Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/4_72.htm?idDzialu=4&idArtykulu=72
Timestamp: 2020-02-20 11:52:05+00:00
Document Index: 63309526

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 29', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 86', 'art. 19', 'art. 19']

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.; dalej: PIT) do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Tak samo stanowi przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.; dalej: CIT).
Natomiast jeśli chodzi o wydatki poniesione w związku z dostawą towarów lub usług, to „nie stanowią [one] kosztów uzyskania przychodów, gdyż wydatki te nie wiążą się z osiągniętym przychodem” (pismo MF z dn. 27.02.1995 r. PO3/IP-722-127/95, Biuletyn Skarbowy nr 6/1995 r.). Do takich wydatków odpowiednie zastosowanie mają przepisy art. 15 ust. 1 i 4 CIT i art. 22 ust. 1 i 5 PIT. Ministerstwo słusznie stanęło tu na stanowisku, że skoro nie mamy przychodu w sensie podatkowym, to nie może być również mowy o wydatkach związanych z tym przychodem. Oczywiście należy pamiętać, że wydatki wymienione w art. 16 CIT i 23 PIT w ogóle nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Wydaje się, że wprowadzone Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) oraz Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) zmiany definicji kosztu podatkowego (art. 15 ust. 1 CIT i art. 22 ust. 1 PIT) oraz dodana zasada memoriałowego zaliczania kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 4 CIT i art. 22 ust. 5 PIT) nie wpłynęły na sposób rozliczania wydatków poniesionych w związku z dostawą towarów lub usług. Powyższe zastrzeżenia nadal zachowały swoją aktualność. Jeśli wydatku nie poniesiono w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, to taki koszt nie jest kosztem uzyskania przychodu i nie ma podstaw, by potrącić go w dacie jego poniesienia.
Ustawy o podatkach dochodowych nie uchybiają wynikającym z Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) obowiązkom księgowania w ewidencji wszystkich przychodów i kosztów. Przepis art. 12 ust. 3 CIT powoduje, że „nie każdy przychód i koszt ujęty w ewidencji rachunkowej jest przychodem lub kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu o podatku dochodowym” (pismo MF z dn. 2.03.1999 r., PB 3-483-IP-722-68/99, Serwis Podatkowy nr 2/2000). Zgodnie z art. 9 ust. 1 CIT podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Właśnie obowiązek księgowania w ewidencji wszystkich przychodów i kosztów umożliwia w późniejszym okresie, już po wykonaniu usługi lub dostarczeniu towarów, właściwe obliczenie zobowiązania podatkowego. Tak samo jest w przypadku osób fizycznych, bez względu na to, czy są zobowiązane do prowadzenia ewidencji rachunkowej, czy też księgi przychodów i rozchodów. Pamiętać należy, by wpłaty i wydatki na poczet przyszłych dostaw wyraźnie przyporządkowywać do konkretnych umów.
Na gruncie Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.; dalej: VAT) sytuacja wygląda odmiennie. Przedpłata, zaliczka, zadatek, rata otrzymana przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, pomniejszona o przypadającą na nie kwotę podatku, jest obrotem podlegającym opodatkowaniu (art. 29 ust. 2 VAT). Zgodnie z art. 19 ust. 11 VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części należności. Dlatego też (zgodnie z art. 106 ust. 3 VAT) mamy obowiązek wystawienia faktury VAT, dzięki której płacący zaliczkę będzie miał możliwość odliczenia zapłaconego podatku na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b VAT. Trzeba tu podkreślić, że art. 19 ust. 11 VAT będzie miał tylko zastosowanie, gdy część należności zapłacono przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. W przeciwnym wypadku znajdzie zastosowanie ogólna reguła wynikająca z przepisu art. 19 ust. 1 VAT, w myś...