Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil1-2-4012-161-2018-2-aw
Timestamp: 2019-02-20 20:05:53+00:00
Document Index: 94625367

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 41', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14']

♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL1-2.4012.161.2018.2.AW
Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2018 r. (data wpływu 8 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług – jest:
prawidłowe – w zakresie stawki podatku VAT dla otrzymanych przez Miasto wpłat od mieszkańców z tytułu uczestnictwa w projekcie oraz uznania Wnioskodawcy za podatnika z tytułu nabycia robót budowlanych i zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia;
nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dodatkową opłatę.
Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2018 Miasto rozpocznie realizację projektu pn. „Pozyskiwanie energii odnawialnej słonecznej – edycja II” finansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Realizacja przedmiotowego projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania. Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona od ilości nieruchomości biorących udział w projekcie. W chwili obecnej Miasto nie podpisało jeszcze umowy na dofinansowanie projektu z Instytucją Zarządzającą projektem.
W ramach projektu przewiduje się w roku 2018 dostawę i montaż 209 kompletnych instalacji solarnych, służących pozyskiwaniu energii cieplnej ze źródeł odnawialnych. Inwestycja będzie prowadzona na działkach osób fizycznych – mieszkańców, na budynkach mieszkalnych, z wyjątkiem budynków, w których prowadzona jest działalność gospodarcza.
Kolektory słoneczne umieszczone będą na dachu lub ścianie budynku mieszkalnego.
Dofinansowanie ze środków UE wynosiło będzie 65% całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Wkład własny Beneficjenta wynosił będzie 35% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych. Podatek VAT będzie kosztem niekwalifikowalnym w projekcie.
Gmina zawarła umowy cywilnoprawne z mieszańcami, na podstawie których mieszkańcy użyczają część ich nieruchomości niezbędną do zamontowania instalacji solarnej.
Właściciele budynków mieszkalnych zobowiązali się do wniesienia wkładu własnego w wysokości 35% wartości netto oraz 8% stawki podatku VAT kosztów dostawy montażu kolektorów słonecznych. Brak wpłaty wyklucza mieszkańca z udziału w projekcie.
Zamontowane instalacje przez 5 lat od zatwierdzenia końcowego wniosku o płatność będą stanowiły własność Miasta i przez ten czas zostaną użyczone do bezpłatnego użytkowania właścicielom budynków mieszkalnych. Po okresie utrzymania trwałości projektu, instalacje zostaną przekazane mieszkańcom na własność bez ponoszenia dodatkowych kosztów przez mieszkańca. Przeniesienie własności będzie uregulowane odrębną umową.
Zadaniami Miasta w czasie realizacji projektu jest wyłonienie Wykonawcy odpowiedzialnego za dostawę i montaż instalacji, zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych, ustalenie harmonogramu realizacji prac, sprawowanie bieżącego nadzoru nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbioru końcowego oraz rozliczenie projektu. Umowę z firmą dokonującą dostaw i montażu instalacji będzie zawierało Miasto. Nadzór nad przebiegiem montażu, odbiory instalacji oraz rozliczenia z wykonawcą będzie sprawowało Miasto.
Faktury dokumentujące wydatki ponoszone na realizację projektu będą wystawiane na Miasto. Instalacje zamontowane w ramach projektu nie mogą być wykorzystane do prowadzenia działalności rolniczej, działalności gospodarczej oraz agroturystyki.
Istotą świadczenia dla Miasta jest realizacja potrzeb mieszkańców.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał następujące informacje:
Instalacje solarne będą wykonane na budynkach mieszkalnych nieprzekraczających 300 m2. Budynki, na których będą montowane instalacje solarne stanowią budynki zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Budowa instalacji solarnych będzie wykonywana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ww. ustawy.
Towary i usługi nabywane przez Miasto w związku z realizacją projektu pn. „Pozyskiwanie energii odnawialnej słonecznej – edycja II” finansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, będą wykorzystywane przez Miasto do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W chwili obecnej jest ogłoszony przetarg na dostawę i montaż 209 zestawów kolektorów słonecznych przeznaczonych do podgrzewania wody użytkowej w budynkach mieszkalnych, realizowanego w ramach ww. projektu. Wartość projektu przekracza kwotę 2 mln zł. Wnioskodawca zakłada, że Wykonawca, który będzie na zlecenie Miasta montować instalacje będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Świadczenie polegające na wybudowaniu instalacji solarnej (usługa z załącznika 14), które Miasto nabędzie od Wykonawcy będzie świadczeniem, którego ostatecznym nabywcą będą mieszkańcy miasta.
Miasto w ramach projektu nabywać będzie usługi montażu instalacji solarnych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 43.22.12.0 – roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.
Czy w związku z nabyciem instalacji solarnych służących pozyskiwaniu energii cieplnej ze źródeł odnawialnych wraz z montażem, Miasto jest Wykonawcą wobec mieszkańca, z którym podpisało umowę, a Wykonawca dostawy na rzecz Miasta jest Podwykonawcą? Jeżeli tak, to czy Miasto będzie objęte procedurą odwróconego VAT? Czy Miasto stanie się podatnikiem z tytułu nabycia robót budowlanych od Podwykonawcy? Czy Miasto powinno stosować odwrotne obciążenie wystawiając faktury z tytułu wpłat otrzymanych od mieszkańców, czy też opodatkować te wpłaty 8% stawką VAT?
Czy w związku z realizacją projektu Miastu będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych na Miasto?
W przypadku nabycia instalacji solarnych służących pozyskiwaniu energii cieplnej ze źródeł odnawialnych Miasto jest Wykonawcą wobec mieszkańców, z którymi podpisało umowę, a Wykonawca dostawy na rzecz Miasta, jest Podwykonawcą. Miasto będzie objęte procedurą odwrotnego obciążenia, tzn. stanie się podatnikiem z tytułu nabycia robót budowlanych od Podwykonawcy. Jednakże Miasto nie powinno stosować odwrotnego obciążenia wystawiając faktury z tytułu wpłat otrzymanych od mieszkańców, natomiast powinno opodatkować te wpłaty 8% stawką VAT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
Za podatnika VAT uznaje się nabywcę usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Warunkiem jest jednak to, by usługodawca ww. świadczeń był podatnikiem prowadzącym samodzielną działalność gospodarczą i nie korzystał ze zwolnienia od VAT ze względu na wielkość obrotów. Natomiast usługobiorca musi być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Dodatkowo nabywca takich usług może być uznany za podatnika z tytułu usług budowlanych i budowlano-montażowych, jeśli usługi te są świadczone przez Podwykonawcę zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy o VAT.
Podsumowując, Miasto zastosuje odwrotne obciążenie nabywając usługi instalacji solarnych służących pozyskiwaniu energii cieplnej ze źródeł odnawialnych wraz z montażem, natomiast odwrotnym obciążeniem nie obejmie usług świadczonych przez Miasto na rzecz mieszkańców.
Miastu będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Pozyskiwanie energii odnawialnej słonecznej – edycja II” finansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W związku z tym, że usługi instalacji solarnych służących pozyskiwaniu energii cieplnej ze źródeł odnawialnych wraz z montażem w budynkach mieszkańców podlegają opodatkowaniu, Miasto będzie miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Wszystkie wydatki, poniesione w związku z realizacji przedmiotowej inwestycji będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto będące zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, realizuje projekt polegający na wykonaniu usługi montażu instalacji solarnych na budynkach mieszkalnych nieprzekraczających 300 m2, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budowa instalacji solarnych będzie wykonywana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Wobec tego, właściciele ww. budynków zobowiązali się do wniesienia wkładu własnego w wysokości 35% wartości netto oraz 8% stawki podatku VAT kosztów dostawy montażu kolektorów słonecznych. Zatem brak wpłaty wyklucza mieszkańca z udziału w projekcie.
Na tle powyższego i w związku z wątpliwościami Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć kwestię stawki podatku VAT dla otrzymanych przez Miasto wpłat od mieszkańców z tytułu uczestnictwa w projekcie.
W tym miejscu należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność, tj. dostawa towaru bądź wykonana usługa, a nie zapłata. Wyjątkiem jest uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Miasto dokona na rzecz właściciela nieruchomości, biorącego udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na montażu instalacji solarnej. W związku z ww. przedsięwzięciem, Miasto będzie pobierało określoną wpłatę, tj. 35% wartości netto oraz 8% stawki podatku VAT kosztów dostawy montażu kolektorów słonecznych.
Wskazać należy, że wpłaty wnoszone przez właścicieli nieruchomości deklarujących uczestnictwo w projekcie nie będą pozostawały „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Miasto. Zatem zachodzi tu związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Miasta do wykonania określonych czynności, tj. zindywidualizowanego świadczenia na rzecz uczestnika projektu.
Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Miasto zawierając umowę z wykonawcą na montaż urządzeń w postaci instalacji solarnych oraz umowy z uczestnikami, wchodzi w rolę świadczącego ww. usługę budowlaną. Tym samym, wpłaty otrzymywane przez Miasto od uczestników będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nie usług na rzecz uczestników projektu.
W konsekwencji, dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie będą dotyczyły świadczenia usługi budowy instalacji odnawialnych źródeł energii, co wskazuje, że świadczenia do których zobowiązało się Miasto – w ramach podpisanych z uczestnikami umów – będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z okoliczności sprawy przedmiotowe instalacje solarne będą lokalizowane na budynkach mieszkalnych, które – jak wskazał Wnioskodawca – będą zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy. Ponadto budowa ww. instalacji będzie dokonywana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż realizowany w ramach projektu montaż instalacji solarnych będzie wykonany na budynkach mieszkalnych, które zaliczane są do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a z zastrzeżeniem ust. 12b ustawy oraz będzie dokonywany w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, to będzie on opodatkowany – zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy – 8% stawką podatku VAT. Tym samym, wpłaty mieszkańców na montaż instalacji solarnych na budynkach mieszkalnych, o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, będą opodatkowane 8% stawką podatku VAT.
Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy w części pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
Ponadto w niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia uznania go za podatnika z tytułu nabycia robót budowlanych i zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Jak wynika z treści wniosku, Miasto jako czynny zarejestrowany podatnik VAT, nabywa od Wykonawcy usługi, które mieszczą się w symbolu PKWiU 43.22.12.0 – roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, a więc usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca zakłada, że Wykonawca, który będzie na zlecenie Miasta montować instalacje, będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy i jego sprzedaż nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Zatem świadczenie polegające na wybudowaniu instalacji solarnej (usługa z załącznika 14), które Miasto nabędzie od Wykonawcy będzie świadczeniem, którego ostatecznym nabywcą będą mieszkańcy miasta.
Tym samym, mając na uwadze wskazany przez Wnioskodawcę opis sprawy należy przyjąć, że Miasto wykonując na rzecz mieszkańców usługę montażu instalacji solarnych będzie działało w charakterze głównego wykonawcy. Ponieważ efektem prac, jakiego oczekują mieszkańcy w ramach zawartej z Miastem umowy, będzie wykonanie przedmiotowych instalacji. Z tego względu mieszkaniec, a nie Miasto, będzie podmiotem zlecającym i oczekującym wykonania na własnej nieruchomości ww. usług budowlanych (tj. inwestorem). Zatem przedmiotem czynności wykonywanych przez Miasto będzie świadczenie usługi budowlanej, którego ostatecznym nabywcą będą mieszkańcy miasta.
W konsekwencji, Miasto jako główny wykonawca i podatnik VAT z tytułu nabycia ww. usługi budowlanej – wymienionej w poz. 25 załącznika nr 14 do ustawy – od podmiotu trzeciego (Wykonawcy), działającego w tym przypadku w charakterze podwykonawcy, zobowiązane będzie do rozliczenia podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h ustawy. Wobec tego nabywane przez Wnioskodawcę od podwykonawcy usługi będą opodatkowane podatkiem VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawca w części pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
Kolejną wątpliwością Wnioskodawcy jest prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu.
Z kolei w świetle art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Z treści wniosku wynika, że Miasto posiadające status zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, otrzyma faktury z tytułu realizacji inwestycji w zakresie budowy instalacji solarnych. Nabywane towary i usługi przez Miasto w związku z realizacją ww. projektu – jak wskazał Wnioskodawca oraz dowiedziono powyżej – będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca w związku z montażem instalacji solarnych będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem, skoro w przedmiotowej sprawie nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to – co do zasady – Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, o ile faktury te dokumentują zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych.
Tym samym, Wnioskodawca nabywając od Wykonawcy – działającego w charakterze podwykonawcy – usługi budowlane, będzie odpowiedzialny za rozliczenie podatku należnego i przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze złożonej deklaracji podatkowej, w której uwzględni kwotę podatku należnego. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu montażu instalacji solarnych w ramach projektu.
Podsumowując, Miasto będzie mogło odliczyć pełną kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, jednakże prawo to będzie wynikało z faktu wykazania przez Wnioskodawcę w deklaracji rozliczenia podatku należnego z tytułu nabycia usług budowlanych, do których zastosowanie ma procedura odwrotnego obciążenia. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
Tym samym, z uwagi na fakt, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w niniejszej sprawie przyznano na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy, a nie jak wskazał Wnioskodawca w oparciu o art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto, tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – na mocy art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji.
0112-KDIL1-2.4012.161.2018.2.AW