Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0111-kdib3-2-4012-302-2018-4-asz
Timestamp: 2018-08-17 05:45:52+00:00
Document Index: 26352958

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 5511', 'art. 6', 'art. 6']

♦ › Sprzedaż › 0111-KDIB3-2.4012.302.2018.4.ASZ
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy transakcji sprzedaży zespołu zorganizowanych składników majątkowych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 26 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 19 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy transakcji sprzedaży zespołu zorganizowanych składników majątkowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy transakcji sprzedaży zespołu zorganizowanych składników majątkowych. Wniosek uzupełniono pismem z 19 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 7 czerwca 2018 r. znak 0111-KDIB4.4014.163.2018.2.AD, 0111-KDIB3-2.4012.302.2018.3.ASZ.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, uzupełnione pismem z 19 czerwca 2018 r.:
W związku z powyższym opisem, w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytania:
Czy planowana sprzedaż zorganizowanych składników majątkowych będzie opodatkowana podatkiem VAT – w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2017.1221 t.j. z dnia 24 czerwca 2017)?
Czy planowana transakcja będzie wyłączona spod opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
U.p.t.u. nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwo”. Definicja przedsiębiorstwa znajduje się w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (dalej k.c.). Zgodnie z art. 551 k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności wymienione w treści ustawy składniki majątkowe.
Strony planowanej czynności prawnej nie zamierzają objąć tą czynnością wszystkich składników majątkowych, przy pomocy których zbywca prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem zbycia będzie oznaczony w umowie majątek (ruchomości i prawa), które pozwalają na prowadzenie działalności gospodarczej.
Mimo że strony nie planują objąć czynnością prawną całego przedsiębiorstwa, to wyłączenie spod opodatkowania VAT tej transakcji mogłoby zostać uzasadnione wyjątkiem z art. 6 pkt 1 u.p.t.u., który na równi z przedsiębiorstwem stawia zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 2 pkt 27 u.p.t.u. pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W ocenie Wnioskodawcy przedmiot planowanej umowy sprzedaży stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u. i w konsekwencji planowana transakcja podlega wyłączeniu spod opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u.
Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na ocenie powiązań funkcjonalnych pomiędzy poszczególnymi składnikami majątkowymi, które będą objęte planowaną umową. Ruchomości objęte planowaną umową wspólnie – jako zespół – służą do prowadzenia przedsiębiorstwa – warsztatu samochodowego. Składniki te nie stanowią zbioru przypadkowych przedmiotów. Nadto, transakcją ma zostać objęta baza klientów zbywcy, która to baza tylko w powiązaniu z zespołem ruchomości (np.: narzędzi, części itp.) stanowi istotną wartość – tak samo jak prawo do korzystania z numeru telefonu, który jest znany klientom. W konsekwencji, Wnioskodawca – po zawarciu planowanej umowy – będzie mógł kontynuować prowadzenie warsztatu samochodowego.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje na istniejące w orzecznictwie organów skarbowych interpretacje pojęcia – „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 lutego 2015 r., IPTPP2/443-816/14-4/AJB ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia wówczas, gdy „składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 2 czerwca 2008 r., IPPP2-443-373/07-2/IK, w której ocenił, że „składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zbywanego przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że umożliwią nabywcy kontynuowanie działalności gospodarczej, realizowanej przed zbyciem przedsiębiorstwa”.
Z przytoczonych powyżej interpretacji pojęcia „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” wynika, że dla kwalifikacji składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydujące znaczenie ma kryterium funkcjonalne i kryterium ciągłości, to jest ocena, czy składniki te tworzą zespół i czy przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych możliwe jest kontunuowanie prowadzenia działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy takie składniki majątkowe jak baza klientów warsztatu samochodowego, prawo do numeru telefonu wykorzystywanego na potrzeby nawiązywania i utrzymywania kontaktów z klientami warsztatu samochodowego oraz ruchomości (np.: manometr podciśnienia, tester akumulatorów, blokady rozrządu, urządzenia do obsługi alternatorów, mierniki ciśnienia sprężania, tester szczelności klimatyzacji, młotek udarowy, podnośnik pneumatyczny, szlifierka warsztatowa, palnik propan butan, urządzenie do odpowietrzania hamulców, urządzenia do obsługi klimatyzacji, stojak do silników, podpora do mocowania silnika, kompresor, półautomat spawalniczy, szafka narzędziowa, zestaw kluczy udarowych, piaskarka, myjka stacjonarna warsztatowa, prostownik warsztatowy, stół warsztatowy z imadłem i inne) stanowią zorganizowany i funkcjonalnie połączony zespół składników majątkowych umożliwiających kontynuowanie prowadzenia warsztatu samochodowego.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy planowana transakcja powinna być zakwalifikowana jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa i z tego względu powinna podlegać wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem VAT w oparciu o art. 6 ust. 1 u.p.t.u.
Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, że Wnioskodawca (nabywca) został uznany za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdyby czynność sprzedaży opisanych zorganizowanych składników majątkowych przez sprzedawcę nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
(Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy transakcji sprzedaży zespołu zorganizowanych składników majątkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Pan R. S. i Wnioskodawca planują zawrzeć umowę sprzedaży składników przedsiębiorstwa R. S. Przedsiębiorcy wyodrębnią w umowie wartość ruchomości i wartość innych praw.
Sprzedawca zbędzie na rzecz Wnioskodawcy szczegółowo oznaczone w umowie sprzedaży ruchomości, składające się w całości na wyposażenie warsztatu samochodowego sprzedawcy. Umowa sprzedaży będzie obejmowała całość wyposażenia warsztatu samochodowego sprzedawcy. Wyposażenie to pozwala na prowadzenie działalności gospodarczej. Nabywca nie będzie musiał uzupełniać wyposażenia, aby kontynuować prowadzenie warsztatu. Przedmiotem sprzedaży będzie także baza klientów sprzedawcy. Sprzedawca przekaże dane klientów warsztatu w celu umożliwienia Wnioskodawcy kontynuowania świadczenia usług na rzecz tych podmiotów. Przedmiotem sprzedaży będzie numer telefonu, którym sprzedawca posługuje się przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Numer ten jest znany klientom sprzedawcy, jest udostępniony publicznie w sieci Internet i jest przypisany do prowadzonego przez sprzedającego przedsiębiorstwa – warsztatu samochodowego, stanowiąc jego składnik – umożliwiający nawiązanie i utrzymanie kontaktów z klientami. Przedmiotem sprzedaży nie będzie wierzytelność sprzedawcy z tytułu umowy najmu nieruchomości, na której prowadzony jest warsztat samochodowy sprzedawcy. Kupujący zamierza samodzielnie uzgodnić warunki najmu tej nieruchomości z wynajmującym i zawrzeć odrębną umowę z wynajmującym.
Objęte umową sprzedaży: wyposażenie, baza klientów, numer telefonu stanowią zorganizowany zespół składników majątkowych wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej – warsztatu samochodowego. Zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem sprzedaży stanowi jednolitą całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym i pozwala na realizację samodzielnych zadań gospodarczych przez Wnioskodawcę.
Opis sprawy wskazuje zatem, że pomimo wyłączenia z transakcji sprzedaży wskazanych elementów (prawo do korzystania z nieruchomości oraz prawa i obowiązki wynikające z zatrudnienia pracownika), status przedsiębiorstwa nie zostanie naruszony. Wnioskodawca sam wskazał, że zamierza samodzielnie uzgodnić warunki najmu tej nieruchomości z wynajmującym i zawrzeć odrębną umowę z wynajmującym oraz że bierze pod uwagę możliwość kontynuowania zatrudnienia pracownika na podstawie odrębnych i niezależnych od planowanej umowy sprzedaży uzgodnień. Jednocześnie, jak wskazano w opisie sprawy, prowadzona przez sprzedawcę działalność zostanie zlikwidowana. Likwidacja nastąpi po transakcji sprzedaży.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście przywołanych wyżej regulacji prawnych przy uwzględnieniu orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Zbywcę przedsiębiorstwa spełniającego wymogi określone w art. 5511Kodeksu cywilnego wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym transakcja ta nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego planowana transakcja powinna być zakwalifikowana jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa i z tego względu powinna podlegać wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem VAT w oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy, jest nieprawidłowe.
Nadmienić, należy że w zakresie dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawarte w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
0111-KDIB3-2.4012.302.2018.4.ASZ