Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/itpb1-4511-1046-15-wm
Timestamp: 2018-03-18 05:58:45+00:00
Document Index: 125585271

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'arta 29', 'art. 888', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 5', 'art. 551', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 47', 'art. 22', 'art. 22']

Czy Wnioskodawczyni będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład otrzymanego przedsiębiorstwa oraz jak powinna zostać ustalona wartość początkowa tychże składników majątkowych?
ITPB1/4511-1046/15/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2015 r. (data wpływu 27 października 2015 r.) uzupełnionym pismami z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) oraz 7 stycznia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa męża – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa męża.
Wnioskodawczyni (obdarowana) jest osobą fizyczną, która na moment otrzymania darowizny będzie prowadziła działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Będzie także na chwilę otrzymania darowizny zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Mąż Wnioskodawczyni również prowadzi działalność gospodarczą (jednoosobową działalność gospodarczą). Pomiędzy Wnioskodawczynią, a jej mężem panuje ustrój rozdzielności majątkowej.
Wnioskodawczyni otrzyma w drodze darowizny przedsiębiorstwo należące do męża. W skład darowanego przedsiębiorstwa wejdą nieruchomości, a także inne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. W umowie darowizny zostanie wskazana wartość przedsiębiorstwa. Podstawą określenia wartości w umowie darowizny będzie wycena dokonana przez wyspecjalizowany podmiot.
Wnioskodawczyni zamierza kontynuować dotychczasową działalność męża, będąc aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem podatku dochodowego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że rozdzielność majątkowa pomiędzy małżonkami została zawarta 29 czerwca 2009 r., tj. w trakcie trwania małżeństwa. Wskazała również, że część składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa jej męża pochodzi z jego majątku odrębnego. Jednakże część składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa męża, nabyta została w trakcie trwania wspólności majątkowej Wnioskodawczyni i jej męża, tym samym nie pochodzi z majątku odrębnego męża.
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład otrzymanego przedsiębiorstwa oraz jak powinna zostać ustalona wartość początkowa tychże składników majątkowych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, uwzględniając całokształt regulacji podatkowych odnoszących się do zagadnień kosztów uzyskania przychodów, możliwości dokonywania amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także ustalania ich wartości początkowej, wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem umowy darowizny, od których obdarowana będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych winna odpowiadać wartości rynkowej ustalonej na dzień dokonania darowizny.
Wobec braku zdefiniowania „darowizny” przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.), który w treści art. 888 § 1 definiuje ww. zagadnienie w następujący sposób: przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do nieodpłatnego przeniesienia własności rzeczy na obdarowanego, w następstwie czego, po stronie majątku obdarowanego następuje zwiększenie aktywów bądź ewentualne zmniejszenie pasywów.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r.. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Składnik majątku może zostać zaliczony do wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
zostały nabyte
nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania
są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu nie uznaje się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych nieodpłatnie z wyjątkiem nabytych w drodze spadku i darowizny, jeżeli:
Przy czym, zważywszy, że przedmiotem nabycia będzie całe przedsiębiorstwo, przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy uwzględnić również treść cyt. art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa, a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 listopada 2011 r., znak: IPPB1/415-788/11-2/AM oraz z 18 stycznia 2012 r., znak: IPPB1/415-1020/11-2/EC,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 września 2013 r., znak: ILPB1/415-814/13-2/AG,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 października 2014 r., znak: IBPBI/1/415-773/14/JS.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli otrzymane w drodze darowizny składniki majątku będące środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, będą spełniały warunki określone w art. 22a ust. 1 lub art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwłaszcza te dotyczące okresu ich wykorzystania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej), to Wnioskodawczyni będzie mogła uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w prowadzonej działalności gospodarczej, ustalić ich wartości początkowe w wartościach nie wyższych niż wartości rynkowe, chyba, że umowa darowizny określa je w niższych wartościach. Od tak ustalonej wartości początkowej środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 583 ze zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Dorobek w rozumieniu art. 31 ww. Kodeksu obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, jeżeli tylko nie stanowią one odrębnego majątku jednego z małżonków z mocy przepisu art. 33 tego Kodeksu.
Natomiast zgodnie z art. 47 powołanego Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).
Z chwilą zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej powodującej powstanie rozdzielności majątkowej, wszelkie rzeczy jakie każdy z małżonków nabędzie po zawarciu takiej umowy, wchodzą w skład jego majątku odrębnego. Natomiast, jeżeli nie nastąpił podział majątku dorobkowego, przedmioty majątkowe nabyte w trakcie trwania małżeństwa do czasu ustania wspólności majątkowej, stanowią nadal ich majątek wspólny.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni otrzyma od męża darowiznę składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa dotychczas prowadzonego przez męża.
W skład darowanego przedsiębiorstwa wejdą nieruchomości, a także inne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. W umowie darowizny zostanie wskazana wartość przedsiębiorstwa. Podstawą określenia wartości w umowie darowizny będzie wycena dokonana przez wyspecjalizowany podmiot.
Część składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa męża Wnioskodawczyni pochodzi z jego majątku odrębnego, część tych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa męża, nabyta została w trakcie trwania wspólności majątkowej Wnioskodawczyni i jej męża, tym samym nie pochodzi z majątku odrębnego męża. Jednakże, w związku z tym, że mąż Wnioskodawczyni przekaże prowadzone dotychczas przedsiębiorstwo w drodze darowizny na rzecz Wnioskodawczyni, należy przyjąć, że składniki majątkowe pochodzące z majątku wspólnego małżonków stanowiły również jego własność, należącą do jego majątku odrębnego.
Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustalona zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ww. ustawy. Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest zróżnicowany m.in. z uwagi na sposób ich nabycia.
W myśl natomiast art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
ILPB1/415-814/13-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > ITPB1/4511-1046/15/WM