Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/1061-iptpb2-4511-38-2016-1-akr-ustalenie-mozliwosci-184855487
Timestamp: 2020-05-31 16:25:06+00:00
Document Index: 36512136

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 888', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

1061-IPTPB2.4511.38.2016.1.AKr, Ustalenie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego
1061-IPTPB2.4511.38.2016.1.AKr, Ustalenie...
1061-IPTPB2.4511.38.2016.1.AKr - Ustalenie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Ustalenie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
1061-IPTPB2.4511.38.2016.1.AKr
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2016 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 18 października 2008 r. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z..... (dalej "żona"), w którym posiadają wspólność majątkową.
W dniu 13 lipca 2011 r. Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od swoich rodziców,...., spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer 8, usytuowanego w budynku wielorodzinnym numer 47, należącym do zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej "...." w.... Mieszkanie to zostało wniesione do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie zawierał On żadnych umów ze swoją żoną, na skutek których mieszkanie to miałoby przejść do majątku wspólnego.
W dniu 27 marca 2014 r. Wnioskodawca nabył razem z żoną nieruchomość gruntową za cenę 85.000 zł (działka budowlana nr 3741, położona...., obręb numer....., przy ulicy.....oraz udział 2/12 w nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek gruntu oznaczonych numerami geodezyjnymi 959/3, 959/5, 959/9, będącą drogą dojazdową do działki budowlanej).
W dniu 7 października 2014 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny w kwocie 400 000 zł w banku.... na budowę domu jednorodzinnego, w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego. Budowany dom nie będzie służył celom inwestycyjnym - Wnioskodawca nie planuje czerpać korzyści materialnych w związku z jego posiadaniem - nie będzie wynajmowany ani udostępniany innym osobom w celu uzyskiwania jakiegokolwiek dochodu. Dom nie będzie też stanowić lokaty kapitału. Dom ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, Jego żony oraz małoletnich dzieci, a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób - nieruchomość nie będzie na co dzień zamieszkiwana przez inne osoby. Budowany dom nie będzie służył celom rekreacyjnym - pobyt Wnioskodawcy nie będzie miał charakteru wypoczynkowego.
Poza wspomnianym mieszkaniem (ul.....) oraz działką z domem w budowie (...) wraz z udziałem w drodze, Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości. Żona Wnioskodawcy posiada jedynie wspólnie z Wnioskodawcą działkę z domem w budowie (przy ul......) wraz z udziałem w drodze.
Wnioskodawca planuje sprzedać mieszkanie w 2016 r., a więc przed upływem 5 lat od daty przejęcia prawa własności mieszkania. Środki ze sprzedaży mieszkania, Wnioskodawca planuje w całości przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 7 października 2014 r.
Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą mieszkania (stanowiącego Jego majątek osobisty), jeśli dochód ze sprzedaży w całości przeznaczy w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego wspólnie z żoną na budowę domu jednorodzinnego, realizując tym samym własny cel mieszkaniowy.
Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie całości dochodu ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z żoną, będzie zwolnione od podatku dochodowego, gdyż zrealizują w ten sposób własny cel mieszkaniowy stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że od dnia 18 października 2008 r. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym z żoną posiadają wspólność majątkową. W dniu 13 lipca 2011 r. Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od swoich rodziców spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Mieszkanie to zostało wniesione do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie zawierał On żadnych umów ze swoją żoną, na skutek których mieszkanie to miałoby przejść do majątku wspólnego. W dniu 27 marca 2014 r. Wnioskodawca nabył razem z żoną nieruchomość gruntową stanowiącą działkę budowlaną nr 3741, położoną.... oraz udział 2/12 w nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek gruntu oznaczonych numerami geodezyjnymi 959/3, 959/5, 959/9, będących drogą dojazdową do działki budowlanej. W dniu 7 października 2014 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny w banku.... na budowę domu jednorodzinnego, w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego. Dom ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, Jego żony oraz małoletnich dzieci. Wnioskodawca planuje sprzedać mieszkanie w 2016 r. środki w całości przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 7 października 2014 r. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które ma być przedmiotem odpłatnego zbycia w 2016 r. nastąpiło w 2011 r. w drodze darowizny.
Planowane odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).
Należy również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe określone w pkt 1 ww. przepisu lub kredytu refinansowego ostatecznie przeznaczonego na te cele. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia.
Ponadto należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: "(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)" wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe m.in. na spłatę kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.
Dokonując zatem analizy powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia, czy kwota uzyskana w przyszłości z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca nabył w drodze darowizny i stanowiącego Jego majątek odrębny podlega zwolnieniu z opodatkowania, jeśli przeznaczona będzie na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę w dniu 7 października 2014 r. na budowę domu jednorodzinnego.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 2082) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy uznać należy, że przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia, które ma nastąpić w 2016 r., spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należącego do majątku odrębnego Wnioskodawcy i wydatkowanie w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę w dniu 7 października 2014 r. na budowę domu jednorodzinnego umożliwia zwolnienie od podatku dochodowego uzyskanego dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, ponieważ w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze odpłatnego zbycia majątku odrębnego Wnioskodawcy zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę na budowę domu jednorodzinnego.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.