Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/obowiazek-zaplaty-podatku-dochodowego-po-splacie-spadkobiercow-w-wyniku-dzialu-spadku_14_35514.htm?idDzialu=14&idArtykulu=35514
Timestamp: 2019-06-26 19:52:21+00:00
Document Index: 14955049

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'arta 11', 'art. 2', 'art. 212', 'SA/Łd ', 'SA/Po ']

Obowiązek zapłaty podatku dochodowego po spłacie spadkobierców w wyniku działu spadku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 16 maja 2017 r. (data wpływu 19 maja 2017 r.), uzupełnionym 12 lipca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności:
- w części dotyczącej zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe,
- w pozostałej części – jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2017 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności. Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 30 czerwca 2017 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4011.121.2017.1.MZ, 0111-KDIB4.4015.62.2017.2.MD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 12 lipca 2017 r.
W dniu 30 kwietnia 2013 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, natomiast 29 czerwca 2015 r. zmarł ojciec. Rodzice Wnioskodawczyni nie pozostawili po sobie testamentu. Wnioskodawczyni nabyła po nich spadek w ¼. W dniu 29 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem otrzymała notarialny akt poświadczenia dziedziczenia. Na mocy tego aktu każde z czwórki rodzeństwa stało się współwłaścicielem działki budowlanej wraz z domem mieszkalnym.
Nabycie współwłasności w drodze wyżej opisanego spadku 31 maja 2016 r. zostało zgłoszone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. Zadeklarowana wartość spadku wyniosła 300.000 PLN, a więc wartość udziału Wnioskodawczyni to 75.000 PLN. Następnie, w wyniku wspólnej decyzji spadkobierców, postanowili oni podzielić spadek i znieść współwłasność nieruchomości na rzecz jednego ze spadkobierców – brata ze spłatą przez niego na rzecz Wnioskodawczyni i sióstr.
W tym celu spadkobiercy zawarli 11 maja 2017 r. przed notariuszem umowę przeniesienia udziałów na rzecz brata. Na podstawie tej umowy brat Wnioskodawczyni nabył od pozostałych spadkobierców ¾ części nieruchomości i tym samym stał się jedynym właścicielem. Tytułem spłaty uzyskanej w ramach działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała od brata 50.000 PLN. Spłata, którą Wnioskodawczyni otrzymała nie przekroczy zatem wartości odziedziczonego udziału w spadku.
Wartość nieruchomości na dzień działu spadku i zniesienia współwłasności zawarta 11 maja 2017 r. była taka sama jak zadeklarowana w Urzędzie Skarbowym 31 maja 2016 r., 300.000 PLN. Nikt ze spadkobierców nie uzyskał korzyści materialnych, została jedynie unormowana sytuacja prawna zniesienia współwłasności na rzecz jednego ze spadkobierców.
Wnioskodawczyni była współwłaścicielem w ¼ wartości nieruchomości. Kwota 50.000 PLN, którą otrzymała nie przekroczyła wartości udziału w spadku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wyżej wymieniona spłata dokonana w wyniku działu spadku jest w myśl zapisu art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości.
Ponadto, zgodnie z art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego, gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty, co zostało potwierdzone aktem notarialnym.
Według Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie jest naturalną konsekwencją nabytych praw w wyniku otrzymania spadku, które podlegało opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dokonana spłata jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, nie wystąpiło więc przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, czyli brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty, którą Wnioskodawczyni otrzymała od brata.
W przedstawionym stanie faktycznym nikt ze spadkobierców nie uzyska korzyści materialnych, zostanie jedynie unormowana sytuacja prawna – zniesienie współwłasności na rzecz jednego ze spadkobierców na skutek braku możliwości podziału rzeczy z obowiązkiem spłaty pozostałych.
Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 9 listopada 2011 r. sygn. akt I SA/Łd 1173/11, z którego wynika, że spłata otrzymana przez jednego spadkobiercę od drugiego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia udziału nieruchomości.
Powyższe stwierdza również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 5 marca 2013 r. sygn. akt I SA/Po 918/12 oraz wydana w wyniku tego orzeczenia interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 sierpnia 2013 r. Znak: ILPB2/415-422/12/13-5/TR, jak również interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 stycznia 2014 r. Znak: IPTPB2/415-704/13-4/JR, z których wynika, że spłata otrzymana przez jednego spadkobiercę od drugiego przy dziale spadku obejmującego nieruchomość w części nieprzekraczającej wartości udziału spadku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.