Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-2-4012-326-2018-2-ad
Timestamp: 2018-07-21 01:42:53+00:00
Document Index: 70550964

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 693', 'art. 81', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86']

0115-KDIT1-2.4012.326.2018.2.AD | Interpretacja indywidualna
♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-2.4012.326.2018.2.AD
Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji oraz prawo do skorygowania nieodliczonego podatku z tytułu jej realizacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 8 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 25 maja 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją inwestycji pn. „...” oraz prawa do skorygowania nieodliczonego podatku z tytułu realizacji tej inwestycji - jest prawidłowe.
W dniu 8 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 maja 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją inwestycji pn. „...” oraz prawa do skorygowania nieodliczonego podatku z tytułu realizacji tej inwestycji.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego pn. „...”. Realizacja przedmiotowego zadania jest finansowana ze środków własnych Gminy oraz ze środków UE w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Całkowita wartość dofinansowania projektu wynosi 1.990.346,51 zł. Wydatki z tytułu zapłaconego podatku od towarów i usług z faktur zakupu traktowane są jako wydatki niekwalifikowane, a więc niepodlegające dofinansowaniu. Powyższa inwestycja w zakresie przebudowy budynku prowadzona jest w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity: Dz. U. z dnia 9 października 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.) należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Projekt polega na rozbudowie wraz z przebudową oraz usprzętowieniem i wyposażeniem części budynku przy ulicy L. na Miejski Dom Kultury w B. W ramach usprzętowienia i wyposażenia budynku zaplanowano poniesienie wydatków na: wyposażenie - meble, kurtyny, kuluary, fotele kinowe, scenę – wyposażenie, szkielety, mosty itp., nagłośnienie i pełne usprzętowienie estradowe, nagłośnienie sali tanecznej, wyposażenie sali muzycznej (w tym instrumenty), nagłośnienie kinowe, projektor kinowy, ekran kinowy. Planuje się również zagospodarowanie terenu sąsiadującego z obiektem poprzez utwardzenie terenu, budowę chodników, a także ukształtowanie terenu i zieleni. Realizowana inwestycja umożliwi powstanie centrum kulturalnego, które służyć będzie mieszkańcom gminy i oddziaływać kulturalnie też poza jej granicami. Wydatki związane z realizacją projektu obejmują również koszt dokumentacji projektowo-kosztorysowej, studium wykonalności, nadzoru inwestorskiego oraz promocji. Celem projektu jest niwelacja zdiagnozowanych wcześniej problemów lokalowych MDK-u, co przyczyni się do polepszenia jakości i dostępności oferty kulturalnej, w tym edukacyjnej Miejskiego Domu Kultury, a przez to do zwiększenia atrakcyjności kulturalnej Gminy, a nawet całego regionu. Dzięki realizacji projektu nastąpi poprawa dostępności do kultury - w wymiarze fizycznym - udostępnienie nowych sal, powierzchni do prowadzenia działalności kulturalnej, stworzone zostaną warunki do rozwoju oferty kulturalnej odpowiadającej na nowe potrzeby w obszarze działalności kulturalnej wynikające z rozwoju technicznego oraz przemian społecznych we współczesnej gospodarce, a tym samym zwiększy się liczba osób korzystających z usług MDK.
W budynku działalność prowadzić będzie Miejski Dom Kultury, który jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miejski Dom Kultury prowadzi zarówno działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak i opodatkowaną i zwolnioną. Właścicielem obiektu pozostanie Gmina, która z chwilą zakończenia rozbudowy budynku planuje oddać rozbudowany obiekt w dzierżawę instytucji kultury jaką jest Miejski Dom Kultury. Na podstawie umowy cywilnoprawnej zostanie naliczony na rzecz Gminy czynsz dzierżawny, który będzie opodatkowany 23 % stawką podatku.
W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie służył zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności będzie wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej tym podatkiem.
W 2016 r. Gmina poniosła następujące koszty projektu:
opłat przyłączeniowych (wykonawca: .... Sp. z o.o. - 2.508,57 zł),
opracowanie studium wykonalności (wykonawca: .... Sp. z o.o. - 5.904,00 zł),
wykonanie dokumentacji projektowej (wykonawca: ... -103.320,00 zł).
W 2018 r. Gmina poniosła następujące koszty dotyczące tego projektu:
roboty budowlane (wykonawca: E. - 1.979.277,61 zł),
roboty budowlane (wykonawca: P. - 1.532.576,40 zł).
Łączne nakłady na realizację projektu w latach 2016-2018 wyniosą 9.293.004,17 zł. Źródłem finansowania będą środki własne, dofinansowanie oraz wykup wierzytelności przez bank w wysokości 7.016.939,57 zł. Spłata zobowiązania wobec banku planowana jest na lata 2019-2023.
W uzupełnieniu wniosku Gmina wskazała, że wysokość czynszu dzierżawnego będzie ustalona po zakończeniu inwestycji. Przewidywana miesięczna opłata z tytułu dzierżawy budynku z wyposażeniem będzie wynosić 19.400,00 zł brutto miesięcznie, tj. 15.772,36 zł netto plus 23% VAT. Wysokość czynszu dzierżawnego zapewni zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych. Kalkulacja czynszu dzierżawnego zostanie ustalona według ceny zbliżonej do zastosowanej stawki amortyzacyjnej. W związku z tym planuje się ustalić wysokość czynszu dzierżawy w wysokości 2,51% w stosunku do wartości inwestycji. Wartość tego czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji?
Czy Gmina, ponosząc w 2016 r. koszty opracowania studium wykonalności, dokumentacji projektowej oraz opłat przyłączeniowych, może dokonać stosownych korekt deklaracji i odliczyć podatek od towarów i usług od tych wydatków?
Zdaniem Wnioskodawcy, będąc podatnikiem podatku od towarów i usług ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017, poz. 1221, z późn. zm. ), Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji, ponieważ efekty tej inwestycji będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. Warunkiem umożliwiającym Gminie skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Gmina, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Istotna jest intencja nabycia, a Gmina po zakończeniu inwestycji planuje nowopowstały obiekt wraz z wyposażeniem wydzierżawić MDK. Przedmiotowa realizacja inwestycji oraz nabywane podczas realizacji zadania towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, skoro efekty przedmiotowej inwestycji będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania. Tym samym Gmina będzie miała prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 i 2 ustawy.
Gmina może dokonać korekt deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za 2016 r. i odliczyć podatek VAT z tytułu opracowania dokumentacji projektowej, studium wykonalności i opłat przyłączeniowych dotyczących projektu.
Powyższe jest zgodne z utrwalonym już orzecznictwem TSUE dotyczącym prawa do odliczenia podatku naliczonego, np. z wyrokiem TSUE w sprawie C-126/14 (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono: „Jednak jak wskazała rzecznik generalna w pkt 33 i 34 opinii, Trybunał przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju wydatki mają bowiem bezpośredni i ścisły związek z całością działalności gospodarczej podatnika (podobne wyroki: Investrand, C-435/05, EU:C:2007:87, pkt 24, SKF, C 29/08, EU:C:2009:665, pkt 58)”.
Należy wskazać, że stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U z 2018 r., poz. 1025), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W rezultacie, w przypadku, gdy czynny podatnik VAT nie skorzystał z prawa do odliczenia w miesiącach, w których otrzymał faktury lub w następnych okresach rozliczeniowych, a faktury te dokumentowały nabycie towarów lub usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, ma/będzie mógł to uczynić poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy.
I tak, jak postanowiono w art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust. 10 ustawy) lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy), ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy).
W tym przypadku jednak – co należy podkreślić – podatnik może dokonać korekty deklaracji jedynie za ten miesiąc, nie mając wyboru złożenia deklaracji za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro Gmina po zakończeniu rozbudowy budynku planuje oddać go w dzierżawę instytucji kultury (Miejskiemu Domu Kultury) na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej za wynagrodzeniem, które – jak Gmina wskazała – będzie skalkulowane z uwzględnieniem realiów rynkowych, to przysługuje/przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją tej inwestycji, o ile nie zajdą wyłączenia określone w art. 88 ustawy.
Odnosząc się do dokonania korekty nieodliczonego podatku z tytułu wydatków poniesionych w 2016 r. na realizację ww. inwestycji (opracowanie studium wykonalności, dokumentację projektową oraz opłaty przyłączeniowe) należy wskazać, że skoro Gmina nie dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, to ma/będzie miała prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to wystąpiło, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy.
Tym samym stanowiska Gminy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Zaznaczyć należy, że kwestia zasadności zwrotu podatku naliczonego, nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, bowiem taka ocena może być przeprowadzona jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy pierwszej instancji.
Nadmienić należy, że interpretację indywidualną wydano przy założeniu, że przedmiotowa inwestycja służyć będzie wyłącznie działalności opodatkowanej Gminy.
0115-KDIT1-2.4012.326.2018.2.AD
0114-KDIP1-3.4012.164.2018.1.ISZ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-3.4011.199.2018.2.AK | Interpretacja indywidualna