Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463377-2019-11-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib4-4014-307-2019-2-lm
Timestamp: 2019-12-08 03:20:55+00:00
Document Index: 2437695

Matched Legal Cases: ['art. 1', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 231', 'art. 1', 'Art. 1', 'Art. 1', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 529', 'art. 1', 'art. 33', 'art. 14', 'art. 54']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB4.4014.307.2019.2.LM
art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
0111-KDIB4.4014.307.2019.2.LM
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 11 września 2019 r. (data wpływu – 13 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w formie oddziału – jest prawidłowe.
W dniu 13 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w formie oddziału.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: (Spółka);
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: (Spółka Celowa)
Zainteresowany będący stroną postępowania B. S.A. (dalej: ,,Spółka” ) prowadzi działalność produkcyjną w zakresie m.in. – produkcji włókien oraz tworzyw poliestrowych o szerokim zastosowaniu. Działalność ta prowadzona jest w ramach Oddziału E (dalej: ,,Oddział”), który jest wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostką wchodzącą w skład spółki B. S.A.
Ponadto Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o inne Oddziały:
Oddział M. – producent przewodów dla branży motoryzacyjnej, w tym głównie klimatyzacyjnych, wspomagania kierownicy oraz gumowych różnego zastosowania. Majątek Oddziału, stanowiący największe aktywa produkcyjne Grupy M., został nabyty 10 sierpnia 2010 roku:
Oddział N. – producent poliamidów odlewanych i wytłaczanych i wyrobów Produkcji Specjalnej (dla celów wojskowych);
Oddział B. – producent produktów z branży chemicznej i budowlanej. Sztandarowym produktem oddziału jest płyn do chłodnic;
Oddział NP. – producent walcówek aluminiowych, drutów, przewodów, w tym przewodów napowietrznych ze specjalnych stopów aluminium;
Oddział B.E. – zajmujący się sprzedażą mediów energetycznych (energia elektryczna, gaz) dla spółek Grupy B. jak i odbiorców zewnętrznych.
Historycznie, Działalność Oddziału była realizowana przez odrębny podmiot – E. S.A. (,,ESA”) W wyniku zrealizowanych w grupie kapitałowej B. działań reorganizacyjnych, ESA została włączona w 2005 roku do Spółki w drodze połączenia, poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej ESA na rzecz spółki przejmującej (B. S.A.).
Celem zwiększenia efektywności zarządzania nad wskazanym powyżej obszarem działalności oraz zwiększenia nadzoru nad ich funkcjonowaniem, mocą uchwały Zarządu Spółki, odrębność działalności Oddziału w ramach Spółki została wewnętrznie sformalizowana poprzez przyporządkowanie jej zasobów ludzkich i technicznych, zadań oraz celów biznesowych.
Wyodrębnienie Oddziału w strukturze organizacyjnej Spółki realizowane jest na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Oddział funkcjonuje w ramach Spółki w oparciu o odrębne regulacje wewnętrzne, w tym regulaminy (Regulamin Pracy, Regulamin Organizacyjny). Do Oddziału przyporządkowany jest odrębny zespół zasobów ludzkich, który wykonuje swoje zadania w lokalizacjach przydzielonych do danej działalności. Przypisana do działalności Oddziału kadra kierownicza organizuje, nadzoruje i koordynuje pracę podległych pracowników.
Działalność Oddziału prowadzona jest w odrębnych budynkach zlokalizowanych w T. Funkcjonowanie Oddziału odbywa się w oparciu o odrębne wewnętrzne procedury, zatwierdzane przez Dyrektora Zarządzającego Oddziału. Działalność Oddziału ma ustalone odrębne cele biznesowe, dotyczące osiągnięcia ustalonych budżetowych wskaźników efektywności gospodarowania majątkiem Spółki.
Do działalności Oddziału należy prowadzenie bieżącej działalności operacyjnej Oddziału w zakresie:
Produkcja i handel włóknami poliestrowymi.
Zakupy surowców i materiałów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania komórek Oddziału.
Opracowywanie planów strategicznych rozwoju działalności gospodarczej Oddziału.
Obsługa finansowa i podatkowo-księgowa Oddziału.
Nadzór właścicielski nad spółkami zależnymi od B. S.A., właściwymi dla Oddziału.
Rozwój w zakresie prowadzonej działalności produkcyjnej i handlowej, w ramach strategii i budżetu oraz inicjowanie zmian w strategii rozwojowej dotyczącej Oddziału.
Prowadzenie działalności inwestycyjnej zgodnie z zatwierdzonym dla Oddziału planem inwestycji lub zatwierdzonymi projektami, przyjętymi poza planem.
Obsługa logistyczna, w tym obsługa magazynów, transport, spedycja celna.
Wykonywanie całokształtu praw i obowiązków pracodawcy określonych przepisami Kodeksu pracy oraz przepisami szczególnymi w stosunku do pracowników zatrudnionych w Oddziale, a także obsługa w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, ochrony środowiska i ochrony przeciwpożarowej.
Obsługa laboratoryjna, w tym badania i analizy środowiskowe.
Utrzymanie i doskonalenie systemu zarządzania.
Do działalności Oddziału prowadzonej w ramach obecnej struktury B. S.A, przyporządkowane są określone składniki majątkowe.
Oddział dysponuje aktywami niezbędnymi do realizacji zleceń z zakresu produkcji i sprzedaży produkcji włókien oraz tworzyw poliestrowych. W szczególności do działalności Oddziału w ramach obecnej struktury Spółki przyporządkowane są następujące grupy składników majątku Spółki: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, aktywa finansowe, zapasy, należności, środki pieniężne oraz wyposażenie.
Oddział sporządza odrębny bilans, rachunek zysków i strat oraz rachunek przepływów pieniężnych.
Do działalności Oddziału można przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania. Posiadane przez Spółkę dokumenty finansowe umożliwiają w szczególności wyodrębnienie oraz przypisanie składników majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań przynależnych do Działalności Oddziału. Oddział posługuje się także odrębnymi rachunkami bankowymi.
Działalność Oddziału jest finansowana ze środków własnych Oddziału.
Oddział funkcjonuje jako odrębny pracodawca w rozumieniu Kodeksu pracy, jest zarejestrowanym i odrębnym płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne z tytułu wynagrodzeń wypłacanych pracownikom Oddziału Elana.
Do zadań Oddziału należą zadania związane z działalnością w zakresie produkcji i sprzedaży produkcji włókien oraz tworzyw poliestrowych, oraz z czynnościami księgowo-administracyjnymi związanymi z jej funkcjonowaniem.
Oddział jest w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności.
Działalność Oddziału jest funkcjonalnie spójna w tym sensie, że zespół składników majątkowych przypisanych do Oddziału wykorzystywany przez zespół pracowników, realizujących zadania przypisane tej działalności, stanowi w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość. Oddział jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Oddział jest zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.
Zainteresowany będący stroną postępowania, celem uporządkowania organizacyjnego działalności B. S.A. zamierza wydzielić Oddziały Spółki prowadzące działalność produkcyjno-usługową do oddzielnych spółek, których będzie 100% udziałowcem. Docelowym zamiarem Zainteresowanego będącego stroną postępowania jest prowadzenie działalności holdingowej oraz wsparcia dla spółek, w których jest lub będzie większościowym udziałowcem.
W związku z powyższym Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza wydzielić Oddział do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały spółki otrzymującej aport, tj. E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: ,,Spółka Celowa”).
Uzasadnieniem ekonomicznym oraz głównym celem planowanego wydzielenia Oddziału do odrębnej Spółki Celowej są następujące okoliczności.
Jak wskazano powyżej, w ramach Spółki prowadzone są różnorodne rodzaje działalności, co nie pozwala na efektywne zarządzanie posiadanym majątkiem produkcyjnym. Zamiarem Zainteresowanego będącego stroną postępowania jest wydzielenie jednego lub więcej Oddziałów Spółki do odrębnych spółek celowych, wraz z przypisanym im majątkiem i zadaniami. Zdaniem Zainteresowanego będącego stroną postępowania, takie zmiany organizacyjne pozwolą na uzyskanie wymiernych korzyści biznesowych wynikających z faktu optymalizacji procedur wewnętrznych Spółki, przy jednoczesnym ich dostosowaniu do specyfiki działalności prowadzonej przez poszczególne Oddziały. Spółka, ze względy na rodzaj działalności gospodarczej prowadzonej przez Oddziały Spółki, nie identyfikuje także synergii pomiędzy poszczególnymi rodzajami działalności Spółki.
Jak wskazano powyżej, historycznie, Działalność Oddziału była realizowana przez odrębny podmiot – ESA. W wyniku zrealizowanych w grupie kapitałowej B. działań reorganizacyjnych, w 2005 roku ESA została włączona do Spółki w drodze połączenia, poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej (ESA) na rzecz spółki przejmującej (B. S.A.). Przeprowadzona restrukturyzacja nie pozwoliła na osiągnięcie spodziewanych efektów ekonomicznych w związku z powyższym Zainteresowany będący stroną postępowania planuje wydzielić Działalność Oddziałów Spółki (jednego lub więcej) do odrębnych podmiotów.
Wydzielenie Oddziałów do odrębnych podmiotów pozwoli na uproszenie struktury organizacyjnej grupy kapitałowej Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz na koncentrację działalności Spółki na prowadzeniu działalności holdingowej, tj. na zarządzaniu posiadanymi aktywami finansowymi. Zainteresowany będący stroną postępowania nie wyklucza także w przyszłości sprzedaży Spółki Celowej, do której zostanie wniesiony Oddział.
W konsekwencji, w ocenie Spółki powyższe okoliczności stanowią uzasadnione przyczyny ekonomiczne planowanego podziału.
Przeniesienie Oddziału nastąpiłoby poprzez wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz ze wszelkimi związanymi z tą częścią aktywami i zobowiązaniami, w tym przypisanymi do Oddziału pracownikami, jako wkładu niepieniężnego do Spółki Celowej na objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Celowej.
Spółka Celowa obecnie prowadzi działalność na rynku krajowym i międzynarodowym od 1993 roku. Jednym z głównych kierunków działalności Spółki Celowej jest budowa maszyn, urządzeń, elementów linii produkcyjnych oraz konstrukcji stalowych. Spółka produkuje części zamienne na podstawie dostarczonych przez kontrahenta elementów bądź dokumentacji technicznej. Obok standardowych technologii obróbki metali, świadczy usługi azotowania jonowego.
Wniesienie aportu w postaci Oddziału pozwoli na rozszerzenie profilu spółki o działalność w zakresie m.in. produkcji włókien oraz tworzyw poliestrowych. Spółka Celowa rozpocznie prowadzenie działalności, prowadzonej dotychczas przez Spółkę w ramach Oddziału, z chwilą otrzymania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wykorzystywanych dotychczas na potrzeby prowadzenia przez Spółkę w ramach Oddziału działalności w zakresie m.in. produkcji włókien oraz tworzyw poliestrowych o szerokim zastosowaniu, z wykorzystaniem tych składników majątkowych.
W konsekwencji, w ocenie Spółki należy przyjąć, że Spółka Celowa będzie zdolna do samodzielnego prowadzenia działalności, prowadzonej dotychczas przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania w ramach Działalności Oddziału.
Spółka Celowa, w oparciu o majątek nabyty w ramach aportu, będzie kontynuowała prowadzenie działalności w zakresie zbieżnym z Działalnością Oddziału prowadzoną dotychczas przez Spółkę.
Do Spółki Celowej zostaną przeniesione aktywa finansowe związane z działalnością Oddziału, wartości niematerialne i prawne, należności z tytuł prowadzenia działalności Oddziału, środki pieniężne, oraz nieruchomości własne, zobowiązania wobec pracowników oraz kontrahentów Oddziału.
Jednocześnie, w ramach procedury wniesienia aportem Oddziału do Spółki Celowej, Spółka oraz Spółka Celowa wspólnie poinformują pracowników Spółki o planowanym przejściu zakładu pracy dla pracowników przyporządkowanych do Działalności Oddziału na Spółkę Celową jako nowego pracodawcę zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy.
Spółka Celowa planuje również poinformować dotychczasowych kontrahentów Oddziału, o planowanym przejęciu kontraktów związanych z Działalnością Oddziału.
Czy podwyższenie kapitału zakładowego Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w związku z planowaną transakcją (aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 6).
Zdaniem Zainteresowanych, podwyższenie kapitału zakładowego Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w związku z planowaną transakcją (wniesieniem aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy spółki.
Art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi natomiast, że opodatkowaniu podlegają również zmiany umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania.
Art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się również, przy spółce kapitałowej podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty oraz, stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie odnosi się wprost do czynności podziału spółek.
W przypadku zmiany umowy spółki podstawą opodatkowania jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż, co do zasady, wartość podwyższenia kapitału zakładowego w spółce kapitałowej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W wyniku wniesienia aportu w postaci Oddziału do Spółki Celowej dojdzie do przeniesienia na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania zorganizowanego zespołu aktywów i pasywów w zamian za udziały Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania wydane jej wspólnikom.
Zainteresowani wskazują, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie niepodlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części;
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie posługuje się swoją własną definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z tym. pojęciu temu należy nadawać takie samo znaczenie, jak czynią to inne ustawy podatkowe.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa definiowana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Taką samą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera ustawa o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, jak również fakt, że wniesiony do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Spółki Celowej) Oddział będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zmiana umowy spółki Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w związku z wniesieniem doń zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przy tym takie opodatkowanie nie ma miejsca, jeżeli wiąże się z podziałem spółki i wydzieleniem jej części do innej spółki.
Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Ustawodawca nie odsyła także – dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych – do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług (jak błędnie w uzasadnieniu stanowiska sugerują Zainteresowani).
Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145).
W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Z opisu sprawy wynika, iż Oddział, który zostanie wniesiony do Spółki Celowej, stanowi wydzielony i wyodrębniony w sposób funkcjonalny, organizacyjny i finansowy zespół składników materialnych i niematerialnych, który może samodzielnie funkcjonować jako odrębne i niezależne od Spółki przedsiębiorstwo. Stanowi on zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w formie Oddziału) do Spółki Celowej, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.
Niezależnie od powyższego koniecznym jest nadmienić, że gdyby czynnością, która ma mieć miejsce był podział Spółki przez wydzielenie [ art. 529 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2019 r. , poz. 505, ze zm.)] – co nie zostało wprost wskazane w treści wniosku – to czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek. Tak więc, czynność podziału Spółki przez wydzielenie również nie rodziłaby obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki przejmującej.
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).