Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/ibpp2-443-824-14-ik
Timestamp: 2018-03-18 04:15:28+00:00
Document Index: 4811476

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 4', 'art. 4', 'FSK ', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146']

W zakresie zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT dla usługi polegającej na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych za pomocą urządzeń odbiorczych wraz z dostawą lub dzierżawą dekodera (wraz z wyposażeniem: przewody, pilot, zasilacz itp.) oraz dla czynności dodatkowych tj.: przeniesienia instalacji, usługi naprawy, konserwacji, obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dostawy dodatkowego kabla E., nowego kabla i pilota.
IBPP2/443-824/14/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 14 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe w części dotyczącej stawki podatku VAT dla usługi, polegającej na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych za pomocą urządzeń odbiorczych wraz z dostawą lub dzierżawą dekodera (wraz z wyposażeniem: przewody, pilot, zasilacz itp.),
nieprawidłowe w części dotyczącej stawki podatku VAT dla czynności dodatkowych tj.: przeniesienia instalacji, usługi naprawy, konserwacji, obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dostawy dodatkowego kabla E., nowego kabla i pilota.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT dla usługi polegającej na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych za pomocą urządzeń odbiorczych wraz z dostawą lub dzierżawą dekodera (wraz z wyposażeniem: przewody, pilot, zasilacz itp.) oraz dla czynności dodatkowych tj.: przeniesienia instalacji, usługi naprawy, konserwacji, obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dostawy dodatkowego kabla E., nowego kabla i pilota.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 listopada 2014 r. znak: IBPP2/443-824/14/IK.
S.C. prowadzi działalność telekomunikacyjną, polegającą na dostawie usług telefonicznych, internetowych oraz telewizji kablowej. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a wspólnicy opodatkowani są liniową stawką podatku dochodowego.
W ramach usług telewizji kablowej, Spółka świadczy usługi płatnej telewizji cyfrowej w zakresie rozprowadzania i rozpowszechniania programów telewizyjnych. Telewizja cyfrowa polega na dostarczaniu programów telewizyjnych z wykorzystaniem sieci teleinformatycznych w oparciu o specjalne protokoły oraz formaty danych. Sygnał telewizyjny, pobierany z satelity lub za pomocą łącz światłowodowych, jest kodowany do formatu cyfrowego odpowiedniego dla sieci telewizji kablowych i przesyłany do abonenta. Usługi telewizji cyfrowej świadczone są na podstawie stosownej umowy zawartej pomiędzy Spółką i danym abonentem. Przedmiotowe usługi są świadczone w sposób ciągły. W celu umożliwienia abonentowi odbioru cyfrowego sygnału telewizyjnego Spółka dostarcza abonentowi odpowiedni sprzęt, tj. dekoder (wraz z wyposażeniem: przewody, pilot zasilacz itp.) odpowiedzialny za odpowiednią konwersję telewizyjnego sygnału cyfrowego do formatu obsługiwanego przez odbiornik telewizyjny. W zamian za oferowane przez Spółkę usługi w zakresie telewizji cyfrowej abonenci są obowiązani do dokonywania na rzecz Spółki określonych miesięcznych płatności (opłat abonamentowych) oraz do uiszczania szeregu innych opłat. Uiszczane opłaty związane są z nabyciem poszczególnych produktów telewizji cyfrowej, np. kanałami telewizyjnymi bądź innymi świadczeniami podejmowanymi w ścisłym związku ze świadczeniem usług telewizji.
Poszczególne usługi oraz stawki VAT stosowane do tych usług, przedstawiają się następująco:
na początku klient wpłaca jednorazowa opłatę aktywacyjną/Instalacyjną fakturowana na 23% jako wykonanie wszystkich przyłączy i udostępnienie dekodera na 1 telewizor. Oprócz tego płaci miesięczny abonament za telewizję fakturowany na 8%.
w pakiecie AZART wstępnie klient płaci opłatę aktywacyjną, fakturowaną również na 23% ale nie płaci abonamentu - bo jest to telewizja dostępna z DVB-t czyli darmowa, wystawiamy fakturę na konserwacje instalacji AZART stawka VAT - 8% i dzierżawę dekodera również stawka 8%.
w przypadku innych pakietów, jest możliwość podpięcia usługi na dodatkowych odbiornikach telewizyjnych, klient wówczas dzierżawi drugi dekoder w stawce VAT - 23% (pakiet własny) lub klient płaci usługę tytułem multiroom (usługa X2) - Spółka korzysta z usługi innej firmy - stawka wynosi 8%,
W związku ze zmianami w załączniku nr 3 do ustawy Spółka, zamierza opodatkować wszystkie wymienione usługi stawką - 8 % VAT.
W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia braków we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 7 listopada 2014 r. dotyczącej podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wyjaśnił:
1.W pierwszym wymienionym we wniosku przypadku, zgodnie z umową przedmiotem świadczenia usług pomiędzy Operatorem a Klientem jest przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta (fakturowane na 23%), umożliwiającego korzystanie z tej sieci w tym udostępnienie dekodera na 1 telewizor oraz dostęp do kodowanych programów telewizyjnych pogrupowanych w Pakiety bądź dostępnych pojedynczo, które są świadczeniem kompleksowym i dominującym (głównym), ponadto, Operator zobowiązuje się świadczyć inne usługi określone w Regulaminie oraz zamówione przez Abonenta usługi określone w Cenniku, jako świadczenia pojedyncze, pomocnicze (fakturowane na 23%) np.: nieuzasadnione wezwanie technika, dodatkowy pilot do obsługi STB.
W drugim wymienionym we wniosku przypadku, zgodnie z umową przedmiotem świadczenia usług pomiędzy Operatorem a Klientem w pakiecie AZART jest: przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta (fakturowane na 23%) umożliwiającego korzystanie z tej sieci, udostępnienie dekodera na 1 telewizor za który klient płaci miesięczną dzierżawę (fakturowana na 8%) oraz dostęp do kodowanych bezpłatnych programów telewizyjnych. Wszystkie wymienione wcześniej usługi są dominujące (główne). Klient opłaca dodatkowo, usługę konserwacji instalacji AZART (stawka VAT - 8%) jako świadczenie pomocnicze. Wszystkie powyższe usługi są kompleksowe i zawierane w umowie z każdym klientem. Oprócz tego, Operator zobowiązuje się świadczyć inne usługi określone w Regulaminie oraz zamówione przez Abonenta usługi określone w Cenniku, jako świadczenia pojedyncze, pomocnicze (fakturowane na 23%) np.: przeniesienie instalacji, dodatkowy kabel E.
W pozostałych przypadkach Spółka umożliwia podpięcie usługi na dodatkowych odbiornikach telewizyjnych klient wówczas dzierżawi drugi dekoder w stawce VAT - 23% (pakiet własny) lub klient płaci usługę tytułem multiroom (usługa X2) - Spółka korzysta z usługi innej firmy - stawka wynosi 8%. Umowa przewiduje udostępnienie Klientowi możliwości odbierania programów telewizyjnych na więcej niż jednym telewizorze, udostępnia wówczas Klientowi dodatkowe dekodery (na każdy dodatkowy telewizor potrzebny jest dodatkowy dekoder).
W przypadku pakietów telewizji własnej (Operator reemituje programy bezpośrednio od Nadawców) klient dzierżawi każdy kolejny dekoder w stawce VAT - 23%, w przypadku pakietów w których Operator prowadzi sublicencję (pośredniczy w sprzedaży), klient płaci usługę tytułem multiroom (usługa X2) - stawka VAT 8%. Klient opłaca również jednorazową opłatę aktywacyjną fakturowaną na 23%.
Aktywacja wraz z miesięczną opłatą niezależnie czy jest to dzierżawa dekodera w przypadku telewizji własnej czy sublicencja w przypadku pośrednictwa w sprzedaży są usługami kompleksowymi, głównymi. Zgodnie z umową w tym przypadku operator umożliwia również skorzystanie z usług pojedynczych, pomocniczych, niezależnych od siebie, (fakturowanych na 23%) np.: wydanie nowego STB w przypadku uszkodzenia z winy Abonenta.
2.W pierwszym przypadku świadczeniem głównym jest przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta, umożliwiającego korzystanie z tej sieci w tym udostępnienie dekodera na 1 telewizor oraz dostęp do kodowanych programów telewizyjnych pogrupowanych w Pakiety bądź dostępnych pojedynczo, które są świadczeniem kompleksowym. W drugim przypadku świadczeniem głównym jest przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta umożliwiającego korzystanie z tej sieci, udostępnienie dekodera na 1 telewizor, za który klient płaci miesięczną dzierżawę oraz dostęp do kodowanych bezpłatnych programów telewizyjnych. W pozostałych przypadkach świadczeniem głównym jest aktywacja wraz z miesięczną opłatą niezależnie czy jest to dzierżawa dekodera w przypadku telewizji własnej czy sublicencja w przypadku pośrednictwa w sprzedaży.
3.We wszystkich wymienionych przypadkach świadczeniem pomocniczym jest konserwacja i naprawy instalacji oraz sprzętu wynikające z normalnego i prawidłowego używania tych urządzeń.
4.Spółka, dotychczas, nie świadczy usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie.
5.Świadczone przez Spółkę usługi nie dotyczą usług reklamowych i promocyjnych.
Czy Spółka postąpi prawidłowo, opodatkowując usługi wymienione we wniosku stawką 8% VAT...
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, (na podstawie art. l46a ustawy od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 stawka podatku wynosi 23%) z zastrzeżeniem m. in. ust. 2, który obniża dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawkę podatku do 7 % ( przy czym zgonie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. stawka podatku wynosi 8%).
W poz. 169 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały usługi, bez względu na symbol PKWiU, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczeniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie.
Zgodnie z treścią art. 4 pkt 2 ustawy z 22 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji rozpowszechnianiem jest:
bezprzewodowa emisja programu do równoczesnego, powszechnego odbioru (system powszechnego odbioru),
wprowadzanie programu do sieci kablowej (system zbiorowego odbioru).
Rozprowadzaniem w myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy jest przejmowanie w całości i bez zmian programu nadawcy krajowego i zagranicznego, rozpowszechnianego do powszechnego odbioru, i równoczesne jego rozpowszechnianie. Powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy jednoznacznie przesądzają, że świadczone usługi, w opisanym stanie faktycznym podlegają 8% stawce podatku, albowiem de facto polegają one na umożliwieniu (według Internetowego Słownika Języka Polskiego umożliwić to stworzyć warunki sprzyjające czemuś) odbioru programów radiowych i telewizyjnych za pomocą urządzeń odbiorczych.
Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 169 mieszczą się „Usługi, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie”, bez względu na symbol PKWiU. Nie dotyczy usług reklamowych i promocyjnych.
Ponieważ regulacje ustawy o VAT odwołują się do przepisów o radiofonii i telewizji, zatem zasadnym będzie analiza przepisów w tym zakresie.
Zgodnie z treścią art. 4 pkt 6 ustawy z dnia 22 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz.U. z 2011 r., Nr 43, poz. 226, z późn. zm.), programem jest uporządkowany zestaw audycji, przekazów handlowych lub innych przekazów, rozpowszechniany w całości, w sposób umożliwiający jednoczesny odbiór przez odbiorców w ustalonym przez nadawcę układzie.
W myśl art. 4 pkt 7 i 8 ww. ustawy, rozpowszechnianiem jest emisja programu drogą bezprzewodową lub przewodową do odbioru przez odbiorców, natomiast rozprowadzaniem jest przejmowanie rozpowszechnionego programu w całości i bez zmian oraz równoczesne, wtórne jego rozpowszechnianie.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) prowadzi działalność telekomunikacyjną, polegającą na dostawie usług telefonicznych, internetowych oraz telewizji kablowej. W ramach usług telewizji kablowej, Spółka świadczy usługi płatnej telewizji cyfrowej w zakresie rozprowadzania i rozpowszechniania programów telewizyjnych. Telewizja cyfrowa polega na dostarczaniu programów telewizyjnych z wykorzystaniem sieci teleinformatycznych w oparciu o specjalne protokoły oraz formaty danych. Sygnał telewizyjny, pobierany z satelity lub za pomocą łącz światłowodowych, jest kodowany do formatu cyfrowego odpowiedniego dla sieci telewizji kablowych i przesyłany do abonenta. Usługi telewizji cyfrowej świadczone są na podstawie stosownej umowy zawartej pomiędzy Spółką i danym abonentem. W celu umożliwienia abonentowi odbioru cyfrowego sygnału telewizyjnego Spółka dostarcza abonentowi odpowiedni sprzęt, tj. dekoder (wraz z wyposażeniem: przewody, pilot zasilacz itp.) odpowiedzialny za odpowiednią konwersję telewizyjnego sygnału cyfrowego do formatu obsługiwanego przez odbiornik telewizyjny. W zamian za oferowane przez Spółkę usługi w zakresie telewizji cyfrowej abonenci są obowiązani do dokonywania na rzecz Spółki określonych miesięcznych płatności (opłat abonamentowych) oraz do uiszczania szeregu innych opłat.
Uiszczane opłaty związane są z nabyciem poszczególnych produktów telewizji cyfrowej, np. kanałami telewizyjnymi bądź innymi świadczeniami podejmowanymi w ścisłym związku ze świadczeniem usług telewizji. Poszczególne usługi oraz stawki VAT stosowane do tych usług, przedstawiają się następująco:
na początku klient wpłaca jednorazową opłatę aktywacyjną/Instalacyjną fakturowana na 23% jako wykonanie wszystkich przyłączy i udostępnienie dekodera na 1 telewizor. Oprócz tego płaci miesięczny abonament za telewizję fakturowany na 8%.
w pakiecie AZART wstępnie klient płaci opłatę aktywacyjną, fakturowaną również na 23% ale nie płaci abonamentu - bo jest to telewizja dostępna z DVB-t czyli darmowa, Wnioskodawca wystawia fakturę na konserwacje instalacji AZART stawka VAT - 8% i dzierżawę dekodera również stawka 8%.
W pierwszym przypadku, zgodnie z umową przedmiotem świadczenia usług pomiędzy Operatorem a Klientem jest przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta, umożliwiającego korzystanie z tej sieci w tym udostępnienie dekodera na 1 telewizor oraz dostęp do kodowanych programów telewizyjnych pogrupowanych w Pakiety bądź dostępnych pojedynczo, które są świadczeniem kompleksowym i dominującym (głównym), ponad to, Operator zobowiązuje się świadczyć inne usługi określone w Regulaminie oraz zamówione przez Abonenta usługi określone w Cenniku, jako świadczenia pojedyncze, pomocnicze np.: nieuzasadnione wezwanie technika, dodatkowy pilot do obsługi STB.
W drugim wymienionym we wniosku przypadku, zgodnie z umową przedmiotem świadczenia usług pomiędzy Operatorem a Klientem w pakiecie AZART jest: przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta umożliwiającego korzystanie z tej sieci, udostępnienie dekodera na 1 telewizor, za który klient płaci miesięczną dzierżawę oraz dostęp do kodowanych bezpłatnych programów telewizyjnych. Wszystkie wymienione wcześniej usługi są dominujące (główne). Klient opłaca dodatkowo, usługę konserwacji instalacji AZART (stawka VAT - 8%) jako świadczenie pomocnicze. Wszystkie powyższe usługi są kompleksowe i zawierane w umowie z każdym klientem. Oprócz tego, Operator zobowiązuje się świadczyć inne usługi określone w Regulaminie oraz zamówione przez Abonenta usługi określone w Cenniku, jako świadczenia pojedyncze, pomocnicze np.: przeniesienie instalacji, dodatkowy kabel E.
Aktywacja wraz z miesięczną opłatą niezależnie czy jest to dzierżawa dekodera w przypadku telewizji własnej czy sublicencja w przypadku pośrednictwa w sprzedaży są usługami kompleksowymi, głównymi. Zgodnie z umową w tym przypadku operator umożliwia również skorzystanie z usług pojedynczych, pomocniczych, niezależnych od siebie, np.: wydanie nowego STB w przypadku uszkodzenia z winy Abonenta.
W pierwszym przypadku świadczeniem głównym jest przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta , umożliwiającego korzystanie z tej sieci w tym udostępnienie dekodera na 1 telewizor oraz dostęp do kodowanych programów telewizyjnych pogrupowanych w Pakiety bądź dostępnych pojedynczo, które są świadczeniem kompleksowym. W drugim przypadku świadczeniem głównym jest przyłączenie pojedynczego zakończenia sieci w Lokalu Abonenta umożliwiającego korzystanie z tej sieci, udostępnienie dekodera na 1 telewizor za który klient płaci miesięczną dzierżawę oraz dostęp do kodowanych bezpłatnych programów telewizyjnych. W pozostałych przypadkach świadczeniem głównym jest aktywacja wraz z miesięczną opłatą niezależnie czy jest to dzierżawa dekodera w przypadku telewizji własnej czy sublicencja w przypadku pośrednictwa w sprzedaży.
We wszystkich wymienionych przypadkach świadczeniem pomocniczym jest konserwacja i naprawy instalacji oraz sprzętu wynikające z normalnego i prawidłowego używania tych urządzeń.
Spółka, dotychczas, nie świadczy usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie. Świadczone przez Spółkę usługi nie dotyczą usług reklamowych i promocyjnych.
Rozstrzygając zagadnienie prawne jakie legło u podstaw tej interpretacji, należy przede wszystkim zbadać czy w istocie przedmiotowe świadczenia, na które składają się dostawa lub dzierżawa dekodera, świadczenie usługi telewizji oraz usługi naprawy i konserwacji instalacji nosi znamiona świadczenia złożonego.
W pojmowaniu koncepcji świadczeń złożonych ma swój udział także orzeczenie NSA z 1 czerwca 2011 r. sygn. akt I FSK 869/10, gdzie sąd dokonując analizy świadczeń złożonych w świetle dotychczasowego orzecznictwa TSUE stwierdził, że „wnioski, co do kwalifikacji danego kompleksu zdarzeń gospodarczych jako świadczenia złożonego, nie mogą być pozbawione waloru obiektywnego albowiem zakres i sposób opodatkowania świadczenia nie może być zależny jedynie od woli stron transakcji.” NSA zwrócił także uwagę na istotną rzecz z punktu widzenia całości systemu podatku VAT, stwierdzając, że „nazbyt szerokie postrzeganie złożoności świadczeń przesuwałoby granicę ich rozpoznania w sposób, który prowadziłby do pogorszenia funkcjonalności systemu VAT przez akceptowanie rozwiązań czyniących ten system nieprzejrzystym i pozostawiającym podatnika w niepewności, co do przyjętego sposobu rozliczenia danej dostawy lub świadczonej usługi.”
Bez wątpienia za usługę główną w rozpatrywanej sprawie należy uznać usługę dostarczania programów telewizyjnych polegającą na udostępnieniu abonentom odbioru cyfrowego sygnału telewizyjnego, natomiast za czynności pomocnicze należy uznać dostawę lub dzierżawę urządzeń umożliwiających odbiór programów telewizyjnych i radiowych, na które składają się dekoder wraz z wyposażeniem: przewody, pilot, zasilacz itp. Pozostałe czynności, na które składają się naprawa i konserwacja instalacji, obsługa technika na nieuzasadnione wezwanie abonenta, dodatkowy pilot czy kabel, przeniesienie instalacji stanowią odrębne samodzielne świadczenia, świadczone w trakcie trwania umowy.
W celu wyjaśnienia powyższej kwalifikacji czynności wskazać trzeba, że niezwykle istotnym jest, wskazanie stopnia powiązania dekodera (wraz z wyposażeniem: przewody, pilot, zasilacz itp.), naprawy i konserwacji instalacji, obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dodatkowego pilota, przeniesienia instalacji, dodatkowego kabla i ich niezbędności w świadczeniu usługi głównej. Warto podkreślić, iż z orzecznictwa TSUE płynie wniosek, że za część świadczenia złożonego możemy uznać tylko takie czynności, których oddzielenie miałoby sztuczny charakter, czyli innymi słowy jej wyłączenie rzutowałoby w sposób istotny na całość świadczenia.
W niniejszej sprawie, niezbędnym do korzystania z oferty Wnioskodawcy (Spółki), czyli do odbioru sygnału telewizyjnego pobieranego z satelity lub za pomocą łącz światłowodowych, kodowanego do formatu cyfrowego koniecznym jest dekoder, który jest przyporządkowany do jednego odbiornika telewizyjnego. Dekoder odpowiedzialny jest za konwersję telewizyjnego sygnału cyfrowego do formatu obsługiwanego przez odbiornik telewizyjny. Dekoder jest urządzeniem dedykowanym wyłącznie do odbioru usług skonkretyzowanego nadawcy telewizyjnego. Zatem dekoder zarówno pierwszy, jak i kolejny (podłączony do drugiego odbiornika TV) i nowy (wydany po uszkodzeniu starego) są urządzeniami niezbędnymi do świadczenia usługi głównej czyli dostarczania programów telewizyjnych polegające na udostępnieniu abonentom odbioru cyfrowego sygnału telewizyjnego, podobnie jak wyposażenie dekodera (przewody, pilot, zasilacz), bez których nie byłby możliwy odbiór programów telewizyjnych. Należy przy tym zwrócić uwagę, że dekodery powinny być przystosowane do indywidualnych potrzeb klienta, a ich oddzielne nabycie (dzierżawa) nie jest możliwe na rynku.
Natomiast przeniesienie samej instalacji czy dodatkowy kabel, jak wynika z wniosku, nie są czynnościami niezbędnymi i koniecznymi do odbioru sygnału telewizyjnego.
Zdaniem tut. organu dodatkowy kabel czy przeniesienie instalacji następuje w sytuacji gdy usługa udostępniania abonentom cyfrowego sygnału i telewizyjnego jest już świadczona i odbiorca usługi z takiej usługi już korzysta, a przeniesienie instalacji czy dodatkowy kabel nie spowodują nabycia przez abonenta nowej usługi dostarczania programów telewizyjnych polegające na udostępnieniu abonentom odbioru cyfrowego sygnału telewizyjnego.
Podobnie usługi naprawy, konserwacji czy obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dostawa dodatkowego pilota, kabla. Czynności te niezaprzeczalnie są powiązane ze świadczeniem usług telewizji, ale nie stanowią czynności nierozerwalnych z tą usługą w ujęciu ekonomicznym. Jak już wcześniej wskazano, do odbioru sygnału telewizyjnego potrzebny jest dekoder wraz z pilotem, kablem, zasilaczem. Abonent w ramach świadczonej usługi telewizji nabywa (dzierżawi) jeden dekoder bądź więcej dekoderów w zależności od pakietu. Zatem czynności naprawy, konserwacji, dostawa dodatkowego pilota wzbogacają ofertę dostawcy usługi telewizji kablowej, niemniej jednak nie są one nierozerwalnie związane z tą usługą i bez ich świadczenia odbiór programów telewizyjnych jest możliwy. Zatem świadczenia te odbywają się zupełnie oddzielnie od usług telewizji. Tym samym wyodrębnienie takiego świadczenia nie nabiera charakteru sztucznego, wobec czego nie spełniona została podstawowa przesłanka uznania danej czynności za część usługi kompleksowej.
Zatem dostawa lub udostępnienie dekodera w ramach dzierżawy (pierwszego, kolejnego do następnego odbiornika TV, nowego po uszkodzeniu wraz z wyposażeniem: przewody, pilot, zasilacz itp.) stanowi element kompleksowej usługi telewizyjnej.
Natomiast dodatkowe czynności świadczone przez Wnioskodawcę w trakcie umowy takie jak: przeniesienie instalacji, usługi naprawy, konserwacji, obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dostawa dodatkowego kabla E, nowego kabla i pilota nie stanowią elementu kompleksowej usługi telewizyjnej, lecz stanowią odrębne, samodzielne świadczenia, bez których usługa udostępniania odbioru programów telewizyjnych jest możliwa. Dodatkowe czynności są świadczone niezależnie po aktywacji usługi odbioru programów telewizyjnych w trakcie trwania umowy w wyniku późniejszej dyspozycji abonenta.
Wobec powyższego czynności świadczone przez Wnioskodawcę tj. usługi polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych za pomocą urządzeń odbiorczych – dekoderów wraz z czynnościami pomocniczymi, na które składają się dostawa lub dzierżawa dekodera (wraz z wyposażeniem: przewody, pilot, zasilacz itp.), podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 169 zał. Nr 3 do Ustawy.
Natomiast czynności dodatkowe takie jak: przeniesienie instalacji, usługi naprawy, konserwacji, obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dostawa dodatkowego kabla E, nowego kabla i pilota jako niezależne, samodzielne świadczenia nie korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%, lecz podlegają opodatkowaniu stawka 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest:
nieprawidłowe w części dotyczącej stawki podatku VAT dla czynności dodatkowych tj.: przeniesienia instalacji, usługi naprawy, konserwacji, obsługi technika na nieuzasadnione wezwanie, dostawy dodatkowego kabla E, nowego kabla i pilota.
Zmiana któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia lub zmiana stanu prawnego powoduje, ze interpretacja traci ważność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > IBPP2/443-824/14/IK