Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-teaf-bizkaia-013963-23-01-2017-1471578
Timestamp: 2019-01-16 16:15:07
Document Index: 221027067

Matched Legal Cases: ['artículo 18', 'artículo 8', 'artículo 31', 'artículo 15', 'artículo 24', 'artículo 19', 'artículo 1', 'artículo 6', 'artículo 9', 'artículo 24', 'artículo 15']

Resolución de TEAF Bizkaia, 013963, 23-01-2017 | Iberley
Arts. 18, 19 y 70 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre.
IRPF. Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilación. Jubilación anticipada.
El 1 de octubre de 2014, el consultante rescindió voluntariamente el contrato laboral que le unía a la empresa para la que trabajaba, a la edad de 61 años. Según indica, es socio de una EPSV de empleo desde hace más de 10 años, de la que desea percibir parte de los derechos económicos que ostenta en ella, conforme a lo estipulado en sus Estatutos. Así, en concreto, los citados Estatutos regulan que los socios mayores de 60 años que hayan extinguido su contrato de trabajo en virtud de un pacto con la empresa y hayan suscrito un convenio especial con la Seguridad Social que les permita seguir cotizando hasta que obtengan el derecho a la prestación de jubilación, pueden percibir una determinada cantidad derivada de sus derechos devengados, de acuerdo con lo previsto en la normativa reguladora de las EPSV. El compareciente quiere hacer uso de este derecho, y cobrar parte de los derechos económicos que ostenta en la EPSV con anterioridad a la fecha en la que accederá a la jubilación anticipada, al cumplir los 63 años de edad. Posteriormente, en otro ejercicio, obtendrá el resto de los citados derechos económicos, por la contingencia de jubilación.
Desea conocer el tratamiento tributario correspondiente a las dos percepciones que prevé recibir: 1) en el ejercicio en el que cobre parte de sus derechos económicos antes de acceder a la jubilación anticipada; y 2) en otro ejercicio posterior, cuando obtenga el resto de los citados derechos económicos, por el acaecimiento de la contingencia de jubilación.
Con respecto a la cuestión planteada en el escrito de consulta, es de aplicación, en primer lugar, el artículo 18 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (NFIRPF), donde se prevé que: "También se considerarán rendimientos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: (...) 3.ª Las percepciones que a continuación se relacionan: a) Las cantidades percibidas por los socios de número y los beneficiarios de las entidades de previsión social voluntaria, incluyendo las que se perciban como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolución y liquidación de la entidad o en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duración. No obstante, no se incluirán en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolución y liquidación de la entidad, cuando las cantidades percibidas se aporten íntegramente a otra entidad de previsión social voluntaria en un plazo no superior a dos meses. (...)".
Adicionalmente, en el ámbito de los planes de pensiones, la contingencia de jubilación se encuentra delimitada en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, según el cual: "6. Las contingencias por las que se satisfarán las prestaciones anteriores podrán ser: a) Jubilación: para la determinación de esta contingencia se estará a lo previsto en el Régimen de Seguridad Social correspondiente. Cuando no sea posible el acceso de un partícipe a la jubilación, la contingencia se entenderá producida a partir de que cumpla los 65 años de edad, en el momento en que el partícipe no ejerza o haya cesado en la actividad laboral o profesional, y no se encuentre cotizando para la contingencia de jubilación para ningún Régimen de la Seguridad Social. No obstante, podrá anticiparse la percepción de la prestación correspondiente a partir de los sesenta años de edad, en los términos que se establezcan reglamentariamente. Los planes de pensiones podrán prever el pago de la prestación correspondiente a la jubilación en caso de que el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación laboral y pase a situación legal de desempleo en los casos contemplados en los artículos 49.1 g), 51, 52 y 57.bis del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores. (...)".
De otro lado, el artículo 31 del Decreto 87/1984, de 20 de febrero, vigente incluso tras la entrada en vigor del Reglamento de la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, aprobado mediante Decreto 203/2015, de 27 de octubre (atendiendo a lo previsto en su disposición derogatoria), indica que: "Cuando se produzca la baja voluntaria de un socio antes del hecho causante de aquellas prestaciones financiadas, en todo o en parte, con cargo a las reservas acumuladas al efecto, la Entidad regulará en sus Estatutos, para el socio que reúna al menos 10 años de carencia, alguna de las fórmulas siguientes: a) Posibilidad de seguir siendo socio, a los efectos de cotizar y percibir las prestaciones en su momento. b) Derecho a prestaciones reducidas, en relación a las cotizaciones efectuadas. c) Devolución de las reservas acumuladas. A estos efectos los socios de las EPSV de la modalidad individual o asociada podrán disponer anticipadamente del importe total o parcial de los derechos económicos, correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsión social de la modalidad individual o asociado, que tengan una antigüedad superior a diez años".
Por su parte, la disposición adicional séptima de la, repetida, Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, determina que: "Séptima. Excepcionalmente, las entidades de previsión social voluntaria de empleo que, en función de la normativa aplicable en el momento de su constitución tengan establecido, a la entrada en vigor de la presente ley, el rescate de derechos económicos, podrán conservar esa posibilidad en el reglamento del plan de previsión social que lo regule, para el colectivo que actualmente lo conforma y por las cantidades aportadas y sus rendimientos hasta la fecha de entrada en vigor de la presente ley".
Atendiendo a los datos aportados, el consultante tiene intención de cobrar parte de los derechos económicos que ostenta en la EPSV de la que es socio antes de acceder a la situación de jubilación anticipada. Posteriormente, en otro ejercicio, cobrará en forma de capital el resto de los citados derechos económicos, por la contingencia de jubilación.
A este respecto, si en el momento en el que cobre la primera percepción por la que pregunta ya se encuentra perfeccionada la contingencia de jubilación, tal y como ésta se encuentra delimitada en el artículo 15.2 del RIRPF y en el artículo 24 de la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, no cabrá considerar que la misma trae causa de su baja voluntaria en la entidad, ni que proviene de otro motivo distinto del acaecimiento de las diferentes contingencias cubiertas por ella (no, al menos, a efectos fiscales), sino que tendrá que entenderse obtenida por el acaecimiento de la referida contingencia de jubilación (toda vez que, como ya se ha aclarado más arriba, las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de las prestaciones financiadas con cargo a las reservas acumuladas deben considerarse obtenidas por el acaecimiento de la contingencia de que se trate, y no por otros motivos).
En el supuesto contrario, es decir, si el compareciente obtiene el primer cobro por el que pregunta con anterioridad al perfeccionamiento de la contingencia de jubilación, sí podrá considerar que el mismo deriva de una causa distinta del acaecimiento de la citada contingencia, lo que le permitirá aplicar el porcentaje de integración establecido en el artículo 19.2.b) de la NFIRPF (del 60% sobre un máximo de 300.000 euros anuales) a las dos percepciones objeto de consulta, siempre y cuando, lógicamente, cumpla los demás requisitos exigidos para ello.
En el caso planteado, el compareciente estará en situación de alta en el Régimen General de la Seguridad Social hasta el momento en el que acceda a la jubilación anticipada. Concretamente, según indica, estará en situación de alta, como consecuencia de la suscripción de un Convenio Especial con la Seguridad Social, al amparo de lo dispuesto en la Orden TAS/2865/2003, de 13 de octubre, cuyo artículo 1 señala que: "1. La suscripción de convenio especial con la Seguridad Social en sus diferentes tipos determinará la iniciación o la continuación de la situación de alta o asimilada a la de alta en el Régimen de la Seguridad Social que corresponda en razón de la actividad que el trabajador o asimilado desarrolle o haya desarrollado con anterioridad a la suscripción del convenio en los términos que se establecen en esta Orden y demás disposiciones complementarias. 2. El convenio especial con la Seguridad Social tendrá como objeto la cotización al Régimen de la misma en cuyo ámbito se suscriba el convenio y la cobertura de las situaciones derivadas de contingencias comunes mediante el otorgamiento de las prestaciones a que se extienda la acción protectora de dicho Régimen de la Seguridad Social por tales contingencias, de la que asimismo quedan excluidas, salvo en los supuestos en que otra cosa resulte de lo dispuesto en el Capítulo II de esta Orden, las situaciones de incapacidad temporal, maternidad y riesgo durante el embarazo y los subsidios correspondientes a las mismas. Asimismo quedarán excluidas del convenio especial la cotización y la protección por Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional".
Por lo que el consultante deberá seguir cotizando a la Seguridad Social durante la vigencia del citado Convenio Especial (artículo 6 de la Orden TAS/2865/2003, de 13 de octubre), y tendrá derecho a las prestaciones derivadas de contingencias comunes, excepto los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y riesgo durante el embarazo, quedando excluido, también de la protección por Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional (artículo 9 de la Orden TAS/2865/2003, de 13 de octubre).
De forma que, mientras permanezca en vigor el citado Convenio Especial, el consultante no accederá efectivamente a la jubilación en la Seguridad Social, ni podrá considerarse que ésta le ha reconocido ninguna situación equivalente a la jubilación anticipada, a la flexible o a la parcial. Consecuentemente, en estas condiciones, no se entenderá acaecida la contingencia de jubilación de la EPSV de empleo de la que es socio, tal y como la misma se encuentra configurada en el artículo 24.1 a) de la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria (y en el artículo 15.2 del RIRPF).
Además, el compareciente tampoco estará en situación de desempleo de larga duración, ya que, sea cual sea el caso, según los datos que obran en poder de esta Administración, la EPSV objeto de consulta no cubre dicha contingencia .
Con lo que las percepciones que obtenga de la referida EPSV durante la vigencia del repetido Convenio Especial (mientras no acceda a la jubilación anticipada en la Seguridad Social), podrán considerarse obtenidas por un motivo distinto del acaecimiento de la repetida contingencia de jubilación.
Estas cantidades, así percibidas con anterioridad al acaecimiento de la contingencia de jubilación, podrán integrarse al 60 por 100 en la base imponible del Impuesto, con un máximo de 300.000 euros anuales, en la medida en que el consultante las cobre en forma de capital (no de renta), hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación, y se trate de la primera cantidad obtenida en forma de capital por este motivo (por causa distinta del acaecimiento de las diferentes contingencias cubiertas por la entidad) desde el 1 de enero de 2014. En cuyo caso, el compareciente no podrá volver a aplicar el referido porcentaje de integración del 60% sobre los importes que obtenga en ejercicios posteriores por esta misma causa (por causa distinta del acaecimiento de las diferentes contingencias cubiertas por la entidad), pero sí por otro motivo, como, por ejemplo, el acaecimiento de la contingencia de jubilación.
A ese respecto, como ya se ha aclarado más arriba, en un supuesto como el planteado, la contingencia de jubilación se entenderá producida cuando el contribuyente acceda a la jubilación anticipada en la Seguridad Social.
Sentencia Social Nº 227/2016, TSJ Navarra, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 123/2016, 02-05-2016
Orden: Social Fecha: 02/05/2016 Tribunal: Tsj Navarra Ponente: Azagra Solano, Miguel Num. Sentencia: 227/2016 Num. Recurso: 123/2016
Sentencia Social Nº 1322/2006, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 4557/2005, 25-04-2006
Orden: Social Fecha: 25/04/2006 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Mediavilla Cruz, Maria Luisa Num. Sentencia: 1322/2006 Num. Recurso: 4557/2005