Source: https://www.eporady24.pl/zbycie_udzialow_w_spolce_z_ograniczona_odpowiedzialnoscia,artykuly,9,38,1068.html
Timestamp: 2020-05-25 01:29:44+00:00
Document Index: 19226432

Matched Legal Cases: ['art. 45', 'art. 17', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 17', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 24']

Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 05.04.2012
Artykuł omawia podstawowe aspekty ustalania dochodu ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jednym z tematów niezwykle interesujących, który w praktyce przysparza wiele problemów, jest sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez osoby fizyczne. Podatek dochodowy wynosi 19%, a po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, j.t. ze zm. – w skrócie „ustawa pdof”), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym m.in. z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Tę zasadę znają wszyscy, problemem jednak jest ustalenie przychodu i kosztu. Problem ten jest złożony, bowiem kluczowe znaczenie ma sposób objęcia udziałów oraz forma zbycia.
Pamiętać należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 ustawy pdof „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; (…)
9) nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny; (…)”.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza pewne obostrzenia dotyczące kosztów i mimo że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych (zdania po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych).
Zgodnie z art. 22 ust. 1e ustawy pdof „w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:
Zgodnie natomiast z ust. 1f wyżej wymienionego art. 22 ustawy pdof – „w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia”.
Ponad powyższe – w przypadku zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy pdof, „kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest ich wartość nominalna ustalona na dzień zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej albo na dzień zarejestrowania spółek nowo zawiązanych”.
Powyżej przywołane zasady stanowią tylko część a zarazem podstawę pojawiających się w praktyce problemów związanych z ustaleniem dochodu w prawidłowej wysokości, dlatego też do każdej sprzedaży należy podchodzić indywidualnie.
Stan prawny obowiązujący na dzień 05.04.2012
Wpisz wynik równania (liczba): I - IV =
Rodzaje i zasady umorzenia udziałów w spółce z o.o.