Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/0111-kdib1-3-4010-255-2018-2-pc
Timestamp: 2019-04-24 16:36:12+00:00
Document Index: 7547166

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 7', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17']

♦ › Specjalna strefa ekonomiczna › 0111-KDIB1-3.4010.255.2018.2.PC
Czy wydatki na przeprowadzenie Procesów stanowią koszty uzyskania przychodów z Działalności strefowej, dochód z której podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym 15 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki na przeprowadzenie Procesów stanowią koszty uzyskania przychodów z Działalności strefowej, dochód z której podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki na przeprowadzenie Procesów stanowią koszty uzyskania przychodów z Działalności strefowej, dochód z której podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 5 czerwca 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.255.2018.1.PC wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 czerwca 2018 r.
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką zależną od S. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka matka”), podmiotu działającego w branży motoryzacyjnej.
W związku z dynamicznym rozwojem rynku motoryzacyjnego i brakiem powierzchni produkcyjnych w obecnej lokalizacji, uniemożliwiającej dalszy rozwój, Spółka matka skorzystała z tzw. efektu zachęty i realizuje inwestycję na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”), w oparciu o stosowne zezwolenie (dalej: „Zezwolenie”) na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1010 z późn. zm., dalej: „Ustawa SSE”).
Utworzenie Spółki jako odrębnego podmiotu jest podyktowane chęcią zachowania przejrzystości rozliczeń związanych z prowadzeniem działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w oparciu o uzyskane Zezwolenie. Przedmiotem Zezwolenia jest działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie strefy, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego:
C 24.53 - usługi wykonywania odlewów z metali lekkich;
C 29.32 - pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych z wyłączeniem motocykli.
Przedmiotem działalności Spółki prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, będzie produkcja części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych oraz do silników pojazdów mechanicznych (dalej: „Produkty”). Spółka będzie specjalizowała się w produkcji wysokiej jakości odlewów ciśnieniowych ze stopów aluminium oraz precyzyjnej obróbce odlewów aluminiowych, przeznaczonych dla przemysłu motoryzacyjnego (dalej: „Działalność strefowa”).
W ramach Działalności strefowej będą wykonywane części do turbosprężarek, sprężarek, systemów hamulcowych oraz innych elementów silnikowych. Powyższe elementy wykonywane będą ze stopów aluminium.
Surowcem do otrzymywania ciekłego metalu (wytopu) będzie kupowane, od zewnętrznego dostawcy, aluminium w postaci tzw. gąsek (sztabek/bloczków o określonych wymiarach i kształcie). Ponadto, wsadem do pieców będą czyste, własne odlewy brakowe (odlewy niespełniające zakładanych parametrów i z uwagi na niemożność wykorzystania ich w produkcji przetapiane ponownie).
Proces produkcyjny będzie składał się z następujących faz:
dostawa stopów odlewniczych do zakładu na trenie SSE (dalej: „Zakład”) przez dostawcę zewnętrznego,
magazynowanie stopów w Zakładzie,
topienie stopów w piecach topielniczych-gazowych,
transport ciekłego stopu do pieca dozującego przy maszynie ciśnieniowej,
zalewanie stopu do tulei wlewowej maszyny odlewniczej,
wyprasowywanie detalu we wnęce formy odlewniczej na maszynie ciśnieniowej,
odbieranie odlewu z maszyny ciśnieniowej,
chłodzenie odlewu powietrzem lub wodą,
spryskiwanie i odmuchiwanie wnęki formy odlewniczej,
okrawanie układu wlewowego na prasie hydraulicznej,
odbieranie detalu spod prasy okrawającej,
śrutowanie odlewów,
kontrola odlewów,
pakowanie odlewów wg życzenia odbiorcy,
wysyłka detalu do odbiorcy zewnętrznego.
Na etapie cyklu produkcyjnego wyżej określanego jako obróbka skrawaniem występują specjalistyczne procesy technologiczne, tzn.:
pasywacja, oraz
impregnacja (dalej łącznie jako: „Procesy”).
Pasywacja to proces, który przebiega pod wpływem substancji zawartych w atmosferze, lub w procesie wywoływanym sztucznie przez człowieka. Polega na tym, że dany metal w środowisku atmosferycznym, w procesie chemicznym lub elektrochemicznym przechodzi ze stanu aktywnego w stan pasywny. Związane jest to z tworzeniem się na powierzchni niektórych metali warstwy tlenków, szczelnie przylegających do powierzchni. Warstwa tlenków powoduje zmianę potencjału elektrycznego metalu, chroni metal przed dalszym procesem utleniania zwiększając jego odporność na korozję.
Impregnacja jest procesem chemicznym wykonywanym metodą zanurzeniową, próżniową lub podciśnieniową. Polega na wypełnieniu wszelkich por odlewniczych, pęcherzy, pęknięć i pustych przestrzeni impregnatem. W procesie impregnacji uzyskuje się hermetyczność wyrobów poprzez zamknięcie wszelkich por odlewniczych oraz zabezpieczenie przed korozją w mikroporowatościach i mikropęknięciach. Powierzchnie impregnowane dodatkowo są bardzo wytrzymałe na temperaturę, ciśnienie oraz mają dobrą odporność na większość środków chemicznych.
Procesy są procesami specjalnymi, wymaganymi dla niektórych detali o szczególnych wymaganiach. Wymuszają one posiadanie specjalnych, kosztownych linii technologicznych. W związku z tym, Spółka w ramach Procesu produkcyjnego nie wykonuje Procesów. Na zlecenie Spółki przeprowadzają je odpłatnie wyspecjalizowane przedsiębiorstwa, które posiadają stosowne środki techniczne oraz wykwalifikowany personel (dalej: „Kooperanci”).
Kooperantów wskazują odbiorcy Produktów. Kooperanci są certyfikowani pod względem jakości i skuteczności prowadzonego procesu przez finalnych odbiorców. Obok wskazanych wyżej przyczyn ekonomicznych, właśnie z tego powodu Spółka nie może przeprowadzić procesów technologicznych wykonywanych w ramach Kooperacji samodzielnie.
Po przeprowadzeniu Procesów mają miejsce czynności wskazane w procesie produkcyjnym po obróbce skrawaniem, tj. kontrola odlewów, pakowanie odlewów wg życzenia odbiorcy, wysyłka detalu do odbiorcy zewnętrznego. Czynności te nie wiążą się z fizyczną ingerencją w Produkty.
W związku z tym przeprowadzenie ww. czynności może następować tak, że po Procesach:
Produkty będą u Kooperanta kontrolowane, pakowane i przewożone bezpośrednio do odbiorcy, lub
Produkty będą przewożone do magazynu Spółki (na teren SSE), gdzie będą kontrolowane, pakowane i przewożone do odbiorcy.
Czy wydatki na przeprowadzenie Procesów stanowią koszty uzyskania przychodów z Działalności strefowej, dochód z której podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na przeprowadzenie Procesów stanowią koszty uzyskania przychodów z Działalności strefowej, dochód z której podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT.
W myśl art. 18 ust. 1 Ustawy CIT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, stanowi dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów, po dokonaniu odliczeń, o których mowa w tym przepisie. Zgodnie z art. 7 ust. 2 Ustawy CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Nie wszystkie przychody i koszty ich uzyskania rozpoznane przez podatnika, wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. W myśl art. 7 ust. 3 Ustawy CIT, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się bowiem:
przychodów ze źródeł, dochody z których nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku (art. 7 ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT), oraz, konsekwentnie,
kosztów uzyskania tych przychodów (art. 7 ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT).
Podsumowując, zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 Ustawy CIT, w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nie uwzględnia się przychodów nie podlegających opodatkowaniu, tj. kosztów poniesionych przez podatnika w celu uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu CIT.
Przypadki, w których dochody z określonych źródeł przychodów są wolne od podatku zostały wskazane w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, wolne od podatku są (z zastrzeżeniami) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy (art. 17 ust. 4 Ustawy CIT). Przyporządkowując koszty do przychodów uwzględnianych w podstawie opodatkowania oraz przychodów tworzących dochód nie podlegający opodatkowaniu albo wolny od podatku, podatnik powinien kierować się kryterium związku przyczynowego pomiędzy ponoszeniem tych kosztów a przychodami z poszczególnych źródeł.
Dopiero jeżeli nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów (opodatkowane/zwolnione), koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów (art. 15 ust. 2 i 2a Ustawy CIT).
Wymóg ponoszenia wydatków na terenie SSE nie ma charakteru bezwzględnego. Wydatki poniesione poza strefą mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z działalności „Strefowej”, pod warunkiem, że zostały poniesione na usługi subsydiarne w celu prowadzenia przez podatnika działalności gospodarczej w Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Wówczas bowiem w dalszym ciągu przychody osiągnięte z wykorzystaniem takich usług posiadają przymiot osiągniętych na terenie SSE na podstawie posiadanego zezwolenia.
Produkty są przez Spółkę wytwarzane w zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym na terenie SSE, a sam zakres produkcji został wymieniony w Zezwoleniu. W takiej sytuacji, wszystkie warunki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia podatkowego przychodów z tytułu sprzedaży Produktów pozostają spełnione. Wykonanie Procesów poza terenem SSE nie skutkuje bowiem uznaniem Produktów za niespełniające warunku wyprodukowania na terenie SSE - są to prace o charakterze subsydiarnym wobec „właściwej” produkcji, która stanowi przedmiot zezwolenia i jest prowadzona na terenie SSE.
Prawidłowość takiego podejścia potwierdza np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 19 listopada 2014 r., sygn. II FSK 2750/12, w którym wyjaśniono, że analizując procesy produkcyjne w obecnych realiach życia gospodarczego można zaobserwować ich wysoką specjalizację, co powoduje, że niezbędne staje się korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne podmioty. Trudno sobie wyobrazić jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której podmiot nie korzysta z zakupu towarów i usług, w rozpoznawanym przypadku - od podmiotów działających poza strefą [...] istotą problemu jest ustalenie, jak duży może być udział zakupów towarów i usług od zewnętrznych kontrahentów, aby działalność nie utraciła przymiotu „prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej” (...) kryteriami pozwalającymi na zwolnienie dochodu z podatku dochodowego, przy udziale usług zakupionych od podmiotów spoza strefy, mogłyby być następujące okoliczności: nadanie towarom produkowanym przez inwestora nowej jakości dodanej (...) sytuacja, w której usługi świadczone przez podmioty zewnętrzne stanowią jedną z faz produkcji produkowanych i sprzedawanych przez podmiot strefowy wyrobów, a produkcja i sprzedaż wyrobów mieści się w zakresie PKWiU określonym w zezwoleniu na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (...) istnienie ścisłego, funkcjonalnego i nierozerwalnego związku pomiędzy czynnościami podstawowymi wykonanymi na terenie strefy, a czynnościami wykonanymi poza strefą, przy czym te ostatnie muszą mieć charakter pomocniczy (akcesoryjny) wobec tych wykonanych na terenie strefy.
W przypadku Spółki, sytuacja jest podobna do stanowiącej przedmiot cytowanego orzeczenia. Na terenie SSE ma miejsce decydująca część procesu produkcyjnego, w trakcie którego odlewy aluminiowe ulegają przekształceniu de facto w stanowiące przedmiot produkcji części.
Procesy służą jedynie nadaniu tym częściom pewnych właściwości, sprowadzających się do uodpornienia ich na niekorzystne czynniki środowiskowe (np. korozję). Przeprowadzenie Procesów jest oczywiście integralnym elementem procesu wytworzenia części posiadającej określone parametry istotne z punktu widzenia odbiorców (czego wyrazem jest choćby wybór i certyfikacja przez nich kooperantów); jest to jednak czynność pomocnicza (subsydiarna), a zasadnicza działalność objęta zezwoleniem (wytworzenie części) prowadzona jest na terenie SSE.
Potwierdza to praktyka sądów administracyjnych w podobnych stanach faktycznych, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 września 2015 r., sygn. II FSK 1766/13. Co istotne, dotyczył on sytuacji podobnej do opisywanej przez Spółkę, tzn. w której „zasadnicze” etapy produkcji części do urządzeń (złączy elektrotechnicznych) miały miejsce na terenie SSE, a wykonywane poza strefą montaż belek prądowych w oparciu o materiał powierzony należący do wnioskodawczyni oraz galwanizowanie i niklowanie komponentów [...] stanowią niezbędny, aczkolwiek nie kluczowy element procesu produkcyjnego wyrobów gotowych wskazanych w zezwoleniu.
Wyjaśniono w nim, że art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT ustanawia warunek zwolnienia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej w postaci prowadzenia jej „na terenie specjalnej strefy ekonomicznej”, to zasadnicze znaczenie dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy miała ta okoliczność, że sporne usługi miały jedynie charakter pomocniczy w stosunku do zasadniczego procesu produkcyjnego wyrobów gotowych wskazanych w zezwoleniu, co we wniosku uwypukliła skarżąca. Sąd pierwszej instancji prawidłowo podkreślił, że usługi polegające na montażu belek prądowych w oparciu o materiał powierzony przez spółkę oraz na galwanizowaniu i niklowaniu komponentów produkcyjnych należących do spółki są integralnym elementem prowadzonej przez spółkę na terenie strefy działalności gospodarczej, a zasadnicza działalność objęta zezwoleniem prowadzona jest na terenie strefy. Dlatego też nie może budzić wątpliwości, że cele, dla których tworzy się SSE, są nadal osiąganie przez skarżącą, mimo realizacji pomocniczych etapów produkcji poza terenem strefy. W konsekwencji nie istnieją przeszkody, by wydatki poniesione poza strefą na usługi subsydiarne w celu prowadzenia przez skarżącą działalności gospodarczej w SSE, uznać za koszty uzyskania przychodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Także praktyka organów podatkowych jest zgodna ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Przykładowo można przywołać interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 listopada 2012 r., sygn. IBPBI/2/423-1062/12/SD. Przedmiotem rozstrzygnięcia była sytuacja, w której przedmiotem produkcji były produkty podobne do Produktów (części wymagające zaawansowanej obróbki metalurgicznej, tj. „podzespoły do silników lotniczych, w szczególności części do turbin niskociśnieniowych oraz sprężarek wysokiej mocy”). Poza terenem SSE były wykonywane czynności obejmujące obróbkę Komponentu obejmującą w zależności od jego specyfiki, obróbkę cieplną, chemiczną i/lub procesy specjalne takie jak azotowanie, anodyzowanie, powlekanie galwaniczne, pasywację (uodpornienie na korozję) itp. Stwierdzono w niej, że dochód uzyskany ze sprzedaży, jako dochód uzyskany z działalności strefowej w całości będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Sam fakt wykorzystania w procesie produkcji usług podmiotów zewnętrznych zlokalizowanych poza terenem strefy nie może być utożsamiany z częściowym prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę poza terenem strefy. Pamiętać przy tym należy, iż wydatki ponoszone przez Spółkę na rzecz kooperantów ponoszone w związku z wytworzeniem produktu strefowego należy traktować jako koszty uzyskania przychodów mające wpływ na wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.
Końcowo, nie przeszkadza w określeniu Produktów jako wytworzonych w SSE wykonywanie poza strefą:
Kontroli jakości (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 stycznia 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-1250/09/SD, powołując się na pismo Ministerstwa Finansów z 21 października 1997 r., sygn. 1431/97, w którym wyjaśniono, że nie uważa się za naruszenie wymogu ograniczenia działalności do terenu strefy wykonywania przez osoby zatrudnione przez spółkę, poza terenem strefy czynności takich jak: sprzedaż, z wyjątkiem sprzedaży z pośrednictwem stałych placówek położonych poza terenem strefy, dokonywanie zakupów, prowadzenie kontroli jakości komponentów, prowadzenie marketingu, usług transportowych, obsługi serwisowej i instalacji produktów wytworzonych w strefie - jeżeli czynności te są w sposób bezpośredni związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą na terenie strefy;
Pakowania i wysyłki Produktów (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2017 r., 0111-KDIB1-3.4010.113.2017.1.JKT w której potwierdzono, że wykonywanie poza SSE takich czynności jak komisjonowanie (konfekcjonowanie), tj. kompletowanie Wyrobów strefowych do zamówień, odliczenie, pakowanie (m.in. w kartony), przygotowanie do odbioru, załadowanie na pojazdy klientów lub pojazdy Spółki oraz sprawdzenie zgodności z dokumentami transportowymi i innymi towarzyszącymi dostawie oraz spedycja mają charakter czynności pomocniczych względem działalności podstawowej, tj. działalności produkcyjnej prowadzonej na terenie SSE.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem działalności Spółki prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop, będzie produkcja części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych oraz do silników pojazdów mechanicznych (dalej: „Produkty”). Spółka będzie specjalizowała się w produkcji wysokiej jakości odlewów ciśnieniowych ze stopów aluminium oraz precyzyjnej obróbce odlewów aluminiowych, przeznaczonych dla przemysłu motoryzacyjnego (dalej: „Działalność strefowa”). W ramach Działalności strefowej będą wykonywane części do turbosprężarek, sprężarek, systemów hamulcowych oraz innych elementów silnikowych. Powyższe elementy wykonywane będą ze stopów aluminium. Surowcem do otrzymywania ciekłego metalu (wytopu) będzie kupowane, od zewnętrznego dostawcy, aluminium w postaci tzw. gąsek (sztabek/bloczków o określonych wymiarach i kształcie). Ponadto wsadem do pieców będą czyste, własne odlewy brakowe (odlewy niespełniające zakładanych parametrów i z uwagi na niemożność wykorzystania ich w produkcji przetapiane ponownie). Na etapie cyklu produkcyjnego wyżej określanego jako obróbka skrawaniem występują specjalistyczne procesy technologiczne, tzn. pasywacja, oraz impregnacja (dalej łącznie jako: „Procesy”). Procesy są procesami specjalnymi, wymaganymi dla niektórych detali o szczególnych wymaganiach. Wymuszają one posiadanie specjalnych, kosztownych linii technologicznych. W związku z tym, Spółka w ramach Procesu produkcyjnego nie wykonuje Procesów. Na zlecenie Spółki przeprowadzają je odpłatnie wyspecjalizowane przedsiębiorstwa, które posiadają stosowne środki techniczne oraz wykwalifikowany personel (dalej: „Kooperanci”). Kooperantów wskazują odbiorcy Produktów. Kooperanci są certyfikowani pod względem jakości i skuteczności prowadzonego procesu przez finalnych odbiorców. Obok wskazanych wyżej przyczyn ekonomicznych, właśnie z tego powodu Spółka nie może przeprowadzić procesów technologicznych wykonywanych w ramach Kooperacji samodzielnie. Po przeprowadzeniu Procesów mają miejsce czynności wskazane w procesie produkcyjnym po obróbce skrawaniem, tj. kontrola odlewów, pakowanie odlewów wg życzenia odbiorcy, wysyłka detalu do odbiorcy zewnętrznego. Czynności te nie wiążą się z fizyczną ingerencją w Produkty. W związku z tym, przeprowadzenie ww. czynności może następować tak, że po Procesach Produkty będą u Kooperanta kontrolowane, pakowane i przewożone bezpośrednio do odbiorcy, lub Produkty będą przewożone do magazynu Spółki (na teren SSE), gdzie będą kontrolowane, pakowane i przewożone do odbiorcy.
Z powyższego opisu wynika, że proces produkcyjny wyrobów gotowych, wskazanych w Zezwoleniu, obejmuje szereg czynności (działań), które są realizowane we własnym zakresie przez Spółkę na terenie zakładu produkcyjnego na terenie SSE, oraz na jej zlecenie przez podwykonawców (kooperantów), którym Spółka zleca realizację wybranych czynności (Procesów). Usługi świadczone przez kooperantów stanowią niezbędną, jednak nie kluczową fazę procesu produkcyjnego wyrobów gotowych wskazanych w zezwoleniu. Wnioskodawca wskazał, że są to prace o charakterze subsydiarnym wobec „właściwej” produkcji, która stanowi przedmiot zezwolenia i jest prowadzona na terenie SSE.
Wnioskodawca stwierdza również, że na terenie SSE ma miejsce decydująca część procesu produkcyjnego, w trakcie którego odlewy aluminiowe ulegają przekształceniu de facto w stanowiące przedmiot produkcji części. Procesy służą jedynie nadaniu tym częściom pewnych właściwości, sprowadzających się do uodpornienia ich na niekorzystne czynniki środowiskowe (np. korozję). Przeprowadzenie Procesów jest integralnym elementem procesu wytworzenia części posiadającej określone parametry istotne z punktu widzenia odbiorców (czego wyrazem jest choćby wybór i certyfikacja przez nich kooperantów); jest to jednak czynność pomocnicza (subsydiarna), a zasadnicza działalność objęta zezwoleniem (wytworzenie części) prowadzona jest na terenie SSE.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki na zakup, realizowanych przez kooperantów (podwykonawców) poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej, usług (Procesów) stanowiących element procesu produkcyjnego wyrobów gotowych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop.
W świetle powyższego, stanowisko Spółki w zakresie ustalenia, czy wydatki na przeprowadzenie Procesów stanowią koszty uzyskania przychodów z Działalności strefowej, dochód z której podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust 1 pkt 34 updop, jest prawidłowe.
0111-KDIB1-3.4010.255.2018.2.PC