Source: http://www.gofin.pl/17,1,360,169066,vat-w-2014-r-terminy-odliczania.html
Timestamp: 2014-10-22 22:23:05+00:00
Document Index: 5791880

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 11', 'art. 20', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 116', 'art. 86', 'art. 16', 'art. 99']

VAT w 2014 r. - terminy odliczania - GOFIN.pl
czwartek, 23 pa�dziernika 2014 r. Wyszukaj
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 33 (824) z dnia 20.11.2013 Podatnicy mog� odlicza� VAT do wydatk�w zwi�zanych z czynno�ciami opodatkowanymi. Tak jest obecnie i tak b�dzie te� w 2014 r. Zmieni� si� jednak terminy odliczania podatku. B�d� one wynika�y ze znowelizowanego art. 86 ustawy o VAT. 1.1. Podstawowe terminy odliczania VAT
Obecnie zasad� jest, �e VAT mo�na odliczy� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma� faktur� lub dokument celny. Zasada ta od 1 stycznia 2014 r. ulegnie zmianie. W 2014 r. termin odliczenia VAT b�dzie zale�a� g��wnie od momentu powstania obowi�zku podatkowego. Nabywcy zatem b�d� musieli ustala�, kiedy od danej transakcji sprzedawca (us�ugodawca) b�dzie zobowi�zany do wykazania VAT nale�nego. Zasada ta b�dzie mia�a zastosowanie tak�e w przypadku zap�aty zaliczek, zadatk�w czy rat.
Uwaga! W 2014 r. obowi�zek podatkowy powstanie - co do zasady - z chwil� dokonania dostawy towar�w lub wykonania us�ugi, a je�eli wcze�niej otrzymano ca�o�� lub cz�� zap�aty - z chwil� jej otrzymania (w niekt�rych przypadkach obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wystawienia faktury - dotyczy np. medi�w, us�ug najmu, itp. - pisali�my o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 31 z 1 listopada 2013 r., w artykule pt. "Rewolucyjne zmiany w VAT w 2014 r.").
Odliczenia VAT nie b�dzie jednak mo�na dokona� wcze�niej, ni� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma faktur� dokumentuj�c� nabycie towar�w lub us�ug.
Je�eli podatnik nie odliczy VAT w miesi�cu/kwartale, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy, b�dzie m�g� tego dokona� w rozliczeniu za jeden z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych.
WA�NE: Z literalnego brzmienia przepis�w wynika, �e odliczenia VAT b�dzie mo�na dokona�, je�eli b�d� spe�nione ��cznie nast�puj�ce warunki:
Podobny wniosek mo�na wysnu� tak�e z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o VAT, w kt�rym czytamy:
"(…) W przypadku nabywanych towar�w i us�ug konieczne jest posiadanie faktury z wyszczeg�lnion� kwot� podatku, co oznacza, �e z odliczenia mo�na skorzysta� w rozliczeniu za okres, w kt�rym spe�nione s� trzy przes�anki: powsta� obowi�zek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towar�w lub us�ug, dosz�o do nabycia tych towar�w lub us�ug, podatnik otrzyma� faktur� dotycz�c� tej transakcji. (…)"
Uwaga! W ww. uzasadnieniu Ministerstwo Finans�w - jako warunek odliczenia VAT - wskaza�o m.in. "nabycie towar�w". Tego warunku jednak nie nale�y uto�samia� z otrzymaniem towaru, a raczej z "dokonaniem dostawy". Nale�y to rozumie� w ten spos�b, �e nie b�dzie mo�na odlicza� VAT z pustych faktur.
Za��my, �e podatnik kupi towar w styczniu 2014 r. i w tym miesi�cu powstanie obowi�zek podatkowy. Je�eli faktur� dokumentuj�c� ten zakup podatnik otrzyma w styczniu, b�dzie m�g� odliczy� VAT z tej faktury w deklaracji za stycze�, luty lub marzec (przy za�o�eniu, �e podatnik rozlicza VAT miesi�cznie). Je�eli jednak podatnik otrzyma faktur� p�niej, np. w lutym, odliczenia VAT b�dzie m�g� dokona� w rozliczeniu za luty lub marzec.
Powy�sza zasada b�dzie mia�a zastosowanie tak�e w przypadku zakupu medi�w. R�wnie� od takich zakup�w termin odliczenia VAT b�dzie uzale�niony g��wnie od terminu powstania obowi�zku podatkowego (a nie jak obecnie - od terminu p�atno�ci). W przypadku sprzeda�y medi�w obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wystawienia faktury (je�eli faktura ta zostanie wystawiona terminowo). W zwi�zku z tym nabywcy medi�w b�d� mogli odliczy� VAT w miesi�cu/kwartale, w kt�rym t� faktur� wystawiono (lub w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych), oczywi�cie nie wcze�niej ni� w miesi�cu/kwartale otrzymania tej faktury.
Za��my, �e za zu�ycie wody za stycze� 2014 r. wodoci�gi wystawi� faktur� w lutym 2014 r. (z terminem p�atno�ci przypadaj�cym w marcu) i w lutym podatnik t� faktur� otrzyma. Obowi�zek podatkowy powstanie w lutym. Nabywca b�dzie m�g� odliczy� VAT w lutym, marcu lub kwietniu (przy za�o�eniu, �e podatnik rozlicza VAT miesi�cznie).
Zaznaczamy, �e faktur� za media b�dzie nale�a�o wystawi� najp�niej z up�ywem terminu p�atno�ci. Je�eli jednak sprzedawca nie wystawi faktury lub wystawi j� z op�nieniem, obowi�zek podatkowy powstanie z up�ywem terminu p�atno�ci (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT w zwi�zku z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT - w brzmieniu obowi�zuj�cym od 1.01.2014 r.). Nabywcy wprawdzie nie maj� wp�ywu na to, czy kontrahenci wystawiaj� faktury zgodnie z obowi�zuj�cymi przepisami, ale w tym przypadku uchybienie terminu na wystawienie faktury mo�e wp�yn�� na okres, w kt�rym nabywca b�dzie m�g� odliczy� VAT.
Za��my, �e termin p�atno�ci za zu�ycie wody za stycze� 2014 r. up�ynie 15 lutego 2014 r., ale wodoci�gi wystawi� faktur� dopiero w marcu i w tym miesi�cu nabywca t� faktur� otrzyma. Faktur� nale�a�o jednak wystawi� najp�niej 15 lutego 2014 r. (w dniu, w kt�rym up�ywa termin p�atno�ci). Poniewa� faktura zosta�a wystawiona z op�nieniem, obowi�zek podatkowy w zak�adach wodoci�gowych powstanie 15 lutego (3-miesi�czny okres na odliczenie VAT nale�y liczy� od lutego). Najwcze�niejszy termin odliczenia VAT przypada zatem w lutym. Poniewa� jednak podatnik w tym miesi�cu nie posiada� jeszcze faktury, odliczenia VAT dokona dopiero w rozliczeniu za marzec (lub za kwiecie�) - przy za�o�eniu, �e podatnik rozlicza VAT miesi�cznie.
Uwaga! Nie tylko w przypadku medi�w obowi�zek podatkowy (i w konsekwencji termin odliczenia VAT) b�dzie uzale�niony od daty wystawienia faktury przez sprzedawc� (us�ugodawc�). Podobnie b�dzie tak�e przy dostawie ksi��ek, us�ugach budowlanych, najmu, dzier�awy, leasingu, sta�ej obs�ugi prawnej i biurowej, itp. R�wnie� w tych przypadkach konieczne b�dzie zatem ustalanie, czy kontrahent wystawi faktur� terminowo (dla ka�dej z ww. czynno�ci terminy wystawienia faktur b�dzie trzeba ustala� na podstawie art. 106i ust. 3 i 4 ustawy o VAT). 1.2. Termin odliczenia podatku z faktur otrzymanych z op�nieniem
W 2014 r. b�dzie problem z odliczaniem VAT z faktur otrzymanych z op�nieniem lub z duplikat�w faktur. W takim przypadku mo�e bowiem okaza� si�, �e nie jest mo�liwe jednocze�nie spe�nienie dw�ch warunk�w, tj.: odliczenie w miesi�cu/kwartale powstania obowi�zku podatkowego (lub w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych) i nie wcze�niej ni� w rozliczeniu za miesi�c/kwarta� otrzymania faktury.
Za��my, �e podatnik kupi towar w styczniu 2014 r. (a VAT rozlicza miesi�cznie). Nie otrzyma faktury i wyst�pi o wystawienie duplikatu, kt�ry otrzyma w lipcu 2014 r.
Co do zasady, podatnik mo�e dokona� odliczenia w miesi�cu powstania obowi�zku podatkowego lub w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych (czyli w deklaracji za stycze�, luty, lub marzec 2014 r.), a z drugiej strony - odliczenia nie mo�na dokona� wcze�niej, ni� w rozliczeniu za okres, w kt�rym otrzyma� faktur� (czyli nie wcze�niej ni� w lipcu 2014 r.). Spe�nienie obu ww. warunk�w jednocze�nie nie jest jednak mo�liwe.
W sytuacji opisanej w pytaniu nie mo�na jednak podatnika pozbawi� prawa do odliczenia VAT. By�oby to dzia�anie sprzeczne z zasad� neutralno�ci VAT, a tak�e powodowa�oby nier�wne traktowanie podatnik�w. Ponadto, prawo do odliczenia VAT jest podstawowym prawem podatnika, a przepisy powinny umo�liwi� jego realizacj�. W zwi�zku z tym nale�a�oby przyj��, �e podatnicy, kt�rzy otrzymaj� faktury z du�ym op�nieniem lub duplikaty faktur powinni mie� prawo do odliczenia. Rozs�dnym rozwi�zaniem jest, aby prawo to mogli zrealizowa� w miesi�cu/kwartale otrzymania faktury (zgodnie z danymi z przyk�adu - w lipcu).
Zaznaczamy jednak, �e nie wiadomo, czy takie samo zdanie b�d� mia�y organy podatkowe, bo b�dzie to naruszeniem podstawowej zasady odliczania VAT (w rozliczeniu za okres powstania obowi�zku podatkowego). S� tak�e w�tpliwo�ci, czy w tym przypadku b�dzie mo�na dokona� odliczenia w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych lub poprzez korekt� deklaracji VAT. Przepisy wskazuj�ce na ten termin/spos�b odliczenia (art. 86 ust. 11 i 13 ustawy o VAT) nie zawieraj� bowiem odwo�ania do art. 86 ust. 10b ustawy o VAT (ten przepis warunkuje odliczenie od otrzymania faktury).
W zwi�zku z powy�szymi w�tpliwo�ciami, Ministerstwo Finans�w powinno jak najszybciej wyja�ni�, jak stosowa� nowe przepisy, bo w niekt�rych sytuacjach zastosowanie si� do ich literalnego brzmienia prowadzi do absurdu. 1.3. Odliczenie VAT poprzez korekt� deklaracji VAT
W praktyce zdarza si�, �e podatnik nie odliczy VAT w obowi�zuj�cym terminie (obecnie - w miesi�cu/kwartale otrzymania faktury lub w jednym z dw�ch kolejnych miesi�cy/kwarta��w). W�wczas jednak podatnik mo�e odliczy� VAT poprzez korekt� deklaracji VAT za okres, w kt�rym powsta�o prawo do odliczenia. Z�o�enie takiej korekty jest jednak ograniczone w czasie - mo�na j� bowiem z�o�y� w ci�gu 5 lat, licz�c od pocz�tku roku, w kt�rym powsta�o prawo do odliczenia VAT. Podobnie b�dzie r�wnie� w 2014 r. (nieco inaczej b�dzie przy czynno�ciach obj�tych samonaliczaniem podatku - o tym piszemy dalej).
W tym miejscu warto przypomnie�, �e obecnie organy podatkowe uznaj�, �e okres, w kt�rym "powsta�o prawo do odliczenia" to zasadniczo miesi�c (kwarta�) otrzymania faktury (a nie jeden z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych). Na tej podstawie uznaj�, �e je�eli podatnik chce odliczy� VAT poprzez korekt� deklaracji, powinien z�o�y� t� korekt� za miesi�c (kwarta�), w kt�rym otrzyma� faktur� (nie mo�e skorygowa� deklaracji za jeden z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych). Tak uzna� przyk�adowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 13 maja 2013 r., nr IBPP2/443-117/13/AMP czy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 maja 2013 r., nr IPPP3/443-120/13-2/LK.
Nale�y si� spodziewa�, �e podobnie organy podatkowe b�d� uznawa�y r�wnie� w przysz�ym roku, czyli �e odliczenie VAT poprzez korekt� deklaracji b�dzie mo�liwe tylko poprzez skorygowanie jednego miesi�ca (kwarta�u). Problemem mo�e by� jednak ustalenie, kt�ry miesi�c (kwarta�) skorygowa�.
Za��my, �e podatnik (rozliczaj�cy VAT miesi�cznie) kupi towar w styczniu 2014 r., ale faktur� otrzyma w lutym. W lipcu 2014 r. zorientuje si�, �e przez pomy�k� nie odliczy� VAT z tej faktury i b�dzie zamierza� z�o�y� korekt� deklaracji. Kt�ry miesi�c nale�y uzna� za okres, w kt�rym "powsta�o prawo do odliczenia" - tj.:
1) miesi�c powstania obowi�zku podatkowego (tu: stycze� 2014 r.), czy
2) miesi�c otrzymania faktury (tu: luty 2014 r.)?
Naszym zdaniem, bardziej zasadne wydaje si� przyj�cie, �e w sytuacji przedstawionej w pytaniu nale�a�oby skorygowa� deklaracj� za stycze� 2014 r. Jak ju� bowiem wspomniano, przepisy wskazuj�ce na mo�liwo�� odliczenia VAT poprzez korekt� deklaracji nie odnosz� si� do art. 86 ust. 10b ustawy o VAT, wskazuj�cego m.in., �e odliczenia mo�na dokona� nie wcze�niej, ni� w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w kt�rym otrzymano faktur�. Powy�sze nie wynika jednak z przepis�w i niewykluczone, �e fiskus b�dzie mia� w tej sprawie inne zdanie. Pozostaje mie� nadziej�, �e r�wnie� te w�tpliwo�ci dostrze�e Minister Finans�w i w broszurze, kt�ra ma by� wydana na temat stosowania przepis�w w 2014 r., kwesti� t� szczeg�owo wyja�ni. 1.4. Termin odliczenia VAT od transakcji, od kt�rych VAT nale�ny rozlicza nabywca
Od niekt�rych transakcji podatnicy wykazuj� zar�wno VAT nale�ny, jak i naliczony. Dotyczy to wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w, dostawy, dla kt�rej podatnikiem jest nabywca, importu us�ug, zakupu towar�w wymienionych w za��czniku nr 11 do ustawy o VAT, itp. (dalej - transakcje obj�te samonaliczeniem VAT). R�wnie� w tym przypadku zasad� b�dzie, �e VAT mo�na odliczy� w miesi�cu/kwartale powstania obowi�zku podatkowego. Warunkiem jednak b�dzie, aby kwota podatku nale�nego od ww. transakcji by�a wykazana w prawid�owej deklaracji VAT (podobnie jest r�wnie� obecnie na mocy przepisu przej�ciowego zawartego w art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz niekt�rych innych ustaw - Dz. U. z 2013 r. poz. 35 ze zm.).
WA�NE: Podatek nale�ny i naliczony od transakcji obj�tych samonaliczeniem VAT b�dzie wykazywany zasadniczo w tej samej deklaracji VAT.
W przypadku WNT b�dzie jednak dodatkowy warunek odliczenia, a mianowicie podatnik b�dzie musia� otrzyma� faktur� od kontrahenta dokumentuj�c� dostaw� towaru w terminie trzech miesi�cy od up�ywu miesi�ca, w kt�rym od tego zakupu powsta� obowi�zek podatkowy (nie dotyczy nietransakcyjnego przemieszczenia towaru). Je�eli w tym terminie podatnik nie otrzyma faktury, b�dzie obowi�zany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w kt�rym ww. termin up�yn��. P�niejsze otrzymanie faktury uprawni podatnika do odliczenia VAT w rozliczeniu za miesi�c/kwarta� jej otrzymania.
Uwaga! Cho� nie wynika to wprost z przepis�w, to zasadne jest przyj�cie, �e podatek naliczony od transakcji obj�tych samonaliczeniem VAT mo�e by� odliczony tak�e w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych. Wykazywanie VAT naliczonego w innej deklaracji, ni� jest wykazywany VAT nale�ny jest jednak niezasadne, ale taki spos�b odliczenia mo�e by� przydatny dla podatnik�w, kt�rzy przez pomy�k� nie odliczyli VAT (unikn� bowiem sk�adania korekty deklaracji).
Za��my, �e podatnik (rozliczaj�cy VAT miesi�cznie) kupi towar od kontrahenta unijnego w styczniu 2014 r., kontrahent wystawi faktur� 5 lutego, a nabywca otrzyma t� faktur� w marcu 2014 r.
Poniewa� podatnik nie otrzyma� faktury, musi ustali�, czy kontrahent t� faktur� wystawi�, a je�eli tak - to jaka jest data tej faktury (jest to niezb�dne dla ustalenia terminu powstania obowi�zku podatkowego).
Skoro kontrahent wystawi� faktur� przed 15. dniem miesi�ca nast�puj�cym po miesi�cu dokonania dostawy, obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wystawienia tej faktury, czyli 5 lutego 2014 r. (art. 20 ust. 5 ustawy o VAT). VAT nale�ny i naliczony b�dzie m�g� by� wykazany w deklaracji za luty 2014 r. (nawet je�eli do terminu z�o�enia tej deklaracji podatnik nie otrzyma faktury).
Je�eli jednak ze wzgl�du na brak faktury (i informacji o terminie jej wystawienia) podatnik nie wyka�e VAT nale�nego od WNT w lutym (ani w �adnym innym miesi�cu), powinien z�o�y� korekt� tej deklaracji, wykazuj�c zar�wno VAT nale�ny, jak i naliczony. Wprawdzie podatek naliczony m�g�by by� wykazany tak�e w deklaracji za marzec lub kwiecie� 2014 r., ale takie jego wykazywanie jest niezasadne.
Dane jak w poprzednim przyk�adzie, przy czym zak�adamy, �e podatnik otrzyma faktur� od kontrahenta unijnego dopiero w lipcu 2014 r., ale VAT naliczony i nale�ny od WNT wyka�e w deklaracji za luty (uzyska od kontrahenta informacj� o dacie wystawienia faktury).
Poniewa� do ko�ca maja 2014 r. (w terminie 3 miesi�cy, licz�c od up�ywu miesi�ca, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy) podatnik nie otrzyma faktury, powinien skorygowa� odliczony od tej transakcji VAT (w deklaracji za maj). W deklaracji za lipiec (miesi�cu otrzymania faktury) podatnik ponownie b�dzie uprawniony do wykazania VAT naliczonego od WNT.
Je�eli podatnik nie odliczy VAT od omawianych transakcji w ww. terminie, b�dzie m�g� dokona� odliczenia poprzez z�o�enie korekty deklaracji. Co istotne - termin na z�o�enie korekty b�dzie nieco d�u�szy, ni� przy "zwyk�ych" transakcjach, bo nie p�niej ni� w ci�gu 5 lat, licz�c od ko�ca roku, w kt�rym powsta�o prawo do odliczenia VAT (art. 86 ust. 13a ustawy o VAT). 1.5. Odliczanie VAT od importu towar�w
Co do zasady, VAT od importu towaru b�dzie odliczany na zasadach wy�ej om�wionych, czyli z chwil� powstania obowi�zku podatkowego (generalnie z chwil� powstania d�ugu celnego), nie wcze�niej ni� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma dokument celny.
Nie ulegn� zmianie natomiast regulacje dotycz�ce odliczania VAT od importu towar�w, gdy podatnik stosuje procedury uproszczone polegaj�ce na wpisie do rejestru. W takiej sytuacji bowiem podatnik b�dzie m�g� odliczy� VAT w rozliczeniu za okres, w kt�rym dokona wpisu do rejestru. Warunkiem odliczenia b�dzie jednak - tak jak obecnie - dokonanie przez podatnika zap�aty podatku wykazanego w dokumencie celnym stanowi�cym zg�oszenie uzupe�niaj�ce dotycz�ce tego okresu rozliczeniowego (za wyj�tkiem, gdy podatnik rozlicza VAT od importu towar�w w deklaracji VAT, zgodnie z odr�bnymi przepisami). Z przepis�w nie wynika jednak, czy zap�ata ma by� dokonana do ko�ca danego miesi�ca (kwarta�u), czy te� do momentu z�o�enia deklaracji za ten okres (nie wynika to r�wnie� z obecnie obowi�zuj�cych przepis�w). Naszym zdaniem, wystarczaj�ce powinno by� dokonanie zap�aty do dnia z�o�enia deklaracji. Podobnie uzna� tak�e Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 26 kwietnia 2010 r., nr ILPP2/443-440/10-2/MN.
R�wnie� w przypadku, gdy VAT od importu towar�w okre�lany b�dzie w decyzji celnej, termin odliczenia VAT b�dzie taki sam, jak obecnie. Odliczenia b�dzie mo�na zatem dokona� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma t� decyzj�, pod warunkiem dokonania przez podatnika zap�aty podatku z niej wynikaj�cego. 1.6. Kiedy odliczy VAT podatnik stosuj�cy kasow� metod� rozliczania VAT?
Obecnie mali podatnicy, stosuj�cy tzw. "kasow� metod� rozliczania VAT", mog� odlicza� VAT w rozliczeniu za kwarta�, w kt�rym uregulowali ca�o�� lub cz�� nale�no�ci wynikaj�cej z otrzymanej od kontrahenta faktury, nie wcze�niej jednak ni� z dniem otrzymania faktury. Uregulowanie nale�no�ci w cz�ci daje prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego odpowiadaj�c� cz�ci uregulowanej nale�no�ci (art. 86 ust. 16 ustawy o VAT). Podobnie ma by� r�wnie� w przysz�ym roku. Prawo do odliczenia VAT ww. podmioty b�d� mia�y bowiem nie wcze�niej ni� w rozliczeniu za okres, w kt�rym dokonaj� zap�aty za nabyte towary lub us�ugi (art. 86 ust. 10e ustawy o VAT). Naszym zdaniem jednak, r�wnie� w tym przypadku b�dzie obowi�zywa�a zasada, �e odliczenia b�dzie mo�na dokona� pod warunkiem, �e u sprzedawcy powstanie obowi�zek podatkowy. Konieczne b�dzie tak�e otrzymanie faktury. Trzeba jednak podkre�li�, �e w przywo�anym przepisie nie b�dzie mowy o uregulowaniu "cz�ci zap�aty" (a jedynie o "dokonaniu zap�aty"). Tu zatem mog� powsta� spory, czy uregulowanie cz�ci nale�no�ci uprawni do odliczenia cz�ci VAT. Przepisy o VAT nie precyzuj� bowiem, co nale�y rozumie� przez "dokonanie zap�aty". Warto jednak przypomnie�, �e takim poj�ciem ustawodawca pos�u�y� si� tak�e w art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, odnosz�cym si� do odliczania VAT od zakupu produkt�w rolnych od rolnika rycza�towego. W tym przypadku organy podatkowe zazwyczaj uznaj�, �e jedynie uregulowanie ca�ej nale�no�ci uprawnia nabywc� do odliczenia (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 sierpnia 2012 r., nr ITPP1/443-659//12/MS). Wprawdzie niekt�re organy podatkowe przyznaj� prawo do odliczenia cz�ci VAT przy cz�ciowej zap�acie (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 stycznia 2012 r., nr PPP2/443-1200/11-2/IG), lecz jak dotychczas w�r�d organ�w podatkowych jest to stanowisko raczej odosobnione (cho� wi�kszo�� s�d�w te� takie prezentuje).
W zwi�zku z powy�szym istnieje ryzyko, �e w 2014 r. organy podatkowe b�d� uznawa�y, �e jedynie ca�kowite uregulowanie nale�no�ci uprawnia podatnika stosuj�cego kasow� metod� do odliczenia VAT. Nie wiadomo jednak, czy taki by� zamys� ustawodawcy. Warto bowiem przypomnie�, �e regulacje uprawniaj�ce do odliczenia cz�ci VAT, gdy ww. podmiot uregulowa� tylko cz�� nale�no�ci, wprowadzono do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2013 r. (patrz - ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niekt�rych obci��e� administracyjnych w gospodarce; Dz. U. poz. 1342). Nie by�o jednak �adnego powodu, aby z tych regulacji rezygnowa�.
Uwaga! W przysz�ym roku nie b�dzie ju� w�tpliwo�ci, �e ma�y podatnik stosuj�cy kasow� metod� rozliczania VAT mo�e odliczy� podatek nie tylko w rozliczeniu za okres, w kt�rym dokona� zap�aty (je�eli pozosta�e warunki do odliczenia b�d� spe�nione), ale tak�e w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych (obecnie te� zazwyczaj si� tak uznaje, ale nie wynika to wprost z przepis�w).
Zaznaczamy, �e z dniem 1 stycznia 2014 r. uchylone zostan� tak�e ust. 17 i 18 w art. 86 ustawy o VAT, odnosz�ce si� do odliczenia VAT przed okresem stosowania metody kasowej lub po utracie prawa do tej metody (lub rezygnacji z niej). Te regulacje s� bowiem zb�dne, gdy� spos�b post�powania w ww. przypadkach b�dzie wynika� z og�lnego przepisu odnosz�cego si� do odliczania VAT przez podatnika stosuj�cego kasow� metod� odliczania VAT. 1.7. Faktury otrzymane od podatnika rozliczaj�cego VAT metod� kasow�
Obecnie termin odliczenia VAT z faktur otrzymanych od ma�ego podatnika rozliczaj�cego VAT metod� kasow� okre�la � 18 ust. 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie VAT. Zgodnie z tym przepisem, odliczenia mo�na dokona� z chwil� uregulowania ca�o�ci lub cz�ci nale�no�ci (przy cz�ciowej zap�acie odliczenie dotyczy tylko cz�ci VAT). W przysz�ym roku nie ma by� ju� odr�bnego przepisu, kt�ry regulowa�by t� kwesti�, a to oznacza, �e zastosowanie tu znajdzie zasada og�lna. Zatem w 2014 r. b�dzie mo�na odlicza� VAT z faktur otrzymanych od podatnika rozliczaj�cego VAT metod� kasow� w momencie powstania obowi�zku podatkowego, tj. w rozliczeniu za okres dokonania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty za towary lub us�ugi (oczywi�cie nie wcze�niej ni� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma faktur�). Zatem termin odliczenia VAT z faktur otrzymanych od podatnik�w rozliczaj�cych VAT metod� kasow� generalnie nie ulegnie zmianie.
Istotne jest jednak, �e odliczenia VAT b�dzie mo�na dokona� r�wnie� w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych (obecnie przepisy rozporz�dzenia reguluj�ce kwestie odliczania VAT z faktur otrzymanych od podatnik�w rozliczaj�cych VAT metod� kasow� takiej mo�liwo�ci nie przewiduj�). 1.8. Okazjonalna wewn�trzwsp�lnotowa dostawa nowych �rodk�w transportu a prawo do odliczenia VAT od zakupu tego �rodka transportu
Zasad� jest, �e z wewn�trzwsp�lnotow� dostaw� towaru mamy do czynienia, gdy sprzedawca jest podatnikiem (w uproszczeniu - przedsi�biorc�). Je�eli jednak przedmiotem dostawy jest nowy �rodek transportu, sprzedawca staje si� podatnikiem, nawet je�eli sprzeda� ma charakter okazjonalny (art. 16 ustawy o VAT). Od takiej dostawy zasadniczo nie trzeba p�aci� VAT, bo ma tu zastosowanie stawka 0%. Podatnik mo�e jednak "odzyska�" kwot� stanowi�c� r�wnowarto�� 23% kwoty nale�nej z tytu�u ww. dostawy, nie wi�cej jednak ni� wynosi kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzaj�cej nabycie tego �rodka lub dokumencie celnym, albo podatku zap�aconego przez tego podatnika od wewn�trzwsp�lnotowego nabycia tego �rodka. Podobnie b�dzie r�wnie� w przysz�ym roku, przy czym kwota ta b�dzie mog�a by� odliczona w rozliczeniu za okres, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy. Odliczenie b�dzie zatem najcz�ciej dokonywane w miesi�cu dokonania sprzeda�y samochodu i wystawienia faktury (obecnie nie ma przepisu, kt�ry okre�la�by termin odliczenia VAT w omawianym przypadku; przepisy okre�laj� jedynie termin z�o�enia deklaracji przez ww. podmioty - patrz art. 99 ust. 11 ustawy o VAT). 1.9. Korekta VAT naliczonego w zwi�zku z wystawieniem faktury koryguj�cej
Obecnie podatnik otrzymuj�cy faktur� koryguj�c� "in minus" ma obowi�zek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w kt�rym t� korekt� otrzyma�. Je�eli jednak podatnik nie odliczy� jeszcze VAT z faktury pierwotnej, a prawo do takiego odliczenia mu przys�uguje, uwzgl�dnia VAT z faktury pierwotnej i z korekty tej faktury w tej samej deklaracji. Podobnie b�dzie r�wnie� w 2014 r., z tym �e b�d� obowi�zywa�y tak�e szczeg�lne przepisy, kt�re niekiedy mog� zobowi�za� nabywc� do korekty naliczonego VAT, pomimo, �e nie otrzyma on faktury koryguj�cej. B�dzie to dotyczy�o sytuacji, gdy sprzedawca nie uzyska potwierdzenia otrzymania przez nabywc� faktury koryguj�cej (pomimo, �e podejmie pr�by jej dor�czenia), ale z posiadanej dokumentacji b�dzie wynika�o, �e nabywca wie, �e transakcja zosta�a zrealizowana zgodnie z warunkami okre�lonymi w fakturze koryguj�cej. Te regulacje mog� by� jednak pewnym utrudnieniem dla nabywcy, bo b�dzie on musia� ka�dorazowo bada�, czy sprzedawca ju� podj�� okre�lone czynno�ci w celu dor�czenia mu faktury koryguj�cej. Tu zatem mog� powsta� spory, w kt�rym okresie rozliczeniowym nabywca powinien skorygowa� VAT. Trzeba jednak zaznaczy�, �e te regulacje powinny mie� raczej charakter sporadyczny. Zasad� powinno by� skorygowanie VAT przez nabywc� w miesi�cu/kwartale otrzymania faktury koryguj�cej.
Co nowego w 2014 r.? - czytaj tak�e:• Nowelizacja ustaw o PIT i CIT w zwi�zku z wprowadzeniem specjalnego podatku w�glowodorowego• Projekt ustawy o zmianie ustawy o samorz�dzie gminnym oraz o zmianie niekt�rych innych ustaw• Zaniechanie poboru podatku PIT i CIT w zwi�zku z umowami offsetowymi• Od 10 sierpnia 2014 r. �atwiejszy dost�p do us�ugowego prowadzenia ksi�g rachunkowych• Zmiany w zakresie oznaczania cenami• Og�oszenie jednolitego tekstu ustawy o CIT oraz rozporz�dzenia w sprawie ewidencji przychod�w i wykazu �rodk�w trwa�ych• Rozporz�dzenie w sprawie przypadk�w wy��czaj�cych obowi�zek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu• Projekt zmian do rozporz�dzenia w sprawie zwolnie� z VAT• Opublikowano Krajowy Standard Rachunkowo�ci nr 9 "Sprawozdanie z dzia�alno�ci"• Udzia� przedsi�biorc�w w nieodp�atnych szkoleniach z zakresu opieki paliatywnej lub hospicyjnej - bez PIT• Nowe regulacje zwi�zane z aktywizacj� zawodow� bezrobotnych• Samoch�d posiadaj�cy za�wiadczenie VAT-2• Od 1 kwietnia 2014 r. zmiany wysoko�ci maksymalnych dofinansowa� do wynagrodze� os�b niepe�nosprawnych• Co dalej ze zwolnieniem z VAT przy sprzeda�y samochod�w?• Opodatkowanie sprzeda�y samochodu osobowego w 2014 r.• Problemy z rozliczaniem us�ug najmu w I kwartale 2014 r.• Szykuje si� rewolucyjna zmiana rejestracji sp�ek w KRS i w urz�dach• Jak b�dzie rozliczany VAT przy najmie lokali?• Opublikowano Krajowy Standard Rachunkowo�ci nr 8 „Dzia�alno�� deweloperska”• Zmiany w klasyfikacji bud�etowej• Nowe zasady sporz�dzania i przekazywania sprawozda� bud�etowych• Wydatki na drobne pocz�stunki oraz posi�ki na spotkaniach biznesowych w kosztach podatkowych - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Kto b�dzie zwolniony z VAT ze wzgl�du na obroty?• Wyb�r kasowej metody rozliczania VAT na 2014 r.• Pracownicza integracja - z przychodem czy bez?• Zasady wystawiania faktur w 2014 r.• Zmiany w opodatkowaniu zaliczek na poczet eksportu towar�w w 2014 r.• Zasady korzystania ze zwolnienia z VAT w 2014 r.• Wymiar czasu pracy w 2014 r.• Ustalanie podstawy opodatkowania w VAT• Na jakie zmiany w VAT w 2014 r. musz� przygotowa� si� podatnicy?• Od 1 stycznia 2014 r. nowe regulacje dotycz�ce fakturowania• Jak b�dziemy odlicza� VAT od zakupu samochod�w w 2014 r.?• Obowi�zek podatkowy w VAT w obrocie z zagranic�• Wy�sze kary za brak OC w 2014 r.• Zmiany dotycz�ce drobnych przedsi�biorc�w zobacz wszystkie »
» Co nowego w 2014 r.? (138 temat�w)• Wyd�u�ono okres obowi�zywania zaniechania poboru podatku od dochod�w z obligacji BGK• Nowelizacja ustaw o PIT i CIT w zwi�zku z wprowadzeniem specjalnego podatku w�glowodorowego• Projekt ustawy o zmianie ustawy o samorz�dzie gminnym oraz o zmianie niekt�rych innych ustaw• Og�oszono jednolite teksty rozporz�dze� odnosz�cych si� do szacowania dochod�w podatnik�w PIT i CIT• NFZ podmiotem zwolnionym od podatku dochodowego• Nowe zwolnienie od podatku dla podmiotu wdra�aj�cego instrument finansowy w ramach program�w polityki sp�jno�ci• Jednostki mikro mog� ju� stosowa� uproszczenia w rachunkowo�ci• Zmiana umowy o unikaniu podw�jnego opodatkowania ze S�owacj�• Zaniechanie poboru podatku PIT i CIT w zwi�zku z umowami offsetowymi• Od 10 sierpnia 2014 r. �atwiejszy dost�p do us�ugowego prowadzenia ksi�g rachunkowych• Og�oszenie jednolitego tekstu ustawy o CIT oraz rozporz�dzenia w sprawie ewidencji przychod�w i wykazu �rodk�w trwa�ych• Zmiana w katalogu zwolnie� podatkowych• Nowe rozporz�dzenie okre�laj�ce zasady rachunkowo�ci sp�dzielczych kas oszcz�dno�ciowo-kredytowych• Projekt zmian do rozporz�dzenia w sprawie zwolnie� z VAT• Wy��czenia z obowi�zku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu – projekt rozporz�dzenia• Opublikowano Krajowy Standard Rachunkowo�ci nr 9 "Sprawozdanie z dzia�alno�ci"• Udzia� przedsi�biorc�w w nieodp�atnych szkoleniach z zakresu opieki paliatywnej lub hospicyjnej - bez PIT• Rozszerzenie katalogu �wiadcze� wolnych od podatku• Samochody od 1 kwietnia 2014 r. – odpowiedzi na pytania Czytelnik�w• Nowelizacja KSR nr 6 w zakresie rezerw na �wiadczenia pracownicze• Zmienione wzory formularzy Wn-D w SODiR - komunikat PFRON• Nowe regulacje zwi�zane z aktywizacj� zawodow� bezrobotnych• Od 1 maja br. obowi�zuje nowa ustawa o cudzoziemcach• Samoch�d posiadaj�cy za�wiadczenie VAT-2• Co nowego w przepisach rozporz�dzenia dotycz�cego dofinansowania do wynagrodze� os�b niepe�nosprawnych?• Obowi�zek podatkowy przy �wiadczeniu us�ug ci�g�ych• U�ytkowanie wieczyste w 2014 r.• Rozliczenie us�ug transportowych• Podwy�szenie jednorazowych odszkodowa� z tytu�u wypadk�w przy pracy i chor�b zawodowych• Od 1 kwietnia br. mo�na sk�ada� o�wiadczenia o dalszym przekazywaniu cz�ci sk�adki emerytalnej do OFE• Od 1 kwietnia 2014 r. zmiany wysoko�ci maksymalnych dofinansowa� do wynagrodze� os�b niepe�nosprawnych• Wymiana informacji podatkowych z Gibraltarem• Zmiany w ustawach o PIT i CIT w zwi�zku z nowymi zasadami odliczania VAT od wydatk�w dotycz�cych samochod�w• Opublikowano Krajowy Standard Rachunkowo�ci nr 8 "Dzia�alno�� deweloperska"• Zasady odliczania VAT w 2014 r.• Czy b��dy w fakturach uniemo�liwiaj� odliczanie VAT naliczonego?• Samochody w 2014 r. - pytania Czytelnik�w• Czy warto podpisa� umow� leasingu samochodu przed 1 kwietnia 2014 r.?• Wi�cej �rodk�w z 1% PIT trafi do organizacji po�ytku publicznego• Od 4 marca br. rozszerzenie katalogu prac dozwolonych w niedziele i �wi�ta• Emeryci, kt�rym ZUS zawiesi� �wiadczenie od 1 pa�dziernika 2011 r. do 21 listopada 2012 r., mog� sk�ada� wnioski o jego wyp�at�• Od 1 marca 2014 r. waloryzacja emerytur i rent• Nowe zasady sporz�dzania i przekazywania sprawozda� bud�etowych• Premia uznaniowa na prze�omie lat podatkowych a moment potr�cenia kosztu uzyskania przychod�w• Spos�b opodatkowania importu us�ug w 2014 r.• Zmienione zasady ustalania podstawy opodatkowania VAT w 2014 r.• Zmiany w zakresie odliczania VAT od samochod�w ju� w kwietniu br.• Zasady odliczania VAT naliczonego w 2014 r.• Problemy z rozliczaniem us�ug najmu w I kwartale 2014 r.• Rozszerzenie przypadk�w dopuszczalnej pracy w niedziele i �wi�ta - nowela K.p.• Sk�adki ZUS w 2014 r. op�acane przez przedsi�biorc�w na ubezpieczenia w�asne i os�b wsp�pracuj�cych• Zmiana granic suwalskiej specjalnej strefy ekonomicznej• Komis w �wietle przepis�w ustawy o VAT obowi�zuj�cych od 1 stycznia 2014 r.• Jednostki zobowi�zane do poddania badaniu sprawozdania finansowego za 2014 r.• Leasing w podatku dochodowym na zmienionych zasadach• Modyfikacje w zasadach rozliczania koszt�w• Jakie zmiany w PIT od nowego roku?• Opodatkowanie VAT sprzeda�y samochodu u�ywanego na potrzeby dzia�alno�ci• Zasady odliczania VAT od samochod�w• Jak b�dzie rozliczany VAT przy najmie lokali?• Kto b�dzie zwolniony z VAT ze wzgl�du na obroty?• Jakie zmiany w prawie czekaj� sp�ki?• Szykuj� si� zmiany w ustawach o KRS i KRK• Mniej swobody dla fiskusa• Wzrosn� grzywny za przewinienia skarbowe• Warunki ustanowienia zastawu skarbowego w 2013 r.• Zmiany w zakresie oznaczania cenami• Formy wspierania zatrudnienia• Zr�wnanie poziomu dofinansowa� z PFRON• Kolejne zmiany w zakresie dofinansowania wynagrodze� niepe�nosprawnych• Zasi�ki dla opiekun�w• "Chorob�wki" dla s�u�b mundurowych• �wiadczenia opieku�cze na nowych zasadach• Ograniczenia w prawie do "becikowego"• Problemy z niezap�aconymi fakturami• Normy czasu pracy dla bia�ego personelu• Finansowe wsparcie na aktywizacj� bezrobotnych• Wy�szy pr�g stosowania ustawy Prawo zam�wie� publicznych• Samoch�d w firmie - zmiany w rozliczaniu VAT• Jak si� ubezpieczy� w ZUS z tytu�u opieki nad ma�ym dzieckiem?• Zmiany w zg�aszaniu rodziny do ubezpieczenia zdrowotnego• Dobrowolne op�acanie sk�adek w ZUS• Ubezpieczenia ZUS• Ju� nied�ugo wychowawczy na nowych zasadach