Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-2-1-4511-227-15-bd
Timestamp: 2017-10-24 00:32:05+00:00
Document Index: 79927408

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 4', 'art. 103', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 18', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 30']

IBPB-2-1/4511-227/15/BD | Interpretacja indywidualna
Czy zwrócony wkład w wysokości 6.000.000 zł będzie dla Wnioskodawcy przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym? Czy wartość wkładu w wysokości 6.000.000 zł będzie kosztem uzyskania przychodu uzyskanego w wyniku wycofania wkładu?
IBPB-2-1/4511-227/15/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 09 czerwca 2015 r. (data wpływu do Biura – 15 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 03 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wkładu i otrzymania z tego tytułu środków finansowych – jest prawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wkładu i otrzymania z tego tytułu środków finansowych.
Z uwagi na braki formalne wniosku, w piśmie z 21 sierpnia 2015 r. znak: IBPB-2-1/4511-227/15/BD wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 03 września 2015 r.
Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki komandytowej X. W grudniu 2010 r. jako osoba fizyczna wniósł aportem do spółki komandytowej tytułem wkładu całe swoje przedsiębiorstwo za sumę 36.574.506,49 zł. Kapitał zakładowy wniesiony przez Wnioskodawcę w wysokości 36.574.506,49 zł został ustalony w oparciu o bilans sporządzony na dzień wniesienia przedsiębiorstwa, w którym to wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych została ustalona w wartościach rynkowych na podstawie wyceny przez biegłych rzeczoznawców.
Kapitał własny wnoszonego przedsiębiorstwa w bilansie w ujęciu księgowym przed ustaleniem wartości majątku trwałego przedsiębiorstwa na podstawie wyceny przez biegłych rzeczoznawców wynosił 15.443.501,17 zł. W obecnej chwili Wnioskodawca chciałby obniżyć kapitał zakładowy spółki o wartość 6.000.000 zł.
W rezultacie obniżenia wkładu otrzyma on od spółki środki pieniężne równe wartości obniżenia wkładu, jednocześnie zgodnie z umową spółki wartość wkładu kapitałowego zostanie obniżona o kwotę równą kwocie środków pieniężnych, które otrzyma. Wnioskodawca nie zamierza występować ze spółki i dalej będzie jej komplementariuszem.
Czy zwrócony wkład w wysokości 6.000.000 zł będzie dla Wnioskodawcy przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Czy wartość wkładu w wysokości 6.000.000 zł będzie kosztem uzyskania przychodu uzyskanego w wyniku wycofania wkładu...
Zdaniem Wnioskodawcy wartość otrzymanych środków pieniężnych w wyniku obniżenia jego wkładu kapitałowego w spółce będzie równa wartości obniżenia tego wkładu kapitałowego wynikającego z umowy spółki. Nie będzie możliwe aby w toku obniżenia wkładu kapitałowego Wnioskodawca uzyskał więcej środków pieniężnych, niż wynosiła wartość tego wkładu kapitałowego. Wobec tego dochód z tytułu osiągniętego przychodu w związku ze zwrotem części wniesionych wkładów do spółki będzie równy zeru. Wartość wkładu do spółki (koszt uzyskania przychodu) i wartość otrzymanych środków pieniężnych w związku z obniżeniem wkładu kapitałowego (przychód) będą równe. Wnioskodawca nie będzie zatem zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Wnioskodawca uważa, że wkład w wysokości 6.000.000 zł będzie kosztem uzyskania przychodu bowiem nakłady jakie poniósł komplementariusz to kwota 15.443.501,17 zł.
W związku z powyższym wycofany wkład 6.000.000 zł minus koszty uzyskania przychodu 6.000.000 zł daje wynik zero, tym samym nie powstanie zobowiązanie podatkowe z tytułu częściowego wycofania wkładu.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.) spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 § 1 cyt. Kodeksu).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki komandytowej X. W grudniu 2010 r. jako osoba fizyczna wniósł aportem do spółki komandytowej tytułem wkładu całe swoje przedsiębiorstwo za sumę 36.574.506,49 zł. Kapitał zakładowy wniesiony przez Wnioskodawcę w wysokości 36.574.506,49 zł został ustalony w oparciu o bilans sporządzony na dzień wniesienia przedsiębiorstwa, w którym to wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych została ustalona w wartościach rynkowych na podstawie wyceny przez biegłych rzeczoznawców. Kapitał własny wnoszonego przedsiębiorstwa w bilansie w ujęciu księgowym przed ustaleniem wartości majątku trwałego przedsiębiorstwa na podstawie wyceny przez biegłych rzeczoznawców wynosił 15.443.501,17 zł. W obecnej chwili Wnioskodawca chciałby obniżyć kapitał zakładowy spółki o wartość 6.000.000 zł. W rezultacie obniżenia wkładu otrzyma on od spółki środki pieniężne równe wartości obniżenia wkładu, jednocześnie zgodnie z umową spółki wartość wkładu kapitałowego zostanie obniżona o kwotę równą kwocie środków pieniężnych, które otrzyma. Wnioskodawca nie zamierza występować ze spółki i dalej będzie jej komplementariuszem.
Zgodnie z przepisami art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
W świetle powyższego przychód powstaje zatem – co do zasady – w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść.
Wobec powyżej przedstawionych stwierdzeń należy wskazać, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z częściowym obniżeniem jego wkładu w spółce osobowej, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem tym jest kwota (wartość) faktycznie otrzymana od spółki osobowej.
Zatem, zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Reasumując, z tytułu obniżenia wkładu w spółce komandytowej Wnioskodawca uzyska przychód z praw majątkowych. Dochodem z tego źródła przychodów będzie nadwyżka sumy przychodów nad kosztami faktycznie poniesionymi na nabycie (objęcie) tego wkładu w takiej wysokości w jakiej nie zostały rozliczone w spółce komandytowej. Jeżeli koszty uzyskania przychodów równają się sumie przychodów wówczas nie wystąpi dochód. Przy czym, przy częściowym obniżeniu wartości wkładu wniesionego uprzednio do spółki komandytowej, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnej części wartości wkładu (wniesionego przedsiębiorstwa) z dnia jego wniesienia. Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że wycofany wkład w wysokości 6.000.000 zł minus koszty uzyskania przychodu 6.000.000 zł daje wynik zero, tym samym nie powstanie względem Wnioskodawcy zobowiązanie podatkowe z tytułu częściowego wycofania wkładu bowiem nakłady jakie poniósł komplementariusz (kapitał własny wnoszonego przedsiębiorstwa) to kwota 15.443.501,17 zł.
ILPB1/4511-1-624/15-4/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-2-1/4511-227/15/BD