Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-1-4012-476-2018-1-zr
Timestamp: 2018-08-15 20:07:40+00:00
Document Index: 22849541

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0113-KDIPT1-1.4012.476.2018.1.ŻR | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-1.4012.476.2018.1.ŻR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2018r. (data wpływu 04 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu Miejskim nr ... „...”- jest prawidłowe.
W dniu 04 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu Miejskim nr ... „...”.
Gmina Miasto ubiega się o dofinansowanie utworzenia punktu dydaktycznego pn. ...” przy Przedszkolu Miejskim nr ... „...” w ..., w ramach Konkursu pn. „...” ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
Celem zadania jest stworzenie ogrodu przyjaznego dla owadów i wkomponowanie go w istniejącą infrastrukturę. Ogród będzie wykorzystany do poznania gatunków owadów, rozbudzenia zainteresowania ekologią oraz światem owadów, będzie miejscem przyjaznym i bezpiecznym dla dzieci, zachęcającym do eksperymentowania i doświadczeń.
Przedszkole Miejskie nr ... „...” w ... jest jednostką budżetową Gminy Miasto. Gmina Miasto jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Opisywane zdarzenie jest zdarzeniem przyszłym.
organizacja zabaw badawczych i dydaktycznych,
organizacja spotkań z ogrodnikiem i pszczelarzem,
organizacja zajęć plastycznych,
nauka rozpoznawania i nazywania roślin - poznanie znaczenia roślin w życiu owadów,
zapoznanie się z wyglądem, budową i życiem owadów,
organizacja warsztatów, zajęć dydaktycznych i ruchowych,
organizacja obchodów Dnia ... i Dnia ....,
zakup roślin miododajnych i przyjaznych owadom do nasadzeń w ogrodzie,
zakup elementów wyposażenia punktu dydaktycznego,
zakup pomocy dydaktycznych służących do realizacji programu edukacyjnego.
Projekt realizowany będzie w terminie od 01 września 2018 roku do 31 maja 2019 roku.
Punkt dydaktyczny „...” przy Przedszkolu Miejskim nr ... „...” w ..., został podzielony na trzy części tematyczne – „....”, „....” i „....”. Ma być miejscem prowadzenia obserwacji przyrodniczych, poznawania owadów – sprzymierzeńców natury, dającym możliwość przeżywania, działania i doświadczania. Zajęcia będą odbywały się w wybranych punktach w zależności od przyjętego tematu zajęć. Warsztaty w terenie nie tylko urozmaicą przedszkolną codzienność i pozwolą pobyć na łonie natury, ale przede wszystkim uzupełnią realizację podstawy programowej wychowania przedszkolnego i rozwiną zainteresowania przyrodnicze dzieci. Przy wejściu do punktu dydaktycznego znajdzie się brama z napisem „....”. Projekt oparty jest na trzech kołach położonych równolegle, połączonych alejką wysypaną grysem. Wokół kolistych rabat zostaną rozmieszczone eksponaty dydaktyczne oraz posadzone rośliny bylinowe – floks szydlasty (odmiany różnobarwne), jeżówka biała i różowa, lawenda wąskolistna, macierzanka wczesna, lebiodka złota i zielona, bazylia ogrodowa czerwonolistna i zielonolistna, szałwia omszona i tawuła japońska. Na trawniku w pobliżu granicy północnej działki, pomiędzy istniejącymi ciągami żywopłotu, zostaną posadzone dwa drzewka miododajne - jabłoń i lipa drobnolistna szczepiona na pniu i ustawione ławeczki oraz kosze na odpady. Od strony wschodniej punktu dydaktycznego zainstalowane będą panele lamelowe, wzdłuż których od strony zewnętrznej zostanie posadzony w dwumetrowych odstępach bluszcz pięcioklapowy, zaś od wnętrza umieszczonych zostanie 5 tablic w kształcie stokrotek, które będą służyć do kreślenia, rysowania, eksponowania wyników eksperymentów, obserwacji, prac badawczych czy wytworów plastycznych powstających podczas zajęć dydaktycznych w ekopracowni. W pasie na prawo od bramy wejściowej do „.....”, będą posadzone bukszpany wiecznie zielone. Ta część punktu ilustrować będzie świat motyli. Wnioskodawca umieści tam tablicę informacyjną z napisem „....”, rzeźbę motyla usytuowaną na kwiatku stokrotki, grę światowid „....” - motyle, tablicę dydaktyczną „....”, a na tle istniejącego żywopłotu znajdą swoje miejsce ..... wabiące motyle.
W części środkowej ekopracowni będzie można odwiedzić świat pszczół. Tam będą umieszczone: tablica informacyjna „....”, ul dydaktyczny, gra dydaktyczna „....”, rzeźbiona pszczoła na plastrze miodu, tablica dydaktyczna „....”. Zaakcentowano również inne owady planując hotel dla owadów pożytecznych i tablicę informacyjną na ten temat. W tej części w kole znajdą się również 3 stoliki oraz 24 stołeczki trwale związane z podłożem. Miejsce będzie wykorzystywane do pracy przedszkolaków podczas zajęć edukacyjnych. Przy alejce łączącej świat pszczół i mrówek znajdzie się ławeczka i kosz na odpady. Kierując się w lewo od krainy pszczół, znajdować ma się część ilustrująca świat mrówek - pod nazwą „....”, a w niej rzeźbiona mrówka rudnica na liściu oraz przyrząd interaktywny „.....” wraz z tablicą dydaktyczną. Ponadto w kole ustawione będą 3 ławeczki. Na tle istniejącego żywopłotu posadzone zostaną następujące rośliny: krzewuszka cudowna, kolkwicja chińska i jaśminowiec wonny, od strony budynku przedszkola w narożniku królestwa - kalina koreańska lub lilak drobnolistny.
Powierzchnia pomiędzy rabatami i nasadzeniami zostanie obsiana trawą. Aktualnie teren, na którym został zaplanowany punkt dydaktyczny – „...”, został w dużej części spulchniony przy użyciu kultywatora. Dla łatwiejszej pielęgnacji trawnika i roślin, rabaty i alejki zostaną wydzielone obrzeżami Ekobord.
Roślinność została dobrana w taki sposób, aby sprzyjała owadom, zwłaszcza motylom i pszczołom, a jednocześnie była bezpieczna dla dzieci - użytkowników „...”. Ponadto wybrane gatunki i odmiany sprawią, że „...” przez cały okres wegetacji będzie zmieniało swe barwy i kwitło w różnych okresach. Obok efektu poznawczego zapewnią wiele doznań estetycznych i zmysłowych.
Wszystkie dostawy towarów i usługi związane z realizacją ww. zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Użytkowane będą nieodpłatnie przez nauczycieli i uczniów do celów edukacyjnych, czyli czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Po zakończeniu opisanego wyżej przedsięwzięcia, nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a tylko i wyłącznie do zadań wynikających z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017 r. poz. 2198 z późn. Zm.), a od 01 września 2017 r. ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59 z późn. zm.). Usługi i dostawy związane z wyposażeniem przedszkoli należą do katalogu zadań własnych Gminy.
Co więcej, w związku z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, nastąpiło obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. W związku z powyższym, od 1 stycznia 2017 r. Miasto wraz z jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym, dokonuje rozliczenia podatku VAT należnego i naliczonego jako jeden podatnik. Gmina dokonując nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami, będzie figurowała jako nabywca.
Czy Gminie w przypadku utworzenia punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu Miejskim nr ... „...” w ... przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a więc czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego utworzenia punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu Miejskim nr ... „...” w ..., Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ ww. inwestycja nie dotyczy bezpośrednio czynności opodatkowanych, w zakresie których Gmina jest podatnikiem VAT. Brak powiązania dla zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji (podatku naliczonego) z wykorzystaniem ich do wykonywania czynności opodatkowanych uniemożliwia odliczenie podatku VAT. Tym samym Gmina, realizując projekt opisany szczegółowo w niniejszym wniosku, nie ma podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej, nie definiują terminu „jednostka budżetowa”, wobec czego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017 r., poz. 2198 z późn. zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin (odpowiednio art. 8 ust. 15 Prawo oświatowe od 01 września 2017 r.).
W związku z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, nastąpiło obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Miasto wraz z jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi dokonuje rozliczenia podatku VAT należnego i naliczonego jako jeden podatnik.
Podsumowując, Gmina będzie realizować zadanie, utworzenie punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu Miejskim nr ... „...” w .... Przystępując do realizacji opisanego we wniosku projektu, Gmina będzie wykorzystywać zakupione pomoce dydaktyczne tylko i wyłącznie do działalności publicznoprawnej, tzn. towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług z tym związanych. Ponadto zadanie inwestycyjne jest przeznaczone do realizacji zadań ustawowych wynikających z ustawy o systemie oświaty.
Reasumując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania, gdyż zakupy dokonane w związku z inwestycją będą służyć Gminie oraz jej jednostce budżetowej, czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność publicznoprawna), a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy, również w przypadku „scentralizowania” rozliczeń Gminy z jej jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.476.2018.1.ŻR
0113-KDIPT1-1.4012.459.2018.2.WL | Interpretacja indywidualna