Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpb-2-2-4511-163-15-ng
Timestamp: 2018-03-23 21:04:38+00:00
Document Index: 65044972

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 21', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Gl ', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 1012', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 84', 'art. 21']

Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) otrzymanego w spadku, jeśli Wnioskodawca przychód ze sprzedaży przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego udziału przez spadkodawcę.
IBPB-2-2/4511-163/15/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 6 maja 2015 r. (data otrzymania 8 maja 2015 r.), uzupełnionym 17 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) otrzymanego w spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 maja 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) otrzymanego w spadku.
W związku z brakami formalnymi, pismem z 9 lipca 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-163/15/NG wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 17 lipca 2015 r.
Syn Wnioskodawcy był w udziale wynoszącym 1/2 współwłaścicielem nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny o łącznej powierzchni 54,77 m2, obj. księgą wieczystą. Na nabycie udziału wynoszącego 1/2 w powyższej nieruchomości, syn Wnioskodawcy wraz z inną osobą fizyczną zaciągnęli kredyt w Banku zabezpieczony hipoteką umowną kaucyjną do kwoty 340.500,00 zł, która była wpisana w dziale IV księgi wieczystej. Syn Wnioskodawcy zmarł 25 czerwca 2012 r., a spadek po nim zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym 14 grudnia 2012 r. przed notariuszem, zarejestrowanym w Rejestrze Aktów Poświadczenia Dziedziczenia, prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną 14 grudnia 2012 r. – na podstawie ustawy – w całości nabył wprost Wnioskodawca. Jak wynika z powyższych wyjaśnień Wnioskodawca stał się współwłaścicielem wyżej opisanej obciążonej nieruchomości, w udziale wynoszącym 1/2.
W dniu 18 grudnia 2014 r. Wnioskodawca zawarł z drugim współwłaścicielem nieruchomości umowę sprzedaży przed notariuszem, zgodnie z którą to umową, Wnioskodawca sprzedał drugiemu współwłaścicielowi cały swój udział 1/2 w ww. nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny o łącznej powierzchni 54,77 m2, za cenę 150.000,00 zł.
Na dzień zawarcia powyższej umowy sprzedaży, zadłużenie wobec Banku z tytułu kredytu zaciągniętego przez syna Wnioskodawcy i drugiego współwłaściciela wynosiło 211.658,08 zł, tak więc Wnioskodawca był zobowiązany do spłaty na rzecz tego Banku, połowy kwoty zadłużenia, tj. kwoty 105.829,04 zł. Zgodnie ze sposobem zapłaty ustalonym w powyższej umowie sprzedaży, Wnioskodawca otrzymał od kupującego łącznie kwotę 45.000,00 zł, a kwotę 105.000 zł (należnej Wnioskodawcy z tytułu zapłaty ceny) kupujący zobowiązał się w całości przelać na rachunek bankowy przeznaczony do całkowitej spłaty powyższego kredytu zaciągniętego w Banku.
Oznacza to, że Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego przez zmarłego syna – na cele mieszkaniowe, środki w kwocie 105.000,00 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Czy z uwagi na okoliczność, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez niego tego udziału Wnioskodawca, w celu uzyskania zwolnienia z podatku dochodowego z tego tytułu, będzie zobowiązany do przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, kwoty 150.000,00 zł czy jedynie kwoty 45.000,00 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podatku dochodowego zwolnione są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 7 pkt 131 – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy – uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
Zgodnie z art. 922 § 1 kodeksu cywilnego instytucja dziedziczenia jest rodzajem sukcesji uniwersalnej, jako że wskutek jednego zdarzenia – śmierci osoby fizycznej – jej prawa i obowiązki majątkowe przechodzą na jedną lub kilka osób. Następstwo prawne obejmuje ogół praw i obowiązków majątkowych, dotyczy więc łącznie wszystkich składników, które tworzą spadek, przy czym przejście to następuje z mocy ustawy.
Z chwilą otwarcia spadku po zmarłym synu Wnioskodawca wstąpił we wszelkie obowiązki wynikające z zaciągniętego na cele mieszkaniowe przez syna kredytu. Po odpłatnym zbyciu udziału w nieruchomości odziedziczonym po zmarłym synu, Wnioskodawca przeznaczył środki uzyskane z tej sprzedaży, w kwocie 105.000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe przez jego zmarłego syna.
W związku z powyższym wyjaśnieniem, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota 105.000,00 zł przeznaczona przez Wnioskodawcę na spłatę kredytu, jest zwolniona z podatku dochodowego, tak więc Wnioskodawca, w celu uzyskania zwolnienia z podatku dochodowego z tego tytułu, będzie zobowiązany do przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, kwoty 45.000,00 zł.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w 2014 r. sprzedał za cenę 150.000,00 zł udział 1/2 w nieruchomości (lokalu mieszkalnym), który nabył w spadku po synu zmarłym w 2012 r. Ww. lokal mieszkalny obciążony był kredytem hipotecznym (na dzień sprzedaży w wysokości 211.658,08 zł) zaciągniętym przez syna Wnioskodawcy i drugiego współwłaściciela. Wnioskodawca od kupującego (drugiego współwłaściciela lokalu) otrzymał 45.000.00 zł natomiast pozostałą część ceny 105.000,00 zł kupujący zobowiązał się przekazać na spłatę kredytu obciążającego lokal.
W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców).
Mając na uwadze przywołany wyżej przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy wyjaśnić, że sprzedaż w 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku w 2012 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, bowiem sprzedaż tego udziału miała miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Z uwagi na fakt, że nabycie udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło w 2012 r. dla oceny skutków podatkowych jego sprzedaży mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Zatem stosownie do przywołanych przepisów stwierdzić należy, że przychodem ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym jest wartość jaka została wyrażona w cenie zawartej w umowie sprzedaży 150.000,00 zł (o ile będzie odpowiada wartości rynkowej) pomniejszona o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (tj. koszty odpłatnego zbycia). Przychód ten może zostać też pomniejszony o koszty ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy (tj. koszty uzyskania przychodu), a różnica stanowi dochód.
Wysokość dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik powinien wykazać w zeznaniu PIT-39, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego (udziału w nim).
W sytuacji gdy przychód ze sprzedaży zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Jeśli jednak tylko część przychodu przeznaczona będzie na cele mieszkaniowe, to zwolnieniem objęta będzie tylko ta część dochodu, która proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy przeznaczenie środków ze sprzedaży udziału 1/2 w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) nabytego w spadku po synu, na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę na nabycie tego lokalu jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, a tym samym czy uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że ustawodawca wyraźnie sprecyzował warunki, od spełnienia których uzależnione jest prawo podatnika do skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku przeznaczenia środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości lub prawa na spłatę kredytu podstawowym warunkiem jest to, żeby spłacony kredyt został zaciągnięty przez podatnika, który chce skorzystać z ww. zwolnienia. Zatem w rozumieniu art. 21 ust 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy podatnikiem jest osoba, u której powstaje obowiązek podatkowy, a więc osoba, która dokonuje odpłatnego zbycia nieruchomości. W omawianej sprawie warunek ten nie został spełniony ponieważ kredyt obciążający sprzedany lokal mieszkalny nie został zaciągnięty przez Wnioskodawcę tylko przez jego syna, kredyt ten służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych syna Wnioskodawcy (zakup ww. lokalu mieszkalnego). Tym samym spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna i drugiego współwłaściciela lokalu mieszkalnego nie pozwala na uznanie, że Wnioskodawca wydatkował środki zgodnie z celem określonym w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że Wnioskodawca nie nabył prawa do rozpatrywanego zwolnienia. Po śmierci syna Wnioskodawca jako jego spadkobierca wszedł w prawa i obowiązki po zmarłym kredytobiorcy, ale w żadnym wypadku nie można twierdzić, że oznacza to zaciągnięcie przez Wnioskodawcę kredytu i to na własne cele mieszkaniowe.
Stanowisko Organu, że spłata przez podatnika kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę nie stanowi dla podatnika wydatku poniesionego na własne cele mieszkaniowe (w przypadku sprzedaży odziedziczonej nieruchomości obciążonej takim kredytem) znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w prawomocnym wyroku z 16 kwietnia 2015 r. sygn. akt I SA/Gl 1117/14 stwierdził m.in. że: „Uprawnienie do skorzystania z takiej ulgi przysługiwałoby jedynie podatnikowi, który zaciągnął kredyt przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w art. 21 ust. 25 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. W realiach tej sprawy mogłoby objąć jedynie spadkodawcę, natomiast nie obejmie ono skarżącej chcącej skorzystać z ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości, którą wcześniej nabyła w drodze dziedziczenia. Wykładnia proponowana przez skarżącą w nieuzasadniony sposób różnicuje sytuacje podatników, na tych którzy nabyli nieruchomość w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych ponosząc ryzyko zaciągnięcia kredytu i tych, którzy weszli w prawa i obowiązki takiego podatnika jako spadkobiercy. Na spadkobiercy co do zasady spoczywa mniejsze ryzyko, bowiem może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić (art. 1012 k.c.). Trudno zatem przyjąć, że racjonalny ustawodawca wprowadzając nową ulgę mieszkaniową od 1 stycznia 2009 r. dopuszczał możliwość nierównego traktowania podatników chcących skorzystać z tej ulgi w zależności od źródła finansowania inwestycji mieszkaniowej”. Ponadto Sąd stwierdził, że: „(...) istota przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f. sprowadza się do uznania, iż kredyt winien być zaciągnięty przez podatnika na nabycie m.in. lokalu mieszkalnego; w tej sprawie zaciągnęła go spadkodawczyni (matka skarżącej). Skarżąca nie mogła zaciągnąć kredytu na nabycie mieszkania w K., skoro nabyła je w drodze dziedziczenia; kredyt zaś winien być zaciągnięty przez podatnika na realizację jego własnego celu mieszkaniowego”.
Należy nadmienić, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania – skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Podsumowując, przeznaczenie przez Wnioskodawcę (jako spadkobierca) części ceny uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) nabytego w spadku po zmarłym w 2012 r. synu na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna i drugiego współwłaściciela na nabycie ww. lokalu nie stanowi wydatku poniesionego na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1431 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To zaś oznacza, że Wnioskodawca będzie częściowo zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym jeśli na własne cele mieszkaniowe wydatkuje pozostałą kwotę 45.000,00 zł ze sprzedaży ww. udziału (tj. kwoty, która została do dyspozycji Wnioskodawcy po częściowej spłacie kredytu). Należy ponadto zauważyć, że zwolnieniu podlega dochód tylko wtedy, gdy środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. Skoro Wnioskodawca część przychodu ze sprzedaży udziału 1/2 w nieruchomości przeznaczył na spłatę kredytu i tej czynności nie można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, to od tej kwoty 105.000,00 zł (o ile pozostała część przychodu w wysokości 45.000,00 zł zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe) powinien odprowadzić podatek dochodowy z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości. Wnioskodawca bowiem ww. przychód już wydatkował i to na cel, którego nie sposób uznać za własny cel mieszkaniowy Wnioskodawcy, a więc należy uznać, że Wnioskodawca nie posiada już części przychodu zatem nie może go już wydatkować.
IBPB-2-2/4511-183/15/NG | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-186/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPB-2-2/4511-163/15/NG