Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-415-1048-14-il
Timestamp: 2017-10-22 03:01:53+00:00
Document Index: 86107520

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21']

Zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.
ITPB2/415-1048/14/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 listopada 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni w spadku po zmarłej w dniu 3 lipca 2012 r. matce nabyła mieszkanie, które na dzień dzisiejszy zmuszona jest sprzedać. Wnioskodawczyni zamierza pieniądze ze sprzedaży tego mieszkania w całości przeznaczyć na spłatę byłego męża zasadzoną postanowieniem Sądu z dnia 23 września 2014 r. w wysokości 193.500 zł. W skład majątku wspólnego wchodził budynek usługowo-mieszkalny o wartości 400.000 zł, samochód o wartości 12.000 zł, przyczepka o wartości 1.000 zł. Budynek usługowo-mieszkalny został przyznany Wnioskodawczyni pod warunkiem spłaty 1/2 wartości tego budynku na rzecz byłego męża, natomiast samochód z przyczepką został przyznany byłemu mężowi pod warunkiem spłaty na rzecz Wnioskodawczyni 1/2 jego wartości. Przyznana Wnioskodawczyni w drodze podziału majątku 1/2 części nieruchomości składa się z mieszkania i lokalu, cały budynek ma około 200 m2 i składa się z dwu lokali mieszkalnych o powierzchni 37,79 m2 i 58,98 m2, czyli o łącznej powierzchni użytkowej 96,77 m2, a lokale usługowe mają łącznie 95,40 m2 powierzchni użytkowej. Budynek ten w całości zaspokaja potrzeby mieszkalne Wnioskodawczyni. Po spłacie byłego męża Wnioskodawczyni zostanie jedynym właścicielem nieruchomości, czyli przejmie ją na wyłączną własność.
Czy z tytułu sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat od jego nabycia Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, jeśli pieniądze uzyskane z tej sprzedaży przeznaczy na spłatę na rzecz byłego męża...
Zdaniem Wnioskodawczyni przeznaczenie pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania (90.000 zł) na spłatę byłego męża uprawnia do zwolnienia z podatku dochodowego. Wnioskodawczyni uważa, iż spłacając byłego męża odkupi 1/2 część budynku mieszkalno-usługowego. Przejęcie tego budynku w ocenie Wnioskodawczyni zaspokaja jej potrzeby mieszkalne, a część usługowa przeznaczona jest na wynajem, z którego otrzymuje dochód i odprowadza z tego tytułu podatek do Urzędu Skarbowego. Według Wnioskodawczyni powinna być zwolniona z podatku dochodowego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w spadku po zmarłej w dniu 3 lipca 2012 r. matce nabyła mieszkanie, które na dzień dzisiejszy zmuszona jest sprzedać. Wnioskodawczyni zamierza pieniądze ze sprzedaży tego mieszkania w całości przeznaczyć na spłatę byłego męża zasadzoną postanowieniem Sądu z dnia 23 września 2014 r. w wysokości 193.500 zł. W skład majątku wspólnego wchodził budynek usługowo-mieszkalny o wartości 400.000 zł, samochód o wartości 12.000 zł, przyczepka o wartości 1.000 zł. Budynek usługowo-mieszkalny został przyznany Wnioskodawczyni pod warunkiem spłaty 1/2 wartości tego budynku na rzecz byłego męża, natomiast samochód z przyczepką został przyznany byłemu mężowi pod warunkiem spłaty na rzecz Wnioskodawczyni 1/2 jego wartości. Przyznana Wnioskodawczyni w drodze podziału majątku 1/2 części nieruchomości składa się z mieszkania i lokalu, cały budynek ma około 200 m2 i składa się z dwu lokali mieszkalnych o powierzchni 37,79 m2 i 58,98 m2, czyli o łącznej powierzchni użytkowej 96,77 m2, a lokale usługowe mają łącznie 95,40 m2 powierzchni użytkowej. Budynek ten w całości zaspokaja potrzeby mieszkalne Wnioskodawczyni. Po spłacie byłego męża Wnioskodawczyni zostanie jedynym właścicielem nieruchomości, czyli przejmie ją na wyłączną własność.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Natomiast postanowienie sądu potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będących przedmiotem spadku jest data śmierci matki tj. 3 lipca 2012 r.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie mieszkania przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy będzie stanowić źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W myśl przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z opisanego przez Wnioskodawczynię we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania, nabytego w drodze spadku po zmarłej matce zamierza przeznaczyć na spłatę byłego męża, zasadzoną wyrokiem Sądu, w związku z podziałem majątku, w wyniku której Wnioskodawczyni przejmie na wyłączną własność nieruchomość stanowiącą budynek mieszkalno-usługowy, składający się z dwóch lokali mieszkalnych o powierzchni 37,79 m2 i 58,98 m2, czyli o łącznej powierzchni użytkowej 96,77 m2, i lokali usługowych o łącznej powierzchni użytkowej 95,40 m2.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową i wyłączną okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania w ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na cele o których mowa w art. 21 ust. 25 tej ustawy tj. m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku.
Z uwagi na to, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku mieszkalnego, należy odwołać się w tym przypadku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), zgodnie z którą budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Tym samym, jeżeli przedmiotowy budynek – zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych kwalifikowany jest jako budynek mieszkalny, to przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z zacytowanych przepisów, wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na spłatę byłego męża, w proporcji przypadającej na część mieszkalną budynku wykorzystywaną na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni będzie uprawniało do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawodawca kieruje bowiem przedmiotową ulgę podatkową do podatników, którzy pozyskali ze sprzedaży nieruchomości (praw majątkowych) określone środki i wydatkowali je na zaspokojenie swych potrzeb mieszkaniowych. Niedopuszczalne jest skorzystanie ze zwolnienia na podstawie wspomnianego przepisu w sytuacji, gdy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik wydatkuje na nabycie budynku o funkcji niemieszkalnej (takiego, który nie będzie służył zaspokajaniu jego własnych potrzeb mieszkaniowych) lub mieszkalnego ale w celach nakierowanych na działanie o charakterze spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innych nie wskazujących na działania ukierunkowane na zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych. Pominięty zostałby bowiem cel przedmiotowego zwolnienia.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni wskazała, że część usługowa budynku przeznaczona jest na wynajem, co oznacza, że ta część budynku ze swej istoty nie będzie zaspokajała jej własnych potrzeb mieszkaniowych, a w konsekwencji wydatki poniesione na spłatę męża, przypadające na tę część budynku nie będą uprawniały do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
W opisanym zdarzeniu przyszłym – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z przepisów powyżej zacytowanych - dla obliczenia kwoty dochodu zwolnionego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uwzględnić tylko tą część spłaty na rzecz byłego męża, która proporcjonalnie przypada na część mieszkalną budynku wykorzystywaną na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Powyższe zwolnienie będzie obejmowało więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży przedmiotowego mieszkania jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, czyli spłatę byłego męża w części przypadającej na część mieszkalną budynku przeznaczoną na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni w osiągniętym z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przychodzie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/415-1048/14/IL