Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-lokalu/0114-kdip1-1-4012-11-2018-2-dg
Timestamp: 2019-01-21 19:41:58+00:00
Document Index: 99315546

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 7', 'art. 50', 'art. 47', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Sprzedaż lokalu › 0114-KDIP1-1.4012.11.2018.2.DG
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT wg stawki 8% sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz zewnętrznym miejscem parkingowym a także sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz miejscem garażowym w hali podziemnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2017 r. (data wpływu 4 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem Strony z dnia 22 lutego 2018 r.(data wpływu 5 marca 2018 r.) oraz pismem z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 16 marca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 1 marca 2018 r. znak sprawy 0114‑KDIP1‑1.4012.11.2018.1.DG (skutecznie doręczone 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wg stawki 8% sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz zewnętrznym miejscem parkingowym a także sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz miejscem garażowym w hali podziemnej – jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony pismem Strony pismem Strony z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 5 marca 2018 r.) oraz pismem z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 16 marca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 1 marca 2018 r. znak sprawy 0114‑KDIP1‑1.4012.11.2018.1.DG (skutecznie doręczone 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wg stawki 8% sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz zewnętrznym miejscem parkingowym a także sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz miejscem garażowym w hali podziemnej.
Spółka prowadzi działalność deweloperską i jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka realizuje inwestycję, gdzie buduje trzy budynki mieszkalne wielorodzinne wraz z miejscami parkingowymi. Część miejsc parkingowych znajduje się w przyziemiu budynku A i B, w bryle budynku (na części wspólnej tych budynków), część to miejsca na parkingu zewnętrznym na terenie tej samej działki (na częściach wspólnych działki).
Spółka planuje sprzedaż lokali mieszkalnych wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonej części wspólnej (w hali garażowej bądź na terenie działki). Lokale mieszkalne będą miały powierzchnię nie większą niż 150 mkw.
Spółka ustanawia odrębną własność i dokonuje sprzedaży lokali wraz z udziałami we wspólnych częściach budynków i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz z udziałem w prawie własności działek, na których budynki są usytuowane.
W każdym akcie notarialnym umowy sprzedaży każdego z lokali zostaje ustalony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, w ten sposób, że każdoczesnym właścicielom poszczególnych lokali będzie przysługiwało prawo wyłącznego korzystania z części nieruchomości gruntowej oraz zewnętrzne miejsce parkingowe lub miejsce parkingowe w garażu podziemnym. Kupujący w akcie notarialnym oświadczają, że akceptują ustalony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, polegający na tym, że właścicielom poszczególnych lokali przysługuje prawo wyłącznego korzystania z części gruntu, a także prawo wyłącznego korzystania z zewnętrznych, utwardzonych miejsc parkingowych, zlokalizowanych na nieruchomości lub z wyłącznego prawa do korzystania z miejsca postojowego podziemnego.
Wnioskodawca pismem z dnia 22 lutego 2018 r. poinformował, że nabycie lokalu wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym bądź miejscem postojowym na terenie zewnętrznym odbędzie się łącznie w jednym akcie notarialnym. Każdy lokal mieszkalny wraz z określonym sposobem korzystania z miejsca postojowego będzie objęty jedną księga wieczystą.
Z kolei w piśmie z dnia 9 marca 2018 r. Wnioskodawca wskazał:
Lokale mieszkalne w budynku, w którym znajdować się będą miejsca garażowe w hali podziemnej oraz miejsca parkingowe przed budynkiem są objęte jedną księgą wieczystą.
Przeniesienie na nabywcę własności lokalu wraz z przynależącymi do niego udziałami w gruncie i częściach wspólnych budynku i prawem do wyłącznego korzystania z miejsca garażowego w hali podziemnej lub miejsca parkingowego przed budynkiem następuje w drodze jednej umowy i jednego aktu notarialnego.
Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż lokali wraz z udziałem we wspólnych częściach budynków, w ten sposób, że każdoczesnym właścicielom poszczególnych lokali będzie przysługiwało prawo wyłącznego korzystania z części nieruchomości gruntowej i prawo do zewnętrznego miejsca parkingowego?
Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż lokali wraz z udziałem we wspólnych częściach budynków, w ten sposób, że każdoczesnym właścicielom poszczególnych lokali będzie przysługiwało prawo wyłącznego korzystania z części nieruchomości gruntowej i miejsca garażowego w hali podziemnej?
Spółka jest zdania, że właściwym podatkiem VAT do sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z określonym sposobem korzystania z części wspólnej (w postaci miejsca postojowego w garażu podziemnym lub miejsca parkingowego na parkingu naziemnym) jest stawka 8%, jako że miejsce postojowe nie stanowi odrębnego pomieszczenia czy lokalu.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 Jednak, na podstawie art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f:
Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy). Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.
Ustalenie właściwej stawki podatku VAT dla zbycia lokalu mieszkalnego z udziałem w nieruchomości wspólnej wraz z jednoczesnym ustanowieniem prawa do korzystania z miejsca parkingowego na zewnątrz/wewnątrz budynków, wymaga analizy okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia. Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma sposób sprzedaży prawa do korzystania z miejsca parkingowego, zarówno na zewnątrz budynków jak i wewnątrz hali garażowej i przynależność do lokalu mieszkalnego.
Analizie poddać należy okoliczność, czy miejsce postojowe jest, czy nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu. Innymi słowy, czy miejsca takie mogą być sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego zostały przypisane, czy odrębnie od lokalu mieszkalnego.
Transakcje dokonywane przez Spółkę, polegać będą na łącznej sprzedaży stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, jak również powiązanego z własnością tego lokalu udziału w nieruchomości, na której zostaną wyodrębnione m.in. miejsca parkingowe na zewnątrz budynków i miejsca parkingowe w hali podziemnej. Lokal mieszkalny jest na stałe związany z częściami wspólnymi, w tym z przypisanym mu miejscem parkingowym.
Należy również pamiętać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, zatem taka sama jedna stawka podatku będzie obejmować przedmiot sprzedaży.
A zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w jej częściach wspólnych, w ramach którego określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca parkingowego, znajdującego się na zewnątrz lub wewnątrz budynku, integralnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego, to sprzedaż ta stanowi jednolite świadczenie. Miejsce parkingowe nie może być wówczas odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu.
W takim przypadku sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji zbycia lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego i w całości stanowi przedmiot jednej czynności cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży opodatkowanej - na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy - obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów
powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Zatem jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji i podlega jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego. Jeżeli natomiast sprzedaż obejmuje dwa przedmioty: lokal mieszkalny oraz udział w wyodrębnionym na odrębną własność lokalu niemieszkalnym (użytkowym) w budynku mieszkalnym, obniżoną stawką (8%) objęta jest jedynie dostawa lokalu mieszkalnego, a sprzedaż udziału w lokalu niemieszkalnym (użytkowym, garażowym) – z określeniem sposobu korzystania z miejsc postojowych – opodatkowana jest stawką 23%.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską i jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka realizuje inwestycję, gdzie buduje trzy budynki mieszkalne wielorodzinne wraz z miejscami parkingowymi. Część miejsc parkingowych znajduje się w przyziemiu budynku A i B, w bryle budynku (na części wspólnej tych budynków), część to miejsca na parkingu zewnętrznym na terenie tej samej działki (na częściach wspólnych działki).
W każdym akcie notarialnym umowy sprzedaży każdego z lokali zostaje ustalony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, w ten sposób, że każdoczesnym właścicielom poszczególnych lokali będzie przysługiwało prawo wyłącznego korzystania z części nieruchomości gruntowej oraz zewnętrzne miejsce parkingowe lub miejsce parkingowe w garażu podziemnym.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, jaką stawką podatku VAT należy opodatkować sprzedaż lokali wraz z udziałem we wspólnych częściach budynków, w tym prawem wyłącznego korzystania z części nieruchomości gruntowej i prawem do zewnętrznego miejsca parkingowego lub prawem do miejsca garażowego w hali podziemnej.
W kwestii natomiast ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z zewnętrznego miejsca postojowego/ miejsca garażowego w hali podziemnej, tut. Organ wyjaśnia.
Zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność (usługę lub dostawę), to nie powinna ona być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem dla ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla zbycia lokalu mieszkalnego z udziałem w nieruchomości wspólnej wraz z jednoczesnym ustanowieniem prawa do korzystania z miejsc postojowych umiejscowionych w części wspólnej budynku lub (w przypadku naziemnych miejsc postojowych) w obrębie nieruchomości, wymagana jest analiza okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia.
Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma sposób sprzedaży prawa do korzystania z miejsc postojowych i przynależność do lokalu mieszkalnego. Analizie poddać należy okoliczność, czy miejsce postojowe jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy miejsca takie mogą być sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego zostały przypisane, czy też odrębnie.
Jak wynika z opisu sprawy, lokale mieszkalne w budynku, w którym znajdować się będą miejsca garażowe w hali podziemnej oraz miejsca parkingowe przed budynkiem są objęte jedną księgą wieczystą.
Transakcja przeniesienia na nabywcę własności lokalu wraz z przynależącymi do niego udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku oraz prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nastąpi w drodze jednej umowy i jednego aktu notarialnego. Tym samym dostawa lokali mieszkalnych wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego usytuowanego wewnątrz lub na zewnątrz budynku odbywać się będzie w ramach jednej księgi wieczystej. Prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nie może być zatem przedmiotem odrębnego obrotu, gdyż jest ściśle związane z nabyciem lokalu, co w praktyce oznacza, że określona osoba nie może nabyć prawa do miejsca postojowego nie nabywając lokalu, a Spółka nie może dokonać zbycia takiego prawa osobom innym, niż nabywcy lokali w danym budynku.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że dostawa lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, w przypadku objęcia ich jedną księgą wieczystą, stanowi/będzie stanowić jednolite świadczenie na rzecz nabywcy lokalu. Transakcja, o której mowa wyżej, następuje bowiem w drodze jednej umowy i jednego aktu notarialnego i w całości stanowi przedmiot jednej czynności cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży opodatkowanej w konsekwencji obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy.
0114-KDIP1-1.4012.11.2018.2.DG
IIUSPP/443/25/70/71710/04 | Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego