Source: http://docplayer.pl/5285798-1-definicja-uslugi-turystyki-na-gruncie-ustawy-o-vat.html
Timestamp: 2018-12-18 16:36:37+00:00
Document Index: 68904105

Matched Legal Cases: ['art. 119', 'SA/Ol ', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 119', 'art. 29', 'art. 19', 'SA/Wa ', 'SA/Kr ', 'SA/Op ', 'art. 119', 'SA/Kr ', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106']

1. Definicja usługi turystyki na gruncie ustawy o VAT - PDF
Download "1. Definicja usługi turystyki na gruncie ustawy o VAT"
1 Przedsiębiorco, organizujesz obozy i kolonie dla dzieci lub wycieczki i masz obowiązek rozliczać podatek VAT marża. Czy wiesz, jak prawidłowo rozliczyć się z tego podatku? W opracowaniu znajdziesz: definicję usługi turystyki na gruncie ustawy o VAT, zasady rozliczania usług turystyki w podatku VAT, co jest podstawą opodatkowania, jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego, czy stosując procedurę opodatkowania marży możemy odliczyć podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług? jaką stawkę podatku VAT należy stosować świadcząc usługę turystyki, na którą składają się usługi obce oraz usługi własne? czy organizator usług turystycznych ma obowiązek wystawiania faktur dokumentujących otrzymane zaliczki na poczet usługi turystycznej? 1. Definicja usługi turystyki na gruncie ustawy o VAT Ustawodawca, w art. 119 ustawy o VAT ustalił szczególną procedurę przy świadczeniu usług turystyki nie definiuje tych usług. Nie odsyła również do przepisów innych aktów prawnych. W wydawanych orzeczeniach i interpretacjach podatkowych Sądy i organy odwołują się m.in. (wyrok WSA w Olsztynie z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Ol 329/11, orzeczenie prawomocne) do definicji zawartej w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (Dz. U. z 2004 r. nr 223, poz ze zm.). Stosownie do tego przepisu przez usługi turystyczne należy rozumieć: usługi przewodnickie, usługi hotelarskie oraz wszystkie inne usługi świadczone turystom lub odwiedzającym. Natomiast art. 2 dyrektywy Rady 90/314/EWG z dnia 13 czerwca 1990 r. w sprawie zorganizowanych podróży, wakacji i wycieczek (Dz. Urz. UE L 158/59), definiuje imprezę turystyczną jako: Wcześniej ustaloną kombinację nie mniej niż dwóch z następujących usług sprzedawanych lub oferowanych do sprzedaży w łącznej cenie, o okresie ich świadczenia dłuższym niż 24 godziny lub obejmującym nocleg: a) transport; b) zakwaterowanie; c) inne usługi turystyczne nie związane z transportem lub zakwaterowaniem stanowiące znaczącą część imprezy turystycznej. 1
2 2. Zasady rozliczania usług turystyki w podatku VAT Sposób opodatkowania usług turystyki stosują podatnicy, którzy działają na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek. świadczący usługę w celu jej wykonania nabywa towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności: transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie i bilety wstępu. Łączne wystąpienie tych przesłanek świadczy o konieczności zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą usług turystyki. Definicja marży na potrzeby opodatkowania usług turystyki zawarta została w art. 119 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym: Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Uwaga: Dla stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży nie ma znaczenia, kto świadczy usługę turystyki, czy jest to przedsiębiorca turystyczny (np. biuro podróży) czy też inny podmiot. Z punktu widzenia zasad opodatkowania usług turystycznych nie jest również istotne, jaki podmiot nabywa te usługi. 3. Podstawa opodatkowania Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę podatku VAT. Podatnik świadczący usługi turystyczne nie odlicza podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty, do wyliczenia marży stosuje kwotę brutto (netto plus VAT) nabywanych towarów i usług. Obliczona marża zawiera w sobie podatek należny. Z opodatkowania według szczególnej procedury VAT marża wyłączone są tzw. usługi własne. Co to oznacza? Mianowicie, w przypadku gdy świadcząc usługę turystyki, oprócz towarów i usług nabywanych od innych podatników, część świadczeń w ramach usługi, wykonuje we własnym zakresie, np. organizator posiada własny transport, to wówczas zobowiązany jest do odrębnego określania podstawy opodatkowania dla usług nabywanych od innych podatników oraz odrębnego jej określania dla usług własnych. 2
3 Dla usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podstawą opodatkowania jest kwota marży. Dla usług własnych, np. transportu, podstawę opodatkowania określa się na zasadach ogólnych, uregulowanych w art. 29a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania jest to wszystko co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Przedsiębiorców świadczących usługi turystyczne mają obowiązek prowadzenia ewidencji, uwzględniającej kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty oraz posiadania dokumentów, z których wynikają te kwoty. Gdy podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach usługi, to w takim przypadku ma obowiązek wykazywać w ewidencji, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników, a jaka na usługi własne. Sytuacja I - tylko usługi obce: Biuro turystyczne organizuje kolonie dla dzieci Polsce i nabywa od innych podatników wyżywienie, noclegi i bilety wstępu. Cena czterodniowej wycieczki (łączna wartość usługi turystycznej) wynosi zł, w tym: cena nabytych usług obcych: 1000 zł, kwota marży brutto: 500 zł, kwota podatku od marży: 93,50 zł (500 zł 23/123). Sytuacja II usługi obce i usługi własne: Biuro podróży organizuje wycieczki do Włoch. Nabywa od innych firm wyżywienie, nocleg i ubezpieczenie. We własnym zakresie świadczy usługi transportowe. Cena wycieczki wynosi: zł, w tym: wartość nabytych usług obcych: zł, usługi własne (transport osób): 300 zł, podatek od usług własnych: 22,22 zł (300 zł 8/108), podstawa opodatkowania usług własnych: 277,78 zł (300 zł 22,22 zł), ogółem usługi obce i własne: zł, kwota marży brutto: 1100 zł (3.000 zł zł; cena wycieczki ogółem usługi obce i własne), kwota podatku od marży: 205,69 zł (1100 zł 23/123), kwota netto marży: 894,31 zł (1100 zł 205,69 zł). 3
4 4. Moment powstania obowiązku podatkowego Marżę można ustalić dopiero wówczas, gdy podatnik uzyska ostateczne informacje dotyczące wartości wszystkich usług zakupionych dla bezpośredniej korzyści turysty. Przepisy obowiązujące do końca 2013 r. pozwalały na przesunięcie terminu powstania obowiązku podatkowego w VAT do momentu, w którym podatnik mógł bez problemu ustalić kwotę marży. Nowe regulacje takiej możliwości nie dają. W większości przypadków wyliczona na dzień powstania obowiązku podatkowego marża nie będzie odpowiadała rzeczywistej marży uzyskanej przy świadczeniu danej usługi turystycznej. To z kolei zmuszałoby podatników do sukcesywnego korygowania rozliczeń podatku VAT. Inne trudności związane z ustaleniem marży mają związek z wydłużeniem terminu wystawiania faktur. Co do zasady od 1 stycznia 2014 r. fakturę wystawia się do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi. Zasada ta może spowodować, że faktury dokumentujące nabycie towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty, organizatorzy usług turystycznych będą otrzymywać zbyt późno, co może oznaczać, że terminowe rozliczenie podatku VAT może być bardzo utrudnione, a w większości przypadków niemożliwe. Do końca roku 2013 otrzymanie zaliczki na poczet usług turystycznych nie powodowało powstania obowiązku podatkowego w VAT. Od 1 stycznia 2014 r., w myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Jest to zasada ogólna, która dotyczy od 1 stycznia 2014 r. również usług turystyki. Niemniej jednak, otrzymanie zaliczki na poczet usługi turystycznej, która będzie miała miejsce w przyszłości, uniemożliwia wyliczenie marży na dzień otrzymania zaliczki. Koszty znane są dopiero w momencie wykonania usługi. Prawidłowe opodatkowanie otrzymanych zaliczek na poczet usług turystycznych na tej zasadzie jest niemożliwe. W związku z przedstawionymi powyżej wątpliwościami Polska Izba Turystyki pismem z dnia 13 grudnia 2013 r. zwróciła się do Ministerstwa Finansów o zachowanie dotychczasowych zasad opodatkowania, czyli prawa do ustalania obowiązku podatkowego od usług turystyki nie później niż 15. dnia od dnia wykonania usługi. Argumentowała, że dodatkowe 15 dni jest niezbędne na zgromadzenie wszystkich dokumentów i do ustalenia prawidłowej kwoty marży i podatku. W przeciwnym razie początkowo ustalona marża (na dzień wykonania usługi) nie będzie odpowiadała marży rzeczywistej. Jej ostateczna wysokość będzie bowiem ustalona w późniejszym okresie, na podstawie sukcesywnie otrzymywanych dokumentów. Polska Izba Turystyki w ww. piśmie wspomniała również o celu wprowadzenia szczególnej procedury VAT marża dla usług turystycznych, którym było uniknięcie trudności jakie mogłyby wyniknąć ze stosowania ogólnych zasad opodatkowania. Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 marca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 211/07 podkreślił, że opodatkowanie marży od świadczenia usług turystyki jest wyjątkiem od zasad ogólnych i ma stanowić udogodnienie dla podmiotów świadczących usługi turystyczne. W dniu 14 sierpnia 2014 r. na stronie internetowej opublikowany został komunikat dotyczący zasad opodatkowania usług turystyki. 4
5 Resort finansów napisał: Z uwagi na szczególną procedurę przy świadczeniu tych usług, podatnik może zamiast obliczania aktualnej marży uwzględniającej faktycznie poniesione koszty przyjąć marżę przewidywaną, tj. taką, którą skalkulował przy określaniu ceny danej wycieczki, obliczoną w oparciu o przewidywane koszty. Po ustaleniu ostatecznej marży konieczne może być jednak dokonanie stosownej korekty VAT poprzez złożenie korekty deklaracji VAT za miesiąc (kwartał), w którym wykazano VAT od zaliczki. WSA w Krakowie w wyroku z 25 listopada 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 1472/14 oraz WSA w Opolu w wyroku z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt I SA/Op 607/14 (orzeczenia nieprawomocne) orzekły, że obowiązek podatkowy przy wpłacie zaliczki z tytułu świadczenia usług turystyki powstanie dopiero z chwilą ustalenia marży, o której mowa w art. 119 ust. 2 ustawy o VAT. Sąd w uzasadnieniu wyroku podkreślił, że brak wiedzy dotyczącej wszystkich kosztów składowych usługi turystycznej, ze względu na niezrealizowanie jeszcze wszystkich czynności niezbędnych do jej wykonania, nie pozwala na ustalenie przez biuro turystyczne marży w momencie otrzymania zaliczki, co w konsekwencji powoduje niemożność jej opodatkowania. Powołując się na pierwsze korzystne orzeczenie w tym zakresie wydane przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w dniu 25 listopada 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 1472/14, Sąd w Opolu stwierdził, iż: "( ) Sąd orzekający w tej sprawie pogląd ten akceptuje i podkreśla, że skoro opodatkowaniu podlegać miałaby, według organu, prognozowana lecz nieznana jeszcze przed wykonaniem usługi marża, to stanowisko to należy uznać za błędne ze względu na specyfikę opodatkowania usług turystyki, bowiem obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19a ust. 1 u.p.t.u. (ustawy o VAT) z momentem wykonania tej usługi dla bezpośredniej korzyści turysty, pozwalającym podatnikowi na ustalenie marży podlegającej opodatkowaniu. Otrzymanie zapłaty przed wykonaniem tej usługi nie rodzi obowiązku podatkowego na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u., gdyż opodatkowaniu podlegałaby w takim przypadku nieznana jeszcze marża. ( )" 5. Czy stosując procedurę opodatkowania marży możemy odliczyć podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług? Przepisy regulujące szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki wprowadzają zakaz odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty. Przy obliczaniu marży, koszty nabycia towarów i usług uwzględniają w kwotach brutto płaconych dostawcom towarów i usług. Jednocześnie podatnikom świadczącym usługi turystyki przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z kosztami innymi niż nabywanymi dla bezpośredniej korzyści turysty. Podatnik może odliczyć podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z ogólnym prowadzeniem i utrzymaniem firmy. Chodzi tu np. o podatek naliczony z tytułu najmu lokalu, związany z wydatkami na utrzymanie biura, czy zakupem środków trwałych. Odliczenie podatku naliczonego na zasadach ogólnych stosuje się również do wydatków poniesionych przy usługach własnych wchodzących w skład usługi turystyki. Podatnikowi, który w ramach świadczonych usług turystycznych, we własnym zakresie świadczy usługi transportowe, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z poniesionymi wydatkami niezbędnymi do wykonania tej usługi, takimi jak na przykład zakup paliwa, naprawa autokarów. 5
6 6. Jaką stawkę podatku VAT należy stosować świadcząc usługę turystyki, na którą składają się usługi obce oraz usługi własne? Stawką właściwą dla świadczenia usług turystycznych jest stawka 23%. W przypadku opodatkowania usług turystycznych według szczególnej procedury, do opodatkowania marży należy więc zastosować stawkę podstawową. Natomiast w przypadku, gdy podatnik część świadczeń w ramach usługi turystyki wykonuje we własnym zakresie, to dla usług własnych powinien zastosować stawkę właściwą dla tych usług. Jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 0%, ale tylko w tej części, która jest świadczona poza terytorium Unii. Warunkiem zastosowania stawki 0% do tego rodzaju usług jest posiadanie przez podatnika dokumentów potwierdzających świadczenie tych usług poza terytorium Unii Europejskiej. Dokumentem tym może być każdy dokument, który jednoznacznie potwierdza, że usługi turystyki świadczone były poza terytorium Unii m.in. faktury, rachunki, potwierdzenia zapłaty bądź inne dokumenty, z których wynika rodzaj, data i miejsce świadczenia. 7. Czy organizator usług turystycznych ma obowiązek wystawiania faktur dokumentujących otrzymane zaliczki na poczet usługi turystycznej? Podatnik świadczący usługi turystyczne zobowiązany jest wystawić fakturę na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Otrzymanie zaliczki również obliguje podatnika do wystawienia faktury na rzecz wymienionych przez ustawodawcę podmiotów. Nabywca usług, który nie mieści się w ww. kategorii podmiotów otrzyma od sprzedawcy fakturę, tylko po wcześniejszym zgłoszeniu takiego żądania. Fakturę dokumentującą wykonanie usługi turystycznej wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wyświadczono usługę. Jeżeli przed wykonaniem usługi podatnik otrzymał zaliczkę, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał całość lub część zapłaty. Fakturę można wystawić przed tym terminem, jednak należy pamiętać, że nie może być wystawiona wcześniej niż 30. dnia przed wykonaniem usługi lub otrzymaniem zaliczki. Dla udokumentowania usług turystycznych podatnicy wystawiają faktury, które są znacznie uproszczone w porównaniu ze zwykłymi fakturami. Nie wykazuje się w nich bowiem wartości sprzedaży netto, stawki podatku, kwoty podatku, nie wyszczególnia się też części należności dotyczących usług własnych oraz obcych. Szczegółowe dane, które powinna zawierać taka faktura zostały wymienione w art. 106e ust. 2 ustawy o VAT. Należy dodatkowo pamiętać, by na fakturze zamieszczono wyrażenie "procedura marży dla biur podróży". Nie zapomnijmy o zaewidencjonowaniu otrzymanej zaliczki w kasie rejestrującej! 6
7 Otrzymanie przed wykonaniem usługi całości lub części należności (zapłaty) podlega ewidencjonowaniu z chwilą jej otrzymania. W przypadku otrzymania zaliczki na poczet usługi turystki, opodatkowaniu podlega wyłącznie marża, a zaewidencjonowaniu za pomocą kasy rejestrującej podlega cała kwota otrzymanej zaliczki. W razie pytań i wątpliwości zapraszamy do kontaktu Klientów Biura Rachunkowego 2+1 ze swoim Opiekunem. Osoby rozpoczynające działalność gospodarczą jak i zakładające spółki osobowe oraz spółki prawa handlowego zapraszamy do Biura Rachunkowego 2+1 na bezpłatne konsultacje w każdy czwartek do Gdańska lub do Gdyni, T: Skorzystaj z usług księgowych Biura Rachunkowego 2+1 polegających m.in. na kompleksowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych i podatkowych. Usługa 2+1 prowadzenie ksiąg handlowych została zaprojektowana w taki sposób, aby zapewnić maksymalny poziom bezpieczeństwa oraz komfortu nawet najbardziej wymagającym klientom. Posiadamy doświadczenie w prowadzeniu księgowości spółek jawnych, spółek z o.o., spółek akcyjnych, spółek komandytowych, spółek komandytowo - akcyjnych, spółek z kapitałem zagranicznym, stowarzyszeń, fundacji, podmiotów korzystających z dotacji i rozliczających projekty finansowane m.in. ze środków Unii Europejskiej. Naszymi Klientami są spółki z branży turystycznej, budowlanej, deweloperskiej, informatycznej, handlowej, usługowo-produkcyjnej, edukacyjnej i inne. Swoje usługi świadczymy z wykorzystaniem Elektronicznego Obiegu Dokumentów. Szczegóły znajdziesz na naszej stronie Opracowanie: DwaPlusJeden Sp. z o.o. ul. Matejki Gdańsk T: T: Oddział w Gdyni: ul. Abrahama 26/ Gdynia T: T: Gdańsk,