Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-551-13-mg-podatek-od-towarow-i-uslug-w-zakresie-184753566
Timestamp: 2020-05-27 06:40:46+00:00
Document Index: 71994454

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90']

IBPP1/443-551/13/MG, Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w
IBPP1/443-551/13/MG, Podatek od towarów i usług...
IBPP1/443-551/13/MG - Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją mikroprojektu.
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją mikroprojektu.
IBPP1/443-551/13/MG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 25 czerwca 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją mikroprojektu pod nazwą "..." - jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją mikroprojektu pod nazwą "...".
Wnioskodawca jest wyższą uczelnią niepaństwową wpisaną do Rejestru uczelni niepublicznych i związków uczelni niepublicznych pod nr.... Ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego zgodnie z decyzją podkomitetu monitorującego, Uchwała nr... z dnia 13 grudnia 2012 r. W ramach Programu Współpracy Transgranicznej Rzeczpospolita Polska - Republika Słowacka 2007-2013 Wnioskodawca realizuje mikroprojekt pod nazwą "..." zgodnie z umową o dofinansowanie nr XXX
Uczelnia jest podatnikiem podatku VAT wykonującym czynności opodatkowane i zwolnione. Statutową działalnością uczelni są usługi edukacyjne - art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - zwolnione od podatku od towarów i usług. Towary i usługi zakupione do realizacji wyżej wymienionego projektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Równocześnie towary te i usługi nie są możliwe do odliczenia w trybie art. 86 ustawy o podatku VAT.
Z dokonanej analizy struktury sprzedaży za lata 2006 do 2012 oraz pierwszego kwartału 2013 r. wynika, że procentowy udział sprzedaży opodatkowanej w stosunku do sprzedaży ogółem wynosi odpowiednio:
dla 2006 r. - 1,49%
dla 2007 r. - 0,93%
dla 2008 r. - 0,97%
dla 2009 r. - 1,03%
dla 2010 r. - 0,67%
dla 2011 r. - 0,76%
dla 2012 r. - 0,60%
dla I kwartału 2013 r. - 0,53%.
Obliczona zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja nie przekracza 2%, w związku z powyższym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od podatku należnego.
Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja nie przekracza 2%, dlatego Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem, który umożliwia podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Powołując się na przedstawione wyżej regulacje nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
W sytuacji, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy o VAT.
Natomiast według art. 90 ust. 2 ustawy o VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Zasady określania proporcji, są uregulowane w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT. Proporcję te ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Szczegółowe zasady ustalania ww. proporcji określono w art. 90 ust. 5-8.
W świetle art. 90 ust. 5 i 6 ustawy do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności oraz obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
Stosownie do zapisu art. 90 ust. 10 ustawy o VAT w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja wynosi 100%;
Poddając analizie cyt. wyżej przepisy należy stwierdzić, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Zaznacza się, że podatnik zobowiązany jest do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Powyższe oznacza, że w sytuacji gdy podatnik jest w stanie określić, że dokonane zakupy nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, to nie ma obowiązku stosowania proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca będący wyższą uczelnią niepaństwową wpisaną do Rejestru uczelni niepublicznych i związków uczelni niepublicznych realizuje mikroprojekt pod nazwą "...". Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT wykonującym czynności opodatkowane i zwolnione. Statutową działalnością Wnioskodawcy są usługi edukacyjne - art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - zwolnione od podatku od towarów i usług. Towary i usługi zakupione do realizacji wyżej wymienionego projektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest związek dokonywanego przez podatnika VAT nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W rozpatrywanej sprawie warunek ten nie został spełniony. Wnioskodawca wskazał wprost, że towary i usługi zakupione do realizacji mikroprojektu "..." nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy w ramach realizacji projektu nie był i nie będzie zatem związany z czynnościami opodatkowanymi, tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur. W przedmiotowej sprawie nie będzie więc miała zastosowania proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Podsumowując stwierdza się, że bez względu na wartość proporcji określonej zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji mikroprojektu pod nazwą "...", ponieważ towary i usługi zakupione do realizacji tego mikroprojektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego należało uznać za prawidłowe.
Należy tutaj zaznaczyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek, jednak z innej podstawy prawnej, ponieważ brak prawa do odliczenia nie jest spowodowany tym, że proporcja nie przekracza 2%, lecz wynika z faktu, że dokonane w ramach realizacji projektu zakupy towarów i usług nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.