Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nierezydent/ibpbii-1-415-940-11-az
Timestamp: 2019-01-20 13:59:24+00:00
Document Index: 76234372

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 30', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 30', 'art. 20']

♦ › Nierezydent › IBPBII/1/415-940/11/AŻ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura – 14 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego przez profesora zamieszkałego w Niemczech z tytułu prowadzenia cyklu wykładów na podstawie umowy o dzieło - jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego przez profesora zamieszkałego w Niemczech z tytułu prowadzenia cyklu wykładów na podstawie umowy o dzieło.
Wnioskodawca (Akademia) zawarł umowę o dzieło z profesorem zamieszkałym w Niemczech na przeprowadzenie cyklu wykładów dla studentów Akademii w okresie od dnia 01 października 2011 r. do 16 grudnia 2011 r. Zatrudniony na umowę o dzieło profesor jest w Niemczech wykonawcą wolnego zawodu. Profesor przedstawił Akademii certyfikat rezydencji wystawiony przez organ niemieckiej administracji podatkowej.
Czy od dochodu osiągniętego w Polsce przez obcokrajowca z tytułu umowy o dzieło należy potrącić podatek ryczałtowy w wysokości 20%, czy też dochód ten jest zwolniony z podatku na podstawie stosownych przepisów i przedstawionego certyfikatu rezydencji...
Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z art. 29 i art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z uwzględnieniem umowy między Polską a Niemcami o unikaniu podwójnego opodatkowania od dochodu osiągniętego przez profesora z tytułu umowy o dzieło - po przedstawieniu certyfikatu rezydencji organu administracji podatkowej w Niemczech -zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych nie należy pobierać.
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Wg postanowień art. 3 ust. 1a powołanej ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołane wyżej przepisy art. 3 ust. 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z nieruchomością
W myśl art. 29 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
Zgodnie z art. 29 ust. 2 powołanej ustawy przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
Z kolei zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 % przychodu.
Stosownie do art. 30 ust. 9 ww. ustawy przepisy ust. 1 pkt 2, 4-5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca (Akademia) zawarł z profesorem zamieszkałym w Niemczech umowę o dzieło na przeprowadzenie cyklu wykładów dla studentów Akademii w okresie od dnia 01 października 2011 r. do 16 grudnia 2011 r. Zatrudniony na umowę o dzieło profesor jest w Niemczech wykonawcą wolnego zawodu. Profesor przedstawił Akademii certyfikat rezydencji wystawiony przez organ niemieckiej administracji podatkowej.
Wobec powyższego w niniejszej sprawie należy wziąć pod uwagę postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), dotyczące opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez profesorów i pracowników naukowo-badawczych.
W myśl art. 20 ww. umowy osoba fizyczna, która przebywa czasowo w jednym Umawiającym się Państwie w celu nauczania lub prowadzenia prac badawczych na uniwersytecie, w szkole wyższej bądź innej uznanej placówce oświatowej tego Umawiającego się Państwa, a która ma lub bezpośrednio przed tym pobytem miała stałe miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, podlega zwolnieniu od opodatkowania w pierwszym wymienionym Państwie z tytułu wynagrodzenia za nauczanie lub prowadzenie prac badawczych przez okres nieprzekraczający dwóch lat, licząc od dnia jej pierwszego przyjazdu w tym celu, pod warunkiem że będzie ona opodatkowana z tytułu takiego wynagrodzenia w drugim Umawiającym się Państwie.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym i w szczególności regulacje umowy polsko-niemieckiej, należy stwierdzić, iż wynagrodzenie otrzymywane przez profesora mającego miejsce zamieszkania w Niemczech, który czasowo (od dnia 01 października 2011 r. do 16 grudnia 2011 r.) przebywa w Polsce w celu przeprowadzenia cyklu wykładów dla studentów Akademii będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce, pod warunkiem, że osoba ta będzie podlegała opodatkowaniu z tego tytułu w państwie zamieszkania (w Niemczech).
Podkreślić należy, iż profesor przedstawił Wnioskodawcy certyfikat rezydencji wskazujący na zamieszkanie dla celów podatkowych w Niemczech. Oznacza to, iż zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru ani zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzenia ww. osoby ani zryczałtowanego podatku dochodowego.
IBPBII/1/415-940/11/AŻ