Source: https://www.eporady24.pl/rozliczenie_przekazania_prezentu_na_rzecz_kontrahenta,artykuly,15,86,720.html
Timestamp: 2020-05-28 06:31:18+00:00
Document Index: 81335008

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 42']

Konsekwencje podatkowe przekazania prezentu na rzecz kontrahenta
Autor: Artur Nowak • Opublikowane: 19.08.2009
Autor przedstawia podatkowe konsekwencje przekazania prezentu na rzecz kontrahenta na tle uregulowań podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podatnicy przekazujący prezenty swoim kontrahentom powinni pamiętać o istotnych skutkach podatkowych, jakie mogą wystąpić po stronie obdarowanych. Generalnie rzecz biorąc, wydatki na zakup prezentów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym, jeżeli firma umieści swoje logo na tym prezencie. Wówczas taka operacja będzie miała charakter reklamy, na którą wydatki od 1 stycznia 2007 r. mogą być wliczane w całości do kosztów uzyskania. Jeżeli natomiast prezenty nie będą posiadały jakiegokolwiek elementu reklamującego firmę, która prezent przekazuje, wówczas przekazanie tego prezentu będzie traktowane jako reprezentacja firmy, na którą wydatki nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT2).
Jeżeli chodzi o skutki podatkowe w podatku VAT, należy zwrócić uwagę, że – przekazując nieodpłatnie towary na cele inne niż związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa – podatek VAT musi zostać rozliczony, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług3). Z regulacji tej jednoznacznie zatem wynika, iż muszą zostać spełnione dwa warunki, a mianowicie:
Przekazanie towarów powinno zostać dokonane na cele inne niż związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Jak wiadomo, z dniem 1 grudnia 2008 r. uchylony został przepis zabraniający odliczania podatku VAT naliczonego, w przypadku gdy zakup nie mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym. Tym samym, jeżeli podatnik zakupił jakiś prezent na cele reprezentacji, wówczas dzięki tej nowelizacji będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tym zakupem. Warunek drugi jest zatem spełniony.
Bardziej problematyczny z punktu widzenia stosowania prawa jest pierwszy z wymienionych warunków. Oto bowiem organy podatkowe uporczywie stoją na stanowisku – pomimo przeciwnej linii orzeczniczej sądów administracyjnych – że podatnik musi odprowadzić podatek VAT od nieodpłatnego przekazania towarów, zarówno wtedy gdy przekazuje je na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem (czyli tak jak literalne brzmienie przepisu), jak i wtedy gdy przekazuje je na cele związane z przedsiębiorstwem, pomimo iż absolutnie z przepisu art. 7 ust. 2 wynika zupełnie coś innego.
Organy podatkowe niestety stoją na stanowisku, iż podatku VAT nie trzeba płacić tylko od nieodpłatnego przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz prezentów o małej wartości (do 10 zł) i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).
Ugruntowana od dłuższego już czasu linia orzecznicza wskazuje natomiast jednoznacznie, iż firma, która nieodpłatnie przekazuje towary na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie musi naliczać VAT nawet wówczas, gdy przy ich nabyciu odliczyła podatek naliczony. W tej sytuacji przedsiębiorstwo, które jednak decyduje się na nieodpłatne przekazanie towarów (prezentów) swoim kontrahentom, lecz nie chce odprowadzać z tego tytułu podatku VAT, musi liczyć się z tym, że może go czekać długotrwały spór z organami podatkowymi (który, mówiąc z dużą dozą pewności, zakończy się powodzeniem przed sądem).
Jednocześnie przedsiębiorcy muszą mieć na uwadze konsekwencje ewidencyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pamiętać bowiem należy, że u obdarowanych pojawi się przychód podatkowy, który w zależności od wysokości obdarowania może zostać zwolniony z opodatkowania (gdy jednorazowa wartość nieodpłatnych świadczeń nie przekracza 100 zł (art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy) bądź też zostać opodatkowany (gdy wartość ta przekracza 100 zł).
W tej sytuacji podatnik wystawi tylko formularz PIT-8C i do końca lutego roku następnego przekaże go obdarowanemu oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania tego ostatniego (art. 42a ustawy o PIT). Podatek dochodowy rozliczy już sam obdarowany, wykazując osiągnięty przychód w składanym przez siebie zeznaniu rocznym.
Dz. U. z dnia 3 marca 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.
Dz. U. z dnia 13 lipca 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.
Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.
Wpisz wynik równania (liczba): VII - dziesięć =
Artykuł omawia zagadnienie refinansowania kredytu, uwzględniając możliwość zachowanie prawa do ulgi odsetkowej.