Source: https://www.podatnik.info/interpretacje_podatkowe/interpretacja/ilpb2_415_333_08_2_tw,187914
Timestamp: 2019-05-26 07:00:49+00:00
Document Index: 105414656

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 7', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 898', 'art. 64', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

ILPB2/415-333/08-2/TW - Prosta strona podatków
ILPB2/415-333/08-2/TW
interpretacja indywidualna (sygnatura ILPB2/415-333/08-2/TW)
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody ze sprzedaży nieruchomości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2008 r. (data wpływu 28 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 5 kwietnia 2004 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, po którym nabyła - na podstawie testamentu z dnia 19 marca 1996 r. - spadek w #189; części. Druga część pozostała przy mamie Wnioskodawczyni. Dnia 27 maja 2004 r. Zainteresowana zapłaciła podatek od spadku. Dnia 18 czerwca 2004 r. Wnioskodawczyni i Jej mama zrzekły się swojej części spadku na rzecz siostry i szwagra w zamian za opiekę nad mamą Zainteresowanej. Zrzeczenie nastąpiło w formie darowizny. Z powodu niewywiązania się z umowy opieki nad mamą, wyrokiem sądu w dniu 29 listopada 2007 r. darowizna została cofnięta. Dnia 10 kwietnia 2008 r. nieruchomość nabyta w drodze spadku została sprzedana.
Czy sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiotowa sprzedaż korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.
W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie” użytego w ww. przepisach.
Mając z kolei na względzie przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w szczególności zaś Działu III, Tytuł I, Księgi drugiej tej ustawy, nabycie własności może nastąpić m.in. poprzez jej przeniesienie w wyniku umowy, zasiedzenie bądź też w wyniku innych zdarzeń.
W sytuacji przedstawionej we wniosku, w 2004 r. - na podstawie umowy darowizny - Wnioskodawczyni przeniosła swoją część nieruchomości, nabytą wcześniej w drodze spadku, na siostrę i szwagra. Następnie w 2007 r. w wyniku odwołania tej darowizny nastąpiło zwrotne przeniesienie na Zainteresowaną własności ww. części nieruchomości.
W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga więc kwestia, czy zwrotne przeniesienie własności nieruchomości w wyniku odwołania darowizny stanowi nabycie w rozumieniu wyżej cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w dalszej konsekwencji, czy sprzedaż tej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zasadnicze znaczenie ma ocena skutków prawnych odwołania darowizny, a mianowicie czy takie rozwiązanie umowy wywołuje skutki:
- wstecz – tj. stosunek prawny pomiędzy stronami umowy darowizny wygasł ze skutkiem wstecznym (ex tunc), tak jakby umowa w ogóle nie została zawarta, - tylko na przyszłość (ex nunc) – tj. darczyńca ponownie nabywa własność, której się wyzbył.
Gdyby odwołanie miało pociągnąć za sobą również wspomniany skutek rzeczowy, to odesłanie do przepisów o bezpodstawnym wzbogaceniu byłoby niezrozumiałe, zwłaszcza że w art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego mówi się wyraźnie o zwrocie "przedmiotu" darowizny, a nie tylko o korzyściach uzyskanych z tego przedmiotu.
W świetle powyższego zatem, w przypadku odwołania darowizny dla wywołania skutku rzeczowego tj. przeniesienia własności nieruchomości z powrotem na darczyńcę, konieczne jest złożenie oświadczenia w formie aktu notarialnego przez obdarowanego o przeniesieniu własności. Oświadczenie takie może również zostać zastąpione, na podstawie art. 64 Kodeksu cywilnego, przez prawomocne orzeczenie sądu stwierdzające obowiązek danej osoby do złożenia oznaczonego oświadczenia woli. Oznacza to, iż odwołanie darowizny wywołuje skutek tylko na przyszłość.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jednoznacznie wynika, iż w dniu 29 listopada 2007 r. sąd zobowiązał siostrę i szwagra Zainteresowanej do przeniesienia na Nią udziałów w nieruchomości uprzednio od Niej otrzymanych na podstawie umowy darowizny z dnia 18 czerwca 2004 r. Należy tym samym uznać, iż w wyniku odwołania darowizny Zainteresowana z dniem dokonania tej czynności nabyła własność nieruchomości.
Mając na względzie powyższe, w sytuacji przedstawionej we wniosku przeniesienie własności nieruchomości na Zainteresowaną w wyniku odwołania darowizny stanowi nabycie w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w 2008 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie nie ma natomiast zastosowania art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d) w brzmieniu obowiązujący przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Tut. Organ wskazuje, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie analizy prawnej zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawczyni podała art. 21 ust. 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. Organ zrozumiał, iż Wnioskodawczyni miała na uwadze treść art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy.