Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-premiowa/ippb4-415-947-14-2-ms
Timestamp: 2017-09-26 18:18:52+00:00
Document Index: 112316830

Matched Legal Cases: ['art. 30', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 919', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30']

1) Czy świadczenia przekazywane przez Bank w ramach akcji stanowiących konkurs, sprzedaż premiową lub loterię promocyjną opodatkowane powinny być według stawki przewidzianejw art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem możliwości skorzystania ze zwolnień z opodatkowania przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla tych kategorii akcji?
IPPB4/415-947/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu akcji stanowiących sprzedaż premiową, konkurs i loterię promocyjną - jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży premiowej, konkursy i loterii promocyjnej.
Powyższe świadczenia związane z promocją Banku mogą być przekazywane zarówno w ramach szczegółowo opisanych w regulaminach akcji spełniających kryteria uznania ich za sprzedaż premiową, konkurs bądź loterię promocyjną, jak i nie spełniających kryteriów ich kwalifikacji do jednej z tych kategorii akcji. Przekazanie wspomnianych korzyści w zakresie objętym przedmiotowym wnioskiem zgodnie z intencja Banku następować będzie po 1 stycznia 2015 r. przy czym wynikać może także z kontynuacji na dotychczasowych zasadach akcji zapoczątkowanych we wcześniejszych okresach.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, tj. w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu akcji stanowiących sprzedaż premiową, konkurs i loterię promocyjną. W zakresie pytania Nr 2, tj. w zakresie w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu akcji niestanowiących sprzedaży premiowej, konkursu i loterii promocyjnej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Działalność promocyjna podmiotów gospodarczych w tym banków może przybierać różnorodne formy organizacyjne, których wspólnym celem jest co do zasady wpłynięcie na zachowania klientów lub potencjalnych klientów i zainteresowanie ich oferowanymi produktami/usługami lub zwiększeniem intensywności ich wykorzystania. Ustawodawca podatkowy regulując tematykę promocji posługuje się pojęciami z zakresu szeroko rozumianej reklamy, nie formułując ich definicji legalnych. Sposób rozumienia tych pojęć jest więc efektem potocznego rozumienia stanowiącego podstawę wykładni literalnej oraz kształtu interpretacji organów podatkowych bądź sądów administracyjnych. Jednocześnie użyte świadomie przez ustawodawcę pojęcia - sprzedaż premiowa, konkurs lub loteria promocyjna w sposób specyficzny klasyfikują świadczenia przekazywane osobom fizycznym w ramach działań marketingowych dla celów określenia obowiązku w zakresie zapłaty i składania deklaracji podatkowych (po stronie tak organizatora danej akcji niezależnie od jego statusu podmiotowego, jak i jej beneficjenta), pozostawiając jednocześnie spektrum działań nie wypleniające znamion tych pojęć w otwartym katalogu.
Właśnie ten katalog w przypadku akcji organizowanych przez Banki dopełniony został regulacją art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którą świadczenia otrzymane od banków w związku z promocjami przez nie oferowanymi opodatkowane są w wysokości 19% świadczenia.
Pojęcie konkursu użyte zostało między innymi w art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez przybliżenia jego znaczenia. W doktrynie i orzecznictwie utrwaliło się jednak rozumienie tego terminu jako akcji, w której dominującym elementem konstrukcji jest rywalizacja. Oznacza ona współzawodnictwo z innym uczestnikiem akcji o zajęcie jak najwyższego miejsca dzięki wykonaniu zdefiniowanego przez organizatora zadania konkursowego w lepszy niż inni uczestnicy sposób.
Podobnie jak konkurs loteria promocyjna wspomniana została przez ustawodawcę w art. 21 oraz art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w przeciwieństwie do konkursu jej definicja legalna znalazła się w UGH. Zgodnie z tą regulacją grami losowymi są gry o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od przypadku, a warunki gry określa regulamin.
Do gier losowych zaliczone zostały w szczególności loterie promocyjne, w których uczestniczy się nieodpłatnie przez nabycie towaru, usługi lub innego dowodu udziału w grze, a podmiot urządzający loterię zapewnia wygrane pieniężne lub rzeczowe. Wspomniana ustawa wprowadza szczegółowe uregulowania dotyczące reglamentacji możliwości organizowania loterii promocyjnych oraz formalnych warunków ich organizacji.
Sprzedaż premiowa zgodnie z utrwalonym już poglądem, polega natomiast na dołączeniu do sprzedanego w danym okresie wyrobu nagrody, co zmierza do uatrakcyjnienia zakupu. Nagroda w określonej wysokości jest przyznawana każdemu nabywcy, który spełni określone warunki, a zatem nie jest wynikiem przypadku lub odgadywania zaistnienia określonych zdarzeń losowych. Jako cechy wyróżniające sprzedaż premiową można zatem wymienić:
powiązanie przekazania nagrody z zakupem przez otrzymującego premię promocyjnego towaru lub usługi, ewentualnie zakupu za określoną kwotę, zebrania określonej ilości punktów za zakupy itp., oraz
gwarancję otrzymania premii po spełnieniu tak określonego warunku.
Na mocy ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328, dalej: ustawa zmieniająca) dokonano modyfikacji art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez wprowadzenie poza powyżej wskazanymi kategoriami aktywności przynoszących ich uczestnikom wygrane (konkurs, loteria promocyjna) lub nagrody (sprzedaż premiowa) także dopełniającą ten stosunkowo wąski katalog świadczeń związanych z promocją kategorią „świadczeń otrzymanych od banków w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty”.
W opinii Banku, art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 roku należy traktować jako przepis ogólny, lex generalis w stosunku do uregulowania zawartego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi przepis szczególny, lex specialis, dla specyficznych typów akcji promocyjnych odrębnie uregulowanych przez ustawodawcę. Wynika to z faktu, że skoro konkurs, sprzedaż premiowa czy loteria promocyjna może być niewątpliwie jedną z form promocji organizowanych przez Bank, to przepisy ich dotyczące powinny stanowić wyjątki od przepisu ogólnego jakim jest art. 30 ust. 1 pkt 4b, który generalnie odnosi się do ogółu promocji organizowanych przez banki. Zgodnie z generalną zasadą prawa, przepis szczególny ma pierwszeństwo w stosowaniu przed przepisem ogólnym. Jednocześnie należy zauważyć, że odmienna konstatacja prowadziłaby do nieuprawnionego różnicowania sytuacji podatkowej uczestnika akcji stanowiącej jeden z normatywnie zidentyfikowanych ich kategorii zależnie jedynie od podmiotu je organizującego. I tak dla przykładu nie ma podstaw różnicowania skutków prawnych uzyskania wygranej w loteriach promocyjnych zorganizowanych przez różne podmioty a udział w zorganizowanej przez Bank zgodnie z przepisami UGH loterii promocyjnej powinien być opodatkowany po stronie jej uczestnika analogicznie do takiej samej akcji zorganizowanej przez firmę telekomunikacyjną, czy dystrybutora produktów spożywczych skoro tak konstrukcja formalna, funkcja akcji, jak i motywacja udziału pozostaje analogiczna.
Konsekwentnie również skoro dana akcja spełnia możliwość jej kwalifikacji odpowiednio jako loterii promocyjnej albo konkursu lub sprzedaży premiowej odpowiednie zastosowanie znajdą postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 6a oraz 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pierwszym z nich zwolnione z opodatkowania są „wygrane w loteriach promocyjnych jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2.280 zł, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego”.
Druga regulacja natomiast, w brzmieniu nadanym od dnia 1 stycznia 2015 r. stanowić będzie, że zwolniona z podatku będzie „wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.” Regulacja ta obejmować będzie konkursy lub sprzedaż premiową organizowaną przez wszystkich przedsiębiorców, niezależnie od ich podmiotowej charakterystyki (jedyny wyjątek dotyczy konkursów organizowanych przez środki masowego przekazu gdzie takie ograniczenie podmiotowe zastosowania zostało wyrażone expresis verbis). Dodatkowo znowelizowana regulacja usuwa dotychczasowe wątpliwości co do możliwości kwalifikowania jako sprzedaży promocyjnej również promocji dotyczącej premiowania sprzedaży usług, co dotychczas było przedmiotem wątpliwości po stronie organów podatkowych.
W dniu 1 stycznia 2015 r. wszedł w życie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzony ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328). Zgodnie z tym przepisem z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% świadczenia.
W przepisach podatkowych brak jest definicji pojęcia „konkursu”. Zgodnie jednak z ogólną definicją zawartą w Słowniku języka polskiego konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców (uczestników), autorów danych prac, itp., zwykle wyróżnianych nagrodami.
Konkurs to publiczne przyrzeczenie nagrody za określoną czynność lub jej zaniechanie lub za najlepszy rezultat, spełniające przyrzeczone warunki, z określonym terminem ubiegania się o przyrzeczoną nagrodę w rozumieniu art. 919-921 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
Ponadto także pomimo, że ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie. Wskazaną wyżej ustawą zmieniającą doprecyzował jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z tytułu wygranych w konkursach oraz sprzedaży premiowej opodatkowane do tej pory na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 cyt. ustawy, będą od 1 stycznia 2015 r. nadal podlegały opodatkowaniu na podstawie tych przepisów.
Wnioskodawca uważa także, że przychody z wygranych w loteriach, opodatkowane do tej pory na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 6 i 6a cyt. Ustawy, będą od 1 stycznia 2015 r. także nadal podlegały opodatkowaniu na podstawie tych przepisów.
Z powyższym stanowiskiem należy się zgodzić. Istotnie bowiem, jak wskazuje Wnioskodawca, wprowadzenie nowego przepisu (art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnień podatkowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 6 oraz 6a oraz w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie wpływa na obowiązek poboru przez płatnika - jeżeli obowiązek taki wystąpi - zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, od przychodów w tym przepisie wymienionych.
Jeżeli zatem Wnioskodawca będzie wypłacał świadczenia z tytułu wygranych w konkursach oraz sprzedaży premiowej, to do przychodów z tego tytułu znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy oraz – jeżeli spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania - art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy. Należy również wskazać, że jeśli Wnioskodawca będzie wypłacał świadczenia z tytułu wygranych w loteriach, to do przychodów z tego tytułu znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy oraz – jeśli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania - art. 21 ust. 1 pkt 6 i 6a ustawy. Wprowadzenie nowej normy, zawartej w art. 30 ust. 1 pkt 4b nie będzie więc wpływać na zakres opodatkowania przychodów z tego tytułu. Należy wskazać, że wprowadzony przepis nie zastąpił żadnej innej dotychczasowej normy, lecz wprowadził dodatkową regulację w zakresie swojej hipotezy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż premiowa > IPPB4/415-947/14-2/MS