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Timestamp: 2018-02-23 15:35:02+00:00
Document Index: 125316294

Matched Legal Cases: ['art. 51', 'art. 51', 'art. 52', 'art. 53', 'art. 164', 'art. 164', 'art. 164', 'art. 19', 'sentenza\n', 'sentenza ', 'art.45', 'art. 19', 'art.38', 'art.46', 'art.46']

Vetture a deducibilità limitata - PDF
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Marco Costantino Cappelli
1 Vetture a deducibilità limitata
2 Autovetture: art. 51 c. 1 lett a) D.Lgs. N.285/1992 Autocaravan: art. 51 c. 1 lett m) D.Lgs. N.285/1992 Ciclomotori: art. 52 D.Lgs. N.285/1992 Motocicli: art. 53 c.1 D.Lgs. N.285/1992 Aereomobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto uso esclusivamente strumentale o uso pubblico Art. 164 lett. a) piena deducibilità NON uso esclusivamente strumentale o pubblico Art. 164 lett. b) deducibilità limitata
3 Le novità del 2006 D.L. 223/06 NO ammortamento anticipato Leasing: durata minima = periodo di ammortamento con aliquote ordinarie Aggiunto in conversione (decorrenza 12/08/2006) Solo per le imprese D.L. 262/06 Riduzioni alla deducibilità dei costi in uso al dipendente Imprese: indeducibili Professionisti: 25% deduz. nel limite benefit Benefit 50%
4 Autoveicoli: il nuovo quadro deducibilità Impresa 0%? Agenti 80% limite ,85 Ammort. 4 anni Leasing 4 anni Professionisti 25% limite ,99 Ammort. 4 anni Leasing 2 anni
5 Professionisti deducibilità 25% Costo veicolo Limite: ,99 per le autovetture 4.131,66 per i motocicli 2.065,83 per i ciclomotori X 0,25 X quota ammortamento Autovettura Ammortamento Ammortamento deducibile = 1.129,75
6 Un solo veicolo per ogni professionista o associato solo per i veicoli di cui alla lettera b) dell art. 164 TUIR No limitazioni di numero Uso al dipendente Autocarro
7 Beni acquistati precedentemente Auto acquistata nel 2004 Costo Ammortamenti dedotti (2004 e 2005) = 2.259, ,50 = Nessun ulteriore ammortamento??? 2006??? 0,25 x ,99 = nessun ammortamento Nuovo costo rilevante Computo ammortamenti con la nuova percentuale??? 0,25 x ,99 x = 1.129,75 calcolo la quota dell anno
8 Leasing Calcolo del canone di competenza Con IVA indetraibile Costo del contratto X gg durata dell esercizio gg durata del contratto Costo per il concedente = IVA Iva detr. 50% 18/1/06 17/1/09 Maxicanone = IVA 36 canoni = IVA Costo contratto = IVA ( 9.200) 50% X = ,
9 Calcolo del limite di deducibilità Con IVA indetraibile MAX fiscalmente riconosciuto Costo per il concedente , ,42 Canone deducibile ,10 X 0,42 X 0,25 = 1.688,52
10 IRAP calcolo interessi impliciti Costo concedente al netto del prezzo di riscatto Canoni e costo concedente al netto dell IVA indetraibile Canone di competenza - gg durata dell esercizio gg durata del contratto X Costo per il concedente Quota interessi indeducibile rapportata al costo fiscalmente rilevante
11 Costo del contratto X = ,18 Canone di competenza Senza IVA indetraibile , X = 1.906,85 Quota interessi Senza IVA indetraibile 1.906,85 X 0,42 X 0,25 = 200,22 Variazione in aumento ai fini IRAP
12 Noleggio deducibilità 25% Limite: 3.615,20 per le autovetture 774,69 per i motocicli 413,17 per i ciclomotori Indipendentemente dalla durata Limite riproporzionato Contratto ,20 X X 0,25 = 277,81 365
13 Noleggio full - service deducibilità 25% Quote noleggio limiti Quote spese gestione no limiti CM n.48/e/98 Separata indicazione in fattura Canone di cui quota auto deducibile 903,80 (25% di 3.615,20) quota auto deducibile 750 (25% di 3.615,20) Scorporo in base alle tariffe ordinarie di noleggio
14 Impresa deducibilità 0% Ammortamenti Leasing Noleggi Costi di esercizio
15 Agenti e rappresentanti deducibilità 80% ,84 Costo veicolo Limite: ,84 per le autovetture 4.131,66 per i motocicli 2.065,83 per i ciclomotori X 0,80 X quota ammortamento Autovettura Ammortamento Ammortamento deducibile = 5.165
16 Le disposizioni previste per gli agenti si applicano anche a: promotori finanziari agenti di assicurazione CM n.48/e/98 Anche esercizio in forma associata CM n.188/e/98
17 Limitazioni solo per il veicolo ad uso promiscuo? Art. 164 c.1 lett. b) nella misura dell 80 per cento relativamente alle autovetture ed autocaravan, di cui alla predette lettere dell articolo 54 del citato decreto legislativo n.285 del 1992, ai ciclomotori e motocicli utilizzati da soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio in modo diverso da quello indicato alla lettera a), numero 1. Uso esclusivamente strumentale: piena deducibilità??? Uso promiscuo: 80% su ,84
18 Leasing DL. 223/06: dal 12/8/06 - durata minima 4 anni Calcolo del canone di competenza Con IVA indetraibile Costo del contratto X gg durata dell esercizio gg durata del contratto Costo per il concedente = IVA 18/1/06 17/1/09 Maxicanone = IVA 36 canoni = IVA Costo contratto = IVA Ipotesi di IVA detraibile X = ,
19 Calcolo del limite di deducibilità MAX fiscalmente riconosciuto Costo per il concedente , ,65 Canone deducibile ,18 X 0,65 X 0,80 = 7.601,98
20 IRAP calcolo interessi impliciti Costo concedente al netto del prezzo di riscatto Canoni e costo concedente al netto dell IVA indetraibile Canone di competenza - gg durata dell esercizio gg durata del contratto X Costo per il concedente Quota interessi indeducibile rapportata al costo fiscalmente rilevante
21 X = ,18 Canone di competenza Senza IVA indetraibile , X = 1.906,85 Quota interessi Senza IVA indetraibile 1.906,85 X 0,65 X 0,80 = 991,57 Variazione in aumento ai fini IRAP
22 Noleggio deducibilità 80% Limite: 3.615,20 per le autovetture 774,69 per i motocicli 413,17 per i motocicli Uguali a quelli dei professionisti Noleggio full - service deducibilità 80% Quote noleggio limiti Quote spese gestione no limiti
23 Cessione veicolo (acquistato in proprietà) Art. 164 c.2 TUIR Ai fini della determinazione del reddito d'impresa, le plusvalenze e le minusvalenze patrimoniali rilevano nella stessa proporzione esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato PLUS / MINUS X Ammortamenti dedotti Ammortamenti totali
24 Agente cessione auto interamente ammortizzata Corrispettivo X , = 8.606,37 Vale anche per le altre imprese Vale anche per i professionisti CM n.28/e/06 par. 38 Se vi è autoconsumo, la minus è comunque deducibile
25 Cessione veicolo (acquistato in leasing) Art. 88 c.5 TUIR In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria il valore normale del bene costituisce sopravvenienza attiva. CM 108/E/1996 Al netto dei canoni residui attualizzati 1/1/06 sottoscrivo il contratto valore auto /10/07 cessione contratto valore auto canoni a scadere attual Sopravvenienza in UNICO
26 Cessione contratto leasing Rilevanza sopravvenienza? Soggetto IVA soluzione Riscatto leasing e successiva cessione Rilevo quota ammortamento ante cessione CM 41/E/2002 Limitata imponibilità IVA
27 imponibilità maggiorata Agente leasing auto di valore MAX fiscalmente riconosciuto ,84 Costo per il concedente % = = 0,44 0,36 Dedotto = ,28 Riscatto auto ad ammortamento X 0,8 = 200 Cessione ( ) X ,8 =
28 Criteri di deducibilità dei veicoli
29 Uso al dipendente lett. b-bis) art. 164 TUIR Deduzione costi nel limite del fringe benefit Fringe benefit 50% importo riferito percorrenza convenzionale di su tabelle ACI
30 DIPENDENTE AMMINISTRATORE imponibile deducibile imponibile deducibile Uso personal e Uso promiscu o Uso aziendale Fringe benefit a valore normale (ecced. 258,23) Fringe benefit a valore convenzional e (ecced. 258,23) -- Spesa di lavoro (limite costo sostenuto) (CM 48/E/98) Nei limiti del fringe benefit (ecc. inded) Indeducibile Fringe benefit a valore normale (ecced. (dal 2001) 258,23) Fringe benefit a valore convenzional e (ecced. 258,23) -- Deduzione nei limiti del fringe benefit (CM 48/E/98) Nei limiti del fringe benefit (ecc. ded. lim) Indeducibile
31 Uso promiscuo amministratore CM 5/E/2001 Dal 2001 Assimilazione reddito lavoro dipendente FB a valore convenzionale Eccedenza rispetto a FB Fino al 2005 Dal 2006 dipendenti amministratori Tutto deducibile Deduc. limitata CM 5/E/01?
32 .. eccedenza rispetto a FB dal 2006 CM 5/E/01 No equiparazione Interpretazione restrittiva deducibilità costi auto solo se rientrano nell articolo 164 dipendenti Ded. limiti del FB, eccedenza indeducibile Secondo alcuni Eccedenza = deduc. limitata amministratori indeducibile Nessuna delle lettere art. 164
33 .. eccedenza rispetto a FB dal 2006 CM 5/E/01 No equiparazione Interpretazione estensiva Per la parte non uso al dipendente si considera veicolo aziendale dipendenti Ded. limiti del FB, eccedenza indeducibile Secondo alcuni Eccedenza = deduc. limitata amministratori Ded. Limiti FB, eccedenza deduc. limitata Cfr. CM 48/E/98
34 Idonea documentazione Contratto di comodato e menzione nel contratto di lavoro (accordo integrativo se la concessione è successiva all assunzione) Fringe benefit rileva TFR (Cass. 8496/2000 e 7431/1990) NO fringe benefit l auto data a noleggio (Cass. 4666/1987) Rileva per la contribuzione Messaggio INPS del 22/10/04 circolare INPS n.21 e 166 del 2004 Costo pagato dall impresa per un auto di proprietà del dipendente è fringe benefit (Cass /2004)
35 Fringe benefit decurtato degli addebiti Il provento per l azienda è tassato??? Il riaddebito è in IVA RM n.25/e/2000 Anche l IVA rileva per il calcolo del fringe benefit effettivo FB convenzionale riaddebito IVA FB effettivo D.L. 262/06 Nuovo fringe benefit influisce sulle ritenute da OTT Conguaglio annuale con decorrenza 1/1/06
36 Utilizzo mezzo privato Art. 95 c.3 TUIR Rimborso per le trasferte autorizzate Tabelle ACI Nel limite del costo di percorrenza per veicoli: Benzina: 17 cavalli fiscali Diesel: 20 cavalli fiscali
37 acquisto Rimborso Km Nessuna deduzione di costi Detrazione IVA Deduzione costi No detrazione IVA Attenzione: maggior rilevanza studi di settore!!!
38 acquisto Rimborso Km
39 Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Totale acquisto Detrazione 50% Acquisto IVA cessione IVA IVA IRES Credito IVA di ( * 50% * 20%) Credito IVA di (5.000 * 50% * 20% * 4 anni) Debito IVA di ( * 50% * 20%) ZERO ZERO Totale acquisto Detrazione 100% Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Acquisto IVA cessione IVA IVA Credito IVA di ( * 20%) Credito IVA di (5.000 * 20% * 4 anni) Debito IVA di ( * 20%) IRES ZERO ZERO
40 Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Totale acquisto Detrazione 50% Acquisto IVA cessione IVA IVA IRES Credito IVA di ( * 50% * 20%) Credito IVA di (5.000 * 50% * 20% * 4 anni) Debito IVA di ( * 50% * 20%) ZERO ZERO Totale acquisto Detrazione 100% Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Acquisto IVA cessione IVA IVA Credito IVA di ( * 20%) Credito IVA di (5.000 * 20% * 4 anni) Debito IVA di ( * 20%) IRES ZERO ZERO
41 La classificazione dei veicoli
42 LE NORME FISCALI INTERNE IMPOSTE DIRETTE ai ai fini fini delle delle imposte dirette l articolo del del TUIR TUIR fa fa riferimento alle alle autovetture ed ed agli agli autocaravan contemplati, rispettivamente alle alle lettere a) a) ed ed m) m) dell articolo del del codice codice della della strada strada IVA IVA ai ai fini fini IVA, IVA, l articolo 19-bis1 19-bis1 del del DPR. DPR. n. n del del fa fa riferimento alle alle autovetture ed ed agli agli autoveicoli per per il il trasporto promiscuo contemplati, rispettivamente, alle alle lettere a) a) ed ed c) c) dell articolo del del codice codice della della strada, strada, ancorché tale tale ultima ultima categoria (quella (quella della della lettera lettera c) c) sia sia stata stata soppressa per per effetto effetto della della direttiva comunitaria richiamata al al paragrafo precedente direttiva comunitaria n. n. 98/14/CE del del 6 febbraio
43 CODICE DELLA STRADA E NORME COMUNITARIE ART.47 D.LGS. 285/1992 Veicoli A B C D E F G H I L M N Veicoli a Braccia Veicoli a trazione animale Velocipedi Slitte Ciclomotori Motoveicoli Autoveicoli Filoveicoli Rimorchi Macchine agricole Macchine operatrici Veicoli con caratteristiche atipiche
44 CODICE DELLA STRADA E NORME COMUNITARIE ART.54 D.LGS. 285/1992 Autoveicoli A B C D E F G H I L M N Autovetture Autobus Autoveicoli per il trasporto promiscuo Autocarri Trattori stradali Autoveicoli per trasporti specifici Autoveicoli per uso speciale Autotreni Autoarticolati Autosnodati Autocaravan Mezzi d opera
45 CODICE DELLA STRADA E NORME COMUNITARIE Autoveicoli per per il il trasporto promiscuo (lett. c) c) CATEGORIA SOPPRESSA DAL NUOVA CLASSIFICAZIONE DEGLI AUTOVEICOLI direttiva direttiva comunitaria comunitaria n. n. 98/14/CE 98/14/CE del del 6 febbraio febbraio Categoria M per i i veicoli destinati al al trasporto delle persone Categoria N per i i veicoli destinati al al trasporto delle merci
46 I veicoli a deducibilità integrale
47 VEICOLI A DEDUCIBILITA INTEGRALE Uso Uso esclusivamente strumentale Senza il il veicolo l attivitànon si si può può neppure configurare Nozione restrittiva Uso Uso pubblico Provvedimento amministrativo
48 IMMATRICOLAZIONI AD USO SPECIALE Autoveicoli diversi da da lett. lett. a) a) e m) m) art. art CdS CdS Deducibilità integrale AUTOCARRI: art art lett. lett. d) d) CdS CdS In ogni caso occorre verificare l inerenza (RM n. 244/E/2002) USO USO SPECIALE: art art lett. lett. g) g) CdS CdS Classif. In categoria N (nota2826 min. trasp.) e adattamento (DM 10/12/02) USO USO DIMOSTRATIVO: RM RM /1990 Sono rimanenze - Cass. n del 23/10/06 NO auto ad USO PUBBLICITARIO CM n.50/e/2002
49 LE IMMATRICOLAZIONI DI COMODO DISPOSIZIONE ANTIELUSIVA (c. (c art. art DL DL 223/06) 223/06) Vanno assoggettati al al regime fiscale proprio degli autoveicoli destinati al al trasporto privato di di persone i veicoli, che, a prescindere dalla categoria di di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo anche ai ai fini del trasporto privato di di persone. Provvedimento del del Direttore dell Agenzia delle delle Entrate iindividuerà quei quei veicoli veicoli che, che, prescindendo dalla dalla immatricolazione, risultano idonei idonei al al trasporto di di persone e per per tale tale ragione assimilabili, ai ai fini fini fiscali, fiscali, alle alle autovetture.
50 Provvedimento 06/12/2006 Black List veicoli Sono assimilati ai veicoli a deducibilità/detraibilità limitata i veicoli che, a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo per il trasporto privato di persone pur essendo immatricolati o reimmatricolati come N1, abbiano carrozzeria F0, quattro o più posti, rapporto potenza motore / portata = o > di 180 Attenzione! alcuni libretti riportano direttamente la portata N.B. Con successivi provvedimenti verranno individuati i veicoli per i quali si disapplica il Provvedimento e altri ai quali (essendo esclusi) si estende l applicazione.
51 Esempio 1 Black List veicoli (esempi)
52 Esempio 2 Black List veicoli (esempi)
53 LA CONDANNA COMUNITARIA *** rimborso IVA pregressa e disciplina futura
54 IVA AUTO LE NORME INTERNE La La regola generale è contenuta nell art. 19, 19, bis bis 1 del del Dpr Dpr 633/72 che che prevede un indetraibilità totale Norma divenuta transitoria e poi poi limitata (DAL ) Da Da notare L indetraibilità èin vigore dal dal 1979 La La sesta direttiva èin vigore in in Italia dal dal 1 gennaio 1978 Trattamento differenziato in in base agli agli acquisti Detraibilità concessa in in casi casi limitati (uso pubblico, attività dell impresa, agenti)
55 IVA AUTO LE NORME INTERNE Provvedimento Durata sino al Art.30, comma 4, legge 388/ Art. 9, comma 4, legge 449/ Art.2, comma 13, legge 289/ Art.1, comma 572, legge 350/ Art.1, comma 503, legge 311/ Art.1, comma 125, legge 266/
56 RIVENDITA INTERNA DI AUTO USATE ACQUISTO DI DI AUTOVETTURA A DETRAZIONE IVA IVA PARZIALE Articolo 30 comma 4 Legge 388/2000 (Finanziaria per l anno 2001) ESEMPIO ESEMPIO Tizio Tizio acquista acquista presso presso una una concessionaria concessionaria una una autovettura autovettura nuova nuova al al prezzo prezzo di di , ,00. L imposta L imposta relativa relativa all acquisto all acquisto viene viene detratta detratta nella nella misura misura del del 10%. 10%. Imponibile ,00 Iva Iva acquisti (20%) 2.000,00 200,00 (10%) IVA detraibile 1.800,00 (90%) IVA non detraibile TOTALE FATTURA ,00
57 RIVENDITA INTERNA DI AUTO USATE PRIMA VENDITA DELL AUTOVETTURA Articolo 30 comma 5 Legge 388/2000 (Finanziaria per l anno 2001) ESEMPIO ESEMPIO Tizio Tizio cede cede a a Caio Caio l autovettura l autovettura usata usata al al prezzo prezzo di di ,00, ,00, per per la la quale quale all atto all atto dell acquisto dell acquisto l imposta l imposta era era stata stata detratta detratta nella nella misura misura del del 10%. 10%. Imponibile 1.000,00 Iva Iva dovuta (20%) 200,00 Importo escluso da da base base imponibile art. art c. c ,00 TOTALE FATTURA ,00
58 RIVENDITA INTERNA DI AUTO USATE LA LA RIVENDITA DELL AUTOVETTURA Articolo 30 comma 6 Legge 388/2000 (Finanziaria per l anno 2001) ESEMPIO ESEMPIO Caio Caio rivende rivende a a Sempronio Sempronio l autovettura l autovettura al al prezzo prezzo di di , ,00. Poiché Poichéil il costo costo di di acquisto acquisto èè pari pari a a , ,00 (in (in quanto quanto l Iva l Iva di di 200,00 200,00 èèper per lui lui indetraibile), indetraibile), Caio Caio realizza realizza un un margine margine di di 800, ,00. Da Da tale tale importo importo Caio Caio dovrà dovràscorporare l imposta l imposta ( ( 133,33) 133,33) e e versarla versarla nei nei termini termini di di legge. legge. Prezzo di di vendita autovettura usata ,00 TOTALE FATTURA ,00 Operazione Operazione assoggettata assoggettata al al regime regime del del margine margine di di cui cui all articolo all articolo del del D.L. D.L. 41/ /1995 conv. conv. L. L. 85/ /1995 e e successive successive modificazioni modificazioni e e integrazioni integrazioni
59 IVA AUTO LA DIRETTIVA Il Il contenzioso UE UE si si è basato sulla conformità delle regole interne con alcune regole dettate dalla sesta direttiva IV Direttiva Nr. Nr. 2: 2: principio inerenza Nr. Nr. 6: 6: clausola di di stand still ART. 17 Nr. Nr. 7: 7: possibilitàdi di introdurre nuove ipotesi di di indetraibilitàin in casi ben delineati
60 I CONTENZIOSI NAZIONALI I motivi Prevalenza delle norme comunitarie Divieto di introduzione di nuove indetraibilità Mancato rispetto della procedura Ue Due Due soluzioni: - Via Via libera la la rimborso (Ctp Milano) - Rimando alla alla corte Ue Ue (Ctp Trento)
61 SENTENZA UE - DECRETO 258/2006 Terza sezione della Corte di giustizia del 14 settembre 2006 (procedimento C-228/05) CONTRASTO NORMA INTERNA DIRETTIVA COMUNITARIA Non si sono ravvisati i motivi congiunturali: la misura era strutturale Non c è stato il preventivo assenso del comitato Iva Nessuna limitazione temporale agli effetti della sentenza
62 DECRETO 258/2006 (convertito in legge con modifiche) EFFETTI D.L. D.L. 258/2006 convertito Accesso al rimborso per il passato Detraibilità per il futuro Due modalità per la richiesta di rimborso dell IVA assolta in passato Valutazione impatto ai fini delle IIDD Detrazione a forfait per il futuro
63 DECRETO 258/2006 (convertito in legge con modifiche) Approvazione modello (dati (dati e documenti a supporto istanza) OTTOBRE 2006 (già (già scaduto) Acquisti effettuati fino fino al al settembre MODALITA PROCEDURA ORDINARIA PROCEDURA ALTERNATIVA INERENZA INERENZA a forfait forfait per per settori settori di di attività attività ISTANZA ISTANZA ENTRO ENTRO TERMINE TERMINE NON NON PERENTORIO PERENTORIO INERENZA INERENZA maggiore maggiore debitamente debitamente provata provata ISTANZA ISTANZA EX EX ART.21 ART.21 D.LGS.546/92 D.LGS.546/92
64 DETRAZIONE PASSATA E FUTURA 1 FINO AL AL SETTEMBRE 2006 SOLO SOLO RIMBORSO NO NO COMPENSAZIONE INERENZA A FORFAIT PER PER SETTORI REGOLA GENERALE DI DI INERENZA 2 3 DAL DAL SETTEMBRE 2006 FINO A AUTORIZZAZIONE UE UE DETRAZIONE DETRAZIONE REGOLA GENERALE DI DI INERENZA DA DA AUTORIZZAZIONE UE UE MISURA A FORFAIT (50% (50%??)
65 LE MODALITA L istanza èda presentare per via via telematica entro il il aprile 2007 Si Si introducono deroghe alle regole ordinarie per il il recupero dell imposta Problemi di di coerenza di di tale impostazione con la la sentenza 1 maggio 2006, causa C-197/03
66 LE OPERAZIONI Il Il decreto si si riferisce a tutti coloro che alla data del del settembre hanno effettuato acquisti, importazioni o acquisizione di di servizio. LE ANNUALITA I DUBBI Acquisti detratti Acquisti non registrati Vedi circolare Assonime
67 L INERENZA IL IL PRINCIPIO BENI E SERVIZI RELATIVI ALL IMPRESA O PROFESSIONE REGOLA GENERALE APPLICABILE ANCHE AL AL CASO IVA AUTO CONSEGUENZE: - ONERE DELLA PROVA DEL DEL CONTRIBUENTE - PREVISIONE DI DI MISURE A FORFAIT - IMPORTANZA SITUAZIONI DI DI FATTO (PROCEDURE INTERNE??)
68 RIFLESSI IMPOSTE DIRETTE 1.Ricalcolo imposte pregresse 2. Rilevanza sopravvenienza attiva
69 RIFLESSI IMPOSTE DIRETTE 1. Ricalcolo delle imposte pregresse 1. Qualificazione ai fini delle IIDD del rimborso (sopravvenienza attiva) 2. Problematiche concernenti i soggetti in perdita fiscale 3. Problematiche concernenti i soggetti a credito (con credito già compensato) 4. Dubbio: ritardo nel pagamento delle imposte? DIFFICOLTA
70 RIFLESSI IMPOSTE DIRETTE 2.Rilevanza della sopravvenienza attiva 1. La sopravvenienza rileva come componente positivo di reddito (regola generale) 2. Verifica della quota di Iva non detratta e dedotta 3. Verifica della quota di Iva non detratta e non ancora dedotta 4. Verifica della quota di Iva non detratta e non dedotta e che non sarà dedotta nemmeno nel futuro
71 BOZZA
72 ELEMENTI DOCUMENTALI Un quadro per ciascun anno Percentuali forfetarie??
73 EFFETTO AI FINI DI ALTRI TRIBUTI Effetto perdite fiscali Cessione dell auto
74 DETERMINAZIONE DEL RIMBORSO IMPORTO DEL RIMBORSO
75 Acquisto e Cessione di autovetture usate (IVA -- regime del del margine)
76 REGIME DEL MARGINE Riferimenti normativi Artt. 26-bis-32 VI VI Direttiva 77/388/CE VII VII Direttiva 94/5/CE del Articolo 4 Direttiva n. n. 115 del D.L. 23/02/1995 n.41 art /bis (convertito in in L. L. 95/1985)
77 REGIME DEL MARGINE Caratteristiche del regime Tutto il il regime speciale viene considerato NATURALE E E possibile per una o più cessioni applicare il il regime di di normale determinazione dell Iva (non possibile per il il metodo globale)
78 REGIME DEL MARGINE Modalitàdi di applicazione METODO ORDINARIO O ANALITICO METODO FORFETARIO METODO GLOBALE
79 REGIME DEL MARGINE Profilo soggettivo Tutti i i contribuenti che esercitano abitualmente il il commercio, all ingrosso o al al minuto o in in forma ambulante, di di beni usati Coloro che occasionalmente effettuano cessione di di beni usati Agenzie di di vendita all asta (dal 2001) (art.45 L.342/2000)
80 REGIME DEL MARGINE Rivenditori occasionali Devono applicare il il regime analitico Possono applicare il il regime IVA normale Possono optare per il il regime forfetario se se ricorrono le le condizioni Sono esclusi dal regime globale del margine
81 REGIME DEL MARGINE Profilo territoriale Deve trattarsi di di beni acquistati nel nel :: TERRITORIO DELLO STATO oppure IN IN ALTRO STATO COMUNITARIO eccezione per per gli gli oggetti d arte, d antiquariato e da da collezione importatida da rivenditori che applicano il il regime del del margine
82 REGIME DEL MARGINE Profilo oggettivo Beni mobili usati Oggetti d arte, d antiquariato e da da collezione acquistati da da privati residente in in Italia o altro Stato UE da da soggetti equiparati
83 REGIME DEL MARGINE I I SOGGETTI EQUIPARATI Soggetto IVA che al al momento di di acquisto non ha ha potuto operare detrazione ai ai sensi art. 19/633 (CM 177/95) Operatore residente in in altro Stato UE che beneficia nel suo Paese della franchigia accordata alle piccole imprese Soggetto IVA che applica anch esso il il regime del margine
84 REGIME DEL MARGINE CARATTERISTICHE DEI DEI BENI I I beni possono essere acquistati anche dopo essere stati riparati, purché non perdano loro caratteristiche o non vengano impiegati quale materia prima o semilavorato per produrre beni
85 REGIME DEL MARGINE Determinazione dell IVA Deduzione con metodo base da da base PREZZO DI DI VENDITA meno PREZZO DI DI ACQUISTO MAGGIORATO DEI COSTI DI DI RIPARAZIONE E ACCESSORI uguale MARGINE LORDO
86 REGIME DEL MARGINE segue Determinazione dell IVA Se Se margine lordo < 0 nulla è dovuto Se Se margine lordo > 0 SI SI SCORPORA L IMPOSTA SI SI CALCOLA L IVA RELATIVA
87 REGIME DEL MARGINE ESEMPIO A) A) PREZZO DI DI VENDITA IVA IVA COMPRESA B) B) COSTO DEL DEL BENE C) C) COSTO RIPARAZIONE (IVA (IVA compresa) MARGINE LORDO (A-B-C) MARGINE POSITIVO DETERMINO IVA IVA DOVUTA // 1,2 1,2 = 416,67 base imponibile per per il il calcolo dell Iva 416,67 ** 20% 20% = 83,33IVA A DEBITO DA DA VERSARE
88 Concetto INTRA-UE di di veicolo usato (articolo c. c. 4 DL 331/1993) PERCORRENZA OLTRE KM DATA DI DI PRIMA IMMATRICOLAZIONE OLTRE 6 MESI TALI REQUISITI DEVONO VERIFICARSI CONTEMPORANEAMENTE
89 ACQUISTO AUTO USATE NELLA UE IL IL CEDENTE APPLICA IL IL REGIME DEL MARGINE IL IL CEDENTE NON APPLICA IL IL REGIME DEL MARGINE IL IL CEDENTE NON CEDE UN UN AUTO USATA (nell accezione UE) L ACQUISTO NON RIENTRA TRA TRA QUELLI COMUNITARI SI SI APPLICA LA LA DISCIPLINA IVA IVA DEGLI ACQUISTI INTRA-COMUNITARI IVA IVA DOVUTA NEL NEL PAESE DI DI REIMMATRICOLAZIONE (art.38c.4 c.4dl 331/1993)
90 ACQUISTO INTRA-UE DI DI VEICOLI USATI REGIME DEL MARGINE il il corrispettivo ègià comprensivo di di IVA IVA successiva cessione con con applicazione del del regime regime del del margine indicazione in in fattura fattura che che si si applica applica il il regime regime del del margine (CM (CM 40/2003 DIR. DIR. UE UE 115/2001 ART.21 C.6 C.6 DPR DPR 633/72) ACQUISTO INTRA-UE l imposta non non risulta risulta applicata in in quanto quanto assolta assolta dall acquirente nel nel paese paese di di destinazione cessionario italiano italiano attua attua la la procedura art.46 art.46 DL DL 331/1993 successiva cessione con con applicazione dell Iva dell Iva ordinaria
91 ACQUISTO INTRA-UE DI DI VEICOLI USATI C.M. 40/E del Verifica preliminare che il il cedente comunitario abbia o meno effettuato una cessione con applicazione del regime del margine Esimente da da responsabilitàse se IN IN BASE AD ELEMENTI OGGETTIVIsi si poteva desumere l impossibilitàad utilizzare il il regime del margine RESPONSABILITA SOLIDALE DELL ACQUIRENTE
92 Indicazione obbligatoria in in fattura (comma 6 art. art DPR DPR 633/1972) AUTOHAUS BERLIN GRUPPE Bildenstrasse, 123 BERLIN - AUTOVETTURA USATA BMW X5 3.0 D
93 ACQUISTO INTRA-UE DI DI VEICOLI USATI ESEMPIO Acquisto autovettura da da privato :: euro euro Spese notarili e messa a punto :: euro euro (IVA (IVA compresa) Prezzo di di rivendita (listini eurotax) :: euro euro Regime del del margine ( ) = margine lordo :: 1,2 1,2 = 4.166,66 margine netto ,66 = 833,34 IVA dovuta sul sul margine Regime ordinario :: 1,2 1,2 = base imponibile = IVA dovuta su su operaz.imponibile ( ,66) = 4.166,66 perdita subita
94 Disciplina della scheda carburante
95 SCHEDA CARBURANTE AMBITO DI DI APPLICAZIONE Acquisti di di carburante per autotrazione (benzina normale, benzina super, benzina verde, miscela di di carburante e lubrificante, gasolio, gas metano, GPL) effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione dai soggetti Iva nell esercizio di di impresa, arte o professione
96 SCHEDA CARBURANTE ESCLUSIONI (fattura a richiesta del cliente) Acquisti di di carburante per per autotrazione NON effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione Acquisti di di carburante NON per per autotrazione effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione (ad (ad esempio motori fissi) fissi) Acquisti di di carburante per per autotrazione effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione per per i i quali non non può può essere verificata la la destinazione Rifornimenti durante l orario di di chiusura (self-service) Procedura di di netting in in uso uso nel nel settore petrolifero Cessioni nei nei confronti dello Stato, degli enti enti pubblici territoriali, degli istituti universitari e degli enti enti ospedalieri, di di assistenza e beneficenza (articolo 6 DPR 444/1997) Carrelli elevatori, macchine operatrici come trattori, escavatori, mezzi di di spurgo pozzi, che che non non possono circolare su su strada
97 SCHEDA CARBURANTE OBBLIGO DI DI EMISSIONE DELLA FATTURA Cessioni di di gasolio effettuate nei nei confronti di di autotrasportatori di di cose per per conto terzi iscritti all albo di di cui cui alla alla legge n. n. 298/1974 Cessioni di di gasolio effettuate nei nei confronti di di autotrasportatori domiciliati e residenti negli Stati membri della UE UE Cessioni di di gasolio effettuate nei nei confronti di di autotrasportatori di di cose per per conto proprio muniti di di licenza di di cui cui all articolo della legge n.298/1974 (DPR 277 del del ) Fattura richiesta all atto di effettuazione, pena decadenza
98 SCHEDA CARBURANTE CARATTERISTICHE Scheda conforme al al modello allegato al al DPR 444/1997 Periodicità mensile o trimestrale (slegata alla alla periodicità delle liquidazioni Iva) Iva) Divieto di di fatturazione (salvo alcune eccezioni) Documento sostitutivo della fattura (in (in quanto tale tale ricorre anche per per essa l esonero dall obbligo di di registrazione quando l iva l ivanon sia sia detraibile ed ed il il soggetto non non èin in contabilità semplificata) Le Le cessioni di di carburante e lubrificanti per per autotrazione NON sono soggette all obbligo di di certificazione dei dei corrispettivi tramite scontrino o ricevuta fiscale (articolo 1 DPR 696/1996)