Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklady-niepieniezne/ilpp4-4512-1-352-15-2-pr
Timestamp: 2018-03-20 04:05:38+00:00
Document Index: 42632551

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 29', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86']

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od nabytej inwestycji w formie aportu.
ILPP4/4512-1-352/15-2/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2015 r. (data wpływu 7 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca posiada siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem VAT („Wnioskodawca”, „Spółka”).
Wnioskodawca otrzyma jako wkład niepieniężny od spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, będącej czynnym podatnikiem VAT („Spółka Komandytowo-Akcyjna”), rozpoczętą inwestycję polegającą na budowie osiedla domów wolno stojących, w których zostaną wyodrębnione lokale mieszkalne. W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy, Spółka Komandytowo-Akcyjna stanie się wspólnikiem w Spółce. Wartość udziałów wspólników w zyskach Spółki Komandytowej będzie odpowiadała wartości faktycznie wniesionych wkładów do Spółki Komandytowej.
Wnioskodawca zamierza kontynuować inwestycję – budowę osiedla. Sprzedaż mieszkań w osiedlu (po jego zakończeniu) będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego od Spółki Komandytowo-Akcyjnej w postaci rozpoczętej inwestycji polegającej na budowie osiedla domów wolno stojących, w których zostaną wyodrębnione lokale mieszkalne, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z uwagi na to, że wartość udziałów (praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, tj. Wnioskodawcy) objętych w zamian za wkład niepieniężny przez Spółkę Komandytowo-Akcyjną będzie obejmowała podatek VAT, a Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie inwestycji...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest jego stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego od Spółki Komandytowo-Akcyjnej w postaci rozpoczętej inwestycji polegającej na budowie osiedla domów wolno stojących, w których zostaną wyodrębnione lokale mieszkalne, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z uwagi na to, że wartość udziałów (praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, tj. Wnioskodawcy) objętych w zamian za wkład niepieniężny przez Spółkę Komandytowo-Akcyjną będzie obejmowała podatek VAT, a Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie inwestycji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 (ustawy o VAT), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)”.
W związku z tym, że Wnioskodawca zamierza kontynuować budowę osiedla należy uznać, że przesłanka wykorzystywania nabytej – w formie wkładu niepieniężnego – rozpoczętej inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT będzie spełniona.
Ponadto należy wskazać, że wartość udziałów (praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, tj. Wnioskodawcy) objętych przez Spółkę Komandytowo-Akcyjną w zamian za wkład niepieniężny będzie obejmowała również podatek VAT.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, „podstawą opodatkowania (...) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika”.
Zdaniem Wnioskodawcy, w tym wypadku należy zwrócić uwagę przede wszystkim na orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego wydane na gruncie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. W wyroku z dnia 14 sierpnia 2012 r. (sygn. akt I FSK 1405/11) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał m.in., że: „z tego wynika, że aport jest wkładem niepieniężnym wnoszonym do spółki w celu pokrycia udziałów. W takiej sytuacji skoro suma wartości nominalnej udziałów jest odzwierciedleniem wartości wkładów wnoszonych do spółki, wartość ta – określona kwotowo – stanowi równowartość wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki przez wspólnika. Uwzględnić przy tym należy, że z punktu widzenia podatku od towarów i usług to czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki stanowi czynność opodatkowaną tym podatkiem, a więc stanowi – w zależności od przedmiotu aportu dostawę towaru lub świadczenie usługi (sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 (ustawy o VAT)), której ekwiwalentem jest objęcie (pozyskanie) określonej w umowie ilości udziałów o określonej wartości nominalnej. W podatku od towarów i usług wspólnik będzie dostawcą towaru (usługodawcą usługi), spółka nabywcą, »wynagradzającą« go za aport udziałami o określonej wartości. Do określenia zatem podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1 (ustawy o VAT), stanowiący, że obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Oznacza to, że suma wartości nominalnej udziałów jako całkowite odzwierciedlenie wartości wkładu wnoszonego do spółki stanowi »kwotę należną« z tytułu wniesienia tegoż aportu, obejmującą całość świadczenia należnego sprzedawcy (wspólnikowi) od nabywcy (spółki), którą w celu określenia podstawy opodatkowania (obrotu) – należy pomniejszyć o kwotę należnego podatku. Wskazuje to, że suma wartości nominalnej udziałów stanowi kwotę brutto z tytułu wniesienia aportu, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek. Podatek z tytułu tej czynności należy więc liczyć od sumy wartości udziałów (»w stu«) (zob. Janusz Zubrzycki, Leksykon VAT 2011, wyd. Unimex, s. 72). Mając na uwadze poczynione rozważania za częściowo uzasadniony należało uznać sformułowany w skardze kasacyjnej zarzut błędnego zastosowania w sprawie art. 29 ust. 9 ustawy o VAT. Każdorazowo bowiem w przypadku wniesienia aportu do spółki kapitałowej (więc także do spółki akcyjnej) podstawą opodatkowania, określoną w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT będzie wartość nominalna objętych w zamian udziałów (w tym przypadku akcji). Jednakże wbrew poglądom autora skargi kasacyjnej wartość nominalna tych udziałów będzie kwotą brutto, co wynika z brzmienia ostatnio przytoczonego przepisu”.
Z kolei w postanowieniu z dnia 31 marca 2014 r. (sygn. akt I FPS 6/13), Naczelny Sąd Administracyjny odmówił podjęcia uchwały wskazując m.in., że: „w świetle dotychczasowych rozważań, stosując wykładnię prounijną, należało przyjąć, że do określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1 <ustawy o VAT>, tj. suma wartości nominalnej udziałów stanowiąca kwotę należną. A zatem interpretacja przepisów przyjęta w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 sierpnia 2012 r. sygn. akt I FPS 1405/11, jest bardziej uzasadniona, gdyż jest zgodna z prawem Unii Europejskiej”.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony w powyższych orzeczeniach sposób wykładni znajduje również zastosowanie na gruncie obecnie obowiązującego art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że pomimo braku fizycznej zapłaty podatku VAT na rzecz Spółki Komandytowo-Akcyjnej Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z uwagi na to, że wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny będzie obejmowała również podatek VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i otrzyma jako wkład niepieniężny od spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, będącej czynnym podatnikiem VAT, rozpoczętą inwestycję polegającą na budowie osiedla domów wolno stojących, w których zostaną wyodrębnione lokale mieszkalne. W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy, Spółka Komandytowo-Akcyjna stanie się wspólnikiem w Spółce. Wartość udziałów wspólników w zyskach Spółki Komandytowej będzie odpowiadała wartości faktycznie wniesionych wkładów do Spółki Komandytowej. Wnioskodawca zamierza kontynuować inwestycję – budowę osiedla. Sprzedaż mieszkań w osiedlu (po jego zakończeniu) będzie opodatkowania podatkiem VAT.
Z powyższych informacji wynika zatem, że aport inwestycji polegającej na budowie osiedla domów wolno stojących winien zostać opodatkowany właściwą stawką podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytej inwestycji w formie aportu w przypadku, gdy wartość udziałów (praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, tj. Spółki) objętych w zamian za wkład niepieniężny przez Spółkę Komandytowo-Akcyjną będzie obejmowała podatek VAT, a Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie inwestycji.
Ograniczenie to nie będzie miało zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ aport inwestycji polegającej na budowie osiedla domów wolno stojących będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się także do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Analizując okoliczności przedstawione we wniosku – w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa – należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy:
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT,
otrzymanie aportu przez Spółkę będzie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, tj. sprzedażą lokali mieszkalnych po zakończeniu budowy osiedla.
Odnosząc zatem ww. przepisy do przedstawionej sytuacji należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od transakcji nabycia aportu w postaci rozpoczętej inwestycji polegającej na budowie osiedla domów wolno stojących, w których zostaną wyodrębnione lokale mieszkalne z uwagi na to, że wartość udziałów (praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, tj. Wnioskodawcy) objętych w zamian za wkład niepieniężny przez Spółkę Komandytowo-Akcyjną będzie obejmowała podatek VAT, a Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie inwestycji.
Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wkłady niepieniężne > ILPP4/4512-1-352/15-2/PR