Source: http://www.sagit.cz/info/vzorovy-uctovy-rozvrh-rozvaha-a-vysledovka-2005
Timestamp: 2017-07-24 10:41:37+00:00
Document Index: 43829032

Matched Legal Cases: ['§ 23', '§ 14', '§ 37', '§ 8', '§ 53', '§ 23', 'zákona č. 586', '§ 39', '§ 22', '§ 66', '§ 66', '§ 7', '§ 13', '§ 18', '§ 13', '§ 18']

VZOROVÝ ÚČTOVÝ ROZVRH, ROZVAHA A VÝSLEDOVKA 2005 - Nakladatelství Sagit, a.s.
VZOROVÝ ÚČTOVÝ ROZVRH, ROZVAHA A VÝSLEDOVKA 2005
VZOROVÝ ÚČTOVÝ ROZVRH 2005
UPŘESNĚNÍ NĚKTERÝCH PROBLÉMOVÝCH SITUACÍ PRO ROK 2005 A PŘIPOMENUTÍ NEJČASTĚJŠÍCH CHYB, KTERÝCH SE ÚČETNÍ JEDNOTKY V ROCE 2004 DOPOUŠTĚLY
2.1. UPŘESNĚNÍ NĚKTERÝCH PROBLÉMOVÝCH SITUACÍ PRO ROK 2005
2.2. KDE SE V ROCE 2004 NEJČASTĚJI CHYBOVALO
USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK ROZVAHY SESTAVOVANÉ V PLNÉM ROZSAHU PRO ROK 2005
USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK ROZVAHY SESTAVOVANÉ VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU PRO ROK 2005
USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY SESTAVOVANÉHO V PLNÉM ROZSAHU PRO ROK 2005 - DRUHOVÉ ČLENĚNÍ
USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY SESTAVOVANÉHO VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU PRO ROK 2005 - DRUHOVÉ ČLENĚNÍ
1. VZOROVÝ ÚČTOVÝ ROZVRH DELFÍN 2005 (zpět na obsah) Vzorový účtový rozvrh 2005 byl vytvořen pro účely sekce "Účetní průvodce". Je rozpracováním směrné účtové osnovy a dalších ustanovení vyhlášky č. 500/1992 Sb., o podvojném účetnictví podnikatelů (dále "Vyhláška") a zákona o účetnictví (dále "ZoÚ"). Navazuje rovněž na související ustanovení zákona o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Červeně zvýrazněný text označuje změny proti roku 2004.
Podrobný komentář ke všem účtům (včetně souvztažností, příkladů, schémat, odkazů na právní úpravu a dalších informací) najdete:
- na těchto stránkách v sekci "Účetní průvodce" nebo - na CD "Účetní průvodce ", jehož producentem je nakladatelství Sagit, Ostrava.
Název účtu Položka rozvahy Položka výkazu zisku a ztráty Aktiva Pasiva ÚČTOVÁ TŘÍDA 0-DLOUHODOBÝ MAJETEK 01-Dlouhodobý nehmotný majetek 011-Zřizovací výdaje B.I.1. 012-Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje B.I.2. 013-Software B.I.3. 014-Ocenitelná práva B.I.4. 015-Goodwill B.I.5. 019-Jiný dlouhodobý nehmotný majetek
B.I.6. 02-Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021-Stavby B.II.2. 022-Samostatné movité věci a soubory movitých věcí B.II.3. 025-Pěstitelské celky trvalých porostů B.II.4. 026-Základní stádo, tažná zvířata B.II.5. 029-Jiný dlouhodobý hmotný majetek B.II.6. 03-Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031-Pozemky B.II.1. 032-Umělecká díla a sbírky B.II.6. 04-Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041-Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku B.I.7. 042-Pořízení dlouhodobého hmotného majetku B.II.7. 043-Pořízení dlouhodobého finančního majetku B.III.6. 05-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 051-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek B.I.8. 052-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek B.II.8. 053-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek B.III.7. 06-Dlouhodobý finanční majetek 061-Podíly v ovládaných a řízených osobách B.III.1. 062-Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem B.III.2. 063-Ostatní cenné papíry a podíly B.III.3. 065-Dluhové cenné papíry držené do splatnosti B.III.3. 066-Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv B.III.4. 067-Ostatní půjčky B.III.5. 069-Jiný dlouhodobý finanční majetek B.III.5. 07-Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 071-Oprávky ke zřizovacím výdajům K/B.I.1. 072-Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje K/B.I.2. 073-Oprávky k softwaru K/B.I.3. 074-Oprávky k ocenitelným právům K/B.I.4. 075-Oprávky ke goodwillu K/B.I.5. 079-Oprávky k jinému dlouhodobému nehmotnému majetku K/B.I.6. 08-Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081-Oprávky ke stavbám K/B.II.2. 082-Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí K/B.II.3. 085-Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů K/B.II.4. 086-Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům K/B.II.5. 089-Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku K/B.II.6. 09-Opravné položky k dlouhodobému majetku 091-Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku K/B.I.1. až 6. 092-Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku K/B.II. 1. až 6. 093-Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku K/B.I.7. 094-Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku K/B.II.7. 095-Opravná položka k poskytnutým zálohám na dlouhodobý majetek
K/B.I.8., K/B.II.8., K/B.III.7. 096-Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku K/B.III. 1. až 6. 097-Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B.II.9. 098-Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku K/B.II.9. ÚČTOVÁ TŘÍDA 1-ZÁSOBY 11-Materiál 111-Pořízení materiálu bez zůstatku *
112-Materiál na skladě C.I.1. 119-Materiál na cestě C.I.1. 12-Zásoby vlastní výroby 121-Nedokončená výroba C.I.2. 122-Polotovary vlastní výroby C.I.2. 123-Výrobky C.I.3. 124-Zvířata C.I.4. 13-Zboží 131-Pořízení zboží bez zůstatku *
132-Zboží na skladě a v prodejnách C.I.5. 139-Zboží na cestě C.I.5. 15-Poskytnuté zálohy na zásoby
151-Poskytnuté zálohy na materiál
C.I.6
152-Poskytnuté zálohy na zvířata
153-Poskytnuté zálohy na zboží
19-Opravné položky k zásobám 191-Opravná položka k materiálu K/C.I.1. 192-Opravná položka k nedokončené výrobě K/C.I.2. 193-Opravná položka k polotovarům vlastní výroby K/C.I.2. 194-Opravná položka k výrobkům K/C.I.3. 195-Opravná položka ke zvířatům K/C.I.4. 196-Opravná položka ke zboží K/C.I.5. 197-Opravná položka k zálohám na materiál K/C.I.6. 198-Opravná položka k zálohám na zboží K/C.I.6. 199-Opravná položka k zálohám na zvířata K/C.I.6. ÚČTOVÁ TŘÍDA 2-KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY
21-Peníze 211-Pokladna C.IV.1. 213-Ceniny C.IV.1. 22-Účty v bankách 221-Bankovní účty C.IV.2. B.IV.2. 23-Krátkodobé bankovní úvěry 231-Krátkodobé bankovní úvěry B.IV.2. 232-Eskontní úvěry B.IV.2. 24-Krátkodobé finanční výpomoci 241-Emitované krátkodobé dluhopisy B.III.9 249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci B.IV.3. 25-Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek 251-Registrované majetkové cenné papíry k obchodování C.IV.3. 252-Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly A.I.2. 253-Registrované dluhové cenné papíry k obchodování C.IV.3. 255-Vlastní dluhopisy B.II.6., B.III.9. 256-Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti C.IV.3. 257-Ostatní cenné papíry k obchodování
C.IV.3. 259-Pořizování krátkodobého finančního majetku C.IV.4. 26-Převody mezi finančními účty 261-Peníze na cestě C.IV.1., C.IV.2. 29-Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku 291-Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku K/C.IV.3., K/C.IV.4. ÚČTOVÁ TŘÍDA 3-ZÚČTOVACÍ VZTAHY 31-Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 311-Pohledávky z obchodních vztahů C.II.1., C.III.1. 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry C.II.1., C.III.1. 314-Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé
C.II.5., C.III.7. 315-Ostatní pohledávky C.II.1., C.III.1. 32-Závazky (krátkodobé) 321-Závazky z obchodních vztahů B.III.1. 322-Směnky k úhradě B.III.1. 324-Přijaté provozní zálohy B.III.8. 325-Ostatní závazky B.III.1. 33-Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331-Zaměstnanci B.III.5. 333-Ostatní závazky vůči zaměstnancům B.III.5. 335-Pohledávky za zaměstnanci C.II.7., C.III.9. 336-Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění C.III.5. B.III.6. 34-Zúčtování daní a dotací 341-Daň z příjmů C.III.6. B.III.7. 342-Ostatní přímé daně C.III.6. B.III.7. 343-Daň z přidané hodnoty C.III.6. B.III.7. 345-Ostatní daně a poplatky C.III.6. B.III.7. 346-Dotace ze státního rozpočtu B.III.7. 347-Ostatní dotace B.III.7. 35-Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a za členy družstva 351-Pohledávky - ovládající a řídící osoba C.II.2., C.III.2. 352-Pohledávky - podstatný vliv C.II.3., C.III.3. 353-Pohledávky za upsaný základní kapitál A. 354-Pohledávky za společníky při úhradě ztráty C.II.4., C.III.4. 355-Ostatní pohledávky za společníky a členy družstva C.II.4., C.III.4. 358-Pohledávky za účastníky sdružení C.II.4., C.III.4. 36-Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva 361-Závazky - ovládající a řídící osoba B.III.2. 362-Závazky - podstatný vliv B.III.3. 364-Závazky ke společníkům při rozdělování zisku B.II.4., B.III.4. 365-Ostatní závazky ke společníkům a členům družstva B.II.4., B.III.4. 366-Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti B.II.4., B.III.4. 367-Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů B.II.4., B.III.4. 368-Závazky k účastníkům sdružení B.II.4., B.III.4. 37-Jiné pohledávky a závazky 371-Pohledávky z prodeje podniku C.II.7., C.III.9. 372-Závazky z koupě podniku B.II.9., B.III.11. 373-Pohledávky a závazky z pevných termínových operací C.II.7., C.III.9. B.II.9., B.III.11. 374-Pohledávky z pronájmu C.II.7., C.III.9. 375-Pohledávky z emitovaných dluhopisů C.II.7., C.III.9. 376-Nakoupené opce C.II.7., C.III.9. 377-Prodané opce B.II.9., B.III.11. 378-Jiné pohledávky C.II.7., C.III.9. 379-Jiné závazky B.II.9., B.III.11. 38-Přechodné účty aktiv a pasiv 381-Náklady příštích období D.I.1. 382-Komplexní náklady příštích období D.I.2. 383-Výdaje příštích období C.I.1. 384-Výnosy příštích období C.I.2. 385-Příjmy příštích období D.I.3. 388-Dohadné účty aktivní C.II.6., C.III.8. 389-Dohadné účty pasivní B.II.8., B.III.10. 39-Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391-Opravná položka k pohledávkám K/C.II. 1. až 5. a 7., K/C.III. 1. až 7. a 9. 395-Vnitřní zúčtování bez zůstatku 398-Spojovací účet při sdružení C.III.4. B.III.4. ÚČTOVÁ TŘÍDA 4-KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY 41-Základní kapitál a kapitálové fondy 411-Základní kapitál A.I.1. 412-Emisní ážio A.II.1. 413-Ostatní kapitálové fondy A.II.2. 414-Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků A.II.3. 418-Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách A.II.4. 419-Změny základního kapitálu A.I.3. 42-Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření 421-Zákonný rezervní fond A.III.1. 422-Nedělitelný fond A.III.1. 423-Statutární fondy A.III.2. 427-Ostatní fondy A.III.2. 428-Nerozdělený zisk minulých let A.IV.1. 429-Neuhrazená ztráta minulých let A.IV.2. 43-Výsledek hospodaření 431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení bez zůstatku bez zůstatku 45-Rezervy 451-Rezervy podle zvláštních právních předpisů B.I.1. 453-Rezerva na daň z příjmů B.I.3. 459-Ostatní rezervy B.I.2., B.I.4. 46-Dlouhodobé bankovní úvěry 461-Bankovní úvěry B.IV.1., B.IV.2. 47-Dlouhodobé závazky 471-Dlouhodobé závazky - ovládající a řídící osoba B.II.2., B.III.2. 472-Dlouhodobé závazky - podstatný vliv B.II.3., B.III.3. 473-Emitované dluhopisy B.II.6., B.III.9. 474-Závazky z pronájmu B.II.9., B.III.11. 475-Dlouhodobé přijaté zálohy B.II.5., B.III.8. 478-Dlouhodobé směnky k úhradě B.II.1., B.II.7., B.III.1. 479-Jiné dlouhodobé závazky B.II.1., B.II.9., B.III.1., B.III.5., B.III.6., B.III.11. 48-Odložený daňový závazek a pohledávka 481-Odložený daňový závazek a pohledávka C.II.8. B.II.10. 49-Individuální podnikatel 491-Účet individuálního podnikatele A.I.1. ÚČTOVÁ TŘÍDA 5-NÁKLADY 50-Spotřebované nákupy 501-Spotřeba materiálu B.1. 502-Spotřeba energie B.1. 503-Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek B.1. 504-Prodané zboží A. 51-Služby 511-Opravy a udržování B.2. 512-Cestovné B.2. 513-Náklady na reprezentaci B.2. 518-Ostatní služby B.2. 52-Osobní náklady 521-Mzdové náklady C.1. 522-Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti C.1. 523-Odměny členům orgánů společnosti a družstva C.2. 524-Zákonné sociální pojištění C.3. 525-Ostatní sociální pojištění C.3. 526-Sociální náklady individuálního podnikatele C.3. 527-Zákonné sociální náklady C.4. 528-Ostatní sociální náklady C.4. 53-Daně a poplatky 531-Daň silniční D. 532-Daň z nemovitostí D. 538-Ostatní daně a poplatky D. 54-Jiné provozní náklady 541-Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku F.1. 542-Prodaný materiál F.2. 543-Dary H. 544-Smluvní pokuty a úroky z prodlení H. 545-Ostatní pokuty a penále H. 546-Odpis pohledávky H. 548-Ostatní provozní náklady H. 549-Manka a škody z provozní činnosti H. 55-Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů 551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku E. 552-Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů G. 554-Tvorba a zúčtování ostatních rezerv G. 555-Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období G. 557-Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku E. 558-Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti G. 559-Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti G. 56-Finanční náklady 561-Prodané cenné papíry a podíly J. 562-Úroky N. 563-Kursové ztráty O. 564-Náklady z přecenění cenných papírů L. 566-Náklady z finančního majetku K. 567-Náklady z derivátových operací L. a O. 568-Ostatní finanční náklady O. 569-Manka a škody na finančním majetku O. 57-Rezervy a opravné položky finančních nákladů 574-Tvorba a zúčtování finančních rezerv M. 579-Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti M. 58-Mimořádné náklady 581-Náklady na změnu metody R. 582-Škody R. 584-Tvorba a zúčtování mimořádných rezerv R. 588-Ostatní mimořádné náklady R. 589-Tvorba a zúčtování opravných položek v mimořádné činnosti R. 59-Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
591-Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná Q.1. 592-Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená Q.2. 593-Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná S.1. 594-Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená S.2. 595-Dodatečné odvody daně z příjmů Q.1. 596-Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům T. 597-Převod provozních nákladů I. 598-Převod finančních nákladů P. ÚČTOVÁ TŘÍDA 6-VÝNOSY 60-Tržby za vlastní výkony a zboží 601-Tržby za vlastní výrobky II.1. 602-Tržby z prodeje služeb II.1. 604-Tržby za zboží I. 61-Změny stavu zásob vlastní činnosti 611-Změna stavu nedokončené výroby II.2. 612-Změna stavu polotovarů vlastní výroby II.2. 613-Změna stavu výrobků II.2. 614-Změna stavu zvířat II.2. 62-Aktivace 621-Aktivace materiálu a zboží II.3. 622-Aktivace vnitropodnikových služeb II.3. 623-Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku II.3. 624-Aktivace dlouhodobého hmotného majetku II.3. 64-Jiné provozní výnosy 641-Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku III.1. 642-Tržby z prodeje materiálu III.2. 644-Smluvní pokuty a úroky z prodlení IV. 646-Výnosy z odepsaných pohledávek IV. 648-Ostatní provozní výnosy IV. 66-Finanční výnosy 661-Tržby z prodeje cenných papírů a podílů VI. 662-Úroky X. 663-Kursové zisky XI. 664-Výnosy z přecenění cenných papírů IX. 665-Výnosy z dlouhodobého finančního majetku VII.1., 2., 3. 666-Výnosy z krátkodobého finančního majetku VIII. 667-Výnosy z derivátových operací IX. a XI. 668-Ostatní finanční výnosy XI. 68-Mimořádné výnosy 681-Výnosy ze změny metody XIII. 688-Ostatní mimořádné výnosy XIII. 69-Převodové účty 697-Převod provozních výnosů V. 698-Převod finančních výnosů XII. ÚČTOVÁ TŘÍDA 7-ZÁVĚRKOVÉ A PODROZVAHOVÉ ÚČTY 70-Účty rozvažné 701-Počáteční účet rozvažný 702-Konečný účet rozvažný 71-Účet zisků a ztrát 710-Účet zisků a ztrát 75 až 79-Podrozvahové účty 75x-Majetek v úschově 76x-Podrozvahová aktiva 77x-Podrozvahová pasiva 78x-Technické účty ÚČTOVÉ TŘÍDY 8 A 9-VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ *
S ohledem na zažité tradice a možné problémy, které by se mohly vyskytnout, doporučujeme, aby účty 111 a 131 nevykazovaly k rozvahovému dni zůstatek. Pokud se účetní jednotka rozhodne, že tyto účty k rozvahovému dni zůstatek mít budou, pak bude v rozvaze vykázán zůstatek účtu 111-Pořízení materiálu v řádku C.I.1 (aktiva) a 131-Pořízení zboží v řádku C.I.5 (aktiva).
Poznámka:Oproti vzorové účtové osnově 2004 byl zcela vypuštěn SÚ 312-Směnky k inkasu, neboť směnky jsou účtovány vždy jako cenné papíry. „Směnka k inkasu“ tedy bude účtována jako dlužný cenný papír buď ve skupině krátkodobého finančního majetku jako krátkodobý dluhový cenný papír, nebo ve skupině dlouhodobého finančního majetku jako dlouhodobý dluhový cenný papír.
Vysvětlivky ke Vzorovému účtovému rozvrhu – vazba na rozvahuV rámci Vzorového účtového rozvrhu je ve sloupci „Položka rozvahy“ uveden symbol pro přiřazení účtu k příslušnému řádku rozvahy, který je sestaven dle následujícího klíče. Položka „korekce“ v rámci aktiv Položka v rámci aktiv nebo pasiv Konkrétní řádek v rámci položky Členění řádku v rámci položky K – korekce A. až D. aktiv B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.I.3. Software – A. až C. pasiv A.I. Základní kapitál A.I.3. Změny základního kapitálu Příklad: C.IV.3. účet 251-Registrované majetkové cenné papíry k obchodování Oběžná aktiva Krátkodobý finanční majetek Krátkodobé cenné papíry a podíly C. IV. 3. B.I.3. účet 453-Rezerva na daň z příjmů Cizí zdroje Rezervy Rezerva na daň z příjmů B. I. 3. K/B.II.2. účet 082-Oprávky ke stavbám Korekce Dlouhodobý majetek Dlouhodobý hmotný majetek Stavby K B. II. 2. U některých účtů se vyskytuje i několik řádků rozvahy, ke kterým je nutno tyto účty přiřadit, například účet 091-Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku. Příklad: Symbol K/B.I.1. až 6. u účtu 091-Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku.V tomto případě je nutné, aby účet 091 byl rozdělen na příslušné analytické účty minimálně v rozsahu řádků, které je nutno v rámci vykazování v rozvaze ošetřit. V tomto konkrétním případě půjde o tyto analytické účty: 091. 01 Opravná položka ke zřizovacím výdajům 091.02 Opravná položka k nehmotným výsledků výzkumu a vývoje 091.03 Opravná položka k software 091.04 Opravná položka k ocenitelným právům 091.05 Opravná položka ke goodwillu 091.06 Opravná položka k jinému dlouhodobému nehmotnému majetku Vysvětlivky ke Vzorovému účtovému rozvrhu – vazba na výkaz zisku a ztráty V rámci Vzorového účtového rozvrhu je ve sloupci „Položka výkazu zisku a ztráty“ uveden symbol pro přiřazení účtu k příslušnému řádku výkazu, který je sestaven podle následujícího klíče. Položka výnosů nebo nákladů Položka členěná v rámci nákladů nebo výnosů Náklady – Římské číslice I. až XIII. Arabské číslice 1, 2, 3…. Výnosy – Písmena latinské abecedy A až T Arabské číslice 1, 2, 3… Příklad: B.2. účet 518-Ostatní služby Výkonová spotřeba Služby B. 2. II.2. účet 611-Změna stavu nedokončené výroby Výkony Změna stavu zásob vlastní činnosti II. 2. U některých účtů se může vyskytnout i více řádků výkazu zisku a ztráty, ke kterým je nutno účet přiřadit. Například: Účet Řádek výkazu zisku a ztráty
667-Výnosy z derivátových operací IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů XI. Ostatní finanční výnosy V tomto případě je nutné, aby účet 667 byl rozdělen na příslušné analytické účty minimálně v rozsahu řádků, které je nutno v rámci vykazování ošetřit. V tomto konkrétním případě půjde o následující analytiky: 667.01 Výnosy z přecenění derivátů 667.02 Výnosy z ostatních operací s deriváty 2. UPŘESNĚNÍ NĚKTERÝCH PROBLÉMOVÝCH SITUACÍ PRO ROK 2005 A PŘIPOMENUTÍ NEJČASTĚJŠÍCH CHYB, KTERÝCH SE ÚČETNÍ JEDNOTKY V ROCE 2004 DOPOUŠTĚLY (zpět na obsah) 2.1. UPŘESNĚNÍ NĚKTERÝCH PROBLÉMOVÝCH SITUACÍ PRO ROK 2005 (zpět na obsah) 2.1.1. Uvádění zůstatků účtů 111–Pořízení materiálu a 131–Pořízení zboží v rozvaze
Na základě diskuse, která proběhla v autorském týmu Účetního průvodce, jehož součástí je i tento účtový rozvrh, doporučujeme vykazování nulových zůstatků účtů 111–Pořízení materiálu a 131–Pořízení zboží k rozvahovému dni. Jednak tím navazujeme na úzus dřívějších opatření Ministerstva financí, kterými se upravoval obsah účetní závěrky pro podnikatele (poslední dříve platné opatření s tímto obsahem bylo vydáno pod čj. 281/97 417/2001) a které požadovalo nulové zůstatky těchto účtů k rozvahovému dni, a jednak proto, že v praxi může účetní jednotka nesprávným postupem při účtování v souvislosti s vykazováním zůstatků na účtech 111 a 131 zkreslit údaje v rozvaze jak na straně aktiv, tak na straně pasiv.
Pro ilustraci uvádíme následující příklad, na kterém budeme demonstrovat správný a chybný postup při zaúčtování nevyfakturovaných dodávek zásob a zásoby na cestě ve vazbě na vykazování zůstatků účtů 111 a 131 v rozvaze.
Příklad:Zůstatek účtu 131–Pořízení zboží při uzavírání účetních knih (na základě inventarizace) tvoří: -
zboží na cestě (na straně MD účtu) 300 tis. Kč – nevyfakturované zboží, které nebylo k rozvahovému dni převedeno na sklad,
nevyfakturované zásoby zboží (strana Dal účtu) 900 tis. Kč – zboží bylo k rozvahovému dni převzato na sklad, ale účetní jednotka nemá k dispozici doklad pro zaúčtování závazku.
Výše uvedený způsob zaúčtování lze znázornit takto:
nákup zboží od dodavatele – přijatá faktura
vyúčtování zboží na cestě při uzavírání účetních knih – vnitřní účetní doklad
převzetí nevyfakturovaného zboží na sklad – příjemka (dodací list) 900 000
vyúčtování nevyfakturované dodávky zboží při uzavírání účetních knih – vnitřní účetní doklad 900 000
Z toho vyplývají konečné zůstatky:
Vykázání zůstatků účtů v rozvaze:
Aktiva/Pasiva
Název řádku
Vykázaná částka v tis. Kč
Zboží 1 200 Pasiva
B.III.1. Závazky z obchodních vztahů
C.III.10
Algoritmus výpočtu řádku „Zboží“: 900 (účet 132) + 300 (účet 139) = 1 200
Zboží 300
Algoritmus výpočtu řádku „Zboží“: 900 (účet 132) - 600 (účet 139) = 300
Z výše uvedeného je zřejmé, že nesprávným postupem účtování došlo k nesprávnému vykázání hodnoty zboží v aktivech rozvahy a dál k nesprávnému vykázání závazků v pasivech rozvahy.
Vzhledem k tomu, že k účtování o operacích charakteru nevyfakturované dodávky zásob a zásoby na cestě dochází právě na konci účetního období, respektive k rozvahovému dni, jedná se o operace, které nepatří mezi rutinní, a často při jejich zaúčtování dochází k chybám, případně v účetnictví zcela absentují, jak je uvedeno v předchozím příkladu. Z těchto důvodů doporučujeme zajistit nulové zůstatky účtů 131–Pořízení zboží a účtu 111–Pořízení materiálu, který se chová v účetnictví obdobně. 2.1.2. Používání účtu 312–Směnky k inkasu
Oproti vzorové účtové osnově 2004 jsme definitivně vypustili účet 312–Směnky k inkasu, neboť ty by měly být od 1. 1. 2004 účtovány vždy jako dluhové cenné papíry, a to buď krátkodobé (účtová skupina 25–Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek), nebo dlouhodobé (účtová slupina 06–Dlouhodobý finanční majetek). Tento postup vyplývá i z ČÚS č. 017–Zúčtovací vztahy, když v oddíle 2–obsahové vymezení, není tato položka zmíněna.Půjde-li o směnky krátkodobé, lze je ve vzorovém účtovém rozvrhu dle charakteru směnky zařadit k následujícím účtům:
253–Registrované dluhové cenné papíry k obchodování
256–Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti
257–Ostatní cenné papíry k obchodování
V případě významné částky těchto směnek „k inkasu“ je možno v účtovém rozvrhu zřídit speciální syntetický účet, například:
258–Směnky k inkasu
Půjde-li o směnky dlouhodobé, je nejvhodnějším účtem: 065–Dluhové cenné papíry držené do splatnosti.
2.1.3. Změna daňového pohledu na náklady a výnosy z reálného přeceňování cenných papírů z obchodování
V důsledku změny zákona o daních z příjmů od 1. 1. 2005 (zákonem č. 669/2004 Sb.) dochází ke změně v oblasti posuzování nákladů z titulu reálného přecenění cenných papírů k obchodování.
V roce 2004 ustanovení § 23 odst. 4 písm. i) zákona o daních z příjmů reagovalo na nové rozdělení cenných papírů v účetním pojetí. Této problematice jsme se podrobně věnovali ve Vzorové účtové osnově 2004, kde jsme reagovali na skutečnost, že daňově byly akceptovány náklady a výnosy z reálného přecenění toliko cenných papírů k obchodování, které byly registrované (tedy veřejně obchodovatelné v ČR nebo v zahraničí), zatímco u ostatních cenných papírů, které účetní jednotka určila k obchodování (tedy ty neregistrované), které se rovněž přeceňovaly (a přeceňují) výsledkově, byly náklady a výnosy z reálného přecenění daňově neúčinným nákladem. V tomto duchu jsme v roce 2004 navrhli v účtovém rozvrhu rozdělení účtů cenných papírů určených účetní jednotkou k obchodování na ty, které splňují podmínku registrovaných cenných papírů (a tudíž jejich reálné přecenění je součástí základu daně), a ty, které tuto podmínku nesplňují (a jejich reálné přecenění není součástí základu daně z příjmů), pro jednodušší účtování o nákladech a výnosech z reálného přecení a určení jejich daňové uznatelnosti.
Změna pro rok 2005 spočívá v tom, že zákon o daních z příjmů akceptuje náklady a výnosy z reálného přecenění cenných papírů, které účetní jednotka určila k obchodování jako daňově účinné bez ohledu na to, zda půjde o cenné papíry registrované či nikoliv.Tato skutečnost však nemusí nutně znamenat změnu stávajícího účtového rozvrhu účetní jednotky.
2.2. KDE SE V ROCE 2004 NEJČASTĚJI CHYBOVALO (zpět na obsah)
2.2.1. Poskytnuté zálohy na zásoby
Ve směrné účtové osnově přibyla k 1. 1. 2004 nová účtová skupina 15–Poskytnuté zálohy na zásoby. Přestože v rozvaze existuje již delší dobu samostatný řádek v aktivech – C.I.6. – Poskytnuté zálohy na zásoby, samostatný syntetický účet měl ve svém účtovém rozvrhu zařazen málokdo, pomineme-li uživatele, kteří zareagovali na naše rady již v roce 2003 a speciální syntetický účet (popř. účty) zřídili. Zpravidla však účetní jednotky již v minulosti řešily tuto problematiku vytvořením analytického účtu k účtu 314–Poskytnuté provozní zálohy (dnes 314–Poskytnuté zálohy – dlouhodobé a krátkodobé) a u této praxe setrvaly i v roce 2004.
A tak byl v účtových rozvrzích účetních jednotek běžně v roce 2004 k vidění analytický účet 314.AÚ–Poskytnuté zálohy na zásoby.
Za této situace je nezbytné připomenout znění § 14 odst. 1 ZoÚ: „Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení účtových tříd, popřípadě účtových skupin nebo i syntetických účtů pro účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření; toto uspořádání musí zajistit sestavení účetní závěrky.“
Z výše uvedeného plyne, že nově zřízená účtová skupina 15–Poskytnuté zálohy na zásoby, je pro účetní jednotky povinná a nelze tuto skutečnost obejít tím, že je ponechán analytický účet pro tyto účely ve zcela jiné účtové třídě. A pokud by se Vám zdál tento požadavek přehnaný a ponechání stávajícího stavu jako nevýznamný nedostatek, připomínáme, že podle § 37 odst. 1 písm. i) ZoÚ má správce daně možnost uložit pokutu až do výše 3 % aktiv celkem za nesprávně vedené účetnictví. V § 8 odst. 1 ZoÚ je uvedeno, že účetnictví účetní jednotky je správné, jestliže účetní jednotka vede účetnictví tak, že to neodporuje zákonu o účetnictví a ostatním právním předpisům ani neobchází jejich účel.
Pokud patříte k těm, kterým se tuto změnu v roce 2004 nepodařilo zachytit, pak připomínáme, že k nově zřízenému účtu (případně účtům) k poskytnutým zálohám na zásoby v účtové skupině 15 je nutno zřídit adekvátní účet oprávek v účtové skupině 19–Opravné položky k zásobám. Účet 391–Opravné položky k pohledávkám, který jste používali, pokud byly poskytnuté zálohy na zásoby účtovány na analytice k účtu 314, nelze k účtu skupiny 15 použít. 2.2.2. Nabyté pohledávky určené k obchodování
Zákon o účetnictví s platností od 1. 1. 2004 umožňuje reálné přecenění pohledávek. Vyhláška navazuje na toto ustanovení a v § 53a konstatuje, že účetní jednotka provede reálné přecenění pohledávek, které nabyla a určila k obchodování. Toto reálné přecenění bude účtováno výsledkově, jako finanční náklady nebo finanční výnos.
V souvislosti s reálných přeceňováním nabytých pohledávek určených účetní jednotkou k obchodování je nutno vzít v úvahu přechodná ustanovení vyhlášky č. 472/2003 Sb., ve kterých je stanoveno, že v prvním dni účetního období započatého 1. ledna 2004 a později se opravné položky u pohledávek, které účetní jednotka nabyla v účetních obdobích započatých před 1. lednem 2004 a určila k obchodování, zruší ve prospěch nákladů; ke stejnému okamžiku se zaúčtuje snížení hodnoty pohledávek prostřednictvím účtu v účtové skupině 58–Mimořádné náklady.
Můžeme je znázornit takto: -
zůstatek pohledávek k 31. 12. 2003 100 000
SÚ MD 378 -
zaúčtované opravné položky k těmto pohledávkám 30 000
559/391
K 1. 1. 2004 změna metody účtování, která vyvolá následující zaúčtování: -
zrušení opravné položky 30 000
391/559
změna metody účtování 30 000
588/378
S ohledem na skutečnost, že zákon o daních z příjmů nezahrnuje náklady a výnosy z titulu reálného přecenění pohledávek, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování, do základu daně [ve smyslu ustanovení § 23 odst. 4 písm. k) zákona č. 586/1992 Sb.], nastala v praxi daňově nepříznivá situace v případě, kdy účetní jednotka vytvořila v roce 2003 opravné položky k těmto pohledávkám, které byly daňově účinné.
Modifikace výše uvedeného příkladu pak vypadá takto:
558/391
K 1. 1. 2004 změna metody účtování, která vyvolá následující zaúčtování:
391/558
Za této situace bude zrušení daňově účinné položky zvyšovat v roce 2004 základ daně, zatímco náklad z titulu změny metody daňový základ neovlivní. Výsledkem změny metody je tedy zvýšení daňového základu o 30 000 Kč.
V této nepříznivé daňové situaci pak účetní jednotky mají snahu „nepřiznat se“ k pohledávkám, které nabyly a určily k obchodování, a zejména podmínku „určily k obchodování“ se snaží obejít s tím, že tyto nabyté pohledávky mají ke zcela jiným účelům. Teprve praxe budoucích let ukáže, zda budou schopny tuto teorii obhájit před správcem daně.
2.2.3. Podstatný a rozhodující vliv
V letech 1993 až 2002 platila pro určení podstatného a rozhodujícího vlivu definice v úvodních ustanovením Postupů účtování pro podnikatele (poslední dříve platné opatření vydáno pod čj. 281/89 759/2001), v článku I, která byla vymezena takto:
Podnikem s podstatným vlivem se rozumí subjekt, ve kterém má účetní jednotka (mateřská společnost) 20% a větší, nejvýše však 50% podíl (účast) na jeho základním kapitálu. Mateřská společnost má v tomto případě podstatný vliv na řízení podniku, který vyplývá buď z uvedeného podílu na základním kapitálu, nebo ze smlouvy či stanov uvedených subjektů.
Podnikem s rozhodujícím vlivem se rozumí subjekt, ve kterém má účetní jednotka (mateřská společnost) větší než 50% podíl na jeho základním kapitálu. Mateřská společnost má v tomto případě rozhodující vliv na řízení podniku a plně kontroluje jeho činnost. To vyplývá buď z uvedeného podílu na základním kapitálu, nebo ze smlouvy či stanov uvedených subjektů.
Přestože termín rozhodující vliv a podstatný vliv používáme stále, je třeba si uvědomit, že se změnil jejich obsah, a to ve prospěch definování těchto pojmů v obchodním zákoníku. Při sestavování přílohy k účetní závěrce za účetní období započaté v roce 2004 jste možná zaregistrovali upřesnění textu v § 39 odst. 1 Vyhlášky, kdy namísto formulace: „osoby s podílem vyšším než 20 % na základním kapitálu účetní jednotky“, je uveden termín: „údaje o fyzických a právnických osobách, které mají podstatný vliv nebo rozhodující vliv v těchto účetních jednotkách“.
Vymezení obsahu pojmu podstatný vliv nalezneme v § 22 odst. 2 ZoÚ, kde je uvedeno, že podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku podle zvláštního právního předpisu (kterým je obchodní zákoník), jež není rozhodující, není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice s 20 % hlasovacích práv.
Vymezení pojmu rozhodující vliv je pak uvedeno v § 66a odst. 2 obchodního zákoníku, a to takto: „Ovládající osobou je osoba, která prakticky nebo právně vykonává přímo nebo nepřímo rozhodující vliv na řízení nebo provozování podniku jiné osoby.“
Ovládající osobou (tedy osobou, která vykonává rozhodují vliv), je podle ustanovení § 66a odst. 3 obchodního zákoníku osoba která:
je většinovým společníkem; to neplatí, jestliže je ovládající osoba určena podle ustanovení písm. b),
disponuje většinou hlasovacích práv na základě dohody uzavřené s jiným společníkem nebo společníky, nebo
může prosadit jmenování nebo volbu nebo odvolání většiny osob, které jsou statutárním orgánem nebo jeho členem, anebo většiny osob, které jsou členy dozorčího orgánu právnické osoby, jejímž je společníkem.
Ovládajícími osobami (tedy osobami vykonávajícími rozhodující vliv) jsou vždy osoby jednající ve shodě, které společně disponují většinou hlasovacích práv na právnické osobě.
Ovládající osobou (nebo osobami ovládajícími, které jednají ve shodě), je vždy osoba (osoby), která disponuje alespoň 40 % hlasovacích práv na určité osobě, jestliže není prokázáno, že jiná osoba disponuje stejným nebo vyšším množstvím hlasovacích práv.
Z výše uvedeného je zřejmé, že obsah pojmů podstatný a rozhodují vliv doznal značné změny, kterou by účetní jednotka měla promítnou do účtování na účtech:
061–Podíly v ovládaných a řízených osobách
062–Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
063–Ostatní cenné papíry a podíly
066–Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv
351–Pohledávky – ovládající a řídící osoba
353–Pohledávky – podstatný vliv
361–Závazky – ovládající a řídící osoba
362–Závazky – podstatný vliv
471–Dlouhodobé závazky – ovládající a řídící osoba
472–Dlouhodobé závazky – podstatný vliv
Promítnutí na správných účtech v účtovém rozvrhu pak bude základním předpokladem pro správné vykázání v účetní závěrce, a to jak v rozvaze, tak v příloze k účetní závěrce.
2.2.4. Problematika poskytnutých a přijatých záloh
Problematika záloh je ošetřena v účetních předpisech, zejména ve Vyhlášce, a to pro oblast jejich vykazování v účetní závěrce, konkrétně v rozvaze. Od tohoto vykazování se pak odvíjí i způsob účtování záloh, zejména pak otázka volby konkrétních účtů v účtovém rozvrhu účetní jednotky, který je sestavován na základě směrné účtové osnovy.
V účetní závěrce podnikatelů jsou zálohy v aktivech vykazovány takto:
Řádek aktiv rozvahy
Směrná účtováosnova
Poskytnuté zálohy dlouhodobý hmotný majetek
151, 152, 153 C.II.5
C.III.7
v pasivech jsou zálohy zúčtovány následujícím způsobem:
Ačkoliv v účtovém rozvrhu účetní jednotky existuje celá škála účtů pro vykázání poskytnutých záloh, jednoznačně nejoblíbenějším účtem je účtem 314, nazvaný zpravidla „Poskytnuté zálohy“, který se používá pro veškeré poskytnuté zálohy, které účetní jednotka realizuje. Problematiku poskytnutých záloh na zásoby jsme již probrali v kapitole 2.2.1. a nejedná se zdaleka o jedinou chybu, kterou lze v této oblasti objevit. Velmi frekventovanou záležitostí je poskytování záloh na dlouhodobý majetek zaúčtovaných v účtové třídě 3–Zúčtovací vztahy (tedy účet 314), a v těchto případech se jedná zpravidla o významné částky. Vykázání poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek k rozvahovému dni v účtové třídě 3–Zúčtovací vztahy namísto v účtové třídě 0–Dlouhodobý majetek, lze klasifikovat jako podání zkreslujících údajů v účetní závěrce. A pokud namítnete, že k rozvahovému dni je již záloha započtena, neboť předmětný dlouhodobý majetek jste stihli do konce účetního období nakoupit, a tudíž v účetní závěrce již nefiguruje, připomeneme Vám, že dodržování směrné účtové osnovy je z hlediska ZoÚ povinné.
2.2.5. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku
V souvislosti se změnou metody účtování rezerv a opravných položek, kdy jejich zúčtování (od 1. 1. 2003) neprobíhá ve prospěch výnosů, ale nákladů, dochází nezřídka k chybě při zúčtování pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku – dříve opravné položky nabytému majetku. V roce 2003 již směrná účtová osnova neobsahuje účtovou skupinu 65–Zúčtování rezerv a provozních výnosů, která obsahovala v roce 2002 účet 657–Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku. Tato skutečnost vedla některé účetní jednotky k tomu, že pro zúčtování pasivního oceňovacího rozdílu použila analogického postupu, jaký je používán při zúčtování opravných položek a rezerv, tedy ve prospěch nákladů. Tento postup však není správný, neboť vyhláška upravuje odpis pasivního oceňovacího rozdílu v § 7 odst. 10, a to tak, že tento je zaúčtován ve prospěch výnosů.
odpis pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku 50 000
098/648
098/557
Legenda použitých účtů:
098–Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku
557–Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku
648–Ostatní provozní výnosy
ČÚS č. 019 – Náklady a výnosy, odst. 4.5.4. zní:
„Ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 64–Jiné provozní výnosy se účtují částky vyjadřující postupné umořování oprávky k pasivnímu oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku nebo zápornému goodwillu se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu oprávek (účtová skupina 07–Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 09–Opravné položky k dlouhodobému majetku).“
3. USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK ROZVAHY SESTAVOVANÉ V PLNÉM ROZSAHU PRO ROK 2005 (zpět na obsah) V této kapitole je uveden text přílohy č. 1 k vyhlášce č. 500/2002 Sb., ve znění vyhlášky č. 472/2003 Sb., rozšířený o vazbu na příslušné účty Vzorového účtového rozvrhu 2005. Rozvaha 2005(sestavená v plném rozsahu)
ve vazbě na Vzorovu účtovou osnovu
Označenířádkuvýkazu Obsah položky (způsob výpočtu) Přiřazený účet
Brutto Korekce AKTIVA CELKEM [A. + B. + + C. + D.]
Pohledávky za upsaný základní kapitál 353
Dlouhodobý majetek [B.I. + B.II. + + B.III.]
Dlouhodobý nehmotný majetek [S B.I.1. až B.I.8.]
(-)071, (-)091AÚ
(-)072, (-)091AÚ
(-)073, (-)091AÚ
(-)074, (-)091AÚ
(+/-)015
(+/-)075, (-)091AÚ
(-)079, (-)091AÚ
Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 041
(-)093
(-)095AÚ
Dlouhodobý hmotný majetek [S B.II.1. až B.II.9.]
(-)092AÚ
(-)081, (-)092AÚ
(-)082, (-)092AÚ
(-)085, (-)092AÚ
(-)086, (-)092AÚ
(-)089, (-)092AÚ
(-)094
(+/-)097
(+/-)098
Dlouhodobý finanční majetek [S B.III.1. až B.III.7.]
(-)096AÚ
063, 065
Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv
067, 069
Oběžná aktiva [C.I. + C.II. + + C.III. + C.IV.]
Zásoby [S C.I.1. až C.I.6.]
(-)191
(-)192, (-)193
(-)194
(-)195
Zboží 132, 139
(-)196
(-)197, (-)198, (-)199
Dlouhodobé pohledávky [S C.II.1. až C.II.8.]
311AÚ, 313AÚ, 315AÚ
(-)391AÚ
Pohledávky - ovládající a řídící osoba
351AÚ
352AÚ
Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení
354AÚ, 355AÚ, 358AÚ
314AÚ
388AÚ
335AÚ, 371AÚ, 373AÚ, 374AÚ, 375AÚ, 376AÚ, 378AÚ
481AÚ
Krátkodobé pohledávky [S C.III.1. až C.III.9.]
354AÚ, 355AÚ, 358AÚ, 398AÚ
Stát - daňové pohledávky 341, 342, 343, 345
(-)391
Jiné pohledávky 335AÚ, 371AÚ, 373AÚ, 374AÚ, 375AÚ, 376AÚ, 378AÚ
Krátkodobý finanční majetek [S C.IV.1. až C.IV.4.]
Peníze 211, 213, (+/-)261
221, (+/-)261
251, 253, 256, 257
(-)291AÚ
Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 259
Časové rozlišení [S D.I.1. až D.I.3.]
Náklady příštích období 381
Příjmy příštích období 385
Označenířádkuvýkazu
PASIVA CELKEM [A. + B. + C.]
Vlastní kapitál [S A.I. až A.V.]
Základní kapitál [S A.I.1. až A.I.3.]
411 nebo 491
(-)252
(+/-)419
Kapitálové fondy [S A.II.1. až A.II.4.]
Emisní ážio 412
Ostatní kapitálové fondy 413
(+/-)414
Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách
(+/-)418
Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku [A.III.1. + A.III.2.]
Zákonný rezervní fond/Nedělitelný fond 421, 422
423, 427
Výsledek hospodaření minulých let [A.IV.1. + A.IV.2.]
(-)429
Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) [řádek *** výkazu zisku a ztráty]
Cizí zdroje [B.I. + B.II. + B.III. + B.IV.]
Rezervy [S B.I.1. až B.I.4.]
459AÚ
Rezerva na daň z příjmů 453
Ostatní rezervy 459AÚ
Dlouhodobé závazky [S B.II.1. až B.II.10.]
478AÚ, 479AÚ
Závazky - ovládající a řídící osoba 471AÚ
Závazky - podstatný vliv 472AÚ
Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 364AÚ, 365AÚ, 366AÚ, 367AÚ, 368AÚ
475AÚ
473AÚ, (-)255
478AÚ
Dohadné účty pasivní 389AÚ
372AÚ, 373AÚ, 377AÚ, 379AÚ, 474AÚ, 479AÚ
Krátkodobé závazky [S B.III.1. až B.III.11.]
Závazky z obchodních vztahů 321, 322, 325, 478AÚ, 479AÚ
Závazky - ovládající a řídící osoba
361, 471AÚ
362, 472AÚ
Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 364AÚ, 365AÚ, 366, 367AÚ, 368AÚ, 398AÚ
331, 333, 479AÚ
336, 479AÚ
Stát - daňové závazky a dotace 341, 342, 343, 345, 346, 347
324, 475AÚ
Vydané dluhopisy 241, 473AÚ, (-)255
389AÚ
Bankovní úvěry a výpomoci [S B.IV.1. až B.IV.3.]
461AÚ
221AÚ, 231, 232AÚ, 461AÚ
Krátkodobé finanční výpomoci 249
Časové rozlišení [C.I.1. + C.I.2.]
Vysvětlivky k rozvazeK jednotlivým řádkům rozvahy jsou přiřazeny konkrétní účty aktiv a pasiv. U účtů aktiv jsou jednotlivé položky (u kterých je to přípustné) upraveny ještě o účty představující korekci jejich brutto hodnoty. Jedná se o účty oprávek a účty opravných položek.
Pokud je u účtu poznámka „AÚ“, znamená tato zkratka „analytický účet“ a pro uživatele je pak nezbytné u takového účtu zajistit analytické členění, které umožní bezproblémové sestavení rozvahy k okamžiku sestavení účetní závěrky.
Příklad:účet 311-Pohledávky z obchodních vztahů Položka
311AÚ
V jednotlivých součtových řádcích rozvahy je uveden způsob jejich výpočtu.
4. USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK ROZVAHY SESTAVOVANÉ VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU PRO ROK 2005 (zpět na obsah) Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu (pro účetní jednotky bez povinnosti ověřit účetní závěrku auditorem s výjimkou akciových společností) zahrnuje pouze položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi. Účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu mohou sestavit účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (viz § 13a ZoÚ) a ostatní účetní jednotky podle § 18 odst. 3 ZoÚ.
Rozvaha 2005(sestavená ve zjednodušeném rozsahu)
Brutto Korekce AKTIVA CELKEM [A. + B. + C. + D.]
Dlouhodobý majetek [B.I. + B.II. +B.III.]
011, 012, 013, 014, (+/-)015, 019, 041, 051
(-)071, (-)072, (-)073, (-)074, (+/-)075, (-)079, (-)091AÚ, (-)093, (-)095AÚ,
021, 022, 025, 026, 029, 031, 032, 042, 052, (+/-)097
(-)081, (-)082, (-)085, (-)086, (-)089, (-)092AÚ, (-)094, (-)095AÚ, (+/-)098
043, 053, 061, 062, 063, 065, 066, 067, 069
(-)095AÚ, (-)096
Oběžná aktiva [C.I. + C.II. + C.III. + C.IV.]
112, 118, 119, 121, 122, 123, 124, 128, 132, 138, 139, 151, 152, 153
(-)191, (-)192, (-)193, (-)194, (-)195, (-)196, (-)197, (-)198, (-)199
311AÚ, 313AÚ, 314AÚ, 315AÚ, 335AÚ, 351AÚ, 352AÚ, 354AÚ, 355AÚ, 358AÚ, 371AÚ, 373AÚ, 374AÚ, 375AÚ, 376AÚ, 378AÚ, 388AÚ, 481
311AÚ, 313AÚ, 314AÚ, 315AÚ, 335AÚ, 336, 341, 342, 343, 345, 351AÚ, 352AÚ, 354AÚ, 355AÚ, 358AÚ, 371AÚ, 373AÚ, 374AÚ, 375AÚ, 376AÚ, 378AÚ, 388AÚ, 398
211, 213, 221, 251, 253, 256, 257, 259, (+/-)261
381, 382, 385
Vlastní kapitál [A.I. + A.II. + A.III. + A.IV. + A.V.]
411 nebo 491, (-)252, (+/-)419
412, 413, (+/-)414, (+/-)418
Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku
421, 422, 423, 427
428, (-)429
451, 453, 459AÚ
(-)255AÚ, 364AÚ, 365AÚ, 366AÚ, 367AÚ, 368AÚ, 372AÚ, 373AÚ, 377AÚ, 379AÚ, 389AÚ, 471AÚ, 472AÚ, 473AÚ, 474AÚ, 475AÚ, 478AÚ, 479AÚ, 481
241, (-)255AÚ, 321, 322, 324, 325, 331, 333, 336, 341, 342, 343, 345, 346, 347, 361, 362,364AÚ, 365AÚ, 366, 367AÚ, 368AÚ, 372AÚ, 373AÚ, 377AÚ, 379AÚ, 389AÚ, 398AÚ, 471AÚ, 472AÚ, 473AÚ, 474AÚ, 475AÚ, 478AÚ, 479AÚ
221AÚ, 231, 232AÚ, 249, 461AÚ
5. USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY SESTAVOVANÉHO V PLNÉM ROZSAHU PRO ROK 2005 - DRUHOVÉ ČLENĚNÍ (zpět na obsah) V této kapitole je uveden text přílohy č. 2 k vyhlášce č. 500/2002 Sb., ve znění vyhlášky č. 472/2003 Sb., rozšířený o vazbu na příslušné účty Vzorového účtového rozvrhu 2005. Výkaz zisku a ztráty 2005 - druhové členění(sestavený v plném rozsahu)
ve vazbě na Vzorový účtový rozvrh
I. Tržby za prodej zboží 604 A. Náklady vynaložené na prodané zboží
Obchodní marže [I. - A.]
Výkony [S II.1. až II.3.]
611, 612, 613, 614
621, 622, 623, 624 B.
Výkonová spotřeba [B.1. + B.2.]
511, 512, 513, 518
Přidaná hodnota [I. - A. + II. - B.]
Osobní náklady [S C.1. až C.4.]
Mzdové náklady 521, 522 2.
Odměny členům orgánů společnosti a družstva 523 3.
Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 524, 525, 526
Sociální náklady 527, 528 D. Daně a poplatky
531, 532, 538
551, 557
Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu [III.1. + III.2.]
Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu [F.1. + F.2.]
Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období (+/-)552, (+/-)554, (+/-)555, (+/-)558, (+/-)559 IV. Ostatní provozní výnosy 644, 646, 648
H. Ostatní provozní náklady 543, 544, 545, 546, 548, 549
(-)597
Provozní výsledek hospodaření [zohlednění položek: „I. Tržby za prodej zboží“ až „I. Převod provozních nákladů“]
VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů
VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku [S VII.1. až VII.3.]
Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 665AÚ
665AÚ
Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku 665AÚ
666 K.
Náklady z finančního majetku 566
664, 667AÚ
564, 567AÚ
662 N. Nákladové úroky 562 XI. Ostatní finanční výnosy
663, 667AÚ, 668 O.
Ostatní finanční náklady 563, 567AÚ, 568, 569 XII.
(-)698
(-)598
Finanční výsledek hospodaření [zohlednění položek: „VI. Tržby z prodeje cenných papírů a vkladů“ až „P. Převod finančních nákladů“]
Daň z příjmů za běžnou činnost [Q.1. + Q.2.]
(+/-)591, (+/-)595
- odložená (+/-)592
Výsledek hospodaření za běžnou činnost [součet položek „*Provozní výsledek hospodaření“ a „* Finanční výsledek hospodaření“ snížený o položku „Q. Daň z příjmů za běžnou činnost“], tzn. [* Provozní výsledek hospodaření + * Finanční výsledek hospodaření - řádek Q.]
681, 688
581, 582, (+/-)584, 588, (+/-)589
(+/-)593
(+/-)594
Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) Pozn.: v případě společníků v. o. s. a komplementářů k. s. se o řádek T. upraví výsledek hospodaření za účetní období.
Výsledek hospodaření před zdaněním [součet položek „* Provozní výsledek hospodaření“, „* Finanční výsledek hospodaření“ a položky „ XIII. Mimořádné výnosy“, snížený o položku „R. Mimořádné náklady“], tzn. [* Provozní výsledek hospodaření + * Finanční výsledek hospodaření + (XIII. Mimořádné výnosy - R. Mimořádné náklady)]
Vysvětlivky k výkazu zisku a ztráty K jednotlivým řádkům výkazu zisku a ztráty jsou přiřazeny konkrétní účty nákladů (řádky označené písmeny latinské abecedy) a výnosů (řádky označené římskými číslicemi), které jsou obsaženy ve Vzorovém účtovém rozvrhu.Pokud je u účtu poznámka „AÚ“, znamená tato zkratka „analytický účet“ a pro uživatele je pak nezbytné u takového účtu zajistit analytické členění, které umožní bezproblémové sestavení výkazu zisku a ztráty k okamžiku sestavení účetní závěrky.Příklad: účet 665-Výnosy z dlouhodobého finančního majetkuVykazování ve výkazu zisku a ztráty: Řádek
Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
6. USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY SESTAVOVANÉHO VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU PRO ROK 2005 - DRUHOVÉ ČLENĚNÍ (zpět na obsah) Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu (pro účetní jednotky bez povinnosti ověřit účetní závěrku auditorem, s výjimkou akciových společností) zahrnuje pouze položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi. Účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu mohou sestavit účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (viz § 13a ZoÚ) a ostatní účetní jednotky podle § 18 odst. 3 ZoÚ.
Výkaz zisku a ztráty 2005 - druhové členění(sestavený ve zjednodušeném rozsahu)
601, 602, 611, 612, 613, 614, 621, 622, 623, 624
501, 502, 503, 511, 512, 513, 518
521, 522, 523, 524, 525, 526, 527, 528
(+/-)552, (+/-)554, (+/-)555, (+/-)558, (+/-)559
644, 646, 648
543, 544, 545, 546, 548, 549
(-)697
(+/-)574, (+/-)579
663, 667AÚ, 668
563, 567AÚ, 568, 569
(+/-)591, (+/-)592, (+/-)595
Výsledek hospodaření za běžnou činnost [součet položek „*Provozní výsledek hospodaření“ a „* Finanční výsledek hospodaření“ snížený o položku „Q. Daň z příjmů za běžnou činnost“], tzn.[* Provozní výsledek hospodaření + * Finanční výsledek hospodaření - řádek Q.]
(+/-)593, (+/-)594
Mimořádný výsledek hospodaření [rozdíl položky „XIII. Mimořádné výnosy“ a součtu položek „R. Mimořádné náklady“ a „S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti“], tzn. [XIII. - (R. + S.)]
Převod podílů na výsledku hospodaření společníkům (+/-) Pozn.: v případě společníků v. o. s. a komplementářů k. s. se o řádek T. upraví výsledek hospodaření za účetní období.
Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) [součet položek “** Výsledek hospodaření za běžnou činnost“ a „*Mimořádný výsledek hospodaření“ snížený o položku „T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům“], tzn. [(** Výsledek hospodaření za běžnou činnost + * Mimořádný výsledek hospodaření) - řádek T.]
NovinkyÚZ č. 1203 - Pravidla silničního provozu, AutoškolyPrvní kapitola publikace obsahuje předpisy upravující pravidla silničního provozu – především zákon o silničním provozu, který je od 1. 7. 2017 významně novelizovaný v oblasti přestupků; dále je zde aktuální znění zákona o bezpečnosti a ...Cena: 159 KčKOUPITAbeceda účetnictví pro některé vybrané účetní jednotky 2017/2018 – organizační složky státu státní fondy, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace Vydání této publikace ovlivnilo Usnesení vlády č. 921 ze dne 22. 12. 2010, ve kterém vláda schválila mimo jiné i způsob naplnění základních principů vzniku účetnictví státu.
„Modernizace“ účetnictví některých vybraných ...Cena: 649 KčKOUPITDPH u intrakomunitárních dodávek a dovozu a vývozu zboží, 7. vydání Jedná se o další doplněné a aktualizované vydání velmi žádané publikace, která zachycuje praktické postupy při uplatňování DPH v oblasti jak pořízení zboží z jiného členského státu a dovozu zboží ze třetích zemí, tak i v oblasti dodání zboží do ...Cena: 648 KčKOUPITÚZ č. 1202 - Správní řád, Soudní řád správní, PřestupkyV oblasti přestupků došlo od 1. července 2017 k zásadním změnám – dosavadní zákon o přestupcích byl zrušen a nahrazen zcela novou právní úpravou obsaženou v zákonu o odpovědnosti za přestupky a řízení o nich a dále v novém zákonu o některých ...Cena: 75 KčKOUPIT