Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ibpb-1-1-4511-621-15-ap
Timestamp: 2018-03-20 10:12:57+00:00
Document Index: 124879694

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 103', 'art. 65', 'art. 65', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 24']

IBPB-1-1/4511-621/15/AP | Interpretacja indywidualna
W zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej
IBPB-1-1/4511-621/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 października 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 13 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej - jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej.
Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki komandytowej uprawnionym do 60% udziału w jej zyskach. Komandytariuszem w Spółce jest inna osoba fizyczna uprawniona do 40% udziału w jej zyskach. Zarówno Wnioskodawca jak i drugi wspólnik (komandytariusz) są polskimi rezydentami podatkowymi. Wartość nominalna wkładu wniesionego do spółki przez Wnioskodawcę wynosiła 6.000 zł. Obecnie planowana jest zmiana statusu Wnioskodawcy w Spółce w ten sposób, że przestanie on być jej komplementariuszem (komplementariuszem zostanie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce) i stanie się jej drugim komandytariuszem. Wnioskodawca wystąpi i ponownie przystąpi do Spółki w charakterze komandytariusza (jednocześnie do Spółki w charakterze komplementariusza przystąpi spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Ponieważ obydwie czynności nastąpią równocześnie Spółka nie utraci swego bytu prawnego. Wystąpienie Wnioskodawcy ze Spółki odbędzie się bez wypłaty Wnioskodawcy jego udziału kapitałowego jednak ze zwrotem jego wkładu wniesionego do Spółki w wysokości nominalnej (6.000 zł). Przystąpienie do Spółki związane będzie z ponownym wniesieniem wkładu w ww. wysokości nominalnej.
Po zmianie swojego statusu Wnioskodawcy przysługiwać będzie 59% udział w Spółce. Drugi komandytariusz zachowa niezmieniony 40% udział w Spółce, zaś spółka z o.o., która stanie się nowym komplementariuszem otrzyma 1% udziału w zyskach Spółki. Zaznaczyć należy, że jedynym celem planowanej restrukturyzacji jest ograniczenie odpowiedzialności Wnioskodawcy wobec kontrahentów Spółki.
Czy w związku z wystąpieniem ze spółki komandytowej po stronie Wnioskodawcy powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w zdarzeniu przyszłym operacja nie spowoduje po jego stronie powstania dochodu. Zgodnie z art. 103 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm. – dalej: „Ksh”), w sprawach nieuregulowanych w dziale III do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej. Zgodnie z art. 65 § 1 Ksh, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Stosownie zaś do art. 65 § 3 Ksh, udział kapitałowy powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Zasadą w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej jest zatem wypłacenie mu jego udziału w pieniądzach. W świetle art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. - dalej: „Ustawa PIT”), środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki stanowią przychód z działalności gospodarczej. Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 3c ustawy PIT dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce. Ww. przepisy określają zasady ustalania dochodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną (a więc również spółki komandytowej) w sytuacji, gdy dochodzi do otrzymania przez niego środków pieniężnych. Warunkiem powstania dochodu z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest zatem otrzymanie, a więc fizyczna wypłata środków pieniężnych. W planowanej operacji gospodarczej nie dojdzie do wypłaty Wnioskodawcy jego udziału kapitałowego. Otrzyma on jedynie zwrot wkładu wniesionego do Spółki w wysokości wartości nominalnej tego wkładu przy czym dochód w takiej sytuacji nie powstanie z uwagi na treść art. 24 ust. 3c Ustawy PIT (otrzymane środki pieniężne odpowiadać będą bowiem wydatkom poniesionym na nabycie prawa do udziałów w Spółce). Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie po jego stronie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie zauważyć należy, że stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, o ile w świetle odrębnych przepisów, niebędących przepisami prawa podatkowego, a tym samym niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji, prawnie dopuszczalne (skuteczne):
i nie skutkujące utratą bytu prawnego spółki komandytowej jest jednoczesne wystąpienie Wnioskodawcy z tej spółki i przystąpienie do tej spółki jako wspólnika - spółki z o.o.,
jest wystąpienie Wnioskodawcy ze spółki komandytowej, bez wypłaty przysługującego mu udziału kapitałowego.
IPPB3/4510-881/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/4510-282/15/MO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > IBPB-1-1/4511-621/15/AP