Source: https://www.pratsglas.com/es/blog/trlitpajd-adjudicacion-bienes-pagos-deudas
Timestamp: 2020-07-03 22:55:09
Document Index: 251796228

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El TRLITPAJD en la adjudicación de bienes en pagos de deudas | Serapeum
El TRLITPAJD en la adjudicación de bienes en pagos de deudas
Octubre 2,2019
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En el caso de percibir de un deudor una finca, o cualquier otro bien mueble, analizamos si existe la obligación de abonar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, o si sería aplicable la exención regulada en el número 4 del artículo 45.I.B) del texto refundido de la Ley del impuesto.
1.- Aplicación de Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
El artículo 2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) –en adelante, TRLITPAJD– dispone en su apartado 1 lo siguiente:
Por su parte, el artículo 7 del TRLITPAJD, que regula el hecho imponible de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto, determina en su apartado 2.A) lo siguiente:
Por último, el artículo 45 del TRLITPAJD, referente a los beneficios fiscales en el impuesto, dispone en el número 4 de su apartado I.B) lo siguiente:
Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de gravamen a que se refiere el artículo 1.º de la presente Ley serán los siguientes:
2.- La Dación o Adjudicación en pago de Deudas
De acuerdo con los preceptos transcritos, en primer lugar, se ha de analizar la naturaleza jurídica del acto o contrato liquidable, ya que el impuesto ha de exigirse con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica de dicho acto o contrato liquidable (artículo 2 del TRLITPAJD). De lo que se trata es solicitar que se les entregue una serie de bienes muebles e inmuebles del deudor. Esta entrega de bienes tiene por causa la deuda derivada de una sentencia , en la que se condenó al deudor, entre otras, en materia de responsabilidad civil, a indemnizar con cien mil euros a cada una de las consultantes.
Pues bien, el negocio jurídico descrito se conoce como dación o adjudicación en pago de deudas, negocio en el que un deudor satisface la deuda que tiene con su acreedor o acreedores mediante la entrega de determinados bienes en solvencia del crédito.
En cuanto a la tributación de la operación en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados –en adelante, ITPAJD–, el artículo 7 del TRLITPAJD dispone en su apartado 1 que están sujetas a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto las transmisiones onerosas por actos “inter vivos” de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas; y, en su apartado 2.A), que se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del impuesto las adjudicaciones en pago y para pago de deudas, así como las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas.
Por lo tanto, la entrega de los bienes muebles e inmuebles del deudor estará sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD por el concepto de adjudicación de bienes en pago de deuda.
3.- Posibilidad de Exención
Interesa saber si podría resultar aplicable a la operación descrita la exención recogida en el número 4 del artículo 45.I.B) del TRLITPAJD, relativa, entre otras, a las entregas de dinero que se verifiquen en pago de indemnizaciones. A este respecto, debe tenerse en cuenta que en el supuesto planteado lo que se propone entregar en pago de la indemnización debida no es dinero, sino una serie de bienes muebles e inmuebles. Pues bien, en este punto, ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre de 2003) –en lo sucesivo, LGT–, que se refiere a la analogía en estos términos:
No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales».
En este caso, la aplicación de un beneficio fiscal –en este caso una exención– reconocido para una operación determinada (la entrega de dinero en pago de una indemnización debida) a otra operación similar (la entrega de bienes muebles e inmuebles en pago de una indemnización debida) pero no incluida en la norma de exención, es decir, se solicitaria la aplicación de la analogía.
A este respecto, cabe indicar que la analogía no está prohibida en el ordenamiento jurídico español. De hecho, está definida y admitida en el Código Civil, cuyo artículo 4 dispone en su apartado 1 que «Procederá la aplicación analógica de las normas cuando éstas no contemplen un supuesto específico, pero regulen otro semejante entre los que se aprecie identidad de razón». Tampoco está prohibida la analogía en el ámbito tributario, pero sí tiene vedados determinados ámbitos de actuación; en concreto, el ámbito del hecho imponible y el de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales. En nuestro supuesto, se solicita la aplicación analógica de la exención regulada en el número 4 del artículo 45.I.B) del TRLITPAJD, lo cual no es posible, precisamente por tratarse de una exención, materia en la que la analogía está expresamente prohibida, conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de la LGT.
Por último, cabe indicar que no existe exención alguna en el ITPAJD que se refiera a la entrega de bienes muebles o inmuebles en pago de una indemnización, cualquiera que sea la causa de la indemnización. No obstante, cabe señalar que el artículo 49 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre de 2009), que regula las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en el ITPAJD, dispone lo siguiente:
«Artículo 49. Alcance de las competencias normativas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Conforme al precepto transcrito, las Comunidades Autónomas tienen competencias normativas para regular deducciones y bonificaciones de la cuota aplicables a la transmisión de bienes muebles e inmuebles. Por lo tanto, dado que la operación objeto de consulta constituye una transmisión de bienes muebles e inmuebles, cabe la posibilidad de que la Comunidad Autónoma haya aprobado alguna bonificación o deducción en cuota que resulte aplicable nuestro supuesto.
Primera: La operación consistente en la entrega de unos bienes muebles e inmuebles, en pago de una indemnización debida por responsabilidad civil derivada de un delito constituye una adjudicación de bienes en pago de deudas, figura que tiene, en el ITPAJD, la consideración de transmisión patrimonial a efectos de la liquidación y pago del impuesto, y, como tal, está sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas de dicho impuesto.
Segunda: La exención prevista en el número 4 del artículo 45.I.B) del TRLITPAJD, aplicable, entre otras, a las entregas de dinero que se verifiquen en pago de indemnizaciones, no resulta aplicable a la entrega de bienes muebles o inmuebles en pago de una indemnización, porque supondría aplicar la analogía al supuesto de hecho, circunstancia que está expresamente prohibida en el ámbito de las exenciones, conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de la LGT.
Tercera: Las Comunidades Autónomas tienen competencias normativas para regular deducciones y bonificaciones de la cuota aplicables a la transmisión de bienes muebles e inmuebles, como es el caso de la entrega de bienes muebles o inmuebles en pago de una indemnización (adjudicación en pago de deuda), por lo que sería recomendable dirigirse a la Comunidad Autónoma y consultar si ha aprobado algún beneficio fiscal que resulte aplicable a la adjudicación de bienes en pago de la indemnización objeto de consulta.
Existencia de alteración patrimonial
Exención en el IRPF de la ganancia patrimonial en la donación de la vivienda habitual