Source: https://www.scribd.com/document/340348745/43209-151549-1-PB
Timestamp: 2018-10-23 01:12:01
Document Index: 28279399

Matched Legal Cases: ['artículo 23', 'artículo\n43', 'artículo 23', 'artículo 6', 'artículo 12', 'artículo 21', 'artículo 8', 'Artículo 49', 'artículo 49', 'Artículo 8', 'artículo 52', 'artículo 21', 'artículo 1', 'artículo 23', 'artículo 43', 'artículo 21', 'artículo 23', 'artículo 13', 'artículo 2', 'artículo 20', 'artículo 1', 'Artículo 43', 'artículo 43', 'artículo 23', 'Artículo 23', 'artículo 43', 'artículo 43', 'artículo 20', 'artículo 43', 'artículo 36', 'artículo 43', 'Artículo 71', 'artículo 23', 'Artículo 43', 'artículo 52', 'artículo 43', 'artículo 43', 'artículo 2', 'artículo 2', 'artículo 6', 'artículo 23', 'artículo 12', 'artículo 12', 'Artículo 7', 'artículo 5', 'artículo 144', 'artículo 8', 'Artículo 12', 'Artículo 12', 'artículo 2', 'artículo 8', 'artículo 43', 'artículo 23', 'artículo 23', 'in fine', 'artículo 8', 'artículo 8', 'artículo 43', 'artículo 4', 'artículo 23', 'artículo 23', 'artículo 43', 'artículo 8', 'artículo 23', 'artículo 43', 'artículo 23', 'artículo 43', 'artículo 12']

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Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016
ISSN 0718-9478 (versión impresa) - ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional
ANALISIS TEÓRICO Y PRÁCTICO DEL SISTEMA DE PRORRATEO
DEL CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL. EFECTOS EN LA
THEORETICAL AND PRACTICAL ANALYSIS OF THE PROPORTIONAL
TAX CREDIT PRO RATA SYSTEM. EFFECTS ON THE REAL ESTATE
Founder & CFO Dentidesk Chile SpA
Magíster en Tributación. Universidad de Chile
Contador Auditor. Universidad de Concepción
escalonacaba@gmail.com
Resumen: La recuperación del IVA crédito fiscal proporcional basado en un sistema
de prorrateo, declarado en el artículo 23 Nº3 del D.L 825 de 1974, Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios (en adelante, LIVS), cuyo cálculo se establece en el artículo
43 del D.S. 55 de 1977, permite a los contribuyentes que generan a la vez ventas o
servicios afectos y exentos o no gravados, recuperar parte del crédito fiscal señalado en
el artículo 23 de la Ley en comento, siempre que éste sea de uso común. Si bien el
prorrateo señalado en el D.S. 55, es una mezcla entre el sistema de afectación real y el
estimativo, diversas legislaciones regulan esta materia mediante otras formas, como el
prorrateo parcial y ajuste definitivo (similar a la utilizada en Chile hasta el año 1977).
No existen argumentos o registros que justifiquen nuestra modalidad de prorrateo.
Mediante la publicación de la Ley 20.780 del año 2014, que modificó el concepto de
venta de inmuebles, y su posterior modificación mediante la Ley 20.899 del año 2016,
Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 73
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016)
las empresas inmobiliarias deberán realizar la proporcionalidad señalada por las
exenciones, y hechos no gravados establecidos en los artículo 6 y 7 transitorios de la
Ley 20.780, como también de las nuevas exenciones del artículo 12 de la LIVS.
Palabras claves: IVA – Crédito fiscal – Proporcionalidad – venta – inmuebles –
Abstract: The proportional VAT fiscal credit recovery based on a pro rata system,
enacted in the article 23 No 3, D.L 825 from 1974, Tax Law on Sales and Services
(hereinafter called LIVS), whose calculation is enacted in the article 43, D.S 55 from
1977, allows taxpayers who generate taxable sales or services and exempt or untaxed
sales or services, recovering some part of the tax credit mentioned in the article 23 of
the law in question, if this is of common use. While pro rata mentioned in D.S 55, is a
mixture of the real allocation system and the approximate allocation system, several
laws regulate this subject through other ways, such as partial pro rata and permanent
setting (similar to the one used in Chile until 1977). There are no arguments or
records that justify our pro rata method.
As of the publication of the Law 20.780 in 2014, which modified the concept of sale of
real estate properties, and its subsequent modification through the Law 20.899 in
2016, property development companies shall perform the proportionality stated by tax
exemptions, and non-taxed facts established in the transitional articles 6 and 7 of the
Law 20.780, as well as the new exemptions of article 12 from LIVS.
Keywords: VAT – fiscal credit – proportionality – sales – real estate properties –
Históricamente el concepto de crédito fiscal 1nace con la publicación de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios (artículo 21 del D.L 825 del 31 de diciembre 1974),
siendo el mecanismo que permite, mediante el sistema financiero de sustracción de
impuesto contra impuesto, acceder al valor agregado de cada operación y su
neutralidad, cualidad que lo ha hecho conocido y utilizado a nivel mundial. Desde un
punto de vista jurídico, el crédito fiscal es el derecho que tienen los sujetos pasivos
En la mayoría de las legislaciones (como la argentina, chilena, peruana), se utiliza la expresión
“crédito fiscal”, en la europea “derecho a las deducciones”, en la colombiana “impuestos
descontables”, en la mexicana “impuestos acreditables”.
Impuesto al Valor Agregado (El crédito fiscal y otros estudios). 3. estamperías y empresas impresoras.) 4 Se refiere a los servicios de flete. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título. puesta en marcha de maquinarias. p.Asimismo.2Para que se cumpliera dicha imputación. respecto del mismo período. Chile. aunque dichos servicios estén exentos cuando se presten separadamente. tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario. 1999. 4.Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de los servicios señalados en el artículo 8 letra f)3.. Elizabeth. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 75 . armaduría. adquisición de bienes o utilización de servicios.sii. capacitación de personal para atender el buen funcionamiento de las especies adquiridas. 5 Artículo 49: Estarán gravadas con el impuesto del Título II y no con el presente Título. y que accedan. los artículos 21 al 26 (ordenados en el párrafo 6 “Del Crédito Fiscal”) establecían en la ley original una serie de requisitos.No procede el derecho a crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a operaciones no gravadas o exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor. 2.. 250. Editorial Jurídica Congreso..htm> [consulta: mayo de 2016]. previo cumplimiento de los requisitos legales. [en línea] <http://www. algunos de ellos distintos a los que actualmente se conocen: ARTICULO 21. subsidiariamente obtener el reembolso de los impuestos soportados en la importación. el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes: 1. o. etc.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional para. tales como: servicios de instalación de bienes corporales muebles. los servicios y trabajos efectuados por los establecimientos de lavanderías y tintorerías industriales.cl/documentos/circulares/1975/ circu134a. Al respecto el Servicio de Impuestos Internos señala algunos ejemplos.. 1999. dará derecho a crédito el impuesto recargado en las prestaciones de servicios efectuadas por los establecimientos señalados en el artículo 49º5. el pagado por la internación de las especies al territorio nacional.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . en el caso de las importaciones. a ella. Circular N° 134 del 5 de noviembre de 1975. 2 EMILFORK S. 3 Artículo 8 letra f): Las prestaciones de servicios efectuadas por el vendedor con motivo de la venta afecta al impuesto de este Título. (SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. los cuales tenían una tasa del 8%..También dará derecho a crédito el impuesto a los servicios que se les hubiere recargado por la conducción de los bienes4. compensar y.
cuya redacción ha cambiado principalmente respecto a los períodos y técnica en el uso de la proporción.htm> [consulta: mayo de 2016]. no los incluía dentro de su tratamiento a pesar de tener la misma tasa (20%). Otra gran diferencia entre la norma original y la vigente. éste se aplica sobre el impuesto soportado en la importación o adquisición de especies de utilización común” 6 Modificación realizada mediante la Ley 1. estamperías y empresas impresoras. 8 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. fue agregar después de la palabra afecten.7 Por lo anterior. en consecuencia. otorgándose. los servicios se encontraba tratados en el Título IV de la Ley. señalando lo siguiente: “para el cálculo se estará a la relación porcentual que se establezca entre las ventas netas afectas y el monto total de las ventas netas contabilizadas. de acuerdo con las normas que establezca el reglamento.En el caso de la importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten a operaciones gravadas y exentas.cl/documentos/circulares/1975/circu134a. [en línea] <http://www. Para efectos de instruir a los contribuyentes respecto de esta nueva modalidad establecida en el año 1974. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 76 . el crédito se calculará en forma proporcional. Cosa distinta ocurre con lo instruido en el reglamento (Decreto Supremo de Hacienda 255 de 1975). como también podía ser utilizado el de los servicios de lavanderías y tintorerías industriales. la cual en el punto Nº6. en los otros servicios afectos a impuesto (existían con tasa 20% y tasa 8%). La única modificación que se mantiene vigente (agregada en el año 1977). Circular N° 134 del 5 de noviembre de 1975. hacía mención a la proporcionalidad.- 7 En el texto original publicado en 1974. complementaba lo instruido en el reglamento de la Ley (artículo 52 del Decreto de Hacienda 225 de 1975). Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . el contribuyente no podía considerarlos para efectos del IVA. de utilización común.606 publicada en el Diario Oficial el día 3 de diciembre de 1976. Hasta el año 1976 podía ser utilizado solamente el de los servicios que se relacionaban o eran accesorios a una venta afecta.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional 5. y por lo tanto el Impuesto al Valor Agregado que se encontraba en el Título II. El número 5 del artículo 21. siendo esta casi idéntica a la utilizada actualmente. el Servicio de Impuestos Internos emitió en el año 1975 la Circular Nº1348. crédito fiscal recargado en los servicios. Establecido dicho porcentaje. es el uso del IVA.. dicho crédito únicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas afectas al Impuesto al Valor Agregado. la palabra “destinen6”.sii.
606 del 3 de diciembre de 1976. si no que se utilizaba el porcentaje calculado en diciembre del año anterior. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 77 . En el año calendario 1976 y posteriores se aplicará el porcentaje anual determinado en año inmediatamente anterior” De esta forma.ASPECTOS GENERALES DEL CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL 2. En efecto. no dan derecho a utilizar el 9 Hasta ese momento se utilizaba un método de prorrateo parcial y de ajuste definitivo. deberá considerarse la misma relación porcentual. en el punto siguiente de la Circular señala: “Para los períodos tributarios siguientes. sin embargo. que modificó el cálculo utilizado9 por un sistema de prorrateo cuyo cálculo es una mezcla entre sistema de afectación real con el estimativo. el artículo 1 del Decreto Ley modificó. pero acumulando mes a mes los valores mencionados. 2.1 Razones para realizar proporcionalidad El artículo 23 Nº1 de la LIVS señala que las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados exclusivamente a las operaciones afectas a IVA. procedimiento que se mantendrá hasta completar el año calendario 1975. entre otros. Por otro lado.. el que es utilizado hasta nuestros días. el Nº2 del mismo artículo señala que las compras (respaldadas con facturas) que son destinadas a generar exclusivamente ventas o servicios exentos o no afectos. siendo reemplazado íntegramente por el actual Decreto Supremo 55 de 1977. Esta situación cambió con la publicación del Decreto Ley 1.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Hasta aquí no hay gran diferencia con la norma actual establecida en el artículo 43º del D. el artículo 21 del DL 825 de 1974. Respecto a las normas reglamentarias. hasta el año 1977 no había que calcular la proporción por cada mes.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . 55. como actualmente sucede. estableciendo su cálculo mes a mes. que era aplicado durante todos los períodos del año siguiente. comenzando cada nuevo año. que eliminó el traspaso de la proporción para el año siguiente. trasladando los requisitos del crédito fiscal al actual artículo 23 de la ley. dan derecho a crédito fiscal por el monto total del impuesto recargado separadamente en las facturas respectivas recibidas durante el período.S. con un nuevo cálculo de proporcionalidad. se derogó el Decreto Supremo 225 de 1975.
cuyos ingresos se encuentran no afectos a IVA 10 La norma es clara respecto a quienes hace uso del IVA. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . el impuesto recargado en la compra de los neumáticos no podría utilizarse. por lo tanto. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 78 . lo cual implica tener un seguimiento contable que nos permita saber qué bienes o servicios se encuentran relacionados exclusivamente con una operación gravada y cuáles a operaciones que no dan derecho a la deducción. 251. 825 de 1974) 11 EMILFORK S. Chile. Editorial Jurídica Congreso. mientras que los no contribuyentes no pueden hacer uso alguno del crédito fiscal.12 al estar exento de IVA. la compra de neumáticos para un bus destinado exclusivamente para el transporte de pasajeros.L. 1999. Digo como regla general ya que de igual forma permiten usar paralelamente el sistema de afectación real para aquellos casos en que es perfectamente determinable el uso o destino de alguna compra. crédito fiscal y que son los contribuyentes sujetos del impuesto o dicho de otra forma. Considerando los problemas técnicos que representa el sistema de afectación real. nos señala dos alternativas o regímenes para enfrentar este problema: afectación real y afectación estimativa. crédito fiscal de esos documentos. queda exento de IVA. mediante el artículo 13 Nº 3 del mismo cuerpo legal. dicho servicio. no cumplen con el requisito para ser gravada del artículo 2 Nº 2 de la LIVS (D. es que todas las legislaciones han adoptado el sistema estimativo como regla general. 12 El servicio de transporte de pasajeros. y. El régimen estimativo determina el monto a utilizar o deducir. 824 de 1974). p. Impuesto al Valor Agregado (El crédito fiscal y otros estudios)..ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional IVA. aquellos que generan débito fiscal por sus operaciones. Por ejemplo. a través de una estimación que se obtiene en función de la importancia que las operaciones gravadas representan respecto de las operaciones totales del contribuyente. 10 Corresponden a rentas clasificadas en el Nº 5 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (contenida en el artículo 1° del D. 11 El régimen de afectación real implica que el crédito fiscal debe ejercitarse operación por operación. tal es el caso de una empresa de asesorías informáticas.L.L. si bien es un hecho gravado básico de servicios (Art. 825 de 1974). 1999. Entonces la pregunta nace cuando estamos frente a contribuyentes que generar simultáneamente operaciones de venta o servicios afectas y exentas o no gravadas con IVA 2. Elizabeth.2 Formas de recuperar el IVA crédito fiscal proporcional La teoría doctrinaria. 2 Nº 2 del D.
destinados a generar simultáneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo.. materias primas o servicios de utilización común. adquisiciones de especies o utilización de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.El crédito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos.El crédito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Siguiendo la práctica mundial. 2. materias primas o servicios. de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento…” Respecto de lo anterior.Para efectuar el cálculo anterior los contribuyentes se ceñirán a las siguientes normas: Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 79 . “Artículo 43. adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado. el artículo 43 del Decreto Supremo 55. excluyendo los hechos no gravados. el crédito se calculará en forma proporcional. y de manera particular. otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado. respecto de las importaciones.. el sistema de afectación real en la medida que sea perfectamente identificable.Para determinar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilización común. En efecto. Sin embargo. deberá ser calculado separadamente del crédito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artículos anteriores. 3. deberá ser calculado de la siguiente forma: 1. del cual se hace cargo el Nº3 del artículo 23 de la ley. las no gravadas. la determinación de esta estimación da origen a un crédito fiscal proporcional.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . nuestra legislación ha adoptado un sistema de afectación estimativo como norma general.. es más amplio en su afectación agregando además de las operaciones exentas. indicados en el número anterior. consistentes en maquinarias. insumos.. se estará a la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas. señala lo siguiente: Artículo 23 Nº3 “…En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas. la norma refleja una imprecisión al señalar que la proporción se determinará exclusivamente a los casos de operaciones exentas.
htm> [consulta: mayo de 2016]. deberán determinar la relación porcentual a que se refiere el número anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados. únicamente se deberá calcular una proporcionalidad (afectación estimativa) respecto de aquellas compras y servicios recibidos de utilización común13. Que el contribuyente realice operaciones afectas. Analizados los artículos anteriores. que son destinados a generar simultáneamente tanto hechos gravados. define como utilización común: “créditos fiscales de utilización común. En el año calendario siguiente y posteriores se iniciará el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relación porcentual…” De acuerdo a lo anterior. Oficio Nº 2. se deben cumplir dos requisitos: i. según la siguiente ecuación: Total Ventas Afectas × 100 = % (aplicar sobre Utilización Común) Total Ventas Afectas y Exentas o no gravadas del Mes La aplicación del sistema de afectación real se ve reflejado en el número 1 del artículo 43. [en línea] <http://www. generados en compras o utilización de servicios destinados simultáneamente al desarrollo de sus actividades gravadas y no gravadas con IVA”. efectuados durante el primer período tributario. exentos y no gravados. [en línea] <http:// www.223 del 6 de junio de 2000.) 14 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. que podrán ser imputados en su totalidad. realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 80 . de aquellas de carácter común14. fecha de vigencia del nuevo texto del Decreto Ley Nº 825. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . Para los períodos tributarios siguientes deberán considerar la misma relación porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el año calendario respectivo.htm> [consulta: mayo de 2016].ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional A) Si se trata de contribuyentes que al 1º de Enero de 1977. Oficio Nº 2.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2000/ventas/ja2223.647 del 26 de agosto de 2009. que aísla o separa aquellas compras o utilización de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado. 13 El Servicio de Impuestos Internos.sii.sii. (SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. en que no sea factible su identificación o asignación exacta a uno u otro rubro. exentas y no gravadas a la vez. se tiene que para que sea posible la proporcionalidad. es decir.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2009/ventas/ja2647.
Respecto de los requisitos mencionados.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional ii. la compra del bien o servicio contratado.sii. no se incluirá para el cómputo de la proporción los ingresos del camión.sii. es que el bien adquirido o el servicio utilizado sirvan tanto para realizar operaciones gravadas. si el contribuyente tiene este tipo de operaciones. Oficio Nº 2. considerará como ingresos totales sólo los ingresos generados por éste. señala15 que no basta con que realice operaciones de venta o servicios gravadas como no gravadas o exentas. 16 También puede leer SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. sino que “lo relevante para la disposición en comento. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 81 . Para el caso del vehículo de transporte de pasajeros. Otro elemento a analizar es el concepto de “ingresos totales” señalado en el artículo 43 Nº3 letra A). Oficio Nº 327 del 24 de febrero de 2010. En nuestra legislación es posible tener en un mismo período tributario dos o más proporciones dependiendo de los tipos de operaciones que se realicen. al respecto señala: “sobre ésta hay que tener presente que la relación porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e ingresos originados sólo de los bienes de utilización común. Sin embargo. no hay proporcionalidad que realizar en ese período. como no gravadas o exentas”. cuyo crédito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado” Un caso práctico es el de una empresa de transporte de carga y pasajeros 17. toda vez que corresponde a un acto de comercio del artículo 20 Nº 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2010/ventas/ja327. destinado a generar ambas operaciones en forma simultánea.16 Esto es. Que exista un IVA.365 del 9 de agosto de 1995. pero no tiene bienes adquiridos destinados a generar simultáneamente ventas o servicios gravados. Para prestar sus servicios el contribuyente posee un camión para el transporte exclusivo de carga y un bus para realizar transporte de pasajeros y de carga en forma simultánea (en sus maleteros). es decir. debe servir para generar simultáneamente operaciones afectas como no gravadas o exentas.htm> [consulta: mayo de 2016]. 17 El transporte de carga se encuentra afecto a IVA. de uso común. o bienes exentos o no gravados. [en línea] <http://www. [en línea] < http://www.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/1995/ventas/ago89. La circular Nº 134 de 1975. El Servicio de Impuestos Internos. para determinar el monto de crédito fiscal a recuperar de insumos comunes a ambos servicios (ingresos 15 En SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.htm> [consulta: mayo de 2016]. no gravados y exentos. excluyéndose las ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas a IVA.
La relación porcentual del artículo 43.200.667% sobre $107. De ellos $400. El IVA crédito fiscal del mes es el siguiente: Cuadro N°1 VENTAS IVA Crédito Utilización Operaciones Operaciones Fiscal Común Exentas Afectas Luz $ 10.334 Crédito Fiscal 100% Utilizable $70.334 Total Ventas Mes $ 1. etc.000 $ 107. agua y arriendo local. como luz. teléfono.000 $ 10.000 neto.000 Entonces.000 $0 Agua $ 5.000 $0 $0 $ 70. y por lo tanto son considerados de “utilización común” por un total de $107. se considerarán los ingresos generados por de ambos vehículos (ver ejemplo 2).000 $0 Compra Uniformes $ 35.000 $ 35.000 TOTAL CREDITO FISCAL $141.000 Fuente: Elaboración propia.000 $ 92.000 $ 70.000 = $71.000.000 $0 $ 35..000 Compra Ropa $ 70. Ejemplo 1: Determinación de proporcionalidad. arriendos de oficinas.000 Arriendo Local $ 92. son utilizados para generar “simultáneamente” operaciones de venta gravadas y exentas.000 son ventas exentas ya que fueron realizadas al Fondo Rotativo de abastecimiento de Carabineros. Un contribuyente vende pantalones y camisas durante el mes de noviembre de 2015 por un total de $1.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional generados por camión y el bus).000 = 66. sería la que se aplica sobre esos gastos de “utilización común”: Total Ventas Afectas $ 800. el crédito fiscal que deberá utilizar el contribuyente es el siguiente: Crédito Fiscal Proporcional $71.334 (Cod.000 $ 5. los gastos de luz.200. agua. De la operación descrita.000 $0 $0 Total IVA Crédito Fiscal $ 212.520)18 18 Del Formulario Nº29 sobre “Declaración y Pago Simultáneo de Impuestos” Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 82 . Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .
ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Ejemplos de empresas en la que podemos encontrar este tipo de operaciones. que posee un bus para el transporte de pasajeros y además el servicio de encomienda.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2010/ventas/ja327.000 2. como el Metro de Santiago S.200. También se puede encontrar en una empresa de transporte de pasajeros.200.000. la proporcionalidad del crédito fiscal se aplica. tanto operaciones afectas. que a la vez realiza servicios de transporte de mercadería o fletes. Ejemplo 2: Caso con dos proporciones en un mismo período tributario.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .000 Compra regalo hijo del Gerente 180. Si se relaciona exactamente las adquisiciones y servicios recibidos con alguno de los ingresos (afectos. [en línea] <http://www.19 2. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 83 . donde genera operaciones afectas por la publicidad y exentas por el transporte de pasajeros.000 Arriendo oficinas administrativas 1. y un camión el cual utiliza solamente para transporte de carga dentro del país.000 Luz.740.000 Encomiendas realizadas en buses 1.000 Combustible Buses 500. como exentas o no gravadas. En otras palabras. vale decir. agua. El crédito fiscal se recupera mediante el procedimiento establecido en el artículo 36 de la Ley.000. En las exportaciones. respecto de bienes o servicios. papeles 60. 1. de utilización común. utilizados para generar.000 14.000 Repuestos Buses 300. exentos o no gravadas). exclusivamente.000 Fuente: Elaboración propia. Cuadro N°2 Ingresos marzo 2016 Compras marzo 2016 Pasajes Buses 5. 19 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.800. presenta los siguientes ingresos y compras durante el período marzo 2016. Una empresa de transporte de pasajeros y de carga. no será necesario aplicar el procedimiento de crédito fiscal proporcional establecido en el artículo 43° del Reglamento. teléfono. están en las de transporte de pasajeros. Oficio Nº 327 del 24 de febrero de 2010.000 Combustible Camiones 400.000 Transporte carga camiones 7.A.sii..htm> [consulta: mayo de 2016].000 Neumáticos Camión 100.
teléfono.000 0 - Arriendo oficinas administrativas 1.000.800.000 83% Compras del mes Crédito Fiscal % Crédito Fiscal Repuestos Buses 300.375.143 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 84 . es de un 59% (encomiendas más transporte de carga) Luego.740.000 1.000 Neumáticos Camión 100.000 100 100.50 14. El crédito fiscal a utilizar por la sociedad para el mes de marzo.000 17 85.714 Combustible Camiones 400.200.200.000 0.000 17 51. papeles 60.000 100 400.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Primero realizamos la relación porcentual del total de servicios gravados y servicios totales: Ingresos marzo 2016 % Pasajes Buses 5.000 Ingresos EXENTOS Buses 5.000 0.857 2.375.800.000 100% El porcentaje que representan los servicios afectos.200.143 Compra regalo hijo del Gerente 180.000 Ingresos AFECTOS Buses 1.41 Encomiendas realizadas en buses 1.000 17% Ingresos Totales Buses 7.000 59 702.429 Combustible Buses 500.000. es de $1. agua. determinamos el porcentaje de servicios exentos de IVA: Cuadro N°3 Relación porcentual Buses Ingresos Totales Buses 7.000 Luz.000.000.000 0.000 59 35.143 Fuente: Elaboración propia.09 Transporte carga camiones 7. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .
Por ejemplo. además. pueden hacer individualmente las presentaciones que corresponda.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Esta relación porcentual se deberá realizar desde el primer mes en que se produzcan operaciones gravadas. no gravadas y exentas de IVA. Oficio Nº 6. y deberá recalcularse sucesivamente cada mes en que se adquieran bienes de utilización común.20. siempre y cuando el contribuyente tenga simultáneamente operaciones afectas. Oficio Nº 2. se deberá iniciar nuevamente este cálculo. sobre el criterio para optar a un cambio de metodología.628 del 26 de noviembre de1976. En caso de no tener. Al año siguiente (enero).sii. conjuntamente. se encuentra referida principalmente a aquellas situaciones en que la modalidad de las operaciones del contribuyente produzca distorsiones en el cálculo de la proporcionalidad de los créditos de utilización común. En oficio Nº31 del 1 de mayo de 2006. Sobre “primer período tributario” señala: es aquel en el cual el contribuyente realiza por primera vez. en septiembre de 2015 y en el mes de noviembre de 2015 generó crédito fiscal de utilización común. exentas o no gravadas. los controles que garanticen el estricto cumplimiento tributario en base al método propuesto 22. [en línea] <http:// www.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . cualquiera sea el mes del año calendario en el que realice este tipo de operaciones en forma conjunta. señala: “Sobre la materia. los contribuyentes que se sientan marcadamente afectados con la aplicación de las normas generales para determinar el monto del crédito fiscal proporcional. no se aplicará la proporcionalidad. o bien 20 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio Nº 826 del 12 de febrero de 2004. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 85 . operaciones gravadas y no gravadas o exentas. 21 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. si el contribuyente realiza por primera vez ventas exentas y afectas.htm> [consulta: mayo de 2016]. acumulando los valores de ventas gravadas y exentas hasta el mes de que se trate y hasta completar el año comercial respectivo (diciembre).cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2004/ventas/ja657. indicando el o los posibles sistemas para efectuar tal determinación y. determinada de conformidad al procedimiento general fijado en el Reglamento.499 del 23 de mayo de 1977. en forma conjunta. la facultad para autorizar otros métodos de determinación del crédito fiscal de uso común. 22 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. la fórmula de la proporción será la siguiente: Ventas Afectas Septiembre + Octubre + Noviembre × 100 = % (aplicar sobre Utilización Común Noviembre) Total Ventas Septiembre + Octubre + Noviembre Según lo establecido en diferentes pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos21.
1999.23 2. la Circular Nº64 del 05 de junio de 1978. aquellos cuyas ventas son superiores a €6. Oficio Nº 102 del 15 de enero de 1999 [en línea] <http://www. mediante la presentación de los respectivos formularios25.04. En ella. multiplicado por cien. se tiene la existencia de la prorrata “general” en función de la relación porcentual anual del contribuyente. crédito y liquidación del impuesto se lleva a cabo en períodos tributarios inferiores a un año (como mensual o trimestral24). Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 86 .L. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .htm> [consulta: mayo de 2016]. Pero como en la práctica la deducción del IVA. su período será mensual (Artículo 71 Nº3 del Reglamento del Impuesto sobre el valor añadido). Chile. 824 de 1974). Editorial Jurídica Congreso.. el sujeto pasivo puede deducir un porcentaje de los créditos o cuotas pagadas que se determina mediante el cociente. señaló que dicho impuesto no recuperable por ejercicio de la proporcionalidad del Nº3 del artículo 23 de la LIVS.010. p. casos en los cuales se puede proponer otro sistema para determinar la proporcionalidad” Finalmente y respecto al tratamiento tributario del IVA.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/1999/renta/ene08. En España. 255. Prorrata General. se desconoce al momento de presentar estas declaraciones los datos reales necesarios para calcular la prorrata.sii. por ello se establece el procedimiento de la “prorrata provisional” y “prorrata definitiva”. en España el período normal de liquidación es trimestral. resultante de la siguiente fracción: 23 Véase además SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 24 Por ejemplo. Elizabeth. pero en el caso de los grandes contribuyentes. pasa a ser un gasto del ejercicio en que se realizó la proporcionalidad y no al ejercicio que dio origen a la acumulación del citado Tributo.- 26 EMILFORK S. Impuesto al Valor Agregado (El crédito fiscal y otros estudios). 1999. 25 En nuestra legislación se lleva a cabo mediante el Formulario de declaración mensual y pago simultáneo de impuestos (Formulario Nº29).3 Análisis sobre las formas de realizar la prorrata o proporción Respecto a la forma de realizar o llevar a cabo este cálculo de proporción. mediante el Modelo 303 Impuesto al Valor Añadido.124. Se establece en función de la relación porcentual anual de las operaciones del contribuyente26. no recuperable frente a las normas del Impuesto a la Renta (D.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional éste sea imposible o muy dificultoso de aplicar dada la forma de operar del contribuyente.
para el año que corresponda. lo cual va en contra de la naturaleza del Impuesto al Valor Agregado. Editorial Jurídica Congreso. Prorrata provisional Esta permite efectuar la deducción en cada período considerando al efecto la relación porcentual calculada en base a las operaciones del año precedente. 27 Prorrata definitiva. crédito fiscal a imputar contra el IVA. Impuesto al Valor Agregado (El crédito fiscal y otros estudios). Elizabeth. 1999. débito fiscal. 28 EMILFORK S. Operaciones con derecho a crédito Fiscal PRORRATA = Total de Ventas El porcentaje determinado en la prorrata. Chile. 27 EMILFORK S. es de declaración y pago mensual. Por ello en diversas legislaciones. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 87 .- Como ya he señalado.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Numerador: volumen total ($) de operaciones que generan el derecho a crédito fiscal Denominador: volumen total ($) de operaciones realizadas con derecho y sin derecho a crédito fiscal. estableciéndose normas especiales en el evento de que no pueda aplicarse este criterio como ocurre.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . 256. Impuesto al Valor Agregado (El crédito fiscal y otros estudios). por ejemplo en el caso del primer ejercicio comercial. se aplicará al IVA. Elizabeth. 1999. Es aquella que resulta de las operaciones efectivamente realizadas en el curso del año respectivo. mediante esta forma no será posible el cálculo del porcentaje de prorrata hasta el final del ejercicio comercial de un año.. Editorial Jurídica Congreso. que por lo menos en nuestra legislación. p.. se hace una prorrata provisional la cual se ajusta al final del año con la prorrata definitiva. Chile. 1999. 1999. 257. p.28 El resultado de este ajuste puede originar el reintegro de sumas deducidas en exceso o una deducción complementaria a favor del contribuyente. dando origen a las regularizaciones que procedan por las diferencias que surjan entre las deducciones efectuadas provisionalmente y las que resulten de la prorrata definitiva.
000 Septiembre 600.000 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 88 .500.000. Cuadro N°5 Crédito Fiscal Enero 1.500.000 Marzo 3. la cual se aplica de forma provisional para el año 2015.000 Mayo 1.000 16.000 × 100 = 66% $ 36.000 Ventas Afectas a IVA: $ 48.000 Diciembre 1.000 Fuente: Elaboración propia.000.000 Agosto 1.000.000 Ventas Exentas de IVA: $ 12. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .000.000 Febrero 800.500.000.000 Octubre 1.500.000.000 Julio 600.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Ejemplo: Cuadro N°4 Año 2014 Año 2015 Ventas Afectas a IVA: $ 24.500.900.000 Abril 2. Crédito Fiscal de uso común año 2015.000.000. A.000 Noviembre 500. $ 24.000.000 Fuente: Elaboración propia.Cálculo de prorrata provisional: Se determina la proporción del año anterior (2014)..000 Junio 2.000 Ventas Exentas de IVA: $ 28.
972.000.301 Febrero 800. crédito fiscal a utilizar por el contribuyente.000 0.996 Determinación diferencia: $10.000 10.548 .66 328.66 394.500.000 0.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Cuadro N°6 Crédito Fiscal Crédito Fiscal % Común a utilizar Enero 1.000.900. Crédito Fiscal recuperado $10.000.986.000 0.027 Marzo 3.520.66 986.000 Crédito Fiscal uso común %Definitivo Crédito Fiscal definitivo $ 16. según cálculo provisional.000 0..000. Se determina según los totales del año 2015.000 × 100 = 62% $ 76.000 0.315.000.996= $533.000 0.000.520.500.000 0.548 Fuente: Elaboración propia.66 657.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .000.603 Abril 2.000 0.66 657. utilizando un factor del 66%.767 Diciembre 1.000.66 1.521 Octubre 1.000 0.66 986.$9.66 526.986.534 Septiembre 600.66 1.66 1.000 0.000 × 62% = $ 9.66 657.836 Mayo 1.534 Noviembre 500. estableciéndose de esta forma los montos reales de IVA. B.548.552 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 89 .520.068 Julio 600.000 0.521 Agosto 1.500.Cálculo de la prorrata definitiva.643.000 0. $ 48.534 Junio 2.301 16.66 394.
000 7. De haberse aplicado el prorrateo provisional con 29 Artículo 43 del D.83 41. la proporcionalidad original establecida en el artículo 52 del Decreto de Hacienda 225 de 1975.000 3.857 Agosto 100.000. puede acarrear ciertas distorsiones en su cálculo.000 0. Según este ejemplo.000. en el caso de España.500.667 Noviembre 100. La ausencia de un mecanismo de ajuste anual.769 950.000 1. Sin lugar a dudas. Por ejemplo.000 0.000.000 10.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional En este caso el contribuyente utilizó $533. este prorrateo cambia la forma de cálculo por una mezcla entre el sistema de afectación real con el sistema estimativo 29.000 7.000. Ejemplo 3: Determinación proporcionalidad en contra del contribuyente Cuadro N°7 IVA Ventas Ventas Ventas Crédito Fiscal Crédito Fiscal Común Afectas NO Afectas Totales Proporcional a Utilizar Junio 300.000.000 6.538 Septiembre 50.000 2.S.000 40.000 2.000 12.71 142. 55.000 3. utilizando el promedio del año anterior (Circular 134 de 1975) con la diferencia de que no contemplaba los ajustes a favor o en contra.000 1. confeccionado según la norma establecida en el artículo 43 del D.000 3.87 130.000 10.439.211 Diciembre 150. se aproximaba a esta modalidad de prorrateo parcial y ajuste definitivo.000 51.000.000 0.000.111 Octubre 50.000 5.500.000.552 de más.000 9.000 5. es donde se determina este cálculo y dependiendo del resultado se ajusta esta diferencia como un menor o mayor crédito fiscal.000.84 84.000 0.000.000 0. En el año 1977.000.000.78 Fuente: Elaboración propia.000 6. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .000 500.000. entre el porcentaje estimado y el anual efectivamente producido.000. esto es.S. mediante la publicación del Decreto Supremo 55. un total de crédito fiscal de $711.000 2.000 5.000 11.000. el contribuyente recuperó por el período junio a diciembre.72 36.000.000.62 61. 55 de 1977 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 90 .000. ya sea a favor o en contra del contribuyente.000 0.500.000 0.000 0.71 214.000 3.286 Julio 200.000.000. un 75%. el último período a declarar (último trimestre o mes).
000 0.8 32.963 Agosto 100.000 0.000 5.000. se obtiene un beneficio para el contribuyente mucho más bajo.000 0.000 3.864. De haberse aplicado el prorrateo provisional con el ajuste o prorrata provisional y definitivo.000. si el contribuyente concentra sus mayores compras al inicio del cálculo (en este caso en junio). el contribuyente concentró sus compras y ventas afectas a IVA.889 Noviembre 40. muy bajas: Ejemplo 4: Determinación de proporcionalidad a favor del contribuyente.000 6.500.000 0.000 5.000 0.000.000.000 1. Cuadro N°8 IVA Ventas Ventas Ventas Crédito Fiscal Crédito Fiscal Común Afectas NO Afectas Totales Proporcional a Utilizar Junio 500.500 950.000 2.000.000 6.000 51.500. el contribuyente hubiese recuperado $737.85 8. Gracias a esto recuperó por el período junio a diciembre. esto es.000 Diciembre 10.000 7.000.538 Julio 200.000.000 0.000 0.000 9.538 Septiembre 50.000 3.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .92 461.000.000.000 10.000 6.000 3.67 33.762.62 61. el contribuyente hubiese recuperado $737.78 38.000 40.000. es recomendable que concentren sus mayores compras en los períodos en que no realizarán ventas exentas.000 1. un 3% más. Este monto también puede dar un saldo en contra del fisco.000.000.81 162.000.000.000 9.000 11. y realiza ventas no afectas o exentas de IVA.000 4. esto es.000 500.500. un total de crédito fiscal de $798.000.000. Para el grupo de contribuyentes que realizan ventas exentas o no gravadas en forma esporádica. ya que solo de esta forma podrán obtener el máximo de beneficio en la recuperación del crédito fiscal de utilización común.000. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 91 .000 3.333 Octubre 50. un 6% menos.000 0.864.000.000 1.78 Fuente: Elaboración propia. en el primer período del cómputo (junio).000.000. Según este ejemplo. un 84%.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional el ajuste o prorrata definitiva.000 12.000 6. esto es. De haberse aplicado el sistema de prorrateo provisional y definitivo.
000.000.000 11. Finalmente.500.000 4.000 11.655 Diciembre 400.000.000 500. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .000. lo cual resulta relevante cuando se tienen operaciones de compras por montos relativamente altos.-ANÁLISIS DE SITUACIONES ESPECIALES 3.000.000 0. de esta forma. La modificación del hecho gravado básico de venta que eliminó el requisito de empresa constructora por el de habitualidad.1 Venta de bienes corporales inmuebles.000 12. lo importante es saber determinar (si se puede anticipar o planificar las operaciones) en qué momento se realizarán las compras por montos más altos y en que períodos se realizarán los ingresos exentos o no afectos. Independiente del sistema utilizado para calcular el porcentaje a aplicar o prorratear. nuestro sistema de prorrateo debiera agregar el ajuste anual o prorrata definitiva.000 12.000 0.000.000 1 340.000 Septiembre 80.000 51. obteniendo de esta forma el mayor beneficio de un 93%.08 833 Agosto 340.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Ejemplo 5: Contribuyentes con bajas ventas exentas o no gravadas.000 Noviembre 10.000 0.500.174 Julio 10.000 6. que en el caso del crédito fiscal.000 1 60.500.000 500. ya que solo ésta permite tener un acercamiento más real con las operaciones de los contribuyentes. en mi opinión. Cuadro N°9 IVA Ventas Ventas Ventas Crédito Fiscal Crédito Fiscal Común Afectas NO Afectas Totales Proporcional a Utilizar Junio 50.000 9.000 Octubre 60. según lo revisado de los ejemplos anteriores.000 0.97 9. se podría obtener un mayor o menor monto a utilizar como crédito fiscal.000 8.000 11.000.000 1 80.453 950. ahora se ha concentrado las compras en los meses en que no tiene ventas exentas o no gravadas. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 92 .000 4.000.04 2. 3.000 0.78 Fuente: Elaboración propia Siguiendo los mismos ejemplos anteriores.000 40. versus el 78% del método provisional y definitivo.500. transformó la tributación en la venta de bienes corporales inmuebles afectando directamente a las empresas inmobiliarias.000 500.000.000 9.000.000 500.000.000 6.000 8. sus efectos van más allá del período tributario de un mes.98 392.
la Ley 20.S. Se incluyen además las cuotas de un contrato de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles. a la venta habitual de inmuebles hizo necesario que se realizaran algunas adecuaciones a la normativa con el objeto de evitar posibles perjuicios a los contribuyentes producto del nuevo régimen.L. y en el artículo 43 del D.780. ii. Que dichos bienes cuenten. y que son la determinación de hechos no gravados y la creación de nuevas exenciones. 3. con el permiso de edificación a que se refiere la Ley General de Urbanismo y Construcciones. incluidas en los artículos 6 y 7 transitorios de la Ley 20.899 incluyó otro requisito para acceder a la mencionada exención de los bienes inmuebles nuevos y es que deben contar con el permiso de construcción a 30 Este artículo transitorio fue modificado mediante la Ley 20.1.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . que se efectúen en virtud de un acto o contrato cuya celebración se hubiere válidamente prometido con anterioridad al 1° de enero de 2016 en un contrato celebrado por escritura pública o por instrumento privado protocolizado.1 Hechos no gravados. Se debe agregar a lo anterior. al 1° de enero de 2016. Están exentas del Impuesto al Valor Agregado las ventas de bienes corporales inmuebles que se graven como consecuencia de la modificación que se introduce en el artículo 2 del D. a través de la letra a) del numeral 1 del artículo 2° de la ley 20. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 93 . de 1974. 825. la aplicación del IVA. y las transferencias de inmuebles que se efectúen en virtud de dichos contratos en la medida que hayan sido celebrados con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia señalada y siempre que dicho contrato se haya celebrado por escritura pública o instrumento privado protocolizado (artículo 6º Transitorio 30). Además. Todo esto lleva a considerar la proporcionalidad del artículo 23 Nº3 de la LIVS.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Sin perjuicio de ello.780. Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles.1. las nuevas exenciones del artículo 12 letra E) Nº11 y artículo 12 letra F) de la LIVS.2 Exenciones A) Exenciones del Artículo 7º transitorio. 55 de 1975 (reglamento) 3. y las ventas respectivas se efectúen dentro del plazo de un año contado desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del artículo 5° transitorio.899 publicada en el Diario Oficial el día 8 de febrero de 2016. siempre que se cumplan dos requisitos copulativos: i.
la mencionada Circular señala expresamente que la exención no procede cuando en la operación en virtud de la cual se adquirió el inmueble objeto del contrato.L. N° 3.pdf> [consulta: mayo de 2016]. consistió en agregar al beneficio de la exención a los contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles. 23. en virtud del cual. N° 1. p. siempre que en la adquisición de los bienes objeto del contrato que haya precedido inmediatamente al contrato de arriendo. N°3.sii. señala expresamente que si producto de estas operaciones exentas o no afectas. se genera crédito fiscal de utilización común. la solicitud de recepción definitiva de la obra ante la Dirección de Obras Municipales correspondiente conforme lo establece el artículo 144 de la ley General de Urbanismo y Construcciones. de la LIVS. de 1977)31. que se graven como consecuencia de estas modificaciones siempre que respecto de tales bienes se haya ingresado.cl/documentos/circulares/2016/circu13. 55.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional la fecha señalada. no se soportó IVA. el contribuyente tendrá derecho a crédito fiscal por el impuesto soportado en todas las adquisiciones y/o importaciones o bien por la utilización de servicios destinados a realizar este tipo de operaciones. incluido el contrato de arriendo con opción de compra. del artículo 8°)”. sino que por el contrario. en concordancia con el Art. el contribuyente deberá proporcionalizar dicho crédito conforme a las normas dispuestas en el Art. letra g).L. 23.S. la venta u otras transferencias de dominio. no resultó impuesto a pagar ya que en este caso no se trataría de una operación no gravada o exenta de IVA. debido a que producto de alguna de las rebajas a la base imponible establecidas en el D. se trataría de una operación gravada con IVA.825. al 1 de enero de 2017. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . procede aplicar el Art. del D. Art. Respecto de la situación señalada la Circular 13 instruye que para efectos tributarios no procede considerar estas operaciones en el cálculo de la proporcionalidad establecida en el Art. 43. que no cambia su calidad de tal por la aplicación de las rebajas antes mencionadas. de su Reglamento (D. por tratarse de una venta exenta o no afecta. 31 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. La Circular N° 13 de este año. B) Artículo 12 letra E) N° 11 La modificación incorporada en el artículo. 23. 17). como exige la norma legal para que opere la liberación del tributo. el arrendamiento de inmuebles “sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g). no se haya soportado IVA. Por el contrario. 14. 16. Circular Nº 13 del 24 marzo de 2016 [en línea] <http:// www. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 94 . 825 (Art. Finalmente. que originalmente eximía de IVA.
pdf> [consulta: mayo de 2016]. éste no financie en todo o parte dicha operación con el referido subsidio. del D. según los siguientes antecedentes: 32 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Posteriormente este artículo fue modificado mediante la Ley 20..Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .N° 11.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional C) Artículo 12 letra F) Este artículo creado mediante la Ley 20. 12.L. Circular Nº 13 del 24 marzo de 2016 [en línea] <http:// www. Circular Nº 13 del 24 marzo de 2016 [en línea] <http:// www.L. 825.pdf> [consulta: mayo de 2016].” 34 Ejemplo 6: venta realizada por inmobiliaria Una empresa inmobiliaria realiza las siguientes operaciones de venta de inmuebles afectas y exentas de IVA. la exención contenida en el Art.780. el Servicio de Impuestos Internos 32 señaló que en el caso de la venta o arrendamiento con opción de compra del inmueble. letra E. el contribuyente deberá gravar con IVA. 825. que son: los contratos generales de construcción y a los contratos de arriendo con opción de compra. en este último caso. la cual incorporó al beneficio dos nuevas operaciones.899.899 del 8 de enero de 2016.sii. ella debe ser considerada para el cálculo de la proporcionalidad de los créditos de utilización común. incorporó como un hecho exento a los beneficiarios de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo. finalmente no sea efectuada a un beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo o si siéndolo. 33 El texto de este artículo fue sustituido íntegramente por el artículo 2 Nº2 de la Ley 20. no procediendo aplicar. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 95 .sii. las referidas operaciones de venta o de arrendamiento con opción de compra. 34 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.cl/documentos/circulares/2016/circu13. al adquirir una vivienda financiada en todo o parte con dicho subsidio. siempre que éstos cumplan con la misma exigencia de ser financiados en todo o parte por el referido subsidio. Finalmente el Servicio de Impuestos Internos señala respecto de la modificación del artículo 8 letra L)33 que: “En el caso que la operación se encuentre exenta de IVA. Por su parte. conforme a las normas generales contenidas en el D.cl/documentos/circulares/2016/circu13.
000 Arriendo Oficinas inmobiliaria 300.250.000 0 - Arriendo Oficinas inmobiliaria 57. al estar asociado a ventas exentas. El IVA.000.300 Fuente: Elaboración propia.514 Gastos oficina inmobiliaria 13. al estar asociado a ventas afectas.000 Compras Casas B 7.000 Cuadro N°11 Crédito Fiscal COMPRAS IVA Proporcional Compra casas A 2.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Cuadro N°10 INGRESOS NETO VENTAS AFECTAS INMUEBLES 25.000 VENTAS EXENTAS INMUEBLES 12.000.000.000 COMPRAS NETO IVA Compra casas A 15. El crédito fiscal de las casas A.250.000. crédito de utilización común corresponde al arriendo de oficinas como los gastos de ésta.000 4. Determinación de proporcionalidad Ventas Afectas $ 25.330.850.68 8.68 38.000 13. Las compras de casas A se asocian a ventas afectas a IVA.000 2. mientras las casas B a ventas exentas de impuesto. se recupera en su totalidad no siendo necesario aplicar la proporción del artículo 43 del DS 55.300 2.300 0.000 Compras Casas B 1. no corresponde utilizarlo según lo señalado en el artículo 23 Nº2 de la LIVS.897. solamente los gastos de Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 96 . ya que se cumple lo establecido en el artículo 23 Nº1 de la LIVS.300 TOTAL COMPRAS 22.330.000 1. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .986 TOTAL COMPRAS 4.000 1 2. De lo anterior.000. el crédito fiscal de las casas B.000.000 57.000 × 100 = 68% Ventas Totales $ 37. Por otra parte.850.000 0.850.500 Fuente: Elaboración propia.000 VENTAS TOTALES 37.370.000.000 Gastos oficina inmobiliaria 70.
36 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. corresponde emitir Facturas de Ventas de Mercaderías situadas en el extranjero o situadas en Chile y no Nacionalizadas. Resolución Exenta N° 5.sii.sii. (SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.651 del 30 de marzo de 1981 y N° 3. operaciones que se encuentran no gravadas con IVA.cl/documentos/resoluciones/2000b/reso5007.htm> [consulta: mayo de 2016] y SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. reguladas en SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. al ser comunes o estar destinados a generar simultáneamente ambos tipos de ingresos (afectos y exentos).htm> [consulta: mayo de 2016]. Oficio Nº 3.704 del 05 de noviembre de 1984. entrega de gratuita de bienes corporales muebles o inmuebles sin fines de publicidad o propaganda (artículo 8 letra d).259 del 9 de noviembre de 2009 [en línea] <http://www. el monto de $2. Oficio Nº 327 del 24 febrero de 2010 [en línea] <http://www. se tendrá derecho a la totalidad del crédito fiscal o no se gozará de este beneficio. o venta de activo fijo no gravada (artículo 8 letra m).2 Ingresos no gravados o exentos considerados Respecto de las operaciones no gravadas o exentas que recaen en el cálculo de proporcionalidad.897.sii.500. ha señalado sobre la materia que: “las reglas de proporcionalidad se aplican solamente en aquellos casos en que las adquisiciones.cl/pagina/jurisprudencia/ adminis/2010/ventas/ja327.sii.007 del 8 de noviembre de 2000 [en línea] <http:// www. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 97 . o totalmente exentas. y por lo tanto aplicar el cálculo de proporción del artículo 43º del DS 55.htm> [consulta: mayo de 2016]). si se identifican perfectamente sólo con actividades gravadas. 3.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . respectivamente”.cl/ pagina/jurisprudencia/adminis/2015/ventas/ja596.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2009/ventas/ja3259. solamente se podrá imputar contra el IVA Débito Fiscal.35 Del ejercicio anterior. importaciones o servicios utilizados por la empresa tengan una destinación compartida entre una o más actividades afectas y no gravadas o exentas.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional arriendo y de oficina. Al respecto. sobre donación de un bien de su activo realizable y el segundo 35 El Servicio de Impuestos Internos. al carecer del elemento territorial (artículo 4 de la LIVS) Así se confirma en Oficios No 1. El criterio anterior también es aplicable en las operaciones de venta de mercaderías situadas en el extranjero o situadas en Chile y no nacionalizadas36. cumple con lo señalado en el artículo 23 Nº3 de la LIVS. Oficio Nº 596 del 25 febrero de 2015 [en línea] <http:// www. A contrario sensu. cabe señalar que cualquier venta u operación que cumpla con esas características. gatillan la proporcionalidad establecida en el Nº3 del artículo 23 de la LIVS.htm> [consulta: mayo de 2016]. como una donación.
S. cuyo cálculo se encuentra en el artículo 43 del D. sin que se tengan registros respecto de las razones de ello.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional sobre una empresa de servicios37 que entrega regalos bienes corporales muebles. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 98 . 55. se basa en una mezcla entre el método de afectación real con el sistema estimativo. se deben considerar como gravadas y por lo tanto con derecho a recuperar el crédito fiscal y debiendo adicionarse a las ventas afectas.. puede ser que un exportador además realice ventas exentas o no gravadas por operaciones internas. ya que solo ésta permite tener un acercamiento más real con las operaciones de los contribuyentes han tenido durante el año. Ahora. tuviese otro tipos de ingresos exentos o no gravados en forma simultánea. crédito fiscal. 4. es saber determinar (si se puede anticipar o planificar las operaciones) en qué momento se realizarán las compras por montos más altos y en que períodos se realizarán los ingresos exentos o no afectos. es que sea vendedor.. Esto. realizadas por un prestador de servicios. Si bien en sus inicios. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . lo importante para obtener un eficiente uso del IVA. caso en el cual también deberá proporcionalizar por los créditos fiscales de uso común. el crédito fiscal asociado a la venta exenta (que no se puede recuperar) y los créditos fiscales asociados a los exportadores (que se recuperan en un 100%).L 825 de 1975.CONCLUSIONES Nuestro actual sistema de cálculo de la proporcionalidad. 55 de 1977. sus efectos van más allá del período tributario de un mes. excluyendo de dicho análisis. agua.606 del 3 de diciembre de 1976. Decreto Ley 1. siempre es un hecho no gravado dado que el requisito de la letra d) del artículo 8. es en el caso que además de las exportaciones. independiente del sistema utilizado para calcular el porcentaje a aplicar o prorratear.S. establecido en el artículo 23 Nº3 del D. 37 La entrega gratuita de bienes corporales muebles o inmuebles. etc. si bien se encuentran exentas de IVA. Sin embargo. tal es el caso de luz. para efectos de realizar la proporción del artículo 43 del D. se utilizó un sistema muy cercano al de prorrateo parcial y juste definitivo a final de año. Nuestro actual sistema de prorrateo debiera agregar el ajuste anual o prorrata definitiva. En ambos casos se señala que los bienes se deben valorizar (para el cálculo de los ingresos totales) a precio de mercado. que en el caso del crédito fiscal. Respecto de las exportaciones. éste fue modificado mediante. teléfono.
1999. la inclusión de la industria inmobiliaria al Impuesto al Valor Agregado. Circular Nº 111 del 28 de agosto de 1975 [en línea] <http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu13. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.365 del 9 de agosto de 1995. y es que exista crédito fiscal de utilización común o que no se tenga claridad a qué tipo de ingreso asociarlo (afecto. Editorial Jurídica Congreso. 250. Oficio Nº 2.499 del 23 de mayo de 1977.S. implica utilizar la proporcionalidad del artículo 23 N° 3 y reglamentada por el artículo 43 del D. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.cl/documentos/circulares/2001/circu93. Circular Nº 64 del 5 de junio de 1978 [en línea] <http://www.. p. [en línea] <http://www. ya que no hay que olvidar la norma principal. Elizabeth. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.BIBLIOGRAFÍA EMILFORK S. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.pdf> [consulta: mayo de 2016].628 del 26 de noviembre de1976. 5.Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) .htm> [consulta: mayo de 2016].sii. Impuesto al Valor Agregado (El crédito fiscal y otros estudios). SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.htm> [consulta: mayo de 2016]. Circular Nº 93 del 19 de diciembre de 2001 [en línea] <http://www. Chile. además de las exenciones del artículo 12 de la LIVS.sii.sii.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional Sin lugar a dudas.cl/documentos/circulares/1978/circu64a. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio Nº 2. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 99 .htm> [consulta: mayo de 2016]. Circular Nº 13 del 24 marzo de 2016 [en línea] <http://www. Oficio Nº 6. Sin embargo cabe recordar que no siempre será necesario aplicarla. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 55 (Reglamento) debido a las normas transitorias de los artículos 6 y 7 transitorios.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/1995/ventas/ago89. Circular N° 134 del 5 de noviembre de 1975..cl/documentos/circulares/1975/circu111a.cl/documentos/circulares/1975/ circu134a.sii.sii. exento o no gravado).htm> [consulta: mayo de 2016]. [en línea] <http://www. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.htm> [consulta: mayo de 2016]. 1999.
sii. [en línea] <http://www.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2004/ventas/ja657. Oficio Nº 2.htm> [consulta: mayo de 2016]. Oficio Nº 2.223 del 6 de junio de 2000.htm> [consulta: mayo de 2016]. Oficio Nº 596 del 25 febrero de 2015 [en línea] <http://www. Resolución Exenta N° 5.sii.htm> [consulta: mayo de 2016].htm> [consulta: mayo de 2016].cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2000/ventas/ja2223.ISSN 0719-7527 (en línea) Sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio Nº 327 del 24 de febrero de 2010.sii. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. [en línea] <http://www.sii. Oficio Nº 102 del 15 de enero de 1999 [en línea] <http://www.sii.007 del 8 de noviembre de 2000 [en línea] <http:// www.htm> [consulta: mayo de 2016].259 del 9 de noviembre de 2009 [en línea] <http://www. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.sii. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.cl/documentos/resoluciones/2000b/reso5007. [en línea] <http:// www.htm> [consulta: mayo de 2016]. Oficio Nº 826 del 12 de febrero de 2004.htm> [consulta: mayo de 2016].cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2010/ventas/ja327.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/1999/renta/ene08. Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N°15 (2016) ISSN 0718-9478 (versión impresa) . Oficio Nº 3.sii.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2015/ventas/ja596.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2009/ventas/ja2647. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.647 del 26 de agosto de 2009.htm> [consulta: mayo de 2016]. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile 100 .cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2009/ventas/ja3259. [en línea] <http://www.
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