Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklady-niepieniezne/ibpb-2-2-4511-130-16-mm
Timestamp: 2017-10-17 20:44:05+00:00
Document Index: 28773919

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 17', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 14']

Skutki podatkowe objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości.
IBPB-2-2/4511-130/16/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2016 r. (data otrzymania 1 lutego 2016 r.), uzupełnionym 11 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 1 lutego 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 11 marca 2016 r., wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 11 kwietnia 2016 r.
Wnioskodawca – zgodnie z aktem notarialnym z 2014 r. – wniósł do spółki z o.o. nieruchomość. Cena nieruchomości – zgodnie z aktem notarialnym z 2013 r. – wynosiła 180.000 zł. Wnioskodawca – zgodnie z aktem notarialnym z 2014 r. – objął nowoutworzone udziały w kapitale zakładowym spółki o łącznej wartości nominalnej 500.000 zł. W związku z powyższą transakcja Wnioskodawca dowiedział się, że powinien złożyć zeznanie PIT-38 za 2014 r.
Objęcie nowoutworzonych udziałów w kapitale zakładowym o wartości 500.000 zł Wnioskodawca chciałby pomniejszyć o koszt zakupu działki, którą wniósł do spółki z o.o. Wniesienie tej działki do spółki spowodowało bowiem zwiększenie udziałów w kapitale zakładowym spółki. Zatem koszt ten jest ściśle powiązany z tym przychodem.
Wnioskodawca wskazał, że przychodem jest kwota 500.000 zł, koszt jaki poniósł w związku z zakupem nieruchomości to kwota 180.000 zł, zobowiązanie podatkowe wynosić będzie 60.800 zł (320.000 zł x 19%).
Czy przychód związany z nowoutworzonymi udziałami Wnioskodawca może pomniejszyć o koszt wniesienia zakupionej działki, ponieważ koszt ten był ściśle związany z tym przychodem...
Zdaniem Wnioskodawcy, jego stanowisko jest zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca może zwiększenie nowoutworzonych udziałów pomniejszyć o koszt wniesienia działki do spółki, ponieważ koszt ten jest ściśle związany z tym przychodem. Mamy zatem przychód i koszt uzyskania przychodu.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wniesienie aportu do spółki z o.o. w postaci nieruchomości miało miejsce w 2014 r., a zatem w omawianej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
W myśl art. 17 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychód, określony w ust. 1 pkt 9 tego artykułu, powstaje w dniu:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca objął nowo utworzone udziały w kapitale zakładowym spółki z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, że z tytułu objęcia udziałów w kapitale zakładowym spółki z o.o. Wnioskodawca uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy – dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e – osiągnięta w roku podatkowym.
Natomiast art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy stanowi, że – w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.
Ponadto w myśl art. 22 ust. 1i ww. ustawy – jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.
Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy zauważyć, że przedmiotem wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do spółki z o.o. była nieruchomość, którą nabył w drodze kupna. Zatem do kosztów uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. Wnioskodawca może zaliczyć cenę nabycia nieruchomości wynikającą z aktu notarialnego.
Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 – zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy – nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Podsumowując, wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki z o.o. aportu w postaci nieruchomości spowodowało powstanie przychodu ze źródła jakim są kapitały pieniężne. Zauważyć bowiem należy, że nieruchomość stanowi wkład niepieniężny a jego wniesienie do spółki z o.o. skutkuje powstaniem ww. przychodu i ustawa o podatku dochodowym nie czyni w tym zakresie żadnych wyjątków. Obowiązek podatkowy z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego powstaje z mocy samego prawa na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega – w myśl art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy – dochód stanowiący różnicę pomiędzy wartością nominalną udziałów objętych w spółce z o.o. a kosztami uzyskania przychodów, do których zaliczyć można wydatki poniesione na nabycie nieruchomości. Dochód ten powinien był zostać wykazany w zeznaniu PIT-38 składanym w terminie do 30 kwietnia 2014 r. W tym samym terminie należało wpłacić obliczony podatek.
Należy również wyjaśnić, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, zgodnie z art. 14b § 1 ww. Ordynacji podatkowej upoważniony jest wyłącznie do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego. Oznacza to, że Organ nie posiada kompetencji do obliczania wysokości należnego podatku jak również wysokości kosztów uzyskania przychodów, w związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wkłady niepieniężne > IBPB-2-2/4511-130/16/MM