Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ibpbi-1-415-866-14-esz
Timestamp: 2017-09-24 06:55:29+00:00
Document Index: 12221565

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 720', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 8', 'art. 23', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23']

IBPBI/1/415-866/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
Czy wartość umorzonej pożyczki w części przypadającej na wspólnika jest zaliczana do przychodów opodatkowanych, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6, czy też nie powinna być zaliczana do przychodów opodatkowanych, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2, jako dotacja otrzymana na pokrycie zakupu środków trwałych z uwagi, że na taki cel zostały wydatkowane, a amortyzacja od tych środków nie jest kosztem uzyskania przychodów? Czy bieżąca amortyzacja od środków trwałych w części pokrytej umorzoną pożyczką, w przypadku zaliczenia do przychodów, jest kosztem uzyskania przychodu?
IBPBI/1/415-866/14/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 lipca 2014 r. (data wpływu do Organu 23 lipca 2014 r.), uzupełnionym 21 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
konieczności uznania za przychód podatkowy umorzonej pożyczki oraz
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych zakupionych z otrzymanej pożyczki, podlegającej częściowemu umorzeniu
W dniu 23 lipca 2014 r. do Organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie konieczności uznania za przychód umorzonej pożyczki oraz możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych zakupionych z otrzymanej pożyczki, podlegającej częściowemu umorzeniu. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 października 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-866/14/ESZ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 21 października 2014 r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przetwarzania i konserwowania mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu. W 2010 r. w wyniku gwałtownej powodzi zostały zalane obiekty firmy, co spowodowało straty związane z prowadzoną działalnością. W związku z tym spółka wystąpiła o pomoc w uzyskaniu środków finansowych na złagodzenie skutków klęski żywiołowej. Pożyczka została udzielona z funduszu pożyczkowego " ..." z przeznaczeniem na inwestycję rozwojową na zakup środków trwałych przez Fundację Rozwoju Regionalnego, która jest dysponentem środków w oparciu o projekt finansowy ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Budżetu Państwa, w ramach Działania "Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw". Pomoc udzielona na podstawie zawartej umowy ma charakter pomocy de minimis. Pomocy udzielono po przeprowadzeniu oceny wniosku w oparciu o warunki dopuszczalności pomocy przewidzianej w § 9 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 8 grudnia 2010 r. w sprawie udzielenia pomocy de minimis w ramach regionalnych programów operacyjnych (projekt współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013). Podstawowym warunkiem udzielenia pożyczki był zakup środków trwałych, po dniu złożenia wniosku. Celem przedsięwzięcia, w ramach którego zakupiono środki trwałe, tj. maszynę do czyszczenia jelit (jeliciarkę), specjalistyczny samochód do przewozu żywca o zabudowie trzypoziomowej, piłę ubojową (piłę, transformator, obciążnik), jest osiągnięcie wyższych wydajności produkcyjnych, podniesienie poziomu sanitarno - higienicznego, zmniejszenie uciążliwości pracy i polepszenie dobrostanu zwierząt. Ww. cel został zrealizowany poprzez zakup wyżej wymienionych środków trwałych, które były amortyzowane po ich przekazaniu do użytkowania.
Umowa została podpisana 30 maja 2011 r. W ramach umowy spółka otrzymała pożyczkę w kwocie 300 tys. zł; kwota ta została przekazana na konto firmy w dwóch transzach tj. 21 czerwca 2011 r. i 3 października 2011 r. Pożyczka była oprocentowana. Spółka od 27 czerwca 2011 r. spłacała pożyczkę w ratach wraz z odsetkami, a wartość odsetek zaliczona została w koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z uchwałą z dnia 27 marca 2014 r. Komisja do spraw umarzania pożyczek zawartych w ramach funduszu pożyczkowego "..." stwierdziła spełnienie warunków umorzenia pożyczki i umorzyła część pożyczki w kwocie 150 tys. zł. Pozostała część pożyczki została spłacona do 27 lutego 2014 r. (było to warunkiem umorzenia pożyczki).
Czy wartość umorzonej pożyczki w części przypadającej na wspólnika jest zaliczana do przychodów opodatkowanych, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6, czy też nie powinna być zaliczana do przychodów opodatkowanych, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2, jako dotacja otrzymana na pokrycie zakupu środków trwałych z uwagi, że na taki cel zostały wydatkowane, a amortyzacja od tych środków nie jest kosztem uzyskania przychodów...
Czy bieżąca amortyzacja od środków trwałych w części pokrytej umorzoną pożyczką, w przypadku zaliczenia do przychodów, jest kosztem uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, umorzona część pożyczki stanowi przychód podatkowy w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wartość umorzonych zobowiązań z tytułu zaciągniętej pożyczki jest przychodem w dacie umorzenia. Natomiast bieżące odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych umorzoną pożyczką, są kosztem uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy. Przy czym, stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego.
Sam fakt otrzymania pożyczki jest obojętny podatkowo, gdyż pożyczka z samej swojej istoty podlega zwrotowi. Zgodnie bowiem z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Skutki podatkowe powoduje dopiero umorzenie pożyczki. Z cyt. wyżej przepisów wynika, że co do zasady każda umorzona pożyczka, za wyjątkiem pożyczek z Funduszu Pracy oraz pożyczek, których umorzenie jest związane z postępowaniem upadłościowym, z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, mający wpływ na podstawę opodatkowania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., że spółka jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, w wyniku powodzi w 2010 r. poniosła straty związane z prowadzona działalnością. W związku z tym spółka wystąpiła o pomoc w uzyskaniu środków finansowych na złagodzenie skutków klęski żywiołowej. Pożyczka została udzielona z funduszu pożyczkowego " ..." przez Fundację Rozwoju Regionalnego z przeznaczeniem na inwestycję rozwojową (zakup środków trwałych). Podstawowym warunkiem udzielenia pożyczki był zakup środków trwałych. W ramach umowy spółka otrzymała pożyczkę w kwocie 300 tys. zł. Firma spłacała pożyczkę w ratach wraz z odsetkami, a wartość odsetek zaliczona została w koszty uzyskania przychodów. Komisja do spraw umarzania pożyczek zawartych w ramach funduszu pożyczkowego umorzyła część pożyczki w kwocie 150 tys. zł, a pozostała część pożyczki została spłacona do 27 lutego 2014 r. (co było warunkiem umorzenia pożyczki).
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że wartość umorzonej pożyczki stanowi przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym dla Wnioskodawcy, jako wspólnika tej spółki, przychód ten będzie przypadał w wysokości proporcjonalnej do jego prawa do udziału w zysku tej spółki. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
W tym też zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Zauważyć jednakże należy, że przychód ten może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 sierpnia 2010 r. o wspieraniu przedsiębiorców dotkniętych skutkami powodzi z 2010 r. (Dz.U. Nr 148, poz. 992), o ile w istocie, jak wynika z wniosku, spółka której Wnioskodawca jest wspólnikiem otrzymała pomoc, o której mowa w tej ustawie (przy czym kwestia ta nie była przedmiotem niniejszego wniosku). Zgodnie bowiem z tym przepisem, zwalnia się od podatku dochodowego kwoty umorzonych pożyczek przyznanych przedsiębiorcom, o których mowa w art. 1, a więc przedsiębiorcom, w rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2013 r., poz. 672), którzy ponieśli szkodę w wyniku powodzi z 2010 r., zwanej dalej „powodzią”, z wyłączeniem przedsiębiorców wykonujących działalność wytwórczą w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, w trybie i na zasadach określonych ustawą.
Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych zakupionych z otrzymanej pożyczki, podlegającej częściowemu umorzeniu, wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) i b) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Zauważyć jednak należy, iż w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Na gruncie przedmiotowej sprawy w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania cyt. art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umorzenie pożyczki i jej uznanie za przychód podatkowy (nawet zwolniony z opodatkowania), nie ma bowiem wpływu na możliwość amortyzacji środków trwałych sfinansowanych z częściowo umorzonej pożyczki, gdyż umorzenie to nie stanowi formy zwrotu wydatków inwestycyjnych. W związku z powyższym odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości początkowej środków trwałych, których zakup został sfinansowany ze środków pochodzących z umorzonej pożyczki, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym i w tym zakresie dla Wnioskodawcy , jako wspólnika tej spółki, koszt podatkowy będzie stanowiła jedynie część tego odpisu, odpowiadająca jego udziałowi w spółce.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IBPBI/1/415-866/14/ESZ