Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwrot-podatku/iptpp2-4512-435-15-4-sm
Timestamp: 2017-10-18 07:43:07+00:00
Document Index: 14407835

Matched Legal Cases: ['art. 126', 'art. 129', 'art. 14', 'art. 127', 'art. 128', 'art. 56', 'art. 128', 'art. 126', 'art. 126', 'art. 56', 'art. 126', 'art. 127', 'art. 127', 'art. 113', 'art. 128', 'art. 130', 'art. 127', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 205', 'art. 182', 'art. 126', 'art. 126', 'art. 129', 'art. 14']

Wnioskodawca ma prawo dokonywać zwrotu podatku VAT, o którym mowa w art. 126 ust. 1 ustawy i zastosować stawkę 0%, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 129 ust. 1 ustawy.
IPTPP2/4512-435/15-4/SMinterpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług (VAT) -> Procedury szczególne -> System zwrotu podatku podróżnym
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania zwrotu podatku VAT podróżnym i zastosowania stawki podatku w wysokości 0% – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania zwrotu podatku VAT podróżnym i zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.
Wnioskodawca – Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży sprzętu elektronicznego. Dużą część sprzedaży stanowi sprzedaż w systemie.... Dotyczy to podróżnych – osób fizycznych, niemających miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej. Stałe miejsce zamieszkania podróżnego ustalane jest na podstawie paszportu. Sprzedawca prawidłowo dokonał poinformowania urzędu skarbowego o fakcie bycia sprzedawcą, o którym mowa w art. 127 ust. 1 pkt 1 i 2 i sam, bez pośrednictwa innych podmiotów dokonuje zwrotu podatku VAT podróżnym, zgodnie z brzmieniem art. 128 ustawy o VAT. Zdarza się, że ten sam podróżny nabywa u sprzedawcy towar tego samego rodzaju w ilości dwóch lub kilku sztuk częściej niż raz. Są to towary mieszczące się w bagażu osobistym podróżnego zdefiniowanym w art. 56 ust. 5 ustawy o VAT. Jeśli podróżny dokona wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 128 ust. 1 ustawy o VAT i przedłoży sprzedawcy potwierdzony przez urząd celny dokument ..wraz z przypiętym do niego paragonem z kasy rejestrującej wystawionym przez sprzedawcę, sprzedawca dokonuje zwrotu podatku VAT podróżnemu lub osobie upoważnionej przez podróżnego (upoważnienie pisemne).
W piśmie z dnia 26 października 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że transakcje objęte zakresem zadanego we wniosku ORD-IN pytania mają charakter detaliczny. Na taką ocenę transakcji wpływa kilka okoliczności: wszyscy nabywcy, dla których sprzedaż prowadzona jest w systemie ...są osobami fizycznymi, dokonując zakupu, dokonują go nie jako firmy, nie żądają faktury, nie ma miejsca eksport towarów w rozumieniu transakcji między podmiotami gospodarczymi. Każdorazowo podatnik pyta nabywcę czy zakupuje dany towar w celach osobistych i dopiero po uzyskaniu takiej informacji wystawiany jest dokument.... Jednak podatnik w momencie dokonywania sprzedaży nie jest w stanie sprawdzić ani jednoznacznie zapewnić o tym, co podróżny zrobi z danym towarem po przewiezieniu go przez granicę. Od października 2015 r. w celu potwierdzenia informacji uzyskanych od nabywcy Wnioskodawca stosuje pisemną formę oświadczenia o przeznaczeniu zakupionego towaru na cele osobiste a nie handlowe. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż wszystkie warunki zastosowania systemu ...dla danej transakcji, określone w przepisach ustawy o VAT (art. 126 – 130) są spełnione.
Czy sprzedawca ma prawo dokonywać zwrotu podatku VAT podróżnym i stosować stawkę podatku VAT 0% w przypadkach gdy podróżny nabywa dwie lub kilka sztuk towaru tego samego rodzaju częściej niż jeden raz...
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy dotyczące procedury ...nie uzależniają prawa do dokonania zwrotu podatku VAT podróżnemu i zastosowania stawki VAT 0% dla towarów sprzedanych w systemie ...od ilości ani częstotliwości sprzedaży towarów na rzecz tego samego podróżnego i ma on prawo do rozliczenia transakcji zgodnie z procedurą ...zawartą w art. 126 – 130 ustawy o VAT stosując definicję bagażu osobistego z art. 56 ust. 5 ustawy o VAT. Fakt handlowego lub niehandlowego charakteru zakupu przez podróżnego określonych towarów pozostaje w tym przypadku poza koniecznością oceny przez sprzedawcę, żaden przepis nie nakłada na niego takiego obowiązku. Poza tym sama ilość jak i częstotliwość zakupu nie może przesądzać o celu jego dokonania. Ponadto sprzedawca nie jest w stanie określić w jakim celu podróżny nabywa dany towar, nie ma bowiem przepisu pozwalającego sprzedawcy na pozyskiwanie od podróżnego takich informacji, w odniesieniu do transakcji realizowanych w systemie.... Wszystkie warunki zastosowania procedury ...i opodatkowania sprzedaży stawką VAT 0% są każdorazowo spełnione.
Zgodnie z art. 126 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej ustawą lub ustawą o VAT, osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej, zwane dalej „podróżnymi”, mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego, z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128.
W myśl art. 127 ust. 3 ustawy, sprzedawcami nie mogą być podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
Zgodnie z art. 128 ust. 1 ustawy, zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Unii Europejskiej nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu.
Natomiast na podstawie delegacji zawartej w art. 130 ust. 1 ustawy, w dniu 28 marca 2011 r. Minister Finansów wydał rozporządzenie w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a także określenia niezbędnych danych, które powinien zawierać dokument będący podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym (Dz. U. z 2014 r., poz. 426).
napis: „ZWROT VAT DLA PODRÓŻNYCH”, a pod nim: : „...”;
Aby uzyskać zwrot, podróżny musi przedstawić dokument wystawiony przez sprzedawcę, na którym urząd celny potwierdził stemplem zaopatrzonym w numerator wywóz towarów. Do dokumentu powinien być przymocowany wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej. Dokument ten niewątpliwie powinien zawierać co najmniej następujące elementy: oznaczenie sprzedawcy i kwotę podatku zapłaconego przy sprzedaży towarów. Dokument powinien być potwierdzony stemplem przez urząd celny potwierdzający wywóz towaru przez podróżnego poza terytorium Unii. Urząd celny ma obowiązek potwierdzenia wywozu towaru poprzez potwierdzenie stemplem dokumentu, o którym mowa, jednakże może to zrobić wyłącznie po sprawdzeniu zgodności danych podróżnego przedstawionych na dokumencie, z tymi ujętymi w paszporcie lub innym dokumencie potwierdzającym tożsamość podróżnego.
Zatem, sprzedawca w celu zastosowania stawki 0% od dokonanej sprzedaży powinien spełnić wymogi określone w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4 ustawy, dotyczące poinformowania naczelnika urzędu skarbowego o tym, że podatnik jest sprzedawcą dokonującym zwrotu podatku lub sprzedawcą posiadającym umowy zawarte z podmiotami zajmującymi się zwrotem podatku oraz poinformowania naczelnika urzędu skarbowego o miejscu, gdzie podróżny może odebrać podatek. Drugi warunek dotyczy otrzymania przez sprzedawcę dokumentu wydanego podróżnemu w chwili zakupu towaru z potwierdzeniem urzędu celnego o wywozie towaru poza granice Wspólnoty, który pozostał w ścisłym związku z podróżnym dokonującym wywozu nabytego od sprzedawcy towaru w bagażu osobistym poza terytorium Unii Europejskiej.
Dokonując dalej wykładni celowościowej pojęcia bagażu osobistego należy kierować się charakterem bagażu osobistego nabywanych od sprzedawcy towarów przez podróżnego, a więc czy ma on charakter okazjonalny i składa się wyłącznie z towarów przeznaczonych do własnego użytku podróżnego lub jego rodziny lub z towarów przeznaczonych na prezenty, przy czym rodzaj i ilość tych towarów powinna być taka, aby nie wskazywała na wywóz w celu handlowym.
Powyższe regulacje prawa wewnętrznego są odzwierciedleniem przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej Dyrektywą.
Z kolei w art. 4 pkt 17 Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. WE L 302, str. 1 ze zm.; Dz. U. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 307 – dalej WKC), zawarta jest definicja zgłoszenia celnego, zgodnie z którą jest to czynność, poprzez którą osoba wyraża, w wymaganej formie i określony sposób, zamiar objęcia towaru określoną procedurą celną. Jedną z procedur celnych wymienionych w art. 4 pkt 16 WKC jest wywóz.
Przepis art. 205 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE L 253 str. 1 ze zm.; Dz. U. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 6, str. 3 - dalej RWKC ) stanowi, iż urzędowym wzorem zgłoszenia celnego towarów dokonywanego na piśmie w ramach zwykłej procedury w celu objęcia ich procedurą celną lub ich powrotnego wywozu zgodnie z art. 182 ust. 3 Kodeksu jest jednolity dokument administracyjny.
Inne formularze mogą być stosowane w tym celu, o ile pozwalają na to przepisy danej procedury celnej.
Opierając się na analizie ww. regulacji można postawić uzasadnioną tezę, że system zwrotu podatku podróżnym uregulowany w rozdz. 6 dział XII „Procedury szczególne” ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczy jedynie obrotu detalicznego, tj. takiego, który pozbawiony jest aspektu handlowego (w literaturze używa się określenia eksport detaliczny). Przesądza o tym nie tylko zastrzeżenie co do wywozu danego towaru w bagażu osobistym podróżnego, ale też możliwość zastosowania odformalizowanego zgłoszenia celnego w ramach procedury wywozu – zgłoszenia ustnego. Zatem dostawa takiego rodzaju towaru (towarów) albo takiej ilości danego towaru (towarów), że ich następcze wywiezienie poza terytorium Unii Europejskiej nie jest możliwe w bagażu osobistym podróżnego nie może korzystać z przedmiotowej procedury szczególnej. Dostawa i wywóz towaru, których ilość wskazuje na charakter inny niż detaliczny (prywatny, osobisty) winny podlegać zasadom ogólnym regulującym procedury eksportowe, czy to na gruncie podatku od towarów i usług, czy to na gruncie przepisów celnych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że nieprawidłowym jest przyjęcie przez Wnioskodawcę, iż sprzedaż towarów na rzecz danego podróżnego w systemie ...nie jest uzależniona od ilości i częstotliwości dokonywania zakupów. Oznacza to zarazem, że w celu zastosowania dla sprzedawanych towarów, które wskazują na ich handlowe przeznaczenie, stawki podatku w wysokości 0% nie należy stosować procedury szczególnej, o której mowa w art. 126 – 130 ustawy, tylko stosować zasady ogólne dotyczące eksportu towaru. Tym samym nie należy również wydać podróżnemu dokumentu uprawniającego do wywozu towaru w procedurze....
Natomiast skoro – jak wskazał Wnioskodawca – transakcje objęte zakresem zadanego we wniosku pytania mają charakter detaliczny, co oznacza, że sprzedawane towary na rzecz podróżnego nie są przeznaczone dla celów handlowych i w przypadku, gdy są wywożone w stanie nienaruszonym poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego, to Wnioskodawca ma prawo dokonywać zwrotu podatku VAT, o którym mowa w art. 126 ust. 1 ustawy i zastosować stawkę 0%, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 129 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie podkreślenia wymaga okoliczność, że ocena czy sprzedawane wyroby są przeznaczone do celów handlowych czy niehandlowych zależy od konkretnej sytuacji i powinna być dokonywana indywidualnie. Przy czym tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę, tj. że transakcje objęte zakresem zadanego we wniosku pytania mają charakter detaliczny. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby ocenę, czy wskazana ilość i częstotliwość dokonywanych zakupów przez podróżnego posiada charakter handlowy czy też nie.
W konsekwencji oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Jakkolwiek Wnioskodawca w okolicznościach niniejszej sprawy wywiódł prawidłowy skutek prawny, jednakże nie sposób się zgodzić z argumentacją Wnioskodawcy przedstawioną we własnym stanowisku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwrot podatku > IPTPP2/4512-435/15-4/SM