Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dozywocie/iptpb2-4511-472-15-4-jr
Timestamp: 2017-10-19 18:23:47+00:00
Document Index: 3364532

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 908', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 924', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 30', 'art. 217', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 14']

IPTPB2/4511-472/15-4/JR | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-472/15-4/JRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 23 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu 12 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2015 r. (data wpływu 10 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia w odniesieniu do:
udziału 1/2 części zabudowanej nieruchomości nabytego przed dniem 1 stycznia 2010 r. – jest nieprawidłowe;
udziału 1/2 części zabudowanej nieruchomości nabytego w dniu ...kwietnia 2013 r. w drodze spadku po mężu – jest prawidłowe.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 28 października 2015 r., Nr IPTPB2/4511-472/15-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 3 listopada 2015 r., natomiast w dniu 10 listopada 2015 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 9 listopada 2015 r.).
Wnioskodawczyni, umową dożywocia z dnia ...lipca 2015 r., sporządzoną przed notariuszem .. w prowadzonej przez niego Kancelarii Notarialnej ..., Rep. A Nr Y/2015, przeniosła na rzecz B. i Z. małżonków M. zabudowaną nieruchomość położoną w R., zaś B, i Z. małżonkowie M. przeniesienie własności przyjęli i zobowiązali się zapewnić Wnioskodawczyni dożywotnie utrzymanie, przyjąć Ją jako domownika, dostarczyć Jej wyżywienie, ubranie, mieszkanie, światło, opał, zapewnić Jej odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić Wnioskodawczyni własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym, zgodnie z art. 908 Kodeksu cywilnego. Wnioskodawczyni wskazała, że dla tej nieruchomości, Sąd Rejonowy w R., Wydział V Ksiąg Wieczystych, prowadzi Księgę Wieczystą Nr ..., której własność wpisana jest na Jej rzecz, przy czym w 1/2 części na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta R. z dnia ...grudnia 1999 r. oraz w 1/2 części na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w R. z dnia ...października 2013 r., sygn. akt I NS .../13 w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku na podstawie testamentu po zmarłym E. M.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku wskazała, że Decyzja Prezydenta Miasta R. z dnia ...grudnia 1999 r., Nr X/99, dotyczyła przekształcenia przysługującego Wnioskodawczyni i Jej mężowi E. M. prawa użytkowania wieczystego gruntu położonego w R., o pow. 626 m2, zapisanego w Księdze Wieczystej Sądu Rejonowego w R., w prawo własności.
Wnioskodawczyni wskazała, że Jej mąż E. M. zmarł w dniu ...kwietnia 2013 r. (odpis skrócony aktu zgonu w załączeniu do wniosku).
Uzupełniając dodatkowo opis stanu faktycznego, Wnioskodawczyni zwróciła uwagę na fakt, że do nabycia udziału wynoszącego 1/2 opisanej we wniosku nieruchomości doszło w drodze spadkobrania po zmarłym mężu, zaś zbycie w drodze umowy o dożywocie całości nieruchomości, w tym też nabytego w drodze spadkobrania udziału nastąpiło w okresie dwóch lat od stwierdzenia nabycia spadku przez Wnioskodawczynię, co powoduje po Jej stronie wątpliwość w zakresie obowiązku podatkowego.
Czy w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie możliwe jest określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 37, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy i czy w związku ze zbyciem nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie dożywotnik – Wnioskodawczyni zobowiązana jest do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych; jeżeli tak to w jakiej wysokości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, do zaistniałego stanu faktycznego należy stosować uchwałę NSA z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS4/14, w której Sąd wskazał, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowie dożywocia nie można przypisać charakteru odpłatnego (pomimo, co do zasady wzajemnego i ekwiwalentnego charakteru świadczeń tej umowy na gruncie cywilnym). Wobec tego, że nie jest możliwe ustalenie wielkości tego przychodu (podstawy opodatkowania), ze względu na charakter świadczeń otrzymywanych przez zbywcę i brak możliwości ich wyceny w chwili zawarcia umowy. Ustawodawca w ustawie podatkowej nie wprowadził przepisu, który wskazywałby wycenę przychodu dożywotnika poprzez „wartość nieruchomości” (tak jak np. przy umowie zamiany). Nabytych w wyniku umowy dożywocia uprawnień (świadczeń) dożywotnika nie można uznać, za „otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymywanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń „albo za” kwoty należne „wymagalne” w roku kalendarzowym i to o wartości równej wartości rynkowej zbywanej nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawczyni uznanie, że w umowie dożywocia powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychodem jest równowartość zbywanej nieruchomości narusza zasadę, że obowiązek podatkowy powstaje w związku z otrzymaniem w danym roku kalendarzowym świadczenia mającego wartość majątkową. W umowie dożywocia dożywotnik uzyskiwać ma takie świadczenia (a więc ich spełnienie w „przyszłości” w pełnej wysokości w chwili zawierania umowy dożywocia, co jest istotą tej umowy, nie jest wymagalne), o nie dającej się wyliczyć łącznej wartości, a zatem opodatkowane byłyby spodziewane, a nie otrzymane świadczenia.
W uzasadnieniu uchwały NSA wskazał, że skoro podstawą opodatkowania (dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw, to każdy z elementów rachunku podatkowego musi cechować odpowiedni wysoki stopień precyzji i określoności. Według Wnioskodawczyni, także zasady wykładni systemowej wewnętrznej i zewnętrznej potwierdzają, że w obecnym stanie prawnym nie jest możliwe określenie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie. Jako wzór prawidłowej legislacji w zakresie opodatkowania umowy dożywocia, zdaniem Wnioskodawczyni, należy wskazać uregulowania zawarte w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.). W przepisach tego aktu normatywnego szczegółowo wskazano podmiot opodatkowania wskazując na umowę dożywocia, jako umowę nazwaną z Kodeksu cywilnego (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. e) podatku od czynności cywilnoprawnych) podmiot, na którym ciąży obowiązek podatkowy przy umowie dożywocia (art. 4 pkt 4 podatku od czynności cywilnoprawnych) oraz co najistotniejsze dla rozpatrywanej sprawy, podstawę opodatkowania (art. 6 ust. 1 pkt 4 podatku od czynności cywilnoprawnych) i stawkę podatku (art. 7 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy).
Wnioskodawczyni twierdzi, że na wątpliwości w tym zakresie wskazano także w piśmiennictwie (por. J. Stępień, Prawne aspekty opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia, publicz. przegląd podatkowy z 2014 r., Nr 8, str. 19-23).
Wnioskodawczyni wskazała na stwierdzenie NSA, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Tym samym, Wnioskodawczyni uważa, że nie ma obowiązku uiszczenia podatku od zbytej w ramach umowy dożywocia nieruchomości.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy i w konsekwencji dożywotnik (Wnioskodawczyni) w związku ze zbyciem nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Do powyższego wniosku, według Wnioskodawczyni, prowadzi ocena charakteru umowy dożywocia, jak i interpretacja przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowi art. 19 tej ustawy. Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 1 ww. ustawy „przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej”. Wartość przychodu, czyli jego wielkość, zgodnie z cytowanym przepisem musi być zatem wyrażona w cenie określonej w umowie. W art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem odpłatnego zbycia powinna być nieruchomość (część lub udział w nieruchomości), spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawo wieczystego użytkowania gruntów lub inne rzeczy.
Według Wnioskodawczyni, jeżeli chodzi o rodzaj czynności prawnej to ustawodawca wskazał w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na umowę zamiany, a w art. 10 ust. 2, wskazał konkretne przypadki, do których przepisów ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do odpłatnego zbycia wymieniając tu zbycie na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy, w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
Zdaniem Wnioskodawczyni, jak wskazano wyżej, wartość przychodu określona musi być ceną co wynika wprost z treści art. 19 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym miejscu, w związku z treścią zadanego pytania, należy odnieść się do charakteru umowy dożywocia i do kwestii, czy przedmiot świadczenia dożywotnika z umowy o dożywocie należy odnosić do pojęcia ceny, jej wartości i wartości rynkowej, o których mowa w art. 19 ww. ustawy. Według Wnioskodawczyni, wskazać należy, że zgodnie z art. 908 K.c. jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, powinien on w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadającym zwyczajom miejscowym. Jak wynika z powyższego przez umowę dożywocia dożywotnik zobowiązuje się do przeniesienia własności nieruchomości na nabywcę w zamian za dożywotnie utrzymanie. Umowa ta zatem, co do zasady, ma charakter wzajemny i cechuje ją ekwiwalentność świadczeń. Niemniej, w ocenie Wnioskodawczyni, do przedmiotu świadczenia otrzymywanego przez dożywotnika nie należy stosować pojęcia ceny, wartości i wartości rynkowej nieruchomości z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojęcie ceny bowiem odnosi się w cytowanym przepisie do przypadków, w których cena jest elementem umowy, jak wszelkiego rodzaju sprzedaż czy leasing, jeżeli dojdzie do definitywnego przeniesienia własności. Ustawodawca nie odnosi pojęcia ceny do uprawnień dożywotnika. A takie stwierdzenie, że uprawnienia te, będące jednocześnie świadczeniami zobowiązanego z umowy dożywocia są ceną za przeniesienie własności nieruchomości powinno, zdaniem Wnioskodawczyni, wynikać wprost z przepisu art. 19 ww. ustawy, który pojęciem „cena” operuje, a także wskazuje sposób wyceny przychodu dla innych przypadków, jak np. przy umowie zamiany. Umowa o dożywocie zaś w ogóle nie przewiduje ceny za przeniesienie własności nieruchomości, przepis ją regulujący w ogóle takim pojęciem nie operuje. Jak podniesiono świadczenia otrzymywane przez dożywotnika nie stanowią ceny, a ponadto na chwilę zbycia są niepoliczalne. Skoro zatem świadczenia otrzymywane przez dożywotnika nie stanowią ceny, nie określa ich w ten sposób wprost ustawodawca w żadnym przepisie ustawy podatkowej ani też nie wskazuje, w jaki sposób wyceniać przychód dożywotnika np. przez wartość nieruchomości, jak czyni to w przypadku umowy zamiany, a jednocześnie zgodnie z art. 19 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, to według Wnioskodawczyni uznać należy, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy i w konsekwencji dożywotnik, w tym przypadku, Wnioskodawczyni, w związku ze zbyciem nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Skoro bowiem podstawą opodatkowania (dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw, a jednocześnie, jak wykazano na podstawie przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest możliwe określenie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie, to stwierdzić należy, że nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni wskazała, że stanowisko swoje zajęła na podstawie przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 19 ust. 1 i 3 w związku z art. 3, art. 9-9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia uznaje się:
za nieprawidłowe - w odniesieniu do udziału 1/2 części zabudowanej nieruchomości nabytego przed dniem 1 stycznia 2010 r.;
za prawidłowe – w odniesieniu do udziału 1/2 części zabudowanej nieruchomości nabytego w dniu ...kwietnia 2013 r. w drodze spadku po mężu.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła:
udział 1/2 części we współwłasności zabudowanej nieruchomość przed dniem 1 stycznia 2010 r., bowiem na podstawie decyzji Prezydenta Miasta R... z dnia ...grudnia 1999 r. doszło do przekształcenia przysługującego Jej i mężowi prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności;
udziału 1/2 części we współwłasności zabudowanej nieruchomości w drodze spadku po mężu zmarłym w dniu ...kwietnia 2013 r.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Umową dożywocia z dnia ...lipca 2015 r. Wnioskodawczyni przeniosła na rzecz B. i Z. małżonków M. zabudowaną nieruchomość w zamian za dożywocie, zaś B. i Z. małżonkowie M. przeniesienie własności przyjęli i zobowiązali się zapewnić Wnioskodawczyni dożywotnie utrzymanie, przyjąć ją jako domownika, dostarczyć Jej wyżywienie, ubranie, mieszkanie, światło, opał, zapewnić Jej odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić Jej własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym, zgodnie z art. 908 Kodeksu cywilnego.
W związku z tym, że Wnioskodawczyni zabudowaną nieruchomość, której zbycia dokonała na podstawie umowy dożywocia, nabyła w różnym czasie, to w związku z tym bieg terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć odrębnie dla każdego nabycia.
Oznacza to, że zbycie na podstawie umowy dożywocia udziału 1/2 części zabudowanej nieruchomości nabytego przed 1 stycznia 2010 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, do dnia zawarcia umowy dożywocia minął okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ze zbycia tego udziału nie ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w części dotyczącej skutków podatkowych zbycia w drodze umowy dożywocia udziału 1/2 części w nieruchomości zabudowanej nabytego przed 1 stycznia 2010 r. należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ zbycie tego udziału nie podlega opodatkowaniu z uwagi na upływ terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak podała Wnioskodawczyni, że z tytułu zbycia nie można ustalić przychodu.
Natomiast, należy rozważyć, czy zawarcie przez Wnioskodawcę umowy dożywocia dotyczącej udziału 1/2 części zabudowanej nieruchomości nabytego w spadku w 2013 r. (to jest przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym doszło do nabycia) jest odpłatnym zbyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie przepisów ustawy podatkowej można zatem, zgodnie z art. 217 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr. 78, poz. 483, z późn. zm.), zrekonstruować podmiot zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, czyli dożywotnika (art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz źródło przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego rozumiane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części, bądź udziału w nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest jednak możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania decydującej o konkretyzacji przedmiotu podatku jako elementu wyznaczającego zobowiązanie podatkowe, rozumiane jako wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Jedynie przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej, można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia, jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.
Skoro podstawą opodatkowania (dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw, to każdy z elementów rachunku podatkowego musi cechować odpowiednio wysoki stopień precyzji i określoności. Także zasady wykładni systemowej wewnętrznej i zewnętrznej potwierdzają, że w obecnym stanie prawnym nie jest możliwe określanie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę o sygn. akt II FPS 4/14, następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz uchwałę NSA z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że w związku z dokonaniem przez Wnioskodawczynię czynności zbycia w drodze umowy dożywocia udziału 1/2 części w zabudowanej nieruchomości (nabytego w spadku w 2013 r.) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy.
Tym samym, przychód uzyskany z tytułu przekazania przez Wnioskodawczynię tego udziału w nieruchomości w drodze umowy dożywocia, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w tej części stanowisko Wnioskodawczyni uznaje się za prawidłowe.
Ponadto informuje się, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest zobowiązany ani uprawniony do oceny dokumentów załączonych do wniosku. Organ jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dożywocie > IPTPB2/4511-472/15-4/JR