Source: https://interpretacje-podatkowe.org/garaz/itpb3-423-297a-11-aw
Timestamp: 2019-08-21 07:23:46+00:00
Document Index: 2710546

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'Art. 5', 'art. 195', 'art. 206', 'art. 207', 'art. 206', 'art. 16', 'art. 14']

ITPB3/423-297a/11/AW | Interpretacja indywidualna
♦ › Garaż › ITPB3/423-297a/11/AW
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 5 września 2011 r.
Czy miejsca postojowe umownie oddane do wyłącznego korzystania Wnioskodawcy w podziemnej hali garażowej stanowiącej przedmiot współwłasności Wnioskodawcy mogą zostać zaliczone do środków trwałych, a co za tym idzie czy podlegają one amortyzacji przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 4,5%?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 14 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad amortyzacji środków trwałych - jest prawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. zasad amortyzacji środków trwałych.
Wnioskodawca nabył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 11 grudnia 2009 r. zawartej w formie aktu notarialnego udział w prawie własności lokalu niemieszkalnego – podziemnej hali garażowej, objętej księgą wieczystą. Cena nabycia przedmiotowego udziału w prawie własności przekraczała 3 500 zł, przy czym w dokumentach rachunkowych (fakturach) wskazano również ceny jednostkowe poszczególnych miejsc postojowych, z których każda wynosiła co najmniej 3 500 zł.
Jednocześnie z nabyciem przedmiotowego udziału w prawie własności podziemnej hali garażowej określone miejsca postojowe zostały oddane do wyłącznego korzystania Wnioskodawcy, z wyłączeniem prawa pozostałych współwłaścicieli do korzystania z tych miejsc. Dokonano więc umownego podziału quoad usum, zgodnie z którym Wnioskodawca jest uprawniony do wyłącznego korzystania z określonej części hali garażowej jako przedmiotu współwłasności.
Udział w prawie własności hali garażowej z umownym wyłącznym prawem korzystania z określonych miejsc postojowych będzie wykorzystywany do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W kompleksie budynków w skład którego wchodzi przedmiotowa hala garażowa Wnioskodawca prowadzi bowiem obiekt hotelowy z usługami towarzyszącymi (sale konferencyjne, med-spa, itp.). Osiem z miejsc postojowych, do korzystania z których wyłączne prawo przysługuje Wnioskodawcy, zostało zaadaptowanych na potrzeby techniczne obiektu hotelowego (miejsce na klimatyzatory, zsyp na brudną bieliznę, itp.).
Wnioskodawca zamierza w związku z zakończeniem procesu inwestycyjnego – adaptacji szeregu lokali we wspomnianym kompleksie budynków na cele prowadzenia w nim obiektu hotelowego – przyjąć do używania halę garażową z prawem do wyłącznego korzystania z określonych miejsc postojowych. Hala garażowa i miejsca postojowe są kompletne i zdatne do użytku, przewidywany czas ich używania przekracza rok oraz są wykorzystywane dla celów prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Czy miejsca postojowe umownie oddane do wyłącznego korzystania Wnioskodawcy w podziemnej hali garażowej stanowiącej przedmiot współwłasności Wnioskodawcy mogą zostać zaliczone do środków trwałych, a co za tym idzie czy podlegają one amortyzacji przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 4,5%...
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy części dotyczącej zasad amortyzacji środków trwałych. W zakresie możliwości amortyzacji środków trwałych przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 4,5% zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie objętym przedmiotową interpretacją indywidualną – przeznaczone do jego wyłącznego korzystania miejsca postojowe w podziemnej hali garażowej, stanowiącej przedmiot współwłasności Wnioskodawcy, spełniają warunki uznania ich za środki trwałe.
W myśl przepisu art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
W ocenie Spółki, nabyty przez nią udział w prawie własności odrębnego lokalu niemieszkalnego – podziemnej hali garażowej wraz z umownym prawem do wyłącznego korzystania z określonych miejsc postojowych w tej hali spełnia opisane warunki. Hala garażowa stanowi współwłasność Wnioskodawcy. Jest ona również odrębnym lokalem niemieszkalnym, objętym odrębną dla niego prowadzoną księgą wieczystą. Udział w prawie własności hali został nabyty przez Wnioskodawcę na mocy umowy sprzedaży. Będzie ona kompletna i zdatna do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania, a przewidywany okres jej użytkowania przekracza rok. Wykorzystywana ona jest w zakresie miejsc postojowych umownie przyznanych mu do wyłącznego korzystania na potrzeby związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w zakresie hotelarstwa, usług odnowy biologicznej, itp. Tym samym, może zostać uznana za środek trwały, który będzie podlegał amortyzacji.
Hala garażowa znajduje się poniżej poziomu gruntu, w podziemiach kompleksu budynków. Jej zasadniczą funkcją jest umożliwienie postoju pojazdów mechanicznych.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Z uwagi na to, że składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, ustawodawca przyjął zasadę, że wydatki te zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia. Jak stanowi bowiem art. 15 ust. 6 powołanej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Jednocześnie, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) (tj. gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Jak wynika z treści ww. przepisów amortyzacji podlegają środki trwałe stanowiące zarówno własność jak i współwłasność podatnika. Przy czym celem dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez Wnioskodawcę, koniecznym jest prawidłowe ustalenie wartości początkowej przedmiotowego środka trwałego.
Jednocześnie, stosownie do art. 16g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika. Art. 5 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nabył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udział w prawie własności lokalu niemieszkalnego (podziemnej hali garażowej). Jednocześnie z nabyciem przedmiotowego udziału w prawie własności podziemnej hali garażowej określone miejsca postojowe zostały oddane do wyłącznego korzystania Wnioskodawcy, z wyłączeniem prawa pozostałych współwłaścicieli do korzystania z tych miejsc (dokonano umownego podziału quoad usum, zgodnie z którym Wnioskodawca jest uprawniony do wyłącznego korzystania z określonej części hali garażowej jako przedmiotu współwłasności).
Udział w prawie własności hali garażowej z umownym wyłącznym prawem korzystania z określonych miejsc postojowych będzie wykorzystywany do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza przyjąć do używania halę garażową z prawem do wyłącznego korzystania z określonych miejsc postojowych. Hala garażowa i miejsca postojowa są kompletne i zdatne do użytku, przewidywany czas ich używania przekracza rok oraz są wykorzystywane dla celów prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jednocześnie Spółka wskazała, iż cena nabycia przedmiotowego udziału w prawie własności przekraczała 3 500 zł, przy czym w dokumentach rachunkowych (fakturach) wskazano również ceny jednostkowe poszczególnych miejsc postojowych, z których każda wynosiła co najmniej 3 500 zł.
Zgodnie z treścią art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm.) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W myśl natomiast art. 206 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli. Według art. 207 Kodeksu, pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Tak więc jednym z podstawowych praw związanych ze współwłasnością jest współposiadanie przedmiotu współwłasności oraz korzystanie z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
Zasada ta może jednak ulec odpowiedniej modyfikacji w sytuacji, gdy dochodzi – w drodze umowy pomiędzy współwłaścicielami albo też w drodze orzeczenia sądowego – do dokonania podziału rzeczy do korzystania, a więc do tzw. podziału quoad usum (umowa o podział do korzystania). Współwłaściciele mogą więc w drodze umowy quoad usum określić sposób i zakres korzystania z rzeczy wspólnej oraz pobierania z niej pożytków i innych przychodów a także ponoszenia wydatków i ciężarów związanych z rzeczą wspólną. Jej istota sprowadza się do tego, że w przypadku współwłasności, właściciele zawierają tymczasowe porozumienie, w którym ustalają sposób w jaki będą korzystali z przedmiotu, stanowiącego współwłasność ustalając, że każdy z nich korzysta na zasadzie wyłączności z określonej części rzeczy. Podział quoad usum polega na tym, że każdy ze współwłaścicieli otrzymuje do wyłącznego użytku fizycznie wydzieloną część nieruchomości i tę część oddzielnie używa i oddzielnie czerpie z niej pożytki oraz oddzielnie ponosi na nią wydatki. Umowa quoad usum może kształtować stosunki wzajemne między współwłaścicielami na tle korzystania z rzeczy wspólnej inaczej niż to wynika z treści art. 206 ww. Kodeksu i postanowienia takiej umowy są wiążące. Jeżeli współwłaściciele określają prawo do korzystania z wydzielonej części rzeczy przez współwłaściciela w sposób wyłączny (quoad usum), istnieje domniemanie, że temu współwłaścicielowi przypadają pożytki i dochody z rzeczy również w sposób niepodzielny. Zatem dokonanie podziału quoad usum oznacza „wewnętrzne” zorganizowanie sposobu korzystania z rzeczy wspólnej. Podział quoad usum nie może jednak pozostawać w sprzeczności z ustawą lub zasadami współżycia społecznego ani nie może prowadzić do obejścia ustawy.
Powyższe oznacza, że zawarcie umowy regulującej podział korzystania z nieruchomości wspólnej – quoad usum – powoduje, że poszczególni współwłaściciele są wyłącznie uprawnionymi do korzystania z tych części nieruchomości, które zostały im przyznane w ramach zawartej umowy. Nie oznacza to jednak, że stali się właścicielami tej części nieruchomości, z której korzystają na mocy zawartej umowy. Zauważyć bowiem należy, że nawet jeśli zawarta zostanie umowa quoad usum, to nieruchomość nadal jest współwłasnością – ze wszystkimi tego konsekwencjami. Umowa quoad usum to tylko określenie sposobu korzystania z nieruchomości, rodzi ona jedynie skutki w sferze obligacyjnej, nie zmiana natomiast stosunków własnościowych.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż zarówno hala garażowa, jak i poszczególne miejsca parkingowe spełniać będą przesłanki zawarte w art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:
stanowią współwłasność Spółki,
są nabyte przez Spółkę,
będą kompletne i zdatne do użytku w dniu ich przyjęcia do używania,
przewidywany okres ich używania będzie dłuższy niż rok, będą wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż miejsca postojowe umownie oddane do wyłącznego korzystania Wnioskodawcy w podziemnej hali garażowej stanowiącej przedmiot współwłasności spełniają warunki zaliczenia ich do kategorii środków trwałych.
Ujęcie tych składników majątku Spółki w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawych wymaga jednak dokonania odpowiedniej klasyfikacji środków trwałych do poszczególnych grup, której dokonuje się na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych KŚT (Dz. U. Nr 242, poz. 1622). Należy przy tym podkreślić, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym odrębnymi środkami trwałymi mogą być poszczególne miejsca postojowe (przystosowane do działalności Spółki) jak i udział we współwłasności hali garażowej. Odpowiednie zaklasyfikowanie jest uwarunkowane m.in. szczegółowymi postanowieniami zawartej umowy quoad usum. Niniejsze nie podlega jednak wykładni w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
ITPB3/423-297a/11/AW
IPPP3/443-1538/11-2/KT | Interpretacja indywidualna