Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1744-15-02-06-2015-1420271
Timestamp: 2018-06-19 14:22:41
Document Index: 62653871

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 9', 'artículo 2', 'artículo 9', 'artículo 4', 'artículo 7', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V1744-15, 02-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1744-15 de 02 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1744-15
LIRPF, 35/2006, Arts. 7.p), 9.
Residencia fiscal de los trabajadores en el año 2015.
En caso de considerar que tienen su residencia fiscal en España, si es de aplicación la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Física
En el año 2015, se ha producido el desplazamiento a Bélgica de dos trabajadores de la sociedad española consultante con el propósito de ejecutar las instalaciones de fontanería y calefacción contratadas a la consultante por un cliente con residencia fiscal en Bélgica. La estancia de los trabajadores en Bélgica superará los 183 días dentro del año 2015. Uno de los trabajadores está casado, tiene dos hijos y dispone de vivienda en propiedad en España. Tanto su mujer como los hijos permanecerán en España durante este tiempo. El otro trabajador es soltero y tiene vivienda en propiedad en España. Los trabajadores pernoctarán en Bélgica en una vivienda facilitada por la empresa.
En la medida en que se dé cualquiera de las circunstancias previstas en el artículo 9.1 de la LIRPF, el trabajador será considerado contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF, el cual establece que "constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador".
En relación con el mencionado criterio de permanencia por más de 183 días en territorio español, de acuerdo con el artículo 9.1 de la LIRPF, para el cómputo de dicho plazo de permanencia se tienen en cuenta las ausencias esporádicas salvo que el contribuyente acredite su residencia en otro país.
En consecuencia, en el presente caso, partiendo de que se trataría de trabajadores que tienen su residencia fiscal en España y que son desplazados temporalmente al extranjero, de no acreditar su residencia fiscal en otro país (Bélgica), dichos trabajadores mantendrán su consideración de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debiendo tributar por este Impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
No obstante, si de acuerdo con los criterios anteriores el trabajador fuese residente fiscal en España, pero, además, de conformidad con la legislación interna de Bélgica, también se considerase residente en ese país, entonces el conflicto de residencia se resolvería de acuerdo con el apartado 2 del artículo 4 del Convenio entre España y Bélgica tendente a evitar la doble imposición y prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio y Protocolo, hecho en Bruselas el 14 de junio de 1995, y del Acta que lo modifica, hecha en Madrid el 22 de junio de 2000 (BOE de 4 de julio de 2003).
Si, de acuerdo con lo indicado anteriormente, los trabajadores mantienen su residencia fiscal en España durante el período impositivo 2015 y partiendo de la premisa de que se trataría de personas que tienen una relación laboral con la sociedad consultante, en el marco de la cual han sido desplazadas al extranjero, procede analizar si resulta de aplicación la exención contenida en el artículo 7 p) de la LIRPF, el cual establece que estarán exentos:
En el presente caso, según se manifiesta, la sociedad española consultante ha desplazado a Bélgica a dos de sus trabajadores para ejecutar en dicho país las instalaciones de fontanería y calefacción que le han sido contratadas por un cliente. Por lo que puede entenderse cumplido este requisito en relación con los trabajos realizados durante los días que hayan estado desplazados en el extranjero.
Según la información aportada, los trabajadores han sido desplazados al extranjero para ejecutar las instalaciones de fontanería y calefacción contratadas a la consultante por un cliente con residencia fiscal en Bélgica. Por tanto, este requisito se entiende que se cumple, al ser una empresa o entidad no residente en España la beneficiaria o destinataria última de los trabajos prestados por los trabajadores.
Respecto de si es necesario que los rendimientos del trabajo hayan tributado en el extranjero, debe señalarse que el precepto únicamente exige que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, no que sean gravados de manera efectiva en el mismo, considerándose cumplido en particular este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información, circunstancia que se cumple en el caso de Bélgica.
Por tanto, si los trabajadores mantienen su residencia fiscal en España durante el período impositivo 2015, habida cuenta de que en el supuesto planteado se cumplirían las condiciones exigidas en el artículo 7 p) de la LIRPF, cabe concluir que las retribuciones percibidas por los trabajadores correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero estarán exentas en el IRPF, con el límite de 60.100 euros anuales.
Sentencia Administrativo Nº 2269/2016, TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 4786/2011, 20-10-2016
Orden: Administrativo Fecha: 20/10/2016 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez De Velasco, Joaquin Huelin Num. Sentencia: 2269/2016 Num. Recurso: 4786/2011
Resolución Vinculante de DGT, V2816-17, 02-11-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/11/2017 Núm. Resolución: V2816-17