Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/0112-kdil1-2-4012-721-2018-1-jo
Timestamp: 2019-10-18 13:21:47+00:00
Document Index: 101831110

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15']

0112-KDIL1-2.4012.721.2018.1.JO | Interpretacja indywidualna
♦ › Drogi › 0112-KDIL1-2.4012.721.2018.1.JO
Odzyskanie podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur dotyczących projektu pn. „Przebudowa drogi powiatowej (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.) uzupełnionym pismami z dnia 28 listopada 2018 r. (data wpływu 30 listopada 2018 r. oraz w dniu 5 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur dotyczących projektu pn. „Przebudowa drogi powiatowej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur dotyczących projektu pn. „Przebudowa drogi powiatowej (...)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 listopada 2018 r. o adres elektroniczny do doręczeń.
Gmina (dalej: Wnioskodawca) realizuje inwestycję polegającą na „Przebudowie drogi powiatowej (...)”. Gmina ubiega się o dofinansowanie inwestycji ze środków unijnych na operacje w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji i w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania operacji gospodarczej objętego programem rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020. Wymaganym załącznikiem do wniosku o płatność jest interpretacja przepisów prawa podatkowego (interpretacja indywidualna).
Gmina przedmiotową drogę przejęła na podstawie stosownych uchwał Rady Gminy i Rady Powiatu oraz porozumienia między organami. Gmina stała się zarządcą drogi bezterminowo. Prace ujęte we wniosku o dofinansowanie to roboty przygotowawcze, podbudowa, nawierzchnia asfaltowa, roboty wykończeniowe. Prace wykonano w 2018 r.
Czy Gmina może w związku z realizacją inwestycji odzyskać podatek VAT naliczony z faktur zakupowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on odzyskać podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zakres prac nie służy do czynności opodatkowanych. Gmina realizując inwestycję pn. „Przebudowa drogi powiatowej(...)” nie może odzyskać podatku VAT, ponieważ zakres prac nie służy czynnościom opodatkowanym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, towary i usługi objęte inwestycją nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przebudowa drogi powiatowej odbywa się w ramach władztwa publicznego i Wnioskodawca wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Wnioskodawca bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występować. W analizowanej sprawie Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT.
Wobec powyższego, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanych przez niego faktur. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji na zasadach określonych przepisami ustawy (w drodze odliczenia lub zwrotu).
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia, m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ, Gmina w stosunku do przedmiotowej Inwestycji nie będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Reasumując, Gmina nie będzie mogła w związku z realizacją inwestycji odzyskać podatku VAT naliczony z otrzymanych przez nią faktur.
0112-KDIL1-2.4012.721.2018.1.JO
0112-KDIL1-3.4012.664.2018.1.KB | Interpretacja indywidualna