Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/21_33.htm?idDzialu=21&idArtykulu=33
Timestamp: 2019-07-16 21:20:11+00:00
Document Index: 34782825

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 23', 'art. 16']

Usługi transportu międzynarodowego — zakupy za granicą
Firmy świadczące usługi międzynarodowego transportu drogowego w prowadzonej dokumentacji księgowej w przeważającej części mają do czynienia z zagranicznymi dokumentami, tj. fakturami i paragonami. Standardowe koszty związane z wykonywaniem usług transportowych to przede wszystkim: zakup paliwa, zakup olejów i płynów, zakup części do samochodu, zakup map i atlasów, opłaty za przejazdy autostradami oraz opłaty parkingowe. Wszystkie te wydatki ponoszone poza granicami są wydatkami obejmującymi zagraniczny podatek od wartości dodanej. Wobec braku ścisłych i czytelnych uregulowań na gruncie polskich przepisów, tj. Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT), jak i Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawy o CIT) powstaje pytanie, czy uiszczony zagraniczny podatek od wartości dodanej jest kosztem uzyskania przychodu? W praktyce pytanie to wyraża się w tym, czy zagraniczne rachunki należy księgować w kwocie brutto, czy też netto? Z drugiej strony, mając na uwadze, że polscy podatnicy mają prawo ubiegać się o zwrot podatku od wartości dodanej, zapłaconego za granicą, powstaje pytanie, czy kwoty odzyskanego podatku od wartości dodanej stanowią przychód podatkowy?
Zasadniczymi cechami podatku od wartości dodanej są:
faktyczne opodatkowanie konsumpcji oraz
stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego.
Te fundamentalne wyróżniki podatku VAT wynikają z zasady wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w krajach Wspólnoty Europejskiej. Zasada, o której tu mowa, została określona w Pierwszej Dyrektywie Rady z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych. Należy mieć przy tym na uwadze, że celem traktatu o Unii Europejskiej jest m.in. ustanowienie wspólnego rynku i unii gospodarczo-walutowej oraz realizacja wspólnych polityk lub działań, popieranie w całej Wspólnocie harmonijnego, zrównoważonego rozwoju działań gospodarczych oraz spójności ekonomicznej. W konsekwencji mechanizmy polskiego rynku powinny być zbliżone do mechanizmów funkcjonujących w ramach Wspólnoty. Innymi słowy należy stwierdzić, że obowiązujący na terenie Wspólnoty podatek od wartości dodanej jest podatkiem jednorodnym, to zaś oznacza, że podatek od wartości dodanej funkcjonujący w poszczególnych państwach członkowskich jest podatkiem tożsamym, czyli odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług. To zaś w konsekwencji powinno skutkować faktem, iż zagraniczny podatek od wartości dodanej powinien być w myśl przepisów podatkowych analogicznie traktowany jak polski VAT, czyli co do zasady nie powinien być wliczany do przychodu ani nie może stanowić kosztu podatkowego.
Niemniej interpretacje w tej sprawie są krańcowo różne. W postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydanym przez Pomorski Urząd Skarbowy, z dnia 15 czerwca 2005 r., o sygn. DP/P1/423-0045/05, czytamy, iż „co do zasady podatek od towarów i usług nie wpływa na koszty uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy). Jednakże (...) przepisy dotyczą wyłącznie podatku od towarów i usług, o którym mowa w Ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), poprzednio w Ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.). (…) Powyższe oznacza, że jeżeli podatnik w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą poniósł wydatek z tytułu zagranicznego naliczonego podatku od wartości dodanej, ma prawo zaliczyć (...) w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartość zapłaconego podatku”.
Z kolei np. w postanowieniu wydanym przez Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto, z dnia 12 lipca 2005 r., sygnatura: PDP423-20-05-BA-27510, przeczytamy skrajnie różną interpretację tego samego przepisu prawa. Naczelnik w odpowiedzi na pytanie podatnika, czy istnieje możliwość zaliczenia podatku od wartości dodanej od zakupów dokonanych w Republice Czeskiej do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT postanowił: „Z uwagi na fakt, iż obowiązujący na terenie Republiki Czeskiej podatek od wartości dodanej jest pojęciem tożsamym, czyli czeskim odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług — jednostka jest zobowiązana do zastosowania art. 16 ust. 1 pkt. 46 ustawy o CIT, tj. kwota podatku od wartości dodanej, uiszczona na terytorium Republiki Czeskiej nie stanowi kosztów uzyskania przychodów”.
Wobec powyższego przyjrzyjmy się dokładniej uregulowaniom prawnym. Zarówno ustawa o PIT, jak i ustawa o CIT stanowią, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych i ściśle określonych w ustawie. Ta regulacja wynika z przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
W obu wskazanych ustawach podatkowych czytamy, że kosztem uzyskania przychodu nie jest podatek od towarów i usług. Podatek od towarów i usług wymieniony jest w tzw. katalogu negatywnym wydatków, które nie mogą być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów. Stanowią o tym odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT. Od tej generalnej regulacji przepisy ustaw o podatku dochodowym przewidują jednak pewne wyjątki. Naliczony podatek od towarów i usług może być kosztem uzyskania przychodu, jeżeli podatnik jest zwolniony od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów, lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Naliczony podatek od towarów i usług stanowi również koszt podatkowy w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług — jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Ponadto kosztem jest też podatek należny w przypadkach przewidzianych ustawą. Zgodnie z przepisami podatek należny jest kosztem uzyskania przychodów w przypadku:
importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami. <...