Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2490-18-13-09-2018-1478414
Timestamp: 2019-07-23 13:26:49
Document Index: 3843250

Matched Legal Cases: ['artículo 81', 'artículo 60', 'artículo 72', 'artículo 61', 'artículo 81', 'artículo 81', 'artículo 58', 'artículo 81']

Resolución Vinculante de DGT, V2490-18, 13-09-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2490-18 de 13 de Septiembre de 2018
Núm. Resolución: V2490-18
LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 58 y 81 bis.
Si puede aplicar la deducción por personas con discapacidad a cargo establecida en el artículo 81 bis de la LIRPF.
El consultante, residente fiscal en España, tiene una hija con un grado de discapacidad del 65%, reconocido por la Consellería de Familia de la Xunta de Galicia, con la que convive en el domicilio familiar junto con su esposa. El consultante sólo percibe como ingresos, una pensión del Estado francés por los años trabajados y cotizados en Francia durante toda su vida laboral.
Por otro lado, el artículo 60 de la Ley del Impuesto establece lo siguiente el cuanto al mínimo por discapacidad se refiere:
“El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
En particular, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado”.
En cuanto a la acreditación de la condición de persona con discapacidad, debe señalarse que el artículo 72 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, dispone lo siguiente:
“1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán la consideración de persona con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento.
Mientras que en el artículo 61 de la LIRPF se establecen las normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad:
De acuerdo a lo anterior, y dado que se cumple según la información contenida en el escrito de consulta el requisito de convivencia exigido, en este caso el consultante tendrá derecho a la aplicación del mínimo por descendientes respecto a su hija con discapacidad, siempre que ésta no tengan en el ejercicio fiscal correspondiente, rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, además de no presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el ejercicio, con rentas superiores a 1.800 euros. En caso de que el consultante tuviera derecho al mínimo por descendientes por dicha hija, tendrá derecho por ende a la aplicación del mínimo por discapacidad correspondiente.
Por otro lado, como consecuencia de la aprobación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), a partir del 1 de enero de 2015 existen tres nuevas deducciones en la cuota diferencial (impuestos negativos que operarán de forma análoga a la deducción por maternidad). En concreto, en el apartado 1 del artículo 81 bis de la Ley del Impuesto, en su apartado primero, de acuerdo con la redacción del mismo dada por el Real Decreto-ley 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social (BOE de 28 de febrero), se establece que:
Se entenderá que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales por esta cesión.».
Dicho lo anterior, es necesario resaltar que para la aplicación de estas deducciones se requiere en todo caso que los beneficiarios realicen actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o perciba alguna de las prestaciones anteriormente señaladas. En este caso, el consultante percibe una pensión del Estado francés con motivo de haber trabajado y cotizado en Francia durante toda su vida laboral.
En este sentido, cabe decir que la aplicación de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo se extiende a los contribuyentes dados de alta en el extranjero en sistemas públicos de protección social análogos a la Seguridad Social española o a las mutualidades de previsión social alternativas a la Seguridad Social, y a los que reciben prestaciones por desempleo o pensiones de regímenes públicos de previsión social correspondientes a Estados distintos de España.
Por lo tanto, las referencias realizadas en la normativa del Impuesto a la Seguridad Social, no solo la efectuada en el artículo 81.bis de la Ley del Impuesto, sino cualquier otra referencia, deben entenderse realizadas a sistemas públicos equivalentes existentes en otros Estados, habiéndose manifestado dicho criterio de forma reiterada, por ejemplo, en las consultas vinculantes V1326-15, de 29 de abril, o la V4674-16, de 3 de noviembre.
De la información contenida en el escrito de consulta parece deducirse que la pensión percibida por el consultante del Estado francés procede de un régimen público de previsión social de Francia análogo a la Seguridad Social en España. Por tanto, en la medida en que se cumpla dicho requisito, y siempre que el consultante tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes por su hija con discapacidad previsto en el artículo 58 de la Ley del Impuesto, tendría derecho a la aplicación de la deducción establecida en la letra a) del apartado 1 del artículo 81 bis de dicho texto legal.
Sentencia Civil AP - Valencia, Sec. 10, Rec 1170/2012, 04-03-2013
Orden: Civil Fecha: 04/03/2013 Tribunal: Ap - Valencia Num. Recurso: 1170/2012
NOTA: Según el art. 834 del Código Civil, "El cónyuge que al morir su consorte no se hallase separado de éste judicialmente o de hecho, si concurre a la herencia con hijos o descendientes, tendrá derecho al usufructo del tercio destinado a me...
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