Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ilpb2-4511-1-221-16-3-es
Timestamp: 2017-10-21 05:08:23+00:00
Document Index: 31140820

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'SA/Bd ', 'Sa/Łd ', 'FSK ', 'FSK ', 'SA/Gd ', 'SA/Go ', 'SA/Wa ', 'SA/Ke ', 'SA/Wr ', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 1025', 'art. 10', 'art. 30']

ILPB2/4511-1-221/16-3/ES | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
ILPB2/4511-1-221/16-3/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2016 r. (data wpływu 22 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W kilka miesięcy po śmierci męża (25 grudnia 2013 r.), na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez notariusza w dniu 13 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła jako spadkobierca ustawowy udział w 1/2 własności lokalu mieszkalnego oraz udział w ułamkowym prawie użytkowania wieczystego gruntu pod budynkiem, w którym znajduje się lokal.
Spadek po mężu w całości przypadł Zainteresowanej. Lokal ten małżonkowie nabyli do wspólności małżeńskiej w dniu 30 grudnia 1997 r. za kwotę 200 000 zł.
Małżonkowie nigdy nie byli w separacji ani też nie zawierali majątkowych umów małżeńskich.
W związku z zamiarem przeprowadzenia się Wnioskodawczyni zawarła z deweloperem w dniu 5 marca 2015 r. umowę, na podstawie której zobowiązał się wybudować i przenieść na Zainteresowaną własność lokalu za kwotę 356 000 zł, którą to kwotę Wnioskodawczyni uiściła niezwłocznie po zawarciu umowy.
Okoliczność ta jest nieistotna dla niniejszego wniosku – Zainteresowana przytacza ją jednak jako przyczynę sprzedaży lokalu.
Następnie w dniu 2 grudnia 2015 r. Zainteresowana sprzedała cały lokal (ten który stanowił współwłasność małżeńską ze zmarłym mężem) za kwotę 215 000 zł.
Tak więc od dnia nabycia spadku (13 stycznia 2014 r.) do dnia sprzedaży lokalu nie upłynęło 5 lat.
Czy w opisanej wyżej sytuacji sprzedaż lokalu przed upływem 5 lat od nabycia spadku po zmarłym mężu (spadku w skład, którego wchodził udział we współwłasności lokalu mieszkalnego stanowiącego do chwili śmierci męża składnik ustawowej wspólności małżeńskiej) stanowi źródło przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzące obowiązek podatkowy od 1/2 przychodu uzyskanego ze sprzedaży...
Zdaniem Wnioskodawczyni, małżeńska wspólnota majątkowa, stanowi szczególną odmianę współwłasności. W tym przypadku bowiem nie ma udziałów, a rzecz czy nieruchomość nie może zostać zbyta – jak w przypadku współwłasności ułamkowej – bez zgody drugiego małżonka. Poza tym, wspólność ustawowa nie istnieje samoistnie – pojawia się dopiero po pojawieniu się określonego stosunku prawnego, w tym wypadku małżeństwa.
Skoro w małżeńskiej wspólnocie majątkowej nie występują udziały, to faktycznie każdy z małżonków kupujących rzecz lub nieruchomość kupuje ją w całości. Nie ma w związku z tym mowy o podziale na udziały przypadające w równej części na każdego z małżonków, bo każde z nich ma prawo do całości nieruchomości.
Tak więc Wnioskodawczyni nabyła prawo własności do całej nieruchomości z datą jej nabycia do wspólności majątkowej w roku 1997, w związku z tym nie może nabyć jej powtórnie wraz ze śmiercią małżonka.
Dlatego dla celów podatkowych okres nabycia liczy się od dnia zakupu nieruchomości do wspólnego majątku małżonków, a nie od dnia odziedziczenia na podstawie protokołu notarialnego.
Skoro nie można uznać, że po śmierci męża, żona powtórnie nabywa część nieruchomości, oczywiste jest, że przejęcie w spadku po małżonku nieruchomości kupionej do wspólnego majątku nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w konsekwencji jej sprzedaż nie stanowi źródła przychodu i nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego.
Stanowisko takie poparte jest szeregiem najnowszych orzeczeń sądowych. Dla przykładu Zainteresowana wymienia:
wyrok WSA w Bydgoszczy z 6 maja 2015 r. (sygn. I SA/Bd 228/15),
wyrok WSA w Łodzi z 9 września 2015 r. – sygn. I Sa/Łd 667/15,
a także orzeczenia: II FSK 1764/12, II FSK 1101/10, I SA/Gd 447/14, I SA/Go 136/14, III SA/Wa 2507/13, I SA/Ke 396/13, I SA/Wr 1474/11, dostępne w LEX Omega.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 30 grudnia 1997 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem, nabyła lokal mieszkalny za cenę 200 000 zł, który wszedł do ich majątku wspólnego. W dniu 25 grudnia 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni i w związku z powyższym nabyła w spadku udział w przedmiotowym lokalu.
Z kolei w dniu 2 grudnia 2015 r. Zainteresowana dokonała zbycia ww. lokalu.
Stosownie do treści art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego.
Natomiast, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Tym samym, dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W rozpatrywanej sprawie należy więc stwierdzić, że dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci męża. Tym samym, nabycie przez Zainteresowaną udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego po zmarłym mężu nastąpiło w wyniku spadkobrania w dniu 25 grudnia 2013 r.
Należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowy lokal w dwóch datach:
w 1997 r. – nabycie udziału w lokalu mieszkalnym, tj. zakup tego lokalu do wspólności ustawowej małżeńskiej,
w 2013 r. – nabycie 1/2 udziału (udziału małżonka) w prawie własności lokalu mieszkalnego w drodze spadku po zmarłym mężu.
W związku z powyższym zbycie nieruchomości w 2015 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu do wspólności małżeńskiej w 1997 r. – nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży prawa własności do ww. lokalu, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2013 r. w spadku po zmarłym małżonku, należy wskazać co następuje.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana w 2015 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2013 r. w spadku po małżonku, stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie.
Dochód z tego źródła podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e cyt. ustawy, w terminie do 30 kwietnia 2016 r.
Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że zdaniem tut. Organu podatkowego teza badanych rozstrzygnięć nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Wskazane rozstrzygnięcia zapadły bowiem w innych sprawach i nie mają mocy wiążącej w omawianym przypadku.
IBPB-1-1/4510-46/16/EN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ILPB2/4511-1-221/16-3/ES