Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-268-15-2-jg
Timestamp: 2017-09-25 06:21:15+00:00
Document Index: 22947795

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15']

ILPB3/4510-1-268/15-2/JG | Interpretacja indywidualna
Kara umowna za nieterminowe wykonanie usługi budowlanej może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Wykonawcy.
ILPB3/4510-1-268/15-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 25 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji kary umownej do kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji kary umownej do kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest spółką z o.o. mająca siedzibę na terytorium Polski. Spółka prowadzi działalność w zakresie wykonywania usług budowlanych oraz towarzyszących im prac. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie ksiąg rachunkowych.
Spółka podpisała umowę na wykonanie prac związanych z wykonaniem i oddaniem do użytku budynku zlokalizowanego w G., tj. prac mieszczących się w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności. W umowie podpisanej pomiędzy Zamawiającym a Wykonawcą (Spółką) zawarta została klauzula nałożenia umownej kary pieniężnej w przypadku nieterminowego wykonania umowy (par. 7 umowy pomiędzy Zamawiającym a Wykonawcą).
Biorąc pod uwagę termin zakończenia umowy – wybudowania i oddania do użytku budynku – Wykonawca podpisał umowę z Podwykonawcą na wykonanie części prac budowlanych (instalacyjnych – tak wewnętrznych, jak i zewnętrznych oraz przyłączy i automatyki). W umowie z Podwykonawcą Wykonawca zgodnie z par. 15 umowy również nałożył kary pieniężne w przypadku nieterminowego wykonania umowy.
Wykonawca (pytająca Spółka) miał zwłokę w wykonaniu przedmiotu umowy, a zwłoka ta była spowodowana nieterminowym wykonaniem przedmiotu umowy przez Podwykonawcę. W związku z powyższym, Wykonawca został obciążony przez Zamawiającego karą pieniężną umowną wynikającą z umowy za opóźnienie oddania przedmiotu umowy. Roboty będące przedmiotem umowy zostały wykonane zgodnie z umową i warunkami technicznymi wykonania i odbioru robót budowlanych, a protokół końcowy odbioru robót nie zawierał zastrzeżeń. Zamawiający obciążył Wykonawcę notą obciążeniową w kwocie 348.532,80 zł.
Główna przyczyna opóźnienia wykonania i oddania przedmiotu umowy w terminie leżała po stronie Podwykonawcy. Nie dotrzymał on terminu zakończenia prac budowlanych przewidzianych w umowie.
Wykonawca korzystając z par. 15 umowy z uwagi na zwłokę w wykonaniu przedmiotu umowy nałożył karę na Podwykonawcę w kwocie 348.532,80 zł.
W świetle powyższego pytająca Spółka otrzymała karę umowną od Zamawiającego na kwotę 348.532,80 zł, stanowiącą koszt Spółki oraz nałożyła karę umowną na Podwykonawcę uzyskując przychód w kwocie 348.532,80 zł.
Czy kara umowna za nieterminowe wykonanie usługi budowlanej może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Wykonawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, roboty będące przedmiotem umowy zostały wykonane prawidłowo, a protokół odbioru robót nie zawierał zastrzeżeń do jakości wykonanych robót, a tylko odnosił się do nieterminowego wykonania umowy.
Z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 22) wynika, że nie stanowią kosztu uzyskania przychodów kary umowne i odszkodowania z tytułu:
zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonania robót i usług.
W związku z powyższym, jeżeli wykonane roboty i usługi są wolne od wad, to kara umowna z tytułu opóźnienia będzie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Dodatkowo, biorąc pod uwagę, że Spółce naliczona została kara umowna przez Zamawiającego i jednocześnie Spółka naliczyła karę Podwykonawcy – kara naliczona jest wynikiem kary otrzymanej – to kara naliczona stanowi pozostały podatkowy przychód operacyjny Spółki, a kara otrzymana będzie kosztem uzyskania przychodu.
Kara umowna, o której mowa w opisanym stanie faktycznym nie mieści się w katalogu zawartym w cytowanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Co do tej kary, wskazać jednakże należy, że niewymienienie jej w negatywnym katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 22 ww. ustawy nie oznacza, że automatycznie można takie wydatki uznać za koszt podatkowy. Pomiędzy poniesionym kosztem a potencjalnym przychodem musi bowiem zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy – musi być to wydatek poniesiony w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Zatem w przypadku konieczności zapłacenia przedmiotowej kary, należy zbadać, czy zostanie spełniona ogólna przesłanka wynikająca z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z przychodem albo czy wydatki te służyły zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Wobec powyższego, skoro zapłata kary umownej w związku z nieterminowym wykonaniem usługi budowlanej jest związana z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a opóźnienie w realizacji usługi wynikało z przyczyn od niej niezależnych, to wydatek w postaci kary umownej może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB3/4510-1-264/15-4/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-268/15-2/JG