Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ibpb-2-1-4511-55-15-md
Timestamp: 2017-09-25 13:36:31+00:00
Document Index: 69715607

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 21']

IBPB-2-1/4511-55/15/MD | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z opodatkowania kosztów organizacji dojazdu do pracy, częściowo finansowanych przez pracodawcę
IBPB-2-1/4511-55/15/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 21 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym 23 i 29 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego sfinansowania przez pracodawcę transportu przez niego organizowanego – jest prawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego sfinansowania przez pracodawcę transportu przez niego organizowanego.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 17 czerwca 2015 r., znak: IBPB-2-1/4511-55/15/MD, IBPB-2-1/4511-56/15/MD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 23 czerwca 2015 r. (poprzez wniesienie opłaty) oraz 29 czerwca 2015 r. (data wpływu pisma z potwierdzeniem dokonania opłaty).
Wnioskodawca (Spółka) jest producentem urządzeń gospodarstwa domowego, wyposażenia elektrycznego oraz artykułów dla branży motoryzacyjnej.
Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę.
Spółka organizuje dla swoich pracowników dowóz do zakładu pracy na określonej trasie. Pojazd służący do przewozu pracowników Spółki należy kwalifikować jako autobus w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r., poz. 1137, ze zm.), jest to bowiem pojazd przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
Przewozy pracowników odbywają się na trasie: Ł.-T.-Ł. Przewozem zajmuje się wyspecjalizowana firma transportowa, która świadczy usługę przewozu na ww. trasie na rzecz pracodawcy. Firma transportowa wystawia z tego tytułu fakturę VAT raz w miesiącu i przekazuje ją Spółce.
Jak wynika z regulaminu wynagradzania, pracownicy korzystający z transportu organizowanego przez pracodawcę zobowiązali się oraz wyrazili zgodę na pokrycie części kosztów tego transportu z kwoty swojego wynagrodzenia. Spółka wypłacając kwotę wynagrodzenia poszczególnym pracownikom korzystającym z przejazdów, po odliczeniu należnych składek na ubezpieczenia społecznie oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, każdemu pracownikowi potrąca z kwoty wynagrodzenia stałą kwotę tytułem pokrycia części kosztów transportu. Z kolei różnica pomiędzy całkowitą wysokością świadczenia przypadającego na jednego pracownika korzystającego z organizowanego przez pracodawcę transportu (ustalaną na podstawie faktury wystawianej co miesiąc przez firmę transportową) a kwotą potrącaną pracownikowi z wynagrodzenia jest pokrywana przez pracodawcę.
Wnioskodawca również w przyszłości będzie organizował dowóz swoich pracowników do pracy zgodnie z zasadami przedstawionymi powyżej.
Czy przychód pracownika odpowiadający różnicy pomiędzy całkowitą wysokością świadczenia przypadającego w danym miesiącu na jednego pracownika korzystającego z organizowanego przez pracodawcę transportu (ustalanej na podstawie faktury wystawianej co miesiąc przez firmę transportową) a kwotą potrącaną pracownikowi z wynagrodzenia, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... W konsekwencji, czy Spółka jest zobowiązana jako płatnik do obliczenia, poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy z ww. tytułu na podstawie art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
W ocenie Wnioskodawcy, przychód pracownika odpowiadający różnicy między całkowitą wysokością świadczenia przypadającego w danym miesiącu na jednego pracownika korzystającego z organizowanego przez pracodawcę transportu (ustalanej na podstawie faktury wystawianej przez firmę transportową) a kwotą potrącaną pracownikowi z wynagrodzenia, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy.
W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że nie jest zobowiązany jako płatnik do obliczenia, poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy z ww. tytułu na podstawie art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest zakładem pracy oraz płatnikiem w rozumieniu art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka na podstawie przytoczonego przepisu jest zobowiązana jako płatnik obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów ze stosunku pracy uzyskiwanych przez swoich pracowników.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym.
Jak wynika ze stanu faktycznego, Spółka zawarła umowę z przewoźnikiem, na podstawie której przewoźnik zobowiązał się do świadczenia usług transportu pracowników Spółki z miejscowości ich zamieszkania do zakładu pracodawcy. Tym samym, w oparciu o ww. umowę Spółka organizuje dowóz swoich pracowników, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 14b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazano w stanie faktycznym, dowóz pracowników do zakładu pracy odbywa się przy wykorzystaniu pojazdu przeznaczonego konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, co w konsekwencji kwalifikuje ten pojazd na gruncie art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym jako autobus.
Powołany powyżej przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania przedmiotowego świadczenia od tego, czy transport pracowników jest organizowany przy wykorzystaniu autobusu (w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym), który stanowi składnik majątkowy pracodawcy. W konsekwencji należy przyjąć, że zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku, gdy transport jest organizowany przez pracodawcę w formie umowy z osobą trzecią (w analizowanym przypadku – z zewnętrznym przewoźnikiem).
Zwolniona z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy jest wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu, przy założeniu, że spełnione zostały opisane wyżej przesłanki wynikające z tego przepisu. Zgodnie ze stanem faktycznym, wartością świadczenia otrzymanego przez pracownika jest regulowana przez pracodawcę różnica pomiędzy stałą opłatą potrącaną z wynagrodzenia pracownika, a całkowitą wysokością świadczenia przypadającego w danym miesiącu na jednego pracownika korzystającego ze zorganizowanego przez pracodawcę transportu.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód pracownika, odpowiadający różnicy pomiędzy całkowitą wysokością świadczenia przypadającego w danym miesiącu na jednego pracownika korzystającego z organizowanego przez pracodawcę transportu (ustalanej na podstawie faktury wystawianej co miesiąc przez firmę transportową) a kwotą potrącaną pracownikowi z wynagrodzenia, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy.
W konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana jako płatnik do obliczenia, poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy z ww. tytułu na podstawie art. 31 ustawy.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego zaistniałego stanu faktycznego. W zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z ust. 2b tego przepisu – jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca organizuje dla pracowników dowóz do zakładu pracy na określonej trasie. W tym celu Wnioskodawca zawarł umowę z zewnętrzną firmą na świadczenie usług transportowych. Firma transportowa wystawia z tego tytułu fakturę VAT. Część kosztów z tego tytułu pokrywa Wnioskodawca.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r. poz. 1137, ze zm.).
Wykorzystywane do przewozu pracowników autobusy są pojazdami samochodowymi przeznaczonymi konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą i tym samym spełniają definicję autobusu zawartą w art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym. W związku z wewnętrznymi uregulowaniami, odpłatność danego pracownika za prawo do skorzystania z przewozów jest niższa niż wartość kosztu usługi przewozu ponoszonego przez Wnioskodawcę. Tym samym dochodzi do sytuacji otrzymania przez pracownika Wnioskodawcy częściowo nieodpłatnego świadczenia usługi przewozu. Wartość odpłatności pracownika jest mu potrącana comiesięcznie z wynagrodzenia, za jego uprzednią zgodą.
Powołany powyżej przepis art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym stanowi, że użyte w ustawie określenie autobus oznacza pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
Analizowany przepis dotyczący zwolnienia z podatku dochodowego istotnie – jak słusznie stwierdził Wnioskodawca – nie uzależnia możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania przedmiotowego świadczenia od tego, czy transport pracowników jest organizowany przy wykorzystaniu autobusu, który stanowi składnik majątkowy pracodawcy.
W związku z powyższym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że przychód pracowników Wnioskodawcy z tytułu otrzymania częściowo nieodpłatnego świadczenia przewozu autobusem do i z zakładu pracy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawcy, jako płatniku nie ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. przychodu.
IPPB2/4511-438/15-2/MK1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IBPB-2-1/4511-55/15/MD