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Timestamp: 2019-09-17 17:39:22
Document Index: 131412222

Matched Legal Cases: ['§ 33', '§ 33', '§ 33', '§ 32', '§ 33', '§ 7', '§ 8', '§ 115', '§ 63', '§ 8']

BFH, 22.04.1994 - III R 22/92 - dejure.org
https://dejure.org/1994,132
BFH, 22.04.1994 - III R 22/92 (https://dejure.org/1994,132)
BFH, Entscheidung vom 22.04.1994 - III R 22/92 (https://dejure.org/1994,132)
BFH, Entscheidung vom 22. April 1994 - III R 22/92 (https://dejure.org/1994,132)
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EStG 1986 § 33 a Abs. 1, 2
Ausländisches Kind - Einkommensteuerpflicht - Schulferien - Unterhaltshöchstbetrag - Eltern - Ausbildungsfreibetrag
Unbeschränkte Steuerpflicht eines Kindes
EStG (1986) § 33a Abs. 1, 2
§ 33a Abs. 1 und 2 EStG
Einkommensteuer; Unterhalt/Ausbildungsfreibetrag für 1987 in der Türkei lebendes sog. Auslandskind
BFHE 174, 523
BB 1994, 1837
BB 1994, 989
DB 1994, 2011
BStBl II 1994, 887
Insofern unterscheide sich der Streitfall von den bisher zu Ausländerkindern ergangenen Urteilen des BFH (Hinweis auf BFH-Urteile vom 22. April 1994 III R 22/92, BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887;… vom 27. April 1995 III R 57/93, BFH/NV 1995, 967).
Der BFH habe im Urteil in BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887 entschieden, dass bei einem minderjährigen Kind, das für mehrere Jahre zum Besuch der Schule bei Verwandten im Heimatland der Eltern untergebracht sei, ein solcher Auslandsaufenthalt nicht in erster Linie durch den Zweck der Schulausbildung bestimmt sei.
Ein nur gelegentliches Verweilen während unregelmäßig aufeinander folgender kurzer Zeiträume zu Erholungszwecken reicht nicht aus (BFH-Urteile in BFHE 155, 29, BStBl II 1989, 182, m.w.N.; in BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887).
bb) Dem ist der BFH in seinem Urteil in BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887 unter ausdrücklicher Bezugnahme auf das vorgenannte BSG-Urteil (vgl. das Zitat unter 1. b auf S. 889, 2. Spalte oben) gefolgt.
a) Der dem BFH-Urteil in BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887 zugrunde liegende Sachverhalt betraf ein minderjähriges ausländisches Kind, das im Heimatland bei Verwandten untergebracht war und dort die Schule besuchte.
In dieser zur objektiven Eignung hinzutretenden subjektiven Bestimmung liegt der Unterschied zwischen dem bloßen Aufenthaltnehmen in einer Wohnung und dem Wohnsitz (…Urteile des Bundesfinanzhofs vom 26. Februar 1986 II R 200/82, BFH/NV 1987, 301; vom 22. April 1994 III R 22/92, BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887; vom 23. November 2000 VI R 107/99, BFHE 193, 558, BStBl II 2001, 294; Senatsurteil vom 19. März 1997 I R 69/96, BFHE 182, 296, BStBl II 1997, 447).
Er trägt unter Bezugnahme auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 22. April 1994 III R 22/92 (BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887) sowie auf den BFH-Beschluss vom 10. August 1998 VI B 21/98 (…BFH/NV 1999, 285) vor, P habe keinen Wohnsitz in der Bundesrepublik.
Ein nur gelegentliches Verweilen während unregelmäßig aufeinander folgender kurzer Zeiträume zu Erholungszwecken reicht nicht aus (BFH-Urteile vom 23. November 1988 II R 139/87, BFHE 155, 29, BStBl II 1989, 182, m.w.N.; in BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887).
In dieser zur objektiven Eignung hinzutretenden subjektiven Bestimmung liegt der Unterschied zwischen dem bloßen Aufenthaltnehmen in einer Wohnung und dem Wohnsitz (ständige Rechtsprechung;… BFH-Urteile vom 26. Februar 1986 II R 200/82, BFH/NV 1987, 301; vom 22. April 1994 III R 22/92, BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887; vom 23. November 2000 VI R 107/99, BFHE 193, 558, BStBl II 2001, 294; Senatsurteil vom 19. März 1997 I R 69/96, BFHE 182, 296, BStBl II 1997, 447).
So hat er - in Bezug auf den Kinderfreibetrag nach § 32 Abs. 2 und Abs. 6 EStG sowie den Ausbildungsfreibetrag nach § 33a Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG - in seinem Urteil vom 22.04.1994 III R 22/92 (BStBl II 1994, 887) ausgeführt: Das Wesen eines Wohnsitzes im steuerrechtlichen Sinne bestehe darin, dass die betreffende Wohnung ihrem Inhaber objektiv jederzeit (wann immer er es wünsche) als Bleibe zur Verfügung stehe und von ihm subjektiv zu einer entsprechenden Nutzung auch bestimmt sei.
Im Gegensatz zum bürgerlichen Recht, nach dem Begründung, Beibehaltung und Aufgabe des Wohnsitzes rechtsgeschäftliche Willenserklärungen darstellen (§§ 7, 8 des Bürgerlichen Gesetzbuchs), genügt deshalb für den Bereich des Steuerrechts ein natürlicher Wille, den auch ein Geschäftsunfähiger haben kann; auf den Willen des gesetzlichen Vertreters kommt es nicht an (Senatsurteil vom 22. April 1994 III R 22/92, BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887).
In dieser zur objektiven Eignung hinzutretenden (subjektiven) Absicht zur Nutzung als Bleibe liegt der Unterschied zwischen einem bloßen Aufenthaltnehmen in einer Wohnung (z. B. zu Urlaubszwecken) und einem Wohnsitz (…BFH-Urteile vom 27. April 1995 III R 57/93, BFH/NV 1995, 967; vom 22. April 1994 III R 22/92, BStBl II 1994, 887 ;… vom 26. Februar 1986 II R 200/82, BFH/NV 1987, 301).
Zu diesen tatsächlichen Merkmalen gehören u. a. die gesellschaftlichen (z. B. sozialen und familiären) und wirtschaftlichen Verhältnisse des Steuerpflichtigen, die Länge, die Regelmäßigkeit und der Zweck des Aufenthalts, die Größe und Ausstattung der Wohnräume (Hinweis auf BFH-Urteile in BStBl II 1994, 887 ; in BStBl II 1989, 182 ;… in BFH/NV 1987, 301; in BStBl II 1986, 133 ; vom 14. November 1969 III R 95/68, BStBl II 1970, 153.).
Hiernach führt allein der Umstand, daß ein Steuerpflichtiger mit Wohnsitz im Ausland in mehreren, aufeinanderfolgenden Jahren sich in einer Wohnung im Inland ca. 5 bis 6 Wochen aufgehalten hat, nicht zwangsläufig zu der Schlußfolgerung, er habe einen Wohnsitz im Sinne von § 8 AO 1977 im Inland innegehabt (BFH-Urteile in BStBl II 1994, 887 ; in BStBl II 1986, 133 ; in BStBl II 1968, 439).
Die Wohnung diente ihr unter Berücksichtigung der äußerlich erkennbaren Gesamtumstände (vgl. hierzu: Paus, DStZ 1989, 283) deshalb subjektiv nicht als Bleibe (Hinweis auf die BFH-Urteile in BStBl III 1964, 535;… in BFH/NV 1987, 301; in BStBl II 1994, 887 ).
Dies allein schließt es (schon für sich gesehen) regelmäßig aus, von einem Innehaben der Eigentumswohnung der Erblasserin unter Umständen auszugehen, die darauf hinweisen, daß sie als Bleibe von der Erblasserin genutzt wurde (BFH - Urteil in BStBl II 1994, 887 ).
Es befinde sich damit im Gegensatz zum BFH-Urteil vom 22. April 1994 III R 22/92 (BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887), nach dem die Begründung und Aufrechterhaltung eines Wohnsitzes einen natürlichen Willen voraussetze.
Soweit der Kläger sich auf eine "gefestigte Rechtsprechung" des BFH beruft, die im Anschluß an das Urteil in BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887 auf subjektive Momente abstelle, fehlt es an einer ordnungsgemäßen Bezeichnung von weiteren Divergenzentscheidungen.
e) Soweit der Kläger geltend macht, das FG sei bei der Bewertung der melderechtlichen Gegebenheiten von dem BFH-Urteil in BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887 abgewichen, hat er eine Divergenz i.S. des § 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO nicht hinreichend dargelegt.
Wie der erkennende Senat in dem Urteil vom 22. April 1994 III R 22/92 (BFHE 174, 523 [BFH 22.04.1994 - III R 22/92], BStBl II 1994, 887), in dem es ebenfalls um die beschränkte oder unbeschränkte Steuerpflicht eines ausländischen Kindes ging, entschieden hat, fehlt es am Innehaben einer inländischen Wohnung, wenn das Kind zum Schulbesuch im Heimatland seiner Eltern bei Verwandten untergebracht ist.
Wegen der weiteren Einzelheiten wird auf die Begründung der Entscheidung in BFHE 174, 523 [BFH 22.04.1994 - III R 22/92], BStBl II 1994, 887 Bezug genommen, an deren Grundsätzen der Senat festhält.
Daran fehlt es im Streitfall (vgl. dazu BFH-Urteile vom 30. August 1989 I R 215/85, BFHE 158, 118, BStBl II 1989, 956, und in BFHE 174, 523 [BFH 22.04.1994 - III R 22/92], BStBl II 1994, 887).
Die Berufsausbildung und auch die auswärtige Unterbringung wurden durch die Schulferien nicht unterbrochen, da die Fortsetzung der Schulausbildung beabsichtigt war und den Aufenthalten der Kinder im Inland damit nur der Charakter von Besuchsaufenthalten zukommt (BFH-Urteil in BFHE 174, 523 [BFH 22.04.1994 - III R 22/92], BStBl II 1994, 887).
In dieser zur objektiven Eignung hinzutretenden subjektiven Bestimmung liegt der Unterschied zwischen dem bloßen Aufenthaltnehmen in einer Wohnung und dem Wohnsitz (…BFH-Urteile vom 26. Februar 1986 II R 200/82, BFH/NV 1987, 301; vom 22. April 1994 III R 22/92, BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887; vom 23. November 2000 VI R 107/99, BFHE 193, 558, BStBl II 2001, 294; Senatsurteile vom 19. März 1997 I R 69/96, BFHE 182, 296, BStBl II 1997, 447;… in BFH/NV 2014, 1046).
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