Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,212,240844,rozliczenie-roczne-dochodow-z-dzialalnosci-gospodarczej.html
Timestamp: 2019-11-13 08:02:09+00:00
Document Index: 9815815

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 27']

PIT 2018 - Rozliczenie roczne dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce i za granicą - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2018 » Dochody zagraniczne » Rozliczenie roczne dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce i za ...
Podatnik mający miejsce zamieszkania w Polsce w 2018 r. prowadził w kraju działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowywał według skali podatkowej. Działalność gospodarczą prowadził także w Szwajcarii i tam z tego tytułu płacił podatki. Czy zagraniczne dochody z działalności gospodarczej powinien rozliczyć w zeznaniu składanym w Polsce i wykazać je w PIT-ZG?
Określenie obowiązku podatkowego
Jeżeli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski, to podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (art. 3 ust. 1 ustawy o PDOF). Wówczas dochody uzyskane za granicą, co do zasady, rozlicza się w Polsce z zastosowaniem postanowień właściwej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej z danym państwem.
Przypomnijmy, że w myśl art. 3 ust. 1a ustawy o PDOF, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę fizyczną, która:
Ustalenie kraju opodatkowania zagranicznych dochodów
Z art. 7 ust. 1 konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. nr 22, poz. 92 ze zm.) wynika, że zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (tu: w Polsce), chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim umawiającym się państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie (tu: w Szwajcarii), jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Zatem dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w Szwajcarii przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce, konieczne jest ustalenie, czy w świetle przepisów wspomnianej konwencji działalność gospodarcza jest wykonywana poprzez zakład położony w Szwajcarii, czy też bez pomocy takiego zakładu. W przypadku, gdy faktyczne warunki, w jakich polski rezydent wykonuje w Szwajcarii działalność gospodarczą, nie spełniają przesłanek do uznania, że jest ona prowadzona w formie zakładu - to dochody z tej działalności podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Jeżeli natomiast doszło do powstania w Szwajcarii zakładu, to państwo to ma prawo opodatkowania dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem tego zakładu.
W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 22 ustawy o PDOF, zagraniczny zakład to:
stała placówka, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabryka, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
plac budowy, budowa, montaż lub instalacja, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,
osoba, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje.
Przy czym podaną w ustawie o PDOF definicję należy stosować z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których Polska jest stroną (tu: konwencji zawartej między Polską a Szwajcarią).
W ww. konwencji "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie albo częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Określenie "zakład" obejmuje w szczególności miejsce zarządu, filię, biuro, zakład fabryczny, warsztat oraz kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych. Zakładem jest również budowa, montaż lub instalacja, gdy okres ich prowadzenia trwa dłużej niż dwanaście miesięcy. Ponadto szczególną formą istnienia zakładu jest tzw. przedstawiciel zależny.
Z kolei zgodnie z art. 5 ust. 4 ww. konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, nie stanowią zakładu:
a) użytkowane placówki, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania albo wydawania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa,
b) utrzymywanie zapasów dóbr albo towarów przedsiębiorstwa wyłącznie dla składowania, wystawiania lub wydawania,
d) stałe placówki utrzymywane wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla przedsiębiorstwa,
e) stałe placówki utrzymywane wyłącznie dla celów reklamy, dla dostarczania informacji, prowadzenia badań naukowych albo wykonywania podobnej działalności mającej przygotowawczy lub pomocniczy charakter,
f) prowadzenie przez przedsiębiorstwo umawiającego się państwa placówki montażowej w drugim umawiającym się państwie w związku z dokonywaną przez to przedsiębiorstwo dostawą maszyn lub urządzeń dla drugiego umawiającego się państwa,
Rozliczenie zagranicznego dochodu
Z pytania wynika, że podatnik w Szwajcarii płacił podatki z tytułu prowadzonej tam działalności gospodarczej. Można zatem przyjąć, że działalność tę wykonywał poprzez położony tam zakład. Wówczas uzyskane z tego tytułu dochody są opodatkowane w Szwajcarii tylko w takim zakresie, w jakim mogą być przypisane takiemu zakładowi.
Niezależnie od tego, podatnik - ze względu na polską rezydencję podatkową - podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a zatem ma obowiązek rozliczyć się w Polsce z dochodów z polskiej działalności gospodarczej oraz z firmowych dochodów uzyskanych w Szwajcarii. Aby jednak nie doszło do podwójnego opodatkowania dochodów zagranicznych (raz w Szwajcarii, a drugi raz w Polsce), zastosowanie znajdzie metoda wyłączenia z progresją. Przy tej metodzie dochody uzyskane w Szwajcarii są zwolnione od podatku w Polsce, ale mają wpływ na podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Szwajcarskie dochody uwzględnia się do ustalenia stopy procentowej, według której będzie obliczony podatek należny od dochodu uzyskanego w Polsce.
W myśl art. 27 ust. 8 ustawy o PDOF, jeżeli podatnik będący polskim rezydentem, oprócz dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w Szwajcarii przy pomocy zakładu, wolnych od opodatkowania w Polsce na mocy konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, uzyskał w Polsce dochody z działalności gospodarczej opodatkowane według skali podatkowej, to podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce dodaje się dochody zwolnione od tego podatku (tu: uzyskane w Szwajcarii) i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej,
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
Podatnik będący polskim rezydentem w 2018 r. osiągnął:
w Polsce opodatkowany według skali podatkowej dochód z działalności gospodarczej w kwocie 30.000 zł,
w Szwajcarii poprzez położony tam zakład dochód z działalności gospodarczej w kwocie 50.000 zł.
Łączny dochód podatnika wyniósł 80.000 zł, tj. 30.000 zł + 50.000 zł.
Podatek obliczony według obowiązującej w 2018 r. skali podatkowej wyniósł 13.843,98 zł, tj. (80.000 zł × 18%) - 556,02 zł.
Stopa procentowa podatku od sumy dochodów wyniosła 17,30%, tj. (13.843,98 zł : 80.000 zł) × 100%.
Podatek obliczony według stopy procentowej od dochodu uzyskanego w Polsce wyniósł 5.190 zł, tj. 30.000 zł × 17,30%.
Wykazanie zagranicznego dochodu w PIT-36 i PIT/ZG
Przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w Szwajcarii, kosztów uzyskania tego przychodu oraz dochodu podatnik nie powinien wykazywać w zeznaniu PIT-36 sporządzanym za 2018 r. w części D.1. "Dochody i straty podatnika".
Szwajcarski dochód podatnik powinien natomiast wykazać w:
zeznaniu PIT-36 w części H "Obliczenie podatku", w wierszu "Dochody osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej (przeliczone na złote)", w poz. 199,
załączniku PIT/ZG - w części C.1. "Dochody/przychody i podatek rozliczane w zeznaniu podatkowym PIT-36 i PIT36S", w wierszu "Pozarolnicza działalność gospodarcza", w poz. 12 (przychód należy wykazać w poz. 11 tego załącznika).
Z kolei podatku zapłaconego w Szwajcarii od dochodów z prowadzonej tam działalności nie wykazuje się w zeznaniu PIT-36 ani w załączniku PIT/ZG.
•Kiedy montaż maszyn za granicą skutkuje powstaniem zagranicznego zakładu?
• Opodatkowane dochody zagraniczne w polskim zeznaniu