Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ilpp2-4512-1-106-16-6-ao
Timestamp: 2017-10-22 02:40:16+00:00
Document Index: 35670059

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 47', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 47', 'art. 48', 'art. 5', 'art. 45', 'art. 1', 'art. 45', 'art. 13', 'art. 47', 'Art. 48', 'art. 191', 'art. 3531', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 48', 'art. 3531', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 693', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego na rzecz dzierżawców.
ILPP2/4512-1-106/16-6/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, reprezentującego Skarb Państwa przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z 18 kwietnia 2016 r. (data wpływu 22 kwietnia 2016 r.) oraz pismem z 5 maja 2016 r. (data wpływu 10 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego na rzecz dzierżawców – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego na rzecz dzierżawców.
Wniosek uzupełniono 22 kwietnia 2016 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego i wskazanie kto jest Wnioskodawcą, oraz 10 maja 2016 r. o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej na uzupełnieniu do wniosku do reprezentowania Wnioskodawcy przed organem właściwym do wydawania interpretacji indywidualnych w zakresie prawa podatkowego.
Starosta Powiatu działający w imieniu Skarbu Państwa dzierżawi działki rekreacyjne osobom fizycznym.
W styczniu br. Wojewoda wyraził zgodę na sprzedaż nieruchomości w drodze bezprzetargowej oraz przyznał pierwszeństwo w nabyciu nieruchomości ich dzierżawcom, za cenę równą wartości rynkowej ustalonej w operacie szacunkowym. Przedmiotowe działki zostały zabudowane przez dzierżawców domkami letniskowymi o powierzchni nie większej niż 35 m2. Powstałe budynki zostały wybudowane na własny koszt dzierżawców. Nieruchomości oznaczone są na rysunku planu zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Rzeczoznawca majątkowy podczas wyceny określił nieruchomości jako zabudowane, natomiast zakresem wyceny objął prawo własności gruntu bez uwzględnienia poniesionych przez dzierżawców nakładów na wybudowanie domu letniskowego.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawcą jest Powiat jako rozliczający transakcje podlegające opodatkowaniu VAT dokonywane przez Starostę, reprezentującego Skarb Państwa w zakresie gospodarki nieruchomościami. Zainteresowany jest płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca doprecyzował, że domki letniskowe stanowią budynki lub budowle trwale z gruntem związane, o których mowa w art. 3 pkt 2 oraz pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 290). Sprzedaż nieruchomości w drodze bezprzetargowej nastąpi wyłącznie na rzecz dzierżawców. Ponadto Zainteresowany wskazał, że nie nastąpi rozliczenie nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a dzierżawcami, oraz zaznaczył, że budynki zostały wniesione na koszt własny dzierżawców.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego transakcja dostawy gruntu zabudowanego przez nabywcę na koszt własny, winna być zwolniona z podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, mając powyższe na uwadze, zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. W związku z powyższym mimo, iż dzierżawcy wybudowali z własnych środków przedmiotowe budynki, właścicielem gruntu zabudowanego budynkami pozostaje Skarb Państwa. Sprzeczne zatem w świetle prawa cywilnego jest rozdzielanie dostawy gruntu zabudowanego na dwie samodzielne i odrębne transakcje, dostawy gruntu oraz dostawy budynku. W świetle prawa podatkowego art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, zasadnym wydaje się zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, pomimo, iż dzierżawcy wybudowali przedmiotowe budynki, to nie władali nimi dotychczas jako posiadacze samoistni, gdyż właścicielem nieruchomości gruntowej był Skarb Państwa. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 47, art. 48 Kodeksu cywilnego, w świetle przepisów, niemożliwe jest istnienie własności budynku całkowicie oderwanego od gruntu. Budynki są częściami składowymi gruntu.
Mając na uwadze powyższe, wg Starosty, działającego w imieniu Skarbu Państwa zasadnym wydaje się zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przedmiotowych nieruchomości zabudowanych, gdyż ze zwolnienia powinna korzystać również dostawa gruntu na którym obiekt jest posadowiony.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.), zwany dalej k.c., rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof. dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-44911”, C.H.Beck 2016, komentarz do art. 45 k.c.).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż dostawa nieruchomości przez Powiat, reprezentujący Skarb Państwa na podstawie umowy sprzedaży jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności jej zbycia Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Na mocy art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Art. 48 ustawy Kodeks cywilny, stanowi że, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Przytoczony przepis łączy się z art. 191 k.c. wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit („własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową”). Wzniesienie budynku w całości na cudzym gruncie ma miejsce z zachowaniem zasady superficies solo cedit.
Z punktu widzenia prawa cywilnego wydzierżawiający, jako właściciel gruntu oddanego w dzierżawę, jest również właścicielem wzniesionego na nim budynku. Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na rzecz dzierżawioną, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z brzmienia art. 3531 Kodeksu cywilnego.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Starosta Powiatu działający w imieniu Skarbu Państwa dzierżawi działki rekreacyjne osobom fizycznym. W styczniu br. Wojewoda wyraził zgodę na sprzedaż nieruchomości w drodze bezprzetargowej oraz przyznał pierwszeństwo w nabyciu nieruchomości ich dzierżawcom, za cenę równą wartości rynkowej ustalonej w operacie szacunkowym. Przedmiotowe działki zostały zabudowane przez dzierżawców domkami letniskowymi o powierzchni nie większej niż 35 m2. Powstałe budynki zostały wybudowane na własny koszt dzierżawców. Nieruchomości oznaczone są na rysunku planu zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Rzeczoznawca majątkowy podczas wyceny określił nieruchomości jako zabudowane, natomiast zakresem wyceny objął prawo własności gruntu bez uwzględnienia poniesionych przez dzierżawców nakładów na wybudowanie domu letniskowego.
Wnioskodawca doprecyzował, że domki letniskowe stanowią budynki lub budowle trwale z gruntem związane, o których mowa w art. 3 pkt 2 oraz pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 290). Sprzedaż nieruchomości w drodze bezprzetargowej nastąpi wyłącznie na rzecz dzierżawców. Ponadto Zainteresowany wskazał, że nie nastąpi rozliczenie nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a dzierżawcami, oraz zaznaczył, że budynki zostały wniesione na koszt własny dzierżawców.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z podatku od towarów i usług transakcji dostawy gruntu zabudowanego na rzecz dzierżawcy, który na przedmiotowej nieruchomości wzniósł budynki na własny koszt.
Uwzględniając zatem okoliczności sprawy należy stwierdzić, że nabycie gruntu przez dzierżawcę nie będzie związane z wcześniejszym zakończeniem umowy dzierżawy i zwrotem wydzierżawiającemu przedmiotu dzierżawy. Zatem sprzedaż nieruchomości, w części dotyczącej wzniesionego przez dzierżawcę budynku, nie będzie spełniać definicji dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, albowiem Wnioskodawca nie przenosi prawa do rozporządzania budynkiem jak właściciel. Prawo to – do czasu rozliczenia nakładów – jest po stronie podmiotu, który za zgodą wydzierżawiającego – właściciela gruntu – wybudował obiekt trwale z gruntem związany. Przyjęcie rozwiązania opartego na art. 48 Kodeksu cywilnego prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów.
W związku z powyższym, w przypadku, gdy Wnioskodawca przed dokonaniem dostawy nieruchomości nie będzie dokonywał rozliczenia i zwrotu poniesionych przez dzierżawcę nakładów na budowę wskazanego wyżej budynku, przedmiotem dostawy będzie jedynie grunt.
Zatem, skoro przed zawarciem umowy sprzedaży pomiędzy Powiatem, reprezentującym Skarb Państwa a dzierżawcami nie dojdzie do rozliczenia nakładów związanych z wniesieniem budynków lub budowli ma przedmiotowej nieruchomości, przedmiotem dostawy będzie jedynie grunt.
Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi. Jednocześnie wydzierżawiający jest właścicielem budynków wzniesionych na dzierżawionych gruntach. Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na rzecz dzierżawioną, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z art. 3531 ustawy Kodeks cywilny.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość w trybie bezprzetargowym na rzecz dotychczasowych dzierżawców bez uwzględnienia nakładów przez nich poniesionych.
O ile jest oczywiste, że zbycie gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na nim budynków i budowli, jako części składowych gruntu, to jednak nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy towarów, jakimi są niewątpliwie budynki i budowle w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Skoro – w sprawie będącej przedmiotem wniosku – dzierżawca wniósł budynki na zbywanej nieruchomości i uczynił to z własnych środków bez udziału wydzierżawiającego grunt, to nie ma podstaw do przyjęcia, że wydzierżawiający dokona dostawy przedmiotowych budynków i budowli, chociaż przeniesie jego własność – przenosząc na dzierżawcę własność gruntu. Z punktu widzenia prawa cywilnego, na dzierżawcę formalnie przejdzie prawo własności budynków i/lub budowli z wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, a jednocześnie, biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie, nie wystąpi dostawa towaru, jakimi są budynki i budowle, gdyż już wcześniej dzierżawca mógł dysponować wybudowanymi budynkami i budowlami jak właściciel. Co również istotne, Wnioskodawca nie będzie w ekonomicznym posiadaniu budynków i budowli przed dokonaniem sprzedaży gruntu.
Podkreślić przy tym należy, że co do zasady, ustawy podatkowe nie uznają za przedmiot opodatkowania umów i czynności cywilnoprawnych, lecz rezultaty tych czynności. Tak więc, mimo że dojdzie do przeniesienia własności budynków i budowli, jako części składowej nieruchomości, nie zaistnieje jednocześnie dostawa towaru, jakimi są budynki i budowle.
Niemniej jednak, podczas analizy pojęcia przeniesienie prawa do rozporządzenia rzeczą jak właściciel, należy uwzględnić krajowy system prawa regulującego obrót cywilny. Przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel winno mieścić się w granicach regulacji krajowych, na mocy których dochodzi do przeniesienia własności rzeczy lub nabycia prawa zbliżonego do prawa własności, bowiem nie każde przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w ujęciu ekonomicznym można uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, lecz jedynie takie, które z punktu widzenia prawa cywilnego przenosi na nabywcę prawo własności lub prawo umożliwiające nabywcy dysponowanie towarem prawie jak właściciel.
Zważając na powyższe, zasadne jest przyjęcie, że prawo rozporządzania towarami przysługiwało dzierżawcy od czasu powstania/wytworzenia towaru, jakimi są budynki i budowle. Dostawa towarów powinna podlegać ocenie przede wszystkim z punktu widzenia jej aspektów ekonomicznych.
Dokonując naniesień w postaci wybudowanych budynków i budowli dzierżawca nie działał na rzecz wydzierżawiającego w sensie ekonomicznym. Oceniając konsekwencje prawne przedstawionej przez Wnioskodawcę sytuacji, stwierdzić należy, że ekonomiczne władanie rzeczą (budynkami i/lub budowlami) należało do dzierżawcy z chwilą wybudowania inwestycji, chociaż nie należało do niego prawo własności gruntu.
Tym samym, transakcja zbycia nieruchomości, dotyczących wzniesionych przez dzierżawców budynków i budowli, nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, chociaż Wnioskodawca przeniesie jego własność – przenosząc na dzierżawcę własność gruntu.
Podsumowując, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie zaistnieje jednocześnie dostawa towaru (budynków i budowli) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy wraz z przeniesieniem na dzierżawcę własności gruntu, na którym ww. budynki i budowle są posadowione. Zatem przedmiotem dostawy będzie w tym przypadku wyłącznie grunt, na której dzierżawca wybudował domki letniskowe.
Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, a więc nie stanowi terenu niezabudowanego, innego niż teren budowlany i w związku z powyższym jej dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 736), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
W świetle art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Zatem odnosząc się do okoliczności analizowanej sprawy należy uznać, że transakcja dostawy na rzecz dzierżawcy nieruchomości gruntowej, na której dzierżawca wybudował budynki i budowle nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Nie zostaną spełnione bowiem warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia na podstawie ww. przepisu, gdyż jak wynika z opisu sprawy, ww. działka była przedmiotem dzierżawy, na cele inne niż rolnicze, a zatem nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości zabudowanej na rzecz dotychczasowych dzierżawców, którzy na własny koszt wybudowali na przedmiotowej nieruchomości budynki lub budowle – przy czym nie nastąpi rozliczenie nakładów pomiędzy Stronami transakcji sprzedaży – stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Zatem, stosownie do treści art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, sprzedaż gruntu na rzecz dzierżawców będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > ILPP2/4512-1-106/16-6/AO