Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/28228,Ksiegi-handlowe-ksiegujemy-roboty-w-toku,1,65,1.html
Timestamp: 2018-03-23 11:03:28+00:00
Document Index: 97634740

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 15', 'art. 34', 'Art. 12', 'art. 15', 'Art. 34']

Księgi handlowe: księgujemy roboty w toku - eGospodarka.pl - Rachunkowość
eGospodarka.pl › Podatki	› Rachunkowość	› Księgi handlowe: księgujemy roboty w toku
Księgi handlowe: księgujemy roboty w toku
2008-02-13 07:54
Rozpatrzmy następującą sytuację: Pod koniec 2007 r. w firmie budowlanej wystąpiły roboty, które nie zostały ukończone, a co za tym idzie, nie zostały także zafakturowane. Czy takie roboty należy wycenić i doliczyć do przychodu, a następnie opodatkować? Jak prawidłowo zaksięgować roboty w toku na kontach księgowych?
Odpowiedź: Kontrakty długoterminowe, których czas realizacji przekracza 6 miesięcy, niezakończone na dzień bilansowy, należy odnieść na wynik finansowy, biorąc pod uwagę ocenę stopnia zaawansowania.
Wyjaśnienie: Oceny stopnia zaawansowania usługi można dokonać:
na podstawie stopnia udziału kosztów poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia ustalenia przychodu w całkowitych kosztach wykonania usługi,
biorąc pod uwagę liczbę przepracowanych godzin bezpośrednich wykonania usługi,
Po dokonaniu wyboru metody trzeba oszacować stopień zaawansowania usługi i ująć w wyniku finansowym zarówno przychody, jak i koszty, które będą odpowiadały memoriałowemu stopniowi zaangażowania w prace. Dla każdej inwestycji należy tych oszacowań dokonywać odrębnie.
Przychody oszacowane na podstawie przyjętej metody:
Ma „Przychody ze sprzedaży usług budowlano-montażowych”.
Rzeczywiste koszty wytworzenia usługi budowlanej gromadzone są bieżąco na koncie „Koszty produkcji budowlano-montażowej”.
Po zakończeniu okresu sprawozdawczego koszty zgromadzone na tym koncie przenosi się na konto „Rozliczenie kosztów działalności” zapisem:
Wn „Rozliczenie kosztów działalności”,
Ma „Koszty produkcji budowlano-montażowej”.
Takie przeniesienie jest konieczne, aby móc ustalić zmianę stanu produktów wykazywaną w rachunku zysków i strat.
Na koniec każdego roku obrotowego należy oszacować koszty wykonania niezakończonej usługi budowlanej.
Aby zachować zasadę współmierności przychodów i kosztów, należy kosztami obciążyć wynik finansowy:
Wn „Koszt sprzedanej produkcji budowlano-montażowej”,
Ma „Rozliczenie kosztów działalności”.
Na dzień bilansowy na koncie „Rozliczenie kosztów działalności” może powstać różnica między ujętymi na tym koncie kosztami rzeczywistymi (strona Wn konta), a kosztami szacowanymi (strona Ma konta).
Różnicę zalicza się do rozliczeń międzyokresowych i ujmuje na koncie „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” zapisem:
a) saldo kredytowe - oznacza nadwyżkę kosztów szacowanych, odpowiadających stopniowi zaawansowania usług budowlanych nad kosztami rzeczywiście poniesionymi:
Ma „Rozliczenia międzyokresowe kosztów – bierne";
b) saldo debetowe - oznacza nadwyżkę kosztów rzeczywiście poniesionych nad kosztami odpowiadającymi stopniowi zaawansowania robót budowlanych (szacowanymi):
Wn „Rozliczenia międzyokresowe kosztów – czynne”,
Dodać należy, iż metoda ustalania stopnia zaawansowania robót przyjęta przez jednostkę wymaga uwzględnienia w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości.
Przychodami podatkowymi będą jedynie przychody należne, a także otrzymane, wynikające z faktycznie wykonanych prac, niezależnie od przyjętej w sprawozdawczości bilansowej metody oceny stopnia zaawansowania (art. 12 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: updop).
Koszty przewyższające rzeczywiste koszty wykonania usługi budowlanej nie będą uwzględniane w rachunku podatkowym - wskazane jest ujęcie ich w ewidencji szczegółowej prowadzonej do konta „Koszt sprzedanej produkcji budowlano-montażowej” jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Za koszty uzyskania przychodów uznawane są bowiem koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu podatkowego (art. 15 ust. 4 updop).
W przypadku, gdy udział przychodów z niezakończonych usług budowlanych objętych długotrwałymi umowami na dzień bilansowy nie jest istotny w całości przychodów operacyjnych okresu sprawozdawczego, jednostka może odstąpić od takiej wyceny i nie stosować art. 34a i 34c uor.
Pisemną decyzję w tej sprawie powinien podjąć kierownik jednostki. Poziom istotności jednostka powinna określić i zapisać w swojej dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości.
Art. 12 ust. 3 i art. 15 ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Art. 34a-34d ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.).
Więcej na ten temat: księgi rachunkowe, roboty w toku, Operacje gospodarcze, produkcja w toku, kontrakty długoterminowe
Opłata prolongacyjna a księgi rachunkowe