Source: https://www.podatki.biz/artykuly/zbycie-udzialow-skutki-podatkowe-dla-zbywcy-nabywcy-vat-i-pcc_34_29547.htm
Timestamp: 2020-02-23 20:44:06+00:00
Document Index: 24467000

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 2']

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), udziały nie stanowią towaru w rozumieniu ustawy o VAT, a więc ich odpłatne zbycie nie będzie traktowane jako dostawa towaru. Natomiast - zgodnie z definicją usługi zawartą w ustawie VAT – co nie jest towarem, jest usługą. Należy się więc zastanowić, czy sprzedaż tychże udziałów nie będzie stanowić usługi, co do zasady podlegającej podatkowi VAT.
Inaczej mówiąc, nawet jeśli zbycia udziałów dokonuje podmiot będący podatnikiem VAT, ale objęty tym podatkiem z tytułu prowadzenia innej działalności gospodarczej (innej niż, w uproszczeniu mówiąc, obrót udziałami), to posiadanie udziałów należy uznać za odrębny aspekt jego działalności, nieobjęty zakresem VAT. Nie każda czynność dokonana przez podmiot będący podatnikiem będzie podlegać opodatkowaniu. Status bycia podatnikiem podatku od towarów i usług nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu. Tak więc w sytuacji gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzą transakcje dotyczące nabywania i zbywania udziałów w przedsiębiorstwach, to czynność samej ich sprzedaży nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym nie podlega opodatkowaniu.
Na okoliczność, że czynności dotyczące udziałów i akcji są wyłączone poza zakres przedmiotowy ustawy o VAT, wskazują także organy podatkowe w swoich interpretacjach (np. dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji z 16 maja 2013 r., nr ITPP1/443-173/13/KM).
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, Dz.U. z 2015 r., poz. 626, z późn. zm., dalej: upcc). Stąd sprzedaż udziałów, które zaliczane są do praw majątkowych, także podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Zwrócić jednak należy uwagę, że opodatkowanie wystąpi, jeżeli prawa majątkowe są wykonywane na terytorium RP (niewątpliwie udziały polskiej spółki są takimi prawami) albo prawa majątkowe są wykonywane za granicą, ale nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Stawka podatku wynosi 1% wartości rynkowej sprzedawanych udziałów – art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b upcc, zaś podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanego prawa majątkowego – art. 6 ust. 1 pkt 1 upcc. Określa się ją na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Trzeba mieć na uwadze, podobnie jak w przypadku podatków dochodowych, że organ podatkowy jest uprawniony do kwestionowania wartości określonej przez nabywcę udziałów.
W sytuacji gdy organ podatkowy stwierdzi, że wartość wskazana przez podatnika nie odpowiada wartości rynkowej, wezwie go do jej podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Na analogicznych zasadach organ podatkowy wezwie do określenia wartości rynkowej, gdy podatnik nie uczynił tego w deklaracji. Ustalanie ceny rynkowej może się oprzeć na opinii biegłego, powołanego przez organ. Podatnik zobowiązany będzie pokryć koszty opinii biegłego, w razie gdy wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różnić się będzie o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika.
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy (art. 4 pkt 1 upcc) i powstaje w dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów. W terminie 14 dni od tej daty nabywca powinien złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego (miejsce zamieszkania lub adres siedziby podatnika) deklarację PCC-3 w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz dokonać wpłaty podatku według stawki 1%. Gdyby umowa sprzedaży udziałów zawierana była przed notariuszem, to na nim, jako na płatniku, ciążyłby obowiązek pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 4 upcc nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
Oznacza to zatem, że umowa sprzedaży udziałów podlega efektywnemu opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, niezależnie od tego, czy na gruncie ustawy o VAT zbycie udziałów stanowiłoby w konkretnym przypadku czynność opodatkowaną (ale zwolnioną od podatku), czy tak jak w większości przypadków, nie mieściłoby się to w ogóle w zakresie przedmiotowym VAT.
Doradca podatkowy współpracujący z PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa