Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-zwolnienia/ippb1-415-237-12-4-if
Timestamp: 2019-01-21 20:47:31+00:00
Document Index: 27784658

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 28', 'art. 10', 'art. 21', 'SA/Wa ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Prawo do zwolnienia › IPPB1/415-237/12-4/IF
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29.02.2012 r. (data wpływu 08.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionym pismem (data nadania 25.05.2012 r., data wpływu 28.05.2012 r. złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-237/12-2/IF z dnia 21.05.2012 r. (data nadania 21.05.2012 r., data doręczenia 23.05.2012 r.) w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości– jest prawidłowe.
Wnioskodawca po spełnieniu warunków opisanych w ustawie z dnia 15 grudnia 2000 r. z późn. zm. o spółdzielniach mieszkaniowych na mocy aktu notarialnego (repertorium Nr x/2011) z dnia 05.10.2011 r. nabył od Spółdzielni mieszkaniowej nie prawo własności lokalu mieszkalnego położonego w O. lokal ten Wnioskodawca sprzedał w dniu 14.11.2011 r. za kwotę 175.000,00 złotych (Repertorium x/2011). Uzyskaną kwotę przeznaczył na nabycie nieruchomości rolnej o powierzchni 72 700 m2 położonej w miejscowości P. za cenę 200.000,00 złotych w tym wchodzący w skład przedmiotowej nieruchomości i obejmujący cenę 200.000,00 zł zakup budynku mieszkalnego na własne potrzeby mieszkaniowe za cenę 150.000,00 złotych. Ponadto z uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w O. kwoty 175.000,00 złotych spłacił Spółdzielni Mieszkaniowej tytułem spłaty kredytu kwotę 23.459,52 złote. Według posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy od przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. pobiera się, co do zasady podatek dochodowy. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (zob. art. 28 ust. 2 u.p.d.o.f.). Zasada ta nie ma jednak zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e u.p.d.o.f. (zob. 28 ust. 2a u.p.d.o.f.). Wnioskodawca takiego oświadczenia nie złożył. Wnioskodawca wskazuje, iż złożenie takiego oświadczenia – jak wyjaśnił WSA w Warszawie w wyroku z dnia 1 stycznia 2007 r., III SA/Wa 781/07 – „nie powoduje nabycia prawa do zwolnienia podatkowego; jest jedynie zapowiedzią spełnienia warunków do zwolnienia”.
Złożenie przedmiotowego oświadczenia nie jest warunkiem omawianych zwolnień, w szczególności nie złożenie takiego oświadczenia w terminie nie wyłącza możliwości skorzystania ze zwolnień, o których mowa w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e u.p.d.o.f. Potwierdził to Naczelnik I Urzędu Skarbowego Łódź-Górna w postanowieniu z dnia 4 czerwca 2007 r., I-415-21/03/07, w którym wskazał, że „w przypadku gdy podatnik nie złoży w terminie stosownego oświadczenia i nie uiści należnego podatku, a udokumentuje, iż w terminie 2 lat od dnia sprzedaży wydatkował uzyskany przychód na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e u.p.d.o.f. – to należy przyjąć, iż spełnił warunki uzasadniające zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie ww. przepisu. W analizowanym przypadku warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w określonym terminie i na ściśle określone cele mieszkaniowe, a nie zaś sam fakt złożenia oświadczenia, o którym mowa wyżej”.
Wnioskodawca stwierdza, iż nie utracił on prawa do przedmiotowego zwolnienia mimo nie złożenia stosownego oświadczenia, natomiast kwota podlegająca opodatkowaniu to różnica pomiędzy przychodem ze zbycia lokalu mieszkalnego w O. (175.000,00 zł), a poniesionymi kosztami na nabycie budynku mieszkalnego w P. (150.000,- zł budynek + 2.421 koszty notarialne) i spłata kredytu w Spółdzielni Mieszkaniowej w O. (23.459,52 zł). Zestawiać powyższe rozliczenia do hipotetycznego opodatkowania:
175.000 – (150.000 + 23.459,52 + 2.421) = - 880,52 złote. Według Wnioskodawcy w całości spełnił warunki do przysługującego zwolnienia.
Pismem z dnia 24.05.2012 r. (data wpływu) Wnioskodawca doprecyzował, iż był użytkownikiem przedmiotowego lokalu mieszkalnego na prawach członka Spółdzielni mieszkaniowej , na mocy otrzymanego przydziału nr 510/92 z dnia 30.03.1992 r. – na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. Lokal ten zamieszkiwał samotnie. Żadnym członkom rodziny ani osobom trzecim prawa do tegoż lokalu od chwili nabycia do momentu sprzedaży nie przysługiwały.
Czy podatnik zachował prawo do zwolnienia podatkowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stan faktyczny)...
W jakiej formie należy zawiadomić Naczelnika Urzędu Skarbowego w dokonanych transakcjach przysługujących podatnikowi zwolnieniach z opodatkowania przychodu (zdarzenie przyszłe)...
Nadal posiada on prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przychodu.
Skoro nie wystąpił przychód do opodatkowania to nie istnieje obowiązek składania Naczelnikowi Urzędu Skarbowego żadnej Informacji.
Z informacji zawartych we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wynika, że w 05.10.2011 r. Wnioskodawca nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej prawo własności lokalu mieszkalnego. Lokal ten zbył 14.11.2011 r. za kwotę 175.000,00 zł. Uzyskaną kwotę przeznaczył na nabycie nieruchomości rolnej za cenę 200.000,00 zł w skład której wchodzi budynek mieszkalny za cenę 150.000,00 zł. Ponadto z uzyskanej ze sprzedaży ww. lokalu kwoty Wnioskodawca spłacił Spółdzielni Mieszkaniowej tytułem spłaty kredytu kwotę 23.459,52 zł.
W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, wskazanym w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Zatem wskazać należy, iż w myśl powyższych przepisów wpłata do spółdzielni zadłużenia kredytowego w celu nabycia prawa do lokalu mieszkalnego stanowi koszt jego nabycia, a nie jak Wnioskodawca wskazuje wydatek stanowiący cel mieszkaniowy.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się:
Należy wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Chodzi o zapobieżenie podwójnemu odliczeniu tych samych wydatków.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy, wykazać:
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, lub
dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy.
Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnik powinien złożyć we właściwym urzędzie skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Z cytowanych przepisów wynika, że wysokość dochodu osiągniętego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz wysokość dochodu, który będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek wykazać w zeznaniu PIT-39, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
Powyższe oznacza, że jeżeli w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, podatnik ma zamiar ponieść wydatki na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy a tym samym chce skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, to musi fakt ten zdeklarować w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, poprzez obliczenie i wykazanie w tym zeznaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Należy podkreślić, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2009 r. w stosunku do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy nie zawierają wymogu informowania w terminie 7 dni od dnia dokonania danej czynności cywilnoprawnej o powyższym fakcie urzędu skarbowego ani składania specjalnego oświadczenia, iż uzyskany przychód zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe. Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy jest zwolnieniem z mocy prawa i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych jeżeli spełni on określone przepisami warunki. Warunkami tymi są: wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia przed upływem terminu dwuletniego na cele mieszkaniowe. Spełnienie tych warunków łącznie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, wskazać należy, iż niezłożenie oświadczenia nie wyłącza możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia od opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jeżeli w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkuje uzyskaną kwotę przychodu na własne cele mieszkaniowe.
Kwota uzyskana przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2011 r. wydatkowana na zakup budynku mieszkalnego, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto tut. organ wskazuje, iż z ww. zwolnienia nie korzysta dokonana przez Wnioskodawcę wpłata do spółdzielni zadłużenia kredytowego, bowiem stanowi ona koszt nabycia lokalu mieszkalnego, o który należy pomniejszyć przychód.
Wskazać również należy, iż w związku ze zbyciem nieruchomości, Wnioskodawca obowiązany był do złożenia zeznania na druku PIT-39 w terminie do 30 kwietnia 2012 r. i wykazania w nim dochodu przewidywanego do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie powoływany przez Wnioskodawcę przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e nie znajduje zastosowania, gdyż dotyczy on wyłącznie nieruchomości i praw nabytych przed 2007 r.
IPPB1/415-237/12-4/IF