Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-443-370-14-ap-mozliwosc-wylaczenia-z-opodatkowania-184776013
Timestamp: 2020-05-30 14:51:07+00:00
Document Index: 113074849

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 551', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 6']

ITPP2/443-370/14/AP, Możliwość wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportu w postaci
ITPP2/443-370/14/AP, Możliwość wyłączenia z...
ITPP2/443-370/14/AP - Możliwość wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportu w postaci zespołu składników majątkowych do spółki z o.o.
Możliwość wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportu w postaci zespołu składników majątkowych do spółki z o.o.
ITPP2/443-370/14/AP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2014 r. (data wpływu 23 stycznia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 15 kwietnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem do spółki zespołu składników majątku - jest prawidłowe.
W dniu 23 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 kwietnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem do spółki zespołu składników majątku.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi również gospodarstwo rolne. Przedmiotem działalności gospodarczej jest między innymi działalność o kodzie 68.20 Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Ponadto Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą polegającą na m.in. handlu płodami rolnymi, prowadzeniu badań i analiz związanych z jakością żywności, świadczeniu usług rolniczych.
W 2009 r. zawarł wieloletnią umowę dzierżawy ze spółką G. oddając w dzierżawę grunty stanowiące jego własność, w celu usytuowania na nich docelowo farmy wiatrowej, na którą składają się turbiny wiatrowe wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania (drogi, sieci elektroenergetyczne kanalizacja teletechniczna, główny punkt zasilania farmy wiatrowej). Początkowo dzierżawa obejmowała obszar około 400 ha gruntów rolnych. Z tytułu wydzierżawienia ww. gruntów Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w postaci czynszu dzierżawnego.
Po uzyskaniu pozwolenia na budowę farmy wiatrowej, grunty faktycznie zajęte pod wiatraki i infrastrukturę zostały wydzielone do odrębnych działek geodezyjnych oraz założone dla nich zostały odrębne księgi wieczyste. Od tego momentu, umową dzierżawy objęte zostały wyłącznie te grunty. Dla gruntów tych uchwalony został w 2008 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy, zgodnie z którym tereny te mają przeznaczenie "pod budowę farmy wiatrowej wraz z infrastrukturą" i nie są to tereny rolne. Ponadto, część gruntów, które pozostały poza umową dzierżawy wskutek podziału nieruchomości, zachowało charakter rolny ale są one obciążone służebnością przesyłu na rzecz dzierżawcy polegającą na obowiązku znoszenia faktu usytuowania na tych nieruchomościach urządzeń infrastruktury związanej z farmą wiatrową (głównie infrastruktura podziemna). Również z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie ujęte w umowie dzierżawy jako "czynsz służebności".
Wnioskodawca ten element umowy przeniesie do odrębnej umowy z operatorem farmy wiatrowej. W związku z tym, umowa dzierżawy sensu stricte, związana będzie wyłącznie z gruntami zapisanymi w księgach wieczystych o numerach (...).
Wnioskodawca, ze względu na rozmiar prowadzonej osobiście działalności, zamierza wnieść jej zorganizowaną część w postaci zorganizowanej części swojego przedsiębiorstwa, w skład której wejdą:
* prawo własności nieruchomości dzierżawionych na rzecz spółki G. - grunty, które obejmują 3 księgi wieczyste o ww. numerach,
* prawa wynikające z umowy dzierżawy z dnia 17 września 2009 r. z późn. zm.,
* pracowników, w ilości 2 osób,
* środki trwałe w postaci: 2 zestawów komputerowych, kserokopiarki, mebli biurowych, samochodu osobowego,
* wierzytelności i środki pieniężne na rachunku bankowym wynikające z umowy dzierżawy z dnia 17 września 2009 r. z późn. zm., aportem do spółki prawa handlowego, której jest udziałowcem.
Ewidencja rachunkowa w przedsiębiorstwie prowadzona jest w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z dzierżawą nieruchomości. Plan kont zapewnia ewidencjonowanie wszystkich przychodów związanych z działalnością związaną w dzierżawą nieruchomości jak również pozwala na zewidencjonowanie wszystkich kosztów z nią związanych. Przychodem jest wyłącznie czynsz dzierżawny. Koszty to: podatek od nieruchomości, składki ZUS, koszty wynagrodzeń pracowniczych. Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku VAT oraz podatku dochodowego.
Aportem będą objęte również zobowiązania.
Działalność wynikająca z dzierżawy jest wyodrębniona funkcjonalnie. Umowa dzierżawy i należny czynsz dzierżawy przypisany jest wyłącznie do nieruchomości, które miałyby być wniesione aportem do spółki prawa handlowego. Ten fragment działalności jest obsługiwany przez konkretną grupę pracowników. Działalność ta ma też swoja specyfikę, odmienną od pozostałej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Grunty objęte umową dzierżawy są wyodrębnione, opodatkowane są podatkiem od nieruchomości, mają inne przeznaczenie w planie miejscowym. Zespół składników, jaki stanowi część przedsiębiorstwa, bez żadnych przeszkód może funkcjonować samodzielnie.
Działalność ta jest również wyodrębniona organizacyjnie. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym Wnioskodawcy przyjętym w dniu 16 lutego 2012 r., w przedsiębiorstwie funkcjonuje odrębna komórka powstała po podpisaniu umowy dzierżawy, która obejmuje wyłącznie działalność związaną z obsługą tej umowy.
Czy w związku z faktem, że nastąpi aport składników majątkowych opisanych we wniosku do spółki z o.o., do czynności tej będą miały zastosowanie przepisy ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych jaki chce wnieść aportem do spółki, jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Jest to bowiem zespół wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo, co Wnioskodawca opisał w pkt 68 wniosku. W związku z tym może on funkcjonować samodzielnie - po wniesieniu go do spółki prawa handlowego. Stanowi on całość organizacyjną. W związku z powyższym, przy dokonaniu aportu nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów o usług.
Pojęcie "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawa towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach działalności prowadzonej przez podatnika i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Odrębność finansowa wymaga posiadania rachunku bankowego, na który wpływają środki generowane przez danego rodzaju działalność gospodarczą oraz z którego regulowane są zobowiązania związane z tą działalnością. W ten sposób finansowe wyodrębnienie danego zespołu składników majątkowych wykracza poza wymiar ewidencyjny, co oznacza, że zapewniona jestfaktyczna możliwość zarządzania danym zespołem składników majątkowych oraz przypisanymi do tego zespołu składników zasobami ludzkimi, a ewidencyjne wyodrębnienie kont ma wymiar nie tylko informacyjny.
Powyższe przepisy odzwierciedlają stan prawny uregulowany w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego system podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że zespół składników majątku, przy pomocy których prowadzi Pan działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż z wniosku wynika, że jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. W konsekwencji, czynność wniesienia aportem ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o., będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy.