Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-534-15-uh
Timestamp: 2017-10-17 16:57:06+00:00
Document Index: 83330228

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IBPP3/4512-534/15/UH | Interpretacja indywidualna
Wyłączenie z opodatkowania darowizny budynku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa
IBPP3/4512-534/15/UHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 29 września 2015 r. (data wpływu 1 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania darowizny budynku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania darowizny budynku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 września 2015 r. (data wpływu 1 października 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 18 września 2015 r. znak: IBPP3/4512-534/15/UH.
Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą, polegającą na wykonywaniu usług budowlanych, handlu materiałami przemysłowymi i budowlanymi oraz wynajmie nieruchomości. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i jest opodatkowany podatkiem liniowym.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się m.in. wynajmem nieruchomości – hali magazynowej. Budynek ten Wnioskodawca wybudował z zamiarem przeznaczenia go na wynajem i nie prowadzi w nim swojej pozostałej działalności. Budynek został wpisany do ewidencji środków trwałych i podlega amortyzacji, a przy jego budowie Wnioskodawca odliczył podatek VAT. Do powyższego budynku doprowadzona jest sieć energetyczna, a pomiar zużycia energii odbywa się na podstawie odrębnej umowy dotyczącej tylko tego budynku, po czym zostaje refakturowana na podmioty wynajmujące halę. Budynek powyższy jest jedynym składnikiem majątku przeznaczonym na wynajem. Pozostała działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług budowlanych i handlu. W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca ma zamiar przekazać ten budynek w darowiźnie żonie, z którą ma rozdzielność majątkową wraz z związanymi z nim prawami do umów na dostawę energii oraz umów najmu. Żona dalej będzie wynajmować ww. nieruchomość w ramach swojej działalności gospodarczej oraz płacić podatek VAT od przychodów z umów najmu.
W piśmie z 29 września 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że aczkolwiek jego przedsiębiorstwo nie posiada formalnej struktury organizacyjnej, to budynek stanowi wyodrębnioną całość, ponieważ jest przeznaczony wyłącznie na najem; podstawowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy, polegająca na wykonywaniu robót budowlanych nie jest w żaden sposób powiązana z budynkiem przeznaczonym na wynajem.
W swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych za pomocą jednej podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jednak możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących wynajmu.
Budynek posiada zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego w ramach przedsiębiorstwa, jako odrębne źródło przychodów z czynszów z najmu.
W części przedsiębiorstwa przeznaczonej do darowizny nie ma zatrudnionych pracowników.
Po planowanej darowiźnie oba podmioty tj. przedsiębiorstwo Wnioskodawcy oraz przedsiębiorstwo żony będą posiadały pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty.
Czy opisany budynek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz czy jego darowizna nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT...
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług uzupełnione pismem z 29 września 2015 r.:
Zgodnie z art. 5 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, natomiast stosownie do art. 7 ust. 2 pkt przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym darowizny. Z kolei art. 6 pkt 1 stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przypadku sprzedaży towarów, zgodnie z art. 2 pkt 6 mówimy o rzeczach oraz ich częściach, a także wszelkich postaciach energii. Z kolei art. 2 pkt 27e stanowi, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Odnosząc się do przytoczonej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa można stwierdzić, że taka część powinna, przede wszystkim stanowić spójną całość, wydzieloną finansowo i organizacyjnie w taki sposób, aby mogła samodzielnie wykonywać zadania gospodarcze, a zarazem stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie wykonujące te zadania. W kontekście przedstawionej przez Wnioskodawcę, mającej nastąpić, sytuacji przekazania żonie darowizny, Wnioskodawca uważa, że darowany budynek – hala magazynowa, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ z powodzeniem może funkcjonować na rynku jako samodzielny podmiot prawa świadczący usługi najmu.
Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tejże ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Odnosząc ten przepis do własnego stanowiska zawartego we wniosku oraz jego uzupełnieniu, uważam, że mający być przedmiotem darowizny budynek, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie tut. Organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca wybudował budynek z zamiarem przeznaczenia go na wynajem. Budynek ten Wnioskodawca zamierza przekazać żonie, która będzie prowadziła w nim działalność gospodarczą polegającą na wynajmie.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Bowiem jak wyżej zaznaczono, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację w której przez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Wnioskodawca wskazał, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących wynajmu. Biorąc natomiast pod uwagę aspekt wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego tego zespołu składników w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, jest on niewątpliwie jednostką wyodrębnioną pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym przede wszystkim ze względu na charakter działalności jakiemu służy ten zespół składników. Zespół może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym, z kontynuacją profilu działalności który założył Wnioskodawca na etapie budowy budynku. Przedmiotem przekazania będą także związane z tą nieruchomością prawa do umów na dostawę energii oraz umów najmu.
Analiza opisanego zdarzenia przyszłego oraz cytowanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że w przedstawionej sytuacji ogół składników majątku będących przedmiotem darowizny na rzecz żony stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
W konsekwencji, darowizna budynku, w którym żona Wnioskodawcy będzie prowadziła działalność gospodarczą polegającą na wynajmie, jest wyłączona spod działania ustawy o VAT jako czynność niepodlegająca przepisom ustawy, zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym darowany budynek – hala magazynowa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w...., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-534/15/UH