Source: http://abogadodeaccidentes.es/item/53-tributacion-en-el-irpf-por-los-intereses-de-demora-devengados-en-el-cobro-de-una-indemnizacion
Timestamp: 2017-09-24 19:16:53
Document Index: 64340397

Matched Legal Cases: ['Artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 14', 'artículo 25', 'artículo 14', 'artículo 49', 'artículo 46']

Tributación en el IRPF por los intereses de demora devengados en el cobro de una indemnización.
Abogados de las Victimas
Documentación para Asociados
Abogados de las Víctimas
ADEVI es una Asociación de Abogados de Víctimas de Responsabilidad Civil que no pertenece a ninguna compañía aseguradora.
Somos un grupo de abogados independientes que se unen para velar por los intereses de las víctimas de accidentes.
Base de Datos: Gratuita Asociados
Junta Directiva Aprobada el 9 de Junio hasta noviembre de 2017
DOCUMENTO PUBLICIDAD - BASES TÉCNICAS
9 JUNIO | JORNADA ESPECIAL SOLO PARA MIEMBROS DE ADEVI
IV JORNADA MÉDICO JURÍDICA | 30 y 31 DE MARZO
Sentencia Límite de la póliza de DJ
La Consulta Vinculante de la DGT número V0815-14, de fecha 24 de marzo de 2014, dispone
que los intereses de demora no se corresponden con el concepto indemnizatorio exento del art.
7.q) de la Ley del IRPF, sino que tratan de compensar al perjudicado por el retraso en el abono
de la indemnización. Por lo tanto, dichos intereses de demora no pueden quedar amparados
por la exención, puesto que su admisión en el ámbito de ésta supondría extenderlo más allá de
sus términos estrictos.
V0815-14
LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 7 q).
Por sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Islas Baleares se le ha reconocido a la consultante el derecho al cobro de una indemnización por responsabilidad patrimonial debido a una negligencia médica más los intereses de demora correspondientes.
Si dichos intereses se encuentran exentos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
De acuerdo con los datos aportados, a la consultante se le ha reconocido el derecho a la percepción de una indemnización por responsabilidad patrimonial de una Administración Pública (autonómica en este caso) por el funcionamiento de su Servicio de Salud más los intereses devengados a partir de la fecha de la reclamación administrativa. Al respecto, el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en adelante LIRPF, donde se recogen las rentas exentas, incluye en su párrafo q) como tales las siguientes:
“Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones públicas en materia de responsabilidad patrimonial”.
Por tanto, en cuanto la propia indemnización responda a los daños personales (físicos, psíquicos y morales) sufridos por la consultante como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, la misma se encontraría amparada por la exención recogida en el artículo 7 q) de la Ley del Impuesto.
Cuestión distinta son los intereses de demora. Estos intereses no se corresponden con el concepto indemnizatorio exento del artículo 7 q) de la Ley del Impuesto, sino que tratan de compensar al perjudicado por el retraso en el abono de la indemnización. Por tanto, estos intereses no pueden quedar amparados por la exención, pues su admisión en el ámbito de ésta supondría extenderlo más allá de sus términos estrictos, lo que contravendría lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003), a saber:
“No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales”.
Respecto a la calificación de estos intereses cabe señalar que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los intereses percibidos por el contribuyente tienen diferente calificación, en función de su naturaleza remuneratoria o indemnizatoria. Los intereses remuneratorios constituyen la contraprestación, bien de la entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del aplazamiento en el pago, otorgado por el acreedor o pactado por las partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del capital mobiliario, salvo cuando, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25.5 de la Ley del Impuesto, proceda calificarlos como rendimientos de la actividad empresarial o profesional.
Por otro lado, los intereses indemnizatorios tienen como finalidad resarcir al acreedor por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto cumplimiento. Estos intereses, debido a su carácter indemnizatorio, no pueden calificarse como rendimientos del capital mobiliario. En consecuencia, a tenor de lo dispuesto en los artículos 25.5 y 33.1 de la misma ley, han de tributar como ganancias patrimoniales.
Una vez establecida la calificación de ganancias patrimoniales respecto a estos intereses de demora, el siguiente paso es determinar el período de imputación.
A la imputación temporal de las ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”.
Conforme con lo anterior, y teniendo en cuenta que los intereses abarcan el respectivo período que comprende el retraso, la alteración patrimonial sólo puede entenderse producida cuando los mismos se reconocen, es decir, cuando se cuantifican y se acuerda su abono.
A todo lo expuesto hay que añadir que tradicionalmente, con la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas anterior a la actualmente vigente, en cuanto estos intereses indemnizaran un período superior a un año, este Centro mantenía como criterio interpretativo que su integración procedía realizarla en la parte especial de la renta del período impositivo; desaparecido este concepto en la Ley 35/2006, el mantenimiento de una continuidad en la aplicación de este criterio interpretativo, unido a la inclusión en la renta del ahorro de los intereses que constituyen rendimientos del capital mobiliario, nos llevan a concluir que los intereses de demora procederá integrarlos en la base imponible del ahorro, en aplicación del artículo 49.1,b) de la Ley del Impuesto.
En relación con lo expuesto en el párrafo anterior procede realizar una matización y que resulta aplicable a partir de 1 de enero de 2013, debido a la modificación del artículo 46.b) de la Ley 35/2006 realizada por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE del día 28): los intereses de demora que indemnicen un período no superior a un año formarán parte de la renta general, procediendo su integración en la base imponible general.
Ley de Trafico
Ley 30/2015, de 22 de septiembre, de reforma del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación:
Descargas en PDF:
Texto Articulado, Baremo médico y Tablas indemnizatorias.
Real Decreto 1148/2015 de 18 de diciembre.
Bases técnicas actuariales del art. 48 de la Ley 35/2015 de reforma del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a la personas en accidentes de circulación:
Desmontando la teoría aseguraticia: nexo causal en las colisiones a baja velocidad.
Pericial biomecánica
Sentencia 244/2015 Navarra
Publicidad Bases Técnicas JCSFP
Baremo de Valoración de los Daños y Perjuicios causados en Accidentes de circulación