Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ippb1-415-238-12-2-if
Timestamp: 2020-08-03 12:05:48+00:00
Document Index: 81274188

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

IPPB1/415-238/12-2/IF | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › IPPB1/415-238/12-2/IF
Dochód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego, w części przypadającej na Wnioskodawczynię, przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego przez matkę oraz przez zmarłego ojca (spadkodawcę), nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. Wydatkowanie ww. dochodu na spłatę długów spadkowych nie stanowi wydatkowania na spłatę własnego kredytu Wnioskodawczyni. Natomiast w przypadku, gdy dochód ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania zostanie w całości wydatkowany na remont domu jednorodzinnego, wówczas dochód ten będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 01.03.2012 r. (data wpływu 05.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przeznaczenia dochodu otrzymanego ze sprzedaży mieszkania na :
spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę – jest nieprawidłowe,
remont domu jednorodzinnego – jest prawidłowe.
W dniu 05.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni jako spadkobierczyni po zmarłym ojcu w styczniu 2012 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia otrzymała:
udział we własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego przez rodziców do ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej w 2004 r.- udział w wysokości 1/8 części,
udział w domu jednorodzinnym pochodzącym z majątku odrębnego ojca – udział w wysokości 1/4.
W 2009 r. rodzice Wnioskodawczyni zawarli przedwstępną umowę sprzedaży mieszkania, na nabycie którego zaciągnęli kredyt hipoteczny. Po śmierci ojca, Wnioskodawczyni jako jego spadkobierca dziedziczący zarówno aktywa jak i pasywa masy spadkowej, stała się stroną (kredytobiorcą) umowy kredytowej co zostało potwierdzone w lutym 2012 r. poprzez sporządzenie przez bank kredytodawcy stosownego aneksu do umowy kredytowej. Ponieważ umowa przenosząca własność tego mieszkania będzie zawierana w marcu 2012 r. – prawo własności tego mieszkania nie stanowi majątku spadkowego. Jako spadkobierca strony umowy przedwstępnej nabycia tego mieszkania Wnioskodawczyni będzie jednak stroną umowy przenoszącej własność tego lokalu wraz z matką i pozostałym rodzeństwem.
W 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem i matką zamierza sprzedać lokal mieszkalny wskazany w pkt 1 powyżej, a dochód z odpłatnego zbycia tego lokalu przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie mieszkania wskazanego w pkt 3 lub na remont domu jednorodzinnego wskazanego w pkt 2.
Czy udział w dochodzie, który Wnioskodawczyni uzyska w 2012 r. z odpłatnego zbycia lokalu wskazanego w pkt 1 opisu stanu faktycznego, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych, w przypadku przeznaczenia go w całości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie mieszkania wskazanego w pkt 3 opisu stanu faktycznego w terminie nie późniejszym niż dwa lata licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie...
Czy udział w dochodzie, który Wnioskodawczyni uzyska w 2012 r. z odpłatnego zbycia lokalu wskazanego w pkt 1 opisu stanu faktycznego będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia go w całości na remont domu jednorodzinnego wskazanego w pkt 2 opisu stanu faktycznego, w terminie nie późniejszym niż dwa lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód, który zostanie uzyskany przez podatnika w 2012 r. z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wskazanego w pkt 1 opisu stanu faktycznego będzie zwolniony z opodatkowania zarówno w przypadku przeznaczenia tego dochodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego wskazanego w pkt 2 opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku przeznaczenia go na remont domu jednorodzinnego wskazanego w pkt 2 opisu stanu faktycznego w terminie wskazanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są: dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Zgodnie natomiast z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 (cele mieszkaniowe), uważa się wydatki poniesione na remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Nadto zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a, za takie wydatki uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
W opinii Wnioskodawczyni, jako, że stroną umowy o kredyt zaciągnięty na nabycie lokalu mieszkalnego wskazanego w pkt 3 opisu stanu faktycznego, stała się przed dniem , którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu wskazanego w pkt 1 opisu stanu faktycznego, przeznaczenie dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu wskazanego w pkt 1, spełnia w ocenie podatnika przesłanki zwolnienia tego dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku przeznaczenia uzyskanego dochodu na spłatę kredytu w terminie wskazanym w ustawie. Zdaniem Wnioskodawczyni, taka sytuacja będzie maiła miejsce w przypadku przeznaczenia dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu wskazanego w pkt 1 na remont domu jednorodzinnego wskazanego w pkt 2 opisu stanu faktycznego. W obu przypadkach podatnik zatem będzie korzystał ze wskazanego zwolnienia podatkowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przeznaczenia dochodu otrzymanego ze sprzedaży mieszkania na w części dotyczącej spłaty kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę jest nieprawidłowe, w części dotyczącej remontu domu jednorodzinnego – jest prawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:
Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jako spadkobierczyni po zmarłym ojcu w styczniu 2012 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia otrzymała:
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Stosownie do art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy.
W związku z powyższym w przedmiotowym wniosku nabycie spadku nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy tj. w styczniu 2012 r. Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy.
Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od dnia 01 stycznia 2009 r. zostały uregulowane w art. 1 ustawy zmieniającej.
W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych– w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, wskazanym w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Przychodem z odpłatnego zbycia jest, jak wskazano powyżej, cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Dodać należy, że jeżeli na nieruchomość ponoszone były nakłady, to ich wartość może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w takiej części, jaka odpowiada zbywanemu udziałowi.
Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw (w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych) na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in.: remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego lub na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw.
Z analizowanych przepisów jednoznacznie zatem wynika, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy na remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego bądź na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki). Ustawodawca wyraźnie wskazał na jaki cel musi zostać przeznaczony dochód z tytułu odpłatnego zbycia, aby mógł korzystać ze zwolnienia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego dochód ma zostać wydatkowany przez Wnioskodawczynię na remont domu jednorodzinnego otrzymanego w spadku lub na spłatę kredytu zaciągniętego przez matkę oraz zmarłego ojca.
Przedmiotowy kredyt rodzice Wnioskodawczyni zaciągnęli w celu zakupu mieszkania. Natomiast Wnioskodawczyni przejęła w postaci długu spadkowego obowiązki dłużnika, kredytobiorcy (ojca) wobec banku, gdyż zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, niespłacone świadczenie zaciągnięte przez spadkodawcę stanowi dług spadkowy.
Odnosząc się do spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego przez rodziców, wskazać należy, iż takiego przeznaczenia środków nie przewiduje jednak art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. Powyższy przepis nie wskazuje, że ze zwolnienia może korzystać dochód przeznaczony na spłatę długu spadkowego wynikającego z kredytu zaciągniętego przez zmarłego.
Oznacza to, że dochód z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, przeznaczony na spłatę długu spadkowego, wynikającego z kredytu zaciągniętego przez matkę oraz zmarłego ojca nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto z treści przepisu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na cele określone w art. 21 ust 25 pkt 1 ww. ustawy.
Oznacza to, że zarówno czynność zaciągnięcia kredytu jak i uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika. Podatnik, który zaciągnął kredyt musi również uzyskać przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, aby następnie wydatkować go na spłatę tego kredytu, zaciągniętego przez siebie na cele wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, to rodzice Wnioskodawczyni zaciągnęli kredyt, a nie Wnioskodawczyni, natomiast przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni uzyska wspólnie z innymi spadkobiercami oraz swoją matką, tym samym nie zostanie zachowana tożsamość podmiotów. Zatem dochód uzyskany z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że dochód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego, w części przypadającej na Wnioskodawczynię, przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego przez matkę oraz przez zmarłego ojca (spadkodawcę), nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. Wydatkowanie ww. dochodu na spłatę długów spadkowych nie stanowi wydatkowania na spłatę własnego kredytu Wnioskodawczyni. Natomiast w przypadku, gdy dochód ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania zostanie w całości wydatkowany na remont domu jednorodzinnego, wówczas dochód ten będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/415-238/12-2/IF
IPPB1/415-266/12-4/ES | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-728/11/BK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-322/12-4/AO | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1154/11/ŁCz | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-143/12-2/AF | Interpretacja indywidualna