Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ippp1-4512-694-15-4-mp
Timestamp: 2018-03-20 10:08:39+00:00
Document Index: 100561994

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 32', 'Art. 106', 'art. 32', 'art. 106', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 29', 'art. 5', 'Art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 32', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 106']

Podstawa opodatkowania towarów promocyjnych;
IPPP1/4512-694/15-4/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 8 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 25 sierpnia 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 14 sierpnia 2015 r. (doręczone w dniu 19 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania towarów promocyjnych - jest prawidłowe.
W dniu 8 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania towarów promocyjnych.
Wniosek uzupełniono w dniu 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 25 sierpnia 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 14 sierpnia 2015 r. (doręczone w dniu 19 sierpnia 2015 r.).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje indywidualnych ustaleń z poszczególnymi klientami w zakresie oferowania im dodatkowych produktów w ramach tzw. sprzedaży premiowej. Akcja marketingowa dotyczy różnorodnych towarów. Będąc u klienta handlowcy Spółki oferują jakiś towar, ale żeby sprzedaż doszła do skutku dokładają do takiej transakcji drugi towar po symbolicznej cenie (np. 1 zł). Na fakturze sprzedaży wykazywana jest sprzedaż towaru podstawowego oraz sprzedaż towaru promocyjnego.
Czy Spółka postąpi prawidłowo wykazując na fakturach wartość towarów promocyjnych w minimalnej wartości...
Zdaniem Podatnika, jest on uprawniony sprzedawać towar w promocyjnych cenach i wykazywać na fakturze sprzedaży wartość obrotu na poziomie minimalnym.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”, „ustawa”), opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zatem zauważyć, że generalnie Ustawa o VAT jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca/usługodawca od nabywcy za dostarczone towary/wykonane usługi, a więc za dokonaną sprzedaż.
Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Przepisy ustawy w obecnym brzmieniu nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług. Nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach, przez cenę rozumie się wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Jak stanowi art. 2 ust. 1 ww. ustawy, ceny towarów i usług uzgadniają strony zawierające umowę (...).
Sprzedaż towaru po cenie promocyjnej, o ile nie sprzeciwiają się temu inne niż podatkowe przepisy prawa, jest ściśle skorelowana z konkretną transakcją sprzedaży produktu podstawowego, w związku z którą sprzedaje się towar promocyjny i powoduje obniżenie ceny dostarczanych towarów lub świadczonych usług oraz wpływa na zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, że w określonych sytuacjach organ może określić inną wysokość obrotu. Zgodnie z brzmieniem art. 32 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
Na podstawie ust. 3 tego artykułu, przez powiązania rodzinne, o których mowa w ust 2, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
Według ust. 4 ww. artykułu, przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.
Art. 106e ust. 1 ustawy wskazujący elementy, które powinna zawierać faktura, w pkt 9 wymienia cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto), a w pkt 10 - kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto.
Należy zauważyć, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne upusty cenowe, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Trzeba przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania danej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust (w postaci np. sprzedaży towarów promocyjnych po znacznie obniżonych cenach) winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.
Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania rodzinne, kapitałowe, majątkowe lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ustawy, organ podatkowy może określić wysokość podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej tych towarów lub usług ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.
Ze względu na przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Spółka będzie dokonywać sprzedaży towarów w cenie promocyjnej w ramach programu lojalnościowego. Innymi słowy, Spółka będzie dokonywać sprzedaży po obniżonej cenie w ramach indywidualnych ustaleń, przy takim zapisie Spółka będzie obowiązana tworzyć program lojalnościowy dla wszystkich klientów i ustalić warunki, które nie są z góry ustalone.
Zatem Spółka powinna jako podstawę opodatkowania przyjąć rzeczywistą kwotę zapłaty z tytułu sprzedaży.
Należy również stwierdzić, że ponieważ sprzedaż następować będzie po cenie już uwzględniającej przyznany rabat, ze względu na powołane wyżej przepisy art. 106b i 106e, na wystawionej fakturze powinna zostać wskazana rzeczywista cena nagród - po obniżce. Spółka postąpi zatem prawidłowo wykazując na wystawionych fakturach wartość nagród po uwzględnieniu rabatu.
Ponadto w analizowanej sprawie nie ma zastosowania art. 32 ustawy, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, pomiędzy stronami transakcji nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o VAT, zastosowanie rabatu znajduje uzasadnienie biznesowe.
Prezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje jednolite poparcie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe, np.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2012 r. (sygn. IPPP1/443-1759/11-2/EK) wskazał, że: „biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży wybranych produktów/towarów w cenie promocyjnej w ramach akcji marketingowej, co oznacza że powyższa sprzedaż następować będzie po cenie uwzględniającej określony rabat na dany towar (rabat będzie przysługiwał klientowi po spełnieniu określonych warunków). W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, że sprzedaż towaru po tzw. cenie promocyjnej następuje po spełnieniu określonych warunków promocji, a zatem nie jest wynikiem przypadku, lecz wynika z relacji istniejących pomiędzy kontrahentami. Zatem, określając podstawę opodatkowania Spółka powinna jako obrót przyjąć rzeczywistą kwotę należną z tytułu sprzedaży. W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 32 ustawy, gdyż jak wskazał Wnioskodawca z udziału w akcjach promocyjnych wykluczone będą podmioty powiązane wymienione w tym artykule. Reasumując, w przedmiotowej sprawie podstawą opodatkowania dla Zainteresowanego będzie - zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy - kwota faktycznie należna od nabywcy (cena promocyjna) pomniejszona o należny podatek. ”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z 30 stycznia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-1182/13-3/JL);
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2013 r. (sygn. IPPP1/443-1044/12-2/AP);
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2013 r. (sygn. IPPP 1/443-857/13-2/MPe);
Dyrektor Izby Skarbowej Katowicach z 26 sierpnia 2011 r., w interpretacji indywidualnej (sygn. IBPP1/443-797/11/AZb).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z pózn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
podatki, cła, opłaty i inne należnosci o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z zyskiem. Podstawą opodatkowania jest kwota otrzymanej zapłaty z tytułu sprzedaży i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą.
Należy przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania tej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust powinien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej.
Art. 106e ust. 1 ustawy wskazuje elementy, które powinna zawierać faktura. Faktura powinna zawierać m.in. :
cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto) – art. 106e ust. 1pkt 9,
kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto – art. 106e ust. 1 pkt 10.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje indywidualnych ustaleń z poszczególnymi klientami w zakresie oferowania im dodatkowych produktów w ramach tzw. sprzedaży premiowej. Akcja marketingowa dotyczy różnorodnych towarów. Będąc u klienta handlowcy Spółki oferują jakiś towar, ale żeby sprzedaż doszła do skutku dokładają do takiej transakcji drugi towar po symbolicznej cenie (np. 1 zł). Na fakturze sprzedaży wykazywana jest sprzedaż towaru podstawowego oraz sprzedaż towaru promocyjnego.
Dokonując analizy art. 32 ustawy o VAT Wnioskodawca wskazał, że analizowanej sprawie nie ma on zastosowania, gdyż pomiędzy stronami transakcji nie występują powiązania, o których mowa w tym artykule, a które miałyby wpływ na ustalenie ceny.
Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży wybranych produktów w cenie promocyjnej w ramach akcji marketingowej, co oznacza że powyższa sprzedaż następować będzie po cenie uwzględniającej określony rabat na dany towar. Sprzedaż towaru po tzw. cenie promocyjnej następuje po spełnieniu określonych warunków promocji, a zatem wynika z relacji istniejących pomiędzy kontrahentami. Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy „Spółka będzie dokonywać sprzedaży po obniżonej cenie w ramach indywidualnych ustaleń, przy takim zapisie Spółka będzie obowiązana tworzyć program lojalnościowy dla wszystkich klientów i ustalić warunki, które nie są z góry ustalone”.
W konsekwencji, podstawą opodatkowania dla Wnioskodawcy będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy – rzeczywista kwota zapłaty, którą Wnioskodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży towaru objętego promocją. Określając podstawę opodatkowania Spółka powinna przyjąć rzeczywistą kwotę żądaną od nabywcy, a więc w tym przypadku „cenę promocyjną”.
Ponieważ sprzedaż następować będzie po cenie już uwzględniającej przyznany rabat, ze względu na powołane wyżej przepisy art. 106b i 106e, na wystawionej fakturze powinna zostać wskazana rzeczywista cena towarów żądana od nabywcy – uwzględniająca już przyznany rabat.
IPTPP2/4512-420/15-4/IR | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1044/12-2/AP | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1182/13-3/JL | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1759/11-2/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IPPP1/4512-694/15-4/MP