Source: https://interpretacje-podatkowe.org/niepelnosprawnosc/itpb2-4511-210-16-mm
Timestamp: 2017-10-22 13:57:18+00:00
Document Index: 66918666

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 25', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26']

ITPB2/4511-210/16/MM | Interpretacja indywidualna
Możliwość odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawę.
ITPB2/4511-210/16/MMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 24 maja 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2016 r. (data wpływu 5 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawę - jest nieprawidłowe
W dniu 23 lutego 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawę. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 maja 2016 r. (data wpływu 5 maja 2016 r.).
Wnioskodawca od kilku lat choruje na wiele schorzeń. Jednym z nich jest przewlekła obturacyjna choroba płuc. Schorzenie to wymaga stałej tlenoterapii domowej. NFZ nie refunduje tego leczenia. Wnioskodawca posiada orzeczenie o niepełnosprawności, decyzją z dnia 20 kwietnia 1988 r. Zakładu Ubezpieczeń Społecznych został zaliczony do „trzeciej grupy inwalidów, z powodu inwalidztwa będącego następstwem choroby zawodowej”. Wydatki związane z tlenoterapią są związane z niepełnosprawnością Wnioskodawcy.
Wnioskodawca, w związku z tlenoterapią, w 2015 r. poniósł stałe, miesięczne wydatki związane z wynajmem urządzenia do tlenoterapii oraz z jego dostawą do miejsca zamieszkania. Powyższe wydatki będą również przez niego ponoszone w kolejnych latach. Wydatki te zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na imię i nazwisko Wnioskodawcy wraz z dowodami zapłaty.
Powyższe wydatki zostały sfinansowane ze środków Wnioskodawcy, nie zostały one sfinansowane przez nikogo innego ani zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Czy wydatki na tlenoterapię domową podlegają odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej...
Zdaniem Wnioskodawcy wydatki związane z wynajmem urządzenia i jego dowozem do miejsca zamieszkania mogą być odliczone od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w ramach ulgi rehabilitacyjnej).
Wynajem urządzenia do tlenoterapii związany jest z adaptacją i wyposażeniem mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Urządzenie do tlenoterapii znajduje się u Wnioskodawcy w mieszkaniu i stanowi jego niezbędny element (wyposażenie) ułatwiający wykonywanie czynności życiowych. W związku z faktem, iż ustawodawca nie wskazał precyzyjnie definicji wydatku związanego z adaptacją i wyposażeniem mieszkania należy uznać, że mogą to być również wydatki związane z wynajmem sprzętu, który przystosuje mieszkanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Niewątpliwie dzięki wydatkom związanym z wynajmem sprzętu do tlenoterapii mieszkanie jest wyposażone w sposób, który znacznie ułatwia funkcjonowanie osobie niepełnosprawnej.
Wnioskodawca uważa, że wydatek związany z wynajmem i dowozem urządzenia do tlenoterapii może być również potraktowany jako wydatek, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. tj. zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Niewątpliwie urządzenie do tlenoterapii jest indywidualnym sprzętem niezbędnym w rehabilitacji oraz ułatwiającym wykonywanie czynności życiowych. W ocenie Wnioskodawcy, sformułowanie zakup indywidualnego sprzętu należy rozumieć jako zakup usługi wynajmu i dowozu urządzenia do tlenoterapii.
Zdaniem Wnioskodawcy wydatki związane z wynajmem i dowozem (oddzielne pozycje na fakturach) urządzenia do tlenoterapii mogą zostać odliczone w ramach ulgi, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulgi rehabilitacyjnej).
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Przepis art. 26 ust. 7b ww. ustawy stanowi, że wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty (...).
Powołany wyżej art. 26 ust. 7c stanowi natomiast, że w przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od kilku lat choruje na wiele schorzeń. Jednym z nich jest przewlekła obturacyjna choroba płuc. Schorzenie to wymaga stałej tlenoterapii domowej. NFZ nie refunduje tego leczenia. Wnioskodawca posiada orzeczenie o niepełnosprawności, decyzją z dnia 20 kwietnia 1988 r. Zakładu Ubezpieczeń Społecznych został zaliczony do „trzeciej grupy inwalidów, z powodu inwalidztwa będącego następstwem choroby zawodowej”. Wydatki związane z tlenoterapią są związane z niepełnosprawnością Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Rozpatrując czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz z jego dostawę do miejsca zamieszkania mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.
Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś”. Adaptacją mieszkania jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania - to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydatku na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawę do miejsca zamieszkania nie można zakwalifikować jako wydatku na wyposażenie mieszkania określonego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż urządzenie do tlenoterapii nie przydaje lokalowi mieszkalnemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Urządzenie to niewątpliwie ułatwia wykonywanie czynności życiowych, jednakże nie przyczynia się w żaden sposób do ulepszenia, poprawienia funkcjonalności mieszkania. Adaptacja i wyposażenie mieszkania czy budynku mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej funkcjonowanie w tym mieszkaniu czy budynku, biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. W ww. przepisie ustawodawca wyraźnie wskazał, że odliczeniu od dochodu podlegają wyłącznie wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
W żadnym zatem przypadku nie można stwierdzić, iż wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawa do miejsca zamieszkania stanowi adaptację lub wyposażenie mieszkania lub budynku mieszkalnego dla potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Wydatku na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawę do miejsca zamieszkania nie można również zaliczyć do kategorii wskazanej w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Używanie urządzenia do tlenoterapii przez osobę niepełnosprawną w związku z chorobą obturacyjną płuc niewątpliwie ułatwia oraz umożliwia jej wykonywanie czynności życiowych, jednakże wydatek poniesiony na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawę do miejsca zamieszkania nie mieści się w dyspozycji przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy, bowiem w tym przepisie zostały ujęte jedynie wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych. Przy czym – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - użyty w tym przepisie zwrot zakup należy z jego literalnym znaczeniem rozumieć jako zakup indywidualnego sprzętu, nie zaś jak tego chce Wnioskodawca jako zakup usług wynajmu.
Należy zaznaczyć, że katalog wydatków podlegających odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy stanowiące ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż wydatków poniesionych na wynajem urządzenia do tlenoterapii oraz jego dostawę do miejsca zamieszkania nie można uznać za wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym Wnioskodawca nie możne ich odliczyć od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
ILPB2/4511-1-1233/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-432/11/ŚS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-16/16-6/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Niepełnosprawność > ITPB2/4511-210/16/MM