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Timestamp: 2018-06-18 09:32:16
Document Index: 133864929

Matched Legal Cases: ['artículo 59', 'artículo 26', 'artículo 25', 'artículo 33', 'artículo 25', 'artículo 33', 'artículo 34', 'artículo 14', 'artículo 46']

Resolución Vinculante de DGT, V5254-16, 13-12-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V5254-16 de 13 de Diciembre de 2016
Núm. Resolución: V5254-16
Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la citada devolución.
En marzo de 2016 la entidad bancaria con la que la consultante tiene contratado un préstamo hipotecario ha procedido a devolverle los intereses percibidos en exceso como consecuencia de la aplicación indebida de una cláusula de limitación de tipo de interés (cláusula suelo).
En primer lugar, se debe precisar que se va a abordar a continuación la cuestión planteada partiendo del hecho de que los intereses cargados indebidamente a la consultante derivan de un error administrativo en cuanto no estaban establecidos en la escritura de préstamo hipotecario.
La devolución a la consultante de la diferencia entre los intereses que por error fueron efectivamente cargados a su préstamo y los que hubieran debido aplicarse, no constituye renta alguna sujeta al Impuesto.
No obstante, en el caso en que tales cantidades hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual practicada por el contribuyente, se perderá el derecho a practicar la deducción en relación con las mismas, lo que le obligaría a regularizar su situación tributaria conforme lo dispuesto en el artículo 59 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), añadiendo las cantidades indebidamente deducidas por tal motivo a las cuotas líquidas devengadas en el ejercicio 2016, más los intereses de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
En el caso de que se hayan abonado intereses por las cantidades cobradas por error, procede indicar que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los intereses percibidos por el contribuyente tienen diferente calificación, en función de su naturaleza remuneratoria o indemnizatoria. Los intereses remuneratorios constituyen la contraprestación, bien de la entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del aplazamiento en el pago, otorgado por el acreedor o pactado por las partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del capital mobiliario, salvo cuando, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), proceda calificarlos como rendimientos de la actividad empresarial o profesional.
La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33.1 de la Ley del Impuesto estableciendo que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”.
Partiendo de ese concepto y de lo dispuesto en el artículo 25 de la misma ley, los intereses percibidos, en su caso, por la consultante como consecuencia del cargo por el banco de cantidades indebidas, en cuanto comportan una incorporación de dinero al patrimonio de la contribuyente consultante —no calificable como rendimientos— dan lugar a la existencia de una ganancia patrimonial, tal como dispone el citado artículo 33.1 de la Ley del Impuesto. Ganancia patrimonial no amparada por ninguno de los supuestos de exención establecidos legalmente y que, al no proceder de una transmisión, debe cuantificarse en el importe percibido por tal concepto. Así resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1,b) de la misma ley, donde se determina que “el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será en los demás supuestos (distintos del de transmisión), el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales en su caso”.
A la imputación temporal de las ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo como regla general que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”.
Conforme con lo anterior, la alteración patrimonial correspondiente a los citados intereses sólo puede entenderse producida cuando los mismos se reconocen, es decir, cuando se cuantifican y se acuerda su abono, circunstancia que en el presente caso habría ocurrido en 2016.
Aunque no aplicable en el presente caso, en relación con lo expuesto en el párrafo anterior procede realizar una matización que tuvo su efecto entre el 1 de enero de 2013 y el 31 de diciembre de 2014, debido a la modificación (vigente durante ese tiempo) del artículo 46.b) de la Ley 35/2006, realizada por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE del día 28): los intereses que indemnizaran un período no superior a un año formaban parte de la renta general, procediendo su integración en la base imponible general.
Sentencia Administrativo Nº 694/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 785/2014, 07-06-2016
Orden: Administrativo Fecha: 07/06/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto Num. Sentencia: 694/2016 Num. Recurso: 785/2014
Sentencia Administrativo Nº 695/2008, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1202/2006, 22-06-2008
Orden: Administrativo Fecha: 22/06/2008 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Piquer Torrome, Jose Luis Num. Sentencia: 695/2008 Num. Recurso: 1202/2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/06/2016 Núm. Resolución: V2429-16
Resolución Vinculante de DGT, V4027-16, 22-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/09/2016 Núm. Resolución: V4027-16
Resolución Vinculante de DGT, V1649-15, 27-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/05/2015 Núm. Resolución: V1649-15
Resolución Vinculante de DGT, V2682-15, 17-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/09/2015 Núm. Resolución: V2682-15