Source: https://www.du.cz/33/danove-odpisy-hmotneho-majetku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EuQ6YBx7GlDwtUkd8oh7ETk/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-07-17 03:21:11+00:00
Document Index: 56369202

Matched Legal Cases: ['§ 30', '§ 7', '§ 9', '§ 31', '§ 31', '§ 35', '§ 32', '§ 32', '§ 26', '§ 31', '§ 24', '§ 30', '§ 26', '§ 30', '§ 26', '§ 24', '§ 26', '§ 1240', '§ 1250', '§ 12', '§ 47', '§ 56', '§ 7', '§ 9', '§ 24', '§ 30', '§ 2', '§ 56', '§ 21', '§ 56', '§ 1304', '§ 47', '§ 7', '§ 6', '§ 49', '§ 24', '§ 26', '§ 33', '§ 31', '§ 32', '§ 26', '§ 29', '§ 31', '§ 32', '§ 26', '§ 30', '§ 26', '§ 30', '§ 24', '§ 23', '§ 29', '§ 24', '§ 24', '§ 23', '§ 29', '§ 24', '§ 24', '§ 23', '§ 29', '§ 28', '§ 24', '§ 29', '§ 26', '§ 28', '§ 26']

Daòové odpisy hmotného majetku | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku daòový balíèek 2019 pøíloha k úèetní závìrce vzor nový katalog prací od 1.1.2018 dohoda o u¾ívání slu¾ebního vozidla ... Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... zmìny DPH 2019 vzájemný zápoèet vzor DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska ¾ádost o neplacené volno vzor ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP úètování kauce prùmìrný roèní pøepoètený poèet ...
Daòové odpisy hmotného majetku
29.4.2019, Ing. Blanka Jindrová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Podle ZDP se odpisy poèítají jednou ze 4 metod:
odpisy rovnomìrné (lineární),
odpisy zrychlené (degresivní),
odpisy tzv. „rovnomìrné èasové” nebo výkonové u konkrétnì vymezeného majetku,
odpisy hmotného majetku vyu¾ívaného k výrobì elektøiny ze sluneèního záøení.
Ka¾dý novì poøízený hmotný majetek zatøídí poplatník v 1. roce do jedné z 6 odpisových skupin podle § 30 ZDP. Zatøídìní vychází z pøílohy è. 1 k ZDP. Hmotný majetek, který nelze podle zmínìné pøílohy do ¾ádné odpisové skupiny zaøadit, zatøídìný podle Klasifikace stavebních dìl CZ-CC, se pro úèely odpisování zaøadí do 5. odpisové skupiny, ostatní hmotný majetek zatøídìný podle Klasifikace produkce CZ-CPA pak do 2. odpisové skupiny. Zaøazení do odpisových skupin urèuje dobu odpisování.
skupina Minimální doba
odpisování Vybrané polo¾ky DHM
1 3 roky poèítaèe, programové vybavení, kanceláøské zaøízení, dvoustopá motorová vozidla osobní, zvíøata, televizní kamery ...
2 5 let stroje a zaøízení, nákladní vozy, traktory, plastové prefabrikované stavební èásti a celky, èerpadla, jeøáby stavební, chladicí a mrazicí zaøízení, prodejní automaty, obrábìcí a tváøecí stroje, vysílací pøístroje pro rozhlasové a televizní vysílání, trolejbusy, letadla ...
3 10 let kovové konstrukce pro mosty, manipulaèní technika, lodì, výtahy, kovové výrobky, prefabrikované a stavební èásti z betonu a ¾elezobetonu, kovové nádr¾e, zásobníky, kontejnery, parní kotle, turbíny, pece, hoøáky, jeøáby, klimatizaèní zaøízení, elektromotory, generátory, transformátory, lokomotivy …
4 20 let produktovody (plynovody, ropovody, vodovody atp.), vì¾e, sto¾áry, komíny, sila, budovy ze døeva a plastù, oplocení budov a in¾enýrských staveb, sila, vedení místní a dálková trubní, telekomunikaèní a elektrická, vì¾e, sto¾áry, stavby elektráren, prùmyslové komíny, koupali¹tì ...
5 30 let budovy kromì budov uvedených v odpisové skupinì 4. a 6., dálnice, silnice, komunikace, mosty, tunely, podjezdy, podchody, pøístavy, pøehrady, objekty èistíren odpadních vod, studny, ka¹ny, stavby pro sport a rekreaci ...
6 50 let budovy hotelù, administrativní, domù, pro spoleèenské a kulturní úèely, podzemní obchodní støediska, muzea a knihovny, historické nebo kulturní památky ...
Stanovená doba odpisování se nevztahuje na hmotný majetek, u nìho¾ do¹lo v prùbìhu odpisování k prodlou¾ení doby odpisování. Pøi u¾ívání budovy k nìkolika úèelùm je pro zaøazení do odpisové skupiny rozhodující pøeva¾ující podíl u¾ívání na celkové vyu¾itelné podlahové plo¹e.
Do¹lo-li u stavebního díla ke zmìnì hlavního u¾ívání a v dùsledku této zmìny se mìní i zatøídìní do odpisové skupiny uvedené v pøíloze è. 1 k ZDP, provede poplatník zmìnu zatøídìní tohoto majetku ve zdaòovacím období nebo v období, za nì¾ se podává daòové pøiznání, ve kterém ke zmìnì do¹lo.
Samostatnì odpisované technické zhodnocení provedené na hmotném majetku vylouèeném z odpisování se zatøídí do odpisové skupiny, do které nále¾í hmotný majetek, na kterém bylo technické zhodnocení provedeno.
Poplatník není povinen odpisy uplatnit. Souèasnì mù¾e poplatník odpisování i pøeru¹it, ale pøi dal¹ím odpisování je nutné pokraèovat zpùsobem, jako by k pøeru¹ení odpisování nedo¹lo, a to za podmínky, ¾e v dobì pøeru¹ení neuplatní poplatník (vlastník ani nájemce) výdaje pau¹ální èástkou podle § 7 nebo § 9 ZDP. Pokud poplatník (vlastník nebo nájemce) uplatní výdaje pau¹ální èástkou, nelze za toto zdaòovací období uplatnit odpisy v prokázané vý¹i, ani o tuto dobu prodlou¾it odpisování pro daòové úèely.
Základní rozdíly mezi úèetními a daòovými odpisy:
Odli¹nosti Úèetní odpisy Daòové odpisy
Limit ceny u movitých vìcí Rozhoduje úèetní jednotka Vy¹¹í ne¾ 40.000 Kè
Doba odpisování Mìla by odpovídat skuteènému opotøebení Podle ZDP je doba odpisování stanovena a je jednotná pro v¹echny úèetní jednotky.
Vý¹e odpisu S pøesností na mìsíce Roèní odpisy (s výjimkou èasových a výkonových odpisù)
Povinnost odpisovat Ano Ne
Mo¾nost pøeru¹ení Nelze pøeru¹it Lze pøeru¹it (pokud se nejedná o èasové èi výkonové odpisy)
NahoruRovnomìrné odpisy HM
1/ Rovnomìrné odpisy hmotného majetku [§ 31 odst. 1 písm. a) ZDP]
V pøípadì rovnomìrných odpisù se mù¾e poplatník od stanovených roèních odpisových sazeb odchýlit. Odpisování je mo¾né prodlou¾it uplatnìním ni¾¹í èástky odpisù vypoètené za pou¾ití odpisových sazeb ni¾¹ích ne¾ v ZDP uvedených. Doba rovnomìrného odpisování uvedená v ZDP je tak tímto zákonem pova¾ována za minimální, roèní odpisové sazby jsou pak vymezeny jako maximální. Roèní odpisové sazby pou¾ité pøi výpoètu odpisù nemusí být v prùbìhu jednotlivých zdaòovacích období, po která je odpisováno, stejné.
Pøi rovnomìrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám pøiøazeny tyto maximální roèní odpisové sazby:
skupina Roèní odpisová sazba
V 1. roce
Pøíklad – rovnomìrné odpisy bez zvý¹ení
Poøizovací cena pøedmìtu je 200.000 Kè, pøedmìt patøí do 2. odpisové skupiny a byl poøízen v roce 2016.
Poplatník uplatòuje rovnomìrné odpisy bez zvý¹ení odpisu v 1. roce.
Rok Sazba v % Výpoèet Odpis (Kè) Zùstatková cena (Kè)
2016 11 (200.000 x 11) / 100 22.000 178.000
2017 22,25 (200.000 x 22,25) / 100 44.500 133.500
2018 22,25 (200.000 x 22,25) / 100 44.500 89.000
2019 22,25 (200.000 x 22,25) / 100 44.500 44.500
2020 22,25 (200.000 x 22,25) / 100 44.500 0
Celkem 200.000
NahoruRovnomìrné odpisy HM zvý¹ené v 1. roce
2/ Rovnomìrné odpisy hmotného majetku zvý¹ené v 1. roce [§ 31 odst. 1 písm. b), c), d) ZDP]
Poplatník, který je prvním vlastníkem, mù¾e uplatnit v prvním roce odpisování odpis zvý¹ený:
o 20 % (poplatník s pøevá¾nì zemìdìlskou a lesní výrobou, co¾ je poplatník, u nìho¾ pøíjmy z této èinnosti èinily v pøedcházejícím zdaòovacím období více ne¾ 50 % z jeho celkových pøíjmù),
o 15 % (poplatníci provozující zaøízení pro èi¹tìní a úpravu vod, tøídicí a úpravárenská zaøízení na zhodnocení druhotných surovin),
o 10 % (ostatní poplatníci, kteøí jsou prvními vlastníky hmotného majetku zatøídìného v odpisových skupinách 1 a¾ 3, kromì letadel, motocyklù, osobních automobilù, pøístrojù pro domácnost apod.)
Zvý¹ený odpis lze uplatnit jen u letadel, která nejsou vyu¾ívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základì vydané koncese a provozovateli leteckých ¹kol, u motocyklù a osobních automobilù, pokud nejsou vyu¾ívány provozovateli silnièní motorové dopravy a provozovateli taxislu¾by na základì vydané koncese a provozovateli auto¹kol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohøební podle zvlá¹tního právního pøedpisu, hmotného majetku oznaèeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.7 (pøístroje pro domácnost, jinde neuvedené) a 35.12 (rekreaèní a sportovní èluny).
Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se pro úèely ZDP pova¾uje poplatník, který si jako první poøídil nový hmotný movitý majetek, který dosud nebyl u¾íván k urèenému úèelu a u pøedchozího vlastníka byl zbo¾ím. Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se pova¾uje i poplatník, který tento majetek poøídil nebo vyrobil ve vlastní re¾ii.
Výjimku pøedstavují poplatníci, kteøí jsou pøíjemci investièních pobídek (§ 35a a 35b ZDP) a kteøí tyto zvý¹ené sazby musí pou¾ít.
Rovnomìrné odpisy se zvý¹ením v 1. roce o 10 %
Pøíklad – rovnomìrné odpisy se zvý¹ením
Poøizovací cena pøedmìtu èiní 200.000 Kè, pøedmìt patøí do 2. odpisové skupiny a byl poøízen v roce 2016.
Poplatník uplatòuje rovnomìrné odpisy pøi zvý¹ení odpisu v 1. roce o 10 %.
2016 11 + 10 (200.000 x 21) / 100 42.000 158.000
2017 19,75 (200.000 x 19,75) / 100 39.500 118.500
2018 19,75 (200.000 x 19,75) / 100 39.500 79.000
2019 19,75 (200.000 x 19,75) / 100 39.500 39.500
2020 19,75 (200.000 x 19,75) / 100 39.500 0
NahoruZrychlené odpisy
3/ Zrychlené odpisy (§ 32 ZDP)
Pøi zrychleném odpisování je vìt¹í èást hodnoty majetku pøenesena do nákladù v prùbìhu prvních let odpisování, v dal¹ích letech se vý¹e uplatòovaných odpisù sni¾uje.
Základnou pro výpoèet zrychlených odpisù v 1. roce je vstupní cena hmotného majetku, v dal¹ích letech pak jeho zùstatková cena, resp. jeho zvý¹ená zùstatková cena, byl-li majetek bìhem odpisování technicky zhodnocen.
Pøi zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám pøiøazeny tyto koeficienty:
skupina Koeficient pro zrychlené odpisování
Pøi zrychleném odpisování se odpisy hmotného majetku v 1. roce odpisování vypoèítají:
V dal¹ích letech odpisování se odpisy hmotného majetku vypoèítají:
Pøíklad – zrychlené odpisy bez zvý¹ení
Poplatník uplatòuje zrychlené odpisy bez zvý¹ení odpisu v 1. roce.
Rok Koeficient Výpoèet Odpis (Kè) Zùstatková cena (Kè)
2016 5 200.000 / 5 40.000 160.000
2017 6 (2 x 160.000) / (6 – 1) 64.000 96.000
2018 6 (2 x 96.000) / (6 – 2) 48.000 48.000
2019 6 (2 x 48.000) / (6 – 3) 32.000 16.000
2020 6 (2 x 16.000) / (6 – 4) 16.000 0
NahoruZrychlené odpisy se zvý¹ením v 1. roce
4/ Zrychlené odpisy se zvý¹ením v 1. roce (§ 32 odst. 2 ZDP)
Je-li poplatník prvním odpisovatelem odpisovaného majetku (viz rovnomìrné odpisování), je oprávnìn (a tedy, s výjimkou pøíjemcù investièních pobídek, nikoliv povinen) odpis vypoètený v prvním roce odpisování navý¹it o 10 %, 15 % èi 20 %, a to za podmínek toto¾ných s podmínkami uvedenými vý¹e u odpisù rovnomìrných.
Pøíklad – zrychlené odpisy se zvý¹ením v 1. roce
Poplatník uplatòuje zrychlené odpisy pøi zvý¹ení odpisu v 1. roce o 10 %.
2016 5 (200.000 / 5) + 10 % z 200.000 60.000 140.000
2017 6 (2 x 140.000) / (6 – 1) 56.000 84.000
2018 6 (2 x 84.000) / (6 – 2) 42.000 42.000
2019 6 (2 x 42.000) / (6 – 3) 28.000 14.000
2020 6 (2 x 14.000) / (6 – 4) 14.000 0
NahoruVýjimky z pøedchozích zpùsobù odpisování
5/ Výjimky z pøedchozích zpùsobù odpisování
NahoruDospìlá zvíøata a jejich skupiny
Dospìlá zvíøata a jejich skupiny
Zvlá¹tní zpùsob odpisování je stanoven pro dospìlá zvíøata a jejich skupiny, které tvoøí hospodáøská dospìlá zvíøata kategorií skotu, koní, prasat, ovcí, koz, oslù, mul, mezkù a hejna husí. Za tato zvíøata se nepova¾ují napø. hejna slepic, kachen, krùt a perlièek, ryby, ko¾e¹inová zvíøata, psi, vèelstva, zvíøata ve výkrmu a mladá zvíøata (pokyn GFØ D-22 k § 26 bod 7). ZDP zaøazuje zvíøata základního stáda do odpisové skupiny 1, její¾ doba daòového odpisování je 3 roky. Výjimkou jsou konì zaøazení do odpisové skupiny 2 s dobou odpisování 5 let.
Odpisy dospìlých zvíøat a jejich skupin se stanoví:
jednotlivì za ka¾dé zvíøe pøi individuální evidenci zvíøat a u ta¾ných zvíøat, dostihových a plemenných koní. Vstupní cenou je buï prùmìrná úèetní cena za jeden kus, nebo cena stanovená poplatníkem ve vztahu k plemenné hodnotì, popøípadì ke stáøí zvíøete, a to v rámci celkové úèetní hodnoty stáda,
skupinovì podle jednotlivých druhù zvíøat pøi skupinové evidenci zvíøat, s výjimkou ta¾ných zvíøat, dostihových a plemenných koní. Pøitom vstupní cenou je pøi zahájení odpisování úhrn poøizovacích cen jednotlivých druhù zvíøat zji¹tìný z úèetnictví k poslednímu dni pøedcházejícího zdaòovacího období (pøípadnì k datu zahájení èinnosti). Pøi skupinovém odpisování lze odpisovat pouze rovnomìrnì [§ 31 odst. 1 písm. a) ZDP].
Roèní odpis lze pøi skupinové evidenci zvíøat stanovit napø. takto:
V 1. roce odpisování (odp. sk. 1), podle vzorce
V dal¹ích letech odpisování podle vzorce
RO = roèní odpis,
P = hodnota zvíøat zaøazených do skupiny v prùbìhu zdaòovacího období,
V = hodnota zvíøat vyøazených ze skupiny v prùbìhu zdaòovacího období,
KS = koneèný stav.
Pokud je celková hodnota vyøazených zvíøat ve skupinì vy¹¹í ne¾ hodnota poèáteèního stavu zvíøat (tj. hodnota zvíøat na poèátku zdaòovacího období nebo k datu zahájení èinnosti v prùbìhu zdaòovacího období), lze uplatnit roèní odpis pøi skupinovém odpisování pouze do vý¹e hodnoty zvíøat, odpovídající jejich poèáteènímu stavu.
Pøi pou¾ití jiného zpùsobu výpoètu odpisù zvíøat ve skupinì je poplatník povinen prokázat, ¾e vypoètené odpisy za skupinu odpovídají úhrnu individuálních odpisù za tato zvíøata.
Daòová zùstatková cena zvíøat základního stáda, vyøazených v dùsledku prodeje, nezavinìného úhynu nebo nutné porá¾ky, je daòovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP. Zùstatková cena vyøazeného zvíøete základního stáda odpisovaného skupinovì se pøitom podle pokynu D-22 stanoví jako podíl zùstatkové ceny skupiny zvíøat na konci zdaòovacího období a prùmìrného stavu zvíøat této skupiny ve zdaòovacím období. Prùmìrný stav se vypoète jako aritmetický prùmìr stavù zvíøat ve skupinì na poèátku a na konci zdaòovacího období.
NahoruLomy, pískovny, technické rekultivace
Lomy, pískovny, technické rekultivace
Roèní odpis otvírek nových lomù, pískoven, hlini¹» a technické rekultivace, pokud tyto nejsou souèástí hmotného majetku, do jeho¾ vstupní ceny jsou zahrnuty, doèasných staveb a dùlních dìl, se stanoví (§ 30 odst. 4 ZDP) jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání. Obdobnì se odpisuje hmotný majetek, jeho¾ ¾ivotnost nebo doba trvání je stanovena v letech obecnì závazným pøedpisem nebo pøíslu¹ným orgánem na základì zmocnìní ve zvlá¹tním zákonì (napø. hrací automaty).
Pro odpisování technické rekultivace se pro stanovenou dobu trvání, po kterou je mo¾no technickou rekultivaci odpisovat, vychází z doby od ukonèení technické rekultivace do doby odevzdání pozemku vlastníkovi nebo nájemci, popø. do doby oznámení o ukonèení biologické rekultivace orgánu ochrany zemìdìlského pùdního fondu.
Pøi provozování skládky, která je dlouhodobým hmotným majetkem – doèasnou stavbou, musí v nìkterých pøípadech provozovatel v souladu se zákonem o odpadech vytváøet finanèní rezervu na rekultivaci skládky. Rezerva na rekultivaci skládky je z hlediska danì z pøíjmù daòovým výdajem. Po zaplnìní skládky se zahájí technická rekultivace skládky a z hlediska danì z pøíjmù mohou nastat dva pøípady:
pokud vý¹e výdajù spojených s technickou rekultivací nepøevý¹í vytvoøenou rezervu, zahrnou se skuteèné výdaje vynalo¾ené na technickou rekultivaci do daòových výdajù a vytvoøená finanèní rezerva do zdanitelných pøíjmù,
pokud v¹ak vý¹e výdajù spojených s technickou rekultivací pøevý¹í vytvoøenou rezervu, pak nadlimitní èástka pøedstavuje jiný majetek podle § 26 odst. 3 písm. b) ZDP. Tento jiný majetek se odpisuje po dobu od jeho dokonèení do doby dokonèení biologické rekultivace, tj. do doby odevzdání pozemku vlastníkovi nebo nájemci, popø. do doby oznámení o ukonèení rekultivace orgánu ochrany zemìdìlského pùdního fondu.
NahoruMatrice, zápustky, formy, modely a ¹ablony
Matrice, zápustky, formy, modely a ¹ablony
U matric, zápustek, forem, modelù a ¹ablon (ve Standardní klasifikaci produkce oznaèených kódem 28.62.50, 29.56.24 a 29.52.40) se roèní odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby pou¾itelnosti nebo stanoveného poètu vyrobených odlitkù nebo výliskù. Dobu odpisování tohoto hmotného majetku, který je vyu¾itelný více ne¾ jeden rok, si stanoví poplatník sám podle jím stanoveného poètu vyrobených odlitkù nebo výliskù.
Rozhodne-li se souèasnì (èi následnì) poplatník k prodlou¾ení (zkrácení) doby odpisování, upraví odpisy tak, aby dosud neodepsaná èást vstupní ceny (zvý¹ené vstupní ceny) byla rovnomìrnì rozpoèítána na zbývající poèet výliskù.
Pøíklad – výkonový odpis u forem
Výkonové odpisy se pou¾ívají v pøípadì matric, zápustek, forem, modelù a ¹ablon, tak jak je uvedeno v tabulce a jak vymezuje § 30 odst. 5 ZDP. Odpisy se vypoèítávají na základì výkonù, kolik se napøíklad pomocí dané formy vyrobí kusù.
Poplatník koupil v roce 2016 vstøikovací formu za 600.000 Kè. Pomocí této formy se pøedpokládá vyrobit celkem 120.000 kusù odlitkù. V roce 2016 bylo
vyrobeno 40.000 kusù, v 2017 – 30.000 ks a v dal¹ích 5 letech v¾dy 10.000 kusù.
Odpis na 1 výlisek = 600.000 : 120.000 = 5 Kè/ ks
Rok Poèet ks Odpis (Kè) Zùstatková cena (Kè)
2016 40.000 200.000 400.000
2017 30.000 150.000 250.000
2018 10.000 50.000 200.000
2019 10.000 50.000 150.000
2020 10.000 50.000 100.000
2021 10.000 50.000 50.000
2022 10.000 50.000 0
Pøíklad – èasový odpis u forem
Èasové odpisy vychází z pøedpokládané doby ¾ivotnosti majetku, kterou si poplatník v pøípadì pou¾ití u matric, zápustek, forem, modelù nebo ¹ablon stanoví sám, pokud mu není urèena obecnì závazným pøedpisem. Èasové odpisy se stanovují s pøesností na celé mìsíce.
Poplatník koupil v roce 2016 vstøikovací formu za 600.000 Kè. Tato forma má podle zaøazení od výrobce ¾ivotnost 6 let a byla zaøazena do u¾ívání v 9/2016.
Mìsíèní odpis = 600.000 : 72 = 8.334 Kè/ mìsíc
Rok Poèet mìsícù Odpis (Kè) Zùstatková cena (Kè)
2016 3 25.002 574.998
2017 12 100.008 474.990
2018 12 100.008 374.982
2019 12 100.008 274.974
2020 12 100.008 174.966
2021 12 100.008 74.958
2022 9 74.958 0
NahoruJiný majetek
Jiný majetek, vymezený v § 26 odst. 3 ZDP
Za výdaje (náklady) vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù podle § 24 ZDP se uznávají i úèetní odpisy podle zákona o úèetnictví, pokud se jedná o hmotný majetek, který není vymezen pro úèely ZDP jako hmotný majetek (§ 26 odst. 2 a 3); pøitom u tohoto majetku nabytého vkladem spoleèníka nebo èlena dru¾stva s bydli¹tìm nebo sídlem na území Èeské republiky, který byl zároveò u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku, nabytého pøemìnou, jsou úèetní odpisy výdajem (nákladem) jen do vý¹e úèetní zùstatkové ceny evidované u vkladatele ke dni vkladu nebo u zanikající nebo rozdìlované obchodní spoleènosti nebo dru¾stva ke dni pøedcházejícímu rozhodný den pøemìny bez vlivu ocenìní reálnou hodnotou.
NahoruPrávo stavby
Právo stavby je v souladu s § 1240 a násl. NOZ nemovitou vìcí. Z pohledu zákona o daních z pøíjmù není právo stavby vymezeno jako hmotný nebo nehmotný majetek, a proto se pro uplatnìní jeho hodnoty v základu danì u¾ívají i pro daòové úèely úèetní odpisy. Právo stavby je vykazováno v rozvaze jako samostatný dlouhodobý hmotný majetek v polo¾ce „B.II.2. Stavby”, zaúètuje se dnem doruèení návrhu na vklad katastrálnímu úøadu a od tohoto okam¾iku se také odpisuje. Právo stavby je sjednáno v¾dy na dobu urèitou a bude se odpisovat po dobu, na kterou je sjednáno. Po uplynutí této doby je jeho hodnota nulová, proto¾e vypoøádání vlastníka pozemku se stavebníkem pøi zániku práva stavby se týká stavby a nikoliv práva stavby.
Stavba, kterou stavebník postaví (nebo v souvislosti se zøízením práva stavby pøevezme od vlastníka pozemku), je souèástí práva stavby. Proto s ní nelze samostatnì nakládat – nelze ji samostatnì prodat, darovat, zøídit k ní zástavní právo apod. Pøevádìt lze pouze právo stavby a vlastní stavba pøechází s ním jako jeho souèást. Ke stavbì jako takové stavebníkovi vlastnické právo nevznikne, pøesto¾e má stejná práva, jako kdyby stavbu vlastnil. K zatí¾enému pozemku má právo se chovat jako po¾ivatel (§ 1250 a 1285 NOZ).
Právo stavby se nabývá smlouvou, vydr¾ením nebo rozhodnutím orgánu veøejné moci; kromì koupì nebo smìny je lze v¹ak i vydra¾it, vlo¾it do obchodní spoleènosti, prodat atd. Je mo¾né zøídit ho v¾dy jako právo doèasné, s maximální délkou trvání 99 let, existují v¹ak mo¾nosti jeho prodlou¾ení. Smluvnì lze zøídit právo stavby bezúplatnì i za úplatu, buï jednorázovou, ve splátkách, nebo v opakujících se dávkách (stavební plat). Právo stavby zanikne uplynutím doby, na kterou bylo sjednáno, dále dohodou mezi vlastníkem pozemku a stavebníkem, jestli¾e ji¾ ¾ádný z nich nebude mít na dal¹í existenci práva stavby zájem. Právo stavby mù¾e zaniknout i rozhodnutím státního orgánu.
Právo stavby je podle § 12 vyhlá¹ky è. 357/2013 Sb., o katastru nemovitostí, evidováno samostatnì.
O oceòování a úètování práva stavby jsou uvedeny dal¹í informace v textu Právo stavby. Výpoèet úèetních odpisù a jejich úètování (úèetní odpisy = daòové odpisy) tam není uveden, proto je mu èásteènì vìnován následující text.
Úèetní jednotka, která poøizuje aktivum „právo stavby”, úètuje na samostatných úètech o dvou majetkových slo¾kách (stejnì jako napø. v pøípadì pozemku).
a) Právo stavby bez ohledu na zámìr jeho poøízení je v¾dy chápáno jako samostatné aktivum. Stejnì jako v pøípadì pozemku (jeho¾ souèástí je podle NOZ stavba), kdy v úèetnictví je jednou èástí samotný pozemek a druhou stavba, tak i v pøípadì práva je jednou èástí samotné právo stavby a druhou stavba vyhovující právu stavby. Z § 47 odst. 2 písm. j) PVZÚ vyplývá, ¾e pozemek není souèástí ocenìní stavby.
O právu stavby se úètuje:
na samostatném úètu úètové skupiny 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný (nebo o jeho poøizování na úètu úètové skupiny 04),
samostatnì se odpisuje od okam¾iku doruèení návrhu na vklad katastrálnímu úøadu (viz § 56 odst. 9 PVZÚ),
nezávisle na uvedení následné stavby nebo technického zhodnocení do u¾ívání,
ale v rozvaze se vykazuje spoleènì se stavbou v polo¾ce „B.II. Stavby”.
V této polo¾ce bude vykazováno:
jak právo stavby, je-li zámìrem úèetní jednotky realizovat stavbu vyhovující právu stavby, tak právo stavby, je-li v okam¾iku jeho poøízení ji¾ stavba zøízena,
právo stavby slou¾ící k jinému vyu¾ití pozemku bez zámìru stavbu realizovat,
právo stavby nabyté v rámci „propadlé zástavy”, kdy zatím není znám zámìr úèetní jednotky, nebo
právo stavby dodateènì zøízené k vlastní stavbì na pronajatém pozemku.
b) Bude-li úèetní jednotka, která je stavebníkem, realizovat vlastní stavbu vyhovující právu stavby nebo technické zhodnocení k existující stavbì cizí, úètuje o této stavbì nebo technickém zhodnocení oddìlenì od poøízeného práva stavby na pøíslu¹ném samostatném úètu úètové skupiny 04x nebo 02x. Obì èásti majetku, tzn. poøízená èást i realizovaná èást, úètované na samostatných úètech, se samostatnì odpisují a vykazují se v polo¾ce „B.II.2. Stavby”. Poøízená èást se úètuje oddìlenì a odepisuje se nezávisle na investièních zámìrech, realizovaná èást mù¾e mít variabilní „scénáø pro odpisování”, napø. pozdìj¹í uvedení stavby do u¾ívání, nutnost pou¾ít zbytkovou hodnotu, nahrazení staveb, provádìní technického zhodnocení, mo¾nost realizovat nìkolik staveb v rámci jednoho práva stavby, atd.
c) V pøípadì, ¾e v rámci poøízeného práva stavby ocenìného jednou èástkou ji¾ stavba existuje (stavba cizí zøízená jinou úèetní jednotkou nebo osobou), rozdìlí nabyvatel práva stavby ocenìní práva stavby na èást odpovídající právu stavby bez dotèené stavby a zbývající èást, napø. pomìrným rozúètováním.
Poplatníci s pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, z nájmu podle § 9 ZDP a právnické osoby uplatòují právo stavby do daòových výdajù v souladu s § 24 odst. 2 písm. v) ZDP – úèetní odpisy a § 30 odst. 7 ZDP s pøesností na dny nebo mìsíce, poèínaje následujícím mìsícem po dni, v nìm¾ byly splnìny podmínky pro odpisování, pøitom odpisování nelze pøeru¹it.
Z hlediska DPH patøí právo stavby do zbo¾í (§ 2 odst. 1 ZDPH) a souèasnì se pova¾uje za vybranou nemovitou vìc (§ 56 odst. 1 ZDPH). Pokud právo stavby obsahuje pouze vìcné právo postavit na pozemku jiného vlastníka stavbu, jedná se o zdanitelné plnìní podléhající základní sazbì danì 21 %. Zdanitelné plnìní se pova¾uje za uskuteènìné dnem pøedání nemovité vìci nabyvateli do u¾ívání nebo dnem doruèení vyrozumìní, ve kterém je uveden den zápisu zmìny vlastnického práva, a to dnem, který nastane døíve (§ 21 odst. 3 ZDPH). Bude-li pøedmìtem dodání práva stavby i stavba, pak se bude pro osvobození èi zdanìní zji¹»ovat naplnìní èasového testu podle § 56 odst. 3 ZDPH, pøièem¾ tento bude posuzován ve vztahu k dotèené, ji¾ existující stavbì, která je souèástí pøevádìného práva stavby.
Zøízení práva stavby za úplatu bez ohledu na to, z jakého titulu vzniklo, podléhá také dani z nabytí nemovitých vìcí.
Pøi úplatnì poskytnutém právu vlastník pozemku úètuje o pohledávce a výnosu, pøièem¾ respektuje pravidla èasového rozli¹ení, napø. bude-li pøijata úhrada za poskytnuté právo stavby jednorázovì, výnos èasovì rozli¹í po dobu trvání práva stavby. Poskytnuté právo stavby eviduje i na podrozvahových úètech.
Pøíklad – úètování práva stavby a odpisy
Úèetní jednotka sjednala právo stavby v èástce 500.000 Kè na 20 let pro úèely umístìní stavby. Poøizovací cena stavby vyhovující právu stavby èiní 10.000.000 Kè.
È. op. Text Kè MD Dal
1. Poøízení práva stavby pro výstavbu stavby na 20 let 500.000 042.2 321
DPH 21 % 105.000 343 321
2. Úhrada poskytovateli z bì¾ného úètu 605.000 321 221
3. Poøízení stavby vyhovující právu stavby 10.000.000 042.1 321
DPH 21 % 210.000 343 321
4. Zaøazení práva stavby 500.000 021.2 042.2
5. Zaøazení stavby do u¾ívání 10.000.000 021.1 042.1
6. Mìsíèní odpis práva stavby poøízeného na 20 let
500.000 : 240 = 2.084 2.084 551 081.2
7. Mìsíèní odpis stavby
10.000.000 : 240 = 41.667 41.667 551 081.1
Jak vyplývá z uvedeného pøíkladu, samostatnì se odpisuje právo stavby a samostatnì stavba vyhovující právu stavby. Z hlediska ZDP budou úèetní odpisy práva stavby pou¾ity i pro daòové úèely.
Úèetní jednotka sjednala:
- právo stavby za 30 mil. Kè na 10 let, souèástí práva stavby není stavba (na pozemku ¾ádná není),
- pozemek má poøizovací cenu 100 mil. Kè,
- nabyvatel práva stavby na pozemku postaví novou stavbu odpovídající právu stavby za 200 mil. Kè,
- smluvnì dohodnutá úhrada stavebníkovi po zániku práva stavby uplynutím sjednané doby je 400 tis. Kè.
Úètování u poskytovatele práva stavby (vlastníka pozemku, na nìm¾ je zøízeno právo stavby) – èástky jsou vymy¹lené pouze pro úèely pøíkladu
1. Pøeúètování pozemku zatí¾eného právem stavby na zvlá¹tní analytický úèet pøi zøízení práva stavby 100.000.000 031.2 031.1
2. Vystavená faktura za zøízení práva stavby – èasovì rozli¹ená 30.000.000 311,315 384
DPH 21 % 6.300.000 311,315 343
3. Úhrada pohledávky na BÚ 36.300.000 221 311,315
4. Rozpou¹tìní èasového rozli¹ení výnosù v souvislosti s poskytnutím práva stavby
30.000.000 : 10 300.000 384 602
5. Rozpou¹tìní èasového rozli¹ení výnosù v souvislosti s poskytnutím práva stavby
6. Pøeúètování pozemku zatí¾eného právem stavby pøi zániku práva stavby zpìt na pùvodní úèet 100.000.000 031.1 031.2
7. Závazek z titulu vypoøádání za pøevzatou stavbu po zániku práva stavby se stavebníkem 400.000 021 321,325
Úètování u nabyvatele práva stavby
1. Poøízení práva stavby na základì smlouvy s vlastníkem pozemku 30.000.000 042.2 321,325
DPH 21 % 6.300.000 343 321,325
2. Pøevod práva stavby 30.000.000 021.2 042.2
3. Úhrada závazku z titulu poøízeného práva stavby 36.300.000 321 221
4. Odpisy práva stavby po dobu 10 let
30.000.000 : 10 300.000 551 081.2
5. Poøízení stavby odpovídající právu stavby a uvedení do u¾ívání ve 2. roce trvání práva stavby 200.000.000 042.1 321
DPH 21 % 42.000.000 343 321
6. Uvedení stavby do u¾ívání 200.000.000 021.1 042.1
7. Odpisy dokonèené stavby po dobu 8 let se zohlednìním zbytkové hodnoty
(200.000.000 – 400.000) : 8 24.950.000 551 081.1
8. Odpisy práva stavby po dobu 10 let
9. Odpisy dokonèené stavby po dobu 8 let se zohlednìním zbytkové hodnoty
10. Odpisy práva stavby po dobu 10 let
11. Odpisy dokonèené stavby po dobu 8 let se zohlednìním zbytkové hodnoty
12. Odpisy práva stavby po dobu 10 let
13. Zùstatková cena vyøazené stavby 400.000 541 081.1
14. Vyøazení stavby po zániku práva stavby 200.000.000 081.1 021.1
15. Vyøazení práva stavby po uplynutí doby jeho trvání 30.000.000 081.2 021.2
16. Pohledávka vùèi vlastníkovi pozemku z titulu vypoøádání za pøedanou stavbu 400.000 311 641
DPH 21 % 84.000 311 343
NahoruVìcná bøemena
Vìcná bøemena
Vìcná bøemena jsou vìcná práva, která omezují vlastníka nemovité vìci (povinného) ve prospìch jiného (oprávnìného) tak, ¾e vlastník je povinen nìco trpìt, nìco konat nebo nìèeho se zdr¾et. Reálná bøemena se vyznaèují tím, ¾e zavazují vlastníka slu¾ebné vìci k tomu, aby ve prospìch jiné osoby nìco aktivnì konal, poskytoval jí nìjaký u¾itek (napø. jí poskytoval èást úrody, která se urodila na jeho pozemku). Reálným bøemenem mù¾e být zatí¾ena pouze vìc evidovaná ve veøejném seznamu. Lze je zøídit buï na urèitý èasový úsek nebo má vlastník zatí¾ené vìci mo¾nost se z bøemene vykoupit (§ 1304 NOZ).
Úplatnì nabytá vìcná bøemena ocenìná poøizovací cenou mohou být v úèetnictví oprávnìného zachycena jako:
a) souèást ocenìní poøizované stavby, vykazované v polo¾ce „B.II.7. Nedokonèený dlouhodobý hmotný majetek”, resp. „B.II.2. Stavby”, jako náklad související s jejím poøízením (§ 47 PVZÚ); zpravidla úèty 042 – Nedokonèený dlouhodobý hmotný majetek a 021 – Stavby; vìcné bøemeno je souèástí PC stavby, odpisuje se spoleènì se stavbou, a to odli¹nými úèetními a daòovými odpisy.
b) samostatný dlouhodobý hmotný majetek, vykazovaný v polo¾ce „B.II.6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek”, jde-li o vìcné bøemeno k pozemku a stavbì s výjimkou u¾ívacího práva, a to bez ohledu na vý¹i ocenìní [§ 7 odst. 6 písm. c) PVZÚ]. Pou¾itým úètem je zpravidla úèet 029 – Jiný dlouhodobý hmotný majetek; vìcné bøemeno není souèástí PC stavby, odpisuje se samostatnì, a to podle doby, na kterou bylo zøízeno.
c) samostatný dlouhodobý nehmotný majetek, vykazovaný v polo¾ce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek”, pokud vìcné bøemeno nesouvisí s pozemkem, stavbou ani zásobami, pokud sjednaná doba pøesáhla jeden rok a vý¹e ocenìní limit stanovený úèetní jednotkou pro zaèlenìní mezi dlouhodobý nehmotný majetek (§ 6 odst. 1 PVZÚ); obvykle úèet 014 – Ocenitelná práva; toto vìcné bøemeno je dlouhodobým nehmotným majetkem a odpisuje se samostatnì, podle doby, na kterou bylo zøízeno.
d) souèást ocenìní poøizovaných zásob, vykazované v polo¾ce „C.I.5. Zbo¾í”, jako náklad tvoøící souèást poøizovací ceny (§ 49 PVZÚ); napø. úèty 131 – Poøízení zbo¾í a 132 – Zbo¾í na skladì a v prodejnách; v tomto pøípadì se neodpisuje.
e) v ostatních pøípadech se vìcné bøemeno zaúètuje pøímo do provozních nákladù, a to obvykle úèet 518 – Ostatní slu¾by, pøípadnì 548 – Ostatní provozní náklady, pøièem¾ pokud byly naplnìny podmínky pro èasové rozli¹ení, tak v odpovídajícím èasovém rozli¹ení nákladù. Pokud je cena vìcného bøemene stanovena napø. v závislosti na roèním výnosu, je roèní úhrada souèástí nákladù pøíslu¹ného období.
Doba odpisování vìcného bøemene úètovaného u oprávnìného na pøíslu¹ných úètech samostatného dlouhodobého majetku zále¾í na tom, zda byla smlouva o vìcném bøemeni uzavøena na dobu urèitou èi neurèitou. V prvním pøípadì je doba odpisování omezena po tuto dobu, ve druhém pøípadì o dobì odpisování rozhodne úèetní jednotka v souladu se svými vnitøními pøedpisy.
Za výdaje (náklady) vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù podle § 24 ZDP se uznávají i úèetní odpisy podle zákona o úèetnictví, pokud se jedná o hmotný majetek, který není vymezen pro úèely ZDP jako hmotný majetek (§ 26 odst. 2 a 3 ZDP); pøitom u tohoto majetku nabytého vkladem spoleèníka nebo èlena dru¾stva s bydli¹tìm nebo sídlem na území Èeské republiky, který byl zároveò u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku, nabytého pøemìnou, jsou úèetní odpisy výdajem (nákladem) jen do vý¹e úèetní zùstatkové ceny evidované u vkladatele ke dni vkladu nebo u zanikající nebo rozdìlované obchodní spoleènosti nebo dru¾stva ke dni pøedcházejícímu rozhodný den pøemìny bez vlivu ocenìní reálnou hodnotou.
NahoruTZ hmotného majetku
Technické zhodnocení (TZ) hmotného majetku
Podrobnìj¹í text k problematice TZ naleznete v textu Daò z pøíjmù a Úètová skupina 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady pøí¹tích období a opravné polo¾ky v provozní oblasti. V této èásti budou jen pøíklady výpoètu daòových odpisù (nehmotný majetek bude uveden v samostatné kapitole, proto¾e má svùj specifický daòový re¾im).
V¾dy je nutné pøi posuzování TZ pamatovat na to, ¾e náklady vynalo¾ené na technické zhodnocení se podle § 33 ZDP posuzují:
v¾dy jako souhrn nákladù na dokonèené nástavby, pøístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku,
pokud pøevý¹ily u jednotlivého majetku,
v úhrnu za zdaòovací období èástku 40.000 Kè.
(Na rozdíl od úèetnictví, kde si hranici – èástku vynalo¾ených nákladù urèuje úèetní jednotka sama podle ocenìní, které si urèila pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v polo¾ce „B.II.2. Hmotné movité vìci a jejich soubory”.)
Výdaje povahy technického zhodnocení se v¾dy posuzují a¾ po jeho dokonèení za jednotlivý majetek, a to v úhrnu za zdaòovací období. V pøípadì, ¾e je na jednom majetku v jednom zdaòovacím období dokonèeno nìkolik technických zhodnocení, pak se výdaje na nì vynalo¾ené pro porovnání s limitem 40.000 Kè sèítají.
NahoruOdpisování technického zhodnocení u hmotného majetku
Odpisování technického zhodnocení u hmotného majetku
Po provedení technického zhodnocení hmotného majetku se odpisuje ze zvý¹ené vstupní ceny pøi rovnomìrných odpisech § 31 ZDP (ze zvý¹ené zùstatkové ceny pøi zrychlených odpisech podle § 32 ZDP) u vlastníka, a to a¾ od okam¾iku uvedení technického zhodnocení do u¾ívání (§ 26 odst. 5 ZDP). V tomto okam¾iku se technické zhodnocení v úèetnictví teprve pøeúètovává na pøíslu¹ný úèet odpisovaného dlouhodobého majetku v úètové skupinì 02x. U hmotných movitých vìcí je obvykle okam¾ik dokonèení a uvedení technického zhodnocení do u¾ívání stejný. Jedná se o odli¹né pojmy a o dokonèené technické zhodnocení lze zvý¹it vstupní cenu majetku, a¾ je také uvedeno do u¾ívání. Toto je významné napø. ve stavebnictví v pøípadì rekonstrukcí, modernizací, nástaveb èi pøístaveb, na nì¾ bylo vydáno stavební povolení, kdy okam¾ik dokonèení a pøedání stavby dodavatelem èasto pøedchází okam¾iku, kdy nabude právní moci pøíslu¹né kolaudaèní rozhodnutí, resp. okam¾ik uvedení do u¾ívání.
ZDP pamatuje i na situace, kdy je technické zhodnocení na hmotném majetku dokonèeno nejpozdìji v prvním roce odpisování. Technické zhodnocení se stává souèástí vstupní ceny majetku v souladu s ustanovením § 29 ZDP. V pøípadì technického zhodnocení hmotného majetku v dal¹ích letech, je nutné od roku, kdy bylo technické zhodnocení uvedeno do u¾ívání, stanovit roèní odpisy zhodnoceného majetku sazbou (koeficientem) ze zvý¹ené vstupní (zùstatkové) ceny. Tím dochází k prodlou¾ení pùvodní doby odpisování.
Pøi rovnomìrném odpisování podle § 31 odst. 8 ZDP ze zvý¹ené vstupní ceny hmotného majetku se stanoví odpisy za dané zdaòovací období ve vý¹i jedné setiny souèinu jeho zvý¹ené vstupní ceny a pøiøazené roèní odpisové sazby platné pro zvý¹enou vstupní cenu.
Pøi zrychleném odpisování majetku podle § 32 odst. 3 ZDP zvý¹eného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví:
a) v roce zvý¹ení zùstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvý¹ené zùstatkové ceny majetku a pøiøazeného koeficientu zrychleného odpisování platného pro zvý¹enou zùstatkovou cenu,
b) v dal¹ích zdaòovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zùstatkové ceny majetku a rozdílu mezi pøiøazeným koeficientem zrychleného odpisování platným pro zvý¹enou zùstatkovou cenu a poètem let, po které byl odpisován ze zvý¹ené zùstatkové ceny.
Pøíklad – odpisování TZ
Podnikatel má zaøazen v obchodním majetku osobní automobil o vstupní cenì 500 tis. Kè.
Na automobilu provedl v 2. roce technické zhodnocení ve vý¹i 60 tis. Kè a ve 4. roce u¾ívání ve vý¹i 80 tis. Kè.
Rovnomìrné odpisy
Rok Odpisy % Výpoèet Kè
2014 11 500.000 x 11 % 55.000
2015 20 (500.000 + 60.000) x 20 % 112.000
2016 20 560.000 x 20 % 112.000
2017 20 (560.000 + 80.000) x 20 % 128.000
2018 20 640.000 x 20% 128.000
2019 20 640.000 x 20% 105.000
Celkem 640.000
Zrychlené odpisy
Rok Odpisy koef. Výpoèet Kè ZC
2014 5 500.000 : 5 100.000 400.000
2015 5 (400.000 + 60.000) x 2 : 5 184.000 276.000
2016 5 – 1 (276.000 x 2) : 4 138.000 138.000
2017 5 (138.000 + 80.000) : 5 43.600 94.400
2018 5 – 1 (94.400 x 2) : 4 23.600 70.800
2019 5 – 2 (70.800 x 2) : 3 47.200 23.600
2020 5 – 3 (23.600 x 2) : 2 23.600 0
Celkem 640.000 0
Pøíklad – TZ provedené na nemovité vìci
Majitel nemovitosti, kterou ji¾ nìkolik let odpisuje, provedl na základì stavebního povolení pøístavbu nemovitosti. V rámci pøístavby bylo tøeba nemovitost èásteènì rozebrat a znovu dostavìt i s pøístavbou. Rozsáhlá stavební akce pøedstavuje jeden ucelený zásah do objektu. Ve¹keré práce – náklady na rozebrání èásti stavby – lze hodnotit jako souèást TZ. Je tøeba sní¾it dosavadní zùstatkovou cenu (poøizovací cenu) o èástku, která pøedstavuje tu èást zùstatkové ceny (poøizovací ceny), která se týká vyøazené èásti. Dále je nutné posoudit míru odepsanosti vyøazené vìci, která je shodná s mírou odepsanosti pùvodního objektu. Pøístavba je technickým zhodnocením a bude o nìj zvý¹ena ZC (PC) a odpisováno koeficientem (procentem) pro zvý¹enou cenu.
Pøíklad – TZ na odepsaném majetku
Podnikatel uplatòoval 5 let daòové odpisy u osobního automobilu vlo¾eného do obchodního majetku, a to ze vstupní ceny 670.000 Kè. V 6. roce provozu automobilu na nìm provede modernizaci za 120.000 Kè. Technické zhodnocení na majetku, který je ji¾ zcela odepsán.
2014 11 670.000 x 11 % 73.700
2015 22,25 670.000 x 22,25 % 149.075
2016 22,25 670.000 x 22,25 % 149.075
2017 22,25 670.000 x 22,25 % 149.075
2018 22,25 670.000 x 22,25 %PC automobilu je zcela odepsána 149.075
2019 20 (670.000 + 120.000) x 20 % = 158.000mù¾eme ale uplatnit jen èástku TZ 120.000
Celkem 790.000
2014 5 670.000 : 5 134.000 536.000
2015 6 – 1 (536.000 x 2) : 5 214.400 321.600
2016 6 – 2 (321.600 x 2) : 4 160.800 160.800
2017 6 – 3 (160.800 x 2) : 3 107.200 96.400
2018 6 – 4 (96.400 x 2) : 2 96.400 0
2019 5 (0 + 120.000) : 5 24.000 96.000
2020 5 – 1 (96.000 x 2) : 4 48.000 48.000
2021 5 – 2 (48.000 x 2) : 3 32.000 16.000
2022 5 – 3 (16.000 x 2) : 2 16.000 0
Pøíklad – TZ na majetku, který byl úètován do nákladù
Podnikatel koupil v r. 2015 mechanický stroj za 35.000 Kè a výdaje spojené s jeho poøízením zahrnul pøímo do daòových nákladù (a dále ho vedl jen v operativní evidenci). Stroj by patøil pøi poøizovací cenì vìt¹í ne¾ 40.000 Kè do dlouhodobého majetku a do 2. odpisové skupiny. V r. 2016 stroj zmodernizoval za 70.000 Kè.
Pokud byla celá vstupní cena zahrnuta do nákladù jednorázovì, budou výdaje spojené s TZ odpisovány samostatnì.
2015 náklady 35.000 35.000
2016 20 (70.000 + 35.000) x 20 21.000
2017 20 105.000 x 20 21.000
2018 20 105.000 x 20 21.000
2019 20 105.000 x 20 = 21.000, ale zbývá jen 7.000
Celkem 105.000
2015 náklady 35.000 35.000 0
2016 5 (70.000 + 0) : 5 14.000 56.000
2016 5 – 1 (56.000 x 2) : 4 28.000 28.000
2017 5 – 2 (28.000 x 2) : 3 18.667 9.333
2018 5 – 3 (9.333 x 2) : 2 9.333 0
Pøíklad – TZ u souboru movitých vìcí
Úèetní jednotka si poøídila poèítaèe vèetnì pøíslu¹enství a rozhodla se z nich vytvoøit poèítaèovou sí». Celková poøizovací cena souboru v roce poøízení 2014 byla 240.000 Kè. V roce 2015 vyøadila úèetní jednotka 2 poèítaèe v poøizovací cenì 30.000 Kè a 50.000 Kè a poøídila novou tiskárnu v poøizovací cenì 45.000 Kè. V následujícím roce 2016 provedla na nìkterých poèítaèích technické zhodnocení celkem za 70.000 Kè. Pøi odpisování postupuje úèetní jednotka podle § 26 odst. 2 ZDP. Odpisy jsou podle hlavního funkèního pøedmìtu, který patøí do 1. odpisové skupiny.
Rok Odpisy % Odp. základna Výpoèet Odpis ZC
2014 20 240.000 240.000 x 20 48.000 192.000
2015 40 240.000 – 80.000 + 45.000 205.000 x 40 82.000 75.000
2016 33,3 205.000 + 70.000 275.000 x 33,3 91.575 53.425
2017 33,3 275.000 275.000 x 33,3 = 91.575 53.425 0
Celkem 275.000
Rok Odpisy koef. Odp. základna Výpoèet Odpis ZC
2014 3 240.000 240.000 : 3 80.000 160.000
2015 4 – 1 160.000 – 70.000 + 45.000 (205.000 x 2) : 3 136.667 58.533
2016 3 58.533 + 70.000 138.333 : 3 46.111 12.222
2017 3 – 1 12.222 (12.222 x 2) : 2 12.222 0
NahoruTechnické zhodnocení u majetku odpisovaného èasovì nebo výkonovì
Technické zhodnocení u majetku odpisovaného èasovì nebo výkonovì
V pøípadì èasovì nebo výkonovì odpisovaného hmotného majetku podle § 30 odst. 4 ZDP se zvý¹í vstupní cena o TZ a od následujícího mìsíce po uvedení technického zhodnocení do u¾ívání se neodepsaná èást majetku uplatní do nákladù po zbývající poèet mìsícù. V daném pøípadì to znamená, ¾e poplatník pøi technickém zhodnocení napø. matrice zvý¹í její vstupní cenu a zároveò zvý¹í pùvodnì stanovené odpisy na zbývající poèet výliskù. Rozhodne-li se souèasnì (èi následnì) k prodlou¾ení (zkrácení) doby odpisování, upraví odpisy tak, aby dosud neodepsaná èást vstupní ceny (zvý¹ené vstupní ceny) byla rovnomìrnì rozpoèítána na zbývající poèet výliskù.
Technické zhodnocení provedené na hmotném majetku vylouèeném z odpisování se eviduje samostatnì a samostatnì odpisuje podle § 26 odst. 3 písm. a) ZDP. Ka¾dé dal¹í TZ dokonèené na pùvodním majetku (technickém zhodnocení) zvy¹uje vstupní cenu (zùstatkovou cenu) ji¾ evidovaného jiného majetku v tom zdaòovacím období, kdy je technické zhodnocení dokonèeno a uvedeno do stavu zpùsobilého obvyklému u¾ívání.
Povinnost zvý¹it vstupní cenu samostatnì evidovaného a odpisovaného technického zhodnocení o ka¾dé dal¹í technické zhodnocení dokonèené na pùvodním majetku se nevztahuje na technické zhodnocení provedené na nemovité kulturní památce, které se odpisuje podle § 30 odst. 6 ZDP v¾dy samostatnì. Roèní odpis se stanoví ve vý¹i jedné patnáctiny vstupní ceny. Roèní odpis podle vý¹e uvedených výjimek se stanoví s pøesností na dny nebo s pøesností na celé mìsíce, poèínaje následujícím mìsícem po dni, v nìm¾ byly splnìny podmínky pro odpisování; pøitom odpisování nelze pøeru¹it.
NahoruTechnické zhodnocení u nájemce a pronajímatele
6/ Technické zhodnocení u nájemce a pronajímatele
Mezi nájemcem a pronajímatelem mù¾e vzniknout nìkolik variant TZ podle toho, kdo TZ provede a kdo ho bude financovat:
A/ TZ uhradí nájemce, odpisuje nájemce a provede ho nad rámec nájemného
Podmínkou je písemná smlouva s pronajímatelem, kde je uvedeno, ¾e pronajímatel souhlasí s tím, ¾e nájemce provede a uhradí TZ, bude ho po dobu nájemního vztahu odpisovat a pronajímatel si nezvý¹í vstupní cenu u majetku o toto TZ v prùbìhu nájemního vztahu. Nájemce zaøadí TZ k dlouhodobému majetku, do stejné odpisové skupiny jako je pøedmìt, na kterém bylo TZ provedeno, a odpisuje ho.
V rámci této varianty mohou nastat pøi ukonèení nájmu dvì mo¾nosti:
a) Pronajímatel nájemci TZ uhradí (po dobu nájmu odpisoval TZ nájemce)
Pokud pronajímatel uhradí nájemci TZ potom:
- u nájemce bude èástka zùstatkové ceny TZ pøi vrácení pronajaté vìci zpìt pronajímateli daòovì uznatelná do vý¹e náhrady výdajù od pronajímatele podle § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP a
- pronajímatel zvý¹í ke stejnému okam¾iku vstupní cenu døíve pronajímaného majetku, na nìm¾ bylo TZ provedeno, o poskytnutou náhradu za TZ a pokraèuje v odpisování ze zvý¹ené vstupní ceny (zùstatkové ceny).
b) Pronajímatel nájemci TZ neuhradí (po dobu nájmu odpisoval TZ nájemce)
U pronajímatele se bude jednat o nepenì¾itý pøíjem, o který bude zvý¹ena vstupní cena majetku pøi ukonèení nájemního vztahu § 23 odst. 6 a § 29 odst. 6 ZDP. Pøíjem se bude rovnat zùstatkové cenì, kterou by mìlo TZ pøi rovnomìrném odpisování, nebo hodnotì stanovené znaleckým posudkem. Jedná se o nepenì¾ní zdanitelný pøíjem. U nájemce je zùstatková cena technického zhodnocení bez náhrady daòovì neuznatelným nákladem podle § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP.
B/ TZ uhradí nájemce, nájemce neodpisuje a tímto TZ je hrazeno nájemné
Faktury za TZ uhradí nájemce místo placení nájemného a budou u nájemce daòovì uznatelným nákladem, èasovì rozli¹eným jako nájemné. Z hlediska úèetního bude úètováno o èasovém rozli¹ení nájemného (pronajímatel do výnosù, nájemce do nákladù). Technické zhodnocení bude úètováno rozvahovì (nájemce bude faktury za TZ, kterými je hrazeno nájemné, úètovat jako pohledávku vùèi pronajímateli; pronajímatel zaúètuje hodnotu TZ jako zvý¹ení vstupní (zùstatkové) ceny majetku a jako svùj závazek a pokraèuje v odpisech ze zvý¹ené vstupní ceny (zùstatkové ceny). Tak, jak bude technickým zhodnocením hrazeno nájemné, bude TZ zapoèítáváno na nájemné i v úèetnictví formou zápoètu pøíslu¹né pohledávky a závazku.
C/ TZ uhradí se souhlasem pronajímatele nájemce nad rámec nájemného, nájemce neodepisuje
TZ je u nájemce daòovì neuznatelným výdajem v pøípadì, ¾e bude ve zdaòovacím období pøekroèen zákonem stanovený limit pro technické zhodnocení. Nebude-li limit pøekroèen, mù¾e nájemce uplatnit tyto výdaje jako daòové podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP za podmínky, ¾e k úhradì tohoto TZ byl pronajímatelem smluvnì zavázán. Na stranì pronajímatele je nutné urèit okam¾ik, kdy bude TZ pova¾ováno za zdanitelný nepenì¾ní pøíjem a kdy bude z tohoto titulu zvy¹ována vstupní cena hmotného majetku § 23 odst. 6 a § 29 odst. 6 ZDP.
a) Pronajímatel zvý¹í o hodnotu TZ provedeného nájemcem vstupní cenu (zùstatkovou cenu) pronajatého majetku ve zdaòovacím období, ve kterém bylo TZ uvedeno do u¾ívání.
Okam¾ikem pøíjmu je zdaòovací období, ve kterém bylo TZ uvedeno do u¾ívání a èástka se rovná vý¹i výdajù vynalo¾ených na TZ nájemcem.
b) Pronajímatel nezvý¹í o hodnotu TZ provedeného nájemcem vstupní cenu (zùstatkovou cenu) pronajatého majetku ve zdaòovacím období, ve kterém bylo uvedeno do u¾ívání.
Okam¾ikem pøíjmu je zdaòovací období, kdy dojde k ukonèení nájemního vztahu a nepenì¾ní plnìní bude ocenìno zùstatkovou cenou, kterou by mìl majetek, tzn. TZ pøi rovnomìrném odpisování nebo znaleckým posudkem. O èástku odpovídající tomuto nepenì¾nímu pøíjmu je pak oprávnìn zvý¹it ocenìní dosud pronajatého majetku.
Náklady na uvedení najatého majetku do pøedchozího stavu úètuje nájemce do ostatních provozních nákladù.
Technické zhodnocení odpisované nájemcem v pøípadì finanèního leasingu se odepisuje v prùbìhu nájmu. Po pøevzetí najatého majetku do vlastnictví nájemce se poøizovací cena technického zhodnocení zvý¹í o ocenìní pøevzatého majetku a pokraèuje se v odpisování z takto zvý¹ené poøizovací ceny.
Technické zhodnocení odpisované nájemcem se úètuje na úètu, na kterém se úètuje pronajatý majetek a v pøípadì finanèního leasingu na úètu, na kterém se bude úètovat majetek pøevzatý nájemcem do vlastnictví.
Pøíklad – odpisování technického zhodnocení nájemcem
Spoleènost A – nájemce – má pronajatou nemovitost (5. odp. skupina) pro svùj provoz od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2044 (na 34 let) od spoleènosti B – pronajímatel. Spoleènost A provedla a uhradila v záøí roku 2014 se souhlasem pronajímatele technické zhodnocení spoèívající v rekonstrukci elektroinstalace a ústøedního vytápìní ve vý¹i 450.000 Kè na pronajaté nemovitosti. Pronajímatel dal souhlas s odpisováním technického zhodnocení nájemcem po dobu pronájmu, pronajímatel TZ nezaøadí do svého majetku a TZ bylo provedeno nad rámec nájemného.
Nájemce – rovnomìrné odpisy
2014 1,4 450.000 x 1,4 % 6.300
2015 3,4 450.000 x 3,4 % 15.300
2016 3,4 450.000 x 3,4 % 15.300
2017 3,4 450.000 x 3,4 % 15.300
2044 3,4 450.000 x 3,4 % 15.300
Celkem 450.000
Nájemce – zrychlené odpisy
2014 30 450.000 / 30 15.000 435.000
2015 31 (435.000 x 2) : (31 – 1) 29.000 406.000
2016 31 (406.000 x 2) : (31 – 2) 28.000 378.000
2017 31 (378.000 x 2) : (31 – 3) 27.000 351.000
2044 31 x
Za dobu pronájmu 34 let bude TZ úèetnì i daòovì odepsáno nájemcem, proto¾e doba odpisování v 5.odp. skupinì je 30 let. Nájemce pøedá v roce 2044 pronajímateli nemovitost vèetnì TZ. K ¾ádnému vyrovnání mezi nájemcem a pronajímatelem nedochází. Pronajímatel nemá nepenì¾itý pøíjem, o který by zvy¹oval vstupní cenu majetku, proto¾e pøíjem se rovná zùstatkové cenì, kterou by mìlo TZ pøi rovnomìrném odpisování, co¾ je v na¹em pøíkladu 0 Kè.
Spoleènost A – nájemce – má pronajatou nemovitost (5. odp. skupina) pro svùj provoz od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2040 (na 30 let) od spoleènosti B – pronajímatel. Spoleènost A provedla a uhradila v záøí roku 2014 se souhlasem pronajímatele technické zhodnocení spoèívající v rekonstrukci elektroinstalace a ústøedního vytápìní ve vý¹i 450.000 Kè na pronajaté nemovitosti. Pronajímatel dal souhlas s odpisováním technického zhodnocení nájemcem po dobu pronájmu, pronajímatel TZ nezaøadí do svého majetku a TZ bylo provedeno nad rámec nájemného. V èervnu 2017 do¹lo k pøedèasnému ukonèení nájemní smlouvy. Celková poøizovací cena nemovitosti byla v roce 2009, kdy ji pronajímatel koupil, ve vý¹i 10.000.000 Kè.
2017 3,4 (450.000 x 3,4 %) : 2 7.650
Celkem 44.550
2017 31 (378.000 x 2) : (31 – 3) / 2 13.500 351.000
Celkem 85.500
Úèetní odpisy si spoleènost A rozpoèítá na pøedpokládaných 34 let x 12 = 408 mìsícù, tj. mìsíèní odpis bude 1.103 Kè a za 31 mìsícù bude odepsáno 34.193 Kè a úèetní ZC je 415.807 Kè.
Za dobu pronájmu 2 roky a 9 mìsícù bude odepsána jen èást TZ. Nájemce pøedá pronajímateli v èervnu 2017 nemovitost vèetnì TZ. Dále mohou nastat 3 situace:
1) Pronajímatel nájemci uhradí èástku ve vý¹i zùstatkové ceny TZ – viz bod 1 a)
U nájemce bude èástka daòové zùstatkové ceny TZ pøi vrácení pronajaté nemovitosti zpìt pronajímateli daòovì uznatelná do vý¹e náhrady výdajù od pronajímatele. Zùstatková cena se poèítá z rovnomìrného odpisování, tj. 450.000 – 44.550 = 405.450 Kè. Pokud obdr¾í nájemce od pronajímatele 405.450 Kè, bude mít výnos a ve stejné èástce vyøadí ZC technického zhodnocení 405.450 Kè do nákladù. Tato operace je neutrální z hlediska daòového základu. V úèetnictví bude v roce 2017 ztráta ve vý¹i vyøazení pøedmìtu v úèetní ZC 415.807 Kè.
Pronajímatel zvý¹í ke stejnému okam¾iku vstupní cenu døíve pronajímané nemovitosti, na ní¾ bylo TZ provedeno, o poskytnutou náhradu za TZ a pokraèuje v odpisování ze zvý¹ené vstupní ceny, tj. 10.000.000 + 405.450 = 10.405.450 Kè (nebo zvý¹ené zùstatkové ceny) vlastní nemovitosti.
2) Pronajímatel nájemci TZ neuhradí celou èástku zùstatkové ceny – viz bod 1 a)
Pokud obdr¾í nájemce od pronajímatele napø. jen 300.000 Kè, bude mít výnos a v èástce daòové ZC vyøadí technického zhodnocení 405.450 Kè do nákladù. Tato operace bude mít vliv na daòový základ, èástka rozdílu – 105.450 Kè je daòovì neuznatelným nákladem. V úèetnictví bude v roce 2017 ztráta ve vý¹i rozdílu mezi úèetní ZC 415.807 Kè a náhradou v èástce 300.000 Kè, tj. úèetní ztráta 115.807 Kè.
Pronajímatel zvý¹í ke stejnému okam¾iku vstupní cenu døíve pronajímané nemovitosti, na ní¾ bylo TZ provedeno, o poskytnutou náhradu za TZ a pokraèuje v odpisování ze zvý¹ené vstupní ceny, tj. 10.000.000 + 300.000 = 10.300.000 Kè (nebo zvý¹ené zùstatkové ceny) vlastní nemovitosti.
3) Pronajímatel nájemci TZ neuhradí – viz bod 1 b)
U nájemce je daòová zùstatková cena technického zhodnocení bez náhrady daòovì neuznatelným nákladem 405.450 Kè podle § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP. Dopad do úèetního výsledku hospodaøení je v plné vý¹i úèetní ZC 415.807 Kè.
U pronajímatele se bude jednat o nepenì¾itý pøíjem, o který bude zvý¹ena vstupní cena majetku. Pøíjem se bude rovnat daòové zùstatkové cenì, kterou má TZ pøi rovnomìrném odpisování, tj. v na¹em pøíkladu o 450.000 – 44.550 = 405.450 Kè. Jedná se o nepenì¾ní zdanitelný pøíjem, o který musí pronajímatel zvý¹it v roce 2017 základ danì v daòovém pøiznání na ø. 62 a popsat v pøíloze, o co se jedná. A dále pokraèuje pronajímatel v odpisování ze zvý¹ené vstupní ceny, tj. 10.000.000 + 405.450 = 10.405.450 Kè (nebo zvý¹ené zùstatkové ceny) vlastní nemovitosti.
Pøíklad – TZ hradí nájemce, nájemce neodpisuje a tímto TZ je hrazeno nájemné – viz bod 2 vý¹e
Spoleènost A – nájemce – má pronajatou nemovitost (5. odp. skupina) pro svùj provoz od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2040 (na 30 let) od spoleènosti B – pronajímatel. Spoleènost A provedla a uhradila v záøí roku 2014 se souhlasem pronajímatele technické zhodnocení spoèívající v rekonstrukci elektroinstalace a ústøedního vytápìní ve vý¹i 450.000 Kè na pronajaté nemovitosti. Pronajímatel nedal souhlas s odpisováním technického zhodnocení nájemcem, ale nájemce mù¾e zapoèítávat èástku technického zhodnocení na úhradu nájemného. Mìsíèní nájemné je 30.000 Kè. Celková poøizovací cena nemovitosti byla v roce 2009, kdy ji pronajímatel koupil, ve vý¹i 10.000.000 Kè.
Pronajímatel – rovnomìrné odpisy nemovitosti vèetnì TZ
2009 1,4 10.000.000 x 1,4 % 140.000
2010 3,4 10.000.000 x 3,4 % 340.000
2011 3,4 10.000.000 x 3,4 % 340.000
2012 3,4 10.000.000 x 3,4 % 340.000
2013 3,4 10.000.000 x 3,4 % 340.000
2014 3,4 = zvý¹ená VC (10.000.000 + 450.000) x 3,4 % 355.300
2015 3,4 (10.450.000 x 3,4 %) 355.300
Celkem 10.450.000
Pronajímatel zaúètuje v roce 2014 hodnotu TZ jako zvý¹ení vstupní (zùstatkové) ceny majetku a jako svùj závazek vùèi nájemci a pokraèuje v odpisech ze zvý¹ené vstupní ceny (zùstatkové ceny). Souèasnì má v roce 2014 závazek a èasovì rozli¹ené výnosy na úètu 384 – Výnosy pøí¹tích období v èástce 450.000 Kè. Tak, jak bude technickým zhodnocením hrazeno nájemné, budou rozpou¹tìny VPO do výnosù a souèasnì bude zapoèítávána pohledávka z nájemného a závazek z TZ. Stejnì jako u nájemce se bude po dobu 15 mìsícù (TZ 450.000 : mìsíèní nájemné 30.000 = 15 mìsícù) sni¾ovat úèet 384 – Výnosy pøí¹tích období mìsíènì o 30.000 Kè zaúètovaných souèasnì do výnosù. Pohledávka z nájemného a závazek z neuhrazeného TZ vùèi nájemci mohou být zapoèítávány mìsíènì nebo jednou èástkou na konci období.
V roce 2014 bude pøeúètováno TZ z èasového rozli¹ení do výnosù za 4 mìsíce (4 x 30.000 = 120.000) a stejná èástka bude zapoètena mezi pohledávkou a závazkem vùèi nájemci.
Nájemce – uhradí TZ, neodepisuje ho, ale zapoèítává ho na nájemné
Nájemce uhradí fakturu za TZ v èástce 450.000 Kè. Èástku musí èasovì rozli¹it jako nájemné 450.000 : 30.000 = na 15 mìsícù. Zaúètuje èástku 450.000 Kè jako pohledávku vùèi pronajímateli a èasové rozli¹ení 381 – Náklady pøí¹tích období. Po dobu 15 mìsícù bude sni¾ovat úèet 381 – Náklady pøí¹tích období mìsíènì o 30.000 Kè mìsíènì do nákladù. Dále má závazek z mìsíèního nájemného. Pohledávku z TZ a závazek z neuhrazeného nájemného vùèi pronajímateli mohou být zapoèítávány mìsíènì nebo jednou èástkou na konci období.
V roce 2014 bude pøeúètováno TZ z èasového rozli¹ení do nákladù za 4 mìsíce (4 x 30.000 = 120.000) a stejná èástka bude zapoètena mezi pohledávkou a závazkem vùèi pronajímateli.
Pøíklad – TZ uhradí nájemce nad rámec nájemného, nájemce neodepisuje – viz bod 3 vý¹e
Spoleènost A – nájemce – má pronajatou nemovitost (5. odp. skupina) pro svùj provoz od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2040 (na 30 let) od spoleènosti B – pronajímatel. Spoleènost A provedla a uhradila v záøí roku 2014 se souhlasem pronajímatele technické zhodnocení spoèívající v rekonstrukci elektroinstalace a ústøedního vytápìní ve vý¹i 450.000 Kè na pronajaté nemovitosti. Pronajímatel nedal souhlas s odpisováním technického zhodnocení nájemcem, ani si nájemce nemù¾e zapoèítat èástku technického zhodnocení na úhradu nájemného. Mìsíèní nájemné je 30.000 Kè. Celková poøizovací cena nemovitosti byla v roce 2009, kdy ji pronajímatel koupil, ve vý¹i 10.000.000 Kè. Nájemní smlouva byla ukonèena pøedèasnì v roce 2018.
TZ je u nájemce daòovì neuznatelným výdajem pokud pøekroèí ve zdaòovacím období zákonem stanovený limit pro technické zhodnocení (40.000 Kè), co¾ se v tomto pøípadì stalo. Nebude-li limit pøekroèen, mù¾e nájemce uplatnit tyto výdaje jako daòové podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP za podmínky, ¾e k úhradì tohoto TZ byl pronajímatelem smluvnì zavázán.
Na stranì pronajímatele je nutné urèit okam¾ik, kdy bude TZ pova¾ováno za zdanitelný nepenì¾ní pøíjem a kdy bude z tohoto titulu zvy¹ována vstupní cena hmotného majetku § 23 odst. 6 a § 29 odst. 6 ZDP.
Okam¾ikem pøíjmu je zdaòovací období, ve kterém bylo TZ uvedeno do u¾ívání a èástka se rovná vý¹i výdajù vynalo¾ených na TZ nájemcem – viz bod 3 a)
Dále musí pronajímatel zvý¹it v roce 2014 základ danì v daòovém pøiznání o èástku 450.000 Kè na ø. 62 a popsat v pøíloze, o co se jedná.
Okam¾ikem pøíjmu je zdaòovací období, kdy dojde k ukonèení nájemního vztahu – viz bod 3 b)
Okam¾ikem pøíjmu je zdaòovací období, kdy do¹lo k ukonèení nájemního vztahu. Nepenì¾ní plnìní bude ocenìno zùstatkovou cenou, kterou by mìl majetek, tzn. TZ pøi rovnomìrném odpisování. O èástku odpovídající tomuto nepenì¾nímu pøíjmu je pak oprávnìn zvý¹it ocenìní dosud pronajatého majetku.
2017 3,4 Ukonèení nájemního vztahu:Zvý¹ená vstupní cena = PC + ZC TZ pøi rovnomìrných odpisech (10.000.000 + 405.450) x 3,4 % 353.786
2015 3,4 (10.405.450 x 3,4 %) 353.786
Celkem 10.405.450
Pomocný výpoèet pro ZC pøi rovnomìrných odpisech
2017 3,4 450.000 x 3,4 % 7.650
ZC = 450.000 – 44.550 = 405.450 Kè
Dále musí pronajímatel zvý¹it v roce 2017 základ danì v daòovém pøiznání o èástku 405.450 Kè na ø. 62 a popsat v pøíloze, o co se jedná.
NahoruTechnické zhodnocení u podnájemce
7/ Technické zhodnocení u podnájemce
V ZDP byla od 1. 1. 2018 roz¹íøena mo¾nost odpisování technického zhodnocení v pøípadech, kdy dochází k pøenechání vìci k u¾ití jinému, napøíklad podnájemci (§ 28 odst. 7 ZDP). Provede-li technické zhodnocení jiný poplatník (jiný ne¾ nájemce nebo u¾ivatel finanèního leasingu), kterému byl pøenechán hmotný majetek, bude postupovat podle stejných pravidel, jako u technického zhodnocení provedeného nájemcem. Poplatník, kterému byl pøenechán k u¾ívání hmotný majetek, je v tomto pøípadì v postavení nájemce a poplatník, který pøenechal k u¾ívání tento majetek, v postavení odpisovatele hmotného majetku.
Musí v¹ak být splnìny následující podmínky:
– technické zhodnocení hradí poplatník, který má právo k u¾ívání hmotného majetku, na kterém provedl technické zhodnocení,
– technické zhodnocení nezvy¹uje ocenìní majetku u vlastníka,
– odpisování technického zhodnocení probìhlo v¾dy jen na základì písemného souhlasu vlastníka a
– technické zhodnocení je zaøazeno do stejné odpisové skupiny jako zhodnocovaný majetek.
Pøi ukonèení u¾ívání nebo zru¹ení souhlasu s odpisováním se postupuje obdobnì jako pøi ukonèení nájmu nebo zru¹ení souhlasu pronajímatele hmotného majetku s odpisováním u nájemce.
K provedení TZ a jeho odpisování je vy¾adován souhlas vlastníka èi osoby, která dále pøenechává majetek k u¾ívání jinému. Nájemce (èi jiná osoba u¾ívající majetek) nemù¾e pøevést více práv, ne¾ má sám, tzn., ¾e souhlas s TZ a jeho odpisováním musí být uvedeno v nájemní smlouvì mezi pronajímatelem a nájemcem a dále v podnájemní smlouvì mezi nájemcem a podnájemcem. Pøi splnìní zákonem daných podmínek mù¾e TZ daòovì odpisovat i podnájemce.
Nebude-li v okam¾iku ukonèení podnájemního vztahu a vypoøádání s nájemcem TZ u podnájemce zcela odepsáno, podnájemce si mù¾e uplatnit do výdajù zùstatkovou cenu technického zhodnocení podle § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP, ale jen do vý¹e náhrady výdajù vynalo¾ených na TZ (tj. do vý¹e uhrazené nájemcem).
U nájemce je TZ provedené podnájemcem jiným majetkem (§ 29 odst. 6 ZDP) a nájemce ho odpisuje podle § 26 odst. 3 ZDP sazbou nebo koeficientem v prvním roce odpisování. Pokud by nájemce provedl v dal¹ích letech TZ na tomto jiném majetku, pak odepisuje vèetnì TZ rovnomìrnì nebo zrychlenì ze zvý¹ené ceny.
Pøíklad – odpisování technického zhodnocení podnájemcem
Spoleènost A – nájemce – má pronajatou nemovitost (5. odp. skupina) pro svùj provoz od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2020 (na 11 let) od spoleènosti B – pronajímatel. Spoleènost A má souhlas s provedením TZ a jeho odpisováním od spoleènosti B. Spoleènost B dala nemovitost dále do podnájmu spoleènosti C – podnájemce, který provedl a uhradil v záøí roku 2014 se souhlasem nájemce technické zhodnocení spoèívající v rekonstrukci elektroinstalace a ústøedního vytápìní ve vý¹i 450.000 Kè na pronajaté nemovitosti. Nájemce dal souhlas s odpisováním TZ podnájemci po dobu podnájmu, který skonèil v prosinci 2018.
Rovnomìrné odpisy u podnájemce (spoleènost C)
2018 3,4 (450.000 x 3,4 %) : 2 7.650
Celkem 59.850
U podnájemce (spoleènost C) bude èástka zùstatkové ceny TZ pøi vrácení pronajaté nemovitosti zpìt nájemci (spoleènost B) daòovì uznatelná do vý¹e náhrady výdajù od nájemce. Zùstatková cena se poèítá z rovnomìrného odpisování, tj. 450.000 – 59.850 = 390.150 Kè. Pokud obdr¾í podnájemce od nájemce 390.150 Kè, bude mít výnos a ve stejné èástce vyøadí ZC technického zhodnocení 390.150 Kè do nákladù. Tato operace je u nìho neutrální z hlediska daòového základu.
Rovnomìrné odpisy u nájemce (spoleènost B) – nájemní smlouva konèí v roce 2020
Nájemce uhradí podnájemci celou ZC zhodnocení pøi rovnomìrných odpisech 450.000 – 59.850 = 390.150 Kè. Nájemce si TZ zaøadí jako jiný majetek, který odpisuje jako v 1. roce od roku 2018 do roku 2020, kdy konèí nájemní smlouva.
2018 1,4 390.150 x 1,4 % 5.463
2019 3,4 390.150 x 3,4 % 13.266
2020 3,4 (390.150 x 3,4 %) : 2 6.633
Celkem 25.362
U nájemce (spoleènost B) bude èástka zùstatkové ceny jiného majetku pøi vrácení pronajaté nemovitosti zpìt vlastníkovi (spoleènost A) daòovì uznatelná do vý¹e náhrady výdajù od pronajímatele. Zùstatková cena je 390.150 – 25.362 = 364.788 Kè. Pokud obdr¾í nájemce od pronajímatele èástku 364.788 Kè, bude mít výnos a ve stejné èástce vyøadí jiný majetek 364.788 Kè do nákladù. Tato operace u nìho bude neutrální z hlediska daòového základu.
Rovnomìrné odpisy u pronajímatele (spoleènost A) – který koupil nemovitost v roce 2009 za 10 mil. Kè
2020 3,4 Ukonèení nájemního vztahu:Zvý¹ená vstupní cena = PC + ZC TZpøi rovnomìrných odpisech(10.000.000 + 364.788) x 3,4 % 352.403
2021 3,4 (10.364.788 x 3,4 %) 352.402
2038 zùstatková cena 129.131
Celkem 10.364.788
Technické zhodnocení u nájemce i podnájemce
Provede-li nájemce TZ sám je¹tì pøed vypoøádáním s podnájemcem na najatém majetku, dochází u nájemce ke „spojení” TZ uskuteènìného nájemcem a TZ uskuteènìného podnájemcem.
Pøíklad – odpisování technického zhodnocení nájemcem a podnájemcem
Spoleènost A – nájemce – má pronajatou nemovitost (5. odp. skupina) pro svùj provoz od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2020 (na 11 let) od spoleènosti B – pronajímatel. Spoleènost A má souhlas s provedením TZ a jeho odpisováním od spoleènosti B. Spoleènost B dala nemovitost dále do podnájmu spoleènosti C – podnájemce, který provedl a uhradil v záøí roku 2014 se souhlasem nájemce technické zhodnocení spoèívající v rekonstrukci elektroinstalace a ústøedního vytápìní ve vý¹i 450.000 Kè na pronajaté nemovitosti. Nájemce dal souhlas s odpisováním technického zhodnocení podnájemci po dobu podnájmu, který skonèil v prosinci 2018. Souèasnì nájemce (spoleènost B) provedla v roce 2016 TZ na stejné nemovitosti - nová støecha za 500.000 Kè.
Rovnomìrné odpisy TZ u nájemce (spoleènost B) – nájemní smlouva konèí v roce 2020
Nájemce provede na nemovitosti v roce 2016 TZ za 500.000 Kè a v roce 2018 uhradí podnájemci celou ZC zhodnocení pøi rovnomìrných odpisech 450.000 – 59.850 = 390.150 Kè.
2016 1,4 500.000 x 1,4 % 7.000
2017 3,4 500.000 x 3,4 17.000
2018 3,4 (500.000 + 390.150) x 3,4 % 30.263
2019 3,4 890.150 x 3,4 % 30.263
2020 3,4 (890.150 x 3,4 %) : 2 15.133
Celkem 99.659
U nájemce (spoleènost B) bude èástka zùstatkové ceny jiného majetku pøi vrácení pronajaté nemovitosti zpìt vlastníkovi (spoleènost A) daòovì uznatelná do vý¹e náhrady výdajù od pronajímatele. Zùstatková cena je 890.150 – 99.659 = 790.451 Kè. Pokud obdr¾í nájemce od pronajímatele èástku 790.451 Kè, bude mít výnos a ve stejné èástce vyøadí jiný majetek v ZC 790.451 Kè do nákladù. Tato operace u nìho bude neutrální z hlediska daòového základu.
2020 3,4 Ukonèení nájemního vztahu:Zvý¹ená vstupní cena = PC + ZC TZ pøi rovnomìrných odpisech(10.000.000 + 790.451) x 3,4 % 366.876
2021 3,4 (10.790.451 x 3,4 %) 366.876
2038 zùstatková cena 279.807
NahoruOdpisování pøi odkoupení najatého majetku
8/ Odpisování pøi odkoupení najatého majetku
Pøi odkoupení najatého majetku, u nìho¾ nájemce odpisoval technické zhodnocení podle § 28 odst. 3 ZDP je souèástí vstupní ceny, s výjimkou uvedenou dále, i zùstatková cena tohoto technického zhodnocení.
Pøíklad – odpisování TZ nájemcem a odkoupení majetku
Nájemce si pronajal formou operativního pronájmu na 4 roky (od záøí 2015) pøedmìt patøící do 2. odpisové skupiny, který mìl poøizovací cenu 20.000.000 Kè. Pøed ukonèením smlouvy v srpnu 2019 se domluvil s vlastníkem (pronajímatelem) na koupi pøedmìtu za 5.000.000 Kè (zùstatková cena pøedmìtu byla v té dobì 3.000.000 Kè). V roce 2017 uhradil nájemce modernizaci pøedmìtu v èástce 2.000.000 Kè. Ve smlouvì bylo stanoveno, ¾e mù¾e nájemce modernizaci provést a také odpisovat.
Rovnomìrné odpisy TZ u nájemce
2017 11 Odpis TZ v 1. roce2.000.000 x 11 % 220.000
2018 22,25 2.000.000 x 22,25 % 445.000
2019 11 Odkoupení pøedmìtu nájmuPC pøedmìtu + ZC technického zhodnocení5.000.000 + (2.000.000 – 665.000) x 11 % 696.850
2020 22,25 6.335.000 x 22,25 % 1.409.538
2021 22,25 6.335.000 x 22,25 % 1.409.538
2022 22,25 6.335.000 x 22,25 % 1.409.538
1.409.536
Celkem 7.000.000
Odpisování TZ pøi odkoupení majetku podle smlouvy o finanèním leasingu
Poplatník, který odpisuje TZ nebo jiný majetek podle § 26 odst. 3 písm. c) ZDP nebo jejich èást, která není vylouèena z odpisování, související s majetkem odkoupeným podle smlouvy o finanèním leasingu, zvý¹í o poøizovací cenu odkoupeného majetku vstupní (zùstatkovou) cenu ji¾ odpisovaného jiného majetku v tom zdaòovacím období, kdy je majetek odkoupen, a pokraèuje v zapoèatém odpisování
Nájemce si formou finanèního leasingu poøizuje pøedmìt patøící do 2. odpisové skupiny, který mìl poøizovací cenu 20.000.000 Kè. Podle smlouvy je poèátek v záøí 2015 a ukonèení podle zákona po 4 letech a 6 mìsících, tj. v únoru 2020. Ve smlouvì byla stanovena kupní cena pøedmìtu po skonèení smlouvy v èástce 4 000 000 Kè. V roce 2017 uhradil nájemce modernizaci pøedmìtu v èástce 2.000.000 Kè. Ve smlouvì bylo stanoveno, ¾e mù¾e nájemce modernizaci provést a také odpisovat.
Rozdíl oproti pøedchozímu…
Spresnenie úpravy základu dane v oblasti pohµadávok a záväzkov od 1.1.2020Garance
Odpis pohledávky a daòová opravná polo¾kaGarance