Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/iptpb1-4511-382-15-4-md
Timestamp: 2018-03-18 00:23:16+00:00
Document Index: 65041367

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 46', 'art. 48', 'art. 47', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 210', 'art. 211', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

IPTPB1/4511-382/15-4/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości wykorzystywanej przez małżonka w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), w związku z czym pismem z dnia 15 września 2015 r., Nr IPTPB1/4511-382/15-2/MD, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 15 września 2015 r. (data doręczenia 17 września 2015 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 24 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 24 września 2015 r.
Mąż Wnioskodawczyni od 2007 r. do dnia 12 czerwca 2013 r. był wspólnikiem dwuosobowej Spółki cywilnej. Wnioskodawczyni, Jej mąż oraz drugi wspólnik Spółki cywilnej z żoną w 2004 r. nabyli nieruchomość X na współwłasność, przy czym Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem posiadali 1/2 udziału we współwłasności (na prawach ustawowej wspólności majątkowej), a drugi wspólnik Spółki cywilnej wraz z żoną pozostałą 1/2 udziału w tej nieruchomości. W 2007 r. na ww. nieruchomości w ramach Spółki cywilnej rozpoczęła się inwestycja polegająca na budowie budynku wypoczynkowo-konferencyjnego. Budynek został wprowadzony do Spółki cywilnej jako środek trwały, wykorzystywany przez Spółkę cywilną w Jej działalności gospodarczej. W dniu 12 czerwca 2013 r. nastąpiła likwidacja Spółki cywilnej i począwszy od 12 czerwca 2013 r. budynek na nieruchomości X był wykorzystywany tylko w jednoosobowej działalności gospodarczej drugiego wspólnika. Ponieważ dalsze istnienie współwłasności nieruchomości X straciło sens gospodarczy, w dniu 13 października 2014 r. nastąpiło uprawomocnienie postanowienia Sądu o zniesieniu współwłasności powyższej nieruchomości w ten sposób, że cała nieruchomość została przyznana drugiemu współwłaścicielowi i jego małżonce, a na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża zasądzono solidarnie spłatę tytułem wyrównania udziału, w pięciu ratach. Pierwsza rata została uiszczona w grudniu 2014 r., po połowie, na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż pozostawali oraz nadal pozostają w ustawowej wspólności majątkowej. Małżonek Wnioskodawczyni obecnie prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z nieruchomością X. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
W piśmie z dnia 24 września 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowując opis stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że:
Grunt, na którym został wybudowany budynek wypoczynkowo-konferencyjny, stanowi jedną całość i był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej Spółki cywilnej.
Wnioskodawczyni nie wykazała kwoty otrzymanej w 2014 r. raty w zeznaniu podatkowym za 2014 r.
Czy cały uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód należy uznać za przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych, wobec czego Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ze względu na to, że nieruchomość została zbyta po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie...
Zdaniem Wnioskodawczyni, całą otrzymaną kwotę spłaty należy zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych. Jednocześnie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), nie podlega ona podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie udziału w tej nieruchomości. Ze względu na to, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli udział w nieruchomości X w 2004 r., termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy biegł od końca 2004 r. W związku z powyższym termin ten upłynął 31 grudnia 2009 r.
Dla ustalenia momentu początkowego liczenia wskazanego przez ustawodawcę 5-letniego okresu relewantna jest chwila nabycia gruntu, a nie wybudowania na nim budynku. Nie ma znaczenia fakt, że wspólnicy Spółki cywilnej wybudowali na nieruchomości X budynek wypoczynkowo-konferencyjny.
W interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2011 r., Nr IBPBII/2/415-1253/10/ŁCz, stwierdzono, że: „Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego). Mając na uwadze powyższe przepisy Kodeksu cywilnego należy stwierdzić, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu”. Mając na uwadze powyższe stanowisko, datą nabycia nieruchomości X jest data nabycia przez Wnioskodawczynię udziału gruncie (2004 r.), a nie data wybudowania na nim budynku. W rezultacie termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2009 r. Odpłatnego zbycia nieruchomości - w drodze sądowego zniesienia współwłasności - nie można również uznać jako „wykonanego w działalności gospodarczej”. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za działalność gospodarczą uznaje się zarobkową działalność m.in. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, prowadzoną we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły. Zniesie współwłasności nieruchomości X polegało na zbyciu udziału w nieruchomości do majątku prywatnego, stanowiło czynność jednorazową i dokonaną w wyniku prawomocnego orzeczenia sądu – zbycia udziału w nieruchomości X nie można więc uznać za działalność handlową.
Ze względu na powyższe, stosownie do postanowień art. 10 ust. l pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu.
Natomiast, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do przychodów, określonych w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
W przypadku zatem, gdy co najmniej jedna z ww. przesłanek nie zostanie spełniona wówczas sprzedaż nieruchomości stanowi podstawę do zaliczenia tego przychodu do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni od 2007 r. do dnia 12 czerwca 2013 r. był wspólnikiem dwuosobowej Spółki cywilnej. Wnioskodawczyni, Jej mąż oraz drugi wspólnik Spółki cywilnej z żoną w 2004 r. nabyli nieruchomość X na współwłasność, przy czym Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem posiadali 1/2 udziału we współwłasności (na prawach ustawowej wspólności majątkowej), a drugi wspólnik Spółki cywilnej wraz z żoną pozostałą 1/2 udziału w tej nieruchomości. W 2007 r. na ww. nieruchomości w ramach Spółki cywilnej rozpoczęła się inwestycja polegająca na budowie budynku wypoczynkowo-konferencyjnego. Budynek został wprowadzony do Spółki cywilnej jako środek trwały, wykorzystywany przez Spółkę cywilną w Jej działalności gospodarczej. W dniu 12 czerwca 2013 r. nastąpiła likwidacja Spółki cywilnej i począwszy od 12 czerwca 2013 r. budynek na nieruchomości X był wykorzystywany tylko w jednoosobowej działalności gospodarczej drugiego wspólnika. Ponieważ dalsze istnienie współwłasności nieruchomości X straciło sens gospodarczy, w dniu 13 października 2014 r. nastąpiło uprawomocnienie postanowienia Sądu o zniesieniu współwłasności powyższej nieruchomości w ten sposób, że cała nieruchomość została przyznana drugiemu współwłaścicielowi i jego małżonce, a na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża zasądzono solidarnie spłatę tytułem wyrównania udziału, w pięciu ratach. Pierwsza rata została uiszczona w grudniu 2014 r., po połowie, na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż pozostawali oraz nadal pozostają w ustawowej wspólności majątkowej. Małżonek Wnioskodawczyni obecnie prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z nieruchomością X. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić. Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości (art. 211 Kodeksu cywilnego.).
W rozpatrywanej sprawie istotnym jest, że Wnioskodawczyni wraz z mężem (oraz drugim małżeństwem) byli współwłaścicielami nieruchomości która była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę cywilnej, w której mąż Wnioskodawczyni był wspólnikiem. Ponadto, wybudowany budynek był wprowadzony do ewidencji działalności gospodarczej i stanowił w niej środek trwały. Jak wynika zatem z cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to, że Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej nie może przesądzać, o tym, że odpłatne zniesienie współwłasności przedmiotowej nieruchomości stanowi odpłatne zbycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowa nieruchomość była bowiem, jak wynika z opisu stanu faktycznego, w całości wykorzystywana dla celów prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę cywilną. Spółka cywila została zlikwidowana w 2013 r., natomiast zniesienie współwłasności miało miejsce w 2014 r. Wobec powyższego nie upłynął 6 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro małżonkowie podjęli decyzję o wprowadzeniu przypadającej na nich części ww. nieruchomości (stanowiącej współwłasność) do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to uzyskany przychód z tytułu odpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości w 2014 r., stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który powinien zostać opodatkowany przez osobę, prowadzącą działalność gospodarczą, zgodnie z wybraną formą opodatkowania. Tak więc cały uzyskany przychód z tytułu zniesienia współwłasności powinien zostać opodatkowany przez męża Wnioskodawczyni, jako przychód z działalności gospodarczej.
IBPBII/2/415-1253/10/ŁCz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPTPB1/4511-382/15-4/MD