Source: https://www.experto24.pl/rachunkowosc/prowadzenie-ksiag-rachunkowych/jak-rozliczac-koszty-z-przelomu-roku.html
Timestamp: 2019-03-25 01:34:03+00:00
Document Index: 62927183

Matched Legal Cases: ['art. 39', 'art. 6', 'art. 39', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16']

Jak rozliczać koszty z przełomu roku | Experto24.pl
Array ( [docId] => 40033 )
Zasada współmierności przychodów i kosztów nakazuje przyporządkowywać przychody do okresów sprawozdawczych, a następnie do tych przychodów koszty poniesione w celu ich uzyskania. Efektem tego są m.in. rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne i bierne.
Najczęściej spotykanymi przykładami RMK czynnych są:
ubezpieczenia majątkowe, osobowe,
opłacone z góry prenumeraty, czynsze,
koszty remontów, które pozwolą na użytkowanie środków trwałych bez konieczności ponoszenia w przyszłości większych nakładów,
opłaty wstępne przy umowach leasingu operacyjnego, jeśli opłaty dotyczą kilku okresów sprawozdawczych,
koszty reklamy i promocji, jeśli dotyczą kilku okresów sprawozdawczych,
poniesione z góry prowizje, odsetki, dyskonta.
Spółka ASS sp. z o.o. kupiła w listopadzie reklamę w prasie za okres 1 grudnia 2016 r. − 28 lutego 2017 r. za 15.000 zł +3.450 zł VAT. Spółka nie stosuje uproszczeń przy ujmowaniu RMK i zaksięguje następująco:
Faktura za usługi reklamowe
Wn Rozliczenie zakupu 15.000 zł
Wn VAT naliczony 3.450 zł
Ma Rozrachunki z dostawcami 18.450 zł.
Wn Usługi obce 15.000 zł
Ma Rozliczenie zakupu 15.000 zł
Wn Koszty zarządu 5.000 zł
Ma Rozliczenie kosztów 5.000 zł
Wn Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów 10.000 zł
Ma Rozliczenie kosztów 10.000 zł
Ma Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów 5.000 zł.
Ujęcie kosztów 15.000 zł
Ujęcie kosztów przypadających na grudzień
Ujęcie kosztów przypadających do rozliczenia w styczniu i lutym 2017 roku (2/3 z 15.000 zł)
Ujęcie kosztów w styczniu
Rozliczenia międzyokresowe bierne to zobowiązania jeszcze nieudokumentowane w ostateczny sposób, ale już odzwierciedlające poniesienie nakładów, zużycie czynników działalności.
W odróżnieniu od czynnych RMK bierne RMK odnoszą się do przyszłych, planowanych i często jeszcze dokładnie nieznanych przyszłych zobowiązań. Bierne RMK to kwoty przypadające do zapłaty za towary lub usługi, które zostały dostarczone lub wykonane, ale nie zostały zafakturowane lub formalnie uzgodnione z dostawcą.
Kwota biernych RMK wynika z oszacowania prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności (art. 39 ust. 2 uor):
1) ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, których kwotę zobowiązania możesz oszacować w sposób wiarygodny,
2) z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę możesz oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku.
Rozliczenia międzyokresowe bierne często też określane są jako rezerwy, ale dlatego że te zdarzenia dotyczą podstawowej działalności operacyjnej i ujmowane są jako rozliczenia międzyokresowe oraz jako koszty podstawowej działalności operacyjnej, muszą wpływać na zysk (stratę) ze sprzedaży w rachunku zysków i strat.
Najczęściej nakłady ujmowane jako rozliczenia międzyokresowe bierne dotyczą:
rezerw na koszty np. zużytej energii − wartość oszacowana jest na podstawie odczytu liczników energii, cenników i umów z dostawcą,
rezerw na koszty marketingowe, reklamy − wartość to kwota wynikająca z zawartych umów,
rezerw na świadczenia pracownicze – oszacowuje się je jako wartość przyszłej nagrody pracowniczej lub innego wynagrodzenia przypadająca na pracownika ustalona z uwzględnieniem zmiany wartości pieniądza w czasie, prawdopodobieństwa wypłaty,
RMB na naprawy gwarancyjne − obejmuje koszty napraw z uwzględnieniem prawdopodobieństwa wystąpienia usterek,
RMB na zwroty towarów i wyrobów długotrwałego użytku – jest to wartość zwracanych dóbr z uwzględnieniem prawdopodobieństwa zwrotu.
art. 6 ust. 2, art. 39 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U z 2016 r. poz. 1047 ze zm.),
art. 15 ust. 1, art. 15 ust. 4–4e , art. 16 ust. 1 pkt 27 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.).
dr Katarzyna Trzpioła, specjalista prawa podatkowego i bilansowego