Source: https://interpretacje-podatkowe.org/termomodernizacja/0113-kdipt1-1-4012-2-2017-2-ak
Timestamp: 2018-04-21 05:37:28+00:00
Document Index: 35880425

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90']

0113-KDIPT1-1.4012.2.2017.2.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Termomodernizacja › 0113-KDIPT1-1.4012.2.2017.2.AK
prawo do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynków przychodni nr 33 oraz przychodni nr 39, poprzez ustalenie procentowego udziału powierzchni opodatkowanej w powierzchni ogółem przychodni,
prawo do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynku przychodni dla dzieci i młodzieży
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2017r. (data wpływu 1 marca 2017r.), uzupełnionym pismami z dnia 23 marca 2017r. (data wpływu 27 marca 2017r.) oraz z dnia 5 kwietnia 2017r. (data wpływu 12 kwietnia 2017r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynków przychodni nr 33 oraz przychodni nr 39, poprzez ustalenie procentowego udziału powierzchni opodatkowanej w powierzchni ogółem przychodni – jest nieprawidłowe,
prawa do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynku przychodni dla dzieci i młodzieży– jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynków przychodni nr 33 oraz przychodni nr 39, poprzez ustalenie procentowego udziału powierzchni opodatkowanej w powierzchni ogółem przychodni,
prawa do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynku przychodni dla dzieci i młodzieży.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 23 marca 2017r. (data wpływu 27 marca 2017r.) oraz z dnia 5 kwietnia 2017r. (data wpływu 12 kwietnia 2017r.) odnośnie sposobu doręczania ww. interpretacji, doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytań i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Jednostka jest Samodzielnym Publicznym podmiotem leczniczym w .... Realizuje cele w zakresie ochrony zdrowia, które są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług. Zakład posiada budynki, które otrzymał w nieodpłatne użytkowanie od miasta ... na podstawie umów użytkowania na czas nieokreślony z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej.
... w ... jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny, gdyż jednocześnie wykonuje działalność gospodarczą polegającą między innymi na wynajmowaniu pomieszczeń i „wydzierżawianiu” sprzętu medycznego. Jednostka refakturuje wynajmującym koszty mediów (energia, gaz, woda, wywóz śmieci). Ponadto ... wykonuje usługi sterylizacji sprzętu medycznego, usługi ksero. Z faktur dokumentujących zakupy na potrzeby świadczonych usług medycznych zwolnionych z podatku od towarów i usług ... nie odlicza podatku VAT, natomiast uiszcza podatek od usług ksero, refaktur, sterylizacji, obniżając go o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Wszystkie wpływy finansowe z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej przeznaczane są na sfinansowanie i realizację działalności statutowej ....
Obecnie jednostka zamierza złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na realizację programu „.... W ramach projektu realizowana będzie termomodernizacja trzech przychodni Wnioskodawcy. W dwóch z tych przychodni są wynajmowane wolne pomieszczenia na: usługi medyczne, psychologa-ośrodek pomocy psychologicznej, aptekę, miejski ośrodek pomocy społecznej, polskie stowarzyszenie diabetyków - działalność edukacyjna, gabinety lekarskie, rtg zębów, stomatologię, gabinet urody, fryzjerstwo, biuro turystyczne, biuro ubezpieczeń, sprzedaż aparatów słuchowych.
Maksymalna kwota dofinansowania z WFOŚ wyniesie 47,5% kosztów kwalifikowalnych projektu. Pozostałe koszty poniesie jednostka ze środków własnych.
Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu w ramach, którego realizowana będzie termomodernizacja trzech przychodni będą wystawiane na ... w .... Wnioskodawca jako Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest odrębnym od Miasta ... czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest jednostką budżetową i w zakresie podatku od towarów i usług rozlicza się odrębnie.
Termomodernizacja trzech budynków, w których działają przychodnie Wnioskodawcy będzie służyła zarówno czynnościom wykonywanym w tych budynkach opodatkowanych podatkiem VAT jak i zwolnionych od podatku VAT.
W budynku przychodni nr ... mieszczącym się przy ul. ... oprócz udzielania świadczeń medycznych prowadzona jest działalność gospodarcza przez najemców wynajmujących lokale na terenie przychodni.
Analogicznie w budynku przychodni nr ... mieszczącym się przy ul. .... W budynku przychodni dla dzieci i młodzieży mieszczącym się przy ul. ... są tylko wykonywane i udzielane świadczenia medyczne. Wnioskodawca nie wynajmuje lokali w tym budynku.
Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku, do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Nie jest możliwe w przypadku termomodernizacji prawidłowe ustalenie kosztu ocieplenia przyporządkowanego odrębnie dla poszczególnych lokali odrębnie dla każdej z przychodni.
W budynkach, które będą ocieplane wykonywane są czynności zarówno w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i poza zakresem tej działalności. W ramach działalności gospodarczej wykonywane są wyłącznie czynności w lokalach, które Wnioskodawca wynajmuje.
W budynku przychodni nr ... mieszczącym się przy ul. ... oprócz wykonywania i udzielania przede wszystkim świadczeń medycznych są wynajmowane lokale na:
rtg zębów-NZOZ,
gabinet urody,
aparaty słuchowe i wykonywanie badań,
ośrodek pomocy psychologicznej.
pomieszczenie biurowe i archiwalne apteki,
działalność edukacyjną- polskie stowarzyszenie diabetyków,
specjalistyczny gabinet kardiologiczno-internistyczny,
indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską - choroby układu krążenia.
W budynku przychodni dla dzieci i młodzieży, mieszczącym się przy ul. ... nie wykonuje się działalności gospodarczej (nie są wynajmowane lokale). Są tylko wykonywane i udzielane świadczenia medyczne dla pacjentów Wnioskodawcy oraz mieści się siedziba administracji.
Nie ma możliwości, aby wydatki na termomodernizację bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do czynności opodatkowanych VAT, czy też zwolnionych od tego podatku.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał:
Budynek przychodni nr ... mieszczący się przy ul. ....
W zakresie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest prowadzona działalność gospodarcza z tytułu wynajmu wolnych pomieszczeń w budynku. Poza zakresem działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest podejmowanie działań na rzecz ochrony oraz poprawy zdrowia ludności poprzez organizowanie i prowadzenie działalności leczniczej, profilaktycznej i rehabilitacyjnej. Stałe podnoszenie jakości świadczonych usług, a także propagowanie zachowań prozdrowotnych i przestrzeganie praw pacjenta zawartych w obowiązujących przepisach.
Nabywana usługa związana z termomodernizacją budynku będzie służyła zarówno czynnościom opodatkowanym jak i zwolnionym podatkiem VAT. Czynności opodatkowane to wynajem wolnych powierzchni. Czynności zwolnione to udzielanie świadczeń medycznych.
Budynek przychodni nr ... mieszczący się przy ul. ...
Budynek przychodni ... wraz z Administracją ... mieszczący się przy ul. ....
W zakresie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest prowadzona działalność gospodarcza z tytułu wynajmu wolnych pomieszczeń w budynku. Poza zakresem działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest podejmowanie działań na rzecz ochrony oraz poprawy zdrowia ludności poprzez organizowanie i prowadzenie działalności leczniczej, profilaktycznej i rehabilitacyjnej. Stałe podnoszenie jakości świadczonych usług, a także propagowanie zachowań prozdrowotnych i przestrzeganie praw pacjenta zawartych w obowiązujących przepisach.
Nabywana usługa związana z termomodernizacją budynku będzie służyła czynnościom zwolnionym oraz opodatkowanym podatkiem VAT. Czynności zwolnione to udzielanie świadczeń medycznych w przychodni oraz zajmowanie części powierzchni budynku na cele administracyjne służące czynnościom zwolnionym. Czynności opodatkowane to zajmowanie części powierzchni budynku na cele administracyjne służące czynnościom opodatkowanym (wynajem wolnych pomieszczeń).
Czy ... w ... może odzyskać podatek VAT od usługi termomodernizacji w związku z realizacją projektu w przychodni nr ..., poprzez ustalenie procentowego udziału powierzchni opodatkowanej w powierzchni ogółem przychodni - wskaźnika procentowego do odliczenia VAT?
Czy ... w ... może odzyskać podatek VAT od usługi termomodernizacjiji w związku z realizacją projektu w budynku przy ul. ... (prowadzona jest w nim działalność zdrowotna oraz Centrum ma siedzibę administracji cele administracji służące działalności zarówno opodatkowanej jaki i zwolnionej) według planowanej proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ustawy o VAT?
... w ... ma prawo odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 7b, tj. jednostka powinna ustalić procentowy udział powierzchni opodatkowanej w powierzchni ogółem odrębnie dla przychodni nr .... W ten sposób wliczonym wskaźnikiem procentowym należy odliczyć VAT naliczony zawarty w fakturach dotyczących termomodernizacji budynków przychodni nr ....
... w ... od budynku przy ul. ... ma prawo odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu planowanej proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. W ten sposób wyliczoną planowaną proporcją należy odliczyć VAT naliczony zawarty w fakturach dotyczących termomodernizacji budynku przychodni dla dzieci i młodzieży i administracji. Nie jest możliwy podział powierzchni na opodatkowaną i zwolnioną.
nieprawidłowe - w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynków przychodni nr ... oraz przychodni nr ..., poprzez ustalenie procentowego udziału powierzchni opodatkowanej w powierzchni ogółem przychodni,
prawidłowe - w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z termomodernizacją budynku przychodni dla dzieci i młodzieży.
Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy towarami są rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.
W świetle powyższych przepisów, przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują, iż wykonywane przez Wnioskodawcę usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Okoliczności sprawy nie potwierdzają, iż w budynkach przychodni, które będą podlegały termomodernizacji są wykonywane czynności zarówno w ramach działalności gospodarczej jak i poza zakresem tej działalności. W opisie sprawy wskazano, iż Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu pomieszczeń i „wydzierżawianiu” sprzętu medycznego. Nadto z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany jest podmiotem leczniczym realizującym cele w zakresie ochrony zdrowia, które są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (w zakresie ochrony zdrowia) oraz opodatkowane podatkiem od towarów i usług (najem pomieszczeń).
Tym samym, wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy, z okoliczności sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca dokonywał czynności poza zakresem działalności, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Przepis art. 86 ust. 7b ustawy ma zastosowanie tylko w przypadku nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz celów osobistych. Nie będzie on miał natomiast zastosowania w przypadku nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz innych celów podatnika, które nie są jego celami osobistymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Zatem, w liczniku proporcji, o której mowa wyżej, uwzględnia się obrót (sprzedaż) z czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego, tzn. wartości transakcji, od których – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót (sprzedaż) uzyskany z czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwoty z licznika) oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje to prawo, a więc czynności zwolnionych od podatku (czynności niepodlegających opodatkowaniu nie uwzględnia się w proporcji wyliczonej w oparciu o art. 90 ustawy). Przy ustalaniu proporcji nie uwzględnia się jedynie tych obrotów, które wymieniono w art. 90 ust. 5 i 6 ustawy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zasadę proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy należy zastosować do tych wydatków, których nie można jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków określanych jako „zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną”. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, iż nabywane usługi związane z termomodernizacją poszczególnych budynków będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym jak i zwolnionym podatkiem VAT. Przy czym Wnioskodawca podał, iż nie ma możliwości, aby wydatki na termomodernizację bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do czynności opodatkowanych VAT czy też zwolnionych od tego podatku.
W rozpatrywanej sprawie należy zauważyć, że wskazana przez Wnioskodawcę metoda ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez wyliczenie procentowego udziału powierzchni, na której prowadzona jest działalność opodatkowana do powierzchni użytkowej ogółem w ww. budynkach nie stanowi bezpośredniej alokacji, lecz jest metodą szacunkową. Przy czym metoda ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez wyliczenie procentowego udziału powierzchni, na której prowadzona jest działalność opodatkowana do powierzchni użytkowej ogółem w ww. budynkach nie znajduje podstaw w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków na inwestycję dotyczącą termomodernizacji budynków przychodni nr ..., przychodni nr ... i budynku przy ul. ..., w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie miał obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następnych ustawy. Proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następnych ustawy, należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem oraz zwolnionymi od podatku.
Zatem, mając na uwadze powyższe okoliczności oraz powołane przepisy prawa, należy wskazać, że Zainteresowanemu w związku z termomodernizacją budynków przychodni nr ..., przychodni nr ... i przychodni przy ul. ... będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wyliczonego na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następnych ustawy.
Tym samym w rozpatrywanej sprawie dla wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu w związku z termomodernizacja budynków przychodni nr ... i przychodni nr ... nie znajdzie zastosowania wskazany we własnym stanowisku przez Wnioskodawcę przepis art. 86 ust. 7b ustawy. Jak bowiem wskazano powyżej, ww. przepis ma zastosowanie tylko w przypadku nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz celów osobistych. Natomiast w rozpatrywanej sprawie cele osobiste Wnioskodawcy nie występują. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniami nr 1 i 2 uznano za nieprawidłowe.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3, zgodnie z którym, „od budynku przy ul. ... ma prawo odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu planowanej proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ustawy o VAT” uznano za prawidłowe.
0113-KDIPT1-1.4012.2.2017.2.AK