Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0113-kdipt3-4011-288-2018-2-asz
Timestamp: 2019-04-18 11:10:14+00:00
Document Index: 33602373

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 84', 'art. 84', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 4', 'art. 18', 'art. 417', 'art. 18', 'art. 417', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 27']

♦ › Odszkodowania › 0113-KDIPT3.4011.288.2018.2.ASZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 13 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania wypłaconego przez Gminę w związku z niedostarczeniem lokalu socjalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 maja 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 2 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.288.2018.1.ASZ, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 2 lipca 2018 r. (data doręczenia 5 lipca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 13 lipca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 12 lipca 2018 r.
Wnioskodawca w 2010 r. otrzymał darowiznę od mamy w postaci domu. W związku z zamieszkiwaniem ww. nieruchomości przez siostrę Wnioskodawca nie miał możliwości zamieszkać wraz z rodziną, a od dnia nabycia darowizny ponosi wszystkie koszty i opłaty związane z utrzymaniem domu. Wielokrotnie prosił swoją siostrę aby opuściła Jego własność i od tego czasu do 2014 r. walczył o eksmisję, która dopiero w 2015 r. została zakończona wyrokiem eksmisji oraz prawem do lokalu socjalnego. Przez okres zamieszkiwania w ww. nieruchomości siostra nie dbała o dom. W tym czasie zostały odcięte media, z powodu braku ogrzewania powstała wilgoć i grzyb. Niszczenie domu trwało nadal. Siostra nadal zamieszkiwała, a Wnioskodawca toczył walkę w Sądzie z Gminą o lokal socjalny i wreszcie w 2017 r. wygrał sprawę i dostał odszkodowanie a siostra lokal socjalny. Siostra opuściła dom dopiero w dniu 21 marca 2018 r. przez eksmisję komorniczą.
W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 13 lipca 2018 r. Wnioskodawca dodał, że na podstawie wyroku z dnia 12 marca 2014 r. Sąd Rejonowy, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego nałożył obowiązek wskazania przez Gminę lokalu socjalnego dla siostry Wnioskodawcy. W związku z tym, że Gmina nie zrealizowała obowiązku zapewnienia lokalu socjalnego, w czerwcu 2017 r. Sąd wydał wyrok zasądzający wypłatę odszkodowania wraz z odsetkami, na podstawie którego dnia 19 października 2017 r. została podpisana ugoda co do kwot i zasad wypłaty. Wyrok uprawomocnił się po 21 dniach od wydania wyroku. W związku z tym, że żadna ze stron nie wniosła odwołania, wyrok uprawomocnił się 29 czerwca 2017 r. Odszkodowanie na podstawie ugody zostało wypłacone przez Gminę w wysokości 30 494,09 zł. Wypłacone odszkodowanie nie dotyczyło korzyści, które Wnioskodawca mógłby osiągnąć. Dotyczyło pokrycia poniesionych strat jakie przez cały okres Wnioskodawca poniósł w związku z brakiem możliwości zamieszkania w swoim domu.
Czy otrzymane odszkodowanie z Gminy w związku z niedostarczeniem lokalu socjalnego korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, otrzymane odszkodowanie z Gminy w związku z niedostarczeniem lokalu socjalnego korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 3b ustawy o podatku od osób fizycznych. Wnioskodawca dodaje, że odszkodowanie nie dotyczyło korzyści, które mógłby osiągnąć korzystając z własnego domu. Brak możliwości użytkowania domu spowodowało poniesienie wielu strat, które z ww. odszkodowania nie pokryło nawet w połowie tego co stracił. Wnioskodawca podkreśla, że jako właściciel opłacał wszystkie opłaty związane z domem chociaż nie był przez Jego rodzinę zamieszkały.
Jak stanowi art. 84 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.), wyrażający zasadę powszechności opodatkowania, każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Norma ta zawiera regułę, w myśl której w przypadku zaistnienia stanów określonych w ustawie podmioty objęte zakresem opodatkowania są zobowiązane do poniesienia ciężaru podatkowego. Norma wynikająca z art. 84 ustawy Konstytucja RP stanowi również dyrektywę interpretacyjną tekstu prawnego nakazującą traktować opodatkowanie jako zasadę, natomiast wszelkie przywileje w postaci zwolnień, ulg lub wyłączeń podatkowych jako wyjątek od tej zasady, a tym samym jako odstępstwo od normy konstytucyjnej. Tak rozumiana zasada powszechności opodatkowania wywodzona z przepisów Konstytucji zakazuje w szczególności domniemania istnienia przywileju podatkowego. Zastosowanie jakiegokolwiek przywileju winno wprost wynikać z przepisów ustawy podatkowej.
Natomiast w przypadku, gdy wysokość lub zasady ustalania odszkodowania lub zadośćuczynienia nie wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz gdy wysokość lub zasady ustalania odszkodowania lub zadośćuczynienia nie wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy, a podstawą ich otrzymania jest wyrok lub ugoda sądowa, wówczas odszkodowanie takie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem odszkodowań w tym przepisie wymienionych.
Powołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy korzystają bowiem jedynie te odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie oraz te odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. Z kolei zakres zwolnienia wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy, obejmuje tylko odszkodowania lub zadośćuczynienia za tzw. szkodę rzeczywistą, czyli poniesione straty, a nie dotyczy utraconych korzyści.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w 2010 r. otrzymał darowiznę od mamy w postaci domu. W związku z zamieszkiwaniem ww. nieruchomości przez siostrę Wnioskodawca nie miał możliwości zamieszkać wraz z rodziną, a od dnia nabycia darowizny ponosił wszystkie koszty i opłaty związane z utrzymaniem domu. Wielokrotnie prosił swoją siostrę aby opuściła Jego własność i od tego czasu do 2014 r. walczył o eksmisję, która dopiero w 2015 r. została zakończona wyrokiem eksmisji oraz prawem do lokalu socjalnego. Przez okres zamieszkiwania w ww. nieruchomości siostra nie dbała o dom. W tym czasie zostały odcięte media, z powodu braku ogrzewania powstała wilgoć i grzyb. Niszczenie domu trwało nadal. Siostra nadal zamieszkiwała, a Wnioskodawca toczył walkę w Sądzie z Gminą o lokal socjalny i w 2017 r. wygrał sprawę i dostał odszkodowanie a siostra lokal socjalny. Siostra opuściła dom dopiero w dniu 21 marca 2018 r. przez eksmisję komorniczą.
Na podstawie wyroku z dnia 12 marca 2014 r., Sąd Rejonowy, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego nałożył obowiązek wskazania przez Gminę lokalu socjalnego dla siostry Wnioskodawcy. W związku z tym, że Gmina nie zrealizowała obowiązku zapewnienia lokalu socjalnego, w czerwcu 2017 r. Sąd wydał wyrok zasądzający wypłatę odszkodowania wraz z odsetkami, na podstawie którego dnia 19 października 2017 r. została podpisana ugoda co do kwot i zasad wypłaty. Wyrok uprawomocnił się dnia 29 czerwca 2017 r. Odszkodowanie na podstawie ugody zostało wypłacone przez Gminę w wysokości 30 494,09 zł. Wypłacone odszkodowanie nie dotyczyło korzyści, które Wnioskodawca mógłby osiągnąć. Dotyczyło pokrycia poniesionych strat jakie przez cały okres Wnioskodawca poniósł w związku z brakiem możliwości zamieszkania w swoim domu.
Zgodnie z art. 18 ust. 5 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 1234), jeżeli gmina nie dostarczyła lokalu socjalnego osobie uprawnionej do niego z mocy wyroku, właścicielowi przysługuje roszczenie odszkodowawcze do gminy, na podstawie art. 417 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.).
Zwrócić należy uwagę, że powołany powyżej art. 18 ust. 5 ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz art. 417 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego regulują jedynie możliwość wystąpienia strony o odszkodowanie, nie określają jednak wprost jego wysokości, a także nie wskazują zasad ustalania odszkodowania. Zatem, odszkodowanie wypłacone przez Gminę Wnioskodawcy, jako właścicielowi nieruchomości z tytułu niedostarczenia lokalu socjalnego nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wysokość lub zasady ustalania nie wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw oraz postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
Z przytoczonych przepisów wynika ponadto, że odszkodowanie, o którym mowa nie jest odszkodowaniem za tzw. szkodę rzeczywistą, czyli za poniesioną stratę, ale dotyczy utraconych korzyści. Dotyczy ono bowiem korzyści, które właściciel lokalu mógłby osiągnąć, gdyby bez przeszkód mógł dysponować swoją własnością. W konsekwencji, wypłacone Wnioskodawcy odszkodowanie nie podlega również zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie wypłacone przez Gminę z tytułu niedostarczenia lokalu socjalnego nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. przepis, jak również pozostałe przepisy ww. ustawy, takiego zwolnienia nie przewidują.
W konsekwencji, ww. odszkodowanie stanowi dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz z innymi uzyskanymi dochodami.
0113-KDIPT3.4011.288.2018.2.ASZ
0115-KDIT2-1.4011.109.2018.1.MST | Interpretacja indywidualna