Source: https://www.podatki.egospodarka.pl/164077,Wsteczna-rejestracja-do-podatku-VAT-mozliwa,1,70,1.html
Timestamp: 2020-07-09 01:17:23+00:00
Document Index: 105371524

Matched Legal Cases: ['art. 5', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 119', 'art. 119', 'art. 96', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 5']

Wsteczna rejestracja do podatku VAT możliwa? - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Wsteczna rejestracja do podatku VAT możliwa?
Rejestracja VAT po czasie © sosiukin - Fotolia.com
Rejestracji do VAT należy dokonać dniem dokonania pierwszej sprzedaży usługi. Jeżeli podatnik nie wywiązał się z tego obowiązku w tym terminie, ale zachowywał się jak podatnik VAT, w celu zachowania prawa do odliczenia powinien złożyć aktualizację VAT-R, wskazując datę, od której rezygnuje ze zwolnienia oraz faktyczny okres rozliczeniowy, za który złożył pierwszą deklarację VAT-7 - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28.05.2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.201.2020.1.KP.
W dniu 29 grudnia 2019 r. wnioskodawca złożył do CEIDG wniosek o wpis przedsiębiorcy. Prowadzenie działalności gospodarczej rozpoczął 2 stycznia 2020 r. w zakresie świadczenia usług prawniczych, które podlegają opodatkowaniu VAT. Zainteresowany omyłkowo nie złożył jednak zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Następnie, będąc przekonanym, że jest czynnym podatnikiem VAT, w dniu 26 stycznia 2020 r. wnioskodawca złożył kolejny wniosek do CEIDG o zmianę wpisu, w którym wskazał firmowy rachunek bankowy.
Wnioskodawca z chwilą otwarcia firmy prowadził ewidencje VAT, nabywał towary i wystawiał faktury na świadczone usługi z podatkiem VAT. Za styczeń 2020 r. podatnik złożył w ustawowym terminie deklarację VAT-7 (oraz JPK-VAT), w której wykazał, zgodnie ze stanem faktycznym, należny VAT. Podatnik zapłacił w terminie podatek VAT wynikający z deklaracji VAT-7.
W dniu 17 lutego 2020 r. wnioskodawca dowiedział się, że nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zgłoszenie rejestracyjne złożył 18 lutego 2020 r. Niestety w urzędzie skarbowym odmówiono mu wstecznej rejestracji do VAT.
Wnioskodawca zadał pytanie, czy zachowuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT za miesiąc styczeń i luty 2020 r. (przed rejestracją)?
Czy ma prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą faktycznego rozpoczęcia działalności, tj. od 2 stycznia 2020 r., skoro od tego momentu chciał być podatnikiem VAT czynnym i działał jako podatnik VAT czynny i co za tym idzie - czy ma prawo do złożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R od 2 stycznia 2020 r ?
„(…) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego.
Zgodnie z art. 96 ust. 4a ustawy, naczelnik urzędu skarbowego nie dokonuje rejestracji podmiotu jako podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania podmiotu, jeżeli:
1.	dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą lub
2.	podmiot ten nie istnieje, lub
3.	mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z tym podmiotem albo jego pełnomocnikiem, lub
4.	podmiot albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego, lub
5.	z posiadanych informacji wynika, że podatnik może prowadzić działania z zamiarem wykorzystania działalności banków w rozumieniu art. 119zg pkt 1 Ordynacji podatkowej lub spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych do celów mających związek z wyłudzeniami skarbowymi w rozumieniu art. 119zg pkt 9 Ordynacji podatkowej, lub
6.	wobec tego podmiotu sąd orzekł, na podstawie odrębnych przepisów, zakaz prowadzenia działalności gospodarczej.
Jak wynika z art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
3.	przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
4.	przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.
A zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.