Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/0114-kdip4-4012-149-2018-1-bs
Timestamp: 2019-01-17 16:52:00+00:00
Document Index: 124253187

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29']

0114-KDIP4.4012.149.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna
♦ › Faktura korygująca › 0114-KDIP4.4012.149.2018.1.BS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu, w którym Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania w związku z wystawieniem faktury korygującej:
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu, w którym Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania w związku z wystawieniem faktury korygującej.
Każdemu klientowi, który przystępuje do klubu prowadzonego przez Spółkę, nadawany jest dostęp do wskazanej platformy internetowej. Klient najpierw musi przedstawić swoje dane, w tym adres e-mail służący do korespondencji oraz PESEL, w procesie rejestracji otrzymuje PIN dzięki, któremu może dokończyć proces rejestracji w kiosku, zeskanować mapę odcisku palca. Login do strefy klienta to właśnie adres e-mailowy lub PESEL. Jeśli klient zapomni Pin istnieje możliwość systemowego przypomnienia. Założeniem jest, że dany klient posiada jeden unikalny login.
Aktualnie Spółka rozważa przeprowadzenie korekt rozliczeń z klientami, od których uzyskiwała w przeszłości wynagrodzenie (mogła zaistnieć nieprawidłowość / pomyłka w rozliczeniach z klientami, w zakresie naliczeniu VAT). Korekty rozliczeń powinny oznaczać również konieczność skorygowania dokumentów dotyczących tych rozliczeń, a więc faktur. Spółka zamierza przeprowadzić korekty rozliczeń VAT z klientami, efektem czego będzie pomniejszenie kwoty VAT należnego ujętego w pierwotnych fakturach VAT wystawionych na rzecz klientów. Wątpliwości Spółki dotyczą sposobu dostarczenia faktur korygujących, na których zostanie pomniejszona kwota VAT należnego (wskazana na pierwotnych fakturach) do tych klientów, aby mogło dojść do korekty podstawy opodatkowania i VAT należnego. Nie jest przedmiotem interpretacji to, czy dokumenty generowane i dostarczane przez Spółkę (drogą elektroniczną) do klientów stanowią faktury VAT – Spółka przyjmuje, iż te dokumenty będą zgodne z przepisami ustawy o VAT i zostaną dostarczone zgodnie z wymogami określonymi przez przepisy w zakresie VAT (właściwe dla faktur dostarczanych drogą elektroniczną).
Czy, w świetle art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, moment umieszczenia faktur korygujących (in minus) na dedykowanym (własnym) koncie danego klienta powinien być traktowany jako moment, w którym Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania (a tym samym również VAT należnego) wynikającej z faktury korygującej umieszczonej na tym koncie?
W świetle art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, moment umieszczenia faktur korygujących (in minus) na dedykowanym (własnym) koncie danego klienta powinien być traktowany jako moment, w którym Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania (a tym samym również VAT należnego) wynikającej z faktury korygującej umieszczonej na tym koncie.
Jak stanowi art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT (w szczególności rabat lub anulowanie transakcji), obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Zgodnie natomiast z art. 29a ust 14 ustawy o VAT, przepis art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
„(...) E-faktury wystawiane przez Spółkę będą udostępniane w Serwisie za pośrednictwem specjalnej platformy – systemu komputerowego dostępnego poprzez stronę internetową oraz interfejsu programowania aplikacji API (...) czy dzień otrzymania przez Spółkę za pomocą wiadomości e-mail wysłanej pod wskazany przez Spółkę adres skrzynki elektronicznej powiadomienia o wystawieniu i udostępnieniu e-faktury w Serwisie stanowi moment doręczenia faktury VAT (...) Spółka otrzymuje na adres elektroniczny (e-mail) systemowe powiadomienie o wystawieniu i udostępnieniu faktury w Serwisie. Powiadomienie powyższe jest przesłane niezwłocznie po zamieszczeniu e-faktury na serwerze w Serwisie W związku z tym, skoro Spółka poprzez rejestrację w Serwisie i akceptację regulaminu Serwisu wyraziła zgodę na otrzymywanie faktur w taki właśnie sposób uznać należy, iż Spółka będzie posiadała jednoznaczną wiedzę o wystawieniu faktury przez kontrahenta w momencie otrzymania powiadomienia o tym fakcie na adres e-mail. Mając powyższe na względzie, stanowisko Spółki, iż moment otrzymania przez nią wiadomości e-mail, informującej o umieszczeniu i udostępnieniu e-faktury w Serwisie, należy potraktować jako moment otrzymania faktury przez Spółkę, należało uznać za prawidłowe (...)”;
„(...) E-faktury udostępniane w Systemie będą opatrzone bezpiecznym podpisem elektronicznym lub też będą udostępniane w innym formacie, uniemożliwiającym ich edytowanie, czyli wprowadzanie jakichkolwiek zmian. Niezwłocznie po wystawieniu i udostępnieniu faktury elektronicznej w Systemie Kontrahenta, wysyłane będzie do Spółki systemowe powiadomienie o wystawieniu faktury. Powiadomienie to będzie wysyłane na podany przez Spółkę w Oświadczeniu Zgody adres poczty elektronicznej. Zgodnie z ustaleniami między Spółką a Kontrahentem wyrażonymi np. w regulaminie korzystania z faktury elektronicznej Kontrahenta, stanowiącym integralny element porozumienia stron w zakresie wystawiania e- faktur, datą doręczenia faktury elektronicznej jest dzień, w którym Spółka otrzymała systemowe powiadomienie o wystawieniu i udostępnieniu faktury w Systemie. (...) Przy czym za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę, należy uznać okres, w którym Spółka otrzymała powiadomienie od Kontrahenta o wystawieniu i udostępnieniu e-faktury w Systemie (...)”;
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 października 2010 r. sygn. ITPP3/443-116/10/JK
„(...) Podatnik uzyska potwierdzenie doręczenia (otrzymania) przez klienta faktury elektronicznej korygującej w jeden z następujących sposobów: faktura elektroniczna korygująca będzie dostępna (będzie prezentowana) w serwisie internetowym prowadzonym przez podatnika: będzie prezentowana w ramach indywidualnego konta danego klienta. W świetle zawartej uprzednio przez klienta umowy o świadczenie usługi EBPP i umowy EDI, moment prezentacji w serwisie internetowym stanowić będzie zarazem moment doręczenia faktury elektronicznej korygującej klientowi: dowodem potwierdzenia dostarczenia powyższej faktury będzie odpowiedni zapis w systemie informatycznym (tzw. log systemowy), lub poprzez potwierdzenie otrzymania wiadomości elektronicznej (za pomocą automatycznego komunikatu wysyłanego przez serwer pocztowy klienta, t.j. odbiorcy faktury elektronicznej korygującej) lub poprzez pobranie pliku (fakt pobrania pliku zostanie zapisany w logu systemowym) (...) zasadnym jest twierdzenie, iż doręczenie tego typu faktury (faktury elektronicznej) następuje z chwilą jej udostępnienia klientowi. Wskazane udostępnienie następuje, zdaniem podatnika, z chwilą umieszczenia przez niego faktury elektronicznej (lub faktury elektronicznej korygującej) w prowadzonym przez siebie serwisie internetowym, w ramach konta elektronicznego danego klienta. Od tego bowiem momentu klient ma możliwość zapoznania się z treścią faktury, jak i jej pobrania. Powyższa sytuacja jest tożsama z sytuacją, gdy faktura VAT elektroniczna przesyłana jest na adres skrzynki pocztowej (e-mail) wskazanej przez nabywcę. Również i w tym przypadku uznaje się. że faktura została doręczona z chwilą jej dostarczenia na ww adres. W przypadku podatnika owym wysłaniem jest udostępnienie faktury w ramach konta elektronicznego danego klienta umiejscowionego w serwisie internetowym prowadzonym przez podatnika (...)”.
Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do Pytania 1. aby Spółka mogła pomniejszyć podstawę opodatkowania i VAT należny w kwotach wynikających z faktur korygujących, powinna mieć wiedzę, że wystawione faktury korygujące zostały dostarczone do klienta, a tym samym mógł on zapoznać się z jej treścią.
Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 stycznia 2018 r.. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.568.2017.2. JP
Takie stanowisko wynika m.in. z następujących interpretacji prawa podatkowego:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 czerwca 2014 r., sygn. ILPP4/443-201/14-2/EWW:
„(...) W przypadku faktur otrzymywanych drogą elektroniczną, w postaci załączników do wiadomości e-mail, rolę takiego stempla będzie pełniła data wpływu danego maila na adres poczty elektronicznej Spółki, wskazana w sposób trwały w nagłówkach otrzymywanych maili, które jak już wskazano, będą zapisywane i przechowywane wraz z otrzymanymi fakturami elektronicznymi, na dysku Spółki. Data wpływu danej wiadomości e-mail wraz z załączoną do niej fakturą (fakturami) jest rzeczywistym i udokumentowanym momentem otrzymania danej faktury elektronicznej przez Spółkę. Ponadto, daty wpływu wiadomości e-mail będą zapisywane i przechowywane wraz z fakturami i w dowolnej chwili będzie można sprawdzić lub zweryfikować tak określoną datę otrzymania danej faktury (...)”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie określenia momentu, w którym Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania w związku z wystawieniem faktury korygującej w części dotyczącej pytania oznaczonego nr 1 i 3 nieprawidłowe w części dotyczącej pytania oznaczonego nr 2.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany podatnik VAT czynny, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zarządzania klubami fitness i sprzedaży usług wstępu do klubów fitness. Spółka prowadzi działalność gospodarczą ukierunkowaną głównie na klienta indywidualnego (osoby fizyczne). Dlatego też, Spółka stara się w sposób maksymalny wykorzystać dostęp do klienta indywidualnego, aby stale być z nim w kontakcie i wykorzystywać ten kontakt do maksymalizowania oferty na rzecz klienta indywidualnego. Do tego celu Spółka stara się wykorzystywać narzędzia internetowe, w szczególności dedykowaną platformę internetową poprzez którą zarządza relacją z klientem, a także adresy poczty elektronicznej.
Aktualnie Spółka rozważa przeprowadzenie korekt rozliczeń z klientami, od których uzyskiwała w przeszłości wynagrodzenie (mogła zaistnieć nieprawidłowość / pomyłka w rozliczeniach z klientami, w zakresie naliczeniu VAT). Korekty rozliczeń powinny oznaczać również konieczność skorygowania dokumentów dotyczących tych rozliczeń, a więc faktur. Spółka zamierza przeprowadzić korekty rozliczeń VAT z klientami, efektem czego będzie pomniejszenie kwoty VAT należnego ujętego w pierwotnych fakturach VAT wystawionych na rzecz klientów. Wątpliwości Spółki dotyczą sposobu dostarczenia faktur korygujących, na których zostanie pomniejszona kwota VAT należnego (wskazana na pierwotnych fakturach) do tych klientów, aby mogło dojść do korekty podstawy opodatkowania i VAT należnego.
Wnioskodawca wskazał, że nie jest przedmiotem interpretacji to, czy dokumenty generowane i dostarczane przez Spółkę (drogą elektroniczną) do klientów stanowią faktury VAT – Spółka przyjmuje, iż te dokumenty będą zgodne z przepisami ustawy o VAT i zostaną dostarczone zgodnie z wymogami określonymi przez przepisy w zakresie VAT (właściwe dla faktur dostarczanych drogą elektroniczną).
W konsekwencji, za ten okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca umieścił i udostępnił faktury korygujące Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i VAT należnego wynikającego z tych faktur korygujących (zgodnie z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0114-KDIP4.4012.149.2018.1.BS
ILPP4/443-201/14-2/EWW | Interpretacja indywidualna