Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0114-kdip4-1-4012-203-2020-1-ps-brak-mozliwosci-185090897
Timestamp: 2020-05-26 05:38:17+00:00
Document Index: 75008345

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 14']

0114-KDIP4-1.4012.203.2020.1.PS, Brak możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji dotyczącej
0114-KDIP4-1.4012.203.2020.1.PS, Brak...
Nowość 0114-KDIP4-1.4012.203.2020.1.PS - Brak możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji dotyczącej przebudowy drogi wewnętrznej.
Brak możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji dotyczącej przebudowy drogi wewnętrznej.
0114-KDIP4-1.4012.203.2020.1.PS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2020 r. (data wpływu 5 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji dotyczącej przebudowy drogi wewnętrznej - jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji dotyczącej przebudowy drogi wewnętrznej.
Gmina jako Jednostka Samorządu Terytorialnego będzie składać wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu "Budowa lub modernizacja dróg lokalnych" w ramach poddziałania "Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Załącznikiem wymagalnym do dokumentacji dotyczącej pozyskania środków finansowych jest interpretacja indywidualna dotycząca podatku od towarów i usług VAT. Gmina jako Wnioskodawca zaliczy koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym będzie ubiegała się o ich dofinansowanie, musi jednak wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu. Przedmiotem projektu jest: Przebudowa drogi wewnętrznej w miejscowości (...) w Gminie (...).
Zadanie obejmuje wykonanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej wielobranżowej wraz z wszelkimi niezbędnymi uzgodnieniami, wykonanie robót budowlanych oraz pełnienie nadzoru inwestorskiego i teletechnicznego.
Przedmiotem zadania będzie:
opracowanie zgodnie z przepisami kompletnej dokumentacji projektowej dla zamierzenia inwestycyjnego pn.: "Przebudowa drogi wewnętrznej w miejscowości (...) w Gminie (...)" w zakresie wszystkich branż wraz z wymaganymi uzgodnieniami i pozwoleniami;
budowa tj. wykonanie na podstawie zatwierdzonej przez Zamawiającego dokumentacji projektowej dla ww. zadania inwestycyjnego, robót budowanych związanych z przebudową drogi wewnętrznej na działkach (...), obręb (...);
zapewnienie nadzoru inwestorskiego i teletechnicznego.
Droga przebiega przez teren Gminy (...). Odcinek drogi objęty operacją łączy się z drogą o wyższej kategorii (droga krajowa nr (...)). Projektowana trasa znajduje się wzdłuż drogi publicznej i zapewni bezpośredni dostęp do nieruchomości gruntowej, na której znajduje się budynek administracyjno-biurowy przedsiębiorcy.
Stan istniejący - droga wewnętrzna o nawierzchni z kostki betonowej. Nawierzchnia jest skoleinowana i odkształcona. Na rozpatrywanym terenie bezpośrednio poniżej istniejącej konstrukcji drogowej występują grunty nasypowe. Głębokość zalegania nasypów wynosi 0,8 do 1,6 ppt. Na większych głębokościach stwierdzono obecność czwartorzędowych gruntów rodzimych w postaci lodowcowych glin piaszczystych, piasków gliniastych i glin oraz wodnolodowcowych piasków drobnych.
Przyjęto kategorię ruchu KR3 i konstrukcję nawierzchni:
* kostka betonowa gr. 8 cm,
* posypka cementowo-piaskowa gr. 4 cm,
* kruszywo łamane stabilizowane mechaniczne 0-31,5 mm gr. 30 cm,
* warstwa mrozoodporna gr. 20 cm.
Przyjęto wymianę gruntu pod całą szerokością drogi na kruszywo naturalne niespoiste grubości 60 cm lub dogęszczenie podłoża do wskaźników zagęszczenia zgodnego z wymaganiami normy PN-S-02205 Drogi samochodowe. W ramach przebudowy drogi zostanie także wykonany kanał technologiczny KTu, KTp (wersja minimalna) na całej długości pasa drogowego wraz ze studniami kablowymi. Wybudowana zostanie kanalizacja z rur fi 110 mm, rurociągów kablowych fi 40 oraz z wiązki mikrorur.
* zabezpieczenie kabli,
* wykonanie wymiany gruntu,
* ułożenie warstwy mrozoodpornej,
* wykonanie krawężników,
* wykonanie podbudowy.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z planowaną inwestycją będą wystawione na Gminę.
Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Gmina realizując projekt będzie realizowała zadanie własne nałożone na JST przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 506 z późn. zm.), a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Gmina nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani w części podatku VAT poniesionego na inwestycję zgodnie z ustawą z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) art. 86 ust. 1.
Czy w wyżej opisanym zdarzeniu przyszłym dotyczącym przebudowy drogi wewnętrznej w miejscowości (...) w Gminie (...), Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizowaną inwestycją dotyczącą przebudowy drogi wewnętrznej?
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. W opisanym przypadku zakup towarów i usług, w ramach projektu mieści się w katalogu zadań własnych Gminy określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 506 z późn. zm.) realizując zadanie publiczne w tym zakresie Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), Gmina w związku ww. inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia wydatków na inwestycję, jak i po jej zakończeniu. Miasto i Gmina (...) ma zatem prawo do potraktowania tego podatku jako koszt kwalifikowany.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z wyżej powołanych przepisów ustawy wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Powyższe przepisy wskazują, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego. W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).
W świetle art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 470) drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej, dzielą się na następujące kategorie:
Przepis art. 2a ust. 2 ustawy o drogach publicznych, wskazuje, że drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne stanowią własność właściwego samorządu województwa, powiatu lub gminy.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, drogi, drogi rowerowe, parkingi oraz place przeznaczone do ruchu pojazdów, niezaliczone do żadnej z kategorii dróg publicznych i niezlokalizowane w pasie drogowym tych dróg są drogami wewnętrznymi.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o drogach publicznych, budowa, przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg wewnętrznych oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy terenu, na którym jest zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku - do właściciela tego terenu.
Finansowanie zadań, o których mowa w ust. 2, należy do zarządcy terenu, na którym jest zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku - do właściciela tego terenu (art. 8 ust. 3 ustawy).
Stosownie do art. 19 ust. 2 pkt 4 ustawy o drogach publicznych, zarządcą dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, jest dla dróg gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta).
Stosownie do zapisu art. 20 ustawy o drogach publicznych, do zarządcy drogi należy w szczególności m.in.:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina będzie składać wniosek o przyznanie pomocy na wykonanie zadania pn.: "Przebudowa drogi wewnętrznej w miejscowości (...) w Gminie (...)".
Przedmiotem zadania będzie opracowanie zgodnie z przepisami kompletnej dokumentacji projektowej dla zamierzenia inwestycyjnego w zakresie wszystkich branż wraz z wymaganymi uzgodnieniami i pozwoleniami, budowa tj. wykonanie na podstawie zatwierdzonej przez Zamawiającego dokumentacji projektowej dla ww. zadania inwestycyjnego, robót budowanych związanych z przebudową drogi wewnętrznej na działkach (...) oraz zapewnienie nadzoru inwestorskiego i teletechnicznego.
Droga ta przebiega przez teren Gminy (...). Odcinek drogi objęty operacją łączy się z drogą o wyższej kategorii (droga krajowa nr (...)). Projektowana trasa znajduje się wzdłuż drogi publicznej i zapewni bezpośredni dostęp do nieruchomości gruntowej, na której znajduje się budynek administracyjno-biurowy przedsiębiorcy. Przyjęto wymianę gruntu pod całą szerokością drogi na kruszywo naturalne niespoiste grubości 60 cm lub dogęszczenie podłoża do wskaźników zagęszczenia zgodnego z wymaganiami normy PN-S-02205 Drogi samochodowe. W ramach przebudowy drogi zostanie także wykonany kanał technologiczny na całej długości pasa drogowego wraz ze studniami kablowymi. Wybudowana zostanie kanalizacja z rur fi 110 mm, rurociągów kablowych fi 40 oraz z wiązki mikrorur.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z planowaną inwestycją będą wystawione na Gminę. Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Gmina realizując projekt będzie realizowała zadanie własne nałożone na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania w całości lub części naliczonego podatku VAT w związku z planowaną inwestycją.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane, przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie związek powyższy nie występuje, bowiem nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w związku z realizacją projektu. Wnioskodawca, realizując inwestycję wykonuje zadania własne nałożone ustawą o samorządzie gminnym.
W konsekwencji należy stwierdzić, że Gmina nie ma prawa do odzyskania poniesionego podatku VAT ani w całości, ani w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu w związku z realizowaną inwestycją dotyczącą przebudowy drogi wewnętrznej. Tym samym, Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Ponadto należy wskazać, że analiza kosztów kwalifikowanych, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek Zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).