Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/65275,Uzytkowanie-wieczyste-sprzedaz-zwolniona-z-VAT,1,65,1.html
Timestamp: 2018-05-26 04:10:10+00:00
Document Index: 124229169

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 163', 'art. 43', 'art. 43']

Użytkowanie wieczyste: sprzedaż zwolniona z VAT? - eGospodarka.pl - Aktualności podatkowe
eGospodarka.pl › Podatki	› Aktualności podatkowe	› Użytkowanie wieczyste: sprzedaż zwolniona z VAT?
Sprzedaż nieruchomości (budynków i budowli) w dużej mierze jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Aby jednak powyższe było możliwe, należy spełnić określone warunki. Z podatku tego zwolniona jest także niekiedy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się zbywany budynek (budowla).
Rozpatrzmy następującą sytuację w 2003 r. przedsiębiorca (czynny podatnik VAT) nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu. Na gruncie tym, w tym samym roku, wybudował halę magazynową. Od wydatków poniesionych na budowę odliczył cały podatek VAT, jako że hala ta miała służyć jedynie wykonywaniu czynności opodatkowanych. Do końca października 2008 r. w hali magazynował własne towary, natomiast od listopada 2008 r. oddał ją w najem. W maju 2011 r. przedmiotową halę, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, postanowił sprzedać najemcy. Czy czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy będzie konieczna korekta wcześniej odliczonego podatku od wydatków poniesionych na budowę hali?
W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca wskazał, że zwalnia się z tego podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Dodatkowo w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT znalazł się zapis, zgodnie z którym zwalnia się z podatku także dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa wyżej, pod warunkiem że:
Jak zatem wynika z powyższego, zakres stosowania zwolnienia do sprzedaży nieruchomości jest tutaj bardzo szeroki. Konieczne jest oczywiście zapoznanie się z definicją pierwszego zasiedlenia na potrzeby podatku VAT, które zostało określone w art. 2 pkt 14 cytowanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
Czy w naszym przykładzie mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem? – tak, nastąpiło ono w listopadzie 2008 r. Oddanie wybudowanej w 2003 r. hali magazynowej w najem jest bowiem jednym ze sposobów oddania nieruchomości do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Warto pamiętać, że definicji pierwszego zasiedlenia nie spełnia natomiast oddanie danej nieruchomości po jej wybudowaniu na własne potrzeby przedsiębiorstwa (czyli w naszym przykładzie wykorzystywanie hali do magazynowania własnych towarów podatnika). Takie oddanie do użytkowania nie następuje bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Sprzedaż przedmiotowej hali magazynowej ma nastąpić w maju 2011 r., czyli po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. W opisanej sytuacji nie wskazano, aby przedsiębiorca ponosił na tę nieruchomość nakłady na ulepszenie, w związku z czym jej sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).
Z podatku tego zwolniona będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym przedmiotowy budynek się znajduje. W §13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług znalazł się bowiem zapis, który mówi, że zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Co za tym idzie, cała transakcja sprzedaży będzie zwolniona z podatku VAT. Nasz podatnik nie będzie przy tym musiał korygować odliczonego wcześniej podatku od nakładów poniesionych w 2003 r. na wybudowanie tejże nieruchomości. Nakłady te pozostają bowiem poza zakresem działania obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług, co wynika z art. 163 ust. 2 zdanie czwarte tejże ustawy.
Niekiedy prawo a nie obowiązek
Jeżeli przyszły nabywca powyższej nieruchomości także jest czynnym podatnikiem VAT, strony mogą ustalić, iż transakcję tę podatkiem tym opodatkują. Jak bowiem stanowi art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli mającego zastosowania w naszym przypadku), i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Oświadczenie takie musi zawierać ponadto (art. 43 ust. 11 ustawy o VAT):
Niekiedy skorzystanie z powyższego wyłączenia będzie niosło za sobą pozytywne skutki w postaci mniejszych podatków. W przypadku opodatkowania sprzedaży przedmiotowej hali nabywca bowiem nie będzie płacił podatku od czynności cywilnoprawnych, który byłby nieunikniony, gdyby sprzedaż ta była z podatku VAT zwolniona.