Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-2-4012-82-2018-2-mc
Timestamp: 2019-02-20 20:03:16+00:00
Document Index: 27547973

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 90', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 7', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88']

0113-KDIPT1-2.4012.82.2018.2.MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-2.4012.82.2018.2.MC
prawa odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji, w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, ustalony jako roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz Szkoły Podstawowej);
braku obowiązku zastosowania współczynnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT w celu dokonania odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji;
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2018 r. (data wpływu 5 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji, w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, ustalony jako roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz Szkoły Podstawowej) – jest nieprawidłowe,
braku obowiązku zastosowania współczynnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT w celu dokonania odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. ... – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. ... .
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, w tym poprzez jednoznaczne wskazanie nazwy zadania realizowanego przez Gminę w zakresie przebudowy sieci wodociągowej we wsi ... oraz wskazanie prawidłowego adresu elektronicznego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (z uwzględnieniem pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r.).
Gmina (dalej: „Wnioskodawca”, „Gmina”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Sprzedaż Gminy nie jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
Gmina wykonuje zadania, dla których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Gmina od 1 stycznia 2017 r. podjęła rozliczanie podatku VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (tzw. centralizacja rozliczeń VAT).
Urząd Gminy ... (dalej: „Urząd Gminy”) zarządza infrastrukturą kanalizacyjną Gminy. Za pośrednictwem tej infrastruktury, Urząd Gminy prowadzi na terenie Gminy działalność polegającą na odprowadzaniu ścieków.
Gmina realizuje zadania inwestycyjne polegające na: ... oraz ..., współfinansowanego środkami EFRR na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020. (dalej: „Inwestycja”).
W związku z realizacją Inwestycji, Gmina będzie ponosić szereg wydatków na zakup towarów i usług, związanych, w szczególności, z:
opracowaniem dokumentacji technicznej,
zakupem sprzętu i materiałów,
wykonaniem robót budowlanych,
kosztami nadzoru inwestorskiego.
Efektami Inwestycji będzie zarządzać Urząd Gminy. Efekty Inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę:
w przeważającej mierze - do odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz osób fizycznych, osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”);
w niewielkim zakresie - do odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Szkoły Podstawowej w ... , będącej jednostką budżetową Gminy (dalej: „Szkoła Podstawowa”),
w zakresie przebudowanego wodociągu w miejscowości ... .
Efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane do odbioru i oczyszczania ścieków pochodzących z budynku Urzędu Gminy, gdyż jest on położony w innej miejscowości, tj. w ... .
Szkoła Podstawowa prowadzi statutową działalność edukacyjną. Oprócz niej, Szkoła Podstawowa prowadzi stołówkę, w której wydaje posiłki osobom korzystającym z opieki społecznej. Posiłki te są finansowane przez Gminę za pośrednictwem ośrodka pomocy społecznej Gminy (tym samym, Gmina jako podatnik VAT nie uzyskuje odpłatności z tytułu wydawanych posiłków ani od osób z niej korzystających, ani od osób trzecich). Gmina nie prowadzi w stołówce sprzedaży posiłków (np. na rzecz uczniów czy nauczycieli).
Z tytułu odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych Gmina będzie wystawiać faktury VAT.
Z kolei, w związku z centralizacją rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych, z tytułu odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Szkoły Podstawowej Gmina nie będzie wystawiać faktur VAT tylko noty księgowe (od momentu centralizacji rozliczeń VAT, czynności między Gminą a jej jednostkami organizacyjnymi są traktowane jako czynności wewnętrzne w ramach jednego podatnika, którym jest Gmina).
W zakresie przebudowy sieci wodociągowej we wsi ... , przedmiotem zamówienia jest opracowanie dokumentacji projektowej wraz z pozwoleniem na budowę i wykonanie robót budowlanych i montażowych polegających na przebudowie 1050 m sieci wodociągowej wraz z przepięciem istniejących 14 sztuk przyłączy do nowego wodociągu.
Wydatki poniesione na realizację zadań będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę jako Nabywcę.
Gmina powzięła wątpliwość w zakresie sposobu odliczenia VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca doprecyzował:
Efekty zadania pn. ... będą służyły Gminie wraz z jej jednostką organizacyjną, tj. Szkołą Podstawową w ... do czynności:
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odprowadzanie i oczyszczanie ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych) oraz
niepodlegających opodatkowaniu (cele statutowe Szkoły Podstawowej w ... oraz nieodpłatne wydawanie posiłków w stołówce szkolnej w ramach wykonywania przez Gminę zadań z zakresu pomocy społecznej).
Efekty zadania pn. ... będą wykorzystywane przez Gminę wraz z jej jednostką organizacyjną, tj. Szkołą Podstawową w ... :
do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i
do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Nie istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Nazwa zadania realizowanego przez Gminę w zakresie przebudowy sieci wodociągowej we wsi ... : ... .
Efekty zrealizowanego zadania w zakresie przebudowy sieci wodociągowej we wsi ... będą służyły Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dostarczania wody na rzecz mieszkańców wsi ... ).
Efekty zrealizowanego zadania w zakresie przebudowy sieci wodociągowej we wsi ... będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (z uwzględnieniem pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r.).
Czy Gmina będzie uprawniona do dokonania odliczenia VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji, w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, ustalony jako roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz Szkoły Podstawowej)?
Czy Gmina, w celu dokonania odliczenia VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji będzie zobowiązana do stosowania współczynnika struktury sprzedaży z art. 90 ustawy o VAT?
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT w zakresie zadania: ... ?
Zdaniem Wnioskodawcy (z uwzględnieniem pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r.),
Gmina będzie uprawniona do dokonania odliczenia VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, ustalony jako roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz Szkoły Podstawowej).
Gmina, w celu dokonania odliczenia VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji nie będzie zobowiązana do stosowania współczynnika struktury sprzedaży z art. 90 ustawy o VAT.
Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT w zakresie zadania ... .
Wstęp - zasada ogólna odliczenia VAT
Wstęp - przepisy dotyczące sposobu określenia proporcji („prewspółczynik”).
Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Z kolei stosownie do § 3 ust. 2 Rozporządzenia, w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jako sposób określenia proporcji podaje się sposób ustalony według wzoru:
W przypadku jednostek samorządu terytorialnego konstrukcja przepisów o prewspółczynniku VAT jest zatem następująca:
istnieje domniemanie, że najbardziej reprezentatywny jest sposób obliczania prewspółczynnika określony w Rozporządzeniu;
powyższe domniemanie może być obalone pod warunkiem, że zaproponowany przez podatnika sposób obliczania prewspółczynnika jest bardziej reprezentatywny, niż ten wynikający z Rozporządzenia.
Podsumowując, aby możliwe było zastosowanie prewspółczynnika innego niż ten określny w Rozporządzeniu, należy wykazać, iż prewspółczynnik alternatywny jest bardziej reprezentatywny od prewspółczynnika określonego w Rozporządzeniu.
Odliczenie VAT w odniesieniu do efektów Inwestycji w oparciu o prewspółczynnik.
Zgodnie z opisem stanu faktycznego, efekty Inwestycji będą wykorzystywane do:
odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz
odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Szkoły Podstawowej.
W związku z powyższym, w ocenie Gminy, do wydatków związanych z realizacją Inwestycji zastosowanie ma prewspółczynnik. Ww. wydatki są bowiem wykorzystywane jednocześnie do:
celów działalności gospodarczej Gminy (odprowadzanie i oczyszczanie ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych) oraz
celów innych niż działalność gospodarcza Gminy (tj. celów statutowych Szkoły Podstawowej oraz nieodpłatnego wydawania posiłków w stołówce szkolnej w ramach wykonywania przez Gminę zadań z zakresu pomocy społecznej).
W ocenie Gminy, do ww. wydatków nie byłoby właściwe stosowanie prewspółczynnika obliczonego zgodnie z Rozporządzeniem przewidzianego dla urzędów gminy, gdyż jest on w przedmiotowej sytuacji niereprezentatywny. Wynika to z tego, iż:
budynek Urzędu Gminy nie korzysta z efektów Inwestycji, gdyż znajduje się w innej miejscowości niż efekty Inwestycji, tj. w ...;
metoda przewidziana w Rozporządzeniu nie odnosi się bezpośrednio do rzeczywistego wykorzystania infrastruktury kanalizacyjnej do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (polegających na świadczeniu usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych);
prewspółczynnik obliczany zgodnie z przepisami Rozporządzenia dla Urzędu Gminy powinien uwzględniać dochody wykonane Urzędu Gminy (a więc również tą ich część, która przypada na działalność inną niż gospodarcza). Tymczasem powstała infrastruktura nie jest wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarczą przez Urząd Gminy. Infrastrukturę tą wykorzystuje inna niż Urząd Gminy jednostka organizacyjna (tj. Szkoła Podstawowa), dla której, zgodnie z przepisami, należy obliczyć odrębny prewspółczynnik.
Konsekwentnie, prewspółczynnik obliczony dla Urzędu Gminy na podstawie przepisów Rozporządzenia nie uwzględnia specyfiki wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych przez nią nabyć w zakresie gospodarki ściekami.
Ponadto, niewłaściwe byłoby również stosowanie w odniesieniu do przedmiotowych wydatków prewspółczynnika kalkulowanego zgodnie z Rozporządzeniem dla Szkoły Podstawowej jako jednostki budżetowej Gminy. Wynika to z tego, iż:
Szkoła Podstawowa jedynie w niewielkim zakresie (w stosunku do wykorzystania infrastruktury na potrzeby świadczenia usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych) korzysta z efektów Inwestycji;
Szkoła Podstawowa nie uzyskuje żadnych dochodów z działalności gospodarczej (jak wyżej wskazano, Szkoła Podstawowa prowadzi statutową działalność edukacyjną oraz wydaje w stołówce szkolnej posiłki osobom korzystającym z pomocy społecznej, które są finansowane przez ośrodek pomocy społecznej Gminy, czyli przez samą Gminę)
Prewspółczynnik obliczany zgodnie z przepisami Rozporządzenia dla Szkoły Podstawowej nie uwzględnia przychodów z tytułu usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców Zewnętrznych.
Konsekwentnie, także prewspółczynnik obliczony dla Szkoły Podstawowej na podstawie przepisów Rozporządzenia nie uwzględnia specyfiki wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych przez nią nabyć w zakresie gospodarki ściekami.
Reasumując, metody określone w Rozporządzeniu dla kalkulacji prewspółczynnika przez urzędy gminy i jednostki budżetowe, nie odzwierciedlałyby obiektywnie tej części wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, która przypada na działalność gospodarczą w zakresie gospodarki ściekami (polegającą na świadczeniu usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych).
Zdaniem Gminy, metoda, która w większym stopniu spełnia przewidziane w przepisach kryteria przewidziane dla prewspółczynnika i w związku z tym jest o wiele bardziej reprezentatywna w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Inwestycji zakłada, że udział w jakim Gmina wykorzystuje efekty Inwestycji do działalności gospodarczej powinna zostać określona w oparciu o roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz Szkoły Podstawowej)
Ww. metoda uwzględnia specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych przez nią nabyć w zakresie gospodarki ściekami, gdyż:
odnosi się bezpośrednio do rzeczywistego wykorzystania infrastruktury kanalizacyjnej do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (polegających na świadczeniu usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych) a przez to
uwzględnia fakt, iż efekty Inwestycji w przeważającej mierze są wykorzystywane do świadczenia usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych, w tylko w niewielkim zakresie do działalności Szkoły Podstawowej (niebędącej działalnością gospodarczą).
W efekcie, wskazana przez Gminę metoda kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla obiektywnie tą część wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, która przypada na działalność gospodarczą (polegającą na świadczeniu usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych).
Reasumując, Gmina będzie uprawniona do dokonania odliczenia VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji, w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, ustalony jako roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz Szkoły Podstawowej).
Wstęp - przepisy dotyczące współczynnika struktury sprzedaży („WSS”)
Przepisy art. 90 ustawy o VAT regulują WSS, służący do odliczenia podatku VAT w przypadku, gdy dany rodzaj wydatku związany jest jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT i zwolnioną z VAT, a nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie danego wydatku wyłącznie do działalności opodatkowanej lub działalności zwolnionej z VAT.
W świetle art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o centralizacji JST, jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017 rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, do końca roku 2017 przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyjnej czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Z kolei, w świetle obowiązującego od 1 stycznia 2018 r. art. 90 ust. l0a i l0b:
w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. l0a, rozumie się:
Podsumowując, WSS ma zastosowanie, gdy:
określony wydatek jest wykorzystywany przez podatnika zarówno do działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT oraz
nie jest obiektywnie możliwe dokonanie bezpośredniej alokacji wydatku do danego rodzaju działalności.
Brak obowiązku stosowania WSS w odniesieniu do efektów Inwestycji
Gmina wskazuje, że w jej ocenie, do wydatków związanych z realizacją Inwestycji nie powinien mieć zastosowania WSS. W szczególności, nie powinien to być WSS:
Urzędu Gminy - jak wyżej wskazano, budynek Urzędu Gminy nie korzysta z efektów Inwestycji, gdyż znajduje się on w innej miejscowości niż wybudowana infrastruktura, tj. w ...;
Szkoły Podstawowej - jak wyżej wskazano, Szkoła Podstawowa nie wykonuje jakiejkolwiek działalności zwolnionej z VAT, a jedynie edukacyjną działalność statutową oraz nieodpłatne wydaje posiłki osobom korzystającym z pomocy społecznej Gminy (w związku z czym Szkoła Podstawowa nie oblicza WSS).
Reasumując, Gmina, w celu dokonania odliczenia VAT zawartego w fakturach związanych z realizacją Inwestycji, nie będzie zobowiązana do stosowania współczynnika struktury sprzedaży z art. 90 ustawy o VAT. Wynika to stąd, że w ocenie Gminy efekty Inwestycji nie będą w ogóle wykorzystywane do wykonywania działalności zwolnionej z VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z przebudowanego odcinka sieci wodociągowej w miejscowości ... nie będą korzystały jednostki organizacyjne gminy, tj. szkoły, tylko społeczność, z którymi gmina ma zawarte umowy cywilnoprawne w zakresie dostarczania wody. Z tytułu świadczenia tej usługi, mieszkańcom będą wystawiane faktury VAT. Uzyskany opodatkowany dochód będzie wykazywany w rejestrze sprzedaży i odprowadzany będzie należny podatek VAT.
Gmina będzie wykorzystywać przebudowę sieci wodociągowej w miejscowości ... do czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego świadczenia usługi w zakresie dostawy wody i będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizowane zadanie.
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. ...– jest prawidłowe.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 oraz mając na uwadze powołane przepisy, wskazać należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie wybudowana oczyszczalnia ścieków i sieć kanalizacji sanitarnej będą – jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku – wykorzystywane przez Gminę wraz z jej jednostką organizacyjną, tj. Szkołą Podstawową w ... do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odprowadzanie i oczyszczanie ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu (cele statutowe Szkoły Podstawowej w ... oraz nieodpłatne wydawanie posiłków w stołówce szkolnej w ramach wykonywania przez Gminę zadań z zakresu pomocy społecznej). Ponadto ww. wybudowana oczyszczalnia ścieków i sieć kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane przez Gminę wraz z jej jednostką organizacyjną, tj. Szkołą Podstawową w ... do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza i jak wskazano w uzupełnieniu wniosku – nie istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Okoliczności sprawy nie wskazują, że w ramach działalności gospodarczej ww. oczyszczalnia ścieków i sieć kanalizacji sanitarnej będą służyły czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług dotyczących przedmiotowej oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacji sanitarnej do działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z wybudowaną oczyszczalnią ścieków i siecią kanalizacji sanitarnej, które wykorzystane będą zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością i nie będąc w stanie – jak wskazał sam Zainteresowany – bezpośrednio przypisać ww. wydatków wyłącznie i w całości do działalności gospodarczej, będzie miał obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia w sprawie proporcji.
W konsekwencji, skoro przedmiotowa oczyszczalnia ścieków i sieć kanalizacji sanitarnej nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z opodatkowania, to wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy i rozporządzenia w sprawie proporcji podatek naliczony, przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.
Przy czym nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że dokonując odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji w zakresie wybudowania oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacji sanitarnej, może stosować własny prewspółczynnik określony w oparciu o roczny udział odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. odebranych od odbiorców zewnętrznych i Szkoły Podstawowej).
Jak wskazał we własnym stanowisku Wnioskodawca: „(...) metody określone w Rozporządzeniu dla kalkulacji prewspółczynnika przez urzędy gminy i jednostki budżetowe, nie odzwierciedlałyby obiektywnie tej części wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, która przypada na działalność gospodarczą w zakresie gospodarki ściekami (polegającą na świadczeniu usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych).
uwzględnia fakt, iż efekty Inwestycji w przeważającej mierze są wykorzystywane do świadczenia usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych, w tylko w niewielkim zakresie do działalności Szkoły Podstawowej (nie będącej działalnością gospodarczą).
W efekcie, wskazana przez Gminę metoda kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla obiektywnie tą część wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, która przypada na działalność gospodarczą (polegającą na świadczeniu usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych) (...)”.
Ponadto, z zaprezentowanym stanowiskiem Wnioskodawcy dotyczącym metody, jaką wybrał Zainteresowany w celu odliczenia podatku VAT od przedmiotowych wydatków w zakresie wybudowania oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacji sanitarnej, nie sposób się zgodzić, gdyż argumentacja Wnioskodawcy, nie zawiera wskazania obiektywnych i przekonywujących powodów, dla których wybrana metoda najbardziej odpowiadaja specyfice działalności jednostki. W kontekście wszystkich wykonywanych czynności oraz celów jakim one służą (działalności gospodarczej Gminy), a także działalności innej niż gospodarcza, nie jest to argumentacja wystarczająca do uznania wybranego sposobu określenia proporcji za bardziej reprezentatywny niż sposób wskazany w rozporządzeniu. W uzasadnieniu tej metody Wnioskodawca wskazał wprawdzie, że „(...) wskazana przez Gminę metoda kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla obiektywnie tą część wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, która przypada na działalność gospodarczą (polegającą na świadczeniu usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych) (...)”. Przedstawiona argumentacja nie jest jednak wystarczająca do uznania wskazanej przez Wnioskodawcę metody za najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez jednostkę działalności i dokonywanych przez nią nabyć.
Tym samym, proponowana przez Gminę metoda określenia proporcji w celu prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w zakresie budowy oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacji sanitarnej w oparciu o sposób określenia proporcji, ustalony jako roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. Odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz od Szkoły Podstawowej) – nie jest metodą gwarantującą, że zakres wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny. Zdaniem tutejszego organu przedstawiony sposób nie jest w pełni obiektywny i nie jest w stanie precyzyjnie odzwierciedlić stopnia wykorzystania zakupów związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Tym samym powyższy sposób nie może być uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Gminę działalności i dokonywanych nabyć.
Reasumując, w związku z ponoszeniem wydatków dotyczących wybudowania oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacji sanitarnej nieprawidłowym będzie dokonanie odliczenia podatku VAT według sposobu określenia proporcji, liczony jako roczny udział odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych ścieków (tj. Odebranych od Odbiorców zewnętrznych oraz od Szkoły Podstawowej).
Z uwagi na powyższe rozważania stwierdzić należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków w zakresie wybudowania oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacji sanitarnej Gmina będzie zobowiązana stosować sposób określenia proporcji, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Tym samym, stanowisko Zainteresowanego w zakresie pytania oznaczonego jako nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się zaś do wątpliwości Wnioskodawcy objętych zakresem pytań nr 2 wniosku ORD-IN należy zaznaczyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż skoro z okoliczności sprawy nie wynika, że przedmiotowa oczyszczalnia ścieków i sieć kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z opodatkowania, tym samym Gmina nie będzie zobowiązana do zastosowania współczynnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ustawy w celu dokonania odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji w zakresie budowy oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacji sanitarnej.
Tym samym, stanowisko Zainteresowanego w zakresie pytania oznaczonego jako nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się zaś do wątpliwości Wnioskodawcy objętych zakresem pytania nr 3 wniosku ORD-IN należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz efekty uzyskane w wyniku wykonania przedmiotowego zadania będą służyły Zainteresowanemu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. ... , pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
0113-KDIPT1-2.4012.82.2018.2.MC