Source: https://www.nemovitostprofi.cz/33/automobil-v-podnikani-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnhEI8yvqwHRE0Ha2-5zko9PpA5B5rrwHw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-02-26 14:41:38+00:00
Document Index: 6953445

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 6', '§ 4', '§ 20', '§ 24', '§ 25', '§ 28', '§ 24', '§ 24', '§ 21', '§ 21', '§ 24', '§ 21', '§ 28', '§ 25', '§ 25', '§ 6', '§ 24', '§ 24', '§ 24']

Automobil v podnikání | Nemovitost profi - rady pro správu nemovitostí SVJ, bytových dru¾stev, obcí a firem
11.2.2020, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Je mo¾né konstatovat, ¾e jen málokterý podnikatel èi ¾ivnostník se pøi svém podnikání obejde bez automobilu. Pou¾ívání automobilu pro úèely podnikatelské èinnosti je naprosto bì¾nou a neodmyslitelnou souèástí dne¹ní ekonomické reality. Pou¾ívání automobilu ale s sebou pøiná¹í nutnost øe¹it nejen otázky ekonomické a právní, ale i otázky daòové, na které se tento èlánek zamìøuje, a to jak z pohledu danì z pøíjmù, tak i danì z pøidané hodnoty a silnièní danì.
Základní problematikou v oblasti danì z pøíjmù, která souvisí s pou¾íváním automobilu pro podnikatelské úèely, je otázka správného posouzení daòové uznatelnosti nákladù èi výdajù souvisejících s provozem tohoto automobilu. Základním pøedpokladem daòové uznatelnosti tìchto nákladù je pou¾ívání automobilu v souvislosti s dosahováním, zaji¹»ováním èi udr¾ováním zdanitelných pøíjmù. Pokud je automobil k tìmto èinnostem vyu¾íván pouze èásteènì, je mo¾né i související náklady jako daòové uplatnit pouze v pomìrné vý¹i.
V této souvislosti je ale hned vhodné doplnit, ¾e tento re¾im pomìrné vý¹e daòových nákladù se neuplatní v pøípadì automobilu, který je zahrnut v obchodním majetku poplatníka nebo v nájmu, a který je vyu¾íván jak pro slu¾ební, tak i pro soukromé úèely zamìstnancù. Pokyn GFØ D-22 k jednotnému postupu pøi uplatòování nìkterých ustanovení zákona o daních z pøíjmù k tomu stanoví, ¾e tento re¾im se neuplatòuje ani pro pomìrnou vý¹i poøizovací ceny motorového vozidla zahrnované podle § 6 odst. 6 ZDP do základu danì zamìstnance, která rovnì¾ není závislá na skuteèném fyzickém opotøebení, resp. na poètu ujetých kilometrù. Pøitom výdaje (náklady) za pohonné hmoty jsou daòovým výdajem pouze pøi pou¾ití vozidla pro slu¾ební úèely, nikoliv tedy pro soukromé úèely zamìstnance. Toto nekrácení výdajù se ale týká pouze pou¾ívání vozidla zamìstnanci, nikoliv podnikateli, resp. týká se pouze tìch osob, na které se uplatòuje re¾im § 6 odst. 6 ZDP.
Z pohledu podnikatelù-fyzických osob je dále nutné zdùraznit, ¾e velkou roli pøi posouzení daòové uznatelnosti souvisejících nákladù hraje otázka zaøazení èi nezaøazení automobilu do obchodního majetku. Jak vyplývá z § 4 odst. 4 ZDP, obchodním majetkem poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob se pro úèely danì z pøíjmù rozumí èást majetku poplatníka, o které bylo nebo je úètováno anebo je nebo byla uvedena v daòové evidenci. Dnem vyøazení urèité slo¾ky majetku z obchodního majetku poplatníka se rozumí den, kdy poplatník o této slo¾ce majetku naposledy úètoval nebo ji naposledy uvádìl v daòové evidenci.
Poplatníci-fyzické osoby mají tedy dva druhy majetku, a to soukromý majetek a obchodní majetek. Daòový re¾im celé øady výdajù je pak ovlivnìn skuteèností, zda majetek, se kterým tyto výdaje souvisejí, v tomto pøípadì tedy automobil, je zaøazen do obchodního majetku nebo není.
Pro úplnost doplòme, ¾e v § 20c ZDP je vymezen také obchodní majetek právnické osoby jako poplatníka danì z pøíjmù právnických osob. Obchodním majetkem poplatníka danì z pøíjmù právnických osob se pro úèely daní z pøíjmù rozumí ve¹kerý majetek, který:
a) mu patøí, pokud jde o poplatníka-právnickou osobu,
b) k nìmu patøí, pokud jde o poplatníka, který není právnickou osobou, tedy napø. svìøenského fondu.
ZDP umo¾òuje náklady související s provozem automobilu uplatòovat buï ve skuteèné vý¹i, nebo i v pau¹ální vý¹i. Uplatòování pau¹álních výdajù je výraznì jednodu¹¹í, proto se nejdøíve zamìøme na tento postup.
NahoruPau¹ální výdaje
Jedná se o náklady, které jsou upraveny v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, související úprava je obsa¾ena v § 25 odst. 1 písm. x) ZDP a v § 28 odst. 6 ZDP. Toto ustanovení, které bylo prezentováno zejména v souvislosti se zru¹ením knihy jízd a bylo smìøováno zejména na drobné podnikatele a ¾ivnostníky, umo¾òuje poplatníkovi jako daòový uplatnit pau¹ální výdaj na dopravu silnièním motorovým vozidlem ve vý¹i 5 000 Kè na jedno silnièní motorové vozidlo za ka¾dý celý kalendáøní mìsíc zdaòovacího období, ve kterém poplatník vyu¾íval pøíslu¹né silnièní motorové vozidlo k dosa¾ení, zaji¹tìní nebo udr¾ení zdanitelných pøíjmù. Pro tento postup ale ZDP stanoví nìkolik podmínek:
1) výdaje na dopravu tímto vozidlem nebyly uplatnìny podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, to znamená jako výdaje na pracovní cesty, zvolit lze pouze jeden z tìchto zpùsobù uplatnìní výdajù,
2) toto silnièní motorové vozidlo poplatník nepøenechal ani po èást pøíslu¹ného kalendáøního mìsíce k u¾ívání jiné osobì,
3) pau¹ální výdaj na dopravu je mo¾né uplatnit nejvý¹e za 3 silnièní motorová vozidla, maximální vý¹e pau¹álních výdajù tak èiní 15 000 Kè mìsíènì. Výdaje lze tímto zpùsobem uplatnit jak u osobních automobilù, tak i u nákladních, pøípadnì i u motocyklù. Toto ustanovení neznamená, ¾e by poplatník uplatòující tento postup nemohl vyu¾ívat ke své èinnosti více vozidel, ale uplatnit jej mù¾e pouze u tìchto tøí, u ostatních musí pøi uplatòování daòových výdajù postupovat standardním zpùsobem, tj. zejména podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Z toho vyplývá, ¾e je mo¾né, aby poplatník, který vyu¾ívá více vozidel, vybral tøi, u kterých se pau¹ální výdaje vyplatí, a u ostatních uplatòoval výdaje ve skuteèné vý¹i,
4) musí se jednat o vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu. Jedná se tedy o pomìrnì ¹iroké vymezení zejména s ohledem na poplatníky fyzické osoby, u kterých má významný dopad rozli¹ení, co je a co není souèástí obchodního majetku, jak jsme uvedli vý¹e, v pøípadì právnických osob je situace jednodu¹¹í. Pau¹ální výdaje naopak nelze uplatnit u vozidel vyu¾ívaných na základì smlouvy o výpùjèce, nejedná se o vozidlo vlastní ani o vozidlo v nájmu.
Podnikatel má tøi zamìstnance a pro svou podnikatelskou èinnost vyu¾ívá výjimeènì také vozidlo jednoho ze svých zamìstnancù. Tomu potom za toto vyu¾ívání vyplácí náhrady cestovních výdajù v souladu se zákoníkem práce.
U tohoto vozidla podnikatel nemù¾e pau¹ální výdaje uplatnit, nejedná se o vozidlo vlastní ani o vozidlo v nájmu.
Podnikatel poøídil na úvìr silnièní motorové vozidlo, v souladu s dohodnutými podmínkami je a¾ do splacení celého úvìru vlastníkem vozidla poskytovatel úvìru a podnikatel vozidlo u¾ívá na základì smlouvy o výpùjèce.
Ani v tomto pøípadì nelze pau¹ální výdaje uplatnit, nejedná se o vozidlo vlastní (vlastníkem je poskytovatel úvìru) ani o vozidlo v nájmu (výpùjèka není nájem).
Pokud bychom ale v pøedchozím pøíkladu pøedpokládali spí¹e bì¾nìj¹í situaci, a to, ¾e podnikatel se vlastníkem vozidla stane ihned pøi uzavøení úvìrové smlouvy a pøevzetí vozidla, potom se bude jednat o vozidlo vlastní (a» ji¾ zahrnuté nebo nezahrnuté v obchodním majetku) a pau¹ální výdaje tak uplatòovat lze.
Nicménì je nutné zdùraznit, ¾e mo¾nost uplatnit pau¹ální výdaje se nevztahuje na vozidla pronajatá formou finanèního leasingu, a to na základì ustanovení § 21d odst. 3 ZDP, podle kterého se na finanèní leasing nevztahují ustanovení tohoto zákona o nájmu. Tento ponìkud problematický závìr byl pøedmìtem jednání Koordinaèního výboru GFØ a KDP ÈR 445/18.02.15 Uplatòování nákladù na pohonné hmoty ve vybraných pøípadech, který zpracovali a pøedlo¾ili Ing. Machala a Ing. Nesrovnal. GFØ ov¹em tento závìr potvrdilo s tím, ¾e „ustanovení § 21d odst. 3 ZDP výslovnì uvádí, ¾e na finanèní leasing se nevztahují ustanovení tohoto zákona o nájmu. Dùvodová zpráva k tomuto ustanovení uvádí, ¾e je zavedeno z dùvodu jednoznaènosti a právní jistoty (odli¹ení nájmu od finanèního leasingu). Za stávajícího znìní ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, kdy toto ustanovení je mo¾né vyu¾ít pro vlastní silnièní motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá v obchodním majetku nebo vozidla v nájmu, není mo¾né toto ustanovení aplikovat na vozidla v re¾imu finanèního leasingu, a to ani s pøihlédnutím ke skuteènosti, ¾e se nejedná o úmysl zákonodárce. Z obecného hlediska má ustanovení § 21d odst. 3 ZDP pùsobnost pro celý ZDP. Pokud má jakékoliv ustanovení být aplikováno i na finanèní leasing, musí to ZDP výslovnì stanovit.”
Dále je vhodné se zmínit také o situaci, kdy je vozidlo pou¾íváno v souvislosti se zdanitelnými pøíjmy pouze zèásti, tato varianta nastává velmi èasto právì u podnikatelù fyzických osob.
Pou¾ívá-li poplatník nìkteré silnièní motorové vozidlo, u nìho¾ uplatòuje pau¹ální výdaj na dopravu, pouze zèásti k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelného pøíjmu, lze na takové silnièní motorové vozidlo uplatnit pouze èást pau¹álního výdaje na dopravu ve vý¹i 80 % této èástky, tedy ve vý¹i 4 000 Kè mìsíènì. Platí pravidlo, ¾e pokud bude uplatnìn u jednoho vozidla tento krácený pau¹ál, u ostatních vozidel se pøedpokládá, ¾e jsou u¾ívané výluènì k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù. Pro úèely ZDP se má za to, ¾e poplatník u¾ívá silnièní motorové vozidlo, u kterého uplatòuje pau¹ální výdaj na dopravu, výluènì k dosa¾ení, zaji¹tìní nebo udr¾ení zdanitelných pøíjmù, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak. U takového vozidla tak lze uplatnit pau¹ální výdaj na dopravu v maximální vý¹i 48 000 Kè za zdaòovací období.
Poplatník provozuje podnikatelskou èinnost, k tìmto úèelùm pou¾ívá dvì vozidla, obì pou¾ívá i k soukromým úèelùm. U obou vozidel poplatník uplatní pau¹ální výdaje na dopravu. Potom bude postupovat tak, ¾e u jednoho vozidla pou¾ije krácený pau¹ální výdaj na dopravu ve vý¹i 4 000 Kè za mìsíc a u druhého vozidla ji¾ mù¾e uplatnit nekrácený pau¹ální výdaj na dopravu ve vý¹i 5 000 Kè za mìsíc, pøesto¾e i druhé vozidlo mù¾e vyu¾ívat k soukromým úèelùm.
Pøi uplatnìní kráceného pau¹álního výdaje na dopravu z titulu pou¾ívání automobilu i pro soukromé úèely se nepøihlí¾í k tomu, v jakém pomìru je pøíslu¹né silnièní motorové vozidlo pou¾íváno k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù a k soukromým úèelùm. Krácený pau¹ální výdaj ve vý¹i 4 000 Kè za kalendáøní mìsíc se pou¾ije pro jakýkoliv pomìr vyu¾ívání automobilu k podnikání a k soukromým úèelùm, tedy i napø. v situaci, ¾e poplatník podle poètu ujetých kilometrù ujede 30 % pro podnikatelské úèely a 70 % pro soukromé úèely. To mù¾e být samozøejmì pøedmìtem daòové optimalizace, proto¾e v pøípadì uplatnìní výdajù v prokázané (skuteèné) vý¹i by bylo mo¾né uplatnit pouze 30 % nákladù.
Na vý¹e uvedenou úpravu navazuje ustanovení § 28 odst. 6 ZDP, podle kterého se u vozidel, u kterých je uplatnìn pau¹ál ve vý¹i 80 %, uplatní také odpisy pouze ve vý¹i 80 % celkové vý¹e odpisù, které by bylo mo¾né jinak uplatnit v pøíslu¹ném zdaòovacím období. Toto se ov¹em týká pouze vozidel, která jsou zahrnuta v obchodním majetku poplatníka, proto¾e v jiném pøípadì uplatnit daòové odpisy nelze.
Podnikatel má zaøazen osobní automobil v obchodním majetku a za rok 2019 jej vyu¾ívá jak k podnikání, tak k soukromým úèelùm. Na základì knihy jízd ujede v roce 2019 pro podnikání 55 % celkového poètu kilometrù a zbývajících 45 % poètu kilometrù bylo ujeto k soukromým úèelùm.
Pokud podnikatel uplatòuje výdaje na spotøebu pohonných hmot v prokázané vý¹i, mù¾e do daòových výdajù za zdaòovací období uplatnit pouze 55 % roèní vý¹e odpisù vozidla. V tomté¾ pomìru krátí ve¹keré provozní výdaje související s provozem vozidla.
Pokud podnikatel uplatòuje krácený pau¹ální výdaj na dopravu ve vý¹i 4 000 Kè za mìsíc, mù¾e do daòových výdajù za zdaòovací období uplatnit krácený pau¹ální výdaj na dopravu a dále 80 % roèní vý¹e odpisù vozidla. Souèasnì mù¾e uplatnit jako daòový výdaj 80 % ve¹kerých provozních výdajù souvisejících s provozem vozidla. Jedná se tedy o postup, který by mìl být urèitì pøedmìtem uva¾ování v rámci mo¾né daòové optimalizace.
Skuteènost, ¾e se jedná o pau¹ální výdaje, znamená, ¾e poplatník jejich vý¹i nijak neprokazuje, ale jedná se o pevnou èástku, kterou je oprávnìn pøi splnìní stanovených podmínek uplatnit v základu danì. Není to ani náklad èi výdaj, který se objeví v úèetnictví, ale do základu danì bude uplatnìn a¾ mimoúèetnì v daòovém pøiznání. Daòovì neúèinné výdaje (náklady) vymezené v § 25 odst. 1 písm. x) ZDP, vynalo¾ené v souvislosti s u¾íváním silnièního motorového vozidla, u kterého jsou uplatnìny pau¹ální výdaje, budou naopak ze základu danì jako daòovì neúèinné vylouèeny.
Zásadní a rozhodující otázkou tak je, co v¹echno je v tìchto pau¹álních výdajích obsa¾eno. Z tohoto hlediska je potom klíèové ustanovení § 25 odst. 1 písm. x) ZDP, podle kterého se u tìchto vozidel vyluèují z daòových nákladù náklady na spotøebované pohonné hmoty a parkovné. Z toho vyplývá, ¾e ostatní náklady lze uplatnit nad vý¹i tohoto pau¹álu. Jedná se zejména o tyto náklady:
daòové odpisy,
náklady na opravy,
mytí, èi¹tìní,
dálnièní známky,
provozní náplnì atd.
Tyto náklady v pau¹álních výdajích obsa¾eny nejsou, tak¾e je mo¾né uplatnit je nad úroveò pau¹álních výdajù jako daòovì úèinné.
Jestli¾e se jedná o vozidlo, u kterého je uplatòováno pouze 80 % pau¹álních výdajù, potom je mo¾né i u tìchto ostatních nákladù uplatnit pouze 80 % jejich vý¹e.
®ivnostník má v obchodním majetku zaøazen osobní automobil, který v plné míøe vyu¾ívá pro svou podnikatelskou èinnost. Na základì toho uplatòuje u tohoto vozidla pau¹ální výdaje ve vý¹i 5 000 Kè mìsíènì. Náklady na mytí vozidla v pøíslu¹ném mìsíci èiní 400 Kè a dále bylo vozidlo na servisní prohlídce, za kterou poplatník zaplatil èástku 2 300 Kè.
Výdaje na mytí vozidla a na servisní prohlídku budou uplatnìny jako daòové, to znamená, ¾e v pøíslu¹ném mìsíci budou uplatnìny daòové náklady v celkové vý¹i 7 700 Kè.
Stejný poplatník u stejného vozidla vykázal v pøíslu¹ném mìsíci náklady na spotøebované pohonné hmoty 3 400 Kè a parkovné 250 Kè.
Jestli¾e bude poplatník u tohoto vozidla uplatòovat pau¹ální výdaje, bude se v obou pøípadech jednat o náklady daòovì neuznatelné.
Z pohledu úètování potom platí, ¾e poplatník bude o spotøebovaných pohonných hmotách a o výdajích na parkovné úètovat, pøípadnì vykazovat v daòové evidenci, jako o nedaòových nákladech, ostatní náklady budou úètovány èi vykazovány jako daòové v souladu s vý¹e uvedeným.
Dal¹ím velmi diskutovaným problémem je pøesný výklad skuteènosti, ¾e vozidlo nemù¾e být pøenecháno k u¾ívání jiné osobì, a to ani po èást kalendáøního mìsíce. Tato zále¾itost bude opìt velmi aktuální a problematická u poplatníkù fyzických osob, ale ve vztahu k zamìstnancùm se bude týkat i právnických osob. ZDP v tomto smìru pouze upøesòuje, ¾e za pøenechání silnièního motorového vozidla k u¾ívání jiné osobì se nepova¾uje uskuteènìní pracovní cesty silnièním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zamìstnancem, který silnièní motorové vozidlo nevyu¾ívá i pro soukromé úèely. Lze tedy uèinit závìr, ¾e ostatní pøípady se ji¾ za pøenechání jiné osobì, které zamezuje pou¾ití tohoto výdajového pau¹álu, pova¾ují.
Podnikatel poskytuje svému zamìstnanci osobní automobil, ov¹em s podmínkou, ¾e zamìstnanec jej mù¾e vyu¾ívat pouze pro slu¾ební úèely. V tomto pøípadì je mo¾né pau¹ální výdaj na dopravu vyu¾ívat.
Pokud by zamìstnanec mohl v souladu s dohodnutými podmínkami pou¾ívat automobil i pro soukromé úèely (a byl by tedy uplatòován postup podle § 6 odst. 6 ZDP – dodanìní 1 % vstupní ceny), pau¹ální výdaje ji¾ uplatnit nelze.
Pokud by ale zamìstnanec pou¾íval vozidlo k soukromým úèelùm pouze v nìkterých mìsících, je mo¾né za ty ostatní mìsíce pau¹ální výdaj na dopravu uplatnit. V tom pøípadì ale narazíme na problém, ¾e v prùbìhu zdaòovacího období nelze mìnit zpùsob uplatnìní pau¹álního výdaje na dopravu na zpùsob uplatnìní výdajù ve skuteèné vý¹i a naopak, jak je uvedeno dále. To by potom znamenalo, ¾e v nìkterých mìsících nebude mo¾né uplatnit související výdaje ¾ádným zpùsobem, co¾ by zcela urèitì bylo pro poplatníka daòovì nevýhodné.
Podle prezentovaných výkladù Finanèní správa zastává názor, ¾e pau¹ální výdaj na dopravu se vztahuje na automobil, nikoliv na poplatníka. Z toho také vychází výklad ohlednì nemo¾nosti pøenechání vozidla, podle kterého pau¹ální výdaje nelze uplatnit v tìchto pøípadech:
poplatník toto vozidlo pronajímá jiné osobì, a to bez ohledu na to, jakou formou (operativní nebo finanèní leasing, úplatnì èi bezúplatnì),
poplatník vozidlo pronajímá, vypùjèuje nebo poskytuje bezplatnì èi za cenu ni¾¹í ne¾ tr¾ní svým zamìstnancùm k pou¾ívání pro slu¾ební i soukromé úèely,
pokud ov¹em zamìstnanci vyu¾ívají vozidla pouze k slu¾ebním úèelùm, není to pova¾ováno za pøenechání vozidla k u¾ívání jiné osobì a pau¹ální výdaje lze u takového vozidla uplatnit. Jak je uvedeno vý¹e, toto vyplývá pøímo ze znìní ZDP.
Podnikatel vlastní silnièní motorové vozidlo, toto vozidlo také pøíle¾itostnì pronajímá za úplatu jinému podnikateli. Pokud by poplatník (vlastník vozidla) u tohoto vozidla chtìl uplatnit pau¹ální výdaje na dopravu, takový postup není mo¾ný, a to právì z dùvodu pøenechání vozidla k u¾ívání jiné osobì.
NahoruSpoluvlastnictví
Vhodné je také zmínit problematiku spoluvlastnictví více poplatníkù a vyu¾ívání vozidla. Pokud by vozidlo bylo ve spoluvlastnictví více poplatníkù, potom pou¾ití vozidla nìkterým z dal¹ích spoluvlastníkù nebude pova¾ováno za pøenechání k u¾ívání jiné osobì.
Pokud by pau¹ál chtìli vyu¾ívat v¹ichni vlastníci u vozidla, které je v jejich spoluvlastnictví, potom mohou v úhrnu uplatnit pau¹ální výdaj na dopravu nejvý¹e 5 000 Kè za pøíslu¹ný kalendáøní mìsíc. ZDP v tomto ohledu pøímo stanoví, ¾e vyu¾ívá-li k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù silnièní motorové vozidlo, které je ve spoleèném jmìní man¾elù nebo ve spoluvlastnictví více poplatníkù, mohou si v úhrnu uplatnit pau¹ální výdaj na dopravu nejvý¹e 5 000 Kè. Uvedenou èástku si tak musí mezi sebe rozdìlit.
Co se týká omezení pou¾ití pau¹álních výdajù na tøi vozidla, je nutné zdùraznit, ¾e se vztahuje i na situace, kdy dojde napø. k havárii èi prodeji vozidla apod. Je to i v dùsledku toho, ¾e finanèní správa zastává názor, ¾e pau¹ální výdaj se vztahuje na automobil, nikoliv na poplatníka. Pokud tedy dojde k „zániku” pøedmìtu tohoto pau¹álu, potom nelze tento nárok pøenést na dal¹í automobil, pokud by byl pøekroèen limit tøí vozidel.
Podnikatel uplatòuje pau¹ální výdaje na dopravu na tøi vozidla. Jedno z tìchto vozidel je v¹ak odcizeno a tak poplatník poøídí jako náhradu vozidlo nové. Otázkou je, zda je mo¾né u tohoto vozidla uplatnit také pau¹ální výdaje, proto¾e v souèasné dobì je pau¹ál uplatòován pouze na vozidla dvì.
Z úpravy § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP vyplývá, ¾e pau¹ální výdaj na dopravu je mo¾no uplatnit nejvý¹e za 3 vlastní silnièní motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaòovací období nebo období, za které se podává daòové pøiznání. Z toho vyplývá, ¾e pau¹ální výdaje u nového vozidla lze uplatnit a¾ v dal¹ím zdaòovacím období, proto¾e v tomto zdaòovacím období by se jednalo ji¾ o ètvrté vozidlo, u kterého byly pau¹ální výdaje uplatnìny.
Dal¹í otázkou mù¾e být, jak postupovat, kdy¾ je vozidlo u¾íváno pouze po èást mìsíce, proto¾e bylo v prùbìhu mìsíce vyøazeno nebo poøízeno. ZDP k tomu stanoví, ¾e v mìsíci poøízení nebo vyøazení silnièního motorového vozidla lze uplatnit pomìrnou èást pau¹álního výdaje na dopravu. Jedná se o speciální úpravu k té obecné, která hovoøí pouze o celých kalendáøních mìsících, proto má tato úprava pøednost.
Podnikatel poøídil dne 12. 6. 2019 nový automobil, u kterého uva¾uje o pou¾ití pau¹álních výdajù na dopravu. Pokud poplatník bude chtít u tohoto vozidla uplatnit pau¹ální výdaje, v tomto mìsíci bude postupovat tak, ¾e uplatní pouze pomìrnou èást podle poètu dnù, tj. 5 000 / 30 dní x 20 dní = 3 333 Kè za pøedpokladu, ¾e se bude jednat o vozidlo pou¾ívané výhradnì k daòovým úèelùm, tj. k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù.
Souèasnì je nutné upozornit, ¾e není mo¾ná kombinace pau¹álních výdajù a skuteèných výdajù podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP u jednoho vozidla v prùbìhu jednoho zdaòovacího období. V prùbìhu zdaòovacího období nelze mìnit zpùsob uplatnìní pau¹álního výdaje na dopravu na zpùsob uplatnìní výdajù podle písmene k) a naopak. Poplatník se tedy musí rozhodnout, jaký zpùsob zvolí a takto postupovat po celé zdaòovací období. Bude zále¾et na rozhodnutí poplatníka podle poètu ujetých kilometrù za pøíslu¹né zdaòovací období, co je pro nìho výhodnìj¹í. Pokud poplatník najede s vozidlem zahrnutým nebo nezahrnutým v obchodním majetku málo kilometrù, bude pro nìho výhodnìj¹í uplatnit pau¹ální výdaj na dopravu resp. krácený pau¹ální výdaj na dopravu. Pokud v¹ak najede pro podnikatelské úèely více kilometrù, mù¾e být pro nìho výhodnìj¹í u vozidla vlo¾eného do obchodního majetku uplatnit výdaje za pohonné hmoty v prokázané vý¹i a u vozidla nevlo¾eného do obchodního majetku uplatnit náhrady za spotøebované pohonné hmoty.
Kombinace pau¹álního výdaje na dopravu a prokázaných výdajù na dopravu v prùbìhu zdaòovacího období tak sice není mo¾ná a poplatník se musí rozhodnout, který zpùsob pro zdaòovací období u pøíslu¹ného silnièního motorového vozidla pou¾ije, mù¾e v¹ak u jednoho vozidla po celé zdaòovací období uplatòovat pau¹ální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu.
Naopak ohlednì mo¾né kombinace do¹lo k názorové shodì, ¾e pokud je vozidlo v nìkterých mìsících pou¾íváno výhradnì k daòovým úèelùm a v nìkterých mìsících i èásteènì k nedaòovým úèelùm, je mo¾né (pøesnìji øeèeno dokonce nutné) kombinovat pau¹ál ve vý¹i 5 000 Kè a 4 000 Kè v prùbìhu jednoho zdaòovacího období. To znamená, ¾e ka¾dý mìsíc se bude postupovat samostatnì podle konkrétních okolností pou¾ití vozidla. Ov¹em daòové odpisy je v tomto pøípadì nutné krátit na 80 % za celé zdaòovací období, v tomto pøípadì po mìsících postupovat nelze.
NahoruNáklady na pohonné hmoty
Dal¹ími zcela zásadními výdaji souvisejícími s provozem vozidel pøedstavují náklady na pohonné hmoty (dále jen „PHM”). Pokud se poplatník rozhodne, ¾e nebude postupovat cestou uplatnìní pau¹álních výdajù, musí postupovat zpùsobem následujícím.
Daòová uznatelnost nákladù na PHM se øídí zejména § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Toto ustanovení vymezuje, jaké výdaje na pracovní cesty se u…