Source: https://www.ucetnictvi.du.cz/33/uctova-skupina-66-financni-vynosy-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EppynBpIfoaQCo0QTkAu87Q/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-01-18 20:29:25+00:00
Document Index: 37518242

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 48', '§ 24', '§ 51', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 24', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 27', '§ 8', '§ 12', '§ 30', '§ 34', '§ 48', '§ 51', '§ 19', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 36', '§ 36', '§ 2390', '§ 2395', '§ 10', '§ 10', '§ 9', '§ 7', '§ 3', '§ 32', '§ 45', '§ 47', '§ 49', '§ 3', '§ 5', '§ 19', '§ 23', '§ 23', '§ 25', '§ 25', '§ 36', '§ 2390', '§ 27', '§ 24', '§ 60', '§ 52', '§ 4', '§ 24', '§ 33', '§ 60', '§ 21', '§ 23', '§ 27', '§ 23', '§ 24', '§ 18', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 36', '§ 2747']

Úètová skupina 66 - Finanèní výnosy | Úèetnictví profi
Úètová skupina 66 - Finanèní výnosy
15.9.2017, Ing. Blanka Jindrová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Úètová skupina 66 – Finanèní výnosy
V úètové skupinì 66 – Finanèní výnosy se zachycují ve¹keré výnosy, které souvisejí s finanèními operacemi úèetní jednotky.
Vý¹e uvedenému èlenìní a potøebì samostatného vykazování dal¹ích výnosù odpovídají i následující výnosové úèty zaøazené v úètové skupinì 66x:
664 – Výnosy z pøecenìní majetkových cenných papírù
665 – Výnosy z dlouhodobého finanèního majetku
666 – Výnosy z krátkodobého finanèního majetku
668 – Ostatní finanèní výnosy
669 – Mimoøádné finanèní výnosy
NahoruÚèet 661 – Tr¾by z prodeje cenných papírù a podílù
Na úètu se zachycují výnosy z prodaných cenných papírù a podílù. O cenných papírech a podílech, jejich èlenìní a oceòování podrobnì pojednává text Úètová skupina 56 Finanèní náklady a text Dlouhodobý finanèní majetek.
NahoruOceòování CP
Cenné papíry se oceòují pøi jejich emisi jmenovitou hodnotou, co¾ je penì¾ní èástka, která je na cenném papíru uvedena.
Cenné papíry a podíly se oceòují:
pøi poøízení v souladu s § 25 ZoÚ a § 48 PVZÚ poøizovací cenou (tj. cenou poøízení a pøímými náklady, které s poøízením souvisely) a
ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka, reálnou hodnotou v souladu s § 24 odst. 2 písm. b) ZoÚ.
Jsou-li v¹ak cenné papíry a podíly nabyty protihodnotou za nepenì¾itý vklad vlo¾ený do obchodní korporace, základem jejich ocenìní u vkladatele je zùstatková (úèetní) cena nepenì¾itého vkladu.
Reálnou hodnotou se k okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka, oceòují cenné papíry, s výjimkou cenných papírù dr¾ených do splatnosti, dluhopisù poøízených v primárních emisích neurèených úèetní jednotkou k obchodování, cenných papírù pøedstavujících úèast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírù emitovaných úèetní jednotkou a deriváty.
Dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem se ocení ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka, poøizovací cenou zvý¹enou nebo sní¾enou o úrokové výnosy nebo náklady; zahrnuje-li ocenìní pohledávek uvedené výnosy nebo náklady, mù¾e být zvý¹eno nebo sní¾eno stejným zpùsobem. Podíl, který pøedstavuje úèast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, mù¾e být ocenìn ekvivalencí (protihodnotou); pou¾ije-li úèetní jednotka uvedený zpùsob ocenìní, je povinna jej pou¾ít pro ocenìní v¹ech takových podílù.
NahoruÚètování zmìn reálných hodnot CP
Zmìny reálných hodnot CP se podle § 51 PVZÚ úètují:
a) výsledkovì – CP urèené úèetní jednotkou k obchodování s cílem dosahovat zisku z cenových rozdílù v krátkodobém horizontu – finanèní náklad nebo výnos:
564 – Náklady z pøecenìní majetkových CP
566 – Náklady z finanèního majetku
b) rozvahovì – ostatní CP oceòované reálnou hodnotou (realizovatelné CP), stejnì tak i CP oceòované ekvivalencí (CP a podíly oceòované podílem na vlastním kapitálu):
NahoruProdej cenných papírù
Pro prodej cenných papírù a podílù se u¾ívá nákladový úèet 561 – Prodané cenné papíry a podíly a výnosový úèet 661 – Tr¾by z prodeje cenných papírù a podílù (kde se zachycuje prodejní cena), aby bylo mo¾no zjistit výsledek uskuteènìného obchodu. Dùvodem nejsou jen potøeby vnitøního øízení úèetní jednotky, ale také po¾adavky ZDP.
Tr¾by z prodeje cenných papírù a podílù se zde zachycují tzv. brutto zpùsobem.
Okam¾ikem pro zachycení výnosu z prodeje cenných papírù je pøevod: u listinného cenného papíru datum pøedání, u zaknihovaného je to registrace pøevodu v Centrálním depozitáøi cenných papírù (ten je povinen provést pøevod k tému¾ dni). Ve smlouvì o prodeji je mo¾né dohodnout splnìní závazku jiným zpùsobem – napø. pøipsáním cenného papíru na úèet tøetí osoby. Prodej cenného papíru nastává v tomto pøípadì dnem úèinnosti smlouvy.
Datem nabytí cenného papíru v listinné podobì je den jeho pøevzetí (den urèený smlouvou), u zaknihovaných cenných papírù je to den registrace pøevodu nebo pøechodu provedeného Centrálním depozitáøem cenných papírù, tzn. den pøipsání na úèet majitele. V pøípadì nabytí akcie výmìnou za zatímní list u tého¾ majitele je tímto datem den pøedání nebo zaknihování zatímního listu, u cenných papírù zdìdìných den úmrtí zùstavitele. Datum úètování je shodné s datem nabytí.
Poøizovací cena nebo nabývací cena podílu cenných papírù èi majetkových úèastí na obchodních spoleènostech èi èlenských podílù na dru¾stvu není daòovì uznatelným nákladem pøi nákupu, ale a¾ pøi prodeji nebo pøi ukonèení úèasti spoleèníka v obchodní spoleènosti èi èlena v dru¾stvu. Na úèet 561 se úètuje poøizovací cena rùzných druhù prodaných cenných papírù a majetkových úèastí.
NahoruZDP – daòová uznatelnost poøizovací ceny
Daòová úprava (daòová uznatelnost poøizovací ceny) je pro jednotlivé druhy cenných papírù a podílù rùzná, a proto je nutné postupovat podle jednotlivých ustanovení ZDP.
1/ § 24 odst. 2 písm. w) ZDP
Daòovì uznatelná je nabývací cena akcie, která není oceòována reálnou hodnotou, nabývací cena podílu na spoleènosti s ruèením omezeným nebo na komanditní spoleènosti anebo na dru¾stvu, a to jen do vý¹e pøíjmù z prodeje této akcie nebo tohoto podílu.
2/ § 24 odst. 2 písm. ze) ZDP
Daòovì uznatelná je poøizovací cena smìnky pøi prodeji, pokud je o ni úètováno jako o cenném papíru, zachycená v úèetnictví ke dni jejího prodeje, a to jen do vý¹e pøíjmù z jejího prodeje.
3/ § 24 odst. 2 písm. r) ZDP
Daòovì uznatelným nákladem je podle § 24 odst. 2 písm. r) ZDP také plná hodnota cenného papíru zvý¹ená o náklady související s dr¾bou podílu v dceøiné spoleènosti, pokud poplatník proká¾e, ¾e nebyly uznány jako náklady na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù podle § 25 odst. 1 písm. zk) ZDP, pøi prodeji zachycená v úèetnictví v souladu s úèetními pøedpisy.
4/ § 24 odst. 2 písm. zy) ZDP
Od 1. 1. 2016 je daòovým nákladem také nabývací cena cenného papíru pøi jeho prodeji poplatníkem danì z pøíjmù právnických osob, který je mikro úèetní jednotkou s výjimkou uvedenou v písmenu w) a ze) viz vý¹e.
5/ Výjimka podle § 19 odst. 1 ze) ZDP
Od danì z pøíjmù jsou osvobozeny
podíly na zisku, vyplácené dceøinou spoleèností – rezidentem ÈR – mateøské spoleènosti,
pøevody podílu mateøské spoleènosti v dceøiné spoleènosti plynoucí poplatníkovi – rezidentovi ÈR nebo spoleènosti, které je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie ne¾ Èeské republiky.
6/ Výjimka podle § 19 odst. 1 zi) ZDP
Od danì jsou osvobozeny také pøíjmy z podílu na zisku, plynoucí od dceøiné spoleènosti, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie ne¾ Èeské republiky, mateøské spoleènosti, která je poplatníkem – rezidentem – a stálé provozovnì mateøské spoleènosti, která je poplatníkem – nerezidentem a je umístìna na území Èeské republiky. Toto se nevztahuje na podíly na likvidaèním zùstatku, vypoøádací podíly a podíly na zisku vyplácené dceøinou spoleèností, která je v likvidaci.
7/ Výjimka podle § 19 odst. 9 ZDP
Osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) a zi) ZDP platí i pro pøíjmy plynoucí poplatníkovi – daòovému rezidentovi – a spoleènosti, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie ne¾ Èeské republiky, z podílu na zisku vypláceného obchodní korporací a z pøevodu podílu v obchodní korporaci, pokud tato obchodní korporace:
je daòovým rezidentem tøetího státu, se kterým má Èeská republika uzavøenou smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, a
má právní formu se srovnatelnou právní charakteristikou jako spoleènost s ruèením omezeným, akciová spoleènost nebo dru¾stvo podle zvlá¹tního právního pøedpisu, a
je v obdobném vztahu vùèi poplatníkovi, kterému pøíjmy z podílu na zisku nebo z pøevodu podílu v obchodní korporaci plynou, jako dceøiná spoleènost vùèi mateøské spoleènosti, a
podléhá dani obdobné dani z pøíjmù právnických osob, u ní¾ sazba danì není ni¾¹í ne¾ 12 %, a to alespoò ve zdaòovacím období, v nìm¾ poplatník – daòový rezident – o pøíjmu z podílu na zisku nebo z pøevodu podílu v obchodní korporaci úètuje jako o pohledávce, a ve zdaòovacím období pøedcházejícím tomuto zdaòovacímu období; pøitom do¹lo-li u obchodní korporace k zániku bez provedení likvidace, posuzuje se splnìní této podmínky u právního pøedchùdce; za obchodní korporaci podléhající takové dani se nepova¾uje obchodní korporace, která je od danì osvobozena, nebo si mù¾e zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od této danì.
Osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) a zi) ZDP a podle § 19 odst. 9 ZDP lze uplatnit, pokud pøíjemce pøíjmu z podílu na zisku nebo z pøevodu podílu je jejich skuteèný vlastník. Výdajem vynalo¾eným na pøíjem je v¾dy nabývací cena tohoto podílu stanovená podle ZDP. Osvobození nelze uplatnit u podílù v obchodní korporaci, které byly nabyty v rámci koupì obchodního závodu (§ 23 odst. 15 ZDP).
U dluhových cenných papírù se do výnosù povinnì úètuje o nabìhlém alikvotním úrokovém výnosu za dobu dr¾by na MD úètu 385 – Pøíjmy pøí¹tích období a D 665 – Výnosy z dlouhodobého finanèního majetku nebo 666 – Výnosy z krátkodobého finanèního majetku. V pøípadì poøízení dluhových CP s nabìhlým alikvotním úrokovým výnosem do doby poøízení se tento úrok úètuje jako souèást hodnoty dluhového CP.
Pøi úètování smìnky – dluhového cenného papíru – vìt¹inou dochází k prodeji za vy¹¹í cenu, ne¾ byla poøizovací cena. Prodejní cenu toti¾ ovlivòuje okam¾itá tr¾ní úroková míra, doba, která zbývá do splatnosti smìnky a rizikovost smìnky.
Operace související s prodejem akcií
1. Úbytek, vyøazení CP evidovaného jako DFM 561 06x
2. Úbytek, vyøazení CP evidovaného jako KFM 561 25x
3. Tr¾ba z prodeje ve vý¹i prodejní ceny – 661
a) v hotovosti, pøevodem na úèet 211, 221 –
b) pohledávka 315, 378 –
Pøíklad – Operace související s prodejem dluhopisu
1. Nákup dluhopisu – jmenovitá hodnota 1.000.000 063.1 221
2. K datu nákupu dluhopisu – samostatnì evidován nabìhlý úrokový výnos 150.000 063.2 221
3. K datu sestavení úèetní závìrky – nabìhlý úrokový výnos za dobu dr¾by 50.000 063.2 665
4. Prodej dluhopisu pøed výplatou úroku
a) poøizovací cena (jmenovitá hodnota) dluhopisu 1.000.000 561 063.1
b) nabìhlý úrokový výnos do data poøízení dluhopisu 150.000 561 063.2
c) nabìhlý úrokový výnos za dobu dr¾by 50.000 561 063.2
5. Výnos z prodeje 1.300.000 221 661
Pøíklad – Operace související s prodejem podílu ve spoleènosti
Akciová spoleènost Alfa nakoupila 50 % podíl ve spoleènosti s ruèením omezeným Beta za 1.100.000 Kè. V následujícím roce se rozhodla díky ¹patným výsledkùm spoleènosti Beta podíl prodat spoleènosti Gama za 800.000 Kè.
1. Nákup podílu spoleènosti Beta 1.100.000 061 325
2. Úhrada nakoupeného podílu 1.100.000 325 221
3. Prodej podílu kupujícímu spoleènosti Gama 800.000 315 661
4. Úbytek – vyøazení podílu 1.100.000 561 061
Podle § 24 odst. 2 písm. w) ZDP je daòovì uznatelná nabývací cena podílu, a to jen do vý¹e pøíjmù z prodeje tohoto podílu. To znamená, ¾e je daòovì uznatelných jenom 800.000 Kè a rozdíl 300.000 Kè je daòovì neuznatelný.
NahoruVypoøádací podíl
Ke dni zániku úèasti spoleèníka v obchodní korporaci pøechází na obchodní korporaci jeho obchodní podíl, s ním¾ musí spoleènost nalo¾it zpùsobem a ve lhùtì stanovené zákonem o obchodních korporacích (ZOK).
Existují následující mo¾nosti:
pøevod na jiného spoleèníka,
sní¾ení základního kapitálu o vý¹i vkladu spoleèníka,
pøevzetí podílu spoleèníka, jeho¾ úèast na spoleènosti zanikla, zbylými spoleèníky v pomìru jejich obchodních podílù za úplatu ve vý¹i vypoøádacího podílu.
Úèetnì zachytí spoleènost obchodní podíl, který na ni pøe¹el na úètu 252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly v ocenìní ve vý¹i stanoveného vypoøádacího podílu.
V pøípadì prodeje obchodního podílu (tj. pøi pøevodu na jiného spoleèníka, pøi pøevzetí podílu zbylými spoleèníky za úplatu) zaúètuje spoleènost vyøazení tohoto obchodního podílu na MD úètu úètové skupiny 56 – Finanèní náklady a souvzta¾nì na stranu Dal úètu úètové skupiny 25 – Krátkodobý finanèní majetek. Daòovì uznatelným nákladem není hodnota úètu 56 – Finanèní náklady, ale nabývací cena obchodního podílu.
Pokud by cena, za kterou se obchodní podíl prodává, byla ni¾¹í ne¾ vý¹e nabývací ceny, je daòovì uznatelná jen èást nabývací ceny do vý¹e pøíjmù z prodeje obchodního podílu, a to ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. w) ZDP.
Pøíklad – Operace související s prodejem vlastního podílu ve spoleènosti
Spoleènost vlastní svùj obchodní podíl 1.000.000 Kè zachycený na úètu 252 – Vlastní podíly a za stejnou èástku ho i prodává.
1. Odúètování vlastního obchodního podílu 1.000.000 561 252
2. Pohledávka za spoleèníky nebo 3. osobou 1.000.000 355, 378 661 /*
3. Úhrada pohledávky 1.000.000 221 355, 378
*) pokud by byla cena, za kterou se obchodní podíl prodává, ni¾¹í ne¾ èástka ocenìní obchodního podílu na úètu 561, je daòovì uznatelná jen èástka do vý¹e ocenìní obchodního podílu na úètu 661.
- § 25 a § 27 – Zpùsoby oceòování
- § 8 – Dlouhodobý finanèní majetek
- § 12 – Krátkodobý finanèní majetek
- § 30 – Náklady související s ostatním dlouhodobým finanèním majetkem
- § 34 – Ostatní finanèní náklady
- § 48 – Vymezení nákladù souvisejících s poøízením cenných papírù a podílù
- § 51 – Oceòovací rozdíly pøi uplatnìní reálné hodnoty a ocenìní ekvivalencí u cenných papírù a podílù
- bod 4.6.
- § 19 odst. 9 – Osvobození od danì
- § 24 odst. 2 písm. r), w), ze), zy) – Daòová uznatelnost
- § 24 odst. 7 – Co se rozumí nabývací cenou
- § 25 odst. 1 písm. c), m) a zk) – Daòová neuznatelnost
- § 36 odst. 1 – Zvlá¹tní sazba danì z pøíjmù
NahoruÚèet 662 – Úroky
Do výnosù se úètují úroky pøedpisem, zásadnì podle èasové souvislosti s daným obdobím, nikoliv a¾ pøijetím platby. Na tomto úètu se zachycují v¹echny výnosové úroky v hrubé vý¹i.
Od 1. 1. 2015 jsou osvobozeny pøíjmy – úroky, pokud v úhrnu od té¾e osoby nepøesáhnou ve zdaòovacím období nebo období, za které se podává daòové pøiznání, èástku 100.000 Kè u vydlu¾itele pøi bezúroèné zápùjèce, vypùjèitele pøi výpùjèce a výprosníka pøi výprose. Dosáhnou-li úroky z úvìru nebo bezúroèné zápùjèky více ne¾ 100.000 Kè (nejedná se o jistinu, ale o úroky) od 1 osoby za 1 zdaòovací období, pak je nutné zdanit celou èástku úrokù. Jistina je napø. 1.000.000 Kè, úrok 10 % p.a., celkový úrok je 100.000 Kè. Bude-li úrok 12 % p.a., pak je celkový úrok 120.000 Kè, tzn. úroky jsou vy¹¹í ne¾ 100.000 Kè. Bohu¾el se nedaní jen èástka nad 100.000 Kè, ale celková èástka úrokù 120.000 Kè.
1. Úroky z úètù penì¾ních prostøedkù vedených u banky 221 662
2. Odhad výnosových úrokù (vyúètování dosud nedo¹lo) 388 662
3. Èasové rozli¹ení úrokù, kdy známe pøesnou vý¹i, ale dosud nebyly pøipsány na úèet. 385 662
4. Úroky pøijaté v následujícím období (z pøedepsaných, èasovì rozli¹ených) 221 385, 388
5. Pøedpis úrokù ze zápùjèek mezi spojenými osobami, v rámci koncernu 351, 352 662
6. Vyúètování úrokù za spoleèníky obchodní korporace v pøípadì smlouvy o zápùjèce se spoleèníkem 355 662
NahoruRe¾im zdanìní úrokových výnosù
Úrokové výnosy mají rùzný re¾im zdanìní:
Úroky zdanìné srá¾kovou daní, které se nezahrnují do základu danì z pøíjmù.
Úroky nezdanìné srá¾kovou daní, které se zahrnují do základu danì z pøíjmù.
Úroky nezdanìné srá¾kovou daní, které se nezahrnují do základu danì.
Úroky zdanìné srá¾kovou daní, která se zapoèítává na celkovou daòovou povinnost.
NahoruZdanìné srá¾kovou daní, nezahrnují se do ZD
Ad a) Úroky zdanìné srá¾kovou daní, které se nezahrnují do základu danì z pøíjmù
U fyzických osob se jedná o úrokové pøíjmy z vkladního listu a vkladu mu na roveò postavenému, s výjimkou úrokového pøíjmu z dluhopisu, který byl vydán v zahranièí poplatníkem se sídlem v Èeské republice nebo Èeskou republikou. Srá¾kovou daò 15 % [§ 36 odst. 2 písm. m) ZDP] srá¾í a odvádí subjekt, který úroky vyplácí. U fyzické osoby ji¾ nejsou souèástí obecného základu danì z pøíjmù.
V pøípadì, ¾e tyto úroky plynou od zahranièních plátcù, je úrok úètován v hrubé èástce, av¹ak daò zaplacená v zahranièí bude zapoètena na tuzemskou daòovou povinnost.
NahoruNezdanìné srá¾kovou daní, zahrnované do ZD
Ad b) Úroky nezdanìné srá¾kovou daní, které se zahrnují do základu danì z pøíjmù
U právnických osob platí jiný daòový re¾im. Právnická osoba musí tyto pøijaté nebo pøedepsané úroky v plné vý¹i zahrnout do základu danì z pøíjmù a podléhají obecné sazbì danì z pøíjmù platné v pøíslu¹ném zdaòovacím období.
Jedná se pøedev¹ím o výnosové úroky ze zápùjèek podle § 2390 a¾ 2394 NOZ a úvìrù podle § 2395 a¾ 2400 NOZ, z vkladù na bankovním úètu, ze smìnek, hypoteèních zástavních listù vydaných od 1. 1. 2008 apod.
Smlouva o úvìru a o zápùjèce
Ve smlouvì o úvìru musí být sjednán úrok v¾dy, jinak platí dlu¾ník obvyklé úroky po¾adované za úvìry, které poskytují banky v místì bydli¹tì nebo sídla dlu¾níka v dobì uzavøení smlouvy.
Ve smlouvì o zápùjèce lze sjednat úrok (ale není to povinnost) nebo také místo úrokù plnìní pøimìøeného vìt¹ího mno¾ství nebo vìcí lep¹í jakosti, zpravidla v¹ak tého¾ druhu.
Pokud poplatník poskytne zápùjèku nebo úvìr osobám kapitálovì nebo jinak spojeným za úrok, který se li¹í (je ni¾¹í) od úrokové sazby, která by byla sjednána v bì¾ných obchodních vztazích za obdobných podmínek mezi nezávislými osobami, zvý¹í se základ danì o zji¹tìný rozdíl, ov¹em pouze pokud není rozdíl uspokojivì dolo¾en.
Kapitálovì nebo jinak spojenou osobou se rozumí:
a) kapitálovì spojené osoby, co¾ jsou osoby:
pøímo kapitálovì spojené (jestli¾e se jedna osoba pøímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba pøímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a pøitom tento podíl pøedstavuje alespoò 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv tìchto osob, jsou v¹echny tyto osoby vzájemnì osobami pøímo kapitálovì spojenými),
vzájemnì kapitálovì spojené (jestli¾e se jedna osoba nepøímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba pøímo nebo nepøímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a pøitom tento podíl pøedstavuje alespoò 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv tìchto osob, jsou v¹echny tyto osoby vzájemnì osobami kapitálovì spojenými),
kdy se shodné osoby nebo osoby blízké podílejí na vedení nebo kontrole jiných osob, tyto jiné osoby jsou vzájemnì osobami jinak spojenými,
které vytvoøily právní vztah pøevá¾nì za úèelem sní¾ení základu danì nebo zvý¹ení daòové ztráty.
Úrokové výnosy plynoucí poplatníkovi – právnické osobì – z bankovního úètu jsou pøíjmem, který nepodléhá srá¾kové dani; tento úrok se zdaòuje u poplatníka v obecném základu danì, tedy v daòovém pøiznání.
NahoruNezdanìné srá¾kovou daní, nezahrnované do ZD
Ad c) Úroky nezdanìné srá¾kovou daní, které se nezahrnují do základu danì
Patøí sem napø.:
úrokové výnosy z hypoteèních zástavních listù,
úroky z pøeplatkù zavinìných správcem danì nebo orgánem sociálního zabezpeèení. Tyto úroky by mìly být úètovány do výnosù podle èasové souvislosti s úèetním obdobím; pokud tato skuteènost není v prùbìhu úèetního období známa, úètují se a¾ v okam¾iku zji¹tìní pøeplatku,
úrokové výnosy u poplatníkù, kteøí nemají na území Èeské republiky své sídlo a mají daòovou povinnost z pøíjmù ze zdrojù na území Èeské republiky, které jim plynou z dluhopisù vydávaných v zahranièí poplatníky se sídlem v Èeské republice,
úrokové výnosy, které souvisí s penì¾ními prostøedky vázanými na zvlá¹tním úètu u banky, stanou-li se pøíjmem tohoto zvlá¹tního vázaného úètu (viz § 10a ZoR). Jedná se o:
• úroky z penì¾ních prostøedkù vlo¾ených na tomto zvlá¹tním vázaném úètu,
• úroky ze státních dluhopisù, které je mo¾no v souladu se zákonem stanovenými podmínkami (viz § 10 ZoR) z tohoto zvlá¹tního vázaného úètu poøídit.
NahoruVázaný úèet k rezervám
Úrokové výnosy z prostøedkù ulo¾ených na zvlá¹tním vázaném úètu
Pokud se jedná o rezervy podle § 9 a 10 ZoR (rezerva na opravy hmotného majetku, rezerva na pìstební èinnost, na odbahnìní rybníka, finanèních prostøedkù na sanaci pozemkù dotèených tì¾bou, na vypoøádání dùlních ¹kod) musí být penì¾ní prostøedky ulo¾eny v bance na zvlá¹tním vázaném úètu. Úroky z tìchto úètù jsou od danì osvobozeny.
V pøípadì rezervy finanèních prostøedkù na tvorbu rezervy na sanaci pozemkù a vypoøádání dùlních ¹kod je mo¾né z takto vázaných finanèních prostøedkù nakupovat státní dluhopisy denominované v èeské mìnì. Úroky z takto poøízených státních dluhopisù jsou osvobozeny od danì za pøedpokladu, ¾e se stanou pøíjmem zvlá¹tního vázaného úètu u banky, ze kterého byl dluhopis poøízen.
NahoruÚrokové výnosy z pøeplatkù
Úrokové výnosy z pøeplatkù zavinìných správcem danì a z úrokù z pøeplatkù zavinìných správcem sociálního zabezpeèení
Úrokové výnosy z pøeplatkù zavinìných správcem danì a z úrokù z pøeplatkù zavinìných správcem sociálního zabezpeèení jsou osvobozeny od danì pøíjmù.
NahoruZdanìné srá¾kovou daní, která je zapoètena do ZD
Ad d) Úroky zdanìné srá¾kovou daní, která se zapoèítává na celkovou daòovou povinnost
Na tomto úètu úètují fyzické osoby (prokazující pøíjmy podle § 7 ZDP) úrokové pøíjmy z dluhopisù poøízených z prostøedkù zvlá¹tního vázaného úètu. Jedná se o úèet – podrobnìji v bodì ad c) – na kterém jsou vázané penì¾ní prostøedky v souvislosti s tvorbou rezervy, ze kterého je mo¾né nakupovat státní dluhopisy. Úroky z takto nakoupených dluhopisù jsou pak v pøípadì, ¾e jejich pøíjemce je fyzická osoba, zdaòovány daní vybíranou srá¾kou ve vý¹i 15 %.
Takto srá¾ená daò tedy bude zapoètena na celkovou daòovou povinnost. Pokud nebude mo¾né sra¾enou daò nebo její èást zapoèíst na celkovou daòovou povinnost proto, ¾e poplatníkovi vznikla daò ve vý¹i nula nebo vykázal daòovou ztrátu anebo jeho celková daòová povinnost je ni¾¹í, ne¾ daò sra¾ená, vznikne ve vý¹i daòové povinnosti, kterou nelze zapoèítat, pøeplatek.
- § 3 odst. 1 – Úèetní období
- § 32 – Výnosové úroky a podobné výnosy, nákladové úroky a podobné náklady
- § 45 – Smìrná úètová osnova
- § 47 – Zpùsoby oceòování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a vymezení nákladù s jeho poøízením souvisejících
- § 49 – Zpùsoby oceòování zásob a vymezení nákladù s jejich poøízením souvisejících
- bod 4.6.2.
- § 3 – Pøedmìt danì z pøíjmù fyzických osob
- § 5 odst. 1 – Základ danì
- § 19 odst. 1 písm. zk) – Osvobození od danì
- § 23 odst. 4 písm. a) – Co se do základu danì nezahrnuje
- § 23 odst. 7 – Spojené osoby
- § 25 odst. 1 písm. w), y) a zl) – Daòová neuznatelnost
- § 25 odst. 3 – Co se nezahrnuje do úvìrových finanèních nástrojù
- § 36 odst. 2 písm. m) – Zvlá¹tní sazba danì z pøíjmù
- § 2390 a¾ 2400 – Zápùjèka a úvìr
NahoruÚèet 663 – Kurzové zisky
Úèetní jednotka mù¾e pou¾ít pro pøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu v prùbìhu úèetního období buï aktuální kurz, nebo pevný kurz, kterým se rozumí kurz stanovený vnitøním pøedpisem úèetní jednotky na základì kurzu devizového trhu vyhlá¹eného Èeskou národní bankou, pou¾ívaný úèetní jednotkou po pøedem stanovenou dobu. Stanovená doba nesmí pøesáhnout úèetní období. Jako kurz devizového trhu, na jeho¾ základì se pevný kurz stanoví, pou¾ije úèetní jednotka kurz devizového trhu vyhlá¹ený Èeskou národní bankou k prvnímu dni období, pro které je pevný kurz pou¾íván. Pøi pou¾ívání pevného kurzu mù¾e úèetní jednotka tento kurz zmìnit svým vnitøním pøedpisem i v prùbìhu stanovené doby; v pøípadech vyhlá¹ení devalvace i revalvace èeské koruny musí být pevný kurz mìnìn v¾dy.
Pøi pøepoètu mìny, která není obsa¾ena v kurzech devizového trhu vyhlá¹ených Èeskou národní bankou, se pro pøepoèet pou¾ije oficiální støední kurz centrální banky pøíslu¹né zemì, popøípadì aktuální kurz mezibankovního trhu k americkému dolaru nebo euru.
Kurzové rozdíly lze pøi postupném splácení pohledávek a dluhù a pøi pohybech na úètech v úètových skupinách 21, 22 a 26 vyúètovat na vrub úètu finanèních nákladù a ve prospìch úètu finanèních výnosù a¾ ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, ke kterému se sestavuje úèetní závìrka.
Kurzové zisky vyjadøují zisk z obchodní operace, který vznikl z dùvodu pohybu kurzu jednotlivých mìn. Odbìratelská faktura vystavená v cizí mìnì je zúètována do výnosù. V dobì uhrazení faktury od odbìratele na bankovní úèet dostaneme stejné mno¾ství deviz jako je uvedeno na faktuøe, ale hodnota pohledávky pøepoètená na Kè ji¾ mù¾e být za dobu od vystavení a zúètování do úhrady vlivem pohybu kurzu vy¹¹í nebo ni¾¹í. Bude-li kurz mìny, ve které je zaúètována pohledávka vy¹¹í, obdr¾íme v èeských korunách více, a budeme mít kurzový zisk (bude-li kurz klesat, bude se jednat o kurzovou ztrátu). U závazkù je vliv na výsledek opaèný. Bude-li kurz mìny, ve které je zaúètován závazek vy¹¹í, musíme zaplatit v èeských korunách více, a budeme mít kurzovou ztrátu (bude-li kurz klesat, bude se jednat o kurzový zisk).
NahoruOkam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu
Pro potøeby oceòování cizomìnových pohledávek a závazkù ke dni jejich vzniku lze za okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu pova¾ovat u dodavatele den vystavení faktury nebo obdobného dokladu a u odbìratele den dojití faktury nebo obdobného dokladu. Uskuteènìním úèetního pøípadu se pak rozumí zejména: úhrada závazku nebo inkaso pohledávky, postoupení pohledávky, vklad pohledávky, pøevzetí dluhu u pùvodního dlu¾níka, vzájemné zapoètení pohledávek, úhrada úvìru nebo pùjèky novým úvìrem nebo pùjèkou, pøevod záloh na úhradu pohledávek a závazkù.
Kurzové rozdíly z cenných papírù a podílù se pøi ocenìní ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka, neúètují samostatnì na pøíslu¹né úèty nákladù a výnosù, ale jsou souèástí ocenìní reálnou hodnotou nebo ocenìní ekvivalencí, a» je úètována výsledkovì nebo rozvahovì. Pokud není cenný papír nebo podíl ocenìn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, pak se kurzové rozdíly úètují prostøednictvím rozvahových úètù v úètové skupinì 41. Pokud není dluhový cenný papír ocenìn reálnou hodnotou nebo se podle § 27 ZoÚ reálnou hodnotou neoceòuje, pak se kurzový rozdíl úètuje na vrub finanèních nákladù a ve prospìch finanèních výnosù.
U kurzových rozdílù, které vznikají v prùbìhu úèetního období pøi ocenìní majetku a dluhù, se uskuteènìním úèetního pøípadu rozumí zejména úhrada dluhu nebo inkaso pohledávky, postoupení pohledávky a vklad pohledávky, pøevzetí dluhu od pùvodního dlu¾níka, vzájemné zapoètení pohledávek, úhrada úvìru nebo zápùjèky novým úvìrem nebo zápùjèkou, pøevod záloh (závdavkù) na úhradu pohledávek a dluhù.
Úètování o kurzových rozdílech
1. Kurzové zisky v prùbìhu roku:
a) vystavení faktury odbìratelùm v cizí mìnì 311 6xx
- úhrada faktury 221 311
- kurzový zisk z pøepoètu 311 663
b) dodavatelská faktura v cizí mìnì 0xx, 1xx, 5xx 321
- úhrada faktury 321 221
- kurzový zisk z pøepoètu 321 663
c) pøevod valut z pokladny do banky
- kurz podle pokladny 261 221
- kurz podle banky 221 261
- kurzový zisk 261 663
2. Kurzové zisky pøi uzavírání úèetních knih – pøepoèet kurzem ÈNB k rozvahovému dni z kurzových pøepoètù:
a) penìz 211 663
b) cenin 213 663
c) úètù penì¾ních prostøedkù 221 663
d) penìz na cestì 261 663
e) krátkodobých cenných papírù 25x 663
f) dlouhodobých cenných papírù 06x 663
g) pohledávek pohledávky 663
h) dluhù Dluhy 663
ch) zápùjèky a úvìry – ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv 066 663
i) ostatních zápùjèek a úvìrù 067 663
j) z ostatních krátkodobých výpomocí 249 663
k) z úvìrù 231, 461 663
NahoruZaji¹tìní proti kurzovému riziku
Kurzové rozdíly z aktiv a závazkù v cizí mìnì, které úèetní jednotka vykazuje v rozvaze a kterými se rozhodla zajistit proti mìnovému riziku ji¾ vzniklé nebo oèekávané smluvní vztahy, jejich¾ plnìní je v cizí mìnì a o nich¾ není dosud úètováno, se úètují, nejde-li o deriváty, na rozvahových úètech úètové skupiny 41. Na pøíslu¹né úèty nákladù nebo výnosù se úètují tyto kurzové rozdíly v okam¾iku zaúètování pøíslu¹ných smluvních vztahù nebo v pøípadì, kdy oèekávané smluvní vztahy nevzniknou.
Operace ve vztahu k pokladnì a devizovému úètu pøi pou¾ití aktuálního kurzu ÈNB
È. Text EUR Kè MD D
1. PZ hotovosti ve valutové pokladnì 6. 6. 2017
(kurz 26,335 Kè za 1 EUR) 2.000 52.670 211.2 –
2. Vyplacená záloha na slu¾ební cestu zamìstnanci 14. 6. 2017
(kurz 26,165 Kè za 1 EUR) 1.200 31.398 335 211.2
3. Vyúètovány náklady ze slu¾ební cesty podle dokladù 15. 6. 2017
(kurz 26,335 Kè za 1 EUR) 1.000 26.335 512 335
4. Vrácení valut do pokladny(kurz 26,335 Kè za 1 EUR) 200 5.267 211.2 335
5. Kurzový rozdíl ze zálohy a nákladù na slu¾ební cestu (31.398 – 26.335 – 5.267) 204 335 663
6. Odvod valut na devizový úèet – výdajový pokladní doklad 20. 6. 2017
(kurz 26,295 Kè za 1 EUR) 1.000 26.295 261 211.2
7. Pøipsání hotovosti na devizový úèet výpis z úètu ke dni 22. 6. 2017
(kurz 26,270 Kè za 1 EUR) 1.000 26.270 221.2 261
8. Kurzový rozdíly k úètu 261 25 563 261
Firma si poøídila stroj ze zahranièí za 21.300 EUR. K pøepoètu cizí mìny na èeskou pou¾ívá úèetní jednotka aktuálního kurzu ÈNB (tedy denní kurz). Ke dni uskuteènìní úèetního pøípadu – ke dni pøijetí faktury ze zahranièí byl kurz 27,020 Kè/EUR. Za dopravu stroje od èeského dopravce spoleènost zaplatila v hotovosti 11.200 Kè. Za týden úèetní jednotka vystavila pøíkaz k úhradì. Podle výpisu z bankovního úètu zaplatila firma zahranièní fakturu 21.300 EUR za stroj v korunách 579.573 Kè.
Úèetní operace EUR Kurz Kè MD D
Poøízení stroje ze zahranièí 21.300 27,21 579.573 042 321
Samovymìøení DPH 21 % 121.710 349 343
Nárok na odpoèet DPH 21 % 121.710 343 349
Faktura za dopravu stroje 11.200 042 321
Zaøazení stroje do u¾ívání 590.773 022 042
Úhrada zahranièní faktury za stroj 21.300 27,020 575.526 321 221
Kurzový rozdíl k úètu dodavatelé (575.526 – 579.573) 4.047 321 663
Na konci úèetního období musí úèetní jednotka pøecenit závazky, pohledávky a cizí mìnu aktuálním kurzem ÈNB a zaúètovat pøípadné kurzové rozdíly.
Pou¾ití mìsíèního pevného kurzu
Úèetní jednotka pou¾ívá mìsíèní pevný kurz. Na konci úèetního období má tyto koneèné zùstatky pohledávek, závazkù a finanèních úètù, které eviduje v cizí mìnì.
Úèet Cizí mìna – EUR Kè
211.200 – Valutová pokladna 500 12.250
221.200 – Devizový úèet 11.430 282.321
311.200 – Zahranièní odbìratelé 1.312 32.800
321.200 – Zahranièní dodavatelé 3.760 93.624
Aktuální kurz ke konci úèetního období podle ÈNB èiní 27,020 Kè/EUR. Zji¹tìní a zaúètování kurzových rozdílù:
Úèet Výpoèet kurzového rozdílu Kurzový rozdíl MD D
211.200 – Valutová pokladna 12.250 – (500 x 27,020) = 12.250 – 13.510 1.260 211.200 663
221.200 – Devizový úèet 282.321 – (11.430 x 27,020) = 282.321 – 308.839 26.518 221.200 663
311.200 – Zahranièní odbìratelé 32.800 – (1.312 x 27,020) = 32.800 – 35.450 2.650 311.200 663
321.200 – Zahranièní dodavatelé 93.624 – (3.760 x 27,020) = 93.624 – 101.595 7.971 563 321.200
Úètování v prùbìhu roku a pøi úèetní závìrce
Text Datum EUR Kurz Kè MD D
Úètování v prùbìhu roku
K 1. 1. 2016 je PZ ve valutové pokladnì
v ocenìní kurzem k 31. 12. 2015 1. 1. 2016 5.000 27,025 135.125 211.2 –
Výbìr v bance a pøevod do pokladny 19. 9. 2016 500 27,020 13.510 211.2 261
Zahranièní faktura za slu¾by 21. 9. 2016 700 27,020 18.914 518 321
Výpis z banky o výbìru hotovosti 23. 9. 2016 500 27,120 13.560 261 221.2
Kurzový rozdíl k výbìru 13.510 – 13.560 23. 9. 2016 – – 50 563 261
Úèetní závìrka k 31. 12. 2016
– 5.500 EUR
– 148.635 Kè
Pøepoèet = 149.655 Kè 5.500 27,210 1.020 211.2 663
Zahranièní faktura
– 700 EUR
– 18.914 Kè
Pøepoèet = 19.047 Kè –3.760 + 700 = 4.460 EUR
–101.595 + 18.914 = 120.509 Kè
Pøepoèet = 121.356,60 Kè 700 27,210 847,60 563 321
Dal¹í oblastí, kde se s kurzovými rozdíly mù¾eme setkat, jsou napø. opravné polo¾ky k pohledávkám v cizích mìnách nebo cenné papíry v cizích mìnách. Tady je zpùsob úètování a vykazování kurzových rozdílù ponìkud odli¹ný od vý¹e popsaných pøíkladù kurzových rozdílù u pokladny, banky, pohledávek, závazkù nebo záloh.
NahoruDohadné polo¾ky v cizí mìnì
Podle NÚR I–18 je dohadná polo¾ka jen zvlá¹tním názvem pohledávky a závazku v tìch pøípadech, kdy je jejich vý¹e odhadnuta. Neznalostí pøesné èástky se nemìní charakter závazku, resp. pohledávky a pøíslu¹ných dohadných polo¾ek z cizomìnových na korunové. Dohadné polo¾ky vyjadøují nárok, resp. povinnost uhradit pøíslu¹nou èástku v cizí mìnì. Jedná se proto o cizomìnové pohledávky a závazky a podle toho s nimi také musí být zacházeno (napø. je tøeba upravit jejich korunovou hodnotu na konci úèetního období podle závìrkového kurzu a tuto úpravu zaúètovat jako kurzový zisk nebo ztrátu).
Metodiku stanovení okam¾iku úèetního pøípadu, podle kterého úèetní jednotka urèí mìnový kurz pro zaúètování dohadné polo¾ky, si úèetní jednotka stanoví ve svých vnitropodnikových smìrnicích. Kurzem k okam¾iku uskuteènìní pøípadu nemusí nutnì být kurz, který úèetní jednotka pou¾ívá k okam¾iku zaúètování dohadné polo¾ky. Okam¾ik úèetního pøípadu a okam¾ik zaúètování mohou pøedstavovat dva rùzné okam¾iky.
Podle ÈÚS è. 1 jsou relevantní okam¾iky ke stanovení okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu zejména:
a) splnìní dodávky,
b) zji¹tìní manka, schodku, pøebytku (datum inventarizace),
c) u dodavatele den vystavení faktury nebo obdobného dokladu,
d) u odbìratele den pøijetí faktury nebo obdobného dokladu.
Odhad vý¹e dohadné polo¾ky je nutné provést v mìnì, ve které pøíslu¹ný závazek, resp. pohledávka mají být podle smlouvy, èi podle oèekávání, pokud smlouva neexistuje, uhrazeny. Do¹lo-li by na místo toho k odhadu èástky v èeské mìnì, byl by takovým postupem odhadnut i oèekávaný kurz cizí mìny. Èeské úèetní pøedpisy neumo¾òují cizomìnové závazky a pohledávky úètovat v budoucích a odhadnutých kurzech. Pøíkladem uvedeného ¹patného postupu je situace, kdy úèetní jednotka zaúètuje korunovou vý¹i cizomìnové dohadné polo¾ky podle informací pocházejících z následujícího úèetního období svìdèících o tom, jaká bude definitivní vý¹e závazku nebo pohledávky v korunách, tj. úètuje o dohadných polo¾kách do dosud neuzavøeného úèetního období poté, co pøijala nebo vystavila koneènou fakturu a zaúètovala ji pøíslu¹ným kurzem, èím¾ zjistila definitivní èástku vyjádøenou v Kè. Takový postup vede ke korunovému vyèíslení cizomìnové dohadné polo¾ky pomocí nesprávného kurzu.
K datu úèetní závìrky, pøi pøepoètu podle ustanovení § 24 odst. 6 písm. b) ZoÚ, se pøi stanovení korunové vý¹e cizomìnové dohadné polo¾ky vychází z odhadu cizomìnové èástky a pøíslu¹ného mìnového kurzu ÈNB platného k poslednímu dni úèetního období. Vznikající rozdíly se úètují proti stejným úètùm jako v pøípadì „bì¾ných” cizomìnových závazkù a pohledávek.
Na poèátku dal¹ího úèetního období nelze automaticky hromadnì ru¹it cizomìnové dohadné polo¾ky. Cizomìnové dohadné polo¾ky se zru¹í teprve pøi obdr¾ení kompletní dokumentace. Pøi tom úèetní jednotka dbá na to, aby ocenìní poøizované polo¾ky (slu¾ba, zásoba, majetek apod.) zohlednilo mìnový kurz k okam¾iku pøíslu¹ného úèetního pøípadu. Metodiku stanovení okam¾iku úèetního pøípadu úèetní jednotka popí¹e ve svých vnitropodnikových smìrnicích.
NahoruOdpis cizomìnové pohledávky a závazku
Odpis cizomìnových pohledávek a závazkù øe¹í NÚR I – 21.
V ÈÚS è. 006 – Kurzové rozdíly, bod 2.2., je uvedeno, ¾e u kurzových rozdílù, které vznikají v prùbìhu úèetního období se uskuteènìním úèetního pøípadu rozumí zejména:
a) úhrada závazku a inkaso pohledávky,
b) postoupení pohledávky a vklad pohledávky,
c) pøevzetí dluhu u pùvodního dlu¾níka,
d) vzájemné zapoètení pohledávek,
e) úhrada úvìru nebo pùjèky novým úvìrem nebo pùjèkou,
f) pøevod záloh na úhradu pohledávek a závazkù.
A naopak kurzové rozdíly podle bodu 2.3. nevznikají pøi:
a) oznámení o zmìnì vìøitele u dlu¾níka a u vìøitele v pøípadì, ¾e za jeho dlu¾níka bude plnit dlu¾ník jiný,
b) dohodì o zmìnì zahranièních mìn pro úhrady nebo inkasa bez pohybu penì¾ních prostøedkù s výjimkou zmìny na Kè,
c) splácení penì¾itých vkladù do obchodních spoleèností a dru¾stev.
Okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu – odpis pohledávky
Za tento okam¾ik se v praxi pou¾ívá rozhodnutí vedení spoleènosti o odpisu pohledávky. Tento postup úèetní jednotky by mìl být upraven vnitøním pøedpisem.
K datu rozhodnutí o odpisu je nutno pøepoèítat hodnotu cizomìnové pohledávky na èeskou mìnu. V souladu s vnitøním pøedpisem se pou¾ije pevný nebo aktuální kurz a obvykle vzniká i kurzový rozdíl. Stejný postup se analogicky pou¾ije u odpisu cizomìnových závazkù.
NahoruDotace v cizí mìnì
O pøiznaném nezpochybnitelném právním nároku na dotaci se úètuje na MD úètu 378 – Jiné pohledávky a na Dal úètu úètové skupiny 34 – Zúètování daní a dotací.
Pro vyèíslení korunové hodnoty nároku na dotaci se pou¾ije kurz (aktuální nebo
pevný) podle okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu, kterým je okam¾ik, kdy se nárok na dotaci stal nezpochybnitelným (napø. datum, kdy úèetní jednotka obdr¾í písemnou
informaci o nároku na pøidìlení dotace).
Dotace zaúètovaná na úètu 347 – Ostatní dotace pøedstavuje zdroj v korunové hodnotì, který bude pou¾it k pokrytí provozních nákladù èi nákladù na investici (v závislosti na úèelu dotace), tj. korunová hodnota stanovená podle pøedchozího odstavce je koneèná a nadále se nijak neupravuje o zmìny cizomìnového kurzu.
Korunové vyjádøení devizové pohledávky nároku na dotaci 378 – Jiné pohledávky se upravuje s ohledem na vývoj cizomìnového kurzu, kdy vzniká kurzový rozdíl, a to jak k rozvahovému dni v pøípadì, ¾e dotace dosud nebyla pøijata, tak pøi pøijetí dotace.
Z dùvodu pohybu kurzu vznikne kurzový rozdíl mezi pohledávkou (tj. nárokem na dotaci) a jejím vyrovnáním (pøijetím dotace). Kurzový rozdíl zde vzniká pouze na úètu 378 – Jiné pohledávky, a to stejnì jako u jakékoliv jiné cizomìnové pohledávky. Na úètu 346 – Dotace ze státního rozpoètu je ji¾ jen korunová hodnota, která se nepøepoèítává, proto¾e tento závazek není závazkem vyjádøený v cizí mìnì. V pøípadì závazku ze zúètování dotací se nejedná o závazek pøedstavující budoucí odliv cizomìnových penì¾ních prostøedkù, nýbr¾ o zdroj na pokrytí provozních nákladù èi nákladù na investici, které jsou zaúètovány rovnì¾ v korunové hodnotì.
Pøíklad – Úètování dotace v cizí mìnì
1. Zúètování nároku na dotaci – denní kurz EUR / 26,90 Kè 2.000 53.800 378 346
2. Zúètování dotace na úhradu nákladù – 53.800 346 648
3. Pøepoèet pohledávky k rozvahovému dni – kurz EUR / 27,10 Kè = 54.200 2.000 400 378 663
Následující úèetní období
4. Pøíjem dotace na úèet penì¾ních prostøedkù – denní kurz EUR / 27,20 Kè 2.000 54.400 221 378
5. Kurzový rozdíl (53.800 + 400 – 54.400) – 200 563 378
Pøíklad – Povinnost vrátit celou dotaci z dùvodu poru¹ení podmínek
6. Rozhodnutí o neoprávnìnosti dotace – 53.800 5xx (648) 346
7. Povinnost vrátit celou dotaci
denní kurz EUR / 27,00 Kè
8. Vrácení dotace – denní kurz EUR / 27,20 Kè 2.000 54.400 379 221
9. Kurzový rozdíl (54.000 – 54.400) 400 563 379
NahoruDaòové aspekty
Kurzové rozdíly zaúètované v souladu s úèetními pøedpisy, a to jak v prùbìhu roku, tak k rozvahovému dni, k nìmu¾ se zpracovává úèetní závìrka, jsou souèástí základu danì bez ohledu na to, k jakému výdaji (nákladu) se vztahují.
NahoruKurzové rozdíly pøi zaji¹»ovacím úèetnictví
Úèetní jednotky, které obchodují v cizí mìnì, realizují „samozaji¹tìní” tím, ¾e uzavírají transakce na vstupech a výstupech ve stejné mìnì. Nemusejí se tak zaji¹»ovat proti mìnovému riziku nákupem mìnových derivátù a swapù. Z hlediska rizika zmìny devizových kurzù jsou pøirozenì zaji¹tìny, nebo» napø. pøíjmy v EUR pou¾ijí na úhrady závazkù v EUR (napø. pøíjem z pronájmu v EUR je pou¾it na úhradu splátek úvìru v EUR). Tyto úèetní jednotky tak fakticky nenesou kurzová rizika z takto zaji¹tìných transakcí.
Výsledkové úètování nerealizovaných kurzových rozdílù
Úèetní jednotky, které provádìjí vý¹e uvedené „samozaji¹tìní”, mohou k datu úèetní závìrky úètovat o realizovaných i nerealizovaných kurzových rozdílech do výsledku hospodaøení. V takovém pøípadì v¹ak není v úèetní závìrce zobrazena skuteènost, ¾e napø. cizomìnové pasivum (úvìr) slou¾í k zaji¹tìní kurzových rizik z budoucích inkas (pøíjmy z pronájmu). Dochází tak k nesouladu ve vykázání kurzových rozdílù z cizomìnového pasiva a kurzových rozdílù z budoucích cizomìnových pøíjmù, i kdy¾ fakticky není ekonomicky úèetní jednotka kurzovému riziku vystavena. V úèetní závìrce nejsou zachyceny budoucí cizomìnové pøíjmy. V pøípadì, ¾e je podíl tìchto cizomìnových aktiv a pasiv významný, mù¾e mít tento èasový nesoulad pøi významném pohybu devizových kurzù zásadní vliv na úèetní závìrku spoleènosti. Úèetní závìrka pak nezobrazuje vìrnì a poctivì ekonomickou podstatu transakcí.
Rozvahové úètování nerealizovaných kurzových rozdílù
Mo¾ností, kterou dává úèetní Vyhlá¹ka è. 500/2002 Sb., je aplikace zaji¹»ovacího úèetnictví (§ 60 odst. 4 PVZÚ). Vyhlá¹ka stanovuje, ¾e v pøípadì, kdy úèetní jednotka vykazuje v rozvaze aktivum èi závazek, kterými se rozhodla zajistit proti mìnovému riziku ji¾ vzniklé nebo oèekávané smluvní vztahy, jejich¾ plnìní je v cizí mìnì, je o nerealizovaných kurzových rozdílech z takto evidovaných aktiv a závazkù úètováno rozvahovì.
Nezbytnou podmínkou pro toto rozvahové úèetní zachycení je v¹ak splnìní ve¹kerých po¾adavkù na aplikaci zaji¹»ovacího úèetnictví – tedy zejména vedení dokumentace k zaji¹»ovacímu vztahu a prùbì¾né testování efektivity zaji¹tìní (viz blí¾e § 52 odst. 3 a 4 PVZÚ).
- § 4 odst. 6 – Povinnost vést úèetnictví
- § 24, 25 – Zpùsoby oceòování
- § 33 – Ostatní finanèní výnosy
- § 60 – Metoda kurzových rozdílù
Pøíloha è. 3 a 4
ÈÚS è. 006 – Kurzové rozdíly
- bod 4.6.3.
- § 21h – Vztah k úèetním pøedpisùm
- § 23 odst. 10 – Zji¹tìní základu danì
NahoruÚèet 664 – Výnosy z pøecenìní majetkových cenných papírù
Na tomto úètu se zachycují výnosy z reálného pøecenìní cenných papírù.
Cenné papíry a podíly se oceòují pøi poøízení poøizovací cenou. Souèástí poøizovací ceny cenného papíru a podílu jsou pøímé náklady s poøízením související, napø. poplatky a provize makléøùm, poradcùm, burzám. Souèástí poøizovací ceny nejsou zejména úroky z úvìrù na poøízení cenných papírù a podílù a náklady spojené s dr¾bou cenného papíru a podílu.
Zmìna reálné hodnoty majetkových CP papírù k obchodování (tj. CP papíry dr¾ené za úèelem provádìní transakcí na veøejném trhu – burza – s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílù v krátkodobém horizontu, maximálnì v¹ak roèním) 251 – Majetkové CP k obchodování a 253 – Dluhové CP k obchodování se stanoví v souladu s § 27 ZoÚ a zachycuje se na úètech 564 – Náklady z pøecenìní majetkových CP a 664 – Výnosy z pøecenìní majetkových CP.
Zmìny reálných hodnot ostatních cenných papírù oceòovaných reálnou hodnotou 061 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba, 062 – Podíly – podstatný vliv, 063 – Ostatní dlouhodobé CP a podíly a 257 – Ostatní cenné papíry a se úètují prostøednictvím rozvahových úètù v úètové skupinì 41. Je-li prokázáno, ¾e do¹lo ke sní¾ení hodnoty (znehodnocení) tìchto cenných papírù, které je pravdìpodobnì trvalé, zaúètuje se znehodnocení bez zbyteèného odkladu na pøíslu¹né úèty finanèních nákladù.
NahoruReálnou hodnotou se nepøeceòují
CP dr¾ené do splatnosti,
CP pøedstavující úèast s rozhodujícím a podstatným vlivem (které se buï nepøeceòují, nebo se pøeceòují ekvivalenèní metodou),
CP emitované samotnou úèetní jednotkou,
v¹echny dlu¾né CP s pevným výnosem, nebo» zde se k rozvahovému dni poøizovací cena koriguje o úrokové výnosy nebo náklady.
061, 062 Ekvivalencí – pøecenìní rozvahovì 06x 414 414 06x
061, 062 Ekvivalence není pou¾ita, pøecenìní s OP Neúètuje se 579 096
063 – podíly Ekvivalenci nelze pou¾ít, pøecenìní s OP Neúètuje se 579 096
063 – CP Reálnou hodnotou – pøecenìní rozvahovì 063 414 414 063
065 Poøizovací cenou, která se koriguje o úrokové výnosy nebo náklady. – – – –
253 Reálnou hodnotou – pøecenìní výsledkovì 253 664 564 253
257 Reálnou hodnotou – pøecenìní rozvahovì 257 414 414 257
Majetkové cenné papíry – zmìna reálné hodnoty a prodej
1. Poøízení akcií ke krátkodobému dr¾ení 500.000 249 325
2. Náklady související s poøízením akcií 30.000 249 325
3. Zaøazení akcií do KFM 530.000 251 249
4. Úhrada kupní ceny akcií a nákladù souvisejících s poøízením 530.000 325 221
5. Zmìna reálné hodnoty akcií k rozvahovému dni je 570.000 Kè. 40.000 251 664
6. Zmìna reálné hodnoty akcií k rozvahovému dni je 510.000 Kè. 20.000 564 251
7. Prodej, eventuálnì jiný úbytek akcií:
a) úbytek
- prodej 570.000
(510.000) 561 251
- vnesení nepenì¾itého vkladu do jiné spoleènosti 570.000
(510.000) 367 251
b) výnos 600.000 378,
315.221 661
Náklady související se zmìnou hodnoty majetkových cenných papírù urèených k obchodování jsou daòovì uznatelným nákladem, proto¾e ZDP tyto náklady specificky neupravuje a neomezuje jejich daòovou uznatelnost. Podle § 23 odst. 4 písm. i) ZDP není daòovì uznatelná pouze zmìna ocenìní podílu ekvivalencí (protihodnotou), o které je úètováno jako o nákladu nebo výnosu.
- § 24 a¾ 27 – Zpùsoby oceòování
ÈÚS è. 008 – Operace s cennými papíry
- bod. 2.2
- bod 4.6.4.
- § 18 odst. 1 – Co je pøedmìtem danì
- § 23 odst. 2 – Zji¹tìní základu danì
- § 23 odst. 4 písm. i) a l) – Co se nezahrnuje do základu danì
- § 23 odst. 9 – O co se neupravuje výsledek hospodaøení u poplatníkù vedoucích úèetnictví
NahoruÚèet 665 – Výnosy z dlouhodobého finanèního majetku
Na tomto úètu se zachycují pøedev¹ím dividendy, úroky, podíly na zisku a jiná obdobná plnìní z dlouhodobého finanèního majetku vedeného v úèetnictví v úètové skupinì 06x:
dlouhodobé CP a vklady – akcie, dluhopisy, obligace, vklady ve spoleènostech,
poskytnuté dlouhodobé zápùjèky,
soubory pøi pachtu závodu.
Pøi úbytku CP musíme (kromì operace úbytku CP) zaúètovat je¹tì:
zru¹ení pøecenìní na reálnou hodnotu nebo ekvivalencí na úètu 414 – Oceòovací rozdíly z pøecenìní majetku a závazkù,
zru¹ení, zúètování opravné polo¾ky k finanènímu majetku, pokud byla vytvoøena na úètu 096 – Opravná polo¾ka k dlouhodobému finanènímu majetku nebo na 291 – Opravná polo¾ka ke krátkodobému finanènímu majetku.
Zdaòování výnosù z DFM je podrobnìji popsáno v následujícím textu.
Základní úèetní operace
1. Dividendy, podíly na zisku, nájemné vyplývající z vlastnictví majetku na úètech úètové skupiny 06 – pøedpis nároku 378 665
2. Èasové rozli¹ení výnosù z dlouhodobého finanèního majetku 385 665
3. Pøíjem výnosù z CP a podílù 221 378
4. Dividendy nebo podílu na zisku byly pøipsány na úèet
a) v èisté èástce 221 665
b) v hrubé èástce
- hrubá vý¹e uvedených výnosù – 665
- èistá èástka 221 –
- sra¾ená daò 591 –
5. Dividendy nebo podíly na zisku pøijaté ze zdrojù v zahranièí
- hrubá vý¹e pro samostatný základ danì ve vý¹i 15 % – 665
- sra¾ená daò 341 –
NahoruVýnosy z DFM – úroky a jiné výnosy zdanìné srá¾kovou daní
1/ Výnosy z DFM – úroky a jiné výnosy zdanìné srá¾kovou daní
Pro výnosy z úrokových pøíjmù z dluhopisù a smìnek vystavených bankou k zaji¹tìní pohledávky vzniklé z vkladu vìøitele platí jiný re¾im pro fyzické a právnické osoby:
pøi výplatì fyzické osobì – podnikateli, jsou výnosy zdanìny daní vybíranou zvlá¹tní sazbou 15 % [§ 36 odst. 2 písm. a) ZDP], a nevstupují ji¾ do obecného základu danì,
pro právnické osoby platí, ¾e vý¹e uvedené úrokové pøíjmy nejsou zdanìny srá¾kovou daní u zdroje a tyto pøíjmy vstupují do obecného základu danì a podléhají obecné sazbì danì z pøíjmù platné v pøíslu¹ném zdaòovacím období.
Na druhé stranì ve¹keré náklady, které s tìmito výnosy souvisí, jsou daòovì neuznatelné.
Mezi tyto výnosy patøí napø.:
dividendy, podíly na zisku a obdobná plnìní,
podíly na likvidaèním zùstatku a vypoøádací podíly plynoucí z titulu zániku úèasti v obchodní korporaci,
fyzické osoby na tomto úètu úètují také o výnosech charakteru úrokového pøíjmu z dluhopisu, ze smìnky vystavené bankou k zaji¹tìní pohledávky vzniklé z vkladu vìøitele, s výjimkou úrokového pøíjmu z dluhopisu vydaného v zahranièí poplatníkem se sídlem v Èeské republice nebo Èeskou republikou.
Pro výnosy úètované na tomto úètu platí rozdílný zpùsob zdanìní:
plynou-li tyto pøíjmy z tuzemska, zdaní se srá¾kovou daní ve vý¹i zvlá¹tní sazby danì a tímto je daò vypoøádána (tj. vyluèuje se ze základu danì u pøíjemce v daòovém pøiznání), proto jsou tyto pøíjmy zúètovány v netto èástce,
plynou-li tyto pøíjmy ze zahranièí, zdaní se vìt¹inou v zemi zdroje pøíjmu a daò zaplacená v zahranièí se pak mù¾e zapoèítat na tuzemskou daòovou povinnost z titulu zamezení dvojího zdanìní (pøi splnìní dal¹ích zákonných podmínek); pøíjmy se úètují v brutto èástce (jsou souèástí samostatného základu danì zdaòovaného 15% sazbou danì) v daòovém pøiznání a daò zaplacená v zahranièí mù¾e být zapoètena na vzniklou daòovou povinnost.
NahoruVýnosy z CP a podílù plynoucí ze zahranièí – samostatný základ danì
2/ Výnosy z CP a podílù plynoucí ze zahranièí – samostatný základ danì
Pøíjmy z dividend, podílù na zisku, pøípadnì vypoøádacích podílù a podílù na likvidaèním zùstatku, které plynou právnickým osobám – daòovým rezidentùm ze zdrojù v zahranièí musí být úètovány ve vìcnì a èasové souvislosti s daným úèetním obdobím. Pro tyto pøíjmy platí zvlá¹tní sazba danì z pøíjmù. Zachycují se zde té¾ podíly majitele podílového listu z podílu pøipadajícího na podílový list pøi zru¹ení podílového fondu, s výjimkou splynutí nebo slouèení podílového fondu.
Do samostatného základu danì se pøíjmy zahrnují ve vý¹i vèetnì danì sra¾ené v zahranièí.
NahoruVýnosy z hypoteèních zástavních listù
3/ Výnosy z hypoteèních zástavních listù
Hypoteèní zástavní listy jsou úvìrové cenné papíry, jedna z forem dluhopisù. Tyto dluhopisy vydávají hypoteèní banky k získání prostøedkù na poskytování hypoteèních úvìrù, které jsou kryty zástavou této nebo jiné nemovitosti. Hypoteèní zástavní listy má právo vydávat pouze banka, která získá povolení (licenci) od Èeské národní banky.
Tyto dluhopisy jsou jedny z nejbezpeènìj¹ích cenných papírù na trhu, proto¾e mají nízké riziko, které je zabezpeèeno splátkami hypoteèních úvìrù, zástavou nemovitosti a také ji¹tìno bankou, která tyto listy vydala. Vzhledem k dokonalému ji¹tìní jsou tyto dluhopisy ménì úroèeny oproti jiným dluhopisùm. Hypoteèní zástavní listy jsou kryty pohledávkami z hypoteèních úvìrù, které jsou navíc zaji¹tìny prostøednictvím zástavního práva reálnì existující nemovitosti.
Hypoteèní zástavní listy jsou emitovány pouze v zaknihované podobì a jsou osvobozeny od danì z pøíjmù. Výnos – úrok, který vlastník obdr¾í, je obvykle stanoven jako fixní. Úrok nepodléhá dani z pøíjmù. Hypoteèní zástavní listy patøí mezi veøejnì obchodovatelné cenné papíry, co¾ umo¾òuje jejich majiteli, aby je kdykoli prodal.
Hypoteèní zástavní listy jsou upraveny zákonem è. 190/2004 Sb., o dluhopisech a zákonem è. 591/1992 Sb., o cenných papírech.
NahoruVýnosy z DFM – výnosy zdanìné srá¾kovou daní plynoucí od ovládajících a øízených osob – z tuzemska
4/ Výnosy z DFM – výnosy zdanìné srá¾kovou daní plynoucí od ovládajících a øízených osob – z tuzemska
Dividendy, podíly na zisku, vypoøádací podíly, podíly na likvidaèním zùstatku èi jim obdobná plnìní se úètují v netto èástce, pokud plynou z tuzemska. Plynou-li ze zahranièí, úètují se v brutto èástce.
Pro vý¹e uvedené výnosy platí, ¾e sra¾ená daò nemù¾e být zapoètena v daòovém pøiznání na celkovou daòovou povinnost.
NahoruPodíly na zisku u tichého spoleèníka
Od 1. 1. 2014 je úprava „tiché spoleènosti v NOZ v § 2747 a¾ 2755. Zákon stanoví, ¾e „Smlouvou o tiché spoleènosti se tichý spoleèník zavazuje k vkladu, kterým se bude podílet po celou dobu trvání tiché spoleènosti na výsledcích podnikání podnikatele, a podnikatel se zavazuje platit tichému spoleèníkovi podíl na zisku“.
Tichý spoleèník – investor, vkladatel, tj. osoba, spoleènost, která dává podnikateli urèitý vklad, aby se podílela na výsledcích…
524 - Zákonné sociální poji¹tìníGarance
Povinnost ovìøení úèetní závìrky auditoremGarance
úètování kauce Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor zaokrouhlování DPH záloha na mzdu pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku prùmìrný hodinový výdìlek výpoèet ¾ádost o neplacené volno vzor prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... rozdíl mezi prémie nebo odmìny DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP vodné, stoèné sazba DPH vzájemný zápoèet vzor dohoda o u¾ívání slu¾ebního vozidla ...