Source: https://www.pit.pl/aktualnosci/odliczenie-vat-na-zasadzie-proporcji-zmiany-od-lipca-2015-r-917520
Timestamp: 2019-05-22 01:13:16+00:00
Document Index: 72500019

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86']

Odliczenie VAT na zasadzie proporcji - zmiany od lipca 2015 r. - PIT.pl
Strona główna Aktualności Odliczenie VAT na za…
Piotr Szulczewski 14.05.2015 09:00 (aktualizacja: 08.05.2018 12:22 )
Obowiązująca od lipca 2015 r. nowelizacja ustawy o podatku VAT zmieniła zasady dotyczące odliczania podatku w przypadku prowadzenia działalności mieszanej tzn. opodatkowanej i pozostającej poza podatkiem VAT.
W lipcu 2015 r. nadal funkcjonować będzie zasada proporcjonalnego odliczania podatku VAT po zakończeniu roku w przypadku podatników prowadzących działalność opodatkowaną i zwolnioną z podatku. Ostateczny kształt ustawy zakłada jednak również liczenie wstępnej proporcji w momencie nabycia towarów i usług w trakcie roku u tych podatników, których działalność koncentruje się również na działalności będącej zupełnie poza podatkiem VAT. Natomiast nowy kształt zasad odliczeń w brzmieniu wynikającym z ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych - obowiązywać będzie od 1 stycznia 2016 r. (większość zmian ustawy wchodzi w życie 1 lipca 2016 r.).
Jak wskazał wyroku TSUE w sprawie C-437/06, pkt 39 wyroku TSUE w sprawie C-515/07), w przypadku gdy podatnik wykonuje równocześnie działalność podlegającą opodatkowaniu VAT, tzn. opodatkowaną lub zwolnioną z podatku, i działalność niepodlegającą takiemu opodatkowaniu, tzn. nienależącą do zakresu stosowania dyrektywy 2006/112/WE, odliczenie podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez podatnika jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności podlegającej VAT w rozumieniu dyrektywy 2006/112/WE.
Zmiany w zakresie proporcjonalnego obliczania odliczenia w ustawie o VAT
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, kwotę podatku naliczonego, oblicza się proporcją, według zasad ściśle określonych w przepisach prawa. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Wyjątkowo proporcji nie trzeba obliczać w przypadku wykorzystania towarów i usług do celów osobistych, gdy nieodpłatne przekazanie towarów zrównane jest z z przekazaniem odpłatnym (art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2), oraz w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza – w przypadku, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe.
Kwotę podatku naliczonego przyjmuje się na podstawie danych za poprzedni rok podatkowy.
Wstępne prawo do dokonywania odliczenia dokonywać należy w taki sposób, by najbardziej odpowiadał on specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Następuje to, jeżeli:
obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz wykorzystania pojazdów samochodowych do celów osobistych, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Wstępnie obliczona proporcja może być ustalana nie tylko samodzielnie, ale również z pomocą urzędu skarbowego w trybie właściwym dla wydawani interpretacji prawa podatkowego.
Modyfikowanie wstępnej proporcji
Jak wskazuje uzasadnienie do wprowadzanej ustawy, ustalony w powyższy sposób przez podatnika zakres wstępnego odliczenia podatku naliczonego w niektórych przypadkach będzie podlegał dalszej modyfikacji. W przypadku bowiem, gdy podatnik wykonuje także czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, do tak obliczonej kwoty podatku naliczonego zastosowanie może znaleźć art. 86 ust. 7b lub art. 86a ustawy o VAT (o ile zaistnieją przesłanki wskazane w tym przepisie). Ponadto, jeżeli dokonywane zakupy towarów i usług będą służyły także wykonywaniu przez podatnika czynności zwolnionych z VAT, dwukrotnie już określany zakres (kwota podatku naliczonego) podlega kolejnej modyfikacji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. W konsekwencji w przypadku wykonywania przez podatnika trzech „rodzajów” działalności:
W sytuacji natomiast gdy u podatnika nie wystąpi któraś z wymienionych okoliczności, nie będzie zachodziła w takim zakresie konieczność modyfikowania obliczonej proporcji, np. jeżeli u podatnika wykonującego działalność „mieszaną”, w zakresie działalności podlegającej opodatkowaniu zakupy towarów i usług służyłyby wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT (nie służyłyby wykonywaniu czynności zwolnionych z VAT), nie wystąpiłby ostatni etap modyfikowania proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT (podatnik ustaliłby zatem zakres wstępnego odliczenia podatku naliczonego – może to uczynić z wykorzystaniem sposobów wskazanych w ustawie, a obliczona z wykorzystaniem tego sposobu kwota podatku naliczonego podlegałaby odliczeniu, chyba że wystąpiłyby przesłanki ustawowe do jej modyfikacji na podstawie art. 86 ust. 7b lub art. 86a ustawy o VAT).
Nowy obowiązek podatników VAT - podsumowanie transakcji krajowych na VAT-27.