Source: http://docplayer.cz/2474534-Univerzita-pardubice-fakulta-ekonomicko-spravni.html
Timestamp: 2017-12-14 17:53:30+00:00
Document Index: 33610868

Matched Legal Cases: ['zákona č. 121', 'zákona č. 251', 'soud ', 'soud ', 'soud ', 'soud ']

1 Univerzita Pardubice Fakulta ekonomicko-správní Daňové zatížení závislé činnosti versus OSVČ Radka Horná Bakalářská práce 2014
4 PROHLÁŠENÍ Prohlašuji, že jsem tuto práci vypracovala samostatně. Veškeré literární prameny a informace, které jsem v práci využila, jsou uvedeny v seznamu použité literatury. Byla jsem seznámena s tím, že se na moji práci vztahují práva a povinnosti vyplývající ze zákona č. 121/2000 Sb., autorský zákon, zejména se skutečností, že Univerzita Pardubice má právo na uzavření licenční smlouvy o užití této práce jako školního díla podle 60 odst. 1 autorského zákona, a s tím, že pokud dojde k užití této práce mnou nebo bude poskytnuta licence o užití jinému subjektu, je Univerzita Pardubice oprávněna ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, které na vytvoření díla vynaložila, a to podle okolností až do jejich skutečné výše. Souhlasím s prezenčním zpřístupněním své práce v Univerzitní knihovně. V Pardubicích dne Radka Horná
5 PODĚKOVÁNÍ: Tímto bych ráda poděkovala svému vedoucímu práce Ing. Františku Sejkorovi za odbornou pomoc, cenné rady, ochotu a čas, které mi pří zpracování této bakalářské práce věnoval. Také bych ráda poděkovala rodině za trpělivost a podporu při psaní této práce.
6 ANOTACE Bakalářská práce je věnována komparaci dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti oproti příjmům z podnikání a ze samostatně výdělečné činnosti. Teoretická část vymezuje základní pojmy týkající se pracovněprávních a obchodněprávních vztahů, daň fyzických osob, zdravotní a sociální pojištění. Praktická část porovnává daňového zatížení závislé činnosti oproti OSVČ a jeho vliv na čistý příjem poplatníka. KLÍČOVÁ SLOVA Daň, daň z příjmů fyzických osob, základ daně, zdravotní a sociální pojištění, slevy na dani TITLE Tax burden of dependent activity versus sole proprietorship ANNOTATION The bachelor thesis is devoted to the income tax of natural persons from dependent activity and from business and other self-employment activities. The theoretical part describes basic terms related labour-law and commercial-law relations, income tax, health and social insurance. The practical part compares tax burden of dependent activity versus sole proprietorship and its impact on net income. KEYWORDS Taxes, income tax, tax base, health and social insurance, tax credits
7 OBSAH ÚVOD VYMEZENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ ZÁVISLÁ PRÁCE Závislá činnost Agenturní zaměstnávání NELEGÁLNÍ PRÁCE Švarcsystém PODNIKÁNÍ INSPEKCE PRÁCE Kontrola nelegálního zaměstnávání v ČR KONKRÉTNÍ ROZSUDKY Rozsudek č. 1 výpověď a následná možnost práce jako osoba samostatně výdělečně činná Rozsudek č. 2 zpětné doměření daně z příjmů fyzických osob DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB PŘEDMĚT DANĚ PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI A FUNKČNÍCH POŽITKŮ Veřejné zdravotní pojištění Pojistné na sociální zabezpečení PŘÍJMY Z PODNIKÁNÍ A Z JINÉ SAMOSTATNÉ VÝDĚLEČNÉ ČINNOSTI Veřejné zdravotní pojištění Pojistné na sociální zabezpečení VÝPOČET DAŇOVÉ POVINNOSTI ZÁKLAD DANĚ SRÁŽKOVÁ DAŇ SAZBA DANĚ SLEVY NA DANI ZÁLOHY DANĚ Z PŘÍJMŮ DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ PRAKTICKÝ PŘÍKLAD PŘEDSTAVENÍ FIRMY POPLATNÍK S PŘÍJMEM KČ/ROK Výpočet daňové povinnosti obchodněprávní vztah Výpočet daňové povinnosti pracovněprávní vztah Porovnání daňového zatížení pracovněprávního a obchodněprávního vztahu POPLATNÍK S PŘÍJMEM KČ/ROK Výpočet daňové povinnosti obchodněprávní vztah Výpočet daňové povinnosti pracovněprávní vztah Porovnání daňového zatížení pracovněprávního a obchodněprávního vztahu POPLATNÍK S PŘÍJMEM KČ/ROK Výpočet daňové povinnosti obchodněprávní vztah Výpočet daňové povinnosti pracovněprávní vztah Porovnání daňového zatížení pracovněprávního a obchodněprávního poměru KOMPARACE ZDANĚNÍ, NÁVRHY A DOPORUČENÍ ZÁVĚR POUŽITÁ LITERATURA... 57
8 SEZNAM TABULEK Tabulka 1: Pokuty pro fyzické osoby Tabulka 2: Pokuty pro právnické osoby nebo podnikající fyzické osoby Tabulka 3: Příjmy nevstupující do základu daně podle 6 ZDP Tabulka 4: Sazby pojistného pro zaměstnavatele a zaměstnance pro rok Tabulka 5: Výdaje stanovené procentem z příjmů od roku Tabulka 6: Sazby pojistného OSVČ pro rok Tabulka 7: Minimální a maximální vyměřovací základ OSVČ pro zdravotní a sociální pojištění v letech 2004 až Tabulka 8: Stanovení základu daně Tabulka 9:Sazby daně z příjmu FO v letech Tabulka 10: Slevy na dani od roku Tabulka 11: Výpočet daňové povinnosti/daňového bonusu Tabulka 12:Daňová povinnost pana Nováka v obchodněprávním vztahu v roce 2013 a Tabulka 13: Daňová povinnost pana Nováka v obchodněprávním vztahu v roce 2013 a 2012 vyživujícího manželku a dvě děti Tabulka 14: Zdravotní a sociální pojištění pana Nováka v obchodněprávním vztahu za rok 2013 a Tabulka 15: Daňová povinnost pana Nováka v pracovněprávním vztahu Tabulka 16: Zdravotní a sociální pojištění pana Nováka v pracovněprávním vztahu Tabulka 17: Komparace obchodněprávního a pracovněprávního vztahu pana Nováka Tabulka 18: Daňová povinnost pana Soukala v obchodněprávním vztahu v roce 2013 a Tabulka 19: Daňová povinnost pana Soukala v obchodněprávním vztahu v roce 2013 a 2012 vyživujícího manželku a dvě děti Tabulka 20: Zdravotní a sociální pojištění pana Soukala v obchodněprávním vztahu za rok 2013 a Tabulka 21: Daňová povinnost pana Soukala v pracovněprávním vztahu Tabulka 22: Zdravotní a sociální pojištění pana Soukala v pracovněprávním vztahu Tabulka 23: Komparace obchodněprávního a pracovněprávního vztahu pana Soukala Tabulka 24: Daňová povinnost pana Koutného v obchodněprávním vztahu v roce 2013 a Tabulka 25: Daňová povinnost pana Koutného v obchodněprávním vztahu v roce 2013 a 2012 vyživujícího manželku a dvě děti Tabulka 26: Zdravotní a sociální pojištění pana Koutného obchodněprávním vztahu za rok 2013 a Tabulka 27: Daňová povinnost pana Koutného v pracovněprávním vztahu po uplatnění slevy na manželku a daňového zvýhodnění Tabulka 28: Zdravotní a sociální pojištění pana Koutného v pracovněprávním vztahu Tabulka 29: Komparace obchodněprávního a pracovněprávního vztahu pana Koutného Tabulka 30: Poplatník s příjmem Kč za rok Tabulka 31: Poplatník s příjmem Kč za rok Tabulka 32: Poplatník s příjmem Kč za rok
9 SEZNAM ILUSTRACÍ Obrázek 1:Postavení Státního úřadu inspekce práce v hierarchické struktuře Obrázek 2: Nelegální zaměstnávání v roce Obrázek 3: Komparace obchodněprávního a pracovněprávního vztahu pana Nováka Obrázek 4: Komparace obchodněprávního a pracovněprávního vztahu pana Soukala Obrázek 5: Komparace obchodněprávního a pracovněprávního vztahu pana Koutného Obrázek 6: Varianty daňové povinnosti poplatníka s příjmem Kč za rok Obrázek 7: Varianty daňové povinnosti poplatníka s příjmem Kč za rok 2013 uplatňujícího slevu na manželku a daňové zvýhodnění Obrázek 8: Varianty daňové povinnosti poplatníka s příjmem Kč za rok Obrázek 9: Varianty daňové povinnosti poplatníka s příjmem Kč za rok 2013 uplatňujícího slevu na manželku a daňové zvýhodnění Obrázek 10: Varianty daňové povinnosti poplatníka s příjmem Kč za rok Obrázek 11: Varianty daňové povinnosti poplatníka s příjmem Kč za rok 2013 uplatňujícího slevu na manželku a daňové zvýhodnění... 54
10 SEZNAM ZKRATEK A ZNAČEK Afs Řízení o kasačních stížnostech BOZP Bezpečnost a ochrana zdraví při práci Cdo Dovolání ve věcech občanskoprávních a obchodních č. j. Číslo jednací ČR Česká republika ČSSZ Česká správa sociálního zabezpečení DZD Dílčí základ daně FES Fakulta ekonomicko-správní FO Fyzická osoba Kč Koruna česká OSSZ Okresní správa sociálního zabezpečení OSVČ Osoba samostatně výdělečně činná sp. zn. Spisová značka Sb. Sbírka zákonů SP Sociální pojištění VČ Vedlejší činnost VZ Vyměřovací základ ZoZ Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů ZDP Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu, ve znění pozdějších předpisů ZD Základ daně ZP Zdravotní pojištění
11 ÚVOD S daněmi se v běžném životě setkává každý z nás. Jejich vliv vnímáme od konečné výše našeho příjmu až po zvýšení na cenách zboží a služeb. Konstrukce daní je poměrně složitá a ke zjednodušení nepřispívá ani jejich každoroční novelizace. Daně jsou nezbytné pro fungování státu. Prostředky z nich získané stát využívá hlavně na financování funkcí státu, veřejné správy a na sociální transfery (starobní důchody, podpory v nezaměstnanosti, rodičovské příspěvky ). Tato práce je zaměřena na daně z příjmů fyzických osob, zejména na příjmy zaměstnanců v porovnání k příjmům osob samostatně výdělečně činných. Sazba daně z příjmu fyzických osob daň činí 15 % a je upravena zákonem o daních z příjmů č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále ZDP). Kromě daně z příjmu jsou fyzické osoby povinny odvádět sociální a zdravotní pojištění. Příjmy osob zaměstnaných v pracovněprávním vztahu se daní podle 6 ZDP příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky. Zaměstnanci dostávají zaplaceno za práci, kterou vykonají pro svého zaměstnavatele. Osoby, které chtějí mít při výkonu práce větší svobodu, nechtějí se řídit příkazy někoho jiného, mohou podnikat. Nejčastěji podnikají na základě živnostenského oprávnění. Takovéto osoby nazýváme osoby samostatně výdělečně činné a jejich příjmy se daní podle 7 ZDP příjmy z podnikání z jiné samostatné výdělečné činnosti. Osoby samostatně výdělečně činné spolupracují s jinými právnickými či fyzickými osobami. V mnoha případech je obtížné rozlišit, co je závislá činnost a co je činnost samostatně výdělečně činná. V poslední době dochází často k výkonu závislé práce mimo pracovněprávní vztah k švarcsystému. Pro zaměstnavatele je jednodušší vyplácet zaměstnanci příjem, ze kterého si sám bude odvádět daň a zdravotní a sociální pojištění. Cílem práce je prokázání výrazně vyššího daňového zatížení na straně zaměstnanců ve srovnání s osobami samostatně výdělečně činnými. První kapitola bakalářské práce se zabývá teoretickým vymezením základních pojmů, které se vztahují k pracovním vztahům, zejména závislá práce, nelegální práce, podnikání a inspekce práce. 11
12 Druhá kapitola je zaměřena na daň z příjmů fyzických osob, hlavně na příjmy ze závislé činnosti a na příjmy ze samostatně výdělečné činnosti. S daní z příjmu fyzických osob souvisí i zdravotní a sociální pojištění. Třetí kapitola naznačuje postup při výpočtu daňové povinnosti a odvodů zdravotního a sociálního pojištění. Poslední kapitola této práce se věnuje komparaci zdanění závislé činnosti oproti samostatně výdělečné činnosti. Na třech příkladech je porovnána výše daňové povinnosti pracovněprávního vztahu oproti vztahu obchodněprávnímu. Výše čistého ročního příjmu, odvody státu, náklady firmy se liší u zaměstnance a osoby samostatně výdělečně činné. Čistý roční příjem zaměstnance se zvyšuje, může-li uplatnit slevu na manželku a daňové zvýhodnění na vyživované děti. 12
13 1 VYMEZENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ Fyzická osoba si vydělává na živobytí nejčastěji dvěma způsoby, buď pracuje na základě pracovněprávního vztahu pro zaměstnavatele (jako zaměstnanec), nebo má příjmy z podnikání či jiné samostatně výdělečné činnosti (jako osoba samostatně výdělečně činná). Ani kombinace obou dvou způsobů se nevylučuje. Při rozhodování, jestli fyzická osoba bude pracovat pro zaměstnavatele či radši sama začne podnikat, musí zvážit své osobní schopnosti, dosavadní zkušenosti a v neposlední řadě i znalost oboru, ve kterém chce začít podnikat. OSVČ postupuje při podnikání vyšší riziko, ale zase získává svobodu a šanci většího výdělku. Výdělek zaměstnance a OSVČ se liší způsobem výpočtu daňového základu a odvodů zdravotního a sociálního pojištění, což mnohdy značně ovlivní konečnou částku čistého příjmu fyzické osoby. 1.1 Závislá práce Výkon závislé práce se týká největší části fyzických osob. Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce můžeme považovat za základní právní předpis upravující vztahy mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem. Závislá práce může být vykonávána výlučně v základním pracovněprávním vztahu. Mezi základní pracovněprávní vztahy patří pracovní poměr a právní vztahy založené dohodami o pracích konaných mimo pracovní poměr (dohoda o provedení práce, dohoda o provedení činnosti). [22] Závislá práce podle 2 ZP musí naplňovat současně znaky: a) práce je vykonávána ve vztahu nadřízenosti zaměstnavatele a podřízenosti zaměstnance, b) práci vykonává zaměstnanec jménem zaměstnavatele, c) práce je konána podle pokynů zaměstnavatele, d) zaměstnanec práci vykonává osobně, e) závislá práce musí být vykonávána za mzdu, plat nebo odměnu z dohod, f) zaměstnavatel musí hradit veškeré náklady související s výkonem závislé práce, g) zaměstnavatel nese odpovědnost, h) práce probíhá v pracovní době na pracovišti zaměstnavatele či jiném dohodnutém místě. [22] 13
14 První čtyři výše uvedené znaky ( 2, ods.1) závislou práci definují a můžeme je nazvat jako pojmové znaky závislé práce. Zbylé čtyři znaky (uvedené v 2, odst. 2) určují podmínky, za kterých fyzická osoba vykonává závislou práci Závislá činnost Příjem fyzických osob, které vykonávají závislou práci, se daní podle 6 ZDP příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky. Pojem závislá činnost není zcela totožný s pojmem závislá práce. Proto Ministerstvo financí vydalo pokyn č. D 285, jehož účelem je vymezit hranice pro správný způsob zdanění příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. Příjmy patřící do 6 ZDP, které plynou poplatníkovi, mohou být i z jiného než pracovněprávního vztahu (občanskoprávní nebo obchodněprávní vztah). Rozhodující pro určení závislé činnosti je skutečnost, že není vykonávána nezávisle pod vlastním jménem, na vlastní účet, s vlastní odpovědností poplatníka, ale naopak podle pokynů toho, kdo vyplácí odměnu za vykonanou práci (plátce). [7] Závislá činnost musí být závislá na osobě plátce. Mezi nejčastější znaky indikující vztah závislé činnosti fyzické osoby a plátce příjmů patří: plátce příjmů ukládá úkoly, řídí a kontroluje fyzickou osobu, plátce nese odpovědnost za činnost fyzické osoby, fyzická osoba má k plátci příjmu obdobné postavení jako zaměstnanec, odměna za práci se vypočítává na základě délky pracovní doby, materiál, pracovní pomůcky, stroje využívané fyzickou osobou jsou ve vlastnictví plátce, vztah mezi fyzickou osobu a plátcem příjmu je dlouhodobý a soustavný, popřípadě fyzická osoba vykonává činnost dlouhodobě pro jednoho plátce (sama nebo prostřednictví spolupracující osoby). [7] Agenturní zaměstnávání Za závislou práci se považuje i dočasný výkon práce zaměstnance agentury práce pro jiného zaměstnavatele (uživatele) na základě pracovní smlouvy nebo dohody o pracovní činnosti, kterou mezi sebou uzavřou agentura práce a zaměstnanec a na základě dohody mezi agenturou práce a uživatelem. Agentura může být fyzická nebo právnická osoba, která vystupuje jako zaměstnavatel. Agentura práce musí mít povolení generálního ředitelství Úřadu práce ke zprostředkování zaměstnání. [22] 14
15 Jedná se tedy o trojstranný pracovněprávní vztah mezi agenturou práce, agenturním zaměstnancem a uživatelem Uživatel si zaměstnance pouze pronajímá od agentury práce na určitou dobu. Uživatel přiděluje zaměstnanci agentury úkoly, řídí a kontroluje jeho práci, zajišťuje bezpečnost a ochranu zdraví při práci. Mzdové a pracovní podmínky dočasně přiděleného zaměstnance by neměly být horší než podmínky srovnatelného zaměstnance. Mzda je ale zaměstnanci vyplácena zaměstnavatelem agenturou práce. Maximální doba přidělení agenturního zaměstnance k výkonu práce u uživatele je jeden rok. Výjimku tvoří případy, kdy o to agenturu práce zaměstnanec sám požádá nebo jedná-li se o náhradu práce za zaměstnankyni, která čerpá mateřskou nebo rodičovskou dovolenou. Agenturní zaměstnání mohou fyzické osoby využít jako dočasné řešení situace, kdy nemohou najít stabilní pracovní místo. Naopak pro uživatele je výhodné využívat agenturní zaměstnance v době dočasně zvýšené produkce. 1.2 Nelegální práce Pojem nelegální práce je vymezen v zákoně č 435/2002 Sb., o zaměstnanosti. Od se podle tohoto zákona nelegální prací rozumí: a) výkon závislé práce fyzické osoby mimo pracovněprávní vztah, b) výkon práce cizince bez povolení (nebo v rozporu s povolením) k zaměstnání, je-li podle zákona o zaměstnanosti vyžadováno, c) výkon práce cizince bez platného povolení k pobytu na území České republiky, jeli podle zvláštního právního předpisu vyžadováno. [20] Švarcsystém Pojmem švarcsystém se rozumí zastření faktického pracovněprávního vztahu vztahem obchodněprávním. Jinými slovy práce fyzické osoby, vykonávající závislou práci podle 2 zákoníku práce, je založena na základě smlouvy podle obchodního nebo občanského zákoníku (nejčastěji smlouva o obchodním zastoupení, mandátní smlouva, smlouva o zprostředkování, smlouva o dílo). Z pohledu pracovního práva se jedná o nelegální formu zaměstnávání. [11] Zjednodušeně osoby, které vykonávají ekonomickou činnost, nejsou skutečnými zaměstnanci, ale vystupují navenek jako podnikatelé. Vztah zaměstnavatel zaměstnanec je nahrazen vztahem podnikatel podnikatel Zaměstnanec podnikatel může být pouze fyzická osoba (OSVČ), nejčastěji pracující na živnostenský list. Legálnost švarcsystému popírá zákoník práce. 15
16 Závislá práce může být vykonávána výlučně v základním pracovněprávním vztahu, není-li upravena zvláštními právními předpisy. [22] Zaměstnavatel má zajišťovat plnění svých úkolů především zaměstnanci v pracovním poměru. [22] Pojem švarcsystém se nikde v právních předpisech neuvádí, ale v České republice se objevuje zhruba od devadesátých let. Zakladatelem švarcsystému je, dnes již bývalý podnikatel, Miroslav Švarc, který po revoluci začal podnikat ve stavebnictví. Tím, že využíval své pracovníky, které zaměstnával prostřednictvím smlouvy o dílo, získal úspěch a náskok před konkurencí. Díky nulovým odvodům na pojištění v soutěžích předkládal výhodnější cenové nabídky a jeho pracovníci dostávali vyšší odměny. 1.3 Podnikání Významná část fyzických osob není zaměstnána v pracovněprávním vztahu, ale podniká ve výkonu své práce není na nikom závislá. Podnikání je upraveno obchodním zákoníkem. Podnikáním se rozumí soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. Podnikatelem podle tohoto zákona je: a) osoba zapsaná v obchodním rejstříku, b) osoba, která podniká na základě živnostenského oprávnění, c) osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů, d) osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence podle zvláštního předpisu. [16] Podnikat mohou fyzické i právnické osoby. Fyzické osoby nejčastěji podnikají na základě živnostenského oprávnění. Podnikající fyzickou osobu ve vztahu k daním a pojištění nazýváme osobu samostatně výdělečně činnou (OSVČ). OSVČ zodpovídá za správné odvody daní a sociálního a zdravotního pojištění a musí plnit další zákonem stanovené povinnosti, které se týkají daní a pojištění (vedení daňové evidence, případně podvojného účetnictví, splnění registrační povinnosti ). 1.4 Inspekce práce Kontrolu pracovněprávních vztahů a pracovních podmínek provádí Statní úřad inspekce práce a oblastní inspektoráty práce. Jejich činnost vychází především ze zákona č. 251/2005 Sb., o inspekci práce. Zákon upravuje zřízení a postavení orgánů inspekce práce jako 16
17 kontrolních orgánů na úseku ochrany pracovních vztahů a pracovních podmínek, působnost a příslušnost orgánů inspekce práce, práva a povinnosti při kontrole a sankce za porušení stanovených povinností. [21] Oblastní inspektoráty spadají pod působnost příslušného Státního úřadu práce, který je řízen Ministerstvem práce a sociálních věcí. Státní úřad sídlí v Opavě. Obrázek 1:Postavení Státního úřadu inspekce práce v hierarchické struktuře Zdroj: [11] Hlavním úkolem Státního úřadu inspekce práce a oblastních inspektorátů je kontrola dodržování povinností plynoucích z pracovněprávních předpisů a předpisů o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci. Úřad i inspektoráty se dále zabývají poradenskou, konzultační a osvětovou činností. Oblastní inspektoráty kontrolují u zaměstnavatelů dodržování povinností vyplývajících ze zákona o inspekci práce. Při zjištění nesrovnalostí jsou oprávněny ukládat pokuty. Tabulka 1: Pokuty pro fyzické osoby Přestupek Porušení zákazu diskriminace Nezajištění rovného zacházení podle ZoZ Zprostředkování zaměstnání bez povolení Výkon nelegální práce Umožnění výkonu nelegální práce podle 5 písm. e) bodu 1 nebo 2 ZoZ Nesplnění oznamovací povinnosti podle 87 ZoZ Umožnění výkonu nelegální práce podle 5 písm. e) bodu 3 ZoZ Pokuta do výše Zdroj: upraveno podle [20] Kč Kč Kč Kč Kč Kč 17
18 Tabulka 2: Pokuty pro právnické osoby nebo podnikající fyzické osoby Správní delikt Porušení zákazu diskriminace Nezajištění rovného zacházení podle ZoZ Zprostředkování zaměstnání bez povolení Jiným způsobem porušení ZoZ nebo dobrých mravů při zprostředkování zaměstnávání Umožnění výkonu nelegální práce podle 5 písm. e) bodu 1 nebo 2 ZoZ Nesplnění oznamovací povinnosti podle ZoZ Nevedení evidence stanovené ZoZ Umožnění výkonu nelegální práce podle 5 písm. e) bodu 3 ZoZ Pokuta do výše Kč Kč Kč (nejméně Kč) Kč Kč (nejméně Kč) Zdroj: upraveno podle [20] V případě, že dojde ke zjištění zastřeného pracovněprávního vztahu ( švarcsystému ), hrozí kromě pokuty fyzickým i právnickým osobám další finanční postihy. Finanční úřad zpětně doměří daň z příjmů včetně úroku a penále. Odvody budou také vymáhány z nezaplaceného sociálního a zdravotního pojištění. Při kontrolách oblastní inspektoráty úzce spolupracují s dalšími složkami státní správy (živnostenské úřady, okresní správy sociální zabezpečení, úřady práce, Policie ČR ) Kontrola nelegálního zaměstnávání v ČR Kontrolní působnost úseku nelegální práce přešla na Státní úřad inspekce práce a oblastní inspektoráty práce Do té doby za kontrolu nelegální práce zodpovídaly úřady práce. [5] V rámci své činnosti se kontroly inspektorátu práce zaměřují na různorodé oblasti bezpečnost práce ve stavebnictví, kontrola plnění úkolů zadavatele stavby a koordinátora BOZP na staveništi, psychosociální rizika při práci, kontroly dodržování pracovněprávních předpisů agenturami práce Jeden z hlavních úkolů inspektorátu práce v roce 2014 je kontrola nelegálního zaměstnávání občanů ČR a cizinců. V roce 2012 oblastní inspektoráty práce provedly přes kontrol nelegálního zaměstnávání. Bylo zjištěno nelegálně pracujících osob, z toho nelegálně zaměstnaných občanů ČR bylo Na základě provedených kontrol bylo uloženo za umožnění výkonu nelegální práce nebo za výkon nelegální práce 870 pokut v celkové výši Kč. Dále necelé pokut jsou v návrhu nebo v řízení. Z toho pouze 45 pokut v celkové výši Kč bylo uloženo za zjištění švarcsystému. [12] 18
19 Zjišťování výkonu závislé práce mimo pracovněprávní vztah tedy nebylo prioritním úkolem inspektorátu práce. Daleko častější případy byly výkon nelegální práce cizinci či souběh evidence uchazeče o zaměstnání a výkon nelegální práce. Při odhalování švarcsystému se orgány práce zaměřovaly na případy, kde manuální práci vykonávaly vedle zaměstnanců OSVČ. Typickými případy byli pomocní dělníci na stavbách, pomocné síly v restauračních zařízeních nebo cizinci, kteří tímto způsobem obcházeli absenci povolení k zaměstnání na území ČR. Obrázek 2: Nelegální zaměstnávání v roce 2012 Zdroj: [12] 1.5 Konkrétní rozsudky Odhalení švarcsystému bývá mnohdy značně obtížné. Důležité je, zda je vykonávána závislá práce nebo ne. Vždy závisí na konkrétním inspektorovi, případně konkrétním soudu, jak vyhodnotí danou situaci Rozsudek č. 1 výpověď a následná možnost práce jako osoba samostatně výdělečně činná Česká televize (žalovaná) roku 2002 zrušila místo řidiče, které žalobci zastávali. Žalobci nepřijali žádné z nabízených míst a stali se pro Českou televizi nadbyteční v důsledku přijetí organizační změny. Žalobci se domáhali zrušení výpovědi z pracovního poměru, jelikož jim Česká televize ještě v průběhu výpovědní lhůty nabízela, aby pro ni pracovali jako OSVČ. Podle žalobců žalovaná porušila zákoník práce a zákon o zaměstnanosti. Případ byl několikrát posuzován soudem první a druhé instance, které shledávaly, že žalovaná je oprávněna rozvázat pracovní poměr s výpovědí pro nadbytečnost. Přeprava osob a 19
20 věcí podle soudů první a druhé instance nespadala pod úkoly nutné zajišťovat vlastními zaměstnanci. Bývalí zaměstnanci v tomto obchodněprávním vztahu vystupovali jako podnikatelé. Nejvyšší soud 16. června 2011 rozhodl, že zrušení pracovních míst řidičů a následné uzavření rámcových smluv o přepravě osob a věcí s propuštěnými zaměstnanci není organizační změna. Podle Nejvyššího soudu rámcová smlouva o přepravě věcí a osob představuje simulovaný právní úkon (zastírající platnou pracovní smlouvu). Žalobci, kteří začali pro Českou televizi pracovat jako externí řidiči na základě živnostenského oprávnění ke koncesované živnosti v oblasti dopravy, vykazovali některé znaky závislé práce: práce byla vykonávána podle rámcové smlouvy o přepravě osob a věcí, žalobci byli vázáni pokynem žalované, fakturována byla činnost s vozem, nikoliv provedení služby, přeprava je prováděna vozidly objednavatele, s jeho logem, objednavatel nese náklady na údržbu vozidla a pohonné hmoty, objednavatel má uzavřenou smlouvu o odpovědnosti za školu. Skutečnosti, na kterých se strany domluvily, že řidiči: nemají určenou pracovní dobu, jsou úkolováni dispečinkem, ale jízdu musí provést až po obdržení objednávky jsou placeni za skutečné dílo, označil Nejvyšší soud jako dohody o dalších podmínkách výkonu práce. Nejvyšší soud zrušil předchozí soudní rozhodnutí a rozsudek vrátil k Městskému soudu v Praze. [8] Rozsudek č. 2 zpětné doměření daně z příjmů fyzických osob Finanční úřad v Jindřichově Hradci (správce daně) zjistil během kontroly daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků v letech 2007 a 2008, že v letech 2004 zemědělský podnik AGRA Deštná, a.s. (stěžovatelka) neodváděl zálohy na daň z příjmu fyzických osob vyplácených třinácti osobám. Tyto osoby vykonávaly stěžovatelku zemědělské práce v obchodněprávním vztahu. Při výkonu práce byly povinny dbát jejích příkazů. Podnik AGRA Deštná, a.s. nesouhlasil s tím, že Finanční ředitelství v Českých Budějovicích právní vztah posuzoval jinak ze strany zemědělského podniku (jako 20
21 pracovněprávní) a jinak ze strany jednotlivých osob samostatně výdělečně činných (jako obchodněprávní). Nejvyšší správní soud žalobu zamítl. Podle závěru Nejvyššího správního soudu správce daně nehodnotil týž vztah jinak k stěžovatelce a jinak k osobám vykonávajícím pro ni zemědělské práce. Správce daně hodnotil vztah pouze v daňovém řízení se stěžovatelkou. Fyzické osoby vykonávající pro stěžovatelku zemědělské práce daň řádně přiznaly a k dalšímu prověřování správce daně neshledal důvod. Stěžovatelka byla povinna srážet a odvádět zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti z částek vyplácených osobám, o kterých bylo zjištěno, že u stěžovatelky působí v závislé činnosti. Daňovou povinnost nelze přenášet na jiné osoby. Povinností zemědělského podniku bylo srážet a odvádět zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti. Nelze argumentovat, že jiné osoby za společnost splnily její daňovou povinnost. [9] 21
22 2 DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Daň z příjmů fyzických osob patří mezi nejznámější a zároveň nejméně oblíbené daně, jelikož se týká prakticky všech ekonomicky aktivních obyvatel. Na tuto daň jsou kladeny vysoké nároky a i její konstrukce je poměrně složitá. Daň zohledňuje sociální postavení fyzických osob a podílí se na redistribuci příjmů společnosti, k čemuž využívá slevy na dani, daňové zvýhodnění či snížení daňového základu. Daň patří mezi přímé daně, což znamená, že ji fyzická osoba (poplatník) odvádí přímo finančnímu úřadu. Prostředky z daní využívá stát k financování veřejného sektoru. Daň z příjmů fyzických osob je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP). Tento zákon upravuje příjmy fyzických i právnických osob. 2.1 Předmět daně Fyzické osoby dosahují svých příjmů různými způsoby. Zákon rozděluje příjmy do pěti druhů předmětu daně. Každý z těchto pěti druhů příjmů označujeme jako dílčí základ daně. Daň se vztahuje na příjmy v peněžní i nepeněžní podobě (získaný např. směnou). Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky ( 6), b) příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7), c) příjmy z kapitálového majetku ( 8), d) příjmy z pronájmu ( 9), e) ostatní příjmy ( 10). [3] Součet dílčích příjmů poplatníka za zdaňovací období (kalendářní rok) tvoří základ daně fyzických osob. 2.2 Příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků Dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků se týká největšího počtu poplatníků. Zaměstnavatel, který vyplácí takovýto příjem (nejčastěji mzdu nebo plat), zodpovídá za splnění daňové povinnosti. Vystupuje jako plátce daně. Poplatníkem daně je zaměstnanec. Příjem ze závislé činnosti je: příjem ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního vztahu, služebního nebo členského a obdobného poměru, v němž poplatník při výkonu práce plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce. Mezi příjmy dále patří například příjmy za 22