Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp2-4512-68-16-2-mt
Timestamp: 2018-03-18 13:50:51+00:00
Document Index: 57191210

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 49', 'art. 678', 'art. 4', 'art. 55', 'art. 551', 'art. 55', 'art. 55', 'art. 55', 'SA/Gd ', 'SA/Sz ', 'SA/Kr ', 'art. 55', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 14']

IPPP2/4512-68/16-2/MT | Interpretacja indywidualna
Prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT nad należnym wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.
IPPP2/4512-68/16-2/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2016 r. (data wpływu 29 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT nad należnym wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT nad należnym wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.
Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Kupujący lub Nabywca) planuje nabyć za wynagrodzeniem (dalej: Transakcja) od G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Sprzedający lub Zbywca) nieruchomość obejmującą kompleks biurowo-usługowy znany pod nazwą „W...” (dalej: Nieruchomość).
Wnioskodawca planuje przeprowadzić Transakcję w pierwszej połowie 2016 r.
Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji na dzień Transakcji obejmować będzie:
prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr 24/2 (księga wieczysta prowadzona przez Sąd Rejonowy; dalej: Działka),
prawo własności znajdującego się na Działce budynku biurowo-usługowego (dalej: Budynek),
prawo własności zlokalizowanych na Działce pozostałych obiektów budowlanych (w tym budowli, obiektów małej architektury), jak również urządzeń i instalacji służących prawidłowemu, zamierzonemu wykorzystaniu Budynku (dalej łącznie: Budowle).
Wnioskodawca chciałby wskazać, że Budynek z funkcjonalnego punktu widzenia składa się z czterech naziemnych części biurowo-usługowych nazywanych „budynkiem A”, „budynkiem B” oraz „budynkiem C” oraz „budynkiem G.” (taka też nomenklatura stosowana jest przez Zbywcę) zrealizowanych na wspólnej podziemnej platformie, w której zlokalizowany jest parking. Z uwagi na brak technicznej możliwości podzielenia podziemnej platformy przegrodami pionowymi, a tym samym brak możliwości wydzielenia poszczególnych naziemnych części Budynku (tj. „budynku A”, „budynku B”, „budynku C” oraz „budynku G.”) z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych od fundamentów aż po dach, Budynek stanowi jeden budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409).
Należy dodatkowo uzupełnić, że na Działce może znajdować się także związana z Budynkiem lub Budowlami infrastruktura techniczna, która zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93, ze zm., dalej: KC lub Kodeks cywilny) wchodzi w skład przedsiębiorstwa przesyłowego i tym samym nie stanowi przedmiotu Transakcji.
W stosunku do części Budynku, tj. tzw. „budynku B” wraz z częścią garażu podziemnego stosowne pozwolenie na użytkowanie zostało udzielone w drodze decyzji z dnia 14 sierpnia 2014 r., zaś w odniesieniu do tzw. „budynku C” decyzja o pozwoleniu na użytkowanie została wydana w dniu 2 listopada 2015 r. W tych samych datach oddana została do użytkowania również część Budowli. Pozwolenie na użytkowanie dotyczące pozostałych Budowli, tzw. „budynku A” oraz tzw. „budynku G.” zostanie wydane przed datą Transakcji lub już po tej dacie (w tym przypadku prace budowlane we wskazanym zakresie mogą być już zakończone na dzień Transakcji lub pozostawać nadal w toku w dniu Transakcji).
Zbywca nabył prawo użytkowania wieczystego Działki (oraz dwóch działek sąsiednich) wraz z będącą w trakcie realizacji inwestycją budowlaną polegającą na budowie na Działce Budynku i Budowli na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 30 grudnia 2013 r. Sprzedaż podlegała opodatkowaniu VAT a Zbywca odliczył naliczony VAT stosownie do udzielonej mu interpretacji indywidualnej (sygn. akt IPPP2/443-979/13-2/KG). W związku z nabywaniem towarów i usług związanych z kontynuowaną przez Zbywcę budową Budynku i Budowli i wykorzystywanych przez Sprzedającego do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (polegającej na budowie obiektów celem odpłatnego wynajmu powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości, odpłatnym wynajmie powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości lub odpłatnej sprzedaży Nieruchomości), Sprzedającemu przysługiwało i przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie tych towarów i usług.
Część powierzchni w Budynku została już oddana najemcom do użytkowania na podstawie odpłatnych umów najmu (lub będzie to miało miejsce przed dniem Transakcji) - na dzień Transakcji nie upłyną jeszcze dwa lata od momentu oddania najemcom tych powierzchni do użytkowania. W stosunku do części powierzchni w Budynku zostały już zawarte umowy najmu, ale powierzchnie będące ich przedmiotem zostaną wydane najemcom do użytkowania dopiero po dniu Transakcji. Pozostałe powierzchnie w Budynku, inne obiekty budowlane (w tym budowle) zlokalizowane na Działce nie były dotąd przedmiotem najmu (nie można jednak wykluczyć, że na dzień Transakcji niektóre z tych obiektów lub ich części będą również przedmiotem najmu).
Budynek i Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nie były ulepszane (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w wyniku poniesienia wydatków stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Sprzedający i Nabywca będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi w momencie zawarcia Transakcji.
W tym miejscu Wnioskodawca chciałby podkreślić, że przedmiotem Transakcji pomiędzy nim a Zbywcą nie będą dwie działki gruntu o numerach ewidencyjnych 22 i 24/1 (dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgi wieczyste - działki te sąsiadują z Działką wchodzącą w skład Nieruchomości i są zabudowane obiektami budowlanymi (w tym budowlami i obiektami małej architektury), jak również urządzeniami i infrastrukturą. Jak dotąd, zabudowane w powyższy sposób działki pełniły funkcję pomocniczą dla Nieruchomości (stanowiąc początkowo część zaplecza budowlanego) - Zbywca planuje sprzedać je innemu niż Wnioskodawca podmiotowi.
Na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, wskutek nabycia Nieruchomości, Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z zawartych umów najmu dotyczących powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości.
prawa i zobowiązania związane z zabezpieczeniami ustanowionymi przez poszczególnych najemców, w tym prawa z gwarancji bankowych oraz kaucje pieniężne najemców;
prawa z tytułu rękojmi za wady oraz gwarancje jakości wynikające z umów budowlanych dotyczących Nieruchomości;
prawa autorskie lub inne prawa własności intelektualnej oraz ewentualnie prawa własności przemysłowej ściśle związane z Nieruchomością;
ewentualne prawa do znaków pod jakimi funkcjonuje Nieruchomość oraz ewentualne prawa do domen internetowych i (o ile będą) prawa autorskie lub inne prawa własności intelektualnej do materiałów znajdujących się na stronie internetowej, na której znajdują się informacje dot. Budynku;
ewentualnie prawa z licencji dotyczących pewnych urządzeń lub systemów znajdujących się na terenie Nieruchomości;
dokumentacja związana z Nieruchomością i jej wynajmem, tj. w szczególności dokumenty prawne dotyczące Nieruchomości, umowy najmu, oryginały pozwoleń i decyzji administracyjnych, dokumentacja techniczna oraz projektowa i powykonawcza;
określone ruchomości związane z Nieruchomością (w szczególności z Budynkiem) służące jej odpowiedniemu funkcjonowaniu;
W szczególności, zgodnie z intencją stron, w wyniku Transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umowy o generalne wykonawstwo zawartej przez Zbywcę. Nabywca nie nabędzie również całego szeregu praw, obowiązków, zobowiązań i należności z umów, które są związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości. Lista elementów, które nie zostaną przeniesione na Nabywcę w wyniku Transakcji obejmuje w szczególności:
prawa i obowiązki wynikające z umowy związanej z zarządzaniem Nieruchomością;
prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości;
prawa i obowiązki wynikające z umów m.in. w zakresie:
dostawy mediów do Nieruchomości (energia elektryczna, dostawa wody i odbiór ścieków, usługi telekomunikacyjne, wywóz śmieci),
usług serwisowych (np. monitoring, obsługa techniczna Budynku, konserwacja i naprawa urządzeń dźwigowych, ochrona, mycie elewacji, utrzymanie czystości).
Po Transakcji, na Nabywcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Nabywca zawrze nowe umowy dotyczące zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości w zakresie, w jakim uzna to za uzasadnione. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z powyższych umów (na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami lub Zbywcą, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami) - jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę. Jednocześnie niewykluczone, iż część z nowo zawartych przez Nabywcę umów będzie zawarta z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy. Może się również okazać, że w stosunku do niektórych z tych umów zamiast wskazanej powyżej konstrukcji (w której Sprzedający rozwiązuje określoną umowę), Nabywca wstąpi wprawa i obowiązki Sprzedającego. Jednakże nie jest to opcja preferowana przez Nabywcę i jeśli będzie miała miejsce to będzie to sytuacja wyjątkowa.
Dodatkowo dla wyjaśnienia, jeżeli na dzień Transakcji nie zostaną zakończone wspomniane prace budowlane dotyczące nieoddanych jeszcze do użytkowania pozostałych Budowli, tzw. „budynku A” oraz tzw. „budynku G.” - Zbywca rozwiąże z dostawcą usług umowę o generalne wykonawstwo a Nabywca zawrze stosowną umowę we własnym zakresie (najpewniej z tym samym podmiotem).
umowy o świadczenie usług księgowych, prawnych, doradczych,
środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie (poza kaucjami pieniężnymi najemców lub wykonawców),
zobowiązania inwestycyjne z tytułu zaciągniętych pożyczek / kredytów związanych z Nieruchomością,
prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego. Sprzedający nie zatrudnia pracowników.
Sprzedający nie prowadzi osobnych ksiąg w stosunku do Nieruchomości.
Nieruchomość, będąca przedmiotem planowanej Transakcji, nie stanowi formalnie i organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Po przeprowadzeniu planowanej Transakcji Nieruchomość nie będzie stanowiła formalnie i organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Nabywcy w działalności gospodarczej prowadzonej przez Nabywcę.
Po Transakcji może dojść pomiędzy Sprzedającym a Nabywcą do rozliczenia płatności dokonanych przez najemców na poczet kosztów mediów i innych usług zapewnianych najemcom w związku z wynajmem powierzchni Nieruchomości oraz do rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym zostanie dokonana Transakcja.
Przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającego jest między innymi wynajem powierzchni komercyjnych wchodzących w skład Nieruchomości. Nie została jeszcze podjęta decyzja, czy po Transakcji Sprzedający będzie prowadził dalszą działalność gospodarczą, czy też zostanie zlikwidowany.
Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT polegającą na odpłatnym wynajmie powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości. Nabywca planuje wykonywać powyższą działalność przy wykorzystaniu własnych zasobów (względnie, przy pomocy profesjonalnych usługodawców).
Czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym...
1.2. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VA T
Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbywane składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa jest poparte interpretacją przepisów prawa dokonaną przez Ministra Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską (Odpowiedź Ministra Finansów na zapytanie poselskie nr 1778 z dnia 13 czerwca 2003 r. Odpowiedź udzielona przez Ministra Finansów dotyczy treści art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże w przekonaniu Wnioskodawcy konkluzja zawarta w tej odpowiedzi może mieć również zastosowania w rozpatrywanym przypadku.) (która - co należy zaznaczyć - była niejednokrotnie przytaczana przez organy podatkowe).
interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2013 r. (IPPP1/443-698/13-2/PR), w której stwierdzono, że: „Zbywca dokona zbycia składników majątku przedsiębiorstwa a nie przedsiębiorstwa rozumianego według art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Opisana we wniosku transakcja nie obejmuje bowiem istotnych elementów przedsiębiorstwa rozumianego według art. 551 Kodeksu cywilnego, takich jak tajemnice przedsiębiorstwa, księgi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, wierzytelności, zobowiązania i środki pieniężne Zbywcy”.
podobne stanowisko zostało zawarte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 marca 2013 r. (IPPP3/443-1221/12-2/KT), zgodnie z którą: „(...) Nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa. Sama Nieruchomość nie wyczerpuje bowiem przytoczonej definicji przedsiębiorstwa z art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Planowanej transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących jego funkcjonowanie. Przy Zbywcy pozostaną bowiem podstawowe elementy składające się na przedsiębiorstwo, w tym, w szczególności, nazwa przedsiębiorstwa, środki pieniężne zgromadzone przez Zbywcę, bieżące zobowiązania i należności związane z prowadzonym wynajmem, zobowiązania związane z rozliczeniem mediów, knowhow związany z prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni, księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i funkcjonowaniem Zbywcy”.
analogiczny wniosek płynie z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 grudnia 2012 r. (IPPP2/443-1104/12-4/BH): „Sprzedawana Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, bowiem przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie niektóre składniki przedsiębiorstwa Sprzedawcy - w szczególności na Nabywcę nie zostaną przeniesione istotne składniki majątkowe i niemajątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej, w tym środki finansowe. Przedmiotem Transakcji nie będą również księgi rachunkowe Sprzedawcy i inne składniki materialne i niematerialne wymienione, które w świetle Kodeksu cywilnego tworzące przedsiębiorstwo.”
stanowisko takie wynika również z interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 stycznia 2013 r. (IPPP1/443-1235/12-2/Igo), w której pojawia się stwierdzenie, że: „(...) przedsiębiorstwo obejmuje całość aktywów posiadanych przez podatnika odpowiednio zorganizowanych w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem zbycie przez podatnika tylko części swoich aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, nawet jeżeli przedmiotem zbycia jest zdecydowana większość składników majątkowych.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 30 listopada 2012 r. (ILPP2/443-944/12-4/MN) stwierdził natomiast, iż: „Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej — musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 55(1) Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. Podkreślić należy, że na gruncie przytaczanego przepisu istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.”
w tym samym tonie wypowiedział się również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2011 r. (nr ILPP1/443-1108/11-5/AW) stwierdzając, że „przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym. Ponadto, nie można traktować jako przedsiębiorstwowyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności”.
Kolejnego argumentu przemawiającego za tym, iż przedmiotem analizowanej Transakcji nie jest przedsiębiorstwo Zbywcy, dostarczają orzeczenia sądów (Por. np. wyrok NSAz dnia 6 października 1995 r. sygn. SA/Gd 1959/94), w których wyrażono tezę, iż zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa.
Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów (Wyrok NSA z dnia 22 stycznia 1997 r., sygn. SA/Sz 2724/95 oraz wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999 r., sygn. I SA/Kr 1189/99) kwestia, iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem.
Z uwagi na fakt, iż Nabywca nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe Zbywcy, nie można - zdaniem Wnioskodawcy - uznać, że:
1.3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa ” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
1.3.1. Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa
1.3.5. Przedmiot Transakcji us. normatywna definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa
W ocenie Wnioskodawcy przedmiotem Transakcji nie jest również przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego.
Jak już wskazano powyżej, Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności nie podlegających przepisom Ustawy o VAT, określonym w art. 6 Ustawy o VAT.
1.5.2. Niepodleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w stosunku do części Budynku, tj. tzw. „budynku B” stosowne pozwolenie na użytkowanie zostało udzielone w drodze decyzji z dnia 14 sierpnia 2014 r., zaś w odniesieniu do tzw. „budynku C” decyzja o pozwoleniu na użytkowanie została wydana w dniu 2 listopada 2015 r. W tych samych datach oddana została do użytkowania również część Budowli. Pozwolenie na użytkowanie dotyczące pozostałych Budowli, tzw. „budynku A” oraz tzw. „budynku G.” zostanie wydane przed datą Transakcji lub już po tej dacie (w tym przypadku prace budowlane we wskazanym zakresie mogą być już zakończone na dzień Transakcji lub pozostawać nadal w toku w dniu Transakcji). W konsekwencji należy uznać, że nabycie przez Zbywcę Działki zabudowanej będącymi w trakcie budowy wskazanymi powyżej obiektami nie stanowiło ich pierwszego zasiedlenia - nastąpiło bowiem z dniem 30 grudnia 2013 r., a zatem przed uzyskaniem (już przez Zbywcę) pierwszego pozwolenia na użytkowanie w stosunku do Nieruchomości).
Ponadto, część powierzchni w Budynku została już oddana najemcom do użytkowania na podstawie odpłatnych umów najmu (lub będzie to miało miejsce przed dniem Transakcji) - doszło (dojdzie) zatem do ich pierwszego zasiedlenia przed dniem Transakcji jednak na dzień Transakcji nie upłyną jednak jeszcze dwa lata od momentu oddania najemcom tych powierzchni do użytkowania.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
Mając na uwadze, że do dostawy Nieruchomości nie znajdzie również zastosowania obligatoryjne zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT (co Wnioskodawca wykazuje poniżej), Transakcja będzie podlegała obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT.
1.5.3. Niepodleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VA T na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości
Zdaniem Wnioskodawcy, Transakcja będzie podlegała obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT. Należy bowiem zauważyć, że w opisanym zdarzeniu przyszłym wykluczone jest zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z nabywaniem towarów i usług związanych z kontynuowaną przez Zbywcę budową Budynku i Budowli i wykorzystywanych przez Sprzedającego do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (polegającej na budowie obiektów celem odpłatnego wynajmu powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości, odpłatnym wynajmie powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości lub odpłatnej sprzedaży Nieruchomości), Sprzedającemu przysługiwało i przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie tych towarów i usług. W konsekwencji, nie są spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
1.5.4. Niepodleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.
Podsumowując, z uwagi na fakt, iż dostawa obiektów budowlanych zlokalizowanych na Działce:
nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i
stanowisko Wnioskodawcy odnośnie opodatkowania Transakcji podstawową stawką VAT należy uznać za prawidłowe.
Na dzień dokonania Transakcji Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 Ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca będzie prowadził działalność polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych Nieruchomości. Taki typ działalności - jako odpłatne świadczenie usług - podlega opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej (obecnie na poziomie 23%).
Podsumowując, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Transakcja w całości podlegać będzie opodatkowaniu VAT, gdyż nie znajdzie do niej zastosowania żadne ze zwolnień przewidzianych w Ustawie o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości od Zbywcy.
Mając powyższe okoliczności na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Tut. Organ informuje, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostanie osobne rozstrzygnięcie.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym podatku VAT należało uznać za prawidłowe.
1061-IPTPP1.4512.64.2016.2.MSu | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-979/13-2/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP2/4512-68/16-2/MT