Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2286-15-20-07-2015-1425901
Timestamp: 2018-09-23 22:01:17
Document Index: 2736084

Matched Legal Cases: ['artículo 33', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 4', 'artículo 20', 'artículo 36', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V2286-15, 20-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2286-15 de 20 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2286-15
La sociedad A tiene como principal actividad la tenencia y gestión de participaciones en sociedades. Su principal activo es la participación del 100% en el capital social de la sociedad B, que es, a su vez, una sociedad holding dedicada a la tenencia y gestión de participaciones en sociedades, que participa:
- en un 6,647% en una sociedad C la cual a su vez participa en el 100% del capital social de la sociedad C1, que es una sociedad inmobiliaria dedicada al arrendamiento de locales de negocio, disponiendo de un parque inmobiliario y de los medios materiales y humanos necesarios para el desarrollo de su actividad.
- en un 100% en una sociedad D que tiene por actividad principal el arrendamiento y promoción de inmuebles, disponiendo de un parque inmobiliario y de los necesarios medios materiales y humanos.
A su vez, la sociedad A ostenta una participación del 13,52% del capital social de la sociedad E, que tiene la consideración de holding mixta que desarrolla las actividades de tenencia y gestión de participaciones en otras entidades, destacando su participación del 11,985% en el capital social de la sociedad C; y la actividad inmobiliaria de arrendamiento y promoción, disponiendo de un parque inmobiliario y con los medios materiales y humanos necesarios.
La sociedad A está participada por personas físicas integrantes de un grupo familiar, en concreto, por la persona física PF1 con una participación del 74,87%, la persona física PF2 con una participación del 11,63%, la persona física PF3 con una participación del 11,63%, y la persona física PF4 con una participación del 1,86%.
A su vez, la persona física PF1 es accionista a título personal en la sociedad E, con un porcentaje de participación en el capital social de la misma del 6,48%.
Las participaciones ostentadas por la persona física PF1 en la sociedad E, representativas del 6,48% del capital social traen causa de la transmisión a título lucrativo (donación) realizada por la persona física PF5 a PF1 mediante escritura de donación de participaciones sociales formalizada el 18 de junio de 2014. La transmisión de las mismas no ha tenido la consideración de ganancia patrimonial por aplicación de lo dispuesto en el artículo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La totalidad de las participaciones objeto de la donación tenían a la fecha de elevación a público de la escritura una antigüedad superior a un año en sede de la donante.
La persona física PF1 se plantea la posibilidad de aportar la participación que actualmente ostenta en la sociedad E a la sociedad A.
Una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante participa en los fondos propios de la entidad en, al menos, un 5%.
- Una simplificación de la estructura societaria y del patrimonio empresarial del aportante, unificando en una única sociedad la totalidad de las participaciones en la sociedad E facilitando, a su vez, una mejora de la gestión y eficiencia de la participación.
- Conseguir una mejora y optimización de los recursos financieros derivados de la inversión en la sociedad E, centralizando en una única sociedad los dividendos que anualmente pudiese llegar a repartir aquélla en el futuro.
No es objeto de la presente contestación la procedencia o no de la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Por lo tanto a efectos de la presente consulta se considera que resulta aplicable a la donación de participaciones de la sociedad E, por parte de la persona física PF5 a la persona física PF1, el artículo 20.6 citado.
En el supuesto concreto planteado, la persona física PF1 va a aportar a la sociedad A, residente en territorio español, y en la cual participará tras la aportación en, al menos, un 5%, las participaciones que posee en la sociedad E, a la que se supone que no le es de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico y de uniones temporales de empresas y, según se manifiesta, no tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, representando dicha participación al menos el 5% de sus fondos propios (un 6,48%).
En lo que se refiere al requisito de que las participaciones aportadas se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación, en el escrito de consulta se señala que el 6,48% de participación que va a ser objeto de la aportación se adquirió por donación en junio de 2014, teniendo las participaciones objeto de la donación una antigüedad superior a un año en sede de la persona física donante a la fecha de elevación a público de la escritura de donación.
De lo manifestado en el escrito de consulta se desprende que en el momento de realizar la aportación no dineraria, las participaciones no se han poseído durante un año, pero que fueron donadas aplicando la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y el artículo 36 de la Ley Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. De ser así, circunstancia que no es objeto de análisis ni valoración por este Centro Directivo con ocasión de esta contestación, se entiende cumplido el requisito del año de tenencia.
En el escrito de consulta se indica que la operación ser realiza con la finalidad de lograr una simplificación de la estructura societaria y del patrimonio empresarial del aportante, unificando en una única sociedad la totalidad de las participaciones en la sociedad E facilitando, a su vez, una mejora de la gestión y eficiencia de la participación; conseguir una mejora y optimización de los recursos financieros derivados de la inversión en la sociedad E, centralizando en una única sociedad los dividendos que anualmente pudiese llegar a repartir aquélla en el futuro; y fortalecer la imagen patrimonial de la sociedad A, facilitando el acceso y la obtención de financiación en mejores condiciones que le permitan afrontar nuevas inversiones empresariales. Estos motivos pueden considerarse válidos a efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS.