Source: https://issuu.com/ceats/docs/13__edici_n_revista_digital_ceats
Timestamp: 2018-12-12 09:03:08
Document Index: 391705402

Matched Legal Cases: ['artículo 42', 'artículo 00', 'artículo 046', 'Artículo 047', 'Artículo 5', 'artículo 02', 'artículo 44', 'artículo 02', 'artículo 02', 'artículo 02', 'artículo 55', 'artículo 02', 'artículo 70', 'artículo 58', 'artículo 58', 'artículo 58', 'artículo 58', 'ARTÍCULO 58', 'artículo 45', 'ARTÍCULO 58', 'artículo 58', 'ARTÍCULO 58', 'artículo 45', 'artículo 45', 'artículo 58', 'in fine', 'artículo 45', 'artículo 58', 'artículo 45', 'ARTÍCULO 58', 'artículo 45', 'artículo 58', 'artículo 58', 'ARTÍCULO 58', 'artículo 56', 'artículo 012']

Revista Digital CeATS - 13° Edición by CeATS - Issuu
Por Arturo F. Capellano y Ricardo M. Chicolino
Por Alfredo Collosa (Publicado en Blog CIAT – 7 de Mayo de 2018)
Por Pablo Della Picca – Tribunal Fiscal de la Nación (Publicado en Julio de 1/07 en Doctrina Societaria y Concursal, ERREPAR
Por Martín Gil y Héctor D- Flores- Universidad Nacional de San Luis
Por Ignacio Mognoni - Coordinador de Índice CeATS
Por María Luján Maciel – Actualidad Normativa CeATS
1 Por Gonzalo Aguirre – Coordinador del Observatorio Fiscal CeATS
En esta oportunidad nos referiremos a la presentación de Declaraciones Juradas Rectificativas (DDJJ-R) que disminuyen el Impuesto Determinado (ID), oportunamente declarado en las Declaraciones Juradas Originales (DDJJ-O), en el ámbito de la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida, e Islas del Atlántico Sur (PTdF), y en el Impuesto Sobre los Ingresos Brutos, en particular (ISIB). II.
Respecto del tema que nos ocupa el artículo 42° del Código Fiscal de la Provincia de Tierra del Fuego (CF TdF) establece, a los efectos de liquidar el ISIB, los contribuyentes deben presentar declaraciones juradas que los contribuyentes, ante la Autoridad de Aplicación, ya sea en soporte papel, por medios electrónicos o magnéticosDicha DDJJ deberá contener todos los datos y elementos necesarios para hacer conocer el hecho imponible realizado y el monto del tributo- La información estará resguardada por el artículo 00 del respectivo CódigoLuego, el Art. 55° del referido Código, establece que dicha DDJJ una vez presentada por el contribuyente obliga a este al pago de la suma allí indicada, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores salvo por errores de cálculo cometidos en la misma, sin perjuicio de ello, el organismo de control mantiene intacta sus facultades de control sobre las mismas. Del texto del referido artículo surgen dos cuestiones a analizar9 a) Si el contribuyente queda impedido de rectificar en menos. 2
b) Que se entiende por errores de cálculoRespecto del punto a) tanto la jurisprudencia como la doctrina sostienen que el saldo a favor que se genera producto de una rectificativa en menos reviste la condición de pago sin causa porque no se puede imputar a una obligación específica y determinada, en consecuencia no constituye un saldo de “libre disponibilidad”, es decir no puede utilizarse para compensar con deudas anteriores o posteriores a la presentación de las referidas DDJJ-R. En este contexto, el contribuyente a los efectos de recuperar el monto pagado en exceso tiene como única vía recursiva el “Recurso de Repetición” previsto en el artículo 046° del ordenamiento legal. Siendo que no se le puede impedir a un contribuyente que presente una DDJJ-R que disminuya su carga tributaria porque una vez presentada su DDJJ-O, y con posterioridad al hecho, detecte un error en su presentación que le generó haber tributado en exceso del monto que le correspondía, la norma legal habilita la instancia a través del recurso de repetición. Respecto del punto b) el término deviene abstracto, dado que proviene desde épocas en que los formularios se completaban en forma manual, y, en muchas ocasiones la DDJJ comprendía hasta más de un formulario. En aquellas DDJJ el contribuyente debía completar manualmente montos de ventas, alícuotas, coeficientes, etc- Los errores de cálculos a los que se refiere la norma eran los que quedaban insertos en el propio formulario de DDJJ-O o DDJJ-R. En el ámbito nacional el organismo de control aclaró que el término se refería a errores de suma, resto, división o multiplicación, situación inexistente en función de la tecnología utilizada en estos tiemposRespecto del Recurso de Repetición propiamente dicho, el Art- 046° del CF TdF establece que los contribuyentes o responsables podrán interponer ante la Administración recurso de repetición de los impuestos, tasas, contribuciones y sus accesorios, cuando consideren que el pago de los mismos hubiere sido indebido o sin causa. La fundamentación de la vía del Recurso de Repetición está plasmada en lo dispuesto en el Artículo 047° del referido Código que crea como instancia previa la comprobación de si en verdad el contribuyente 3
ha pagado en exceso, de no ser así, queda abierta la puerta para que los contribuyentes paguen, rectifiquen en menos, y automáticamente el fisco quede obligado a devolver el excesoEs por ello que establece que para obtener la devolución de las sumas que consideren indebidamente abonadas y cuya restitución no hubiere sido dispuesta de oficio, deberán interponer demanda o recurso de repetición ante la Administración acompañando las pruebas que acrediten el pago en excesoEl organismo de control queda obligado a verificar y fiscalizar al contribuyente para que en el caso de que detecte la existencia de deudas compense la suma reclamada con las mismas, y devolver en caso de que estas últimas superen a las deudas detectadasPor último, el Artículo 5° del Código Fiscal vigente establece para aquellos casos que no puedan ser resueltos por las disposiciones pertinentes de este Código Fiscal, se recurrirá supletoriamente a lo dispuesto en la Ley Nacional N° 11.683 de Procedimiento Tributario de la Nación y sus modificaciones (LPF), la Ley N° 141 de Procedimiento Administrativo de la Provincia (LPA de TdF) y el Código Procesal Civil, Comercial, Laboral, Rural y Minero de la Provincia (CPCCLRyM de TdF). Recién en caso de insuficiencia de las normas de aplicación supletoria se recurrirá a los principios generales de derecho teniendo en cuenta la finalidad y naturaleza de las normas fiscales. III.
En la causa GUIMAJO SRL la Sala III de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosos Administrativo Federal (CNACAF) concluyó en sentencia haciendo lugar a la postura fiscal que obligó al contribuyente a pagar el monto declarado en su DDJJ-O que era superior al manifestado en su DDJJ-R. Para ello fundamento su postura en el hecho de que el artículo 02 de la LPF (al igual que el artículo 44° de nuestro CF) establece que “La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin
perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la Administración Federal de Ingresos Públicos hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo cometidos en la declaración mismaEl declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad”En opinión de ésta Cámara el citado artículo 02 de la ley acuerda el carácter de estable a la declaración jurada una vez presentada y sólo admite la reducción del impuesto resultante mediante declaraciones posteriores en los casos en que esa diferencia tenga su origen "en errores de cálculo cometidos en la 4
declaración misma" (Sala II, "ICS -Sucursal Argentina c/E.N. -AFIP -D.G.I.- Resol. 267/03 (RP) s/D.G.I.", expte. 39.272/04, sentencia del 12/06/08). El thema decidendum de esta causa consiste en decidir, entonces, en la interpretación que corresponde dar en autos al artículo 02 de la ley 00-572, a fin de determinar si el “error” en que incurrió el contribuyente en su primera declaración jurada, pudo ser corregida válidamente por la declaración jurada rectificativa que presentó despuésSiendo que la regla general consagrada tanto en el artículo 02° de la LPF como en el artículo 55° del Código Fiscal de TdF es la estabilidad de la DDJJ (es decir, su carácter inmodificable) y la responsabilidad del contribuyente por los datos que declara. Sin embargo, los artículos indicados admiten como excepción que la DDJJ se pueda rectificar, siempre que9 (i) no se trate de una reducción del gravamen: (ii) haya existido un errorEn este aspecto corresponde destacar que no se trata de cualquier error, sino que la ley limita a un supuesto que cumpla dos condiciones, a saber: a) que se trate de un error de cálculo: b) que ese error haya sido cometido en la declaración mismaEn consecuencia, el error es producto de la equivocación del contribuyente que, más allá de si fue intencional o no -requisito que la ley no exige-, por no cumplir con las condiciones establecidas en la excepción que prevé el artículo 02 de la ley 00-572, no podría ser subsanado en una declaración jurada rectificativa posterior. Es por ello que en su sentencia la CNACAF hace lugar al Recurso de Apelación interpuesto por la AFIP ordenando al contribuyente el ingreso del saldo a pagar expresado en la DDJJ-O. Con el pago de la suma indicada la contribuyente queda habilitada para iniciar el Recurso de Repetición previsto en el artículo 70° de la LPF (157°/8° del CF de TdF).
Rectificativas en menos en el contexto del CM.
Considerando lo expuesto previamente, en nuestra opinión, los contribuyentes no podrían obtener un tratamiento diferencial respecto de las rectificativas en menos, presentadas en su carácter de contribuyentes locales respecto de aquellos que liquidan el tributo como contribuyentes de CM. En efecto, estos últimos podrían rectificar en menos y el saldo a favor resultante podrían compensarlo con las sucesivas DDJJ-O o DDJJ-R que generen saldo a pagar; en tanto que los primeros al estar estas operaciones bajo el control del organismo recaudador provincial en forma directa, serían previamente intimados al ingreso del saldo que arrojó la DDJJ-O para luego plantear el correspondiente “Recurso de Repetición”-
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El motivo que me llevo a compartir estas ideas con ustedes tiene que ven con la tendencia que se da a nivel mundial de que las Administraciones Tributarias (AATT) están haciendo enormes esfuerzos por autodeterminar las obligaciones fiscales que corresponden tributar los contribuyentes. Se sabe
que la mayoría de los sistemas tributarios se caracterizan porque son los propios
contribuyentes los que deben cumplir con la obligación de autodeterminación y declaración de los impuestos. Por otro lado, en un anterior artículo en este mismo blog ¿La tecnología simplificará los impuestos?
entendía, por un lado, que la tecnología ya está simplificando los impuestos y asimismo preguntaba si los sistemas tributarios pasarán de ser de autoliquidación por parte del contribuyente a determinación administrativa por parte de la AATT. Al respecto, opinaba que por el momento esto no ha ocurrido, ya que generalmente las declaraciones autocompletadas de impuestos lo que hacen es ponerlas a disposición del contribuyente para que este las presente o en su caso rectifique la información pero la responsabilidad primaria de determinación del tributo continúa a su cargoNo obstante ello, parece que se están dando cada vez pasos agigantados para que las AATT determinen las obligaciones tributarias a ingresar, sin perjuicio de que la obligación de su presentación final en cuanto a su contenido y veracidad la tiene siempre el contribuyente. Prueba de estos avances se ve por ejemplo en el impuesto a la renta con las declaraciones juradas pre completadas, donde las AATT ponen a disposición de los contribuyentes un borrador de las declaraciones juradas para que los mismos de estar de acuerdo las presenten o en caso contrario las
Ciat blog del 2/6/2017.
En general se suele comenzar por determinados colectivos de contribuyentes como
empleados en relación de dependencia que deben presentar su declaración anual de renta. Países como España, Chile, Uruguay, Nueva Zelanda, EEUU, países nórdicos entre otros tienen una vasta experiencia en el tema. En el Impuesto al Valor Agregado existen importantes avances que comienzan con la implementación de 2
la factura electrónica en muchos países . Luego, una etapa posterior que ya muchos países han dado, es la confección de los libros de IVA digitales mediante las plataformas de las AATT y entendemos en un futuro no muy lejano terminará con la contabilidad digital en sede de las AATTRespecto a los libros de IVA digital se destaca, entre otros, el caso de España donde la Agencia Tributaria (AEAT) implementó en julio 1/06 un nuevo sistema de gestión del Impuesto al Valor Agregado 3
(IVA) basado en el suministro inmediato de información (SII) . Este sistema se basa en la llevanza de los Libros Registro del IVA a través de la Sede electrónica de la AEAT mediante el suministro cuasi inmediato de los registros de facturación- Esto le permite al contribuyente la obtención de datos fiscales ya que dispone en la sede electrónica de la AEAT de un Libro registro “declarado” y otro “contrastado” con la información procedente de terceros que pertenezcan al colectivo de este sistema. De esta manera el contribuyente puede contrastar dicha información antes de la finalización del plazo de presentación de su declaración mensual de IVA, facilitando la cumplimentación de la autoliquidación y la detección de errores, evitando futuros requerimientos de la AEATEntiendo que estamos cada vez más cerca de que también se podrá llegar a determinar de esta forma el IVA mensual a ingresar por los contribuyentes, como asimismo pronto se llegará a que toda la contabilidad sea llevada digitalmente en sede de las AATT. También en los impuestos patrimoniales se observan importantes avances de las AATT de poner a disposición de los contribuyentes los datos con los que cuenta y el borrador de declaración jurada para que los contribuyentes lo confirmen o en su caso rectifiquen y presenten la declaración jurada-
Ver CIAT Blog 21/03/2018 La factura electrónica en américa latina Alberto Barreix y Raúl Zambrano. Para ampliar el tema ver http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/G417/informacion.shtml
Estos avances en el sentido que son las AATT las que ponen a disposición de los contribuyentes las declaraciones juradas con el monto de impuesto a ingresar tanto en el impuesto en la renta, los impuestos patrimoniales y en el IVA, se están replicando en muchos países más allá de los que hemos enunciado. Creo que la tendencia es irreversible y que cada vez más las AATT determinarán en forma más precisa las obligaciones tributarias a ingresar. Muchos de estos avances comentados fueron ideados por los países nórdicos, los cuales han señalado 4
como pre condiciones esenciales las siguientes ) : -sistemas completos de terceros que presenten información al organismo recaudador. -identificadores de contribuyentes de alto nivel de integridad. -marco legislativo compatible. -alto grado de automatización de los proveedores de información. -procesamiento de información a gran escala. -interacciones con los contribuyentes automatizadas y mínimas. Es clave que las AATT se planteen como objetivo contar con un potente sistema de información que sea único, completo, integrado, de calidad, y que sea interoperativo de modo de facilitar los intercambios de información dentro del propio estado y con estados extranjeros y favoreciendo trámites de tipo ventanilla únicaAsimismo deben bregar porque todas las reformas tributarias se encaminen a simplificar cada vez más las legislaciones tributarias, porque reiteramos que la tecnología debería simplificar los sistemas tributarios y no hacerlos más complejosNo puedo negar que el mundo y los negocios son cada vez más complejos y esta tarea no es para nada sencilla. Lo que sí está claro es que mientras más plagado de excepciones, exenciones, alícuotas diferenciales, regímenes de retención, percepción, pagos a cuenta, regímenes promocionales, etc., se encuentren los sistemas tributarios más difícil será la labor de las AATT4
Manual de Administracion Tributaria. CIAT .IBFD. 2011, pág. 341
Ahora bien con el presente comentario pretendo destacar cuales son, en mi humilde parecer, los beneficios para las AATT de invertir recursos en este tema y si con ello serán en definitiva más eficientes en su tarea de gestionar los tributos vigentes en cada país velando por la correcta aplicación del sistema tributario mediante el objetivo estratégico de elevar el cumplimiento voluntarioEstoy convencido de que todos estos nuevos avances en la función de asistencia de una Administración Tributaria (AT) mejoran el cumplimiento voluntario y paralelamente deberían reducirse las tareas de control tanto extensivo como intensivo. Entiendo que el fraude disminuirá con estos sistemas debido a que la propia AT debe contrastar los datos en forma previa a la puesta consideración del contribuyente del borrador de declaración jurada. De esta forma se evitará que los contribuyentes computen en sus declaraciones juradas conceptos improcedentes tales como compras o gastos inexistentes, retenciones de impuestos no practicadas o no ingresadas, comprobantes de créditos fiscales de IVA apócrifos, entre otrosTambién por supuesto permitirá que se declare la totalidad de la materia imponible sujeta al impuesto a la renta, a los impuestos patrimoniales o al IVA, vale decir que los contribuyentes no incurran en omisiones. Estas herramientas comentadas también permiten potenciar aún más los perfiles de riesgo que hoy las AATT utilizan no sólo para funciones de control sino también en serviciosComo todos sabemos los recursos con que cuentan las AATT son escasos para poder gestionar eficientemente a la totalidad de los contribuyentes razón por la cual con los perfiles de riesgo, apoyados en la moderna tecnología, deben tratar de detectar cuanto antes las maniobras de fraude que cada vez son más complejasDentro de la función de control los perfiles de riesgo se utilizan para seleccionar casos a fiscalizar, anticiparse cada vez más a las maniobras de fraude, limitar la autorización de la emisión de comprobantes, excluir a contribuyentes de registros fiscales, aplicar alícuotas de retención más elevadas, etc.
Con respecto a la función de servicios los perfiles de riesgo se utilizan ya para premiar a contribuyentes cumplidores otorgando por ejemplo más cuotas en los regímenes de facilidades de pago o aplicando menores tasas de interés en dichos planes, entre otros usosAsimismo hay importantes ventajas para la AT tales como
contar con datos de mayor calidad,
homogéneos, para todos los contribuyentes al utilizarse la misma denominación para las partidas contables, poder utilizar estos datos para todo el proceso de control desde la planificación, investigación, selección y la fiscalización misma tanto para controles extensivos como intensivos, poder intercambiar información más fácilmente con otros países al estar unificada la información. 5
Comparto plenamente lo dicho en un reciente informe del Fondo Monetario Internacional (FMI) donde se afirma que la digitalización de la política fiscal es "crucial" para mejorar la información con la que cuentan los gobiernos, pues permite reducir los costes privados y públicos del cumplimiento tributario o impulsar la eficiencia del gasto. Allí se dice que del lado de los impuestos, los pagos se pueden facilitar digitalmente y el cumplimiento podría mejorar a través de un mayor acceso a los datos del contribuyente-
Se dice también que el
fraude se puede reducir tanto en las aduanas, como en la recaudación del IVA- La digitalización puede mejorar el cumplimiento tributario, mejorando la eficiencia operativa y la calidad de la información sobre el comercio de las transacciones, particularmente en uniones aduaneras que carecen de controles transfronterizos. El FMI dice que la digitalización de las administraciones requiere de inversiones sustanciales para el desarrollo de capacidades y la creación de la propia infraestructura digital, así como recursos para financiar los costes de su mantenimiento regular. Resulta también vital la cooperación internacional para garantizar la aplicabilidad y la seguridad del intercambio de datos. Finalmente dicho informe advierte que el entorno digital es un "territorio desconocido" por lo que puede suponer una amenaza directa para la recaudación de impuestos y la eficiencia del gasto al crear nuevas oportunidades de fraude. Evidentemente me parece que todas estas herramientas comentadas van en línea con la idea de Gobierno abierto, en el sentido de transparentar más la relación ciudadano- Administración5 http://www.europapress.es/economia/fiscal-00347/noticia-fmi-dice-digitalizacion-politica-fiscal-crucial-mejorarcumplimiento-tributario-20180412170238.html
Estoy convencido que la transparencia es el camino para evitar comportamientos discrecionales que dan lugar a corrupción en el actuar de los funcionarios, no sólo desde el punto de vista de los tributos como se analizó en el presente sino también desde el punto de vista del gasto público, como nos ilustra el reciente informe del FMI Por otro lado desde el punto de vista del contribuyente todos estos sistemas le facilitan el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, le reducen sus costos de cumplimiento tributario y asimismo la brindan mayor certeza de su relación con la ATLa simplicidad evidentemente disminuye los costes de cumplimiento para el contribuyente y los costes de administración del sistema para la AT y asimismo la falta de simplicidad y neutralidad de un sistema invita a la elusión fiscalMás allá de todo lo comentado entiendo que puedo haber dejado de considerar algunas otras ventajas que tiene el hecho de que las AATT realicen la determinación de los tributos, como así también muchas otras herramientas y AATT que van por este camino. Sólo pretendí con el presente tratar de exponer la importancia que entiendo tiene y tendrá el tema considerando toda la tecnología que nos brinda la cuarta revolución industrial que estamos transitandoCreo que las nuevas tecnologías cuando son incorporadas adecuadamente por las AATT en la mayoría de los casos implican una verdadera reingeniería en la forma en que estaban concedidos los procedimientos, simplificándolos y haciéndolos más eficaces, sin dejar de olvidar que para ello el principal activo son los recursos humanos que deben estar capacitados, motivados, íntegros y bien remunerados.
Los importantes efectos que surtirá el artículo 58 de la ley 1632/ en materia concursal y falencial son analizados desde un contexto práctico a la luz de la reciente reformaI - PALABRAS PRELIMINARES Como es de público conocimiento, finalizando el año 1/06, el Congreso de la Nación sancionó la ley 27430, la cual ha introducido significativas reformas a nuestro Régimen Tributario NacionalAdemás de ello, la norma incorporó un nuevo precepto a la ley de procedimiento tributario nacional (L. 11683), cuya entrada en vigencia generará cambios en el campo del derecho concursal, regulado en la ley nacional 24522. Nos referimos al artículo 58 incluido a continuación del artículo 58 de la ley 11683 al cual, por razones metodológicas, pasaremos a denominar “artículo 58-0”Pretendemos aquí efectuar un análisis del mentado dispositivo, procurando proyectar, con sentido práctico, sus efectos en los procesos concursales y falenciales en los que el dispositivo se aplique. El artículo se encuentra redactado en dos párrafos, empero, a los fines del presente análisis, lo fraccionaremos en tres secciones, practicando consideraciones particulares de cada una de ellas. El resto de las reflexiones dignas de mención serán expuestas en un Título aparte -Tít- V-, el que precederá a la exposición gráfica de determinadas hipótesis que seguramente se irán presentando en los expedientes judiciales. II - ARTÍCULO 58-0, PRIMERA SECCIÓN, LEY 00572 Establece el primer párrafo del precepto9 “Las causales de suspensión e interrupción establecidas en
esta ley resultan aplicables respecto del plazo de prescripción dispuesto en el artículo 45 de la ley 13411 y sus modificaciones”Una lectura estricta del enunciado nos dice que las causales que suspenden e interrumpen el curso de la prescripción de la “acción fiscal” resultan aplicables al curso de la prescripción de la “acción concursal”13 Ir Arriba
En nuestro entender, esta no es la interpretación correcta, pues, si así fuese, desde el punto de vista de la aplicación de las leyes según su materia, determinados institutos propios de la ley 00572 tendrían eficacia, sin más, en los de la ley 13411Tal ingeniería normativa no honraría las mínimas exigencias de una buena técnica legislativa, pues se estarían vinculando institutos jurídicos pertenecientes a disciplinas que obedecen a distintos órdenes- Así pues, a mero título de ejemplo, pretender suspender la prescripción de la acción concursal al iniciarse un procedimiento administrativo de determinación de oficio en cabeza del concursado significaría forzar al proceso judicial de concurso preventivo o quiebra, con medidas que el propio legislador no previó al diseñar la ley 24522. El verdadero sentido del precepto consiste en que, mientras operen las causales de suspensión e interrupción sobre la prescripción de la acción fiscal, no prescribirá la acción del Fisco Nacional para ejercer su acción concursalEn términos funcionales, la AFIP podrá ejecutar sus potestades legales -fundamentalmente la de determinación de la obligación tributaria, liquidación de los intereses, aplicación de sanciones e intimación de pago- sin que la apertura del concurso preventivo o la declaración de quiebra del contribuyente se traduzcan en un obstáculoEsta interpretación jurídica -y no gramatical- del precepto se logra con la lectura integral de su texto. III - ARTÍCULO 58-0, SEGUNDA SECCIÓN, LEY 00572 El segundo párrafo del artículo, en su primera parte, dice9 “La presentación en concurso preventivo o
declaración de quiebra del contribuyente o responsable no altera ni modifica los efectos y plazos de duración de las causales referidas en el párrafo precedente, aun cuando hubieran acaecido con anterioridad a dicha presentación o declaración”Como una medida de refuerzo a la prevista en el primer párrafo, encontramos aquí que la presentación del contribuyente ante el juez competente y el consecuente dictado, a su respecto, de la apertura del concurso preventivo o declaración de quiebra en nada obsta a los efectos que producen la suspensión y/o la interrupción del curso de la prescripción de la acción fiscalSabido es que la apertura del concurso o la declaración de quiebra del deudor producen considerables consecuencias en las relaciones jurídicas que lo vincula con sus acreedores -entre los cuales naturalmente se halla el organismo recaudador nacional-, destacándose la carga de estos de verificar los créditos en un plazo no mayor a quince o veinte días contados a partir del último día de publicación de los edictos -verificación tempestiva-, o bien dentro de los dos años de la presentación del deudor verificación tardía-.
Así pues, el artículo 58-0 de la ley fiscal libera a la AFIP de esta última carga, brindando tranquilidad a sus funcionarios, al saber que la suspensión o interrupción del curso de la prescripción de la acción fiscal no se verá menguada por el curso de la prescripción que rige para verificar el crédito en el proceso universal del deudor. En rigor, en este punto se localiza uno de los debates más encendidos que ha hecho confrontar a los magistrados y profesionales enrolados en el devenir de los procedimientos de contenido tributario, con los del proceso de naturaleza concursal- Así pues, en torno al plazo de prescripción de la acción del Fisco para verificar el crédito en el concurso o quiebra del contribuyente, la jurisprudencia y doctrina han vertido distintos argumentos en pos de justificar el plazo correspondiente, centrándose principalmente la controversia en torno a la vigencia y prevalencia de la ley 11683 o de la ley 24522. Con la nueva redacción de la ley 11683, pareciera perder sustancia la polémica, al menos en orden a los tributos y sanciones de orden nacional. Ahora bien, a fin de clarificar la cuestión, pasamos a repasar los principales motivos que suspenden el curso de la prescripción de la acción fiscal, respecto de los cuales, como se dijo, la prescripción de la acción concursal no tendrá ninguna implicanciai) Por principio general, para que el Fisco Nacional pueda lograr el cobro de los impuestos nacionales, debe primeramente determinar de oficio la obligación tributaria, promoviendo y ventilando el procedimiento administrativo regulado en los Artículos 05 06 18 19 de la ley 11683 ; otro tanto sucede con las multas ( arts. 70 a 74). Teniendo en cuenta que las acciones y poderes del ente recaudador prescriben a los cinco años (art. 56, L. 11683 ) , en el desarrollo del procedimiento se presentan dos acontecimientos que impactan en su curso. En primer lugar, la notificación de la “vista” , que la suspende por ciento veinte días, siempre y cuando tenga lugar dentro de los ciento ochenta días corridos anteriores a que la prescripción opere - En segundo lugar, el dictado de la resolución que intima de pago al contribuyente, supuesto en el cual el curso de la prescripción se suspende por un añoii) Una vez concluido el procedimiento de determinación de oficio, es pasible de apelación por ante el Tribunal Fiscal de la Nación, en cuyo seno se ventilará un procedimiento contencioso tributario cuya duración dependerá, fundamentalmente, de la complejidad de la materia debatida- Lo importante a destacar aquí es que durante la tramitación de la causa, la ejecutoriedad del acto administrativo apelado queda en suspenso. 15
Frente a tal circunstancia, la prescripción de la acción del organismo queda paralizada hasta los noventa días posteriores a la notificación de la sentencia del tribunal que declare su incompetencia, confirme la determinación del tributo o apruebe la liquidación correspondienteiii) La propia ley de reforma fiscal (L. 27430 ) introdujo una figura novedosa en la órbita de la administración tributaria, consistente en la posibilidad de concertar un “acuerdo conclusivo voluntario” entre el Fisco y el contribuyente para determinados supuestos, lo cual lleva a que la acción de la AFIP se suspenda por un añoiv) En ocasiones, los contribuyentes logran pronunciamientos judiciales -medidas cautelares- que ordenan a la administración tributaria a que no intime o ejecute deudas fiscales; para tales supuestos, la prescripción de la acción del Fisco se suspende hasta que se cumplan ciento ochenta días desde que la medida es dejada sin efecto. v) En lo que se refiere específicamente a la materia infraccional, en el caso de que la AFIP formule denuncia penal en los términos de la ley 13658, la prescripción de la acción para aplicar multas se suspende hasta los ciento ochenta días posteriores a la comunicación de la sentencia firme que dicte la justicia en lo penal económico o federalIV - LEY 00572, ARTÍCULO 58-0, TERCERA SECCIÓN La última parte del dispositivo en examen fija la siguiente máxima9 “Cesados los efectos de las referidas causales, el Fisco contará con un plazo no menor de seis (6) meses o, en su caso, el mayor que pudiera restar cumplir del término de dos (1) años, previsto en el artículo 45 de la ley 13411 y sus modificaciones, para hacer valer sus derechos en el respectivo proceso universal, sin que en ningún caso la verificación se considere tardía a los fines de la imposición de costas”El precepto engloba diversas previsiones que ameritan su detenida exploraciónEn primer lugar, alude al “cese de los efectos de las referidas causales ”, refiriéndose así a las causales de suspensión e interrupción del curso de la prescripción de la acción fiscalDe acuerdo con el precepto, a partir de ese momento comienza el conteo de un “segundo plazo”, que es con el que cuenta el Fisco Nacional para verificar el crédito en el proceso universal-
Notemos que la norma expresamente dispone9 “Cesados los efectos de las referidas causales---”, circunstancia que conlleva a la necesidad de formular ciertas precisiones. Al emplear una expresión de tipo plural, reconoce que pueden presentarse más de una causal de suspensión o de interrupción durante el curso de la prescripción de la acción fiscal - En ese sentido, la expresión es correcta, pues al momento en que finalicen los efectos de la última de las causales vigentes al tiempo en que se encuentra en curso -o incluso ya culminado- el plazo de la prescripción de la acción concursal, comenzará a regir el conteo del “segundo plazo”, dentro del cual el Fisco deberá verificar el créditoLa norma establece que una vez que ello ocurra, la AFIP podrá “hacer valer sus derechos en el
respectivo proceso universal”Significa que podrá verificar el crédito en el proceso concursal o falencial del contribuyente, no pudiendo el tribunal interviniente declarar prescripta la acción, ni imponer las costas al acreedorEstamos en presencia de un crucial momento en el cual el crédito fiscal sale de la órbita del derecho tributario e ingresa a la del derecho concursal. El crédito fiscal ya se encuentra determinado, cuantificado y, en su caso, revisado por los órganos administrativos y/o judiciales competentes, y pasa a la etapa de insinuación en el proceso concursal para su -nuevo y diferente- análisis a la luz del derecho comercial. Las normas, reglas y principios, en lo sucesivo, pasarán a ser los que informan al proceso universal, revistiendo allí la AFIP el carácter de un acreedor másContinuando con el análisis de la norma, la misma dispone que el organismo recaudador “ cuenta con un
plazo no menor a seis meses” para verificar el crédito, o, en su caso, “el mayor que pudiera restar del término de dos años”El mismo guarda sintonía con el artículo 45 de la ley 13411, según el texto sustituido en el año 1//5 por la ley 26086 . Este último, en su parte pertinente, dispone que si el título del que se vale el acreedor que no se presentó a verificar tempestivamente su crédito es la sentencia recaída en un juicio tramitado ante un tribunal distinto al del concurso, el pedido no se considerará tardío si se efectúa dentro de los seis meses de haber quedado firme aquella.
En uno y otro supuesto, el legislador definió un plazo de seis meses para que el acreedor se presente en el concurso del deudor, aun encontrándose cumplido el plazo de prescripción bianual, sin que se considere extinguida la acciónCabe recordar que la incorporación de tal regla en el seno del proceso universal ha generado serias consecuencias. Por un lado, ocasionó que un importante sector de la doctrina comercial expresara su oposición, debido a que con la modificación se vulneraba la lógica impresa en la ley 24522, que busca que los procesos concursales sean reducidos en el tiempo, para así lograr que la empresa concursada rápidamente vuelva a operar en el mercado con normalidad. Por el otro, dentro del fuero comercial nacional se ha suscitado un profundo debate en torno a considerar si el plazo de seis meses es de caducidad o de prescripción- Tan es así que recientemente la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Comercial se reunió en pleno y zanjó la cuestión, disponiendo la mayoría de sus miembros que se trata de un plazo de prescripciónNo forma parte del objeto del presente trabajo analizar los votos vertidos en dicho plenario, no obstante, no podemos dejar de recomendar su lectura, atento al alto valor jurídico de los mismosEn ocasión de publicar el trabajo citado en la nota 3 del presente, hemos expuesto nuestra posición, en torno a considerar que el plazo es de caducidad, no de prescripción: incluso el mismo ha sido reseñado en el voto de los doctores Heredia y Vasallo, que conformaron la minoría en el plenario- Aprovechamos este espacio para ratificar nuestra opinión, adhiriendo en un todo a los fundamentos vertidos por esos ilustres magistrados. Si bien, como dijimos, el artículo 58-0 in fine de la ley 00572 guarda similitud con el artículo 45 de la ley 24522 (texto s/L. 15/75), una radical diferencia los distingue- Mientras este último dispone que los seis meses para verificar el crédito se cuentan desde el momento en que la “sentencia del otro fuero ” adquiere firmeza, aquel lo fija desde el “cese de los efectos” de la suspensión o interrupción del curso de la prescripción de la acción fiscalLa disimilitud es palmaria: mientras que la ley concursal se refiere a sentencias dictadas por órganos judiciales, la ley tributaria lo hace implícitamente tanto a sentencias judiciales como a actos administrativos. Ello se explica en el hecho de que la administración tributaria, como parte del Poder
Ejecutivo Nacional, se expide individualmente a través de actos administrativos, regidos por la ley de procedimientos administrativos (L. 19549). Otra distinción radica en que el artículo 58-0 describe que el plazo para verificar es de seis meses, “ o,
en su caso, el mayor que pudiera restar cumplir del término de dos (1) años” mención inexistente en el artículo 45 de la ley concursalLa interpretación no ofrece dificultad9 en ningún caso el organismo contará con un plazo inferior a seis meses para verificar el crédito fiscal- Si al tiempo en el que cesan los efectos de la causal ya se cumplió el plazo de dos años para verificar el crédito, rigen los seis meses que consigna el artículo: en cambio, si aún no finalizó aquel término, y el tiempo faltante es superior a seis meses, rige el mismo.
V - ALGUNAS OTRAS PRECISIONES ACERCA DEL ARTÍCULO 58-0 DE LA LEY 00572 Como fuera dicho, la trama de la que son parte los profesionales avezados en la materia tributaria, de un lado, y en la materia concursal, del otro, es de larga data- La misma no se ciñe al plazo de prescripción para verificar el crédito fiscal en el proceso universal, sino que incluye una vasta variedad de materias. La reciente reforma fiscal pretende, al menos, poner fin a una de ellas. Al respecto, sin desmedro de lo expuesto en cada uno de los apartados anteriores, se torna imperioso formular las siguientes consideraciones. La técnica legislativa empleada no es la adecuada- Creemos que una mejor opción hubiese sido sustituir el texto de la ley 24522, previendo causales de suspensión al curso de la prescripción del artículo 45, lo cual, a su vez, beneficiaría al resto de los acreedores que se encuentren en similar situación que la AFIP -nos referimos a las reparticiones tributarias locales: provinciales y municipales-, dotando al régimen de mayor equidad. Una posible explicación de la causa por la que se optó por modificar la ley 24522 radica en el hecho de que ello tuvo lugar en el seno de una “reforma impositiva” de gran trascendencia mediática: bajo tal prisma, sustituir el texto de la ley 24522 hubiese significado ampliar el marco de la reforma legislativa, incluyendo componentes ajenos a los trazados.
Desde otro ángulo, cabe colegir que el artículo 58-0 de la ley 00572 hace referencia al “cese” de los “efectos” y los “plazos” de las causales de suspensión e interrupción de la prescripción de la acción fiscal. Al respecto, es importante distinguir la causal de sus efectos, ya que estos últimos son los que tendrán relevancia a la hora de analizar la acción fiscal junto con la acción concursal- Veamos- En el caso en que se suspenda el curso de la prescripción de la acción fiscal -sea por la causal que fuere-, el efecto indefectiblemente será la “paralización” del plazo y su posterior “reanudación”, una vez que dicho efecto cese. Por su parte, en el caso de la interrupción, el efecto será el comienzo de un “nuevo término” –desde cero-, a partir del momento en el cual la norma lo dispone. Siendo ello así, el “cese” de la causal de suspensión coincidirá con el momento en el cual el cómputo del curso de la prescripción se reinicie: y el de la interrupción el día en el que finalice el conteo del nuevo plazo. En lo concerniente a los “plazos”, su significado se traduce en el período de tiempo durante el cual el cómputo de la prescripción estará paralizado -en el caso de la suspensión-: y en el nuevo término que habrá de contarse, en el caso de la interrupciónEs de esperar que la doctrina concursalista formule objeciones en torno al nuevo artículo 58-0 de la ley fiscal; fundamentalmente porque su activación se traducirá en una prolongación de los plazos con que cuenta la AFIP para verificar sus acreencias- Será entendible tal críticaSin embargo, dos observaciones cabe manifestar sobre el particular: En primer lugar, que con la medida en tratamiento se intenta poner fin a un estado de incertidumbre que ha dado lugar a la proposición de varias soluciones, tomando como premisa distintas circunstancias, entre ellas el carácter de las leyes 11683 y 2452; la naturaleza preconcursal o postconcursal del crédito fiscal: la activación de causales de suspensión, interrupción o dispensa de la prescripción establecidas en el derecho común, etcCon esto queremos decir que no podría considerarse a la reforma como una medida innecesaria o inconveniente.
Sabemos que ante un estado de cesación de pagos del contribuyente, el Fisco Nacional intentará determinar de oficio la obligación tributaria cuanto antes, para poder verificar el crédito en el proceso concursal o falencial correspondiente. Ahora bien, al proceder de tal modo, esto es, determinando de oficio la obligación y notificando el acto administrativo al contribuyente y/o al síndico, se suspenderá por un año la prescripción de la acción fiscal y, al cesar dicho plazo, se iniciará el conteo de los seis meses para ejercer la acción concursal: de este modo, todo el tiempo que le hubiera restado a la acción fiscal queda absorbido por el reducido plazo de seis meses- De este modo, cuanto más temprano culmine el procedimiento administrativo, menor será el plazo de prescripción de la acción fiscalEn el apartado siguiente esbozaremos las hipótesis que, a nuestro entender, se presentarán con mayor asiduidad, con el propósito de que el lector encuentre una somera explicación del planteo en sí mismo y de la posible solución-
VI - ALGUNAS HIPÓTESIS QUE HABRÁN DE PRESENTARSE EN LA PRÁCTICA A continuación, expondremos algunos supuestos que podrán presentarse en el devenir de los procedimientos administrativos, con directa implicancia en el proceso concursal o falencial del contribuyente. Para ello, en todos los casos tomaremos como premisa los siguientes datos: - Tipo de contribuyente: persona humana. - Tributo: impuesto a las ganancias. - Período fiscal9 1/00- Presentación de la DDJJ9 marzo de 1/01- Curso de la prescripción de la acción fiscal9 0.0.1/02 al 0.0.1/07Aclaración9 en todos los gráficos trazamos como referencia una línea de tiempo que inicia el 0.0.1/02 y finaliza el 1/1/2018. Caso 1
Planteo El 0.5.1/02 se dicta la resolución que pone fin al procedimiento de determinación de oficio del contribuyente, ajustando el impuesto.
Entre el 0.5.1/02 y el 0.5.1/03 queda suspendido el curso de la prescripción de la acción fiscal- Desde el 1/6/2014 se cuentan 6 meses, plazo dentro de los cuales la AFIP debe verificar el crédito fiscal-
Observación Vemos aquí que la prescripción de la acción fiscal ya no incluye el segmento de tiempo que va desde el 1/12/2014 hasta el 0.0.1/07 como correspondía originalmenteCaso 2
Planteo El 0.5.1/05 se dicta la resolución que pone fin al procedimiento de determinación de oficio del contribuyente, ajustando el impuesto.
Solución Entre el 0.5.1/05 y el 0.5.1/06 queda suspendido el curso de la prescripción de la acción fiscal- Desde el 1/6/2017 se computan 5 meses, dentro de los cuales la AFIP debe verificar el crédito fiscal-
Observación Aquí la prescripción de la acción fiscal no incluye el espacio de tiempo que abarca desde el 0.01.1/06 hasta el 1/1/2018 como correspondía originalmente: plazo mucho menor que el destacado en el Caso 0Caso 3
Planteo El 0.5.1/06 se dicta la resolución que pone fin al procedimiento de determinación de oficio del contribuyente, ajustando el impuesto.
Solución 08.6.1/07 LA PRESCRIPCIÓN CONCURSAL A LA LUZ DE LA REFORMA TRIBUTARIA- ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 58 BIS DE LA LEY 00572 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20180626103900789.html?k=della%20picca 5/7 Entre el 0.5.1/06 y el 0.5.1/07 queda suspendido el curso de la prescripción de la acción fiscal- Desde el 1/6/2018 se computan 5 meses, dentro de los cuales la AFIP debe verificar el crédito fiscal-
Observación Aquí la prescripción de la acción fiscal se extiende desde el 0.0.1/07 hasta el 0.01.1/07- Recuérdese que originalmente la 22
prescripción de la acción fiscal operaba el 0.0.1/07Caso 4
Planteo La determinación de la obligación tributaria es de fecha 0.3.1/08-
Solución Aquí no opera ninguna causal de suspensión del curso de la prescripción, puesto que la misma ya prescribió el 0.0.1/07-
Observación En este supuesto, la acción fiscal se encuentra prescripta, de modo que no podría verificar el crédito en el proceso universal. Caso 5
Planteo El 0.5.1/06 se dicta la determinación de oficio y, dentro de los 04 días hábiles administrativos, es apelada ante el Tribunal Fiscal de la Nación - Este dicta sentencia el 0.01.1/1/-
Solución Nos encontramos ante dos causales de suspensión9 la original, de un año, y la última, correspondiente al tiempo que dura la tramitación de la causa ante el Tribunal Fiscal de la Nación, con más de 8/ días de dictada la sentenciaUna vez que esto último ocurra, comienza al cómputo de los 5 meses para que la AFIP verifique el crédito en el concurso o quiebra del contribuyente.
Observación El tiempo de duración de la litis en el Tribunal Fiscal de la Nación conlleva a que la suspensión de la prescripción de la acción fiscal se prolongue más tiempo en comparación con una determinación de oficio no apeladaCaso 6
Planteo El 0.7.1/03 se determina de oficio el impuesto y, dentro de los 04 días hábiles administrativos, se apela por conducto de un recurso de reconsideraciónVale aclarar que, por lo general, el procedimiento administrativo que se inicia con este tipo de recurso no llega a un año-
El dictado de la determinación de oficio suspende la prescripción de la acción fiscal por un año- A partir de allí se computa el término de seis meses para verificar el crédito fiscal-
Observación En esencia, este caso no difiere de los explicados en los números 0, 1 y 2Caso 7
Planteo a) El 15/3/2014 el contribuyente se presenta solicitando la apertura de su concurso preventivo; siendo que ello tiene favorable acogida por el juez competente- El 04.2.1/05 opera la prescripción tardía de la acción concursalb) Por otro lado, el 0.01.1/06 se determina el impuesto al mismo contribuyente, suspendiéndose por un año el curso de la prescripción fiscal-
Solución Desde el cese de la causal suspensiva del ítem b) (0.01.1/07) se computan 5 meses más para verificar el crédito en el concurso del ítem a)-
Observación Aquí rige directamente el plazo de 5 meses para ejercer la acción concursal, ya que la prescripción de esta acción, de acuerdo con la ley 13411, operó el 04.2.1/05Caso 8
Planteo a) El 1/10/2018 el contribuyente se presenta solicitando la apertura de su concurso preventivo; siendo que ello tiene favorable acogida por el juez competente, el 1/10/202/ opera la prescripción tardía de la acción concursalb) Por otro lado, el 0.01.1/06 se determina el impuesto al mismo contribuyente, suspendiéndose por un año el curso de la prescripción fiscal-
Solución Siendo que el plazo que separa el día en que cesó la causal suspensiva de la acción fiscal -1/12/2018respecto del que prescribe la acción concursal -de acuerdo con la L. 24522, esto es, el 1/10/2020- es superior a 6 meses, prevalece aquel sobre este último, contando así la AFIP con más de 0 año para verificar el crédito fiscal24
Observación Aquí se evidencia la diferencia con el caso anterior, a partir de que la presentación en concurso del contribuyente es posterior al dictado de la resolución determinativa de oficioCaso 9
Planteo a) El 1/6/2014 el contribuyente se acoge a un plan de pagos. b) De acuerdo con el artículo 56 de la ley 00572, el reconocimiento expreso o tácito de la obligación tributaria interrumpe el curso de la prescripción de la acción fiscal- El nuevo plazo comienza a contarse el 0 de enero siguiente.
Solución El 0.0.1/04 comienza un nuevo plazo de 4 años de la prescripción de la acción fiscal, cesando los “efectos de la causal” el 0.0.1/1/: a partir de allí se adicionan los 5 meses correspondientes a la acción concursal-
Observación Los efectos de una causal de interrupción de la prescripción de la acción fiscal prolonga por mucho más tiempo la posibilidad de la AFIP de ejercer la acción concursalCaso 10
Planteo a) Aquí el contribuyente presentó la DDJJ en marzo de 1/01, pero no pagó el impuesto resultante de la misma; por otro lado, el Fisco Nacional no determinó de oficio la materia imponibleb) El contribuyente se presentó ante el juez competente solicitando la apertura de su concurso el 0.5.1/02 y, haciéndose lugar a tal pretensión, el 0.5.1/04 prescribe -de manera tardía- la acción concursal-
Solución Al no haber determinación de oficio, ni ninguna otra causal de suspensión o interrupción de la acción fiscal, la AFIP debe verificar el crédito ajustándose, sin más, al curso de la prescripción de la acción concursal-
Observación Esta solución, que calificamos de justa y acertada, fue convalidada por la CSJN en la causa “Bodegas y Viñedos El Águila”-
RESUMEN Las distintas soluciones al Federalismo Fiscal combinan dos conceptos que generan tensión entre sí, esto es, autonomía y tranquilidad fiscal- Los gobiernos locales en los distintos arreglos sobre esta temática, deben decidir entre el grado de autonomía y la tranquilidad que puede darle el nivel superior en términos de mínimos de transferencia de fondos- Esta práctica, que se profundizó en la década del 8/ con los pactos fiscales a nivel nacional y que las provincias trasladaron a sus legislaciones y prácticas con los municipios, pareciera que se instaló para quedarse- Tal es así que, ni la reforma de la constitución del año 0883, con la consagración de la autonomía municipal en su artículo 012°, ni el establecimiento de la necesidad de un nuevo régimen o ley de coparticipación, en un plazo de dos años, pudieron cambiar este statu quo. Por su parte, desapareció del debate político e intelectual la necesidad de profundizar en la búsqueda del verdadero federalismo con autonomía, respetando los principios de correspondencia, responsabilidad fiscal y subsidiariedad, de modo que la centralización de recursos no se transformara en un elemento disciplinador de los niveles inferiores.
DESARROLLO 1. Federalismo Fiscal- Introducción El Federalismo como concepto innato a nuestro devenir histórico y nuestra conformación como Nación, es un concepto que se ha desdibujado por el comportamiento y las distintas soluciones que se le han ido dando al mismo a través del tiempoEsta realidad se vive a nivel nacional y también al interior de las distintas provincias, que hoy encuentran como una realidad insoslayable que el Federalismo Fiscal, una de las manifestaciones del federalismo, refleja una realidad muy distinta a la concepción política del mismoLa Nación centraliza recursos y descentraliza gastos, avanzando sobre la autonomía de las provincias, con soluciones como “Otras Transferencias” (transferencias discrecionales), haciendo que 26
conceptos y avances, que fueron incorporados en la reforma constitucional de 1994 en varios artículos, quedaran en letra muerta sin ser puestos en marcha. Los números que demuestran el nivel de centralización en materia de recursos y la falta de correspondencia con los gastos pueden visualizarse en el siguiente cuadro: CUADRO
PORCENTUAL DE CADA NIVEL JURISDICCIONAL EN LOS INGRESOS Y GASTOS TOTALES 1961
Fuente9 López, A-: Martinez, C-: Mangas, M-: Paparas, R- “Finanzas Públicas y política fiscalConceptos e interpretaciones desde una visión Argentina” 1/05- Ed- UNGS
El Federalismo, que en opinión de Alexis de Tocqueville “tiene como fin unir las ventajas que los pueblos sacan de la grandeza y de la pequeñez de su territorio” es algo más que un devenir histórico o una exigencia normativa- Es la definición de un estilo de vida, de igualdad de oportunidades, de desarrollo homogéneo y sustentable, de crecer a partir de las propias fortalezas y debilidades con la tutela de los otros niveles de gobierno- Señalado por este autor como una solución intermedia entre centralización y descentralización, es necesario destacar
principios como el de correspondencia,
responsabilidad fiscal y el de subsidiaridad, contenido en la encíclica Papal Quadragesimo Anno al expresar: “…el objeto natural de cualquier intervención de la sociedad misma es el de ayudar de modo subsidiario a los miembros del cuerpo social, y no el de destruirlos y absorberlos”La problemática del Federalismo Fiscal está íntimamente ligada al desarrollo regional y local, sin el cual no hay ni autonomía provincial, ni municipalLa Provincia de San Luis, al privilegiar el centralismo, desde la sanción de la Ley 2571.64 de coparticipación provincial, hasta la actual Ley N° XII-0351-2004 (5537) ha dejado de lado la verdadera noción de federalismo. El caso de la Provincia de San Luis es emblemático y en los resultados de la gestión de sus gobernantes, existen realidades locales y regionales, costos de oportunidad e inequidades que demuestran que ante la presencia de indicadores económicos y sociales de éxito se encuentran hacia el
interior provincial realidades contrapuestas. Parecen coexistir dos realidades, una a nivel agregado de la provincia y otra distinta hacía, por lo menos, tres de sus cuatro regiones. Algunas Condicionalidades de las Políticas Públicas para el Desarrollo. Un verdadero Federalismo Fiscal contribuirá a fortalecer las autonomías municipales- Como consecuencia de ello se podrán generar las condiciones para el desarrollo local, las posibilidades de lograr, como decía Keynes, la más difícil de las políticas, en un marco de eficiencia económica, equidad distributiva y libertad individual. Hoy resulta imprescindible que el federalismo sea pensado no sólo en términos de transferencias para el cumplimiento de una norma legal o el acceso a una canasta social básica de todos los habitantes- Debe entenderse también que el esquema del federalismo debe favorecer el desarrollo local, que es la solución de fondo que se requiere, de otra manera sólo será un sistema de transferencias con destino asistencialista que disminuyen y anulan la autonomía de los municipios , propician la concentración y dependencia del nivel superior y no permiten atacar y resolver las causas de las necesidades de transferencia: solo se actúa sobre los efectos, de ahí los magros resultados obtenidos hasta la fecha. La noción de desarrollo ha superado la vieja definición asociada al desarrollo universal que rigiera desde el nacimiento del capitalismo hasta la crisis de los años setenta, donde los modos de acumulación se entendían como únicos y lo único que debía hacerse era imitar los pasos de los países industrializados que se definían como desarrolladosResulta particularmente revelador de la evolución de estos conceptos la comparación de dos definiciones de desarrollo, la tradicional y la planteada por Amartya Sen- En la definición tradicional se consideraba desarrollo al incremento del producto nacional bruto, con aumento de rentas personales, con la industrialización y con los avances tecnológicos- Mientras que para Amartya Sen es un proceso de expansión de las libertades reales de que disfrutan los individuos- Esa concepción implica la eliminación de las restricciones que suponen limitación de libertades como la pobreza, la escasez de oportunidades económicas, las privaciones sociales sistémicas, el abandono de los servicios públicos y la intolerancia o el exceso de intervención de los Estados represivos2. El Financiamiento provincial y su Sistema Tributario Tal como puede observarse en los cuadros que se muestran a continuación, del total del presupuesto de la Provincia, sólo el 14,/0% se encuentra financiado por recursos propios (provenientes de la administración provincial), mientras que el 63,88% corresponden a recursos provenientes de la Nación (Ver Cuadro II), siendo que los hechos imponibles se generan en las Provincias.
Por su parte, del total de los recursos Provinciales, el 82,11% proviene de los cuatro impuestos más relevantes (ingresos brutos, sellos, inmobiliario y patentes). El más representativo es el impuesto a los ingresos brutos que, si se lo analiza individualmente, representa el 63,25% del total de los recursos Provinciales. (Ver Cuadro III)
FINANCIAMIENTO SEGÚN SU PROCEDENCIA Recursos Provinciales
3.919.928.644,00
$ 11.756.115.458,00
TOTAL PRESUPUESTO 2016
$ 15.676.044.102,00
Fuente9 Elaboración propia en base a datos del Presupuesto de la Provincia de San Luis- Año 1/05-
CUADRO III9 PRESUPUESTO DE LA PROVINCIA DE SAN LUIS- DISTRIBUCIÓN DE LOS RECURSOS PROVINCIALES Impuestos sobre los Ingresos Brutos
$ 2.479.353.710,00
$ 334.898.458,00
$ 195.398.224,00
Impuesto a los Automotores, Acoplados y Motocicletas
$ 209.156.175,00
$ 701.122.077,00
Total Recursos Provinciales
$ 3.919.928.644,00
Estos dos simples cuadros muestran de manera clara y precisa la centralización tributaria y por ende la dependencia de la Provincia de las Transferencias del nivel Nacional. La Coparticipación en la provincia de San LuisPara comprender la importancia de lo que se está analizando en términos de desarrollo y autonomía provincial, se presenta una síntesis del presupuesto provincial y el monto de fondos asignados al conjunto de municipios de la provincia (Ver Cuadro V). Resulta interesante comparar esta cifra con el total del presupuesto provincial como un indicador de la centralización de la política fiscal29
Los resultados en términos cuantitativos de un régimen como el descripto se presentan a continuación, donde se visualizan los montos que perciben los distintos departamentos de la provincia, con una alta concentración en Pueyrredón y Pedernera que juntos de llevan el 56,55% de los recursos, dejando a los otros siete (7) departamentos con el 32,4%. Según se muestra en los Cuadros II y IV, dentro del esquema de los recursos de la Provincia de San Luis, los recursos provenientes de fondos Nacionales ($ 11.756.115.458,00) representan el 74,99% del total del Presupuesto Provincial
($ 15.676.044.102,00), y a su vez, del total de los recursos
provenientes de la Nación, el 50,3% Provienen del Régimen de Coparticipación Federal de Impuestos ($ 7.218.562.430,00).
CUADRO IV9 PRESUPUESTO DE LA PROVINCIA DE SAN LUIS- DISTRIBUCIÓN DE LOS RECURSOS PROVENIENTES DE LA NACION. Coparticipación Federal Ley Nº 23.548
$ 7.218.562.430,00
$ 337.932.604,00
$ 4.199.620.424,00
Total Recursos Nacionales
Por su parte, si lo analizamos desde el punto de vista del gasto, el gobierno provincial distribuye a los municipios sólo el 4,75% del total de su presupuesto en concepto de Coparticipación Provincial (Ver Cuadro VI), que representa un 01,60% de lo que la provincia recibe de la Coparticipación Federal (Ver Cuadro VII) CUADRO V9 AÑO 1/04 COPARTICIPACION BRUTA POR DEPARTAMENTO DEPTO: JUAN MARTIN DE PUEYRREDON
380.398.201,65
DEPTO: GENERAL PEDERNERA
240.626.696,09
DEPTO: JUNIN
66.937.697,11
DEPTO: CHACABUCO
57.934.746,46
DEPTO: GOBERNADOR DUPUY
52.117.771,85
DEPTO: AYACUCHO
45.574.179,50
DEPTO: CORONEL PRINGLES
35.674.532,85
DEPTO: LIBERTADOR GENERAL SAN MARTIN
24.510.917,78
DEPTO: BELGRANO
14.116.173,19
TOTAL COPARTICIPACION
917.890.916,48
Fuente9 Elaboración propia en base a datos de ejecución presupuestaria de la Provincia de San Luis. Año 1/04-
CUADRO VI: COPARTICIPACION A MUNICIPIOS SOBRE RECURSOS PROVINCIALES TOTALES Coparticipación Provincial a Municipios (Según Cuadro V)
$ 917.890.916,48
$ TOTAL PRESUPUESTO 2016
15.676.044.102,00
Fuente9 Elaboración propia en base a datos de ejecución presupuestaria de la Provincia de San LuisAño 1/04 y Presupuesto provincial ejercicio 1/05-
CUADRO VII: COPARTICIPACION A MUNICIPIOS SOBRE TOTAL COPARTICIPACION FEDERAL LEY 23.548. Coparticipación Provincial a Municipios (Según Cuadro V
$ TOTAL COPARTICIPACION FEDERAL LEY N° 23.548
7.218.562.430,00
Fuente9 Elaboración propia en base a datos de ejecución presupuestaria de la Provincia de San Luis. Año 1/04 y Presupuesto provincial ejercicio 1/053. Autonomía Municipal El municipio es “una institución natural y necesaria, basada en relaciones de vecindad, con carácter esencialmente político, no simplemente administrativo y con finalidades de bien común en la sociedad local”- Así lo define Antonio M- Hernández, dejando en claro la esencia política del gobierno local- Además, deben destacarse los rasgos territoriales y la capacidad económica necesaria para permitir al gobierno local poder organizarse en forma independiente a efectos de ejercer adecuadamente sus funciones. Es el nivel gubernamental más cercano a la población, por lo tanto, está más en contacto con sus problemas, sus intereses y necesidades actuales, ya que, como lo expresa Fernando Tauber (1999: pág-08) “los municipios son la cara del Estado que toca la gente”Situación de los Gobiernos Municipales 31
El ejercicio de la autonomía financiera encuentra uno de sus pilares en el carácter originario del poder tributario municipal9 la Constitución Nacional establece que las provincias dicten su propia constitución, asegurando el régimen municipal, dejando librado a cada una de ellas establecer el grado de autonomía municipal- Por lo tanto los municipios tienen facultades para dictar sus propias normas impositivas, a efectos de que la recaudación permita financiar el cumplimiento de las funciones tradicionales, administración del presupuesto y prestación de servicios básicos- A esto se agrega la necesidad de satisfacer las demandas crecientes de la comunidad, lo que obliga a los gobiernos locales a desarrollar estrategias financieras para su concreciónSi se analiza la legislación municipal en nuestro país se puede observar la heterogeneidad que existe en el cobro de tributos que recaen sobre los más variados agentes económicos- La gran variedad de gravámenes que se detecta a nivel municipal ilustra la excesiva complejidad del esquema de financiamiento de los municipios en Argentina. En los mismos, una fuente de ingresos corresponde a recursos propios: cobro de tasas, contribuciones, patentes, multas, entre otras, caracterizados por el hecho de que su pago retribuye servicios prestados por parte del municipio. Del análisis de los ingresos totales obtenidos por el consolidado de municipios argentinos del año 2010, se observa que lo percibido en concepto de recursos propios alcanza a un 35%. El 65% restante se integra por la coparticipación de impuestos nacionales y provinciales y transferencias de estas jurisdicciones.
Dentro del marco de la autonomía financiera, los municipios pueden crear su estructura impositiva, pero las posibilidades de los mismos en cuanto al cobro de impuestos es diversa. En general, la incapacidad técnica y económica de los municipios para generar recursos propios y los escasos niveles de coparticipación recibidos de las otras instancias de gobierno atentan contra las posibilidades de cumplir sus objetivos de gestiónSi el diseño institucional permite la autonomía plena, es decir en todos los órdenes enunciados, es de suponer que los intendentes deberían poseer las herramientas indispensables para gestionar el uso de los recursos públicos en un escenario en el que se han incrementado las competencias delegadas a los municipios- Esto se traduce en el ámbito formal – legal como independencia en la toma de decisiones con respecto a los otros niveles de gobierno y los distintos participantes en la vida económica, política y social del municipio- De hecho los intendentes tendrán múltiples cuestiones en cuenta en la toma de decisiones a la hora de gestionar los fondos comunales. El ejercicio de la autonomía se vincula estrechamente a la capacidad financiera de los municipios. El carecer de ella y de la posibilidad de gestionar el gasto público, con independencia de los otros niveles gubernamentales, transforma al gobierno local en una mera delegación administrativa. 6
Argañaraz, N.- Celdrán S.-M. “Informe especial I.A.R.A.F – 30/03/2012
El incremento de las demandas ciudadanas ha complejizado las decisiones de los intendentes en cuanto a la calidad y cantidad del gasto local, ya que se tiende a esperar de ellos soluciones a la multiplicidad de cuestiones observables en el ámbito localMunicipios en San Luis A pesar de que, por el grado de centralización, son bajos los niveles de recursos coparticipados a los gobiernos locales por parte de la Provincia (5,86% de su presupuesto total), los ingresos por ese concepto representan un elevado porcentaje de los ingresos municipales. En el sentido de lo antes expuesto, puede verse a los cuatro principales municipios con una situación financiera, en su estructura de recursos, que los hace altamente vulnerables en su autonomía política, institucional y administrativa. Se reduce al municipio a un prestador de servicios básicos y.o coordinador de políticas que bajan del nivel superior, anulando su capacidad de actuar como un artífice de su propio desarrollo4. Conclusiones El rol del Estado en el desarrollo provincial ha sido fundamental- Esa participación estatal ha sido centralizada y con escasa participación de los municipios en la definición de las políticas de desarrollo local- Por otra parte también se visualiza un sistema tributario centralizado con muy poca participación municipal y la ausencia de subsidiariedad. La participación Municipal podría medirse por el indicador de Presión Fiscal Municipal, la cual tras ubicarse en torno al 1,3 % del PBI en 1993-1//0, presenta desde 1//2 una forma de “U” con una caída en 2004-1//7 y una recuperación en 1/00- Está presión es poco significativa en el consolidado nacionalOtra manera de ver el escaso desarrollo de los municipios es a través del hecho de que aproximadamente el 74% del gasto es de carácter corriente, destinándose solo para gastos de capital el 15%, lo que transforma al Municipio en un mero prestador de servicios y lo coloca muy lejos de ser un agente promotor del Desarrollo.
Esto se agrava aún más en la Provincia de San Luis, donde los Municipios muchas veces no participan en la definición de las obras para sus localidades y menos aún de su ejecución, la cual queda en manos del nivel provincial- El inconveniente de esta política es que se ignoran las potencialidades y fortalezas para el desarrollo local y se generan obras que incrementan la necesidad de gastos no previstos en los presupuestos municipales asociados a las obras que se realizan. Todo lo manifestado nos muestra que se necesita una nueva visión sobre el rol del municipio en el Federalismo y en la concepción del mismo como artífice del desarrollo local- De otra manera se irán profundizando las asimetrías regionales con regiones desarrolladas y otras regiones con economías de subsistencia. 7
López, A.; Martinez, C.; Mangas, M.; Paparas, R. “Finanzas Públicas y política fiscal. Conceptos e interpretaciones desde una visión Argentina” 2016. Ed. UNGS
5. Bibliografía       
Argañaraz N.; Celdrán S.; D’angelo M. / “Una constelación de tasas municipales en Argentina: Existen más de 130 tipos de tasas diferentes”. INFORME ESPECIAL IARAF / 30 de marzo de 2012. Cao, H (2007) “Introducción a la Administración Pública Argentina. Nación, provincias y municipios.” En sociedad. Editorial Biblos. Buenos Aires. Carta Orgánica de la Ciudad de Villa Mercedes Ceballos, W, Flores H.D. y Domínguez, D. (2001) “Diagnóstico y análisis de las relaciones fiscales NaciónProvincias” Consejo Federal de Inversiones. Constitución de la Provincia de la Provincia de San Luis Finot, Ivan. “Descentralización en América Latina: cómo hacer viable el desarrollo local” Instituto Latinoamericano y del Caribe de Planificación Económica y Social (ILPES) – CEPAL. Santiago de Chile. Octubre de (2003). Flores, Héctor; Gil, Martín; Iparraguirre, Estela (2012)”Los Actores Sociales y Políticos y las Decisiones de Gasto a nivel Municipal. Un Abordaje desde la Autonomía Municipal”. X Congreso nacional y III Congreso Internacional sobre Democracia. Facultad de Ciencia Política y Relaciones Internacionales de la Universidad Nacional de Rosario. Flores, Héctor; Gil, Martín; Camiletti, Roxanna (2014), “El Federalismo Fiscal Causa y Efecto del Desarrollo”, XV Encuentro Nacional de la Red de Economías Regionales del Plan Fénix. Flores, Héctor; Gil, Martín; Camiletti, Roxanna (2014), “Federalismo Fiscal, Desarrollo Local Y Pymes” III Jornadas Nacionales sobre Estudios Regionales y Mercados de Trabajo. SIMEL. Flores, Héctor; Gil, Martín; Iparraguirre, Estela (2015)”Federalismo versus Federalismo Fiscal”. 9° Jornadas de Investigadores en Economías Regionales. Facultad de Ciencias Económicas – Universidad Nacional del Litoral. Hernández, A.M. (2001) “Municipio, Relaciones Interjurisdiccionales y Desarrollo Sustentable”. Publicado en La Ley 2001-C,993 López, A.; Martinez, C.; Mangas, M.; Paparas, R. “Finanzas Públicas y política fiscal. Conceptos e interpretaciones desde una visión Argentina” 2016. Ed. UNGS (Universidad Nacional de General Sarmiento Argentina) Macon, Jorge (2002), “Economía del Sector Publico”. Editorial Mc Graw Hill. Presupuestos de la Provincia de San Luis. 2009-2016. Tauber, F. (1999) Municipio y desarrollo, el nuevo desafío. Argentina: Editorial de la Universidad Nacional de La Plata. www.estadistica.sanluis.gov.ar/(Estadísticas y Censo de la Provincia de San Luis)
La autora del trabajo ganador es Liliana Belmonte, agente de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires –Arba- quien ganó el Primer Premio y presentó su Monografía en las XXI Jornadas Técnicas CeATS en Septiembre de 1/07 en la Ciudad de Buenos Aires-
Con las modificaciones introducidas por la Reforma Tributaria plasmadas en la Ley 27.430, se generan nuevos desafíos para los fiscos provinciales en cuanto a la posibilidad de poder ampliar sus bases imponibles sin afectar a los mismos contribuyentes. En la monografía la autora se circunscribió a las modificaciones introducidas en la Ley de Iva y especialmente en la creación de los “nuevos” hechos imponibles llamados “servicios digitales” y como estos servicios pueden ser gravados por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos y su distribución entro todas las jurisdicciones provinciales y la Ciudad Autónoma de Buenos AiresHaciendo un análisis en el impuesto nacional y su aplicación, profundizó su estudio en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, y las normas existentes a la fecha como así también la utilización de la figura del sustituto, en cabeza de quien estará el cobro del mismo, reemplazando al contribuyente, sujetos del exterior. Finalmente, y no por ello menos relevante ensayó alternativas para su distribución entre las diferentes jurisdicciones y su implementación efectiva en el ámbito del Convenio Multilateral, teniendo en cuenta las normas vigentes a la fecha de la presentación del trabajo aprobadas por algunas jurisdicciones provinciales y las posibles alternativas para involucrar a todas las jurisdicciones. 35
Las conclusiones fueron que como puede observarse, tanto en el marco del Impuesto al Valor Agregado, como en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos no son pocos los aspectos conflictivos que se pueden suscitar. En primer término, se presenta la discusión sobre la potestad de los fiscos subnacionales para gravar este tipo de prestaciones realizadas desde el exterior que son utilizadas o explotadas en el país, pero sin una presencia física concreta, por parte del prestador: en este aspecto creo que las modificaciones propuestas en los respectivos Códigos Fiscales y normas complementarias sortearían parte de estos cuestionamientos. Otras cuestiones más técnicas y de detalle tienen que ver con la caracterización de los pagos como únicos y definitivos, y el impacto que estas disposiciones puedan tener en la aplicación de las normas del Convenio Multilateral, para lo cual será necesario prever una declaración jurada y liquidación para el pago del tributo a través de la página de la Comisión Arbitral, donde por un lado se puede acompañar el detalle de los contribuyentes sustituidos y por otro lado la distribución entre las jurisdicciones de acuerdo al criterio que defina esa Comisión y que permita una asignación lo más razonableLa autora señaló que la idea es que el responsable sustituto ingrese el tributo a cada jurisdicción de acuerdo a parámetros razonables en cuanto le corresponde a cada jurisdicción en aquellos servicios prestados en forma conjunta en más de una jurisdicción- En este sentido, afirmó que se podría unificar las alícuotas aplicables, según el tipo de servicio digital prestado, tales como servicios de suscripción online: intermediarios en la prestación de servicios a través de plataformas digitales o redes móviles o aquellos servicios relacionados con actividades de juegoEn resumen, afirma, es de esperar que el involucramiento de las administraciones fiscales en los desafíos de la economía digital derive en la implementación de mecanismos razonables para el cobro de los impuestos correspondientes, de manera tal de cumplir con los principios de equidad e igualdad, que deben primar en el pago de impuesto, cualquiera sea la modalidad de comercialización
Beneficios Fiscales – Estabilidad Fiscal
LA RIOJA: mediante la Ley N° 10.096 instituye el "Plan Provincial MIPYME" para el desarrollo y promoción de las micro, pequeñas y medianas empresas radicadas en todo el territorio provincial. Las empresas que se hallen comprendidas desde la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, se radiquen en la Provincia de La Rioja, podrán deducir de la obligación de pago del Impuesto sobre los Ingresos Brutos hasta un 50% de las inversiones que realicen en bienes de capital o activos fijos que incorporen a sus plantas instaladas en la Provincia. Las empresas radicadas o que se radiquen en la Provincia durante la vigencia de la presente ley y que inviertan en caminos, tendidos eléctricos, redes de agua, desagües u otras obras de infraestructura que resulten beneficiosas para la sociedad, podrán solicitar el reintegro de hasta el 4/% en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, el Impuesto Inmobiliario u otro que establezca la Función Ejecutiva, a través del otorgamiento de un crédito fiscalEstabilidad Fiscal9 La provincia adhiere al Régimen de Estabilidad Fiscal previsto en la Ley Nacional N° 27.264, Programa de Recuperación Productiva para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, la que será aplicable respecto al Impuesto sobre los Ingresos Brutos y el Impuesto de Sellos, y se extenderá durante el plazo de vigencia hasta el 31/12/2018.
Santa Fe: mediante la Ley Nº 13.781 fomenta la industrialización de vehículos eléctricos y con tecnologías de energías alternativas en el ámbito de la Provincia de Santa Fe, para la movilidad urbana y periurbana, a través de la creación del "Plan Provincial de Impulso a la Movilidad Eléctrica" tendiente a promocionar en el ámbito de la Provincia de Santa Fe la incorporación e industrialización de vehículos eléctricosGarantías de promoción y estabilidad fiscal será por un plazo de 0/ años, prorrogables por 0/ años más para9 0- Los vehículos eléctricos, híbridos y alternativos, que sean fabricados en la provincia o que cumplan con un mínimo de integración local, estarán exentos del pago de patentes: 1- Los vehículos eléctricos, híbridos y alternativos estarán exentos de pago del Impuesto de Ingresos Brutos en la comercialización de los mismosPilar, provincia de Buenos Aires: a través del Decreto Nº 2617/2018 ordena establecer en la Ordenanza
Tarifaria un plan de beneficios impositivos para las empresas prestatarias de Servicios de Tecnología de la Información y las Comunicaciones y de Servicios de Comunicación Audiovisual que se encuentren autorizadas a operar en el distrito al momento de entrada en vigencia de la presente. Acuerdo Federal Córdoba, a través de la Ley N° 10.562 de Acuerdo Federal Provincia Municipios de Diálogo y Consenso se fijaron compromisos recíprocos entre Provincia, Municipios y Comunas en materia fiscal y lineamientos para homogeneizar las estructuras tributarias, de forma que se promueva el empleo, la inversión y el crecimiento- Al mismo han adherido9 Cosquín en la Ordenanza Nº 3708/2018, Las Playas mediante la Resolución Nº 13/2018, Saira por el Decreto Nº 106/2018, San José en la Ordenanza N° 614/2018 y Villa Yacanto en la Ordenanza Nº 810/2018. Impuesto de Sellos Buenos Aires, Resolución Normativa N° 39 establece que los agentes de recaudación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y los agentes de recaudación del Impuesto de Sellos alcanzados por el régimen de la Resolución Normativa N° 39/16 deberán efectuar los pagos que les correspondan en ese carácter, en forma obligatoria, a través de los medios electrónicos habilitados (Red Link, Red Banelco, Interbanking, o aquellas que en el futuro se establezcan). Esta obligación se aplicará cuando el importe a ingresar por cada liquidación supere los $4/-///-Chaco, a través de la Resolución General Nº 0840 aprueba la implementación del “Sistema Unificado de Cálculo, Emisión y Recaudación de Patentes” (SUCERP) para la operatoria de liquidación, retención y depósito del Impuesto de Sellos en lo referente a actos, contratos y operaciones celebrados a título oneroso que se perfeccionen, instrumenten, acrediten o se registren ante los Registros Seccionales de la Propiedad del Automotor- Designa como Agentes de Recaudación a los Registros Seccionales de la Propiedad del Automotor de todo el país- ACARA colectará todos los fondos que por la percepción del Impuesto perciban los encargados de los Registros Seccionales- La Resolución General Nº 1953/2018 designa como Agentes de Recaudación a los encargados de los Registros Seccionales de la Propiedad del Automotor de todo el país- Así también introduce modificaciones a la Ley Tarifaria, por los actos, contratos y operaciones se pagará por la transferencias9 a) las compraventas, permutas o transferencias de automotores el 15‰, b) la compraventa, inscripción o radicación de automotores o unidades registrables autopropulsadas, sin uso o cero kilómetros, adquiridas fuera de la Provincia, al 4‰.
Neuquén, la Resolución Nº 331/2018 incorpora al Sistema de Recaudación establecido en el marco del contrato de recaudación BtoB de Interbanking la percepción del Impuesto de Sellos mediante el uso de transferencias bancarias. Este medio de pago será de uso voluntario.
Córdoba, la Resolución Normativa N° 28/2018 reglamenta las Transferencias de Créditos Tributarios a favor de los terceros para que estos las apliquen a la cancelación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos. El cedente podrá solicitar la transferencia de sus créditos tributarios en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos a través de la página web de la Dirección General de Rentas- El crédito tributario a transferir, sólo podrá resultar de9 a) Declaraciones juradas originales o, en su caso, rectificativas: b) Determinaciones de oficio con resolución firme: y c) Resoluciones administrativas o judiciales dictadas en recursos o demandas de repetición pasadas en autoridad de cosa juzgada o, de cualquier otra resolución o actuación por medio de la cual se reconozca la existencia de un crédito al contribuyenteEl crédito a transferir deberá provenir del saldo a favor que fuera exteriorizado en el último período fiscal anual inmediato anterior a la fecha de la solicitud y hasta el importe del monto no consumido en la anualidad en curso. Cuando se compruebe la existencia de saldo a favor por pagos o ingresos a cuenta -anticipos- del referido impuesto cuyo vencimiento del período fiscal no ha operado al momento de la solicitud, el cedente podrá, solicitar la transferencia proveniente de estos conceptos, cuando acredite que dicho saldo supera en dos veces el monto a pagar de la obligación fiscal anual proyectada, por el excedente- El importe transferido deberá ser aplicado por el cesionario, exclusivamente, para la cancelación de sus propias deudas tributarias, incluido accesorios, intereses y.o sanciones.
Río Negro, la Resolución Nº 858/ART/2018 introduce modificaciones a la categorización del Riesgo Fiscal que será de aplicación para todos los contribuyentes y/o responsables de los impuestos administrados por la Agencia de Recaudación Tributaria. La evaluación de los parámetros de medición del riesgo fiscal se realizará cada dos meses- Conforme el comportamiento observado de los parámetros establecidos, se le asignará a cada contribuyente y.o responsable alguna de las tres categorías de riesgo fiscal: Riesgo Fiscal Alto - Riesgo Fiscal Medio - Riesgo Fiscal Bajo.
Chubut: Resolución Nº 541/2018, establece un Régimen de Pago en Cuotas Especial, aplicable a la cancelación del incremento de las obligaciones tributarias en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, originado como consecuencia de la aplicación de la Ley XXIV-82 y de la Ley XXIV-83, respecto de los anticipos enero a mayo de 2018. Entre Ríos9 Decreto N° 3151/2018, establece un "Régimen Especial de Regularización de Obligaciones Fiscales" para los contribuyentes que se encuadren en el rubro servicios, y que revistan en la categoría de micro, pequeño, mediano 0, mediano 1 y no pyme, para la cancelación de sus obligaciones adeudadas en concepto tributos provinciales, cuyos vencimientos hubieren operado hasta el día 31/07/2018, incluyendo sus intereses y multas. Excluye aquellas por las que se hubiere formulado denuncia penal o que se encuentren incluidas o vinculadas a procesos penales. Entre Ríos9 Resolución N° 366/ATER/2018, el Decreto Nº 2040.MEHF.1/07, estableció un Régimen Especial de Regularización de Obligaciones Fiscales para los contribuyentes que encuadren en el rubro “Servicios”, por lo que se dispone que a los fines de determinar la deuda a regularizar se considerarán las multas e intereses resarcitorios devengados hasta la fecha de suscripción del acogimiento, conforme a la modalidad de pago elegida por el contribuyente. Entre Ríos: Resolución N° 292/ATER/2018, dispone que los Planes de Financiación destinados a contribuyentes y responsables de los tributos que pueden otorgar los Jefes de la Representaciones Territoriales, podrán suscribirse en línea a través de la web de la AFIPEntre Ríos: Resolución Nº 258/ATER/2018, faculta a los Jefes de las Representaciones Territoriales a otorgar facilidades de pago para el Anticipo del Impuesto Inmobiliario a aquellos contribuyentes que hayan declarado mejoras voluntariamente o se les hayan practicado modificaciones de la valuación fiscal por la incorporación de superficies de mejorasJujuy: la Resolución General N° 1508 establece un Régimen de Facilidades de Pago permanente para el cumplimiento de las obligaciones fiscales de contribuyentes y/o responsables por los impuestos, tasas, derechos, contribuciones, intereses, actualizaciones y multas cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentre a cargo de esta Administración Tributaria- La Resolución General N° 1509 aprueba el Régimen de Facilidades de Pago Transitorio previsto en la Resolución General N° 1508 para el cumplimiento de las obligaciones originadas en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de los contribuyentes inscriptos en el mismo del régimen local y de Convenio Multilateral con sede en la Provincia de Jujuy. 40
Neuquén9 el Decreto Nº 1044/2018 aprueba un Régimen Especial de Regularización Impositiva y Facilidades de Pago para las deudas de las concesionarias oficiales de automotores nucleadas en ACARA por la actividad de venta de automotores nuevos (0 km), que hasta el 17/09/2018 rectifiquen y regularicen el pago de los anticipos 7.1/04 a 01.1/06, consignando la base imponible y las alícuotas en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos- La Resolución N° 337/2018 reglamenta dicho Decreto. Santa Cruz: Resolución General N° 263/2018, prorroga hasta el 30/11/2018 el plazo para adherir a los beneficios otorgados por el Régimen de Facilidades de Pago de Deudas de la Resolución General ASIP N° 129/2018. Tucumán9 la Resolución Nº 1400/ME/2018, restablece la vigencia del Régimen de Facilidades de Pago para la cancelación -mediante pagos parciales- de los Impuestos Inmobiliario y a los Automotores y Rodados, incluyendo sus intereses, accesorios y multas, previsto en la Resolución N° 515/ME-2018. La fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la solicitud de acogimiento al régimen que por la presente se restablece, será el día 2/.00.1/07, inclusive- Y, asimismo, la Resolución Nº 1399/ME/2018 restablece hasta el 30/11/2018 inclusive, la vigencia del Régimen de Facilidades de Pago dispuesto por la Resolución N° 12/ME-2004, comprendiendo el Impuesto sobre los Ingresos Brutos y para la Salud Pública, como así también las deudas por retenciones o percepciones practicadas y no ingresadas y los anticipos adeudados del período fiscal en cursoHipólito Irigoyen, provincia de Bs. As.: el Decreto Nº 823/2018 prorroga por 2/ días, a partir del día /1./8.1/07 el “Plan de Normalización de Deudas” para los contribuyentes que mantengan compromisos fiscales o tributarios vencidos al momento de regularizar la situación judicial y extrajudicial de las Tasa por Alumbrado, Limpieza y Conservación de la Vía Pública y la Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene. La Paz, provincia de Mendoza: la Ordenanza N° 10 exime del pago de Aforos, Tasas y Sellados a las viviendas comprendidas dentro del Plan Provincial de viviendas “Mendoza Construye”, durante su construcciónParaná, provincia de Entre Ríos: la Ordenanza N° 9737 establece un Régimen Especial de Regularización de Obligaciones Tributarias Municipales, destinadas a contribuyentes y responsables para la cancelación de sus obligaciones adeudadas en concepto de los tributos municipales, incluyendo sus accesorios y multas.
Programa Provincial de Financiación del Impuesto del Automotor Misiones: mediante el Decreto N° 1184 creó el Programa Provincial “Ahora Patente” que tiene por objeto financiar las obligaciones de los contribuyentes del Impuesto Provincial del Automotor devengadas hasta el período fiscal 1/07 inclusive, otorgándoles a los mismos un reintegro del 0/% sobre el monto de la cancelación de dicho gravamen por parte de los Municipios adheridos- Invitó a los municipios a adherir al mismo. Municipios adheridos9 San Ignacio a través de la Ordenanza Nº 19/2018, Tres Capones mediante Ordenanza Nº 113/2018 y Garupá por la Ordenanza Nº 442/2018. Dichos municipios han especificado en sus Ordenanzas que la cancelación que será soportado íntegramente por el porcentaje que le corresponde al Municipio. Exenciones a Clubes de Barrios o Deportivos Lobos, provincia de Buenos Aires: la Ordenanza Nº 18/0.1/07 exime de la Tasa de Alumbrado Público en el 100% de su valor a los clubes de barrio del partido de Lobos que se encuentren incluidos como usuarios de las empresas prestadoras del servicio eléctrico, incluidas estas en convenio con el estado municipal como agentes de retención del cobro de dicha tasaGeneral San Martín, provincia de Mendoza9 la Ordenanza N° 2819 incorpora como sujeto eximido de todos los tributos establecidos en el Código Tributario de la Municipalidad de General San Martín y siempre que graven los bienes o actividades propios a los fines de su creación a los clubes deportivos con personería jurídica- Este beneficio no comprende a los cesionarios de uso del terreno-
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El Impuesto Sobre los Ingresos Brutos (ISIB) desde su implementación en cada jurisdicción tiene una participación importante en el total de la recaudación de fuente propia- Por las características mismas de la base imponible es un impuesto altamente correlacionado con la macroeconomía9 actividad económica, inflación, devaluación del tipo de cambio, etc- También incide en su recaudación cuestiones normativas como cambios en la base imponible, suba o baja de alícuotas, nuevos o modificaciones a los regímenes de retención y percepción, etc- A continuación se presentarán brevemente los resultados de la participación del ISIB en las recaudaciones provinciales incluidas en el Índice CEATS con el fin de evidenciar que por diversas cuestiones todavía sigue siendo el ingreso de fuente propia más importante para cada jurisdicción- Se aclara que los resultados alcanzados no deben ser considerados como una mayor o menor presión tributariaAl analizar mediante un promedio simple las participaciones del ISIB en el total de los recursos de fuente propia de cada jurisdicción (en esta instancia no se considera lo proveniente por Coparticipación ni otras transferencias de origen nacional) para los períodos de enero a septiembre de 1/07 y 1/06, la participación aumentó del 63,3% en 2017 a 75,5% en 2018. O sea, en general existe una gran dependencia de la recaudación del ISIB en lo que respecta a los ingresos provinciales de origen propio. Como se mencionó previamente existen varios factores que inciden en la recaudación del ISIB, a continuación se presenta un breve cuadro con los efectos positivos y negativos en cada caso que pueden explicar el desempeño en 1/079
Cuadro 1. Posibles factores que inciden en la participación del ISIB en el total de la recaudación durante 2018 43
Factores que la incrementan  Suba
 Caída
 Cambios normativos en regímenes Devaluación del peso-
económica Cambios normativos en las bases
 Caída o menor crecimiento de la conceptos
relacionados con las propiedades inmuebles y automotores, y con aquellas
 Inflación de precios-
recaudación Exenciones o aplicación de alícuota cero.
transacciones de propiedades.  Otros
ayuden a la baja de la evasión-
Antes de continuar se aclara que para cada participación en el total se consideró la recaudación del ISIB sobre el total de los recursos propios y no se tuvieron en cuenta los ingresos de ISIB que ingresan por los planes de facilidades de pago. Al analizar por zona que se agrupan a las jurisdicciones por el Índice CEATS, en primer lugar se muestran los resultados de la zona Norte. Ésta es una en la que los cambios de alícuotas más los factores macroeconómicos tuvieron fuerte impronta para que la participación del ISIB aumentara respecto al acumulado del año anterior- Tomando el promedio simple pasó del 62,0% en 1/06 al 75,4% en 2018 del total de los recursos propios, aumentando 2,3 puntos porcentuales o si se quiere con una tasa de crecimiento de 3,2% respecto a 2017. Gráfico 0- Participación de la recaudación del ISIB en el total de la de recursos propios por jurisdicción- Zona Norte- Comparación acumulado enero.septiembre de 1/06 vs- 1/07-
79,8% 79,9% 59,0%
78,8% 80,5%
83,9% 86,2% 75,2%
73,1% 75,4%
61,9% 64,1%
En esta zona todas las jurisdicciones presentaron incrementos en la participación del ISIB en el total de fuente propia, siendo la menor la de Formosa (+/,0 p-p-) y la de Tucumán la de mayor crecimiento (+4,1 p.p.). En contraste con la zona Norte, la del Centro fue la única que presentó en líneas generales una baja de la participación del ISIB en el total- En este caso los factores que incidieron negativamente tuvieron mayor impacto, principalmente para las que adhirieron al Consenso Fiscal (baja de alícuotas en actividades económicas de envergadura para cada jurisdicción)- No obstante, los factores macroeconómicos y en algún caso normativo, atenuaron esta caída en la participación- El resultado para los primeros nueve meses del año fue de pasar del 60,2% del total en 1/06 al 6/,8% en el período enero.septiembre de 1/07, o sea una merma de -0,5 puntos porcentuales- En el Gráfico 1 se presentan las participaciones por jurisdicción-
Gráfico 1. (Pág- Siguiente) Participación de la recaudación del ISIB en el total de la de recursos propios por jurisdicción- Zona Centro- Comparación acumulado enero.septiembre de 1/06 vs2018.
73,2% 72,1%
72,4% 71,4%
68,3% 67,4%
Excepto en la Ciudad de Buenos Aires, donde hubo un crecimiento relacionado principalmente con algunos cambios en los regímenes y por el desempeño a algunas actividades económicas (como por ejemplo las financieras), en las demás jurisdicciones el peso relativo del ISIB en el total de los recursos de fuente propia se vio mermado. Pasando a la zona Sur, como se viene presentando en el Índice CEATS, el desempeño recaudatorio del ISIB es alto por lo que esto se transforma en un aumento en la participación de los recursos de origen provincial- En promedio simple aumentó 0,0 puntos porcentuales, ya que pasó de ser el 7/,2% al 70,3% en 1/07Gráfico 2- Participación de la recaudación del ISIB en el total de la de recursos propios por jurisdicción- Zona Sur- Comparación acumulado enero.septiembre de 1/06 vs- 1/07-
86,2% 70,6%
92,2% 75,6%
Hasta aquí se presentaron las participaciones del ISIB respecto al total de los ingresos tributarios de fuente propia- A continuación se propone el mismo breve ejercicio a nivel de jurisdicción, pero sumando los recursos tributarios de origen nacional (Coparticipación Federal de Impuestos y 8
demás provenientes de la recaudación nacional de impuestos ). Por cuestiones matemáticas al aumentar el divisor, en este caso la masa de los recursos, la participación del ISIB en el total bajará drásticamente en algunos casos principalmente en aquellas jurisdicciones donde los ingresos de origen nacional tienen un peso significativo en las finanzas provinciales. Pero a diferencia del ejercicio anterior, en el que algunas provincias incrementaron la participación del ISIB en el total, al incorporar los de origen nacional terminan perdiendo participación debido a que los incrementos de los recursos de origen nacional presentaron variaciones superiores a los registrados por el ISIB. De analizar el promedio simple de las 15 jurisdicciones, casi no hubo variación (14,4% en el período enero.septiembre 1/06 a 14,6% en 1/07)En la zona Norte, en algunas provincias la participación del ISIB total casi no se vio modificada (Entre Ríos, Formosa, Jujuy y San Juan)- En el promedio total se ve reflejado un crecimiento de 0,8 puntos porcentuales, impulsados principalmente por Salta. De comparar con los resultados anteriores para esta zona, donde la participación del ISIB aumentó su parte 1,2 puntos porcentuales, la merma en el crecimiento comparado se puede aducir a que la recaudación de los recursos coparticipados fue en términos porcentuales mayor que la de ISIB, mientras que en otros casos el aumento del ISIB en su contribución se debe al efecto contrario-
Gráfico 3. (Pág- Siguiente) Participación de la recaudación del ISIB en el total de la de recursos tributarios por jurisdicción- Zona Norte- Comparación acumulado enero.septiembre de 1/06 vs2018.
Para mayor detalle consultar los montos publicados en: http://www2.mecon.gov.ar/hacienda/dncfp/provincial/recursos/montos.php
17,1% 17,4%
12,1% 12,0% 10,0% 9,9% 6,3% 6,1%
En la zona Centro la participación del ISIB cayó en todas las jurisdicciones- Bajó 0,4 puntos porcentuales cuando se incluyen los recursos nacionales, mientras que esa relación cuando se hizo el cálculo sólo para los recursos propios el ISIB mermó -0,5 p.p. El caso particular se da para la Ciudad de Buenos Aires, que en el ejercicio anterior, la contribución del ISIB aumentaba (del 70,8% al 72,0% en 2018 para el total de fuente propia), y de adicionar los recursos nacionales la relación cambia perdiendo casi 0 p-p- en manos de los ingresos coparticipados-
Gráfico 4- Participación de la recaudación del ISIB en el total de la de recursos tributarios por jurisdicción- Zona Centro- Comparación acumulado enero.septiembre de 1/06 vs- 1/0754,6% 53,7% 42,2% 38,0% 31,4% 30,1%
35,1% 33,6%
30,9% 30,0%
16,6% 16,1%
Por último, en la zona Sur el aporte del ISIB creció más considerando los de origen nacional, ya que en los de fuente propia había aumentado en el promedio 0,0 p-p- mientras que en este caso el incremento fue de 0,2 p-p- El caso de Neuquén es el que arrastra la suba general del promedio de la zona, ya que en comparación con 1/06 su participación fue 4,3 p-p- mayor- La diferencia principal radica en que para el período considerado la recaudación de ISIB en esa provincia creció en valores nominales +6/,3% mientras que los recursos coparticipados +24,1%- Vale comentar, como se menciona regularmente en el informe del Índice CEATS, que en Neuquén durante 1/06 la recaudación del ISIB no fue particularmente “regular”-
Gráfico 5- Participación de la recaudación del ISIB en el total de la de recursos tributarios por jurisdicción- Zona Sur- Comparación acumulado enero.septiembre de 2017 vs. 2018.
48,3% 42,9% 31,4% 21,8%
30,1% 24,1%
Por lo tanto, como se pudo apreciar el ISIB casi no perdió vigencia en la contribución en el total de los recursos de las jurisdicciones- Es esperable que en los próximos períodos fiscales, cuando baje la inflación y se apliquen los siguientes tramos de reducción de alícuotas establecidos en el Consenso Fiscal esta participación vaya mermando-
I La gestión emotiva de los impuestos sostenida en estudios de marketing y de sociología impositiva
contribuyente.ciudadano, considerado más bien como cliente- Este cliente sería como un niño que quiere todo y ahora- Lo único que no quiere es pagar impuestos- De allí que se trate de darle algo cuando los paga- Algo de todo lo que quiere, que es todo- Cualquier “premio” asociado al pago podría servir- Electrodomésticos, suscripciones a Netflix, descuentos en supermercados… Según algunos estudios estadísticos de sociología impositiva, el “premio” más valorado por el contribuyente/cliente
aprovechado en el rubro “alimentación”- Así parece cumplirse el antiguo arcano del tributo9 la ofrenda de los alimentos. De aquello que comemos separamos una parte sagrada en ofrenda a fuerzas que nos exceden (los dioses). Sacrificio y tributo van unidos. Comemos aquello que sacrificamos y tributamos una parte de ello en agradecimiento, en reconocimiento de que podría no haber habido nada que sacrificar (que podría no haberse cazado o cosechado nada)- Tanto es así que lo que se sacrifica siempre es la mejor parte, jamás un restoDiríase que cuando el tributo cambió su sentido es que comenzó el impuesto- Ya nadie cree necesario tributar, y si lo hace evita ofrendar la mejor parte. Cada quien entiende que esa mejor parte no va ya dirigida a los “dioses” si no a otros mortales- Así el tributo pierde su orientación, su sentido y deviene impuesto- Sin embargo, los estudios de sociología impositiva antes mencionados mostrarían, entre otras cosas, que la alimentación sigue estando en el centro de la cuestión tributario-impositiva- Sólo que ahora no son los tributantes los que ofrecen un excedente alimentario, sino que es el receptor (llamémoslo Estado) el que devuelve un extra, un premio por cumplir con el tributo obligatorio conocido como impuesto- La intención orientadora de la emoción del contribuyente/cliente ex-ciudadano tendría éxito en la medida en que da la chance para activar el antiguo arcano tributario- La mayoría aprovecha su “premio” en alimentación- Se dirá, con razón, que ello es indicador de necesidades básicas insatisfechas- Pero es que es 50
justamente eso lo que simbolizaba el tributo: la necesidad de reconocer lo precario de toda satisfacción, comenzando por la más básica de la alimentación9 mañana puede que no haya caza ni cosecha, nada garantiza la continuidad. II Ahora bien, concomitante a este proceso de marketing impositivo que atiende a la emotividad del contribuyente/cliente ex-ciudadano, tiene lugar una creciente “digitalización” de las operaciones comerciales y, por ende, de las operaciones impositivas. En este marco crece la preocupación por la “algoritmización”, por la capacidad para generar “algoritmos impositivos” que rastreeen operaciones comerciales digitales y detecten puntos de extracción impositiva- La pregunta que vuelve aquí es la que ya plantearan films como Blade Runner9 “¿sueñan los androides con ovejas eléctricas?”, ¿tienen emociones los algoritmos, los bits? Si la tendencia es hacia la automatización informática de las declaraciones juradas (fin de la casta de contadores y escribanos) y hacia transacciones basadas en cadenas de bloques electrónicos, ¿tiene sentido seguir preocupándose por el premio al contribuyente/cliente ex-ciudadano? ¿No perdería este incluso su condición de “cliente”? ¿No se transformaría en un mero soporte digital para transacciones que él mismo no alcanza a conocer? Se sabe, los bits consumen energía eléctrica- Un film como Matrix puede ser leído en términos de distopía impositiva9 cuando todo el sistema impositivo esté automatizado bíticamente, el sacrificio quedará definitivamente invertido y la presa de caza volverá a ser el humano, cosechado para reproducción del sistema bítico hasta la llegada del gran recuperador de los excedentes (de las deudas): el Enviado (the One), el Nuevo (Neo), el que unirá de nuevo, por unos instantes, a los dos mundos. https://www.youtube.com/watch?v=YYyvAv3YmSw https://www.youtube.com/watch?v=lX0Do0-5vKs
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