Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ilpb4-423-585-14-2-ds
Timestamp: 2018-03-23 07:27:44+00:00
Document Index: 36413895

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 551', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 9', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

ILPB4/423-585/14-2/DS | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem w postaci przedsiębiorstwa.
ILPB4/423-585/14-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem w postaci przedsiębiorstwa – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem w postaci przedsiębiorstwa.
W dniu 31 lipca 2013 r. aktem notarialnym A zawiązał spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (...).
W par. 10 ust. 2 aktu założycielskiego Spółki udziały w kapitale zakładowym Spółki objął jedyny wspólnik i pokrył je wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci prowadzonego przedsiębiorstwa (...), wpisanego do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej prowadzonej przez Ministra Gospodarki dnia 9 maja 1996 r., stanowiącego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, w skład którego wchodzi zinwentaryzowany zespół aktywów wraz z prawami akcesoryjnymi i zespół pasywów (zobowiązań) według stanu na dzień 31 lipca 2013 r.
W skład aktywów wchodzą między innymi środki trwałe, których wartość początkowa dla celów amortyzacji stanowiącej koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, została ustalona przez wnoszącego na podstawie przepisów art. 16g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
Według tak ustalonej wartości początkowej Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych i uznaje je za koszty uzyskania przychodów w rozumienie art. 15 ust. 6 ww. ustawy.
Czy wartość początkową wniesionych do Spółki aportem niepieniężnym środków trwałych należało ustalić wg przepisów art. 16g ust. 1 pkt 4, czy też na podstawie przepisów art. 16g ust. 10a w powiązaniu z ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy wartość początkową wniesionych do Spółki aportem niepieniężnym środków trwałych należało ustalić wg przepisów art. 16g ust. 1 pkt 4, ponieważ mamy do czynienia z powstaniem zupełnie nowego podmiotu gospodarczego jakim jest spółka z o.o.
Natomiast w art. 16g ust. 10a w powiązaniu z ust. 9 mamy do czynienia zupełnie z innym stanem faktycznym, przepisy te dotyczą, wg Wnioskodawcy, przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów.
W opisanym przypadku żadna z okoliczności, o których mowa w art. 16g ust. 10a w powiązaniu z ust. 9 nie zaistniała.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 31 lipca 2013 r. A zawiązał spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca), w której objął wszystkie udziały w kapitale zakładowym i pokrył je wkładem niepieniężnym (aportem) stanowiącym przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W skład wniesionego przedsiębiorstwa wchodził zinwentaryzowany zespół aktywów wraz z prawami akcesoryjnymi i zespół pasywów (zobowiązań). W skład aktywów wchodziły między innymi środki trwałe.
Przepis ten określa pojęcie środka trwałego jako nabytego lub wytworzonego składnika majątkowego, kompletnego i zdatnego do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok.
Z treści art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że: odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
W celu określenia wartości początkowej środków trwałych pozyskanych w drodze aportu zastosowanie mogą znaleźć przepisy art. 16g ust. 1 pkt 4 albo art. 16g ust. 10a w zw. z ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.: za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni – ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Powyższa regulacja stanowi generalną zasadę ustalania wartości początkowej składników majątku otrzymanych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) niestanowiącego przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Jak wynika z literalnej treści tego przepisu wartość składników majątkowych otrzymanych aportem ustala się, co do zasady, w wartości rynkowej.
Z uwagi na powyższe wskazanie – skoro przedmiotem aportu wniesionego do Spółki było przedsiębiorstwo, to ww. przepis nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania.
Zatem w odniesieniu do ustalenia wartości początkowej składników majątku otrzymanych w formie wkładu niepieniężnego (aportu) stanowiącego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną części zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w art. 16g ust. 9 i ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 16g ust. 9 tej ustawy: w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Z kolei zgodnie z art. 16g ust. 10a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 2 listopada 2014 r.: przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.
Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7 (art. 16h ust. 3 ww. ustawy).
Ponadto w myśl art. 16h ust. 3a omawianej ustawy: przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.
Treść powołanych przepisów statuuje zasadę kontynuacji amortyzacji, z której wynika obowiązek podmiotu nabywającego aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do:
uwzględnienia wartości początkowej środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych określonej w stosownej ewidencji podmiotu wnoszącego aport,
uwzględnienia dotychczasowej wysokości dokonanych przez podmiot wnoszący aport odpisów amortyzacyjnych,
stosowania tej samej metody amortyzacji.
Zatem w sytuacji, gdy w skład aportu przedsiębiorstwa wchodzą środki trwałe, wówczas wartość początkową tych środków Spółka powinna była ustalić na podstawie art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.
Reasumując – wartość początkową wniesionych do Spółki aportem niepieniężnym środków trwałych należało ustalić na podstawie przepisów art. 16g ust. 10a w powiązaniu z ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
IPPP1/4512-535/15-2/EK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-67/15-2/AF | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-71/15-3/AG | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-243/15/KP | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-451/15-2/BH | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-285/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > ILPB4/423-585/14-2/DS