Source: https://www.supercontable.com/informacion/impuesto_sociedades/Ajustes_extracontables.Arrendamiento_financiero..html
Timestamp: 2020-01-25 06:46:50
Document Index: 174929316

Matched Legal Cases: ['Artículo 106', 'Artículo 106', 'artículo 10', 'artículo 106', 'artículo 106', 'artículo 12', 'artículo 101', 'artículo 101', 'artículo 106', 'artículo 12', 'Artículo 11']

SuperContable.com - Ajustes extracontables. Arrendamiento financiero. Régimen especial. Artículo 106 LIS. Leasing
Ajustes extracontables. Arrendamiento financiero. Régimen especial. Artículo 106 LIS. Leasing
Arrendamiento Financiero. Régimen Especial.
Situando en el contexto adecuado el presente apartado, hemos de recordar que el artículo 10.3 de la LIS, establece que "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
Una vez puestos en situación, respecto del régimen especial establecido en el artículo 106 de la LIS para los contratos de arrendamiento financiero, ésta permitirá una amortización acelerada de los bienes adquiridos mediante esta modalidad de contrato cuando el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero.
El referido artículo 106 establece los requisitos para que puedan ser aplicados los beneficios fiscales (amortización acelerada) en el establecidos, si bien, a efectos de este apartado nos centraremos en el tratamiento fiscal (y contable) de las cuotas pagadas en esta modalidad y que serán las que puedan originar en ajuste del resultado contable. En este sentido:
La deducción de estas cantidades no estará condicionada a su imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias, ni serán deducibles las cuotas de recuperación del coste del bien que correspondan a terrenos, solares y otros activos no amortizables.
La carga financiera (intereses) tendrá siempre la consideración de gasto deducible.
Las cuotas de recuperación del coste tendrán la consideración de gasto deducible, con el límite del doble del coeficiente de amortización lineal que figure en las tablas oficiales aprobadas (artículo 12 LIS).
En las Entidades de Reducida Dimensión (ERD) (artículo 101 LIS), el límite de la deducción de la parte de la cuota satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien será el resultado de aplicar el triple del coeficiente máximo de amortización previsto en las tablas, en lugar del doble establecido con carácter general para el resto de las entidades.
En este sentido, si los registros CONTABLES relacionados con las amortizaciones no siguen los criterios establecidos anteriormente (Normativa Fiscal), habremos de realizar los oportunos ajustes de la forma:
Casilla 318
La sociedad RCRCR, S.A. compra (01.01.2018) un vehículo mixto para su actividad empresarial en régimen de arrendamiento financiero con las siguientes características:
- Precio de adquisición: 30.000 Euros
- Coste financiero: 10.800 Euros
- Duración del contrato: 4 años
RCRCR, S.A. a efectos del impuesto es considerada una entidad de reducida dimensión pues cumple con los requisitos del artículo 101 de la LIS.
RCRCR, S.A. registra la amortización contable de acuerdo al coeficiente máximo establecido en tablas: 16%.
Por lo expuesto, el registro contable realizado por RCRCR, S.A., responderá a:
De acuerdo con lo establecido en el artículo 106 de la LIS, RCRCR, S.A. tiene la posibilidad de imputar en su cuenta de resultados como gasto por recuperación del coste hasta el triple (duplo por 1,5) del coeficiente lineal de amortización máximo establecido en las Tablas Oficiales del artículo 12 de la LIS; es decir:
30.000 * 16% * 3 = 14.400 euros
Si bien 14.400 euros es la cifra obtenida al multiplicar el coeficiente de tablas por 3, como se está pagando como cuota de recuperación del coste la cantidad de 7.500 euros, esta cifra actuaría como límite, siendo el máximo gasto deducible por este concepto a efectos fiscales.
En este sentido, el ajuste extrancontable vendría dado de la forma:
(-) 2.700 Euros
(+) 4.800 Euros
(+) 1.200 Euros
En un simple esquema gráfico podemos comprobar como podría ser el ajuste extracontable derivado de la aplicación de la amortización acelerada de un determinado bien, para una empresa de reducida dimensión:
Libertad de Amortización de elementos adquiridos mediante leasing o arrendamiento financiero
Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: amortizaciones
Art. 101 Ley 27/2014 LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios
Art. 106 Ley 27/2014 LIS. Contratos de arrendamiento financiero
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