Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/itpb3-4511-172-16-mk
Timestamp: 2018-04-21 15:45:08+00:00
Document Index: 113626494

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 21', 'SA/Go ', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

♦ › Rekompensaty › ITPB3/4511-172/16/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 24 maja 2016 r.
Czy otrzymana na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść rekompensata od pracodawcy korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku - data wpływu 14 marca 2016 r., uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2016 r. (data pływu 16 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 marca 2016 r. wpłynął, uzupełniony pismem z dnia 11 maja 2016 r. (data wpływu 16 maja 2016 r.), ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca wskazał, że w spółce XXX X S.A. wdrożono i przyjęto na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki Program Dobrowolnych Odejść (PDO). W ramach tego programu wypłacono zwalnianym pracownikom świadczenia pieniężne, składające się z dwóch następujących elementów:
świadczenia wynikającego z przepisów powszechnie obowiązujących, tj. odprawy określonej w art. 8 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników;
dodatkowej Rekompensaty, stanowiącej wielokrotność wynagrodzenia pracownika obliczonego wg zasad obowiązujących przy obliczaniu ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy, w którym uwzględnione jest świadczenie w wysokości odpowiadającej okresowi wypowiedzenia umowy o pracę zgonie z przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.
Rozwiązanie umów o pracę w ramach PDO nastąpiło z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. nr 90, poz. 844 z późn. zm.). Pracodawca wskazał w indywidualnych świadectwach pracy pracowników, że umowa o pracę uległa rozwiązaniu z przyczyn wynikających z powyżej wskazanej ustawy.
Wnioskodawca był zatrudniony w XXX X S.A. XXX w X do dnia 31 stycznia 2015 r. na stanowisku starszy maszynista pojazdów trakcyjnych oraz korzystając z Programu dobrowolnych odejść (PDO) z tytułu rozwiązania umowy o pracę otrzymał następujące świadczenia finansowe:
14.321,79 brutto - odprawa pieniężna w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia na podstawie art. 8 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844, ze zm.), od której potrącono podatek w wysokości 2.578,00 zł),
76.382,88 zł brutto - rekompensatę zgodnie z Programem Dobrowolnych Odejść w XXX X S.A. z dnia 28 listopada 2014 roku, od której potrącono podatek w wysokości 13.749,00 zł.
Program Dobrowolnych Odejść (dalej: „PDO’) stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks Pracy.
Zgodnie z powyższym przepisem, ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
PDO został przyjęty i wdrożony jako stosowna uchwała Zarządu spółki akcyjnej i określa on zasady i tryb rozwiązywania umów o pracę, zasady ustalania, a także sposób wypłaty świadczeń pieniężnych.
Pracodawca określa otrzymane przeze Wnioskodawcę świadczenie pieniężne pojęciem „Rekompensata”. Pojęcie to pojawia się zarówno w treści PDO jak również w porozumieniu rozwiązującym umowę o pracę i zaświadczeniu o otrzymaniu świadczeń finansowych.
W dniu 21 stycznia 2015 r. Wnioskodawca zawarł ze swoim pracodawcą, spółką XXX X S.A. porozumienie rozwiązujące umowę o pracę. W myśl postanowień tego porozumienia, w dniu 10 lutego 2015 roku otrzymał odprawę pieniężną oraz rekompensatę przysługującą mi na podstawie obowiązującego PDO.
Powyższe świadczenia finansowe zostały wypłacone w dniu 10 lutego 2015 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgonie z nowelizacją artykułu 21 ust. 1 pkt 3 o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 4 października 2014 roku (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalenia wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw oraz otrzymane odszkodowania i zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układowych zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku. Wymieniona wyżej kwota rekompensaty jest wolna od podatku dochodowego.
W ocenie Wnioskodawcy, otrzymana nie rekompensata, wypłacona na podstawie obowiązującego w zakładzie pracy Programu Dobrowolnych Odejść, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z powyższym przepisem otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.9)), z wyjątkiem:
Zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu.
Do wypłaconej przez pracodawcę rekompensaty znajdzie zastosowanie omawiane zwolnienie, ponieważ wypłata przedmiotowego świadczenia nastąpiła na podstawie regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, podstawę prawną funkcjonowania ww. Programu stanowiła ustawa Kodeks pracy oraz określone zostały zasady ustalania rekompensat, to spełniona została w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymane świadczenie nie zawiera się w enumeratywnie wymienionym katalogu wyłączeń, a jego charakter odpowiada rodzajowi świadczeń objętych zwolnieniem.
Należy podkreślić, że jakkolwiek ustawodawca nie posłużył się wprost pojęciem rekompensaty, to kierowanie się wyłącznie wykładnią językową przy kształtowaniu normy prawnej nie może znaleźć uzasadnienia. Odszkodowanie, zadośćuczynienie czy też owa rekompensata mają w istocie ten sam cel - wyrównujący poniesioną stratę, majątkową bądź niemajątkową.
Jak podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 27 stycznia 2016 r. sygn. akt I SA/Go 462/15: „nie w nazwie tkwi istota danego świadczenia i na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. należy badać jego podstawy prawne, charakter oraz funkcje, żeby ocenić, czy jest ono zwolnione od podatku. Jeżeli wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z prawa pracy w zakresie wynikającym z art. 9 § 1 kodeksu pracy a przy tym można mu przypisać funkcję kompensacyjną z typową dla odszkodowania cechą wynagradzania czy wyrównywania poniesionej straty, to świadczenie takie powinno być traktowane jako odszkodowanie w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Zgodzić się należy ze skarżącym, że w wyniku przystąpienia do PDO poniósł on stratę, utracił bowiem źródło zarobkowania, został pozbawiony prawa do otrzymania środków na utrzymanie. Odprawa wypłacana w takiej sytuacji jest świadczeniem szczególnym, stanowiącym swoiste „odszkodowanie” za utratę miejsca pracy z przyczyn dotyczących pracodawcy. Jest rekompensatą w związku z rozwiązaniem stosunku pracy i pozbawieniem źródła zarobkowania i przychodów.”.
Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że otrzymane przeze mnie na podstawie PDO świadczenie, identyfikowane przez pracodawcę jako rekompensata, korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spełnione zostały bowiem wszystkie przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc odszkodowawczy charakter świadczenia oraz podstawa świadczenia oraz jego wysokość określona w regulaminie, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ITPB3/4511-172/16/MK