Source: http://www.podatekvat.pl/artykul,1630,5510,vat-w-2014-r-terminy-odliczania.html
Timestamp: 2014-08-27 18:56:06+00:00
Document Index: 85042422

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 86', 'art. 86']

VAT w 2014 r. - terminy odliczania – www.podatekvat.pl
podatek VAT, stawki VAT, faktura VAT, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek nale�ny www.PodatekVAT.pl Strona g��wna Aktualno�ci Obr�t krajowy Obr�t z zagranic� Zwolnienia z VAT Odliczenia VAT Fakturowanie Stawki VAT Samoch�d w firmie Zwrot VAT za materia�y budowlane KASY REJESTRUJ�CE PODATEK AKCYZOWYGOFIN.PL
Aktualnie jesteś: Strona g��wna » Odliczenia VAT » VAT w 2014 r. - terminy odliczania A
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 33 (824) z dnia 20.11.2013
Podatnicy mog� odlicza� VAT do wydatków zwi�zanych z czynno�ciami opodatkowanymi. Tak jest obecnie i tak b�dzie te� w 2014 r. Zmieni� si� jednak terminy odliczania podatku. B�d� one wynika�y ze znowelizowanego art. 86 ustawy o VAT.
rys. VAT w 2014 r. - terminy odliczania
1. Podstawowe terminy odliczania VAT
Obecnie zasad� jest, �e VAT mo�na odliczy� w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma� faktur� lub dokument celny. Zasada ta od 1 stycznia 2014 r. ulegnie zmianie. W 2014 r. termin odliczenia VAT b�dzie zale�a� g�ównie od momentu powstania obowi�zku podatkowego. Nabywcy zatem b�d� musieli ustala�, kiedy od danej transakcji sprzedawca (us�ugodawca) b�dzie zobowi�zany do wykazania VAT nale�nego. Zasada ta b�dzie mia�a zastosowanie tak�e w przypadku zap�aty zaliczek, zadatków czy rat.
Uwaga! W 2014 r. obowi�zek podatkowy powstanie - co do zasady - z chwil� dokonania dostawy towarów lub wykonania us�ugi, a je�eli wcze�niej otrzymano ca�o�� lub cz�� zap�aty - z chwil� jej otrzymania (w niektórych przypadkach obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wystawienia faktury - dotyczy np. mediów, us�ug najmu, itp. - pisali�my o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 31 z 1 listopada 2013 r., w artykule pt. "Rewolucyjne zmiany w VAT w 2014 r.").
Odliczenia VAT nie b�dzie jednak mo�na dokona� wcze�niej, ni� w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma faktur� dokumentuj�c� nabycie towarów lub us�ug.
Je�eli podatnik nie odliczy VAT w miesi�cu/kwartale, w którym powsta� obowi�zek podatkowy, b�dzie móg� tego dokona� w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
WA�NE: Z literalnego brzmienia przepisów wynika, �e odliczenia VAT b�dzie mo�na dokona�, je�eli b�d� spe�nione ��cznie nast�puj�ce warunki:
1) powsta� obowi�zek podatkowy,
2) podatnik otrzyma� faktur�.
Podobny wniosek mo�na wysnu� tak�e z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o VAT, w którym czytamy:
"(…) W przypadku nabywanych towarów i us�ug konieczne jest posiadanie faktury z wyszczególnion� kwot� podatku, co oznacza, �e z odliczenia mo�na skorzysta� w rozliczeniu za okres, w którym spe�nione s� trzy przes�anki: powsta� obowi�zek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów lub us�ug, dosz�o do nabycia tych towarów lub us�ug, podatnik otrzyma� faktur� dotycz�c� tej transakcji. (…)"
Uwaga! W ww. uzasadnieniu Ministerstwo Finansów - jako warunek odliczenia VAT - wskaza�o m.in. "nabycie towarów". Tego warunku jednak nie nale�y uto�samia� z otrzymaniem towaru, a raczej z "dokonaniem dostawy". Nale�y to rozumie� w ten sposób, �e nie b�dzie mo�na odlicza� VAT z pustych faktur.
Za�ó�my, �e podatnik kupi towar w styczniu 2014 r. i w tym miesi�cu powstanie obowi�zek podatkowy. Je�eli faktur� dokumentuj�c� ten zakup podatnik otrzyma w styczniu, b�dzie móg� odliczy� VAT z tej faktury w deklaracji za stycze�, luty lub marzec (przy za�o�eniu, �e podatnik rozlicza VAT miesi�cznie). Je�eli jednak podatnik otrzyma faktur� pó�niej, np. w lutym, odliczenia VAT b�dzie móg� dokona� w rozliczeniu za luty lub marzec.
Powy�sza zasada b�dzie mia�a zastosowanie tak�e w przypadku zakupu mediów. Równie� od takich zakupów termin odliczenia VAT b�dzie uzale�niony g�ównie od terminu powstania obowi�zku podatkowego (a nie jak obecnie - od terminu p�atno�ci). W przypadku sprzeda�y mediów obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wystawienia faktury (je�eli faktura ta zostanie wystawiona terminowo). W zwi�zku z tym nabywcy mediów b�d� mogli odliczy� VAT w miesi�cu/kwartale, w którym t� faktur� wystawiono (lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych), oczywi�cie nie wcze�niej ni� w miesi�cu/kwartale otrzymania tej faktury.
Za�ó�my, �e za zu�ycie wody za stycze� 2014 r. wodoci�gi wystawi� faktur� w lutym 2014 r. (z terminem p�atno�ci przypadaj�cym w marcu) i w lutym podatnik t� faktur� otrzyma. Obowi�zek podatkowy powstanie w lutym. Nabywca b�dzie móg� odliczy� VAT w lutym, marcu lub kwietniu (przy za�o�eniu, �e podatnik rozlicza VAT miesi�cznie).
Zaznaczamy, �e faktur� za media b�dzie nale�a�o wystawi� najpó�niej z up�ywem terminu p�atno�ci. Je�eli jednak sprzedawca nie wystawi faktury lub wystawi j� z opó�nieniem, obowi�zek podatkowy powstanie z up�ywem terminu p�atno�ci (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT w zwi�zku z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT - w brzmieniu obowi�zuj�cym od 1.01.2014 r.). Nabywcy wprawdzie nie maj� wp�ywu na to, czy kontrahenci wystawiaj� faktury zgodnie z obowi�zuj�cymi przepisami, ale w tym przypadku uchybienie terminu na wystawienie faktury mo�e wp�yn�� na okres, w którym nabywca b�dzie móg� odliczy� VAT.
Za�ó�my, �e termin p�atno�ci za zu�ycie wody za stycze� 2014 r. up�ynie 15 lutego 2014 r., ale wodoci�gi wystawi� faktur� dopiero w marcu i w tym miesi�cu nabywca t� faktur� otrzyma. Faktur� nale�a�o jednak wystawi� najpó�niej 15 lutego 2014 r. (w dniu, w którym up�ywa termin p�atno�ci). Poniewa� faktura zosta�a wystawiona z opó�nieniem, obowi�zek podatkowy w zak�adach wodoci�gowych powstanie 15 lutego (3-miesi�czny okres na odliczenie VAT nale�y liczy� od lutego). Najwcze�niejszy termin odliczenia VAT przypada zatem w lutym. Poniewa� jednak podatnik w tym miesi�cu nie posiada� jeszcze faktury, odliczenia VAT dokona dopiero w rozliczeniu za marzec (lub za kwiecie�) - przy za�o�eniu, �e podatnik rozlicza VAT miesi�cznie.
Uwaga! Nie tylko w przypadku mediów obowi�zek podatkowy (i w konsekwencji termin odliczenia VAT) b�dzie uzale�niony od daty wystawienia faktury przez sprzedawc� (us�ugodawc�). Podobnie b�dzie tak�e przy dostawie ksi��ek, us�ugach budowlanych, najmu, dzier�awy, leasingu, sta�ej obs�ugi prawnej i biurowej, itp. Równie� w tych przypadkach konieczne b�dzie zatem ustalanie, czy kontrahent wystawi faktur� terminowo (dla ka�dej z ww. czynno�ci terminy wystawienia faktur b�dzie trzeba ustala� na podstawie art. 106i ust. 3 i 4 ustawy o VAT).
2. Termin odliczenia podatku z faktur otrzymanych z opó�nieniem
W 2014 r. b�dzie problem z odliczaniem VAT z faktur otrzymanych z opó�nieniem lub z duplikatów faktur. W takim przypadku mo�e bowiem okaza� si�, �e nie jest mo�liwe jednocze�nie spe�nienie dwóch warunków, tj.: odliczenie w miesi�cu/kwartale powstania obowi�zku podatkowego (lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych) i nie wcze�niej ni� w rozliczeniu za miesi�c/kwarta� otrzymania faktury.
Za�ó�my, �e podatnik kupi towar w styczniu 2014 r. (a VAT rozlicza miesi�cznie). Nie otrzyma faktury i wyst�pi o wystawienie duplikatu, który otrzyma w lipcu 2014 r.
Co do zasady, podatnik mo�e dokona� odliczenia w miesi�cu powstania obowi�zku podatkowego lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (czyli w deklaracji za stycze�, luty, lub marzec 2014 r.), a z drugiej strony - odliczenia nie mo�na dokona� wcze�niej, ni� w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma� faktur� (czyli nie wcze�niej ni� w lipcu 2014 r.). Spe�nienie obu ww. warunków jednocze�nie nie jest jednak mo�liwe.
W sytuacji opisanej w pytaniu nie mo�na jednak podatnika pozbawi� prawa do odliczenia VAT. By�oby to dzia�anie sprzeczne z zasad� neutralno�ci VAT, a tak�e powodowa�oby nierówne traktowanie podatników. Ponadto, prawo do odliczenia VAT jest podstawowym prawem podatnika, a przepisy powinny umo�liwi� jego realizacj�. W zwi�zku z tym nale�a�oby przyj��, �e podatnicy, którzy otrzymaj� faktury z du�ym opó�nieniem lub duplikaty faktur powinni mie� prawo do odliczenia. Rozs�dnym rozwi�zaniem jest, aby prawo to mogli zrealizowa� w miesi�cu/kwartale otrzymania faktury (zgodnie z danymi z przyk�adu - w lipcu).
Zaznaczamy jednak, �e nie wiadomo, czy takie samo zdanie b�d� mia�y organy podatkowe, bo b�dzie to naruszeniem podstawowej zasady odliczania VAT (w rozliczeniu za okres powstania obowi�zku podatkowego). S� tak�e w�tpliwo�ci, czy w tym przypadku b�dzie mo�na dokona� odliczenia w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych lub poprzez korekt� deklaracji VAT. Przepisy wskazuj�ce na ten termin/sposób odliczenia (art. 86 ust. 11 i 13 ustawy o VAT) nie zawieraj� bowiem odwo�ania do art. 86 ust. 10b ustawy o VAT (ten przepis warunkuje odliczenie od otrzymania faktury).
W zwi�zku z powy�szymi w�tpliwo�ciami, Ministerstwo Finansów powinno jak najszybciej wyja�ni�, jak stosowa� nowe przepisy, bo w niektórych sytuacjach zastosowanie si� do ich literalnego brzmienia prowadzi do absurdu.
3. Odliczenie VAT poprzez korekt� deklaracji VAT
W praktyce zdarza si�, �e podatnik nie odliczy VAT w obowi�zuj�cym terminie (obecnie - w miesi�cu/kwartale otrzymania faktury lub w jednym z dwóch kolejnych miesi�cy/kwarta�ów). Wówczas jednak podatnik mo�e odliczy� VAT poprzez korekt� deklaracji VAT za okres, w którym powsta�o prawo do odliczenia. Z�o�enie takiej korekty jest jednak ograniczone w czasie - mo�na j� bowiem z�o�y� w ci�gu 5 lat, licz�c od pocz�tku roku, w którym powsta�o prawo do odliczenia VAT. Podobnie b�dzie równie� w 2014 r. (nieco inaczej b�dzie przy czynno�ciach obj�tych samonaliczaniem podatku - o tym piszemy dalej).
W tym miejscu warto przypomnie�, �e obecnie organy podatkowe uznaj�, �e okres, w którym "powsta�o prawo do odliczenia" to zasadniczo miesi�c (kwarta�) otrzymania faktury (a nie jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych). Na tej podstawie uznaj�, �e je�eli podatnik chce odliczy� VAT poprzez korekt� deklaracji, powinien z�o�y� t� korekt� za m