Source: https://interpretacje-podatkowe.org/komputery/itpb2-415-548-12-il
Timestamp: 2018-10-20 21:03:06+00:00
Document Index: 28719102

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ITPB2/415-548/12/IL | Interpretacja indywidualna
♦ › Komputery › ITPB2/415-548/12/IL
Czy poniesione koszty zakupu komputera oraz koszty związane z montażem instalacji ogrzewania gazowego i zakupem kotła gazowego można zaliczyć do wydatków na cele rehabilitacyjne?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku złożonym w dniu 28 maja 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi na cele rehabilitacyjne, w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup kotła gazowego i montaż instalacji jest prawidłowe, natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup komputera - jest nieprawidłowe.
W dniu 28 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na cele rehabilitacyjne.
Jest Pan osobą niepełnosprawną zaliczoną do znacznego stopnia niepełnosprawności datowanej od 2 sierpnia 2002 r., ze względu na schorzenie narządu ruchu i w związku koniecznością korzystania z pomocy osób trzecich przy poruszaniu się. Ponadto jest Pan po operacji wszczepienia bajpasów, po zabiegu wszczepienia soczewek (operacja zaćmy obu oczu) i korzysta z aparatu słuchowego. Dla poprawy jakości życia poniósł Pan wydatki związane z montażem w lokalu mieszkalnym instalacji gazowej i grzewczej oraz zakupem kotła gazowego. Poza tym, w 2011 r. kupił Pan komputer w celu utrzymywania kontaktów z rodziną, w związku z problemami związanymi z poruszaniem się i niedosłuchem. Z uwagi na przebyte choroby miał Pan trudności w noszeniu węgla z piwnicy (mieszka Pan w starej przedwojennej kamienicy).
Czy poniesione koszty zakupu komputera oraz koszty związane z montażem instalacji ogrzewania gazowego i zakupem kotła gazowego można zaliczyć do wydatków na cele rehabilitacyjne...
Uważa Pan, iż z uwagi na stan zdrowia i posiadane orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności ma prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na ogrzewanie gazowe w mieszkaniu oraz zakup komputera. Ponadto wskazuje Pan, iż poniesione wydatki znacznie wpłynęły na poprawę jakości Pana życia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup kotła gazowego i montaż instalacji, natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup komputera uznaje się za nieprawidłowe.
Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy stanowi, że wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7c w przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., iż jest Pan osobą niepełnosprawną wobec której orzeczono znaczny stopień niepełnosprawności. Wymaga pomocy osób trzecich przy poruszaniu się ze względu na schorzenie narządu ruchu. Przeszedł Pan również operację wszczepienia bajpasów oraz soczewek (zaćma obu oczu), korzysta ponadto z aparatu słuchowego. Dla poprawy jakości życia poniósł Pan w 2011 r. wydatki na montaż instalacji gazowej i grzewczej oraz zakupu kotła gazowego w lokalu mieszkalnym. Ze względu na przebyte choroby miał Pan trudności z noszeniem węgla z piwnicy (mieszka Pan w starej przedwojennej kamienicy). W tym samym roku zakupił Pan również komputer do kontaktu z rodziną w związku z problemami z poruszaniem się i niedosłuchem.
Rozpatrując czy wydatki poniesione na zakup kotła gazowego oraz montaż instalacji gazowej i grzewczej w mieszkaniu mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja" i wyposażenie”.
Adaptacją mieszkania jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania - to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Należy zwrócić uwagę, że pojęcie "adaptacja" rozumieć należy jako "przystosowanie", które jednak niekoniecznie oznaczać musi "ulepszenie", czy "przekształcenie" zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
Dokonanie adaptacji mieszkania do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne - znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.
W związku z powyższym wydatki związane z montażem w lokalu mieszkalnym urządzeń grzewczych, a także wydatki na nabycie i montaż instalacji, jako wydatki na unowocześnienie systemu ogrzewania, stanowią zarówno wydatki na przystosowanie mieszkania jak i jego wyposażenie odpowiadające potrzebom wynikającym z Pana niepełnosprawności (schorzenie narządu ruchu). Zmiana systemu ogrzewania mieszkania pozwoliła na uniknięcie noszenia węgla z piwnicy, co w Pana ocenie „wpłynęło na poprawę jakości życia”.
Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup komputera należy wskazać iż, w myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Podkreślić przy tym należy, że określenie "niezbędnych w rehabilitacji" oznacza, że ustawodawca zalicza do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne - mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiających tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zatem jak wynika z powyższego, nie wystarczy tylko aby określony sprzęt ułatwiał osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych, ponieważ wymagane są jeszcze inne cechy, którymi winien się charakteryzować, aby mógł być odliczony. Powyższy pogląd jest uzasadniony, ponieważ ogranicza możliwość odliczenia jakiegokolwiek wydatku, nie posiadającego indywidualnych cech, przeznaczenia i niezbędnego w rehabilitacji.
Co prawda zakupiony komputer może ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, jak np. kontakt z rodziną który jest utrudniony z uwagi na problemy podatnika z poruszaniem się i niedosłuchem. Tym niemniej, komputer jest dobrem powszechnego użytku, przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego czy są osobami niepełnosprawnymi czy cieszącymi się dobrym zdrowiem. Z wniosku nie wynika, aby ten sprzęt (komputer) wyróżniał się jakimiś indywidualnymi cechami, przystosowaniami (np. specjalnym oprogramowaniem) związanymi z rodzajem niepełnosprawności podatnika, do jakich można przykładowo zaliczyć klawiaturę z alfabetem Вraillea, czy oprogramowanie umożliwiające sterowanie komputera głosem. Dlatego też komputer ten nie spełnia kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy i tym samym wydatek na jego zakup nie uprawnia do skorzystania z omawianej ulgi.
Zatem wydatki związane z montażem instalacji ogrzewania gazowego i zakupem kotła gazowego można uznać za wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostały spełnione pozostałe warunki (przytoczone wyżej), określone w art. 26 ust. 7b, 7c i 7d ww. ustawy. Natomiast wydatki poniesione na zakup komputera nie spełniają przesłanki określonej w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy i nie mogą być odliczone od Pana dochodu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r.,, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/415-548/12/IL
IPPP1/443-360/12-2/PR | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-140/12-4/JK3 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-509/12/ASz | Interpretacja indywidualna