Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpp3-4512-98-15-8-bm
Timestamp: 2017-10-22 08:27:45+00:00
Document Index: 116126565

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 38', 'art. 15', 'k 3/4 ', 'k 3/4 ', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'k 3/4 ', 'k 3/4 ', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

Opodatkowanie zamiany nieruchomości.
IPTPP3/4512-98/15-8/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu), uzupełnionym pismami z dnia 13 maja 2015 r. (data wpływu 14 maja 2015 r.) i z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dostawy nieruchomości oznaczonej jako działka 3/4 w ramach zamiany – jest prawidłowe.
W dniu 14 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dostawy nieruchomości oznaczonych jako działki 3/4 i 3/5 w ramach zamiany.
Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 13 maja 2015 r. (data wpływu 14 maja 2015 r.) i z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Nadleśnictwo (zwane dalej „Nadleśnictwem”) zgodnie z art. 38e ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz.U. z 2014 r. poz. 1153) oraz zgodnie z art. 15 ust. 1 z dnia 11 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2014 r. poz. 518) zamierza dokonać zamiany nieruchomości gruntowej Skarbu Państwa pozostającej w zarządzie Lasów Państwowych Nadleśnictwa na nieruchomości gruntowe stanowiące własność Państwa Ireny i Włodzimierza P.
Grunt, który Nadleśnictwo zamierza przekazać Państwu P. stanowią działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 3/4 o powierzchni 0,3183ha oraz 3/5 o powierzchni 0,0528 ha, zlokalizowane w województwie ..., powiat ..., Miasto ....... Według ewidencji gruntów jako właściciel przedmiotowej nieruchomości jest ujawniony Skarb Państwa, w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo,. Użytki stanowiące przedmiotową część nieruchomości, zgodnie z ewidencją gruntów, oznaczone są symbolami Bi-inne tereny zabudowane. Na terenie działki występują składniki roślinne (drzewa, krzewy) oraz budowlane (budynek murowany restauracji „...” o powierzchni użytkowej 163 metrów kwadratowych i kubaturze 751 metrów sześciennych, wyposażony w instalację wodno-kanalizacyjną, instalacje elektryczne siły i światła, instalację telefoniczną i budynek murowany, kiosk metalowy, ogrodzenie częściowo z siatki a częściowo z elementów betonowych, studnia głębinowa, szambo i plac utwardzony asfaltem /0.15 ha/). Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 2 marca 1999 r. Repertorium A nr 299/99 Likwidator Stowarzyszenia (w likwidacji) dokonał sprzedaży naniesień budowlanych dotychczasowym najemcom opisanych wyżej naniesień czyli Włodzimierzowi i Irenie małżonkom P.. Od roku 1999 do dnia dzisiejszego Państwo P. na podstawie zawartych umów dzierżawią od Nadleśnictwa teren działek 3/4 i 3/5, dzierżawa gruntu była opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%, zaś podatek należny z tego tytułu Nadleśnictwo odprowadzało do Urzędu Skarbowego. Ponieważ naniesienia nie były własnością Nadleśnictwa, Nadleśnictwo nie dokonywało żadnych napraw i ulepszeń. Dla terenu, na którym zlokalizowana jest nieruchomość obowiązująca Zmiana studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta, przyjęta Uchwałą nr ... Rady Miasta w ...z dnia 30 listopada 2011 roku, wnioskowane działki znajdują się w jednostce MN, o następujących ustaleniach:
III.3.2. Podstawowe typy terenów wyróżnione ze względu na sposób użytkowania oraz zasady i wskaźniki zagospodarowania i użytkowania tych terenów.
Kształtowanie się zabudowy na tych terenach wymaga:
intensyfikacji zainwestowania w granicach istniejących terenów budowlanych (sukcesja urbanistyczna),
dopuszczenia lokalizacji usług podstawowych wbudowanych w budynki mieszkalne, nie stwarzających zagrożeń przez zanieczyszczenie wód powierzchniowych i podziemnych, ani w zakresie czystości powietrza, hałasu i wibracji jako funkcji towarzyszącej zabudowie mieszkaniowej;
preferencji dla sytuowania usług w formie obiektów wolnostojących wzdłuż ulic, sklasyfikowanych jako zbiorcze (Z), tak, aby stanowiły one obudowę architektoniczną dla ciągów komunikacyjnych, pełniąc jednocześnie funkcję ochrony akustycznej dla zabudowy mieszkaniowej;
dopuszczenia lokalizacji zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej pod warunkiem zharmonizowania z zabudową mieszkaniową jednorodzinną pod względem gabarytów (wysokości i powierzchni zabudowy);
porządkowania układów urbanistycznych poprzez racjonalne kształtowanie sieci ulic dojazdowych oraz regulację układów własnościowych;
kształtowania lokalnych, estetycznych przestrzeni publicznych;
dbałości o ład i kompozycję przestrzenną poprzez ustalenie (w planach miejscowych) form zabudowy oraz zasad regulacji dotyczących linii zabudowy, dominant, akcentów architektonicznych, małej architektury - szczególnie w rejonach historycznych zespołów zabudowy;
wykluczenia zabudowy naruszającej układ urbanistyczny, gabaryty i charakter przestrzenny istniejącej zabudowy;
systematycznej poprawy stanu wyposażenia w infrastrukturę techniczną.
W studium przedstawiono zgeneralizowany obraz użytkowania terenów miejskich z określeniem funkcji dominującej (a nie wyłącznej) i może być uzupełniony innymi funkcjami, które jednak nie mogą być przeciwstawne funkcji dominującej i pogarszać warunki jej egzystencji. Określenie: tereny dla budownictwa wielorodzinnego, jednorodzinnego dotyczą dominujących rodzajów zabudowy.
Działalność określana mianem przemysłowej, usługowej nie może swoją uciążliwością i szkodliwością, wykraczać poza granice użytkowanej działki.
Zgodnie z wyceną operatu szacunkowego wartość przedmiotowej nieruchomości (bez naniesień budowlanych) w zarządzie Nadleśnictwa na dzień 12 września 2014 r. została określona na poziomie 233 830 zł (słownie: dwieście trzydzieści trzy tysiące osiemset trzydzieści złotych). Wartość nieruchomości oszacowana w niniejszym operacie szacunkowym została określona na podstawie cen netto nieruchomości porównawczych będących przedmiotem obrotu rynkowego. Jest zatem wartością netto i nie zawiera podatku VAT.
Działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 238 o pow. 2,94 ha położoną we wsi R., Gmina B., powiat ..... W ewidencji gruntów jako właściciel nieruchomości ujawnione jest małżeństwo Włodzimierz i Irena P., zaś użytki stanowiące przedmiotową nieruchomość określone zostały symbolem Ls V-Lasy. Urząd Gminy B. zaświadcza, że zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy B. zatwierdzonego uchwałą Nr VIII/60/91 z dnia 27.03.1991 r. (który obecnie jest nieaktualny) działka o nr ewid. 238 przeznaczona była pod lasy i zadrzewienia. Nieruchomość w całości porośnięta jest drzewostanem leśnym mieszanym. Wartość działki zgodnie z wyceną operatu szacunkowego na dzień 12 września 2014 r. określono w wysokości 88 800 zł (słownie: osiemdziesiąt osiem tysięcy osiemset złotych). Wartość nieruchomości oszacowana została na podstawie cen netto nieruchomości porównawczych będących przedmiotem obrotu rynkowego. Jest zatem wartością netto i nie zawiera VAT.
Działkę oznaczoną numerem 151/6 o pow. 7,4223 ha położoną w obrębię ewidencyjnym B., w gminie P., w powiecie .... W ewidencji gruntów jako właściciel nieruchomości wykazane jest małżeństwo Włodzimierz i Irena P., zaś użytki stanowiące przedmiotową nieruchomość określone zostały jako: Lasy LsV pow. 68573, grunty orne RV pow. 0,0252, grunty orne RVI pow. 0,5398. Urząd Miejski w P. zaświadcza, że od dnia 01.01.2004 r. Gmina nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym położona jest wymieniana działka. Nieruchomość w części porośnięta jest drzewostanem leśnym mieszanym, w części (0,5650 ha) użytkowana rolniczo, w części (0,4573) porośnięta samosiewem sosnowym. Wartość działki zgodnie z wyceną operatu szacunkowego na dzień 12 września 2014 r. wyceniono na kwotę 168 736 zł (słownie: sto sześćdziesiąt osiem tysięcy siedemset trzydzieści sześć złotych). Określona w operacie szacunkowym wartość wycenionych praw do nieruchomości nie uwzględnia podatku VAT.
Nadleśnictwo jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Właścicielem działek 3/4 i 3/5 jest Skarb Państwa, władającym Lasy Państwowe Nadleśnictwo w ..... Działki od lat są własnością Skarbu Państwa i przy ich nabywaniu na rzecz Lasów Państwowych nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Przed zamianą działek nie dojdzie do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach budynków.
Przedmiotem zamiany są tylko grunty, bez naniesień budowlanych, które to są własnością Państwa Ireny i Włodzimierza P.
Naniesienia budowlane tj. budynek murowany restauracji „...” i budynek murowany, kiosk metalowy, ogrodzenie częściowo z siatki a częściowo z elementów betonowych, studnia głębinowa, szambo usytuowane są na działce o numerze ewidencyjnym 3/4. Natomiast plac utwardzony asfaltem na działce o numerze 3/5.
W oparciu o wypis ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego dla działek nr ewid. 3/4 i 3/5 zgodnie z obowiązująca Zmianą studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta ..., przyjęta Uchwalą nr ....Rady Miasta w ....z dnia 30 listopada 2011 roku, wnioskowane działki znajdują się w jednostce MN, o następujących ustaleniach: Podstawowe typy terenów wyróżnione ze względu na sposób użytkowania oraz zasady i wskaźniki zagospodarowania i użytkowania tych terenów.
MN- tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Kształtowanie się zabudowy na tych terenach wymaga:
preferencji dla sytuowania usług w formie obiektów wolno stojących wzdłuż ulic, sklasyfikowanych jako zbiorcze (Z), tak aby stanowiły one obudowę architektoniczną dla ciągów komunikacyjnych, pełniąc jednocześnie funkcję ochrony akustycznej dla zabudowy mieszkaniowej;
dbałości o ład i kompozycję przestrzenną poprzez ustalenie (w planach miejscowych) form zabudowy oraz zasad regulacji dotyczących linii zabudowy, dominant, akcentów architektonicznych, małej architektury- szczególnie w rejonach historycznych zespołów zabudowy;
W studium przedstawiono zgeneralizowany obraz użytkowania terenów miejskich z określeniem funkcji dominującej (a nie wyłącznej) i może być uzupełniony innymi funkcjami, które jednak nie mogą być przeciwstawne funkcji dominującej i pogarszać warunki jej egzystencji. Określenie: tereny dla budownictwa wielorodzinnego, jednorodzinnego dotyczą dominujących rodzajów zabudowy. Na terenach tych mogą być lokalizowane także i inne rodzaje budownictwa mieszkaniowego oraz lokalizacje innych funkcji nieprzeciwstawne formie podstawowej. Działalność określana mianem przemysłowej, usługowej nie może swoją uciążliwością i szkodliwością, wykraczać poza granice użytkowanej działki.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zamiana nieruchomości gruntowej (oznaczonej jako działki ewidencyjne 3/4 i 3/5) opisana powyżej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%...
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12 c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Działka o numerze 3/4 i 3/5, będąca przedmiotem zamiany, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta ..., oznaczona symbolem MN, stanowi teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, na przedmiotowej nieruchomości występują składniki roślinne (drzewa, krzewy) i budowle (budynek murowany restauracji „Leśna”, wyposażony w instalację wodno-kanalizacyjną, elektryczną, telefoniczną, budynek murowany, kiosk metalowy, ogrodzenie siatkowo-betonowe, studnię głębinową, szambo i utwardzony asfaltem plac parkingowy.
W opisywanym przypadku ze strony Nadleśnictwa będzie miała miejsce tylko dostawa gruntu, na którym jednak znajdują się budynki i budowle trwale z nim związane, które nie są przedmiotem zamiany, gdyż są własnością Państwa P.. Dzierżawa gruntów była opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokością 23%, zaś podatek należny z tego tytułu Nadleśnictwo odprowadzało do Urzędu Skarbowego.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania czynności dostawy nieruchomości oznaczonej jako działka 3/4 w ramach zamiany.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza dokonać zamiany nieruchomości gruntowej Skarbu Państwa pozostającej w zarządzie Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... na nieruchomości gruntowe stanowiące własność Państwa Ireny i Włodzimierza P. Grunt, który Nadleśnictwo zamierza przekazać Państwu P. stanowią działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 3/4 o powierzchni 0,3183ha oraz 3/5 o powierzchni 0,0528 ha. Na terenie działki występują składniki roślinne (drzewa, krzewy) oraz budowlane (budynek murowany restauracji „....” o powierzchni użytkowej 163 metrów kwadratowych i kubaturze 751 metrów sześciennych, wyposażony w instalację wodno-kanalizacyjną, instalacje elektryczne siły i światła, instalację telefoniczną i budynek murowany, kiosk metalowy, ogrodzenie częściowo z siatki a częściowo z elementów betonowych, studnia głębinowa, szambo i plac utwardzony asfaltem /0.15 ha/). Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 2 marca 1999 r. Repertorium A nr 299/99 Likwidator Stowarzyszenia dokonał sprzedaży naniesień budowlanych dotychczasowym najemcom opisanych wyżej naniesień czyli Włodzimierzowi i Irenie małżonkom P. Od roku 1999 do dnia dzisiejszego Państwo P. na podstawie zawartych umów dzierżawią od Nadleśnictwa teren działek 3/4 i 3/5, dzierżawa gruntu była opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%, zaś podatek należny z tego tytułu Nadleśnictwo odprowadzało do Urzędu Skarbowego. Ponieważ naniesienia nie były własnością Nadleśnictwa, Nadleśnictwo nie dokonywało żadnych napraw i ulepszeń. Właścicielem działek 3/4 i 3/5 jest Skarb Państwa, władającym Lasy Państwowe Nadleśnictwo ...w ..... Działki od lat są własnością Skarbu Państwa i przy ich nabywaniu na rzecz Lasów Państwowych nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Przed zamianą działek nie dojdzie do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach budynków. Przedmiotem zamiany są tylko grunty, bez naniesień budowlanych, które to są własnością Państwa Ireny i Włodzimierza P.. Naniesienia budowlane tj. budynek murowany restauracji „....” i budynek murowany, kiosk metalowy, ogrodzenie częściowo z siatki a częściowo z elementów betonowych, studnia głębinowa, szambo usytuowane są na działce o numerze ewidencyjnym 3/4.
Mając zatem na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jakkolwiek na działce o numerze ewidencyjnym 3/4 usytuowane są budynki i budowle, które stanowią własność Państwa P., jednakże z uwagi na fakt, iż przed zamianą działek nie dojdzie do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach budynków pomiędzy Wnioskodawcą a właścicielami budynków, przedmiotem dostawy w ramach zamiany będzie wyłącznie grunt – działka o numerze ewidencyjnym 3/4. Wnioskodawca nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania budynkami i budowlami jak właściciel, prawo to pozostaje bowiem po stronie podmiotu, który te budynki nabył.
Transakcja dostawy w ramach zamiany nie będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem jest to grunt zabudowany, a więc nie stanowi terenu niezabudowanego, innego niż tereny budowlane. Dostawa działki w ramach zamiany nie będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem z okoliczności sprawy nie wynika, aby ww. grunt był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku – grunt był przedmiotem dzierżawy, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż dostawa w ramach zamiany działki gruntu o numerze ewidencyjnym 3/4 nie będzie mogła korzystać ze zwolnień wynikających art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Zatem dostawa w ramach zamiany przedmiotowej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 3/4 będzie podlegała opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania czynności dostawy nieruchomości oznaczonej jako działka 3/4 w ramach zamiany. Natomiast odnośnie wniosku w części dotyczącej opodatkowania czynności zamiany nieruchomości oznaczonej jako działka 3/5 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPP3/4512-98/15-8/BM