Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=549725&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2020-08-13 05:50:21+00:00
Document Index: 39793646

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 27', 'SA/Lu ', 'art. 22', 'art. 22']

549725/I
Data wydania: 21-02-2019
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.41.2019.1.RK
Istota interpretacji: koszty uzyskania przychodów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP - 22 stycznia 2019 r.; identyfikator poświadczenia przedłożenia ….), uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP - 23 stycznia 2019 r.; identyfikator poświadczenia przedłożenia …..), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Następnie pismem z dnia 23 stycznia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP - 23 stycznia 2019 r., identyfikator poświadczenia przedłożenia – ….), uzupełniono wniosek o potwierdzenie dokonania opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawca osiąga przychody ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza. Przychody opodatkowane są na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje działalność prawniczą oraz szkoleniową. Wykonywanie jej wymaga dobrej prezencji na spotkaniach biznesowych i szkoleniach. Wnioskodawca kupuje odzież, tj. koszule, garnitury, odzież wierzchnią etc., którą będzie nosił tylko w celach zawodowych. Wnioskodawca podjął decyzję, że koszule, marynarki garniturów, odzież wierzchnia będą oznaczone logo firmy, w celu propagowania prowadzonej działalności i zwiększania jej rozpoznawalności oraz zachęcania potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z Wnioskodawcą oraz nabywania Jego usług. Logo stanowi graficzne przedstawienie inicjałów osoby Wnioskodawcy, jest stałym oznaczeniem firmy. Logo identyfikuje zarówno osobę, jak i firmę Wnioskodawcy, która jest tożsama z Jego imieniem i nazwiskiem. Logo będzie trwale zamieszczone na zakupionej odzieży w widocznym miejscu i z tego też powodu ww. odzież, tj. koszule, garnitury, odzież wierzchnia, utraci charakter odzieży osobistej.
Czy wydatki na zakup koszul, garniturów, odzieży wierzchniej, trwałe wykonanie na nich logo, a także pranie tej odzieży, stanowią koszty uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na zakup stroju biznesowego ze stałym oznaczeniem firmy Wnioskodawcy, spełniają funkcję reklamową, gdyż zmierzają do zwiększenia rozpoznawalności firmy na rynku, propagowania jej usług i poprawienia jej wizerunku, co w efekcie może wpływać na zwiększenie przychodów, a tym samym pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służy zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów (zob. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP3-1.4011.235.2017.2.IF).
Zatem w ocenie Wnioskodawcy, wydatki związane z zakupem koszul, garniturów, odzieży wierzchniej oraz z wykonaniem na nich logo jako znaku identyfikującego firmę Wnioskodawcy, jak również wydatki związane z praniem ww. odzieży, powinny móc zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, reklamy oraz promocji, zatem przy wykładni powyższych pojęć, należy odnieść się do ich wykładni językowej.
Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy. W konsekwencji o reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami. Obejmuje ona zarówno działania zmierzające do:
Pojęcie „reklamy” należy rozumieć jako wszelkie celowe działania podatnika mające na celu rozpowszechnienie wiedzy o oferowanych przez niego produktach lub usługach, działania, których celem jest kształtowanie popytu, poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu, w celu zachęcenia do nabywania towarów, bądź usług od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego (B. Brzeziński, M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz, Warszawa 1997, s. 159; zob. też wyrok NSA z dnia 10 listopada 1999 r., sygn. akt I SA/Lu 1030/98, Lex nr 46935).
Zauważyć należy, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje działalność prawniczą oraz szkoleniową, która wymaga dobrej prezencji na spotkaniach biznesowych i szkoleniach. Wnioskodawca kupuje odzież, tj. koszule, garnitury, odzież wierzchnią etc., którą będzie nosił tylko w celach zawodowych. W celu propagowania prowadzonej działalności i zwiększania jej rozpoznawalności oraz zachęcania potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z Wnioskodawcą oraz nabywania Jego usług, podjął decyzję, że koszule, marynarki garniturów, odzież wierzchnia będą oznaczone logo firmy. Logo stanowi graficzne przedstawienie inicjałów osoby Wnioskodawcy, jest stałym oznaczeniem firmy. Logo będzie trwale zamieszczone na zakupionej odzieży w widocznym miejscu i z tego też powodu ww. odzież, tj. koszule, garnitury, odzież wierzchnia, utraci charakter odzieży osobistej.
Zatem, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzić należy, że wydatki na zakup koszul, garniturów, odzieży wierzchniej, trwałe wykonanie na nich logo, spełniają funkcję reklamową, gdyż zmierzają do zwiększenia rozpoznawalności firmy Wnioskodawcy na rynku, co w efekcie może wpływać na zwiększenie przychodów, a tym samym pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służy zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów, a zatem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się w dalszej części do wydatków związanych z praniem odzieży, tj: koszul, garniturów, odzieży wierzchniej, wskazać należy, że jeżeli Wnioskodawca faktycznie ponosi wydatki na pranie ww. odzieży, której używa do wykonywania zadań związanych z działalnością gospodarczą, wydatki te również będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pamiętać jednak należy o obowiązku należytego udokumentowania ww. wydatków. Przy czym, posiadane dowody nie mogą się ograniczać do faktur (rachunków) stwierdzających wysokość poniesionych wydatków, lecz winny to być dowody umożliwiające w sposób bezsporny ustalenie, czy poniesione wydatki miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz winny potwierdzać racjonalność poniesionych wydatków.
Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, kontrolnego, czy kontroli celno-skarbowej. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.