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Timestamp: 2018-09-23 01:53:25
Document Index: 314159150

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 13', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 24', 'artículo 25', 'artículo 26', 'artículo 26', 'artículo 83', 'artículo 25', 'artículo 108', 'artículo 24', 'artículo 25', 'artículo 68', 'artículo 25']

Modelo 150. Obligación de presentar. Duración y ejercicio de la opción. Plazo de presentación. Contenido del régimen. Lugar de presentación - PDF
Modelo 150. Obligación de presentar. Duración y ejercicio de la opción. Plazo de presentación. Contenido del régimen. Lugar de presentación
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Purificación María Mercedes Martín López
1 Modelo 150 Obligación de presentar Están obligados u obligadas a presentar y suscribir esta autoliquidación los y las contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) a los que resulte de aplicación el régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) previsto en el apartado 3 del artículo 4 de la Norma Foral 13/2013 del IRPF. De conformidad con este artículo, las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en Bikaia como consecuencia de su desplazamiento a territorio español podrán optar por tributar por el IRNR, manteniendo la condición de contribuyentes por el IRPF, cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Que el desplazamiento a territorio español se produzca para el desempeño de trabajos especialmente cualificados, relacionados, directa y principalmente, con la actividad de investigación y desarrollo. A estos efectos, los conceptos de investigación y desarrollo son los definidos en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades. b) Que no hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio español. c) Que dicho desplazamiento se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador o una empleadora en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador o la empleadora y exista una carta de desplazamiento de éste o ésta, y el o la contribuyente no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español. d) Que los trabajos se realicen efectivamente en España. Se entenderá cumplida esta condición aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos, tengan o no la consideración de rentas obtenidas en territorio español de acuerdo con la letra c) del apartado 1 del artículo 13 del Texto Refundido de la Ley del IRNR, no exceda del 15 por 100 de la totalidad de las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada año natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el o la contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, fuera del territorio español, el límite anterior se elevará al 30 por 100. Cuando no pueda acreditarse la cuantía de las retribuciones específicas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el cálculo de la retribución correspondiente a dichos trabajos deberán tomarse en consideración los días que efectivamente la persona trabajadora ha estado desplazada al extranjero. e) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España o para un establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente en territorio español. Se entenderá cumplida esta condición cuando los servicios redunden en beneficio de una empresa o entidad residente en España o de un establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente en territorio español. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, y exclusivamente a estos efectos, será necesario que la persona trabajadora sea contratada por la empresa del grupo residente en España o que se produzca un desplazamiento a territorio español ordenado por el empleador o la empleadora. f) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relación laboral no estén exentos de tributación por el IRNR. Contenido del régimen La aplicación de este régimen especial implicará la determinación de la deuda tributaria del IRPF exclusivamente para las rentas obtenidas en territorio español, con arreglo a las normas establecidas en el Texto Refundido de la Ley del IRNR, para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente, salvo lo dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del citado texto refundido. En particular, se aplicarán las siguientes reglas: a) Los y las contribuyentes que opten por este régimen especial tributarán de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre aquéllas. b) La base liquidable de cada renta se calculará para cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el artículo 24 de la Norma Foral 12/2013 del IRNR. c) La cuota íntegra se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen previstos en el apartado 1 del artículo 25 de la Norma Foral 12/2013 del IRNR. d) La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del impuesto en las deducciones a que se refiere el artículo 26 de la Norma Foral 12/2013 del IRNR. A los efectos previstos en la letra b) del citado artículo 26, además de los pagos a cuenta, también resultarán deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del IRNR. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este régimen especial se practicarán de acuerdo con lo establecido en la normativa del IRNR. No obstante, cuando concurran las circunstancias previstas en la letra a) del apartado 2 del artículo 83 del Reglamento del IRPF, estarán obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los y las contribuyentes, en relación con las rentas que éstos y éstas obtengan en territorio español. A las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio español realizadas por los y las contribuyentes del IRPF que opten por la aplicación de este régimen especial les resultará de aplicación lo previsto en el apartado 2 del artículo 25 de la Norma Foral 12/2013 del IRNR. Duración y ejercicio de la opción Este régimen especial se aplicará durante el período impositivo en el que el o la contribuyente adquiera su residencia fiscal en España, y durante los cinco períodos impositivos siguientes, sin perjuicio de lo establecido en los artículos 4 y 5 del Reglamento del IRPF relativos a la renuncia y exclusión del régimen. A estos efectos, se considerará como período impositivo en el que se adquiere la residencia el primer año natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio español sea superior a 183 días. La opción por la aplicación del régimen se ejercitará mediante comunicación al Departamento de Hacienda y Finanzas. No podrán ejercitar esta opción los y las contribuyentes que se hubieran acogido al procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo previsto en el artículo 108 del Reglamento del IRPF. El ejercicio de la opción al régimen, así como la renuncia o exclusión, se ejercitará mediante la presentación del modelo 149. La comunicación de la opción se presentará en el plazo máximo de 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen. La comunicación de la renuncia se presentará durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que deba surtir efectos. La comunicación de la exclusión se presentará en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron la aplicación del régimen. Plazo de presentación El plazo de presentación de la autoliquidación será el mismo que se apruebe cada ejercicio, con carácter general, para la autoliquidación del IRPF. Lugar de presentación Esta autoliquidación se presentará en el Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputación Foral de Bizkaia. 1
2 Página 1. Carátula Ejercicio Se indicará el año al que corresponde autoliquidación. Casilla 01 Autoliquidación complementaria. Se señalará con una X cuando la autoliquidación tenga por objeto incluir datos o rentas, que debiendo haber sido incluidos en otra autoliquidación del mismo ejercicio presentada con anterioridad, hubieran sido omitidos en la misma. Datos del/de la contribuyente Deberán rellenarse, en todo caso, las casillas correspondientes al o a la contribuyente. Los datos a consignar serán los vigentes en el momento de confeccionar la autoliquidación. Casilla 02 Fecha nacimiento. Se consignarán día, mes y año de nacimiento del o de la contribuyente. Casillas 03 y 04 Sexo. Marque con una X la casilla que corresponda al sexo del o de la contribuyente. Representante Deberán consignarse los datos del o de la representante cuando éste o ésta hubiera sido designado o designada voluntariamente. Como representante de los declarantes fallecidos o las declarantes fallecidas figurarán sus herederos, herederas, legatarios o legatarias. Resultado de la autoliquidación Este apartado ha sido dividido en tres grupos: a) A ingresar. Si el resultado final de la autoliquidación ha sido positivo deberá indicarse en la casilla 05 dicho importe que coincidirá con la cuantía positiva que figure en la casilla 23 o 28, en su caso, de la página 4. b) Cero. En caso de que el resultado de la casilla 23 de la página 4 sea cero se marcará con una X la casilla 06. c) A devolver. Si el resultado final de la autoliquidación ha sido a devolver deberá indicarse el importe en la casilla 07, el cual coincidirá con el reflejado en la casilla 23 o 28, en su caso, de la página 4. La devolución se efectuará por medio de la cuenta reflejada en el apartado correspondiente a la domiciliación bancaria en esta página. Fecha y firma En el espacio reservado para la fecha y la firma de la autoliquidación se harán constar ambas. Esta autoliquidación deberá ir firmada por el o la contribuyente o su representante. Página 2 A) Rendimientos e imputaciones de renta El apartado A se utilizará para declarar todo tipo de rendimientos positivos y rentas imputadas. A los efectos de determinar la base liquidable, deberán agruparse en un mismo apartado los rendimientos positivos y rentas imputadas en los que coincidan las tres circunstancias siguientes: misma Clave tipo de renta, misma Naturaleza y mismo Tipo de gravamen. No obstante, los rendimientos positivos y rentas imputadas de bienes inmuebles deberán declararse de forma separada por cada bien inmueble con la misma Clave tipo de renta y misma Naturaleza. Casilla 41 Clave tipo de renta. Se indicará la clave que corresponda de Casilla 42 Naturaleza. Se consignará la clave que corresponda en función de la naturaleza, dineraria o en especie, de la renta, según lo siguiente: D. Renta dineraria. E. Renta en especie. Atención: En el caso de rentas imputadas no se cumplimentará esta casilla. Retribuciones en especie Casilla 47 Valoración. Se consignará en esta casilla la suma de las valoraciones que, de conformidad con las normas del impuesto, correspondan a los rendimientos percibidos en especie por el o la contribuyente en el ejercicio. Casilla 48 Ingresos a cuenta. Se hará constar en esta casilla el importe de los ingresos a cuenta efectuados por las personas o entidades pagadoras en relación con los rendimientos en especie percibidos. Casilla 49 Ingresos a cuenta repercutidos. En esta casilla se hará constar, en su caso, el importe de los ingresos a cuenta efectuados que la persona o entidad pagadora de los rendimientos en especie le hubiera repercutido al o a la contribuyente, deduciéndolo, generalmente, de sus rentas dinerarias. Casilla 43 Base liquidable. Se consignará la base liquidable correspondiente al rendimiento positivo o renta imputada declarada, determinada de acuerdo a lo previsto en el artículo 24 de la Norma Foral 12/2013 del IRNR. Nunca podrá ser negativa. En el caso de retribuciones en especie, en la casilla 43 deberá consignarse la suma de los importes reflejados en las casillas 47 y 48 menos el importe que, en su caso, se hubiera consignado en la casilla 49. Casilla 44 Tipo de gravamen. Será el que proceda de acuerdo con lo Casilla 45 Cuota íntegra. Se calculará aplicando el tipo de gravamen a la Casilla 46 Retención o ingresos a cuenta. Se harán constar las retenciones efectuados. Situación del inmueble. Cuando la renta declarada derive de bienes inmuebles se harán constar los datos de situación del inmueble, así como el número fijo o referencia catastral del mismo. B) Rentas de actividades económicas con deducción de gastos El apartado B se utilizará para declarar los rendimientos derivados de prestaciones de servicios, asistencia técnica, obras de instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y, en general, de actividades o explotaciones económicas realizadas en España que se calificarían como obtenidos sin mediación de establecimiento permanente, cuando se deduzcan gastos para determinar la base imponible. A los efectos de determinar la base liquidable, deberán agruparse en un mismo apartado, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, las rentas positivas (ingresos íntegros superiores a los gastos deducibles) en las que coincida la misma Clave tipo de renta. No se podrán compensar rentas positivas con negativas. En el caso de rentas de actividades económicas sobre las que se haya practicado retención o ingreso a cuenta y los gastos deducibles sean superiores a los ingresos íntegros, deberán declararse separadamente si se desea minorar la cuota íntegra (casilla 09 del apartado F) con dichas retenciones o ingresos a cuenta. Casilla 61 Clave tipo de renta. Se indicará la clave que corresponda de Casilla 62 Ingresos íntegros. Se indicará la cuantía de los ingresos íntegros. En el caso de rentas en especie, a la valoración que corresponda, de conformidad con las normas del impuesto, se adicionará el ingreso a cuenta no repercutido al o a la contribuyente. Casilla 63 Gastos de personal. Se consignará el importe de los sueldos, salarios y cargas sociales del personal desplazado a España o contratado en territorio español, empleado directamente en el desarrollo de las actividades o explotaciones económicas, siempre que se justifique o garantice debidamente el ingreso del impuesto que proceda o de los pagos a cuenta correspondientes a los rendimientos del trabajo satisfechos. Casilla 64 Gastos de aprovisionamiento de materiales y de suministros. Se consignará el importe de: 1) Aprovisionamiento de materiales para su incorporación definitiva a las obras o trabajos realizados en territorio español. Cuando los materiales no hayan sido adquiridos en territorio español, serán deducibles por el importe declarado a efectos de la liquidación de derechos arancelarios o del Impuesto sobre el Valor Añadido. 2
3 2) Suministros consumidos en territorio español para el desarrollo de las actividades o explotaciones económicas. A estos efectos, solo tendrán la consideración de suministros los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables. Las partidas a que hacen referencia los apartados 1) y 2) anteriores serán deducibles de los ingresos únicamente cuando las facturas o documentos equivalentes que justifiquen la realidad del gasto hayan sido expedidos con los requisitos formales exigidos por las normas reguladoras de las obligaciones de facturación. Casilla 65, Base liquidable. Será el resultado de restar, de los ingresos íntegros, los gastos de personal y de aprovisionamiento de materiales y de suministros. Casilla 65 = Casilla 62 -Casilla 63 - Casilla 64 Si resultara una cantidad negativa, se consignará cero. Casilla 66 Tipo de gravamen. Será el que proceda de acuerdo con lo Casilla 67 Cuota íntegra. Se calculará aplicando el tipo de gravamen a la Casilla 68 Retención o ingresos a cuenta. Se harán constar las retenciones efectuados sobre las rentas. Página 3 C) Ganancias sometidas a retención o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en sociedades y fondos de inversión y de premios obtenidos Este apartado se utilizará para declarar las ganancias sometidas a retención o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en sociedades y fondos de inversión y de premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o La normativa del impuesto establece que están sujetos a partir de euros, mediante un gravamen especial, determinados premios (premios de la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado, de órganos o entidades de CCAA, de la Cruz Roja Española y de la ONCE ) excluyendo cualquier gravamen adicional, por lo que estos premios no deberán consignarse en esta autoliquidación. A los efectos de determinar la base liquidable, deberá cumplimentarse un apartado distinto por las ganancias procedentes de cada una de las instituciones de inversión colectiva de que se trate, y por cada premio obtenido. Casilla 71 Clave tipo de renta. Se indicará la clave que corresponda de Casilla 72 Naturaleza. Se consignará la clave que corresponda en función de la naturaleza, dineraria o en especie, de la renta, según lo siguiente: D. Renta dineraria. E. Renta en especie. Casilla NIF de la sociedad o fondo de inversión. Se consignará en esta casilla el número de identificación fiscal de cada una de las instituciones de inversión colectiva de cuyas acciones o participaciones deriven las ganancias patrimoniales que deban incluirse en este apartado de la autoliquidación. Casilla 73 Base liquidable. Nunca podrá ser negativa. Habrá que distinguir entre: a) Ganancias derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en sociedades y fondos de inversión: Atención: No es posible compensar ganancias con pérdidas de la misma o diferentes instituciones de inversión colectiva. Respecto de cada una de las sociedades o fondos de inversión, se consignará en la casilla 73 el importe de las ganancias resultantes del conjunto de las operaciones de transmisión o reembolso de acciones o participaciones efectuadas por el o la contribuyente en el ejercicio, determinado de acuerdo con la normativa del IRNR. En su caso, las ganancias se reducirán de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. b) Premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias: Premios en metálico Se consignará en la casilla 73 el importe del premio en metálico no exento del impuesto, obtenido por el o la contribuyente en el ejercicio como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o Premios en especie Se consignará en la casilla 73 la valoración que, de conformidad con las normas del impuesto, corresponda al premio en especie no exento del impuesto, obtenido por el o la contribuyente en el ejercicio como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o También se hará constar en la casilla 73 el importe del ingreso a cuenta efectuado por la persona o entidad pagadora del premio en especie percibido por el o la contribuyente, excepto en el supuesto de que las personas o entidades pagadoras del premio en especie hubieran repercutido dicho importe al o a la contribuyente. Casilla 74 Tipo de gravamen. Será el que proceda de acuerdo con lo previsto en el artículo 25 de la NF 12/2013 del IRNR (ver anexo instrucciones). Casilla 75 Cuota íntegra. Se calculará aplicando el tipo de gravamen a la Casilla 76 Retención o ingresos a cuenta. Se harán constar las retenciones efectuados. D) Rentas derivadas de transmisiones de bienes inmuebles El apartado D se utilizará para declarar las ganancias derivadas de transmisiones de bienes inmuebles. En el caso de pérdidas, también se deberá utilizar este epígrafe si se desea minorar la cuota íntegra (casilla 09 del apartado F) con la retención o el ingreso a cuenta que hubiese sido practicado. No obstante, las pérdidas no podrán ser objeto de compensación. A los efectos de determinar la base liquidable, deberá cumplimentarse un apartado distinto por cada inmueble transmitido. Casilla 81 Clave tipo de renta. Se indicará la clave que corresponda de Casilla 82 Valor de transmisión. Se hará constar el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado menos los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubiesen sido satisfechos por el o la transmitente. Casilla 83 Valor de adquisición. Se consignará el valor por el que se adquirió el bien objeto de la transmisión, al que se habrán sumado los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que se hubiesen satisfecho por el o la ahora transmitente. El valor así determinado se minorará, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas. Casilla 84 Diferencia. Es la diferencia entre el importe reflejado en la casilla 82 Valor de transmisión y el de la casilla 83 Valor de adquisición. Casilla 84 = Casilla 82 Casilla 83 Casilla 85 Ganancia: a) Régimen general. Si el inmueble se ha adquirido a partir del 31 de diciembre de 1994, la ganancia (casilla 85 ) coincidirá con la cantidad consignada en la casilla 84 Diferencia. No obstante, si resultase aplicable alguna exención, se hará constar el importe de la ganancia que deba ser sometida a tributación. b) Régimen transitorio (DT novena de la Ley del IRPF). Es aplicable exclusivamente si el inmueble se ha adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de En estos casos, la totalidad o parte de la ganancia patrimonial consignada en la casilla 84 Diferencia puede ser objeto de reducción. En la casilla 85 Ganancia se consignará el resultado de restar del importe de la casilla Diferencia la reducción que corresponda. No obstante, si resultase aplicable alguna exención, se hará constar el importe de la ganancia que deba ser sometida a tributación. 3
4 Casilla 90 Base liquidable. Se consignará el importe reflejado en la casilla 85 Ganancia, o, en su caso, la suma de la casilla 85 y la casilla 89. En el caso de pérdidas se consignará un cero en esta casilla, sin perjuicio de la deducción, en su caso, de la retención o ingreso a cuenta. Casilla 91 Tipo de gravamen. Será el que proceda de acuerdo con lo Casilla 92 Cuota íntegra. Se calculará aplicando el tipo de gravamen a la Casilla 93 Retención o ingresos a cuenta. Se hará constar la retención o el ingreso a cuenta que haya sido efectivamente practicado por el o la adquirente. Fecha de adquisición/mejora o 2.ª adquisición y fecha de transmisión. Se indicará siempre las fechas de adquisición y transmisión y, cuando proceda, la de mejora o 2.ª adquisición. Para ello haga constar el día, mes y año natural. Datos adquirente. Este espacio está destinado a recoger los datos del o de la adquirente del inmueble transmitido. Cuando sean varios o varias los o las adquirentes, se consignará el o la que figure como titular en el modelo 211 de ingreso de la retención. En la casilla F/J se indicará una F si es una persona física o un J si es una entidad o persona jurídica. Descripción del inmueble. En este espacio se harán constar los datos de situación del inmueble, así como el número fijo o referencia catastral del mismo. Asimismo, se indicará con una X el carácter público o privado del documento utilizado para reflejar la transmisión, así como el nombre del notario, de la notaria, del fedatario público o de la fedataria pública interviniente y el número de protocolo. Página 4 E) Resto de ganancias El apartado E se utilizará para declarar, exclusivamente, ganancias patrimoniales, con excepción de aquellas que deban declararse en los apartados C y D de la autoliquidación. A los efectos de determinar la base liquidable, deberá cumplimentar un apartado distinto por cada ganancia obtenida. Casilla 101 Clave tipo de renta. Se indicará la clave que corresponda de Descripción del elemento patrimonial. Se describirá sucintamente el elemento patrimonial del cual procede en cada caso la ganancia producida. Casillas 102 y 103 Fechas de transmisión y adquisición. Se indicará siempre las fechas de transmisión y adquisición del elemento patrimonial. Para ello haga constar el día, mes y año natural. Casilla 104 Valor de transmisión. Se hará constar el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado menos los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubiesen sido satisfechos por el o la transmitente. Casilla 105 Valor de adquisición. Se tomará el valor por el que se adquirió el bien objeto de la transmisión, al que se sumarán los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que se hubiesen satisfecho por el o la ahora transmitente. Casilla 106 Diferencia. Es la diferencia entre el importe reflejado en la Casilla 104 Valor de transmisión y el de la Casilla 105 Valor de adquisición. Casilla 106 = Casilla 104 Casilla 105 Casilla 107 Base liquidable. a) Régimen general. Si el elemento patrimonial se ha adquirido a partir del 31 de diciembre de 1994, la base liquidable coincidirá con la cantidad consignada en la casilla 106 Diferencia. b) Régimen transitorio (DT novena de la Ley del IRPF). Es aplicable exclusivamente si el elemento patrimonial se ha adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de En estos casos, la totalidad o parte de la ganancia patrimonial consignada en la casilla 106 Diferencia puede ser objeto de reducción. En la casilla Base liquidable se consignará el resultado de restar del importe de la casilla Diferencia la reducción que corresponda. La base liquidable nunca podrá ser negativa. Casilla 108 Tipo de gravamen. Será el que proceda de acuerdo con lo Casilla 109 Cuota íntegra. Se calculará aplicando el tipo de gravamen a la F) Resultado de la autoliquidación Casilla 09 Suma de cuotas íntegras. Se hará constar en esta casilla el importe resultante de sumar todas las cuotas íntegras consignadas en los apartados A, B, C, D y E de la autoliquidación. Casillas 10, 11, 12, 13 y 14. En estas casillas se desglosará el importe de la casilla 09 en función del apartado de la autoliquidación (A, B, C, D o E) al que correspondan las cuotas íntegras resultantes. Casilla 09 = Casilla 10 + Casilla 11 + Casilla 12 + Casilla 13 + Casilla 14 Casilla 15 Deducción por donativos. Se podrá practicar la deducción por los donativos efectuados, en los términos fijados en el apartado 3 del artículo 68 de la Ley 35/2006 del IRPF. Casilla 16 Retenciones e ingresos a cuenta. Se harán constar en esta casilla todos los importes de las retenciones e ingresos a cuenta practicados de acuerdo con lo establecido en la normativa aplicable, consignados en los apartados A, B, C y D de la autoliquidación, correspondientes al ejercicio indicado. Casilla 17 Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes pagadas respecto de rentas incluidas en la autoliquidación. Los y las contribuyentes que en el ejercicio al que corresponde la autoliquidación hayan adquirido la condición de contribuyentes del IRPF por haber pasado a tener su residencia fiscal en España, consignarán en esta casilla el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto de cuotas del IRNR respecto de rentas incluidas en la autoliquidación, siempre que se trate de cuotas del citado Impuesto devengadas en dicho ejercicio. Casillas 18, 19, 20, 21 y 22. En estas casillas se desglosará el importe de la casilla 17 en función del apartado de la autoliquidación (A, B, C, D o E) al que correspondan las rentas que, como consecuencia de la presentación de la correspondiente autoliquidación, han originado las cuotas del IRNR satisfechas. Casilla 17 = Casilla 18 + Casilla 19 + Casilla 20 + Casilla 21 + Casilla 22 Casilla 23 Cuota diferencial. Es el resultado de restar de la casilla 09 Suma de cuotas íntegras los importes reflejados en las casillas 15 Deducción por donativos, 16 Retenciones e ingresos a cuenta y 17 Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes pagadas respecto de rentas incluidas en la autoliquidación. La cantidad positiva resultante es el importe a ingresar al presentar la autoliquidación. Cuando la suma de las Retenciones e ingresos a cuenta y las Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes pagadas respecto de rentas incluidas en la autoliquidación supere el importe de la cuota minorada, en su caso, en el importe de la Deducción por donativos, el exceso ingresado puede ser objeto de devolución. Cuando resulte una cantidad a devolver, el importe de la casilla 23 se consignará con signo menos ( ). Casilla 23 = Casilla 09 - Casilla 15 - Casilla 16 - Casilla 17 Si el resultado de efectuar esta diferencia es negativo se trasladará dicho resultado a la casilla 07 Importe a devolver de la carátula de esta autoliquidación. Si el resultado de efectuar la diferencia es cero, se marcará la casilla 06 de la carátula. Si el resultado de efectuar la diferencia es positivo se trasladará dicho resultado a la casilla 05 de la carátula. Casilla 27 Total ingresado o devuelto (Complementaria). Si se ha marcado la casilla 01 de la carátula, en la casilla 27 se consignará, en su caso, el importe ingresado o devuelto en la autoliquidación anterior. En ese caso, al cumplimentar la casilla 28 Total a devolver o ingresar, habrá que tener en cuenta dicha circunstancia, y los importes a trasladar a las casillas 05 o 07 de la carátula serán los de la casilla 28. 4
5 Anexo Clave tipo de renta Rendimientos del trabajo Pensiones y demás prestaciones similares Retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administración Rendimientos de capital mobiliario Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades Intereses y otros rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios Cánones o regalías Otros rendimientos de capital mobiliario Rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles Rentas imputadas de inmuebles urbanos Rentas de actividades económicas que se calificarían como obtenidas sin mediación de establecimiento permanente Rentas de actividades artísticas Rentas de actividades deportivas Rentas de actividades profesionales Rentas de actividades empresariales Ganancias patrimoniales Derivadas de transmisiones o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o el patrimonio de las instituciones de inversión colectiva Premios De transmisiones de bienes inmuebles De acciones admitidas a negociación Otras ganancias Otras rentas Naturaleza D. Rentas dinerarias E. Rentas en especie Tipos de gravamen Los tipos de gravamen aplicables a los contribuyentes del IRNR que obtengan rentas en territorio español sin mediación de establecimiento permanente se regulan en el artículo 25 de la NF 12/2013 del IRNR. En particular, son los siguientes: Con carácter general por 100 Pensiones y demás prestaciones similares... Tipo medio resultante de la aplicación de la siguiente escala de gravamen: Importe anual pensión hasta Cuota Resto pensión hasta Tipo aplicable Porcentaje En adelante 40 Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios...19 por 100 Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de una entidad...19 por 100 Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones patrimoniales...19 por 100 5
El régimen fiscal de los impatriados. Problemas de aplicación y alternativas de reforma * JAVIER DE PALACIO RODRÍGUEZ-SOLANO Agencia Estatal de Administración Tributaria SUMARIO 1. NORMATIVA APLICABLE.