształtował się jednolity pogląd obecny aktualnie w stanowisku Naczelnego Sądu Administracyjnego przyznający rację organom podatkowym. Przykładem są wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lipca 2012 r. sygn. akt 2625/10, z 14 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1398/11, z 15 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1467/11, z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1967/11, z 3 lipca 2013 r. sygn. akt II FSK 2267/11, z 15 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2882/11, z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 96/12, z 14 stycznia 2014 r. sygn. akt II FSK 471/12, z 25 lutego 2014 r. sygn. akt II FSK 693/12 oraz z 7 marca 2014 r. sygn. akt II FSK 406/12.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IBPBII/2/415-719/14/MW