Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-101-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-18 19:49:02+00:00
Document Index: 109134312

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'ustawy 19', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'ustawy 19']

IPPB4/4511-101/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodu wydatkowanego – w terminie wskazanym w tym przepisie – na zakup mieszkania na współwłasność, które następnie będzie wynajmować. Wydatek ten nie mieści się bowiem w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) wskazanej ustawy, natomiast dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości należy opodatkować zgodnie z art. 30e ww. ustawy 19% podatkiem dochodowym.
IPPB4/4511-101/15-2/JKinterpretacja indywidualna
W dniu 14 lutego 2014 r. Mariusz i Joanna (Wnioskodawczyni) U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) oraz Marek i Teresa U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) nabyli mieszkanie w stanie deweloperskim na współwłasność za kwotę 296.301,96 zł i jako współwłasność mieszkanie to zostało sprzedane w dniu 27 listopada 2014 r. za kwotę 399.000 zł. W czasie sprzedaży Joanna U. (Wnioskodawczyni) została poinformowana przez Notariusza, że warunkiem zwolnienia z podatku jest przeznaczenie całości przychodu ze sprzedaży lokalu na cele mieszkaniowe. Pieniądze ze zbycia lokalu zostały przeznaczone na zakup większego mieszkania w tej samej okolicy w celu zamieszkania w nim przez wszystkich współwłaścicieli tego lokalu. W dniu 29 grudnia 2014 r. została zawarta umowa deweloperska i przedwstępna umowa sprzedaży dotycząca zakupu mieszkania przez Mariusza i Joannę U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) oraz Marka i Teresę U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) na współwłasność za kwotę 433.405,80 zł. Umowa przeniesienia własności przewidziana jest na I kwartał 2016 r., czyli w okresie dwóch lat od zbycia poprzedniego mieszkania. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje zamieszkanie w nabytym mieszkaniu, co jednak będzie zależeć od wielu czynników zewnętrznych (np. znalezienia pracy, szkoły dla dzieci itp.). Docelowo będzie ono służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Może się jednak zdarzyć, że w ciągu 5 lat od jego zakupu nie dojdzie do zamieszkania w tym lokalu, a wtedy mieszkanie to byłoby wynajmowane osobom trzecim.
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia mieszkania (nabytego w dniu 14 lutego 2014 r.), nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany w całości na własne cele mieszkaniowe – zakup nowego mieszkania w stanie deweloperskim...
Czy fakt wynajmowania mieszkania osobom trzecim nie pozbawi Wnioskodawczyni prawa do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy pdof...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia od tego, co z tym mieszkaniem zrobi nabywca, ani od tego, czy będzie ono zamieszkane tuż po zakupie. W rezultacie, jeżeli nawet mieszkanie kupione za środki uzyskane ze sprzedaży innego lokalu zostanie wynajęte, Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 14 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (udział 50%) oraz drugie małżeństwo (udział 50%) nabyli mieszkanie w stanie deweloperskim na współwłasność i jako współwłasność mieszkanie to zostało sprzedane w dniu 27 listopada 2014 r. Pieniądze ze zbycia lokalu zostały przeznaczone na zakup większego mieszkania w tej samej okolicy w celu zamieszkania w nim przez wszystkich współwłaścicieli tego lokalu. W dniu 29 grudnia 2014 r. została zawarta umowa deweloperska i przedwstępna umowa sprzedaży dotycząca zakupu mieszkania przez wszystkich współwłaścicieli na współwłasność. Umowa przeniesienia własności przewidziana jest na I kwartał 2016 r., czyli w okresie dwóch lat od zbycia poprzedniego mieszkania. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje zamieszkanie w nabytym mieszkaniu, co jednak będzie zależeć od wielu czynników zewnętrznych (np. znalezienia pracy, szkoły dla dzieci itp.). Docelowo będzie ono służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Może się jednak zdarzyć, że w ciągu 5 lat od jego zakupu nie dojdzie do zamieszkania w tym lokalu, a wtedy mieszkanie to byłoby wynajmowane osobom trzecim.
W związku z powyższym, dochód uzyskany ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię w dniu 27 listopada 2014 r. udziału w mieszkaniu nabytego w lutym 2014 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia do momentu sprzedaży nie upłynęło 5 lat.
W niniejszej sprawie, kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawczyni jest możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sytuacji przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży w listopadzie 2014 r. udziału w mieszkaniu nabytego w lutym 2014 r. na zakup, w terminie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, lokalu mieszkalnego na współwłasność, które może być wynajmowane osobom trzecim.
Przewidując przedmiotowe zwolnienie ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe”. W tym miejscu podkreślić należy, że uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nowej nieruchomości to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Tymczasem w opisanym we wniosku zdarzeniu Wnioskodawczyni podała, że zakupione mieszkanie docelowo będzie służyło zaspokojeniu Jej potrzeb mieszkaniowych, jednakże może dojść do sytuacji, że w ciągu 5 lat od jego zakupu nie dojdzie do zamieszkania w tym lokalu, a wtedy mieszkanie to byłoby wynajmowane osobom trzecim.
Już z literalnego brzmienia powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że przeznaczając lokal mieszkalny na wynajem innej osobie lub osobom Wnioskodawczyni nie spełnia przesłanki określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obligującej Wnioskodawczynię do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych w nowo nabytym lokalu mieszkalnym. Tym samym, w lokalu tym cele mieszkaniowe realizować będzie nie Wnioskodawczyni, lecz najemca lokalu mieszkalnego. Powyższe oznacza, że w żadnej mierze nie można pogodzić tak przedstawionej sytuacji z przesłanką wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. O własnych potrzebach nie sposób mówić, gdy podatnik zakupił lokal mieszkalny, w którym nie zamieszka i który to oddaje innej osobie w użytkowanie na podstawie umowy najmu. Podatnik wynajmując lokal mieszkalny nie będzie w nim realizował własnych celów mieszkaniowych, a realizował je będzie najemca.
Wnioskodawczyni dokonując zakupu udziału w lokalu mieszkalnym, a następnie dokonując wynajmu tego lokalu, w konsekwencji nie zaspakaja swoich celów mieszkaniowych. Tym samym, przez wzgląd na powyższą subsumcję tut. organ stwierdza, że takie działanie oznacza, że Wnioskodawczyni nie ma prawa korzystać z ulgi, jeśli zakup ma służyć takim celom.
Podsumowując, o prawie do skorzystania ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy decydować będzie wydatkowanie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym dokonano sprzedaży udziału w nieruchomości, dochodu z tej sprzedaży na realizację własnych celów mieszkaniowych. W przypadku, gdy Wnioskodawczyni przeznaczy środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości na zakup mieszkania na współwłasność, które następnie odda w użytkowanie najemcy, który w nim będzie realizował własne cele mieszkaniowe, to wówczas Wnioskodawczyni nie będzie miała prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. U podstaw omawianego zwolnienia leżało założenie, że celem ustawodawcy jest zwolnienie przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości i przeznaczenie uzyskanych środków na realizację własnych celów mieszkaniowych. Zapis ten z założenia zatem wyklucza z zakresu działania zwolnienia wszystkie te inwestycje, które własnym potrzebom podatnika nie służą. Realizacja własnych celów mieszkaniowych jest podstawową przesłanką dopuszczającą w ogóle przedmiotowe prawo do zwolnienia. Kupując przedmiotowe mieszkanie na współwłasność, a następnie oddając w najem oznacza, że nabycie nie miało celu realizowania własnych celów mieszkaniowych i powoduje, że taka sytuacja nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodu wydatkowanego – w terminie wskazanym w tym przepisie – na zakup mieszkania na współwłasność, które następnie będzie wynajmować. Wydatek ten nie mieści się bowiem w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) wskazanej ustawy, natomiast dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości należy opodatkować zgodnie z art. 30e ww. ustawy 19% podatkiem dochodowym.
Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od stanu faktycznego, który wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-101/15-2/JK