Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/1508/Rozliczenie_dochodu_na_podstawie_roznicy_remanentow.html
Timestamp: 2015-08-03 15:07:23+00:00
Document Index: 88232913

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'SA/Sz ', 'art. 24', 'art. 44']

e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Rozliczenie dochodu na podstawie r�nicy remanent�w" zamknij to okno
poniedzia�ek, 03.08.2015
Doradca Podatnika 9/2003
Rozliczenie dochodu na podstawie r�nicy remanent�w
Rozliczenie dochodu na podstawie r�nicy remanent�w Zamierzam sprzeda� w lutym 2003 r. znaczn� cz�� towaru kupionego za 50 000 z� w roku 2002. Po sprzedaniu towaru za 55 000 z� b�d� musia� odprowadzi� podatek dochodowy od ca�ej kwoty (przy za�o�eniu, �e nie by�o innych przychod�w i koszt�w) za luty, cho� zysk wyniesie tylko 5000 z�. Czy istnieje mo�liwo�� zrobienia remanentu w trakcie roku podatkowego i rozliczenia go jak na koniec roku, by zap�aci� podatek dochodowy tylko od 5000 z�, czy te� trzeba z tym rozliczeniem czeka� do ko�ca roku 2003? Czy trzeba powiadomi� urz�d skarbowy? Zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych u podatnik�w osi�gaj�cych dochody z dzia�alno�ci gospodarczej i prowadz�cych ksi�gi przychod�w i rozchod�w dochodem z tej dzia�alno�ci jest r�nica mi�dzy przychodem a kosztami jego uzyskania, powi�kszona o r�nic� mi�dzy warto�ci� remanentu ko�cowego i
pocz�tkowego towar�w handlowych, materia��w (surowc�w) podstawowych i pomocniczych, p�wyrob�w, wyrob�w gotowych, brak�w i odpadk�w – je�eli warto�� remanentu ko�cowego jest wy�sza ni� warto�� remanentu pocz�tkowego, lub pomniejszona o r�nic� mi�dzy warto�ci� remanentu pocz�tkowego i ko�cowego – je�eli warto�� remanentu pocz�tkowego jest wy�sza. Co do zasady, dochodem z dzia�alno�ci gospodarczej stanowi�cym podstaw� obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od os�b fizycznych u podatnik�w prowadz�cych podatkowe ksi�gi przychod�w i rozchod�w jest r�nica mi�dzy wynikaj�cym z tych ksi�g przychodem i kosztami jego uzyskania. Je�eli jednak podatnik na koniec miesi�ca sporz�dza remanent towar�w, surowc�w i materia��w pomocniczych lub urz�d skarbowy zarz�dzi sporz�dzenie takiego remanentu, doch�d ustala si� wed�ug zasad okre�lonych w art. 24 ust. 2 wspomnianej ustawy. Wed�ug zasad sporz�dzenia spisu z natury (remanentu) podatnik jest obowi�zany do sporz�dzenia i wpisania do podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w spisu z natury towar�w handlowych, materia��w (surowc�w) podstawowych i pomocniczych, p�wyrob�w, produkcji w toku, wyrob�w gotowych, brak�w i odpad�w na 1 stycznia, na koniec ka�dego roku podatkowego, na dzie� rozpocz�cia dzia�alno�ci w ci�gu roku podatkowego, a tak�e w razie zmiany wsp�lnika, zmiany proporcji udzia��w wsp�lnik�w lub likwidacji dzia�alno�ci. Ponadto spis z natury podlega wpisaniu do ksi�gi tak�e w�wczas, gdy osoby prowadz�ce dzia�alno�� gospodarcz� sporz�dzaj� go za okresy miesi�czne oraz gdy – na podstawie odr�bnych przepis�w – jego sporz�dzenie zarz�dzi� urz�d skarbowy.
Powy�sze zasady nie przewiduj� ograniczenia w mo�liwo�ci przeprowadzenia remanentu z inicjatywy podatnika, tak�e w trakcie roku podatkowego. W sytuacji, w kt�rej podatnik sporz�dzi� taki remanent, jego doch�d powinien zosta� ustalony tak�e wed�ug zasad okre�lonych w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych. Zatem dla ustalenia wysoko�ci zaliczki na poczet podatku dochodowego od os�b fizycznych zasadnicze znaczenie ma r�nica remanentowa, kt�ra wynika z warto�ci spisu z natury sporz�dzanego na pocz�tek roku podatkowego i warto�ci spisu z natury sporz�dzanego w trakcie roku podatkowego. W odniesieniu do sytuacji przedstawionej w pytaniu, przyjmuj�c za�o�enie, �e „nie by�o innych przychod�w i koszt�w”, dokonanie spisu z natury w trakcie roku podatkowego po sprzeda�y towar�w w lutym 2003 r. b�dzie mia�o znaczenie dla ustalenia wysoko�ci wspomnianej zaliczki. PRZYK�AD
1) przych�d 55 000 z�
2) wysoko�� koszt�w uzyskania przychod�w:
a) warto�� spisu z natury sporz�dzonego na pocz�tek roku podatkowego 50 000 z�
b) warto�� spisu z natury sporz�- dzonego na dzie� 28 lutego 2003 r. 0 z�
3) ustalenie dochodu a) przych�d (pkt 1) 55 000 z�
b) minus koszty uzyskania przychod�w (pkt 2) 50 000 z�
Doch�d (a – b) 5 000 z�
Z powy�szego wynika, i� po dokonaniu sprzeda�y towar�w wyst�pi u podatnika r�nica remanentowa, kt�ra pomniejszy uzyskany przych�d. Je�eli w nast�pnych miesi�cach podatnik nie b�dzie sporz�dza� remanent�w, w celu ustalenia miesi�cznej zaliczki na podatek dochodowy od os�b fizycznych b�dzie obowi�zany doliczy� narastaj�co – do przychod�w i koszt�w obliczonych od pocz�tku roku do ko�ca miesi�ca, w kt�rym sporz�dzi� ten remanent – uzyskiwane przychody i ponoszone wydatki w kolejnych miesi�cach. Jego doch�d b�dzie liczony narastaj�co, z uwzgl�dnieniem r�nicy remanentowej, a wynik remanentu znajdzie odzwierciedlenie w wyniku prowadzonej dzia�alno�ci do czasu sporz�dzenia nowego remanentu towar�w, surowc�w i materia��w pomocniczych (wyrok NSA z 4 lutego 1998 r., SA/Sz 735/97). Sporz�dzenie w trakcie roku podatkowego spisu z natury ma znaczenie dla ustalenia zaliczek na podatek dochodowy od os�b fizycznych. Jednak dla obliczenia dochodu rocznego z tytu�u prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej podatnik bierze pod uwag� r�nic� mi�dzy warto�ci� spisu z natury, sporz�dzanego na pocz�tek roku podatkowego, a warto�ci� spisu z natury, sporz�dzanego na koniec roku podatkowego, czyli nie musi uwzgl�dnia� remanentu sporz�dzonego w trakcie roku podatkowego. Nale�y pami�ta�, i� przed sporz�dzeniem remanentu podatnik powinien powiadomi� urz�d skarbowy. O zamiarze sporz�dzenia spisu z natury w innym terminie ni� na dzie� 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzie� rozpocz�cia dzia�alno�ci gospodarczej podatnik jest obowi�zany zawiadomi� w formie pisemnej w�a�ciwy urz�d skarbowy w terminie co najmniej siedmiu dni przed dat� sporz�dzenia tego spisu.
Jaros�aw Wowra Autor jest pracownikiem izby skarbowej
art. 24 ust. 2 i art. 44 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz � 27–29 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w (Dz.U. Nr 116, poz. 1222 ze zm.).