Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ibpp1-443-378-14-ms
Timestamp: 2018-03-22 14:11:05+00:00
Document Index: 81966482

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 18', 'art. 4', 'art. 45', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 24', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43']

IBPP1/443-378/14/MS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej krytą pływalnią z częścią rehabilitacyjną
IBPP1/443-378/14/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 25 lipca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 kwietnia 2014 r. (data wpływu 15 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 15 lipca 2014 r.) oraz pismem z dnia 10 lipca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej krytą pływalnią z częścią rehabilitacyjną - jest prawidłowe.
W dniu 15 kwietnia 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek z 8 kwietnia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej krytą pływalnią z częścią rehabilitacyjną.
Wniosek uzupełniono pismem z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 15 lipca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 lipca 2014 r. znak: IBPP1/443-378/14/MS oraz pismem z dnia 10 lipca 2014 r.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i planuje sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem. Inwestycja pod nazwą „...” była realizowana w latach 2005-2008. Budynek krytej pływalni został przyjęty do użytkowania 26 maja 2008 r. a następnie oddany w trwały zarząd. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupami inwestycyjnymi, nie ponosiła również wydatków na ulepszenie budynku przekraczających 30 % wartości początkowej, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Decyzją z 30 maja 2008 r. budynek wraz z przynależną częścią gruntu został oddany w trwały zarząd dla Ośrodka Sportu i Rekreacji w Ł. będącego jednostką organizacyjną Wnioskodawcy.
Nieruchomość będąca własnością Wnioskodawcy została oddana w trwały zarząd z przeznaczeniem na działalność statutową Ośrodka Sportu i Rekreacji w szczególności na upowszechnianie kultury fizycznej i sport. Została ustalona opłata roczna za trwały zarząd w wysokości stawki procentowej ceny nieruchomości określonej przez rzeczoznawcę majątkowego.
Przekazanie w trwały zarząd dokonano na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.).
Zgodnie z art. 18 ww. ustawy, nieruchomości mogą być oddawane jednostkom organizacyjnym w trwały zarząd, najem i dzierżawę oraz użyczane na cele związane z ich działalnością. Przez jednostkę organizacyjną, o której mowa w cyt. wyżej przepisie - w myśl art. 4 pkt 10 powołanej ustawy, należy rozumieć państwową lub samorządową jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. W myśl przepisu art. 45 ust. 1 cyt. ustawy, trwały zarząd na rzecz jednostki organizacyjnej ustanawia właściwy organ, w drodze decyzji.
Planowane jest zniesienie trwałego zarządu dla Ośrodka Sportu i Rekreacji i podpisanie umowy leasingu zwrotnego operacyjnego. Pierwszym etapem transakcji leasingu zwrotnego będzie zbycie przedmiotu umowy przez dotychczasowego właściciela czyli Wnioskodawcę finansującemu, który następnie - w drugim etapie - odda nabyte nieruchomości do użytkowania na zasadach leasingu korzystającemu, którym jest zbywca. W związku z tym dojdzie do podpisania umowy sprzedaży w postaci aktu notarialnego oraz konieczności wystawienia faktury VAT.
W piśmie z 10 lipca 2014 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem sprzedaży będzie jedna geodezyjnie wyodrębniona działka o numerze 862/3, powierzchni 0,2764 ha o użytkach Bi.
Na działce znajduje się budynek krytej pływalni z urządzeniami i infrastrukturą towarzyszącą o powierzchni użytkowej 1926,25 m2 stanowiący jeden obiekt budowlany – budynek.
W rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. z 2006 r. Dz.U. Nr 156 poz. 1118 ze zm.) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) budynek krytej pływalni jest budynkiem trwale związanym z gruntem. Symbol PKOB dla budynku krytej pływalni to 1265 (budynki kultury fizycznej).
Zgodnie z decyzją z dnia 30 maja 2008 r. oraz decyzją z dnia 05 maja 2014 r. w trwały zarząd przekazany został budynek krytej pływalni wraz z przynależną częścią gruntu o pow. 0,2764 ha działki o nr ewidencyjnym 862/3. Całość ma być przedmiotem sprzedaży.
Czynność oddania pływalni w trwały zarząd była traktowana jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu.
Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budynku krytej pływalni.
Czy sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054, z późn. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko uzupełnione pismem z 10 lipca 2014 r.), w przypadku dostawy gruntów zabudowanych, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu VAT na takich samych zasadach, jak dostawa położonych na nim budynków/budowli (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT). Ważne jest zatem określenie zasady opodatkowania VAT dostawy budynku.
W sprzedażach zwolnionych z VAT dostaw budynków mają zastosowanie:
art. 43 ust. 1 pkt 10 (który daje możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowanie 23 % stawką VAT - art. 43 ust. 10),
art. 43 ust. 1 pkt 10a (jeżeli brak zwolnienia na podstawie pkt 10 - wówczas zamiast zwolnienia nie można wybrać opodatkowania).
Ponieważ Wnioskodawca po zakończeniu inwestycji i odbiorze budowy krytej pływalni przekazał ją w trwały zarząd do swojej jednostki organizacyjnej, budynek nie został przekazany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu a co za tym idzie nie doszło do dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia.
Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków lub ich części po ich:
W związku z tym do transakcji zbycia nieruchomości nie można zastosować zwolnienia z VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
Gmina będzie mogła zastosować art. 43 ust. 1 pkt 10a ponieważ:
nie można zastosować zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10,
Należy zatem ocenić, iż sprzedaż budynku wraz z przynależnym gruntem korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy zawarte w pierwotnym wniosku nie odnosi się wyłącznie do dostawy budynku. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dostawy gruntów zabudowanych, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu VAT na takich samych zasadach, jak dostawa położonych na nim budynków/budowli (art. 29 ust. 5 ustawy o VAT). Ważne jest zatem określenie zasady opodatkowania VAT dostawy budynku. Wnioskodawca sądzi, że będzie mógł zastosować art. 43 ust. 1 pkt 10a przy sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem i takie stanowisko zostało przedstawione we wniosku.
W świetle powyższych regulacji gminy działają w charakterze podatników VAT wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Natomiast w sytuacji, gdy prowadzą one działania wynikające z zadań nałożonych na nie przepisami prawa, nie są one uważane za podatników w rozumieniu ustawy o VAT.
Wnioskodawca podał we wniosku, że przedmiotem sprzedaży będzie jedna geodezyjnie wyodrębniona działka nr 862/3 o powierzchni 0,2764 na której posadowiony jest budynek krytej pływalni z urządzeniami i infrastrukturą towarzyszącą o powierzchni użytkowej 1926,25 m2 stanowiący jeden obiekt budowlany - budynek. W rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. z 2006 r. Dz.U. Nr 156 poz. 1118 ze zm.) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) budynek krytej pływalni jest budynkiem trwale związanym z gruntem. Symbol PKOB dla budynku krytej pływalni to 1265 (budynki kultury fizycznej).
W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
Pod numerem 1265 w PKOB ujęte są budynki kultury fizycznej.
budynki przeznaczone dla imprez sportowych w halach (boiska do koszykówki, korty tenisowe, kryte baseny, hale gimnastyczne, sztuczne lodowiska itp.) wyposażone w stanowiska, tarasy itp. przeznaczone dla widzów oraz w prysznice, szatnie itp. dla uczestników,
zadaszone trybuny do oglądania sportów na świeżym powietrzu.
hal wielofunkcyjnych przeznaczonych głównie do celów rozrywkowych (1261),
boisk sportowych przeznaczonych do sportów na świeżym powietrzu, np. odkrytych kortów tenisowych, odkrytych basenów itp. (2411).
W świetle powyższego przedmiotowy budynek krytej pływalni mający być przedmiotem sprzedaży, który jak wskazał Wnioskodawca, jest budynkiem objętym PKOB spełnia definicję towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Zatem sprzedaż ww. krytej pływalni wraz z prawem własności działki nr 862/3, na której jest posadowiony - co do zasady - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że decyzją z 30 maja 2008 r. budynek krytej pływalni wraz z przynależną częścią gruntu został oddany w trwały zarząd dla Ośrodka Sportu i Rekreacji w Ł. będącego jednostką organizacyjną Wnioskodawcy. Nieruchomość będąca własnością Wnioskodawcy została oddana w trwały zarząd z przeznaczeniem na działalność statutową Ośrodka Sportu i Rekreacji w szczególności na upowszechnianie kultury fizycznej i sport. Została ustalona opłata roczna za trwały zarząd w wysokości stawki procentowej ceny nieruchomości określonej przez rzeczoznawcę majątkowego.
Przekazanie w trwały zarząd dokonano na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 518 ze zm.).
W świetle art. 24 ust. 1 ustawy ww. ustawy do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
Z wniosku wynika, że decyzją z 30 maja 2008 r. budynek wraz z przynależną częścią gruntu został oddany w trwały zarząd. Ponadto Wnioskodawca wskazał we wniosku, że czynność oddania pływalni w trwały zarząd była czynnością niepodlegającą opodatkowaniu.
Odnosząc się zatem do zagadnienia pierwszego zasiedlenia wskazanego we wniosku budynku krytej pływalni, tut. organ zauważa, że jego sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Przedmiotowy budynek po wybudowaniu w ramach inwestycji pod nazwą „...” nie był jak wskazał Wnioskodawca ulepszany jak również nie był przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu, gdyż jak wskazał Wnioskodawca oddanie budynku wraz z przynależną częścią gruntu decyzją z 30 maja 2008 r. w odpłatny trwały zarząd Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w Łazach będącemu jednostką organizacyjną Wnioskodawcy, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem sprzedaż przedmiotowego budynku krytej pływalni nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Należy zatem dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT sprzedaży przedmiotowego budynku krytej pływalni na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie tego budynku.
Ponadto Wnioskodawca nie dokonał ulepszeń budynku pływalni.
W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowego budynku pływalni spełnia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i lit. b ustawy o VAT warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
W związku z powyższym sprzedaż tego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT gdyż w odniesieniu do tego budynku zostały spełnione warunki w nim określone.
W związku z powyższym, również dostawa prawa własności działki nr 862/3 na której przedmiotowy budynek jest posadowiony, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że planowana sprzedaż budynku krytej pływalni wraz z działką nr 862/3 na której przedmiotowy budynek jest posadowiony będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT należało uznać za prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji nie było stwierdzenie, czy oddanie budynku pływalni w trwały zarząd decyzją z 30 maja 2008 r. odbyło się w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, czy też w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu gdyż w tym zakresie Wnioskodawca nie zadał pytania i nie przedstawił własnego stanowiska w tej sprawie. Stwierdzenie Wnioskodawcy, że czynność oddania pływalni w trwały zarząd była traktowana jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu przyjęto jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego, który nie podlegał ocenie tut. organu.
Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności, gdyby budynek pływalni został oddany w trwały zarząd w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu) lub zmiany stanu prawnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IBPP1/443-378/14/MS