Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-1-4012-269-2018-1-mc
Timestamp: 2019-04-25 12:02:05+00:00
Document Index: 45088547

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 15', 'Art. 29', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 86', 'art. 88']

♦ › Gmina › 0112-KDIL2-1.4012.269.2018.1.MC
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją pn.: „Rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie sołectw Gminy (...)”, ustalenia, czy kwotę dofinansowania, którą Gmina ma otrzymać na podstawie umowy na realizację projektu należy włączyć do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ustalenia, czy wpłaty użytkowników na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków Gmina ma obowiązek wliczyć do podstawy opodatkowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją pn.: „Rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie sołectw Gminy (...)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
ustalenia, czy kwotę dofinansowania, którą Gmina ma otrzymać na podstawie umowy na realizację projektu należy włączyć do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
ustalenia, czy wpłaty użytkowników na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków Gmina ma obowiązek wliczyć do podstawy opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
ustalenia, czy wpłaty użytkowników na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków Gmina ma obowiązek wliczyć do podstawy opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 15 czerwca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu e-PUAP i właściwego organu podatkowego dla Wnioskodawcy.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, składającym miesięczne deklaracje VAT-7. Gmina planuje realizację projektu: „Rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie sołectw Gminy (...)”.
Wartość projektu: 1.276.002,00 zł, jako koszty kwalifikowane. W tym dofinansowanie na podstawie umowy o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa z dnia 17 listopada 2017 r., w wysokości: 811.919,00 zł, co stanowi 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu. Środki pochodzą z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Celem operacji jest rozwój infrastruktury technicznej i rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na wiejskim terenie Gminy, w miejscowościach: (...).
Gmina realizuje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawie usuwania ścieków, a w szczególności w celu poprawy warunków odprowadzania i oczyszczania ścieków. Szacunkowa wartość realizacji przydomowej oczyszczalni ścieków wynosi 14.022,00 zł i obejmuje:
Koszt prac projektowych.
Koszt robót ziemnych.
Koszt przydomowej oczyszczalni wraz z montażem.
Szacunkowa wartość brutto udziału użytkownika – właściciela nieruchomości, w budowie przydomowej oczyszczalni ścieków wynosi ok. 6.500,00 zł. Na podstawie umów cywilno-prawnych, które Gmina zawarła z zainteresowanymi mieszkańcami, kwotę udziału w projekcie użytkownik zobowiązany jest wpłacić na rachunek bankowy Gminy. Do dnia 15 lutego 2018 r. użytkownicy wpłacili pierwszą ratę udziału w projekcie w wysokości 1.000,00 zł (brutto), na podstawie faktur VAT wystawionych przez Gminę. Gmina odprowadziła należny podatek od towarów i usług od wpłaconej kwoty.
Po zakończeniu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków i odbiorze robót, Gmina nieodpłatnie użyczy użytkownikowi wyposażenie i urządzenie wchodzące w skład przydomowej oczyszczalni ścieków, do korzystania zgodnie z jej przeznaczeniem. Użytkownik zobowiązany będzie do ponoszenia bieżących kosztów eksploatacji oczyszczalni. Przydomowe oczyszczalnie ścieków pozostaną w ewidencji środków trwałych Gminy do upływu przewidzianego terminu zakończenia trwałości projektu, tj.: do dnia 30 marca 2025 r. Po tym terminie przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane użytkownikom na własność.
Ponadto, w piśmie z dnia 11 czerwca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany na zadane pytanie: „Czy wpłaty mieszkańców stanowią konieczny, niezbędny warunek w umowie?”, udzielił następującej informacji:
„Tak, stosownie do paragrafu 4 umowy o przyznaniu pomocy dla Gminy, udział przyznanej pomocy stanowi 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji dofinansowanych z Europejskiego Funduszu Rolnego. Natomiast stosownie do wzajemnych zobowiązań wynikłych z ustaleń w umowie z mieszkańcami w paragrafie 4 umowy „Użytkownik zobowiązuje się do wniesienia na rzecz Gminy kwoty udziału w projekcie nie mniej niż 36,37% kosztów kwalifikowanych projektu, która obejmie:
całość kosztów niekwalifikowanych,
należny podatek od towarów i usług VAT,
koszty przygotowania tablicy informacyjnej”.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji założonej w projekcie?
Czy kwotę dofinansowania, które Gmina ma otrzymać na podstawie umowy o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa z dnia 17 listopada 2017 r. na realizację projektu: „Rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie sołectw Gminy (...)?
Czy wartości brutto udziału użytkownika w budowie przydomowej oczyszczalni ścieków w kwocie ok. 6.500,00 zł, którą użytkownik zobowiązany jest wpłacić na rachunek bankowy Gminy, Gmina ma obowiązek wliczyć do podstawy opodatkowania?
Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na realizację inwestycji założonej w projekcie. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, a mianowicie odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, od których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest powstanie obowiązku podatkowego. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Biorąc pod uwagę wyżej powołane przepisy, stwierdzić należy, że czynności wynikające z zadań własnych Gminy, z tytułu których nie są pozyskiwane wpływy, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Realizowane są przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina nie ma obowiązku włączenia do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, kwoty otrzymanej na podstawie umowy o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa z dnia 17 listopada 2017 r. na realizację projektu: „Rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie sołectw Gminy (...)”. Art. 29a ust. 1 mówi, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę z tytułu sprzedaży. Gmina nie prowadzi sprzedaży towarów ani usług, a w opisywanej sytuacji występuje jako beneficjent.
Gmina nie ma obowiązku zaliczyć do podstawy opodatkowania wartości brutto udziału użytkownika w budowie przydomowej oczyszczalni ścieków w kwocie ok. 6.500,00 zł. Na podstawie art. 29a ust.1 podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży. Kwoty wpłacane przez mieszkańców są kwotami udziału w projekcie, a nie stanowią zapłaty za dostarczony towar lub usługę.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów, bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina planuje realizację projektu: „Rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie sołectw Gminy (...)”. Wartość projektu: 1.276.002,00 zł, jako koszty kwalifikowane. W tym dofinansowanie na podstawie umowy o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa w wysokości: 811.919,00 zł, co stanowi 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu. Środki pochodzą z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Celem operacji jest rozwój infrastruktury technicznej i rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na wiejskim terenie Gminy. Gmina realizuje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawie usuwania ścieków, a w szczególności w celu poprawy warunków odprowadzania i oczyszczania ścieków. Szacunkowa wartość realizacji przydomowej oczyszczalni ścieków wynosi 14.022,00 zł i obejmuje: koszt prac projektowych, koszt robót ziemnych, koszt przydomowej oczyszczalni wraz z montażem, nadzór inwestorski. Szacunkowa wartość brutto udziału użytkownika – właściciela nieruchomości, w budowie przydomowej oczyszczalni ścieków wynosi ok. 6.500,00 zł. Na podstawie umów cywilno-prawnych, które Gmina zawarła z zainteresowanymi mieszkańcami, kwotę udziału w projekcie użytkownik zobowiązany jest wpłacić na rachunek bankowy Gminy. Do dnia 15 lutego 2018 r. użytkownicy wpłacili pierwszą ratę udziału w projekcie w wysokości 1.000,00 zł (brutto), na podstawie faktur VAT wystawionych przez Gminę. Gmina odprowadziła należny podatek od towarów i usług od wpłaconej kwoty. Po zakończeniu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków i odbiorze robót, Gmina nieodpłatnie użyczy użytkownikowi wyposażenie i urządzenie wchodzące w skład przydomowej oczyszczalni ścieków, do korzystania zgodnie z jej przeznaczeniem. Użytkownik zobowiązany będzie do ponoszenia bieżących kosztów eksploatacji oczyszczalni. Przydomowe oczyszczalnie ścieków pozostaną w ewidencji środków trwałych Gminy do upływu przewidzianego terminu zakończenia trwałości projektu. Po tym terminie przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane użytkownikom na własność. Stosownie do wzajemnych zobowiązań wynikłych z ustaleń w umowie z mieszkańcami, w paragrafie 4 umowy „Użytkownik zobowiązuje się do wniesienia na rzecz Gminy kwoty udziału w projekcie nie mniej niż 36,37% kosztów kwalifikowanych projektu, która obejmie: całość kosztów niekwalifikowanych, należny podatek od towarów i usług VAT i koszty przygotowania tablicy informacyjnej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. ustalenia, czy kwotę dofinansowania, którą Gmina ma otrzymać na podstawie umowy na realizację projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz wpłaty użytkowników na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), Zainteresowany ma obowiązek wliczyć do podstawy opodatkowania.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonywane między dwiema stronami umowy, tj. między Gminą, która zobowiąże się do wykonania usług, o których mowa we wniosku, a właścicielami nieruchomości, którzy zobowiążą się do wniesienia własnego udziału w postaci wpłaty danej kwoty w projekcie (będą oni partycypowali w kosztach budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, w wysokości nie mniejszej niż 36,37% kosztów kwalifikowanych projektu). Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy wpłatami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz właścicieli nieruchomości należy stwierdzić, że usługi, które wykona Gmina w zamian za otrzymane wpłaty od użytkowników, będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że pozostała część wydatków Gminy zostanie pokryta z dotacji z Europejskiego Funduszu Rolnego i wyniesie 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu. W opinii tut. Organu przekazane dla Gminy środki finansowe z EFR na realizację ww. projektu należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, o których mowa we wniosku.
Ponadto, jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawcami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą VAT
W tak przedstawionych okolicznościach sprawy należy stwierdzić, że przedmiotowa dotacja będzie miała charakter cenotwórczy, który wynika z jej wpływu na cenę jaką będzie zobowiązany zapłacić za przedmiotową usługę właściciel. Dotacja ta stanowi dofinansowanie otrzymane rzez Gminę na pokrycie części ceny usługi, która byłaby wyższa, gdyby nie to dofinansowanie, a zatem będzie miała bezpośredni wpływ na cenę tej usługi. W konsekwencji ww. dofinansowanie stanowić będzie podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy i co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym, uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonej przez Gminę usługi, tj. budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, nie będzie tylko kwota należna, jaką użytkownicy –właściciele nieruchomości są zobowiązani uiścić z tytułu uczestnictwa w projekcie, ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu, pomniejszona o kwotę podatku należnego.
Ponadto, należy zauważyć, że stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy, nie przewidują zwolnienia od podatku VAT, ani stawek obniżonych dla usług odpłatnej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, w związku z czym, usługi te będą stanowiły czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Resumując, do podstawy opodatkowania Gmina będzie miała obowiązek włączyć nie tylko wpłaty użytkowników na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków, ale także kwotę dofinansowania, którą Gmina ma otrzymać od podmiotu trzeciego na podstawie umowy na realizację projektu: „Rozwiązanie problemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie sołectw Gminy (...)”, bowiem dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz użytkowników usług.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 i nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji założonej w projekcie (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Jak już wcześniej wspomniano, wpłacane przez użytkowników – właścicieli nieruchomości kwoty pieniężne, stanowiące udział finansowy w kosztach budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, na podstawie umów zawartych z Gminą, należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usług opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, otrzymane przez Gminę dofinansowanie (dotacja) z EFR na realizację projektu, które będzie miało bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług i stanowić będzie zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej, w konsekwencji podlegać będzie opodatkowaniu.
Wobec powyższego, towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków, będą miały związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabyte towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 również oceniono jako nieprawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.269.2018.1.MC