Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/0112-kdil1-1-4012-9-2018-1-rw
Timestamp: 2018-04-19 21:22:07+00:00
Document Index: 21305602

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 55', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 14']

♦ › Przedsiębiorstwa › 0112-KDIL1-1.4012.9.2018.1.RW
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonej części przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem części przedsiębiorstwa do spółki akcyjnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2017 r. (data wpływu 8 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonej części przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem części przedsiębiorstwa do spółki akcyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonej części przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem części przedsiębiorstwa do spółki akcyjnej.
Spółka Sp. z o.o., zwana dalej „Wnioskodawcą” została powołana do działalności na czas nieoznaczony i świadczy obecnie przede wszystkim usługi objęte kodem PKD 68.20Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, a także usługi objęte kodem PKD 77.33Z – wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery oraz PKD 77.39Z – wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
W związku z powyższym w działalności Wnioskodawcy widoczne jest wyodrębnienie dwóch podstawowych zakresów działalności, a mianowicie dotyczących:
najmu pomieszczeń (nieruchomości własnych i obcych) wyposażonych lub też nie w podstawowe urządzenia biurowe oraz dzierżawy gruntów własnych i obcych, oraz
najmu urządzeń technicznych i maszyn o charakterze specjalistycznym (medycznym), dedykowanych prowadzeniu wyspecjalizowanej, regulowanej odrębnymi przepisami działalności związanej ze świadczeniem usług zdrowotnych i pokrewnych.
Najem nieruchomości realizowany jest na rzecz kilku różnych podmiotów, świadczących głównie działalność medyczną lub inną podobną, ale powiązaną z działalnością medyczną. Najem ten prowadzony jest w dwóch lokalizacjach (budynkach), z czego jeden budynek jest własnością Wnioskodawcy i podlega odpisom amortyzacyjnym. Kolejny, drugi budynek, w ramach którego zawarte są umowy podnajmu, stanowi własność innego podmiotu i użytkowany jest przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy najmu. Ponadto z najmem i podnajmem wskazanych nieruchomości związany jest również najem i dzierżawa gruntów własnych i obcych (dzierżawionych), a zlokalizowanych pod wynajmowanymi budynkami i w ich bezpośrednim sąsiedztwie. Umowy najmu (i podnajmu) pomieszczeń zawierają postanowienia o powierzchni oddanej w najem, zasadach dostępu do pomieszczeń sanitarno-higienicznych, ciągów komunikacyjnych oraz zabezpieczenia w media (energia elektryczna, cieplna, woda, kanalizacja, internet, telefon, wywóz odpadów), a także ochronie obiektów, utrzymaniu czystości i ich konserwacji.
Drugi obszar działalności Wnioskodawcy to najem specjalistycznych urządzeń technicznych i maszyn oraz innych składników wyposażenia ruchomego, ale związanych bezpośrednio ze świadczeniem usług zdrowotnych. Ruchomości te obejmują specjalistyczną aparaturę medyczną (np. tomograf komputerowy, aparat do badań ultrasonograficznych, rezonans magnetyczny, stoły operacyjne, respiratory i inne) oraz inne składniki ruchome (wyposażenie), które związane są bezpośrednio ze świadczeniem wyspecjalizowanych usług medycznych (np. kozetki lekarskie, łóżka szpitalne, szafki do łóżek szpitalnych i inne podobne). Ruchomości te w całości stanowią własność Wnioskodawcy, a ich nabycie zostało sfinansowane ze środków własnych oraz środków zaciągniętych i jeszcze częściowo spłacanych kredytów bankowych.
Wynajem ruchomości o charakterze specjalistycznym – medycznym związany jest obecnie z ich najmem na rzecz wyłącznie jednego najemcy. Podmiot ten stanowi jednocześnie dominującego najemcę przeważającej części powierzchni nieruchomości wynajmowanych przez Wnioskodawcę. Wynajmowane ruchomości o charakterze medycznym (specjalistycznym) dedykowane są prowadzonej przez tego podnajemcę działalności leczniczej (w rodzaju stacjonarnym i ambulatoryjnym).
Wynajem ruchomości medycznych i nieruchomości na rzecz głównego najemcy dokumentowany jest jedną umową najmu, w której w ostatnim czasie wydzielono kwotę ustaloną za najem nieruchomości oraz kwotę za najem maszyn i urządzeń medycznych. Wykonanie powyższych usług dokumentowane jest jedną łączną fakturą, wystawianą w okresach comiesięcznych.
Ponadto na rzecz tego samego najemcy Wnioskodawca udostępnia również (uregulowane odrębną umową) usługi transportowe i najem pojazdów. Usługi te dokumentowane są odrębnymi od ww. fakturami VAT.
Do końca roku 2017 Wnioskodawca całość przychodów z tytułu najmu ewidencjonował na jednym syntetycznym koncie księgowym, choć analizując zapisy umowy najmu z głównym podnajemcą, możliwe jest z tych przychodów wydzielenie (na przykład w ewidencji analitycznej, pozabilansowej a nawet syntetycznej) tych dotyczących najmu nieruchomości oraz najmu ruchomości medycznych. Ponadto ewidencja księgowa kosztów prowadzona była (i jest nadal) w ramach układu kosztów rodzajowych, a zatem prostych, z uwzględnieniem np. kosztów amortyzacji nieruchomości i ruchomości, jak również kosztów usług obcych związanych z poszczególnymi zakresami najmu (bez ich rozdzielania na część związaną z najmem ruchomości i nieruchomości). Do końca roku 2017 takie wydzielenie w ewidencji księgowej nie było prowadzone. Podział kont kosztów i przychodów na części dotyczące wskazanych dwóch zakresów najmu zostanie zrealizowanych począwszy od roku 2018.
Wnioskodawca rozważa (zdarzenie przyszłe) wyraźne wyodrębnienie w swej strukturze organizacyjno-funkcjonalnej dwóch wskazanych powyżej zakresów działalności, poprzez utworzenie Działu I oraz Działu II. Po skutecznym dokonaniu tego wyodrębnienia, Wnioskodawca planuje wniesienie aportem do głównego podnajemcy (w zamian za wyemitowane przez niego akcje) Działu II. Przed dokonaniem aportu, Wnioskodawca w najbliższym czasie (czyli w roku 2018) planuje podjęcie następujących działań o charakterze organizacyjno-funkcjonalnym:
w celu optymalizacji procesów zarządzania, opracowany zostanie regulamin organizacyjny (wydany w formie zarządzenia), w którym wyodrębnieniu podlegać będą dwa wyraźnie odrębne zakresy działalności, zlokalizowane w dwóch głównych komórkach organizacyjnych podstawowej działalności operacyjnej, tj. Dział I oraz Dział II.
Dział I obejmować będzie swym zakresem wszelkie procesy operacyjne związane z obsługą umów najmu i podnajmu nieruchomości wraz z wyposażeniem o charakterze ogólnym (biurowym).
Dział II obejmować będzie zakresem wszelkie procesy operacyjne związane z obsługą umowy najmu wszelkich ruchomości o charakterze medycznym i innych powiązanych z nimi.
Wyróżnione Działy będą w efekcie miały przypisane wyraźne im odpowiadające aktywa i pasywa (majątek i zobowiązania), a także wykaz praw i obowiązków wynikających z zawartych umów, jak również wykaz pracowników i współpracowników przypisanych do tych działów.
Ponadto funkcjonować będą w strukturze Wnioskodawcy tzw. aktywa i pasywa o ogólnym, wspólnym charakterze, związane z obsługą procesów administracyjnych i pomocniczych Wnioskodawcy, których to – z racji ich charakteru – bezpośrednie przypisanie do wyróżnionych dwóch działów działalności podstawowej nie będzie możliwe.
wydzielenie z dniem 01.01.2018 r., w ewidencji księgowej kont syntetycznych i analitycznych, w zakresie kosztów, przychodów, należności i zobowiązań, aktywów trwałych i innych podobnych, pozwalających jednoznacznie przyporządkować składniki aktywów i pasywów oraz strumienie finansowe (przychody i koszty) do jednej z dwóch wydzielonych działalności operacyjnych, czyli najmu nieruchomości oraz najmu ruchomości specjalistycznych, z uwzględnieniem również kont aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów o ogólnym (administracyjnym) charakterze,
następnie, po wdrożeniu w pełni opisanych powyżej działań (pkt a i b) organizacyjno-funkcjonalnych, Wnioskodawca planuje wnieść w drodze aportu do innego przedsiębiorstwa wyodrębniony Dział II, traktując tą czynność jako wniesienie w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Czy opisany powyżej, planowany do podziału przez wydzielenie, Dział II może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wskazaną w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i w konsekwencji jego aport do innej spółki może być uznany za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
Czy w sytuacji uznania czynności aportu za związaną z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa i objęciem za wniesiony aport akcji spółki akcyjnej, do której aport został wniesiony, czynność ta – na podstawie artykułu 6 ust. 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej u.p.t.u.) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem?
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 2 pkt 27e), praktyki organów podatkowych i orzecznictwa sądów przyjęto, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
Zespół ten jest finansowo i organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.
Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne).
Zdaniem Wnioskodawcy zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Przedmiot planowanego aportu – Dział II, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego. Dodatkowo Dział ten nie będzie związany w żaden sposób z pozostałymi częściami przedsiębiorstwa sprzedającego, czyli z Działem I.
Wszystkie ruchomości o charakterze specjalistycznych, będące własnością Wnioskodawcy, a wynajmowane głównemu najemcy i zorganizowane w Dziale II i planowane do wniesienia aportem do tego najemcy, spełniać będą warunek wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego i funkcjonalnego.
Wyodrębnienie finansowe rozumiane jest w doktrynie prawa gospodarczego jako sytuacja, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie oznacza to jednak prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych, sporządzania odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat, dotyczących wyłącznie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Wnioskodawca będzie prowadził księgi rachunkowe i składające się na nie elementy, w tym przede wszystkim rejestrował zdarzenia gospodarcze w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, a także środków trwałych i innych aktywów i pasywów do wyraźnie wyodrębnionych dwóch zakresów działalności – tj. najmu nieruchomości oraz najmu ruchomości specjalistycznych – czyli dwóch wyodrębnionych zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Powyższe wyodrębnienie pozwoli ustalić częściowy wynik finansowy oraz wybrane elementy zestawienia bilansowego w części dotyczącej wyłącznie ruchomości specjalistycznych oraz w części dotyczącej wyłącznie nieruchomości.
Jednocześnie należy wskazać, że mimo wyodrębnienia finansowego dwóch wyraźnych rodzajów działalności Wnioskodawca posiadać będzie aktywa i pasywa, w tym tworzące je strumienie kosztów i przychodów, których wyraźne wydzielenie nie będzie możliwe. Takie sytuacje dotyczyć będą tzw. części wspólnych, jak np. koszty ogólnych mediów (np. prąd w sekretariacie), koszty obsługi administracyjnej, księgowej i prawnej, czy też obsługi bankowej i inne podobne.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze w efekcie umiejscowienie w strukturze organizacyjnej podatnika poprzez wydzielenie działu, wydziału, oddziału lub innej, podobnej komórki/miejsca/zakresu działalności (np. Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14.04.2017 r. sygn. 2461-IBPP2.4512.164.2017.1.AZe). W związku z powyższym Wnioskodawca przygotowuje obecnie treść regulaminu organizacyjnego, w którym uregulowania znajdą zagadnienia związane z wydzieleniem dwóch wyraźnych działów podstawowej działalności operacyjnej – tj. działu związanego z najmem nieruchomości oraz działu związanego z najmem ruchomości specjalistycznych. W drodze wydania stosownego regulaminu nastąpi zatem faktyczne i formalne wyodrębnienie w strukturach Wnioskodawcy Działu II (odrębna jednostka organizacyjna funkcjonująca w strukturach Wnioskodawcy) oraz równocześnie Działu I.
Dodać również należy, że w związku z wyodrębnieniem organizacyjnym Działu II i jego dalszym wniesieniem w drodze aportu do innego przedsiębiorstwa, jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w niewielkim stopniu zmianie ulegnie struktura pracowników i współpracowników Wnioskodawcy realizujących zadania operacyjne. Do Działu II przypisany jest obecnie jeden współpracownik (umowa cywilnoprawna). Jest to związane ze stabilnym już i długoterminowym zawarciem umów dotyczących najmu ruchomości i nieruchomości. Szczególnie, że na obecnym etapie rozwoju działalności Wnioskodawcy i obsługi zawartych umów, umowa (jedyna) dotycząca najmu ruchomości specjalistycznych nie generuje wielu bieżących obowiązków związanych z jej obsługą. Obecnie uwaga i praca osób będących członkami zarządu, osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę czy też umów cywilnoprawnych koncentrują się głównie na obsłudze umów związanych z najmem nieruchomości własnych oraz podnajmem nieruchomości wynajmowanych przez Wnioskodawcę (obsługa rozliczeń mediów i usług towarzyszących).
Zauważyć jednak należy, że zarówno w doktrynie prawa podatkowego, jak w praktyce organów podatkowych przyjmuje się, że w celu uznania określonego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespół ten powinien obejmować co najmniej jeden składnik materialny oraz niematerialny. Podkreśla się również, że: w kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE, nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (tak np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 lutego 2013 r. sygn. ILPP2/443-1186/12-3/MR).
Wraz z planowanym wniesieniem aportem Działu II, przekazaniu podlegać będą również obciążenia cywilnoprawne (zobowiązania) dotyczące spłat rat kapitałowych i odsetkowych kredytów zaciągniętych na sfinansowanie zakupu części ruchomości będących przedmiotem transakcji aportu (pozostała część ruchomości nie jest już obciążona zobowiązaniami kredytowymi). Wnioskodawca prowadzi już czynności mające na celu uzyskanie zgody kredytodawcy na cesję wierzytelności związanych z przedmiotem aportu. Ponadto wraz z aportem przeniesieniu ulegną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z posiadaniem i wykorzystywaniem wskazanych ruchomości (umowy ubezpieczenia, serwisu i gwarancji itp.).
Przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy jest najem. Najem ten dotyczy dwóch odrębnych obszarów: najmu nieruchomości wraz z wyposażeniem biurowym (w tym podnajmu) oraz najmu ruchomości specjalistycznych. Te dwa wyodrębnione obszary posiadają ściśle im przyporządkowane składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), umowy zawarte z kontrahentami dotyczące poszczególnych zakresów działalności, obszary te mają nadto odrębny charakter. W zakresie analizowanym w pytaniu bez wątpienia występuje wyodrębnienie funkcjonalne, gdyż planowane do zbycia (aportu) składniki majątku ruchomego (Dział II) Wnioskodawcy są przeznaczone do realizacji określonych, wyraźnie odrębnych (dwóch), zadań gospodarczych i w wyniku transakcji następuje całościowe ich zbycie (jednej z tych dwóch części), a nie rozproszenie. Elementy te są niezbędne do samodzielnego prowadzenia specjalistycznych działań gospodarczych, którym służą w strukturze przedsiębiorstwa, a zatem posiadają wyraźną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy – mogą bowiem stanowić przedmiot niezależnej od pozostałej działalności. Dział II będzie mógł samodzielnie realizować zadania gospodarcze, gdyż wyposażony zostanie we wszystkie aktywa niezbędne do realizacji zakładanych celów operacyjnych.
Mając na uwadze przedstawiony powyżej opis, Wnioskodawca stoi na stanowisku że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych (Dział II), planowanych do wydzielenia i zbycia w drodze aportu do spółki kapitałowej, ze względu na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., stanowić będzie odrębny składnik majątku Wnioskodawcy, pod względem finansowym, organizacyjnym i funkcjonalnym, a także stanowić będzie funkcjonalną całość prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie realizacji wyraźnie określonych zadań gospodarczych, a jednocześnie nie stanowi wyłącznej działalności Wnioskodawcy.
Dział II spełniać będzie warunek wyodrębnienia finansowego, gdyż poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową możliwe będzie wskazanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, a także innych wybranych elementów aktywów, związanych z funkcjonowaniem wyłącznie tego Działu.
Dział II, znajdzie również wyraźne wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy, wraz z przypisanymi prawami i obowiązkami, zależnościami funkcyjnymi i strukturą majątku i zobowiązań.
Dział II będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo, czyli spełni warunek wyodrębnienia funkcjonalnego, poprzez realizowanie określonych, niezależnych od pozostałej części przedsiębiorstwa, zadań gospodarczych i brak powiązania funkcjonalnego i finansowego z pozostałymi składnikami majątku Wnioskodawcy. Dział II posiadać zatem będzie potencjalną zdolność do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Zdaniem Wnioskodawcy przedmiot wydzielenia – czyli Dział II – będący przedmiotem planowanego podziału przez wydzielenie, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 u.p.t.u.).
Z kolei zgodnie z art. 6 pkt 1 u.p.t.u. przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Transakcja ta winna być rozpatrywana przez pryzmat terminu „dostawa towarów”, który zawarty został w art. 7 wymienionej ustawy. W tym kontekście „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem (towarami) jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. W rozpatrywanym przypadku dotyczy to zatem przeniesienia prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub jego zorganizowanej części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
Reasumując, należy stwierdzić, że wydzielony z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zespół składników majątkowych stanowiących Dział II, który będzie wniesiony aportem do innej spółki kapitałowej, w zamian za wyemitowane akcje, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e u.p.t.u. i w związku z tym transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca rozważa wyraźne wyodrębnienie w swej strukturze organizacyjno-funkcjonalnej dwóch zakresów działalności, poprzez utworzenie Działu I oraz Działu II. Po skutecznym dokonaniu tego wyodrębnienia, Wnioskodawca planuje wniesienie aportem do głównego podnajemcy (w zamian za wyemitowane przez niego akcje) Działu II. Przed dokonaniem aportu, Wnioskodawca w najbliższym czasie (czyli w roku 2018) planuje podjęcie następujących działań o charakterze organizacyjno-funkcjonalnym:
Wnioskodawca ma wątpliwości czy opisany wyżej, planowany do podziału przez wydzielenie, Dział II może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wskazaną w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji jego aport do innej spółki może być uznany za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a w związku z tym czy czynność ta – na podstawie artykułu 6 pkt 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem aportu, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują bowiem, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.
Jak wynika z treści wniosku, Dział II nie będzie związany w żaden sposób z pozostałymi częściami przedsiębiorstwa, a w drodze wydania stosownego regulaminu nastąpi faktyczne i formalne wyodrębnienie w strukturach Wnioskodawcy, w niewielkim stopniu zmianie ulegnie struktura pracowników i współpracowników Wnioskodawcy realizujących zadania operacyjne. Ponadto wraz z aportem przeniesieniu ulegną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z posiadaniem i wykorzystywaniem wskazanych ruchomości (umowy ubezpieczenia, serwisu i gwarancji itp.).
W zakresie wyodrębnienia finansowego nastąpi wydzielenie w ewidencji księgowej kont syntetycznych i analitycznych, w zakresie kosztów, przychodów, należności i zobowiązań, aktywów trwałych i innych podobnych, pozwalających jednoznacznie przyporządkować składniki aktywów i pasywów oraz strumienie finansowe (przychody i koszty) do jednej z dwóch wydzielonych działalności operacyjnych, czyli najmu nieruchomości oraz najmu ruchomości specjalistycznych, z uwzględnieniem również kont aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów o ogólnym (administracyjnym) charakterze.
Nastąpi także wyodrębnienie funkcjonalne, gdyż planowane do zbycia (aportu) składniki majątku ruchomego (Dział II) Wnioskodawcy są przeznaczone do realizacji określonych, wyraźnie odrębnych (dwóch), zadań gospodarczych i w wyniku transakcji następuje całościowe ich zbycie (jednej z tych dwóch części), a nie rozproszenie. Elementy te są niezbędne do samodzielnego prowadzenia specjalistycznych działań gospodarczych, którym służą w strukturze przedsiębiorstwa, a zatem posiadają wyraźną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy – mogą bowiem stanowić przedmiot niezależnej od pozostałej działalności. Dział II będzie mógł samodzielnie realizować zadania gospodarcze, gdyż wyposażony zostanie we wszystkie aktywa niezbędne do realizacji zakładanych celów operacyjnych.
Wskazać należy, że aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Dział II nosi znamiona czynności, do której zastosowanie będzie miał art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przywołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że wyodrębniona część przedsiębiorstwa (Dział II) będzie wydzielona pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej. Zatem spełnione zostaną wskazane wcześniej przesłanki, do uznania wyodrębnionych części przedsiębiorstwa za zorganizowane części przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym aport opisanej części składników majątkowych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, planowany do podziału przez wydzielenie, Dział II będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji jego aport do innej spółki będzie uznany za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym czynność wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa i objęcie w zamian akcji spółki akcyjnej, do której aport zostanie wniesiony – na podstawie art. 6 pkt 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy będzie wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług jako czynność niepodlegająca przepisom ustawy.
Dodatkowo wskazać należy, że Zainteresowany w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy zadał pytanie: „Czy w sytuacji uznania czynności aportu za związaną z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa i objęciem za wniesiony aport akcji spółki akcyjnej, do której aport został wniesiony, czynność ta – na podstawie artykułu 6 ust. 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej u.p.t.u.) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem?” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). W odniesieniu do powyższego tut. organ zaznacza, iż pomimo podobnego skutku podatkowego dla podatnika podatku od towarów i usług, w postaci braku kwoty podatku należnego w odniesieniu do danej transakcji – pojęcia „korzysta ze zwolnienia z opodatkowania” i „nie podlega opodatkowaniu” nie są tożsame, a w rozpatrywanej sprawie ma miejsce sytuacja, w której przedmiotowa dostawa (aport) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
0112-KDIL1-1.4012.9.2018.1.RW
0113-KDIPT1-2.4012.47.2018.2.KT | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.50.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.36.2018.2.AJB | Interpretacja indywidualna