Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-przedmiotowe/ilpb2-4511-1-368-16-2-nk
Timestamp: 2018-10-22 13:55:46+00:00
Document Index: 103762629

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 45', 'art.30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 155', 'art. 158', 'art. 155', 'art. 158', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Zwolnienia przedmiotowe › ILPB2/4511-1-368/16-2/NK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2016 r. (data wpływu 17 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatki dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2010 r. rodzice przekazali Wnioskodawcy w darowiźnie lokale mieszkalne. Lokale te zostały sprzedane przez niego w 2012 r.
Pieniądze ze sprzedaży Zainteresowany przeznaczył na zakup własnego lokalu mieszkalnego.
W 2013 r. Wspólnota Mieszkaniowa podjęła uchwałę w formie aktu notarialnego i wyraziła zgodę na zakup lokalu mieszkaniowego powstałego z wyodrębnionego pomieszczenia położonego na VII pietrze - strychu w budynku wielolokalowym. Wnioskodawca wpłacił na konto Wspólnoty 50 000 zł, co stanowiło całą kwotę wymienioną w uchwale dotyczącej sprzedaży wyżej wymienionego lokalu.
W styczniu 2014 r. zostało wydane pozwolenie na przebudowę lokalu na lokal mieszkalny. Prace zakończyły się w 2014 r., co zgłoszone zostało do Zarządcy Wspólnoty Mieszkaniowej w celu przygotowania końcowego aktu notarialnego przenoszącego na Wnioskodawcę własność lokalu mieszkaniowego. W 2015 r. zostało wydane zaświadczenie z up. Prezydenta Miasta stwierdzające, że lokal Zainteresowanego jest samodzielnym lokalem mieszkalnym.
Ponieważ część lokali mieszkalnych we Wspólnocie Mieszkaniowej jest własnością gminy, formalności dotyczące końcowej sprzedaży trwały do 2016 r.
W dniu 7 marca 2016 r. został podpisany akt notarialny pomiędzy Wnioskodawcą, a członkami Wspólnoty Mieszkaniowej reprezentowanymi przez Zarządcę i pełnomocnika Gminy, ustanawiający odrębną własność samodzielnego lokalu mieszkaniowego wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, a następnie lokal ten został sprzedany za cenę 158 263,00 zł.
W akcie notarialnym zostały Zainteresowanemu zaliczone nakłady poniesione w roku 2013 i 2014 na wyżej wymieniony lokal mieszkalny w wysokości 95 456,00 zł oraz kwota 50 000 zł wpłacona w 2013 r. na konto Wspólnoty Mieszkaniowej.
Czy nakłady poniesione przez Wnioskodawcę w 2013 r. i 2014 r. na wykonanie adaptacji i następnie zakup lokalu mieszkaniowego są wydatkami poniesionymi na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą być uwzględnione w rozliczeniu dochodu ze zbycia nieruchomości zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione w roku 2013 i 2014 są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 1. Zgodnie z ww. artykułami przychód ze sprzedaży otrzymanych w darowiźnie lokali powinien zostać wydatkowany na własne udokumentowane cele mieszkaniowe. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a, za udokumentowane wydatki uważa się m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu.
Faktyczne wydatki na nabycie lokalu Wnioskodawca poniósł w 2013 i w 2014 roku. Jedynie końcowy akt notarialny przenoszący na Zainteresowanego własność został sporządzony w 2016 r. Jednocześnie w tym akcie notarialnym zostały uwzględnione poniesione przez Zainteresowanego wydatki.
W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Wobec powyższego stwierdzenia w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw, o których mowa powyżej, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany w 2012 r. zbył otrzymane w darowiźnie lokale mieszkalne. Uzyskany przychód przeznaczył na zakup własnego lokalu mieszkalnego. W 2013 r. Wspólnota Mieszkaniowa wyraziła zgodę na zakup lokalu powstałego z wyodrębnionego pomieszczenia w budynku wielolokalowym, w związku z powyższym Wnioskodawca wpłacił na konto Wspólnoty 50 000 zł. W styczniu 2014 r. zostało wydane pozwolenie na przebudowę lokalu na lokal mieszkalny, a w 2015 r. wydane zostało z up. Prezydenta Miasta zaświadczenie stwierdzające, że lokal Wnioskodawcy jest samodzielnym lokalem mieszkalnym. Z uwagi na fakt, że część lokali mieszkalnych we Wspólnocie Mieszkaniowej jest własnością gminy, formalności dotyczące końcowej sprzedaży trwały do 2016 r. i ostateczny akt notarialny ustanawiający odrębną własność samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu sporządzony został w dniu 7 marca 2016 r. W akcie tym zostały zaliczone nakłady, które poniósł Wnioskodawca w 2013 i 2014 r. na wyższej wymieniony lokal mieszkalny w wysokości 95 456,00 zł oraz kwota 50 000 zł wpłacona w 2013 r. na konto Wspólnoty Mieszkaniowej.
Natomiast w przypadku niespełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art.30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jest fakt wydatkowania środków - począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż - wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
Cytowany powyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się terminem „nabycie”. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane w ustawie, co nie oznacza, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie własności, np. lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności.
Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.
I tak zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego - umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Natomiast w myśl art. 158 Kodeksu - umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości, zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Na podstawie powyższych przepisów jednoznacznie należy stwierdzić, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy przeniesienia własności nieruchomości. Tak więc użyte w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych słowa „wydatki poniesione na nabycie” prowadzą do jednoznacznego wniosku, że wolny od podatku jest dochód wydatkowany na definitywne i ostateczne nabycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności, w terminie dwóch lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia, z czym nie mamy do czynienia w omawianym przypadku. Ani bowiem uchwała Wspólnoty Mieszkaniowej wyrażająca zgodę na zakup lokalu mieszkalnego, ani zaświadczenie z up. Prezydenta Miasta stwierdzające, że lokal Zainteresowanego jest samodzielnym lokalem mieszkalnym, ani wpłaty na poczet ceny nieruchomości, choć prowadzą do finalnego nabycia lokalu, w żaden sposób jego własności nie przenoszą.
Zatem wydatkowanie (w latach 2013 i 2014) środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia w 2012 r. lokali mieszkalnych, na poczet nabycia lokalu mieszkalnego, mogłoby zostać uznane za wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyłącznie wtedy, gdyby przed upływem dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokali przekazanych Wnioskodawcy w darowiźnie, nabył on prawo własności lokalu mieszkalnego.
Tak więc przychód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych w części wydatkowanej na poczet nabycia lokalu, o którym mowa we wniosku, do którego prawo własności Wnioskodawca uzyskał dopiero w 2016 r. nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak bowiem umowy przeniesienia własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie lokali ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności lokalu mieszkalnego, a tym samym powoduje brak spełnienia warunków do skorzystania z powyższego zwolnienia.
Wnioskodawca na poczet omawianego zwolnienia przedmiotowego nie może również zaliczyć nakładów poniesionych na adaptację przedmiotowego lokalu. Zważyć bowiem należy, że przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wymaga, by wydatki były poniesione na przebudowę lub adaptację na cele mieszkaniowe własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.
Zatem sam fakt wydatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali mieszkalnych w 2012 r. na adaptację strychu (w latach 2013 i 2014), do którego Wnioskodawca prawo własności uzyskał dopiero w 2016 r. nie wystarcza do skorzystania z dobrodziejstwa omawianego zwolnienia przedmiotowego.
Reasumując stwierdzić należy, że nakłady poniesione przez Wnioskodawcę w 2013 r. i 2014 r. na wykonanie adaptacji i następnie zakup lokalu mieszkalnego nie stanowią wydatków poniesionych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie mogą być uwzględnione w rozliczeniu dochodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
ILPB2/4511-1-368/16-2/NK