Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/itpp2-4512-52-15-ap
Timestamp: 2018-03-17 10:55:20+00:00
Document Index: 122439074

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

Odliczenie podatku naliczonego z faktur dot. najmu samochodów, które następnie są refakturowane na klienta.
ITPP2/4512-52/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 31 marca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego dotyczącego samochodów będących przedmiotem wynajmu – jest prawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 31 marca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego dotyczącego samochodów będących przedmiotem wynajmu.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 9 kwietnia 2009 r., polegającą na świadczeniu usług oznaczonych symbolem PKWiU 77.11.Z – wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek. Zawarł Pan umowy handlowe ze swoimi Partnerami. Partner będzie świadczył usługi najmu samochodów między innymi klientom, którym przysługują samochody zastępcze w ramach polis ubezpieczeniowych. Ze względu na zawartą umowę pomiędzy Panem a firmą ubezpieczeniową, Partner nie ma prawa bezpośrednio obciążyć usługą wynajmu firmę ubezpieczeniową i wystawi fakturę na Pana, a Pan „zrefakturuje” usługę na firmę ubezpieczeniową, która jest „płatnikiem”. Usługi najmu będą trwać średnio od 3 do 7 dni, czyli na okres krótszy niż 6 miesięcy. Nie będzie Pan zobowiązany do ponoszenia kosztów serwisowania i ubezpieczenia ww. samochodów, ponieważ nie będzie ich użytkownikiem, ani stroną umowy najmu. Umowa będzie zawierana pomiędzy klientem ubezpieczyciela a Partnerem. Na Pana zostanie wystawiona faktura za wynajem, którą następnie będzie Pan „refakturował” na ubezpieczyciela. Po otrzymaniu od ubezpieczyciela zlecenia wynajmu pojazdu zastępczego dla jego klienta, zleci Pan wynajem Partnerowi (współpracującej z Panem innej wypożyczalni samochodów w danym mieście). Wypożyczalnia ta (Partner) przekaże pojazd klientowi i podpisze z nim umowę jako Pana Partner w danym regionie. Po zakończeniu najmu, ta sama wypożyczalnia odbierze samochód od klienta, a następnie, celem rozliczenia, wystawi fakturę na Pana, a Pan „refakturuje” usługę na ubezpieczyciela. Wynajem samochodów zastępczych będzie następował wyłącznie w celu realizacji konkretnego zlecenia. Partner wynajmie samochód konkretnej osobie wskazanej w zleceniu przez ubezpieczyciela na określony przez niego okres czasu.
Czy ma Pan prawo do odliczenia całości podatku VAT od faktur za wynajem samochodów osobowych otrzymywanych od Partnerów, które następnie są refakturowane na firmy ubezpieczeniowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, posiada prawo do odliczenia w 100% podatku VAT od faktur za wynajem samochodów osobowych na okres krótszy niż 6 miesięcy, otrzymywanych od Partnerów. Wskazał, że nie użytkuje tych aut, jedynie refakturuje koszty na firmy ubezpieczeniowe. Zwrócił uwagę, że odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „użytkować” należy rozumieć m.in.: 1. korzystać z czegoś, np. budynku, lokalu,
używać cudzej własności, czerpiąc z niej korzyści ale mając jednocześnie obowiązek zachowania jej substancji i dotychczasowego przeznaczenia.
Wnioskodawca stwierdził, że w opisanym przypadku nie znajdą zastosowania uregulowania zawarte w art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, gdyż w świetle przytoczonej definicji słowa „użytkować”, nie jest użytkownikiem przedmiotowych samochodów. To wskazuje, że ma prawo do odliczenia podarku na zasadach ogólnych, uwzględniając, że przedmiotowe nabycie usług będzie związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Jak wynika z ww. przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
konstrukcyjnie przezna
sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzony
kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lu
Wskazany przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje wyłączenie ogólnej zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 tej ustawy, w zakresie odliczania podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi pojazdów samochodowych, w sytuacji gdy dany pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Jednocześnie ustawodawca w ust. 4 ww. art. 86a ustawy wyjaśnił, kiedy pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane do działalności gospodarczej.
Jednocześnie w przywołanym wcześniej art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ustawodawca zrezygnował z wymogu prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Należy zauważyć, że użyte w przepisie art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy sformułowanie „stanowi przedmiot działalności podatnika” w zestawieniu z pozostałą częścią zdania w brzmieniu „odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów”, nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym, lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób. Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie z odprzedażą bądź oddaniem w odpłatne używanie konkretnych samochodów poprzez użycie wyrazu „tych”, przy czym ich odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie jest jedyną okolicznością wymienioną w tym przepisie, która uzasadnia jego zastosowanie. Sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu samochodami lub wynajmu tych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, nie jest wystarczającą przesłanką, pozwalającą na odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. samochodów i pojazdów. Do nabycia takiego uprawnienia konieczne jest równoczesne przeznaczenie danego, konkretnego samochodu do odprzedaży albo do najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Użycie w ww. regulacji wyrazu „wyłącznie” wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać wymagane elementy. W sytuacji zatem, gdy podatnik przeznacza samochód także do innych celów, wykluczając przy tym, poprzez wprowadzenie w przedsiębiorstwie zasad jego używania możliwość wykorzystywania tego pojazdu w celach prywatnych, ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku, jednakże pod warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W tej sytuacji nie można bowiem uznać, że pojazd jest przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi (ust. 2a ww. artykułu).
Analiza opisu sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w związku z wynajmowaniem od Partnerów samochodów zastępczych dla klientów wskazanych w zleceniach firmy ubezpieczeniowej, będzie miał Pan prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w pełnej wysokości. Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują bowiem, że będzie działał Pan na zasadzie pośrednictwa i w rzeczywistości w żadnym momencie nie będzie dysponował tymi samochodami. Samochody te przeznaczone będą wyłącznie do oddania w najem klientom firmy ubezpieczeniowej i nie ma możliwości, aby były one przez Pana wykorzystywane w innym celu. Zatem wydatki dotyczące wynajmu ww. pojazdów od Partnerów, które będą dokumentowane wystawianymi przez nich fakturami, związane będą wyłącznie z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie najmu samochodów, a w konsekwencji ograniczenie dotyczące odliczania podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy, nie będzie miało zastosowania.
ILPB2/4511-1-988/15-2/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > ITPP2/4512-52/15/AP