Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-transportowe/2461-ibpp4-4512-103-2016-1-lg
Timestamp: 2018-11-17 14:51:08+00:00
Document Index: 91733910

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 28', 'art. 83', 'art. 2', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83']

2461-IBPP4.4512.103.2016.1.LG | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi transportowe › 2461-IBPP4.4512.103.2016.1.LG
Opodatkowanie stawką 0% usługi transportowej na trasie kraj członkowski Unii Europejskiej - Szwajcaria
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 3 października 2016 r. (data wpływu 7 października 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 0% usługi transportowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 0% usługi transportowej.
Wnioskodawca jest Spółką Cywilną zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT. Wnioskodawca posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Głównym przedmiotem działalności spółki jest transport krajowy i międzynarodowy świadczony zarówno dla polskich jak i zagranicznych kontrahentów Wnioskodawca świadczy usługi transportowe dla polskiego kontrahenta, który również jest czynnym podatnikiem VAT.
Usługa transportowa odbywa się na trasie Szwajcaria - Niemcy (załadunek Szwajcaria - rozładunek w Krajach Unii) oraz załadunek w Krajach Unii i rozładunek w Szwajcarii. Trasa wspomnianej usługi transportowej nie przebiega przez terytorium Polski, i spółka nie posiada informacji w jakim kraju towar jest dopuszczony do obrotu (dokumentu SAD). Wnioskodawca jest natomiast w posiadaniu zlecenia spedycyjnego, wystawionego przez Polską firmę na firmę Wnioskodawcy oraz CMR, w której wskazana jest firma nadająca towar i miejsce przeznaczenia oraz pieczęć i podpis firmy odbierającej towar na terenie Unii lub poza Unią, nr rejestracyjny naszego pojazdu i faktury wystawionej przez Wnioskodawcę w której Wnioskodawca powołuje się na zlecenie.
Czy do opisanej usługi transportu towarów polegającej na transporcie towarów z kraju członkowskiego Unii Europejskiej na teren poza Unię (Szwajcaria) można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 0%, w przypadku braku dokumentów celnych z których jednoznacznie wynikałoby, że wartość usługi transportowej została doliczona do wartości celnej towarów wprowadzonych na teren poza terytorium Unii Europejskiej a posiadając CMR i zlecenie spedycyjne?
Czy ma znaczenie dla ww. sytuacji, to że Wnioskodawca jest podwykonawcą usługi transportu międzynarodowego a nie bezpośrednim Zleceniobiorcą?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z paragrafem 6 ust. 1 pkt 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych spółka ma prawo do zastosowania stawki obniżonej 0%, pomimo, że nie będzie w posiadaniu dokumentów celnych potwierdzających doliczenie do podstawy wartości celnej usługi transportowej (dokument SAD) ale zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 3 Ustawy Wnioskodawca będzie posiadać dokument spedytorski CMR stosowany w komunikacji międzynarodowej z którego wynika miejsce nadania i miejsce przeznaczenia oraz fakturę przewoźnika.
Natomiast jeżeli chodzi o drugie pytanie to Wnioskodawca uważa, że nie ma to znaczenia, że jest podwykonawcą a nie bezpośrednim zleceniobiorcą ponieważ w tym przypadku chodzi o export towaru poza terytorium Unii Europejskiej art. 83 ust. 3 pkt 3 Usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej związane z usługami o których mowa w pkt 1 i 2 też są transportem międzynarodowym .
Przez import towarów – zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy – rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Natomiast przez eksport towarów – zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy - rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
Z kolei § 6 ust. 1 pkt 3 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1719) stanowi, że obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT. Posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju. Głównym przedmiotem działalności jest transport krajowy i międzynarodowy świadczony zarówno dla polskich jak i zagranicznych kontrahentów. Wnioskodawca świadczy usługi transportowe dla polskiego kontrahenta, który również jest czynnym podatnikiem VAT. Ta usługa transportowa odbywa się na trasie Szwajcaria - Niemcy (załadunek Szwajcaria - rozładunek w krajach Unii Europejskiej) oraz załadunek w krajach Unii i rozładunek w Szwajcarii. Trasa usługi transportowej nie przebiega przez terytorium Polski. Wnioskodawca nie posiada informacji w jakim kraju towar jest dopuszczony do obrotu. Wnioskodawca jest w posiadaniu zlecenia spedycyjnego wystawione przez polską firmę na rzecz Wnioskodawcy oraz CMR, w którym Wnioskodawca jest wskazany jako nadający towar oraz określone jest miejsce przeznaczenia oraz pieczęć i podpis firmy odbierającej towar na terenie Unii Europejskiej lub poza Unią, nr rejestracyjnego pojazdu Wnioskodawcy i faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, w której jest powołane zlecenie. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonuje przedmiotową usługę transportową na zlecenie firmy spedycyjnej (Wnioskodawca jest podwykonawcą tej usługi).
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy do usługi transportu towarów z terytorium kraju członkowskiego Unii Europejskiej na teren poza Unię (Szwajcaria) można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 0%, w przypadku braku dokumentów celnych, z których jednoznacznie wynikałoby, że wartość usługi transportowej została doliczona do wartości celnej towarów wprowadzonych na teren poza terytorium Unii Europejskiej, przy posiadaniu tylko CMR i zlecenia spedycyjnego oraz czy dla zastosowania stawki 0% ma znacznie to, że Wnioskodawca jest podwykonawcą przedmiotowej usługi transportu a nie bezpośrednim zleceniobiorcą.
Ponadto do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi transportu towarów na trasie kraj członkowski UE - Szwajcaria, gdy trasa ta nie przebiega przez terytorium Polski, nie mają zastosowania przepisy art. 83 ust. 1 pkt 23 i ust. 3 ustawy, bowiem przedmiotowe usługi nie stanowią usług transportu międzynarodowego w rozumieniu tego przepisu.
W sprawie – w świetle wykonywanych czynności przez Wnioskodawcę - nie występuje import jak i eksport towarów na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Eksportem towarów bowiem jest zgodnie z art. 2 pkt 8 wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.
Do opisanych usług transportu towarów będzie natomiast miał zastosowanie przepis § 6 ust. 1 pkt 3 lit. a oraz ust. 2 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych.
W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% do świadczonej przez Wnioskodawcę ww. usługi ma wyłącznie podmiot, posiadający dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. W sprawie Wnioskodawca działając jako przewoźnik towarów posiada takie dokumenty, tj.:
międzynarodowy list przewozowy CMR, z którego wynika odbiór towaru poza Unią Europejską,
fakturę wystawioną przez Wnioskodawcę (przewoźnika).
Zatem, mając na uwadze powyższe, usługa transportu towarów na trasie załadunek: kraj członkowski Unii Europejskiej – rozładunek (miejsce dostarczenia): Szwajcaria podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 lit. a rozporządzenia, ze spełnieniem warunku o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
Tym samym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki 0% do usługi transportu towarów na trasie: kraj członkowski Unii Europejskiej – Szwajcaria.
Jednakże stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, gdyż Wnioskodawca wskazał, że ma prawo do stawki 0% (pomimo, że nie będzie w posiadaniu dokumentów celnych) bowiem zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 3 ustawy Wnioskodawca będzie posiadać dokument spedytorski CMR stosowany w komunikacji międzynarodowej, z którego wynika miejsce nadania i miejsce przeznaczenia oraz fakturę przewoźnika.
Tym samym Wnioskodawca uważa, że w sprawie objętej pytaniem zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 0% ma związek z eksportem towarów, co jak wykazano wyżej na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie ma miejsca.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że Wnioskodawca dokonuje przewozu towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium Unii Europejskiej nie ma więc zastosowania warunek o posiadaniu dokumentu celnego potwierdzającego doliczenie do podstawy wartości celnej towarów usługi transportowej (SAD). Warunek ten ma zastosowanie przy transporcie towarów importowanych. Jednocześnie w sprawie nie ma zastosowania art. 83 ust. 5 pkt 3 ustawy, bowiem z opisu sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca był eksporterem przewożonych towarów do Szwajcarii.
Odnosząc się z kolei do pytania nr 2 należy stwierdzić, że w sprawie nie ma znaczenia rola w jakiej występuje Wnioskodawca, tj. że Wnioskodawca jest podwykonawcą świadczonej usługi. Wnioskodawca spełnia bowiem wymogi określone w § 6 ust. 1 pkt 3 lit. a i § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych do opodatkowania tej usługi stawką 0%.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe z uwagi na błędną argumentację. Jednak jak to zostało wyżej wskazane przedmiotowe usługi nie są usługami transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 83 ust. 3 ustawy ani nie mają związku z eksportem towarów na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać je nieprawidłowe.
2461-IBPP4.4512.103.2016.1.LG