Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/ilpp1-4512-1-362-15-4-as
Timestamp: 2018-02-20 23:05:12+00:00
Document Index: 31681642

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 78', 'art. 73', 'art. 74', 'art. 78', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5']

ILPP1/4512-1-362/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych dotacji i subwencji.
ILPP1/4512-1-362/15-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szkoły, przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2015 r. (data wpływu 19 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych dotacji i subwencji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych dotacji i subwencji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dodatkową opłatę.
wynajmu sal lekcyjnych;
wynajmu powierzchni na umieszczenie banera informacyjnego;
wynajmu innych pomieszczeń;
wynajmu autobusu wraz z kierowcą: m.in. dowóz dzieci na basen.
Przywołana trudność dokonania bezpośredniej alokacji podatku naliczonego od powyższych wydatków ogólnych wynika z faktu, że dokonywane przez Szkołę czynności i występujące po jej stronie zdarzenia są wykonywane przez tych samych pracowników Wnioskodawcy i przy pomocy tych samych zasobów. Innymi słowy, w tym samym lokalu i pomieszczeniach, przy pomocy tych samych materiałów i urządzeń, wykonywana jest zarówno działalność podstawowa Szkoły, jak również działalność dodatkowa. W konsekwencji Szkoła wykorzystuje posiadane przez siebie środki trwałe w całości lub w części, ale nie wyłącznie m.in. do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, jak i pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Przeszkodą w dokonaniu bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w przypadku niektórej kategorii kosztów (np. koszty mediów), jest brak możliwości przyporządkowania faktycznej ilości zużytej energii elektrycznej, ogrzewania czy też wody przez najemców. Powyższe wynika z faktu, że Szkoła posiada wspólne przyłącze do sieci i nie posiada oddzielnych liczników zużycia.
W uzupełnieniu z dnia 30 czerwca 2015 r. do wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
Jego zdaniem, dotacje i subwencje przyznawane na bieżącą działalność oświatową Szkoły, mają charakter zakupowy i nie mają/nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) usług świadczonych przez Szkołę.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. poz. 915), ceną jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. Szkoła nie pobiera żadnego wynagrodzenia z tytułu wykonywanej przez nią działalności oświatowej. Jak wskazano w opisie sprawy, Szkoła nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia od uczniów lub od rodziców (opiekunów) uczniów z tytułu kształcenia ustawowego.
W uzasadnieniu przedmiotowego wniosku zauważono, że podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje i subwencje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 29a ust. 1 odwołuje się do „bezpośredniego wpływu na cenę”. Tylko w takim przypadku można bowiem mówić o dopłacie jako elemencie kwoty należnej z tytułu transakcji. Brak takiego związku powoduje w obecnym stanie prawnym, że otrzymanie dopłaty pozostaje neutralne z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT po stronie dostawcy.
W nioskodawca jeszcze raz podkreślił, że przyznawane dotacje i subwencje opisane w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie mają związku z realizacją jakiegoś konkretnego celu rozumianego jako świadczenie usług przez Szkołę. Inaczej mówiąc, są one wykorzystywane przez Szkołę na tzw. działalność bieżącą. Oznacza to, że są one przeznaczone wyłącznie na finansowanie wydatków i kosztów bieżących, a więc bezpośrednio związanych z funkcjonowaniem Szkoły (tj. wydatków związanych z wynagrodzeniami pracowników i składkami od nich naliczanymi, opłat za media, zakupu materiałów i pomocy dydaktycznych, wynajmu pomieszczeń, itp.).
Czy dotacje i subwencje otrzymane zgodnie z opisanym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) przez Wnioskodawcę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacje i subwencje otrzymane zgodnie z opisanym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Do podstawy opodatkowania włączane są tylko takie dotacje i subwencje, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub jako rekompensata z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych. Dla określenia, czy dana dotacja lub subwencja ma, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług i co za tym idzie, czy podlega opodatkowaniu, istotne są szczegółowe warunki jej przyznania, określające cele realizowanego dofinansowania.
Przyznawane dotacje i subwencje opisane w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie mają związku z realizacją jakiegoś konkretnego celu. Inaczej mówiąc, są one wykorzystywane przez Szkołę na tzw. działalność bieżącą. Oznacza to, że są one przeznaczone wyłącznie na finansowanie wydatków i kosztów bieżących, a więc bezpośrednio związanych z funkcjonowaniem Szkoły (tj. wydatków związanych z wynagrodzeniami pracowników i składkami od nich naliczanymi, zapłat za media, zakupu materiałów i pomocy dydaktycznych, wynajmu pomieszczeń, itp.).
Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, dotacje i subwencje przyznawane na bieżącą działalność oświatową Szkoły, mają charakter zakupowy i nie mają na celu sfinansowania ceny sprzedaży.
W konsekwencji, otrzymywane przez Szkołę subwencje i dotacje (m.in. ze środków gminy) na statutową działalność oświatową, nie będą podlegały opodatkowaniu VAT.
Z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy –jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z kolei w świetle art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
Powyższy przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 i art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 73 ww. Dyrektywy, w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną, lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Przepis art. 78 Dyrektywy stanowi, że do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
Z istoty cytowanych wyżej przepisów wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy wliczać tylko te dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi. Zasadniczym elementem wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania, czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów bądź świadczenia konkretnych usług. Znaczy to, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dotacje o charakterze przedmiotowym, a nie podmiotowym.
W celu określenia, czy dana dotacja, subwencja i inne dopłaty o podobnym charakterze są, czy też nie są opodatkowane, kluczowe są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
W sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów bądź świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (subwencję, dotację, czy też inną dopłatę o zbliżonym charakterze) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy bądź świadczenia usług.
Kryterium uznania dotacji, subwencji bądź innej dopłaty za zwiększającą obrót, stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z kolei dotacja, której nie da się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, a służąca pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika, nie stanowi obrotu, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Skutkiem powyższego, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o te dotacje, które w sposób bezpośredni i bezwzględny są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jednak jeśli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne, na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania), nie podlega opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest szkołą podstawową, szkołą publiczną, jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy o systemie oświaty. Do Jego podstawowych zadań należy kształcenie i wychowanie uczniów, które znajduje się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Szkoła otrzymuje różnego rodzaju dofinansowania na pokrycie kosztów jej funkcjonowania, które mają na celu pokrywanie kosztów utrzymania oświaty. Zainteresowany jest jednostką budżetową Gminy, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych zarówno z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, pozostałymi jednostkami budżetowymi, jak i osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, Szkoła dokonuje szeregu transakcji opodatkowanych VAT, m.in.: wynajmuje sale lekcyjne, salę gimnastyczną, powierzchnie pod banery informacyjne, inne pomieszczenia, czy też autobus z kierowcą. Transakcje te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Szkoła dokonuje również sprzedaży zwolnionej od VAT. Wnioskodawca nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji do danej kategorii sprzedaży. Szkoła wykorzystuje posiadane przez siebie środki trwałe w całości lub w części, ale nie wyłącznie m.in. do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, jak i pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Dotacje i subwencje przyznawane na bieżącą działalność oświatową Szkoły, mają charakter zakupowy i nie mają, ani nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) usług świadczonych przez Szkołę.
W powyższej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy dotacje i subwencje, które otrzymuje, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zainteresowany wskazał, że otrzymuje dofinansowanie do swojej działalności z różnych źródeł i w różnej formie, m.in. w formie dotacji, czy subwencji. Służą one pokryciu bieżących kosztów funkcjonowania Szkoły i nie mają, ani nie będą miały wpływu na cenę usług, które Wnioskodawca świadczy. Dofinansowanie to jest przeznaczone tylko i wyłącznie w celu finansowania wydatków bieżących, czyli bezpośrednio związanych z funkcjonowaniem Szkoły.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w związku z faktem przeznaczenia dotacji i subwencji tylko i wyłącznie na finasowanie bieżących wydatków Wnioskodawcy, czyli dofinansowania mającego charakter zakupowy, to dofinansowanie takie nie spełnia/nie będzie spełniało przesłanki subwencji czy dotacji wynikających z art. 29a ust. 1 ustawy, a co za tym idzie, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W rezultacie, subwencje i dotacje, które uzyskuje Wnioskodawca, nie wchodzą do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, z uwagi na fakt, że nie są to dopłaty do ceny usług, ale są to dofinansowania przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Zainteresowanego, co w konsekwencji powoduje, że subwencje i dotacje te nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Konkludując, uzyskane przez Wnioskodawcę dotacje i subwencje nie mają, ani nie będą miały związku ze sprzedażą i nie są, ani nie będą przyznane jako dopłata do ceny usług świadczonych przez Zainteresowanego, lecz będą przeznaczone na sfinansowanie kosztów działalności prowadzonej przez Szkołę.
W związku z tym, w opisanej sytuacji mamy/będziemy mieli do czynienia z subwencjami i dotacjami nie mającymi wpływu na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie, otrzymane przez Wnioskodawcę subwencje i dotacje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako czynności niewymienione w art. 5 ust. 1 ustawy.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania otrzymywanych subwencji i dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie uwzględnienia przy wyliczeniu proporcji sprzedaży podlegającej opodatkowaniu i zwolnionej od podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży od wydatków ogólnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2015 r. nr ILPP1/4512-1-362/15-5/AS.
IBPB-1-3/4510-269/15/MO | Interpretacja indywidualna
ZP2-449/I/3/05 | Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IPPP1/4512-1024/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > ILPP1/4512-1-362/15-4/AS