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Timestamp: 2016-10-28 08:36:27+00:00
Document Index: 61868858

Matched Legal Cases: ['art. 25', 'art. 20', 'art. 49', 'art. 25', 'art.\n25', 'art. 3', 'art. 20', 'art.\n49', 'art.\n49', 'art. 34', 'art. 25', 'art. 34', 'art. 49', 'art.\n49', 'art. 47', 'art. 25', 'art. 24', 'art. 2400']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 73 del 21.05.2001
IRPEF - Ritenuta alla fonte a titolo di imposta per somme erogate a soggetti
non residenti. - Quesito
La società X Sport S.p.A. ha chiesto chiarimenti in merito ai
corretti adempimenti tributari che il sostituto d'imposta deve porre in essere al momento della erogazione di somme a soggetti non residenti.
In particolare, premesso che oggetto dell'attività svolta dalla
società istante è l'organizzazione di manifestazioni ciclistiche in Italia, la stessa si assicura la partecipazione di squadre composte da un
numero variabile di ciclisti professionisti appartenenti a gruppi sportivi anche non residenti, organizzati in forma societaria/associativa e privi di
stabile organizzazione in Italia. A fronte della partecipazione alle gare la X Sport S.p.A. corrisponde ai gruppi, a titolo di contributo per le spese
generali di viaggio, delle somme normalmente quantificate sulla base del punteggio raggiunto dagli sportivi nel corso delle manifestazioni.
Chiede, pertanto, se è tenuta ad operare su tali somme, qualora
corrisposte al gruppo sportivo non residente, la ritenuta di cui all'art. 25, secondo comma, del DPR 29 settembre 1973, n. 600.
Al fine di esaminare correttamente la questione si ritiene opportuno
distinguere il caso in cui la prestazione sia svolta dallo sportivo per conto della
società non residente dal caso in cui lo sportivo non residente stipuli direttamente un contratto con la
società italiana organizzatrice delle manifestazioni.
A. Prestazione svolta per conto della
Ai sensi dell'art. 20, comma 2, lett. d), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con DPR 22 dicembre 1986, n. 917, si considerano prodotti nel territorio dello Stato, e quindi imponibili, "i
compensi conseguiti da imprese, società o enti non residenti per prestazioni artistiche o professionali effettuate per loro conto nel
territorio dello Stato" se corrisposti da soggetti residenti nel territorio dello Stato.
Il caso proposto sembra integrare entrambi i requisiti previsti
dall'articolo in quanto, da un lato, la prestazione fornita dallo sportivo, essendo a carattere personale, deve essere considerata prestazione
professionale ai sensi dell'art. 49 del TUIR e, dall'altro, essa viene resa, per conto della
società o gruppo sportivo non residente, all'interno del territorio dello Stato.
Quanto alla misura e alle modalità di imposizione su tali redditi
l'art. 25, secondo comma, del DPR n. 600 del 1973 dispone che sui compensi e
sulle somme corrisposte a soggetti non residenti, in relazione a prestazioni di lavoro autonomo anche se effettuate nell'esercizio di imprese, debba
essere operata una ritenuta a titolo d'imposta nella misura del 30%.
A tale proposito si osserva che le somme corrisposte dalla X Sport
S.p.A., in quanto commisurate al punteggio raggiunto dagli sportivi nel corso delle manifestazioni, non possono ritenersi erogate a titolo di
contributo per le spese generali di viaggio. Va, peraltro, evidenziato che il primo comma del citato art.
25, richiamato dal secondo comma, utilizzando
la locuzione "compensi comunque denominati" non distingue il titolo in base al quale il compenso viene erogato (Cfr. Risoluzione del 23
marzo 1992 prot. 190 del Ministero delle Finanze, Imposte Dirette).
In senso sostanzialmente conforme alla soluzione proposta si era
espressa, pur in relazione ai soli Paesi con i quali l'Italia ha stipulato Convenzioni contro le Doppie Imposizioni, anche la Risoluzione
n. 110/E dell'
8 maggio 1997. B. Contratto stipulato direttamente tra lo sportivo non residente
e la società italiana organizzatrice
La società X Sport S.p.A opera nell'ambito della legge 23 marzo
1981, n. 91, disciplinante lo sport professionistico ed è pertanto a tale legge che occorre far riferimento nell'analizzare la fattispecie in esame.
L'art. 3, secondo comma, della citata legge prevede che la
prestazione a titolo oneroso dell'atleta costituisce oggetto di contratto di lavoro autonomo quando ricorra almeno uno dei seguenti requisiti:
a) l'attività sia svolta nell'ambito di una singola manifestazione
sportiva o di più manifestazioni tra loro collegate in un breve periodo di tempo;
b) l'atleta non sia contrattualmente vincolato per ciò che riguarda
la frequenza a sedute di preparazione od allenamento;
c) la prestazione che è oggetto del contratto, pur avendo carattere
continuativo, non superi otto ore settimanali oppure cinque giorni ogni mese ovvero trenta giorni ogni anno.
Nel caso di specie, considerato che lo sportivo deve partecipare,
nel corso dell'anno, solo ad alcune manifestazioni, sembrerebbe integrato il requisito di cui alla lettera a).
Una volta individuata la prestazione sportiva quale oggetto di
contratto di lavoro autonomo effettuata da un non residente, va verificato se i redditi derivanti da tale prestazione siano imponibili in Italia. A tal
fine l'art. 20, comma 1, lett. d), del TUIR dispone che, ai fini
dell'applicazione dell'imposta nei confronti di soggetti non residenti, si considerano prodotti nel territorio dello Stato "i redditi di lavoro
autonomo derivanti da attività esercitate nel territorio dello Stato" e, di conseguenza, si rendono applicabili le disposizioni del comma 3 dell'art.
49 del TUIR.
Tuttavia, in ragione delle modifiche apportate all'art.
49 del TUIR dall'art. 34 della legge 21 novembre 2000, n. 342, si ritiene opportuno
esaminare separatamente il trattamento relativo alle somme erogate anteriormente al 31.12.2000 rispetto a quelle erogate successivamente a tale
data. 1. Somme erogate fino al 31.12.2000
Per le somme erogate sino al 31.12.2000 si continua ad applicare il
citato art. 25, secondo comma, del DPR n. 600 del 1973 il quale, disponendo
in merito alla misura e alle modalità dell'imposizione, prevede che sui compensi e sulle somme corrisposte a soggetti non residenti, in relazione a
prestazioni di lavoro autonomo o effettuate nell'esercizio di imprese, debba essere operata una ritenuta a titolo d'imposta nella misura del 30%.
2. Somme erogate successivamente al 31.12.2000
Per quanto concerne le somme erogate, o da erogarsi, successivamente
a tale data, l'art. 34 della legge n. 342 del 2000 ha parzialmente
modificato la disciplina impositiva.
I. è stato abrogato il comma 2, lettera a), dell'art. 49 del TUIR, alle cui disposizioni faceva riferimento il comma 3 dello stesso
articolo 49;
II. è stato disposto che "Tutti i riferimenti all'articolo
49, comma 2, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, ... devono
intendersi come effettuati all'articolo 47, comma 1, lettera c-bis), del
medesimo testo unico...".
A seguito di tali modifiche ai redditi di cui al comma 3 dell'art.
49 del TUIR si applicano le disposizioni rinvenibili nella lettera c-bis)
dell'art. 47 del TUIR (redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente).
Di conseguenza, per individuare la misura e le
modalità di imposizione di tali redditi, non si fa più riferimento al più volte citato
art. 25, secondo comma, del DPR n. 600 del 1973
bensì all'art. 24, comma
1-ter, dello stesso decreto, inserito dalla legge n. 342 del 2000.
Dal punto di vista degli adempimenti del sostituto d'imposta, non vi
sono, tuttavia, mutamenti sostanziali. Infatti il comma 1-ter dispone che "Sulla parte imponibile dei redditi di cui all'articolo
47, comma 1, lettera c-bis) del testo unico delle imposte sui redditi ... corrisposti a soggetti
non residenti, deve essere operata una ritenuta a titolo d'imposta nella misura del 30 per cento".
Pertanto, anche in questo caso, le somme erogate agli sportivi non
residenti subiranno una ritenuta pari al 30%.
- Noventa Padovana, 54 minuti fa	Verbale di assemblea dei soci.
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