Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundacje/ippb5-4510-657-15-2-is
Timestamp: 2017-10-22 06:43:03+00:00
Document Index: 51611864

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17']

IPPB5/4510-657/15-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku dofinansowanieniem innych podmiotów realizujących cele objęte tym zwolnieniem (wsparcie potwierdzone zapisem w statucie).
IPPB5/4510-657/15-2/IŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2015 r. (data wpływu 27 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku dofinansowanieniem innych podmiotów realizujących cele objęte tym zwolnieniem (wsparcie potwierdzone zapisem w statucie) – jest prawidłowe.
W dniu 27 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku dofinansowanieniem innych podmiotów realizujących cele objęte tym zwolnieniem (wsparcie potwierdzone zapisem w statucie).
Fundacja została utworzona zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r., Nr 46, poz. 203, z późn. zm.). Fundacja posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Fundacja nie jest podmiotem wymienionym w katalogu art. 17 ust. 1c ustawy o PDOP.
Zgodnie ze Statutem Fundacji (dalej: „Statut”), Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2014 r., poz. 1118, z późn. zm.). Ponadto, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.
Głównym obszarem działania Fundacji jest prowadzenie działalności na rzecz osób niepełnosprawnych – niewidomych i słabowidzących. Zgodnie ze Statutem, Fundacja prowadzi działalność na rzecz osób niewidomych i słabowidzących, podgrupy wyodrębnionej z grupy osób niepełnosprawnych biologicznie i prawnie ze względu na szczególnie trudną sytuację życiową i materialną w stosunku do całej grupy i do całego społeczeństwa.
W ramach działalności, Fundacja zamierza prowadzić:
nieodpłatną działalność pożytku publicznego;
odpłatną działalność pożytku publicznego;
Według postanowień Statutu, Fundacja może prowadzić następującą odpłatną działalność pożytku publicznego, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności 2007 (dalej: PKD 2007):
Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) (56.21.Z);
Pozostała usługowa działalność gastronomiczna (56.29.Z);
Przygotowywanie i podawanie napojów (56.30.Z);
Wydawanie wykazów oraz list (np. adresowych, telefonicznych) (58.12.Z);
Wydawanie gazet (58.13.Z);
Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana (63.99.Z);
Badania i analizy związane z jakością żywności (71.20.A);
Działalność fotograficzna (74.20.Z);
Działalność związana z tłumaczeniami (74.30.Z);
Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego (77.29.Z);
Działalność organizatorów turystyki (79.12.Z);
Działalność pilotów wycieczek i przewodników turystycznych (79.90.A);
Pomoc społeczna z zakwaterowaniem zapewniająca opiekę pielęgniarską (87.10.Z);
Pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób z zaburzeniami psychicznymi (87.20.Z);
Pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych (87.30.Z);
Pozostała pomoc społeczna z zakwaterowaniem (87.90.Z);
Artystyczna i literacka działalność twórcza (90.03.Z);
Działalność archiwów (91.01.B);
Działalność organizacji profesjonalnych (94.12.Z);
Ponadto, zgodnie ze Statutem, Fundacja może prowadzić następującą działalność gospodarczą, zgodnie z PKD 2007:
pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (85.59.B).
Działalność gospodarcza Fundacji, zgodnie z postanowieniami Statutu, może być prowadzona w rozmiarach służących realizacji jej celów statutowych, a cały dochód z działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację przeznaczany jest na realizację jej celów statutowych.
Wnioskodawca pragnie zauważyć, że zakres (zgodnie z PKD 2007), w którym Fundacja będzie prowadzić odpłatną działalność pożytku publicznego oraz działalność gospodarczą, może ulec modyfikacjom.
Majątek Fundacji stanowi fundusz założycielski, przyznany w oświadczeniu woli o ustanowieniu Fundacji oraz składniki majątkowe nabyte w trakcie działalności Fundacji.
Działalność Fundacji finansowana jest z jej przychodów. Środki na realizację celów Fundacji i pokrycie kosztów jej działalności mogą pochodzić w szczególności z:
Zgodnie z § 7 Statutu, Fundacja może prowadzić działalność o charakterze pożytku publicznego m.in. poprzez realizację następujących celów:
działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób niewidomych i słabowidzących jako osób niepełnosprawnych szczególnie zagrożonych wykluczeniem społecznym;
działalności charytatywnej na rzecz osób niewidomych i słabowidzących;
ochrony i promocji zdrowia osób niewidomych i słabowidzących;
szeroko rozumianej działalności wspierającej na rzecz osób niepełnosprawnych biologicznie i prawnie, w szczególności osób niewidomych i słabowidzących;
promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób niewidomych i słabowidzących, w szczególności osób niewidomych i słabowidzących pozostających bez pracy, zagrożonych zwolnieniem z pracy lub będących w wieku emerytalnym;
szeroko rozumianej działalności wspierającej na rzecz osób niewidomych i słabowidzących w wieku emerytalnym;
działalności wspomagającej rozwój gospodarczy osób niepełnosprawnych, w tym rozwój przedsiębiorczości niewidomych i słabowidzących;
działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności osób pełnosprawnych i niepełnosprawnych na rzecz osób niewidomych i słabowidzących oraz rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych, organizacyjnych i marketingowych polepszających sytuację życiową i materialną osób niewidomych i słabowidzących;
nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania osób niewidomych i słabowidzących;
turystyki i krajoznawstwa osób niewidomych i słabowidzących;
ratownictwa oraz ochrony zdrowia i życia osób niewidomych i słabowidzących;
działalności na rzecz organizacji pozarządowych, niezależnie od formy prawnej, prowadzących działalność o charakterze pożytku publicznego w zakresie edukacji oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudniania osób niepełnosprawnych.
Fundacja może realizować swoje cele w następujący sposób, określony w § 8 Statutu:
W ramach prowadzonej działalności Fundacja ma zamiar nawiązać współpracę z podmiotami, których profil działalności pokrywa się z celami statutowymi Fundacji. Tego rodzaju współpraca jest uzasadniona, ponieważ inne podmioty mogą dysponować większym doświadczeniem lub większymi możliwościami w prowadzeniu niektórych działań pokrywających się z celami statutowymi Fundacji.
Wnioskodawca przewiduje, że podmiotami, z którymi nawiąże współpracę, mogą być zarówno inne fundacje oraz stowarzyszenia, jak i inne osoby prawne, w tym spółki handlowe nieprowadzące działalności gospodarczej. Mogą to być zarówno podmioty niepowiązane, jak i podmioty powiązane kapitałowo lub osobowo z Fundacją. Współpraca Fundacji z innymi podmiotami może mieć różne formy.
Jednym z celów Fundacji jest działalność na rzecz organizacji pozarządowych prowadzących działalność o charakterze pożytku publicznego w zakresie edukacji oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudniania osób niepełnosprawnych. Wnioskodawca przewiduje realizowanie celów Fundacji, w tym powyższego, m.in. poprzez dofinansowywanie działalności innych podmiotów oraz ich wsparcie finansowe, zgodnie z wymienionymi w pkt 21 i 22 sposobami realizacji celów Fundacji. Tym samym, realizacja celów statutowych Fundacji może następować w sposób „pośredni”, poprzez wsparcie działalności innych podmiotów.
Wnioskodawca planuje, że współpraca z innymi podmiotami, których działalność może dofinansowywać będzie przebiegać wedle następujących kryteriów:
Wnioskodawca będzie dofinansowywał działalność podmiotów, których profil działalności pokrywa się z celami statutowymi Fundacji. W szczególności, Wnioskodawca przewiduje dofinansowywanie działalności podmiotów prowadzących działalność w zakresie rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych.
Przekazywane na rzecz podmiotów współpracujących dofinansowania będą miały charakter celowy, tj. będą wydatkowane przez podmioty otrzymujące dofinansowania bezpośrednio na działania pokrywające się z działaniami realizującymi cele statutowe Fundacji, np. rehabilitację społeczną i zawodową niepełnosprawnych poprzez wspieranie kontaktów z osobami pełnosprawnymi, wspieranie miejsc pracy osób niepełnosprawnych itp.
Warunki współpracy z innymi podmiotami będą szczegółowo określone. Wnioskodawca zakłada, że w miarę możliwości będzie podpisywał pisemne porozumienia o współpracy z podmiotami współpracującymi, określające m.in. charakter współpracy, cele realizowane w ramach porozumień, przeznaczenie otrzymanego dofinansowania.
Podmioty otrzymujące środki przekazane przez Fundację na realizację celów zbieżnych z celami statutowymi Fundacji będą zobowiązane do rozliczenia ich wykorzystania w sposób potwierdzający ich wydatkowanie zgodnie z przeznaczeniem. Rozliczenie będzie następować w sposób uzgodniony przez Fundację oraz podmioty współpracujące.
W związku z powyższym Wnioskodawca oczekuje potwierdzenia co do możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP w przypadku przeznaczenia i wydatkowania dochodu na realizację celów statutowych zbieżnych z określonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP w formie dofinansowania działalności innych podmiotów prowadzących działalność w tym samym zakresie.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku realizacji celów statutowych Fundacji zawierających się w katalogu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP poprzez dofinansowanie działalności innych podmiotów zbieżnej z celami Fundacji, dochód Fundacji w tej części korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP...
W opinii Wnioskodawcy, w przypadku realizacji celów statutowych Fundacji zawierających się w katalogu określonym w art . 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: ustawa o PDOP) poprzez dofinansowanie działalności innych podmiotów zbieżnej z celami Fundacji, dochód Fundacji w tej części korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych określonego w art . 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.
Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o PDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o PDOP, tj.:
przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze;
Z powyższego wynika, że zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP jest zwolnieniem warunkowym i zależy od spełnienia następujących przesłanek:
podatnik nie jest podmiotem wymienionym w art. 17 ust. 1c ustawy o PDOP;
celem podatnika musi być działalność statutowa wskazana w ww. przepisie PDOP (przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności);
uzyskane dochody muszą być przeznaczone na cele wskazanej w ustawie o PDOP działalności statutowej, a następnie, bez względu na termin, wydatkowane na te cele.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP nie uzależnia przy tym możliwości stosowania rozpatrywanego zwolnienia od realizacji celów statutowych określonych w tym przepisie w sposób bezpośredni lub pośredni. Oznacza to, że z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych istotne jest, aby dochód był przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe, natomiast sposób ich realizacji (bezpośredni lub pośredni) jest kwestią wyboru podatników.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Fundacja ma zamiar realizować cele, które pokrywają się z zakresem poszczególnych celów statutowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Ze względu na korzyści wynikające ze współpracy z innymi podmiotami (większe doświadczenie lub możliwości organizacyjne tych podmiotów), Fundacja rozważa dofinansowanie działalności innych podmiotów. Dofinansowania będą przeznaczane i wydatkowane przez podmioty otrzymujące na realizację celów zbieżnych z celami statutowymi Fundacji zawierającymi się w katalogu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Przeznaczenie i wydatkowanie kwot dofinansowania przez podmioty otrzymujące w sposób zgodny z celami statutowymi Fundacji będą zapewniały przyjęte procedury wewnętrzne (zawieranie porozumień, określenie sposobu rozliczenia środków itp.).
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy cele statutowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP mogą być realizowane zarówno w sposób pośredni, jak i bezpośredni. Zatem gdy cele statutowe Fundacji będą się zawierały w katalogu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, natomiast realizacja tych celów statutowych będzie następowała m.in. poprzez dofinansowanie działalności innych podmiotów zbieżnej z celami Fundacji, dochód Fundacji w tej części będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.
Wnioskodawca zauważa, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów w zbliżonych stanach faktycznych.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2013 r. (nr ILPB3/423-122/13-4/KS), która dotyczyła możliwości pośredniego wydatkowania dochodu na podstawie innego niż rozpatrywane zwolnienia, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o PDOP, Minister Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym „dochód Fundacji przekazany na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie produkcji filmów, na realizację celu określonego w statucie Fundacji jakim jest m.in. kultura, sztuka i ochrona dóbr kultury i tradycji, z przeznaczeniem na produkcję filmów, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. l pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.
Analogiczne stanowisko zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2013 r. (nr IPPB5/423-31/13-2/KS) Minister Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdzając, że „pod pojęciem „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć, że zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w odniesieniu do tych jednostek organizacyjnych, które w sposób bezpośredni prowadzą działalność np. w zakresie dobroczynności, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, bądź też przyczyniają się w sposób pośredni do jej prowadzenia przez powołane do tego celu wyspecjalizowane placówki, tj. wspierają tę działalność. Oznacza to, że przez pojęcie: „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez daną jednostkę organizacyjną np. prowadzenie dobroczynności, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost z zatwierdzonego statutu”.
ILPB2/4511-1-768/15-2/DJ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-31/13-2/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundacje > IPPB5/4510-657/15-2/IŚ