Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpb-1-3-4510-746-15-ab
Timestamp: 2017-10-17 05:48:31+00:00
Document Index: 107149437

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

IBPB-1-3/4510-746/15/AB | Interpretacja indywidualna
Obowiązek wprowadzenia samochodu demonstracyjnego lub zastępczego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
IBPB-1-3/4510-746/15/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 listopada 2015 r. (data wpływu do BKiP w Lesznie 7 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku ujęcia w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych samochodu demonstracyjnego oraz zastępczego (stan faktyczny) - jest prawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2015 r. wpłynął do BKiP w Lesznie (22 grudnia 2015 r. do tut. BKiP) ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie obowiązku ujęcia w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych samochodu demonstracyjnego oraz zastępczego.
Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie handlu samochodami osobowymi. Oprócz tego serwisuje sprzedawaną markę samochodów. Obowiązujące obecnie standardy obligują Spółkę do przeznaczenia niektórych zakupionych przez Spółkę samochodów na cele demonstracyjne (np. do jazd próbnych w celu zaprezentowania potencjalnemu nabywcy ich walorów użytkowych), jak i na samochody zastępcze na czas naprawy w serwisie.
Zakupione przez Spółkę pojazdy przeznaczone są:
do odsprzedaży - zakupione na magazyn,
do testowania - samochody testowe przeznaczone do jazd próbnych,
jako zastępcze na czas naprawy w serwisie - odpłatnie wynajmowane na czas naprawy w serwisie.
Samochody o których mowa w pkt 1 i 2, traktowane są jako towary handlowe i ewidencjonowane w magazynie towarów handlowych, gdyż ich przeznaczeniem jest dalsza odsprzedaż.
Samochody, o których mowa w pkt 3 przyjmowane są do ewidencji środków trwałych w momencie zakupu, mimo że przewidywany okres ich użytkowania, jako samochodu zastępczego jest krótszy niż 12 miesięcy, a jego przeznaczeniem jest dalsza odsprzedaż. Większość samochodów demonstracyjnych i zastępczych zostaje sprzedana przed upływem 12 miesięcy od ich zakupu. Zdarzają się jednak przypadki, że samochód demonstracyjny lub zastępczy nie zostanie sprzedany przed upływem 12 miesięcy.
Czy Spółka prawidłowo postępuje, traktując samochód demonstracyjny jako towar handlowy, który widnieje w ewidencji magazynowej, a w chwili, gdy upłynie 12 miesięcy od daty jego zakupu i nie jest już wykorzystywany do żadnych celów, czy należy wprowadzić go do ewidencji środków trwałych, aż do momentu jego sprzedaży...
Czy Spółka postępuje prawidłowo wprowadzając samochody zastępcze do ewidencji środków trwałych w chwili zakupu, mimo że przewidywany okres ich użytkowania jest krótszy niż 12 miesięcy. Czy też może ów pojazd traktować jako towar handlowy, a dopiero po upływie 12 miesięcy, gdy nie zostanie on sprzedany, wprowadzić do ewidencji środków trwałych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o ustawę o rachunkowości, samochody demonstracyjne stanowią rzeczowe aktywa obrotowe. Samochody te nie tracą statusu towaru handlowego, gdyż są one przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzetworzonym (art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości). Nie ma znaczenia fakt, że pełnią one funkcje testowe, mające na celu zachęcenie klientów do nabycia tego właśnie rodzaju towarów.
Jeżeli samochód demonstracyjny przed upływem 12 miesięcy od jego zakupu przekazywany jest na magazyn towarów handlowych i nie jest wykorzystywany do żadnych celów aż do momentu jego sprzedaży, nie ma obowiązku wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych. W przypadku samochodów zastępczych, które wynajmowane są odpłatnie klientom na czas naprawy, z uwagi na planowaną ich sprzedaż przed upływem roku, nie muszą być wprowadzane do ewidencji środków trwałych w chwili oddania ich do użytkowania. Dopiero, gdy samochodów tych nie uda się sprzedać i faktyczny okres ich użytkowania przekroczy 12 miesięcy, utracą one status towaru handlowego, a Spółka będzie miała obowiązek zaliczenia tego składnika do środków trwałych traktując całe zdarzenie, jako ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że samochód demonstracyjnych lub zastępczy, aby spełniał swe cele musi zostać zarejestrowany i ubezpieczony. Co więcej, pełniąc takie funkcję są one bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej. Zatem w przypadku używania samochodów demonstracyjnych lub zastępczy przez okres dłuższy niż rok spełnione są wszystkie przesłanki uznania ich za środek trwały, zgodnie z dyspozycją art. 16a ust. 1 updop. Jeżeli samochód demonstracyjny lub zastępczy nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w momencie oddania go do używania (np. z powodu planowanej sprzedaży przed upływem roku), a faktyczny okres jego użytkowania przekroczył rok, Spółka ma obowiązek ujęcia go w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych po upływie tego okresu należy uznać za ujawnienie środka, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4 updop. W myśl tego unormowania, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami osobowymi oraz serwisuje sprzedawaną markę samochodów. Obowiązujące obecnie standardy obligują Spółkę do przeznaczenia niektórych zakupionych przez Spółkę samochodów na cele demonstracyjne (np. do jazd próbnych w celu zaprezentowania potencjalnemu nabywcy ich walorów użytkowych), jak i na samochody zastępcze na czas naprawy w serwisie.
Samochody demonstracyjne, używane do jazd próbnych, w celu zaprezentowania potencjalnemu nabywcy ich walorów użytkowych, czy też tzw. samochody zastępcze (udostępniane klientom np. na czas naprawy), nabywane przez dealera do sprzedaży w stanie nieprzetworzonym, stanowią rzeczowy majątek przedsiębiorstwa. Przychód ze sprzedaży tych samochodów jest przychodem z działalności gospodarczej. Jednakże, jednym z decydujących kryteriów przy kwalifikowaniu ich do środków trwałych jest przewidywany okres ich używania dłuższy niż rok. Pojazdy te, nie są środkami trwałymi jeżeli przewidywany okres ich używania nie przekracza roku. W tym przypadku, nie istnieje obowiązek wprowadzania tych składników majątku do ewidencji środków trwałych. Jednakże, w przypadku gdy przedmiotowe samochody nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w momencie oddania ich do używania, a faktyczny okres ich użytkowania przekroczył rok, powinny być wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Wobec powyższego, tut. Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, że jeżeli samochód demonstracyjny przed upływem 12 miesięcy od jego zakupu przekazywany jest na magazyn towarów handlowych i nie jest wykorzystywany do żadnych celów aż do momentu jego sprzedaży, Spółka nie ma obowiązku wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Również samochody zastępcze, z uwagi na planowaną ich sprzedaż przed upływem roku, nie muszą być wprowadzane do ewidencji środków trwałych w chwili oddania ich do używania. Jednakże, w przypadku, gdy po upływie roku samochody te będą nadal używane, Spółka będzie miała obowiązek zaliczenia ich do środków trwałych traktując całe zdarzenie, jako ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4 updop.
Nadmienić należy, że w zakresie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPB-1-3/4510-746/15/AB