Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/dd9-033-98-brt-2011-pk-1109
Timestamp: 2018-03-17 14:57:43+00:00
Document Index: 28014884

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 46', 'art. 46', 'art. 47', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

DD9/033/98/BRT/2011/PK-1109 | Interpretacja indywidualna
Należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzenie przez ten organ, iż (...)zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być objęty wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów(...), jest nieprawidłowe.
DD9/033/98/BRT/2011/PK-1109interpretacja indywidualna
Minister Finansów 18 września 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2011 r. Nr IPPB4/415-173/11-4/JS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2011 r., uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z gruntem, na którym został posadowiony, po spełnieniu ustawowych warunków, - jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 31 maja 2011 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Interpretacja wydana została na wniosek Pani Agnieszki N. z dnia 22 lutego 2011 r., uzupełniony pismem z dnia 24 maja 2011 r.
W 2008 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem, nabyli działkę budowlaną na zasadzie prawa własności (koszt nabycia 70.000 zł, własność małżeńska), na której w 2009 roku postawili dom. Budynek został odebrany w 2010 roku. W lipcu 2010 roku Wnioskodawczyni zameldowała się w tym domu na pobyt stały. Mąż Wnioskodawczyni nie jest zameldowany. W lipcu 2011 roku mija 12 pełnych miesięcy od daty zameldowania. W lutym 2011 roku Wnioskodawczyni z mężem przeprowadzili rozdzielność majątkową (aktem notarialnym). Podział majątku wspólnego był ekwiwalentny w naturze oraz wartość otrzymanej przez Wnioskodawczynię części działki i domu w wyniku podziału majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. Następnie mąż (też w lutym 2011) przepisał na Wnioskodawczynię swoją część działki i dom (aktem notarialnym – darowizna). Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem działki i domu. W sierpniu 2011 roku upływa 12 pełnych miesięcy od daty zameldowania. W sierpniu 2011 roku Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać dom wraz z działką za kwotę: działka – 100.000 zł, dom – 600.000 zł. Pieniądze ze sprzedaży domu Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup działki, a pozostałą kwotę przeznaczyć na zakup mieszkania.
Z jakiej ulgi Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać sprzedając dom przed upływem 5 lat od daty zakupu działki...
Zdaniem Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z ulgi meldunkowej oraz mieszkaniowej, sprzedając nieruchomość przed upływem 5 lat.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 31 maja 2011 r. Nr IPPB4/415-173/11-4/JS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe w zakresie dotyczącym możliwości zastosowania tzw. ulgi meldunkowej w stosunku do części gruntu nabytego w 2008 r., a za prawidłowe w pozostałym zakresie. Organ upoważniony stwierdził m.in., że (...)zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być objęty wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości (...).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w części w 2008 r., a w pozostałej części w 2011 r.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Stosownie do art. 8 ust. 3 powołanej wyżej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r., oświadczenie wymienione w art. 21 ust. 21 podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy (14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania).
Podkreślić należy, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) wraz z udziałem w gruncie znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, które nie było jednolite.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w dniu 02 kwietnia 2012 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 3/11, wskazując m.in., że: „(...) ulga meldunkowa przewidziana w art . 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony (...) W art . 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ u.p.d.o.f. – jak już wyżej stwierdzono w oparciu o odwołanie do art . 21 ust. 21 u.p.d.o.f. – uregulowano tzw. "ulgę meldunkową", w której zakresie mieści się nieruchomość pojęta jako grunt wraz ze związanym z nim budynkiem mieszkalnym (art. 46 K.c.). Redakcja tego przepisu u.p.d.o.f. wskazuje, że normy prawa cywilnego, zawarte w art. 46 i art. 47 K.c., uzupełniają normę prawa podatkowego i stanowią budulec dla instytucji prawnopodatkowej tzw. "ulgi meldunkowej (...)”
W związku z powyższym wskazać należy, że do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wraz z przynależnym gruntem, w części nabytej w 2008 r., ma zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego dotyczące tzw. ulgi meldunkowej określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Przedmiotowe zwolnienie oprócz zameldowania na pobyt stały w budynku mieszkalnym przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, nakłada także obowiązek złożenia w terminie ustawowym stosownego oświadczenia we właściwym urzędzie skarbowym.
Natomiast do przychodu uzyskanego ze sprzedaży zabudowanej nieruchomości, w części nabytej w 2011 r., zastosowanie ma przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujący od dnia 01 stycznia 2009 r., który został wprowadzony powołaną już ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy (...).
Przepis ten stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) - c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) - c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) - c).
Należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).
Odnosząc się do opisanego zdarzenia przyszłego zauważyć należy, że jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, kwota przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z przynależnym gruntem, w części nabytego w 2011 r., zostanie przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego oraz na zakup mieszkania, to oznacza, że znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
W związku z powyższym, jeżeli spełnione zostaną ustawowe warunki, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, należy uznać za prawidłowe.
W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzenie przez ten organ, iż (...)zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być objęty wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów(...), jest nieprawidłowe.
IPTPB2/4511-245/15-4/PK | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-49/15-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
DD9/033/207/BRT/2011/PK-1403 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-173/11-4/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > DD9/033/98/BRT/2011/PK-1109