Source: https://www.dph.sk/33/informacia-k-nariadeniu-o-zaniku-danoveho-nedoplatku-zodpovedajuceho-nezaplatenej-sankcii-prisluchajucej-k-zaplatenej-dani-z-prijmov-s-prikladmi-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHLs8YEponcotSDwBUubmuxhQI7cKKJBkg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-05-28 17:46:16+00:00
Document Index: 2020026

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 160', '§ 2', '§ 2', '§ 84', '§ 154', '§ 155', '§ 156', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 39', '§ 49', '§ 43', '§ 2', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 2', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 1', '§ 49', '§ 1', '§ 1', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 49', '§ 49', '§ 1', '§ 49', '§ 1', '§ 49']

Informácia k Nariadeniu o zániku daòového nedoplatku zodpovedajúceho nezaplatenej sankcii prislúchajúcej k zaplatenej dani z príjmov s príkladmi | DPH
Informácia k Nariadeniu o zániku daòového nedoplatku zodpovedajúceho nezaplatenej sankcii prislúchajúcej k zaplatenej dani z príjmov s príkladmi
2020.03.1.3 Informácia k Nariadeniu o zániku daòového nedoplatku zodpovedajúceho nezaplatenej sankcii prislúchajúcej k zaplatenej dani z príjmov s príkladmi
Ing. Klára Klabníková a kol.
Za úèelom rie¹enia aktuálnych problémov na zamedzenie ¹írenia koronavírusu COVID-19 a na zmiernenie ekonomických dopadov na daòové subjekty Vláda SR vydala Nariadenia vlády Slovenskej republiky è. 48/2020 Z. z. z 18. marca 2020 o zániku daòového nedoplatku zodpovedajúceho nezaplatenej sankcii prislúchajúcej k zaplatenej dani z príjmov (ïalej len „Nariadenie”) . Nariadenie je podµa § 2 úèinné dòom vyhlásenia, t.j. od 19.marca 2020.
1. Daòový nedoplatok a daò podµa daòového poriadku
Nariadenie je vypracované v súlade s § 160 ods. 3 zákon è. 563/2009 Z. z. o správe daní (daòový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ïalej len „daòový poriadok”). Za úèelom správneho porozumenia zániku daòového nedoplatku je potrebné uvies» èo rozumieme daòovým nedoplatkom a daòou podµa daòového poriadku.
Daòovým nedoplatkom je podµa § 2 písm. f) daòového poriadku dl¾ná suma dane po lehote jej splatnosti.
Daòou je podµa § 2 písm. b) daòového poriadku daò podµa osobitných predpisov aj vrátane úroku z ome¹kania, úroku a pokuty podµa daòového poriadku alebo osobitných predpisov.
Zánik daòového nedoplatku upravuje § 84 daòového poriadku, v ktorom sú uvedené spôsoby zániku daòového nedoplatku, napr. ak dôjde k zániku daòového subjektu bez právneho nástupcu. Daòový nedoplatok zaniká dòom právoplatnosti rozhodnutia správcu dane o zániku daòového nedoplatku a podmienok uvedených v tomto ustanovení.
2. Daòový nedoplatok podµa Nariadenia
Daòový nedoplatok na úèely uplatnenia Nariadenia je osobitný spôsob zániku daòového nedoplatku urèeného týmto Nariadením. Daòový nedoplatok podµa Nariadenia bezprostredne súvisí s povinnos»ami daòového subjektu, vyplývajúce zo zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ïalej len „ZDP), ak daòový subjekt tieto povinnosti vykonal po zákonom ustanovenej lehote. T.zn., ¾e daòový subjekt sa dopustil správneho deliktu podµa § 154 daòového poriadku, za ktorý správca dane vyrubí sankciu podµa § 155 alebo podµa § 156 daòového poriadku. Ak sankciu daòový subjekt nezaplatí v urèenej vý¹ke a v ustanovenej lehote, stáva sa nezaplatená sankcia daòovým nedoplatkom, ktorý po splnení podmienok uvedených v Nariadení zanikne zo zákona. T.zn., ¾e u¾ nie je potrebné, aby daòový subjekt vykonal ïal¹ie úkony na jeho zánik, napr. po¾iadal správcu dane o jeho úµavu alebo odpustenie.
Dôle¾ité:
Zánik daòového nedoplatku podµa Nariadenia súvisí bezprostredne s povinnos»ami, ktoré daòový subjekt vykonal po ustanovenej lehote za zdaòovacie obdobie roku 2019 podµa ZDP a vz»ahuje sa na úkony uvedené v Nariadení vykonané v lehote ustanovenej v Nariadení.
3. Prípady povinností daòového subjektu v súvisiace so zánikom daòového nedoplatku
Ide o nasledovné povinnosti vykonané po ustanovenej lehote, za ktorý správca dane vyrubí sankciu, ktorú daòový subjekt nezaplatí, a na úèely Nariadenia sa stáva daòovým nedoplatkom, ktorý po splnení podmienok zanikne, a to:
podanie daòového priznania k dani z príjmov za zdaòovacie obdobie roku 2019 podaného podµa § 49 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ïalej len „ZDP), ktoré má daòový subjekt poda» v lehote podµa § 49 ods. 2 ZDP, t.j. do troch mesiacov po uplynutí zdaòovacieho obdobia. Táto lehota sa predl¾uje doruèením písomného oznámenia podµa § 49 ods. 3 písm. a) ZDP najviac o tri celé kalendárne mesiace alebo najviac o ¹es» kalendárnych mesiacov podµa § 49 ods. 3 písm. b) ZDP, ak daòový subjekt poberal zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí.
V lehotách, v ktorých daòový subjekt je povinný poda» daòové priznanie je suma dane uvedená v daòovom priznaní aj splatná, t.j. 31.03.2020, alebo v lehote, o akú oznámil daòový subjekt predå¾enie lehoty na podanie daòového priznania.
podanie roèného hlásenia o vyúètovaní dane, o úhrne príjmov zo závislej èinnosti, o daòovom bonuse a o daòovom bonuse za zaplatené úroky (ïalej len „hlásenie”) podµa § 39 ods. 9 písm. b) ZDP a v lehote podµa § 49 ods. 2 ZDP do konca apríla po uplynutí zdaòovacieho obdobia, t.j. za zdaòovacie obdobie 2019 je zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane je povinný poda» správcovi roèné hlásenie do 30. apríla 2020.
V lehote, v ktorej je zamestnávateµ ale aj daòovník ,dediè alebo osoba podµa osobitného predpisu (Zákonník práce) hlásenie poda», sú tieto osoby povinné sumu dane uvedenej v tomto hlásení aj zaplati» do 30. apríla 2020.
podanie oznámenia podµa § 43 ods. 17 písm. a) ZDPo zrazení a odvedení dane vyberanej zrá¾kou, ktoré podáva poskytovateµ zdravotnej starostlivosti ako platiteµ dane definovaný v § 2 písm. z) ZDP, do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka z príjmov (peòa¾né a nepeòa¾né plnenia) uvedených v § 43 ods. 3 písm. o) ZDP, t.j. za rok 2019 platiteµ dane ako poskytovateµ zdravotnej starostlivosti je povinný poda» oznámenie o zrazení a odvedení dane do 31. marca 2020.
odvedenie dane vyberanou zrá¾kou v lehote podµa § 43 ods. 17 ZDP je platiteµ povinný túto zrazenú daò odvies» správcovi dane do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo peòa¾né a nepeòa¾né plnenie prijaté podµa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP od dr¾iteµa definovaný v § 2 písm. y) ZDP.
Poznámka: podmienkou, aby sa sankcia (pokuta alebo úrok z ome¹kania) stala daòovým nedoplatkom je, aby sankcia nebola zaplatená, preto¾e len nezaplatená sankcia (rovnako aj pri inej dani , vo v¹eobecnosti) sa stáva daòovým nedoplatkom. Ak daòový subjekt sankciu zaplatí, nevzniká daòový nedoplatok a nemá èo zaniknú» podµa Nariadenia. Zn. to, ¾e na zaplatenú sankciu nemo¾no uplatni» Nariadenie.
4.Komentár k Nariadeniu
Nariadenie ustanovuje: deò, ku ktorému zaniká daòový nedoplatok, definuje, èo sa pova¾uje za daòový nedoplatok na úèely jeho zániku podµa Nariadenia, podmienky zániku daòového nedoplatku a daòový subjekt, na ktorého sa zánik daòového nedoplatku vz»ahuje.
Nariadenie obsahuje dve ustanovenia: ust. § 1 upravuje postup a podmienky zániku daòového nedoplatku a jeho definíciu na úèely Nariadenia a ust. § 2 ustanovuje jeho úèinnos».
K § 1 Nariadenia
Odsek 1 - urèuje deò, ku ktorému zaniká daòový nedoplatok; daòový nedoplatok zaniká dòom 1. január 2021 vrátane. Za daòový nedoplatok na úèely uplatnenia Nariadenia sa pova¾uje nezaplatená sankcia prislúchajúca k dani z príjmov za oneskorené podanie daòového priznania k dani z príjmov za nezaplatenie sumy dane z príjmov v ustanovenej lehote uvedenej v podanom daòovom priznania po splnení podmienok na jeho zánik ako je uvedené v odseku 2.
Odsek 2 - urèuje podmienky zániku daòového nedoplatku, ktoré musia by» splnené, aby do¹lo k zániku daòového nedoplatku podµa Nariadenia. Podmienka splnenia zániku daòového nedoplatku je nasledovná: ak posledný deò lehoty na podanie daòového priznania k dani z príjmov uplynie 31.03. 2020, 30.04.2020 alebo 31.05.2020, a ak daòový subjekt podal toto daòové priznanie najneskôr 30.06.2020, mô¾e aj skôr a aj daò zaplati» skôr, ale nie neskôr ako 30.06.2020, daòový nedoplatok zaniká k 1. januáru 2021.
Z uvedené ust. § 1 ods. 1 a 2 Nariadenia vyplýva, ¾e ak daòový subjekt podal daòové priznanie k dani z príjmov najneskôr 30.06.2020 a daò z príjmov uvedená v podanom daòovom priznaní zaplatil daòový subjekt tie¾ najneskôr 30.06.2020, daòový nedoplatok k 1. januáru 2021 zaniká. Ide o daòový subjekt, ktorý má podµa § 49 ods. 3 ZDP predå¾enú lehotu na jeho podanie.
Podµa ust. § 1 ods. 3sa Nariadenie vz»ahuje aj na zánik daòového nedoplatku na dani z príjmov, ktorým je nezaplatená sankcia prislúchajúca k dani z príjmov za oneskorené podanie oznámenia o zrazení a odvedení dane z príjmov a za neodvedenie dane vyberanej zrá¾kou v ustanovenej lehote za podmienok podµa odseku 4.
Podµa § 1 ods. 4 Nariadenia daòový nedoplatok zaniká aj daòovému subjektu, ktorým je poskytovateµ zdravotnej starostlivosti, ktorý mal povinnos» predlo¾i» oznámenie o zrazení a odvedení dane z príjmov vyberanej zrá¾kou v lehote do 31.03.2020 za zdaòovacie obdobie roku 2019, ak toto oznámenie o zrazení a odvedení dane z príjmov podal neskôr, ale najneskôr do 30.06.2020 a ak daò vyberanú zrá¾kou uvedená v oznámení neodviedol v ustanovenej lehote, ale v lehote najneskôr 30.06.2020.
Uplatnenie tohto Nariadenia bude ma» podµa dôvodovej správy negatívny vplyv na rozpoèet verejnej správy vo vý¹ke pribli¾ne sumu 830 tis. €. Ide o vý¹ku sankcií pripadajúcich na mesiace apríl a¾ jún, ktorý finanèná správa vyrubila subjektom za rok 2019 zo správy daní z príjmov fyzických a právnických osôb.
Praktické príklady k uplatneniu Nariadenia
Vz»ahuje sa Nariadenie na daòovníkov, ktorí podali oznámenie o predå¾ení lehoty na podanie daòového priznania na dani z príjmov za zdaòovacie obdobie 2019 a aj na daòovníkov, ktorí toto oznámenie o predl¾ení lehoty na jeho podanie nepodali?
Odp. Áno, Nariadenie sa vz»ahuje na v¹etkých daòovníkov, t.j. na tých, ktorí podali oznámenie podµa § 49 ods. 3 ZDP o predå¾ení lehoty na jeho podania a túto lehotu nedodr¾ali, ako aj na tých, ktorí oznámenie o predå¾ení lehoty na jeho podanie správcovi dane nepodali, ale povinnos» poda» daòové priznanie a daò zaplatili splnili najneskôr 30.06.2020 za zdaòovacie obdobie 2019.
Èo sa pova¾uje za daòový nedoplatok podµa Nariadenia?
Odp. Za daòový nedoplatok na úèely uplatnenia Nariadenia sa pova¾uje sankcia, ktorou je:
pokuta ulo¾ená za oneskorené podanie daòového priznania k dani z príjmov- § 49 ZDP
úrok z ome¹kania vyrubený za oneskorené zaplatenie dane z príjmov zo sumy dane uvedenej v podanom daòovom priznaní a¾ do dòa zaplatenia - § 49 ZDP
pokuta ulo¾ená za oneskorené podanie roèného hlásenia - § 49 ZDP
úrok z ome¹kania vyrubený za oneskorené zaplatenie dane z príjmov zo sumy dane uvedenej v podanom roènom hlásení a¾ do dòa zaplatenia - § 49 ZDP
pokuta ulo¾ená za oneskorené podanie oznámenia poskytovateµom zdravotnej starostlivosti - § 43 ods. 17 písm. a) ZDP
úrok z ome¹kania vyrubený za oneskorené odvedenie zrazenej zrá¾kovej dani z nepeòa¾ných plnení poskytovateµom zdravotnej starostlivosti, ktorý mu bolo poskytnuté od dr¾iteµa uvedenej v oznámení a¾ do dòa odvedenia dane - § 43 ods. 17 a § 43 ods. 3 písm. o) ZDP.
Vz»ahuje sa na daòový subjekt Nariadenie v prípade, keï daòový subjekt nepodal podµa § 49 ods. 3 ZDP oznámenie o predå¾ení lehoty na podanie daòového priznania za ZO 2019. Daòové priznanie podal 27.03.2020, ale daò zaplatil a¾ 27.05.2020?
Odp.: Daòový subjekt podal daòové priznanie v ustanovenej lehote, t.j. do 31.03.2020, ale sumu dane uvedenú v daòovom priznaní zaplatil po ustanovenej lehote uvedenej v § 49 ods. 2 ZDP, t.j. daò je splatná v rovnakej lehote ako podanie daòového priznania. Daò bola zaplatená v lehote ustanovenej v § 1 ods. 2 Nariadenia, t.j. do 30.06.2020. Zn. to, ¾e daòovník splnil podmienku na zánik daòového nedoplatku, ktorým je, resp. bude sankcia – úrok z ome¹kania za oneskorené zaplatenie dane.
Príklad è. 4
Vz»ahuje sa na daòový subjekt Nariadenie v prípade, keï daòový subjekt nepodal podµa § 49 ods. 3 ZDP oznámenie o predå¾ení lehoty na podanie daòového priznania za ZO 2019. Daòové priznanie podal 27.05.2020 a daò zaplatil a¾ 17.06.2020.
Odp.: Daòový subjekt splnil podmienky zániku daòového nedoplatku podµa § 1 ods. 1 Nariadenia. Daòovým nedoplatkom je nezaplatená pokuta za oneskorené podanie daòového priznania a nezaplatený úrok z me¹kania za oneskorené zaplatenie dane uvedenej v tomto daòovom priznaní. Daòové priznanie a daò zaplatil daòový subjekt po ustanovenej lehote, t.j. po 31. 03.2020, ale v lehote pre zánik daòového nedoplatku podµa Nariadenie, t.j. do 30.06.2020.
Príklad è. 5
Vz»ahuje sa na daòový subjekt Nariadenie v prípade, keï daòový subjekt nepodal podµa § 49 ods. 3 ZDP oznámenie o predå¾ení lehoty na podanie daòového priznania za ZO 2019. Daòové priznanie podal 30.06.2020 a daò zaplatil a¾ 06.07.2020?
Odp.: Daòový…