Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411397-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippb4-4511-44-2017-1-lz
Timestamp: 2019-08-25 22:36:18+00:00
Document Index: 34207228

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'art. 31', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Ke ', 'SA/Kr ', 'SA/Go ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Bd ', 'art. 50', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 50', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 87', 'SA/Gl ', 'SA/Kr ', 'SA/Wr ']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPB4.4511.44.2017.1.LZ
1462-IPPB4.4511.44.2017.1.LZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku(data wpływu 10 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest:
prawidłowe - w części dotyczącej udziału w nieruchomości nabytego w 1977 r. do majątku wspólnego małżonków.
nieprawidłowe – w części dotyczącej udziału w nieruchomości nabytego w spadku w 2014 r,
W dniu 10 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W roku 1977 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem działkę rekreacyjną o powierzchni 2261 m2 oznaczoną jako działka 53/3 (umowa sprzedaży z dnia 17 lutego 1977 roku – Państwowe Biuro Notarialne) księga wieczysta działki. Na działce Wnioskodawczyni wraz z Mężem wybudowali dom mieszkalny o powierzchni użytkowej 34,1 m2.
Decyzją wydaną przez Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w dniu 13 grudnia 2007 r, udzielono pozwolenia na użytkowanie powyższego budynku. 18 listopada 2014 roku mąż Wnioskodawczyni zmarł a spadek po nim na podstawie testamentu notarialnego z dnia 5 lipca 2000 r. nabyła w całości Wnioskodawczyni co potwierdza prawomocne Postanowienie Sądu Rejonowego II Wydział Cywilny z dnia 11 maja 2015 r. Z uwagi na wiek Wnioskodawczyni (80 lat) nie była w stanie zajmować się ww. nieruchomością. Dnia 19 czerwca 2015 roku Wnioskodawczyni sprzedała działkę z domkiem na kwotę 100.000 (sto tysięcy) złotych.
Z wniosku wynika, że intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie interpretacji w zakresie obowiązku podatkowych wynikających z przepisów prawa – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni nie podlega Ona obowiązkowi podatkowemu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Działkę rekreacyjną Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w latach siedemdziesiątych. Wnioskodawczyni powołuje się również na stanowisko NSA, wyrażone w wyroku z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. Akt II FSK 1101/10 (dostępna na (www.orzeczenia.nsa.gov.pl), gdzie stwierdził: „Wadliwy jest podgląd, zgodnie z którym w wyniku śmierci jednego małżonka znajdującego się w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego , drugi małżonek nabywa w drodze spadku po pierwszym małżonku, po raz drugi udział w tej samej nieruchomości ponieważ z uwagi na istotę wspólności majątkowej małżeńskiej, nie było możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości już podczas pierwszego, wspólnego jej nabycia. Pogląd ten jest ugruntowany w orzecznictwie Sądów Administracyjnych, a poza wspomnianym orzeczeniem NSA z 8 grudnia 2011 r.,podobny pogląd wyrażono m.in. wyrokach:
WSA w Warszawie z 7 listopada 2013 r. III SA/Wa 1177/13, z 12 kwietnia 2013 r. III SA/Wa 2999/12, z 20czerwca 2013 r. III SA/Wa 3464/12,
WSA w Kielcach z 22 Sierpnia 2013 r., I SA/Ke 369/13,
WSA w Krakowie z 7 listopada 2012 r., sygn. I SA/Kr 1378/12,
WSA w Gorzowie z 7 maja 2014 r., ISA/Go 136/14,
WSA w Gdańsku z 9 września 2014 r., I SA/Gd 447/14, z 9 stycznia 2014 r., I SA/Gd 1422/13, WSA w Bydgoszczy z 24 marca 2015 r., ISA/Bd 55/15,
dostępne na orzeczenia.nsa.gov.pl
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 1977 r. wraz z mężem nabyła do majątku wspólnego na podstawie umowy sprzedaży nieruchomość. Zakup dotyczył działki rekreacyjnej na której Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowała dom mieszkalny.
W 2014 roku zmarł mąż Wnioskodawczyni. Cały spadek po zmarłym mężu nabyła Wnioskodawczyni na mocy testamentu notarialnego który został potwierdzony Prawomocnym Postanowieniem Sądu.
W celu ustalenia momentu nabycia lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku oraz regulujących stosunki majątkowe małżeńskie.
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego z małżonków. Natomiast w myśl art. 50¹ Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziału małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Ustrój wspólności majątkowej będący współwłasnością łączną trwa zatem tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności, np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków, dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej, a udział każdego z małżonków w majątku wspólnym według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy decyduje, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku lub dział spadku potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni przedmiotowe udziały w działce rekreacyjnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym nabyła stopniowo, tj. w 1977 r. do majątku wspólnego małżonków oraz w 2014 r. w spadku po mężu.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym cały udział w przedmiotowej nieruchomości nabyła Ona w dacie pierwotnego nabycia przez oboje małżonków oznaczałoby, ze stanowiło ono jej wyłączną własność, a to z kolei oznaczałoby, ze nie mogłaby dziedziczyć po małżonku, gdyż to Wnioskodawczyni, a nie wspólnie małżonkom przysługiwała ww. nieruchomość. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczącej majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjecie tezy, ze śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa majątkowe, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako ze prawa te zostały nabyte przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, ze własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwila śmierci jednego z małżonków. Przepis art. 50¹; Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego przesadza o tym,że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków w razie ustania wspólności oraz braku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej wynosi po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła 1/2 udziału w nieruchomości w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Wnioskodawczyni przysługiwał pozostały udział w prawie do nieruchomości. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży w 2015 r. ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi 1/2 jego części nabytemu w trakcie trwania małżeństwa, nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, ze od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w spadku po swoim małżonku nabyła udział w nieruchomości w dacie śmierci spadkodawcy, czyli w 2015 r., to przychód ze sprzedaży tego udziału odziedziczonego w tej właśnie dacie podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Reasumując, sprzedaż działki rekreacyjnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w części nabytej w 1977 r. nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu, natomiast sprzedaż nieruchomości w części nabytej w 2014 r. w drodze spadku po zmarłym mężu dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30e ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądowych, tutejszy Organ zaznacza, że jakkolwiek orzeczenia kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.), nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
Wskazać również należy, że sądy wypowiadały się w analogicznych sprawach również na korzyść organu interpretacyjnego przyjmując zawartą w zaskarżonych interpretacjach indywidualnych argumentację za prawidłową. Przykładowo w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 879/14 dotyczącym nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków, a następnie ustania tej wspólności wskutek śmierci jednego z nich Sąd stwierdził, że: „należy rozpoznać dwie daty i części jego nabycia: pierwsza co do bezudziałowego prawa nabytego wspólnie w częściach ułamkowych powstałych w wyniku ustania współudziałowości ustawowej i druga co do nabycia w drodze spadkobrania tak powstałego udziału w tym prawie wchodzącego w skład spadku. Odmienny pogląd prowadziłby do nierównego traktowania podatników z uprzywilejowaniem (majątku wspólnego) małżonków bez stosownej podstawy prawnej.” Podobnie rozstrzygnął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 września 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1193/15 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 14 grudnia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 1565/15.