Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-751-15-2-pp
Timestamp: 2018-03-24 10:18:29+00:00
Document Index: 96105244

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 22', 'art. 22']

1) Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonywane prace twórcze, które wynikają z czasu pracy udokumentowanego w systemie ewidencji czasu pracy obowiązującym u pracodawcy, 50% stawki kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pytanie dotyczy lat 2011-20122) Czy zgodnie z obowiązującą od 1 stycznia 2013 r. normą prawną zawartą w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/ 2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1 ustawy? Pytanie dotyczy okresu podatkowego od 2013 r. do dnia dzisiejszego.
IPPB4/4511-751/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.), uzupełnione pismem (data nadania 16 lipca 2015 r., data wpływu 20 lipca 2015 r.) na wezwanie z dnia 8 lipca 2015 r. (data nadania 9 lipca 2015 r., data doręczenia 14 lipca 2015 r.) Nr IPPB4/4511-751/15-2/PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów- jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodów.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 8 lipca 2015 r. Nr. IPPB4/4511-751/15-2/PP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem (data nadania 16 lipca 2015 r., data wpływu 20 lipca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Wnioskodawca jest studentem kierunku inżynierii środowiska X. Od czerwca 2011 r. do końca czerwca 2014 r. był zatrudniony w Y. Sp. z o.o. na umowę o pracę na stanowisku asystent projektanta. Od lipca 2014 r. do końca stycznia 2015 r. Wnioskodawca był zatrudniony w A. na stanowisku asystent projektanta. Od lutego 2015 r. do dnia dzisiejszego jest zatrudniony w Y. Sp. z o.o. W obydwu powyższych firmach do obowiązków Wnioskodawcy należało i należeć będzie projektowanie sieci, instalacji i urządzeń sanitarnych w zakresie instalacji: wodociągowych i kanalizacyjnych. Wnioskodawca wykonywał i będzie wykonywał projekty techniczne wraz z opisami technicznymi. Wspomniane projekty firmował i będzie firmował swoim imieniem i nazwiskiem. Proces projektowania obejmował i będzie obejmował wszystkie fazy powstawania , dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego (Dz. U. z dnia 10 lipca 2003 r., Nr 120, poz. 1133, z późn. zm.). Każdy z projektów był i będzie rozpatrywany oraz opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazywał i będzie wykazywał cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska, twórczo i samodzielnie Wnioskodawca uczestniczył i będzie uczestniczył w procesie projektowania instalacji oraz infrastruktury technicznej stając się tym samym współtwórcą całego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83, z późn. zm.) pozwala przypisać Wnioskodawcy status współtwórcy. Będąc autorem wspomnianych projektów instalacji, urządzeń infrastruktury technicznej Wnioskodawca uważa, że posiadał i będzie posiadał prawa autorskie do tych projektów, które przenosił i będzie przenosił na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawca otrzymywał i będzie otrzymywał wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła było i będzie w przyszłości ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Jako twórca dokumentacji projektowej Wnioskodawca miał i będzie miał określoną ilość czasu oraz określoną datę na wykonanie każdego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy Wnioskodawca rozpoczynał i będzie rozpoczynał pracę nad kolejnym dziełem. Każdy egzemplarz projektu był i będzie podpisywany przez Wnioskodawcę, co jego zdaniem zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej powyżej ustawy pozwala domniemywać, że był lub będzie jego twórcą. Każdy z opracowywanych projektów wymagał i będzie wymagał twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowiły i będą stanowić, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyższej ustawy. W wyżej wymienionych firmach prowadzona jest ewidencja czasu pracy, która jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe-twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą, czyli inne obowiązki pracownicze takie jak: urlopy, święta, zwolnienia, delegacje, badania lekarskie itp. W związku z tym ewidencja ta określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła. Można więc, zdaniem Wnioskodawcy zastosować do wskazanej w ewidencji pracy części przychodu, 50% stawkę kosztów jego uzyskania.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonywane prace twórcze, które wynikają z czasu pracy udokumentowanego w systemie ewidencji czasu pracy obowiązującym u pracodawcy, 50% stawki kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych... Pytanie dotyczy lat 2011-201
Czy zgodnie z obowiązującą od 1 stycznia 2013 r. normą prawną zawartą w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/ 2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1 ustawy... Pytanie dotyczy okresu podatkowego od 2013 r. do dnia dzisiejszego.
Wnioskodawca uważa, że wyżej opisane projekty, które wykonywał i będzie wykonywał są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. W firmach, w których pracował i w których pracuje, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie której można z łatwością określić ile czasu poświęcił i będzie poświęcał na pracę twórczą, a ile na pozostałe obowiązki pracownicze, nie związane z działalnością twórczą czyli inne obowiązki pracownicze takie jak: urlopy, święta, zwolnienia, delegacje, badania lekarskie itp. W związku z pełnionymi stanowiskami i wiążącym się z nimi zakresami obowiązków i uprawnień, wykonuje samodzielnie całość bądź wydzielone części projektu. Będąc autorem wspomnianych projektów instalacji urządzeń infrastruktury technicznej Wnioskodawca uważa, że posiadał i będzie posiadał prawa autorskie do tych projektów, które przenosił i będzie przenosił na rzecz pracodawcy. Za wykonane pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawca otrzymywał i będzie otrzymywał wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Każdy z opracowywanych projektów wymagał i będzie wymagał twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te, zdaniem Wnioskodawcy, stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyższej ustawy.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektów stawki kosztów uzyskania przychodu na zasadach opisanych przez Wnioskodawcę w pytaniach.
Zatem, skoro istotnie, jak stwierdza we wniosku Wnioskodawca twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 904, z późn. zm.), a wykonane przez Wnioskodawcę projekty stanowią utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ww. ustawy to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym Wnioskodawca może do osiągniętych przychodów w latach 2011 – 2012 w ramach umowy o pracę za przeniesienie praw autorskich zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w wyżej powołanym art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r.
Przechodząc natomiast do kwestii możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego od 2013 roku do dnia dzisiejszego w ramach umowy o pracę za przeniesienie praw autorskich Wnioskodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym – jak wskazano powyżej – koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy). Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-706/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-751/15-2/PP