Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/ibpbi-1-415-793-14-esz
Timestamp: 2017-09-25 04:35:06+00:00
Document Index: 70706675

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 80', 'art. 80', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 2', 'art. 71', 'art. 90', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Czy od ww. wynagrodzenia powinnam odprowadzić podatek dochodowy zgodnie z art. 9, art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 31, 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, dochód z tego tytułu jest zwolniony z opodatkowania, jako dochód z tytułu wynagrodzenia pokrytego otrzymywaną dotacją?
IBPBI/1/415-793/14/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 3 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania i wydatkowania środków finansowych (dotacji) otrzymanych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w związku z prowadzoną działalnością oświatową w części przeznaczonej na wynagrodzenie właściciela niepublicznego przedszkola - jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania i wydatkowania środków finansowych (dotacji) otrzymanych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w związku z prowadzoną działalnością oświatową w części przeznaczonej na wynagrodzenie właściciela niepublicznego przedszkola.
Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą w formie niepublicznego przedszkola. Otrzymuje dotacje z Urzędu Miasta, które zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, są zwolnione z opodatkowania. Z otrzymywanej dotacji są rozliczane i finansowane m.in. wynagrodzenia pracownicze i pochodne od wynagrodzeń, w tym należny podatek dochodowy. Z dniem 13 czerwca 2013 r. wprowadzono zmiany w ustawie o systemie oświaty, które weszły w życie 1 stycznia 2014 r. W ich wyniku zmianie uległo brzmienie ust. 3d art. 80 i 90 ustawy o systemie oświaty. Zmiana art. 80 ust. 3d ustawy o systemie oświaty, polega na tym, że z otrzymywanej dotacji można m.in. pokrywać wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole niepubliczne, jeżeli osoba ta pełni funkcję dyrektora przedszkola. Ze względu na fakt, że jak wskazała Wnioskodawczyni, spełnia ona ww. warunek, od 1 lipca 2014 r., planowała swoje zatrudnienie na stanowisku dyrektora, jako osoby fizycznej prowadzącej działalność oświatową, poprzez faktyczne wykonywanie czynności dyrektorskich.
Czy od ww. wynagrodzenia powinnam odprowadzić podatek dochodowy zgodnie z art. 9, art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 31, 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, dochód z tego tytułu jest zwolniony z opodatkowania, jako dochód z tytułu wynagrodzenia pokrytego otrzymywaną dotacją...
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy. Zgodnie z art. 90 ust. 1a ww. ustawy, niepubliczne przedszkola, inne formy wychowania przedszkolnego, szkoły podstawowe oraz ośrodki, o których mowa w art. 2 pkt 5, a także niepubliczne poradnie psychologiczno-pedagogiczne, które, zgodnie z art. 71b ust. 2a, prowadzą wczesne wspomaganie rozwoju dziecka, otrzymują dotację z budżetu odpowiednio gminy lub powiatu w wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na jedno dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju w części oświatowej subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego, pod warunkiem że osoba prowadząca przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego, szkołę, ośrodek lub poradnię poda organowi właściwemu do udzielania dotacji planowaną liczbę dzieci, które mają być objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, nie później niż do dnia 30 września roku poprzedzającego rok udzielania dotacji.
Jak stanowi art. 90 ust. 3d ww. ustawy, dotacje, o których mowa w ust. 1a-3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że jeżeli w związku z prowadzeniem przedszkola niepublicznego, Wnioskodawczyni otrzymuje z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje, o których mowa w cytowanych powyżej przepisach ustawy o systemie oświaty to dotacje te, w części nie przeznaczonej na cele inwestycyjne, wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć przy tym należy, że dotacja, w części przeznaczonej na sfinansowanie „wynagrodzenia” Wnioskodawczyni również podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie cyt. powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, o ile pobieranie przez Wnioskodawczynię, jako właściciela przedszkola niepublicznego, należności tytułem „wynagrodzenia” ze środków pochodzących z dotacji, w świetle odrębnych przepisów nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest prawnie dopuszczalne i nie stoi w sprzeczności z zawartą z jednostką samorządu terytorialnego umową. W dalszym ciągu źródłem finansowania ww. „wynagrodzenia” jest dotacja zwolniona z opodatkowania. Zauważyć przy tym należy, że prowadząc działalność gospodarczą Wnioskodawczyni uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach tego źródła przychodów. Zatem, dotacja jaką Wnioskodawczyni otrzymała z jednostki samorządu terytorialnego, w części przeznaczonej na swoje „wynagrodzenie”, jako dyrektora przedszkola nie będzie stanowić dla niej wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nadmienić należy, że w zakresie sposobu udokumentowania wynagrodzenia Wnioskodawczyni z tytułu pełnienia funkcji dyrektora przedszkola, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > IBPBI/1/415-793/14/ESZ