Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/danove-priznani-k-dani-z-prijmu-u-prispevkovych-organizaci-za-rok-2018-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eu1Ti8WVCJYmdluciasLdNc/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-05-20 21:43:24+00:00
Document Index: 50055324

Matched Legal Cases: ['§ 136', '§ 33', '§ 18', '§ 36', '§ 19', '§ 20', '§ 23', '§ 20', '§ 23', '§ 23', '§ 20', '§ 19']

Daòové pøiznání k dani z pøíjmù u pøíspìvkových organizací za rok 2016 | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Daòové pøiznání k dani z pøíjmù u pøíspìvkových organizací za rok 2016
1.3.2017, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Následující výklad se zabývá problematikou podání daòového pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob u pøíspìvkových organizací za zdaòovací období roku 2016, vychází tedy ze znìní zákona o daních z pøíjmù k 31. 12. 2016.
Daòové pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob bude za rok 2016 podáváno v souladu s § 136 zákona è. 280/2009 Sb., daòový øád, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „DØ”) do 1. 4. 2017 nebo do 1. 7. 2017. Prodlou¾ená lhùta platí v pøípadì, ¾e se jedná o poplatníka, který má povinnost na základì zákona o úèetnictví mít úèetní závìrku ovìøenou auditorem nebo jeho¾ pøiznání zpracovává a pøedkládá daòový poradce. Podmínkou ov¹em je, ¾e pøíslu¹ná plná moc k zastupování daòovým poradcem je podána správci danì pøed uplynutím neprodlou¾ené lhùty, tedy do 1. 4. 2017.
Lhùta je v souladu s touto úpravou stanovena tak, ¾e daòové pøiznání se podává nejpozdìji do tøí nebo do ¹esti mìsícù po uplynutí zdaòovacího období, ale v návaznosti na § 33 DØ se konec lhùty posouvá o jeden den, tedy na 1. 4. nebo 1. 7. 2017. Pøipadne-li poslední den lhùty na sobotu, nedìli nebo svátek, je posledním dnem lhùty nejblí¾e následující pracovní den. Tato situace nastává v roce 2017 v obou pøípadech, poslední den lhùty se tak posouvá na 3. 4. 2017 nebo 3. 7. 2017.
Pro zdaòovací období roku 2016 je platný tiskopis 25 5404 MFin 5404 – vzor è. 27 a pokyny k daòovému pøiznání 25 5404/1 MFin 5404/1 – vzor è. 27. Jedná se v obou pøípadech o vzory platné pro zdaòovací období zapoèatá v roce 2016 a pro èásti zdaòovacích období zapoèatých v roce 2017, za které lhùta pro podání daòového pøiznání uplyne do 31. 12. 2017.
Dotace a pøíspìvky z veøejných rozpoètù nejsou podle § 18a odst. 1 písm. b) ZDP pøedmìtem danì, úroky z vkladù na bì¾ném úètu jsou sice pøedmìtem danì a zdanitelným pøíjmem, ov¹em v souladu s § 36 odst. 9 ZDP se u tìchto pøíjmù v pøípadì pøíspìvkové organizace uplatní zvlá¹tní sazba danì ve vý¹i 19 %. Pøíspìvková organizace tak má pouze pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì, a pøíjmy, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì, proto jí nevzniká povinnost podat daòové pøiznání.
Pøíspìvková organizace má za zdaòovací období roku 2016 pøíjem pouze v podobì pøíjmù z nepodnikatelské èinnosti s tím, ¾e výdaje vynalo¾ené v souvislosti s provádìním této èinnosti jsou vy¹¹í ne¾ tyto pøíjmy, dále bezúplatné pøíjmy (dary), u kterých bylo uplatnìno osvobození v souvislosti s § 19b odst. 2 písm. b) ZDP a pøíjmy z úrokù z vkladù na bì¾ném úètu. Za zdaòovací období roku 2013 uplatnila pøíspìvková organizace sní¾ení základu danì podle § 20 odst. 7 ZDP o èástku 100 000 Kè, èím¾ bylo dosa¾eno úspory daòové povinnosti ve vý¹i 19 000 Kè. Za zdaòovací období 2014-2016 se podaøilo pou¾ít odpovídajícím zpùsobem pouze èást tìchto prostøedkù ve vý¹i 7 980 Kè.
Pøíspìvkové organizaci tak vzniká v souladu s bodem 9 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP povinnost zvý¹it ve zdaòovacím období roku 2016 základ danì o èástku odpovídající pomìru nevyèerpané daòové úspory, tj. o èástku 11 020/0,19 = 58 000 Kè.
Znamená to tedy, ¾e i kdy¾ pøíspìvková organizace nemá ve zdaòovacím období roku 2016 ¾ádné zdanitelné pøíjmy, pouze pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì, pøíjmy osvobozené od danì a pøíjmy zdanìné srá¾kovou daní, pøesto jí vzniká povinnost podat daòové pøiznání, a to z titulu dodanìní nevyèerpané èásti daòové úspory z roku 2013.
K uvedenému pøíkladu pro úplnost doplòme, ¾e v souèasné dobì je v legislativním procesu návrh novely ZDP (poslanecký tisk è. 873), kterým se mìní podmínky uplatnìní úspory na dani podle § 20 odst. 7 ZDP, zejména potom zkrácení lhùty na pou¾ití prostøedkù získaných úsporou na dani.
na øádku è. 30 se uvádìjí èástky, o které se podle bodù 3 a¾ 20 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP zvy¹uje výsledek hospodaøení. V pøípadì pøíspìvkových organizací bude tento øádek pou¾it zejména z dùvodu úpravy bodu 9 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP, tedy v pøípadì, kdy pøíspìvková organizace bude povinna zvý¹it základ danì o èástku, o kterou byl sní¾en základ danì podle § 20 odst. 7 ZDP tak, jak je uvedeno vý¹e v textu; dále mù¾e být na tomto øádku v souladu s bodem 3 uvedeného ustanovení uvedena èástka uplatnìná v pøedchozích zdaòovacích obdobích jako osvobozený bezúplatný pøíjem pøíspìvkové organizace, pokud následnì do¹lo k poru¹ení podmínek pro jejich osvobození. Jedná se tedy o návaznost na úpravu § 19b odst. 2 písm. b) ZDP, kdy do¹lo k osvobození tohoto pøíjmu a následnì byl tento bezúplatný pøíjem pou¾it na jiné úèely, ne¾ které odpovídají podmínkám osvobození. Upozornit je pak také vhodné na bod 16 tohoto ustanovení, podle kterého se základ danì zvy¹uje o hodnotu bezúplatného pøíjmu poplatníka, pokud se o tomto pøíjmu neúètuje ve výnosech a nejedná se o pøíjem osvobozený od danì nebo pøíjem, který není pøedmìtem danì, nebo o pøíjem ve formì daru úèelovì poskytnutého na poøízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení. Pokud by tedy pøíspìvková organizace pøijala dar, o kterém by bylo od poèátku jasné, ¾e nesplòuje podmínky osvobození, a tento dar by byl dosud zaúètován pouze ve prospìch rezervního fondu (úèet 414), potom by byl tento bezúplatný pøíjem vykázán také na øádku è. 30;
na øádku è. 50 se uvádí rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatnìné v úèetnictví pøevy¹ují odpisy tohoto majetku stanovené podle ZDP, tedy o který úèetní odpisy pøevy¹ují odpisy daòové. K tomu je nutné poznamenat, ¾e uplatnìní daòových odpisù je u pøíspìvkových organizací velmi problematické, a to jednak s ohledem na nutnou vazbu odpisovaného majetku na dosahování zdanitelných pøíjmù a jednak v pøípadì pøíspìvkových organizací zøízených územními samosprávnými celky navíc nemo¾ností uplatnit daòové odpisy u svìøeného majetku. Úèetní odpisy navíc budou zpravidla souèástí nákladù hlavní èinnosti financované z dotací èi pøíspìvkù, a budou proto vylouèeny na jiném øádku daòového pøiznání. Pokud by pøíspìvková organizace uplatòovala daòové odpisy, je nutné souèasnì vyplnit tabulku B pøílohy è. 1 II. oddílu;
na øádku è. 62, který nemá konkrétní vymezení, doporuèujeme vylouèit náklady, které souvisejí s pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì, tedy s pøíjmy souvisejícími se „ztrátovou” hlavní èinností, z ní¾ plynoucí pøíjmy nejsou pøedmìtem danì podle §…