Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp3-4512-236-15-4-os-podatek-od-towarow-i-uslug-w-184824434
Timestamp: 2020-05-30 21:30:23+00:00
Document Index: 27449515

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 13', 'art. 90', 'art. 173', 'art. 174', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 90', 'art. 17', 'art. 173', 'SA/Wr ', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2']

IPTPP3/4512-236/15-4/OS, Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku VAT w związku z realizacją
IPTPP3/4512-236/15-4/OS, Podatek od towarów i...
IPTPP3/4512-236/15-4/OS - Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku VAT w związku z realizacją projektu.
IPTPP3/4512-236/15-4/OS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. "...".
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz pełnomocnictwa.
Zarząd Zieleni Miejskiej jest gminną jednostką samorządową utworzoną na podstawie Uchwały Rady Miejskiej z dnia 12 września 2012 r. w sprawie utworzenia jednostki budżetowej o nazwie "..."i nadania jej statutu. Zarząd powstał poprzez połączenie jednostek organizacyjnych: Leśnictwa Miejskiego, Miejskiego Ogrodu Zoologicznego, Ogrodu Botanicznego. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2003 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.) Zarząd Zieleni Miejskiej jest jednostką organizacyjną Miasta działającą w formie jednostki budżetowej, która pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu gminy - Miasta, a pobrane dochody odprowadza na rachunek tegoż budżetu. Podstawą gospodarki finansowej jest plan finansowy jednostki. Przedmiotem działalności Zarządu jest w szczególności: wykonywanie zadań pozostających w zakresie utrzymania urządzonych terenów zielonych w mieście, utrzymanie zieleni wysokiej (drzew i krzewów) oraz zieleni dekoracyjnej w pasach drogowych, prowadzenie gospodarki leśnej w lasach powierzonych w administrowanie Zarządowi, prowadzenie ogrodu zoologicznego i botanicznego w zakresie obowiązków ustawowych, sprawowanie ochrony nad obszarami rezerwatów przyrody na terenie Miasta, prowadzenie edukacji przyrodniczej oraz popularyzowanie aktywnych form wypoczynku. W rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 por 535 z późn. zm.) Zarząd Zieleni Miejskiej jest podatnikiem podatku VAT czynnym.
Zarząd Zieleni Miejskiej w ramach realizacji zadań związanych z gospodarką leśną zajmuje się:
w lasach komunalnych - prowadzeniem gospodarki leśnej na gruntach powierzonych we władanie (administrowanie). W 2015 r. powierzchnia gruntów będących we władaniu Zarządu wynosi 1608 ha, z czego grunty leśne (lasy) stanowią 1517 ha. Pozostałe 91 ha zajmują ekosystemy nieleśne, głównie łąki oraz w mniejszej części zbiorniki wodne Na ww. gruntach prowadzone są zabiegi z zakresu hodowli lasu, ochrony lasu, ochrony p-poż., zagospodarowania lasu oraz użytkowania lasu, w ramach którego pozyskiwane jest drewno przeznaczone do sprzedaży.
w lasach niepaństwowych - sprawowaniem nadzoru nad prowadzeniem gospodarki leśnej w lasach niepaństwowych. W 2015 r. powierzchnia lasów, nad którymi Wnioskodawca sprawuje nadzór wynosi 1044 ha w większości stanowiących własność osób fizycznych.
W związku z realizacją zadań na terenach lasów komunalnych Zarząd Zieleni Miejskiej dokonuje sprzedaży opodatkowanej z tytułu dzierżawy/najmu powierzchni na terenach leśnych i nieleśnych oraz sprzedaży opodatkowanej drewna opałowego i użytkowego.
Natomiast w związku z realizacją zadań na terenach lasów niepaństwowych Zarząd Zieleni Miejskiej nie dokonuje - czynności opodatkowanych ani zwolnionych od podatku od towarów i usług, lecz jedynie czynności administracyjne, w szczególności: lustracje terenowe, ustala zadania z zakresu gospodarki leśnej do wykonania przez właścicieli lasów w formie decyzji administracyjnych, udziela instruktaży i doradztwa dla właścicieli lasów. Za czynności administracyjne Zarząd nie pobiera żadnych opłat.
W ramach zadania "..." zostanie zrealizowana kompletna dokumentacja urządzenia lasu tj. uproszczone plany urządzenia lasu i inwentaryzacje stanu lasu wraz z programem ochrony przyrody oraz przeprowadzeniem strategicznej oceny oddziaływania na środowisko. Dokumentacja służyć będzie do prowadzenia gospodarki leśnej w lasach komunalnych (tzn.m.in. wskazywać zabiegi pielęgnacyjne w drzewostanach w ramach których pozyskiwane będzie drewno oferowane przez Wnioskodawcę następnie do sprzedaży) oraz sprawowania nadzoru nad prowadzeniem gospodarki leśnej w lasach niepaństwowych. Dokumentacja będzie obejmować zarówno obszar lasów komunalnych (występuje sprzedaż opodatkowana) jak i obszar lasów niepaństwowych (czynności niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług). Efekty zrealizowanego zadania będą zatem wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą wystawione na jednostkę Zarząd Zieleni Miejskiej.
1. Zarząd Zieleni Miejskiej jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2. Zarząd Zieleni Miejskiej będzie miał możliwość odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których Zarządowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Wynika to z możliwości wyszczególnienia na fakturze osobno:
usługi opracowania dokumentacji urządzenia lasu dla lasów komunalnych powierzonych Zarządowi Zieleni Miejskiej (które będą wykorzystywane przez Zarząd do czynności opodatkowanych - sprzedaż drewna),
oraz usługi opracowania dokumentacji urządzenia lasu dla pozostałych lasów niepaństwowych - nadzorowanych (które będą wykorzystywane przez Zarząd do czynności nieopodatkowanych).
3. Zarząd Zieleni Miejskiej zamierza wykorzystywać towary i usługi zakupione w ramach zadania do czynności opodatkowanych oraz co czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarząd nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych w ramach zadania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Czy Zarząd Zieleni Miejskiej będzie mógł odliczyć w całości podatek VAT naliczony wykazany na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. "...".
Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji powyższego zadania Zarządowi Zieleni Miejskiej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą. kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług niezbędnych do realizacji zadania. W przypadku podatku naliczonego związanego tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT stosuje się pełne odliczenie podatku naliczonego. W świetle art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 ustawy o VAT czynności niepodlegające opodatkowaniu nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego. Sformułowanie zawarte w przepisie "czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku" oznacza "czynności zwolnione od podatku" i nie dotyczą czynności, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu i pozostają poza zakresem ustawy o VAT.
Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, iż w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.
Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Z kolei art. 86 ust. 13 ustawy stanowi, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r.s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, realizuje projekt pn. "...". Wnioskodawca zamierza wykorzystywać towary i usługi zakupione w ramach zadania do czynności opodatkowanych oraz co czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarząd nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych w ramach zadania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca będzie miał możliwość odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Wynika to z możliwości wyszczególnienia na fakturze osobno: usługi opracowania dokumentacji urządzenia lasu dla lasów komunalnych powierzonych Zarządowi Zieleni Miejskiej (które będą wykorzystywane przez Zarząd do czynności opodatkowanych - sprzedaż drewna) oraz usługi opracowania dokumentacji urządzenia lasu dla pozostałych lasów niepaństwowych - nadzorowanych (które będą wykorzystywane przez Zarząd do czynności nieopodatkowanych). Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą wystawione na Wnioskodawcę.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347) (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej - ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) - (Dz.Urz.UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. z późn. zm.).
Skoro zatem przepis art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowi implementację art. 17 ust. 5 VI dyrektywy (obecnie art. 173 dyrektywy 112) to faktycznie nie może mieć on zastosowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zarówno w części, która jest związana ze sprzedażą zwolnioną, jak również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT.
Powyższe stanowisko Organu znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 lipca 2014 r. sygn. I SA/Wr 754/14, w którym Sąd stwierdził, że: "(...) racje ma organ podatkowy, powołując się na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wskazując, że prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usług prawnych przysługuje skarżącemu w części związanej z jego działalnością gospodarczą, zaś w części nie związanej z działalnością gospodarczą podatnika - prawo takie nie przysługuje. Tym samym nie podzielono zarzutów skargi wskazujących na naruszenie ww. przepisu."
Zatem Wnioskodawcy w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych przez zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim zakupy te można przyporządkować działalności podlegającej VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz Dyrektywy 2006/112/WE i związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W tym miejscu wskazać należy, że w wyroku C- 515/07 z dnia 12 lutego 2009 r., dotyczącym Stowarzyszenia, które prowadziło działalność opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, w pkt 34-35, Trybunał zauważył, iż "Bezsporny jest fakt, że taka działalność, jak działalność polegająca na tym, że dane stowarzyszenie broni ogólnych interesów swoich członków, nie stanowi działalności "opodatkowanej podatkiem " w rozumieniu art. 2 pkt 1 dyrektywy, jeżeli nie polega ona na odpłatnym dostarczaniu towarów lub świadczeniu usług (zob. podobnie wyrok z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawach połączonych C 354/03, C 355/03 i C 484/03 Optigen i in., Zb.Orz.s. I 483, pkt 42 i przytoczone tam orzecznictwo). Jeśli chodzi o to, czy taką działalność można uznać za wykonywaną "w innych celach" w rozumieniu art. 6 ust. 2 lit. a dyrektywy, należy stwierdzić, że w sprawie C 437/06 Securenta, w której wyrok, zapadły w dniu 13 marca 2008 r., Zb.Orz.s. I 1597, został ogłoszony po złożeniu wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym w niniejszej sprawie, Trybunał rozpoznawał między innymi pytanie, w jaki sposób, w przypadku podatnika wykonującego jednocześnie działalność gospodarczą i niemającą charakteru gospodarczego, należy ustalać prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.
W pkt 38 TSUE wskazał, iż "Z rozważań tych wynika, że, jak wskazał rzecznik generalny w pkt 38 opinii, art. 6 ust. 2 lit. a dyrektywy nie może być traktowany jako ustanawiający zasadę, zgodnie z którą czynności, które nie są objęte zakresem zastosowania podatku VAT można uznać za czynności wykonywane "w celach innych" niż związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu tego przepisu. Taka wykładnia pozbawiłaby bowiem sensu art. 2 ust. 1 tejże dyrektywy".
Należy również zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C 437/06, w którym Trybunał stwierdził, że "Podatek naliczony od wydatków poniesionych przez podatnika nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania szóstej dyrektywy. (...) w przypadku, gdy podatnik wykonuje równocześnie działalność gospodarczą, opodatkowaną lub zwolnioną z podatku, i działalność niemającą charakteru gospodarczego, nienależącą do zakresu stosowania szóstej dyrektywy, odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z emisją akcji i nietypowych cichych udziałów jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy (pkt 30 i 31).
Należy zatem podkreślić, że brak ścisłego związku poniesionych wydatków z konkretnymi transakcjami opodatkowanymi nie musi zawsze prowadzić do braku prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji, gdy stanowią one element cenotwórczy oferowanych przez podatnika towarów lub usług, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.
Zatem wykorzystywanie przez Wnioskodawcę zakupów, w których cenie zawarty jest podatek naliczony zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim zakupy te dotyczą działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika i jego czynnościom opodatkowanym. Jednocześnie należy wskazać, iż Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, iż będzie miał możliwość odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Ponadto wskazał, iż jest możliwości wyszczególnienia na fakturze osobno: usługi opracowania dokumentacji urządzenia lasu dla lasów komunalnych powierzonych Zarządowi Zieleni Miejskiej (które będą wykorzystywane przez Zarząd do czynności opodatkowanych - sprzedaż drewna) oraz usługi opracowania dokumentacji urządzenia lasu dla pozostałych lasów niepaństwowych - nadzorowanych (które będą wykorzystywane przez Zarząd do czynności nieopodatkowanych).
Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, stwierdzić należy, iż w odniesieniu do wydatków związanych z przedmiotowym projektem, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi - będą związane z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem mając na uwadze powyższe ustalenia, prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. "...", od wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem - przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.