Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ippp3-443-982-13-2-ig
Timestamp: 2018-03-19 01:14:05+00:00
Document Index: 79274260

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 551', 'art. 4', 'SA/Gd ', 'art. 6', 'SA/Sz ', 'SA/Kr ', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14', 'FSK ', 'art. 14', 'SA/Kr ', 'art. 5', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 2', 'Art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43']

Czy jeżeli Zbywca i Nabywca przed sprzedażą Nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, złożą do właściwego organu podatkowego oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT wszystkich budynków i budowli będących przedmiotem Transakcji, to Transakcja zbycia Nieruchomości w całości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT z tytułu tej Transakcji według stawki 23%?
IPPP3/443-982/13-2/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 28 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (dalej: „Zbywca” lub „Wnioskodawca”) zamierza sprzedać (dalej: „Transakcja”) na rzecz Y. sp. z o.o. (dalej: „Nabywca”) nieruchomość.
Powyższa nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej kompleks działek ewidencyjnych o numerach 400/26, 400/28, 400/30, 400/33, 400/35, 400/45, 400/53, 400/55, 400/46, 400/47, 400/48, 400/66, 400/68, 400/70, 400/72, 400/36, 400/37, 400/38, 400/41, 400/42, 400/44, 400/31, 400/32, 400/79, 400/81, 400/80, 400/82, 400/83, 400/84, 400/85, 400/86, o łącznej powierzchni 44 044 m2.
Nieruchomość obejmuje także nieruchomości budynkowe usytuowane na ww. działkach stanowiące: budynek galerii handlowej, budynek wynajmowany przez N., budynek magazynu wynajmowany przez J., budynek myjni samochodów osobowych, 3 - kondygnacyjny budynek w którym dawniej funkcjonowała dyskoteka „budynek biurowy oraz budynek techniczny. Budynki łącznie posiadają 15.314,76 m2 powierzchni najmu (w tym 13.390,51 m2 powierzchni handlowej, 305 m2 powierzchni magazynowej, 1.009,25 m2 powierzchni budynku dawnej dyskoteki, 170 m2 powierzchni budynku myjni oraz 440 m2 powierzchni biurowej).
W części północnej przedmiotowego terenu zorganizowano parking dla samochodów osobowych. W części północno zachodniej znajduje się przeznaczony pod zabudowę grunt inwestycyjny o powierzchni 3.900 m2.
Powyższe działki wraz z budynkami ujawniono w KW o numerze L, prowadzonej przez Sąd Rejonowy V Wydział Ksiąg Wieczystych.
Na nieruchomość składa się także nieruchomość, którą stanowią działki o numerach ewidencyjnych 4001/63, 400/65, 400/67, 400/69, 400/89 i 400/87, z obrębu..., o łącznej powierzchni 654 m2. Nieruchomość ta stanowi drogę służącą do komunikacji z drogą publiczną.... Powyższe działki ujawniono w KW o numerze L, prowadzonej przez Sąd Rejonowy V Wydział Ksiąg Wieczystych.
Prawo własności Nieruchomości zostało nabyte przez Zbywcę po wybudowaniu wszystkich składających się na Nieruchomość budynków i budowli na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 27 października 2011 roku.
Planowana Transakcja zbycia Nieruchomości nastąpi po 27 października 2013 r., a więc po upływie 2 lat od dnia nabycia Nieruchomości przez Zbywcę.
Powierzchnia w budynku Nieruchomości była oddawana przez Zbywcę w najem na rzecz najemców na podstawie umów najmu zawieranych przez Zbywcę sukcesywnie, począwszy od 27 października 2011 roku.
Wydatki poniesione przez Zbywcę na ulepszenie poszczególnych obiektów składających się na Nieruchomość tj. budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynu wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, oraz drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną, począwszy od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych Zbywcy, stanowiły mniej niż 30% ich podatkowej wartości początkowej.
W chwili obecnej budynki Nieruchomości są w 92% wynajęte na rzecz 6 najemców. Najemcy mają prawo do korzystania z wynajętych przez nich części budynków oraz ze związanej z nimi infrastruktury i budynków związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości.
Przedmiotem planowanej Transakcji sprzedaży na rzecz Nabywcy będzie Nieruchomość, na którą składają się prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności posadowionych na tym gruncie budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynu wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, oraz drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną. Przedmiotem Transakcji będzie także wchodzący w skład Nieruchomości grunt inwestycyjny.
Ponadto, wraz z Nieruchomością Nabywca nabędzie w szczególności następujące prawa oraz przejmie środki pieniężne, które ze względu na swój charakter są nierozerwalnie związane z Nieruchomością, takie jak:
gwarancje budowlane uzyskane od poprzedniego właściciela nieruchomości
oprowadzenie wody
utrzymaniem czystości, ochroną, obsługą techniczną i inne umowy niezbędne do właściwego funkcjonowania Nieruchomości,
ubezpieczeniem Nieruchomości - po Transakcji Nieruchomość przestanie podlegać obecnemu ubezpieczeniu.
umów kredytów bankowych,
umów pożyczek wewnątrzgrupowych,
obligacji wyemitowanych przez Zbywcę,
Po nabyciu Nieruchomości od Zbywcy, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą, obejmującą wynajem powierzchni w budynkach i budowlach Nieruchomości, podlegającą opodatkowaniu VAT.
podpisze umowę o ochronę, sprzątanie i obsługę techniczną Nieruchomości z firmami świadczącymi tego typu usługi oraz inne umowy niezbędne do właściwego funkcjonowania Nieruchomości,
Przed dokonaniem Transakcji, zarówno Nabywca jak i Zbywca będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi i jako zarejestrowani podatnicy VAT czynni, przed dostawą Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, złożą właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT będących przedmiotem Transakcji budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynu wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, oraz drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną..
Czy jeżeli Zbywca i Nabywca przed sprzedażą Nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, złożą do właściwego organu podatkowego oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT wszystkich budynków i budowli będących przedmiotem Transakcji, to Transakcja zbycia Nieruchomości w całości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT z tytułu tej Transakcji według stawki 23%...
Zdaniem Zbywcy, jeżeli Zbywca i Nabywca przed sprzedażą Nieruchomości, złożą do właściwego organu podatkowego, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT wchodzących w skład nieruchomości budynków i budowli tj. budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynu wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną, to Transakcja zbycia Nieruchomości będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w konsekwencji, Zbywca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT z tytułu tej Transakcji według stawki 23%.
Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. Ze względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w doktrynie i judykaturze prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż — dla celów podatku VAT pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93, z późn. zm., dalej: Kodeks cywilny”).
W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbywane w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą stanowić przedsiębiorstwa jest poparte interpretacją przepisów prawa, dokonaną przez Ministra Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską (która — co należy zaznaczyć — była niejednokrotnie przytaczana przez organy podatkowe) <Odpowiedź Ministra Finansów na zapytanie poselskie nr 1778 z dnia 13 czerwca 2003 r. Odpowiedź udzielona przez Ministra Finansów dotyczy treści art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże w przekonaniu Wnioskodawcy konkluzja zawarta w tej odpowiedzi może mieć również zastosowania w rozpatrywanym przypadku>.
Kolejnego argumentu przemawiającego za tym, iż przedmiotem analizowanej Transakcji nie jest przedsiębiorstwo Zbywcy, dostarczają orzeczenia sądów <wyrok NSA z dnia 06 października 1995 r., sygn. akt SA/Gd 1959/94>, w których wyrażono tezę, iż zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zakwalifikowana jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi bowiem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Tymczasem Transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy nie będzie towarzyszył transfer wszystkich aktywów Zbywcy.
Na uwagę zasługuje również podniesiona w ustawowej definicji przedsiębiorstwa (na gruncie prawa cywilnego) oraz akcentowana na gruncie wykładni pojęcia „przedsiębiorstwa” użytego w art. 6 Ustawy o VAT dla celów podatku VAT i niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów <wyrok NSA z dnia 22 stycznia 1997 r., sygn. SA/Sz 2724/95 oraz wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999 r. sygn. akt I SA/Kr 1189/99>, kwestia iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem. Z uwagi na fakt, iż Nabywca nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe Zbywcy, nie można - zdaniem Wnioskodawcy - uznać, iż:
Wskazać można w tym miejscu w szczególności na wyrok Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r. sygn. akt I CKN 850/98, w którym stwierdzono, że „Ocena czy doszło do nabycia przedsiębiorstwa jest więc możliwa in concreto, a miarodajne jest ustalenie, czy nabyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo”.
Mając na uwadze powyższe w kontekście pytania postawionego przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku, należy przeanalizować, czy zbycie budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynu wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, oraz drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną, składających się na Nieruchomość będących przedmiotem planowanej Transakcji, nie będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania VAT.
Jak wskazano w stanie faktycznym, planowana Transakcja zbycia Nieruchomości nastąpi po 27 października 2013 r., a więc po upływie 2 lat od dnia nabycia Nieruchomości i wchodzących w jej skład budynków i budowli przez Zbywcę. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, planowana Transakcja nabycia wchodzących w skład Nieruchomości budynków i budowli może być objęta zwolnieniem z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Powyższe wynika z tego, że Zbywca nabył Nieruchomość w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu już po wybudowaniu budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości, jednocześnie Zbywca dokona zbycia Nieruchomości po upływie 2 lat od dnia jej nabycia. W związku z tym dokonywana w ramach planowanej Transakcji dostawa wchodzących w skład Nieruchomości budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i jednocześnie dostawa ta nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, dostawa budynków i budowli w ramach planowanej Transakcji będzie spełniała przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jednakże w odniesieniu do dostawy składających się na Nieruchomość budynków i budowli, Zbywcy i Nabywcy przysługiwać będzie prawo rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT dostawy budynku, budowli lub ich części.
Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, przed dokonaniem Transakcji, zarówno Nabywca jak i Zbywca będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi i jako zarejestrowani podatnicy VAT czynni, przed dostawą Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, złożą właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy wchodzących w skład Nieruchomości budynków i budowli, tj. budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynu wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki I klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, oraz drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną.
Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że Zbywca ponosił wydatki związane z nabyciem Nieruchomości w celu wykorzystania jej do czynności opodatkowanych VAT. W związku z tym, miał prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wchodzącymi w skład Nieruchomości budynkiem galerii handlowej, budynkiem wynajmowanym przez N., budynkiem magazynu wynajmowanego przez J., budynkiem myjni samochodów osobowych, budynkiem dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynkiem biurowym, budynkiem technicznym, parkingiem, oraz drogą służącą do komunikacji z drogą publiczną. W analizowanej sytuacji, nie będzie więc miało zastosowania obligatoryjne zwolnienie z VAT, określone w art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli chodzi dostawę prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz dostawę gruntu inwestycyjnego wchodzących w skład Nieruchomości, to ustawa o VAT nie przewiduje zwolnienia z podatku VAT dostawy tego rodzaju nieruchomości gruntowych. Ustawa o VAT w obecnie obowiązującym brzmieniu w art. 43 ust. 1 pkt 9 przewiduje jedynie zwolnienie dla dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Podobnie po wejściu w życie, z dniem 1 stycznia 2014 r. zmian do ustawy o VAT wprowadzonych ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usługi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. Nr 35), ustawa o VAT w art. 43 ust. 1 pkt 9 będzie przewidywała zwolnienie jedynie dla dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane,
Uwzględniając powyższe, należy wskazać, że wchodzące w skład Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji grunt będący w użytkowaniu wieczystym oraz grunt inwestycyjny będą odpowiednio terenami zabudowanymi budynkami i budowlami, których dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT oraz terenami budowlanymi i przeznaczonymi pod zabudowę, w związku z tym, dostawa tych gruntów nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.
W związku z tym, biorąc pod uwagę właściwe przepisy ustawy o VAT oraz uwzględniając, że Nabywca i Zbywca, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, złożą właściwemu organowi podatkowemu zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania, zdaniem Wnioskodawcy transakcja zbycia Nieruchomości w całości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Innymi słowy zarówno dostawa gruntu inwestycyjnego, jak również prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz znajdujących się na niej nieruchomości budynkowych: budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynowego wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, gruntu inwestycyjnego oraz drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną, składających się na Nieruchomość, będą opodatkowane podatkiem VAT z zastosowaniem podstawowej stawki tego podatku. W konsekwencji, Zbywca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT z tytułu tej Transakcji według stawki 23%. Obowiązek taki będzie ciążył na Zbywcy zarówno w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. jak i w stanie prawnym jaki wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2014 r. po wejściu w życie zmian do ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 j.t., dalej: „Ordynacja podatkowa” lub „Op”) Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Podobnie uznał NSA w wyroku z 9 października 2008 r. (1 FSK 1239/07): Podatnik ma uprawnienie do uzyskania od organu podatkowego interpretacji prawa podatkowego w każdej indywidualnej sprawie, która może kształtować jego prawa i obowiązki na gruncie określonej regulacji podatkowej. Wynika z tego, że odnośnie do każdego podatku podatnik może żądać od organu wykładni co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów normujących ten podatek w jego indywidualnej sprawie, czy/i wskazać zakres i sposób zastosowania przepisów regulujących określony podatek do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego, który indywidualizuje zakres jego sprawy. W szczególności zatem żądanie na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej uzyskania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnosi się do stan ów faktycznych przedstawionych przez podatnika, co do których wykładnia znajdujących w nich zastosowanie przepisów podatkowych może rzutować na prawidłowe rozliczenie podatnika w ramach tego podatku. W efekcie podatnik ma uzyskać rzetelną informację, jak w dotyczącym go stanie faktycznym organ podatkowy interpretuje przepisy podatkowe znajdujące w nim zastosowanie, co może mieć wpływ na prawidłowość dokonania przez niego rozliczenia tegoż podatku.
Na jedyną możliwość zawarcia warunku w dokonywanej ocenie stanowiska wnioskodawcy wskazał WSA w Krakowie w wyroku z dnia 18 stycznia 2012 r. (I SA/Kr 1642/11; prawomocny). Sąd ten zwrócił bowiem uwagę, że niedopuszczalnym jest warunkowe uznanie prawidłowości stanowiska wnioskodawcy, w sytuacji gdy organ stwierdza konieczność wypełnienia dodatkowych warunków o znaczeniu skutków podatkowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość, która obejmuje prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej kompleks działek ewidencyjnych o numerach 400/26, 400/28, 400/30, 400/33, 400/35, 400/45, 400/53, 400/55, 400/46, 400/47, 400/48, 400/66, 400/68, 400/70, 400/72, 400/36, 400/37, 400/38, 400/41, 400/42, 400/44, 400/31, 400/32, 400/79, 400/81, 400/80, 400/82, 400/83, 400/84, 400/85, 400/86, o łącznej powierzchni 44 044 m2.
Powyższe działki wraz z budynkami ujawniono w KW o numerze L, prowadzonej przez Sąd Rejonowy , V Wydział Ksiąg Wieczystych.
Na nieruchomość składa się także nieruchomość, którą stanowią działki o numerach ewidencyjnych 4001/63, 400/65, 400/67, 400/69, 400/89 i 400/87, o łącznej powierzchni 654 m2. Nieruchomość ta stanowi drogę służącą do komunikacji z drogą publiczną.... Powyższe działki ujawniono w KW o numerze L, prowadzonej przez Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych.
Wraz z Nieruchomością Nabywca nabędzie prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu oraz prawa i środki pieniężne, które ze względu na swój charakter są z nią nierozerwalnie związane, takie jak: zabezpieczenia ustanowione przez poszczególnych najemców, w tym prawa z gwarancji bankowych i kaucje pieniężne najemców, majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów architektonicznych i prac wykonanych przez podmioty trzecie w związku z budową Nieruchomości, gwarancje budowlane uzyskane od poprzedniego właściciela Nieruchomości.
dostawą mediów do Nieruchomości, w szczególności: energia elektryczna, gaz, odbiór ścieków, doprowadzenie wody;
utrzymaniem czystości, ochroną, obsługą techniczną i inne umowy niezbędne do właściwego funkcjonowania Nieruchomości;
ubezpieczeniem Nieruchomości – po Transakcji Nieruchomość przestanie podlegać obecnemu ubezpieczeniu.
umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami).
zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem dłużnym nabycia gruntu i budowy Nieruchomości, w szczególności zobowiązania z tytułu: umów kredytów bankowych, umów pożyczek wewnątrzgrupowych i obligacji wyemitowanych przez Zbywcę,
Mając powyższe na uwadze, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż do sprzedaży Nieruchomości nie będzie mieć zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Sprzedawana Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, bowiem przedmiotem sprzedaży nie będzie m.in. nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy, prawa wynikające z umów najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Zbywcy, księgi rachunkowe Zbywcy i inne składniki materialne i niematerialne wymienione we wniosku, które w świetle Kodeksu cywilnego tworzą przedsiębiorstwo.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy – ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z wniosku wynika, że Zbywca nabył Nieruchomość po zakończeniu budowy poszczególnych budynków, na podstawie umowy z dnia 27.10.2011 r. w celu wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcja nabycia Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zbywca dokonał odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości.
W związku z tym, planowana Transakcja nabycia wchodzących w skład Nieruchomości budynków i budowli może być objęta zwolnieniem z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Powyższe wynika z tego, że Zbywca nabył Nieruchomość w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu już po wybudowaniu budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości, jednocześnie Zbywca dokona zbycia Nieruchomości po upływie 2 lat od dnia jej nabycia. W związku z tym dokonywana w ramach planowanej Transakcji dostawa wchodzących w skład Nieruchomości budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i jednocześnie dostawa ta nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
W konsekwencji, dostawa budynków i budowli w ramach planowanej Transakcji będzie spełniała przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Uwzględniając jednak fakt, że Nabywca i Zbywca, złożą na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zgodne oświadczenia woli o wyborze opodatkowania, należy wskazać, że w takiej sytuacji, dostawa tych budynków i budowli w ramach planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie ze zgodnym oświadczeniem Nabywcy i Zbywcy.
Odnośnie gruntu, wskazać należy, że do sprzedaży gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle wymienione w złożonym wniosku, zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, że w sytuacji gdy budynek lub budowla posadowiona na danym gruncie korzysta ze zwolnienia od podatku wówczas do sprzedaży gruntu, prawa użytkowania wieczystego, również należy zastosować zwolnienie. Analogicznie, w przypadku gdy dostawa budynku lub budowli podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, wówczas dostawa gruntu, prawa użytkowania wieczystego, również powinna być opodatkowana taką stawką podatku.
W przypadku dostawy gruntu inwestycyjnego nie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca wyraźnie wskazał, że jest to grunt inwestycyjny przeznaczony pod zabudowę.
Tym samym jeżeli Zbywca i Nabywca przed sprzedażą Nieruchomości, złożą do właściwego organu podatkowego, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT wchodzących w skład nieruchomości budynków i budowli tj. budynku galerii handlowej, budynku wynajmowanego przez N., budynku magazynu wynajmowanego przez J., budynku myjni samochodów osobowych, budynku dawnej dyskoteki i klubu rozrywki, budynku biurowego, budynku technicznego, parkingu, drogi służącej do komunikacji z drogą publiczną, to Transakcja zbycia Nieruchomości oraz dostawa gruntu inwestycyjnego przeznaczonego pod zabudowę, będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT z tytułu tej Transakcji według stawki 23% i stanowisko Wnioskodawcy w opisanym zakresie jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > IPPP3/443-982/13-2/IG