Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/ilpb1-415-1226-14-3-tw
Timestamp: 2018-03-24 14:20:19+00:00
Document Index: 110475542

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 58', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

ILPB1/415-1226/14-3/TW | Interpretacja indywidualna
1. Czy otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji Spółki środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?2. Czy otrzymanie innych składników majątku (udziały w spółce kapitałowej) w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzenia likwidacji Spółki spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu w myśl ustawy o PIT?
ILPB1/415-1226/14-3/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2014 r. (data wpływu 28 października 2014 r.), uzupełnionym w dniu 24 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki jawnej środków pieniężnych oraz innych składników majątku – jest prawidłowe.
W dniu 28 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki jawnej środków pieniężnych oraz innych składników majątku.
W dniu 24 grudnia 2014 r. do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca zostanie wspólnikiem w spółce jawnej, powstałej na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych (dalej: Spółka). Zgodnie z art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
W przyszłości wspólnicy Spółki mogą zadecydować o zakończeniu jej działalności. W takim przypadku zamknięcie Spółki może zostać przeprowadzone w tzw. „trybie uproszczonym” czyli w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego na podstawie art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tym przepisem: w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Na dzień rozwiązania w majątku Spółki będą się znajdowały tylko środki pieniężne oraz udziały w spółce kapitałowej. Inne składniki majątkowe zostaną spieniężone przed rozwiązaniem spółki. W wyniku rozwiązania Spółki (zgodnie z opisanym wyżej trybem) Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego, zgodnie z umową Spółki i jednomyślną uchwałą wspólników część środków pieniężnych oraz udziałów w spółce kapitałowej pozostających w Spółce na dzień jej rozwiązania.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że przedmiotem działalności Spółki będzie m.in. 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (obejmująca między innymi obrót udziałami w spółkach i papierami wartościowymi); 64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów; 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych.
Czy otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji Spółki środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT...
Czy otrzymanie innych składników majątku (udziały w spółce kapitałowej) w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzenia likwidacji Spółki spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu w myśl ustawy o PIT....
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki jawnej środki pieniężne nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Należy więc w związku z tym przyjąć, iż dyspozycja przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT obejmuje ustanie bytu prawnego spółki jawnej (poprzez wykreślenie jej z KRS) będące skutkiem uchwały wspólników o rozwiązaniu spółki, bez względu na to czy wystąpią przesłanki uzasadniające przeprowadzenie postępowania likwidacyjnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji Spółki inne składniki majątku (udziały w spółce kapitałowej) nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podatkowego.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osoba prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT, do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w przypadku gdy w wyniku rozwiązania spółki jawnej, Wnioskodawca otrzyma składniki majątku spółki, w momencie rozwiązania spółki nie powstaje u Wnioskodawcy przychód podatkowy. Z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT, wynika jednoznacznie, że przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki jawnej (rozumiana jako wykreślenie spółki jawnej z KRS), do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
W myśl art. 58 Kodeksu spółek handlowych rozwiązanie spółki powodują:
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Analizując skutki podatkowe zakończenia działalności (likwidacji oraz rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) spółki osobowej należy wskazać, że w myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osoba prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz jego uzupełnieniu stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki osobowej (tu: jawnej) środków pieniężnych oraz innych składników majątku (udziałów w spółce kapitałowej), w związku z likwidacją lub rozwiązaniem spółki bez przeprowadzenia jej likwidacji, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10, 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/415-1225/14-3/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja spółki > ILPB1/415-1226/14-3/TW