Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowa-dostawa-towarow/ilpp4-443-312-14-5-eww
Timestamp: 2017-09-23 09:22:53+00:00
Document Index: 18462297

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 41', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 1', 'art. 42', 'art. 106', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 180', 'art. 42']

ILPP4/443-312/14-5/EWW | Interpretacja indywidualna
Dokumentacja uprawniająca do zastosowania stawki 0% przy WDT.
ILPP4/443-312/14-5/EWWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 20 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji uprawniającej do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% jest:
prawidłowe – w części dotyczącej Wariantu A,
nieprawidłowe – w części dotyczącej Wariantu B.
W dniu 20 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji uprawniającej do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w Wariancie A oraz Wariancie B.
Wnioskodawca (dalej: Spółka) sprzedaje wyprodukowane we własnym zakresie lub zakupione jako towary opakowania z tworzyw sztucznych przeznaczonych dla przemysłu farmaceutycznego i kosmetycznego oraz ochrony zdrowia do kontrahentów (nabywców) mających siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności:
w innych niż Polska krajach członkowskich Unii Europejskiej, lub
poza Wspólnotą.
W ramach przedmiotowych transakcji:
Spółka zobowiązuje się dostarczać nabywcom towar zgodny z zamówieniami, tj. wyroby wysterylizowane;
sterylizacja ze względów technologicznych będzie wykonywana przez „zewnętrznego” wykonawcę z Polski lub z kraju członkowskiego UE innego niż Polska, np. w Niemczech, Belgii, Holandii lub Francji (w wyniku sterylizacji, nie będzie powstawał nowy wyrób);
w ramach przedmiotowych transakcji, do usługodawcy dokonującego sterylizacji będą wysyłane wyłącznie towary, które zostaną zamówione przez finalnego nabywcę,
wartość dla nabywcy stanowi jedynie towar wysterylizowany, tj. usługa sterylizacji jest nierozerwalnie związana z dostawą towaru (nabywca nie nabyłby od Spółki towaru bez dokonania odpowiedniej sterylizacji).
Przepływ towarów będzie przebiegał w następujący sposób:
wyprodukowane i/lub nabyte przez Spółkę wyroby będą wysyłane do sterylizacji na terenie UE, po sterylizacji będą przesyłane bezpośrednio do miejsca wskazanego przez klienta we Wspólnocie (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - WDT);
wyprodukowane i/lub nabyte przez Spółkę wyroby będą wysyłane do sterylizacji na terenie UE, po sterylizacji będą wysyłane do miejsca wskazanego przez klienta w kraju spoza Unii (eksport).
Wybór kraju sterylizacji będzie uzależniony od preferencji nabywcy, który podlega stosownym ograniczeniom z uwagi na specyfikę przepisów prawnych obowiązujących w danym kraju, które określają dopuszczalne sposoby sterylizacji towarów przeznaczonych dla przemysłu farmaceutycznego, kosmetycznego oraz ochrony zdrowia.
W ramach procesu sterylizacji:
towar będzie podlegał działaniu tlenku etylenu bądź promieniowaniu Gamma,
wyroby poddawane sterylizacji nie będą przez firmę sterylizującą rozpakowywane ani przepakowywane,
jednostki ładunkowe (pudła z wyrobami gotowymi umieszczone na paletach), będą trafiały w tej samej postaci, w jakiej wysłano je ze Spółki do klienta.
Podział realizowanych dostaw:
Kontrahenci z UE (WDT) moment, w którym na nabywcę przechodzą ciężary i korzyści związane z towarami, następuje po usłudze sterylizacji zgodnie z zastosowanymi regułami Incoterms lub zapisami właściwej umowy, odpowiednio:
w kraju sterylizacji (przykładowo na zasadach Incoterms: DDP),
w kraju przeznaczenia towaru wskazanego przez kontrahenta (przykładowo na zasadach Incoterms: DAP).
Wszyscy kontrahenci unijni są zarejestrowanymi podatnikami podatku od wartości dodanej dla celów transakcji wspólnotowych.
Kontrahenci spoza UE (eksport) - moment, w którym na nabywcę przechodzą ciężary i korzyści związane z towarami, następuje po usłudze sterylizacji zgodnie z zastosowanymi regułami Incoterms lub zapisami właściwej umowy, odpowiednio:
W poszczególnych transakcjach strony dodatkowo ustalają inne warunki transakcji, takie jak kwestie:
zlecania sterylizacji,
odpowiedzialności za wynik sterylizacji,
terminów płatności.
W ocenie Spółki, przedstawione kwestie nie mają jednak znaczenia dla wydania interpretacji w zakresie zadanych pytań (Spółka gotowa jest do udzielenia dodatkowych wyjaśnień, jeśli w ocenie organu zajdzie taka konieczność).
Spółka pragnie wskazać, że wcześnie uzyskała już interpretację indywidualną dotyczącą dostaw towarów, w ramach których wykonywane były usługi na towarach. Interpretacja została wydana przed zmianą przepisów (zmiany obowiązujące od dnia 1 stycznia 2014 r.), jednak zdaniem Spółki, stanowisko w niej potwierdzone zachowuje swoją aktualność również pod obecnie obowiązującymi przepisami (interpretacja z dnia 7 stycznia 2009 r.).
Dokumentacja potwierdzająca wykonanie WDT
W przypadkach wskazanych w pkt 1 lit. a i b, w których, dla celów potwierdzenia wykonania WDT Spółka gromadzi/będzie gromadzić następujące dokumenty:
kopię faktury + dokumenty wydań magazynowych;
dokument przewozowy (CMR) poświadczony w miejscu dokonania usługi lub oświadczenie przewoźnika informujące, że towar został dostarczony do miejsca wykonania usługi;
dokument przewozowy (CMR) poświadczony w miejscu ostatecznego dostarczenia towaru lub oświadczenie przewoźnika, że towar został przewieziony z miejsca usługi do ostatecznego nabywcy.
W przypadkach wskazanych w pkt 1 lit. a i b Spółka gromadzi/będzie gromadzić następujące dokumenty:
poświadczony w miejscu dokonania usługi dokument przewozowy (CMR) lub oświadczenie przewoźnika informujące, że towar został dostarczony do miejsca wykonania usługi.
Czy w przypadku posiadania dokumentów przedstawionych w wariancie A, Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% VAT właściwej dla WDT...
Czy w przypadku posiadania dokumentów przedstawionych w wariancie B, Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% VAT właściwej dla WDT...
Zdaniem Wnioskodawcy, warunki stosowania stawki 0% VAT przy WDT zostały przez ustawodawcę wskazane w art. 42 ustawy o VAT. W ust. 1 pkt 2 tego artykułu wskazuje się, że stawkę 0% w WDT można zastosować w sytuacji, gdy: „podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju”.
W art. 42 ust. 3 ustawy o VAT wskazane są dokumenty, które stanowić będą dowód dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju (muszą łącznie ten fakt potwierdzać). Do takich dokumentów zostały zaliczone:
dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
specyfikacja poszczególnych sztuk towarów.
W opinii Spółki, wyżej przytoczony przepis należy interpretować łącznie z ust. 11 tego artykułu, w którym zawarto „dodatkowy” otwarty katalog dokumentów, które mogą stanowić dowód potwierdzający dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
Biorąc pod uwagę obie regulacje Spółka uważa, że przy WDT wystarczającym będzie, aby posiadała ona jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, ewentualnie uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT lub innymi dowodami.
Posiadane dowody muszą łącznie potwierdzać fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
W związku z powyższym zdaniem Spółki ustawodawca przewidział w przepisach względną swobodę doboru dokumentów stanowiących dowód dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
Podkreślić jednak trzeba, że zebrana w ten sposób dokumentacja musi w sposób rzetelny i niebudzący wątpliwości (stanowić dowód) świadczyć o dostarczeniu towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w judykaturze, w tym np.:
wyrok NSA z dnia 21 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1549/2010,
wyrok NSA z dnia 23 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 737/2010.
Mając powyższe na uwadze w ocenie Spółki wszystkie wskazane wcześniej kryteria będą spełniać przedstawione w opisie sprawy zestawy dokumentów potwierdzających WDT (w wariancie A i B) w konsekwencji posiadając wskazane dokumenty Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% w przypadkach wskazanych w obu wariantach, gdyż posiadane dokumenty przewozowe (bądź oświadczenia przewoźnika) jednoznacznie będą świadczyć, że w każdym z opisanych przypadków towar opuścił terytorium kraju i został dostarczony odpowiednio:
do kraju wskazanym przez nabywcę (wariant A),
do kraju sterylizacji (wariant B).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w części dotyczącej Wariantu A oraz nieprawidłowe w części dotyczącej Wariantu B.
Natomiast art. 13 ust. 6 ustawy stanowi, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca sprzedaje wyprodukowane we własnym zakresie lub zakupione jako towary opakowania z tworzyw sztucznych przeznaczonych dla przemysłu farmaceutycznego i kosmetycznego oraz ochrony zdrowia do kontrahentów (nabywców) mających siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności w innych niż Polska krajach członkowskich Unii Europejskiej, lub poza Unią Europejską. Wszyscy kontrahenci unijni są zarejestrowanymi podatnikami podatku od wartości dodanej dla celów transakcji wspólnotowych. W ramach przedmiotowych transakcji Spółka zobowiązuje się dostarczać nabywcom towar zgodny z zamówieniami, tj. wyroby wysterylizowane przez zewnętrznego wykonawcę.
Przepływ towarów przebiega w następujący sposób:
wyprodukowane i/lub nabyte przez Spółkę wyroby są wysyłane do sterylizacji na terenie UE, po sterylizacji są przesyłane bezpośrednio do miejsca wskazanego przez klienta w Unii Europejskiej, np. w Niemczech, Belgii, Holandii lub Francji – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów;
wyprodukowane i/lub nabyte przez Spółkę wyroby są wysyłane do sterylizacji na terenie UE, po sterylizacji są wysyłane do miejsca wskazanego przez klienta w kraju spoza Unii – eksport towarów.
Wybór kraju sterylizacji jest uzależniony od preferencji nabywcy, który podlega stosownym ograniczeniom z uwagi na specyfikę przepisów prawnych obowiązujących w danym kraju, które określają dopuszczalne sposoby sterylizacji towarów przeznaczonych dla przemysłu farmaceutycznego, kosmetycznego oraz ochrony zdrowia.
W przypadku wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów na rzecz kontrahentów z Unii Europejskiej, strony działają zgodnie z zastosowanymi regułami Incoterms.
Spółka wskazała dwa Warianty posiadanej dokumentacji.
dla celów potwierdzenia wykonania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów Spółka gromadzi/będzie gromadzić następujące dokumenty:
Spółka gromadzi/będzie gromadzić następujące dokumenty:
Jednak zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy – w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.
W myśl art. 42 ust. 1 ustawy – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
W tym miejscu należy wskazać, że z dniem 1 kwietnia 2013 r. zgodnie z art. 1 pkt 33 lit. b ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35, z późn. zm.) uchylony został art. 42 ust. 3 pkt 2 ustawy dotyczący kopii faktury. Zatem w chwili obecnej nie ma obowiązku posiadania kopii faktury dokumentującej daną transakcję dostawy towarów. Natomiast posiadanie kopii faktury wystawionej zgodnie z przepisami ustawy, tj. zawierającej dane wskazane w art. 106e ustawy wypełnia znamiona specyfikacji, w związku z czym nie ma obowiązku sporządzania oddzielnie dokumentu, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku).
Zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy – w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
Analiza regulacji dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów pozwala na wskazanie dwóch podstawowych warunków, od spełnienia których uzależnione jest potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, a w konsekwencji jej opodatkowanie preferencyjną stawką podatku w wysokości 0%. Pierwszy z tych warunków dotyczy aspektu prawnego transakcji – jego spełnienie ma gwarantować, że czynność ta zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i zostanie tam faktycznie opodatkowana. Drugi z warunków dotyczy aspektu faktycznego transakcji – jego spełnienie pozwala na przyjęcie, że faktycznie nastąpił wywóz towarów z kraju i jego transport (przemieszczenie) do nabywcy z innego państwa członkowskiego.
Drugi z powyższych warunków, od którego spełnienia zależy potraktowanie danej dostawy jako dostawy wewnątrzwspólnotowej opodatkowanej stawką podatku w wysokości 0%, dotyczy udokumentowania faktu wywozu towaru z terytorium kraju oraz dostarczenia go w ramach dostawy w państwie przeznaczenia do jego nabywcy. Koncentruje się on zatem na faktycznych, a nie prawnych aspektach transakcji. Powyższy warunek został określony wprost w cyt. wyżej art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z ww. uregulowań, prawo podatnika do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, uzależnione jest zatem w znacznej mierze od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że doszło do wywozu towaru z terytorium kraju i dostarczenia go do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż Polska.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Powyższa opinia tut. Organu zbieżna jest ze stanowiskiem własnym Spółki, której zdaniem „Posiadane dowody muszą łącznie potwierdzać fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju”.
Zatem mając na uwadze powyższe ustalenia należy stwierdzić, że:
Wariant A – posiadając w swojej dokumentacji: kopię faktury + dokumenty wydań magazynowych; dokument przewozowy (CMR) poświadczony w miejscu dokonania usługi lub oświadczenie przewoźnika informujące, że towar został dostarczony do miejsca wykonania usługi oraz dokument przewozowy (CMR) poświadczony w miejscu ostatecznego dostarczenia towaru lub oświadczenie przewoźnika, że towar został przewieziony z miejsca usługi do ostatecznego nabywcy (jak poinformowała Spółka - miejsca wskazanego przez klienta w Unii Europejskiej) – Spółka jest/będzie uprawniona do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% dla dokonywanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Posiadane przez Spółkę dokumenty dowodzą/dowodzić będą, że będący przedmiotem dostawy towar wywieziony jest/zostanie z Polski i dostarczony do miejsca wskazanego przez nabywcę na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.
W odniesieniu do Wariantu A uznano, że stanowisko Spółki jest prawidłowe.
Wariant B – posiadając w swojej dokumentacji: kopię faktury + dokumenty wydań magazynowych oraz poświadczony w miejscu dokonania usługi dokument przewozowy (CMR) lub oświadczenie przewoźnika informujące, że towar został dostarczony do miejsca wykonania usługi – Spółka nie jest/nie będzie uprawniona do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0%. Posiadane przez Spółkę dokumenty nie dowodzą/nie będą dowodzić, że będący przedmiotem dostawy towar dostarczony jest/będzie do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty te potwierdzają/będą potwierdzały jedynie wywóz towaru z Polski do miejsca wykonania na nim usługi sterylizacji. Nie potwierdzają/nie będą potwierdzały natomiast faktu dostarczenia towaru do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, co jest warunkiem wynikającym wprost z przepisu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Tym samym w powyższym zakresie uznano, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w podatku od towarów i usług w części dotyczącej dokumentacji uprawniającej do zastosowana preferencyjnej stawki podatku 0% w Wariancie A oraz Wariancie B. Pozostałe kwestie w podatku od towarów i usług, tj. uznanie dostaw za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i eksport towarów oraz kurs przeliczenia waluty obcej w związku z tymi transakcjami, a także rozpoznanie momentu dostawy towarów na podstawie klauzul Incoterms, zostały rozpatrzone w dniu 19 września 2014 r. odpowiednio w interpretacjach indywidualnych nr ILPP4/443 312/14 3/EWW oraz ILPP4/443 312/14 4/EWW. Natomiast w podatku dochodowym od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
IBPP2/443-914/14/ICz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów > ILPP4/443-312/14-5/EWW