Source: https://www.taxonline.pl/komentarze/74100/Oswiadczenie_o_sporzadzeniu_lokalnej_dokumentacji_cen_transferowych
Timestamp: 2019-06-17 13:19:21+00:00
Document Index: 33239372

Matched Legal Cases: ['art. 56', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 3', 'art. 11', 'art. 11']

Strona główna Komentarze Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych
Natalia Lipińska, 2019-04-10
Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych jest dokumentem potwierdzającym przygotowanie przez obowiązany do tego podmiot dokumentacji, opisującej zawarte w roku podatkowym transakcje z podmiotami powiązanymi. Jest to obligatoryjny dokument dla wszystkich podatników, u których wystąpi obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, tzw. Local File.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujące od 1 stycznia 2019 roku[2] (dalej „Ustawa o CIT 2019”) rozszerzają zakres obowiązkowego oświadczenia, co może oznaczać dla podatników pewne utrudnienia. Oprócz samej deklaracji, iż dokumentacja faktycznie została sporządzona zgodnie z wymogami określonymi w Ustawie o CIT 2019 oraz rozporządzeniem w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej[3], podmiot powiązany ma potwierdzić, iż ceny transferowe transakcji objętych dokumentacją zostały ustalone na warunkach rynkowych. Zapis ten może w praktyce kreować istotne ryzyko odpowiedzialności osób podpisujących oświadczenie.
Nowelizacja ustawy nałożyła odpowiedzialność za rynkowy charakter transakcji na konkretną osobę, co stwarza większe ryzyko dla podatników. Jeżeli nie zajdą okoliczności wyłączające winę, osoba deklarująca rynkowy charakter podlega, w przypadku podważenia przez organ kontroli skarbowej rynkowego charakteru rozliczeń, sankcjom na podstawie art. 56 § 1 kodeksu karnego skarbowego[4]. Zgodnie z jego treścią podatnik, który składa organowi podatkowemu oświadczenie o nieprawdziwej treści lub zataja prawdę, albo nie dopełnia obowiązku zawiadomienia o zmianie objętych nimi danych, przez co naraża podatek na uszczuplenie, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych (wartość stawki dziennej w 2019 r. waha się w przedziale 75 zł – 30 000 zł) albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie.
Dobrą wiadomością dla podatników będzie znaczące wydłużenie terminu na złożenie oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji Local File. W poprzednim stanie prawnym podatnicy obowiązani byli do złożenia tego dokumentu w momencie składania rocznego zeznania podatkowego, co stanowiło duże wyzwanie przy jednoczesnym finalizowaniu sprawozdania finansowego. Ostatecznie termin na złożenie oświadczenia, a tym samym przygotowanie dokumentacji cen transferowych, został wydłużony w drodze rozporządzenia do dziewięciu miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Nowelizacja ustawy wprowadziła termin dziewięciomiesięczny jako podstawowy, co pozwoli podatnikom na rzetelne wypełnienie obowiązków wynikających z regulacji w zakresie cen transferowych (art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT 2019).
Ustawa o CIT 2019 precyzuje również kwestie związane z wyznaczeniem osoby obowiązanej do podpisania i złożenia oświadczenia o posiadaniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, wyraźnie wskazując, iż oświadczenie podpisuje kierownik jednostki (art. 11m ust. 3 Ustawy o CIT 2019). W celu zdefiniowania tego pojęcia należy odwołać się do art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości[5]. W rozumieniu tego przepisu kierownikiem jednostki jest, co do zasady, członek zarządu lub innego organu zarządzającego, a jeżeli organ jest wieloosobowy - członkowie tego organu, z wyłączeniem pełnomocników ustanowionych przez jednostkę. W szczególnych przypadkach za kierownika jednostki uznaje się:
W spółce jawnej i cywilnej - wspólników prowadzących sprawy spółki;
W spółce partnerskiej - wspólników prowadzących sprawy spółki albo zarząd;
W spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej - komplementariuszy prowadzących sprawy spółki.
W przypadku, gdy nie jest możliwe określenie kierownika jednostki, bądź gdy kilka osób spełnia to kryterium, oświadczenie składa i podpisuje każda z osób uprawnionych do reprezentacji. Dodatkowo nowe przepisy wyłączają możliwość złożenia oświadczenia przez pełnomocnika. W poprzednim stanie prawnym zaangażowanie pełnomocnika było dopuszczalne, co potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP2-2.4010.296.2018.1.AZ. Wprowadzona art. 11m ust. 3 Ustawy o CIT 2019 regulacja stanowi zatem novum w stosunku do wcześniej obowiązujących przepisów.
Ustawa o CIT 2019 precyzuje również sposób dostarczenia oświadczenia, wskazując na system ePUAP (art. 11m ust. 4 Ustawy o CIT 2019). Do tej pory możliwe było również przesłanie oświadczenia pocztą tradycyjną do właściwego urzędu skarbowego, z czego podatnicy chętnie korzystali. Z uwagi jednak na powszechną digitalizację administracji publicznej, ograniczenie sposobu dostarczenia dokumentu można uznać za uzasadnione.
Podsumowując powyższe informacje, w związku ze zmianą od 1 stycznia 2019 roku przepisów w zakresie cen transferowych warto pamiętać o:
Wydłużeniu terminu złożenia oświadczenia – do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego;
Dodatkowym elemencie treści – oprócz oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji Local File, należy potwierdzić, iż zastosowane w transakcjach ceny zostały ustalone na poziomie rynkowym;
Oświadczenie podpisuje i składa kierownik jednostki w rozumieniu ustawy o rachunkowości;
Oświadczenie należy złożyć przez system ePUAP.
Autorka jest konsultantem w Zespole Cen Transferowych w PwC
[1] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2017.2343)
[2] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2018.1036)
[3] Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U.2018.2479)
[4] Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy
[5] Dz.U.2018.395 t.j.