Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp2-443-225-14-5-mr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184782312
Timestamp: 2020-05-30 02:25:51+00:00
Document Index: 52285862

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 13', 'art. 693', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110']

ILPP2/443-225/14-5/MR - Pismo wydane przez:...
ILPP2/443-225/14-5/MR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z 27 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 12 maja 2014 r. (data wpływu 16 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki - jest prawidłowe.
W dniu 3 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki. Wniosek uzupełniono 16 maja 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina poniosła wydatki na realizację inwestycji w zakresie budowy (rozbudowy) sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej w poszczególnych miejscowościach położonych na jej terenie. W przyszłości Gmina będzie realizować kolejne tego typu inwestycje.
Ponoszone w tym zakresie wydatki są dokumentowane przez dostawcóww.ykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Po zakończeniu realizacji przedmiotowych inwestycji Gmina każdorazowo wydzierżawia powstałą infrastrukturę na rzecz gminnej spółki Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej Sp. z o.o. (dalej: PGKiM lub Spółka). Gmina posiada większość udziałów w Spółce.
Z tytułu dzierżawy Gmina wystawia na rzecz Spółki faktury VAT, które są ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia przedmiotowych usług Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.
Gmina chce potwierdzić prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków na budowę powyższego majątku w drodze wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że wydatki inwestycyjne związane z budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej były ponoszone przez Gminę począwszy od 2009 r. Nie mniej jednak, Gmina dokonała już odliczenia VAT naliczonego od przedmiotowych wydatków poniesionych w 2009 r. i obecnie rozważa możliwość odliczenia VAT od wydatków ponoszonych począwszy od 2010 r. będących przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Zamiarem Gminy w zakresie inwestycji dotyczących budowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej było wykorzystywanie jej od początku do czynności opodatkowanych.
Czy usługi dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu VAT i nie korzystają ze zwolnienia od podatku.
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu VAT i nie korzystają ze zwolnienia od podatku.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie praw do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Zatem, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa ona w roli podatnika VAT. Jednocześnie, mając na uwadze, iż umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, w opinii Gminy w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. dzierżawy infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz Spółki na podstawie zawartej z nią umowy, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.
Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina wykonuje usługę dzierżawy na rzecz Spółki za wynagrodzeniem i działa w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu VAT. W opinii Gminy transakcja ta nie będzie korzystać również ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z podatku.
Natomiast, według art. 8 ust. 1 ustawy - świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina poniosła wydatki na realizację inwestycji w zakresie budowy (rozbudowy) sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej w poszczególnych miejscowościach położonych na jej terenie. W przyszłości Gmina będzie realizować kolejne tego typu inwestycje. Ponoszone w tym zakresie wydatki są dokumentowane przez dostawcóww.ykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Po zakończeniu realizacji przedmiotowych inwestycji Gmina każdorazowo wydzierżawia powstałą infrastrukturę na rzecz gminnej spółki Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej Sp. z o.o. (dalej: PGKiM lub Spółka). Gmina posiada większość udziałów w Spółce. Z tytułu dzierżawy Gmina wystawia na rzecz Spółki faktury VAT, które są ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia przedmiotowych usług Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7. Wydatki inwestycyjne związane z budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej były ponoszone przez Gminę począwszy od 2009 r. Nie mniej jednak, Gmina dokonała już odliczenia VAT naliczonego od przedmiotowych wydatków poniesionych w 2009 r. i obecnie rozważa możliwość odliczenia VAT od wydatków ponoszonych począwszy od 2010 r. będących przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zamiarem Gminy w zakresie inwestycji dotyczących budowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej było wykorzystywanie jej od początku do czynności opodatkowanych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w przedmiotowej sytuacji, usługi dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystają ze zwolnienia od podatku.
Należy zauważyć, że jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Stosownie do treści powyższego przepisu, dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierana pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usługa dzierżawy wpisuje się w definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki na podstawie zawartej umowy dzierżawy jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną i podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
Natomiast, w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zauważyć należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług polegających na odpłatnym udostępnianiu (dzierżawie) infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, w związku z czym, usługi te są/będą opodatkowane według właściwej stawki podatku VAT.
Podsumowując, udostępnianie na rzecz Spółki infrastruktury wodno-kanalizacyjnej w ramach umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.
Informuje się ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki. Natomiast w pozostałym zakresie wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.