Source: https://www.laconsulenzaaziendale.it/fisco/dichiarazioni-e-adempimenti/trading-on-line-nella-dichiarazione-dei-redditi-16256.html
Timestamp: 2019-07-16 02:05:05+00:00
Document Index: 174231468

Matched Legal Cases: ['art. 67', 'art. 5', 'art. 67', 'art. 5', 'art. 67', 'art. 5', 'art. 68', 'art. 5', 'art. 67']

Trading on line nella dichiarazione dei redditi | 360 Consulting
Il trading on line consiste nell’utilizzo di internet come canale di contatto con la clientela per l’esecuzione di servizi di negoziazione per conto terzi e di ricezione e trasmissione ordini. Tale attività ha visto negli ultimi anni una notevole diffusione per effettuare investimenti di natura finanziaria.
Con la Risoluzione n. 71/E del 2016, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in relazione a tali tipologie di operazioni, e alla loro indicazione nella dichiarazione dei redditi.
TRADING ON LINE NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITRI
L’interpello formulato all’Agenzia delle Entrate aveva ad oggetto due tipologie di investimento finanziario:
¨ operazioni finanziarie sul mercato Forex;
¨ opzioni binarie.
Le operazioni finanziarie sul mercato Forex avvengono attraverso la conclusione on line di contratti c.d. “spot” e “ rolling spot”. Su tali operazioni, la Risoluzione n. 67/E del 2011 aveva specificato che l’operatività sul mercato Forex prevede il regolamento delle transazioni mediante l’utilizzo di un margine. Pertanto, è espressamente esclusa la possibilità di consegna fisica dei controvalori della valuta intermediata.
Nel caso di contratti rolling spot le operazioni chiuse al termine della giornata vengono riaperte nella giornata successiva, qualora il cliente abbia convenienza a mantenere in essere, oltre la giornata lavorativa, le posizioni di mercato assunte. In tale ipotesi, l’intermediario applica un meccanismo di rollover consistente nella chiusura e nella successiva riapertura della posizione, in modo che al termine della giornata lavorativa il cliente non potrà mai avere una giacenza di valuta estera.
In relazione con tale tipologia di operazioni, l’Agenzia nella Risoluzione 71/E del 2016 ricorda che con la Risoluzione 102/E del 2011 è stato chiarito che tali contratti devono essere ricondotti tra i rapporti di cui all’art. 67, comma 1, lettera c-quater) del TUIR.
I redditi di tali operazioni, se percepiti da parte di un soggetto persona fisica, non esercente attività d’impresa, sono soggetti ad imposta sostitutiva – attualmente prevista nel 26% – a norma dell’art. 5 del D. Lgs. n. 461 del 1997.
Riguardo alle opzioni binarie, come specifica la Risoluzione in commento, la CONSOB nella Comunicazione n. DTC/DIS/DIN/12055030 del 2 luglio 2012 ha chiarito che le stesse “presentano una struttura simile a quella di una scommessa in quanto assicurano il pagamento di un importo predeterminato se l’evento (raggiungimento di un determinato livello di prezzo del titolo, indice o altro sottostante) si verifica, prima o entro una determinata scadenza temporale; nel caso in cui l’evento non si verifichi, l’”acquirente” l’opzione subisce la perdita di tutta la somma investita”.
Il documento di prassi in commento specifica che dato che l’interpretazione della disciplina fiscale delle operazioni finanziarie non può prescindere dalle disposizioni civilistiche che regolano tali operazioni, si ritiene che anche i redditi derivanti dalle opzioni binarie rientrino nella fattispecie di cui all’art. 67, comma 1, lettera c-quater) del TUIR.
Anche in questo caso, quindi, i redditi di tali operazioni, se percepiti da parte di un soggetto persona fisica, non esercente attività d’impresa, sono soggetti ad imposta sostitutiva – attualmente prevista nel 26% – a norma dell’art. 5 del D. Lgs. n. 461 del 1997.
IL TRATTAMENTO FISCALE Come anticipato prima, i redditi delle due operazioni considerate nell’interpello rivolto all’Agenzia delle Entrate rientrano nei rapporti di cui all’art. 67, comma 1, lett. c-quater) del TUIR e, se riguardanti un soggetto persona fisica, non esercente attività d’impresa, sono soggetti ad imposta sostitutiva – attualmente prevista nel 26% – a norma dell’art. 5 del D. Lgs. n. 461 del 1997.
La Risoluzione specifica che ai fini del calcolo dell’imponibile sarà necessario osservare quanto previsto dall’art. 68, comma 8 del TUIR secondo il quale “i redditi di cui alla lettera c-quater) del comma 1 dell’articolo 67, sono costituiti dalla somma algebrica dei differenziali positivi o negativi, nonché degli altri proventi od oneri percepiti o sostenuti, in relazione a ciascuno dei rapporti ivi indicati”.
Ai sensi dell’art. 5 del D.Lgs. n. 461 del 1997 (Regime dichiarativo), il contribuente dovrà indicare tali redditi nel quadro RT del Modello Redditi – Persone Fisiche e autoliquidare l’imposta eventualmente dovuta.
Mentre, l’eventuale eccedenza delle minusvalenze risultante nel medesimo quadro RT potrà essere portata in deduzione delle plusvalenze realizzate nei quattro periodi d’imposta successivi.
OPZIONE PER IL RISPARMIO AMMINISTRATO Nell’interpello all’Agenzia delle Entrate è stata chiesta la possibilità di applicare il regime del risparmio amministrato in caso di rapporti con broker esteri localizzati nell’area UE (Cipro e Londra) ed in località a fiscalità privilegiata (Seychelles e Nevis).
In relazione a tale questione, l’Agenzia delle Entrate evidenzia che l’opzione per il risparmio amministrata può essere esercitata soltanto in presenza di uno stabile rapporto di mandato, di deposito, custodia o amministrazione presso banche, società di intermediazione mobiliare, società fiduciarie e società di gestione del risparmio residenti in Italia, nonché presso stabili organizzazioni in Italia dei medesimi soggetti non residenti, Poste Italiane S.p.A. e agenti di cambio.
Inoltre, tale opzione può essere esercitata anche in relazione ai redditi di cui all’art. 67, comma 1, lettera c-quater) del TUIR con l’ulteriore condizione che i predetti soggetti intervengano in tali rapporti come intermediari professionali o come controparti.
Come spiega l’Agenzia delle Entrate, il regime del risparmio amministrato, comporta l’applicazione ed il versamento dell’imposta sostitutiva del 26% sui predetti redditi da parte degli intermediari abilitati e, di conseguenza, solleva i contribuenti dall’obbligo di includere i redditi diversi di natura finanziaria nella propria dichiarazione dei redditi.
Viene specificato inoltre che nel caso analizzato, dato che i broker esteri non sono uno dei soggetti previsti dalla norma che possono agire come sostituti d’imposta in Italia, si ritiene che il contribuente debba indicare i redditi diversi derivanti dai rapporti in oggetto nel quadro RT attraverso il regime dichiarativo.
ULTERIORI OBBLIGHI PER IL CONTRIBUENTE Nella Risoluzione in commento, l’Agenzia delle Entrate evidenzia che i rapporti che il contribuente detiene con i broker esteri rientrano tra i contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio italiano, pertanto devono:
¨ essere indicati nel quadro RW della propria dichiarazione dei redditi;
¨ essere assoggettati all’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE).
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