Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-turystyczne/0112-kdil1-1-4012-341-2017-1-mj
Timestamp: 2018-12-14 19:43:30+00:00
Document Index: 80779051

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 119', 'art. 119', 'art. 109', 'art. 4', 'art. 119', 'art. 29', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 119', 'art. 119', 'art. 119', 'art. 119', 'art. 29', 'art. 119', 'art. 119', 'art. 119', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14']

0112-KDIL1-1.4012.341.2017.1.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi turystyczne › 0112-KDIL1-1.4012.341.2017.1.MJ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 19 października 2017 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań w części dotyczącej usług nabywanych przez Wnioskodawcę od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty oraz w części dotyczącej usług świadczonych we własnym zakresie.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 18 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań:
w części dotyczącej usług nabywanych przez Wnioskodawcę od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty – jest prawidłowe;
w części dotyczącej usług świadczonych we własnym zakresie – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań.
Koło Łowieckie działa na podstawie ustawy – Prawo łowieckie oraz ustawy – Prawo o stowarzyszeniach. Prowadzi działalność polegającą na uczestniczeniu w obrocie upolowanymi przez myśliwych tuszami zwierzyny jak również na podstawie umowy z Biurami Polowań, jako podwykonawca, prowadzi sprzedaż usług organizacji polowań dla myśliwych krajowych i zagranicznych.
W zakres usług organizacji polowań wchodzą następujące czynności:
zakwaterowanie myśliwych i osób towarzyszących wraz z ich wyżywieniem,
organizacja polowania indywidualnego,
organizacja polowania zbiorowego w łowisku, transport myśliwych i zapewnienie naganki,
transport upolowanej zwierzyny, organizacja pokotu.
Powyższe usługi wykonywane są we własnym imieniu i na własny rachunek. W celu zapewnienia kompleksowej organizacji polowania, Koło część usług świadczy we własnym zakresie, a część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) kupuje od obcych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego). Usługi organizacji polowań są wykonywane na rzecz firm zajmujących się sprzedażą usług turystycznych – Biuru Polowań. Od otrzymanych faktur za nabyte usługi noclegowe i gastronomiczne Koło nie odlicza podatku VAT.
Koło po zakończeniu polowania sporządza protokół określający m.in. ilość pozyskanej i postrzelonej zwierzyny oraz wymiary trofeów łowieckich (wieńce jeleni i danieli, parostki rogaczy, oręż dzików itp.). Na podstawie ww. protokołu Koło wystawia fakturę VAT na kompleksową usługę organizacji polowania zbiorowego i indywidualnego (transport, podprowadzanie i preparacja trofeów, zakwaterowanie i wyżywienie myśliwych i osób towarzyszących ze stawką 23% oraz na trofea myśliwskie również ze stawką 23%.
Czy usługi organizacji polowań, podczas których Koło nabywa część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) od innych podmiotów, można potraktować jako usługi turystyczne i opodatkować na zasadzie VAT marży z 23% stawką podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji polowania dla myśliwych krajowych i zagranicznych, przy świadczeniu których nabywane są od innych podatników towary i usługi dla bezpośredniej korzyści turysty należy potraktować jako usługę turystyczną, o której mowa w art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług i zgodnie z tym przepisem zastosować procedurę VAT-marża ze stawką 23%.
Zgodnie z art. 119 ust. 3a ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 3, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.
Z treści art. 4 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 187, z późn. zm.), działalność gospodarcza w zakresie organizowania imprez turystycznych oraz pośredniczenia na zlecenie klientów w zawieraniu umów o świadczenie usług turystycznych jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej i wymaga uzyskania wpisu w rejestrze organizatorów turystyki i pośredników turystycznych, zwanego dalej „rejestrem”.
W myśl art. 119 ust. 5 ustawy, w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a.
Jednakże, stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
Z opisu sprawy wynika, że Koło Łowieckie działa na podstawie ustawy – Prawo łowieckie oraz ustawy – Prawo o stowarzyszeniach. Prowadzi działalność polegającą na uczestniczeniu w obrocie upolowanymi przez myśliwych tuszami zwierzyny jak również na podstawie umowy z Biurami Polowań, jako podwykonawca, prowadzi sprzedaż usług organizacji polowań dla myśliwych krajowych i zagranicznych.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy usługi organizacji polowań, podczas których Koło nabywa część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) od innych podmiotów, można potraktować jako usługi turystyczne i opodatkować na zasadzie VAT marża z 23% stawką podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz treść złożonego wniosku stwierdzić należy, że świadczone przez Koło Łowieckie usługi w zakresie organizacji polowania należy traktować jako usługi turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy.
Z treści wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawca organizuje indywidualnie lub zbiorowo wypoczynek dla myśliwych poza ich miejscem zamieszkania. Organizacja polowań składa się z powiązanych ze sobą usług, tworzących całość. Wnioskodawca działa na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi nabywa niektóre świadczenia od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty.
Analizując jednak kwestię, czy będzie miała zastosowanie szczególna procedura VAT-marża do świadczenia przedmiotowych usług, należy mieć na uwadze warunki wymienione w art. 119 ust. 3 ustawy.
Z art. 119 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku bez względu kto nabywa usługę turystyki w przypadku gdy podatnik działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek oraz przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca tylko część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) kupuje od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego), a więc jedynie do tych usług może zastosować procedurę VAT-marża.
Należy w tym miejscu wskazać, że Wnioskodawca jest zobowiązany zgodnie z treścią art. 119 ust. 5 do ustalenia podstawy opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych zobowiązany jest zastosować odpowiednio przepisy art. 29a ustawy.
Reasumując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji polowań stanowią usługi turystki, o których mowa w art. 119 ustawy. Procedura VAT-marża będzie miała zastosowanie, jednak tylko do części tych usług (wyżywienia i zakwaterowania), które Wnioskodawca kupuje od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty na podstawie art. 119 ust. 3 oraz art. 119 ust. 5 ustawy i dla świadczenia tych usług zastosowanie znajdzie stawka podatku właściwa dla usługi turystyki, tj. 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Natomiast dla pozostałej części usług w zakresie organizacji polowań – usług własnych – należy zastosować zasady ogólne, tj. opodatkowanie według stawek podatku VAT właściwych dla poszczególnych usług własnych.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań w części dotyczącej usług nabywanych przez Wnioskodawcę od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty – jest prawidłowe, a w części dotyczącej usług świadczonych we własnym zakresie jest nieprawidłowe.
W związku z powyższym tut. organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL1-1.4012.341.2017.1.MJ
0112-KDIL2-3.4012.250.2017.1.AG | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP2.4512.765.2016.1.RS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.301.2017.1.MT | Interpretacja indywidualna