Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp1-4512-1-1-15-5-jsk
Timestamp: 2017-09-22 20:28:09+00:00
Document Index: 92210042

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90']

Prawo do odliczenia podatku z faktur związanych z remontem budynku.
ILPP1/4512-1-1/15-5/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 2 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.) oraz z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur remontowych dotyczących pomieszczenia Klubokawiarni – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur remontowych dotyczących pomieszczenia Klubokawiarni. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 19 lutego 2015 r. i z dnia 20 lutego 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Centrum Kultury (dalej: Wnioskodawca, Zainteresowany, Centrum) jest samorządową instytucją kultury z osobowością prawną. Obok działalności statutowej zwolnionej od podatku VAT (kulturalnej) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.
Zainteresowany prowadzi punkt sprzedaży napojów i deserów w Klubokawiarni w siedzibie firmy oraz wynajmuje pomieszczenia. Centrum jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ze względu na prowadzoną działalność zwolnioną i opodatkowaną rozlicza się z podatku VAT proporcją.
Budynki, w których Wnioskodawca ma swoją siedzibę, zostały użyczone Zainteresowanemu przez Urząd Miasta i Gminy. Zdewastowane pomieszczenie w siedzibie zostało wyremontowane w okresie od kwietnia do października 2014 r. przez firmę wyłonioną w drodze przetargu publicznego. Oficjalne otwarcie Klubokawiarni nastąpiło na początku listopada 2014 r. remont pomieszczeń Klubokawiarni został sfinansowany zaciągniętym przez Wnioskodawcę kredytem bankowym oraz Zainteresowany otrzymał dotację celową z Urzędu Gminy na remont pokrycia dachowego i refundację części kosztów montażu windy dla osób niepełnosprawnych z PFRON. Klubokawiarnia otwarta jest od godziny 8:00 do 22:00 od poniedziałku do czwartku i od 8:00 do 24:00 w piątek, weekendy. W tych godzinach otwarty jest bufet.
Pomieszczenie Klubokawiarni wykorzystane jest na: organizację kameralnych koncertów, spotkania słuchaczy uniwersytetu trzeciego wieku, wieczory poezji, familijne spotkania dla dzieci. Wstęp na te imprezy jest darmowy. W listopadzie Zainteresowany otrzymał faktury VAT za remont pomieszczenia Klubokawiarni.
W piśmie z dnia 19 lutego 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
zakupy towarów i usług dokonywane w związku z remontem Klubokawiarni służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (działalność handlowa w godzinach otwarcia) oraz do czynności nieopodatkowanych (okazjonalne imprezy kulturalne – w obecnym czasie 1 impreza tygodniowo trwająca 2-3 godziny). W czasie trwania organizowanej imprezy bufet jest czynny;
wydatki związane z remontem pomieszczenia Klubokawiarni stanowią w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym „ulepszenie” – poprawiono istniejący stan środka trwałego, zamontowano windę dla osób niepełnosprawnych. Suma wydatków sięga kwoty blisko 770.000 tys. zł.
W piśmie z dnia 20 lutego 2015 r. – Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o informację, że zakupy towarów i usług dokonywane w związku z remontem Klubokawiarni służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (działalność handlowa w godzinach otwarcia) oraz do czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 (podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną) – okazjonalne imprezy kulturalne – w obecnym czasie 1 impreza tygodniowo trwająca 2-3 godziny (w czasie trwania organizowanej imprezy bufet jest czynny).
Czy Wnioskodawca może obniżyć kwotę podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z faktur remontowych dotyczących pomieszczenia Klubokawiarni...
Zdaniem Wnioskodawcy, w godzinach otwarcia pomieszczenia Klubokawiarni cały czas jest czynny bufet, w którym Zainteresowany prowadzi działalność usługową/sprzedaż i zgodnie z ustawą o podatku VAT Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1) – całą wartość podatku naliczonego z faktur remontowych.
Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z treści art. 90 ust. 9a ustawy wynika natomiast, że przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
Z kolei jak stanowi art. art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
Z powołanych wyżej przepisów dotyczących odliczenia podatku naliczonego wynika, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Oznacza to, że podatnik winien przyporządkować dany zakup jako związany ze sprzedażą opodatkowaną lub zwolnioną, albo w odpowiednich częściach jako związany ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku.
Z kolei zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie w całości lub w części przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży.
W świetle art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Centrum jest samorządową instytucją kultury z osobowością prawną. Obok działalności statutowej zwolnionej (kulturalnej) od podatku VAT Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Zainteresowany prowadzi punkt sprzedaży napojów i deserów w Klubokawiarni w siedzibie firmy oraz wynajmuje pomieszczenia. Centrum jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ze względu na prowadzoną działalność zwolnioną i opodatkowaną rozlicza się z podatku VAT proporcją. Budynki, w których Wnioskodawca ma swoją siedzibę, zostały użyczone Zainteresowanemu przez Urząd Miasta i Gminy. Zdewastowane pomieszczenie w siedzibie zostało wyremontowane w okresie od kwietnia do października 2014 r. przez firmę wyłonioną w drodze przetargu publicznego. Oficjalne otwarcie Klubokawiarni nastąpiło na początku listopada 2014 r. remont pomieszczeń Klubokawiarni został sfinansowany zaciągniętym przez Wnioskodawcę kredytem bankowym oraz Zainteresowany otrzymał dotację celową z Urzędu Gminy na remont pokrycia dachowego i refundację części kosztów montażu windy dla osób niepełnosprawnych z PFRON. Klubokawiarnia otwarta jest od godziny 8:00 do 22:00 od poniedziałku do czwartku i od 8:00 do 24:00 w piątek, weekendy. W tych godzinach otwarty jest bufet. Pomieszczenie Klubokawiarni wykorzystane jest na: organizację kameralnych koncertów, spotkania słuchaczy uniwersytetu trzeciego wieku, wieczory poezji, familijne spotkania dla dzieci. Wstęp na te imprezy jest darmowy. W listopadzie Zainteresowany otrzymał faktury VAT za remont pomieszczenia Klubokawiarni. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z remontem Klubokawiarni służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (działalność handlowa w godzinach otwarcia) oraz do czynności nieopodatkowanych (okazjonalne imprezy kulturalne – w obecnym czasie 1 impreza tygodniowo trwająca 2-3 godziny). W czasie trwania organizowanej imprezy bufet jest czynny. Wydatki związane z remontem pomieszczenia Klubokawiarni stanowią w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym „ulepszenie” – poprawiono istniejący stan środka trwałego, zamontowano windę dla osób niepełnosprawnych. Suma wydatków sięga kwoty blisko 770.000 tys. zł. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z remontem Klubokawiarni służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (działalność handlowa w godzinach otwarcia) oraz do czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 (podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną) – okazjonalne imprezy kulturalne – w obecnym czasie 1 impreza tygodniowo trwająca 2-3 godziny (w czasie trwania organizowanej imprezy bufet jest czynny).
Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z faktur remontowych dotyczących pomieszczenia Klubokawiarni.
Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – Zainteresowany w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykonuje czynności dające prawo do odliczenia podatku naliczonego (opodatkowane podatkiem VAT) oraz czynności niedające tego prawa (zwolnione od podatku od towarów i usług). Wnioskodawca przeprowadził remont zdewastowanych pomieszczeń w swojej siedzibie i stworzył w nich Klubokawiarnię, która służy Zainteresowanemu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku. Zainteresowany otrzymał faktury za remont pomieszczenia Klubokawiarni.
W tym miejscu ponownie trzeba zaznaczyć, że zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy, obowiązkiem Zainteresowanego w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, czy też zwolnionymi, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy dokonane zakupy służą obu rodzajom działalności, podatnik może odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. Zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli „zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że Zainteresowany ponosząc wydatki związane z remontem pomieszczenia Klubokawiarni, dotyczące zarówno działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej od podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy nie jest w stanie przyporządkować kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności, powinien odliczyć podatek naliczony z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 i art. 91 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z faktur remontowych dotyczących pomieszczenia Klubokawiarni. Zainteresowany może odliczyć podatek naliczony wyłącznie w tej części, w której wydatki służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jednakże, jeśli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, podatnik może odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia – w oparciu o przepisy art. 90 ustawy. Zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli „zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP1/4512-1-1/15-5/JSK