Source: https://revuefiduciaire.grouperf.com/lien_bofip/index.php?mode=article&id=1435-PGP&bg=5085&bd=5086&datePlan=2019-10-30&niv=5&dateVersion=2012-09-12
Timestamp: 2019-12-15 05:32:57+00:00
Document Index: 178275672

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 10', '§ 20', '§ 30', '§ 40', 'art. 242', '§ 50', "l'article 287", "l'article 1693", 'art. 267', '§ 60', 'art. 287', '§ 70', '§ 80', '§ 90', 'arrêt ', '§ 100', 'art. 271', '§ 1', 'art. 271', '§ 110', '§ 110', "l'article 287", 'art. 266', "l'article 207", '§ 120']

BOFiP-TVA-DED-50-20-10-20120912
1 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 1-12/09/2012)
Le législateur a posé en principe que la taxe déductible dont l'imputation n'a pu être opérée peut faire l'objet d'un remboursement, à la demande du redevable ( article 271-IV du code général des impôts (CGI) ).
10 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 10-12/09/2012)
20 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 20-12/09/2012)
30 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 30-12/09/2012)
40 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 40-12/09/2012)
Les demandes de remboursement annuel doivent être déposées au cours du mois de janvier pour l'année civile précédente et doivent porter sur un montant au moins égal à 150 ¤ ( CGI, annexe II, art. 242-0 C, al. 1 ).
50 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 50-12/09/2012)
L' article 242-0 C de l'annexe II au CGI prévoit désormais que les assujettis soumis de plein droit ou sur option au régime normal d'imposition peuvent demander un remboursement de crédit de TVA lorsque la déclaration mentionnée à l'article 287 -2 du CGI fait apparaître un crédit de taxe déductible. Il en est de même pour les exploitants agricoles ayant exercé l'option prévue au quatrième alinéa du I de l'article 1693 bis du CGI pour acquitter la taxe au vu de déclarations mensuelles.
- au régime réel normal d'imposition, de plein droit ou sur option ( CGI, ann . II, art. 267 quinquies ) donnant lieu au dépôt mensuel de déclarations de TVA ;
- au régime du « mini-réel » (entreprises soumises au régime réel normal d'imposition en matière de TVA et au régime simplifié d'imposition pour les déclarations de résultat) avec dépôt mensuel des déclarations qui ont formulé l'option visée à l' article 204 ter A de l'annexe II au CGI ;
60 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 60-12/09/2012)
Les entreprises relevant du régime réel normal d'imposition qui acquittent un montant annuel de taxe exigible inférieur à 4 000 ¤ ( CGI, art. 287-2, al. 3 ) peuvent bénéficier d'un remboursement trimestriel du crédit figurant sur la déclaration de TVA déposée au titre du trimestre civil concerné, quand elles déposent des déclarations trimestrielles.
Il en va de même pour les exploitants agricoles qui ont opté pour acquitter la TVA au vu d'une déclaration trimestrielle ( CGI, art . 1693 bis-I, al. 4 ).
D. Modalités de dépôt de la demande
70 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 70-12/09/2012)
Lorsqu'un crédit de TVA est dégagé sur la ligne 25 de la déclaration mensuelle ou trimestrielle n° 3310-CA 3 (CERFA n° 10963 ) et que l'entreprise décide d'en demander le remboursement plutôt que d'en opérer le report sur sa prochaine déclaration, elle exprime son choix en mentionnant le montant du crédit sur la ligne 26 de la déclaration « remboursement demandé sur formulaire joint ».
La demande de remboursement doit être formulée sur un imprimé n° 3519 (CERFA n°11255) accompagné d'une copie de la déclaration n° 3310 CA 3 déposée au titre du mois ou du trimestre considéré. Le montant du remboursement demandé qui figure sur cet imprimé reprend celui mentionné sur la ligne 26 de la déclaration de chiffre d'affaires.
L' imprimé n° 3519 (CERFA n° 11255) est en principe remis à l'administration en même temps que cette déclaration. Toutefois, cette remise peut intervenir postérieurement, mais en tout état de cause au plus tard le 31 décembre de la seconde année qui suit ( article L190, al. 2 du livre des procédures fiscales (LPF) et R*196-1 du LPF ).
Exemple : La déclaration mensuelle de chiffre d'affaires n° 3310 CA 3 (CERFA n° 10963) déposée au titre des opérations réalisées au mois de janvier N dégage un crédit de TVA de 9 500 ¤ sur la ligne 25. Plutôt que de reporter ce crédit sur la ligne 27 de la déclaration de chiffre d'affaires de janvier N, puis sur la ligne 22 de la déclaration de février N, l'entreprise choisit d'en demander le remboursement intégral en faisant figurer son montant sur la ligne 26. L'entreprise remet à l'administration la demande de remboursement du crédit de TVA correspondant ( imprimé n° 3519 (CERFA n° 11255)) en même temps que la déclaration de janvier N ou au plus tard le 31 décembre N+2.
80 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 80-12/09/2012)
90 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 90-12/09/2012)
En application de la jurisprudence communautaire ( CJCE, Affaire 268/83, arrêt du 14 février 1985 Rompelman ; CJCE, Affaire C 110/94 du 29 février 1996 INZO ; CJCE, Affaire C 37/95 du 15 janvier 1998, Ghent Coal Terminal ), la qualité d'assujetti réalisant des opérations ouvrant droit à déduction est reconnue à une entreprise lorsque deux conditions cumulatives sont remplies :
Remarque : Si l'administration a admis la qualité d'assujetti à la TVA d'une société qui a déclaré son intention de commencer une activité économique donnant lieu à des opérations ouvrant droit à déduction, elle ne peut pas, sauf en cas de situations frauduleuses ou abusives, lui retirer cette qualité de manière rétroactive lorsque la société concernée renonce finalement à réaliser de telles opérations ( A ffaire C 11 0/94 du 29 février 1996, INZO ).
Sous réserve de l'exercice par l'administration du droit de contrôle prévu à l' article L10 du LPF , la sincérité de l'intention de réaliser des opérations ouvrant droit à déduction pourra, en effet, être présumée dès lors qu'une déclaration d'existence aura été souscrite par l'entreprise auprès du centre de formalités des entreprises compétent ou du greffe du tribunal de commerce. Les critères objectifs permettant d'étayer la sincérité et la pérennité de cette intention seront alors examinés par les services à l'occasion de l'instruction des demandes de remboursement de crédits de TVA déposées par les entreprises concernées ou des contrôles sur pièces ou sur place qui seront effectués.
100 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 100-12/09/2012)
A défaut d'éléments susceptibles de conforter l'intention déclarée par l'entreprise, le remboursement de crédits de TVA ne peut qu'être refusé.
Dans l'hypothèse d'une situation frauduleuse ou abusive (fausses déclarations, par exemple, en vue de récupérer la TVA grevant des biens destinés à entrer dans le patrimoine privé du déclarant), le refus de rembourser est total : le principe même du droit à déduction est remis en cause ( CGI, art. 271 ) dès lors que, dans cette situation, l'entreprise nouvelle se voit, en application de la jurisprudence « INZO », retirer rétroactivement la qualité d'assujetti à la TVA.
Lorsque les éléments recueillis par le service permettent de confirmer que l'entreprise a déclaré de bonne foi son intention de réaliser des opérations ouvrant droit à déduction mais font également apparaître qu'à compter d'une date postérieure à sa déclaration d'intention, elle a cessé d'effectuer des actes de nature à permettre la réalisation de telles opérations, sans pour autant avoir déclaré sa cessation d'activité (cf. II-E-3 § 1 10 ), le refus de rembourser est partiel : la TVA dont le droit à déduction a pris naissance à compter de la date à laquelle l'entreprise a perdu la qualité d'assujetti réalisant des opérations ouvrant droit à déduction ne peut pas être remboursée ( CGI, art. 271 ) et le service doit réduire le montant du crédit restant du montant des régularisations qui sont, le cas échéant, exigibles (cf. II-E-3 § 110 ).
110 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 110-12/09/2012)
En application des dispositions des articles 286 du CGI et 36 de l'annexe IV au CGI , un redevable qui cesse son activité doit en faire la déclaration au service dont il dépend dans un délai de 30 jours. Il doit, par ailleurs, sur le fondement du 1 et du 4 de l'article 287 du CGI souscrire dans le même délai (60 jours pour les entreprises placées sous le régime simplifié d'imposition) la déclaration de TVA et de taxes assimilées afférente aux opérations réalisées.
L'entreprise est tenue de procéder, sur la déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires déposée au titre de cette cessation, aux régularisations décrites ci-dessous, et de verser au Trésor, le cas échéant, la TVA y afférente.
En application de l' article 271-I-1 du CGI , l'entreprise est tenue de procéder au reversement intégral de la TVA ayant grevé les biens acquis ou fabriqués et les services utilisés au titre d'une période postérieure à la date de perte de la qualité d'assujetti réalisant des opérations ouvrant droit à déduction.
Le mécanisme des régularisations du droit à déduction doit être mis en ½uvre selon les modalités suivantes:
En application des dispositions de l' article 257-II du CGI , doit faire l'objet d'une livraison à soi-même (LASM) la détention de biens par un assujetti (ou ses ayants-droit) en cas de cessation de son activité économique taxable, lorsque ces biens ont ouvert droit à déduction totale ou partielle.
La base d'imposition de la LASM correspond à la valeur d'achat ou au prix de revient des biens concernés, appréciés le jour de l'événement qui justifie la taxation de la LASM ( CGI, art. 266-1-c ).
En revanche, pour les biens ne constituant pas des immobilisations qui ont donné lieu à déduction de la TVA mais qui, le cas échéant, ont été utilisés pour les besoins d'opérations n'ouvrant pas droit à déduction, un reversement intégral de la TVA initialement déduite est exigé sur le fondement des articles 271-III du CGI et 207-VI de l'annexe II au CGI ;
- pour les services ayant donné lieu à déduction de la TVA, le reversement intégral de la TVA ainsi déduite est exigible sur le fondement de l' article 271-III du CGI et du 2 du VI de l'article 207 de l'annexe II au CGI dès lors que ces services ont été utilisés pour les besoins d'opérations n'ouvrant pas droit à déduction.
F. Taxes perçues selon les mêmes modalités que la TVA
120 (BOFiP-TVA-DED-50-20-10-§ 120-12/09/2012)