Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doradztwo/iptpp3-4512-58-15-4-bj
Timestamp: 2017-09-22 07:49:46+00:00
Document Index: 50186127

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 113', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 76', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 76', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113']

IPTPP3/4512-58/15-4/BJ | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni może przy świadczeniu usług rachunkowo-księgowych korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zauważyć należy, że skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty 150.000 zł netto oraz gdy Wnioskodawczyni nie zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
IPTPP3/4512-58/15-4/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2015r. (data wpływu 20 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust.1 ustawy dla usług rachunkowo-księgowych - jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust.1 ustawy dla usług rachunkowo-księgowych. Pismem z dnia 21 kwietnia 2015 r. wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, postawienie pytania oraz wskazanie własnego stanowiska w sprawie. Wniosek uzupełniono w ustawowym terminie.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność od kilku lat w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg podatkowych i rachunkowych. Wnioskodawczyni nie jest doradcą podatkowym, nie wykonuje żadnych usług w zakresie doradztwa podatkowego i nie przekracza rocznego limitu sprzedaży czyli kwoty 150,000,00 zł, stąd korzysta ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy ptu. Usługi Wnioskodawczyni polegają na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i płacowej na podstawie zawartych umów bez żadnych jednorazowych zleceń. Wnioskodawczyni nie sporządza deklaracji podatkowych innych aniżeli wynikające z prowadzonych ksiąg. Wnioskodawczyni nie sporządza jednorazowych zeznań podatkowych w oparciu o jednorazowe zlecenia. Nie udziela żadnych porad, wyjaśnień, nie doradza, nie pomaga, nie wskazuje sposobu postępowania w jakiejś sprawie. Wnioskodawczyni tylko dokonuje technicznego zapisu zdarzeń gospodarczych na kontach ksiąg rachunkowych czy w rubrykach ksiąg podatkowych. Oczywiście w oparciu o wiedzę i doświadczenie, ale przecież za to właśnie Wnioskodawczyni płacą jej klienci.
Na marginesie Wnioskodawczyni dodała, że przez ścianę z jej biurem istnieje drugie biuro, które wszystkie te czynności wykonuje, zatem nie ma problemu z tym, aby klient udał się do pokoju obok celem powzięcia jakiejś porady.
Pytanie – czy po zmianie ustawy o doradztwie podatkowym usługi Wnioskodawczyni nadal mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy ptu...
W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o interpretację prawa podatkowego Wnioskodawczyni wskazała, iż:
nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT,
działalność Wnioskodawczyni to usługi księgowe - PKD 69.20Z - kompleksowa obsługa rachunkowo-księgowa,
nie wykonuje czynności udzielania podatnikom, płatnikom, inkasentom porad, opinii, wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych, oraz w sprawach egzekucji administracyjnej,
nie udziela pomocy w zakresie w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowych, innych ewidencji,
sporządza w imieniu i na rzecz podatników, płatników, zeznania i deklaracje podatkowe, ale nie udziela żadnej pomocy w tym zakresie,
nie reprezentuje podatników, płatników, inkasentów w postępowaniu przed organami administracji podatkowej w ww. sprawach,
nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy VAT,
działalność gospodarczą rozpoczęła 05-05-2009r.,
od 01-01-2011r. korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT,
wartość sprzedaży netto za rok 2014 wynosiła = 145 490,00 złotych.
Jednoznacznie wskazano, iż treść umieszczona w poz. 69 wniosku z dnia 17-03-2015r. jest własnym stanowiskiem Wnioskodawczyni w sprawie (pomyłkowo umieszczono tę treść w nieodpowiedniej rubryce). Jako własne stanowisko w sprawie załączono także interpretację Ministra Finansów numer PT.3.8101.2.2015.AEW. 16.
Wnioskodawczyni wskazała, że stanowisko zamieszczono - tyle, że w nieodpowiedniej rubryce.
Pytanie zostało postawione w poz. 68 , jeśli niezrozumiałe, zatem powtórzono, czy wykonując powyższe czynności Wnioskodawczyni może nadal korzystać ze zwolnienia z podatku VAT ...
Czy po zmianie ustawy o doradztwie podatkowym usługi Wnioskodawczyni nadal mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy ptu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, sama ustawa nie definiuje pojęcia doradztwa, a zatem należy szukać zrozumienia tego słowa w języku potocznym.
Wedle słownika doradzać to dać radę, udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie - zatem jest to szereg czynności o charakterze pomocniczym, opiniującym, wyjaśniającym, jest to dawanie wskazówki, jakiegoś zalecenia czy innych czynności, które mają komuś pomóc w rozwiązaniu problemu.
Zatem podatnicy, którzy prowadzą jedynie księgi rachunkowe i podatkowe wedle swojej wiedzy i umiejętności, czyli dokonują technicznego zapisu zdarzeń gospodarczych na kontach, nie wykonują innych czynności, które powyżej opisano, czyli nie doradzają, mogą korzystać ze zwolnienia swoich usług od podatku VAT.
Przekonuje o tym zapis w:
ustawie o rachunkowości – art. 76a
zapis w ustawie o doradztwie podatkowym – art. 2
zapis w ustawie VAT – art. 1l3 ust. 13 pkt 2 lit b
liczne - wcześniej wydane interpretacje w tym zakresie, których zapewne Wnioskodawczyni nie musi przytaczać przed tym organem.
Na skutek zmiany ustawy o doradztwie podatkowym od sierpnia 2014 r. zrodziły się wątpliwości Wnioskodawczyni, czy nadal może korzystać ze zwolnienia swoich usług z podatku VAT.
Czytając art. 2 ust.1 ustawy o doradztwie podatkowym w punkcie drugim ustawodawca wprowadził zapis, iż za czynności czynności doradztwa uważa się „prowadzenie w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielania im pomocy w tym zakresie.
Budując normę prawną na podstawie tego zapisu należy zwrócić uwagę na zapis ustawodawcy, który użył celowo spójnika „oraz”, co oznacza, że spełnienie dwóch przesłanek łącznie należy uznać za spełnienie normy prawnej. Czyli, aby mówić o czynnościach doradztwa w tym przypadku należy jednocześnie wykonywać i prowadzenie ksiąg i udzielać wyjaśnień w tym zakresie. Gdyby ustawodawca chciał zapisać to inaczej, to zwyczajnie użyłby przecinka celem zbudowania katalogu otwartego czynności doradztwa podatkowego. Niemniej jednak ustawodawca nie użył przecinka, lecz spójnika „oraz”, co ewidentnie wskazuje, że prowadzenie ksiąg podatkowych bez udzielania w tym zakresie wyjaśnień nie stanowi czynności doradztwa podatkowego, zaś prowadzenie ksiąg plus udzielanie wyjaśnień stanowi doradztwo podatkowe.
Ponadto, w art. 2 ust. 2 ww. ustawy, zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu tej ustawy, czyli osób wpisanych na listę doradców podatkowych, adwokatów, radców prawnych i biegłych rewidentów.
Zatem ustawodawca wskazuje nam, iż aby zaliczyć określone czynności do wykonywanych w ramach doradztwa podatkowego, muszą się one mieścić w zakresie czynności wymienionych w tym artykule, a składające się na nie elementy muszą wystąpić łącznie.
Warto także podkreślić, że ustawodawca zmieniając ustawę o doradztwie podatkowym, pozostawił w ustawie o rachunkowości zapis, że prowadzanie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu usług, przy czym mogą ją wykonywać przedsiębiorcy pod warunkiem, że spełniają określone warunki.
Zatem - jeśli uznać, że usługowe prowadzanie ksiąg jest czynnością doradztwa podatkowego, to norma prawna wynikająca z art. 76a ww. ustawy byłaby zbędna i niepotrzebna, a tego ustawodawcy zarzucić nie można. Zatem wolą ustawodawcy było oddzielenie tych dwóch rodzajów działalności, co uczynił poprzez zapisy ustawowe wyżej wymienione.
Reasumując usługowe prowadzenie ksiąg bez jakichkolwiek usług doradzania, wyjaśniania, pomocy niewątpliwie będzie odrębną od czynności doradztwa podatkowego usługą i będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT.
Taką też wykładnię zawierają wcześniej już wydane interpretacje, np. z dnia 14.12.2014 numer IPTPP/443-698/14-4/RG, Łódź z dnia IBPP1/443-932/14/AW.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu „doradztwo” oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, iż doradztwo podatkowe sensu stricto obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków, czy też wskazywaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r. sygn. K 42/05.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg podatkowych i rachunkowych, nie jest doradcą podatkowym, nie wykonuje żadnych usług w zakresie doradztwa podatkowego, roczna wartość sprzedaży nie przekracza kwoty 150.000,00 zł, i korzysta ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy. Usługi Wnioskodawczyni polegają na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i płacowej na podstawie zawartych umów bez żadnych jednorazowych zleceń. Wnioskodawczyni nie sporządza deklaracji podatkowych innych aniżeli wynikające z prowadzonych ksiąg. Wnioskodawczyni nie sporządza jednorazowych zeznań podatkowych w oparciu o jednorazowe zlecenia, nie udziela żadnych porad, wyjaśnień, nie doradza, nie pomaga, nie wskazuje sposobu postępowania w jakiejś sprawie. Wnioskodawczyni tylko dokonuje technicznego zapisu zdarzeń gospodarczych na kontach ksiąg rachunkowych czy w rubrykach ksiąg podatkowych. Wnioskodawczyni nie wykonuje czynności udzielania podatnikom, płatnikom, inkasentom porad, opinii, wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych, oraz w sprawach egzekucji administracyjnej, nie udziela pomocy w zakresie w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowych, innych ewidencji, sporządza w imieniu i na rzecz podatników, płatników, zeznania i deklaracje podatkowe, ale nie udziela żadnej pomocy w tym zakresie, nie reprezentuje podatników, płatników, inkasentów w postępowaniu przed organami administracji podatkowej w ww. sprawach, nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy VAT. Wartość sprzedaży netto za rok 2014 wynosiła 145 490,00 złotych.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawczyni nie świadczy usług prawniczych oraz usług z zakresu doradztwa, gdyż nie reprezentuje podatników, płatników, inkasentów w postępowaniu przed organami administracji podatkowej w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych, oraz w sprawach egzekucji administracyjnej, nie wykonuje czynności udzielania podatnikom, płatnikom, inkasentom porad, opinii i wyjaśnień w ww. sprawach, świadczy usługi polegające na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i płacowej na podstawie zawartych umów, sporządza deklaracje podatkowe wynikające z prowadzonych ksiąg, dokonuje technicznego zapisu zdarzeń gospodarczych na kontach ksiąg rachunkowych lub podatkowych, nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a roczna wartość sprzedaży nie przekracza kwoty 150.000,00 zł, to może przy świadczeniu tych usług korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty 150.000 zł netto oraz gdy Wnioskodawczyni nie zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Doradztwo > IPTPP3/4512-58/15-4/BJ