Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp5-4512-1-14-15-4-pg
Timestamp: 2018-03-22 04:26:38+00:00
Document Index: 111597344

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 28', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113']

ILPP5/4512-1-14/15-4/PG | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-14/15-4/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy świadczonych przez Wnioskodawcę usług księgowych – jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy świadczonych przez Wnioskodawcę usług księgowych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz podpis pod złożonym wnioskiem.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 16 stycznia 2001 r. sklasyfikowaną według kodu PKD 69.20.Z. Zainteresowany posiada Certyfikat Księgowy wydany przez M.F. potwierdzający kwalifikacje do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca nie posiada uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego.
Z klientami Zainteresowany zawiera umowę na kompleksową obsługę księgową.
Deklaracje podatkowe Wnioskodawca sporządza na podstawie ewidencji księgowych i posiadanych dowodów finansowych w ramach zawartych umów.
Deklaracje podpisują podatnicy a od dnia 1 stycznia 2015 r. Zainteresowany przekazuje je za pośrednictwem internetu, podpisując je swoim podpisem elektronicznym.
Wnioskodawca nie udziela porad prawnych, nie sporządza deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń niebędących elementem kompleksowej obsługi księgowej, nie bierze udziału w postepowaniach kontrolnych zlecanych odrębnie.
W przyszłości Zainteresowany nie będzie obsługiwać osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
W piśmie będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności, spośród czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym wykonuje jedynie następujące czynności:
prowadzi w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów księgi podatkowe i inne ewidencje do celów podatkowych;
sporządza w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów zeznania i deklaracje podatkowe.
Ponadto wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 150.000 zł.
Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi księgowe korzystają ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do korzystania ze zwolnienia ze względu na obroty. Jeżeli Zainteresowany nie doradza, nie udziela fachowych porad, opinii, a jedynie prowadzi księgi podatkowe, sporządza deklaracje w ramach usług księgowych, a przepisy podatkowe ustawy o VAT nie precyzują dokładnie definicji doradztwa, to Wnioskodawca odwołuje się do definicji słownikowej.
Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl art. 113 ust. 4 ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi prawnicze oraz w zakresie doradztwa.
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” jest szerszy niż termin „usługi w zakresie doradztwa prawnego”. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych.
Zauważyć należy, że doradztwo podatkowe i związany z tym zawód doradcy podatkowego jest regulowany ustawą z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r., Nr 41 poz. 213, z późn. zm.). Dla celów określenia czynności jakie może wykonywać doradca podatkowy został określony ustawowo zakres czynności uznawanych za czynności doradztwa podatkowego.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 10 sierpnia 2014 r. – czynności doradztwa podatkowego obejmują:
W myśl art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do czynności wykonywanych na rzecz osób trzecich odpowiedzialnych za zaległości podatkowe oraz następców prawnych podatników, płatników lub inkasentów w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Jak już zostało wyżej wskazane ustawa o podatku od towarów i usług przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa (zakres tego pojęcia obejmuje również doradztwo podatkowe), nie odwołuje się jednak wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym. Zatem do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo – decydujące znaczenie na więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu „doradztwo” oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, że doradztwo podatkowe sensu stricto obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków czy też wskazywaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r., sygn. K 42/05.
Natomiast czynności polegające na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych z istoty swej bliskie są działalności zawodowej osób uprawnionych do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, czyli czynnościom księgowym, a czynności polegające na sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych mają w znacznej mierze charakter techniczny, a nie prawny, choćby z tego względu, że są sporządzane na podstawie innych dokumentów, w szczególności ksiąg rachunkowych. Tym samym czynności te nie stanowią doradztwa, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, niezależnie od tego, że zostały uznane za czynności doradztwa podatkowego w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym (art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 tej ustawy).
Powyższą wykładnię potwierdza również systematyka ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którą prawodawca rozróżnia usługi doradcze od księgowych (art. 28l pkt 3).
Jak wynika z powyższego, czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym nie sposób uznać za pomoc, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, polegającą na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień z zakresu obowiązków podatkowych i tym samym nie stanowią one doradztwa, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 16 stycznia 2001 r. sklasyfikowaną według kodu PKD 69.20.Z. Zainteresowany posiada Certyfikat Księgowy wydany przez M.F. potwierdzający kwalifikacje do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca nie posiada uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Z klientami Zainteresowany zawiera umowę na kompleksową obsługę księgową. Deklaracje podatkowe – które są podpisywane przez podatników, a od dnia 1 stycznia 2015 r. Zainteresowany przekazuje je za pośrednictwem internetu, podpisując je swoim podpisem elektronicznym – Wnioskodawca sporządza na podstawie ewidencji księgowych i posiadanych dowodów finansowych w ramach zawartych umów. Wnioskodawca nie udziela porad prawnych, nie sporządza deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń niebędących elementem kompleksowej obsługi księgowej, nie bierze udziału w postepowaniach kontrolnych zlecanych odrębnie.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności spośród czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym wykonuje jedynie te polegające na prowadzeniu w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz sporządzaniu w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów zeznań i deklaracji podatkowych. Ponadto wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 150.000 zł.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowany ma wątpliwości dotyczące tego czy świadczone przez niego usługi księgowe korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.
Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też będzie sporządzał (wypełniał) zeznania i deklaracje podatkowe i nie będzie świadczył usług doradczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Podmiot taki będzie zatem mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy z klientami zawiera on umowę na kompleksową obsługę księgową. W ramach prowadzonej działalności Zainteresowany prowadzi w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów księgi podatkowe i inne ewidencje do celów podatkowych oraz sporządza w ich imieniu zeznania i deklaracje podatkowe. Deklaracje podatkowe są sporządzane na podstawie ewidencji księgowych i posiadanych dowodów finansowych w ramach zawartych umów. Deklaracje te są podpisywane przez podatników lub – w przypadku przekazywania ich za pośrednictwem internetu – przez Zainteresowanego podpisem elektronicznym. Wnioskodawca nie udziela porad prawnych i nie sporządza deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń niebędących elementem kompleksowej obsługi księgowej, nie bierze udziału w postępowaniach kontrolnych zlecanych odrębnie. Wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 150.000 zł.
Mając na uwadze opis świadczonych przez Zainteresowanego usług oraz powyższą analizę zarówno pojęcia usług doradczych, jak i właściwych przepisów ustawy należy stwierdzić, że opisane przez Wnioskodawcę usługi, które będzie świadczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą stanowić usług w zakresie doradztwa, które są wyłączone ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Reasumując, świadczone przez Zainteresowanego usługi księgowe mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy do czasu przekroczenia limitu określonego w tym przepisie.
ILPP1/4512-1-144/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-340/15/ICz | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-101/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP5/4512-1-14/15-4/PG