Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0115-kdit2-1-4011-172-2018-1-mn
Timestamp: 2018-07-18 08:39:00+00:00
Document Index: 50662399

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 1025', 'art. 1035', 'art. 1037', 'art. 10']

♦ › Dział spadku › 0115-KDIT2-1.4011.172.2018.1.MN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanej spłaty w związku z działem spadku – jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanej spłaty w związku z działem spadku.
Małżonkowie Maria B. i Edward B. byli właścicielami na prawach wspólności ustawowej działki zabudowanej o powierzchni 991 m2 oraz działki niezabudowanej o powierzchni 800 m2 położonych w obrębie S. gmina M. Maria B. zmarła w dniu 29 sierpnia 2011 r., a spadek po niej na podstawie ustawy nabyli: mąż Edward B. oraz dzieci Justyna B-S i Mirosław B. w udziałach wynoszących po 1/3 każde z nich.
Edward B. zmarł w dniu 2 września 2015 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabyły dzieci Justyna B-S i Mirosław B. w udziałach wynoszących po 1/2 każde z nich.
Justyna B-S i Wnioskodawca w dniu 13 maja 2017 r. dokonali działu spadku w ten sposób, że Justyna B-S stała się jedynym właścicielem wycenionego na 130 000 zł spadku z obowiązkiem spłaty kwoty 40 000 zł na rzecz Wnioskodawcy. Oznacza to, że Wnioskodawca Mirosław B. otrzymał kwotę niższą niż wartość przysługującego mu udziału w spadku.
Czy kwota uzyskana przez Wnioskodawcę tytułem spłaty w związku z opisanym powyżej działem spadku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro spłata ze strony Justyny B-S na rzecz Wnioskodawcy nie przekroczyła przysługującego mu udziału spadkowego - to Wnioskodawca nie uzyskał żadnego przyrostu majątkowego względem odziedziczonej przez niego części masy spadkowej. Zatem nie ma podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę od siostry Justyny B-S tytułem spłaty w związku z opisanym powyżej odpłatnym działem spadku.
W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Wnioskodawcę spłata podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Według art. 1037 § 1 ww. Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, iż dział spadku następuje ze spłatą od spadkobiercy nabywającego na wyłączną własność składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz drugiego spadkobiercy powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania takiej spłaty. W sytuacji, w której spłata równa jest wartości udziału w spadku i nie przekracza go, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku przez Wnioskodawcę.
0115-KDIT2-1.4011.172.2018.1.MN