Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/auto-2014-01513-de-agosto-31-de-2015-unificacion?documento=jurcol&contexto=jurcol_a3efb7062cd44050bcabd93e72c835bf&vista=STD-PC
Timestamp: 2018-09-21 08:32:49
Document Index: 143950739

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 144', 'artículo 138', 'artículo 161', 'artículo 161', 'artículo 482', 'artículo 488', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 482', 'artículo 87', 'artículo 2', 'artículo 38', 'artículo 98', 'artículo 87', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 2', 'artículo 161', 'artículo 2', 'artículo 75', 'artículo 121', 'artículo 613', 'artículo 75', 'artículo 121', 'artículo 2', 'artículo 150', 'artículo 482', 'artículo 482', 'artículo 39', 'artículo 41', 'artículo 42', 'artículo 46', 'artículo 145', 'artículo 482', 'artículo 87', 'artículo 161', 'artículo 482', 'artículo 15', 'artículo 161', 'artículo 144', 'artículo 2', 'artículo 488', 'artículo 627', 'artículo 150', 'artículo 482', 'artículo 150']

﻿ Auto 2014-1513 de agosto 31 de 2015
AUTO 2014-01513 DE 31 DE AGOSTO DE 2015
CONTENIDO:LAS IMPORTACIONES TEMPORALES A CORTO Y LARGO PLAZO TIENEN CARÁCTER TRIBUTARIO ADUANERO. LA SALA RECTIFICÓ Y UNIFICÓ SU CRITERIO EN EL SENTIDO DE ACLARAR QUE LA CITADA PROVIDENCIA NO TIENE LA VIRTUALIDAD DE CAMBIAR LA POSTURA PACÍFICA Y UNIFORME QUE ESTA SECCIÓN HA VENIDO ESGRIMIENDO POR LARGOS AÑOS, EN TORNO A ASEGURAR QUE LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON IMPORTACIONES TEMPORALES A CORTO O LARGO PLAZO TIENEN CARÁCTER TRIBUTARIO ADUANERO. DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 144 DEL DECRETO 2685 DE 1999 QUE SEÑALA QUE EN LAS IMPORTACIONES TEMPORALES A CORTO PLAZO SURGE LA OBLIGACIÓN DE LIQUIDAR TRIBUTOS ADUANEROS AUNQUE NO DEBAN CANCELARSE, CIRCUNSTANCIA ESTA QUE NO HACE DESPARECER EL CARÁCTER TRIBUTARIO ADUANERO PROPIO DE LA ACTIVIDAD QUE SE PRETENDE REGULAR.
TEMAS ESPECÍFICOS:OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, OBLIGACIÓN ADUANERA, IMPORTACIÓN TEMPORAL, CONCILIACIÓN, AUTO, AUTO ADMISORIO DE LA DEMANDA, UNIFICACIÓN JURISPRUDENCIAL, CONCILIACIÓN EXTRAJUDICIAL CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA, REQUISITOS DE PROCEDENCIA DE LA ACCIÓN DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO, CLASES DE IMPORTACIÓN TEMPORAL
REVISTA JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA N°:531 DE MARZO DE 2016, PÁG.531
Auto 2014-1513 de agosto 31 de 2015
Rad.: 25000-23-41-000-2014-01513-01
Actor: Petroleum Aviation and Services SAS
La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por el apoderado de la sociedad demandante contra el auto proferido el 12 de marzo de 2015 por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca mediante el cual rechazó la demanda de la referencia.
Para el efecto, se considera:
Por conducto de apoderado, la sociedad Petroleum Aviation and Services SAS. promovió demanda en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho previsto en el artículo 138 del CPACA, buscando se estimen las siguientes pretensiones:
2.1. Se declare la nulidad de los actos administrativos contenidos en las resoluciones 1767 de noviembre 2 de 2012 y su confirmatoria 03-236-408-601-178 de marzo 1º de 2013, ambas de la Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crédito.
2.2. Se declare que era perfectamente improcedente declarar el incumplimiento del régimen de importación temporal a largo plazo, modalidad leasing, sancionar a la sociedad Petroleum Aviation and Services SAS con NIT 860.005.048-6 con multa de $14.867.735.00: ordenar la efectividad de la garantía de Seguros La Confianza por $184.743.368.00 y ordenar el cobro directo de $261.351.063.00 a la sociedad Petroleum Aviation and Servives (sic) SAS por concepto del resto de tributos aduaneros que no se pudieron cobrar con la efectividad de la garantía antes mencionada.
2.3. Como consecuencia de lo anterior, se declare en la sentencia que la sociedad Petroleum Aviation and Services SAS, no está obligada al pago de la multa por la suma de $14.867.735.00, que no está obligada al pago en forma directa de $261.351.063.00 por concepto de tributos aduaneros y que ni la sociedad Petroleum Aviation and Services SAS, ni su compañía aseguradora Compañía Aseguradora de Finanzas (sic) S.A., Confianza, están obligadas al pago de $184.743.368.00 por medio de la cual la DIAN cobró parte de los tributos aduaneros de importación.
2.4. Teniendo en cuenta las anteriores declaraciones y en caso de que en el transcurso del presente proceso contencioso, sea de manera voluntaria o por solicitud de la DIAN, se efectúe el pago de lo ordenado en los actos administrativos objeto de demanda, ordene a la DIAN el reintegro de lo que se haya pagado efectivamente por el usuario y a su favor (Petroleum Aviation and Services SAS) se decrete reembolsarle las siguientes sumas; multa de $14.867.735.00; efectividad de la garantía de Seguros Confianza por $184.743.368.00 u $261.351.063.00 por el resto de tributos aduaneros, para un total de: $460.962.166.00, así como los intereses corrientes y moratorios correspondientes que se paguen y que se causen para efectos del reintegro de lo pagado o, las sumas mayores que se demuestren dentro del proceso. Además, el valor de $460.962.166.00 debe ser considerado como la cuantía del presente proceso.
2.5. En forma concreta, se estima por daño emergente: la suma de cuatrocientos sesenta millones novecientos sesenta y dos mil ciento sesenta y seis pesos m/l $460.962.166.00, ($325.842.000.00) monto que fue ordenado pagar en los actos administrativos demandados en contra de la sociedad Petroleum Aviation and Services SAS, directamente y a través de la efectividad de la garantía y que la aseguradora Confianza repetirá en su pago, conforme con las contragarantías que el importador otorgó a la aseguradora para la expedición de la póliza. Es de anotar que este pago aún no se ha efectuado por parte de Petroleum Aviation and Services SAS, por lo tanto, el perjuicio real se materializaría en la medida en que el usuario se vea obligado al pago de lo ordenado en los actos administrativos demandados, bien sea de manera voluntaria o por el cobro que efectúe la DIAN.
2.6. Por Lucro cesante, se estima la actualización del dinero que, Petroleum Aviation and Services SAS, paguen efectivamente a la DIAN en el transcurso del presente proceso contencioso administrativo más los intereses corrientes y moratorios causados desde la fecha en que se efectúe el pago y hasta la fecha en que se haga el reembolso efectivo a favor de mi representada.(1)
II. Actuaciones previas
2.1. La demanda fue presentada en la Sección Cuarta del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, la cual fue asignada por reparto a la magistrada Gloria Isabel Cáceres Martínez, quien mediante providencia del 18 de septiembre de 2014 admitió la demanda, ordenando notificar al representante legal de la DIAN, a la Compañía Aseguradora de Fianzas S.A.-Confianza S.A. entre otros, quienes se hicieron parte en el proceso a través de apoderado judicial.
2.2. Por auto del 18 de junio de 2014 se aceptó la intervención de la Compañía Aseguradora de Fianzas S.A.-Confianza S.A. como coadyuvante de la parte demandante.
2.3. En la audiencia inicial de fecha 4 de septiembre de 2014 se resolvió i) declarar la falta de competencia de la Sección Cuarta del Tribunal Administrativo de Cundinamarca para conocer del presente asunto, ii) Declarar de oficio la nulidad de todo lo actuado en el presente asunto a partir del auto de 18 de septiembre de 2013, inclusive, y iii) Remitir el proceso a la secretaría de la Sección Primera de esa corporación.
2.4. Efectuado el citado reparto, la magistrada Claudia Elizabeth Lozzi Moreno resolvió inadmitir la demanda mediante auto de fecha 29 de septiembre de 2014 con el fin de que la parte actora acreditara el requisito de procedibilidad de que trata el artículo 161 del CPACA.
2.5. Inconforme con el auto anterior, el apoderado de la parte demandante en escrito radicado el 16 de diciembre de 2014 manifestó que los actos enjuiciados no solo se (sic) imponen una sanción sino que también ordenan el cobro de tributos aduaneros que presuntamente se dejaron de pagar en una operación de importación temporal de largo plazo, modalidad leasing. En consecuencia, no es exigible el agotamiento del requisito de procedibilidad que echa de menos el tribunal ya que la controversia que dio origen a los actos administrativos demandados es de carácter tributario.
Solicitó admitir el carácter tributario de la controversia planteada en la demanda, y ordenar la devolución del expediente a la Sección Cuarta de esta corporación.
El tribunal decidió rechazar la demanda habida cuenta de que la actora no la corrigió en los términos que expuso en el proveído de inadmisión.
Indicó que las pretensiones se enmarcaban en el contenido del artículo 161 del CPACA, como quiera que existen efectos económicos derivados de los actos acusados susceptibles de ser conciliados, como es el pago de la suma correspondiente al valor de la sanción por incurrir en la infracción aduanera consignada en el numeral 1.2 del artículo 482-1 del Decreto 2685 de 1999.
Atendiendo lo anterior, el presente asunto no es de naturaleza tributaria y por lo tanto debió agotarse el requisito previo de la conciliación extrajudicial.
Trajo a colación la providencia de fecha 26 de enero de 2015, mediante la cual se definió un conflicto de competencias entre el Juzgado 4º Administrativo de Oralidad del Circuito de Bogotá y el Juzgado 42 Administrativo de Oralidad del Circuito de Bogotá-Sección Cuarta, proferida por la Sala Plena del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, en la cual se dispuso que el competente para conocer y decidir el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho era el Juzgado 4º Administrativo de Oralidad del Circuito de Bogotá D.C. —adscrito a la Sección Primera—:
(...) la sociedad Zona Franca de Bogotá S.A., en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, pretende la declaratoria de nulidad de las resoluciones 1-03-241-201-665-1-0350 del 4 de marzo de 2013 “Por medio de la cual se impone una sanción al usuario operador de zona franca”, proferida por la división de gestión de liquidación de la Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá, y de la 1-03-236-408-601 del 11 de junio de 2013 “Por medio de la cual se resuelve un recurso de reconsideración interpuesto contra la Resolución 1-03-241-201-665-1-0350 del 4 de marzo de 2013”, emitida por el funcionario delegado de la división de gestión jurídica de la Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá.
Al respecto, esta corporación debe advertir la diferenciación entre el proceso administrativo sancionatorio de competencia de la DIAN, de conformidad con los artículos 46 y 47 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, y de otras normas concordantes, y del procedimiento tributario que adelanta la misma entidad, para efectos de la liquidación de los tributos aduaneros correspondientes regulado en el Decreto 2685 de 1999. En este orden de ideas los actos administrativos resultantes del hecho de efectuar estos procedimientos difieren en su objeto, lo cual se evidencia en los actos demandados en el asunto de la referencia, los cuales tuvieron por finalidad la imposición de la sanción al demandante y de la correspondiente multa por incurrir en la infracción aduanera tipificada en el artículo 488 del Decreto 2685 de 1999(2), que no corresponde a la liquidación propiamente dicha del tributo aduanero.
El artículo 18 del Decreto 2288 de 1989, en tratándose del reparto de asuntos de la Sección Cuarta del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, daría el conocimiento del asunto al Juzgado 42 Administrativo de Oralidad del Circuito Judicial de Bogotá D.C., de conformidad con el Acuerdo 3345 de 2006, si la controversia versara sobre el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho en el que se discutieran derechos relativos a impuestos, tasas y contribuciones, más no respecto de aquellos actos administrativos que tienen como finalidad el ejercicio de potestades sancionatorias de carácter administrativo dispuestas en el ordenamiento jurídico, en razón de la conducta reprochable constitutiva de una infracción al régimen de aduanas.
Así las cosas, en el caso concreto, pese a que los actos administrativos cuestionados fueron expedidos por la misma autoridad encargada de establecer el tributo aduanero, en este caso la DIAN, esto no quiere decir que el asunto sea de conocimiento de los juzgados que resuelven los asuntos relativos a impuestos, tasas y contribuciones, por cuanto los actos administrativos cuestionados no versan sobre la determinación de un tributo, sino de una sanción impuesta por la presunta vulneración al régimen aduanero que como ya se advirtió constituyen asuntos distintos, y en este mismo sentido las pretensiones descritas por el demandante en su escrito de demanda no hacen relación a la liquidación del tributo aduanero, sino que controvierten la multa que le fue impuesta a la sociedad actora.
En este orden de ideas, el control de legalidad de los actos objeto del presente medio de control, le corresponden al Juzgado 4º Administrativo de Oralidad del Circuito Judicial de Bogotá, adscrito a la Sección Primera de este tribunal, en aplicación del numeral noveno del artículo 18 del Decreto 2288 de 1989 y en armonía con el acuerdo 3345 de 2006.
Inconforme con la anterior decisión el apoderado de la sociedad Petroleum Aviation AND Services SAS, la apeló arguyendo lo siguiente:
De la lectura de la resoluciones acusadas y de las pretensiones de la demanda se desprende que el objeto de la controversia gira en torno a determinar si la aeronave importada por la actora debía pagar el 10% o el 0% de tributos aduaneros, lo cual indica claramente que se trata de un asunto tributario.
Agregó que la razón de que la DIAN exista es porque el Gobierno Nacional en 1993 entendió que la Dirección de Impuestos Nacionales es afín con la Dirección General de Aduanas, conservando su adscripción al Ministerio de Hacienda. La razón de tal fusión no es otra que la coincidencia en la actividad desplegada por la entidad, cual es el recaudo de tributos bien sea por las importaciones o por otros motivos.
Para la recurrente es imposible desligar los siguientes aspectos en la actuación que se censura: por un lado, el juicio sobre la procedencia del pago de los tributos aduaneros, y por otro, el estudio de legalidad de la sanción impuesta, dado que la discusión se centra en un aspecto netamente tributario, que reitera, consiste en establecer si existe la obligación de pagar o no tributos producto de una importación.
Explicó que la norma invocada por la DIAN para imponer la multa fue el numeral 1.2. del artículo 482-1 del estatuto aduanero que consiste precisamente en “Infracciones aduaneras a los declarantes en el régimen de importación temporal para reexportación en el mismo estado (...)1.2. No pagar oportunamente la cuota de los tributos aduaneros (...)”.
El artículo 87 ibídem señala que la introducción de la mercancía al país genera la obligación tributaria aduanera, lo cual obliga al pago de los respectivos tributos aduaneros, de modo que no es procedente separar la obligación tributaria de la sanción de multa que se impone por su presunto incumplimiento.
Precisó que la definición del parágrafo primero del artículo 2º del Decreto 1716 de 2009 cobija todo aquello que verse sobre sanciones, garantías, cobro de tributos, tasas o contribuciones, procedencia del pago, pago en exceso, etc., es decir, trae un concepto amplio y general del tributo que no puede ser reducido en la manera que propone el ad quo.
Aseveró que el caso que reseñaba el tribunal no era aplicable a este asunto, habida cuenta de que se trataba de situaciones fácticas distintas relacionadas con una sanción impuesta a un usuario de zona franca por haber expedido un certificado de integración con errores e inexactitudes.
En atención a lo expuesto solicitó se revoque la decisión de rechazo y se ordene admitir la demanda y el trámite que corresponda.
V. Las consideraciones
La Sala encuentra que el problema jurídico consiste en determinar si el acto administrativo expedido por la DIAN mediante el cual se declara el incumplimiento del régimen de importación temporal de una mercancía a largo plazo en leasing, y la consiguiente imposición de la multa a la sociedad Pretoleum Aviation and Services SAS, es un asunto tributario, y si entonces se enmarca en algunas de las causales que permite interponer la acción contenciosa sin necesidad de agotar el requisito de procedibilidad relacionado con la conciliación extrajudicial (D. 1716/2009, art. 2º).
Vale la pena aclarar que el análisis que se efectuará en la presente providencia se refiere exclusivamente a la posibilidad que el asunto bajo examen no sea susceptible de la conciliación extrajudicial de que trata el citado decreto, es decir, solo en lo referente a la posibilidad de conciliar o no el asunto a la luz del cumplimiento de los requisitos de procedibilidad, lo cual no impide que la administración y el particular puedan llegar a un acuerdo a través de la conciliación como mecanismo alternativo de solución de conflictos en atención a lo que previene el artículo 38 de la Ley 863 de 2003(3) “Por la cual se establecen normas tributarias, aduaneras, fiscales y de control para estimular el crecimiento económico y el saneamiento de las finanzas públicas.”, y el artículo 98 de la Ley 788 de 2002(4) “Por la cual se expiden normas en materia tributaria y penal del orden nacional y territorial; y se dictan otras disposiciones”.
— Cuestión previa. Competencia
La Sala observa que la demanda fue inicialmente tramitada en la Sección Cuarta del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, quien decidió remitirla a la Sección Primera de esa corporación al considerar que no se trataba de un asunto tributario. Es por ello que en adelante se aclarará tal aspecto.
Es necesario advertir que la controversia gira en torno al cumplimiento de una obligación aduanera en la importación de mercancías, actuación esta que debe sujetarse a lo dispuesto en el estatuto aduanero o Decreto 2685 de 1999.
El artículo 87 ibídem define ese tipo de obligaciones aduaneras de la siguiente manera:
La obligación aduanera comprende la presentación de la declaración de importación, el pago de los tributos aduaneros y de las sanciones a que haya lugar, así como la obligación de obtener y conservar los documentos que soportan la operación, presentarlos cuando los requieran las autoridades aduaneras, atender las solicitudes de información y pruebas y en general, cumplir con las exigencias, requisitos y condiciones establecidos en las normas correspondientes” (resaltado de la Sala).
Para definir la sección que debe asumir conocimiento del asunto es necesario tener en cuenta las reglas de distribución de negocios entre las secciones del Consejo de Estado, norma esta aplicable al Tribunal Administrativo de Cundinamarca. El artículo 13 del Acuerdo 58 de 1990, dispone lo siguiente:
1. Los procesos de simple nulidad de actos administrativos que versen sobre asuntos no asignados expresamente a otras secciones.
4. Las controversias en materia ambiental.
5. El recurso de apelación contra las sentencias de los tribunales sobre pérdida de investidura.
7. Las acciones populares con excepción de las que se atribuyan a la Sección Tercera de lo Contencioso Administrativo.
3. Los procesos de nulidad y de nulidad y restablecimiento del derecho, distintos a los de carácter laboral, relacionadas con actos administrativos expedidos por las siguientes entidades: Consejo de Política Económica y Social-Conpes, Superintendencia Bancaria, Superintendencia de Valores, Junta Directiva del Banco de la República, Ministerio de Comercio Exterior y Fondo de Garantías de Instituciones Financieras.
7. Las acciones de tutela que sean de competencia del Consejo de Estado, en un (40%) cuarenta por ciento del total (resaltado de la Sala).
Como se observa, a la Sección Cuarta no le fue asignada competencia para conocer de asuntos en los que se controvirtiera el cumplimiento de obligaciones aduaneras, y aun cuando ello implique el pago de tributos aduaneros, tal circunstancia no hace por sí sola que dicha sección pueda aprehender el conocimiento de este proceso, dado que se trata de un tributo que no se halla especificado en ninguna de las siete (7) opciones que se transcribieron y, que dada su naturaleza especial, que por demás mereció una regulación particular (estatuto aduanero), no puede concebirse como parte de los negocios de los que se ocupa la Sección Cuarta.
En esa medida, corresponde a la Sección Primera resolver el litigio de la referencia, en aplicación del criterio residual de competencia visto en los numerales 2º y 8º de la Sección Primera del artículo 13 del Acuerdo 58 de 1999.
5.1. Conciliación prejudicial.
5.1.1. Regla general.
De conformidad con lo expuesto en el artículo 13 de la Ley 1285 de 2009 y en el artículo 2º del Decreto 1716 de ese mismo año, en consonancia con lo previsto en el numeral primero del artículo 161 del CPACA, quien esté interesado en presentar una demanda de nulidad y restablecimiento del derecho, de reparación directa o de controversias contractuales cuyas pretensiones tengan contenido económico debe solicitar previamente la conciliación extrajudicial como requisito de procedibilidad para acudir a la jurisdicción. Las normas son del siguiente tenor:
ART. 42A.—Conciliación judicial y extrajudicial en materia contencioso-administrativa. A partir de la vigencia de esta ley, cuando los asuntos sean conciliables, siempre constituirá requisito de procedibilidad de las acciones previstas en los artículos 85, 86 y 87 del Código Contencioso Administrativo o en las normas que lo sustituyan, el adelantamiento del trámite de la conciliación extrajudicial”.
Cuando la administración demande un acto administrativo que ocurrió por medios ilegales o fraudulentos, no será necesario el procedimiento previo de conciliación”.
De la lectura del anterior precepto se desprende que el actor deberá tramitar la conciliación extrajudicial antes de la interposición de una demanda contenciosa en la que se persiga una o varias de las pretensiones allí establecidas siempre que tengan contenido económico.
5.1.2. Excepciones.
a) El parágrafo primero del artículo 2º del Decreto 1716 de 2009 reglamentario de la Ley 1285 de ese mismo año, preceptúa que i) los asuntos tributarios, ii) los ejecutivos que deban tramitarse según los lineamientos del artículo 75 de la Ley 80 de 1993 y iii) los arbitramentos que resuelvan controversias contractuales no deben someterse al cumplimiento del citado requisito de procedibilidad. La norma es del siguiente tenor:
PAR. 5º—El agotamiento de la conciliación como requisito de procedibilidad, no será necesario para efectos de acudir ante tribunales de arbitramento encargados de resolver controversias derivadas de contratos estatales, cuyo trámite se regula por lo dispuesto por el artículo 121 de la Ley 446 de 1998” (resaltado de la Sala).
b) El Código General del Proceso también previó otras salvedades. El artículo 613(5), dispuso:
“ART. 613.—Audiencia de conciliación extrajudicial en los asuntos contencioso administrativos.
c) Recapitulando tenemos que siempre que se presente demanda de nulidad y restablecimiento del derecho, de reparación directa o de controversias contractuales con contenido económico, se debe agotar el requisito de procedibilidad relacionado con la solicitud de conciliación prejudicial ante el Ministerio Público, excepto en los siguientes casos:
a) Cuando el asunto es de carácter tributario.
b) Cuando se adelante el proceso ejecutivo de que trata el artículo 75 de la Ley 80 de 1993.
c) Cuando deba acudirse a tribunales de arbitramento a resolver asuntos de carácter contractual en aplicación del artículo 121 de la Ley 446 de 1998.
d) Cuando se trate de procesos ejecutivos cualquiera que sea la jurisdicción en la que se adelanten.
e) Cuando el demandante solicite medidas cautelares de carácter patrimonial.
f) Cuando una entidad pública funja como demandante.
Es importante advertir que la norma que previó la salvedad vista en el literal a) indicó de manera general la materia tributaria sobre la cual recae excepción, es decir, no delimitó su alcance a la liquidación del tributo o a la sanción por el incumplimiento de la obligación tributaria.
Es por ello que a continuación la Sala estudiará si el caso se sujeta a alguna de las citadas excepciones o si por el contrario se encuadra en la regla general.
5.2. Importación temporal a largo plazo.
El apoderado de la sociedad Petroleum Aviation and Services SAS alega que la controversia gira en torno a un asunto tributario y que en esa medida no es susceptible de conciliación extrajudicial en los términos del parágrafo primero del artículo 2º del Decreto 1716 de 2009.
Siendo ello así, resta por determinar si la actuación administrativa que se discute en este proceso se encuadra en la citada excepción, o si por el contrario, resulta ser ajena a esa temática tal y como lo plantea el ad quo en el auto impugnado (sanción aduanera).
5.2.1. Referencia a los hechos.
Para desatar la alzada necesariamente nos debemos remitir a los supuestos fácticos que dieron lugar a la expedición de los actos administrativos que ahora se enjuician.
a) La sociedad Petroleum Aviation and Services SAS(6) importó una aeronave en la modalidad de importación temporal a largo plazo con contrato de arrendamiento internacional (leasing).
b) La finalización oportuna de la importación temporal mencionada fue garantizada con una póliza de cumplimiento de obligaciones legales(7).
c) En desarrollo de esta modalidad de importación temporal la actora debía pagar los tributos aduaneros en forma semestral y diferida a cinco (5) años, es decir, diez (10) cuotas semestrales de cuarenta mil setenta y cuatro dólares (USD 40.074) cada una.
d) Indica la sociedad demandante que al momento en que debía cancelar la quinta cuota se percató de que la declaración de importación temporal de las mercancías tenía un error consistente en la subpartida arancelaria, en la cual se había señalado de manera equivocada la número 88.02.30.10.00 (en la cual se paga el 10% del gravamen arancelario), cuando en realidad las mercancías correspondían a la número 88.02.30.90.00 (que paga 0% de gravamen arancelario).
e) Debido a ello solicitó a la DIAN que se expidiera una liquidación oficial de corrección del valor, petición que la entidad no acogió y que dio lugar a la expedición de los actos administrativos enjuiciados y a la consiguiente declaratoria de incumplimiento de la importación temporal a largo plazo, en aplicación de lo dispuesto en el inciso 3º del artículo 150 del Decreto 2685 de 1999 y de lo previsto en el artículo 482-1 ibídem.
Verificados tales aspectos, resulta necesario determinar si en el trámite de una importación temporal a largo plazo con contrato de arrendamiento internacional (leasing), que fue la efectuada por la actora, se pagan tributos aduaneros.
5.2.2. Referencia a las normas aplicables y a la jurisprudencia.
Las siguientes normas del Decreto 2685 de 1999 regulan lo concerniente a la operación aduanera llevada a cabo por Petroleum Aviation and Services SAS:
“ART. 143.—Clases de importación temporal para reexportación en el mismo estado. Las importaciones temporales para reexportación en el mismo estado podrán ser:
a) De corto plazo, cuando la mercancía se importa para atender una finalidad específica que determine su corta permanencia en el país. El plazo máximo de la importación será de seis (6) meses contados a partir del levante de la mercancía, prorrogables por la autoridad aduanera por tres (3) meses más o,
“ART. 145.—Declaración de importación temporal de largo plazo. En la declaración de importación temporal de largo plazo se liquidarán los tributos aduaneros en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica a las tarifas vigentes en la fecha de su presentación y aceptación y se señalará el término de permanencia de la mercancía en el territorio aduanero nacional.
Los tributos aduaneros así liquidados se distribuirán en cuotas semestrales iguales por el término de permanencia de la mercancía en el territorio aduanero nacional. Las cuotas se pagarán por semestres vencidos, para lo cual se convertirán a pesos colombianos a la tasa de cambio vigente, para efectos aduaneros en el momento de su pago” (subrayas y resaltado de la Sala).
Los bienes deberán ser utilizados o destinados al fin para el cual fueron importados” (resaltado de la Sala).
De la lectura de las citadas normas se desprende con claridad que las cuotas que se pagan a la DIAN cuando se realiza una importación temporal a largo o a corto plazo son tributos aduaneros.
El citado decreto prevé que cuando se incumpla en el pago de los tributos aduaneros de mercancías que se encuentran en el país en la modalidad de importación temporal a largo plazo, se deberá proferir acto administrativo declarando el incumplimiento de la obligación aduanera y se hará efectiva la póliza con los intereses que correspondan más la sanción a que haya lugar. La norma es del siguiente tenor:
“ART. 150.—Modificación de la modalidad.
En estos eventos no se configura la sanción por no finalizar la modalidad” (resaltado de la Sala).
El anotado precepto impone la remisión al artículo 482-1 del Decreto 2685 de 1999 en lo atinente a la definición de la sanción. Como se observará en esa disposición, se parte de la premisa del incumplimiento en el pago de los tributos aduaneros. Veamos:
Tal consideración ha venido siendo aplicada por esta sección en numerosas oportunidades. Basta indicar el siguiente precedente para reafirmar que las cuotas que se generan por la importación temporal a largo plazo son tributos aduaneros, veamos:
2.2. Sobre el particular, se tiene que el artículo 39 del Decreto 1909 de 1992 define la importación temporal como “la importación al territorio nacional, con suspensión de tributos aduaneros, de determinadas mercancías destinadas a la reexportación en un plazo señalado, sin haber experimentado modificación alguna, que de ellas se haga, y con base en la cual su disposición quedará restringida”, y que hay dos clases de importación temporal: de corto plazo y de largo plazo (art. 40, ibídem).
A su vez, el artículo 41 del mismo decreto establece que en la declaración de importación temporal de corto plazo no se liquidarán tributos aduaneros, y que si se trata de una importación temporal a largo plazo, en dicha liquidación deberán liquidarse tales tributos en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica, los cuales se distribuirán en cuotas semestrales iguales por el término de duración de la importación.
En este caso, la póliza fue tomada con el objeto de garantizar el cumplimiento de las disposiciones legales relacionadas con la terminación del régimen de importación temporal a largo plazo de la mercancía ya descrita, y el pago oportuno de los tributos aduaneros, en los plazos señalados en la declaración inicial, según lo dispuesto en el artículo 42 del Decreto 1909 de 1992 y resoluciones 408 de 1992 y 1794 de 1993 (fls. 3, 4 y 5, cdno. anexo).
La mencionada finalización justamente se da, entre otros eventos, por incumplimiento de cualquiera de las obligaciones aduaneras correspondientes a él, atendiendo el artículo 46 ibídem.
La Sala tiene precisado que “La obligación de pagar las cuotas semestrales oportunamente es individual respecto de cada una de ellas. Se trata de obligaciones independientes, de suerte que cualquiera de ellas que se desatienda genera o constituye incumplimiento de las obligaciones aduaneras adquiridas dentro del régimen de importación bajo examen y, por ende, la ocurrencia del siniestro amparado con la póliza de seguros que el actor adquirió para garantizar el cumplimiento de dichas obligaciones, dentro de las cuales está justamente la de pagar oportunamente las cuotas semestrales de los derechos aduaneros. Oportunamente quiere decir dentro del plazo o término que se fije, y después de esto deja de serlo y se incumple la obligación respectiva”(8)(9)
5.2.3. Conclusión.
Para la Sala es claro que el interesado en importar mercancías en la modalidad prevista en el artículo 145 del Decreto 2685 de 1999, es decir, importación temporal a largo de plazo de mercancías a largo plazo con contrato de arrendamiento internacional, debe pagar tributos aduaneros.
También se colige que la liquidación de esos tributos dependerá de la subpartida arancelaria que corresponda a las mercancías importadas y que figure en la respectiva declaración de importación. De tales circunstancias también dependerá el plazo al cual se difiere el monto total de los tributos y el monto de la póliza que debe constituirse para garantizar el tránsito de las mercancías por territorio nacional.
También se deriva claramente que la no cancelación de los tributos correspondientes en la forma que fuere ordenado por la DIAN, acarrea consecuencias de tipo jurídico y económico, tales como la declaración de incumplimiento de la importación temporal a largo plazo, la efectividad de la póliza por las cuotas insolutas, el cobros de los intereses moratorios sobre estas últimas y la imposición de una multa a título de sanción según lo dispuesto en el segundo inciso del numeral 1.1. del artículo 482-1 ibídem.
Como se observa la imposición de la sanción es una consecuencia jurídica-económica del incumplimiento de una obligación aduanera, es decir, del incumplimiento en el pago de los tributos aduaneros. El artículo 87 ibídem reafirma tal conclusión al definir la obligación aduanera en la importación de la siguiente manera:
Coincide entonces la Sala con el recurrente cuando afirma que no es procedente desligar, de una parte, el pago de los tributos aduaneros que resultan de transportar una mercancía al territorio nacional bajo el régimen de importación temporal a largo plazo, y de otra, la sanción por el presunto incumplimiento en el pago de esos tributos aduaneros.
El mismo análisis resulta si precisamos el problema jurídico de la presente controversia, pues es evidente que al momento de resolver el fondo el juez tendrá que determinar si la mercancía que ingresaba al país debía pagar el 10% o el 0% de los tributos aduaneros previstos, según se clasificara en la subpartida arancelaria 88.02.30.10.00 o en la número 88.02.30.90.00, respectivamente.
Resulta importante observar que la sanción se halla referida precisamente al no pago de tributos aduaneros, es decir, no existe sanción sin que se haya dado el supuesto incumplimiento tributario.
Nótese que el objeto del litigio recae directamente sobre la obligación aduanera, esto es, sobre la obligación de pagar tributos aduaneros, lo cual se enmarca perfectamente en la excepción al cumplimiento del requisito de procedibilidad de conciliación extrajudicial, pues es un asunto tributario (D. 1716/2009, art. 2º, par. 1º).
5.3.1. Unificación.
a) Es menester traer a colación una providencia sobre un caso semejante proferida por esta Sección el 5 de marzo de 2015, por medio de la cual se resolvió una acción de tutela presentada por Argo Canadian Motors SAS, contra el Juzgado Tercero Administrativo de Oralidad del Circuito Judicial de Bogotá —Sección Primera— y el Tribunal Administrativo de Cundinamarca —Sección Primera—.
Allí se controvertía el proveído mediante el cual las citadas autoridades rechazaron en primera y segunda instancia, respectivamente, la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho que presentó la sociedad mencionada contra los actos administrativos que declaraban el incumplimiento de una importación temporal a corto plazo proferidos por la DIAN.
Las razones que se adujeron en esa oportunidad para rechazar la demanda se relacionaron con la falta de agotamiento del requisito de conciliación extrajudicial que exige el artículo 161 del CPACA., para acudir a la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo.
La sentencia que resolvió la acción de tutela indicó que no había lugar a amparar el derecho de acceso a la administración de justicia y debido proceso, presuntamente vulnerados por la rama judicial, en atención a que los actos administrativos que se impugnaban no ostentaban carácter tributario. Veamos:
Al examinar las resoluciones demandadas, concluye la Sala que estas no ostentan un carácter tributario, como erradamente lo estima la parte actora.
En efecto, en la Resolución 03-241-201-670-12-0030 de 15 de enero de 2013 se declara “el incumplimiento del régimen de importación a corto plazo autorizado al importador Argo Canadian Motors SAS NIT 900.306.626-1(...)”(10)y en consecuencia, establece sanciones pero no el pago de tributos, ni de tasas ni de contribuciones de ningún tipo, pues impone una “multa a favor de la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por valor de tres millones seiscientos cinco mil pesos m/cte. ($3.605.000.00) (...) por comisión de la infracción contemplada en el numeral 1.3. del artículo 482-1 del Decreto 2685 de 1999, adicionado por el artículo 15 del Decreto 4136 de 2004, por no terminar la modalidad de importación de corto plazo”(11), así como la efectividad de la póliza de cumplimiento de disposiciones legales y el pago directo por parte de la actora de la suma de $65.000.000.00, correspondiente al excedente que no se pudo hacer efectivo a través de la citada póliza.
Comoquiera que a través de la Resolución 03-236-408-601-577 de 21 de junio de 2013, también demandada, se confirmó la decisión anterior, relativa a una sanción con multa por incumplimiento del régimen de importación, que, como ya se dijo, no ostenta carácter tributario alguno, es evidente que el asunto materia de debate es conciliable y por ende, era menester agotar el requisito de procedibilidad del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, consagrado en el numeral 1º, del artículo 161 del CPACA, tal como lo indicaron las autoridades judiciales demandadas en los autos controvertidos a través de este mecanismo constitucional(12) (resaltado de la Sala).
b) Al respecto debe la Sala rectificar y unificar su criterio en el sentido de aclarar que la citada providencia no tiene la virtualidad de cambiar la postura pacífica y uniforme que esta Sección ha venido esgrimiendo por largos años, en torno a asegurar que las operaciones relacionadas con importaciones temporales a corto o largo plazo tienen carácter tributario aduanero(13).
c) Para el efecto, vale la pena aclarar que la operación que se discute en el proceso actual (2014-01513-01), se refiere a una importación temporal a largo plazo, y que según se explicó es claro el carácter tributario de los actos que se enjuician; en tanto que la sentencia proferida en la acción de tutela cuyos apartes se transcribieron (2014-04424-00) alude es a una importación temporal a corto plazo.
d) Bajo ese escenario, también es pertinente precisar que de conformidad con lo expuesto en el artículo 144 del Decreto 2685 de 1999 en las importaciones temporales a corto plazo surge la obligación de liquidar tributos aduaneros aun cuando no deban cancelarse, circunstancia esta que no hace desparecer el carácter tributario aduanero propio de la actividad que se pretende regular(14). Para mayor claridad se transcribirá el texto de la mencionada norma:
“ART. 144.—Declaración de importación temporal de corto plazo.
En la declaración de importación temporal de corto plazo se señalará el término de permanencia de la mercancía en el territorio aduanero nacional y se liquidarán los tributos aduaneros a las tarifas vigentes a la fecha de su presentación y aceptación, para efectos de la constitución de la garantía, si a ello hubiere lugar.
En la declaración de importación temporal de corto plazo no se pagarán tributos aduaneros” (resaltado de la Sala).
e) Siendo ello así, como los actos administrativos que atacó la sociedad Argo Canadian Motors SAS, se referían al incumplimiento del régimen de importación temporal a corto plazo y además ordenaban el pago de una suma de sesenta y cinco millones de pesos ($ 65.000.000.00) por concepto de tributos aduaneros, producto del cambio de régimen a importación ordinaria(15), tal controversia se suscitaba sobre un asunto tributario aduanero que al tenor de lo dispuesto en el parágrafo primero del artículo 2º del Decreto 1619 de 2009 no debió agotar el requisito de conciliación extrajudicial.
En consecuencia, habrá de revocarse la decisión de rechazo de la demanda proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca el 12 de marzo de 2015, para que en su lugar, sea repartida a la Sección Primera del Tribunal Administrativo de Cundinamarca la cual debe conocer de los asuntos aduaneros, y de otra, sea esta sección la que provea sobre su admisión.
1. REVOCAR el auto apelado, y en su lugar, ORDENAR que se envíe el proceso a la Sección Primera del Tribunal Administrativo de Cundinamarca para que provea sobre la admisión de la demanda presentada por la sociedad Petroleum Aviation and Services SAS, de conformidad con lo expuesto en la parte motiva de esta providencia.
La anterior providencia fue leída, discutida y aprobada por la Sala en sesión celebrada el 31 de agosto de 2015.
Magistrados: María Claudia Rojas Lasso—María Elizabeth García González, presidenta—Roberto Augusto Serrato Valdes—Guillermo Vargas Ayala.
1 Folios 3, 4 y 5 del cuaderno 3 del tribunal.
2 Decreto 2685 de 1999, artículo 488 <modificado. D. 383/2007, art. 3º>. El nuevo texto es el siguiente:
“Constituyen infracciones aduaneras en que pueden incurrir los usuarios operadores de las zonas francas y las sanciones asociadas con su comisión, las siguientes:
La sanción aplicable será de multa equivalente a veinte (20) salarios mínimos legales mensuales vigentes por cada infracción”.
3 “ART. 38.—Conciliación contencioso-administrativa. Los contribuyentes, responsables y agentes retenedores de los impuestos nacionales, así como los usuarios aduaneros que hayan presentado demanda de nulidad y restablecimiento del derecho ante la Jurisdicción Contencioso-Administrativa antes de la fecha de entrada en vigencia de esta ley, respecto de la cual no se haya proferido sentencia definitiva dentro de las instancias del proceso, podrán solicitar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la conciliación hasta el día 30 de junio del año 2004, así:
Si se trata de una demanda contra una resolución que impone una sanción independiente tributaria, aduanera o cambiaria, se podrá conciliar en cualquiera de las instancias del proceso contencioso‐administrativo el cincuenta por ciento (50%) del valor de la misma y la actualización según el caso, para lo cual se deberá pagar el cincuenta por ciento (50%) del valor de la sanción.
En cualquier caso, cuando el recurso de apelación ante el Consejo de Estado haya sido interpuesto por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se podrá conciliar el setenta por ciento (70%) del mayor impuesto y el valor total de las sanciones, intereses y actualización según el caso o el setenta por ciento (70%) del valor de la sanción impuesta en resolución independiente, siempre que el demandante pague el treinta por ciento (30%) del mayor impuesto o de la sanción según el caso. Para tales efectos se deberá adjuntar la prueba del pago de:
4 “ART. 98.—Conciliación contenciosa administrativa tributaria. Los contribuyentes y responsables de los impuestos sobre la renta, ventas, retención en la fuente y timbre nacional, que hayan presentado demanda de nulidad y restablecimiento del derecho ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo antes de la vigencia de esta ley, con respecto a la cual no se haya proferido sentencia definitiva, podrán conciliar antes del día 31 de julio del año 2003, con la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales hasta un veinte por ciento (20%) del mayor impuesto discutido, y el valor total de las sanciones e intereses según el caso, cuando el proceso contra una liquidación oficial se halle en primera instancia, lo anterior siempre y cuando el contribuyente o responsable pague el ochenta por ciento (80%) del mayor impuesto y su actualización en discusión.
Cuando el proceso contra una liquidación oficial se halle en única instancia o en conocimiento del honorable Consejo de Estado, se podrá conciliar solo el valor total de las sanciones e intereses, siempre que el contribuyente o responsable pague el ciento por ciento (100%) del mayor impuesto y su actualización en discusión.
5 Que entró a regir el 10 de enero de 2014 en cumplimiento de lo ordenado por el numeral 6º del artículo 627 ibídem.
6 Mediante declaración de importación sticker 1401107130192, aceptación 032008100567761 y levante 032008100538708 todos del 27 de junio de 2008 (fl. 5, cdno. del tribunal).
7 Póliza 01DL007911/Certificado 01 DL012089 del 27 de junio de 2008 (ibídem).
8 Sentencia de 27 de marzo de 2008, expediente 2000 00829 01, C.P. Rafael E. Ostau De Lafont Pianeta.
9 Sentencia del 4 de septiembre de 2008, proceso 25000 23 24 000 2002 00097 01, C.P. Rafael E. Ostau De Lafont Pianeta.
10 Folio 64 del cuaderno principal del proceso 11001 33 34 003 2013 00281 00.
12 Proceso 11001-03-15-000-2014-04424-00.
13 Basta transcribir para el caso de la importación temporal a largo plazo la sentencia proferida por la Sala el 2 de julio de 2009, dentro del expediente radicado bajo el número 13001-23-31-000-2003-00612-01, con ponencia de Rafael E. Ostau De Lafont Pianeta:
“Se observa en esa disposición que el régimen debe finalizar dentro del término concedido en la declaración de importación temporal, pues la reexportación debe darse antes del vencimiento del mismo.
Que el pago oportuno de los tributos aduaneros no está entre los eventos que causan la finalización del régimen en comento, de suerte que una situación es la finalización del régimen y otra, distinta, el pago de los tributos aduaneros dentro de los términos correspondientes, que valga resaltarlo, no implica la aludida finalización.
Igualmente se observa que hay causales de finalización que son de cargo del importador temporal: las relacionadas en los literales a), b) y d), que por lo mismo vienen a constituir obligación suya, y son justamente las que dan lugar al otorgamiento de garantía por parte de ese importador, las cuales cabría denominarlas formas de finalización normal.
Lo que sí genera la finalización es la falta de pago oportuno de dichos tributos, situación que a su vez constituye incumplimiento de una de las obligaciones que impone el régimen y es objeto de la póliza que se aporte para garantizarla.
En este caso, no hay prueba alguna, incluso ni siquiera lo aduce la actora, de que esta hubiera dado cumplimiento a la finalización del régimen en las formas que son de su cargo, sino que se ha dedicado a tratar de justificar esa falta de cumplimiento con argumentos que no tienen la virtud de exonerarla de esa obligación, en especial, la socorrida ausencia de perjuicio a la entidad beneficiaria de la póliza, la Nación, pues esta no se constituyó para amparar perjuicio patrimonial alguno, sino para garantizar el cumplimiento de dos obligaciones aduaneras claras: la finalización por cuenta suya del régimen que le fue otorgado y el pago oportuno de los tributos, de suerte que el riesgo amparado y, por ende, el siniestro que da lugar a su efectividad, es sencillamente el incumplimiento de cualquiera de esas obligaciones, sin que de ello deba desprenderse necesariamente un perjuicio o daño pecuniario concreto o específico.
Si de perjuicio debiera hablarse, ese estaría dado por el que se llega a causar por el importador al ordenamiento jurídico aduanero y a su cumplido obedecimiento como instrumento de protección del interés general y del orden público económico, así como para la preservación de la soberanía del Estado sobre su espacio y territorio en relación con el flujo internacional de bienes.
De no ser así, con el prurito de la falta de daño patrimonial concreto o específico, todos los sujetos intervinientes en el proceso aduanero resultarían autorizados o justificados para incumplir sus obligaciones aduaneras que no implican pago de sumas de dinero, tales como las relativas a plazos, formalidades, etc., de donde el régimen aduanero devendría en un ordenamiento subjetivizado y relativizado, cuya efectividad quedaría dependiendo de la voluntad de dichos sujetos, es decir, que dejaría de tener el carácter de ordenamiento jurídico de orden público que se predica del régimen aduanero.
Pero lo cierto es que por incumplimiento de la obligación en comento, se causó el siniestro o riesgo amparado por la póliza, luego era procedente aplicar el procedimiento administrativo pertinente para hacerla efectiva.
Si el siniestro, constituido por el solo incumplimiento de la obligación, tuvo ocurrencia, quiere decir que el pago que se llegare a hacer por concepto de la garantía, tiene una causa legal, por lo tanto no es cierto que se dé un enriquecimiento sin causa” (resaltado de la Sala).
Tal postura fue reiterada en providencias del 26 de julio de 2012 en el proceso 13001-23-31-000-2003-00145-01, M.P. Rafael E. Ostau De Lafont Pianeta; en sentencia del 24 de noviembre de 2011 en el expediente 13001-23-31-000-2002-01260-01, M.P. María Claudia Rojas Lasso; en el fallo calendado el 7 de abril de 2011 proferido en el proceso 25000-23-27-000-2001-01628-02, M.P. Rafael E. Ostau De Lafont Pianeta, entre otros.
14 Ver Sentencia Bogotá, D.C., 4 de agosto de 2011, radicación 25000-23-24-000-2004-00360-01, M.P. Marco Antonio Velilla Moreno. Fallo del 27 de enero de 2005, proceso 76001-23-31-000-1999-01435-01(8633) M.P: Gabriel Eduardo Mendoza Martelo. Providencia del 7 de abril de 2005, expediente 25000-23-24-000-2000-00192-01(7789), M.P. Camilo Arciniegas Andrade.
15 De acuerdo con la Sentencia del 16 de octubre de 2014, proferida dentro del proceso 76001-23-31-000-2009-00002-01, cuya magistrada ponente fue María Elizabeth García González las obligaciones que surgen de la importación temporal de mercancías a corto plazo son las siguientes:
“En estos términos, el incumplimiento de la obligación aduanera de finalizar la importación temporal a corto plazo, como lo señaló la DIAN, agotó tres vías jurídicas de manera simultánea que no se excluyen, sino que son concurrentes por disposición del artículo 150 del estatuto aduanero: el proceso de declaratoria de incumplimiento y efectividad de la garantía constituida, objeto de investigación y decisión; la aprehensión de la mercancía que corresponde al trámite de definición de la situación jurídica de la mercancía; y el inicio y trámite del proceso sancionatorio respectivo asociado al hecho investigado, que en el presente caso corresponde a la sanción a imponer, por no haber sido posible aprehender la mercancía y la sanción al declarante por la conducta descrita en el numeral 1.3. del artículo 482.1 del Decreto 2685 de 1999, procesos que de haber efectuado la legalización voluntaria de la totalidad de la mercancía, junto con el pago de los tributos y la sanción correspondiente de conformidad con el artículo 150, se habrían evitado”.