Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-190-2018-1-sz
Timestamp: 2019-01-22 12:37:42+00:00
Document Index: 74667485

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.190.2018.1.SŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.190.2018.1.SŻ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia 15 stycznia 2014 r. (Rep. A nr ...) nabył do majątku prywatnego dwie działki gruntu rolnego: nr 42/52 o powierzchni 3 072 m2 i nr 42/54 o powierzchni 3 047 m2 wraz z udziałami w działce drogowej nr 42/69, położone w B., gmina K. Jedną z tych działek (nr 42/54) Wnioskodawca nabył z zamiarem darowania jej siostrze, która na działce tej miała rozpocząć budowę domu. Natomiast drugą z działek Wnioskodawca zakupił na powiększenie swojego gospodarstwa rolnego z zamiarem wybudowania na niej swojego siedliska domowego.
Po zakupie działki gruntu nr 42/52 Wnioskodawca rozpoczął poszukiwanie projektu domu, który chciał na tej działce wybudować oraz gromadził oszczędności na rozpoczęcie zamierzonej budowy. Niestety, w ciągu trzech lat od zakupu przedmiotowej nieruchomości, prywatna sytuacja ekonomiczna i gospodarcza Wnioskodawcy uległa pogorszeniu, jak również koszty związane z rozpoczęciem budowy domu okazały się znacznie wyższe, aniżeli początkowo to Wnioskodawca planował. Stąd, w 2017 r. postanowił, że swoje siedlisko domowe wybuduje na działce o mniejszym areale, a co za tym idzie, dokona podziału posiadanej nieruchomości na trzy mniejsze działki i dwie z nich sprzeda. Środki uzyskane ze sprzedaży tych działek Wnioskodawca planuje w całości przeznaczyć na rozpoczęcie budowy swojego prywatnego domu.
W celu realizacji zamierzonego planu w połowie 2017 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Gminy ..... wniosek o ustalenie warunków zabudowy dla posiadanej działki gruntu. W dniu 25 sierpnia 2017 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie trzech wolnostojących domów jednorodzinnych z wbudowanymi garażami lub z garażami przylegającymi bezpośrednio do budynków, z niezbędną infrastrukturą techniczną. Kilka miesięcy po uzyskaniu niniejszej decyzji, Wnioskodawca podjął czynności zmierzające do podziału posiadanej nieruchomości na trzy mniejsze działki gruntu, co przejawiło się tym, że pod koniec grudnia 2017 r. wystąpił On do Urzędu Gminy o wydanie postanowienia opiniującego projekt podziału działki nr 42/52 na trzy mniejsze działki. Postanowienie takie otrzymał w dniu 5 stycznia 2018 r. Aktualnie Wnioskodawca planuje podjęcie kolejnych czynności zmierzających do uzyskania pozwolenia na budowę domu, w którym zamierza zamieszkać. Jednocześnie w celu rozpoczęcia i prowadzenia prac budowalnych zmierzających do wybudowania domu, podjął czynności zmierzające do uzyskania decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział nieruchomości. W tym celu Wnioskodawca zlecił geodecie przygotowanie odpowiedniej dokumentacji, a następnie w połowie marca 2018 r. złożył wniosek o wydanie decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział nieruchomości, którą to Urząd Gminy wydał w dniu 19 marca 2018 r. Po zakończeniu procesu podziału działki, który nastąpi po wprowadzeniu dokonanego podziału wspomnianej nieruchomości do ewidencji geodezyjnej prowadzonej przez WGKiK Starostwa Powiatowego ....., Wnioskodawca zamierza zlecić projektantowi przygotowanie dokumentacji, która jest niezbędna, aby móc wystąpić do starostwa o uzyskanie pozwolenia na budowę domu, położonego na jednej z trzech nowopowstałych działek. W odniesieniu do pozostałych dwóch działek Wnioskodawca planuje podjąć czynności zmierzające do znalezienia kupców na te działki. W tym celu najprawdopodobniej zamieści ogłoszenia na portalach ogłoszeniowych o sprzedaży działek i ewentualnie podejmie współpracę z biurem nieruchomości, które na Jego rzecz będzie szukało nabywców na te działki. Wnioskodawca planuje, że ze sprzedaży posiadanych dwóch działek gruntu, powstałych z podziału działki nr 42/52, będzie mógł w części sfinansować budowę domu mieszkalnego.
Dotychczas Wnioskodawca nigdy nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w zakresie obrotu nieruchomościami. Także nie jest i nie był zarejestrowany jako osoba prowadząca działalność gospodarczą.
Ponadto, Wnioskodawca nie zamierza dokonywać innych nakładów finansowych związanych z tymi dwiema działkami gruntu, powstałymi z podziału działki nr 42/52, w tym np. na uzbrojenie terenu. Nie planuje także zakupu innych gruntów.
Działki powstałe z podziału gruntu nr 42/52 stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy, a grunt ten nie był wynajmowany na podstawie umów cywilnoprawnych innym podmiotom i zakupiony został przez Wnioskodawcę wyłącznie z zamiarem wybudowania na nim prywatnego budynku mieszkalnego.
Czy przy sprzedaży dwóch działek powstałych z podziału działki gruntu nr 42/52 Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT?
Czy przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży dwóch działek powstałych z podziału działki gruntu nr 42/52 będzie przychodem, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, czy po sprzedaży przez Wnioskodawcę tych dwóch działek będzie On mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego na tej sprzedaży, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2), przychód osiągnięty przez Niego ze sprzedaży dwóch działek powstałych z podziału działki gruntu nr 42/52 będzie przychodem, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, po sprzedaży tych dwóch działek będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z tej sprzedaży, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na fakt, że działkę gruntu nr 42/52 Wnioskodawca nabył do majątku prywatnego z zamiarem wybudowania na tej nieruchomości prywatnego domu, a jedynie w wyniku sytuacji ekonomiczno-gospodarczej zmuszony był do wydzielania z tej nieruchomości dwóch mniejszych działek, a także z uwagi na to, że działki te nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, planowana czynność sprzedaży dwóch działek powstałych z podziału działki gruntu nr 42/52 będzie stanowiła sprzedaż w ramach majątku własnego niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dlatego też, przychód uzyskany ze sprzedaży dwóch działek powstałych z podziału działki gruntu nr 42/52 będzie przychodem, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód osiągnięty przez Niego ze sprzedaży dwóch działek powstałych z podziału działki gruntu nr 42/52 będzie przychodem, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, po sprzedaży tych dwóch działek Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z tej sprzedaży, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia 15 stycznia 2014 r. nabył do majątku prywatnego dwie działki gruntu rolnego: nr 42/52 i nr 42/54 wraz z udziałami w działce drogowej nr 42/69. Jedną z tych działek (nr 42/54) Wnioskodawca nabył z zamiarem darowania jej siostrze, która na działce tej miała rozpocząć budowę domu. Natomiast drugą z działek Wnioskodawca zakupił na powiększenie swojego gospodarstwa rolnego z zamiarem wybudowania na niej swojego siedliska domowego.
W celu realizacji zamierzonego planu w połowie 2017 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Gminy wniosek o ustalenie warunków zabudowy dla posiadanej działki gruntu. W dniu 25 sierpnia 2017 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie trzech wolnostojących domów jednorodzinnych z wbudowanymi garażami lub z garażami przylegającymi bezpośrednio do budynków, z niezbędną infrastrukturą techniczną. Kilka miesięcy po uzyskaniu niniejszej decyzji, Wnioskodawca podjął czynności zmierzające do podziału posiadanej nieruchomości na trzy mniejsze działki gruntu, co przejawiło się tym, że pod koniec grudnia 2017 r. wystąpił On do Urzędu Gminy o wydanie postanowienia opiniującego projekt podziału działki nr 42/52 na trzy mniejsze działki. Postanowienie takie otrzymał w dniu 5 stycznia 2018 r. Aktualnie Wnioskodawca planuje podjęcie kolejnych czynności zmierzających do uzyskania pozwolenia na budowę domu, w którym zamierza zamieszkać. Jednocześnie w celu rozpoczęcia i prowadzenia prac budowalnych zmierzających do wybudowania domu, podjął czynności zmierzające do uzyskania decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział nieruchomości. W tym celu Wnioskodawca zlecił geodecie przygotowanie odpowiedniej dokumentacji, a następnie w połowie marca 2018 r. złożył wniosek o wydanie decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział nieruchomości, którą to Urząd Gminy wydał w dniu 19 marca 2018 r. Po zakończeniu procesu podziału działki, który nastąpi po wprowadzeniu dokonanego podziału wspomnianej nieruchomości do ewidencji geodezyjnej, Wnioskodawca zamierza zlecić projektantowi przygotowanie dokumentacji, która jest niezbędna, aby móc wystąpić do starostwa o uzyskanie pozwolenia na budowę domu, położonego na jednej z trzech nowopowstałych działek. W odniesieniu do pozostałych dwóch działek Wnioskodawca planuje podjąć czynności zmierzające do znalezienia kupców na te działki. W tym celu najprawdopodobniej zamieści ogłoszenia na portalach ogłoszeniowych o sprzedaży działek i ewentualnie podejmie współpracę z biurem nieruchomości, które na Jego rzecz będzie szukało nabywców na te działki. Wnioskodawca planuje, że ze sprzedaży posiadanych dwóch działek gruntu, powstałych z podziału działki nr 42/52, będzie mógł w części sfinansować budowę domu mieszkalnego.
Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie dwóch nowo wydzielonych działek, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, przychód jaki uzyska Wnioskodawca z odpłatnego zbycia działek nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Realizacja powinna polegać na tym, że w przypadku budowy budynku mieszkalnego podatnik faktycznie takie cele realizuje (tj. po wybudowaniu powinien w nim zamieszkiwać). Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania. Ocena czy działania Wnioskodawcy będą podejmowane w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych nie może być dokonywana tylko na podstawie deklarowanych przez Wnioskodawcę motywów działania. Deklarowane motywy działania muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
Reasumując, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości (działek) wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr 42/52 – nabytej przez Wnioskodawcę w 2014 r., nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie będzie następowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
Jednakże, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż ww. nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na budowę budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca faktycznie będzie zaspakajał własne potrzeby mieszkaniowe, może zostać uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do skorzystania ze zwolnienia od podatku uzyskanego dochodu z odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód zostanie wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie.
Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie tutejszy organ wydając interpretację indywidualną prawa podatkowego opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, potwierdzającego spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia przedmiotowego będącego przedmiotem wniosku. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0113-KDIPT2-2.4011.190.2018.1.SŻ
0114-KDIP2-1.4010.63.2018.1.AJ | Interpretacja indywidualna