Source: http://docplayer.pl/3471161-Szacowanie-podstawy-opodatkowania-w-podatku-od-dochodow-osobistych-jako-forma-wsparcia-rolnictwa-przyklad-niemiec-1.html
Timestamp: 2017-05-23 22:32:13+00:00
Document Index: 122598537

Matched Legal Cases: ['Art. 2', 'Art. 1', 'Art. 1', 'art. 233', 'art. 27', 'art. 53', 'art. 233', 'art. 55']

SZACOWANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA W PODATKU OD DOCHODÓW OSOBISTYCH JAKO FORMA WSPARCIA ROLNICTWA PRZYKŁAD NIEMIEC 1 - PDF
SZACOWANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA W PODATKU OD DOCHODÓW OSOBISTYCH JAKO FORMA WSPARCIA ROLNICTWA PRZYKŁAD NIEMIEC 1
Download "SZACOWANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA W PODATKU OD DOCHODÓW OSOBISTYCH JAKO FORMA WSPARCIA ROLNICTWA PRZYKŁAD NIEMIEC 1"
1 Szacowanie podstawy STOWARZYSZENIE opodatkowania EKONOMISTÓW w podatku od dochodów ROLNICTWA osobistych I AGROBIZNESU jako forma wsparcia... Roczniki Naukowe tom XVI zeszyt 1 35 Ryta Dziemianowicz, Renata Budlewska Uniwersytet w Białymstoku SZACOWANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA W PODATKU OD DOCHODÓW OSOBISTYCH JAKO FORMA WSPARCIA ROLNICTWA PRZYKŁAD NIEMIEC 1 ESTIMATING THE TAX BASE FOR PERSONAL INCOME TAX AS A FORM OF AID IN AGRICULTURE SECTOR AN EXAMPLE OF GERMANY Słowa kluczowe: opodatkowanie rolnictwa, podatek dochodowy, szacowanie podstawy opodatkowania, preferencje podatkowe Key words: taxation of agriculture, income tax, estimating of tax base, tax expenditures Abstrakt. Celem badań była ocena wybranych preferencji podatkowych skierowanych do rolników, zawartych w konstrukcji niemieckiego podatku od dochodów osobistych. Jest to niewątpliwie jeden z interesujących przykładów rolniczych tax expenditures funkcjonujących w krajach członkowskich Unii Europejskiej. Opracowanie stanowi próbę odpowiedzi na pytanie, czy zastosowana w niemieckiej ustawie o podatku od dochodów osobistych metoda szacowania dochodów z produkcji rolnej wpływa na obniżenie obciążeń fiskalnych właścicieli gospodarstw rolnych oraz jakie są tego konsekwencje dla rolnictwa. Przeprowadzone badania potwierdziły, że wprowadzenie instrumentu zgodnie z założonymi celami przyczyniło się do uproszczenia obowiązków ewidencyjnych rolników. Jednocześnie, ze względu na znaczne obniżenie obciążeń fiskalnych, spowodowało m.in. zahamowanie przemian struktury obszarowej gospodarstw rolnych w Niemczech. Wstęp Obciążenia fiskalne dochodów z produkcji rolnej w większości krajów Unii Europejskiej (UE) są znacznie niższe niż w pozostałych działach gospodarki. Jedną z przyczyn tego stanu jest zastosowanie w konstrukcji podatku od dochodów osobistych specjalnych rozwiązań, które z założenia realizują dwa podstawowe cele: przez niższe opodatkowanie, możliwe przy zastosowaniu np. obniżonej podstawy opodatkowania obliczonej w oparciu o dochód szacunkowy, niższych stawek, ulg i zwolnień wspierają finansowo gospodarstwa rolne, przez system specjalnych ulg, stanowią ekonomiczną motywację zachęcającą rolników do podejmowania określonych działań, zgodnych z głównymi celami polityki rolnej (np. podjęcia decyzji o nowej inwestycji, o przekazaniu gospodarstwa następcy itp.). W wyniku takich działań, rolnictwo jako tzw. sektor wrażliwy otrzymuje dodatkowe wsparcie (przez system podatkowy, tzw. tax expenditures 2 ), które oficjalnie nie ma charakteru limitowanej pomocy publicznej, nie podlega ścisłej kontroli oraz nie jest ujmowane w żadnej unijnej statystyce dotyczącej dofinansowania tego sektora. Skala i zakres stosowania preferencji podatkowych w poszczególnych jurysdykcjach są zróżnicowane i zależą od realizowanej przez dany kraj polityki, zarówno fiskalnej, jak i rolnej. Ich ocena niestety nie jest ani prosta, ani jednoznaczna. Korzystne, z punktu widzenia rolnika, rozwiązania nie zawsze bowiem pozytywnie wpływają na rozwój tego sektora. Mogą demotywować właścicieli gospodarstw rolnych do rozwoju produkcji, powiększenia obszaru gospodarstwa, nowych 1 Badania zostały sfinansowane ze środków Narodowego Centrum Nauki przyznanych na podstawie decyzji numer DEC-2011/01/B/HS4/ Pojęcie tax expenditures odnosi się do specjalnych konstrukcji podatkowych, których celem jest zmniejszenie finalnego obciążenia podatkowego. Konstrukcje takie, jak ulgi, zwolnienia podatkowe i obniżenie podstawy opodatkowania są skierowane tylko do wybranych podatników lub typów działalności. Przez zastosowanie preferencyjnych konstrukcji państwo realizuje wybrane cele polityki społeczno-gospodarczej, w tym m.in. polityki rolnej.2 36 Ryta Dziemianowicz, Renata Budlewska inwestycji itp. Dotyczy to zwłaszcza rozwiązań zaliczanych do pierwszej z wyżej wymienionych kategorii i zależy przede wszystkim od szczegółowej konstrukcji zastosowanych tax expenditures. Celem badań była ocena wybranych preferencji podatkowych skierowanych do rolników, zawartych w konstrukcji niemieckiego podatku od dochodów osobistych. W Niemczech wsparcie rolników przez system podatkowych stosuje się od 1955 r. Jest to niewątpliwie jeden z interesujących przykładów rolniczych tax expenditures funkcjonujących w krajach członkowskich UE. Podjęto się próby odpowiedzi na pytanie, czy zastosowana w niemieckiej ustawie o podatku od dochodów osobistych metoda szacowania dochodów z produkcji rolnej wpływa na obniżenie obciążeń fiskalnych właścicieli gospodarstw rolnych oraz jakie są tego konsekwencje dla rolnictwa. Materiał i metodyka badań Autorzy dokonali oceny jednej z preferencji, tj. szacowania dochodu na podstawie jednostkowych stawek średnich, ze względu na powszechność wykorzystania tego instrumentu. Rolnicy niemieccy korzystają ponadto z wielu innych preferencji, np. odliczenia straty i z ulgi prorodzinnej, jednakże wskazane rozwiązania są adresowane do wszystkich podatników podatku od dochodów osobistych, niezależnie od kategorii uzyskanego dochodu, a zatem ich ocena nie odzwierciedla korzyści osiąganych wyłącznie przez rolników. Badania przeprowadzono na podstawie analizy aktualnie obowiązujących przepisów podatku od dochodów osobistych [Einkommensteuergesetz in der ] oraz raportów rządowych i statystyk publicznych poświęconych sektorowi rolnictwa w Niemczech. Dochód jako podstawa opodatkowania w rolnictwie W sensie ekonomicznym, źródłem podatków rolniczych może być zarówno dochód fundowany (kapitałowy), jak i dochód wynikający z zaangażowania rolnika i jego rodziny (opłata pracy). Dochody rolników w dużej mierze zależą od warunków produkcji, na które dany wytwórca nie ma wpływu. Grunty charakteryzujące się lepszą jakością, korzystniej położone, sprzyjają zazwyczaj osiąganiu lepszych wyników ekonomicznych. W części jednak dochody z produkcji rolnej są jednocześnie rezultatem pracy rolnika. Oznacza to, że renta może być źródłem części obciążeń fiskalnych rolnictwa, przede wszystkim w podatku majątkowym, zaś dochód rolniczy w podatku dochodowym. W krajach członkowskich UE dominuje model opodatkowania rolnictwa oparty o podatek dochodowy. W większości analizowanych jurysdykcji dochód z produkcji rolnej podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach, jak w przypadku innych sektorów. Jednak szczegółowe rozwiązania ustawodawcze różnicują poszczególne systemy. Dotyczy to przede wszystkim norm ustalania podstawy opodatkowania, której wysokość w sposób istotny może wpływać na obciążenia podatkowe gospodarstw rolnych. Przykładowo, w niektórych krajach dochód z rolnictwa w konstrukcji podatku traktowany jest jako odrębna kategoria, co zazwyczaj umożliwia zastosowanie specjalnych metod jego wyliczania oraz dopuszczenie do ustalenia podstawy opodatkowania nie tylko na podstawie dochodów faktycznych, ale również szacunkowych. Wybór metody szacowania dochodu może mieć istotny wpływ nie tylko na wysokość obciążeń fiskalnych rolników, ale także na ich decyzje ekonomiczne. Przyjęcie jako podstawy dochodu szacunkowego oznacza najczęściej opodatkowanie dochodu przeciętnego, bez uwzględnienia faktycznych kosztów jego uzyskania, co może prowadzić do zmniejsza obciążeń fiskalnych, ale zmniejsza także siłę oddziaływania podatku dochodowego na przemiany strukturalne w rolnictwie. Na ogół przyjęcie norm szacunkowych na poziomie przeciętnym premiuje warunki gospodarowania lepsze niż przyjęte do ustalenia podstawy opodatkowania. Niezaprzeczalnie, w krótkim okresie oszacowanie podstawy opodatkowania może motywować do wzrostu produkcji. Te pozytywne efekty mogą być jednak zniwelowane przez negatywne oddziaływanie na inwestycje, które w tym przypadku nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Preferencje podatkowe mogą wpływać także na wielkość i strukturę gospodarstw rolnych [Harl 1969], zwłaszcza wówczas, gdy możliwość wyboru metody ustalania podstawy opodatkowania (np. na podstawie szacunku) jest przez ustawodawcę limitowana (np. przez określenie dopuszczalnej powierzchni gospodarstwa lub rozmiarów produkcji). Wybór dochodu szacunkowego jako podstawy opodatkowania może więc3 Szacowanie podstawy opodatkowania w podatku od dochodów osobistych jako forma wsparcia hamować przemiany strukturalne w rolnictwie [Dziemianowicz 2009]. Opodatkowanie oparte na dochodzie szacunkowym może też zniechęcać do wykorzystywania na szerszą skalę zapisów księgowych w rolnictwie, które traktowane są wówczas jako zbędna biurokracja. Konstrukcja podatku od dochodów osobistych oraz metody szacowania dochodu z produkcji rolnej w Niemczech System opodatkowania rolnictwa w Niemczech pozwala na osiągnięcie specjalnych korzyści w stosunku do pozostałych działalności. Niemiecka ustawa o podatku od dochodów osobistych wymienia siedem kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu, w jednej z nich kwalifikowane są dochody z rolnictwa i leśnictwa. W ramach dochodów z rolnictwa opodatkowaniu podlegają również dochody ze sprzedaży całości lub części majątku gospodarstwa rolnego oraz dopłaty bezpośrednie. Rok podatkowy dla dochodów z rolnictwa trwa od 1 lipca do 30 czerwca roku następnego, dochody osiągnięte w danym roku podatkowym są proporcjonalnie rozliczane w roku kalendarzowym. W podatku zastosowano skalę progresywną. W 2013 r. stawki na poziomie federalnym, w zależności od wysokości dochodu, kształtowały się w przedziale pomiędzy 14 a 45%. Nie wszystkie dochody uzyskiwane przez podatników podlegają opodatkowaniu. W zależności od kategorii podatnika, w 2013 r. z podatku od dochodów osobistych zwolniony był dochód w wysokości do 8130 euro (uzyskiwany przez osobę samotną) lub do euro (uzyskiwany przez małżeństwo rozliczające się razem). W konstrukcji podatku dochodowego płaconego przez właścicieli niemieckich gospodarstw rolnych zastosowano wiele korzystnych dla nich rozwiązań, związanych przede wszystkim z zasadami ustalania podstawy obliczenia podatku. Rolniczy dochód w Niemczech może być obliczony przy zastosowaniu czterech metod [Dziemianowicz 2007]: 1) na podstawie ksiąg rachunkowych opodatkowaniu podlegają dochody faktyczne; 2) na podstawie liczby inwentarza (tzw. uproszczona księgowość, zestawienie przychodów i kosztów na podstawie dokumentów księgowych, bez obowiązku sporządzania bilansu); 3) na podstawie metody ryczałtowej dochód netto z jednego hektara ustalany jest na podstawie wartości ekonomicznej ziemi tzw. średnich stawek jednostkowych, zróżnicowanych w zależności od jakości ziemi, rodzaju produkcji rolnej; 4) na podstawie wyceny dochodu, dokonanej przez administrację skarbową. Dochód rzeczywisty, obliczony na podstawie ksiąg rachunkowych, ustalają gospodarstwa prowadzące zapisy księgowe. W 2013 r. są to rolnicy, którzy [Abgabenordnung in der , 141]: osiągnęli obroty powyżej euro lub osiągnęli dochód wyższy niż euro lub których wartość ekonomiczna ziemi, wyliczona na podstawie tzw. ustawowej wyceny [Bewertungsgesetz in der ] jest wyższa niż euro. Liczba gospodarstw rolnych, prowadzących księgowość systematycznie rośnie. W 2010 r. ok. 35% niemieckich rolników było zobowiązanych do prowadzenia pełnej rachunkowości, dodatkowo 15% z nich prowadziło księgowość uproszczoną. Nadal jednak wielu rolników korzysta z możliwości oszacowania dochodów, bez konieczności prowadzenia szczegółowych zapisów księgowych. Oszacowanie dochodów na podstawie 13a niemieckiej ustawy o podatku dochodowym jako jedna z forma rolniczych tax expenditures Ustawa o podatku od dochodów osobistych [Einkommensteuergesetz in der ] w Niemczech określa ogólne zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z różnych źródeł, w tym także przychodów osiąganych przez podmioty prowadzące działalność rolniczą oraz działalność w zakresie leśnictwa. Dodatkowo w 13a powyższej ustawy zostały sformułowane specjalne zasady, zarezerwowane wyłącznie dla działalności rolniczej i leśnej, które odzwierciedlają preferencyjne traktowanie tych aktywności przez państwo niemieckie 3. 3 Wsparcie przedsiębiorstw prowadzących działalność w zakresie rolnictwa oraz leśnictwa jest głównym celem polityki państwa na gruncie regulacji zawartych w Landwirtschaftsgesetz (tj. ustawy o działalności rolniczej) z 1955 r.4 38 Ryta Dziemianowicz, Renata Budlewska Preferencyjne uregulowania zawarte w 13a odnoszą się do sposobu ustalania dochodu. W przeciwieństwie do zasad ogólnych skierowanych do wszystkich przedsiębiorstw, które dochody ustalają na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, rolnicy mogą ustalać dochód w sposób uproszczony, stosując tzw. średnie stawki jednostkowe. Wysokość zryczałtowanych stawek średnich jest zróżnicowana i zależy przede wszystkim od: przedmiotu wykonywanej działalności, miejsca prowadzonej działalności, powierzchni gospodarstwa, wyrażonego w hektarach przeliczeniowych. Zgodnie z ustawą [Einkommensteuergesetz in der ] nie wszyscy rolnicy mogą korzystać z możliwości ustalania dochodu w sposób uproszczony. Metoda ta jest zarezerwowana wyłącznie dla właścicieli gospodarstw rolnych, którzy: nie są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, samodzielnie uprawiają obszar nie większy niż 20 ha, posiadają nie więcej niż 50 jednostek inwentarzu żywego. Tabela 1. Wysokość dochodu wg stawek średnich w podstawowych działach produkcji rolnej i leśnej w Niemczech Table 1. Average rates of income in the basic sectors of agriculture and forestry in Germany Hektar przeliczeniowy/value of hectare Dochód wg stawek średnich [euro]/value of income by average rates [EUR] Do wartości 300 DM na 1 ha/ 1 ha to the value of 300 DM 205 Od wartości 300 do 500/ 1 ha to the value of DM 307 Od wartości 500 do 1000/ 1 ha to the value of DM 358 Od wartości 1000 do 1500/ 1 ha to the value of DM 410 Od wartości 1500 do 2000/ 1 ha to the value of DM 461 Powyżej wartości 2000/ 1 ha to the value over 2000 DM Źródło/Source: [Einkommensteuergesetz in der ] Wykaz wartości stawek średnich dla działalności podstawowej został określony w ust. 4 13a, zaś w przypadku działów specjalnych odpowiednio w załączniku 14 do ustawy o wycenie z 1955 r. [Bewertungsgesetz in der ]. Obowiązkiem rolnika korzystającego z tej preferencji jest obliczenie wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu, poprzez zastosowanie iloczynu liczby hektarów przeliczeniowych oraz odpowiedniej stawki średniej (ustalonej na podstawie wyceny 1 ha w 1955 r.), stanowiącej sumę stawki podstawowej (tab. 1) i stawki właściwej dla działów specjalnych (tzw. dopłaty do stawki podstawowej). Na podstawie analizy statystyk przygotowywanych zarówno przez instytucje publiczne na szczeblu federalnym, jak i związkowym, można stwierdzić, że wysokość dochodu ustalonego na podstawie stawek średnich jest znacznie niższa niż dochodu rzeczywistego obliczonego na podstawie zapisów zawartych w tradycyjnych księgach rachunkowych. Natomiast w przypadku działów specjalnych produkcji rolnej, takich jak: uprawa owoców i warzyw lub chmielu i winorośli, różnice pomiędzy dochodem rzeczywistym i zryczałtowanym ustalonym za pomocą stawek średnich, są znaczne i wahają się od 10 do 35-krotności dochodu zryczałtowanego (tab. 2). Niższa podstawa opodatkowania oznacza w konsekwencji niższe obciążenia podatkowe. Rolnicy zauważają korzyści wynikające z zastosowania tej specjalnej metody ustalania dochodu do opodatkowania, co znajduje odzwierciedlenie w liczbie podatników korzystających z tej preferencji (tab. 3). W 2010 r. prawie jedna czwarta, tj. 138 tysięcy podmiotów prowadzących działalność rolniczą i leśną w Niemczech skorzystało z preferencyjnego sposobu ustalania wysokości dochodu. Zdecydowanie więcej beneficjentów tego instrumentu prowadzi działalność w starych landach. W nowych landach, m.in. w Saksonii i Brandenburgii, według stawek średnich dochód ustało ok. 7,4% podatników, tj. około 2 tys. podmiotów (tab. 3).5 Szacowanie podstawy opodatkowania w podatku od dochodów osobistych jako forma wsparcia Tabela 2. Porównanie wysokości dochodu ustalonej wg stawek średnich oraz na podstawie ksiąg rachunkowych w wybranych działach specjalnych produkcji rolnej w Niemczech w 2010 r. Table 2. Comparison of the income in the selected special sectors of agriculture determined by the average rates, and on the basis of the accounts in 2010 Przedmiot działalności/agricultural production Dochód na podstawie ksiąg rachunkowych [euro]/value of income fixed on the base of accounts [EUR] Dopłata do dochodu wg stawek średnich w działach specjalnych produkcji rolnej i leśnej [euro]/ Additional average rates of income for special sectors of agriculture [EUR] Uprawa chmielu/hops Uprawa winorośli/viticulture Ogrodnictwo, w tym/gardening, including: - uprawa owoców/cultivation of fruits - uprawa warzyw/cultivation of vegetables - uprawa kwiatów/floriculture Uprawy szkółkarskie/nurseries Źródło/Source: [Bericht nach ], [Statistisches Jahrbuch 2010] Tabela 3. Przedsiębiorstwa rolnicze i leśne ustalające wysokość dochodu według stawek średnich w 2010 r. Table 3. Agricultural and forestry enterprises fixed income tax base on the basis of average rates in 2010 Land/States of Germany Liczba podatników osiągających dochód w rolnictwie i leśnictwie/ Taxpayers earning income in agriculture and forestry Podatnicy korzystający z preferencji na podstawie paragrafu 13a EStG/Taxpayers using preference based on 13a article of EStG liczba/number % Szlezwik-Holsztyn/Schleswig-Holstein ,1 Hamburg/Hamburg ,8 Brema/Bremen ,6 Dolna Saksonia/Lower Saxony ,5 Nadrenia Północna-Westfalia/ North Rhine-Westphalia ,8 Hesja/Hesse ,8 Nadrenia-Palatynat/Rhineland-Palatinate ,1 Saara/Saarland ,4 Badenia-Wirtembergia/Baden-Württemberg ,8 Bawaria/Bavaria ,2 Berlin/Berlin ,8 Razem stare landy /Total for old states ,6 Meklemburgia-Pomorze Przednie/ Mecklenburg-Vorpommern ,4 Brandenburgia/Brandenburg ,8 Turyngia/Thuringia ,9 Saksonia-Anhalt/Saxony-Anhalt ,2 Saksonia/Saxony ,3 Razem nowe landy /Total for new states ,4 Razem/Total ,8 Źródło/Source: [Bericht nach ]6 40 Ryta Dziemianowicz, Renata Budlewska instrumenty podatkowe/tax instruments wydatki bezpośrednie/direct expenditure Rysunek 1. Wsparcie publiczne sektora rolnictwa, żywności i ochrony konsumentów w Niemczech w latach Figure 1. State aid in an agriculture, food and consumer protection sector in Germany in Źródło/Source: [Bericht der ] Powszechność stosowania preferencyjnego szacowania wysokości dochodu przez rolników znajduje odzwierciedlenie w danych ilustrujących zakres publicznego wsparcia sektora rolnego w Niemczech (rys. 1). W latach instrumenty podatkowe stanowiły średnio ok. 43% pomocy finansowej państwa skierowanej do szeroko rozumianego rolnictwa. W wartościach bezwzględnych było to równoznaczne z obciążeniem budżetu federalnego kwotą kształtującą się w przedziale od 530 mln euro (w 2012 r.) do 560 mln euro (w 2011 r.). Oznacza to, że rząd federalny wprowadzając do konstrukcji podatku od dochodów osobistych preferencyjne rozwiązania, m.in. takie jak szacowanie wysokości dochodu uzyskiwanego przez rolników według jednostkowych stawek średnich, zrezygnował z części dochodów podatkowych, jednocześnie rolnicy dzięki temu mogli znacznie obniżyć swoje obciążenia podatkowe. Należy jednak zastanowić się, czy z punktu widzenia rozwoju rolnictwa były to decyzje korzystne. Okazuje się, że wprowadzenie preferencyjnych rozwiązań do konstrukcji podatku od dochodów osobistych przyczynia się wprawdzie do ochrony rolników przed zbyt wysokimi obciążeniami fiskalnymi, ale jednocześnie prowadzi do zahamowania np. przemian struktury obszarowej gospodarstw rolnych. W Niemczech, w wyniku zastosowania opisanej powyżej preferencji podatkowej, prawie jedna czwarta podmiotów prowadzących działalność rolniczą gospodaruje na relatywnie małym obszarze oraz osiąga dochody nie wyższe niż 50 tys. euro. Średnie stawki dochodu, znacznie niższe niż realne zyski rolników, stanowią więc silną motywację do prowadzenia działalności rolniczej w formie małego gospodarstwa, osiągającego niską rentowność i celowo ograniczającego skalę swojej działalności, wyłącznie w celu osiągania korzyści z niższych obciążeń podatkowych [Bericht nach 2012]. Podsumowanie i wnioski Rolnictwo, jako jeden z najbardziej wrażliwych sektorów w Niemczech, jest beneficjentem wsparcia publicznego realizowanego za pomocą bezpośrednich wydatków publicznych oraz instrumentów podatkowych (tzw. tax expenditures), takich jak m.in. szacowanie dochodu na podstawie jednostkowych stawek średnich. W 2010 r. około jedna czwarta podmiotów prowadzących działalność w zakresie rolnictwa i leśnictwa korzystała z tej preferencyjnej metody ustalania podstawy opodatkowania dochodów. W opinii Trybunału Federalnego Niemiec, tak wysoki odsetek rolników stosuje preferencyjną metodę ustalania dochodu do opodatkowania, przede wszystkim ze względu na dążenie do uproszczenia swoich obowiązków ewidencyjnych, co w zasadzie było jednym z głównych celów wprowadzenia tego instrumentu do konstrukcji ustawy. Z uwagi na wrażliwość ekonomiczną tego sektora, jest to oceniane pozytywnie. Uproszczeniu obowiązków ewidencyjnych towarzyszy jednak skomplikowanie sposobu wyznaczania odpowiedniej stawki średniej, które przysparza problemów nie tylko rolnikom, ale i urzędnikom administracji podatkowej. Zwłaszcza, że stawki średnie z 1 ha przeliczeniowego zostały określone na podstawie ekonomicznej wartości ziemi obowiązującej w 1955 r. Poważne wątpliwości budzi jednak fakt, że niższe obciążenia podatkowe prowadzą równocześnie do zniekształcenia skali i rozmiarów działalności rolniczej w Niemczech. Z punktu widzenia rolników opłacalne jest prowadzenie działalności w rozmiarze nieprzekraczającym limitów i ograniczeń ustanowionych dla podatników ustalających wysokość dochodu według7 Szacowanie podstawy opodatkowania w podatku od dochodów osobistych jako forma wsparcia stawek średnich, ponieważ prowadzi to do powstania istotnie niższego ciężaru podatkowego. W rezultacie, właściciele gospodarstw rolnych prognozując przyszłe dochody w wysokości, która mogłaby spowodować utratę prawa do zastosowania tej preferencji podatkowej, zazwyczaj rezygnują z wyższej produkcji i nowych inwestycji, a tym samym rezygnują z rozwoju gospodarstwa. Z przeprowadzonych analiz wynika, że główną przyczyną tego zjawiska są zbyt niskie zryczałtowane kwoty dochodu ustalone według stawek średnich, w znacznym stopniu odbiegające od rzeczywistych zysków przedsiębiorstw rolniczych. Jest to szczególnie widoczne w przypadku działów specjalnych produkcji rolnej, w których renta z prowadzonej działalności jest relatywnie wyższa niż w działalności podstawowej. Stawka średnia dochodu, która ma wyrównać wskazane różnice i wynosi euro, w opinii Trybunału jest zbyt niska w stosunku do rzeczywistych zysków i powinna być jak najszybciej zmieniona [Bericht nach ]. Literatura Abgabenordnung in der Fassung der Bekanntmachung, vom 1, Oktober 2002, BGBl. I S. 3866; 2003 I S. 61. Bericht nach 99 der Bundeshaushaltsordnung zur Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen bei land- und forstwirtschaftlichen Einkünften gemäß 13a des Einkommensteuergesetzes. 2012: Deutscher Bundestag. Drucksache, 17/8428, 5. Bericht der Bundesregierung über die Entwicklung der Finanzhilfen des Bundes und der Steuervergünstigungen für die Jahre 2011 bis : Deutscher Bundestag, Drucksache 17/14621, 7. Bewertungsgesetz in der Fassung der Bekanntmachung, vom 1, Februar 1991, BGBl. I S Dziemianowicz R.I. 2007: Efektywność systemu opodatkowania rolnictwa, Wydawnictwo Uniwersytetu w Białymstoku, Białystok. Dziemianowicz R.I. 2009: Podatek dochodowy w rolnictwie stymulator czy hamulec przemian strukturalnych? Rocz. Nauk. SERiA, t. XI, z. 2, Einkommensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung, vom 8, Oktober 2009, BGBl. I S. 3366, Harl N. 1969: Do Legal Land Tax Rules Favor Large Scale Agricultural Firms, American Journal of Agricultural Economics, no. 51, Statistisches Jahrbuch 2010 Für die Bundesrepublik Deutschland. 2010: Statistisches Bundesamt. Summary The purpose of this paper is to assess the selected tax expenditures in German personal income tax aimed to support farmers. German system of tax preferences is undoubtedly one of the most interesting examples of agricultural tax expenditures in the member states of the European Union. The paper is also an attempt to answer the question, whether method applied to estimate agricultural production income in the German personal income tax, in fact, lowers the tax burden of farms owners and, secondly, what are the consequences of this instrument for agriculture sector? The conducted study confirmed that the introduction of this tax expenditure has resulted in a simplification of the tax accountancy obligations of farmers. However, at the same time due to the reduction of the fiscal burden, there is significant inhibition of transformation of the area structure of farms in Germany. Adres do korespondencji dr hab. Ryta Dziemianowicz, prof. UwB, mgr Renata Budlewska Uniwersytet w Białymstoku Wydział Ekonomii i Zarządzania ul. Warszawska 63, Białystok tel. (85) Podobne dokumenty
Zeszyty Naukowe Szkoły Głównej Gospodarstwa Wiejskiego w Warszawie PROBLEMY ROLNICTWA ŚWIATOWEGO Tom 14 (XXIX) Zeszyt 2 Wydawnictwo SGGW Warszawa 2014 Ryta Dziemianowicz 1, Renata Budlewska 2 Katedra Skarbowości, Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy w rolnictwie- perspektywa wprowadzenia w Polsce
Podatek dochodowy w rolnictwie- perspektywa wprowadzenia w Polsce Dr inż. Joanna Pawłowska-Tyszko Instytut Ekonomiki Rolnictwa i Gospodarki Żywnościowej PIB Zakład Finansów Rolnictwa tyszko@ierigz.waw.pl Bardziej szczegółowo Podatek rolny a rozwój gospodarstw rolnych
Magdalena Forfa Instytut Przedsiębiorczości Państwowa Wyższa Szkoła Informatyki i Przedsiębiorczości w Łomży Podatek rolny a rozwój gospodarstw rolnych Wstęp Konkurencja na polskim rynku rolnym dynamicznie Bardziej szczegółowo Podatek rolny a podatek dochodowy problemy opodatkowania polskiego rolnictwa. Prof. dr hab. Marian Podstawka dr inż. Joanna Pawłowska-Tyszko
Podatek rolny a podatek dochodowy problemy opodatkowania polskiego rolnictwa Prof. dr hab. Marian Podstawka dr inż. Joanna Pawłowska-Tyszko Istota problemu Aktualnie funkcjonujący system podatkowy w Polsce Bardziej szczegółowo Uwarunkowania i skutki opodatkowania dochodów w rolnictwie. Lech Goraj IERiGŻ-PIB Warszawa; 1 lutego 2013
Uwarunkowania i skutki opodatkowania dochodów w rolnictwie Lech Goraj goraj@fadn.pl IERiGŻ-PIB Warszawa; 1 lutego 2013 1 1. Cele wprowadzenia podatku od dochodów z gospodarstw rolnych. 2. Struktura i dochody Bardziej szczegółowo SYTUACJA DOCHODOWA ROLNICTWA W KRAJACH EUROPY ŚRODKOWEJ I WCHODNIEJ THE INCOME SITUATION IN AGRICULTURE IN THE CEE COUNTRIES
Walenty Poczta 1 Anna Fabisiak 2 Katedra Ekonomiki Gospodarki Żywnościowej Akademia Rolnicza w Poznaniu SYTUACJA DOCHODOWA ROLNICTWA W KRAJACH EUROPY ŚRODKOWEJ I WCHODNIEJ THE INCOME SITUATION IN AGRICULTURE Bardziej szczegółowo Wybór formy opodatkowania działalności gospodarczej
Niniejsze opracowanie nie stanowi źródła prawa podatkowego. WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Informacje do wykorzystania przy wypełnieniu oświadczenia/zawiadomienia o wyborze Bardziej szczegółowo Ekonomiczna analiza podatków
Ekonomiczna analiza podatków 3. Podatki a działalność gospodarcza Owsiak (2005), Finanse Publiczne, PWN Osiatyński J., Finanse publiczne Ekonomia i polityka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2006 James, Bardziej szczegółowo WYNIKI FINANSOWE GOSPODARSTW ROLNICZYCH A OBCIĄŻENIE PODATKIEM ROLNYM 1
STOWARZYSZENIE Wyniki finansowe EKONOMISTÓW gospodarstw rolniczych ROLNICTWA a obciążenie I AGROBIZNESU podatkiem rolnym Roczniki Naukowe tom XVII zeszyt 1 49 Marzena Ganc, Magdalena Mądra-Sawicka Szkoła Bardziej szczegółowo KOSZTY UŻYTKOWANIA MASZYN W STRUKTURZE KOSZTÓW PRODUKCJI ROŚLINNEJ W WYBRANYM PRZEDSIĘBIORSTWIE ROLNICZYM
Inżynieria Rolnicza 13/2006 Zenon Grześ, Ireneusz Kowalik Instytut Inżynierii Rolniczej Akademia Rolnicza w Poznaniu KOSZTY UŻYTKOWANIA MASZYN W STRUKTURZE KOSZTÓW PRODUKCJI ROŚLINNEJ W WYBRANYM PRZEDSIĘBIORSTWIE Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2. Bardziej szczegółowo KOMUNIKAT NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Informacja dla osoby rozpoczynającej działalność gospodarczą.
Żory, dnia 21 grudnia 2011 r. Urząd Skarbowy w Żorach KOMUNIKAT NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Informacja dla osoby rozpoczynającej działalność gospodarczą. Przedsiębiorcy mają do wyboru cztery formy opodatkowania: Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy od osób prawnych (Körperschaftsteuer)
Podatek dochodowy od osób prawnych (Körperschaftsteuer) 1.Podstawa prawna 2.Podmiot i przedmiot opodatkowania 3.Zwolnienia podmiotowe 4.Podstawa opodatkowania 5.Stawka podatku 6.Metoda obliczenia podatku Bardziej szczegółowo Ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych a wartość utraconych dochodów podatkowych
Ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych a wartość utraconych dochodów podatkowych Olga Palczewska Jednym z aktów prawnych, w którym występuje termin ulga jest Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej. Bardziej szczegółowo Działając jako jednoosobowa firma, jak również w innych formach nie posiadających tzw. osobowości prawnej, jesteśmy płatnikami
Opole 2016 Wybór formy opodatkowania to istotny element, który rzutuje na wielkość płaconych przez nas podatków, a także czasochłonność, a tym samym koszt prowadzenia księgowości w naszej firmie. Działając Bardziej szczegółowo Podstawa opodatkowania i stawki podatkowe w podatku od nieruchomości w krajach UE
Podstawa opodatkowania i stawki podatkowe w podatku od w krajach UE Kraj Podstawa opodatkowania Stawki podatkowe Nieruchomości zabudowane Nieruchomości niezabudowane Austria Wartość jednostkowa (wycena Bardziej szczegółowo Opodatkowanie działalności rolniczej i gospodarczej w Polsce 1
Rafał Rosiński Instytut Ekonomii i Zarządzania Politechnika Koszalińska Opodatkowanie działalności rolniczej i gospodarczej w Polsce 1 Wstęp Polskie ustawodawstwo podatkowe wprowadza podział działalności Bardziej szczegółowo Podatki dochodowe (podstawowe informacje)
Podatki dochodowe (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Elementy konstrukcji prawnej podatku Podmiot podatku Przedmiot podatku Podstawa opodatkowania Stawka podatkowa Bardziej szczegółowo Nowe przepisy w istotny sposób modyfikują zasady i wysokość odliczenia ulgi z tytułu wychowania dzieci. Przede wszystkim zmianie uległa jej kwota.
Nowe przepisy w istotny sposób modyfikują zasady i wysokość odliczenia ulgi z tytułu wychowania dzieci. Przede wszystkim zmianie uległa jej kwota. System podatkowy w Polsce spełnia szereg funkcji. Poza Bardziej szczegółowo Skutki wprowadzenia podatku dochodowego. w rolnictwie polskim. The effects of the introduction of income tax in Polish agriculture.
Stowarzyszenie Skutki wprowadzenia Ekonomistów podatku Rolnictwa dochodowego i Agrobiznesu w rolnictwie polskim Roczniki Naukowe tom XVII zeszyt 6 13 Tomasz Berbeka, Tomasz Stachów Uniwersytet Przyrodniczy Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1. Bardziej szczegółowo STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH JAKO DETERMINANTA WYBORU FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 667 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 40 2011 ARKADIUSZ ŻABIŃSKI Akademia Ekonomiczna we Wrocławiu WGRiT w Jeleniej Górze STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW Bardziej szczegółowo Spółka transparentna"
Spółka komandytowa jest korzystnym rozwiązaniem, jeżeli zyski w spółce mają przypadać osobom fizycznym, ponieważ poprzez udział w spółce osobowej unikają one podwójnego opodatkowania dochodu. Założenie Bardziej szczegółowo Wstęp. Ryta Iwona Dziemianowicz 1 Wydział Ekonomiczny Uniwersytet w Białymstoku
Ryta Iwona Dziemianowicz 1 Wydział Ekonomiczny Uniwersytet w Białymstoku SPECYFIKA KONSTRUKCJI PODATKU DOCHODOWEGO OBCIĄŻAJĄCEGO GOSPODARSTWA ROLNE W UNII EUROPEJSKIEJ THE CHARACTERISTICS OF THE INCOME Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia Roczna korekta VAT musi być dokonana przez podatników, którzy w trakcie poprzedniego roku podatkowego odliczali VAT częściowo według ustalonej wstępnie na dany rok Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 10 WPŁYW WYBORU FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH NA OBCIĄŻENIA FISKALNE W MAŁYCH PRZEDSIĘBIORSTWACH
Arkadiusz Żabiński ROZDZIAŁ 10 WPŁYW WYBORU FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH NA OBCIĄŻENIA FISKALNE W MAŁYCH PRZEDSIĘBIORSTWACH 1. Wstęp Osoby fizyczne prowadzące działalność Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy od osób fizycznych 2015-12-29 09:38:04
Podatek dochodowy od osób fizycznych 2015-12-29 09:38:04 2 Ustawa Nr 586/1992 o podatkach dochodowych z późniejszymi zmianami (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů), zwana dalej UPD reguluje podatek Bardziej szczegółowo Zróżnicowanie przestrzenne wykorzystania funduszy Unii Europejskiej przez gospodarstwa rolne w Polsce
Zróżnicowanie przestrzenne wykorzystania funduszy Unii Europejskiej przez gospodarstwa rolne w Polsce Bogucki Wydawnictwo Naukowe Poznań 2010 Spis treści 1. Wprowadzenie 9 1.1. Cel i zakres analizy 9 1.2. Bardziej szczegółowo Rachunkowość w gospodarstwie rolnym
Zarządzanie gospodarstwem rolnym ze szczególnym uwzględnieniem korzyści z prowadzenia rachunkowości rolniczej w gospodarstwie rolnym Rachunkowość w gospodarstwie rolnym 1 ZAKRES I PRZYDATNOŚĆ RACHUNKOWOŚC Bardziej szczegółowo Przepisy prawa. Poza przepisami ustawy Pdof, świadczenia otrzymywane z tytułu najmu mogą być. Przychody z tytułu najmu
Po stronie wynajmującego rzeczy w postaci ruchomości lub nieruchomości powstaje przychód (dochód), który można opodatkować na pięć - lub gdy dodatkowo uwzględni się rozwiązania szczególne - siedem różnych Bardziej szczegółowo Osoba posiadająca miejsce zamieszkania na terytorium RP płaci podatek od całości swych dochodów krajowych i zagranicznych, bez względu na miejsce
Opodatkowanie działalności gospodarczej Łódź, 2012-09-06 Nieograniczony obowiązek podatkowy Osoba posiadająca miejsce zamieszkania na terytorium RP płaci podatek od całości swych dochodów krajowych i zagranicznych, Bardziej szczegółowo USTAWA z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw 1)
USTAWA z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw 1) Art. 1. W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Bardziej szczegółowo WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH
Niniejsze opracowanie nie stanowi źródła prawa podatkowego. WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Informacje do wykorzystania przy wypełnieniu oświadczenia/zawiadomienia o wyborze Bardziej szczegółowo ISTOTA I ZNACZENIE FISKALNE PODATKÓW LOKALNYCH NA POMORZU ŚRODKOWYM W LATACH 2005 2010 1
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 708 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 52 2012 RAFAŁ ROSIŃSKI Politechnika Koszalińska ISTOTA I ZNACZENIE FISKALNE PODATKÓW LOKALNYCH NA POMORZU ŚRODKOWYM Bardziej szczegółowo OŚWIADCZENIE O WYNAGRODZENIU
O WYNAGRODZENIU jestem zatrudniona/y w (nazwa zakładu pracy) na podstawie umowy (adres zakładu pracy) (rodzaj umowy) na czas na stanowisku. i za ubiegły miesiąc tj.. (słownie miesiąc / rok) otrzymałam/em Bardziej szczegółowo INFORMACJA M I N I S T E R S T W O F I N A N S Ó W DEPARTAMENT PODATKÓW DOCHODOWYCH
M I N I S T E R S T W O F I N A N S Ó W DEPARTAMENT PODATKÓW DOCHODOWYCH INFORMACJA dotycząca rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 rok 1,89% 98,11% podatnicy w I przedziale podatkowym Bardziej szczegółowo Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej
Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej ul. Rejtana 3b 45-334 Opole tel.:77 442-06-53 us1671@op.mofnet.gov.pl Działalność rolnicza Działalność Bardziej szczegółowo Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2013. Rodzaj odliczeń od podatku. Wysokość i podstawowe warunki odliczeń od podatku za rok 2013
Rozwiązania na rzecz rodzin z dziećmi w polskim systemie podatku dochodowego od osób fizycznych Warszawa, marzec 2014 r. ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa www.mf.gov.pl Podatek dochodowy od osób fizycznych Bardziej szczegółowo Dr Łukasz Goczek. Uniwersytet Warszawski
Dr Łukasz Goczek Uniwersytet Warszawski Wpływ podatków na podaż i popyt Co decyduje, kto naprawdę ponosi ciężar podatku Koszty i korzyści wynikające z podatków i dlaczego podatki nakładają koszt, który Bardziej szczegółowo Podatki dochodowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2014 Wstęp...9 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów Bardziej szczegółowo Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2014. Wysokość i podstawowe warunki odliczeń od podatku za rok 2014. Rodzaj odliczeń od podatku
Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2014 Rodzaj odliczeń od podatku 1) składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne: opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o Bardziej szczegółowo Wpisany przez Wyprawka maturzysty sobota, 11 października :46 - Poprawiony sobota, 11 października :48
Każdy początkujący przedsiębiorca musi też podjąć decyzję, w jakiej formie chce się rozliczać z podatku. A ma kilka możliwości. W tym miejscu wspomnimy tylko o tych, dotyczących podatku dochodowego (o Bardziej szczegółowo NAKŁADY PRACY W GOSPODARSTWACH ROLNYCH O RÓŻNEJ WIELKOŚCI EKONOMICZNEJ
Inżynieria Rolnicza 1(126)/2011 NAKŁADY PRACY W GOSPODARSTWACH ROLNYCH O RÓŻNEJ WIELKOŚCI EKONOMICZNEJ Jarosław Figurski, Edmund Lorencowicz Katedra Eksploatacji Maszyn i Zarządzania w Inżynierii Rolniczej,Uniwersytet Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 17 ZMIANY W SYSTEMIE PODATKOWYM A ZACHOWANIA PODMIOTÓW GOSPODARCZYCH
Jerzy Sokołowski ROZDZIAŁ 17 ZMIANY W SYSTEMIE PODATKOWYM A ZACHOWANIA PODMIOTÓW GOSPODARCZYCH Ostatnie lata charakteryzują się istotnymi zmianami w systemie opodatkowania przedsiębiorstw. Znaczące zmiany Bardziej szczegółowo gospodarcza. Formy opodatkowania.
Działalno alność gospodarcza. Formy opodatkowania. Podatek dochodowy Podatek od towarów w i usług ug PIT VAT 22 alności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób b fizycznych (zwanym dalej podatkiem PIT) Bardziej szczegółowo Departament Podatków Dochodowych. ul. Świętokrzyska 12, Warszawa. tel.: , fax:
ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa tel.: +48 22 694 33 26, fax: +48 22 694 33 31 Departament Podatków Dochodowych e-mail:sekretariat.dd@mf.gov.pl Warszawa 2016 r. www.mf.gov.pl I. Dane ogólne Informacja Bardziej szczegółowo Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2012
Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2012 Rodzaj odliczeń od podatku Wysokość i podstawowe warunki odliczeń od podatku za rok 2012 1) składki na powszechne ubezpieczenie Wysokość wydatków ustala się Bardziej szczegółowo Ubezpieczenie zdrowotne rolników i domowników
Ubezpieczenie zdrowotne rolników i domowników Historia systemu opieki zdrowotnej dla rolników w Polsce nie jest zbyt długa. W okresie powojennym polityka państwa polskiego zakładała przejściowy charakter Bardziej szczegółowo Obciążenia fiskalne dochodu uzyskiwanego
Rafał Rosiński Politechnika Koszalińska Obciążenia fiskalne dochodu uzyskiwanego z działalności rolniczej w Polsce Wstęp Działalność rolnicza we współczesnych systemach fiskalnych podlega często odrębnym Bardziej szczegółowo Zgodnie z art. 233. 1 kodeksu karnego - Kto, składając zeznanie mające służyć za dowód w postępowaniu sądowym lub w innym postępowaniu prowadzonym na
O WYNAGRODZENIU jestem zatrudniona/y w (nazwa zakładu pracy) na podstawie umowy (adres zakładu pracy) (rodzaj umowy) na czas na stanowisku. i za ubiegły miesiąc tj.. (słownie miesiąc / rok) otrzymałam/em Bardziej szczegółowo podatki dochodowego: 1. Zasady ogólne: podatek wg skali 2. Podatek liniowy 3. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 4.
Podatki Opodatkowanie podatkiem dochodowym podmiotów prowadzących działalność gospodarczą ma miejsce w oparciu o ustawę: I. o podatku dochodowym od osób fizycznych i dotyczy: indywidualnej działalności Bardziej szczegółowo jestem zatrudniona/y w (nazwa zakładu pracy) (adres zakładu pracy) (kwota) (kwota) (kwota lub kreska) - alimenty.. zł (kwota lub kreska)
O WYNAGRODZENIU z tytułu: zatrudnienia, umowy agencyjnej, umowy zlecenia, umowy o dzieło, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni kółek rolniczych * ) jestem zatrudniona/y w (nazwa Bardziej szczegółowo Podatki dochodowe (podstawowe informacje)
Podatki dochodowe (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Elementy konstrukcji prawnej podatku Podmiot podatku Przedmiot podatku Podstawa opodatkowania Stawka podatkowa Bardziej szczegółowo Determinanty wyboru opodatkowania dochodu osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą progresja a podatek liniowy
Angelika Kędzierska-Szczepaniak * Determinanty wyboru opodatkowania dochodu osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą progresja a podatek liniowy Wstęp Osoby fizyczne coraz częściej dokonują Bardziej szczegółowo Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych
Spis treści Wstęp Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych Część pierwsza. Ogólna 1. Miejsce podatków dochodowych w systemie podatkowym 1.1. Rodzaje podatków ze względu na przedmiot Bardziej szczegółowo PRÓBA OSZACOWANIA AKTUALNEJ WARTOŚCI WSKAŹNIKA KOSZTU NAPRAW CIĄGNIKÓW ROLNICZYCH UŻYTKOWANYCH W WARUNKACH GOSPODARSTW WIELKOOBSZAROWYCH
Roczniki Akademii Rolniczej w Poznaniu CCCLVIII (2003) ZENON GRZEŚ PRÓBA OSZACOWANIA AKTUALNEJ WARTOŚCI WSKAŹNIKA KOSZTU NAPRAW CIĄGNIKÓW ROLNICZYCH UŻYTKOWANYCH W WARUNKACH GOSPODARSTW WIELKOOBSZAROWYCH Bardziej szczegółowo Opodatkowanie osób fizycznych
Podatki Opodatkowanie osób fizycznych Najważniejsze podatki mające zastosowanie w stosunku do osób fizycznych w Polsce Podatek dochodowy od osób fizycznych stawki progresywne (stosowany np. do przychodów Bardziej szczegółowo Małgorzata Magdalena Hybka Udziały gmin w dochodach z podatków wspólnych w Republice Federalnej Niemiec
Małgorzata Magdalena Hybka Udziały gmin w dochodach z podatków wspólnych w Republice Federalnej Niemiec Annales Universitatis Mariae Curie-Skłodowska. Sectio H, Oeconomia 46/3, 185-193 2012 ANNALES UNIVERSITATIS Bardziej szczegółowo KARTA INFORMACYJNA. Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych K-001/1. Kogo dotyczy:
KARTA INFORMACYJNA K-001/1 Obowiązuje od dnia 18-03-2013 Urząd Skarbowy w Będzinie Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych Kogo dotyczy: Osoba fizyczna rozpoczynająca Bardziej szczegółowo PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT)
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) Podatek dochodowy od osób fizycznych (ang. PIT - Personal Income Tax - podatek od dochodów osobistych). Jest to podatek bezpośredni, który płacą osoby fizyczne Bardziej szczegółowo Spis treści. Podatki dochodowe w działalności gospodarczej i podatki kosztowe
Spis treści str. Akty prawne 9 CZĘŚĆ I PODATKI DOCHODOWE W DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ 11 1. Podatek dochodowy od osób prawnych 11 1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania 11 1.1.1. Podmioty podlegające opodatkowaniu Bardziej szczegółowo Budżet państwa. Polityka fiskalna
Budżet państwa. Polityka fiskalna Budżet państwa Budżet państwa jest to plan finansowy zawierający dochody i wydatki państwa związane z realizacją przyjętej polityki społecznej, gospodarczej i obronnej. Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych w Japonii pobierany jest od dochodu uzyskanego przez osobę fizyczną w ciągu jednego roku kalendarzowego. Został on uregulowany w ustawie o podatku dochodowym (ang. Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy od osób fizycznych jako główna forma opodatkowania małych i średnich przedsiębiorstw w Polsce
Zeszyty Naukowe nr 733 Akademii Ekonomicznej w Krakowie 2007 Katedra Historii Myśli Ekonomicznej Podatek dochodowy od osób fizycznych jako główna forma opodatkowania małych i średnich przedsiębiorstw w Bardziej szczegółowo ANALIZA PRZEWIDYWANYCH SKUTKÓW WPROWADZENIA REFORMY PODATKOWEJ W POLSKIM ROLNICTWIE NA TLE ROZWIĄZAŃ NIEMIECKICH
Miscellanea IZABELA CHOLEWA GRAŻYNA NACHTMAN Instytut Ekonomiki Rolnictwa i Gospodarki Żywnościowej PIB Warszawa ANALIZA PRZEWIDYWANYCH SKUTKÓW WPROWADZENIA REFORMY PODATKOWEJ W POLSKIM ROLNICTWIE NA TLE Bardziej szczegółowo Działy specjalne produkcji rolnej
Działy specjalne produkcji rolnej Oprócz rolników, którzy zdecydują się na rejestrację działalności gospodarczej dla prowadzonego gospodarstwa rolnego, co powoduje obowiązek prowadzenia przez nich pkpir Bardziej szczegółowo RAPORT Stan finansów (budżetu) miasta Janów Lubelski
I. Wskaźniki RAPORT Stan finansów (budżetu) miasta Janów Lubelski 05-06-2012 A. Dochody gminy ogółem na mieszkańca (PLN/mieszk) - wsk.sas 1.2 Wskaźnik pokazuje ogólny poziom łącznych dochodów miasta, przypadający Bardziej szczegółowo U Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E 1. Potrzeba i cel sporządzenia Protokołu do Umowy W związku ze stopniowym otwieraniem przez państwa członkowskie Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego rynków Bardziej szczegółowo - o zmianie ustawy o rachunkowości oraz o zmianie niektórych innych ustaw (druk nr 2566).
SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja Prezes Rady Ministrów DSPA-140-198(4)/09 Warszawa, 3 lutego 2010 r. Pan Bronisław Komorowski Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej Przekazuję przyjęte przez Bardziej szczegółowo PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH 1. Przedmiot i podmiot opodatkowania zakres przedmiotowy i podmiotowy opodatkowania przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieograniczony Bardziej szczegółowo Działalnośćgospodarcza. Formy opodatkowania. Rejestracja w urzędzie skarbowym.
Działalnośćgospodarcza. Formy opodatkowania. Rejestracja w urzędzie skarbowym. Opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwanym dalej podatkiem PIT). Podstawy Bardziej szczegółowo ULGA UCZNIOWSKA PRAWO NABYTE
ULGA UCZNIOWSKA PRAWO NABYTE Przyznawana na podstawie: - art. 27c updof w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. - art. 53 uzpdof w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. polega na obniżeniu Bardziej szczegółowo Nowe zasady sprzedaży bezpośredniej
.pl Nowe zasady sprzedaży bezpośredniej Autor: Maria Czarniakowska Data: 17 grudnia 2015 Zgodnie z przyjętą przez Sejm 9 kwietnia 2015 r. ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Bardziej szczegółowo WYKAZ DOCHODÓW RODZINY OSOBY UBIEGAJĄCEJ SIĘ O PRZYZNANIE STYPENDIUM
WYKAZ DOCHODÓW RODZINY OSOBY UBIEGAJĄCEJ SIĘ O PRZYZNANIE STYPENDIUM Jestem świadomy(a) odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia na podstawie art. 233 1 Kodeksu Karnego, zgodnie z treścią Bardziej szczegółowo Ceny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki
Ceny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki Plan prezentacji 1. Ceny transferowe uwagi wstępne 2. Definicja podmiotów powiązanych 3. Zasada ceny rynkowej 4. Podatkowe Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015 Wstęp...11 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów Bardziej szczegółowo OCENA POZIOMU PRODUKCYJNOŚCI I WYDAJNOŚCI W ROLNICTWIE NA PRZYKŁADZIE WYBRANYCH REGIONÓW POLSKI
Inżynieria Rolnicza 6(115)/2009 OCENA POZIOMU PRODUKCYJNOŚCI I WYDAJNOŚCI W ROLNICTWIE NA PRZYKŁADZIE WYBRANYCH REGIONÓW POLSKI Katarzyna Grotkiewicz, Rudolf Michałek Instytut Inżynierii Rolniczej i Informatyki, Bardziej szczegółowo Informatyzacja przedsiębiorstw
Informatyzacja przedsiębiorstw Izabela Szczęch Politechnika Poznańska ZARZĄDZANIE I PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Elementy rachunkowości Podstawowe zagadnienia kadrowo-płacowe Plan wykładów - Rachunkowość Bardziej szczegółowo Temat: System podatkowy
Temat: System podatkowy Z punktu widzenia zarządzania finansami przedsiębiorstwa, menedżer finansowy powinien doskonale orientować się w obowiązujących regulacjach podatkowych, ponieważ niewiele decyzji Bardziej szczegółowo Lekcja 31., 32. Temat: Funkcjonowanie systemu podatkowego w Polsce Temat w podręczniku: Podatki
Lekcja 31., 32. Temat: Funkcjonowanie systemu podatkowego w Polsce Temat w podręczniku: Podatki Podatek jest to obowiązkowe bezzwrotne świadczenie o charakterze powszechnym, pobierane przez państwo lub Bardziej szczegółowo Czego wymaga fiskus 2015-06-16 16:56:13
Czego wymaga fiskus 2015-06-16 16:56:13 2 Na Węgrzech, oprócz m.in. podatku od osób fizycznych, wprowadzono uproszczony podatek od działalności gospodarczej, tzw. EVA. Przedsiębiorca indywidualny może Bardziej szczegółowo - o zmianie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 743).
SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ V kadencja Prezes Rady Ministrów DSP - 140-106(6)/06 Warszawa, 12 września 2006 r. Pan Marek Jurek Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej ustawy Przekazuję stanowisko Bardziej szczegółowo Jakie problemy w takiej działalności ujawniają się w trakcie audytów podatkowych?
Jakie problemy w takiej działalności ujawniają się w trakcie audytów podatkowych? Obszarem podlegającym szczególnej kontroli ze strony organów podatkowych jest prowadzenie działalności na terenie specjalnej Bardziej szczegółowo Definicja przedsiębiorcy i działalności gospodarczej / Wg. USTAWA z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności
Opracowanie: dr inż. Zofia Kmiecik-Kiszka Formy prowadzenia działalności gospodarczej Definicja przedsiębiorcy i działalności gospodarczej / Wg. USTAWA z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej Bardziej szczegółowo INFORMACJA DOTYCZĄCA UBIEGANIA SIĘ O STYPENDIUM SZKOLNE NA ROK SZKOLNY 2015/2016
INFORMACJA DOTYCZĄCA UBIEGANIA SIĘ O STYPENDIUM SZKOLNE NA ROK SZKOLNY 2015/2016 Wniosek o przyznanie stypendium szkolnego składa się do dnia 15 września danego roku szkolnego. W przypadku uczniów szkół, Bardziej szczegółowo Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa www.finanse.mf.gov.pl Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą 1 2 Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE Bardziej szczegółowo KONSEKWENCJE FISKALNE ULG W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH W NIEMCZECH
STUDIA OECONOMICA POSNANIENSIA 2014, vol. 2, no. 6 (267) Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu, Wydział Ekonomii, Katedra Finansów Publicznych malgorzata.hybka@ue.poznan.pl KONSEKWENCJE FISKALNE ULG W PODATKU Bardziej szczegółowo ZASADY OBLICZANIA DOCHODU W RODZINIE STUDENTA
Załącznik nr 3 do Zarządzenia nr 3/09/2015 Rektora Wyższej Szkoły Menedżerskiej w Warszawie z dnia 15 września 2015 r. ZASADY OBLICZANIA DOCHODU W RODZINIE STUDENTA Sytuację materialną studenta ubiegającego Bardziej szczegółowo Powiatowy Urząd Pracy w Lubaczowie
..., dnia... Powiatowy Urząd Pracy w Lubaczowie Wniosek o przyznanie stypendium z tytułu podjęcia dalszej nauki na zasadach określonych art. 55 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia Bardziej szczegółowo MAGISTERSKIE STUDIA FINANSÓW, RACHUNKOWOŚCI I UBEZPIECZEŃ
MAGISTERSKIE STUDIA FINANSÓW, RACHUNKOWOŚCI I UBEZPIECZEŃ rok akademicki 2014/2015 AUDYT Dr Małgorzata Winter Wydział Zarządzania Uniwersytet Warszawski SPRAWOZDANIE FINANSOWE KLASYFIKACJA JEDNOSTEK GOSPODARCZYCH Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 2. Opodatkowanie działalności osób fizycznych w formie karty podatkowej
Podatki i składki w działalności przedsiębiorców. Paweł Felis, Marcin Jamroży, Joanna Szlęzak-Matusewicz Podstawowym celem publikacji jest przedstawienie podstawowych obciążeń podatkowych i składkowych Bardziej szczegółowo Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych.
Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych. Dotacje otrzymywane z Unii Europejskiej stanowią bezzwrotną pomoc finansową udzielaną Bardziej szczegółowo Koncepcja i skutki finansowe wprowadzenia podatku dochodowego w gospodarstwach rolniczych
Mirosław Wasilewski Katedra Ekonomiki i Organizacji Gospodarstw Rolniczych SGGW Kinga Gruziel Katedra Ekonomii i Polityki Gospodarczej SGGW Koncepcja i skutki finansowe wprowadzenia podatku dochodowego Bardziej szczegółowo KOMUNIKAT DLA POSŁÓW
PARLAMENT EUROPEJSKI 2009-2014 Komisja Petycji 28.6.2013 KOMUNIKAT DLA POSŁÓW Przedmiot: Petycja 1385/2012, którą złożył Dieter Werthenbach (Holandia) w sprawie opodatkowania jego niemieckiej renty inwalidzkiej Bardziej szczegółowo Departament Podatków Dochodowych. ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa. tel.: +48 22 694 33 26, fax: +48 22 694 33 31
ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa tel.: +48 22 694 33 26, fax: +48 22 694 33 31 Departament Podatków Dochodowych e-mail:sekretariat.dd@mf.gov.pl Warszawa, październik 2015 r. www.mf.gov.pl I. Dane Bardziej szczegółowo o senackim projekcie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (druk nr 1640).
SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Druk nr 2286-A VII kadencja DODATKOWE SPRAWOZDANIE KOMISJI FINANSÓW PURLICZNYCH ORAZ KOMISJI ROLNICTW A I ROZWOJU WSI o senackim projekcie ustawy o zmianie ustawy o podatku Bardziej szczegółowo 2017 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres