Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0115-kdit2-1-4011-120-2018-2-mk
Timestamp: 2018-06-21 08:39:21+00:00
Document Index: 124380552

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'FSK ', 'art. 1035', 'Art. 1037', 'art. 888', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21']

♦ › Dział spadku › 0115-KDIT2-1.4011.120.2018.2.MK
Za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości po śmierci małżonki w drodze częściowego działu spadku, należy uznać dzień ich nabycia do majątku wspólnego małżonków.
Samo wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego bez zaistnienia faktu przeniesienia jego własności w ustawowym terminie nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu: 29 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 29 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej udziałów nabytych w drodze umowy darowizny, umowy o częściowy dział spadku i nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, uzupełniony w dniu 29 maja 2018 r..
W dniu 28 października 2015 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży zabudowanej nieruchomości położonej w A za kwotę 70.000 zł.
Sprzedaną w 2015 roku nieruchomość Wnioskodawca nabył w 2004 roku do majątku wspólnego z żoną. Żona zmarła 5 września 2010 r. i spadek po niej odziedziczył Wnioskodawca w udziale 1/4 części oraz dzieci - A, B, C i D w udziale 3/16 części. W 2010 roku na podstawie umowy darowizny i umowy o częściowy dział spadku i nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości (Akt notarialny nr ... z dnia 17 grudnia 2010 r.) Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od córki udział wynoszący 3/32 który otrzymała w spadku po mamie, ponadto synowie A, B, C przenieśli na rzecz Wnioskodawcy nieodpłatnie udziały w spadku po mamie.
Wnioskodawca w Urzędzie Skarbowym złożył PIT-39 za 2015 r., w którym zobowiązał się do wydatkowania uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe.
W dniu 21 lipca 2017 r. Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską celem nabycia mieszkania, które będzie służyło zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca wpłacił w transzach kwoty 61.250 zł do dnia 30 lipca 2017 r. i 61.250 zł do dnia 31 października 2017 r. Wnioskodawca do chwili obecnej nie podpisał umowy przenoszącej własność lokalu.
Czy wydatek w ww. kwotach stanowi wydatek na cel mieszkaniowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy wydatek (dokonanie zapłaty transz na rzecz dewelopera) pomimo niezawarcia ostatecznej umowy przenoszącej własność lokalu stanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 7 lutego 2018 r. sygn. akt II FSK 3510/17.
Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej udziałów nabytych w drodze umowy darowizny, umowy o częściowy dział spadku i nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości.
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Stosownie do art. 1035 tej ustawy, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa, opisany stan faktyczny oraz Uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości po śmieci małżonki w drodze częściowego działu spadku, należy uznać dzień ich nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 2004 r. W konsekwencji, w odniesieniu do tych udziałów termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2009 r. Oznacza to, że dokonane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie tych udziałów w nieruchomości, nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast mając na względzie, że nabył Pan także udziały w drodze umowy darowizny w 2010 r. oraz sprzedaż dokonaną w 2015 r. stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży tych udziałów stanowi źródło przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych skutkujące obowiązkiem zapłaty podatku.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia przedmiotowego, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Tym samym, zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie.
0115-KDIT2-1.4011.120.2018.2.MK