Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz-inwestycyjny/itpb3-4510-161-15-kk
Timestamp: 2017-09-22 02:52:51+00:00
Document Index: 55036192

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 6']

Czy w związku z planowaną transakcją aportu udziałów w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej po stronie FIZ powstanie przychód podatkowy?
ITPB3/4510-161/15/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu 16 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z planowaną transakcją aportu udziałów - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie rozpoznania przychodu w związku z planowaną transakcją aportu udziałów.
Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wpisanym do rejestru funduszy inwestycyjnych i działającym na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych. Wnioskodawca będzie właścicielem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę w Polsce („Spółka zależna”).
Planowane jest, że wspólnikiem Spółki zależnej zostanie w przyszłości inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka kapitałowa”). Wnioskodawca wniesie do Spółki kapitałowej wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki zależnej. W wyniku wskazanego wkładu niepieniężnego Spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej. W zamian za wnoszony aport Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki kapitałowej. W związku z aportem, Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki kapitałowej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce.
Czy w związku z planowaną transakcją aportu udziałów w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów Spółki zależnej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie, stosownie do art. 12 ust. 4d ustawy, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie (po stronie wnoszącego) przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku tej transakcji nie powstanie przychód pod warunkiem, że:
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będą Wnioskodawca, Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna, zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej warunki, tj.:
na skutek przeprowadzenia planowanej transakcji wymiany udziałów, Spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów Spółki zależnej do Spółki kapitałowej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zbycie składników majątku w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej powoduje co do zasady powstanie przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości udziałów/akcji obejmowanych w zamian za przedmiot wkładu.
Stosownie jednak z art. 12 ust. 4d tej ustawy, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Zgodnie z treścią art. 12 ust 11 ustawy przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:
Jak wynika z przytoczonych przepisów, transakcja wymiany udziałów, po spełnieniu określonych warunków, jest neutralna podatkowo zarówno dla podatników zbywających udziały, jak i dla spółki nabywającej.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia się od podatku fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 157). Zwolnienie to ma charakter podmiotowy, co oznacza, że obejmuje wszelkiego rodzaju dochody osiągane przez fundusz inwestycyjny w ramach działalności inwestycyjnej podejmowanej na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych, który planuje podjąć działalność zgodnie z przepisami tej ustawy. Nie powinno więc budzić wątpliwości, że dochody osiągane przez Wnioskodawcę z jakiegokolwiek tytułu (w tym z tytułu aportu udziałów w Spółce Zależnej do Spółki Kapitałowej) podlegają zwolnieniu z opodatkowania w świetle art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to zatem, że Wnioskodawca nie może zostać uznany za podmiot podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a co za tym idzie wypełniać dyspozycji przepisu art. 12 ust 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, w kontekście okoliczności przedstawionych we wniosku uznać należy, że opisana transakcja aportu udziałów w Spółce Zależnej do Spółki Kapitałowej nie będzie wypełniać przesłanek wynikających z art. 12 ust. 4d ustawy, nie będzie więc transakcją wymiany udziałów zgodnie z tym przepisem, gdyż Wnioskodawca – jako podmiot biorący udział w tej transakcji – nie podlega w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Jest bowiem podmiotem zwolnionym od podatku w myśl art. 6 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.
W związku z tym, opisana transakcja co prawda nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu jednakże z innych przyczyn niż te wskazane we wniosku. Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz inwestycyjny > ITPB3/4510-161/15/KK