Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wywoz/ibpp2-4512-909-15-az
Timestamp: 2018-03-19 01:31:13+00:00
Document Index: 118006868

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 22', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 161', 'art. 789', 'art. 790', 'art. 161', 'art. 791', 'art. 161', 'art. 790', 'art. 791', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41']

IBPP2/4512-909/15/AZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2015r. który wpłynął do tut. organu w dniu 26 października 2015r., uzupełnionym pismem z 18 stycznia 2016r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% z tytułu dostawy towarów poza terytorium Unii Europejskiej - jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2015r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 18 stycznia 2016r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% z tytułu dostawy towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
Spółka cywilna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dostawy towarów - artykułów sportowych. Jest czynnym podatnikiem VAT.
W dniu 17 czerwca 2015r. spółka dokonała sprzedaży towarów na rzecz podmiotu z Azerbejdżanu. Zakup towarów był dla spółki wewnątrzwspólnotowym nabyciem, wobec czego spółka wykazała z tego tytułu VAT należny i naliczony. Towar został przetransportowany z siedziby Wnioskodawcy do Belgii przez firmę spedytorską a następnie przez przewoźnika belgijskiego został przesłany do Azerbejdżanu. Cały transport odbywał się na zasadach EXW - na ryzyko i koszt nabywcy.
Wnioskodawca posiada następujące dokumenty dotyczące tej transakcji: fakturę Vat, belgijski wydruk dokumentu celnego deklaracja EX/A niezawierający pieczęci Urzędu Celnego i podpisów, informację o dostawie towaru do Belgii przez polskiego przewoźnika oraz list przewozowy dla transportu Polska - Belgia. Zarówno Urząd Celny w Belgii, jak i przewoźnik oraz kontrahent z Azerbejdżanu twierdzą, że nie posiadają innych dokumentów, jak również nie ma możliwości wystawienia dokumentu celnego zawierającego pieczęć Urzędu Celnego lub IE-599.
Skrócony opis posiadanych dokumentów:
1.Faktura VAT z dnia czerwca 2015r. potwierdzająca tożsamość towarów będących przedmiotem eksportu.
2.Dokument celny międzynarodowy typu EX/A, który zawiera m.in. informacje:
Urząd celny wywozu.
Oznaczenie sprzedawcy, eksportera oraz odbiorcy.
Dostawa EXW.
Opis i wagę towaru, opis opakowania.
Termin wywozu.
Miejsce i data wydania.
3.Korespondencja mailowa z przewoźnikiem oraz z kontrahentem z Azerbejdżanu, z której wynika, że kontrahent otrzymał zamówiony towar.
Z dokumentu celnego typu EX/A dostarczonego przez firmę spedycyjna jednoznacznie wynika, że towar wyszczególniony na fakturze FA.../06/2015, został wywieziony poza obszar Unii Europejskiej.
Z dokumentu celnego typy EX/A dostarczonego przez firmę spedycyjną jednoznacznie wynika tożsamość wywiezionych produktów. Rubryka 31.
Wywóz towarów poza UE nastąpił w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze.
Czy spółka ma prawo do zastosowania stawki 0% na fakturze sprzedaży VAT za wyżej opisaną dostawę towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie tych dokumentów ma on prawo do zastosowania stawki 0%. Z ww. dokumentów wynika, że towar odprawiony został przez urząd celny i został dostarczony poza terytorium Wspólnoty do Azerbejdżanu.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokonuje transakcji dostawy towarów z terytorium Polski na rzecz podmiotu z Azerbejdżanu, przez terytorium Belgii. W ramach omawianej transakcji, Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego do procedury wywozu towarów w urzędzie celnym znajdującym się na terytorium Polski, lecz procedurę celną wywozu rozpoczyna i zamyka nabywca w Belgii - jest to tak zwany eksport pośredni. W związku z powyższym, Wnioskodawca dysponuje dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium Polski do Belgii oraz z terytorium Belgii na terytorium Azerbejdżanu.
Na podstawie art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca uważa, że transakcja ta jest eksportem towarów, ponieważ towary są wysyłane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez firmę spedytorską na rzecz nabywcy mającego siedzibę poza terytorium Wspólnoty. Na podstawie artykułu 41 ust. 4-11 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do zastosowania stawki 0% w przypadku eksportu towarów, pod warunkiem, że posiada dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Dokumentem potwierdzającym wywóz jest w szczególności:
zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny
Osobą dokonującą wywozu (zgłaszającą towar do procedury celnej) w opisanym stanie faktycznym nie jest sprzedawcą towaru, lecz nabywcą lub podmiot działający w jego imieniu. Wnioskodawca otrzymał od pośrednika, zajmującego się odprawą celną w Belgii, dokument celny złożony elektronicznie w tamtejszym urzędzie celnym, który jest zgłoszeniem towaru do odprawy celnej (dokument celny EX/A).
Zarówno pośrednik, jak i nabywca towaru twierdzą, że nie posiadają żadnych innych dokumentów celnych, w szczególności potwierdzonych pieczęcią belgijskiego urzędu celnego. Brak jest podstaw prawnych do stwierdzenia, że kopia dokumentu wywozowego, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług musi zostać opatrzona pieczęcią urzędu celnego. Ponadto podatnicy dokonujący eksportu pośredniego nie mają możliwości otrzymania komunikatów bezpośrednio z urzędu celnego, muszą opierać się na dokumentach przekazanych im przez, kontrahenta zgłaszającego towar do wywozu.
W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że posiadane przez niego dokumenty, w świetle obowiązujących przepisów, wystarczą do zastosowania stawki 0%.
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
dostawce lub na jego rzecz, lub
Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegający w Polsce – jako miejscu świadczenia stawce 0%.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonał sprzedaży towarów na rzecz podmiotu z Azerbejdżanu. Towar został przetransportowany z siedziby Wnioskodawcy do Belgii przez firmę spedytorską, a następnie przez przewoźnika belgijskiego został przesłany do Azerbejdżanu. Cały transport odbywał się na zasadach EXW - na ryzyko i koszt nabywcy. Wywóz towarów poza UE nastąpił w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze. Z dokumentu celnego EX/A dostarczonego przez firmę spedycyjną jednoznacznie wynika tożsamość wywiezionych produktów oraz wywóz tych produktów poza obszar UE.
Analizując przywołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy że przewidziany w art. 2 pkt 8 ustawy warunek wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej został spełniony ponieważ procedura wywozu (transport towarów) rozpoczęła się z terytoriom Polski, a wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej nastąpił w ramach transportu o nieprzerwanych charakterze.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż towarów przez Wnioskodawcę w efekcie której wraz z momentem postawienia przedmiotu umowy do dyspozycji kupującego w oznaczonym miejscu tj. w siedzibie Wnioskodawcy dochodzi do dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy (kontrahent spoza UE nabywa prawo do rozporządzania towarami jak właściciel), odbiór towaru w Polsce następuje przez firmę spedytorską, która transportuje towar do Belgi, skąd następnie jest przesyłany przez przewoźnika belgijskiego poza Unię Europejską (transport towarów jest realizowany na zasadach EXW – na ryzyko i koszt nabywcy) nakazuje uznać przedmiotowa transakcje za eksport towarów w rozumieniu ustawy o VAT.
Trzeba tutaj zauważyć, że ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej i na niego wystawione są
dokumenty eksportowe jako zgłaszającego towar do odprawy celnej - stanowi, tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.
Mając na uwadze, że transportu towarów jest dokonywany na zlecenie nabywcy przedmiotowy eksport towarów opisany we wniosku należy uznać za eksport pośredni w rozumieniu art. 2 pkt 8 lit b ustawy.
W przypadku eksportu do zastosowania stawki 0% konieczne jest spełnienie określonych warunków o charakterze formalnym. Ich spełnienie ma gwarantować, że faktycznie nastąpił wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
Procedurę celną wywozu towarów reguluje art. 161 Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 z dnia 12 października 1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE.L.92.302. 1;dalej jako: WKC). Zgodnie z ust. 1 tegoż przepisu, procedura wywozu pozwala na wyprowadzenie towaru wspólnotowego poza obszar celny Wspólnoty (...). W myśl ust. 5 ww. artykułu, zgłoszenie do wywozu musi zostać złożone w urzędzie celnym właściwym dla dozoru miejsca, gdzie osoba dokonująca wywozu ma swoją siedzibę lub gdzie towary zostały zapakowane bądź załadowane do transportu wywozowego. Wyjątki od tej zasady określane są zgodnie z procedura Komitetu.
Wyjątki te przewidują przepisy Rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. WE L 253, str. 1 ze zm.; Dz. U. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 6, str. 3 - dalej RWKC), a mianowicie:
art. 789, który stanowi, że w przypadkach podwykonawstwa, zgłoszenie wywozowe może być również złożone w urzędzie celnym właściwym dla miejsca siedziby podwykonawcy,
art. 790, który stanowi, że jeżeli ze względów organizacyjnych nie można zastosować przepisów art. 161 ust. 5 zdanie pierwsze Kodeksu, to zgłoszenie może zostać złożone w każdym urzędzie celnym właściwym dla danej operacji w zainteresowanym Państwie Członkowskim,
art. 791, który stanowi, że mając na uwadze odpowiednio uzasadnione powody, zgłoszenie wywozowe może zostać przyjęte:
w urzędzie celnym innym niż określony w art. 161 ust. 5 zdanie pierwsze Kodeksu, lub
w urzędzie celnym innym niż określony w art. 790.
W takim przypadku kontrole odnoszące się do stosowania zakazów i ograniczeń uwzględniają szczególny charakter tej sytuacji.
Jednocześnie prawo wspólnotowe nie określa przypadków, w których mogą wystąpić „uzasadnione powody”, o których mowa w art. 791 rozporządzenia 2913/92.
W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. (art. 41 ust. 4 ustawy).
Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów , o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio (art. 41 ust. 11 ustawy o VAT).
Z przytoczonych przepisów wynika zatem uwarunkowanie zastosowania stawki podatku w wysokości 0% przy eksporcie od potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
Jak wskazuje powyższy przepis, aby podatnik miał prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0% do eksportu towarów, przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, musi posiadać dokument, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
Dokument, jakim zainteresowany powinien posłużyć się dla wykazania dokonania eksportu, winien tą okoliczność jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości potwierdzać. Wnioskodawca poinformował, że otrzymał za pośrednictwem firmy spedycyjnej belgijski wydruk dokumentu celnego deklaracja EX/A, z którego jednoznacznie wynika że towar wyszczególniony na fakturze FA.../06/215 został wywieziony poza teren Unii Europejskiej jak również określona jest jednoznacznie tożsamość wywiezionego towaru. Tym samym dokument EX/A jakim dysponuje Wnioskodawca będzie wystarczającym potwierdzeniem wywozu towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem stanowi podstawę do opodatkowania opisanej dostawy stawką 0%, zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 11 ustawy o VAT.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące rozpoznania eksportu oraz prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na fakturze sprzedaży VAT z tytułu opisanej we Wniosku dostawy towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest prawidłowe.
IBPP2/4512-979/15/ICz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wywóz > IBPP2/4512-909/15/AZ