Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/dd3-033-57-ilg-13-rd-79922-13-pismo-wydane-przez-184774282
Timestamp: 2020-06-05 18:30:32+00:00
Document Index: 5569392

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 54']

DD3/033/57/ILG/13/RD-79922/13 - Pismo wydane przez: Ministerstwo Finansów
DD3/033/57/ILG/13/RD-79922/13 - Pismo wydane...
DD3/033/57/ILG/13/RD-79922/13
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2009 r. Nr ILPB1/415-315/09-4/AMN, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku złożonym w dniu 11 marca 2009 r., uzupełnionym w dniu 27 maja 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego, jest nieprawidłowe.
Dnia 9 czerwca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając - na podstawie § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) - w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na ww. wniosek złożony w dniu 11 marca 2009 r., uzupełnionym w dniu 27 maja 2009 r.
Wnioskodawczyni pracuje w instytucie naukowym, w którym realizowane są prace badawcze, m.in.:
prace finansowane w 100% z funduszy europejskich w ramach 5 i 6 Programu Ramowego przy bezpośrednim przekazaniu funduszy do instytutu (który jest beneficjentem),
projekty z programu Inicjatywa Eureka, w którym występuje refinansowanie 60% z funduszy unijnych (prefinansowanie pomocy z funduszy wspólnotowych, tzn. środki wypłacane są przez podmioty krajowe np. Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego, a nie pochodzą wprost z UE).
W instytucie czas pracy każdego pracownika jest ewidencjonowany poprzez wyszczególnienie ilości godzin przepracowanych w danym projekcie, a rozliczenie następuje comiesięcznie, następnie godziny pracy są podsumowane na koniec każdego roku. I tak np. miesiąc ma 22 dni robocze, tj. 160 godzin, w projekcie x - Wnioskodawczyni przepracowała 100 godz., w projekcie y - 52 godz., urlop -8- godz. Odpowiednio koszty: 100 godz. roboczych wchodzi w koszty projektu x, 52 godzin roboczych w koszty projektu y, urlop jest kosztem ogólnozakładowym.
Dodatkowo czas pracy jest udokumentowany w stosowanych w instytucie "kartach ewidencyjnych zadań badawczych chronionych prawem autorskim" uprawniających do 50% kosztów uzyskania przychodu. W kartach tych jest wyszczególniona ilość godzin chronionych prawem autorskim w ciągu danego roku (co pozwalało na korzystanie z 50% kosztów uzyskania przychodu) oraz udział procentowy w uposażeniu zasadniczym w stosunku do pracochłonności w całym roku kalendarzowym. Tak więc, czas przepracowany przy niżej wymienionych projektach, wynagrodzenie za pracę w nich i wysokości podatku są udokumentowane.
Wysokość podatku dochodowego Wnioskodawczyni płaciła zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami pomniejszoną o 50% koszty uzyskania przychodu z zadań badawczych chronionych prawem autorskim. W ramach swojej pracy Wnioskodawczyni realizowała bądź realizuje jako merytoryczny wykonawca projekty międzynarodowe (wyszczególnione w załączonych tabelach):
projekty w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej,
w ramach Inicjatywa "Eureka".
Czy wynagrodzenia za pracę pracownika merytorycznego wykonane w ramach:
5 i 6 Programów Ramowych Unii Europejskiej finansowanych w 100% z funduszy unijnych przekazywanych bezpośrednio do beneficjenta lub poprzez koordynatora projektu, który otrzymuje fundusze z UE i zgodnie z kosztorysami przekazuje poszczególnym partnerom ich część,
projektów Inicjatywy "Eureka" współfinansowanych w 60% z programu pomocowego UE (środki wypłacane były przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego lub przez Narodowe Biuro Koordynatora Projektów Eureka, nie pochodzą bezpośrednio z UE)
- podlegają opodatkowaniu bądź zwolnieniu.
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Jak wynika z cytowanego przepisu, zwolnienie przedmiotowe dotyczy środków finansowanych w ramach programów ramowych, jak również projektów Inicjatywy Eureka, w których przekazanie tych środków jest "dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy", w tym przypadku Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego lub przez Narodowe Biuro Koordynatora Projektów Eureka.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznał za:
* prawidłowe w części dotyczącej wynagrodzenia za pracę pracownika merytorycznego wykonane w ramach 5 i 6 Programu Ramowego Unii Europejskiej,
* nieprawidłowe w części dotyczącej wynagrodzenia za pracę pracownika merytorycznego wykonane w ramach projektów Programu Inicjatywa "Eureka".
Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest niezgodne z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w dacie przedstawienia stanu faktycznego, zwanej dalej "ustawą".
Stosownie do dyspozycji art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, zwanej dalej "ustawą", wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, należy zauważyć, iż Wnioskodawczyni jest pracownikiem instytutu naukowego, dalej "Instytut", w którym realizowane są prace badawcze finansowane z funduszy europejskich w ramach 5 i 6 Programu Ramowego oraz programu Inicjatywa Eureka i otrzymuje wynagrodzenie za pracę oraz wynagrodzenie z tytułu praw autorskich. Prace związane z realizacją projektów Wnioskodawczyni wykonuje jako osoba zatrudniona przez Instytut na podstawie umowy o pracę, zatem robi to na zlecenie i dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel ww. programów i przy wykorzystaniu środków od niego otrzymanych (a nie przekazanych przez podmiot upoważniony). Innymi słowy, wprawdzie Wnioskodawczyni jako pracownik realizuje cel programu, jednak nie realizuje programu bezpośrednio, ale pośrednio poprzez wykonanie zadania powierzonego przez pracodawcę (Instytut). Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, iż podatnikiem realizującym bezpośrednio cel programu może być jedynie podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, a tym podmiotem w opisanym stanie faktycznym jest Instytut, a nie Wnioskodawczyni.
W konsekwencji, w przedstawionej we wniosku sprawie przesłanka dotycząca bezpośredniej realizacji celu przez Wnioskodawczynię, wskazana w lit. b w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, nie została spełniona. Zatem dochody uzyskane przez Wnioskodawczynię zatrudnioną w Instytucie na podstawie umowy o pracę, z tytułu wykonywania czynności przy realizacji projektów w ramach 5 i 6 Programu Ramowego oraz Inicjatywy Eureka, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku złożonym w dniu 11 marca 2009 r., uzupełnionym w dniu 27 maja 2009 r., uznaje się za nieprawidłowe.
Z tych względów należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 czerwca 2009 r. Nr ILPB1/415-315/09-4/AMN, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.