Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/itpp1-4512-927-15-ik
Timestamp: 2017-10-23 13:20:09+00:00
Document Index: 20846629

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29']

Sposób opodatkowania usługi wynajmu pomieszczeń dodatkowych oraz obciążeń za tzw. media.
ITPP1/4512-927/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. Zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.), uzupełnionym w dniu 4 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usługi wynajmu pomieszczeń dodatkowych oraz obciążeń za tzw. media - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 4 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usługi wynajmu pomieszczeń dodatkowych oraz obciążeń za tzw. media.
Spółdzielnia wynajmuje pomieszczenia dodatkowe, znajdujące się w budynkach mieszkalnych (zdefiniowanych wg zasad określonych w PKOB). Pomieszczenia te nie przynależą do lokali mieszkalnych, stanowią część wspólną nieruchomości. Pomieszczenia są oddawane do użytkowania po podpisaniu umowy między Spółdzielnią, a użytkownikiem. Wysokość opłat lub sposób ich kalkulacji ustala Rada Nadzorcza Spółdzielni. Składnikami opłat są: czynsz, koszty zużycia energii elektrycznej, koszty energii cieplnej, ryczałtowo określone koszty zużycia wody. Opłaty w przypadku energii cieplnej i elektrycznej są ustalane ryczałtowo lub rozliczane na podstawie podzielników ciepła lub podliczników. Z zawartych umów nie wynika, na jakie cele najemcy wynajmują te pomieszczenia. Spółdzielnia opodatkowuje transakcje „sprzedaży” na zasadach ogólnych, naliczając stawkę podatku w wysokości 23%. Spółdzielnia planuje poinformować najemców, że w przypadku gdy pomieszczenie jest wykorzystywane wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, na ich wniosek zostaną uszczegółowione zapisy umowy poprzez wskazanie, że umowa dotyczy najmu pomieszczenia na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych oraz że najemca zobowiązuje się poinformować Spółdzielnię o zmianie sposobu korzystania.
W uzupełnieniu wniosku, Spółdzielnia doprecyzowała okoliczności przedstawione we wniosku, wskazując, że składnikami opłat za świadczone usługi najmu pomieszczeń nieprzynależnych do lokali mieszkalnych są:
koszty zużycia energii elektrycznej ustalana ryczałtowo wg przyjętej kalkulacji,
koszty zużycia wody ustalane ryczałtowo wg przyjętej kalkulacji,
koszty energii cieplnej, które są rozliczane:
na podstawie podzielników ciepła: najemca jest zobowiązany uiszczać miesięczne opłaty w skalkulowanej wysokości, następnie po zakończeniu okresu rozliczeniowego rozlicza się koszty ogrzewania budynku na poszczególne lokale na podstawie podzielników ciepła, podlicza się kwotę należnych opłat, nadpłata jest stawianą najemcy do dyspozycji, niedopłatę najemca jest zobowiązany uiścić;
ryczałtowo wg przyjętej kalkulacji.
Czy w związku z planowanymi zmianami opisanymi w punkcie 68 „przychody” z najmu pomieszczenia dodatkowego po doprecyzowaniu umów, będą zwolnione z VAT.
Zdaniem Spółdzielni, „przychody” z najmu pomieszczeń dodatkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych (tj. wszystkie składniki opłat - czynsz, zużycie energii elektrycznej, cieplnej, wody), które zgodnie z deklaracją najemcy zwartą w umowie najmu są przeznaczone na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych, tj. np. przechowywanie zapasów, odzieży, sprzętu sportowego itp. są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
W ocenie Spółdzielni, opisana we wniosku sytuacja spełnia w całości kryterium określone w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zatem stosowanie zwolnienia będzie prawidłowe. Powyższe potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 lipca 2015 r. znak IPPP1/4512-327/15-2/AK.
W konsekwencji najem pomieszczeń jak również odpłatne udostępnienie pomieszczeń na podstawie uchwały Rady nadzorczej stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku, natomiast brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na jego zastosowanie. Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego oraz lokalu użytkowego.
Należy zauważyć, że z literalnego brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wynika, że zwolnienie dotyczy usług najmu lub dzierżawy lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Jednakże biorąc pod uwagę wykładnię celowościową tego przepisu zwolnieniem od podatku objęte będą również usługi nienazwane z różnych względów „najmem” lub „dzierżawą”, ale charakteryzujące się cechami przypisanymi do najmu lub dzierżawy.
Z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że świadczone przez Spółdzielnię usługi, polegające na udostępnianiu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej Spółdzielni dodatkowych pomieszczeń, będących częścią wspólną danego budynku, które nie są przynależne do żadnych z lokali, w przypadku przeznaczenia ich wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych (jak wskazał Wnioskodawca do przechowywania zapasów, odzieży, sprzętu sportowego itp.) mieszczą się w katalogu czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku VAT i tym samym korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zwolnienie to nie dotyczy jednak usług wynajmu dodatkowych pomieszczeń służących celom innym niż mieszkaniowe, w tym prowadzeniu działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie koszty zużycia mediów, tj. energia elektryczna, cieplna i woda ustalane są ryczałtowo wg przyjętej kalkulacji natomiast koszty energii cieplnej rozliczane są również na podstawie podzielników ciepła.
W przypadku rozliczania energii cieplnej w oparciu o wskazania podzielników, gdy po zakończeniu okresu rozliczeniowego i rozdzieleniu kosztów ogrzewania budynku na poszczególne lokale, najemca ponosi opłaty zgodnie z rzeczywistym zużyciem energii cieplnej, de facto to najemca decyduje o wielkości zużycia ww. mediów. Tak więc w takim przypadku dostawę energii cieplnej należy traktować odrębnie od usługi najmu i udokumentować poprzez wystawienie przez Spółdzielnię na podmiot będący faktycznym odbiorcą świadczenia faktury VAT, z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla danej usługi.
Natomiast w odniesieniu do rozliczenia kosztów mediów, tj. energia elektryczna, cieplna i woda, których wysokość jest ustalana ryczałtowo stwierdzić należy, że skoro opłaty za tzw. media nie są ustalane w oparciu o ich faktyczne zużycie, to tym samym, ponoszone przez najemcę wydatki niezbędne do prawidłowego funkcjonowania przedmiotu najmu stanowią wraz z czynszem podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usług najmu na rzecz najemców.
Zatem skoro świadczona przez Wnioskodawcę usługa najmu pomieszczeń nieprzynależnych do lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT – na podstawie oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy - to tym samym koszty mediów (woda, energia elektryczna, cieplna ustalane ryczałtowo wg przyjętej kalkulacji) winny zostać włączone do podstawy opodatkowania usługi najmu i również podlegać zwolnieniu od podatku.
Reasumując otrzymywane przez Spółdzielnię od najemców, należności naliczane ryczałtowo w związku z ponoszeniem kosztów tzw. mediów, stanowiących obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla świadczonej usługi najmu, tj.: w przypadku pomieszczeń nieprzynależnych do lokali mieszkalnych przeznaczonych na cele mieszkaniowe – zwolnieniu z opodatkowania, natomiast koszty mediów tj. energia cieplna rozliczane wg podzielników podlegają opodatkowaniu odrębnie od usługi najmu z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla danej usługi.
Biorąc zatem pod uwagę całość okoliczności przedstawionych we wniosku, uwzględniając w szczególności różny sposób rozliczania kosztów tzw. mediów przez Spółdzielnię z tytułu najmu pomieszczeń nieprzynależnych do lokali mieszkalnych, stanowisko uznano za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > ITPP1/4512-927/15/IK