Source: https://interpretacje-podatkowe.org/francja/ilpb4-423-201-12-5-lm
Timestamp: 2020-08-09 01:39:16+00:00
Document Index: 84826574

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 3']

♦ › Francja › ILPB4/423-201/12-5/ŁM
Czy od kwoty zapłaconych odsetek od pożyczki zapłaconych dla udziałowca francuskiego, Spółka potrąca zryczałtowany podatek dochodowy i z jaką stawką?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2012 r. (data wpływu 03.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek zapłaconych francuskiemu udziałowcowi z tytułu otrzymanej pożyczki (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 03 października 2012 r. nr ILPB4/423-201/12-4/ŁM.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie pobiera On zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 20% (art. 21 ust. 1 tejże ustawy) z tytułu wypłaconych odsetek od pożyczki udzielonej przez podmiot zagraniczny (art. 21 ust. 2 ustawy).
Podmiot, który dokonuje wypłaty należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1, jest obowiązany jako płatnik, pobrać z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek od tych wypłat w wysokości 20% przychodów. Natomiast, jeżeli podmiot wypłacający należności z tytułu odsetek od pożyczki dysponuje certyfikatem rezydencji francuskiego udziałowca to wówczas będą miały zastosowanie przepisy polsko - francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie za art. 11 ust. 1 niniejszej umowy, odsetki, które pochodzą z jednego Umawiającego się Państwa (Polska) i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (Francja), podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie. Powyższa zasada ma zastosowanie, jeżeli odbiorca odsetek mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie, nie posiada siedziby lub zarządu w drugim umawiającym się państwie, z którego pochodzą odsetki.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - ustala się w wysokości 20% przychodów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w Spółka w 2009 r. otrzymała pożyczkę od francuskiego udziałowca – osoby prawnej. W 2012 r. Spółka dokonała zwrotu części pożyczki.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie zatem miała umowa z dnia 20 czerwca 1975 r. zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5).
Kwestia opodatkowania odsetek została uregulowana w art. 11 umowy polsko - francuskiej. Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej umowy, odsetki, które pochodzą z jednego Umawiającego się Państwa i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
W myśl art. 11 ust. 2 umowy polsko – francuskiej, użyty w niniejszym artykule wyraz „odsetki” oznacza dochody z wierzytelności wszelkiego rodzaju, tak zabezpieczonych, jak i nie zabezpieczonych hipoteką lub klauzulą udziału w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych i skryptów dłużnych, w tym również premie i udziały związane z powyższymi tytułami. Kary za zwłokę w wypłacie odsetek nie są traktowane jako odsetki w rozumieniu niniejszego artykułu.
Stosownie do art. 11 ust. 3 umowy, postanowień ustępu 1 nie stosuje się, jeżeli odbiorca odsetek mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą odsetki, bądź działalność handlową lub przemysłową przy pomocy zakładu położonego w tym Państwie, bądź to wolny zawód w oparciu o stałą placówkę położoną w tym Państwie i jeżeli wierzytelności, na których zaspokojenie są płacone odsetki faktycznie należą do tego zakładu lub związane są z wykonywaniem wolnego zawodu. W tym przypadku mają zastosowanie odpowiednio postanowienia artykułów 7 lub 14.
Z Komentarza do Konwencji Modelowej OECD wynika tymczasem, iż postanowienia umów (konwencji) o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie dotyczącym odsetek mają zastosowanie jedynie w przypadku, gdy to podmiot uzyskujący odsetki posiada status rzeczywistego odbiorcy („beneficial owner”), czyli jest podmiotem, którego prawo do dysponowania otrzymaną płatnością nie ma wyłącznie formalnego charakteru. Oznacza to, iż postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podmiotów będących faktycznymi odbiorcami odsetek.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż faktycznym odbiorcą odsetek jest spółka francuska oraz nie występują okoliczności, o których mowa w art. 11 ust. 3 umowy polsko - francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Spółka wskazała również, iż posiada certyfikat rezydencji francuskiego udziałowca.
W tym miejscu wskazać należy, iż w myśl art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże od należności z tytułu odsetek od papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa i zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, zryczałtowany podatek dochodowy pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące te rachunki, jeżeli wypłata należności następuje za ich pośrednictwem. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Odnosząc zaprezentowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i umowy polsko – francuskiej do opisu sprawy, stwierdzić należy, iż Spółka nie jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych odsetek.
Reasumując, odsetki od pożyczki zapłacone dla udziałowca francuskiego, nie będą opodatkowane w Polsce zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania kwoty podatku dochodowego od wypłacanych odsetek.
ILPB4/423-201/12-5/ŁM
IBPBII/1/415-702/12/HK | Interpretacja indywidualna