Source: http://podatki-dla-prawnika.pl/pierwsze-zasiedlenie-teoria-i-praktyka-w-2016-roku/
Timestamp: 2017-10-19 09:06:51+00:00
Document Index: 26848561

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 8', 'FSK ']

Pierwsze zasiedlenie – teoria i praktyka w 2016 roku - Podatki dla prawnika
Co każdy prawnik powinien wiedzieć o podatkach.
Pierwsze zasiedlenie – teoria i praktyka w 2016 roku
Monika Markisz 25 czerwca 2016 4 komentarze
Mój dzisiejszy wpis jest nietypowy. Wywód akademicki, przydługi, okraszony przepisami i nudny – podatek VAT…
A może jednak ten wpis jest typowy, ponieważ podatki są co do zasady nudne i trudne i nikt z własnej, nieprzymuszonej woli nie zajmuje się podatkami.
Mam jednak cichą nadzieję, że jednak może komuś przyda się to, co przygotowałam na potrzeby swoich wykładów i artykułów w czasopiśmie „Świat Księgowych„ 🙂
Pierwsze zasiedlenie – tytułem wstępu
Pierwsze zasiedlenie budzi wątpliwości zarówno w teorii, jak i praktyce.
Organy podatkowe i sądy administracyjne prezentują tak odmienne stanowiska, że żaden podatnik nie może być tak naprawdę przekonany, że we właściwy sposób interpretuje instytucję „pierwszego zasiedlenia”.
Jest to jednocześnie problem praktyczny, ponieważ konsekwencją niewłaściwej oceny danej sytuacji w kontekście „pierwszego zasiedlenia” jest błędna ocena statusu podatnika dokonującego np. sprzedaży budynku, budowli lub ich części.
Znaczenie pierwszego zasiedlenia
„Pierwsze zasiedlenie” to instytucja występująca na gruncie przepisów ustawy o podatku VAT. Odpowiedź na pytanie, czy w przypadku danej dostawy budynku, budowli lub ich części mamy do czynienia w ramach pierwszego zasiedlenia lub nie, jest konieczna do oceny tej transakcji pod kątem jej opodatkowania podatkiem VAT lub zwolnienia z podatku VAT.
Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT zwolnienie od podatku od towarów i usług znajdzie zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie dostawy są one zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.
Opodatkowanie dostawy gruntu
W tym miejscu warto wspomnieć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Oznacza to, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od tego podatku.
Definicja „pierwszego zasiedlenia”
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.
Przepisy krajowe definiując „pierwsze zasiedlenie” wprowadziły wymóg łącznego wystąpienia trzech przesłanek:
oddanie budynku, budowli lub ich części do użytkowania po wybudowaniu lub ulepszeniu,
dokonanie czynności, o których mowa w pkt 1 w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (dostawa towaru lub świadczenie usługi),
dokonanie czynności, o których mowa w pkt 1 i 2 pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
Warunek uważa się za spełniony, jeśli doszło do faktycznej czynności przekazania budynku, budowli lub ich części.
Warunek uważa się za spełniony, jeśli wybudowany lub ulepszony budynek (budowla) lub ich części zostaną sprzedane, wynajęte, wydzierżawione, wniesione tytułem wkładu niepieniężnego do np. spółki prawa handlowego będących czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (o czym dalej).
Nabywca lub użytkownik musi być pierwszym podmiotem czynności dokonywanej po wybudowaniu lub ulepszeniu towaru (budynku, budowli lub ich części).
Dyrektywa WE 2006/112 posługuje się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, lecz go nie definiuje. Zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112, państwa członkowskie zwalniają od VAT transakcje dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy dostawa budynku oraz związanego z nim gruntu następuje przed pierwszym zasiedleniem.
Wspólne dla obu ustawodawstw jest przekonanie, że koniec budowy/ wytworzenia jest równoznaczny z dostawą budynku. Po dokonaniu dostawy, korzystanie z budynku nie przynosi samo w sobie wartości dodanej, chyba że państwo członkowie uzna „przebudowę” za równoznaczną z powstaniem nowego budynku (jak to ma miejsce m. in. w przepisach polskiej ustawy o podatku VAT).
Oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu
Pojęcie „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT należy rozumieć jako objęcie faktycznego władztwa nad budynkami, budowlami lub ich częściami, możliwość dysponowania nimi, używania ich jak właściciel. Pierwsze zasiedlenie będzie więc miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem sprzedaży (dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT) lub przedmiotem najmu, dzierżawy (tj. przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT), bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Jeżeli zatem to sam podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania, nie oznacza to, że został on zasiedlony, ponieważ oddanie do użytkowania nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Najnowsze, rewolucyjne orzecznictwo sądów administracyjnych i stanowiska organów podatkowych
NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 roku, sygn. I FSK 382/14 stwierdził, że wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że pojęcie „pierwszego zasiedlenia” należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”.
W ocenie NSA należy więc przyjąć, że jeżeli podatnik sam użytkował daną nieruchomość i spełnia warunek korzystania z tej nieruchomości przez wymagany czas, to do dostawy takiej nieruchomości zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
Zapytanie do Trybunału Sprawiedliwości UE (TSUE)
W związku z licznymi wątpliwościami i diametralnie różnymi stanowiskami w sprawie faktycznego znaczenia pojęcia „pierwszego zasiedlenia”, postanowieniem z dnia 23 lutego 2016 roku NSA zwrócił się do TSUE z prośbą o zajęcie stosownego stanowiska. Zapytanie NSA dotyczyło potwierdzenia, czy rzeczywiście pierwszemu zasiedleniu musi towarzyszyć czynność opodatkowana, jak to przyjęto w polskiej ustawie o podatku VAT, czy też istotne jest faktyczne zasiedlenie budynku, budowli lub ich części.
Ocena każdej dostawy budynków, budowli lub ich części pod kątem „pierwszego zasiedlenia”, budzi w praktyce liczne wątpliwości. Przewidziana przepisami prawa krajowego i wspólnotowego instytucja „pierwszego zasiedlenia” jest również w różny sposób interpretowana przez organy podatkowe i sądy administracyjne. Czas (ale przede wszystkim TSUE) pokaże, które z zaprezentowanych przeze mnie stanowisk stanie się faktem w przyszłości.
Podatki 2017- najważniejsze zmiany
Jak są zasady stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia w transakcjach dotyczących świadczenia usług budowlanych?
Jak założyć stowarzyszenie i zarejestrować je w KRS?
Czy termin na złożenie sprawozdania finansowego do KRS upłynie w dniu 15 lipca 2017 roku, w sobotę, czy ulegnie przedłużeniu do poniedziałku, 17 lipca 2017 roku?
Podział, łączenie i przekształcenie jednostek w 2017 roku
Helena Czerwiec 26, 2016 o 06:27
Bardzo przydatny komentarz . Pozdrawiam i zachęcam do podejmowania podobnych tematów.
Katarzyna K. Styczeń 31, 2017 o 09:39
Dziękuję za artykuł, bardzo pomocny i klarowny! Pozdrawiam
Monika Markisz Styczeń 31, 2017 o 13:03
Dziękuję, staram się jak mogę 🙂
Jeremi Wiączkowski Czerwiec 9, 2017 o 17:06
Czy już wiadomo coś o wyroku TSUE?
Dziękuję, że chcesz skomentować mój artykuł, jednak jeśli tą drogą poszukujesz pomocy prawnej, proszę Cię
o wiadomość na adres e-mail, który znajdziesz na stronie Kontakt.
Poprzedni wpis: Czy mamy prawo oczekiwać od przedsiębiorców czegoś więcej, niż zatrudnianie pracowników i płacenie podatków?
Następny wpis: Połączenia, podziały i przekształcenia spółek – skutki podatkowe
Monika Markisz
Absolwentka Wydziału Prawa i Administracji (kierunek: prawo) oraz Wydziału Ekonomicznego UMCS (Podyplomowe Studia na kierunku Rachunkowośc). Wieloletni pracownik firmy audytorskiej. Wykładowca Stowarzyszenia Księgowych w Polsce, prowadzi również zajęcia z prawa podatkowego dla uczestników studiów podyplomowych oraz dla aplikantów i radców prawnych Okręgowej Izby Radców Prawnych w Lublinie. Ekspert Ośrodka Badań, Studiów i Legislacji przy Krajowej Radzie Radców Prawnych.... [Więcej >>>]
974 154 odwiedzających przeczytało mojego bloga
Opowieści podatkowe
Podziały, połączenia i przekształcenia
Prawo cywilne i podatki
Prawo spółek i podatki
Monika Markisz o Jak wypełnić formularz KRS-ZM po 1 grudnia 2014 roku?
Joanna o Jak wypełnić formularz KRS-ZM po 1 grudnia 2014 roku?
:) o Dział spadku i (prawdopodobnie) wszystkie podatki na praktycznym przykładzie
Jak złożyć sprawozdanie finansowe za 2016 rok do KRS
Minęło 6 miesięcy, a zeznanie w podatku od spadków i darowizn nie zostało złożone. Co robić?
Powołanie do pełnienia funkcji członka zarządu - podatki i ZUS w 2017 roku
Jak wypełnić formularz KRS-ZM po 1 grudnia 2014 roku?
Od 1 grudnia 2014 roku w KRS ujawniamy jedynie 10 kodów PKD
e-mail: kancelaria@monikamarkisz.pl
Polityka prywatności | Ograniczenie | Regulamin świadczenia usług drogą elektroniczną