Source: https://rachunkowosc.com.pl/zasady_ustalania_prewspolczynnika_odliczenia_vat
Timestamp: 2020-05-25 13:03:25+00:00
Document Index: 62081783

Matched Legal Cases: ['art. 90', 'Art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90']

Od 1.01.2016 r. obowiązują nowe przepisy ustawy o VAT wprowadzające obowiązek stosowania przez podatników tzw. prewspółczynnika odliczenia podatku naliczonego. Była już o nich mowa w "Rachunkowości" nr 6/2015. Wracamy do tego tematu, wskazując, kto w praktyce jest obowiązany do ustalania tej wstępnej proporcji i co należy przy tym wziąć pod uwagę.
Ustawa o VAT przed nowelizacją[1] zawierała już przepisy dotyczące proporcjonalnego odliczenia (art. 90). Prewspółczynnik stosowany jest jednak na innym poziomie.
Art. 90 ustawy o VAT zobowiązuje bowiem podatnika do przyporządkowania podatku naliczonego do sprzedaży dającej prawo do odliczenia i nie dającej takiego prawa. Gdy podatku naliczonego nie da się jednoznacznie przypisać do jednego z ww. rodzajów sprzedaży, zastosowanie ma współczynnik odliczenia. W uproszczeniu można powiedzieć, że art. 90 stosowany jest przede wszystkim wtedy, gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży o charakterze mieszanym - zarówno opodatkowanej VAT, jak i z niego zwolnionej. W każdym przypadku jest to jednak działalność gospodarcza podlegająca VAT.
Tymczasem nowe regulacje mają zastosowanie, gdy podatnik wykonuje zarówno działalność gospodarczą, jak i inne rodzaje działalności, ponosząc przy tym wydatki na nabycie towarów i usług używanych dla potrzeb całokształtu swej aktywności.
Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, nowe przepisy dotyczą podatników, którzy wykorzystują nabywane towary i usługi zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli bowiem podatnik wykonuje równocześnie działalność podlegającą VAT (tj. opodatkowaną lub zwolnioną z podatku) i niepodlegającą VAT (pozostającą poza zakresem ustawy o VAT), odliczenie VAT naliczonego dopuszczalne jest tylko w takim zakresie, w jakim wydatki można przyporządkować działalności podlegającej VAT. Nowe regulacje mają umożliwić realizację tej zasady.
Jeśli chodzi o relację pomiędzy nowym prewspółczynnikiem odliczenia ustalanym na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT a odliczeniem proporcjonalnym na podstawie art. 90 ustawy o VAT, to ma ona charakter "piętrowy", co oznacza, że podatnik najpierw powinien ustalić kwotę VAT naliczonego z uwzględnieniem prewspółczynnika, a dopiero potem do tak ustalonej kwoty zastosować proporcję odliczenia, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Rozstrzygająca definicja działalności gospodarczej
Dla kogo nowy współczynnik
Uzgodnienie proporcji z naczelnikiem US