Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-1-415-526-13-mk-podatek-dochodowy-od-osob-184748229
Timestamp: 2020-06-06 17:22:58+00:00
Document Index: 92796995

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 233', 'art. 2379', 'art. 21', 'art. 2377', 'art. 2377', 'art. 2377', 'art. 2377', 'art. 2379', 'art. 21', 'art. 233', 'art. 2379', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 12', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 54']

IBPBII/1/415-526/13/MK, Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty ekwiwalentu za pranie odzieży
IBPBII/1/415-526/13/MK, Podatek dochodowy od...
IBPBII/1/415-526/13/MK - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej.
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej.
IBPBII/1/415-526/13/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2013 r. (wpływ do tut. Biura - 8 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej:
* w części dotyczącej zwolnienia z podatku dochodowego kwoty ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej - jest prawidłowe,
* w części dotyczącej ewentualnego wykazania ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej w wierszu 10 informacji PIT-11 - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej.
Wnioskodawca - Spółka z o.o. ma zamiar wypłacać ekwiwalent za pranie odzieży. Jako zakład pracy na podstawie art. 233 oraz art. 2379 § 2 i § 3 Kodeksu pracy w drodze zarządzenia prezesa zarządu ustalono nowe zasady przydzielania środków higieny osobistej oraz wypłacania ekwiwalentu pieniężnego za pranie, konserwację, naprawę odzieży roboczej i ochronnej.
Dla pracowników administracji środki higieny osobistej zapewnia się w umywalniach.
Środki higieny osobistej, tj. mydło, ręczniki papierowe w niezbędnych ilościach stanowią w większości wyposażenie urządzeń higieniczno-sanitarnych, tj. wyposażenie pakamer na budowach oraz wyposażenie pomieszczeń higieniczno-sanitarnych w siedzibie firmy.
Wysokość ekwiwalentu za pranie, konserwację, naprawę odzieży roboczej i ochronnej wynosi miesięcznie:
stanowiska robotnicze - 20 zł brutto,
kierownicy robót i budów, inżynier budowy -10 zł brutto.
Ekwiwalent wypłaca się w okresach miesięcznych.
Ekwiwalent wypłacany jest proporcjonalnie do przepracowanego czasu pracy.
Pracownikom zatrudnionym w niepełnym wymiarze czasu pracy wypłaca się ekwiwalent proporcjonalnie do świadczonej pracy.
Założono, że ekwiwalent zgodnie ze słownikowym brzmieniem oznacza rzecz zastępującą inną rzecz o równej wartości, odpowiednik, równoważnik, określono do zgodnie z ustalonymi rzeczywistymi kosztami prania odzieży roboczej we własnym zakresie przedstawionymi jako poniższe wyliczenie:
koszt wody: 0,45 zł;
- średnie zużycie wody (w tym ścieki); 52 I + 39 I = 91: 2 = 45,5 I - dane zebrano z dwóch różnych pralek, na podstawie tego wyliczono średnie zużycie, czyli:
* 45,5 litra na 1 pranie,
* cena 1 m3 (4,74 zł woda, 6,26 zł ścieki) = 10,00 zł
1000 I - 10,00 zł
45,5 I - 0,45 zł.
Koszt energii elektrycznej: 0,48 zł
* średnie zużycie prądu na 1 cykl prania ustalono na podstawie dwóch pralek:
* 0,85 KWh + 0,85 KWh = 1,7 KWh: 2 = 0,85 KWh
* średnia cena 1 KWh - 0,56 zł
0,85 x 0,56 = 0,48 zł na 1 cykl prania
Koszt proszku do prania - 2,66 zł
* Proszek... 26,66 zł/1 kg proszku
* 1 pranie 10 dag proszku = 2,66 zł
* 1 pranie 5 dag proszku = 1,33 zł.
Razem koszt 1 prania: 0,45 zł + 0,48 zł + 2,66 zł = 3,59 zł,
Razem koszt 1 prania: 0,45 zł + 0,48 zł + 2,26 zł = 3,19 zł.
Ustalono kwoty poszczególnych ekwiwalentów, uzależniając je od ilości opartych na informacjach od pracowników prań w miesiącu.
Kwota 20,00 zł pokrywa rzeczywiste pranie w ciągu miesiąca, gdzie przewidziano około 6 prań odzieży roboczej dla pracowników fizycznych.
Kwota 10,00 zł pokrywa rzeczywiste pranie w ciągu miesiąca, gdzie przewidziano około 3 prania odzieży roboczej dla kadry kierującej.
Wg ustaleń pracodawcy wartość rzeczywistych kosztów prania odzieży roboczej w pralniach komercyjnych istniejących w okolicy jest zdecydowanie większa niż koszty prania "metodą gospodarczą", na której oparto wyliczenie kosztów.
Czy w świetle obowiązywania obecnych przepisów a konkretnie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwe jest zwolnienie tak wyliczonych i planowanych do wypłaty wartości ekwiwalentów za pranie odzieży roboczej z podatku dochodowego.
W przypadku gdyby okazało się, że wspomniany ekwiwalent podlega opodatkowaniu, to w której pozycji (wierszu) druku PIT-11 należałoby go wykazywać na koniec roku u pracownika.
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do postanowień art. 2377 § 1 Kodeksu pracy pracodawca ma obowiązek nieodpłatnego zapewnienia pracownikom odzieży roboczej i obuwia roboczego, spełniających wymagania określone w PN:
* jeżeli odzież własna pracownika może ulec zniszczeniu lub znacznemu zabrudzeniu,
* ze względu na wymagania technologiczne, sanitarne lub BHP.
Według Wnioskodawcy, obie te przesłanki zostały spełnione.
Jednocześnie art. 2377 § 2 Kodeksu pracy stanowi, iż pracodawca może ustalić stanowiska, na których dopuszcza się używanie przez pracowników, za ich zgodą własnej odzieży roboczej. Pracownikom używającym własnej odzieży i obuwia roboczego, zgodnie z art. 2377 § 2 pracodawca wypłaca ekwiwalent pieniężny w wysokości uwzględniających ich aktualne ceny (art. 2377 § 4 Kodeksu pracy). Zgodnie z art. 2379 § 3 Kodeksu pracy, jeżeli pracodawca nie może zapewnić prania odzieży roboczej (a taka sytuacja ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy), czynności te mogą być wykonywane przez pracownika, pod warunkiem wypłacania przez pracodawcę ekwiwalentu pieniężnego w wysokości kosztów poniesionych przez pracownika (dlatego ustalono wysokość ekwiwalentu na podstawie rzeczywistych kosztów prania w warunkach domowych a nie w warunkach komercyjnych). Z powyższego wynika, że ekwiwalent pieniężny za pranie odzieży roboczej przysługuje na podstawie przepisów BHP. Przepisy Kodeksu pracy są przepisami rangi ustawowej i określają jednocześnie zasady przyznawania wspomnianych ekwiwalentów. Przepisy te nie wymagają by pracodawca dokonywał zwrotu udokumentowanych wydatków ponoszonych przez pracowników. Zgodnie z pojęciem ekwiwalentu ma ponosić odpowiednik poniesionych przez pracownika kosztów (co w przypadku Wnioskodawcy ma miejsce). Sposób wyliczenia wskazuje, iż wypłacany ekwiwalent odpowiada rzeczywistym kosztom wskazanych ilości dokonywanych niezbędnych prań w miesiącu. Wartość wypłacanego ekwiwalentu odpowiada iloczynowi wartości rzeczywistej jednego prania i ilości wskazanych w zasadach przydzielania środków higieny osobistej ilości prań w miesiącu, uzależnionych od tego czy beneficjent ekwiwalentu jest pracownikiem fizycznym, co skutkuje większym i częstszym zabrudzeniem odzieży (większa kwota ekwiwalentu) i większym ekwiwalentem w kwocie 20 zł brutto lub stanowiskiem kierowniczym co skutkuje mniejszym i rzadszym procesem zabrudzenia odzieży i mniejszym ekwiwalentem w kwocie 10 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy tak wyliczony ekwiwalent spełnia normy pozwalające do zastosowaniu jako odstępstwo od nadrzędnej zasady opodatkowania, zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 11 w przypadku wypłacanych przez Wnioskodawcę ekwiwalentów.
Zdaniem Wnioskodawcy, jako inne przychody ewentualnie opodatkowany ekwiwalent musiałby być wykazywany w wierszu 10 INNE ŹRÓDŁA.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ma zamiar wypłacać ekwiwalent za pranie odzieży. Na podstawie art. 233 oraz art. 2379 § 2 i § 3 Kodeksu pracy w drodze zarządzenia prezesa zarządu, ustalono nowe zasady przydzielania środków higieny osobistej oraz wypłacania ekwiwalentu pieniężnego za pranie, konserwacje, naprawę odzieży roboczej i ochronnej.
Ustalono kwoty poszczególnych ekwiwalentów uzależniając je od ilości opartych na informacjach od pracowników prań w miesiącu, oraz rzeczywistych kosztów prania odzieży roboczej wyliczonych przy uwzględnieniu zużycia wody, energii i proszku do prania.
Wypłacane pracownikom ekwiwalenty za pranie odzieży roboczej stanowią przychód pracowników ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ekwiwalent ten ma swe źródło w stosunku pracy jakie łączy pracownika z zakładem pracy.
Zagadnienia dotyczące dostarczania pracownikom środków ochrony indywidualnej oraz odzieży i obuwia roboczego, a także związanych z tym wypłat ekwiwalentów pieniężnych reguluje dział X "Bezpieczeństwo i higiena pracy", rozdział IX "Środki ochrony indywidualnej oraz odzież i obuwie robocze" ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.).
Zatem "ekwiwalent za pranie odzieży roboczej", o którym mowa w zdarzeniu przyszłym jest ekwiwalentem korzystającym ze zwolnienia od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile prawo do tego ekwiwalentu i zasady jego przyznawania wynikają z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy.
W odniesieniu do ewentualnego opodatkowania ww. ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej i wykazania jego kwoty w informacji PIT-11 - w wierszu 10 - "Inne źródła", należy zauważyć, iż jak wskazano powyżej, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą. Zatem do przychodów ze stosunku pracy zalicza się więc zarówno otrzymane przez pracownika pieniądze, jak i wartość pieniężną świadczeń w naturze, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W związku z powyższym wartość ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej jest przychodem ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a nie przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy. Dlatego też, jeżeli przedmiotowy ekwiwalent nie będzie ekwiwalentem zwolnionym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jego wartość należy wykazać - łącznie z innymi przychodami osiągniętymi przez pracownika Wnioskodawcy ze stosunku pracy - w części E. informacji PIT-11 - w wierszu 1, a nie w wierszu 10.
Biorąc powyższe pod uwagę należało stanowisko Wnioskodawcy uznać:
* za prawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia z podatku dochodowego kwoty ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej,
* za nieprawidłowe - w części dotyczącej ewentualnego wykazania ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej w wierszu 10 informacji PIT-11.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 4