Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb2-415-725-14-rs
Timestamp: 2017-09-21 12:22:47+00:00
Document Index: 65111186

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

ITPB2/415-725/14/RS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
ITPB2/415-725/14/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem w dniu 20 października 2014 r. oraz 24 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem w dniu 20 października 2014 r. oraz 24 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nabyte w 2009 r. Zbycie ww. prawa nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Ww. prawo Wnioskodawczyni nabyła za kwotę 160.000 zł, poniosła również koszty notarialne w wysokości 4.376 zł. Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży w kwocie 170.000 zł.
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni może obniżyć o koszty jego nabycia (160.000 zł) w 2009 r. wynikające z aktu notarialnego oraz o poniesione koszty notarialne w kwocie 4.376 zł i czy może zastosować wskaźnik waloryzacji, o którym mowa w art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w sytuacji, gdy wystąpi dochód do opodatkowania, Wnioskodawczyni może w celu skorzystania ze zwolnienia stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkować przychód na adaptację własnego budynku gospodarczego na cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawczyni, może obniżyć uzyskany przychód o koszty notarialne, koszty nabycia oraz zastosować wskaźnik waloryzacji.
Wnioskodawczyni uważa, że w celu skorzystania ze zwolnienia może wydatkować przychód na całkowitą adaptację budynku gospodarczego na cele mieszkaniowe.
Z treści wniosku wynika, że w 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nabyte w 2009 r. Zbycie ww. prawa nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2013 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33 % od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
Można do takich kosztów zaliczyć m. in. związane ze zbyciem koszty wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe. Koszty nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "M.".
W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia, powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość tych nieruchomości i praw majątkowych, a poczynione w czasie ich posiadania.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).
W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne z których wynika, że opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlega dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c stwierdzić należy, że celem ustalenia ww. dochodu, przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni może pomniejszyć o koszty jego nabycia, tj. cenę nabycia ww. prawa wynikającą z aktu notarialnego a także koszty notarialne poniesione przy jego zakupie.
Przy czym koszty nabycia podlegają waloryzacji zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (w opisanym stanie faktycznym jest to rok 2010) do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło jego zbycie (w opisanym stanie faktycznym jest to rok 2012), w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "M.".
W sytuacji, gdy Wnioskodawczyni z dokonanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego osiągnęła dochód podlegający opodatkowaniu, może zostać on objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, gdy uzyskany przychód przeznaczony zostanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy.
Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zastosowania zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. e) ustawy rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub adaptacja na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
W związku z tym wydatkowanie przychodu na adaptację własnego budynku gospodarczego na cele mieszkalne, upoważnia Wnioskodawczynię do uwzględnienia tych wydatków przy obliczaniu kwoty dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
IPPB5/423-568/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ITPB2/415-725/14/RS