Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410654-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpb4-4511-891-2016-1-as
Timestamp: 2020-01-18 19:36:01+00:00
Document Index: 2479764

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 33', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461.ITPB4.4511.891.2016.1.AS
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461.ITPB4.4511.891.2016.1.AS
0461.ITPB4.4511.891.2016.1.AS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe
W dniu 27 grudnia 2016 r. został złożony wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Postanowieniem z dnia 9 stycznia 2015 r. Sąd Rejonowy stwierdził, że Wnioskodawca nabył w całości z dobrodziejstwem inwentarza spadek po zmarłej w dniu 14 sierpnia 1995 r. babci, w skład którego wchodził udział wynoszący 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Pozostały udział wynoszący 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył w formie darowizny od dziadka, na podstawie sporządzonego aktu notarialnego w dniu 20 marca 2015 r.
Wnioskodawca od dnia 20 kwietnia 2013 r. jest w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte przez Wnioskodawcę, zarówno w formie dziedziczenia oraz darowizny, nie zostało wniesione do majątku wspólnego poprzez podpisanie umowy majątkowej rozszerzającej wspólność majątkową, a pozostało majątkiem osobistym Wnioskodawcy. W dniu 22 lipca 2016 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł umowę kredytu mieszkaniowego na budowę domu jednorodzinnego. Z uwagi na brak zdolności kredytowej stronami umowy kredytowej – współkredytobiorcami, zostali obok Wnioskodawcy i jego małżonki również rodzice Wnioskodawcy. Zgodnie z zapisami umowy kredytowej zobowiązani do spłaty zaciągniętego kredytu zostali wszyscy kredytobiorcy. Budowa domu jednorodzinnego, na którą został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy, jest dokonywana przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę na nieruchomości gruntowej, będącej własnością Wnioskodawcy oraz jego małżonki. Zaciągnięty kredyt mieszkaniowy na budowę domu jednorodzinnego wraz z odsetkami jest spłacany tylko i wyłącznie przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę. Zabezpieczenie spłaty kredytu zostało ustanowione w formie hipoteki umownej na nieruchomości gruntowej (na której jest budowa domu jednorodzinnego), będącej własnością Wnioskodawcy oraz jego małżonki.
W dniu 6 grudnia 2016 r. Wnioskodawca sprzedał przysługujące mu spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 174.000 zł. Wnioskodawca zamierza uzyskane środki w wysokości 87.000 zł (1/2 ze 174.000 zł) przeznaczyć w okresie 2 lat od dnia zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, tj. częściową spłatę opisanego powyżej kredytu mieszkaniowego na budowę domu jednorodzinnego wraz z odsetkami, a także na pozostałe prace wykończeniowe budowanego domu jednorodzinnego.
Czy w zaistniałym stanie faktycznym jeśli Wnioskodawca przeznaczy połowę kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wskazane powyżej cele mieszkaniowe będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2:
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuję w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ca cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, oraz
spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit a,
Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wskazuje jakie warunki należy spełnić aby dochód uzyskany z odpłatnego zbycia m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego był zwolniony od podatku dochodowego. Ważny jest nie tylko cel na jaki należy przeznaczyć uzyskany przychód, czy okres, w którym należy go wydatkować, ale także chronologia zdarzeń. Ze zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 wypływa jeszcze jedna daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Zamiarem ustawodawcy jest zachęcanie podatników m.in. do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości innych nieruchomości przeznaczonych do zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych. Przewidując przedmiotowe zwolnienie ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nowej nieruchomości to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131, dopisując ten przymiotnik, podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i przeznaczenia uzyskanego przychodu w wysokości 87.000 zł w okresie 2 lat od dnia zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, tj. częściową spłatę opisanego powyżej kredytu mieszkaniowego na budowę domu jednorodzinnego wraz z odsetkami, a także na pozostałe prace wykończeniowe budowanego domu jednorodzinnego, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w dacie śmierci babci, tj. w dniu 14 sierpnia 1995 r., zaś pozostałą część w formie darowizny od dziadka, w dniu 20 marca 2015 r. W stosunku do ½ części upłynął więc 5-letni okres od nabycia, zaś pozostała część podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Natomiast do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Tak więc w sytuacji przeznaczenia przez Wnioskodawcę połowy kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (przychodu podatkowego) na spłatę kredytu hipotecznego i pozostałe prace wykończeniowe budowanego domu jednorodzinnego, przy spełnieniu wszystkich ustawowych warunków, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosisię (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).