Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-640-14-3-aa
Timestamp: 2018-03-18 21:41:15+00:00
Document Index: 112598623

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'Art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23']

ILPB1/415-640/14-3/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2014 r. (data wpływu 24 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 3 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W dniu 3 września 2014 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wspólnik spółki „R” Spółka z o.o. Sp. komandytowa (dalej „Wnioskodawca”) zamierza zawrzeć z Ubezpieczycielem „A” SA (dalej „A”) umowę ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym, gdzie Ubezpieczającym będzie „R” Spółka z o.o.- komandytowa, a Ubezpieczonym będzie Pracownik spółki.
Pomiędzy Ubezpieczającym (Spółką-Pracodawcą, Wnioskodawcą) a Ubezpieczonym (Pracownikiem) istnieje stosunek pracy.
W ramach tej polisy składki przez 10-letni okres obowiązkowy będzie opłacać Spółka (Ubezpieczający, Pracodawca), która pozostaje właścicielem pochodzących ze składek środków ulokowanych na polisie do momentu dokonania przez Spółkę wypłaty na rzecz Ubezpieczonego Pracownika lub osoby trzeciej.
Składki opłacane przez 10 lat na polisę, spółka zamierza zaliczać w podatkowy koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaznaczyć należy, iż ogólne warunki ubezpieczenia polisy którą zamierza zawrzeć Wnioskodawca - spełniają wymogi z tegoż artykułu, warunkujące możliwość zaliczenia opłacanych przez Wnioskodawcę składek w podatkowy koszt uzyskania przychodu.
W szczególności umowa ubezpieczenia z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, którą zamierza zawrzeć Wnioskodawca:
należeć będzie do grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2010 r. - Nr 11, poz. 66, Nr 81, poz. 530, Nr 126, poz. 853 Nr 127, poz. 858);
uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia nie będzie Pracodawca (Wnioskodawca, Ubezpieczający, Spółka)
możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy+C9,
Polisa ma charakter ochronno-inwestycyjny, co oznacza, że opłacenie składki ochronnej będzie stanowiło przychód ubezpieczonego pracownika ze stosunku pracy w części dotyczącej ubezpieczenia od ryzyka - w momencie zapłacenia części ochronnej składki. Ubezpieczający (Spółka, Pracodawca) nie uznaje wartości uiszczanych przez siebie składek w części inwestycyjnej (alokowanej na fundusz kapitałowy) jako przysporzenia otrzymanego przez Ubezpieczonego Pracownika.
Wynika to bowiem z tego, że - zgodnie z paragrafem 2 pkt 9 ogólnych warunków ubezpieczenia związanych z tym produktem - prawa do jednostek uczestnictwa w ubezpieczeniowym funduszu kapitałowym przysługują wyłącznie Ubezpieczającemu. A więc Ubezpieczony nie uzyskuje przychodu w momencie zapłacenia składki przez Ubezpieczającego, lecz dopiero w momencie wykupu na jego rzecz.
Takie stanowisko potwierdza zresztą interpretacja indywidualna dla „A” SA.
Zgodnie z ogólnymi warunkami ubezpieczenia, związanymi z tym produktem „A” o wypłatę częściową lub całkowitą z polisy może wystąpić do „A” jedynie Spółka (jako Ubezpieczający), natomiast sam wykup może być dokonany na rzecz Ubezpieczonego Pracownika lub osoby trzeciej niebędącej Ubezpieczającym. Wymóg dokonania wykupu częściowego lub całkowitego środków na rzecz Ubezpieczonego Pracownika lub osoby trzeciej (ale nie Ubezpieczającego Wnioskodawcy) będzie wynikać od razu z zapisów polisy „A” i nie będzie wiązać się z koniecznością zawarcia później jakichkolwiek dodatkowych porozumień lub umów między „A”, Wnioskodawca i Ubezpieczonym Pracownikiem.
Na marginesie warto podkreślić, że w sytuacji dokonania wykupu częściowego z polisy „A”, polisa nie ulega rozwiązaniu, a Spółka jest nadal zobowiązana do opłacania składek. Jedynie w sytuacji dokonania wykupu całkowitego umowa ulega rozwiązaniu.
Ponadto w uzupełnieniu wskazano, że wniosek dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy w rozważanej sytuacji opisanej w rubryce G, składki na umowę ubezpieczenia z funduszem kapitałowym, którą zamierza zawrzeć Wnioskodawca (Wspólnik Spółki) będą stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych/ art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, artykuł 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
Art. 23.1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
57) składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1,3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U z 2010 r. Nr 11, poz. 66, Nr 81, poz. 530, Nr 126 poz. 853 i Nr 127 poz. 858) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
Brzmienie artykułu 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest identyczne.
W ocenie Wnioskodawcy, gramatyczna wykładnia przywołanego przepisu jest czytelna i nie budzi wątpliwości. W ocenie Wnioskodawcy składki na umowę ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym (opisaną w rubryce „G”) - mogą być zaliczone w podatkowy koszt uzyskania przychodów.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza dodatkowo interpretacja indywidualna dla „A” S.A.
Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 57 ww. ustawy, nie uważa się za koszy uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 950, z późn. zm.) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
W świetle powyższego zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów składek poniesionych tytułem zawarcia umów ubezpieczenia wymienionych w art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia przewidzianych w tym przepisie warunków. Pierwszy dotyczy uprawnionego do otrzymania świadczenia, którym nie może być pracodawca.
W przedmiotowej sprawie wskazano, że uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia nie będzie pracodawca.
Kolejny warunek wskazuje, że umowa ubezpieczenia musi wykluczać w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono:
Ponadto jak wskazuje Wnioskodawca umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym ją zawarto lub odnowiono będzie wykluczać:
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione warunki określone w art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwiające zaliczenie opłaconych przez Wnioskodawcę składek ubezpieczeniowych do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/415-640/14-3/AA