Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil2-1-4012-105-2018-2-mk
Timestamp: 2019-01-21 14:35:38+00:00
Document Index: 27197848

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 86']

0112-KDIL2-1.4012.105.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL2-1.4012.105.2018.2.MK
Prawo do obniżenia i zwrotu kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)".
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 18 kwietnia i 10 maja 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia i 18 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia i zwrotu kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)” – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia i zwrotu kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)”. Dnia 24 kwietnia i 18 maja 2018 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.
Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów usług.
Z dniem 1 stycznia 2017 r. Powiat wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi podlega centralizacji rozliczeń podatku VAT. W wykazie powiatowych jednostek organizacyjnych objętych centralizacją rozliczenia ww. podatku znajduje się między innymi Zespół Szkół.
Powiat zamierza aplikować o dofinansowanie Projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)” w ramach ogłoszonego konkursu przez Urząd Marszałkowski Województwa jako Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2014 – 2020 - Oś Priorytetowa VIII. Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej; Działanie 8.2 Uzupełnienie deficytów w zakresie infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej; Poddziałanie 8.2.1. Infrastruktura przedszkolna, kształcenia zawodowego i ustawicznego. Projekt ma na celu wzbogacenie szkolnej bazy technodydaktycznej i dostosowanie jej do planowanych zmian w systemie kształcenia zawodowego. Jednym z kryteriów podlegających ocenie jest powiązanie systemu kształcenia zawodowego z potrzebami przedsiębiorców. Zespół Szkół od kilku lat współpracuje z przedsiębiorcą – Firmą Y, w zakresie przygotowania zawodowego uczniów, którzy następnie są w niej zatrudniani.
Pomieszczenia, urządzenia i wyposażenie objęte wnioskiem o dofinansowanie Projektu będą wykorzystywane na realizację programu oświatowego realizowanego przez Zespół Szkół .
Przewiduje się jednakże, że do 5% czasu w skali roku, tj. 8 godzinna dniówka / miesięcznie, część pomieszczeń i wyposażenia może być udostępniana nieodpłatnie/użyczana Przedsiębiorcy współpracującemu z Zespołem Szkół na szkolenia własnych pracowników, niebędących uczniami lub sprawdzanie umiejętności w trakcie naboru kandydatów do zatrudnienia. Szkolenia będą miały na celu przekazanie wiedzy w praktyce, w pracy z nowymi materiałami i nową technologią, bądź sprawdzenie kwalifikacji i umiejętności kandydatów w określonych zawodach np. glazurnika, dekarza itp. W tym celu wykorzystywane będą części pomieszczeń i część nabytego wyposażenia takiego jak modele: ściany zewnętrznej w tynku, stropodachu, więźby dachowej, ściany zewnętrznej z warstwami izolacyjnymi, model przestrzenny domu z dachem pulpitowym, rusztowania, a także narzędzia. Szkolącymi będą pracownicy Przedsiębiorcy z kadry nadzorującej roboty budowlane lub pracownicy na stanowiskach robotniczych o najwyższych kwalifikacjach w Firmie.
W świetle powyższego Powiat zamierza uznać za niekwalifikowalny 5% podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)”.
Uzyskana w tym zakresie interpretacja indywidualna Krajowej Administracji Skarbowej stanowić będzie załącznik do „Wniosku aplikacyjnego”, który zgodnie z warunkami konkursu winien być złożony do dnia 16 marca 2018 r.
Dnia 24 kwietnia 2018 r. wniosek doprecyzowano o elementy opisu sprawy wskazując, że:
„Wydatki związane z realizacją ww. projektu będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – wynajem pomieszczeń.
W zamierzeniu przez 5% czasu w skali roku pomieszczenia wraz z wyposażeniem będą wynajmowane lub udostępniane nieodpłatnie na potrzeby firm budowlanych współpracujących z Zespołem Szkół .
Zmiana sposobu użytkowania części pomieszczeń i ich wyposażenia polega na:
w obrębie budynku dydaktycznego:
przebudowie nieużytkowanej salki gimnastycznej i jej zaplecza na II piętrze z przeznaczeniem na aulę szkolną z zapleczem;
dobudowie szybu z platformą dla osób niepełnosprawnych z jednoczesną przebudową przyległych do szybu pomieszczeń na trakty komunikacyjne powiązane z korytarzami na poszczególnych kondygnacjach szkolnych.
w obrębie budynku warsztatowo-administracyjno-socjalnego:
przebudowie i rozbudowie wyłącznie części podpiwniczenia zajmowanego przez pomieszczenia nieczynnej kotłowni węglowej, po zdemontowaniu nieczynnych kotłów i instalacji, z przeznaczeniem na pomieszczenia służące kształceniu praktycznemu w zawodach budowlanych;
przebudowie i przeznaczeniu pomieszczeń pierwotnie projektowanych jako szatnie i umywalnie dziewcząt, a obecnie użytkowanych na potrzeby zajęć praktycznych i instruktażu (roboty glazurnicze i posadzkarskie) – na pomieszczenia szatni i umywalni chłopców i dziewcząt związane z projektowanym zespołem kształcenia praktycznego w pomieszczeniach po kotłowni;
wyposażeniu pomieszczeń w modele przestrzenne niezbędne do realizacji zajęć dydaktycznych w oparciu o program współpracy z bielskimi firmami budowlanymi, tj. model ściany zewnętrznej w tynku, stropodachu pokrytego membraną, model przestrzenny domu z dachem pulpitowym, model więźby dachowej, model ściany zewnętrznej z warstwami izolacyjnymi z posadowieniem z tarasem zewnętrznym oraz rusztowania i sprzęt podstawowy (narzędzia) niezbędne do realizacji zajęć dydaktycznych.
Z kolei dnia 18 maja 2018 r. Zainteresowany wskazał, że:
Wydatki związane z realizacją ww. projektu będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (wynajmu pomieszczeń) oraz do czynności będących nieodpłatnym użyczeniem.
Wnioskodawca nie będzie zawierał jednocześnie umowy najmu i umowy nieodpłatnego użyczenia pomieszczeń.
Udostępnianie pomieszczeń na podstawie umowy najmu będzie sporadyczne. Miesięczny obrót z tytułu najmu przebudowanych lub rozbudowanych pomieszczeń szkolnych szacujemy na 1000 zł brutto (słownie złotych: jeden tysiąc).
Umowy najmu przebudowanych lub rozbudowanych pomieszczeń szkolnych będą zawierane z częstotliwością do 4 (czterech) umów rocznie.
Obrót z tytułu przedmiotowego najmu nie będzie znaczący dla budżetu Powiatu.
Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją Projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją Projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)”.
Zgodnie z art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym, tj. z dnia 15 września 2017 r. (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Są to zadania własne obejmujące między innymi sprawy edukacji publicznej, promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania rodziny, systemu pieczy zastępczej, polityki prorodzinnej, wspierania osób niepełnosprawnych, transportu zbiorowego i dróg publicznych, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki. geodezji, kartografii i katastru, gospodarki nieruchomościami, administracji architektonicznobudowlanej, gospodarki wodnej, ochrony środowiska, przyrody, rolnictwa, leśnictwa, rybactwa śródlądowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli. Zgodnie z art. 8 ust. 16 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59, z późn. zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych szkół specjalnych, szkół ponadpodstawowych, w tym integracyjnych wraz z oddziałami integracyjnymi lub specjalnymi, szkół sportowych i mistrzostwa sportowego oraz placówek wymienionych w art. 2 pkt 3-8, z wyjątkiem szkół i placówek o znaczeniu regionalnym, ponadregionalnym, należy do zadań własnych powiatu. Prowadzenie przez Powiat Zespołu Szkół, w skład którego wchodzi Technikum, Branżowa Szkoła I stopnia, Liceum Ogólnokształcące dla dorosłych zaoczne, Szkoła Policealna dla dorosłych zaoczna, mieści się w zadaniach z zakresu zadań własnych Powiatu.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych takich jak np. czynności sprzedaży, wynajmu, dzierżawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym i w związku z tym, iż nabywane towary i usługi, wynikające z realizacji ww. projektu, będą w części służyły sprzedaży opodatkowanej (wynajem), Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur związanych z projektem. A zatem podatek VAT naliczony wynikający z tych faktur można uznać za wydatek niekwalifikowalny w zakresie w jakim nabywane towary i usługi służą sprzedaży opodatkowanej.
Rozpatrując kwestie zawarte we wniosku, należy w pierwszej kolejności wskazać, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280), zwanej dalej ustawą „centralizacyjną”, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat ma osobowość prawną art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
Natomiast działalność Wnioskodawcy polegająca na świadczeniu odpłatnych usług oraz odpłatnej dostawy towarów stanowi działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przy przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją Projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)”.
Jak już wcześniej wspomniano, wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów, wskazano m.in. jednostki budżetowej.
Z § 2 pkt 6 rozporządzenia wynika, że przez jednostkę budżetową rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową.
Stosownie do treści § 2 pkt 4 ww. rozporządzenia, przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
Z kolei, przez dochody wykonane jednostki budżetowej – w świetle § 2 pkt 10 rozporządzenia – rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze sprawozdania z wykonania:
Jak wynika z § 3 ust. 5 powołanego rozporządzenia, dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu:
Rozporządzenie powyższe nie przewiduje, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, aby rozliczać poszczególne nieruchomości będące w zasobach Powiatu, jak również wszystkie działalności prowadzone przez Powiat, samodzielnie. Jak wskazano wyżej, proporcja ustalana jest odrębnie dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego, czyli: urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego; odrębnie dla jednostki budżetowej oraz odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy brak jest możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, należy w odniesieniu do tych wydatków zastosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych w celu realizacji przedmiotowego projektu w budynkach Zespołu Szkół tut. Organ wskazuje co następuje.
W stosunku do wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, która zostanie przeprowadzona w budynkach Zespołu Szkół, które to budynki będą wykorzystywane do działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT) oraz do działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu temu podatkowi), należy zauważyć, że w świetle przedstawionych okoliczności sprawy realizowane przez Powiat czynności polegające na odpłatnym udostępnianiu pomieszczeń na potrzeby firm budowlanych współpracujących z Zespołem Szkół, stanowią niewątpliwie czynności cywilnoprawne, dla których Powiat występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem powyższe czynności w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktowane są jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 tej ustawy. Jednakże należy wskazać, że Powiat realizując przedmiotowy Projekt wykonuje również zadania własne w ramach władztwa publicznego, nałożone na niego ustawą o samorządzie powiatowym, związane z edukacją publiczną. Poza tym, przebudowane lub rozbudowane pomieszczenia są udostępniane nieodpłatnie. Niemniej, w analizowanej sprawie, występują czynności cywilnoprawne, i choć jak wskazał sam Wnioskodawca, są one sporadyczne (do czterech umów w ciągu roku, a sam obrót z tytułu czynszu nie będzie znaczący dla Powiatu, gdyż szacowany jest na kwotę 1000 zł brutto), to przesądzają one o kwalifikacji poniesionych wydatków do czynności, które dawałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego. W zamierzeniu bowiem przez 5% czasu w skali roku (tj. 8 godzin dniówka / miesięcznie) pomieszczenia wraz z wyposażeniem będą wynajmowane na potrzeby firm budowlanych współpracujących z Zespołem Szkół. W rozpatrywanej sprawie podatek naliczony jest zatem ściśle związany z czynnościami opodatkowanymi, gdyż najem budynków Zespołu Szkół dotyczy pomieszczeń objętych projektem, którego celem jest kształcenie praktyczne. W takim kształcie sprawy uwidacznia się bezpośredni związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w związku z planowanym wykorzystywaniem przez Wnioskodawcę nabywanych towarów i usług, w ramach realizowanego projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)” zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy ww. towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyć do wykonywania przez Zainteresowanego czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Dokonując odliczenia kwot podatku naliczonego, Wnioskodawca w pierwszej kolejności powinien dokonać ich alokacji do konkretnych kategorii czynności. W konsekwencji, z tytułu zakupów, które można przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego. Jednocześnie w odniesieniu do zakupów, które w całości będą służyły czynnościom niepodlegającym podatkowi VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało w ogóle prawo do odliczenia tego podatku.
Natomiast w odniesieniu do tych zakupów, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a Zainteresowany nie będzie w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-h ustawy oraz § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Wskazać również należy, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Powiat będzie miał prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku naliczonego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca ma prawo do częściowego odliczenia lub uzyskania zwrotu podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa części budynków (...)”.
W tym miejscu wskazać należy, że tut. Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do obniżenia i zwrotu kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu za nieprawidłowe, gdyż jak wynika z analizy niniejszej sprawy Wnioskodawca uprawniony będzie do częściowego odliczenia podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 2a-h ustawy oraz § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia. Zatem tut. Organ przyznał rację Wnioskodawcy co do prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, jednakże prawo to nie może być obliczone na podstawie procentowej metody czasowej (5% czasu w skali roku, tj. 8 godzinna dniówka / miesięcznie) przyjętej przez Wnioskodawcę, lecz na podstawie regulacji prawnych wskazanych wyżej.
Ponadto, należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
0112-KDIL2-1.4012.105.2018.2.MK