Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb3-423-645-14-2-jbb
Timestamp: 2017-10-20 18:12:07+00:00
Document Index: 48141486

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12']

CIT - w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułu transakcji sprzedaży udziałów w spółce osobowej, objętych w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności
IPPB3/423-645/14-2/JBBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014r. (data wpływu 20 czerwca 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułu transakcji sprzedaży udziałów w spółce osobowej, objętych w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności – jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułu transakcji sprzedaży udziałów w spółce osobowej, objętych w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności.
Wnioskodawca jest spółką kapitałową będąca polskim rezydentem podatkowym, prowadzącą działalność gospodarczą, w zakresie udzielania kredytów i pożyczek. Wnioskodawca rozważa przystąpienie do spółki osobowej (tj. spółki jawnej) z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka). Wnioskodawca planuje wnieść do Spółki wkład niepieniężny (dalej: aport) w postaci wierzytelności własnych z tytułu udzielonych przez Wnioskodawcę kredytów i pożyczek w kwocie niespłaconego kapitału oraz wierzytelności akcesoryjnych z nimi związanych, w szczególności wierzytelności odsetkowych. Wierzytelności nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Niewykluczone, że z uwagi na liczbę posiadanych wierzytelności i kontynuację prowadzonej działalności w zakresie udzielania pożyczek, Wnioskodawca będzie przeprowadzał podobne operacje w przyszłości. Wierzytelności przysługujące Wnioskodawcy nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości dokona zbycia przysługującego mu ogółu praw i obowiązków (dalej: „udział”) w Spółce, w szczególności poprzez jego sprzedaż. Cena sprzedaży będzie odpowiadała wartości rynkowej udziału.
Czy w związku ze sprzedażą udziału w Spółce, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej wniesionych do Spółki w drodze aportu wierzytelności własnych (z wyłączeniem wierzytelności odsetkowych i innych wierzytelności akcesoryjnych)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą udziału w Spółce, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej wniesionych do Spółki w drodze aportu wierzytelności własnych (z wyłączeniem wierzytelności odsetkowych i innych wierzytelności akcesoryjnych).
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) nie zawiera szczegółowych zasad określających koszty uzyskania przychodów przy zbyciu ogółu praw i obowiązków w spółkach osobowych. W związku z tym w przedmiotowej sytuacji znajdą zastosowanie przepisy ogólne tj. art. 15 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z powyżej przywołanym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
koszt musi zostać poniesiony (tj. majątek podatnika musi zostać uszczuplony o jego równowartość);
celem poniesienia kosztu powinno być osiągnięcie przychodów (lub ich zachowanie bądź zabezpieczenie);
wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 16 ust 1 ustawy o CIT.
W przedmiotowej sytuacji zbywany udział w Spółce został przez Wnioskodawcę nabyty w wyniku wniesienia aportem wierzytelności przysługujących Wnioskodawcy. Wnoszone wierzytelności wiązały się z kolei z przekazaniem pożyczkobiorcom kwot pożyczek i tym samym z poniesieniem wydatku (uszczupleniem majątku Wnioskodawcy).
Wniesienie aportem wierzytelności do spółki osobowej jest neutralne podatkowo na gruncie ustawy o CIT, tj. nie wiąże się z obowiązkiem rozpoznania przychodu ani kosztu (art. 12 ust 4 pkt 3c ustawy o CIT). W efekcie, skoro na moment objęcia udziału Wnioskodawca nie rozpoznał przychodu, to moment rozpoznania kosztu uzyskania przychodów poniesionych w związku z nabyciem składników majątku wnoszonych aportem do Spółki został przesunięty do chwili powstania przychodu, z którym te koszty będą związane. W rozpatrywanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) takim zdarzeniem będzie rozpoznanie przychodu z tytułu sprzedaży udziału w Spółce. W momencie sprzedaży udziału w Spółce Wnioskodawca osiągnie przychód podatkowy z którym związany będzie koszt uzyskania przychodu, w wysokości wartości nominalnej wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek. Nie będzie natomiast stanowić kosztu uzyskania przychodu wartość wierzytelności akcesoryjnych, w tym wierzytelności odsetkowych.
Należy dodać, że udział w Spółce zostanie objęty przez Wnioskodawcę w celu partycypacji w zysku Spółki lub odpłatnego zbycia udziału. Zatem jego nabycie będzie miało na celu osiągnięcie przez Wnioskodawcę przychodu. Wydatek w postaci wartości nominalnej udzielonych pożyczek nie znajduje się również na liście zawartej w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. W szczególności w przedmiotowej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio, na podstawie art. 12 ust 3 ustawy o CIT została zarachowana jako przychód należny. W przedstawionej sytuacji nie dojdzie bowiem do zbycia wierzytelności, a do zbycia udziału w Spółce, które to zdarzenie nie jest objęte dyspozycją powyższego przepisu.
Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że stanowisko, iż przy zbyciu ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności pożyczkowych kosztem uzyskania przychodów jest wartość nominalna wniesionych wierzytelności jest potwierdzone w wiążących interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 7 kwietnia 2011 nr ITPB3/423-14/11/AM wskazano, że:
„kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będzie wartość wydatków poniesionych przez Spółkę, tj. wartość poniesionych przez Spółkę wydatków związanych z przedmiotem wkładu przed wniesieniem go do spółki komandytowej, niezaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów”.
Reasumując, z uwagi na powyższe argumenty zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, iż kosztem uzyskania przychodów w związku ze zbyciem udziałów w Spółce powinna być wartość nominalna wniesionych uprzednio do Spółki wierzytelności pożyczkowych (z wyłączeniem wierzytelności odsetkowych).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB3/423-645/14-2/JBB