Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/2461-ibpp-4512-819-2016-1-ko
Timestamp: 2018-04-20 10:47:50+00:00
Document Index: 89941372

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 191', 'art. 5', 'art. 191', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 8', 'art. 7']

♦ › Dywidendy › 2461-IBPP.4512.819.2016.1.KO
W zakresie ustalenia czy wypłata przez Spółkę dywidendy w formie niepieniężnej (rzeczowej) poprzez przeniesienie na wspólników prawa własności nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu w dniu 17 października 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wypłata przez Spółkę dywidendy w formie niepieniężnej (rzeczowej) poprzez przeniesienie na wspólników prawa własności nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wypłata przez Spółkę dywidendy w formie niepieniężnej (rzeczowej) poprzez przeniesienie na wspólników prawa własności nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej 1 stycznia 2012 r. w zakresie usług spedycyjnych i transportowych w transporcie towarów krajowym i zagranicznym. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT od dnia 13 grudnia 2011 r. Spółka jest właścicielem nieruchomości - działki gruntu o przeznaczeniu budowlanym. Spółka zakupiła tę nieruchomość od osób fizycznych w dniu 24 stycznia 2012 r. i z tą datą nieruchomość ta została wpisana do ewidencji środków trwałych. W związku z powyższym przy nabyciu nieruchomości spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość nie była przez Spółkę wykorzystywana w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Spółka prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (usługi transportu krajowego i międzynarodowego na rzecz podmiotów mających siedzibę na terenie Polski) i nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (usługi transportu międzynarodowego na rzecz podmiotów mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej). Udziałowcy Spółki, będący osobami fizycznymi, zamierzają podjąć uchwałę o podziale zysku za rok 2016. Spółka rozważa wypłatę dywidendy w formie rzeczowej na podstawie art. 191-193 ustawy z dnia 15 września 2016 r. (Dz.U. z 2016 r. poz. 1578) Kodeks Spółek Handlowych. Na podstawie uchwały o wypłacie dywidendy w formie rzeczowej, Spółka przekazałaby wspólnikom, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów, prawo własności nieruchomości nabytej uprzednio bez prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Przedmiotem dywidendy byłaby nieruchomość niezabudowana.
Czy wypłata dywidendy w formie rzeczowej, obejmująca przeniesienie prawa własności nieruchomości - działki gruntu z przeznaczeniem pod zabudowę, w związku z wykonaniem uchwały Zgromadzenia Wspólników, podlega opodatkowaniu VAT w sytuacji gdy zakupu takiej nieruchomości dokonano od osób fizycznych i w związku z tym Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, czyli innymi słowy czy taka czynność prawna będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem spółki wypłata dywidendy w formie rzeczowej w postaci przeniesienia własności nieruchomości, dokonana na podstawie art. 191-193 KSH (którą to czynność należy uznać za dopuszczalną w świetle obowiązujących przepisów prawa - tak m.in. w: Kodeks Spółek Handlowych. Komentarz, pod red. J. Bieniak, M. Bieniak, Wydanie 2, Warszawa 2012, Wydawnictwo C.H. Beck, str. 730), nie może zostać uznana za czynność podlegającą VAT, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku przy nabyciu tej nieruchomości. Wypłata dywidendy w takiej sytuacji nie spełnia warunku określonego w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 8 ust. 2 pkt 1 rzeczonej ustawy. Dywidenda niepieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatna dostawa towarów (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług) lub nieodpłatne świadczenie usług (art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług), a zatem tylko pod warunkiem przysługiwania podatnikowi prawa do odliczenia podatku przy nabyciu następnie zbywanych towarów. Wnioskodawca wskazuje, że charakter dywidendy w formie rzeczowej jako nieodpłatnej dostawy towarów lub nieodpłatnego świadczenia usług potwierdza orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w ten sposób zakwalifikował tą czynność prawną m.in. w wyroku z dnia 3 czerwca 2014 r., sygn. I FSK 956/13 (Opubl: Legalis), a wcześniej w wyroku z dnia 23 października 2013 r., sygn. I FSK 1503/12 (Opubl; Monitor Podatkowy rok 2013, Nr 12, str. 46) oraz w wyroku z dnia 23 stycznia 2014 r., sygn. I FSK 202/13 (Opubl: Legalis).
Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka jest właścicielem nieruchomości - działki gruntu o przeznaczeniu budowlanym. Spółka zakupiła tę nieruchomość od osób fizycznych w dniu 24 stycznia 2012 r. W związku z powyższym przy nabyciu nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Udziałowcy Spółki, będący osobami fizycznymi, zamierzają podjąć uchwałę o podziale zysku za rok 2016. Spółka rozważa wypłatę dywidendy w formie rzeczowej. Na podstawie uchwały o wypłacie dywidendy w formie rzeczowej, Spółka przekazałaby wspólnikom, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów, prawo własności nieruchomości nabytej uprzednio bez prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Przedmiotem dywidendy byłaby nieruchomość niezabudowana.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy wypłata przez Spółkę dywidendy w formie niepieniężnej (rzeczowej) poprzez przeniesienie na wspólników prawa własności nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Spółce przy nabywaniu nieruchomości, która ma być przedmiotem dywidendy, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że wypłata dywidendy w formie niepieniężnej w postaci prawa własności nieruchomości (działki gruntu o przeznaczeniu budowlanym) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, z tego względu, że nie są spełnione warunki do uznania tej czynności za czynność zrównaną z odpłatną dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
2461-IBPP.4512.819.2016.1.KO
IBPB-1-2/4510-693/16-7/KP | Interpretacja indywidualna