Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-129-16-2-jku
Timestamp: 2017-12-13 03:37:06+00:00
Document Index: 5334737

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 4', 'art. 9', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 693', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 17', 'art. 106', 'art. 108', 'art. 103', 'art. 33', 'art. 33']

ILPP1/4512-1-129/16-2/JKu | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania usługi dzierżawy nieruchomości.
ILPP1/4512-1-129/16-2/JKuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r., w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania usługi dzierżawy nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania usługi dzierżawy nieruchomości.
Wnioskodawca jest posiadaczem nieruchomości gruntowej o powierzchni 20.306 m2. Jest to jego własność odrębna, zakupiona poza działalnością gospodarczą i nigdy nie była wykorzystywana do jej celów. Przedmiotem umowy dzierżawy jest niezabudowana powierzchnia 7.200 m2. Nieruchomość gruntowa jest dzierżawiona osobie prawnej, tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Za przedmiot dzierżawy Dzierżawca będzie płacił Wydzierżawiającemu miesięczny czynsz w kwocie brutto. Umowa z Dzierżawcą przewiduje opłatę za dzierżawę, na koniec pierwszego miesiąca następującego po dniu dokonania pierwszej sprzedaży fiskalnej na Stacji Paliw, powstającej na dzierżawionym gruncie, w wysokości ilości miesięcy, które upłynęły od dnia wydania przedmiotu dzierżawy do dnia dokonania pierwszej sprzedaży fiskalnej na Stacji Paliw, plus opłatę za miesiąc bieżący. Czynsz płatny będzie z góry co miesiąc, do 7-go dnia każdego miesiąca, bez osobnego wezwania na konto bankowe Wydzierżawiającego, wskazane odrębnym pismem, lub w formie gotówkowej.
Z tytułu osiąganego przychodu Wnioskodawca rozliczać się będzie na zasadach zryczałtowanego podatku od osób fizycznych.
Od dnia 5 lipca 2001 r. Wnioskodawca nadal prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Co miesiąc składa deklarację VAT-7 z prowadzonej działalności.
Wnioskodawca w profilu swojej działalności gospodarczej nie posiada numeru PKWiU pod symbolem 68.20.11.0, tzn. „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”.
Czy w związku, z tym, że Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem VAT musi wystawiać faktury za wcześniej opisany najem na kwotę ze stawką podstawową 23% i ponadto umieszczać ten przychód na deklaracji VAT-7...
Wnioskodawca wskazał, że Jego pytanie dotyczy, czy w ogóle ma obowiązek wystawiać faktury VAT za opisany najem.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ dzierżawi On nieruchomość gruntową stanowiącą Jego majątek prywatny niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą, to przychód ten nie podlega podatkowi VAT i nie należy ujmować go w comiesięcznej deklaracji VAT-7 z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania,czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
W świetle powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem podstawowym kryterium dla opodatkowania świadczenia usług, w tym przypadku dzierżawy nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy też majątek ten będzie wykorzystywany na potrzeby własne.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy wykonywane będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danego świadczenia. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej usługi, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Według prawa wspólnotowego, z mocy art. 4 ust. 2 Szóstej Dyrektywy Rady – od 1 stycznia 2007 r. art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, z późn. zm.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych. Zgodnie z art. 4 ust. 3 Szóstej Dyrektywy Rady (art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE), państwa członkowskie mogą również uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie zawiera transakcje związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 2. Opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 Szóstej Dyrektywy (art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE), dostawa towarów lub usług świadczona na terytorium kraju przez podatnika, który jako taki występuje.
W orzecznictwie TSUE wskazuje się, że działalność gospodarczą stanowią również czynności, w wyniku których poczyniono nakłady na poczet jej prowadzenia, mimo że działalności tej nie rozpoczęto. Z orzecznictwa TSUE wynika, że sam zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, potwierdzony obiektywnymi dowodami przesądza o potrzebie traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT nawet wtedy, gdy organ skarbowy wie, że przewidywana działalność gospodarcza, która miała prowadzić do transakcji opodatkowanych, nie zostanie zrealizowana (zob. orzeczenie w sprawie C-400/98 pomiędzy Finanzamt Goslar a Brigitte Breitsohl).
Prawo wspólnotowe wskazuje zatem, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem i działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie majątku rzeczowego i wartości niematerialnych w celu uzyskiwania z tego tytułu dochodu (art. 4 ust. 3 Szóstej Dyrektywy).
W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych czynności, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Z przepisu art. 41 ust. 1 ustawy wynika, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
I tak, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
W świetle art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że dzierżawa jako usługa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy dzierżawa będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa dzierżawy, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że co do zasady dzierżawa gruntów stanowi świadczenie usług i czynność ta, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 powołanego powyżej rozporządzenia.
Przepisy powołanej ustawy nie definiują pojęcia „cele rolnicze”, jednakże w art. 2 pkt 15 tej ustawy zdefiniowana została działalność rolnicza, przez którą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Należy wskazać, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który może być wykorzystany do ww. działalności rolniczej. Zatem gruntem przeznaczonym na cele rolnicze będzie grunt przeznaczony przez dzierżawcę do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest posiadaczem nieruchomości gruntowej, której niezabudowana część jest przedmiotem umowy dzierżawy, na rzecz osoby prawnej, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Działka stanowi własność odrębną Wnioskodawcy, została zakupiona poza działalnością gospodarczą i nigdy nie była wykorzystywana do jej celów. Za przedmiot dzierżawy Dzierżawca będzie płacił Wydzierżawiającemu miesięczny czynsz. Umowa z Dzierżawcą przewiduje opłatę za dzierżawę, na koniec pierwszego miesiąca następującego po dniu dokonania pierwszej sprzedaży fiskalnej na Stacji Paliw, powstającej na dzierżawionym gruncie, w wysokości ilości miesięcy, które upłynęły od dnia wydania przedmiotu dzierżawy do dnia dokonania pierwszej sprzedaży fiskalnej na Stacji Paliw, plus opłatę za miesiąc bieżący. Czynsz płatny będzie z góry co miesiąc, do 7-go dnia każdego miesiąca, bez osobnego wezwania na konto bankowe Wydzierżawiającego, wskazane odrębnym pismem, lub w formie gotówkowej. Z tytułu osiąganego przychodu Wnioskodawca rozliczać się będzie na zasadach zryczałtowanego podatku od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Co miesiąc składa deklarację VAT-7 z prowadzonej działalności. Wnioskodawca w profilu swojej działalności gospodarczej nie posiada numeru PKWiU pod symbolem 68.20.11.0, tzn. „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Zainteresowany ma obowiązek wystawiać faktury za opisaną dzierżawę na kwotę ze stawką podstawową 23% i wykazywać podatek należny w deklaracji VAT-7.
W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że czynność polegająca na dzierżawie gruntu przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie stanowiła świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W rozstrzyganej sprawie wydzierżawiający oddaje bowiem w posiadanie spółce grunt w celu wybudowania na niej Stacji Paliw i oddanie to charakteryzuje się ciągłością oraz dłuższym trwaniem w czasie. Dodatkowo oddanie gruntu w dzierżawę następuje odpłatnie. Opis zdarzenia przyszłego jest zatem analogiczny do sprawy będącej przedmiotem wyroku TSUE w sprawie C-186/89 (W.N. Van Tiem v. Staatssecretaris van Financiën), w którym Trybunał uznał, że wynajem działki budowlanej wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego użytkowania budynku, w zamian za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jednocześnie należy wskazać, z uwagi na fakt, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy, nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług dla usługi dzierżawy gruntu, który – jak wskazał Wnioskodawca – będzie wykorzystany przez Dzierżawcę do działalności gospodarczej, tj. do prowadzenia Stacji Paliw, zatem dzierżawa ww. gruntu nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Nieruchomość ta nie będzie bowiem przeznaczona przez Dzierżawcę i wykorzystywana przez niego na cele rolnicze. Wobec tego świadczona usługa dzierżawy będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.
Jak wynika z art. 106a pkt 1 ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów.
Jak wynika z przytoczonego przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży, dostawy towaru lub świadczenia usługi. Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. W ocenie tut. Organu, przez wystawienie faktury należy rozumieć sporządzenie wyżej wymienionego dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy towaru lub usługi), a także przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani – stosownie do art. 103 ust. 1 ustawy – bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
Mając na uwadze treść powołanych powyżej przepisów oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że oddanie w dzierżawę gruntu, w celu wykorzystania go przez Dzierżawcę do działalności gospodarczej (prowadzenia Stacji Paliw), będzie traktowane jako odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%. W związku z tym Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania ww. czynności poprzez wystawienie faktury z wykazanym podatkiem należnym, który powinien rozliczyć w deklaracji VAT-7.
IPPB1/4511-27/16-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-129/16-2/JKu