Source: https://uctovnazavierka.uad.sk/33/danove-priznanie-k-dani-z-prijmov-po-za-rok-2018-komplexny-priklad-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHcZCycERuX7rlI63py2qEGkukZUzLWmsA/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-12 20:19:52+00:00
Document Index: 14165721

Matched Legal Cases: ['§ 17', '§ 2', '§ 46', '§ 52', '§ 52', '§ 13', '§ 13', '§ 2', '§ 47', '§ 52', '§ 17', '§ 17', '§ 2', '§ 18', '§ 17', '§ 18', '§ 17', '§ 17', '§ 27', '§ 21', '§ 19', '§ 19', '§ 58', '§ 25', '§ 24', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 20', '§ 25', '§ 19', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 19', '§ 21', '§ 2', '§ 2', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 19', '§ 19', '§ 21', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 20', '§ 21', '§ 19', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 21', '§ 19', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 17', '§ 17', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 52', '§ 17', '§ 26', '§ 27', '§ 28', '§ 26', '§ 27', '§ 28', '§ 26', '§ 27', '§ 28', '§ 17', '§ 26', '§ 27', '§ 28', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 12', '§ 13', '§ 12', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 21', '§ 19', '§ 19', '§ 21', '§ 152', '§ 19', '§ 14', '§ 13', '§ 21', '§ 55', '§ 55', '§ 2', '§ 19', '§ 2', '§ 19', '§ 21', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 20', '§ 20', '§ 19', '§ 20', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 20', '§ 19', '§ 21', '§ 19', '§ 17', '§ 19', '§ 19', '§ 27', '§ 19', '§ 17', '§ 27', '§ 28', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 2', '§ 17', '§ 20', '§ 17', '§ 12', '§ 43', '§ 43', '§ 17', '§ 17', '§ 12', '§ 43', '§ 43', '§ 17', '§ 52', '§ 51', '§ 52', '§ 51', '§ 43', '§ 17', '§ 12', '§ 13', '§ 52', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 52', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 19', '§ 17', '§ 19', '§ 52', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 52', '§ 51', '§ 51', '§ 51', '§ 51']

Daòové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2019 - komplexný príklad | Úètovná závierka Premium
Daòové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2019 - komplexný príklad
11.2.2020, Ing. Ivana Redekyová; Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult, Zdroj: Verlag Dashöfer
8.1 Daòové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2019 – komplexný príklad
Ing. Ivana Redekyová; Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult
Spoloènos» s ruèením obmedzeným OBCHOD, s. r. o. s 80 % zahraniènou majetkovou úèas»ou vznikla v r. 2000. Podniká vo viacerých oblastiach, preva¾ujúcou oblas»ou je veµkoobchod a maloobchod. Jej zdaòovacím obdobím je kalendárny rok. Spoloènos» je daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou na území SR a je platiteµom DPH.
Za úètovné obdobie 2019 dosiahla:
výsledok hospodárenia pred zdanením: 93 898,60 €
prevádzkové, finanèné a mimoriadne výnosy spolu: 791 202,00 €
prevádzkové, finanèné a mimoriadne náklady spolu: 697 303,40 €
V predchádzajúcich piatich zdaòovacích obdobiach vykázala nasledovné daòové straty alebo základy dane:
Zdaòovacie obdobie Základ dane Daòová strata Suma
2014 - áno 15 269,21 €
2015 - áno 15 000 €
2016 - áno 1 500 €
2017 áno - 3 400 €
2018 áno - 7 900 €
Èas» daòovej straty vykázanej za zdaòovacie obdobie 2014 v sume 3 400 € daòovník umoril od základu dane za zdaòovacie obdobie 2017 a ïal¹iu jej èas» v sume 7 900 € umoril od základu dane za zdaòovacie obdobie 2018.
Daòovník so zdaòovacím obdobím od 1. 1. 2019 do 31. 12. 2019, pri ktorom posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na rok 2019 (31. 3. 2020, resp. v predå¾enej lehote napr. do 30. 6. 2020), podá daòové priznanie k dani z príjmov PO úèinne na tlaèive, ktorého vzor stanovilo Ministerstvo financií opatrením è. MF/013624/2019-721, ktorým sa ustanovujú vzory tlaèív daòových priznaní k dani z príjmov. Oznaèené je èíslom MF/013624/2019-721, ktoré je umiestnené vµavo dolu. Tie¾ bolo vydané nové pouèenie na vyplnenie predmetného daòového priznania, ako aj potvrdenie o podaní tohto daòového priznania.
Textové alebo èíselné polia daòového priznania, ktoré sa daòovníka netýkajú, ostávajú prázdne, neuvádza sa v nich niè. Èíselné údaje sa zarovnávajú vpravo, ostatné údaje sa pí¹u zµava.
Údaje na prvej strane daòovník vyplní podµa predtlaèe. Riadne oznaèí druh podávaného daòového priznania a vyplní dátumy zaèiatku a konca zdaòovacieho obdobia.
Na titulnej strane daòového priznania k dani z príjmov PO (ïalej len „DP“) neboli v porovnaní s predchádzajúcim vzorom tlaèiva vykonané ¾iadne zmeny.
I. èas» daòového priznania – Údaje o daòovníkovi
Daòovník vyplní svoje identifikaèné údaje v r. 05 a¾ 12.
V prípade, ¾e PO uplatòuje zahrnovanie kurzových rozdielov podµa osobitných predpisov (§ 17 ZDP) alebo ukonèila tento spôsob, túto skutoènos» vyznaèí v za¹krtávacom poli.
Ak PO podávajúca daòové priznanie je daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou na území SR podµa ZDP a príslu¹nej medzinárodnej zmluvy, vyznaèí túto skutoènos» v za¹krtávacom poli.
Zapoèítavanie daòovej licencie z predchádzajúceho daòového obdobia, daòovník tie¾ vyznaèí na prvej strane daòového priznania.
V prípade, ¾e daòovník je ekonomicky alebo personálne prepojený podµa § 2 písm. r) ZDP so zahraniènými osobami, túto skutoènos» tie¾ vyznaèí v za¹krtávacom poli.
Novelou zákona o dani z príjmov úèinnou od 1. 1. 2018 sa ru¹í daòová licencia (§ 46b, § 52zk). Daòová licencia sa naposledy uplatní za zdaòovacie obdobie konèiace 31. 12. 2017 a ak je zdaòovacím obdobím hospodársky rok za zdaòovacie obdobie konèiace v priebehu roka 2018. Daòovú licenciu zaplatenú v minulosti bude mo¾né odpoèíta» od základu dane podµa doteraj¹ích pravidiel, teda najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích obdobiach.
Pri zapoèítaní kladného rozdielu daòovej licencie v zdaòovacom roku 2019 u daòovníka, ktorý má zdaòovacie obdobie kalendárny rok treba zohµadni» sumu „ teoretickej daòovej licencie „ ktorú by mal povinnos» uhradi» a kladný zápoèet daòovej licencie z predchádzajúcich zdaòovacích období (2015 – 2017) je mo¾né uskutoèni» iba nad sumu tejto teoretickej vý¹ky daòovej povinnosti; vyplýva to z § 52zk ZDP . Zapoèítanie daòovej licencie vykoná daòovník na riadkoch 900 a¾ 1000 a vyplní tabuµku K. Boli vypustené riadky týkajúce sa vý¹ky daòovej licencie (v starom daòovom priznaní riadok 810), kladného rozdielu medzi daòovou licenciou a daòou urèenou na zápoèet v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach (v starom daòovom priznaní riadok 820) a daòovej licencie na úhradu (v starom daòovom priznaní riadok 900).
V prípade, ¾e PO uplatòuje oslobodenie od dane z príjmov pri príjmoch z odplát za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie vynálezu chráneného patentom alebo technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daòovníkom, a to aj vynálezu, ktorý je predmetom prihlá¹ky ú¾itkového vzoru, a to vo vý¹ke 50 % z týchto odplát (§ 13a), alebo oslobodenie od dane z príjmov pri príjme z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo èiastoène vyu¾il vynález chránený patentom alebo technické rie¹enie chránené ú¾itkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daòovníkom, prièom tieto výrobky sú buï obstarané od osôb, ktorým daòovník ako vlastník umo¾nil pri ich výrobe vyu¾íva» vynález chránený patentom alebo technické rie¹enie chránené ú¾itkovým vzorom, alebo vytvorené vlastnou èinnos»ou daòovníka (§ 13b), vyznaèí túto skutoènos» v za¹krtávacom poli.
Riadky 13 a¾ 17 vypåòa nerezident, ktorý má na území SR umiestnenú jednu alebo viacero stálych prevádzkarní, za ktoré zis»uje základ dane alebo daòovú stratu.
Ná¹ daòovník vyplní identifikaèné údaje, oznaèí DP ako riadne, vyplní dátumy zaèiatku a konca zdaòovacieho obdobia. Ïalej oznaèí pole „áno“ o existencii ekonomického alebo personálneho prepojenia podµa § 2 písm. r) ZDP.
II. èas» daòového priznania - Výpoèet základu dane a daò
Sumy v DP sa uvádzajú v s presnos»ou na eurocenty, èo je rozdiel v porovnaní s údajmi uvádzanými v úètovnej závierke v celých eurách. Pri zaokrúhµovaní daòovník postupuje podµa § 47 ZDP s výnimkou súm nákladov a výnosov, o ktorých úètoval do 31. 12. 2008 a ktoré ovplyvòujú základ dane po 1. 1. 2009 (po zavedení meny euro), ktoré sa zaokrúhµujú podµa § 52e ods. 6 ZDP na eurocenty nahor.
Riadok 100
V tomto riadku sa uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením, resp. rozdiel medzi príjmami a výdavkami.
Suma uvádzaná v tomto riadku kopíruje jednu z nasledovných súm:
z riadku 3 tabuµky F, ak daòovník úètuje v sústave podvojného úètovníctva alebo
z riadku 3 tabuµky G2, ak daòovník vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej úètovnej závierke podµa IAS/IFRS a pri zis»ovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia, ktorý by vyèíslil, ak by úètoval v sústave podvojného úètovníctva alebo
z riadku 4 tabuµky G3, ak daòovník vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej úètovnej závierke podµa IAS/IFRS a transformuje ho na upravený výsledok hospodárenia podµa opatrenia Ministerstva financií SR è. MF/011055/2006-72 z 15. 2. 2006 v z. n. p. alebo
z riadku 1 tabuµky C1, ak ide o daòovníka nezalo¾eného alebo nezriadeného na podnikanie, ktorý úètuje v sústave podvojného úètovníctva alebo
z riadku 1 tabuµky C2, ak ide o daòovníka nezalo¾eného alebo nezriadeného na podnikanie, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva.
Z uvedeného vyplýva, ¾e tabuµky F, G2, G3, C1, C2 nesmú by» vyplnené súèasne, preto¾e daòovník vykazuje v¾dy len jeden výsledok hospodárenia, resp. rozdiel medzi príjmami a výdavkami.
OBCHOD, s. r. o., ako úètovná jednotka úètujúca v sústave podvojného úètovníctva vyplní tabuµku F, v riadku 1 uvedie sumu 791 202,00 €; v riadku 2 uvedie sumu 697 303,40 €, v riadku 3 sumu + 93 898,60 €, ktorú prenesie na riadok 100 s plusovým znamienkom.
Polo¾ky zvy¹ujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami
Riadok 110
V riadku 110 sa uvádzajú:
sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy vrátane rozdielu podµa § 17 ods. 5 ZDP,
sumy nepeòa¾ných plnení, ak nie sú súèas»ou výsledku hospodárenia.
Rozdiel podµa § 17 ods. 5 ZDP je rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vz»ahoch zahranièných závislých osôb lí¹ia od cien pou¾ívaných medzi nezávislými osobami v porovnateµných obchodných vz»ahoch, prièom o tomto rozdiele daòovník neúètoval. Definícia zahraniènej závislej osoby je uvedená v § 2 písm. r) ZDP.
Na zistenie tohto rozdielu sa pou¾ije postup podµa § 18 ZDP, a to niektorá z metód vychádzajúcich z porovnávania ceny, porovnávania zisku alebo ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy. Pou¾i» mo¾no len takú metódu, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vz»ahu podµa smernice OECD o transferovom oceòovaní pre nadnárodné spoloènosti a správu daní (bola publikovaná postupne v troch èastiach vo Finanènom spravodajcovi è. 14/1997, è. 20/1999 a è. 3/2002). O pou¾itej metóde je daòovník povinný vies» dokumentáciu. Jej obsah urèilo MF SR usmernením è. MF/8288/2009-72, ktoré bolo publikované vo Finanènom spravodajcovi è. 1/2009. Daòovník má mo¾nos» po¾iada» správcu dane o odsúhlasenie pou¾ívanej metódy vopred na zdaòovacie obdobie.
OBCHOD, s. r. o., predával v zdaòovacom období 2019 tovar nezávislým subjektom, ale aj závislej osobe v zahranièí (majetková úèas» 80 %), av¹ak tejto závislej osobe predával tovar za ceny ni¾¹ie o 200 €/ks, obstarávacia cena predaného tovaru bola v sume 46 000,00 €.
Tieto transakcie sa prejavili v úètovníctve nasledovne:
úèet suma v € úèet suma v €
Vyskladnenie predaného tovaru 504 46 000,00 132 46 000,00
Tr¾by za predaj tovaru 311 48 000,00 604 48 000,00
Vplyv na základ dane:
Podµa § 17 ods. 5 ZDP v nadväznosti na § 18 ZDP je daòovník povinný upravi» základ dane o rozdiel v tr¾bách z predaja tovaru predaného nezávislým subjektom a v tr¾bách z predaja porovnateµného tovaru predaného zahraniènej závislej osobe zistený metódou nezávislej trhovej ceny v kumulovanej roènej vý¹ke 8 000 €. V riadku 110 uvedie sumu 8 000 €.
Tabuµka I – Transakcie zahranièných závislých osôb
Daòovník, ktorý v zdaòovacom období, za ktoré sa daòové priznanie podáva, uskutoèòuje transakcie so závislou osobou v zahranièí a náklady a výnosy z nich sú súèas»ou výsledku hospodárenia v riadku 100, vypåòa aj tabuµku pomocných výpoètov a doplòujúcich údajov v III. èasti daòového priznania – tabuµku I – Transakcie zahranièných závislých osôb v èlenení podµa druhu transakcie.
OBCHOD, s. r. o., uskutoènil v r. 2019 so závislou osobou v zahranièí transakcie predaja tovaru, preto v riadku 7 v ståpci 1 uvedie sumu výnosov z predaja tovarov tejto závislej osobe zaúètovaných vo výsledku hospodárenia v èiastke 48 000 € a v tom istom riadku v ståpci 2 uvedie sumu obstarávacích cien tohto tovaru v èiastke 46 000 €. Iné transakcie so zahraniènou závislou osobou neuskutoènil.
V riadku 110 sa ako polo¾ka zvy¹ujúca výsledok hospodárenia tie¾ uvádza suma v¹etkých nepeòa¾ných plnení, ktoré daòovník v zdaòovacom období prijal, ale nie sú zaúètované vo výsledku hospodárenia.
S. r. o. v roku 2019 pokraèovala v prenájme nehnuteµnosti, av¹ak nájomný vz»ah bol náhle ukonèený u¾ v novembri 2019. V roku 2017 nájomca uviedol do u¾ívania technické zhodnotenie tejto nehnuteµnosti, ktoré financoval sám. Na¹a s. r. o. sa s nájomcom nedohodla na odkúpení, pri skonèení nájomného vz»ahu do¹lo k bezodplatnému odovzdaniu technického zhodnotenia. Daòová zostatková cena technického zhodnotenia ku dòu odovzdania bola v sume 11 600 €.
Tieto transakcie sa prejavili v úètovníctve s. r. o. – prenajímateµa - nasledovne:
Zaradenie technického zhodnotenia u vlastníka v reprodukènej obstarávacej cene 021 11 600,00 384 11 600,00
Podµa § 17 ods. 20 ZDP v prípade, ¾e do¹lo ku skonèeniu nájmu, vzniká prenajímateµovi, ktorý je vlastníkom prenajatej veci, nepeòa¾ný príjem vo vý¹ke výdavkov vynalo¾ených nájomcom na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve, ak tieto výdavky neuhrádzal prenajímateµ. Nepeòa¾ný príjem sa urèí podµa § 17 ods. 20 písm. b) ZDP vo vý¹ke zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri pou¾ití rovnomerného odpisovania podµa § 27 ZDP.
Nakoµko daòová zostatková cena technického zhodnotenia prenajímanej nehnuteµnosti v sume 11 600 € nie je zaúètovaná s vplyvom na výsledok hospodárenia, daòovník je povinný upravi» základ dane o hodnotu tohto nepeòa¾ného príjmu, preto súèas»ou riadku 110 bude aj suma 11 600 €.
V riadku 110 daòovník uvedie celkovú sumu 19 600,00 € (8 000,00 + 11 600,00).
Riadok 130
V riadku 130 sa uvádza suma v¹etkých nákladov, ktoré nie sú daòovými výdavkami podµa § 21 ZDP alebo ktoré boli vynalo¾ené v rozpore s § 19 ZDP okrem súm uvedených na r. 140, 150 a 180.
Suma uvádzaná v tomto riadku len kopíruje sumu z riadku 15 tabuµky pomocných výpoètov a doplòujúcich údajov v III. èasti daòového priznania – tabuµku A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami. Z tohto dôvodu je potrebné najprv vyplni» tabuµku A.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 1
Uvádza sa strata z predaja akcií a ostatných cenných papierov zistená podµa § 19 ods. 2 písm. f) ZDP ako rozdiel úhrnu obstarávacích cien akcií a ostatných cenných papierov, ktorý prevy¹uje úhrn príjmov z ich predaja. Strata sa vyèísµuje nie za jednotlivé predaje, ale v úhrne za v¹etky predané cenné papiere. Výnimkami, kedy je strata z predaja cenného papiera daòovým výdavkom, sú prípady:
cenných papierov obchodovaných na trhu burzy cenných papierov, ak ich obstarávacia cena nie je vy¹¹ia a príjem z ich predaja nie je ni¾¹í ako odchýlka 10 % od priemerného kurzu zverejòovaného burzou cenných papierov v deò ich nákupu a predaja,
dlhopisov, pri ktorých predajná cena je ni¾¹ia najviac o vý¹ku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby predaja alebo splatnosti dlhopisu,
daòovníkov, ktorí sú licencovanými obchodníkmi s cennými papiermi.
Pri predaji cenných papierov obstaraných pred 1. 1. 2004, z predaja ktorých príjem plynie po 31. 12. 2003, sa postupuje podµa § 58 ods. 8 zákona è. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. a pri predaji cenných papierov obstaraných do 31. 12. 1999 sa postupuje podµa zákona è. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. – § 25 ods. 1 písm. c) a § 24 ods. 2 písm. s) citovaného zákona. K spôsobu uplatòovania týchto ustanovení vydalo Ministerstvo financií SR oznámenia è. MF/8950/1999-72 (Finanèný spravodajca è. 12/1999) a è. MF/22491/1999-72 (Finanèný spravodajca è. 22/1999). Predmetné oznámenia mo¾no primerane aplikova» aj na ZDP platný v súèasnosti.
OBCHOD, s. r. o., uskutoènil v roku 2019 nasledovné prevody cenných papierov:
10 ks akcií, ktoré nie sú verejne obchodovateµné na burze cenných papierov, v predajnej cene 700 €/ks, cena obstarania jednej akcie bola 600 €/ks, preto z tejto transakcie vykázal zisk 1 000 € (10*700)-(10*600),
8 ks akcií, ktoré tie¾ nie sú verejne obchodovateµné na burze cenných papierov v predajnej cene 1 000 €/ks, prièom cena obstarania jednej akcie v roku 2009 bola 1 450 €/ks, preto z tejto transakcie vykázal stratu 3 600 € (8*1000)-(8*1450),
20 ks akcií v predajnej cene 4 800 €/ks, cena obstarania jednej akcie v roku 2010 bola 4 900 €/ks, preto z tejto transakcie vykázal stratu 2 000 €. S akciami sa obchoduje na burze cenných papierov a aj obstarávacia cena, aj predajná cena týchto akcií spåòa limit odchýlky +/- 10 % od priemerného kurzu zverejneného burzou cenných papierov v deò nákupu a v deò predaja týchto akcií.
Vyradenie cenných papierov v cene obstarania 561 115 600,00 251, 257 115 600,00
Výnos z predaja cenných papierov 315 111 000,00 661 111 000,00
Pri prevode 20 ks verejne obchodovateµných akcií boli splnené podmienky výnimky ustanovenej v § 19 ods. 2 písm. f) prvého bodu ZDP, podµa ktorej je strata z predaja cenných papierov daòovým výdavkom.
Pri ostatných dvoch transakciách s neverejne obchodovateµnými akciami sa v úhrne dosiahla strata vo vý¹ke 2 600 € (+1000-3600), ktorá nespåòa podmienky daòového výdavku podµa § 19 ods. 2 písm. f) ZDP. Daòovník ju uvedie v riadku 1 tabuµky A.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 2
Uvádza sa strata z predaja obchodného podielu alebo strata z predaja zmenky podµa § 19 ods. 2 písm. g) ZDP, prièom sa posudzuje ka¾dý predaj obchodného podielu alebo zmenky jednotlivo, èo je rozdiel oproti kumulácií výsledkov transakcií pri predaji akcií a ostatných cenných papierov.
Daòovník v roku 2019 predal dva svoje obchodné podiely:
v spoloènosti ALFA, s. r. o., za cenu 10 000 €, obstarávacia cena bola 8 500 €, z transakcie dosiahol zisk 1 500 €,
v spoloènosti BETA, s. r. o., za cenu 5 500 €, obstarávacia cena bola 6 800 €, èo znamená, ¾e z transakcie dosiahol stratu 1 300 €.
Tieto transakcie zaúètoval nasledovne:
Vyradenie obchodného podielu
- v spoloènosti ALFA, s. r. o.
- v spoloènosti BETA, s. r. o.
Výnos z predaja obch. podielu
Daòovým výdavkom pri predaji obchodného podielu v s. r. o. je podµa § 19 ods. 2 písm. g) ZDP obstarávacia cena do vý¹ky výnosu z jeho predaja, posudzovaná za ka¾dý predaj jednotlivo. Preto rozdiel, o ktorý obstarávacia cena obchodného podielu prevy¹uje výnos z jeho predaja, je daòovník povinný vylúèi» z daòových výdavkov.
Spoloènos» OBCHOD, s. r. o. dosiahla z prevodu obchodného podielu v spoloènosti ALFA, s. r. o. zisk, v spoloènosti BETA, s. r. o. stratu 1 300 €. Nakoµko sa zisky a straty z predajov viacerých obchodných podielov v jednom zdaòovacom období nekompenzujú, daòovník uvedie v riadku 2 Tabuµky A sumu 1 300 €, o ktorú obstarávacia cena obchodného podielu v spoloènosti BETA, s. r. o. prevy¹uje výnos z jeho predaja.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 3
Uvádza sa spotreba pohonných látok (ïalej len „PHL“) pri motorových vozidlách daòovníka zaúètovaná v nákladoch, ak presahuje spotrebu zistenú niektorým zo spôsobov podµa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.
Daòovník má na výber tri mo¾nosti:
1. Vedie knihu jázd a skutoènú spotrebu prepoèítava podµa cien platných v èase nákupu PHL a podµa spotreby uvedenej v osvedèení o evidencii vozidla alebo v technickom preukaze alebo ak sa táto spotreba nezhoduje so skutoènou spotrebou alebo sa v dokladoch neuvádza, vychádza zo spotreby preukázanej dokladom vydaným oprávnenou osobou alebo vychádza z doplòujúcich údajov výrobcu alebo predajcu preukazujúcich inú spotrebu PHL rovnakého druhu a typu vozidla. Takýmto dokladom mô¾e by» aj tzv. certifikát konformity motorového vozidla.
2. Spotrebu uplatòuje podµa prístroja satelitného systému sledovania prevádzky vozidla do vý¹ky vykázanej podµa tohto prístroja. Aj pri tomto spôsobe musia by» náklady na PHL preukázané dokladmi o ich nákupe. Na tento úèel je vhodný len taký prístroj satelitného systému sledovania prevádzky vozidla, ktorý meria a vyèísµuje aj spotrebu PHL. ®iadna iná evidencia jázd nie je potrebná, daòovým výdavkom je spotreba v celej vý¹ke vykázanej týmto prístrojom, spotrebu nie je potrebné prepoèítava» podµa údajov v technickom preukaze èi osvedèení o evidencii vozidla.
3. Uplatòuje tzv. pau¹álne výdavky do vý¹ky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslu¹né zdaòovacie obdobie primeraného poètu najazdených km podµa stavu tachometra na zaèiatku a na konci zdaòovacieho obdobia. Aj v tomto prípade musí by» dokladmi preukázaná celková vý¹ka nákupu PHL a len èas» z týchto výdavkov, maximálne 80 %, je daòovo uznaná. Pri tomto spôsobe nie je potrebné vies» evidenciu jázd, av¹ak tento spôsob musí by» zachovaný po celé zdaòovacie obdobie.
Spotreba PHL pri nákladných automobiloch alebo pracovných mechanizmoch sa prepoèítava tie¾ podµa spotreby uvedenej v osvedèení o evidencii vozidla alebo v technickom preukaze, alebo ak sa táto spotreba nezhoduje so skutoènou spotrebou, alebo sa v dokladoch neuvádza, prepoèítava sa podµa spotreby preukázanej vnútorným aktom riadenia, v ktorom je preukázateµne odôvodnený spôsob výpoètu spotreby PHL. Pri vypracovaní tohto interného riadiaceho aktu mo¾no primerane postupova» podµa oznámenia MF SR o spôsobe stanovenia vý¹ky daòového výdavku na spotrebu PHL motorového vozidla urèeného na prepravu 10 a viac osôb, motorového vozidla urèeného na nákladnú dopravu a motorového vozidla urèeného na ¹peciálne pou¾itie, ktoré bolo zverejnené vo Finanènom spravodajcovi è. 12/2000, a to aj napriek tomu, ¾e norma, ktorá sa cituje v tomto oznámení u¾ nie je platná.
Náklady na PHL musia by» preukázané dokladmi o ich nákupe. Spotreba prevy¹ujúca prepoèítanú spotrebu nie je daòovo uznaná.
Daòovník si mô¾e zvoli» pre ka¾dé motorové vozidlo iný spôsob uplatòovania spotreby PHL v daòových výdavkoch.
Ná¹ daòovník má v majetku spoloènosti dve osobné motorové vozidlá. V priebehu roka 2019 úètoval spotrebu PHL podµa nákupu na príslu¹ný úèet nákladov, prièom neviedol knihy jázd k jednotlivým vozidlám.
Tieto nákupy zaúètoval nasledovne:
Nákup pohonných látok 501 39 620,50 211 39 620,50 (bez DPH)
Daòovník sa rozhodol zahàòa» spotrebované PHL do daòových výdavkov spôsobom podµa § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu. Jedno z osobných motorových vozidiel daòovníka pou¾íva so súhlasom zamestnávateµa jeho zamestnanec aj na súkromné úèely, prièom rozsah tohto pou¾itia je 85 % pracovné úèely a 15 % súkromné úèely.
Nakoµko rozsah pou¾itia na pracovné úèely prevy¹uje 80 %, daòovník mô¾e pri oboch osobných motorových vozidlách zahrnú» do daòových výdavkov spotrebované PHL vo vý¹ke 80 % z celkového preukázaného nákupu. Daòovým výdavkom bude suma 31 696,40 € (80 % z 39 620,50 €) a daòovo neuznaným nákladom, ktorý uvedie v riadku 3 Tabuµky A, tam bude suma 20 % z 39 620,50 €, t. j. 7 924,10 €.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 4
Daòovým výdavkom pri postúpení pohµadávky podµa § 19 ods. 3 písm. h) ZDP je menovitá hodnota pohµadávky alebo jej nesplatená èas» do vý¹ky výnosu z jej postúpenia alebo do vý¹ky mo¾nej (hypotetickej) tvorby opravnej polo¾ky k postupovanej pohµadávke, ktorá by bola daòovým výdavkom podµa § 20 ZDP. Daòovník si takto mô¾e vybra» alternatívu, ktorá je pre neho výhodnej¹ia.
Menovitou hodnotou pohµadávky sa rozumie suma vrátane DPH (bod 10 usmernenia MF SR è. MF/009465/2005-721 zverejneného vo Finanènom spravodajcovi è. 5/2005). Menovitou hodnotou sa podµa § 25 ods. 1 písm. c) ZoÚ druhý bod zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v z. n. p. (ïalej len „ZU“) oceòujú pohµadávky pri ich vzniku.
OBCHOD, s. r. o. postúpil dòa 30. 10. 2019 pohµadávku za predaný tovar v menovitej hodnote 6 600 €, prièom dosiahol výnos z jej postúpenia vo vý¹ke 2 000 €. Pohµadávka bola splatná 1. 3. 2018. Dl¾ník nie je v konkurze ani re¹trukturalizácii. Za postúpenú pohµadávku OBCHOD, s. r. o., v roku 2019 prijal platbu vo vý¹ke 500 €. Do èasu postúpenia pohµadávky OBCHOD, s. r. o., neúètoval o tvorbe opravnej polo¾ky k tejto pohµadávke.
Tieto prípady spoloènos» zaúètovala takto:
Vyradenie pohµadávky z dôvodu postúpenia 546 6 600,00 311 6 600,00
Výnos z postúpenia pohµadávky 315 2 000,00 646 2 000,00
Podµa § 19 ods. 3 písm. h) ZDP daòovník porovná menovitú hodnotu postupovanej pohµadávky s:
výnosom z postúpenia 2 000 € alebo
mo¾nou opravnou polo¾kou podµa § 20 ZDP.
Keï¾e dl¾ník nie je v konkurze alebo re¹trukturalizácii, nie je mo¾né uva¾ova» o daòovej opravnej polo¾ke podµa § 20 ods. 10 a¾ 12 ZDP.
Postupovaná pohµadávka vznikla po 1. 1. 2004, nie je premlèaná, v minulosti bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov a nie je mo¾né ju zapoèíta» so splatnými záväzkami. Od splatnosti tejto pohµadávky uplynulo k èasu postúpenia (30. 10. 2019) viac ako 360 dní a menej ako 720 dní. K èasu postúpenia by bolo mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov daòovú opravnú polo¾ku k tejto pohµadávke podµa § 20 ods. 2 písm. b) v nadväznosti na § 20 ods. 14 písm. a) ZDP do vý¹ky 20% menovitej hodnoty pohµadávky, èo predstavuje sumu 1 320 €.
Z porovnania menovitej hodnoty pohµadávky s výnosom z jej postúpenia je zrejmé, ¾e menovitá hodnota by bola daòovo uznaná v sume 2 000 € a rozdiel vo vý¹ke 4 600 € (6 600-2 000) by bol daòovo neuznaný.
Z porovnania menovitej hodnoty pohµadávky s mo¾nou tvorbou opravnej polo¾ky podµa § 20 ZDP je zrejmé, ¾e daòovým výdavkom by bolo 20 % tejto menovitej hodnoty (1 320 €) a rozdiel 5 280 € (6600-1320) by bol daòovo neuznaný.
V tomto prípade je daòovo úspornej¹ou alternatívou pre daòovníka porovnáva» menovitú hodnotu pohµadávky s výnosom z jej postúpenia. Vo výsledku hospodárenia s. r. o. zaúètovala z dôvodu postúpenia pohµadávky náklad vo vý¹ke 6 600 € a výnos vo vý¹ke 2 000 €, t. j. z tejto transakcie vykázala úètovnú stratu 4 600 €, ale menovitá hodnota postupovanej pohµadávky mô¾e by» zahrnutá do daòových výdavkov len vo vý¹ke 2 000 €, èo znamená, ¾e k výsledku hospodárenia v riadku 4 tabuµky A daòovník pripoèíta celú sumu úètovnej straty z postúpenia tejto pohµadávky vo vý¹ke 4 600 €.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 5
Zahrnutie nákladov na províziu za vymáhanie pohµadávky ZDP limituje vý¹kou dosiahnutej úhrady z predmetnej pohµadávky podµa § 19 ods. 3 písm. p) ZDP.
Spoloènos» uzatvorila so spoloènos»ou VYMÁHAÈ, s. r. o., dohodu o vymo¾ení pohµadávky v menovitej hodnote 7 300 €. Spoloènos» vymohla z pohµadávky 1 300 € a vyfakturovala si províziu vo vý¹ke 1 500 €.
Provízia za vymo¾enie pohµadávky 518 1 500,00 321 1 500,00
Úhrada pohµadávky od dl¾níka 221 1 300,00 311 1 300,00
Rozdiel 200 €, o ktorý náklad na províziu prevy¹uje vý¹ku vymo¾enej pohµadávky nie je daòovým výdavkom a daòovník ho uvedie v riadku 5 tabuµky A.
Ak v nasledujúcom zdaòovacom období vymô¾e aspoò ïal¹ích 200 €, mô¾e poda» dodatoèné daòové priznanie za zdaòovacie obdobie 2019 a zní¾i» základ dane o zostávajúcu sumu provízie, ktorá nebola daòovým výdavkom v riadnom daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie 2019. Uvedené je v súlade s usmernením MF SR è. 2752/2002-72 publikovaným vo Finanènom spravodajcovi è. 5/2002, ktoré mo¾no primerane aplikova» aj na ZDP platný v súèasnosti.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 6
V tomto riadku sa uvádzajú náklady, ktoré daòovník vynalo¾il na reprezentaèné úèely s výnimkou nákladov na reklamné predmety, ktorých hodnota za 1 ks nepresiahne 17,00 €. Uvedené vyplýva z § 21 ods. 1 písm. h) ZDP. Ak hodnota 1 ks reklamného predmetu presiahne sumu 17,00 €, daòovým výdavkom nie je celá hodnota reklamného predmetu.
ZDP u¾ nepo¾aduje, aby reklamné predmety boli oznaèené obchodným menom, logom alebo ochrannou známkou daòovníka. Treba v¹ak dodr¾a» v¹eobecnú podmienku daòového výdavku podµa § 2 písm. i) ZDP a preukáza» vecnú súvislos» vzniknutého nákladu s dosiahnutím, zabezpeèením, udr¾aním zdaniteµného príjmu z podnikania. Tzn., ¾e ak daòovník neoznaèí poskytovaný reklamný predmet svojím obchodným menom/znaèkou/logom a je to taký tovarový druh, s ktorým daòovník nepodniká a nijako nereprezentuje podnikateµskú èinnos» daòovníka, t. j. jednoznaène nepreukazuje vecnú súvislos» so zdaniteµnými príjmom daòovníka, nie je podmienka podµa § 2 písm. i) ZDP splnená a náklady na takýto reklamný predmet nemo¾no zahrnú» do daòových výdavkov ani vtedy, ak ich hodnota nepresahuje sumu 17,00 €/ks.
Spoloènos» si u dodávateµa objednala organizáciu ¹portových hier poèas víkendu, na ktoré pozvala svojich najvýznamnej¹ích obchodných partnerov a najúspe¹nej¹ích zamestnancov obchodného oddelenia. Na tento úèel vynalo¾ila celkom 9 000 €.
V roku 2019 tie¾ za úèelom svojej prezentácie obstarala reklamné predmety v celkovej hodnote 2 500 €:
100 ks trièiek oznaèených jej obchodným menom v hodnote 15 €/ks,
50 ks svetrov oznaèených jej logom v hodnote 20 €/ks.
Náklady na prijaté slu¾by 518 9 000,00 321 9 000,00
Náklady na propagaèné predmety 513 2 500,00 211 2 500,00
Náklady na ¹portové hry sú nákladmi na reprezentáciu spoloènosti a nespåòajú podmienku vecnej súvislosti so zdaniteµným príjmom, preto nie sú daòovým výdavkom podµa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP.
Daòovým výdavkom tie¾ nie sú náklady na propagaèné predmety, ak hodnota 1 ks propagaèného predmetu prevy¹uje limit ustanovený v § 21 ods. 1 písm. h) ZDP, a to v celkovej vý¹ke 1 000 € (50 ks*20 €).
Daòovník uvedie v riadku 6 tabuµky A celkovú sumu 10 000 € (9000+1000).
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 7
Daòovým výdavkom podµa § 21 ods. 2 písm. e) ZDP nie sú manká a ¹kody presahujúce prijaté náhrady.
©kody sú daòovými výdavkami podµa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP iba v prípade ¹kôd nezavinených daòovníkom, ktoré boli spôsobené ¾ivelnou pohromou (víchrica, povodeò, ...) alebo boli zavinené neznámym páchateµom (v tom zdaòovacom období, v ktorom polícia potvrdí uvedenú skutoènos»). Daòovým výdavkom je tie¾ „stratné“ v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru (rozprá¹enie, vyschnutie a pod.) a preukázaný úhyn alebo nutná porá¾ka zviera»a zo základného stáda.
Zamestnanec spoloènosti na pracovnej ceste vykonávanej osobným motorovým vozidlom zamestnávateµa havaroval, prièom auto úplne znièil a je neopraviteµné, s. r. o. ho zlikvidovala. Úètovná zostatková cena a daòová zostatková cena tohto hmotného majetku bola v sume 7 924 €, nárok na náhradu od pois»ovne bol vo vý¹ke 3 300 €. ©kodová udalos» bola spôsobená aj zamestnancom, preto sa zamestnávateµ rozhodol po¾adova» od zamestnanca náhradu ¹kody do vý¹ky trojmesaènej mzdy v celkovej sume 1 913 €.
Ïal¹ou ¹kodovou udalos»ou v roku 2019 bolo vykradnutie skladu tovaru v hodnote 17 211 €, av¹ak tovar nebol poistený. Polícia vy¹etrovanie prípadu uzatvorila a¾ vo februári 2020 so záverom, ¾e ¹koda bola spôsobená neznámym páchateµom.
Zúètovanie ZC hmotného majetku 549 7 924,00 082 7 924,00
Vyradenie hmotného majetku v obstarávacej cene 082 15 848,00 022 15 848,00
Predpis nároku na náhradu ¹kody voèi pois»ovni 378 3 300,00 648 3 300,00
Predpis nároku na náhradu ¹kody voèi zamestnancovi 335 1 913,00 648 1 913,00
Vý¹ka ¹kody na ukradnutom tovare 549 17 211,00 132 17 211,00
©koda vzniknutá na havarovanom aute je daòovým výdavkom len do vý¹ky prijatej náhrady od pois»ovne, rozdiel nie je daòovo uznaný. Náhrady tejto ¹kody sú spolu vo vý¹ke 5 213 € (3300+1913). Rozdiel, o ktorý daòová zostatková cena prevy¹uje sumu prijatých náhrad, ktorý nie je daòovým výdavkom, je vo vý¹ke 2 711 € (7924-5213).
©koda na ukradnutom tovare bola spôsobená kráde¾ou, av¹ak v zdaòovacom období 2019 vzniknutá ¹koda nesplnila podmienku § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, preto celá jej hodnota 17 211 € je polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia.
V nasledujúcom zdaòovacom období 2020, v ktorom polícia potvrdí skutoènos», ¾e ¹koda bola spôsobená neznámym páchateµom, bude hodnota ¹kody polo¾kou zni¾ujúcou základ dane, t. j. daòovník nemusí z tohto dôvodu podáva» dodatoèné daòové priznanie za zdaòovacie obdobie 2019.
Daòovník uvedie v riadku 7 tabuµky A èas» nákladov, ktoré nie sú daòovým výdavkom vo vý¹ke 19 922,00 € (2711+17211).
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 8
Uvádza sa suma poskytnutých darov, ktoré nie sú daòovým výdavkom podµa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP.
Do tejto sumy sa zapoèítava aj zostatková hodnota trvale vyradeného majetku z dôvodu jeho darovania.
Zostatková cena trvale vyradeného majetku je daòovým výdavkom v prípade:
jeho predaja alebo likvidácie [ § 19 ods. 3 písm. b) ZDP ],
bezodplatného odovzdania do vlastníctva organizácie zabezpeèujúcej jeho ïal¹ie vyu¾itie, ak nie je súèas»ou obstarávacej ceny stavby odpisovanej odovzdávajúcim daòovníkom, napr. kanalizaèné prípojky [ § 19 ods. 3 písm. c) ZDP ],
¹kody, ale len do vý¹ky náhrad zahrnovaných do základu dane vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku [ § 19 ods. 3 písm. d) ZDP ].
Daòovník v roku 2019 nedaroval ¾iaden hmotný majetok, av¹ak daroval finanèné prostriedky obèianskemu zdru¾eniu na úèely podpory zdravia v sume 500 €.
Túto skutoènos» spoloènos» zaúètovala takto:
Darované finanèné prostriedky 543 500,00 221 500,00
Zaúètovaný náklad z titulu poskytnutého finanèného daru nie je daòovým výdavkom, preto o sumu 500,00 € daòovník musí zvý¹i» výsledok hospodárenia v riadku 8 tabuµky A.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 9
Podµa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP daòovým výdavkom je tvorba opravných polo¾iek podµa § 20 ZDP. V¹etky náklady na tvorbu iných opravných polo¾iek, ktoré úètovná jednotka tvorí v zmysle dodr¾ania zásady opatrnosti podµa ZÚ, nie sú daòovým výdavkom podµa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP.
Podµa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP je daòovým výdavkom tvorba opravných polo¾iek podµa § 20 ods. 2:
písm. a) k nadobudnutému majetku v nadväznosti na ods. 13,
písm. b) k nepremlèaným pohµadávkam v nadväznosti na ods. 14, 15,
písm. c) k pohµadávkam voèi dl¾níkom v konkurznom konaní a re¹trukturalizaènom konaní v nadväznosti na ods. 10 a¾ 12,
písm. d) k pohµadávkam, ktoré tvoria banky, poboèky zahranièných bánk a EXIMBANKA v nadväznosti na ods. 4 a¾ 7,
písm. e) k pohµadávkam z poistenia v prípade zániku poistenia, ktoré tvoria pois»ovne a poboèky zahranièných pois»ovní,
písm. f) k pohµadávkam zdravotných pois»ovní v nadväznosti na ods. 17, 19.
1.) Spoloènos» sa v roku 2019 dozvedela, ¾e jeden z jej dl¾níkov, voèi ktorému eviduje neuhradenú pohµadávku za predaný tovar, je v re¹trukturalizácii. Menovitá hodnota tejto pohµadávky je vo vý¹ke 5 100 € a pohµadávka bola splatná 15. 6. 2017.
Spoloènos» úètovala o tvorbe opravnej polo¾ky k tejto pohµadávke vo vý¹ke 100 % jej menovitej hodnoty, av¹ak zme¹kala lehotu na prihlásenie pohµadávky do re¹trukturalizaèného konania.
Tvorba opravnej polo¾ky k pohµadávke 547 5 100,00 391 5 100,00
Náklady na tvorbu opravnej polo¾ky k tejto pohµadávke, nie je mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov podµa § 20 ods. 10 ZDP, preto¾e pohµadávka nebola prihlásená do re¹trukturalizaèného konania.
Vytvorená opravná polo¾ka v¹ak spåòa podmienky § 20 ods. 14 písm. b) ZDP (nie je premlèaná, nemo¾no ju zapoèíta» so splatnými záväzkami, bola súèas»ou zdaniteµných príjmov a od splatnosti uplynulo k 31. 12. 2019 viac ako 720 dní a menej ako 1 080 dní), preto daòovým výdavkom bude 2 550 € (50 % z 5 100 €) a polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia bude rozdiel medzi úètovnou tvorbou opravnej polo¾ky a maximálnou vý¹kou daòovej opravnej polo¾ky k tejto pohµadávke k 31. 12. 2019, t. j. 2 550 €.
2.) Spoloènos» úètovala o 10 % tvorbe opravnej polo¾ky 500 € k vlastnej pohµadávke v menovitej hodnote 5 000 €. Pohµadávka vznikla pri predaji tovaru a bola splatná 10. 12. 2018.
Tvorbu opravnej polo¾ky v roku 2019 spoloènos» zaúètovala takto:
Tvorba opravnej polo¾ky k pohµadávke 547 500,00 391 500,00
Podµa § 20 ods. 2 písm. b) a následne § 20 ods. 14 a 15 ZDP je daòovým výdavkom tvorba opravnej polo¾ky k rizikovej pohµadávke, ktorá nie je premlèaná, nie je mo¾né zapoèíta» ju so splatnými záväzkami voèi dl¾níkovi, bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov a od splatnosti pohµadávky uplynul zákonom stanovený poèet dní.
Táto pohµadávka spåòa v¹etky uvedené podmienky a od jej splatnosti uplynulo viac ako 360 dní a menej ako 720 dní. Daòovým výdavkom by mohlo by» a¾ 20 % menovitej hodnoty pohµadávky, ale podmienkou je aj úètovná tvorba opravnej polo¾ky v dostatoènej vý¹ke (§ 20 ods. 3 ZDP). Daòovým výdavkom je celá zaúètovaná tvorba opravnej polo¾ky k tejto pohµadávke do vý¹ky 10 % jej menovitej hodnoty, preto nie je potrebná ¾iadna úprava výsledku hospodárenia na základ dane.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 10
Podµa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP daòovým výdavkom nie je tvorba rezerv zaúètovaná v nákladoch s výnimkou prípadov podµa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP v nadväznosti na § 20 ZDP.
Tvorba rezerv je daòovým výdavkom, ak ide o rezervy:
v pois»ovníctve,
vytvárané zdravotnými pois»ovòami a
podµa § 20 ods. 9 ZDP úètované ako náklad (napr. rezerva na nevyfakturované dodávky alebo slu¾by, rezerva na zostavenie, overenie, zverejnenie úètovnej závierky a výroènej správy, rezerva na lesnú pestovnú èinnos», rezerva na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností podµa osobitného predpisu, atï.).
Daòovník k 31. 12. 2019 tvoril rezervu na nevyèerpané dovolenky vrátane poistného a povinných príspevkov vo vý¹ke 21 155,60 € a na nevyplatené zµavy z ceny poskytované odberateµom za odobratý tovar v odhadovanej sume 2 962 €.
Tvorba rezervy na nevyèerpané dovolenky 521 21 155,60 323 21 155,60
Tvorba rezervy na zµavy z ceny 604 2 962,00 323 2 962,00
Tvorba rezervy na nevyèerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný plati» zamestnávateµ je daòovým výdavkom podµa § 20 ods. 9 písm. a) ZDP v plnej vý¹ke.
Rezerva na nevyplatené zµavy z ceny sa úètuje ako zní¾enie výnosov, neúètuje sa na »archu nákladov, preto nespåòa podmienky § 20 ods. 9 ZDP a nie je daòovo uznaná. Uvedie sa ako polo¾ka zvy¹ujúca výsledok hospodárenia v riadku 10 tabuµky A.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 11
Uvádza sa v òom jednak úprava základu dane podµa § 17 ods. 24 písm. a) ZDP pri nesplnení podmienok finanèného prenájmu, u daòovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finanèného prenájmu alebo podµa § 17 ods. 24 písm. b) po skonèení nájmu bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci za vopred ni¾¹iu cenu, ako je zostatková cena sa upraví základ dane o kladný rozdiel z u¾ uplatneného nájmu v daòových výdavkoch a odpisoch, ktoré by mohol uplatni» vlastník tohto majetku.
Finanèný prenájom je na úèely ZDP je definovaný v § 2 písm. s).
Na¹a s. r. o. uzatvorila v máji 2017 nájomnú zmluvu s právom kúpy prenajatej veci, kde predmetom finanèného prenájmu bolo osobné motorové vozidlo. Tento hmotný majetok bol odovzdaný nájomcovi a uvedený do u¾ívania tie¾ v máji 2017. Nájomná zmluva bola uzatvorená na obdobie 36 mesiacov. Obstarávacia hodnota hmotného majetku bola podµa zmluvy 36 000 €. Úètovné leasingové odpisy sú rovnaké ako leasingové odpisy podµa ZDP.
Daòovník si neplnil svoje zmluvné povinnosti voèi prenajímateµovi, preto mu prenajímateµ v júli 2019 odòal predmet prenájmu, èím do¹lo k poru¹eniu podmienok finanèného prenájmu – predèasnému skonèeniu finanèného prenájmu (pred uplynutím minimálnej doby odpisovania podµa § 2 písm. s) ZDP).
Leasingové odpisy za január a¾ júl 2019 551 7 000[(36000/36) x 7 mesiacov] 082 7 000
Zúètovanie ZC predmetu prenájmu 551 9 000{36 000 – [(36000/36) * (8+12+7)]} 082 9 000
Vyradenie hmotného majetku 082 36 000 022 36 000
Zmluva o finanènom prenájme trvala len 27 mesiacov (8 mesiacov v roku 2017,12 mesiacov v roku 2018 a 7 mesiacov v roku 2019), èím nebola dodr¾aná podmienka minimálnej doby finanèného prenájmu podµa § 2 písm. s) ZDP.
Z dôvodu nedodr¾ania podmienok finanèného prenájmu podµa § 2 písm. s) ZDP s. r. o. ako nájomca musí upravi» základ dane, prièom v súlade s § 52o pou¾ije úpravu základu dane podµa § 17 ods. 24 písm. b). Základ dane upraví o rozdiel u¾ uplatnených odpisov podµa § 26 ods. 8 ZDP a odpisov, ktoré by uplatnil ako vlastník podµa § 27 alebo § 28 ZDP.
Suma odpisov podµa § 26 ods. 8 ZDP za obdobie trvania zmluvy o finanènom prenájme (od kalendárneho mesiaca, v ktorom bol majetok uvedený do u¾ívania do kalendárneho mesiaca, v ktorom bol nájomný vz»ah ukonèený) je vo vý¹ke 27 000 €.
Suma odpisov podµa § 27 ZDP: 9 000 € (1. odpisová skupina, 36000/4 * 2 roky, za rok 2019 by daòovník nemal nárok uplatni» daòový odpis, preto¾e majetok neeviduje k poslednému dòu zdaòovacieho obdobia).
Suma odpisov podµa § 28 ZDP: 22 500 € (1. odpisová skupina, odpis pre rok 2017 9000 €, odpis pre rok 2018 13 500 €, v roku 2019 by daòovník nemal nárok uplatni» daòový odpis, preto¾e majetok neeviduje k poslednému dòu zdaòovacieho obdobia).
Suma odpisov podµa § 26 ods. 8 ZDP prevy¹uje sumu odpisov vypoèítaných podµa § 27 alebo § 28 ZDP, èo znamená, ¾e daòovník si uplatnil vy¹¹ie odpisy ako by mal nárok, keby majetok odpisoval ako vlastník. Porovnaním lízingových odpisov a odpisov pri zrýchlenom odpisovaní: 27000 – 22500 = 4500 € vznikne men¹í rozdiel, o ktorý musí daòovník zvý¹i» základ dane v súlade s § 17 ods. 24 písm. a) ZDP v znení úèinnom k 31. 12. 2014. Daòovník uvedie v riadku 11 tabuµky A sumu 4 500,00 €.
Náklad zaúètovaný pri vyradení predmetu finanèného prenájmu na úète 551 v sume 9 000 € (mimoriadny odpis vo vý¹ke zostatkovej ceny) nie je daòovým výdavkom, ale nebude zahàòaný do sumy uvádzanej v riadku 11 tabuµky A, ale bude súèas»ou sumy v riadku 15 tabuµky A.
POZNÁMKA: Ak by suma odpisov podµa § 26 ods. 8 ZDP bola ni¾¹ia ne¾ suma odpisov vypoèítaných podµa § 27 alebo § 28 ZDP, rozdiel by bol polo¾kou zni¾ujúcou výsledok hospodárenia v riadku 290 DP.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 12
Ak daòovník vynalo¾í náklady na likvidáciu zásob z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpeèného, podµa osobitného predpisu, alebo z dôvodu uplynutia doby pou¾iteµnosti zásob, èi bez stanovenej doby pou¾iteµnosti, ak nevie preukáza» príjem z ich predaja v súlade s § 21 ods. 2 písm. n) ZDP uvedie tieto náklady na riadku 12 tabuµky A.
OBCHOD, s. r. o., v roku 2019 nevynalo¾ila náklady na likvidáciu zásob na základe § 21 ods. 2 písm. n) a preto na riadku 12 tabuµky A nevypåòa ¾iadny údaj.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 13
V prípade, ¾e daòovníkovi poskytne pô¾ièku závislá osoba, úroky z tejto pô¾ièky/úveru nie sú daòovým výdavkom a je potrebné ich pripoèíta» k základu dane v súlade s § 21a ZDP, uvádzajú sa na riadku 13 tabuµky A.
OBCHOD, s. r. o., v roku 2019 nemala poskytnutý úver od závislej osoby, na riadku 13 tabuµky A preto neuvádza ¾iadne èíslo.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 14
Ak daòovník vynalo¾í náklady na príjmy oslobodené od dane alebo nezahàòané do základu dane, nie sú daòovými výdavkami podµa § 21 ods. 1 a § 21 ods. 1 písm. j) ZDP. Napr. náklady na vyradenie investície – obchodného podielu v inej s. r. o. v súvislosti s vyplatením likvidaèného zostatku v tejto s.r.o. [podiel na likvidaènom zostatku nie je predmetom dane podµa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP ] alebo u daòovníka nezalo¾eného na podnikanie – výdavky vynalo¾ené v súvislosti s príjmami zo základnej èinnosti, za úèelom ktorej bol daòovník zriadený [sú oslobodeným príjmom podµa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP ].
OBCHOD, s. r. o., je od roku 2012 spoloèníkom v prepravnej spoloènosti s. r. o., prièom jeho podiel na základnom imaní je 6 000 €. V roku 2019 bola ukonèená likvidácia prepravnej spoloènosti a spoloèníkom bol vyplatený podiel na likvidaènom zostatku, ka¾dému po 555 €.
Nárok na podiel na likvidaènom zostatku 378 555 665 555
Vyradenie obchodného podielu v spoloènosti s podstatným vplyvom 568 6 000 062 6 000
Zaúètovaný náklad z dôvodu vyradenia obchodného podielu súvisí s príjmami, ktoré nie sú predmetom dane a nezahàòajú sa do základu dane, preto nie je daòovým výdavkom. Suma 6 000 € bude polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia v riadku 14 tabuµky A.
Suma zaúètovaného výnosu z nároku na podiel na likvidaènom zostatku 555 € bude vylúèená zo zdaniteµných príjmov prostredníctvom riadku 210 DP, preto¾e nie je predmetom dane podµa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 15
Na riadku sa uvádzajú výdavky, ktoré boli vynalo¾ené na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy èi udr¾iavanie majetku, ktorý nebol zahrnutý do obchodného majetku daòovníka ale vyu¾íva ho na udr¾anie a zabezpeèenie príjmu z podnikania. V takomto prípade mô¾e da» do nákladov:
pau¹álne výdavky vo vý¹ke 80 %, ak majetok vyu¾íva aj na súkromné úèely
preukázateµnú vý¹ku výdavkov v závislosti od pomeru vyu¾ívania majetku na zabezpeèenie príjmu a na súkromné úèely.
Na tomto riadku teda daòovník uvedie výdavky, ktoré patria k súkromnému vyu¾itiu, tzn. buï 20% alebo pomer urèený podµa vyu¾ívania majetku.
OBCHOD, s. r. o., v roku 2019 nevyu¾ívala ¾iadny majetok, ktorý nebol súèas»ou obchodného majetku spoloènosti, na riadku 15 tak neuvedie ¾iadny údaj.
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 16
V tomto riadku sa uvádza úhrn v¹etkých ostatných polo¾iek úètovaných na »archu nákladov, ak nie sú daòovými výdavkami a nie sú uvedené v predchádzajúcich riadkoch tabuµky A.
èas» nákladov vynalo¾ených zamestnávateµom na stravovanie zamestnancov nespåòajúca podmienky Zákonníka práce alebo presahujúca rozsah ustanovený Zákonníkom práce [daòovým výdavkom sú príspevky na stravovanie zamestnancov podµa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP ],
náklady na cestovné náhrady vyplatené osobám, ktoré nie sú zamestnancami podµa zákona è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p., alebo nad rozsah ustanovený týmto predpisom alebo vreckové pri zahraniènej pracovnej ceste vyplatené vo vy¹¹ej sume ne¾ 40 % zo stravného [ § 19 ods. 2 písm. d) ZDP ],
DPH zúètovaná na »archu nákladov, ak nespåòa podmienky daòového výdavku [napr. podµa § 19 ods. 3 písm. k) ZDP ],
èas» nákladov pri odpise obstarávacej ceny pohµadávky presahujúca limit podµa § 21 ods. 2 písm. k) ZDP v prípade postúpenia pohµadávky nadobudnutej postúpením,
náklady na odpis pohµadávky v iných prípadoch alebo pri nesplnení podmienok ustanovených v § 19 ods. 2 písm. h), i), r) alebo § 19 ods. 3 písm. t) ZDP,
daòová zostatková cena predmetu finanèného prenájmu, ktorá nie je daòovým výdavkom
náklady na dane zaplatené za iného daòovníka,
náklady na sankèné pokuty zaplatené správcovi dane,
výdavky prevy¹ujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb [ § 21 ods. 1 písm. f) ZDP ], atï.
1.) OBCHOD, s. r. o., prispieva zamestnancom na cenu jedla sumou 3,44 €, prièom cena jedla je 4,44 €. Príspevok zamestnávateµa hradený zo sociálneho fondu je vo vý¹ke 0,30 € a sumou 0,70 € prispieva zamestnanec. Stravovanie zabezpeèuje v cudzom stravovacom zariadení na základe zmluvy.
V roku 2019 vznikol zamestnancom nárok na 1 521 jedál, zamestnanci pou¾ili v zmysle svojho nároku 1 521 stravných lístkov, t. j. príspevok zamestnávateµa bol celkom v hodnote 5 232,24 €.
Zúètovanie stravovania na 1ks stravného lístku MD D
Pou¾itý stravný lístok 213, 343 4,44
Príspevok zamestnávateµa na stravovanie zamestnancov na jedno jedlo 527 3,44
Príspevok zo sociálneho fondu 472 0,30
Cena uhrádzaná zamestnancom 333, 335 0,70
Príspevok zamestnávateµa na stravovanie zamestnancov je daòovým výdavkom v rozsahu a za podmienok podµa § 152 ZP Zákonníka práce. Maximálny limit je 55 % z ceny jedla, maximálne 55 % zo stravného pri pracovnej ceste v rozsahu 5 a¾ 12 hodín urèeného opatrením MPSVaR SR (55 % zo 4,80 €, t. j. 2,64 €).
V zdaòovacom období 2019 zamestnávateµ poskytol 1 521 príspevkov na stravovanie zamestnancov v sume 3,44 €, èím prekroèil limit 2,64 €/1 jedlo celkovo o 1 216,80 € [(1521 x (3,44 - 2,64)] a táto suma nebude daòovým výdavkom.
2.) Spoloènos» vyplatila v roku 2019 svojim zamestnancom vreckové pri zahranièných pracovných cestách vo vý¹ke 60 % zo stravného pre príslu¹nú krajinu v závislosti od då¾ky trvania tejto cesty v celkovej sume 4 440 €.
Náklady na cestovné náhrady – vreckové 512 4 440 331 4 440
Vyplatenie cestovných náhrad 331 4 440 211 4 440
Podµa § 19 ods. 2 písm. d) ZDP je daòovým výdavkom aj vreckové pri zahraniènej pracovnej ceste poskytované podµa zákona è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. Podµa § 14 zákona è. 283/2002 Z. z. zákona o cestovných náhradách zamestnávateµ mô¾e zamestnancovi pri zahraniènej pracovnej ceste poskytnú» popri náhrade preukázaných potrebných vedµaj¹ích výdavkov aj vreckové vo vý¹ke do 40 % stravného ustanoveného podµa § 13 zákona è. 283/2002 Z. z. zákona o cestovných náhradách. Keï¾e s. r. o. poskytla svojim zamestnancom vreckové vo vy¹¹ej sume, ne¾ pripú¹»a zákon o cestovných náhradách, rozdiel medzi sumou vreckového do vý¹ky podµa zákona o cestovných náhradách 2 960 € a skutoène poskytnutou sumou vreckového 4 440 € nie je daòovým výdavkom podµa § 21 ods. 1 písm. e) ZDP. Preto sumu 1 480 € zahrnie do sumy v riadku 16 tabuµky A.
3.) Spoloènos» v priebehu roka 2019 obstarávala tovary v Rakúsku. Ako je uvedené v zadaní, je platiteµom DPH.
Keï¾e obstarala tovary na území èlenského ¹tátu EÚ, v súlade so smernicou rady 2008/9/ES z 12. februára 2008 si mô¾e nárokova» vrátenie DPH vz»ahujúcej sa k týmto tovarom, ak splní stanovené podmienky. Daòovník, ktorý splní stanovené podmienky, t. j. nárok na vrátenie DPH mu vznikol, tento nárok si uplatní v súlade s § 55f a § 55g zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.
Náklady na obstaraný materiál úètovaný priamo do spotreby
- vo vý¹ke základu DPH
- prislúchajúca DPH
221, 211
Vznik pohµadávky – uplatnenie nároku na vrátenie DPH 378 2 200 648 2 200
Obstarané tovary spoloènos» pou¾ila na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie svojich zdaniteµných príjmov, èím splnila podmienky na zahrnutie týchto nákladov do daòových výdavkov podµa § 2 písm. i) ZDP. Pri zahrnovaní DPH vz»ahujúcej sa k takýmto tovarom do daòových výdavkov postupuje podµa § 19 ods. 3 písm. k) tretieho bodu ZDP.
Daòovník splnil podmienky na uplatnenie nároku na vrátenie DPH a rozhodol sa svoj nárok aj uplatni» (vznik pohµadávky 378 a výnosu 648), preto DPH v sume 2 200 €, zahrnutá v cene tovarov obstaraných v zahranièí (501AE – prislúchajúca DPH), je daòovým výdavkom.
4.) Spoloènos» v priebehu roka 2019 obstarávala tovary v inom èlenskom ¹táte EÚ. Vznikol jej nárok na vrátenie DPH v sume 84 €, ale rozhodla sa ne¾iada» o vrátenie takto zaplatenej DPH.
vo vý¹ke základu DPH
prislúchajúca DPH
Aj napriek tomu, ¾e s.r.o. pou¾ila nakúpené materiály na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie svojich zdaniteµných príjmov, èím splnila podmienky na zahrnutie týchto nákladov do daòových výdavkov podµa § 2 písm. i) ZDP, nemô¾e DPH prislúchajúcu k týmto nákladom zahrnú» do daòových výdavkov, preto¾e sa dobrovoµne rozhodla ne¾iada» o vrátenie tejto DPH (neúètovala o vzniku pohµadávky), hoci jej nárok vznikol. Neboli dodr¾ané podmienky § 19 ods. 3 písm. k) ZDP, preto takáto DPH nie je daòovým výdavkom podµa § 21 ods. 2 písm. i) ZDP. Súèas»ou sumy uvádzanej v riadku 16 tabuµky A bude aj DPH vo vý¹ke 84 €.
5.) S. r. o. v roku 2019 odpísala viaceré pohµadávky. Ani k jednej z nich nebola v predchádzajúcich úètovných obdobiach úètovaná tvorba opravnej polo¾ky, z èoho vyplýva, ¾e ani ¾iadna daòová opravná polo¾ka k týmto pohµadávkam nebola zahrnutá do daòových výdavkov:
odpis pohµadávky v menovitej hodnote 153 €, ktorá u¾ bola premlèaná,
odpis nezaplatenej èasti 420 € vlastnej pohµadávky za predaný tovar v menovitej hodnote 1 000 €, pohµadávka bola splatná 30. 6. 2015, dl¾ník bol vymazaný ex offo v novembri 2014,
odpis pohµadávky v obstarávacej cene 500 € (menovitá hodnota bola 4 000 €), dl¾ník je v re¹trukturalizácii, pohµadávka nebola prihlásená do re¹trukturalizaèného konania.
Odpis pohµadávok, ku ktorým nebola tvorená opravná polo¾ka, spoloènos» zaúètovala takto:
Odpis pohµadávok alebo ich nesplatenej èasti (trvalo nevymo¾iteµné alebo sa upustilo od ich vymáhania) 546 1 073,00 311, 315 1 073,00
Daòovým výdavkom mô¾e by» odpis pohµadávky len podµa § 19 ods. 2 písm. h), i), r) alebo § 19 ods. 3 písm. t) ZDP.
Podµa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP je daòovým výdavkom výdavok vo vý¹ke odpisu menovitej hodnoty pohµadávky alebo obstarávacej ceny pohµadávky, ak dôvodom odpisu je niektorý z dôvodov uvedených v bodoch 1 a¾ 5 tohto ustanovenia (napr. ak je zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, ak táto skutoènos» vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo z re¹trukturalizaèného konania, ak dl¾ník zomrel a pohµadávka nemô¾e by» vymáhaná ani na dedièoch, atï.)
Podµa § 19 ods. 2 písm. r) ZDP je daòovým výdavkom výdavok vo vý¹ke odpisu menovitej hodnoty pohµadávky, ak sú súèasne splnené nasledovné podmienky:
k tejto pohµadávke mo¾no tvori» opravnú polo¾ku podµa § 20 ods. 4 písm. b) alebo § 20 ods. 14 písm. b) ZDP (pozn.: pravidlá daòových opravných polo¾iek pozri vy¹¹ie v texte k riadku 9 tabuµky A),
k poslednému dòu zdaòovacieho obdobia, v ktorom do¹lo k odpisu pohµadávky.
Daòovým výdavkom podµa § 19 ods. 2 písm. r) ZDP je odpis pohµadávky do vý¹ky opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20 ods. 4 alebo ods. 14 ZDP.
Daòovým výdavkom podµa § 19 ods. 3 písm. t) ZDP je výdavok do vý¹ky odpisu menovitej hodnoty pohµadávky alebo jej neuhradenej èasti voèi Slovenskej republike, ak bola Slovenskou republikou uznaná a dl¾ník natrvalo upustil od jej vymáhania.
®iadna z pohµadávok, ktoré daòovník v roku 2019 odpísal, nespåòa podmienky daòového výdavku podµa § 19 ods. 2 písm. h), ani § 19 ods. 3 písm. t) ZDP.
Náklad na odpis menovitej hodnoty pohµadávky 153 €, ktorá u¾ bola premlèaná, práve z dôvodu premlèania nespåòa ani podmienky ustanovené v § 19 ods. 2 písm. i) alebo písm. r) ZDP, preto je polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia uvádzanou v riadku 16 tabuµky A.
Náklad 420 € na odpis nezaplatenej èasti menovitej hodnoty pohµadávky, ktorej dl¾ník bol vymazaný ex offo, nespåòa podmienky ustanovené v § 19 ods. 2 písm. i) ZDP z dôvodu vy¹¹ej nezaplatenej èasti pohµadávky ne¾ 331,32 €. Èas» z tohto nákladu v¹ak mô¾e by» daòovým výdavkom podµa § 19 ods. 2 písm. r) ZDP. K dátumu vyradenia pohµadávky z úètovníctva by bolo mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov opravnú polo¾ku podµa § 20 ods. 14 písm. b) ZDP do vý¹ky 50 % menovitej hodnoty alebo nesplatenej èasti pohµadávky. Preto daòovým výdavkom bude 50 % zaúètovaného nákladu a rozdiel 210 € medzi vý¹kou zaúètovaného nákladu 420 € a uznanou sumou daòového výdavku je polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia uvádzanou v riadku 16 tabuµky A.
Náklad na odpis pohµadávky nadobudnutej postúpením (ocenená obstarávacou cenou) vo vý¹ke 500 € voèi dl¾níkovi, ktorý je v re¹trukturalizácii, nespåòa ani podmienky § 19 ods. 2 písm. i), ani písm. r) ZDP, preto suma 500 € je polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia uvádzanou v riadku 16 tabuµky A.
6.) V nadväznosti na predèasné skonèenie finanèného prenájmu - prípadu popisovaného v èasti k riadku 12 tabuµky A, s. r. o. nezahrnie do základu dane zostatkovú cenu vyraïovaného predmetu finanèného prenájmu v sume 9 000 € (mimoriadny odpis vo vý¹ke zostatkovej ceny), preto¾e daòová zostatková cena trvale vyradeného hmotného majetku nie je daòovým výdavkom podµa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP s výnimkou prípadov uvedených v § 19 ods. 3 písm. b) a¾ d) ZDP. Súèas»ou sumy uvádzanej v riadku 16 tabuµky A bude aj 9 000 €.
OBCHOD, s. r. o., uvedie v riadku 16 tabuµky A úhrnnú sumu 12 643,80 € (1216,80 + 1480,00 + 84,00 + 153,00 + 210,00 + 500,00 + 9000,00).
Tabuµka A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami – riadok 17
Matematický súèet riadkov 1 a¾ 16 tabuµky A.
Ná¹ daòovník uvedie v tomto riadku sumu 75 952,82 €.
Riadok 140
Obsahom tohto riadku sú náklady, ktoré sú premietnuté vo výsledku hospodárenia v r. 100, ale v tom istom zdaòovacom období neboli zaplatené a ZDP ustanovuje pre ich zahrnutie do daòových výdavkov podmienku zaplatenia. Ide o zmluvné pokuty u dl¾níka podµa § 17 ods. 19 ZDP a tie¾ o nájomné a sprostredkovateµské provízie platené fyzickej osobe podµa § 19 ods. 4 ZDP.
V roku 2019 s. r. o. zaúètovala podµa zásady èasovej a vecnej súvislosti nájomné za nehnuteµnos» prenajatú od fyzickej osoby v roènej sume 2 600 €, av¹ak z tohto nájomného uhradila len 1 000 €, zvy¹ok nájomného 1 600 € uhradila a¾ v nasledujúcom roku.
Nájomné 518 2 600 321 2 600
Úhrada èasti nájomného 321 1 000 221 1 000
Èas» nákladu na nájomné voèi fyzickej osobe, ktorá nebola zaplatená, nie je daòovým výdavkom, preto¾e nie je splnená podmienka zaplatenia podµa § 19 ods. 4 ZDP a daòovník uvedie 1 600 € ako polo¾ku zvy¹ujúcu výsledok hospodárenia v riadku 140.
Riadok 150
Vypåòa sa vtedy, ak suma úètovných odpisov dlhodobého hmotného majetku prevy¹uje sumu daòových odpisov tohto majetku. Tento údaj vychádza z tabuµky pomocných výpoètov B.
Úètovný stav odpisov dlhodobého majetku k súvahovému dòu bol 99 314 €, daòové odpisy tohto majetku boli celkom 91 720 €. Daòovník uviedol do u¾ívania v marci 2019 hmotný majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny. Z roèného odpisu tohto majetku vypoèítaného podµa § 27 ZDP pripadla na pomernú èas» nezahrnovanú do daòových výdavkov v 1. roku odpisovania suma 84 €.
Daòovník vyplní tabuµku B podµa predtlaèe. Ako je zrejmé, úètovné odpisy sú vy¹¹ie ako daòové odpisy, preto v riadku 150 daòovník uvedie rozdiel 7 594 €, o ktorý úètovné odpisy prevy¹ujú daòové odpisy zahàòané do daòových výdavkov podµa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Riadok 170
Vypåòa sa len v prípade zru¹enia daòovníka s likvidáciou, pri vyhlásení konkurzu, predaji podniku, nepeòa¾nom vklade alebo zru¹ení bez likvidácie, ak je potrebné zvý¹enie základu dane.
Riadok 180
Uvádzajú sa v¹etky ïal¹ie sumy, ktoré zvy¹ujú základ dane a nie sú zahrnuté v riadkoch 110 a¾ 170 DP. Sú nimi napríklad:
úprava základu dane podµa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP o rozdiel, o ktorý zaúètovaný výnos z dotácie na obstaranie odpisovaného hmotného majetku prevy¹uje výnos z dotácie zodpovedajúci vý¹ke daòového odpisu podµa § 27 alebo § 28 ZDP,
sumy nezaplatených záväzkov prislúchajúcich k daòovým výdavkom, ktoré zvy¹ujú základ dane podµa § 17 ods. 27 ZDP, ak od ich splatnosti uplynula doba dlh¹ia ako 36 mesiacov,
úprava zvy¹ujúca základ dane podµa § 17 ods. 28 ZDP o opravnú polo¾ku k pohµadávke, ktorá bola daòovým výdavkom v minulom zdaòovacom období, ak v ïal¹om zdaòovacom období bola táto pohµadávka postúpená alebo odpísaná alebo èiastoène zaplatená,
zvý¹enie základu dane o stratu z prevádzky vlastného stravovacieho zariadenia podµa § 17 ods. 2 písm. e) ZDP, atï.
Spoloènos» vykazuje k 31. 12. 2019 niekoµko záväzkov za prijaté slu¾by v celkovej vý¹ke 11 203,50 €, ktoré sú po splatnosti viac ako 36 mesiacov.
Náklady na prijaté slu¾by boli daòovými výdavkami podµa § 2 písm. i) ZDP v zdaòovacom období, v ktorom vznikli. Ak daòovník nezaplatí záväzky vz»ahujúce sa k daòovým výdavkom a od splatnosti týchto záväzkov uplynie viac ako 36 mesiacov, je povinný podµa § 17 ods. 27 ZDP o tieto záväzky zvý¹i» základ dane. Následne v ïal¹om zdaòovacom období, keï dôjde k úhrade záväzku alebo k jeho premlèaniu, daòovník základ dane o tieto sumy zní¾i.
OBCHOD, s. r. o., má povinnos» zvý¹i» základ dane o nezaplatené záväzky v celkovej vý¹ke 11 203,50 €, preto v riadku 180 uvedie aj túto sumu.
2.) S. r. o. v roku 2019 prijala 2 600 € ako èiastoènú úhradu pohµadávky v menovitej hodnote 10 000 €. K tejto pohµadávke tvorila 100 % úètovnú opravnú polo¾ku v roku 2017 a túto tvorbu zahrnula do daòových výdavkov za zdaòovacie obdobie 2017 vo vý¹ke 100 % menovitej hodnoty pohµadávky, preto¾e boli splnené v¹etky podmienky § 20 ods. 14 písm. c) ZDP.
V úètovnom období 2017 spoloènos» úètovala takto:
Tvorba OP k pohµadávke 547 10 000 391 10 000
V úètovnom období 2019 spoloènos» úètovala takto:
Zúètovanie vytvorenej OP v pomernej èasti 391 2 600 547 2 600
Inkaso pohµadávky na úèet 221 2 600 311 2 600
V zdaòovacom období 2019, v ktorom daòovník prijal èiastoènú úhradu pohµadávky, ku ktorej v minulých zdaòovacích obdobiach tvoril opravnú polo¾ku a zahrnul ju do daòových výdavkov, je povinný upravi» základ dane podµa § 17 ods. 28 písm. c) ZDP. Z postupu úètovania je vidie», ¾e zúètovanie pomernej èasti opravnej polo¾ky vo vý¹ke prijatej úhrady je u¾ premietnuté vo výsledku hospodárenia, preto nie je potrebná osobitná úprava výsledku hospodárenia na základ dane prostredníctvom daòového priznania a zaúètované zní¾enie nákladu je súèas»ou základu dane.
Daòovník uvedie ako polo¾ku zvy¹ujúcu výsledok hospodárenia v riadku 180 sumu 11 203,50 €.
Riadok 200
Tento riadok je matematickým súètom v¹etkých polo¾iek zvy¹ujúcich základ dane (riadkov 110 a¾ 180).
Ná¹ daòovník uvedie v riadku 200 sumu 116 102,72 €.
Polo¾ky zni¾ujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami
Riadok 210
Uvádzajú sa sumy, ktoré nie sú predmetom dane podµa § 12 ods. 7 ZDP, ak sú súèas»ou výsledku hospodárenia . a príjmy, ktoré boli zdanené daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP a daòová povinnos» daòovníka sa zrazením dane pova¾uje za splnenú, alebo príjmy, ktoré boli zdanené daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP a daòovník sa rozhodne pova¾ova» daòovú povinnos» z týchto príjmov za splnenú, a preto sa v súlade s § 17 ods. 3 písm. a) ZDP nezahàòajú do základu dane, kurzové rozdiely vyplývajúce z uplatnenia postupu podµa § 17 ods. 17 ZDP.
OBCHODu, s. r. o., ako spoloèníkovi v inej obchodnej spoloènosti vznikol nárok na podiel na likvidaènom zostatku tejto spoloènosti vo vý¹ke 555 € (pozri príklad k riadku 14 tabuµky A).
Zaúètovaný výnos z nároku na podiel na likvidaènom zostatku 555 € nie je predmetom dane podµa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP, preto daòovník o túto sumu zní¾i výsledok hospodárenia v riadku 210 DP.
Spoloènos» má zriadený be¾ný úèet v banke, na ktorom jej banka v priebehu roka 2019 pripísala úroky v brutto vý¹ke 40 €. Tento výnos podlieha dani vyberanej zrá¾kou podµa § 43 ods. 3 písm. a) ZDP, zrá¾ková daò predstavovala sumu 7,60 € a netto úrok 32,40 €.
S. r. o. vznikol v roku 2019 nárok na podiel na zisku 9 500 € od PO so sídlom na území SR, ktorý bol vyplatený zo zisku vytvoreného za rok 2002. Valné zhroma¾denie vyplácajúcej PO rozhodlo o vyplatení podielov na zisku zo zisku vytvoreného v roku 2002 a¾ v januári 2019 a tento podiel bol aj skutoène vyplatený v decembri 2018.
Pripísanie úroku na bankový úèet
Netto vý¹ka
Zrazená daò podµa § 43 221
591 32,40
Zaúètovaný výnos z úrokov brutto 40 € daòovník vylúèi z výsledku hospodárenia v súlade s § 17 ods. 3 písm. a) ZDP prostredníctvom riadku 240 (ak by tak daòovník neurobil, výnos z úrokov by bol duplicitne zdanený).
Podiely na zisku vyplácané zo ziskov vytvorených do konca roka 2003 sú predmetom dane podµa § 52 ods. 24 ZDP alebo podµa § 51d ZDP.
Podµa § 52 ods. 24 ZDP v prípadoch, ak je takýto podiel na zisku vyplácaný osobe so sídlom v SR, zdaní si ho príjemca ako súèas» svojho celkového základu dane prostredníctvom daòového priznania.
Zdanenie podµa § 51d ZDP je výhodnej¹ie, preto¾e sa pou¾ije len 15 % sadzba dane.
Ak takýto podiel na zisku plynie právnickej osobe so sídlom na území SR, zdaòuje ho vyplácajúca PO daòou vyberanou zrá¾kou vo vý¹ke 15 % postupom podµa § 43 ZDP a daòová povinnos» príjemcu – rezidenta SR sa pova¾uje zrazením dane za splnenú.
Nárok na podiel na zisku 378 9 500,00 665 9 500,00
Prijatá platba podielu na bankový úèet
591 8 075,00
Daòová povinnos» s. r. o. z výnosu vzniknutého z nároku na podiel na zisku zo zisku vytvoreného v roku 2002 bola splnená zrazením 15 % dane v okamihu poukázania tohto podielu. V súlade s § 17 ods. 3 písm. a) ZDP sa takýto príjem nezahrnie do základu dane, preto musí by» suma 9 500 € vylúèená z výsledku hospodárenia ako polo¾ka zni¾ujúca tento výsledok v riadku 210 DP.
S. r. o. uvedie v riadku 240 DP celkovú sumu 9 540,00 € (9500,00+ 40,00).
Riadok 220
Aj v tomto riadku sa uvádzajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podµa § 12 ods. 7 ZDP a sú zahrnuté vo výsledku hospodárenia alebo v rozdiele medzi príjmami a výdavkami uvádzanými v riadku 100. Riadok 220 je urèený len pre daòovníkov nezalo¾ených alebo nezriadených na podnikanie, ak im takéto príjmy v zdaòovacom období plynuli (vtedy nevypåòajú r. 210).
Riadok 230
V prospech výnosov sa v zmysle PUP úètujú aj výnosy, ktoré sú oslobodené od dane podµa § 13 ZDP. Preto je potrebné tieto výnosy vyòa» zo zdaniteµných príjmov, a to ako polo¾ku zni¾ujúcu výsledok hospodárenia prostredníctvom riadku 230.
Obchodným spoloènostiam mô¾u plynú» nasledovné výnosy oslobodené od dane:
výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov vydaných v období do 31. 12. 2003, z ktorých úrokové výnosy sú oslobodené od dane podµa § 52 ods. 38 ZDP,
výnos z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo re¹trukturalizácii podµa § 13 ods. 1 písm. d) ZDP,
úroky z preplatku zapríèineného správcom dane podµa § 13 ods. 2 písm. c) ZDP,
finanèné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv podµa § 13 ods. 2 písm. g) ZDP, atï.
Na¹a spoloènos» neúètovala v roku 2019 o ¾iadnom výnose, ktorý by spåòal podmienky oslobodenia podµa § 13 ZDP.
Riadok 240
V riadku 240 sa uvedú príjmy (výnosy) oslobodené od dane podµa § 13a zákona a § 13b zákona, ak sú súèas»ou sumy v r. 100. Ide o príjmy (výnosy) z:
odplát za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie vynálezu chráneného patentom alebo technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daòovníkom, a to vo vý¹ke 50 % z týchto odplát (príjmov) - § 13a zákona,
odplát za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie poèítaèového programu (softvér), ktorý je výsledkom vývoja vykonávaného daòovníkom a podlieha autorskému právu, a to vo vý¹ke 50 % z týchto odplát (príjmov) - § 13a zákona,
predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo èiastoène vyu¾il vynález chránený patentom alebo technické rie¹enie chránené ú¾itkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daòovníkom - § 13b zákona.
Daòovník, ktorý vypåòa riadok 240, vypåòa aj Prílohu k § 13a a § 13b zákona. V riadku 1 tejto prílohy sa uvádza úhrnná vý¹ka uplatneného oslobodenia podµa § 13a zákona, v riadku 2 úhrnná vý¹ka uplatneného oslobodenia podµa § 13b zákona. Údaj z riadku 3, na ktorom sa uvádza úhrnná vý¹ka oslobodenia spolu podµa § 13a a § 13b zákona, sa prená¹a do riadku 240.
Riadky 820 a¾ 900 vypåòa iba daòovník so zdaòovacím obdobím hospodársky rok, ktorý konèí v priebehu roka 2019.
Riadok 250
Je to reciproèný riadok k riadku 150. Uvádza sa v òom rozdiel, o ktorý daòové odpisy hmotného majetku prevy¹ujú jeho úètovné odpisy, prièom sa vychádza z tabuµky pomocných výpoètov B. V jednom daòovom priznaní nemô¾u by» r. 150 a 250 vyplnené súèasne.
Ná¹ daòovník tento riadok nevypåòa, keï¾e vypåòal riadok 150.
Riadok 260
V riadku 260 sa uvedú príjmy (výnosy) z predaja akcií akciovej spoloènosti, obchodného podielu u spoloèníka s ruèením obmedzeným alebo u komanditistu komanditnej spoloènosti alebo obdobnej spoloènosti v zahranièí oslobodené od dane podµa § 13c zákona, ak sú súèas»ou sumy v r. 100 a sú splnené podmienky pre oslobodenie uvedené v § 13c zákona a § 52zn ods. 17 zákona.
Polo¾kou zni¾ujúcou výsledok hospodárenia uvádzanou v riadku 270 bude zmluvná pokuta u veriteµa podµa § 17 ods. 19 ZDP vtedy, ak veriteµ o výnose z nej úètoval v zdaòovacom období, za ktoré podáva daòové priznanie, ale jej úhradu v tomto zdaòovacom období neprijal.
S .r. o. v roku 2019 fakturovala dodávateµovi pau¹álnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohµadávky (viac v èasti k riadku 120) v sume 40 €, ale platbu tejto zmluvnej pokuty do konca zdaòovacieho obdobia neprijala.
Vznik pohµadávky zo zmluvnej pokuty 315 40,00 644 40,00
Zaúètovaný výnos s. r. o. nezahrnie do základu dane za zdaòovacie obdobie 2019 v súlade s § 17 ods. 19 ZDP, preto¾e neprijala úhradu tejto pohµadávky. V riadku 260 uvedie sumu 40,00 €.
Riadok 270
Tento riadok slú¾i k aplikácii § 17 ods. 19 ZDP a § 19 ods. 4 ZDP, a to pre zahrnutie nákladov, o vzniku ktorých bolo úètované v minulých úètovných obdobiach, do daòových výdavkov v tom zdaòovacom období, v ktorom ich daòovník zaplatil.
zmluvné pokuty u dl¾níka podµa § 17 ods. 19 ZDP, ktoré zaplatil v zdaòovacom období, za ktoré podáva daòové priznanie, ale na »archu nákladov ich úètoval v minulom úètovnom období,
nájomné z prenájmu platené fyzickej osobe alebo sprostredkovateµské provízie za slu¾by poskytnuté fyzickou osobou podµa § 19 ods. 4 ZDP, ak bolo o nich úètované na »archu nákladov v minulých úètovných obdobiach, ale k úhrade do¹lo a¾ v zdaòovacom období, za ktoré sa podáva daòové priznanie,
sumy podµa § 52 ods. 12 ZDP zaúètované do nákladov do 31. 12. 2003 a prijaté v zdaòovacom období, za ktoré sa priznanie podáva. Do základu dane sa zahrnú po ich zaplatení.
OBCHOD, s. r. o., zaplatil v roku 2019 odberateµovi zmluvnú pokutu za nedodr¾anie kvality dodaného tovaru v dohodnutej akosti v sume 133 €. O vzniku záväzku zaplati» zmluvnú pokutu úètoval v predchádzajúcom roku 2018.
Tieto prípady zaúètovala takto:
Úhrada záväzku zo zmluvnej pokuty 321 133,00 221 133,00
Splnením podmienky zaplatenia podµa § 17 ods. 19 ZDP daòovník mô¾e do daòových výdavkov zahrnú» náklady na zmluvnú pokutu, prièom z tohto dôvodu nepodáva dodatoèné daòové priznanie k zdaòovaciemu obdobiu, v ktorom o náklade úètoval, ale zahrnie tento náklad do daòových výdavkov v zdaòovacom období, v ktorom svoj záväzok zo zmluvnej pokuty zaplatil. V riadku 270 uvedie sumu 133 €.
Riadok 280
Je reciproèným riadkom k riadku 170 a vypåòa sa len v prípade zru¹enia daòovníka s likvidáciou, pri vyhlásení konkurzu, predaji podniku, nepeòa¾nom vklade alebo zru¹ení bez likvidácie, ak dochádza k zní¾eniu základu dane.
Riadok 290
V riadku 290 sa uvádzajú v¹etky polo¾ky zni¾ujúce výsledok hospodárenia pri jeho transformácii na základ dane, ak nie sú uvedené v predchádzajúcich riadkoch 210 a¾ 280, ako napríklad:
Spoloènos» za zdaòovacie obdobie 2018 zvy¹ovala základ dane podµa § 17 ods. 27 ZDP o sumu záväzku prislúchajúceho k daòovému výdavku. Tento záväzok bol v cudzej mene 12 000 USD, èo v prepoète k súvahovému dòu za úètovné obdobie 2018 predstavovalo èiastku 10 619,47 € (poznámka: pou¾itý kurz 1,13 USD/€ nie je reálny kurz pou¾ívaný pri prepoète majetku a záväzkov pri zostavovaní úètovnej závierky za úètovné obdobie ukonèené 31. 12. 2018).
V roku 2019 spoloènos» zaplatila èas» záväzku v sume 10 000 USD.
úèet suma v USD úèet suma v USD
Úhrada èasti záväzku v USD 321 10 000,00 221 10 000,00
Ak dôjde k úhrade èasti záväzku, o ktorý bol v minulom zdaòovacom období zvý¹ený základ dane, daòovník v súlade s § 17 ods. 27 písm. a) ZDP základ dane zní¾i o vý¹ku uhradeného záväzku v tom zdaòovacom období, v ktorom bola èas» záväzku uhradená.
Táto úprava základu dane sa vykoná len prostredníctvom daòového priznania, nie je predmetom úètovníctva. Z tohto dôvodu pri takejto úprave základu dane nemô¾u vznika» kurzové rozdiely. Zaplatenú èas» záväzku v cudzej mene daòovník pri zis»ovaní základu dane za zdaòovacie obdobie 2019 prepoèíta rovnakým kurzom, ako bol pou¾itý pri zvý¹ení základu dane o nezaplatený záväzok za zdaòovacie obdobie 2018. V na¹om prípade daòovník prepoèíta úhradu 10 000 USD kurzom 1,13 USD/€, èo predstavuje sumu 8 849,56 €.
Daòovník zní¾i výsledok hospodárenia prostredníctvom riadku 290 o 8 849,56 €.
S. r. o. zistila, ¾e nezaúètovala dodávateµskú faktúru za slu¾by prijaté v roku 2017 v sume 9 800 €. Túto úètovnú chybu zistila a¾ v januári 2019, kedy u¾ nebolo mo¾né znovu otvori» úètovné knihy za úètovné obdobie 2017. Úètovnú chybu pova¾ovala za významnú a jej opravu zaúètovala takto:
Oprava úètovnej chyby 428 9 800,00 321 9 800,00
Ak daòovník zistí úètovnú chybu, ktorá v úètovnom období, s ktorým èasovo a vecne súvisí, spôsobila, ¾e náklady boli ni¾¹ie a z toho dôvodu bol vykázaný vy¹¹í základ dane, mô¾e podµa § 17 ods. 29 ZDP opravu úètovnej chyby ponecha» v základe dane za zdaòovacie obdobie, v ktorom o oprave úètuje a nemusí chybu opravova» podaním dodatoèného DP postupom podµa § 17 ods. 15 ZDP.
Na¹a s. r. o. sa rozhodla postupova» podµa § 17 ods. 29 ZDP a opravu úètovnej chyby vz»ahujúcej sa k úètovnému obdobiu 2017 zahrnie do daòových výdavkov v zdaòovacom období 2019, v ktorom o oprave úètuje. Suma opravovanej chyby 9 800 € nie je zaúètovaná priamo na »archu nákladov, preto ju odpoèíta od výsledku hospodárenia v riadku 290 DP.
Spoloènos» je akcionárom nemeckej AG, má 8 % priamy podiel na ZI. Valné zhroma¾denie AG vo februári 2019 rozhodlo o vyplatení dividend vytvorených v roku 2003 svojim akcionárom. Podiely boli vyplatené v septembri 2019. Spoloènosti vznikol nárok podiel na zisku v brutto vý¹ke 1 000 €, v SRN bola zrazená daò 150 € (v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia).
Tieto skutoènosti spoloènos» zaúètovala takto:
Nárok na podiel na zisku 378 1 000,00 665 1 000,00
Podiely na zisku vyplácané zo ziskov vytvorených do konca roka 2003 sú predmetom dane podµa § 52 ods. 24 ZDP alebo ak sú splnené osobitné podmienky, sú tzv. samostatným základom dane podµa § 51d ZDP zdaòovaným len 15% sadzbou dane. Z dôvodu, ¾e valné zhroma¾denie nemeckej spoloènosti rozhodlo o výplate podielov na zisku zo zisku vykázaného za rok 2003 po 31. 12. 2012 a výplata týchto podielov bola uskutoènená do 31. 12. 2019, postupuje sa pri zdaòovaní týchto podielov na zisku podµa § 51d ZDP.
Daòovník, ktorý prijme takéto podiely na zisku od právnickej osoby so sídlom v èlenskom ¹táte EÚ a jeho priamy podiel na základnom imaní vyplácajúcej osoby je menej ako 10 %, zdaní prijaté podiely na zisku za rok 2003 ako tzv. samostatný základ dane na zdanenie podµa § 51d ods. 3 ZDP pri podaní daòového priznania len 15 % sadzbou dane. Samostatným základom dane je príjem nezní¾ený o výdavky.
Aby mohli by» tieto výnosy osobitne zdanené, musia by» vylúèené z výsledku hospodárenia ako polo¾ka zni¾ujúca výsledok hospodárenia v riadku 290 DP a následne bude daòová povinnos» vo vý¹ke 15 % z týchto príjmov poèítaná osobitne v novej - VII. èasti DP – Podiely na zisku (dividendy), ktoré podliehajú zdaneniu podµa § 51d ods. 3 ZDP.
Ná¹ daòovník vyplní VII. èas» DP podµa predtlaèe a zamedzí dvojitému zdaneniu v súlade so zmluvou…