Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-467-2018-2-pg
Timestamp: 2018-10-16 02:33:28+00:00
Document Index: 36702910

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 43']

0112-KDIL1-2.4012.467.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.467.2018.2.PG
Zwolnienie od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
W dniu 28 października 2009 r. Wnioskodawca złożył wniosek do Starosty o pozwolenie na budowę. Budowa dotyczyła przebudowy i zmiany sposobu użytkowania budynku gospodarczego na budynek usługowy (sport i rekreacja) na działce (własność prywatna Wnioskodawcy). W dniu 19 listopada 2009 r. Zainteresowany dokonał wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i do dnia dzisiejszego jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Przeważająca działalność wg kodu PKD (93.11.Z) działalność obiektów sportowych. W dniu 12 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług, i od tego dnia jest czynnym podatnikiem VAT, składa kwartalne deklaracje. W dniu 15 października 2010 r. Wnioskodawca złożył deklarację VAT za IV kwartał 2009 r., I kwartał 2010 r., II kwartał 2010 r. Deklaracje te dotyczyły rozliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych dokonanych przed rejestracją VAT. Łącznie nabycia towarów i usług związane z prowadzoną inwestycją polegającą na budowie basenu za lata 2009, 2010 i I kwartał 2011 r. wyniosły netto 932.246,00 zł, VAT 192.741,00 zł. (potwierdzone deklaracjami VAT-7K). W dniu 15 marca 2011 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzję pozwolenia na użytkowanie przebudowanego budynku usługowego (sport i rekreacja). W dniu 4 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych na podstawie operatu szacunkowego dotyczącego określenia wartości środków trwałych i podstawy do amortyzacji – budynku i budowli zlokalizowanych na nieruchomości.
We wrześniu 2018 r. dojdzie do sprzedaży ww. nieruchomości.
Nakłady na ulepszenie i prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego były wyższe niż 30% (art. 43 ust. 1 pkt 10b) więc trzeba przeanalizować art. 43 ust. 7a – środek trwały był wykorzystywany dłużej niż 5 lat natomiast wg art. 91 ust. 2 korekta 3/10 odliczonego VAT-u czyli 57.822,00 zł.
W piśmie z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.) – będącym uzupełnieniem wniosku:
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu o treści: „Kiedy Wnioskodawca nabył nieruchomość, na której znajdował się budynek gospodarczy? Czy na ww. nieruchomości znajdowały się również inne budynki lub budowle? Jeżeli tak, to należy je wymienić.”, Wnioskodawca poinformował, że: „W 1978 roku nastąpiło przekazanie gospodarstwa za emeryturę dla rodziców. Budowa budynku gospodarczego rozpoczęta w 1980 roku a zakończenie budowy nastąpiło w 1981 r.”.
Odpowiadając na pytanie o treści: „Czy nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i czy czynność ta została udokumentowana fakturą (należy wskazać, czy była to czynność opodatkowana podatkiem VAT, czy zwolniona od tego podatku)?”, Wnioskodawca wskazał, że: „Czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT”.
W odpowiedzi na pytanie o treści: „Jakim budynkiem i budowlą zabudowana jest nieruchomość, która będzie przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę? Należy je wymienić oraz wskazać, czy zostały one wybudowane przez Wnioskodawcę, czy nabyte zgodnie z punktem 1 niniejszego wezwania.”, Wnioskodawca wskazał, że: „Nieruchomość zabudowana jest:
Budynkiem usługowym – kryta pływalnia – budynek
miejscem parkingowym + ogrodzenie – budowla,
nabyte zgodnie z punktem 1 i po 28 latach użytkowania przekształcono budynek z inwentarsko składowego na budynek usługowy poprzez przebudowę, rozbudowę”.
Natomiast w odpowiedzi na pytanie o treści: „Kiedy budynek i budowla, będące przedmiotem sprzedaży, zostały wybudowane przez Wnioskodawcę?”, Wnioskodawca wskazał, że: „Przebudowa rozpoczęła się w 2010 roku a zakończyła w I kwartale 2011 roku”.
Z kolei odpowiadając na pytanie o treści: „Czy przy budowie budynku i budowli, będących przedmiotem sprzedaży, przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT?”, Wnioskodawca poinformował, że: „Tak przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT”.
Natomiast odpowiadając na pytanie o treści: „Kiedy budynek i budowla, będące przedmiotem sprzedaży, zostały oddane do użytkowania?”, Wnioskodawca wskazał, że: „Budynek i budowla będąca przedmiotem sprzedaży zostały oddane do użytkowania 15 marca 2011 r.”.
Odpowiadając na pytanie o treści: „W jaki sposób budynek i budowla, będące przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane przez Wnioskodawcę? W szczególności należy wyjaśnić, czy były/są one wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy? Jeżeli tak, to od kiedy?”, Wnioskodawca odpowiedział, że: „Budynek i budowla były wykorzystywane w działalności gospodarczej od 04-04-2011 r.”.
W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy budynek i budowla, będące przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT?”, Wnioskodawca wskazał, że: „Budynek i budowla były wykorzystywane do działalności opodatkowanej stawką podatku VAT 8%”.
Z kolei w odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy budynek i budowla, będące przedmiotem sprzedaży, były udostępniane osobom trzecim na podstawie np. umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze? Jeśli tak, to w jakim okresie (kiedy te umowy były zawarte)?”, Wnioskodawca poinformował, że: „Budynek i budowla nie były udostępniane osobom trzecim”.
Natomiast w odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy na budynek i budowlę, będące przedmiotem sprzedaży, były ponoszone wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, to:
czy wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku?
Przy czym należy mieć na uwadze, że dla potrzeb podatku od towarów i usług w celu ustalenia, czy nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej danego budynku, należy poszczególne wydatki zsumować i gdy zsumowane wydatki przekroczą 30% wartości początkowej, podwyższyć o nie wartość początkową i kolejne ulepszenia odnosić już do tej nowej wartości początkowej;
czy po dokonanym ulepszeniu budynek i budowla, będące przedmiotem sprzedaży, zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu (np. udostępniony na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze) i czy od tego momentu do chwili ich sprzedaży upłynie okres krótszy niż 2 lata?
czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie budynku i budowli, będących przedmiotem sprzedaży?
czy budynek i budowla, będące przedmiotem sprzedaży, w stanie ulepszonym były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat?”,
Wnioskodawca wskazał, że: „Na budynek i budowlę były ponoszone wydatki na ich ulepszenie:
ponoszone wydatki stanowiły powyżej 30% wartości początkowej,
wydatki te zostały poniesione w 2009 r., 2010 r. i w I kwartale 2011 roku,
po dokonanym ulepszeniu budynek i budowla zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu na rzecz osób fizycznych i firm (natomiast nie został udostępniony na podstawie żadnej z umów),
tak – przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów,
tak – budynek i budowla w stanie ulepszonym były wykorzystywane do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat”.
Czy Wnioskodawca ma prawo zastosować zwolnienie z podatku VAT od tej transakcji, czy należy opodatkować stawką podstawową, czyli 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli dojdzie do sprzedaży ww. nieruchomości to do aktu notarialnego Zainteresowany wystawia fakturę sprzedaży netto, VAT zwolniony zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną. Wnioskodawca nabył nieruchomość, na której znajdował się budynek gospodarczy w 1978 r. poprzez przekazanie gospodarstwa za emeryturę dla rodziców. Budowa budynku gospodarczego rozpoczęła się w 1980 r. a jej zakończenie nastąpiło w 1981 r.. Czynność przekazania tej nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem VAT. Nieruchomość zabudowana jest:
budynkiem usługowym – kryta pływalnia – budynek oraz
i po 28 latach użytkowania przekształcono budynek z inwentarsko-składowego na budynek usługowy poprzez przebudowę, rozbudowę. Przebudowa rozpoczęła się w 2010 r. a zakończyła w I kwartale 2011 r. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynek i budowla zostały oddane do użytkowania w dniu 15 marca 2011 r. Budynek i budowla były wykorzystywane w działalności gospodarczej od 4 kwietnia 2011 r. Była to działalność opodatkowana 8% stawką podatku VAT. Zarówno budynek i budowla nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Na budynek i budowlę były ponoszone wydatki na ich ulepszenie, które stanowiły powyżej 30% wartości początkowej. Wydatki te były ponoszone w 2009 r., 2010 r. i w I kwartale 2011 r. Po dokonanym ulepszeniu budynek i budowla zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu na rzecz osób fizycznych i firm (natomiast nie został udostępniony na podstawie żadnej z umów cywilnoprawnych). Od tych wydatków Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Budynek i budowla w stanie ulepszonym były wykorzystywane do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące kwestii opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży ww. nieruchomości – tj. zastosowania zwolnienia od podatku bądź stawki podstawowej, czyli 23%.
Analiza informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu pozwala na stwierdzenie, że w rozpatrywanej sprawie w stosunku do budynku oraz budowli będących przedmiotem sprzedaży nie nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Powyższe wynika z faktu, że po dokonaniu przez Wnioskodawcę wydatków w 2009 r., 2010 r. i w I kwartale 2011 r. na ulepszenie budynku oraz budowli przekraczających 30% ich wartości początkowej, nie nastąpiło ich wydanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem, dzierżawa). W konsekwencji powyższego, przedmiotowa transakcja sprzedaży nieruchomości zabudowanej nie będzie spełniała przesłanek do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zasadnym jest więc przeanalizowanie przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca nabył nieruchomość, na której znajdował się budynek gospodarczy, w 1978 r. poprzez przekazanie gospodarstwa za emeryturę dla rodziców. Budowa budynku gospodarczego została rozpoczęta w 1980 r., a jej zakończenie nastąpiło w 1981 r. Czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.
Zatem, z powyższego wynika, że Wnioskodawcy z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży zabudowana jest budynkiem usługowym (krytą pływalnią) oraz miejscem parkingowym i ogrodzeniem (są to budowle) nabyte, które po 28 latach użytkowania, przekształcono z budynku inwentarsko składowego na budynek usługowy. Przebudowa rozpoczęła się w 2010 r., a zakończyła w I kwartale 2011 r. Przy budowie budynku i budowli, będących przedmiotem sprzedaży, przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynek i budowla zostały oddane do użytkowania od dnia 15 marca 2011 r. i wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy od dnia 4 kwietnia 2011 r. Działalność ta podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT. Na budynek i budowlę były ponoszone wydatki na ich ulepszenie, które stanowiły powyżej 30% wartości początkowej. Wydatki te były ponoszone w 2009 r., 2010 r. i w I kwartale 2011 r. Po dokonanym ulepszeniu budynek i budowla zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu na rzecz osób fizycznych i firm (natomiast nie zostały udostępnione na podstawie żadnej z umów cywilnoprawnych). Od tych wydatków Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Budynek i budowla w stanie ulepszonym były wykorzystywane do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.
Uwzględniając zatem powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości zabudowanej jako, że spełniona zostanie norma art. 43 ust. 7a ustawy, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wnioskodawca poniósł bowiem co prawda wydatki na ulepszenie budynku i budowli, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej i miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych wydatków, jednak ww. budynek i budowla w stanie ulepszonym były przez niego wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez ponad 5 lat. Tym samym, spełnione będą przesłanki do zwolnienia od podatku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, w oparciu o wskazane wyżej przepisy ustawy.
Na marginesie zaznaczyć należy, że – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu, z którym związane są budynek i budowla będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Reasumując, Wnioskodawca do transakcji sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygniecie stanowisko Wnioskodawcy zostało ocenione jako nieprawidłowe, ponieważ zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, a nie jak wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy jednocześnie zwrócić uwagę, że w związku z rozstrzygnięciem zawartym w orzeczeniu TSUE w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection oraz wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo może bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym w wyroku C 308/16 oraz wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14. W przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie do pierwszego zasiedlenia doszło również w odniesieniu do budynku i budowli, które były przedmiotem ulepszenia przez Wnioskodawcę, bowiem po poniesieniu wydatków na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów, były one wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej i od tego momentu do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym czynność sprzedaży ww. budynku i budowli również może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
0112-KDIL1-2.4012.467.2018.2.PG
0114-KDIP1-1.4012.413.2018.2.MMA | Interpretacja indywidualna