Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sluzebnosc-przesylu/dd3-033-215-crs-14-rd-69732-14
Timestamp: 2018-03-20 19:56:49+00:00
Document Index: 76632227

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 143', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3051', 'art. 49', 'art. 3052', 'art. 49', 'art. 49', 'art. 21', 'FSK ', 'art. 124', 'art. 21', 'art. 21', 'FSK ', 'art. 21', 'SA/Bk ', 'art. 21', 'SA/Gd ', 'art. 21', 'FSK ', 'art. 21', 'SA/Ol ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

DD3/033/215/CRS/14/RD-69732/14 | Interpretacja indywidualna
Czy otrzymane jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu na działce gruntu wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
DD3/033/215/CRS/14/RD-69732/14interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2014 r. Nr IBPB II/1/415-1006/13/JP, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko (Wnioskodawczyni) przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu, jest prawidłowe.
W dniu 8 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie.
Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969, z późn. zm.). Posiada nieruchomość gruntową (działka nr 1025 w Wierzchosławicach), która wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Z otrzymanej w dniu 9 maja 2007 r. mapy sytuacyjnej ze Starostwa Powiatowego wynika, że przez wskazaną nieruchomość przebiegają dwie rury, służące do przesyłu paliwa gazowego. Ograniczają one możliwość swobodnego korzystania z przedmiotowej nieruchomości, co bezpośrednio wiąże się ze znacznym spadkiem jej wartości.
Wnioskodawczyni ustaliła, że rury stanowią własność Y. Po negocjacjach z Y zawarto ugodę w formie aktu notarialnego. Wnioskodawczyni na podstawie umowy o ustanowieniu służebności przesyłu otrzymała jednorazowe wynagrodzenie w kwocie 13.500,00 zł. Służebność przesyłu została ustanowiona na czas nieokreślony.
Środki pieniężne zostały przekazane Wnioskodawczyni w 2012 r. Następnie pod koniec kwietnia 2013 r. otrzymała ona z Y „Informację o przychodach z innych źródeł” PIT-8C, zgodnie z którą w zeznaniu podatkowym za rok 2012 wykazała przychód z tytułu otrzymanego wynagrodzenia.
Czy otrzymane jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu na działce gruntu wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej jako: „ustawa o PIT”)...
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane przez nią wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT.
Zgodnie ze wskazanym przepisem wolne od podatku są odszkodowania wypłacone na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód) posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu:
-w wyniku prowadzenia na tych gruntach przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów – inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o której mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
W ocenie Wnioskodawczyni, pomimo iż literalne brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT odnosi się bezpośrednio do pojęcia służebności gruntowej, to zgodnie z obowiązującą linią orzeczniczą ma on odpowiednie zastosowanie w przypadku ustanowienia służebności przesyłu, która stanowi rodzaj służebności gruntowej.
Dla uzasadnienia powyższego stanowiska kluczowa jest analiza treści art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT. W pierwszym rzędzie należy się odwołać do historycznego kontekstu wprowadzenia przedmiotowego zwolnienia podatkowego. Przepis ten został dodany w listopadzie 2004 r. z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2005 r. Wprowadzenie tego zwolnienia było następstwem zmiany orzecznictwa Sądu Najwyższego dopuszczającego możliwość ustanowienia służebności gruntowej również w przypadku realizacji inwestycji liniowych. Służebność przesyłu została uregulowana w art. 3051 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.; dalej jako: „KC”), z którego wynika, że nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).
Natomiast art. 3052 KC stanowi, że jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem (§ 1). Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu (§ 2).
Konieczność wprowadzenia do przepisów Kodeksu cywilnego unormowań dotyczących służebności przesyłu wynikała w szczególności z potrzeby gospodarczej jednoznacznego ustanowienia uregulowania tej problematyki. Jak słusznie podnosi się w orzecznictwie, nie jest możliwe ustanowienie służebności gruntowej dla realizacji inwestycji liniowych, lecz jedynie służebności przesyłu stanowiącej odmianę służebności gruntowej. Tak więc od 2 sierpnia 2008 r. zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT odnosi się również do służebności przesyłu. Ponadto jak stwierdził NSA w wyroku z 1 czerwca 2011 r. sygn. akt II FSK 88/10, wypłacane wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu nie różni się od wypłaty odszkodowania za ustanowienie służebności gruntowej. W jego ocenie ze zwolnienia od opodatkowania powinny korzystać wszelkie formy wynagrodzenia należnego z tytułu służebności przesyłu, w tym również m.in. jednorazowe rekompensaty (ekwiwalenty) pieniężne wypłacane na podstawie art. 124 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami z tytułu odszkodowania za wszelkie szkody powstałe w trakcie budowy urządzeń przesyłowych, odszkodowania, czy też wynagrodzenia wynikające z tytułu zawartej umowy służebności przesyłu.
Podkreślić jednocześnie należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT był po wejściu wyżej wskazanych przepisów o służebności przesyłu nowelizowany. Pozostawienie po dniu 3 sierpnia 2008 r. podnoszonego przepisu ustawy podatkowej w niezmienionym brzmieniu należy interpretować jako brak zamiaru ustawodawcy do wyeliminowania przedmiotowego zwolnienia podatkowego i jednocześnie intencję objęcia przedmiotowym zwolnieniem ustanowienia służebności przesyłu.
Wnioskodawczyni pragnie ponownie podkreślić, że w orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowane jest jednolite stanowisko, w myśl którego zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o PIT ma zastosowanie także do tego rodzaju świadczenia pieniężnego. Oprócz wyżej przywołanego już wyroku NSA z dnia 1 czerwca 2011 r. można wskazać na stanowisko zaprezentowane przez:
NSA w wyroku z dnia 29 września 2011 r. sygn. akt II FSK 654/10, w którym stwierdzono, że: „(...) przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.o.f. ulga podatkowa z tytułu odszkodowania wypłaconego na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód) posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu ustanowienia służebności gruntowej przysługuje także z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jako odmiany służebności gruntowej”;
WSA w Białymstoku w wyroku z dnia 5 października 2011 r. sygn. akt I SA/Bk 259/11 (orzeczenie nieprawomocne); sąd uznał, że: „ Z podanych przyczyn literalna wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 120 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosków świadczących o nieracjonalności prawodawcy, co w świetle zasady państwa prawa nie może zostać zaakceptowane. Uwzględniając zatem wykładnię historyczną i funkcjonalną należy uznać, że po 2 sierpnia 2008 r. zwolnienie to odnosi się do ustanawianych służebności przesyłu”;
WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 22 maja 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 282/12 (orzeczenie nieprawomocne), w którym czytamy: „(...) cechy istotne służebności przesyłu, jakkolwiek różniące się w pewnym zakresie od służebności gruntowych pozwalają na stwierdzenie, że stanowią one w istocie odmianę służebności gruntowych i ze względu na swoją konstrukcję służą w korzystaniu przez przedsiębiorców z cudzej nieruchomości w celu wybudowania i eksploatacji urządzeń przesyłowych. Sąd nie podziela z związku z tym poglądu, że odmienny rodzaj podmiotów jakim prawo przedmiotowych służebności przysługuje oraz treść każdego z tych praw decydują o tym, że służebność przesyłu jest poza zakresem normy zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.o.f.”;
NSA w wyroku z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 2131/11 uznał, że: „(...) przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.o.f. ulga podatkowa z tytułu odszkodowania wypłaconego na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód) posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, przysługuje także z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jako odmiany służebności gruntowej”;
WSA w Olsztynie w wyroku z dnia 4 września 2013 r. sygn. akt I SA/Ol 554/13 (orzeczenie nieprawomocne) potwierdził, że: „(...) niezależnie od sposobu nazwania w umowie świadczenia pieniężnego otrzymanego z tytułu ustanowienia służebności przesyłu, przy zwolnieniu podatkowym należy ustalić materialną istotę tego świadczenia, które może być nazwane w różny sposób np. jako ekwiwalent, wynagrodzenie, odszkodowanie, zapłata, należność itp. Wynagrodzenie wypłacane za ustanowienie służebności przesyłu nie różni się od wypłaty odszkodowania za ustanowienie tej służebności”.
W świetle powyższego dokonując interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT, zdaniem Wnioskodawczyni, nie można poprzestać wyłącznie na jego wykładni językowej, bowiem osiągnięty w ten sposób skutek wykładni jest nie do pogodzenia z zasadami państwa prawnego oraz zasadą racjonalnego ustawodawcy, ale powinno się zastosować wykładnię historyczną, funkcjonalną i celowościową, co doprowadzi do jednoznacznego wniosku, że przedmiotowe zwolnienie podatkowe odnosi się również do służebności przesyłu.
Niewłaściwym jest również zastosowanie wykładni językowej w odniesieniu do pojęcia „odszkodowanie” użytego w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o PIT. Zazwyczaj bowiem w umowach podpisywanych z przedsiębiorcami, na rzecz których ustanawiana jest służebność przesyłu, używa się zamiast pojęcia „odszkodowanie” pojęcia „wynagrodzenie”. Przepisy Kodeksu cywilnego odnoszące się zarówno do służebności gruntowej jak i służebności przesyłu nie posługują się w ogóle pojęciem odszkodowania. Odwołanie się do wykładni językowej doprowadziłoby do sytuacji, w której skutki podatkowe wynikałyby nie z przepisów prawa lecz ze słownictwa użytego przez strony umowy. W ocenie Wnioskodawczyni wynagrodzenie wypłacone za ustanowienie służebności przesyłu nie różni się od wypłaty odszkodowania, podobnie jak odszkodowanie stanowi ono bowiem ekwiwalent, rekompensatę za ograniczenie prawa własności gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego osoby fizycznej na rzecz przedsiębiorcy realizującego inwestycję liniową oraz za szkody jakie poniesie posiadacz gruntów rolnych, w szczególności za utracone korzyści.
Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni świadczenie pieniężne wypłacane osobie fizycznej będącej posiadaczem gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu ustanowienia służebności przesyłu stanowi rekompensatę za zmniejszenie wartości nieruchomości. Dlatego też w myśl art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT otrzymane przez nią wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu powinno korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Odnosząc powyższe wyjaśnienia do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – zgodnie z którym Wnioskodawczyni posiada gospodarstwo rolne (a), na gruncie wchodzącym w skład tego gospodarstwa ustanowiona została służebność przesyłu (b), za ustanowienie służebności przesyłu Wnioskodawczyni otrzymała jednorazowe wynagrodzenie w kwocie 13 500 zł (c) – uznać należy, iż wynagrodzenie to korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit.a ustawy PIT.
W świetle powyższego za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, a co za tym idzie należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 lutego 2014 r. Nr IBPB II/1/415-1006/13/JP, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
IPPB4/415-655/14-4/MS | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-15/15/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Służebność przesyłu > DD3/033/215/CRS/14/RD-69732/14