Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-majatkowe/0115-kdit3-4011-368-2017-2-mr
Timestamp: 2018-04-26 07:28:06+00:00
Document Index: 125849979

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 5', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 27', 'art. 27']

♦ › Prawa majątkowe › 0115-KDIT3.4011.368.2017.2.MR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2017 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 30 listopada 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu zamieszczania plików wideo na portalach internetowych – jest prawidłowe.
W dniu 15 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu zamieszczania plików wideo na portalach internetowych.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i nie prowadzi działalności gospodarczej. Jego hobby jest fotografia i kręcenie amatorskich filmików wideo. Od dwóch lat sporadycznie umieszcza część swoich prac, głównie krótkich plików wideo, na stronach typu „microstock” takich jak: ....com, ....com, ....com. Strony te umożliwiają sprzedaż prawa do wykorzystania filmików, za którą wypłacają autorowi określony w regulaminie procent od sprzedaży. Tworzeniem i umieszczaniem filmików na stronach microstock zajmuje się amatorsko i nieregularnie. Jego wykształcenie nie jest w żaden sposób związane z fotografią czy produkcją filmików. Nie ma profesjonalnego doświadczenia w fotografii. Na co dzień pracuje w innej branży w oparciu o umowę o pracę. Fotografowanie i filmowanie jest dla niego odskocznią od codziennego życia i formą relaksu. Tworzenie i umieszczanie klipów na stronach ma charakter przypadkowy i niezorganizowany - robi to w czasie wolnym, wtedy kiedy ma czas lub ochotę, np. raz w miesiącu. Nie umieszcza wszystkich swoich prac na stronach. Główny cel kręcenia filmików to hobby i przyjemność z ich tworzenia. Nie dysponuje studiem fotograficznym ani profesjonalnym sprzętem. Zdjęcia i filmiki wykonuje osobiście. Publikacja prac na stronach stockowych jest bezpłatna. Nie ma żadnego wpływu na to, które jego klipy zostają kupione. Przychód jest przypadkowy i zależy od tego, czy znajdą się kupujący zainteresowani jego filmikami. Kupującym Wnioskodawca udziela licencji niewyłącznej na wykorzystanie swoich prac. Nie zbywa swoich praw autorskich do filmików, pozostają one jego własnością i w każdej chwili może je usunąć ze stron stockowych. W przypadku sprzedaży filmików poprzez strony stockowe amerykańskie pobierane jest 10% podatku w Stanach Zjednoczonych. Tworzone przez Wnioskodawcę filmiki są utworami i stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tworzeniem tych plików, Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskany przychód uwzględnia przy rocznym rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych.
Czy w opisanym przypadku prawidłowo rozlicza przychody jako przychody z praw majątkowych?
Czy w opisanym przypadku konieczne jest zakładanie pozarolniczej działalności gospodarczej?
Czy w opisanym zdarzeniu określone są maksymalne dopuszczalne kwoty rocznego przychodu, przy których nie jest konieczne założenie działalności gospodarczej?
Czy uzyskane przychody moją być pomniejszone o 50% koszty uzyskania przychodu?
Czy może uniknąć podwójnego opodatkowania skoro płaci 10% podatku ze sprzedaży na stronach amerykańskich?
Zdaniem Wnioskodawcy, rozliczanie takiego przychodu jako przychodu z praw majątkowych jest prawidłowe. Sprzedaż licencji na wykorzystanie filmików jest zbywaniem praw majątkowych do utworu cyfrowego (zgodnie z art. 1 ust. 1 oraz 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Uzyskany w ten sposób przychód będzie podlegał w roku uzyskania opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych). W stosunku do przychodów z praw majątkowych nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek miesięcznych w trakcie roku.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest konieczne zakładanie pozarolniczej działalności gospodarczej. Opisany przypadek nie nosi znamion działalności gospodarczej (zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W szczególności nie jest to działalność prowadzona w sposób zorganizowany ani ciągły. Czynności podejmowane są nieregularnie, wręcz sporadycznie, z wykorzystaniem amatorskiego sprzętu fotograficznego. Tworzenie filmików jest hobbystyczne i nie nastawione na zysk.
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy nie określają limitów kwotowych przychodu, których przekroczenie obligowałoby do założenia pozarolniczej działalności gospodarczej w opisanym przypadku.
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany przychód może być pomniejszony o 50% koszty uzyskania przychodu. Koszty te nie mogą jednak przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość odliczenia 10% podatku zapłaconego w USA z uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W przytoczonej definicji działalności gospodarczej, ustawa o podatku dochodowego od osób fizycznych wylicza (pod literami a – c) różne rodzaje aktywności uznawane za działalność gospodarczą. Jest to wyliczenie wyczerpujące, a nie przykładowe.
Jak stanowi natomiast art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z kolei, jak stanowi art. 18 ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 880 z późn. zm.).
Uwzględniając powyżej zanalizowane regulacje, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji Wnioskodawcy – gdzie jak wskazano we wniosku tworzenie i umieszczanie klipów na stronach ma charakter przypadkowy i niezorganizowany, amatorski i nieregularny – do przychodów z tego źródła należy zaliczyć więc przychody uzyskane z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej na wykorzystanie własnych prac.
Skoro z wniosku wynika, że tworzone przez Wnioskodawcę filmiki są utworami i stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych natomiast Wnioskodawca – jako autor tych filmików – będzie twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym do osiągniętych przychodów z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej na wykorzystanie własnych prac mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W odniesieniu do rozliczenia podatku zapłaconego za granicą wskazać należy na postanowienia umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).
Tym samym, Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek zapłacony (pobrany) w USA, z uwzględnieniem zasad przewidzianych w cyt. wyżej art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
uzyskane przychody z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej na wykorzystanie swoich prac Wnioskodawca powinien traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy,
uzyskany przychód może być pomniejszony o 50% koszty uzyskania przychodu, jednakże koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1,
dochód z tego tytułu (nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym) podlega opodatkowaniu wg skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy,
w stosunku do przychodów z praw majątkowych Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek miesięcznych w trakcie roku,
Wnioskodawca może odliczyć podatek zapłacony za granicą.
0115-KDIT3.4011.368.2017.2.MR