Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/ibpp1-443-769-11-lg
Timestamp: 2020-08-11 09:07:53+00:00
Document Index: 32476757

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 43', 'Art. 5', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 5']

♦ › Zwolnienie › IBPP1/443-769/11/LG
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 24 sierpnia 2011 r.
Zwolnienie od podatku VAT usług szkoleniowych dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011r. (data wpływu 9 maja 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lipca 2011r. (data wpływu 29 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej – jest prawidłowe.
W dniu 9 maja 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych dofinansowanych ze środków publicznych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 lipca 2011r. (data wpływu 29 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 lipca 2011r. znak: IBPP1/443-769/11/LG.
Wnioskodawca jest firmą szkoleniową. Nie jest jednak jednostką wpisaną do ewidencji placówek kształcenia ustawicznego. W ramach swojej działalności realizuje m. in. szkolenia dofinansowane ze środków UE.
Odnośnie szkoleń dofinansowanych ze środków UE (z Europejskiego Funduszu Społecznego), Wnioskodawca informuje, że aktualnie organizuje dwa rodzaje takich szkoleń:
Selling reSolution - Rozwiązania dla Sprzedaży;
Profesjonalne kadry - nowoczesna firma. Szkolenia dla pracowników i właścicieli mikro i małych przedsiębiorstw w wieku 45+.
Wnioskodawca informuje, że finansowanie obu powyższych szkoleń odbywa się w ten sposób, że wkład własny uczestników wynosi 20%, a UE finansuje 80% kosztu szkolenia. Spółka nie wyklucza w przyszłości organizacji kolejnych szkoleń ze wsparciem finansowym z UE.
„Selling reSolution” - Rozwiązania dla Sprzedaży to szkolenie, które zostało stworzone z uwagi na zaobserwowane przez Spółkę bariery w zakresie kompetencji pracowników zatrudnionych w obszarze sprzedaży w województwie wielkopolskim, tj.:
niewystarczające kwalifikacje kadry zarządzającej w zakresie tworzenia strategii sprzedażowej firmy oraz tworzenia i zarządzania zespołem sprzedażowym,
niedostatek kwalifikacji handlowców, pracowników zajmujących się sprzedażą,
niedobór wykwalifikowanej kadry wewnętrznych trenerów sprzedaży,
wysoką fluktuację pracowników działów sprzedaży.
Bariery te wynikają z braków wiedzy i umiejętności osób pracujących w obszarze sprzedaży. Dlatego też szkolenie ma na celu doprowadzenie do skuteczniejszego i bardziej konkurencyjnego funkcjonowania na rynku regionalnym, krajowym i rynkach zagranicznych, a także dostosowania kwalifikacji i umiejętności uczestników szkolenia do potrzeb regionalnej gospodarki. Cele te będą zrealizowane do końca 2011 r. poprzez:
wyposażenie pracowników działów sprzedaży w wiedzę teoretyczną i umiejętności praktyczne z zakresu negocjacji, komunikacji i sprzedaży,
zwiększenie kompetencji menedżerów/kierowników działów sprzedaży w zakresie zaawansowanych zagadnień sprzedażowych, planowania sprzedaży i zarządzania zespołem sprzedażowym,
wyposażenie menedżerów działów sprzedaży w wiedzę i umiejętności z zakresu prowadzenia szkoleń wewnętrznych w firmie,
poprawę efektywności sprzedaży w mikro i małych firmach,
ograniczenie poziomu fluktuacji pracowników w mikro i małych firmach.
„Profesjonalne kadry - nowoczesna firma. Szkolenia dla pracowników i właścicieli mikro i małych przedsiębiorstw w wieku 45+” to szkolenie, które Spółka stworzyła dla osób powyżej 45 roku życia, które mają problemy z utrzymaniem zatrudnienia ze względu na faworyzowanie przez pracodawców ludzi młodych. Pracownicy powyżej 45 roku życia, a zwłaszcza kobiety, mają utrudnione możliwości rozwoju zawodowego i niską świadomość, że posiadanie wyższych kwalifikacji zawodowych ma ogromny wpływ na kształtowanie ich statusu jako pracownika. Osoby te potrzebują działań wspierających wzrost ich samooceny i motywacji do rozwoju zawodowego. Stąd zdaniem Spółki zauważalna jest potrzeba realizacji wsparcia coachingowego dla kobiet i mężczyzn w wieku 45+. Osoby po 45 roku życia często przejawiają bowiem brak współcześnie pożądanej kreatywności, przedsiębiorczości i innowacyjności. W ocenie Spółki barierami w tym zakresie są:
niewystarczające kwalifikacje kadry zarządzającej,
niewystarczające umiejętności zarządzania finansami w kontekście trudnej sytuacji gospodarczej,
niedostatek wiedzy i umiejętności pracowników mających bezpośredni kontakt z klientem, w tym głównie w działach sprzedaży,
niska świadomość możliwości realizacji aspiracji i celów zawodowych u pracowników powyżej 45 roku życia. Ww. bariery występują niezależnie od branży, jako że w każdym przedsiębiorstwie niezbędne jest skuteczne zarządzanie, nadzór finansowy oraz profesjonalna obsługa klienta i sprzedaż. Cel projektu, jakim jest zwiększenie konkurencyjności przedsiębiorstw i ich pracowników w zakresie dostosowania do zmian społeczno - gospodarczych, zrealizowany zostanie do końca 2011 r. poprzez:
zwiększenie kompetencji menedżerów, kierowników i osób samozatrudnionych powyżej 45 roku życia w zakresie umiejętności kierowniczych i zarządzania zasobami ludzkimi,
podniesienie wiedzy osób powyżej 45 roku życia na temat najnowszych sposobów/zasad sporządzania analiz finansowych, controllingu finansowego i rachunkowości,
wyposażenie osób powyżej 45 roku życia zajmujących się obsługą klienta i sprzedażą w kompetencje niezbędne do prawidłowego wykonywania swoich zadań,
zmniejszenie nieefektywnych zachowań, wzrost poziomu samooceny i motywacji do rozwoju zawodowego,
poprawę jakości zarządzania personelem, finansami oraz obsługi klienta i sprzedaży w mikro i małych firmach.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 lipca 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, świadczącą usługi w zakresie kształcenia i wychowania (nie tylko nie jest placówką kształcenia ustawicznego, ale nie jest również żadną inną jednostką, wymienioną w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty).
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że jest głównym wykonawcą świadczonych usług szkoleniowych oraz że to Wnioskodawca jest podmiotem bezpośrednio realizującym projekt i otrzymującym środki unijne na realizację szkoleń.
Czy świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe, które są dofinansowane ze środków UE, są zwolnione z opodatkowania VAT... W szczególności, czy organizowane przez Spółkę szkolenia „Selling reSolution - Rozwiązania dla Sprzedaży” oraz „Profesjonalne kadry - nowoczesna firma. Szkolenia dla pracowników i właścicieli mikro i małych przedsiębiorstw w wieku 45+” korzystają ze zwolnienia z VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi szkoleniowe dofinansowane ze środków UE korzystają ze zwolnienia w podatku VAT. W szczególności organizowane przez Spółkę szkolenia „Selllng reSolution -Rozwiązania dla Sprzedaży” oraz „Profesjonalne kadry - nowoczesna firma”. Szkolenia dla pracowników i właścicieli mikro i małych przedsiębiorstw w wieku 45+" korzystają ze zwolnienia z tego podatku
Uzasadnienie: Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko - przedstawione w uzasadnieniu do punktu 1 - dotyczące sformułowania „usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania”. Odnosząc te uwagi do przedmiotu szkoleń dofinansowanych ze środków UE Spółka uważa, że bezpośrednio wpływają one na podniesienie kwalifikacji zawodowych osób w nich uczestniczących (dotyczy to zarówno szkolenia „Selling reSolution - Rozwiązania dla Sprzedaży”, jak i „Profesjonalne kadry- nowoczesna firma. Szkolenia dla pracowników i właścicieli mikro i małych przedsiębiorstw w wieku 45+” ). W obu przypadkach, po zakończonym szkoleniu, uczestnicy będą posiadali nową lub też udoskonaloną wiedzę i umiejętności, co będzie wprost wpływać na wykonywany przez nich zawód, czy też branżę, w której się specjalizują.
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia wykonawczego, zwalnia się od podatku VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związanych. Przytoczone zwolnienie rozszerza zatem zwolnienie, które zawarte zostało w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT. Przepis § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia wykonawczego pozwala więc na zwolnienie również takich szkoleń, w których uczestnicy muszą wnieść wkład własny. Brak omawianej regulacji uniemożliwiałby w zasadzie stosowanie zwolnienia z VAT w przypadku szkoleń, w których dochodzi do finansowania z UE. Zgodnie bowiem z zasadą dodatkowości (uzupełnienia), fundusze UE powinny uzupełniać środki finansowe poszczególnych państw członkowskich, a nie zastępować je. Działania UE nie powinny wypierać i zastępować działań na szczeblu krajowym i regionalnym, lecz je wzbogacać i wzmacniać, stąd co do zasady wymóg wniesienia wkładu własnego.
Skoro zatem w przypadku prowadzonych przez Spółkę szkoleń dofinansowanych ze środków UE pokrywa ona 80% kosztów szkolenia, spełniona zostaje hipoteza § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia wykonawczego. Wnioskodawca pragnie bowiem przypomnieć, że środki z UE są „środkami publicznymi” w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych. Art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wprost wskazuje, że do środków tych zaliczyć należy środki pochodzące z budżetu UE oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
Stosownie natomiast do art. 5 ust. 3 ww. ustawy, do wskazanych środków zalicza się:
środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit a i b;
programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna, o których mowa w rozdziale III rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1080/2006 z dnia 5 lipca 2006r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1783/1999 (Dz. Urz. UE L 210 z 31.07.2006, str. 1),
programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1),
Mając na uwadze powyższe, również w przypadku świadczenia usług szkoleniowych, których przedmiotem jest podniesienie kwalifikacji zawodowych ich uczestników, dofinansowanych z UE, w sytuacji gdy dofinansowanie jest na poziomie co najmniej 70%, Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z podatku VAT (na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 Rozporządzenia Wykonawczego).
A zatem, Wnioskodawca może traktować jako zwolnione świadczenie usług szkoleniowych opisanych w punkcie a) i b) stanu faktycznego, a w przyszłości także innych, jeżeli spełnione zostaną przesłanki z § 13 ust. 1 pkt 20 Rozporządzenia Wykonawczego, tj.:
będą to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego;
finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku:
Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku:
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż Wnioskodawca nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca stwierdził bowiem, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), a ponadto z opisu przedstawionego we wniosku nie wynika, żeby Wnioskodawca był podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.
Jednocześnie wskazać należy, iż szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Szkolenia te, tj. „Selling reSolution - Rozwiązania dla Sprzedaży” oraz „Profesjonalne kadry - nowoczesna firma. Szkolenia dla pracowników i właścicieli mikro i małych przedsiębiorstw w wieku 45+” mają na celu wyposażenie pracowników działów sprzedaży w wiedzę teoretyczną i umiejętności praktyczne z zakresu negocjacji, komunikacji i sprzedaży, zwiększenie kompetencji menedżerów/kierowników działów sprzedaży w zakresie zaawansowanych zagadnień sprzedażowych, planowania sprzedaży i zarządzania zespołem sprzedażowym, wyposażenie menedżerów działów sprzedaży w wiedzę i umiejętności z zakresu prowadzenia szkoleń wewnętrznych w firmie, poprawę efektywności sprzedaży w mikro i małych firmach, ograniczenie poziomu fluktuacji pracowników w mikro i małych firmach. zwiększenie kompetencji menedżerów, kierowników i osób samozatrudnionych powyżej 45 roku życia w zakresie umiejętności kierowniczych i zarządzania zasobami ludzkimi, podniesienie wiedzy osób powyżej 45 roku życia na temat najnowszych sposobów/zasad sporządzania analiz finansowych, controllingu finansowego i rachunkowości, wyposażenie osób powyżej 45 roku życia zajmujących się obsługą klienta i sprzedażą w kompetencje niezbędne do prawidłowego wykonywania swoich zadań, zmniejszenie nieefektywnych zachowań, wzrost poziomu samooceny i motywacji do rozwoju zawodowego, poprawę jakości zarządzania personelem, finansami oraz obsługi klienta i sprzedaży w mikro i małych firmach. Finansowanie przedmiotowych szkoleń odbywa się w ten sposób, że wkład własny uczestników wynosi 20%, natomiast 80% kosztu szkolenia jest pokrywane ze środków Unii Europejskiej. Zaznaczeniu podlega również fakt, iż Wnioskodawca jest głównym wykonawcą świadczonych usług szkoleniowych i jest podmiotem ubiegającym się o dofinansowanie z Unii, tj. podmiotem bezpośrednio realizującym projekt i otrzymującym środki unijne na realizację szkoleń
Samo jednak uznanie danych usług za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe jest niewystarczające dla zastosowania zwolnienia od podatku. Koniecznym jest bowiem jednoczesne spełnienie jednego z warunków wskazanych pod literami a, b i c w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT lub też w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT.
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) środkami publicznymi są:
z innych ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych, operacji finansowych;
Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 3 ww. ustawy o finansach publicznych do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:
Wobec powyższego jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, w sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
IBPP1/443-769/11/LG
ILPP1/443-1387/11-4/MS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-829/11/LG | Interpretacja indywidualna