Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/2461-ibpb-1-2-4510-862-2016-2-bd
Timestamp: 2018-01-21 12:09:55+00:00
Document Index: 102497401

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 1', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'Art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15']

Czy wynagrodzenie wypłacane Zarządowi Wspólnoty, poza kwotą wypłaconą Przewodniczącemu Zarządu, może być ujęte w kosztach uzyskania przychodów pozyskiwanych z najmu części powierzchni elewacji, dachu budynku oraz terenu Wspólnoty Mieszkaniowej?
2461-IBPB-1-2.4510.862.2016.2.BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 września 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 września 2016 r.), uzupełnionym 16 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzenia wypłacanego Zarządowi Wspólnoty z tytułu pozyskiwania dodatkowych środków finansowych – jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzenia wypłacanego Zarządowi Wspólnoty z tytułu pozyskiwania dodatkowych środków finansowych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 3 listopada 2016 r., Znak: 2461-IBPB-1-2.4510.862.2016.1.BD wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 16 listopada 2016 r.
Wspólnota Mieszkaniowa (dalej: „ZNW”) oprócz działalności wynikającej z ustawy o własności lokali, pozyskuje dodatkowe przychody z wynajmu powierzchni reklamowej na elewacji budynku, powierzchni dachu na montaż anten i nadajników oraz wynajmu terenów wspólnych pod banery wolnostojące. W/w dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu.
Wspólnota ma pięcioosobowy Zarząd. Do obowiązków Przewodniczącego Zarządu zgodnie z uchwałą 07/11/2003 należy pozyskiwanie dodatkowych wpływów finansowych oraz oszczędności na rzecz ogólnego dobra ZNW, reprezentowanie ZNW, przeprowadzanie negocjacji z firmami zewnętrznymi na prace lub usługi zlecone, kontrolowanie pracy firmy zarządzającej, sporządzanie zakresu prac na budynku, przedstawianie sprawozdania z prac Zarządu, zwoływanie i prowadzenie zebrania, proponowanie planu gospodarczego ZNW. Natomiast charakter pracy pozostałych członków Zarządu jest zgodnie z w/w uchwałą opiniotwórczy, nadzorczy i kontrolny. Podpisują wszelkie umowy, aneksy i zobowiązania podejmowane w imieniu ZNW. Za swoją pracę za rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej otrzymują wynagrodzenie.
Przewodniczący - zgodnie z uchwałą 04/10/2004, w której członkowie Wspólnoty postanawiają, że:
od dnia 1 listopada 2004 r. za sprawowanie funkcji Przewodniczącego Zarządu ZNW będzie pobierał wynagrodzenie miesięczne w wysokości 2.000 zł brutto (słownie: dwa tysiące zł);
w przypadku pozyskania dodatkowych miesięcznych przychodów dla ZNW w wysokości 2500 zł (na dzień 1 listopada 2004 r. przychody ZNW wynikające z zawartych umów wynoszą 8.558,38 zł netto miesięcznie), wynagrodzenie automatycznie zostanie powiększone o 500 zł brutto miesięcznie (słownie pięćset zł);
Wynagrodzenie będzie pokrywane według zasady:
1000,00 (słownie: jeden tysiąc) będzie częścią składową zarządzania zaliczaną do funduszu eksploatacyjnego ZNW,
pozostała część kwoty nie zostanie wliczona do zakresu stawek eksploatacyjnych ZNW i będzie wypłacana z przychodów ZNW. Natomiast wynagrodzenie dla członków Zarządu zgodnie z podejmowanymi uchwałami, począwszy od uchwały 01/05/2004 w całości będzie rozliczane z dodatkowych przychodów ZNW.
W związku z powyższym, kwoty wynagrodzenia wypłacane Zarządowi Wspólnoty z dodatkowych przychodów są uzależnione i związane bezpośrednio z uzyskiwaniem tych przychodów przez ZNW. Dlatego, zdaniem Wspólnoty wynagrodzenie to może być zaliczone do kosztów uzyskania w/w przychodów.
Czy wynagrodzenie wypłacane Zarządowi Wspólnoty, poza kwotą 1.000,00 zł dla Przewodniczącego Zarządu, może być ujęte w kosztach uzyskania przychodów pozyskiwanych z najmu części powierzchni elewacji, dachu budynku oraz terenu ZNW?
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane Zarządowi Wspólnoty, z wyłączeniem kwoty 1.000,00 zł brutto miesięcznie dla Przewodniczącego, jest wynagrodzeniem za prace związane z pozyskiwaniem nowych najemców, przygotowywaniem, negocjowaniem i podpisywaniem umów, kontrolą prawidłowości działań podejmowanych przez najemców na częściach wspólnych ZNW, a ich wynagrodzenie jest bezpośrednio związane z pozyskiwaną kwotą dodatkowych przychodów. Dlatego, w myśl art. 15 ust. 1 podatku dochodowego od osób prawnych, kwoty te mogą być zaliczane do kosztów uzyskania dodatkowych przychodów Wspólnoty Mieszkaniowej, ponadto tego typu wydatki nie są wymienione w art. 16 w/w ustawy.
Wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym – dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1892). Ustawa określa sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną (art. 1 ust. 1 tej ustawy). Zgodnie z art. 15 ww. ustawy, na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca.
W art. 14 tej ustawy postanowiono natomiast, że na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:
Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: „ustawa o CIT”), wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy o CIT, jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W konsekwencji, wspólnoty podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że przedmiotem opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT jest – co do zasady – dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochód ten stanowi osiągnięta w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).
Art. 12 ust. 1 ustawy o CIT stanowi natomiast, że przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika.
Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni, bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem, a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim, a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty Kosztem uzyskania przychodów jest zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, poza działalnością związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, prowadzi również inną działalność skutkującą powstaniem przychodu, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Z przedmiotowego wniosku wynika również, że Wspólnota Mieszkaniowa osiąga przychody z wynajmu ścian budynku pod powierzchnię reklamową, dachu na montaż anten i nadajników oraz terenów wspólnych pod banery wolnostojące. W związku z osiąganiem tych przychodów ZNW ponosi koszty związane z wynagrodzeniem wypłaconym Zarządowi Wspólnoty, którego wysokość uzależniona jest bezpośrednio od wysokości dodatkowych wpływów z ww. tytułów.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacone Zarządowi Wspólnoty pochodzące z dodatkowych przychodów związanych z pozyskiwaniem nowych najemców, przygotowywaniem, negocjowaniem oraz podpisywaniem umów pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami z wynajmu oraz służy zabezpieczeniu lub zachowaniu funkcjonowania źródła przychodów. Tym samym, Wnioskodawca może zaliczyć przedmiotowe wydatki do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
2461-IBPB-1-3.4510.810.2016.1.AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > 2461-IBPB-1-2.4510.862.2016.2.BD