Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-odszkodowanie-otrzymane-za-wywlaszczenie-skutki-podatkowe-w-vat
Timestamp: 2018-11-17 15:32:15+00:00
Document Index: 119653273

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 128', 'art. 43']

Odszkodowanie otrzymane za wywłaszczenie - skutki w podatku VAT - Poradnik Przedsiębiorcy
odszkodowanie otrzymane za wywłaszczenie
Wywłaszczenie jako czynność opodatkowana
Ustalenie obowiązku podatkowego oraz podstawy opodatkowania wywłaszczenia
Stawka podatku a odszkodowanie otrzymane za wywłaszczenie
Prawo własności stanowi elementarne uprawnienie obywateli, które dodatkowo chronione jest przepisami Konstytucji RP. W rezultacie wyłącznie w wyjątkowych okolicznościach dopuszczalne jest pozbawienie obywatela tego prawa. Szczegółowe regulacje odnajdziemy w art. 21 Konstytucji, który podaje, że Rzeczpospolita Polska chroni własność i prawo dziedziczenia, zaś wywłaszczenie jest dopuszczalne jedynie wówczas, gdy jest dokonywane na cele publiczne i za słusznym odszkodowaniem. Warto zatem zastanowić się, jakie konsekwencje podatkowe wywoła odszkodowanie otrzymane za wywłaszczenie. Niniejsza analiza będzie opierać się na przepisach podatku od towarów i usług.
Jednym z rodzajów czynności podlegających opodatkowaniu jest odpłatna dostawa towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
W tym miejscu warto jeszcze sięgnąć do definicji towaru. Otóż zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, przeniesienie własności nieruchomości, w toku procedury wywłaszczeniowej, w zamian za odszkodowanie, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu na gruncie ustawy o VAT.
Kwestie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego reguluje art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje, że obowiązek podatkowy z tytułu dostawy nieruchomości w drodze wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Naturalnie poprzez zapłatę rozumie się otrzymanie odszkodowania.
Organ państwowy dokonał wywłaszczenia nieruchomości należącej do czynnego podatnika VAT. Przeniesienie własności nieruchomości na organ państwowy nastąpiło w kwietniu. Natomiast odszkodowanie otrzymane za wywłaszczenie zostało wypłacone w maju. W rezultacie obowiązek podatkowy po stronie podatnika VAT z tytułu wywłaszczenia powstał w maju.
Odnośnie natomiast do kwestii ustalenia podstawy odszkodowania wskazać należy, że zgodnie z art. 128-135 ustawy o gospodarce nieruchomościami w przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienia z mocy prawa prawa własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie, właścicielom przysługuje odszkodowanie. W tym przypadku istotna jest kwestia, czy kwota otrzymanego odszkodowania zawiera już w sobie podatek należny, czy też podatnik powinien od otrzymanej wartości obliczyć podatek według stosownej stawki VAT. Innymi słowy, czy otrzymane odszkodowanie jest kwotą brutto czy też netto.
Zgodnie z aktualnym orzecznictwem w tym zakresie stwierdzić należy, że otrzymane odszkodowanie zawiera już w sobie podatek należny, a więc mamy do czynienia z kwotą brutto. Tak też orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 15 lutego 2016 r., nr IBPP1/4512-882/15/AR, gdzie czytamy:
Przyjąć zatem należy, że wartość ustalonego odszkodowania stanowi kwotę brutto, zawierającą „w sobie” należny podatek od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż kwota wskazana w decyzji ustalającej kwoty odszkodowania za wywłaszczone grunty jest całością świadczenia należnego w postaci odszkodowania, a więc zawiera „w sobie” podatek VAT, który powinien być wyliczony metodą w „stu” należało uznać za prawidłowe.
Czynny podatnik VAT w zamian za wywłaszczenie otrzymał odszkodowanie w wysokości 200 000 zł. Kwota ta jest kwotą brutto i zawiera w sobie podatek należny, co oznacza, że rozliczenie podatku przedstawia się następująco – kwota netto 162 602 zł, podatek VAT 23% – 37 398 zł.
Ostatnią kwestią wymagająca analizy jest określenie właściwej stawki podatku przy wywłaszczeniu nieruchomości w zamian za odszkodowanie. Wskazać należy, że w tym zakresie możliwe są trzy sytuacje.
Po pierwsze zastosowanie może znaleźć stawka podstawowa, tj. 23%. Po drugie, jeżeli wywłaszczenie dotyczy budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym i powierzchnia budynków nie przekracza 150 m2 w przypadku lokali mieszkalnych lub 300 m2 w przypadku domów, to podatnika obowiązuje stawka VAT w wysokości 8%. Natomiast ostatnią możliwością jest skorzystanie ze zwolnienia od podatku. Zwolnienie to będzie mogło być zastosowane, gdy dostawa następuje po pierwszym zasiedleniu, a między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dwóch lat lub dłuższy.
Przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zwolnienie przysługuje również wtedy, gdy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jeśli podatnik ponosił wydatki na ulepszenie, od których miał prawo do odliczenia VAT i wynosiły one 30% lub więcej wartości początkowej, to dostawa tych budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z VAT, gdy w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej pięć lat (art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy VAT).
Odszkodowanie z firmowego ubezpieczenia - jak zaksięgować?
W przypadku przeniesienia własności nieruchomości w toku czynności wywłaszczenia podatnikowi w zamian wypłacane jest odszkodowanie. Czy odszkodowanie otrzymane za wywłaszczenie jest opodatkowane podatkiem VAT? Wyjaśniamy w artykule!