Source: http://www.notaioricciardi.it/UFFICIO/Rassegna_Novita_Normative/RASSEGNA%20PRIMO%20SEMESTRE%202015.htm
Timestamp: 2019-01-21 05:24:19+00:00
Document Index: 74324482

Matched Legal Cases: ['art. 1', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 28', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 17', 'art. 28', 'art. 5', 'art. 5', 'sentenza ', 'sentenza ', 'art. 13', 'sentenza ', 'art. 28', 'sentenza ', 'sentenza ', 'art. 28', 'art. 2495', 'art. 2495', 'sentenza ', 'sentenza ', 'sentenza ', 'sentenza ', 'sentenza ', 'sentenza ', 'art. 39', 'art. 31', 'sentenza ', 'art. 636', 'art. 633', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 11', 'art. 173', 'art. 7', 'art. 68', 'sentenza ', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 1', 'art. 2643', 'art 586', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 33', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 32', 'art. 20', 'art. 32', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 20', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 13', 'art. 17', 'art. 6']

﻿ RASSEGNA NORMATIVA - GIURISPRUDENZA - PRASSI
NORMATIVA – GIURISPRUDENZA – PRASSI
RASSEGNA SEMESTRALE DELLE NOVITA’
A CURA DELLA REDAZIONE DI SIGILLO@LISTASIGILLO.NET
1.1. Si segnalano le disposizioni contenute nei commi 658 e 659 dell'art. 1 della L. 23 dicembre 2014 n. 190 ("Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge di stabilità 2015)."), pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana del 29 dicembre 2014 n. 300 - Supplemento Ordinario: "658. Il quinto comma dell'articolo 34 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, è sostituito dal seguente:
«I capitali percepiti in caso di morte in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita, a copertura del rischio demografico, sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche»."
"659. Il comma 658 si applica per i proventi percepiti a decorrere dal 1° gennaio 2015."
Come peraltro già evidenziato nella Segnalazione Novità Normative dal titolo "Legge di stabilità 2015: Novità tributarie", pubblicata su CNN Notizie del 5 gennaio 2015, viene limitata l'esenzione dal reddito delle persone fisiche per i capitali percepiti in caso di morte in dipendenza dei contratti di assicurazione sulla vita, esenzione che era originariamente prevista per tutti i contratti di assicurazione sulla vita e che, invece, è ora prevista solo per quelli a copertura del rischio demografico.
1.2. Nella Gazzetta Ufficiale del 19 febbraio 2015, n. 41 - Serie generale, è stato pubblicato l'"Accordo tra il Governo, le regioni e gli enti locali, concernente l'adozione di moduli unificati e standardizzati per la presentazione della comunicazione di inizio lavori (CIL) e della comunicazione di inizio lavori asseverata (CILA) per gli interventi di edilizia libera".
In dipendenza di tale accordo, sancito dalla Conferenza unificata nella seduta del 18 dicembre 2014, sono adottati i moduli unificati e standardizzati (contenuti nell'allegato 1 dell'accordo medesimo) per la presentazione della CIL e della CILA per gli interventi di edilizia libera di cui all'art. 6, comma 2, lettere b), c), d), e) e lettere a) e e-bis), del D.P.R. 6 giugno 2001 n. 380.
Giusta quanto disposto dal comma 2 dell'art. 1 dell'accordo in parola, le Regioni, entro 60 giorni dall'adozione in sede di conferenza unificata, ove non abbiano già provveduto, adeguano, in relazione alle specifiche normative regionali e di settore, i contenuti informativi dei moduli unificati e standardizzati, utilizzando le informazioni individuate come variabili. Entro lo stesso termine, i Comuni adeguano la modulistica in uso sulla base delle previsioni dell'accordo medesimo.
1.3. Nella Gazzetta Ufficiale del 23 febbraio 2015, n. 44 - Serie generale, è stato pubblicato il Decreto del Ministro dello Sviluppo Economico (di concerto con il Ministro dell'Economia e delle Finanze) 8 gennaio 2015 ("Determinazione delle misure del diritto annuale dovuto per l'anno 2015 alle camere di commercio."). Con tale Decreto è ribadita per l'anno 2015 la (già nota) riduzione del 35% degli importi in precedenza stabiliti, riduzione disposta dal comma 1 dell'art. 28 del D.L. 24 giugno 2014 n. 90 convertito, con modificazioni, dalla L. 11 agosto 2014 n. 114. Occorrerà comunque verificare se la C.C.I.A.A. competente abbia deliberato una maggiorazione del predetto diritto annuale.
In argomento si veda anche CNN Notizie del 16 febbraio 2015 nel quale è riportata la Nota del Ministero dello Sviluppo Economico n. 18254 del 10 febbraio 2015 sul medesimo argomento.
1.4. Novità in materia di "split payment".
In tale materia si segnalano due novità.
In primo luogo si segnala che è stato emanato il D.M. 20 febbraio 2015 (già pubblicato sul sito del MEF e in attesa di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana) che modifica il precedente D.M. 23 gennaio 2015, attuativo della norma sullo "split payment".
In secondo luogo si segnala la Circolare dell'Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa n. 6/E del 19 febbraio 2015, avente ad oggetto "Chiarimenti interpretativi relativi a quesiti posti in occasione degli eventi Videoforum Italia Oggi, Telefisco Sole 24ore e Forum lavoro", nella quale si afferma che la disciplina dello "split payment" non si applica ai compensi per prestazioni di servizi assoggettati a ritenute a titolo di acconto (quali, ad esempio, ai compensi corrisposti al notaio). In argomento si veda anche la Segnalazione Novità Prassi Interpretativa a firma di Nicola Forte dal titolo "Applicabilità dello "split payment" ai Consigli Notarili e alle prestazioni professionali", pubblicato su CNN Notizie del 27 febbraio 2015.
1.5. Nella Gazzetta Ufficiale del 28 febbraio 2015, n. 49 - Serie generale, è stata pubblicata la L. 27 febbraio 2015 n. 11 ("Conversione in legge, con modificazioni, del decreto-legge 31 dicembre 2014, n. 192, recante proroga di termini previsti da disposizioni legislative."), cd. "Milleproroghe 2015", nonché il testo del predetto D.L. coordinato con la suindicata legge di conversione.
Da una prima lettura della legge di conversione non appaiono novità di rilievo per l'attività notarile (come peraltro già nel D.L. ante conversione).
1.6. Nella Gazzetta Ufficiale del 12 marzo 2015, n. 59 è stato pubblicato il Decreto del Ministero delle politiche agricole, alimentari e forestali 12 gennaio 2015 ("Semplificazione della gestione della PAC 2014-2020").
Di tale Decreto si segnalano:
- l'art. 2, che prevede che l'Anagrafe nazionale delle aziende agricole è integrata dalle Anagrafi regionali, ove costituite. Tali Anagrafi regionali, istituite con leggi regionali o regolamenti regionali, dovranno garantire la disponibilità di tutte le informazioni di cui all'art. 3 del D.P.R. 1 dicembre 1999 n. 503 e la loro trasmissione sincronizzata agli Organismi Pagatori
- l'art. 3, che contiene la disciplina del Fascicolo Aziendale, definito come "l'insieme delle informazioni relative ai soggetti tenuti all'iscrizione all'Anagrafe, controllate e certificate dagli Organismi pagatori con le informazioni residenti nelle banche dati della Pubblica amministrazione"
- gli artt. 4 e 5, che disciplinano la costituzione, l'aggiornamento e la tenuta del Fascicolo Aziendale e
- l'art. 9, che stabilisce che l'aggiornamento del Piano colturale aziendale -costituito dagli elementi minimi di cui all'Allegato A, sezione a.1) del medesimo D.M.- è la condizione di ammissibilità per le misure di aiuto unionali, nazionali e regionali basate sulla superficie.
1.7. Nella Gazzetta Ufficiale del 24 marzo 2015, n. 69 è stato pubblicato il Decreto del Ministero della giustizia 26 febbraio 2015 n. 32 ("Regolamento recante le regole tecniche e operative per lo svolgimento della vendita dei beni mobili e immobili con modalità telematiche nei casi previsti dal codice di procedura civile, ai sensi dell'articolo 161-ter delle disposizioni per l'attuazione del codice di procedura civile.").
Il regolamento adottato con il D.M. in parola stabilisce le regole tecniche e operative per lo svolgimento delle vendite dei beni mobili e immobili mediante gara telematica previsti dal c.p.c. -.
Esso prevede l'istituzione del registro dei gestori della vendita telematica (tenuto dal Dipartimento per gli affari di giustizia del Ministero, sotto la responsabilità del direttore generale della giustizia civile, e gestito con modalità informatiche) nel quale sono iscritti, a domanda, i gestori della vendita telematica costituiti in forma di società di capitali; la domanda di iscrizione deve contenere l'indicazione di uno o più distretti di Corte d'appello in cui si intende svolgere il servizio di vendita telematica. Il Capo III del D.M. contiene in particolare le disposizioni che regolano le vendite immobiliari ed in particolare: il contenuto delle offerte, i relativi allegati e le modalità di trasmissione delle stesse (artt. 12, 13, 14, 15 e 16), le verifiche da effettuare da parte del gestore (art. 17) e le modalità di gestione delle vendite (artt. 18, 19 e 20). La vendita telematica avviene ordinariamente con modalità sincrona telematica; il giudice può disporre, in alternativa, l'adozione di una modalità sincrona mista (in tal caso l'offerta e la domanda di acquisto possono essere presentate sia con modalità telematiche a norma degli artt. 12 e 13 sia su supporto analogico mediante deposito in cancelleria); il giudice può inoltre disporre che nella vendita senza incanto la gara si svolga mediante rilanci compiuti nell'ambito di un determinato lasso temporale (cd. vendita asincrona).
Giusta quanto disposto dall'art. 28, le disposizioni contenute nel D.M. in parola sono applicabili decorsi dodici mesi dalla sua entrata in vigore.
1.8. Nella Gazzetta Ufficiale del 30 marzo 2015, n. 74 è stato pubblicato il Decreto del Direttore Generale delle Finanze 25 marzo 2015 ("Aggiornamento dei coefficienti per i fabbricati a valore contabile, per l'anno 2015.").
Tali coefficienti sono stabiliti per la determinazione del valore dei fabbricati di cui all'art. 5, comma 3, del D.Lgs. 30 dicembre 1992 n. 504 agli effetti dell'applicazione dell'IMU e della TASI dovute per l'anno 2015.
1.9. Nella Gazzetta Ufficiale del 16 marzo 2015, n. 62 è stato pubblicato il D.P.R. 30 gennaio 2015, n. 26 ("Regolamento recante attuazione dell'articolo 5, comma 1, della legge 10 dicembre 2012, n. 219, in materia di riconoscimento dei figli naturali.").
L'articolo unico di tale D.P.R. apporta diverse modifiche al D.P.R. 3 novembre 2000
n. 396 ("Regolamento per la revisione e la semplificazione dell'ordinamento dello stati civile, a norma dell'articolo 2, comma 12, della L. 15 maggio 1997, n. 127.") giusta quanto disposto dell'art. 5, comma 1, della L. 10 dicembre 2012 n. 219- al fine di uniformare le disposizioni contenute nella disciplina dettata in materia di ordinamento dello stato civile di cui al predetto Regolamento alle nuove disposizioni contenute nella predetta L. 219/2012 e nel successivo D.Lgs. 28 dicembre 2013 n. 154.
1.10. Nella Gazzetta Ufficiale del 14 marzo 2015, n. 61 è stato pubblicato il Decreto del Direttore generale per i sistemi di trasporto ad impianti fissi e il trasporto pubblico locale del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti 9 marzo 2015 ("Disposizioni relative all'esercizio degli ascensori in servizio pubblico destinati al trasporto di persone.").
Tale Decreto attua quanto previsto dal D.P.R. 19 gennaio 2015 n. 8, il quale ha introdotto una semplificazione delle procedure sulla sicurezza degli ascensori.
Il Decreto in parola, in particolare, prevede:
- che ogni ascensore pubblico deve avere in Responsabile dell'Esercizio con il compito, tra l'altro, di designare il personale preposto alla prove periodiche, necessarie per accertare le condizioni di efficienza degli organi e degli elementi degli ascensori che permettono la regolarità di esercizio dell'impianto e la sua sicurezza - che ogni giorno, prima dell'inizio del servizio pubblico, il personale individuato dal Responsabile dell'Esercizio deve procedere alla effettuazione di una o più corse di prova a vuoto
- che almeno ogni sei mesi il Responsabile dell'Esercizio deve sottoporre l'impianto ai controlli e alle prove previste dalla normativa, trascrivendo i risultati sul libretto dell'ascensore, sottoscritti da lui e dal manutentore che ha effettuato le prove (le date di effettuazione di tali verifiche semestrali sono comunicate dal Responsabile dell'Esercizio con congruo anticipo al competente dell’Ufficio speciale trasporti a impianti fissi onde consentire l'eventuale partecipazione di un proprio funzionario tecnico). I risultati delle verifiche e delle prove periodiche devono essere verbalizzati e trasmessi agli Organi Regionali o agli Enti Locali delegati e ai rispettivi USTIF - che ogni tra anni, o in occasione di revisioni speciali o incidenti, deve presenziare ai controlli e alle prove effettuate dal Responsabile dell'Esercizio (onde verificarne il corretto operato) un funzionario del settore tecnico dell'USTIF competente per territorio, ed un rappresentante dell'Organo Regionale o dell'Ente Locale delegato. - che in qualsiasi momento gli USTIF possono comunque disporre ispezioni agli impianti per verificarne la sicurezza e accertarne lo stato di conservazione ed il buon funzionamento.
1.11. Nella Gazzetta Ufficiale del 24 marzo 2015, n. 69 è stato pubblicato il Decreto del Ministero della Giustizia 26 febbraio 2015, n. 32 (“Regolamento recante le regole tecniche e operative per lo svolgimento della vendita dei beni mobili e immobili con modalità telematiche nei casi previsti dal codice di procedura civile, ai sensi dell'articolo 161-ter delle disposizioni per l'attuazione del codice di procedura civile.”)
1.12. Nella Gazzetta Ufficiale del 21 aprile 2015, n. 92 è stata pubblicata la L. 2 aprile 2015 n. 44 ("Modifica all'articolo 11-quaterdecies del decreto-legge 30 settembre 2005, n. 293, convertito con modificazioni, dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248, in materia di disciplina del prestito ipotecario vitalizio.").
Per un primo commento sulla legge in parola si rinvia alla Segnalazione Novità Normativa dal titolo "La riforma del prestito vitalizio ipotecario (Legge 2 aprile 2015, n. 44). Note a prima lettura" a firma di Mauro Leo, Cristina Lomonaco e Antonio Musto, pubblicata su CNN Notizie del 22 aprile 2015, limitandosi, in questa sede, a segnalare quanto scritto in conclusione dagli autori: "Sembra infatti che la nuova disciplina sul prestito vitalizio non possa trovare applicazione in pendenza dell’emanazione del regolamento del MISE, considerata la rilevanza ed essenzialità dei punti che saranno oggetto del decreto ministeriale. La disciplina del nuovo istituto presenta un contenuto imperativo non sufficientemente delineato dal legislatore primario, attribuendosi infatti al regolamento ministeriale un ruolo non secondario nel completamento del precetto normativo. Si sarebbe in presenza, in altri termini, di quella “legislazione integrata”, in cui la legge affida a fonti diverse il compito di completare l’innovazione da essa prodotta, rinviando ad una normativa in assenza della quale la legge è, oltre che inapplicabile, incompleta, quanto meno nel senso che gli istituti in essa disciplinati mancano di elementi essenziali per la definizione di alcune delle loro caratteristiche più rilevanti." .
1.13. Nella Gazzetta Ufficiale dell’11 maggio 2015, n. 107 è stata pubblicata la legge 6 maggio 2015, n. 55 (“Disposizioni in materia di scioglimento o di cessazione degli effetti civili del matrimonio nonché di comunione tra i coniugi.”)
1.14. Nella Gazzetta Ufficiale del 27 giugno 2015, n. 147, è stato pubblicato il D.L. 27 giugno 2015, n. 83 (“Misure urgenti in materia fallimentare, civile e processuale civile e di organizzazione e funzionamento dell'amministrazione giudiziaria.”)
2.1. Cassazione, sezione V civile, sentenza n. 2181 del 6 novembre2014, depositata il 6 febbraio 2015:
"Nell'ipotesi in cui il contribuente abbia tempestivamente presentato la dichiarazione di trasferimento della residenza nel Comune in cui è ubicato l'immobile oggetto dell'acquisto agevolato, ai fini dell'accesso all'agevolazione "prima casa", quest'ultima non risulta comunque spettante se il Comune, in esito agli accertamenti compiuti, verifica l'insussistenza dei requisiti -tra cui la dimora abituale- per effettuare la variazione anagrafica della residenza e siano ormai decorsi i termini previsti dalle norme relative al beneficio fiscale per poter trasferire la residenza presso il Comune di ubicazione dell'immobile oggetto di acquisto agevolato" (Massima non ufficiale). Il caso sottoposto all'attenzione della Suprema Corte è il seguente: Tizio, avendo chiesto in atto di beneficiare dell'agevolazione "prima casa" con impegno a trasferire la residenza nel Comune di acquisto entro 18 mesi dal medesimo, provvedeva -in tempo utile- a presentare al Comune la domanda di residenza. Gli ufficiali della polizia urbana, a seguito di sopralluogo, accertavano che era ancora in corso il trasloco dei precedenti occupanti l'immobile. L'ufficiale dell'anagrafe del Comune non dava pertanto corso alla richiesta e non procedeva alla variazione di residenza chiesta dall'acquirente. Quest'ultimo provvedeva, quindi, a ripresentare la domanda di residenza -ma oltre i termini di legge-, domanda che, a seguito di positivo esito del controllo da parte degli ufficiali di polizia giudiziaria -che rilevavano che l'acquirente aveva ora, nell'immobile acquistato, la propria dimora abituale-, veniva accolta dal Comune.
Dalla sentenza in parola possono desumersi alcuni principi, peraltro già consolidati in precedenti arresti giurisprudenziali:
- nessuna rilevanza, ai fini della concessione dell'agevolazione "prima casa", può essere riconosciuta al mero dato fattuale ove questo contrasti con le risultanze dei registri anagrafici;
- il cambio di residenza, anche ai fini dell'agevolazione "prima casa", si considera avvenuto nella stessa data in cui l'interessato rende al Comune la dichiarazione di trasferimento di cui all'art. 13 del Regolamento anagrafico della popolazione residente, di cui al D.P.R. 223/1989. Pertanto, al fine di beneficiare dell'agevolazione in parola, è necessario che tale dichiarazione sia resa al Comune nel termine di 18 mesi dall'acquisto (cfr. nel medesimo senso la Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 38/E del 12 agosto 2005, par. 2.4);
- qualora il Comune, verificata l'assenza dei presupposti necessari, non dia corso al cambio di residenza (richiesto in termini), la successiva dichiarazione deve considerarsi quale nuova richiesta; pertanto, ove tale nuova dichiarazione sia presentata al Comune oltre i termini di legge, l'acquirente non avrà diritto all'agevolazione "prima casa".
2.2. Cassazione, sezione VI-5 civile, ordinanza n. 4800 del 5 febbraio 2015, depositata il 10 marzo 2015:
"L'agevolazione "prima casa" spetta alla condizione che, entro il termine di decadenza di 18 mesi dall'atto, il contribuente stabilisca, nel Comune dov'è situato l'immobile la propria residenza, costì adempiendo l'obbligo su di lui incombente e da lui assunto al momento del rogito. Le lungaggini burocratiche di rilascio delle autorizzazioni edilizie per le opere di ristrutturazione prima e abitabilità poi non costituiscono cause ostative al trasferimento idonee ad impedire la decadenza dall'agevolazione. Le lungaggini burocratiche, infatti, non riescono ad integrare una forza irresistibile ostativa al trasferimento." (Massima non ufficiale).
2.3. Cassazione, sezione VI-5 civile, ordinanza n. 3300 del 22 gennaio 2015, depositata il 19 febbraio 2015:
la Suprema Corte ribadisce il proprio orientamento e, accettando il ricorso dell'Agenzia delle Entrate avverso la sentenza n. 47 della C.T.R. della Liguria, sez. VIII, depositata il 10 maggio 2013, afferma che sono dovute più imposte fisse di registro per la registrazione di atti portanti più cessioni di quote sociali.
Per un approfondimento si rinvia alla Segnalazione Novità Giurisprudenziali dal titolo "Secondo la Cassazione sulla cessione di quote sociali l'imposta di registro in misura fissa si applica separatamente per ciascuna disposizione" a firma di Susanna Cannizzaro, pubblicata su CNN Notizie dell'11 marzo 2015.
2.4. Cassazione, sezione VI-5 civile, ordinanza n. 3735 del 4 febbraio 2015, depositata il 24 febbraio 2015:
"L'atto con il quale il disponente vincoli beni a sé appartenenti al perseguimento della finalità di rafforzamento della generica garanzia patrimoniale già prestata, nella qualità di fideiussore, in favore di alcuni istituti bancari(c.d. trust autodichiarato "di garanzia"), in quanto fonte di costituzione di vincoli di destinazione, è assoggettato all'imposta sulle successioni e donazioni, con applicazione dell'aliquota residuale dell'8%." (Massima non ufficiale).
A identiche conclusioni perviene anche la medesima sezione della Suprema Corte con la successiva ordinanza n. 3886 del 4 febbraio 2015 nella quale si nega l'applicabilità all'atto costitutivo di trust delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa (quali autoliquidate dal notaio rogante) e viene espresso il seguente principio di diritto: "L'atto denominato trust, funzionale, quoad effectum, all'applicazione di un regolamento equiparabile ad un fondo patrimoniale, va qualificato ai fini tributari come atto costitutivo di vincolo di destinazione, con le conseguenti assoggettabilità alla relativa imposta dei beneficiari della destinazione e responsabilità d'imposta del notaio rogante." -.
2.5. Cassazione, sezione VI-5 civile, ordinanza n. 4134 del 5 febbraio 2015, depositata il 2 marzo 2015: la Suprema Corte afferma che l'atto di portante la risoluzione per mutuo consenso di un precedente atto di cessione di ramo di azienda (atto che non conteneva espresse clausole o condizioni risolutive) deve essere assoggettato, ai sensi dell'art. 28 del D.P.R. 131/1986, (alle imposte dovute per le prestazioni derivanti dalla risoluzione e quindi, comportando l'atto la retrocessione del bene oggetto del contratto risolto) all'imposta di registro in misura proporzionale e non in misura fissa.
In senso opposto si era invece da ultimo espressa la C.T.R. della Lombardia, sezione distaccata di Brescia, con la sentenza n. 7124/67/14 depositata il 22 dicembre 2014, con riferimento alla tassazione di un atto di risoluzione per mutuo consenso (senza previsione di corrispettivo) di una donazione.
2.6. Cassazione, sezione V civile, sentenza n. 6743 del 16 marzo 2015, depositata il 2 aprile 2015:
"L'art. 28, comma 4, del D.Lgs. n. 175/2014, secondo cui, ai soli fini della validità e dell'efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, sanzioni e interessi, l'estinzione della società di cui all'art. 2495 c.c. ha effetto trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione del registro delle imprese, reca disposizioni di natura sostanziale sulla capacità della società cancellata dal registro delle imprese e dunque non ha efficacia retroattiva. Pertanto il differimento quinquennale (operante nei soli confronti dell'Amministrazione finanziaria e degli altri enti creditori o di riscossione, indicati nello stesso comma, con riguardo a tributi o contributi) degli effetti dell'estinzione della società derivanti dall'art. 2495, comma 2, c.c. si applica esclusivamente ai casi in cui la richiesta di cancellazione della società dal registro delle imprese (richiesta che costituisce il presupposto di tale differimento) sia presentata nella vigenza di detto decreto legislativo (cioè il 13 dicembre 2014 o successivamente)." (Massima non ufficiale). La sentenza in parola si esprime in evidente contrasto con quanto affermato dall'Agenzia delle Entrate con le Circolari n. 31/E del 30 dicembre 2014 e n. 6/E del 19 febbraio 2015 e già contestato da alcuni giudici di merito (cfr. C.T.P. di Reggio Emilia sentenza n. 5/2/15 del 23 gennaio 2015 e C.T.P. di Chieti sentenza n. 155/5/15 del 9 marzo 2015).
2.7. C.T.P. di Milano, sezione XLVI, sentenza n. 1493 del 30 gennaio 2015, depositata il 17 febbraio 2015:
"Decade dall'agevolazione "prima casa" il contribuente che, dopo aver acquistato un immobile avvalendosi di tale beneficio fiscale per la seconda volta, non realizza il previsto accorpamento dei due immobili agevolati, al fine di ottenere un'unica casa di abitazione, prima del controllo da parte dell'Amministrazione finanziaria." (Massima non ufficiale).
La sentenza in commento evidenzia un impostante aspetto, ovvero il lasso di tempo entro il quale il contribuente deve procedere all'accorpamento dei due immobili acquistati con l'agevolazione "prima casa", precisando che l'accorpamento deve avvenire prima del controllo dell'Amministrazione finanziaria sull'ultimo atto di acquisto agevolato e ciò in quanto deve essere concessa la possibilità alla stessa di verificare l'effettiva spettanza dell'agevolazione in relazione alla nuova unità immobiliare risultante dall'accorpamento (prima la inesistenza dei requisiti "di lusso" di cui al D.M. 2 agosto 1969 e poi, a partire dal 1 gennaio 2014, la non sussistenza di quelle condizioni che determinerebbero la qualificazione del nuovo immobile nelle categoria catastali A/1, A/8 e A/9, per le quali, come noto, l'agevolazione in commento è preclusa).
2.8. Consiglio di Stato, sezione IV, sentenza n. 554 del 27 gennaio 2015, depositata il 5 febbraio 2015: il Consiglio afferma che per poter beneficiare della possibilità di sanatoria degli abusi edilizi ai sensi dell'art. 39 della L. 23 dicembre 1994 n. 724 è necessario che la realizzazione dell'opera abusiva sia ultimata prima del 31 dicembre 1993.
In particolare, il Consiglio di Stato, ricordato il disposto dell'art. 31 della L. 47/1985 (che, nel consentire la sanatoria delle opere abusive ultimate entro una certa data, stabilisce che "si intendono ultimati gli edifici nei quali sia stato eseguito il rustico e completata la copertura, ovvero, quanto alle opere interne agli edifici già esistenti e a quelle non destinate alla residenza, quando esse siano state completate funzionalmente") e che per costante giurisprudenza del medesimo Consiglio di Stato l'ultimazione della costruzione richiede anche il completamento della copertura, respinge l'appello e conferma la sentenza impugnata in quanto, dai rilievi effettuati dai tecnici comunali, risultano nel caso di specie solo appoggiate sulle murature perimetrali le parti componenti il solaio, mancando il getto del calcestruzzo e la conseguente impermeabilizzazione, rilievi che dimostrano inequivocabilmente che la copertura del manufatto non era stata completata.
2.9. Giudice di Pace di Perugia - marzo 2015 (di cui non si dispone degli estremi esatti):
il Giudice afferma che il professionista che non ha ricevuto il pagamento e che intende ottenere la pronunzia da parte del giudice di una ingiunzione di pagamento a carico del cliente insolvente non deve preventivamente ottenere il rilascio, da parte del proprio Ordine professionale, del parere di congruità sulla parcella, in quanto con l'abolizione delle tariffe professionali operata dalla L. 27/2012 è stato implicitamente abrogato l'art. 636 c.p.c. che, al comma 1, così dispone: "Nei casi previsti nei numeri 2 e 3 dell'art. 633, la domanda deve essere accompagnata dalla parcella delle spese e prestazioni, munita della sottoscrizione del ricorrente e corredata dal parere della competente associazione professionale [ora Consiglio dell'ordine, a norma del D.Lgs.Lgt. 23 novembre 1944 n. 382]. Il parere non occorre se l'ammontare delle spese e delle prestazioni è determinato in base a tariffe obbligatorie." -.
3. PRASSI IMPOSTE
3.1. IMPOSTE IN GENERE
3.1.1. Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate prot. n. 2015/41186 del 23 marzo 2015, a partire dal 1° giugno 2015
Viene esteso l'utilizzo del modello di versamento F24 per il pagamento, a seguito di notifica di avvisi di accertamento per inosservanza della normativa catastale prodotti successivamente alla medesima data, dei tributi speciali catastali (di cui al Titolo III della Tabella A allegata al D.L. 31 luglio 1954 n. 533) e dei relativi interessi, delle sanzioni amministrative irrogate in attuazione delle disposizioni previste nell'ordinamento catastale, dell'imposta di bollo correlata ad adempimenti per accertamenti catastali, del recupero delle spese per voltura, delle spese di notifica di atti catastali, degli oneri accessori per operazioni catastali e delle altre spese per operazioni catastali.
Con successiva risoluzione dell'Agenzia delle entrate saranno istituiti i codici tributo da utilizzare per i predetti pagamenti e saranno impartite le istruzioni per la compilazione dei modelli di pagamento.
3.1.2. Risoluzione 10 aprile 2015 n. 37/E
L’efficacia operativa della soppressione dei codici tributo elencati nel documento decorre dal 27 aprile 2015.
3.1.3. Risoluzione 28 aprile 2015 n. 42/E
OGGETTO: Estensione alla modalità di versamento F24 Enti pubblici dei codici tributo utilizzati con il modello F24 per il versamento di somme dovute a seguito delle comunicazioni inviate ai sensi degli articoli 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633/1972
Per agevolare i contribuenti, la Risoluzione riporta l’elenco dei corrispondenti codici tributo da utilizzare per i versamenti spontanei.
3.1.4. Circolare 6 maggio 2015 n. 19/E
OGGETTO: Transazione fiscale e composizione della crisi da sovraindebitamento – Evoluzione normativa e giurisprudenziale
3.1.5. Risoluzione 6 maggio 2015 n. 44/E
OGGETTO: Obbligo di tracciabilità dei pagamenti e versamenti delle Associazioni sportive dilettantistiche - Vigenza dell’art. 4, comma 3, del DM n. 473 del 1999
3.1.6. Risoluzione 13 maggio 2015 n. 50 /E
OGGETTO: Istituzione dei codici tributo per il versamento, tramite modello F24, delle somme accertate dall’Agenzia delle entrate, in esito all’inosservanza della normativa catastale
L’AE, nel comunicare che in attuazione dell’art. 2 del decreto MEF 8 novembre 2011, con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 23 marzo 2015 sono state estese le modalità di versamento unitario F24 ai pagamenti delle somme accertate dall’Agenzia delle entrate, in esito all’inosservanza della normativa catastale, al fine di consentire i versamenti, mediante il modello F24, delle predette somme, istituisce i seguenti codici tributo:
“T009” denominato “Tributi speciali catastali – accertamento catastale”;
“T010” denominato “Sanzioni per mancati adempimenti catastali – accertamento catastale”;
“T011” denominato “Interessi sui tributi speciali catastali – accertamento catastale”;
“T012” denominato “Imposta di bollo – accertamento catastale”;
“T013” denominato “Recupero spese per volture – accertamento catastale”;
“T014” denominato “Oneri accessori per operazioni catastali – accertamento catastale”;
“T015” denominato “Altre spese per operazioni catastali – accertamento catastale”. Per le spese di notifica degli atti emessi dagli Uffici, si utilizza il vigente codice tributo 806T .
L’AE precisa che in sede di compilazione del modello F24 i suddetti codici tributo vanno esposti nella sezione “Erario” esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, con l’indicazione del “codice atto” e dell’ “anno di riferimento”, nel formato “AAAA”, riportati nell’atto emesso dall’Ufficio.
3.1.7. Risoluzione 26 maggio 2015 n. 52/E
OGGETTO: Istanza di interpello ordinario presentata ai sensi dell’art. 11 della legge n. 212 del 2000 – Concambio delle partecipazioni originariamente detenute nella società scissa (articolo 173, comma 3, del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917)
Con riferimento a una scissione parziale non proporzionale di una società, in relazione alla quale, a fronte del riparto non proporzionale delle partecipazioni nelle società beneficiarie, al fine di mantenere invariato, per ciascun socio, il valore economico complessivo delle partecipazioni acquisite per effetto della scissione rispetto al valore economico della partecipazione nella società scissa detenuta prima dell’operazione medesima, le azioni precedentemente detenute nella società scissa erano state oggetto di riassegnazione fra i propri soci, l’Agenzia, in base al quesito posto dall’istante, esamina l’operazione sotto il profilo del metodo da seguire in ordine alla ripartizione del costo fiscale originario tra le partecipazioni assegnate nelle società beneficiarie e la partecipazione residuata nella società scissa.
l’AE, richiamato l’art. 173, comma 3 del TUIR, il quale, in ipotesi di scissione, sancisce il principio di neutralità fiscale, oltre che in capo alle società partecipanti alla medesima, anche in capo ai soci della società scissa, con la conseguenza che per ciascun socio, le partecipazioni ricevute in cambio nella/e società beneficiaria/e, nonché l’eventuale partecipazione residua nella società scissa, assumono complessivamente il medesimo valore fiscalmente riconosciuto delle partecipazioni detenute nella società scissa prima dell’operazione di scissione:
- precisa che in riferimento al criterio di ripartizione del costo fiscale originario tra le partecipazioni assegnate nella/e società beneficiaria/e ed, eventualmente, della partecipazione che residua nella società scissa, la lettera della norma sopra citata non fornisce alcuna indicazione;
- ritiene che, ai fini della ripartizione del costo fiscale delle partecipazioni originariamente detenute nella società scissa, occorre fare riferimento alla suddivisione del valore effettivo del patrimonio netto della società scissa tra le società partecipanti alla scissione e a come la predetta suddivisione si riflette sul valore effettivo delle partecipazioni attribuite e/o rimaste a ciascun socio per effetto della scissione medesima;
- conclude, con riferimento a ciascun socio, che la suddivisione del valore fiscalmente riconosciuto della partecipazione originariamente detenuta nella società scissa dovrà rispettare la proporzione esistente tra il valore effettivo delle partecipazioni ricevute in ciascuna società beneficiaria (e della partecipazione che, eventualmente, residua nella stessa società scissa) rispetto al valore effettivo complessivo delle partecipazioni precedentemente indicate (che coinciderà con il valore effettivo della partecipazione detenuta da ciascun socio nella società scissa prima dell’operazione di scissione stessa, salve le ipotesi di concambio sperequato);
- precisa, inoltre, che il suddetto criterio va applicato anche al caso di scissione proporzionale, con ciò ritenendosi superate le istruzioni fornite nella circolare ministeriale n. 98 del 17 maggio 2000 (paragrafo 7.2.3), che con riferimento alla predetta ipotesi, aveva indicato, quale metodo di ripartizione del costo fiscale originario delle partecipazioni nella società scissa, quello proporzionale rispetto “al valore netto contabile del patrimonio trasferito alle beneficiarie e di quello eventualmente rimasto nella scissa”.
3.1.8. Risoluzione 27 maggio 2015 n. 53/E
OGGETTO: Questioni controverse in materia di rideterminazione del valore di acquisto dei terreni. Orientamenti giurisprudenziali – Gestione del contenzioso pendente.
L’AE, richiamate le disposizioni di cui all’art. 7 della Legge 28 dicembre 2001, n. 448 e successive modificazioni, ai sensi delle quali, agli effetti della determinazione della plusvalenza disciplinata dall’art. 68 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, il contribuente può assumere – in luogo del costo o valore di acquisto – il valore del terreno rideterminato sulla base di una perizia giurata di stima, a condizione che lo stesso sia assoggettato ad una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, fornisce indicazione in ordine alle seguenti fattispecie:
1) la perizia è stata giurata in data posteriore a quella della compravendita del terreno; 2) è stato indicato nell’atto di compravendita un valore inferiore a quello risultante dalla perizia giurata di stima.
Sul primo punto l’AE, ritenuto che a parere della Suprema Corte (cfr. ordinanza 28 novembre 2013, n. 26714; ordinanze Sezione VI 14 maggio 2014, n. 10561; 17 ottobre 2013, n. 23660; 9 maggio 2013, n. 11062; 13 dicembre 2012, n. 22990; sentenza 30 dicembre 2011, n. 30729) la circostanza che la perizia giurata sia stata
asseverata in data successiva al rogito non comporta decadenza dell’agevolazione, in adesione a tale orientamento, considera superate, sul punto, le indicazioni di prassi fornite in precedenza secondo le quali “il valore rideterminato non può essere utilizzato prima della redazione e del giuramento della perizia in quanto nell’atto deve essere indicato il valore periziato del bene” (cfr. circolare n. 16 del 22 aprile 2005; circolare n. 47 del 24 ottobre 2011, paragrafo 1.2., e circolare n. 1 del 15 febbraio 2013, paragrafo 4.1.)
Fermo restando che la perizia, ancorché non asseverata e giurata, deve comunque essere “redatta” prima del rogito, stante l’obbligo di indicare nell’atto stesso il valore periziato.
Sul secondo punto l’AE ricorda che ai sensi del comma 6 dell’art. 7 della Legge n. 448 del 2001 il valore rideterminato costituisce valore minimo di riferimento non solo per il calcolo della plusvalenza rilevante ai fini delle imposte dirette, ma anche per il calcolo delle imposte indirette dovute in sede di trasferimento del terreno.
Per l’ambito e le modalità applicative della disposizione richiama all’uopo le circolari n. 9/E del 30 gennaio 2002, paragrafi 7.1 e 7.2, n. 15/E del 1° febbraio 2002, paragrafo 3 e circolare n. 81 del 2002, paragrafo 2.1.
Sulla base della prassi citata, l’Agenzia ribadisce che il contribuente che indichi nell’atto di cessione del terreno un valore inferiore a quello determinato con la perizia giurata di stima, si espone ad una rettifica da parte del fisco anche con riferimento alla determinazione della plusvalenza tassabile, non potendo far valere gli effetti della rivalutazione del bene. Infatti, solo attraverso una nuova, minore rideterminazione del valore con apposita perizia è possibile discostarsi dal valore originariamente periziato.
Allo stesso modo l’AE ritiene che la predetta esigenza di non intralciare l’attività di controllo possa considerarsi non disattesa nell’ipotesi in cui il contribuente, pur avendo dichiarato in atto un corrispettivo anche sensibilmente inferiore a quello periziato, abbia comunque fatto menzione nello stesso atto della intervenuta rideterminazione del valore del terreno. Nei predetti casi, per il calcolo della plusvalenza ai fini dell’imposte dirette potrà farsi comunque riferimento al predetto valore rivalutato, che rileverà quale valore minimo di riferimento anche ai fini della determinazione dell’imposta di registro e delle imposte ipotecarie e catastali.
Il valore del terreno risultante dalla perizia, va indicato nell'atto di vendita e, anche nel caso in cui il prezzo sia inferiore, va assunto quale “valore iniziale” ai fini del calcolo della plusvalenza e quale base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale. [Tenuto presente che per i trasferimenti rientranti nell’art. 1, tariffa parte prima del T.U.R., con effetto dal 1° gennaio 2014, le imposte ipotecaria e catastale sono dovute nella misura fissa di Euro 50 ciascuna]
Altre ipotesi esaminate dalla Risoluzione.
1) Nell'atto di vendita viene indicato un valore inferiore a quello di perizia:
- ai fini del calcolo della plusvalenza va assunto quale “valore iniziale” non più quello periziato ma quello di acquisto, a meno che il contribuente non abbia provveduto a far rideterminare il minor valore con una nuova perizia;
- la base imponibile per le imposte indirette dovute sul trasferimento rimane in ogni caso il valore della perizia;
2A) Nell'atto di vendita non si fa menzione della intervenuta rideterminazione, ma il valore indicato si discosta in maniera non significativa da quello periziato;
2B) Nell'atto di vendita viene dichiarato un corrispettivo anche sensibilmente inferiore al valore periziato, ma viene comunque fatta menzione della intervenuta rideterminazione del valore.
Nei casi di cui sub 2A) e 2B):
- ai fini del calcolo della plusvalenza si può assumere quale “valore iniziale” quello rideterminato con la perizia;
- il valore di perizia è quello minimo di riferimento per l'applicazione delle imposte indirette dovute sul trasferimento.
3.1.9. Provvedimento Direttore Agenzia Entrate 3 giugno 2015 Prot. 75249/2015
3.1.10. Provvedimento Direttore Agenzia Entrate 18 giugno 2015 Prot. 83314/2015
Approvazione delle specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore, dei controlli e di modifiche alla modulistica degli studi di settore da utilizzare per il periodo d’imposta 2014.
3.1.11. Provvedimento Direttore Agenzia Entrate 18 giugno 2015 Prot. 83317/2015
Modalità con cui l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione del contribuente, del suo intermediario e della Guardia di finanza elementi e informazioni, al fine di introdurre nuove e più avanzate forme di comunicazione tra il contribuente e l’amministrazione fiscale, anche in termini preventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare gli adempimenti, stimolare l’assolvimento degli obblighi tributari e favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili - disposizioni di attuazione dell’articolo 1, commi da 634 a 636, della legge 23 dicembre 2014, n. 190
3.1.12. Circolare 9 giugno 2015 n. 22/E
La Circolare passa in rassegna le modifiche alla disciplina del tributo regionale, di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 [decreto IRAP], introdotte dalla legge 23 dicembre 2014, n. 190 [Legge di Stabilità 2015] con particolare riferimento: alle imprese operanti in concessione e a tariffa; ai contratti di somministrazione; a TFR e accantonamenti; agli accantonamenti pregressi; ai contratti a termine; al credito d’imposta in assenza di personale; alla deduzione forfetaria imposte sui redditi.
3.1.13. Circolare 9 giugno 2015 n. 23/E
La Circolare esamina la disciplina del ravvedimento operoso, contenuta nell’art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, a seguito del cambiamento dell’assetto originario dell’istituto ad opera dell’art. 1, comma 637, della legge 23 dicembre 2014, n. 190 [Legge di stabilità 2015].
3.1.14. Circolare 17 giugno 2015 n. 24/E
OGGETTO: Tabelle degli atti soggetti a trascrizione o a iscrizione e delle domande di annotazione – Codici da utilizzare nelle formalità
Con circolare del Ministero delle Finanze - Dipartimento del Territorio, n. 128/T del 2 maggio 1995, sono state fornite le “Istruzioni per la compilazione dei modelli di nota approvati con Decreto Interministeriale 10 marzo 1995” e sono state previste tre tabelle degli atti soggetti a pubblicità immobiliare - nella forma, rispettivamente, della trascrizione, dell’iscrizione e dell’annotazione - per i quali è stato indicato il relativo codice identificativo da indicare nella corrispondente formalità.
L’ampliamento degli atti soggetti a pubblicità immobiliare ha fatto emergere l’esigenza di una revisione complessiva delle relative tabelle. Con la presente circolare, pertanto, si procede all’indicazione delle principali novità intervenute nella materia – curando anche il richiamo alla rispettiva fonte normativa – e si provvede altresì alla conseguente definizione delle nuove tabelle degli “Atti soggetti a trascrizione” (allegato 1), degli “Atti in base ai quali sono richieste le iscrizioni” (allegato 2) e dei “Tipi di annotazione” (allegato 3), tabelle che sostituiscono quelle contenute nella citata circolare n. 128/T del 1995.
Si precisa che le nuove tabelle codificano sia fattispecie sopravvenute, sia ipotesi già esistenti ma prive di un’apposita codificazione e pertanto finora gestite con codici generici; inoltre, al fine di soddisfare evidenti esigenze anche in sede di ispezione dei registri immobiliari, esse riportano tutti i codici già inclusi nelle tabelle originarie e ciò anche nell’ipotesi in cui gli stessi non siano più attuali o siano stati inibiti nell’utilizzo per sostituzione con altro codice.
Le codifiche di nuova introduzione potranno essere adottate per la redazione delle note su supporto informatico predisposte utilizzando il programma “UNIMOD” o “UNIMOD SEMPLIFICATO”(1); ove si utilizzi invece il programma “NOTA” (2) non potrà farsi ricorso ai codici atto introdotti con la presente circolare.
Al fine di consentire gli adeguamenti tecnico-informatici delle procedure e dei software in uso, le nuove codifiche saranno utilizzate a partire dal 30 ottobre 2015.
(1) Si fa riferimento alle specifiche tecniche contenute nell’allegato A al decreto interdirigenziale 14 giugno 2007, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 139 del 18 giugno 2007, emanato dal direttore dell'Agenzia del Territorio di concerto con il capo del Dipartimento per gli Affari di giustizia del Ministero della giustizia, con cui sono stati approvati i nuovi modelli di nota di trascrizione, di iscrizione e di domanda di annotazione.
(2) Si fa riferimento alle specifiche tecniche di cui all'allegato A al decreto Interministeriale 10 marzo 1995, come modificate dal decreto interministeriale 6 dicembre 2001.
Novità di rilievo, tra le altre, la istituzione di nuovi codici per le trascrizioni relative a Diritti Edificatori.
1.1.2. Cessione, costituzione o modifica di diritti edificatori (art. 2643, n. 2-bis, c.c.) [cod. 169, 170 e 171]
L’articolo 5, comma 3, del decreto legge 13 maggio 2011, n. 704, ha inserito, all’articolo 2643 del codice civile, il n. 2-bis in forza del quale sono sottoposti a trascrizione i contratti che trasferiscono, costituiscono o modificano i diritti edificatori, comunque denominati, previsti da normative statali o regionali ovvero da strumenti di pianificazione territoriale.
L’intervento normativo, espressamente finalizzato a garantire certezza nella circolazione dei diritti edificatori, ha tipizzato atti già diffusi nella prassi aventi ad oggetto tali diritti (si pensi alla cd. "cessione di cubatura").
L’esplicito riferimento ai diritti edificatori “comunque denominati” denota chiaramente l’intento del legislatore di non apporre limiti alla trascrizione correlati alla tipologia ovvero alla natura di tali diritti.
Nella stessa ottica, il legislatore, nella nuova previsione codicistica, ha previsto la trascrizione, non solo degli atti traslativi, ma anche degli atti costitutivi o modificativi dei diritti edificatori, riconoscendo a questi diritti un ampio accesso nel sistema della pubblicità immobiliare.
3.1.15. Risoluzione 25 giugno 2015 n. 62/E
OGGETTO: Istituzione dei codici tributo per il versamento, tramite il modello F24 Enti pubblici, delle imposte sostitutive relative alla rideterminazione dei valori d’acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni edificabili e con destinazione agricola (beni posseduti non in regime d’impresa) - Art. 1, c. 626 e 627, legge 23 dicembre 2014, n. 190
L’Agenzia istituisce i seguenti codici tributo per il versamento, tramite il Mod. F24 Enti Pubblici, delle imposte sostitutive relative alla riderminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati (855E) e dei terreni edificabili o con destinazione agricola (856E), posseduti alla data del 1° gennaio 2015.
I termini per la redazione e il giuramento della perizia necessaria per la predetta rideterminazione sono scaduti il 30 giugno 2015.
Per i più recenti documenti di prassi si rinvia alla Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 40/E del
20 aprile 2015, nella quale si affronta in particolare il problema dell’imposta pagata dai donatari, anche in riferimento al precedente documento di prassi rappresentato dalla Risoluzione della medesima Agenzia delle Entrate n. 91/E del 17 ottobre 2014.
3.2. IMPOSTE DI REGISTRO IPOTECARIA CATASTALE
3.2.1. Risoluzione 16 febbraio 2015 n. 17/E
L’Agenzia così conclude:
“Per le ragioni esposte, deve ritenersi che gli atti con i quali il Comune di … intende cedere, agli assegnatari degli alloggi, l’area inclusa nel piano di zona consortile per l’edilizia economica e popolare sita nel territorio comunale, possano essere ricondotti tra gli atti attuativi dei piani di edilizia economica e popolare e, quindi, soggetti al regime di favore di cui al citato articolo 32 del DPR n. 601 del 1973 (imposta di registro in misura fissa ed esenzione dalle imposte ipotecaria e catastale).”
3.2.2. Circolare 19 febbraio 2015 n. 4/E
OGGETTO: Regime fiscale applicabile, ai fini delle imposte dirette e delle imposte indirette, ai contratti di godimento in funzione della successiva alienazione di immobili - Articolo 23 del D.L. 12 settembre 2014, n.133
L’Agenzia, premesso l’inquadramento civilistico di tali contratti, detta principi in ordine alla disciplina fiscale degli stessi, sia in relazione alla fase del godimento, sia in relazione alla fase dell’esercizio del diritto di acquisto e di trasferimento dell’immobile.
3.2.3. Circolare 4 marzo 2015 n.8/E
OGGETTO: Annotazioni ex art 586 c.p.c. – Profili civilistici e fiscali
A seguito di richieste di chiarimenti in merito al trattamento tributario da applicare alle domande di annotazione nei registri immobiliari, presentate a seguito dell’ordine di cancellazione delle trascrizioni dei pignoramenti e delle iscrizioni ipotecarie, emesso dal giudice in sede di trasferimento del bene espropriato, l’AE, dopo aver delineato la natura del decreto di trasferimento e le conseguenti incombenze a carico del Conservatore dei registri immobiliari, fornisce le necessarie indicazioni in ordine ai connessi riflessi tributari.
3.2.4. Risoluzione 6 marzo 2015 n. 26/E
“(…) Con riferimento al quesito prospettato con la consulenza in esame, si precisa, quindi, che le agevolazioni previste dall’articolo 2, comma 4-bis, del citato decretolegge n. 194 del 2009, trovano applicazione anche con riferimento al trasferimento del fabbricato ad uso ricovero attrezzi, per il quale ricorrono i requisiti di pertinenzialità rispetto al terreno, sempreché detto fabbricato risulti sovrastante il terreno agricolo.
Ai fini in esame non rileva, invece, la qualificazione di strumentalità del fabbricato, di cui all’articolo 2 del DPR 23 marzo 1998, n. 139 (che ha sostituito il comma 3 ed inserito il comma 3-bis dell’articolo 9 del decreto legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133), in quanto le agevolazioni in materia di piccola proprietà contadina fanno riferimento alla nozione di pertinenza e non a quella di strumentalità.”
3.2.5. Risoluzione 2 aprile 2015 n. 35/E
OGGETTO: Atti di cessione di quote sociali – Tassazione ai fini dell’imposta di registro - Art. 21, commi 1 e 2, e art. 11, Tariffa parte I, DPR n. 131 del 1986 –
L’AE, richiamato il costante orientamento della Corte di Cassazione, secondo il quale le cessioni di quote sociali verso uno o più cessionari, benché siano contenute in unico documento, costituiscono disposizioni negoziali che rilevano, ai sensi dell’art. 21, primo comma del DPR 26 aprile 1986, n. 131, autonomamente ai fini dell’applicazione dell’imposta di registro (cfr. Cassazione, ordinanze 19 febbraio 2015, n. 3300; 5 novembre 2014, n. 23518; 29 ottobre 2014, n. 22899; 11 settembre 2014, n. 19245 e n. 19246) che ha confermato l’interpretazione dell’Amministrazione finanziaria resa con la risoluzione del 5 giugno 2008, n. 225/E, con riferimento alle seguenti fattispecie:
- atto contenente la cessione di più quote sociali da parte di più cedenti a più cessionari;
- atto contenente la cessione di più quote sociali da parte di più cedenti ad un unico cessionario;
- atto contenente la cessione di una quota sociale da parte dell’unico titolare a più cessionari;
conclude affermando che ciascuna cessione di quota contenuta nell’atto – ai sensi dell’articolo 21, comma 1, del DPR n. 131 del 1986 – rileva autonomamente ai fini dell’applicazione dell’imposta di registro e che conseguentemente non ha pregio invocare l’articolo 11, della Tariffa, parte I, allegata al TUR, che, nel caso di specie, individua solo la misura dell’imposta applicabile a ciascuna cessione di quota.
3.2.6. Risoluzione 23 aprile 2015 n. 41/E
OGGETTO: Piani urbanistici particolareggiati - Art. 33, comma 3, della legge n. 388 del 2000 – Applicabilità regime fiscale agevolato in assenza di convenzione di
lottizzazione alla data di stipula dell’atto.
L’AE, preso atto dei principi affermati dalla giurisprudenza:
- ritiene che l’agevolazione di cui all’art. 33, comma 3, della legge n. 388 del 2000 e successive modificazioni è applicabile agli atti di acquisto di immobili siti in zone soggette a piani di lottizzazione ad iniziativa privata, essendo questi ultimi qualificabili come strumenti urbanistici di pianificazione di dettaglio equiparabili, ai fini dell’edificabilità, ai piani particolareggiati, indipendentemente dalla circostanza che non sia stata ancora stipulata la convenzione di lottizzazione al momento del trasferimento;
- considera pertanto superate le indicazioni contenute nella circolare n. 9/E del 2002 (confermate con circolare n. 11/E del 2002);
- invita le strutture territoriali a riesaminare la controversie pendenti concernenti la materia in esame e, ove l’attività accertativa dell’Ufficio sia stata effettuata secondo criteri non conformi a quelli espressi dai giudici di legittimità, ad abbandonare – con le modalità di rito, tenendo conto dello stato e del grado di giudizio – la pretesa tributaria, sempre che non siano sostenibili altre questioni.
L’agevolazione, nella versione in vigore prima dell’abrogazione, con effetto dal 1° gennaio 2014, ad opera dell’art. 10, co. 4°, d.lgs. 14 marzo 2011, n. 23, consisteva nell’applicazione dell’imposta di registro nella misura dell’1%, di cui all’ art. 1, undicesimo periodo, Tariffa Parte Prima, T.U.R.
Le imposte ipotecaria e catastale si applicavano, invece, nella misura cd rinforzata del 3%+1% (art. 1-bis, Tariffa, T.U.I.C; art. 10 T.U.I.C.).
3.2.7. Circolare 24 aprile 2015 n. 17/E
OGGETTO: Questioni interpretative in materia di IRPEF prospettate dal
Coordinamento Nazionale dei Centri di Assistenza Fiscale e da altri soggetti
4.9. Credito d’imposta riacquisto prima casa
- che, nel caso in cui il credito di imposta “prima casa” venga utilizzato solo parzialmente in diminuzione dell’imposta di registro dovuta in relazione all’atto di acquisto che lo determina, l’importo residuo può essere utilizzato dal contribuente in diminuzione dalle imposte sui redditi delle persone fisiche ovvero in compensazione delle somme dovute ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (lett. b e c);
- che il detto importo residuo non può, invece, essere utilizzato in diminuzione delle imposte di registro, ipotecaria, catastale, e dell’imposta sulle successioni e donazioni per gli atti presentati successivamente alla data di acquisizione del credito, considerato che la previsione normativa in argomento stabilisce, infatti, che in relazione alle imposte dovute per tali atti e denunce, il credito deve essere utilizzato per l’intero importo.
L’ esempio della circolare
Da tale importo deve essere scomputato, ai sensi della nota all’articolo 10, della Tariffa, Parte I, allegata al TUR, l’imposta di registro, pari ad euro 1.800, versata in sede di registrazione del contratto preliminare in relazione agli acconti prezzo
(acconti pari ad euro 60.000 * 3% - Nota all’articolo 10 della Tariffa parte prima allegata al TUR = 1.800).
Credito d’imposta spettante (minore importo tra euro 4.500 ed euro 3.200) euro 3.200 Credito di imposta utilizzato in diminuzione dall’imposta di registro dovuta sull’atto di acquisto agevolato che lo determina euro 1.400
3.2.8. Risoluzione 11 maggio 2015 n. 49/E
Alla luce dei principi sanciti dalla giurisprudenza (Cfr. Cassazione 26 giugno 2013, n.16077; Cassazione 29 novembre 2013, n. 26766; Cassazione 12 marzo 2014, n. 5689; Cassazione 29 luglio 2014, n. 17151, l’AE rivede la sua posizione, riconoscendo che, in caso di alienazione nel quinquennio dell’immobile acquistato con i benefici “prima casa”, si considera idoneo ad evitare la decadenza dai benefici, non soltanto il riacquisto a titolo oneroso, come ritenuto in precedenza (Cfr. Circolare 26 gennaio 2001, n. 6/E, 3; Risoluzione 3 aprile 2008, n. 125/E; Circolare 29 maggio 2013, n.18/E), ma anche il riacquisto a titolo gratuito di altro immobile, da adibire, in ogni caso, a propria abitazione principale.
3.2.9. Risoluzione 1° giugno 2015 n. 56/E
OGGETTO: Consulenza Giuridica - Imposte indirette applicabili agli atti di redistribuzione di aree tra co-lottizzanti - Art. 32 DPR n. 601/73 Con la risoluzione, l'AE considerato:
- che gli atti di redistribuzione fondiaria tra co-lottizzanti sono stipulati al fine di eliminare gli effetti distorsivi che derivano dalla convenzione di lottizzazione e che, in attuazione di tale convenzione, le parti si obbligano ad effettuare cessioni a titolo gratuito in favore del Comune, di aree da destinare alla realizzazione di opere di urbanizzazione primaria e secondaria;
- che si configurano i tratti costitutivi di un atto redistributivo delle aree, laddove, per effetto di tale atto, i lottizzanti, penalizzati dalla cessione gratuita a favore del comune, siano destinatari di porzioni aggiuntive di aree da parte di altri assegnatari, al fine di reintegrare il rapporto di proporzionalità tra le stesse aree;
- che tali atti sono riconducibili all’ambito applicativo dell’art. 20 della legge 28 gennaio 1977, n. 10, a mente del quale “ai provvedimenti, alle convenzioni e agli atti d’obbligo previsti dalla presente legge si applica il trattamento tributario di cui all’articolo 32, secondo comma, del DPR 29 settembre 1973, n. 601”; conclude affermando che, per effetto del richiamo effettuato dall’art. 20 della legge n.
10 del 1977 all’art. 32 del DPR n. 601 del 1973, ripristinato a decorrere dal 12 novembre 2014, ad opera dell’art. 20, comma 4-ter, del DL 12 settembre 2014, n. 133, introdotto, in sede di conversione, dalla legge 11 novembre 2014, n.164, deve ritenersi che gli atti di redistribuzione di aree tra co- lottizzanti, stipulati a partire dalla predetta data, possano beneficiare del regime di favore previsto dal citato art. 32 (applicazione dell’imposta di registro in misura fissa ed esenzione dalle imposte ipotecaria e catastale), secondo i chiarimenti già forniti dalla stessa AE, tra l’altro, con la risoluzione 4 gennaio 2012, n. 1.
3.3.1. Circolare 9 febbraio 2015 n. 1/E
OGGETTO: IVA. Ambito soggettivo di applicazione del meccanismo della scissione dei pagamenti –Articolo 1, comma 629, lettera b), della legge 23 dicembre 2014, n. 190 – Primi chiarimenti
3.3.2. Risoluzione 12 febbraio 2015 n. 15/E
OGGETTO: Istituzione dei codici tributo per il versamento, mediante i modelli F24 ed F24 Enti pubblici, dell’IVA dovuta dalle pubbliche amministrazioni a seguito di scissione dei pagamenti – articolo 17-ter del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633
3.3.3. Risoluzione 20 febbraio 2015 n. 21/E
OGGETTO: Consulenza giuridica - Inversione contabile ai sensi dell'articolo 17, comma secondo, del DPR n. 633 del 1972 - irrilevanza del documento emesso con partita IVA italiana dal rappresentante fiscale di un soggetto passivo estero residente nella UE
L’AE si richiama ai principi sanciti con la Risoluzione n. 89/E del 25 agosto 2010.
Con tale documento di prassi l’AE, dopo aver precisato che l’IVA relativa a tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi territorialmente rilevanti ai fini dell’imposta in Italia – rese da soggetti stabiliti in un altro Stato membro UE – deve sempre essere assolta dal cessionario o committente, quando questi sia un soggetto passivo stabilito in Italia, mediante l’applicazione del meccanismo del reverse charge, ancorché il cedente o prestatore sia identificato ai fini IVA in Italia, tramite identificazione diretta o rappresentante fiscale (sul punto, cfr. inoltre le circolari 18 marzo 2010, n. 14 e 21 giugno 2010, n. 36, risposta al 5 quesito n. 31), aveva chiarito che l’articolo
17, secondo comma, “esclude che il cedente o prestatore non residente sia tenuto all’emissione della fattura (e ai conseguenti adempimenti di annotazione e dichiarazione), tramite il numero identificativo IVA italiano”.
L’AE precisa inoltre che con la citata risoluzione è stato tuttavia consentito che, in relazione ad una cessione interna, il rappresentante fiscale di un soggetto estero possa – per proprie esigenze - emettere nei confronti del cessionario/committente residente un documento non rilevante ai fini dell’IVA, con indicazione della circostanza che l’imposta afferente tale operazione verrà assolta dal cessionario o committente.
3.3.4. Risoluzione 6 marzo 2015 n. 25/E
L’AE chiarisce che è del 10% l'aliquota I.V.A. applicabile per la fornitura e posa in opera -da parte delle imprese artigiane che li producono- di infissi su misura per le abitazioni, dovendosi assoggettare ad aliquota ridotta l'intero valore della prestazione, considerando irrilevante il valore del bene significativo.
3.3.5. Circolare 27 marzo 2015 n. 14/E
OGGETTO: Reverse charge – Estensione a nuove fattispecie nel settore edile, energetico, nonché alle cessioni di pallets recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo. Primi chiarimenti – Articolo 1, commi 629 e 631 della Legge 23 dicembre
2014, n. 190 “Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato” (Legge di stabilità 2015).
L’applicazione del meccanismo dell’ inversione contabile (reverse charge) alle “prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici” è previsto dalla lettera a-ter) dell’art. 17, co. 6°, del DPR 633 del 1972, lettera aggiunta dall’art. 1, comma 629, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, con effetto dal 1° gennaio 2015.
3.3.6. Risoluzione 13 aprile 2015 n. 38/E
OGGETTO: dichiarazioni d’intento – modalità di presentazione in dogana
L’AE, richiamato l’art. 20 del D.lgs. n. 175 del 2014 che prevede che l’Agenzia delle entrate metta a disposizione dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli la banca dati delle dichiarazioni d’intento, fornendo così un nuovo strumento che consente più efficaci attività di controllo, ritiene di non ravvisare motivi ostativi alla possibilità di ammettere che, analogamente a quanto previsto per gli acquisti di beni e servizi da fornitori/prestatori nazionali, una dichiarazione d'intento possa riguardare una serie di operazioni doganali d'importazione, fino a concorrenza di un determinato ammontare da utilizzarsi nell'anno di riferimento. Conseguentemente l’AE ammette che per le operazioni di importazione l’operatore possa compilare alternativamente il campo 1 ovvero il campo 2 del modello di dichiarazione d’intento, inserendo in quest’ultimo caso l’importo corrispondente all’ammontare della quota parte del proprio plafond IVA che presume di utilizzare all’importazione nel periodo di riferimento.
3.3.7. Circolare 13 aprile 2015 n. 15/E
L’AE, precisato che in data 23 gennaio 2015 è stato emanato dal Ministero dell’Economia e delle Finanze il Decreto attuativo previsto dalle norme citate, successivamente modificato con DM del 20 febbraio 2015 e che i primi chiarimenti riguardo all’ambito di applicazione della disposizione in commento, recante il meccanismo della scissione dei pagamenti (c.d. split payment), sono stati forniti con la circolare n. 1/E del 9 febbraio 2015, in ordine al profilo soggettivo, e con la circolare n. 6/E del 19 febbraio 2015, ai paragrafi 8.5, 8.6 e 8.7, si ripropone con la presente circolare di fornire ulteriori chiarimenti in ordine all’ambito applicativo delle nuove disposizione, nonché circa gli adempimenti da espletarsi da parte dei soggetti coinvolti nell’applicazione del meccanismo in esame.
--- Il testo dell’art. 17-ter del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, introdotto dall’art. 1, comma 629, lett. b) della legge 23 dicembre 2014, n. 190 (legge di stabilità 2015), recante il meccanismo della scissione dei pagamenti (c.d. split payment):
3.4. IMPOSTA DI BOLLO
3.4.1. Risoluzione 23 marzo 2015 n. 32/E
Sono istituiti i codici tributo da utilizzare per il versamento tramite il modello F24 delle sanzioni e degli interessi relativi all'imposta di bollo su libri, registri e altri documenti rilevanti ai fini tributari e sono state impartite le istruzioni per la compilazione del suddetto modello di pagamento.
3.4.2. Circolare 14 aprile 2015 n. 16/E
OGGETTO: Chiarimenti in materia di imposta di bollo assolta in modo virtuale ai sensi degli articoli 15 e 15-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
L’AE, ricordato che recentemente sono state apportate innovazioni ai processi per l’assolvimento dell’imposta di bollo in modo virtuale, disciplinata dall’art. 15 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642 e dai decreti ministeriali 7 giugno 1973, 25 luglio 1975, 31 ottobre 1981, 10 febbraio 1988 e 24 maggio 2012 e che gli interventi posti in essere, finalizzati a ridurre l’accesso presso gli uffici da parte dei contribuenti, a omogeneizzare e supportare il processo di liquidazione dell’imposta di bollo assolta in modo virtuale e ad automatizzare la lavorazione dell’imposta, sono in sintesi:
- l’approvazione, con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 14 novembre 2014, del modello di “dichiarazione dell’imposta di bollo assolta in modo virtuale” che, a partire dal 1 gennaio 2015, deve essere presentato esclusivamente con modalità telematiche;
- la messa a diposizione di procedure automatizzate per la trasmissione della dichiarazione da parte dei contribuenti e per la liquidazione dell’imposta da parte dell’Ufficio;
- l’estensione, con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 3 febbraio 2015, della modalità di versamento tramite il modello F24 e l’istituzione dei codici tributo con risoluzione n. 12/E emanata nella stessa data del provvedimento; con la circolare 16/E/2015 si propone di fornire chiarimenti in merito alla competenza degli Uffici dell’Agenzia delle entrate, al procedimento di autorizzazione e alle modalità di liquidazione del tributo, ai criteri per lo scomputo dell’acconto e alle sanzioni applicabili.
3.4.3. Risoluzione 28 aprile 2015 n. 43/E
Per “documenti informatici fiscalmente rilevanti” ai fini dell’applicazione dell’imposta di bollo nei modi previsti dal DM 17 giugno 2014, devono intendersi i libri e registri di cui all’art. 16, lettera a), della tariffa, parte prima, allegata al DPR n. 642 del 1972 e le fatture, note e simili di cui all’art. 13, n. 1, della tariffa, parte prima, allegata al citato DPR.
L’imposta è corrisposta mediante versamento nei modi di cui all’art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, con modalità esclusivamente telematica, vale a dire mediante Modello di pagamento F24, con i seguenti codici tributo:
“2501” denominato Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari- articolo 6 del decreto 17 giugno 2014; (istituito con la risoluzione n. 106 del 2 dicembre 2014);
“2502” denominato Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari- articolo 6 del decreto 17 giugno 2014 – SANZIONI;
“2503” denominato Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari- articolo 6 del decreto 17 giugno 2014 – INTERESSI.
(Istituiti con la risoluzione n. 32 del 23 marzo 2015)
Ai sensi del comma 2 dell’art. 6 del DM citato, “il pagamento dell’imposta relativa alle fatture, agli atti, ai documenti ed ai registri emessi o utilizzati durante l’anno avviene in un'unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio”.
In base all’interpretazione già resa con la circolare n. 5 del 2012 con riferimento al previgente DM del 23 gennaio 2004, l’AE ritiene che “l’anno” debba essere inteso come anno solare e che l’imposta relativa alle fatture, agli atti, ai documenti ed ai registri emessi o utilizzati debba essere calcolata in relazione a tale periodo e che pertanto, in applicazione delle disposizioni introdotte con il DM 17 giugno 2014, conclude affermando che il versamento relativo ai documenti informatici emessi o utilizzati nell’anno 2014 deve essere effettuato entro il 30 aprile 2015.
3.4.4. Risoluzione 6 maggio 2015 n. 44/E
OGGETTO: Estensione alla modalità di versamento F24 Enti pubblici dei codici tributo per il versamento dell’imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari di cui all’articolo 6 del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 17 giugno 2014, nonché delle sanzioni e degli interessi di cui
all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472
Contributi di Pietro Sbordone e Raffaele Trabace