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Timestamp: 2019-10-23 07:42:28
Document Index: 220584397

Matched Legal Cases: ['§ 23', '§ 23', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 2', '§ 3', '§ 4', '§ 5', '§ 6', '§ 1', '§ 7', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 19', '§ 20', '§ 21', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 22', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', 'Art 01', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 23', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', 'Art 01', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 24', '§ 4', '§ 4', '§ 5', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 8', '§ 9', '§ 10', '§ 11', '§ 13', '§ 14', '§ 17', '§ 6', '§ 6', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 7', '§ 7', '§ 12', '§ 7', '§ 6', '§ 8', '§ 8', '§ 18', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 25', '§ 10', '§ 11', '§ 11', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 26', '§ 30', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 30', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 14', '§ 14', '§ 31', '§ 32', '§ 33', '§ 34', '§ 10', '§ 14', '§ 14', '§ 14', '§ 14', '§ 14', '§ 14', '§ 14', '§ 15', '§ 15', '§ 35', '§ 36', '§ 40', '§ 41', '§ 43', '§ 1', '§ 15', '§ 15', '§ 15', '§ 44', '§ 45', '§ 16', '§ 16', '§ 17', '§ 17', '§ 18', '§ 18', '§ 46', '§ 47', '§ 48', '§ 49', '§ 18', '§ 18', '§ 51', '§ 18', '§ 59', '§ 60', '§ 61', '§ 62', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 24', '§ 20', '§ 20', '§ 21', '§ 21', '§ 22', '§ 22', '§ 63', '§ 64', '§ 65', '§ 66', '§ 66', '§ 5', '§ 67', '§ 68', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 23', '§ 23', '§ 69', '§ 70', '§ 69', '§ 23', '§ 23', '§ 5', '§ 24', '§ 24', '§ 71', '§ 24', '§ 4', '§ 25', '§ 25', '§ 72', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 26', '§ 26', '§ 73', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 27', '§ 27', '§ 27', '§ 27', '§ 27', '§ 27', '§ 28', '§ 28', '§ 29', '§ 29', 'Art. 67', '§ 4', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 2', '§ 3', '§ 4', '§ 5', '§ 6', '§ 1', '§ 3', '§ 20', '§ 21', '§ 22', '§ 4', '§ 23', '§ 24', '§ 8', '§ 11', '§ 14', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 12', '§ 7', '§ 6', '§ 18', '§ 9', '§ 25', '§ 10', '§ 26', '§ 30', '§ 12', '§ 30', '§ 34', '§ 10', '§ 35', '§ 36', '§ 40', '§ 41', '§ 43', '§ 45', '§ 49', '§ 18', '§ 51', '§ 61', '§ 62', '§ 19', '§ 19', '§ 24', '§ 64', '§ 65', '§ 66', '§ 66', '§ 5', '§ 67', '§ 68', '§ 69', '§ 5', '§ 71', '§ 4', '§ 72', 'Art. 67', '§ 1', '§ 42', '§ 177', '§ 177', '§ 146', '§ 155', '§ 87', '§ 4', '§ 26', '§ 166', '§ 171', '§ 13', '§ 340', '§ 288', '§ 353', '§ 641', '§ 89', '§ 96', '§ 10', '§ 10', '§ 1', 'EuG', '§ 15', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 8', '§ 8', '§ 4', '§ 3', '§ 15', '§ 10', '§ 3', '§ 10', '§ 12', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 12', 'Art. 4', '§ 1', '§ 12', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 12', '§ 1', '§ 21', '§ 1', '§ 15', '§ 15', '§ 1', '§ 4', '§ 1', '§ 19', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 6', '§ 6', '§ 4', '§ 1', '§ 10', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 6', '§ 12', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 6', '§ 3', '§ 6', '§ 1', '§ 3', '§ 6', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 4', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1']

Landesrecht BW UStHA 2005 zu § 23a UStG | Handausgabe | zu § 23a UStG | gültig ab: 01.01.2005
Vorschrift: UStHA 2005
Gesamtvorschrift in der Gültigkeit zum 01.01.2005
Für Umsätze, die nach dem 31.12.2007 ausgeführt werden, gelten die UStR 2008 (UStHA 2008)
Amtliche Umsatzsteuer-Handausgabe 2005 01.03.2005
Inhaltsübersicht 01.03.2005
Abkürzungsverzeichnis 01.03.2005
A. Umsatzsteuergesetz, Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung und Umsatzsteuer-Richtlinien 01.03.2005
Einführung 01.03.2005
I. Steuergegenstand und Geltungsbereich 01.03.2005
zu § 1 UStG 01.03.2005
§ 1 UStG Steuerbare Umsätze 01.03.2005
Abschn 1 Leistungsaustausch 01.03.2005
Abschn 2 Verwertung von Sachen 01.03.2005
Abschn 3 Schadensersatz 01.03.2005
Abschn 4 Mitgliederbeiträge 01.03.2005
Abschn 5 Geschäftsveräußerung 01.03.2005
Abschn 6 Leistungsaustausch bei Gesellschaftsverhältnissen 01.03.2005
Abschn 7-11 (unbesetzt) 01.03.2005
Abschn 12 Sachzuwendungen und sonstige Leistungen an das Personal 01.03.2005
Abschn 13 Inland - Ausland 01.03.2005
Abschn 13a Gemeinschaftsgebiet - Drittlandsgebiet 01.03.2005
Abschn 14 Umsätze in Freihäfen usw. (§ 1 Absatz 3 Nr. 1 bis 3 und 6 UStG) 01.03.2005
Abschn 15 Freihafen-Veredelungsverkehr, Freihafenlagerung und einfuhrumsatzsteuerrechtlich freier Verkehr (§ 1 Absatz 3 Nr. 4 und 5 UStG) 01.03.2005
zu § 1a UStG 01.03.2005
§ 1a UStG Innergemeinschaftlicher Erwerb 01.03.2005
Abschn 15a Innergemeinschaftlicher Erwerb 01.03.2005
Abschn 15b Innergemeinschaftliches Verbringen 01.03.2005
zu § 1b UStG 01.03.2005
§ 1b UStG Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge 01.03.2005
Abschn 15c Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge 01.03.2005
zu § 1c UStG 01.03.2005
§ 1c UStG Innergemeinschaftlicher Erwerb durch diplomatische Missionen, zwischenstaatliche Einrichtungen und Streitkräfte der Vertragsparteien des Nordatlantikvertrages 01.03.2005
Abschn 15d Ausnahme vom innergemeinschaftlichen Erwerb bei diplomatischen Missionen usw. (§ 1c Absatz 1 UStG) 01.03.2005
zu § 2 UStG 01.03.2005
§ 2 UStG Unternehmer, Unternehmen 01.03.2005
Abschn 16 Unternehmer 01.03.2005
Abschn 17 Selbständigkeit 01.03.2005
Abschn 18 Gewerbliche und berufliche Tätigkeit 01.03.2005
Abschn 19 Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft 01.03.2005
Abschn 20 Unternehmen 01.03.2005
Abschn 21 Organschaft 01.03.2005
Abschn 21a Beschränkung der Organschaft auf das Inland 01.03.2005
Abschn 22 Unternehmereigenschaft und Vorsteuerabzug bei Vereinen, Forschungsbetrieben und ähnlichen Einrichtungen 01.03.2005
Abschn 23 Juristische Personen des öffentlichen Rechts 01.03.2005
zu § 2a UStG 01.03.2005
§ 2a UStG Fahrzeuglieferer 01.03.2005
zu § 3 UStG 01.03.2005
§ 3 UStG Lieferung, sonstige Leistung 01.03.2005
Abschn 24 Lieferungen und sonstige Leistungen 01.03.2005
Abschn 24a Unentgeltliche Wertabgaben 01.03.2005
Abschn 24b Den Lieferungen gleichgestellte Wertabgaben 01.03.2005
Abschn 24c Den sonstigen Leistungen gleichgestellte Wertabgaben 01.03.2005
Abschn 25 Abgrenzung zwischen Lieferungen und sonstigen Leistungen 01.03.2005
Abschn 25a Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle 01.03.2005
Abschn 26 Vermittlung oder Eigenhandel 01.03.2005
Abschn 27 Werklieferung, Werkleistung 01.03.2005
Abschn 28 Lieferungsgegenstand bei noch nicht abgeschlossenen Werklieferungen 01.03.2005
Abschn 29 Einheitlichkeit der Leistung 01.03.2005
Abschn 29a Kreditgewährung im Zusammenhang mit anderen Umsätzen 01.03.2005
Abschn 30 Ort der Lieferung 01.03.2005
Abschn 31 Lieferungsort in besonderen Fällen (§ 3 Absatz 8 UStG) 01.03.2005
Abschn 31a Reihengeschäfte 01.03.2005
Abschn 32 Dienstleistungskommission (§ 3 Absatz 11 UStG) 01.03.2005
zu § 3a UStG 01.03.2005
§ 3a UStG Ort der sonstigen Leistung 01.03.2005
§ 1 UStDV Sonderfälle des Ortes der sonstigen Leistung 01.03.2005
Abschn 33 Ort der sonstigen Leistung nach § 3a Absatz 1 UStG 01.03.2005
Abschn 33a Ort der sonstigen Leistung bei der Vermietung von Beförderungsmitteln 01.03.2005
Abschn 34 Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück 01.03.2005
Abschn 34a Ort der sonstigen Leistung bei Messen und Ausstellungen 01.03.2005
Abschn 35 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 36 Ort der Tätigkeit 01.03.2005
Abschn 37 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 38 Ort des Leistungsempfängers 01.03.2005
Abschn 39 Leistungskatalog des § 3a Absatz 4 Nr. 1 bis 11 UStG 01.03.2005
Abschn 39a Sonstige Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation im Sinne des § 3a Absatz 4 Nr. 12 UStG 01.03.2005
Abschn 39b Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen im Sinne des § 3a Absatz 4 Nr. 13 UStG 01.03.2005
Abschn 39c Auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen im Sinne des § 3a Absatz 4 Nr. 14 UStG 01.03.2005
Abschn 40 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 41 Ort der sonstigen Leistung bei Einschaltung eines Erfüllungsgehilfen 01.03.2005
Abschn 42 Sonderfälle des Ort der sonstigen Leistung 01.03.2005
zu § 3b UStG 01.03.2005
§ 3b UStG Ort der Beförderungsleistungen und der damit zusammenhängenden sonstigen Leistungen 01.03.2005
§ 2 UStDV Verbindungsstrecken im Inland 01.03.2005
§ 3 UStDV Verbindungsstrecken im Ausland 01.03.2005
§ 4 UStDV Anschlussstrecken im Schienenbahnverkehr 01.03.2005
§ 5 UStDV Kurze Straßenstrecken im Inland 01.03.2005
§ 6 UStDV Straßenstrecken in den in § 1 Abs. 3 des Gesetzes bezeichneten Gebieten 01.03.2005
§ 7 UStDV Kurze Strecken im grenzüberschreitenden Verkehr mit Wasserfahrzeugen 01.03.2005
Abschn 42a Ort einer Personenbeförderung und Ort einer Güterbeförderung, die keine innergemeinschaftliche Güterbeförderung ist 01.03.2005
Abschn 42b Ort der Leistung, die im Zusammenhang mit einer Güterbeförderung steht 01.03.2005
Abschn 42c Begriff des Leistungsempfängers im Sinne des § 3b Absatz 3 bis 6 UStG 01.03.2005
Abschn 42d Ort der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung 01.03.2005
Abschn 42e Ort der gebrochenen innergemeinschaftlichen Güterbeförderung 01.03.2005
Abschn 42f Ort der Leistung, die im Zusammenhang mit einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung steht 01.03.2005
Abschn 42g Ort der Vermittlung einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung und einer Leistung, die im Zusammenhang mit einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung steht 01.03.2005
Abschn 42h weggefallen 01.03.2005
Abschn 42i Besteuerungsverfahren bei innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen und damit zusammenhängenden sonstigen Leistungen 01.03.2005
zu § 3c UStG 01.03.2005
§ 3c UStG Ort der Lieferung in besonderen Fällen 01.03.2005
Abschn 42j Ort der Lieferung bei innergemeinschaftlichen Beförderungs- und Versendungslieferungen an bestimmte Abnehmer 01.03.2005
zu § 3d UStG 01.03.2005
§ 3d UStG Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs 01.03.2005
zu § 3e UStG 01.03.2005
§ 3e UStG Ort der Lieferung während einer Beförderung an Bord eines Schiffes, in einem Luftfahrzeug oder in einer Eisenbahn 01.03.2005
zu § 3f UStG 01.03.2005
§ 3f UStG Ort der unentgeltlichen Lieferungen und sonstigen Leistungen 01.03.2005
zu § 3g UStG 01.03.2005
§ 3g UStG Ort der Lieferung von Gas und Elektrizität 01.03.2005
II. Steuerbefreiungen und Steuervergütungen 01.03.2005
zu § 4 UStG Steuerbefreiungen bei Lieferungen und sonstigen Leistungen 01.03.2005
§ 4 Nr. 1, 2 UStG 01.03.2005
Abschn 43 Ausfuhrlieferungen und Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr 01.03.2005
Abschn 44 Umsätze für die Seeschifffahrt und die Luftfahrt 01.03.2005
§ 4 Nr. 3 UStG 01.03.2005
§ 19 UStDV (weggefallen) 01.03.2005
§ 20 UStDV Belegmäßiger Nachweis bei steuerfreien Leistungen, die sich auf Gegenstände der Ausfuhr oder Einfuhr beziehen 01.03.2005
§ 21 UStDV Buchmäßiger Nachweis bei steuerfreien Leistungen, die sich auf Gegenstände der Ausfuhr oder Einfuhr beziehen 01.03.2005
Abschn 45 Allgemeines 01.03.2005
Abschn 46 Grenzüberschreitende Güterbeförderungen 01.03.2005
Abschn 47 Grenzüberschreitende Güterbeförderungen und andere sonstige Leistungen, die sich auf Gegenstände der Einfuhr beziehen 01.03.2005
Abschn 48 Grenzüberschreitende Beförderungen und andere sonstige Leistungen, die sich unmittelbar auf Gegenstände der Ausfuhr oder der Durchfuhr beziehen 01.03.2005
Abschn 49 Ausnahmen von der Steuerbefreiung 01.03.2005
Abschn 50 Buchmäßiger Nachweis 01.03.2005
§ 4 Nr. 4 UStG 01.03.2005
Abschn 51 Lieferungen von Gold an Zentralbanken 01.03.2005
§ 4 Nr. 4a, 4b UStG 01.03.2005
Abschn 51a Umsatzsteuerlagerregelung und Steuerbefreiung für die einer Einfuhr vorangehenden Lieferungen von Gegenständen 01.03.2005
§ 4 Nr. 5 UStG 01.03.2005
§ 22 UStDV Buchmäßiger Nachweis bei steuerfreien Vermittlungen 01.03.2005
Abschn 52 Steuerfreie Vermittlungsleistungen 01.03.2005
Abschn 53 Vermittlungsleistungen der Reisebüros 01.03.2005
Abschn 53a Verkauf von Flugscheinen durch Reisebüros oder Tickethändler ("Consolidator") 01.03.2005
Abschn 54 Buchmäßiger Nachweis 01.03.2005
§ 4 Nr. 6 UStG 01.03.2005
Abschn 55 Leistungen der Eisenbahnen des Bundes 01.03.2005
Abschn 55a Steuerbefreiung für Restaurationsumsätze an Bord von Seeschiffen 01.03.2005
§ 4 Nr. 7 UStG 01.03.2005
Abschn 56 Leistungen an Vertragsparteien des Nordatlantikvertrages, NATO-Streitkräfte, diplomatische Missionen und zwischenstaatliche Einrichtungen 01.03.2005
§ 4 Nr. 8 UStG 01.03.2005
Abschn 57 Gewährung und Vermittlung von Krediten 01.03.2005
Abschn 58 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 59 Gesetzliche Zahlungsmittel 01.03.2005
Abschn 60 Umsätze im Geschäft mit Forderungen 01.03.2005
Abschn 61 Einlagengeschäft 01.03.2005
Abschn 62 Inkasso von Handelspapieren 01.03.2005
Abschn 63 Zahlungs-, Überweisungs- und Kontokorrentverkehr 01.03.2005
Abschn 64 Umsätze im Geschäft mit Wertpapieren 01.03.2005
Abschn 65 Verwahrung und Verwaltung von Wertpapieren 01.03.2005
Abschn 66 Gesellschaftsanteile 01.03.2005
Abschn 67 Übernahme von Verbindlichkeiten 01.03.2005
Abschn 68 Übernahme von Bürgschaften und anderen Sicherheiten 01.03.2005
Abschn 69 Verwaltung von Sondervermögen 01.03.2005
Abschn 70 Amtliche Wertzeichen 01.03.2005
Abschn 70a unbesetzt 01.03.2005
§ 4 Nr. 9 UStG 01.03.2005
Abschn 71 Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen 01.03.2005
Abschn 72 Umsätze, die unter das Rennwett- und Lotteriegesetz fallen 01.03.2005
§ 4 Nr. 10 UStG 01.03.2005
Abschn 73 Versicherungsleistungen 01.03.2005
Abschn 74 Verschaffung von Versicherungsschutz 01.03.2005
§ 4 Nr. 11 UStG 01.03.2005
Abschn 75 Bausparkassenvertreter, Versicherungsvertreter, Versicherungsmakler 01.03.2005
§ 4 Nr. 11a, 11b UStG 01.03.2005
§ 4 Nr. 12 UStG 01.03.2005
Abschn 76 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken 01.03.2005
Abschn 77 Vermietung von Plätzen für das Abstellen von Fahrzeugen 01.03.2005
Abschn 78 Vermietung von Campingplätzen 01.03.2005
Abschn 79 Abbauverträge und Ablagerungsverträge 01.03.2005
Abschn 80 Gemischte Verträge 01.03.2005
Abschn 81 Verträge besonderer Art 01.03.2005
Abschn 82 Kaufanwartschaftsverhältnisse 01.03.2005
Abschn 83 Dingliche Nutzungsrechte 01.03.2005
Abschn 84 Beherbergungsumsätze 01.03.2005
Abschn 85 Vermietung und Verpachtung von Betriebsvorrichtungen 01.03.2005
Abschn 86 Nutzungsüberlassung von Sportanlagen und anderen Anlagen 01.03.2005
§ 4 Nr. 13 UStG 01.03.2005
Abschn 87 Wohnungseigentümergemeinschaften 01.03.2005
§ 4 Nr. 14 UStG 01.03.2005
Abschn 88 Tätigkeit als Arzt 01.03.2005
Abschn 89 Tätigkeit als Zahnarzt 01.03.2005
Abschn 90 Tätigkeit als Angehöriger anderer Heilberufe 01.03.2005
Abschn 91 Tätigkeit als klinischer Chemiker 01.03.2005
Abschn 91a Umfang der Steuerbefreiung 01.03.2005
Abschn 92 weggefallen 01.03.2005
Abschn 93 Rechtsform des Unternehmers 01.03.2005
Abschn 94 Praxis- und Apparategemeinschaften 01.03.2005
§ 4 Nr. 15, 15a UStG 01.03.2005
Abschn 95 Sozialversicherung, Grundsicherung für Arbeitssuchende, Sozialhilfe, Kriegsopferversorgung 01.03.2005
§ 4 Nr. 16 UStG 01.03.2005
Abschn 96 Krankenhäuser 01.03.2005
Abschn 97 Diagnosekliniken oder andere Einrichtungen ärztlicher Heilbehandlung oder Diagnostik 01.03.2005
Abschn 98 Einrichtungen ärztlicher Befunderhebung 01.03.2005
Abschn 99 Altenheime, Altenwohnheime und Pflegeheime 01.03.2005
Abschn 99a Pflegeeinrichtungen nach § 4 Nr. 16 Buchstabe e UStG 01.03.2005
Abschn 100 Eng verbundene Umsätze 01.03.2005
§ 4 Nr. 17 UStG 01.03.2005
Abschn 101 Menschliches Blut und Frauenmilch 01.03.2005
Abschn 102 Beförderungen von kranken und verletzten Personen 01.03.2005
§ 4 Nr. 18 UStG 01.03.2005
§ 23 UStDV Amtlich anerkannte Verbände der freien Wohlfahrtspflege 01.03.2005
Abschn 103 Wohlfahrtseinrichtungen 01.03.2005
§ 4 Nr. 18a UStG 01.03.2005
§ 4 Nr. 19 UStG 01.03.2005
Abschn 104 Blinde 01.03.2005
Abschn 105 Blindenwerkstätten 01.03.2005
§ 4 Nr. 20 UStG 01.03.2005
Abschn 106 Theater 01.03.2005
Abschn 107 Orchester, Kammermusikensembles und Chöre 01.03.2005
Abschn 108 Museen und Denkmäler der Bau- und Gartenbaukunst 01.03.2005
Abschn 109 Zoologische Gärten und Tierparks 01.03.2005
Abschn 110 Bescheinigungsverfahren 01.03.2005
§ 4 Nr. 21 UStG 01.03.2005
Abschn 111 Ersatzschulen 01.03.2005
Abschn 112 Ergänzungsschulen und andere allgemeinbildende oder berufsbildende Einrichtungen 01.03.2005
Abschn 112a Erteilung von Unterricht durch selbständige Lehrer an Schulen und Hochschulen 01.03.2005
Abschn 113 Unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienende Leistungen 01.03.2005
Abschn 114 Bescheinigungsverfahren für Ergänzungsschulen und andere allgemeinbildende oder berufsbildende Einrichtungen 01.03.2005
§ 4 Nr. 22 UStG 01.03.2005
Abschn 115 Veranstaltung wissenschaftlicher und belehrender Art 01.03.2005
Abschn 116 Andere kulturelle und sportliche Veranstaltungen 01.03.2005
§ 4 Nr. 23 UStG 01.03.2005
Abschn 117 Beherbergung und Beköstigung von Jugendlichen 01.03.2005
§ 4 Nr. 24 UStG 01.03.2005
Abschn 118 Jugendherbergswesen 01.03.2005
§ 4 Nr. 25 UStG 01.03.2005
Abschn 119 Leistungen im Rahmen der Jugendhilfe 01.03.2005
§ 4 Nr. 26 UStG 01.03.2005
Abschn 120 Ehrenamtliche Tätigkeit 01.03.2005
§ 4 Nr. 27 UStG 01.03.2005
Abschn 121 Gestellung von Mitgliedern geistlicher Genossenschaften und Angehörigen von Mutterhäusern 01.03.2005
Abschn 121a Gestellung von land- und forstwirtschaftlichen Arbeitskräften sowie Gestellung von Betriebshelfern und Haushaltshilfen 01.03.2005
§ 4 Nr. 28 UStG 01.03.2005
Abschn 122 Lieferung bestimmter Gegenstände 01.03.2005
zu § 4a UStG 01.03.2005
§ 4a UStG Steuervergütung 01.03.2005
§ 24 UStDV Antragsfrist für die Steuervergütung und Nachweis der Voraussetzungen 01.03.2005
Abschn 123 Vergütungsberechtigte 01.03.2005
Abschn 124 Voraussetzungen für die Vergütung 01.03.2005
Abschn 125 Nachweis der Voraussetzungen 01.03.2005
Abschn 126 Antragsverfahren 01.03.2005
Abschn 127 Wiedereinfuhr von Gegenständen 01.03.2005
zu § 4b UStG 01.03.2005
§ 4b UStG Steuerbefreiung beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen 01.03.2005
Abschn 127a Steuerbefreiung beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen 01.03.2005
zu § 5 UStG 01.03.2005
§ 5 UStG Steuerbefreiungen bei der Ausfuhr 01.03.2005
Einfuhrumsatzsteuer-Befreiungsverordnung 1993 (EUStBV 1993) 01.03.2005
zu § 6 UStG 01.03.2005
§ 6 UStG Ausfuhrlieferung 01.03.2005
§ 8 UStDV Grundsätze für den Ausfuhrnachweis bei Ausfuhrlieferungen 01.03.2005
§ 9 UStDV Ausfuhrnachweis bei Ausfuhrlieferungen in Beförderungsfällen 01.03.2005
§ 10 UStDV Ausfuhrnachweis bei Ausfuhrlieferungen in Versendungsfällen 01.03.2005
§ 11 UStDV Ausfuhrnachweis bei Ausfuhrlieferungen in Bearbeitungs- und Verarbeitungsfällen 01.03.2005
§ 13 UStDV Buchmäßiger Nachweis bei Ausfuhrlieferungen und Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr 01.03.2005
§§ 14 bis 16 UStDV (weggefallen) 01.03.2005
§ 17 UStDV Abnehmernachweis bei Ausfuhrlieferungen im nichtkommerziellen Reiseverkehr 01.03.2005
Abschn 128 Ausfuhrlieferungen 01.03.2005
Abschn 129 Ausländischer Abnehmer 01.03.2005
Abschn 130 Ausschluss der Steuerbefreiung bei der Ausrüstung und Versorgung bestimmter Beförderungsmittel 01.03.2005
Abschn 131 Ausfuhrnachweis (Allgemeines) 01.03.2005
Abschn 132 Ausfuhrnachweis in Beförderungsfällen 01.03.2005
Abschn 133 Ausfuhrnachweis in Versendungsfällen 01.03.2005
Abschn 134 Ausfuhrnachweis in Bearbeitungs- und Verarbeitungsfällen 01.03.2005
Abschn 135 Sonderregelungen zum Ausfuhrnachweis 01.03.2005
Abschn 136 Buchmäßiger Nachweis 01.03.2005
Abschn 137 Ausfuhrlieferungen im nichtkommerziellen Reiseverkehr 01.03.2005
Abschn 138-140 (unbesetzt) 01.03.2005
Abschn 140a Gesonderter Steuerausweis bei Ausfuhrlieferungen 01.03.2005
zu § 6a UStG 01.03.2005
§ 6a UStG Innergemeinschaftliche Lieferung 01.03.2005
§ 17a UStDV Nachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen in Beförderungs- und Versendungsfällen 01.03.2005
§ 17b UStDV Nachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen in Bearbeitungs- oder Verarbeitungsfällen 01.03.2005
§ 17c UStDV Buchmäßiger Nachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen 01.03.2005
zu § 7 UStG 01.03.2005
§ 7 UStG Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr 01.03.2005
§ 12 UStDV Ausfuhrnachweis bei Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr 01.03.2005
Abschn 141 Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr 01.03.2005
Abschn 142 Ausfuhrnachweis 01.03.2005
Abschn 143 Buchmäßiger Nachweis 01.03.2005
Abschn 144 Abgrenzung zwischen Lohnveredelungen im Sinne des § 7 UStG und Ausfuhrlieferungen im Sinne des § 6 UStG 01.03.2005
zu § 8 UStG 01.03.2005
§ 8 UStG Umsätze für die Seeschifffahrt und für die Luftfahrt 01.03.2005
§ 18 UStDV Buchmäßiger Nachweis bei Umsätzen für die Seeschifffahrt und für die Luftfahrt 01.03.2005
Abschn 145 Umsätze für die Seeschifffahrt 01.03.2005
Abschn 146 Umsätze für die Luftfahrt 01.03.2005
Abschn 147 Buchmäßiger Nachweis 01.03.2005
zu § 9 UStG 01.03.2005
§ 9 UStG Verzicht auf Steuerbefreiungen 01.03.2005
Abschn 148 Verzicht auf Steuerbefreiungen (§ 9 Absatz 1 UStG) 01.03.2005
Abschn 148a Einschränkung des Verzichts auf Steuerbefreiungen (§ 9 Absatz 2 und 3 UStG) 01.03.2005
III. Bemessungsgrundlagen 01.03.2005
zu § 10 UStG 01.03.2005
§ 10 UStG Bemessungsgrundlage für Lieferungen, sonstige Leistungen und innergemeinschaftliche Erwerbe 01.03.2005
§ 25 UStDV Durchschnittsbeförderungsentgelt 01.03.2005
Abschn 149 Entgelt 01.03.2005
Abschn 150 Zuschüsse 01.03.2005
Abschn 151 Entgeltsminderungen 01.03.2005
Abschn 152 Durchlaufende Posten 01.03.2005
Abschn 153 Bemessungsgrundlage beim Tausch und bei tauschähnlichen Umsätzen 01.03.2005
Abschn 154 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 155 Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Wertabgaben 01.03.2005
Abschn 156-157 (unbesetzt) 01.03.2005
Abschn 158 Mindestbemessungsgrundlage (§ 10 Absatz 5 UStG) 01.03.2005
Abschn 159 Durchschnittsbeförderungsentgelt 01.03.2005
zu § 11 UStG 01.03.2005
§ 11 UStG Bemessungsgrundlage für die Einfuhr 01.03.2005
IV. Steuer und Vorsteuer 01.03.2005
zu § 12 UStG 01.03.2005
§ 12 UStG Steuersätze 01.03.2005
Anlage 2 zum Umsatzsteuergesetz (zu § 12 Abs. 2 Nr. 1 und 2) 01.03.2005
§§ 26 bis 29 UStDV (weggefallen) 01.03.2005
§ 30 UStDV Schausteller 01.03.2005
Abschn 160 Steuersätze 01.03.2005
Abschn 161 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 162 Vieh- und Pflanzenzucht 01.03.2005
Abschn 163 Vatertierhaltung, Förderung der Tierzucht usw. 01.03.2005
Abschn 164 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 165 Umsätze der Zahntechniker und Zahnärzte 01.03.2005
Abschn 166 Leistungen der Theater, Orchester, Museen usw. (§ 12 Absatz 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG) 01.03.2005
Abschn 167 Überlassung von Filmen und Filmvorführungen (§ 12 Absatz 2 Nr. 7 Buchstabe b UStG) 01.03.2005
Abschn 168 Einräumung, Übertragung und Wahrnehmung urheberrechtlicher Schutzrechte (§ 12 Absatz 2 Nr. 7 Buchstabe c UStG) 01.03.2005
Abschn 169 Zirkusunternehmen, Schausteller und zoologische Gärten (§ 12 Absatz 2 Nr. 7 Buchstabe d UStG) 01.03.2005
Abschn 170 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Einrichtungen sowie deren Zusammenschlüsse 01.03.2005
Abschn 171 Schwimm- und Heilbäder, Bereitstellung von Kureinrichtungen 01.03.2005
Abschn 172 Übergangsregelung bei Personenbeförderungen mit Schiffen 01.03.2005
Abschn 173 Begünstigte Verkehrsarten 01.03.2005
Abschn 174 Begünstigte Beförderungsstrecken 01.03.2005
Abschn 175 Beförderung von Arbeitnehmern zwischen Wohnung und Arbeitsstelle 01.03.2005
Abschn 176 unbesetzt 01.03.2005
zu § 13 UStG 01.03.2005
§ 13 UStG Entstehung der Steuer 01.03.2005
Abschn 177 Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten 01.03.2005
Abschn 178 Sollversteuerung in der Bauwirtschaft 01.03.2005
Abschn 179 Sollversteuerung bei Architekten und Ingenieuren 01.03.2005
Abschn 180 Teilleistungen 01.03.2005
Abschn 181 Istversteuerung von Anzahlungen 01.03.2005
Abschn 182 Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten 01.03.2005
zu § 13a UStG 01.03.2005
§ 13a UStG Steuerschuldner 01.03.2005
zu § 13b UStG 01.03.2005
§ 13b UStG Leistungsempfänger als Steuerschuldner 01.03.2005
§ 30a UStDV Steuerschuldnerschaft bei unfreien Versendungen 01.03.2005
Abschn 182a Leistungsempfänger als Steuerschuldner 01.03.2005
zu § 13c UStG 01.03.2005
§ 13c UStG Haftung bei Abtretung, Verpfändung oder Pfändung von Forderungen 01.03.2005
Abschn 182b Haftung bei Abtretung, Verpfändung oder Pfändung von Forderungen 01.03.2005
zu § 13d UStG 01.03.2005
§ 13d UStG Haftung bei Änderung der Bemessungsgrundlage 01.03.2005
Abschn 182c Haftung bei Änderung der Bemessungsgrundlage 01.03.2005
zu § 14 UStG 01.03.2005
§ 14 UStG Ausstellung von Rechnungen 01.03.2005
§ 31 UStDV Angaben in der Rechnung 01.03.2005
§ 32 UStDV Rechnungen über Umsätze, die verschiedenen Steuersätzen unterliegen 01.03.2005
§ 33 UStDV Rechnungen über Kleinbeträge 01.03.2005
§ 34 UStDV Fahrausweise als Rechnungen 01.03.2005
Abschn 183 Zum Begriff der Rechnung 01.03.2005
Abschn 184 Rechnung in Form der Gutschrift 01.03.2005
Abschn 184a Elektronisch übermittelte Rechnung 01.03.2005
Abschn 185 Pflichtangaben in der Rechnung 01.03.2005
Abschn 185a Rechnungen über Kleinbeträge 01.03.2005
Abschn 186 Fahrausweise als Rechnungen 01.03.2005
Abschn 187 Rechnungserteilung bei der Istversteuerung von Anzahlungen 01.03.2005
Abschn 187a Rechnungserteilung bei verbilligten Leistungen (§ 10 Absatz 5 UStG) 01.03.2005
Abschn 188 Rechnungserteilung in Einzelfällen 01.03.2005
Abschn 188a Berichtigung von Rechnungen 01.03.2005
Abschn 189-190 (weggefallen) 01.03.2005
zu § 14a UStG 01.03.2005
§ 14a UStG Zusätzliche Pflichten bei der Ausstellung von Rechnungen in besonderen Fällen 01.03.2005
Abschn 190a Zusätzliche Pflichten bei der Ausstellung von Rechnungen in besonderen Fällen 01.03.2005
zu § 14b UStG 01.03.2005
§ 14b UStG Aufbewahrung von Rechnungen 01.03.2005
Abschn 190b Aufbewahrung von Rechnungen 01.03.2005
zu § 14c UStG 01.03.2005
§ 14c UStG Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis 01.03.2005
Abschn 190c Unrichtiger Steuerausweis 01.03.2005
Abschn 190d Unberechtigter Steuerausweis (§ 14c Absatz 2 UStG) 01.03.2005
zu § 15 UStG 01.03.2005
§ 15 UStG Vorsteuerabzug 01.03.2005
§ 35 UStDV Vorsteuerabzug bei Rechnungen über Kleinbeträge und bei Fahrausweisen 01.03.2005
§§ 36 bis 39a UStDV (weggefallen) 01.03.2005
§ 40 UStDV Vorsteuerabzug bei unfreien Versendungen 01.03.2005
§§ 41 bis 42 UStDV (weggefallen) 01.03.2005
§ 43 UStDV Erleichterungen bei der Aufteilung der Vorsteuern 01.03.2005
Abschn 191 Zum Vorsteuerabzug berechtigter Personenkreis 01.03.2005
Abschn 192 Abzug der gesondert in Rechnung gestellten Steuerbeträge als Vorsteuer 01.03.2005
Abschn 192a Vorsteuerabzug ohne gesonderten Steuerausweis in einer Rechnung 01.03.2005
Abschn 193 Vorsteuerabzug bei Zahlungen vor Empfang der Leistung 01.03.2005
Abschn 194 Vorsteuerabzug bei Rechnungen über Kleinbeträge 01.03.2005
Abschn 195 Vorsteuerabzug bei Fahrausweisen 01.03.2005
Abschn 196 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 197 Vorsteuerabzug bei Repräsentationsaufwendungen 01.03.2005
Abschn 197a Ausschluss des Vorsteuerabzugs aus Umzugskosten 01.03.2005
Abschn 198 Vorsteuerabzug bei unfreien Versendungen und innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen 01.03.2005
Abschn 199 Abzug der Einfuhrumsatzsteuer bei Einfuhr im Inland 01.03.2005
Abschn 200 Abzug der Einfuhrumsatzsteuer in den Fällen des § 1 Absatz 3 UStG 01.03.2005
Abschn 201 weggefallen 01.03.2005
Abschn 202 Nachweis der Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug 01.03.2005
Abschn 203 Allgemeines zum Ausschluss vom Vorsteuerabzug 01.03.2005
Abschn 204 Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei steuerfreien Umsätzen 01.03.2005
Abschn 205 Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei Umsätzen im Ausland 01.03.2005
Abschn 206 Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei unentgeltlichen Leistungen 01.03.2005
Abschn 207 Grundsätze zur Aufteilung der Vorsteuerbeträge 01.03.2005
Abschn 208 Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach § 15 Absatz 4 UStG 01.03.2005
Abschn 209 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 210 Erleichterungen bei der Aufteilung der Vorsteuerbeträge 01.03.2005
Abschn 211 unbesetzt 01.03.2005
Abschn 212 Vorsteuerabzug bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts 01.03.2005
Abschn 213 Vorsteuerabzug bei Überlassung von Gegenständen durch Gesellschafter an die Gesellschaft 01.03.2005
zu § 15a UStG 01.03.2005
§ 15a UStG Berichtigung des Vorsteuerabzugs 01.03.2005
§ 44 UStDV Vereinfachungen bei der Berichtigung des Vorsteuerabzugs 01.03.2005
§ 45 UStDV Maßgebliches Ende des Berichtigungszeitraums 01.03.2005
Abschn 214 Anwendungsgrundsätze 01.03.2005
Abschn 215 Änderung der Verhältnisse 01.03.2005
Abschn 216 Maßgeblicher Berichtigungszeitraum 01.03.2005
Abschn 217 Berichtigungsverfahren 01.03.2005
Abschn 218 Vereinfachungen bei der Berichtigung des Vorsteuerabzugs 01.03.2005
Abschn 219 Aufzeichnungspflichten für die Berichtigung des Vorsteuerabzugs 01.03.2005
V. Besteuerung 01.03.2005
zu § 16 UStG 01.03.2005
§ 16 UStG Steuerberechnung, Besteuerungszeitraum und Einzelbesteuerung 01.03.2005
Abschn 220 Steuerberechnung 01.03.2005
Abschn 221 Beförderungseinzelbesteuerung 01.03.2005
Abschn 221a Fahrzeugeinzelbesteuerung 01.03.2005
Abschn 222 Umrechnung von Werten in fremder Währung 01.03.2005
zu § 17 UStG 01.03.2005
§ 17 UStG Änderung der Bemessungsgrundlage 01.03.2005
Abschn 223 Steuer- und Vorsteuerberichtigung bei Änderung der Bemessungsgrundlage 01.03.2005
Abschn 224 Änderung der Bemessungsgrundlage bei der Ausgabe von Gutscheinen 01.03.2005
zu § 18 UStG Besteuerungsverfahren 01.03.2005
§ 18 Absatz 1-7 UStG 01.03.2005
§ 46 UStDV Fristverlängerung 01.03.2005
§ 47 UStDV Sondervorauszahlung 01.03.2005
§ 48 UStDV Verfahren 01.03.2005
§ 49 UStDV Verzicht auf die Steuererhebung im Börsenhandel mit Edelmetallen 01.03.2005
Abschn 225 Verfahren bei der Besteuerung nach § 18 Absatz 1 bis 4 UStG 01.03.2005
Abschn 225a Voranmeldungszeitraum 01.03.2005
Abschn 226 Vordrucke, die von den amtlich vorgeschriebenen Vordrucken abweichen 01.03.2005
Abschn 227 weggefallen 01.03.2005
Abschn 228 Dauerfristverlängerung 01.03.2005
Abschn 229 Vereinfachte Steuerberechnung bei Kreditverkäufen 01.03.2005
Abschn 230 Abgabe der Voranmeldungen in Sonderfällen 01.03.2005
Abschn 230a Abgabe von Voranmeldungen in Neugründungsfällen 01.03.2005
Abschn 231 Verfahren bei der Beförderungseinzelbesteuerung 01.03.2005
Abschn 231a Verfahren bei der Fahrzeugeinzelbesteuerung 01.03.2005
Abschn 232 weggefallen 01.03.2005
§ 18 Absatz 8 UStG (weggefallen) 01.03.2005
§§ 51 bis 58 UStDV (weggefallen) 01.03.2005
Abschn 233-239 (weggefallen) 01.03.2005
§ 18 Absatz 9 UStG 01.03.2005
§ 59 UStDV Vergütungsberechtigte Unternehmer 01.03.2005
§ 60 UStDV Vergütungszeitraum 01.03.2005
§ 61 UStDV Vergütungsverfahren 01.03.2005
§ 62 UStDV Berücksichtigung von Vorsteuerbeträgen, Belegnachweis 01.03.2005
Abschn 240 Unter das Vorsteuer-Vergütungsverfahren fallende Unternehmer und Vorsteuerbeträge 01.03.2005
Abschn 241 Vom Vorsteuer-Vergütungsverfahren ausgeschlossene Vorsteuerbeträge 01.03.2005
Abschn 242 Vergütungszeitraum 01.03.2005
Abschn 243 Vorsteuer-Vergütungsverfahren 01.03.2005
Abschn 244 Vorsteuer-Vergütungsverfahren und allgemeines Besteuerungsverfahren 01.03.2005
Abschn 245 Unternehmerbescheinigung für Unternehmer, die im Inland ansässig sind 01.03.2005
§ 18 Absatz 10-12 UStG 01.03.2005
zu § 18a UStG 01.03.2005
§ 18a UStG Zusammenfassende Meldung 01.03.2005
Abschn 245a Verpflichtung zur Abgabe der Zusammenfassenden Meldung 01.03.2005
Abschn 245b Abgabefrist 01.03.2005
Abschn 245c Angaben für den Meldezeitraum 01.03.2005
Abschn 245d Änderung der Bemessungsgrundlage 01.03.2005
Abschn 245e Berichtigung der ZM 01.03.2005
Abschn 245f Vordrucke, die von den amtlich vorgeschriebenen Vordrucken für die ZM abweichen 01.03.2005
Abschn 245g Elektronische Übermittlung der ZM 01.03.2005
zu § 18b UStG 01.03.2005
§ 18b UStG Gesonderte Erklärung innergemeinschaftlicher Lieferungen im Besteuerungsverfahren 01.03.2005
zu § 18c UStG 01.03.2005
§ 18c UStG Meldepflicht bei der Lieferung neuer Fahrzeuge 01.03.2005
zu § 18d UStG 01.03.2005
§ 18d UStG Vorlage von Urkunden 01.03.2005
Abschn 245h Zuständigkeit und Verfahren 01.03.2005
zu § 18e UStG 01.03.2005
§ 18e UStG Bestätigungsverfahren 01.03.2005
Abschn 245i Bestätigung einer ausländischen USt-IdNr. 01.03.2005
Abschn 245j Übersicht über den Aufbau der USt-IdNrn. der EU-Mitgliedstaaten 01.03.2005
zu § 18f UStG 01.03.2005
§ 18f UStG Sicherheitsleistung 01.03.2005
Abschn 245k Sicherheitsleistung 01.03.2005
zu § 19 UStG 01.03.2005
§ 19 UStG Besteuerung der Kleinunternehmer 01.03.2005
Abschn 246 Nichterhebung der Steuer 01.03.2005
Abschn 247 Verzicht auf die Anwendung des § 19 Absatz 1 UStG 01.03.2005
Abschn 248-250 (unbesetzt) 01.03.2005
Abschn 251 Gesamtumsatz 01.03.2005
Abschn 252 Verhältnis des § 19 zu § 24 UStG 01.03.2005
Abschn 253 Wechsel der Besteuerungsform 01.03.2005
zu § 20 UStG 01.03.2005
§ 20 UStG Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten 01.03.2005
Abschn 254 Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten 01.03.2005
zu § 21 UStG 01.03.2005
§ 21 UStG Besondere Vorschriften für die Einfuhrumsatzsteuer 01.03.2005
zu § 22 UStG 01.03.2005
§ 22 UStG Aufzeichnungspflichten 01.03.2005
§ 63 UStDV Aufzeichnungspflichten 01.03.2005
§ 64 UStDV Aufzeichnung im Fall der Einfuhr 01.03.2005
§ 65 UStDV Aufzeichnungspflichten der Kleinunternehmer 01.03.2005
§ 66 UStDV Aufzeichnungspflichten bei der Anwendung allgemeiner Durchschnittssätze 01.03.2005
§ 66a UStDV Aufzeichnungspflichten bei der Anwendung des Durchschnittssatzes für Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 9 des Körperschaftsteuergesetzes 01.03.2005
§ 67 UStDV Aufzeichnungspflichten bei der Anwendung der Durchschnittssätze für land- und forstwirtschaftliche Betriebe 01.03.2005
§ 68 UStDV Befreiung von der Führung des Steuerhefts 01.03.2005
Abschn 255 Ordnungsgrundsätze 01.03.2005
Abschn 256 Umfang der Aufzeichnungspflichten 01.03.2005
Abschn 256a Aufzeichnungspflichten bei innergemeinschaftlichen Warenlieferungen und innergemeinschaftlichen Erwerben 01.03.2005
Abschn 257 Aufzeichnungen bei Aufteilung der Vorsteuern 01.03.2005
Abschn 258 Erleichterungen der Aufzeichnungspflichten 01.03.2005
Abschn 259 Erleichterungen für die Trennung der Bemessungsgrundlagen 01.03.2005
zu § 22a UStG 01.03.2005
§ 22a UStG Fiskalvertretung 01.03.2005
zu § 22b UStG 01.03.2005
§ 22b UStG Rechte und Pflichten des Fiskalvertreters 01.03.2005
zu § 22c UStG 01.03.2005
§ 22c UStG Ausstellung von Rechnungen im Falle der Fiskalvertretung 01.03.2005
zu § 22d UStG 01.03.2005
§ 22d UStG Steuernummer und zuständiges Finanzamt 01.03.2005
zu § 22e UStG 01.03.2005
§ 22e UStG Untersagung der Fiskalvertretung 01.03.2005
VI. Sonderregelungen 01.03.2005
zu § 23 UStG 01.03.2005
§ 23 UStG Allgemeine Durchschnittssätze 01.03.2005
§ 69 UStDV Festsetzung allgemeiner Durchschnittssätze 01.03.2005
§ 70 UStDV Umfang der Durchschnittssätze 01.03.2005
Anlage zur Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung (zu den §§ 69 und 70) 01.03.2005
Abschn 260 Anwendung der Durchschnittssätze 01.03.2005
Abschn 261 Berufs- und Gewerbezweige 01.03.2005
Abschn 262 Umfang der Durchschnittsätze 01.03.2005
Abschn 263 Verfahren 01.03.2005
zu § 23a UStG 01.03.2005
§ 23a UStG Durchschnittssatz für Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 9 des Körperschaftsteuergesetzes 01.03.2005
zu § 24 UStG 01.03.2005
§ 24 UStG Durchschnittssätze für land- und forstwirtschaftliche Betriebe 01.03.2005
§ 71 UStDV Verkürzung der zeitlichen Bindungen für land- und forstwirtschaftliche Betriebe 01.03.2005
Abschn 264 Umsätze im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs 01.03.2005
Abschn 265 Erzeugnisse im Sinne des § 24 Absatz 1 Satz 1 UStG 01.03.2005
Abschn 266 Steuerfreie Umsätze im Sinne des § 4 Nr. 8 ff. UStG im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs 01.03.2005
Abschn 267 Ausfuhrlieferungen und Umsätze im Ausland bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben 01.03.2005
Abschn 268 Vereinfachungsregelung für Umsätze von Getränken und alkoholischen Flüssigkeiten 01.03.2005
Abschn 269 Zusammentreffen der Durchschnittssatzbesteuerung mit anderen Besteuerungsformen 01.03.2005
Abschn 270 Verzicht auf die Durchschnittssatzbesteuerung 01.03.2005
Abschn 271 Ausstellung von Rechnungen bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben 01.03.2005
zu § 25 UStG 01.03.2005
§ 25 UStG Besteuerung von Reiseleistungen 01.03.2005
§ 72 UStDV Buchmäßiger Nachweis bei steuerfreien Reiseleistungen 01.03.2005
Abschn 272 Besteuerung von Reiseleistungen 01.03.2005
Abschn 273 Steuerfreiheit von Reiseleistungen 01.03.2005
Abschn 274 Bemessungsgrundlage bei Reiseleistungen 01.03.2005
Abschn 275 Vorsteuerabzug bei Reiseleistungen 01.03.2005
Abschn 276 Aufzeichnungspflichten bei Reiseleistungen 01.03.2005
zu § 25a UStG 01.03.2005
§ 25a UStG Differenzbesteuerung 01.03.2005
Abschn 276a Differenzbesteuerung 01.03.2005
zu § 25b UStG 01.03.2005
§ 25b UStG Innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte 01.03.2005
Abschn 276b Innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte 01.03.2005
zu § 25c UStG 01.03.2005
§ 25c UStG Besteuerung von Umsätzen mit Anlagegold 01.03.2005
Abschn 276c Besteuerung von Umsätzen mit Anlagegold 01.03.2005
zu § 25d UStG 01.03.2005
§ 25d UStG Haftung für schuldhaft nicht abgeführte Steuer 01.03.2005
Abschn 276d Haftung für die schuldhaft nicht abgeführte Steuer 01.03.2005
VII. Durchführung, Bußgeld-, Straf-, Verfahrens-, Übergangs- und Schlussvorschriften 01.03.2005
zu § 26 UStG 01.03.2005
§ 26 UStG Durchführung 01.03.2005
§ 73 UStDV Nachweis der Voraussetzungen der in bestimmten Abkommen enthaltenen Steuerbefreiungen 01.03.2005
Abschn 277 Luftverkehrsunternehmer 01.03.2005
Abschn 278 Grenzüberschreitende Beförderungen im Luftverkehr 01.03.2005
Abschn 279 Beförderung über Teilstrecken durch verschiedene Luftfrachtführer 01.03.2005
Abschn 280 Gegenseitigkeit 01.03.2005
Abschn 281 Zuständigkeit 01.03.2005
Abschn 282 unbesetzt 01.03.2005
zu § 26a UStG 01.03.2005
§ 26a UStG Bußgeldvorschriften 01.03.2005
zu § 26b UStG 01.03.2005
§ 26b UStG Schädigung des Umsatzsteueraufkommens 01.03.2005
zu § 26c UStG 01.03.2005
§ 26c UStG Gewerbsmäßige oder bandenmäßige Schädigung des Umsatzsteueraufkommens 01.03.2005
zu § 27 UStG 01.03.2005
§ 27 UStG Allgemeine Übergangsvorschriften 01.03.2005
zu § 27a UStG 01.03.2005
§ 27a UStG Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 01.03.2005
Abschn 282a Antrag auf Erteilung der USt-IdNr. 01.03.2005
zu § 27b UStG 01.03.2005
§ 27b UStG Umsatzsteuer-Nachschau 01.03.2005
Abschn 282b Umsatzsteuer-Nachschau 01.03.2005
zu § 28 UStG 01.03.2005
§ 28 UStG Zeitlich begrenzte Fassungen einzelner Gesetzesvorschriften 01.03.2005
zu § 29 UStG 01.03.2005
§ 29 UStG Umstellung langfristiger Verträge 01.03.2005
Abschn 283 Zivilrechtliche Ausgleichsansprüche für umsatzsteuerliche Mehr- und Minderbelastungen 01.03.2005
Abschn 284 Anwendungszeitraum 01.03.2005
B. Anhänge 01.03.2005
Anhang 1 6. EG-Richtlinie 01.03.2005
Anhang 2 Offshore-Steuerabkommen 01.03.2005
Anhang 2 I Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und den Vereinigten Staaten von Amerika über die von der Bundesrepublik zu gewährenden Abgabenvergünstigungen für die von den Vereinigten Staaten im Interesse der gemeinsamen Verteidigung geleisteten Ausgaben 01.03.2005
Anhang 2 II Anhang zu dem Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und den Vereinigten Staaten von Amerika über die von der Bundesrepublik zu gewährenden Abgabenvergünstigungen für die von den Vereinigten Staaten im Interesse der gemeinsamen Verteidigung geleisteten Ausgaben 01.03.2005
Anhang 3 NATO-Truppenstatut 01.03.2005
Anhang 3 I Abkommen zwischen den Parteien des Nordatlantikvertrags über die Rechtsstellung ihrer Truppen - NATO-Truppenstatut - 01.03.2005
Anhang 3 II Zusatzabkommen zu dem Abkommen zwischen den Parteien des Nordatlantikvertrages über die Rechtsstellung ihrer Truppen hinsichtlich der in der Bundesrepublik Deutschland stationierten ausländischen Truppen - ZA-NTS 01.03.2005
Anhang 3 III Unterzeichnungsprotokoll zum Zusatzabkommen 01.03.2005
Anhang 4 NATO-Hauptquartiere 01.03.2005
Anhang 4 I Protokoll über die Rechtsstellung der auf Grund des Nordatlantikvertrags errichteten internationalen militärischen Hauptquartiere 01.03.2005
Anhang 4 II Gesetz zu dem Protokoll vom 28. August 1952 über die Rechtsstellung der auf Grund des Nordatlantikvertrags errichteten internationalen militärischen Hauptquartiere und zu den dieses Protokoll ergänzenden Vereinbarungen (Gesetz zum Protokoll über die NATO-Hauptquartiere und zu den Ergänzungsvereinbarungen) 01.03.2005
Anhang 4 III Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Obersten Hauptquartier der Alliierten Mächte, Europa, über die besonderen Bedingungen für die Einrichtung und den Betrieb internationaler militärischer Hauptquartiere in der Bundesrepublik Deutschland (Ergänzungsabkommen) 01.03.2005
Anhang 4 IV Unterzeichnungsprotokoll zu dem Abkommen über die besonderen Bedingungen für die Einrichtung und den Betrieb internationaler militärischer Hauptquartiere in der Bundesrepublik Deutschland 01.03.2005
Anhang 5 Umsatzsteuervergünstigung auf Grund Art. 67 Abs. 3 des Zusatzabkommens zum NATO-Truppenstatut (NATO-ZAbk) 01.03.2005
Anhang 6 Blindenwarenvertriebsgesetz 01.03.2005
Anhang 6 I Blindenwarenvertriebsgesetz (BliwaG) 01.03.2005
Anhang 6 II Verordnung zur Durchführung des Blindenwarenvertriebsgesetzes (BliwaGDV) 01.03.2005
Anhang 7 Umsatzsteuerzuständigkeitsverordnung 01.03.2005
Anhang 8 Zusammenarbeitsverordnung 01.03.2005
Anhang 9 Umsatzsteuererstattungsverordnung 01.03.2005
Anhang 10 Ausfuhrlieferungen, innergemeinschaftliche Lieferungen, Vordruckmuster 01.03.2005
Anhang 10 I Bescheinigung für Umsatzsteuerzwecke bei der Versendung/Beförderung durch einen Spediteur oder Frachtführer 01.03.2005
Anhang 10 II Versandbestätigung für Umsatzsteuerzwecke 01.03.2005
Anhang 10 III Bescheinigung für Umsatzsteuerzwecke in Bearbeitungs- und Verarbeitungsfällen 01.03.2005
Anhang 10 IV Ausfuhr- und Abnehmerbescheinigung für Umsatzsteuerzwecke bei Ausfuhren im nichtkommerziellen Reiseverkehr 01.03.2005
Anhang 11 Vordruckmuster zur Inanspruchnahme der Umsatzsteuerbefreiung nach § 4 Nr. 7 UStG 01.03.2005
Anhang 11 I Bescheinigung über die Befreiung von der Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuer 01.03.2005
Anhang 11 II Erläuterungen 01.03.2005
C. Stichwortverzeichnis 01.03.2005
A. Umsatzsteuergesetz, Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung und
Verwertung von Sachen
7. bis 11.
Gemeinschaftsgebiet - Drittlandsgebiet
Umsätze in Freihäfen usw. ( § 1 Abs. 3 Nr. 1 bis 3 und 6 UStG )
Freihafen-Veredelungsverkehr, Freihafenlagerung und einfuhrumsatzsteuerrechtlich freier Verkehr ( § 1 Abs. 3 Nr. 4 und 5 UStG )
Inne rgemeinschaftliches Verbringen
Innergemeinschaftlicher Erwerb durch diplomatische Missionen, zwischenstaatliche Einrichtungen und Streitkräfte der Vertragsparteien des Nordatlantikvertrages
Ausnahme vom innergemeinschaftlichen Erwerb bei diplomatischen Missionen usw. ( § 1c Abs. 1 UStG )
D e n Lieferungen gleichgestellte Wertabgaben
Den sonstigen Leistungen gleichgestellte We rtabgaben
Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle
Lieferungsgegenstand bei noch nicht abgeschlossenen Werklieferungen
Lieferungsort in besonderen Fällen ( § 3 Abs. 8 UStG )
§ 1 UStDV Sonderfälle des Ortes der sonstigen Leistung
Ort der sonstigen Leistung nach § 3a Abs. 1 UStG
Ort der sonstigen Leistung bei der Vermietung von Beförderungsmitteln
Leist ungskatalog des § 3a Abs. 4 Nr. 1 bis 11 UStG
Sonstige Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation im Sinne des § 3a Abs. 4 Nr. 12 UStG
Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen im Sinne des § 3a Abs. 4 Nr. 13 UStG
Auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen im Sinne des § 3a Abs. 4 Nr. 14 UStG
§ 2 UStDV
§ 3 UStDV
§ 4 UStDV
§ 5 UStDV
§ 6 UStDV
Straßenstrecken in den in § 1 Abs. 3 des Gesetzes bezeichneten Gebieten
Begriff des Leistungsempfängers im Sinne des § 3b Abs. 3 bis 6 UStG
Ort der gebrochenen innergemeinschaftlichen Güterbeförderung
Ort der Vermittlung einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung und einer Leistung, die im Zusammenhang mit einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung steht
Ort der Lieferung während einer Beförderung an Bord eines Schiffes, in einem Luftfahrzeug oder in einer Eisenbahn
Ort der Lieferung von Gas und Elektrizität
Ausfuhrlieferungen und Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr
§ 20 UStDV
Belegmäßiger Nachweis bei steuerfreien Leistungen, die sich auf Gegenstände der Ausfuhr oder Einfuhr beziehen
§ 21 UStDV
Buchmäßiger Nachweis bei steuerfreien Leistungen, die sich auf Gegenstände der Ausfuhr oder Einfuhr beziehen
Nr. 4a und 4b
Umsatzsteuerlagerregelung und Steuerbefreiung für die einer Einfuhr vorangehenden Lieferungen von Gegenständen
§ 22 UStDV
Verkauf von Flugscheinen durch Reisebüros oder Tickethändler („Consolidator“)
Leistungen der Eisenbahnen des Bundes
Steuerbefreiung für Restaurationsumsätze an Bord von Seeschiffen
Zahlungs-, Überweisungs- und Kontokorrentverkehr
Übernahme von Bürgschaften und anderen Sicherheiten
Amtliche Wertzeichen
Bausparkassenvertreter, Versicherungsvertreter, Versicherungsmakler
Abbauverträge und Ablagerungsverträge
Verträ ge besonderer Art
Beherbergungsumsätze
Vermietung und Verpachtung von Betriebsvorrichtungen
Nutzungsüberlassung von Sportanlagen und anderen Anlagen
Tätigkeit als Angehöriger anderer Heilberufe
Tätigkeit als klinischer Chemiker
Sozialversicherung, Grundsicherung für Arbeitssuchende, Sozialhilfe, Kriegsopferversorgung
Diagnosekliniken und andere Einrichtungen ärztlicher Heilbehandlung oder Diagnostik
Einrichtungen ärztlicher Befunderhebung
Altenheime, Altenwohnheime und Pflegeheime
Pflegeeinrichtungen nach § 4 Nr. 16 Buchstabe e UStG
Menschliches Blut und Frauenmilch
Beförderungen von kranken und verletzten Personen
§ 23 UStDV
Amtlich anerkannte Verbände der freien Wohlfahrtspflege
Museen und Denkmäler der Bau- und Gartenbaukunst
Ergänzungsschulen und andere allgemeinbildende oder berufsbildende Einrichtungen
Erteilung von Unterricht durch selbständige Lehrer an Schulen und Hochschulen
Veranstaltung wissenschaftlicher und belehrender Art
Andere kulturelle und sportliche Veranstaltungen
Beherbergung und Beköstigung von Jugendlichen
Gestellung von Mitgliedern geistlicher Genossenschaften und Angehörigen von Mutterhäusern
Gestellung von land- und forstwirtschaftlichen Arbeitskräften sowie Gestellung von Betriebshelfern und Haushaltshilfen
§ 24 UStDV
Antragsfrist für die Steuervergütung und Nachweis der Voraussetzungen
Voraussetzungen für die Vergütung
Wiedereinfuhr von Gegenständen
Einfuhrumsatzsteuer Befreiungsverordnung 1993 (EUStBV 1993)
§ 8 UStDV
Grundsätze für den Ausfuhrnachweis bei Ausfuhrlieferungen
§ 11 UStDV
Ausfuhrnachweis bei Ausfuhrlieferungen in Bearbeitungs- und Verarbeitungsfällen
Buchmäßiger Nachweis bei Ausfuhrlieferungen und Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr
§ 14 bis 16 UStDV
§ 17 UStDV
Abnehmernachweis bei Ausfuhrlieferungen im nichtkommerziellen Reiseverkehr
Ausfuhrnachweis (Allgemeines)
Ausfuhrnachweis in Bearbeitungs- und Verarbeitungsfällen
138. bis 140.
Gesonderter Steuerausweis bei Ausfuhrlieferungen
§ 17b UStDV
Nachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen in Bearbeitungs- oder Verarbeitungsfällen
§ 17c UStDV
Buchmäßiger Nachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
§ 12 UStDV
Ausfuhrnachweis bei Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr
Abgrenzung zwischen Lohnveredelungen im Sinne des § 7 UStG und Ausfuhrlieferungen im Sinne des § 6 UStG
§ 18 UStDV
Buchmäßiger Nachweis bei Umsätzen für die Seeschifffahrt und für die Luftfahrt
Einschränkung des Verzichts auf Steuerbefreiungen ( § 9 Abs. 2 und 3 UStG )
§ 25 UStDV
Bemessungsgrundlage beim Tausch und bei tauschähnlichen Umsätzen
156. und 157.
Mindestbemessungsgrundlage ( § 10 Abs. 5 UStG )
§ 26 bis 29 UStDV
§ 30 UStDV
Steuer sätze
Vieh- und Pflanzenzucht
Vatertierhaltung, Förderung der Tierzucht usw.
Leistungen der Theater, Orchester, Museen usw. ( § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG )
Schwimm- und Heilbäder, Bereitstellung von Kureinrichtungen
Begünstigte Beförderungsstrecken
Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten
Sollversteuerung bei Architekten und Ingenieuren
Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten
§ 30a UStDV
§ 34 UStDV
Zum Begriff der Rechnung
Rechnung in Form der Gutschrift
Rechnungserteilung bei verbilligten Leistungen
( § 10 Abs. 5 UStG )
Rechnungserteilung in Einzelfällen
189. und 190.
§ 35 UStDV
Vorsteuerabzug bei Rechnungen über Kleinbeträge und bei Fahrausweisen
§ 36 bis 39a UStDV
§ 40 UStDV
§ 41 bis 42 UStDV
§ 43 UStDV
Erleichterungen bei der Aufteilung der Vorsteuern
Ausschluss des Vorsteuerabzugs aus Umzugskosten
Vorsteuerabzug bei unfreien Versendungen und innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen
§ 45 UStDV
Maßgebliches Ende des Berichtigungszeitraums
Änderung der Bemessungsgrundlage bei der Ausgabe von Gutscheinen
Abs. 1-7
§ 49 UStDV
Verfahren bei der Besteuerung nach § 18 Abs. 1 bis 4 UStG
Vordrucke, die von den amtlich vorgeschriebenen Vordrucken abweichen
§ 51 bis 58 UStDV
233. bis 239
§ 61 UStDV
§ 62 UStDV
Unter das Vorsteuer-Vergütungsverfahren fallende Unternehmer und Vorsteuerbeträge
Vom Vorsteuer-Vergütungsverfahren ausgeschlossene Vorsteuerbeträge
Abs. 10-12
Verpflichtung zur Abgabe der Zusammenfassenden Meldung
Angaben für den Meldezeitraum
245d.
245e.
Berichtigung der ZM
245f.
Vordrucke, die von den amtlich vorgeschriebenen Vordrucken für die ZM abweichen
245h.
Bestätigung einer ausländischen USt-IdNr.
245j.
Übersicht über den Aufbau der USt-IdNrn. der EU-Mitgliedstaaten
Verzicht auf die Anwendung des § 19 Abs. 1 UStG
248. bis 250.
Verhältnis des § 19 zu § 24 UStG
§ 64 UStDV
Aufzeichnung im Fall der Einfuhr
§ 65 UStDV
§ 66 UStDV
Aufzeichnungspflichten bei der Anwendung allgemeiner Durchschnittssätze
§ 66a UStDV
Aufzeichnungspflichten bei der Anwendung des Durchschnittssatzes für Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 9 des Körperschaftsteuergesetzes
§ 67 UStDV
§ 68 UStDV
Befreiung von der Führung des Steuerheftes
Aufzeichnungen bei Aufteilung der Vorsteuern
Rechte und Pflichten des Fiskalvertreters
Ausstellung von Rechnungen im Falle der Fiskalvertretung
Steuernummer und zuständiges Finanzamt
Untersagung der Fiskalvertretung
Anlage zu den §§ 69 und 70
Berufs- und Gewerbezweige
Durchschnittssatz für Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 9 des Körperschaftsteuergesetzes
§ 71 UStDV
Verkürzung der zeitlichen Bindungen für land- und forstwirtschaftliche Betriebe
Steuerfreie Umsätze im Sinne des § 4 Nr. 8 ff. UStG im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs
Ausfuhrlieferungen und Umsätze im Ausland bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben
Vereinfachungsregelung für Umsätze von Getränken und alkoholischen Flüssigkeiten
Zusammentreffen der Durchschnittssatzbesteuerung mit anderen Besteuerungsformen
Ausstellung von Rechnungen bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben
§ 72 UStDV
Buchmäßiger Nachweis bei steuerfreien Reiseleistungen
Haftung für schuldhaft nicht abgeführte Steuer
VII. Durchführung, Bußgeld-, Straf-, Verfahrens-,
Beförderung über Teilstrecken durch verschiedene Luftfrachtführer
Antrag auf Erteilung der USt-IdNr.
Anhänge s. Seiten XXIII u. XXIV
II. Anhang zum Abkommen unter I. - Auszug -
II. Zusatzabkommen zum NATO-Truppenstatut hinsichtlich der in der Bundesrepublik Deutschland stationierten ausländischen Truppen - ZA-NTS - Auszug -
III. Unterzeichnungsprotokoll zum ZA-NTS - Auszug -
Umsatzsteuervergünstigung auf Grund Art. 67 Abs. 3 des Zusatzabkommens zum NATO-Truppenstatut (NATO-ZAbk)
= am angeführten/angegebenen Ort
= Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaft
= Absetzungen für Abnutzung
= Arbeitsförderungsgesetz
= Aktiengesetz
= Abgabenordnung
= Außenwirtschaftsverordnung
= Bundesagentur für Arbeit
= Bundesanzeiger
= Baugesetzbuch
= Bundesminister der Finanzen
= Bewertungsgesetz
= Bundesamt für Finanzen
= Bundesfinanzhof
= Bundesgerichtshof
= Sammlung der Entscheidungen des Bundesgerichtshofs in Zivilsachen
= Bundesministerium der Finanzen
= Bundesminister für Wirtschaft und Finanzen
= Bundesnotarordnung
= Bundessteuerblatt
= Deutscher Eisenbahngütertarif
= Einführungsgesetz zum Bürgerlichen Gesetzbuch
= Einkommensteuer-Durchführungsverordnung
= Einkommensteuergesetz
= Einkommensteuer-Richtlinien
= Europäischer Gerichtshof
= Einfuhrumsatzsteuer-Befreiungsverordnung
= Eisenbahnverkehrsordnung
= Finanzverwaltungsgesetz
= Genossenschaftsgesetz
= Gewerbesteuer-Durchführungsverordnung
= Gewerbesteuer-Richtlinien
= Gesellschaft mit beschränkter Haftung
= Gemeinschaftliches Versandverfahren
= Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung
= Handelsgesetzbuch
= Insolvenzordnung
= Investmentgesetz
= Gesetz für Jugendwohlfahrt
= Kommanditgesellschaft
= Krankenhausfinanzierungsgesetz
= Konkursordnung
= Kostenordnung (freiwillige Gerichtsbarkeit)
= Kraftfahrzeugsteuergesetz
= Körperschaftsteuer-Durchführungsverordnung
= Körperschaftsteuergesetz
= Körperschaftsteuer-Richtlinien
= Lohnsteuer-Durchführungsverordnung
= Lohnsteuer-Richtlinien
= North Atlantic Treaty Organization (Organisation für den Nord-Atlantik-Vertrag)
= Offene Handelsgesellschaft
= Personenbeförderungsgesetz
= Reichsfinanzhof
= Reichskraftwagentarif
= Reichssteuerblatt
= Sachbezugsverordnung
= Sozialgesetzbuch
= Steueranmeldungs-Datenträger-Verordnung
= Straßenverkehrszulassungsordnung
= Umwandlungsgesetz
= Umsatzsteuer-Rundschau
= Urheberrechtsgesetz
= Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung
= Umsatzsteuer-Identifikationsnummer
= Umsatzsteuergesetz
= Umsatzsteuer-Richtlinien
= Versicherungsteuergesetz
= Verordnung
= Verwaltungsvorschrift
= Wohnungseigentumsgesetz
= Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz
= Wohnungsbau-Prämiengesetz
= Zollkodex (Verordnung [EWG] Nr. 2913/92 des Rates)
= Zollkodex-Durchführungsverordnung
(Verordnung [EWG] Nr. 2454/93 der Kommission)
= Zusammenfassende Meldung
= Zollverordnung
= Zollverwaltungsgesetz
= Gesetz über die Zwangsversteigerung
(UStG 2005)
in der Fassung der Bekanntmachung vom 21. Februar 2005
Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung 2005
(UStDV 2005)
in der Fassung der Bekantmachung vom 21. Februar 2005
Umsatzsteuer-Richtlinien 20051
(UStR 2005)
(BStBl I Sondernummer 3/2004, BAnz Nr. 248, Beilage Nr. 248a)
Änderungen und Ergänzungen gegenüber den Umsatzsteuer-Richtlinien 2000 sind durch Fettdruck hervorgehoben.
1Die Umsatzsteuer-Richtlinien 2005 behandeln Zweifelsfragen und Auslegungsfragen von allgemeiner Bedeutung, um eine einheitliche Anwendung des Umsatzsteuerrechts durch die Behörden der Finanzverwaltung sicherzustellen. 2Sie enthalten außerdem Regelungen, wie zur Vermeidung unbilliger Härten und zur Verwaltungsvereinfachung in bestimmten Fällen zu verfahren ist.
1 Der Umsatzsteuer unterliegen die folgenden Umsätze:
1 die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die ein Unternehmer im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt. 2 Die Steuerbarkeit entfällt nicht, wenn der Umsatz auf Grund gesetzlicher oder behördlicher Anordnung ausgeführt wird oder nach gesetzlicher Vorschrift als ausgeführt gilt;
S 7103 a
S 7100 b
1 Inland im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet der Bundesrepublik Deutschland mit Ausnahme des Gebiets von Büsingen, der Insel Helgoland, der Freizonen des Kontrolltyps I nach § 1 Abs. 1 Satz 1 des Zollverwaltungsgesetzes (Freihäfen), der Gewässer und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen Strandlinie sowie der deutschen Schiffe und der deutschen Luftfahrzeuge in Gebieten, die zu keinem Zollgebiet gehören. 2 Ausland im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet, das danach nicht Inland ist. 3 Wird ein Umsatz im Inland ausgeführt, so kommt es für die Besteuerung nicht darauf an, ob der Unternehmer deutscher Staatsangehöriger ist, seinen Wohnsitz oder Sitz im Inland hat, im Inland eine Betriebsstätte unterhält, die Rechnung erteilt oder die Zahlung empfängt.
S 7101 a
(2a) 1 Das Gemeinschaftsgebiet im Sinne dieses Gesetzes umfasst das Inland im Sinne des Absatzes 2 Satz 1 und die Gebiete der übrigen Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft, die nach dem Gemeinschaftsrecht als Inland dieser Mitgliedstaaten gelten (übriges Gemeinschaftsgebiet). 2 Das Fürstentum Monaco gilt als Gebiet der Französischen Republik; die Insel Man gilt als Gebiet des Vereinigten Königreichs Großbritannien und Nordirland. 3 Drittlandsgebiet im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet, das nicht Gemeinschaftsgebiet ist.
1 Folgende Umsätze, die in den Freihäfen und in den Gewässern und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen Strandlinie bewirkt werden, sind wie Umsätze im Inland zu behandeln:
die Lieferungen von Gegenständen, die zum Gebrauch oder Verbrauch in den bezeichneten Gebieten oder zur Ausrüstung oder Versorgung eines Beförderungsmittels bestimmt sind, wenn die Lieferungen nicht für das Unternehmen des Abnehmers ausgeführt werden;
die sonstigen Leistungen, die nicht für das Unternehmen des Auftraggebers ausgeführt werden;
der innergemeinschaftliche Erwerb durch eine juristische Person, die nicht Unternehmer ist oder den Gegenstand nicht für ihr Unternehmen erwirbt, soweit die erworbenen Gegenstände zum Gebrauch oder Verbrauch in den bezeichneten Gebieten oder zur Ausrüstung oder Versorgung eines Beförderungsmittels bestimmt sind;
2 Lieferungen und sonstige Leistungen an juristische Personen des öffentlichen Rechts sowie deren innergemeinschaftlicher Erwerb in den bezeichneten Gebieten sind als Umsätze im Sinne der Nummern 1, 2 und 6 anzusehen, soweit der Unternehmer nicht anhand von Aufzeichnungen und Belegen das Gegenteil glaubhaft macht.
(1) 1Ein Leistungsaustausch setzt voraus, dass Leistender und Leistungsempfänger vorhanden sind und der Leistung eine Gegenleistung (Entgelt) gegenübersteht. 2Für die Annahme eines Leistungsaustausches müssen Leistung und Gegenleistung in einem wechselseitigen Zusammenhang stehen. 3Ein Leistungsaustausch kann nur zu Stande kommen, wenn sich die Leistung auf den Erhalt einer Gegenleistung richtet und damit die gewollte, erwartete oder erwartbare Gegenleistung auslöst, so dass schließlich die wechselseitig erbrachten Leistungen miteinander innerlich verbunden sind (BFH-Urteile vom 7. 5. 1981 - BStBl II S. 495 und vom 30. 1. 1997 - BStBl II S. 335). 4Auch wenn die Gegenleistung für die Leistung des Unternehmers nur im nichtunternehmerischen Bereich verwendbar ist (z. B. eine zugewendete Reise), kann sie Entgelt sein. 5Der Annahme eines Leistungsaustausches steht nicht entgegen, dass sich die Entgeltserwartung nicht erfüllt, dass das Entgelt uneinbringlich wird oder dass es sich nachträglich mindert (vgl. BFH-Urteil vom 22. 6. 1989 - BStBl II S. 913). 6Bloße - vorübergehende - Liquiditätsschwierigkeiten des Entgeltschuldners ändern hieran regelmäßig nichts (vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1993 - BStBl II S. 562). 7Auch wenn eine Gegenleistung freiwillig erbracht wird, kann ein Leistungsaustausch vorliegen (vgl. BFH-Urteil vom 17. 2. 1972 - BStBl II S. 405). 8Leistung und Gegenleistung brauchen sich nicht gleichwertig gegenüberzustehen (vgl. BFH-Urteil vom 22. 6. 1989 a. a. O.). 9An einem Leistungsaustausch fehlt es in der Regel, wenn eine Gesellschaft Geldmittel nur erhält, damit sie in die Lage versetzt wird, sich in Erfüllung ihres Gesellschaftszwecks zu betätigen (vgl. BFH-Urteil vom 20. 4. 1988 - BStBl II S. 792).
(2) 1Zur Prüfung der Leistungsbeziehungen zwischen nahen Angehörigen, wenn der Leistungsempfänger die Leistung für Umsätze in Anspruch nimmt, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, vgl. BFH-Urteil vom 15. 3. 1993 - BStBl II S. 728. 2Zur rechtsmissbräuchlichen Gestaltung nach § 42 AO bei "Vorschaltung" von Minderjährigen in den Erwerb und die Vermietung von Gegenständen (vgl. BFH-Urteile vom 21. 11. 1991 - BStBl 1992 II S. 446 - und vom 4. 5. 1994 - BStBl II S. 829). 3Ist der Leistungsempfänger ganz oder teilweise nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt, ist der Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten sowohl bei der "Vorschaltung" von Ehegatten als auch bei der "Vorschaltung" von Gesellschaften nach den Grundsätzen der BFH-Urteile vom 22. 10. 1992 - BStBl 1993 II S. 210 -, vom 4. 5. 1994 - BStBl II S. 829 - und vom 18. 12. 1996 - BStBl 1997 II S. 374 - zu prüfen.
(3) 1Der Leistungsaustausch umfasst alles, was Gegenstand eines Rechtsverkehrs sein kann. 2Leistungen im Rechtssinne unterliegen aber nur insoweit der Umsatzsteuer, als sie auch Leistungen im wirtschaftlichen Sinne sind, d. h. Leistungen, bei denen ein über die reine Entgeltsentrichtung hinausgehendes eigenes wirtschaftliches Interesse des Entrichtenden verfolgt wird (vgl. BFH-Urteil vom 31. 7. 1969 - BStBl II S. 637). 3Die bloße Entgeltsentrichtung, insbesondere die Geldzahlung oder Überweisung, ist keine Leistung im wirtschaftlichen Sinne. 4Unter welchen Voraussetzungen bei der Schuldübernahme eine Leistung im wirtschaftlichen Sinne anzunehmen ist vgl. die BFH-Urteile vom 18. 4. 1962 - BStBl III S. 292 - und vom 31. 7. 1969 a. a. O. 5Die Übernahme einer Baulast gegen ein Darlehen zu marktunüblich niedrigen Zinsen kann einen steuerbaren Umsatz darstellen (vgl. BFH-Beschluss vom 12. 11. 1987 - BStBl 1988 II S. 156). 6Vereinbart der Bauherr einer Tiefgarage mit einer Gemeinde den Bau und die Zurverfügungstellung von Stellplätzen für die Allgemeinheit und erhält er dafür einen Geldbetrag, so ist in der Durchführung dieses Vertrages ein Leistungsaustausch mit der Gemeinde zu sehen (vgl. BFH-Urteil vom 13. 11. 1997 - BStBl 1998 II S. 169). 7Die Unterhaltung von Giro-, Bauspar- und Sparkonten stellt für sich allein keine Leistung im wirtschaftlichen Sinne dar (vgl. BFH-Urteil vom 1. 2. 1973 - BStBl II S. 172). 8Die geschäftsmäßige Ausgabe nicht börsengängiger so genannter Optionen (Privatoptionen) auf Warenterminkontrakte gegen Zahlung einer Prämie ist eine steuerbare Leistung (BFH-Urteil vom 28. 11. 1985 - BStBl 1986 II S. 160). 9Die entgeltliche Anlage und Verwaltung von Vermögenswerten ist grundsätzlich steuerbar. 10Dies gilt auch dann, wenn sich der Unternehmer im Auftrag der Geldgeber treuhänderisch an einer Anlagegesellschaft beteiligt und deren Geschäfte führt (BFH-Urteil vom 29. 1. 1998 - BStBl II S. 413). 11Das Anbieten von Leistungen (Leistungsbereitschaft) kann eine steuerbare Leistung sein, wenn dafür ein Entgelt gezahlt wird (vgl. BFH-Urteil vom 27. 8. 1970 - BStBl 1971 II S. 6). 12Zahlt ein Apotheker einem Hauseigentümer dafür etwas, dass dieser Praxisräume einem Arzt (mietweise oder unentgeltlich) überlässt, kann zwischen dem Apotheker und dem Hauseigentümer ein eigener Leistungsaustausch vorliegen (BFH-Urteil vom 20. 2. 1992 - BStBl II S. 705).
(4) 1Ein Leistungsaustausch liegt nicht vor, wenn eine Lieferung rückgängig gemacht wird (Rückgabe). 2Ob eine nicht steuerbare Rückgabe oder eine steuerbare Rücklieferung vorliegt, ist aus der Sicht des ursprünglichen Lieferungsempfängers und nicht aus der Sicht des ursprünglichen Lieferers zu beurteilen (vgl. BFH-Urteil vom 27. 6. 1995 - BStBl II S. 756).
(5) 1Die Freigabe eines Fußballvertragsspielers oder Lizenzspielers gegen Zahlung einer Ablöseentschädigung vollzieht sich im Rahmen eines Leistungsaustausches zwischen abgebenden und aufnehmenden Verein (vgl. BFH-Urteil vom 31. 8. 1955 - BStBl III S. 333). 2Das gilt auch, wenn die Ablöseentschädigung für die Abwanderung eines Fußballspielers in das Ausland von dem ausländischen Verein gezahlt wird; zum Ort der Leistung in derartigen Fällen vgl. Abschnitt 39 Absatz 2 Satz 4.
(6) 1Personalgestellungen und -überlassungen gegen Entgelt, auch gegen Aufwendungsersatz, erfolgen grundsätzlich im Rahmen eines Leistungsaustausches. 2In den folgenden Beispielsfällen liegt bei der Freistellung von Arbeitnehmern durch den Unternehmer gegen Erstattung der Aufwendungen wie Lohnkosten, Sozialversicherungsbeiträge und dgl. jedoch kein Leistungsaustausch vor:
zur Teilnahme an der Vollversammlung einer Handwerkskammer, an Konferenzen, Lehrgängen und dgl. einer Industriegewerkschaft, für eine Tätigkeit im Vorstand des Zentralverbands Deutscher Schornsteinfeger e. V., für die Durchführung der Gesellenprüfung im Schornsteinfegerhandwerk;
für Sitzungen der Vertreterversammlung und des Vorstandes der Verwaltungsstellen der Bundesknappschaft;
(7) 1Bei der Abgrenzung zwischen steuerbarer Leistung und nicht steuerbarer Beistellung von Personal des Auftraggebers ist unter entsprechender Anwendung der Grundsätze der sog. Materialbeistellung (vgl. Abschnitt 27 Absatz 2 bis 4) darauf abzustellen, ob der Auftraggeber an den Auftragnehmer selbst eine Leistung (als Gegenleistung) bewirken oder nur zur Erbringung der Leistung durch den Auftragnehmer beitragen will. 2Soweit der Auftraggeber mit der Beistellung seines Personals an der Erbringung der bestellten Leistung mitwirkt, wird dadurch zugleich auch der Inhalt der gewollten Leistung näher bestimmt. 3Ohne entsprechende Beistellung ist es Aufgabe des Auftragnehmers, sämtliche Mittel für die Leistungserbringung selbst zu beschaffen. 4Daher sind Beistellungen nicht Bestandteil des Leistungsaustauschs, wenn sie nicht im Austausch für die gewollte Leistung aufgewendet werden.
(9) 1Das Bestehen einer Gewinngemeinschaft (Gewinnpoolung) beinhaltet für sich allein noch keinen Leistungsaustausch zwischen den Beteiligten (vgl. BFH-Urteil vom 26. 7. 1973 - BStBl II S. 766). 2Bei einer Innengesellschaft ist kein Leistungsaustausch zwischen Gesellschaftern und Innengesellschaft, sondern nur unter den Gesellschaftern denkbar (vgl. BFH-Urteil vom 27. 5. 1982 - BStBl II S. 678).
(10) 1 Ein Leistungsaustausch bezogen auf Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen für eine Personengesellschaft durch einen Gesellschafter gegen Vergütung setzt voraus, dass ein Leistender und ein Leistungsempfänger vorhanden sind und der Leistung eine Gegenleistung gegenübersteht, also ein unmittelbarer Zusammenhang zwischen Leistung und Gegenleistung besteht (vgl. BFH-Urteil vom 6. 6. 2002 - BStBl 2003 II S. 36 - und Abschnitt 6). 2Die Tätigkeit eines Kassenarztes als Vorstandsmitglied einer Kassenärztlichen Vereinigung ist keine sonstige Leistung im Rahmen eines Leistungsaustausches, wie sie von einem Unternehmer durch geschäftliche Betätigung gegenüber Dritten erbracht wird (BFH-Urteil vom 4. 11. 1982 - BStBl 1983 II S. 156).
(11) 1Werden auf Grund des Baugesetzbuchs (BauGB) Betriebsverlagerungen vorgenommen, so handelt es sich dabei um umsatzsteuerbare Leistungen des betreffenden Unternehmers an die Gemeinde oder den Sanierungsträger; das Entgelt für diese Leistungen besteht in den Entschädigungsleistungen. 2Reichen die normalen Entschädigungsleistungen nach dem BauGB nicht aus und werden zur anderweitigen Unterbringung eines von der städtebaulichen Sanierungsmaßnahme betroffenen gewerblichen Betriebs zusätzliche Sanierungsfördermittel in Form von Zuschüssen eingesetzt, sind sie als Teil des Entgelts für die oben bezeichnete Leistung des Unternehmers anzusehen.
für Modernisierungs- und Instandsetzungsmaßnahmen nach § 177 BauGB,
für Modernisierungs- und Instandsetzungsmaßnahmen im Sinne des § 177 BauGB, zu deren Durchführung sich der Eigentümer gegenüber der Gemeinde vertraglich verpflichtet hat,
für andere der Erhaltung, Erneuerung und funktionsgerechten Verwendung dienende Maßnahmen an einem Gebäude, das wegen seiner geschichtlichen, künstlerischen oder städtebaulichen Bedeutung erhalten bleiben soll, zu deren Durchführung sich der Eigentümer gegenüber der Gemeinde vertraglich verpflichtet hat.
(13) 1Überlässt eine Gemeinde nach § 146 Absatz 3 BauGB einem Grundstückseigentümer (Unternehmer) die Durchführung einer Ordnungsmaßnahme und zahlt sie ihm auf Grund eines Vertrags entsprechend § 155 Absatz 6 BauGB für die Freimachung des Grundstücks mit aufstehendem Gebäude die Abbruchkosten sowie eine Gebäude-Restwertentschädigung, so stellen diese Beträge das Entgelt für eine steuerbare und steuerpflichtige Leistung des Grundstückseigentümers an die Gemeinde dar. 2Führt die Gemeinde die Abbrucharbeiten selbst durch und zahlt dem Grundstückseigentümer eine Gebäude-Restwertentschädigung, so ist die Restwertentschädigung ebenfalls Entgelt für eine steuerbare Leistung (Duldung des Gebäudeabbruchs im Rahmen der Ordnungsmaßnahmen) des Grundstückseigentümers an die Gemeinde. 3 Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von Erschließungsmaßnahmen vgl. BMF-Schreiben vom 31. 5. 2002 - BStBl I S. 631.
(14) 1Der Übergang eines Grundstücks im Flurbereinigungsverfahren nach dem Flurbereinigungsgesetz (FlurbG) und im Umlegungsverfahren nach dem Baugesetzbuch unterliegt grundsätzlich nicht der Umsatzsteuer. 2In den Fällen der Unternehmensflurbereinigung (§§ 87 bis 89 FlurbG) ist die Bereitstellung von Flächen insoweit umsatzsteuerbar, als dafür eine Geldentschädigung gezahlt wird. 3Ggf. kommt die Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 9 Buchstabe a UStG in Betracht.
(15) Zum Bauen auf fremdem Boden vgl. BMF-Schreiben vom 23. 7. 1986 - BStBl I S. 432.
(16) 1Die Teilnahme eines Händlers an einem Verkaufswettbewerb seines Lieferanten, dessen Gegenstand die vertriebenen Produkte sind, begründet regelmäßig keinen Leistungsaustausch (BFH-Urteil vom 9. 11. 1994 - BStBl 1995 II S. 277). 2Zur umsatzsteuerlichen Behandlung von Verkaufswettbewerben vgl. auch Abschnitte 149 und 151.
(17) In den Fällen des Folgerechts beim Weiterverkauf des Originals eines Werkes der bildenden Künste (vgl. § 26 UrhG) besteht zwischen dem Anspruchsberechtigten (Urheber bzw. Rechtsnachfolger) und dem Zahlungsverpflichteten (Veräußerer) auf Grund mangelnder vertraglicher Beziehungen kein Leistungsaustauschverhältnis.
Abschnitt 1 Abs. 13 teilweise überholt,
s Abk: VV ND OFD Hannover 2006-11-01 S 7100-508-StO 172
(1) 1Bei der Sicherungsübereignung erlangt der Sicherungsnehmer zu dem Zeitpunkt, in dem er von seinem Verwertungsrecht Gebrauch macht, auch die Verfügungsmacht über das Sicherungsgut. 2Die Verwertung der zur Sicherheit übereigneten Gegenstände außerhalb des Insolvenzverfahrens führt zu zwei Umsätzen (sog. Doppelumsatz), und zwar zu einer Lieferung des Sicherungsgebers an den Sicherungsnehmer und zu einer Lieferung des Sicherungsnehmers an den Erwerber (vgl. BFH-Urteil vom 4. 6. 1987 - BStBl II S. 741). 3Entsprechendes gilt bei der Versteigerung verfallener Pfandsachen durch den Pfandleiher (vgl. BFH-Urteil vom 16. 4. 1997 - BStBl II S. 585). 4Zwei Umsätze liegen auch vor, wenn die Verwertung vereinbarungsgemäß vom Sicherungsgeber im eigenen oder im Namen des Sicherungsnehmers vorgenommen wird oder die Verwertung zwar durch den Sicherungsnehmer, aber im Auftrag und für Rechnung des Sicherungsgebers stattfindet. 5Dies schließt jedoch nicht aus, dass vor der Verwertung des Sicherungsgutes dieses zum Zwecke der Auswechslung des Sicherungsgebers durch den Sicherungsgeber an einen Dritten geliefert wird, ohne dass ein Doppelumsatz vorliegt (vgl. BFH-Urteil vom 9. 3. 1995 - BStBl II S. 564). 6 Ein Doppelumsatz ist auch nicht gegeben, wenn bei der Sicherungsverwertung im Insolvenzverfahren der Insolvenzverwalter von seinem Recht zur freihändigen Verwertung nach § 166 Absatz 1 InsO Gebrauch macht.
(2) Wird im Rahmen der Zwangsvollstreckung eine Sache durch den Gerichtsvollzieher oder ein anderes staatliches Vollstreckungsorgan öffentlich versteigert oder freihändig verkauft, so liegt darin keine Lieferung des Vollstreckungsschuldners an das jeweilige Bundesland, dem die Vollstreckungsorgane angehören, und keine Lieferung durch dieses an den Erwerber, sondern es handelt sich um eine Lieferung des Vollstreckungsschuldners unmittelbar an den Erwerber (vgl. BFH-Urteile vom 19. 12. 1985 - BStBl 1986 II S. 500 - und vom 16. 4. 1997 - BStBl II S. 585).
(3) 1Werden in laufenden Insolvenzverfahren Wirtschaftsgüter verwertet, an denen ein Sicherungseigentum bestellt war, legt § 171 Absatz 1 und 2 InsO dem Sicherungsnehmer einen Kostenbeitrag auf. 2Die Feststellungskostenpauschale und die Verwertungskostenpauschale bzw. die tatsächlichen Kosten der Verwertung sind kein Entgelt für eine steuerbare und steuerpflichtige Leistung des Insolvenzschuldners - vertreten durch den Insolvenzverwalter - an den Sicherungsnehmer.
(4) Zur Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers bei der Lieferung sicherungsübereigneter Gegenstände durch den Sicherungsgeber an den Sicherungsnehmer außerhalb des Insolvenzverfahrens vgl. § 13b Absatz 1 Satz 1 Nr. 2 UStG und Abschnitt 182a Absatz 2 Nr. 3.
Absatz 1 Sätze 2 - 4:
Nicht-mehr-Anwendung von Absatz 1 Sätze 2 - 4 ab 01.01.2007 soweit die Ausführungen den Urteilsgrundsätzen der BFH-Urteile vom 06.10.2005 - V R 20/04 - und vom 30.03.2006 - V R 9/03 - entgegenstehen stehen; sie gelten hingegen weiterhin im Fall der Veräußerung eines zur Sicherung übereigneten bzw. verpfändeten Gegenstands im Namen und für Rechnung des Sicherungsnehmers bzw. Pfandleihers. Abschnitt 2 Abs. 1 Satz 5 und Satz 6 UStR bleiben auch bei Anwendung der Urteilsgrundsätze unberührt.
Siehe BMF-Schreiben vom 30.11.2006, VV DEU BMF 2006-11-30 IV A 5-S 7100-166/06
(1) 1Im Falle einer echten Schadensersatzleistung fehlt es an einem Leistungsaustausch. 2Der Schadensersatz wird nicht geleistet, weil der Leistende eine Lieferung oder sonstige Leistung erhalten hat, sondern weil er nach Gesetz oder Vertrag für den Schaden und seine Folgen einzustehen hat. 3Echter Schadensersatz ist insbesondere gegeben bei Schadensbeseitigung durch den Schädiger oder durch einen von ihm beauftragten selbständigen Erfüllungsgehilfen, bei Zahlung einer Geldentschädigung durch den Schädiger, bei Schadensbeseitigung durch den Geschädigten oder in dessen Auftrag durch einen Dritten ohne einen besonderen Auftrag des Ersatzverpflichteten. 4Ein Schadensersatz ist dagegen dann nicht anzunehmen, wenn die Ersatzleistung tatsächlich die - wenn auch nur teilweise - Gegenleistung für eine Lieferung oder sonstige Leistung darstellt (vgl. BFH-Urteile vom 22. 11. 1962 - BStBl 1963 III S. 106 - und vom 19. 10. 2001 - BStBl 2003 II S. 210 - sowie Abschnitt 150 Absatz 3 Satz 5 ). 5Beseitigt der Geschädigte im Auftrag des Schädigers einen ihm zugefügten Schaden selbst, ist die Schadensersatzleistung als Entgelt im Rahmen eines Leistungsaustausches anzusehen (vgl. BFH-Urteil vom 11. 3. 1965 - BStBl III S. 303).
(2) 1Vertragsstrafen, die wegen Nichterfüllung oder wegen nicht gehöriger Erfüllung (§§ 340, 341 BGB) geleistet werden, haben Schadensersatzcharakter (vgl. auch BFH-Urteil vom 10. 7. 1997 - BStBl II S. 707). 2Hat der Leistungsempfänger die Vertragsstrafe an den leistenden Unternehmer zu zahlen, ist sie deshalb nicht Teil des Entgelts für die Leistung. 3Zahlt der leistende Unternehmer die Vertragsstrafe an den Leistungsempfänger, liegt darin keine Entgeltsminderung (vgl. BFH-Urteil vom 4. 5. 1994 - BStBl II S. 589). 4Die Entschädigung, die ein Verkäufer nach den Geschäftsbedingungen vom Käufer verlangen kann, wenn dieser innerhalb bestimmter Fristen seinen Verpflichtungen aus dem Kaufvertrag nicht nachkommt (Schadensersatz wegen Nichterfüllung), ist nicht Entgelt, sondern Schadensersatz (vgl. BFH-Urteil vom 27. 4. 1961 - BStBl III S. 300). 5Eine Willenserklärung, durch die der Unternehmer seinem zur Übertragung eines Vertragsgegenstandes unfähig gewordenen Schuldner eine Ersatzleistung in Geld gestattet, kann nicht als sonstige Leistung (Rechtsverzicht) beurteilt werden. 6Die Ersatzleistung ist echter Schadensersatz (vgl. BFH-Urteil vom 12. 11. 1970 - BStBl 1971 II S. 38). 7Auch die Vergütung, die der Unternehmer nach Kündigung oder vertraglicher Auflösung eines Werklieferungsvertrags vereinnahmt, ohne an den Besteller die bereitgestellten Werkstoffe oder das teilweise vollendete Werk geliefert zu haben, ist kein Entgelt im Sinne des Umsatzsteuerrechts (vgl. BFH-Urteil vom 27. 8. 1970 - BStBl 1971 II S. 6). 8Zum Leistungsgegenstand bei noch nicht abgeschlossenen Werklieferungen vgl. Abschnitt 28.
(3) 1Erhält ein Unternehmer die Kosten eines gerichtlichen Mahnverfahrens erstattet, handelt es sich dabei nicht um einen Teil des Entgelts für eine steuerbare Leistung, sondern um Schadensersatz. 2Die Mahngebühren oder Mahnkosten, die ein Unternehmer von säumigen Zahlern erhebt und auf Grund seiner Geschäftsbedingungen oder anderer Unterlagen - z. B. Mahnschreiben - als solche nachweist, sind ebenfalls nicht das Entgelt für eine besondere Leistung. 3Verzugszinsen, Fälligkeitszinsen und Prozesszinsen (vgl. z. B. §§ 288, 291 BGB; § 353 HGB) sind als Schadensersatz zu behandeln. 4Das Gleiche gilt für Nutzungszinsen, die z. B. nach § 641 Absatz 4 BGB von der Abnahme des Werkes an erhoben werden. 5Als Schadensersatz sind auch die nach den Artikeln 48 und 49 des Wechselgesetzes sowie den Artikeln 45 und 46 des Scheckgesetzes im Falle des Rückgriffs zu zahlenden Zinsen, Kosten des Protestes und Vergütungen zu behandeln.
(4) 1Die Ausgleichszahlung für Handelsvertreter nach § 89b HGB ist kein Schadensersatz, sondern eine Gegenleistung des Geschäftsherrn für erlangte Vorteile aus der Tätigkeit als Handelsvertreter. 2Dies gilt auch dann, wenn der Ausgleichsanspruch durch den Tod des Handelsvertreters fällig wird (BFH-Urteile vom 26. 9. 1968 - BStBl 1969 II S. 210 - und vom 25. 6. 1998 - BStBl 1999 II S. 102).
(5) 1Entschädigungen an den Mieter oder Vermieter für die vorzeitige Räumung der Mieträume und die Aufgabe des noch laufenden Mietvertrages sind nicht Schadensersatz, sondern Leistungsentgelt (vgl. BFH-Urteil vom 27. 2. 1969 - BStBl II S. 386 - und Abschnitt 76 Absatz 1). 2Das gilt auch dann, wenn der Unternehmer zur Vermeidung einer Enteignung auf die vertragliche Regelung eingegangen ist. 3Ob die Vertragsparteien die Zahlung als Schadensersatz bezeichnen oder vereinbaren, nur die durch die Freimachung entstandenen tatsächlichen Aufwendungen zu erstatten, ist unbeachtlich (vgl. BFH-Urteile vom 27. 2. 1969 und vom 7. 8. 1969 - BStBl II S. 387 und 696). 4Entschädigungen, die als Folgewirkung einer Enteignung nach § 96 BauGB gezahlt werden, sind kein Schadensersatz und daher steuerbar (BFH-Urteil vom 10. 2. 1972 - BStBl II S. 403; vgl. auch BFH-Urteil vom 24. 6. 1992 - BStBl II S. 986).
(6) 1Die Ersatzleistung auf Grund einer Warenkreditversicherung stellt nicht die Gegenleistung für eine Lieferung oder sonstige Leistung dar, sondern nicht steuerbaren Schadensersatz. 2Zur Frage des Leistungsaustausches bei Zahlungen von Fautfrachten wegen Nichterfüllung eines Chartervertrages vgl. BFH-Urteil vom 22. 1. 1970 - BStBl II S. 363.
(7) 1In Gewährleistungsfällen ist die Erstattung der Material- und Lohnkosten, die ein Vertragshändler auf Grund vertraglicher Vereinbarungen für die Beseitigung von Mängeln an den bei ihm gekauften Gegenständen vom Hersteller ersetzt bekommt, echter Schadensersatz, wenn sich der Gewährleistungsanspruch des Kunden nicht gegen den Hersteller, sondern gegen den Vertragshändler richtet (vgl. BFH-Urteil vom 16. 7. 1964 - BStBl III S. 516). 2In diesen Fällen erfüllt der Händler mit der Garantieleistung unentgeltlich eine eigene Verpflichtung gegenüber dem Kunden aus dem Kaufvertrag und erhält auf Grund seiner Vereinbarung mit dem Herstellerwerk von diesem den durch den Materialfehler erlittenen, vom Werk zu vertretenden Schaden ersetzt (BFH-Urteil vom 17. 2. 1966 - BStBl II S. 261). 3Wegen der Einzelheiten bei der umsatzsteuerrechtlichen Beurteilung von Garantieleistungen und Freiinspektionen in der Kraftfahrzeugwirtschaft vgl. BMF-Schreiben vom 3. 12. 1975 - BStBl I S. 1132. 4Zur umsatzsteuerlichen Behandlung von Garantieleistungen in der Reifenindustrie vgl. BMF-Schreiben vom 21. 11. 1974 - BStBl I S. 1021.
(8) 1Die Entschädigung der Zeugen und der ehrenamtlichen Richter nach dem Justizvergütungs- und -entschädigungsgesetz (JVEG) ist echter Schadensersatz. 2Die Vergütung von Sachverständigen, Dolmetschern und Übersetzern nach Abschnitt 3 JVEG ist dagegen Entgelt für eine Leistung.
(9) Im Falle der vorzeitigen Beendigung eines Leasingvertrags vertragsgemäß zu leistende Zahlungen des Leasingnehmers sind echter Schadensersatz (vgl. BFH-Urteil vom 24. 8. 1995 - BStBl II S. 808).
(1) 1Soweit eine Vereinigung zur Erfüllung ihrer den Gesamtbelangen sämtlicher Mitglieder dienenden satzungsgemäßen Gemeinschaftszwecke tätig wird und dafür echte Mitgliederbeiträge erhebt, die dazu bestimmt sind, ihr die Erfüllung dieser Aufgaben zu ermöglichen, fehlt es an einem Leistungsaustausch mit dem einzelnen Mitglied. 2Erbringt die Vereinigung dagegen Leistungen, die den Sonderbelangen der einzelnen Mitglieder dienen, und erhebt sie dafür Beiträge entsprechend der tatsächlichen oder vermuteten Inanspruchnahme ihrer Tätigkeit, so liegt ein Leistungsaustausch vor (vgl. BFH-Urteile vom 4. 7. 1985 - BStBl 1986 II S. 153 - und vom 7. 11. 1996 - BStBl 1997 II S. 366).
(2) 1Voraussetzung für die Annahme echter Mitgliederbeiträge ist, dass die Beiträge gleich hoch sind oder nach einem für alle Mitglieder verbindlichen Bemessungsmaßstab gleichmäßig errechnet werden. 2Die Gleichheit ist auch dann gewahrt, wenn die Beiträge nach einer für alle Mitglieder einheitlichen Staffel erhoben werden oder die Höhe der Beiträge nach persönlichen Merkmalen der Mitglieder, z. B. Lebensalter, Stand, Vermögen, Einkommen, Umsatz, abgestuft wird (vgl. BFH-Urteil vom 8. 9. 1994 - BStBl II S. 957). 3Allein aus der Gleichheit oder aus einem gleichen Bemessungsmaßstab kann auf die Eigenschaft der Zahlungen als echte Mitgliederbeiträge nicht geschlossen werden (vgl. BFH-Urteil vom 8. 9. 1994 a. a. O.).
(3) 1Beitragszahlungen, die Mitglieder einer Interessenvereinigung der Lohnsteuerzahler, z. B. Lohnsteuerhilfeverein, erbringen, um deren in der Satzung vorgesehene Hilfe in Lohnsteuersachen in Anspruch nehmen zu können, sind Entgelte für steuerbare Sonderleistungen dieser Vereinigung. 2Dies gilt auch dann, wenn ein Mitglied im Einzelfall trotz Beitragszahlung auf die Dienste der Interessenvereinigung verzichtet, weil die Bereitschaft der Interessenvereinigung, für dieses Mitglied tätig zu werden, eine Sonderleistung ist (vgl. BFH-Urteil vom 9. 5. 1974 - BStBl II S. 530).
(4) Umlagen, die ein Wasserversorgungszweckverband satzungsgemäß zur Finanzierung der gemeinsamen Anlagen, der betriebsnotwendigen Vorratshaltung und der Darlehenstilgung entsprechend der Wasserabnahme durch die Mitgliedsgemeinden erhebt, sind Leistungsentgelte (BFH-Urteil vom 4. 7. 1985 - BStBl II S. 559).
(5) 1Eine aus Mietern und Grundstückseigentümern eines Einkaufszentrums bestehende Werbegemeinschaft erbringt gegenüber ihren Gesellschaftern steuerbare Leistungen, wenn sie Werbemaßnahmen für das Einkaufszentrum vermittelt oder ausführt und zur Deckung der dabei entstehenden Kosten entsprechend den Laden- bzw. Verkaufsflächen gestaffelte Umlagen von ihren Gesellschaftern erhebt (BFH-Urteil vom 4. 7. 1985 - BStBl 1986 II S. 153). 2Allein die unterschiedliche Höhe der von Mitgliedern erhobenen Umlagen führt nicht zur Annahme eines Leistungsaustausches zwischen der Gemeinschaft und ihren Mitgliedern (vgl. BFH-Urteil vom 18. 4. 1996 - BStBl II S. 387).
(7) 1Bewirkt eine Vereinigung Leistungen, die zum Teil den Einzelbelangen, zum Teil den Gesamtbelangen der Mitglieder dienen, sind die Beitragszahlungen in Entgelte für steuerbare Leistungen und in echte Mitgliederbeiträge aufzuteilen (vgl. BFH-Urteil vom 22. 11. 1963 - BStBl 1964 III S. 147). 2Der auf die steuerbaren Leistungen entfallende Anteil der Beiträge entspricht der Bemessungsgrundlage, die nach § 10 Absatz 5 Nr. 1 in Verbindung mit § 10 Absatz 4 UStG anzusetzen ist (vgl. Abschnitt 158 Absatz 1).
G e s c h ä f t s v e r ä u ß e r u n g i m G a n z e n
(1) 1Eine Geschäftsveräußerung im Sinne des § 1 Absatz 1a UStG liegt vor, wenn die wesentlichen Grundlagen eines Unternehmens oder eines gesondert geführten Betriebs an einen Unternehmer für dessen Unternehmen übertragen werden. 2Voraussetzung dabei ist, dass eine organische Zusammenfassung von Sachen und Rechten übertragen wird, die dem Erwerber die Fortführung des Unternehmens oder des in der Gliederung gesondert geführten Teils ohne großen finanziellen Aufwand ermöglicht (BFH-Urteil vom 28. 11. 2002 - BStBl 2004 II S. 664). 3Das gilt auch dann, wenn der Erwerber mit dem Erwerb des Unternehmens oder des gesondert geführten Betriebs seine unternehmerische Tätigkeit beginnt (vgl. Abschnitt 19 Absatz 1) oder diese nach dem Erwerb in veränderter Form fortführt, nicht jedoch, wenn er beabsichtigt, die übernommene Geschäftstätigkeit sofort abzuwickeln (vgl. EuGH-Urteil vom 27. 11. 2003, Rs. C-497/01 - HFR 2004 S. 402). 4Das Vorliegen der Voraussetzungen für eine nicht steuerbare Geschäftsveräußerung kann nicht mit der Begründung verneint werden, es werde noch kein "lebendes Unternehmen" übertragen, da der tatsächliche Betrieb des Unternehmens noch nicht aufgenommen worden sei (vgl. BFH-Urteil vom 8. 3. 2001 - BStBl 2003 II S. 430). 5 Eine Geschäftsveräußerung kann auch vorliegen, wenn verpachtete Gegenstände nach Beendigung der Pacht veräußert werden (vgl. BFH-Urteil vom 10. 5. 1961 - BStBl III S. 322). 6 Bei entgeltlicher oder unentgeltlicher Übereignung eines Unternehmens oder eines gesondert geführten Betriebs im Ganzen ist eine nicht steuerbare Geschäftsveräußerung auch dann anzunehmen, wenn einzelne unwesentliche Wirtschaftsgüter davon ausgenommen werden (vgl. BFH-Urteil vom 1. 8. 2002 - BStBl 2004 II S. 626). 7Eine nicht steuerbare Geschäftsveräußerung im Ganzen liegt z. B. bei einer Einbringung eines Betriebs in eine Gesellschaft auch dann vor, wenn einzelne wesentliche Wirtschaftsgüter, insbesondere auch die dem Unternehmen dienenden Grundstücke, nicht mit dinglicher Wirkung übertragen, sondern an den Erwerber vermietet oder verpachtet werden und eine dauerhafte Fortführung des Unternehmens oder des gesondert geführten Betriebes durch den Erwerber gewährleistet ist (vgl. BFH-Urteile vom 15. 10. 1998 - BStBl II 1999 S. 41 und vom 4. 7. 2002 - BStBl II 2004 S. 662). 8Hiervon kann z. B. ausgegangen werden, wenn ein dem Unternehmen dienendes Grundstück für zehn Jahre mit Verlängerungsoption zur Fortführung des Unternehmens an den Übernehmer vermietet wird (vgl. BFH-Urteil vom 28. 11. 2002, a. a. O.). 9Eine nicht steuerbare Geschäftsveräußerung kann auf mehreren zeitlich versetzten Kausalgeschäften beruhen, wenn diese in einem engen sachlichen und zeitlichen Zusammenhang stehen und die Übertragung des ganzen Vermögens auf einen Erwerber zur Beendigung der bisherigen gewerblichen Tätigkeit - insbesondere auch für den Erwerber - offensichtlich ist (BFH-Urteil vom 1. 8. 2002, a. a. O.).
W e s e n t l i c h e G r u n d l a g e n
(2) 1Welches die wesentlichen Grundlagen sind, richtet sich nach den tatsächlichen Verhältnissen im Zeitpunkt der Übereignung (BFH-Urteil vom 25. 11. 1965 - BStBl 1966 III S. 333). 2Auch ein einzelnes Grundstück kann wesentliche Betriebsgrundlage sein. 3Bei einem Herstellungsunternehmer bilden die Betriebsgrundstücke mit den Maschinen und sonstigen der Fertigung dienenden Anlagen regelmäßig die wesentlichen Grundlagen des Unternehmens (vgl. BFH-Urteil vom 5. 2. 1970 - BStBl II S. 365). 4Gehören zu den wesentlichen Grundlagen des Unternehmens bzw. des Betriebs nicht eigentumsfähige Güter, z. B. Gebrauchs- und Nutzungsrechte an Sachen, Forderungen, Dienstverträge, Geschäftsbeziehungen usw., so muss der Unternehmer diese Rechte auf den Erwerber übertragen, soweit sie für die Fortführung des Unternehmens erforderlich sind. 5Wird das Unternehmen bzw. der Betrieb in gepachteten Räumen und mit gepachteten Maschinen unterhalten, so gehört das Pachtrecht zu den wesentlichen Grundlagen. 6Dieses Pachtrecht muss der Veräußerer auf den Erwerber übertragen, indem er ihm die Möglichkeit verschafft, mit dem Verpächter einen Pachtvertrag abzuschließen, so dass der Erwerber die dem bisherigen Betrieb dienenden Räume usw. unverändert nutzen kann (vgl. BFH-Urteil vom 19. 12. 1968 - BStBl 1969 II S. 303). 7Eine Übereignung in mehreren Akten ist dann als eine Geschäftsveräußerung anzusehen, wenn die einzelnen Teilakte in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen und der Wille auf Erwerb des Unternehmens gerichtet ist (vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1982 - BStBl II S. 483). 8Eine Übereignung ist auch anzunehmen, wenn der Erwerber beim Übergang des Unternehmens Einrichtungsgegenstände, die ihm bereits vorher zur Sicherung übereignet worden sind, und Waren, die er früher unter Eigentumsvorbehalt geliefert hat, übernimmt (vgl. BFH-Urteil vom 20. 7. 1967 - BStBl III S. 684).
I n d e r G l i e d e r u n g d e s U n t e r n e h m e n s g e s o n d e r t g e f ü h r t e B e t r i e b e
(3) 1Ein in der Gliederung eines Unternehmens gesondert geführter Betrieb liegt vor, wenn er wirtschaftlich selbständig ist. 2Dies setzt voraus, dass der veräußerte Teil des Unternehmens einen für sich lebensfähigen Organismus gebildet hat, der unabhängig von den anderen Geschäften des Unternehmens nach Art eines selbständigen Unternehmens betrieben worden ist und nach außen hin ein selbständiges, in sich abgeschlossenes Wirtschaftsgebilde gewesen ist. 3Dabei ist nicht Voraussetzung, dass mit dem Unternehmen oder mit dem in der Gliederung des Unternehmens gesondert geführten Teil in der Vergangenheit bereits Umsätze erzielt wurden; die Absicht, Umsätze erzielen zu wollen, muss jedoch anhand objektiver, vom Unternehmer nachzuweisender Anhaltspunkte spätestens im Zeitpunkt der Übergabe bestanden haben (vgl. BFH-Urteil vom 8. 3. 2001, a. a. O.). 4Soweit einkommensteuerrechtlich eine Teilbetriebsveräußerung angenommen wird (vgl. R 139 Absatz 3 EStR 2003), kann umsatzsteuerrechtlich von der Veräußerung eines gesondert geführten Betriebs ausgegangen werden. 5Veräußert ein Beförderungsunternehmer, der Güterbeförderungen mit mehreren Kraftfahrzeugen betreibt, einen dem Güterfernverkehr dienenden Lastzug, und verzichtet er auf die Konzession zu Gunsten des Erwerbers, so liegt nicht die Übereignung eines in der Gliederung des Unternehmens gesondert geführten Betriebs vor (vgl. BFH-Urteil vom 1. 12. 1966 - BStBl 1967 III S. 161).
(4) 1Eine nicht steuerbare Geschäftsveräußerung ist kein Verwendungsumsatz im Sinne des § 15 Absatz 2 UStG (BFH-Urteil vom 8. 3. 2001, a. a. O.). 2Zur Vorsteuerberichtigung des Erwerbers vgl. Abschnitt 215 Absatz 2.
(1) 1Zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern ist ein Leistungsaustausch möglich (vgl. BFH-Urteil vom 23. 7. 1959 - BStBl III S. 379). 2Unentgeltliche Leistungen von Gesellschaften an ihre Gesellschafter werden durch § 3 Absatz 1b und Absatz 9a UStG erfasst (vgl. Abschnitte 24a bis 24c). 3An einem Leistungsaustausch fehlt es in der Regel, wenn eine Gesellschaft Geldmittel nur erhält, damit sie in die Lage versetzt wird, sich in Erfüllung ihres Gesellschaftszwecks zu betätigen (vgl. BFH-Urteil vom 20. 4. 1988 - BStBl II S. 792). 4Das ist z. B. der Fall, wenn ein Gesellschafter aus Gründen, die im Gesellschaftsverhältnis begründet sind, die Verluste seiner Gesellschaft übernimmt, um ihr die weitere Tätigkeit zu ermöglichen (vgl. BFH-Urteil vom 11. 4. 2002 - BStBl II S. 782).
G r ü n d u n g v o n G e s e l l s c h a f t e n , E i n t r i t t n e u e r G e s e l l s c h a f t e r
(2) 1Sacheinlagen eines Gesellschafters sind nur dann umsatzsteuerbar, wenn es sich um Lieferungen und sonstige Leistungen im Rahmen seines Unternehmens handelt und keine Geschäftsveräußerung im Sinne des § 1 Absatz 1a UStG vorliegt. 2Die Einbringung von Wirtschaftsgütern durch den bisherigen Einzelunternehmer in die neu gegründete Gesellschaft ist auf die Übertragung der Gesellschaftsrechte gerichtet (vgl. BFH-Urteile vom 8. 11. 1995 - BStBl 1996 II S. 114 - und vom 15. 5. 1997 - BStBl II S. 705). 3Als Entgelt für die Einbringung von Wirtschaftsgütern in eine Gesellschaft kommt neben der Verschaffung der Beteiligung an der Gesellschaft auch die Übernahme von Schulden des Gesellschafters durch die Gesellschaft in Betracht, wenn der einbringende Gesellschafter dadurch wirtschaftlich entlastet wird (vgl. BFH-Urteil vom 15. 5. 1997, a. a. O.). 4Zum Nachweis der Voraussetzung, dass der Leistungsaustausch zwischen Gesellschafter und Gesellschaft tatsächlich vollzogen worden ist, vgl. BFH-Urteil vom 8. 11. 1995, a. a. O.
L e i s t u n g s a u s t a u s c h o d e r n i c h t s t e u e r b a r e r G e s e l l s c h a f t e r b e i t r a g
(3) 1Ein Gesellschafter kann an die Gesellschaft sowohl Leistungen erbringen, die ihren Grund in einem gesellschaftsrechtlichen Beitragsverhältnis haben, als auch Leistungen, die auf einem gesonderten schuldrechtlichen Austauschverhältnis beruhen. 2Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung dieser Leistungen richtet sich danach, ob es sich um Leistungen handelt, die als Gesellschafterbeitrag durch die Beteiligung am Gewinn oder Verlust der Gesellschaft abgegolten werden, oder um Leistungen, die gegen Sonderentgelt ausgeführt werden und damit auf einen Leistungsaustausch gerichtet sind. 3Entscheidend ist die tatsächliche Ausführung des Leistungsaustauschs und nicht allein die gesellschaftsrechtliche Verpflichtung. 4Dabei ist es unerheblich, dass der Gesellschafter zugleich seine Mitgliedschaftsrechte ausübt. 5Umsatzsteuerrechtlich maßgebend für das Vorliegen eines Leistungsaustauschs ist, dass ein Leistender und ein Leistungsempfänger vorhanden sind und der Leistung eine Gegenleistung gegenübersteht. 6Die Steuerbarkeit der Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen eines Gesellschafters an die Gesellschaft setzt das Bestehen eines unmittelbaren Zusammenhangs zwischen der erbrachten Leistung und dem empfangenen Sonderentgelt voraus (vgl. BFH-Urteile vom 6. 6. 2002 - BStBl 2003 II S. 36 - und vom 16. 1. 2003 - BStBl II S. 732). 7Für die Annahme eines unmittelbaren Zusammenhangs im Sinne eines Austauschs von Leistung und Gegenleistung genügt es nicht schon, dass die Mitglieder der Personenvereinigung lediglich gemeinschaftlich die Kosten für den Erwerb und die Unterhaltung eines Wirtschaftsguts tragen, das sie gemeinsam nutzen wollen oder nutzen (vgl. BFH-Urteil vom 28. 11. 2002 - BStBl 2003 II S. 443). 8Der Gesellschafter einer Personengesellschaft kann grundsätzlich frei entscheiden, in welcher Eigenschaft er für die Gesellschaft tätig wird. 9 Der Gesellschafter kann wählen, ob er einen Gegenstand verkauft, vermietet oder ihn selbst bzw. seine Nutzung als Einlage einbringt (vgl. BFH-Urteil vom 18. 12. 1996 - BStBl 1997 II S. 374). 10 Eine sonstige Leistung durch Überlassung der Nutzung eines Gegenstandes muss beim Leistungsempfänger die Möglichkeit begründen, den Gegenstand für seine Zwecke zu verwenden. 11 Soweit die Verwendung durch den Leistungsempfänger in der Rücküberlassung der Nutzung an den Leistenden besteht, muss deutlich erkennbar sein, dass dieser nunmehr sein Recht zur Nutzung aus dem Nutzungsrecht des Leistungsempfängers ableitet (BFH-Urteil vom 9. 9. 1993 - BStBl 1994 II S. 56).
(4) 1Auf die Bezeichnung der Gegenleistung z. B. als Aufwendungsersatz, als Umsatzbeteiligung oder als Kostenerstattung kommt es nicht an. 2Wird im Rahmen der Ergebnisverwendung ein Gewinnvorab aus dem Bilanzgewinn verteilt (z. B. an einen geschäftsführenden Gesellschafter), ist dieser Gewinnvorab kein Sonderentgelt. 3Dabei ist der handelsbilanzielle Gewinn maßgebend. 4Ein Leistungsaustausch zwischen Gesellschaft und Gesellschafter liegt hingegen vor, wenn der Gesellschafter z. B. für seine Geschäftsführungs- und Vertretungsleistung an die Gesellschaft eine Vergütung erhält (auch wenn diese als Gewinnvorab bezeichnet wird), die im Rahmen der Ergebnisermittlung bei der Handelsbilanz als Aufwand behandelt wird. 5Die Vergütung ist in diesem Fall Gegenleistung für die erbrachte Leistung. 6Auch gewinnabhängige Vergütungen können ein zur Steuerbarkeit führendes Sonderentgelt darstellen, wenn sie sich nicht nach den vermuteten, sondern nach den tatsächlich erbrachten Gesellschafterleistungen bemessen. 7Verteilt eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts gemäß dem Gesellschaftsvertrag den gesamten festgestellten Gewinn je Geschäftsjahr an ihre Gesellschafter nach der Menge der jeweils gelieferten Gegenstände, so handelt es sich - unabhängig von der Bezeichnung als Gewinnverteilung - umsatzsteuerrechtlich um Entgelt für die Lieferungen der Gesellschafter an die Gesellschaft (vgl. BFH-Urteil vom 10. 5. 1990 - BStBl II S. 757). 8Zur Überlassung von Gegenständen gegen jährliche Pauschalvergütung vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1993 - BStBl II S. 529, und gegen Gutschriften auf dem Eigenkapitalkonto vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1993 - BStBl II S. 562. 9Ohne Bedeutung ist, ob der Gesellschafter zunächst nur Abschlagszahlungen erhält und der ihm zustehende Betrag erst im Rahmen der Überschussermittlung verrechnet wird. 10Die Tätigkeit eines Kommanditisten als Beiratsmitglied, dem vor allem Zustimmungs- und Kontrollrechte übertragen sind, kann eine Sonderleistung sein (vgl. BFH-Urteil vom 24. 8. 1994 - BStBl 1995 II S. 150).
(5) 1Wird für Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft neben einem Sonderentgelt auch eine gewinnabhängige Vergütung gezahlt (sog. Mischentgelt), sind das Sonderentgelt und die gewinnabhängige Vergütung umsatzsteuerrechtlich getrennt zu beurteilen. 2Das Sonderentgelt ist als Entgelt einzuordnen, da es einer bestimmten Leistung zugeordnet werden kann. 3Die gewinnabhängige Vergütung ist dagegen kein Entgelt.
(6) Ein Gesellschafter kann seine Verhältnisse so gestalten, dass sie zu einer möglichst geringen steuerlichen Belastung führen (BFH-Urteil vom 16. 3. 1993 - BStBl II S. 530).
3Nach den Grundsätzen der BFH-Urteile vom 7. 11. 1991 - BStBl 1992 II S. 269 - und vom 16. 3. 1993 - BStBl II S. 562 - ist die Unternehmereigenschaft des Gesellschafters zu bejahen. 4Er bewirkt mit der Überlassung des Pkw eine steuerbare Leistung an die Gesellschaft. 5Das Entgelt dafür besteht in der von der Gesellschaft gezahlten besonderen Vergütung. 6Die Mindestbemessungsgrundlage ist zu beachten. 7 Ein Leistungsaustausch kann auch dann vorliegen, wenn der Gesellschafter den Pkw ausschließlich selbst nutzt (vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1993 - BStBl II S. 530).
8Der Gesellschafter, nicht die Gesellschaft, ist zum Vorsteuerabzug aus dem Erwerb des Pkw berechtigt (vgl. Abschnitt 213 Absatz 1).
1Sachverhalt wie Beispiel 1, jedoch mit der Abweichung, dass der Pkw nur zu 70 v. H. der Gesellschaft überlassen und zu 30 v. H. für eigene unternehmensfremde Zwecke des Gesellschafters genutzt wird.
2Ein Leistungsaustausch zwischen Gesellschafter und Gesellschaft findet nur insoweit statt, als der Gegenstand für Zwecke der Gesellschaft überlassen wird. 3Das Entgelt dafür besteht in der von der Gesellschaft gezahlten besonderen Vergütung. 4Die Mindestbemessungsgrundlage ist zu beachten. 5 Insoweit als der Gesellschafter den Gegenstand für eigene unternehmensfremde Zwecke verwendet, liegt bei ihm eine nach § 3 Absatz 9a Nr. 1 UStG nicht steuerbare unentgeltliche Wertabgabe vor.
3Überlässt der Gesellschafter der Gesellschaft den Gegenstand gegen eine Beteiligung am Gewinn oder Verlust der Gesellschaft zur Nutzung, handelt er insoweit nicht als Unternehmer. 4Weder der Gesellschafter noch die Gesellschaft sind berechtigt, die dem Gesellschafter beim Erwerb des Gegenstandes in Rechnung gestellte Umsatzsteuer als Vorsteuer abzuziehen (vgl. Abschnitt 213 Absatz 1 Satz 7 ). 5Eine Zuordnung zum Unternehmen kommt daher nicht in Betracht.
5Zum Vorsteuerabzug des Gesellschafters und der Gesellschaft vgl. Abschnitt 213 Absatz 2 und 3.
2Die Überlassung des Gegenstandes an die Gesellschaft gegen eine Beteiligung am Gewinn oder Verlust der Gesellschaft ist beim Gesellschafter keine unentgeltliche Wertabgabe, wenn dafür unternehmerische Gründe ausschlaggebend waren. 3Es handelt sich mangels Sonderentgelt um eine nicht steuerbare sonstige Leistung im Rahmen des Unternehmens (vgl. auch Absatz 7).
4Wird der Gegenstand aus unternehmensfremden Gründen überlassen, liegt beim Gesellschafter unter den Voraussetzungen des § 3 Absatz 9a UStG eine unentgeltliche Wertabgabe vor. 5Das kann beispielsweise im Einzelfall bei der Überlassung von Gegenständen an Familiengesellschaften der Fall sein. 6Unternehmensfremde Gründe liegen nicht allein deshalb vor, weil der Gesellschafter die Anteile an der Gesellschaft nicht in seinem Betriebsvermögen hält (vgl. BFH-Urteil vom 20. 12. 1962 - BStBl 1963 III S. 169).
7Zum Vorsteuerabzug des Gesellschafters und der Gesellschaft vgl. Abschnitt 213 Absatz 2 und 3.
2Es liegt eine unentgeltliche Wertabgabe nach § 3 Absatz 1b Satz 1 Nr. 1 oder 3 UStG vor.
2Es liegt nach § 3 Absatz 1b Satz 2 UStG keine einer entgeltlichen Lieferung gleichgestellte unentgeltliche Wertabgabe vor.
L e i s t u n g s a u s t a u s c h b e i A r b e i t s g e m e i n s c h a f t e n d e s B a u g e w e r b e s
(7) 1Überlassen die Gesellschafter einer Arbeitsgemeinschaft des Baugewerbes dieser für die Ausführung des Bauauftrages Baugeräte (Gerätevorhaltung), so kann sich die Überlassung im Rahmen eines Leistungsaustausches vollziehen. 2Vereinbaren die Gesellschafter, dass die Baugeräte von den Partnern der Arbeitsgemeinschaft kostenlos zur Verfügung zu stellen sind, ist die Überlassung der Baugeräte keine steuerbare Leistung, wenn der die Geräte beistellende Gesellschafter die Überlassung der Geräte der Arbeitsgemeinschaft nicht berechnet und sich mit dem ihm zustehenden Gewinnanteil begnügt. 3Wird die Überlassung der Baugeräte seitens des Bauunternehmers an die Arbeitsgemeinschaft vor der Verteilung des Gewinns entsprechend dem Geräteeinsatz ausgeglichen oder wird der Gewinn entsprechend der Gerätevorhaltung aufgeteilt, obwohl sie nach dem Vertrag "kostenlos" zu erbringen ist, handelt es sich im wirtschaftlichen Ergebnis um besonders berechnete sonstige Leistungen (vgl. BFH-Urteil vom 18. 3. 1988 - BStBl II S. 646, zur unentgeltlichen Gegenstandsüberlassung vgl. Absatz 6 Nr. 2 Buchstabe b Beispiel 4). 4Das gilt auch dann, wenn die Differenz zwischen vereinbarter und tatsächlicher Geräteüberlassung unmittelbar zwischen den Arbeitsgemeinschaftspartnern abgegolten (Spitzenausgleich) und der Gewinn formell von Ausgleichszahlungen unbeeinflusst verteilt wird (BFH-Urteile vom 21. 3. 1968 - BStBl II S. 449 - und vom 11. 12. 1969 - BStBl 1970 II S. 356). 5In den Fällen, in denen im Arbeitsgemeinschaftsvertrag ein Spitzenausgleich der Mehr- und Minderleistungen und der darauf entfallenden Entgelte außerhalb der Arbeitsgemeinschaft zwischen den Partnern unmittelbar vereinbart und auch tatsächlich dementsprechend durchgeführt wird, ist ein Leistungsaustausch zwischen den Arbeitsgemeinschaftsmitgliedern und der Arbeitsgemeinschaft nicht feststellbar. 6Die Leistungen (Gerätevorhaltungen) der Partner an die Arbeitsgemeinschaft sind in diesen Fällen nicht steuerbar (BFH-Urteil vom 11. 12. 1969 - BStBl 1970 II S. 358).
(1) 1Wendet der Unternehmer (Arbeitgeber) seinem Personal (seinen Arbeitnehmern) als Vergütung für geleistete Dienste neben dem Barlohn auch einen Sachlohn zu, bewirkt der Unternehmer mit dieser Sachzuwendung eine entgeltliche Leistung im Sinne des § 1 Absatz 1 Nr. 1 Satz 1 UStG, für die der Arbeitnehmer einen Teil seiner Arbeitsleistung als Gegenleistung aufwendet. 2Wegen des Begriffs der Vergütung für geleistete Dienste vgl. Abschnitt 103 Absatz 7. 3Ebenfalls nach § 1 Absatz 1 Nr. 1 Satz 1 UStG steuerbar sind Lieferungen oder sonstige Leistungen, die der Unternehmer an seine Arbeitnehmer oder deren Angehörige auf Grund des Dienstverhältnisses gegen besonders berechnetes Entgelt, aber verbilligt, ausführt. 4Von einer entgeltlichen Leistung in diesem Sinne ist auszugehen, wenn der Unternehmer für die Leistung gegenüber dem einzelnen Arbeitnehmer einen unmittelbaren Anspruch auf eine Geldzahlung oder eine andere - nicht in der Arbeitsleistung bestehende - Gegenleistung in Geldeswert hat. 5Für die Steuerbarkeit kommt es nicht darauf an, ob der Arbeitnehmer das Entgelt gesondert an den Unternehmer entrichtet oder ob der Unternehmer den entsprechenden Betrag vom Barlohn einbehält. 6Die Gewährung von Personalrabatt durch den Unternehmer beim Einkauf von Waren durch seine Mitarbeiter ist keine Leistung gegen Entgelt, sondern Preisnachlass (BFH-Beschluss vom 17. 9. 1981 - BStBl II S. 775).
(2) 1Zuwendungen von Gegenständen (Sachzuwendungen) und sonstige Leistungen an das Personal für dessen privaten Bedarf sind nach § 3 Absatz 1b Satz 1 Nr. 2 und § 3 Absatz 9a UStG auch dann steuerbar, wenn sie unentgeltlich sind (vgl. Abschnitt 24b Absatz 7). 2Die Steuerbarkeit setzt voraus, dass Leistungen aus unternehmerischen (betrieblichen) Gründen für den privaten, außerhalb des Dienstverhältnisses liegenden Bedarf des Arbeitnehmers ausgeführt werden (vgl. BFH-Urteile vom 11. 3. 1988 - BStBl II S. 643 und 651). 3Der Arbeitnehmer erhält Sachzuwendungen und sonstige Leistungen unentgeltlich, wenn er seine Arbeit lediglich für den vereinbarten Barlohn und unabhängig von dem an alle Arbeitnehmer gerichteten Angebot (vgl. BFH-Urteil vom 10. 6. 1999 - BStBl II S. 582) oder unabhängig von dem Umfang der gewährten Zuwendungen leistet. 4Hieran ändert der Umstand nichts, dass der Unternehmer die Zuwendungen zur Ablösung tarifvertraglicher Verpflichtungen erbringt (vgl. BFH-Urteil vom 11. 5. 2000 - BStBl II S. 505). 5 Steuerbar sind auch Leistungen an ausgeschiedene Arbeitnehmer auf Grund eines früheren Dienstverhältnisses sowie Leistungen an Auszubildende. 6 Bei unentgeltlichen Zuwendungen eines Gegenstands an das Personal oder der Verwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Gegenstands für den privaten Bedarf des Personals setzt die Steuerbarkeit voraus, dass der Gegenstand oder seine Bestandteile zumindest zu einem teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben (vgl. Abschnitt 24b und 24c). 7 Keine steuerbaren Umsätze sind Aufmerksamkeiten und Leistungen, die überwiegend durch das betriebliche Interesse des Arbeitgebers veranlasst sind (vgl. BFH-Urteil vom 9. 7. 1998 - BStBl II S. 635).
(3) 1Aufmerksamkeiten sind Zuwendungen des Arbeitgebers, die nach ihrer Art und nach ihrem Wert Geschenken entsprechen, die im gesellschaftlichen Verkehr üblicherweise ausgetauscht werden und zu keiner ins Gewicht fallenden Bereicherung des Arbeitnehmers führen (vgl. BFH-Urteil vom 22. 3. 1985 - BStBl II S. 641, R 73 LStR 2004). 2Zu den Aufmerksamkeiten rechnen danach gelegentliche Sachzuwendungen bis zu einem Wert von 40 €, z. B. Blumen, Genussmittel, ein Buch oder ein Tonträger, die dem Arbeitnehmer oder seinen Angehörigen aus Anlass eines besonderen persönlichen Ereignisses zugewendet werden. 3Gleiches gilt für Getränke und Genussmittel, die der Arbeitgeber den Arbeitnehmern zum Verzehr im Betrieb unentgeltlich überlässt. 4Aufmerksamkeiten sind auch Speisen, die der Arbeitgeber den Arbeitnehmern anlässlich und während eines außergewöhnlichen Arbeitseinsatzes, z. B. während einer außergewöhnlichen betrieblichen Besprechung oder Sitzung, im ganz überwiegenden betrieblichen Interesse an einer günstigen Gestaltung des Arbeitsablaufs unentgeltlich überlässt und deren Wert 40 € nicht überschreitet.
(4) 1Nicht steuerbare Leistungen, die überwiegend durch das betriebliche Interesse des Arbeitgebers veranlasst sind, liegen vor, wenn betrieblich veranlasste Maßnahmen zwar auch die Befriedigung eines privaten Bedarfs der Arbeitnehmer zur Folge haben, diese Folge aber durch die mit den Maßnahmen angestrebten betrieblichen Zwecke überlagert wird. 2Dies ist regelmäßig anzunehmen, wenn die Maßnahme die dem Arbeitgeber obliegende Gestaltung der Dienstausübung betrifft (vgl. BFH-Urteil vom 9. 7. 1998 - BStBl II S. 635). 3Hierzu gehören insbesondere:
1Leistungen zur Verbesserung der Arbeitsbedingungen, z. B. die Bereitstellung von Aufenthalts- und Erholungsräumen sowie von betriebseigenen Duschanlagen, die grundsätzlich von allen Betriebsangehörigen in Anspruch genommen werden können. 2Auch die Bereitstellung von Bade- und Sportanlagen kann überwiegend betrieblich veranlasst sein, wenn in der Zurverfügungstellung der Anlagen nach der Verkehrsauffassung kein geldwerter Vorteil zu sehen ist. 3Z. B. ist die Bereitstellung von Fußball- oder Handballsportplätzen kein geldwerter Vorteil, wohl aber bei die Bereitstellung von Tennis- oder Golfplätzen (vgl. auch BFH-Urteil vom 27. 9. 1996 - BStBl 1997 II S. 146);
die betriebsärztliche Betreuung sowie die Vorsorgeuntersuchung des Arbeitnehmers, wenn sie im ganz überwiegenden betrieblichen Interesse des Arbeitgebers liegt (vgl. BFH-Urteil vom 17. 9. 1982 - BStBl 1983 II S. 39);
1Zuwendungen im Rahmen von Betriebsveranstaltungen, soweit sie sich im üblichen Rahmen halten. 2Die Üblichkeit der Zuwendungen ist bis zu einer Höhe von 110 € einschließlich Umsatzsteuer je Arbeitnehmer und Betriebsveranstaltung nicht zu prüfen. 3Satz 2 gilt nicht bei mehr als zwei Betriebsveranstaltungen im Jahr. 4Die lohnsteuerrechtliche Beurteilung gilt entsprechend (vgl. R 72 LStR 2004);
das Zurverfügungstellen von Übernachtungsmöglichkeiten in gemieteten Zimmern, wenn der Arbeitnehmer an weit von seinem Heimatort entfernten Tätigkeitsstellen eingesetzt wird (vgl. BFH-Urteil vom 21. 7. 1994 - BStBl II S. 881);
Schaffung und Förderung der Rahmenbedingungen für die Teilnahme an einem Verkaufswettbewerb (vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1995 - BStBl II S. 651);
die Sammelbeförderung unter den in Absatz 14 Satz 2 bezeichneten Voraussetzungen.
(5) 1Nach § 1 Absatz 1 Nr. 1 Satz 1, § 3 Absatz 1b oder § 3 Absatz 9a UStG steuerbare Umsätze an Arbeitnehmer können steuerfrei, z. B. nach § 4 Nr. 10 Buchstabe b, Nr. 12, 18, 23 bis 25 UStG, sein. 2Die Überlassung von Werkdienstwohnungen durch Arbeitgeber an Arbeitnehmer ist nach § 4 Nr. 12 UStG steuerfrei (vgl. BFH-Urteile vom 30. 7. 1986 - BStBl II S. 877 - und vom 7. 10. 1987 - BStBl 1988 II S. 88). 3Überlässt ein Unternehmer in seiner Pension Räume an eigene Saison-Arbeitnehmer, ist diese Leistung nach § 4 Nr. 12 Satz 2 UStG steuerpflichtig, wenn diese Räume wahlweise zur vorübergehenden Beherbergung von Gästen oder zur Unterbringung des Saisonpersonals bereitgehalten werden (vgl. BFH-Urteil vom 13. 9. 1988 - BStBl II S. 1021); vgl. auch Abschnitt 84 Absatz 2.
B e m e s s u n g s g r u n d l a g e
(6) 1Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die entgeltlichen Lieferungen und sonstigen Leistungen an Arbeitnehmer (Absatz 1) ist die Vorschrift über die Mindestbemessungsgrundlage in § 10 Absatz 5 Nr. 2 UStG zu beachten. 2Danach ist als Bemessungsgrundlage mindestens der in § 10 Absatz 4 UStG bezeichnete Wert (Einkaufspreis, Selbstkosten, Kosten, vgl. Absatz 7) abzüglich der Umsatzsteuer anzusetzen, wenn dieser den vom Arbeitnehmer tatsächlich aufgewendeten (gezahlten) Betrag abzüglich der Umsatzsteuer übersteigt. 3Beruht die Verbilligung auf einem Belegschaftsrabatt, z. B. bei der Lieferung von sog. Jahreswagen an Werksangehörige in der Automobilindustrie, liegen die Voraussetzungen für die Anwendung der Vorschrift des § 10 Absatz 5 Nr. 2 UStG regelmäßig nicht vor; Bemessungsgrundlage ist dann der tatsächlich aufgewendete Betrag abzüglich Umsatzsteuer. 4Zuwendungen, die der Unternehmer in Form eines Sachlohns als Vergütung für geleistete Dienste gewährt, sind nach den Werten des § 10 Absatz 4 UStG zu bemessen; dabei sind auch die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigenden Kosten in die Bemessungsgrundlage einzubeziehen.
(7) 1Die Bemessungsgrundlage für die unentgeltlichen Lieferungen und sonstigen Leistungen an Arbeitnehmer (Absatz 2) ist in § 10 Absatz 4 UStG geregelt. 2Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für unentgeltliche Lieferungen (§ 10 Absatz 4 Nr. 1 UStG) ist vom Einkaufspreis zuzüglich der Nebenkosten für den Gegenstand oder für einen gleichartigen Gegenstand oder mangels eines Einkaufspreises von den Selbstkosten, jeweils zum Zeitpunkt des Umsatzes, auszugehen. 3Der Einkaufspreis entspricht in der Regel dem Wiederbeschaffungspreis des Unternehmers. 4Die Selbstkosten umfassen alle durch den betrieblichen Leistungsprozess entstehenden Kosten. 5Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für unentgeltliche sonstige Leistungen (§ 10 Absatz 4 Nr. 2 und 3 UStG) ist von den bei der Ausführung dieser Leistungen entstandenen Kosten auszugehen. 6Hierzu gehören auch die anteiligen Gemeinkosten. 7In den Fällen des § 10 Absatz 4 Nr. 2 UStG sind aus der Bemessungsgrundlage solche Kosten auszuscheiden, die nicht zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben.
(8) 1Die in § 10 Absatz 4 UStG vorgeschriebenen Werte weichen grundsätzlich von den für Lohnsteuerzwecke anzusetzenden Werten (§ 8 Absatz 2 und 3 EStG, R 31 und 32 LStR 2004) ab. 2In bestimmten Fällen (vgl. Absätze 9, 11, 14, 18) ist es jedoch aus Vereinfachungsgründen nicht zu beanstanden, wenn für die umsatzsteuerrechtliche Bemessungsgrundlage von den lohnsteuerrechtlichen Werten ausgegangen wird. 3Diese Werte sind dann als Bruttowerte anzusehen, aus denen zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage die Umsatzsteuer herauszurechnen ist. 4Der Freibetrag nach § 8 Absatz 3 Satz 2 EStG von 1 080 € bleibt bei der umsatzsteuerrechtlichen Bemessungsgrundlage unberücksichtigt.
(9) 1Erhalten Arbeitnehmer von ihrem Arbeitgeber freie Verpflegung, freie Unterkunft oder freie Wohnung, ist von den Werten auszugehen, die in der Sachbezugsverordnung in der jeweils geltenden Fassung festgesetzt sind. 2Für die Gewährung von Unterkunft und Wohnung kann unter den Voraussetzungen des § 4 Nr. 12 Buchstabe a UStG Steuerfreiheit in Betracht kommen (vgl. aber Absatz 5 Satz 3). 3Die Gewährung der Verpflegung unterliegt dem allgemeinen Steuersatz (vgl. BFH-Urteil vom 24. 11. 1988 - BStBl 1989 II S. 210; Abschnitt 25a).
(11) 1Bei der unentgeltlichen Abgabe von Mahlzeiten an die Arbeitnehmer durch unternehmenseigene Kantinen ist aus Vereinfachungsgründen bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage von dem Wert auszugehen, der dem amtlichen Sachbezugswert nach der Sachbezugsverordnung entspricht (vgl. R 31 Absatz 7 LStR 2004). 2Werden die Mahlzeiten in unternehmenseigenen Kantinen entgeltlich abgegeben, ist der vom Arbeitnehmer gezahlte Essenspreis, mindestens jedoch der Wert der Besteuerung zu Grunde zu legen, der dem amtlichen Sachbezugswert entspricht. 3Abschläge für Jugendliche, Auszubildende und Angehörige der Arbeitnehmer sind nicht zulässig.
darin enthalten 16/116 Umsatzsteuer
(Steuersatz 16 %)
./. 0,36 €
./. 0,41 €
4In den Beispielen 1 und 2 wird von den Sachbezugswerten 2004 ausgegangen (vgl. BMF-Schreiben vom 4. 11. 2003- BStBl I S. 564).
5 Soweit unterschiedliche Mahlzeiten zu unterschiedlichen Preisen verbilligt an die Arbeitnehmer abgegeben werden, kann bei der umsatzsteuerrechtlichen Bemessungsgrundlage von dem für Lohnsteuerzwecke gebildeten Durchschnittswert ausgegangen werden.
(12) Bei der Abgabe von Mahlzeiten durch eine v o m U n t e r n e h m e r ( A r b e i t g e b e r ) n i c h t s e l b s t b e t r i e b e n e K a n t i n e o d e r G a s t s t ä t t e gilt Folgendes:
1Vereinbart der Arbeitgeber mit dem Kantinenbetreiber bzw. Gastwirt die Zubereitung und die Abgabe von Essen an die Arbeitnehmer zum Verzehr an Ort und Stelle und hat der Kantinenbetreiber bzw. Gastwirt einen Zahlungsanspruch gegen den Arbeitgeber, liegt einerseits ein Leistungsaustausch zwischen Kantinenbetreiber bzw. Gastwirt und Arbeitgeber und andererseits ein Leistungsaustausch des Arbeitgebers gegenüber dem Arbeitnehmer vor. 2Der Arbeitgeber bedient sich in diesen Fällen des Kantinenbetreibers bzw. Gastwirts zur Beköstigung seiner Arbeitnehmer. 3Sowohl in dem Verhältnis Kantinenbetreiber bzw. Gastwirt - Arbeitgeber als auch im Verhältnis Arbeitgeber - Arbeitnehmer liegt eine sonstige Leistung vor.
4Nach § 3 Absatz 9 UStG erbringen der Gastwirt an den Arbeitgeber und der Arbeitgeber an den Arbeitnehmer je eine sonstige Leistung. 5Der Preis je Essen beträgt für den Arbeitgeber 3 €. 6Als Bemessungsgrundlage für die Abgabe der Mahlzeiten des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer ist der Betrag von 2,59 € (3 € abzüglich 16/116 Umsatzsteuer) anzusetzen. 7Der Arbeitgeber kann die ihm vom Gastwirt für die Beköstigungsleistungen gesondert in Rechnung gestellte Umsatzsteuer unter den Voraussetzungen des § 15 UStG als Vorsteuer abziehen.
1Bestellt der Arbeitnehmer in einer Gaststätte selbst sein gewünschtes Essen nach der Speisekarte und bezahlt dem Gastwirt den - ggf. um einen Arbeitgeberzuschuss geminderten - Essenspreis, liegt eine sonstige Leistung des Gastwirts an den Arbeitnehmer vor. 2Ein Umsatzgeschäft zwischen Arbeitgeber und Gastwirt besteht nicht. 3Im Verhältnis des Arbeitgebers zum Arbeitnehmer ist die Zahlung des Essenszuschusses ein nicht umsatzsteuerbarer Vorgang. 4Bemessungsgrundlage der sonstigen Leistung des Gastwirts an den Arbeitnehmer ist der von dem Arbeitnehmer an den Gastwirt gezahlte Essenspreis zuzüglich des ggf. gezahlten Arbeitgeberzuschusses (Entgelt von dritter Seite).
1Der Arbeitnehmer kauft in einer Gaststätte ein Mittagessen, welches mit einem Preis von 4 € ausgezeichnet ist. 2Er übergibt dem Gastwirt eine Essensmarke des Arbeitgebers im Wert von 1 € und zahlt die Differenz in Höhe von 3 €. 3Der Gastwirt lässt sich den Wert der Essensmarken wöchentlich vom Arbeitgeber erstatten.
Vereinbart der Arbeitgeber mit einem selbständigen Kantinenpächter (z. B. Caterer), dass dieser die Kantine in den Räumen des Arbeitgebers betreibt und die Verpflegungsleistungen an die Arbeitnehmer im eigenen Namen und für eigene Rechnung erbringt, liegt ein Leistungsaustausch zwischen Caterer und Arbeitnehmer vor (vgl. BFH-Beschluss vom 18. 7. 2002 - BStBl 2003 II S. 675).
1Der Arbeitgeber und der Caterer vereinbaren, dass der Caterer die Preise für die Mittagsverpflegung mit dem Arbeitgeber abzustimmen hat. 2Der Arbeitgeber zahlt dem Caterer einen jährlichen (pauschalen) Zuschuss (Arbeitgeberzuschuss). 3Der Zuschuss wird anhand der Zahl der durchschnittlich ausgegebenen Essen je Kalenderjahr ermittelt oder basiert auf einem prognostizierten "Verlust" (Differenz zwischen den voraussichtlichen Zahlungen der Arbeitnehmer und Kosten der Mittagsverpflegung).
4Ein Leistungsaustausch zwischen Arbeitgeber und Caterer sowie zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer besteht nicht. 5Bemessungsgrundlage der sonstigen Leistung des Caterers an den Arbeitnehmer ist der von dem Arbeitnehmer an den Caterer gezahlte Essenspreis zuzüglich des ggf. gezahlten Arbeitgeberzuschusses. 6Diese vom Arbeitgeber in pauschalierter Form gezahlten Beträge sind Entgelt von dritter Seite (vgl. Abschnitt 150 Absatz 5 Satz 3). 7Da der Arbeitgeber keine Leistung vom Caterer erhält, ist er nicht zum Vorsteuerabzug aus der Zahlung des Zuschusses an den Caterer berechtigt.
(14) 1Zu den unentgeltlichen Wertabgaben rechnen auch unentgeltliche Deputate, z. B. im Bergbau und in der Land- und Forstwirtschaft, und die unentgeltliche Abgabe von G e t r ä n k e n u n d G e n u s s m i t t e l n zum häuslichen Verzehr, z. B. Haustrunk im Brauereigewerbe, Freitabakwaren in der Tabakwarenindustrie. 2Das Gleiche gilt für Sachgeschenke, Jubiläumsgeschenke und ähnliche Zuwendungen aus Anlass von Betriebsveranstaltungen, soweit diese Zuwendungen weder Aufmerksamkeiten (vgl. Absatz 3) noch Leistungen im überwiegenden betrieblichen Interesse des Arbeitgebers (vgl. Absatz 4) sind. 3Als Bemessungsgrundlage sind in diesen Fällen grundsätzlich die in § 10 Absatz 4 Nr. 1 UStG bezeichneten Werte anzusetzen. 4Aus Vereinfachungsgründen kann von den nach den lohnsteuerrechtlichen Regelungen (vgl. R 31 Absatz 2, R 32 Absatz 2 LStR 2004) ermittelten Werten ausgegangen werden.
(15) 1Unentgeltliche B e f ö r d e r u n g e n d e r A r b e i t n e h m e r von ihrem Wohnsitz, gewöhnlichen Aufenthaltsort oder von einer Sammelhaltestelle, z. B. einem Bahnhof, zum Arbeitsplatz durch betriebseigene Kraftfahrzeuge oder durch vom Arbeitgeber beauftragte Beförderungsunternehmer sind nach § 3 Absatz 9a Nr. 2 UStG steuerbar, sofern sie nicht im überwiegenden betrieblichen Interesse des Arbeitgebers liegen. 2Nicht steuerbare Leistungen im überwiegenden betrieblichen Interesse sind z. B. in den Fällen anzunehmen, in denen
im Einzelfall die Beförderungsleistungen wegen eines außergewöhnlichen Arbeitseinsatzes erforderlich werden oder wenn sie hauptsächlich dem Materialtransport an die Arbeitsstelle dienen und der Arbeitgeber dabei einige Arbeitnehmer unentgeltlich mitnimmt (vgl. BFH-Urteil vom 9. 7. 1998 - BStBl II S. 635).
3Ergänzend wird auf das BFH-Urteil vom 11. 5. 2000 - BStBl II S. 505 verwiesen. 4Danach ist das Gesamtbild der Verhältnisse entscheidend. 5Die Entfernung zwischen Wohnung und Arbeitsstätte ist nur ein Umstand, der neben anderen in die tatsächliche Würdigung einfließt.
(16) 1Die Bemessungsgrundlage für die unentgeltlichen Beförderungsleistungen des Arbeitgebers richtet sich nach den bei der Ausführung der Umsätze entstandenen Kosten (§ 10 Absatz 4 Nr. 3 UStG). 2Es ist nicht zu beanstanden, wenn der Arbeitgeber die entstandenen Kosten schätzt, soweit er die Beförderung mit betriebseigenen Fahrzeugen durchführt. 3Die Bemessungsgrundlage für die Beförderungsleistungen eines Monats kann z. B. pauschal aus der Zahl der durchschnittlich beförderten Arbeitnehmer und aus dem Preis für eine Monatskarte für die kürzeste und weiteste gefahrene Strecke (Durchschnitt) abgeleitet werden.
1Ein Unternehmer hat in einem Monat durchschnittlich sechs Arbeitnehmer mit einem betriebseigenen Fahrzeug unentgeltlich von ihrer Wohnung zur Arbeitsstätte befördert. 2Die kürzeste Strecke von der Wohnung eines Arbeitnehmers zur Arbeitsstätte beträgt 10 km, die weiteste 30 km (Durchschnitt 20 km).
6 Arbeitnehmer x 76 € (Monatskarte für 20 km) = 456 € abzüglich 29,83 € Umsatzsteuer (Steuersatz 7 %) = 426,17 €.
4Zur Anwendung der Steuerermäßigung des § 12 Absatz 2 Nr. 10 Buchstabe b UStG vgl. Abschnitt 175.
(17) 1Werden von Verkehrsbetrieben die F r e i f a h r t e n aus betrieblichen Gründen für den privaten, außerhalb des Dienstverhältnisses liegenden Bedarf der Arbeitnehmer, ihrer Angehörigen und der Pensionäre gewährt, sind die Freifahrten nach § 3 Absatz 9a Nr. 2 UStG steuerbar. 2Die als Bemessungsgrundlage anzusetzenden Kosten sind nach den jeweiligen örtlichen Verhältnissen zu ermitteln und können im Allgemeinen mit 25 % des normalen Preises für den überlassenen Fahrausweis oder eines der Fahrberechtigung entsprechenden Fahrausweises angenommen werden. 3Die Umsatzsteuer ist herauszurechnen.
(18) 1Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung der Überlassung von Kraftfahrzeugen an Arbeitnehmer zu deren privater Nutzung vgl. Tz. 4 des BMF-Schreibens vom 27. 8. 2004 - BStBl I S. 864. 2Leistet der Arbeitnehmer in diesen Fällen Zuzahlungen, vgl. BMF-Schreiben vom 30. 12. 1997 - BStBl 1998 I S. 110.
(19) 1Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung unentgeltlicher oder verbilligter Reisen für Betriebsangehörige vgl. Abschnitt 274 Absatz 5. 2Wendet ein Hersteller bei einem Verkaufswettbewerb ausgelobte Reiseleistungen seinen Vertragshändlern unter der Auflage zu, die Reisen bestimmten Arbeitnehmern zu gewähren, kann der Händler steuerbare Reiseleistungen an seine Arbeitnehmer ausführen. 3Wendet der Hersteller Reiseleistungen unmittelbar Arbeitnehmern seiner Vertragshändler zu, erbringt der Vertragshändler insoweit keine steuerbaren Leistungen an seine Arbeitnehmer (vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1995 - BStBl II S. 651).
13. Inland - Ausland
(1) 1Das Inland umfasst das Hoheitsgebiet der Bundesrepublik Deutschland mit Ausnahme der in § 1 Absatz 2 Satz 1 UStG bezeichneten Gebiete, zu denen unter anderem die Freizonen des Kontrolltyps I im Sinne des § 1 Absatz 1 Satz 1 ZollVG gehören. 2 Es handelt sich dabei um die Freihäfen Bremen, Bremerhaven, Cuxhaven, Emden, Hamburg und Kiel, die vom übrigen deutschen Teil des Zollgebiets der Gemeinschaft getrennt sind; die Freizonen des Kontrolltyps II Deggendorf und Duisburg sind hingegen ab dem 1. Januar 2004 als Inland zu behandeln. 3Botschaften, Gesandtschaften und Konsulate anderer Staaten gehören selbst bei bestehender Exterritorialität zum Inland. 4Das Gleiche gilt für Einrichtungen, die von Truppen anderer Staaten im Inland unterhalten werden.
(2) 1Zum Ausland gehören das Drittlandsgebiet (einschließlich der Gebiete, die nach § 1 Absatz 2 Satz 1 UStG vom Inland ausgenommen sind) und das übrige Gemeinschaftsgebiet (vgl. Abschnitt 13a). 2Die österreichischen Gemeinden Mittelberg (Kleines Walsertal) und Jungholz in Tirol gehören zum Ausland im Sinne des § 1 Absatz 2 Satz 2 UStG; die Einfuhr in diesen Gebieten unterliegt jedoch der deutschen Einfuhrumsatzsteuer (§ 1 Absatz 1 Nr. 4 UStG).
13a. Gemeinschaftsgebiet - Drittlandsgebiet
(1) 1Das Gemeinschaftsgebiet umfasst das Inland der Bundesrepublik Deutschland im Sinne des § 1 Absatz 2 Satz 1 UStG sowie die gemeinschaftsrechtlichen Inlandsgebiete der übrigen EU-Mitgliedstaaten (übriges Gemeinschaftsgebiet). 2Zum übrigen Gemeinschaftsgebiet gehören:
Frankreich (ohne die überseeischen Departements Guadeloupe, Guyana, Martinique und Réunion) zuzüglich des Fürstentums Monaco
Italien (ohne Livigno, Campione d' Italia, San Marino und den zum italienischen Hoheitsgebiet gehörenden Teil des Luganer Sees)
Niederlande (ohne die überseeischen Gebiete Aruba und Niederländische Antillen)
Vereinigtes Königreich Großbritannien und Nordirland (ohne die überseeischen Länder und Gebiete und die Selbstverwaltungsgebiete der Kanalinseln Jersey und Guernsey) zuzüglich der Insel Man.
(2) 1Das Drittlandsgebiet umfasst die Gebiete, die nicht zum Gemeinschaftsgebiet gehören, u. a. auch Andorra, Gibraltar und den Vatikan. 2Als Drittlandsgebiet werden auch die Teile der Insel Zypern behandelt, in denen die Regierung der Republik Zypern keine tatsächliche Kontrolle ausübt.
14. Umsätze in Freihäfen usw. (§ 1 Absatz 3 Nr. 1 bis 3 und 6 UStG)
(1) Unter § 1 Absatz 3 Nr. 1 UStG fallen z. B. der Verkauf von Tabakwaren aus Automaten in Freizonen des Kontrolltyps I nach § 1 Absatz 1 Satz 1 ZollVG (Freihäfen) sowie Lieferungen von Schiffsausrüstungsgegenständen, Treibstoff und Proviant an private Schiffseigentümer zur Ausrüstung und Versorgung von Wassersportfahrzeugen.
(2) Unter § 1 Absatz 3 Nr. 2 UStG fallen z. B. die Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle, Beförderungen für private Zwecke, Reparaturen an Wassersportfahrzeugen und die Veranstaltung von Wassersport-Lehrgängen.
(3) 1Bei Lieferungen und sonstigen Leistungen an juristische Personen des öffentlichen Rechts sowie bei deren innergemeinschaftlichem Erwerb in den bezeichneten Gebieten enthält § 1 Absatz 3 Satz 2 UStG eine Vermutung, dass die Umsätze an diese Personen für ihren hoheitlichen und nicht für ihren unternehmerischen Bereich ausgeführt werden. 2Der Unternehmer kann jedoch anhand von Aufzeichnungen und Belegen, z. B. durch eine Bescheinigung des Abnehmers, das Gegenteil glaubhaft machen.
15. Freihafen-Veredelungsverkehr, Freihafenlagerung und einfuhrumsatzsteuerrechtlich freier Verkehr (§ 1 Absatz 3 Nr. 4 und 5 UStG)
(1) 1Der Freihafen-Veredelungsverkehr im Sinne von § 12b EUStBV dient der Veredelung von Gemeinschaftswaren (Art. 4 Nr. 7 ZK), die in einer Freizone des Kontrolltyps I nach § 1 Absatz 1 Satz 1 ZollVG (Freihafen) bearbeitet oder verarbeitet und anschließend im Inland oder in den österreichischen Gebieten Jungholz und Mittelberg eingeführt werden. 2Die vorübergehende Lagerung von Gemeinschaftswaren kann nach § 12a EUStBV im Freihafen zugelassen werden, wenn dort für den Außenhandel geschaffene Anlagen sonst nicht wirtschaftlich ausgenutzt werden können und der Freihafen durch die Lagerung seinem Zweck nicht entfremdet wird. 3Bei der Einfuhr der veredelten oder vorübergehend gelagerten Gegenstände im Inland oder in den österreichischen Gebieten Jungholz und Mittelberg wird keine Einfuhrumsatzsteuer erhoben.
(2) Steuerbare Lieferungen liegen nach § 1 Absatz 3 Nr. 4 Buchstabe a UStG vor, wenn sich der Lieferungsgegenstand im Zeitpunkt der jeweiligen Lieferung in einem zollamtlich bewilligten Freihafen-Veredelungsverkehr oder in einer zollamtlich besonders zugelassenen Freihafenlagerung befindet.
5Die nach § 3 Absatz 6 UStG im Freihafen bewirkte Lieferung des A an C ist nach § 1 Absatz 3 Nr. 4 Buchstabe a UStG wie eine Lieferung im Inland zu behandeln.
(3) Steuerbare Lieferungen nach § 1 Absatz 3 Nr. 4 Buchstabe a UStG liegen nicht vor, wenn der Lieferungsgegenstand nicht in das Inland gelangt oder wenn die Befreiung von der Einfuhrumsatzsteuer auf anderen Vorschriften als den §§ 12a oder 12b EUStBV beruht.
(4) Durch die Regelung des § 1 Absatz 3 Nr. 4 Buchstabe b UStG werden insbesondere in Abholfällen technische Schwierigkeiten beim Abzug der Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer vermieden.
1Ein Importeur lässt einen im Freihafen lagernden, aus dem Drittlandsgebiet stammenden Gegenstand bei einer vorgeschobenen Zollstelle (§ 21 Absatz 2a UStG) in den freien Verkehr überführen (Artikel 79 ZK). 2Anschließend veräußert er den Gegenstand. 3Der Abnehmer holt den Gegenstand im Freihafen ab und verbringt ihn in das Inland.
4Die Lieferung des Importeurs unterliegt nach § 1 Absatz 3 Nr. 4 Buchstabe b UStG der Umsatzsteuer. 5Er kann die entrichtete Einfuhrumsatzsteuer nach § 15 Absatz 1 Nr. 2 UStG als Vorsteuer abziehen. 6Der Abnehmer ist unter den Voraussetzungen des § 15 UStG zum Vorsteuerabzug berechtigt.
(5) 1Unter § 1 Absatz 3 Nr. 5 UStG fallen insbesondere die sonstigen Leistungen des Veredelers, des Lagerhalters und des Beförderungsunternehmers im Rahmen eines zollamtlich bewilligten Freihafen-Veredelungsverkehrs oder einer zollamtlich besonders zugelassenen Freihafenlagerung. 2Beförderungen der veredelten Gegenstände aus dem Freihafen in das Inland sind deshalb insgesamt steuerbar und auf Grund des § 4 Nr. 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb Satz 2 UStG auch insgesamt steuerpflichtig.
S 7100 a
1 Als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt gilt das Verbringen eines Gegenstands des Unternehmens aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet in das Inland durch einen Unternehmer zu seiner Verfügung, ausgenommen zu einer nur vorübergehenden Verwendung, auch wenn der Unternehmer den Gegenstand in das Gemeinschaftsgebiet eingeführt hat. 2 Der Unternehmer gilt als Erwerber.
1 Der Erwerber kann auf die Anwendung des Absatzes 3 verzichten. 2 Der Verzicht ist gegenüber dem Finanzamt zu erklären und bindet den Erwerber mindestens für zwei Kalenderjahre.
1 Absatz 3 gilt nicht für den Erwerb neuer Fahrzeuge und verbrauchsteuerpflichtiger Waren. 2 Verbrauchsteuerpflichtige Waren im Sinne dieses Gesetzes sind Mineralöle, Alkohol und alkoholische Getränke sowie Tabakwaren.
(1) 1Ein innergemeinschaftlicher Erwerb setzt insbesondere voraus, dass an den Erwerber eine Lieferung ausgeführt wird und der Gegenstand dieser Lieferung aus dem Gebiet eines EU-Mitgliedstaates in das Gebiet eines anderen EU-Mitgliedstaates oder aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet in die in § 1 Absatz 3 UStG bezeichneten Gebiete gelangt. 2Zum Begriff Gegenstand vgl. Abschnitt 24 Absatz 1. 3Ein Gegenstand gelangt aus dem Gebiet eines EU-Mitgliedstaates in das Gebiet eines anderen EU-Mitgliedstaates, wenn die Beförderung oder Versendung durch den Lieferer oder durch den Abnehmer im Gebiet des einen EU-Mitgliedstaates beginnt und im Gebiet des anderen EU-Mitgliedstaates endet. 4Dies gilt auch dann, wenn die Beförderung oder Versendung im Drittlandsgebiet beginnt und der Gegenstand im Gebiet eines EU-Mitgliedstaates der Einfuhrumsatzsteuer unterworfen wird, bevor er in das Gebiet des anderen EU-Mitgliedstaates gelangt. 5Kein Fall des innergemeinschaftlichen Erwerbs liegt demnach vor, wenn die Ware aus einem Drittland im Wege der Durchfuhr durch das Gebiet eines anderen EU-Mitgliedstaates in das Inland gelangt und erst hier einfuhrumsatzsteuerrechtlich zum freien Verkehr abgefertigt wird. 6Als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt gilt auch das innergemeinschaftliche Verbringen eines Gegenstandes in das Inland (vgl. Abschnitt 15b).
einem Unternehmer, für dessen Umsätze Umsatzsteuer nach § 19 Absatz 1 UStG nicht erhoben wird,
liegt ein steuerbarer innergemeinschaftlicher Erwerb nur vor, wenn der Gesamtbetrag der innergemeinschaftlichen Erwerbe nach § 1a Absatz 1 Nr. 1 und Absatz 2 UStG aus allen EU-Mitgliedstaaten mit Ausnahme der Erwerbe neuer Fahrzeuge und verbrauchsteuerpflichtiger Waren über der Erwerbsschwelle von 12 500 € liegt oder wenn nach § 1a Absatz 4 UStG zur Erwerbsbesteuerung optiert wird. 3Bei dem in Satz 2 genannten Personenkreis unterliegt der innergemeinschaftliche Erwerb neuer Fahrzeuge und verbrauchsteuerpflichtiger Waren unabhängig von der Erwerbsschwelle stets der Erwerbsbesteuerung. 4Liegen die Voraussetzungen der Sätze 2 und 3 nicht vor, ist die Besteuerung des Lieferers zu prüfen (vgl. Abschnitt 42j). 5Wurde die Erwerbsschwelle im vorangegangenen Kalenderjahr nicht überschritten und ist zu erwarten, dass sie auch im laufenden Kalenderjahr nicht überschritten wird, kann die Erwerbsbesteuerung unterbleiben, auch wenn die tatsächlichen innergemeinschaftlichen Erwerbe im Laufe des Kalenderjahres die Grenze von 12 500 € überschreiten. 6Der Erwerber kann dem Finanzamt erklären, dass er auf die Anwendung der Erwerbsschwelle verzichtet. 7Er unterliegt dann in jedem Fall der Erwerbsbesteuerung nach § 1a Absatz 1 und 2 UStG. 8Für die Erklärung ist keine bestimmte Form vorgeschrieben. 9Die Erklärung bindet den Erwerber mindestens für zwei Kalenderjahre.
(3) 1Juristische Personen des öffentlichen Rechts haben grundsätzlich alle in ihrem Bereich vorgenommenen innergemeinschaftlichen Erwerbe zusammenzufassen. 2Bei den Gebietskörperschaften Bund und Länder können auch einzelne Organisationseinheiten (z. B. Ressorts, Behörden, Ämter) für ihre innergemeinschaftlichen Erwerbe als Steuerpflichtige behandelt werden. 3Dabei wird aus Vereinfachungsgründen davon ausgegangen, dass die Erwerbsschwelle überschritten ist. 4In diesem Fall können die einzelnen Organisationseinheiten eine eigene USt-IdNr. erhalten (vgl. Abschnitt 282a Absatz 4).
(1) 1Das innergemeinschaftliche Verbringen eines Gegenstandes gilt unter den Voraussetzungen des § 3 Absatz 1a UStG als Lieferung und unter den entsprechenden Voraussetzungen des § 1a Absatz 2 UStG als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt. 2Ein innergemeinschaftliches Verbringen liegt vor, wenn ein Unternehmer
(2) 1Ein innergemeinschaftliches Verbringen, bei dem der Gegenstand vom Inland in das Gebiet eines anderen EU-Mitgliedstaates gelangt, ist nach § 3 Absatz 1a UStG einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellt. 2Diese Lieferung gilt nach § 6a Absatz 2 UStG als innergemeinschaftliche Lieferung, die unter den weiteren Voraussetzungen des § 6a UStG nach § 4 Nr. 1 Buchstabe b UStG steuerfrei ist. 3Ein innergemeinschaftliches Verbringen, bei dem der Gegenstand aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet in das Inland gelangt, gilt nach § 1a Absatz 2 UStG als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt. 4Lieferung und innergemeinschaftlicher Erwerb sind nach dem Einkaufspreis zuzüglich der Nebenkosten für den Gegenstand oder mangels eines Einkaufspreises nach den Selbstkosten, jeweils zum Zeitpunkt des Umsatzes und ohne Umsatzsteuer, zu bemessen (§ 10 Absatz 4 Nr. 1 UStG). 5 § 3c UStG ist bei einem innergemeinschaftlichen Verbringen nicht anzuwenden.
3F bewirkt mit dem Verbringen der Maschine nach § 1a Absatz 2 UStG einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland. 4Das Verbringen des Heizöls ist in Deutschland eine innergemeinschaftliche Lieferung im Sinne des § 3 Absatz 1a i. V. m. § 6a Absatz 2 UStG.
(6) 1Eine nicht nur vorübergehende Verwendung liegt auch dann vor, wenn der Unternehmer den Gegenstand mit der konkreten Absicht in den Bestimmungsmitgliedstaat verbringt, ihn dort (unverändert) weiterzuliefern (z. B. Verbringen in ein Auslieferungslager). 2Es ist in diesen Fällen nicht erforderlich, dass der Unternehmensteil im Bestimmungsmitgliedstaat die abgabenrechtlichen Voraussetzungen einer Betriebsstätte (§ 12 AO) erfüllt. 3Verbringt der Unternehmer Gegenstände zum Zweck des Verkaufs außerhalb einer Betriebsstätte in den Bestimmungsmitgliedstaat und gelangen die nicht verkauften Waren unmittelbar anschließend wieder in den Ausgangsmitgliedstaat zurück, kann das innergemeinschaftliche Verbringen aus Vereinfachungsgründen auf die tatsächlich verkaufte Warenmenge beschränkt werden.
3N bewirkt in Bezug auf die verkauften Blumen einen innergemeinschaftlichen Erwerb nach § 1a Absatz 2 UStG in Deutschland. 4Er hat den Verkauf der Blumen als Inlandslieferung zu versteuern. 5Das Verbringen der nicht verkauften Blumen ins Inland muss nicht als innergemeinschaftlicher Erwerb im Sinne des § 1a Absatz 2 UStG, das Zurückverbringen der nicht verkauften Blumen nicht als innergemeinschaftliche Lieferung im Sinne des § 3 Absatz 1a i. V. m. § 6a Absatz 2 UStG behandelt werden.
(7) 1Bei der Verkaufskommission liegt zwar eine Lieferung des Kommittenten an den Kommissionär erst im Zeitpunkt der Lieferung des Kommissionsgutes an den Abnehmer vor (vgl. BFH-Urteil vom 25. 11. 1986 - BStBl 1987 II S. 278). 2Gelangt das Kommissionsgut bei der Zurverfügungstellung an den Kommissionär vom Ausgangs- in den Bestimmungsmitgliedstaat, kann die Lieferung des Kommittenten an den Kommissionär jedoch nach dem Sinn und Zweck der Regelung bereits zu diesem Zeitpunkt als erbracht angesehen werden. 3Gleichzeitig ist demnach der innergemeinschaftliche Erwerb beim Kommissionär der Besteuerung zu unterwerfen.
(8) Bei einer grenzüberschreitenden Organschaft (vgl. Abschnitt 21a) sind Warenbewegungen zwischen den im Inland und den im übrigen Gemeinschaftsgebiet gelegenen Unternehmensteilen Lieferungen, die beim liefernden inländischen Unternehmensteil nach § 3 Absatz 1 i. V. m. § 6a Absatz 1 UStG, beim erwerbenden inländischen Unternehmensteil nach § 1a Absatz 1 Nr. 1 UStG zu beurteilen sind.
(9) 1Nach dem Wortlaut der gesetzlichen Vorschriften ist das Verbringen zu einer nur vorübergehenden Verwendung von der Lieferungs- und Erwerbsfiktion ausgenommen. 2Diese Ausnahmeregelung ist unter Beachtung von Artikel 28a Absatz 5 Buchstabe b und Absatz 7 der 6. EG-Richtlinie auszulegen. 3Danach liegt kein innergemeinschaftliches Verbringen vor, wenn die Verwendung des Gegenstandes im Bestimmungsmitgliedstaat
ihrer Art nach nur vorübergehend ist (vgl. Absatz 10 und 11) oder
befristet ist (vgl. Absatz 12 und 13).
D e r A r t n a c h v o r ü b e r g e h e n d e V e r w e n d u n g
4Das Verbringen des Baumaterials und des Baukrans ist keine innergemeinschaftliche Lieferung im Sinne des § 3 Absatz 1a und § 6a Absatz 2 UStG. 5Beim Zurückgelangen des Baukrans in das Inland liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb im Sinne des § 1a Absatz 2 UStG nicht vor.
In beiden Fällen ist ein innergemeinschaftliches Verbringen nicht anzunehmen
Der Unternehmer tätigt eine Materialbeistellung zu einer an ihn ausgeführten Werklieferung.
Der Unternehmer lässt an dem Gegenstand im Bestimmungsmitgliedstaat eine sonstige Leistung (z. B. Reparatur) ausführen.
(11) 1Bei einer ihrer Art nach vorübergehenden Verwendung kommt es auf die Dauer der tatsächlichen Verwendung des Gegenstandes im Bestimmungsmitgliedstaat nicht an. 2Geht der Gegenstand unter, nachdem er in den Bestimmungsmitgliedstaat gelangt ist, gilt er in diesem Zeitpunkt als geliefert. 3Das Gleiche gilt, wenn zunächst eine ihrer Art nach vorübergehende Verwendung vorlag, der Gegenstand aber dann im Bestimmungsmitgliedstaat veräußert wird (z. B. wenn ein Gegenstand zunächst vermietet und dann verkauft wird).
B e f r i s t e t e V e r w e n d u n g
4Die Höchstdauer der Verwendung (Verwendungsfrist) ist danach grundsätzlich auf 24 Monate festgelegt (Artikel 140 Absatz 2 ZK); für bestimmte Gegenstände gelten kürzere Verwendungsfristen. 5Fälle der vorübergehenden Verwendung mit einer Verwendungsfrist von 24 Monaten sind z. B. die Verwendung von
persönlichen Gebrauchsgegenständen und zu Sportzwecken verwendete Waren (Artikel 563 ZK-DVO),
Formen, Matrizen, Klischees, Zeichnungen, Modelle, Geräte zum Messen, Überprüfen oder Überwachen und ähnliche Gegenstände (Artikel 572 ZK-DVO),
Waren, die Gegenstand von Tests, Experimenten oder Vorführungen sind oder zur Durchführung von Tests, Experimenten oder Vorführungen ohne Gewinnabsicht verwendet werden (Artikel 573 Buchstabe a und c ZK-DVO),
Waren, die im Rahmen einer öffentlich zugänglichen Veranstaltung ausgestellt oder verwendet oder aus in das Verfahren übergeführten Waren gewonnen werden (Artikel 576 Absatz 1 ZK-DVO),
Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten, die ausgestellt und gegebenenfalls verkauft werden, sowie anderer als neu hergestellter Waren, die im Hinblick auf ihre Versteigerung eingeführt wurden (Artikel 576 Absatz 3 ZK-DVO),
7Eine Verwendungsfrist von zwölf Monaten gilt für Schienenbeförderungsmittel (Artikel 562 Buchstabe a ZK-DVO).
Straßenbeförderungsmittel und Beförderungsmittel des Luftverkehrs, die jeweils zum eigenen Gebrauch verwendet werden (Artikel 562 Buchstabe c und d ZK-DVO),
Waren, die im Rahmen eines Kaufvertrages mit Erprobungsvorbehalt eingeführt und dieser Erprobung unterzogen werden (Artikel 573 Buchstabe b ZK-DVO),
9Eine Verwendungsfrist von zwei Monaten gilt u. a. für Waren zur Ansicht, die nicht als Muster eingeführt werden können und für die von Seiten des Versenders eine Verkaufsabsicht und beim Empfänger eine mögliche Kaufabsicht nach Ansicht besteht (Artikel 576 Absatz 2 ZK-DVO).
(13) 1Werden die in Absatz 12 bezeichneten Verwendungsfristen überschritten, ist im Zeitpunkt des Überschreitens ein innergemeinschaftliches Verbringen mit den sich aus § 1a Absatz 2 und § 3 Absatz 1a UStG ergebenden Wirkungen anzunehmen. 2Entsprechendes gilt, wenn der Gegenstand innerhalb der Verwendungsfrist untergeht oder veräußert (geliefert) wird. 3Das Zurückgelangen des Gegenstandes in den Ausgangsmitgliedstaat nach einer befristeten Verwendung ist umsatzsteuerrechtlich unbeachtlich.
E n t s p r e c h e n d e A n w e n d u n g d e s § 3 A b s a t z 8 U S t G
(14) 1 § 1a Absatz 2 und § 3 Absatz 1a UStG sind grundsätzlich nicht anzuwenden, wenn der Gegenstand im Rahmen einer im Ausgangsmitgliedstaat steuerbaren Lieferung in den Bestimmungsmitgliedstaat gelangt, d. h. wenn der Abnehmer bei Beginn des Transports im Ausgangsmitgliedstaat feststeht und der Gegenstand an ihn unmittelbar ausgeliefert wird. 2Aus Vereinfachungsgründen kann in diesen Fällen jedoch unter folgenden Voraussetzungen ein innergemeinschaftliches Verbringen angenommen werden:
Bei entsprechenden Lieferungen aus dem Drittlandsgebiet wären die Voraussetzungen für eine Verlagerung des Ortes der Lieferung in das Gemeinschaftsgebiet nach § 3 Absatz 8 UStG erfüllt.
3N kann die Gesamtsendung als innergemeinschaftliches Verbringen (innergemeinschaftlicher Erwerb nach § 1a Absatz 2 UStG) behandeln und alle Lieferungen als Inlandslieferungen bei dem zuständigen inländischen Finanzamt versteuern, sofern er in den Rechnungen seine deutsche USt-IdNr. angibt und seine örtlich zuständige niederländische Steuerbehörde diesem Verfahren zustimmt.
B e l e g a u s t a u s c h u n d A u f z e i c h n u n g s p f l i c h t e n
(15) Wegen des Belegaustauschs und der Aufzeichnungspflichten in Fällen des innergemeinschaftlichen Verbringens vgl. Abschnitte 190a Absatz 3 und 256a Absatz 1.
S 7103 b
Der Erwerb eines neuen Fahrzeugs durch einen Erwerber, der nicht zu den in § 1a Abs. 1 Nr. 2 genannten Personen gehört, ist unter den Voraussetzungen des § 1a Abs. 1 Nr. 1 innergemeinschaftlicher Erwerb.
1 Fahrzeuge im Sinne dieses Gesetzes sind
2 Satz 1 gilt nicht für die in § 4 Nr. 12 Satz 2 und Nr. 17 Buchstabe b bezeichneten Fahrzeuge.
1Der entgeltliche innergemeinschaftliche Erwerb eines neuen Fahrzeuges unterliegt auch bei Privatpersonen, nichtunternehmerisch tätigen Personenvereinigungen und Unternehmern, die das Fahrzeug für ihren nichtunternehmerischen Bereich beziehen, der Besteuerung. 2Fahrzeuge im Sinne des § 1b UStG sind zur Personen- oder Güterbeförderung bestimmte Wasserfahrzeuge, Luftfahrzeuge und motorbetriebene Landfahrzeuge, die die in § 1b Absatz 2 UStG bezeichneten Merkmale aufweisen. 3Zu den Landfahrzeugen gehören insbesondere Personenkraftwagen, Lastkraftwagen, Motorräder, Motorroller, Mopeds und motorbetriebene Wohnmobile und Caravans. 4Die straßenverkehrsrechtliche Zulassung ist nicht erforderlich. 5Keine Landfahrzeuge sind dagegen Wohnwagen, Packwagen und andere Anhänger ohne eigenen Motor, die nur von Kraftfahrzeugen mitgeführt werden können, sowie selbstfahrende Arbeitsmaschinen und land- und forstwirtschaftliche Zugmaschinen, die nach ihrer Bauart oder ihren besonderen, mit dem Fahrzeug fest verbundenen Einrichtungen nicht zur Beförderung von Personen oder Gütern bestimmt und geeignet sind.
Innergemeinschaftlicher Erwerb durch diplomatische Missionen,
Vertragsparteien des Nordatlantikvertrags
S 7103 c
1 Ein innergemeinschaftlicher Erwerb im Sinne des § 1a liegt nicht vor, wenn ein Gegenstand bei einer Lieferung aus dem Gebiet eines anderen Mitgliedstaates in das Inland gelangt und die Erwerber folgende Einrichtungen sind, soweit sie nicht Unternehmer sind oder den Gegenstand nicht für ihr Unternehmen erwerben:
2 Diese Einrichtungen gelten nicht als Erwerber im Sinne des § 1a Abs. 1 Nr. 2. § 1b bleibt unberührt.
Als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt im Sinne des § 1a Abs. 2 gilt das Verbringen eines Gegenstands durch die deutschen Streitkräfte aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet in das Inland für den Gebrauch oder Verbrauch dieser Streitkräfte oder ihres zivilen Begleitpersonals, wenn die Lieferung des Gegenstands an die deutschen Streitkräfte im übrigen Gemeinschaftsgebiet oder die Einfuhr durch diese Streitkräfte nicht der Besteuerung unterlegen hat.
15d. Ausnahme vom innergemeinschaftlichen Erwerb bei diplomatischen Missionen usw. (§ 1c Absatz 1 UStG)<