Source: https://rachunkowosc.com.pl/oplata_recyklingowa_to_koszt_posredni
Timestamp: 2019-06-17 13:27:38+00:00
Document Index: 43048410

Matched Legal Cases: ['art. 40', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 22']

Opłata recyklingowa to koszt pośredni
Nowa opłata recyklingowa obciążająca sprzedaż plastikowych toreb na zakupy stanowi jednocześnie przychód, jak i koszt podatkowy. Zasadniczo powinna więc być neutralna dla przedsiębiorców. Szkopuł w tym, że przychód stanowi w roku, w którym została pobrana, a koszt dopiero w roku następnym – po wpłaceniu do budżetu państwa. Dodatkowo Ministerstwo Finansów uważa, że należy odprowadzić od niej 23% VAT.
Od 1.01.2018 prowadzący jednostkę handlu detalicznego lub hurtowego muszą pobierać od kupujących opłatę recyklingową za wydawane im lekkie torby na zakupy z tworzywa sztucznego, w wysokości 20 gr za szt. Nie mogą oferować toreb za darmo, uiszczając opłatę we własnym zakresie. Nie ma natomiast przeszkód, by cenę torby ustalili w wysokości wyższej niż wynosi opłata recyklingowa.
Opłata ta została uregulowana w art. 40a–40e ustawy z 13.06.2013 o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (tekst jedn. DzU z 2016 poz. 1863 ze zm.). Podlega wpłacie na rachunek bieżący dochodów Ministerstwa Środowiska do 15 marca roku następnego po roku kalendarzowym, w którym ją pobrano.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 11 updop oraz art. 14 ust. 2 pkt 18 updof zalicza się ją do przychodów podatkowych przedsiębiorcy w momencie jej pobrania (sprzedaży torby). Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 1aa updop oraz art. 22 ust. 1aa updof wniesiona opłata recyklingowa jest kosztem uzyskania przychodu.
Jeśli rok podatkowy przedsiębiorcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, oznacza to, że kwota pobranej w danym roku opłaty, stanowiąca przychód tego roku, podlegający CIT lub PIT, będzie mogła być uznana za koszt uzyskania przychodu dopiero w roku następnym (po zapłacie).
Powstaje pytanie, czy jest to koszt bezpośrednio związany z przychodem, czy też tzw. koszt pośredni. W pierwszym przypadku u przedsiębiorców prowadzących księgi rachunkowe zastosowanie miałyby art. 15 ust. 4b updop i art. 22 ust. 5a updof, nakazujące przyporządkowanie koszów bezpośrednich poniesionych po zakończeniu roku podatkowego, a przed sporządzeniem sprawozdania finansowego do przychodów roku minionego, co oznaczałoby możliwość ujęcia przychodu i kosztu podatkowego w tym samym roku podatkowym.
Mogłoby się wydawać, że skoro opłata recyklingowa jest ściśle związana ze sprzedażą toreb i stanowi przychód podatkowy, to jej zapłata ma bezpośredni związek z uzyskaniem przychodu przez przedsiębiorcę. Gdyby nie obowiązek pobrania i uiszczenia opłaty, nie powstałby przychód z tego tytułu.
Ministerstwo Finansów uważa jednak inaczej. W odpowiedzi na pytanie miesięcznika „Rachunkowość” wyjaśniło, że opłata recyklingowa nie stanowi kosztu bezpośrednio związanego z przychodami. Jednocześnie, zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym opłata recyklingowa uznawana jest za koszt uzyskania przychodów z chwilą jej wniesienia przez przedsiębiorcę. Zatem zaliczenie opłaty recyklingowej do kosztów uzyskania przychodów następuje w okresie rozliczeniowym, w którym opłata ta została wniesiona zgodnie z przepisami ustawy (...) o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.
Wynika z tego, że przedsiębiorca wykaże przychód do opodatkowania z tytułu opłaty recyklingowej w jednym roku podatkowym, natomiast koszt uzyskania przychodu (w tej samej wysokości) dopiero w roku kolejnym, w marcu, po uiszczeniu opłaty. W pierwszym roku obowiązywania tej opłaty budżet państwa uzyska więc dodatkowe wpływy z tego tytułu.
Fiskus zarobi także na VAT od opłaty recyklingowej. W komunikacie zamieszczonym na stronie internetowej Ministerstwo Finansów poinformowało, że opłata, będąca elementem należności za dostawę lekkiej torby, jest wliczana do podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy i opodatkowana stawką 23% VAT. Argumentowano, że w innych państwach członkowskich podobne opłaty za torby z tworzyw sztucznych traktowane są na gruncie VAT w ten sam sposób.
Sprzedaż toreb z tworzywa sztucznego na zakupy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych podlega na ogólnych zasadach ewidencji w kasach rejestrujących – na paragonie fiskalnym umieszczana jest kwota zapłaty z tytułu sprzedaży torby (podobnie w przypadku faktury) i liczba sprzedanych toreb, nie ma natomiast konieczności wyodrębniania samej kwoty opłaty recyklingowej.