Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ippb4-415-739-14-2-jk2
Timestamp: 2017-09-22 11:46:48+00:00
Document Index: 56348956

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 3']

IPPB4/415-739/14-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
Należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w Polsce będzie podlegał opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Polski na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem postanowień umowy zawartej w dniu 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany w Polsce rozliczać się z przychodów (dochodów) uzyskiwanych z tytułu wynajmu mieszkania. Wnioskodawca nie ma obowiązku opodatkowania w Polsce dochodów osiąganych w USA. Tym samym nie wystąpi obowiązek wykazywania przez Wnioskodawcę dochodów uzyskiwanych z pracy na terenie Stanów Zjednoczonych w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.
IPPB4/415-739/14-2/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późń zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku (data wpływu 24 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w Polsce.
Wnioskodawca od listopada 2013 r. przebywa w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej. Wyjechał do tego kraju wraz z żoną i dwójką dzieci. Jego małżonka jest pracownikiem Ministerstwa Spraw Zagranicznych. Jako dyplomata została wysłana przez MSZ na kilkuletnią placówkę dyplomatyczną (4-5 lat) do W. Małżonkowie wyjechali do USA wraz z dziećmi. Jedno z dzieci chodzi w W. do przedszkola, drugie do szkoły.
Wnioskodawca posiada w USA stale miejsce zamieszkania, mieszka tam ze swoją najbliższą rodziną, tam znajduje się jego ognisko domowe. W Polsce nie pracuje, nie podejmuje żadnej aktywności społecznej, kulturalnej, politycznej czy obywatelskiej. Nie należy do żadnych organizacji, partii czy klubów. Nie przebywa i nie zamierza przebywać w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Od czasu wyjazdu do USA Wnioskodawca nie przyjeżdżał do Polski.
W Polsce Wnioskodawca uzyskuje jedynie dochody z wynajmu mieszkania, które stanowi jego majątek osobisty. Dochody te wykazywane są do opodatkowania w Polsce.
Wnioskodawca zamierza w W. podjąć pracę. Jako współmałżonek dyplomaty Wnioskodawca posiada immunitet dyplomatyczny przyznany na cały okres pobytu. Otrzymał również pozwolenie na pracę w USA, wydane przez amerykański Departament Bezpieczeństwa Krajowego i może legalnie podjąć pracę u dowolnego pracodawcy działającego na terenie Stanów Zjednoczonych. Wnioskodawca posiada Social Security Number - odpowiednik polskiego numeru ubezpieczenia społecznego.
Czy Wnioskodawca jest osobą mającą miejsce zamieszkania na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i czy Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazywać w polskim rozliczeniu podatkowym dochody uzyskiwane z pracy na terenie Stanów Zjednoczonych...
Powyższa definicja wskazuje, iż wystarczy spełnienie jednego z dwóch wskazanych warunków by zostać uznanym za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Ośrodek interesów życiowych to centrum interesów osobistych lub gospodarczych podatnika. Spójnik „lub” pomiędzy tymi „centrami” oznacza, że wystarczy posiadanie jednego z tych centrów w Polsce by zostać uznanym za osobę mającą miejsce zamieszkania w kraju. O zmianie miejsca zamieszkania będzie świadczyło przeniesienie za granicę zarówno centrum interesów osobistych jak i gospodarczych - czyli ośrodka interesów życiowych. O posiadaniu centrum interesów osobistych w Polsce świadczą powiązania osobiste - przede wszystkim miejsce zamieszkania najbliższej rodziny. Ponieważ Wnioskodawca wraz z najbliższą rodziną mieszka w Stanach Zjednoczonych, tam posiada ognisko domowe, to tym samym należy uznać, że z dniem wyjazdu do USA Wnioskodawca przeniósł do tego kraju centrum interesów osobistych, jednocześnie Wnioskodawca nie utrzymuje w Polsce innych powiązań osobistych, takich jak działalność polityczna, kulturalna i wszelka inna.
Jedynym powiązaniem gospodarczym Wnioskodawcy z Polską są dochody z wynajmu mieszkania. Majątkiem tym małżonek zarządza ze Stanów Zjednoczonych, korzystając z pomocy pełnomocnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce. Głównymi źródłami dochodów małżonków są dochody z pracy wykonywanej w USA. Tym samym Wnioskodawca nie posiada w Polsce centrum interesów gospodarczych.
Drugi z warunków zawartych w przepisie stanowi, że osoba ma miejsce zamieszkania w Polsce, jeżeli przebywa na terenie kraju dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Od wyjazdu do Stanów Zjednoczonych w listopadzie 2013 r. Wnioskodawca w ogóle nie przebywa w Polsce. Tym samym w 2014 r. nie spędzi w Polsce więcej niż 183 dni (najprawdopodobniej nie spędzi w Polsce ani jednego dnia w 2014 r.). Również w następnych latach Wnioskodawca nie będzie spędzał w Polsce więcej niż 183 dni w roku - ewentualne przyjazdy do Polski to będą krótkie pobyty wakacyjne czy świąteczne.
Tak więc w myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie posiada miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Tym samym, zgodnie z art. 3 ust. 2a, Wnioskodawca nie ma na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Oznacza to, że Wnioskodawca podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce wyłącznie od dochodów z wynajmu mieszkania znajdującego się w Polsce i nie będą miały wpływu na wysokość podatku od dochodów z wynajmu mieszkania.
Nawet jeśli uznać, że zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce, to wówczas doszłoby do „konfliktu rezydencji”, który należałoby rozstrzygnąć na gruncie polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z przepisami podatkowymi USA amerykańskim rezydentem podatkowym, a więc osobą posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych, osoba staje się, gdy jej pobyt na terytorium tego kraju przekroczy 183 dni w roku kalendarzowym.
Gdyby więc przyjąć, że Wnioskodawca pozostaje nadal rezydentem podatkowym a jednocześnie stał się amerykańskim rezydentem, to konieczne stanie się zastosowanie odpowiednich norm wynikających z umowy z 8 października 1974 r. zawartej pomiędzy Polską a USA w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 4 tej umowy:
będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ona stale zamieszkuje, jeżeli ona stale zamieszkuje w obydwu Umawiających się Państwach lub nie zamieszkuje w żadnym z Umawiających się Państw, to będzie uważana za mającą miejsce zamieszkania na terytorium tego Umawiającego się Państwa, z którym jej związki osobiste i majątkowe są ściślejsze (ośrodek powiązań osobistych),
Zgodnie z tym przepisem Wnioskodawcę należy uznać za osobę mającą miejsce zamieszkania w USA - w tym kraju jej związki osobiste i majątkowe są ściślejsze. W USA Wnioskodawca mieszka wraz z rodziną, tam koncentruje się jego życie osobiste, tam też znajdują się główne źródła dochodów małżonków. Ponadto Wnioskodawca przebywa zazwyczaj w USA.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie umowa zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U z 1976 r. Nr 31, poz. 178).
Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski” oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z polskim prawem jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi polskiemu jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce.
Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych” oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi Stanów Zjednoczonych jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych.
Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Przedtem, jednak wyjaśnienia wymaga, że głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym Umowa zawarta między Polską i Stanami Zjednoczonymi Ameryki.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od listopada 2013 r. przebywa w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej. Wyjechał do tego kraju wraz z żoną i dwójką dzieci. Jego małżonka jest pracownikiem Ministerstwa Spraw Zagranicznych. Jako dyplomata została wysłana na kilkuletnią placówkę dyplomatyczną (4-5 lat) do Waszyngtonu. Małżonkowie wyjechali do USA wraz z dziećmi. Jedno z dzieci chodzi w Waszyngtonie do przedszkola, drugie do szkoły. Wnioskodawca posiada w USA stale miejsce zamieszkania, mieszka tam ze swoją najbliższą rodziną, tam znajduje się jego ognisko domowe. W Polsce Wnioskodawca nie pracuje, nie podejmuje żadnej aktywności społecznej, kulturalnej, politycznej czy obywatelskiej. Ponadto Wnioskodawca nie należy do żadnych organizacji, partii czy klubów. Wnioskodawca nie przebywa i nie zamierza przebywać w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Od czasu wyjazdu do USA Wnioskodawca nie przyjeżdżał do Polski. W Polsce Wnioskodawca uzyskuje jedynie dochody z wynajmu mieszkania, które stanowi jego majątek osobisty. Dochody te wykazywane są do opodatkowania w Polsce. Wnioskodawca zamierza w Waszyngtonie podjąć pracę. Jako współmałżonek dyplomaty Wnioskodawca posiada immunitet dyplomatyczny przyznany na cały okres pobytu. Otrzymał również pozwolenie na pracę w USA i może legalnie podjąć pracę u dowolnego pracodawcy działającego na terenie Stanów Zjednoczonych. Wnioskodawca posiada Social Security Number - odpowiednik polskiego numeru ubezpieczenia społecznego.
W świetle przedstawionych faktów, należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w Polsce będzie podlegał opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Polski na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem postanowień umowy zawartej w dniu 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany w Polsce rozliczać się z przychodów (dochodów) uzyskiwanych z tytułu wynajmu mieszkania. Wnioskodawca nie ma obowiązku opodatkowania w Polsce dochodów osiąganych w USA. Tym samym nie wystąpi obowiązek wykazywania przez Wnioskodawcę dochodów uzyskiwanych z pracy na terenie Stanów Zjednoczonych w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPPB4/415-739/14-2/JK2