Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi-publiczne/ilpb2-4511-1-140-15-2-wm
Timestamp: 2018-03-21 20:20:51+00:00
Document Index: 124665810

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 6', 'art. 112', 'art. 122', 'art. 124', 'art. 124', 'art. 125', 'art. 126', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 10', 'art. 21']

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży gruntu pod drogę publiczną na rzecz Urzędu Miasta podlega opodatkowaniu i rozliczeniu rocznym wg PIT-39?
ILPB2/4511-1-140/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 8 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 lutego 2015 r. (data wpływu: 10 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W listopadzie 2010 r. Wnioskodawca otrzymał spadek po ojcu. Był to grunt rolny.
Miasto, aktem notarialnym z 24 marca 2014 r., wykupiło od Zainteresowanego część udziałów w działce nr 176/7, której sposób korzystania określono jako drogi (DR).
Prawo własności na podstawie prawomocnego postanowienia z 26 maja 2011 r., o stwierdzeniu nabycia spadku, wydane przez sąd rejonowy – wydział cywilny, przysługiwało ośmiorgu osobom – w udziałach wynoszących po 1/8 części.
Opisana nieruchomość jest niezabudowana i znajduje się na obszarze, na którym powstać ma układ komunikacyjny umożliwiający realizacje założeń przewidzianych w planie zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru położonego między ul. Sobieskiego, działkami nr: 177/4 oraz 167 a terenem WPN (zatwierdzony uchwałą Rady Miasta z 17 grudnia 2008 r.) obejmuje teren oznaczony w planie jako droga dojazdowa.
Prawo własności zostało przeniesione na rzecz Urzędu Miasta na podstawie sporządzonej w formie aktu notarialnego – umową sprzedaży. W związku z powyższym, Zainteresowany otrzymał od Urzędu Miasta zapłatę w kwocie 139 560,00 zł.
Czy dochód uzyskany ze sprzedaży gruntu pod drogę publiczną na rzecz Urzędu Miasta podlega opodatkowaniu i rozliczeniu rocznemu wg PIT-39...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z przedmiotowej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w swej treści odwołuje się do przychodów uzyskanych z tytułu odszkodowania wypłaconego po myśli przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami (...).
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie natomiast z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany nabył udziały w nieruchomości rolnej, niezabudowanej, na podstawie spadkobrania po ojcu w 2010 r. Następnie w 2014 r. na podstawie aktu notarialnego przedmiotowa nieruchomość została zbyta na rzecz Urzędu Miasta w celu budowy drogi publicznej.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że dokonana na rzecz Urzędu Miasta sprzedaż gruntu, nabytego przez Wnioskodawcę w 2010 r. w drodze spadkobrania po ojcu, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że ww. zbycie nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu wskazanego w cytowanym wyżej przepisie.
W konsekwencji, na gruncie badanej sprawy zastosowanie winny znaleźć przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2010 r.
I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Po myśli art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Aby zatem skorzystać z ww. zwolnienia nie wystarczy wyłącznie fakt, że nieruchomość zostanie wywłaszczona/bądź zbyta na cele publiczne. Z analizy tego przepisu wynika bowiem, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
Dodatkowo należy podkreślić, że z treści cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości musi nastąpić na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Jak wskazano powyżej, Zainteresowany nabył przedmiotowy udział w nieruchomości w drodze spadkobrania po ojcu w 2010 r., tj. nieodpłatnie. Zatem w realiach analizowanej sprawy nie wystąpi sytuacja, w której cena nabycia udziału w nieruchomości będzie niższa niż 50% od ceny zbycia. Oznacza to, że nie jest spełniony warunek wyłączający możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Zauważyć należy, że zasady ograniczania i pozbawiania praw do nieruchomości oraz przekazywania nieruchomości na cele publiczne zostały uregulowane w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. z dnia 2 kwietnia 2014 r.; Dz. U. z 2014 r. poz. 518, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, celami publicznymi są: wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.
W myśl natomiast art. 112 ust. 1 ww. ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ww. ustawy, wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy (art. 112. ust. 3 ww. ustawy).
Jak wynika z powyższego, w przypadku nieruchomości położonych na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo dla których wydano decyzję o istnieniu lokalizacji inwestycji celu publicznego może zostać wszczęte postępowanie wywłaszczeniowe. Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane w przypadku, gdy cele publiczne nie mogą być osiągnięte w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy.
Z analizy sprawy wynika, że grunt nabyty przez Wnioskodawcę na podstawie spadkobrania po ojcu został sprzedany na rzecz Urzędu Miasta w związku z realizacją celu publicznego, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że kwota otrzymana przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży gruntu na rzecz Urzędu Miasta na budowę drogi publicznej stanowi co prawda źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże – po myśli art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy – kwota ta korzysta ze zwolnienia od podatku.
Tym samym należało potwierdzić prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, zgodnie z którym przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Mając na uwadze brak spoczywającego na Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku wskazać należy, że na Zainteresowanym nie ciąży obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-39.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Drogi publiczne > ILPB2/4511-1-140/15-2/WM