Source: http://www.podatekvat.pl/artykul,21,1008,odliczenie-vat-za-media.html
Timestamp: 2015-03-02 23:05:07+00:00
Document Index: 48802022

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

Odliczenie VAT za media – www.podatekvat.pl
Aktualnie jesteś: Strona g��wna » Obr�t krajowy » Odliczenie VAT za media A
Poradnik VAT nr 14 (302) z dnia 20.07.2011
Odliczenie VAT przez nabywc� medi�w Podatnikowi przys�uguje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim nabyte towary i us�ugi s� wykorzystywane do wykonywania czynno�ci opodatkowanych. Odliczenia podatnik mo�e jednak dokona� w �ci�le okre�lonych terminach. W niektórych przypadkach szczególny moment powstania obowi�zku podatkowego wi��e si� równie� ze szczególnymi zasadami odliczania podatku naliczonego przez nabywc� towarów i us�ug. Tak jest w przypadku us�ug powszechnych. Dla tych us�ug (wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT) obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci, je�li zosta� on okre�lony w umowie.
rys. Odliczenie VAT za media
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikaj�cego z faktury dokumentuj�cej nabycie jakiejkolwiek us�ugi zaliczanej do us�ug powszechnych, na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin p�atno�ci je�eli zawiera informacj� jakiego okresu dotyczy.
Tak wi�c termin odliczenia zwi�zany jest wy��cznie z terminem p�atno�ci okre�lonym na fakturze. Nie ma w tym przypadku znaczenia ani data wystawienia faktury, ani data jej otrzymania. Przy czym niew�tpliwie podatnik musi dysponowa� faktur�, aby móc j� rozliczy�. Nie jest równie� istotny termin, w którym podatnik uregulowa� nale�no�� wynikaj�c� z faktury. Je�eli jednak podatnik nie dokona� odliczenia w powy�szym terminie, mo�e to uczyni� w rozliczeniu za jeden z dwóch nast�pnych okresów rozliczeniowych. Wynika to z art. 86 ust. 11 tej ustawy. Zatem przy us�ugach powszechnych podatnik ma trzy okresy na skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Podatnik otrzymuje faktur� VAT za us�ugi telekomunikacyjne z terminem p�atno�ci okre�lonym na 20. dzie� miesi�ca za miesi�c poprzedni. Zak�adaj�c, �e w maju 2011 r. otrzyma� faktur� dokumentuj�c� �wiadczone us�ugi za kwiecie�, z terminem p�atno�ci okre�lonym na 20 maja 2011 r., podatek naliczony z tej faktury podatnik móg� odliczy� w rozliczeniu za maj, czerwiec b�d� lipiec 2011 r.
Je�eli faktura b�dzie wystawiana zbiorczo za kilka okresów korzystania z us�ug powszechnych i do ka�dego z nich zosta� przypisany osobno termin p�atno�ci, podatek naliczony powinien by� rozliczony tak�e osobno, z uwzgl�dnieniem poszczególnych terminów p�atno�ci wynikaj�cych z tej faktury (np. termin p�atno�ci: kwiecie� - rozliczenie: kwiecie�, maj lub czerwiec; termin p�atno�ci: maj - rozliczenie: maj, czerwiec lub lipiec itd.). Tak�e w tym przypadku nie ma znaczenia moment wystawienia faktury czy te� uregulowania p�atno�ci z niej wynikaj�cej, nawet wtedy, gdy podatnik uregulowa� jednorazowo zbiorcz� kwot� nale�no�ci.
Faktura bez terminu p�atno�ci
Mo�e si� równie� zdarzy� sytuacja, �e termin p�atno�ci nie zostanie okre�lony na fakturze oraz nie zawarto w niej informacji, jakiego okresu ona dotyczy. Bior�c pod uwag�, �e w ustawie o VAT odniesiono si� wy��cznie do sposobu rozliczenia podatku naliczonego wynikaj�cego z faktury za media, która okre�la termin p�atno�ci, w pozosta�ych przypadkach, gdy termin ten nie zosta� okre�lony, nale�y stosowa� zasady ogólne rozliczenia tego podatku.
Prawo do odliczenia VAT powstanie zatem w rozliczeniu za miesi�c (kwarta�) otrzymania faktury lub za jeden z dwóch nast�pnych okresów rozliczeniowych.
Faktury koryguj�ce za media
Termin rozliczania faktur koryguj�cych zmniejszaj�cych kwot� podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 10a ustawy o VAT. Z powo�anego przepisu wynika, �e w przypadku, gdy nabywca towaru lub us�ugi otrzyma� korekt� faktury obni�aj�c� kwot� podatku naliczonego, jest on obowi�zany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym t� korekt� faktury otrzyma�.
Ta ogólna zasada, maj�ca zastosowanie równie� do faktur koryguj�cych dotycz�cych nabycia mediów, mo�e by� w okre�lonych okoliczno�ciach zmodyfikowana. B�dzie tak w sytuacji gdy termin p�atno�ci wynikaj�cy z faktury pierwotnej jeszcze nie min��. Jak bowiem stanowi art. 86 ust. 10a zdanie drugie, je�eli podatnik nie obni�y� kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego okre�lonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obni�enia mu przys�uguje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzgl�dnia si� w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obni�enia.
VAT naliczony z faktur za media podlega odliczeniu w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin p�atno�ci, je�eli faktura zawiera informacj�, jakiego okresu dotyczy (art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT). Oznacza to, �e je�eli podatnik otrzymuje faktur� koryguj�c� in minus do faktury za media, dla której termin p�atno�ci jeszcze nie up�yn��, korekt� t� podatnik powinien rozliczy� ��cznie z faktur� pierwotn� (w jednej deklaracji VAT).
Podatnik otrzyma� faktur� pierwotn� za us�ugi telekomunikacyjne �wiadczone w czerwcu. Termin p�atno�ci wyznaczony by� na sierpie�. Podatnik b�dzie móg� rozliczy� VAT naliczony w deklaracji za sierpie�, wrzesie� lub pa�dziernik.
W lipcu wp�yn�a do podatnika faktura koryguj�ca, zmniejszaj�ca kwot� nale�no�ci. Faktura pierwotna nie zosta�a jeszcze rozliczona z uwagi na to, �e termin p�atno�ci wyznaczony by� na sierpie�, zatem faktura koryguj�ca powinna zosta� rozliczona wraz z faktur� pierwotn�.
Podobnego uregulowania nie zawarto, je�eli chodzi o korekt� faktury, która zwi�ksza kwot� podatku naliczonego w stosunku do pierwotnej faktury. Moment odliczenia VAT z faktury koryguj�cej in plus za media nie jest - naszym zdaniem - uzale�niony ani od daty wystawienia korekty, ani od daty jej otrzymania przez nabywc�, pod warunkiem �e korekta ta zawiera informacje, jakiego okresu dotyczy oraz termin p�atno�ci. Moment ten zale�y wówczas jedynie od terminu p�atno�ci wynikaj�cego z faktury koryguj�cej.
W przypadku, gdy faktura koryguj�ca za media nie zawiera informacji, jakiego okresu dotyczy, korekta ta powinna by� rozliczona wed�ug zasad ogólnych, czyli odliczenie powinno zosta� dokonane w deklaracji za miesi�c (kwarta�) otrzymania tej korekty lub za jeden z dwóch nast�pnych okresów rozliczeniowych.
W sytuacji gdy orygina� faktury ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia faktur�, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury. Faktura wystawiona ponownie musi dodatkowo zawiera� wyraz "Duplikat" oraz dat� wystawienia. Stanowi o tym § 20 rozporz�dzenia w sprawie faktur. Z przepisów ustawy o VAT nie wynika, czy podatnik ma prawo rozliczy� duplikat faktury za media na zasadach ogólnych, czyli w miesi�cu otrzymania lub jednym z dwóch nast�pnych, czy odliczenia takiego musi dokona� poprzez korekt� z�o�onej ju� deklaracji dla podatku VAT, w której przypada� termin p�atno�ci wynikaj�cy z orygina�u faktury.
Skoro jednak duplikaty faktur traktowane na równi z fakturami, to podatnik uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego z takiej faktury w terminie p�atno�ci jaki zosta� okre�lony w fakturze pierwotnej, z której dane (w tym termin p�atno�ci) "przeniesiono" do duplikatu. Zatem w stosunku do duplikatów faktur za media nale�y stosowa� szczególne przepisy dotycz�ce faktur za media, które zosta�y okre�lone w ustawie o VAT. Rozliczenia takiego nale�y dokona� wi�c w terminie p�atno�ci okre�lonym na tej fakturze lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Je�eli jednak termin ten ju� up�yn��, odliczenia tego nale�y dokona� poprzez z�o�enie korekty deklaracji.
Duplikat faktury VAT za dostawy energii elektrycznej wp�yn�� do podatnika 10 maja 2011 r. Nie wskazano na nim innego terminu p�atno�ci ni� ten, który by� na oryginale, tj. 5 kwietnia 2011 r. Skoro duplikat wp�yn�� do podatnika w maju, tj. przed z�o�eniem deklaracji za kwiecie�, zatem podatnik móg� VAT naliczony rozliczy� w bie��co sk�adanej deklaracji (za kwiecie� sk�adanej do 25 maja 2011 r.) lub te� w deklaracji za maj albo czerwiec.
Odliczenie VAT z faktury zawieraj�cej oznaczenie "metoda kasowa"
Przedmiotowe wy��czenia i ograniczenia w odliczaniu VAT
Czy przys�uguje odliczenie VAT od wydatk�w na ci�gnik siod�owy?
Termin odliczenia VAT z faktury wystawionej na podstawie paragonu
Prawo do odliczenia VAT od cz�ci zakup�w