Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ilpp5-4512-1-82-16-4-ak
Timestamp: 2017-10-23 00:47:48+00:00
Document Index: 87483758

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie uznania sfery działalności Wnioskodawcy w całości za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy oraz obowiązku stosowania art. 86 ust. 2a ustawy.
ILPP5/4512-1-82/16-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 15 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sfery działalności Wnioskodawcy w całości za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy oraz obowiązku stosowania art. 86 ust. 2a ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sfery działalności Wnioskodawcy w całości za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy oraz obowiązku stosowania art. 86 ust. 2a ustawy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 czerwca 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Muzeum z siedzibą w A., jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną i jest wpisane do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora pod numerem (...). Organizatorem Muzeum jest Miasto. Obecnie względem Muzeum nie toczy się żadne postępowanie karno-skarbowe.
1. Muzeum działa na podstawie:
Muzeum jest czynnym podatnikiem podatku VAT, któremu Urząd Skarbowy nadał NIP w dniu (...).
2. Muzeum wykonuje następujące zadania określone w statucie:
gromadzi zbiory i dokumenty w statutowo określonym zakresie,
inwentaryzuje, kataloguje i naukowo opracowuje zgromadzone muzealia,
uzupełnia zbiory poprzez nowe nabytki uzyskane drogą zakupów, darowizn, zapisów oraz przyjmuje depozyty,
przechowuje muzealia w warunkach zapewniających im pełne bezpieczeństwo i magazynuje je w sposób dostępny dla celów naukowych,
organizuje i prowadzi badania naukowe w zakresie dziedzin reprezentowanych w muzeum,
udostępnia zbiory do celów naukowych i edukacyjnych,
organizuje wystawy stałe i czasowe,
zarządza zabytkowymi fortami, do których posiada tytuł prawny,
współpracuje z odpowiednimi instytucjami, organizacjami i stowarzyszeniami, związkami twórczymi i fundacjami realizującymi podobne cele w kraju i poza jego granicami.
3. Źródłem finansowania działalności określonej powyżej w punktach od 2.1 do 2.12 jest:
dotacja podmiotowa z budżetu miasta,
dotacja celowa z budżetu miasta,
przychody ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów muzealnych,
przychody ze sprzedaży wydawnictw i pamiątek,
przychody z tytułu najmu lokali i dzierżawy gruntów, do których posiada tytuły prawne.
Muzeum wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów usług, jak również organizuje nieodpłatne, ogólnodostępne imprezy kulturalne.
4. Muzeum osiąga następujące przychody z działalności opodatkowanej:
bilety wstępu do oddziałów Muzeum,
sprzedaż książek, wydawnictw i pamiątek,
najem lokali użytkowych i dzierżawa gruntów, do których muzeum posiada tytuły prawne.
Zgodnie z zapisami ustawy o muzeach z dnia 21 listopada 1996 r., w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy Muzeum jest nieodpłatny. Ponadto Muzeum organizuje tak zwaną Noc Muzeów jeden raz w roku i nie pobiera w tym dniu opłat za wstęp do oddziałów Muzeum. W niektórych przypadkach, za zgodą dyrektora Muzeum, nie pobiera się opłat za bilety wstępu (np. od kombatantów). Muzeum jest także organizatorem wystaw czasowych – plenerowych poza oddziałami, np. w szkołach i innych instytucjach, jest organizatorem świąt i rocznic (...), od których nie pobiera opłat.
Podatek VAT naliczony, zawarty w fakturach związanych bezpośrednio z organizacją imprez nieodpłatnych, Muzeum nie odlicza od podatku należnego. Podatek VAT naliczony od zakupów związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną obniża kwoty podatku VAT należnego.
Muzeum nie jest w stanie przyporządkować pośrednich, wspólnych kosztów utrzymania budynków i biur, w tym mediów, do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i nieopodatkowanej), w związku z powyższym, VAT naliczony zawarty w fakturach dotyczących tych zakupów odlicza w 100%.
Mimo wprowadzenia do ustawy o podatku od towarów i usług art. 86 ust. 2a, od dnia 1 stycznia 2016 r., Muzeum nie wprowadziło innych zasad odliczania podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego niż opisano powyżej, uznając, że nabywane towary i usługi wykorzystuje się wyłącznie do celów wykonywanej przez Muzeum działalności gospodarczej wynikającej z ustawy o muzeach.
Pismem z dnia 10 czerwca 2016 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Zainteresowany poinformował, że Noc Muzeów, wystawy czasowe – plenerowe poza oddziałami, obchody świąt i rocznic (...) realizowane są na podstawie art. 2 ust. 5, 7, 7a, 8, 9 ustawy o muzeach. Muzeum organizując ww. działania, które skierowane są do szerokiej publiczności, popularyzuje działalność Muzeum. Podczas wskazanych imprez rozdawane są ulotki informacyjne i pracownicy Muzeum zapraszają do odwiedzania oddziałów w celu poszerzania grona zwiedzających, kupowania biletów na ekspozycje odpłatne. Wystawy plenerowe, które organizowane są bezpośrednio przed oddziałami zachęcają do zapoznania się w szerszym zakresie z wystawami stałymi (odpłatnymi) organizowanymi w oddziałach.
Nieodpłatna działalność wskazana w opisie sprawy skierowana jest wyłącznie do popularyzowania działalności Muzeum, w szczególności do zachęcania do większej aktywności w poznawaniu dóbr kultury, a przede wszystkim poszerzania grona zwiedzających w dni, w których obowiązuje odpłatność za wstęp do oddziałów Muzeum.
Muzeum poprzez wskazane działania realizuje postanowienia art. 2 ustawy o muzeach, który zobowiązuje do prowadzenia działalności edukacyjnej, udostępniania zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych, zapewnienia właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i zgromadzonych informacji.
Zgodnie z ustawą z dnia 21 listopada 1996 r. (z późn. zm.) o muzeach, Muzeum realizuje postanowienia art. 10 ust. 2 niniejszej ustawy, tj. w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy stałe muzeów jest nieodpłatny. Muzeum realizując wskazane postanowienia przestrzega jednocześnie art. 1 ustawy o muzeach, upowszechniając podstawowe wartości historii nauki i kultury poprzez umożliwienie zwiedzania Muzeum szerszej liczbie zwiedzających co sprzyja do odwiedzenia pięciu oddziałów w pozostałe dni tygodnia za odpłatnością. Jednocześnie w dzień, w którym Muzeum nie pobiera opłat za wstęp dokonuje w swoich oddziałach sprzedaży własnych wydawnictw, informatorów i innych publikacji książkowych oraz pamiątek tematycznie związanych z działalnością Muzeum.
Czy sfera działalności Muzeum objęta jest w całości działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT i w związku z tym, czy w świetle nowo dodanego do ustawy o VAT art. 86 ust. 2a, Muzeum jest zobligowane bądź zwolnione ze stosowania prewspółczynnika z dniem 1 stycznia 2016 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność opisana w punktach 4 i 5 części opisu sprawy wynika w całości z ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach, w związku z powyższym wszystkie działania i sytuacje objęte są postanowieniami art. 15 ustawy o VAT. W świetle powyższego, w Muzeum nie występują zakupy towarów i usług służące celom innym niż działalność gospodarcza, tym samym Muzeum od 1 stycznia 2016 r. nie wprowadziło do rozliczania podatku VAT naliczonego prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 1 pkt 4 lit. a oraz pkt 9 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605) do ustawy dodane zostały m.in. przepisy art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90c.
Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i warunkowania obrotu gospodarczego.
I tak, z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), wprowadzające wzory, według których będą wyznaczone sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych lecz wykorzystywanych w całości do wykonania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT,
obowiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych, np. udostępnianie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy.
Z uwagi na powyższe w pierwszej kolejności należy wyjaśnić pojęcia „działalności gospodarczej” oraz „podatnika” w rozumieniu ustawy.
Przy czym, samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego. Natomiast nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Ponadto dla uznania, że wykonywane czynności nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.
Wskazać należy, że zasady prowadzenia działalności przez muzea określa ustawa z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 r., poz. 987, z późn. zm.) oraz ustawa z dnia 25 października 1996 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r., poz. 406, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 1 ustawy o muzeach – muzeum jest jednostka organizacyjna nienastawiona na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.
zabezpieczanie i konserwacje zbiorów oraz, w miarę możliwości, zabezpieczanie zabytków archeologicznych nieruchomych oraz innych nieruchomych obiektów kultury materialnej i przyrody;
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, wstęp do muzeów jest odpłatny, chyba że właściwy podmiot, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy, postanowi o nieodpłatnym wstępie do muzeów.
Na podstawie art. 10 ust. 2 cyt. ustawy, w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy stałe muzeów jest nieodpłatny.
Z opisu sprawy wynika, że Muzeum jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną i jest wpisane do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora. Organizatorem Muzeum jest Miasto. Muzeum jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Muzeum działa na podstawie:
Muzeum wykonuje następujące zadania określone w statucie: gromadzi zbiory i dokumenty w statutowo określonym zakresie, inwentaryzuje, kataloguje i naukowo opracowuje zgromadzone muzealia, uzupełnia zbiory poprzez nowe nabytki uzyskane drogą zakupów, darowizn, zapisów oraz przyjmuje depozyty, przechowuje muzealia w warunkach zapewniających im pełne bezpieczeństwo i magazynuje je w sposób dostępny dla celów naukowych, zabezpiecza i konserwuje muzealia, organizuje i prowadzi badania naukowe w zakresie dziedzin reprezentowanych w muzeum, udostępnia zbiory do celów naukowych i edukacyjnych, organizuje wystawy stałe i czasowe, prowadzi bibliotekę, zarządza zabytkowymi fortami, do których posiada tytuł prawny, prowadzi działalność wydawniczą, współpracuje z odpowiednimi instytucjami, organizacjami i stowarzyszeniami, związkami twórczymi i fundacjami realizującymi podobne cele w kraju i poza jego granicami. Źródłem finansowania działalności określonej powyżej są: dotacja podmiotowa i celowa z budżetu miasta, przychody: ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów muzealnych, ze sprzedaży wydawnictw i pamiątek oraz z tytułu najmu lokali i dzierżawy gruntów, do których posiada tytuły prawne.
Muzeum wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów usług, jak również organizuje nieodpłatne, ogólnodostępne imprezy kulturalne. Przychody z działalności opodatkowanej są następujące: bilety wstępu do oddziałów Muzeum, sprzedaż książek, wydawnictw i pamiątek, najem lokali użytkowych i dzierżawa gruntów, do których Muzeum posiada tytuły prawne. Zgodnie z zapisami ustawy o muzeach z dnia 21 listopada 1996 r. w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy Muzeum jest nieodpłatny. Ponadto Muzeum organizuje tak zwaną Noc Muzeów jeden raz w roku i nie pobiera w tym dniu opłat za wstęp do oddziałów Muzeum. W niektórych przypadkach, za zgodą dyrektora Muzeum, nie pobiera się opłat za bilety wstępu (np. od kombatantów). Muzeum jest także organizatorem wystaw czasowych – plenerowych poza oddziałami, np. w szkołach i innych instytucjach, jest organizatorem świąt i rocznic, od których nie pobiera opłat.
Noc Muzeów, wystawy czasowe – plenerowe poza oddziałami, obchody świąt i rocznic realizowane są na podstawie art. 2 ust. 5, 7, 7a, 8, 9 ustawy o muzeach. Muzeum organizując ww. działania, które skierowane są do szerokiej publiczności, popularyzuje działalność Muzeum. Podczas wskazanych imprez rozdawane są ulotki informacyjne i pracownicy Muzeum zapraszają do odwiedzania oddziałów w celu poszerzania grona zwiedzających, kupowania biletów na ekspozycje odpłatne. Wystawy plenerowe, które organizowane są bezpośrednio przed oddziałami zachęcają do zapoznania się w szerszym zakresie z wystawami stałymi (odpłatnymi) organizowanymi w oddziałach. Nieodpłatna działalność wskazana w opisie sprawy skierowana jest wyłącznie do popularyzowania działalności Muzeum, w szczególności do zachęcania do większej aktywności w poznawaniu dóbr kultury, a przede wszystkim poszerzania grona zwiedzających w dni, w których obowiązuje odpłatność za wstęp do oddziałów Muzeum. Muzeum poprzez wskazane działania realizuje postanowienia art. 2 ustawy o muzeach, który zobowiązuje do prowadzenia działalności edukacyjnej, udostępniania zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych, zapewnienia właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i zgromadzonych informacji. Zgodnie z ustawą o muzeach, Muzeum realizuje postanowienia art. 10 ust. 2 niniejszej ustawy, tj. w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy stałe muzeów jest nieodpłatny. Muzeum realizując wskazane postanowienia przestrzega jednocześnie art. 1 ustawy o muzeach, upowszechniając podstawowe wartości historii nauki i kultury poprzez umożliwienie zwiedzania muzeum szerszej liczbie zwiedzających co sprzyja do odwiedzenia pięciu oddziałów Wnioskodawcy w pozostałe dni tygodnia za odpłatnością. Jednocześnie w dzień, w którym Muzeum nie pobiera opłat za wstęp dokonuje w swoich oddziałach sprzedaży własnych wydawnictw, informatorów i innych publikacji książkowych oraz pamiątek tematycznie związanych z działalnością Muzeum. Muzeum nie jest w stanie przyporządkować pośrednich, wspólnych kosztów utrzymania budynków i biur, w tym mediów, do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i nieopodatkowanej), w związku z powyższym VAT naliczony zawarty w fakturach dotyczących tych zakupów odlicza w 100%. Mimo wprowadzenia do ustawy o podatku od towarów i usług art. 86 ust. 2a, od dnia 1 stycznia 2016 r., Muzeum nie wprowadziło innych zasad odliczania podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego, uznając, że nabywane towary i usługi wykorzystuje wyłącznie do celów wykonywanej przez Muzeum działalności gospodarczej wynikającej z ustawy o muzeach.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy opisana wyżej sfera działalności Muzeum może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy i czy Muzeum jest zobligowane, bądź zwolnione ze stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Wskazać należy, że powołany art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie jedynie do sytuacji, w których nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w przypadku, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a ustawy jest więc wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy). Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia czy działalność lub czynności stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki. W przypadku więc wykonywania obok czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, również czynności niegenerujących opodatkowania VAT – w pierwszej kolejności należy dokonać oceny, czy czynności te można uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te towarzyszą działalności gospodarczej. W przypadku stwierdzenia, że czynności nieodpłatne świadczone przez Muzeum stanowią odrębny obok działalności gospodarczej przedmiot działalności Muzeum, wówczas w celu odliczenia podatku naliczonego (jeżeli nie będzie możliwe przypisanie go w całości do działalności gospodarczej) Muzeum będzie miało obowiązek stosować zasady, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
W rozpatrywanej sprawie w ramach prowadzonej działalności Muzeum wykonuje zarówno odpłatne czynności – opodatkowane podatkiem od towarów i usług (bilety wstępu do oddziałów Muzeum, sprzedaż książek, wydawnictw i pamiątek, najem lokali użytkowych i dzierżawa gruntów), jak również organizuje nieodpłatne, ogólnodostępne imprezy kulturalne (tzw. Noc Muzeów, wystawy czasowe, obchody świąt i rocznic), a także nieodpłatny wstęp na wystawy w jednym dniu tygodnia, czy nieodpłatne bilety w niektórych przypadkach, za zgodą dyrektora Muzeum (np. dla kombatantów).
W związku z powyższym, w celu rozstrzygnięcia wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności ustalić należy, czy wykonywane nieodpłatnie przez Muzeum czynności stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności Muzeum, czy też czynności te towarzyszą działalności gospodarczej.
Wskazać należy, że przedmiot działalności Muzeum stanowią przede wszystkim czynności wyszczególnione w statucie i mieszczą się w granicach wyznaczonych przepisami ustawy o muzeach. Noc Muzeów, wystawy czasowe oraz obchody świąt i rocznic realizowane są na podstawie art. 2 ust. 5, 7, 7a, 8, 9 ustawy o muzeach. Natomiast nieodpłatny wstęp w jednym dniu tygodnia stanowi realizację obowiązków nałożonych na muzeum przepisem art. 10 ust. 2 ustawy o muzeach. Z kolei nieodpłatne bilety wstępu dla niektórych grup osób realizowane są w szczególności na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie określenia grup osób, którym przysługuje ulga w opłacie lub zwolnienie z opłaty za wstęp do muzeów państwowych, oraz rodzajów dokumentów potwierdzających ich uprawnienia w zw. z art. 10 ust. 4 ustawy o muzeach.
Nadmienić w tym miejscu należy, że z powołanego powyżej art. 1 ustawy o muzeach jednoznacznie wynika, że celem muzeów jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów. Cel ten jest realizowany poprzez wykonywanie zadań wymienionych w art. 2 ustawy o muzeach.
Do celów związanych z działalnością gospodarczą Muzeum należy więc zaliczyć realizację obowiązków wynikających z przepisów art. 10 ust. 2 i ust. 4 ustawy o muzeach, polegających na wyznaczeniu jednego dnia w tygodniu z bezpłatnym wstępem do muzeum oraz przyznaniu ulgi lub zwolnienia z opłaty za wstęp do muzeów. Taki bowiem obowiązek na Muzeum został nałożony ustawą o muzeach i w żadnym razie nie świadczy o tym, że takie nieodpłatne wstępy odbywają się poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieodpłatne wstępy podyktowane uregulowaniami ustawy o muzeach wpisują się więc w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Muzeum.
W konsekwencji uznać należy, że ww. nieodpłatne działania nie stanowią wyłączonej spoza VAT odrębnej działalności (obok działalności gospodarczej).
Odnosząc się natomiast do pozostałych nieodpłatnych czynności realizowanych przez Muzeum, tj. organizacji Nocy Muzeów, wystaw czasowych – plenerowych poza oddziałami np. w szkołach i innych instytucjach, obchodów świąt czy rocznic, należy wskazać, że mają one pośredni związek z prowadzoną działalnością. Zauważyć bowiem należy, że forma nieodpłatnej oferty programowej realizowanej przez Muzeum skierowana jest nie tylko do popularyzowania działalności Muzeum, ale również – jak wskazał Wnioskodawca – do poszerzania grona zwiedzających w dni, w których obowiązuje odpłatność za wstęp do oddziałów Muzeum. Podczas wskazanych imprez rozdawane są ulotki informacyjne i pracownicy Muzeum zapraszają do odwiedzania oddziałów (w celu poszerzania grona zwiedzających) oraz kupowania biletów na ekspozycje odpłatne. Wystawy plenerowe, które organizowane są bezpośrednio przed oddziałami zachęcają do zapoznania się w szerszym zakresie z wystawami stałymi (odpłatnymi) organizowanymi w oddziałach. Ponadto w dzień, w którym Muzeum nie pobiera opłat za wstęp dokonuje sprzedaży własnych wydawnictw, informatorów i innych publikacji książkowych oraz pamiątek tematycznie związanych z działalnością Muzeum.
Powyższe czynności mają zatem wpływ na działalność odpłatną (opodatkowaną podatkiem VAT) i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
W tym miejscu nadmienić należy, że z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
Mając zatem na uwadze powyższe w kontekście przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – ogólnodostępne imprezy kulturalne takie jak Noc Muzeów, wystawy czasowe, czy obchody świąt i rocznic, jak również pozostałe wymienione we wniosku nieodpłatne czynności mają na celu poszerzanie grona zwiedzających w dni, w których obowiązuje odpłatność za wstęp do oddziałów Muzeum, czy kupowanie biletów na ekspozycje płatne, to działania te mają związek z realizowaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą (odpłatną).
W związku z powyższym uznać należy, że nieodpłatna działalność realizowana przez Muzeum jest ściśle związana z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Muzeum i nie mieści się w działalności innej niż działalność gospodarcza. Tym samym w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. Muzeum nie ma obowiązku określania kwot podatku naliczonego do odliczenia zgodnie „ze sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Podsumowując należy stwierdzić, że sfera działalności Muzeum wskazana w opisie sprawy objęta jest w całości pojęciem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Zauważa się, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na wynikających z treści wniosku informacjach. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Ponadto, tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ILPP5/4512-1-82/16-4/AK