Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n-48-del-15022008.html
Timestamp: 2017-01-24 05:09:57+00:00
Document Index: 90861006

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 19', 'art. 54', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 19']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 48 del 15.02.2008
Istanza di interpello. Studio ALFA. Acquisto
immobile strumentale. Art. 19 e seguenti del D.P.R. n. 633 del 1972
specificato in oggetto, concernente l'interpretazione dell'art. 19
del D.P.R. n. 633 del 1972 è stato esposto il seguente
Lo Studio ALFA ha deciso di acquistare un immobile
categoria A/10 da adibire esclusivamente a bene strumentale, affittandone
eventualmente una parte ad altri professionisti.
Tanto premesso chiede di sapere se:
- la fattura di acquisto dell'immobile deve
essere emessa nei confronti dello studio associato;
- la relativa IVA pagata possa essere
detratta;
- l'immobile deve essere inserito nel
registro cespiti con relative quote di ammortamento deducibili;
- nel caso di vendita dell'immobile dopo
dieci anni, si realizza ai fini delle imposte dirette una plusvalenza tassabile;
- nel caso di scioglimento
dell'associazione professionale (sempre dopo dieci anni), la retrocessione
dell'immobile ai singoli associati deve essere autofatturata con addebito
dell'IVA agli Associati.
Per quanto riguarda il trattamento fiscale da
riservare ai fini dell'IVA all'acquisto da parte dello studio associato di un
immobile strumentale, si ritiene che, poiché l'associazione in discorso
rappresenta un autonomo soggetto passivo al tributo, titolare di propria partita
IVA, alla stessa compete, ricorrendone le condizioni previste dagli artt. 19
e seguenti dal D.P.R. n. 633 del 1972, il diritto a detrarre l'IVA assolta per
rivalsa.
Peraltro, atteso che anche l'associazione professionale
è priva di personalità giuridica, gli effetti del trasferimento dell'immobile
si producono nei confronti dei singoli associati. Ciò non esclude il diritto
dell'associazione a detrarre l'IVA relativa all'immobile, a condizione che
risulti comprovata, attraverso previsione contenuta nell'atto d'acquisto o altra
idonea documentazione, la destinazione dello stesso all'esercizio dell'attività
Per quanto riguarda la necessità di iscrivere il bene
nel registro dei cespiti, si ricorda che ai sensi dell'art. 19,
comma secondo, del DPR n. 600 del 1973 "deve essere annotato, entro il
termine stabilito per la presentazione della dichiarazione, il valore dei beni
per i quali si richiede la deduzione di quote di ammortamento raggruppati in
categorie omogenee e distinti per anno di acquisizione".
Si rammenta che, in merito alla possibilità di
effettuare l'ammortamento di un bene immobile strumentale da parte di
un'associazione professionale, il Governo, in risposta all'interrogazione
parlamentare n. 5-00752 del 21 febbraio 2007, ha precisato che "Per quanto
riguarda la possibilità di estendere agli studi associati le regole di
deducibilità dei costi d'acquisto (o di locazione finanziaria) relativi agli
immobili previste dalle nuove norme introdotte dalla finanziaria 2007, l'Agenzia
delle Entrate ritiene che l'ammortamento del costo d'acquisto (o di locazione
finanziaria) dell'immobile strumentale all'esercizio in comune della professione
possa essere riconosciuto unicamente laddove l'immobile risulti essere iscritto
nei pubblici registri immobiliari a nome dei partecipanti all'associazione
professionale ed utilizzato come bene strumentale per l'esercizio della
professione".
Per quanto riguarda il quesito riguardante gli effetti
tributari della cessione eventualmente posta in essere quando siano già
trascorsi i dieci anni dell'immobile, si fa presente che l'art. 54,
comma 1-bis, del Tuir, nel testo risultante dalle modifiche introdotte dal
decreto-legge n. 223 del 4 luglio 2006, convertito dalla legge n. 248 del 4
agosto 2006, e, successivamente, dalla legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge
finanziaria per il 2007), dispone che concorrono, tra l'altro, a formare il
reddito di lavoro autonomo le plusvalenze realizzate dalla cessione dei beni
strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione.
Pertanto, l'eventuale cessione dell'immobile
strumentale sarà idonea a generare plusvalenze tassabili a prescindere dal
periodo in cui intervenga.
Per quanto concerne l'IVA, la cessione dell'immobile,
ove intervenga quando siano già trascorsi dieci anni da quello dell'acquisto,
esclude la necessità di effettuare interventi di rettifica della detrazione
esercitata all'atto dell'acquisizione.
Ciò in quanto l'art. 19-bis2
del DPR n. 633 del 1972, che disciplina la rettifica della detrazione,
espressamente stabilisce, al comma 8, che per i fabbricati o porzioni di
fabbricato "il periodo di rettifica è stabilito in dieci anni, decorrenti
da quello di acquisto o di ultimazione".
Resta quindi esclusa, una volta decorsi i dieci anni,
l'applicabilità del comma 6 del richiamato art. 19-bis2,
che detta le modalità per l'effettuazione della rettifica in caso di cessione
di un bene ammortizzabile durante il periodo di "osservazione
Infine, con riferimento all'ipotesi di scioglimento
dell'associazione professionale, si ricorda che, ai sensi dell'art. 2,
comma 5, del DPR n. 633 del 1972, costituisce una cessione di beni, rilevante ai
fini del tributo, la destinazione di beni all'uso o al consumo personale o
familiare dell'imprenditore o di coloro i quali esercitano un'arte o una
professione o ad altre finalità estranee alla impresa o all'esercizio dell'arte
o della professione, anche se determinata da cessazione dell'attività, con
esclusione di quei beni per i quali non è stata operata, all'atto
dell'acquisto, la detrazione dell'imposta di cui all'art. 19
Pertanto, in occasione dello scioglimento
dell'associazione, la stessa dovrà emettere fattura imponibile ad Iva nei
confronti dei propri associati.
interpello presentata alla Direzione Regionale ..., viene resa dalla scrivente
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