Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-skorzystanie-z-ulgi-na-zle-dlugi-przy-zbyciu-wierzytelnosci
Timestamp: 2020-06-05 13:07:39+00:00
Document Index: 121761060

Matched Legal Cases: ['art. 89', 'SA/Kr ', 'art. 89', 'SA/Wa ', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89']

Skorzystanie z ulgi na złe długi przy zbyciu wierzytelności - Poradnik Przedsiębiorcy
Dofinansowanie wyprawki szkolnej - nabór wniosków już od 1 lipca!
Skorzystanie z ulgi na złe długi przy zbyciu wierzytelności
Czy “powrotna” korekta VAT jest konieczna?
Ustalenie wartości “powrotnej” korekty podatku VAT należnego
Regulacje dotyczące skorzystania z tzw. ulgi na złe długi przez sprzedawcę zostały zawarte w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług. Aktualne jego brzmienie jest nieco odmienne od tego, które obowiązywało do końca roku 2012. Skorzystanie z ulgi na złe długi w roku 2012 i późniejsze zbycie należności, której ulga dotyczyła rodzi odpowiednie skutki prawne, o których mowa poniżej.
Zdecydowana większość wyroków i interpretacji podatkowych, mówi o konieczności dokonania “powrotnej” korekty podatku VAT należnego w przypadku skorzystania przez przedsiębiorcę z ulgi na złe długi.
Przekonanie takie zaprezentował WSA w Krakowie w wyroku z dnia 15 lutego 2012 r. o sygn. akt I SA/Kr 2114/11:
“(...) Jeśli zatem podatnik-sprzedawca otrzyma należność, która wcześniej została odpisana jako nieściągalna i względem której została dokonana korekta podatku w ramach ulgi na złe długi (a tak się stało w sprawie) wówczas ma on obowiązek odpowiednio zwiększyć podatek należny. Obowiązek ten wynika z przepisu art. 89a ust. 4 u.p.t.u. Dotyczy to należności stanowiącej obrót, od którego powstał podatek należny, względem którego dokonano wcześniej korekty w ramach ulgi na złe długi. Przepis stanowi o uregulowaniu należności w jakiejkolwiek formie. Nie ma znaczenia, kto ureguluje należność, więc obowiązek zwiększenia podatku należnego powstanie także w przypadku uregulowania należności przez osobę trzecią.(...)”.
Jednak wśród nich można napotkać i takie, które wskazują, że dokonanie korekty nie jest konieczne. Takie stanowisko zostało przyjęte przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 29 czerwca 2012 r. o sygn. akt III SA/Wa 2690/11:
“(...)Zbycie zatem wierzytelności na rzecz osoby trzeciej, wobec której podatnik skorzystał z ulgi na tzw. złe długi, przewidzianej w treści art. 89a ust. 1 u.p.t.u. nie generuje po stronie zbywcy (podatnika - sprzedawcy - wierzyciela) obowiązku dokonania korekty zwiększającej, o której mowa w art. 89a ust. 4 u.p.t.u.(...)”.
Warto podkreślić, że oba powyżej przytoczone wyroki nie są prawomocne i zostały wydane w sprawach indywidualnych, co oznacza, że nie mogą stanowić ogólnej wykładni prawa.
W przypadku ustalenia wartości “powrotnej” korekty podatku VAT należnego w ramach skorzystania przez podatnika z ulgi na złe długi, także można spotkać się z dwoma stanowiskami.
Pierwsze z nich, najczęściej stawiane przez organy podatkowe, mówi o tym, że korekcie podlega jedynie ta część, która została uzyskana w związku ze sprzedażą wierzytelności. Taki pogląd przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji o sygn. ILPP2/443-962/12-2/EN z dnia 12 grudnia 2012 r.:
“(...)Reasumując Spółka, która dokona zbycia wierzytelności na rzecz podmiotu trzeciego i otrzyma od niego z tego tytułu jej wartość lub część tej wartości, a wierzytelność ta uprzednio została objęta korektą podatku należnego (jako wierzytelność, której nieściągalność została uprawdopodobniona), będzie zobowiązana do zwiększenia podatku należnego w części uzyskanej ze sprzedaży wierzytelności.(...)”.
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2013 r. o numerze IBPP2/443-1257/12/WN:
”(...)skoro Wnioskodawca zbył na rzecz podmiotu trzeciego wierzytelność (za cenę niższą od wartości nominalnej), w odniesieniu do której skorzystał uprzednio z regulacji prawnej przewidzianej art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, zatem zgodnie z przywołanym wcześniej przepisem ust. 4 tegoż artykułu, zobowiązany jest do dokonania, w rozliczeniu podatku VAT za okres, w którym nastąpiło ww. zbycie, korekty (powiększenia) kwoty podatku należnego o wartość podatku należnego odnoszącego się do części zbytej wierzytelności, tj. w tym przypadku do części uzyskanej ze sprzedaży wierzytelności w kwocie 70 000 zł.(...)”.
Drugie stanowisko jest stanowiskiem odosobnionym, które de facto zostało przyjęte w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lipca 2013 r. o sygn. IPPP3/443-474/13-2/MKw:
“(...) Z kolei odnosząc się do kwestii obowiązku korekty podatku należnego po sprzedaży należności objętych uprzednio korektą w odniesieniu do kwoty, którą uzyskano ze sprzedaży należności, stwierdzić należy, iż w przypadku gdy podatnik (wierzyciel) skorzystał z ulgi za złe długi zgodnie z art. 89a ustawy, a następnie dokona zbycia wierzytelności (należności), to zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy obowiązany będzie do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność ta została uregulowana lub zbyta. (...)
W tej sytuacji powstaje obowiązek złożenia stosownej korekty po zbyciu wierzytelności (należności), polegającej na zwiększeniu kwoty podatku należnego w wysokości dokonanej wcześniej korekty podatku VAT. Jak już wcześniej wskazano nie ma znaczenia po jakiej cenie ta wierzytelność została zbyta. Podatnik zbywając wierzytelność przestaje być wierzycielem, gdyż prawa przysługujące dotychczasowemu wierzycielowi w zakresie sprzedanej wierzytelności przechodzą na nabywcę wierzytelności. (...)”
Stanowiska organów podatkowych nie są jednoznaczne w związku z czym trudno wyraźnie stwierdzić, które z nich będzie przeważało w przyszłych interpretacjach.
Rachunek czy faktura, czyli jak dokumentować sprzedaż od 2014 roku
Zniszczenie towarów - czy konieczna korekta VAT?
Skonto a korekta VAT - jak wpływa na rozliczenie podatkowe?
Ubezpieczenie AC samochodu a koszty uzyskania przychodu
Praca zdalna a podwyższone koszty uzyskania przychodu
Podatek należny a naliczony - poznaj różnicę
Korekta VAT od towarów przy zmianie statusu podatnika VAT
Darowizna na rzecz szkoły a koszty uzyskania przychodu - warto wiedzieć!
Koszty uzyskania przychodu - co możemy do nich zaliczyć?
Wydatki na wyposażenie pokoju socjalnego a koszty uzyskania przychodu
Korekta VAT UE - w jakich przypadkach należy ją złożyć?
Skutki w VAT kradzieży towaru - kiedy konieczna jest korekta VAT?
Korekta VAT po udzieleniu rabatu pośredniego - jak dokonać?
Korekta VAT naliczonego a wybór lub rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego
Wynagrodzenie członków rodziny wliczane w koszty uzyskania przychodu
Zmiana przeznaczenia samochodu a korekta VAT
Kupiłem polisę ubezpieczeniową u zagranicznego kontrahenta. Czy rozliczyć ją jako import usług ubezpieczeniowych?
Chciałbym zawrzeć umowę leasingu, ale nie wiem, jakie należy przygotować dokumenty niezbędne do zawarcia umowy leasingu? Dowiedz się więcej
Samochód użyczony - ujęcie wydatków w kosztach podatkowych
Duplikat faktury - jak wykazać w ewidencji księgowej?
Umowa o świadczenie usług księgowych - wzór z omówieniem
Umowa agencyjna - wzór z omówieniem
Faktura korygująca - wzór z szerokim omówieniem
Czy zakup opon do samochodu firmowego można zaliczyć do kosztów podatkowych i jednocześnie odliczyć podatek VAT?
Rejestracja do VAT i VAT UE - wszystko co warto wiedzieć!
Faktura za WNT otrzymana z opóźnieniem a obowiązek podatkowy
Faktura w walucie obcej - rozliczenie VAT
Eksport usług poza Unię Europejską - warto wiedzieć