Source: https://www.uad.sk/33/tuzemska-pracovna-cesta-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALgX4F61gYtFtSDwBUubmuzCX17PxHDynA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-02 22:21:53+00:00
Document Index: 2399692

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 5', '§ 5', '§ 4', '§ 5', '§ 19', '§ 19', '§ 5', '§ 21', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 152', '§ 7', '§ 7', '§ 7']

Tuzemská pracovná cesta | Úètovníctvo a dane
5.6.2020, Ing. Renáta Silná, PhD.; Ing. Ivana Glazelová; Ing. Jozef Pohlod, Zdroj: Verlag Dashöfer
4.7.4.1 Tuzemská pracovná cesta
Ing. Renáta Silná, PhD.; Ing. Ivana Glazelová; Ing. Jozef Pohlod
Pre zamestnancov v pracovnom pomere aj pre osoby èinné na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru platí, ¾e pracovná cesta (podµa § 2 ZCN) je èas od nástupu zamestnanca na cestu na výkon práce do iného miesta, ako je jeho pravidelné pracovisko, vrátane výkonu práce v tomto mieste do skonèenia tejto cesty.
Pravidelné pracovisko podµa § 2 ods. 3 ZCN je miesto písomne dohodnuté so zamestnancom. Ak také miesto nie je dohodnuté, je pravidelným pracoviskom miesto výkonu práce dohodnuté v pracovnej zmluve alebo v dohodách o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru. Ak ide o zamestnancov, ktorým èastá zmena pracoviska vyplýva z osobitnej povahy povolania, mo¾no ako pravidelné pracovisko dohodnú» aj miesto pobytu. Ak má zamestnanec na základe dohody o vykonaní práce výkon práce v mieste mimo miesta pobytu, mô¾e s ním zamestnávateµ v tejto dohode dohodnú», ¾e mu poskytne i pri ceste z miesta pobytu do miesta výkonu práce a spä» náhrady ako pri pracovnej ceste.
Zamestnanec má dohodnuté miesto pravidelného pracoviska v Martine a trvalý pobyt v Turèianskych Tepliciach. Zamestnávateµ ho vyslal na pracovnú cestu do Ru¾omberka. Miesto nástupu a miesto ukonèenia pracovnej cesty urèil miesto pobytu. Ako spôsob dopravy bol urèený autobus, ktorý ide z Turèianskych Teplíc cez Martin a¾ do Ru¾omberka.
Otázkou je, èi má daný zamestnanec nárok na cestovné náhrady z miesta pobytu alebo z miesta pravidelného pracoviska.
Ak zamestnávateµ urèí zamestnancovi ako miesto nástupu miesto jeho bydliska, má zamestnanec nárok na úhradu cestovných výdavkov z miesta bydliska a spä». Tento nárok predstavuje mo¾nos», ktorú ukladá zákon o cestovných náhradách v bode „ïal¹ie podmienky pracovnej cesty“, ktoré dohodne zamestnávateµ so zamestnancom, prièom zamestnávateµ je povinný prihliada» na oprávnené záujmy zamestnanca.
2. V prípade spoloèníkov, konateµov èi èlenov dru¾stva a ïal¹ích osôb podµa § 1 ods. 2 ZCN je pracovná cesta aj cesta, ktorá trvá od nástupu osoby na cestu na plnenie èinností pre òu vyplývajúcich z osobitného postavenia vrátane výkonu èinností do skonèenia tejto cesty.
Konateµ cestuje z miesta bydliska v Èeskej republike do sídla spoloènosti v Slovenskej republike, kde vykonáva funkciu konateµa (nie zamestnanca v pracovnom pomere).
Tomuto konateµovi patria cestovné náhrady v celom rozsahu, t. j., od nástupu tohto konateµa na cestu na plnenie èinností pre òu vyplývajúcich z osobitného postavenia z Èeskej republiky vrátane výkonu èinnosti funkcie konateµa na území Slovenskej republiky, do skonèenia tejto cesty spä» do Èeskej republiky.
Zákon o cestovných náhradách upravuje poskytovanie náhrad aj osobám, o ktorých to ustanovuje osobitný predpis, alebo ktoré sú vymenované èi zvolené do orgánov právnickej osoby. U spoloèníka s. r. o. sa ako osobitný predpis aplikuje zákon o dani z príjmov. Spoloèník, ktorý vykonáva prácu pre spoloènos», ale nemá uzavretý pracovnoprávny vz»ah, sa podµa § 5 ods. 2 ZDPzákona o dani z príjmov pova¾uje za zamestnanca. Podmienkou poskytovania cestovných náhrad je priama súvislos» medzi vykonanou cestou a èinnos»ou konateµa spoloènosti a nie miesto, kde sa táto èinnos» vykonáva. Konateµ spoloènosti má nárok na cestovné náhrady, nehµadiac na to, v akom mieste tieto èinnosti vykonáva.
Dôle¾itá skutoènos» pri vyúètovaní cestovných náhrad je, ¾e spoloèník vykonáva èinnos» v prospech spoloènosti. Nie je dôle¾ité, kde spoloèník nastupuje na pracovnú cestu a ani kde ju skonèí.
Spoloèník je v rámci zákona o dani z príjmov súèas»ou § 5 ods. 1 písm. b) ZDP (závislá èinnos») a je vlastne pova¾ovaný za zamestnanca, patria aj jemu cestovné náhrady v rozsahu a aj vý¹ke podµa zákona o cestovných náhradách.
V tomto prípade nie je potrebné na úèely poskytovania cestovných náhrad dohodnú» pravidelné pracovisko.
Zamestnancovi na pracovnej ceste vzniká podµa § 4 ods. 1 ZCN nárok na náhradu výdavkov za:
potrebné vedµaj¹ie výdavky a
preukázané cestovné výdavky za cesty na náv¹tevu rodiny do miesta pobytu vopred dohodnutého so zamestnávateµom na území Slovenskej republiky, ak podµa urèených podmienok pracovná cesta trvá viac ako sedem po sebe nasledujúcich kalendárnych dní, alebo ak sa so zamestnávateµom nedohodne inak.
Stravné zamestnancovi zaèína plynú» od doby zaèiatku pracovnej cesty a¾ do doby ukonèenia pracovnej cesty. Suma stravného je ustanovená v závislosti od èasu trvania pracovnej cesty v kalendárnom dni, prièom èas trvania pracovnej cesty je rozdelený na èasové pásma:
a) 5 a¾ 12 hodín,
b) nad 12 hodín a¾ do 18 hodín,
Podµa zákona o cestovných náhradách je suma stravného pri pracovnej ceste v tuzemsku ustanovená v závislosti od èasu trvania pracovnej cesty v kalendárnom dni, prièom základné sadzby stravného na rok 2020 sú ustanovené opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky è. 176/2019 Z. z. o sumách stravného, ktoré nadobudlo úèinnos» od 1. 7. 2019, v nasledovnej vý¹ke:
Èasové pásmo Suma stravného
5 a¾ 12 hodín 5,10 €
nad 12 hodín a¾ do 18 hodín 7,60 €
nad 18 hodín 11,60 €
Pracovná cesta v trvaní menej ako 5 hodín
Zamestnanec bol vyslaný na pracovnú cestu, ktorá trvala menej ako 5 hodín a nebolo mu umo¾nené stravova» sa obvyklým spôsobom. Zamestnávateµ mu poskytol stravné vo vý¹ke, ktorá prinále¾í èasovému pásmu 5 a¾ 12 hodín.
Je poskytnuté stravné v súlade so zákonom o cestovných náhradách?
Podµa § 5 ods. 3 ZCN, ak zamestnávateµ vyslaním na pracovnú cestu, ktorá trvá menej ako 5 hodín, neumo¾ní zamestnancovi stravova» sa zvyèajným spôsobom, mô¾e mu poskytnú» stravné a¾ do sumy stravného ustanovenej pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín alebo zabezpeèi» bezplatné stravovanie, tak¾e uvedené stravné je v súlade so zákonom o cestovných náhradách.
Aká je daòová povinnos» pre zamestnávateµa a zamestnanca?
Preto¾e na túto náhradu nevzniká zo zákona o cestovných náhradách nárok, je táto náhrada u zamestnanca zdaniteµným príjmom. Zamestnávateµ ju v mesiaci poskytnutia pripoèíta k hrubej mzde zamestnanca a zdaní.
Postup zamestnávateµa
Daòovými výdavkami, ktorých vý¹ku limituje zákon o dani z príjmov, sú aj cestovné náhrady, súèas»ou ktorých sú napr. aj výdavky na ubytovanie a stravné („diéty“). Daòovými výdavkami podµa § 19 ods. 2 písm. d) ZDP sú cestovné náhrady do vý¹ky, na ktorú vzniká nárok podµa osobitných predpisov, prièom zákon o dani z príjmov odkazuje napr. na zákon è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách. Cestovné náhrady, ktoré poskytuje zamestnávateµ svojim zamestnancom nad rámec zákona o cestovných náhradách, sú v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) ZDP pre zamestnávateµa daòovým výdavkom za predpokladu, ¾e u zamestnanca predstavujú takéto plnenia zdaniteµný príjem podµa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP (t. j. zdanené zamestnancovi cez závislú èinnos») § 21 ods. 1 písm. e) ZDP, sú dohodnuté v kolektívnej zmluve, v internom predpise zamestnávateµa, v pracovnej alebo inej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateµom podµa ustanovení Zákonníka práce.
Èastá zmena pracoviska
Zamestnancovi, ktorému èastá zmena pracoviska vyplýva z náplne práce (napr. vodiè z povolania, in¹pektor) a vykoná niekoµko pracovných ciest, prièom ka¾dá z nich trvá menej ako 5 hodín, sa èas trvania týchto pracovných ciest spoèíta a zamestnancovi sa poskytne stravné za výsledný èas, ale len v prípade, ak ich celkový súèet je aspoò 5 hodín.
Viac pracovných ciest v rámci pracovnej zmeny a dvoch dní
Vodiè z povolania má urèenú pracovnú zmenu od 18:00 hod. do 6:00 hod. V rámci uvedenej zmeny vykonal dve pracovné cesty - v èase od 20:00 hod. do 22:30 hod. a od 1:30 hod. do 5:30 hod.
Má zamestnanec nárok na stravné, keï ka¾dá z pracovných ciest trvala menej ako 5 hodín?
Podµa § 5 ods. 4 písm. c) ZCN, ak zamestnanec, ktorému èastá zmena pracoviska vyplýva z osobitnej povahy povolania, vykoná poèas pracovnej zmeny v rámci dvoch kalendárnych dní viac pracovných ciest, z ktorých ka¾dá trvá menej ako 5 hodín, prièom celkový súèet trvania týchto pracovných ciest je 5 hodín a viac, patrí zamestnancovi stravné za celkový èas trvania týchto pracovných ciest.
Citované ustanovenie bolo do zákona doplnené od 1. januára 2009 novelou è. 475/2008 Z. z.
Pracovná cesta v rámci dvoch kalendárnych dní
Zamestnancovi zaèína pracovná cesta o 22:00 hod. v pondelok a konèí o 04:00 hod. v utorok.
Má zamestnanec nárok na stravné, keï v ani jednom z kalendárnych dní nebol na pracovnej ceste viac ako 5 hodín?
Z uvedeného by logicky vyplynulo, ¾e nemá nárok na stravné ani v pondelok a ani v utorok, av¹ak v tomto prípade sa zamestnancovi musia hodiny spoèíta» a vzniká mu nárok na stravné a¾ do sumy stravného ustanovenej pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín, t. j. 5,10 € .
Ak by zamestnancovi zaèala pracovná cesta o 16:30 hod. v pondelok s ukonèením o 04:00 hod. v utorok, tak zamestnancovi prinále¾í stravné za pondelok vo vý¹ke 5,10 € . Za utorok nemá nárok na stravné, preto¾e neuplynulo aspoò 5 hodín.
Zamestnancovi, ktorý má na pracovnej ceste zabezpeèené stravovanie v celom rozsahu, zamestnávateµ stravné neposkytuje. Ak v¹ak má zabezpeèené stravovanie èiastoène, stravné sa kráti, a to takto: za bezplatne poskytnuté raòajky o 25 %, za bezplatne poskytnutý obed o 40 % a za veèeru o 35 % z ustanovenej sumy stravného pre èasové pásmo nad 18 hodín, t. j. z 11,60 € . Krátenie súm stravného sa zaokrúhµuje na eurocenty nahor, v prospech zamestnanca.
Krátenie stravného v prípade poskytnutých raòajok
Zamestnávateµ vyslal svojho zamestnanca na dvojdòovú pracovnú cestu, v rámci ubytovania v hoteli mu boli poskytnuté raòajky.
Je zamestnávateµ povinný kráti» stravné?
Ak má zamestnanec na pracovnej ceste v rámci ubytovacích slu¾ieb raòajky, podµa § 5 ods. 7 ZCN zamestnávateµ stravné kráti o 25 %. Krátenie sa vypoèíta z ustanovenej sumy stravného pre èasové pásmo nad 18 hodín trvania tuzemskej pracovnej cesty.
Pre krátenie stravného platí v¹eobecná preukaznos» o poskytnutých raòajkách, nevy¾aduje sa preukaznos» iba cez doklad o ubytovaní. Podµa § 5 ods. 9 ZCN preukázanie poskytnutých raòajok sa mô¾e nahradi» vyhlásením zamestnanca vo vyúètovaní náhrad.
Zamestnávateµ nemá povinnos» kráti» stravné v prípade, ak zamestnanec nemohol vyu¾i» poskytnuté raòajky z dôvodov, ktoré nezavinil (§ 5 ods. 8 ZCN).
Pri sumách stravného podµa opatrenia MPSVR SR è. 176/2019 Z. z. sa stravné, na ktoré má zamestnanec nárok v rámci kalendárneho dòa, bude kráti» v prípade zabezpeèenia:
raòajok o 2,90 € (11,60 € x 25 %),
obeda o 4,64 € (11,60 € x 40 % a
veèere o 3,06 € (11,60 € x 35 % €).
Je potrebné upozorni» na to, ¾e sa nezaokrúhµuje vypoèítaná nominálna (menovitá) miera krátenia, ale podµa § 5 ods. 10 ZCN sa zaokrúhµuje a¾ vypoèítané, urèené stravné, a to na najbli¾¹í eurocent nahor. Týmto spôsobom sa zaokrúhµuje stravné za ka¾dý kalendárny deò samostatne, nezaokrúhµuje sa stravné za pracovnú cestu ako celok.
Urèené stravné = nárok na stravné pre dané èasové pásmo v rámci kalendárneho dòa – vypoèítaná miera krátenia za bezplatne zabezpeèené jedlo (raòajky, obed, veèera) bez zaokrúhlenia.
Vypoèítaná miera krátenia sa nezaokrúhµuje. Zaokrúhµuje sa a¾ vypoèítané stravné, a to v¾dy na najbli¾¹í eurocent nahor.
Krátenie stravného v prípade èiastoène zabezpeèeného bezplatného stravovania
Zamestnanec nastúpil na pracovnú cestu o 17:00 hod., ktorá skonèila druhý deò o 16:00 hod. V druhý deò mal zamestnanec bezplatne zabezpeèené raòajky a obed.
Ako zamestnávateµ vypoèíta nárok na stravné za pracovnú cestu?
Zamestnanec má za prvý deò pracovnej cesty nárok na stravné pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín vo vý¹ke 5,10 € . Za druhý deò pracovnej cesty má nárok na stravné pre èasové pásmo 12 a¾ 18 hodín vo vý¹ke 7,60 € , ale krátené o 25 % z dôvodu bezplatne poskytnutých raòajok a o ïal¹ích 40 % z dôvodu zabezpeèenia bezplatného obeda.
Krátenie sa vypoèíta zo sumy stravného pre èasové pásmo nad 18 hodín, t. j. zo sumy 11,60 € takto: za bezplatne poskytnuté raòajky 2,90 € (10,30 × 25 %), za bezplatne poskytnutý obed 4,64 € (11,60 × 40 %), spolu krátenie 7,54 €. Nárok zamestnanca za druhý deò trvania pracovnej cesty je (7,60 € – 7,54 € = 0,06 € zaokrúhlene nahor 0,10 €).
Zamestnanec bol vyslaný na pracovnú cestu, ktorá trvala 6 hodín, po jej skonèení sa vrátil na pravidelné pracovisko a odpracoval e¹te 4,5 hodiny.
Má v tomto prípade zamestnanec nárok na stravné aj na stravný lístok?
V uvedenom prípade do¹lo k súbehu nárokov. Zamestnanec má nárok na stravné podµa § 5 ods. 1 písm. a) ZCN pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín, preto¾e pracovná cesta trvala viac ako 5 hodín.
Podµa § 152 ods. 2 ZP nárok na poskytnutie stravy má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako 4 hodiny. Preto¾e pracovná zmena trvala viac ako 4 hodiny, má zamestnanec súèasne nárok na stravný lístok.
Preru¹enie pracovnej cesty na náv¹tevu rodiny
Zamestnanec bol vyslaný na pracovnú cestu s nástupom v utorok v 1. tý¾dni, s návratom vo ¹tvrtok v ïal¹om tý¾dni. Pracovná cesta trvala viac ako 7 po sebe nasledujúcich kalendárnych dní.
V tomto prípade bola splnená zákonná podmienka a zamestnanec má nárok na náhradu preukázaných cestovných výdavkov na náv¹tevu jeho rodiny. Preru¹enie pracovnej cesty bolo dohodnuté vopred so zamestnávateµom.
Zamestnanec bol vyslaný na pracovnú cestu s nástupom v stredu v 1. tý¾dni, s návratom v pondelok v ïal¹om tý¾dni. Podmienka 7 po sebe nasledujúcich kalendárnych dní nebola splnená, a teda nevznikol nárok na náhradu výdavkov pri ceste domov.
V praxi to znamená, ¾e zamestnanec nemusí by» najprv sedem dní na pracovnej ceste a a¾ potom mô¾e nav¹tívi» rodinu. K reálnemu plneniu mô¾e dôjs» aj napríklad po troch dòoch, ak pracovná cesta zamestnanca trvá dlh¹ie ako sedem po sebe nasledujúcich kalendárnych dní. Podmienka sedem dní je na posúdenie vzniku nároku na náhradu cestovných výdavkov.
Náhrady za pou¾ívanie motorových vozidiel pri pracovných cestách
Ïal¹ou súèas»ou vyúètovania pracovnej cesty sú náhrady za pou¾ívanie cestných motorových vozidiel.
Zamestnancovi, ktorý pou¾ije na pracovnej ceste motorové vozidlo iné ako cestné motorové vozidlo poskytnuté zamestnávateµom, patrí náhrada za:
ka¾dý jeden km jazdy („základná náhrada“) a
spotrebované pohonné látky.
Základné náhrady
Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny stanovilo sumu základnej náhrady, prièom od 1. 6. 2019 platí suma 0,193 € na ka¾dý kilometer. Základná náhrada sa zvý¹i o 15 %, ak sa k osobnému motorovému vozidlu pripojí príves. Ak je motorové vozidlo poskytnuté zamestnávateµom, nárok na náhradu zamestnancovi nevzniká.
Podobne je to aj pri pou¾ití jednostopového vozidla èi trojkolky. Rozdiel je len v sume náhrady, ktorú ministerstvo vyèíslilo na 0,053 € za ka¾dý jeden kilometer. Suma náhrady pre autobusy a nákladné automobily je na dohode medzi zamestnancom a zamestnávateµom.
Ïal¹ou dôle¾itou súèas»ou náhrad sú náhrady za spotrebované pohonné látky. Vychádza sa zo spotreby pohonných látok uvedenej v technickom preukaze cestného motorového vozidla alebo v osvedèení o evidencii cestného motorového vozidla. Náhrada za spotrebované pohonné látky prinále¾í zamestnancovi podµa cien pohonných látok, ktoré prepoèítame podµa spotreby.
Zamestnanec predlo¾í zamestnávateµovi doklad o kúpe pohonnej látky, z ktorého je zrejmá súvislos» s pracovnou cestou. Na základe tohto dokladu sa preukazuje cena pohonnej látky. Ak má zamestnanec viacero dokladov o kúpe, vypoèíta sa aritmetický priemer daných cien. Ak zamestnanec nepreuká¾e cenu pohonnej látky dokladom o kúpe, na výpoèet sa pou¾ije cena pohonnej látky zistená ©tatistickým úradom SR, ktorá platila v èase zaèatia pracovnej cesty.
Pre vyúètovanie cestovných náhrad existuje e¹te mo¾nos» vyu¾i» § 7 ods. 10 ZCN, kedy sa zamestnávateµ písomne dohodne so zamestnancom na tom, ¾e náhrady za pou¾itie motorového vozidla mu budú poskytnuté v sume zodpovedajúcej cene cestovného lístka verejnej dopravy, èo v¹ak musí by» uvedené aj vo vnútornom predpise (napríklad: Náhrada za cenu cestovného lístka pravidelnej verejnej dopravy sa urèí vo vý¹ke ceny cestovného lístka 2. triedy rýchlika. Cena cestovného lístka 2. triedy rýchlika sa urèí podµa aktuálneho cenníka cestovného uvedeného v Prepravnom poriadku ®elezniènej spoloènosti Slovensko, a. s.). Av¹ak, ak v súlade s § 7 ods. 1 ZCN zamestnanec pou¾ije cestné motorové vozidlo na ¾iados» zamestnávateµa, § 7 ods. 10 ZCN sa nepou¾ije.
Výpoèet náhrady za pou¾ívanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách
Zamestnanec pou¾ije pri pracovnej ceste vlastné osobné motorové vozidlo. Spotreba pohonnej látky uvedená v technickom preukaze je 7 l/100 km. S autom prejde cestu dlhú 51 km a predlo¾í zamestnávateµovi doklad o zakúpení pohonnej hmoty s dátumom, ktorý kore¹ponduje s dátumom konania pracovnej cesty.
Postup výpoètu:
1. najprv sa vypoèíta základná náhrada, t. j. poèet km × náhrada za 1 km, 51 km × 0,193 = 9,65 € (táto suma sa zaokrúhli na 2 desatinné miesta nahor t. j.…