Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ilpp1-4512-1-530-15-6-ai
Timestamp: 2018-03-20 18:02:31+00:00
Document Index: 118906216

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 69', 'art. 81', 'art. 69', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 6', 'SA/Wa ', 'art. 6', 'SA/WA ', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 55', 'art. 2', 'art. 52', 'art. 59', 'art. 69', 'art. 81', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 14', 'art. 551']

ILPP1/4512-1-530/15-6/AI | Interpretacja indywidualna
Uznanie czynności wniesienia do spółki w drodze aportu zespołu składników majątkowych za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
ILPP1/4512-1-530/15-6/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Województwa – jednostki samorządu przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2015 r. (data wpływu 10 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismami z dnia 13 lipca 2015 r (data wpływu 16 lipca 2013 r.), 29 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) oraz z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wniesienia do spółki wskazanych elementów majątku Szpitala za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wniesienia do spółki wskazanych elementów majątku Szpitala za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 16 i 31 lipca 2015 r. oraz 14 września 2015 r. o dowód uiszczenia opłaty, o doprecyzowanie opisu sprawy, oraz o własne stanowisko w sprawie.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z dnia 8 września 2015 r.).
Województwo jest podmiotem tworzącym (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej (zwanego dalej Szpitalem). Wyżej wymieniony sp zoz (na podstawie umowy użytkowania) jest użytkownikiem nieruchomości stanowiących własność Województwa oraz posiada prawo własności do lokalu użytkowego nr 8.
Województwo, jako podmiot tworzący Szpital, planuje jego przekształcenie w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Samorządu Województwa – na zasadach określonych w art. 69–82 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2015 r., poz. 618, z późn. zm.). Przekształcenie ww. sp zoz-u, dokonane na podstawie powyższych przepisów, nie spowoduje likwidacji osoby prawnej prowadzącej działalność leczniczą w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej i powołanie w jego miejsce nowej spółki, lecz polegać będzie na przekształceniu sp zoz-u w spółkę prawa handlowego bez konieczności jego likwidacji, a składniki materialne i niematerialne stanowić będą majątek przekształcanej jednostki.
Dnia 26 czerwca 2015 r. Zarząd Województwa przyjął uchwałę w sprawie skierowania do zaopiniowania projektu uchwały Sejmiku Województwa w sprawie przekształcenia ww. Szpitala w spółkę prawa handlowego.
W wyniku przekształcenia Szpitala, do Spółki zostaną przeniesione nieruchomości, w tym budynki i grunty oraz budowle wykorzystywane do chwili przekształcenia do prowadzenia działalności przez Szpital. Przedmiotem wniesienia do utworzonej spółki prawa handlowego będzie własność nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych stanowiących integralną całość ze wszystkimi pozostałymi składnikami, które są składnikami sp zoz-u, a na skutek przekształcenia staną się własnością nowo powstałej Spółki. Podkreślić należy, że wniesienie własności nieruchomości stanowić będzie de facto czynność wtórną w odniesieniu do przekształcenia sp zoz-u. W świetle powyższego, ww. czynności stanowić będą przeniesienie własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto do Spółki przeniesione zostanie również wyposażenie, z którego korzysta obecnie Szpital – sp zoz. Przekazywany majątek będzie koniecznym i zarazem wystarczającym do samodzielnego wykonywania zadań przez Spółkę. Dodatkowo do Spółki przeniesione zostaną także zobowiązania Szpitala. Bilans zamknięcia sp zoz-u będzie jednocześnie stanowił bilans otwarcia nowo powstałej Spółki. Zgodnie z zapisami art. 81 ustawy o działalności leczniczej, pracownicy przekształcanego Szpitala z dniem przekształcenia staną się pracownikami nowej Spółki (wyjątek stanowią stosunki pracy osób zatrudnionych na podstawie powołania, które z dniem przekształcenia Szpitala w spółkę wygasają). Wszystkie dotychczasowe prawa i obowiązki pracowników pozostają niezmienne – dotyczy to również warunków pracy i płacy.
Nowo utworzony podmiot leczniczy będący przedsiębiorcą przejmie prawa i obowiązki sp zoz, wynikające m.in. z kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia, jak i innych umów związanych z prowadzeniem działalności przez Szpital, w tym umowy na dostawy mediów.
Ponadto w piśmie z dnia 8 września 2015 r. – w uzupełnieniu złożonego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii wniesienia mienia aportem do Spółki, która powstanie w wyniku przekształcenia (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej poinformował, że przekształcenie nastąpi na podstawie art. 69-82 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2015 r., poz. 618, z późn. zm.), która nie przewiduje likwidacji osoby prawnej prowadzącej działalność leczniczą w formie sp zoz-u. Składniki materialne i niematerialne stanowić będą majątek przekształcanej jednostki, który jest koniecznym i zarazem wystarczającym do samodzielnego wykonywania zadań. Przyszła Spółka będzie kontynuowała wcześniejszą działalność sp zoz-u.
Przedmiotem wniesienia do utworzonej spółki prawa handlowego będzie własność nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych stanowiących integralną całość ze wszystkimi pozostałymi składnikami (Szpital), o których mowa w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), które są składnikami sp zoz-u, a wskutek przekształcenia staną się własnością nowej Spółki. Wniesienie własności nieruchomości stanowić będzie czynność wtórną w odniesieniu do przekształcenia samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.
Czy – biorąc pod uwagę istotę procesu przekształcenia (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w spółkę kapitałową i przeniesienie działalności medycznej ze Szpitala na tworzoną Spółkę, przy jednoczesnym wykorzystaniu zasobów ludzkich oraz mienia Szpitala przez nowo utworzoną spółkę, jak również przy uwzględnieniu zachowania zasady ciągłości świadczeń medycznych jednostki przez tworzoną Spółkę – przyjąć należy, że końcowy etap procesu polegający na wniesieniu do spółki wskazanych elementów majątku Szpitala stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Należy więc uznać, że ww. zbycie traktowane winno być – w myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) jako zbycie przedsiębiorstwa. Bowiem według cytowanego artykułu:
Uznając wniesienie Szpitala w ramach jego przekształcenia do nowo powstałej spółki jako zbycie przedsiębiorstwa, czynność przekształcenia przez Województwo Szpitala w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w trybie i na zasadach określonych w ustawie o działalności leczniczej, powinna być rozpatrywana jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstw w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji czynność ta powinna być objęta wyłączeniem przedmiotowym z podatku od towarów usług.
Nowo utworzona spółka będzie gospodarczym kontynuatorem działalności Szpitala, poprzez przejęcie pracowników oraz jego dokumentacji medycznej. Dokonane zostaną cesje umów Szpitala na przyszłą Spółkę, która będzie prowadzić działalność statutową Szpitala na ich bazie majątkowej.
Uwarunkowania prawne procesu przekształcenia (w sensie gospodarczym) w spółkę, w tym deklarowany zamiar Województwa umożliwiają wykorzystanie przez przyszłą spółkę majątków Szpitala do prowadzenia działalności leczniczej, w tym zabezpieczenia dotychczas wykonywanych świadczeń medycznych. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład danego przedsiębiorstwa przekazanego spółce pozostaną ze sobą we wzajemnych relacjach w sposób zapewniający ich funkcjonowanie jako zespół, a nie zbiór pewnych elementów. W zbywanym, na rzecz nowo powstałej spółki, przedsiębiorstwie zostaną zachowane funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnym składnikami, tak żeby przekazana masa posłużyła kontynuowaniu działalności gospodarczej.
Planowany wkład powinien być uznany za czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy (por. WSA w Warszawie wyrok z dnia 28 kwietnia 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 1767/10: „użyte w art. 6 pkt 1 pojęcie „przedsiębiorstwo” obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część określonego podmiotu”).
Na uwagę zasługuje również podnoszona w orzecznictwie sądów administracyjnych przesłanka funkcjonalności (por. np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 6 października 2009 r., sygn. akt III SA/WA 368/09). Poszczególne składniki majątkowe, które mogą być uznane za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, winny być połączone możliwością prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym możliwość realizacji określonych zadań gospodarczych. W opisanym stanie sprawy taka sytuacja zachodzi. Planowana transakcja ma za przedmiot zespół składników majątkowych, które stanowią podstawę do prowadzenia określonej działalności gospodarczej.
Ponadto należy wskazać, że wydana 24 września 2013 r. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPP2/443-728/13-6/EN) wskazała, że stanowisko Województwa, przedstawione we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wniesienia do spółki wskazanych elementów majątku przekształcanego Samodzielnego Publicznego Szpitala Wojewódzkiego w Gorzowie Wlkp. – jest prawidłowe, i w świetle wówczas obowiązujących przepisów prawa „czynność polegająca na wniesieniu do spółki prawa handlowego zorganizowanego zespołu składników majątkowych (Szpitala), przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiącego integralną całość przedsiębiorstwa, nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy”.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c, który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2015 r., poz. 618, z późn. zm.), użyte w ustawie określenie „przedsiębiorstwo” oznacza zespół składników majątkowych za pomocą którego podmiot leczniczy wykonuje określony rodzaj działalności leczniczej. Natomiast użyte w ustawie określenie „szpital” oznacza przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego, w którym podmiot ten wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne (art. 2 pkt 9 ww. ustawy).
jednostki budżetowe, w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, posiadające w strukturze organizacyjnej ambulatorium, ambulatorium z izbą chorych lub lekarza, którym mowa w art. 55 ust. 2a ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 581),
W art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy o działalności leczniczej wskazano, że użyte w ustawie określenie podmiot tworzący oznacza podmiot albo organ, który utworzył podmiot leczniczy w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, jednostki budżetowej albo jednostki wojskowej.
Na mocy art. 52 cyt. ustawy o działalności leczniczej, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej pokrywa z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów koszty działalności i reguluje zobowiązania.
Stosownie do art. 59 ust. 1 ww. ustawy o działalności leczniczej, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej pokrywa we własnym zakresie ujemny wynik finansowy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Województwo – jest podmiotem tworzącym (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej. Wyżej wymieniony sp zoz (na podstawie umowy użytkowania) jest użytkownikiem nieruchomości stanowiących własność Województwa oraz posiada prawo własności do lokalu użytkowego. Województwo, jako podmiot tworzący Szpital, planuje jego przekształcenie w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Samorządu Województwa – na zasadach określonych w art. 69–82 ustawy o działalności leczniczej. Przekształcenie ww. sp zoz-u, dokonane na podstawie powyższych przepisów, nie spowoduje likwidacji osoby prawnej prowadzącej działalność leczniczą w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej i powołanie w jego miejsce nowej spółki, lecz polegać będzie na przekształceniu sp zoz-u w spółkę prawa handlowego bez konieczności jego likwidacji, a składniki materialne i niematerialne stanowić będą majątek przekształcanej jednostki. Dnia 26 czerwca 2015 r. Zarząd Województwa przyjął uchwałę w sprawie skierowania do zaopiniowania projektu uchwały Sejmiku Województwa w sprawie przekształcenia ww. Szpitala w spółkę prawa handlowego. W wyniku przekształcenia Szpitala, do Spółki zostaną przeniesione w formie aportu nieruchomości, w tym budynki i grunty oraz budowle wykorzystywane do chwili przekształcenia do prowadzenia działalności przez Szpital. Przedmiotem wniesienia do utworzonej spółki prawa handlowego będzie własność nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych stanowiących integralną całość ze wszystkimi pozostałymi składnikami, które są składnikami sp zoz-u, a na skutek przekształcenia staną się własnością nowo powstałej Spółki. Wniesienie własności nieruchomości stanowić będzie czynność wtórną w odniesieniu do przekształcenia sp zoz-u. Ww. czynności stanowić będą przeniesienie własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto do Spółki przeniesione zostanie również wyposażenie, z którego korzysta obecnie Szpital – sp zoz. Przekazywany majątek będzie koniecznym i zarazem wystarczającym do samodzielnego wykonywania zadań przez Spółkę. Dodatkowo do Spółki przeniesione zostaną także zobowiązania Szpitala. Bilans zamknięcia sp zoz-u będzie jednocześnie stanowił bilans otwarcia nowo powstałej Spółki. Zgodnie z zapisami art. 81 ustawy o działalności leczniczej, pracownicy przekształcanego Szpitala z dniem przekształcenia staną się pracownikami nowej Spółki (wyjątek stanowią stosunki pracy osób zatrudnionych na podstawie powołania, które z dniem przekształcenia Szpitala w spółkę wygasają). Wszystkie dotychczasowe prawa i obowiązki pracowników pozostają niezmienne – dotyczy to również warunków pracy i płacy. Nowo utworzony podmiot leczniczy będący przedsiębiorcą przejmie prawa i obowiązki sp zoz, wynikające m.in. z kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia, jak i innych umów związanych z prowadzeniem działalności przez Szpital, w tym umowy na dostawy mediów. Składniki materialne i niematerialne stanowić będą majątek przekształcanej jednostki, który jest koniecznym i zarazem wystarczającym do samodzielnego wykonywania zadań. Przyszła Spółka będzie kontynuowała wcześniejszą działalność sp zoz-u. Przedmiotem wniesienia do utworzonej spółki prawa handlowego będzie własność nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych stanowiących integralną całość ze wszystkimi pozostałymi składnikami (Szpital), o których mowa w art. 551 ustawy k.c., które są składnikami sp zoz-u, a wskutek przekształcenia staną się własnością nowej Spółki. Wniesienie aportem własności nieruchomości stanowić będzie czynność wtórną w odniesieniu do przekształcenia samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia uznania czynności wniesienia do spółki wskazanych elementów majątku Szpitala, za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy.
W rezultacie należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem zbycia – jak wynika z treści wniosku – będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, stanowiące zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia działalności (leczniczej), to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie czynność polegająca na wniesieniu do spółki prawa handlowego zorganizowanego zespołu składników majątkowych (Szpitala), przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiącego – jak wskazał Wnioskodawca – integralną całość przedsiębiorstwa, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji zawartej w uzupełnieniu do wniosku, że: „Przedmiotem wniesienia do utworzonej spółki prawa handlowego będzie własność nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych stanowiących integralną całość ze wszystkimi pozostałymi składnikami (Szpital), o których mowa w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeksu cywilnego, które są składnikami sp zoz-u, a wskutek przekształcenia staną się własnością nowej Spółki”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
IPPP1/4512-878/15-2/AŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > ILPP1/4512-1-530/15-6/AI