Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ibpb-2-1-4511-404-15-dp
Timestamp: 2017-09-22 20:35:36+00:00
Document Index: 57014118

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 11']

IBPB-2-1/4511-404/15/DP | Interpretacja indywidualna
W przypadku uznania, że Koszty Eksploatacji (paliwo) nie będą objęte ryczałtem, o którym mowa w art. 12 ust. 2b-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy określana przez Wnioskodawcę, jako płatnika wartość pieniężna nieopłatnego świadczenia (wynikająca z formuły uwzględniającej udział jazd prywatnych w ogólnym użytkowaniu samochodu, opartej na dostarczonych przez Pracownika dowodach księgowych oraz oświadczeniach składanych przez Pracownika, zestawionych z dokumentacją dotyczącą wykorzystania karty służbowej), którą będzie uzyskiwał Pracownik, będzie wartością pieniężną, o której mowa w art. 11 ust. 2 w zw. z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-2-1/4511-404/15/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 maja 2015 r. (data wpływu do Biura – 5 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości pieniężnej nieodpłatnego świadczenia związanego z kosztami paliwa w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości pieniężnej nieodpłatnego świadczenia związanego z kosztami paliwa w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych.
W przypadku uznania, że Koszty Eksploatacji nie będą objęte ryczałtem, o którym mowa w art. 12 ust. 2b-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy określana przez Wnioskodawcę, jako płatnika wartość pieniężna nieopłatnego świadczenia (wynikająca z formuły uwzględniającej udział jazd prywatnych w ogólnym użytkowaniu samochodu, opartej na dostarczonych przez Pracownika dowodach księgowych oraz oświadczeniach składanych przez Pracownika, zestawionych z dokumentacją dotyczącą wykorzystania karty służbowej), którą będzie uzyskiwał Pracownik, będzie wartością pieniężną, o której mowa w art. 11 ust. 2 w zw. z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że Koszty Eksploatacji nie będą objęte ryczałtem, o którym mowa w art. 12 ust. 2b-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określana przez Wnioskodawcę jako płatnika wartość pieniężna nieopłatnego świadczenia (wynikająca z formuły uwzględniającej udział jazd prywatnych w ogólnym użytkowaniu samochodu, opartej na dostarczonych przez Pracownika dowodach księgowych oraz oświadczeniach składanych przez Pracownika, zestawionych z dokumentacją dotyczącą wykorzystania karty służbowej), którą będzie uzyskiwał Pracownik, będzie wartością pieniężną, o której mowa w art. 11 ust. 2 w zw. z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał, że jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, zobowiązany jest do określenia wartości przychodu doliczanego Pracownikowi w przypadku uzyskania przez niego nieodpłatnego świadczenia. Wartość przychodu może zostać określona ryczałtowo – zgodnie z art. 12 ust. 2a-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ww. ustawy, które stanowią, że wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy; a ponadto wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Wnioskodawca zaznaczył, że jego obowiązkiem jako płatnika jest więc ustalenie wartości nieodpłatnego świadczenia. W przypadku błędu Wnioskodawcy w tym zakresie, organ podatkowy uprawniony będzie do oszacowania podstawy opodatkowania, a Wnioskodawca poniesie w tym zakresie podatkowe konsekwencje. Tym samym, sposób określenia wartości nieodpłatnego świadczenia jest jej obowiązkiem regulowanym bezpośrednio art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a prawidłowość tego ustalenia wpływa na jego sytuację jako płatnika i odpowiedzialność z tego tytułu.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku konieczności określenia, jaka część Kosztów Eksploatacji będzie poniesiona w celach związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, a jaka w celach prywatnych Pracownika, prawidłową praktyką będzie ustalanie przez Wnioskodawcę tych kosztów na podstawie dokumentów księgowych oraz informacji wynikających z oświadczeń składanych cyklicznie przez Pracowników, a także danych wynikających z rozliczenia kart służbowych.
Wnioskodawca podkreślił, że w przypadku używania samochodu jednocześnie w celach prywatnych i służbowych, biorąc pod uwagę fakt, że na przykład nie ma technicznej możliwości podziału paliwa przed jego zużyciem ze względu na cel jego zużycia, ani możliwości uprzedniego zaplanowania ilości podróży służbowych oraz prywatnych, podział kosztów musi się odbywać następczo. W związku z tym, że Koszty Eksploatacji związane z samochodem służbowym będą przez Pracowników nabywane za pomocą kart służbowych, Wnioskodawca zamierza powiązać oświadczenia Pracowników, składane po upływie miesiąca rozliczeniowego, z otrzymywanymi dokumentami księgowymi oraz rozliczeniami służbowej karty przypisanej do danego Pracownika. W oświadczeniu będą zawarte następujące informacje zadeklarowane przez Pracownika: ilość dni wykorzystywania samochodu do celów prywatnych, ilość kilometrów przejechanych w miesiącu dla celów prywatnych oraz ewentualnie wartość Wydatków Prywatnych. W oświadczeniu potwierdzą również fakt dokonywania w danym miesiącu jazd służbowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy system pozwoli na możliwie dokładne ustalenie Kosztów Eksploatacji związanych z podróżami służbowymi i prywatnymi. Jedynie pracownik posiada bowiem informacje o charakterze odbywanej podróży. Wnioskodawca nie będzie dysponował w tym zakresie żadnymi innymi kompletnymi i wiarygodnymi źródłami informacji. Wnioskodawca zwraca uwagę, że nawet w przypadku wykorzystania systemu GPS, do danych dostarczanych przez ten system, potrzebne byłyby informacje od Pracowników, określające, która z zarejestrowanych przez GPS podróży była jazdą służbową, a która prywatną. Co więcej, taki opis charakteru podróży przez Pracownika również odbywałby się następczo. Ponadto, miesięczny termin składania oświadczeń pozwala na sprawne powiązanie oświadczeń i wykazu wydatków związanych z kartami służbowymi. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy system oświadczeń spełni swoje cele w zakresie niezbędnym do prawidłowego przeprowadzania rozliczeń podatkowych.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca powołał fragment interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2013 r. znak: IBPB II/1/415-837/13/JP.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości pieniężnej nieodpłatnego świadczenia związanego z kosztami paliwa w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych.
Zgodnie z art. 11 ust. 2 cyt. ustawy wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1ww. ustawy).
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada flotę osobowych samochodów służbowych, które są przydzielone do używania dla konkretnej osoby należącej do kadry kierowniczej Wnioskodawcy, w tym członków zarządu, dyrektorów lub kierowników poszczególnych departamentów, ewentualnie ich zastępców. Samochody służbowe mają służyć Pracownikom przede wszystkim do realizacji celów służbowych. Wnioskodawca zezwala również Pracownikom na korzystanie z przydzielonych im samochodów służbowych pobocznie w celach prywatnych, jednak użytek ten nie może w jakikolwiek sposób przeszkadzać w realizacji głównego celu udostępnienia tych samochodów, czyli wykonywaniu obowiązków służbowych. Koszty bieżącej eksploatacji tych pojazdów, przez które Wnioskodawca rozumie: koszt paliwa, myjni, płynu do spryskiwaczy oraz kosmetyków samochodowych (dalej: „Koszty Eksploatacji”), rozliczane są przy pomocy służbowych kart płatniczych/kredytowych (dalej: „karty służbowe”). Każdy wydatek związany z Kosztem Eksploatacyjnym można przypisać do danej karty służbowej, a tym samym do danego Pracownika i przydzielonego mu samochodu służbowego. Wnioskodawca rozważa możliwość stosowania w zakresie korzystania przez Pracowników z samochodów służbowych tzw. systemu oświadczeń. Zgodnie z założeniami tego systemu, Pracownicy będą po upływie danego okresu rozliczeniowego/miesiąca kalendarzowego składali oświadczenia, w których wskażą ilość dni wykorzystywania samochodu do celów prywatnych, ilość kilometrów przejechanych w miesiącu do celów prywatnych oraz ewentualnie wydatki związane z eksploatacją samochodów służbowych, które zostały poniesione wyłącznie dla celów prywatnych (dalej „Wydatki Prywatne”). W oświadczeniu potwierdzą również fakt dokonywania w danym miesiącu jazd służbowych. Wnioskodawca będzie ponosić koszty nabycia towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów służbowych przez Pracowników, czyli zarówno Koszty Eksploatacji, jak i Wydatki Prywatne (wydatki związane z eksploatacją samochodów służbowych, które zostały poniesione wyłącznie dla celów prywatnych), na podstawie przedstawionych przez Pracowników faktur (ewentualnie innych dowodów księgowych).
Norma określona w treści art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje wyłącznie udostępnienie samochodu do celów prywatnych. Zatem nieodpłatne świadczenie Wnioskodawcy polegające na pokryciu kosztów zakupu paliwa do celów prywatnych Pracownika będzie odrębnym świadczeniem, które nie zawiera się w kwocie ryczałtu określonym w ww. przepisie. Stanowisko to wskazane zostało w interpretacji indywidualnej znak: IBPB-2-1/4511-206/15/DP.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca zdecyduje się pokrywać wydatki Pracownika na paliwo zużyte w innych celach niż służbowych, wówczas wartość tego paliwa będzie stanowić opodatkowany przychód pracownika ze stosunku pracy, którego wysokość należy ustalić na podstawie art. 12 ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują praktycznego sposobu wyliczania (dokumentowania) nieodpłatnego świadczenia. W związku z tym do ustalenia wartości nieodpłatnego świadczenia może być stosowana każda metoda, która pozwoli na jednoznaczne określenie wartości tego świadczenia, tj. wartości paliwa zużytego do celów prywatnych Pracownika, w związku z wykorzystywaniem przez niego samochodu służbowego. A zatem również opisana we wniosku metoda polegająca na ustaleniu wartości świadczenia na podstawie dokumentów księgowych oraz informacji wynikających z oświadczeń składanych cyklicznie przez Pracowników, a także danych wynikających z rozliczenia kart służbowych.
Pod warunkiem jednakże, że taki sposób kalkulacji będzie odpowiadać cenie rynkowej stosowanej w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem czasu i miejsca ich uzyskania, co wynika z cytowanego powyżej art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przywołanych powyżej przepisów wynika bowiem jednoznacznie, iż wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia, którego przedmiotem są zakupione rzeczy, ustala się według cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem czasu i miejsca ich uzyskania.
ILPP2/4512-1-250/15-4/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IBPB-2-1/4511-404/15/DP