Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ilpp4-4512-1-168-15-4-hw
Timestamp: 2017-10-20 18:07:11+00:00
Document Index: 87731185

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41']

Zastosowania stawki 0% w eksporcie towarów.
ILPP4/4512-1-168/15-4/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2015 r. (data wpływu 14 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla zaliczki otrzymanej z tytułu eksportu towarów – jest prawidłowe.
W dniu 14 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla zaliczki otrzymanej z tytułu eksportu towarów. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dopłatę.
Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT, jest producentem i dostawcą komponentów oraz narzędzi specjalnych do produkcji maszyn elektrycznych, jak również usług inżynieryjnych oraz serwisowych. W toku swojej działalności m.in.:
konstruuje i wytwarza narzędzia stosowane w przemyśle energetycznym do budowy maszyn elektrycznych dużej mocy,
wytwarza i produkuje komponenty stosowane w przemyśle energetycznym do budowy maszyn elektrycznych zarówno dużej, jak i małej mocy,
produkuje konstrukcje spawane i rdzenie maszyn elektrycznych dla przemysłu energetycznego.
Spółka realizuje oraz w przyszłości będzie nadal realizować dostawy w ramach eksportu towarów, poprzedzone zamówieniami wykonania określonych towarów. Na podstawie uprzednio zawartych umów z danym kontrahentem (oraz towarzyszących im warunków dostawy) Wnioskodawca jest (będzie) zobowiązany do wytworzenia oraz dostarczenia indywidualnie określonego produktu.
Wspomniane umowy są (będą) przewidywały określony czas realizacji projektów, a także obowiązek zapłaty przez kontrahenta odpowiedniej kwoty tytułem zaliczki przed wykonaniem umowy. Zaliczki te są (będą) przeznaczone na nabycie odpowiedniej ilości materiałów niezbędnych do wytworzenia produktu. Będą one również spełniały i spełniają funkcję zabezpieczenia nakładów pracy poniesionych przez Spółkę.
Ze względu na stopień skomplikowania i wysoką specjalizację produkcji przemysłowej realizowanej na podstawie ww. umów przez Wnioskodawcę, proces ten może trwać wiele miesięcy. Nie jest możliwe jego skrócenie, gdyż wynika on z cyklu i warunków produkcji.
W związku z powyższym, okres pomiędzy otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy a finalnym wywozem towaru może przekraczać 2 miesiące liczone od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę. Okoliczności te będą wynikały z umów oraz towarzyszących im warunków dostawy zawartych z kontrahentem. Do każdego zamówienia danej partii towarów jest i będzie zawierana odrębna umowa, która określać będzie termin realizacji zamówienia.
W opisanym powyżej aktualnym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Spółka zakłada każdorazowe otrzymanie potwierdzenia wywozu towaru wymagane przepisami ustawy o VAT, na którym będą widnieć daty wyprowadzenia towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w umowach zawartych z danym kontrahentem zawsze określa się (i będzie się określać) termin wywozu towarów.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Spółka może opodatkować otrzymanie zaliczki stawką 0% VAT w momencie jej otrzymania, na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, pomimo tego, że pomiędzy końcem miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę a wywozem towaru upłynie (upłynął) okres dłuższy niż 2 miesiące...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, może on opodatkować otrzymanie zaliczki stawką 0% VAT w momencie jej otrzymania – na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT – niezależnie od faktu, że pomiędzy końcem miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę a wywozem towaru upłynął (upłynie) okres dłuższy niż 2 miesiące. Wspomniany odstęp czasowy jest bowiem uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określa się termin wywozu towarów.
Zgodnie z art. 19 ust. 8 ustawy o VAT jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Powyższe oznacza, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania przedmiotowej zaliczki tytułem dostawy eksportowej powstaje w momencie jej otrzymania. Ponieważ zaliczka zostanie uiszczona tytułem dostawy towarów wysyłanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, należy do niej zastosować przepisy regulujące obowiązek podatkowy przy eksporcie towarów (art. 2 pkt 8 ustawy o VAT). Kwestię stawki podatkowej w eksporcie uregulowano w art. 41 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 9a tego artykułu: „jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio”.
Od powyższej zasady ustawodawca przewidział jednak wyjątek w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, zgodnie z którym: „przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów”.
Ostatni z cytowanych przepisów oznacza, że stawkę 0%, można stosować do zaliczek otrzymanych tytułem eksportu towarów również wtedy, gdy wywóz towarów następuje w okresie późniejszym niż 2 miesiące liczone od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę – w sytuacji gdy wywóz w tym okresie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
Należy uznać, że przesłanki te zostały w opisanym zdarzeniu spełnione. Jak wykazano, wcześniejsza zapłata wynika z konieczności nabycia przez Wnioskodawcę odpowiedniej ilości materiałów niezbędnych do wykonania produktu. Ze względu na stopień skomplikowania i wysoką specjalizację produkcji przemysłowej realizowanej przez Spółkę, sam proces produkcji zamówionego towaru może zaś trwać wiele miesięcy. W związku z tym wywóz towarów następować będzie w okresie dłuższym niż dwa miesiące od otrzymania zaliczki.
Zdaniem Wnioskodawcy, taki schemat postępowania mieści się w zakresie przesłanki specyfiki rodzaju dostaw uzasadniających ich późniejszą realizację. Ponadto, jak wskazano, termin wywozu towaru został (zostanie) określony w umowie oraz towarzyszących jej warunkach dostawy.
Powyższe oznacza, że w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu zostały zrealizowane przesłanki określone w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, w związku z czym otrzymanie zaliczki tytułem eksportu produktu będzie opodatkowane wg stawki 0%.
Końcowo Spółka wskazuje, że wyrażone przez nią stanowisko znajduje odzwierciedlenie w opublikowanych interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów, m.in. w:
interpretacji indywidualnej Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 lipca 2014 r. (sygn. ILPP4/443-167/14-4/BA);
interpretacji indywidualnej Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 sierpnia 2014 r. (sygn. IBPP4/443-352/14/LG);
interpretacji indywidualnej Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 marca 2014 r. (sygn. IBPP4/443-665/13/EK);
interpretacji indywidualnej Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 listopada 2013 r. (sygn. ITPP3/443-391/13/AT).
Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz oraz gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja, kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy – w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio – art. 41 ust. 11 ustawy.
Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy – dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy – przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.
Natomiast – na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy – otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
W myśl art. 41 ust. 9a ustawy – jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania zaliczki (zapłaty) zastosowanie 0% stawki podatku do eksportowej dostawy towarów będzie zasadne, jeżeli:
Stawkę 0% w związku z otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy eksportowej można również zastosować w sytuacji, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym, niż dwa miesiące. Należy jednak spełnić określony warunek, tj. wywóz w późniejszym terminie musi być uzasadniony specyfiką realizacji danej dostawy, potwierdzoną jej warunkami, w których określono termin wywozu towarów.
W kontekście zasadności zastosowania procedury określonej w art. 41 ust. 9b ustawy, należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, producentem i dostawcą komponentów oraz narzędzi specjalnych do produkcji maszyn elektrycznych, jak również usług inżynieryjnych oraz serwisowych. W toku swojej działalności m.in.:
Zainteresowany realizuje oraz w przyszłości będzie nadal realizować dostawy w ramach eksportu towarów, poprzedzone zamówieniami wykonania określonych towarów. Na podstawie uprzednio zawartych umów z danym kontrahentem (oraz towarzyszących im warunków dostawy) Spółka jest (będzie) zobowiązana do wytworzenia oraz dostarczenia indywidualnie określonego produktu.
Wspomniane umowy przewidują/będą przewidywały określony czas realizacji projektów, a także obowiązek zapłaty przez kontrahenta odpowiedniej kwoty tytułem zaliczki przed wykonaniem umowy. W umowach zawartych z danym kontrahentem zawsze określa się (i będzie się określać) termin wywozu towarów. Zaliczki są (będą) przeznaczone na nabycie odpowiedniej ilości materiałów niezbędnych do wytworzenia produktu. Będą one również spełniały i spełniają funkcję zabezpieczenia nakładów pracy poniesionych przez Zainteresowanego.
Okres pomiędzy otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy a finalnym wywozem towaru może przekraczać 2 miesiące liczone od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę. Okoliczności te będą wynikały z umów oraz towarzyszących im warunków dostawy zawartych z kontrahentem. Do każdego zamówienia danej partii towarów jest i będzie zawierana odrębna umowa.
W opisanym powyżej aktualnym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Spółka zakłada każdorazowe otrzymanie potwierdzenia wywozu towaru wymagane przepisami ustawy, na którym będą widnieć daty wyprowadzenia towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy wywóz towarów, na poczet którego Wnioskodawca otrzymał/otrzyma zaliczkę nastąpił/nastąpi w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale – na co wskazują okoliczności sprawy – uzasadnione to jest/będzie specyfiką realizacji dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których zawarty jest/będzie termin wywozu towarów, zastosowanie ma/będzie miała norma art. 41 ust. 9b ustawy.
W konsekwencji, Zainteresowany ma/będzie miał prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0% dla otrzymanej zaliczki z tytułu eksportu towarów (w momencie jej otrzymania), na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy, pomimo tego, że pomiędzy końcem miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę a wywozem towaru upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 miesiące, ponieważ spełnia/będzie spełniał wszystkie warunki wynikające z powołanych przepisów ustawy.
Należy przy tym uwzględnić ewentualność zastosowania art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy.
IBPP4/443-665/13/EK | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-167/14-4/BA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > ILPP4/4512-1-168/15-4/HW