Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-4512-1-419-15-4-tk
Timestamp: 2017-09-20 22:04:41+00:00
Document Index: 32476337

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'SA/Sz ', 'SA/Sz ', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 14']

ILPP1/4512-1-419/15-4/TK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-419/15-4/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 29 maja 2015 r., do Biura KIP w Lesznie 3 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 6 sierpnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przeredagowanie pytania oraz sformułowanie własnego stanowiska korespondującego z zadanym pytaniem.
W dniu 10 listopada 2004 r. aktem notarialnym Wnioskodawca nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego działkę nr 451/1, o powierzchni 2,6319 ha, bez zabudowań, stanowiącą gospodarstwo rolne.
Następnie w dniu 7 kwietnia 2009 r. aktem notarialnym Zainteresowany nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego działkę nr 51/3, o powierzchni 1,6008 ha, bez zabudowań położoną na terenie wsi, stanowiącą gospodarstwo rolne i las o pow. 0,2804 ha.
Obie wyżej opisane nieruchomości nabyte były przez Wnioskodawcę i małżonkę do prywatnego majątku. Na terenie gdzie położone są obie nieruchomości nie obowiązuje żaden plan zagospodarowania przestrzennego.
Nosząc się z zamiarem zbycia tych nieruchomości, Wnioskodawca dokonał podziału działki nr 51/3 na 5 mniejszych, w wyniku tego podziału powstały następujące działki: nr 51/15, nr 51/16, nr 31/17, nr 31/18 i nr 81/19.
W dniu 20 kwietnia 2015 r. zostały wydane decyzje – projekt o warunkach zabudowy działek powstałych w wyniku podziału działki nr 51/3. Na chwilę obecną Zainteresowany dokonał sprzedaży jednej działki.
Natomiast działka o nr 451/1 nie została podzielona i Wnioskodawca nie występował w odniesieniu do tej działki o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
Zainteresowany nie dokonywał w stosunku do przedmiotowych działek żadnych nakładów, ani dodatkowych czynności, jak np. ich uzbrojenia – doprowadzenia wody, mediów itp., małżeństwo nie podejmowało również żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
Wnioskodawca ponadto wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą. Z tytułu tej działalności jest zgłoszony jako podatnik VAT. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem prowadzonej działalności jest działalność wytwórcza.
Nieruchomości będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były nigdy związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, ani w niej wykorzystywane.
W dniu 6 sierpnia 2015 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
działki, o których mowa we wniosku Wnioskodawca nabył na cele prywatne ze względu na bardzo urokliwe położenie, z myślą o ewentualnych planach budowy siedliska dla siebie i rodziny na późne lata;
nieruchomości te nie były w żaden sposób wykorzystywane przez Wnioskodawcę;
działki nie były udostępniane przez Zainteresowanego osobom trzecim;
z wnioskiem o wydanie decyzji – projektu o warunkach zabudowy działek powstałych w wyniku podziału działki nr 51/3 wystąpił Wnioskodawca;
działki, o których mowa we wniosku, nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;
z działek Wnioskodawca nie dokonywał żadnych zbiorów i dostaw produktów rolnych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 4 sierpnia 2015 r.).
Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości (działek gruntu), stanowiących prywatny majątek małżeński, Wnioskodawca uzyska status podatnika podatku od towarów usług oraz czy transakcje te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 4 sierpnia 2015 r.), sama sprzedaż towaru (działki) nie jest wystarczającą do uznania, że czynność ta podlega opodatkowaniu VAT. Konieczne jest także określenie podmiotu dokonującego dostawy, jako podatnika w myśl ustawy, wykonującego czynność opodatkowaną. Takim podmiotem z całą pewnością nie jest osoba dokonująca sprzedaży swojego prywatnego majątku.
Mimo, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w świetle odpowiednich przepisów, stwierdza, że z uwagi na wykorzystywanie majątku prywatnego, działek, ich sprzedaż nie może stanowić działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, że czynności te nie są dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych i stanowią jedynie czynności związane z wykonywaniem prawa własności. Zdaniem Zainteresowanego, dokonując sprzedaży gruntów stanowiących część majątku osobistego, Wnioskodawca nie jest zaliczany do grona podatników podatku od towarowi usług.
Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Z treści tego orzeczenia wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, czyli działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Wnioskodawca wskazał, że chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpił ciąg okoliczności, które wskazywałyby na działalność zbliżoną do działalności podmiotu zajmującego się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
Wnioskodawca uważa, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Zainteresowanego za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami.
Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem nie wystarcza stwierdzić jedynie, że nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku z tą sprzedażą, jako podatnika podatku od towarów i usług. Powyższe stwierdzenie wynika z faktu, że sprzedaż przedmiotowych działek, niewykorzystywanych do działalności gospodarczej, stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży działek nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Sprzedaż wymienionych we wniosku działek nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Podejmowane przez Zainteresowanego działania należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Planując sprzedaż przedmiotowych działek korzystał będzie z prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów usług.
Jako potwierdzenie własnego stanowiska, Wnioskodawca wskazuje na orzecznictwo sądów administracyjnych, jak i interpretacji wydawanych przez Ministra Finansów. I tak np.:
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 20 lipca 2011 r. (sygn. akt I SA/Sz 496/11, sygn. akt I SA/Sz 497/11):
„Jeśli sprzedawane działki zostały wydzielone z gruntu stanowiącego majątek osobisty zbywcy, który nie został nabyty w celu prowadzenia działalności gospodarczej, transakcja nie podlega VAT”;
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2011 r., (sygn. akt I FSK 1732/11):
„Sporadyczna sprzedaż działek rolnych stanowi wykonywanie działalności gospodarczej do celów VAT tylko wówczas, gdy zbywcy podejmują aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami przy wykorzystaniu środków właściwych dla producentów, handlowców czy też usługodawców.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2014 r. nr ITPP2/443-659/14/PS:
„Sama sprzedaż towaru nie jest wystarczającym do uznania, że czynność ta podlega opodatkowaniu VAT. Konieczne jest także określenie podmiotu dokonującego dostawy, jako podatnika w myśl ustawy wykonującego czynność opodatkowaną. Takim podmiotem z całą pewnością nie jest osoba dokonująca sprzedaży swojego prywatnego majątku”.
Podsumowując Wnioskodawca stwierdził, że planując sprzedaż działek wchodzących w skład majątku osobistego, w okolicznościach opisanych we wniosku, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, a czynność sprzedaży nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
Z opisu sprawy wynika, że w listopadzie 2004 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego działkę nr 451/1, o powierzchni 2,6319 ha, bez zabudowań, stanowiącą gospodarstwo rolne.
Następnie w kwietniu 2009 r. Zainteresowany nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego działkę nr 51/3, o powierzchni 1,6008 ha, bez zabudowań, stanowiącą gospodarstwo rolne i las o pow. 0,2804 ha.
Na terenie gdzie położone są obie nieruchomości nie obowiązuje żaden plan zagospodarowania przestrzennego.
W kwietniu 2015 r. zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy działek powstałych w wyniku podziału działki nr 51/3. Na chwilę obecną Zainteresowany dokonał sprzedaży jednej działki.
Wnioskodawca ponadto wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą (działalność wytwórcza), tytułu której jest zgłoszony jako podatnik VAT. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nieruchomości będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były nigdy związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, ani w niej wykorzystywane.
Ponadto Zainteresowany wskazał, że
działki nabył na cele prywatne, z myślą o ewentualnych planach budowy siedliska dla siebie i rodziny na późne lata;
Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy działek powstałych w wyniku podziału działki nr 51/3;
działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy;
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy z tytułu sprzedaży działek gruntu, stanowiących prywatny majątek małżeński, uzyska status podatnika podatku od towarów usług oraz czy transakcje te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan sprawy wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonujący dostawy opisanych nieruchomości Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika. Powyższe wynika z faktu, że jak twierdzi Zainteresowany, opisane nieruchomości nabyte były do prywatnego majątku (i na cele prywatne), nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej (w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy) a Wnioskodawca nie dokonywał z nich żadnych zbiorów i dostaw produktów rolnych oraz nie oddawał tych działek do użytkowania osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (tj. najmu, dzierżawy lub użytkowania). Ponadto Wnioskodawca nie dokonywał w stosunku do przedmiotowych działek żadnych nakładów, ani dodatkowych czynności, jak np. ich uzbrojenie poprzez doprowadzenie wody, mediów itp. Zatem pomimo tego, że nieruchomości te zostały podzielone i Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, to z zaistniałej sytuacji nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dodatkowo Wnioskodawca nie podejmował również żadnych działań marketingowych w celu ich sprzedaży.
Uwzględniając powyższy brak działań marketingowych Wnioskodawcy stwierdzić należy, że nic nie wskazuje na to, aby nabyciu nieruchomości towarzyszył zamiar ich późniejszego zbycia oraz wykorzystywania w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem Zainteresowany dokonując sprzedaży wymienionych działek korzystać będzie z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a dostawę działek – cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, z tytułu sprzedaży nieruchomości (działek gruntu), stanowiących prywatny majątek małżeński, Wnioskodawca nie uzyska statusu podatnika podatku od towarów usług, a transakcje dostawy tych działek będą stanowić jedynie rozporządzanie majątkiem osobistym, a więc nie będą miały cech działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, w związku z czym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy, nie wywołuje natomiast skutków prawnych dla małżonki Wnioskodawcy, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
ITPP2/4512-785/15/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/4512-1-419/15-4/TK