Source: https://www.transferky.cz/33/udalosti-ktere-ovlivnily-vysi-danove-povinnosti-v-prubehu-zdanovaciho-obdobi-roku-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EsgQPWY51Hn6fAEyQLO_7X0/32/vyhledavani/?query=Z%E1klad+dan%EC+FO
Timestamp: 2020-06-06 11:13:56+00:00
Document Index: 10488901

Matched Legal Cases: ['§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 26', '§ 32', '§ 32', '§ 26', '§ 24', '§ 26', '§ 33', '§ 25', '§ 20', '§ 20', '§ 34', '§ 25', '§ 24', '§ 20', '§ 23', '§ 25', '§ 25']

Události, které ovlivnily vý¹i daòové povinnosti v prùbìhu zdaòovacího období roku 2019 | Transferové ceny
Události, které ovlivnily vý¹i daòové povinnosti v prùbìhu zdaòovacího období roku 2019
9.12.2019, Ing. Martin Gorèík, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Martin Gorèík
1. Obchodní korporace dne 1. 3. 2018 zaúètovala ve prospìch zdanitelných výnosù pohledávku ve jmenovité hodnotì 240.000 Kè vzniklou z titulu poskytnutí slu¾by. Tato pohledávka byla splatná 1. 4. 2018. Ve zdaòovacím období zapoèatém v roce 2019 pøikroèila obchodní korporace k tvorbì zákonné opravné polo¾ky podle § 8a zákona è. 593/1992 Sb., o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZoR”), a to ve vý¹i 50% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, tj. ve vý¹i 120.000 Kè.
Obchodní korporace postupovala v souladu se ZoR, kdy¾ za dané zdaòovací období roku 2019 vytvoøila zákonnou opravnou polo¾ku podle § 8a odst. 1 ZoR, a to ve vý¹i 50% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, tj. ve vý¹i 120.000 Kè. V pøípadì, ¾e je pohledávka po splatnosti více ne¾ 18 mìsícù, má poplatník mo¾nost vytvoøit na vrub daòovì úèinných nákladù opravnou polo¾ku a¾ do vý¹e 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky. Za tìchto okolností lze tvorbu opravné polo¾ky ve vý¹i 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky za zdaòovací období roku 2019 pova¾ovat za daòové úèinnou v souladu s ustanoveními § 8a odst. 1 ZoR a § 24 odst. 2 písm. i) zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDP”).
Tato operace si nevy¾ádá úpravu v daòovém pøiznání.
bez úprav v DAP
2. Obchodní korporace zaúètovala na vrub úètové skupiny „54 – Jiné provozní náklady” èástky v celkové vý¹i 100.000 Kè, které pøedstavují odpis pohledávek pro jejich nedobytnost.
K tìmto pohledávkám byly vytvoøeny zákonné opravné polo¾ky podle ZoR.
Ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP lze do daòovì úèinných nákladù zahrnout rozvahovou hodnotu pohledávky, a to do vý¹e platnì vytvoøených zákonných opravných polo¾ek k pohledávkám podle ZoR. V daném pøípadì k tìmto pohledávkám byly vytvoøeny zákonné opravné polo¾ky podle ZoR. Obchodní korporace naplnila zákonné podmínky pro daòový odpis pohledávek, kdy¾ odepisuje pohledávky do vý¹e kryté vytvoøenými zákonnými opravnými polo¾kami podle ZoR ve vý¹i 100.000 Kè. Daòový odpis pohledávky tak lze klasifikovat jako daòovì úèinný ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.
3. Obchodní korporace zaúètovala na vrub úètu „549 – Manka a ¹kody z provozní èinnosti” èástku ve vý¹i 25.000 Kè pøedstavující manko na zásobách ve skladu materiálu. Uvedené manko bylo obchodní korporací klasifikováno jako manko do stanovené normy pøirozených úbytkù zásob na skladu materiálu.
©koda a manko jsou pro úèely ZDP upraveny v ustanovení § 25 odst. 2 ZDP. Manko je tak definováno jako inventarizaèní rozdíl, kdy skuteèný stav je ni¾¹í ne¾ úèetní. Za tyto ¹kody se mj. nepova¾ují technologické a technické úbytky vyplývající z pøirozených vlastností zásob, a to do vý¹e ekonomicky zdùvodnìné normy pøirozených úbytkù zásob. Obchodní korporace na základì analýzy do¹la k závìru, ¾e uvedený úbytek zásob lze hodnotit za daòovì relevantní, jeliko¾ se jedná o úbytek zásob do stanovené normy pøirozených úbytkù zásob, kterou má øádnì ekonomicky zdùvodnìnou.
4. Obchodní korporace v roce 2018 zaúètovala ve prospìch úètu úètové skupiny „64 – Jiné provozní výnosy” penále vùèi odbìratelùm za pozdní úhrady ve vý¹i 280.000 Kè. Vystavené penalizaèní faktury v¹ak nebyly do konce roku 2018 uhrazeny. Poplatník v daném zdaòovacím období roku 2019 inkasoval penále od odbìratelù za pozdní úhrady, které bylo pøedepsáno v roce 2018.
Daòový re¾im pohledávek ze smluvních sankcí je u vìøitelù vtìlen do ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 6 a do ustanovení § 23 odst. 3 písm. b) ZDP bod 1. Obchodní korporace zaúètovala v roce 2018 do výnosù pohledávky ze smluvních sankcí, av¹ak tyto nebyly ze strany dlu¾níkù uhrazeny, a proto bylo aplikováno ustanovení § 23 odst. 3 písm. b) ZDP bod 1. V daném zdaòovacím období roku 2019 bude nutno aplikovat § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 6 a navý¹it výsledek hospodaøení o èástku uhrazených smluvních sankcí.
Tato operace si vy¾ádá úpravu v daòovém pøiznání v následujícím øádku:
ø. 30 Èástky, o které se podle § 23 odst. 3 písm. a) ZDP, s výjimkou § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bodu 1 a 2, zvy¹uje výsledek hospodaøení nebo rozdíl mezi pøíjmy a výdaji na ø. 10. 280.000 Kè
5. Obchodní korporace zaúètovala ve prospìch úètu „646 – Výnosy z odepsaných pohledávek” èástku ve vý¹i 50.000 Kè, která pøedstavuje výnos, který se pøímo vá¾e k pohledávce ji¾ daòovì odepsané v roce 2017. Jedná se o dlu¾níka, který má zámìr k obnovení obchodní spolupráce, a z tohoto dùvodu do¹lo ke zmínìné úhradì pohledávky ve vý¹i 50.000 Kè.
V pøípadì úhrady pohledávky od dlu¾níka ve vý¹i 50.000 Kè bude tento výnos obchodní korporace zahrnut do základu danì. Nelze aplikovat ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP, nebo» pøedmìtný výnos pøímo souvisí s výdajem uznaným v roce 2017 do daòovì uznatelných nákladù v podobì odpisu pohledávky ve vý¹i 50.000 Kè.
6. Poplatník zaúètoval na vrub nákladového úètu úètové skupiny „55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady pøí¹tích období a opravné polo¾ky v provozní oblasti” úèetní odpisy ve¹kerého dlouhodobého majetku podle odpisového plánu ve vý¹i 3.400.000 Kè.
Z toho odpisy majetku hmotné povahy, který není pro úèely ZDP vymezen jako hmotný majetek podle § 26 ZDP a dlouhodobého nehmotného majetku poøízeného v letech 2001 a¾ 2003 pøedstavují èástku v celkové vý¹i 120.000 Kè.
Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku, které byly uplatnìny podle ZDP podle jednotlivých odpisových skupin èiní:
1. odpisová skupina 280.000 Kè
2. odpisová skupina 2.315.000 Kè
3. odpisová skupina 85.000 Kè
5. odpisová skupina 320.000 Kè
Spoleènost dále uplatnila odpis nehmotného majetku, a to softwaru ve smyslu ustanovení § 32a odst. 4 ZDP ve vý¹i 30.000 Kè.
Pro úèely sestavení daòového pøiznání je nutno porovnat daòové odpisy uplatnìné v souladu s ZDP s úèetními odpisy zaúètovanými v úèetní evidenci. Jak vyplývá ze zadání odpisy hmotného majetku zatøídìného v odpisových skupinách 1, 2, 3 a 5 vypoètené podle ZDP ve vý¹i 3.000.000 Kè spolu s daòovými odpisy software podle § 32a ZDP (30.000 Kè) a úèetními odpisy majetku hmotné povahy, který není pro úèely ZDP vymezen jako hmotný majetek podle § 26 ZDP a dlouhodobého nehmotného majetku zaevidovaného v prùbìhu let 2001 a¾ 2003 daòovì úèinnými podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP (120.000 Kè) èiní v celkové èástce 3.150.000 Kè. Vzhledem k tomu, ¾e tato èástka je o 250.000 Kè ni¾¹í, ne¾ zaúètované úèetní odpisy, spoleènost si výsledek hospodaøení o uvedený rozdíl zvý¹í.
ø.50 Rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatnìné v úèetnictví pøevy¹ují odpisy hmotného a nehmotného majetku (§ 26 a¾ § 33 ZDP). 250.000 Kè
7. Obchodní korporace v daném zdaòovacím období poskytla bezúplatné plnìní ve formì finanèního daru ve vý¹i 250.000 Kè, zaúètovaného na úèet skupiny „54 – Jiné provozní náklady”, ve prospìch ¹kolské právnické osoby. Finanèní dar byl poskytnut 7. 10. 2019 na vybavení poèítaèové uèebny.
Uvedený výdaj nelze pova¾ovat za daòovì úèinný s ohledem na ustanovení § 25 odst. 1 písm. t) ZDP. Obchodní korporace v¹ak u tohoto poskytnutého daru bude hodnotit, zda byly splnìny podmínky pro jeho uplatnìní jako polo¾ky sni¾ující základ danì v souladu s ustanovením § 20 odst. 8 ZDP.
Tento finanèní dar byl poskytnut ¹kolské právnické osobì ve prospìch ¹kolství, tj. na úèel, který je stanoven v § 20 odst. 8 ZDP. Dále obchodní korporace splnila limitní po¾adavky, tzn., ¾e byla pøekroèena minimální èástka poskytnutého daru ve vý¹i 2.000 Kè. Jako polo¾ku sni¾ující základ danì lze tento výdaj s úèinností od 1. 1. 2014 uplatnit maximálnì do vý¹e 10% základu danì sní¾eného o odèitatelné polo¾ky podle § 34 ZDP.
Tato operace si vy¾ádá úpravu v daòovém pøiznání v následujících øádcích:
ø. 40 Výdaje (náklady) neuznávané za výdaje (náklady) vynalo¾ené k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù (§ 25 nebo § 24 ZDP), pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaøení nebo v rozdílu mezi pøíjmy a výdaji na ø. 10. 250.000 Kè
ø. 260 Odeèet bezúplatných plnìní podle § 20 odst. 8 ZDP (nejvý¹e 10% z èástky na ø. 250) 130.000 Kè
8. Obchodní korporace uzavøela dne 1. 6. 2017 se spoleèníkem smlouvu o zápùjèce ve vý¹i 6.000.000 Kè na 5 let. Roèní úrokové náklady èiní 300.000 Kè, kdy¾ v roce 2017 byl z této zápùjèky zaúètován pøedpis úrokù ve vý¹i 150.000 Kè. K 1. 12. 2017 obchodní korporace splatila èástku ve vý¹i 600.000 Kè, tzn., ¾e k rozvahovému dni obchodní korporace vykázala zùstatek zápùjèky ve vý¹i 5.400.000 Kè. Ve zdaòovacím období roku 2018 byly øádnì placeny dohodnuté splátky ze zápùjèky ve vý¹i 1.200.000 Kè, tj., k 31. 12. 2018 èinil zùstatek závazku z titulu poskytnuté zápùjèky 4.200.000 Kè. Ve zdaòovacím období roku 2019 byly øádnì placeny dohodnuté splátky ze zápùjèky ve vý¹i 1.200.000 Kè, tj., k 31. 12. 2019 èinil zùstatek závazku z titulu poskytnuté zápùjèky 3.000.000 Kè. V roce 2019 byly pøedepsány úroky ze zápùjèky ve vý¹i 300.000 Kè, které nebyly ze strany obchodní korporace uhrazeny. Vzhledem k tomu, ¾e vìøitel je ve vztahu k dlu¾níkovi osobou spojenou ve smyslu ustanovení § 23 odst. 7 ZDP, bude nutno za zdaòovací období roku 2019 rovnì¾ provést, tzv. test nízké kapitalizace, a to pro úèely § 25 odst. 1 písm. w) ZDP.
Ve smyslu ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) ZDP nelze za daòovì úèinné pova¾ovat finanèní výdaje…