Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/dd9-033-413-brt-2014-rd-56386
Timestamp: 2017-09-25 15:10:18+00:00
Document Index: 14648598

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 74', 'art. 75', 'art. 74', 'Art. 41', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 41', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 41']

DD9/033/413/BRT/2014/RD-56386 | Interpretacja indywidualna
W zakresie skutków podatkowych korzystania przez twórcę z przysługujących mu praw autorskich do wytworzonego programu komputerowego.
DD9/033/413/BRT/2014/RD-56386interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 05 maja 2014 r. Nr IBPBI/1/415-148/14/BK, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05 lutego 2014 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych korzystania przez twórcę z przysługujących mu praw autorskich do wytworzonego programu komputerowego w ramach prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej oraz możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 05 maja 2014 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych korzystania przez twórcę z przysługujących mu praw autorskich do wytworzonego programu komputerowego. Interpretacja wydana została na wniosek Pana z dnia 05 lutego 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług informatycznych (głównie jako programista w różnych projektach informatycznych). Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Uzyskane z ww. działalności dochody opodatkowuje na „zasadach ogólnych”. W ramach prowadzonej działalności tworzy między innymi aplikacje internetowe (programy komputerowe, które pracują na serwerze i komunikują się poprzez sieć komputerową z wykorzystaniem przeglądarki internetowej użytkownika). Pod koniec 2013 r. zawarł umowę współpracy z kontrahentem krajowym (spółka z o.o.), której przedmiotem jest świadczenie usług zgodnie z załącznikiem nr 1 do umowy tj. tworzenie oprogramowania w technologii Ruby on Rails, projektowanie bazy danych Aplikacji, opracowywanie rozwiązań programistycznych spełniających założenia specyfikacji funkcjonalnej Aplikacji, implementację kodu, tworzenie oraz aktualizowanie dokumentacji technicznej i funkcjonalnej, zarządzanie systemem kontroli wersji, aktualizowanie Aplikacji na serwerze testowym (produkcyjnym), zaprojektowanie oraz konfigurację infrastruktury serwerowej, testy Aplikacji. Usługi te (poza zarządzaniem, aktualizowaniem oraz testowaniem) są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z tym stanowią przedmiot praw autorskich.
W związku z zawartą umową Wnioskodawca świadczy ww. usługi poprzez przynależność do zespołu projektowego, składającego się z innych programistów i tym samym współuczestniczy w procesie tworzenia aplikacji internetowej, dodając swój wkład twórczy, stając się równocześnie współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 ze zm.). Z treści umowy wynika, że Wnioskodawca zobowiązuje się do przeniesienia na rzecz spółki autorskich praw majątkowych do wszelkiego oprogramowania lub innego utworu w związku z wykonywaniem usług określonych w zał. nr 1 do umowy. Za świadczone usługi przysługuje mu wynagrodzenie określone w umowie jako stała stawka godzinowa, niezależnie od rodzaju wykonywanej usługi wymienionej w zał. nr 1 (wynagrodzenie podstawowe). Zgodnie z umową, za przeniesienie praw własności intelektualnej nie przysługuje mu dodatkowe wynagrodzenie, ponieważ wynagrodzenie podstawowe określone stawką godzinową, obejmuje także odpłatność za przeniesienie praw własności intelektualnej. Rozliczenie ze Spółką (odbiorcą usługi) następuje co miesiąc poprzez wystawienie przez Wnioskodawcę faktury VAT, obejmującej przeważnie dwie pozycje - pierwsza dot. usług programistycznych związanych z pracą twórczą i tym samym podlegającą pod autorskie prawa majątkowe, druga dot. innych usług. Podstawą do wystawienia faktury jest ewidencja czasu pracy, z wydzieleniem czasu pracy poświęconej na działalność twórczą.
Czy uzyskiwany przychód, w części dotyczącej usług programistycznych związanych z pracą twórczą, stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), nawet jeśli został wytworzony w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej...
Czy będą miały w tym przypadku zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3, z zastrzeżeniem ust. 9a...
Czy wystawiane miesięcznie faktury, powinny być ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów... Czy płatnikiem podatku jest odbiorca dzieła (w tym przypadku Sp. z o.o.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.), programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programu komputerowego lub jego kopii (art. 74 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy). Art. 41 ust. 2 ww. ustawy określa natomiast, że umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu zwana dalej „licencją” obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione. Z powyższego wynika, że program komputerowy stanowi przedmiot prawa autorskiego.
Według Wnioskodawcy, uzyskiwany przeze niego przychód w części dotyczącej usług programistycznych związanych z pracą twórczą nad tworzeniem aplikacji internetowej (programu komputerowego), stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), jednak nie powinien być on wykazywany w książce przychodów i rozchodów w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz przychód taki powinien zostać opodatkowany na zasadach ogólnych z uwzględnieniem 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3, z zastrzeżeniem limitu, o którym mowa w ust. 9a. W przypadku zaliczek na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostaną one pobrane przez odbiorcę dzieła, będącego w tym przypadku płatnikiem, gdzie podstawą do wyliczenia zaliczki będzie przychód z praw majątkowych (pozycja nr 1 na fakturze). Odnośnie usług pozostałych (pozycja nr 2 na fakturze), powinny one zostać wykazane w ramach prowadzonej przeze Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a przychód z tego źródła opodatkowany zgodnie z wybraną przez niego formą w ramach prowadzonej działalności; w tym przypadku jest to opodatkowanie na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 05 maja 2014 r. Nr IBPBI/1/415-148/14/BK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Odnosząc się do opisanego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych z tytułu stworzenia programu komputerowego wytworzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. W konsekwencji do przychodów tych nie mogą mieć zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaliczenie osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu świadczenia usług informatycznych wraz z przeniesieniem praw autorskich do wytworzonego oprogramowania do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza powoduje obowiązek zaewidencjonowania tych przychodów w całości w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wg zasad wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475, z późn. zm.). Ponadto, jeżeli Wnioskodawca świadczy na rzecz odbiorcy (np. spółki z o.o.) usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na wypłacającym wynagrodzenie nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > DD9/033/413/BRT/2014/RD-56386