Source: https://legislacion.vlex.es/vid/ley-regimen-fiscal-cooperativas-180071
Timestamp: 2019-03-24 11:17:37
Document Index: 16504863

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Ley sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas (Ley 20/1990, de 19 de diciembre) - Normativa Estatal - Legislación - VLEX 180071
Publicado en: BOE Num. 304 (1990)
TÍTULO I. Normas Generales - arts. 1 a 5
TÍTULO II. De las cooperativas
CAPÍTULO I. De las cooperativas protegidas - art. 6
CAPÍTULO II. De las cooperativas especialmente protegidas - arts. 7 a 12
CAPÍTULO III. Disposiciones comunes - arts. 13 y 14
CAPÍTULO IV. Reglas especiales aplicables en el impuesto sobre sociedades
SECCIÓN I. Determinación de la base imponible - arts. 15 y 16
SECCIÓN II. Resultados cooperativos
SECCIÓN III. Resultados extracooperativos - arts. 21 y 22
SECCIÓN IV. Deuda tributaria - arts. 23 a 26
SECCIÓN V. Actualización de las aportaciones sociales - art. 27
SECCIÓN VI. Retenciones - arts. 28 y 29
TÍTULO III. De los socios y asociados de las cooperativas - arts. 30 a 32
TÍTULO IV. Beneficios tributarios reconocidos a las cooperativas - arts. 33 a 38
TÍTULO V. De las cooperativas de crédito - arts. 39 y 40
SEXTA. Programas operativos y planes de acción de las organizaciones de productores en el sector de frutas y hortalizas y en el sector de materias grasas
SÉPTIMA. Reglas especiales aplicables a las Cooperativas en relación con los activos por impuesto diferido
OCTAVA. Límites aplicables a la compensación de cuotas tributarias negativas
SÉPTIMA. Dotaciones por deterioro de determinados activos
OCTAVA. Compensación de cuotas negativas en los años 2015 y 2016
PRIMERA. - arts. 34 y 48
Norma citada en: 501 sentencias, 92 artículos doctrinales, 3 temas prácticos, 3 formularios, 266 resoluciones administrativas, 2 noticias
Consciente de esta realidad, la disposición final quinta de la citada Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperativas, incluyó la previsión de que se enviase a las Cortes un proyecto de Ley sobre régimen fiscal de las cooperativas, con lo que se continua una tradición de nuestro ordenamiento jurídico tributario, según la cual las sociedades cooperativas han sido siempre objeto de especial atención por el legislador, quien, consciente de sus características especiales como entes asociativos y de su función social, les ha reconocido, desde antiguo, determinados beneficios fiscales, tradición que, en definitiva, es armónica como el mandato a los poderes públicos, contenido en el apartado 2 del artículo 129 de la Constitución, de fomentar, mediante una legislación adecuada, las sociedades cooperativas.
La elaboración de un régimen fiscal especial como el que en esta disposición se contiene, plantea dificultades que no pueden resolverse con una simple relación de beneficios fiscales para unas personas jurídicas determinadas. Es necesario, por el contrario, tener en cuenta las diversas Leyes sustantivas que condicionan la realidad subjetiva sobre la que se actúa, la propia pluralidad de esta, que ofrece numerosas variantes, la necesidad de atender en especial a la modernización y desarrollo de sectores económicos como la agricultura, la ganadería y la pesca y de equiparar el nivel de vida de todos los españoles, así como garantizar el equilibrio entre la especialidad fiscal y el mantenimiento de las condiciones de competencia en el mercado.
· Existen, de una parte, normas incentivadoras, contenidas en su título IV, que establecen beneficios tributarios en atención a la función social que realizan las cooperativas, en cuanto que facilitan el acceso de los trabajadores a los medios de producción y promueven la adecuación y formación de las personas de los socios a través de las dotaciones efectuadas con esta finalidad.
· De otra parte, existen normas técnicas, de ajuste, que adaptan las características y regulación social especifica de las cooperativas a los términos de las normas tributarias. Son las contenidas en el capítulo cuarto del título II, reglas especiales aplicables en el impuesto sobre sociedades, a las que hay que añadir las contenidas en el título III, de los socios y asociados, siendo una de sus características principales la de su aplicación a todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas en el registro de cooperativas correspondiente que no hayan sido descalificadas y, en su caso, a sus socios y asociados.
· A efectos de la aplicación de éstas normas de ajuste es indiferente que la cooperativa tenga o no derecho a los beneficios fiscales que establece la Ley.
· Reconocimiento a toda cooperativa, regularmente constituida y que, a lo largo de su vida social, cumpla determinados requisitos que pueden ser definidos como inherentes a la institución cooperativa, de unos beneficios fiscales básicos que incentiven de manera sustancial la Constitución de nuevas entidades y el funcionamiento de las ya existentes, como son los que el artículo 33 reconoce a las entidades configuradas como cooperativas protegidas en el artículo 6 de la presente Ley.
· Articulación de un doble nivel de protección, de tal forma que las cooperativas clasificadas como de trabajo asociado, agrarias, de explotación comunitaria de la tierra, del mar y de consumidores y usuarios, por su actuación en estos sectores, por la capacidad económica de sus socios y el mayor acercamiento al principio mutualista, disfruten de unos beneficios adicionales, señalados en el artículo 34, lo que lleva a la existencia de unas cooperativas especialmente protegidas, como escalón o fase superior al que pueden acceder las cooperativas protegidas mencionadas en el capítulo segundo del título II de la presente Ley.
Se regula, también, el régimen de las cooperativas de crédito, clasificadas como cooperativas protegidas, con ciertas especialidades y el de las sociedades agrarias de transformación, a las que se les reconoce unos beneficios fiscales propios, con una clara aproximación, no obstante, de su régimen tributario a las normas generales, dada la similitud operativa de las primeras con las restantes entidades de crédito y la inexistencia en las segundas de los principios característicos de la formula social cooperativa que, por otra parte, tienen la posibilidad de adoptar, al amparo de las previsiones de la Ley General.
TÍTULO I Normas Generales Artículos 1 a 5
Artículo citado en: 7 sentencias, 36 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 2 Clasificación de las cooperativas.
ARTÍCULO 3 Domicilio fiscal.
El domicilio fiscal de las sociedades cooperativas será el del lugar de su domicilio social, siempre que en el este efectivamente centralizada su gestión administrativa y la Dirección empresarial. En otro caso se atenderá al lugar en que radique dicha gestión y Dirección.
ARTÍCULO 4 Inscripción en el censo nacional de entidades jurídicas.
Todas las cooperativas deberán poner en conocimiento de la delegación o administración de hacienda de su domicilio fiscal el hecho de su Constitución en el plazo de los treinta días siguientes al de su inscripción en el registro de cooperativas, solicitando el alta en el índice de entidades jurídicas y la asignación del código de identificación fiscal.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en los dos apartados anteriores tiene la consideración de infracción tributaria leve y se sancionará de acuerdo con lo dispuesto en la Ley General Tributaria para las declaraciones censales.
Artículo 4, apartado 3, modificado por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
ARTÍCULO 5 Junta consultiva de régimen fiscal de las cooperativas.
En el Ministerio de economía y hacienda existirá una junta consultiva de régimen fiscal de las cooperativas formada por un presidente, dos representantes de la Dirección General de tributos, un representante de la Dirección General de gestión tributaria, un representante de la Dirección General de inspección financiera y tributaria y otro de la Dirección General de Comercio interior, así como un representante de la asesoría jurídica de la secretaría de Estado de hacienda. También formarán parte de la junta un representante del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación, otro del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, así como cinco miembros del Consejo superior del cooperativismo, representantes de asociaciones de cooperativas. Todos ellos serán designados por el Ministro de Economía y Hacienda, a propuesta, en su caso, del órgano al que representen.
Proponer al Ministro de Economía y Hacienda, a través de la Dirección General de Tributos, las medidas que se consideren mas convenientes para la aplicación del régimen fiscal de las cooperativas.
TÍTULO II De las cooperativas Artículos 6 a 29
CAPÍTULO I De las cooperativas protegidas Artículo 6
ARTÍCULO 6 Cooperativas protegidas: su consideración tributaria.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las normas contenidas en el capítulo cuarto del título III de esta Ley serán de aplicación a todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas en el registro de cooperativas correspondiente, aún en el caso de que incurran en alguna de las causas de perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida.
Artículo citado en: 30 sentencias, 5 artículos doctrinales, 32 resoluciones administrativas
CAPÍTULO II De las cooperativas especialmente protegidas Artículos 7 a 12
ARTÍCULO 7 Cooperativas especialmente protegidas: su consideración tributaria.
Artículo citado en: 65 sentencias, 2 artículos doctrinales, 14 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 8 Cooperativas de trabajo asociado.
Los trabajadores con contrato de trabajo en prácticas, para la formación en el trabajo o bajo cualquier otra formula establecida para la inserción laboral de jóvenes.
Los socios en situación de suspensión o excedencía y los trabajadores que los sustituyan.
Artículo citado en: 47 sentencias, 3 artículos doctrinales, 8 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 9 Cooperativas agrarias.
Que asocien a personas físicas titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o mixtas, situadas dentro del ámbito geográfico al que se extienda estatutariamente la actividad de la cooperativa.
Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen, transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes de otras explotaciones, similares a los de las explotaciones de la cooperativa o de sus socios, en cuantía superior, por cada ejercicio económico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido por los productos propios, o al 40 por 100 del mismo precio, si así lo prevén sus estatutos.
Tratándose de cooperativas dedicadas a la comercialización y transformación de productos ganaderos, en las que se integren socios titulares de explotaciones de ganadería independiente, que el volumen de las ventas o entregas realizadas en cada ejercicio económico, dentro o fuera de la cooperativa, por cada uno de estos socios, exceptuados los entes públicos y las sociedades en cuyo capital social participen estos mayoritariamente, no supere el límite cuantitativo establecido en el impuesto sobre la renta de las personas físicas para la aplicación del régimen de estimación objetiva singular.
Apartado dos, letra A), párrafo segundo añadido por el Real Decreto-Ley 10/2000, de 6 de octubre, de medidas urgentes de apoyo a los sectores agrario, pesquero y del transporte.
Artículo 9, apartado 2, letra a), segundo párrafo modificado por la Ley 24/2005, de 18 de noviembre, de reformas para el impulso a la productividad.
Artículo 9, apartado 2, letra a), modificada por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 5 de Marzo de 2011.
Artículo 9, apartado 3, primer párrafo, modificado por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 5 de Marzo de 2011.
Artículo citado en: 15 sentencias, 6 artículos doctrinales, 8 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 10 Cooperativas de explotación comunitaria de la tierra.
Que sus socios sean personas físicas titulares de derechos de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles, susceptibles de explotación agraria, que cedan dichos derechos a la cooperativa independientemente de que presten o no su trabajo en la misma.
También podrán ser socios otras personas físicas que, sin ceder a la cooperativa derechos de disfrute sobre bienes, presten su trabajo en la misma para la explotación en común de los bienes cedidos por los socios y de los demás que posea la cooperativa por cualquier título.
ARTÍCULO 11 Cooperativas del mar.
Que asocien a personas físicas que sean pescadores, armadores de embarcaciones, titulares de viveros de algas o de cetareas, mariscadores, concesionarios de explotaciones de pesca y, en general, a personas físicas titulares de explotaciones dedicadas a actividades pesqueras.
B ) Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen, transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes de otras explotaciones, similares a los de las explotaciones de la cooperativa o de sus socios, en cuantía superior, por cada ejercicio económico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido por los productos propios, o al 40 por 100 del mismo precio, si así lo prevén sus estatutos.
ARTÍCULO 12 Cooperativas de consumidores y usuarios.
Que asocien a personas físicas con el objeto de procurarles, en las mejores condiciones de calidad, información y precio, bienes cuya entrega no este gravada en el impuesto sobre el valor añadido al tipo incrementado.
CAPÍTULO III Disposiciones comunes Artículos 13 y 14
ARTÍCULO 13 Causas de perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida.
Será causa de perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida incurrir en alguna de las circunstancias que se relacionan a continuación:
Retribuir las aportaciones de los socios o asociados al capital social con intereses superiores a los máximo autorizados en las normas legales o superar tales límites en el abono de intereses por demora en el supuesto de reembolso de dichas aportaciones o por los retornos cooperativos devengados y no repartidos por incorporarse a un fondo especial constituido por acuerdo de la asamblea general.
El conjunto de éstas participaciones no podrá superar el 50 por 100 de los recursos propios de la cooperativa.
El Ministerio de Economía y Hacienda podrá autorizar participaciones superiores, sin perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida, en aquellos casos en que se justifique que tal participación coadyuva al mejor cumplimiento de los fines sociales cooperativos y no supone una vulneración de los principios fundamentales de actuación de éstas entidades.
Artículo 13, apartado 10 modificado por el Real Decreto-Ley 10/2000, de 6 de octubre, de medidas urgentes de apoyo a los sectores agrario, pesquero y del transporte.
Artículo 13, apartado 10 modificado por la Ley 24/2005, de 18 de noviembre, de reformas para el impulso a la productividad.
Artículo 13, apartado 10 modificado por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 5 de Marzo de 2011.
Artículo citado en: 69 sentencias, 11 artículos doctrinales, 37 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 14 Circunstancias excepcionales.
Los delegados de hacienda, mediante acuerdo escrito y motivado, podrán autorizar que no se apliquen los límites previstos en los artículos anteriores, para la realización de operaciones con terceros no socios y contratación de personal asalariado, cuando, como consecuencia de circunstancias excepcionales no imputables a la propia cooperativa, esta necesite ampliar dichas actividades por plazo y cuantía determinados.
CAPÍTULO IV Reglas especiales aplicables en el impuesto sobre sociedades Artículos 15 y 16
SECCIÓN I Determinación de la base imponible Artículos 15 y 16
ARTÍCULO 15 Valoración de las operaciones cooperativizadas.
Apartado 3 modificado por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre sociedades.
Artículo citado en: 50 sentencias, 5 artículos doctrinales, 27 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 16 Partidas que componen la base imponible.
Son resultados extracooperativos los rendimientos extracooperativos y los incrementos y disminuciones patrimoniales a que se refiere la sección 3 de este capítulo.
Artículo citado en: 21 sentencias, 5 artículos doctrinales, 28 resoluciones administrativas
SECCIÓN II Resultados cooperativos Artículos 17 a 29
ARTÍCULO 17 Ingresos cooperativos.
Apartado 4 modificado por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre sociedades.
Artículo citado en: 13 sentencias, 2 artículos doctrinales, 21 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 18 Supuestos especiales de gastos deducibles.
Los intereses devengados por los socios y asociados por sus aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social y aquellos derivados de retornos cooperativos integrados en el fondo especial regulado por el artículo 852. C ) de la Ley General de cooperativas, siempre que el tipo de interés no exceda del básico del banco de España, incrementado en tres puntos para los socios y cinco puntos para los asociados. El tipo de interés básico que se tomara como referencia será el vigente en la fecha de cierre de cada ejercicio económico.
ARTÍCULO 19 Requisitos del fondo de educación y promoción.
La aplicación del fondo a finalidades distintas de las aprobadas dará lugar, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 13, a la consideración como ingreso del ejercicio en que aquella se produzca del importe indebidamente aplicado.
Las perdidas producidas en la enajenación de esos mismos bienes.
El saldo de la cuenta de resultados así determinados se llevará a la del fondo.
Las partidas de gastos, perdidas, ingresos y beneficios trasladados a la cuenta de resultados del fondo, no se tendrán en cuenta para la determinación de la base imponible del impuesto sobre sociedades de la cooperativa.
Artículo citado en: 17 sentencias, un artículo doctrinal, 14 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 20 Gastos no deducibles.
Artículo citado en: 7 sentencias, un artículo doctrinal, 6 resoluciones administrativas
SECCIÓN III Resultados extracooperativos Artículos 21 y 22
ARTÍCULO 21 Rendimientos extracooperativos.
Dentro de estos se comprenderán los procedentes de las secciones de crédito de las cooperativas, con excepción de los resultantes de las operaciones activas realizadas con los socios, de los obtenidos a través de cooperativas de crédito y de los procedentes de inversiones en fondos públicos y valores emitidos por empresas públicas.
Artículo citado en: 8 sentencias, un artículo doctrinal, 15 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 22 Incrementos y disminuciones patrimoniales.
Son incrementos y disminuciones patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio de la cooperativa que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, conforme a lo dispuesto en la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades.
La compensación por los socios de las perdidas sociales que les hayan sido imputadas.
Artículo citado en: 4 sentencias, 5 artículos doctrinales, 8 resoluciones administrativas
SECCIÓN IV Deuda tributaria Artículos 23 a 26
La suma algebraica de las cantidades resultantes de aplicar a las bases imponibles, positivas o negativas, los tipos de gravamen correspondientes, tendrán la consideración de cuota integra cuando resulte positiva.
Artículo citado en: 7 sentencias, 4 artículos doctrinales, 5 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 24 Compensación de cuotas negativas.
Artículo 24 modificado por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre sociedades.
Artículo 24 apartado 1 modificado por la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social.
Artículo 24 apartado 1 modificado por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
Artículo 24, modificado por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 28 de Noviembre de 2014.
Artículo 24, modificado, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, en la redacción dada por la Ley 34/2015, de 21 de septiembre.
Artículo citado en: 16 sentencias, 3 artículos doctrinales, 11 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 25 Deducciones por doble imposición.
ARTÍCULO 26 Deducción por creación de empleo.
La deducción por creación de empleo prevista en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, será de aplicación, además de en los supuestos y con los requisitos establecidos para cada ejercicio económico, a la admisión definitiva, una vez superado el periodo de prueba, de nuevos socios en las cooperativas de trabajo asociado o, en general, de socios de trabajo en cualquier cooperativa.
SECCIÓN V Actualización de las aportaciones sociales Artículo 27
ARTÍCULO 27 Actualización de las aportaciones sociales.
SECCIÓN VI Retenciones Artículos 28 y 29
ARTÍCULO 28 Retenciones.
Artículo citado en: 13 sentencias, 5 artículos doctrinales, 32 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 29 Reglas especiales.
Los retornos cooperativos no se considerarán rendimientos del capital mobiliario y, por tanto, no estarán sujetos a retención:
Cuando se apliquen a compensar las perdidas sociales de ejercicios anteriores.
Cuando se incorporen a un fondo especial, regulado por la Asamblea General, hasta tanto no transcurra el plazo de devolución al socio, se produzca la baja de este o los destine a satisfacer perdidas o a realizar aportaciones al capital social.
TÍTULO III De los socios y asociados de las cooperativas Artículos 30 a 32
ARTÍCULO 30 Tratamiento de determinadas partidas en el impuesto sobre la renta de las personas físicas.
No se deducirán en ningún caso para la determinación de la base imponible las perdidas sociales atribuidas a los socios.
Para determinar la cuantía de las variaciones patrimoniales derivadas de la transmisión o el reembolso de las aportaciones sociales, se adicionarán al coste de adquisición de éstas, las cuotas de ingreso satisfechas y las perdidas de las cooperativas que habiéndose atribuido al socio, conforme a las disposiciones de la Ley General de cooperativas y, en su caso, de las comunidades autónomas, hubieran sido reintegradas en metálico o compensadas con retornos de que sea titular el socio y que estén incorporados a un fondo especial regulado por la Asamblea General.
Artículo citado en: 9 sentencias, un artículo doctrinal, 17 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 31 Valoración de las participaciones de los socios o asociados en las cooperativas a efectos del impuesto extraordinario sobre el patrimonio de las personas físicas.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 6., f ), de la Ley 50/1977, de 14 de noviembre, sobre medidas urgentes de reforma fiscal, la valoración de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas se determinará en función del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del último balance aprobado, con deducción, en su caso, de las perdidas sociales no reintegradas.
ARTÍCULO 32 Deducción por doble imposición de dividendos.
Los socios de las cooperativas protegidas, sean personas físicas o jurídicas, gozaran, en relación con los retornos cooperativos, de una deducción en la cuota del impuesto sobre la renta de las personas físicas, o, en su caso, del impuesto sobre sociedades, del 10 por 100 de los percibidos. Cuando, por tratarse de una cooperativa especialmente protegida, dichos rendimientos se hayan beneficiado de la bonificación prevista en el apartado segundo del artículo 34 de esta Ley, dicha deducción será del 5 por 100 de tales retornos.
Artículo 32, derogado en lo que se refiere al IRPF, por la LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 29 de Noviembre de 2006.
TÍTULO IV Beneficios tributarios reconocidos a las cooperativas Artículos 33 a 38
ARTÍCULO 33 Beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas protegidas.
Asimismo, gozaran, en el impuesto sobre sociedades, de libertad de amortización de los elementos de activo fijo nuevo amortizable, adquiridos en el plazo de tres años a partir de la fecha de su inscripción en el registro de cooperativas y sociedades Anónimas laborales del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, o, en su caso, de las comunidades autónomas.
A efectos de lo previsto en el artículo 9.2 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales, los ayuntamientos comunicarán anualmente a la Dirección General de coordinación con las Haciendas territoriales del Ministerio de Economía y Hacienda, la relación de cooperativas que hayan disfrutado efectivamente de éstas bonificaciones y el importe total del gasto fiscal soportado.
Previas las comprobaciones que sean necesarias, la Dirección General de coordinación con las Haciendas territoriales ordenará las compensaciones que procedan con cargo a un crédito ampliable que se consignara, a tal efecto, en los Presupuestos Generales del Estado.
En el impuesto general sobre el tráfico de las empresas exención para las operaciones sujetas que realicen las cooperativas entre si o con sus socios, en Canarias, Ceuta y Melilla.
Apartado 6 derogado por la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuación de determinados conceptos impositivos a las Directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas.
Artículo citado en: 79 sentencias, 12 artículos doctrinales, 28 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 34 Beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas especialmente protegidas.
En el impuesto sobre sociedades disfrutarán de una bonificación del 50 por 100 de la cuota integra a que se refiere el artículo 23 de esta Ley.
Artículo citado en: 109 sentencias, 5 artículos doctrinales, 20 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 35 Cooperativas de segundo grado.
Cuando las cooperativas asociadas sean protegidas y especialmente protegidas, además de los beneficios fiscales previstos en el artículo 33, disfrutarán de la bonificación contemplada en el apartado segundo del artículo 34, que se aplicará, exclusivamente, sobre la cuota integra correspondiente a los resultados procedentes de las operaciones realizadas con las cooperativas especialmente protegidas.
Artículo citado en: una sentencia, 3 artículos doctrinales, 4 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 36 Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
Bonificación del 95 por 100 de la cuota, y, en su caso, de los recargos del Impuesto sobre Actividades Económicas.
Apartado c) añadido por la Ley 21/1993, de 29 de diciembre, de presupuestos generales del Estado para 1994.
Apartado b) modificado por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre sociedades.
ARTÍCULO 37 Aplicación de los beneficios fiscales y perdida de los mismos.
La concurrencia de alguna de las circunstancias tipificadas en la presente Ley como causas de perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida determinará la aplicación del régimen tributario General, teniendo en cuenta lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 6 de esta Ley, y la privación de los beneficios disfrutados en el ejercicio económico en que se produzca, sin perjuicio de lo previsto en la Ley General tributaria sobre infracciones y sanciones tributarias e intereses de demora y, en particular, de lo dispuesto en los artículos 84 y 87, apartado 3, de la misma sobre sanciones que no consistan en multa.
Artículo citado en: 53 sentencias, 2 artículos doctrinales, 10 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 38 Comprobación e inspección.
Artículo 38, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
TÍTULO V De las cooperativas de crédito Artículos 39 y 40
ARTÍCULO 39 Definición de las cooperativas de crédito a efectos tributarios.
Serán consideradas como cooperativas protegidas, a los efectos de esta Ley, aquellas entidades que, sea cual fuere la fecha de su Constitución, se ajusten a los principios y disposiciones de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de cooperativas de crédito, tanto del Estado como de las comunidades autónomas que tengan reconocida competencia en esta materia en sus respectivos estatutos de autonomía, según el ámbito territorial de actuación de la cooperativa con sus socios, siempre que tengan su domicilio en territorio nacional y hayan sido inscritas en los registros del Banco de España, mercantil y en el correspondiente de cooperativas.
No serán consideradas como tales, aun cuando utilicen esa denominación y no hubieran sido previamente descalificadas, aquellas cooperativas de crédito que hayan sido sancionadas por la comisión de infracciones calificadas de graves o muy graves en la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito, o incurran en alguna de las circunstancias previstas en el artículo 13 de esta Ley, con excepción de las contempladas en sus apartados 6, 9, 10 y 13 que, a efectos de su aplicación a las cooperativas de crédito, quedan sustituidas por las siguientes:
La participación de la cooperativa, en cuantía superior al 25 por ciento, en el capital social de entidades no cooperativas. No obstante, dicha participación podrá ser superior, cuando se trate de entidades que realicen actividades preparatorias, complementarias o subordinadas a las de la propia cooperativa.
La realización de operaciones activas con terceros no socios en cuantía superior en el ejercicio económico al 50 por ciento de los recursos totales de la cooperativa.
Apartado 2 modificado por la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero.
ARTÍCULO 40 Beneficios fiscales reconocidos.
En el impuesto sobre sociedades, la base imponible correspondiente a los resultados cooperativos se gravará al tipo del 26 por 100. La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos, que deberán ser contabilizados separadamente, se gravará al tipo General del impuesto. A estos efectos tendrán la consideración de resultados cooperativos, además de los señalados en la sección 2 del capítulo cuarto del título II de esta Ley, los procedentes de las operaciones señaladas en el segundo párrafo de la letra B), apartado 2, del artículo 39.
Se entenderá por valor de mercado el precio normal de los bienes, servicios y prestaciones que seria concertado entre partes independientes por dichas operaciones.
Disposición citada en: 28 sentencias, 3 artículos doctrinales, 5 resoluciones administrativas
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá modificar los tipos tributarios, límites cuantitativos y porcentajes establecidos en la presente Ley, así como las causas de perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida.
Las cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas que integren, al menos, un 50 por 100 de socios minusválidos y que acrediten que, en el momento de constituirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situación de desempleo, gozarán de una bonificación del 90 por 100 de la cuota integra del impuesto sobre sociedades durante los cinco primeros años de actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de socios.
Las cooperativas de crédito no podrán operar fuera de su ámbito territorial, delimitado en el estatuto, sin previamente haber modificado este y haber ampliado su capital social para ajustarlo al nivel que corresponda. Quedan a salvo lo dispuesto en el artículo cuarto, número 2, último párrafo y las operaciones meramente accesorias o instrumentales respecto al objeto social.
Los beneficios del ejercicio se destinarán a cubrir perdidas de ejercicios anteriores, que no hubiesen podido ser absorbidas con cargo a los recursos propios. El saldo acreedor de la cuenta de resultados constituirá el excedente neto del ejercicio económico y, una vez deducidos los impuestos exigibles y los intereses al capital desembolsado, limitados de acuerdo con la legislación cooperativa, el excedente disponible se destinará:
A dotar el fondo de reserva obligatorio, al menos, con un 20 por 100
El 10 por 100, como mínimo, a la dotación del fondo de educación y promoción, y
·retorno a los socios, basado en los criterios estatutarios al respecto,
·dotación a fondos de reserva voluntarios o análogos, que sólo serán disponibles previa autorización de la autoridad supervisora, y,
·en su caso, participación de los trabajadores
Disposición transitoria primera. Las cooperativas de crédito deberán adaptar sus estatutos a lo establecido en esta Ley antes del 30 de junio de 1992, sin perjuicio de cumplir las normas imperativas de la misma y de que reglamentariamente puedan establecerse otras fechas para alcanzar los recursos propios exigibles según la normativa prudencial, que considerara especialmente el supuesto de cooperativas de crédito de ámbito local y domiciliadas en municipios con menos de 100.000 habitantes.
Disposición Adicional Quinta añadida por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre sociedades.
Disposición adicional sexta añadida por la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
Disposición citada en: 14 sentencias, 2 resoluciones administrativas
El límite a que se refiere el artículo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, se referirá a la cuota íntegra positiva sin tener en cuenta su integración ni la compensación de cuotas negativas.
La aplicación del régimen de consolidación fiscal por aquellos grupos fiscales integrados por sociedades cooperativas a las que resulte de aplicación el artículo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tendrán las siguientes especialidades:
Para proceder a la suma algebraica de cuotas íntegras de las cooperativas que formen parte del grupo fiscal no incluirá en las bases imponibles de dichas entidades las dotaciones a que se refiere el artículo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Estas dotaciones se incluirán en la cuota íntegra, en función del tipo de gravamen que corresponda, con posterioridad a la referida suma, y con el límite del 60 por ciento de la cuota positiva del grupo.
En el supuesto de que una entidad se incorpore a un grupo fiscal, las dotaciones a que se refiere el artículo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pendientes de integrar en la cuota íntegra, se integrarán en la cuota íntegra del grupo, en función del tipo de gravamen que corresponda, con el límite del 60 por ciento de la cuota íntegra positiva individual de la propia entidad.
En el supuesto de pérdida del régimen de consolidación fiscal o extinción del grupo fiscal, las entidades que integren el mismo asumirán las dotaciones a que se refiere el artículo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, pendientes de integrar en la cuota, en la proporción en que hubiesen contribuido a su formación.
Los activos por impuesto diferido a que se refiere el último párrafo del apartado 1 de la Disposición adicional vigésima segunda del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, deberán entenderse referidos a los correspondientes al derecho a compensar en ejercicios posteriores las cuotas negativas.
Disposición adicional séptima, añadida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 28 de Noviembre de 2014.
Disposición adicional séptima, letra c), añadida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 28 de Noviembre de 2014.
OCTAVA Límites aplicables a la compensación de cuotas tributarias negativas
Disposición adicional octava, añadida por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social.
Quedarán exentas del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, durante un plazo de dos años contados a partir de la entrada en vigor de la presente Ley, las operaciones de transformación en cooperativas efectuadas por las sociedades agrarias de transformación, las sociedades Anónimas laborales y las sociedades civiles y mercantiles, en las que los trabajadores de las mismas sean titulares, al menos, del 50 por 100 del capital social y ningún socio ostente mas del 25 por 100 de dicho capital, efectuadas con los requisitos y condiciones previstos en la disposición adicional tercera de la Ley 3/1987, de 2 de Abril, General de cooperativas.
De la misma exención gozarán las operaciones de transformación en sociedades cooperativas que, en igual plazo y conforme a su legislación especifica, realicen las sociedades mercantiles cuyo capital sea propiedad exclusiva de una o varias cooperativas.
Hasta la entrada en vigor del impuesto sobre actividades económicas, la bonificación a que se refiere la letra a ) del artículo 33.4 de la presente Ley recaerá sobre la cuota y recargos de la licencia fiscal de actividades comerciales e industriales.
Las cooperativas que, en la fecha de entrada en vigor de esta Ley, superen los porcentajes establecidos en el artículo 13, apartado 9, párrafo primero de la misma, dispondrán de un plazo de tres meses para poner dicha circunstancia en conocimiento del Ministerio de economía y hacienda, razonando los motivos que hacen necesario el mantenimiento de dicha participación. Transcurridos dos meses desde la presentación de la comunicación sin que se haya notificado a la cooperativa una resolución expresa denegatoria, se entenderá concedida la autorización a que se refiere el párrafo tercero del apartado 9 del artículo 13.
Las bases imponibles negativas del impuesto sobre sociedades de ejercicios anteriores pendientes de compensación a la entrada en vigor de la presente Ley, se compensaran, previa su transformación en la cuota negativa que resulte de aplicar el tipo de gravamen del ejercicio de procedencia, en la forma prevista en el artículo 24 de la misma Ley y con el límite temporal establecido en el artículo 18 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre.
En tanto subsistan las circunstancias a que se refiere la disposición adicional vigésimo tercera de la Ley 4/1990, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para 1990, se estará a lo dispuesto en dicha norma.
? Las dotaciones estarán limitadas al 50 por ciento de la cuota íntegra previa a su incorporación y a la compensación de cuotas negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
? Las dotaciones estarán limitadas al 25 por ciento de la cuota íntegra previa a su incorporación y a la compensación de cuotas negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.»
Disposición transitoria séptima, añadida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 28 de Noviembre de 2014.
? La compensación de cuotas negativas está limitada al 50 por ciento de la cuota íntegra previa a dicha compensación, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
? La compensación de cuotas negativas está limitada al 25 por ciento de la cuota íntegra previa a dicha compensación, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
En el caso de cooperativas a las que no resulte de aplicación la disposición adicional octava de esta Ley, el límite a que se refiere el apartado 1 del artículo 24 de esta Ley será del 60 por ciento para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016.
Disposición transitoria octava, añadida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el Boletín Oficial del Estado, el 28 de Noviembre de 2014.
Disposición transitoria octava, modificada, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, en la redacción dada por la Ley 34/2015, de 21 de septiembre.
Disposición transitoria octava, apartado 2, modificado por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social.
DISPOSICIÓN FINAL Artículos 34 y 48
PRIMERA Artículos 34 y 48
Artículos 13, 11); 19, dos, 3) referido a las cooperativas, en su nueva redacción dada por la Ley 48/1985, de 27 de diciembre capítulo 23, uno, referido a las cooperativas y 25, B), uno, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades.
I, B), 12 del Real Decreto legislativo 3050/1980, de 30 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.
noveno, del Decreto 3314/1966, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido del impuesto General sobre tráfico de las empresas y artículo 34, a, noveno, del Real Decreto 2609/1981, de 19 de octubre, por el que se aprueba el reglamento del impuesto sobre el tráfico de las empresas.
Disposición citada en: 15 sentencias, 2 artículos doctrinales, 2 resoluciones administrativas
Uno. El Gobierno, a propuesta del Ministro de economía y hacienda, dictará las normas necesarias para la aplicación y desarrollo de la presente Ley.
Dos. El Gobierno, a propuesta del Ministro de economía y hacienda, y, en su caso, del Ministro de Trabajo y Seguridad social, dictará las normas necesarias para adaptar las disposiciones de la presente Ley a las nuevas clases de cooperativas que se creen en virtud de las disposiciones contenidas en la Ley General de cooperativas o en las respectivas Leyes autonómicas.
Tres. El Gobierno, a propuesta del Ministerio de economía y hacienda, dictará las normas necesarias para la adaptación de las disposiciones que regulan la tributación sobre el beneficio consolidado de los grupos de sociedades, contenidas en el título I del Real Decreto-Ley 15/1977, de 25 de febrero, y en el Real Decreto 1414/1977, de 17 de junio, a las especialidades de las sociedades cooperativas que en virtud de sus reglas estatutarias mantengan relaciones de vinculación en el ejercicio de sus actividades empresariales.
LEY 7/1998, de 18 de junio, de medidas urgentes en materia de Tasas y Precios Públicos.
REAL DECRETO 1981/ 1978, de 15 de julio, sobre transferencias de competencias de la Administración del Estado al Consejo General del País Vasco en materia de agricultura, industria, comercio y urbanismo.
RESOLUCION de 30 de abril de 2007 de la Alcaldía-Presidencia del Ayuntamiento de Tauste, por la que se aprueba la relación de admitidos, composición del Tribunal y realización de pruebas selectivas del Concurso de movilidad interadministrativa para la provisión de 3 plazas de Policía Local.