Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapitaly-pieniezne/ilpb2-415-1117-13-2-wm
Timestamp: 2018-04-24 03:08:49+00:00
Document Index: 98497486

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 30', 'FSK ', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 30', 'art. 30', 'FSK ', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 17', 'Art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 17', 'art. 153']

♦ › Kapitały pieniężne › ILPB2/415-1117/13-2/WM
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 20 lutego 2014 r.
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia udziałów.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 25 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia udziałów.
W okresie od 2007 r. do końca stycznia 2012 r. Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczył na rzecz C(...). (dalej: „C”) usługi projektowania oraz rozbudowy stron internetowych.
Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego nigdy nie był obrót papierami wartościowymi ani instrumentami finansowymi. Wnioskodawca nigdy nie wykonywał również działalności w tym zakresie. Dnia 1 sierpnia 2009 r. zawarta została umowa, w której określono warunki współpracy w zakresie świadczenia usług informatycznych przez firmę Zainteresowanego na rzecz C, w tym w szczególności ustalono, że wszelkie prawa do programów komputerowych wytworzonych przez firmę Wnioskodawcy dla albo na rzecz C przejdą w całości na własność C. Z zapisów umowy wynika, że „w zamian za powyższe” <tj. za świadczenie usług oraz przeniesienie praw do programów komputerowych> firma Wnioskodawcy otrzyma wynagrodzenie za usługi, a Zainteresowany otrzyma udziały określone w odrębnej umowie.
Na podstawie odrębnej umowy Wnioskodawca nabył udziały C(...) (dalej: „Cx”) od osoby fizycznej będącej udziałowcem tej spółki. Jednym z warunków przeniesienia własności udziałów było potwierdzenie przez C, że firma Zainteresowanego oddała kody źródłowe do wszystkich programów komputerowych wytworzonych w trakcie współpracy z C.
Dnia 30 sierpnia 2013 r. została zawarta umowa, na podstawie której doszło do sprzedaży wszystkich posiadanych udziałów Cx (w tym udziałów Wnioskodawcy).
Zarówno Cx, jak i C, były i są spółkami posiadającymi osobowość prawną, zarejestrowanymi w USA.
Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w związku z transakcją odpłatnego zbycia udziałów Cx powinny być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane w związku z transakcją odpłatnego zbycia udziałów Cx powinny być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych”.
W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o PIT „od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”.
W opinii Zainteresowanego, jeżeli ustawa o PIT zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Na potwierdzenie powyższej tezy Wnioskodawca przytoczył wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 maja 2010 r. (sygn. akt II FSK 47/09).
Zdaniem Zainteresowanego, art. 30b ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że „przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej”.
W rozumieniu art. 5a pkt 11 ustawy o PIT papierami wartościowymi są papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a zatem:
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
Zgodnie z art. 5a pkt 13 ustawy o PIT, przez pochodne instrumenty finansowe należy rozumieć instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi:
opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez dostawę, pod warunkiem, ze są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub w alternatywnym systemie obrotu,
W ocenie Wnioskodawcy, z powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że udziały nie stanowią papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 30b ust. 4 ustawy o PIT. W konsekwencji Zainteresowany stoi na stanowisku, że odpłatne zbycie udziałów stanowi przychód z kapitałów pieniężnych.
Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawca przywołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Ponadto, zdaniem Zainteresowanego, wynikający z art. 30b ust. 4 ustawy o PIT, wyjątek w zakresie kwalifikowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ograniczony został do przypadków, gdy odpłatne zbycie papierów wartościowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, a nie tylko przy okazji wykonywania takiej działalności.
W opinii Wnioskodawcy, podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1364/11.
Zdaniem Zainteresowanego, dla ustalenia, czy dany przychód stanowi przychód z wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej zasadnicze znaczenie ma stwierdzenie, czy spełnione zostały przesłanki pozwalające na uznanie, że dana działalność mieści się w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
W myśl ww. regulacji, „ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
Z powyższego przepisu wynika, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków; po pierwsze – dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie – działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie – w sposób ciągły.
W opinii Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym ww. przesłanki nie zostały spełnione. Nabywanie lub sprzedaż udziałów nigdy nie była przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego, Wnioskodawca nigdy nie prowadził innej działalności w tym zakresie. Nabycie przez Zainteresowanego udziałów w Cx stanowiło jedynie dodatkowe wynagrodzenie, bonus z tytułu przystąpienia do umowy z C i przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych na rzecz C. Również zbycie udziałów było czynnością, której Wnioskodawca dokonał jednorazowo, bez zamiaru wykonywania jej w sposób ciągły, powtarzalny, w celach zarobkowych. Ponadto, co istotne, w momencie zbycia udziałów Zainteresowany nie posiadał statusu przedsiębiorcy i nie był podmiotem zarejestrowanym w ewidencji działalności gospodarczej.
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Cx powinien zostać zakwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany w 2013 r. dokonał odpłatnego zbycia udziałów spółki mającej osobowość prawną.
Z uwagi na fakt, że zbycie przedmiotowych udziałów miało miejsce w 2013 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r.
W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in. wymienione w punktach 3 i 7 tego przepisu (odpowiednio):
pozarolnicza działalność gospodarcza, oraz
Jak stanowi art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Przychody z działalności gospodarczej zostały zdefiniowane w art. 14 ww. ustawy. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
Art. 30b ust. 1 ww. ustawy stanowi, że dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z kolei, po myśli art. 30b ust. 4 ww. ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jak wynika z analizy wniosku, przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy nigdy nie był obrót papierami wartościowymi, ani instrumentami finansowymi. Zainteresowany nigdy też nie wykonywał działalności w tym zakresie.
Reasumując, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu dokonanego w 2013 r. odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną – po myśli art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – winien być zakwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Odnosząc się do powołanych przez Zainteresowanego wyroków sądów administracyjnych, wskazać należy, że stanowisko przyjęte w tych orzeczeniach nie może stanowić samodzielnej podstawy prawnej stanowiska tut. Organu. Powyższe wynika przede wszystkim z przeszkód natury formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia.
Z kolei w odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
ILPB2/415-1117/13-2/WM
ITPB1/415-629a/14/MR | Interpretacja indywidualna