Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ibpbi-1-415-372-14-ab
Timestamp: 2017-09-26 07:20:22+00:00
Document Index: 5074010

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'SA/Ol ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Kr ', 'SA/Kr ', 'art. 9']

Skutki podatkowe likwidacji spółki komandytowej.
IBPBI/1/415-372/14/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 20 marca 2014 r.), uzupełnionym 7 kwietnia 2014 r. oraz 6 czerwca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowej. Wniosek powyższy został uzupełniony 7 kwietnia 2014 r., jednak w dalszym ciągu nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 maja 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-371/14/AB, oraz IBPBI/1/415-372/14/AB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 6 czerwca 2014 r.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 2 czerwca 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego wierzytelności pieniężnej wskutek likwidacji Spółki nie spowoduje dla niego, jako wspólnika powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Późniejsza spłata wierzytelności pieniężnych, stanowiących przychód należny wspólników, otrzymanych przez wspólników wskutek likwidacji Spółki nie spowoduje dla niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Za powyższym przemawia również wykładnia autentyczna powołanych przepisów. Zostały one wprowadzone ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń Ministerstwa Finansów z dnia 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że w zakresie dotyczącym likwidacji spółki projekt zakłada zróżnicowanie zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego, w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany - tj. w formie pieniężnej czy niepieniężnej.
Przywołane powyżej uregulowania znajdują wprost zastosowanie do wierzytelności pieniężnych przekazanych w związku z likwidacją spółki osobowej. Ewentualne wątpliwości mogłyby dotyczyć jedynie sposobu zakwalifikowania przychodu z odpłatnego zbycia takiej wierzytelności. W orzecznictwie organów podatkowych wskazuje się, że ew. przyszłe zbycie wierzytelności będzie zakwalifikowane u wspólnika zlikwidowanej spółki niejako przychód z działalności gospodarczej, ale jako przychód z praw majątkowych. Jednak nawet przyjmując taką argumentację, przepisy Ustawy PIT wprost wskazują, że na moment likwidacji spółki osobowej otrzymanie zarówno środków pieniężnych jak i innych składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej nie powoduje dla wspólnika likwidowanej spółki osobowej powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. W świetle powyższego, otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności pieniężnych nie będzie powodowało dla niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Przychodem nie będzie dla niego również ewentualna spłata wierzytelności przez dłużników po likwidacji Spółki. Otrzymana w ramach majątku likwidacyjnego Spółki wierzytelność stanowiła już bowiem przychód należny opodatkowany na poziomie wspólników Spółki w momencie powstania wierzytelności, na zasadzie memoriałowej. Późniejsza kasowa realizacja wierzytelności nie będzie pociągała za sobą dla wspólników konsekwencji podatkowych.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy zarówno otrzymanie przez niego wierzytelności pieniężnej wskutek likwidacji Spółki, jak i późniejsza spłata tej wierzytelności nie spowoduje dla niego, jako wspólnika powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce osobowej, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Ol 130/13, WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 387/13, z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od prawnopodatkowego statusu podmiotu nabywającego określone składniki majątku (otrzymywane później przez podatnika na skutek likwidacji np. komandytowej) na poszczególnych etapach funkcjonowania oraz obowiązujących wówczas ten podmiot zasad opodatkowania. W sytuacji zatem gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych uczestniczy w spółce, która w toku prowadzonej działalności gospodarczej zmienia formę prawną (podlega przekształceniu), wykładni cyt. wyżej przepisów dot. skutków podatkowych likwidacji komandytowej należy dokonywać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała ww. spółka oraz obowiązujących tą spółkę (bądź jej wspólników) zasad opodatkowania. Co do zasady bowiem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie powodowało otrzymanie tych składników majątku, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw o podatkach dochodowych (od osób fizycznych, bądź od osób prawnych) wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym (za wyjątkiem sytuacji, w której źródłem pochodzenia tych składników majątku będą przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, bądź od których zaniechano poboru podatku), będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki komandytowej. W przeciwnym bowiem przypadku, mogłoby dojść do całkowitego nieopodatkowania przysporzeń majątkowych (zarówno na etapie ich powstania w trakcie funkcjonowania spółki, jak i ich otrzymania przez wspólnika) co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z istotą podatków dochodowych.
Odnosząc się natomiast do kwestii ewentualnego powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu późniejszej spłaty opisanych we wniosku wierzytelności pieniężnych przez dłużników wskazać należy, że ewentualna (późniejsza) spłata tych wierzytelności pieniężnych przez dłużników nie będzie stanowić dla niej przychodu podatkowego. Otrzymana w ramach majątku likwidacyjnego wierzytelność stanowiła już bowiem przychód należny, który został uprzednio opodatkowany przez wspólników spółki komandytowej (w tym przez Wnioskodawcę) w momencie jej powstania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IBPBI/1/415-372/14/AB