Source: https://idconline.mx/fiscal/2013/12/16/como-pagaran-isr-las-escuelas
Timestamp: 2017-08-19 11:17:27
Document Index: 324580674

Matched Legal Cases: ['artículo 38', 'artículo 28', 'artículo 28', 'artículo 94', 'artículo 10', 'artículo 28', 'artículo 9', 'artículo 77', 'artículo 5', 'artículo 78', 'artículo 89', 'artículo 89']

¿Cómo pagarán ISR las escuelas? | IDC
¿Cómo pagarán ISR las escuelas?
Los centros educativos que no tengan autorización para recbir donativos deducibles deberán tributar en el Título II de la LISR
llevar contabilidad en términos del CFF, el RCFF y el RLISR
formular un estado de posición financiera al 31 de diciembre
presentar dentro de los tres primeros meses de cada ejercicio, la declaración del ejercicio inmediato anterior en la cual se determine el resultado fiscal o la utilidad gravable y el monto del ISR, así como la PTU
presentar sus declaraciones a través de medios electrónicos
informar a más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00
informar a las autoridades fiscales, de los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000.00, dentro de los 15 días posteriores a aquel en que se reciban las cantidades correspondientes
expedir el CFDI en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos que se asimilen a salarios, así como el impuesto retenido
por las operaciones realizadas de 2014 a 2016, presentar las declaraciones informativas de retenciones de ISR a terceros, de los residentes en el extranjero a los que les hubieran efectuado un pago en términos del Título V de la LISR que se abroga y de donativos otorgados (art. Noveno, fracc. XI, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR)
expedir CFDI por las actividades que realicen. A continuación se muestra un ejemplo de una representación impresa de uno:
1 RFC del emisor
2 Domicilio del emisor
3 Régimen fiscal en el que tributa (opcional)
4 Número de folio que asigna el SAT
5 Sello digital del SAT
6 Sello digital del contribuyente
7 Lugar y fecha de expedición
8 RFC del cliente
9 Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes
11 Valor en número o letra
12 Monto de la contraprestación que corresponde al transporte escolar
13 Total en número o letra
14 Cómo se paga: en una sola exhibición o en parcialidades
15 Medio como se realiza el pago, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número de cuenta o de la tarjeta (opcional)
16 Para el caso de representaciones impresas, la leyenda: “Este documento es una representación impresa de un CFDI”
17 Dentro de la descripción del servicio, deberán precisar el nombre del alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los servicios que se destinen exclusivamente a la enseñanza del alumno, así como el valor unitario de los mismos sobre el importe total consignado en el comprobante.
cumplir conforme a las formas y plazos, con las obligaciones que hubieran nacido de la LISR que se abroga, como sería el presentar a más tardar el 15 de febrero de 2014, la siguiente información (art. Noveno, fraccs. II y XXII, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR):
de haber realizado inversiones en términos del artículo 38 de la LISR que se abroga, que no se hubieran deducido en sus totalidad, aplicarán su deducción acorde a la Sección II, del Capítulo I, del Título II de la nueva LISR, únicamente sobre el saldo pendiente por deducir y considerando como monto original de la inversión que les hubiera correspondido conforme a la LISR abrogada (art. Noveno, fracc. V, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR)
presentar las declaraciones informativas en los términos de la LISR abrogada por lo que respecta al ejercicio 2013 (art. Noveno, fracc. IX, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR)
La escuela “El Tesoro del Aprendizaje, S.C.”, con reconocimiento de validez oficial de estudios, constituida en el ejercicio 2002, venía cumpliendo con sus obligaciones fiscales en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” contenido en la LISR vigente hasta 2013. Toda vez que no cuenta con autorización para recibir donativos deducibles del ISR, conforme a lo previsto en la nueva LISR, a partir de 2014, deberá comenzar a tributar en términos de su Título II “De las personas morales”.
A fin de estimar el impuesto que deberán pagar en 2014, se proyectan las operaciones señaladas en los siguientes puntos, cabe precisar que por no contar con datos para calcular un coeficiente de utilidad fiscal para determinar pagos provisionales y al no existir una disposición transitoria que regule esta situación, no realizará pagos provisionales del ISR, por lo tanto, las cédulas mostradas se enfocan a la declaración anual 2014 (art. 14, LISR).
Si bien la escuela no era contribuyente del ISR por haber tributado en el Título III de la LISR, sí estaba obligada a determinar el ISR correspondiente al remanente que distribuía a sus socios.
Para estos efectos, se consideraban los ingresos del ejercicio y las deducciones autorizadas, las cuales incluyen la deducción de inversiones. Por lo tanto, ya se estaba dando efecto fiscal a los activos fijos, razón por la cual, al empezar a tributar en el Título II, se podrá aplicar la deducción de dichos bienes hasta por el saldo pendiente de depreciar.
Asimismo, tratándose de la enajenación de este tipo de bienes, también deberá reconocerse como costo un monto equivalente al saldo por deducir actualizado.
Así por la venta de un equipo de cómputo en mayo de 2014, que adquirió en agosto 2012 por $55,000.00, se determina si existe una ganancia acumulable o una deducción autorizada, tomando su saldo pendiente de depreciar al 31 de diciembre de 2013, toda vez que la depreciación de las inversiones se aplica solo por ejercicios fiscales por lo tanto no puede también tomarse la depreciación de enero a mayo de 2014.
Monto original de la inversión (MOI) $55,000.00
Igual: Depreciación anual 16,500.00
Igual: Depreciación mensual $1,375.00
Depreciación mensual $1,375.00
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2013 $23,375.00
MOI $55,000.00
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2013 23,375.00
Igual: Saldo pendiente por deducir 31,625.00
Por: Factor de actualización 1.0680
Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2013 actualizado $33,775.50
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (febrero 2014)(1) 112.4418
Entre: INPC del mes de adquisición (agosto 2012) 105.2790
Igual: Factor de actualización 1.0680
Precio de venta del activo $30,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar 33,775.50
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo ($3,775.50)
Esta pérdida será una deducción autorizada al momento de determinar el ISR del ejercicio.
Para efectos contables la utilidad o pérdida por la venta de este bien se determinará considerando su depreciación contable, como cualquier otra operación de activos fijos.
Depreciación enero a mayo 2014
Por: Meses de uso en 2014 5
Igual: Depreciación enero a mayo 2014 $6,875.00
Depreciación acumulada a mayo 2014
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2014) 22
Igual: Depreciación acumulada a mayo 2014 $30,250.00
Menos: Depreciación acumulada a mayo 2014 30,250.00
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $24,750.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 24,750.00
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $5,250.00
En octubre de 2014, se enajena un terreno en $958,000.00, que se había adquirido en noviembre de 2004 en $465,200.00. Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal se obtiene solamente actualizando su MOI y considerando el importe histórico para efectos contables.
Por: Factor de actualización 1.5078
Igual: MOI actualizado $701,428.56
INPC del mes inmediato de enajenación (octubre 2014)(1) 116.7918
Igual: Factor de actualización 1.5078
Menos: MOI actualizado 701,428.56
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno $256,571.44
A continuación se determina el ajuste anual por inflación, el cual puede generar un ingreso acumulable o una deducción autorizada, dependiendo de si las deudas son superiores a los créditos o no (arts. 44, 45 y 46, LISR).
Periodo Bancos
Enero $5,191,627.40
Más: Febrero 5,593,592.10
Más: Marzo 5,214,212.20
Más: Abril 5,372,326.00
Más: Mayo 5,369,234.30
Más: Junio 5,699,995.90
Más: Julio 5,694,922.20
Más: Agosto 5,199,134.44
Más: Septiembre 5,421,812.04
Más: Octubre 5,261,711.91
Más: Noviembre 5,189,276.55
Más: Diciembre 5,190,830.44
Igual: Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes $64,398,675.48
Enero $379,499.00 $24,614.10 $96,224.00
Más: Febrero 519,352.00 28,830.60 99,064.00
Más: Marzo 474,206.00 34,639.30 80,178.00
Más: Abril 390,318.00 26,076.30 93,518.00
Más: Mayo 481,432.00 19,459.50 77,392.00
Más: Junio 443,100.00 19,925.80 92,351.00
Más: Julio 443,100.00 24,335.90 93,979.00
Más: Agosto 443,100.00 17,729.60 92,294.00
Más: Septiembre 443,100.00 29,891.40 86,911.00
Más: Octubre 488,656.00 23,564.70 97,614.00
Más: Noviembre 359,212.00 26,828.60 106,118.00
Más: Diciembre 395,658.00 27,707.20 93,048.00
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $5,260,733.00 $303,603.00 $1,108,691.00
Enero $10,669.80 $57,148.70 $568,155.60
Más: Febrero 11,343.60 59,053.70 717,643.90
Más: Marzo 10,509.80 59,771.00 659,304.10
Más: Abril 11,058.00 54,618.20 575,588.50
Más: Mayo 11,473.30 56,945.10 646,701.90
Más: Junio 11,358.20 59,598.30 626,333.30
Más: Julio 10,924.00 58,737.00 631,075.90
Más: Agosto 11,199.30 55,456.40 619,779.30
Más: Septiembre 10,914.90 63,079.40 633,896.70
Más: Octubre 11,069.00 59,238.20 680,141.90
Más: Noviembre 11,166.20 56,025.30 559,350.10
Más: Diciembre 10,822.10 54,363.70 581,599.00
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $132,508.20 $694,035.00 $7,499,570.20
Suma de saldos de los créditos $64,398,675.48
Igual: Saldo promedio anual de créditos $5,366,556.29
Suma de saldos de las deudas $7,499,570.20
Igual: Saldo promedio anual de deudas $624,964.18
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2014) (1) 117.9054
Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2013) (1) 111.3799
Igual: Factor de ajuste anual 1.0585
Igual: Factor de ajuste anual 0.0585
Aquí, los créditos superan a las deudas, obteniendo un ajuste anual por inflación deducible. Cuando las deudas superen a los créditos el resultado es un ajuste anual por inflación acumulable.
Saldo promedio anual de créditos $5,366,556.29
Menos: Saldo promedio anual de deudas 624,964.18
Igual: Diferencia 4,741,592.11
Por: Factor de ajuste anual 0.0585
Igual: Ajuste anual por inflación deducible $277,383.14
La depreciación fiscal y contable de las inversiones es la siguiente (arts. 31 a 38 y Noveno Transitorio, fracc. V, nueva LISR):
Fecha de adquisición 20/02/2004 10/09/2013 09/03/2011 04/09/2010
MOI $2,254,860.00 $264,870.00 $115,000.00 $345,680.00
Por: Tasa de depreciación 5% 30% 25% 10%
Igual: Depreciación anual 112,743.00 79,461.00 28,750.00 34,568.00
Igual: Depreciación mensual 9,395.25 6,621.75 2,395.83 2,880.67
Igual: Depreciación del ejercicio 112,743.00 79,461.00 28,749.96 34,568.04
Por: Factor de actualización 1.5343 1.0481 1.1369 1.1710
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $172,981.58 $83,283.07 $32,685.83 $40,479.17
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2014) (1) 114.5962 114.5962 114.5962 114.5962
Entre: INPC del mes de adquisición 74.6864 109.3280 100.7970 97.8574
Igual: Factor de actualización 1.5343 1.0481 1.1369 1.1710
Depreciación mensual $9,395.25 $6,621.75 $2,395.83 $2,880.67
Por: Meses completos de uso a diciembre 2013 118 3 33 39
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2013 1,108,639.50 19,865.25 79,062.39 112,346.13
Más: Depreciación del ejercicio 112,743.00 79,461.00 28,749.96 34,568.04
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2014 $1,221,382.50 $99,326.25 $107,812.35 $146,914.17
Se estiman los siguientes datos de los gastos del ejercicio.
Sueldos, salarios y asimilados a salarios $2,116,886.00 $0.00 $2,116,886.00
Más: Horas extras 113,408.00 26,651.00 86,757.00
Más: Aguinaldo 176,406.00 9,024.00 167,382.00
Más: Prima vacacional 44,458.00 6,489.00 37,969.00
Más: Indemnizaciones 69,586.00 27,072.00 42,514.00
Más: Otras prestaciones 148,182.00 69,646.00 78,536.00
Igual: Total de sueldos y prestaciones $2,668,926.00 $138,882.00 $2,530,044.00
Cuotas al IMSS $452,318.00 $0.00 $452,318.00
Más: Aportaciones al Infonavit 71,722.00 0.00 71,722.00
Más: Aportaciones al SAR 29,986.00 0.00 29,986.00
Más: Otras contribuciones y derechos 34,008.00 0.00 34,008.00
Igual: Total de contribuciones por sueldos y salarios $588,034.00 $0.00 $588,034.00
Compras de uniformes 756,897.00 $0.00 756,897.00
Honorarios a sociedades mercantiles $16,584.00 0.00 16,584.00
Más: Honorarios personas físicas 25,468.00 0.00 25,468.00
Más: Depreciación 262,397.00 262,397.00 329,429.65
Más: Consumos en restaurante 8,456.00 7,737.00 719.00
Más: Combustible y lubricantes 28,910.00 2,650.00 26,260.00
Más: Cuotas y suscripciones 19,845.00 0.00 19,845.00
Más: Luz 245,970.00 0.00 245,970.00
Más: Teléfonos 41,209.00 0.00 41,209.00
Más: Mantenimiento 108,769.00 6,360.00 102,409.00
Más: Papelería y útiles de oficina 124,568.00 6,480.00 118,088.00
Más: Seguros y fianzas 64,512.00 0.00 64,512.00
Más: Publicidad 16,848.00 0.00 16,848.00
Más: Agua 165,894.00 0.00 165,894.00
Más: Internet 14,456.00 0.00 14,456.00
Más: Materiales para trabajos manuales 206,541.00 11,549.00 194,992.00
Más: Materiales para decoración 146,843.00 8,540.00 138,303.00
Más: Intereses 26,489.00 0.00 26,489.00
Más: Otros gastos 62,100.00 32,546.00 29,554.00
Igual: Total otros gastos $2,342,756.00 $338,259.00 $2,333,926.65
Igual: Total de gastos del ejercicio $5,599,716.00 $477,141.00 $5,452,004.65
Por los honorarios pagados a personas físicas, se debe retener el 10 % por concepto de ISR y dos terceras partes del IVA trasladado, para enterarlos de manera mensual a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el cual se realizan los pagos (arts. 106, último párrafo, LISR y 1-A, fracc. II, inciso a y 3, RLIVA).
A partir de 2014, deben considerarse los nuevos requisitos para algunas de las deducciones como (arts. 27, fracs. V, XI, 28, fraccs. XX, XXX y 36, fracc. II, LISR):
amparar los pagos por sueldos y salarios con un CFDI
tratándose de gastos de previsión social por concepto de vales de despensa, estos se otorguen a través de los monederos electrónicos que autorice el SAT
las inversiones en automóviles solo serán deducibles hasta por un monto de $130,000.00
no serán deducibles para el ISR los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. Dicho factor será del 0.47 cuando las prestaciones exentas otorgadas a sus trabajadores en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior
los gastos en restaurantes solo serán deducibles hasta un 8.5%
Deberá determinarse el costo de lo vendido solo por lo que respecta a la venta de uniformes y los materiales para trabajos manuales:
Mercancías enajenadas en el ejercicio $756,897.00 $756,897.00
Más: Materiales para trabajos manuales 206,541.00 194,992.00
Igual: Costo de lo vendido $963,438.00 $951,889.00
Con esta información se puede proyectar el ISR a cargo del ejercicio 2014.
Total de ingresos acumulables $12,725,487.44
Inscripciones $1,648,978.00
Más: Colegiaturas 8,865,484.00
Más: Ventas de uniformes 1,564,890.00
Más: Venta de materiales escolares 389,564.00
Más: Ganancia por enajenación de terreno $256,571.44
Menos: Deducciones autorizadas 5,745,817.29
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 12,654.00
Más: Costo de lo vendido 951,889.00
Depreciación 329,429.65
Más: Intereses devengados a cargo 26,489.00
Más: Gastos de operación 4,144,197.00
Más: Ajuste anual por inflación deducible 277,383.14
Más: Pérdida fiscal por enajenación de activo 3,775.50
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) 6,979,670.15
Igual: ISR causado en el ejercicio 2,093,901.05
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito 7,651.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 16,548.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio $2,069,702.05
En 2014, la base para obtener la PTU a repartir será la utilidad fiscal del ejercicio, a la cual se disminuirán los pagos relacionados con la prestación de servicios personales subordinados exentos para los trabajadores que se consideraron como no deducibles en términos del artículo 28, fracción XXX de la LISR (art. 9, penúltimo y último párrafos, LISR).
PTU a repartir en 2015
Utilidad fiscal del ejercicio 2014 $6,979,670.15
Menos: Pagos exentos a los trabajadores no deducibles del ISR conforme al artículo 28, fracción XXX 138,882.00
Igual: Base para el reparto de la PTU 2014 6,840,788.15
Por: Por ciento de PTU a repartir 10%
Igual: PTU a repartir en 2015 $684,078.82
Con estas últimas cédulas puede estimarse el resultado contable del ejercicio.
Más: Colegiaturas $8,865,484.00
Más: Ventas de uniformes $1,564,890.00
Más: Venta de materiales escolares $389,564.00
Igual: Ingresos totales 12,468,916.00
Menos: Devoluciones, descuentos y bonificaciones 12,654.00
Igual: Ingresos netos 12,456,262.00
Menos: Costo de ventas 963,438.00
Igual: Utilidad (o pérdida) bruta 11,492,824.00
Menos: Gastos de operación, salarios y gastos que quite 4,609,789.00
Igual: Utilidad (o pérdida) de operación 6,883,035.00
Intereses devengados a favor $0.00
Menos: Intereses devengados a cargo 26,489.00
Igual: Costo integral de financiamiento (26,489.00)
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 498,050.00
Igual: Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias 498,050.00
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos 7,354,596.00
Menos: ISR y PTU 2,777,979.87
Igual: Utilidad (o pérdida) neta $4,576,616.13
Utilidad neta (contable) $4,576,616.13
Más: Ingresos fiscales no contables 256,571.44
Ganancia por enajenación de activos $0.00
Ganancia por enajenación de terrenos 256,571.44
Más: Deducciones contables no fiscales 4,207,009.87
Costo de ventas 963,438.00
ISR y PTU del ejercicio 2,777,979.87
Gastos no deducibles del ISR 203,195.00
Depreciación 262,397.00
Menos: Deducciones fiscales no contables 1,562,477.29
Ajuste anual por inflación deducible 277,383.14
Pérdida fiscal por enajenación de activo 3,775.50
Costo de lo vendido fiscal 951,889.00
Menos: Ingresos contables no fiscales 498,050.00
Ganancia por enajenación de activos 5,250.00
Ganancia por enajenación de terrenos $492,800.00
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU $6,979,670.15
Con los resultados obtenidos, la empresa muestra su balance al 31 de diciembre de 2014.
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $5,300,076.44 Cuentas y documentos por pagar $434,187.30
Contribuciones por pagar 147,411.70
ISR por pagar 2,069,702.05
Otros pasivos (PTU) 684,078.82
Suma Pasivo 3,335,379.87
Terrenos 2,978,248.50
Construcciones 2,254,860.00 CAPITAL CONTABLE
Equipo de cómputo 264,870.00
Equipo de transporte 115,000.00 Patrimonio:
Mobiliario y equipo 345,680.00 De aportaciones 956,840.00
Depreciación acumulada 1,575,435.27 Utilidades:
Acumuladas 814,463.67
Del ejercicio 4,576,616.13
Suma Capital Contable 6,347,919.80
Suma Activo $9,683,299.67 Suma Pasivo más Capital Contable $9,683,299.67
A partir de 2015, la sociedad deberá comenzar a realizar pagos provisionales mensuales a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al cual corresponda.
Dichos pagos se realizarán considerando el coeficiente de utilidad que resulte de considerar los ingresos y la utilidad de 2014 (art. 14, LISR).
Ingresos acumulables $12,725,487.44
Igual: Ingresos nominales $12,725,487.44
Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $6,979,670.15
Más: Anticipos de rendimientos otorgados en el ejercicio 2014 a los miembros de la sociedad 890,000.00
Igual: Utilidad fiscal base para el CU 7,869,670.15
Entre: Ingresos nominales 12,725,487.44
Igual: Coeficiente de utilidad para 2015 0.6184
Para el caso de sociedades y asociaciones civiles, los anticipos de rendimientos pagados a sus miembros durante el ejercicio por el cual se determina el coeficiente de utilidad se deben adicionar a la utilidad fiscal o restarse de la pérdida fiscal, según el caso (art. 14, fracc., segundo párrafo, LISR).
Cabe recordar que los citados rendimientos se deducen como un concepto asimilado a salarios en términos de la fracción II, del artículo 94, de la LISR. En este supuesto se encuentran integrados en el importe total de $2,116,886.00, por concepto de gastos por sueldos, salarios y asimilados a salarios, de los cuales corresponden a estos últimos los $890,000.00.
A partir de 2015 los pagos provisionales del ISR se determinarán aplicando el siguiente procedimiento:
Ingresos nominales acumulados del periodo (desde el 1o de enero hasta el último día del periodo al cual corresponda el pago)
Por: Coeficiente de utilidad para 2015
Menos: Anticipos o rendimientos asimilados a salarios distribuidos a sus miembros (desde el 1o de enero hasta el último día del periodo al cual corresponda el pago)
Menos: Pérdida fiscal pendiente de amortizar
Igual: ISR del periodo
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores
Partiendo del resultado fiscal del ejercicio (utilidad menos pérdidas fiscales pendientes de amortizar, cuando se cuente con estas), la empresa determinará su utilidad fiscal neta del ejercicio –UFIN– (art. 77, LISR).
Resultado fiscal del ejercicio $6,979,670.15
Menos: ISR pagado según artículo 10 de la LISR 2,093,901.05
Menos: Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal) (1) 146,619.00
Igual: UFIN del ejercicio $4,739,150.10
Nota: (1) Si la suma de estos conceptos es mayor al resultado fiscal, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se obtenga en ejercicios posteriores
Cabe resaltar que las partidas no deducibles del ISR que se restan se integra con las partidas señaladas como tal en términos del artículo 28 de la LISR, como el 91.5% de consumos en restaurantes, pagos por servicios personales subordinados que se encuentren exentos para los trabajadores, multas, actualización de impuestos, etc. No se disminuirán aquellos gastos que no sean deducibles por el hecho de no estar amparados por un CFDI.
En el ejercicio en el que se pague la PTU a que se refiere la fracción I del artículo 9 de la LISR, esta se disminuirá del resultado fiscal del ejercicio para obtener la UFIN. Para este supuesto ésta afectará a la UFIN de 2015, cuando se paga la PTU de 2014.
Adicionalmente se disminuirá el resultado que se obtenga de aplicar el procedimiento previsto en el cuarto párrafo del artículo 77 de la LISR, por haber acumulado en el ejercicio ISR pagado en el extranjero conforme a los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de la LISR.
Al ser el 2014 su primer ejercicio fiscal que tributa en el régimen general de las personas morales, no trae un saldo de CUFIN al cual se le adicione la UFIN.
CUFIN a diciembre de 2014 $0.00
Más: UFIN del ejercicio 4,739,150.10
Igual: Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio $4,739,150.10
Por último, conforme al artículo 78 de la LISR, se determinará la cuenta de capital de aportación (CUCA), al cierre del ejercicio.
La fracción XXIV, del artículo Noveno Transitorio de la nueva LISR, estipula que los contribuyentes podrán considerar como saldo inicial de la CUCA, el saldo que de dicha cuenta hubieran determinado al 31 de diciembre de 2013 en términos del artículo 89 de la LISR que se abroga.
A decir de algunos especialistas, en un estricto sentido esta disposición no puede aplicarse a las escuelas que a partir de 2014 tributan en el Título II de la LISR, pues a estas nunca les fue aplicable el citado artículo 89, por lo que el saldo inicial de su CUCA estaría representado por los importes históricos de sus aportaciones al patrimonio social.
Sin embargo, esto viola la equidad tributaria de estos nuevos contribuyentes, pues su inclusión al Título II obedece a un mandamiento legal que debiera colocarlos en igualdad de circunstancias a los demás contribuyentes, reconociéndoles así el derecho a actualizar el monto de sus aportaciones, postura que tendría que pelearse ante los tribunales correspondientes.
Para este supuesto se tomará como saldo de su capital social el monto histórico de sus aportaciones patrimoniales por $956,840.00.
Por lo que respecta a la venta de uniformes, útiles escolares, materiales para trabajos, y cualquier otro bien, las escuelas son contribuyentes para efectos del IVA, por lo que deberán cumplir con las obligaciones previstas en la ley que lo regula, como es la presentación mensual de la declaración de operaciones con terceros (DIOT), por medios electrónicos en la página en Internet del SAT.
El IVA a pagar será el que resulte de aplicar al impuesto que trasladen el que tengan derecho a acreditar en términos del artículo quinto de la LIVA.
En el ejercicio fiscal del 2014, las escuelas que enajenen los alimentos que se enlistan a continuación con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos, deberán pagar el IESPS (art. 2, fracc. I, inciso j, LIESPS):
chocolates y demás productos derivados del cacao
El impuesto se determinará aplicando la tasa del 8% sobre el precio de venta de dichos bienes.
Para determinar cuando los productos se encuentran gravados deberá considerarse las kilocalorías mostradas en la etiqueta, en caso de que los productos no integren esta información en las etiquetas se presumirá que los alimentos contienen más de 275 kilocalorías por cada 100 gramos.
Quienes se ubiquen en este supuesto deberán actualizar su situación ante el RFC como contribuyentes del IESPS y cumplir con las siguientes obligaciones (art. 19, LIESPS):
llevar contabilidad de conformidad con el CFF, su reglamento y el reglamento de la LIESPS, y efectuar conforme a este último la separación de las operaciones, desglosadas por tasas
expedir comprobantes sin el traslado en forma expresa y por separado del IESPS
proporcionar a las autoridades fiscales durante el mes de marzo de cada año, la información que corresponda de los bienes que enajenaron en el año inmediato anterior, respecto de su consumo por entidad federativa e impuesto correspondiente
exhibir trimestralmente al SAT la información sobre sus 50 principales clientes y proveedores respecto de dichos bienes
presentar la información que del impuesto especial sobre producción y servicios se les solicite en las declaraciones del impuesto sobre la renta
El impuesto a pagar será el que resulte de aplicar al impuesto que trasladen el que tengan derecho a acreditar en términos del artículo quinto de la LIESPS.
Es necesario que las escuelas que comiencen a tributar para efectos de la LISR en términos del Título II de la LISR, consideren los cambios en su administración y contabilidad necesarios para cumplir en tiempo y forma con el pago de esta contribución, así como con todas las demás obligaciones a las que serán sujetas a partir de 2014.