Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-udzialow/0114-kdip3-1-4011-254-2017-2-am
Timestamp: 2018-04-21 13:31:43+00:00
Document Index: 60341517

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21']

♦ › Sprzedaż udziałów › 0114-KDIP3-1.4011.254.2017.2.AM
W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2017 r. (data wpływu 7 sierpnia 2017 r.) uzupełnione pismem z dnia 7 września 2017 r., data wpływu 11 września 2017 r. (data nadania 8 września 2017 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 23 sierpnia 2017 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.254.2017.1.AM (data nadania 23 sierpnia 2017 r., data doręczenia 01 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów nieruchomości.
W 2016 roku Wnioskodawca odziedziczył wraz z bratem spadek po matce w udziale wynoszącym 1/2 części spadku każdy z nich. W skład spadku po matce wchodziły udziały w nieruchomościach gruntowych oraz w nieruchomości lokalowej a także nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz udział w lokalu garażowym.
W celu dokonania działu spadku spadkobiercy postanowili sprzedać majątek spadkowy i podzielić się uzyskanymi środkami.
Część powyższego majątku spadkowego została już sprzedana. Wnioskodawca nosi się także z zamiarem sprzedaży pozostałej części spadku przed upływem pięciu lat od chwili otwarcia spadku. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami.
Środki uzyskane ze sprzedaży udziału w majątku spadkowym Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w okresie 2 lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż – na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kupno jednej lub kilku nieruchomości lub praw majątkowych wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Poza uzyskanymi w wyniku dziedziczenia udziałami Wnioskodawca posiada jeszcze dom mieszkalny na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 sierpnia 2017 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.254.2017.1.AM Wnioskodawca wskazał, że:
Datą śmierci spadkodawcy jest 13 lutego 2016 r.
Wnioskodawca zamierza kupić nieruchomości lokalowe.
W przypadku nabycia kilku nieruchomości – nieruchomości te będą przeznaczone na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie w nich zamieszkiwał.
Czy Wnioskodawca uprawniony jest do skorzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w powołanym powyżej przepisie, jeśli pieniądze pochodzące ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach spadkowych przed upływem 5 lat od śmierci spadkodawcy (13.02.2016 r.), przeznaczy w ciągu 2 lat od końca roku w którym nastąpiła sprzedaż tych udziałów na zakup jednej lub kilku nieruchomości lokalowych, w których Wnioskodawca będzie zamieszkiwał.
Zdaniem Wnioskodawcy jest On uprawniony do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach spadkowych przed upływem 5 lat od śmierci spadkodawcy i przeznaczenia pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży tych udziałów na zakup jednej lub kilku nieruchomości lokalowych, w których Wnioskodawca będzie zamieszkiwał, o ile zakup tych nieruchomości nastąpi w ciągu 2 lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż udziałów w nieruchomościach spadkowych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca udziały w sprzedawanych nieruchomościach odziedziczył po matce zmarłej 13 lutego 2016 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017., poz. 459 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziałów w nieruchomościach przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które zostały nabyte przez Wnioskodawcę w 2016 r., w drodze spadku stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Istota odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie sprowadza się zatem do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na nabycie lokalu mieszkalnego (udziału w takim lokalu) nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska przedstawionego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe a te realizowane są w dłuższym czasie. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiada własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu lub remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu lokali mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych lokali. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem lokali do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było bowiem zachęcenie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, uzyskany przychód ze sprzedaży nabytych w spadku nieruchomości planuje przeznaczyć w ciągu dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na zakup jednej lub kilku nieruchomości. Wnioskodawca wskazał, że w nieruchomościach tych będzie realizował swoje własne cele mieszkaniowe tj. będzie w nich zamieszkiwał.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne należy uznać, iż w sytuacji, gdy zakup jednej lub kilku nieruchomości nastąpi w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i potrzeby te będą w nich przez Niego realizowane, to spełnione zostały warunki do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Ponieważ jednak analizowane zwolnienie dotyczy realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób, to okoliczność tę Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać w toku ewentualnych czynności sprawdzających podjętych przez naczelnika właściwego dla Wnioskodawcy urzędu skarbowego. Wówczas Wnioskodawca będzie musiał wykazać, że nabycie nieruchomości służyć miało zaspokojeniu Jego własnych potrzeb mieszkaniowych.
0114-KDIP3-1.4011.254.2017.2.AM