Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/0112-kdil4-4012-83-2017-2-jk
Timestamp: 2018-12-11 17:42:14+00:00
Document Index: 56968023

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 98', 'art. 78', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 8', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 78', 'art. 98', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 2', 'SA/Gd ', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 131', 'art. 135', 'art. 2', 'ustawy 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 106', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 14']

♦ › Świadczenie usług › 0112-KDIL4.4012.83.2017.2.JK
Podatek od towarów i usług w zakresie wskazania, czy wykonywanie przez Spółkę powierzonych zadań własnych Województwa może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa, ustalenia stawki podatku VAT dla ww. czynności i określenia, czy świadczone usługi należy udokumentować fakturami, oraz stwierdzenia, czy otrzymywane wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło element podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 6 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2017 r. (data wpływu 2 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
wskazania, czy wykonywanie przez Spółkę powierzonych zadań własnych Województwa może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa, ustalenia stawki podatku VAT dla ww. czynności oraz określenia, czy świadczone usługi należy udokumentować fakturami,
stwierdzenia, czy otrzymywane wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło element podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług
W dniu 6 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy wykonywanie przez Spółkę powierzonych zadań własnych Województwa może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa, ustalenia stawki podatku VAT dla ww. czynności i określenia, czy świadczone usługi należy udokumentować fakturami, oraz stwierdzenia, czy otrzymywane wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło element podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 maja 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dodatkową opłatę.
Spółka z o.o. jest podmiotem powołanym Aktem założycielskim z dnia 5 października 2016 r., którego jedynym udziałowcem jest Województwo. Misją Spółki jest działanie na rzecz rozwoju Województwa.
Celem działania Spółki, zgodnie z Aktem założycielskim, jest realizowanie zadań na rzecz Województwa w zakresie zarządzania środkami finansowymi, pochodzącymi w szczególności ze środków zwróconych z instrumentów inżynierii finansowej Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 oraz 2014-2020 (RPO), za pomocą instrumentów finansowych: w obszarze wsparcia rozwoju mikro, małych i średnich przedsiębiorstw; w obszarze wsparcia rozwoju obszarów miejskich; w obszarze wsparcia projektów z zakresu efektywności energetycznej. W ramach powyższych celów Spółka podejmuje działania w zakresie promocji Województwa, jako regionu atrakcyjnego dla inwestorów i sprzyjającego aktywności gospodarczej. Realizując przedmiotowe cele, Spółka podejmuje działania polegające w szczególności na:
umożliwianiu realizacji przedsięwzięć gospodarczych, które służą wzrostowi konkurencyjności A przedsiębiorców,
wspieraniu zmian strukturalnych w gospodarce A w zakresie celu i misji Spółki,
stymulowaniu wzrostu inwestycji i rozwoju przedsiębiorczości na terenie A,
tworzeniu warunków dla powstawania nowych, trwałych miejsc pracy w A,
Województwo może powierzyć Spółce wykonywanie zadań własnych na terenie województwa, polegających na realizacji przedsięwzięć zgodnych z misją i celem Spółki.
pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych (PKD 64.99.2),
pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych (PKD 66.19.2),
pozostała działalność wydawnicza (PKD 58.19.2),
pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyflkowane (PKD 85.59.8).
Zgodnie z postanowieniami Aktu założycielskiego, Spółka nie jest powołana w celu osiągania zysku. W przypadku osiągnięcia przez Spółkę zysku, zysk ma służyć realizacji misji Spółki i może zostać przeznaczony na realizację celów statutowych, zasilenie kapitału zakładowego, zapasowego, rezerwowego oraz wyodrębniony księgowo fundusz Spółki.
Uwarunkowania prawne działalności Spółki.
Celem powierzenia Spółce przez Województwo swoich zadań publicznych zgodnie z Aktem założycielskim, Województwo zawarło ze Spółką umowę ws. powierzenia realizowania zadań publicznych.
W związku z celem działalności Spółki uznaje się, że Spółka będzie realizowała na rzecz Województwa usługę w ogólnym interesie gospodarczym, tj. usługę, która nie byłaby świadczona na rynku bez interwencji publicznej lub byłaby świadczona, jednak na innych warunkach pod względem jakości, bezpieczeństwa, przystępności cenowej, równego traktowania, czy powszechnego dostępu do takiej usługi. Jest to uzasadnione szczególnym charakterem działalności zlecanej Spółce, tj. wykonywaniem zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego określonych ustawami.
Z uwagi na ograniczenie zakresu działalności Spółki tylko i wyłącznie do zadań zleconych przez Województwo oraz wyłączenie możliwości działania podmiotu dla zysku, usługi świadczone przez Spółkę mogą być świadczone tylko ze wsparciem finansowym w formie rekompensaty pokrywającej koszty działalności, przy uwzględnieniu osiąganych przychodów i rozsądnego zysku. Rekompensata stanowi tym samym wsparcie finansowe, które pozwoli na wypełnianie usługi przez Spółkę na warunkach umożliwiających wypełnianie zadań wg ustalonych zasad ich powierzenia. Zadania własne Województwa wynikają z następujących aktów:
art. 98 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 217, z późn. zm., Ustawa wdrożeniowa), zgodnie z którym Zarząd Województwa A, po wykonaniu zobowiązań z zawartych umów o dofinansowanie, jest wyłącznym dysponentem środków niezaangażowanych w umowy z ostatecznymi odbiorcami wsparcia i zwracanych przez tych odbiorców oraz jest zobowiązany do ich ponownego wykorzystania na cele określone w art. 78 ust. 7 Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1260/1999 (Dz. Urz. UE L 210 z 31.07.2006 r., z późn. zm., Rozporządzenie 1083), tj. pierwotne cele instrumentów inżynierii finansowej RPO 2007-2013,
art. 11 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 486, z późn. zm., Ustawa o samorządzie województwa), zgodnie z którym samorząd województwa określa strategię rozwoju województwa, uwzględniającą w szczególności cele: pobudzania aktywności gospodarczej, podnoszenia poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa, zachowania wartości środowiska kulturowego i przyrodniczego oraz kształtowania i zachowania ładu przestrzennego. Strategia rozwoju województwa określa cele strategiczne dla polityki rozwoju prowadzonej przez samorząd województwa oraz określa kierunki działań samorządu województwa dla jej realizacji. W oparciu o art. 11 ust. 2 samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się szereg działań, w tym pozyskiwanie i łączenie środków finansowych – publicznych i prywatnych, w celu realizacji zadań z zakresu użyteczności publicznej. W oparciu o zapisy ustawy o samorządzie województwa wykonywanie zadań związanych z rozwojem regionalnym na obszarze województwa należy tym samym do samorządu województwa. Oprócz powyższego, samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami (art. 14 ustawy o samorządzie województwa).
Przy tym, przez politykę rozwoju rozumie się zespół wzajemnie powiązanych działań podejmowanych i realizowanych w celu zapewnienia trwałego i zrównoważonego rozwoju kraju, spójności społeczno-gospodarczej, regionalnej i przestrzennej, podnoszenia konkurencyjności gospodarki oraz tworzenia nowych miejsc pracy w skali krajowej, regionalnej lub lokalnej. Politykę rozwoju prowadzi między innymi samorząd województwa, na podstawie strategii rozwoju województwa (art. 2, art. 3 pkt 2 i art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 383, z późn. zm.).
Dodatkowo, zgodnie z zapisami zaktualizowanej „Strategii rozwoju województwa (...)” przyjętej Uchwałą Sejmiku Województwa z dnia 17 grudnia 2012 r., funkcjonowanie trwałego mechanizmu finansowania tworzonego poprzez wykorzystanie instrumentów finansowych, jako narzędzia na rzecz celów rozwojowych, wpisuje się i jest ukierunkowane na realizację odpowiednich celów Strategii rozwoju województwa.
Natomiast w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w celu wykonywania zadań województwo może zawierać umowy z innymi podmiotami.
W związku z powyższym, oprócz zadań własnych Samorządu Województwa wynikających z ustawy wdrożeniowej i ustawy o samorządzie województwa, Spółka może wykonywać inne zadania Województwa wynikające z odrębnych ustaw.
Obrana przez Województwo forma realizowania zadań publicznych poprzez wykorzystanie usług wyspecjalizowanego podmiotu jest zgodna z przepisami prawa oraz pożądana z punktu widzenia Samorządu Województwa, z uwagi na interes publiczny regionu tryb wyboru Spółki i Umowa powierzenia pomiędzy Województwem a Spółką w związku z faktem, że Spółka z o.o. jest podmiotem celowym powołanym do realizacji zadań zleconych przez Województwo, stanowiących zadania własne Województwa, poprzez świadczenie usług zostało przeprowadzone postępowanie w sprawie udzielenia zamówienia z wolnej ręki, o którym mowa w art. 67 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 2164, z późn. zm.). Udzielenie zamówienia nastąpiło na podstawie spełniania przez Województwo oraz Fundusz Rozwoju Sp. z o.o. następujących warunków, określonych w ww. art. 67 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
zamawiający (Samorząd Województwa) sprawuje nad osobą prawną (Sp. z o.o.) kontrolę, odpowiadającą kontroli sprawowanej nad własnymi jednostkami, polegającą na dominującym wpływie na cele strategiczne oraz istotne decyzje dotyczące zarządzania sprawami tej osoby prawnej;
ponad 90% działalności Sp. z o.o. dotyczy wykonywania zadań powierzonych jej przez zamawiającego sprawującego kontrolę;
w Sp. z o.o. nie ma bezpośredniego udziału kapitału prywatnego.
Biorąc pod uwagę powyższe należy pokreślić, że Spółka jest spółką celową, powołaną do realizacji zadań publicznych powierzanych przez Województwo, której właścicielem jest Województwo, tym samym Województwo ma dominujący wpływ na cele strategiczne oraz istotne decyzje Spółki, a także sprawuje kontrolę nad Spółką. Ponadto, zgodnie z Aktem założycielskim Spółka nie jest podmiotem nastawionym na zysk i nie ma charakteru komercyjnego. Zlecenie świadczenia usług Spółce, jako podmiotowi wewnętrznemu, gwarantuje efektywność pod względem osiąganych rezultatów oraz wysoką jakość usług świadczonych przez Spółkę, jako podmiotu wyspecjalizowanego w szczególnym zakresie.
Zadania Wnioskodawcy w oparciu o umowę powierzenia.
W wyniku zakończenia postępowania, Województwo, reprezentowane przez Zarząd Województwa działając jako zamawiający, zleciło usługę polegającą na świadczeniu usług w zakresie zadań publicznych. W związku z tym Spółka prowadzenie działalności opiera na Umowie powierzenia zawartej z jedynym wspólnikiem, ściśle określającej zadania Spółki, które realizowane będą jako zlecone zadania własne jednostki samorządu terytorialnego o charakterze wojewódzkim, określone ustawami. Zgodnie z Umową powierzenia jedynym obszarem działalności Spółki będzie wykonywanie usług zleconych Umową pod kontrolą zamawiającego. Umowa powierzenia dotyczy świadczenia usług w zakresie realizacji zadań własnych Województwa, zarządzania środkami finansowymi oraz aktywami, w tym w szczególności wierzytelnościami pochodzącymi z instrumentów finansowych RPO 2007-2013, stanowiącymi środki publiczne Województwa i powierzanymi na rzecz wykonawcy – celem podejmowania przez wykonawcę działań ukierunkowanych na rozwój Województwa w oparciu o strategię inwestycyjną. W związku z powyższym, wykonywanie usług na rzecz Województwa będzie polegać na zarządzaniu aktywami zaangażowanymi w ramach istniejących umów operacyjnych zawartych przez dotychczasowych menadżerów instrumentów finansowych RPO 2007-2013 z pośrednikami finansowymi (powierzony portfel umów operacyjnych), a w konsekwencji wkładami od pośredników finansowych spieniężanymi w ramach tych aktywów oraz środkami pieniężnymi już zwróconymi z instrumentów finansowych RPO 2007-2013 (niezaangażowanymi w umowy operacyjne), tj. bezpośrednimi wkładami pieniężnymi przekazywanymi przez Województwo. W związku z tym, że było to zamówienie publiczne w trybie zamówienia z wolnej ręki regulowane w art. 67 ust. 1 pkt 12 ustawy Pzp, czynności w zakresie zarządzania są usługą, która definiowana jest przez PKD Spółki, tj. 64.99.Z. Sam sposób wyboru i powierzenia zadań wskazuje, że zamawiający określił, że zleca usługę. Oprócz zastosowania rygorów ustawy Pzp, Zamawiający określił, że wynagrodzenie za zarządzanie należne Wykonawcy w związku z realizacją Umowy jest pokrywane na zasadzie rekompensaty, na podstawie dokumentu wystawianego przez Wykonawcę zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Pozostałe zapisy umowne również nie pozostawiają wątpliwości, że Zamawiający traktuje wykonanie umowy powierzenia jak sprzedaż usług np. poprzez określenie, że Wykonawca przedkłada Zamawiającemu dokument zawierający Wynagrodzenie, w terminie 10 dni roboczych od zakończenia danego miesiąca, tak aby wpisać się w przepisy dotyczące prawidłowego wystawiania faktur VAT. Niewątpliwie Zamawiający przewidział powyższą sytuację w zapisach Umowy powierzenia, zgodnie z którą w sytuacji, jeśli zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa z wystawieniem przez Wykonawcę dokumentu potwierdzającego Wynagrodzenie za zarządzanie, wiąże się obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług, Wynagrodzenie za zarządzanie obejmuje również ten podatek. Przedmiotem Umowy powierzenia jest określenie zasad realizacji powierzonych Spółce zadań publicznych w zakresie zarządzania i obsługi przez wykonawcę powierzonego portfela istniejących umów operacyjnych, oraz zarządzania i wykorzystywania przez Wykonawcę powierzonych środków finansowych poprzez ich angażowanie w najbardziej efektywny sposób, w zakresie udzielania wsparcia rozwojowego za pomocą instrumentów finansowych w obszarze wsparcia mikro, małych i średnich przedsiębiorstw i w obszarze wsparcia rozwoju obszarów miejskich. Wsparcie Spółki będzie udzielane poprzez udostępnianie w sposób zwrotny – za pomocą instrumentów finansowych o charakterze dłużnym lub kapitałowym – środków pieniężnych pośrednikom finansowym, jako podmiotom udzielającym bezpośredniego wsparcia ostatecznym odbiorcom przy wykorzystaniu produktów finansowych.
W ramach realizacji Umowy powierzenia, Spółka będzie wykonywała postanowienia art. 78 (7) Rozporządzenia 1083 i art. 98 Ustawy wdrożeniowej, nakładających zobowiązanie na Województwo, tj. powtórnie wykorzystywała środki zwrócone z instrumentów finansowych wdrażanych ze środków RPO 2007-2013 w ramach ich pierwotnego celu.
Usługi zlecane przez Województwo Spółce w ramach zarządzania środkami finansowymi i aktywami, o czym mowa powyżej, będą dotyczyły w szczególności:
pasywnego zarządzania powierzonym portfelem istniejących umów operacyjnych;
przygotowania, realizacji, zmian i aktualizacji strategii inwestycyjnej,
przygotowywania warunków naboru oraz wyboru pośredników finansowych, tj. podmiotów, za których pośrednictwem powierzone Spółce środki będą przekazywane na rzecz projektów MŚP, czy z zakresu rozwoju obszarów miejskich poprzez zawieranie umów z ostatecznymi odbiorcami wsparcia;
zawierania umów operacyjnych z wyłonionymi pośrednikami finansowymi i udostępniania im środków w sposób zwrotny;
prowadzenia monitoringu, sprawozdawczości i kontroli w związku z umowami operacyjnymi i umowami z ostatecznymi odbiorcami wsparcia;
prowadzenia działań informacyjno-promocyjnych w związku z działaniami podejmowanymi w ramach Umowy powierzenia.
Wynagrodzenie Spółki za świadczenie usług w ramach Umowy powierzenia.
W Umowie powierzenia zakłada się, że w związku ze świadczeniem usług przez Spółkę, w okresie jej obowiązywania wykonawca (Spółka) będzie otrzymywał od zamawiającego (Województwa) wynagrodzenie za zarządzanie środkami finansowymi i aktywami. Na powyższe wynagrodzenie składają się dwa elementy, tj. rekompensata oraz rozsądny zysk. W ramach poniesionych kosztów operacyjnych – rekompensata będzie kalkulowana o rzeczywiście poniesione koszty. Odrębną cześć wynagrodzenia stanowi natomiast rozsądny zysk, którego metodę obliczania Zamawiający i Wykonawca określą w formie odrębnego dokumentu w terminie 6 miesięcy od zawarcia Umowy powierzenia.
Zgodnie z powyższym i uwzględniając, że działalność Spółki w związku z Umową powierzenia jest jedyną działalnością tego podmiotu, zamawiający będzie pokrywał koszty działalności operacyjnej ponoszone przez wykonawcę w związku z realizacją Umowy powierzenia, wraz z uwzględnieniem rozsądnego zysku. Zamawiający określił również, że należne wynagrodzenie za zarządzanie będzie pokrywane na podstawie dokumentu wystawionego przez wykonawcę zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i ze środków finansowych powierzonych w zarządzanie Spółce. Z uwagi na fakt, że Spółka jest podmiotem celowym i nie prowadzi działalności innej niż zlecona przez Województwo w Umowie powierzenia, w ramach rekompensaty pokrywana będzie całość kosztów Spółki poniesionych w celu świadczenia usług w ten sposób, że Spółka wystawi fakturę za sprzedaż usług na rzecz Województwa ze stawką podatku VAT 23% w ramach świadczenia usług objętych PKD 64.99.Z. Potwierdzeniem powyższego są postanowienia umowne, zgodnie, z którymi Zamawiający przewidział, że wystawienie dokumentu obejmującego wynagrodzenie Wykonawcy zgodnie z terminami przewidzianymi dla wystawienia faktury VAT, tj. do 10 następnego miesiąca od świadczenia usługi. Należy również wskazać, że Zamawiający w ramach zamówienia wskazał, iż w przypadku, gdy będzie konieczność opodatkowania wynagrodzenia podatkiem od towarów i usług w ramach świadczonej usługi przez Spółkę w ramach PKD 64.99.Z, Zamawiający pokryje również należny podatek VAT. Co więcej zgodnie z wymogami określonymi przez Województwo Spółka złożyła VAT-R w dniu podpisania Umowy powierzenia i tym samym Spółka stała się czynnym podatnikiem od towarów i usług.
Jednocześnie określono, że wynagrodzenie za zarządzanie wykonawcy będzie pokrywane przy uwzględnieniu efektywnej ekonomicznie realizacji Umowy powierzenia, z zachowaniem zasady uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów oraz w sposób, który zapewni prawidłową realizację Umowy powierzenia i osiągnięcie celów zakładanych w Strategii Inwestycyjnej Wykonawcy. Wykonawca będzie zobowiązany do ponoszenia kosztów działalności operacyjnej w sposób celowy, rzetelny i racjonalny, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i w uzasadniony sposób. Koszty działalności operacyjnej będą ponoszone wg zasad określonych w Umowie powierzenia i w oparciu o Dokument określający koszty, ustanawiający prognozowaną strukturę – kategorie i rodzaje kosztów działalności operacyjnej Spółki.
Ponadto w piśmie z dnia 30 maja 2017 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Spółka wskazała, że:
W związku z prośbą Krajowej Informacji Skarbowej o informację, czy świadczone przez Wnioskodawcę czynności na rzecz Województwa są usługami w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługami pośrednictwa w świadczeniu tych usług, należy wskazać, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności i powierzonych jej zadań przez Województwo nie wykonuje powyższych usług. Należy zaznaczyć, że środki powierzone przechowywane są na rachunkach bankowych utworzonych w Banku Gospodarstwa Krajowego, jedynie w celu zarządzania środkami zgodnie z Umową Powierzenia, a nie świadczenia usług, o których mowa powyżej.
Tym samym działalność Spółki, według Wnioskodawcy, nie wpisuje się w zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Czy wykonywanie przez Spółkę powierzonych zadań własnych Województwa może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa, a otrzymywane wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło element podstawy opodatkowania od podatku od towarów i usług, i tym samym podstawę do wystawienia faktury VAT ze stawką 23% podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, Zamawiający, tj. Województwo, odpowiedział na to pytanie określając wybór formy udzielenia zamówienia, charakter usługi, a jak również poprzez treść zawartej umowy powierzenia, której istotne postanowienia zostały określone przez Zamawiającego. Dlatego też czynności podjęte na podstawie Umowy powierzenia, które Spółka będzie wykonywała, będą stanowiły świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym otrzymywaną od Województwa rekompensatę należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług. Stosownie do brzmienia art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 25, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W związku z powyższym przedstawiona we wniosku sytuacja według Spółki nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pomimo zależności Spółki od Województwa, nie może automatycznie to przesądzać o braku możliwości uznania wykonywanych zadań własnych Województwa powierzonych Spółce za niepodlegające, jako odpłatne świadczenie usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów usług. Spółka, wykonuje na podstawie „powierzenia” czynności związane z realizacją zadań własnych Województwa, do realizacji, których została powołana, tj. wspierania aktywności mikro, małych i średnich przedsiębiorstw oraz wspomagania rozwoju obszarów wiejskich, a czynności te wykonuje na rzecz Województwa, jako odrębny podmiot.
Ponadto, za realizację czynności w tym zakresie, Spółka będzie otrzymywała określone wynagrodzenie. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymane z tego tytułu świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako „rekompensata”, stanowić będzie przy uwzględnieniu zapisów art. 29a ust. 1 ustawy o VAT – podstawę opodatkowania, ponieważ z punktu widzenia Spółki w istocie będzie stanowiło zapłatę za świadczone przez nią usługi.
Mimo, że Spółka wykonywać będzie czynności z katalogu zadań własnych, wymienionych w art. 2 ust. 2 u.s.w., w imieniu jednostki samorządu terytorialnego, to jednak sama nie będzie wchodzić w skład administracji samorządowej, lecz prowadzić będzie niezależną działalność gospodarczą.
Koszty realizacji zadania uwzględniane przy obliczaniu rekompensaty będą obejmowały faktycznie poniesione i prawidłowo udokumentowane koszty działalności Spółki w danym roku obrotowym, takie jak koszty wynagrodzeń, koszty funkcjonowania Spółki, koszty niezbędne do realizacji zadań nałożonych w umowie o finansowanie. Bezsporne w tym zakresie dla Spółki jest, że Spółka będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie Rozsądnego Zysku, które jest jedynym z elementów wynagrodzenia. Należy zaznaczyć, że metoda jego obliczania zostanie ustalona w odrębnym dokumencie.
Należy zaznaczyć, że świadczenie usług podlega przy tym opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Ponadto aby mówić o opodatkowaniu dostawy towaru czy też usługi muszą one być odpłatne. Odpłatność bowiem jest elementem koniecznym do powstania obowiązku w VAT. Zdaniem Spółki, nie można przyjąć koncepcji o braku wzajemności świadczeń stron umowy i braku ich ekwiwalentności oraz jednostronnym charakterze świadczenia. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, dojdzie między stronami do wymiany świadczeń, które mają charakter ekwiwalentny, a tym samym wykonywane przez Spółkę czynności stanowią odpłatne świadczenie usług. Zatem pomiędzy płatnością, którą będzie otrzymywać Spółka w ramach rekompensaty od Województwa, a świadczeniem na jego rzecz, zachodzić będzie związek bezpośredni, ponieważ płatność nastąpi w zamian za to świadczenie. Na gruncie niniejszej sprawy należy przyjąć, że między Województwem a Spółką nastąpi wymiana świadczeń.
Spółka w przedstawionym opisie podkreśliła, że realizacja zadań własnych Województwa zleconych Spółce nie odbywa się na zasadach rynkowych, jednakże z tytułu wykonywania tylko i wyłącznie zadań zleconych będzie otrzymywać stosowną rekompensatę. Koszty realizacji zadania uwzględnione przy obliczaniu rekompensaty będą obejmowały faktycznie poniesione i prawidłowo udokumentowane koszty działalności Spółki w danym roku obrotowym. Należy wskazać, że w analogicznej sprawie został wydany wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 18 października 2016 r. sygn. akt I SA/Gd 859/16, którego sentencja zgodna jest ze stanowiskiem Spółki.
W związku z powyższym według Spółki:
wykonywanie powierzonych zadań własnych Województwa należy uznać za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa,
wynagrodzenie za zarządzanie, które Spółka będzie otrzymywała od Województwa w związku z wykonywaniem powierzonych zadań własnych Województwa będzie stanowiło podstawę do wystawienia faktury VAT ze stawką 23% podatku VAT.
Dlatego też, w ocenie Spółki, mając na uwadze przedstawione powyżej zasady określenia i wypłacania rekompensaty prawidłowe jest stanowisko, że przewidziana w umowie rekompensata stanowi określone wynagrodzenie za świadczoną usługę, które przy uwzględnieniu zapisów art. 29a ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowić będzie podstawę opodatkowania.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym również przez Spółkę wyroku z dnia 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaco, w którym stwierdził „Jeżeli chodzi w szczególności o pierwszy z dwóch warunków ustanowionych w art. 13 ust. 1 wspomnianej dyrektywy, to znaczy o warunek dotyczący statusu podmiotu publicznego, to Trybunał orzekł już, że osoba, która wykonuje czynności należące do prerogatyw władztwa publicznego w sposób niezależny, nie pozostając częścią administracji publicznej, nie może zostać zaklasyfikowana jako podmiot prawa publicznego w rozumieniu tego przepisu (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo). (...) status „podmiotu prawa publicznego” nie może wynikać jedynie z tego, że dana działalność polega na wykonywaniu czynności należących do prerogatyw władztwa publicznego (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo)”.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy wykonywanie przez Spółkę powierzonych zadań własnych Województwa może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa, a otrzymywane wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło element podstawy opodatkowania od podatku od towarów i usług, i tym samym podstawę do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Ustalanie statusu otrzymywanych przez Zainteresowanego środków pieniężnych należy oceniać w kontekście istnienia związku z konkretnym świadczeniem. W przypadku, gdy otrzymywane płatności (np. rekompensata) nie mają bezpośredniego związku z żadną czynnością mającą charakter świadczenia ze strony podmiotu otrzymującego, wtedy nie występują przesłanki określone w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym przepis ten nie ma zastosowania, a otrzymane płatności nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy.
Natomiast analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy również zaznaczyć, że stopień zależności Spółki od Województwa nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywanych zadań własnych Województwa powierzonych Spółce za podlegające, jako odpłatne świadczenie usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka, co prawda, wykonuje na podstawie „powierzenia” czynności związane z realizacją zadań własnych Województwa, do realizacji których Województwo zostało powołane, tj. wspierania aktywności mikro, małych i średnich przedsiębiorstw oraz wspomagania rozwoju obszarów wiejskich, ale czynności te wykonuje na rzecz Województwa, jako odrębny podmiot.
W celu ich wykonania Spółka podejmuje działania polegające w szczególności na:
Ponadto za realizację czynności w powyższym zakresie Wnioskodawca otrzymuje określone wynagrodzenie. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymane z tego tytułu świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako „rekompensata” oraz rozsądny zysk, stanowi – przy uwzględnieniu zapisów art. 29a ust. 1 i ust. 2 ustawy – podstawę opodatkowania, ponieważ z punktu widzenia Spółki w istocie stanowi zapłatę za świadczone przez nią usługi. Mimo, że wykonywane są czynności z katalogu zadań własnych, wymienionych w art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie wojewódzkim, w imieniu jednostki samorządu terytorialnego, to jednak Spółka sama nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną działalność gospodarczą.
Zatem pomiędzy płatnością, którą otrzymuje Spółka w postaci rekompensaty oraz rozsądnego zysku od Województwa, a świadczeniem na jego rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Z tych też względów, wymienione czynności, które świadczone są na rzecz Województwa stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz treść przytoczonych przepisów prawa należy wskazać, że wynagrodzenie składające się z rekompensaty oraz rozsądnego zysku, które Spółka otrzymuje od Województwa stanowi w istocie wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na rzecz tej jednostki.
W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast, w myśl art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, zwalnia się od podatku usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94, z późn. zm.), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.
Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
I tak zgodnie z art. 131 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 stosuje się bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych i na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego zastosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć.
W myśl art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.
Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2017 r., poz.1636, z późn. zm.), instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są:
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności i powierzonych mu zadań przez Województwo nie wykonuje czynności w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług. Jak zaznaczono we wniosku, środki powierzone przechowywane są na rachunkach bankowych utworzonych w Banku Gospodarstwa Krajowego, jedynie w celu zarządzania środkami zgodnie z Umową Powierzenia, a nie świadczenia usług, o których mowa powyżej. Należy więc stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Ponadto usługi te, jako usługi zarządzania środkami finansowymi i aktywami nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy. Zatem usługi te są opodatkowane przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 106a ustawy, przepisy rozdziału dotyczącego wystawiania faktur stosuje się do:
Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że wykonywanie przez Spółkę powierzonych zadań własnych Województwa stanowi odpłatne świadczenie usług, które jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, a otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za wykonanie konkretnych usług zleconych przez Województwo, stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. W związku z powyższym transakcje te należy udokumentować fakturami.
Podsumowując, wykonywanie przez Spółkę powierzonych zadań własnych Województwa należy uznać za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa, a otrzymywane wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło element podstawy opodatkowania od podatku od towarów i usług, i tym samym podstawę do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Tut. Organ informuje, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W świetle powyższego tut. Organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja straci zatem swoją aktualność.
0112-KDIL4.4012.83.2017.2.JK