Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-448-2018-2-mk
Timestamp: 2019-04-23 05:02:49+00:00
Document Index: 24227129

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 87']

0113-KDIPT1-3.4012.448.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.448.2018.2.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 4 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji - jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w z zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz wskazania adresu elektronicznego Wnioskodawcy na platformie ePUAP.
Gmina ..... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej VAT), jako podatnik VAT czynny.
Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Gmina planuje realizację inwestycji polegającej na budowie trzech placów zabaw (dalej: „Inwestycja” lub „Zadanie”) z elementami urządzeń do ćwiczeń ruchowych. Inwestycja będzie innowacyjna na obszarze Gminy jak również będzie miała wpływ na ochronę środowiska i przeciwdziałanie zmianom klimatu. Projekt zawiera zamontowanie lamp fotowoltaicznych, które wpływają na ochronę środowiska oraz przeciwdziałają zmianom klimatu. Realizowana operacja przyczyni się do pobudzenia aktywności mieszkańców i wzmocnienia ich więzi z miejscem zamieszkania. Poprzez budowę placów zabaw w miejscowościach T., P. i T. stworzy się wszystkim mieszkańcom gminy lepsze warunki do zabawy i aktywnego wypoczynku oraz spędzania wolnego czasu. Stworzone zostaną również lepsze warunki do nabywania przez dzieci, młodzież i dorosłych umiejętności społecznych, zdolności komunikacji i rozwijania osobowości. Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia aktywności społecznej mieszkańców. Wybudowane obiekty pełnić będą funkcję rekreacyjną i ogólnodostępną.
Projekt powstał z oddolnej inicjatywy mieszkańców, którzy wielokrotnie zgłaszali zapotrzebowanie na takie miejsca podczas różnego rodzaju spotkań. Projekt będzie angażował mieszkańców zorganizowanych w ramach lokalnych stowarzyszeń. Zarówno młodzież wiejska w wieku szkolnym do 19 roku życia, młode kobiety jak również osoby starsze powyżej 50 roku życia znajdą coś dla siebie. Każdy z nich może skorzystać z wyposażenia znajdującego się na placu zabaw, jak również będzie to doskonałe miejsce do różnego rodzaju spotkań, gdzie ludzie będą mogli wymieniać swoje poglądy. Operacja zapewnia zintegrowanie podmiotów. Zarówno gmina (jednostka samorządu terytorialnego) jak również stowarzyszenia OSP i inne (podmiot społeczny) będą ze sobą współpracowały zarówno przed realizacją zadania jak również po jej zakończeniu. Każdy podmiot będzie miał określone zadania względem planowanej operacji. Będą się wzajemnie uzupełniały. Każdy podmiot wykona określone zadania cząstkowe składające się na powyższą operację.
W związku z realizacją Inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki dokumentowane przez dostawców wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Po oddaniu do użytkowania, Inwestycja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej. Realizacja Zadania nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie tego obiektu podmiotom zewnętrznym, czy organizować odpłatnych imprez na terenie placów zabaw). Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności planowanej Inwestycji.
W związku z tym, iż powyższy opis zawiera niejednoznaczne informacje, pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez jednoznaczne przedstawienie opisu zdarzenia przyszłego w taki sposób aby jednoznacznie wynikało jakiej Inwestycji dotyczy wniosek i kto będzie realizował przedmiotową inwestycję. Jednocześnie w ww. wezwaniu wezwano do wskazania do wykonywania jakich czynności będą wykorzystywane efekty Inwestycji objętej zakresem wniosku oraz na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację Inwestycji będącej przedmiotem wniosku.
W piśmie z dnia 27 czerwca, stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że Gmina będzie realizowała inwestycję polegającą na budowie trzech placów zabaw:
Budowa placu zabaw w miejscowości P.: teren zostanie ogrodzony ogrodzeniem panelowym z furtką oraz oświetlony samowystarczalną lampą solarną. Wykonany zostanie utwardzony chodnik. Obiekt będzie się składał z czterech zestawów zabawowych - trzy zestawy do ćwiczeń sportowych, jeden zestaw do gier intelektualnych (szachy, chińczyk).
Budowa placu zabaw w miejscowości T.: teren zostanie ogrodzony ogrodzeniem panelowym z furtką oraz oświetlony samowystarczalną lampą solarną. Wykonany zostanie utwardzony chodnik. Obiekt będzie się składał z czterech zestawów zabawowych - trzy zestawy do ćwiczeń sportowych, jeden zestaw do gier intelektualnych (szachy, chińczyk).
Budowa placu zabaw w miejscowości T.: powstanie plac zabaw o nawierzchni trawiastej i piaskowej ogrodzony zewnętrznie siatką lub panelami systemowymi. Na placu zostaną ustawione urządzenia sportowe. Teren będzie oświetlony parkową lampą solarną.
Realizatorem inwestycji będzie Gmina, tj. to Gmina wyłoniła wykonawcę poszczególnych prac w ramach przetargu oraz to na Gminę będą wystawiane faktury w związku z ponoszeniem wydatków na realizację przedmiotowej inwestycji.
Po oddaniu inwestycji do użytkowania, place zabaw będą nieodpłatne, ogólnodostępne, nie będą przedmiotem umów cywilnoprawnych.
Efekty Inwestycji objętej zakresem wniosku będą, zdaniem Gminy, wykorzystywane przez nią wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację Inwestycji będącej przedmiotem wniosku będą wystawiane na Gminę.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że zachodzą przesłanki negatywne sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest przy tym możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
W związku z faktem, iż realizując Inwestycję Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT – będzie wykonywała zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą), przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na Zadanie wydatków z występującymi po stronie Gminy czynnościami podatkowanymi VAT, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia VAT.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”):
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2017 r, sygn. 0112-KDIL1. 4012.57.2017.1.DC., DKIS wskazał, iż: ,,(...) Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo
do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z przebudową gminnego placu zabaw. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.27.2017.1.MS., w której Organ stwierdził, że: ,,Jak wynika z okoliczności sprawy, efekt realizacji inwestycji siłownia zewnętrzna i plac zabaw mają być ogólnodostępne i bezpłatne dla wszystkich użytkowników oraz nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a zatem towary i usługi zakupione w celu zrealizowana inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2017 r., 0111-DIB3-3.4012.25.2017.1.MS, w której wskazał, iż: „W związku z powyższym, skoro Wnioskodawca w związku z realizacją inwestycji, która stanowi wykonanie zadań własnych Wnioskodawcy, działał będzie, nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a efekt realizacji projekt nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na urządzeniu siłowni zewnętrznej i placu zabaw, jako miejsca rekreacji w miejscowości D”
W konsekwencji, zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – efekty Inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji tej Inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji polegającej na budowie trzech placów zabaw, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.448.2018.2.MK
0113-KDIPT1-3.4012.482.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.459.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.287.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna