Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/itpb1-4511-44-15-5-mp
Timestamp: 2018-03-18 15:54:13+00:00
Document Index: 62977996

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 31', 'art. 1031', 'art. 1036', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

ITPB1/4511-44/15-5/MP | Interpretacja indywidualna
Czy wykupiony kurs prawa jazdy będzie stanowić przychód dla pracownika?
ITPB1/4511-44/15-5/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2015 r. (data wpływu 16 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu opłacenia pracownikowi kursu na prawo jazdy - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. obowiązków płatnika z tytułu opłacenia pracownikowi kursu na prawo jazdy. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.)
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z produkcją i sprzedażą wyrobów cukierniczych. W 2013 r. Wnioskodawca zatrudnił zgodnie z potrzebami pracownika w charakterze sprzedawcy. W niedługim czasie z urlopu macierzyńskiego powraca pracownica, która posiada umowę o pracę w charakterze sprzedawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca chciałby skierować obecnie pracującego pracownika na kurs prawa jazdy kat. „B”. Pozwoliłoby to Wnioskodawcy zmienić charakter zatrudnienia pracownika ze sprzedawcy na „zaopatrzeniowca”. Pracownik jeździłby samochodem należącym do firmy Wnioskodawcy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, oznaczone we wniosku numerem dwa.
Czy wykupiony kurs prawa jazdy będzie stanowić przychód dla pracownika...
Zdaniem Wnioskodawcy wykupiony kurs prawa jazdy nie stanowi przychodu dla pracownika.
Użyty w powołanym wyżej przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.
Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Należy zatem przyjąć, że co do zasady wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika na dokształcanie i podnoszenie kwalifikacji zawodowych stanowi przychód ze stosunku pracy, a zakład pracy od tego przychodu ma obowiązek obliczyć i pobrać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy.
Podkreślić należy, że użyte w tym przepisie sformułowanie „odrębne przepisy” obejmuje cały szereg aktów prawnych, z których wynika prawo pracownika do otrzymania od pracodawcy świadczeń w związku z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego.
W niniejszym przypadku do odrębnych przepisów, należy zaliczyć ustawę z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502).
Z kolei pracownikowi, który zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy, tj. na innych zasadach niż ściśle określone w art. 1031 - 1035, może być przyznane jedynie zwolnienie z całości lub części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia i urlop bezpłatny w wymiarze ustalonym w porozumieniu zawieranym między pracodawcą i pracownikiem (art. 1036 Kodeksu pracy). Tym samym - w takiej sytuacji - ewentualne dodatkowe świadczenia pracodawcy polegające np. na opłaceniu kosztów kształcenia pracownikowi nie są objęte zwolnieniem od podatku określonym w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie stanowią przychód tej osoby ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jak już wyżej wskazano, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koresponduje z przepisami innymi niż przepisy prawa podatkowego; w tym przypadku będą to przepisy ustawy Kodeksu pracy. Podnoszenie kwalifikacji zawodowych w rozumieniu Kodeksu pracy oznacza zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą. Takie rozumienie podnoszenia kwalifikacji zawodowych współgra z innymi przepisami Kodeksu pracy, zgodnie z którymi kwalifikacje zawodowe pracowników wymagane do wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku są ustalane w przepisach wewnątrzzakładowych (np. w układzie zbiorowym pracy) lub w przepisach szczególnych. Przepisy te wskazują zatem, jakich kwalifikacji pracodawca może oczekiwać od pracowników przy wykonywaniu pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku. Zatem przepisy Kodeksu pracy dotyczą przede wszystkim podnoszenia kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez pracownika, ale również będą mogły mieć zastosowanie w przypadku, gdy planowany jest awans pracownika lub też pracodawca zamierza zaproponować mu inne warunki pracy, np. pracę na innym stanowisku, ze względu na zmianę profilu działalności firmy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z produkcją i sprzedażą wyrobów cukierniczych. W 2013 r. Wnioskodawca zatrudnił zgodnie z potrzebami pracownika w charakterze sprzedawcy. W niedługim czasie z urlopu macierzyńskiego powraca pracownica, która posiada umowę o pracę w charakterze sprzedawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca chciałby skierować obecnie pracującego pracownika na kurs prawa jazdy kat. „B”. Pozwoliłoby to Wnioskodawcy zmienić charakter zatrudnienia pracownika ze sprzedawcy na „zaopatrzeniowca”. Pracownik jeździłby samochodem należącym do firmy Wnioskodawcy.
Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne oraz przedstawione zdarzenie należy stwierdzić, że po stronie pracownika, którego Wnioskodawca ma zamiar skierować na kurs prawa jazdy, powstanie przychód z tego tytułu. Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest on zwolniony z opodatkowania. Tym samym Wnioskodawca od wartości ww. świadczenia nie ma obowiązku pobierania zaliczki na podatek dochodowy.
Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanej sytuacji przychód nie powstanie jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy wyłącznie przepisów prawa podatkowego i nie odnosi się do obowiązków płatnika w zakresie składek ZUS.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ITPB1/4511-44/15-5/MP