Source: https://www.testyprofi.cz/33/fond-socialni-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQP4MqsdNsef8/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-08 09:47:59+00:00
Document Index: 38212536

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 225', '§ 15', '§ 25', '§ 24', '§ 24', '§ 2', '§ 4', '§ 4', '§ 5', '§ 6', '§ 3']

Fond sociální | testyprofi.cz
18.6.2020, Ing. Otakar Machala, Zdroj: Verlag Dashöfer
Problematika sociálního fondu se týká velké skupiny zamìstnavatelù a jejich zamìstnancù s tím, ¾e právní úprava této oblasti je jednotná pro:
1.	zamìstnavatele, u nich¾ je tvorba a hospodaøení s fondem podrobnì upravena vyhlá¹kou MF,
2.	ostatní zamìstnavatele.
Ad 1. Do první skupiny patøí subjekty, na které se vztahuje vyhlá¹ka Ministerstva financí upravující vý¹i tvorby fondu kulturních a sociálních potøeb (FKSP), dal¹í pøíjmy a hospodaøení s fondem (viz ní¾e). Jedná se o:
a.	státní podniky
b.	organizaèní slo¾ky státu (døíve oznaèované jako rozpoètové organizace),
c.	státní pøíspìvkové organizace,
d.	pøíspìvkové organizace zøízené územními samosprávnými celky.
Ad 2. Do druhé skupiny zamìstnavatelù patøí zejména podnikatelské subjekty, u nich¾ se tvorba a èerpání sociálního fondu øídí podle právní povahy úèetní jednotky právními pøedpisy, pøedev¹ím zákonem è. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích (ZOK) a v souladu s ním potom spoleèenskou smlouvou, zakladatelskou smlouvou, zakladatelskou listinou, stanovami, rozhodnutím valné hromady nebo èlenské schùze a v pøípadì akciové spoleènosti i rozhodnutím pøedstavenstva.
Zákon o daních z pøíjmù ve svých ustanoveních, která specifikují daòový re¾im plnìní ze sociálního fondu ve prospìch zamìstnancù, pøíp. jiných osob, pou¾ívá rùzné formulace, které mohou mít za následek i rùzné daòové posouzení plnìní poskytovaných z jiných zdrojù, ne¾ je FKSP tvoøený podle vyhlá¹ky MF.
Napøíklad v pøípadì osvobozeného pøíjmu z titulu poskytování nealkoholických nápojù ke spotøebì na pracovi¹ti podle § 6 odst. 9 písm. c) ZDP se plnìní ze sociálního fondu, pøíp. ze zisku (pøíjmu) po jeho zdanìní u zamìstnavatelù, kteøí nevytvoøili zisk, na vrub výdajù (nákladù), které nejsou výdaji (náklady) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù na FKSP, vùbec neodvolává (nebo» FKSP takové plnìní neumo¾òuje).
V jiných pøípadech uvádí ZDP jako podmínku pro osvobození od danì, ¾e plnìní ze sociálního fondu, pøíp. ze zisku (pøíjmu) po jeho zdanìní u zamìstnavatelù, kteøí nevytvoøili zisk, na vrub výdajù (nákladù), které nejsou výdaji (náklady) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù, musí být poskytována za obdobných podmínek jako plnìní z FKSP.
Vyhlá¹ka o FKSP
Principy tvorby FKSP a hospodaøení s ním upravuje vyhlá¹ka ministerstva financí è. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potøeb (dále jen „vyhlá¹ka o FKSP”).
Principy tvorby a pou¾ití FKSP
Základní principy tvorby a pou¾ití FKSP jsou uvedeny mimo vyhlá¹ku v normách vy¹¹í právní síly. Konkrétnì se jedná o dva zákony:
•	zákon è. 218/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech (rozpoètová pravidla), který upravuje tvorbu a pou¾ití FKSP v organizaèních slo¾kách státu a státních pøíspìvkových organizacích,
•	zákon è. 250/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù, upravující tvorbu a pou¾ití FKSP v pøíspìvkových organizacích krajských a obecních.
Tyto normy stanoví pravidla pro základní pøídìl do FKSP s tím, ¾e v prùbìhu roku je naplòován zálohovì.
Pøíjmy FKSP
Vý¹e základního pøídìlu do FKSP se v prùbìhu èasu mìnila. Do konce roku 2010 èinil základní pøíjem, kterým je fond tvoøen, 2 % z roèního objemu nákladù zúètovaných na platy a náhrady platù, popøípadì na mzdy a náhrady mzdy a odmìny za pracovní pohotovost.
Od roku 2011 do roku 2015 to bylo 1 %, v roce 2016 1,5 % a od roku 2017 opìt 2 %.
V pøípadì státního podniku, na který se vyhlá¹ka o FKSP od roku 2020 rovnì¾ vztahuje, lze FKSP tvoøit nad rámec základního pøídìlu ve vý¹i 2 % i dal¹ími pøídìly ze zisku.
Naopak v pøípadì, kdy nelze z dùvodu ztráty nebo nedostatku zisku základní pøídìl ve vý¹i 2 % dle vý¹e uvedeného postupu naplnit, nebo jsou-li prostøedky rezervního fondu nedostaèující, vytvoøí státní podnik FKSP jen v takové vý¹i, kterou mu vý¹e zisku nebo zùstatek rezervního fondu umo¾òuje.
Kromì základního pøídìlu se za pøíjmy FKSP pova¾ují rovnì¾:
•	náhrady ¹kod, pøípadnì pojistná plnìní od poji¹»oven v souvislosti se ¹kodou na majetku poøízeném z fondu,
•	penì¾ní a jiné dary urèené do fondu,
•	pøíjmy z pronájmu rekreaèních a sportovních zaøízení, na jejich¾ provoz je pøispíváno z FKSP (pouze u pøíspìvkových organizací).
Èerpání FKSP
Èerpat prostøedky z FKSP je mo¾né pouze pro úèely vyjmenované ve vyhlá¹ce, pøièem¾ v pøípadech, kdy v rámci organizace existují odbory, spolurozhoduje v souladu s ustanovením § 225 ZP pøíslu¹ný odborový orgán.
Pro zamìstnance mù¾e být velmi zajímavá mo¾nost prominutí zùstatku nesplacených zápùjèek poskytnutých na bytové úèely èi k pøeklenutí tí¾ivé finanèní situace lze podle zákona è. 219/2000 Sb., a u zamìstnancù státního podniku v pøípadì tí¾ivých sociálních pomìrù, prominut v souladu s pravidly hospodaøení s fondem, a to na základì ¾ádosti dlu¾níka. Vyhlá¹ka pøitom omezuje vý¹i prominutého dluhu maximální èástkou 30 000 Kè.
Forma plnìní z FKSP je v zásadì nepenì¾ní. Výjimku z tohoto pravidla tvoøí sociální výpomoci, sociální zápùjèky a dary, které mohou být poskytnuty i v penì¾ité formì.
Vyhlá¹ka obsahuje rovnì¾ omezení pro organizaèní slo¾ky státu a pøíspìvkové organizace.
Tyto subjekty mohou pøispívat pouze na èinnosti, které organizuje nebo spoluorganizuje nebo poøídí od jiné organizaèní slo¾ky státu nebo právnické anebo fyzické osoby. Zamìstnancùm v pracovním pomìru, státním zamìstnancùm podle zákona o státní slu¾bì, pøíslu¹níkùm ve slu¾ebním pomìru, soudcùm a dùchodcùm, kteøí pøi prvním pøiznání starobního nebo invalidního dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì pracovali u organizaèní slo¾ky státu, státního podniku nebo pøíspìvkové organizace, a jejich rodinným pøíslu¹níkùm1, se tato plnìní poskytnou za cenu sní¾enou o pøíspìvek z fondu.
Sociální fond u podnikatelù
Pojem „sociální fond” není v právních pøedpisech pøesnì vymezen. Obecnì jde o úèelovì vytvoøený fond urèený k uspokojování kulturních, sociálních a dal¹ích souvisejících potøeb zamìstnancù.
Konkrétní název není podstatný, ale tvorba a èerpání fondu musí být upraveny interní smìrnicí nebo jiným dokumentem (viz vý¹e). Na tvorbu a u¾ívání sociálního fondu se ov¹em u podnikatelských subjektù nevztahuje ani vyhlá¹ka, ani spolurozhodování odborové organizace.
Tito zamìstnavatelé mají právo si sociální fondy øídit samostatnì. Právo spolurozhodování s odborovou organizací lze sjednat, ale jedná se o rozhodnutí v rámci smluvní volnosti, nikoliv o zákonnou povinnost. Vzhledem k tomu, ¾e se èerpání prostøedkù ze sociálního fondu obvykle týká vìt¹ího poètu zamìstnancù, je zamìstnavatel povinen jej i v tìchto pøípadech projednat s odborovou organizací, pokud u nìj pùsobí.
V dále uvedených pøíkladech pou¾íváme zavedené syntetické úèty. Je na úèetní jednotce, zda v rámci svého úèetnictví bude pou¾ívat jiné úèty v úètové skupinì 42.
K metodice úètování odkazujeme té¾ na Èeský úèetní standard è. 018 – Kapitálové úèty a dlouhodobé závazky a výklad v èlánku Úèetní rada, ve kterém rozebíráme tzv. Interpretaci è. I-8 Sociální fond a úètování o fondech tvoøených ze zisku.
O tvorbì sociálního fondu lze úètovat takto:
•	tvorba ze zisku minulých let („pøevedených výsledkù hospodaøení”): MD 428/D 423, 427,
•	tvorba z disponibilního zisku: MD 431/D 423, 424,
•	tvorba z kapitálových fondù: MD 412, 413/D 423, 424.
Pro sociální fond jsme zvolili syntetický úèet 423 nebo 424, které jsou pro tyto úèely nejèastìji pou¾ívané. Dále platí, není-li pøídìl do tohoto fondu upraven napøíklad statutárními dokumenty úèetní jednotky, jde o tzv. pøíslib, resp. podmínìný závazek spoleènosti vùèi svým zamìstnancùm.
Vzorový úètový rozvrh naleznete pod tímto odkazem.
V rozvaze se sociální fond vykazuje v souladu s ustanovením § 15 PVZÚ v polo¾ce A.III. Fondy ze zisku.
V pøípadì podnikatelských subjektù pøedstavuje tvorba sociálního fondu, stejnì jako tvorba rezervních a ostatních úèelových fondù, nedaòový výdaj podle § 25 odst. 1 písm. l) ZDP.
Jiná situace je u veøejnì prospì¹ných poplatníkù, kde existuje výjimka z tohoto pravidla v podobì § 24 odst. 2 písm. zr) bod 1. ZDP.
Podle tohoto ustanovení jsou daòovým výdajem výdaje (náklady) na tvorbu fondu kulturních a sociálních potøeb u veøejnì prospì¹ného poplatníka nebo sociálního fondu u poplatníka, který je veøejnou vysokou ¹kolou nebo veøejnou výzkumnou institucí, do procentuální vý¹e úhrnu vymìøovacích základù zamìstnance pro pojistné na sociální zabezpeèení a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti za zdaòovací období, v jakém lze mzdu zamìstnance uplatnit jako výdaj související s dosa¾ením, zaji¹tìním a udr¾ením zdanitelných pøíjmù, která je shodná s procentuální vý¹í základního pøídìlu, kterým je tvoøen fond kulturních a sociálních potøeb.
Novela 2017/2018
Novela ZDP è. 170/2017 Sb. pøinesla v tomto bodì jednu systémovou a jednu vìcnou zmìnu. Systémová zmìna spoèívala v tom, ¾e konkrétní limit daòových výdajù na tvorbu FKSP a sociálního fondu u¾ není v ustanovení § 24 odst. 2 písm. zr) ZDP obsa¾en. ZDP se nyní v této vìci odvolává na procentuální vý¹i základního pøídìlu, tj. konkrétnì na hodnotu stanovenou v § 2 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potøeb, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù.
Vìcná zmìna pro rok 2017 a roky následující pak spoèívala v tom, ¾e ve zmínìném ustanovení vyhlá¹ky do¹lo s úèinností od 1. ledna 2017 k navý¹ení hodnoty základního pøídìlu, kterým je tvoøen fond kulturních a sociálních potøeb o 0,5 procentního bodu (tedy na 2 %), a nepøímo tak do¹lo i k navý¹ení limitu daòových výdajù na tvorbu FKSP. V souèasnosti tento limit stále èiní zmínìná 2 %, nicménì prùbì¾nì je tøeba v této vìci sledovat nejen zmìny v ZDP, ale i ve vyhlá¹ce.
V praxi se lze setkat se dvìma zpùsoby úètování èerpání fondu. V prvním pøípadì dochází pøi èerpání fondu úèetnì pøímo ke sní¾ení hodnoty úètu vytvoøeného fondu.
Spoleènost Abraka, s.r.o., uhradila ze sociálního fondu v hotovosti 3 000 Kè za slu¾by maséra pro své zamìstnance a obdr¾ela fakturu od cestovní kanceláøe za uskuteènìný zájezd na divadelní pøedstavení poøádaný pro zamìstnance a jejich rodinné pøíslu¹níky ve vý¹i 20 000 Kè. V úèetnictví bude spoleènost postupovat takto:
Text Èástka [Kè] MD D
1. Úhrada za masá¾ní slu¾by 3 000 423, 424 211
2. Faktura za zájezd 20 000 423, 424 321
Pøi druhém pou¾ívaném postupu se vzniklé sociální náklady úètují na pøíslu¹né úèty skupiny 52.
Spoleènost Nela, a.s., hradí svým zamìstnancùm náklady na závodní stravování v plné vý¹i. V úèetním období zamìstnanci spoleènosti odebrali obìdy v celkové hodnotì 1 000 000 Kè. Èást hodnoty ve vý¹i 55 % ceny obìda spoleènost hradí na vrub daòovì uznatelných nákladù, zbylých 45 % doplácí ze sociálního fondu. V celkových hodnotách je postup v úèetnictví spoleènosti následující:
1. Faktury za obìdy 1 000 000 321
- èást hrazená na vrub nákladù 550 000 527
- èást hrazená z fondu 450 000 528
Pøi tomto postupu úètování v prùbìhu roku potom nìkdy následuje „roèní” zúètování sociálního fondu úèetní operací MD 423, 424/D 528. To vlastnì pøedstavuje pøechod z výsledkového úètování sociálního fondu na úètování bilanèní.
Pøi podrobnìj¹ím zkoumání úèetních zásad lze dojít k závìru, ¾e vý¹e uvedené v praxi pou¾ívané úètování èerpání fondu není zcela v poøádku.
Prostøedky z fondù se v podstatì mj. pou¾ívají ke krytí èi financování osobních nákladù (pøíspìvky na stravování, rekreaci apod..), které by mìly být zachyceny ve výkazu ziskù a ztráty a ve výsledku hospodaøení. V opaèném pøípadì toti¾ dochází ke vzniku nesrovnatelných výkazù u úèetních jednotek vyu¾ívajících sociální fondy a u úèetních jednotek, které tyto benefity poskytují pøímo. První skupina pak ve srovnání s druhou vykazuje lep¹í výsledky hospodaøení bez reálného základu.
Z uvedeného dùvodu bude vhodnìj¹í pøi vzniku nákladù krytých fondem výhradnì úètování výsledkové, prioritnì v rámci osobních nákladù pøi dodr¾ení vìcné a èasové souvislosti nákladù s výnosy tak, aby se vzniklé náklady projevily ve výsledku hospodaøení. Proto¾e jsou ov¹em tyto náklady financovány ze Sociálního fondu, bude vzniklá „ztráta” v rámci výsledku hospodaøení v následujícím období tímto fondem kryta. Pro náhled úètování vyjdeme z jednoho z pøedchozích pøíkladù.
Spoleènost Abraka, s.r.o., uhradila v hotovosti 3 000 Kè za slu¾by maséra pro své zamìstnance a obdr¾ela fakturu od cestovní kanceláøe za uskuteènìný zájezd na divadelní pøedstavení poøádaný pro zamìstnance a jejich rodinné pøíslu¹níky ve vý¹i 20 000 Kè. V úèetnictví bude spoleènost postupovat takto:
1. Úhrada za masá¾ní slu¾by 3 000 528 211
2. Faktura za zájezd 20 000 528 321
3.Krytí fondem v následujícím období 23 000 423, 427 431
Na základì diskusí v odborné veøejnosti lze oèekávat, ¾e tento zpùsob úètování bude preferován.
Není-li èást finanèních prostøedkù vztahujících se k bì¾nému úèetnímu období vyúètována, je vhodné úètovat o úèetní rezervì, pøípadnì dohadné polo¾ce pasivní.
Zápùjèky
Urèité metodické problémy existují rovnì¾ pøi úètování zápùjèek, resp. jejich vracení.
Spoleènost Panorama, a.s., poskytla v prùbìhu úèetního období ze sociálního fondu zápùjèky zamìstnancùm v celkové vý¹i 500 000 Kè. Zároveò inkasovala od zamìstnancù splátky zápùjèek poskytnutých z fondu v pøedchozích obdobích ve vý¹i 200 000 Kè. V rámci úèetnictví zachytila tyto úèetní pøípady takto:
1. Poskytnuté zápùjèky 500 000 335 211, 221
2. Pøijaté splátky zápùjèek 200 000 211, 221 335
Pøi tomto zpùsobu úètování se hodnota sociálního fondu zachycená ve finanèním úèetnictví nezmìnila. Proto je tøeba vést dal¹í evidenci. Lze doporuèit napø. pou¾ití analytického úètu „423.1 – Sociální fond – poskytnuté zápùjèky” v rámci syntetického úètu „423 – Sociální fond”.
Tituly èerpání
§ 4 a¾ 14 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb. uvádí mo¾né tituly èerpání prostøedkù fondu.
V rámci poskytování tìchto pøíspìvkù podle § 4 vyhlá¹ky o FKSP mohou být hrazeny napø. náklady na vybavení ke zlep¹ení pracovních podmínek, na pracovní odìvy a obuv, a to nad povinné vybavení, na jednotné obleèení a na vybavení pro sportovní a zájmovou èinnost, které je pùjèováno zamìstnancùm, dále náklady na provoz rekreaèních, kulturních a sportovních zaøízení vèetnì rehabilitaèních zaøízení, lázeòské léèby a masá¾í a na provoz autobusu vyu¾ívaného v souvislosti s tìmito úèely.
Pøitom nemusí jít pouze o vlastní zaøízení zamìstnavatele, nýbr¾ lze hradit i náklady za u¾ívání zaøízení jiných subjektù. Z fondu lze zároveò hradit nákup sportovního obleèení a vybavení pro zájmovou èinnost zamìstnancù, pøíp. i náklady na pracovní obuv a obleèení nad rámec povinné výbavy zamìstnance.
Dále lze hradit rovnì¾ pøíspìvky na vitamínové prostøedky, dioptrické brýle, kontaktní èoèky nebo speciální optické pomùcky, v oblasti zdravotní péèe dále na preventivní péèi na úseku dentální hygieny a zubní prevenci poskytované dentální hygienistkou a preventivní, léèebnou a diagnostickou péèi na úseku zubního lékaøství vèetnì ortodontické péèe a oèkování proti infekèním onemocnìním. Uvedená plnìní lze poskytnout za podmínky, ¾e nejsou ani èásteènì hrazena z veøejného zdravotního poji¹tìní nebo jinou osobou na základì povinnosti stanovené jiným právním pøedpisem.
Od roku 2020 lze z fondu zamìstnancùm pøispívat rovnì¾ na úhradu ti¹tìných knih, vèetnì obrázkových knih pro dìti, mimo knih, ve kterých reklama pøesahuje 50 % plochy knihy a na náklady za pou¾ití mateøské ¹koly podle ¹kolského zákona a zaøízení poskytujícího slu¾by péèe o dítì v dìtské skupinì, pøièem¾ v tomto pøípadì neplatí podmínka plné úhrady ze strany zamìstnavatele.
Vyhlá¹ka v souèasné dobì umo¾òuje rovnì¾ pøispívat zamìstnancùm na dopravu. Podle § 5a lze ov¹em pøispìt na dopravu do a ze zamìstnání, a to pouze pravidelnou hromadnou dopravou osob, jde-li o pravidelnou hromadnou dopravu podle zákona upravujícího daò z pøidané hodnoty.
Osvobození od danì u zamìstnancù
Z pohledu danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti osvobození odpovídá nìkterým tìmto plnìním úprava v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP. Zpravidla musí být splnìna podmínka, ¾e jde o:
•	plnìní poskytnutá z FKSP a ze sociálního fondu,
•	plnìní ze zisku (pøíjmu) po jeho zdanìní,
•	plnìní poskytnutá na vrub nedaòových výdajù (nákladù), napøíklad pro pøípady, kdy¾ dosud nebyl vytvoøen zisk.
Jako plnìní zamìstnavatele zamìstnanci se pøitom posuzuje i plnìní poskytnuté pro rodinné pøíslu¹níky zamìstnance, kterými jsou podle § 3 odst. 3 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb. man¾el (man¾elka), druh (dru¾ka), partner podle zákona o registrovaném partnerství a nezaopatøené dìti.
Nepenì¾ní forma
Zdùrazòujeme, ¾e podmínkou daòového osvobození je mimo jiné nepenì¾ní forma plnìní.
Zamìstnanci spoleènosti Agros, s.r.o., pan Malý a pan Rychlý, se rozhodli vyu¾ít mo¾nosti pøíspìvku zamìstnavatele ze sociálního fondu na tuzemskou rekreaci. V souladu s kolektivní smlouvou pøíspìvek èiní 50 % ceny zájezdu. Oba zamìstnanci se rozhodli pro desetidenní pobyt rodiny v Krkono¹ích v cenì 20 000 Kè. Panu Malému zakoupil a pøedal rekreaèní poukaz zamìstnavatel, pan Malý zamìstnavateli uhradil èástku 10 000 Kè. Pan Rychlý si zakoupil u cestovní kanceláøe poukaz sám. Poukaz následnì pøedlo¾il zamìstnavateli a ten mu uhradil pøíspìvek ze sociálního fondu ve vý¹i 10 000 Kè.
Zatímco pan Malý obdr¾el ze sociálního fondu nepenì¾ní…