Source: https://www.podatki.biz/artykuly/firmowy-samochod-uzywany-tylko-prywatnie-czy-mozna-odliczyc-vat_34_40209.htm
Timestamp: 2019-04-19 08:58:30+00:00
Document Index: 19811958

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

2019-01-17Samochód używany nabyty od osoby fizycznej z Niemiec do dalszej odsprzedaży. Transakcja...
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy - w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1990, z późn. zm.) użyte w ustawie określenie pojazd samochodowy oznacza pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Zgodnie z art. 2 pkt 40 ustawy Prawo o ruchu drogowym samochód osobowy oznacza - pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu.
Jak stanowi art. 86a ust. 3 ustawy - przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalności np. do celów prywatnych. Przy czym przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w marcu 2004 r. kupił samochód ciężarowy X. Od zakupu został w 100% odliczony VAT. W 2014 r. auto zostało przerobione i zarejestrowane jako auto osobowe. X pozostał na stanie firmy Wnioskodawcy. Od ponad dwudziestu lat Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako firma jednoosobowa. Ponieważ, X ma obecnie przebieg ponad 240 tys. km., a w 2014 r. ponad 250 tys. km., do celów prowadzonej działalności Wnioskodawca używa auto prywatne (koszt jego eksploatacji nie jest kosztem działalności gospodarczej). Stan techniczny silnika X nie gwarantuje poprawnej pracy, pewnego podróżowania - auto wymaga remontu kapitalnego (przy wartości auta kilka tysięcy naprawa jest nieopłacalna). X używany jest do celów prywatnych, to jest w promieniu kilkunastu kilometrów. Auto uczestniczyło w kolizji. Ubezpieczyciel sprawcy domaga się, ażeby VAT od naprawy X odliczyć od kosztów działalności firmy Wnioskodawcy. Uzasadnia, że ponieważ auto jest na stanie firmy, to Wnioskodawca ma obowiązek odliczyć VAT chociaż auto nie jest używane dla celów działalności gospodarczej. Ponadto ubezpieczyciel Wnioskodawcy od czasu gdy auto przestało być autem ciężarowym traktuje auto jako samochód prywatny i pobiera opłaty z VAT (poprzednio netto).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stwierdzenia, czy możne on odliczyć podatek VAT od kosztów eksploatacji auta (X) używanego wyłącznie dla celów prywatnych - nie związanych z działalnością gospodarczą.
Aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zatem interpretując powyższy przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy - należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników - do ich celów bezpośrednio konsumpcyjnych, które nie mają żadnego związku z działalnością przedsiębiorstwa podatnika), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, wytworzeniu lub imporcie tych towarów lub ich części składowych.
Z kolei, analizując treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy - należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują. Podkreślić należy przy tym, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne świadczenie usług (inne niż wskazane w pkt 1) na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika, bez względu na to, czy podatnikowi przysługiwało, czy też nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy, przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:
Na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i ust. 5, za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Jak wskazano powyżej podstawową zasadą - wyrażoną w art. 86a ust. 1 ustawy - jest ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku związanego z nabyciem i użytkowaniem pojazdu samochodowego zdefiniowanego w art. 2 pkt 34 ustawy. Po spełnieniu dodatkowych warunków istnieje jednak możliwość odliczenia podatku w pełnej wysokości. Dotyczy to sytuacji gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.
Jak wynika z opisu sprawy, auto zakupione na potrzeby działalności gospodarczej i stanowiące środek trwały w firmie Wnioskodawcy, wykorzystuje on do celów prywatnych. Z przywołanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wynika, że użycie towaru (w tym przypadku samochodu) stanowiącego część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym do celów osobistych podatnika, w przypadku gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia tego towaru należy uznać za odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu. W przedmiotowej sprawie od nabycia auta Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a zatem użycie auta na cele osobiste winien on opodatkować podatkiem od towarów i usług.
Zaznaczenia wymaga, że w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania wyłączenie od opodatkowania, o którym mowa w art. 8 ust. 5 ustawy, ponieważ - jak wskazano w opisie sprawy - z tytułu nabycia pojazdu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, a nie w całości lub części w oparciu o przepis art. 86a ust. 1 ustawy.
Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Jak wskazano wyżej kwestie dotyczące odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, są w sposób szczególny uregulowane w art. 86a ustawy, z którego wynika, że - co do zasady - w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, stanowi 50% kwoty podatku.
W omawianym przypadku - jak wyjaśniono wyżej - użycie pojazdu przez Wnioskodawcę do celów osobistych jest czynnością opodatkowaną VAT. Konsekwentnie wydatki eksploatacyjne ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z tym pojazdem mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Tym samym w analizowanej sprawie, w odniesieniu do prawa do odliczenia od ww. wydatków znajdzie zastosowanie art. 86a ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy - w myśl art. 86a ust. 1 ustawy - Wnioskodawcy przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku VAT od kosztów eksploatacji auta (X).
(Interpretacja indywidualna z 31 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.573.2018.2.AS - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej)