Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-30a-ulava-na-dani-pre-prijemcov-investicnej-pomoci-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtTazkDCv4ucbw/
Timestamp: 2019-11-15 10:21:42+00:00
Document Index: 17281313

Matched Legal Cases: ['§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 22', '§ 22', '§ 20', '§ 18', '§ 30', '§ 30', '§ 52', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 8', '§ 30', '§ 30', '§ 52', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30']

Komentár k ZDP § 30a Úµava na dani pre príjemcov investiènej pomoci | SZÈO online
Komentár k ZDP § 30a Úµava na dani pre príjemcov investiènej pomoci
18.12.2017, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.23 Komentár k ZDP § 30a Úµava na dani pre príjemcov investiènej pomoci
(1) Daòovník, ktorému bolo vydané rozhodnutie o schválení investiènej pomoci obsahujúcej úµavu na dani podµa osobitného predpisu120a) alebo podµa schémy ¹tátnej pomoci de minimis, mô¾e si uplatni» nárok na úµavu na dani do vý¹ky podµa odseku 2, ak súèasne spåòa podmienky stanovené osobitným predpisom120a) a osobitné podmienky podµa odseku 3 alebo podmienky podµa schémy ¹tátnej pomoci de minimis.
(2) Daòovník si mô¾e uplatni» nárok na úµavu na dani do vý¹ky dane pripadajúcej na pomernú èas» základu dane. Pomerná èas» základu dane sa vypoèíta tak, ¾e základ dane sa vynásobí koeficientom, ktorý sa vypoèíta ako podiel
a) oprávnených nákladov,120b) na ktoré bola schválená poskytnutá investièná pomoc podµa osobitného predpisu,120a) najviac v¹ak do úhrnnej vý¹ky obstarávacej ceny dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku tejto investície obstaraného po podaní investièného zámeru podµa osobitného predpisu120c) do konca príslu¹ného zdaòovacieho obdobia, za ktoré sa uplatòuje nárok na úµavu na dani, a
b) súètu hodnoty vlastného imania daòovníka vykázaného v úètovnej závierke za zdaòovacie obdobie, v ktorom bol investièný zámer podaný podµa osobitného predpisu,120c) a oprávnených nákladov uvedených v písmene a).
(3) Osobitnými podmienkami podµa odseku 1 sú:
a) daòovník poèas zdaòovacích období, za ktoré si uplatòuje úµavu na dani, vyu¾ije v¹etky ustanovenia tohto zákona zni¾ujúce základ dane, na ktoré mu vzniká nárok, a to najmä uplatnením
1. odpisov podµa § 22 a¾ 29; v období uplatòovania úµavy na dani nie je mo¾né preru¹i» odpisovanie hmotného majetku podµa § 22 ods. 9,
2. opravných polo¾iek a rezerv podµa § 20,
b) daòovník je povinný poèas zdaòovacích období, za ktoré si uplatòuje úµavu na dani, odpoèíta» od základu dane daòovú stratu alebo èas» daòovej straty, o ktorú v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach nezni¾oval základ dane, a to vo vý¹ke základu dane; ak je základ dane vy¹¹í ako vý¹ka daòovej straty, o ktorú sa v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach nezni¾oval základ dane, zní¾i sa základ dane o vý¹ku tejto straty,
c) daòovník nemô¾e uplatni» úµavu na dani podµa odseku 4 pri zru¹ení bez likvidácie, pri vstupe do likvidácie, pri vyhlásení konkurzu alebo pri zru¹ení alebo pozastavení podnikateµskej èinnosti,
d) daòovník je povinný pri vyèíslení základu dane vo vzájomnom obchodnom vz»ahu so závislou osobou postupova» podµa § 18 a dodr¾iava» princíp nezávislého vz»ahu.
(4) Nárok na úµavu na dani podµa odseku 1 si daòovník mô¾e uplatni» najviac na desa» bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období, prièom prvým zdaòovacím obdobím, za ktoré si mo¾no úµavu na dani uplatni», je zdaòovacie obdobie, v ktorom bolo daòovníkovi vydané rozhodnutie o schválení investiènej pomoci a daòovník splnil podmienky stanovené osobitným predpisom120a) a osobitné podmienky podµa odseku 3, najneskôr v¹ak zdaòovacie obdobie, v ktorom uplynuli tri roky od vydania rozhodnutia vydaného podµa osobitného predpisu.120a)
(5) Nárok na úµavu na dani si daòovník mô¾e uplatni» najviac do vý¹ky, ktorá v priebehu zdaòovacích období, za ktoré sa uplatòuje úµava na dani, v úhrne nepresiahne hodnotu uvedenú pre tento druh investiènej pomoci v rozhodnutí o schválení investiènej pomoci vydanom podµa osobitného predpisu.120a)
(6) Vý¹ka úµavy na dani sa nemení, ak je daòovníkovi dodatoène vyrubená alebo ak je daòovníkom v dodatoènom daòovom priznaní uvedená vy¹¹ia daòová povinnos», ako bola uvedená v daòovom priznaní.
(7) Vý¹ka nevyèerpanej hodnoty investiènej pomoci formou úµavy na dani sa nemení, ak bola daòovníkovi vyrubená alebo ak je daòovníkom v dodatoènom daòovom priznaní uvedená ni¾¹ia daòová povinnos», ako bola uvedená v daòovom priznaní.
(8) Ak daòovník nedodr¾í niektorú zo v¹eobecných podmienok ustanovených osobitným predpisom120a) alebo niektorú z osobitných podmienok uvedených v odseku 3, okrem podmienky uvedenej v odseku 3 písm. a) a b), nárok na úµavu na dani podµa odseku 1 zaniká a daòovník je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie za v¹etky zdaòovacie obdobia, v ktorých úµavu na dani uplatnil. Daòovník je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola zistená povinnos» poda» dodatoèné daòové priznanie; v rovnakej lehote je daò, na ktorú bola uplatnená úµava na dani a ktorá bola priznaná v dodatoènom daòovom priznaní, splatná. Daò ani rozdiel dane nemo¾no vyrubi» po uplynutí desiatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnos» poda» daòové priznanie za zdaòovacie obdobie, za ktoré sa táto úµava na dani uplatnila.
(9) Ak daòovník nedodr¾í podmienku uvedenú v odseku 3 písm. a) alebo písm. b), stráca nárok na úµavu na dani v príslu¹nom zdaòovacom období a je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie za ka¾dé zdaòovacie obdobie, v ktorom podmienku nedodr¾al. Daòovník je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola zistená povinnos» poda» dodatoèné daòové priznanie. Daò priznaná v dodatoènom daòovom priznaní je splatná v lehote podµa odseku 8. Daò ani rozdiel dane nemo¾no vyrubi» po uplynutí desiatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnos» poda» daòové priznanie za zdaòovacie obdobie, za ktoré sa táto úµava na dani uplatnila.
(11) Daòovník, ktorému bolo poèas uplatòovania úµavy na dani na základe rozhodnutia o poskytnutí investiènej pomoci podµa osobitného predpisu120a)vydané nové rozhodnutie o poskytnutí investiènej pomoci obsahujúce úµavu na dani, mô¾e uplatni» úµavu na dani na základe tohto nového rozhodnutia a¾ po skonèení uplatòovania úµavy na dani na základe skôr vydaného rozhodnutia.
(12) Ak bolo daòovníkovi poèas uplatòovania úµavy na dani vydané nové rozhodnutie o poskytnutí investiènej pomoci podµa osobitného predpisu120a) obsahujúce úµavu na dani, doba uplatòovania úµavy na dani na základe tohto nového rozhodnutia sa skracuje o dobu, poèas ktorej daòovník uplatòuje úµavu na dani na základe skôr vydaného rozhodnutia.
Zmeny v uplatòovaní úµav na dani pre príjemcov investiènej pomoci - § 30a
V èiastke 20/2013 Zbierky zákonov bol zverejnený zákon è. 70/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopåòa zákon o investiènej pomoci. Týmto zákonom sa upravujú podmienky poskytovania investiènej pomoci na rozvoj regiónov, upravuje sa postup a pôsobnos» orgánov verejnej správy pri jej poskytovaní a kontrole jej pou¾itia - a to s dôrazom na zrovnoprávnenie domácich a zahranièných investorov a s dôrazom na transparentnos» jej poskytovania.
V nadväznosti na zmeny a doplnky právnej úpravy v oblasti poskytovania investiènej pomoci sa zákonom è. 70/2013 Z. z. súèasne mení a dopåòa aj zákon o dani z príjmov - v § 30a sa novelizoval ods. 1 a 2, vypustil sa ods. 10 a do zákona bol doplnený § 52u.
Podµa novelizovaného § 30a ods. 1 daòovník, ktorému bolo vydané rozhodnutie o schválení investiènej pomoci obsahujúcej úµavu na dani podµa zákona o investiènej pomoci alebo podµa schémy ¹tátnej pomoci de minimis, mô¾e si uplatni» nárok na úµavu na dani do vý¹ky dane pripadajúcej na pomernú èas» základu dane (§ 30a ods. 2), ak súèasne spåòa podmienky stanovené zákonom o investiènej pomoci a osobitné podmienky podµa § 30a ods. 3 alebo podmienky podµa schémy ¹tátnej pomoci de minimis. Z novelizovaného ustanovenia § 30a ods. 1 vyplýva, ¾e úµavu na dani bude mo¾né uplatni» nielen podµa zákona o investiènej pomoci, ale k tejto schéme pribudne aj nová schéma, tzv. schéma de minimis. V praxi to bude znamena», ¾e pribudne nový právny titul, na základe ktorého bude mo¾né uplatòova» úµavu spôsobom podµa § 30a ZDP, ale na základe iných podmienok, pre iné subjekty a pod. ako je zákon o ¹tátnej pomoci. U¾ z názvu tejto schémy vyplýva, ¾e bude „¹itá na mieru” malým a stredným podnikateµom.
Zároveò sa od 1. 4. 2015 na základe novely è. 62/2015 Z. z. umo¾òuje, aby sa na úèely výpoètu úµavy na dani pova¾ovali za oprávnené náklady, na ktoré bola schválená investièná pomoc, tie náklady, ktoré vznikli u¾ po podaní investièného zámeru, a nie po vydaní písomného potvrdenia ¾iadateµovi, ¾e investièný zámer spåòa podmienky na poskytnutie investiènej pomoci (stav do 30. 4. 2015).
Podµa novelizovaného ods. 2 daòovník si mô¾e uplatni» nárok na úµavu na dani do vý¹ky dane pripadajúcej na pomernú èas» základu dane.
Táto pomerná èas» sa vypoèíta podµa vzorca:
PÈ = ZD x k
PÈ = pomerná èas»
k = koeficient
Koeficient sa vypoèíta podµa vzorca:
k = (OPN) / (HVI + OPN)
OPN = oprávnené náklady, na ktoré bola schválená poskytnutá investièná pomoc podµa zákona o investiènej pomoci, najviac v¹ak do úhrnnej vý¹ky obstarávacej ceny dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku tejto investície obstaraného po podaní investièného zámeru do konca príslu¹ného zdaòovacieho obdobia, za ktoré sa uplatòuje nárok na úµavu na dani
HVI = hodnoty vlastného imania daòovníka vykázaného v úètovnej závierke za zdaòovacie obdobie, v ktorom bolo vydané písomné potvrdenie podµa zákona o investiènej pomoci
Teda aj po 1. 5. 2013 platí, ¾e daòovník si mô¾e uplatni» nárok na úµavu na dani do vý¹ky dane pripadajúcej na pomernú èas» základu dane, prièom táto pomerná èas» sa vypoèíta tak, ¾e základ dane sa vynásobí koeficientom. U¾ sa v¹ak nebude môc» uplatòova» koeficient vo vý¹ke 0,8 - ale koeficient sa v¾dy bude musie» vypoèíta» ako podiel oprávnených nákladov (§ 8 ods. 1 písm. a) a b) zákona o investiènej pomoci), na ktoré bola schválená poskytnutá investièná pomoc (podµa zákona o investiènej pomoci), najviac v¹ak do úhrnnej vý¹ky obstarávacej ceny dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku tejto investície obstaraného po podaní investièného zámeru do konca príslu¹ného zdaòovacieho obdobia, za ktoré sa uplatòuje nárok na úµavu na dani, a súètu hodnoty vlastného imania daòovníka vykázaného v úètovnej závierke za zdaòovacie obdobie, v ktorom bolo vydané písomné potvrdenie podµa zákona o investiènej pomoci a vy¹¹ie uvedených oprávnených nákladov.
Daòovníkovi bolo vydané rozhodnutie o schválení investiènej pomoci dòa 15. 6. 2013 obsahujúce aj úµavu na dani z príjmov v objeme 1 mil. eur. Daòovník vyká¾e za zdaòovacie obdobie rok 2013 základ dane a súèasne splní podmienky na uplatnenie úµavy na dani uvedené v § 30a ods. 3 ZDP. Predpokladajme za rok 2013 nasledujúce východiskové údaje pre výpoèet úµavy na dani a následne túto vypoèítajme:
Vstupné údaje pre výpoèet úµavy na dani (údaje sú v €)
Základ dane (ZD) 72 235
Oprávnené náklady (OPN) 228 563
Hodnota vlastného imania z úètovnej Závierky za rok 2013 (HVI) 88 886
Výpoèet úµavy na dani z príjmov
k = OPN / (HVI + OPN) = 228 563 / (228 563 + 88 886) 0,72
Pomerná èas» základu dane (PÈ) = ZD x k = 72 235 x 0,72 52 009,2
Vý¹ka úµavy = PÈ x 23 % 11962,11
Výpoèet daòovej povinnosti
Daòová povinnos» pred úµavou (ZD x 23 % = 72 235 x 23 %) 16 614,05
Daòová povinnos» po úµave (16 614,05 – 11 962,11) 4 651,94
Zdaòovacie obdobie rok 2013 je tak prvým zdaòovacím obdobím, za ktoré si daòovník mô¾e úµavu na dani uplatni». Posledným zdaòovacím obdobím, v ktorom je mo¾né úµavu na dani uplatni», je rok 2022, ak daòovník nedouplatòuje úµavu na dani do schváleného objemu 1 mil. eur v niektorom skor¹om zdaòovacom období. Zároveò podµa zmeneného § 30a ods. 2 ZDP platí, ¾e daòovník u¾ nemá mo¾nos» výberu výpoètu pomernej èasti základu dane a výpoèet bude realizova» tak, ¾e koeficient bude pomerom oprávnených nákladov a súètu oprávnených nákladov a vlastného imania.
Súèasne bol do zákona o dani z príjmov doplnený § 52u, ktorý upravuje prechodné obdobie.
Ustanovenia § 30a v znení úèinnom od 1. 5. 2013 sa pou¾ijú na daòovníka, ktorému bolo od 1. 5. 2013 vydané rozhodnutie o schválení investiènej pomoci obsahujúce úµavu na dani. Takýto daòovník nesmie súèasne uplatòova» úµavu na dani podµa „starého” zákona o dani z príjmov (zákon è. 366/1999 Z. z.), § 30a v znení úèinnom do 30. 4. 2013 alebo § 30b a úµavu na dani podµa § 30a v znení úèinnom od 1. 5. 2013.
Ak daòovník pokraèuje po 1. 5. 2013 v uplatòovaní úµavy na dani podµa „starého” zákona o dani z príjmov, § 30a v znení úèinnom do 30. 4. 2013 alebo § 30b a súèasne mu vznikne mo¾nos» uplatòova» úµavu na dani podµa § 30a v znení úèinnom od 1. 5. 2013, mô¾e zaèa» uplatòova» úµavu na dani podµa novelizovaného § 30a vtedy, ak:
si súèasne nebude uplatòova» úµavu na dani podµa „starého” zákona o dani z príjmov, § 30a v znení úèinnom do 30. 4. 2013 alebo § 30b alebo
dokonèí uplatòovanie úµavy podµa „starého” zákona o dani z príjmov, § 30a v znení úèinnom do 30. 4. 2013 alebo § 30b, prièom o túto dobu uplatòovania úµavy na dani sa doba podµa § 30a v znení úèinnom od 1. 5. 2013 skráti.
Nárok na uplatnenie úµavy na dani podµa novelizovaného § 30a…