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Timestamp: 2018-01-21 03:03:32
Document Index: 348787093

Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 7', '§ 6', '§ 4', '§ 6', '§ 4', '§ 7', '§ 7']

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4-III-Rechnung - Einlagen:
Bei beweglichen Wirtschaftsgütern kann nach der Einlage wahlweise die AfA nach § 7 Abs. 1 u. Abs. 2 EStG angewendet werden. Bei Gebäuden und Gebäudeteilen ist grundsätzlich die AfA nach § 7 Abs. 4 EStG anzuwenden (R 7.4 Abs. 10 EStR).
Bei Wirtschaftsgütern, die im Laufe eines (Wirtschafts-) Jahres in das Betriebsvermögen eingelegt werden, ist die AfA ab Einlage grundsätzlich zeitanteilig zu gewähren. Wenn bei dem beweglichen Wirtschaftsgut vor der Einlage keine AfA zulässig war, konnte bis einschließlich zum Jahr 2003 die Vereinfachungsregelung nach R 44 Abs. 2 Satz 3 EStR VZ 2003 analog angewendet werden (R 44 Abs. 2 Satz 6 EStR VZ 2003).
Rechtsanwalt R eröffnet zum 01.01.2005 eine Kanzlei und ermittelt seinen Gewinn durch Überschussrechnung. Zum 01.01.2005 legt er ein bisher zu seinem Privatvermögen gehörendes Grundstück in sein Betriebsvermögen ein. Das Grundstück hatte R für Herstellungskosten in Höhe von umgerechnet 400.000 EUR errichten lassen (Bauantrag vom 15.11.1996; Fertigstellung am 30.10.1997). R hatte das Grundstück bisher als Büro vermietet. Den entsprechenden Grund und Boden hatte R 1995 für umgerechnet 120.000 EUR erworben. Im Zeitpunkt der Einlage beträgt der Teilwert des Gebäudes 280.000 EUR und der Teilwert des Grund und Bodens 200.000 EUR.
Die Einlage des Grund und Bodens erfolgt mit dem Teilwert in Höhe von 200.000 EUR nach § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Der Einlagewert ist aber erst als Betriebsausgabe zu erfassen, wenn der Grund und Boden veräußert oder aus dem Betriebsvermögen entnommen wird (§ 4 Abs. 3 Satz 4 EStG analog). Die Einlage des Gebäudes erfolgt mit dem Teilwert in Höhe von 280.000 EUR (§ 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG). Als Betriebsausgabe ist lediglich die AfA anzusetzen (§ 4 Abs. 3 Satz 3 EStG). Die AfA-Bemessungsgrundlage bestimmt sich gemäß § 7 Abs. 1 Satz 4, Abs. 4 Satz 1 EStG aus den fortgeführten Gebäude-Herstellungskosten: Gebäude-HK 30.10.1997: 400.000 EUR; AfA nach § 7 Abs. 5 Nr. 2 EStG für 1997-2004: 8 Jahre à 5 % = 160.000 EUR; AfA-Bemessungsgrundlage ab Einlage damit 400.000 EUR - 160.000 EUR = 240.000 EUR.