Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0115-kdit1-3-4012-538-2018-1-bj
Timestamp: 2019-03-20 21:19:28+00:00
Document Index: 38064497

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

0115-KDIT1-3.4012.538.2018.1.BJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0115-KDIT1-3.4012.538.2018.1.BJ
Opodatkowanie wpłat z tytułu partycypacji w kosztach montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych oraz stawka podatku dla montażu tych instalacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2018 r. (17 sierpnia 2018 r. data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat z tytułu partycypacji w kosztach montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych oraz stawki podatku dla montażu tych instalacji – jest prawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat z tytułu partycypacji w kosztach montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych oraz stawki podatku dla montażu tych instalacji.
Wnioskodawca jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Stowarzyszenie zajmuje się m. in. propagowaniem wiedzy na temat Unii Europejskiej, pozyskiwaniem partnerów do tworzenia wspólnych projektów europejskich, opracowywaniem wniosków o przyznanie pomocy finansowej, inspirowaniem, propagowaniem, wykonywania i wspierania działań przyczyniających się do ochrony i poszanowania środowiska przyrodniczego, w tym szczególnie w zakresie odnawialnych źródeł energii oraz poszanowania wiedzy i świadomości ekologicznej.
W ramach swoich działań Stowarzyszenie przystąpiło do przygotowania i złożenia wniosku o dofinansowanie projektu pn: „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2014-2020, Oś priorytetowa 10 Energia, Działanie 10.03. Odnawialne źródła energii, Poddziałanie 10.03.01 Odnawialne źródła energii - wsparcie dotacyjne. Przygotowany przez Stowarzyszenie wniosek znalazł się na liście projektów wybranych do dofinansowania opublikowanej przez Urząd Marszałkowski Województwa X.
Stroną umowy o dofinansowanie z Urzędem Marszałkowskich Województwa X będzie Stowarzyszenie (Wnioskodawca) i to ono będzie odpowiedzialne za rozliczenie wniosku. W drodze zamówienia publicznego zostanie wyłoniony wykonawca instalacji fotowoltaicznych oraz solarnych na terenie gmin C, P i R. Faktury za zakup i montaż instalacji będą wystawiane na Stowarzyszenie.
Stowarzyszenie zobowiązuje się do zabezpieczenia środków na pokrycie wkładu własnego niezbędnego do realizacji projektu na specjalnie wydzielonym koncie. W ramach projektu zostaną wykonane instalacje fotowoltaiczne i solarne na budynkach mieszkalnych i gospodarczych, ewentualnie na gruntach mieszkańców oraz na obiektach gminnych stanowiących siedziby jednostek organizacyjnych gmin biorących udział w projekcie (szkoły i przedszkola).
Wkład własny będzie stanowił 15% kosztów kwalifikowanych. Podatek od towarów i usług w projekcie jest kosztem niekwalifikowalnym. Każdy beneficjent ostateczny przystępując do projektu podpisywał będzie umowę z koordynatorem i dokonywał wpłat na konto Stowarzyszenia. Wkład własny (15% kosztów kwalifikowanych tj. wartości netto instalacji) zostanie pokryty ze środków prywatnych i środków jednostek samorządu terytorialnego.
W przypadku beneficjentów ostatecznych będących osobami fizycznymi energia elektryczna i cieplna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne gospodarstwa domowego.
Po realizacji inwestycji zamontowana instalacja będzie własnością Stowarzyszenia przez okres trwałości projektu tj. 5 lat od otrzymania płatności. Po tym okresie Stowarzyszenie przekaże instalacje nieodpłatnie mieszkańcom i jednostkom samorządu terytorialnego na własność. Forma przekazania prawa własności zostanie uregulowana odrębną umową.
Wszystkie faktury dokumentujące wydatki w ramach projektu (nabycie towarów i usług) wystawiane będą na Stowarzyszenie. Budynki mieszkalne, na których będą montowane instalacje fotowoltaiczne i solarne zaliczane są do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a z zastrzeżeniem ust. 12b ustawy, tj. budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
Towary i usługi nabywane przez Stowarzyszenie w związku z realizacją opisanego projektu będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy wpłaty ponoszone przez beneficjentów ostatecznych stanowiących osoby fizyczne i jednostki samorządu terytorialnego, wnoszone na podstawie umów między koordynatorem a beneficjentem ostatecznym, stanowić będą odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT stanowią czynności podlegające opodatkowaniu i według jakiej stawki?
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, za podatnika uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT.
Wpłaty beneficjentów ostatecznych (osób fizycznych - mieszkańców gmin biorących udział w projekcie oraz jednostek samorządu terytorialnego) stanowiące wkład własny w kosztach instalacji fotowoltaicznych i solarnych, montowanych dla potrzeb budynków mieszkalnych i obiektów gminnych, na podstawie umowy z koordynatorem, będą opodatkowane podatkiem VAT. Beneficjent ostateczny wpłaca określoną w umowie wartość w zamian za udział w projekcie, co dalej oznacza że będzie miał zamontowaną instalację fotowoltaiczną lub solarną.
Występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatność. Stowarzyszenie dokona na rzecz beneficjentów ostatecznych, biorących udział w projekcie, usługę polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych, na poczet wykonania której Stowarzyszenie pobiera określoną wpłatę, zgodnie z zawartą z każdym beneficjentem umową. Oznacza to, że świadczenia, co do których zobowiązało się Stowarzyszenie w ramach podpisanych z beneficjentami ostatecznymi umów, stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stowarzyszenie stwierdza, że wpłaty beneficjentów ostatecznych będą pozostawać w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na ich rzecz i będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zdaniem Stowarzyszenia, jeżeli instalacja fotowoltaiczna lub solarna wykonywana będzie w ramach czynności, o których mowa w ww. art. 41 ust. 12 ustawy i wykonywana będzie w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia nie przekracza 30 0m2, spełniających wszystkie przesłanki, to czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 8% VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy.
Z kolei w odniesieniu do usługi montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych wykonanych poza bryłą budynku mieszkalnego, tj. na gruncie lub powierzchni płaskiej, pochyłej i pionowej budynku gospodarczego, zdaniem Stowarzyszenia nie będzie mogła ona korzystać ze stawki w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i będzie opodatkowana według stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem usługi montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych wykonane poza bryłą budynku mieszkalnego będą opodatkowane podstawową 23% stawką podatku VAT, natomiast w odniesieniu do montażu przedmiotowych instalacji w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2, czynności te będą opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Wykonawca, który na zlecenie Stowarzyszenia wykona montaż instalacji na nieruchomościach mieszkańców jest zobowiązany do wystawienia faktury na rzecz Stowarzyszenia w odniesieniu do wykonywanych przez siebie robót budowlanych z naliczeniem właściwej stawki podatku VAT (tj. 8% dla budynków mieszkalnych oraz 23% dla usługi na budynkach pozostałych lub gruntach).
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy więc rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W myśl art. 41 ust. 12c, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej
Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie planuje wykonanie instalacji fotowoltaicznych i solarnych na obiektach mieszkalnych i gospodarczych będących własnością mieszkańców, jak i na obiektach gminnych jednostek organizacyjnych (szkoły, przedszkola). Stowarzyszenie złożyło wniosek o dofinansowanie przedmiotowej inwestycji w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2014-2020, Oś priorytetowa 10 Energia, Działanie 10.03. Odnawialne źródła energii, Poddziałanie 10.03.01 Odnawialne źródła energii. Stowarzyszenie zobowiązuje się do zabezpieczenia środków na pokrycie wkładu własnego niezbędnego do realizacji projektu na specjalnie wydzielonym koncie. Wkład własny - 15% wartości netto instalacji zostanie pokryty ze środków mieszkańców i jednostek samorządu terytorialnego, z którymi Stowarzyszenie podpisywać będzie umowy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dostawcą towarów lub usługodawcą a odbiorcą, a w zamian za wykonanie świadczenia powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem i przekazanym za nie wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest dana czynność, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dokonującego dostawy lub świadczącego usługę. W analizowanej sprawie dokonywane przez mieszkańców i jednostki samorządu gminnego wpłaty na podstawie umowy z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczą wynagrodzenia za świadczenie usługi: wykonania - montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych, co wskazuje, że świadczenia, co do których Stowarzyszenie zobowiązało się w ramach podpisanych z mieszkańcami i jednostkami samorządowymi umów stanowią odpłatne świadczenie usług, które – zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast w sytuacji gdy realizowana w ramach projektu usługa montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych dokonana zostanie na budynkach mieszkalnych o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 i w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wówczas podlegać będzie opodatkowaniu 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
Z kolei, w przypadku montażu instalacji fotowoltaicznych i solarnych poza bryłą budynku mieszkalnego, tj. na gruncie lub na powierzchni budynku gospodarczego oraz na pozostałych obiektach budowlanych niezaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w tym obiektach będących siedzibami jednostek organizacyjnych gmin, właściwa będzie stawka podatku VAT w wysokości 23%.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0115-KDIT1-3.4012.538.2018.1.BJ
0112-KDIL2-1.4012.423.2018.2.MC | Interpretacja indywidualna