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Timestamp: 2016-10-28 00:46:46+00:00
Document Index: 137094676

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 88', 'art. 51', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 3', 'art. 51', 'art. 15', 'art.\n51']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 391 del 21.12.2007
Fondo Unico Nazionale L.T.C. - Trattamento fiscale dei contributi a carico
del datore di lavoro - Detrazione d'imposta ai sensi dell'art. 15, comma 1,
lett. f), del Tuir
Con la nota del .... 2007 l'Associazione ALFA ha rappresentato quanto
L'art. 88 del CCNL dei lavoratori dipendenti non dirigenti delle
imprese di assicurazione (stipulato il 18 luglio 2003) ha previsto
l'introduzione di un istituto che garantisca a detti dipendenti la copertura
assicurativa del tipo Long Term Care (L.T.C.), letteralmente "assistenza a
lungo termine", contro il rischio di eventi invalidanti tali da comportare uno stato di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita
quotidiana, a causa di malattie o di infortuni.
La forma attraverso la quale vengono realizzate dette
beneficio dei lavoratori dipendenti del settore assicurativo è stata
individuata nell'istituzione del Fondo Unico Nazionale L.T.C., avente la
forma giuridica di associazione non riconosciuta ed avente per scopo
statutario quello di garantire agli affiliati-beneficiari la copertura
contro il rischio di non autosufficienza.
Il finanziamento di detto Fondo avviene mediante una contribuzione,
posta a carico delle imprese che applicano il CCNL, fissata nella misura
dello 0,2% della retribuzione annua tabellare dei dipendenti.
Il Fondo provvede a gestire i contributi riscossi al fine di garantire
agli affiliati-beneficiari le prestazioni di assistenza necessarie in caso
di non autosufficienza, mediante la sottoscrizione di contratti di
assicurazione con diverse imprese assicuratrici.
Il Fondo definisce le caratteristiche della copertura assicurativa che
deve essere garantita dalle compagnie di assicurazione suddette.
Tutto ciò premesso, l'Associazione chiede di conoscere il corretto
trattamento fiscale - nei confronti di ciascun lavoratore dipendente - dei
contributi versati al Fondo Unico Nazionale L.T.C.
In particolare, ad avviso dell'ALFA, qualora in virtù del principio
di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente, detti contributi
concorrano alla formazione del reddito dovrebbe trovare applicazione l'art. 51, comma 3, del Tuir.
Pertanto, i contributi versati al Fondo L.T.C. non dovrebbero
concorrere a formare il reddito di lavoro dipendente se di importo
complessivamente non superiore nel periodo d'imposta a 258,23 euro.
Nell'ipotesi in cui non ricorrano dette condizioni, l'Associazione
istante ritiene, comunque, che i dipendenti interessati possano fruire,
relativamente ai contributi in discorso, del beneficio della detrazione
d'imposta che l'art. 15, comma 1, lett. f), del Tuir, riconosce, tra
l'altro, ai premi relativi alle polizze assicurative aventi ad oggetto il
quotidiana, per un importo annuo complessivamente non superiore a 1.291,14
euro ed a condizione che l'impresa di assicurazione non abbia facoltà di
Infatti, ad avviso dell'ALFA, lo strumento assicurativo di cui si
avvale il Fondo L.T.C. per garantire agli affiliati-beneficiari le
prestazioni previste in caso di non autosufficienza, consente di considerare
i contributi in questione alla stregua di premi versati dal datore di lavoro
per le polizze collettive che (in base ai chiarimenti resi dalla scrivente
con la circolare n. 95 del 2000) legittimano ciascun dipendente a fruire
della menzionata detrazione d'imposta relativamente alla quota di premio
riferita alla singola posizione individuale.
Ciò posto, in merito alle garanzie del tipo Long Term Care,
è opportuno tener conto del Decreto del Ministro delle Finanze del 22 dicembre 2000, richiamato anche dall'Associazione istante, emanato al fine di
individuare i contratti di assicurazione per i quali è consentita la
detrazione d'imposta nella misura del 19% dei relativi premi, ai sensi
dell'art. 15, comma 1, lett. f), del Tuir, in base al quale
non autosufficiente, tra l'altro, il soggetto che non è in grado di compiere in modo autonomo determinati atti della vita quotidiana, quali
l'assunzione di alimenti, l'espletamento delle funzioni fisiologiche e
dell'igiene personale, la deambulazione e l'indossare gli indumenti.
Relativamente alle caratteristiche alle quali devono rispondere tali
contratti, che possono essere stipulati nell'ambito dell'assicurazione per
malattia o dell'assicurazione sulla vita e che devono prevedere la copertura
del rischio per l'intera vita dell'assicurato, il Decreto suddetto ha
stabilito che, qualora il contratto assicurativo venga stipulato nell'ambito
delle assicurazioni sulla vita, la prestazione deve consistere
nell'erogazione di una rendita vitalizia o temporanea, convertibile in
capitale a determinate condizioni.
Invece, per i contratti stipulati nell'ambito dell'assicurazione per
malattia la prestazione deve consistere nel risarcimento del costo di
assistenza ovvero in una prestazione in natura.
Tutto ciò premesso, si osserva che le caratteristiche suddette
sembrano trovare puntuale riscontro relativamente al Fondo Unico Nazionale
L.T.C..
In particolare, è utile richiamare, al riguardo, l'art. 3 dello
Statuto del Fondo, secondo il quale "le prestazioni attuate dal Fondo sono
finalizzate ad erogare, per l'intera vita degli affiliati-beneficiari,
prestazioni di assistenza alla persona, del tipo indennitario, e/o di
rendita, e/o di capitale e/o con prestazioni di servizi, al verificarsi del
rischio di non autosufficienza nel compimento in modo autonomo degli atti
della vita quotidiana".
Ciò premesso, per quanto concerne più specificamente il trattamento
fiscale dei contributi versati al Fondo Unico Nazionale L.T.C., poiché i
contratti di assicurazione stipulati dal Fondo medesimo hanno lo scopo di
garantire un beneficio aggiuntivo a favore dei lavoratori
dipendenti-affiliati al Fondo, si ritiene che l'importo dei contributi
rappresenti un elemento aggiuntivo della retribuzione del dipendente (c.d.
"fringe benefit").
Pertanto, l'importo dei contributi in questione rappresenta un
componente positivo del reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'art. 51,
comma 1, del Tuir, ferma restando l'applicazione del comma 3 del medesimo
articolo, in base al quale il valore dell'emolumento in natura (nel caso di
specie, l'importo dei contributi) non concorre alla formazione del reddito
di lavoro dipendente se, sommato al valore degli eventuali beni e servizi in
natura concessi ai dipendenti, non supera l'importo complessivo di 258,23
euro nel periodo d'imposta.
Si rammenta, al riguardo, che se il valore in questione
detto limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito.
Per quanto concerne le caratteristiche di funzionamento del Fondo
Unico Nazionale L.T.C., si osserva che detto Fondo si pone alla stregua di
un soggetto intermediario per la gestione accentrata e, presumibilmente, più efficace, della garanzia assicurativa del tipo Long Term Care a
vantaggio della categoria dei lavoratori dipendenti del settore assicurativo.
In altri termini, sembra ragionevole considerare la costituzione del
Fondo medesimo un mero strumento organizzativo per la stipula di polizze
assicurative analogo al contratto di assicurazione stipulato dal singolo
dipendente ovvero alla polizza collettiva stipulata dal datore di lavoro,
avente, pur sempre, lo scopo di assicurare i dipendenti del settore
assicurativo contro i rischi di non autosufficienza nel compimento degli
Pertanto, tenuto conto che nel caso di stipula di un contratto di
assicurazione L.T.C. da parte del singolo lavoratore dipendente ovvero di stipula una polizza collettiva da parte del datore di lavoro, i lavoratori
hanno diritto a fruire della detrazione d'imposta per i contributi relativi,
ai sensi dell'art. 15, comma 1, lett. f), del Tuir, si ritiene,
analogamente, che anche per i contributi versati dalle imprese per
finanziare il Fondo Unico Nazionale L.T.C., concorrenti alla formazione del reddito di lavoro dipendente, ai sensi dell'art.
51, comma 1, del Tuir, i
lavoratori possano fruire del beneficio della detrazione d'imposta.
Quindi, ciascun lavoratore può detrarre dall'imposta lorda un importo
pari al 19% dei contributi versati al Fondo L.T.C., fermo restando che la
detrazione va calcolata su un limite massimo di spesa (contributi o premi)
complessivamente non superiore a 1.291,14 euro.
Al riguardo, si rammenta che, i lavoratori dipendenti interessati
dalle garanzie in discorso, ai fini del calcolo di tale limite di detraibilità, devono tener conto anche dei premi relativi ad altre
assicurazioni detraibili (assicurazione sulla vita e per malattia) in
relazione ai quali compete il beneficio della detrazione.