Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/ippp3-443-596-14-2-kt
Timestamp: 2017-09-22 06:26:28+00:00
Document Index: 94855075

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 42', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 133', 'art. 41', 'art. 19', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41']

W zakresie uznania dostawy towarów za eksport pośredni, udokumentowania tej transakcji oraz określenia momentu powstania obowiązku podatkowego i właściwej stawki podatku
IPPP3/443-596/14-2/KTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy towarów za eksport pośredni, udokumentowania tej transakcji oraz określenia momentu powstania obowiązku podatkowego i właściwej stawki podatku - jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy towarów za eksport pośredni, udokumentowania tej transakcji oraz określenia momentu powstania obowiązku podatkowego i właściwej stawki podatku.
Spółka sprzedaje towar kontrahentowi zagranicznemu posiadającemu siedzibę poza terytorium kraju (kontrahentowi litewskiemu X posiadającemu aktywny numer identyfikacji podatkowej do transakcji wewnątrzwspólnotowych), który nie wywozi towaru na teren wspólnoty Unii Europejskiej inny niż kraj, lecz wywozi bezpośrednio na granicę polsko-białoruską, gdzie kontrahent litewski X poddaje towar odprawie celnej. Wywóz towaru przez kontrahenta litewskiego X odbywa się na zasadzie ex works (przekazanie ryzyka za towar w momencie wydania towaru kupującemu na terenie magazynu sprzedawcy). Przekazanie ryzyka za towar nastąpiło w miesiącu marcu 2014 r. Dokument celny potwierdzający wyprowadzenie towaru poza Unię Europejską (komunikat IE 599) wpłynął do Spółki po dniu złożenia deklaracji VAT-7 za marzec 2014 roku.
Towar sprzedany kontrahentowi X byt uprzednio kupiony przez Spółkę od kontrahenta litewskiego Y, posiadającego aktywny numer identyfikacji podatkowej do transakcji wewnątrzwspólnotowych, w ramach transakcji nabycia wewnątrzwspólnotowego. Towar, o którym mowa, jest towarem marki własnej, choć nie są wykluczone takie transakcje dla produktów „międzynarodowych” (kawa, herbata, chemia znanych producentów). Towar został zakupiony przez Spółkę od producenta litewskiego Y ściśle pod zamówienie kontrahenta litewskiego X, gdyż Spółka zakupując dużą ilość towaru wynegocjowała:
korzystną cenę i tym samym kontrahent litewski X zakupił od Spółki towar w korzystnej cenie; taki sposób transakcji wynika z tego, że w umowach handlowych czy też ustnych ustaleniach z dużymi koncernami istnieją postanowienia, z których wynika, że kontrahent litewski nie może sprzedać towarów innemu kontrahentowi litewskiemu po niższych cenach (otrzymanych od koncernu) aby nie doszło do zachwiania cen i ilości towaru na rynku litewskim;
walory smakowe artykułów spożywczych; dochodzi do uprawdopodobnienia regionalnego, tzn. produkt jest przygotowany pod smak, np. Polaka i koncern nie chce sprzedać go w Europie Wschodniej.
Dla produktów marki własnej Spółka ma zagwarantowane prawo wyłączności do nabywania tych towarów od kontrahenta Y, a kontrahent X nie może bez zgody Spółki sprzedać tego towaru. Oficjalnie podmiotem wprowadzającym towar do obrotu jest Spółka.
Spółka stara się unikać magazynowania towaru na Litwie, gdyż Spółka chce sama kontrolować artykuły spożywcze opatrzone znakami towarowymi, których właścicielem jest Spółka (towary tzw. marki własnej).
Czy Spółka ma do czynienia z jednym typem transakcji, tzn. eksportem pośrednim...
Czy Spółka ma prawo do stawki 0% ...
Jakie dokumenty są potrzebne do zastosowania stawki 0%...
W którym miesiącu powstanie obowiązek podatkowy i w jakiej stawce wykazać transakcję (stawka krajowa czy 0%) ...
Zdaniem Spółki, rozpoznaje Ona jeden typ transakcji: eksport pośredni, gdyż według brzmienia art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług eksport pośredni towarów to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.
Według Spółki, ma Ona prawo do zastosowania stawki 0%, gdyż Spółka posiada dokument celny (komunikat IE 599) potwierdzający wyprowadzenie towaru poza Unię Europejską. Z komunikatu IE 599 wynika tożsamość towaru, gdyż podany jest numer faktury sprzedaży wystawionej przez Spółkę. Wartość faktury jest wyższa w komunikacie IE 599, gdyż nabywca towaru (kontrahent litewski X) dolicza koszty, które mogą podwyższyć wartość towaru.
Spółce przysługuje prawo do zastosowania stawki 0% w miesiącu otrzymania dokumentu celnego IE 599.
Dokumentem potwierdzającym wyprowadzenie towaru jest komunikat IE 599, który jest wystarczającym dowodem potwierdzającym dokonanie dostawy - wywozu towaru poza Unię Europejską. Potwierdza to wyrok NSA z dnia 4 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 974/12.
Zdaniem Spółki, obowiązek podatkowy powstał w miesiącu marcu 2014 r., gdyż przeniesienie ryzyka za towar przez sprzedawcę na nabywcę nastąpiło na terenie magazynu sprzedawcy (ex works). Ponieważ nie wszczęto procedury wywozu, to eksport pośredni w miesiącu marcu 2014 roku powinien być wykazany ze stawką krajową, a dopiero w chwili otrzymania dokumentu celnego (komunikat IE 599) Spółka może dokonać korekty na bieżąco, tzn. „minusuje” sprzedaż ze stawką krajową i wykazuje ją ze stawka 0%. Gdyby była wszczęta procedura wywozu (istniałby komunikat celny IE 529), Spółka w marcu 2014 r. może nie wykazać transakcji eksportu pośredniego i przesunąć ją do kolejnego okresu rozliczeniowego z właściwą stawką (0% gdy wpłynął komunikat IE 599, ze stawką krajową gdy nie wpłynął komunikat IE 599) < art. 42 ust. 6, ust. 6a, ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług>.
Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego, Spółka sprzedaje towar (zakupiony wcześniej przez Spółkę w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego) kontrahentowi litewskiemu z siedzibą poza terytorium kraju (posiadającemu aktywny numer identyfikacji podatkowej dla transakcji wewnątrzwspólnotowych), który nie wywozi towaru na teren Unii Europejskiej inny niż terytorium kraju, lecz wywozi bezpośrednio na granicę polsko-białoruską, gdzie kontrahent litewski dokonuje odprawie celnej tego towaru. Wywóz towaru przez kontrahenta litewskiego odbywa się na zasadzie ex works - przekazanie ryzyka za towar następuje w momencie wydania towaru kupującemu na terenie magazynu sprzedawcy. W niniejszej sprawie przekazanie ryzyka za towar nastąpiło w miesiącu marcu 2014 r., natomiast dokument celny potwierdzający wyprowadzenie towaru poza Unię Europejską (komunikat IE 599) wpłynął do Spółki po dniu złożenia deklaracji VAT-7 za marzec 2014 roku. Jak wskazał Wnioskodawca, z dokumentu tego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy (odnosi się on do faktury sprzedaży wystawionej przez Spółkę).
Zatem, w przedstawionej sprawie, towary zostały sprzedane litewskiemu kontrahentowi, który dokonał ich wywozu do Białorusi. Dokonano więc dostawy towaru, w wyniku której nastąpił wywóz tego towaru poza terytorium UE - towary zakupione od Wnioskodawcy wysłane zostały do kraju trzeciego.
Opisana transakcja dla Wnioskodawcy - w sytuacji kiedy litewski podatnik jako nabywca towaru dokonuje jego wywozu poza UE - spełnia przesłanki uznania jej za eksport pośredni w rozumieniu art. 2 pkt 8 lit. b ustawy, ponieważ wywóz towarów z terytorium Polski do Białorusi, w wykonaniu dostawy towarów, dokonywany jest przez nabywcę, tj. litewskiego kontrahenta mającego siedzibę poza terytorium Polski.
Jak wskazano wyżej, opisana we wniosku transakcja spełnia definicję eksportu pośredniego, dla którego udokumentowania wystarczy posiadanie przez Spółkę dokumentu celnego w wersji elektronicznej (w tym przypadku komunikatu IE 599), z którego wynika tożsamość towaru sprzedawanego kontrahentowi litewskiemu z towarem wywożonym do Białorusi. Na podstawie takich dokumentów Wnioskodawca może jednoznacznie wskazać, że towar będący przedmiotem dostawy jest tym samym towarem, który jest wywożony w procedurze eksportu przez litewskiego kontrahenta poza terytorium UE. Warunek wywozu - w celu zastosowania 0% stawki VAT – jest spełniony, jeżeli Wnioskodawca posiada dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy.
Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
Powyższe zasady, z uwagi na brak odmiennych regulacji w tym zakresie, odnoszą się również do obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów.
Przy czym, stosownie do art. 41 ust. 9a ustawy, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
Wnioskodawca wskazał, że w opisanej sprawie wywóz towaru przez kontrahenta litewskiego odbył się na warunkach ex works, co oznacza, że przekazanie ryzyka za towar nastąpiło w momencie wydania towaru kupującemu na terenie magazynu Spółki, tj. w marcu 2014 r. Należy więc uznać, że w tym momencie nastąpiła dostawa towaru, co wyznacza – w oparciu o art. 19a ust. 1 ustawy – moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu tej dostawy.
Jak już ustalono, podatnik ma prawo do stosowania 0% stawki podatku w eksporcie towarów pod warunkiem posiadania dokumentu potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy. Należy także uwzględnić odpowiednio postanowienia art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy, adekwatnie do okoliczności. Trzeba przy tym podkreślić, że moment otrzymania dokumentu nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego, tj. nie zmienia tego obowiązku. Data otrzymania dokumentu istotna jest dla określenia, czy podatnik ma prawo do stawki 0% i kiedy może to prawo zrealizować.
Z wniosku wynika, że dokument celny potwierdzający wywóz towaru poza Unię Europejską (komunikat IE 599), z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy, wpłynął do Spółki po dniu złożenia deklaracji VAT-7 za marzec 2014 roku. Zatem, na podstawie art. 41 ust. 7 w związku z art. 41 ust. 6 ustawy, Spółka może wykazać dokonaną dostawę eksportową z zachowaniem prawa do stawki 0% w następnym okresie rozliczeniowym, tj. w kwietniu 2014 r., pod warunkiem, że przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten okres otrzymała ww. dokument, a także posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy).
Otrzymanie dokumentu po tej dacie oznacza opodatkowanie dostawy właściwą stawką podatku VAT (stawką krajową właściwą dla towaru). Jednakże, na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza UE w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7, upoważnia Spółkę do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała ten dokument, tj. skorygowania „in minus” wartości sprzedaży krajowej i wykazania eksportu towarów opodatkowanego stawką 0%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > IPPP3/443-596/14-2/KT