Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug/0112-kdil2-1-4012-316-2018-1-mk
Timestamp: 2019-04-21 08:21:35+00:00
Document Index: 63187916

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90']

♦ › Odliczenie podatku od towarów i usług › 0112-KDIL2-1.4012.316.2018.1.MK
Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przez Spółdzielnię projektu pn.: „Budowa instalacji fotowoltaicznych (...)".
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „Budowa instalacji fotowoltaicznych (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „Budowa instalacji fotowoltaicznych (...)”.
Spółdzielnia Mieszkaniowa jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (np. wynajem lokali użytkowych, najem części wspólnych nieruchomości, dzierżawy terenu) oraz działalność zwolnioną od podatku VAT w zakresie dokonywania czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, 11, 36 ustawy o podatku VAT.
Spółdzielnia podpisała umowę o dofinansowanie realizacji projektu „Budowa instalacji fotowoltaicznych (...)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) Oś. priorytetowa: IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna”, Działanie 4.1 „Odnawialne źródła energii”, Poddziałanie 4.1.1. „Odnawialne źródła energii – ZIT”.
Przedmiotem projektu jest budowa instalacji fotowoltaicznych w obrębie budynków mieszkalnych wielorodzinnych (łącznie 7 budynków) mieszczących się w A przy ulicach:
B 1a, 1b – instalacja o mocy 8,16 kW,
B 2a, 2b – instalacja o mocy 8,16 kW,
B 1c, 1d – instalacja o mocy 6,12 kW,
B 2c, 2d – instalacja o mocy 6,12 kW,
C 3d, 3e, 3f – instalacja o mocy 10,2 kW,
D 4a, 4b, 4c, 4d – instalacja o mocy 21,4 kW,
D 5a, 5b, 5c, – instalacja o mocy 5,1 kW.
Projekt będzie realizowany od 18 czerwca 2018 r. do 14 grudnia 2018 r.
Dzięki realizacji przedmiotowego projektu zostanie pozyskana energia elektryczna ze źródeł odnawialnych, co ograniczy emisję dwutlenku węgla, tlenków siarki oraz pyłu zawieszonego, w tym PM10.
Wytworzona w wyniku pracy instalacji fotowoltaicznych energia elektryczna zostanie wykorzystana na potrzeby własne budynków, w obrębie ich części wspólnych.
Umowa o dofinansowanie realizacji projektu przewiduje możliwość uznania wydatków poniesionych na podatek od towarów i usług za kwalifikowane, jeśli Spółdzielnia nie ma prawnej możliwości ich odzyskania, co winno być potwierdzone indywidualną interpretacją prawa podatkowego.
W budynkach mieszkalnych wymienionych w pkt l, 2, 3, 4, 5, 7 znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne, natomiast w budynku wymienionym w pkt 6 znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe. Użytkownicy lokali mieszkalnych i lokali użytkowych wnoszą opłaty m.in. na pokrycie kosztów eksploatacji i utrzymania nieruchomości wspólnych.
Wydatki związane z realizacją projektu będzie można bezpośrednio przypisać do wymienionych powyżej budynków.
Czy Spółdzielnia będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków mieszkalnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielnia nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków mieszkalnych wymienionych w pkt 1, 2, 3, 4, 5 i 7, to jest budynków w których znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia, zgodnie z art. 86 ust. 1, jest niewątpliwy i bezsporny związek z czynnościami opodatkowanymi, który w tym przypadku nie wystąpi. Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu w zakresie ww. budynków mieszkalnych wykorzystywane będą wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT.
Natomiast Spółdzielnia będzie miała prawo odliczyć częściowo podatek VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu budowy instalacji fotowoltaicznych na dachu budynku mieszkalnego wymienionego w pkt 6, to jest budynku w którym znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe. W tym przypadku nie będzie możliwe odrębne określenie kwot nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W konsekwencji, Spółdzielnia będzie mogła dokonać odliczenia tylko części podatku VAT według proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku VAT, która wynosi 4% na podstawie rocznego obrotu osiągniętego w roku 2017.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (np. wynajem lokali użytkowych, najem części wspólnych nieruchomości, dzierżawy terenu) oraz działalność zwolnioną od podatku VAT w zakresie dokonywania czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 11 i pkt 36 ustawy o podatku VAT. Spółdzielnia podpisała umowę o dofinansowanie realizacji projektu „Budowa instalacji fotowoltaicznych (...)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. Przedmiotem projektu jest budowa instalacji fotowoltaicznych w obrębie budynków mieszkalnych wielorodzinnych (łącznie 7 budynków) mieszczących się w A przy ulicach:
W budynkach mieszkalnych wymienionych w pkt l, 2, 3, 4, 5, 7 znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne, natomiast w budynku wymienionym w pkt 6 znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe. Wydatki związane z realizacją projektu będzie można bezpośrednio przypisać do wymienionych powyżej budynków.
Ponadto jak wynika z wniosku zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu w zakresie budynków mieszkalnych określonych w pkt 1 - pkt 5 i pkt 7 wykorzystywane będą wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT. Z kolei w przypadku budynku, o którym mowa w pkt 6 nie będzie możliwe odrębne określenie kwot nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółdzielnia będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków mieszkalnych?
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione względem budynków, o których mowa w pkt 1 do pkt 5 i pkt 7, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług.
Tym samym nie będzie w analizowanym przypadku spełniona przesłanka wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji powyższego, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją opisanego projektu w odniesieniu do wskazanych wyżej budynków.
Z kolei, jak wskazał Wnioskodawca, w budynku, o którym mowa w pkt 6 znajdują się zarówno lokale mieszkalne jak i lokale użytkowe, skutkiem czego obiekt ten służy zarówno do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku, jak i do czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, a ponadto nie będzie możliwe odrębne określenie kwot nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do poszczególnych czynności. W konsekwencji, w przypadku, gdy nabywane towary i usługi będą miały związek zarówno ze sprzedażą zwolnioną jak i ze sprzedażą opodatkowaną, Wnioskodawca uprawniony będzie do częściowego odliczenia podatku od towarów i usług, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy.
Podsumowując, Spółdzielnia nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu na dachach budynków, o których mowa w pkt 1 do pkt 5 i pkt 7 opisu sprawy, ze względu na brak związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, z kolei względem wydatków poniesionych w ramach opisanego projektu związanych z budynkiem określonym w pkt 6 opisu sprawy, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT na zasadach określonych w art. 90 ust. 3 ustawy.
Skutkiem powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać w całości za prawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.316.2018.1.MK
0112-KDIL2-1.4012.259.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna