Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-uzyczenia/ibpp3-443-785-14-as
Timestamp: 2017-09-20 11:10:53+00:00
Document Index: 110191697

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 7', 'Art. 9', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86']

IBPP3/443-785/14/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku opodatkowania podatkiem VAT czynności użyczenia Zamku na rzecz Centrum
braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”
W dniu 4 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności użyczenia Zamku na rzecz Centrum oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina (Wnioskodawca) wystąpiła z wnioskiem o przyznanie dofinansowania projektu pod nazwą „....” (dalej: projekt) ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 dla Poddziałania 6.2.1. Rewitalizacja - „duże miasta”, Działanie 6.2. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych, Priorytet VI Zrównoważony Rozwój Miast (nabór nr: ...). Beneficjentem środków finansowych oraz wykonawcą projektu będzie Wnioskodawca.
W ramach projektu będą realizowane następujące prace budowlano-instalacyjne:
roboty remontowe i wykończeniowe wewnątrz budynku,
instalacje centralnego ogrzewania i wentylacyjne,
sieć elektryczna zewnętrzna,
poprawa zagospodarowania terenu (nasadzenie zieleni, budowa chodników oraz nowych miejsc parkingowych, remont i uzupełnienie ogrodzenia),
mała architektura - ławki, kosze na śmieci,
. instalacja monitoringu,
wyposażenie obiektu w gabloty, monitory i ekrany do prezentacji multimedialnych.
Przeprowadzone, w ramach projektu prace mają na celu zachowanie dziedzictwa kulturowego, jakim jest Zamek, dla przyszłych pokoleń. Projekt przewiduje również przywrócenie świetności Zamku oraz dostosowanie go do potrzeb odwiedzających osób. Przeprowadzenie inwestycji jest konieczne ze względu na poprawę walorów użytkowych, kulturalnych i estetycznych budynku Zamku oraz otaczającego go terenu.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W opracowanym budżecie projektu podatek VAT przyjęto, jako koszt kwalifikowany. Efekty projektu wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm., dalej u.s.g.).
Budynek Zamku jest własnością Wnioskodawcy. Na podstawie umowy użyczenia z dnia 31 października 2013 r. (z mocą obowiązującą od 1 listopada 2013 r.) Wnioskodawca przekazał obiekt Centrum Sztuki - Zamek. Centrum - Zamek jest samorządową instytucją kultury. Zgodnie z art. 14 ust. l ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 406; dalej u.o.p.d.k.) posiada osobowość prawną. W myśl art. 9 ust. l u.o.p.d.k. jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.
Wnioskodawca tym samym, jako beneficjent środków nie będzie wykorzystywał rezultatu projektu do czynności opodatkowanych.
Czy użyczenie nieruchomości, opisanej w stanie faktycznym wniosku, przez Wnioskodawcę na podstawie umowy użyczenia na rzecz Centrum - Zamek stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy w związku z czynnością użyczenia znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, dokumentującego wydatki związane z realizacją Projektu...
Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawcy czynność użyczenia nieruchomości dokonanej przez Wnioskodawcę na podstawie umowy użyczenia na rzecz Centrum - Zamek nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina poprzez użyczenie nieruchomości realizuje swoje zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym (ustawa z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym; t.j. Dz.U. z 2013r., poz. 594 ze zm.; dalej u.s.g.)
W brzmieniu ustalony przez art. 15 ust. 1 w związku z ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm., dalej ustawa VAT) Wnioskodawca, będący gminą w zakresie w którym realizuje zadania własne, dla wdrażania których został powołany nie jest uważany za podatnika w rozumieniu tej ustawy. Podatnikami mogą być osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza zdefiniowana została w art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Zgodnie z definicją legalną działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Gmina jako wspólnota samorządowa wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 w związku z art. 1 u.s.g.). W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 u.s.g. do zadań własnych gminy zalicza się sprawy związane z kulturą, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz sprawy związane z ochroną zabytków i opiekę nad zabytkami.
Art. 9 ust. 1 u.s.g. stanowi, że gmina w celu realizacji swoich zadań może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Zgodnie ze stanem faktycznym Wnioskodawca nałożone na niego zadania ustawowe związane z działalnością kulturalną realizuje za pośrednictwem Centrum - Zamek. Budynek Zamku stanowiący dziedzictwo kulturowe został przekazany na podstawie umowy użyczenia do Centrum - Zamek.
Projekt pt. „..” realizowany przez Wnioskodawcę, stanowi wypełnienie zadań własnych gminy, dla realizacji których została ona powołana. W związku z czym rezultat osiągnięty poprzez realizacje projektu nie będzie stanowił czynności opodatkowanej, ponieważ, Gmina przekazując Zamek na podstawie umowy użyczenia realizuje ciążący na niej obowiązek wynikający z u.s.g.
Wnioskodawca, będąc Gminą poprzez umowę użyczenia zawartą z Centrum realizuje swoje ustawowe zadania związane z ochroną zabytków w związku, z czym czynność użyczenia nieruchomości nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
Ad. 2) W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że czynność użyczenia nieruchomości dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Centrum - Zamek nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, ze względu na niespełnienie ustawowych przesłanek, które umożliwiają dokonanie takiego odliczenia.
Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl tego przepisu warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabytych towarów lub usług z możliwością wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona powyżej zasada ogranicza prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku wystąpienia zakupów związanych z czynnościami podatnika, które na gruncie ustawy o VAT stanowią czynności zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu VAT.
Gmina poprzez zawartą umowę użyczenia z Centrum realizuje swoje zadania własne, które mają na celu ochronę zabytków i dlatego w zakresie tej czynności nie jest podatnikiem VAT, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu VAT. Biorąc pod uwagę treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że podatnik ma prawo do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego od kwot podatku VAT należnego tylko z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem w przypadku, gdy nabywane przez podatnika usługi lub towary związane są z czynnością nie podlegającą VAT nie ma on prawa do odliczenia kwoty podatku VAT od zakupów związanych z tą czynnością, bowiem nie zostaną spełnione ustawowe wymogi umożliwiające dokonanie takiego odliczenia.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że prace budowlano-instalacyjne, które zostaną przeprowadzone w Zamku w celu zachowania dziedzictwa kulturowego, nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a tym samym nie znajdzie zastosowanie art. 86 ust. l ustawy o VAT, tj. Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego dokumentującego wydatki na ww. prace budowlano-instalacyjne.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przyznanie dofinansowania projektu pod nazwą „...” (dalej: Projekt) ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Efekty projektu wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Budynek Zamku jest własnością Wnioskodawcy. Na podstawie umowy użyczenia z dnia 31 października 2013 r. (z mocą obowiązującą od 1 listopada 2013 r.) Wnioskodawca przekazał obiekt Centrum - Zamek. Centrum - Zamek jest samorządową instytucją kultury. Wnioskodawca tym samym, jako beneficjent środków nie będzie wykorzystywał rezultatu projektu do czynności opodatkowanych.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT czynności użyczenia Zamku na rzecz Centrum Sztuki.
W odniesieniu do Wnioskodawcy, należy zauważyć, że nieodpłatne użyczenie Zamku na rzecz Centrum Sztuki, w celu realizacji zadań własnych gminy stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Zatem nieodpłatne użyczenie Zamku na rzecz Centrum w opisanym kształcie sprawy, nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania ww. przepis ustawy o VAT, a czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym czynność użyczenia nieruchomości dokonanej przez Wnioskodawcę na podstawie umowy użyczenia na rzecz Centrum - Zamek nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, jest prawidłowe.
Przechodząc do oceny wątpliwości Wnioskodawcy odnośnie braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” należy zauważyć, że godnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak już wskazano powyżej, nieodpłatne użyczenie Zamku na rzecz Centrum stanowi czynność niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu pn. „...”, w sytuacji gdy zamek zostanie przekazany nieodpłatnie w użyczenie Centrum, pozostają bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Wnioskodawcy podatek należny.
Tym samym w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wnioskodawca nie ma więc prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją ww. projektu.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, ze względu na niespełnienie ustawowych przesłanek, które umożliwiają dokonanie takiego odliczenia, jest prawidłowe.
IBPP3/443-990/14/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa użyczenia > IBPP3/443-785/14/AŚ