Source: http://docplayer.se/3937578-Tredjemansrevision-grundad-pa-bankkontons-slutsiffra.html
Timestamp: 2017-06-25 13:10:41+00:00
Document Index: 34876623

Matched Legal Cases: ['Domstolen ', 'sui generis', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 7066', 'domstolen ', 'domstolen ']

Tredjemansrevision grundad på bankkontons slutsiffra - PDF
Tredjemansrevision grundad på bankkontons slutsiffra
Download "Tredjemansrevision grundad på bankkontons slutsiffra"
1 m at s högl u n d Tredjemansrevision grundad på bankkontons slutsiffra Skatteverket har krävt in uppgifter om SE-bankens klientkonton med en slumpmässigt vald slutsiffra. Detta innebär att ca 280 av totalt 900 klientkonton samt transaktioner omfattas av Skatteverkets föreläggande. Några frågor som ställs i uppsatsen är om Skatteverkets föreläggande kan anses strida mot artikel 8 i Europa konventionen eller proportionalitetsprincipen, om bank- och advokatsekretess kan anses förhindra tredjemansrevision och om Skatteverket kan begära in omfattande uppgifter utan att ange vilka som omfattas av förfrågan, d.v.s. om Skatteverkets förfrågan kan jämställas med otillåtna s.k. fishing expeditions. 1 Bakgrund 1 Advokater och liknande som förvaltar klienters medel, s.k. klientmedel, är skyldiga att ha medlen på ett särskilt konto i sitt eget namn. Det är innehavaren av klientmedelskontona, d.v.s. advokater m.fl., som lämnar kontroll uppgifter för de olika klienterna och inte bankerna. Skatteverket kan ur kontrollsynpunkt undersöka om de lämnade kontrolluppgifterna stämmer överens med bankkontot. Detta kan ske genom tredjemansföreläggande eller s.k. tredjemansrevision hos banken där klientmedelskontot finns. Skatteverket förelade SE-banken, SEB, vid vite om en krona (symboliskt vite) att inom tio dagar från det att banken fått del av föreläggandet komma in med uppgifter om transaktioner under år 2005 avseende samtliga klientmedelskonton med slutsiffra fem. Som stöd för sin förfrågan hänvisade Skatteverket till bestämmelserna i 3 kap. 8 andra stycket och 3 kap. 12 fjärde stycket taxeringslagen (1990:324), TL. Skatteverket ansåg det inte vara möjligt att förelägga innehavarna av klientmedelskontona eftersom verket inte visste vilka de var. Skatteverkets föreläggande innebar att totalt 280 av 900 klientmedelskonton samt transaktioner kom att omfattas. Mer än hälften av innehavarna av klientmedelskontona var advokater eller advokatbyråer medan de övriga var bl.a. revisionsbyråer, fastighetsmäklare och vårdföretag. Skatteverkets tredjemansrevision är en s.k. generell kontroll som innebär en insamling av uppgifter avseende ett större antal icke namngivna personer. Den generella kontrollen kan i sin tur leda till urvalsrevisioner, vilket innebär att Skatteverket i sådana fall misstänker felaktigheter beträffande beskattningsunderlaget. 1 Jag vill tacka professor Carl Michael von Quitzow för värdefulla synpunkter på artikelns utformning. 5522 Eftersom SEB inte av legala skäl ansåg sig kunna lämna ut uppgifterna till Skatteverket hemställde Skatteverket hos Länsrätten (numera förvaltningsrätten) i Stockholms län att vitet skulle dömas ut. Länsrätten biföll Skatteverkets ansökan varefter SEB överklagade domen till kammarrätten. Kammarrätten ansåg i likhet med länsrätten att kontroll av behållning och transaktioner var ett sådant ingrepp i rätten till respekt för privatlivet som artikel 8 i Europakonventionen om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna (1994:1219), EMKR, var avsedd att skydda. Domstolen ansåg dock att tredjemansrevisionen var en effektiv skattekontroll och hade ett sådant allmänintresse som motiverade att inskränkningar av skyddet i artikel 8 EKMR kunde göras. Dessutom angav kammarrätten i domen att Skatteverkets tjänstemän omfattas av tystnadsplikt som är förknippad med straffansvar. Domstolarna ansåg uppenbarligen att risken för att uppgifterna skulle komma till utomståendes kännedom var liten. Skatteverkets föreläggande ansågs inte heller av förvaltningsdomstolarna strida mot principen om rätt till effektivt rättsmedel, artikel 13 EKMR, eftersom frågan om vites föreläggandets laglighet och lämplighet prövades av domstol i samband med utdömandet av vitet. Dessutom hade SEB möjlighet att hos domstol begära att handlingarna skulle undantas från föreläggandet. 2 Av länsrättens dom framgår att SEB är villig att acceptera tredjemansrevisioner så länge uppgifterna är specificerade, men eftersom det inte var angivet vem eller vilka revisionen avsåg var SEB inte beredd att acceptera Skatteverkets föreläggande. Enligt SEB måste föreläggandet för att vara proportionerligt ha en grundad misstanke om skatteundandragande i det konkreta fallet och att de efterfrågade uppgifterna skall vara nödvändiga för att kontrollera misstanken. Denna uppfattning styrks enligt SEB också i Skatteverkets egen promemoria om tredjemansuppgifter från banker och Bankgirocentral. 3 SEB har ansökt om prövningstillstånd för att slutligen få frågan avgjord av Högsta förvaltningsdomstolen. 4 Ärendet är i skrivande stund inte avgjort. Syftet med föreliggande uppsats är att beskriva de svenska bestämmelserna för tredjemansföreläggande och tredjemansrevision ur ett rättssäkerhetsperspektiv där jag undersöker om Skatteverkets kontrollmöjligheter strider mot artikel 8 EKMR, proportionalitetsprincipen, bank- och advokatsekretess och om urvalsrevisioner kan utgöra otillåtna s.k. fishing expeditions. I denna uppsats kommer jag att redogöra för bestämmelserna avseende tredjemansföreläggande samt tredjemansrevision, de rättssäkerhetsgarantier som omgärdar bestämmelserna, bank- och advokatsekretess, om generella kontroller är otillåtna fishing expeditions och slutligen sammanfattande synpunkter. 2 Se domar från Kammarrätten i Stockholm, den 4 november 2010 (mål nr ) och Länsrätten i Stockholms län den 16 oktober 2008 (mål nr ). I målet har rättsutlåtanden lämnats av Anders Hultqvist, Hans Corell, Bertil Wennergren och Carl Michael von Quitzow på uppdrag av SEB. 3 Se Tredjemansuppgifter från banker och Bankgirocentral/BGC (dnr /1211). 4 Högsta förvaltningsdomstolens mål nr3 2 Bestämmelserna om tredjemansföreläggande och tredjemansrevision Bestämmelserna om s.k. tredjemansföreläggande finns i 17 kap. 3 5, lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, LSK, och 14 kap. 4 SBL. Av 19 kap. 3 LSK framgår att beslut enligt lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter inte får överklagas. Den som föreläggs lämna uppgifter till Skatteverket har dock möjlighet hos förvaltningsdomstol begära att uppgift eller handling skall undantas från föreläggandet, 17 kap. 7 LSK. Bestämmelserna i 3 kap c TL skall då tillämpas. Men själva beslutet i sig och dess omfattning kan alltså inte överklagas. Även om det inte anges i lagtext eller förarbeten så tas det för givet att föreläggandet ska vara skriftligt. 5 Skatteverket har förutom tredjemansföreläggande och tredjemansrevision möjlighet att inhämta uppgifter hos andra myndigheter som de förfogar över och som behövs för taxeringen, 3 kap. 16 TL. Tredjemansföreläggande innebär att Skatteverket får förelägga den som är eller kan antas bli bokföringsskyldig eller annan juridisk person än dödsbo att lämna uppgift om en rättshandling mellan honom och någon annan. Det kan ske genom att det eller de dokument som innefattar rättshandlingen eller en kopia därav visas upp. Något krav på att föreläggandet normalt skall avse en namngiven person har inte angivits i förarbetena. 6 Enligt Skatteverket måste ett föreläggande vara så preciserat att den skattskyldige har möjlighet att fullgöra föreläggandet, d.v.s. det skall inte råda någon tvekan om vilka uppgifter/handlingar som den skattskyldige föreläggs att lämna. Föreläggandet skall inte vara mer omfattande än nödvändigt och därför måste en avvägning göras mellan nyttan av de begärda upplysningarna och det merarbete som belastar tredje man. Skatteverket bör dessutom först försöka få uppgifterna från den granskade själv. 7 Detta innebär att proportionalitetsprincipen skall respekteras. En av nackdelarna med föreläggande att lämna uppgifter om tredje man är att det kan medföra att en mycket stor mängd ospecificerad information infordras eftersom Skatteverket inte alltid på förhand vet vilken information man letar efter. Huvudargumentet för att återinföra tredjemansrevision var att föreläggande ofta innebar onödiga tidsfördröjningar, då den reviderade behövde tid på sig att inkomma med den begärda informationen. Det ansågs också finnas en risk för att informationsutbytet mellan Sverige och andra länder skulle hämmas på ett oönskat sätt. Ett förfarande där tredjemansrevision enbart skulle kunna genomföras med stöd av tvångsåtgärdslagen ansågs inte heller önskvärt då det skulle leda till onödiga processer i de fall där både Skatte verket och den reviderade var överens om att den som kontrollen egent 5 Se Almgren och Leidhammar, Skatteförfarandet 3:5:4 TL och Skatteverkets handledning för skatterevision 2004 s Se prop. 1993/94:151 s. 92 och Se Tredjemansuppgifter från banker och Bankgirocentral/BGC (dnr /1211). 5544 ligen avsåg inte skulle namnges. Det ansågs också vara tänkbart att en företagare som var beredd att samverka inte ville vara part i mål om tvångsåtgärder. 8 Bestämmelserna om tredjemansrevision finns i 3 kap. 8 2 st TL: Skatteverket får besluta om taxeringsrevision också för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket av någon annan än den som revideras. En anledning till tredjemansrevision kan t.ex. vara att stämma av kostnadsförda fakturor hos tredje man mot ett visst företags intäktsföring. Rekvisiten för tredjemansrevision är mycket vaga och innebär enbart en rätt för Skatteverket att genom skatterevision granska uppgifter om tredje man. Lagrummet måste därför läsas tillsammans med övriga lagrum i taxeringslagen, förarbeten och europarätten. Normalt skall det framgå av revisionsbeslutet vilka personer eller rättshandlingar som granskningen avser. Om det finns särskilda skäl kan sådana uppgifter uteslutas, t.ex. om utredningen skulle äventyras om uppgifterna uppgavs. 9 Av förarbetena framgår att man inte skiljer på tredjemansrevisioner och andra skatterevisioner ur rättssäkerhets- och integritetssynpunkt. Att tredjemansrevisioner kan komma att utföras mer eller mindre slumpmässigt anses inte som något negativt i sig. Dessutom bör det i första hand vara upp till Skatteverket att göra avvägningen mellan Skatteverkets intresse av att kunna använda den insamlade informationen på ett relevant sätt, den reviderades intresse av att få reda på vem eller vad informationen avser och bådas intresse av att denna hemlighålls. 10 Det finns i de fall Skatteverket söker information utan att närmare specificera denna, en risk för att den reviderade (banken) därför inte har praktiska möjligheter att begära att vissa handlingar undantas från granskning, vilket urholkar rättssäkerheten. Samtidigt kan det vara viktigt för Skatteverket att inte på förhand avslöja vad man söker eftersom det finns en risk för att klientmedelsinnehavaren blir förvarnad om Skatteverkets utredning. Kontrollmöjligheter måste ställas mot den enskildes krav på rättssäkerhet. En annan anledning till att inte avslöja den skattskyldiges namn kan också vara att man vill skydda den skattskyldige och inte i onödan vill lämna ut sådana uppgifter till tredje man. 11 En taxeringsrevision skall enligt 3 kap. 10 TL bedrivas i samverkan med den reviderade. När Skatteverket fattat beslut om taxeringsrevision är den skattskyldige skyldig att samarbeta med Skatteverket för att undvika åtgärder enligt tvångsåtgärdslagen. Möjligheten till användandet av tvångsmedel ökar i takt med den skattskyldiges vägran att samarbeta. Skatteverkets begäran att få ta del av dokument kan också komma i konflikt med banksekretess eller civilrättsliga avtal där den skattskyldige under 8 Se prop. 1996/97:100 s Se prop. 1996/97:100 s. 472 ff. 10 Se prop. 1996/97:100 s. 470 ff. 11 Se prop. 1987/88:65 s. 38 f. 5555 skadeståndsansvar lovat att inte informera tredje man om innehållet. Om den reviderade, i det här fallet banken, lämnar ut information om avtalet till Skatteverket riskerar banken skadestånd och om banken inte gör det riskerar den såväl vite som andra tvångsåtgärder. Ett sätt att undgå skadestånd är att begära att handlingarna undantas och att förvaltningsrätten får fatta beslut om handlingarna skall undantas eller inte. Om förvaltningsrätten bestämmer att handlingarna skall lämnas ut har den skattskyldige inte själv lämnat ut handlingarna och torde därför undgå skadestånd. 12 Uppgifter kan även hämtas från tredje man som tvångsåtgärd, 10 lagen (1994:466) om tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet, TvL. Om det finns särskilda skäl behöver den som uppgifterna avser eller de uppgifter som söks inte anges i beslutet, 11 TvL. För att dessa bestämmelser skall kunna tillämpas krävs att det finns särskild anledning att anta att de handlingar man söker kommer att påträffas, att det kan befaras att utredningen skulle försvåras av att den som åtgärden genomförs hos underrättas om kontrollen samt att det finns ett betydande utredningsintresse för kontrollen. 13 Regeringen föreslår i en lagrådsremiss införandet av en ny lag, skatteförfarandelagen, som skall gälla för i stort sett hela skatteförfarandet. Regeringen anser dessutom att utformningen av bestämmelserna om tredjemansrevision och ersättning för kostnader för biträde bör utredas i syfte att ytterligare stärka rättssäkerheten. Beslut om vite skall också enligt förslaget kunna överklagas. Bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari Den enskildes rättssäkerhet vid tredjemansföreläggande och tredjemansrevision Den enskilde har olika rättighetsskydd i Europakonventionen, EU-fördraget och regeringsformen. Europakonventionen syftar till att garantera ett antal fri- och rättigheter och har bl.a. betydelse för skatterevisioner och tvångsåtgärder i skatteärenden. Sverige undertecknade Europakonventionen för mänskliga rättigheter 1953 men konventionen infördes i svensk lagstiftning först Lag eller annan föreskrift får enligt 2 kap. 19 RF inte meddelas i strid med Europakonventionen. 14 Europakonventionen anses i allmänhet vara överordnad annan svensk lag trots att den inte har konstitutionell status. Kritik har förts fram i doktrinen att det inte finns någon uttrycklig lagvalsregel eller stöd i förarbetena som ger Europakonventionen företräde framför svensk lag samt att konventionens dignitet inte är reglerad i lag. Anledningen till att detta inte 12 Se Höglund, Taxeringsrevision (2008) s Se prop. 1996/97:100 s Bestämmelsen infördes i regeringsformen (dåvarande 2 kap. 23 RF) för att markera dess betydelse i samband med att Europakonventionen inkorporerades i svensk lagstiftning. Den innebär att de rättstillämpande organen vid en eventuell normkonflikt har att tillämpa lagprövningsregeln i 11 kap. 14 RF. Se 1993/94:KU24 s. 19 och bl.a. Erik Holmberg, Nils Stjernquist, Vår författning, trettonde upplagan (2003), s. 54 ff. 5566 har reglerats bättre i lag skulle kunna vara att införandet av Europakonventionen är en politisk kompromissprodukt. 15 Bestämmelsen kan ses som en uppmaning till lagstiftaren att svensk lag inte skall kollidera med Europakonventionen. 16 Enligt min mening talar folkrätten och bestämmelserna 2 kap. 19 RF tillsammans med lagprövningsrätten i 11 kap. 14 RF för att Europakonventionen har högre dignitet än samtliga svenska lagar, t.o.m. grundlagar. Såväl Europakonventionen som gemenskapsrätten utgör rättsordningar av eget slag (sui generis) som blivit en integrerad del av medlemsstaternas rättsordningar och därför ovillkorligen har företräde framför svenska rättsregler. 17 Inkorporerandet av Europakonventionen medförde enligt min mening ingen ändring i sak. Om taxeringslagen eller skattebetalningslagen skulle kollidera med Europakonventionen måste de svenska lagarna ge vika för europarätten (lex superior derogat legi inferiori). Den europeiska domstolen för de mänskliga rättigheterna, Europadomstolen, som är en internationell domstol belägen i Strasbourg, övervakar att konventionsstaterna följer Europakonventionen. Den prövning som sker inför Europadomstolen är en ren lagprövning, vilket innebär att den inte löser tvister mellan parter, Europadomstolen kan enbart förklara att en mänsklig rättighet kränkts och eventuellt utdöma skadestånd. Viktiga artiklar i Europakonventionen är bl.a. artikel 8 om rätt till respekt för privat- och familjeliv och artikel 13 om rätt till ett effektivt rättsmedel. Till den ursprungliga konventionen har också ett antal tilläggsprotokoll tillkommit. Artikel 8 i Europakonventionen syftar till att garantera den enskilde respekt för privat- och familjeliv, hem och korrespondens. Husrannsakan är ett in grepp i rätten till respekt för hemmet och privatlivet. För att ett ingrepp skall vara förenligt med artikel 8 måste följande tre villkor vara uppfyllda: ingreppet måste vara lagligt, tillgodose allmänna eller enskilda intressen och vara nödvändigt i ett demokratiskt samhälle. Att ingreppet skall vara lagligt innebär att kraven enligt legalitetsprincipen uppfylls så att ingreppet har stöd i svensk lag men även att kraven på rättssäkerhet infrias. Lagen måste vara preciserad så att konsekvenserna är förutsebara. Inskränkande åtgärder som kan vara nödvändiga i ett demokratiskt samhälle kan t.ex. vara statens säkerhet, landets ekonomiska välstånd och förebyggande av brott. Europadomstolen har i ett flertal avgöranden framhållit att begrepp i Europakonventionen skall tolkas oberoende av den inhemska definitionen, s.k. autonom tolkning. 18 Mot detta kan ställas att varje konventionsland har ett mått av frihet att själv avgöra om åtgärderna kan anses vara nödvändiga, även kallad margin of appreciation eller skönsmarginal på svenska. Det finns gränser 15 Se Nergelius, Förvaltningsprocess, normprövning och europarätt (2000) s. 45 ff. 16 Se prop. 1993/94:117 s. 53 f. 17 Jfr Bernitz/Kjellgren, Europarättens grunder, fjärde upplagan (2010) s Se Danelius Mänskliga rättigheter i europeisk praxis, tredje upplagan (2007) s. 47 f. 5577 för vilka åtgärder Europadomstolen kan acceptera och inskränkningen måste stå i rimlig proportion till vad man kan uppnå. 19 Som en begränsning till konventionsstaternas skönsmarginal fungerar proportionalitetsprincipen. 20 Det finns en svensk och en europarättslig proportionalitetsprincip, men det är dock oklart om de skiljer sig åt. 21 Proportionalitetsprincipen är en hävdvunnen princip som har betydelse för vilka åtgärder som kan anses vara lämpliga med hänsyn till syftet och för att den föreskriver att man skall använda den åtgärd som är minst ingripande hos den enskilde. Enkelt uttryckt innebär den att förvaltningsåtgärder inte skall vara hårdare än nöden kräver, man skall inte skjuta sparvar med kanoner. 22 Skatteverket kan välja mellan olika åtgärder för att få fram ett beslutsunderlag, t.ex. en förfrågan eller en skatterevision. Om Skatteverket finner att en skatte revision är den lämpligaste kontrollformen skall Skatteverket därefter välja den typ av skatterevision som är minst ingripande med hänsyn till syftet, t.ex. om den skattskyldige skall underrättas i förväg eller utan förvarning, s.k. överraskningsrevision. 23 Proportionalitetsprincipen är viktig för tillämpningen av artikel 8 i Europakonventionen eftersom artikeln syftar till att skydda den enskilde från intrång i privat- och familjelivet. Av domen Niemietz mot Tyskland 24 framgår att inte bara bostäder utan också advokatkontor kan omfattas av artikel 8 i Europakonventionen. I nämnda fall ansågs en husrannsakan på ett advokatkontor vara en kränkning av artikel 8 och att åtgärden bl.a. var oproportionerlig. I Société Colas Est m.fl. mot Frankrike 25 ansågs även ett bolags huvudkontor, avdelningskontor och verksamhetsplats omfattas av artikel 8. Av Europa domstolens rättspraxis framgår således att artikel 8 EKMR dessutom är tillämplig på juridiska personer. 26 Även husrannsakan som har lagstöd kan underkännas om åtgärden anses vara oproportionerlig. Det framgår av Europadomstolens domar att frågan är särskilt känslig om det handlar om husrannsakan på advokatkontor Se a.a. s. 304 f. 20 Se a.s. s. 304 f. 21 Se Moëll, Proportionalitetsprincipen i skatterätten (2003) s. 170 f. 22 Se Sundberg, Allmän förvaltningsrätt (1955) s Proportionalitetsprincipen finns uttryckligen i 4 lagen (1994:466) om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet och i 4 andra stycket lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter. Moëll synes vara av den uppfattningen att det finns behov av en lagstadgad allmän proportionalitetsprincip i skatteärenden. Se Moëll, Proportionalitetsprincipen i skatterätten (2003) s. 299 f. I lagrådsremissen föreslås införandet av en allmän skatterättslig proportionalitetsprincip i 2 kap. 5 skatteförfarandelagen. 24 Se Niemietz mot Tyskland den 16 december 1992, ser. A no. 251-B. 25 Se Société Colas Est m.fl. mot Frankrike den 16 april Förutom domarna Niemietz och Société Colas Est m.fl. kan även André mot Frankrike den 24 juli 2008 (18603/03) och Sallinen den 27 september 2005 (50882/99) nämnas. 27 Förutom Niemietz kan även Roemen och Schmitt mot Luxemburg den 25 februari 2003 nämnas. Se även Buck mot Tyskland den 28 april 2005, Murray mot Storbritannien den 28 oktober 1994 och Keegan mot Storbritannien den 18 juli I André m.fl. mot Frankrike den 24 juli 2008 (18603/03) företogs en husrannsakan på en advokatbyrå i syfte att få fram 5588 Artikel 13 i Europakonventionen innebär att det skall finnas en reell möjlighet till rättelse genom nationell myndighet när Europakonventionen kränkts. Rätten till ett effektivt rättsmedel avser inte bara rättsmedel inför domstol utan den kan även omfatta administrativa rättsmedel. Ibland måste ett beslut kunna fattas snabbt för att rättsmedlet skall anses vara effektivt. Enligt artikel 34 får enskilda personer, icke-statliga organisationer samt grupper av enskilda personer framföra klagomål. För att Europadomstolen skall ta upp ärenden avseende klagomål krävs det att de inhemska rättsmedlen är uttömda och senast sex månader från den dag då det slutliga beskedet meddelades, artikel 35. Om Europadomstolen finner att en kränkning ägt rum kan den besluta om att skadestånd skall utgå, artikel 41. EU har sin egen rättighetsstadga, artikel 6.1 EU-fördraget, vid sidan av Europakonventionen. Trots att det framgår av artikel 6.2 i EU-fördraget att EU skall ansluta sig till Europakonventionen har detta ännu inte skett. Däremot har alla medlemsstaterna i EU antagit Europakonventionen, vilket innebär att den i praktiken omfattar EU. De grundläggande rättigheter som garanteras i Europakonventionen ingår i unionsrätten som allmänna principer, artikel 6.3 i EU-fördraget. Bedrivandet av bankverksamhet regleras av gemenskapsrättsliga regler i form av förordningar och direktiv om villkor för bedrivandet och tillsyn av bankverksamhet och finansiella institut. 28 Av 2 kap. 20 RF (tidigare 2 kap. 12 ) framgår att de fri- och rättigheter som avses i 2 kap. 6 RF kan begränsas genom lag, vilket innebär att husrannsakan endast kan genomföras med lagstöd. Av förarbetena till regerings formen framgår att det krävs att lagstiftaren noga redovisar ändamålet med åtgärden när en fri- och rättighetskränkande lag beslutas. 29 Lagrådet ansåg att taxeringsrevision inkräktar på det skydd mot husrannsakan och liknande intrång som finns i 2 kap. 6 RF Bank- och advokatsekretess Advokater och liknande är skyldiga ha klienters medel på ett särskilt konto, s.k. klientmedelskonton, för att inte riskera straffansvar för förskingring. Advokater har också ett redovisningsansvar för klienters medel och i allmänhet har advokater ett gemensamt konto för sina klienter. Det är som tidigare framgått advokaten (kontoinnehavaren) som utfärdar kontrolluppgifter på bevisning om skattefusk mot ett bolag som var klient. Ett stort antal dokument togs i beslag, inklusive vissa handskrivna minnesanteckningar, trots att ordföranden i advokatsamfundet framhöll att detta var dokument som var sekretesskyddade. Åtgärden hade vidtagits trots att advokaten eller advokatbyrån inte varit misstänkta för medverkan till brott. Europadomstolen ansåg att åtgärderna varit oproportionerliga och att artikel 8 EKMR kränkts. 28 Se t.ex. förordning (2004:329) om bank- och finansieringsrörelse och rådets förordning (EG) nr 129/2004 av den 20 januari Se prop. 1975/76:209 s. 153 och SOU 1975:75 s Se prop. 1987/88:65 s9 klienternas medel och räntor. Det finns inga särskilda regler för tredjemansrevisioner av banker. Banksekretessen är reglerad i 1 kap. 10 lagen (1994:297) om bank- och finansieringsrörelse och omfattar alla typer av konton, även klientmedelskonton. Banksekretessen gäller även internt mellan olika tjänstemän. Banken är trots bestämmelserna om banksekretess skyldig att lämna kontrolluppgifter om bankkonton enligt lagen (2002:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Bankens sekretessplikt inskränks således genom skyldigheten att lämna kontrolluppgifter. Av 3 kap. 13 TL framgår att det finns två grunder för att få handlingar undantagna vid föreläggande eller revision, nämligen att handlingarna inte får tas i beslag enligt 27 kap. 2 Rättegångsbalken (1942:740), RB, och att handlingarna har betydande skyddsintresse. Med handling enligt 27 kap. 2 RB avses t.ex. dokument som kan innehålla uppgifter som lämnats till advokater, läkare, tandläkare och psykologer vid deras yrkesutövning. Av rättspraxis från Högsta förvaltningsdomstolen (tidigare Regeringsrätten) framgår att det endast krävs ett blygsamt mått av bevisning för att frågeförbud skall gälla. Anledningen till det är att sekretessen inte får urholkas. Däremot har Skatteverket vissa möjligheter att undersöka advokaters eller läkares underlag för intäktsredovisning genom att granska fakturor e.d. för att inte intäkter skall undanhållas. 31 Den tystnadsplikt som advokater har enligt 8 kap. 4 RB omfattar inte banker. Banken känner i allmänhet inte till de förhållanden som ligger bakom ett klientmedelskonto och advokaten är inte heller skyldig att avslöja sina klienters namn för banken. Kontoinnehavarens klienter är därför inte kända för banken. 32 Jansson hävdar att advokatsekretessen torde hindra advokater att lämna uppgifter om sina klienters tillgångar på klientmedelskonton. Om bankerna var skyldiga att lämna samma upplysningar skulle det medföra att advokatsekretessen så att säga bröts bakvägen. 33 Man kan därför säga att SEB står inför en regelkonflikt mellan två kolliderande regelverk, tystnadsplikten enligt banksekretessen samt skyldigheten att lämna ut uppgifter till Skatteverket enligt taxeringslagen. Banken kan i allmänhet inte på förhand veta om de upplysningar man lämnar ut till Skatteverket är harmlösa uppgifter eller sådana som bör undantas från revisionen. Banken kan för säkerhets skull begära att handlingar skall undantas alternativt fråga kunden om uppgiften kan lämnas ut till Skatteverket. 34 Det bör dock betonas att Skatteverkets tjänstemän arbetar under tystnadsplikt och att rätten till det s.k. meddelarskyddet är inskränkt. Tjänste män 31 Se Höglund, Taxeringsrevision (2008) s. 179 ff. 32 Banker är dock skyldiga att göra vissa kontroller enligt lagen (2009:62) om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. 33 Se Jansson, Banksekretess och annan finansiell sekretess (2010) s Jfr a.a. s. 39 ff. 56010 inom Skatteverket får inte anonymt vidarebefordra information till massmedia. Men det kan å andra sidan vara mycket svårt att få fram uppgifter om uppgiftslämnare som i hemlighet lämnat sekretessbelagda uppgifter till journalister. I SEB-ärendet ansåg Skatteverket att de begärda upplysningarna var nödvändiga för att kontrollera räntor och behållning på klientmedelskonton och att de inte kunde erhållas på annat sätt. Enligt Skatteverket fanns det därför inte några andra alternativ än att begära in uppgifterna från banken. 5 Är generella kontroller otillåtna fishing expeditions Bestämmelser om taxeringsrevisioner där tredjemansrevisioner ingår, infördes formellt Men även tidigare hade sådana kontroller utförts. I rättsfallet RÅ 1929 s. 218 ansågs en bank skyldig att lämna uppgifter rörande ett större antal personer för ledning av taxeringen för inkomst och förmögenhet, oavsett det förelåg någon misstanke för brott mot de angivna personerna eller inte. Nial ansåg att det tydligt framgick av dåvarande bestämmelser att tredjemansrevisioner enbart kunde omfatta ett individuellt urval av personer och inte en godtagligt angiven grupp. 36 Även om rättsläget har förändrats så är det intressant att frågorna om generella revisioner diskuterades redan innan det formella införandet av tredjemansrevisioner. Regeringsrätten hade i rättsfallet RÅ 1986 ref. 69 underkänt generella kontroller. I RÅ :29 ansåg Regeringsrätten det inte vara förenligt med dåvarande taxeringslag att utföra skatterevisioner utan att uppge vem revisionen avsåg. I prop. 1987/88:65 ansåg departementschefen att Regerings rättens underkännande av generella revisioner inte förtog det faktum att de hade accepterats i många år som ett kontinuerligt inslag i kontrollverksamheten. Lagrådet var kritiskt till att man i lagrådsremissen inte beaktat grundlagsskyddet mot husrannsakan och liknande intrång. Trots lagrådets starka kritik biföll riksdagen propositionen. 37 År 1994 avskaffades tredjemansrevision på förslag av Rättssäkerhetskommittén, Rättssäkerheten vid beskattningen (SOU 1993:62), för att ersättas av tredjemansföreläggande. Anledningen till att tredjemansrevisionerna avskaffades var att man i de flesta fall ansåg sig kunna få in uppgifter om tredje man genom föreläggande. 38 Den 1 november 1997 återinfördes möjligheterna 35 Se prop. 1955: Se Nial och Jansson, Banksekretessen, femte upplagan (1987) s. 37 f. med hänvisning till prop. 1955:160 s Se prop. 1987/88:65 s. 40 ff och 119 f. Definitionen av generella kontroller är vag i nämnda förarbete. På sidan 38 i prop. 1987/88 definierar departementschefen generella kontroller som kontroll av uppgifter med anknytning till en eller fåtal personer utan att de namnges. I special motiveringen på sidan 76 så hävdas det däremot att generella kontroller avser ett större antal personer som inte är kända till namnet. 38 Se prop. 1996/97 s. 80 ff och SOU 1993:62 s. 172 ff. 56111 till tredjemansrevision och Skatteverket har numera två möjligheter till att inhämta uppgifter om tredje man, föreläggande och revision. Tredjemansrevision ansågs vara ett viktigt instrument i skattekontrollen. Det betonades dock i prop. 1996/97 att revisionsändamålet som huvudregel skulle preciseras. I vissa fall kunde det dock räcka med att beslutet innehöll upplysning om att revisioner skett för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll av annan än den som revideras samt i förekommande fall, vilka rättshandlingar eller vilken typ av rättshandlingar som avsågs. Det framgår av förarbetena att det skall finnas en möjlighet för Skatteverket att vid särskilda skäl underlåta att lämna sådana uppgifter och att det är upp till Skatteverket att informera eller hemlighålla om tredjemansrevisionen. 39 Taxeringsrevisionen får dock inte bedrivas på sådant sätt att den onödigt hindrar verksamheten, 3 kap. 10 TL. Vad det konkret innebär framgår varken av lagtext eller i förarbeten, vilket är naturligt eftersom bedömningen ytterst måste bli subjektiv. Men lagrummet kan ändå ses som ett uttryck för proportionalitetsprincipen. Förfrågningar med förtäckta hot är exempel på otillåtet myndighetsmissbruk. 40 Tvångsmedel är ibland nödvändiga men även de måste ha lagstöd och vara proportionerliga. Bestämmelserna om skatterevision har vissa likheter med bestämmelserna om undersökning hos företag som misstänks för överträdelse mot förbud i konkurrenslagen (2008:579), KonkL. Villkoren för att genomföra undersökningar hos företag enligt 5 kap. 3 KonkL är högt ställda och beslutas av Stockholms tingsrätt efter ansökan av Konkurrensverket. S.k. fishing expeditons, undersökningar där man utan konkret misstanke går igenom företags handlingar i syfte att hitta något av intresse, är inte tillåtna i konkurrensrätten. 41 Generella skatterevisioner kan jämställas med fishing expeditions om de görs slumpmässigt för att hitta oegentligheter. 42 I ett internationellt skatterättsligt perspektiv är fishing expeditions inte tilllåtna i Danmark, Tyskland och Storbritannien men i Norge Se prop. 1996/97:100 s. 476 f. 40 Se JO 1982/83 s. 301 med hänvisning till JO:s beslut (dnr m.fl.). 41 Se Bernitz, Svensk och europeisk marknadsrätt 1, andra upplagan (2009) s. 202, Lundqvist, Företagets rättigheter samt rättsfallen Dow Chemical Iberica den 17 oktober 1989 (mål nr 97/87, 98/87 och 99/87) och Hoechst AG den 21 september 1989 (mål nr 46/87). 42 EU har antagit ett direktiv där medlemsländerna skall utöka samarbetet i skattefrågor, förutom när det gäller fishing expeditions. Se p /16/EU daterat den 16 februari Jämför artikel 23 i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Österrike 43 Se Höglund, Taxeringsrevision (2008) s Att fishing expeditions skulle vara tillåtna i Norge motsägs dock av en dom, Utv s (RG 1999 s. 1024). Lagmansretten ansåg att kontroller utöver kontrollen att tredje man har uppfyllt sin upplysningsplikt inte var tillåtna då de saknade lagstöd och därför inte var förenliga med legalitetsprincipen. Det norska finansdepartementet anser dock att man kan göra mer omfattande tredjemansrevisioner men att den norska skattemyndigheten bör vara restriktiv med sådana revisioner. Se Höglund (2008) s. 295 f. 56212 6 Sammanfattande synpunkter Enligt min mening är taxeringsrevision i praktiken ett tvångsmedel eftersom den skattskyldiges möjligheter att vägra samarbete i praktiken är små. Skatteverket kan vid vägran använda sig av tvångsåtgärder. Tredjemansrevision bör därför omgärdas av särskilda rättssäkerhetsgarantier. Trots kritik finns det inte någon uttrycklig lagvalsregel eller något stöd i förarbetena som ger Europakonventionen företräde framför svensk lag. Det är olyckligt att riksdagen inte har infört en uttrycklig regel om företrädesrätt. Svenska domstolar har lagprövningsrätt vilket innebär att de har såväl rätt- som skyldighet att åsidosätta en föreskrift som står i strid med grundlag eller annan överordnad författning, 11 kap. 14 RF. Motsvarande lagprövningsrätt för förvaltningar regleras i 12 kap. 10 RF. Att domstolarna i praktiken kan undvika normkollissioner genom tolkningar är en helt annan sak. Av kammarrättens dom i SEB-målet framgår att tredjemansrevision anses vara ett ingrepp i rätten till respekt för privatlivet, artikel 8 EKMR, men att allmänintresset motiverar denna typ av skattekontroll. Dessutom framhåller kammarrätten att Skatteverkets tjänstemän omfattas av tystnadsplikt, vilket anses minska risken för att sekretessbelagda uppgifter undanröjs. Tystnadsplikten inskränker det s.k. meddelarskyddet i offentlighets- och sekretesslagen. Kravet på effektivt rättsmedel i artikel 13 EKMR anses också tillgodosett av kammarrätten eftersom SEB fick vitet prövat av domstol i samband med utdömandet. Inte heller bank- och advokatsekretessen anses som något hinder för att kontrollera klientmedelskontona. Kammarrätten anser även att Skatteverket har en lagstadgad rätt till generella kontroller utan att vare sig kunder eller uppgifter specificeras. Skatteverket kan enligt kammarrätten utföra slumpvisa tredjemansrevisioner på grundval av klientkontons slutsiffra. Jag delar kammarrättens uppfattning att SEB omfattas av det skydd som artikel 8 EKMR ger. Skyddet får dock inskränkas med stöd av lag om det i ett demokratiskt samhälle anses vara nödvändigt bl.a. för att förebygga allvarliga brott. Frågan om kontroll av behållning och transaktioner på ett bankkonto är ett sådant ingrepp i rätten till respekt för privatlivet har ännu inte prövats av Europadomstolen. En lag måste vara förutsebar för att uppfylla kraven på rättssäkerhet. Lokutionen i 3 kap. 9 2 st TL att någon annan får omfattas av taxeringsrevision än den som uppgiftshämtandet avser, bör enligt min mening tolkas som att uppgifterna måste avse en viss eller vissa bestämda personer. Ett beslut om tredjemansrevision skall innehålla uppgift om ändamålet med revisionen och om möjligheten att undanta handlingar, 3 kap. 9 TL. Vid särskilda skäl får dock Skatteverket utesluta uppgift om vilken person eller rättshandling granskningen avser, 3 kap. 9 2 st. TL. Även förarbetena ger stöd för uppfattningen att en tredjemansrevision som huvudregel, i de allra flesta fallen, måste avse vissa bestämda personer. Skatteverket måste således tydligt kunna specificera den information som eftersöks för att uppfylla effektivitetskravet samt för att inte störa den skattskyldige i onödan och därmed strida 56313 mot proportionalitetsprincipen. Det vore önskvärt att förutsättningarna för tredjemansföreläggande och tredje mansrevision var tydligare i lagtext. Som det nu är så är det svårt att säga om Skatteverkets kontroller direkt strider mot gällande bestämmelser eftersom de är så allmänt hållna. Under förutsättning att Skatteverkets förfrågan är väl avgränsad, t.ex. om fattar en eller ett fåtal specifika kunder eller vissa uppgifter anser jag att tredjemansrevisioner är möjliga. Inte ens bank- eller advokatsekretess förhindrar detta så länge det handlar om strikt affärsmässiga förbindelser som t.ex. uppgift om betalning för arvode och inte sekretessbelagda uppgifter som lämnats i förtroende. Skatteverket bör dock av rättssäkerhetsskäl därför vara ytterst försiktigt när yrkeskategorier med tystnadsplikt granskas. Ur rättssäkerhetssynpunkt är det betänkligt om de som egentligen är föremål för Skatteverkets åtgärd, d.v.s. de kunder som innehar klientmedelskontona hos banken, inte skulle få ha rätt att överklaga vitesföreläggandet eller begära att handlingar undantas från granskning, eftersom föreläggandet är direkt ställt till banken. Av rättspraxis framgår att det endast krävs ett blygsamt mått av bevisning för att frågeförbud för advokater skall gälla. Det kan diskuteras huruvida det finns ett särskilt kontrollintresse av advokaters klientkonton, framför allt då advokaters verksamhet omgärdas av tystnadsplikt. Svaret på denna fråga är enligt min mening inte alldeles givet. Det är vanligt att långivare begär kreditupplysning om en presumtiv låntagare hos Upplysningscentralen, UC. UC meddelar därefter skriftligt den som ansökt om lån att kreditupplysning begärts och lämnats. Av rättssäkerhetsskäl borde även de skattskyldiga informeras om att Skatteverket genomfört tredjemansföreläggande eller tredjemansrevision. Om det finns anledning att hemlighålla detta under pågående kontroll, kan informationen i stället lämnas efter slutförd kontroll. Enligt min mening är Skatteverkets generella kontroll i SEB-målet att betrakta som otillåten s.k. fishing expedition eftersom den omfattar ett relativt stort antal icke angivna kunder. Jag har förståelse för Skatteverkets vilja att kontrollera klientmedelskonton, men genom att välja ut konton med en viss slutsiffra i SEB-målet ter sig förfrågan mer som ett slumpmässigt urval eller ett lotteri. Bankens sekretessbestämmelser och Skatteverkets tredjemansrevision innebär en regelkollision. Såväl bankverksamhet som konkurrensrätten omfattats av gemenskapsrätten. En analog tolkning med konkurrensrätten skulle dessutom ge stöd för en tolkning att denna typ av fishing expedition inte är tillåten. Dessutom kan bestämmelserna att det är innehavaren av klientmedelskontona och inte banken som är skyldig att utfärda kontrolluppgifter ses som ett medvetet val av lagstiftaren att låta advokater och liknande förtroendemän sköta administrationen. Möjligen skulle det kunna ses som ett sätt att skydda sekretessbelagda uppgifter från insyn. SEB har i det aktuella fallet två alternativ att direkt tillmötesgå Skatteverkets krav. Ett alternativ är att fråga kontoinnehavarna om lov att lämna ut uppgifterna till Skatteverket. I det aktuella fallet skulle SEB behöva skicka ut 56414 280 förfrågningar. Ett annat alternativ är att banken ansöker att inte behöva lämna ut uppgifterna hos förvaltningsdomstolarna, 3 kap. 13 TL. Men rättsläget måste betecknas som oklart, varför Högsta förvaltningsdomstolen bör lösa frågeställningen. Låt oss hoppas på en klar och tydlig dom inom en snar framtid. Ett annat alternativ är en lagändring med tydliga bestämmelser för tredjemansföreläggande och tredjemansrevision. Mats Höglund är jur. dr och universitetslektor vid Karlstads universitet. 565 Relevanta dokument
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (11) meddelad i Stockholm den 28 februari 2012 KLAGANDE Skandinaviska Enskilda Banken AB Ombud: Advokat Peter Nordquist Silvergränd 9 187 44 Täby MOTPART Skatteverket Läs mer Förberedande uppgiftsinsamling ( tredjemanskontroll ) - Rättssäkerhet och utredningsbefogenheter vid skatteutredningar
Förberedande uppgiftsinsamling ( tredjemanskontroll ) - Rättssäkerhet och utredningsbefogenheter vid skatteutredningar Föredrag vid Institutet för Skatter & Rättssäkerhet Seminarium 3 oktober 2013 Anders Läs mer Rättssäkerhet vid tredjemansrevision
Johanna Andersson Rättssäkerhet vid tredjemansrevision Concerning tax audit of third parties Skatterätt och ekonomi D-uppsats Termin: VT 2011 Handledare: Mats Höglud FÖRORD Med min magisteruppsats i skatterätt Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 12
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 12 Målnummer: 7066-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2012-02-28 Rubrik: Beslut av Skatteverket om s.k. generell tredjemansrevision hos Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning; SFS 2012:843 Utkom från trycket den 14 december 2012 utfärdad den 6 december 2012. Enligt riksdagens Läs mer Stockholm den 17 maj 2016 R-2016/0740. Till Finansdepartementet. Fi2016/01353/S3
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 20 december 2013 SÖKANDE AA Ombud: Advokaterna Emine Lundkvist och Karl-Johan Nörklit Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer Lag (1992:860) om kontroll av narkotika
Import och exportföreskrifter/läkemedel, narkotika m.m. 1 Inledande bestämmelser 1 [4951] Med narkotika avses i denna lag detsamma som i 8 narkotikastrafflagen (1968:64) (Smugglingslagen m.m. [1710]). Läs mer Jur. dr Moa Kindström Dahlin. Centre for Research Ethics & Bioethics
Barns med- och självbestämmanderätt i psykiatrisk vård Jur. dr Moa Kindström Dahlin 1 Patienter har rättigheter - självbestämmande och integritet Rättighetsdokument (av olika dignitet) Regeringsformen Läs mer Skyldigheten att lämna registerutdrag blir mindre betungande
Sammanfattning Hanteringen av personuppgifter som inte ingår i personregister underlättas Personuppgiftslagsutredningen har haft i uppdrag att göra en över-syn av personuppgiftslagen. Syftet har varit Läs mer 4 kap. 9, 13, 14, 15, 16 och 19 taxeringslagen (1990:324) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 16 november 2016 följande dom (mål nr 24-16).
HFD 2016 ref. 73 Skatteverket kan inte inom ramen för en omprövning på begäran av den skattskyldige fatta ett beslut som i förhållande till såväl tidigare beslut som den skattskyldiges yrkanden är till Läs mer 1 (5) 2014-01-23 Dnr SU FV-1.1.3-2873-13. Regeringskansliet (Finansdepartementet) 103 33 Stockholm
1 (5) 2014-01-23 Dnr SU FV-1.1.3-2873-13 Regeringskansliet (Finansdepartementet) 103 33 Stockholm Remiss: Förbudet mot dubbla förfaranden och andra rättsäkerhetsfrågor i skatteförfarandet (SOU 2013:62), Läs mer Innehåll. 44 Vitesföreläggande... 1
Innehåll 44 Vitesföreläggande... 1 44.1 Inledning... 1 44.2 44.2.1 När får ett föreläggande förenas med vite?... 2 När ett föreläggande alltid får förenas med vite... 2 44.2.2 När ett vitesföreläggande Läs mer 8 Undantagande av handlingar och uppgifter
119 8 Undantagande av handlingar och uppgifter 8.1 Allmänt Det är viktigt att komma ihåg att grundregeln vid revision är att samtliga handlingar som rör verksamheten får granskas. Endast i undantagsfall Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse; SFS 2015:184 Utkom från trycket den 9 april 2015 utfärdad den 26 mars 2015. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs Läs mer 2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen
R-2015/0776 Stockholm den 18 maj 2015 Till Finansdepartementet Fi2015/2314 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 21 april 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Begränsad skattefrihet Läs mer Slutförande av talan i mål nr , Rolf Johansson m.fl.. /. Partille kommun
Förvaltningsrätten i Göteborg Box 53197 400 15 Göteborg Stockholm den 25 oktober 2013 Slutförande av talan i mål nr 13577 12, Rolf Johansson m.fl.. /. Partille kommun 1. Givna tillfälle att slutföra talan Läs mer RÄTTEN Hovrättsråden Ulrika Beergrehn och Adrian Engman, referent, samt tf. hovrättsassessorn Teresia Danielsson
1 SVEA HOVRÄTT PROTOKOLL Aktbilaga Patent- och 2016-10-26 Mål nr PMÖÄ 8867-16 marknadsöverdomstolen Föredragning i Rotel 020109 Stockholm RÄTTEN Hovrättsråden Ulrika Beergrehn och Adrian Engman, referent, Läs mer 16 Granskning genom automatiserad behandling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse; SFS 2013:455 Utkom från trycket den 12 juni 2013 utfärdad den 30 maj 2013. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 17 september 2009 KLAGANDE Rottneros AB, 556013-5872 Ombud: Advokat Odd Swarting Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm MOTPART Finansinspektionen Läs mer Fakultetsnämnden tillstyrker utredningens övriga förslag. Stoppa klockan vid utredningar av företagskoncentrationer
1 (5) 2013-06-12 Dnr SU FV-1.1.3-1062-13 Regeringskansliet (Näringsdepartementet) 103 33 Stockholm Remiss: Effektivare konkurrenstillsyn (SOU 2013:16) Sammanfattning Juridiska fakultetsnämnden avstyrker Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-10-04. Slopad förmögenhetsskatt m.m.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-10-04 Närvarande: f.d. justitierådet Nina Pripp, f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson och justitierådet Lars Dahllöf. Slopad förmögenhetsskatt m.m. Läs mer Lagrum: 11 kap. 3 regeringsformen; 25 förordningen (1996:381) med tingsrättsinstruktion; 5 a personuppgiftslagen (1998:204)
HFD 2014 ref 32 Hinder har ansetts inte finnas för Datainspektionen att utöva tillsyn av den behandling av personuppgifter som skett genom att en domstol publicerat uppropslistor på den egna webbplatsen. Läs mer Förhandsbesked angående inkomstskatt borde inte ha lämnats i en fråga som enbart rör beräkningen av skatten.
HFD 2014 ref 74 Förhandsbesked angående inkomstskatt borde inte ha lämnats i en fråga som enbart rör beräkningen av skatten. Lagrum: 5 lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor I 65 kap. 5 inkomstskattelagen Läs mer Skattebrott, skattetillägg och förbudet mot dubbla förfaranden effekterna av Högsta domstolens avgörande den 11 juni 2013
Ert datum Sida 1 (5) Er beteckning Skattebrott, skattetillägg och förbudet mot dubbla förfaranden effekterna av Högsta domstolens avgörande den 11 juni 2013 En ändrad praxis Enligt tidigare gällande rätt Läs mer Undantag från skyldigheten att ge in förbindelse om att lämna kontrolluppgift
Svensk författningssamling Lag om etikprövning av forskning som avser människor; SFS 2003:460 Utkom från trycket den 27 juni 2003 utfärdad den 5 juni 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande. Läs mer Skatteverkets Promemoria Beskattningsdatabasen, bouppteckning och äktenskapsregister
REMISSYTTRANDE Vår referens: 2015/03/005 Er referens: Fi2012/4241 1 (6) 2015-04-30 Skatte- och Tullavdelningen Att. Helena Persson Finansdepartementet S-103 33 Stockholm Via e-post till fi.registrator@regeringskansliet.se Läs mer HFD 2015 ref 49. Lagrum: 5 kap. 1 andra stycket lagen (1988:1385) om Sveriges riksbank; 10 kap. 8 första stycket 4 kommunallagen (1991:900)
HFD 2015 ref 49 Ett landstingsbeslut som innebar att patientavgifter kunde betalas med kontanter enbart på två av landstingets vårdinrättningar ansågs strida mot lag. Lagrum: 5 kap. 1 andra stycket lagen Läs mer 585 der Beilagen XXIV. GP - Staatsvertrag - Protokoll in schwedischer Sprache (Normativer Teil) 1 von 5 PROTOKOLL
585 der Beilagen XXIV. GP - Staatsvertrag - Protokoll in schwedischer Sprache (Normativer Teil) 1 von 5 PROTOKOLL OM ÄNDRING I AVTALET MELLAN REPUBLIKEN ÖSTERRIKE OCH KONUNGARIKET SVERIGE FÖR UNDVIKANDE Läs mer Grundlagarna. Rättsliga principer för socialt arbete. Rättskällorna 11/6/2012. EU-rätt. Per-Ola Ohlsson. Författningar. Förarbeten.
Rättsliga principer för socialt arbete Per-Ola Ohlsson Grundlagarna Författningar EU-rätt Rättskällorna Förarbeten Rättspraxis Sedvänja Doktrin 1 Författningar Grundlag Riksdag Lag Riksdag Förordning Regeringen Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1993:768) om åtgärder mot penningtvätt; SFS 2004:1182 Utkom från trycket den 15 december 2004 utfärdad 2 december 2004. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs Läs mer Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare
f r e d r i k bernd t & maria holme Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare Den beslutsordning med särskilt kvalificerade beslutsfattare som infördes i och med införandet av skatteförfarandelagen Läs mer 17. lag om ändring i folkbokföringslagen (1991:481),
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-03-26 Närvarande: f.d. justitierådet Hans Danelius, regeringsrådet Gustaf Sandström, justitierådet Dag Victor. Enligt en lagrådsremiss den 13 mars 2003 Läs mer 1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag,
SFS nr: 2001:883 Revisorslag (2001:883) 3 Revisorsnämnden skall 1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag, 2. utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över revisorer Läs mer 14 Efterforskning 14.1 Allmänt 14.2 Överväganden
213 14 Efterforskning 14.1 Allmänt SKV har behov av att samla in information om både personer och bedrivna verksamheter. Skattelagstiftningen innehåller regler om att SKV har befogenheter att hämta in Läs mer Frågan om vem som får överklaga ett beslut behandlas i avsnitt 10.1. 5.2 Ombud och biträde
Part, Avsnitt 5 57 5 Part Ombud 5.1 Allmänt Den personkrets som ska behandlas som part betecknas som sökande, klagande eller annan part. Partsbegreppets innehåll har inte närmare behandlats i förarbetena Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) Mål nr 4383-14 meddelat i Stockholm den 24 november 2014 KLAGANDE AA Ombud: Skattejurist Eva Y Nielsen Skattebetalarnas Servicebyrå AB Box 3319 103 66 Stockholm Läs mer FAQ om sjukhusfilmningsfallet mot Landstinget i Uppsala län
Stockholm den 20 januari 2014 FAQ om sjukhusfilmningsfallet mot Landstinget i Uppsala län Den 23 december 2013 meddelade Uppsala tingsrätt dom i det uppmärksammade fallet om den cancersjuke man som filmades Läs mer Rubrik: Lag (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden
Svensk författningssamling Lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244); SFS 2015:633 Utkom från trycket den 24 november 2015 utfärdad den 12 november 2015. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 2 juli 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Stefan Lindh Advokatfirman Delphi Box 465 581 05 Linköping ÖVERKLAGAT Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 1 mars 2005 Ö 610-05 KLAGANDE ZS SAKEN Utlämnande av allmän handling ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Hovrätten för Västra Sverige, avd. 5, beslut Läs mer Stockholm den 17 september 2015
R-2015/1079 Stockholm den 17 september 2015 Till Justitiedepartementet Ju2015/4875/DOM Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 22 juni 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Europeisk Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-06-21 Närvarande: F.d. justitieråden Marianne Eliason och Peter Kindlund samt justitierådet Kerstin Calissendorff. Effektivare ränteavdragsbegränsningar Läs mer Förutsättningar för samtycke från enskilda när socialnämnden behöver uppgifter från Arbetsförmedlingen i ett ärende om ekonomiskt bistånd
Meddelandeblad Mottagare: Kommuner: Kommunstyrelse, Nämnder med ansvar för SoL, Förvaltningschefer Nr 8/2013 Juni 2013 Förutsättningar för samtycke från enskilda när socialnämnden behöver uppgifter från Läs mer Saknas förutsättningar för verkställighet av avlägsnandebeslutet, ska beslut om förvar inte tas.
2 En prövning av förutsättningarna för verkställighet av avlägsnandebeslutet göras när beslut om förvar fattas med stöd av 10 kap. 1 andra stycket 2 och tredje stycket (sannolikhetsförvar), även om frågan Läs mer Lag (2011:1537) om bistånd med indrivning av skatter och avgifter inom Europeiska unionen
Smugglingslagen m.m./internationellt tullsamarbete 1 Lag (2011:1537) om bistånd med indrivning av skatter och avgifter inom Europeiska unionen Inledande bestämmelser 1 [8351] Denna lag gäller för sådant Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS. SAKEN Förordnande om undersökning enligt 1 a lagen (1958:642) om blodundersökning m.m. vid utredning av faderskap
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 22 december 2016 Ö 4333-15 KLAGANDE MK Ombud: Jur.kand. AB MOTPART H-GÖ SAKEN Förordnande om undersökning enligt 1 a lagen (1958:642) Läs mer Förhållandet till regeringsformens bestämmelser
REMISSYTTRANDE 1 (5) Datum Diarienr 2015-10-29 AdmD-515-2015 Ert datum Ert diarienr 2015-09-04 Fi2015/4235 Promemorian Amorteringskrav Finansdepartementet 103 33 Stockholm fi.registrator@regeringskansliet.se Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-02-14
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-02-14 Närvarande: F.d. justitieråden Leif Thorsson och Marianne Eliason samt justitierådet Gudmund Toijer. Skydd för kännetecken i den internationella Läs mer Yttrande med anledning av förslag till översiktsplan 2011 för Eskilstuna kommun
Stockholm den 1 september 2011 Eskilstuna kommun Planavdelningen 631 86 Eskilstuna Yttrande med anledning av förslag till översiktsplan 2011 för Eskilstuna kommun Med stöd av bifogade fullmakter får vi Läs mer Lag om rätt till domstolsprövning av civila rättigheter och skyldigheter
Enskild motion Motion till riksdagen: 2014/15:811 av Robert Hannah och Said Abdu (FP) Lag om rätt till domstolsprövning av civila rättigheter och skyldigheter Förslag till riksdagsbeslut 1. Riksdagen tillkännager Läs mer HFD 2015 ref 79. Lagrum: 58 1 jaktförordningen (1987:905)
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse; SFS 2006:1387 Utkom från trycket den 15 december 2006 utfärdad den 7 december 2006. Enligt riksdagens beslut Läs mer OFFENTLIGHET OCH SEKRETESS
Svensk författningssamling Lag om behandling av personuppgifter i Tullverkets brottsbekämpande verksamhet; SFS 2001:85 Utkom från trycket den 20 mars 2001 utfärdad den 8 mars 2001. Enligt riksdagens beslut Läs mer ÖVERKLAGADE AVGÖRANDET
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 4 mars 2010 T 227-08 KLAGANDE ME Ombud: Advokaterna PB och KH MOTPART Eskilstuna kommun 631 86 Eskilstuna Ombud: Advokat AG SAKEN Fastställelsetalan Läs mer Finansdepartementet. Avdelningen för offentlig förvaltning. Ändring i reglerna om aggressiv marknadsföring
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 16 december 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Zound Industries International AB, 556757-4610 Torsgatan 2 111 23 Stockholm Läs mer DOM 2010-02-25 Meddelad i Stockholm
f KAMMARRÅTTEN I DOM 2010-02-25 Meddelad i Stockholm Sida 1 (4) /',// c7- KLAGANDE Bo-Göran Bodin SR Ekot Sveriges Radio AB 105 10 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Åklagarmyndighetens beslut den 18 januari Läs mer M i g r a t i o n s ö v e r d o m s t o l e n MIG 2016:20
M i g r a t i o n s ö v e r d o m s t o l e n MIG 2016:20 Målnummer: UM7173-15 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2016-10-26 Rubrik: En asylansökan från ett i Sverige fött utländskt barn, vars mor beviljats Läs mer Kommentar till övningstenta, T1 VT 2013
Kommentar till övningstenta, T1 VT 2013 Frågan behandlar i huvudsak två områden. Det första rör normgivningsfrågor, det andra rättighetsskydd. En viktig lärdom är att läsa uppgiften noga. Gör man det upptäcker Läs mer Lag (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (Il) meddejad i Stockholm den 28 februari 2012 KLAGANIJE Skandinaviska Enskilda Banken AB, 502032-9081 Ombud: Advokat Peter Nordquist Silvergränd 9 18744 Täby MOTPART Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1988:688) om besökförbud; SFS 2011:487 Utkom från trycket den 24 maj 2011 utfärdad den 12 maj 2011. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om lagen Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m.; SFS 2005:590 Utkom från trycket den 5 juli 2005 utfärdad den 22 juni 2005. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 följande. Läs mer Det har i visst fall inte ansetts oskäligt att ta ut skattetillägg trots att tillägget uppgick till ett högt belopp.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 9 oktober 2014 KLAGANDE AA Ombud: Advokat Anna Romell Stenmark Advokatfirman Lindahl KB Box 1203 751 42 Uppsala MOTPART Skatteverket 171 Läs mer AVTAL GENOM SKRIFTVÄXLING OM BESKATTNING AV INKOMSTER FRÅN SPARANDE OCH DEN PROVISORISKA TILLÄMPNINGEN AV DETTA
AVTAL GENOM SKRIFTVÄXLING OM BESKATTNING AV INKOMSTER FRÅN SPARANDE OCH DEN PROVISORISKA TILLÄMPNINGEN AV DETTA A. Brev från Konungariket Sverige Jag ber att få hänvisa till avtalet mellan Konungariket Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 13 juni 2013 SÖKANDE TeliaSonera Skanova Access AB, 556446-3734 Ombud: Bolagsjuristerna AA och BB TeliaSonera AB Legal Affairs 123 86 Läs mer A.N. överklagade hos förvaltningsrätten det beslut som Försäkringskassans skrivelse den 18 juli 2011 ansågs innefatta.
HFD 2013 ref 68 Försäkringskassans lagakraftvunna omprövningsbeslut beträffande återbetalningsskyldighet av livränta för en viss period utgör hinder mot att myndigheten på nytt prövar samma fråga. Lagrum: Läs mer Datum Vår referens Sida 2009-05-13 Dnr: 09-1210-2 1(10)
Svensk författningssamling Lag om särskild förvaltning av vissa elektriska anläggningar; SFS 2004:875 Utkom från trycket den 16 november 2004 utfärdad den 4 november 2004. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs Läs mer Lag (2005:787) om behandling av uppgifter i Tullverkets brottsbekämpande verksamhet
Lag (2005:787) om behandling av uppgifter i Tullverkets brottsbekämpande verksamhet Lag om uppgifter i tullbrottsdatabasen [3701] Lagens tillämpningsområde 1 [3701] Denna lag gäller vid Tullverkets behandling Läs mer Regeringskansliet Faktapromemoria 2015/16:FPM82. En global konvention om erkännade och verkställighet av domar på privaträttens område
Svensk författningssamling Lag om ackreditering och teknisk kontroll; SFS 2011:791 Utkom från trycket den 27 juni 2011 utfärdad den 16 juni 2011. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande. Tillämpningsområde Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet Dag Victor samt justitieråden Lennart Hamberg och Per Virdesten.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-06-08 Närvarande: F.d. justitierådet Dag Victor samt justitieråden Lennart Hamberg och Per Virdesten. Samverkan för att förebygga ungdomsbrottslighet Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-12-17. Närvarande: F.d. justitieråden Severin Blomstrand och Annika Brickman samt justitierådet Johnny Herre.
Svensk författningssamling Lag om certifiering av stamnätsföretag för el; SFS 2011:710 Utkom från trycket den 17 juni 2011 utfärdad den 9 juni 2011. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 följande. 1 Läs mer Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2016-11-28 Närvarande: F.d. justitieråden Gustaf Sandström och Lena Moore samt justitierådet Ingemar Persson. Kompletterande bestämmelser till EU:s förordning Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 13 juli 2015 Ö 2345-15 KLAGANDE JH SAKEN Utfående av allmän handling ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Svea hovrätts beslut 2015-04-13 Dnr 210-15 Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 17 september 2009 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Sundsvalls dom den 6 oktober 2008 i mål nr 1609-08, Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 29 oktober 2015 KLAGANDE Försäkringskassan 103 51 Stockholm MOTPART Datainspektionen Box 8114 104 20 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer 8 Sekretess. 8.1 Allmänt. Sekretess, Avsnitt 8 125
Sekretess, Avsnitt 8 125 8 Sekretess Skattesekretess 8.1 Allmänt Den 30 juni 2009 ersattes Sekretesslagen (1980:100) av Offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). I denna handledning görs hänvisningar Läs mer Ang. meddelande från Skatteverket den 7 juni 2010 om redovisning av VAT-nummer i periodisk sammanställning
1 Gen eralsekreteraren Skatteverket 171 94 SOLNA Stockholm den 5 juli 2010 Ang. meddelande från Skatteverket den 7 juni 2010 om redovisning av VAT-nummer i periodisk sammanställning Bakgrund Generalsekreteraren Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i taxeringslagen (1990:324); SFS 2003:655 Utkom från trycket den 18 november 2003 utfärdad den 6 november 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om Läs mer Undantagande av handlingar vid Skatteverkets revision 1
574 SKATTENYTT 2016 SANDRA VASARAINEN Undantagande av handlingar vid Skatteverkets revision 1 Skatteverkets revision är en av de mer ingripande åtgärderna i skatteförfarandelagen (2011:1244), SFL, trots Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitieråden Susanne Billum och Dag Victor samt justitierådet Annika Brickman.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-11-28 Närvarande: F.d. justitieråden Susanne Billum och Dag Victor samt justitierådet Annika Brickman. Ny lag om kontroll av ekologisk produktion Enligt Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Ändrade regler för uppskov med Läs mer OFFENTLIGHET OCH SEKRETESS
OFFENTLIGHET OCH SEKRETESS Björn Jennbacken Offentlighetsprincipen HISTORIK Sverige föregångsland, År 1766 fick vi vår första TF SYFTE Främja rättssäkerheten Främja effektiviteten i folkstyret Främja effektiviteten Läs mer Promemorians huvudsakliga innehåll... 5
Innehåll Promemorians huvudsakliga innehåll... 5 1 Lagtext... 7 1.1 Förslag till lag om ändring i konsumentkreditlagen (2010:1846)... 7 1.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2014:275) om viss verksamhet Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss