Source: https://www.slideshare.net/barborza/comparativa-irpf
Timestamp: 2019-03-26 03:39:32
Document Index: 49473380

Matched Legal Cases: ['Artículo 7', 'Artículo 7', 'artículo51', 'artículo52', 'artículo51', 'artículo52', 'artículo53', 'artículo 53', 'artículo7', 'artículo25', 'Artículo 8', 'Artículo 8', 'artículo35', 'artículo35', 'Artículo 11', 'Artículo 11', 'artículo7', 'artículo7', 'Artículo 14', 'Artículo 14', 'Artículo17', 'artículo71', 'artículo133', 'artículo176', 'Artículo 17', 'artículo51', 'Artículo18', 'artículo17', 'artículo51', 'Artículo18', 'artículo17', 'artículo17', 'artículo17', 'artículo42', 'artículo42', 'artículo17', 'artículo17', 'Artículo 19', 'Artículo 19', 'Artículo20', 'Artículo 20', 'artículo 19', 'Artículo23', 'Artículo23', 'Artículo 25', 'Artículo 25', 'artículo17', 'artículo17', 'Artículo 26', 'Artículo 26', 'artículo25', 'artículo25', 'Artículo27', 'Artículo30', 'Artículo27', 'Artículo30', 'artículo28', 'artículo14', 'artículo51', 'artículo28', 'artículo51', 'artículo14', 'Artículo31', 'Artículo31', 'artículo101', 'artículo68', 'artículo2', 'artículo68', 'artículo40', 'artículo4', 'artículo101', 'artículo4', 'artículo99', 'Artículo32', 'Artículo32', 'artículo30', 'artículo16', 'artículo30', 'artículo18', 'artículo17', 'artículo 20', 'Artículo 33', 'Artículo 33', 'artículo25', 'artículo25', 'Artículo 35', 'Artículo 35', 'Artículo37', 'Artículo37', 'artículo94', 'artículo31', 'artículo94', 'artículo79', 'artículo 37', 'Artículo38', 'Artículo 38', 'Artículo42', 'Artículo42', 'Artículo43', 'Artículo43', 'artículo 13', 'artículo20', 'Artículo 46', 'Artículo 46', 'artículo25', 'artículo25', 'artículo25', 'artículo25']

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1. Bartolomé Borrego Zabala LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF Modificaciones propuestas por el proyecto de Ley de modificación de la Ley del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas Cuadros comparativos Fuente: Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria
2. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo 7. Rentasexentas. Artículo 7. Rentasexentas. (…) (…) e)Lasindemnizacionespordespidoocesedeltrabajador,enlacuantíaestablecida e)Lasindemnizacionespordespidoocesedeltrabajador,enlacuantíaestableci- concarácterobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,ensunormativadedesa- daconcarácterobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,ensunormativade rrolloo,ensucaso,enlanormativareguladoradelaejecucióndesentencias,sinque desarrolloo,ensucaso,enlanormativareguladoradelaejecucióndesentencias, puedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoocontrato. sinquepuedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoo Sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafoanterior,enlossupuestosdedespidosco- contrato. lectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutode Sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafoanterior,enlossupuestosdedespidosco- losTrabajadores,oproducidosporlascausasprevistasenlaletrac)delartículo52 lectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutode delcitadoEstatuto,siempreque,enamboscasos,sedebanacausaseconómicas, losTrabajadores,oproducidosporlascausasprevistasenlaletrac)delartículo52 técnicas,organizativas,deproducciónoporfuerzamayor,quedaráexentalapartede delcitadoEstatuto,siempreque,enamboscasos,sedebanacausaseconómicas, indemnizaciónpercibidaquenosupereloslímitesestablecidosconcarácterobligato- técnicas,organizativas,deproducciónoporfuerzamayor,quedaráexentalaparte rioenelmencionadoEstatuto paraeldespidoimprocedente. deindemnizaciónpercibidaquenosupereloslímitesestablecidosconcarácterobli- gatorioenelmencionadoEstatuto paraeldespidoimprocedente. Elimportedelaindemnizaciónexentaaqueserefiereestaletratendrácomolímite lacantidadde180.000euros. (…) (…) ñ)(Suprimido) ñ)Losrendimientospositivosdelcapitalmobiliarioprocedentesdelossegurosde vida,depósitosycontratosfinancierosatravésdeloscualesseinstrumentenlos PlanesdeAhorroaLargoPlazoaqueserefiereladisposiciónadicionalvigésima sextadeestaLey,siemprequeelcontribuyentenoefectúedisposiciónalgunadel capitalresultantedelPlanantesdefinalizarelplazodecincoañosdesdesuaper- tura. Cualquierdisposicióndelcitadocapitaloelincumplimientodecualquierotrorequi- sitodelosprevistosenladisposiciónadicionalvigésimasextadeestaLeyantesde lafinalizacióndedichoplazo,determinarálaobligacióndeintegrarlosrendimientos aqueserefiereelpárrafoanteriorlasrentasgeneradosdurantelavigenciadelPlan enelperíodoimpositivoenelqueseproduzcatalincumplimiento. (…) (…) w)Losrendimientosdeltrabajoderivadosdelasprestacionesobtenidasenformade w)Losrendimientosdeltrabajoderivadosdelasprestacionesobtenidasenforma rentaporlaspersonascondiscapacidadcorrespondientesalasaportacionesalasque derentaporlaspersonascondiscapacidadcorrespondientesalasaportacionesa serefiereelartículo53deestaLey,asícomolosrendimientosdeltrabajoderivados las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, hasta un importe máximo anual de tres delasaportacionesapatrimoniosprotegidosaqueserefiereladisposiciónadicional veceselindicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples. decimoctavadeestaLey,hastaunimportemáximoanualconjuntodetresvecesel Igualmenteestaránexentos,conelmismolímitequeelseñaladoenelpárrafoante- 2 ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
3. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF indicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples. rior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios prote- gidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley. (…) (…) y)Losdividendosyparticipacionesenbeneficiosaqueserefierenlospárrafosa)y Sesuprimelaletray) delartículo7. b)delapartado1delartículo25deestaLey,conellímitede1.500eurosanuales. (…) Estaexenciónnoseaplicaráalosdividendosybeneficiosdistribuidosporlasins- titucionesdeinversióncolectiva,nialosprocedentesdevaloresoparticipaciones adquiridasdentrodelosdosmesesanterioresalafechaenqueaquéllossehu- bieransatisfechocuando,conposterioridadaestafecha,dentrodelmismoplazo, seproduzcaunatransmisióndevaloreshomogéneos.Enelcasodevaloresopar- ticipacionesnoadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadossecundarios oficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoy delConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinan- cieros,elplazoserádeunaño. (…) Artículo 8. Contribuyentes. Artículo 8. Contribuyentes. (…) (…) 3.Notendránlaconsideracióndecontribuyentelassociedadesciviles,tengano 3.Notendránlaconsideracióndecontribuyentelassociedadescivilesnosujetasal no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás ImpuestosobreSociedades,herenciasyacentes,comunidadesdebienesydemás entidadesaqueserefiereelartículo35.4delaLey58/2003,de17dediciembre, entidadesaqueserefiereelartículo35.4delaLey58/2003,de17dediciembre, GeneralTributaria.Lasrentascorrespondientesalasmismasseatribuiránalos GeneralTributaria.Lasrentascorrespondientesalasmismasseatribuiránalos socios,herederos,comunerosopartícipes,respectivamente,deacuerdoconlo socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo es- establecidoenlasección2.ªdelTítulo X deestaLey. tablecidoenlasección2.ªdeltítulo X deestaLey.» Artículo 11. Individualización de rentas. Artículo 11. Individualización de rentas. (…) (…) 3.Losrendimientosdelcapitalseatribuiránaloscontribuyentesque,segúnlo 3.Losrendimientosdelcapitalseatribuiránaloscontribuyentesqueseantitulares previstoenelartículo7delaLey19/1991,de6dejunio,delImpuestosobreelPa- deloselementospatrimoniales,bienesoderechos,dequeprovengandichosren- 3 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
4. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF trimonio,seantitularesdeloselementospatrimoniales,bienesoderechos,deque dimientossegúnlanormassobretitularidadjurídicaaplicablesencadacasoyen provengandichosrendimientos. funcióndelaspruebasaportadasporaquéllosodelasdescubiertasporlaAdminis- tración. Ensucaso,serándeaplicaciónlasnormassobretitularidadjurídicadelosbienes yderechoscontenidasenlasdisposicionesreguladorasdelrégimeneconómicodel matrimonio,asícomoenlospreceptosdelalegislacióncivilaplicablesencadacaso alasrelacionespatrimonialesentrelosmiembrosdelafamilia. Latitularidaddelosbienesyderechosqueconformealasdisposicionesopactos reguladoresdelcorrespondienterégimeneconómicomatrimonial,seancomunesa amboscónyuges,seatribuirápormitadacadaunodeellos,salvoquesejustifique otracuotadeparticipación. Cuandonoresultedebidamenteacreditadalatitularidaddelosbienesoderechos, la Administracióntributariatendráderechoaconsiderarcomotitularaquienfigure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público. (…) (…) 5.Lasgananciasypérdidaspatrimonialesseconsideraránobtenidasporloscon- 5.Lasgananciasypérdidaspatrimonialesseconsideraránobtenidasporloscontri- tribuyentesque,segúnloprevistoenelartículo7delaLey19/1991,de6dejunio, buyentesqueseantitularesdelosbienes,derechosydemáselementospatrimonia- delImpuestosobreelPatrimonio,seantitularesdelosbienes,derechosydemás lesdequeprovengansegúnlanormassobretitularidadjurídicaestablecidaspara elementospatrimonialesdequeprovengan. los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior. Lasgananciaspatrimonialesnojustificadasseatribuiránenfuncióndelatitularidad Lasgananciaspatrimonialesnojustificadasseatribuiránenfuncióndelatitularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten. de los bienes o derechos en que se manifiesten. Lasadquisicionesdebienesyderechosquenosederivendeunatransmisiónpre- Lasadquisicionesdebienesyderechosquenosederivendeunatransmisiónpre- via,comolasgananciaseneljuego,seconsiderarángananciaspatrimonialesde via,comolasgananciaseneljuego,seconsiderarángananciaspatrimonialesde lapersonaaquiencorrespondaelderechoasuobtenciónoquelashayaganado lapersonaaquiencorrespondaelderechoasuobtenciónoquelashayaganado directamente. directamente. Artículo 14.Imputación temporal. Artículo 14.Imputación temporal. (…) (…) 2. Reglasespeciales. 2. Reglasespeciales. (…) (…) c) (Suprimida) c)Lasgananciaspatrimonialesderivadasdeayudaspúblicasseimputaránalperío- (…) doimpositivoenquetengalugarsucobro,sinperjuiciodelasopcionesprevistasen 4 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
5. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo17.Rendimientos íntegros del trabajo. lasletrasg), i)y j)deesteapartado. (…) k)Laspérdidaspatrimonialesderivadasdecréditosvencidosynocobradospodrán imputarsealperíodoimpositivoenqueconcurraalgunadelassiguientescircuns- tancias: 1.ºQueadquieraeficaciaunaquitaestablecidaenunacuerdoderefinanciaciónju- dicialmentehomologablealosqueserefiereelartículo71bisyladisposiciónadicio- nalcuartadelaLey22/2003,de9dejulio,Concursal,oenunacuerdoextrajudicial de pagos a los cuales se refiere el título X de la misma Ley. 2.ºQue,encontrándoseeldeudorensituacióndeconcurso,adquieraeficaciael convenioenelqueseacuerdeunaquitaenelimportedelcréditoconformealodis- puestoenelartículo133delaLey22/2003,de9dejulio,Concursal,encuyocaso lapérdidasecomputaráporlacuantíadelaquita. Enotrocaso,queconcluyaelprocedimientoconcursalsinquesehubierasatisfecho elcréditosalvocuandoseacuerdelaconclusióndelconcursoporlascausasalas queserefierenlosapartados1.º,4.ºy5.ºdelartículo176delaLey22/2003,de9 dejulio,Concursal. 3.ºQuesecumplaelplazodeunañodesdeeliniciodelprocedimientojudicialdis- tintodelosdeconcursoquetengaporobjetolaejecucióndelcréditosinqueeste hayasidosatisfecho. Cuandoelcréditofueracobradoconposterioridadalcómputodelapérdidapatri- monialaqueserefiereestaletrak),seimputaráunagananciapatrimonialporel importecobradoenelperíodoimpositivoenqueseproduzcadichocobro. Artículo 17.Rendimientos íntegros del trabajo. 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeltrabajotodaslascontraprestacioneso 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeltrabajotodaslascontraprestacioneso utilidades,cualquieraqueseasudenominaciónonaturaleza,dinerariasoenespe- utilidades,cualquieraqueseasudenominaciónonaturaleza,dinerariasoenespe- cie,quederiven,directaoindirectamente,deltrabajopersonalodelarelaciónlabo- cie,quederiven,directaoindirectamente,deltrabajopersonalodelarelaciónlabo- raloestatutariaynotenganelcarácterderendimientosdeactividadeseconómicas. raloestatutariaynotenganelcarácterderendimientosdeactividadeseconómicas. Seincluirán,enparticular: Seincluirán,enparticular: (…) (…) f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer 5 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
6. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF frentealoscompromisosporpensionesenlostérminosprevistosporladisposiciónadicionalprimeradelTextoRefundidodelaLeyderegulacióndelosplanesyfondosdepensiones,yensunormativadedesarrollo,cuandoaquellasseanimputadasalaspersonasaquienessevinculenlasprestaciones.Estaimputaciónfiscaltendrácaráctervoluntarioenloscontratosdesegurocolectivodistintosdelosplanesdeprevisiónsocialempresarial,debiendomantenerseladecisiónqueseadopteres- pectodelrestodeprimasquesesatisfaganhastalaextincióndelcontratodesegu- ro.Noobstante,laimputaciónfiscaltendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroderiesgo.Laimputaciónfiscalnotendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroenlosquesecubranconjuntamentelascontingenciasdejubilaciónyde fallecimientooincapacidad. Noobstanteloprevistoenelpárrafoanterior,entodocaso,laimputaciónfiscaldeprimasdeloscontratosdeseguroantesseñaladosseráobligatoriaporelimportequeexcedade100.000eurosanualesporcontribuyenteyrespectodelmismoem- presario,salvoenlosseguroscolectivoscontratadosaconsecuenciadedespidoscolectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutodelosTrabajadores. Artículo18.Porcentajesdereducciónaplicablesadeterminadosrendimientosdeltrabajo. (…) 2.a)El40porcientodereducción,enelcasoderendimientosíntegrosdistintosdelosprevistosenelartículo17.2a)deestaLeyquetenganunperíododegeneraciónsuperioradosañosyquenoseobtengandeformaperiódicaorecurrente,asícomoaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo. frentealoscompromisosporpensionesenlostérminosprevistosporladisposiciónadicionalprimeradeltextorefundidodelaLeyderegulacióndelosplanesyfondosdepensiones,yensunormativadedesarrollo,cuandoaquellasseanimputadasalaspersonasaquienessevinculenlasprestaciones.Estaimputaciónfiscaltendrácaráctervoluntarioenloscontratosdesegurocolectivodistintosdelosplanesdeprevisiónsocialempresarial,debiendomantenerseladecisiónqueseadopteres- pectodelrestodeprimasquesesatisfaganhastalaextincióndelcontratodesegu- ro.Noobstante,laimputaciónfiscaltendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroderiesgo.Cuandoloscontratosdesegurocubranconjuntamentelascontin- genciasdejubilaciónydefallecimientooincapacidad,seráobligatorialaimputaciónfiscaldelapartedelasprimassatisfechasquecorrespondaalcapitalenriesgoporfallecimientooincapacidad,siemprequeelimportededichaparteexcedade50eurosanuales.Aestosefectosseconsideracapitalenriesgoladiferenciaentreelcapitalaseguradoparafallecimientooincapacidadylaprovisiónmatemática. Noobstanteloprevistoenelpárrafoanterior,entodocaso,laimputaciónfiscaldeprimasdeloscontratosdeseguroantesseñaladosseráobligatoriaporelimportequeexcedade100.000eurosanualesporcontribuyenteyrespectodelmismoem- presario,salvoenlosseguroscolectivoscontratadosaconsecuenciadedespidoscolectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutodelosTrabajadores. Artículo18.Porcentajesdereducciónaplicablesadeterminadosrendimientosdeltrabajo. (…) 2.El30porcientodereducción,enelcasoderendimientosíntegrosdistintosdelosprevistosenelartículo17.2.a)deestaLeyquetenganunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,cuando,enamboscasos, sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafosiguiente,seimputenenunúnicoperíodo 6 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
7. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. Lacuantíadelrendimientoíntegroaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. b)Sinperjuiciodelaaplicacióndellímiteanualseñaladoenelpárrafoanterior,lacuantíadelrendimientosobrelaqueseaplicarálareduccióndel40porcientonopodrásuperar: 1.ºEnelcasodequelosrendimientosderivendelejerciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadores,elimportequeresultedemultiplicarelsalariomedioanualdelconjuntodelosdeclarantesenelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasporelnúmerodeañosdegeneracióndelrendimiento. Noobstante,esteúltimolímiteseduplicaráparalosrendimientosderivadosdelejer- ciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadoresquecumplanlossiguientesrequisitos: –Lasaccionesoparticipacionesadquiridasdeberánmantenerse,almenos,durantetresaños,acontardesdeelejerciciodelaopcióndecompra. –Laofertadeopcionesdecompradeberárealizarseenlasmismascondicionesa todoslostrabajadoresdelaempresa,grupoosubgruposdeempresa. Reglamentariamentesefijarálacuantíadelsalariomedioanual,teniendoencuenta lasestadísticasdelImpuestosobreelconjuntodeloscontribuyentesenlostres añosanteriores. 2.ºEnelcasoderendimientosdeltrabajocuyacuantíaestécomprendidaentre impositivo. Tratándoserendimientosderivadosdelaextincióndeunarelaciónlaboral,comúnoespecial,seconsiderarácomoperíododegeneraciónelnúmerodeañosdeserviciodeltrabajador.Encasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada, elcómputodelperíododegeneracióndeberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccionamiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.Estosrendimientosnosetendránencuentaaefectosdeloestablecidoenelpárrafosi- guiente. Noobstante,estareducciónnoresultarádeaplicaciónalosrendimientosqueten- ganunperíododegeneraciónsuperioradosañoscuando,enelplazodeloscincoperíodosimpositivosanterioresaaquélenelqueresultenexigibles,elcontribuyentehubieraobtenidootrosrendimientosconperíododegeneraciónsuperioradosaños, alosquehubieraaplicadolareducciónprevistaenesteapartado. Lacuantíadelrendimientoíntegroaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. Sinperjuiciodellímiteprevistoenelpárrafoanterior,enelcasoderendimientosdel 7 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
8. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF 700.000,01eurosy1.000.000eurosyderivendelaextincióndelarelaciónlaboral, trabajocuyacuantíaestécomprendidaentre700.000,01eurosy1.000.000euros comúnoespecial,odelarelaciónmercantilaqueserefiereelartículo17.2e)de yderivendelaextincióndelarelaciónlaboral,comúnoespecial,odelarelación estaLey,odeambas,elimportequeresultedeminorar300.000eurosenladiferen- mercantil aqueserefiereelartículo17.2.e)deestaLey,odeambas, lacuantíadel ciaentrelacuantíadelrendimientoy 700.000euros. rendimientosobrelaqueseaplicarálareducciónnopodrásuperarelimporteque resultedeminorar300.000eurosenladiferenciaentrelacuantíadelrendimientoy 700.000euros. Cuandolacuantíadetalesrendimientosfueraigualosuperiora1.000.000deeuros, Cuandolacuantíadetalesrendimientosfueraigualosuperiora1.000.000deeuros, lacuantíadelosrendimientossobrelaqueseaplicarálareduccióndel40porciento lacuantíadelosrendimientossobrelaqueseaplicarálareduccióndel30porciento serácero. serácero. Aefectosdeloprevistoenesteapartado2.º,lacuantíatotaldelrendimientodel Aestosefectos,lacuantíatotaldelrendimientodeltrabajoacomputarvendrádeter- trabajoacomputarvendrádeterminadaporlasumaaritméticadelosrendimientos minadaporlasumaaritméticadelosrendimientosdeltrabajoanteriormenteindica- deltrabajoanteriormenteindicadosprocedentesdelapropiaempresaodeotras dosprocedentesdelapropiaempresaodeotrasempresasdelgrupodesociedades empresasdelgrupodesociedadesenlasqueconcurranlascircunstanciaspre- enlasqueconcurranlascircunstanciasprevistasenelartículo42delCódigode vistasenelartículo42delCódigodeComercio,conindependenciadelnúmerode Comercio,conindependenciadelperíodoimpositivoalqueseimputecadarendi- períodosimpositivosalosqueseimputen. miento. 3.El40porcientodereducción,enelcasodelasprestacionesestablecidasenel 3.El30porcientodereducción,enelcasodelasprestacionesestablecidasenel artículo17.2.a).1.ªy2.ªdeestaLeyquesepercibanenformadecapital,siempre artículo17.2.a).1.ªy2.ªdeestaLeyquesepercibanenformadecapital,siempre quehayantranscurridomásdedosañosdesdelaprimeraaportación. quehayantranscurridomásdedosañosdesdelaprimeraaportación. Elplazodedosañosnoresultaráexigibleenelcasodeprestacionesporinvalidez. Elplazodedosañosnoresultaráexigibleenelcasodeprestacionesporinvalidez. Artículo 19.Rendimiento neto del trabajo. Artículo 19.Rendimiento neto del trabajo. (…) (…) 2.Tendránlaconsideracióndegastosdeduciblesexclusivamentelossiguientes: 2.Tendránlaconsideracióndegastosdeduciblesexclusivamentelossiguientes: (…) (…) f) inexistente. f) Enconceptodeotrosgastosdistintosdelosanteriores,2.000eurosanuales. Tratándosedecontribuyentesdesempleadosinscritosenlaoficinadeempleoque aceptenunpuestodetrabajoqueexijaeltrasladodesuresidenciahabitualaun nuevomunicipio,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,sein- crementarádichacuantía,enelperiodoimpositivoenelqueseproduzcaelcambio deresidenciay enelsiguiente,en2.000eurosanualesadicionales. Tratándosedepersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosdeltrabajo comotrabajadoresactivos,seincrementarádichacuantíaen3.500eurosanuales. 8 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
9. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo20.Reducciónporobtenciónderendimientosdeltrabajo. 1.Elrendimientonetodeltrabajoseminoraráenlassiguientescuantías: a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoigualesoinferioresa9.180 euros:4.080eurosanuales. b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajocomprendidosentre9.180,01y13.260euros:4.080eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,35ladiferenciaentreelrendimientodeltrabajoy9.180eurosanuales. c)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajosuperioresa13.260eurosoconrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500euros:2.652eurosanuales. 2.Seincrementaráenun100porcientoelimportedelareducciónprevistaenelapartado1deesteartículo,enlossiguientessupuestos: a)Trabajadoresactivosmayoresde65añosquecontinúenoprolonguenlaactivi- dadlaboral,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen. b)Contribuyentesdesempleadosinscritosenlaoficinadeempleoqueaceptenunpuestodetrabajoqueexijaeltrasladodesuresidenciahabitualaunnuevomuni- cipio,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen.Esteincrementoseaplicaráenelperiodoimpositivoenelqueseproduzcaelcambioderesidenciayenelsiguiente. 3.Adicionalmente,laspersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosdel trabajocomotrabajadoresactivospodránminorarelrendimientonetodeltrabajoen 3.264eurosanuales. Dichoincrementoseráde7.750eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidad quesiendotrabajadoresactivosacreditennecesitarayudadeterceraspersonaso movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Losgastosdeduciblesaqueserefiereestaletraf)tendráncomolímiteelrendimien- toíntegrodeltrabajounavezminoradoporelrestodegastosdeduciblesprevistos enesteapartado. Artículo 20.Reducción por obtención de rendimientos del trabajo. Loscontribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoinferioresa14.450eurossiemprequenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500euros,minoraránelrendimientonetodeltrabajoenlassiguientescuantías: a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoigualesoinferioresa11.250 euros:3.700 eurosanuales. b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajocomprendidosentre11.250y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferen- ciaentreelrendimientodeltrabajoy 11.250 eurosanuales. Aestos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el ren- dimientoíntegroenlosgastosprevistosenlasletrasa),b),c),d)ye)delartículo 19.2 de esta Ley. 9 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
10. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Dichareducciónseráde7.242eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadquesiendotrabajadoresactivosacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodeminusvalíaigualosuperioral65porciento. 4.Comoconsecuenciadelaaplicacióndelasreduccionesprevistasenesteartícu- lo,elsaldoresultantenopodrásernegativo. Artículo23.Gastosdeduciblesyreducciones. (…) 2.1.ºEnlossupuestosdearrendamientodebienesinmueblesdestinadosavivien- da,elrendimientonetocalculadoconarregloalodispuestoenelapartadoanterior, sereduciráenun60porciento.Tratándosederendimientosnetospositivos,lareducciónsóloresultaráaplicablerespectodelosrendimientosdeclaradosporelcontribuyente. 2.ºDichareducciónserádel100porciento,cuandoelarrendatariotengaunaedadcomprendidaentre18y30añosyunosrendimientosnetosdeltrabajoodeactivi- dadeseconómicasenelperíodoimpositivosuperioresalindicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples. Elarrendatariodeberácomunicaranualmentealarrendador,enlaformaqueregla- mentariamentesedetermine,elcumplimientodeestosrequisitos. Cuandoexistanvariosarrendatariosdeunamismavivienda,estareducciónseapli- carásobrelapartedelrendimientonetoqueproporcionalmentecorrespondaalosarrendatariosquecumplanlosrequisitosprevistosenestenúmero2.º 3.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomolosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo,sereduciránenun40porciento. Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. Comoconsecuenciadelaaplicacióndelareducciónprevistaenesteartículo,elsaldoresultantenopodrásernegativo. Artículo23.Gastosdeduciblesyreducciones. (…) 2.Enlossupuestosdearrendamientodebienesinmueblesdestinadosavivienda,elrendimientonetopositivocalculadoconarregloalodispuestoenelapartadoante- rior,sereduciráenun60porciento.Estareducciónsóloresultaráaplicablerespectodelosrendimientosdeclaradosporelcontribuyente. 3.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomolosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo,sereduciránenun30porciento,cuando,enamboscasos,seimputenenunúnicoperíodoimpositivo. Lacuantíadelrendimientonetoaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. 10 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
11. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo 25.Rendimientos íntegros del capital mobiliario. Artículo 25.Rendimientos íntegros del capital mobiliario. Tendránlaconsideraciónderendimientosíntegrosdelcapitalmobiliariolossiguien- Tendránlaconsideraciónderendimientosíntegrosdelcapitalmobiliariolossiguien- tes: tes: 1.Rendimientosobtenidosporlaparticipaciónenlosfondospropiosdecualquier 1.Rendimientosobtenidosporlaparticipaciónenlosfondospropiosdecualquier tipodeentidad. tipodeentidad. (…) (…) e)Ladistribucióndelaprimadeemisióndeaccionesoparticipaciones.Elimporte e)Ladistribucióndelaprimadeemisióndeaccionesoparticipaciones.Elimporte obtenidominorará,hastasuanulación,elvalordeadquisicióndelasaccionesopar- obtenidominorará,hastasuanulación,elvalordeadquisicióndelasaccionesopar- ticipacionesafectadasyelexcesoquepudieraresultartributarácomorendimiento ticipacionesafectadasyelexcesoquepudieraresultartributarácomorendimiento delcapitalmobiliario. delcapitalmobiliario. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de distribución de la primadeemisióncorrespondienteavaloresnoadmitidosanegociaciónenalguno delosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosde instrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosde sociedadesoentidades,seconsiderarárendimientodelcapitalmobiliarioelimporte obtenidooelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosrecibidos,conel límitedeladiferenciapositivaentreelvalordelosfondospropiosdelasacciones oparticipacionescorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadala fechadeladistribucióndelaprima,y suvalordeadquisición. Aestosefectos,elvalordelosfondospropiosaqueserefiereelpárrafoanteriorse minoraráenelimportedelosbeneficiosrepartidosconanterioridadalafechadela distribucióndelaprimadeemisión,procedentesdereservasincluidasenloscita- dos fondos propios, así como en el importe de la reservas legalmente indisponibles incluidasendichosfondospropiosquesehubierangeneradoconposterioridadala adquisicióndelasaccionesoparticipaciones. Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccioneso participacionesconformealodispuestoenelprimerpárrafodeestaletrae). (…) (…) 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de se- 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de se- gurodevidaoinvalidezy derentasderivadasdelaimposicióndecapitales. gurodevidaoinvalidezy derentasderivadasdelaimposicióndecapitales. a)Rendimientosdinerariosoenespecieprocedentesdeoperacionesdecapitali- a)Rendimientosdinerariosoenespecieprocedentesdeoperacionesdecapitali- zaciónydecontratosdesegurodevidaoinvalidez,exceptocuando,conarregloa zaciónydecontratosdesegurodevidaoinvalidez,exceptocuando,conarregloa loprevistoenelartículo17.2.a)deestaLey,debantributarcomorendimientosdel loprevistoenelartículo17.2.a)deestaLey,debantributarcomorendimientosdel 11 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
12. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF trabajo. trabajo. Enparticular,seaplicaránaestosrendimientosdecapitalmobiliariolassiguientes Enparticular,seaplicaránaestosrendimientosdecapitalmobiliariolassiguientes reglas: reglas: 1.º)Cuandosepercibauncapitaldiferido,elrendimientodelcapitalmobiliarioven- 1.º)Cuandosepercibauncapitaldiferido,elrendimientodelcapitalmobiliarioven- drádeterminadoporladiferenciaentreelcapitalpercibidoyelimportedelasprimas drádeterminadoporladiferenciaentreelcapitalpercibidoyelimportedelasprimas satisfechas. satisfechas. Noobstanteloanterior,sielcontratodesegurocombinalacontingenciadesuper- vivenciaconlasdefallecimientooincapacidadyelcapitalpercibidocorresponde alacontingenciadesupervivencia,podrádetraersetambiénlapartedelasprimas satisfechasquecorrespondaalcapitalenriesgoporfallecimientooincapacidadque sehayaconsumidohastaelmomento,siemprequedurantetodalavigenciadel contrato,elcapitalenriesgoseaigualoinferioralcincoporcientodelaprovisión matemática.Aestos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el ca- pitalaseguradoparafallecimientooincapacidady laprovisiónmatemática. (…) (…) 6. Se estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones 6.Enrelaciónconlosactivosrepresentativosdelacaptaciónyutilizacióndecapita- lucrativas,porcausademuertedelcontribuyente,delosactivosrepresentativosde les ajenos a que se refiere el apartado 2 de este artículo, se estimará que no existe lacaptaciónyutilizacióndecapitalesajenosalosqueserefiereelapartado2de rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos, esteartículo. porcausademuertedelcontribuyente,nisecomputaráelrendimientodelcapital mobiliarionegativoderivadodelatransmisiónlucrativadeaquellosporactos‟inter vivos”. Artículo 26.Gastosdeducibles yreducciones. Artículo 26.Gastosdeducibles yreducciones. (…) (…) 2.Losrendimientosnetosprevistosenelapartado4delartículo25deestaLeycon 2.Losrendimientosnetosprevistosenelapartado4delartículo25deestaLeycon unperíododegeneraciónsuperioradosañosoquesecalifiquenreglamentaria- unperíododegeneraciónsuperioradosañosoquesecalifiquenreglamentaria- mentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sereducirán mentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sereducirán enun 40 porciento. en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientosse impositivo. cobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. 12 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
13. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo27.Rendimientosíntegrosdeactividadeseconómicas. 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasaquellosque, procediendodeltrabajopersonalydelcapitalconjuntamente,odeunosolodeestosfactores,suponganporpartedelcontribuyentelaordenaciónporcuentapropiademediosdeproducciónyderecursoshumanosodeunodeambos,conlafinalidaddeintervenirenlaproducciónodistribucióndebienesoservicios. Enparticular,tienenestaconsideraciónlosrendimientosdelasactividadesextrac- tivas,defabricación,comerciooprestacióndeservicios,incluidaslasdeartesanía, agrícolas,forestales,ganaderas,pesqueras,deconstrucción,mineras,yelejerciciodeprofesionesliberales,artísticasydeportivas. 2.Aefectosdelodispuestoenelapartadoanterior,seentenderáqueelarren- damientodeinmueblesserealizacomoactividadeconómica,únicamentecuandoconcurranlassiguientescircunstancias: a)Queeneldesarrollodelaactividadsecuente,almenos,conunlocalexclusiva- mentedestinadoallevaracabolagestióndelaactividad. b)Queparalaordenacióndeaquéllaseutilice,almenos,unapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta. Artículo30.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimacióndirecta. Artículo27.Rendimientosíntegrosdeactividadeseconómicas. 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasaquellosque, procediendodeltrabajopersonalydelcapitalconjuntamente,odeunosolodeestosfactores,suponganporpartedelcontribuyentelaordenaciónporcuentapropiademediosdeproducciónyderecursoshumanosodeunodeambos,conlafinalidaddeintervenirenlaproducciónodistribucióndebienesoservicios. Enparticular,tienenestaconsideraciónlosrendimientosdelasactividadesextrac- tivas,defabricación,comerciooprestacióndeservicios,incluidaslasdeartesanía, agrícolas,forestales,ganaderas,pesqueras,deconstrucción,mineras,yelejerciciodeprofesionesliberales,artísticasydeportivas. Noobstante,tratándosederendimientosobtenidosporelcontribuyenteproceden- tesdeunaentidadencuyocapitalparticipederivadosdelarealizacióndeactivi- dadesincluidasenlasecciónSegundadelasTarifasdelImpuestosobreActivida- desEconómicas,aprobadasporelRealDecretoLegislativo1175/1990,de28deseptiembre,tendránestaconsideracióncuandoelcontribuyenteestéincluido,atalefecto,enelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,oenunamutualidaddeprevisiónsocialqueactúecomoalter- nativaalcitadorégimenespecialconformealoprevistoenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995,de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados. 2.Aefectosdelodispuestoenelapartadoanterior,seentenderáqueelarren- damientodeinmueblesserealizacomoactividadeconómica,únicamentecuandoparalaordenacióndeestaseutilice,almenos,unapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta. Artículo30.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimacióndirecta. 13 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
14. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF 1.Ladeterminacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicasseefectuará, concaráctergeneral,porelmétododeestimacióndirecta,admitiendodosmodali- dades,lanormalylasimplificada. Lamodalidadsimplificadaseaplicaráparadeterminadasactividadeseconómicascuyoimportenetodecifradenegocios,paraelconjuntodeactividadesdesarrolla- dasporelcontribuyente,nosuperelos600.000eurosenelañoinmediatoanterior, salvoquerenuncieasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamentesees- tablezcan. Enlossupuestosderenunciaoexclusióndelamodalidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,elcontribuyentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporlamodalidadnormaldeestemétododurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. 2.Juntoalasreglasgeneralesdelartículo28deestaLeysetendránencuentalassiguientesespeciales: 1.ªNotendránlaconsideracióndegastodeduciblelosconceptosaqueserefiereelartículo14.3deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedadesnilasaportacionesamutualidadesdeprevisiónsocialdelpropioempresariooprofesio- nal,sinperjuiciodeloprevistoenelartículo51deestaLey. Noobstante,tendránlaconsideracióndegastodeduciblelascantidadesabonadasenvirtuddecontratosdeseguro,concertadosconmutualidadesdeprevisiónsocialporprofesionalesnointegradosenelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,cuando,aefectosdedarcumplimientoalaobligaciónprevistaenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995, de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados,actúencomoalternativasalrégimenespecialdelaSeguridadSocialmencionado,enlapartequetengaporobjetolacoberturadecontingenciasatendidasporlaSeguridadSocial,conellímitede4.500eurosanuales. 2.ªCuandoresultedebidamenteacreditado,coneloportunocontratolaboralylaafi- liaciónalrégimencorrespondientedelaSeguridadSocial,queelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconél,trabajanhabitualmenteyconcon- tinuidadenlasactividadeseconómicasdesarrolladasporelmismo,sededucirán, paraladeterminacióndelosrendimientos,lasretribucionesestipuladasconcada 1.Ladeterminacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicasseefectuará, concaráctergeneral,porelmétododeestimacióndirecta,admitiendodosmodali- dades,lanormalylasimplificada. Lamodalidadsimplificadaseaplicaráparadeterminadasactividadeseconómicascuyoimportenetodecifradenegocios,paraelconjuntodeactividadesdesarrolla- dasporelcontribuyente,nosuperelos600.000eurosenelañoinmediatoanterior, salvoquerenuncieasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamentesees- tablezcan. Enlossupuestosderenunciaoexclusióndelamodalidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,elcontribuyentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporlamodalidadnormaldeestemétododurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. 2.Juntoalasreglasgeneralesdelartículo28deestaLeysetendránencuentalassiguientesespeciales: 1.ªNotendránlaconsideracióndegastodeduciblelasaportacionesamutualidadesdeprevisiónsocialdelpropioempresariooprofesional,sinperjuiciodeloprevistoenelartículo51deestaLey. Noobstante,tendránlaconsideracióndegastodeduciblelascantidadesabonadasenvirtuddecontratosdeseguro,concertadosconmutualidadesdeprevisiónsocialporprofesionalesnointegradosenelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,cuando,aefectosdedarcumplimientoalaobligaciónprevistaenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995, de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados,actúencomoalternativasalrégimenespecialdelaSeguridadSocialmencionado,enlapartequetengaporobjetolacoberturadecontingenciasatendidaspordichorégi- menespecial,conellímitedel50porcientodelacuotamáximaporcontingenciascomunesqueestéestablecida,encadaejercicioeconómico,enelcitadorégimenespecial. 2.ªCuandoresultedebidamenteacreditado,coneloportunocontratolaboralylaafi- liaciónalrégimencorrespondientedelaSeguridadSocial,queelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconél,trabajanhabitualmenteyconcon- tinuidadenlasactividadeseconómicasdesarrolladasporelmismo,sededucirán, paraladeterminacióndelosrendimientos,lasretribucionesestipuladasconcada 14 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
15. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF unodeellos,siemprequenoseansuperioresalasdemercadocorrespondientesasucualificaciónprofesionalytrabajodesempeñado.Dichascantidadesseconside- raránobtenidasporelcónyugeoloshijosmenoresenconceptoderendimientosdetrabajoatodoslosefectostributarios. 3.ªCuandoelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconélrealicencesionesdebienesoderechosquesirvanalobjetodelaactividadeconómi- cadequesetrate,sededucirá,paraladeterminacióndelosrendimientosdeltitulardelaactividad,lacontraprestaciónestipulada,siemprequenoexcedadelvalordemercadoy,afaltadeaquélla,podrádeducirselacorrespondienteaesteúltimo.Lacontraprestaciónoelvalordemercadoseconsideraránrendimientosdelcapitaldelcónyugeoloshijosmenoresatodoslosefectostributarios. Lodispuestoenestareglanoserádeaplicacióncuandosetratedebienesydere- chosqueseancomunesaamboscónyuges. 4.ªReglamentariamentepodránestablecersereglasespecialesparalacuantifica- cióndedeterminadosgastosdeduciblesenelcasodeempresariosyprofesionalesenestimacióndirectasimplificada,incluidoslosdedifíciljustificación. 5.ªTendránlaconsideracióndegastodeducibleparaladeterminacióndelrendi- mientonetoenestimacióndirecta,lasprimasdesegurodeenfermedadsatisfechasporelcontribuyenteenlapartecorrespondienteasupropiacoberturayaladesucónyugeehijosmenoresdeveinticincoañosqueconvivanconél.Ellímitemáximodededucciónseráde500eurosporcadaunadelaspersonasseñaladasanterior- mente. 6.ªNoresultarádeaplicaciónlodispuestoenlaletrak)delartículo14.1deltexto refundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades. Artículo31.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimaciónobjetiva. 1.Elmétododeestimaciónobjetivaderendimientosparadeterminadasactividades unodeellos,siemprequenoseansuperioresalasdemercadocorrespondientesasucualificaciónprofesionalytrabajodesempeñado.Dichascantidadesseconside- raránobtenidasporelcónyugeoloshijosmenoresenconceptoderendimientosdetrabajoatodoslosefectostributarios. 3.ªCuandoelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconélrealicencesionesdebienesoderechosquesirvanalobjetodelaactividadeconómi- cadequesetrate,sededucirá,paraladeterminacióndelosrendimientosdeltitulardelaactividad,lacontraprestaciónestipulada,siemprequenoexcedadelvalordemercadoy,afaltadeaquélla,podrádeducirselacorrespondienteaesteúltimo.Lacontraprestaciónoelvalordemercadoseconsideraránrendimientosdelcapitaldelcónyugeoloshijosmenoresatodoslosefectostributarios. Lodispuestoenestareglanoserádeaplicacióncuandosetratedebienesydere- chosqueseancomunesaamboscónyuges. 4.ªReglamentariamentepodránestablecersereglasespecialesparalacuantifica- cióndedeterminadosgastosdeduciblesenelcasodeempresariosyprofesionalesenestimacióndirectasimplificada,incluidoslosdedifíciljustificación.Lacuantíaqueconarregloadichasreglasespecialessedetermineparaelconjuntodeprovisio- nesdeduciblesygastosdedifíciljustificaciónnopodrásersuperiora2.000eurosanuales. 5.ªTendránlaconsideracióndegastodeducibleparaladeterminacióndelrendi- mientonetoenestimacióndirecta,lasprimasdesegurodeenfermedadsatisfechasporelcontribuyenteenlapartecorrespondienteasupropiacoberturayaladesucónyugeehijosmenoresdeveinticincoañosqueconvivanconél.Ellímitemáximodededucciónseráde500eurosporcadaunadelaspersonasseñaladasanterior- mente. Artículo31.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimaciónobjetiva. 1.Elmétododeestimaciónobjetivaderendimientosparadeterminadasactividades 15 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
16. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF económicasseaplicará,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan, conarregloalassiguientesnormas: 1.ªLoscontribuyentesquereúnanlascircunstanciasprevistasenlasnormasregula- dorasdeestemétododeterminaránsusrendimientosconformealmismo,salvoquerenuncienasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 2.ªElmétododeestimaciónobjetivaseaplicaráconjuntamenteconlosregímenesespecialesestablecidosenelImpuestosobreelValorAñadidooenelImpuestoGe- neralIndirectoCanario,cuandoasísedeterminereglamentariamente. 3.ªEstemétodonopodráaplicarseporloscontribuyentescuandoconcurracual- quieradelassiguientescircunstancias,enlascondicionesqueseestablezcanre- glamentariamente: a)Quedeterminenelrendimientonetodealgunaactividadeconómicaporelmétododeestimacióndirecta. b)Queelvolumenderendimientosíntegrosenelañoinmediatoanteriorsuperecualquieradelossiguientesimportes: Paraelconjuntodesusactividadeseconómicas,450.000eurosanuales. Paraelconjuntodesusactividadesagrícolasyganaderas,300.000eurosanuales. Paraelconjuntodesusactividadesclasificadasenladivisión7delasecciónpri- meradelasTarifasdelImpuestosobreActividadesEconómicasalasqueseadeaplicaciónlodispuestoenlaletrad)delapartado5delartículo101deestaLey, 300.000eurosanuales. Aestosefectos,solosecomputaránlasoperacionesquedebananotarseenelLibro registrodeventasoingresosprevistoenelartículo68.7delReglamentodeesteIm- económicasseaplicará,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan, conarregloalassiguientesnormas: 1.ªLoscontribuyentesquereúnanlascircunstanciasprevistasenlasnormasregula- dorasdeestemétododeterminaránsusrendimientosconformealmismo,salvoquerenuncienasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 2.ªElmétododeestimaciónobjetivaseaplicaráconjuntamenteconlosregímenesespecialesestablecidosenelImpuestosobreelValorAñadidooenelImpuestoGe- neralIndirectoCanario,cuandoasísedeterminereglamentariamente. 3.ªEstemétodonopodráaplicarseporloscontribuyentescuandoconcurracual- quieradelassiguientescircunstancias,enlascondicionesqueseestablezcanre- glamentariamente: a)Quedeterminenelrendimientonetodealgunaactividadeconómicaporelmétododeestimacióndirecta. b)Queelvolumenderendimientosíntegrosenelañoinmediatoanteriorsuperecualquieradelossiguientesimportes: a´)Paraelconjuntodesusactividadeseconómicas,exceptolasagrícolas,ganade- ras,yforestales,150.000eurosanuales. AestosefectossecomputarálatotalidaddelasoperacionesconindependenciadequeexistaonoobligacióndeexpedirfacturadeacuerdoconlodispuestoenelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,aprobadoporelRealDecreto1619/2012,de30denoviembre. Sinperjuiciodellímiteanterior,elmétododeestimaciónobjetivanopodráaplicar- secuandoelvolumendelosrendimientosíntegrosdelañoinmediatoanteriorquecorrespondaaoperacionesporlasqueesténobligadosaexpedirfacturacuandoeldestinatarioseaunempresariooprofesionalqueactúecomotal,deacuerdoconlodispuestoenelartículo2.2.a)delReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,supere75.000eurosanuales. b´)Paraelconjuntodesusactividadesagrícolas,ganaderas,yforestales,200.000 eurosanuales. Aestosefectos,sólosecomputaránlasoperacionesquedebananotarseenelLibro registrodeventasoingresosprevistoenelartículo68.7delReglamentodeeste 16 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
17. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF puesto,oenellibroregistrodeingresosprevistoenelartículo40.1delReglamentodelImpuestosobreelValorAñadido,aprobadoporelRealDecreto1624/1992,de29dediciembre,ylasoperacionesporlasqueesténobligadosaemitiryconservarfacturas,deacuerdoconlodispuestoenelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,aprobadoporelRealDecreto1496/2003,de28denoviembre. Noobstante,deberáncomputarsenosololasoperacionescorrespondientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotambiénlascorres- pondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencual- quieradelosanteriores,enlasqueconcurranlassiguientescircunstancias: –Quelasactividadeseconómicasdesarrolladasseanidénticasosimilares.Aestosefectos,seentenderánquesonidénticasosimilareslasactividadeseconómicasclasificadasenelmismogrupoenelImpuestosobreActividadesEconómicas. –Queexistaunadireccióncomúndetalesactividades,compartiéndosemediospersonalesomateriales. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendeingresosseelevaráalaño. c)Queelvolumendelascomprasenbienesyservicios,excluidaslasadquisicionesdeinmovilizado,enelejercicioanteriorsuperelacantidadde300.000eurosanua- les.Enelsupuestodeobrasoserviciossubcontratados,elimportedelosmismossetendráencuentaparaelcálculodeestelímite. Aestosefectos,deberáncomputarsenosoloelvolumendecomprascorrespon- dientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotam- biénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyas- cendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlascircunstanciasse- ñaladasenlaletrab)anterior. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendecomprasseelevaráalaño. d)Quelasactividadeseconómicasseandesarrolladas,totaloparcialmente,fuera delámbitodeaplicacióndelImpuestoalqueserefiereelartículo4deestaLey. e)Tratándosedecontribuyentesqueejerzanlasactividadesaqueserefierelaletra d)delapartado5delartículo101deestaLey,cuandoelvolumendelosrendimien- Impuesto. Noobstante,aefectosdeloprevistoenestaletrab),deberáncomputarsenosololasoperacionescorrespondientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotambiénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyu- ge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlassiguientescircunstancias: —Quelasactividadeseconómicasdesarrolladasseanidénticasosimilares.Aestosefectos,seentenderánquesonidénticasosimilareslasactividadeseconómicasclasificadasenelmismogrupoenelImpuestosobreActividadesEconómicas. —Queexistaunadireccióncomúndetalesactividades,compartiéndosemediospersonalesomateriales. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendeingresosseelevaráalaño. c)Queelvolumendelascomprasenbienesyservicios,excluidaslasadquisicionesdeinmovilizado,enelejercicioanteriorsuperelacantidadde150.000eurosanua- les.Enelsupuestodeobrasoserviciossubcontratados,elimportedelosmismossetendráencuentaparaelcálculodeestelímite. Aestosefectos,deberáncomputarsenosoloelvolumendecomprascorrespon- dientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotam- biénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyas- cendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlascircunstanciasse- ñaladasenlaletrab)anterior. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendecomprasseelevaráalaño. d)Quelasactividadeseconómicasseandesarrolladas,totaloparcialmente,fuera delámbitodeaplicacióndelImpuestoalqueserefiereelartículo4deestaLey. 17 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
18. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF tosíntegrosdelañoinmediatoanteriorcorrespondienteadichasactividadesqueprocedadelaspersonasoentidadesprevistasenelartículo99.2deestaLeysuperecualquieradelassiguientescantidades: a´)50.000eurosanuales,siemprequeademásrepresentemásdel50por100del volumentotalderendimientosíntegroscorrespondientealascitadasactividades. b´)225.000eurosanuales. Lodispuestoenestaletrae)noserádeaplicaciónrespectodelasactividadesin- cluidasenladivisión7delasecciónprimeradelasTarifasdelImpuestosobreActi- vidadesEconómicas. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumenderendimientosíntegrosseelevaráalaño. 4.ªElámbitodeaplicacióndelmétododeestimaciónobjetivasefijará,entreotrosextremos,bienporlanaturalezadelasactividadesycultivos,bienpormódulosobjetivoscomoelvolumendeoperaciones,elnúmerodetrabajadores,elimportedelascompras,lasuperficiedelasexplotacionesolosactivosfijosutilizados,conloslímitesquesedeterminenreglamentariamenteparaelconjuntodeactividadesdesarrolladasporelcontribuyentey,ensucaso,porelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores. 5.ªEnlossupuestosderenunciaoexclusióndelaestimaciónobjetiva,elcontribu- yentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporelmétododeestimacióndirectadurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. (…) Artículo32.Reducciones. 1.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquéllosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformano- toriamenteirregulareneltiempo,sereduciránenun40porciento. Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 4.ªElámbitodeaplicacióndelmétododeestimaciónobjetivasefijará,entreotrosextremos,bienporlanaturalezadelasactividadesycultivos,bienpormódulosobjetivoscomoelvolumendeoperaciones,elnúmerodetrabajadores,elimportedelascompras,lasuperficiedelasexplotacionesolosactivosfijosutilizados,conloslímitesquesedeterminenreglamentariamenteparaelconjuntodeactividadesdesarrolladasporelcontribuyentey,ensucaso,porelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores. 5.ªEnlossupuestosderenunciaoexclusióndelaestimaciónobjetiva,elcontribu- yentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporelmétododeestimacióndirectadurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. (…) Artículo32.Reducciones. 1.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquéllosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformano- toriamenteirregulareneltiempo,sereduciránenun30porciento,cuando,enam- boscasos,seimputenenunúnicoperíodoimpositivo. Lacuantíadelrendimientonetoaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. 18 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
19. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Noresultarádeaplicaciónestareducciónaaquellosrendimientosque,aúncuandoindividualmentepudieranderivardeactuacionesdesarrolladasalolargodeunpe- ríodoquecumplieralosrequisitosanteriormenteindicados,procedandelejerciciodeunaactividadeconómicaquedeformaregularohabitualobtengaestetipoderendimientos. 2.1.ºCuandosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteaparta- do,elrendimientonetodelasactividadeseconómicasseminoraráenlascuantíassiguientes: a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicasigualesoinfe- rioresa9.180euros:4.080eurosanuales. b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicascomprendi- dosentre9.180,01y13.260euros:4.080eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,35ladiferenciaentreelrendimientonetodeactividadeseconómicasy9.180eurosanuales. c)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicassuperioresa13.260eurosoconrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeactividadeseconómicassuperioresa6.500euros:2.652eurosanuales. Adicionalmente,laspersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosnetosderivadosdelejercicioefectivodeactividadeseconómicaspodránminorarelrendi- mientonetodelasmismasen3.264eurosanuales. Dichareducciónseráde7.242eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadqueejerzandeformaefectivaunaactividadeconómicayacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodeminusvalíaigualosupe- rioral65porciento. 2.ºParalaaplicacióndelareducciónprevistaenesteapartadoseránecesarioelcumplimientodelosrequisitosqueseestablezcanreglamentariamente,yenparti- cularlossiguientes: a)Elrendimientonetodelaactividadeconómicadeberádeterminarseconarregloal métododeestimacióndirecta.Noobstante,sisedeterminaconarregloalamoda- Noresultarádeaplicaciónestareducciónaaquellosrendimientosque,auncuandoindividualmentepudieranderivardeactuacionesdesarrolladasalolargodeunpe- ríodoquecumplieralosrequisitosanteriormenteindicados,procedandelejerciciodeunaactividadeconómicaquedeformaregularohabitualobtengaestetipoderendimientos. 2.1.ºCuandosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteapartado, loscontribuyentespodránreducirelrendimientonetodelasactividadeseconómicasen2.000euros. Adicionalmente,elrendimientonetodeestasactividadeseconómicasseminoraráenlassiguientescuantías: a)Cuandolosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasseaninferioresa 14.450euros,siemprequenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeactividadeseconómicassuperioresa6.500euros: a´)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicasigualesoin- ferioresa11.250euros:3.700eurosanuales. b´)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicascomprendi- dosentre11.250y14.450euros:3.700eurosmenoselresultadodemultiplicarpor1,15625ladiferenciaentreelrendimientodeactividadeseconómicasy11.250eurosanuales. b)Cuandosetratedepersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosne- tosderivadosdelejercicioefectivodeestasactividadeseconómicas,3.500eurosanuales. Dichareducciónseráde7.750eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadqueejerzandeformaefectivaestasactividadeseconómicasyacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodediscapacidadigualosuperioral65porciento 2.ºParalaaplicacióndelareducciónprevistaenelnúmero1.ºdeesteapartadoseránecesarioelcumplimientodelosrequisitosqueseestablezcanreglamentaria- mente,yenparticularlossiguientes: a)Elrendimientonetodelaactividadeconómicadeberádeterminarseconarregloal métododeestimacióndirecta.Noobstante,sisedeterminaconarregloalamoda- 19 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
20. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF lidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,lareducciónseráincompatibleconloprevistoenlaregla4.ªdelartículo30.2deestaLey. b)Latotalidaddesusentregasdebienesoprestacionesdeserviciosdebenefec- tuarseaunaúnicapersona,físicaojurídica,novinculadaenlostérminosdelar- tículo16delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,oqueelcontribuyentetengalaconsideracióndetrabajadorautónomoeconómicamentede- pendienteconformealodispuestoenelCapítuloIIIdelTítuloIIdelaLey20/2007, de11dejulio,delEstatutodeltrabajoautónomoyelclientedelquedependaeco- nómicamentenoseaunaentidadvinculadaenlostérminosdelartículo16delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades. c)Elconjuntodegastosdeduciblescorrespondientesatodassusactividadeseco- nómicasnopuedeexcederdel30porcientodesusrendimientosíntegrosdeclara- dos. d)Deberáncumplirseduranteelperíodoimpositivotodaslasobligacionesformalesydeinformación,controlyverificaciónquereglamentariamentesedeterminen. e)Quenopercibanrendimientosdeltrabajoenelperíodoimpositivo. f)Quealmenosel70porcientodelosingresosdelperíodoimpositivoesténsujetosaretenciónoingresoacuenta. g)inexistente. lidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,lareducciónseráincompatibleconloprevistoenlaregla4.ªdelartículo30.2deestaLey. b)Latotalidaddesusentregasdebienesoprestacionesdeserviciosdebenefec- tuarseaunaúnicapersona,físicaojurídica,novinculadaenlostérminosdelartí- culo18delaLeyXX/2014delImpuestosobreSociedades,oqueelcontribuyentetengalaconsideracióndetrabajadorautónomoeconómicamentedependientecon- formealodispuestoenelcapítuloIIIdeltítuloIIdelaLey20/2007,de11dejulio, delEstatutodeltrabajoautónomoyelclientedelquedependaeconómicamentenoseaunaentidadvinculadaenlostérminosdelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades. c)Elconjuntodegastosdeduciblescorrespondientesatodassusactividadeseco- nómicasnopuedeexcederdel30porcientodesusrendimientosíntegrosdeclara- dos. d)Deberáncumplirseduranteelperíodoimpositivotodaslasobligacionesformalesydeinformación,controlyverificaciónquereglamentariamentesedeterminen. e)Quenopercibanrendimientosdeltrabajoenelperíodoimpositivo.Noobstan- te,noseentenderáqueseincumpleesterequisitocuandosepercibanduranteelperíodoimpositivoprestacionespordesempleoocualesquieradelasprestacionesprevistasenlaletraa)delartículo17.2deestaLey,siemprequesuimportenoseasuperiora4.000eurosanuales. f)Quealmenosel70porcientodelosingresosdelperíodoimpositivoesténsujetosaretenciónoingresoacuenta. g)Quenorealiceactividadeconómicaalgunaatravésdeentidadesenrégimendeatribuciónderentas. 3.ºCuandonosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteaparta- do,loscontribuyentesconrentasnoexentasinferioresa12.000euros,incluidaslasdelapropiaactividadeconómica,podránreducirelrendimientonetodelasactivida- deseconómicasenlassiguientescuantías: a)Cuandolasumadelascitadasrentasseaigualoinferiora8.000eurosanuales: 1.620eurosanuales. b)Cuandolasumadelascitadasrentasestécomprendidaentre8.000,01y12.000eurosanuales:1.620eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,405ladiferenciaentrelascitadasrentasy8.000eurosanuales Lareducciónprevistaenestenúmero3.ºconjuntamenteconlareducciónprevista 20 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
21. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF 3.ºComoconsecuenciadelaaplicacióndeestareducción,elsaldoresultanteno en el artículo 20 de esta Ley no podrá exceder de 3.700 euros. 4.ºComoconsecuenciadelaaplicacióndelasreduccionesprevistasenesteapar- podrásernegativo. tado, elsaldoresultantenopodrásernegativo. (…) (…) Artículo 33.Concepto. Artículo 33.Concepto. (…) (…) 3.Seestimaráquenoexistegananciaopérdidapatrimonialenlossiguientessu- 3.Seestimaráquenoexistegananciaopérdidapatrimonialenlossiguientessu- puestos: puestos: a)Enreduccionesdelcapital.Cuandolareduccióndecapital,cualquieraquesea a)Enreduccionesdelcapital.Cuandolareduccióndecapital,cualquieraquesea sufinalidad,délugaralaamortizacióndevaloresoparticipaciones,seconsiderarán sufinalidad,délugaralaamortizacióndevaloresoparticipaciones,seconsiderarán amortizadaslasadquiridasenprimerlugar,ysuvalordeadquisiciónsedistribuirá amortizadaslasadquiridasenprimerlugar,ysuvalordeadquisiciónsedistribuirá proporcionalmenteentrelosrestantesvaloreshomogéneosquepermanezcanenel proporcionalmenteentrelosrestantesvaloreshomogéneosquepermanezcanenel patrimoniodelcontribuyente.Cuandolareduccióndecapitalnoafecteporiguala patrimoniodelcontribuyente. todoslosvaloresoparticipacionespropiedaddelcontribuyente,seentenderáreferi- Cuandolareduccióndecapitalnoafecteporigualatodoslosvaloresoparticipacio- daalasadquiridasenprimerlugar. nespropiedaddelcontribuyente,seentenderáreferidaalasadquiridasenprimer Cuandolareduccióndecapitaltengaporfinalidadladevolucióndeaportaciones, lugar.Cuandolareduccióndecapitaltengaporfinalidadladevolucióndeaportacio- elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechospercibi- nes,elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosper- dosminoraráelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesafectadas,de cibidosminoraráelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesafectadas, acuerdoconlasreglasdelpárrafoanterior,hastasuanulación.Elexcesoquepu- deacuerdoconlasreglasdelpárrafoanterior,hastasuanulación.Elexcesoque dieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentedela pudieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentede participaciónenlosfondospropiosdecualquiertipodeentidad,enlaformaprevista laparticipaciónenlosfondospropiosdecualquiertipodeentidad,enlaformapre- paraladistribucióndelaprimadeemisión,salvoquedichareduccióndecapital vistaparaladistribucióndelaprimadeemisión,salvoquedichareduccióndecapi- procedadebeneficiosnodistribuidos,encuyocasolatotalidaddelascantidades talprocedadebeneficiosnodistribuidos,encuyocasolatotalidaddelascantidades percibidasporesteconceptotributarádeacuerdoconloprevistoenelapartadoa) percibidasporesteconceptotributarádeacuerdoconloprevistoenelapartadoa) delartículo25.1deestaLey.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesde delartículo25.1deestaLey.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesde capital,cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapital capital,cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. Noobstantelodispuestoenelpárrafoanterior,enelcasodereduccióndecapital quetengaporfinalidadladevolucióndeaportacionesynoprocedadebeneficios nodistribuidos,correspondienteavaloresnoadmitidosanegociaciónenalgunode losmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- 21 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
22. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF (…) lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosde instrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosde sociedadesoentidades,seconsiderarárendimientodelcapitalmobiliarioelimporte obtenidooelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosrecibidos,conel límitedeladiferenciapositivaentreelvalordelosfondospropiosdelasacciones oparticipacionescorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadala fechadelareduccióndecapital,y suvalordeadquisición. Aestosefectos,elvalordelosfondospropiosaqueserefiereelpárrafoanterior seminoraráenelimportedelosbeneficiosrepartidosconanterioridadalafecha delareduccióndecapital,procedentesdereservasincluidasenloscitadosfondos propios,asícomoenelimportedelareservaslegalmenteindisponiblesincluidasen dichosfondospropiosquesehubierangeneradoconposterioridadalaadquisición delasaccionesoparticipaciones. Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccioneso participacionesconformealodispuestoenelsegundopárrafodeestaletraa). (…) d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuandoporimposiciónlegaloresoluciónjudicialseproduzcanadjudicacionespor cuandoporimposiciónlegaloresoluciónjudicialseproduzcancompensaciones, causadistintadelapensióncompensatoriaentrecónyuges. dinerariasomediantelaadjudicacióndebienes,porcausadistintadelapensión compensatoriaentrecónyuges. Lascompensacionesaqueserefiereestaletrad)nodaránderechoareducirla baseimponibledelpagadorniconstituirárentaparaelperceptor. Elsupuestoalqueserefiereestepárrafonopodrádarlugar,enningúncaso,alas Elsupuestoalqueserefiereestaletrad)nopodrádarlugar,enningúncaso,alas actualizacionesdelosvaloresdelosbienesoderechosadjudicados. actualizacionesdelosvaloresdelosbienesoderechosadjudicados. (…) (…) Artículo 35.Transmisionesatítulo oneroso. Artículo 35.Transmisionesatítulo oneroso. 1. Elvalordeadquisiciónestaráformadoporlasumade: 1. Elvalordeadquisiciónestaráformadoporlasumade: a)Elimporterealporelquedichaadquisiciónsehubieraefectuado. a)Elimporterealporelquedichaadquisiciónsehubieraefectuado. b)Elcostedelasinversionesymejorasefectuadasenlosbienesadquiridosylos b)Elcostedelasinversionesymejorasefectuadasenlosbienesadquiridosylos gastosytributosinherentesalaadquisición,excluidoslosintereses,quehubieran gastosytributosinherentesalaadquisición,excluidoslosintereses,quehubieran sidosatisfechosporeladquirente. sidosatisfechosporeladquirente. 22 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
23. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,estevalorseminoraráenelimportedelasamortizaciones. 2.Elvalordeadquisiciónaqueserefiereelapartadoanteriorseactualizará,exclusi- vamenteenelcasodebienesinmuebles,mediantelaaplicacióndeloscoeficientesqueseestablezcanenlacorrespondienteLeydePresupuestosGeneralesdelEsta- do.Loscoeficientesseaplicarándelasiguientemanera: a)Sobrelosimportesaqueserefierenlospárrafosa)yb)delapartadoanterior, atendiendoalañoenquesehayansatisfecho. b)Sobrelasamortizaciones,atendiendoalañoalquecorrespondan. 3.Elvalordetransmisiónseráelimporterealporelquelaenajenaciónsehubiese efectuado.Deestevalorsededuciránlosgastosytributosaqueserefiereelpárrafo b)delapartado1encuantoresultensatisfechosporeltransmitente. Porimporterealdelvalordeenajenaciónsetomaráelefectivamentesatisfecho, siemprequenoresulteinferioralnormaldemercado,encuyocasoprevaleceráéste. Artículo37.Normasespecíficasdevaloración. 1.Cuandolaalteraciónenelvalordelpatrimonioproceda: a)DelatransmisiónatítuloonerosodevaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión,determinadoporsucotizaciónendichosmercadosenlafechaenqueseproduzcaaquéllaoporelpreciopactadocuandoseasuperioralacotización. Paraladeterminacióndelvalordeadquisiciónsededuciráelimporteobtenidoporlatransmisióndelosderechosdesuscripción. Noobstantelodispuestoenelpárrafoanterior,sielimporteobtenidoenlatransmi- sióndelosderechosdesuscripciónllegaraasersuperioralvalordeadquisicióndelosvaloresdeloscualesprocedantalesderechos,ladiferenciatendrálaconsidera- cióndegananciapatrimonialparaeltransmitente,enelperíodoimpositivoenque Enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,estevalorseminoraráenelimportedelasamortizaciones. 2.Elvalordetransmisiónseráelimporterealporelquelaenajenaciónsehubiese efectuado.Deestevalorsededuciránlosgastosytributosaqueserefiereelpárrafo b)delapartado1encuantoresultensatisfechosporeltransmitente. Porimporterealdelvalordeenajenaciónsetomaráelefectivamentesatisfecho, siemprequenoresulteinferioralnormaldemercado,encuyocasoprevaleceráéste.» Artículo37.Normasespecíficasdevaloración. 1.Cuandolaalteraciónenelvalordelpatrimonioproceda: a)DelatransmisiónatítuloonerosodevaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejo,de21deabrilde2004,relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión,determinadoporsucotizaciónendichosmercadosenlafechaenqueseproduzcaaquéllaoporelpreciopactadocuandoseasuperioralacotización. Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesdeestosvalorestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialparaeltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. 23 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
24. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF seproduzcalatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónseráelimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeaccionesto- talmenteliberadas,elvalordeadquisicióntantodeéstascomodelasqueprocedanresultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguoscomolosliberadosquecorrespondan. b)Delatransmisiónatítuloonerosodevaloresnoadmitidosanegociaciónenalgu- nodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión. Salvopruebadequeelimporteefectivamentesatisfechosecorrespondeconelquehabríanconvenidopartesindependientesencondicionesnormalesdemercado,elvalordetransmisiónnopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: Elteóricoresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconan- terioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Elqueresultedecapitalizaraltipodel20porcientoelpromediodelosresultadosdelostresejerciciossocialescerradosconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.Aesteúltimoefecto,secomputaráncomobeneficioslosdividendosdis- tribuidosylasasignacionesareservas,excluidaslasderegularizaciónodeactua- lizacióndebalances. Elvalordetransmisiónasícalculadosetendráencuentaparadeterminarelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesquecorrespondaaladquirente. Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesde estosvaloresoparticipacionestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialpara eltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónserá elimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeacciones totalmenteliberadas,elvalordeadquisición,tantodeéstascomodelasqueproce- dan,resultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguos comolosliberadosquecorrespondan. c)Delatransmisiónoelreembolsoatítuloonerosodeaccionesoparticipaciones Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónseráelimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeaccionesto- talmenteliberadas,elvalordeadquisicióntantodeéstascomodelasqueprocedanresultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguoscomolosliberadosquecorrespondan.» b)Delatransmisiónatítuloonerosodevaloresnoadmitidosanegociaciónenalgu- nodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión. Salvopruebadequeelimporteefectivamentesatisfechosecorrespondeconelquehabríanconvenidopartesindependientesencondicionesnormalesdemercado,elvalordetransmisiónnopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: ElvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalosvalorestransmitidosresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Elqueresultedecapitalizaraltipodel20porcientoelpromediodelosresultadosdelostresejerciciossocialescerradosconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.Aesteúltimoefecto,secomputaráncomobeneficioslosdividendosdis- tribuidosylasasignacionesareservas,excluidaslasderegularizaciónodeactua- lizacióndebalances. Elvalordetransmisiónasícalculadosetendráencuentaparadeterminarelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesquecorrespondaaladquirente. Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesde estosvaloresoparticipacionestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialpara eltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónserá elimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeacciones totalmenteliberadas,elvalordeadquisición,tantodeéstascomodelasqueproce- dan,resultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguos comolosliberadosquecorrespondan. c)Delatransmisiónoelreembolsoatítuloonerosodeaccionesoparticipaciones 24 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
25. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF representativasdelcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaalasqueserefiereelartículo94deestaLey,lagananciaopérdidapatrimonialsecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión, determinadoporelvalorliquidativoaplicableenlafechaenquedichatransmisiónoreembolsoseproduzcao,ensudefecto,porelúltimovalorliquidativopublica- do.CuandonoexistieravalorliquidativosetomaráelvalorteóricoresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Ensupuestosdistintosdelreembolsodeparticipaciones,elvalordetransmisiónasícalculadonopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: -Elprecioefectivamentepactadoenlatransmisión. -ElvalordecotizaciónenmercadossecundariosoficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancierosy,enparticular,ensistemasorganizadosdenegociacióndevaloresautorizadosconformealoprevistoenelartículo31.4delaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,enlafechadelatransmisión. Alosefectosdedeterminarelvalordeadquisición,resultarádeaplicación,cuandoproceda,lodispuestoenlaletraa)deesteapartado1. Noobstantelodispuestoenlospárrafosanteriores,enelcasodetransmisionesdeparticipacionesenlosfondosdeinversióncotizadosalosqueserefiereelartí- culo49delReglamentodelaLey35/2003,de4denoviembre,deinstitucionesdeinversióncolectiva,aprobadoporelRealDecreto1309/2005,de4denoviembre, realizadasenbolsadevalores,elvalordetransmisiónsedeterminaráconformealoprevistoenlaletraa)deesteapartado. (…) 2.Aefectosdelodispuestoenlospárrafosa),b)yc)delapartadoanterior,cuandoexistanvaloreshomogéneosseconsideraráquelostransmitidosporelcontribuyen- tesonaquéllosqueadquirióenprimerlugar.Asimismo,cuandonosetransmitalatotalidaddelosderechosdesuscripción,seentenderáquelostransmitidoscorres- pondenalosvaloresadquiridosenprimerlugar. Cuandosetratedeaccionestotalmenteliberadas,seconsiderarácomoantigüedaddelasmismaslaquecorrespondaalasaccionesdelascualesprocedan. representativasdelcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaalasqueserefiereelartículo94deestaLey,lagananciaopérdidapatrimonialsecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión, determinadoporelvalorliquidativoaplicableenlafechaenquedichatransmisiónoreembolsoseproduzcao,ensudefecto,porelúltimovalorliquidativopublicado. CuandonoexistieravalorliquidativosetomaráelvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalasaccionesoparticipacionestransmitidasresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Ensupuestosdistintosdelreembolsodeparticipaciones,elvalordetransmisiónasícalculadonopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: —Elprecioefectivamentepactadoenlatransmisión. —ElvalordecotizaciónenmercadossecundariosoficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancierosy,enparticular,ensiste- masmultilateralesdenegociacióndevaloresprevistosenelcapítulo1deltítuloXdelaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,enlafechadelatransmisión. Alosefectosdedeterminarelvalordeadquisición,resultarádeaplicación,cuandoproceda,lodispuestoenlaletraa)deesteapartado1. Noobstantelodispuestoenlospárrafosanteriores,enelcasodetransmisionesdeparticipacionesenlosfondosdeinversióncotizadosodeaccionesdeSICAVíndicecotizadas,alosqueserefiereelartículo79delReglamentodelaLey35/2003,de4denoviembre,deinstitucionesdeinversióncolectiva,aprobadoporelRealDecreto1082/2012,de13dejulio,realizadasenbolsadevalores,elvalordetransmisiónsedeterminaráconformealoprevistoenlaletraa)deesteapartado.» (…) 2.Aefectosdelodispuestoenlospárrafosa),b)yc)delapartadoanterior,cuandoexistanvaloreshomogéneosseconsideraráquelostransmitidosporelcontribuyen- tesonaquéllosqueadquirióenprimerlugar. Cuandosetratedeaccionestotalmenteliberadas,seconsiderarácomoantigüedaddelasmismaslaquecorrespondaalasaccionesdelascualesprocedan. 25 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
26. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF (…) (…) 4.Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónpreferentere- Se suprime el apartado 4 del artículo 37 sultantesdeampliacionesdecapitalrealizadasconobjetodeincrementarelgrado dedifusióndelasaccionesdeunasociedadconcarácterprevioasuadmisiónane- gociaciónenalgunodelosmercadossecundariosoficialesdevaloresprevistosen laLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,seguiráelrégimenprevisto enelpárrafoa)delapartado1deesteartículo. Lanopresentacióndelasolicituddeadmisiónenelplazodedosmeses,acontar desdequetengalugarlaampliacióndecapital,laretiradadelacitadasolicitudde admisión,ladenegacióndelaadmisiónolaexclusióndelanegociaciónantesde habertranscurridodosañosdelcomienzodelamisma,determinaránlatributación del total importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción, de acuerdoconelrégimenprevistoenelpárrafob)delapartado1deesteartículo. Artículo38.Reinversiónenlossupuestosdetransmisióndeviviendahabitual Artículo 38.Gananciasexcluidasde gravamenen supuestos de reinversión. o de accioneso participaciones en empresasde nuevao recientecreación. (…) (...) 3. inexistente 3.Podránexcluirsedegravamenlasgananciaspatrimonialesquesepongande manifiestoconocasióndelatransmisióndeelementospatrimonialesporcontribu- yentesmayoresde65años,siemprequeelimportetotalobtenidoporlatransmisión sedestineenelplazodeseismesesaconstituirunarentavitaliciaaseguradaa sufavor,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen.Lacantidad máximatotalqueatalefectopodrádestinarseaconstituirrentasvitaliciasseráde 240.000 euros. Cuandoelimportereinvertidoseainferioraltotaldelopercibidoenlatransmisión, únicamenteseexcluirádetributaciónlaparteproporcionaldelagananciapatrimo- nialobtenidaquecorrespondaalacantidadreinvertida. Laanticipación,totaloparcial,delosderechoseconómicosderivadosdelarenta vitaliciaconstituida,determinaráelsometimientoagravamendelagananciapatri- monialcorrespondiente. 26 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
27. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo42.Rentasenespecie. (…) 2.Notendránlaconsideraciónderendimientosdeltrabajoenespecie: a)Laentregaalostrabajadoresenactivo,deformagratuitaoporprecioinferioralnormaldemercado,deaccionesoparticipacionesdelapropiaempresaodeotrasempresasdelgrupodesociedades,enlapartequenoexceda,paraelconjuntodelasentregadasacadatrabajador,de12.000eurosanuales,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. b)Lascantidadesdestinadasalaactualización,capacitaciónoreciclajedelperso- nalempleado,cuandovenganexigidosporeldesarrollodesusactividadesolascaracterísticasdelospuestosdetrabajo. c)Lasentregasaempleadosdeproductosapreciosrebajadosqueserealicenencantinasocomedoresdeempresaoeconomatosdecaráctersocial.Tendránlaconsideracióndeentregadeproductosapreciosrebajadosqueserealicenenco- medoresdeempresalasfórmulasindirectasdeprestacióndelserviciocuyacuantíanosuperelacantidadquereglamentariamentesedetermine. d)Lautilizacióndelosbienesdestinadosalosserviciossocialesyculturalesdelpersonalempleado.Tendránestaconsideración,entreotros,losespaciosylocales, debidamentehomologadosporlaAdministraciónpúblicacompetente,destinadosporlasempresasoempleadoresaprestarelserviciodeprimerciclodeeducacióninfantilaloshijosdesustrabajadores,asícomolacontratación,directaoindirecta- mente,deesteserviciocontercerosdebidamenteautorizados,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. e)Lasprimasocuotassatisfechasporlaempresaenvirtuddecontratodesegurodeaccidentelaboraloderesponsabilidadcivildeltrabajador. f)Lasprimasocuotassatisfechasaentidadesaseguradorasparalacoberturadeenfermedad,cuandosecumplanlossiguientesrequisitosylímites: 1.ºQuelacoberturadeenfermedadalcancealpropiotrabajador,pudiendotambiénalcanzarasucónyugeydescendientes. 2.ºQuelasprimasocuotassatisfechasnoexcedande500eurosanualesporcadaunadelaspersonasseñaladasenelpárrafoanterior.Elexcesosobredichacuantíaconstituiráretribuciónenespecie. g)Laprestacióndelserviciodeeducaciónpreescolar,infantil,primaria,secundaria Artículo42.Rentasenespecie. (…) 2.Notendránlaconsideraciónderendimientosdeltrabajoenespecie: a)Lascantidadesdestinadasalaactualización,capacitaciónoreciclajedelperso- nalempleado,cuandovenganexigidosporeldesarrollodesusactividadesolascaracterísticasdelospuestosdetrabajo. b)Lasprimasocuotassatisfechasporlaempresaenvirtuddecontratodesegurodeaccidentelaboraloderesponsabilidadcivildeltrabajador. 27 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
28. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF obligatoria,bachilleratoyformaciónprofesionalporcentroseducativosautorizados, aloshijosdesusempleados,concaráctergratuitooporprecioinferioralnormaldemercado. h)Lascantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopúblicodetransportecolectivodeviajerosconlafinalidaddefavorecereldespla- zamientodelosempleadosentresulugarderesidenciayelcentrodetrabajo,conellímitede1.500eurosanualesparacadatrabajador.Tambiéntendránlaconside- racióndecantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelcitadoserviciopúblico,lasfórmulasindirectasdepagoquecumplanlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente. 3.inexistente 3.Estaránexentoslossiguientesrendimientosdeltrabajoenespecie: a)Lasentregasaempleadosdeproductosapreciosrebajadosqueserealicenencantinasocomedoresdeempresaoeconomatosdecaráctersocial.Tendránlaconsideracióndeentregadeproductosapreciosrebajadosqueserealicenenco- medoresdeempresalasfórmulasindirectasdeprestacióndelserviciocuyacuantíanosuperelacantidadquereglamentariamentesedetermine. b)Lautilizacióndelosbienesdestinadosalosserviciossocialesyculturalesdelpersonalempleado.Tendránestaconsideración,entreotros,losespaciosylocales, debidamentehomologadosporlaAdministraciónpúblicacompetente,destinadosporlasempresasoempleadoresaprestarelserviciodeprimerciclodeeducacióninfantilaloshijosdesustrabajadores,asícomolacontratación,directaoindirecta- mente,deesteserviciocontercerosdebidamenteautorizados,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. c)Lasprimasocuotassatisfechasaentidadesaseguradorasparalacoberturadeenfermedad,cuandosecumplanlossiguientesrequisitosylímites: 1.ºQuelacoberturadeenfermedadalcancealpropiotrabajador,pudiendotambiénalcanzarasucónyugeydescendientes. 2.ºQuelasprimasocuotassatisfechasnoexcedande500eurosanualesporcadaunadelaspersonasseñaladasenelpárrafoanterior.Elexcesosobredichacuantíaconstituiráretribuciónenespecie. d)Laprestacióndelserviciodeeducaciónpreescolar,infantil,primaria,secundariaobligatoria,bachilleratoyformaciónprofesionalporcentroseducativosautorizados, aloshijosdesusempleados,concaráctergratuitooporprecioinferioralnormaldemercado. 28 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
29. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo43.Valoración de lasrentasen especie. 1.Concaráctergeneral,lasrentasenespeciesevaloraránporsuvalornormalen elmercado,conlassiguientesespecialidades: 1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con lassiguientesnormasdevaloración: a)Enelcasodeutilizacióndeunaviviendaqueseapropiedaddelpagador,el10 porcientodelvalorcatastral. Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisadosomodificados,odeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorapartirdel1deenerode1994,el5porcientodelvalorcatastral. Sialafechadedevengodelimpuestolosinmueblescarecierandevalorcatastral oéstenohubierasidonotificadoaltitular,setomarácomobasedeimputaciónde losmismosel50porcientodeaquélporelquedebancomputarseaefectosdel ImpuestosobreelPatrimonio.Enestoscasos, elporcentajeserádel5porciento. Lavaloraciónresultantenopodráexcederdel10porcientodelasrestantescontra- prestacionesdeltrabajo. b)Enelcasodelautilizaciónoentregadevehículosautomóviles: Enelsupuestodeentrega,elcostedeadquisiciónparaelpagador,incluidoslos tributosquegravenlaoperación. Enelsupuestodeuso,el20porcientoanualdelcosteaqueserefiereelpárrafoan- terior.Encasodequeelvehículonoseapropiedaddelpagador,dichoporcentajese e)Lascantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopúblicodetransportecolectivodeviajerosconlafinalidaddefavorecereldespla- zamientodelosempleadosentresulugarderesidenciayelcentrodetrabajo,conellímitede1.500eurosanualesparacadatrabajador.Tambiéntendránlaconside- racióndecantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelcitadoserviciopúblico,lasfórmulasindirectasdepagoquecumplanlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente. Artículo43.Valoracióndelasrentasenespecie. 1.Concaráctergeneral,lasrentasenespeciesevaloraránporsuvalornormalenelmercado,conlassiguientesespecialidades: 1.ºLossiguientesrendimientosdeltrabajoenespeciesevalorarándeacuerdoconlassiguientesnormasdevaloración: a)Enelcasodeutilizacióndeunaviviendaqueseapropiedaddelpagador,el10porcientodelvalorcatastral. Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisadosomodificados,odeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorenelperíodoimpositivooenelplazodelosdiezperíodosimpositivosanteriores,el5porcientodelvalorcatastral. Sialafechadedevengodelimpuestolosinmueblescarecierandevalorcatastraloéstenohubierasidonotificadoaltitular,elporcentajeserádel5porcientoyseaplicarásobreel50porcientodelmayordelossiguientesvalores:elcomprobadoporlaAdministraciónaefectosdeotrostributosoelprecio,contraprestaciónovalordelaadquisición. Lavaloraciónresultantenopodráexcederdel10porcientodelasrestantescontra- prestacionesdeltrabajo. b)Enelcasodelautilizaciónoentregadevehículosautomóviles: Enelsupuestodeentrega,elcostedeadquisiciónparaelpagador,incluidoslostributosquegravenlaoperación. Enelsupuestodeuso,el20porcientoanualdelcosteaqueserefiereelpárrafoan- terior.Encasodequeelvehículonoseapropiedaddelpagador,dichoporcentajese 29 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
30. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF aplicarásobreelvalordemercadoquecorresponderíaalvehículosifuesenuevo. aplicarásobreelvalordemercadoquecorresponderíaalvehículosifuesenuevo. Lavaloraciónresultantedeloprevistoenelpárrafoanteriorsepodráreducirhasta enun30porcientocuandosetratedevehículosconsideradoseficientesenergé- ticamente,enlostérminosy condicionesquesedeterminenreglamentariamente. Enelsupuestodeusoyposteriorentrega,lavaloracióndeestaúltimaseefectuará Enelsupuestodeusoyposteriorentrega,lavaloracióndeestaúltimaseefectuará teniendoencuentalavaloraciónresultantedelusoanterior. teniendoencuentalavaloraciónresultantedelusoanterior. (…) (…) f)Noobstanteloprevistoenlospárrafosanteriores,cuandoelrendimientodetra- f)Noobstanteloprevistoenlospárrafosanteriores,cuandoelrendimientodetra- bajoenespecieseasatisfechoporempresasquetengancomoactividadhabitual bajoenespecieseasatisfechoporempresasquetengancomoactividadhabitual larealizacióndelasactividadesquedanlugaralmismo,lavaloraciónnopodráser larealizacióndelasactividadesquedanlugaralmismo,lavaloraciónnopodráser inferioralprecioofertadoalpúblicodelbien,derechooserviciodequesetrate. inferioralprecioofertadoalpúblicodelbien,derechooserviciodequesetrate. Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 13 de la Ley Seconsideraráprecioofertadoalpúblicoelprevistoenelartículo20deltextore- 26/1984,de19dejulio,GeneralparalaDefensadelosConsumidoresyUsuarios, fundidodelaLeyGeneralparalaDefensadelosConsumidoresyUsuariosyotras deduciendolosdescuentosordinariosocomunes.Seconsideraránordinariosoco- leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 muneslosdescuentosqueseanofertadosaotroscolectivosdesimilarescaracte- denoviembre,deduciendolosdescuentosordinariosocomunes.Seconsiderarán rísticasalostrabajadoresdelaempresa,asícomolosdescuentospromocionales ordinariosocomuneslosdescuentosqueseanofertadosaotroscolectivosdesi- quetengancaráctergeneralyseencuentrenenvigorenelmomentodesatisfacer milarescaracterísticasalostrabajadoresdelaempresa,asícomolosdescuentos laretribuciónenespecieoque,enotrocaso,noexcedandel15porcientonide promocionalesquetengancaráctergeneralyseencuentrenenvigorenelmomento 1.000eurosanuales. desatisfacerlaretribuciónenespecieoque,enotrocaso,noexcedandel15por (…) cientonide1.000eurosanuales. Enelcasodecesióndelusodevehículosconsideradoseficientesenergéticamente, lavaloraciónresultantesepodráreducirhastaenun30porciento,enlostérminos y condicionesquesedeterminenreglamentariamente. (…) Artículo 46.Rentadel ahorro. Artículo 46.Rentadel ahorro. Constituyenlarentadelahorro: Constituyenlarentadelahorro: a)Losrendimientosdelcapitalmobiliarioprevistosenlosapartados1,2y3del a)Losrendimientosdelcapitalmobiliarioprevistosenlosapartados1,2y3del artículo25deestaLey. artículo25deestaLey. Noobstante,formaránpartedelarentagenerallosrendimientosdelcapitalmobilia- Noobstante,formaránpartedelarentagenerallosrendimientosdelcapitalmobilia- rioprevistosenelapartado2delartículo25deestaLeycorrespondientesalexceso rioprevistosenelapartado2delartículo25deestaLeycorrespondientesalexceso delimportedeloscapitalespropioscedidosaunaentidadvinculadarespectodel delimportedeloscapitalespropioscedidosaunaentidadvinculadarespectodel 30 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
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