Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/1462-ippb4-4511-1079-2016-3-jk3
Timestamp: 2018-12-18 18:54:46+00:00
Document Index: 124988239

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 31', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21']

1462-IPPB4.4511.1079.2016.3.JK3 | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 1462-IPPB4.4511.1079.2016.3.JK3
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 5 grudnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2016 r. (data wpływu 6 września 2016 r.) uzupełnione pismem z dnia 3 października 2016 r. (data nadania 4 października 2016 r., data wpływu 11 października 2016 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPB4.4511.1079.2016.1.MS z dnia 23 września 2016 r. (data nadania 23 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 6 września 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 1462-IPPB4.4511.1079.2016.1.MS z dnia 23 września 2016 r. (data nadania 23 września 2016 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 3 października 2016 r. (data nadania 4 października 2016 r., data wpływu 11 października 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Ojciec Wnioskodawczyni Jan P. zamieszkiwał na Osiedlu .... Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 22 kwietnia 2012 r. W związku z tym pozostawiony lokal mieszkalny Wnioskodawczyni odziedziczyła w przejętej masie spadkowej. Związane z tym opłaty skarbowe Wnioskodawczyni opłaciła w Izbie Skarbowej w Poznaniu. W dniu 9 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny. Cena sprzedaży była ustanowiona na 190.000 pln, a po wydatkach związanych z opłatą notarialną dochód Wnioskodawczyni wyniósł 185.000 pln. Wnioskodawczyni w Izbie Skarbowa została poinformowana, że jeśli przed upływem 2 lat kupi następny lokal mieszkalny, to będzie zwolniona od płacenia 19% podatku od zysku ze sprzedaży. W związku z tym w okresie wyznaczonym przez Izbę Skarbową Wnioskodawczyni złożyła w Izbie Skarbowej w Poznaniu dokumenty i odpowiednie formularze informacyjne o przejęciu spadku i sprzedaży lokalu mieszkalnego. W okresie najbliższym i przed upływem 2 lat od sprzedaży Wnioskodawczyni zdecydowała zakupić następny lokal mieszkalny. Zasięgając informacji w Izbie Skarbowej w Poznaniu poinformowano Wnioskodawczynię, że będzie zwolniona z podatku dochodowego od sprzedaży lokalu mieszkalnego, jeśli nowy lokal mieszkalny będzie usytuowany na terenie Polski lub terenie Unii Europejskiej. W związku z sytuacją rodzinną Wnioskodawczyni zamierza nabyć lokal mieszkalny na wyspie Świętego Marcina (Sint Maarten), która znajduje się na Karaibach oraz jest terytorium holenderskim.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że w dniu sprzedaży nieruchomości odziedziczonej po ojcu, większość czasu zamieszkiwała w Nowym Jorku w Stanach Zjednoczonych. Kupno lokalu mieszkalnego na wyspie Świętego Marcina jest tylko w celu mieszkalnym. Wnioskodawczyni nie zamierza tego lokalu wynajmować ani nie zamierza przeznaczyć go na inne cele. W terminie dwóch lat od czasu sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabędzie własność do lokalu na wyspie świętego Marcina. Na lokal ten zamierza wydatkować cały przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po swoim ojcu.
Czy jeśli Wnioskodawczyni kupi lokal mieszkalny na terytorium holenderskim tej wyspy Świętego Marcina (Sint Maarten), to Wnioskodawczyni zostanie zwolniona z opłaty podatku od dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego po ojcu?
Podczas poszukiwania nowego lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni kilkakrotnie kontaktowała się z Izbą Skarbową w Poznaniu oraz notariuszem na wyspie Świętego Marcina i wielokrotnie była informowana i utwierdzana w przekonaniu, że holenderskie terytorium tej wyspy należy do Unii Europejskiej i że podatek od sprzedaży lokalu mieszkalnego nie będzie obowiązywał, jeśli tam właśnie Wnioskodawczyni zakupi nowy lokal mieszkalny. Czytając polskie ustawy i przepisy Wnioskodawczyni upewnia się, że holenderskie terytorium na tej wyspie należy w rzeczy samej do Unii Europejskiej. Podczas rozmowy z Izbą Skarbową poradzono Wnioskodawczyni złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i prośby o pisemne potwierdzenie, że stanowisko Wnioskodawczyni jest zgodne z obowiązującym prawem podatkowym. Obecnie Wnioskodawczyni jest w procesie kupna lokalu mieszkalnego i w związku z tym prosi o szybką odpowiedź na Jej wniosek.
W opisanym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdą uregulowania umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz.178).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki, dochody z nieruchomości, włączając opłaty i inne płatności z tytułu eksploatacji zasobów naturalnych i zyski uzyskane ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką nieruchomością lub prawami, z których wynikają takie opłaty i inne płatności, mogą być opodatkowane przez to Umawiające się Państwo, w którym ta nieruchomość lub zasoby naturalne są położone. Dla celów niniejszej Umowy odsetki od zobowiązań zabezpieczonych na nieruchomości lub zabezpieczonych prawem dochodzenia na opłatach lub innych płatnościach z tytułu eksploatacji zasobów naturalnych nie będą traktowane jako dochód z nieruchomości.
Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Stanach Zjednoczonych Ameryka podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 22 kwietnia 2012 r. W związku z tym Wnioskodawczyni odziedziczyła lokal mieszkalny, który w dniu 9 stycznia 2015 r. sprzedała. Przed upływem 2 lat od sprzedaży Wnioskodawczyni zdecydowała się zakupić następny lokal mieszkalny. W związku z sytuacją rodzinną Wnioskodawczyni zamierza nabyć lokal mieszkalny na wyspie Świętego Marcina (Sint Maarten), która znajduje się na Karaibach oraz jest terytorium holenderskim. W dniu sprzedaży nieruchomości odziedziczonej po ojcu, większość czasu zamieszkiwała w Nowym Jorku w Stanach Zjednoczonych. Celem kupna lokalu mieszkalnego na wyspie Świętego Marcina jest zamieszkiwanie w nim. Wnioskodawczyni nie zamierza tego lokalu wynajmować ani nie zamierza przeznaczyć go na inne cele. W terminie dwóch lat od czasu sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabędzie własność do lokalu na wyspie świętego Marcina. Na lokal ten zamierza wydatkować cały przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po swoim ojcu.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki przechodzą na jedną lub kilka osób.
W związku z powyższym nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło w spadku po ojcu w dniu 22 kwietnia 2012 r.
Z uwagi na fakt, że nabycie sprzedanej nieruchomości nastąpiło w 2012 r. dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi fakt, czy nabycie na własne cele mieszkaniowe lokalu mieszkalnego na wyspie Świętego Marcina, która należy do jurysdykcji holenderskiej, będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jak wynika z treści art. 21 ust. 25 i ust. 27 ustawy, wydatki mogą być ponoszone na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt b) Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w dniu 13 lutego 2012 r. (Dz. U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120), określając „Niderlandy” oznacza część Królestwa Niderlandów położoną w Europie, w tym jego morze terytorialne oraz wszelkie obszary poza morzem terytorialnym, nad którymi zgodnie z prawem międzynarodowym Niderlandy sprawują jurysdykcję lub suwerenne prawa w odniesieniu do dna morskiego, jego podglebia i przyległego do nich słupa wody oraz ich zasobów naturalnych.
Należy wskazać, że wyspa Świętego Marcina jest wyspą leżącą na Karaibach i wchodzi w skład Archipelagu Małych Antyli (Wyspy Nawietrzne). Południowa część wyspy stanowi terytorium autonomiczne Holandii, natomiast północna część należy do Francji jako jej wspólnota zamorska.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ww. Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, zakres obowiązywania konwencji może być rozszerzony, w jej całości lub w zakresie niezbędnym w odniesieniu do jednego lub obu krajów Antyli Niderlandzkich i Aruby, jeżeli kraje te wprowadzą podatki zasadniczo podobne w swojej istocie do podatków, do których ma zastosowanie konwencja. Każde takie rozszerzenie wejdzie w życie z takim dniem i z zastrzeżeniem takich zmian i warunków, w tym warunków dotyczących wypowiedzenia, jakie zostaną ustalone i uzgodnione w notach, które będą wymienione drogą dyplomatyczną.
Dlatego też w rozpatrywanej sprawie nie ma przeszkód prawnych, aby Wnioskodawczyni przeznaczając środki pieniężne ze sprzedaży nieruchomości na nabycie innego lokalu mieszkalnego na terenie wyspy Świętego Marcina mogła skorzystać ze zwolnienia podatkowego na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile istotnie nabycie tego lokalu będzie podyktowane koniecznością realizacji przez Wnioskodawczynię Jej własnego celu mieszkaniowego. Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek celów mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”. Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób. Tę okoliczność Wnioskodawczyni będzie zobowiązana wykazać w toku ewentualnych czynności sprawdzających podjętych przez naczelnika właściwego dla Wnioskodawcy urzędu skarbowego. Wówczas Wnioskodawczyni będzie musiała wykazać, że nabycie lokalu mieszkalnego służyć miało zaspokojeniu Jej własnych potrzeb mieszkaniowych i w tym mieszkaniu Jej potrzeby mieszkaniowe są zaspakajane. Zwolnieniem tym nie są objęte bowiem przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują na działania o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym lub zmierzającym jedynie do uniknięcia opodatkowania lub zaspakajania potrzeb mieszkaniowych innych osób (np. najemcy), a nie podatnika.
We wniosku nie zostały podane okoliczności, które od razu mogłyby wykluczać możliwość skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli natomiast w toku ewentualnego postępowania podatkowego okazałoby się, że w rzeczywistości mają miejsce okoliczności inne niż wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku, które będą wskazywały, że nieruchomość tak naprawdę nie została nabyta w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że sprzedaż do lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku w 2012 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Przyjmując za Wnioskodawczynią, że kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym
1462-IPPB4.4511.1079.2016.3.JK3
0114-KDIP3-3.4011.137.2017.2.MS2 | Interpretacja indywidualna