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Reforma fiscal, comentario previo
Posted on septiembre 30, 2014 by David Civit
La lejana transición de la que pronto cumpliremos cuarenta años fue la responsable de la primera modernización fiscal en una España que procedía de un sistema de imposición indirecta (El Impuesto general de tráfico de empresas) y el régimen de estimación global impulsado por las cortes franquistas en el lejano 1957 a todas luces injusto y favorecedora de los Lobbys tam poderosos en aquellos lejanos días.
La ilusión de la transición, con su estela de ganas de libertad, eso sí, sin ira, conllevaba un camión de esperanzas en una España mejor, así tras aprobar en el senado la reforma por 180 votos a favor, diez abstenciones y ninguno en contra con síntomas de algarabía y jolgorio como queda descrito en la edición impresa del PAIS de uno de febrero de 1978 “ obligó a su presidente, ante los numerosos aplausos, a rogar a «sus señorías, antes de manifestar tan calurosamente su entusiasmo», que le permitieran proclamar el resultado oficial de la votación), es verdaderamente una ley que permite luchar eficazmente contra el fraude, es, en realidad, la pieza clave de la reforma fiscal. Dicha ley nace del convencimiento de que debe cambiarse radicalmente la actitud del contribuyente español, que hasta ahora incluso presumía de defraudador, para transformarlo en, contribuyente responsable, para quien el pago del impuesto constituya un honor y un origen de derechos que le permitan exigir del Estado las cuentas que justifiquen el buen uso del dinero que aporta. La ley mencionada busca ese fin, y para ello facilita la acción inspectora a través de la colaboración tributaria a que se ven obligadas las entidades de crédito, se tipifica como delito el fraude fiscal, se incorpora a nuestro sistema tributario el impuestos obre el patrimonio -que reforzará el conocimiento de las fuentes de renta del contribuyente- y, finalmente, se abre un plazo para la regulación voluntaria de la situación fiscal de las personas físicas y sociedades, sin sanción alguna, que abre el futuro, al contribuyente, para una conducta fiscal correcta y responsable, con olvido del pasado. Así, pues, el fraude podrá atacarse seriamente.”.
Han pasado, como diría la canción de Sopa de Cabra “empolles i anys”, y más allá de las diferentes leyes parece que la actitud bienintencionada de los padres de la democracia ha quedado en ello y con nocturnidad y alevosía los diferentes escándalos tributarios han atacado todas las clases sociales, siendo, desgraciadamente conocidas y particularmente execrables las que afectan a nuestros dirigentes desde ayuntamientos hasta las cancillerías de comunidades autónomas, consejos de ministros y más allá. Dicha cansina actitud provoca un desánimo en la población, ahora azotada por la crisis global y sus efectos negativos. Es esta tesitura que la actuación desalmada, taimada y alevosa de los corruptos desmontan ilusiones de un sistema justo en los albores del siglo de la globalización, y son estas actitudes las que desmontan el estado del bienestar como un pajar ante un huracán.
Pero no es nuestra misión, más allá de ensueños, el hacer reflexión sobre el pasado no puede hacer olvidar el presente, es por ello que hacemos una rápida reflexión sobre las novedades fiscales que la reforma fiscal en marcha nos plantea, hacemos mención que estamos ante proyectos ya consolidados que probablemente poco variarán en los trámites pendientes y la entrada en vigor con estos redactados parece ya inevitable su entrada en vigor con efectos uno de enero de 2014.
Hacemos un compendio de las novedades en tres bloques temáticos, siendo el primero el del Impuesto Sobre Sociedades, el segundo el Impuesto Sobre la Renta y el tercero, en sede de imposición indirecta el Impuesto Sobre el Valor Añadido.
No olvidemos que existe un proyecto de Ley con entrada en vigor posterior sobre una reforma de la Ley General Tributaria cuya entrada en vigor, será probablemente, antes de junio del 2015.
Como siempre quedamos a su disposición para cualquier duda o aclaración.
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Reforma Fiscal, Impuesto Sociedades
TITULO 2 (HECHO IMPONIBLE)
Definición de actividad económica: A efectos de considera una actividad de arrendamiento de inmuebles como actividad económica se elimina la necesidad de contar un local exclusivamente dedicado a la gestión de la actividad.
Definición sociedad patrimonial: No era cuestión pacífica la aplicación de determinadas ventajas fiscales o regímenes especiales a aquellas sociedades en las que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o por elementos patrimoniales no afectos. En este sentido se establecen reglas específicas para el cómputo o no de dinero, derechos de crédito y valores.
TITULO 3 (CONTRIBUYENTES)
Las sociedades civiles (no profesionales) pasarán a tributar por el Impuesto Sobre Sociedades: Uno de los cambios más significativos de la reforma fiscal en el ámbito de aplicación del IS es la sujeción, a partir del primer período que se inicie el uno de enero del 2016 se los sociedades civiles que tengan por objeto mercantil. Se establece un régimen transitorio de no aplicación del impuesto en los ejercicios iniciados en el ejercicio 2015 y un régimen fiscal.
TITULO 4 (LA BASE IMPONIBLE)
a)	los cargos y abonos en la cuenta de reservas como consecuencia de cambios de criterios contables se integrarán en la Base Imponible en el ejercicio en que se realicen salvo su inclusión en ejercicios anteriores.
b)	Se mantiene el diferimiento voluntario en la imputación de operaciones a plazos o con pagos aplazados.
c)	Se propone que las rentas negativas generadas en la transmisión de valores a una entidad del mismo grupo se imputarán en el período impositivo en que dichos elementos sean dados de baja del balance. De forma análoga las rentas negativas generadas en la transmisión de activos de inmovilizado tangible e intangible, así como inversiones inmobiliarias y valores representativos de renta se remitirán de forma análoga al punto anterior al momento en que dichos elementos sean dados de baja del balance.
d)	Existen limitaciones a la deducibilidad de dotaciones por deterioros de crédito atendiendo al volumen de operaciones (según redactado actual que hayan superado la cantidad de 6.010.121,04)
a)	Se incorpora una tabla reducida de bienes (de más de 300 a poco más de 30)
b)	La libertad de amortización de bienes de escaso valor se universaliza disminuyendo el valor unitario (de 600 a 300) incrementándose el límite anual a 25.000,00
c)	Se deberán ajustar los bienes que se están amortizando según el valor fiscal neto existente al inicio del primer período impositivo iniciado durante el ejercicio 2015.
d)	Dejan de ser deducibles las pérdidas por deterioro de inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible (que deberán ser, pues ajustadas, en caso de dotación contable.
e)	Las pérdidas por deterioro serán deducibles, en su caso, en el momento de transmisión o baja de los elementos patrimoniales.
f)	Los préstamos participativos otorgados por entidades del mismo grupo se considera como instrumentos de patrimonio por lo que no serán deducibles sus retribuciones fijas o variables (con independencia de las que se formalizaran antes del 20.06.2014, que se consideraran, en su caso, gasto deducible)
g)	Se limita la deducibilidad por gastos de atenciones y clientes o proveedores al 1% del importe de la cifra de negocio.
h)	Se limita, por fin, la polémica sobre la deducibilidad de los gastos de retribuciones a administradores al excluirlos del concepto de liberalidad siendo pues deducibles las retribuciones a los administradores por funciones distintas a su cargo con independencia de su carácter mercantil o laboral.
i)	No serán fastos deducibles los gastos derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
j)	Se mantiene al deducibilidad de los gastos financieros al 30% del beneficio operativo.
Se produce una disminución en la documentación soporte de las operaciones vinculadas con sociedades cuya cifra de negocios sea inferior a 45.000.000 de euros.
En cuanto al perímetro de vinculación se eliminan las operaciones realizadas entre una entidad y sus consejeros o administradores por el ejercicio de sus funciones.
Sin embargo no podrán ser objeto de documentación simplificada:
a)	Contribuyentes en Estimación objetiva que realice operaciones económicas con entidades en que ellos, sus cónyuges, ascendientes o descendientes, que de forma individual o conjunta en un porcentaje igual o superior al 25%
b)	Transmisión de negocios (operaciones)
c)	Transmisión de valores o participaciones representativas de participación de fondos propios en cualquier tipo de entidades no admitidas a negociación o que estén admitidos en mercados regulados en países calificados como paraísos fiscales
d)	Operaciones sobre inmuebles
e)	Activos intangibles
Se elimina la jerarquía de métodos de valoración admitiéndose, de forma expresa, de forma residual, la aplicación de otro método o técnica de valoración que respete la libre competencia.
En cuanto a sociedades profesionales se mantiene la obligación de que exista una infraestructura de medios materiales y humanos adecuados para el desarrollo de la marcha de la sociedad reduciéndose del 85% al 5% el importe de las retribuciones al resultado previo y el importe de las retribuciones de estos que no deberían ser inferiores al 1.5 del salario medio de los asalariados que cumplan funciones análogas a los socios.
Exención doble imposición:
A)	Se establece una exención (en lugar de la deducción) siendo necesaria la participación en una cuantía no inferior al 5 % (directa o indirecta)
B)	Dicha exención será aplicable también a empresas no residentes siempre que la entidad participada deberá estar gravada, al menos, a un tipo del 10% de los beneficios que se repartan con independencia de la aplicación de algún tipo de exención o bonificación.
C)	Si no hay participación del 5% no hay exención por doble imposición.
Hay que tener en cuenta que las deducciones por doble imposición pendientes de deducir lo podrán ser sin límite de temporal, siendo el derecho de comprobación de su origen de un período de 10 años.
Compensación de bases imponibles negativas: Se elimina el límite temporal de compensación, es decir que se podrán compensar sin horizonte temporal.
Se limita la compensación al 60% de la Base Imponible previa a la capitalización y a la compensación de pérdidas, pero en todo caso se podrán compensar en el período BINS de hasta un millón de euros.
Existen limitaciones a la compensación de bases imponibles a las empresas con importes netos de la cifra de negocio superiores a 20 millones de euros.
El derecho a comprobar o investigar las bases imponibles a 10 años desde el día siguiente al plazo para la presentación declaración del ejercicio en que se generó el derecho a su compensación. Una vez transcurrido el plazo el contribuyente deberá acreditarlas mediante la exhibición de liquidaciones, contabilidad y acreditación del pertinente depósito en el Registro Mercantil.
Reducción en la base imponible del 10% del importe del incremento de los fondos propios.
•	El incremento debe mantenerse durante un plazo de cinco años sin perjuicio de las pérdidas contables (que exceptúa dicha obligación)
•	Se debe dotar una reserva por el importe de la reducción, indisponible en el plazo de cinco años.
Límite: En ningún caso la reducción podrá superar el 10% de la Base Imponible previa a esta reducción, a la integración de las dotaciones por deterioro de crédito y otros activos del artículo 11.12 y a la compensación de Bases Imponibles Negativas
Deducción por I + D, se modifica y rebaja del requisito “progreso científico o tecnológico significativo” a una referencia a “procesos o servicios nuevos o mejorados sustancialmente”. El porcentaje del 25% sobre la base de deducción. Por el exceso sobre la media de los 2 años anteriores del 42%. Se minorará en el importe del 100 % (antes del 65%) de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo.
Se hace referencia a las inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales de ficción, espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales, que se evalúa en un 20%.
Como siempre, con la nueva Ley prescribe para la Administración la capacidad de comprobación en 10 años, una vez transcurrido el mencionado plazo se podrá probar mediante exhibición de la liquidación o autoliquidación.
Regímenes tributarios especiales:
Reducida dimensión:
1.	No se aplica parea sociedades patrimoniales (expresamente y por Ley)
2.	Para el cómputo de la cifra de negocios, en el caso de un conjunto de entidades pertenecientes a un mismo grupo, se tendrán en cuenta las eliminaciones e incorporaciones.
3.	Recordad que se ha establecido una libertad de amortización para todos los sujetos pasivos (Hasta 25.000 euros de total máximo 300 euros por elemento)
4.	En la reforma fiscal se incluye como una de las grandes novedades en el Impuesto sobre Sociedades la reserva de nivelación de bases imponibles negativas para las entidades de reducida dimensión, que supone una reducción de la misma hasta un 10 por ciento de su importe. Esta medida resulta más incentivadora que el comúnmente denominado carry back en relación con el tratamiento de las bases imponibles negativas, ya que permite minorar la tributación de un determinado período impositivo respecto de las bases imponibles negativas que se vayan a generar en los cinco años siguientes, anticipando, así, en el tiempo la aplicación de las futuras bases imponibles negativas. De no generarse bases imponibles negativas en ese período, se produce un diferimiento durante cinco años de la tributación de la reserva constituida. El importe restante se unirá a la base imponible del período impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo.
5.	Se mantiene el régimen fiscal de los contratos de arrendamiento financiero con pequeñas modificaciones a partir de los períodos iniciados en el 2015 no será necesaria que el importe anual o la parte de las cuotas correspondientes a la recuperación del coste del bien permanezca constante o tenga carácter creciente a lo largo del periodo contractual el importe anual de la parte de esa cuota no podrá ser superior al 50% en caso de bienes muebles o el 10% en los inmuebles o establecimientos industriales.
Gestión: No se contemplan los supuestos de exoneración de obligación de presentar declaración de impuesto sobre sociedades a las entidades parcialmente exentas.
Obligación de retener e ingresar a cuenta: El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será, con carácter general del 19%. En el año 2015 el porcentaje de retención será del 20%.
1.	El tipo de gravamen será del 25%
2.	Las entidades de nueva creación tributarán al 15% durante los dos primeros períodos (salvo que tengan que tributar a un tipo inferior). No se aplicará este tipo a las entidades que tengan como actividad la gestión de un patrimonio mobiliario.
3.	Se aplicará un tipo del 20% a las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas excepto por los resultados extracooperativos.
4.	Las cooperativas de crédito y cajas rurales tributaran al tipo general (25%). Excepto por los resultados extracooperativos (tipo general)
5.	Las cooperativas de crédito y cajas rurales tributarán al tipo general 25%, excepto por los resultados extracooperativos.
6.	Las entidades de crédito y las entidades dedicadas a la explotación, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos tributarán al 30%, manteniéndose así las primeras el tipo aplicable actualmente.
Adenda final:
No sabemos si en fase de enmiendas se producirán modificaciones sustantivas pero se rumorea la posibilidad de aplicación del 20% a las empresas de reducida dimensión.
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Reforma fiscal, Impuesto sobre la Renta
Sujeción al impuesto:
•	Se limita el importe de indemnización exenta por despidió a 180.000 euros (fecha de efecto 1 de Agosto de 2014)
•	Estarán exentos los rendimientos positivos de capital mobiliario procedentes de seguros de vida, depósitos y contratos financieros en Planes de ahorro a Largo Plazo (PALP) cuando no se hagan disposiciones de capital cuatro años antes de su apertura
•	Se suprime la exención de dividendos y participaciones en beneficios de 1.500 euros.
Como ya se ha dicho a partir del uno de enero del año 2016 las sociedades civiles que tengan objeto mercantil pasarán a tributar en el Impuesto sobre sociedades.
Con ello se establece un régimen de disolución contemplado en la disposición transitoria 19 que queda:
«Disposición transitoria decimonovena. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles.
1. Podrán acordar su disolución y liquidación, con aplicación del régimen fiscal previsto en esta disposición, las sociedades civiles en las que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que con anterioridad a 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas previsto en la sección 2ª del título X de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
b) No se devengará el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza urbana con ocasión de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana de los que sea titular la entidad. En la posterior transmisión de los mencionados inmuebles se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.
c) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:
1.º El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria trigésima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se aumentará en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuirá en el de los créditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.
2.º Si el resultado de las operaciones descritas en el párrafo anterior resultase negativo, dicho resultado se considerará renta o ganancia patrimonial, según que el socio sea persona jurídica o física, respectivamente., En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, se considerará que tiene un valor de adquisición cero.
4.º Los elementos adjudicados al socio, distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, se considerarán adquiridos por éste en la fecha de su adquisición por la sociedad.
3. Hasta la finalización del proceso de extinción de la sociedad civil, siempre que la misma se realice dentro del plazo indicado en el párrafo c) del apartado 1 de esta disposición transitoria, continuará aplicándose el régimen de atribución de rentas previsto en la sección 2.ª del título X de esta Ley, sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.
En caso contrario, la sociedad civil tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades desde 1 de enero de 2016 y no resultará de aplicación el citado régimen de atribución de rentas.»
TITULO III DETERMINACION BASE IMPONIBLE
Definición y determinación renta gravable : Se reduce del 40% al 30% el porcentaje de reducción que tenga un período de generación de más de dos años. En todo tipo de rendimientos que tengan dicha posibilidad de reducción (trabajo, actividades, mobiliario…), y sólo será aplicable a los rendimientos que se imputen a un solo período impositivo. Además la reducción no se aplicará sobre los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años Cuando el Sujeto Pasivo hubiere tenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años en los que se hubiera aplicado la reducción.
Rendimientos trabajo:
Se reduce el importe de los denominados gastos deducibles de carácter general a 2.000 euros (la antigua reducción por obtención de rendimientos de trabajo general.
Se elimina la reducción por prolongación de vida laboral, movilidad geográfica, discapacidad…
Se mantiene la reducción de los rendimientos de arrendamiento de viviendas del 60% despareciendo la del 100% para los casos de arrendatarios de 18 a 30 años y rendimientos de trabajo y actividad económica superiores al IPREM.
Se entenderá que el arrendamiento de inmuebles es actividad económica únicamente cuanto se cuente con una persona empleada desapareciendo la referencia de un local.
Estimación directa simplificada: límite de gastos de difícil justificación (el 5% de la diferencia entre ingresos y gastos deducibles) queda en 2.000,00 euros.
Modificación de los límites del método de estimación objetiva (con efectos 01.01-2016).
El límite general será de 150.000 euros tanto de ingresos como en compras de bienes y servicios.
Quedan excluidas del régimen de estimación objetiva:
•	Actividades incluidas en la división 3,4 y 5 y en todo caso que estén sujetas a retención del 1%
Existen cambios en cuanto las reducciones de capital que tengan por finalidad de devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos.
Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria aplicable a bienes inmuebles.
Se suprimen los coeficientes de abatimiento aplicables a las ganancias patrimoniales de elementos adquiridos con anterioridad al 31-12-2014.
Se precisa que, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan compensaciones dinerarias o se adjudiquen bienes en la extinción del régimen matrimonial de separación de bienes, no existirá ganancia pérdida patrimonial.
Existe exención de ganancia en los supuestos de dación de pago para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca contraídas con entidades de créditos o similares si no existen otros bienes y derechos para pagar la deuda y evitar la enajenación de la vivienda.
Las alteraciones patrimoniales, que partir de este instante se integraran en la base del ahorro, sea cual sea su período de generación, se podrán compensar libremente entre ellas.
El límite de compensación de las ganancias y pérdidas de la parte general de la base imponible (que no se deriven de transmisiones) se eleva al 25% de esta y viceversa, estableciéndose unos porcentajes transitorios del 10%, 15% y 20% en los períodos impositivos de 2015,2016, 2017 respectivamente.
Se establece un régimen transitorio para las pérdidas y ganancias, ya sean de la base general o del ahorro.
Aportaciones de planes de pensiones y sistemas similares:
Se limita a 8.000 el importe máximo de aportaciones (en lugar de 10.000) y se incrementan de 2.000 a 2.500 las aportaciones a favor de cónyuge. Se elimina la posibilidad de aportar con deducibilidad fiscal el importe de 12.500 euros para contribuyentes mayores de 50 años.
La base liquidable del ahorro que exceda del mínimo personal y familiar se gravará de la siguiente manera:
Hasta (euros)	2015	2016
6000	20%	19%
6000 a 50,000	22%	21%
más de 50,000	24%	23%
•	Los contribuyentes se podrán deducir el 5% de los importes dedicados a las compras de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades económicas.
•	Deducción por donaciones: se suprime la deducción del 10% para las cantidades donadas a fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública, sin embargo se mejora la deducción contemplada en el impuesto para las entidades contempladas en la Ley 49/2002 de mecenazgo, con un porcentaje de deducción del 27.50 transitoriamente en el 2015 y de un 30% en adelante.
•	Desaparición de la deducción por aportaciones a partidos políticos pasando a una deducción del 20% con una base máxima de 600 euros anuales.
•	Se elimina la deducción por alquiler de vivienda habitual, si bien se mantiene transitoriamente para los contribuyentes que hayan celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015 por el que se hubieran satisfecho, con anterioridad a dicha fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual y siempre que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deducción en relación con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015.
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Reforma Fiscal, Impuesto sobre el Valor Añadido
En el impuesto sobre el Valor Añadido más que una reforma fiscal (como es el caso de los impuestos sobre la renta o sobre sociedades nos hallamos ante unas modificaciones motivadas por la necesidad de aplicar a la normativa doméstica las consecuencias jurisprudenciales de la aplicación de sentencias europeas. También, en su justa medida, algunos ajustes técnicos en aras de seguridad jurídica, y, en su caso lucha contra el fraude.
Modificaciones por transposición de directivas:
Se modifica las reglas de localización aplicables a los servicios de telecomunicaciones, radiodifusión, televisión y electrónicos prestados por vía electrónica, que en los que, en los casos de servicios a no empresario o profesional se considerará en sede del prestatario (consumidor), ingresándose en su caso por el sistema de ventanilla única.
Se añaden nuevos casos de inversión del sujeto pasivo:
–	Plata, platino y paladio en polvo o semilabrado
–	Télefonos móviles, cuando el importe de las efectuadas, excluido el Impuesto Sobre el Valor Añadido exceda de 5.000 euros al mes y consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales con igual límite
En cuanto a las agencias de viaje y de acuerdo con la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de fecha 26/09/2013. En lo que se refiere a la determinación de la base imponible, sólo se permitirá el cálculo de la misma, operación por operación, eliminando la posibilidad que existía de realizarla a través del cálculo global para cada periodo impositivo. Este cambio, auspiciado por el TJUE, implicará una mayor carga en la gestión que deberán realizar las agencias de viajes o empresarios que deban aplicar el régimen, aunque el resultado de la liquidación del impuesto será el mismo.
Por sentencia del tribunal de Justicia de la Unión Europea de 17 de enero de 2013 se circunscribe la posibilidad de los estados miembros de aplicar el tipo del 10% a una cantidad significativamente menor de equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y hospitalario que exige que el tipo reducido del 10 % para aquellos productos que, por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales.
Modificación por dictámenes y comunicaciones de la comisión:
El artículo 19 de la Directiva 2006/112/CE permite a los distintos Estados miembros de la Unión Europea considerar que la transmisión , ya sea a título oneroso o a título gratuito, de una totalidad de elementos patrimoniales o un parte de ellos no supone la realización de una operación sujeta al Impuesto, excepcionándose la regla general de la sujeción de la totalidad de las operaciones realizadas por empresarios o profesionales, teniendo en cuanta que el adquirente se subrogará en la posición del transmitente, dicha no sujeción de la transmisión contemplada en el art 7.1 exige la universalidad parcial de bienes, realizada por la Administración en la consulta V0494-14 de 21 de febrero de 2014
http://petete.meh.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?Consulta=V0494-14
Modificaciones en relación con la exención de operaciones inmobiliarias:
–	Se amplía la restricción de la no exención de la entrega de terrenos, con independencia de que sean realizadas o no por el promotor de la urbanización.
–	Se amplía la posibilidad de la renuncia a la exención en los supuestos de deducción parcial (prorrata) o probando el posterior destino, aquí hay que comprobar si el ahorro fiscal es mayor en los casos de deducción parcial que el coste del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales.
Otras modificaciones importantes:
–	Se reducen los límites para la exclusión del régimen simplificado (ver apartado renta)
–	Parece que se va a reformular el criterio de caja, dado el escaso éxito obtenido http://www.elmundo.es/economia/2014/09/24/54227d11ca4741683e8b4570.html
–	Se establece nuevas tipos de infracciones y sanciones
–	Se flexibiliza el procedimiento de modificación de base imponible, y en particular en los casos de concurso se amplía el plazo de uno a tres meses tras la publicación del auto. Para la peque empresa se le abre la posibilidad de proceder a la modificación en el plazo general, es decir de seis meses a un año.
–	En las ejecuciones de obra se pasa de un 33% al 40% de costes de materiales para la aplicación del tipo reducido.
–	Se elimina el requisito de reciprocidad para las cuotas soportadas por servicios de hostelería, restauración y transportes vinculados con asistencias a ferias, congresos y exposiciones de carácter comercial.
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DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO 2013
Posted on abril 29, 2014 by Agesem
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PRESTACION PERCIBIDA EN FORMA DE CAPITAL POR UN TRABAJADOR DE UN SEGURO COLECTIVO POR INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA PARA TODO TRABAJO
Posted on marzo 6, 2014 by Agesem
TRIBUTACION EN IRPF
La empresa para la que trabajaba tenía concertado un contrato de seguro temporal anual que cubre los riesgos de fallecimiento e invalidez de sus trabajadores, indemnizando a un trabajador por acceder a la incapacidad permanente absoluta.
El artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre establece que:
“1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.”
Añade en el segundo apartado del mismo artículo:
“2.En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:
a)Las siguientes prestaciones:
5ª.Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.”
Por tanto, la Ley de IRPF, considera la prestación por invalidez percibida de los contratos de seguros colectivos como rendimientos del trabajo.
Respecto a la disposición transitoria undécima de la Ley 35/2006, de 28 de Noviembre que regula el régimen transitorio aplicable a las prestaciones de contratos de seguros colectivos:
“Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1 de enero de 2007 correspondientes a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, podrá aplicarse el régimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006.
Este régimen será sólo aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas satisfechas hasta 31 de diciembre de 2006, así como las primas ordinarias previstas en la póliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha.”
La Dirección General de Tributos se ha pronunciado a través de la consulta vinculante 1133-07 sobre esta disposición entendiendo “que la prórroga automática o la renovación periódica de los seguros temporales renovables supone un nuevo seguro, ya que al vencimiento fijado en la póliza el seguro queda extinguido, y en consecuencia, no se mantiene la antigüedad del contrato inicial. En estos contratos de seguro anuales renovables, la prima se consume durante el periodo de cobertura y no existe derecho de rescate.
Por tanto la prórroga o renovación del seguro a partir del 20 de enero de 2006 conlleva no aplicar el régimen transitorio previsto en la disposición transitoria undécima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.”
Respecto a la reducción del 40% prevista en el artículo 18 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, los rendimientos previstos en el artículo 17.2.a).5º como es el caso de la prestación de seguro colectivo por incapacidad permanente absoluta queda excluida del ámbito de aplicación de la citada reducción. Artículo 18:
“1.Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultarán de aplicación cuando la prestación se perciba en forma de renta.
2.El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2 a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
3. El 40 por ciento de reducción, en el caso de las prestaciones establecidas en el artículo 17.2.a). 1.ª y 2.ª de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación.”
En definitiva, tributa como rendimiento del trabajo sin reducción del 40% y si aplicación del régimen transitorio.
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MODIFICACION DE BASE IMPONIBLE POR IMPAGO DE LAS OPERACIONES
Impagos de cuotas de IVA repercutidas en operaciones incursas en procedimientos concursales
Impagos de cuotas de IVA repercutidas que no están incursas en procedimientos concursales
No procede la modificación de bases imponibles cuando se trate de créditos que:
-Disfruten de garantía real, estén afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca, o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte garantizada, afianzada o asegurada, según los casos.
-Entre personas o entidades vinculadas a efectos del IVA.
-Adeudados o afianzados por entes públicos. No obstante, esta exclusión se excepciona en el caso de modificación de la base imponible por impago de operaciones no incursas en procedimientos concursales.
-Cuyo deudor no esté establecido en el territorio de aplicación del IVA, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.
En el caso de cobro parcial con anterioridad a la modificación, se entiende siempre que en esta cantidad está incluido el IVA.
La rectificación de la deducción del destinatario de la operación determina el nacimiento del correspondiente crédito a favor de la Hacienda Pública.
El acreedor debe:
-Haber facturado y contabilizado las operaciones en tiempo y forma.
-Comunicar a la AEAT la modificación de la base en el plazo de un mes desde la expedición de la factura rectificativa, haciendo constar que no se trata de créditos excluidos de la posibilidad de rectificación, acompañando a dicha comunicación la copia de las facturas rectificativas (con las fechas de emisión de las correspondientes facturas modificadas) y una copia del auto judicial de declaración de concurso del destinatario (o certificación acreditativa del Registro Mercantil), o acreditación de la reclamación judicial del crédito incobrable, según corresponda.
El destinatario de la operación afectada por la modificación debe:
-hacer constar en la declaración-liquidación del período en que se reciban las facturas rectificativas, el importe de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducidas;
-si tiene la condición de empresario o profesional, ha de comunicar a la AEAT, en el plazo de presentación de la declaración-liquidación anterior, la recepción de las facturas rectificativas, especificando el importe de las cuotas rectificadas y de las no deducibles;
-si no tiene la condición de empresario o profesional, la Administración tributaria puede requerirle la aportación de las facturas rectificativas que le envíe el acreedor.
La base imponible puede reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al IVA no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y exista un procedimiento concursal contra él.
-La modificación ha de efectuarse antes de que transcurra el plazo máximo de un mes desde el día siguiente a la publicación en el BOE del auto de declaración del concurso
IMPAGO DE OPERACIONES NO INCURSAS EN PROCEDIMIENTOS CONCURSALES
La base imponible puede reducirse cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables, considerándose como tales cuando el crédito reúna las siguientes condiciones:
1ª. Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo parte del crédito derivado del mismo. No obstante, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, debe haber transcurrido un año desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reducción proporcional de la base imponible. En este último supuesto:
-el plazo de un año empieza a contar desde el vencimiento del plazo o plazos impagados, no desde el devengo del impuesto repercutido;
-la base imponible de la operación se reduce proporcionalmente en el importe del impago correspondiente;
-desde el 28-12-2012 sólo es preciso instar el cobro de uno de los plazos impagados para poder modificar la base imponible en su totalidad.
Se consideran operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas en las que se haya pactado que su contraprestación debe hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, respectivamente, siempre que el período transcurrido entre el devengo del impuesto repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un año.
Desde el 14-4-2010, el referido plazo de un año pasa a ser de seis meses cuando el titular del derecho de crédito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones en el año natural inmediato anterior no haya excedido de 6.010.121,04 euros.
3ª. Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquella, IVA excluido, sea superior a 300 euros.
4ª. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor. Se admite también el requerimiento notarial como forma de instar el cobro de la deuda, incluso cuando se trate de créditos afianzados por entes públicos. En el caso de créditos adeudados por los entes públicos, la reclamación judicial o el requerimiento notarial se sustituye por la expedición de una certificación por el órgano competente del ente público deudor de acuerdo con el informe del interventor o tesorero de aquel, en el que conste el reconocimiento de la obligación a cargo del mismo y su cuantía.
5º. Que la modificación se efectúe en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del plazo de un año (o, en su caso, del plazo de seis meses) desde el momento del devengo de la operación.
Si el volumen de la sociedad que quiere modificar la base imponible por operaciones no incursas en procedimientos concursales es inferior a 6.010.121,04 euros la reclamación judicial al deudor puede realizarse en cualquier momento anterior al cumplimento del plazo de 9 meses desde el devengo.
En todo caso, si bien, la reclamación judicial es un requisito previo a la modificación de la base imponible, dicha modificación, solo procederá realizarla en el plazo legal antes mencionado, esto es, transcurridos 6 meses desde el devengo del impuesto y hasta los tres meses posteriores a dicha fecha.
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Un gobierno para emprendedores, ilusión o fantasía onírica
Posted on enero 23, 2014 by David Civit
Cuando uno lee la publicidad gubernamental parece que nos hallamos en la tierra de la leche y la miel para los emprendedores y las pequeñas empresas, una tierra de promisión en donde abundan y manan los manantiales de la financiación, las dificultades y trabas burocráticas no existen, la tributación es agradable y plácida, los problemas se obvian…
La realidad no es esa, la realidad es que ni unos ni otros ayudan. El mundo global es implacable contra los pequeños empresarios que han de luchar contra la deslocalización de las multinacionales, mercenarias del último dólar que se esconde en las Islas Vírgenes o las del Canal y sus empresas OFFSHORE, la crisis del consumo y el auge de las empresas que ofrecen sus productos sin establecimiento permanente.
Por ello el gobierno actual, apresado por el Ibex y sus dadivas (en concepto de retribuciones millonarias en los retiros de los Consejos de Administración) no hace más que zaherir a los empresarios en el Censo, fácil. Y así. Con alegría han enviado los siguientes torpedos a la línea de flotación de los pequeños emprendedores:
1.-Subida de cotización a los emprendedores que están dados de alta en una sociedad de acuerdo a lo que dispone la legislación de la Seguridad social o autónomos con más de 10 trabajadores (ánimos para crear empleo)
2.- Cambios en la cotización de los trabajadores en Régimen General. A partir de ahora una manera de facilitar la vida laboral y familiar como son los vales comida o el pago de la guardería.
3.- Imposibilidad de aplazamiento de los impuestos retenidos (Irpf). Pero eso sí, las administraciones públicas siguen incumpliendo con gran solazo e ilusión la denominada Ley de Morosidad (30 días a partir del año 2014). Ole Ole.
4.- Dejar de pagar los 8 días por parte del Fondo de Garantia Salarial a las pequeñas empresas (menos de 25 trabajadores) en los casos de despidos objetivos.
5.- Persecución fiscal contra las personas que están en el Censo, ya que por arriba y por abajo el control es ínfimo.
En fin, hasta que este colectivo decida cambiar las cosas y convertirse en un grupo de presión mediante una organización política.
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AÑO 2014, ¿Una nueva Reforma Fiscal?
Posted on enero 2, 2014 by David Civit
La reforma fiscal, una vez más, pretende la quintaesencia o alcanzar la excelsitud del objetivo que señala el artículo 31 de nuestra constitución, y que, transcribimos a continuación:
1. “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio”.
Ni todos contribuyen al sostenimiento de acuerdo con su capacidad, ya que tenemos varios agujeros en el sistema fiscal español, en realidad estamos ante un sistema fiscal censal, es decir que pagan lo que están en el censo, y del censo se sale con una cierta facilidad por arriba y por abajo. Por arriba, desde las Sicavs, hasta que el 94% de las empresas que cotizan en el IBEX satisfacen parte de sus impuestos en Paraísos Fiscales de acuerdo, según el último observatorio RSC.
Por abajo, la fuga de gente que ya no puede pagar los mínimos de seguridad social, retenciones y cargas económicas que suponen el alta en seguridad social determina un agujero para las finanzas públicas, que además están sobredimensionadas por la existencia de una confusa red de empresas públicas para amigos, conocidos y saludados, día a día hay más gente en chiringuitos físicos y virtuales, que, radicalmente han salido del censo.
También el hecho incuestionable de que en nuestro acerbo cultural la figura del pícaro es una respetada, socialmente, como el equivalente de persona que se aprovecha de las circunstancias en su beneficio personal. Estamos todos de acuerdo en que ese cambio fundamental para una sociedad moderna debe ser fomentado por los servidores públicos. El problema se produce cuando, en lugar de fomentar con su inmaculada práctica y ejemplo los mismos actúan de forma disciplente, y en el mejor de los casos, un escalón por encima en el ámbito penal. Sólo cuando nos tomemos muy en serio un concepto puritano de las finanzas públicas, podremos combinar el Mediterráneo con la modernidad, la creatividad con el lógico, superando por arriba a nuestros competidores.
No vamos a hablar del carácter confiscatorio, que, claramente se alcanza en el momento en que se paga más de un 50% de la renta personal lo cual desincentiva, de forma clara, las ganas de trabajar, crear e innovar.
2. “El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos, y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía”. En una serie americana de humor, ruido de risas enlatadas.
La solución al punto dos del artículo ya fue anticipada con estas palabras dichas por Tulio Cicerón “Las finanzas públicas deben ser sanas, el presupuesto debe ser equilibrado, la deuda pública debe ser reducida, la arrogancia de la administración debe ser combatida y controlada,
y la ayuda a los países extranjeros debe ser disminuida por temor de que Roma quiebre.
La población todavía debe aprender a trabajar en lugar de vivir de la ayuda pública.
3. “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley”.
Sin comentarios, volvemos al escalón por encima de los picaros y citamos palabras como prevaricación, estafa, apropiación indebida de los recursos públicos.
Mientras tanto debemos decir que es muy importante destacar que la reforma fiscal va en el siguiente camino:
–	Impuesto Sobre Sociedades e Impuesto Sobre la Renta: Reducción de los tipos nominales (en la línea de lo que se pretende en Europa, pero con problemas de aplicación debido a la huída del Censo de parte de la clase media. Desaparición de deducciones ficticias o de las que las sociedades del IBEX o grandes empresas se ha abusado (En España tenemos una deducción por I+D relativamente generosa, lo que en la práctica ha hecho que “presuntamente”, siempre “presuntamente” investiguemos más que Alemania Y Francia juntas, ya vemos por doquier, que eso es cierto, tenemos una “investigación” de primera. De acuerdo a esos estándares la telefonía móvil Smartphone se tenía que haber realizado en España.
–	También se reducirá los tipos del ahorro para incentivarlo, de acuerdo con las directivas de los países de nuestro entorno. Incluirán medidas de premio para operaciones de ahorro en el largo plazo, más allá de los actuales planes de pensiones.
–	Acabaremos pagando IVAS más altos por determinados servicios (restauración, servicios médicos). Tiempo al Tiempo quedaran a tipo reducidos el pan, frutas y verduras y poco, muy poco más.
–	Evidentemente los impuestos especiales quedaran a la altura del resto de Europa, es decir más caro.
Y en el capitulo de deseos (para los Reyes Magos)
1.	Que la renta afecta a actividad económica, ya sea en sede de personas físicas o jurídicas, tribute al mismo tipo.
2.	Simplificación de la carga administrativa y medidas de apoyo (aun con discriminación fiscal positiva, de acuerdo al ejemplo Británico) para la actividad emprendedora y la pequeña y mediana empresa.
3.	Armonización fiscal en la tributación de Iva (recordemos que la Ley 37/92 tenía un carácter transitorio previo a la deducción de las cuotas soportadas en origen).
4.	Persecución real de las actividades contra Ley de las Grandes Empresas en cuanto al incumplimiento generalizado de las obligaciones de pago contempladas en la Ley antimorosidad, y misma firmeza contra la propia Administracción ante dichos abusos,
5.	Normativa penal adecuada ante los actos que vayan contra el patrimonio público por parte de los “servidores” que no cumplan de forma escrupulosa sus obligaciones, una vez puesta en marcha la misma, y con carácter posterior, endurecimiento en el procedimiento sancionador contemplado en la Ley General Tributaria. Es decir, primero ejemplo de cumplimiento estricto por parte de los políticos, y una vez alcanzado el primer estadio se podrá sancionar al resto. Primero los pícaros públicos, y después podremos ir contra los privados.
6.	Régimen análogo al sistema ingles para los muy pequeños emprendedores (límites a cantidades a pagar por seguridad social de acuerdo a ingresos, así como para satisfacer otro tipo de impuestos (entre ellos el IVA)
Pero eso se verá muy lejos, lejos, mientras tanto el Lazarillo de Tormes y la Celestina son libros de aprendizaje para muchos como se ha visto en el año 2013, y anteriores.
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Novedades fiscales ejercicio 2014
Muchas (la mayoría) de las novedades fiscales que entraran en vigor en el ejercicio 2014 provienen de la famosa Ley del Emprendedor y entre ellas, destacamos, por su incidencia práctica, las siguientes:
En el Impuesto Sobre Sociedades y en el régimen de Estimación Directa (con vigencia desde 2013) las empresas que facturen menos de 10.000.000 de euros podrán deducirse un 10% de los beneficios que reinviertan en la actividad económica de la empresa).
Asimismo, y en cuanto a los Incentivos fiscales a la calidad del crecimiento a través de la innovación empresarial: Se permite que las deducciones por I+D+i que puedan aplicarse en un ejercicio puedan recuperarse mediante un sistema único en España de devoluciones. Este novedoso sistema garantiza a los empresarios recuperar sus inversiones en I+D e innovación. Se empezará aplicar ya a los gastos e inversiones en I+D realizados en 2013, pudiéndose empezar a cobrar en 2015.
Recordar que el artículo 7 del Real Decreto-Ley 4/2013 introduce, con efectos para períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, la Disposición Adicional Decimonovena del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), que aprueba un tipo de gravamen reducido para las entidades de nueva creación, constituidas a partir de 1 de enero de 2013, que realicen actividades económicas. Estas entidades tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, con arreglo a la siguiente escala, excepto si, de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de esta Ley, deban tributar a un tipo diferente al general:
Nos hallamos ante una deducción del 20% en la cuota estatal en el IRPF por la inversión realizada al entrar en la sociedad. La base máxima de la deducción será de 50.000 euros anuales. Tiene, asimismo la exención total de una eventual plusvalía en el momento de la venta de la participación en la sociedad si se reinvierte en una empresa que o bien sea de nueva creación o reciente.
Siguen en vigor los tipos de gravamen del 2013 ya sean para la base general como las procedentes del ahorro.
Se prorroga hasta el 31 de Marzo el plazo para solicitar la inclusión en el IVA de caja, de esta manera la petición voluntaria del autónomo o la pyme que lo desee para ser incluida en el mismo podrá ejercitarse hasta el 31 de marzo de 2014, recordemos que la medida ha estado muy criticada ya que el carácter de deducción por pago/cobro está motivando una campaña de extorsiones y amenazas de las grandes compañías para que las pequeñas compañías no se acojan, mientras tanto en la página web de la Moncloa, con más buena intención que sentido se dice que “Los clientes de las pymes y autónomos acogidos al régimen especial deberán utilizar el criterio de caja también respecto a las operaciones realizadas con ellos. De este modo, hay un incentivo para los clientes a adelantar el pago de las facturas porque cuanto antes lo hagan antes se podrán deducir el IVA soportado. Este hecho supone, además, una medida adicional en la lucha contra la morosidad.”
En cuanto a las “novedades” de la Ley de Presupuestos, procedemos a detallar las siguientes
Se prorroga la aplicación del tipo reducido de gravamen del que disfrutan las microempresas cuando mantienen o crean empleo (normalmente en relación a la plantilla del ejercicio 2008)
Se adecua técnicamente a la jurisprudencia europea, en relación con el traslado de residencia de una sociedad, cese de establecimiento permanente o transferencias de activos de tal establecimiento. Se incrementan en un 1% los coeficientes de actualización en adquisiciones de bienes inmuebles.
Se mantiene el incremento (mediante prorroga) del gravamen complementario de la cuota integral estatal para 2012 y 2013.
Se prorroga la reducción (análoga a la del la Ley del Impuesto sobre Sociedades) para aquellas actividades económicas, realizadas por personas físicas, con mantenimiento de empleo, también, con carácter general, relacionadas con la media del ejercicio 2008. Se incrementan en un 1% los coeficientes de actualización en adquisiciones de bienes inmuebles.
Y como siempre se actualizan tasas y exacciones.
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