Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-zarzadzania/0113-kdipt3-4011-374-2017-1-mh
Timestamp: 2018-04-25 12:50:39+00:00
Document Index: 4971754

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 13', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14']

0113-KDIPT3.4011.374.2017.1.MH | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi zarządzania › 0113-KDIPT3.4011.374.2017.1.MH
Ustalenie źródła przychodu dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze spółką umową o świadczenie usług zarządzania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2017 r. (data wpływu 12 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze spółką umową o świadczenie usług zarządzania – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze spółką umową o świadczenie usług zarządzania (pytanie nr 1) oraz w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2).
Wnioskodawca (dalej również: „Zarządzający”) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, Jest On czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
... Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Grupa kapitałowa, do której należy Spółka jest największym dystrybutorem energii elektrycznej w kraju.
Wnioskodawca został powołany w skład zarządu ww. Spółki Uchwałą nr ... Rady Nadzorczej z dnia 1 kwietnia 2015 r. (dalej: „Uchwała”).
Z uwagi na fakt, że Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202, z późn. zm. - dalej: „Ustawa o wynagradzaniu”), Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę o świadczenie usług zarządzania (dalej: „Umowa”).
Umowa przewiduje w szczególności:
W zakresie usług świadczonych przez Wnioskodawcę.
Zgodnie z postanowieniami Umowy w ramach i w okresie pełnienia funkcji wiceprezesa zarządu Spółki (dalej: „Funkcja”), Zarządzający zobowiązuje się do osobistego świadczenia Usług zarządzania (dalej: „Usługi”) na zasadach określonych Umową (Zarządzający nie jest uprawniony do powierzenia wykonywania usług osobie trzeciej). Usługi będą obejmowały w szczególności:
Jeśli chodzi o reprezentowanie Spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do składania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki. Oświadczenia woli składane przez Wnioskodawcę, jako członka zarządu Spółki, którą Wnioskodawca zarządza zgodnie z zasadami reprezentacji tej Spółki, są czynnościami Spółki i wywołują skutki prawne dla Spółki, a nie dla Wnioskodawcy.
W zakresie wynagrodzenia oraz innych świadczeń na rzecz Zarządzającego.
Sposób wynagradzania Wnioskodawcy określa Umowa, której postanowienia zostały opracowane w oparciu o przepisy powołanej powyżej ustawy o wynagradzaniu oraz w oparciu o uchwały organów korporacyjnych Spółki wydane na podstawie tejże ustawy.
Zgodnie z postanowieniami wskazanych dokumentów, w tym umowy z tytułu świadczenia usług oraz wykonywania innych zobowiązań wynikających z Umowy, w tym z tytułu przeniesienia praw autorskich, o których mowa w Umowie, Zarządzającemu przysługuje wynagrodzenie całkowite, które składa się z części stałej stanowiącej zryczałtowane wynagrodzenie miesięczne podstawowe (dalej: „Wynagrodzenie stałe”) oraz części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki (dalej: Wynagrodzenie zmienne”). Wysokość wynagrodzenia stałego Wnioskodawcy została ustalona w stałej, określonej w Umowie miesięcznej wysokości.
Wynagrodzenie zmienne uzależnione jest od osiągnięcia przez Wnioskodawcę w danym roku obrotowym wskaźników efektywności (realizacji celów zarządczych). Zgodnie z przyjętymi zasadami, wyznaczenie celów zarządczych na dany rok obrotowy, a także sposób oceny ich wykonania są ustalane przez właściwy organ Spółki.
Wynagrodzenie Zarządzającego obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw
własności egzemplarza lub nośnika utworów stworzonych przez Niego w wykonaniu Umowy i autorskich praw majątkowych do utworu na polach eksploatacji określonych w Umowie, udzielenie wszelkich zezwoleń i upoważnień w zakresie określonym w niniejszej Umowie oraz korzystanie przez Spółkę z wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego stworzonego przez Zarządzającego.
Do obowiązków Spółki należy w szczególności terminowa wypłata wynagrodzenia Zarządzającego oraz terminowe wykonywanie innych świadczeń przewidzianych w Umowie. Spółka jest zobowiązana również do zwrotu wydatków poniesionych przez Zarządzającego, a niezbędnych do należytego świadczenia usług w standardzie stosownym do wykonywanej funkcji, po ich należytym udokumentowaniu, uzasadnieniu ich poniesienia, w tym wykazaniu ich związku i niezbędności do należytego świadczenia usług.
W zakresie odpowiedzialności Zarządzającego.
Postanowienia umowy łączącej Wnioskodawcę i Spółkę normują wyłącznie kwestię odpowiedzialności Wnioskodawcy wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez Niego przedmiotu Umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Wnioskodawcy wynikających ze wskazanej Umowy lub z przepisów prawa. Odpowiedzialność, ta jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi On z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, określonej przepisami prawa w szczególności ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). Umowa nie przewiduje odpowiedzialności Wnioskodawcy wobec osób trzecich za świadczenie usług zarządzania Spółką.
W zakresie korzystania z zasobów Spółki.
W ramach stosunku umownego łączącego Spółkę z Zarządzającym celem zapewnienia należytego wykonywania przez Zarządzającego usług, jak również dochowania standardów bezpieczeństwa, co do gromadzenia i przesyłania danych, Spółka zobowiązuje się do udostępnienia Zarządzającemu m.in.:
Zgodnie z Umową, w sprawach nieuregulowanych Umową zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”) oraz ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”), a także inne przepisy powszechnie obowiązujące.
W celu rozstrzygnięcia wątpliwości w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynagrodzenia z tytułu czynności realizowanych przez Zarządzającego na podstawie Umowy, wystąpił on z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w której przedstawione przez Zarządzającego stanowisko zostało uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lipca 2017 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.93.2017.2.RSZ – dalej: „Interpretacja indywidualna”). Wskutek przedstawionego w Interpretacji indywidualnej stanowiska, zgodnie z którym wynagrodzenie Zarządzającego winno podlegać opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca podjął decyzję o dokonaniu rejestracji na cele podatku VAT. Jednocześnie, w dniu 6 października 2017 r. wydana została przez Ministra Rozwoju i Finansów (dalej: „Minister”) interpretacja ogólna nr PT3.8101.11.2017 (dalej: „Interpretacja Ogólna”), w której Minister wskazał kwalifikację na gruncie przepisów art. 15 ust. 1, 2 oraz ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej: „ustawa o VAT”) czynności (usług) wykonywanych przez członków zarządu spółek działających na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich itp.). Ponadto, w ostatnim czasie, można zaobserwować odmienną od stanowiska zaprezentowanego w Interpretacji indywidualnej linię orzeczniczą sądów administracyjnych oraz linię interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie z tymi stanowiskami, wydanymi zasadniczo w analogicznych stanach faktycznych, wynagrodzenie takie, jak otrzymuje Zarządzający, nie podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, z uwagi na przeciwstawne w stosunku do wydanej Interpretacji indywidualnej stanowiska, Wnioskodawca powziął wątpliwości co do prawidłowości stosowanego przez Niego obecnie podejścia w zakresie opodatkowania VAT wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie Umowy oraz kwalifikacji świadczonych przez Niego usług do źródeł przychodów określonych w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm. – dalej: „ustawa o PIT”).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1):
Do jakiego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zaliczyć uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu wykonywania Umowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Niego przychody z tytuły wykonywania Umowy powinny być zaliczane do źródła przychodu określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Przychodem ze źródła wskazanego w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, będzie zatem wypłata wynagrodzenia dokonana na rzecz członka zarządu, jeżeli wypłata pozostaje w związku z pełnioną funkcją. Sposób powoływania i skład zarządów, rad nadzorczych regulują właściwe ustawy, a także statut osoby prawnej lub umowa spółki.
Wnioskodawca został powołany w skład zarządu Spółki Uchwałą. Z uwagi na fakt, że Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisów ustawy o wynagradzaniu, Spółka zawarła z Wnioskodawcą umowę o świadczenie usług zarządzania, o której mowa w tejże ustawie. W umowie o świadczenie usług zarządzania określono wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy. Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca w ramach Umowy jest związane z powołaniem Wnioskodawcy do zarządu Spółki i pełnieniem przez Wnioskodawcę obowiązków wiceprezesa zarządu. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane w ramach Umowy stanowi dla Niego przychód wymieniony w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
pkt 7 - przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
pkt 9 - przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 czerwca 2016 r. sygn. akt I FSK 83/15 podzielił pogląd wyrażany w piśmiennictwie, że „pozycja członka zarządu, z którym spółka zawarła kontrakt menedżerski (umowę o zarządzanie) jako przedsiębiorcą, jest szczególna. W następstwie kontraktu menedżerskiego (umowy o zarządzanie) członek zarządu nie przejmuje zarządzania spółką we własnym imieniu i na własny rachunek. Zarządzanie spółką nadal jest realizowane przez członka zarządu w ramach członkostwa w zarządzie. Rola kontraktu menedżerskiego (umowy o zarządzanie) ograniczona jest do ustalenia wynagrodzenia za wykonywanie funkcji w zarządzie (czy jeszcze innych czynności określonych w umowie), szczególnych (kwalifikowanych i dodatkowych – w porównaniu z regulacją Kodeksu spółek handlowych i wewnętrznego prawa spółki) obowiązków dotyczących zarządzania spółką, zakazów w zakresie konkurencji oraz podejmowania dodatkowej działalności (Z. Kubot, Kwalifikacje prawne kontraktów menedżerskich członków zarządu spółek kapitałowych, PiZS 2002, nr 2, s. 2 i n).”
Dodatkowo należy zauważyć, że w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy, ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Zarządzający) został powołany przez właściwy organ spółki kapitałowej działającej pod firmą sp. z o. o. (Spółka) do składu jej zarządu, co miało miejsce w dniu 1 kwietnia 2015 r. Spółka oraz Wnioskodawca zawarli Umowę o świadczenie usług zarządzania (Umowa). Na podstawie Umowy Zarządzający zobowiązał się świadczyć na rzecz Spółki Usługi zarządzania (Usługi), zaś Spółka w zamian za to zobowiązała się do wypłaty na rzecz Zarządzającego ustalonego wynagrodzenia oraz realizacji innych zobowiązań szczegółowo opisanych w treści tejże Umowy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych wyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług wynikających z zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług zarządzania będzie dla Niego przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu wykonywania Umowy powinny być zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
0113-KDIPT3.4011.374.2017.1.MH
0115-KDIT2-2.4011.287.2017.2.MM | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.405.2017.1.MP | Interpretacja indywidualna