Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-4512-463-16-1-jp
Timestamp: 2018-01-17 01:27:00+00:00
Document Index: 68855651

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

IBPP3/4512-463/16-1/JP | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT, które dotyczą wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację zadania
IBPP3/4512-463/16-1/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 lipca 2016 r. (data wpływu 15 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT, które dotyczą wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację zadania pn. „...” wyłącznie w zakresie jakim wydatki te służą sprzedaży opodatkowanej – jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT, które dotyczą wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację zadania pn. „...” wyłącznie w zakresie jakim wydatki te służą sprzedaży opodatkowanej.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2013 - 2016 Gmina realizowała zadanie inwestycyjne pn. „...”. Inwestycja obejmowała wykonanie robót budowlanych, fundamentów, płyty fundamentowej do warstwy wylewki, ściany, strop nad częścią szatniową, dach, strop sali gimnastycznej – sufit podwieszony z ociepleniem nad salą i na strychu, posadzki, stolarka, malowanie i okładziny wewnętrzne, elewacja, schody zewnętrzne, podjazd dla niepełnosprawnych, opaska wokół budynku sali gimnastycznej, wyposażenie sali, instalacja wodociągowa wewnętrzna i zewnętrzna, instalacja kanalizacyjna, instalacja centralnego ogrzewania, instalacje odgromowe, wykonanie projektu i nadzór inwestorski. Roboty budowlane polegały na rozbudowie istniejącego obiektu szkoły o budynek sali sportowej. Inwestycja realizowana była na działce nr 192 w miejscowości N o powierzchni 0,57 ha, na której posadowiony jest budynek szkoły oddany w nieodpłatne użytkowanie dla Stowarzyszenia „...” z siedzibą w N ..., na podstawie Uchwały ... Rady Miejskiej w R z dnia 20 lipca 2012 r. Stowarzyszenie „...” realizuje w budynku szkoły cel publiczny polegający na prowadzeniu placówek oświatowych na terenie wsi N tj. szkoły podstawowej i oddziału przedszkolnego.
W dniu 28 czerwca 2013 r. Gmina zawarła umowę o przyznanie pomocy nr ... w ramach działania „Odnowa i Rozwój Wsi” z Samorządem Województwa ... z siedzibą w K na realizację zadania „...” dofinansowano 50% wartości inwestycji. W umowie VAT nie był kosztem kwalifikowanym. Celem zawartej umowy było zapewnienie powszechnego dostępu do infrastruktury sportowej przez budowę sali gimnastycznej w N.
Decyzją z dnia 24 marca 2015 r. znak: ... Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w T udzielił Gminie pozwolenia na użytkowanie sali gimnastycznej powstałej w wyniku rozbudowy istniejącego obiektu oświatowego zlokalizowanego na działce nr 192 w miejscowości N.
W dniu 22 października 2015 r. została wystawiona faktura za remont kotłowni w szkole podstawowej w N celem podłączenia ogrzewania w sali sportowej w N, w dniu 1 kwietnia 2016 r. został poniesiony wydatek w ramach tej inwestycji dotyczący ułożenia terakoty, wyrównania wylewki, ostatecznie w dniu 16 czerwca 2016 r. wykonana została dokumentacja projektowo-kosztorysowa po remoncie kotłowni a ostatecznie w dniu 24 czerwca 2016 r. zawarte zostały umowy najmu sali z następującymi podmiotami:
Stowarzyszenie „...” z siedzibą w N ...,
Stowarzyszenie KS N z siedzibą w Domu Ludowym w N.
Wymienione powyżej faktury tj. za remont kotłowni w Szkole Podstawowej w N, ułożenie terakoty w Szkole Podstawowej w N oraz sporządzenie dokumentacji projektowo-kosztorysowej po remoncie kotłowni dotyczą co prawda nakładów poniesionych w budynku Szkoły Podstawowej ale były niezbędne do podłączenie ogrzewania budynku sali sportowej w N. Gmina nie będzie dokonywać odliczenia tych wydatków, ponieważ nie dotyczą one bezpośrednio nakładów na budowę sali sportowej w N ale ich poniesienie było konieczne celem umożliwienia korzystania z sali sportowej w N.
W okresie od dnia uzyskania pozwolenia na użytkowanie sali do dnia zawarcia umów najmu sala sportowa nie była wykorzystywana gospodarczo przez jakikolwiek podmiot z uwagi na trwające prace i konieczność wykonania prac remontowych związanych z podłączeniem ogrzewania oraz sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji technicznej w tym zakresie.
Inwestycja od momentu jej zakończenia służy częściowo sprzedaży opodatkowanej (odpłatny najem), gdyż Gmina zawarła umowy najmu opodatkowane VAT z ww. podmiotami na okres 3 miesięcy a następnie umowy zostaną przedłużone na okres co najmniej 10 lat.
Zgodnie z umowami najmu Gmina ustaliła wraz z najemcami „Tygodniowy harmonogram użytkowania Sali” wyznaczając najemcom godziny korzystania z obiektu:
Stowarzyszenie „...” 38 godz. Tygodniowo,
Stowarzyszenie KS N 28 godz. tygodniowo.
Tytułem prawnym korzystania ze sali sportowej są umowy najmu, sala sportowa figuruje cały czas w ewidencji środków trwałych Gminy, za korzystanie z obiektu pobierany jest czynsz podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT wynoszący odpowiednio:
Stowarzyszenie „...” 200,00 zł miesięcznie,
Stowarzyszenie KS N 150,00 zł miesięcznie.
Dodatkowa z obiektu sali sportowej mogą korzystać pozostali użytkownicy tj. mieszkańcy Gminy. Od tych użytkowników nie są pobierane żadne opłaty za korzystanie z obiektu, wstęp na obiekt nie jest biletowany. Z uwagi na fakt pozyskania przez Gminę środków finansowych na realizację inwestycji, przeprowadzane naprawy i remonty mogą być wykonywane wyłącznie przez beneficjenta (tj. Gminę) pomocy celem zapewnienia nienaruszalności obiektu dofinansowanego środkami spoza budżetu Gminy.
Harmonogram użytkowania sali został wprowadzony celem zapewnienia powszechności dostępu i korzystania z obiektu a jednocześnie porządkuje w tym zakresie stan faktyczny użytkowania sali dla poszczególnych grup podmiotów do tego uprawnionych.
Gmina nie dokonywała dotąd odliczenia poniesionych na ten cel wydatków w deklaracjach VAT-7 za miesiące poniesienia wydatków.
Na podstawie zawartej umowy ze Stowarzyszeniem najemca zobowiązany jest do ponoszenia opłat związanych z bieżącym utrzymaniem przedmiotu najmu np. koszty energii elektrycznej, ogrzewania, gazu, wywozu nieczystości stałych i ciekłych przez zawarcie bezpośrednich umów z dostawcami mediów oraz obciążania tymi kosztami drugiego najemcę tj. KS N.
Struktura czasu korzystania z obiektu wyliczona w ten sposób wynosi: 72,53% czasu dostępności obiektu dla Stowarzyszenia „...” i KS N oraz pozostałe 27,47% czasu dostępności obiektu dla pozostałych grup społecznych. Celem Gminy wprowadzając taki harmonogram było zapewnienie realizacji umowy najmu oraz realizacja celu zawartej umowy o udzielenie pomocy tj. zapewnienie powszechnego dostępu do infrastruktury sportowej.
Reasumując, obiekt sali sportowej służy:
czynnościom opodatkowanym w postaci odpłatnego najmu w zakresie opisanym powyżej;
czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu w postaci zapewnienia powszechnego dostępu do infrastruktury sportowej;
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT potwierdzających poniesione na ten cel wydatki inwestycyjne wyłącznie w zakresie jakim wydatki te służą sprzedaży opodatkowanej?
Prawo do odliczenia poniesionych wydatków w części mającej związek ze sprzedażą opodatkowaną Gmina upatruje w art. 86 ust. 7b ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy).
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć można podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Gmina potrafi wyliczyć udział procentowy w jakim nieruchomość ta służy sprzedaży opodatkowanej na podstawie tygodniowego harmonogramu korzystania z sali sportowej i stoi na stanowisku, iż posiada prawo do dokonania odliczenia w zakresie jakim wydatki służą sprzedaży opodatkowanej.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 446), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2013 - 2016 Gmina realizowała zadanie inwestycyjne pn. „...”. Roboty budowlane polegały na rozbudowie istniejącego obiektu szkoły o budynek sali sportowej. Celem zawartej umowy na realizację projektu było zapewnienie powszechnego dostępu do infrastruktury sportowej przez budowę sali gimnastycznej w N. Na wszystkich fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach ww. inwestycji Gmina figuruje jako nabywca towarów i usług. Decyzją z dnia 24 marca 2015 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego udzielił Gminie pozwolenia na użytkowanie sali gimnastycznej powstałej w wyniku rozbudowy istniejącego obiektu oświatowego. W okresie od dnia uzyskania pozwolenia na użytkowanie sali do dnia zawarcia umów najmu sala sportowa nie była wykorzystywana gospodarczo przez jakikolwiek podmiot z uwagi na trwające prace i konieczność wykonania prac remontowych związanych z podłączeniem ogrzewania oraz sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji technicznej w tym zakresie. Inwestycja od momentu jej zakończenia służy częściowo sprzedaży opodatkowanej (odpłatny najem). Obiekt sali sportowej służy:
Zaznaczyć należy, że jak wskazał Wnioskodawca przedmiotem inwestycji są roboty budowlane polegające na rozbudowie istniejącego obiektu szkoły o budynek sali sportowej.
Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy o VAT, przez wytworze nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W myśl art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji
Stosownie natomiast do art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2014 r. poz. 851 ze zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zatem wydatki na realizacje projektu polegającego na budowie sali sportowej stanowią wydatki na wytworzenie nieruchomości, w myśl art. 2 pkt 14a ustawy o VAT.
Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie, obowiązujący do 31 grudnia 2015 r., art. 86 ust. 7b ustawy o VAT.
Stwierdzić należy, że sala sportowa jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do dwóch kategorii czynności tj. do czynności podlegających opodatkowaniu (odpłatny najem) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne udostępnianie sali mieszkańcom Gminy). Tym samym wydatki, które poniosła Gmina w związku z realizacją ww. inwestycji służą również dwóm rodzajom czynności tj. opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wyjaśnić w tym miejscu należy, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Gmina realizowała inwestycję w latach 2013 – 2016, natomiast decyzją z dnia 24 marca 2015 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego udzielił Gminie pozwolenia na użytkowanie sali gimnastycznej. Gmina co prawda ponosiła po tej dacie wydatki związane z inwestycją lecz wyraźnie wskazała, że nie dotyczą one bezpośrednio nakładów na budowę sali sportowej.
Zatem należy przyjąć, że wydatki inwestycyjne ponoszone przez Gminę, będące przedmiotem wniosku, dotyczą lat 2013 – 2015.
Zatem Gmina powinna określić, w jakim stopniu przedmiotowy obiekt jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, jako podatnika i na podstawie tego udziału ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych w stosunku do faktur otrzymanych od 2013 – 2015 r. dotyczących zrealizowanej inwestycji pn. „...”.
Reasumując, Gminie przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych w stosunku do faktur otrzymanych od 2013 do 2015 r. dotyczących zrealizowanej inwestycji pn. „...” zgodnie z udziałem procentowym w jakim obiekt jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT określonym na podstawie art. 86 ust. 7b.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
2461-IBPP3.4512.642.2016.1.KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/4512-463/16-1/JP