Source: http://docplayer.se/983245-Ideella-foreningar-och-bokforingsskyldigheten-en-rapport-om-begreppet-naringsverksamhet-m-m.html
Timestamp: 2017-01-23 05:28:57+00:00
Document Index: 33631494

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'Målnummer: 3498', 'domstolen ', 'DOMSTOLEN ', 'DOMSTOLEN ', 'domstolen ', 'Målnummer: 7569', 'Målnummer: 6517', 'Målnummer: 469']

⭐Ideella föreningar och bokföringsskyldigheten - en rapport om begreppet näringsverksamhet, m.m.
Download "Ideella föreningar och bokföringsskyldigheten - en rapport om begreppet näringsverksamhet, m.m."
1 - en rapport om begreppet näringsverksamhet, m.m.2 2(56) Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 3 2 Syfte och metod Projektet Rapporten 5 3 Redovisningsbestämmelser Gällande rätt före den nya bokföringslagen Den nya bokföringslagen Lagens uppbyggnad Näringsverksamhetsbegreppet Begreppet näringsfastighet Årsredovisningslagen Skyldighet att upprätta årsredovisning och årsbokslut Andra skyldigheter enligt årsredovisningslagen 10 4 Civilrättsliga bestämmelser Ideella föreningars civilrättsliga status, m.m Vad är en ideell förening? Bildandet av en ideell förening En eller flera ideella föreningar? Närmare om avgränsningen mellan ekonomiska och ideella föreningar Näringsverksamhetsbegreppet i civilrättslig lagstiftning Konsumentköplagen Civilrättslig lagstiftning som rör ideella föreningar 23 5 Skatterättsliga avgränsningar Allmänt om skatterätt och bokföringsskyldighet Inkomstskatt Skattskyldighet för ideella föreningar Närmare om begreppet näringsverksamhet ( rörelse ) Något om begreppet medlemsavgifter Näringsverksamhet i ideella föreningar Mervärdesskatt Dagens lagstiftning Mervärdesskatteutredningens uppdrag 38 6 Slutsatser rörande bokföringsskyldigheten för ideella föreningar Bokföringsskyldighet på grundval av bedriven näringsverksamhet Bokföringsskyldighet för avdelningar, sektioner och liknande? Gränsdragning mellan en ideell förening och en oregistrerad ekonomisk förening Bilaga 1 Exempelsamling 46 1 Vad är syftet med exempelsamlingen? 46 2 Näringsverksamhet eller inte en exempelsamling Verksamheter som oftast kan klassificeras som näringsverksamhet enligt bokföringslagen 2.2 Verksamheter som ibland kan klassificeras som näringsverksamhet enligt bokföringslagen 2.3 Verksamheter som inte kan klassificeras som näringsverksamhet enligt bokföringslagen Bilaga 2 Litteraturförteckning 54 Bilaga 3 Förkortningar 55 Bilaga 4 Förteckning över remissinstanser3 3(56) 1 Sammanfattning Bokföringsnämnden (BFN) har beslutat genomföra ett projekt rörande redovisningsnormer för ideella föreningar. Den första delen av projektet avser avgränsning av bokföringsskyldigheten för föreningarna. Till projektet har knutits en arbetsgrupp, som tillsammans med kansliet arbetat fram denna rapport. I rapporten behandlas tre frågeställningar som har samband med ideella föreningars bokföringsskyldighet, nämligen tolkningen av begreppet näringsverksamhet, vissa frågor kopplade till föreningsorganisationer samt problem rörande gränsdragningen mellan ideella och oregistrerade ekonomiska föreningar. Tolkningen av näringsverksamhetsbegreppet är även intressant för registrerade trossamfund. BFN gör följande tolkning av begreppet näringsverksamhet i bokföringslagen (1999:1078; BFL) och årsredovisningslagen (1995:1554; ÅRL): Verksamhet som enligt den gamla bokföringslagen ansågs bedriven av näringsidkare utgör näringsverksamhet enligt BFL och ÅRL. Verksamhet som enligt civilrättslig lagstiftning (främst på konsumentområdet) anses utövad av näringsidkare utgör också näringsverksamhet enligt BFL och ÅRL. Verksamhet som omfattas av det skatterättsliga begreppet näringsverksamhet utgör också näringsverksamhet enligt BFL och ÅRL 1. BFN anser också att det finns skäl att avgränsa begreppet näringsverksamhet med hänsyn taget till hur motsvarande begrepp används på mervärdesskatteområdet. Utvecklingen på detta område är således av intresse även i bokföringssammanhang. Näringsverksamhetsbegreppet är relativt vidsträckt. De flesta aktiviteter som ideella föreningar utövar och som innefattar någon form av ekonomisk verksamhet som är yrkesmässig innefattar således näringsverksamhet. Något krav på vinstsyfte i verksamheten finns inte. Undantag från det sagda är om verksamheten rör enstaka fall som har ett begränsat omfång. Om en förenings enda ekonomiska verksamhet består i att anordna ett mindre evenemang till självkostnadspris eller till en blygsam vinst någon gång årligen bör det falla utanför begreppet näringsverksamhet. Om den ekonomiska verksamheten i föreningen sköts av anställd personal torde verksamheten oftast vara att anse som näringsverksamhet. BFN har i bilaga 1 givit exempel på vad som kan utgöra näringsverksamhet. Vissa gränsdragningsfrågor rörande bokföringsskyldigheten kan kopplas till hur föreningen organiserats (hit hör frågor om och när avdelningar, sektioner etc. kan 1 Med detta menas det skatterättsliga begreppet näringsverksamhet, dvs. förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt. Allt som beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet utgör således inte näringsverksamhet i den mening som här avses. Se vidare avsnitten 5 och 6 i rapporten.4 4(56) anses vara egna juridiska personer). För att det skall röra sig om egna juridiska personer måste det vara fråga om ett avtal mellan åtminstone två eller tre juridiska/fysiska personer om samverkan i organiserad form under viss tid eller tills vidare för viss gemensam målsättning. Medlemmarna får inte vara begränsade till de som bildade föreningen utan föreningen måste vara öppen för ny medlemsantagning (medlemsväxling måste vara möjlig). Vidare måste avtalet ha konstituerats i stadgar med visst minimiinnehåll. Endast en förening som uppfyller dessa krav har rättskapacitet som en juridisk person. Endast förening som är juridisk person kan omfattas av krav på bokföringsskyldighet. Andra besvärliga frågor uppkommer på grund av den oklara gränsdragningen mellan ideella föreningar och oregistrerade ekonomiska föreningar. Oregistrerade ekonomiska föreningar är inte juridiska personer. De är således inte heller bokföringsskyldiga. När näringsverksamhet bedrivs i en sådan sammanslutning blir de som deltar bokföringsskyldiga för sin del av verksamheten. 2 Syfte och metod 2.1 Projektet Den 1 januari 2000 trädde nya BFL ikraft. Den nya lagen skall för ideella föreningar tillämpas för räkenskapsår som inleds efter utgången av år Lagen innebär vissa väsentliga ändringar beträffande föreningarna. Bl.a. har den bokföringsskyldiga kretsen utvidgats. De nya bestämmelserna har väckt en rad frågor beträffande redovisning i ideella föreningar. BFN har därför den 3 oktober 2001 beslutat att påbörja ett projekt rörande ideella föreningars redovisning 2. Projektet leds från BFNs kansli med Monika Wendleby som projektledare. Till projektet har en arbetsgrupp bestående av skattedirektören Sune Jansson, administrative chefen Ann-Mari Lindgren, skattejuristen Thomas Karlsson, kanslirådet Stefan Pärlhem, redovisningsexperten Eva Törning och auktoriserade revisorn Benny Wieweg knutits. Syftet med projektet är att ta fram allmänna råd avseende redovisning för ideella föreningar. Målet är att skapa normer för föreningarna som är förenliga med god redovisningssed och anpassade till föreningarnas verksamhet. Inom ramen för projektet har även motsvarande frågor rörande registrerade trossamfund behandlats. Den första delfrågan som behandlas är avgränsningen av bokföringsskyldigheten. Här är en väsentlig frågeställning hur begreppet näringsverksamhet skall tolkas när ideella föreningar bedriver näringsverksamhet. 2 Dnr. 74/01.5 5(56) 2.2 Rapporten I rapporten görs en genomgång av de rättskällor (lagar, förarbeten och rättsfall) som är relevanta för att belysa bokföringsskyldigheten i ideella föreningar. Ett syfte med rapporten är att kartlägga vilka föreningar som är bokföringsskyldiga. Ett annat syfte är att rapporten skall kunna tjäna som vägledning för den förening som funderar över om den är bokföringsskyldig. Tolkningen av begreppet näringsverksamhet är även relevant för registrerade trossamfund. Utifrån de genomgångna materialet dras ett antal slutsatser, som presenteras i avsnitt 6. Vissa slutsatser beträffande näringsverksamhetsbegreppet återfinns även i bilaga 1. Diskussionen kring avgränsningen av näringsverksamhetsbegreppet har bl.a. förts utifrån en samling exempel. I bilaga 1 offentliggörs dessa exempel och slutsatserna rörande dessa som BFN dragit. Även om en sådan exempelsamling aldrig kan ge en fullständig bild anser BFN att den ändå kan ha ett betydande värde som pedagogiskt hjälpmedel 3. Exempelsamlingen bör också kunna underlätta bedömningen för små föreningar som inte har tillgång till professionell hjälp. BFN har låtit remissbehandla ett utkast till rapporten. Remissinstanserna har tillfrågats om de instämmer i de slutsatser som görs i rapporten eller inte. En övervägande del av de remissinstanser som svarat har inga invändningar mot BFNs tolkningar. Många remissinstanser är positiva till rapporten och flera anser också att exempelsamlingen i bilaga 1 är ett bra hjälpmedel. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 4. 3 Redovisningsbestämmelser 3.1 Gällande rätt före den nya bokföringslagen I 1 i 1976 års bokföringslag (1976:125; 1976 års BFL) angavs att näringsidkare var bokföringsskyldiga enligt lagen. Detta var en nyhet i förhållande till den då gällande lagstiftningen, i vilken kretsen bokföringsskyldiga fastställdes enligt en uppräkningsmetod. Begreppet näringsidkare i 1976 års BFL omfattade varje fysisk eller juridisk person som yrkesmässigt bedrev verksamhet av ekonomisk art. Vid bedömningen lades stor vikt vid om verksamheten bedrevs yrkesmässigt. I prop. 1975:104 4 uttalades bl.a. följande om avgränsningen: Enligt utredningsförslaget skall den som yrkesmässigt bedriver självständig rörelse vara bokföringsskyldig. Utredningen har därvid anknutit till det skatterättsliga rörelsebegreppet. När det gäller att närmare bestämma innebörden av begreppet rörelse synes man ha att välja mellan å ena sidan det civilrättsliga begreppet näringsidkare och å andra sidan det 3 Av inledningen till exempelsamlingen framgår att den skall användas på rätt sätt och läsas med försiktighet. 4 S. 139 f.6 6(56) skatterättsliga rörelsebegreppet. Begreppet näringsidkare ges i flera civilrättsliga lagar en ganska vidsträckt innebörd så att det omfattar var och en som yrkesmässigt driver verksamhet av ekonomisk art, både fysiska och juridiska personer. Denna innebörd har begreppet näringsidkare exempelvis i konsumentköplagen (1973:877), (jfr prop. 1973:138 s. 160). För egen del anser jag att det civilrättsliga begreppet som är något mer omfattande än det skatterättsliga är att föredra när det gäller att bestämma bokföringsskyldighetens omfattning. Vidare uttalades 5 : I överenskommelse med vad som är fallet i t.ex. konsumentköplagen (1973:877) skall termen näringsidkare fattas i vidsträckt mening, dvs. såsom omfattande varje fysisk eller juridisk person som yrkesmässig driver verksamhet av ekonomisk art. Under begreppet faller, till skillnad vad som gäller det skatterättsliga rörelsebegreppet, bl.a. den som bedriver värdepappersrörelse eller yrkesmässigt sysslar med förmögenhetsförvaltning. Till näringsidkare räknas vidare fria yrkesutövare som advokater, arkitekter, fotografer, m.m. Verksamhetens omfattning har i princip inte någon betydelse för bokföringsskyldigheten. En hantverkare som bedriver sin verksamhet i liten skala blir ändock bokföringsskyldig om det yrkesmässiga momentet är uppfyllt. Vid frågan om bokföringsplikt föreligger för viss verksamhet bör således stor vikt läggas vid om denna drivs yrkesmässigt. --- Det krävs inte att verksamheten drivs i vinstsyfte. Även om syftet är att främja t.ex. ett välgörande eller annat ideellt ändamål, kan utövandet vara att anse som näringsverksamhet. Detta är fallet med ideell förening eller stiftelse som fullföljer sitt syfte meddelst näringsverksamhet. Däremot föreligger inte i detta fall bokföringsskyldighet i fråga om den ideella t.ex. politiska eller fackliga verksamhet som föreningen eller stiftelsen bedriver. BFN besvarade 1977 en fråga rörande omfattningen av bokföringsskyldigheten enligt 1976 års BFL, se BFN:s cirkulär C 4/6 6. I frågeställningen till nämnden hade frågeställaren listat ett antal verksamheter och frågat om en ideell förening var bokföringsskyldig om den i begränsad omfattning bedrev någon eller några av verksamheterna. De uppräknade verksamheterna var uthyrning av fler än två lägenheter i en egen fastighet, produktion av periodisk tidskrift, som utbjuds både till medlemmar och i ringa omfattning till andra än medlemmar, uthyrning av skol- och konferenslokaler till andra juridiska personer, försäljning av eget producerat material till medlemmar, bedrivande av kioskverksamhet på egna skol- eller konferensgårdar, eller försäljning av skog på egen fastighet. BFN, som i svaret bl.a. hänvisade till propositionsuttalanden i prop. 1975:104, uttalade att bokföringsskyldighet gällde för näringsverksamhet, t.ex. av den art som nämndes i frågan. BFN klargjorde vidare att bokföringsskyldigheten enligt 1976 års BFL endast omfattade föreningens näringsverksamhet, inte den ideella delen av verksamheten. Nämnden ansåg det dock lämpligt att föreningarna av praktiska skäl ordnade sin redovisning i ett gemensamt bokföringssystem för hela verksamheten. 5 Prop. 1974:104, s Cirkuläret, som har publicerats i Bokföringsnämndens praxissamling (senast publicerat i praxissamlingen för praxis gällande den 1 mars 1999), är numera upphävt.7 7(56) Att bokföringsskyldigheten enligt 1976 års BFL var begränsad till den del av verksamheten som hade anknytning till näringsverksamheten hade flera orsaker. I propositionen till den nya lagen 7 beskrivs de historiska bevekelsegrunderna: Att bokföringslagen fick detta innehåll berodde bl.a. på bristen på grundläggande civilrättslig lagreglering för ideella föreningar. Borgenärsintresset och intresset från det allmännas sida av en bokföringsskyldighet ansågs inte heller vara särskilt starka. Föredragande statsrådet ansåg att det i och för sig kunde ifrågasättas om inte de större föreningarna alltid borde vara bokföringsskyldiga. Bl.a. med hänvisning till att dessa föreningar ofta bedrev rörelse och således var bokföringsskyldiga på den grunden fann han dock att övervägande skäl talade mot en generell bokföringsplikt (se prop. 1975:104 s. 141 f.). 3.2 Den nya bokföringslagen Den 1 januari 2000 trädde nya BFL ikraft. Den nya lagen innebär många nyheter. Bl.a. utökades den bokföringsskyldiga kretsen ytterligare. I avsnitt presenteras BFL:s uppbyggnad. I BFL kopplas bokföringsskyldigheten inte till begreppet näringsidkare utan till begreppet näringsverksamhet. I avsnitt kommenteras det nya rekvisitet näringsverksamhet Lagens uppbyggnad BFL gäller för företag som är bokföringsskyldiga. Begreppet företag har dock en betydligt vidare innebörd i BFL än i normalt språkbruk, vilket bl.a. innebär att föreningar kan vara företag i lagens mening. I 1 kap. 2 BFL definieras företag som en fysisk eller juridisk person som är bokföringsskyldig enligt BFL. I 2 kap. 1 BFL anges att en juridisk person är bokföringsskyldig, om inte annat anges i 2-5 samma kapitel. I nämnda paragrafer görs inskränkningar, bl.a. avseende stiftelser och ideella föreningar. Inskränkningarna innebär att en ideell förening inte behöver vara bokföringsskyldig, trots att den är en juridisk person. Alla juridiska personer är således inte bokföringsskyldiga. Att lagstiftaren valt att göra undantag för vissa juridiska personer beror på att en generell bokföringsskyldighet för juridiska personer däribland ideella föreningar - i enskilda fall skulle kunna uppfattas som onödigt besvärlig och kostsam. Lagstiftaren ansåg inte heller att föreningar som mottar statsbidrag alltid måste vara bokföringsskyldiga enligt BFL; om staten som bidragsgivare vill ha insyn i sådana föreningar kan detta åstadkommas genom särskilda överenskommelser 8. I 2 kap. 2 BFL regleras vilka ideella föreningar som är bokföringsskyldiga. Bokföringsskyldighet gäller för ideella föreningar som 7 Prop.1998/99:130, del 1, s Se prop. 1998/99:130, del 1, s. 211 och 213.8 8(56) 1) har tillgångar av ett visst värde, 2) bedriver näringsverksamhet, eller 3) är moderföretag i en koncern 9. Gränsbeloppsregeln (bokföringsskyldigheten är kopplad till ett gränsbelopp för tillgångarna 10 ) är utformad på följande sätt. En ideell förening är enligt andra stycket i 2 kap. 2 BFL, bokföringsskyldig om värdet av tillgångarna överstiger ett gränsbelopp som motsvarar trettio prisbasbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Närmare bestämmelser om hur beräkningen skall gå till återfinns i 2 kap. 4 BFL. Bokföringsskyldigheten inträder antingen från och med tidpunkten för den juridiska personens bildande, om tillgångarna då överstiger det angivna gränsbeloppet, eller från och med det kalenderår vid vars ingång värdet av tillgångarna överstiger gränsbeloppet (se 2 kap. 2 andra stycket BFL). Enligt tredje stycket i 2 kap. 2 BFL upphör bokföringsskyldigheten om tillgångarnas värde vid utgången av de tre senaste räkenskapsåren varit lägre än det angivna gränsbeloppet. Det finns andra juridiska personer som har motsvarande begränsningar rörande bokföringsskyldigheten. En av dessa är registrerade trossamfund och registrerade organisatioriska delar av sådana trossamfund enligt lagen (1998:1593) om trossamfund, se 2 kap. 1 2 BFL. Det som sagts ovan gäller således även registrerade trossamfund och registrerade organisatoriska delar av sådana samfund Näringsverksamhetsbegreppet Begreppet näringsverksamhet återfinns på flera olika ställen i den nya lagstiftningen. I författningskommentaren till 2 kap. 2 BFL hänvisas till vad som sägs i kommentaren till fysiska personers bokföringsskyldighet 11. I denna kommentar anges följande 12 : Uttrycket näringsverksamhet är avsett att ha väsentligen den innebörd som motsvarar begreppet näringsidkare i hittills gällande rätt. Begreppet skall fattas i vidsträckt mening, såsom är fallet i t.ex. konsumentköplagen (1990:932). Det innebär att näringsverksamhet skall anses omfatta all verksamhet som är av ekonomisk natur och av sådan karaktär att den kan betecknas som yrkesmässig (se prop. 1989/90:89 s. 60). Till näringsverksamhet räknas därmed också sådan verksamhet som bedrivs av advokater, arkitekter, fotografer m.fl. Verksamhetens omfattning har inte någon avgörande betydelse för bokföringsskyldigheten. En hantverkare som driver sin verksamhet i liten skala blir ändå bokföringsskyldig, om det yrkesmässiga momentet är uppfyllt. Kravet på yrkesmässighet innebär å andra sidan att den som vid sidan av sin egentliga sysselsättning åtar sig smärre hantverkssysslor för annans räkning som regel inte kan anses bedriva näringsverksamhet. Detsamma gäller om någon, som i allt väsentligt sysslar med annat, ger ut en eller några böcker. Andra omständigheter som kan vägas in i bedömningen av om en person är bokföringsskyldig är omsättningshastigheten på försålda varor eller tjänster och förekomsten av omkostnader i verksamheten. 9 Frågan om när ideella föreningar är moderföretag behandlas inte vidare i denna rapport. 10 Se punkt 1 ovan. 11 Prop. 1998/99:130, del 1, s Prop.1998/99:130, del 1, s. 381.9 9(56) En helhetsbedömning måste alltså ske i det enskilda fallet. Härvid kan ledning ofta hämtas från hur verksamheten bedöms skattemässigt; skall verksamheten beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet är den normalt bokföringspliktig Begreppet näringsfastighet I förarbetena till BFL diskuterades begreppet näringsfastighet med fokus på fysiska personers bokföringsskyldighet. Frågan var vilken bokföringsskyldighet som skulle gälla vid uthyrning av fastigheter. I propositionen 13 uttalades att bokföringsskyldigheten borde anpassas till vad som gällde vid taxeringen. Detta fick till följd att det i paragrafen som reglerar fysiska personers bokföringsskyldighet, 2 kap. 6 andra stycket BFL, togs in två regler. Den första är att uthyrning av privatbostadsfastighet inte är att anse som näringsverksamhet. Detta anges i propositionen vara ett klargörande att denna typ av verksamhet, som kan ha en näringsliknande natur, undantas från bokföringsskyldighet vad avser fysiska personer 14. Den andra regeln är att ägande eller brukande av en näringsfastighet alltid skall anses som näringsverksamhet. I författningskommentaren till bestämmelsen anges beträffande den sistnämnda avgränsningen att ägande eller brukande av näringsfastighet för fysiska personer alltid skall föranleda bokföringsskyldighet, oavsett om fastighetsinnehavet i det enskilda fallet är förenat med faktisk näringsverksamhet eller inte. Att notera är att motsvarande avgränsningar av begreppet näringsverksamhet kopplat till näringsfastigheter inte finns i de paragrafer i BFL, som reglerar juridiska personers bokföringsskyldighet. 3.3 Årsredovisningslagen Skyldighet att upprätta årsredovisning och årsbokslut Större ideella föreningar är skyldiga att avsluta redovisningen med en årsredovisning. Detta framgår vid en jämförelse mellan bestämmelserna i ÅRL och BFL. ÅRL är, enligt 1 kap. 1 nämnda lag, nämligen tillämplig på sådana företag 15 som anges i 6 kap. 1 BFL. I detta lagrum anges de kategorier av företag som för varje räkenskapsår skall avsluta den löpande bokföringen med en årsredovisning. Skyldighet att avsluta den löpande redovisningen med en årsredovisning föreligger bl.a. för bokslutsföretag i vilka antalet anställda i verksamheten under de senaste två räkenskapsåren i medeltal har uppgått till mer än tio, alternativt i vilka nettovärdet av tillgångarna i verksamheten enligt en balansräkning för räkenskapsåret uppgår till mer än 24 miljoner kr (se punkt 6 i 6 kap. 1 BFL). Definitionen av bokslutsföretag återfinns i 1 kap. 2 BFL. Som bokslutsföretag 13 Prop. 1998/99:130, del 1, s Prop. 1998/99:130, del 1, s Med företag avses här bl.a. juridisk person som är bokföringsskyldig enligt BFL, se avsnitt10 10(56) avses bl.a. företag i vilka den årliga nettoomsättningen normalt uppgår till mer än ett belopp motsvarande tjugo prisbasbelopp enligt lagen om allmän försäkring som gällde under den sista månaden av räkenskapsåret. Även företag som är moderföretag i en koncern anses vara bokslutsföretag. Skyldighet att avsluta den löpande bokföringen med en årsredovisning gäller, enligt 6 kap. 1 punkt 7 BFL, även för företag som är moderföretag i en koncern om antalet anställda hos koncernföretagen under de senaste två räkenskapsåren i medeltal har uppgått till mer än tio, alternativt om nettovärdet av koncernföretagens tillgångar, enligt balansräkningen för koncernföretagens senaste räkenskapsår, på moderföretagets balansdag uppgår till mer än 24 miljoner kr. I 6 kap. 3 BFL finns bestämmelser för bokslutföretag, som inte omfattas av 1 samma kapitel. Sådana företag är om de inte upprättar årsredovisning - skyldiga att avsluta den löpande bokföringen med ett årsbokslut. Bland de ideella föreningarna finns det således tre grupper som omfattas av BFL, nämligen 1. föreningar som är skyldiga att upprätta årsredovisning (bokslutsföretag med mer än tio anställda eller med ett nettovärde på tillgångarna som uppgår till mer än 24 miljoner kr 16 ), 2. föreningar som är skyldiga att upprätta årsbokslut (övriga bokslutsföretag, dvs. företag som inte omfattas av punkt 1 ovan och har en årlig nettoomsättning på mer än tjugo prisbasbelopp), samt 3. föreningar som inte behöver avsluta den löpande redovisningen med årsbokslut eller årsredovisning. Till detta kommer ytterligare en grupp föreningar, nämligen de föreningar som har fler skyldigheter än de nu nämnda. Denna kategori, som omfattar de allra största föreningarna, beskrivs i nästa avsnitt Andra skyldigheter enligt årsredovisningslagen Riktigt stora ideella föreningar är inte enbart skyldiga att ta fram en årsredovisning. En ideell förening är nämligen enligt 2 kap. 1 andra stycket ÅRL även skyldig att ta fram en finansieringsanalys om föreningen antingen bedriver näringsverksamhet och nettovärdet av tillgångarna i föreningen enligt balansräkningarna för de två senaste räkenskapsåren överstiger ett gränsbelopp som motsvarar gånger det prisbasbelopp enligt lagen om allmän försäkring som gällde under den sista månaden av respektive räkenskapsår, eller antalet anställda hos föreningen under de två senaste räkenskapsåren i medeltal har överstigit I fråga om moderföretag gäller att gränsvärdena för antalet anställda respektive nettovärdet på tillgångarna avser det sammanlagda antalet/nettovärdet för koncernföretagen.11 11(56) Avgränsningen av begreppet näringsverksamhet kan således få betydelse även beträffande skyldigheten att upprätta finansieringsanalys. I sammanhanget kan framhållas att skyldigheten att avge finansieringsanalys i ÅRL knöts till näringsverksamhetsbegreppet först i samband med att nya BFL infördes. Motivet angavs vara att bl.a. att det inte fanns skäl att tvinga ideella föreningar som inte var näringsdrivande att upprätta finansieringsanalys 17. Någon egen definition av näringsverksamhetsbegreppet gavs inte i detta sammanhang. Den grupp av föreningar som är skyldiga att upprätta finansieringsanalys är enligt 8 kap. 3 ÅRL även skyldiga att inge årsredovisningen till Patent- och registreringsverket utan att föreläggande meddelats. Vidare är nämnda föreningar också skyldiga att upprätta delårsrapport (se 9 kap. 1 ÅRL). Eftersom bestämmelserna kopplas till 2 kap. 1 andra stycket ÅRL kan näringsverksamhetsbegreppet (som finns i första punkten i denna paragraf) således också få betydelse när det gäller att avgränsa skyldigheten att offentliggöra årsredovisningen samt upprätta delårsrapport. 4 Civilrättsliga bestämmelser 4.1 Ideella föreningars civilrättsliga status, m.m Vad är en ideell förening? Svensk rätt saknar central civilrättslig lagstiftning om ideella föreningar. Vid bestämmandet av vad en ideell förening är har man i doktrinen därför utgått ifrån vad som är en ekonomisk förening. En ekonomisk förening kombinerar ekonomisk verksamhet med syftet att främja medlemmarnas ekonomiska intressen. Den ideella föreningen blir då motsatsvis en förening som inte kombinerar ekonomisk verksamhet med syftet att främja sina medlemmars ekonomiska intressen 18. I litteraturen omnämns 19 tre typer av ideella föreningar, nämligen föreningar som genom icke-ekonomisk verksamhet främjar medlemmarnas ekonomiska intressen (t.ex. fackföreningar, arbetsgivarföreningar, hyresgästföreningar och olika slag av branschorganisationer), föreningar, även kallade rent ideella föreningar, som genom icke-ekonomisk verksamhet främjar medlemmarnas ideella intressen (t.ex. religiösa samfund, politiska partier, sällskapsföreningar, och åtskilliga slag av idrottsföreningar), samt 17 Prop. 1998/99:130, del 1, s Hemström C., Bolag Föreningar Stiftelser En introduktion, tredje reviderade upplagan, 2000, s ; citeras nedan som Hemström, Introduktion. 19 Hemström, Introduktion. s. 96.12 12(56) föreningar som genom ekonomisk verksamhet främjar medlemmarnas ideella intressen (t.ex. hemslöjdsföreningar, som bedriver rörelse för att främja hemslöjden som sådan). Det är inte alltid enkelt att klargöra om ovannämnda kriterier är för handen eller inte. Även föreningar som i litteraturen klassas som rent ideella föreningar torde ofta idag bedriva någon form av ekonomisk verksamhet. Svårigheter kan också finnas när det gäller att bedöma om en förening främjar medlemmarnas ekonomiska intressen eller inte. Problematiken berörs i betänkandet SOU 1995:63 Översyn av skattereglerna för stiftelser och ideella föreningar 20 : Åtminstone i teorin gäller därför att den ideella föreningen kan bedriva egentlig näringsverksamhet endast under förutsättning att föreningen gör det i annat syfte än att främja medlemmarnas ekonomiska intressen. Inom den tillåtna ramen finns det däremot inte något hinder mot näringsverksamhet och det förekommer ideella föreningar som driver en omfattande rörelse eller har ett stort fastighetsinnehav. När det gäller lämpligheten av företagsform bör anmärkas att den ideella föreningen normalt inte lider samma brist på flexibilitet som en stiftelse. Föreningen är inte lika starkt bunden till sitt ändamål, eftersom medlemmarna är fria att besluta om en ändring av verksamhetens inriktning. Å andra sidan bör inte bortses ifrån att just avsaknaden av civilrättslig reglering kan skapa osäkerhet om en förenings rättsliga och ekonomiska förhållanden, vilket kan tänkas medföra olägenheter för tredje man. I rättsfallet NJA 1987 s. 394 prövades föreningsrättsliga frågor rörande ettt fackförbund som kollektivt tecknat hemförsäkring för sina medlemmar. Klagandena gjorde bl.a. gällande att fackförbundet bedrev ekonomisk verksamhet i strid med sina stadgar och därigenom intog ställning av ekonomisk förening. Högsta domstolen (HD) fann att dock att verksamheten inte kunde anses vara sådan art att den påverkar förbundets ställning av ideell förening Bildandet av en ideell förening En ideell förening är en juridisk person redan när den bildas. För att det skall föreligga en ideell förening i juridisk mening fordras att ett antal individer (juridiska eller fysiska personer) gått samman för att i organiserade former under viss tid eller tills vidare samverka för en gemensam målsättning 21. Hur många medlemmar som krävs (eller i perspektivet att föreningen bildas; hur många som måste avtala om att gå samman) för att det skall vara fråga om en ideell förening är inte fastställt. Enligt Hemström kan man välja mellan två minimialternativ när det gäller lägsta godtagbara medlemsantal. Dessa är två respektive tre medlemmar. Man kan, enligt Hemström, hävda att minst två medlemmar krävs, eftersom en ideell förening är en samverkan mellan ett antal rättssubjekt och det krävs minst två medlemmar för att kunna samverka. En annan 20 Slutbetänkande av Stiftelse- och föreningsskattekommittén. Citatet hämtat från s. 85 i betänkandet. 21 Hemström, Introduktion, s. 96.13 13(56) variant är ett minimiantal på minst tre medlemmar. I detta fall baseras tolkningen på en analogi med vad som gäller för ekonomiska föreningar; man kan vid prövningen av förekomst av en juridisk person inte rimligen kräva ett större antal medlemmar i en ideell förening än i en ekonomisk förening 22. En förening måste vidare stå öppen för medlemsväxling (möjlighet för medlemmar att inträda eller utträda ur föreningen utan att stadgarna behöver ändras). Om antalet medlemmar är begränsat till dem som bildade föreningen uppkommer gränsdragningsproblem mot bolag 23. Att denna gränsdragningsfråga inte alltid är enkel framgår av rättsfallet NJA 1998 s. 717, där HD godtog att en sammanslutning som hade en relativt sluten medlemsantagning kunde kallas för ideell förening 24. Ett särskilt problem kan finnas vid allianser mellan föreningar, dvs. när flera föreningar (t.ex. idrottsföreningar) går ihop i en allians för att främja visst gemensamt syfte. Den besvärliga frågan blir i dessa fall om alliansen har en öppenheten att anta nya medlemmar utan att avtalet (stadgarna) måste förhandlas om (dvs. möjlighet till medlemsväxling). I många fall torde möjligheten till medlemsväxling saknas eller vara mycket inskränkt i alliansfallen, vilket gör att det kan ifrågasättas om alliansen är en förening eller inte. Om alliansen inte kan klassificeras som en ideell förening blir den sannolikt att bedöma som ett bolag istället. Att en sammanslutning väljer att klassificera sig som ideell förening är inte avgörande för om en förening föreligger eller inte 25. Den överenskommelse som träffats mellan medlemmarna skall formaliseras i stadgar för att en juridisk person skall anses föreligga. Om stadgar inte antagits föreligger ingen juridisk person och den eller de som ingått förpliktelser kan bli personligen betalningsansvariga för dessa. Detta fastslogs i rättsfallet NJA 1973 s Rättsfallet rörde ett köpmannaförbund, som inte hade antagit stadgar. Förbundet hade fasta arbetsformer och en utvecklad organisation. Det drevs i praktiken på grundval av stadgarna för de förbund som hade bildat köpmannaförbundet. HD uttalade följande. Förbundet är bildat genom sammanslagning av tre lokala förbund. Förbundet har icke fått stadgar men följer i sin verksamhet i tillämpliga delar vad som gällt för lokalförbunden. Det har styrelse, hyr lokal, har anställt personal och innehar bankkonton. I trots av det anförda kan förbundet, vid det förhållandet att det ej har stadgar, enligt gällande rätt icke anses äga rättskapacitet. Emellertid måste den som kommer i konflikt med förbundet i dess verksamhet ha möjlighet att få tvisten prövad av domstol. Förbundet synes sålunda, enligt vad som framhållits, ha träffat bl. a. hyres- och tjänsteavtal; förevarande mål härrör 22 Hemström, Introduktion, s Hemström C., Om vertikala organisationsstrukturer, uppsats ingående i Festskrift till Hessler, 1985, s. 270; nedan citerad Hemström, Vertikala organisationsstrukturer. 24 Se vidare Lindquist, B., Om gränsdragningen mellan bolag och förening en kommentar till NJA 1998 s. 717, Idrottsjuridisk skriftserie nr 5, Artikelsamling 2000 (utgiven av Svensk Idrottsjuridisk förening), s. 717; citeras nedan Lindquist, Gränsdragning mellan bolag och förening. 25 Lindquist, Gränsdragning mellan bolag och förening. Jämför även rättsfallet RÅ 1999 ref. 7, som beskrivs i avsnitt I rättsfallet klassificerade Regeringsrätten en förening, som enligt sina stadgar var en ideell förening, som oregistrerad ekonomisk förening.14 14(56) från ett av de sistnämnda. Under angivna förhållanden bör en tvist av detta slag anhängiggöras genom att talan väckes mot den eller de personer, som ansvarar för det förhållande varom fråga är i målet. Stadgarna måste vidare vara av viss kvalitet. Man kan uttrycka det som att det finns vissa minimikrav beträffande stadgarnas utformning. I NJA 1987 s. 394 uttalade HD följande i denna fråga: Som anges i TR:ns dom är elektrikerförbundet en ideell förening. Det finns inte någon särskild lagstiftning om ideella föreningar. För att en sådan förening skall anses som juridisk person krävs enligt rättspraxis bla att föreningen har antagit stadgar av viss fullständighet. Stadgarna skall innehålla föreningens namn och ändamål samt bestämmelser om hur beslut i föreningens angelägenheter åstadkommes. Även Regeringsrätten har prövat frågan om avgränsning av ideella föreningar. I rättsfallet RÅ 1988 ref. 20 prövades frågan om gränsdragning mellan ideella föreningar och stiftelser. Målet rörde ett sällskap, som bedrivit verksamhet sedan i vart fall 1870-talet. Sällskapet skulle enligt stadgarna ha en styrelse som var vald vid en stämma. Vidare var sällskapet enligt sina stadgar öppet för ett obegränsat antal män och kvinnor och hade i inledningsskedet till syfte att bereda äldre behövande, "aktningsvärda fruntimmer af ståndspersonklassen" bostad och vård (sällskapet hade under årens lopp ändrat stadgarna genom beslut av årsstämman och därvid bl.a. utvidgat målgruppen för sin verksamhet). Stadgarna kunde ändras genom beslut av ordinarie stämma med två tredjedelars majoritet bland närvarande ledamöter. Regeringsrätten uttalade följande: Vad därefter gäller sällskapets besvär måste först avgöras huruvida sällskapet är att anse som en stiftelse eller som en ideell förening. För sällskapet har åtminstone sedan 1870-talet gällt stadgar, enligt vilka sällskapet utgjort en sammanslutning, ursprungligen benämnd förening, av kvinnor och män utan begränsning till antalet, med rätt dock för sällskapets styrelse att diskretionärt pröva frågor om ledamotskap i sällskapet. Enligt såväl äldre som nu gällande stadgar har sällskapet en viss angiven uppgift, vilken liksom stadgarna i övrigt kan ändras genom beslut av stämma med sällskapets ledamöter i viss, i stadgarna angiven ordning. Sällskapets organ är enligt stadgarna stämman, styrelsen och revisorerna med den kompetensfördelning som normalt förekommer i ideella föreningar. Sällskapets tillgångar har tillskjutits av ledamöter och utomstående. Hinder mot sällskapets upplösning eller regler för disposition av tillgångarna i sådan händelse föreligger varken i stadgarna eller eljest. Någon förmögenhetsbindning av det slag som kännetecknar en stiftelse är således inte för handen. Med hänsyn härtill och till vad i det föregående upptagits om sällskapets stadgar och organisation finner regeringsrätten att sällskapet utgör en ideell förening. Det är utöver vad som anges i rättsfallen oklart om och i så fall också vilka - övriga krav kan ställas för att en ideell förening skall anses utgöra en juridisk person. Hemström uttalar att det får antas höra till organisationsstrukturen för en ideell förening att förekommande föreningsorgan inom samma beslutskedja står i ett hierarkiskt förhållande till varandra (att förekommande föreningsorgan i princip skall följa instruktioner som lämnats av ett föreningsorgan som befinner sig på en15 15(56) högre nivå i beslutskedjan ) samt att det finns någon som kan företräda föreningen mot tredje man 26. Vad händer då om en förening inte når upp till de krav som ställs för att den skall anses vara en juridisk person? Hemström benämner de föreningar som inte når upp till de, enligt honom, modesta krav som praxis och doktrin uppställer för uppkomsten av en ideell förening för sociala organisationer. Dessa blir inte juridiska personer men kan om de så önskar i sina interna mellanhavanden tillämpa de regler som gäller för ideella föreningar 27. Som tidigare nämnts kan den som ingår en förpliktelse för den sociala organisationen bli personligt ansvarig för den En eller flera ideella föreningar? Organisationsstrukturen beträffande ideella föreningar kan vara komplicerad. Organisationen kan vara uppdelad i flera led som kan vara mer eller mindre självständiga i förhållande till varandra. De finns två vanliga organisationsstrukturer. Enligt den första varianten har ett antal ideella föreningar primärföreningar sammanslutit sig i en sekundärorganisation (topporganisation/paraplyorganisation). Sekundärorganisationen har uppgiften att ta tillvara de anslutna medlemsföreningarnas gemensamma intressen. Om sekundärorganisationen uppfyller de krav som uppställts för rättskapacitet för ideella föreningar 28 är denna också en ideell förening. Hemström anser att det i vissa avseenden kan finnas anledning att göra skillnad på topporganisationen och primärföreningarna; något sådant behov finns dock inte vad avser topporganisationens förhållanden till borgenärer, anställda samt till allmänheten och det allmänna 29. En särskild fråga är primärföreningarnas frihet i förhållande till sekundärorganisationen. Hemström gör följande bedömning 30 : I fråga om primärföreningarnas frihet att agera i skilda frågor bör man kunna utgå från, att dessa inte avsett att frånhända sig den autonomi som förut tillkommit dem i högre grad än vad som kan antas ha varit nödvändigt för att de skulle kunna uppnå det syfte, som de haft med bildandet av topporganisationen, och underlåtenheten att följa ålägganden från topporganisationen kan endast leda till sanktioner från topporganisationens sida och inte till att denna kan genomföra ex.vis. ändringar i medlemsorganisationernas stadgar. Att emellertid medlemsorganisationerna av ex.vis. ekonomiska skäl - till följd av vitesklausuler m.m. kan finna det svårt att hävda sin självständighet har det inte saknats exempel på, och här får skyddet för de enskilda primärföreningarna sökas framför allt i avtalslagen. 26 Hemström, Introduktion, s Se även Lindquist, B, Sektion eller förening om gränsdragning inom idrottsföreningar, SvJT 1997, s. 833 ff; fortsättningsvis citerad Lindquist, Sektion eller förening. 27 Hemström, Introduktion s Se avsnitt Hemström, Vertikala organisationsstrukturer, s. 260 ff. 30 Hemström, Vertikala organisationsstrukturer, s. 261 f.16 16(56) Den andra varianten är att en föreningsorganisation splittrar upp sin verksamhet på föreningsenheter, till vilka dess medlemmar hänförs efter skilda principer geografisk hemvist, könstillhörighet, ålder, verksamhet etc. Sådana föreningsenheter kan benämnas huvud- och underföreningar. Som exempel på denna föreningskonstruktion kan nämnas de fackliga organisationerna på LOområdet. Här är de anslutna medlemmarna uppdelade i avdelningar som kan täcka viss geografisk del av landet eller viss yrkeskår. Beträffande idrottsföreningar kan motsvarande uppdelningar finnas t.ex. beträffande kön eller ålder. Hemström beskriver denna föreningsstruktur på följande sätt 31 : Läget i dessa fall är i regel det, att den individ eller det särskilt bildade rättsubjekt, som ingår som medlem i en organisation som delar upp sina medlemmar i underföreningar (ibland i flera led, exempelvis förbund avdelning klubb) genom sitt medlemskap i huvudföreningen är medlem jämväl i den eller de underföreningar som han enligt huvudorganisationens organisationsplan eller den organisation som faktiskt förekommer skall tillhöra. Men också då medlemskapet för individen eller det särskilt bildade rättsubjektet hör hemma i underföreningen men denna ingår i huvudföreningens organisatoriska uppbyggnad (d.v.s. utgör en enhet inom denna) vilket torde följa av att underföreningen inte är medlem i huvudföreningen utan att denna i stället är uppdelad i olika enheter, synes den berörda enheten böra ses som en underförening till denna. Skulle läget åter vara det, att en organisation begagnar sig av den principen, att de som söker sig till föreningen hänförs till viss föreningsenhet som är den som givits ställning av medlem i huvudföreningen, synes det närmast vara anledning att utgå ifrån reglerna för topporganisation och primärföreningar ehuru med de undantag, som stadgarna för de aktuella föreningarna ger anledning till. Avgörande blir med detta sätt att resonera om enheten är eller inte är en medlem. Särskilda problem finns hur man skall bedöma kriterierna för ideell förening när det är fråga om över- och underföreningar. För att vara en ideell förening måste underföreningen givetvis ha egna stadgar och ett ändamål för sin verksamhet (enligt Hemström kan innehållet i underföreningens stadgar bestämmas av huvudföreningen, om de har gemensamma medlemmar). Särskilda frågeställningar finns vidare beträffande medlemsantagningen. Hemström pekar i denna del på att beslutet att bilda en underförening i en fackförening kan tas efter huvudföreningens beslut. För sammanförandet av en huvudförenings medlemmar i en underförening fordras emellertid att medlemmarna öppet eller tyst accepterar detta. Hemström tolkar detta på följande sätt 32 : --- I den mån stadgarna för huvudföreningen vid tidpunkten för en underförenings bildande klart anger, att medlemmarna kommer eller kan komma att delas upp på visst sätt accepteras dock även att medlemskap uppkommer för tidigare medlemmar genom en automatiskt verkande regel förutsatt att bildandet av en avdelning inte kommer att medföra förpliktelser av delvis annan och betydligt mera vittgående art än som kunnat förutses skulle komma att åläggas dem genom åtgärden, med mindre att de öppet eller tyst accepterar att bli medlemmar och detta borde kunna visas bl.a. genom att de i huvudföreningen röstar för den stadgeändring varigenom underföreningen bildas. 31 Hemström, Vertikala organisationsstrukturer s. 263 f. 32 Hemström, Vertikala organisationer, s. 268.17 17(56) Problemet med gränsdragning i föreningsstrukturer kan illustreras med en beskrivning utifrån idrottsföreningsperspektiv. Det är vanligt att idrottsföreningar är uppdelade på olika sektioner, t.ex. en för varje idrott. En sektion kan efter en tid bli mycket självständig i förhållande till föreningen och man kan i detta läge ifrågasätta om sektionen fortfarande är en del av föreningen. Det finns, enligt Lindquist, två alternativ för sektioner som blivit mycket självständiga i förhållande till föreningen, nämligen antingen ombildning eller upplösning. Vid en ombildning övergår sektionen till att bli en egen förening (dvs. egen juridisk person) medan upplösning avser det gradvisa sönderfall som uppkommer då sektionen får eller tar sig allt större självständighet utan att detta formaliseras genom att en ny juridisk person bildas. Lindquist hävdar att självständigheten kan gå så långt att sektionen inte längre kan anses vara en del i föreningen; om sektionen saknar egna stadgar kan den dock inte vara en juridisk person. I detta läge är det, enligt Lindquist, inte osannolikt att medlemmarna i sektionen blir en grupp personer som på eget ansvar rättsligt sett agerar enbart för egen räkning 33. Hemström redogör också för andra effekter av oklara föreningsstrukturer som kan få betydelse även i redovisningssammanhang. En sådan rör koncerndefinitionen 34. Inflytande över verksamheten är här en viktig beståndsdel. Hemström pekar bl.a. på att det inte i föreligger något inflytande för en överförening i en underförening baserat på rösträtt. Trots detta kan överföreningens inflytande i underföreningen vara lika omfattande som ett moderföretags Närmare om avgränsningen mellan ekonomiska och ideella föreningar Som tidigare nämnts saknas civilrättslig lagstiftning rörande ideella föreningars stiftande m.m. Frågor rörande ekonomiska föreningar regleras i första hand av lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, vanligen kallad föreningslagen. En ekonomisk förening definieras i 1 kap. 1 föreningslagen som en förening som har till ändamål att främja medlemmarnas ekonomiska intressen genom ekonomisk verksamhet i vilken medlemmen deltar 36. En medlem kan, enligt nämnda lagrum, delta i en ekonomisk förening som konsument eller annan förbrukare, som leverantör, med egen arbetsinsats, genom att begagna föreningens tjänster eller på annat liknande sätt. Rekvisitet syftet att främja medlemmarnas ekonomiska intressen anses i litteraturen omfatta föreningsverksamhet som går ut på att öka medlemmarnas materiella resurser genom att nedbringa deras utgifter eller öka deras inkomster Lindquist, Sektion eller förening, s. 834 f. 34 I bl.a. ÅRL finns definierat vad som utgör en koncern (moder- och dotteföretag), se 1 kap. 4 ÅRL. 35 Hemström, Vertikala organisationsstrukturer, s Jämför definitionen av ideell förening i avsnitt Hemström, C., Organisationernas rättsliga ställning Om ekonomiska och ideella föreningar, sjätte upplagan, 2000, s. 14; nedan citerad Hemström, Organisationernas rättsliga ställning).18 18(56) En ekonomisk förening blir juridisk person när den registreras, se 1 kap. 2 föreningslagen. En ekonomisk förening som inte registreras, s.k. oregistrerad ekonomisk förening, blir inte en juridisk person. I 2 kap. 3 föreningslagen anges att föreningsbildningen förfaller om inte föreningen registreras inom viss tid (normalt sex månader) efter dess bildande. Någon möjlighet att sätta kraft bakom detta finns dock inte. Vill de som bildat föreningen fortsätta att verka inom den kan de göra det. I detta fall uppnår de dock inte de fördelar som rättskapacitet och frihet från personligt ansvar innebär 38. Endast de kategorier av ekonomiska föreningar som omnämns i 1 kap. 1 föreningslagen har rätt att registreras enligt denna lag 39. Föreningar som inte kan registreras enligt detta lagrum är föreningar som bedriver icke-kooperativ verksamhet. Vanliga kategorier av oregistrerade ekonomiska föreningar torde vara dels föreningar som enligt 1 kap. 2 andra stycket föreningslagen inte får registreras (dvs. föreningar som bedriver ekonomisk icke kooperativ verksamhet), dels ideella föreningar där verksamheten gått över till att bli av mer ekonomisk natur. En tredje kategori av oregistrerade ekonomiska föreningar som kan vara relativt vanlig är föreningar, som enligt 1951 års föreningslag inte behövde registreras 40. Att gränsdragningen mellan oregistrerade föreningar och ideella föreningar inte är alldeles enkel framgår av rättspraxis. Ett grundläggande rättsfall är NJA 1977 s I rättsfallet prövades statusen hos en förening som organiserade fotomodeller och mannekänger och bl.a. förmedlade uppdrag till medlemmarna. Föreningen gjorde i målet gällande att den var en oregistrerad ekonomisk förening. HD fann dock att föreningen, i likhet med andra yrkesföreningar och branchföreningar, framträdde som en ideell förening. HD ansåg inte att den omständigheten att föreningens huvudsakliga verksamhet utgjordes av förmedling av uppdrag åt medlemmarna genom särskilda avgifter innebar att verksamheten blev av den arten att den uppfyllde kraven på ekonomisk verksamhet i föreningslagen. Ett annat uppmärksammat avgörande kommer från Kammarrätten i Stockholm. I en dom den 25 april , som inte överklagats till Regeringsrätten, har kammarrätten prövat statusen hos Föreningen Stadionklubbarna, en sammanslutning av föreningar som arrangerar DN-galan. Föreningen Stadionklubbarna delade ut överskottet av verksamheten till anslutna föreningar. Kammarrätten fann trots detta att Föreningen Stadionklubbarna utgjorde en ideell 38 Hemström, Introduktion, s Se 1 kap. 2 andra stycket föreningslagen. 40 Hemström, Organisationernas rättsliga ställning s. 39 ff. 41 Se dom den 25 april 2000 i mål och19 19(56) förening. Nämnas kan att Björn Lindquist i ett sakkunnigutlåtande i målet funnit att föreningen var att betrakta som en ekonomisk förening 42. Både HD och Regeringsrätten har vidare haft anledning att pröva frågan i några relativt nya avgöranden, som är värda att uppmärksamma. Dessa två avgöranden, som rör branchföreningar, illustrerar tydligt oklarheterna i gällande rätt. HD hade i rättsfallet NJA 2000 s. 365 att ta ställning till en företagarförening inom ett köpcentrum, Täby Centrum Företagareförening. Föreningen, som inte hade registrerats som en ekonomisk förening, ansågs ha rättskapacitet som ideell förening. HD uttalade därvid bl.a. följande. I målet är ostridigt att företagareföreningen inte har registrerats som ekonomisk förening. Det har inte påståtts att föreningen skulle vara en sådan förening som avses i 1 kap 2 3 st och det har inte heller på annat sätt framkommit något som ger anledning till en sådan bedömning. Frågan är då om föreningen är av det slag som avses i 1 kap 1 1 st. Enligt föreningens stadgar har föreningen till ändamål att verka för att Täby Centrum blir välkänt och uppskattat som kommersiellt centrum. Föreningen skall i övrigt tillvarata medlemmarnas intressen och utgöra avtalsslutande part med hyresvärden gällande bl.a. centrumledning och gemensam marknadsföring. Av vad som upplysts i målet framgår bl.a. att föreningen, förutom att företräda medlemmarna i förhållande till hyresvärden, ägnar sig åt frågor som öppethållande, miljöfrågor och ordningsfrågor. Föreningens syfte och verksamhet får anses till betydande del motsvara vad som förekommer inom branschorganisationer och andra sådana intresseorganisationer vars verksamhet regelmässigt bedrivs i den ideella föreningens form. Vad som kan ge anledning att anse att föreningen också uppfyller kraven på en ekonomisk förening enligt 1 kap 1 1 st. är den till största delen av medlemmarna genom avgifter bekostade gemensamma marknadsföring som föreningen svarar för. I likhet med vad som gäller för Täby Centrum Företagareförening är det inte ovanligt att en förenings verksamhet eller syfte endast till viss del motsvarar den ekonomiska föreningens natur. För att en sådan förening skall kunna registreras som en ekonomisk förening krävs att föreningen i huvudsak framträder som en förening där medlemmarna deltar i verksamheten på sätt som anges i :ns 1 st (jfr prop. 1986/87:7 s 78). Att en förening bedriver viss ekonomisk verksamhet som kan sägas ligga i medlemmarnas intresse är således inte tillräckligt för att den skall registreras som ekonomisk förening. Det är naturligt att det i praktiken inte går att dra några fasta gränser för huvudsaklighetsrekvisitets tillämpning. Det måste mot den bakgrunden antas att det finns ett inte obetydligt utrymme för att inom ramen för en ideell förening med självständig rättskapacitet bedriva sådan verksamhet som avses i 1 kap. 1 1 st även i sådana fall då det skulle vara möjligt att i stället välja den registrerade ekonomiska föreningen som form för verksamheten (jfr NJA 1998 s 293). Täby Centrum Företagareförening bildades under 1970-talet. Föreningen är sedan år 1977 registrerad hos skatteförvaltningen som ideell förening och har i den egenskapen tilldelats ett organisationsnummer. Det har i målet upplysts att det finns ett stort antal företagareföreningar med i huvudsak samma typ av verksamhet och uppläggning som Täby Centrum Företagareförening. Vissa av dessa är registrerade ekonomiska föreningar medan andra bedriver verksamheten som ideella föreningar. Det synes i och för sig vara möjligt att den verksamhet som Täby Centrum Företagareförening bedriver skulle kunna drivas i form av ekonomisk förening. Mot bakgrund av vad som är upplyst om föreningens syfte och 42 Jämför även vad som sägs om föreningsallianser i avsnitt i denna rapport.20 20(56) verksamhet saknas det emellertid anledning att utgå från annat än att Täby Centrum Företagareförening har rättskapacitet som ideell förening I rättsfallet RÅ 1999 ref. 7 som rörde en begäran om ett förhandsbesked fann Regeringsrätten att en som ideell förening betecknad sammanslutning skulle anses utgöra en oregistrerad ekonomisk förening. Den i målet aktuella föreningen var en detaljhandelskedja för köpmän, som bedrev butik under namnen O eller P. Föreningen, som i sina stadgar angavs vara en ideell förening, beskrevs i förhandsbeskedet vara en samverkansform eller en s.k. frivillig fackkedja. Vidare angavs att den skulle verka för att dess medlemmar (som bestod av butiksbolag, vilka i stadgarna benämndes delägare) hade en god lönsamhet. Föreningens syfte skulle bl.a. åstadkommas genom att av föreningen ägda bolagen skulle svara för inköp och marknadsförening. Regeringsrätten uttalade bl.a. följande Föreningen har till syfte att främja medlemmarnas ekonomiska intresse. Den genom Föreningen i O-koncernen bedrivna näringsverksamheten är av betydande omfattning och innefattar såväl egen detaljhandel som försäljning till butiksaktiebolagen. Med hänsyn till Föreningens organisation och i enlighet med bestämmelsen i 1 kap. 1 andra stycket lagen om ekonomiska föreningar får Föreningen därigenom anses bedriva ekonomisk verksamhet. Föreningen har i stor utsträckning karaktär av ekonomisk förening och medlemmarna synes också åtminstone i viss omfattning ha behandlat sitt engagemang i denna som en andel i en ekonomisk förening vad gäller redovisning och beskattning. Föreningen får därför anses tillgodose medlemmarnas ekonomiska intresse genom att bedriva ekonomisk verksamhet. Den kan därför inte anses utgöra en ideell förening utan måste betraktas som en oregistrerad ekonomisk förening och är således inte en juridisk person. Det kan nämnas att Föreningen enligt vad som uppgivits saknar organisationsnummer vilket ger vid handen att den inte blivit föremål för taxering. De två sistnämnda rättsfallen rör företagareföreningar men motsvarande gränsdragningsproblem kan finnas även beträffande andra typer av föreningar. I rättsfallet NJA 1998 s. 293 fann HD att en Montessoriförening var att bedöma som en ideell förening, även om dess verksamhet i och för sig lika väl skulle kunna bedrivas inom ramen för en ekonomisk förening. I uppsatsen Förening eller sidolöpare diskuterar Kalle R. Sevilä olika problem rörande köpmannaföreningar. Sevilä anser 43 att en förening som sammansluter näringsidkare i ett köpcentra eller motsvarande och, för medlemmarnas vidkommande tecknar avtal med hyresvärden och andra intressenter, torde vara att betrakta som en förening som främjar sina medlemmars ekonomiska intressen genom icke-ekonomisk verksamhet 44. Enligt Sevilä torde det vara så att medlemmarna slutit sig samman för att skaffa sig ekonomiska fördelar. Genom föreningen håller man kontakt och samarbetar med varandra. Om föreningen accepterar ett förslag om inköp av någon vara eller tjänst till ett lägre pris än vad medlemmarna skulle ha fått om de handlat var för sig är den fortfarande, enligt hans uppfattning, att anse som ideell; föreningen har inte köpt varan eller tjänsten 43 Se s. 30 f. 44 Se dock det ovan angivna rättsfallet RÅ 1999 ref. 7, där Regeringsrätten fann att en liknande organisation som t.o.m. i sina stadgar angivit sig vara en ideell förening var en oregistrerad ekonomisk förening. Visa mer
YTTRANDE 2011-09-06 Dnr 2011-128 Justitiedepartementet 103 33 STOCKHOLM Slutbetänkande av Föreningslagsutredningen: En ny lag om ekonomiska föreningar (SOU 2010:90) Ert dnr Ju2010/9441/L1 Inledning Revisorsnämnden Läs mer 16 Ideella föreningar 16.1 Bildande
121 16 Ideella föreningar 16.1 Bildande För att en ideell förening ska vara juridisk person krävs att den har antagit stadgar av viss fullständighet och valt styrelse. Stadgarna ska innehålla namn, ändamål Läs mer Promemoria Förenklade redovisningsregler, m.m.
REMISSYTTRANDE AD 41 556/04 2005-03-01 1 (5) Justitiedepartementet Enheten för fastighetsrätt och associationsrätt 103 33 Stockholm Promemoria Förenklade redovisningsregler, m.m. Inledning Bolagsverket Läs mer BOKFÖRINGS- LAGEN -en presentation Information om den nya lagen.
BOKFÖRINGS- LAGEN -en presentation Information om den nya lagen. BOKFÖRINGSNÄMNDEN KORT OM BOKFÖRINGSNÄMNDEN BFN är en statlig myndighet som ansvarar för utvecklandet av god redovisningssed. BFN är statens Läs mer Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer
Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer Snogeholms slott, Skåne 24 oktober 2011 Innehåll Vilka organisationsformer kan vara aktuella? Vad är skillnaden mellan de olika formerna? Vilken form passar Läs mer HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
Svensk författningssamling Lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078); SFS 2006:874 Utkom från trycket den 21 juni 2006 utfärdad den 8 juni 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om bokföringslagen Läs mer HFD 2014 ref 61. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring
HFD 2014 ref 61 Fråga om en person bedrivit näringsverksamhet och haft väsentligt inflytande i verksamheten i den mening som avses i 34 lagen om arbetslöshetsförsäkring. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om Läs mer Yttrande i Regeringsrätten mål nr XXXX-XXXX
Sida 1(2) 2004-02-13 Regeringsrätten Box 2293 103 17 STOCKHOLM Yttrande i Regeringsrätten mål nr XXXX-XXXX YTTRANDE För tiden innan BFNs rekommendation BFN R 11 Enskild näringsidkares bokföring skall tillämpas Läs mer HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 13 Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag har indirekt ägande genom ett företag som inte är ett fåmansföretag beaktats. Även fråga om utomståenderegeln varit tillämplig. Förhandsbesked Läs mer Ringa bokföringsbrott och den särskilda åtalsprövningsregeln
Ringa bokföringsbrott och den särskilda åtalsprövningsregeln - Fullbordanstidpunkten - Normalbrott/ringa brott - Huvudsaksrekvisitet - Åtalsprövningsregeln Aktuella rättsfrågor ARF 2014:5 September 2014 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2000 ref. 53
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2000 ref. 53 Målnummer: 3498-00 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2000-11-10 Rubrik: Lagrum: En idrottsförening har till ett helägt aktiebolag upplåtit rätten att i reklamsammanhang Läs mer öreningar Ekonomiska föreningar av Christer Nilsson Publicerad 2010-03-15
F öreningar av Christer Nilsson Publicerad 2010-03-15 I dagligt tal beskriver vi ofta föreningar som en enhetlig grupp men juridiskt så skiljer man mellan ekonomiska och ideella föreningar. Hur dessa föreningar Läs mer EtikU 5 Revisorers verksamhet
FARS UTTALANDEN I ETIKFRÅGOR EtikU 5 Revisorers verksamhet (december 2009) ETIKU 5 REVISORERS VERKSAMHET 1 1 Inledning... 1 2 Revisors verksamhet... 1 3 Kolumnerna: Analysmodellen... 2 4 Raderna: Verksamheterna... Läs mer *Skatteverket 1(6) Rättsavdelningen/enhet 3 Håkan Söderberg Datum Dnr 010-5748372 2009-11-04 131 818441-09/111
*Skatteverket 1(6) Dnr Beskattning av ersättning som läkare och sjukgymnaster kan erhålla vid s.k. ersättningsetablering 1 Sammanfattning I den utsträckning ersättningen en läkare eller sjukgymnast erhåller Läs mer HB./. riksåklagaren angående grovt bokföringsbrott
SVARSSKRIVELSE Sida 1 (6) Ert datum Er beteckning Chefsåklagaren Lars Persson 2010-05-20 B 2262-10 Rotel 37 Högsta domstolen Box 2066 103 12 STOCKHOLM HB./. riksåklagaren angående grovt bokföringsbrott Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Revisionslag; utfärdad den 2 december 1999. SFS 1999:1079 Utkom från trycket den 15 december 1999 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande. Allmänna bestämmelser 1 I denna Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 21 mars 2014 KLAGANDE HSB Bostadsrättsförening Ektorpshöjden i Nacka, 769607-4256 Ombud: AA HSB Stockholm 112 84 Stockholm MOTPART Skatteverket Läs mer praktikan RELIGIONSLAGSTIFTNINGEN
RELIGIONSLAGSTIFTNINGEN 1951 fick Sverige sin första religionsfrihetslag vilket bl a innebar att man ej var skyldig att tillhöra något trossamfund. Senare kom också frågan om stat och kyrka upp på dagordningen Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 12 november 2009 Ö 1342-09 KLAGANDE Albihns Service Aktiebolag, 556519-9253 Box 5581 114 85 Stockholm Ombud: Advokat A-CN och jur.kand. Läs mer meddelad i Stockholm den 20 november 2008 KLAGANDE Fastighetsmäklarnämnden Box 17174 104 62 Stockholm
1 (6) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 20 november 2008 KLAGANDE Fastighetsmäklarnämnden Box 17174 104 62 Stockholm MOTPART AA Ombud: Advokaten Christer Sackemark Mäster Samuelsgatan 1 111 Läs mer Motion till årsmötet 2012 Hålabäcks Värme Ekonomisk Förening
Motion till årsmötet 2012 Hålabäcks Värme Ekonomisk Förening Motionens innehåll -att styrelsen ges i uppdrag att utreda och redovisa om vår förening skulle ha vinning av att ombildas från dagens ekonomiska Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-05-09. Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet:
Svensk författningssamling Bokföringslag; utfärdad den 2 december 1999. SFS 1999:1078 Utkom från trycket den 15 december 1999 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande. 1 kap. Inledande bestämmelser Läs mer BOKFÖRINGSNÄMNDEN SVEAVÄGEN 167 BOX 6751, 113 85 STOCKHOLM TELEFON 08-787 80 28 FAX 08-21 97 88 INTERNET www.bfn.se 2002-09-30 Dnr xxx-xx
Sid 1 av 7 BOKFÖRINGSNÄMNDEN SVEAVÄGEN 167 BOX 6751, 113 85 STOCKHOLM TELEFON 08-787 80 28 FAX 08-21 97 88 INTERNET www.bfn.se 2002-09-30 Dnr xxx-xx Regeringsrätten Box 2293 103 17 Stockholm Regeringsrättens Läs mer R 6634/2000 2000-09-14. Till Statsrådet och chefen för Utrikesdepartementet
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer Uttalande om värdering av vissa gåvor i öppningsbalansräkning för vissa ideella föreningar och registrerade trossamfund, m.m.
1(10) Uttalande om värdering av vissa gåvor i öppningsbalansräkning för vissa ideella föreningar och registrerade trossamfund, m.m. Uppdaterat 2010-11-18 ALLMÄNNA RÅD (BFNAR 2002:2) Tillämpningsområde, Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 7 november 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART GLP Properties AB Ombud: Skattejurist Lennart Staberg Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Stadgar. för den ideella föreningen Administration av Litterära Rättigheter i Sverige ALIS
Stadgar för den ideella föreningen Administration av Litterära Rättigheter i Sverige ALIS 1 Ändamål och verksamhet Föreningen vars firma är ALIS, stiftad av Sveriges Läromedelsförfattares Förbund, Svenska Läs mer Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11
Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11 Författare Axel Tidman Fuchs Handledare Jan Kellgren Vårterminen 2015 Högre kurs i företagsskatterätt 747a06 Affärsjuridiska programmen, Linköpings Läs mer BOLAGSFORMER. Allmänt om bolagsformer
Allmänt om bolagsformer Det är viktigt att välja rätt bolagsform, då den ger ramarna för verksamheten. Innan det är dags att slutgiltigt bestämma sig för vilken bolagsform man skall välja, är det bra att Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 21 april 2009 KLAGANDE AA Ombud: BB Unionens Arbetslöshetskassa Olof Palmes gata 17 105 32 Stockholm MOTPART Inspektionen för arbetslöshetsförsäkringen Läs mer Användandet av E-faktura inom den Summariska processen
1(7) Användandet av E-faktura inom den Summariska processen Kronofogdemyndigheten fastställer att den bedömning som det redogörs för i bifogade rättsliga promemoria under rubriken Kronofogdemyndighetens Läs mer Ungdomsstyrelsens kommentarer
Ungdomsstyrelsens kommentarer till Förordning (2011:65) om statsbidrag till barnoch ungdomsorganisationer Förordningen utfärdades av Utbildningsdepartementet den 20 januari år 2011. Regeringen har skrivit Läs mer Lagrum: 39 kap. 4, 5 första stycket 1 och 9 första stycket 1 skatteförfarandelagen (2011:1244)
HFD 2013 ref. 16 Kassaregister Kravet på certifierat kassaregister har ansetts gälla för caféverksamhet som bedrivits endast del av året eftersom kontantförsäljningen bedömts inte vara av obetydlig omfattning. Läs mer Stadgar för Sveriges Bygg- och Järnhandlareförbund
Stadgar för Sveriges Bygg- och Järnhandlareförbund 1 Ändamål Förbundets namn är Sveriges Bygg- och Järnhandlareförbund, i det följande kallat Förbundet. Förbundet har till ändamål att tillvarata medlemmarnas Läs mer God försäkringsförmedlingssed
sida 1 God försäkringsförmedlingssed En försäkringsförmedlare är skyldig att i sin verksamhet iaktta god försäkringsförmedlingssed. Ett handlande i strid med god försäkringsförmedlingssed kan medföra en Läs mer meddelad i Stockholm den 20 november 2008 KLAGANDE Fastighetsmäklarnämnden Box 17174 104 62 Stockholm SAKEN Tillsyn enligt fastighetsmäklarlagen
1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 20 november 2008 KLAGANDE Fastighetsmäklarnämnden Box 17174 104 62 Stockholm MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrättens i Stockholm dom den 30 januari Läs mer STADGAR för föreningen TELLUS
STADGAR för föreningen TELLUS 1 Föreningens namn Föreningens namn är i Uddevalla 2 Föreningens ändamål Föreningens ändamål är att genom berättarprogram skapa möjligheter för alla att delge sina berättelser Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 9 april 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART IKEA Investfast AB, 556409-4596 Box 700 343 81 Älmhult ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer HFD 2015 ref 49. Lagrum: 5 kap. 1 andra stycket lagen (1988:1385) om Sveriges riksbank; 10 kap. 8 första stycket 4 kommunallagen (1991:900)
Svensk författningssamling Förordning om statsbidrag för kvinnors organisering; SFS 2005:1089 Utkom från trycket den 16 december 2005 utfärdad den 8 december 2005. Regeringen föreskriver 1 följande. Statsbidragets Läs mer t_err&%24%7bbase%7d=sfst&%24%7btripshow%7d=format%3dthw&bet=1999%3a1079%24 B) Förordning
Databas: SFST Rubrik: Revisionslag (1999:1079) Observera att det kan förekomma fel i författningstexterna. Bilagor till författningarna saknas. Kontrollera därför alltid texten mot den tryckta versionen. Läs mer 36 Säkringsredovisning
Säkringsredovisning, Avsnitt 36 339 36 Säkringsredovisning 36.1 BFN R 7 Värdering av fordringar och skulder i utländsk valuta BFN R 7 Värdering av fordringar och skulder i utländsk valuta trädde i kraft Läs mer Definition av ideell förening
1 Att bilda förening Definition av ideell förening Alla ord som är i fet och kursiv stil hittar du vår Det finns ingen specifik lag som bestämmer hur en ideell förening ska ordlista. Ordlistan finns i Läs mer Frågan om vem som får överklaga ett beslut behandlas i avsnitt 10.1. 5.2 Ombud och biträde
Part, Avsnitt 5 57 5 Part Ombud 5.1 Allmänt Den personkrets som ska behandlas som part betecknas som sökande, klagande eller annan part. Partsbegreppets innehåll har inte närmare behandlats i förarbetena Läs mer Stockholm den 27 april 2012
R-2012/0531 Stockholm den 27 april 2012 Till Finansdepartementet Fi2012/1465 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 29 mars 2012 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Beskattning av Läs mer Finansdepartementet. Avdelningen för offentlig förvaltning. Ändring i reglerna om aggressiv marknadsföring
Finansdepartementet Avdelningen för offentlig förvaltning Ändring i reglerna om aggressiv marknadsföring Maj 2015 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i marknadsföringslagen Läs mer STADGAR. Riksnätverket Fryshusandan. 1 Föreningens namn Föreningens namn är Riksnätverket Fryshusandan 1.
STADGAR Riksnätverket Fryshusandan En ideell förening för utvecklingen av ungdomsverksamheter i Sverige 1 Föreningens namn Föreningens namn är Riksnätverket Fryshusandan 1. 2 Syfte & ändamål Riksnätverket Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-02-29
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-02-29 Närvarande: F.d. justitierådet Bo Svensson och f.d. regeringsrådet Leif Lindstam samt justitierådet Per Virdesten. Offentlig upphandling från eget Läs mer HFD 2014 ref 5. Lagrum: 2 a kap. 8 socialtjänstlagen (2001:453)
HFD 2014 ref 5 En 94-årig kvinna med vissa fysiska sjukdomsbesvär i förening med känslor av otrygghet och ensamhet har ansökt om insats enligt socialtjänstlagen inför en flyttning till annan kommun. Fråga Läs mer Fråga om utbetalning enligt lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete när ett bolag som köparna äger betalat arbetet.
HFD 2014 ref 79 Fråga om utbetalning enligt lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete när ett bolag som köparna äger betalat arbetet. Lagrum: 6 och 7 lagen (2009:194) om förfarandet vid Läs mer Fråga om en person är att betrakta som företagare i den mening som avses i 34 lagen om arbetslöshetsförsäkring.
HFD 2015 ref 44 Fråga om en person är att betrakta som företagare i den mening som avses i 34 lagen om arbetslöshetsförsäkring. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring M.H. var engagerad Läs mer Lagrum: 3 kap. 2 första stycket lagen (1962:381) om allmän försäkring; 40 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 3 Ett skattemässigt underskott av näringsverksamhet som kvarstår från föregående beskattningsår ska inte påverka beräkningen av sjukpenninggrundande inkomst. Lagrum: 3 kap. 2 första stycket Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-03-06. Några aktiebolagsrättsliga frågor. 2. lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551).
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-03-06 Närvarande: f.d. justitierådet Lars K Beckman, justitierådet Leif Thorsson och regeringsrådet Lars Wennerström. Några aktiebolagsrättsliga frågor Läs mer Mervärdesskatt för den ideella sektorn, m.m. (Ds 2009:58)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 16 juni 2014 KLAGANDE AA Vårdnadshavare: BB Vårdnadshavare: CC MOTPART Östhammars kommun Ombud: Jur.kand. Christer Hjert Kommunakuten AB Läs mer Stadgar för Gunnarn Petrol ekonomisk förening
Stadgar för Gunnarn Petrol ekonomisk förening 1 Föreningens firma Föreningens firma är Gunnarn Petrol ekonomisk förening. 2 Ändamål och verksamhet Föreningen har till ändamål att främja medlemmarnas ekonomiska Läs mer EXEMPEL PÅ STADGAR FÖR IDEELLA FÖRENINGAR
Stadgar Villaägarna Göteborg Antagna vid årsmöte 2013-03-20 1 2 (6) ÄNDAMÅL OCH VERKSAMHETSOMRÅDE 1. Villaägarna Göteborg är en partipolitiskt obunden sammanslutning, ideell förening, av medlemmar i Villaägarnas Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) Mål nr 4383-14 meddelat i Stockholm den 24 november 2014 KLAGANDE AA Ombud: Skattejurist Eva Y Nielsen Skattebetalarnas Servicebyrå AB Box 3319 103 66 Stockholm Läs mer S T A D G A R. för LINKÖPINGS VILLAÄGAREFÖRENING. org.nr: 822000-8422
S T A D G A R för LINKÖPINGS VILLAÄGAREFÖRENING org.nr: 822000-8422 Dessa stadgar har antagits vid årsmöte i Linköpings Villaägareförening 2010-03-16 1 Ändamål och verksamhetsområde 1 1. Linköpings Villaägareförening, Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (5) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 28 januari 2004 T 4320-02 KLAGANDE 1. Hemiur Aktiebolag, 556480-2980, Rostvändaregatan 4, 791 72 FALUN 2. Rotunda Konsult Aktiebolag, 556315-1090, Läs mer HFD 2014 ref 72. Lagrum: 8 kap. 7, 18 och 11 kap. 14 regeringsformen
HFD 2014 ref 72 Bestämmelserna i Försäkringskassans föreskrifter om sjukpenninggrundande inkomst såvitt avser s.k. fortsatt uppbyggnadsskede har ansetts stå i strid med överordnad författning och har därför Läs mer Stadgar för stiftelsen Hellerströmska pensionärshemmen i Karlshamn
Utgivare: Kommunledningsförvaltningen Kansli Gäller från: 1951-01-27 Antagen: KF 86, 1944-09-22, Sammaläggningsdelegerade 74, 1966-12-29 Reviderad: KF, 37 1980-03-31, 169, 1992- Godkända av länsbostadsnämnden Läs mer Juridik för vattenråd
Juridik för vattenråd Vattenråd lokal samverkan med olika förutsättningar Vattenråden i Västerhavets vattendistrikt har bildats genom olika initiativ, vilket till viss del påverkar hur de är organiserade. Läs mer Redovisningskonsulters främjande av bokföringsbrott en HD-dom i juni 2008. Promemoria
Redovisningskonsulters främjande av bokföringsbrott en HD-dom i juni 2008 Promemoria RättsPM 2008:9 Brottmålsavdelningen Ekobrottsmyndigheten September 2008 Innehållsförteckning HD:s dom den 11 juni 2008 Läs mer Stockholm den 1 september 2014
R-2014/0870 Stockholm den 1 september 2014 Till Justitiedepartementet Ju2014/2963/L1 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 16 maj 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över delbetänkandet Genomförande Läs mer Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna?
SKATTENYTT 2009 255 Fredrik Lund och Torbjörn Boström Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna? Skatteverket har i ett ställningstagande Läs mer Antagna vid konstituerande stämma den 17 juni 2004, stadgeändring i punkt 5 och 20 vid stämman den 11 februari 2008.
Stadgar Antagna vid konstituerande stämma den 17 juni 2004, stadgeändring i punkt 5 och 20 vid stämman den 11 februari 2008. 1 Firma Föreningens firma är Nätverket för Elektroniska Affärer, förkortat NEA. Läs mer ARBETSDOMSTOLEN Beslut nr 56/07 Mål nr A 90/06
ARBETSDOMSTOLEN Beslut nr 56/07 Mål nr A 90/06 Sammanfattning En central arbetstagarorganisation och en av dess avdelningar har väckt talan i Arbetsdomstolen för medlemmar rörande tvist om ett lokalt kollaktivavtal Läs mer Rubrik: Bokföringslag SFS nr: 1999:1078
Rubrik: Bokföringslag SFS nr: 1999:1078 Departement/ myndighet: Justitiedepartementet L1 Utfärdad: 1999-12-02 Ändring införd: t.o.m. SFS 2005:591 Observera att det kan förekomma fel i författningstexterna. Läs mer STADGAR FÖR Mikrofonden för social ekonomi och lokal utveckling Antagna vid konstituerande stämma 2009-10-13
STADGAR FÖR Mikrofonden för social ekonomi och lokal utveckling Antagna vid konstituerande stämma 2009-10-13 1 FIRMA Föreningens firma är Mikrofonden för social ekonomi och lokal utveckling ekonomisk förening. Läs mer God fastighetsmäklarsed 2006-06-12. Förmedling av bostadsrätt m.m.
God fastighetsmäklarsed 2006-06-12 Förmedling av bostadsrätt m.m. 1. Innehåll 1. Innehåll... 2 2. Förord... 3 3. Allmänna förutsättningar... 4 4. Mäklarens kontrollskyldigheter... 4 4.1 Ägare... 4 4.2 Läs mer HFD 2013 ref 63. Arbetslöshetskassan bestred bifall till överklagandet.
Sida 1 (11) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 19 mars 2014 Ö 5306-13 KLAGANDE Juridikfronten, 802472-8704 Carl Krooks gata 42 252 25 Helsingborg Ställföreträdare: MT MOTPART RAP Läs mer 18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150, Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91 Målnummer: 7569-08 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-11-25 Rubrik: En i Sverige bosatt person äger och är den som fattar placeringsbesluten i ett norskt aktieförvaltande Läs mer andelsbolag och kommanditbolag
H andelsbolag och kommanditbolag av Christer Nilsson Publicerad 2010-03-15 Handelsbolag och kommanditbolag är bolagsformer som har vissa likheter men dess skillnader är viktiga att komma ihåg. Denna artikel Läs mer STADGAR för Destination Åsnen
STADGAR för Destination Åsnen 1 Föreningens firma är Destination Åsnen, ideell förening 2 Föreningen skall verka för utveckling av besöksnäringen i Åsnenområdet och för att området ska vara en attraktiv Läs mer SFS nr: 2000:592. Departement/ myndighet: Jordbruksdepartementet. Rubrik: Lag (2000:592) om viltvårdsområden. Utfärdad: 2000-06-15
Observera att det kan förekomma fel i författningstexterna. Bilagor till författningarna saknas. Kontrollera därför alltid texten mot den tryckta versionen. SFS nr: 2000:592 Departement/ myndighet: Jordbruksdepartementet Läs mer Bokföringsnämndens UTTALANDE
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 28 augusti 2012 KLAGANDE Föreningen Gnarpsviljan c/o AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Sundsvalls Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 38 Målnummer: 6517-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2012-06-11 Rubrik: En enskild näringsidkare har medgetts avdrag för utgifter för egen Läs mer STADGAR för ÖREBRO OCH VÄSTMANLANDS LÄNS HANDELSKAMMARFÖRENING och HANDELSKAMMAREN MÄLARDALEN FÖR ÖREBRO OCH VÄSTMANLANDS LÄN
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 25 maj 2009 Ö 2024-08 KLAGANDE Kammarkollegiet Box 2218 103 15 Stockholm MOTPART Sicoat Aktiebolag, 556553-1570 Halalid 10 254 40 Helsingborg Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 20 december 2013 SÖKANDE AA Ombud: Advokaterna Emine Lundkvist och Karl-Johan Nörklit Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer Stadgar för den ideella föreningen Tillväxt Gotland
Stadgar för den ideella föreningen Tillväxt Gotland 1 Firma och styrelsens säte Föreningens firma är Tillväxt Gotland, ideell förening. Styrelsen ska ha sitt säte i Gotlands kommun. 2 Ändamål Tillväxt Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1999 ref. 25
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1999 ref. 25 Målnummer: 469-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 1999-04-29 Rubrik: Lagrum: Friluftsfrämjandet har ansetts ha till huvudsakligt syfte att främja idrottslig verksamhet Läs mer S T A D G A R för VARABYGDENS ENERGI ek. för.
S T A D G A R för VARABYGDENS ENERGI ek. för. 1 Firma Föreningens firma är Varabygdens Energi ek. för. 2 Ändamål Föreningen har till ändamål att distribuera och försälja energi samt driva annan därmed Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-09-03. Närvarande: F.d. justitieråden Marianne Eliason och Dag Victor samt justitierådet Lennart Hamberg.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-09-03 Närvarande: F.d. justitieråden Marianne Eliason och Dag Victor samt justitierådet Lennart Hamberg. Lag om uthyrning av arbetstagare Enligt en lagrådsremiss Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss