Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippp1-4512-1209-15-2-mpe
Timestamp: 2017-10-21 02:54:30+00:00
Document Index: 110652301

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2']

IPPP1/4512-1209/15-2/MPe | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania czynności wykonywanych na rzecz Gminy, zastosowania art. 86 ust. 2a – 2h, uwzględnienia otrzymywanych dotacji w podstawie opodatkowania
IPPP1/4512-1209/15-2/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanych na rzecz Gminy, zastosowania art. 86 ust. 2a – 2h, uwzględnienia otrzymywanych dotacji w podstawie opodatkowania - jest prawidłowe.
W dniu 30 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanych na rzecz Gminy, zastosowania art. 86 ust. 2a – 2h, uwzględnienia otrzymywanych dotacji w podstawie opodatkowania.
Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej jest jednostką organizacyjną Gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającym osobowości prawnej. Organ założycielski Zakładu to jest Rada Miejska Uchwałą z dnia 30 października 1991 r. powołał Zakład i określił cel jego utworzenia.
Przedmiotem działalności Zakładu jest realizacja zadań Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej, poprzez prowadzenie działalności usługowej i produkcyjnej.
sprawowanie zarządu nad komunalnymi zasobami mieszkaniowymi przekazanymi Zakładowi,
oczyszczanie miasta i gminy, konserwacja i budowa zieleni miejskiej,
utrzymanie porządku i czystości na terenie gminy,
zbieranie nieczystości stałych i płynnych,
prowadzenie działalności w zakresie utrzymania gminnych dróg i ulic,
produkcja wody i konserwacja urządzeń wodnych, sieci wodociągowych i stacji uzdatniania wody,
przyjmowanie i oczyszczanie ścieków na oczyszczalni miejskiej, sprawdzanie jakości ścieków oczyszczonych,
prowadzenie badań ścieków w zakresie możliwości własnego laboratorium,
konserwacja sieci i urządzeń kanalizacyjnych wraz z przepompowniami ścieków,
prowadzenie robót remontowo-budowlanych i instalacyjnych oraz transport osób i materiałów na rzecz Urzędu Miejskiego i jego jednostek organizacyjnych,
wykonywanie wszelkich prac zleconych przez Urząd Miejski w ramach bieżącej obsługi zamawiającego.
wywóz nieczystości, dostawa wody, odprowadzanie ścieków, praca i konserwacja równiarki drogowej, przebudowa drogi, przygotowanie pod nawożenie materiału drogowego, zagospodarowanie tłucznia i żwiru, równanie dróg, usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, roboty ogólne z zakresu drogowego tj. utrzymanie ciągów dróg, nawierzchni dróg, napraw chodników, remontów, utrzymanie bezpieczeństwa ruchu, usługi wyłapywania bezdomnych zwierząt, naprawy placów zabaw, inne roboty naprawcze.
Na rzecz innych podmiotów ( osoby fizyczne i firmy)
wywóz nieczystości stałych i płynnych (zbieranie odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nie nadających się do recyclingu), odprowadzanie ścieków (udrażnianie kanalizacji i konserwacja urządzeń kanalizacyjnych), usługi rozprowadzania wody.
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT ale zwolnionych - w zakresie tym mieszczą się:
czynsz od lokali mieszkalnych,
usługi świadczone pomiędzy jednostkami budżetowymi oraz samorządowymi zakładami budżetowymi, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. ( Dz. U. 2013 r. poz. 1722 z późn. zm.)
zwrot kosztów sądowych i komorniczych,
przychody odpisywane współmiernie do kosztów amortyzacji środków trwałych otrzymanych w formie dotacji.
dotacje inwestycyjne otrzymywane z Gminy na budowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz zakup urządzeń na oczyszczalnię ścieków.
Zakład zajmuje się pobieraniem opłaty śmieciowej, na zlecenie Gminy, od lokatorów lokali komunalnych, która to wliczona jest do wysokości czynszu lokatorskiego, opodatkowanego właściwą stawką VAT a następnie przekazywana raz na kwartał do Gminy.
Czy czynności związane z poborem opłaty za śmieci, należy uwzględnić od 1 stycznia 2016 r. w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy VAT ...
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Oceniając, czy dane świadczenie ma charakter usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawodawca - jak wynika z treści art. 8 ust 1 ustawy - uznaje za usługę każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności, które nie jest dostawą towarów, podkreślając tym samym powszechność opodatkowania. Zatem na zachowanie to (świadczenie) składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź tolerowanie - znoszenie określonych stanów rzeczy). Ponadto, do uznania danej czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy wykonywanego świadczenia (beneficjenta czynności) i występowanie związku między tą czynnością a otrzymywanym przez niego wynagrodzeniem, będącym świadczeniem wzajemnym.
czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego. Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art .15 ust. 6 ustawy.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT tj. uzyskane odsetki czy zwrot kosztów komorniczych i sądowych, posiadają bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Generalnie ustawa VAT jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca od nabywcy za wykonaną sprzedaż. Z treści powołanego przepisu wynika również, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem dotacja ogólna (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku dotacji celowych wykazanych w pkt D należy wskazać związek tych dotacji z działalnością opodatkowaną ( sprzedaż usług rozprowadzania wody,odprowadzania ścieków czy oczyszczania ścieków).Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje, o których mowa w pytaniu, wykonując czynności opodatkowane wymienione w pkt A i B i to zarówno na rzecz Gminy jak i na rzecz innych podmiotów. Zatem należy podkreślić związek dotacji celowych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane dotacje nie powinny w związku z tym być uwzględniane w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacane wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej. Opłata za pobór śmieci, którą Zakład dokonuje na zlecenie Gminy jest wkalkulowana w cenę czynszu od lokatorów budynków komunalnych. Należy zatem wskazać związek działalności gospodarczej Wnioskodawcy ze zleconymi zadaniami. Zdaniem Wnioskodawcy w nawiązaniu do treści art. 86 ust. 2a. należy wskazać, że Wnioskodawca w przypadku nabycia towarów i usług może przypisać je do działalności gospodarczej, skutkującej powstawaniem czynności opodatkowanych, o których mowa w pkt A i B przedstawionego stanu faktycznego, zatem obowiązek ustalania proporcji „prewspółczynnika” z art. 86 ust. 2a. dla czynności wymienionych w pytaniu nie znajduje zastosowania.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna Gminy prowadzi działalność w formie zakładu budżetowego. Zakład wykonuje na rzecz Gminy czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych, tj. wywóz nieczystości, dostawa wody, odprowadzanie ścieków, praca i konserwacja równiarki drogowej, przebudowa drogi, przygotowanie pod nawożenie materiału drogowego, zagospodarowanie tłucznia i żwiru, równanie dróg, usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, roboty ogólne z zakresu drogowego tj. utrzymanie ciągów dróg, nawierzchni dróg, napraw chodników, remontów, utrzymanie bezpieczeństwa ruchu, usługi wyłapywania bezdomnych zwierząt, naprawy placów zabaw, inne roboty naprawcze.
W złożonym wniosku Zainteresowany zwrócił się również o wyjaśnienie czy przychody uzyskane z działalności gospodarczej pozostającej poza opodatkowaniem podatkiem VAT tj.: odszkodowania majątkowe, odsetki z tytułu należności oraz odsetki bankowe, zwrot kosztów sądowych i komorniczych i inne wymienione w pkt C należy uwzględnić przy kalkulacji proporcji wskazanej w art. 86 ust. 2a – 2h ustawy o VAT.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sytuacji - w odniesieniu do przychodów wskazanych w pkt C - mamy do czynienia z czynnościami, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca w zakresie wykonywania czynności prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wszystkie czynności wykonywane przez Zakład to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane podstawową stawką podatku VAT lub zwolnione z podatku VAT).
Z treści wniosku wynika również, że Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością otrzymuje dotacje, które traktuje jako związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT tj. dotacje inwestycyjne na budowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz zakup urządzeń na oczyszczalnię ścieków. W przyszłości Zainteresowany może otrzymać dotacje, subwencje lub dopłaty, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością gospodarczą ale nie będące dopłatą do ceny. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uwzględniania otrzymanych dotacji przy wyliczaniu proporcji wskazanej w art. 86 ust. 2a – 2h ustawy.
Jak wynika z treści wniosku Zainteresowany wykorzystuje otrzymane dotacje do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowanych podstawową stawką podatku VAT lub zwolnionych od podatku). W związku z realizacją tych działań dokonuje nabycia towarów i usług, które są jednoznacznie związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zainteresowanego. Tym samym skoro Wnioskodawca nie wykonuje czynności poza zakresem VAT należy uznać, że otrzymane dotacje wymienione w pkt D mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i tym samym nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu proporcji według zasad wskazanych w art. 86 ust. 2a – 2h ustawy. Zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania zasad, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
W złożonym wniosku w pytaniu Nr 4 Zainteresowany wskazał również, że w imieniu Gminy pobiera opłaty za gospodarowanie odpadami. Wskazane opłaty są przekazywane do Gminy. Opłata za pobór śmieci, którą Zakład dokonuje na zlecenie Gminy jest wkalkulowana w cenę czynszu od lokatorów budynków komunalnych. Wnioskodawca zastanawia się czy czynności związane z poborem opłaty za gospodarowanie odpadami należy uwzględnić przy kalkulacji proporcji wskazanej w art. 86 ust. 2a – 2h ustawy o VAT.
Opierając się na art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515 z późn. zm.), należy wskazać, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Wnioskodawca w zakresie czynności poboru ww. opłaty działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Pobór opłaty za gospodarowanie odpadami jest związany z działalnością gospodarczą jaką prowadzi Zakład związaną z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych społeczności lokalnej zleconej przez Gminę. Tym samym nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z poborem opłaty za gospodarowanie odpadami mają wyłącznie związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Tym samym należy wskazać, że Wnioskodawca zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie w odniesieniu do pytania Nr 4 wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPP1/4512-1209/15-2/MPe