Source: http://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,84,207130,rozliczanie-kosztow-zlecenia-przez-prowadzacego-podatkowa.html
Timestamp: 2017-01-24 13:13:29+00:00
Document Index: 71033594

Matched Legal Cases: ['art. 734', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 13', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 87']

Rozliczanie kosztów zlecenia przez prowadzącego podatkową księgę - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księga podatkowa » Rozliczanie kosztów zlecenia przez prowadzącego podatkową księgę POLECAMY
A Rozliczanie kosztów zlecenia przez prowadzącego podatkową księgę
Przegląd Podatku Dochodowego nr 20 (428) z dnia 20.10.2016 1. Umowa zlecenia i przychody zleceniobiorcy
Z uregulowań Kodeksu cywilnego (art. 734-751) odnoszących się do umowy zlecenia wynika, że przyjmujący zlecenie (zleceniobiorca) zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie (zleceniodawcy). W razie gdy umowa ma charakter odpłatny, zleceniobiorcy przysługuje wynagrodzenie, przy czym należy się ono dopiero po wykonaniu świadczenia, chyba że co innego wynika z umowy lub z przepisów szczególnych.
Wzór umowy zlecenia dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl
Wynagrodzenie zleceniobiorcy, który wykonuje zlecenie dla przedsiębiorcy (zleceniodawcy), może być do celów podatkowych zaliczane do źródła przychodów, jakim jest:
działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 8 lit. a updof), pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 updof).
Istotne znaczenie ma status zleceniobiorcy, tzn. czy wykonując zlecenie, działa jako osoba niebędąca przedsiębiorcą, czy też realizuje je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W pierwszym przypadku zleceniodawca pełni funkcję płatnika obowiązanego do pobrania i zapłaty do urzędu skarbowego:
zaliczki na podatek od dochodu zleceniobiorcy, obliczonej na zasadach określonych w art. 41 updof lub 19% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof.
Ponadto, na podstawie odrębnych przepisów, zleceniodawca może pełnić wobec zatrudnionego zleceniobiorcy funkcję płatnika składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
Z kolei gdy zleceniobiorca realizuje zlecone czynności w ramach swojej działalności gospodarczej, wówczas jest on sam odpowiedzialny za obliczenie i zapłatę podatku dochodowego (zaliczki) do urzędu skarbowego oraz składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne do ZUS.
2. Wynagrodzenie zleceniobiorcy w kosztach zleceniodawcy
U przedsiębiorcy dającego zlecenie, wynagrodzenie zleceniobiorcy określone w umowie zlecenia jest kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 updof, gdy zlecone czynności pozostają w związku z działalnością gospodarczą zleceniodawcy i służą osiąganiu przez niego przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.
Należy zaznaczyć, że o ile status zleceniobiorcy jest bez znaczenia przy podatkowej ocenie kosztów zlecenia, to jednak zleceniodawca musi tę okoliczność uwzględniać, ustalając moment, na który koszty zlecenia mogą być przez niego ujęte do kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 55 updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych m.in. w art. 13 pkt 8 updof, a więc z tytułu usług wykonywanych na podstawie umowy zlecenia. Oznacza to, że wynagrodzenie osoby świadczącej pracę w ramach umowy zlecenia (w kwocie uwzględniającej finansowane przez tę osobę składki ZUS), zleceniodawca może zaliczyć do kosztów podatkowych dopiero z chwilą, gdy należność zostanie wypłacona (postawiona do dyspozycji). Na podobnej zasadzie rozliczeniu podlegają składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu umowy zlecenia, w części finansowanej przez zleceniodawcę. Są one kosztami dopiero w momencie ich zapłaty do ZUS, co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 55a updof.
Z kolei w przypadku gdy zleceniobiorca działa jako przedsiębiorca, dający zlecenie koszty z tytułu umówionego wynagrodzenia zaliczy do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia. Do ustalenia tej daty zastosowanie znajdzie zasada określona w art. 22 ust. 6b updof. W myśl tego przepisu, u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, w którym została wystawiona faktura (rachunek) lub inny dowód stanowiący podstawę ujęcia (zaksięgowania) kosztu w księdze.
3. Ewidencja kosztów zlecenia
Jeżeli zleceniodawca rozlicza prowadzoną działalność gospodarczą na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, przy ewidencjonowaniu kosztów zlecenia powinien brać pod uwagę rodzaj (charakter) zleconych czynności oraz status wykonującego zlecenie. Okoliczności te wpływają bowiem na sposób księgowania tych kosztów.
Gdy zleceniobiorca przy wykonaniu czynności nie działa jako przedsiębiorca, wówczas przysługujące mu wynagrodzenie za zleconą pracę dający zlecenie powinien wpisać do podatkowej księgi w kolumnie 12 "wynagrodzenia w gotówce i w naturze". Na taki sposób ujęcia wynagrodzenia zleceniobiorcy wskazuje treść ust. 12 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r. poz. 1037 ze zm.). Określono tam, że w kolumnie 12 podatkowej księgi wpisuje się wynagrodzenia wypłacane osobom z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło. Chodzi przy tym o wynagrodzenie brutto, czyli obejmujące kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, finansowanych przez zleceniobiorcę oraz wartość zaliczki na podatek dochodowy.
Z kolei składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez zleceniodawcę powinny być wpisane w księdze w kolumnie 13 "pozostałe wydatki".
Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów zawarł z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej umowę zlecenia.
Zlecone czynności zostały wykonane w lipcu 2016 r., a 5 sierpnia 2016 r. zleceniobiorca - zgodnie z umową - sporządził rozliczenie prac, które zleceniodawca przyjął jako podstawę wypłaty ustalonego wynagrodzenia.
Wynagrodzenie, po pomniejszeniu o składki ZUS i zaliczkę na podatek dochodowy, zostało wypłacone na rachunek bankowy zleceniobiorcy w dniu 8 sierpnia 2016 r. Pod tą datą wynagrodzenie brutto (wraz ze składkami i podatkiem) podatnik (zleceniodawca) wykazał w podatkowej księdze w kolumnie 12 "wynagrodzenia w gotówce i w naturze". Z kolei składki na ubezpieczenia zleceniobiorcy zostały opłacone na rachunek bankowy ZUS przelewem bankowym 9 września 2016 r. Pod tą datą składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez siebie podatnik ujął w księdze w kolumnie 13 "pozostałe wydatki". Przedstawiony sposób ujęcia wynagrodzenia zleceniobiorcy w podatkowej księdze nie dotyczy jednak wszystkich umów zlecenia. W przypadku bowiem gdy zleceniobiorca działa jako przedsiębiorca, realizując zlecenie w ramach działalności gospodarczej, wówczas zleceniodawca koszty z tego tytułu powinien księgować w podatkowej księdze w kolumnie 13. Przy czym taki sposób ewidencji kosztów zlecenia nie budzi wątpliwości, gdy usługa świadczona przez zleceniobiorcę nie wiąże się bezpośrednio z przedmiotem działalności prowadzonej przez zleceniodawcę.
Podatnik wykonujący działalność gospodarczą powierzył na podstawie umowy zlecenia biuru rachunkowemu prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz innych wymaganych prawem ewidencji podatkowych. Za świadczone usługi biuro wystawia co miesiąc fakturę. Na jej podstawie podatnik ujmuje koszty usługi w podatkowej księdze w kolumnie 13 "pozostałe wydatki". Trzeba jednak zaznaczyć, że inaczej organy podatkowe podchodzą do kwestii ewidencjonowania kosztów usług obcych, gdy zlecenie dotyczy podwykonawstwa, czyli wykonania czynności związanych z przedmiotem działalności dającego zlecenie, które wpisują się u niego w proces produkcji (wytworzenia) wyrobu gotowego. Można się spotkać z oceną, że takie usługi obce należy kwalifikować odpowiednio jako materiały podstawowe bądź pomocnicze, w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. b i c rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi i ujmować je w księdze w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu".
Takie stanowisko wyraził przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2016 r., nr ITPB1/4511-1061/15/DP, stwierdzając, że: "(...) zakupione przez Wnioskodawczynię usługi cięcia, gięcia oraz walcowania nabytych wcześniej rur stają się główną substancją (budulcem, elementem) gotowego wyrobu i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości zaliczane do materiałów podstawowych w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia (tj. rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi - przyp. red.). Zatem wydatki poniesione na ww. usługi zaewidencjonować należy w kolumnie 10 (zakup materiałów oraz towarów handlowych wg cen zakupu) podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Natomiast usługi transportowe ww. rur z miejsca ich zakupu do miejsca świadczenia usług obróbki mechanicznej zaewidencjonować należy w kolumnie 11 (koszty uboczne) podatkowej księgi przychodów i rozchodów - zgodnie z Objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów".
Wcześniej podobne stanowisko, w odniesieniu do kosztów usług podwykonawców stanowiących u zleceniodawców element kosztu wytworzenia produktów gotowych, prezentowali Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2014 r., nr IBPBI/1/415-1255/13/ZK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 8 maja 2009 r., nr ILPB1/415-227/09-3/AA.
4. Podstawa zapisu kosztów
Podstawą do wypłaty wynagrodzenia należnego zleceniobiorcy z reguły jest rachunek lub faktura, odpowiadające wymogom określonym w odrębnych przepisach, wystawione za wykonanie prac zgodnie z konkretną umową zlecenia. Przy czym zasadniczo obowiązek wystawienia rachunku lub faktury ciąży na podmiotach prowadzących działalność gospodarczą (np. art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej). W sytuacji gdy przyjmującym zlecenie jest osoba fizyczna niemająca statusu przedsiębiorcy, podstawą wypłaty wynagrodzenia może zatem być umowa. Nie ma też przeszkód, by strony zastrzegły w umowie zlecenia, że podstawą wypłaty wynagrodzenia będzie inny dokument spełniający wymogi określone w § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi.
W rezultacie zleceniodawca może ujmować wynagrodzenie zleceniobiorcy w podatkowej księdze na podstawie dowodów otrzymywanych od niego. Przy czym w przypadkach gdy wynagrodzenie z tytułu zlecenia jest uznawane za koszt podatkowy dopiero z chwilą zapłaty (postawienia do dyspozycji), to za podstawę zapisu w księdze można przyjąć dowód zapłaty w postaci np. przelewu bankowego, wyciągu z rachunku bankowego itp.
Warto dodać, że w sytuacji otrzymywania wielu rachunków od zleceniobiorców, niedozwolone jest sporządzenie przez zleceniodawcę dowodu wewnętrznego i zaksięgowanie zbiorczo wynagrodzeń. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 lipca 2010 r., nr IPPB1/415-465/10-4/JB, który stwierdził, że: "(...) rachunki od umów zleceń nie mogą być ujęte w podatkowej księdze, na postawie jednego dowodu wewnętrznego zawierającego listę rachunków z kwotami brutto oraz numerami rachunków. Spółka cywilna winna koszt podatkowy ewidencjonować w księdze przychodów i rozchodów, na podstawie poszczególnych rachunków od umów zleceń". Więcej na ten temat w zasobach płatnych:
•Rozliczenie składkowo-podatkowe wynagrodzenia z umowy zlecenia zawartej z własnym pracownikiem
•Umowa zlecenia zawarta przez przedsiębiorcę - rozliczenie podatkowo-składkowe
•Ujmowanie kosztów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów
•Zasady ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze
•Rozliczenie składkowo-podatkowe umowy zlecenia z niskim wynagrodzeniem
•Zatrudnianie obcokrajowców na podstawie umowy zlecenia
•Rozliczenie składkowo-podatkowe krótkotrwałych umów zlecenia
•Wynagrodzenia z umowy zlecenia (o dzieło) w podatkowej księdze przychodów i rozchodów
•Nieodpłatna umowa zlecenia z członkiem rodziny zawarta przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą
•Zlecenie prowadzenia podatkowej księgi biuru rachunkowemu
•Koszty zawarcia umowy zlecenia z żoną
•Wynagrodzenie z umowy zlecenia w kosztach
•Ujęcie kosztów ubezpieczenia w księdze prowadzonej metodą memoriałową
•Ujęcie w księdze kosztów z umowy zlecenia
•Koszty umowy zlecenia z żoną
•Zasady ewidencji kosztów w księdze podatkowej
•Czy prowadzenie księgi podatkowej na podstawie zlecenia jest działalnością gospodarczą?
•Zmiany w prowadzeniu księgi podatkowej
•Koszty polisy ubezpieczeniowej w księdze podatkowej
•Podatek i składki weterynarza wykonującego zlecenie oraz prowadzącego własną firmę
Księga podatkowa - czytaj także:• Roczne zamknięcie podatkowej księgi przychodów i rozchodów• Podatek od nieruchomości w PKPiR spółki cywilnej• Rachunek bankowy przedsiębiorcy• Ujęcie w księdze podatkowej wstępnej opłaty leasingowej• Podatkowa księga prowadzona komputerowo• Nieściągalna należność w księdze podatkowej• Przejście na podatkową księgę po utracie w trakcie roku prawa do zryczałtowanego podatku• Jak zostać doradcą podatkowym?• Podatkowej księgi nie prowadzą podatnicy osiągający dochody z prywatnego najmu• Ewidencja sprzedaży u podatnika stosującego kasę rejestrującą• Pracodawca wykazuje w księdze karę pieniężną nałożoną na pracownika• Odwrócenie korekty kosztów w dacie zapłaty faktury• Ewidencja w podatkowej księdze sprzedaży nieudokumentowanej fakturami• Ujęcie w księdze ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej• Koszty podróży służbowej pracownika opłacone przez pracodawcę• VAT należny od WNT w księdze podatkowej• Zbiorcze zapisy - uproszczenie w prowadzeniu podatkowej księgi• Odpis na ZFŚS a zapisy w księdze podatkowej• Ustalenie podstawy obliczenia zaliczki na podatek dochodowy u prowadzących podatkową księgę• Skutki kradzieży towarów - kiedy ująć w księdze stratę?• Ujęcie w księdze faktury dotyczącej raty leasingowej• Skutki sprzedaży towarów i usług po zaniżonych cenach• Ewidencja kosztów usługi transportowej w księdze podatkowej• Prawo do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów przez cudzoziemca• Ewidencja zakupu towarów w księdze podatkowej• Wybór sposobu rozliczania kosztów przez prowadzącego w 2016 r. podatkową księgę• Koszt kalendarzy z logo firmy w księdze podatkowej• Zawieszenie działalności nie zwalnia z prowadzenia księgi• Wydatki na paliwo udokumentowane paragonami w księdze podatkowej• Zakup towarów handlowych - ewidencja w podatkowej księdze• Ujęcie składek ZUS właściciela w podatkowej księdze• Kiedy można prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów wyłącznie w formie elektronicznej?• Zestawienie zbiorcze przychodów w księdze podatkowej• Wpisanie zakupu materiałów do podatkowej księgi• Rozliczenie wypłaty ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej• Czy jest możliwe przejście na księgę podatkową w ciągu roku?• Wykazanie akcyzy w podatkowej księdze • Zakup toreb foliowych w księdze podatkowej• Obroty na rachunku walutowym u prowadzących podatkowe księgi• Wydruk księgi podatkowej prowadzonej komputerowo• Wykazanie w podatkowej księdze wynagrodzeń pracowniczych wypłacanych przelewem bankowym zobacz wszystkie »