Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ibpp4-443-506-14-bp
Timestamp: 2018-11-20 13:58:25+00:00
Document Index: 21346741

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 25', 'art. 97']

♦ › Odliczenia › IBPP4/443-506/14/BP
Czy podatek VAT naliczony będzie podlegał odliczeniu w miesiącu wystawienia faktury (w tym samym co VAT należny), czy też dopiero w miesiącu dostawy towaru (następnym)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 lipca 2014 r. (data wpływu 29 lipca 2014 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 lipca 2014 r. został złożony do Organu wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.
Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów zdarzają się sytuacje, że Wnioskodawca otrzymuje fakturę (Rechnung) datowaną na ostatni dzień miesiąca, a dostawę otrzymuje w pierwszym dniu następnego miesiąca.
Czy podatek VAT naliczony będzie podlegał odliczeniu w miesiącu wystawienia faktury (w tym samym co VAT należny), czy też dopiero w miesiącu dostawy towaru (następnym)...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT naliczony będzie możliwy do odliczenia dopiero w miesiącu otrzymania towaru, z uwagi na zapis art. 88 ust 6.
Tym samym obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej tą transakcję, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Zgodnie zaś z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a. (art. 86 ust. 13 ustawy)
Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego.
Z opisu sprawy wynika, że przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów zdarzają się sytuacje, że Wnioskodawca otrzymuje fakturę (Rechnung) datowaną na ostatni dzień miesiąca, a dostawę otrzymuje w pierwszym dniu następnego miesiąca.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą terminu, w którym ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru.
Jak wynika z ww. art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje (dla nabycia wewnątrzwspólnotowego) zgodnie z uregulowaniami ust. 10, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem uwzględnienia podatku należnego od tej czynności. Jeżeli podatnik uwzględnia podatek należny w tej czynności w drodze korekty za dany okres, to może uwzględnić także podatek naliczony od tej czynności w tej samej korekcie deklaracji. Prawo do odliczenia nie powstaje bowiem w konkretnym momencie, tylko w rozliczeniu za okres.
W związku z powyższym, wystawienie faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rodzi powstanie obowiązku podatkowego. Tym samym obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstał w dniu wystawienia przez kontrahenta zagranicznego faktury dokumentującej dostawę towaru. Zatem Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w miesiącu wystawienia faktury tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (ostatni dzień miesiąca). Jeżeli jednak Wnioskodawca nie dokona odliczenia w deklaracji za miesiąc w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, to zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 11 ustawy, będzie uprawniony do dokonania odliczenia w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Ponadto należy zauważyć, że powołany przez Wnioskodawcę art. 88 ust. 6 nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie. Z sytuacją wskazaną w ww. przepisie będziemy mieli do czynienia w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Zgodnie zaś z przedstawionym stanem faktycznym zakończenie transportu lub wysyłki towarów będzie miało miejsce na terytorium kraju.
Zatem stanowisko Wnioskodawca, że podatek VAT naliczony będzie możliwy do odliczenia dopiero w miesiącu otrzymania towaru należało uznać za nieprawidłowe.
Nadmienia się, że w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPP4/443-506/14/BP
IBPP4/443-409/14/BP | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-463/14/EK | Interpretacja indywidualna