Source: https://gerenciaytributos.blogspot.com/2016/07/el-islr-la-sentencia-tsj-sala.html
Timestamp: 2017-12-11 05:54:24
Document Index: 332190409

Matched Legal Cases: ['artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 133', 'artículo 107', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 316', 'artículo 31', 'artículo 89', 'artículo 18', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 107', 'artículo 89', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 133', 'artículo 133', 'artículo 107', 'artículo 31', 'artículo 31', 'Artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31']

En noviembre de 2014 el Presidente Maduro reforma vía facultad habilitante la Ley de ISLR. En dicha reforma entre otros aspectos, se modifica el contenido del artículo 31 de la norma legal, ampliando la base imponible de las personas naturales que trabajan bajo relación de dependencia (asalariados), con la inclusión dentro de esta de los componentes del denominado salario integral. Para conocer la diferencia entre salario normal y salario integral haz clic aquí
El artículo 31 de la Ley de ISLR ya había sido objeto de una controversia previa que había tenido término con la sentencia 301 dictada por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) en el año 2007 mediante la cual cual se reconoció la limitación impuesta a la potestad tributaria del Estado prevista en el artículo 133 de la ley Orgánica del Trabajo (1997), que disponía que el salario base para determinar el ISLR de los asalariados debía ser el salario normal. La limitación a la potestad tributaria del Estado luego se traslada en iguales términos al artículo 107 de la Ley Orgánica del Trabajo, Trabajadoras y Trabajadores (LOTTT).
Para conocer de la evolución del artículo 31 de la Ley de ISLR entre el año 2007 y 2014, puedes consultar AQUÍ un artículo publicado previamente en el Blog GERENCIA & TRIBUTOS.
La controversia por la reforma al artículo 31 de la Ley de ISLR (2014) que impone el Presidente de la República esta dada esencialmente por el hecho de que con ella se afectó a las personas que laboran bajo relación de dependencia, al incrementar la base imponible del tributo y contraviniendo la protección que se había reconocido a éstas en el fallo de la Sala Constitucional del año 2007 inspirada en los principios que rigen al sistema tributario del país desarrollados en el artículo 316 Constitucional.
La nueva redacción del artículo 31 de la Ley de ISLR realizada por el Presidente de la República en el año 2014 tuvo oposición mediante varias acciones ejercidas ante el TSJ que pretendieron la declaratoria de nulidad del mismo. Entre estas acciones destacan las que corresponden a las sentencias 499 y 673.
Sobre la Sentencia 499 del TSJ-SC
El 11 de febrero de 2015 los representantes de SINTRALCASA solicitaron la interpretación sobre el contenido y alcance de las normas y principios constitucionales contenidos en el numeral 3 del artículo 89 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y “el alcance de aplicación” del numeral 5 del artículo 18 y 107 de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras, en contraposición a lo previsto en el artículo 31 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 2014. Sin embargo, en el texto de la motivación de la sentencia se deja claro que tiene plena vigencia el criterio vinculante establecido en la polémica Sentencia Nro. 301 del 27 de febrero de 2007 en la cual se estableció que el Salario Normal es la base imponible que aplicará a los asalariados a efectos de determinar el ISLR.
Señala el fallo del máximo tribunal que "Ahora bien, luego de un análisis exhaustivo de las actas procesales, aprecia la Sala que los solicitantes igualmente formularon una serie de cuestionamientos respecto al supuesto normativo previsto en el artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 2014 que se circunscriben en: (i) objetar las retenciones sobre ingresos incidentales realizadas por la empresa para la cual prestan sus servicios (CVG, ALCASA, C.A.), relacionadas con el pago del impuesto sobre la renta de sus trabajadores, sobre lo cual afirman su ilegalidad e inconstitucionalidad por la presunta contradicción y colisión de la referida norma tributaria con lo establecido en el artículo 107 la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabadores y las Trabajadoras de 2012 y la vulneración del numeral 3 del artículo 89 constitucional; (ii) plantear una supuesta contradicción y colisión de leyes entre las referidas normas jurídicas de rango legal y (iii) la presunta contradicción y colisión entre el artículo 31 de la vigente Ley de Impuesto sobre la Renta y la “Sentencia [n.° 301] de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, que interpreta constitucionalmente el sentido y alcance del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta [de 1999]” de fecha 27 de febrero de 2007."
Al respecto se señala en la sentencia que "De lo expuesto supra, se puede advertir que la acumulación de las pretensiones esgrimidas por los recurrentes, conlleva a la inadmisibilidad de la acción interpuesta por su inepta acumulación" y que "En conexión con lo expuesto, aprecia la Sala que lo pretendido por los representantes sindicales puede ser resuelto por otros medios ordinarios, como por ejemplo el recurso de colisión de leyes o la demanda de nulidad, a través de los cuales podrían obtener la debida tutela de las dudas planteadas, todo lo cual hace igualmente que el presente recurso de interpretación interpuesto sea inadmisible.
Si bien es cierto que el recurso de interpretación no fue admitido, el máximo Tribunal hace sin embargo una referencia sobre pedimento realizado por los accionantes y señala que la Sentencia [n.° 301] de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, que interpreta constitucionalmente el sentido y alcance del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta [de 1999]” de fecha 27 de febrero de 2007 tiene plena vigencia y aplicabilidad en la actualidad. La referencia a la aplicabilidad de lo dispuesto en la sentencia 301 queda expuesta en los siguientes términos:
"Sobre este particular, cabe destacar que esta Sala en la referida sentencia en su labor de máxima intérprete de la Constitución analizó e interpretó con carácter vinculante el sentido y alcance del supuesto normativo previsto en el artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, que regula los conceptos que comprenden el hecho imponible del impuesto sobre la renta, razón por la cual esta Sala ajustó el referido artículo 31, adecuando su contenido a la letra y espíritu de los entonces vigentes Parágrafos Segundo y Cuarto del artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo, previsto actualmente -en los mismos términos- en los artículos 104, segundo aparte, y 107 de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras de 2012.
Como se aprecia de lo expuesto, la Sala ha resuelto de manera vinculante el alcance, contenido y aplicación de los elementos que conforman el hecho imponible del impuesto sobre la renta en Venezuela, y en tal sentido se mantiene el criterio de interpretación asentado en el referido fallo, investido -por demás- de la autoridad de la cosa juzgada, por lo que de conformidad con lo establecido en el numeral 4 del artículo 133 de la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia, la solicitud de interpretación solicitada debe ser declarada inadmisible."
(Resaltado y subrayado adicionado)
De esta forma la Sala Constitucional del TSJ en mediante la sentencia 499 parece enviar un claro mensaje respecto a la limitación que en aras de la protección del salario se encuentra desarrollada en el artículo 107 de la Ley del Trabajo, Trabajadoras y Trabajadores a efectos de la determinación del ISLR de los asalariados y puso en entredicho la constitucionalidad de la reforma habilitante que sobre el artículo 31 de la Ley de ISLR realizó el Presidente Maduro en noviembre de 2014.
El texto completo de la Sentencia 499 que se encuentra en la plataforma tecnológica del TSJ pueden bajarlo dando clic AQUÍ
Luego, la sentencia 673 del TSJ-SC reitera criterio expuesto en la sentencia 301 del año 2007
La motivación de la sentencia 673 que declara inadmisible el recurso de nulidad establece que el TSJ se había pronunciado sobre la interpretación judicial con carácter vinculante respecto del contenido del artículo 31 de la ley de ISLR antes de la reforma que éste sufre en el año 2014, y que por ende, al tratarse el artículo impugnado de un acto "reeditado", era innecesario conocer de dicho recurso.
De esta forma, al igual que con el caso de la sentencia 499, el TSJ ratifica nuevamente el criterio establecido en la sentencia 301 del año 2007 respecto a la base imponible de los asalariados a efectos de determinar el ISLR.
El texto completo de la Sentencia 673 que se encuentra en la plataforma tecnológica del TSJ pueden bajarlo dando clic AQUÍ
Sobre la sentencia Nro. 301 del 27/02/2007 y su alcance puedes leer el artículo que publicamos en el Blog en el siguiente enlace gerenciaytributos.blogspot.com
Así las cosas, el siguiente texto de la sentencia 301 tiene hoy plena vigencia:
«Artículo 31 Ley de ISLR . Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. También se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de esta Ley.
De las sentencias 499 y 673 antes referidas se infiere que la reforma que el Presidente realizó al artículo 31 de la ley de ISLR en noviembre de 2014 es inconstitucional. Sin embargo, en dichos fallos no se declaró de forma expresa dicha violación, sino que es lógico suponerlo, toda vez que al ratificar el TSJ lo previsto en la sentencia 301 dictada en el año 2007, resulta inaplicable lo dispuesto en la reciente modificación del año 2014 que impuso vía habilitante el Presidente de la República.
Queda como tarea de la Asamblea Nacional que en ejercicio de sus funciones legislativas, adecue con urgencia nuevamente el texto del artículo 31 de la ley de ISLR en los términos dispuestos por el TSJ en el fallo del año 2007, para de esta forma poner punto final y definitivo a esta diatriba suscitada a partir de la reforma habilitante del año 2014. Sobre este particular punto traté antes en un artículo publicado en el Blog GERENCIA & TRIBUTOS, al cual se puede acceder haciendo clic aquí
Lee AQUÍ el análisis de la Sentencia 1153 de la Sala Político Administrativa del TSJ sobre el salario aplicable al ISLR de las personas que trabajan bajo relación de dependencia, publicada el 03 de noviembre de 2016.
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Etiquetas: Asalariados ISLR Salario Normal Sentencia TSJ 499 Sentencia TSJ 673 TSJ Sala Constitucional
Nayilde Sosa 1/9/16 7:30 a. m.
Gracias por esta sentencia y el trabajo de investigaciòn efectuado...mis respetos.
Camilo London 29/10/16 10:51 a. m.
Nayilde Sosa, Gracias por tu comentario. Saludos
Luis E. Piñate 26/10/16 12:38 p. m.
Aunque interpreta el artículo 31, no lo desaplica e incluso recomienda "...ser resuelto por otros medios ordinarios, como por ejemplo el recurso de colisión de leyes o la demanda de nulidad... ", por lo que se puede inferir que el artículo y la interpretación del art. 31 sigue vigente. Hasta tanto se realice lo recomendado por el Tribunal o lo indicado por el Licenciado London.
Alicia Larrain 2/11/16 11:53 a. m.
Gracias por el analisis, pero a donde se debe acudir para que las empresas no efectuen las retenciones sobre las utilidades, ya que ellas solo estan tomando en cuenta es la ley y no la sentencia, gracias por tu comentarios al respecto
Alicia Larrain 2/11/16 12:08 p. m.
Gracias por tu analisis, pero una pregunta a donde se acude en el caso que las empresas solo hagan lo que dice la Ley y retengan y no acaten lo de la sentencia, gracias por sus comentarios
Oriana Gabriela Rosas Parada 21/11/16 10:05 a. m.
Gusto en saludarle. ¿Usted me podría ayudar a conseguir la sentencia del 02 de agosto de 2016? En la página del TSJ no está disponible.
José Brito 10/1/17 1:06 p. m.
Excelente trabajo, muchas gracias por publicarlo y compartirlo...