Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/iptpp3-4512-253-15-2-mk
Timestamp: 2017-09-22 10:03:44+00:00
Document Index: 50477616

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 29']

Co stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki przez Gminę?
IPTPP3/4512-253/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia w formie aportu infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia w formie aportu infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
Gmina ... jest jedynym właścicielem (100% objętych udziałów) ... Przedsiębiorstwa Komunalnego sp. o. o. (... sp. z o. o.) w .... ... Przedsiębiorstwo Komunalne sp. z o. o. świadczy usługi użyteczności publicznej w zakresie między innymi dostawy wody i odbioru ścieków, realizując w tym zakresie zadania własne gminy.
Gmina jest właścicielem sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz nieruchomości zabudowanych ujęciami wody, na podstawie zarządzenia Burmistrza zamierza sukcesywnie wnosić wymieniony majątek aportem do swojej spółki ... sp. z o.o. Wniesiony aport w części podwyższy kapitał zakładowy - Gmina obejmie nowe udziały odpowiadające wartości tej części, pozostała część aportu zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.
Na okoliczność wniesienia aportu odbędzie się Zgromadzenie Wspólników protokołowane aktem notarialnym. W akcie notarialnym ... sp. z o.o. zostanie zobowiązane do zapłaty na rzecz gminy kwoty pieniężnej odpowiadającej wartości podatku VAT należnego od transakcji wniesienia aportu.
Co stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki przez Gminę ......
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29 ust.1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy otrzymał lub ma otrzymać. W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla Gminy ... wnoszącej aport będzie w tym przypadku wartość udziałów otrzymanych w zamian za ten wkład.
Z istoty aportu wynika ekonomiczna wymiana świadczeń między wnoszącymi wkład niepieniężny, a wydającą w jego zamian udziały spółką.
Zatem, zdaniem Wnioskodawcy podstawą opodatkowania z tytułu wniesienia przez Gminę ... aportu w postaci infrastruktury wodociągowej, kanalizacyjnej oraz nieruchomości zabudowanych ujęciami wody do ... sp. z o. o. stanowi tylko wartość nominalna objętych udziałów w Spółce, tj. część aportu zwiększająca kapitał zakładowy oraz kwota pieniężna odpowiadająca kwocie VAT należnego, którą Spółka zobowiąże się zapłacić na rzecz Wnioskodawcy pomniejszone o podatek VAT. Do podstawy opodatkowania nie będzie wchodziła wartość odpowiadająca części aportu zwiększająca kapitał zapasowy Spółki.
Na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, uznawane jest za sprzedaż. W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., podstawa opodatkowania obejmuje:
Natomiast w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT wymienione zostały elementy, które należy wyłączyć z podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią ww. przepisu podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu na jej wysokość.
Natomiast, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 915) ceną jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.
W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość udziałów (akcji) otrzymanych w zamian za ten wkład.
Za odpłatnym charakterem powyższych czynności przemawia ekwiwalentność świadczeń w ramach wniesienia wkładu (aportu), zwłaszcza z uwagi na istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonaniem wkładu składników majątkowych a uzyskaniem przez wspólników lub udziałowców udziału kapitałowego bądź akcji w spółce. Ponadto, istnieje możliwość określenia wartości świadczonych usług lub dostarczanych towarów w pieniądzu, co na podstawie orzecznictwa TSUE pozwala na uznanie danej „transakcji” za mającą charakter odpłatny. Pogląd ten został sformułowany na gruncie orzeczeń 230/87 (Naturally Yours Cosmetics Ltd) oraz C 33/93 (Empire Stores Ltd).
Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń między wnoszącym wkład niepieniężny a wydającą w jego zamian udziały/akcje spółką.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jedynym właścicielem (100% objętych udziałów) ... Przedsiębiorstwa Komunalnego sp. o. o. (... sp. z o. o.) w .... ... Przedsiębiorstwo Komunalne sp. z o. o. świadczy usługi użyteczności publicznej w zakresie między innymi dostawy wody i odbioru ścieków, realizując w tym zakresie zadania własne gminy. Gmina jest właścicielem sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz nieruchomości zabudowanych ujęciami wody. Na podstawie zarządzenia Burmistrza zamierza sukcesywnie wnosić wymieniony majątek aportem do swojej spółki ... sp. z o.o. Wniesiony aport w części podwyższy kapitał zakładowy - Gmina obejmie nowe udziały odpowiadające wartości tej części, pozostała część aportu zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki. Na okoliczność wniesienia aportu odbędzie się Zgromadzenie Wspólników protokołowane aktem notarialnym. W akcie notarialnym ... sp. z o.o. zostanie zobowiązane do zapłaty na rzecz gminy kwoty pieniężnej odpowiadającej wartości podatku VAT należnego od transakcji wniesienia aportu.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do spółki miejskiej z o.o. – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez spółkę miejską w zamian za wkład niepieniężny. Zatem podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od spółki miejskiej z tytułu dokonania aportu infrastruktury, pomniejszone o kwotę podatku VAT. W niniejszej sprawie zapłatę stanowi wartość nominalna udziałów.
Zatem, podstawę opodatkowania z tytułu wniesienia przez Wnioskodawcę aportu w postaci infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do spółki miejskiej stanowi tylko wartość nominalna objętych udziałów w spółce, tj. część aportu zwiększająca kapitał zakładowy oraz kwota pieniężna odpowiadająca kwocie VAT należnego, którą Spółka zobowiązała się zapłacić na rzecz Wnioskodawcy, pomniejszone o podatek VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IPTPP3/4512-253/15-2/MK