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Timestamp: 2018-12-18 15:33:47+00:00
Document Index: 80721603

Matched Legal Cases: ['art. 96', 'art. 96', 'art. 164', 'sentenza ', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 1', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 1', 'art. 96', 'art. 61']

INTERESSI PASSIVI. Rol x 30% = = soglia massima di deducibilità interessi passivi netti. Interessi passivi + Voce C17) conto economico - PDF
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Emilia Nicolina Carli
1 INTERESSI PASSIVI Gli interessi passivi di qualsiasi natura vanno imputati al conto economico per competenza. Si considerano assimilati agli interessi passivi: - le commissioni passive su finanziamenti e fideiussioni o altre garanzie rilasciate da terzi; - le spese e le commissioni di factoring finanziario; - il costo delle coperture in cambi. Art. 6.2: Gli interessi moratori e gli interessi per dilazione di pagamento costituiscono redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su cui tali interessi sono maturati. Alla stessa occorre riferirsi per stabilire se al pagamento occorre o meno effettuare delle ritenute; quindi, se pagati a professionisti sono soggetti a ritenuta, se pagati a fornitori di merci, non ne sono soggetti (Vedi Interessi di mora). tà interessi passivi collegati a costi indeducibili - La R.M. n. 178/E del precisa che gli interessi passivi sono sempre deducibili (seppure nei limiti previsti dall art. 96) indipendentemente dal fatto aziendale che li ha generati o dalla deducibilità del costo a cui sono collegati. Sono quindi deducibili gli interessi passivi: - per rateazione di tributi indeducibili, per ritardati versamenti (Cass /2007) o per sanzioni pecuniarie; - relativi a finanziamenti originariamente collegati a un determinato bene anche quando tale bene non è più in uso (es.: distruzione di automezzo a seguito di incidente). Per gli interessi passivi non è richiesta l inerenza (Cass n ). Gli interessi rappresentano un costo che solo astrattamente è riconducibile ad uno specifico impiego (N.C. n. 156). Di tenore opposto è la C.M. 47/E/2008 risposta 5.3, che, in merito alla deducibilità degli interessi passivi su finanziamenti contratti per l acquisto di automezzi, ritiene che essi siano da considerarsi alla stregua degli altri costi relativi agli automezzi e pertanto tali interessi sono: - esclusi dal campo di applicazione dell art. 96; - soggetti al trattamento previsto dall art. 164 per i costi degli automezzi e quindi deducibili al 100% / 90% / 40% a seconda che siano rispettivamente autocarri, autovetture in benefit o autovetture non in benefit. Ma interessante una recente sentenza della Cassazione (12246/2010) la quale afferma che la deducibilità degli interessi passivi non è soggetta ad alcuna restrizione circa il requisito dell inerenza. Interessi passivi bancari - Non devono mai essere compensati con gli interessi attivi e devono essere tenuti separati (c.e.: C.17) dagli oneri inquadrabili come servizi bancari (c.e.: B.7) e dalle spese di bollo (c.e.: B.14) in quanto solo servizi e bolli sono deducibili ai fini Irap e sono iscrivibili in voci diverse del conto economico. Interessi passivi su obbligazioni e titoli similari - Gli interessi passivi su obbligazioni sono deducibili per la parte che non eccede i limiti di legge fissati alla data di emissione (vedi Obbligazioni). Art. 96 INTERESSI PASSIVI soggetti Ires Gli interessi passivi e gli oneri assimilati, diversi da quelli compresi nel costo dei beni (es: interessi passivi ad incremento delle rimanenze ai sensi dell art b), sono deducibili in ciascuna periodo, fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati. L eccedenza è deducibile nel limite del 30% del risultato operativo lordo (Rol o Ebitda) della gestione caratteristica. Valore della produzione + Voce A conto economico Costi della produzione - Voce B A conto economico Ammortamenti + Voci B10 a) e B10 b) c.e. Canoni leasing + Parte della voce B8 c.e. Rol = Rol x 30% = = soglia massima di deducibilità interessi passivi netti. Interessi passivi + Voce C17) conto economico Quota interessi canoni leasing + Parte della voce B8 c.e. Inter. imputati a immobilizzazioni - Interessi imputati a rimanenza - queste voci sono un di cui Inter. passivi sempre deducibili - dei due righi precedenti 186
2 Interessi indeducibili Ires - Interessi attivi - Voce C16 d) conto economico Inter. passivi ind. prec. esercizio + Verifica da periodo precedente Interessi passivi netti = Se gli interessi passivi netti così calcolati sono superiori alla soglia sopra calcolata, l eccedenza: a) è da considerarsi come costo indeducibile generando una variazione in aumento dell imponibile Ires, b) è riportabile in esercizi successivi ed utilizzabile (tramite variazione in diminuzione del reddito) se e nei limiti in cui in tali periodi l importo degli interessi passivi netti sia inferiore al 30% del Rol di competenza. Nella dichiarazione dei redditi andranno inoltre riportati: - l ammontare del Rol eccedente l importo che è stato utilizzato e che è utilizzabile nei successivi periodi di imposta (valido per l eccedenza di Rol maturato a partire dal periodo di imposta 2010 con inizio utilizzo dal periodo di imposta 2011); - la quota di interessi passivi indeducibili (da riportare anche tra le variazioni in aumento), qualora il 30% del Rol non sia capiente. Annotazioni: Decorrenza: dal periodo imposta successivo al 31/12/2007. Soggetti esclusi: banche e altri soggetti finanziari (D.Lgs. 27/01/92 n. 87), imprese di assicurazione. Holding: La C.M. 37/E/2009 ha chiarito che la deducibilità degli interessi passivi segue la regola del Rol per le holding industriali, mentre per le altre vale la percentuale a forfait del 96%. Per la determinazione della prevalenza dell attività di assunzione di partecipazioni in società non finanziarie, oltre al valore di bilancio delle partecipazioni, si deve considerare anche il valore contabile degli altri elementi patrimoniali della holding relativi ai rapporti che tipicamente intercorrono con le partecipate, quali i crediti finanziari. Eccedenze: l eccedenza di interessi passivi può essere riportata agli esercizi successivi; in caso di fusione, occorre calcolare la possibilità di riporto come per le perdite. La quota del Rol prodotto a partire dal terzo periodo di imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007, non utilizzata per la deduzione degli interessi passivi e degli oneri finanziari di competenza, può essere portata ad incremento del Rol dei successivi periodi di imposta. Regime transitorio: dal periodo di imposta 2010 sono venute meno le c.d. franchigie di deducibilità degli interessi passivi che erano state introdotte in via transitoria per un ammontare pari a euro e euro rispettivamente per gli anni 2008 e Le eccedenze di Rol in presenza di perdite fiscali: il riporto delle eccedenze di Rol deve tener conto delle perdite fiscali pregresse. Infatti nel caso di contestuale presenza di Rol disponibile e di perdite fiscali pregresse, l eventuale eccedenza di interessi passivi netti indeducibili dovrà essere compensata prioritariamente con l eccedenza di Rol e, una volta esaurita questa, mediante le perdite pregresse (Ade 19/2009). Interessi passivi / attivi rilevanti ai fini dell art. 96: gli interessi coinvolti sono quelli attivi e passivi, nonché gli oneri e i proventi assimilati, derivanti da contratti di mutuo, di locazione finanziaria, dall emissione di obbligazioni e da qualsiasi rapporto avente causa finanziaria, compresi i finanziamenti dei soci, gli interessi impliciti relativi a contratti di locazione finanziaria e egli interessi attivi su prestiti che abbiano natura finanziaria ai dipendenti. Sono invece esclusi gi interessi impliciti ed espliciti derivanti da debiti commerciali, i risultati di rapporti che non prevedono l impiego o la raccolta di capitale (es. derivati aventi per oggetto il tasso di interesse) in quanto i differenziali non hanno natura di corrispettivo, gli interessi attivi e passivi su depositi cauzionali per le attività commerciali, gli sconti di cassa e gli interessi moratori, perché derivano da rapporti di natura commerciale e dunque non hanno natura finanziaria (Map 2010). Per la determinazione degli oneri / proventi assimilati dovrebbe farsi riferimento all Oic interpretativo del Principio Contabile n. 12 che individua, con le esclusioni di cui sopra: - interessi e sconti passivi su finanziamenti ottenuti da banche ed altri istituti di credito, comprese le commissioni passive su finanziamenti (es.: commissione sul massimo scoperto) e le spese bancarie e accessorie a finanziamenti (vedasi anche il sull Irap per la distinzione tra oneri e servizi bancari); - differenze negative di indicizzazione su prestiti; - quote di competenza dell' esercizio dei disaggi su emissione di prestiti ottenuti e di obbligazioni; - minusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso e partecipazioni iscritte nell'attivo circolante; - oneri, per la quota di competenza dell'esercizio, relativi ad operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione a termine (pronti contro termine) ivi compresa la differenza tra prezzo a pronti e prezzo a termine. Interessi passivi su finanziamenti connessi all acquisto di automezzi e relativi a leasing su automezzi: secondo la CM 47/2008 risposta 5.3, in merito a tale tipologia di interessi non si applica l art. 96 e pertan- 187
3 to la loro deducibilità è al 100% / 90% / 40% a seconda che siano rispettivamente autocarri, autovetture in benefit o autovetture non in benefit. Quota Interessi passivi dei leasing: per la loro determinazione si fa riferimento al contratto di locazione finanziaria. Tuttavia, i soggetti che non adottano i principi contabili, devono fare riferimento, limitatamente ai contratti stipulati fino al , anziché all importo indicato nel contratto, al criterio di individuazione forfetaria illustrato ai fini dell Irap (Teleconferenza Italia Oggi ). Rimanenze: la C.M. 19/E/2009 ha escluso dal test del Rol anche gli interessi passivi imputati secondo corretti principi contabili a incremento del costo delle rimanenze dei beni o servizi oggetto dell attività dell impresa, diversi dagli immobili, incluse le rimanenze di lavori in corso su ordinazione. Interessi passivi per acquisto e costruzione deducibili dalle società immobiliari L art. 90 prevede l indeducibilità assoluta delle spese e degli altri componenti negativi relativi agli immobili patrimonio (iscritti in bilancio fra le immobilizzazioni) posseduti dalle immobiliari di gestione. Le Circolari n. 6/E/2006 e n. 10/E/2006 avevano ribadito l indeducibilità di tutti i costi relativi agli immobili patrimonio, compresi anche gli interessi passivi ad essi relativi, sia di funzionamento, sia di finanziamento. In seguito la Finanziaria 2008 (L. 244/2007) ha introdotto: - una norma d interpretazione autentica dell art. 90.2, stabilendo la deducibilità degli interessi passivi relativi a finanziamenti contratti per l acquisizione degli immobili patrimonio; - una disposizione di carattere transitorio (almeno in origine) che, derogando al regime ordinario di deducibilità previsto dall art. 96, sancisce la piena deducibilità degli interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione. La suddetta interpretazione ha imposto all Agenzia una corposa attività interpretativa, attuata attraverso le Circolari n. 19/E/2009 e n. 37/E/2009. In particolare ha precisato che le sole società immobiliari possono integralmente dedurre gli interessi passivi a condizione che: - si riferiscano a contratti di mutuo finalizzati all acquisto o alla costruzione di immobili patrimonio; - i mutui siano assistiti da garanzia ipotecaria sugli stessi immobili oggetto di acquisto/costruzione; - questi ultimi, una volta acquisiti/costruiti, devono essere destinati alla locazione. INTERESSI PASSIVI E IMMOBILI: Schematizzazione trattamento fiscale Immobili strumentali * Interessi passivi sostenuti per l acquisto la costruzione capitalizzati *** la costruzione iscritti a c/e Interessi passivi di gestione interamente deducibili ** interamente deducibili ** destinati alla locazione dell art. 96 c. 1) concorrono alla formazione del costo fiscale senza necessità di verifica 30% Rol (ai sensi dell art. 96 c. 1) dell art. 96 c. 1) utilizzati direttamente previa verifica dell art. 96 c. 1) a prescindere che il finanz. sia o meno garantito da ipoteca * la C.M. 37/E/2009 ha chiarito le caratteristiche soggettive delle imprese immobiliari di gestione. Sono da considerarsi tali quelle società il cui valore del patrimonio (assunto a valori correnti) è prevalentemente costituito da beni immobili diversi dagli immobili alla cui produzione e al cui scambio è effettivamente diretta l attività, nonché da quelli direttamente utilizzati nell esercizio dell impresa. La norma è applicabile indipendentemente dalle caratteristiche dell immobile. Si applica sia con riguardo agli immobili patrimoniali, sia con riguardo agli immobili strumentali per natura. E richiesto che il mutuo ipotecario abbia ad oggetto gli stessi immobili successivamente destinati alla locazione. Le stesse considerazioni relative ai mutui ipotecari valgono anche per i contratti di leasing. ** la piena deducibilità è prevista sino a che una Commissione di studio non introdurrà modifiche volte a 188
4 semplificare e razionalizzare il regime fiscale delle imprese immobiliari (art. 1 comma 36 L. 244/2007). *** la capitalizzazione, contabilizzata nella voce A4 di conto economico con le modalità indicate nel successivo, consente inoltre di aumentare il Rol rilevante per la deducibilità ai sensi dell art. 96. Immobili merce * l acquisto la costruzione Interessi passivi di gestione Interessi derivanti da debiti di natura commerciale *Anche se temporaneamente locati. l acquisto la costruzione capitalizzati ** la costruzione iscritti a c/e Immobili patrimonio destinati alla locazione interamente deducibili * concorrono a formare il costo fiscale * interamente deducibili * 30% Rol (art. 96 c. 1) concorrono a formare il costo fiscale deducibili dietro verifica 30% Rol (art. 96.1) non destinati alla locazione previa verifica 30% Rol (art. 96.1) a prescindere che il finanz. sia o meno garantito da ipoteca Concorrono a formare il costo fiscale previa verifica 30% Rol (art. 96 c. 1) Interessi passivi di gestione Indeducibili ai sensi dell art. 90 c. 2 Indeducibili ai sensi dell art. 90 c. 2 * la piena deducibilità è prevista sino a che una Commissione di studio non introdurrà modifiche volte a semplificare e razionalizzare il regime fiscale delle imprese immobiliari (art. 1 comma 36 L. 244/2007). Ai fini della deducibilità integrale degli interessi passivi è necessario che il mutuo ipotecario abbia ad oggetto gli stessi immobili concessi in locazione. La norma in oggetto non si applica qualora l ipoteca sia posta su altri immobili già in proprietà: secondo l Assonime in tal caso sarebbe possibile spostare l ipoteca sugli immobili da locare una volta che gli stessi siano stati acquisiti. ** la capitalizzazione, contabilizzata nella voce A4 di conto economico con le modalità indicate nel successivo, consente inoltre di aumentare il Rol rilevante per la deducibilità ai sensi dell art
5 Art. 61 INTERESSI PASSIVI soggetti Irpef Con riguardo ai soggetti Irpef (e quindi anche le società di persone) non si attuano le limitazioni previste dall art. 96, mentre si applica l art. 61 il quale dispone che gli interessi passivi (inerenti, quindi correlazione diretta) e oneri assimilati, diversi da quelli compresi nel costo dei beni (es: interessi passivi ad incremento delle rimanenze ai sensi dell art b), sono deducibili in ciascuna periodo, in misura pari al rapporto tra l ammontare di ricavi imponibili o esclusi e l ammontare di ricavi imponibili o esclusi più i ricavi esenti. Si evidenzia che a causare indeducibilità di interessi sono i soli ricavi esenti (es: quota di plusvalenze intassabili per regime pex) e non quelli esclusi (es: quota dividendi incassati esclusi). Ricavi e proventi intassabili in quanto esenti Ricavi e proventi totali = % di interessi passivi indeducibili 190