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Timestamp: 2018-12-17 01:26:39
Document Index: 37042662

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 32', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 76', 'artículo 32', 'artículo 76', 'artículo 76']

﻿ SENTENCIA 2015-00467/23319 DE JUNIO 14 DE 2018
SENTENCIA 2015-00467 DE 14 DE JUNIO DE 2018
CONTENIDO:ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIÓN DE CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA. SE ESTABLECE, QUE EL HECHO GENERADOR DE LA CONTRIBUCIÓN DE CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA SE COMPONE DE UN ELEMENTO MATERIAL, EN TANTO REQUIERE LA SUSCRIPCIÓN DE UN CONTRATO DE OBRA, DEFINIDO EN EL ARTÍCULO 32 DE LA LEY 80 DE 1993 Y UN ELEMENTO SUBJETIVO, DETERMINADO EN QUE SEA CELEBRADO POR UNA ENTIDAD DE DERECHO PÚBLICO, SIN EMBARGO, SE ACLARA QUE EL HECHO DE QUE LA ENTIDAD PÚBLICA SE ENCUENTRE SOMETIDA AL ESTATUTO GENERAL DE CONTRATACIÓN O A UN RÉGIMEN ESPECIAL, NO ES UN FACTOR DETERMINANTE PARA ESTABLECER SI SE GENERA LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL. EN ESE SENTIDO LA CELEBRACIÓN DE ESTE TIPO DE CONTRATOS SE RIGE POR LA LEGISLACIÓN ESPECIAL APLICABLE DE DERECHO PRIVADO Y LAS ENTIDADES ENCARGADAS DE LA EXPLOTACIÓN, EXPLORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE LOS RECURSOS NATURALES ESTÁN FACULTADAS PARA EXPEDIR SU REGLAMENTO INTERNO Y REGULAR TODA ACTIVIDAD CONTRACTUAL Y NO SOLO LOS CONTRATOS DE EXPLORACIÓN, EXPLOTACIÓN O COMERCIALIZACIÓN.
TEMAS ESPECÍFICOS:OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, DIAN, CONTRATO DE OBRA PÚBLICA, CONTRIBUCIONES DE OBRA PÚBLICA, ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE OBRA PÚBLICA, HECHO GENERADOR DE LAS CONTRIBUCIONES DE OBRA PÚBLICA, SUJETO PASIVO DE LAS CONTRIBUCIONES DE OBRA PÚBLICA, RETENCIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES DE OBRA PÚBLICA
Sentencia 2015-00467/23319 de junio 14 de 2018
Rad.: 25000-23-37-000-2015-00467-01 (23319)
Demandante: Oleoducto Central S.A - Ocensa
Temas: Contribución de obra pública 2009 y 2010
Se discute la legalidad de los actos administrativos demandados por los cuales la DIAN determinó la contribución de obra pública a cargo de Oleoducto Central S.A. - Ocensa, respecto de contratos suscritos en los años 2009 y 2010.
En los términos de los recursos de apelación, corresponde a la Sala establecer si los contratos celebrados por Oleoducto Central S.A. – Ocensa, relacionados en los actos administrativos demandados, se encuentran sujetos a la contribución de obra pública prevista en el artículo 6º de la Ley 1106 de 2006.
Al respecto, se advierte que en relación con supuestos fácticos y jurídicos similares al presente asunto, la Sala se pronunció en la sentencia de 22 de febrero de 2018, Exp. 22536, C.P. Stella Jeannette Carvajal Basto, por lo cual, en lo pertinente, se reiterará el criterio jurisprudencial expuesto en la citada providencia(17).
Autorízase a los gobernadores departamentales y a los alcaldes municipales y distritales para celebrar convenios interadministrativos con el Gobierno Nacional para dar en comodato inmuebles donde deban construirse las sedes de las estaciones de policía”.
“PAR. 1º—En los casos en que las entidades públicas suscriban convenios de cooperación con organismos multilaterales, que tengan por objeto la construcción de obras o su mantenimiento, los subcontratistas que los ejecuten serán sujetos pasivos de esta contribución”.
En torno a la contribución de obra pública consagrada en el artículo 6º de la Ley 1106 de 2006, en providencia de 14 de agosto de 2013, la Sección precisó lo siguiente(18):
Los antecedentes legislativos del artículo transcrito (artículo 6º Ley 1106 de 2006) revelan que su objetivo primordial fue incluir dentro del hecho gravado de la contribución a los contratos de obra pública y a los de concesión de dichas obras, con el fin de percibir mayores recursos para la seguridad pública y evitar la elusión de dicho tributo. Dice el respectivo informe de ponencia(19):
Por el contrario, el referido elemento se estableció con carácter generalísimo y, por lo mismo, incluyente de todas las entidades de derecho público que celebran contratos de obra, sea cual fuere el régimen jurídico de las mismas(20). (Algunos destacados fuera del texto).
De acuerdo con la norma trascrita, la celebración de este tipo de contratos se rige por la legislación especial aplicable (derecho privado), y las entidades encargadas de la explotación, exploración y comercialización de los recursos naturales están facultadas para expedir su reglamento interno y regular toda la actividad contractual y no sólo los contratos de exploración, explotación, o comercialización(21).
En el presente caso, Oleoducto Central S.A. - Ocensa manifestó que se encuentra excluido de la contribución de obra pública, por cuanto es una sociedad de economía mixta con participación estatal superior al 50%, dedicada a la actividad de transporte de petróleo crudo por oleoductos que, además de regirse en materia contractual por una legislación especial diferente al régimen de contratación estatal, de conformidad con el artículo 76 de la Ley 80 de 1993, no celebra contratos de obra pública en los términos del artículo 32 de la citada ley.
Al respecto, destacó que su objeto social consiste en el transporte de petróleo crudo por oleoductos, que constituye una actividad comercial propia de la exploración y explotación de recursos naturales no renovables, razón por la cual no celebra contratos de obra pública y, por ende, no le es aplicable la contribución.
Por su parte, la DIAN consideró procedente la contribución, pues la misma se causa cuando se suscriben contratos de obra con entidades de derecho público, como ocurre en el caso con los contratos celebrados por una entidad pública, como lo es Oleoducto Central S.A. - Ocensa, que no estén directamente relacionados con las actividades de exploración y explotación de recursos naturales.
El quo, en la sentencia de primera instancia, enunció el objeto de cada uno de los ocho contratos cuestionados por la administración(22), y concluyó que sobre seis de ellos no se generaba la contribución de obra pública en razón a su naturaleza, pues al encontrarse relacionados con actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, se enmarcan dentro de la excepción prevista en el artículo 76 de la Ley 80 de 1993.
Expresó que el objeto de los contratos 3801226 y 3801195 de 2010 no tiene relación directa con las actividades de exploración y explotación, ni son actividades complementarias, razón por la cual no se encuentran excluidos del gravamen.
Tal como lo anotó el juez de primera instancia, en el caso, los seis contratos celebrados por Ocensa en los años 2009 y 2010, objeto de los actos demandados, están directamente relacionados con actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, así como actividades complementarias propias del sector(23).
Observa la Sala que los dos contratos(24) restantes tienen como objeto la construcción de mejoras a la infraestructura de sistemas auxiliares de unas estaciones y, obras para la ampliación y redundancia de una subestación eléctrica de una estación, que implican la ejecución de trabajos materiales sobre bienes inmuebles, relacionados integralmente con el objeto social de la demandante.
La Sala advierte que la ejecución de los ocho contratos se encuentra directamente ligada a la actividad de explotación y comercialización de recursos naturales no renovables (hidrocarburos) que adelanta Oleoducto Central S.A. - Ocensa en desarrollo de su objeto social(25), circunstancia que los ubica dentro de los señalados en el artículo 76 de la Ley 80 de 1993, razón por la cual su celebración y suscripción no genera la contribución de obra pública.
En efecto, nótese que los contratos en cuestión atañen a la construcción de descargaderos de carrotanques en estaciones, obras mecánicas y civiles dentro de los tanques, obras de construcción, montajes, pruebas y puesta en operación de facilidades de bombeo y sistemas complementarios, construcción de mejoras a la infraestructura de sistemas auxiliares de estaciones, obras para redundancia y ampliación de subestaciones eléctricas en estaciones, así como obras civiles y mantenimiento geotécnico de oleoductos, esto es, no son ajenos a las actividades de explotación y comercialización de hidrocarburos, sino que hacen parte integral de las mismas, por lo cual la DIAN no podía escindirlos de las mencionadas actividades para efectos de cobrar la contribución de obra pública.
Así, para la Sala no es procedente la cualificación que efectuó la DIAN respecto de los contratos celebrados por Oleoducto Central S.A. - Ocensa (obra pública), pues para tal efecto no debió circunscribirse al elemento subjetivo del hecho generador, esto es, que fuera suscrito por una entidad de derecho público, sino que le correspondía analizar que tales convenios fueron celebrados en el ámbito y desarrollo de la actividad de exploración, explotación y comercialización de recursos naturales no renovables y, por ende, no podían ser asimilados a contratos de obra pública(26).
En consecuencia, teniendo en cuenta que en el caso los contratos suscritos por Oleoducto Central S.A. - Ocensa corresponden a actividades relacionadas con la exploración y explotación de recursos naturales no renovables, así como los concernientes a la comercialización y demás actividades comerciales e industriales, no se configura el hecho generador del tributo, por lo que se concluye que no es procedente la determinación de la contribución de obra pública efectuada por la entidad demandada en los actos acusados.
Por lo expuesto, la Sala revocará la sentencia apelada y, en su lugar, anulará los actos administrativos demandados(27). A título de restablecimiento del derecho, declarará que la demandante no adeuda suma alguna por concepto de la contribución especial de obra pública, en relación con los actos anulados.
Finalmente, a la luz de los artículos 188 del CPACA y 365 (num. 8) del CGP, no se condenará en costas en esta instancia, porque en el expediente no se encuentran pruebas que las demuestren o justifiquen(28).
1. REVÓCASE la sentencia del 15 de junio de 2017, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección “B”, por las razones expuestas en esta providencia. En su lugar, se dispone:
1. DECLÁRASE la nulidad de los actos administrativos demandados, relacionados en el cuadro incluido en los antecedentes de esta providencia, por medio de las cuales la U.A.E. DIAN determinó la Contribución de Obra Pública a Oleoducto Central S.A. - Ocensa, en relación con contratos suscritos en los años 2009 y 2010.
2. En consecuencia, a título de restablecimiento del derecho, DECLÁRASE que Oleoducto Central S.A. - Ocensa no adeuda suma alguna por concepto de la contribución especial de obra pública, en relación con los actos anulados.
17 Reiterada en sentencias de 19 y 25 de abril de 2018, Exp. 22939 y 22940, respectivamente. C.P. Stella Jeannette Carvajal Basto.
18 Consejo de Estado, Sección Cuarta. C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez, Exp. 18975.
19 Informe de Ponencia para Segundo Debate al Proyecto de Ley 24 de 2006 Senado, 107 de 2006 Cámara.
20 En el mismo sentido, Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil, Concepto 2062 del 21 de septiembre del 2011. C.P. William Zambrano Cetina.
21 En este sentido, ver Concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil del 8 de septiembre de 2005, Rad. 1667.
22 Fls. 477-478 c.p.
23 Cfr. Cuadro incluido en los antecedentes de esta providencia.
24 Contratos 3801226 y 3801195 de 2010.
25 El objeto social de Oleoducto Central S.A. - Ocensa es el transporte de petróleo crudo por oleoductos, en virtud de lo cual puede realizar por cuenta propia, de terceros, o asociada a terceros, tanto en el país como en el extranjero, entre otras, las siguientes actividades: Diseñar, construir, operar, administrar, explotar comercialmente y ser propietaria de un sistema de transporte de petróleo de uso público e instalaciones relacionadas sin limitación alguna. Igualmente forma parte del objeto social de la empresa, el diseño, construcción, operación, administración explotación comercial y/o ser propietaria de otros sistemas de transporte de petróleo crudo; diseñar, construir, operar y administrar puertos o terminales marítimos petroleros; prestar servicios relacionados con la operación portuaria, en especial, almacenamiento, manejo terrestre, marítimo o porteo y cargue de crudo. En desarrollo de su objeto principal, Ocensa puede, entre otros, determinar las especificaciones técnicas de los oleoductos en que participe, así como de terminales, estaciones de bombeo, descargaderos, almacenamiento, y demás infraestructura necesaria para el desarrollo de su actividad, y llevar a cabo su construcción y operación; realizar actividades de mantenimiento de oleoductos y relacionadas con el transporte del crudo; y ampliación de oleoductos y mantenimiento de líneas (fl. 52 vto y 53 c.p.)
26 En este sentido, Oficio DIAN 063832 de 3 de julio de 2008, en concordancia con el Oficio DIAN 036803 de 2007, y Concepto DIAN 048027 de 2014, en el cual se expresó que “se concluye que la suscripción por parte de entidades de derecho público de contratos de exploración y explotación no genera el pago de la referida contribución, así como en aquellos contratos que se suscriban conexos a estos y cuya finalidad se entienda referente a la comercialización y demás actividades comerciales e industriales de aquellas actividades (exploración y explotación) situación ésta que deberá ser examinada en cada caso en concreto”. Doctrina que es aplicable a la sociedad actora.
27 Relacionados en el cuadro incluido en los antecedentes de esta providencia.
28 En el mismo sentido, sentencias del 6 de julio de 2016, Exp. 21601. C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia, 1º de febrero de 2017, Exp. 21179, 1º de junio de 2017, Exp. 20882 y 13 de septiembre de 2017, Exp. 20646. C.P. Stella Jeannette Carvajal Basto.