Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doplata/1462-ippb2-4514-7-2017-3-jg1
Timestamp: 2018-10-21 22:02:15+00:00
Document Index: 24823813

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 177', 'art. 138', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 177', 'art. 178', 'art. 179', 'art. 178', 'art. 179', 'art. 177', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 4']

1462-IPPB2.4514.7.2017.3.JG1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Dopłata › 1462-IPPB2.4514.7.2017.3.JG1
W zakresie skutków podatkowych wniesienia dopłat do spółki kapitałowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2016 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu 6 marca 2017 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPB5.4510.12.2017.1.PW, 1462-IPPB2.4514.7.2017.1.JG1 z dnia 17 lutego 2017 r. (data doręczenia 21 lutego 2017 r.) oraz pismem z dnia 27 marca 2017 r. (data nadania 27 marca 2017 r., data wpływu 30 marca 2017 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPB5.4510.12.2017.2.PW, 1462-IPPB2.4514.7.2017.2.JG1 z dnia 16 marca 2017 r. (data doręczenia 21 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia dopłat do spółki kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 9 stycznia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia dopłat do spółki kapitałowej.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie RP („Spółka”) ma jednego udziałowca - jest nim spółka kapitałowa (odpowiednik spółki z o.o. na prawie brytyjskim) z siedzibą w Wlk. Brytanii (Anglia) („Wspólnik”).
W lipcu 2010 r. ów Wspólnik Spółki udzielił Spółce oprocentowanej pożyczki. Zgodnie z umową odsetki naliczane są od dnia udzielenia pożyczki do dnia spłaty. Termin spłaty kwoty głównej mija przed dniem podjęcia przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o wniesieniu przez wspólników dopłat (de facto Wspólnika), natomiast odsetki mają być płatne na rzecz Wspólnika zgodnie z brzmieniem umowy pożyczki z chwilą spłaty kwoty pożyczki.
W 2017 r. Wspólnik zamierza wnieść dopłaty do kapitału Spółki, które zostaną przekazane na pokrycie strat z lat ubiegłych.
Wniesienie dopłat nastąpi w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, tj. będzie zgodne z zapisami art. 177-179 Kodeksu spółek handlowych.
Umowa Spółki przewiduje możliwość wniesienia dopłat. Dodatkowo podjęta zostanie uchwała wspólników Spółki wyrażająca zgodę zarządowi Spółki na potrącenie wzajemnych wierzytelności tj. na kompensatę zobowiązania Wspólnika z tytułu dopłat do Spółki z należnością Wspólnika z tytułu udzielonych pożyczek.
Obie wierzytelności będą wymagalne na dzień podjęcia uchwały o wzajemnej kompensacie i zawarcia odpowiedniej umowy kompensacyjnej. Konwersji podlegać będzie kwota główna pożyczki oraz kwota odsetek, które będą wymagalne na dzień podjęcia uchwały o konwersji pożyczki na dopłaty oraz na dzień zawarcia umowy kompensacyjnej.
Pismem z dnia 17 lutego 2017 r. (data nadania 17 lutego 2017 r., data doręczenia 21 lutego 2017 r.) Nr 1462-IPPB5.4510.12.2017.1.PW, 1462-IPPB2.4514.7.2017.1.JG1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez przedłożenie pełnomocnictwa zgodnego z art. 138c § 1 Ordynacji podatkowej, w którym to pełnomocnictwie wskazany będzie adres elektroniczny pełnomocnika w systemie teleinformatycznym wykorzystywanym przez organ podatkowy, tj. w systemie ePUAP, bądź informacja o odbiorze pism w siedzibie Organu; wskazanie, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, czy na dzień potrącenia wzajemnych wierzytelności Wnioskodawca będzie w posiadaniu certyfikatu rezydencji dla celów podatkowych Wspólnika (spółki kapitałowej z siedzibą w Wielkiej Brytanii); oraz doprecyzowanie, czy wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, czy zdarzenia przyszłego.
W nadesłanym piśmie Wnioskodawca przekazał poświadczone za zgodność z oryginałem pełnomocnictwo dla radcy prawnego Adama W. oraz pełnomocnictwo substytucyjne dla adw. Tymona K. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w dniu potrącenia wzajemnych wierzytelności Spółka X sp. z o.o. (dalej X) będzie dysponowała Certyfikatem Rezydencji dla celów podatkowych Wspólnika (spółki kapitałowej z siedziba w Wielkiej Brytanii) oraz doprecyzował, że składany wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.
Wobec braku na kopercie stempla pocztowego potwierdzającego nadanie przesyłki rejestrowej - w celu ustalenia, czy pismo zostało wniesione w ustawowym terminie, wezwano Wnioskodawcę m.in. do dostarczenia w terminie 7 dni od odebrania niniejszego pisma, potwierdzenia nadania w Urzędzie Pocztowym przesyłki pocztowej Nr ..., który stanowi dokument urzędowy potwierdzający zachowanie terminu do uzupełnienia wniosku na wezwanie z dnia 17 lutego 2017 r. (data doręczenia 21 lutego 2017 r.) Nr 1462-IPPB5.4510.12.2017.1.PW oraz 1462-IPPB2.4514.7.2017.1.JG1 poprzez nadanie pisma w polskiej placówce pocztowej operatora pocztowego. Pismem z dnia 16 marca 2017 r. Nr 1462-IPPB5.4510.12.2017.2.PW, 1462-IPPB2.4514.7.2017.2.JG1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez dostarczenie potwierdzenia nadania w Urzędzie Pocztowym przesyłki pocztowej Nr ...; oraz przedstawienie prawnie skutecznego umocowania potwierdzającego upoważnienie do reprezentowania Wnioskodawcy dla pana Tymona K., który podpisał uzupełnienie wniosku z dnia 28 lutego 2017 r. na wezwanie z dnia 17 lutego 2017 r., (data doręczenia 21 lutego 2017 r.) Nr 1462 -IPPB5.4510.12.2017.1.PW oraz 1462-IPPB2.4514.7.2017.1.JG1, tj. prawidłowo udzielonego pełnomocnictwa przez osoby działające w imieniu Spółki albo innego dokumentu, z którego wynika umocowanie do samodzielnego działania w imieniu Spółki.
Wnioskodawca w terminie przesłał uzupełnienie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca załączył poświadczone za zgodność z oryginałem pełnomocnictwa oraz potwierdzenie nadania w Urzędzie Pocztowym przesyłki pocztowej Nr ....
Czy podjęcie przez Wspólnika decyzji o przekwalifikowaniu udzielonych Spółce pożyczek na bezzwrotne dopłaty do kapitału Spółki przez potrącenie wzajemnych należności należy potraktować jako umorzenie pożyczki Spółce przez Wspólnika i uznać ich wartość jako przychód Spółki?
Czy wnoszone przez Wspólnika dopłaty na kapitał rezerwowy Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Czy konwersję naliczonych i wymagalnych odsetek od pożyczki Wspólnika na kapitał zapasowy Spółki należy potraktować jako ich spłatę i w konsekwencji pobrać zryczałtowany podatek dochodowy?
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie Nr 2). W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, dopłaty do kapitału spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wynika to z art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. (tj. Dz. U. z 2007 r. nr 68, poz. 450 z późn. zm.) o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają: umowy spółki, a także zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Za zmianę umowy spółki, przy spółce kapitałowej traktuje się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Dla dopłat stawka podatku PCC wynosi 0,5 proc. (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Na zapłatę podatku PCC spółka ma 14 dni od dnia dokonania czynności cywilnoprawnych (art. 10 ust. 1 powołanej ustawy).
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
W myśl art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.
Natomiast – stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Zgodnie zaś z art. 1a pkt 2 ww. ustawy za spółkę kapitałową uważa się spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie z art. 4 pkt 9 obowiązek podatkowy przy umowie spółki kapitałowej ciąży na spółce.
Przepis art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c) ww. ustawy stanowi, że podstawę opodatkowania przy dopłatach stanowi kwota dopłat. Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Wskazać również należy, ze zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.
Zgodnie z art. 177 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1578 z późn. zm.) umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów.
W myśl art. 178 § 1 Kodeksu spółek handlowych wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, do dopłat tych stosuje się przepisy § 2 oraz art. 179.
Według art. 178 § 2 Kodeksu jeżeli wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek ustawowych za opóźnienie; spółka może również żądać naprawienia szkody wynikłej ze zwłoki. Z kolei – stosownie do art. 179 § 1 ww. Kodeksu – dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.
Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność wniesienia dopłat do spółki stanowi zmianę umowy spółki i co do zasady podlega obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym bez znaczenia pozostaje okoliczność na jaki kapitał spółki dopłaty zostaną przekazane. Cytowany przepis nie zawiera bowiem żadnego zastrzeżenia w przypadku wnoszenia dopłat.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca ma jednego udziałowca - jest nim spółka kapitałowa (odpowiednik spółki z o.o. na prawie brytyjskim) z siedzibą w Wlk. Brytanii. W lipcu 2010 r. ów Wspólnik Spółki udzielił Spółce oprocentowanej pożyczki. Zgodnie z umową odsetki naliczane są od dnia udzielenia pożyczki do dnia spłaty. Termin spłaty kwoty głównej mija przed dniem podjęcia przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o wniesieniu przez wspólników dopłat (de facto Wspólnika), natomiast odsetki mają być płatne na rzecz Wspólnika zgodnie z brzmieniem umowy pożyczki z chwilą spłaty kwoty pożyczki. W 2017 r. Wspólnik zamierza wnieść dopłaty do kapitału Spółki, które zostaną przekazane na pokrycie strat z lat ubiegłych. Wniesienie dopłat nastąpi w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, tj. będzie zgodne z zapisami art. 177-179 Kodeksu spółek handlowych. Umowa Spółki przewiduje możliwość wniesienia dopłat. Dodatkowo podjęta zostanie uchwała wspólników Spółki wyrażająca zgodę zarządowi Spółki na potrącenie wzajemnych wierzytelności tj. na kompensatę zobowiązania Wspólnika z tytułu dopłat do Spółki z należnością Wspólnika z tytułu udzielonych pożyczek. Obie wierzytelności będą wymagalne na dzień podjęcia uchwały o wzajemnej kompensacie i zawarcia odpowiedniej umowy kompensacyjnej. Konwersji podlegać będzie kwota główna pożyczki oraz kwota odsetek, które będą wymagalne na dzień podjęcia uchwały o konwersji pożyczki na dopłaty oraz na dzień zawarcia umowy kompensacyjnej.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wniesienie dopłat do Spółki przez Wspólnika Wnioskodawcy spowoduje zmianę umowy spółki w świetle art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie zmiana umowy spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy. Stosownie do uregulowania art. 7 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy – stawka podatku wynosi 0,5%, natomiast podstawę opodatkowania omawianym podatkiem stanowi – zgodnie z przywołanym powyżej brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – wartość dopłaty do kapitału Spółki. Powstały w związku z dokonaniem zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy – zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy – ciąży na spółce (Wnioskodawcy).
1462-IPPB2.4514.7.2017.3.JG1
2461-IBPB-1-2.4510.17.2017.1.BG | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP1.4512.1006.2016.1.AL | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB2.4514.13.2017.3.MM | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-1-3.4510.84.2017.1.AB | Interpretacja indywidualna
3063-ILPB1-3.4511.79.2017.1.WS | Interpretacja indywidualna