Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/0114-kdip3-2-4015-48-2017-1-ak1
Timestamp: 2018-04-19 13:18:02+00:00
Document Index: 82572879

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 244', 'art. 65', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 65', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 18', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 18', 'art. 65', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 7']

0114-KDIP3-2.4015.48.2017.1.AK1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Współwłasność › 0114-KDIP3-2.4015.48.2017.1.AK1
W zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2017 r. (data wpływu 19 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności – jest prawidłowe.
W dniu 19 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Aktem notarialnym z dnia 25 maja 2015 r., Wnioskodawczyni i Pan Bartłomiej S. (dalej oboje jako „Współwłaściciele”) nabyli:
prawo własności lokalu mieszkalnego nr 8 usytuowanego budynku o powierzchni użytkowej 59,29 m2 oraz związany z ww. lokalem udział wynoszący 5929/1397589 części w użytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz częściach wspólnych budynku za 440.323 zł brutto w udziałach wynoszących po 1/2 części lokalu każde z nich, za ceny proporcjonalne do nabywanych udziałów, dalej - „lokal mieszkalny”,
udział wynoszący łącznie 1250/222656 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego (garażu), o powierzchni użytkowej 3.985,48 m2, z prawem wyłącznego posiadania i korzystania z miejsca postojowego nr 17, oraz związanego z nim udziału wynoszący 398548/1397589 części w nieruchomości wspólnej, (tj. w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu) za 28.000 zł brutto, dalej - „miejsce postojowe”.
Na zakup lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego Współwłaściciele zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 370.000 zł, natomiast ich wkład własny wynosił 116.000 zł. Zabezpieczeniem kredytu jest ustanowiona hipoteka umowna łączna w wysokości 561.987,60 zł.
Aktualna szacunkowa wartość rynkowa nieruchomości to ok. 550.000 zł.
Współwłaściciele planują dokonać zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego z miejscem postojowym w ten sposób, że staną się one własnością Wnioskodawczyni, bez spłat i dopłat na rzecz drugiego współwłaściciela.
Współwłaściciele są osobami ze sobą niespokrewnionymi, nie pozostają ze sobą w związku małżeńskim i są zaliczani do III grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Czy obciążenie hipoteczne na rzecz banku stanowi ciężar w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Czy w sytuacji gdy wartość hipoteki (przypadająca na nabywany udział) przewyższa wartość nabywanego udziału w lokalu mieszkalnym z miejscem postojowym podatek od spadków i darowizn będzie równy zero?
Zdaniem Wnioskodawcy, hipoteka stanowi ciężar w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205, ze zm.), dalej - „u.p.s.d.” i jeżeli jej wysokość przekroczy wartość nabytego udziału w nieruchomości wówczas podstawa opodatkowania w przypadku planowanego zniesienie współwłasności wyniesie 0.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d. podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności.
Podstawa opodatkowania w przypadku nieodpłatnego zniesienia współwłasności określona została w art. 7 ust. 6 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy.
Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn należy także mieć na względzie art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze, w myśl którego podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 244 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) ograniczonymi prawami rzeczowymi są: użytkowanie, służebność, zastaw, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka.
Hipotekę regulują odrębne przepisy, a mianowicie ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2016 r., poz. 790, ze zm.). Zgodnie z art. 65 ust. 1 tej ustawy w celu zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności wynikającej z określonego stosunku prawnego można nieruchomość obciążyć prawem, na mocy którego wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to, czyją stała się własnością, i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela nieruchomości (hipoteka).
Ustawodawca nie podaje definicji długów i ciężarów. Jednocześnie rozszerza to pojęcie w ust. 2 i 3 art. 7 ustawy przykładowo wyliczając przypadki, które stanowią długi i ciężary. Oznacza to, iż długi i ciężary, w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowią katalog otwarty. Ustanowienie na nieruchomości hipoteki, w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego, bezspornie stanowi obciążenie, które należy zaliczyć do długów i ciężarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Skoro art. 65 ustawy o księgach wieczystych i hipotece określa hipotekę jako ciężar nieruchomości to, o wartość tego ciężaru należy zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.s.d. potrącić wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych tak by ustalić podstawę opodatkowania jako wartość czystą.
„Ciężarem” natomiast jest inne niż dług obciążenie nabytej rzeczy lub prawa, które w chwili nabycia zmniejsza jego wartość rynkową, np. ustanowienie służebności.
Wskazać również należy, że wartość nieruchomości przy zniesieniu współwłasności przyjmuje się z dnia powstania obowiązku podatkowego, tzn. z chwili zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw. Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych zgodnie z art. 8 ust. 3 wskazanej ustawy, określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Przy obliczeniu podatku od nieodpłatnego zniesienia współwłasności ma także zastosowanie zasada kumulacji nabytych od tej samej osoby wartości rzeczy i praw majątkowych w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, oraz odliczenia kwoty wolnej od podatku (art. 9 cyt. ustawy).
Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ww. ustawy, wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
W myśl art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3 tejże ustawy, do III grupy podatkowej zalicza się innych nabywców. W myśl art. 18 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugody w tym przedmiocie. Mając na uwadze powyższe przepisy Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przypadku planowanego zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego z miejscem postojowym podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 7 ust. 1 i 6 u.p.s.d., a zatem wartość otrzymanego w wyniku planowanego nieodpłatnego zniesienia współwłasności udziału (50%) powinna być pomniejszona o tę część wartości hipoteki, która odpowiada wielkości przypadającego udziału.
Aktualna szacunkowa wartość lokalu mieszkalnego z miejscem postojowym wynosi ok. 550.000 zł. A zatem podstawa opodatkowania w przypadku planowanego zniesienia współwłasności wyniesie ok. 275.000 zł. Na zakup lokalu mieszkalnego z miejscem postojowym zaciągnięty został przez Współwłaścicieli kredyt hipoteczny, na zabezpieczenie którego ustanowiona została hipoteka umowna łączna w wysokości 561.987,60 zł. Z powyższego wynika, że wartość hipoteki przypadająca na udział nabywany przez Wnioskodawczynię wynosi 280.993,80 zł, a więc więcej od szacunkowej wartości otrzymanego w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności udziału stanowiącej podstawę opodatkowania z tytułu tej czynności.
Z związku z powyższym, jeżeli wysokość zadłużenia hipotecznego przekroczy wartość nabytego udziału w nieruchomości wówczas, zdaniem Wnioskodawczyni, podstawa opodatkowania w podatku od spadków i darowizn z tytułu planowanej ww. czynności wyniesie 0.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2017 r., poz. 833, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
W związku z tym, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji współwłasności, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw (..). Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych zgodnie z art. 8 ust. 3 wskazanej ustawy, określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.
W myśl art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3 tejże ustawy, do III grupy podatkowej zalicza się innych nabywców.
W myśl art. 18 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugody w tym przedmiocie.
Zgodnie z treścią art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2017 r., poz. 1007, z późn. zm.), w celu zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności wynikającej z określonego stosunku prawnego można nieruchomość obciążyć prawem, na mocy którego wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to, czyją stała się własnością, i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela nieruchomości (hipoteka).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 25 maja 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z drugim Współwłaścicielem nabyli prawo własności lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 59,29 m2 oraz związany z ww. lokalem udział wynoszący 5929/1397589 części w użytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz częściach wspólnych budynku za 440.323 zł brutto w udziałach wynoszących po 1/2 części lokalu każde z nich, za ceny proporcjonalne do nabywanych udziałów oraz udział wynoszący łącznie 1250/222656 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego (garażu), o powierzchni użytkowej 3.985,48 m2, z prawem wyłącznego posiadania i korzystania z miejsca postojowego oraz związanego z nim udziału wynoszącego 398548/1397589 części w nieruchomości wspólnej, (tj. w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu) za 28.000 zł brutto. Na zakup lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego Współwłaściciele zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 370.000 zł, natomiast ich wkład własny wynosił 116.000 zł. Zabezpieczeniem kredytu jest ustanowiona hipoteka umowna łączna w wysokości 561.987,60 zł. Aktualna szacunkowa wartość rynkowa nieruchomości to ok. 550.000 zł. Współwłaściciele planują dokonać zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego z miejscem postojowym w ten sposób, że staną się one własnością Wnioskodawczyni, bez spłat i dopłat na rzecz drugiego współwłaściciela. Współwłaściciele są osobami ze sobą niespokrewnionymi, nie pozostają ze sobą w związku małżeńskim i są zaliczani do III grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy stwierdzić, że czynność zniesienia współwłasności prawa własności lokalu mieszkalnego oraz związanego z ww. lokalem udziałem wynoszącym 5929/1397589 części w użytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz częściach wspólnych budynku, a także udziału wynoszącego łącznie 1250/222656 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego (garażu), z prawem wyłącznego posiadania i korzystania z miejsca postojowego oraz związanego z nim udziału wynoszący 398548/1397589 części w nieruchomości wspólnej, bez obowiązku spłat i dopłat na rzecz jednej ze stron umowy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy. Ustanowiona na nieruchomości hipoteka stanowić będzie obciążenie, które należy zaliczyć do długów i ciężarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy. Zatem wartość ww. 1/2 części nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze zniesienia współwłasności, powinna być pomniejszona o 1/2 część kwoty hipoteki. Dla kwestii ustalenia podstawy opodatkowania nie ma bowiem znaczenia jaka kwota kredytu pozostała do spłacenia. Istotna jest kwota hipoteki, która została obciążona opisana we wniosku nieruchomość.
Skoro więc w analizowanej sprawie wartość hipoteki (przypadająca na nabywany udział) przekroczy wartość nabywanych ww. udziałów, to podstawa opodatkowania w takim przypadku wyniesie zero. W niniejszej sprawie nie dojdzie zatem do powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn, a tym samym konieczności zapłaty przez Wnioskodawcę podatku od spadków i darowizn z tego tytułu.
0114-KDIP3-2.4015.48.2017.1.AK1
0111-KDIB2-2.4011.225.2017.2.JW | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.155.2017.2.BJ | Interpretacja indywidualna