Source: https://www.du.cz/33/cestovni-nahrady-u-zamestnancu-a-podnikatelu-vedoucich-danovou-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep_nyc9No7tEOHGfP8wsQz8/
Timestamp: 2020-06-01 21:26:59+00:00
Document Index: 20592986

Matched Legal Cases: ['§ 59', '§ 24', '§ 109', '§ 1746', '§ 151', '§ 24', '§ 25', '§ 6', '§ 109', '§ 24', '§ 189', '§ 163', '§ 176', '§ 42', '§ 152', '§ 152', '§ 6', '§ 24', '§ 24', '§ 7', '§ 429', '§ 24', '§ 176', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 163', '§ 189', '§ 176', '§ 6', '§ 163', '§ 176', '§ 109', '§ 163', '§ 176', '§ 24', '§ 176', '§ 163', '§ 176', '§ 6', '§ 6']

Cestovní náhrady u zamìstnancù a podnikatelù vedoucích daòovou evidenci | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Cestovní náhrady u zamìstnancù a podnikatelù vedoucích daòovou evidenci
21.3.2019, Ing. Jiøí Nigrin, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto textu se budeme zabývat daòovou uznatelností výdajù spojených s pracovními cestami, a to jak u zamìstnancù, tak i u podnikatelù. Z hlediska úètování cestovních náhrad se zde zamìøíme pøedev¹ím na podnikatele vedoucí daòovou evidenci.
Úvodem je tøeba uvést, ¾e pokud se hovoøí o cestovních náhradách podle zákoníku práce, rozumìjí se tím náhrady cestovních výdajù proplácených zamìstnancùm v pracovním pomìru, pøípadnì zamìstnancùm èinným na základì dohod mimo pracovní pomìr. Jak si dále uká¾eme, cestovní náhrady v¹ak lze poskytovat i dal¹ím osobám, na které se zákoník práce nevztahuje.
1. PRÁVNÍ ÚPRAVA, PODMÍNKY DAÒOVÉ UZNATELNOSTI
Okruhy osob, kterým jsou poskytovány cestovní náhrady
Cestovní náhrady lze tedy poskytovat následujícím skupinám osob:
a) zamìstnanci
Jedná se o poskytování cestovních náhrad zamìstnancùm, na které se vztahuje zákoník práce, tedy zamìstnancùm v pracovním pomìru nebo zamìstnancùm èinným na základì dohod o pracích konaných mimo pracovní pomìr (tj. dohod o provedení práce nebo dohod o pracovní èinnosti); v tìchto pøípadech je v¹ak poskytnutí cestovních náhrad nutno sjednat a zároveò stanovit pravidelné pracovi¹tì.
b) dal¹í osoby s pøíjmy ze závislé èinnosti
Zde se jedná pøedev¹ím o osoby, na které se zákoník práce nevztahuje, proto¾e jim nevznikl pracovní pomìr (napø. jde o èlena orgánu právnické osoby èi jednatele s.r.o.), ale pro úèely zákona o daních z pøíjmù jsou pova¾ovány za zamìstnance. Tyto osoby se v¹ak mohou se zamìstnavatelem smluvnì dohodnout (napø. ve smlouvì o výkonu funkce dle § 59 ZOK), ¾e jim budou poskytovány cestovní náhrady, které nebudou pova¾ovány za pøíjem, který je pøedmìtem danì z pøíjmù.
c) podnikatelé
Dal¹í skupinou, na kterou se zákoník práce nevztahuje, jsou OSVÈ a osoby spolupracující, spoleèníci v.o.s a komplementáøi k.s. Tìmto osobám umo¾òuje ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP zahrnout do svých výdajù èástky odpovídající cestovním náhradám jako u zamìstnancù zamìstnavatelù neuvedených v § 109 odst. 3 ZP, s výjimkou stravného pøi tuzemské pracovní cestì, které je pro podnikatele limitováno v ZDP pouze pro cesty trvající déle ne¾ 12 hodin. Zákoník práce se proto pro tyto úèely pou¾ije pouze pro stanovení vý¹e náhrad, nebo» ZDP, který stanoví limity daòové uznatelnosti, se pro zjednodu¹ení na zákoník práce pøímo odkazuje.
d) osoby v mimopracovních vztazích
Náhrady cestovních výdajù mohou být poskytovány i dal¹ím osobám. Zde v¹ak nepùjde o cestovní náhrady ve smyslu zákoníku práce, ale o souèást odmìn vyplácených tìmto osobám za provedenou sjednanou èinnost. Tyto náhrady mohou být uplatnìny pouze na základì samostatných smluvních vztahù (napø. podle § 1746 odst. 2 NOZ), které v¹ak na stranì pøíjemce budou v¾dy podléhat dani z pøíjmù.
Problematiku cestovních náhrad øe¹í zejména tyto právní normy:
zákon è. 262/2006 Sb., zákoník práce (ZP); èást sedmá §§ 151 a¾ 189 ZP
Tento zákon upravuje poskytování náhrad výdajù vynalo¾ených pøi pracovních cestách, pøi cestách mimo pravidelné pracovi¹tì, pøi nìkterých cestách na pravidelné pracovi¹tì, pøi pøelo¾ení, pøi doèasném pøidìlení k jinému zamìstnavateli, pøi pøijetí do zamìstnání v pracovním pomìru, pøi výkonu práce v zahranièí a v nìkterých dal¹ích pøípadech. Zákoník práce tak zcela nahrazuje døívìj¹í zákon o cestovních náhradách.
zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù (ZDP), a to zejména:
- ustanovení § 24 odst. 2 ZDP
- písm. k), které øe¹í pøímo problematiku daòové uznatelnosti výdajù na pracovní cesty
- písm. p), které v zákonì zakotvuje zásadu, ¾e výdaje, k jejich¾ úhradì je poplatník povinen podle zvlá¹tních zákonù, jsou daòovì uznatelné
- písm. zh), které stanoví zásadu, ¾e daòovì uznatelné jsou pouze náhrady cestovních výdajù, jsou-li poskytnuty v souladu se zákoníkem práce
- ustanovení § 25 odst. 1 písm. j) ZDP, které stanoví, ¾e výdaje nad limity stanovené tímto zákonem nebo zvlá¹tními pøedpisy jsou daòovì neuznatelné
- ve vztahu k zamìstnancùm jde o ustanovení § 6 odst. 7 písm. a) ZDP, které stanoví zásadu, ¾e náhrady cestovních výdajù poskytované v souvislosti s výkonem závislé èinnosti do vý¹e stanovené nebo umo¾nìné zvlá¹tním právním pøedpisem pro zamìstnance zamìstnavatelù uvedených v § 109 odst. 3 ZP se pova¾ují za pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì z pøíjmù ze závislé èinnosti
Zákon o daních z pøíjmù øe¹í pøedev¹ím daòovou uznatelnost výdajù na pracovní cesty (vèetnì výdajù spolupracujících osob).
pokyn GFØ D-22, komentáø k § 24 ZDP odst. 2
vyhlá¹ky MPSV a MF
Ustanovení § 189 ZP zmocòuje MPSV a MF v pravidelném termínu od 1. ledna vyhlá¹kou stanovit:
- sazbu základní náhrady za pou¾ívání silnièních motorových vozidel,
- stravné stanovené v § 163 odst. 1 ZP a § 176 odst. 1 ZP,
- prùmìrnou cenu pohonných hmot,
- základní sazby zahranièního stravného,
a to podle údajù Èeského statistického úøadu o cenách vozidel, o cenách jídel a nealkoholických nápojù ve veøejném stravování a o cenách pohonných hmot.
V prùbìhu kalendáøního roku tuto vý¹i sazeb a novou vý¹i prùmìrných cen stanoví, pokud se pøíslu¹né ceny (automobilù, pohonných hmot, jídel a nealkoholických nápojù ve veøejném stravování) od úèinnosti zákona nebo od úèinnosti poslední úpravy obsa¾ené ve vyhlá¹ce zvý¹í nebo sní¾í alespoò o 20 %.
Abychom mohli pova¾ovat cestovní náhrady za daòovì uznatelné výdaje, musejí být splnìny následující základní podmínky:
Jde o náhrady poskytnuté v souladu se zákoníkem práce.
Je prokazatelné, ¾e výdaje vznikly.
Je prokázáno, ¾e výdaje vznikly v souvislosti s dosa¾ením, zaji¹tìním a udr¾ením zdanitelných pøíjmù zamìstnavatele (podnikatele).
Z ji¾ uvedeného vyplývá, ¾e vyplacení cestovních náhrad zamìstnanci a jejich uplatnìní v rámci daòových výdajù zamìstnavatelem je mo¾né jedinì tehdy, pokud byla vykonaná cesta skuteènì cestou pracovní.
a) pracovní cesta zamìstnance
Zákoník práce (§ 42 ZP) rozumí pracovní cestou èasovì omezené vyslání zamìstnance zamìstnavatelem k výkonu práce mimo sjednané místo výkonu práce. Zamìstnavatel mù¾e vyslat zamìstnance na dobu nezbytné potøeby na pracovní cestu jen na základì dohody s ním.
Za pracovní cesty se pro úèely cestovních náhrad pova¾ují i jiné cesty uvedené v § 152 ZP a dal¹ích.
Pøesné sjednání místa výkonu práce v pracovní smlouvì má význam nejen z hlediska stanovení podmínek pracovní cesty, ale má i praktický dopad v pøípadì pøelo¾ení zamìstnance. Místo pravidelného pracovi¹tì mù¾e být sjednáno buï udáním konkrétní pøesné adresy, nebo pouze obecnì názvem obce èi její èásti.
Jeden zamìstnanec má jako místo výkonu práce v pracovní smlouvì uvedenou pøesnou adresu sídla zamìstnavatele (napø. Radiová 1, Praha 10), zatímco druhý zamìstnanec má jako místo výkonu práce uvedeno pouze mìsto Praha.
Potom cesta prvního zamìstnance do vedlej¹í provozovny na Smíchovì bude cestou pracovní, pro druhého zamìstnance v¹ak nikoliv (je-li uvedené místo výkonu práce souèasnì místem pravidelného pracovi¹tì).
Za pracovní cestu v¹ak nelze pova¾ovat cestu z místa bydli¹tì do místa pravidelného pracovi¹tì. Za tuto cestu zamìstnanci nepøíslu¹í ¾ádné náhrady a zamìstnavateli ¾ádné daòovì uznatelné výdaje. Výjimkou jsou cesty podle § 152 písm. c) ZP.
Zamìstnavatel v¹ak mù¾e zamìstnanci pøed vysláním na pracovní cestu místo bydli¹tì stanovit jako místo zahájení pracovní cesty.
Výdaje na svoz zamìstnancù do práce
Výdaje na svoz zamìstnancù do práce budou daòovì uznatelné, ale pouze za podmínky jejich ujednání v kolektivní smlouvì, vnitøním pøedpisu, pracovní nebo jiné smlouvì.
Na stranì zamìstnance ov¹em pùjde o zdanitelný pøíjem dosa¾ený v souvislosti se závislou èinností [§ 6 odst. 1 písm. d) ZDP]. Tento pøíjem podléhá té¾ sociálnímu a zdravotnímu poji¹tìní.
b) pracovní cesta podnikatele
Zákoník práce je zákonem, který se týká pøedev¹ím zamìstnavatelù a zamìstnancù. Jeliko¾ v¹ak na tento zákon odkazují i pøedpisy daòové, vychází se z definice pracovní cesty podle tohoto zákona pøimìøenì i pro pracovní cesty podnikatelù. Podrobnosti jsou uvedeny v § 24 odst. 2 písm. k) ZDP.
Urèit pravidelné pracovi¹tì podnikatele je komplikovanìj¹í ne¾ u zamìstnancù. Pravidelným pracovi¹tìm podnikatele – fyzické osoby je místo, kde zpravidla vyvíjí èinnost za úèelem dosahování zdanitelných pøíjmù. Zákon o daních z pøíjmù uvádí v § 24 odst. 2 písm. k) ZDP bodu 2, ¾e pravidelným pracovi¹tìm pro poplatníky s pøíjmy podle § 7 ZDP se rozumí také sídlo podnikatele (§ 429 NOZ) nebo místo výkonu jiné èinnosti, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti. Ve vìt¹inì pøípadù to bude bydli¹tì, mù¾e to být v¹ak i jiné místo. Nevyluèuje se pøitom, ¾e podnikatel má takových míst i více, má-li napø. více provozoven na rùzných místech apod. Musíme tedy rozli¹it cesty z tìchto mo¾ných pracovi¹» na tøetí místa, kdy pùjde o „klasickou” pracovní cestu (obdobnì jako u zamìstnance), kdy výdaje na tuto cestu za splnìní ostatních podmínek budou daòovì uznatelným výdajem, a na druhé stranì cesty mezi jednotlivými provozovnami, kdy nemusí jít o pracovní cesty a daòovì uznatelnými mohou být u¾ jen nìkteré výdaje, napø. výdaje za dopravu, kde bude rozhodujícím kritériem to, ¾e jde o výdaj na dosa¾ení, udr¾ení a zaji¹tìní pøíjmù.
Lékaø má svoji ordinaci mimo své bydli¹tì (sídlo podnikatele) a místo výkonu samostatné èinnosti je právì ordinace. Potom cesty z této ordinace za pacienty budou cestami pracovními. Cesty z místa bydli¹tì do ordinace nelze chápat jako pracovní ve smyslu zákona. Za pracovní cesty lze pova¾ovat i cesty za pacienty, jejich¾ východisko je v místì trvalého bydli¹tì lékaøe.
Dal¹ím pøedpokladem daòové uznatelnosti výdajù souvisejících s pracovní cestou je prokázání uskuteènìní pracovní cesty. Z tohoto dùvodu je dùle¾ité vést o pracovních cestách a zejména jejich úèelu øádnou evidenci.
V pøípadì pou¾ívání slu¾ebních vozidel u zamìstnavatele nebo u podnikatele (bez ohledu na to, zda má vozidlo v obchodním majetku, èi nikoli) je takovou evidencí kniha jízd, pro její¾ vedení jsou stanoveny minimální nále¾itosti:
poèet ujetých kilometrù,
typ a SPZ (registraèní znaèka) vozidla,
stav kilometrù k 1. 1. a 31. 12. ka¾dého roku nebo ke dni zahájení a ukonèení podnikatelské èinnosti.
Tyto údaje postaèují ke zji¹tìní celkového poètu ujetých kilometrù a z toho stanovení pøíslu¹ného pomìru mezi pou¾itím vozidla pro podnikatelskou èinnost a pro úèely nesouvisející s podnikáním. Podle údajù v knize jízd lze pak i rozhodnout o daòové uznatelnosti èi neuznatelnosti výdajù na provoz vozidla i souvisejících výdajù (napø. krácení odpisù). V pøípadì evidence jednotlivých soukromých jízd se pøirozenì úèel cesty vést nemusí, dùle¾ité v¹ak je napø. u zamìstnance, ¾e mu pou¾ití slu¾ebního vozidla i k soukromým úèelùm bylo povoleno zamìstnavatelem.
Jestli¾e se jedná o cestu vozidlem podnikatele, které není vlo¾eno v obchodním majetku podnikatele, a v pøípadì vozidla zamìstnance pou¾itého pro pracovní cestu u zamìstnavatele, evidují se vý¹e uvedené údaje pouze ve vztahu k uskuteènìné pracovní cestì.
Cestovní pøíkaz
Podpùrným, ale ne rozhodujícím dokladem pro prokázání toho, ¾e se pracovní cesta uskuteènila, mù¾e být cestovní pøíkaz. Tiskopis cestovního pøíkazu zpravidla obsahuje v¹echny potøebné nále¾itosti o pracovní cestì (místo jednání, úèel pracovní cesty, poèátek a konec pracovní cesty) vè. naøízení zamìstnavatele k uskuteènìní pracovní cesty a o urèených podmínkách jejího konání (vè. dopravního prostøedku). Tento cestovní pøíkaz souèasnì slou¾í i pro vyúètování pracovní cesty.
Jsou-li splnìny zákonem stanovené podmínky, vzniká zamìstnanci na cestovní náhrady zákonný nárok. Podle míry „nárokovosti” rozli¹uje zákon dva typy cestovních náhrad:
náhrady obligatorní (povinné),
náhrady fakultativní (nepovinné).
Obligatorní (povinné) náhrady
Obligatorní cestovní náhrady jsou takové, na nì¾ vzniká zamìstnanci zákonný nárok a jejich¾ poskytování pøi splnìní stanovených podmínek je povinné. Jedná se o:
náhradu prokázaných jízdních výdajù,
stravné v zákonné vý¹i,
náhradu prokázaných výdajù za ubytování,
náhradu nutných vedlej¹ích výdajù,
náhradu prokázaných jízdních výdajù za cesty k náv¹tìvì rodiny pøi tuzemských pracovních cestách del¹ích ne¾ 7 dní.
Fakultativní (nepovinné) náhrady
Fakultativními náhradami cestovních výdajù se rozumìjí ty náhrady cestovních výdajù, které mají charakter dobrovolnì pøiznaných náhrad, na které nevzniká ze zákona nárok a jejich¾ poskytování je plnì v kompetenci zamìstnavatele (napø. kapesné pøi zahranièní pracovní cestì).
Obligatorní cestovní náhrady jsou daòovì uznatelné podle § 24 odst. 2 písm. k), p) a zh) ZDP. Pokud zamìstnavatel v podnikatelské sféøe poskytne zamìstnanci jiné náhrady a náhrady vy¹¹í, ne¾ umo¾òuje zákoník práce poskytnout zamìstnancùm ve státní sféøe, jsou u zamìstnance pøedmìtem danì z pøíjmù ze závislé èinnosti. Zamìstnavatel si v¹ak mù¾e do daòových výdajù uplatnit výdaje spojené s pracovní cestou zamìstnance v té vý¹i, v jaké je zamìstnanci vyplatí.
Zamìstnavatel ve státní sféøe mù¾e poskytnout podle § 176 odst. 1 ZP zamìstnanci stravné za ka¾dý kalendáøní den pracovní cesty ve vý¹i, která je dána vyhlá¹kou pro pøíslu¹ný kalendáøní rok (aktuální sazby - viz Praktické informace).
Zamìstnavatel tedy nesmí poskytnout stravné ni¾¹í, ne¾ je vyhlá¹kou v jednotlivých èasových pásmech stanovená minimální hranice, daòovì osvobozená pro zamìstnance je v¹ak pouze hranice maximální, pøièem¾ zamìstnavatel ve státní sféøe vy¹¹í stravné poskytovat nesmí.
U podnikatelù jsou jednoznaènì daòovì uznatelné výdaje spojené s pracovní cestou (obdoba cestovních náhrad u zamìstnancù) splòující podmínky § 24 odst. 2 písm. k) ZDP (blí¾e dále). Daòovì neuznatelné by naproti tomu byly cestovní náhrady vyplacené nad rámec platných pøedpisù.
Z ustanovení § 24 odst. 2 písm. p) a zh) ZDP sice plyne, ¾e u jednotlivých pracovních cest se nezkoumá, zda byly vynalo¾eny za úèelem dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù, ale pouze zda byly splnìny podmínky stanovené zvlá¹tním právním pøedpisem. Je v¹ak tøeba dodat, ¾e i zde platí obecné pravidlo, ¾e pracovní cesta byla konána za úèelem dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelného pøíjmu (viz § 24 odst. 1 ZDP). Vyslání pracovníka nadøízeným na rekreaci daòovì uznatelné pro zamìstnavatele tedy nikdy nebude.
U ka¾dé pracovní cesty se zkoumá, zda byla uskuteènìna za úèelem dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù èi nikoliv.
Zamìstnancùm jsou propláceny cestovní náhrady vyslaným na cestu, pøi které budou zabezpeèovat letní tábor pro dìti zamìstnancù. Pokud se bude jednat o pracovní cestu podle vý¹e uvedeného zákona, budou tyto výdaje daòovì uznatelné.
Podniká-li zamìstnavatel v oblasti zaji¹»ování dìtské rekreace, pùjde o daòový výdaj.
Stravné pøi pracovních cestách
Stravné je jedním z druhù cestovních náhrad, které pøi splnìní zákonem stanovených podmínek nále¾í osobám, na které se zákon vztahuje (zejména se jedná o zamìstnance v pracovním pomìru). Zákoník práce jako zvlá¹tní právní pøedpis se pou¾ije podle zákona o daních z pøíjmù pøi uplatòování stravného jako daòového výdaje i pro osoby, na které se tento zákon jinak nevztahuje (napø. fyzické osoby – podnikatele pøi vlastních pracovních cestách).
2.2 Zamìstnanci
Pøi pracovních cestách poskytuje zamìstnavatel zamìstnanci za ka¾dý den pracovní cesty stravné, které pøedstavuje náhradu zvý¹ených výdajù na stravování. Stravné poskytnuté podle tohoto zákona slou¾í, jak vyplývá z dùvodové zprávy, pouze k pokrytí zvý¹ených stravovacích výdajù zamìstnance na stravování pøi pracovní cestì oproti obvyklému stravování, není tedy urèeno na ve¹keré výdaje na stravování, a nemusí proto odpovídat skuteèným výdajùm zamìstnance pøi pracovní cestì.
1. Za ka¾dý kalendáøní den pracovní cesty pøíslu¹í zamìstnanci stravné, které od 1. 1. 2019 èiní nejménì:
124 Kè, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 12 hodin, nejvý¹e v¹ak 18 hodin,
Sazby minimální vý¹e stravného (§ 163 odst. 1 ZP) se mìní v závislosti na vývoji cen provádìcím právním pøedpisem vydaným podle § 189 ZP. Slovo „nejménì” znamená, ¾e zamìstnavatelé v podnikatelské sféøe mohou pøiznávat svým zamìstnancùm stravné v libovolné maximální vý¹i. Pro zamìstnance je v¹ak osvobozeno poskytnutí stravného pouze do maximální hranice, která je stanovena v § 176 ZP a je urèena pro zamìstnance zamìstnavatele ve státní (rozpoètové a pøíspìvkové) sféøe. Èástky vy¹¹í budou na stranì zamìstnavatele v podnikatelské sféøe daòovì uznatelné, ale na stranì zamìstnance budou zdanitelným pøíjmem podle § 6 odst. 1 ZDP. Zamìstnavatelé ve státní sféøe v¹ak nesmìjí jiné nebo vy¹¹í náhrady vùbec poskytovat.
Maximální vý¹e stravného pro zamìstnance ve státní a pøíspìvkové sféøe od 1. 1. 2019 èiní:
97 Kè, trvá-li pracovní cesta 5 a¾ 12 hodin,
150 Kè, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 12 hodin, nejvý¹e v¹ak 18 hodin,
233 Kè, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 18 hodin.
2. Vý¹i stravného urèuje zamìstnavatel zamìstnanci pøed vysláním na pracovní cestu v rámci tohoto rozpìtí. Tuto vý¹i mù¾e zamìstnavatel sjednat té¾ v kolektivní smlouvì nebo stanovit ve vnitøním pøedpisu, pøípadnì sjednat v pracovní smlouvì. Zamìstnanci pøíslu¹í stravné nejménì ve vý¹i minimální sazby stravného podle délky trvání pracovní cesty.
3. Bylo-li zamìstnanci bìhem pracovní cesty poskytnuto jídlo, které má charakter snídanì, obìda nebo veèeøe, na které zamìstnanec finanènì nepøispívá (dále jen „bezplatné jídlo”), pøíslu¹í zamìstnanci stravné sní¾ené za ka¾dé bezplatné jídlo a¾ o hodnotu:
4. Nesjedná-li zamìstnavatel nebo neurèí-li pøed vysláním zamìstnance na pracovní cestu vy¹¹í stravné, ne¾ je jeho minimální vý¹e (§ 163 odst. 1 ZP), pøíslu¹í zamìstnanci stravné v minimální vý¹i (podle bodu 1). Nesjedná-li zamìstnavatel nebo neurèí pøed vysláním zamìstnance ni¾¹í hodnotu sní¾ení stravného, pøíslu¹í zamìstnanci stravné sní¾ené o nejvy¹¹í hodnotu stanovenou v bodì 3.
Do konce roku 2011 zamìstnavatel mohl, ale nemusel hodnotu stravného krátit. Pokud vý¹i krácení nestanovil pøed pracovní cestou, nemohl tak ji¾ po skonèení cesty zpìtnì uèinit. Od 1. 1. 2012 je tomu zcela naopak. Zamìstnavatel je povinen pøi poskytnutí bezplatného jídla stravné krátit, a pokud nerozhodne pøed pracovní cestou o míøe sní¾ení stravného, musí krácení provést v maximální stanovené vý¹i podle vý¹e uvedeného odst. 3. Novì je také pro zamìstnance ve státní a pøíspìvkové sféøe stanoveno, ¾e stravné zamìstnanci vùbec nepøíslu¹í, pokud mu bìhem pracovní cesty, která trvala:
5–12 hodin, byla poskytnuta 2 bezplatná jídla.
12–18 hodin, byla poskytnuta 3 bezplatná jídla.
Èasová pásma
Pøi pracovní cestì, která spadá do 2 kalendáøních dnù, se upustí od oddìleného posuzování doby trvání pracovní cesty v kalendáøním dnu, je-li to pro zamìstnance výhodnìj¹í.
K vý¹e uvedenému uveïme nìkolik pøíkladù.
Tuzemská pracovní cesta byla zahájena v 8.00 a ukonèena v 16.00 hodin tého¾ dne. Zamìstnanec má zákonný nárok na stravné pro èasové pásmo 5 a¾ 12 hodin.
Stravné poskytované zamìstnancùm v podnikatelské sféøe je v¾dy u zamìstnavatele jeho daòovým výdajem (pøedpokladem je pochopitelnì souvislost pracovní cesty s dosahováním, zaji¹»ováním a udr¾ováním zdanitelných pøíjmù). Zamìstnavatel je povinen zamìstnanci poskytnout stravné v minimální vý¹i podle pøíslu¹ného pásma, pøièem¾ horní hranice není omezena.
Z hlediska zamìstnance je v¹ak rozhodující, ¾e pokud vý¹e stravného pøesáhne maximální vý¹i stanovenou v § 176 odst. 1 ZP pro zamìstnance zamìstnavatelù uvedených v § 109 odst. 3 ZP, je èástka pøesahující tuto hranici zdanitelným pøíjmem zamìstnance, vèetnì dopadù na sociální a zdravotní poji¹tìní.
Zamìstnanec vyjel na pracovní cestu v 6.00 hod. a vrátil se ve 12.00 hod. Tého¾ dne v 16.00 byl vyslán na dal¹í pracovní cestu, ze které se vrátil druhý den v 18.30 hod. Zamìstnavatel má ve vnitøní smìrnici stanoveno, ¾e zamìstnancùm nále¾í stravné ve vý¹i horní hranice dané zvlá¹tním pøedpisem v jednotlivých pásmech.
Zamìstnanec má nárok na stravné (v pøíkladu vycházíme ze stravného platného pro dané období, napø. r. 2019) za první pracovní cestu v pásmu 5–12 hod., tj. 97 Kè. Za druhou pracovní cestu mu pøíslu¹í rovnì¾ v pásmu 5–12 hod. 97 Kè. Pøesto¾e strávil v tomto kalendáøním dni na pracovních cestách celkem 14 hodin, jednalo se o dvì rùzné pracovní cesty. Za druhý den trvání druhé pracovní cesty mu pøíslu¹í stravné ve vý¹i 233 Kè, proto¾e cesta trvala v tomto dni více ne¾ 18 hodin (0.00–18.30 hod.). V tomto pøípadì je oddìlené poèítání stravného pro pracovníka výhodnìj¹í ne¾ stravné za celkovou dobu trvání této dvoudenní pracovní cesty, nebo» celkem za 26 hod. 30 min. (8 hod. první den + 18 hod. 30 min. druhý den), tj. v èasovém pásmu déle ne¾ 18 hod., èiní maximální vý¹e stravného 233 Kè, tj. ménì ne¾ 97 + 233 Kè pøi oddìleném poèítání.
Zamìstnanec byl vyslán na pracovní cestu. Cesta zapoèala v 19.30 hod. a byla ukonèena druhý den ve 4.30 hod.
V tomto pøípadì se jednalo o dvoudenní pracovní cestu, která trvala více ne¾ 5 hodin, a lze upustit od oddìleného posuzování doby trvání pracovní cesty, proto¾e je to pro zamìstnance výhodnìj¹í. Zamìstnanci pøíslu¹í stravné ve vý¹i, kterou zákon stanoví pro pøíslu¹né èasové pásmo, tedy pro 5–12 hodin (pracovní cesta trvala 9 hodin). Pøi oddìleném poèítání stravného by zamìstnanci v tomto pøípadì ¾ádné stravné nepøíslu¹elo.
Stravné pøi soubìhu se zahranièní pracovní cestou
Pravidla pro poskytování tuzemského stravného zùstávají zachována i v pøípadì, kdy pracovní cesta zahrnuje i zahranièní èást, s výjimkou stravného za celkovou dobu trvání dvoudenní pracovní cesty.
Zamìstnanec vykonal pracovní cestu, kterou zahájil ve 4.00 hod. V 8.00 hod. pøekroèil státní hranici, kterou ve 12.00 pøekroèil zpìt. Pracovní cesta byla ukonèena v 16.00 hod.
I v tomto pøípadì zamìstnanci nále¾í za tuzemskou èást pracovní cesty stravné pro pásmo 5 a¾ 12 hodin.
Zamìstnanec vykonal zahranièní pracovní cestu s následujícím prùbìhem:
Zahájení cesty ve 4.00 hod. v tuzemsku. V 8.00 pøekroèil státní hranice a tého¾ dne ve 23.30 hod. pøekroèil hranice zpìt. Cestu ukonèil následující den v 3.00 hod.
V tomto pøípadì nelze pro stanovení tuzemského stravného pou¾ít ustanovení § 163 odst. 4 ZP. Zamìstnanci nepøíslu¹í za první den ani za druhý den uvedené zahranièní pracovní cesty tuzemské stravné.
Zákonné rozpìtí
Souèasná úprava cestovních náhrad v zákoníku práce se vyznaèuje tím, ¾e pro podnikatelskou sféru stanovuje pouze minimální sazby tuzemského stravného, na které má pøi splnìní zákonných podmínek zamìstnanec nárok. Daòovì pøíznivé je v¹ak i poskytování vy¹¹ího stravného, ne¾ je zákonné minimum. Pokud by zamìstnavatel poskytoval je¹tì vy¹¹í náhrady, co¾ v podnikatelské sféøe není v rozporu se zákonem, jednalo by se opìt u zamìstnavatele o daòovì uznatelný výdaj (náklad), ale na druhé stranì o pøíjem podléhající zdanìní u zamìstnance, a to vèetnì dopadù na sociální a zdravotní poji¹tìní.
Zamìstnavatel (podnikatel) poskytuje stravné na úrovni zákonného maxima urèeného v § 176 odst. 1 ZP pro dané období, pro pracovní cesty trvající déle ne¾ 18 hodin – tedy v úrovni 233 Kè (vycházíme ze sazeb platných pro dané období, zde napø. r. 2019).
Poskytované stravné je bezproblémovì daòovì uznatelné, jak plyne z § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP.
Vý¹e uvedený zamìstnavatel poskytuje stravné na úrovni trojnásobku zákonného maxima urèeného v § 176 odst. 1 ZP pro pracovní cesty trvající déle ne¾ 18 hodin, tedy ve vý¹i 699 Kè.
Poskytované stravné ve vý¹i 699 Kè je daòovì uznatelným výdajem u zamìstnavatele a ve vý¹i 233 Kè pøíjmem nepodléhajícím u zamìstnance zdanìní, ve zbývající vý¹i 466 Kè se v¹ak jedná o pøíjem podléhající u zamìstnance zdanìní daní z pøíjmù FO ze závislé èinnosti a odvodùm zdravotního a sociálního poji¹tìní.
Bylo-li zamìstnanci bìhem pracovní cesty poskytnuto jídlo, které má charakter snídanì, obìda nebo veèeøe, na které zamìstnanec finanènì nepøispívá (bezplatné jídlo), je zamìstnavatel povinen za ka¾dé bezplatné jídlo sní¾it stravné ve vý¹e uvedeném rozpìtí. V pøípadì, kdy zamìstnavatel v podnikatelské sféøe nesjedná nebo neurèí míru krácení pøed pracovní cestou, pøíslu¹í zamìstnanci stravné sní¾ené o stanovenou maximální procentní vý¹i. „Krácení” stravného je tedy od 1. 1. 2012 pro zamìstnavatele povinností, ale o jakou èástku bude stravné sní¾eno, je plnì na rozhodnutí zamìstnavatele. Zákoník práce v § 163 odst. 2 ZP pouze stanoví maximální vý¹i, o kterou mù¾e zamìstnavatel zamìstnanci u jednotlivého druhu jídla pøíslu¹né stravné krátit (viz text vý¹e). Pøitom za bezplatné stravování lze uznat pouze takové stravování, na které zamìstnanec nièím nepøispívá. Za bezplatné stravování nelze pova¾ovat napø. stravování v závodní jídelnì, kde je pracovní cesta uskuteènìna, jestli¾e zamìstnanec stravování hradí (i pøípadnì se slevou), dále poskytnutí obvyklého poho¹tìní (káva, zákusek apod.). Bezplatným stravováním není ani poho¹tìní (nejde-li o snídani, obìd nebo veèeøi) poskytované bìhem cesty v letadle nebo na lodi, i kdy¾ je zahrnuto v cenì letenky nebo lodního lístku.
Zamìstnavatel stanovil pro období roku 2019, ¾e v pøípadì poskytnutí jednoho bezplatného jídla bude krátit stravné pøi pracovní cestì v délce 5 a¾ 12 hodin o 30 %.
Jeliko¾ byl zamìstnanci na této pracovní cestì poskytnut bezplatnì obìd, do¹lo u zamìstnance ke sní¾ení stravného o 30 %, tedy ve vý¹i 97 Kè – 30 % (tj. 97 – 29,10). Po zkrácení pøíslu¹í zamìstnanci stravné ve vý¹i 67,90 Kè.
Pro zamìstnavatele v rozpoètové sféøe v¹ak platí § 176 ZP, z nìho¾ vyplývá, ¾e v daném pøípadì musí krátit stravné za poskytnutí bezplatného jídla v prvním èasovém pásmu pøesnì o 70 %, tedy nesmí být pou¾ito ni¾¹í krácení. To znamená, ¾e by zamìstnanci u tohoto zamìstnavatele nále¾elo stravné pouze ve vý¹i 29,10 Kè (97 x 70 % = 67,90 Kè).
A nyní vzniká dal¹í problém, který vyplývá z ustanovení § 6 odst. 7 písm. a) ZDP, ¾e pøedmìtem danì z pøíjmù ze závislé èinnosti nejsou pouze cestovní náhrady do vý¹e, kterou mù¾e zamìstnanci poskytnout zamìstnavatel ve státní a pøíspìvkové sféøe. To znamená, ¾e zatímco zamìstnanec v podnikatelské sféøe obdr¾í v uvedeném pøípadì stravné 67,90 Kè, mù¾e zamìstnanec ve státní a pøíspìvkové sféøe za stejných podmínek dostat pouze stravné ve vý¹i 29,10 Kè. Z toho vyplývá, ¾e èástka 38,80 Kè je zdanitelným pøíjmem zamìstnance! Pøitom dále platí, ¾e to, co je na stranì zamìstnance zdanitelným pøíjmem, podléhá odvodùm na sociální a zdravotní poji¹tìní.
Pøedpokládáme, ¾e toto nebylo zámìrem zákonodárce, nicménì pøi respektování souèasného znìní ZDP je nutno tento postup dodr¾et. Vzhledem k tomu, ¾e by se tímto zvý¹ila administrativa na stranì zamìstnavatelù, lze oèekávat, ¾e se v praxi bude aplikovat spí¹e maximálnì pøípustné krácení.
Pøípad úhrady celodenního stravování
Èastým pøípadem je úhrada celodenního stravování zamìstnance v èástce pøevy¹ující stravné pro více ne¾ 18 hodin. Tento pøípad nastává zejména pøi ¹koleních. Pro posouzení uznatelnosti výdajù je rozhodující, jakým zpùsobem je stravování zaji¹»ováno ze strany poøadatele. V pøípadì, kdy poøadatel ¹kolení uvádí samostatnì cenu poskytovaného stravování, nebo je uvedeno vèetnì obìda, pøípadnì zamìstnanec uvede, ¾e obìd byl poskytnut, jedná se o bezplatné poskytnutí jídla.
Na stranì zamìstnance lze v pøípadì, ¾e zamìstnanec nemìl vyplacené stravné nebo bylo stravné pøíslu¹ným zpùsobem zkráceno, pova¾ovat hodnotu stravování za nepenì¾ní plnìní v rámci závodního stravování zaji¹»ovaného prostøednictvím jiného subjektu a ve smyslu § 6 odst. 9 písm. b) ZDP tento nepenì¾ní pøíjem pova¾ovat za osvobozený od danì z pøíjmù ze závislé èinnosti.
Zamìstnavateli lze v praxi z daòového hlediska doporuèit tento postup:
Strava je nedílnou souèástí poskytnuté slu¾by a nelze ji od ní oddìlit → slu¾bu vèetnì stravy uhradit a zamìstnanci krátit stravné.
Strava není vázána na poskytnutí slu¾by a na dokladu je uvedena samostatnì → stravu nehradit a zamìstnanci poskytnout stravné v plné vý¹i.
Stravu si zaji¹»uje a hradí zamìstnanec → hodnotu stravy zamìstnanci neproplatit a…