Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ilpp5-4512-1-213-15-5-ai
Timestamp: 2017-10-18 02:17:14+00:00
Document Index: 56913780

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 31', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 90']

ILPP5/4512-1-213/15-5/AI | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie dokumentowania fakturą czynności wynajmu.
ILPP5/4512-1-213/15-5/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania fakturą czynności wynajmu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania fakturą czynności wynajmu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą PKD 43.21 – wykonywanie instalacji elektrycznych oraz 68.20 – wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Zainteresowany wykonuje wyłącznie działalność opodatkowaną oraz jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2014 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową wraz z rozpoczętą budową budynku przeznaczonego na przedszkole. Inwestycja realizowana była z przeznaczeniem wykorzystania do czynności opodatkowanych (sprzedaż, wynajem), dlatego w czasie realizacji inwestycji na bieżąco odliczany był podatek VAT. W sierpniu 2015 r. inwestycja została zakończona. Budynek ma być wynajmowany na przedszkole niepubliczne, które prowadzone będzie przez żonę Wnioskodawcy. Zainteresowany z żoną ma wspólność majątkową, ale żona ma zarejestrowaną odrębna działalność gospodarczą PKD 85.10 – wychowanie przedszkolne oraz 85.60 – działalność wspomagająca edukację. Przed wynajęciem budynku Wnioskodawca chce podpisać umowę, w której zostanie określona miesięczna opłata według stawek lokalnego rynku. Zapłata następować będzie na firmowy rachunek bankowy wskazany w umowie na podstawie faktur VAT wystawionych na Przedszkole Niepubliczne XXX Imię i Nazwisko oraz numer NIP organu prowadzącego przedszkole (zgodnie z wpisem CEIDG oraz rejestrem NIP).
Czy transakcja ta (wynajem żonie) udokumentowana fakturą VAT będzie prawidłowa...
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja ta powinna być udokumentowana fakturą VAT, ponieważ Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT, transakcja jest odpłatna i podlega opodatkowaniu.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości przez jej najemcę.
W konsekwencji uznać należy, że najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem uznać należy, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku, jak również obniżonej stawki podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu (najmie) nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, w związku z czym, usługa ta jest opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
W świetle powyższych regulacji prawnych należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na podstawie umowy najmu, stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od VAT, czyli czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Należy przy tym mieć na uwadze wynikające expressis verbis z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy wyłączenie obowiązku wystawiania na żądanie nabywcy faktur dokumentujących czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy (a więc również w odniesieniu do świadczenia usług najmu). Wyłączenie to odnosi się jednak tylko do sytuacji, gdy nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (obowiązek wystawienia faktury dokumentującej takie czynności dla podatnika VAT wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy). Zgodnie zatem z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy sprzedawca nie jest obowiązany do wystawienia faktury dokumentującej czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy na rzecz nabywcy będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nawet na żądanie takiego nabywcy.
Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583, z późn. zm.).
Stosownie do art. 31 § 1 tej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest wspólnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cytowanej ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą PKD 43.21 – wykonywanie instalacji elektrycznych oraz 68.20 – wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Zainteresowany wykonuje wyłącznie działalność opodatkowaną oraz jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2014r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową wraz z rozpoczętą budową budynku przeznaczonego na przedszkole. Inwestycja realizowana była z przeznaczeniem wykorzystania do czynności opodatkowanych (sprzedaż, wynajem), dlatego w czasie realizacji inwestycji na bieżąco odliczany był podatek VAT. W sierpniu 2015 r. inwestycja została zakończona. Budynek ma być wynajmowany na przedszkole niepubliczne, które prowadzone będzie przez żonę Wnioskodawcy. Zainteresowany z żoną ma wspólność majątkową, ale żona ma zarejestrowaną odrębna działalność gospodarczą PKD 85.10 – wychowanie przedszkolne oraz 85.60 – działalność wspomagająca edukację. Przed wynajęciem budynku Wnioskodawca chce podpisać umowę, w której zostanie określona miesięczna opłata według stawek lokalnego rynku. Zapłata następować będzie na firmowy rachunek bankowy wskazany w umowie na podstawie faktur VAT wystawionych na Przedszkole Niepubliczne XXX Imię i Nazwisko oraz numer NIP organu prowadzącego przedszkole (zgodnie z wpisem CEIDG oraz rejestrem NIP).
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy postępuje prawidłowo dokumentując transakcję wynajmu nieruchomości fakturą.
Powołane wyżej przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy precyzują jakie podmioty wpisują się w definicję podatnika podatku od towarów i usług. Ustawodawca nie wymienił wśród nich małżonków. Ustawa o podatku od towarów i usług nie obejmuje także małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Tym samym na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług małżonkowie nie są uznawani za jeden podmiot podatkowy, bowiem każdy z nich wykonując samodzielnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest odrębnym podatnikiem tego podatku. Co więcej autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, ma wpływ na zakres ich praw i obowiązków jako podatników podatku od towarów i usług.
Niezależnie zatem od stosunków majątkowych jakie istnieją pomiędzy małżonkami, transakcje dokonywane pomiędzy nimi, jako osobami prowadzącymi odrębnie działalność gospodarczą stanowią dostawę towarów lub świadczenie usług, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Mając na uwadze opis sprawy oraz cytowane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro wskazana we wniosku nieruchomość gruntowa wraz z rozpoczętą budową budynku przeznaczonego na przedszkole została zakupiona przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a Zainteresowany w trakcie realizacji inwestycji dokonywał odliczenia podatku VAT, to odpłatny najem tej nieruchomości żonie, która prowadzi odrębną działalność gospodarczą (a więc jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług) – pomimo tego, że stanowi wspólność ustawową – należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z uwagi na to, że nabywca usługi (żona Wnioskodawcy) jest podatnikiem podatku VAT, a najem nie korzysta ze zwolnienia w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 106b ust. 2 i ust. 3 ustawy.
W konsekwencji, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących ww. czynność najmu.
Podsumowując należy stwierdzić, że Wnioskodawca postąpi prawidłowo dokumentując transakcję najmu budynku na rzecz żony fakturą.
Tut. Organ informuje ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania fakturą VAT czynności wynajmu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast wniosek w części dotyczącej odpowiedzi na zawarte we wniosku pytania dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie wskazania:
czy w opisanej sytuacji wybudowany w ramach działalności gospodarczej obiekt Wnioskodawca może wynająć żonie prowadzącej odrębną działalność gospodarczą (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz
czy w opisanej sytuacji US nie zakwestionuje odliczonego podatku VAT w trakcie realizacji inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
został załatwiony wydanym w dniu 19 października 2015 r. postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPP5/4512-1-213/15-2/AI. Z kolei wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku – zgodnie z art. 90-91 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) został załatwiony w dniu 10 listopada 2015 r. postanowieniem bez rozpatrzenia nr ILPP5/4512-1-213/15-4/AI.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > ILPP5/4512-1-213/15-5/AI