Source: http://docplayer.cz/31488338-Aktualne-z-danove-a-ucetni-legislativy-02_2016-brezen-2016-obsah.html
Timestamp: 2019-07-16 06:35:17+00:00
Document Index: 31710817

Matched Legal Cases: ['soud ', 'soud ', 'soud ', 'soud ', 'soud ', 'soud ', 'soud ']

AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2016 březen 2016 OBSAH - PDF
Download "AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2016 březen 2016 OBSAH"
1 SP Audit, s.r.o. Murmanská Praha 10 tel., fax: tel.: internet: AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2016 březen 2016 OBSAH 1. Problematika bezúplatných příjmů K zamýšleným změna zákonného opatření o dani z nabytí nemovitých věcí Poplatky hrazené v rámci podnikatelských uskupení (management fee) Podmínky daňového podvodu ve smyslu judikatury NSS a SDEU...4 Stránka 1
2 1. Problematika bezúplatných příjmů V únoru 2016 došlo k uzavření příspěvku, projednávaného v rámci Koordinačního výboru Komory daňových poradců, který se zabýval některými aspekty bezúplatných příjmů. V smyslu 23 odstavec 3 písmeno a) bod 16. se základ daně z příjmů zvyšuje o hodnotu bezúplatného příjmu poplatníka, pokud se o tomto příjmu neúčtuje ve výnosech a nejedná se o příjem osvobozený od daně nebo příjem, který není předmětem daně. Současně ale platí, že dle 23 odstavec 3 písmeno c) bod 9. lze základ daně snížit o hodnotu bezúplatného příjmu poplatníka, o kterou byl zvýšen výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle odstavce 3 písm. a) bodu 16, pokud je tento bezúplatný příjem využit k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které jsou předmětem daně a nejsou od daně osvobozené, a o bezúplatném příjmu nebylo účtováno v nákladech. Uvedená problematika nabyla pro právnické osoby na významu mimo jiné i s ohledem na omezení osvobození bezúplatného příjmu v případě dle 19b zákona: bezúplatný příjem v podobě majetkového prospěchu je osvobozen pouze za předpokladu, pokud v úhrnu příjmy z tohoto majetkového prospěchu od téže osoby nepřesáhnou ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, částku Kč, a to u vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose. Závěry Koordinačního výboru bylo potvrzeno, že v případě neosvobozeného bezúplatného příjmu bude postupováno tak, že o stejnou částku bude základ daně zvýšen ( 23 odst. 3 písm. a) bod 16 ZDP) a zároveň bude o stejnou částku základ daně snížen ( 23 odst. 3 písm. c) bod 8 ZDP). Současně ale bylo konstatováno, že ustanovení 23 odst.3 písm. c) bod 8. lze využít pouze při dodržení všech zákonem stanovených podmínek na stejnou částku pouze za předpokladu, že poplatník doloží, že bezúplatný příjem použil na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Dále bylo zdůrazněno, že k uplatnění ustanovení 23 odst.3 písm. c) bod 8 je nutný aktivní postup poplatníka v rámci vyměřovacího řízení: možnost snížení výsledku hospodaření je právem, nikoliv povinností daňového subjektu. Správce daně pak ke snížení výsledku hospodaření dle citovaného ustanovení přihlíží pouze tehdy, pokud bylo poplatníkem uplatněno a prokázáno (zejména v rámci podaného daňového přiznání). Pro ocenění nepeněžního bezúplatného příjmu (včetně majetkového prospěchu) se aplikuje Stránka 2
3 úprava z ustanovení 23 odst. 6 zákona o daních z příjmů, tj. tyto nepeněžní příjmy se ocení podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku, pokud zákon nestanoví jinak (což tak činí například v případě nepeněžního příjmu u pronajímatele z titulu bezúplatně přenechaného technického zhodnocení provedeného nájemcem). V případě bezúročné zápůjčky, výpůjčky a výprosy, nebude u věřitele aplikováno ustanovení 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů. Výjimkou budou případy, kdy dochází k zastření skutečného stavu stavem formálně právním podle daňového řádu. Koordinační výbor se dále zabýval v minulosti mnohokrát diskutovanou i judikovanou otázkou, a sice zda v případě bezúročné zápůjčky společníka do obchodní korporace či družstevníka do družstva vzniká u obchodní korporace bezúplatný příjem, který by měl vést ke zvýšení základu daně na straně obchodní korporace či družstva. GFŘ na půdě koordinačního výboru potvrdilo platnost závěrů, které byly aplikovány již v době před inkorporací daně darovací do daně z příjmů - tedy že (s výjimkou některý specifických případů) v případě poskytnutí bezúročné zápůjčky společníka do obchodní korporace nejde o u obchodní korporace o bezúplatný příjem zvyšující základ daně. Podobně by tomu mělo být i v případě ručení společníka za obchodní korporaci a družstevníka za družstvo. Stejným způsobem by navíc měly být posuzovány i situace, kdy právní předpis přímo stanoví povinnost ručení, tj. ručení vzniká přímo ze zákona - ani tento bezúplatný právní vztah není možno posuzovat pro účely zákona o daních z příjmů jako bezúplatný příjem. 2. K zamýšleným změna zákonného opatření o dani z nabytí nemovitých věcí Jak jsme Vás informovali v rámci vydání našeho bulletinu č. 08/2015, vláda v říjnu 2015 schválila návrh Ministerstva financí ČR, na jehož základě mělo být s účinností od novelizováno zákonné opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí. Zásadní změnou, kterou má novela přinést, je sjednocení osoby poplatníka daně z nabytí nemovitých věcí v osobě nabyvatele. Jak již mnohokrát v minulosti, i tentokrát legislativní proces nabírá nečekané zpoždění. Rozpočtový výbor poslanecké sněmovny v rámci druhého čtení zákona přijal dne 17. února 2016 usnesení, jehož prostřednictvím přerušil projednávání tohoto bodu a stanovil termín pro podávání písemných pozměňovacích návrhů do 24. března. Původně zamýšlené datum účinnosti novely je tedy nyní již nereálné. Jak uvedl regionálnímu Deníku předseda rozpočtového výboru Václav Votava (ČSSD), termín účinnosti je možný od 1. července Nakolik s tímto datem můžeme reálně počítat v rámci svých Stránka 3
4 podnikatelských rozhodování, nám ukáže teprve čas. 3. Poplatky hrazené v rámci podnikatelských uskupení (management fee) V rámci mezinárodních podnikatelských skupin je obvyklou praxí fakturace nejrůznějších forem poplatků za vedení, management, řízení společnosti a dalších druhů režijních nákladů, které zprostředkovaně souvisí s podnikatelskou činností celé skupiny zpravidla jsou souhrnně označovany tzv. management fee. Jejich daňová uznatelnost však nemusí být vždy automatická a bezproblémové a daňové subjekty by měly vybaveny dostatečnými důkazními prostředky k prokázání skutečnosti, že se skutečně jedná o výdaje na dosažení, zajištění a udržení jejich zdanitelných příjmů. To ostatně potvrdil i Nejvyšší správní soud (NSS), když v rámci svého rozhodnutí číslo jednací 4 Afs 6/ přisvědčil rozhodnutí správce daně, který neuznal jako daňový náklad ve smyslu 24 odst. 1 ZDP finanční transakci označovanou žalobcem poplatek označený jako Commitment fee, jejímž účelem mělo být udržení sesterské společnosti na trhu v USA, což mělo v důsledku zajistit udržení příjmů stěžovatele. NSS poukázal, že podle ustálené judikatury NSS jsou uznatelnými výdaji pouze ty, jež byly skutečně vynaloženy za účelem dosažení, zajištění a udržení příjmů z podnikání, byť teprve očekávaných, přitom musí jít o výdaje, které bezprostředně souvisejí s podnikatelskou činností daňového subjektu, jsou přiměřené a mezi nimi a očekávanými příjmy existuje přímý vztah. Požadavek přímého vztahu vykládá judikatura tak, že bez vynaložení daných nákladů by podnikatel očekávané příjmy vůbec nezískal či ani neměl možnost získat. I když by NSS připustil, že odchodem sesterské společnosti z trhu v USA by mohlo dojít ke snížení příjmů stěžovatele, nelze za této situace rezignovat na existenci přímého a bezprostředního vztahu mezi výdajem a budoucími příjmy, jejichž výše má být zachována. Krajský soud dle NSS předmětnou platbu správně hodnotil jako inominátní platbu, která mohla mít pouze nepřímý a zprostředkovaný vliv na budoucí příjmy stěžovatele, proto je taková platba z pohledu českých daňových předpisů daňově neuznatelná. 4. NSS k judikatuře ve věci řetězce zasaženého daňovým podvodem Nejvyšší správní soud NSS ve svém rozhodnutí č.j. 1 Afs 61/ analyzoval situaci, kdy se plátce DPH stane ať už vědomě, nebo nevědomě součástí řetězce zasaženého daňovým podvodem. Plátce daně uplatnil nárok na nadměrný odpočet DPH z přijatého plnění. Správce daně pojal pochybnosti o této transakci, protože se svým objemem výrazně odlišovala od hodnot, které plátce běžně přiznával. Osoba dodavatele nebyla kontaktní a dodání zboží podle příslušné faktury nepřiznala. Uskutečnění Stránka 4
5 zdanitelného plnění se v rámci daňového řízení podařilo plátci daně prokázat, přesto jeho jednání naplnilo podmínky daňového podvodu ve smyslu judikatury NSS a SDEU. V posuzované věci šlo o řetězec zasažený daňovým podvodem, v němž nebyla odvedena DPH. Krajský soud v rámci podané žaloby rozhodnutí správce daně zrušil, protože v dané věci nebyly podle jeho názoru prokázány skutečnosti, které by odůvodňovaly postup podle judikatury NSS a SDEU k daňovým podvodům podle jeho názoru skutečnost, že dodavatel neodvedl DPH, nepostačuje k závěru o daňovém podvodu. SDEU ve věcech Halifax, Part Service, či rozsudek rozšířeného senátu NSS ze dne , čj. 7 Afs 54/ ); b) zda plátce daně věděl nebo měl vědět, že plnění uplatňované k odůvodnění nároku na odpočet bylo součástí podvodu spáchaného dodavatelem na vstupu (viz rozsudky SDEU ve věcech Optigen, Mahagében a Kittel, či rozsudek NSS ze dne čj. 1 Afs 219/ ). NSS zrušil rozsudek krajského soudu a věc mu vrátil k dalšímu řízení. NSS se neztotožnil s rozsudkem krajského soudu a vytkl soudu nepřesnou práci s judikaturou dopadající na danou věc a její aplikaci při přezkumu rozhodnutí stěžovatele. Krajský soud by se měl v dalším zabývat tím, zda ve svém rozhodnutí zdůvodnil: a) ze všech objektivních okolností vyplývá, že hlavním účelem dotčených plnění je získání daňového zvýhodnění (viz rozsudky Stránka 5
Ř. 20 Částky neoprávněně zkracující příjmy
Ř. 20 Částky neoprávněně zkracující příjmy 23 odst. 3 písm. a) bod 1: (3) Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle odstavce 2 a) se zvyšuje o 1. částky neoprávněně zkracující příjmy,
3.1 Inkorporace bezúplatných příjmů do základu daně z příjmů
3 BEZÚPLATNÉ PŘÍJMY 3.1 Inkorporace bezúplatných příjmů do základu daně z příjmů K 1. 1. 2014 došlo ke zrušení daně dědické a darovací s tím, že bývalý předmět této daně bezúplatné příjmy přechází do předmětu
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 17.2.2016 PŘÍSPĚVEK UZAVŘEN ke dni 4.3.2016 Daň z příjmů 452/22.04.15 Některé případy daňových dopadů bezúplatných příjmů. 2 Předkládají:
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 07_2014 září 2014 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 07_2014 září 2014
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 09_2015 listopad/prosinec 2015 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 09_2015 listopad/prosinec
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 14.10.2015
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 14.10.2015 PŘÍSPĚVEK UZAVŘEN ke dni 14.10.2015 DPH 460/16.09.15 Uplatnění daně z přidané hodnoty u odchylek elektřiny a plynu způsobených
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 16.9.2015
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 16.9.2015 PŘÍSPĚVEK UZAVŘEN ke dni 16.9.2015 Daň z příjmů 455/28.05.15 Posouzení DPH odvedené v souvislosti s bezplatným převodem
HMOTNÝ A NE HMOT NÝ MAJETEK V PRA XI
HMOTNÝ A NE HMOT NÝ MAJETEK V PRA XI komentář, příklady, výklad změn 17. aktualizované vydání (leden 2017) 1. aktualizace k 1. 1. 2018 Doplněk k publikaci Hmotný a nehmotný majetek v praxi změny a upřesnění
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 20.1.2016 PŘÍSPĚVEK UZAVŘEN ke dni 20.1.2016 DPH 467/16.12.15 Vývoz zboží v rámci řetězového obchodu.... 15 Předkládá: Milan Tomíček,
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 03_2017 červenec - srpen 2017 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 03_2017 červenec
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 04_2017 září 2017 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 04_2017 září 2017
Metodický list daně a organizační jednotky Junáka českého skauta
Metodický list daně a organizační jednotky Junáka českého skauta Obsah Metodický list daně a organizační jednotky Junáka českého skauta... 1 1 Základní pojmy... 2 2 Právní úprava jednotlivých daňových
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 18.11.2015 PŘÍSPĚVEK NEUZAVŘEN Daň z příjmů 459/16.09.15 Zdanění odměny člena výboru pro audit.. 11 Předkládá: JUDr. Ing. Dana
1 Afs 3/2009-52 ČESKÁ REPUBLIKA R O Z S U D E K J M É N E M R E P U B L I K Y Nejvyšší správní soud rozhodl v senátě složeném z předsedkyně JUDr. Lenky Kaniové a soudců JUDr. Marie Žiškové a JUDr. Zdeňka
8 Afs 64/2005-66 ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Nejvyšší správní soud rozhodl v senátě složeném z předsedy JUDr. Petra Příhody a soudců JUDr. Michala Mazance a Mgr. Jana Passera v právní věci