Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411039-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippb4-4511-1317-2016-1-jk2
Timestamp: 2019-08-21 05:07:35+00:00
Document Index: 114298670

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 76', 'art. 21', 'art. 18', 'art. 139', 'art. 71', 'art. 48', 'art 41', 'art. 53', 'art. 42', 'art. 55', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 46', 'art. 76', 'art. 9', 'art. 1', 'art. 76', 'art. 9', 'art. 1', 'art. 76', 'art. 9', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 76', 'art. 78', 'art. 41', 'art. 53', 'art. 21', 'art. 46', 'art. 76', 'art. 46', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 76']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPB4.4511.1317.2016.1.JK2
art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 21 ust. 1 pkt 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
1462-IPPB4.4511.1317.2016.1.JK2
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2016 r. (data wpływu 2 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej wystawienia informacji PIT-8C w odniesieniu do umorzenia odsetek za zwłokę, kosztów upomnienia i innych kosztów związanych z egzekucją tych należności osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej w sytuacji gdy świadczenia nie zostały przyznane w związku z działalnością gospodarczą.
W dniu 2 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną funkcjonującą jako samorządowa jednostka budżetowa i realizuje zadania określone w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 645, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 76 ust. 7 i 7a ww. ustawy starosta, w imieniu którego działa dyrektor, po zasięgnięciu opinii powiatowej rady rynku pracy, może umorzyć dłużnikowi należność Funduszu Pracy w całości lub części.
W myśl przywołanego przepisu umorzeniu podlegają m.in. nienależnie pobrane środki na podjęcie działalności gospodarczej, refundacje kosztów doposażenia lub wyposażenia stanowiska pracy, refundacje wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne w ramach prac interwencyjnych, refundacje wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne w ramach robót publicznych oraz inne należności Funduszu Pracy z tytułu nienależnie pobranych świadczeń finansowanych z Funduszu Pracy w ramach usług lub instrumentów rynku pracy wymienionych w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy wraz z naliczonymi od tych należności odsetkami za zwłokę oraz kosztami związanymi z egzekucją tych należności. Należności mogą być umarzane zarówno przedsiębiorcom, pracodawcom, jak również osobom fizycznym - bezrobotnym (w momencie otrzymania świadczenia, osoby te figurowały w rejestrze osób bezrobotnych), które otrzymały świadczenia z tytułu bezrobocia, tj. zasiłki dla bezrobotnych, dodatki aktywizacyjne, stypendia: szkoleniowe, stażowe, na dalszą naukę, dla podejmujących studia podyplomowe, oraz inne świadczenia wynikające z ww. ustawy wraz z naliczonymi od nich odsetkami za zwłokę oraz kosztami związanymi z egzekucją tych należności. Umorzeniu podlegają należności Funduszu Pracy z tytułu nienależnie pobranych świadczeń zarówno opodatkowanych w momencie ich wypłaty, jak również świadczeń zwolnionych z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26b, 102, 118, 121, 128, 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także świadczenia wypłacone z Funduszu Pracy, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ponadto na podstawie art. 18 ust. 4a ustawy z dnia 14 grudnia 1994 r. o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 514, z późn. zm.), w związku z art. 139 ust. 5 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 645, z późn. zm.) umarzane mogą być również należności z tytułu udzielonych pożyczek z Funduszu Pracy wraz z naliczonymi odsetkami za zwłokę oraz innymi kosztami związanymi z egzekucją tych należności. Umorzenie należności Funduszu Pracy następuje w drodze decyzji administracyjnej.
Opodatkowane w dniu wypłaty środków zostały następujące należności:
zasiłki dla bezrobotnych (art. 71 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy Dz. U. z 2016 r. poz. 645 z późn. zm.),
dodatki aktywizacyjne (art. 48 ww. ustawy),
stypendia szkoleniowe (art 41 ww. ustawy),
stypendia stażowe (art. 53 ust. 6 ww. ustawy),
stypendia dla podejmujących studia podyplomowe (art. 42a ust. 5 ww. ustawy),
stypendia na dalszą naukę (art. 55 ww. ustawy).
Zwolnione z opodatkowania w dniu wypłaty środków zostały następujące należności:
koszty studiów podyplomowych (art. 21 ust. 1 pkt 118 ww. ustawy),
badań lekarskich (art. 21 ust. 1 pkt 118 ww. ustawy),
kwoty stanowiące zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zależną, otrzymane na podstawie przepisów odrębnych ustaw przepisów wykonawczych do tych ustaw, finansowane z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, Funduszu Pracy lub z budżetu Unii Europejskiej (art. 21 ust. 1 pkt 26b ww. ustawy),
zwrot kosztów otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy z tytułu:
przejazdu na egzamin (art. 21 ust. 1 pkt 102 ww. ustawy),
świadczenia wypłacane bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac społecznie użytecznych (art. 21 ust. 1 pkt 128 ww. ustawy),
środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.); (art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy),
Zaniechano poboru podatku od następujących należności na podstawie § 1 - 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 lutego 2016 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Poz. 194) w związku z art. 22 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1977 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 lutego 2016 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. poz. 194):
świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie (§ 1 pkt 1 ww. rozporządzenia),
jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej przyznanych na podstawie art. 46 ust 1 b ustawy absolwentom centrum integracji społecznej oraz absolwentom klubów integracji społecznej (§ 1 pkt 2 ww. rozporządzenia),
ryczałtów na dojazdy wypłacane w ramach bonu stażowego lub szkoleniowego (§ 1 pkt 3 ww. rozporządzenia),
świadczeń otrzymywanych w ramach bonu na zasiedlenie (§ 1 pkt 3 ww. rozporządzenia),
jednorazowych środków na podjecie działalności gospodarczej (§ 2 pkt 1 ww. rozporządzenia),
świadczeń otrzymanych w ramach bonu na zasiedlenie oraz działań aktywizacyjnych w związku z podejmowaniem lub prowadzeniem przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (§ 2 pkt 2 ww. rozporządzenia).
Odsetki od świadczeń wypłaconych z Funduszu Pracy są wymagalne i naliczane były sukcesywnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa do momentu ich umorzenia.
Czy umorzone na podstawie art. 76 ust. 7 oraz ust. 7a i art. 9 ust. 1 pkt 14 lit. d ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 645, z późn. zm.) w związku z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 marca 2002 r. o ustroju miasta stołecznego Warszawy (Dz. U. z 2015 r. poz. 1438), należności, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przyznane ze środków Funduszu Pracy oraz odsetki od tych środków, koszty upomnienia i inne koszty związane z egzekucją tych należności stanowią u osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które otrzymały środki finansowe z Funduszu Pracy przychód, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu tym podatkiem oraz czy powstaje obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C przez Wnioskodawcę - Urząd Pracy?
Czy umorzone na podstawie art. 76 ust. 7 oraz ust. 7a i art. 9 ust. 1 pkt 14 lit. d ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 645, z późn. zm.) w związku z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 marca 2002 r. o ustroju miasta stołecznego Warszawy (Dz. U. z 2015 r. poz. 1438), należności, zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przyznane ze środków Funduszu Pracy oraz odsetki od tych środków, koszty upomnienia i inne koszty związane z egzekucją tych należności stanowią u osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które otrzymały środki finansowe z Funduszu Pracy przychód, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu tym podatkiem oraz czy powstaje obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C przez wnioskodawcę - Urząd Pracy?
Czy umorzone na podstawie art. 76 ust. 7 oraz ust. 7a i art. 9 ust. 1 pkt 14 lit. d ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 645, z późn. zm.) w związku z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 marca 2002 r. o ustroju miasta stołecznego Warszawy (Dz. U. z 2015 r. poz. 1438), należności, od których zaniechano poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, przyznane ze środków Funduszu Pracy oraz odsetki od tych środków, koszty upomnienia i inne koszty związane z egzekucją tych należności stanowią u osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które otrzymały środki finansowe z Funduszu Pracy przychód, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu tym podatkiem oraz czy powstaje obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C przez wnioskodawcę - Urząd Pracy?
W opinii Wnioskodawcy opodatkowane świadczenia, wypłacone z Funduszu Pracy oraz odsetki od tych środków, koszty upomnienia i inne koszty związane z egzekucją tych należności stanowią przychód u osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które otrzymały środki finansowe z Funduszu Pracy, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu tym podatkiem w momencie ich wypłaty.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl ogólnej zasady, że te same dochody nie powinny być opodatkowywane podwójnie, tj. w momencie wypłaty świadczeń oraz w momencie umorzenia należności z tytułu nienależnie pobranych świadczeń, zasadnym wydaje się stanowisko, iż opodatkowaniu nie powinny podlegać kwoty umorzonych należności z tytułu nienależnie wypłaconych refundacji lub świadczeń, które w momencie wypłaty zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji, gdy okaże się, że świadczenia te zostały wypłacone (w całości lub w części) bez podstawy prawnej są to świadczenia nienależnie pobrane w rozumieniu art. 76 ust. 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 645, z późn. zm.):
„2. Za nienależnie pobrane świadczenie pieniężne uważa się:
zasiłek, stypendium lub inne świadczenie pieniężne finansowane z Funduszu Pracy wypłacone osobie za okres, za który nabyła prawo do emerytury, świadczenia przedemerytalnego, renty z tytułu niezdolności do pracy, renty szkoleniowej, renty rodzinnej, renty socjalnej, zasiłku macierzyńskiego, zasiłku w wysokości zasiłku macierzyńskiego, zasiłku chorobowego lub świadczenia rehabilitacyjnego, jeżeli organ rentowy, który przyznał świadczenie, nie dokonał jego pomniejszenia na zasadach określonych w art. 78;
koszty szkolenia, w przypadku określonym w art. 41 ust. 6 lub w przypadku gdy skierowanie na szkolenie nastąpiło na podstawie nieprawdziwych oświadczeń lub sfałszowanych dokumentów albo w innych przypadkach świadomego wprowadzenia w błąd powiatowego urzędu pracy przez osobę skierowaną na szkolenie;
4a) koszty przygotowania zawodowego dorosłych, w przypadku określonym w art. 53h ust. 1 lub w przypadku gdy skierowanie na przygotowanie zawodowe dorosłych nastąpiło na podstawie nieprawdziwych oświadczeń lub sfałszowanych dokumentów albo w innych przypadkach świadomego wprowadzenia w błąd powiatowego urzędu pracy przez osobę skierowaną na przygotowanie zawodowe dorosłych;
świadczenie przedemerytalne wypłacone w kwocie zaliczkowej, jeżeli organ rentowy odmówił wydania decyzji ustalającej wysokość emerytury w celu ustalenia wysokości świadczenia przedemerytalnego”,
a następnie zostały umorzone wraz z odsetkami, kosztami upomnienia i kosztami dochodzenia ich zwrotu - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie istnieje obowiązek wystawienia PIT-8C.
Skoro w dniu wypłaty osobie bezrobotnej środków z Funduszu Pracy (środków na podjęcie działalności gospodarczej, kosztów studiów podyplomowych, kosztów badań lekarskich, kwot stanowiących zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zależną, otrzymane na podstawie przepisów odrębnych ustaw przepisów wykonawczych do tych ustaw, finansowanych z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, Funduszu Pracy lub z budżetu Unii Europejskiej, zwrotów kosztów otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy z tytułu: przejazdu do miejsca pracy, przejazdu na badania lekarskie lub psychologiczne, przejazdu do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych, zajęć z zakresu poradnictwa zawodowego lub pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy, przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych, zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia lub przygotowania zawodowego dorosłych, przejazdu na egzamin oraz świadczeń wypłacanych bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac społecznie użytecznych, jak i środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w poz. 80, środki te były zwolnione z „opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26b, 102, 118, 121, 128 i 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych to należy przyjąć, że naliczone zgodnie z obowiązującymi przepisami odsetki oraz koszty związane z dochodzeniem tych należności jako należności poboczne korzystają również ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w chwili ich umorzenia jako środków nienależnie pobranych z uwagi na powyższe nie istnieje obowiązek wystawienia PIT-8C.
Zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 lutego 2016 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Poz. 194): świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie, jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej przyznanych na podstawie art. 46 ust 1b ustawy absolwentom centrum integracji społecznej oraz absolwentom klubów integracji społecznej, ryczałtów na dojazdy wypłacane w ramach bonu stażowego lub szkoleniowego, świadczeń otrzymywanych w ramach bonu na zasiedlenie, jednorazowych środków na podjecie działalności gospodarczej, świadczeń otrzymanych w ramach bonu na zasiedlenie oraz działań aktywizacyjnych w związku z podejmowaniem lub prowadzeniem przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, skoro rozporządzenie wykonawcze do przepisów Ordynacji podatkowej zarządza zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od ww. świadczeń to należy przyjąć, ze zaniechanie to skutkuje brakiem podstaw prawnych do opodatkowania tych nienależnie pobranych świadczeń po ich umorzeniu wraz z odsetkami i kosztami dochodzenia ich zwrotu. W tym przypadku nie zachodzi obowiązek wystawienia PIT-8C.
Zgodnie z art. 76 ust. 7 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 645, z późn. zm.) starosta może odroczyć termin płatności lub rozłożyć na raty nienależnie pobrane świadczenie, zwrot refundacji oraz jednorazowo przyznanych środków w przypadkach, o których mowa w art. 46 ust. 2 i 3, albo po zasięgnięciu opinii powiatowej rady rynku pracy umorzyć te należności w całości albo w części, jeżeli wystąpiła jedna z przesłanek:
Stosownie do treści § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 lutego 2016 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 194) zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od:
świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2015 r. poz. 149, z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy;
Jeżeli chodzi o świadczenia, które korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26b, 102, 118, 121, 128, 137 ww. ustawy, to w przypadku ich umorzenia również nie powstaje przychód.
nienależnie wypłaconych refundacji oraz nienależnie pobranych świadczeń pieniężnych –na podstawie art. 76 ust. 7 oraz 7a ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,
Nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że odsetki, koszty upomnienia i inne koszty związane z egzekucją tych świadczeń nie stanowią przychodu. Należy zauważyć, że opodatkowaniu, zwolnieniu z opodatkowania czy zaniechaniu od opodatkowania podlegały wypłacone, przyznane należności, a nie odsetki, czy koszty, o których mowa we wniosku.