Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/16651/Produkcja_niezakonczona_w_sprawozdaniu_finansowym.html
Timestamp: 2015-04-19 19:04:03+00:00
Document Index: 8704007

Matched Legal Cases: ['art. 34', 'art. 7', 'art. 28', 'art. 3', 'art. 26', 'art. 47']

e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Produkcja niezako�czona w sprawozdaniu finansowym" zamknij to okno
Produkcja niezako�czona w sprawozdaniu finansowymBeata Piotrowska
w Biurze Audytu Wewn�trznego
Produkcja niezako�czona jest zaliczana w bilansie do aktyw�w obrotowych, o czym stanowi� przepisy ustawy o rachunkowo�ci.
Spos�b uj�cia produkcji niezako�czonej w rachunku zysk�w i strat powinien wynika� z zasad okre�lonych w polityce rachunkowo�ci danej jednostki.
Do produkt�w zalicza si� produkcj� niezako�czon�, tj. produkty pracy jednostki w r�nym stopniu wykonane lub przetworzone, czyli p�produkty i produkty w toku.
P�produkty (p�fabrykaty) s� to wyroby, kt�re zosta�y cz�ciowo wytworzone w sko�czonych pod wzgl�dem technologicznym fazach produkcji i s� przeznaczone do sprzeda�y lub dalszej obr�bki przez jednostk�.
Produkty w toku s� to wyroby niezako�czone, znajduj�ce si� w trakcie produkcji na dzie� ich wyceny.
Wycena zapas�w p�produkt�w i produkt�w w toku na dzie� bilansowy
P�produkty i produkty w toku mo�na wycenia� po planowanym (normatywnym) koszcie wytworzenia, je�eli nie jest on wy�szy od cen sprzeda�y netto tych produkt�w, a r�nice pomi�dzy planowanymi a rzeczywistymi kosztami wytworzenia s� nieznaczne.
Na dzie� bilansowy i odpowiednio co kwarta� lub co p�rocze dokonuje si� weryfikacji planowych stawek (narzut�w), koryguj�c je w miar� potrzeb.Produkcj� w toku, z wyj�tkiem produkcji o przewidywanym czasie wykonania d�u�szym ni� 3 miesi�ce, i przeznaczon� do sprzeda�y lub niezwi�zan� z budow� b�d� ulepszeniem �rodka trwa�ego mo�na zamiast po koszcie wytworzenia wycenia� po kosztach bezpo�rednich zwi�zanych z produktem, a wi�c tylko materia��w bezpo�rednich, b�d� w og�le nie wycenia�, je�eli nie zniekszta�ca aktyw�w i wyniku jednostki (art. 34 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowo�ci; dalej: uor).
Je�eli nie jest mo�liwe ustalenie kosztu wytworzenia p�produkt�w, mo�na je wycenia� na dzie� bilansowy wed�ug cen sprzeda�y takiego samego lub podobnego przedmiotu, pomniejszonych o zysk brutto przeci�tnie osi�gany ze sprzeda�y tych p�produkt�w, a w przypadku produkt�w w toku - tak�e z uwzgl�dnieniem stopnia ich przetworzenia.
Odpisy aktualizuj�ce warto�� apas�w p�produkt�w i produkt�w w toku
Obowi�zek aktualizacji warto�ci zapas�w p�produkt�w i produkt�w w toku (podobnie jak materia��w, towar�w i produkt�w gotowych) wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 uor, zgodnie z kt�rym w wyniku finansowym, bez wzgl�du na jego wysoko��, nale�y uwzgl�dni� zmniejszenie warto�ci u�ytkowej lub handlowej. Ponadto art. 28 ust. 1 pkt 6 uor obliguje jednostk� do wyceny rzeczowych sk�adnik�w aktyw�w obrotowych wed�ug cen nabycia lub koszt�w wytworzenia nie wy�szych od ich cen sprzeda�y netto na dzie� bilansowy, a zatem je�li cena ich nabycia lub koszt wytworzenia s� wy�sze, nale�y obni�y� ich warto��, czyli zaktualizowa� do poziomu cen sprzeda�y netto, kt�re s� ni�sze. Zapasy, podobnie jak aktywa w innej postaci, w �wietle art. 3 ust. 1 pkt 12 uor, powinny w przysz�o�ci zapewni� jednostce korzy�ci ekonomiczne. Aby ten warunek zosta� spe�niony, musz� na dzie� bilansowy mie� realn� warto��, a tymczasem pod wp�ywem wielu czynnik�w, np. up�ywu sezonu, mody, nietrafionych lub nadmiernych zakup�w, niew�a�ciwego sk�adowania i transportowania, nast�puje utrata ich warto�ci u�ytkowej lub handlowej, cz�ciowa lub ca�kowita, co powoduje, �e aktywa te nie zapewniaj� jednostce wymaganych ustaw� korzy�ci ekonomicznych. Dlatego wycena zapas�w na dzie� bilansowy powinna by� poprzedzona inwentaryzacj� przeprowadzon� w spos�b wymagany w art. 26 ust. 1 uor, dokonan� w powi�zaniu z aktualizacj� ich warto�ci do stanu warto�ci realnej. Przede wszystkim nale�y wyeliminowa� zapasy, kt�re ca�kowicie utraci�y przydatno�� u�ytkow� z powodu ich zniszczenia, zepsucia lub up�ywu terminu przydatno�ci do u�ycia itp. Stan takich zapas�w ustala si� przez spis z natury i nale�y je zdj�� z ewidencji, ksi�guj�c nast�puj�co:
1) je�li ich uszkodzenie, zniszczenie nast�pi�o z przyczyn trudnych do przewidzenia, niezwi�zanych z ryzykiem gospodarowania (np. po�ar, pow�d�, uderzenie pioruna itp.), to ich warto�� w cenach nabycia (zakupu) lub po kosztach wytworzenia zalicza si� do strat nadzwyczajnych (Wn konto "Straty nadzwyczajne"),
2) je�li natomiast utraci�y one cz�ciowo warto�� u�ytkow� lub handlow� z innych przyczyn ni� wymienione w pkt 1, czyli zwi�zanych z ryzykiem prowadzenia przez jednostk� dzia�alno�ci statutowej, to nale�y dokona� aktualizacji ich warto�ci, doprowadzaj�c t� warto�� do ceny mo�liwej do uzyskania na dzie� bilansowy, zapewniaj�cej up�ynnienie tych zapas�w o obni�onej warto�ci, ksi�guj�c obni�enie warto�ci poni�ej ich pierwotnej warto�ci w cenie nabycia (zakupu) lub kosztu wytworzenia do pozosta�ych koszt�w operacyjnych.
Gdy zapasy nienadaj�ce si� do dalszego u�ycia zostaj� fizycznie zlikwidowane przed przekazaniem dowod�w potwierdzaj�cych ten fakt do kom�rki ksi�gowo�ci, skutki ca�kowitej utraty warto�ci ksi�guje si�, uznaj�c bezpo�rednio konto zapas�w: Wn konto "Straty nadzwyczajne" Ma konto "Produkty gotowe i p�produkty", "Produkcja w toku" .
WA�NEJe�eli natomiast do czasu fizycznej likwidacji pozostaj� one (na dzie� bilansowy lub inny dzie� w ci�gu roku) nadal w magazynie, zaliczenie do strat nadzwyczajnych (Wn konto "Straty nadzwyczajne") nast�puje w powi�zaniu z kontem "Odpisy aktualizuj�ce produkty gotowe i p�produkty", s�u��cym do ewidencji odchyle� od cen ewidencyjnych (analitycznie: Odchylenia z tytu�u utraty warto�ci), zapisem: Wn konto "Straty nadzwyczajne" Ma konto "Odpisy aktualizuj�ce produkty gotowe i p�produkty". Wyksi�gowanie zapasu z magazynu w zwi�zku z jego fizyczn� likwidacj� ksi�guje si� w tym przypadku nast�puj�co: Wn konto "Odpisy aktualizuj�ce produkty gotowe i p�produkty" Ma konto "Produkty gotowe i p�produkty" lub "Produkcja w toku".
Gdy aktualizacja jest spowodowana przyczynami zwi�zanymi z prowadzon� przez jednostk� dzia�alno�ci� gospodarcz�, odpisy aktualizuj�ce warto�� rzeczowych aktyw�w obrotowych w zwi�zku z utrat� ich warto�ci oraz wynikaj�ce z wyceny na dzie� bilansowy wed�ug cen sprzeda�y netto zamiast wed�ug cen nabycia (zakupu) lub koszt�w wytworzenia - zalicza si� do pozosta�ych koszt�w operacyjnych (Wn konto "Pozosta�e koszty operacyjne"), w powi�zaniu ze s�u��cym do tego celu kontem odchyle� od cen ewidencyjnych (Ma konto "Odchylenia od cen ewidencyjnych produkt�w gotowych i p�produkt�w" czy "Odchylenia od cen ewidencyjnych produkcji w toku"). Wyksi�gowanie odchyle� w zwi�zku z up�ynnieniem zapas�w o obni�onej warto�ci ksi�guje si� r�wnolegle z ich rozchodem, nast�puj�co: l Wn konto "Odchylenia od cen ewidencyjnych produkt�w i p�produkt�w", "Odchylenia od cen ewidencyjnych produkcji w toku" Ma konto "Koszt wytworzenia sprzedanych produkt�w i p�produkt�w", je�eli rozch�d zapas�w o obni�onej warto�ci nast�pi� na skutek ich sprzeda�y, lub
l Wn konto "Odchylenia od cen ewidencyjnych produkt�w i p�produkt�w", "Odchylenia od cen ewidencyjnych produkcji w toku" Ma konto "Koszty dzia�alno�ci podstawowej - produkcyjnej", je�eli rozch�d zapas�w o obni�onej warto�ci nast�pi� na skutek przekazania ich do zu�ycia na w�asne potrzeby jednostki.
Produkcja niezako�czona w sprawozdaniu finansowym
Zgodnie z obowi�zuj�cym wzorem bilansu (za��cznik nr 1 do uor) produkcj� niezako�czon� wykazuje si� w aktywach, w pozycji B.I.3 "P�produkty i produkcja w toku".
Jak wiadomo, jednostka ma do wyboru dwa warianty ustalania wyniku finansowego (art. 47 ust. 4 pkt 1 uor):
wariant por�wnawczy.
W wariancie kalkulacyjnym do wyliczenia zysku/straty ze sprzeda�y ujmuje si�:
koszty sprzedanych produkt�w, niezale�nie od okresu ich wytworzenia,
koszty sprzedanych towar�w i materia��w, niezale�nie od daty ich zakupu,
koszty sprzeda�y i koszty og�lnego zarz�du powsta�e w okresie sprawozdawczym.
W wariancie por�wnawczym koszty klasyfikuje si� wed�ug rodzaj�w i ujmuje si� nast�puj�ce koszty okresu:
amortyzacj�,
zu�ycie materia��w i energii,
us�ugi obce,
podatki i op�aty,
pozosta�e koszty rodzajowe,
warto�� sprzedanych towar�w i materia��w.
W przypadku sporz�dzania rachunku zysk�w i strat w wariancie kalkulacyjnym nie wykazuje si� koszt�w wytworzenia produkcji niezako�czonej. W wariancie por�wnawczym rachunku zysk�w i strat do koszt�w operacyjnych zalicza si� wszystkie koszty powsta�e w danym okresie. Powoduje to konieczno�� korekty przychod�w o produkcj� w toku. Jej warto�� nale�y uwzgl�dni� w pozycji A.II. "Zmiana stanu produkt�w".
Jednostka mo�e zastosowa� uproszczenia polegaj�ce na tym, �e nie inwentaryzuje si� produkcji w toku i nie ujawnia jej w bilansie. Koszty wytworzenia w ca�o�ci obci��aj� koszty okresu. Trzeba pami�ta�, �e zasada ta musi wynika� z obowi�zuj�cej w danej jednostce polityki rachunkowo�ci.
Przedsi�biorstwo produkcyjne X ujmuje koszty w uk�adzie rodzajowym i kalkulacyjnym. Do wyceny produkt�w gotowych i p�produkt�w stosuje ceny ewidencyjne oparte na rzeczywistym koszcie wytworzenia.
Wybrane dane finansowe s� nast�puj�ce:
Wybrane pozycje z bilansu	Warto�� w z�
Produkty gotowe i p�produkty	0
Produkcja niezako�czona	0
2. Koszty i przychody w okresie sprawozdawczym
Koszty i przychody	Warto�� w z�
1. Koszty	3 600 000
koszty wed�ug rodzaj�w	2 200 000
w wersji kalkulacyjnej:	koszty wytworzenia produkt�w	1 500 000
koszty sprzeda�y	220 000
koszty og�lnego zarz�du	480 000
warto�� sprzedanych produkt�w	1 400 000
warto�� sprzedanych towar�w i materia��w	0
koszt wytworzenia produkt�w na w�asne potrzeby jednostki	0
2. Przychody	2 600 000
ze sprzeda�y produkt�w	2 600 000
ze sprzeda�y towar�w i materia��w	0
3. Bilans zamkni�cia
Produkty gotowe i p�produkty	0Produkcja niezako�czona	100 000
Uj�cie powy�szych danych w sprawozdaniu finansowym przedstawia si� nast�puj�co:
Za�o�enie nr 1
Przedsi�biorstwo produkcyjne X sporz�dza rachunek zysk�w i strat w wariancie kalkulacyjnym. Produkcj� niezako�czon� wycenia si� wed�ug koszt�w wytworzenia.
P�produkty i produkcja w toku	100 000
Wybrane pozycje z rachunku zysk�w i strat	Warto�� w z�
A. Przychody netto ze sprzeda�y produkt�w, towar�w i materia��w	2 600 000
I. Przychody netto ze sprzeda�y produkt�w	2 600 000
II. Przychody netto ze sprzeda�y towar�w i materia��w	0
B. Koszty sprzedanych produkt�w, towar�w i materia��w	1 400 000
I. Koszt wytworzenia sprzedanych produkt�w	1 400 000
II. Warto�� sprzedanych towar�w i materia��w	0
C. Zysk (strata) brutto ze sprzeda�y (A - B)	1 200 000
D. Koszty sprzeda�y	220 000
E. Koszty og�lnego zarz�du	480 000
F. Zysk (strata) ze sprzeda�y (C - D - E)	500 000
Za�o�enie nr 2
Przedsi�biorstwo produkcyjne X sporz�dza rachunek zysk�w i strat w wariancie por�wnawczym. Produkcj� niezako�czon� wycenia si� i ujmuje w bilansie. 1. Bilans
A. Przychody netto ze sprzeda�y produkt�w, towar�w i materia��w	2 700 000
II. Zmiana stanu produkt�w	100 000
III. Koszt wytworzenia �wiadcze� na w�asne potrzeby	0
IV. Przychody netto ze sprzeda�y towar�w i materia��w	0
B. Koszty dzia�alno�ci operacyjnej	2 200 000
I-VII. Koszty rodzajowe	2 200 000
VIII. Warto�� sprzedanych towar�w i materia��w	0
C. Zysk (strata) ze sprzeda�y (A-B)	500 000
PODSTAWA PRAWNA ustawa z 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (j.t. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.)