Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-4510-329-15-apo
Timestamp: 2017-09-23 21:57:59+00:00
Document Index: 21791449

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15']

IBPBI/2/4510-329/15/APO | Interpretacja indywidualna
Czy koszty budowy drogi dojazdowej na gruncie stanowiącym własność jednostki samorządu terytorialnego są kosztem okresu, w którym zostały poniesione?
IBPBI/2/4510-329/15/APOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 23 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na budowę drogi dojazdowej zlokalizowanej na gruncie stanowiącym własność jednostki samorządu terytorialnego – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na budowę drogi dojazdowej zlokalizowanej na gruncie stanowiącym własność jednostki samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest właścicielem nieruchomości położonej w X zwanej „Centrum Handlowe”, w której wynajmuje lokale na potrzeby działalności handlowo-usługowej dla spółek i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Centrum Handlowe działa od kilku lat, ale z uwagi na to, że dojazd do niego jest znacznie utrudniony i ograniczony, Spółka podjęła decyzję o budowie zjazdu do nieruchomości. Spółka 11 marca 2015 r. podpisała umowę na wykonanie drogi dojazdowej do obiektu, której wartość wyniosła 1 150 000,00 zł netto, a termin jej zakończenia wyznaczono na 30 maja 2015 r. Droga dojazdowa będzie budowana na gruncie, którego 80% powierzchni należy do Urzędu Miasta X, a pozostałe 20% powierzchni jest własnością Spółki. Urząd Miasta X wyraził zgodę na taką inwestycję na gruncie, stanowiącym jego własność.
Czy w związku z prowadzoną inwestycją, koszty budowy drogi dojazdowej na gruncie stanowiącym własność jednostki samorządu terytorialnego są kosztem okresu, w którym zostały poniesione...
Zdaniem Spółki, koszt budowy drogi dojazdowej na gruncie stanowiącym własność jednostki samorządu terytorialnego jest kosztem podatkowym okresu, w którym został poniesiony - są to bowiem wydatki w sposób pośredni związane z przychodami z działalności gospodarczej Spółki i jako takie powinny być rozliczone zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o pdop”). Według Spółki, nie można zakwalifikować poniesionych wydatków bezpośrednio związanych z budową drogi na gruncie Urzędu Miasta X, jako inwestycji w obcym środku trwałym. Podstawą takiego rozwiązania jest to, że Spółka nie dysponuje tytułem prawnym do korzystania z gruntu Urzędu Miasta, na którym inwestycja ma zostać zrealizowana. Przepisy art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o pdop nie definiują wprost, co należy rozumieć pod pojęciem „inwestycji w obcym środku trwałym”, w praktyce oraz w interpretacjach organów podatkowych przyjmuje się jednak, że: (...) taką inwestycją są nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego, który jest używany na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (tak wypowiedziała się Izba Skarbowa w Warszawie w piśmie z 26 września 2008 r., Znak: IP-PB3-423-940/08-3/JG). Skoro zatem Spółka nie użytkuje powierzchni gruntu Urzędu Miasta, na której inwestycja ma być zrealizowana, to wydatków na jej realizację nie można zakwalifikować jako inwestycję w obcym środku trwałym. Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z 14 lipca 2006 r., Znak: DD6-8213-43/WK/06/249. Skoro wyżej opisane wydatki nie mogą być potraktowane, jako inwestycja w obcym środku trwałym, to powinny być zaliczone w koszty podatkowe Spółki w momencie ich poniesienia. Wydatki te niewątpliwie są związane z uzyskaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów i pozostają w pośrednim związku z przychodami, gdyż dogodny dojazd do nieruchomości jest niezbędny nie tylko dla dostawców zaopatrzenia oraz najemców lokali ale przede wszystkim dla klientów Centrum Handlowego. Tak więc, zdaniem Spółki, wyżej wymieniona kwalifikacja wydatków jest prawidłowa. Potwierdza to także interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 marca 2014 r., Znak: IPPB5/423-1058/13-5/RS. Natomiast wydatki, które będą bezpośrednio związane z budową drogi na gruncie Spółki zostaną zakwalifikowane, jako środek trwały w postaci budowli i aktywowane w bilansie oraz odpisane w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w umowie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem Centrum Handlowego, w którym wynajmuje lokale na potrzeby działalności handlowo-usługowej dla spółek i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Centrum Handlowe działa od kilku lat, ale z uwagi na to, że dojazd do niego jest znacznie utrudniony i ograniczony, Spółka podjęła decyzję o budowie zjazdu do nieruchomości. W celu realizacji powyższej inwestycji, Spółka podpisała umowę na wykonanie drogi dojazdowej do nieruchomości, która będzie budowana na gruncie, którego 80% powierzchni należy do Urzędu Miasta X, a pozostałe 20% powierzchni jest własnością Spółki.
W świetle powołanych powyżej przepisów, wydatki poniesione na budowę drogi na gruncie stanowiącym własność jednostki samorządu terytorialnego, nie stanowią wydatków poniesionych na wytworzenie własnego środka trwałego, jak i „inwestycji w obcym środku trwałym”, a tym samym nie mogą być rozliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów w formie odpisów amortyzacyjnych.
Wydatki powyższe mogą zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop, są one bowiem związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, gdyż budowana droga stanowi drogę dojazdową do nieruchomości, w której prowadzona jest przez Spółkę działalność gospodarcza, polegająca na wynajmie lokali. Przedmiotowe wydatki poniesione przez Spółkę na budowę drogi nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach Spółki, jednak dzięki tej inwestycji dojdzie do usprawnienia dojazdu do Centrum Handlowego klientom, najemcom lokali oraz dostawcom towarów. Będą one służyć zatem uzyskaniu przychodów, dlatego też należy kwalifikować je do kosztów „pośrednich”.
Zasada potrącalności kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami zawarta została w art. 15 ust. 4d updop, który stanowi, że są one potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Reasumując powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że wydatki na budowę drogi dojazdowej do Centrum Handlowego na gruncie stanowiącym własność jednostki samorządu terytorialnego, będą stanowiły koszty pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem, potrącalne w dacie ich poniesienia.
IBPP1/443-1249/14/LSz | Interpretacja indywidualna
DD10/033/27/MZB/13/PK-2277/2012 | Interpretacja indywidualna
IP-PB3-423-940/08-3/JG | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-1058/13-5/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/4510-329/15/APO