Source: https://www.ucetni-portal.cz/smena-majetku-494-p.html
Timestamp: 2020-07-12 10:37:36+00:00
Document Index: 12846328

Matched Legal Cases: ['§ 16', '§ 13', '§ 14', '§ 11', 'zákona č. 151', 'zákona č. 151', 'zákona č. 151', 'zákona č. 151', 'zákona č. 151', '§ 47', '§ 16', '§ 32', '§ 42', '§ 43', '§ 44', '§ 45', '§ 46', '§ 49', '§ 611', '§ 23', 'zákona č. 151', '§ 24', '§ 29', '§ 25', '§ 611', '§ 409', '§ 23', '§ 23', '§ 24']

Směna majetku - Příklady - Účetní portál - účetnictví, mzdy, daně, audit - informační portál v oblasti účetnictví a daní
ČÚS-013-004 - Směna majetku
ČÚS-013-004 - řešení 2015 (PDF, 154.6 kB)
ČÚS-013-004 - zadání 2015 (PDF, 52.6 kB)
Předchozí verze: Směna majetku
Směna pozemku za budovu
Obchodní korporace A vlastní řadu pozemků, z nichž jeden směňuje za budovu s obchodní korporací B. Ceny nejsou ve smlouvě sjednány.
Zákonné opatření č. 340/2013 Sb. - zkratky:
CZ = cena zjištěná - § 16
CS = cena sjednaná - § 13
SDH = srovnávací daňová hodnota - § 14
NH = nabývací hodnota - § 11
Výchozí údaje pro směnu majetku:
Obchodní korporace A
Obchodní korporace B
Pozemek – účetní hodnota
Budova - účetní hodnota
Pozemek – ocenění dle zákona č. 151/1997 Sb.
Ocenění dle zákona č. 151/1997 Sb.
Varianta 1 – bez jakéhokoli doplatku:
Účetní operace u obchodní korporace A
Vyřazení pozemku – zaúčtování účetní hodnoty do nákladů
Reprodukční pořizovací cena získané budovy – ocenění dle zákona č. 151/1997 Sb.
Rezerva na daň z nabytí nemovitých věcí ve výši
120 000 * 0,04 = 4 800 Kč
Daň z nabytí nemovitých věcí – zákonné opatření č. 340/2013 Sb.
Postup propočtu:
1) SDH ( = 75 % CZ) = 150 000*0,75 = 112 500 Kč
2) CS = 120 000 Kč
3) NH = vyšší z cen SDH a CS, NH = 120 000, 120 000*0,04 = 4 800 Kč
Účetní operace u obchodní korporace B
Zaúčtování účetní zůstatkové ceny budovy do nákladů
Vyřazení budovy v účetní hodnotě
Získání pozemku v ocenění dle zákona č. 151/1997 Sb.
150 000 * 0,04 = 6 000 Kč
1) SDH ( = 75 % CZ) = 120 000*0,75 = 90 000 Kč
2) CS = 150 000 Kč
3) NH = vyšší z cen SDH a CS, NH = 150 000, 150 000*0,04 = 6 000 Kč
Varianta 2 – s doplatkem:
Obchodní korporace B doplatí obchodní korporaci A částku ve výši 30 000 Kč:
Částka doplatku přijatého k hodnotě budovy
Příjem doplatku na běžný účet
2) CS = 150 000 (120 000 + 30 000) Kč
Reprodukční pořizovací cena získaného pozemku – ocenění dle zákona č. 151/1997 Sb. se rozděluje na částku
- doplatku
- naturálního příjmu
Úhrada doplatku z běžného účtu
2) CS = část ceny z A v rozsahu 100% CZ B = 120 000 Kč
Vyhláška pro podnikatele 500/2002 Sb.
§ 47 odst. 8 Způsoby oceňování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a vymezení nákladů s jeho pořízením souvisejících
Dlouhodobý hmotný majetek pořízený směnnou smlouvou se ocení pořizovací cenou, jsou-li ceny ve smlouvě sjednány, nebo reprodukční pořizovací cenou, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány.
ČÚS 013
5.1.4. Při pořízení dlouhodobého hmotného majetku směnnou smlouvou se stává nákladem každé strany zůstatková cena majetku ke směně předaného a výnosem cena majetku směnou pořízeného; v případě, že rozdíl mezi zůstatkovou cenou a pořizovací cenou bude uhrazen, pak tento rozdíl snižuje výnos na straně nabyvatele, který rozdíl uhradí (rozdíl je účtován jako dluh) a zvyšuje výnos na straně prodávajícího, který platbu obdrží (rozdíl je účtován jako pohledávka).
§ 16 – Zjištěná cena
§ 32 – Nemovité věci evidované v katastru nemovitostí
§ 42 – 52 Zvláštní ustanovení pro tvrzení, stanovení a placení daně
§ 43 – Daňové přiznání
§ 44 – Záloha
§ 45 – Zaokrouhlování zálohy
§ 46 – Splatnost zálohy
§ 49 – Vyměření daně vyšší než záloha
2184 a následující Občanského zákoníku č. 89/2012 Sb. - Směna
Koordinační výbor 923/16.06.99 - Směna majetku
Předkládá: Ing. Dana Trezziová, daňová poradkyně č.osvědčení 7
Jiří Jirman, daňový poradce č.osvědčení 2965
Mgr. Jaroslav Škvrna, daňový poradce č.osvědčení 2843
V současném znění účetních a daňových předpisů není problematika směny majetku dostatečně jasným způsobem řešena; a to zejména otázky týkající se stanovení vstupní ceny nabývaného majetku z pohledu účetnictví a daně z příjmů, daňové ocenění příjmů z pozbývaného majetku atd.
V souladu s ustanovením § 611 Občanského zákoníku se ustanovení o smlouvě kupní přiměřeně použijí i na smlouvu, podle které si smluvní strany směňují věc za věc, a to tak, že každá ze stran je považována ohledně věci, kterou směnnou dává, za stranu prodávající, a ohledně věci, kterou směnou přijímá, za stranu kupující.
Z tohoto ustanovení soukromoprávního předpisu vyplývá, že z pohledu jedné osoby dochází zároveň k prodeji a koupi majetku. Veřejnoprávní úprava stanoví pouze v § 23 odst. 6 zákona o daních z příjmů, že „příjmy získané směnou se posuzují pro účely tohoto zákona obdobně jako příjmy získané prodejem“.
Účetní zachycení
Jelikož účetní předpisy samostatnou úpravu problematiky směny majetku neobsahují, je nutné při účetním zachycení vycházet z obecné právní úpravy. Znamená to zejména zaúčtování jak prodeje majetku tak na druhé straně nákup nového majetku; účtuje se tedy výsledkově.
Daňové vymezení
Zákon o daních z příjmů stanoví, že za příjmy se považuje jak peněžní plnění, tak nepeněžní plnění oceněné podle zvláštního předpisu. Nepeněžním plněním při směně je nově nabývaný majetek. Z uvedeného vyplývá, že zdanitelným příjmem je částka stanovená podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku bez ohledu na ocenění výnosu v účetnictví.
Vzájemně ekonomicky, personálně nebo jinak nespojené společnosti A a B uzavřou smlouvu o směně, jejímž předmětem jsou na obou stranách jedna budova a jeden pozemek. Znalecké ocenění majetku společnosti A je vyšší než ocenění majetku společnosti B. Smluvní strany se dohodnou, že nedojde jak k peněžnímu tak nepeněžnímu vyrovnání tohoto rozdílu.
Majetek Společnost A Společnost B Účetní zůstatková cena Daňová zůstatková cena Ocenění podle znaleckého posudku Účetní zůstatková cena Daňová zůstatková cena Ocenění podle znaleckého posudku Budova 80 50 90 20 10 25 Pozemek 50 30* 60 70 70 45 Celkem 130 80 150 90 80 70
* Rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou pozemku ve vlastnictví společnosti A vznikl například při přecenění majetku při transformaci společnosti.
Účtování u společnosti A
Popis účetního případu Částka MD D 1. Prodej majetku 1.1.1. Budova – zůstatková cena do nákladů 80 541 081 1.1.2. Pozemek – zůstatková cena do nákladů 50 541 031 1.2. Vyřazení budovy z majetku Účetní pořizovací cena 081 021 1.3. Výnosy z prodeje majetku 130 315 641 2. Nákup majetku 2.1. Budova 46,41 021 315 2.2. Pozemek 83,59 031 315 2.3. Celkem ocenění nového majetku v účetnictví 130
K jednotlivým účetním případům:
Celkové ocenění nově pořízeného majetku se stanoví v souladu s postupy účtování pro podnikatele ve výši pořizovací ceny. Pořizovací cena se rovná výdajům vynaloženým na koupi majetku. Těmito výdaji jsou účetní zůstatkové ceny prodávaného majetku.
Jelikož nedochází k přímé směně budovy za budovu nebo pozemku za pozemek, nelze stanovit pořizovací cenu jednotlivého majetku ve výši účetní zůstatkové ceny prodávaného jednotlivého majetku. Vhodným kritériem pro stanovení pořizovací ceny jednotlivého majetku se jeví poměr mezi znaleckým oceněním jednotlivého nabývaného majetku a celkovým oceněním nabývaného majetku násobený celkovou pořizovací cenou.
Budova (25/70) x 130 = 46,41
Pozemek (45/70) x 130 = 83,59
Pokud se nově nabytý majetek ocení účetní zůstatkovou cenou prodávaného majetku, pak i výnosy z prodeje majetku budou ve výši účetní zůstatkové ceny prodávaného majetku.
Z tohoto účetního zachycení vyplývá, že účetní hospodářský výsledek ze směny majetku je nulový.
Daňové dopady u společnosti A
Při posuzování daňových dopadů směnné smlouvy je nutné vycházet z následujících předpokladů:
Do účetních nákladů společnosti byla zaúčtována účetní zůstatková cena směňované budovy. V případě směny majetku daňově uznatelným nákladem pouze daňová zůstatková cena této budovy, stejně jako by byla daňově uznatelným nákladem za obecných podmínek prodeje majetku u něhož vznikl rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou z důvodu rozdílného postupu odepisování nebo i z přecenění majetku při transformaci společnosti.
Stejně jako v předchozím bodě je nutné posuzovat daňovou uznatelnost účetní zůstatkové ceny pozemku zaúčtovanou do nákladů společnosti v souladu s daňovým předpisy a to zejména s ustanovením § 24 odst. 2 písm. t, které stanoví, že daňově uznatelným nákladem při prodeji pozemku (opět se přepokládá, že i směna je pro účely daní z příjmů považována za prodej) je pořizovací cena pozemku do výše příjmů z prodeje. Při stanovení příjmů z prodeje pozemku se jeví jako vhodné kriterium poměr daňové zůstatkové ceny pozemku k celkové daňové zůstatkové ceně prodávaného majetku násobeného celkovým daňovým příjmy z prodeje majetku.
Příjem z prodeje pozemku:
Pro správné posouzení výše příjmů z prodeje majetku je důležité rozlišit výnosy zachycené v účetnictví a ocenění příjmů podle zákona o daních z příjmů. Jelikož účetní výnosy převyšují daňové příjmy, je nutné o částku rozdílu snížit základ daně.
V souvislosti s výše uvedeným je třeba důsledky celé transakce zohlednit i v daňovém přiznání a to následujícím způsobem:
Řádek Popis Částka 10 Účetní hospodářský výsledek 0 40
Náklady, které se neuznávají za náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud jsou zahrnuty v hospodářském výsledku 53,75 rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou budov 30,00 ztráta při prodeji pozemku, tj. účetní zůstatková cena snížená o částka příjmů z prodeje pozemku (50 – 26,25 = 23,75) 23,75 70 Součet částek zvyšujících základ daně 53,75 162 Rozdíl mezi oceněním příjmů z nepeněžního plnění v účetnictví a podle zákona o daních z příjmů (130 – 70 = 60) 60,00 170 Součet položek snižujících základ daně 60,00 200 Základ daně (daňová ztráta) (6,25)
Společnost A dosáhne z této modelové směny majetku daňové ztráty ve výši 6,25.
Účtování u společnosti B
Postup účetního zachycení směny majetku u společnosti B je metodicky totožný s postupem u společnosti A
Popis účetního případu Částka MD D 1. Prodej majetku 1.1.1. Budova – zůstatková cena do nákladů 20 541 081 1.1.2. Pozemek – zůstatková cena do nákladů 70 541 031 1.2. Vyřazení budovy z majetku účetní pořizovací cena 081
021 1.3. Výnosy z prodeje majetku 90 315 641 2. Nákup majetku 2.1. Budova 54 021 315 2.2. Pozemek 36 031 315 2.3. Celkem ocenění nového majetku v účetnictví 90
Je zřejmé, že i u společnosti B je účetní hospodářský výsledek nulový.
Postup stanovení pořizovací ceny nabývaného majetku je u společnosti A i B stejný.
Budova (90/150) x 90 = 54
Pozemek (60/150) x 90 = 36
Daňové dopady u společnosti B
V dané modelové situaci bude u společnosti B daňové ocenění příjmů vyšší než účetní výnosy. Tento rozdíl bude zvyšovat základ daně na řádku 20 daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob.
Řádek Popis Částka 10 Účetní hospodářský výsledek 0 20 Hodnota nepeněžních příjmů pokud nejsou zahrnuty v hospodářském výsledku; rozdíl mezi oceněním příjmů podle zákona o daních z příjmů a účetními výnosy (150 – 90 = 60) 60 40 Náklady, které se neuznávají za náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud jsou zahrnuty v hospodářském výsledku 10 rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou budov 10 70 Součet částek zvyšujících základ daně 70 170 Součet položek snižujících základ daně 0 200 Základ daně 70
Společnost B vykáže z této směnné transakce daňový základ ve výši 70.
Vstupní cena nabývaného majetku pro účely daně z příjmů
Při stanovení vstupní ceny nabývaného majetku je nutné především vycházet ze současného znění ustanovení § 29 odst. 1 písm. (a) zákona o daních z příjmů, které stanoví vstupní cenu hmotného a nehmotného majetku na úrovni pořizovací ceny, je-li pořízen úplatně. Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související (§ 25 odst. 4 písm. (a) zákona o účetnictví).
V daném případě je tedy rozhodující správné stanovení pořizovací ceny podle účetních předpisů, protože zákon o daních z příjmů jinou vstupní cenu než na úrovni pořizovací ceny v případě úplatně nabytého majetku právnickou osobou nezná (vyjma technického zhodnocení provedeného na majetku v roce uvedení do užívání).
Postupujeme-li striktně podle výkladu těchto ustanovení zákona, lze dojít k závěru, že vstupní cena nabývaného majetku se rovná účetní pořizovací ceně a ta se zároveň rovná v daném případě účetní zůstatkové ceně směňovaného majetku.
Jelikož chápeme, že daný postup se může zdát nepřijatelný z důvodu možného přecenění nově nabývaného majetku na daňovou vstupní cenu rovnající se původní účetní zůstatkové ceně pozbývaného majetku (tj. i v případě vyšší účetní zůstatkové ceny než daňové), navrhujeme řešení stanovení vstupní ceny na úrovni reprodukční pořizovací ceny nabývaného majetku, i když pro tento postup nelze v současném znění zákona o daních z příjmů nalézt zákonnou oporu.
Názor Ministerstva financí na tuto problematiku by bylo vhodné publikovat v jednom z pokynů řady D. V případě změny v zákonné úpravě, navrhujeme zapracovat úpravu směny majetku do připravovaných novel zákona o daních z příjmů a zákona o účetnictví.
Stanovisko odboru 15 a 28 MF:
S předloženým navrhovaným řešením nemůžeme souhlasit.
Způsoby účtování i základ daně z příjmů vychází z dikce § 611 občanského zákoníku - každá ze stran je považována ohledně věci, kterou směnnou dává, za stranu prodávající, a ohledně věci, kterou přijímá, za stranu kupující. Dále je nutné upozornit, že v obchodních závazkových vztazích při směně movitých věcí se přiměřeně použijí ustanovení o kupní smlouvě podle obchodního zákoníku, při směně nemovitých věcí ustanovení o kupní smlouvě podle občanského zákoníku. Proto v případech, kdy v platné směnné smlouvě není uvedena cena směňovaných věcí ani způsob jejího určení, je nutné postupovat v souladu s výše uvedenými předpisy a účtovat o hospodářském výsledku ve výši ceny obvyklé (§ 409 odst. 2 a 448 obchodního zákoníku), která ovlivní v souladu s § 23 odst. 6 zákona o daních z příjmů i daňový základ.
V případech, kdy pouze jedna cena nebo obě ceny ve směnné smlouvě uvedeny jsou, jsou i podkladem při účtování o hospodářském výsledku. Z hlediska zákona o daních z příjmů dále upozorňujeme na § 23 odst. 7, kdy u ekonomicky nebo personálně spřízněných osob je za daňový příjem u obou stran považována cena, která by byla sjednána v běžných obchodních vztazích, pokud by rozdíl nebyl uspokojivě doložen.
Protože se směňují majetky s rozdílnými zjištěnými cenami, jedna ze stran bude realizovat z tohoto obchodního vztahu příjem a druhá ztrátu, která bude v analogii s prodejem dle § 24 odst. 2 písm. b/ bod 2. daňově uznatelná.
Z hlediska účetnictví se směna majetku účtuje tak, že nákladem obou stran je účetní zůstatková cena majetku ke směně předaného a výnosem je cena majetku směnou nabytého, tj. buď pořizovací cena, jsou-li ceny ve smlouvě sjednána nebo reprodukční pořizovací cena, nejsou-li ceny ve smlouvě uvedeny.
Pokud by předmětem směnné smlouvy byl pozemek, bude daňovým výdajem vstupní cena pozemku jen do výše příjmů z prodeje.