Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=576334&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2020-08-13 05:17:11+00:00
Document Index: 71774974

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 54', 'art. 47', 'art. 54', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 47', 'art. 15']

576334/I
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.45.2020.2.MK
Istota interpretacji: Czy w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 23 ust. l pkt 47a do ustalenia proporcji w jakiej kwota 150.000,00 zł pozostaje w stosunku do wartości samochodu obejmuje: stosunek limitu 150.000,00 zł / wartość samochodu, czyli wartość równą sumie kosztów poniesionych na spłatę leasingu?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 16 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2020 r. (data wpływu 31 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu, uzupełniony w dniu 31 marca 2020 r., ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego.
Wnioskodawca – osoba fizyczna jest wspólnikiem Spółki Jawnej: PH XXX 2 Y i Z Ó Spółka Jawna, w której posiada 50 % wkładów pieniężnych w wysokości 2500 zł.
Ze swoich dochodów z działalności gospodarczej z bycia wspólnikiem Spółki Jawnej Wnioskodawca rozlicza się w formie podatku liniowego. Jako osoba fizyczna, która osiąga tylko i wyłącznie dochody z bycia wspólnikiem Spółki Jawnej PH XXX 2 Y i Z Ó nie korzystał i do chwili obecnej nie korzysta z żadnych zwolnień w podatku dochodowym.
Spółka Jawna, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem PH XXX 2 Y i Z Ó jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej - wpisaną do KRS pod numerem …, podmiot został zidentyfikowany na potrzeby podatku pod numerem NIP …, statut podatnika w rejestrze VAT - czynny, REGON …. Podmiot prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie sprzedaży detalicznej w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Spółka prowadzi ewidencję w formie pełnej księgowości oraz jest podatnikiem podatku od towarów i usług, i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Od końca listopada 2019 r. Spółka PH XXX 2 Y i Z Ó użytkuje w leasingu operacyjnym samochód osobowy o wartości przekraczającej 150 000 zł.
Okres, na który została zawarta umowa leasingu operacyjnego wynosi 24 miesiące. Umowa leasingu operacyjnego została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji. Spółka Jawna PH XXX 2 Y i Z Ó od samochodu osobowego w leasingu operacyjnym nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Odpisów amortyzacyjnych w rozumieniu przepisów podatkowych w czasie trwania umowy leasingu dokonuje finansujący, czyli leasingodawca. Suma ustalonych opłat w umowie leasingu pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.
Wynagrodzenie z tytułu umowy leasingu obejmuje: opłatę wstępną, raty kapitałowe i wartość końcową, która jest płatna jedynie w wypadku skorzystania przez leasingobiorcę z opcji nabycia pojazdu. Na dzień dzisiejszy spółka jawna PH XXX 2 Y i Z Ó Spółka Jawna nie planuje skorzystać z opcji zakupu pojazdu.
Samochód osobowy jest wykorzystywany tylko do celów działalności gospodarczej.
Samochód osobowy spełnia definicję samochodu osobowego w myśl art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa leasingu operacyjnego dotyczy korzystania z samochodu osobowego. Stosownie do art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszty uzyskania przychodów korzystającego.
Wnioskodawca wskazał ponadto, że zapis art. 23 ust. l pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, iż ograniczenie w zaliczeniu opłat wynikających z umowy leasingu do kosztów podatkowych ustalone jest proporcją wartości leasingowanego samochodu do kwoty 150.000,00 zł.
Ograniczenie to ma zastosowanie jedynie do części raty, która dotyczy spłaty samochodu osobowego, czyli kapitałowej, odsetki są kosztem w całości.
Czy w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 23 ust. l pkt 47a do ustalenia proporcji w jakiej kwota 150.000,00 zł pozostaje w stosunku do wartości samochodu obejmuje: stosunek limitu 150.000,00 zł / wartość samochodu, czyli wartość równą sumie kosztów poniesionych na spłatę leasingu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 23 ust. l pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość samochodu jest równa sumie kosztów poniesionych na spłatę leasingu (tj. opłata wstępna, raty kapitałowe oraz raty odsetkowe) w okresie trwania umowy leasingowej, zgodnie z harmonogramem spłaty, za który Wnioskodawca jest obciążany fakturami przez leasingodawcę.
Wyrażone w ust. 1 zasady stosuje się odpowiednio do:
rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy);
ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy).
W świetle cytowanych przepisów wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki osobowej) określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu, zysków i strat przypadających na wspólnika oraz ulg podatkowych.
Zasady opodatkowania stron leasingu reguluje rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 23a pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Ilekroć w rozdziale jest mowa o podstawowym okresie umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie - art. 23a pkt 2 ww. ustawy.
W myśl art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
Jak wskazano w art. 23b ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:
W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną ograniczenia, o których mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek - art. 23b ust. 3 ww. ustawy.
W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz finansujący w dniu zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 powołanej ustawy, to korzystający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu.
W tym zakresie należy wskazać, że od 1 stycznia 2019 r. zmieniły się zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy i innej o podobnym charakterze dotyczącej samochodu osobowego. Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018, poz. 2159) zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych zmieniono i dodano przepisy regulujące m.in. skutki podatkowe związane z zawieranymi umowami leasingowymi.
I tak – zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
Ponadto, w art. 23 w ust. 1 dodano punkt 47a, zgodne z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Jak wynika z treści tego ostatniego przepisu – wartość samochodu, jak i opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego dla potrzeb stosowania art. 23 ust. 1 pkt 47a - powinna obejmować również podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego - art. 23 ust. 5c ww. ustawy. Tym samym powyższy limit 150.000 zł ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego – części kapitałowej raty leasingowej.
W kontekście przedmiotowego wniosku (sformułowanego przez Wnioskodawcę pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego) – należy zauważyć, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 47a tej ustawy jest przepisem ograniczającym wysokość wydatków w nim wymienionych podlegających zaliczeniu w poczet kosztów podatkowych.
Reasumując, jeżeli wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu przekracza – tak jak w przedmiotowej sprawie - 150 000 zł (cena netto), to raty leasingowe nie będą kosztem w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a cyt. ustawy, należy przyjąć wartość samochodu osobowego wynikającą z umowy leasingu tego samochodu – i zastosować uregulowania, które limitują możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat wynikających z tytułu umowy najmu samochodu. Zatem zawarcie, jak wynika ze stanu faktycznego, w 2019 r. umowy leasingu operacyjnego, w której:
przyjęto, że wynagrodzenie z tytułu umowy leasingu obejmuje: opłatę wstępną, raty kapitałowe i wartość końcową (płatną jedynie w wypadku skorzystania przez leasingobiorcę z opcji nabycia pojazdu - Wnioskodawca nie zamierza skorzystać z tej opcji) oraz
przedmiotem jest samochód osobowy o wartości powyżej 150.000 zł,
- skutkuje tym, że Wnioskodawca do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje wartość samochodu osobowego ustaloną jako suma: opłaty wstępnej i rat miesięcznych (przy czym limit ten nie dotyczy tzw. części odsetkowej tych opłat) (wraz z podatkiem od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi - nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług).
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, że: zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość samochodu jest równa sumie kosztów poniesionych na spłatę leasingu (tj. opłata wstępna, raty kapitałowe oraz raty odsetkowe) w okresie trwania umowy leasingowej, zgodnie z harmonogramem spłaty, za który Wnioskodawca jest obciążany fakturami przez leasingodawcę - należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19 (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.)).