Source: https://interpretacje-podatkowe.org/paliwo/ibpp2-4512-588-15-icz
Timestamp: 2018-03-19 03:23:27+00:00
Document Index: 28225842

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 12', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7']

Prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od 1 lipca 2015 r. od paliwa nabytego do napędu samochodów wykorzystywanych do użytku mieszanego.
IBPP2/4512-588/15/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2015r. (data wpływu 25 czerwca 2015r.), uzupełnionym pismem z 27 sierpnia 2015r. (data wpływu 31 sierpnia 2015r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego od 1 lipca 2015 r. od paliwa nabytego do napędu samochodów wykorzystywanych do użytku mieszanego – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego od 1 lipca 2015 r. od paliwa nabytego do napędu samochodów wykorzystywanych do użytku mieszanego.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 sierpnia 2015r. (data wpływu 31 sierpnia 2015r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 19 sierpnia 2015r. znak: IBPP2/4512-588/15/ICz.
Wnioskodawca jest uznanym producentem profesjonalnej chemii budowlanej.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę podlega opodatkowaniu VAT.
Spółka zawarła z podmiotem trzecim, profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem flotą samochodową (dalej: Leasingodawca) umowy leasingu samochodów (dalej: Umowy Leasingu) oraz umowy zarządzania samochodami (dalej: Umowy Zarządzania).
Poza Umowami Leasingu i Umowami Zarządzania Spółka zawarła z Leasingodawcą umowę: Warunki sprzedaży paliw (dalej: Umowa), której przedmiotem jest określenie zasad zakupów m.in. paliw w systemie bezgotówkowym przy użyciu kart paliwowych.
Na podstawie Umowy, Spółka korzysta z obsługi Leasingodawcy polegającej na udostępnianiu kart paliwowych, które uprawniają wskazanych przez Spółkę pracowników do dokonywania (w imieniu Spółki) bezgotówkowych zakupów na stacjach benzynowych należących do różnych sieci paliwowych.
Przy użyciu kart paliwowych pracownicy Spółki mogą dokonywać zakupów przede wszystkim paliw, ale także innych wybranych produktów i usług zgodnie z Umową (np. myjnia, płyn do spryskiwaczy, akcesoria samochodowe oraz pozostałe produkty z wyłączeniem alkoholu).
Karty paliwowe wystawione są przez podmioty sprzedające w systemie bezgotówkowym paliwa ciekłe za pośrednictwem stacji paliw (dalej: Partnerzy Handlowi) na Leasingodawcę. Leasingodawca następnie przekazuje Spółce karty paliwowe (wraz ze szczegółowymi warunkami i wskazówkami dotyczącymi korzystania z kart paliwowych), przy użyciu których wskazani pracownicy Spółki mogą dokonywać zakupów na wskazanych stacjach paliw.
Zgodnie z Umową, przy pomocy kart paliwowych Spółka nabywa paliwo i inne towary i usługi objęte Umową w imieniu i na rzecz Leasingodawcy (w tym celu Leasingodawca udziela Spółce pełnomocnictwa do dokonywania zakupu paliw i innych towarów i usług będących przedmiotem Umowy). Następnie paliwo i inne towary i usługi będące przedmiotem Umowy są odsprzedawane przez Leasingodawcę na rzecz Spółki.
W konsekwencji, Partnerzy Handlowi sprzedają paliwa do Leasingodawcy, a dopiero Leasingodawca do Spółki.
W ramach zawartej ze Spółką umowy Leasingodawca administruje kartami paliwowymi, koordynuje dokonane transakcje zakupu paliwa oraz ustala ze Spółką warunki transakcji (np. limity kwotowe dotyczące maksymalnego poziomu zakupów, asortyment dostępnych towarów i usług, terminy płatności) i ceny zakupu paliwa i innych artykułów (w tym przyznane rabaty). W przypadku braku płatności ze strony Spółki Leasingodawca ma możliwość naliczenia odsetek za zwłokę. Koszty paliwa nabywanego za pomocą kart paliwowych są pokrywane przez Wnioskodawcę na podstawie zbiorczych faktur wystawianych przez Leasingodawcę za dany okres rozliczeniowy (miesiąc kalendarzowy).
Z informacji uzyskanych od Leasingodawcy, wynika, iż reguluje on płatności wobec Partnerów Handlowych za zrealizowane transakcje nabycia paliwa (wykorzystanie kart paliwowych przez upoważnionych pracowników Spółki), bez względu na to, czy Spółka uregulowała zobowiązanie wobec Leasingodawcy z tyt. wystawionej zbiorczej faktury za paliwo. W związku z tym Leasingodawca przyjmuje na siebie ryzyko za brak płatności za zrealizowane przez Spółkę transakcje nabycia paliwa. Leasingodawca posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymi, co zostało zweryfikowane przez Spółkę za pomocą bazy przedsiębiorstw posiadających koncesję, udostępnionej na stronach Urzędu Regulacji Energetyki w dniu 12 czerwca 2015 r.
Zakresem Umowy objęte są samochody:
będące przedmiotem Umów Leasingu i Umów Zarządzania;
będące przedmiotem tylko Umów Zarządzania;
nie będące przedmiotem ww. umów, a do których wydano karty paliwowe na podstawie Umowy (w tym przypadku Spółka zobowiązana jest do zapłaty na rzecz Leasingodawcy dodatkowej opłaty administracyjnej).
Wskazane samochody użytkowane są przez pracowników Spółki, którzy korzystają z nich w ramach wykonywanych obowiązków. Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Wobec tego Spółka traktuje przedmiotowe samochody jako wykorzystywane do celów mieszanych, tj. zarówno do działalności gospodarczej Spółki, jak też do prywatnego użytku pracowników. W związku z tym Spółka nie zgłosiła w urzędzie skarbowym samochodów jako wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej tj. nie złożyła informacji VAT-26.
Nabywane paliwo będzie zatem wykorzystywane przez Spółkę w samochodach użytkowanych w celach mieszanych (zarówno do działalności gospodarczej jak i do prywatnego użytku pracowników).
1 -jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz prowadzi działalność opodatkowaną VAT, a co za tym idzie - co do zasady - przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W niniejszym wniosku Spółka pragnie potwierdzić, iż w przypadku nabywania paliwa przy użyciu kart paliwowych Leasingodawcy od 1 lipca 2015 r. będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia 50% kwoty podatku VAT z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego w samochodach osobowych przeznaczonych do użytku mieszanego.
W piśmie uzupełniającym z 27 sierpnia 2015r. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego w następujący sposób:
Zarówno w odniesieniu do kwestii odpowiedzialności za wady dostarczonych Spółce towarów i nienależyte wykonanie usług, jak również kwestii podmiotu, do którego Spółka powinna wnosić o rozpatrzenie reklamacji dotyczących nabywanych towarów i usług zastosowanie znajdą zasady ogólne, wynikające z Kodeksu cywilnego.
Biorąc pod uwagę fakt, iż dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy dokonuje Leasingodawca, wszelkie reklamacje i roszczenia z tytułu wad dostarczonych towarów lub nienależytego wykonania usług Wnioskodawca kieruje do Leasingodawcy i dochodzi ich od Leasingodawcy na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego.
Czy od dnia 1 lipca 201S r. Spółka będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o 50% kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa (wykorzystywanego w samochodach przeznaczonych do użytku mieszanego) przy użyciu kart paliwowych Leasingodawcy...
Zdaniem Spółki, w przypadku nabywania paliwa przy użyciu kart paliwowych Leasingodawcy od 1 lipca 2015r. będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia 50% kwoty podatku VAT z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego w samochodach osobowych przeznaczonych do użytku mieszanego.
związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
Oznacza to, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie paliwa od Leasingodawcy. W takim przypadku Leasingodawca bowiem sam nabędzie od Partnerów Handlowych paliwo i dokona jego odsprzedaży na rzecz Spółki, w ramach transakcji, o której mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy kilku podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Podkreślenia wymaga również, że art. 7 ust. 8 ustawy o VAT posługuje się wprost stwierdzeniem, że „uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach”, czyli uznaje się, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel miał każdy z podmiotów występujących w ww. łańcuchu, tj. uznaje się, że podmiot taki miał możliwość władania rzeczą w sensie ekonomicznym.
Niewątpliwie zatem Leasingodawca powinien być, w rozumieniu przepisów o VAT, uznany za nabywcę paliwa od Partnerów Handlowych oraz dostawcę paliwa dla Spółki.
Powyższe wnioski dotyczące tego, że Leasingodawca bierze udział w dostawach towarów/świadczeniu usług znajdują potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), tj. przykładowo w wyroku z 14 lipca 2011 r. w sprawie C-464/10 państwo belgijskie przeciwko Pierreowi Henflingowi, Raphaelowi Davinowi i Koenraadowi Tangheowi, działającym w charakterze syndyków masy upadłości Tierce” Franco-Beige SA oraz w wyroku z 3 maja 2012r. w sprawie C-520/10 Lebara Ltd. przeciwko Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs.
TSUE wskazał w powołanych powyżej wyrokach, że kluczowe, dla uznania, że drugi podmiot w trójpodmiotowym łańcuchu dostaw dokonuje transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT są takie jego uprawnienia jak:
Przenosząc kryteria wskazane przez TSUE na grunt przedstawionej przez Spółkę sytuacji należy ponownie przywołać następujące okoliczności towarzyszące stosunkom umownym funkcjonującym między Spółką i Leasingodawca, mianowicie:
na podstawie Umowy Leasingodawca przekazując karty paliwowe Spółce określa szczegółowe warunki i wskazówki dotyczące korzystania z kart paliwowych (Leasingodawca nakłada na Spółkę własne zasady rozliczeń i używania kart);
w przypadku opóźnienie przez Spółkę w zapłacie należności wynikających z Umowy, Leasingodawca ma prawo do naliczenia odsetek za zwłokę,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 grudnia 2014r., sygn. IPPP1/443-1279/14-2/AW;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2014r., nr IPPP2/443-1272/13-2/KBr;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 grudnia 2013r., sygn. IPPP3/443-890/13-2/KC;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 października 2013r., sygn. IBPP2/443-692/13/AMP.
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 lipca 2013r., sygn. ITPP1/443-340/13/MN;
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 marca 2015r., sygn. IBPP2/443-1266/14/WN (dotyczy zakupów po 1 lipca 2015r.).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Obowiązująca od 1 kwietnia 2014 r. ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), zwana dalej: „ustawą nowelizującą”, wprowadziła ograniczenia w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.
Mocą art. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej od dnia 1 kwietnia 2014 r. do ustawy o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 34 wprowadzono definicję pojazdów samochodowych – przez które rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Na podstawie art. 86a ust. 2 ustawy do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
Wskazane wyżej przepisy art. 86a ustawy o VAT wprowadzają ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego do wszystkich wydatków eksploatacyjnych (m.in. nabycia paliwa), dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
W myśl ust. 3 tegoż artykułu, dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 1 pkt 2, są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruch drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.
Zatem od dnia 1 lipca 2015 r. z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu ww. samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50%.
Należy wskazać jednak, że prawo do odliczenia należy oceniać, co do zasady, w świetle przepisów obowiązujących na moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy paliwa. Jeżeli zatem zakup paliwa dokonany został do dnia 30 czerwca 2015 r. to bez względu na fakt, że faktura została wystawiona po tym dniu, tj. już w lipcu 2015 r. prawo do odliczenia podatku w takim przypadku nie będzie przysługiwało. Obowiązek podatkowy u sprzedawcy z tytułu opisanej czynności powstał bowiem przed dniem 1 lipca 2015 r. zatem prawo do odliczenia należy również oceniać według stanu prawnego obowiązującego przed dniem 1 lipca 2015 r.
Uregulowanie takie jest zgodne z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, a zasada ta znajdzie również zastosowanie w przypadku paliwa nabywanego przy użyciu kart paliwowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę podlega opodatkowaniu VAT.
Spółka zawarła z podmiotem trzecim, profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem flotą samochodową (dalej: Leasingodawca) umowy leasingu samochodów oraz umowy zarządzania samochodami.
Poza Umowami Leasingu i Umowami Zarządzania Spółka zawarła z Leasingodawcą umowę: Warunki sprzedaży paliw, której przedmiotem jest określenie zasad zakupów m.in. paliw w systemie bezgotówkowym przy użyciu kart paliwowych. Na podstawie Umowy, Spółka korzysta z obsługi Leasingodawcy polegającej na udostępnianiu kart paliwowych, które uprawniają wskazanych przez Spółkę pracowników do dokonywania (w imieniu Spółki) bezgotówkowych zakupów na stacjach benzynowych należących do różnych sieci paliwowych.
Karty paliwowe wystawione są przez podmioty sprzedające w systemie bezgotówkowym paliwa ciekłe za pośrednictwem stacji paliw na Leasingodawcę. Leasingodawca następnie przekazuje Spółce karty paliwowe (wraz ze szczegółowymi warunkami i wskazówkami dotyczącymi korzystania z kart paliwowych), przy użyciu których wskazani pracownicy Spółki mogą dokonywać zakupów na wskazanych stacjach paliw.
Z informacji uzyskanych od Leasingodawcy, wynika, iż reguluje on płatności wobec Partnerów Handlowych za zrealizowane transakcje nabycia paliwa (wykorzystanie kart paliwowych przez upoważnionych pracowników Spółki), bez względu na to, czy Spółka uregulowała zobowiązanie wobec Leasingodawcy z tyt. wystawionej zbiorczej faktury za paliwo. W związku z tym Leasingodawca przyjmuje na siebie ryzyko za brak płatności za zrealizowane przez Spółkę transakcje nabycia paliwa. Leasingodawca posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymi
nie będące przedmiotem ww. umów, a do których wydano karty paliwowe.
Spółka traktuje przedmiotowe samochody jako wykorzystywane do celów mieszanych.
Na tle powyższego Wnioskodawca powziął wątpliwości czy jest uprawniony do odliczenia 50% podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Leasingodawcę dokumentujących nabycie paliwa do samochodów, o których mowa we wniosku, przy użyciu kart paliwowych.
W przedmiotowej sprawie zatem istotnym jest zakwalifikowanie transakcji z udziałem kart paliwowych jako transakcji (dostaw) łańcuchowych, o których mowa w art. 7 ust. 8 ustawy.
Z uwagi na przedstawione w sprawie okoliczności oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że - jak wskazał Wnioskodawca - poza zapewnieniem Spółce możliwości korzystania z kart paliwowych. umowa reguluje także inne istotne warunki handlowe. W ramach zawartej z Wnioskodawcą umowy Leasingodawca administruje kartami paliwowymi, koordynuje dokonane transakcje zakupu paliwa oraz ustala ze Spółką warunki transakcji (np. limity kwotowe dotyczące maksymalnego poziomu zakupów, asortyment dostępnych towarów i usług, terminy płatności) i ceny zakupu paliwa i innych artykułów (w tym przyznane rabaty).
Zatem umowa reguluje zasady wydawania i użytkowania kart paliwowych, umożliwiających nabywanie przez Wnioskodawcę ściśle określonych towarów i usług na stacjach paliw, a następnie rozliczania tych nabyć na podstawie zbiorczych faktur wystawianych przez Leasingodawcę, który ponosi odpowiedzialność za wady dostarczanych towarów lub nienależytego wykonania usług na podstawie przepisów kodeksu cywilnego. Zatem wszelkie reklamacje kierowane są do Leasingodawcy.
W związku z powyższym czynności nabycia paliwa dokonywane pomiędzy Leasingodawcą a Wnioskodawcą dokonującym zakupów na stacjach paliw należących do Partnerów handlowych Leasingodawcy, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 8 ustawy. Tym samym Leasingodawca jest zobowiązany do wykazania podatku należnego z tytułu tych transakcji.
Zatem od 1 lipca 2015r. Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% wynikającą z faktur VAT dokumentujących nabycie paliwa do samochodów, o których mowa we wniosku, na podstawie kart paliwowych.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Ponadto nadmienia się, że w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego, niniejsza interpretacja traci ważność.
ILPP5/4512-1-15/15-3/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Paliwo > IBPP2/4512-588/15/ICz