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Timestamp: 2020-07-11 04:39:58
Document Index: 30865746

Matched Legal Cases: ['artículo 83', 'artículo 70', 'artículo 83', 'artículo 83', 'artículo 96', 'artículo 96']

Resolución Vinculante de DGT, V2322-14, 08-09-2014 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2322-14 de 08 de Septiembre de 2014
Núm. Resolución: V2322-14
TRLIS / RD Legislativo 4/2004 ; art. 83 y 96.2
Si procede la aplicación del régimen especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, a la operación planteada. Y si los motivos alegados tienen la consideración de económicamente válidos a estos efectos.
La entidad consultante tiene su domicilio social y fiscal en territorio español. Está participada por dos socios, los cuales poseen un 50% cada uno de ellos.
El objeto social de la entidad consultante consiste en el comercio al por menor de bazares y el comercio al por menor de artículos de bricolaje, para lo que cuenta con distintos centros de trabajo.
La entidad realiza su actividad a través de dos ramas de actividad, una de bazar y otra de bricolaje.
Así, dentro de la rama de actividad de bazar se comercializan los productos relacionados con la industria textil y del zapato, menaje de cocina, bisutería, papelería, limpieza, juguetes, cristalería, marroquinería, productos de alimentación, floristería y artículos de regalo.
Por otro lado, dentro de la rama de bricolaje se comercializan los productos relacionados con los artículos de bricolaje, artículos de ferretería, herramientas, artículos eléctricos y útiles de jardinería.
Dentro de los registros de la compañía se encuentran los extracontables que permiten diferenciar los elementos que se deben asociar a una y otra actividad, además de existir una diferenciación física, en la medida que la actividad de comercio al por menor de los bazares, con sus medios materiales y personales, se desarrolla en dos centros, mientras que para el comercio al por menor de artículos de bricolaje la entidad consultante detenta la explotación de un pabellón.
En cuanto a los medios personales, la actividad de bazares cuenta con doce personas vinculadas de forma directa a los centros de trabajo y un gerente que asume las tareas de dirección de los mismos, marca la política comercial que deben llevar los centros y organiza las compras con los proveedores especializados.
La actividad de bricolaje cuenta en la actualidad ocho personas directamente vinculadas a la misma, y un gerente que asume las tareas de dirección, marca la política comercial y organiza las compras con los proveedores especializados.
Cada una de las ramas de actividad se publicita con nombres comerciales diferentes.
Adicionalmente, la entidad consultante cuenta con dos personas con funciones administrativas, que serían destinadas, cada una de ellas, a cada una de las ramas de actividad que son objeto de separación.
Asimismo, las citadas ramas poseen los medios materiales vinculados a cada trabajador, entre los que se encuentran equipos informáticos, que son destinados a la gestión de cada una de las actividades en función de las responsabilidades asumidas por cada uno de los trabajadores asignados a cada actividad.
De modo que ambas ramas de actividad cuentan con medios materiales y personales perfectamente diferenciados e individualizados destinados a la gestión de cada una de las mismas, una dirección separada, además de una estructura común para la prestación de servicios de gestión administrativa.
Se plantean llevar a cabo una operación de escisión parcial, en virtud de la cual la entidad consultante segregaría una parte de su patrimonio, integrada por los activos, pasivos y trabajadores vinculados a la actividad de bricolaje, que sería atribuido a una sociedad de nueva constitución (NEW), que continuaría desarrollando la referida actividad en términos idénticos a como lo hace la entidad consultante, que, por su parte, seguirá desarrollando la actividad de bazar. El capital de la entidad beneficiaria será atribuido de forma proporcional a la actual distribución de capital en la entidad consultante. Adicionalmente, los socios se comprometen a no transmitir las participaciones en las que se divide el capital social en los próximos tres años, ni tampoco los activos que formarán parte de cada una de las sociedades.
Con la operación mencionada se pretenden lograr los siguientes objetivos:
- gestionar de forma independiente cada una de las ramas de actividad descritas, consiguiendo una racionalización más eficaz y óptima de ambas actividades para poder potenciar sus propios criterios de gestión, especialización, inversión futura, con la consiguientes mejora de competitividad en el mercado;
- facilitar la toma de decisiones estratégicas sin que éstas puedan estar en contraposición de interés con la actividad de bazar;
- la concentración en sede de una única entidad de la actividad de bricolaje, lo que permitirá flexibilizar la estructura en el caso de que se desee facilitar la incorporación de nuevos socios en la actividad profesionalizada;
- permitir la entrada en el capital de la sociedad operativa bricolaje a directivos, como incentivo, con participaciones sin derecho a voto, sin necesitar para ello afectar a la actividad de bazar;
- permitir la obtención de una actividad diferenciada, rentable, y por ende poder optar a financiación operativa en mejores condiciones que las que se encuentran afectadas por la actividad de bazar, algo que hasta la fecha está resultando una dificultad operativa;
- separar los riesgos empresariales vinculados a cada actividad.
La entidad consultante plantea realizar una operación de escisión parcial. Al respecto, el artículo 83.2 del TRLIS establece que:
"2. 1º Tendrá la consideración de escisión la operación por la cual:
R>En el ámbito mercantil, los artículos 68 y siguientes de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establecen, desde el punto de vista mercantil, el concepto y los requisitos de las operaciones de escisión. Concretamente el artículo 70 de la citada Ley define el concepto de escisión parcial, así: "Se entiende por escisión parcial el traspaso en bloque por sucesión universal de una o varias partes del patrimonio de una sociedad, cada una de las cuales forme una unidad económica, a una o varias sociedades de nueva creación o ya existentes, recibiendo los socios de la sociedad que se escinde un número de acciones, participaciones o cuotas sociales de las sociedades beneficiarias de la escisión proporcional a su respectiva participación en la sociedad que se escinde y reduciendo ésta el capital social en la cuantía necesaria".
En la operación proyectada, la adjudicación, a los socios de la entidad escindida, de participaciones en el capital de la beneficiaria, se efectuará de manera proporcional a su participación.
En consecuencia, en la medida en que el patrimonio transmitido determine la existencia de una explotación económica en sede de la sociedad transmitente, autónoma y diferenciada del resto de actividades desarrolladas por ésta, que se aporta a la entidad adquirente, de tal manera que ésta pueda seguir realizando la misma actividad en condiciones análogas, e igualmente en la entidad transmitente se mantenga otra explotación económica que le permita seguir realizando la misma actividad que ya venía desarrollando, determinante de una rama de actividad, la operación planteada en el escrito de consulta podría cumplir los requisitos formales del artículo 83.2.1º.b) del TRLIS para acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del mismo texto legal.
De conformidad con los hechos recogidos en el escrito de consulta, parece desprenderse que en la entidad consultante existen dos ramas de actividad diferenciadas (bazar y bricolaje), en los términos previstos en el artículo 83.4 del TRLIS.
Por tanto, en la medida en que la actividad de bazar y la de bricolaje constituyan ramas de actividad, en los términos indicados con anterioridad, la operación de escisión parcial podrá acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS. Estas circunstancias parecen concurrir en este caso concreto si bien son cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración tributaria.
Por último, la aplicación del régimen especial, a la operación de reestructuración planteada, exige analizar lo dispuesto en el artículo 96.2, párrafo primero, del TRLIS, que establece que:
En el escrito de consulta se indica que la operación planteada se realizaría con la finalidad de gestionar de forma independiente cada una de las ramas de actividad descritas, consiguiendo una racionalización más eficaz y óptima de ambas actividades para poder potenciar sus propios criterios de gestión, especialización, inversión futura, con la consiguientes mejora de competitividad en el mercado; facilitar la toma de decisiones estratégicas sin que éstas puedan estar en contraposición de interés con la actividad de bazar; la concentración en sede de una única entidad de la actividad de bricolaje, lo que permitirá flexibilizar la estructura en el caso de que se desee facilitar la incorporación de nuevos socios en la actividad profesionalizada; permitir la entrada en el capital de la sociedad operativa bricolaje a directivos, como incentivo, con participaciones sin derecho a voto, sin necesitar para ello afectar a la actividad de bazar; permitir la obtención de una actividad diferenciada, rentable, y por ende poder optar a financiación operativa en mejores condiciones que las que se encuentran afectadas por la actividad de bazar, algo que hasta la fecha está resultando una dificultad operativa; y separar los riesgos empresariales vinculados a cada actividad. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 96.2 del TRLIS.
Resolución Vinculante de DGT, V0317-20, 11-02-2020
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/02/2020 Núm. Resolución: V0317-20
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/07/2012 Núm. Resolución: V1480-12