Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb3-423-329-14-2-jg
Timestamp: 2018-03-21 22:49:57+00:00
Document Index: 62679140

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 430', 'art. 444', 'art. 444', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 444', 'art. 444', 'art. 445', 'art. 15']

Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo wyłączając z kosztów uzyskania przychodu koszty zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotnią rentę na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami?
ILPB3/423-329/14-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu Opieki Zdrowotnej przedstawione we wniosku z 8 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
Zespół Opieki Zdrowotnej (dalej: ZOZ) zgodnie z uprawnieniami zawartymi w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 217 ze zm.) oraz w rozdziale II § 4 Statutu nadanego uchwałą wykonuje działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne oraz ambulatoryjne świadczenia zdrowotne we wskazanych dziedzinach medycyny przez komórki organizacyjne ZOZ. Głównym płatnikiem za wykonane świadczenia zdrowotne jest Narodowy Fundusz Zdrowia.
ZOZ na podstawie wyroku Sądu Okręgowego wypłaca pacjentce koszty zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotnią rentę na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami.
Powyższa sytuacja jest skutkiem ponoszonego ryzyka związanego z ustawową statutową odpowiedzialnością ZOZ polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych.
ZOZ wyłącza z kosztów uzyskania przychodów koszty zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotniej renty na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami.
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo wyłączając z kosztów uzyskania przychodu koszty zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotnią rentę na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami...
Dotychczas Wnioskodawca wyłączał z kosztów uzyskania przychodów koszty zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotniej renty na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami.
Jednakże w ostatnim czasie pojawiły się stanowiska organów podatkowych oraz sądów administracyjnych mówiące, iż do kosztów uzyskania przychodu mogą być zaliczane renty, zadośćuczynienia oraz zwracane koszty leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami będące konsekwencją błędów popełnionych przy wykonywaniu świadczeń medycznych, gdyż wydatki te mają związek z prowadzoną działalnością i są wpisane w ryzyko prowadzenia tej działalności.
Należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wyżej wymienione koszty, ponieważ Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność na zasadzie ryzyka za szkody spowodowane działalnością personelu medycznego. Ponoszony wydatek zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotnia renta na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami są związane z funkcjonowaniem jednostki, a wypłata ww. kosztów jest związana z prowadzoną działalnością statutową w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych, czyli ma związek z zachowaniem źródła przychodów.
Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na interpretacjach indywidualnych Izby Skarbowej w Poznaniu, Izby Skarbowej w Łodzi, jak również na wyroku Sądu Administracyjnego w Poznaniu w podobnej sprawie. Sąd wskazał, iż wydatek o charakterze odszkodowawczym jest związany z ryzykiem podejmowanym przy leczeniu pacjenta, czyli jest związany z funkcjonowaniem szpitala, a jego wypłata w przypadku wyrządzenia szkody wynika wprost z przepisów prawa.
W konsekwencji Sąd uznał, iż przedmiotowy wydatek poniesiony z tytułu wypłaty renty dożywotniej uznać należy za koszt uzyskania przychodu szpitala na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż stanowi wydatek ponoszony w celu zachowania źródła przychodu, który jednocześnie nie został wyłączony z kosztów podatkowych na mocy art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, za wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
ZOZ ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie. Koszty zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotniej renty na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami wypłacone na rzecz pacjenta mieszczą się w kosztach uzyskania przychodu jako wydatek związany z funkcjonowaniem jednostki, gdzie decydujące znaczenie ma związek poniesionego wydatku z zachowaniem źródła przychodu.
W kontekście opisywanych wydatków należy podnieść, że istotne są także uregulowania na gruncie prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 430 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.; dalej K.C.), kto na własny rachunek powierza wykonanie czynności osobie, która przy wykonaniu tej czynności podlega jego kierownictwu i ma obowiązek stosować się do jego wskazówek, ten jest odpowiedzialny za szkodę wyrządzona z winy tej osoby przy wykonywaniu powierzonej jej czynności.
Natomiast z treści art. 444 K.C. wynika, iż w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu (§ 1).
W myśl art. 444 § 2 K.C., jeżeli poszkodowany utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej albo zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły się widoki powodzenia na przyszłość, może on żądać od zobowiązanego do naprawienia szkody odpowiedniej renty. Jeżeli w chwili wydania wyroku szkody nie da się dokładnie ustalić, poszkodowanemu może być przyznana renta tymczasowa (§ 3).
W świetle powyższego, mając na uwadze specyfikę działalności Wnioskodawcy stwierdzono, iż z powyższych uregulowań wynika, że wypłata zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotnia renta na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami wynika wprost z przepisów prawa i powinna zostać zakwalifikowana jako wydatek związany z ryzykiem podejmowanym przy leczeniu pacjenta, co w konsekwencji stanowi, iż jest to wydatek związany z funkcjonowaniem jednostki. Ponadto należy dodatkowo stwierdzić, iż ZOZ – jako jednostka, której celem jest szeroko rozumiana ochrona zdrowia ludzkiego – jest zobowiązany do należytej staranności, jak i stosowania zasad etyki zawodowej.
Jak wynika z treści art. 2 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 159), przestrzeganie praw pacjenta określonych w ustawie jest obowiązkiem organów władzy publicznej właściwych w zakresie ochrony zdrowia, Narodowego Funduszu Zdrowia, podmiotów udzielających świadczeń zdrowotnych, osób wykonujących zawód medyczny oraz innych osób uczestniczących w udzielaniu świadczeń zdrowotnych.
Z kolei art. 8 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta stanowi, iż pacjent ma prawo do świadczeń zdrowotnych udzielanych z należytą starannością przez podmioty udzielające świadczeń zdrowotnych w warunkach odpowiadających określonym w odrębnych przepisach wymaganiom fachowym i sanitarnym. Przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych osoby wykonujące zawód medyczny kierują się zasadami etyki zawodowej określonymi przez właściwe samorządy zawodów medycznych.
Z powyższego wynika, iż ZOZ ponosi odpowiedzialność na zasadzie ryzyka za szkody spowodowane działalnością personelu medycznego. W konsekwencji, przyjąć należy, że wydatek z tytułu zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotniej renty na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami ma związek z zachowaniem źródła przychodów Wnioskodawcy i stanowi jego koszt uzyskania przychodów.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.).
Dokonując rozstrzygnięcia na gruncie analizowanej sprawy należy wskazać, że istotne dla dokonania kwalifikacji poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków są także uregulowania wynikające z prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 444 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121), w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu.
Natomiast art. 444 § 2 ww. ustawy stanowi, że jeżeli poszkodowany utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość, może on żądać od zobowiązanego do naprawienia szkody odpowiedniej renty. Jeżeli w chwili wydania wyroku szkody nie da się dokładnie ustalić, poszkodowanemu może być przyznana renta tymczasowa (§ 3).
W myśl art. 445 § 1 ww. ustawy, (...) sąd może przyznać poszkodowanemu odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę.
Jak wynika z treści złożonego wniosku, Zespół Opieki Zdrowotnej na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w J. został zobowiązany do wypłaty na rzecz pacjentki kosztów zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrotu kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami oraz wypłaty dożywotniej renty na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami.
Mając na uwadze fakt, że każdy poniesiony przez podatnika wydatek należy oceniać indywidualnie, tut. Organ jest zdania, iż powyższe wydatki ponoszone przez Zespół Opieki Zdrowotnej na rzecz pacjentki w związku z błędem w postępowaniu lekarskim, winny zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki związane funkcjonalnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością leczniczą, gdzie decydujące znaczenie będzie miał związek poniesionych wydatków z zachowaniem źródła przychodów – wydatki te wpisane są w ryzyko prowadzenia tego rodzaju działalności.
Podsumowując, koszty zadośćuczynienia wraz z zasądzonymi odsetkami, zwrot kosztów leczenia wraz z zasądzonymi odsetkami, dożywotnia renta na pokrycie zwiększonych potrzeb w zakresie pielęgnacji oraz potrzeb bytowych w wyniku błędu w postępowaniu lekarskim wraz z zasądzonymi odsetkami stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > ILPB3/423-329/14-2/JG