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Timestamp: 2018-02-21 10:24:31+00:00
Document Index: 65944238

Matched Legal Cases: ['art. 93', 'art 99', 'art. 99', 'art 17', 'art. 14', 'art. 286', 'art. 56']

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Ségolène Laurin
1 Cette brochure vous est proposée par votre Association Agréée La comptabilité libérale
2 SOMMAIRE Préambule... p VOS OBLIGATIONS COMPTABLES... p. 7 Particularité relatives aux recettes... p. 8 Nomenclature comptable des professions libérales... p. 9 LIVRE-JOURNAL DES RECETTES ET DES DÉPENSES... p. 13 Aspects généraux... p. 14 Pièces justificatives... p. 16 Conservation des documents comptables... p. 17 Enregistrement des recettes... p. 18 Enregistrement des dépenses... p. 19 Ecritures particulières... p. 23 Régularisation des erreurs... p. 27 Incidence de la TVA... p. 27 Pluralité d activités... p. 29 Exemple de tenue de livre journal... p. 30 Contrôle des enregistrements... p. 34 Récapitulation annuelle des écritures... p CONSEILS UTILES A NE PAS OUBLIER... p. 41 REGISTRE DES IMMOBILISATIONS ET DES AMORTISSEMENTS... p. 43 L actif professionnel... p. 44 Notion d amortissement... p. 45 Base de l amortissement... p. 47 Règles d amortissement par composants... p. 48 Modes d amortissement... p. 50 Taux d amortissement... p. 51 Règles particulières : voitures et logiciels... p. 53 Exemple de tenue de registre... p. 55 TABLE DES MATIÈRES DÉTAILLÉES... p. 61 NB : Les aspects purement fiscaux relatifs aux recettes, aux dépenses et aux immobilisations sont traités dans les autres brochures diffusées par l UNASA : Le Guide 2035 et Le professionnel libéral et la TVA. 2
3 AVERTISSEMENT Les renseignements contenus dans le présent document sont destinés à votre information. En dépit du soin apporté à leur rédaction, ils ne constituent en aucun cas une consultation juridique et ne sauraient engager la responsabilité de l UNASA. Ces informations demeurent générales et ne sauraient dispenser le lecteur du recours à un Conseil à même d apprécier la situation particulière que constitue chaque cas. 3
5 PRÉAMBULE Ce présent guide n expose que les principes de la comptabilité de trésorerie «recettes-dépenses «, qui est celle effectivement retenue par la grande majorité des professionnels libéraux. Pour mémoire, retenez que vous avez également la possibilité d opter pour la tenue d une comptabilité dite «commerciale» ou «créances-dettes». L option doit être formulée auprès des services fiscaux avant le 1 er février de l année pour laquelle vous souhaitez tenir la comptabilité sous ce régime (CGI, art. 93 A) ou avant la date de dépôt de votre première déclaration de résultat n Nous attirons toutefois votre attention sur le fait que même si ce système n entraîne pas la soumission aux obligations comptables du Code du commerce, il nécessite quasi obligatoirement le recours à un professionnel de la comptabilité pour la tenue des livres. Ce régime optionnel de la tenue de la comptabilité d après les créances et les dettes peut présenter un certain intérêt pour des professionnels ayant des revenus ou des charges très variables d une année sur l autre ou pour des professionnels ayant besoin d un outil comptable qui soit aussi un outil de gestion efficace et plus précis que les simples données résultant de la comptabilité de trésorerie soumise aux aléas des encaissements de recettes et de décaissements de frais. Retenez enfin que lors d un changement de mode de comptabilisation («recettes-dépenses» à «créances-dettes» et/ ou inversement), des régularisations fiscales doivent être opérées afin d éviter toute double déduction ou imposition (voir le guide fiscal 2035). 5
7 1 VOS OBLIGATIONS COMPTABLES 7
8 Tous les membres des professions libérales et les titulaires de charges et offices, soumis au régime fiscal de la déclaration contrôlée, non-adhérents d une association agréée, doivent tenir obligatoirement : - un livre journal des recettes et des dépenses professionnelles (art 99 CGI 1 et 2) - et un registre des immobilisations et des amortissements (art. 99 du CGI 3). Du fait de votre adhésion à une association agréée, ces documents doivent en outre être conformes à la nomenclature comptable fixée par l arrêté du 30 janvier 1978 (reproduite pages 5 à 8) ou à l un des plans comptables spécifiques agréés par le ministre de l économie (notaires par exemple). Le plan comptable «1982» peut également être utilisé, mais il devra être retraité pour établir la déclaration fiscale n 2035 selon les recettes encaissées et les dépenses payées, sauf si vous avez retenu l option pour une comptabilité» créances-dettes». A. PARTICULARITES RELATIVES AUX RECETTES 1. Données communes Vous êtes par ailleurs soumis, en tant que titulaire de bénéfices non commerciaux (BNC), à des règles particulières en ce qui concerne les recettes et plus particulièrement l identité du client (article L 13-0-A du LPF). Vous devez en effet mentionner sur le livre-journal : - le détail des sommes reçues (1), - l identité du client (2), - le mode de règlement (3) - et la nature des prestations fournies (4) (1) Pour le détail des sommes reçues, il existe toutefois deux mesures d assouplissement (voir page 18 les modalités de comptabilisation des recettes). (2) Par identité du client, il faut entendre nom, prénom usuel et adresse. Toutefois, si vous êtes soumis au secret professionnel (membres du corps médical, experts-comptables, avocats, etc.), l administration admet que l identité du client puisse être remplacée par une référence à un document annexe accessible à l administration fiscale permettant de retrouver cette identification. Vous pouvez également ne porter que le nom du client dans votre livre-journal dans la mesure où son identité complète figure dans un fichier couvert par le secret professionnel. Dans ce cas, le caractère régulier et sincère de la comptabilité ne sera pas remis en cause du seul fait que le document comportant l identité complète des clients ne soit pas présenté au vérificateur, à la condition expresse que le professionnel lui fournisse ces informations sur simple demande (BODGI 5 T-3-86). Il est à noter que cette obligation spécifique aux adhérents d AGA est devenue celle de tous les contribuables BNC depuis la loi de finances pour l année (3) Indication du mode de règlement De la même façon que vous devez indiquer le mode de paiement de chaque dépense, vous devez indiquer le mode d encaissement de chaque recette : par chèque, en espèces ou par virement. Autrement dit, toutes les opérations d entrées et de sorties effectuées sur un compte financier professionnel (BANQUE, CAISSE ou CCP) doivent être enregistrées sur le livre-journal. (4) Indication de la nature des prestations fournies Pour les titulaires de BNC soumis au secret professionnel en vertu des articles et du Code pénal, la nature des prestations fournies ne peut faire l objet de demandes de renseignements de la part de l administration des impôts (article L 86 A du LPF). 8
9 2. Médecins conventionné du secteur 1 : Attention En adhérant à l association agréée, vous ne pouvez plus déclarer le montant des relevés de sécurité sociale SNIR. Vous devez obligatoirement tenir un livre de recettes et déclarer le montant porté sur ce livre, c est-à-dire le montant réellement encaissé du 1 er janvier au 31 décembre. 3. Sociétés et groupements Les sociétés et groupements d exercice (SCP et sociétés de fait essentiellement) sont astreints aux mêmes obligations que les professionnels exerçant à titre individuel. Ils doivent, en conséquence, établir les mêmes documents comptables. C est au niveau de la société ou du groupement que doivent être remplies les obligations comptables énoncées ci-avant. Il ne faut pas non plus oublier le Code Civil (article 1856), qui impose aussi aux gérants des sociétés de rendre compte de leur gestion aux associés, au moins une fois dans l année. «Cette reddition de compte doit comporter un rapport écrit d ensemble sur l activité de la société au cours de l année ou de l exercice écoulé comportant l indication des bénéfices réalisés ou prévisibles et des pertes encourues ou prévues». Il s agit là de la détermination d un résultat économique d activité établi sur des règles qui devraient dès lors être celles énoncées par le Code du commerce (créances-dettes) obligeant ainsi la tenue d une comptabilité sociale permettant d établir la situation patrimoniale et au regard des tiers, associés ou non de la société (bilan), allant ainsi au delà des simples règles fiscales des titulaires de BNC. B. NOMENCLATURE COMPTABLE Nomenclature des Comptes pour les professions libérales (arrêté du ). La nomenclature ci-dessous a pour objet la classification et la normalisation des mouvements comptables dans les professions libérales. Les professionnels utilisant la nomenclature ci-dessous n ouvrent que les comptes pour lesquels se présentent des faits susceptibles d en motiver la tenue. I - Comptes financiers (1) Banque Chèques Postaux Caisse II - recettes professionnelles d exploitation (TVA comprise ou Hors Taxes) Honoraires encaissés Produits Financiers Gains divers III - Honoraires rétrocédés IV - Dépenses professionnelles d exploitation (TVA comprise ou Hors Taxes) Achats Frais de Personnel : - salaires nets payés - charges sociales sur salaires (parts patronale et ouvrière) Impôts et Taxes : - T.V.A payée - Taxe professionnelle (devenue aujourd hui CET) - Autres impôts 9
10 Travaux, Fournitures et Services Extérieurs : - Loyers et charges locatives - Location de matériel et de mobilier - Entretien et réparation - Personnel intérimaire - Petit outillage - Chauffage, eau, gaz, électricité - Honoraires ne constituant pas des rétrocessions - Primes d assurances Transports et déplacements : - Frais de voyage et de séjours - Frais de voiture automobile - Autres frais de déplacement Charges sociales personnelles : - Assurance vieillesse - Assurance maladie - Allocations familiales - Autres charges Frais divers de gestion : - Frais de réception, de représentation et de congrès - Fournitures de bureau - Documentation - Frais de P.T.T. - Frais d actes et de contentieux - Cotisations syndicales et professionnelles - Autres frais divers de gestion Frais financiers Pertes diverses V - Recettes et dépenses patrimoniales de l année Apports de l exploitant ou souscriptions de capital Prélèvements de l exploitant ou répartitions de bénéfices Acquisitions de valeurs immobilières Cessions d immobilisations Tiers : - Avances au personnel - Emprunts - Tiers divers Virements internes 10
11 VI - Détermination du résultat net comptable Excédent (ou insuffisance) des recettes d exploitation sur les dépenses Dotation de l exercice aux comptes amortissements et provisions : - Amortissement des frais d établissement - Amortissement des immobilisations Immeubles Matériel technique Véhicules Agencements, matériel et mobilier de bureau Autres immobilisations Provisions pour dépréciation des immobilisations (non amortissables) Plus ou moins-value de cession d éléments d actif (à ajouter ou à déduire) : - Prix de cession des éléments cédés - Valeur comptable des éléments cédés (à déduire) Prix de revient des éléments cédés Amortissements (ou provisions) sur éléments cédés (à déduire) VII - Cumul des éléments d actif et correction de valeur (2) Valeurs immobilisées - Frais d établissement - Immobilisations non amortissables Sols Autres immobilisations non amortissables - Immobilisations amortissables Immeubles Matériel technique Véhicules Agencements, installations Matériel et mobilier de bureau Autres immobilisations amortissables Amortissements et provisions - Amortissements des frais d établissement - Amortissements des immeubles - Amortissements du matériel technique - Amortissements des véhicules - Amortissements des agencements, du matériel et du mobilier de bureau - Amortissements des autres immobilisations - Provisions pour dépréciation des immobilisations (non amortissables) (1) Les écritures du livre-journal enregistrées dans ces comptes sont ventilées : - soit dans les comptes inscrits sous II, III, IV (Recettes et dépenses professionnelles d exploitation) ; - soit dans les comptes inscrits sous V (Recettes et dépenses patrimoniales). (2) Comptes à inscrire sur le registre des immobilisations et des amortissements. 11
13 2 TENUE DU LIVRE-JOURNAL DES RECETTES ET DES DÉPENSES 13
14 A. ASPECTS GENERAUX 1. Présentation matérielle a) Comptabilité manuelle Le livre-journal n est soumis à aucun formalisme. En particulier, il n a pas à être coté ni paraphé par le tribunal. Aux termes de l article 99 du CGI, il doit être servi «au jour le jour «, c est- à-dire par ordre de date et présenter le détail des recettes et des dépenses professionnelles. Comme tout livre comptable, il doit offrir des garanties suffisantes de sincérité. Pour ce faire, il est nécessaire que le livre-journal soit tenu «sans blancs, ni lacunes», sans ratures ou surcharges, en utilisant un moyen d écriture indélébile. Bien que ces dispositions ne résultent d aucun texte, leur non-application peut constituer une présomption grave de nature à permettre d en suspecter la sincérité. Afin qu aucun blanc ne subsiste, il est nécessaire de barrer d un trait la ou les parties de pages non utilisées. Pour rectifier une erreur, il faut soit procéder à une «contre-passation» d écriture qui compense l opération erronée et comptabiliser la bonne écriture, soit opérer une comptabilisation en négatif (voir exemples page 27). Plusieurs formes de journaux peuvent être valablement retenues : * Journal unique de recettes et de dépenses (le plus fréquent) c est celui que nous avons choisi pour notre cas pratique. Ce document unique permet de suivre, dans ses diverses colonnes, le détail des recettes et des dépenses ainsi que leur contrepartie (Banque, Caisse, CCP). * Journal des recettes et journal des dépenses séparés. A la place d un livre-journal unique, il peut être tenu deux livres : - l un enregistrant les recettes : le journal des recettes (voir exemple page 15) - l autre enregistrant les dépenses : le journal des dépenses * Journaux auxiliaires et journal centralisateur Il y a éclatement du journal général ou des journaux de recettes et de dépenses par compte de trésorerie : - journal de banque (s) - journal de caisse - journal de CCP Puis mensuellement, les totaux de ces journaux, dits «auxiliaires», sont repris sous la même forme dans un journal dit «centralisateur». 14
15 Exemple de journal de recettes Mois :... Page : MOIS ANNÉE Page date TRÉSORERIE VENTILATION DES RECETTES Libellé écriture Banque Caisse CCP Honoraires TVA sur honoraires Divers Virements internes Apport personnel (identité client notamment report) Total mois ou report b) Comptabilité informatisée (1) Règles Le développement de l informatique conduit de plus en plus fréquemment les professionnels à utiliser un logiciel pour la tenue de la comptabilité. L administration admet l utilisation de tels logiciels dès lors que les mentions obligatoires prévues pour la tenue du livre-journal des recettes et des dépenses ainsi que pour le registre des immobilisations et des amortissements sont respectées. NB : Aucun logiciel comptable ne bénéficie d un agrément fiscal et seul le module d édition de la déclaration 2035 à l aide de procédés informatiques (imprimante laser notamment) dont certains logiciels sont dotés peut bénéficier d un agrément pour servir d imprimé fiscal réglementaire. L organisation du système de traitement doit garantir toutes les possibilités de contrôle. En particulier, ce système doit établir sur papier ou sur tout support offrant des conditions de garantie et de conservation en matière de preuve, des états périodiques identifiés, numérotés et datés récapitulant dans un ordre chronologique toutes les données qui y sont entrées sous une forme interdisant toutes insertions intercalaires ainsi que toutes suppressions ou additions ultérieures. 15
16 Le logiciel utilisé doit mettre en œuvre une procédure de clôture destinée à figer la chronologie et à garantir l intangibilité des enregistrements avant expiration de la période comptable suivante. La clôture peut intervenir à l issue d une période en cours d exercice (mois par exemple) pour en figer les opérations mais elle doit obligatoirement être faite en fin d exercice (31 décembre pour les titulaires de BNC hors les cessations d activités). NB : - cela interdit de ce fait toute utilisation de «tableur «pour tenir la comptabilité légale. - bien entendu, tant que les écritures ne sont pas validées, elles peuvent être modifiées voire supprimées. - mais rectifier des écritures validées peut conduire à des sanctions pénales. (2) Le contrôle des comptabilités informatisées Le contrôle des comptabilités informatisées peut s étendre à la documentation relative aux analyses, à la programmation et à l exécution des traitements. Les professionnels ont donc l obligation de conserver cette documentation et de la présenter à l administration si elle le demande. Les agents des impôts peuvent au surplus procéder à des tests de contrôle sur le matériel utilisé afin de s assurer de la fiabilité des procédures de traitement automatique de la comptabilité. Les traitements informatiques qui peuvent être réalisés par les agents de l Administration fiscale selon l option que vous aurez exercée : - soit par le vérificateur sur le matériel présent dans le Cabinet ; - soit par vous-même qui effectuez tout ou partie des traitements informatiques nécessaires à la vérification ; - soit par le vérificateur, hors du Cabinet, après remise de copies des fichiers informatiques nécessaires par vousmême. NOUVEAU : La loi de décembre 2012 a rendu obligatoire, dans le cadre des vérifications des comptabilités engagées à compter du 1 er janvier 2014, la présentation des documents comptables sur support dématérialisé pour l ensemble des contribuables tenant leur comptabilité au moyen de systèmes informatisés. Un arrêté du 29 juillet 2013, dont les dispositions sont inscrites à l article L.47A du LPF, définit les normes auxquelles doivent répondre les copies des fichiers d enregistrement comptables (FEC) remis à l administration (BOI-CF- IOR ). Le défaut de présentation de la comptabilité sous forme dématérialisée à la norme demandée pour les exercices clos à compter du 1 er janvier 2013 serait alors passible, par exercice ou par année soumis à contrôle, d une amende de forfaitaire de Il convient donc de bien vérifier auprès de l éditeur que le logiciel utilisé respecte cette norme. Sources : recommandations de l administration et du Conseil National de la Comptabilité, BOI 13 K-4-76 / BOI 13 L-6-91 / BOI 13 L-9-96 / Article A 47A du LPF. BOI 13 L-1-06 du 24 janvier 2006 / LFR 2007 art 17, BOI 13 L-2-08 du 6 mars 2008 / LFR pour du , art. 14. / arrêté du et notice du B. PIECES JUSTIFICATIVES DE LA COMPTABILITE Tout enregistrement comptable doit être appuyé d une pièce justificative. Il peut s agir soit de pièces de base justifiant une écriture, soit de pièces récapitulatives d un ensemble d opérations. 1. La pièce de base Elle concerne une opération isolée. Elle peut émaner d un tiers ou être d origine interne. Les pièces internes sont, par exemple, les doubles des notes d honoraires (justifiant les recettes), les doubles des bulletins de paie (justifiant les salaires). Les pièces d origine externe sont, par exemple, les actes publics, les actes sous seing privés, les factures des fournisseurs, la correspondance, etc. 16
17 2. La pièce récapitulative Elle reprend un ensemble d opérations traduites par une ou plusieurs écritures comptables à la condition qu il s agisse d opérations de même nature, réalisée en un même lieu et au cours d une même journée. Il s agit toujours de documents d origine interne, tels que listings informatiques, journaux divisionnaires, etc. Ce type de document récapitulatif justifie une inscription mensuelle des différentes opérations sur le livre-journal. NB : attention à bien détenir des factures régulières en la forme pour la justification des frais pour éviter tout contentieux à ce niveau en cas de contrôle fiscal. Il faut notamment rappeler que fiches et tickets de caisse ne sont pas des documents probants de même que le récépissé de paiement par carte de crédit qui ne constitue que la preuve d un paiement et non d une charge déductible. C. CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES Les livres, registres, documents ou pièces justificatives doivent être conservés pendant un délai de 6 ans à compter de la date de la dernière opération mentionnée sur les livres ou registres ou de la date à laquelle les documents ou pièces ont été établis. Cette obligation est applicable, quel que soit le support utilisé pour la conservation des documents, y compris lorsqu il est magnétique ou optique. Lorsque ces livres, registres, documents ou pièces justificatives sont établis ou reçus sur support informatique, ils doivent être conservés sous cette forme pendant au moins 3 ans (délai de reprise), puis, à l issue de ce délai, sur tout support pendant encore 3 ans (CGI, LPF, art. L102 B- I). Si vous présentez seulement sous forme papier des données originellement informatisées, vous ne remplissez pas correctement votre obligation de conservation et vous vous exposez, le cas échéant, à un rejet de comptabilité. En revanche, la conservation sur support informatique vous autorise à ne pas constituer d archivage supplémentaire sur support papier. (BOI 13 L-1-06, n 70) NB : attention, car certaines pièces comptables doivent être conservées plus longtemps. Il en est ainsi des factures d éléments immobilisés qui doivent être conservées 6 ans à compter de la vente ou destruction du bien, des factures courantes de biens et services qu il est utile de conserver 10 ans au moins, des factures de prestations faites par le professionnel libéral qui doivent être gardées 30 ans (obligation du Code civil), des contrats signés à conserver 30 ans de même que les anciens livres de paye, doubles de bulletins de salaire et registre du personnel qu il est conseillé de garder de façon illimitée (alors que le délai fiscal est de 6 ans) du fait des obligations de délivrance des certificats et attestations permettant aux salariés de faire valoir leurs droits à la retraite. D. ENREGISTREMENT DES RECETTES 1. Nature des recettes Les recettes à comptabiliser s entendent de toutes les sommes que vous avez encaissées au cours de l année. La nomenclature comptable établit cependant une distinction entre les recettes fiscalement imposables dites «recettes d exploitation «et les recettes non imposables dites «recettes patrimoniales». 17
18 RECETTES D EXPLOITATION RECETTES PATRIMONIALES (ou hors exploitation) - honoraires, commissions, vacations, versés par les clients en contrepartie des actes professionnels, y compris les remboursements de frais ; - honoraires rétrocédés par des confrères ; - certains produits financiers ; - gains divers Il s agit des recettes liées à l exercice de votre profession mais non imposables en tant que telles : - apports personnels ; - emprunts bancaires ou privés contractés pour les besoins de votre activité professionnelle ; - cessions d immobilisations : le prix de cession d un bien professionnel n est pas en lui-même imposable. Par contre, est imposable l éventuelle plus-value dégagée lors de cette vente ; - virements internes Chaque encaissement comporte obligatoirement deux inscriptions sur le livre-journal : - une inscription dans le compte de trésorerie concerné (banque, caisse, CCP) - et une inscription dans le compte de recettes concerné (honoraires, apports personnels, ) Exemple pour un dossier non soumis à TVA RECETTES TRÉSORERIE VENTILATION DES RECETTES DATE LIBELLÉS BANQUE CAISSE CCP HONORAIRES VIREMENTS INTERNES REPORT APPORTS PERSONNEL DIVERS 7/2 VINCENT, son chq, ,00 300,00 10/2 Dépôt d espèces 500,00 500,00 16/2 Apport personnel 600,00 600, ,00 20/2 Emprunt pour ordinateur 2300,00 28/2 GERALD, espèces 80,00 80,00 18
19 2. Date d enregistrement des recettes a) Règles de base Le critère à retenir pour la prise en compte des recettes est l ENCAISSEMENT. Les honoraires sont réputés encaissés à la date où vous en avez la libre disposition. Règlement - par chèque - en espèces - par virement - par traite - par inscription au crédit d un compte courant - par carte bancaire - par un tiers Recettes à enregistrer - à la date de réception du chèque (1) - à la date d encaissement - à la date de l inscription au crédit de votre compte - à la date d échéance - dès que vous pouvez librement disposer des fonds - à la date du paiement par carte (2) - à la date où le tiers a encaissé les sommes versées par votre clientèle (3) (1) Ainsi, un chèque remis le 30 décembre N et déposé à la banque le 2 janvier N+1 doit être comptabilisé au 30 décembre N. Attention : les dates de valeur retenues par la plupart des banques ne correspondent pas aux dates d enregistrement à retenir en comptabilité. (2) Solution conseillée, l administration n ayant rien précisé à ce sujet. (3) même si les sommes ne vous sont reversées que l année suivante (cas notamment des médecins confiant le recouvrement des recettes aux cliniques pour lesquelles ils travaillent). b) Mesures d assouplissement Deux mesures d assouplissement sont prévues pour l enregistrement des recettes : Pour les honoraires payés en espèces au comptant Pour les honoraires payés par chèque - Vous pouvez comptabiliser globalement en fin de journée les recettes d un montant unitaire inférieur à 76 taxes comprises, à condition que les justificatifs du détail de ces opérations (doubles des notes d honoraires, brouillards de caisse, ) soient conservés (BOI 5 G-9-02 du 2 juillet 2002; art. 286 du CGI) - Vous pouvez vous limiter à comptabiliser les totaux des bordereaux de remise de chèques en banque, sous réserve que ces bordereaux soient conservés à titre de pièces justificatives et qu ils comportent l identité des différents clients. Cette tolérance administrative a été complétée par la Loi de simplification du droit du qui autorise, si le dossier relève du régime de la déclaration contrôlée et si les recettes annuelles n excèdent pas le seuil d application du régime simplifié d imposition de TVA ( en 2012), à enregistrer les recettes professionnelles sur le livre-journal en retenant les dates d opérations figurant sur les relevés bancaires. Attention, en optant pour ce système d enregistrement, vous devrez procéder aux régularisations suivantes : - ajouter en fin d année les recettes perçues dans l année ne figurant pas sur les relevés bancaires (chèques reçus non déposés à la banque). - exclure en début d année les recettes figurant sur les relevés bancaires et qui ont été ajoutées aux recettes de l année précédente. À noter : La 2 ème mesure de simplification ne s applique pas aux recettes perçues en espèces qui doivent toujours être enregistrées à la date de leur encaissement. La nécessité de tenir une comptabilité des recettes espèces et les régularisations à effectuer en début et en fin d année constituent une source de complication pour la détermination du résultat. Nous vous recommandons donc de poursuivre l enregistrement en comptabilité de vos recettes selon les règles de droit commun. E. ENREGISTREMENT DES DEPENSES 1. Principes Les dépenses à comptabiliser sont celles que vous avez effectivement payées au cours de l année et qui sont inhérentes à l exercice de votre profession. 19
20 Comme pour les recettes, la nomenclature comptable établit une distinction entre les «dépenses d exploitation» et les «dépenses patrimoniales». DEPENSES D EXPLOITATION DEPENSES PATRIMONIALES - achats - frais de personnel - CET (CFE + CVAE) - loyer - etc. Il s agit des dépenses réglées par le compte professionnel mais qui ne sont pas déductibles fiscalement ou non déductibles immédiatement (biens amortissables) Exemples : - prélèvements personnels (virement de votre compte professionnel à votre compte personnel, retrait d espèces) - dépenses personnelles payées avec votre compte professionnel (impôt sur le revenu, assurance vie, ) - acquisitions d immobilisations (matériel, mobilier, ) la déduction du prix d acquisition de ces dernières est étalée dans le temps par le biais de l amortissement ; - remboursement d emprunts professionnels (pour la partie «capital». Seule la partie «intérêts» est fiscalement déductible ; - avances de trésorerie ou dépôts de fonds en compte courant effectués à une SCM ou une SCI ; - virements internes Chaque décaissement comporte obligatoirement deux inscriptions sur le livre-journal : - une inscription dans le compte de trésorerie concerné (banque, caisse, CCP) - et une inscription dans le compte de dépenses concerné pour expliquer la nature de la dépense (ex : loyers, prélèvements ) EXEMPLE (hors incidence tva) : DÉPENSES TRÉSORERIE VENTILATION DES DÉPENSES DATE LIBELLÉS BANQUE CAISSE CCP Prélèvement ou dépense personnelle Virements internes Honoraires rétrocédés Loyers Achat charges élément locatives immobilisé REPORT 1/2 Loyer cabinet, chèque n ,00 600,00 3/2 Prélèvement personnel 300,00 300,00 3/2 Confrère ALAIN, ch. n ,00 900,00 10/2 Remise d espèces en banque 500,00 500,00 21/2 Remise d espèces en banque 80,00 80,00 25/2 Achat matériel info, 2500, ,00 20
21 2. Date d enregistrement des dépenses a) Règles de base : Le critère à retenir pour la prise en compte des dépenses est le PAIEMENT. Les dépenses doivent être enregistrées chronologiquement d après la date de leur paiement qui est définie selon le mode de règlement utilisé. Règlement - par chèque ou TIP - en espèces - par virement - par traite - par inscription au débit d un compte - par carte bancaire Dépenses à enregistrer - à la date de remise du chèque ou du TIP au bénéficiaire (1) - à la date du paiement - à la date d inscription au débit de votre compte - à la date d échéance - dès que vous ne pouvez plus disposer librement des fonds - à la date du paiement par carte (2) (1) ou à la date de la réception de la lettre si le chèque ou le TIP est adressé par lettre (2) en cas de paiement par carte bancaire à débit différé, la dépense doit être comptabilisée lors de l opération matérielle de validation de la dépense (et non lors de la transcription de l opération sur le compte bancaire du débiteur) (CAA LYON, ) b) Mesure d assouplissement : Si les recettes annuelles ne dépassent pas le seuil d application du régime simplifié d imposition de TVA ( en 2014) et si vous relevez du régime de la déclaration contrôlée, vous pouvez désormais enregistrer vos dépenses professionnelles sur le livre-journal en retenant les dates d opérations figurant sur les relevés bancaires. (loi de simplification du droit du 17 mai 2011, art. 56). Attention, en optant pour cet enregistrement en fonction des relevés bancaires, il convient : - d ajouter en fin d année les dépenses payées dans l année ne figurant pas sur les relevés bancaires (chèques émis mais non tirés en banque) ; - d exclure en début d année les dépenses figurant sur les relevés bancaires et qui ont été ajoutées aux dépenses de l année précédente. À noter : La mesure de simplification ne s applique pas aux dépenses payées en espèces qui doivent toujours être enregistrées à la date de leur paiement. La nécessité de tenir une comptabilité des dépenses espèces et les régularisations à effectuer en début et en fin d année constituent une source de complication pour la détermination du résultat. Nous vous recommandons donc de poursuivre l enregistrement en comptabilité de vos dépenses selon les règles de droit commun. 3. Comptabilisation des dépenses mixtes Lorsque les dépenses ont un caractère mixte (usage professionnel et usage privé), seule la quote-part correspondant à l usage professionnel est déductible. La quote-part professionnelle est déterminée, sous votre responsabilité, selon les critères qui paraissent les mieux adaptés (superficie du local, consommation d énergie, nombre de kilomètres annuels professionnels ). Nous vous conseillons, à cet égard, de joindre à votre déclaration de revenus professionnels n 2035, une note annexe indiquant la quote-part retenue à titre professionnel ainsi que les critères de répartition retenus. Deux méthodes d enregistrement comptable sont possibles : Exemple : - vous avez réglé le 1 er février, par chèque bancaire (sur votre compte professionnel) le loyer de janvier : loyer annuel : part professionnelle : 50 % 21
22 1 ère méthode : enregistrement de la totalité de la dépense DEPENSES Date Libellé Banque Trésorerie Caisse Loyer et charges locatives Déclaration n /2 Loy. janvier chèque n ,00 600,00 Case BF : loyers et charges 7 200,00 Case CC : Divers à réintégrer 3 600,00 2 ème méthode : enregistrement de la seule part professionnelle DEPENSES Date Libellé Trésorerie Banque Caisse Prélèv. perso Loyer et charges locatives Déclaration n /2 Loy. janvier chèque n ,00 300,00 300,00 Case BF : loyers et charges 3 600,00 Case CC : Divers à réintégrer 0,00 NB : dans les 2 cas le résultat fiscal sera identique. 4. Dépenses forfaitaires L administration fiscale admet, dans des cas très limités, le calcul forfaitaire de charges déductibles. a) Travaux de blanchissage effectués à domicile Ces derniers peuvent être évalués en fonction du tarif pratiqué par les blanchisseurs, à condition que vous conserviez trace des calculs effectués par une mention mensuelle dans le livre-journal, en dessous de la colonne «AUTRES FRAIS DIVERS DE GESTION» ou «ENTRETIEN» (ou sur une note annexe détaillée mensuellement avec mention du seul total sur le journal). Exemple : 8 blouses à 3 = serviettes à 1 = 45 Total février = 69 b) Frais de voiture automobile Si vous pouvez, sur option, les évaluer forfaitairement à l aide d un barème kilométrique publié chaque année par l administration, l option doit être exercée en début d année et couvre l ensemble des véhicules utilisés (voir guide fiscal sur la 2035 pour les modalités et conditions des options). Dans ce cas, vous devez mentionner mensuellement pour mémoire, dans le livre-journal, en dessous de la colonne «FRAIS DE VOITURE AUTOMOBILE «(ou sur une note annexe), le nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel. Rappel : vous devez être en mesure de justifier du détail des kilomètres retenus à titre professionnel (agenda de suivi des déplacements précis et détaillé - Rép. Debré ) Pour que la déduction ne puisse être remise en cause, les dépenses réelles (carburant, assurance, entretien et réparation) du (des) véhicule(s) couvertes par le barème et réglées avec votre compte bancaire professionnel ou votre caisse, ne doivent en aucun cas être comptabilisées dans le poste FRAIS DE VOITURE mais elles doivent être portées directement dans le poste PRELEVEMENTS PERSONNELS et/ou DEPENSES PERSONNELLES. c) Déduction forfaitaire de 2 % des médecins conventionnés secteur 1 Les médecins conventionnés qui appliquent les tarifs conventionnels peuvent, sur option, ne pas comptabiliser les frais de représentation, réception, prospection, cadeaux professionnels, travaux de recherches, blanchissage et petits déplacements et les déduire sous la forme d un abattement de 2 % du montant des recettes brutes. 22
23 L option doit être prise en début d année et il faut rappeler que cet abattement de 2 % ne peut se cumuler avec la déduction de frais réels de même nature. A défaut le forfait n est pas déductible. Aussi le règlement éventuel de ce type de dépenses avec le compte professionnel ne doit pas être comptabilisé en «FRAIS DE RECEPTION, DE REPRESENTATION ET DE CONGRES» mais directement au poste «PRELEVEMENTS PERSONNELS et/ou DEPENSES PERSONNELLES». F. LES ECRITURES PARTICULIERES 1. VIREMENTS INTERNES Lorsque des fonds sont transférés d un compte de trésorerie professionnel à un autre compte professionnel, ils doivent être isolés dans une colonne «VIREMENTS INTERNES». Exemple : Le 10 février, vous remettez en banque, sur votre compte bancaire professionnel, vos recettes des jours précédents, perçues en espèces : 500 Euros (ces dernières ayant déjà été enregistrées en «honoraires» lors du paiement). RECETTES Trésorerie Ventilation des recettes Date Libellé Banque Caisse Virements internes 10/2 Dépôt espèces en banque 500,00 500,00 DÉPENSES Trésorerie Ventilation des dépenses Date Libellé Banque Caisse Virements internes 10/2 Dépôt espèces en banque 500,00 500,00 A NOTER que le compte «virements internes «est toujours soldé (les colonnes sont égales en ventilations «RECETTES» et en «DEPENSES») puisqu il y a toujours une double écriture symétrique pour cette opération. Cette opération est purement financière et n a donc aucune incidence sur le résultat. 2. OPERATIONS D EMPRUNT Souscription d un emprunt professionnel de 2300 Euros. RECETTES TRÉSORERIE VENTILATION Date Libellé Banque Caisse Emprunt professionnel (capital reçu) (1) 20/02 Emprunt informatique 2300, ,00 (1) : Si votre livre-journal ne comporte pas de colonne spécifique, vous pouvez soit en créer une (en modifiant par exemple l intitulé d une colonne inutilisée), soit utiliser la colonne «apports personnels «ou encore la colonne «Divers» (si elle n est pas utilisée pour des ventilations de recettes). Comptabilisation des mensualités de remboursement d emprunt. DÉPENSES TRÉSORERIE VENTILATION Date Libellé Banque 31/03 Remb. Emp info. mars N 71,00 Emprunt professionnel (capital remboursé) (1) 57,60 (Capital) Frais financiers 13,40 (intérêts) (1) : Si votre livre-journal ne comporte pas de colonne spécifique, vous pouvez soit en créer une, soit utiliser la colonne «dépenses et prélèvements personnels» ou encore la colonne «Divers» (si elle n est pas déjà utilisée pour d autres mouvements). 23
24 3. APPORTS ET PRELEVEMENTS PERSONNELS Les mouvements entre trésorerie privée et trésorerie professionnelle doivent être portés dans les colonnes : - «Apports personnels» pour pallier les insuffisances de la trésorerie professionnelle ou si de l argent non imposable au titre des BNC arrive sur le compte. - «Prélèvements personnels» pour la comptabilisation des versements faits sur la trésorerie privée (virement de la banque ou prélèvements personnels en caisse), ou le paiement de dépenses privées effectué avec le compte professionnel (à éviter). RECETTES Trésorerie Date Libellé Banque Caisse Apports personnels 16/2 Apport de bq privé 600,00 600,00 DÉPENSES Trésorerie Date Libellé Banque Caisse Apports personnels 3/2 Vir/bq privée 300,00 300,00 4. LES IMPAYES Si la banque vous retourne un chèque impayé et dans la mesure où vous l avez déjà comptabilisé, il convient d annuler la recette selon l une des deux méthodes suivantes : 1 ère méthode : RECETTES Trésorerie Ventilation des recettes Date Libellé Banque Caisse Honoraires 30/3 Impayé Mathieu -200,00-200,00 Cette méthode de comptabilisation en négatif en RECETTES permet d obtenir directement en fin d année le total exact des recettes imposables à reporter sur la déclaration fiscale NB : il est conseillé d utiliser un crayon de couleur différente (rouge de préférence) pour bien voir que l écriture est passée en sens inverse de l ordre normal. 2 ème méthode : DÉPENSES Trésorerie Ventilation des dépenses Date Libellé Banque Caisse impayés 30/3 Impayé Mathieu 200,00 200,00 Si vous utilisez cette méthode, pensez à déduire les impayés des recettes imposables en fin d année plutôt que de les retenir en «pertes diverses» sur la déclaration LES REMBOURSEMENTS DE «TROP VERSE» Si vous recevez un chèque correspondant à un remboursement d un «trop versé», de cotisations personnelles d allocations familiales par exemple, il est conseillé d utiliser la méthode de la comptabilisation en négatif mais cette fois-ci, en DEPENSES : 24
25 Méthode conseillée : DÉPENSES Trésorerie Ventilation des dépenses Date Libellé Banque Caisse Charges sociales personnelles 25/4 Remboursement Cot. A.F. (URSSAF) -140,00-140,00 Cette méthode permet d obtenir directement le total réel du compte de dépenses concerné. De plus, le fait de ne pas utiliser le compte «gains divers» permet d avoir directement les bons montants à utiliser pour les déclarations de revenus aux organismes sociaux au niveau des comptes de charges (charges sociales obligatoires case BT de la 2035 A). Méthode classique : RECETTES Trésorerie Ventilation des recettes Date Libellé Banque Caisse Gains divers 25/4 Remboursement Cot. A.F. (URSSAF) 140,00 140,00 Cette méthode peut être utilisée par exemple dans l hypothèse où le total du poste de dépenses concerné s avèrerait négatif en fin d année avec la méthode du «négatif» exposée ci-avant. 6. REGLEMENT D UNE DEPENSE PROFESSIONNELLE AVEC UN COMPTE PRIVE Une dépense professionnelle doit toujours être réglée avec votre compte professionnel. S il vous arrive exceptionnellement d utiliser votre chéquier personnel pour régler une dépense professionnelle, il convient de procéder selon l une des méthodes suivantes : 1 ère méthode : Vous utilisez le compte «prélèvements personnels» en négatif sans mouvementer les colonnes de trésorerie. DÉPENSES Trésorerie Ventilation des dépenses Date Libellé Banque Caisse Prélèvements personnels Fournitures de bureau 11/4 Librairie Oh bô livre -60,00 60,00 2 ème méthode : Remboursez-vous en vous faisant un chèque au moyen de votre chéquier professionnel ou en prélevant dans votre caisse. DÉPENSES Trésorerie Ventilation des dépenses Date Libellé Banque Caisse Fournitures de bureau 11/4 11/4 Librairie Oh bô livre (ch remb. perso) Librairie Oh bô livre (pour remb. perso) 60,00 OU 60,00 60,00 60,00 NB : Si vous êtes amené à faire plus que quelques opérations professionnelles à partir de votre compte bancaire privé, vous devrez effectivement ajouter le compte bancaire privé en TRESORERIE et comptabiliser tous les mouvements du compte privé, devenu «mixte», sur le livre-journal. Il faut donc s organiser pour éviter cette situation contraignante en veillant bien à payer toutes les charges (mixtes ou totalement professionnelles) par les comptes financiers que vous voulez tenir en comptabilité. 25
26 7. LES VENTILATIONS MULTIPLES - Exemple : la comptabilisation de la CSG Dans la mesure où le paiement qui est fait à l Urssaf couvre des charges de natures différentes, il convient de faire une ventilation multiple dans les postes de charges en fonction de la nature des différentes sommes payées dont le détail figure sur le décompte de l Urssaf. Conseils pratiques pour répartir un paiement de 1506 Euros à l Urssaf : - Comptabiliser en «charges sociales personnelles «la cotisation d allocations familiales (526 ). - Comptabiliser en «CSG déductible (1) la CSG déductible (597 ). - Comptabiliser en «dépenses personnelles «la CSG-CRDS non déductible (339 ). - Comptabiliser en autres impôts le versement annuel de Contribution à la Formation Professionnelle (44 ). - Le cas échéant, comptabiliser en «cotisations professionnelles» le versement CURPS spécifique aux professions de santé (en mai en principe). DÉPENSES Trésorerie Ventilation des dépenses Date Libellé Banque Caisse Prélèv. perso. autres impôts CSG déductible Charges sociales perso. 15/02 URSSAF 1 er Trim. 1506,00 339,00 44,00 597,00 526,00 (1) Dans la mesure du possible, il est utile de créer (s il n existe pas) un compte CSG déductible (qui peut être un sous-compte de autres impôts ) puisqu il existe une ligne CSG déductible sur la déclaration n 2035 A (case BV). 8. REDEVANCES DE CLINIQUES Deux méthodes sont couramment utilisées par les cliniques pour reverser les honoraires dus aux médecins. - la première consiste à reverser le montant des honoraires bruts au médecin et à lui facturer la redevance correspondant aux moyens mis à sa disposition. Aucun problème particulier ne se pose dans ce cas : le médecin règle la clinique et ventile la dépense en «location de matériel et de mobilier». Et il enregistre en «honoraires» le montant brut qu il a réellement perçu. - la deuxième consiste, pour la clinique, à ne reverser au médecin qu un montant net d honoraires, déduction faite de la redevance. Dans ce cas, bien que le médecin n ait perçu que le montant net, c est le montant brut du relevé de la clinique qui doit être déclaré en recettes ; la redevance devant être comptabilisée en «location de matériel et de mobilier». L enregistrement comptable de cette opération (2 méthodes sont possibles) peut alors se présenter comme suit : Exemple : le docteur Guery perçoit de la clinique 6000, correspondant à 8000 d honoraires bruts auxquels ont été soustraits 2000 de redevance. 1 ère solution RECETTES Trésorerie Ventilation des recettes Date Libellé Banque Caisse Honoraires Redevances cliniques 30/6 Recettes clinique H 6000, , ,00 NB : Le poste «redevances cliniques» est créé dans la partie «RECETTES» en négatif puisqu il s agit d un poste de dépenses (attention à porter cette ventilation en «rouge»). Le total des entrées en trésorerie est bien ainsi égal au total des ventilations des recettes soit Ne pas oublier dans ce cas d ajouter en fin d année les «redevances cliniques «aux autres «location de matériel et de mobilier» pour établir la déclaration
27 2 ème solution RECETTES Trésorerie Ventilation des recettes Date Libellé Banque Caisse Honoraires 30/6 Recettes clinique H 8000, ,00 DÉPENSES Trésorerie Ventilation des dépenses Date Libellé Banque Caisse Location de matériel et de mobilier 30/6 Redevance clinique H 2000, ,00 Inconvénient de cette méthode : Cette méthode suppose d inscrire des mouvements fictifs de trésorerie (8000 en entrées et 2000 en sorties au lieu des 6000 en RECETTES réelles). De ce fait, cela oblige, lors du rapprochement bancaire, à opérer une soustraction pour obtenir la contrepartie du montant réellement encaissé figurant sur le relevé de banque soit = G. REGULARISATION DES ERREURS 1. ERREUR SUR LE MONTANT A ENREGISTRER Vous avez, par exemple, inscrit 800 pour le loyer au lieu de 600. Date Libellé Banque Trésorerie Caisse Loyers et charges locatives 28/2 Annulation écriture du 1/2-800,00-800,00 28/2 Loyer février 600,00 600,00 OU (méthode plus rapide) 28/2 Régul erreur 1/2 ( ) -200,00-200,00 2. ERREUR DE VENTILATION Vous avez, par exemple, enregistré le loyer de votre Cabinet en «Location de matériel». Date Libellé Banque Trésorerie Caisse Loyers et charges locatives Location matériel et mobilier 28/2 Erreur ventilation du 1/2 600,00-600,00 H. INCIDENCES DE LA T.V.A. 1. REDEVABLES DE LA T.V.A. Si vous êtes redevable de la T.V.A., vous pouvez tenir votre comptabilité soit toutes taxes comprises (TTC), soit hors taxes (HT). L option résulte simplement d une mention portée sur la déclaration fiscale n 2035 (case à cocher) avec obligation d indiquer les éléments de la TVA dans les rubriques appropriées de la déclaration n
28 Vous devez cependant opter pour une méthode homogène : RECETTES DÉPENSES 1 ère méthode TTC TTC 2 ème méthode HT HT En aucun cas, une méthode panachant les règles : RECETTES TTC / DEPENSES HT ou RECETTES HT / DEPENSES TTC ne peut être retenue. Bien que la comptabilité TTC relève du régime légal, les professionnels de la comptabilité préfèrent en général la tenue HT. Que la comptabilité soit tenue TTC ou HT, une ventilation doit obligatoirement être pratiquée entre les recettes non passibles de la TVA et celles passibles de cette taxe avec, pour ces dernières, la ventilation entre les différents taux. En pratique, les obligations spécifiques à la TVA se traduisent par la création de colonnes supplémentaires - utiles pour l établissement des déclarations de TVA - dans les journaux de recettes et de dépenses. a) COMPTABILITE RECETTES TOUTES TAXES COMPRISES (TTC) RECETTES Date Libellé Trésorerie Banque Caisse CCP Honoraires TTC Dont TVA j/m Honoraires Martin 2392, ,00 392,00 Il est ouvert une colonne supplémentaire «dont TVA» pour mémoire (à ne pas prendre en compte dans le total des ventilations pour les contrôles). DEPENSES Date Libellé Trésorerie Banque Caisse CCP Dont TVA déductible sur achats et frais généraux Entretien et réparations j/m Travaux ent. Ets Michel 299,00 49,00 299,00 Il est créé une colonne supplémentaire «dont TVA déductible» pour mémoire (à ne pas prendre en compte dans le total des ventilations pour les contrôles). b) COMPTABILITE HORS-TAXES (HT) RECETTES Date Libellé Trésorerie Banque Caisse CCP Honoraires HT TVA sur honoraires j/m Honoraires Martin 2392, ,00 392,00 Les recettes sont éclatées entre : - montant hors TVA - TVA encaissée La colonne de TVA sur honoraires est retenue pour les contrôles d équilibre de ventilation. 28
29 DEPENSES Date Libellé Trésorerie Banque Caisse CCP Dont TVA déductible sur achats et frais généraux Entretien et réparations j/m Travaux ent. Ets Michel 299,00 49,00 250,00 Les dépenses sont éclatées entre : - montant hors TVA - TVA déductible (*) (*) Seule la TVA déductible peut être inscrite dans la colonne «TVA déductible sur achats et frais généraux». La colonne de TVA déductible est retenue pour les contrôles d équilibre de ventilation. 2. PROFESSIONNELS EXONERES DE T.V.A. Si vous n êtes pas redevable de la TVA, les colonnes «TVA» du livre-journal ne doivent, bien évidemment, pas être remplies. Les dépenses doivent être enregistrées pour leur montant TTC. I. PLURALITE D ACTIVITES Certains d entre vous peuvent exercer des activités imposables dans des catégories de revenus différentes. L exemple le plus courant est celui des agents d assurances qui sont imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux (BNC) pour leurs revenus tirés de l activité d agent d assurances et dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) pour l activité de courtier en assurances. Ce problème se rencontre aussi pour les professionnels qui exercent à la fois l activité sous forme libérale et salariée. L administration fiscale admet, dans ce cas, que les frais décaissés à l occasion de ces deux activités indistinctement et qui ne peuvent être ventilés en fonction des frais réels engagés pour chacune de ces activités puissent être répartis au prorata des recettes brutes de chacune des deux professions. Tel est le cas, par exemple, des loyers et des charges de fonctionnement du local ou de cotisations syndicales et professionnelles. Par contre, les frais spécifiques à chacune des activités doivent être rattachés directement à l activité correspondante. NB : le problème peut être traité comme les charges mixtes (voir précédemment) soit au niveau comptable (ventilation de la seule part professionnelle BNC en compte de charges et ventilation de la part liée à l autre activité en «dépenses et prélèvements personnels»), soit au niveau fiscal (comptabilisation de la totalité de la dépense en charges et traitement en divers à réintégrer sur la déclaration pour la reprise de la quote-part de charges liées à l activité non libérale). 29
LA COMPTABILITÉ DE TRÉSORERIE DES TITULAIRES DE BNC SOMMAIRE PRÉAMBULE p 2
LA COMPTABILITÉ DE TRÉSORERIE DES TITULAIRES DE BNC SOMMAIRE PRÉAMBULE p 2 VOS OBLIGATIONS COMPTABLES p 3 - Particularités relatives aux recettes p 3 - Nomenclature comptable des professions libérales
SOMMAIRE AVANT PROPOS P 2. VOS OBLIGATIONS COMPTABLES - Recommandations P 3 - Nomenclature comptable des professions libérales P 4
0 SOMMAIRE AVANT PROPOS P 2 VOS OBLIGATIONS COMPTABLES - Recommandations P 3 - Nomenclature comptable des professions libérales P 4 TENUE DU LIVRE-JOURNAL DES RECETTES ET DES DÉPENSES - Présentation matérielle
Il ne s agit pas pour nous ici d être exhaustifs en terme de fiscalité. Vous pouvez avoir recours, à cet égard, à notre «guide fiscal» annuel.
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