Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp4-443-358-14-lg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184796495
Timestamp: 2020-05-26 18:19:41+00:00
Document Index: 90881638

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 231', 'SA/Wa ', 'art. 7', 'art. 2']

IBPP4/443-358/14/LG - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP4/443-358/14/LG - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP4/443-358/14/LG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 6 sierpnia 2014 r. (data wpływu 7 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Centrum X za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa i wyłączenie z opodatkowania jego sprzedaży - jest prawidłowe.
X Sp. z o.o. z siedzibą w... (dalej "Wnioskodawca" lub "Spółka") jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. W ramach przedsiębiorstwa Spółka prowadzi działalność w dwóch głównych obszarach biznesowych.
Pierwszy obszar działalności Spółki stanowi produkcja nowoczesnych urządzeń diagnostycznych pod znakiem towarowym X wykorzystywanych w okulistyce, ale i w innych specjalizacjach, w oparciu o kompletne zaplecze produkcyjne (budynki i budowle, maszyny i urządzenia, personel, etc). Spółka jest producentem nowoczesnych urządzeń diagnostycznych wykorzystywanych w okulistyce, w tym m.in..... Spółka wykorzystuje przy tym najnowsze techniki cyfrowego przetwarzania obrazu, pozwalające na precyzyjną diagnostykę zarówno przedniego jak i tylnego odcinka oka. Światowy rynek okulistyki rozwija się w kierunku unifikacji procedur medycznych, co pozwala na przewidzenie pewnych zachowań rynkowych w poszczególnych krajach. W związku z tym, że następuje niezwykle wysokie wykorzystanie zaawansowanych technik obrazowania oka, spektralna tomografia komputerowa - której Spółka była pionierem i pozostaje jednym z liderów technologicznych - staje się obecnie przyszłością światowej okulistyki na najbliższe kilka, a nawet kilkanaście lat. Ponadto ciągły rozwój technologii z zakresu laserów, światłowodów czy superszybkich kamer optycznych pozwala w sposób ciągły ulepszać i rozwijać metodę spektralnej tomografii komputerowej.
Drugi obszar aktywności Spółki stanowią działania badawczo - rozwojowe (research development, RD) w zakresie technologii diagnostyki medycznej, w szczególności z zakresu okulistyki i ginekologii. W ramach działalności RD odbywa się projektowanie i konstruowanie specjalistycznego sprzętu medycznego we współpracy z akademickimi ośrodkami naukowymi. W ramach tej działalności tworzone jest również specjalistyczne oprogramowanie, w tym do obsługi urządzeń medycznych i do zarządzania placówek medycznych (m.in. rozliczanie z NFZ, wysyłanie sms-ów do pacjentów). Rezultatem prowadzenia działań badawczo-rozwojowych jest wytworzenie niematerialnych praw majątkowych o charakterze know-how, patentów, wzorów etc, które następnie mogą być licencjonowane lub samodzielnie wykorzystywane przez Spółkę w zakresie produkcji urządzeń medycznych. Obecnie, kreowane przez Spółkę niematerialne prawa majątkowe w zakresie rozwoju oprogramowania są odpłatnie udostępniane.
Działalność produkcyjna i działalność z zakresu RD są wyodrębnione organizacyjnie w strukturach Spółki jako Centrum X i Centrum RD. Operacjami Centrum X zarządza Senior Director, który raportuje bezpośrednio do Prezesa Zarządu. Operacjami Centrum RD zarządza Dyrektor, który jednocześnie pełni funkcję Wiceprezesa Zarządu. Wyodrębnienie organizacyjne działalności produkcyjnej i działalności RD znajduje również odzwierciedlenie w wewnętrznym regulaminie organizacyjnym Spółki oraz w funkcjonującym w Spółce schemacie organizacyjnym. O organizacyjnym wydzieleniu obu rodzajów działalności świadczy również ich różna lokalizacja. Centrum X posiada osobną lokalizację w. We tej lokalizacji znajduje się zabudowana nieruchomość, której właścicielem jest Spółka, i która jest użytkowana głównie na potrzeby produkcji. Działalność RD prowadzona jest natomiast głównie poprzez tzw. Biura Regionalne w lokalizacjach w... i w. Przy czym, Biuro Regionalne w... jest zaangażowane głównie w badania i rozwój nowych technologii, a Biuro Regionalne we... jest zaangażowane głównie w rozwój oprogramowania wykorzystywanego następnie w produktach opatrzonych znakiem towarowym.
Kolejnym czynnikiem wskazującym na organizacyjne wydzielenie obu rodzajów działalności jest to, że są do nich przypisani pracownicy w odrębnych lokalizacjach (z nielicznymi wyjątkami). Znajduje to odzwierciedlenie w ich umowach o pracę. W umowach tych wskazano, oprócz stanowiska pracownika i jednostki organizacyjnej Spółki, miejsce wykonywania pracy pracownika: w przypadku wskazania lokalizacji... jest to co do zasady Centrum X, zaś w przypadku... jest to co do zasady Centrum RD.
W szczególności do Centrum X i lokalizacji... przypisani są pracownicy techniczni obsługujący maszyny produkcyjne, pracownicy techniczni kontrolujący proces produkcji, w tym jakość wytwarzanych produktów w Centrum X (kontroling jakości) oraz wąsko wyspecjalizowana grupa pracowników, w tym 6-osobowa grupa inżynierów, wspierająca proces produkcji. Wsparcie procesu produkcji przez inżynierów realizuje się poprzez wypełnianie przez nich zadań z zakresu konstrukcji, rozwoju i udoskonalania produkowanych przez Centrum X urządzeń diagnostycznych.
Należy zauważyć, że w przypadku pracowników o charakterze administracyjnym, pracownicy ci w większości przypadków wykonują swoje czynności bez względu na lokalizację obsługiwanych jednostek organizacyjnych Spółki. I tak, biorąc pod uwagę rozmiar działalności Spółki i ekonomikę działania, Spółka nie uznawała za konieczne prowadzenia odrębnych działów np. finansów, kadr dla obu głównych rodzajów działalności. W dobie komunikacji elektronicznej możliwe było skupienie tych funkcji w jednej lokalizacji w.... Natomiast pracownicy marketingu, sprzedaży czy serwisu są zlokalizowani zarówno w... jak i w..., i są ściśle związani z obsługą kwestii handlowych dotyczących urządzeń diagnostycznych ze znakiem towarowym X.
Do Centrum X alokowane są przede wszystkim trwałe składniki majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania działalności produkcyjnej, tj. oprócz wskazanych powyżej nieruchomości alokowane są w szczególności środki trwałe w postaci maszyn i sprzętu specjalistycznego, aktywa obrotowe w postaci zapasów i towarów wytworzonych przez Centrum X oraz wartości niematerialne i prawne (w szczególności oprogramowanie, know-how, informacje techniczne, licencje, etc.) wykorzystywane do produkcji nowoczesnych urządzeń diagnostycznych stosowanych w okulistyce i sprzedawanych pod znakiem towarowym X. Do Centrum X alokowane są umowy związane z prowadzoną działalnością produkcyjną oraz należności i zobowiązania handlowe wynikające z umów związanych z działalnością produkcyjną. W celu kontynuowania produkcji niektórych urządzeń, np. tomografu..., Centrum X będzie musiało zawrzeć umowy licencyjne ze Spółką.
Na dzień dzisiejszy Spółka przygotowuje, zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości, jedno sprawozdanie finansowe obejmujące całokształt prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka nie ma obowiązku przygotowywania osobnych sprawozdań dla Centrum X i dla Centrum RD, w szczególności obie te jednostki organizacyjnie nie są samobilansującymi się oddziałami w rozumieniu ustawy o rachunkowości, dla których wymagane jest sporządzenie osobnego sprawozdania finansowego. Niemniej jednak ze względu na potrzeby wewnętrzne Spółka wprowadziła w planie kont podział kont zespołu "4" na centra kosztowe, co umożliwia bieżącą kontrolę i analizę ponoszonych kosztów operacyjnych w odniesieniu do każdego z Centrów. Odrębne centra kosztowe przypisane są działom produkcyjnym, okołoprodukcyjnym, RD czy administracyjnym. Dodatkowo, przychody z tytułu sprzedanych prac RD ewidencjonowane są na odrębnym koncie.
W ramach transakcji na nowego właściciela ma przejść Centrum X wraz z przypisanymi temu działowi składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu działowi zadań gospodarczych, w tym środkami trwałymi (a w szczególności nieruchomością zabudowaną w..., na której odbywa się działalność produkcyjna), wartościami niematerialnymi i prawnymi, środkami obrotowymi (zapasy, towary) powstałymi w związku z działalnością produkcyjną, umowami związanymi z działalnością produkcyjną, wierzytelnościami od klientów związanymi z działalnością produkcyjną i zobowiązaniami handlowymi związanymi z działalnością produkcyjną.
Jak wskazano w poprzednim akapicie, w ramach transakcji zostanie dokonany transfer umów z kontrahentami przypisanych do lokalizacji... i Centrum X. Umowy te będą kontynuowane lub ewentualnie renegocjowane, a w przypadku, gdy kontrahent odmówi przejścia do nowego zleceniodawcy - zastępowane umowami z nowymi kontrahentami.
W ramach sprzedaży Centrum X zostanie dokonany transfer wszystkich pracowników przypisanych do lokalizacji... do nowego pracodawcy zgodnie z art. 231 Kodeksu Pracy. Innymi słowy, zgodnie z wyżej wskazanym przepisem transferowani pracownicy staną się z mocy prawa pracownikami nowego pracodawcy. Może się zdarzyć, że jakiś pracownik nie wyrazi woli przejścia do nowego pracodawcy lub też Spółka jako sprzedawca i inwestor jako kupujący wspólnie uznają, że dany pracownik nie powinien być objęty transferem. Wtedy, w zależności od obecnej funkcji pracownika lub stanowiska i jego przydatności dla Centrum RD, pracownikowi temu zostanie zaproponowana umowa o pracę w Centrum RD lub też zostanie rozwiązany z nim obecny stosunek pracy zgodnie z odpowiednimi przepisami Kodeksu Pracy.
Czy sprzedaż składników majątkowych wchodzących w skład Centrum X i charakteryzujących się stopniem wyodrębnienia w strukturach Spółki przedstawionym w niniejszym wniosku stanowi sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki i jako taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są wszelkie zdarzenia prowadzące do rozporządzenia przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, w tym również sprzedaż. Takie stanowisko konsekwentnie potwierdzają sądy administracyjne jak i władze skarbowe. Przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 października 2009 r. (sygn. III SA/Wa 368/09) wskazał, że "transakcją zbycia jest każda czynność, w świetle obowiązujących przepisów skutkująca przeniesieniem własności przedsiębiorstwa". Podobny pogląd przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji podatkowej z dnia 13 grudnia 2013 r. (sygn. IPPP3/443-909/13-3/KT), w której stwierdził, że "pojęcie "transakcji zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów", w ujęciu art. 7 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport przedsiębiorstwa do spółki). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej."
W świetle brzmienia art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT wskazać należy, że dany zespół składników majątkowych posiada przymiot "zorganizowanej części przedsiębiorstw"", o ile łącznie spełnia następujące warunki:
zespół ten jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie funkcjonalnie (tekst jedn.: jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych);
W ocenie Spółki warunek istnienia zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie spełniony w przypadku Centrum X. W skład sprzedawanego Centrum X wejdą aktywa i pasywa pozwalające na realizacje funkcji Centrum X. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego będą to w szczególności środki trwałe (w tym nieruchomość zabudowana w..., na której odbywa się działalność produkcyjna), środki obrotowe (zapasy, towary) powstałe w związku z działalnością produkcyjną, wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w procesie produkcji, wierzytelności od klientów związanymi z działalnością produkcyjną. W skład przenoszonych składników będą wchodziły również zobowiązania, które zostały wymienione jako element definicji legalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności przejdą na kupującego Centrum X zobowiązania handlowe związane z działalnością produkcyjną.
Ponadto, przenoszone składniki będą tworzyły określony zespół, a nie tylko sumę poszczególnych składników. Składniki są ze sobą powiązane funkcjonalnie. Zespół tych składników umożliwi bowiem inwestorowi prowadzenie działalności produkcyjnej w Centrum X po jego "odłączeniu" od Spółki i osiąganie z tego tytułu przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że Centrum X jest wyodrębnione organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Centrum X jest wyodrębnione organizacyjne w strukturach spółki nie tylko faktycznie ale również w wewnętrznym regulaminie organizacyjnym Spółki oraz w funkcjonującym w Spółce schemacie organizacyjnym. Centrum X znajduje się w odrębnej lokalizacji w.... Jest odrębnie zarządzane. Ma przypisane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej. Do Centrum X przypisani są co do zasady odrębni pracownicy, za pomocą których prowadzona jest działalność produkcyjna. Przypisanie pracowników do Centrum Produkcyjnego znajduje również odzwierciedlenie w umowach o pracę.
Z przesłanką wyodrębnienia funkcjonalnego związany jest bezpośrednio warunek, iż funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, mógłby samodzielnie realizować zadania gospodarcze mu przypisane. Oznacza to że, dany zespół składników majątkowych będzie stanowić zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania jako samodzielny podmiot w obrocie gospodarczym (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 26 listopada 2008 r. - sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB oraz interpretacji z dnia 19 lutego 2009 r. - sygn. IPPB5/423-96/08-4/MB).
Jak wynika ze stanowiska przedstawionego przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w interpretacji z dnia 28 kwietnia 2006 r. (sygn. 1472/ROP1/423-38/144/06/MC): "W sytuacji, gdy nabyciu podlegają składniki majątkowe, na których opierała się działalność gospodarcza Sprzedającego i które zarazem umożliwiają przejęcie funkcji spełnianej za pomocą tego majątku, zachodzą podstawy do przyjęcia, że przedmiotem umowy jest sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa". Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.