Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpp2-4512-756-15-pb
Timestamp: 2017-10-22 10:19:33+00:00
Document Index: 41268113

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 678', 'art. 551', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 2']

Wyłączenie z opodatkowania czynności zbycia składników majątku przedsiębiorstwa.
ITPP2/4512-756/15/PBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 24 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia składników majątku przedsiębiorstwa – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia składników majątku przedsiębiorstwa.
Spółka jest właścicielem bądź użytkownikiem wieczystym czterech nieruchomości, w których prowadzi działalność gospodarczą. Nieruchomość nr 1 wynajmuje, zaś w nieruchomościach 2-4 prowadzi sieć sklepów z artykułami hydraulicznymi. Spółka zamierza w ciągu kilku lat sukcesywnie zbyć te wszystkie nieruchomości jednemu nabywcy. Nabywca z kolei przeznaczyłby zakupione nieruchomości pod wynajem – nieruchomość nr 1 dotychczasowym najemcom, nr 2-4 Spółce (Wnioskodawcy) do prowadzenia dotychczasowej działalności handlowej.
Przedmiotem transakcji byłyby same nieruchomości: bez ruchomości, pracowników, zobowiązań, praw z umów handlowych z dostawcami towarów. Na mocy art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego nabywca nieruchomości nr 1 wstąpi w stosunki najmu Wnioskodawcy.
Czy transakcje zbycia tych nieruchomości można potraktować jako zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, co skutkowałoby wyłączeniem transakcji spod przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, aby zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa musi istnieć zespół składników majątkowych organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, a ich zespół mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania. Definicję przedsiębiorstwa zawiera art. 551 Kodeksu cywilnego. Nieruchomości przeznaczone do zbycia mogą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bowiem na bazie zakupionych nieruchomości nabywca będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. Nabywca nie zamierza kontynuować działalności handlowej prowadzonej przez Spółkę, a zakupione nieruchomości będzie wynajmował. W związku z powyższym nie ma potrzeby nabywania zbędnych dla jego działalności ruchomości, przejmowania pracowników, zobowiązań itp. Nieruchomość nr 1 stanowi również zorganizowaną część przedsiębiorstwa u wynajmującego. Istnieje możliwość odrębnego prowadzenia dokumentacji finansowej dla tej nieruchomości, wyodrębnienia przychodów i kosztów.
Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartąw pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu orzecznictwa TSUE, prowadzi do stwierdzenia, że skoro nieruchomość nr 1 – jak wynika z treści wniosku – w momencie zbycia będzie wyodrębniona pod względem organizacyjnym, finansowym (istnieje możliwość odrębnego prowadzenia dokumentacji finansowej dla tej nieruchomości, wyodrębnienia przychodów i kosztów) i funkcjonalnym (nabywca wejdzie w stosunki prawne z dotychczasowym najemcą tej nieruchomości) to zbywając tę nieruchomość Spółka – jak słusznie uznała - będzie zbywała zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – przepisy ustawy w przypadku zbycia tej nieruchomości nie będą miały zastosowania.
Nie można jednak się zgodzić, że zbycie nieruchomości 2-4 będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż - jak wynika z wniosku – nieruchomości te nie stanowią w przedsiębiorstwie Spółki składników majątkowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie wynajmu. Stanowią bowiem składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki zajmującej się handlem, która nie będzie przedmiotem zbycia. Ponadto – jak Spółka wskazała we wniosku – przedmiotem zbycia nie będą ruchomości, prawa z umów handlowych z dostawcami, czy też nie nastąpi przejęcie pracowników. Nie ma przy tym znaczenia, że nabywca składniki te wykorzystywał w działalności dotyczącej najmu. Zatem przedmiotem dostawy będą w tym przypadku poszczególne składniki majątkowe - nieruchomości - które będą podlegały opodatkowaniu wg zasad i stawek określonych w ustawie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ITPP2/4512-756/15/PB