Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil1-1-4012-191-2017-1-sj
Timestamp: 2017-09-26 14:27:52+00:00
Document Index: 124925498

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 888', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'Art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 86']

0112-KDIL1-1.4012.191.2017.1.SJ | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ciągnika rolniczego.
0112-KDIL1-1.4012.191.2017.1.SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ciągnika rolniczego – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ciągnika rolniczego.
Wnioskodawca w miesiącu marcu 2017 r. otrzymał w darowiźnie od ojca ciągnik rolniczy. Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT i ciągnik będzie mu służył do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Nabycie ciągnika rolniczego zostało udokumentowane umową darowizny oraz fakturą VAT.
Ojciec Wnioskodawcy jest również podatnikiem podatku VAT i od niniejszej transakcji wykazał i odprowadził do urzędu skarbowego podatek VAT należny.
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od tej transakcji, chociaż nie poniósł on żadnego wydatku związanego z nabyciem tego ciągnika?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł odliczyć podatek naliczony od transakcji nabycia ciągnika rolniczego w drodze darowizny.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) – przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Jednocześnie należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (podatnik podatku VAT) w miesiącu marcu 2017 r. otrzymał w darowiźnie od ojca ciągnik rolniczy, który będzie mu służył do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabycie ciągnika rolniczego zostało udokumentowane umową darowizny oraz fakturą VAT. Ojciec Wnioskodawcy jest również podatnikiem podatku VAT i od tej transakcji wykazał i odprowadził do urzędu skarbowego podatek VAT należny.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od transakcji nabycia ciągnika rolniczego.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W szczególności, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy – nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Zgodnie natomiast z art. 106a ustawy – przepisy niniejszego rozdziału (Rozdział 1 Faktury – Dział XI Dokumentacja) stosuje się do:
Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zgodnie z powołanym art. 106a pkt 1 w związku z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, fakturę wystawia się, jeśli dokumentuje ona sprzedaż.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy – sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Natomiast art. 7 ust. 2 ustawy zrównuje nieodpłatną dostawę towarów z odpłatną dostawą towarów, ale dla celów opodatkowania. Czynność ta nie wypełnia jednak definicji sprzedaży, gdyż mimo, że dochodzi do dostawy towarów, to nie dochodzi do odpłatności ze strony obdarowanego (osoby na rzecz której dostawa towarów jest wykonana). Tym samym, ojciec Wnioskodawcy dokonując transakcji nieodpłatnego przekazania na rzecz syna (Zainteresowanego) ciągnika rolniczego, na podstawie wyżej wskazanych przepisów, nie może wystawić faktury.
W świetle powyższych uregulowań należy stwierdzić, że Zainteresowanemu jako podmiotowi otrzymującemu nieodpłatnie ciągnik rolniczy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu nieodpłatnego otrzymania tego ciągnika, gdyż Zainteresowany nie może być w posiadaniu dokumentu – faktury prawidłowo wystawionej, zgodnie z powołanym art. 106a pkt 1 w związku z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, z której wynikałby podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.
Należy przy tym podkreślić, że umożliwienie podatnikowi odliczenia podatku uiszczonego przez podmiot dokonujący nieodpłatnej dostawy towarów byłoby sprzeczne z zasadami konstrukcyjnymi podatku VAT. Podstawową zasadą systemową tego podatku jest jego neutralność dla podatnika przejawiająca się w ten sposób, że podatek obciąża finalnego odbiorcę, czyli konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. w sprawie C-438/09) ustanowiony system odliczeń w VAT ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku VAT podlegającego zapłacie lub uiszczonego w ramach jego całej działalności gospodarczej (pkt 24). W przypadku czynności nieodpłatnych, w sytuacji gdy podlegają one opodatkowaniu VAT, do zapłaty podatku jest zobowiązany dostawca towaru lub świadczący usługę. Nabywca nie ponosi w tym przypadku żadnych kosztów, w tym nie ponosi ciężaru tego podatku, nie ma zatem podstaw do odliczania przez niego VAT rozliczonego przez dokonującego nieodpłatnej dostawy towarów (odliczenie VAT stanowiłoby dla otrzymującego składniki majątku nieuzasadnioną korzyść).
W świetle powyższych okoliczności, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od transakcji nabycia ciągnika rolniczego otrzymanego w drodze darowizny.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > 0112-KDIL1-1.4012.191.2017.1.SJ