Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ksiegi-rachunkowe/0115-kdit3-4011-83-2017-1-dr
Timestamp: 2019-01-17 07:44:25+00:00
Document Index: 68620714

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2']

♦ › Księgi rachunkowe › 0115-KDIT3.4011.83.2017.1.DR
1. Czy dochód za 2018 r. uzyskiwany przez Wnioskodawczynię ze Spółki może być ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych?
2. Według jakich zasad w roku 2019 oraz w latach kolejnych Wnioskodawczyni powinna ustalać dochód uzyskiwany ze Spółki?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2017 r. (data wpływu 20 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej – jest prawidłowe.
Wnioskodawczyni pod swoim NIP i REGON prowadzi gospodarstwo rolne (dalej: Przedsiębiorstwo rolne), z którego przychody uzyskiwane z działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowywane są na podstawie ksiąg rachunkowych, tzw. podatkiem liniowym. Podstawowym przedmiotem działalności Przedsiębiorstwa rolnego jest produkcja jednodniowych piskląt indyczych (tj. wylęgarnia drobiu), która odbywa się na podstawie jaj wylęgowych nabywanych częściowo od innych podmiotów a częściowo produkowanych we własnym zakresie w oparciu o własne fermy, w których odchowywane są stada rodzicielskie. Ubocznym przychodem Przedsiębiorstwa rolnego jest zbywanie z ferm do uboju indyczek i indorów wyłączonych z produkcji (tj. fermowa hodowla i chów drobiu).
W dniu 30 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że będzie rozliczać działy specjalne produkcji rolnej na podstawie ksiąg rachunkowych i jednocześnie wybrała formę opodatkowania dochodu podatkiem liniowym.
W 2016 r. Wnioskodawczyni złożyła we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że dochód uzyskiwany za pośrednictwem spółek osobowych z działów specjalnych produkcji rolnej będzie ustalać według norm szacunkowych i nie będzie w tym zakresie prowadzić ksiąg, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o PIT.
Przychody netto Wnioskodawczyni ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za 2017 r. przekroczą kwotę, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. W 2017 r. Wnioskodawczyni przystąpi do nowoutworzonej spółki jawnej (dalej: Spółka). Obrót Spółki w 2017 r. nie przekroczy kwoty, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Wspólnikami w Spółce poza Wnioskodawczynią będą członkowie jej najbliższej rodziny (Mąż oraz Synowie). Po uzyskaniu niezbędnych zgód od Prezesa Agencji Nieruchomości Rolnych, najprawdopodobniej na początku 2018 r., do Spółki zostanie wniesione Przedsiębiorstwo rolne.
Pomiędzy Wnioskodawczynią a jej Małżonkiem panuje ustawowa wspólność majątkowa, wniesienia Przedsiębiorstwa rolnego do Spółki małżonkowie dokonają więc razem.
Wniesienie opisanego wyżej aportu wynika z planu formalnego włączenia dwóch synów Wnioskodawczyni do Przedsiębiorstwa rolnego. Dzięki aportowi synowie uzyskają uprawnienie do majątku i dochodu Przedsiębiorstwa rolnego, będą też mogli jako wspólnicy spółki jawnej prowadzić jej sprawy oraz reprezentować ją wobec podmiotów trzecich.
Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej w takim samym przedmiocie jak Przedsiębiorstwo rolne. Możliwe, że przychód Spółki w kolejnych latach, osiągnięty ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych przekroczy kwotę, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości.
Czy dochód za 2018 r. uzyskiwany przez Wnioskodawczynię ze Spółki może być ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych?
Według jakich zasad w roku 2019 oraz w latach kolejnych Wnioskodawczyni powinna ustalać dochód uzyskiwany ze Spółki?
Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania pierwszego – dochód generowany za pośrednictwem Spółki, który będzie przychodem ze źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, czyli z działów specjalnych produkcji rolnej może zostać ustalony przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Ze względu na fakt, że w 2016 r. Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie, że dochód uzyskiwany za pośrednictwem spółek osobowych z działów specjalnych produkcji rolnej będzie ustalać według norm szacunkowych i nie będzie w tym zakresie prowadzić ksiąg, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o PIT, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej osiągnięty za pośrednictwem Spółki powinna ustalić zgodnie z art. 24 ust 4 ustawy o PIT, tj. wg. norm szacunkowych i opodatkować na zasadach ogólnych.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o PIT w przypadku, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
Przepis art. 24 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów, a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
W myśl art. 24a ust. 1 ustawy o PIT - osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Zgodnie z art. 24a ust. 2 pkt 2 tej ustawy o PIT obowiązek prowadzenia ksiąg dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg.
Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o PIT, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. Oceny, czy spółka ma obowiązek prowadzić księgi rachunkowe należy dokonać na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Spółka w 2017 r. nie przekroczy przychodów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, w konsekwencji przez cały 2018 r. Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Reasumując dochód za 2018 r. uzyskiwany z działów specjalnych produkcji rolnej prowadzonych przez Spółkę Wnioskodawczyni będzie mogła ustalić przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Zdaniem Wnioskodawcy¬ – w zakresie pytania drugiego – w 2019 r. i w latach kolejnych będzie mogła ustalać dochód uzyskiwany przez Spółkę przy zastosowaniu norm szacunkowych, pod warunkiem, że przychód netto Spółki ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczy kwoty, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości.
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, podmiotowość prawnobilansową, a zatem również obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych o których mowa w tej ustawie, posiadają spółki jawne osób fizycznych lub spółki cywilne osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, a nie wspólnicy tych spółek, co oznacza, że limit o którym mowa w tym przepisie ustalany jest odrębnie dla każdej spółki.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że o ile Spółka, w świetle przepisów ustawy o rachunkowości, nie będzie zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych to jako wspólnik tej Spółki Wnioskodawczyni będzie miała możliwość opodatkować dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Reasumując w kolejnych latach Wnioskodawczyni będzie mogła ustalać dochód uzyskiwany przez Spółkę na podstawie norm szacunkowych, jeżeli przychód netto Spółki ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczy kwoty, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości.
0115-KDIT3.4011.83.2017.1.DR