Source: http://www.gestionizate.com/preguntas-autonomo.html
Timestamp: 2019-04-22 12:46:35
Document Index: 387592395

Matched Legal Cases: ['artículo 9', 'artículo 76', 'artículo 17', 'artículo 19', 'artículo 68', 'artículo 19', 'artículo 19', 'in fine', 'artículo 3', 'artículo 30', 'artículo 10', 'artículo 30', 'artículo 26', 'artículo 115', 'artículo 115', 'artículo 28', 'artículo 42', 'artículo 12', 'artículo 12', 'artículo 12', 'artículo 25', 'artículo 32', 'artículo 47']

Gestionízate - Preguntas del Autónomo
¿No encuentras respuestas? Nos ponemos en tus zapatos e intentamos resolver todas tus dudas.
Inicio de actividad Trámites para la capitalización del desempleo
¿Cuando me doy de alta como autónomo?
La normativa te indica que has de tramitar el alta en la Agencia Tributaria y Seguridad Social, en el momento que empieces a desarrollar una actividad económica, y te preguntarás, ¿Cuando es eso? …
Antes de contestarte a la pregunta, tienes que tener en cuenta, que hasta que no “abras” el negocio, estarás soportando una serie de gastos innecesarios, como son el pago de la cuota de autónomos, presentación de impuestos...
Desde Gestionizate, te recomendamos por tanto, que la fecha de inicio de tu actividad sea:
Cuando emitas la primera factura (que no cobrarla…)
Contrates a un trabajador.
Abras las puertas de tu nuevo negocio.
Régimen fiscal más ventajoso
Dentro del régimen fiscal, para empresarios individuales (autónomos), existen dos variantes:
En estimación objetiva, no están recogidas todas las actividades (consultar tablas). En este régimen pagas una cantidad fija, en función de una serie de parámetros de tu actividad, independientemente del beneficio que obtengas. Este régimen es interesante cuando tienes una actividad muy lucrativa y con pocos trabajadores. En estimación directa, pagas en función de tu beneficio por lo que, si tienes pérdidas, no has de pagar.
Tramitar mi alta en Agencia Tributaria
Tramitar el alta en la agencia tributaria, exige que tengas que acudir a una delegación de la agencia tributaria para cumplimentarla, a falta de que tengas el certificado digital, y por tanto puedas tramitarla por internet.
En esta tendrás que cumplimentar la fecha de inicio de actividad, el epígrafe del IAE, el régimen fiscal de IRPF y el de IVA.
Si desconoces todos estos temas o bien no tienes tiempo, puedes delegar esta función en Gestionizate.
Tramitar mi alta en Seguridad Social
Una vez cumplimentada y presentada el alta en la Agencia Tributaria, tendrás que acudir a una delegación de la Tesorería General de la Seguridad Social, a tramitar el alta en el régimen del RETA.
Certificado Digital Claro y sencillo:
1º Entra en esta web y solicita un número de la fábrica nacional de moneda y timbre.
http://www.cert.fnmt.es/index.php?cha=cit&sec=4&page=264〈=es
2º Acude a una oficina de la agencia tributaria, con el número concedido en la web anterior y tu DNI:
3º Pasado 24 horas desde la solicitud, desde el mismo ordenador, podrás descargarlo, indicando el nº de solicitud y tu DNI.
Este modelo solo estarán obligados a presentarlos todas aquellas empresas individuales, profesionales o sociedades que paguen alquileres por locales u oficinas siempre que sean inmuebles urbanos.
Están obligadas a presentar el modelo 115 todas aquellas personas o entidades, incluidas las Administraciones Públicas, que, estando obligadas a retener o a ingresar a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, satisfagan las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta que se indican seguidamente:
• Los rendimientos del capital inmobiliario y de actividades económicas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos correspondientes a perceptores que tengan la consideración de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
• Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos correspondientes a sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, así como las correspondientes a establecimientos permanentes de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
–Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
–Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.
–Cuando el arrendador acredite frente al arrendatario el cumplimiento de la obligación de tributar por alguno de los epígrafes del grupo.
–Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero.
–Cuando las rentas se obtengan por las entidades totalmente exentas a que se refiere el artículo 9.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
¿Cuándo hay que presentar el modelo 115? El modelo 115 es trimestral, con los siguientes plazos de presentación:
• Primer trimestre: Del 1 al 20 de abril, ambos inclusive.
• Segundo trimestre: Del 1 al 20 de julio, ambos inclusive.
• Tercer trimestre: Del 1 al 20 de octubre, ambos inclusive.
• Cuarto trimestre: Del 1 al 20 de enero, ambos inclusive.
El modelo 303 tiene un modelo anual informativo de autoliquidación del IVA que es el Modelo Resumen Anual (modelo 390).
¿Quién está obligado a presentar el modelo 303?
• Los sujetos pasivos que realicen actividades a las que apliquen el Régimen general del Impuesto o cualquier otro de los Regímenes del mismo, a excepción del Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca, del Régimen de recargo de equivalencia y del Régimen simplificado.
• Los sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolución mensual.
• Los sujetos pasivos que ostenten la consideración de Grandes Empresas.
El modelo 303 de autoliquidación del IVA se ha de cumplimentar con periodicidad mensual o trimestral en función del importe que se facture.
• Plazos de presentación: el modelo 303 se presenta en las siguientes fechas:
Los autónomos, profesionales y socios de sociedades civiles y comunidades de bienes deben de declarar el beneficio de su actividad económica y tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Estos contribuyentes realizan cuatro pagos a cuenta de la declaración de la renta que presentarán en Junio del año siguiente.
El modelo 130 es la declaración a través de la cual realizan los pagos fraccionados de IRPF, siempre y cuando se encuentren dados de alta en esta obligación, y en el régimen fiscal de estimación directa.
En esta declaración, se declara el beneficio acumulado de todo el ejercicio hasta la fecha de presentación, y en el caso de que sea positivo, se ingresa un tanto por ciento, minorándolo con las retenciones practicadas en las facturas emitidas.
Quienes realizan actividades profesionales si en al menos el 70% de sus ingresos procedentes de las actividades hubieran tenido retención o ingreso a cuenta no estarán obligados a realizar esta liquidación.
Hay que tener en cuenta de que los casos en los que los días de fin del plazo, sean sábado, domingo o festivo, el plazo será hasta el siguiente día hábil.
La declaración-resumen anual es una declaración tributaria que contiene las operaciones realizadas a lo largo del año natural relativas a la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido.
La declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido, modelo 390, deberá presentarse en los treinta primeros días naturales del mes de enero siguiente al año al que se refiere la declaración. Los vencimientos que coincidan con un día inhábil se considerarán trasladados al primer día hábil siguiente.
El Modelo 347, es la declaración de operaciones con terceros, y tiene un carácter informativo, es decir, no supone el pago o devolución de importe alguno.
En esta declaración se informa a la Agencia Tributaria Estatal de las operaciones con terceros, en las que hayamos superado, en el sumatorio de todas las facturas del ejercicio, los 3.005,06 €.
Están obligadas a presentarlo, todas aquellas personas físicas o jurídicas, de naturaleza pública o privada que desarrollen actividades empresariales o profesionales, siempre y cuando hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o Entidad, cualquiera que sea su naturaleza o carácter, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural al que se refiera la declaración.
a) Quienes realicen en España actividades empresariales o profesionales sin tener en territorio español la sede de su actividad económica.
b) Las personas físicas y entidades en atribución de rentas que en el IRPF tributen por el método de estimación objetiva (módulos) y, a la vez, en alguno de los siguientes regímenes especiales del IVA: simplificado o de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia. Se exceptúan las operaciones que estén excluidas de la aplicación de los citados regímenes y aquellas otras por las que emitan factura.
c) Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural correspondiente.
d) Quienes deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro de IVA , como los inscritos en el Registro Devolución Mensual del IVA.
A partir de 2013 (declaración del ejercicio 2012) durante el mes de febrero.
El modelo 347 tanto en la modalidad de impreso como en soporte electrónico debe presentarse en el mes de febrero de cada año, declarando las operaciones que correspondan al año natural anterior. Cuando el día de final del plazo, sea sábado, domingo o festivo, el plazo será hasta el siguiente día hábil.
El modelo 180, es el resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes urbanos. Es el resumen anual del modelo 115 que presentamos trimestralmente.
Es el resumen anual del modelo 111 que se presenta trimestralmente, es decir, del modelo por el que las empresas, autónomos y demás obligados tributarios, liquidan las retenciones derivadas (principalmente de las nóminas de los trabajadores y de las retenciones en factura a profesionales).
También para casos especiales como premios y determinadas ganancias patrimoniales.
Están obligadas a presentar el modelo 190 todas aquellas personas físicas, jurídicas y demás entidades, incluidas las Administraciones públicas, que, estando obligadas a retener o a ingresar a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) conforme a lo establecido en el artículo 76 del Reglamento de dicho Impuesto.
El modelo 190 en la modalidad de papel impreso deberá presentarse en los primeros veinte días naturales del mes de enero de cada año, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta efectuados que correspondan al año natural inmediatamente anterior.
No obstante, si el papel impreso ha sido generado informáticamente mediante el Programa de Ayuda o el módulo de impresión desarrollado por la Agencia Tributaria, el plazo de presentación del modelo 190 será el comprendido entre los días 1 y 31 de enero de cada año.
Cómo puedo presentar el impuesto
¿Es obligatorio cotizar a la Seguridad Social como autónomo si además soy trabajador por cuenta ajena?
Desafortunadamente, tienes la obligación de cotizar al mismo tiempo, en el régimen general (trabajador por cuenta ajena), como en el RETA (autónomos). Independientemente del salario y de tus rendimientos como autónomo. No obstante, indicarte que la seguridad social, no suele reclamar el pago de la cuota de autónomos, a aquellas personas físicas, que tienen una actividad económica o profesional, con unos rendimientos inferiores al salario mínimo interprofesional anual.
Que régimen de la seguridad social me corresponde
ACTIVIDAD ECONOMICA: CONCEPTO
ACTIVIDAD ECONOMICA: ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Se entiende que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado
a llevar a cabo la gestión de la misma.
b) Que para la ordenación de la actividad se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
Respecto al primer requisito, cabe decir que una utilización de parte de un local sólo será aceptable cuando sea susceptible de aprovechamiento separado o independiente del resto, y esté exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad.
El segundo de los requisitos sólo se entenderá cumplido cuando en el contrato sea calificado como laboral por la normativa vigente, y a jornada completa. Por lo que se entenderá incumplido en caso de que se utilicen varios trabajadores a jornada incompleta aun cuando la plantilla media sea igual o superior a uno.
ACTIVIDAD ECONOMICA: MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
• Estimación directa. La cuantía de los distintos componentes de la base imponible se determinará con carácter general por el método de estimación directa. Este método, comprende dos modalidades: la normal y la modalidad simplificada.
• El de estimación objetiva.
ÁMBITO DE APLICACIÓN ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL
ÁMBITO DE APLICACIÓN ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
CALIFICACIÓN: CURSOS, CONFERENCIAS Y COLOQUIOS
• Calificación de los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
Como regla general, y dada la mención específica que se contiene en el artículo 17 de la Ley del Impuesto, los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, se consideran rendimientos del trabajo. No obstante, cuando estas actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas.
Igualmente cabe calificarlos como tales cuando el contribuyente viniera ejerciendo una actividad económica y realizase tales cursos de manera que pueda entenderse como un servicio más de los que presta a través de su propia organización.
CALIFICACIÓN: OBRAS LITERARIAS, ARTÍSTICAS O CIENTÍFICAS
• Calificación de los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas. Como regla general, los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas se consideran como rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
• Dos profesionales que desarrollan su actividad en un mismo local, de forma independiente y facturando sus servicios a sus respectivos clientes, sin otorgar participación en sus propios beneficios al otro, constituyen una comunidad de bienes con el objeto de repartir los gastos comunes. Tributación.
• Para considerar que la comunidad desarrolla una actividad económica se requiere que todos los comuneros realicen la ordenación por cuenta propia de los recursos a través de la misma. Si ambos profesionales facturan y se atribuyen de forma independiente los ingresos, cada uno de ellos se considerará como contribuyente individual que realiza la ordenación de los recursos propios de manera diferenciada. Ahora bien, al haberse constituido una comunidad de gastos, los gastos que se sufragan conjuntamente se distribuirán entre los comuneros según las normas aplicables en cada caso o, si no constaran, por partes iguales.
• ¿Cuándo se produce la exclusión de la modalidad simplificada de estimación directa?, ¿Qué efectos tiene?.Comunicación por parte del contribuyente.
• Será causa determinante de la exclusión de la modalidad simplificada, haber rebasado los límites establecidos para su aplicación. La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.
EXCLUSIÓN: CIFRA DE NEGOCIOS CONCEPTO
¿Cómo se determina el importe neto de la cifra de negocios?
De acuerdo con la normativa mercantil, el importe neto de la cifra de negocios está constituido por la diferencia entre las siguientes partidas positivas y negativas:
Importe de las ventas y prestación de servicios derivados de la actividad ordinaria de la empresa.
Precio de adquisición o coste de producción de bienes y servicios que se entreguen en contraprestación de activos o servicios que representen gasto para la empresa.
Importe de ciertas subvenciones, concedidas individualizadamente en función y formando parte del precio de venta del producto vendido o servicio prestado.
Los rappels sobre ventas o prestaciones de servicios,
Los descuentos comerciales que se efectúen en los ingresos computados para la cifra de negocios.
El IVA, y otros impuestos directamente relacionados con la cifra de negocios, si hubieran sido computados dentro del importe de las ventas o de la prestación de servicios.
EXCLUSIÓN:LÍMITE DE CIFRA DE NEGOCIOS PARA UNA C.B.
1. Todos sus miembros sean personas físicas.
2. La entidad cumpla los requisitos exigidos para su aplicación.
INCOMPATIBILIDAD:ACTIVIDAD EN E.D., NUEVA EN E.O.
Un empresario con varias actividades empresariales, todas ellas encuadradas en la estimación directa , inicia otra actividad recogida en la O.M. que regula la estimación objetiva. ¿Puede aplicar este régimen, a la nueva actividad, hasta el final del ejercicio?
• No. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad por el régimen de estimación directa en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por dicho régimen, en la modalidad correspondiente.
Por tanto, en el supuesto planteado, todas las actividades quedarán sometidas al régimen de estimación directa . La única excepción a lo anterior se produce cuando, desarrollando una actividad en estimación objetiva, se inicie otra durante el año no incluída o por la que se renuncie a dicho régimen. En ese caso la incompatibilidad no surte efecto hasta el año siguiente, manteniéndose la primera actividad en estimación objetiva hasta final de año.
od enim ac nunc suscipit ornare vitae quis nisl.
INCOMPATIBILIDAD: ACTIVIDADES EN E.O., Y NUEVA NO INCLUIDA
INCOMPATIVILIDAD: ACTIVIDADES EN E.D. NORMAL Y EN E.D. SIMPLIFICADA
RENUNCIA/REVOCACIÓN DE RENUNCIA ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
Cómo se renuncia a la estimación directa simplificada y qué efectos produce. Comunicación de dicha renuncia por parte del contribuyente. Forma de revocar dicha renuncia.
El contribuyente que desee renunciar a la modalidad simplificada, deberá hacerlo durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto, y en caso de inicio de la actividad, deberá efectuarse con anterioridad al ejercicio efectivo de la misma.
La renuncia tendrá efecto por un periodo mínimo de tres años, suponiendo además que, durante este tiempo, el rendimiento neto de todas sus actividades se debe determinar por la modalidad normal.
Se utilizará el modelo 036 de declaración censal para comunicar las modificaciones de la situación tributaria, por tanto y para este caso como comunicación de la renuncia al régimen de estimación directa simplificada.
Transcurrido el plazo de tres años, y para que el contribuyente pueda aplicar la citada modalidad será necesario la presentación de una revocación a dicha renuncia durante el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto, de no presentarse ésta, se entenderá que la renuncia se prorroga tácitamente año a año.
AFECTACIÓN Y DESAFECTACIÓN: CONCEPTO
Qué se entiende por elemento afecto a una actividad económica. Es posible entender que un elemento patrimonial se encuentra parcialmente afecto a la actividad.
En caso de afectación parcial de elementos patrimoniales, se podrán deducir proporcionalmente a la parte afectada de los mismos, los gastos de amortización y los que pudieran derivarse de la utilización del bien.
ELEMENTOS AFECTOS:TITULARIDAD COMÚN A AMBOS CÓNYUGES
Un local adquirido en régimen de gananciales, se utiliza en el ejercicio de una actividad económica desarrollada por uno de los cónyuges.¿ Tiene la consideración de bien afecto? Con caracter general, la consideración de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, lo será con independencia de que la titularidad de éstos, en caso de matrimonio resulte común a ambos cónyuges.
ELEMENTOS AFECTOS: UTILIZACIÓN EXCLUSIVA
Para que un elemento patrimonial se considere afecto a una actividad económica, ¿Es necesario que se utilice exclusivamente en el ejercicio de la actividad, para los fines de la misma? Sí. No pueden entenderse afectos a una actividad económica aquellos elementos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas. No obstante, existen dos excepciones:
1. Cuando se trate de bienes divisibles, se entenderán afectos en la parte que realmente se utilice en la actividad (ver pregunta 126520).
2. Cuando la utilización para necesidades privadas, sea accesoria y notoriamente irrelevante. Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo las excepciones que se señalan en la pregunta 126523.
Tampoco puede considerarse afectos, aquellos siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad económica que esté obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.
ELEMENTOS AFECTOS: VEHÍCULOS DE TURISMO
• Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancias.
• Los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales.
• El Plan General de Contabilidad define las mercancías como cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación. Es criterio de la Dirección General de Tributos, que por transporte de mercancias debe entenderse el de -bienes objeto de comercio- o género vendible, cualquier cosa mueble que se hace objeto de trato o venta. Por tanto, no pueden entenderse como exclusivamente afectos los vehículos mixtos destinados al traslado de pintura y demás materiales, cuando se utilicen también para fines particulares, aunque sea de manera accesoria, ya que no se trata de vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
ELEMENTOS NO AFECTOS: ACCIONES Y CUENTAS BANCARIAS
¿Pueden considerarse elementos patrimoniales afectos a una actividad, los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad, y de la cesión de capitales?
No, en ningún caso podrán tener la consideración de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad (como es el caso de las acciones), y los activos que representen la cesión de capitales a terceros (como es el caso de cualquier tipo de cuenta bancaria).
Tampoco tendrán la consideración de afectos los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE ELEMENTOS AFECTOS
Dónde deben incluirse y cómo se cuantifican las ganancias o pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a una actividad económica.
Entre las reglas generales de cálculo del rendimiento neto de actividades económicas, se establece que para la determinación de dicho rendimiento neto no se incluirán las ganancias o las pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos afectos a la actividad. Éstas, en todo caso, deben cuantificarse según sección 4ª del Capítulo II de la LIRPF, es decir conforme al resto de ganancias y pérdidas patrimoniales. Véase el subcapítulo de Reglas Especiales: elementos afectos, del capítulo de ganancias y pérdidas patrimoniales.
IMPUTACIÓN TEMPORAL. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENDIMIENTOS
¿Cual es el criterio general de imputación temporal de rentas, para los contribuyentes que ejerzan actividades economicas?
En virtud de la remisión a la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, para los rendimientos de actividades económicas, el criterio general de imputación fiscal está constituido por el principio de devengo.
No obstante, se establecen determinadas especialidades en el Reglamento del Impuesto, (criterio de cobros y pagos 125083)
CONTRATOS EXCLUSIVIDAD DE SUMINISTRO
Contribuyente dedicada a la hostelería que determina su rendimiento neto en estimación directa simplificada. Ha suscrito un contrato de exclusividad por la compra de una determinada cantidad de cerveza y un período de cinco años con un proveedor de este producto .
Según el contrato, el proveedor le hace una entrega en efectivo, pero en caso de rescisión unilateral del contrato, se abonará al proveedor una parte proporcional de la cantidad percibida, que se calculará o bien por el período pendiente de cumplir o bien por bien por el consumo pactado.
• La cantidad percibida del suministrador por el contrato de exclusividad constituye para la entidad consultante un ingreso de la actividad, que deberá imputarse conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. El artículo 19.1 del TRLIS establece que los ingresos y los gastos se imputarán al período en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la correlación entre unos y otros. Por lo que la imputación de la cuantía dependerá de:
a) Si es a fondo perdido, es decir, que no hay obligación en ningún caso de realizar la devolución de todo o parte de la misma, deberá imputarse al período impositivo en el que se firme el contrato de suministro, pudiendo aplicar la reducción del 40 por 100 , siempre que el contrato de suministro tenga una duración superior a dos años.
CRITERIO DE COBROS Y PAGOS: CRITERIO DE CAJA
En qué consiste el criterio especial de imputación de cobros y pagos que se podrá aplicar exclusivamente a los rendimientos de actividades económicas.
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, con excepción de los titulares de actividades empresariales mercantiles en régimen de estimación directa, modalidad normal, obligados a llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio, así como de los que, sin estar obligados a ello, lleven voluntariamente dicha contabilidad, podrán optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades.
Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así manifestarlo en la correspondiente declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres años.
La opción por dicho criterio, perderá su eficacia si, con posterioridad a dicha opción, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 68 del RIRPF, o llevase contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio.
En ningún caso los cambios de criterio de imputación temporal comportarán que algún gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio.
IMPUTACIÓN TEMPORAL: GASTOS NO CONTABILIZADOS
Un contribuyente no ha incluido en la contabilidad de los ejercicios 2002, 2003 y 2004 cuatro facturas de 2002.¿Puede tener en cuenta dichas facturas en las declaraciones de IRPF correspondientes al año 2005.?
El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales establecidas para el IRPF.
Esta remisión supone que en el método de estimación directa, la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en dicha Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
En particular, se establece como criterio de imputación temporal tanto de los ingresos como de los gastos el principio de devengo,atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros.
Por otra parte, no son fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias.
No obstante, el artículo 19.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece una regla especial de imputación de gastos cuando el contribuyente por error contabiliza gastos en ejercicios posteriores a aquel en que se producen, permitiendo su deducción fiscal, una vez contabilizados, en el propio ejercicio de su contabilización. Ahora bien, la utilización de dicha regla está condicionada a que su aplicación no determine una menor tributación de la que hubiera correspondido de imputar dichos gastos a los períodos en que se devengaron. De producirse tal circunstancia, el artículo 19.3 de la LIS obliga a efectuar la imputación del gasto al período de su devengo, con independencia del momento de la contabilización.
¿Es posible atribuir por mitad los rendimientos derivados de la explotación de una farmacia a los dos cónyuges, aunque sólo uno de ellos sea el titular de la misma?.¿Tiene transcendencia fiscal el hecho de que el cónyuge no titular de la farmacia sea o no farmacéutico, a los efectos de la individualización de los rendimientos?
• Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas.
En el caso de actividades regladas, como la farmacéutica, para que se puedan repartir las rentas entre los dos cónyuges es preciso que la actividad sea desarrollada por los dos y además se cumpla la normativa reguladora de la actividad, es decir, que los dos cónyuges sean farmacéuticos y desarrollen conjuntamente la actividad. Por tanto, los rendimientos obtenidos en la explotación de la farmacia debe imputarse al titular de la misma.
RENDIMIENTO NETO: INGRESOS ÍNTEGROS GASTOS DEDUCIBLES
RENDIMIENTO NETO: ESPECIALIDADES E.D. SIMPLIFICADA
¿Cómo se calcula el rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales, acogidas al régimen de estimación directa simplificada?
El rendimiento neto en la modalidad simplificada se calculará según las normas de la estimación directa contenidas en los artículos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes:
1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de una tabla de amortizaciones simplificada, especial para esta modalidad. Sobre las cuantías de amortización que resulten de estas tablas serán de aplicación las normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión que afecten a este concepto.
2. El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificarán aplicando el porcentaje del 5 por 100 sobre el rendimiento neto, excluído este concepto.
No obstante, con efectos exclusivos durante los años 2008 y 2009, para la determinación del rendimiento neto de las actividades agrícolas y ganaderas en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificará aplicando el porcentaje del 10 % sobre el rendimiento neto, excluido este concepto.
No resultará de aplicacióndicho porcentaje cuando el contribuyente opte por la aplicación del art.26 del RD 439/2007, de 30 de marzo.
RENDIMIENTO NETO: REGLAS GENERALES DE CÁLCULO
• Para la determinación del rendimiento neto, no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos, que se cuantificarán de acuerdo con las reglas generales de ganancias y pérdidas patrimoniales.
• La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos no supone alteración patrimonial siempre que los bienes o derechos continúen dentro de su patrimonio. Se entiende que no ha existido afectación si se enajena el bien antes de 3 años desde ésta.
• Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, cuando el contribuyente los ceda o preste a terceros de forma gratuita o se destine al uso o consumo propio. Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal del mercado, se atenderá a este último.
GASTO DEDUCIBLE: AMORTIZACIÓN
¿Qué cantidades serán deducibles en concepto de amortización, en el cálculo del rendimiento neto?
Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Ver Capítulo relativo a amortizaciones
GASTO DEDUCIBLE: CESIÓN BIENES Y DERECHOS CÓNYUGE E HIJOS MENORES
Consideración de las cesiones de bienes y derechos del cónyuge e hijos menores del titular de la actividad económica.
Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente, que convivan con el, realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, se deducirá para la determinación de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado, y a falta de aquella, podrá deducir la correspondiente a este último.
La contraprestación o el valor de mercado se considerará como rendimiento del capital del cónyuge o los hijos menores que ceden el bien ,a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación a bienes o derechos que sean comunes a ambos cónyuges.
GASTO DEDUCIBLE: COMPRAS CONSUMIDAS
En estimación directa simplificada, al no exigirse contabilidad ajustada al código de comercio, ¿Qué compras se computan, las consumidas o las realizadas?, ¿Se deben tener en cuenta las existencias?
El rendimiento neto de las actividades económicas incluídas en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, salvo en lo relativo a las amortizaciones del inmovilizado material y las provisiones (además de las peculiaridades previstas en los artículos 28 y 30 del TRLIRPF).
Cualquier consumo de explotación debe tener en cuenta el gasto aplicado a la actividad durante el ejercicio.Por tanto, constituye gasto del ejercicio el importe de las existencias consumidas,dicha magnitud viene dada por el resultado de sumar a las existencias iniciales , las compras durante el ejercicio y de minorar dicha suma en el importe de las existencias finales de dicho período.
GASTO DEDUCIBLE: CORRELACIÓN , JUSTIFICACIÓN, CONTABILIZACION
Principios que deben cumplir los gastos de una actividad económica para que sean deducibles en el IRPF.
En el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas cuyo régimen de determinación es la estimación directa, se produce una remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo cual nos lleva a la determinación de la base imponible corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos que establece la Ley de Sociedades, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio.
De acuerdo con esta remisión, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de correlación con los ingresos, debiendo pues acreditarse que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad y que son necesarios para la obtención de los ingresos. De manera que cuando no exista esa vinculación a la actividad, o bien esa necesidad , no podrían considerarse deducibles.
La deducibilidad de los gastos está condicionada, además, a que queden convenientemente justificados mediante original de factura o documento equivalente , imputados temporalmente al ejercicio que correpondan y estén contabilizados o registrados en los libros-registro que, con carácter obligatorio, deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, siempre que determinen su rendimiento neto en estimación directa en cualquiera de sus modalidades.
GASTO DEDUCIBLE: DOTACIÓN DE PROVISIONES MODALIDAD SIMPLIFICADA
Tratamiento de las provisiones en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa.
Reglamentariamente se establecen reglas especiales para cuantificar determinados gastos deducibles en empresarios y profesionales que determinen el rendimiento de su actividad en estimación directa simplificada, incluidos los de dificil justificación.
Por ello, y en la citada modalidad, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de dificil justificación se cuantifican aplicando el porcentaje del 5 por 100 sobre el rendimiento neto positivo, excluido este concepto.
No resultará aplicable dicho porcentaje cuando el contribuyente opte por la aplicación de la reducción prevista en el art.26 del Reglamento del impuesto.
GASTO DEDUCIBLE: INCENTIVOS FISCALES
Incentivos que tiene una empresa en relación a gastos deducibles en el cálculo del rendimiento neto de la actividad económica, siempre que el contribuyente esté acogido al régimen de estimación directa en cualquiera de sus modalidades.
Cuando una empresa tiene consideración de -empresa de reducida dimensión-tendrá ciertos incentivos en relación a gastos deducibles en el cálculo del rendimiento neto de la actividad económica, siempre que el contribuyente esté acogido al régimen de estimación directa en cualquiera de sus modalidades.
• Será gasto deducible las cantidades satisfechas o los gastos realizados cuando se haya suscrito un convenio de colaboración empresarial en actividades de interés general por el cual las entidades beneficiarias de mecenazgo a cambio de una ayuda económica para realizar su actividad, se comprometen a difundir, por cualquier medio, la participación del colaborador en las actividades. Esta difusión de la participación no constituye prestación de servicios.
El régimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en convenios de colaboración, será incompatible con los demás incentivos fiscales para los donativos previstos en la Ley 49/2002 de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales del mecenazgo.
• Serán gasto deducible aquellos realizados para los fines de interés general a que se refiere el artículo 3.1º de la Ley 49/2002. Entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, cívicos, educativos, culturales,deportivos, sanitarios, laborales, científicos entre otros.
GASTO DEDUCIBLE: MEDIO DE PRUEBA FUNDAMENTAL
¿Cual es el medio de prueba fundamental de los gastos deducibles en las actividades empresariales y profesionales?
Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación, o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su realizacion, que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa tributaria.
GASTO DEDUCIBLE: MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIO
• ¿Son deducibles las cantidades aportadas a mutualidades de previsión social por el propio empresario o profesional?
Como regla general, no constituyen gasto deducible las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del empresario o profesional.No obstante,sí serán gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con Mutualidades de Previsión Social por profesionales no integrados en el Régimen Especial de Autónomos de la Seguridad Social, cuando actúen como alternativas al Régimen Especial de la Seguridad Social, y en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite anual de 4500 euros anuales. Las cantidades abonadas por encima del citado límite podrán ser objeto de reducción en la base imponible del IRPF, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias previstas para planes de pensiones y respetando los límites previstos en el art.52 de la Ley.
GASTO DEDUCIBLE: PRESTACIÓN DE TRABAJO CÓNYUGE E HIJOS MENORES
• Titular de actividad que determina su rendimiento por el régimen de estimación directa. En dicha actividad trabaja el cónyuge y un hijo menor de edad que convive con ambos, percibiendo una retribución como asalariados. Por imperativo de la Seguridad Social figuran en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, como colaboradores.Posibilidad de considerar como gasto deducible el salario satisfecho.
Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas al cónyuge o hijos menores del titular de la actividad, siempre que se cumplan todos los requisitos siguientes :
1. Que el cónyuge o los hijos menores, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad ecónomica del titular.
2. Que el cónyuge o los hijos menores del contribuyente convivan con él.
3. Que exista el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social.
4. Que las retribuciones estipuladas con cada uno no sean superiores al valor de mercado que le corresponda.
Dichas cantidades se considerarán obtenidas como rendimientos del Trabajo.
La afiliación debe entenderse respecto del Régimen General, o aquellos especiales aplicables a trabajadores por cuenta ajena, como el Agrario, de Trabajadores del mar, Empleados de hogar... no siendo válida la afiliación al R.E. Trabajadores Autónomos.
La posibilidad de que la Seguridad Social pudiera no admitir la afiliación rechazando por escrito la solicitud, e incluyéndolos en el R.E.T.A. lleva a poder interpretar que en este supuesto, si el titular de la actividad, puede probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la actividad en régimen de dependencia laboral y cumplen los restantes requisitos antes señalados, en tales casos sus retribuciones tendrán la consideración de gasto deducible. En correspondencia lo obtenido procede calificarlo de rendimiento de trabajo sujeto a retención.
GASTO DEDUCIBLE: SEGURO DE RESPONSABILIDAD CIVIL DESPUÉS DEL CESE
Aunque el profesional ya no desarrolle de manera efectiva la actividad, el hecho de que el pago de las primas del seguro de responsabilidad civil sea consecuencia del ejercicio de la actividad económica supone que tales gastos, posteriores al cese, mantengan esa misma naturaleza, y, por tanto, se considerarán deducibles para determinar el rendimiento de la actividad. Lo anterior resultará aplicable siempre que los referidos gastos no hubieran sido objeto de deducción a través de las dotaciones a la provisión para riesgos y gastos que se recoge en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
INGRESOS INTEGROS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA
¿Qué conceptos deben considerarse como ingresos íntegros computables,en el cálculo del rendimiento neto de la actividad económica ?
En el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas, se produce una remisión general a las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo que lleva a considerar como ingresos integros, aquellos que tengan tal consideracion a efectos contables, y salvo que alguna norma de la LIS o del IRPF,establezca alguna especialidad sobre la no integración en la base imponible, la cuantía a integrar o el periodo impositivo en el que procede la integración.
Con caracter general, tienen la consideración de ingresos íntegros computables derivados del ejercicio de la actividad económica ( y sin perjuicio de las especialidades fiscales establecidas en cada caso)entre otros, los siguientes:
• Ingresos de Explotación: los derivados de la venta de bienes o de la prestación de servicios que constituyen el propio objeto de la actividad, incluidos en su caso aquellos que procedan de servicios accesorios a la actividad.
• Los trabajos realizados para la empresa.
• Las subvenciones y otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de la actividad.
• Las indemnizaciones sobre operaciones y valores de explotación.
• Ingresos extraordinarios, no periódicos.
• Los excesos y aplicaciones de provisiones.
INGRESOS: AUTOCONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS
¿En qué consiste el autoconsumo y qué valoración se debe efectuar del mismo, en el ejercicio de una actividad económica?
Se comprende dentro de esta expresión las entregas de bienes y prestaciones de servicios destinados al uso particular o privado del titular de la actividad, así como las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados a terceros de forma gratuita ( sin contraprestación) o por valor inferior al de mercado.
La valoración de los ingresos correspondientes a dichas operaciones se efectuara por el valor normal de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados. Cuando exista contraprestación y esta sea inferior a la normal del mercado, en todo caso se atenderá a la de mercado. Se trata de una norma de valoración que no admite prueba en contrario, no es una presunción.
M.P.S PROFESIONALES NO INTEGRADOS EN EL RETA. EJERCICIO 2013
¿Qué limite de deducción existe en el ejercicio 2013 para las cantidades satisfechas por profesionales a Mutualidades de Previsión Social cuando actúen como alternativas al Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos?
• La Disposición Adicional cuadragésima sexta de la Ley 27/2011, de 1 de agosto, sobre actualización, adecuación y modernización del sistema de Seguridad Social ha modificado el límite cuantitativo máximo de deducción que estaba establecido en 4.500 euros anuales, estableciendo un nuevo límite de deducción del 50 por 100 de la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida, en cada ejercicio económico, en el Régimen Especial de Autónomos.
Por tanto, en el ejercicio 2013 de acuerdo con las normas que regulan las cotizaciones al Régimen Especial de Autónomos las cuotas satisfechas a Mutualidades de Previsión Social por profesionales no integrados en el RETA serán deducibles con el límite máximo de 6.125,15 euros anuales.
RENDIMIENTO NETO: NEGATIVO
• Consultante que ejerce una actividad , determinando su rendimiento en estimación directa. Percibe unas ayudas públicas por forestación a las que es de aplicación la exención que determina la disposición adicional de rentas forestales. ¿Se podrán declarar gastos de la actividad en caso de que los únicos ingresos fuesen estas subvenciones exentas?.
• El rendimiento neto de una actividad económica se efectúa según la normativa del Impuesto, siendo indiferente que determinados ingresos, como en este caso serían las subvenciones, estén exentos del impuesto. Por tanto se imputarán en cada ejercicio los gastos que sean fiscalmente deducibles, pudiendo resultar, en caso de no existir ingresos computables, o si éstos son menores que los propios gastos, un rendimiento negativo.
¿Son deducibles en el régimen de estimación directa las amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial?
Sí. Como regla general, el rendimiento neto de las actividades económicas incluídas en el régimen de estimación directa, se determinará según normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo establecido en los artículos 30 y 31 de la Ley 35/2006, de 29 de noviembre , y lo determinado para las amortizaciones del inmovilizado material y las provisiones en el método de estimación directa simplificada (especialidades previstas en el artículo 30 del Real Decreto 439/ 2007,de 31 de marzo.
Esta remisión genérica a las normas del I.Sociedades, nos lleva al artículo 10.3 del TRLIS que dispone que en el régimen de estimación directa, la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas( especialmente el Plan General de Contabilidad).
AMORTIZACIÓN GARAJE ADQUIRIDO PARA LA ACTIVIDAD
El contribuyente desarrolla una actividad comercial, debido a la dificultad de aparcar en la zona, adquiere dos plazas de aparcamiento: una para su uso particular y la otra para el negocio (clientes, empleados...) consideración de ésta última como elemento afecto a la actividad.
De acuerdo a la normativa, la plaza de aparcamiento destinada al negocio tendrá la consideración de elemento patrimonial afecto siempre que se utilice en los fines de la actividad y no a satisfacer necesidades particulares del titular, ya que en caso de destinar la plaza tanto para uso particular como para sus empleados y clientes, tendríamos que tener en cuenta que no cabe una afectación parcial de elementos patrimoniales indivisibles.
Conforme a esto, la plaza de aparcamiento sólo tiene consideración de afecta si su utilización es exclusiva en la actividad, y será entonces cuando pueda amortizarse el precio de adquisición, debiendo excluirse -al tratarse de edificaciones- el valor del suelo.
AMORTIZACIÓN LICENCIA TAXI
¿Sería deducible la amortización como inmovilizado inmaterial de la licencia de un taxi? ¿Cuál sería el valor a amortizar?
• Son deducibles las dotaciones para la amortización del inmovilizado inmaterial que se haya adquirido a título oneroso. Será amortizable el precio de adquisición excluído, en su caso, el valor residual (entendido como aquel que se espera recuperar por la venta del inmovilizado una vez esté fuera de servicio).
En el caso de adquisición por herencia, será amortizable el valor venal incrementado en los gastos y tributos inherentes a la adquisición.
Las licencias de taxi constituyen para su titular un activo fijo inmaterial afecto a su actividad económica, sobre el cual podrá practicar amortizaciones que correspondan, cualquiera que sea el régimen de determinación del rendimiento neto.
AMORTIZACIÓN: REDUCIDA DIMENSIÓN Y E.D.S.
¿La remisión que hace el reglamento de renta al régimen especial de las empresas de reducida dimensión se refiere tanto a la libertad de amortización, como a la posibilidad de multiplicar la cuota de amortización por 1,5?
• Sí. Como regla general, el rendimiento neto de las actividades económicas incluídas en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, se determinará según las normas del Impuesto de Sociedades, salvo en lo relativo a las amortizaciones del inmovilizado material y las provisiones (además de las peculiaridades previstas en el artículo 30 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
Son, por tanto, aplicables todos los beneficios establecidos en la normativa que se indica para las empresas de reducida dimensión, con la excepción de que no es posible la dotación global del 1% de la provisión por insolvencias, ya que las provisiones en esta modalidad se cuantifican en un 5% del rendimiento neto previo.No obstante, no será de aplicación dicho porcentaje de deducción cuando el contribuyente opte por la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas regulada en el artículo 26 del RD 439/2007, de 30 de marzo.
Tratamiento fiscal de las cantidades pagadas por la cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación.
• Cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de que se ejercitara la opción de compra,sera deducible para el cesionario un importe equivalente a las cuotas de amortizacion que, corresponderian a los bienes cedidos de acuerdo con su vida útil.
La diferencia existente entre las cantidades a pagar al cedente y el precio de adquisición o coste de producción del bien, tendrá la consideración de gasto a distribuir entre los periodos impositivos comprendidos dentro del tiempo de duración de la cesión.La parte de gasto a imputada en cada ejercicio de acuerdo con un criterio financiero, tiene la consideración de fiscalmente deducible.No se excepciona el principio de inscripción contable.
En el caso de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, se presumirá que no existen dudas razonables de que se va a ejercitar una u otra opción cuando el importe a pagar por su ejercicio sea inferior al importe resultante de minorar el precio de adquisición o coste de producción del bien en la suma de las cuotas de amortización máximas que corresponderían al mismo dentro del tiempo de duración de la cesión.
No obstante existe un régimen fiscal especial, para los contratos de arrendamiento financiero
ARRENDAMIENTO FINANCIERO :RÉGIMEN FISCAL
Arrendamiento financiero efectuado según lo dispuesto en el artículo 115 del TRLIS. ¿Qué importe se puede deducir por las cantidades satisfechas en concepto de carga financiera y de recuperación del coste del bien?
• El régimen fiscal de los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1.1.96 y sujetos al régimen especial del artículo 115 del TRLIS, es el siguiente:
1. Tendrá en todo caso la consideración de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
2. La parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien será también gasto deducible, salvo que terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de que tal condición concurra sólo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse únicamente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
3. La cantidad deducible, no podrá ser superior al l resultado de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente de amortización lineal según sus tablas de amortización oficialmente aprobadas.Si la actividad económica tiene la consideración de entidad de reducida dimensión el coeficiente de amortización lineal según tablas se multiplicará por tres.
4. La deducción de esta cantidad (recuperacion del coste) está excepcionada del principio de inscripción contable.
En el supuesto de modalidad simplificada las amortizaciones se practicarán de forma lineal conforme a la tabla simplificada referida en el artículo 28.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998.( 123365)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:CONCEPTO
¿Cuales son los contratos de arrendamiento financiero definidos en el apartado 1 de la disposicion adicional 7 de la ley 26/88, de 29 de julio, a los que se les aplica el régimen fiscal previsto en alart.115 del TRLIS?
Tendrán la consideración de operaciones de arrendamiento financiero aquellos contratos que:
• Tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una contraprestación consistente en el abono periódico de las cuotas a que se refiere el número 2 de esta disposición (derogado por la Ley 43/1995).
• Los bienes objeto de cesión habrán de quedar afectados por el usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales, artesanales, de servicios o profesionales.
• El contrato de arrendamiento financiero incluirá necesariamente una opción de compra, a su término, en favor del usuario.
Los contratos anteriores tendrán una duración mínima de 2 años para bienes muebles y 10 años para bienes inmuebles. Las cuotas aparecerán expresadas en los contratos distinguiendo entre recuperación del coste del bien (que deberá ser igual o creciente a lo largo de la duración) y la carga financiera.
DEPRECIACION EFECTIVA
• sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
• sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.
• resulte de aplicar el método de los números dígitos.
• se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la administración tributaria.
• el sujeto pasivo justifique su importe.
Grupo Elementos C.Máximo P.Máximo
1 Edificios y Otras Construcciones 3% 68 años
2 Inst.Mob.,enseres y resto I.Material 10% 20 años
3 Maquinaria 12% 18 años
4 Elementos transporte 16% 14 años
5 Equipos, sistemas y prog.informaticos 26% 10 años
6 Utiles y Herramientas 30% 8 años
7 Ganado vacuno, porcino,ovino y caprino 16% 14 años
8 Ganado equino y frutales no cítricos 8% 25 años
9 Frutales cítricos y viñedos 4% 50 años
10 Olivar 2% 100 años
¿Cuándo empezarán a amortizarse los elementos del inmovilizado material e inmaterial?
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezaran a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento.
Los elementos del inmovilizado inmaterial empezarán a amortizarse desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos.
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN: E. NUEVOS DE 01.01.2009 AL 31.12.2010
Dentro de los incentivos fiscales establecidos en relación con las amortizaciones para los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad económica en el método de estimación directa, normal o simplificada, se encuentra la libertad de amortización de inversiones realizadas en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas. Cómo se amortizan los puestos a disposición en los años 2009 y 2010.
Se amortizan libremente al amparo de la libertad de amortización con mantenimiento de empleo que establecía la disposición adicional undécima del TRLIS, según la redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril. A tales efectos debe tenerse en cuenta que para poder aplicar la libertad de amortización con mantenimiento de empleo es necesario que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entraban en funcionamiento, la plantilla media total de la entidad se mantuviera respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.
Respecto a las novedades 2011, el requisito de mantenimiento de empleo no es exigible a las inversiones efectivamente realizadas en 2011 que correspondan a elementos nuevos encargados en los años 2009 y 2010 en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución requiera un plazo de 2 años hasta la puesta a disposición. Estas inversiones realizadas en 2011 podrán aplicar la libertad de amortización incluso aunque no hubieran podido aplicar la libertad de amortización durante los años 2009 y 2010.
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN: E. NUEVOS DESDE 01.01.2011
La libertad de amortización resulta aplicable a los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad económica en el método de estimación directa, normal o simplificada para las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas en los siguientes supuestos:
El contribuyente podrán amortizar libremente con el límite del rendimiento neto positivo de la actividad económica previo a la deducción por este concepto y en su caso a gastos de difícil justificación, siempre que:
• Se trate de activos nuevos, es decir, que sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez por el contribuyente que realiza la inversión.
• Que dichos activos nuevos sean adquiridos en los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. A estos efectos, debe entenderse como fecha de adquisición la fecha de la puesta a disposición del activo.
Para contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión celebrados antes del 1 de enero de 2011 podrá aplicarse exclusivamente sobre las inversiones en curso efectivamente realizadas en los años 2011 a 2015, aunque la inversión inicial haya tenido lugar en los años 2009 y 2010; y en los celebrados a partir de 1 de enero de 2011 la inversión en curso será realizada en los años 2011 a 2015, quedando excluida la inversión que se ejecute en periodos impositivos posteriores.
Para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011, se ha suprimido el requisito de mantenimiento de empleo que se exigía y se ha ampliando el ámbito temporal de aplicación de este incentivo hasta el año 2015.
Si la remodelación pudiese conceptuarse como renovación, ampliación o mejora los costes correspondientes a las obras, o la parte de ellos relativos a ampliación o mejora, serán amortizables.
PRÁCTICA DE LA AMORTIZACIÓN
¿Cómo se practicará la amortización de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inmaterial?
Cuando se trata de elementos patrimoniales de naturaleza análoga o sometidos a un similar grado de utilización, la amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortización acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.
¿Cuál es el valor amortizable de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inmaterial?
Cuando se trate de edificaciones, no será amortizable la parte del precio de adquisición correspondiente al valor del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo se calculará prorrateando el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición. No obstante, el sujeto pasivo podrá utilizar un criterio de distribución del precio de adquisición diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcción en el año de adquisición.
SUBVENCIONES, INDEMNIZACIONES Y AYUDAS
AYUDA PÚBLICA SACRIFICIO GANADO
AYUDAS COMUNITARIAS:POLITICA AGRARIA Y PESQUERA
INDEMNIZACIONES:PERDIDA DE EXISTENCIAS
SUBVENCION SEGURO AGRARIO ENESA
SUBVENCIONES: IMPUTACIÓN EN ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN
• Subvenciones de capital;
• Subvenciones corrientes o de explotación.
SUBVENCIÓN CORRIENTE: COMPENSACIÓN GASTOS
Se concede una subvención cuya finalidad va a ser que el contribuyente compense gastos del ejercicio y/ o la posible pérdida de ingresos en su actividad económica Tratamiento fiscal que debe darse a esta subvención.
Con carácter general cabe señalar que la subvenciones a la explotación o corrientes, son aquellas destinadas a compensar gastos del ejercicio o la pérdida de ingresos en la actividad ecónomica desarrollada por un contribuyente.
Dichas subvenciones corrientes constituyen un ingreso computable a efectos del IRPF, en la medida que también lo son a efectos contables, y se ha de integrar, en su totalidad, con los restantes ingresos que se obtengan en el ejercicio en que ésta se concede, ( y salvo que alguna norma específica la excluya de tributación).
Varios pueden ser los tipos de ayudas que se concedan con la anterior finalidad, entre ellas las denominadas rentas de subsistencia, así como las subvenciones financieras o las de apoyo a la creación de empleo.
En todos los casos las ayudas concedidas no deben vincularse en modo alguno a inversiones, pues en tal caso su tratamiento sería el de subvenciones de capital.
SUBVENCIÓN DE CAPITAL:FINANCIACIÓN INMOVILIZADO
Se concede una subvención destinada a financiar distintos elementos de inmovilizado material e inmaterial. Tratamiento fiscal que debe darse a las mismas.
Considerando que las subvenciones se conceden expresamente para financiar elementos de inmovilizado material o inmaterial, estaremos ante una subvención de capital, que deberá tratarse como ingreso de la actividad económica desarrollada, integrándose con el resto de ingresos de la misma, para determinar los rendimientos íntegros.
No obstante en aquellos supuestos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se aplicará en su totalidad como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o baja en inventario del activo financiado con esta subvención pudiendose aplicar en estos casos la reducción del 40 por 100 aplicable a los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular.
EMPRESA DE REDUCIDA DIMENSION: INCENTIVOS FISCALES
La Ley del Impuesto sobre Sociedades, establece una serie de beneficios e incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión, que resultan aplicables a los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad económica en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades.¿Cuales son estos beneficios fiscales?
EMPRESA DE REDUCIDA DIMENSIÓN: CONCEPTO
• Qué se entiende por empresa de reducida dimensión, a efectos de la aplicación de los beneficios fiscales tanto en los gastos deducibles en el cálculo del rendimiento neto, como para los beneficios relacionados con las amortizaciones establecidas para estas empresas.
Para considerar una empresa de reducida dimensión el importe neto de su cifra de negocios en el periodo impositivo inmediato anterior debe haber sido inferior a 6 millones de euros, a partir de 1 de enero de 2005 será la cifra de 8 millones de euros, cualquiera que sea el importe neto de su cifra de negocios en el propio ejercicio.
• Si la empresa es de nueva creación, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al primer periodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, elevándose esta cifra al año si el tiempo de ejercicio hubiera sido inferior a 12 meses.
• Si el período impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará proporcionalmente al año.
• Si se desarrollan varias actividades económicas la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas ellas.
• Las entidades en atribución de rentas, calcularán el importe neto de su cifra de negocios teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de actividades económicas ejercidas por las mismas.
• Grupos de sociedades:en el supuesto de que una persona física, por sí sola o conjuntamente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre en relación a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades o empresas pertenecientes a dicho grupo.
AMORTIZACIÓN ACELERADA DE E.PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSIÓN
• ¿Qué requisitos deben concurrir para que los titulares de actividades económicas en estimación directa puedan aplicar este incentivo fiscal?
a) Que en el ejercicio en el que se transmita el elemento del inmovilizado material, el empresario o profesional sea titular de una empresa de reducida dimensión.
b) Que el elemento transmitido lo sea a título oneroso, no siendo de aplicación este beneficio a las transmisiones lucrativas.
c) Que la inversión se realice en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de entrega o puesta a disposición del elemento transmitido y los tres años posteriores.
d) Que se reinvierta el importe total obtenido en la transmisión.Cuando el importe reinvertido sea inferior o superior al obtenido en la transmisión, la amortización acelerada se aplicará sólo sobre el importe de dicha transmisión que sea objeto de reinversión.
Cumpliendo los requisitos anteriores, la amortización aplicable será el resultado de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas oficialmente aprobadas.
A partir de 1/1/1011 con la entrada en vigor del Real decreto ley 13/2010 que modifica la D.A. 30 de la Ley 35/2006, los elementos del inmovilizado nuevos podrán ser amortizados libremente.
CONTRATOS DE ARRENDAM. FINANCIERO CELEBRADOS A PARTIR DE 1-1-96
¿Cual es el régimen fiscal aplicable a este tipo de contratos celebrados por titulares de actividades económicas que tengan la consideración de empresas de reducida dimensión?
Los contratos de arrendamiento financiero con una duración mínima de 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles, celebrados a partir de 1 de enero de 1996 por contribuyentes cuyas actividades económicas tengan la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión, tienen el siguiente régimen fiscal:
a) La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible.
b) La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora que corresponda a la recuperación del coste del bien tiene la consideración de gasto deducible con dos limitaciones:
1ª La cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el triple del coeficiente de amortización lineal máximo según las tablas de amortización oficialmente aprobadas.Los excesos que como consecuencia de esta limitación no sean deducibles, podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, con el mismo límite del triple del coeficiente de amortización anteriomente señalado.
2ª En el supuesto de que el objeto del contrato sean terrenos, solares y otros activos no amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible.En el caso de que tal condición concurra sólo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse únicamente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser expresada diferencialmente en el respectivo contrato.
DOTACIÓN GLOBAL POR POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES
¿Qué requisitos deben cumplir los créditos para poder acogerse al incentivo fiscal aplicable a empresas de reducida dimensión que determinen el rendimiento neto de su actividad por la modalidad normal del régimen de estimación directa?
a) Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión en el ejercicio en que se dota la provisión.
b) Que la dotación de la provisión global sobre deudores no supere el límite del 1 por 100 sobre el saldo de deudores existentes a la conclusión del período impositivo.
A efectos de la aplicación de este incentivo y salvo que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre la existencia o cuantía de la deuda, no se incluirán los siguientes deudores:
- Los deudores sobre los que se hubiere dotado la provisión individual por insolvencias establecida en el artículo 12.2 del TRLIS.
- Los créditos adeudados o afianzados por entidades de Derecho público.
- Los créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.
- Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio o derecho de retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía.
- Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. - Los adeudados por entidades vinculadas con el acreedor en los términos del artículo 12.2 del TRLIS.
Este incentivo se podrá aplicar además de la provisión individualizada para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de deudores a que se refiere el artículo 12.2 del TRLIS.
En los períodos en que la actividad económica dejase de cumplir las condiciones para ser considerada empresa de reducida dimensión, las dotaciones para insolvencias de deudores no serán deducibles fiscalmente hasta que no superen el importe del saldo de la provisión global dotada en los períodos en los que tuvo dicha consideración.
EMPRESA DE REDUCIDA DIMENSIÓN: CIFRA NEGOCIOS 2011
A los efectos de la aplicación de determinados beneficios fiscales se consideran empresas de reducida dimensión a partir del ejercicio 2011, aquéllas en las que el importe neto de su cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior, haya sido inferior a 10 millones de euros.
• Efectivamente como novedad a partir de 2011, se eleva de 8 millones a 10 millones de euros el importe neto de su cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior para tener la consideración de empresa de reducida dimensión, cualquiera que sea el importe neto de la cifra de negocios en el propio ejercicio.
Asimismo, se establece una novedad en el ámbito temporal de aplicación de los incentivos fiscales cuando la empresa de reducida dimensión supere los 10 millones de euros de cifra de negocios y es que aun cuando su cifra de negocios alcance o supere los 10 millones de euros, podrán seguir aplicando de forma temporal los incentivos fiscales de este régimen especial durante los tres periodos inmediatos y siguientes.
INVERSIONES GENERADORAS DE EMPLEO.INCOMPATIBILIDADES
¿Existe alguna incompatibilidad para la libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo?
Si.Este incentivo fiscal es incompatible con los siguientes beneficios fiscales:
- La bonificación por actividades exportadoras, respecto de los elementos en que se inviertan los beneficios objeto de la misma.
- La reinversión en beneficios extraordinarios respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisión.
A partir de 1/1/2011 con la entrada en vigor del Real decreto ley 13/2010 que modifica la D.A.30 de la Ley 35/2006, los elementos del inmovilizado nuevos podrán ser amortizados libremente.
INDEMNIZACION POR RESOLUCION DEL CONTRATO DE AGENCIA
¿Procede aplicar la reducción del 40% a la indemnización percibida por un agente comercial como consecuencia de la resolución del contrato de agencia que le unía a una empresa?
No.La Indemnización percibida por resolución del contrato de agencia que puede incorporar como conceptos indemnizables la clientela, las inversiones, los posibles daños y perjuicios y cualquier otro concepto derivado de la relación contractual, no tiene la consideración de rendimiento irregular. Por lo que respecta a la posibilidad de considerar la existencia de un período de generación superior a dos años, debe señalarse que la indemnización no está vinculada a la duración del contrato de agencia, sino que se configura como una indemnización a tanto alzado por la mera resolución del contrato mercantil. En cuanto a la consideración de esta indemnización como uno de los supuestos calificados como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el único supuesto que podría ampararla sería el contemplado en los apartados b) y d) del artículo 25.1 del Reglamento (indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas); ahora bien, la indemnización no es consecuencia del cese de actividad, sino que viene motivada por la resolución de un contrato, por lo que no resulta aplicable este supuesto.
RENDIMIENTOS CON PERIODO GENERACIÓN SUPERIOR A DOS AÑOS
¿Cuando se entiende que los rendimientos tienen un periodo de generación superior a dos años?
La existencia de un período de generación superior a dos años sólo es predicable de aquellos casos concretos en que existan dentro de la actividad económica ejercida, globalmente considerada, ciclos bien definidos de aplicaciones y obtenciones de fondos, es decir que sea consustancial a la actividad el transcurso de un plazo superior a dos años entre la fecha de la inversión que produce el rendimiento y su percepción, de tal suerte que la obtención del rendimiento se concentra en un período impositivo determinado que representa el final del ciclo productivo o período de generación.
Debe considerarse el ejercicio de la actividad generadora de la renta en un sentido global, como comprendida dentro de una serie de inversiones y desinversiones, de gastos e ingresos, y no atender a la exclusiva y concreta operación generadora del rendimiento, de manera que cuando la actividad, como en el supuesto planteado, es desarrollada por el contribuyente de tal forma, que de manera regular, obtiene rendimientos de estas características, no puede sino concluirse que no deben considerarse como rendimientos con un período de generación superior a dos años.
RENDIMIENTOS IRREGULARES: HONORARIOS ABOGADO
Un abogado presta servicios en un proceso durante cuatro años, al término de los cuales expide una factura por los honorarios correspondientes a este período. ¿Es posible aplicar la reducción del 40%?
La existencia de un período de generación superior a dos años solo es predicable cuando existan dentro de la actividad, globalmente ejercida, ciclos bien definidos de aplicaciones y obtenciones de fondos, es decir que sea consustancial a la actividad el transcurso de un plazo superior a dos años entre la fecha de la inversión que produce el rendimiento y su percepcion, de forma que la obtención del rendimiento se obtiene en un período impositivo que representa el final del ciclo productivo.
Puesto que la actividad no obtiene normalmente rendimientos de estas características cabe concluir que la cantidad percibida no es generada en más de dos años. titulares de las actividades económicas.
RENDIMIENTOS OBTENIDOS DE FORMA IRREGULAR: INTEGRACIÓN
¿Cuál es el tratamiento que reciben los rendimientos obtenidos de forma irregular cuando se está determinando el rendimiento neto de una actividad económica?
Tanto los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducen en un 40%, a efectos de su integración en la base imponible general del impuesto.
El cómputo del periodo de generación, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento si el cociente resultante de dividir el número de años de generación computados de fecha a fecha, entre el número de periodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
RENDIMIENTOS OBTENIDOS DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR
c) Premios literarios, artísticos o científicosque no gocen de exención en este impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad industrial o intelectual o que sustituyan a éstas.
RENDIMIENTOS OBTENIDOS DE FORMA REGULAR O HABITUAL: NO REDUCCION
¿Cuando No resulta aplicable la reducción del 40%, al entenderse que los rendimientos se obtienen de forma regular o habitual?
Con carácter general, NO resultará aplicable esta reducción a aquellos rendimientos que, aún cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
• Que ejerzan actividades económicas (empresariales o profesionales), cualquiera que sea el método de determinación del rendimiento neto de la actividad (estimación directa normal o simplificada- o estimación objetiva), cuyo importe neto de la cifra de negocios, para el conjunto de las actividades desarrolladas sea inferior a 5 millones de euros en el ejercicio.
• Que la plantilla media utilizada durante el año en el conjunto de sus actividades sea inferior a 25 empleados.
• Que el contribuyente mantenga o cree empleo en el ejercicio. Cumplidos los anteriores requisitos, los contribuyentes podrán reducir en un 20 por 100 el importe del rendimiento neto positivo declarado de todas las actividades, previamente minorado por irregularidad y en su caso por el artículo 32 de la Ley del IRPF. El importe no podrá ser superior al 50% del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores, sin que se entiendan comprendidas entre las mismas la S.Social a cargo de la empresa.
REDUCCIÓN POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO: ERE TEMPORAL
• Cómo afectan las situaciones del artículo 47 del Estatuto de los Trabajadores, de suspensión temporal del contrato de trabajo y de reducción temporal de la jornada de los empleados, al cálculo de la plantilla media a efectos de la reducción del rendimiento neto minorado que nos ocupa.
• No se computa a efectos del cálculo de la plantilla media anual al trabajador por la parte del año en que se encuentre en la citada situación de suspensión temporal de contrato.
• Y en caso de reducción de jornada, deberá considerarse como jornada correspondiente a un trabajador de jornada reducida, por la parte del año a la que se extienda la reducción.
REDUCCIÓN APLICABLE A DETERMINADAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS
CUANTIAS DE LA REDUCCIÓN
• ¿Qué cuantías de reducción son aplicables al rendimiento neto de las actividades económicas en régimen de estimación directa?
El rendimiento neto de las actividades económicas en régimen de estimación directa siempre que se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente , se reducirá en los siguientes importes:
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las actividades económicas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente a estas cantidades, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades económicas podrán minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales, con carácter general o 7.242, para las personas que siendo discapacitadas acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
Este apartado tiene vigencia exclusiva para 2009 por la LPG del Estado para 2009 y se mantiene su aplicación con idénticas cuantías para 2010, según lo dispuesto en el art.20.2 de la LGP para 2010 y para 2011 (LGP para 2011).
REDUCCIÓN APLICABLE EN TRIBUTACIÓN CONJUNTA
Si el contribuyente opta por tributar conjuntamente, ¿Cómo se aplicaría la reducción?
Cuando el contribuyente opte por la tributación conjunta, tendrá derecho a la reducción cuando individualmente cumpla los requisitos establecidos. La cuantía a computar en la declaración conjunta será única y se calculará teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades económicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos.
REQUISITOS PARA APLICAR LA REDUCCIÓN
• ¿Qué requisitos se deben cumplir para que se pueda practicar la reducción aplicable a determinadas actividades económicas?
b) la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos previstos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
d) Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales previstas en el Reglamento del impuesto.
OBLIGACIONES CONTABLES: PROFESIONAL EN ESIMACIÓN DIRECTA
OBLIGACIONES CONTABLES: EMPRESARIOS EN ESTIMACIÓN DIRECTA
Si la actividad empresarial es de carácter mercantil y tributa en estimación directa normal, contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio.
No obstante cuando la actividad empresarial no tenga carácter mercantil o si está en estimación directa simplificada, las obligaciones contables se limitarán a la llevanza de los siguientes libros registros:
Overview Etiam risus tortor, adipiscing sollicitudin eleifend ut, vulputate ac lectus. Suspendisse leo justo, iaculis in ultrices eu, rutrum vitae nibh. Donec hendrerit accumsan ligula, in sodales magna aliquet et. Praesent id dui ac elit facilisis commodo ac placerat magna.
EXENCIONES EN ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS