Source: http://docplayer.fi/2615299-Verotarkastuskertomus-hallinto-oikeudessa-tapaustutkimus-verotarkastusten-perusteella-tehtyjen-verotuspaatosten-pysyvyydesta-hallinto-oikeudessa.html
Timestamp: 2017-01-24 01:50:55+00:00
Document Index: 2314325

Matched Legal Cases: ['KKO ', 'KKO ', 'KKO ', 'kko ', 'Diaarinumero 21', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

⭐Verotarkastuskertomus hallinto-oikeudessa. tapaustutkimus verotarkastusten perusteella tehtyjen verotuspäätösten pysyvyydestä hallinto-oikeudessa
Verotarkastuskertomus hallinto-oikeudessa. tapaustutkimus verotarkastusten perusteella tehtyjen verotuspäätösten pysyvyydestä hallinto-oikeudessa
Download "Verotarkastuskertomus hallinto-oikeudessa. tapaustutkimus verotarkastusten perusteella tehtyjen verotuspäätösten pysyvyydestä hallinto-oikeudessa"
1 Verotarkastuskertomus hallinto-oikeudessa tapaustutkimus verotarkastusten perusteella tehtyjen verotuspäätösten pysyvyydestä hallinto-oikeudessa Maisteritutkielma Minna Helaranta-Koski Lapin yliopisto Oikeustieteiden tiedekunta Finanssioikeus Kevät 20142 I Lapin yliopisto, Oikeustieteiden tiedekunta Työn nimi: Verotarkastuskertomus hallinto-oikeudessa tapaustutkimus verotarkastusten perusteella tehtyjen verotuspäätösten pysyvyydestä hallinto-oikeudessa Tekijä: Minna Helaranta-Koski Opetuskokonaisuus ja oppiaine: Maisteritutkielma, Finanssioikeus Työn laji: Tutkielma Sivumäärä: I-X+107 Vuosi: 2014 Tiivistelmä: Tutkimuksen tarkoituksena on tapaustutkimuksen keinoin tutkia verotarkastuksiin liittyvien valitusten menestymistä hallinto-oikeudessa. Verotarkastuksiin liittyvillä valituksilla tarkoitetaan verotarkastustaustaisista jälkiverotuspäätöksistä tehtyjä valituksia. Aineistona käytetään hallinto-oikeuden vuonna 2012 antamia päätöksiä, jotka on työssä jaoteltu verolajeittain. Yhteensä päätöksiä on 484 kappaletta. Tutkimuksessa on tarkoitus muun muassa selvittää, kuinka suuri osa valituksista hyväksyttiin kokonaan tai osittain. Onko havaittavissa eroja eri verolajien välillä ja minkälaisista asioista valituksia ylipäänsä tehdään? Tarkemmalla tasolla on tarkoitus analysoida niitä päätöksiä, joissa verovelvollisen valitus on menestynyt ja selvittää mitkä syyt ovat taustalla. Lisäksi on tarkoitus selvittää, minkälaisin perustein valituksia hyväksyttiin. Onko kyse näyttöön vai tulkintaan liittyvistä seikoista? Onko mahdollisesti osoitettavissa asiakysymyksiä, joita koskeva valitukset menestyivät muita paremmin. Onko verotarkastusyksiköiden välillä eroja? Tutkimusongelmat kumpuavat käytännön työssä esiin nousseista tarpeista selvittää, kuinka suuri osa verotuspäätöksistä kumotaan hallinto-oikeudessa ja mitkä syyt tähän johtavat. Tutkimus on tärkeä erityisesti verotarkastustyön kehittämisen kannalta. Vastaavaa tutkimusta aiheesta ei ole aikaisemmin laadittu. Tutkimus on laadittu Verohallinnon verotarkastusyksikön ohjaus- ja kehittämisyksikön toimeksiantona. Tutkimuksen tekijällä on usean vuoden kokemus käytännön verotarkastustyöstä. Verolajista riippuen, valituksista hyväksyttiin kokonaan %. Valituksista joko kokonaan tai osittain hyväksyttiin %. Verotarkastusyksikkökohtaisesti hajonta oli huomattavasti suurempaa ja vaihteli verolajeittain. Valitusten aiheet vaihtelivat luonnollisesti verolajeittain. Yksi merkittävä kaikkia verolajeja yhdistävä tekijä oli näyttökysymykset sekä asioiden riittävä selvittäminen. Verolajista riippuen, noin puolessa hyväksytyistä tapauksista oli kyse asian selvittämiseen ja näytön arviointiin liittyvistä kysymyksistä. Huomioitavaa on, että näyttökysymysten ja oikeuskysymysten erottaminen on toisinaan hankalaa, koska myös oikeudellisen kysymyksen ratkaiseminen vaatii näyttöä tosiseikoista. Asioiden riittävä selvittäminen ja näytön hankkiminen korostuvat erityisesti harmaan talouden verotarkastuksissa. Myös kansainvälistyminen lisää omalta osaltaan haasteita verotarkastukseen. Eräs huomionarvoinen seikka asian selvittämiseen ja näyttökysymyksiin liittyen oli se, että verovelvollinen oli antanut lisänäyttöä vasta hallintooikeudessa. Tällaisissa tilanteissa hallinto-oikeus ei useinkaan ottanut näyttöä ensivaiheena arvioitavakseen, vaan palautti asian Verohallinnolle uudelleen käsiteltäväksi. Näyttökysymysten ohella lain tulkintaan liittyvät kysymykset nousivat esiin hallinto-oikeuden tapausaineistosta. Jos lainsäädännössä on paljon tulkinnanvaraista aluetta, jonka rajojen piirtäminen on jätetty käytännön lainsoveltamisen ja oikeuskäytännön varaan, sillä on väistämättä vaikutuksia yhdenmukaisuuteen lain soveltamisessa. Avainsanat: Finanssioikeus, verotusmenettely, verotarkastus, muutoksenhaku, hallintolainkäyttö Muita tietoja: Suostun tutkielman luovuttamiseen Rovaniemen hovioikeuden käyttöön X Suostun tutkielman luovuttamiseen kirjastossa käytettäväksi X Suostun tutkielman luovuttamiseen Lapin maakuntakirjastossa käytettäväksi X (vain Lappia koskevat)3 II SISÄLLYSLUETTELO Lähteet... IV Lyhenteet... X 1 Johdanto Yleistä Verotarkastusta koskeva lainsäädäntö, ohjeet ja periaatteet Verotarkastustoiminnan organisointi Tutkimuksen kohde ja rajaus Verotuksen muutoksenhakujärjestelmä Yleistä verotuksen muutoksenhausta Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön asema muutoksenhaussa Veroasian käsittely hallinto-oikeudessa Hallinto-oikeudet Hallintolainkäyttö veroasioissa Menettely hallinto-oikeudessa Verotarkastuskertomuksen asema hallinto-oikeudessa Oikeudenkäyntikulut ja niiden korvaaminen hallintoprosessissa Tapaustutkimus Tutkimuksen taustaa Hallinto-oikeuden päätökset verotarkastusyksiköittäin Hallinto-oikeuden päätökset verolajeittain Arvonlisäverotus Elinkeinoverotus Ennakkoperintä Henkilöverotus Muut verot Menettelyasiat Valitusten menestyminen eri hallinto-oikeuksissa Veroprosessin keskeisiä kysymyksiä Asian selvittäminen Selvittämisvelvollisuus verotarkastuksessa Itsekriminointisuojan vaikutus verotarkastukseen Hallintotuomioistuimen selvittämisvastuu Näytön riittävyys ja todistustaakka Näyttökynnys ja todistustaakka verotuksessa Uusi näyttö hallinto-oikeudessa Näyttökysymykset ja todistustaakka rikosprosessissa Näytön arvioinnin eroja vero- ja rikosprosessin välillä... 884 III 4.3 Legaliteettiperiaate verotuksessa Luottamuksensuojan vaikutus verotarkastukseen Perusteluvelvollisuus Yhteenveto Yleistä tutkimuksen tuloksista Havaintoja asian selvittämiseen ja näytön hankkimiseen liittyen Haasteena kansainvälistyminen ja harmaa talous Uusi näyttö verotarkastuksen jälkeen Lainsäädännön tulkinnallisuuden vaikutuksia Tulevaisuuden näkymät ja haasteet verotarkastustyössä Lopuksi5 IV Lähteet Kirjallisuus Aer, Janne: Tuomioistuimen selvittämisvastuu ja suullinen käsittely hallintoprosessissa. Defensor Legis 2009, s Andersson, Edward: Verotusmenettelylain kommentaari. Helsinki Anttila, Matti: Integroitu verotarkastuskertomus ja muutoksenhakuprosessi. Verotus 2003, s Anttila, Matti: Kaksiasianosaissuhde vero-oikeudellisessa muutoksenhakuprosessissa. Verotus 2004, s Frände, Dan: Finsk straffprocessrätt. Helsingfors Haapaniemi, Matti: Virallisperiaate tuloverotuksessa ja tuloveroprosessissa. Helsinki Hellsten, Kenneth: Ne bis in idem Hallinnollisen veronkorotuksen ja rikosoikeudellisen rangaistuksen välisen suhteen problematiikka. Verotus 5/2010, s Kallio, Mika Nielsen, Ari Ojala, Marko Juha, Sääskilahti: Edilex Arvonlisäverotus. Päivitetty 8/2013. Kellosalo, Jaakko: Verotarkastus, oikeusturva ja tuomioistuimen tehtävät. Verotus 1998, s Lehtonen, Asko: Veronkiertäminen ja veropetos veron torjunnan elementteinä teoksessa In memoriam Kari S. Tikka Helsinki 2007, s Myrsky, Matti: Hyvä hallinto ja verotus. Verotus 2009, s Myrsky, Matti: Luottamuksensuojaperiaatteen kysymyksiä verotuksessa. Defensor Legis 5/2000, s Myrsky, Matti: Milloin verotarkastuksessa on mahdollista saada luottamuksensuojaa. Defensor Legis 5/2011, s Myrsky, Matti: Prejudikaattien merkitys verotuksessa. Helsinki Myrsky, Matti: Verotarkastuksen kysymyksiä. Defensor Legis 6/2010, s Myrsky, Matti Linnakangas Esko: Verotusmenettely ja muutoksenhaku. Helsinki Myrsky, Matti Räbinä, Timo: Verotusmenettely ja muutoksenhaku. Helsinki Mäenpää, Olli: Hallinto-oikeus. Porvoo Mäenpää, Olli: Hallintoprosessioikeus. Helsinki 2007.6 V Mäenpää, Olli: Hyvän hallinnon perusteet. Helsinki Niemi, Anne: Perustelut oikeusturvan takeena. Verotus 1997, s Niemivuo, Matti Keravuori Marietta: Hallintolaki. Porvoo Nuutila,Ari-Matti: Saako rikoksella saadut varat salata ulosotossa ja verotuksessa? Turun yliopiston oikeustieteellinen tiedekunta 40 vuotta. Jyväskylä 2001, s Peltonen, Juuso Räbinä, Timo: Virallisperiaate ja määräämisperiaate veroprosessissa Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön näkökulmasta. Verotus 2012, s Pitkäranta, Ann-Mari: Näytöstä ja sen arvioinnista tuloveroprosessissa. Lisensiaattityö. Turun yliopisto, Oikeustieteellinen tiedekunta, Puronen, Pertti: Luottamuksensuojaperiaate verotusmenettelyssä. Verotus 2009, s Puronen, Pertti: Turvaa oikeutesi verotuksessa. Vantaa Påhlsson, Robert: Konstitutionell skatterätt. Iustus Förlag. Uppsala Ruuhonen, Pekka: Uusia tuulia verovalvonnassa. Tilisanomat 2/2014, s Ryynänen, Olli: Bevisning i inkomstbeskattningen. Svenska handelshögskolan. Helsinki Ryynänen, Olli: Peitellyn osingon verotuksen edellytyksistä erityisesti silmällä pitäen veron kiertämisen yleislauseketta. Defensor Legis 2000, s Ryynänen, Olli: Selvittämisvelvollisuus ja todistustaakka verotuksessa. Defensor Legis 2/2001, s Räbinä, Timo: Verotusta koskevan oikeudenkäynnin viivästyminen ja sen hyvittäminen. Juhlakirja Matti Myrsky 60 vuotta, toim. Altti Mieho. Jyväskylä Siitari-Vanne, Eija: Hallintolainkäytön tehostaminen. Tutkimus hallintolainkäytön organisaatioja prosessisääntöjen kehittämistarpeista. Helsinki Soikkeli, Lauri: Luottamuksensuoja verotuksessa. Vantaa Tapanila, Antti: Itsekriminointisuoja tiedonanto- ja toimimisvelvollisuuden rajoitteena. Defensor Legis 2010, s Tikka, Kari S, Legaliteettiperiaatteesta verolain soveltamisessa. Juhlakirja Kaarlo Tuori 50 vuotta. Helsinki Timonen, Pekka: KKO:n ratkaisut kommentein 2011:I, s Tolvanen, Matti: Näytön hankkiminen ja arviointi veroprosessissa ja rikosprosessissa yhtäläisyyksiä ja eroja. Juhlakirja Matti Myrsky 60 vuotta, toim. Altti Mieho. Jyväskylä 2013.7 VI Tolvanen, Matti: Todennäköistä vai vailla varteen otettavaa epäilyä? näyttöratkaisu verotuksessa ja veropetoksessa. Verotus 2013, s Tolvanen, Matti Tarukannel, Veijo: Näyttöratkaisu hallintolainkäytössä. Lakimies 2011, s Toivanen, Timo: Verotarkastuksesta ja oikeusturvasta. Verotus 1998, s Vuorenpää, Mikko: Itsekriminointisuojan tulkinta ja sen vaikutukset todisteluun. Turun yliopiston oikeustieteellinen tiedekunta 50 vuotta, toim. Tatu Hyttinen ja Katja Weckström Turun yliopisto Wikström, Kauko: Yleiset opit verotuksessa ja vero-oikeudessa: johdatus verotuksen ja verooikeuden teoreettisiin ja käytännöllisiin yleisiin oppeihin. Turun yliopiston oikeustieteellisen tiedekunnan julkaisuja Julkisoikeuden sarja A:33. Turun yliopisto Äimä, Kristiina: Veroprosessioikeus. Helsinki Virallisaineisto Hallituksen esitykset HE 217/1995. Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi hallintolainkäytöstä ja siihen liittyväksi lainsäädännöksi. Helsinki HE 53/1998. Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi verotusmenettelystä annetun lain ja ennakkoperintälain 27 :n muuttamisesta. Helsinki HE 72/2002. Hallituksen esitys Eduskunnalle hallintolaiksi ja laiksi hallintolainkäyttölain muuttamiseksi. Helsinki Verohallinnon ohjeet ja julkaisut Verohallinto: Hallintolaki ja verolainsäädäntö. Verohallinnon ohje Dnro A16/200/ Saatavissa FI/Syventavat_veroohjeet/Verohallinnon_ohjeet/Hallintolaki_ja_verolainsaadanto(20868) Viitattu Verohallinto: Harmaan talouden verotarkastukset. Työmenetelmäohje Viitattu Verohallinto: Hyvä verotarkastustapa. Verohallinnon julkaisu Saatavissa Viitattu8 VII Verohallinto: Luottamuksensuojasta verotusmenettelyssä. Verohallinnon ohje Dnro 569/38/ Saatavissa FI/Syventavat_veroohjeet/Verohallinnon_ohjeet/Luottamuksensuojasta_verotusmenettelyssa(99 68) Viitattu Verohallinto: Suulliset käsittelyt hallintotuomioistuimissa. Verohallinnon ohje Dnro 1278/38/ Saatavissa FI/Syventavat_veroohjeet/Verohallinnon_ohjeet/Suulliset_kasittelyt_hallintotuomioistui(14297 ) Viitattu Verohallinto: Veronsaajien oikeudenvalvonta verohallinnossa. Dnro 874/547/ Saatavissa FI/Syventavat_veroohjeet/Asiakkaan_oikeudet_ja_velvollisuudet/Veronsaajien_oikeudenvalvo nta_verohallin(19347)#veronsaajien1 Viitattu Verohallinto: Verotarkastuskertomuksen rakenne ja sisältö. Dnro A13/200/ Verohallinto: Verovalitusmenettelyä koskeva ohje A139/200/ Saatavissa FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Verovalitusmenettelya_koskeva_ohje(26041) Viitattu Verohallinto: Vuosikertomus Saatavissa B B767%7D/9567 Viitattu Verohallitus: Uuden osakeyhtiölain vaikutuksia verotukseen. Dnro 206/345/ Saatavissa FI/Syventavat_veroohjeet/Elinkeinoverotus/Uuden_osakeyhtiolain_vaikutuksia_verotuk(10065 ) Viitattu Muu virallisaineisto Korkein hallinto-oikeus: Hallintotuomioistuinten toimintakertomus OM 78/2010 Tehtävien jako hallintotuomioistuinten kesken. Hallintolainkäytön tasotyöryhmän mietintö. Helsinki VM 1997:36 Verotuksen oikeusturvatyöryhmän muistio. Helsinki Oikeuskäytäntö Korkein oikeus KKO 2011:20 KKO 2011:469 VIII Korkein hallinto-oikeus Vuosikirjaratkaisut KHO 2003:21 KHO 2006:45 KHO 2007:67 KHO 2007:68 KHO 2014:25 KHO 2014:33 KHO 2014:34 KHO 2014:36 Muut ratkaisut KHO , taltio 3226 KHO , taltio 0196 KHO , taltio 5128 KHO taltio 3841 KHO taltio 449 KHO , taltio 2823 Hallinto-oikeudet Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0030/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0054/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0080/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0333/3 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0334/3 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0363/3 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0402/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0377/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0453/3 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0435/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0441/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0511/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0710/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0752/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0782/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1076/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1199/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0951/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0958/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0959/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0960/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0976/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/0981/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1365/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1043/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1082/6 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1480/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1118/610 IX Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1421/3 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1538/4 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1329/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1330/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1331/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1332/1 Helsingin hallinto-oikeus nro 12/1697/4 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0071/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0127/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0214/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0218/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0634/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0635/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0637/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0640/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0643/1 Hämeenlinnan hallinto-oikeus nro 12/0644/1 Kouvolan hallinto-oikeus nro 12/0336/1 Kouvolan hallinto-oikeus nro 12/0559/2 Kouvolan hallinto-oikeus nro 11/0435/1 Kuopion hallinto-oikeus nro 12/0134/1 Kuopion hallinto-oikeus nro 12/0157/1 Kuopion hallinto-oikeus nro 12/0185/1 Kuopion hallinto-oikeus nro 12/0186/1 Kuopion hallinto-oikeus nro 12/0333/1 Kuopion hallinto-oikeus nro 12/0367/1 Kuopion hallinto-oikeus nro 12/0399/1 Oulun hallinto-oikeus nro 12/0310/2 Oulun hallinto-oikeus nro 12/0283/1 Turun hallinto-oikeus nro 12/0094/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0288/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0289/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0305/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0354/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0384/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0385/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0386/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0387/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0432/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0504/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0655/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0656/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0659/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0660/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0661/311 X Turun hallinto-oikeus nro 12/0673/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0706/3 Turun hallinto-oikeus nro, 12/0707/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0709/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0717/3 Turun hallinto-oikeus nro 12/0719/3 Vaasan hallinto-oikeus nro 12/0248/3 Vaasan hallinto-oikeus nro 12/0524/3 Käräjäoikeus Päijät-Hämeen käräjäoikeus , tuomio 10/3152. Lyhenteet A asetus AVA arvonlisäveroasetus ( /50) AVL arvonlisäverolaki ( /1501) Dnro diaarinumero EPA ennakkoperintäasetus ( /1124) EPL ennakkoperintälaki ( /1118) EVL laki elinkeinotulon verottamisesta ( /360) HaOL hallinto-oikeuslaki ( /430) HE hallituksen esitys HL hallintolaki ( /434) HLL hallintolainkäyttölaki ( /586) IVTY Itä-Suomen verotarkastusyksikkö KHO korkein hallinto-oikeus KKO korkein oikeus KOVE Konserniverokeskus LVTY Länsi-Suomen verotarkastusyksikkö MVL maatilatalouden tuloverolaki ( /543) OM oikeusministeriö PL perustuslaki ( /731) PVTY Pohjois-Suomen verotarkastusyksikkö SVTY Sisä-Suomen verotarkastusyksikkö TVL tuloverolaki (1535/1992) UVTY Uudenmaan verotarkastusyksikkö VHL laki Verohallinnosta ( /503) VM valtiovarainministeriö VMA asetus verotusmenettelystä ( /763) VML verotusmenettelylaki ( /1558)12 1 1 JOHDANTO 1.1 Yleistä Verotarkastustoiminnan keskeisenä tehtävänä on osana verovalvonnan kokonaisuutta oikean ja yhdenmukaisen verotuksen varmistaminen. Verotarkastuksella on myös monia muita tehtäviä. Verotarkastustoiminnalla seurataan verolakien vaikutusta ja toimivuutta sekä tehdään mahdollisia korjausehdotuksia. Tarkastustoiminnalla on myös ennaltaehkäisevä vaikutus verovelvollisten käyttäytymiseen. Verotarkastuksen tavoitteena on osaltaan harmaan talouden ehkäisy. 1 Verotarkastus on ainoa tapa, jolla voidaan tutkia kokonaisuudessaan yritysten ja muiden kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisten verotukseen liittyvien velvollisuuksien ja tehtyjen ratkaisujen oikeellisuutta. Koska kirjanpitovelvollisten osalta veroilmoitus perustuu kirjanpitoon, täytyy olla jokin keino sen selvittämiseksi, mitä kirjanpitoaineisto sisältää. Verotarkastus on toimenpide, jossa kirjanpito- ja muuta alkuperäistä aineistoa hyödyntäen tutkitaan verovelvollisen antamien veroilmoitusten vastaavuus todelliseen toimintaan ja kirjanpitoon sekä kirjanpidossa tehtyjen ratkaisujen verotuksellinen oikeellisuus. Verotarkastuksessa verovelvollisen oikeusturvaan liittyvät asiat ovat hyvin merkityksellisiä. Verotarkastus on osa verotuksen toimittamista tai muutoksenhakua riippuen siitä, milloin ja missä tarkoituksessa se suoritetaan. 2 Oikeusturvan vaatimus kaikessa viranomaistoiminnassa ilmenee perustuslaista. Perustuslain (PL, 731/1999) 21 ja 22 :t ovat pohjana koko viranomaistoiminnalle. Hallintolaissa (HL, 434/2003) puolestaan on tarkemmat säännökset hallintomenettelylle. Koska verotus viranomaistoimintana on osa hallintomenettelyä, kumpuavat verotuksessa noudatettavat yleiset periaatteet niin ikään hallintolaista. Verotuksen toimittamisessa noudatettavat keskeiset periaatteet ilmenevät verotusmenettelylaista (VML, 1558/1995). Nykylainsäädäntöön on tehty useita parannuksia verovelvollisen oikeusturvaan liittyen. Sysäyksen näille muutoksille on osittain antanut Valtiovarainministeriön asettaman verotuksen oikeusturvatyöryhmän selvitykset vuodelta Työryhmä hankki työtään varten selvityksiä käytännön verotustilanteista, joissa ongelmia oli katsottu ilmenneen. Selvitysten perusteella se 1 Myrsky 2010, s Myrsky 2010, s VM 1997:36 Verotuksen oikeusturvatyöryhmän loppuraportti.13 2 teki ehdotuksensa sellaisiksi käytännön toimenpiteiksi ja säädösmuutoksiksi, jotka olivat tarpeen verotuksen toimittamiseen liittyvien velvoitteiden selkeyttämiseksi, verovelvollisen oikeusturvan parantamiseksi sekä verotuskäytännön yhdenmukaistamiseksi. Verotusmenettelylakiin tehtiin vuonna 1998 runsaasti oikeusturvaan liittyviä tarkistuksia. Lakiin otettiin säännöksiä mm. luottamuksensuojan soveltamisesta, kuulemisesta, selvitysvelvollisuudesta ja päätösten perustelemisesta. Verovelvollisen oikeusturvan kannalta on tärkeää, että verovelvollinen tietää kulloinkin, mitkä oikeudet ja velvollisuudet hänelle verotusmenettelyssä kuuluvat. Tarve oikeuksien ja velvollisuuksien täsmentämiseen kuuluu ilmoittamisvelvollisuuden täyttämisestä aina varsinaiseen päätöksen tekemiseen. 4 Oikeusturvakeinoilla pyritään ensisijaisesti varmistamaan, että jokainen saa viranomaiselta hänelle kuuluvat edut ja oikeudet asianmukaisesti ja täysimääräisesti, eikä viranomaistoiminnassa aseteta kenellekään lakiin perustumattomia rajoituksia tai liiallisia velvollisuuksia. Siten oikeusturvan tehtävänä on sekä suojata yksilön oikeusasemaa ja edistää hänen oikeuksiensa toteuttamista että varmistaa julkisen vallankäytön lainmukaisuus. Hallinnon oikeusturvajärjestelmien tehtävät voidaan tällä perusteella jakaa yksilölliseen eli subjektiiviseen ja yleiseen eli objektiiviseen puoleen. Oikeusturvakeinojen keskeisimpinä tehtävinä voidaan pitää yksityisen oikeuksien ja etujen suojaamista suhteessa hallintoon sekä näiden oikeuksien ja etujen turvaamista käytännössä. Oikeusturvan toisena keskeisenä tehtävänä on taata, että hallinto toimii sekä lain että hallinto-oikeudellisten periaatteiden mukaisesti ja että viranomaiset noudattavat toiminnassaan hyvän hallinnon vaatimuksia. Oikeusturvan takeilla pyritään siis sekä estämään että korjaamaan lainvastainen menettely ja mielivaltainen hallintotoiminta. Kyse on lainmukaisuuden toteuttamisesta. 5 Verotuksen kannalta keskeinen säädös on perustuslaki. PL 2.3 :n mukaan julkisen vallan käytön tulee perustua lakiin. Niin ikään PL 80.1 edellyttää, että kaikki yksilön oikeusasemaan vaikuttavat keskeiset säännökset on annettava lailla. PL 80.2 antaa kuitenkin mahdollisuuden lailla valtuuttaa viranomainen antamaan oikeussääntöjä määrätyistä asioista. PL 21.1 takaa jokaiselle oikeuden saada asiansa asianmukaisesti ja ilman aiheetonta viivytystä toimivaltaisen tuomioistuimen käsiteltäväksi sekä oikeuden saada oikeuksiaan ja velvollisuuksiaan koskevan päätöksen tuomioistuimen tai muun riippumattoman lainkäyttöelimen käsiteltäväksi. Edelleen PL 21.2 :ssä todetaan, että käsittelyn julkisuus sekä oikeus tulla kuulluksi, saada perusteltu päätös ja hakea muutosta, samoin kuin muut oikeudenmukaisen oikeudenkäynnin ja hyvän 4 HE 53/1998, luku 1.1 Laki verotusmenettelystä. 5 Mäenpää 2002, s14 3 hallinnon takeet turvataan lailla. PL 22 korostaa vielä, että julkisen vallan on turvattava perusoikeuksien ja ihmisoikeuksien toteutuminen. Hallintomenettelylain (598/1982) korvaava hallintolaki (434/2003) tuli voimaan Lain tarkoituksena on toteuttaa ja edistää hyvää hallintoa sekä oikeusturvaa hallintoasioissa (1 ). Lakia sovelletaan sen 2 :n mukaan mm. valtion viranomaisissa noudatettavaan menettelyyn. Hallintolaki (HL) on hallintoasian käsittelyssä noudatettava menettelyä sääntelevä yleislaki, jota sovelletaan aina silloin, kun lain soveltamisalaan kuuluvasta asiasta ei ole muualla laissa toisin säädetty. 6 HL 2 luvussa on säädetty viranomaisen toiminnan laadullisista vähimmäisvaatimuksista eli ns. hyvän hallinnon perusteista. HL 6 :n mukaan viranomaisen on kohdeltava hallinnossa asioivia tasapuolisesti sekä käytettävä toimivaltaansa yksinomaan lain mukaan hyväksyttäviin tarkoituksiin. Viranomaisen toimien on oltava puolueettomia ja oikeassa suhteessa tavoiteltuun päämäärään nähden. Niiden on suojattava oikeusjärjestyksen perusteella oikeutettuja odotuksia. HL 6 :ään sisältyy viisi keskeistä hallinto-oikeudellista periaatetta. Nämä periaatteet ovat yhdenvertaisuusperiaate, tarkoitussidonnaisuuden periaate, objektiviteettiperiaate sekä suhteellisuuden ja luottamuksensuojan periaatteet. 7 Verotuksessa toisilla harkintavaltaa ohjaavilla yleisillä periaatteilla on suurempi merkitys kuin toisilla. Tarkoitussidonnaisuus periaatteen rikkominen verotuksessa voinee toteutua harvoin. Suhteellisuusperiaatteen soveltaminen tulee kysymykseen useammin mm. pohdittaessa erilaisia seuraamuksia tai hankittaessa verovelvolliselta lisäselvityksiä. Yhdenvertaisuusperiaatteellakin voi olla merkitystä useassa eri yhteydessä. Verorasituksen tulisi jakautua tasaisesti verovelvollisten kesken, eikä verotuksessa tulisi suosia ketään verovelvollista. Niin ikään keskenään samanlaisia tapauksia tulisi verottaa samalla tavalla. 8 Vailla merkitystä ei ole myöskään objektiviteettiperiaate, mikä tulee esille myös verotusmenettelylain (VML) 26.1 :ssä, jonka mukaan verotusmenettelyssä ja muissa verotukseen liittyvissä toimissa veronsaajien ja verovelvollisten edut tulee ottaa huomioon tasapuolisesti. 9 Hyvän hallinnon perusteisiin kuuluvat myös palveluperiaate ja palvelun asianmukaisuus (7 ), neuvonta (8 ), hyvän kielenkäytön vaatimus (9 ) ja viranomaisten yhteistyö (10 ). Hallituksen esityksen 10 perusteluissa palveluperiaatteeseen liittyen todetaan, että asioinnin tulee 6 Kts. esim. Verohallinnon ohje, Hallintolaki ja verolainsäädäntö s Hyvän hallinnon ja verotuksen yhteydestä mm. Myrsky, Verotus 2009 s Äimä 2011, s Myrsky, Defensor Legis 2010, s HE 72/200215 4 voida tapahtua sekä asiakkaan että viranomaisen kannalta mahdollisimman nopeasti, joustavasti ja yksinkertaisesti sekä kustannuksia säästäen. 11 Verotusmenettelylaki on verotukseen ja muutoksenhakuun sovellettava yleislaki, jota hallintolaki tietyissä tilanteissa täydentää. 12 Verotusmenettely on luonteeltaan erityistä hallintomenettelyä. Koska hallintolaki on verotusmenettelylakiin nähden yleislaki, on tärkeää tunnistaa näiden säädösten keskinäinen suhde verotusmenettelyssä. Hallintolain johdosta tehdyt muutokset verotusta koskeviin lakeihin ovat laintasoisia säännöksiä, ja lähtökohtaisesti niitä noudatetaan ensisijaisesti suhteessa hallintolakiin. On kuitenkin mahdollista, että hallintolain vaikutus muodostuu laajemmaksikin erityisesti siihen sisällytettyjen yleisperiaatteiden vuoksi. 13 Näkisin, että verotarkastuksessa yleishallinto-oikeudellisilla periaatteilla ja yleisohjeilla on suuri merkitys, koska verotarkastukseen liittyvää laintasoista säätelyä on vähän. Verotusmenettelylaki sisältää säännöksiä muun muassa verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuudesta, verotuksen toimittamisesta ja muutoksenhausta. Soveltuvin osin verotusmenettelylakia sovelletaan muutoksenhakuun myös ennakkoperinnässä ja lähdeverotuksessa. Arvonlisäverolaissa on omat säännökset oikaisusta ja muutoksenhausta. 14 Hallintolainkäyttölaki (HLL, 586/1996) on puolestaan hallintoprosessia sääntelevä yleissäädös ja keskeisin hallintoprosessissa sovellettava oikeuslähde. Yleislakina se määrittelee konkreettisesti hallintoprosessin eri menettelyvaiheet asian vireillepanosta päätöksentekoon. Oikeudenkäynnin ja siten myös hallintoprosessin kannalta keskeinen perusnormi on Euroopan ihmisoikeussopimuksen 6 (1) artikla, joka takaa päätöksen kohteelle oikeuden oikeudenmukaiseen oikeudenkäyntiin. Artikla edellyttää oikeusturvan saatavuutta ja pääsyä tuomioistuimeen, oikeudenkäynnin oikeudenmukaisuutta ja julkisuutta sekä tuomioistuimen ja oikeudenkäynnin riippumattomuutta ja puolueettomuutta Verotarkastusta koskeva lainsäädäntö, ohjeet ja periaatteet Verotarkastus on lailla säänneltyä viranomaistoimintaa, josta säädetään verotusmenettelylaissa ja -asetuksessa 16, ennakkoperintälaissa ja -asetuksessa 17 sekä arvonlisäverolaissa ja - 11 HE 72/2002, luku 2. Hyvän hallinnon perusteet. 12 Kts. esim. Äimä 2011, s Myrsky-Linnakangas 2007, s Äimä 2011, s Mäenpää 2007, s VML 14, 21, VMA 2-416 5 asetuksessa 18. Muissakin verolaeissa on verovalvontaa koskevia säännöksiä. Verotusmenettelylain säännöksiä sovelletaan välittömän verotuksen ja ennakkoperinnän verotarkastuksissa. Arvonlisäverolain ja -asetuksen säännöksiä sovelletaan arvonlisäverotuksessa. Ellei verolaissa ole toisin säädetty, yleislakina verotarkastustoimintaa sääntelee hallintolaki. 19 Verotarkastus on tehokkain yksittäiseen verovelvolliseen kohdistuva verovalvonnan muoto. Verotarkastus on viranomaistoimenpide, jossa tarkastettavan vero- tai ennakonpidätysvelvollisen taikka muun verosta vastuussa olevan kirjanpito- tai muistiinpanoaineistoa tutkimalla ja muita tietoja hankkimalla selvitetään, onko lainmukaisen verotuksen toimittamiseksi tai maksuvelvollisuuden täyttämiseksi annettu oikeat ja riittävät tiedot. Verotarkastuksessa selvitetään tarkastettavan toiminnan laatu ja laajuus sekä, miten toiminta on merkitty kirjanpitoon ja onko kirjanpidosta ilmenevät tiedot ilmoitettu oikein veroviranomaisille. Tarvittaessa tehdään esitys virheellisiin tietoihin perustuvan verotuksen tai maksuunpanon korjaamiseksi. Verotuksen tasapuolisuusperiaatteen mukaisesti korjausesitykset tehdään tarvittaessa myös verovelvollisen eduksi. Verotarkastuksella annetaan lisäksi neuvoja ja ohjausta sekä kerätään vertailutietoja muista verovelvollisista. 20 Verotarkastuksessa verovelvollisen oikeusturvaan liittyvät asiat ovat hyvin merkityksellisiä. Verotarkastukseen kuuluvat aineellisen totuuden selvittäminen ja oikeudenmukaisuuden vaatimus. Niin ikään päätösten perusteleminen, verovelvollisen neuvonta sekä kuuleminen ovat keskeisiä oikeusturvan vaatimuksia verotarkastuksessa. 21 Koska verotarkastuskertomuksella on merkittävä asema jälkiverotuksessa, voidaan sille oikeusturvanäkökohtiin vedoten perustellusti asettaa sisällöllisesti samankaltaisia laadullisia vaatimuksia kuin hallintopäätökselle. 22 Verohallinto on laatinut yleisohjeen 23, jossa on tiivistetysti kerrottu hyvään verotarkastusmenettelyyn liittyvät asiat. Ohjeen mukainen menettely verotarkastuksessa varmistaa hyvän hallinnon toteutumisen. Verotarkastuskertomuksen tarkemmasta sisällöstä säädetään verotusmenettelystä annetun asetuksen (VMA) 2 :ssä. Verotarkastuskertomuksesta tulee käydä ilmi mm. verotukseen vaikuttavat seikat, verovelvollisen esittämä selvitys, sovellettavat säännökset sekä 17 EPL 37, EPA AVL 169, 169a, AVA Verohallinto, Verotarkastuskertomuksen rakenne ja sisältö s Verohallinto, Hyvä verotarkastustapa, verotarkastuksen määrittely ja tarkoitus, luku Haapaniemi 2001, s Niemi, Verotus 1997, s Verohallinto, Hyvä verotarkastustapa.17 6 verotarkastajien tekemät johtopäätökset ja niiden perustelut. 1.3 Verotarkastustoiminnan organisointi Verohallinnon verotarkastusyksikkö huolehtii verotarkastuksista ja EU-sisäkaupan valvonnasta. Yksikköön kuuluu viisi verotarkastusyksikköä, jotka ovat Itä-Suomen verotarkastusyksikkö (IVTY), Länsi-Suomen verotarkastusyksikkö (LVTY), Pohjois-Suomen verotarkastusyksikkö (PVTY), Sisä-Suomen verotarkastusyksikkö (SVTY), Uudenmaan verotarkastusyksikkö (UVTY) sekä erikseen verotarkastusyksikön ohjaus- ja kehittämisyksikkö. 24 Lisäksi Konserniverokeskus (KOVE) suorittaa verotarkastuksia. Konserniverokeskus 25 on Verohallinnon Yritysverotusyksikköön kuuluva verotoimisto, jonka tehtävänä on huolehtia Suomen suurimpien yritysten veroasioista. Konserniverokeskus hoitaa asiakkaidensa tulo- ja arvonlisäverotuksen, työnantaja- ja muiden suoritusten verotuksen sekä verotarkastukset. 26 Verotarkastusyksiköt suorittavat kaikkien verolajien verotarkastuksia ja muita verovalvontatehtäviä ensisijaisesti omalla toiminta-alueellaan. Yksiköt ovat kuitenkin toimivaltaisia koko maassa ja voivat tarvittaessa suorittaa valvontatoimenpiteitä tai osallistua niihin oman toiminta-alueensa ulkopuolella. Lisäksi yksiköt vastaavat verotarkastustehtäviin liittyvästä viranomais- ja sidosryhmäyhteistyöstä sekä kansainvälisestä tietojenvaihdosta. Verotarkastustoimintaa ohjaa Verotarkastuksen ohjaus- ja kehittämisyksikkö Tutkimuksen kohde ja rajaus Tutkimuksen tarkoituksena on tapaustutkimuksen keinoin tutkia verotarkastuksiin liittyvien valitusten menestymistä hallinto-oikeudessa vuonna Valitukset kattavat sekä verovelvollisten että Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön tekemät valitukset. Verotarkastuksiin liittyvillä valituksilla tarkoitetaan verotarkastustaustaisista jälkiverotuspäätöksistä tehtyjä valituksia. Jatkossa käytetään termiä verotarkastuksiin liittyvät valitukset, kun tarkoitetaan edellä mainittuja valituksia. Aineistona käytetään hallinto-oikeuden vuonna 2012 antamia päätöksiä. Aineisto kattaa lähes 500 päätöstä. 24 Kts. 25 Verohallinto voi nimetä Konserniverokeskuksen asiakkaaksi joko yksittäisen yrityksen tai konsernin, jonka liikevaihto ylittää 50 miljoonaa euroa. Erikseen nimettyjen yritysten lisäksi asiakkaina ovat kaikki julkisesti noteeratut yhtiöt, Suomessa toimivat pankit ja vakuutuslaitokset sekä Eurooppa-yhtiöt, tonnistoverovelvolliset ja eräät asuntojen vuokraustoimintaa harjoittavat yhtiöt (Reit-yhtiöt). 26 Kts. 27 Kts.18 7 Elinkeinoverotusta koskevia päätöksiä on 107, arvonlisäverotusta koskevia 122, ennakkoperintää koskevia 124, henkilöverotusta koskevia 116, muita verolajeja koskevia viisi sekä menettelyasioita koskevia 10 kappaletta. Kokonaiskuvan saamiseksi työhön on otettu mukaan yhden vuoden osalta kaikki sellaiset hallinto-oikeuden päätökset, jotka liittyvät verotarkastuksiin. Mukana on kaikkien silloisten hallinto-oikeuksien 28 antamat ratkaisut. Niin ikään tarkastelusta ei ole haluttu rajata pois mitään verolajia, vaan mukana on kaikkien verolajien päätökset juuri asian kokonaisuuden hahmottamisen vuoksi. Tutkimusta tehtäessä ei ole ollut tiedossa, mitkä hallinto-oikeuden päätökset on julkaistu ja mitkä ei. Tutkimusta aloitettaessa verotarkastuksiin liittyvät hallinto-oikeuden päätökset ovat sellaisenaan olleet koottuna verohallinnon tietokantaan. Tutkimuksessa on tarkoitus mm. selvittää kuinka suuri osa valituksista hyväksyttiin kokonaan tai osittain. Onko havaittavissa eroja eri verolajien välillä ja minkälaisista asioista valituksia ylipäänsä tehtiin? Tarkemmalla tasolla on tarkoitus analysoida niitä päätöksiä, joissa verovelvollisen valitus on menestynyt ja selvittää mitkä syyt taustalla ovat. Lisäksi on tarkoitus selvittää, minkälaisin perustein valituksia hyväksyttiin. Onko kyse näyttöön vai tulkintaan liittyvistä seikoista? Onko mahdollisesti osoitettavissa asiakysymyksiä, joita koskeva valitukset menestyivät muita paremmin. Onko verotarkastusyksiköiden välillä eroja? Tutkimusongelmat kumpuavat käytännön työssä esiin nousseista tarpeista selvittää, kuinka suuri osa verotuspäätöksistä kumotaan hallinto-oikeudessa ja mitkä syyt tähän johtavat. Tutkimus on tärkeä erityisesti verotarkastustyön kehittämisen kannalta. Aineiston laajuuden vuoksi tutkimuksessa ei paneuduta aineellisiin kysymyksiin syvällisemmin kuin asian käsittelyn vuoksi on tarpeellista, vaan tutkimus koskee enemmänkin menettelyasioita. Tapauksia analysoitaessa tutkimuksen taustalla vaikuttavia kantavia ajatuksia on useita. Mikä on verotarkastuskertomusten laatu? Kuinka hyvin kussakin tapauksessa toteutuu asian selvittäminen, näyttökysymykset, laintulkinta ja muut asian kannalta relevantit seikat? Olisiko verotarkastuksessa tältä osin mahdollisesti kehitettävää? Tutkimuksen tarkoituksena on myös löytää kehittämiskohteita verotarkastustyötä tekeville; kuinka he voivat omaa työtään parantaa ja sitä kautta edesauttaa myös verotusten pysyvyyttä valitusasteissa. Vastaavaa tutkimusta aiheesta ei ole aikaisemmin tehty. Tutkimus laaditaan Verohallinnon verotarkastusyksikön ohjaus- ja kehittämisyksikön toimeksiantona. Tietojen käyttämistä varten 28 Vuonna 2012 hallinto-oikeuksia oli kahdeksan: Helsingin, Turun, Kouvolan, Vaasan, Hämeenlinnan, Kuopion, Oulun ja Rovaniemen hallinto-oikeus.19 8 on pyydetty tutkimuslupa Verohallinnolta. Työn kirjoittajalla on usean vuoden kokemus käytännön verotarkastustyöstä. Aiheen tarkastelun kannalta on tarpeen ensin selvittää yleisellä tasolla asiaan liittyvää lainsäädäntöä. Tarkemmalla tasolla käsitellään erikseen verotarkastusta menettelynä ja sitä ohjaavaa lainsäädäntöä, periaatteita ja ohjeita. Oma pääotsikko on varattu verotuksen muutoksenhakujärjestelmän käsittelylle. Luvussa 2 selvitetään miten verotuksen muutoksenhakujärjestelmä toimii ja mitä eroja verolajien välillä mahdollisesti on haettaessa muutosta verotukseen. Niin ikään tuodaan esiin se, mitä vaikutuksia nykyisellä muutoksenhakujärjestelmällä on verotarkastukseen. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön asema muutoksenhaussa tuodaan esiin luvussa 2.2. Veroasian käsittelystä hallinto-oikeudessa kerrotaan luvussa 2.3. Tapaustutkimus ja sen verolaji- ja verotarkastusyksikkökohtaiset tulokset esitellään luvussa 3. Varsinaisen tapaustutkimuksen jälkeen, luvussa 4, on tarkoitus kertoa teorian ja osin oikeuskäytännön valossa tutkimuksessa esiin nousseista, veroprosessiin keskeisesti liittyvistä aiheista. Asian selvittämiseen, näytön arviointiin ja todistustaakkaan liittyvät kysymykset ovat keskeisiä verolajista riippumatta. Tähän liittyen tarkempaan tutkiskeluun on otettu muun muassa VML :iin sisältyvät todistustaakkanormit. Lisäksi on käsitelty aiheeseen keskeisesti liittyvää lainsäädäntöä ja periaatteita kuten legaliteettiperiaatetta, luottamuksensuojaa ja perusteluvelvollisuutta sekä niiden merkitystä verotarkastukseen liittyen. Selvitysvelvollisuutta ja näyttökysymyksiä on sivuttu myös rikosprosessin näkökulmasta, koska verotarkastuskertomus on keskeinen asiakirja myös rikosprosessissa vero- ja kirjanpitorikoksiin liittyen ja toisinaan menettelyt saattavat olla osin päällekkäisiä. Rikosprosessissa ja verotuksessa asian selvittämiseen ja näyttökynnykseen liittyvät asiat eroavat toisistaan, mikä on hyvä tiedostaa. Rikosprosessin ja verotarkastuksen yhteyteen liittyen työssä on tuotu esiin, asian ajankohtaisuuden vuoksi myös se, mitä vaikutuksia itsekriminointisuojalla on verotarkastuksen toimittamiseen. Tutkimuksessa on pyritty käsittelemään veroprosessin keskeisiä kysymyksiä nimenomaan verotarkastuksen näkökulmasta, ei verotuksen osalta laajemmin, vaikka periaatteet sinänsä ovat samoja. Näin työ saadaan rajattua tarkoituksenmukaisella tavalla. Varsinaisen verolajikohtaisen tapaustutkimuksen lisäksi hallinto-oikeuden päätösaineistosta on tutkittu muun muassa, minkälaisissa tilanteissa suullisia käsittelyjä on järjestetty tai kuinka oikeudenkäyntikulut on tuomittu maksettavaksi. Lisäksi on kiinnitetty huomiota siihen, miten verotuksen keskeiset periaatteet, kuten legaliteettiperiaate ja luottamuksensuoja, tulevat esiin20 9 hallinto-oikeuden oikeuskäytännössä. Näitä havaintoja tuodaan esille kunkin aihepiirin käsittelyn yhteydessä. 2 VEROTUKSEN MUUTOKSENHAKUJÄRJESTELMÄ 2.1 Yleistä verotuksen muutoksenhausta Verotusmenettely Verohallinnossa ja oikaisumenettely verotuksen oikaisulautakunnassa kuuluvat hallintomenettelyn alaan. Muutoksenhausta säädetään VML 5-6 luvuissa. Verovalituksen ominaispiirteitä ovat pakollinen oikaisuvaatimusvaihe muutoksenhaun ensivaiheena, muutoksenhakuvaiheen perustuminen erikseen järjestetylle kaksiasianosaissuhteelle sekä muutoksenhaun rajoittaminen valituslupajärjestelmällä haettaessa muutosta hallinto-oikeuden päätökseen korkeimmasta hallinto-oikeudesta. 29 Verotarkastuksen johdosta tehtyyn verotuspäätökseen haetaan muutosta vastaavalla tavalla kuin muihinkin verotuspäätöksiin. 30 Muutoksenhakuvaiheessa verotarkastuskertomus on keskeinen osa oikeudenkäyntiaineistoa. Niin verotuspäätöstä tehtäessä kuin muutoksenhakuasteissa tapahtuvan käsittelyn kannalta on tärkeää, että verotarkastuskertomus on huolellisesti laadittu ja se sisältää kaikki asian arviointiin vaikuttavat seikat. 31 Verovalitusasioiden käsittelyä koskevat säännökset vaihtelevat verolajeittain, minkä vuoksi verovalitusasioiden käsittelyssä sovellettavat menettelyt poikkeavat toisistaan eri verolajeissa. Menettelyt voidaan jakaa kolmeen eri pääryhmään: Asiat, joissa on pakollinen oikaisuvaatimusmenettely 2. Asiat, joissa Verohallinto käsittelee valituksen ensin oikaisuasiana ja siirtää asian hylätyiltä osin hallinto-oikeuden käsiteltäväksi (siirtomenettely) 3. Asiat, joissa valitus tehdään suoraan hallinto-oikeuteen (hakemusasioiden menettely) Oikaisuvaatimusmenettelyä sovelletaan tuloverotuksessa, ennakkoperinnässä, perintö- ja lahjaverotuksessa sekä kiinteistöverotuksessa. Oikaisuvaatimusmenettelyn soveltamisalaan kuuluvissa verolajeissa Verohallinnon päätökseen on ensi vaiheessa haettava muutosta oikaisuvaatimuksella ja vasta oikaisuvaatimukseen annetusta päätöksestä on mahdollista 29 Kts. esim. Siitari-Vanne 2005, s Kts. esim. Myrsky-Räbinä 2011, s Myrsky-Räbinä 2011, s Verohallinto, Verovalitusmenettelyä koskeva ohje, kohta 1. Näytä lisää
Hallintolaki 28.1.2013 Kaupunginlakimies Pekka Lemmetty Hallintolaki Tuli voimaan 1.1.2004 Sovelletaan voimaantulon jälkeen vireille tulleisiin asioihin Samalla kumottiin hallintomenettelylaki (598/1982) Lisätiedot Sisällys. 1. Johdanto 1. 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27. Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv
Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv 1. Johdanto 1 1.1. Tutkimuskohde 1 1.1.1. Johdanto 1 1.1.2. Perusoikeudet 3 1.1.3. Euroopan neuvoston oikeus 4 1.1.4. EU-oikeus 7 1.2. Rajaukset 10 1.3. Metodi Lisätiedot Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa.
13.8.1976/680 Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään: 1 (30.12.1992/1536) Yhteiskunnallisesti Lisätiedot I Johdanto 1. II Norminanto, ohjaus ja neuvonta 29
Sisällys Alkusanat Sisällys ix Lyhenteet v xv I Johdanto 1 1. Kirjan sisältö ja rakenne 8 2. Verotusmenettelyn sääntely 11 3. Verohallinnon organisaatio 13 3.1 Verotus- ja esikuntayksiköt 18 3.2 Verotoimistot Lisätiedot Tiemaksut ja maksajan oikeusturva. Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto
NASTOLAN KUNTA HYVÄ HALLINTO Hyvän hallintotavan ohjeistus Yhteistyöryhmä 24.5.2011 Kunnanhallitus 6.6.2011 Voimaantulo 1.7.20111 Sisällysluettelo Keskeiset periaatteet viranhaltijoille....... 2 Asianomaisasema. Lisätiedot Päätös. Laki. hovioikeuslain muuttamisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 167/2006 vp Hallituksen esitys laiksi työttömyysturvalain ja eräiden siihen liittyvien lakien muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä laiksi työttömyysturvalain Lisätiedot Oikaisuvaatimusohjeen liittäminen työsopimussuhteisen lomautusilmoitukseen
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 14.10.2014 Dnro OKV/595/1/2013 1/5 ASIA Oikaisuvaatimusohjeen liittäminen työsopimussuhteisen lomautusilmoitukseen KANTELU A on kantelussaan 8.4.2013 arvostellut aikuisopiston rehtorin Lisätiedot Julkisoikeus Valtiotieteellinen tiedekunta
Julkisoikeus Valtiotieteellinen tiedekunta 10.10.2012 Hallintoasian käsittely Anni Tuomela Hallintoasian käsittely: miten päätös tulee tehdä? Asian vireillepano ja vireilletulo Määräajat Asiakirjan siirtäminen Lisätiedot Hyvän hallintopäätöksen sisältö. Lakimies Marko Nurmikolu
Hyvän hallintopäätöksen sisältö Lakimies Marko Nurmikolu Hallintopäätöksen sisältö Hallintolain 44 (Päätöksen sisältö) Kirjallisesta päätöksestä on käytävä selvästi ilmi: 1) päätöksen tehnyt viranomainen Lisätiedot Lastensuojeluasiat hallinto-oikeudessa 20.5.2008 Tuleeko asiakkaasta vastapuoli? Todistelu?
1 Lastensuojeluasiat hallinto-oikeudessa 20.5.2008 Tuleeko asiakkaasta vastapuoli? Todistelu? Hallintolakimies Jukka Lampén Oulun kaupunki OIKEUSKÄSITTELYN ERITYISPIIRTEET 2 Huostaanottoprosessissa ei Lisätiedot VEROTUSPÄÄTÖKSEN PERUSTELUIDEN PUUTTEELLISUUS, SEURAUKSET JA
TAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu Riku Tervaskari VEROTUSPÄÄTÖKSEN PERUSTELUIDEN PUUTTEELLISUUS, SEURAUKSET JA KORJAAMINEN HALLINTOMENETTELYSSÄ Pro gradu -tutkielma Vero-oikeus Tampere 2015 Tampereen Lisätiedot Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisut 2010
Oikeus 2011 Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisut 2010 Korkeimmassa hallinto-oikeudessa ratkaistiin 4 200 asiaa vuonna 2010 Korkein hallinto-oikeus ratkaisi Tilastokeskuksen mukaan vuonna 2010 kaikkiaan Lisätiedot HE 71/2015 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi korkeimmasta hallinto-oikeudesta annetun lain 6 :n muuttamisesta
Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi korkeimmasta hallinto-oikeudesta annetun lain 6 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan korkeimmasta hallinto-oikeudesta annettuun Lisätiedot MUUTOKSENHAUSTA YLIOPPILASKUNNAN OMAISUUDEN SÄÄTIÖITTÄMISTÄ KOSKEVASTA PÄÄTÖKSESTÄ
1/6 Pääsihteeri Kimmo Kääriä KY MUUTOKSENHAUSTA YLIOPPILASKUNNAN OMAISUUDEN SÄÄTIÖITTÄMISTÄ KOSKEVASTA PÄÄTÖKSESTÄ Taustaa Helsingin kauppakorkeakoulun ylioppilaskunta on valmistelemassa mahdollista omaisuutensa Lisätiedot Lastensuojeluasioiden valmistelu hallinto-oikeuteen
1 Lastensuojeluasioiden valmistelu hallinto-oikeuteen 20.5.2008 Lakimies Tuomas Möttönen Oulun kaupunki Sosiaali- ja terveystoimi Johdon tukipalvelut - 2008 Hallinto-oikeuden toimivalta lastensuojeluasioissa Lisätiedot ASIA. Kaupunginhallituksen, kaupunginjohtajan ja hallintojohtajan menettely KANTELU
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 21.09.2015 Dnro OKV/1735/1/2014 1/5 ASIA Kaupunginhallituksen, kaupunginjohtajan ja hallintojohtajan menettely KANTELU Kantelija arvostelee oikeuskanslerille 7.10.2014 osoittamassaan Lisätiedot Vakuutusoikeus. Käyntiosoite: kirjaamo (ma pe 8.00 16.15) Ratapihantie 9, 00520 Helsinki
Vakuutusoikeus Postiosoite: PL 1005, 00521 Helsinki Käyntiosoite: kirjaamo (ma pe 8.00 16.15) Ratapihantie 9, 00520 Helsinki Puhelinnumeroita: Vaihde 029 564 3200 Kirjaamo 029 564 3210 Tiedottajalakimies Lisätiedot Apteekkilupavalitukset Keskustelutilaisuus apteekkiluvista 04.12.2012. Paavo Autere Lakimies Lääkealan turvallisuus- ja kehittämiskeskus
Apteekkilupavalitukset Keskustelutilaisuus apteekkiluvista 04.12.2012 Paavo Autere Lakimies Apteekkilupavalituksia koskeva esitys Esityksessä käsittelen Apteekkiluvan myöntämisen perusteita Lupavalitukseen Lisätiedot Hyvä hallinto verotarkastusmenettelyssä
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 11.02.2016 Dnro OKV/92/1/2015 1/10 ASIA Hyvä hallinto verotarkastusmenettelyssä KANTELU Fortum Oyj (jäljempänä yhtiö) on oikeuskanslerille 21.1.2015 osoittamassaan kirjoituksessa arvostellut Lisätiedot Oikeudenkäyntikulut veroprosessissa
TAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu Salla Autio Oikeudenkäyntikulut veroprosessissa Pro Gradu-tutkielma Tilintarkastuksen- ja arvioinnin maisteriohjelma Tampere 2015 TIIVISTELMÄ Tampereen yliopisto Lisätiedot Ajankohtaista oikeuskäytäntöä hallintoasioissa
Ajankohtaista oikeuskäytäntöä hallintoasioissa Kuntamarkkinat 9.9.2015 Mervi Kuittinen Sisältö KHO:2015:115, Valitusperusteen tutkiminen, koeaikapurkupäätöksen perusteleminen KHO:2015:123, Kuntayhtymän Lisätiedot HE 29/2016 vp Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistaminen. Valtiovarainvaliokunnan verojaosto 29.3.2016
HE 29/2016 vp Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistaminen Valtiovarainvaliokunnan verojaosto 29.3.2016 Esityksen tavoitteet Hallitusohjelman kirjaus: Verohallinnon toiminnan tehostamiseksi, verovelvollisten Lisätiedot Laki Rahoitustarkastuksesta annetun lain muuttamisesta
Annettu Helsingissä 13 päivänä toukokuuta 2005 Laki Rahoitustarkastuksesta annetun lain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan Rahoitustarkastuksesta 27 päivänä kesäkuuta 2003 annetun Lisätiedot Verotuksen oikaisulautakuntamenettely. -muutoksenhakua hallintomenettelyn ja hallintolainkäytön rajapinnalla
Verotuksen oikaisulautakuntamenettely -muutoksenhakua hallintomenettelyn ja hallintolainkäytön rajapinnalla Lapin yliopisto Pro gradu -tutkielma Leena Mäkäräinen Finanssioikeus Syksy 2011 Opinnäytteen Lisätiedot Laki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta
Laki verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti kumotaan verotusmenettelystä annetun lain (1558/1995) 23 a ja 23 b sekä 77 :n 3 ja 4 momentti, sellaisina kuin niistä Lisätiedot Oikeusministeriölle Lausunto työryhmän mietinnöstä Oikeudenkäynti hallintoasioissa. Prosessityöryhmän mietintö (Oikeusministeriön mietintöjä ja lausuntoja 4/2011) Yleistä Pakolaisneuvonta ry kiittää mahdollisuudesta Lisätiedot Korkeimman hallinto-oikeuden päätökset jätteenkuljetusjärjestelmän valinnasta
Korkeimman hallinto-oikeuden päätökset jätteenkuljetusjärjestelmän valinnasta Lakimies Amanda Nikkilä Jätehuolto tänään ja huomenna, LHJ:n omistajapäivä KHO:2016:19 Jätelaki Siirtymäsäännös Jätteenkuljetus Lisätiedot Sosiaalihuollon asiakkaan oikeuksien toteutuminen
Sosiaalihuollon asiakkaan oikeuksien toteutuminen Lohjan kaupunginkirjaston Järnefeltinsali 5.5.2011 klo 12.00 16.00 Sosiaaliasiamies Hilkka Kärkkäinen Sosiaalihuollon palvelujen asiakkaalla on: Oikeus Lisätiedot Finanssioikeus 25 op (Itä-Suomen yliopisto)
Finanssioikeus 25 op (Itä-Suomen yliopisto) Finanssioikeus, perusopinnot 25 op (opinto-oikeus 1.8.2011 31.12.2012) Finanssioikeuden perusopinnot (25 op) muodostuvat seuraavista pakollisista opintojaksoista: Lisätiedot TE-toimisto on antanut asiasta oikeuskanslerinvirastolle selvityksen.
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 05.11.2013 Dnro OKV/582/1/2012 1/5 ASIA Työ- ja elinkeinotoimiston päätös starttiraha-asiassa KANTELU A osoitti 14.4.2012 oikeuskanslerille kantelun koskien työ- ja elinkeinotoimiston Lisätiedot Vastaanottajaa kehotetaan oheisen vali t " IA-o... ohdasta' 3Zlf7)c,tl3, (XJ/';v/f
ITÄ-SUOMEN HALLINTO-OIKEUS LÄHETE 5738/14 Puijonkatu 29 A, 2. krs, PL 1744,70101 KUOPIO Puhelin 029 56 42500 Faksi 029 56 42501 Sähköposti ita-suomi.hao@oikeus.fi 28.8.2014 11135/14/4122 Joensuun rakennus- Lisätiedot ITÄ-SUOMEN HALLINTO-OIKEUS PÄÄTÖS 15/0087/1
ITÄ-SUOMEN HALLINTO-OIKEUS PÄÄTÖS 15/0087/1 Antopäivä Diaarinumero 21.1.2015 00248/13/KO/8101 ASIA Henkilökohtaisen tulon verotusta koskeva valitus Verovelvollinen ( ), Valittaja Verovelvollinen Päätös, Lisätiedot KANTELU JA SELOSTUS ASIAN VAIHEISTA
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 10.06.2016 Dnro OKV/572/1/2015 1/5 KANTELU JA SELOSTUS ASIAN VAIHEISTA Kirjoituksessaan 10.4.2015 oikeuskanslerille kantelija arvostelee peruspalvelukuntayhtymän (jatkossa kuntayhtymä) Lisätiedot LAUSUNTO 15.1.2016 OM 198/43/2015
OIKEUSMINISTERIÖ LAUSUNTO 15.1.2016 OM 198/43/2015 Työ-ja elinkeinoministeriö TEM/1924/00.04.01/2014 LÄHETETTYJEN TYÖNTEKIJÖIDEN DIREKTIIVIN TÄYTÄNTÖÖNPANOA KOSKEVAN DIREKTIIVIN JA TYÖNTEKIJÖIDEN VAPAATA Lisätiedot IPR asioiden keskittäminen Markkinaoikeuteen. Kolster-info Jyrki Nikula Head of IP Legal & Trademarks
IPR asioiden keskittäminen Markkinaoikeuteen Kolster-info Jyrki Nikula Head of IP Legal & Trademarks 1. TAUSTAA Tavoitteena teollisoikeuksien myöntämisen ja käyttämisen tehostaminen Lisää teollis- ja tekijänoikeuksien Lisätiedot Verovalitusten käsittely Helsingin hallinto-oikeudessa
Verovalitusten käsittely Helsingin hallinto-oikeudessa Santavuori, Eveliina 2009 Hyvinkää Laurea-ammattikorkeakoulu Laurea Hyvinkää Verovalitusten käsittely Helsingin hallinto-oikeudessa Eveliina Santavuori Lisätiedot 1 (5) Oikeusministeriölle. Viite: Lausuntopyyntönne 26.1.2016, OM 31/41/2015
1 (5) HELSINGIN HALLINTO-OIKEUS LAUSUNTO Radanrakentajantie 5 00520 HELSINKI Puhelin 029 56 42000 15.2.2016 H 00028/16 Faksi 029 56 42079 Sähköposti helsinki.hao@oikeus.fi Oikeusministeriölle Viite: Lausuntopyyntönne Lisätiedot AMMATTIKORKEAKOULUN OPETTAJA OLI ESTEELLINEN ARVOSTELEMAAN LAPSENSA TENTTISUORITUKSIA
25.2.2009 Dnro 2730/4/07 Ratkaisija: Apulaisoikeusasiamies Jukka Lindstedt Esittelijä: Esittelijäneuvos Jorma Kuopus AMMATTIKORKEAKOULUN OPETTAJA OLI ESTEELLINEN ARVOSTELEMAAN LAPSENSA TENTTISUORITUKSIA Lisätiedot VALTAUSOIKEUTTA KOSKEVASSA PÄÄTÖKSESSÄ OLEVAN KIRJOITUSVIRHEEN KORJAAMINEN
Päätös 24.10.2014 1 (11) KaivNro FinnAust Mining Southern Oy c/o FinnAust Mining Management PL 147 00121 HELSINKI VALTAUSOIKEUTTA KOSKEVASSA PÄÄTÖKSESSÄ OLEVAN KIRJOITUSVIRHEEN KORJAAMINEN Alkuperäinen Lisätiedot Suvianna Hakalehto 8.9.2015
1 Suvianna Hakalehto 8.9.2015 Lausunto eduskunnan perustuslakivaliokunnalle hallituksen esityksestä eduskunnalle lapsen oikeuksia koskevan yleissopimuksen valitusmenettelyä koskevan valinnaisen pöytäkirjan Lisätiedot YRITTÄJÄ SAI PITÄÄ VARAAMANSA VERKKOTUNNUKSET Korkein hallinto-oikeus ratkaisi verkkotunnuksia (domain-nimiä) koskevan kiistan täysin yrittäjän vaatimusten mukaisesti. KHO katsoi korkeimpana oikeusasteena, Lisätiedot Perustuslain 6 :n 1 momentin mukaan kaikki ovat yhdenvertaisia lain edessä.
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 05.10.2015 Dnro OKV/1388/1/2014 1/5 ASIA Päätöksenteko julkisen palvelun rajoittamisessa KANTELU A on kantelussaan 26.7.2014 ilmoittanut, että uimahallin vartija on antanut hänelle Lisätiedot HALLINTOPROSESSIOIKEUS. Matti Tolvanen OTT, professori
HALLINTOPROSESSIOIKEUS Matti Tolvanen OTT, professori Hallintolainkäytön tarkoitus Julkisen vallan ja yksityisen tahon välisen julkisoikeudellisen oikeussuhteen laillisuuden takaaminen Oikeussuojan antaminen Lisätiedot Virallinen mittaus ja muutoksenhaku. Puutavaranmittauslakiseminaari 3.4.2012 MTK
EV 181/1996 vp- HE 140/1996 vp Eduskunnan vastaus hallituksen esitykseen laiksi puutavaranmittauslain muuttamisesta Eduskunnalle on annettu hallituksen esitys n:o 140/1996 vp laiksi puutavaranmittauslain Lisätiedot LAUSUNTO LUONNOKSESTA HALLITUKSEN ESITYKSEKSI VEROTUSMENETTELYN JA VERONKANNON UUDISTAMISTA KOSKEVAKSI LAINSÄÄDÄNNÖKSI
Valtiovarainministeriö Vero-osasto Viitteenne: Hankkeen VM008:00/2015 lausunto LAUSUNTO LUONNOKSESTA HALLITUKSEN ESITYKSEKSI VEROTUSMENETTELYN JA VERONKANNON UUDISTAMISTA KOSKEVAKSI LAINSÄÄDÄNNÖKSI Valtiovarainministeriö Lisätiedot VÄLIMIESMENETTELYN KESKEYTTÄMINEN...
AAVIA OY AAVIA OY:N VÄLIMIESMENETTELYN SÄÄNNÖT 1.1.2016 1 YLEISET... 2 1.1 SÄÄNTÖJEN NOUDATTAMINEN... 2 1.2 TOIMIVALTA... 2 1.3 SOVELLETTAVA LAKI JA MENETTELYN KIELI... 2 1.4 ASIAKIRJOJEN JA VIESTIEN TOIMITTAMINEN... Lisätiedot Oikeustapauksia verkossa
Oikeustapauksia verkossa Tietoasiantuntijat Mirja Pakarinen ja Marja Autio Eduskunnan kirjasto 10.3.2015 Koulutuksen sisältö Oikeustapaukset oikeuslähteenä Kansalliset tuomioistumet Kuinka löydän näiden Lisätiedot Helsingin hallinto-oikeus Radanrakentajantie 5, 00520 HELSINKI Puhelin 029 56 42000 Faksi 029 56 42079 Sähköposti helsinki.hao@oikeus.
Helsingin hallinto-oikeus Radanrakentajantie 5, 00520 HELSINKI Puhelin 029 56 42000 Faksi 029 56 42079 Sähköposti helsinki.hao@oikeus.fi LAUSUNTO 17.9.2015 H 00209/15 Valtiovarainministeriölle Viite: Lausuntopyyntönne Lisätiedot Eduskunta. Hallintovaliokunta. 1. Johdanto
ULKOASIAINMINISTERIÖ Kansalaispalvelut KPA-20 Karoliina Hyttinen LAUSUNTO 03.11.2015 HEL7M0694-61 Eduskunta Hallintovaliokunta Viite Lausuntopyyntö 21.10.2015 Asia Asiantuntijalausunto: HE 54/2015 vp, Lisätiedot LAUSUNTO HALLITUKSEN ESITYKSESTÄ VEROTUSMENETTELYN JA VERONKANNON UUDISTAMISTA KOSKEVAKSI LAINSÄÄDÄNNÖKSI HE 29/2016 vp
VERONMAKSAJAIN KESKUSLIITTO RY LAUSUNTO Kalevankatu 4 00100 HELSINKI 12.4.2016 Eduskunta Valtiovarainvaliokunta Verojaosto E-mail sara.kuitunen@eduskunta.fi Viite Lausuntopyyntö 22.3.2016 LAUSUNTO HALLITUKSEN Lisätiedot TYÖNANTAJAT VEROHALLINNON REKISTERISSÄ JA SOSIAALIVAKUUTTAMISESSA
TYÖNANTAJAT VEROHALLINNON REKISTERISSÄ JA SOSIAALIVAKUUTTAMISESSA HTSY Verohallinto 4.11.2014 2 (6) TYÖNANTAJAT VEROHALLINNON REKISTERISSÄ JA SOSIAALIVAKUUTTAMISESSA Harmaan talouden selvitysyksikkö on Lisätiedot Puhujina: Asiamies, VT Keijo Kaivanto, AKHA TALOYHTIÖ 2013
Riidanratkaisumenettelyt asuntoosakeyhtiössä ja hyvä hallintotapa Puhujina: Asiamies, VT Keijo Kaivanto, AKHA 1 Hyvä hallintotapa Yhdenvertaisuusperiaate Läpinäkyvyys Ennakointi Ei vielä erillistä suositusta Lisätiedot Palkanoikaisuvaatimus, Aro Jenni
Kunnanhallitus 102 08.04.2013 Kunnanhallitus 73 03.03.2014 Palkanoikaisuvaatimus, Jenni Aro 116/01.02.01/2013 Kunnanhallitus 08.04.2013 102 Palkanoikaisuvaatimus, Aro Jenni Erityisluokanopettaja Jenni Lisätiedot POTILASASIAKIRJASSA OLEVAN TIEDON ANTAMINEN POTILAALLE
17.3.2016 Dnro 1669/2/15 Ratkaisija: Oikeusasiamies Petri Jääskeläinen Esittelijä: Vanhempi oikeusasiamiehensihteeri Håkan Stoor POTILASASIAKIRJASSA OLEVAN TIEDON ANTAMINEN POTILAALLE 1 ASIA Tutkittavani Lisätiedot Sisä-Suomen verotoimiston esittely. Sidosryhmätapaaminen Sisä-Suomen verotoimisto 11.1.2012
Sisä-Suomen veron esittely Sidosryhmätapaaminen Sisä-Suomen vero 11.1.2012 Verohallinto Verohallinnon toiminnot on organisoitu asiakasryhmittäin järjestäytyneisiin toimialoihin ja muihin valtakunnallisiin Lisätiedot Uudistettu kuulemismenettely ja verotarkastushavainnot TOP-10. Veroinfo taloushallinnon ammattilaisille
Uudistettu kuulemismenettely ja verotarkastushavainnot TOP-10 Veroinfo taloushallinnon ammattilaisille Sisältö 1. Uudistettu kuulemismenettely 2. Luopuminen alustavasta verotarkastuskertomuksesta 3. TOP-10 Lisätiedot Ryhtyminen MRL 182 :n mukaisiin toimenpiteisiin/ Seinäke/ Anna-Liisa Välske
Ympäristölautakunta 5 20.01.2011 Ympäristölautakunta 14 08.02.2011 Ympäristölautakunta 13 05.02.2013 Ympäristölautakunta 24 12.03.2013 Ympäristölautakunta 15 04.03.2014 Ryhtyminen MRL 182 :n mukaisiin Lisätiedot Päihdehuoltolaki 17.1.1986/41
Päihdehuoltolaki 17.1.1986/41 Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään: 1 LUKU Yleisiä säännöksiä 1 Tavoitteet Päihdehuollon tavoitteena on ehkäistä ja vähentää päihteiden ongelmakäyttöä sekä siihen liittyviä Lisätiedot Oikeuskanslerinvirastoon on lisäksi lainattu käräjäoikeudesta asiakirjavihko.
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 10.03.2014 Dnro OKV/541/1/2012 1/7 Päätöksen suluissa olevat ja katkoviivoilla merkityt kohdat sisältävät viranomaisen toiminnan julkisuudesta annetun lain 24 :n 1 momentin 25 kohdan Lisätiedot Tiedonjulkistamisneuvottelukunnan tilaisuus 21.4.2008 Tieteiden talolla Hallintojohtaja Anitta Hämäläinen Kansallisarkisto anitta.hamalainen@narc.
Tutkimus, aineistot ja avoimuuden rajat Tiedonjulkistamisneuvottelukunnan tilaisuus 21.4.2008 Tieteiden talolla Hallintojohtaja Anitta Hämäläinen Kansallisarkisto anitta.hamalainen@narc.fi HYVÄ AINEISTON Lisätiedot LAUSUNTOLUONNOS. FI Moninaisuudessaan yhtenäinen FI. Euroopan parlamentti 2015/0068(CNS) 1.9.2015. oikeudellisten asioiden valiokunnalta
Euroopan parlamentti 2014-2019 Oikeudellisten asioiden valiokunta 2015/0068(CNS) 1.9.2015 LAUSUNTOLUONNOS oikeudellisten asioiden valiokunnalta talous- ja raha-asioiden valiokunnalle ehdotuksesta neuvoston Lisätiedot Sosiaali- ja terveysvaliokunnalle
PERUSTUSLAKIVALIOKUNNAN LAUSUNTO 17/2002 vp Hallituksen esitys laeiksi tapaturmavakuutuslain muuttamisesta Sosiaali- ja terveysvaliokunnalle JOHDANTO Vireilletulo Eduskunta on 3 päivänä huhtikuuta 2002 Lisätiedot Turun hallinto-oikeuden päätös
31.8.2009 Dnro 3346/4/07 Ratkaisija: Oikeusasiamies Riitta-Leena Paunio Esittelijä: Vanhempi oikeusasiamiehensihteeri Aila Linnakangas Ulvilan kaupunki ei antanut asianmukaista päätöstä päivähoitopaikasta Lisätiedot PÖYTÄKIRJA JA LISÄPÖYTÄKIRJA ITÄVALLAN TASAVALLAN SUOMEN TASAVALLAN VÄLILLÄ
1088 der Beilagen XXIV. GP - Staatsvertrag - Protokoll und Zusatzprotokoll in finnischer Sprache (Normativer Teil) 1 von 6 PÖYTÄKIRJA JA LISÄPÖYTÄKIRJA ITÄVALLAN TASAVALLAN JA SUOMEN TASAVALLAN VÄLILLÄ Lisätiedot 1.1 Ehdotettua pakkokeinolain 4 luvun 4 a :n 3 momenttia ei tule hyväksyä
TIETOVERKKORIKOSTYÖRYHMÄN MIETINTÖ Asianajaja Satu Tiirikan eriävä mielipide 16.6.2003 1 Myös datan kopioinnin tulee olla takavarikko 1.1 Ehdotettua pakkokeinolain 4 luvun 4 a :n 3 momenttia ei tule hyväksyä Lisätiedot PÄÄTÖS. Nro 2/2013/1 Länsi- ja Sisä-Suomi Dnro LSSAVI/190/04.08/2012 Annettu julkipanon jälkeen 29.1.2013
PÄÄTÖS Nro 2/2013/1 Länsi- ja Sisä-Suomi Dnro LSSAVI/190/04.08/2012 Annettu julkipanon jälkeen 29.1.2013 ASIA Boliden Kokkola Oy:n sinkkitehtaan ympäristöluvan (LSY-2003-Y-410) lupamääräyksen 33 mukaiselle Lisätiedot OIKAISUVAATIMUSOHJE (KUNTALAKI) Lasten ja nuorten lautakunta. :t 37, 39, 41-43. Viranomainen, jolle oikaisuvaatimus tehdään
HE 109/2014 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi eräiden työeläkelakien ja Kansaneläkelaitoksesta annetun lain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi työntekijän Lisätiedot HE 245/2014 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi hallintolainkäyttölain muuttamisesta ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan hallintolainkäyttölain todistelusäännöksiä Lisätiedot Ilmoittautuneet eri henkilöt maakunnittain 2012-2016 1. Opetuskieli. Tutkintokerta kevät 2016
Ilmoittautuneet eri henkilöt maakunnittain 2012-2016 1 kevät 2016 Miehet Naiset Miehet Naiset Miehet Naiset Uusimaa 4968 6690 11658 593 753 1346 5561 7443 13004 Varsinais- 1333 1974 3307 104 104 208 1437 Lisätiedot 24.3.2005 1459/4/04. Ratkaisija: Apulaisoikeusasiamies Petri Jääskeläinen. Esittelijä: Oikeusasiamiehensihteeri Jouni Toivola
24.3.2005 1459/4/04 Ratkaisija: Apulaisoikeusasiamies Petri Jääskeläinen Esittelijä: Oikeusasiamiehensihteeri Jouni Toivola ASIAKIRJAPYYNNÖN VIREILLEPANOTAPA 1 KANTELU Toimittaja A pyysi eduskunnan oikeusasiamie Lisätiedot Tuomioistuinten työtilastoja vuodelta 2013
Toiminta ja hallinto Verksamhet och förvaltning 16/2014 Tuomioistuinten työtilastoja vuodelta 2013 16/2014 Tuomioistuinten työtilastoja vuodelta 2013 Oikeusministeriö, Helsinki 2014 25.3.2014 Julkaisun Lisätiedot HOVIOIKEUS- MENETTELY. Antti Jokela
HOVIOIKEUS- MENETTELY Antti Jokela TALENTUM Helsinki 2010 2., uudistettu painos 2010 Antti Jokela ja Talentum Media Oy Kustantaja: Talentum Media Oy Kansi: Outi Pallari Taitto: NotePad ISBN 978-952-14-1408-4 Lisätiedot UUSI JYVÄSKYLÄ MUUTOKSENHAKUKIELTO 26
HELSINGIN JA UUDENMAAN SAIRAANHOITOPIIRI MUUTOKSENHAKUOHJEET HUS-KUNTAYHTYMÄN TALOUS- JA KONSERNIJAOSTO Kokouspäivä 3.6.2015 Pykälät 37-41 Sivut 1-11 MUUTOKSENHAKUKIELLOT Kieltojen perusteet Seuraavista Lisätiedot METSÄSTÄJÄTUTKINNON VASTAANOTTAJAN KOULUTUS. 19.8.2011 Suomen riistakeskus 1
METSÄSTÄJÄTUTKINNON VASTAANOTTAJAN KOULUTUS 19.8.2011 Suomen riistakeskus 1 METSÄSTÄJÄTUTKINNON VASTAANOTTAJAN TOIMINNAN PERUSTEET Laki riistanhoito- ja pyyntilupamaksusta 1 ja 2 Riistahallintolaki 2, Lisätiedot JYVÄSKYLÄN KAUPUNKI MUUTOKSENHAKUKIELTO 13 Jyväskylän Seudun Työterveys Liikelaitoksen johtokunta 11.5.2010
JYVÄSKYLÄN KAUPUNKI MUUTOKSENHAKUKIELTO 13 Kiellon peruste Yllämainituista päätöksistä ei saa tehdä kuntalain 91 :n mukaan oikaisuvaatimusta eikä kunnallisvalitusta, koska päätös koskee vain valmistelua Lisätiedot Muutoksenhaku viranomaisen päätöksestä
Muutoksenhaku viranomaisen päätöksestä Kunnallishallinnossa voidaan päätöksenteon jälkeen tutkia päätökseen ja päätöksentekoon liittyviä erimielisyyksiä ja virheellisyyksiä monin tavoin. Yleensä päätökseen Lisätiedot Eläketurvakeskuksen asema eläkelaitosten yhteistyöelimenä
Eläketurvakeskuksen asema eläkelaitosten yhteistyöelimenä Eläketurvakeskus (jäljempänä ETK) on perustettu hoitamaan yksityisten eläkelaitosten yhteisiä palvelu-, ohjaus-, rekisteröinti- ja neuvonta-asioita. Lisätiedot Mikko Vuorenpää PROSESSIOIKEUDEN PERUSTEET. Prosessioikeuden yleisiä lähtökohtia sekä menettely käräjäoikeuden tuomioon asti
Mikko Vuorenpää PROSESSIOIKEUDEN PERUSTEET Prosessioikeuden yleisiä lähtökohtia sekä menettely käräjäoikeuden tuomioon asti Talentum Helsinki 2009 Juridica-kirjasarjassa ilmestyneet teokset: 1. Hallintomenettelyn Lisätiedot Seurakunnan kirkkoneuvoston selvitys on annettu 18.6.2014.
ANONYMISOITU PÄÄTÖS 25.02.2015 Dnro OKV/282/1/2014 1/5 ASIA Seurakunnan lähetys- ja kansainvälisen sihteerin virantäyttö KANTELU A on oikeuskanslerille 14.2.2014 osoittamassaan kirjoituksessa ja 28.2.2014 Lisätiedot OSTAJAN VELVOLLISUUDET JA NIIDEN VAIKUTUS RISKINJAKOON... 313 1 Tämän luvun tutkimuskohde... 313 2 Ostajan ennakkotarkastusvelvollisuus...
Sisällys Alkusanat... Lähteet... V XIII Lyhenteet... XXXI I JOHDANTO... 1 1 Tutkimuskohde... 1 2 Tutkimuskohteen valinnan perustelut... 8 3 Tutkimuksen tavoitteet ja merkitys... 10 4 Tutkimusmenetelmä Lisätiedot Markkinaoikeuslaki, ml. muutossäädös 320/2004
Markkinaoikeuslaki, ml. muutossäädös 320/2004 1 luku Toimivalta 1 Markkinaoikeuden toimivalta ja toimipaikka Markkinaoikeus käsittelee ne asiat, jotka säädetään sen toimivaltaan kuuluviksi: 1. kilpailunrajoituksista Lisätiedot 1.2.2010. Dnro 3741/4/08. Ratkaisija: Apulaisoikeusasiamies Jussi Pajuoja. Esittelijä: Vanhempi oikeusasiamiehensihteeri Henrik Åström
1.2.2010 Dnro 3741/4/08 Ratkaisija: Apulaisoikeusasiamies Jussi Pajuoja Esittelijä: Vanhempi oikeusasiamiehensihteeri Henrik Åström KIRKKOHERRAN TOIMINTA TURVAPAIKKA-ASIOISSA 1 KIRJOITUS Kantelija osoitti Lisätiedot ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
LIITE 2 LUONNOS Hallituksen esitys eduskunnalle eräiden maistraatin toimivallan määräytymistä koskevia säännöksiä sisältävien lakien muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi väestötietojärjestelmästä Lisätiedot Luottamushenkilön asema. Reino Hintsa
Luottamushenkilön asema kunnallis- ja hallinto-oikeuden oikeuden näkökulmasta Kunnan jäsenyys kunnan asukas yhteisö, laitos, säätiö, jolla on kotipaikka kunnassa se, joka omistaa kiinteistön kunnassa 2 Lisätiedot SISÄLLYS. N:o 502. Laki
SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA 1998 Julkaistu Helsingissä 14 päivänä heinäkuuta 1998 N:o 502 507 SISÄLLYS N:o Sivu 502 Laki Meksikon kanssa tuloveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron Lisätiedot direktiivin kumoaminen)
Valtioneuvoston kirjelmä eduskunnalle ehdotuksesta neuvoston direktiiviksi neuvoston direktiivin 2003/48/EY kumoamisesta (säästöjen tuottamien korkotulojen verotuksesta annetun direktiivin kumoaminen) Lisätiedot Sveitsin liittoneuvosto ja Suomen tasavallan hallitus
PÖYTÄKIRJA SVEITSIN VALALIITON JA SUOMEN TASAVALLAN VÄLILLÄ HELSINGISSÄ 16 PÄIVÄNÄ JOULUKUUTA 1991 TEHDYN JA HELSINGISSÄ 19 PÄIVÄNÄ HUHTIKUUTA 2006 TEHDYLLÄ PÖYTÄKIRJALLA MUUTETUN, TULO- JA VARALLISUUSVEROJA Lisätiedot Peruspalvelut, oikeusturva ja luvat -vastuualue. Itä-Suomen aluehallintovirasto, Peruspalvelut, oikeusturva ja luvat -vastuualue
Peruspalvelut, oikeusturva ja luvat -vastuualue Itä-Suomen aluehallintovirasto, Peruspalvelut, oikeusturva ja luvat -vastuualue Palvelujen ja tukitoimien yksilöllinen järjestäminen palvelusuunnitelman Lisätiedot Pyydetään kunnioittavasti, että Korkein oikeus myöntää valitusluvan kysymyksessä olevaan Turun hovioikeuden päätökseen.
KORKEIMMALLE OIKEUDELLE Lupahakemuksen ja valituksen kohde Turun hovioikeuden päätös Nro 588 Dnro R 04/152/26.2.2004 Anna- Liisa Yli-Kovero Asia Hakija ja valittaja Virkasuhteen purkaminen Anna-Liisa Yli-Kovero Lisätiedot ASIA HAKIJA. PÄÄTÖS Nro 134/12/1 Dnro PSAVI/68/04.08/2011 Annettu julkipanon jälkeen 17.12.2012
1 PÄÄTÖS Nro 134/12/1 Dnro PSAVI/68/04.08/2011 Annettu julkipanon jälkeen 17.12.2012 ASIA HAKIJA Lassila & Tikanoja Oyj, jätteiden käsittelykeskuksen ympäristölupa, KHO:n palauttama asia, Haukipudas, Punaisenladonkangas Lisätiedot Yksityisyyden suoja sosiaalihuollossa
Sirpa Posio Yksityisyyden suoja sosiaalihuollossa Yliopistollinen väitöskirja, joka Turun yliopiston oikeustieteellisen tiedekunnan suostumuksella esitetään julkisesti tarkastettavaksi Calonian luentosalissa Lisätiedot Koordinaatit: Etelä-Häme Etelä-Savo Kaakkois-Suomi Kainuu Keski-Suomi Lappi Oulu Pohjanmaa
Hakijan nimi Yhteyshenkilö (jolle päätös lähetetään) Suomen riistakeskuksen merkinnät: 250, 251, 253 Lähiosoite Postinumero ja -toimipaikka Rhy nro Pvm / 20 Päätös nro Henkilötunnus ja puhelin Sähköposti Lisätiedot 2017 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute