Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip1-1-4012-144-2017-2-kbr
Timestamp: 2018-04-21 04:01:17+00:00
Document Index: 51670800

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 9', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'SA/Po ', 'SA/Po ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 43']

♦ › Działki › 0114-KDIP1-1.4012.144.2017.2.KBR
W zakresie opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości niezabudowanych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 19 maja 2017 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 12 maja 2017 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.144.2017.KBR (doręczone w dniu 17 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości niezabudowanych – jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości niezabudowanych.
Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 19 maja 2017 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 12 maja 2017 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.144.2017.KBR (doręczone w dniu 17 maja 2017 r.).
Wnioskodawca jest właścicielem działek gruntu nr ewidencyjny 19/3, o obszarze 9.142 m2 oraz działki 19/1 o obszarze 30 m2, wchodzącej w skład nieruchomości dla której Sąd Rejonowy VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.
Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył częściowo w drodze dziedziczenia po ojcu - Stanisławie B. zmarłym dnia 16 października 1987 roku (prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny z dnia 1988 roku), a częściowo w drodze ugody o dział spadku po Stanisławie B. i podziału majątku wspólnego Stanisława i Ireny małżonków B., objętej protokołem sporządzonym przez Sąd Rejonowy w dniu 24 marca 1988 roku.
Zainteresowany nie zawierał z żoną umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową, wobec powyższego nieruchomość ta stanowi Jego majątek osobisty.
Działka gruntu o numerze 19/3 jest niezabudowana i nie ma zapewnionego dostępu do drogi publicznej. Dostęp do drogi publicznej - zapewnia jej działka gruntu nr ewidencyjny 19/1.
Działka oznaczona nr ewidencyjnym 19/1 jest własnością Wnioskodawcy i jej obszar to 30 m2.
Z wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej, wydanego z upoważnienia Prezydenta przez Kierownika I Działu Udostępniania Danych Ewidencji Gruntów i Budynków z dnia 7 marca 2017 roku wynika, że działka gruntu nr ewid. 19/3 o obszarze 9,142 m2 stanowi grunty orne R II, R IIIa oraz inne tereny zabudowane (Bi) natomiast działka gruntu o numerze ewidencyjnym 19/1 o obszarze 30 m2, stanowi grunty orne R IIIa oraz inne tereny zabudowane (Bi).
Z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Prezydenta przez Kierownika Referatu Urbanistyki w Wydziale Architektury i Budownictwa z dnia 7 marca 2017 roku, z którego m.in. wynika że działki gruntu nr ewidencyjny 19/1 i 19/3 znajdują się na obszarze, dla którego nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który obecnie stanowiłby akt prawa miejscowego, teren obejmujący przedmiotowe działki gruntu znajduje się na obszarze dla którego Rada podjęła w dniu 9 marca 2009 roku uchwałę w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Umową przedwstępną sprzedaży warunkową z dnia 4 kwietnia 2017 roku sporządzoną w formie aktu notarialnego przez Notariusza (rep. A) zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a V. Spółka Akcyjna zobowiązał się zawrzeć z wyżej wskazaną Spółką umowę sprzedaży na mocy, której sprzeda za cenę ustaloną w umowie niezabudowane działki gruntu oznaczone nr ewidencyjnymi 19/1 i 19/3 w terminie najpóźniej do dnia 31 października 2019 roku.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i nie prowadzi działalności gospodarczej, natomiast jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Pismem z dnia 18 maja 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że jest podatnikiem podatku VAT w związku z wynajmem kilku powierzchni magazynowych położonych. Grunty mające być przedmiotem sprzedaży nie były nigdy przedmiotem najmu. Obecnie od 2015 roku zostały one wydzierżawione synowi, który wykorzystuje je na prowadzenie działalności rolniczej. Przedmiotowe nieruchomości były wykorzystywane wyłącznie w celach działalności zwolnionej z podatku VAT. Wnioskodawca ani osoby trzecie nie dokonywał i nie zamierza dokonywać nakładów na ulepszenie posiadanej nieruchomości prowadzących do podniesienia jej wartości (nieruchomość jest nieogrodzona, nieuzbrojona i nie wydzielono w niej dróg). W stosunku do sprzedawanej nieruchomości Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
Czy odpłatna dostawa działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 19/1 i 19/3 korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej zwana ustawą o VAT)?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 19/1 i 19/3 korzystać będzie ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii - art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
O charakterze danego gruntu powinien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT.
Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na postawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
Tak więc w świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro dla działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 19/1 i 19/3, nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i dla działek tych nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, to nie spełniają one definicji terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży zawartej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalność.
Należy przy tym podkreślić, że zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych.
Natomiast według art. 12 ust. 1 cyt. Dyrektywy, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
Podkreślić należy, że powołane orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 143/13), z dnia 17 grudnia 2013 r. (sygn. akt I FSK 114/13), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11 i 1658/11) oraz WSA z dnia 10 października 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 379/13), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału
Należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego, co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca, gdyż z wniosku nie wynika aby Wnioskodawca w jakikolwiek sposób wykorzystywał posiadaną nieruchomość gruntową do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Ze złożonego wniosku oraz uzupełnienia do niego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem działek gruntu nr 19/3 oraz działki 19/1. Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył częściowo w drodze dziedziczenia po ojcu, a częściowo w drodze ugody o dział spadku.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w związku z wynajmem kilku powierzchni magazynowych. Grunty mające być przedmiotem sprzedaży nie były nigdy przedmiotem najmu. Obecnie od 2015 roku zostały one wydzierżawione synowi, który wykorzystuje je na prowadzenie działalności rolniczej. Przedmiotowe nieruchomości były wykorzystywane wyłącznie w celach działalności zwolnionej z podatku VAT. Wnioskodawca ani osoby trzecie nie dokonywał i nie zamierza dokonywać nakładów na ulepszenie posiadanej nieruchomości prowadzących do podniesienia jej wartości (nieruchomość jest nieogrodzona, nieuzbrojona i nie wydzielono w niej dróg). W stosunku do sprzedawanej nieruchomości Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
W chwili obecnej Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. działki i w związku z tym powziął wątpliwości odnośnie opodatkowania podatkiem VAT tej transakcji.
Analiza przedstawionych powyżej okoliczności prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do planowanej dostawy działek gruntu nr 19/3 oraz 19/1 nie można stwierdzić, aby miało dojść do rozporządzania majątkiem prywatnym. Oddanie tych nieruchomości przez Podatnika w dzierżawę na rzecz syna nie oznacza działania w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania. Podatnik nie będzie dokonywał zbycia gruntów należących do majątku prywatnego, dlatego ich sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Zdaniem tut. organu, w tym przypadku wystąpiły okoliczności, które łącznie wskazują, że sprzedaż gruntów będzie stanowiła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę) w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.
Przedmiotem planowanej dostawy będzie niezabudowana działka gruntu o numerze 19/3 bez zapewnionego dostępu do drogi publicznej. Dostęp do drogi publicznej zapewnia jej działka gruntu nr ewidencyjny 19/1. Z wypisu z rejestru gruntów wynika, że działka gruntu nr ewid. 19/3 stanowi grunty orne R II, R IIIa oraz inne tereny zabudowane (Bi) natomiast działka gruntu o numerze ewidencyjnym 19/1, stanowi grunty orne R IIIa oraz inne tereny zabudowane (Bi). Ponadto działki gruntu znajdują się na obszarze, dla którego nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla opisanych działek nie została też wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Z uwagi na powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że dostawa opisanych nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z przedstawionych okoliczności wynika, że są to grunty niezabudowane, nieprzeznaczone pod zabudowę. Ponadto znajdują się one na terenie nieobjętym ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz brak jest decyzji o warunkach zabudowy.
Tym samym w analizowanej sprawie spełnione zostały przesłanki do zastosowania powyższego zwolnienia.
0114-KDIP1-1.4012.144.2017.2.KBR