Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/itpb4-4511-73-16-kw
Timestamp: 2017-12-12 12:14:12+00:00
Document Index: 70699991

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 14', 'art. 361', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 12', 'art. 31', 'art. 52']

ITPB4/4511-73/16/KW | Interpretacja indywidualna
Czy kwota świadczenia, tj. rekompensaty, wypłacona przez pracodawcę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
ITPB4/4511-73/16/KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.).
Spółka uruchomiła w okresie od 1 czerwca 2015 r. do 15 czerwca 2015 r. Program Dobrowolnych Odejść (PDO). Wniosek o przystąpienie do PDO miał prawo złożyć każdy pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę, lecz skorzystanie z tego programu uzależnione było od uzyskania zgody pracodawcy.
Celem wprowadzenia przez Spółkę programu była restrukturyzacja zatrudnienia u pracodawcy. Będąc pracownikiem Spółki – Zakład w „X”, w obawie o swoje miejsce pracy w przyszłości, Wnioskodawczyni podjęła decyzję, aby skorzystać z wdrożonego programu i złożyła wniosek, który został pozytywnie zaaprobowany przez pracodawcę.
Z dniem 30 czerwca 2015 r. umowa o pracę Wnioskodawczyni ze Spółką – Zakład w „X” została rozwiązana w ramach PDO, na mocy porozumienia stron, z przyczyn nieleżących po stronie pracownika - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844 z późn. zm.).
Zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki – Zakład w „X” z dnia 11 maja 2015 r., zwanym dalej Regulaminem PDO, w związku z rozwiązaniem umowy o pracę Wnioskodawczyni otrzymała między innymi jednorazowe świadczenie pieniężne - rekompensatę (zadośćuczynienie).
Wysokość rekompensaty była uzależniona od rodzaju posiadanego przez pracownika uprawnienia wynikającego z gwarancji zatrudnienia przysługującego pracownikowi na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych z dnia 2 września 2013 r. zawartego pomiędzy pracodawcą - Spółką a związkami zawodowymi.
Wnioskodawczyni, jako pracownik nie objęty gwarancją zatrudnienia, zgodnie z Regulaminem PDO, otrzymała rekompensatę w wysokości 4-krotności miesięcznego wynagrodzenia za pracę, od której pracodawca odprowadził podatek dochodowy.
Rekompensata stanowiła dla Wnioskodawczyni zadośćuczynienie straty w związku z brakiem możliwości dalszego osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy i umożliwiła jej zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji utraty źródła dochodu.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki – Zakład w „X”, czyli dokument, na podstawie którego przyznano Wnioskodawczyni wskazane wyżej świadczenie pieniężne stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502 z późn. zm.). W dokumencie tym, dla otrzymanego przez Wnioskodawczynię świadczenia pieniężnego pracodawca posługuje się pojęciem „rekompensata”.
Czy kwota świadczenia, tj. rekompensaty, wypłaconego Wnioskodawczyni przez pracodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, czy też jest od niego wolna...
Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota rekompensaty (zadośćuczynienia) wypłaconej jej na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki – Zakład w „X” z dnia 11 maja 2015 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to znaczy, że jest od niego wolna.
Z dniem 30 czerwca 2015 r. został rozwiązany stosunek pracy pomiędzy Wnioskodawczynią a pracodawcą Spółką – Zakład w „X” i z tego tytułu Wnioskodawczyni otrzymała między innymi rekompensatę (zadośćuczynienie). Wypłata tej rekompensaty nastąpiła na podstawie Regulaminu PDO, z którego wynikały wprost wysokość i zasady ustalania tego świadczenia. Regulamin ten jest regulaminem w myśl art. 9 § 1 Kodeksu Pracy. Wypłacone świadczenie było rekompensatą za brak możliwości osiągania przez Wnioskodawczynię dalszego wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy, stanowi więc zadośćuczynienie. Została zatem spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w nowym brzmieniu wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeśli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy.
Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Przepis ten w powołanym wyżej brzmieniu – zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328 z późn. zm.) – ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.
Zatem korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Wskazać przy tym należy, że odszkodowanie to rodzaj świadczenia, które należy się za wyrządzenie szkody (odpowiednio zadośćuczynienie za doznane krzywdy) od podmiotu, który szkodę wyrządził lub ponosi za nią odpowiedzialność. Odszkodowanie stanowi pieniężną równowartość szkody majątkowej lub szkody na osobie, natomiast zadośćuczynienie jest pieniężną formą zrekompensowania szkody niemajątkowej. O tym co stanowi szkodę oraz jakie są zasady i sposoby jej naprawienia decydują – co do zasady – przepisy art. 361 i 363 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.).
Podstawową funkcją odszkodowania jest kompensacja co oznacza, że odszkodowanie powinno przywrócić w majątku poszkodowanego stan rzeczy naruszonych zdarzeniem wyrządzającym szkodę, obejmując to, co z majątku ubyło na skutek tego zdarzenia lub do niego nie weszło (utracona korzyść). Z kolei, celem zadośćuczynienia jest łagodzenie doznanej krzywdy.
Z tych też względów świadczenia otrzymane w ramach Programu Dobrowolnych Odejść (inne niż wprost nazwane w prawie pracy odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem, np. rekompensata, odprawa) nie są objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczenia te nie są sensu stricto odszkodowaniem ani zadośćuczynieniem, gdyż pracownik dobrowolnie przystępuje do ww. programu, a rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron. Pracownik nie ponosi uszczerbku majątkowego, a wręcz przeciwnie, dostaje dodatkowe świadczenie ponad to, które przewiduje zwyczajowo ustawa Kodeks pracy lub ustawa o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że kwota wypłacona Wnioskodawczyni tytułem rekompensaty w związku z dobrowolnym odejściem z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomimo, że ich wysokość i zasady ustalania zostały określone w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść, stanowiącego normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328 z późn. zm.) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień.
W konsekwencji wypłacone świadczenie (rekompensata) stanowi dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego pracodawca, jako płatnik miał obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 ww. ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni uznać należy za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.).
IBPB-2-2/4511-249/16/MMa | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1110/11-3/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > ITPB4/4511-73/16/KW