Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0114-kdip4-4012-720-2018-1-ako
Timestamp: 2019-10-22 06:24:29+00:00
Document Index: 44275748

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87']

0114-KDIP4.4012.720.2018.1.AKO | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0114-KDIP4.4012.720.2018.1.AKO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2018 r. (data wpływu 26 października 2018 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2018 r. oraz w dniu 21 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego ubiega się o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER”.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wniosek o dofinansowanie został rozpatrzony pozytywnie, Gminie przyznano dofinansowanie na realizację przedmiotowej inwestycji, która została już zrealizowana. Dofinansowanie zostanie przekazane po całkowitym rozliczeniu zadania z Urzędem Województwa. Ponieważ Gmina jako wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizacji inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do niego dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizacji inwestycji jak i po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji można zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowany projektów.
Przedmiotem realizacji projektu jest rozbudowa świetlicy wiejskiej wraz z zagospodarowaniem otoczenia.
Planowana rozbudowa polegać będzie na:
dobudowie do istniejącego budynku zaplecza kuchennego,
wykonaniu łazienki,
wyremontowaniu istniejących pomieszczeń,
wykonaniu elewacji całego budynku,
wykonaniu instalacji elektrycznej i sanitarnej wraz ze zbiornikiem na ścieki,
wykonaniu ogrodzenia placu przy świetlicy i częściowym utwardzeniu terenu.
Gmina realizując projekt wykonała zadanie własne gminy nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Gmina nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani też w części podatku VAT poniesionego na realizację tej inwestycji zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
Czy w odniesieniu do wykonanej inwestycji mającej na celu rozbudowę świetlicy wiejskiej wraz z zagospodarowaniem otoczenia, Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części po jej zakończeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina w związku z wykonaną inwestycją mającą na celu rozbudowę świetlicy wiejskiej wraz z zagospodarowaniem otoczenia nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani też w części ponieważ wskazana inwestycja należy do zadań własnych gminy i to na gminie ciąży obowiązek utrzymania i zapewnienia właściwej infrastruktury obiektów użyteczności publicznej (art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) jak również gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem wskazanej inwestycji (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z kolei w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z art. 86 ww. ustawy wynika, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Z opisu sprawy przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, ubiega się o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER”. Wniosek o dofinansowanie został rozpatrzony pozytywnie, Gminie przyznano dofinansowanie na realizację przedmiotowej inwestycji, która została już zrealizowana. Przedmiotem realizacji projektu jest rozbudowa świetlicy wiejskiej wraz z zagospodarowaniem otoczenia. Planowana rozbudowa polegać będzie na: dobudowie do istniejącego budynku zaplecza kuchennego, wykonaniu łazienki, wyremontowaniu istniejących pomieszczeń, wykonaniu elewacji całego budynku, wykonaniu instalacji elektrycznej i sanitarnej wraz ze zbiornikiem na ścieki, wykonaniu ogrodzenia placu przy świetlicy i częściowym utwardzeniu terenu. Realizując projekt Gmina wykonała zadanie własne gminy nałożone przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym. Z okoliczności sprawy wynika również, że Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem wskazanej inwestycji.
W odniesieniu do przedstawionego opisu wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją wskazanego projektu.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. W ramach realizowanego Projektu Gmina bowiem nie dokonywała zakupu towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym dokonując zakupów nie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Ponadto – jak wskazała Gmina – nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej VAT z wykorzystaniem wskazanej inwestycji.
Zatem w omawianej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż realizując opisane zadanie, Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego zadania nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług w ramach zadania, ponieważ nie zostały spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Gmina nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
0114-KDIP4.4012.720.2018.1.AKO