Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-443-959-14-jp
Timestamp: 2017-10-19 13:00:47+00:00
Document Index: 125221846

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 4', 'art. 4', 'art 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15']

IBPP3/443-959/14/JP | Interpretacja indywidualna
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu – przebudowa drogi powiatowej
IBPP3/443-959/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 13 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 13 sierpnia 2014 r. złożono ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Wnioskodawca (Powiat) realizuje projekt pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 Priorytet 7.1 Modernizacja i rozbudowa sieci drogowej w ramach Poddziałania 7.1.2 Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową. W art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 595 ze zm. ) ustawodawca określił zadania publiczne wykonywane przez powiat o charakterze ponadgminnym, w zakresie dróg publicznych. Objęta projektem o dofinansowanie „....” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Zarówno droga i chodnik są publiczne, ogólnodostępne, udostępnione wszystkim użytkownikom. Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych wykonywanych przez Wnioskodawcę.
Czy Wnioskodawcy, jako podatnikowi podatku VAT realizującemu projekt „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu związanych z realizacją projektu...
W zakresie realizacji projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 Priorytet 7.1 Modernizacja i rozbudowa sieci drogowej w ramach Poddziałania 7.1.2 Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową, Wnioskodawcy jako czynnemu podatnikowi podatku VAT nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ realizowany projekt dotyczy wykonywanego zadania własnego Powiatu związanego z drogami publicznymi (art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 595 z późn.zm). Realizowany projekt mieści się w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych na Powiat odrębnymi ustawami wykonywanymi w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług).
Wnioskodawcy nie przysługuje więc prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu związanych z realizacją projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1a obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług. Prawo to przysługuje podatnikowi podatku od towarów i usług (prowadzącemu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy). Zapewnia ono neutralność tego podatku dla podatników, przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ma zapewniać, że podatek płacony przez podatnika VAT w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych w działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego obciążenia finansowego. Możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest jego fundamentalnym i podstawowym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Należy zauważyć, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 595 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano mu na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Powiat) realizuje projekt pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 Priorytet 7.1 Modernizacja i rozbudowa sieci drogowej w ramach Poddziałania 7.1.2 Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową. W art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym ustawodawca określił zadania publiczne wykonywane przez powiat o charakterze ponadgminnym, w zakresie dróg publicznych. Objęta projektem o dofinansowanie zarówno droga i chodnik są publiczne, ogólnodostępne, udostępnione wszystkim użytkownikom. Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych wykonywanych przez Wnioskodawcę.
O publicznym charakterze działania powiatu przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i że przez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. Przebudowa drogi powiatowej odbywa się w ramach władztwa publicznego i powiat wykonując zadanie działa jako administracja publiczna i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym.
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Powiat, nabywając towary i usługi celem zrealizowania inwestycji, nie będzie nabywać ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, zatem nie spełni przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy.
Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zakupy te nabywane będą do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał, że efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych.
W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego dokumentującego zakupy związane z realizacją inwestycji pn. „...”.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje więc prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest prawidłowe.
IBPP1/443-556/14/MS | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-715/14-2/ŻR | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-776/14-2/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/443-959/14/JP