Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0114-kdip3-1-4011-80-2018-3-ks1
Timestamp: 2018-07-18 18:05:26+00:00
Document Index: 93368269

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Spadek › 0114-KDIP3-1.4011.80.2018.3.KS1
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu) uzupełnionego pismem z dnia 22 kwietnia 2018 r. (data nadania 23 kwietnia 2018 r., data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.80.2018.1.KS1 z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data nadania 13 kwietnia 2018 r., data odbioru 17 kwietnia 2018 r.) oraz pismem z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu, data nadania 28 maja 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.80.2018.2.KS1 z dnia 16 maja 2018 r. (data nadania 16 maja 2018 r., data odbioru 21 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności – jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności.
W dniu 8 sierpnia 2017 r., nastąpiło otwarcie spadku po Janie P., który pozostawił testament w formie aktu notarialnego. Spadkobiercami zostali ustanowieni A.W., R.N., M.N., M.K. (Wnioskodawca) oraz T.D. Postępowanie o stwierdzenie nabycia spadku jest w toku.
W skład masy spadkowej wchodzą środki pieniężne zgromadzone w funduszach inwestycyjnych w wysokości około 100 000,00 zł, oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego wartość wynosi 230 000,00 zł. Spadkobiercy, przyjmując założenie, że nastąpi sądowe stwierdzenie nabycia spadku, zamierzają po zakończeniu tego postępowania dokonać notarialnego podziału spadku.
W wyniku podziału spadku spadkobierca T.D. otrzyma spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, zaś pozostali spadkobiercy - środki pieniężne. W związku z tym nastąpi zniesienie współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego poprzez przeniesienie na spadkobiercę T.D. przez pozostałych spadkobierców przypadających im udziałów w tym prawie. Ponieważ wartość prawa przewyższa wysokość środków pieniężnych wchodzących w skład masy spadkowej, zniesienie współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego połączone będzie ze spłatą różnicy wartości udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w stosunku do udziału w środkach zgromadzonych w funduszach. Każdy z spadkobierców przenoszących swoje udziały otrzyma kwotę ok. 41 000,00 zł.
Pismem z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu) Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że data śmierci spadkodawcy Pana Jana P. to 8 sierpnia 2017 r. Ponadto wskazał, że spłata udziału uzyskana przez Wnioskodawcę wraz z udziałem w środkach zgromadzonych w funduszach inwestycyjnych, nie przekroczy wartości przysługującego mu udziału w spadku i będzie ekwiwalentna do udziału przysługującego Wnioskodawcy w spadku.
Czy spłatę Wnioskodawcy będącego spadkobiercą dokonaną przez jednego ze spadkobierców w wyniku podziału spadku i zniesienia współwłasności, należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust.1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten należy opodatkować?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spłata, którą ma otrzymać Wnioskodawca w związku z działem spadku, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że suma, jaką każdy ze spadkobierców otrzyma w związku z dokonaniem działu spadku, będzie stanowić ekwiwalent udziału w spadku przysługującego każdemu ze spadkobierców, a tym samym nie powstanie przychód z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, za-tem należy odwołać się do przepisów zawartych w ustawie Kodeks cywilny.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
W świetle powyższego, za datę nabycia w drodze spadku przez Wnioskodawcę udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego należy uznać datę śmierci spadkodawcy tj. datę 8 sierpnia 2017 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w zamian za spłatę dokonaną przez innego spadkobiercę na rzecz Wnioskodawcy, powstanie u Wnioskodawcy przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu należy wskazać, że z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość czy prawa majątkowe, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości.
Jeżeli spłata wraz z innymi składnikami nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że spłata udziału uzyskana przez Wnioskodawcę wraz z udziałem w środkach zgromadzonych w funduszach inwestycyjnych, nie przekroczy wartości przysługującego mu udziału w spadku i będzie ekwiwalentna do udziału przysługującego Wnioskodawcy w spadku.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności kwoty spłaty wraz z udziałem w środkach zgromadzonych w funduszach inwestycyjnych, która odpowiada wartości posiadanego przez Niego udziału w spadku, nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przyjmując za Wnioskodawcą, że wartość spłaty wraz z udziałem w środkach zgromadzonych w funduszach inwestycyjnych nie przekroczy wartości przysługującego Jemu udziału w majątku spadkowym i umowa zostanie zawarta między spadkobiercami otrzymana spłata nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowo wyjaśnić należy, że w pytaniu Wnioskodawca wskazał błędnie art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę przedmiot wniosku oraz treść regulacji uznano to za oczywistą omyłkę i przyjęto, że intencją Wnioskodawcy było powołanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącego odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wskazać ponadto należy, że z tytułu przedmiotowego wniosku wniesiono opłatę w wysokości 80 zł. Wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego. Zatem w związku z wpłatą kwoty wyższej niż wynikająca z art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), stosownie do art. 14f § 2b pkt 3 tej ustawy, nienależna opłata w wysokości 40 zł, stanowiąca nadpłatę, zostanie zwrócona zgodnie z dyspozycją, tj. na rachunek bankowy wskazany we wniosku, w terminie określonym w art. 14f § 2a ww. ustawy.
0114-KDIP3-1.4011.80.2018.3.KS1