Source: https://www.gerencie.com/puede-la-dian-desconocer-la-totalidad-de-los-costos-de-un-contribuyente.html
Timestamp: 2018-08-16 07:44:13
Document Index: 190451137

Matched Legal Cases: ['artículo 82', 'artículo 31', 'artículo 140', 'artículo 82', 'artículo 683', 'artículo 82', 'artículo 82']

¿Puede la Dian desconocer la totalidad de los costos de un contribuyente? | Gerencie.com.
Son muchos los contribuyentes que han visto cómo la Dian les rechaza la totalidad de los costos y por supuesto también las deducciones, por ausencia de soportes o por no llevar la contabilidad.
El punto es: ¿Puede la Dian desconocer la totalidad de los costos y gravar la totalidad de los ingresos brutos del contribuyente?
El estatuto tributario ha establecido una serie de requisitos para que los costos y deducciones sean procedentes, requisitos que van desde la acreditación de facturas de compra como los libros de contabilidad, entre otros.
Es de suponer que sí no se prueban los costos y deducciones como lo demanda la legislación tributaria, no habrá lugar al reconocimiento de estos, significando que eventualmente se tenga que tributar sobre los ingresos brutos.
No obstante, parece ser que hay principios superiores a las normas procedimentales que buscan reconocer la realidad económica de todo negocio, que no es otra que la necesaria existencia de una erogación como requisito esencial para le generación de ingresos.
Es un principio básico la imposibilidad de obtener un ingreso sin haber incurrido previamente en un costo, principio que no debería ser desconocido por la legislación tributaria, pues ello supondría una grave injusticia que se supone no debe existir en un estado de derecho.
Y en efecto, la ley tributaria ha reconocido la existencia de dicho principio, y es por ello que ha establecido el costo presunto en el artículo 82 del estatuto tributario, artículo que la Dian debería aplicar en los casos en que el contribuyente no acredite los requisitos que la ley exige para la procedencia de los costos y deducciones.
El Consejo de estado se ha pronunciado en varias oportunidades sobre la supremacía del principio económico respecto a la norma procedimental y probatoria, y en una de sus sentencias ha dicho:
«Para proceder al análisis del tema del costo presunto establecido en el artículo 31 del Decreto 2053 de 1974, posteriormente modificado por el artículo 140 del Decreto 2503 de 1987 hoy consignado en el artículo 82 del Estatuto Tributario, comienza la Sala por transcribir el texto de esta última norma:
"Determinación de costos estimados y presuntos. Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinación mediante pruebas directas, tales como las declaraciones renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante el año o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenación de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección de Impuestos Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por el Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables.
"Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.
"Si lo dispuesto en este artículo no resultara posible, se estimará el costo en el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad".
……. En consecuencia, desconocidos los costos declarados, pero siendo evidentemente necesarios en la actividad informada de venta de oro al Banco de la República en una conocida zona minera, dentro del espíritu de justicia de que trata el artículo 683 del Estatuto Tributario, pudo la Administración cuantificarlos, como antes se anotó, con base en datos estadísticos, o en su defecto aplicando el porcentaje del 75% al ingreso por enajenación de activos…….» [Sentencia 5756 del 14 de octubre de 1994]
Es evidente que la Dian debería dar aplicación al artículo 82 del estatuto tributario en los casos en que los contribuyentes no puedan probar sus costos y deducciones, pero desafortunadamente no siempre es así, puesto que en su afán recaudatorio muchos funcionarios no tienen problemas en tomar decisiones poco racionales, cargadas de injusticia, que no corresponden con la realidad económica, normativa y jurisprudencial que nos rodea.
Lamentablemente como la aplicación del artículo 82 del estatuto tributario no depende de la voluntad del contribuyente sino del funcionario de la Dian que lleva el proceso, hay que concluir que la Dian sí puede hacer lo que generalmente hace.