Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip4-4012-9-2017-1-mk
Timestamp: 2018-12-13 02:58:50+00:00
Document Index: 17968238

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'Art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 603', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14']

♦ › Działki › 0114-KDIP4.4012.9.2017.1.MK
W zakresie opodatkowania transakcji zamiany działki w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku nadanym dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu 3 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany działki – jest prawidłowe.
W dniu 3 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany działki.
Pas gruntu w ciągu drogi powiatowej (utwardzona droga gruntowa) stanowi własność osoby fizycznej - Pani A. K., natomiast Pani A. K. użytkuje obecnie teren stanowiący własność Powiatu , który był przeznaczony pod drogę i włączyła go do swojej nieruchomości tzn. ogrodziła teren i zagospodarowała.
W celu uregulowania powyższego stanu własności, strony doszły do porozumienia w kwestii zamiany nieruchomości. Na potrzeby wspomnianej zamiany wykonany został podział nieruchomości, tzn.: z nieruchomości stanowiącej własność osoby fizycznej, została wydzielona działka ew. nr 4/43 o pow. 0,1118 ha przeznaczona pod drogę powiatową, natomiast z nieruchomości Powiatu, została wydzielona działka nr ew. 19/10 o pow. 0,1118 ha, którą aktualnie użytkuje Pani A. K. Obydwie działki nie są zabudowane i znajdują się w obszarze, dla którego nie został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, nie wydano również decyzji o ustaleniu warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.
Zgodnie z zapisami w ewidencji gruntów i budynków:
działka ewid. nr 4/43 stanowi grunty zadrzewione i zakrzewione Lz- 0,0885 ha i nieużytki N -0,0233 ha - (obecnie utwardzona droga gruntowa),
działka ewid. nr 19/10 stanowi użytek drogi dr - 0,0118 ha (obecnie zagospodarowana przez osobę fizyczną jako teren zieleni).
Wymienione działki ewidencyjne nr 19/10 i nr 4/43 znajdują się na obszarze dla którego Plan zagospodarowania przestrzennego stracił moc obowiązującą z dniem 31 grudnia 2002 r.
Zgodnie z obowiązującym Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy: działka ewidencyjna nr 4/43 znajduje się w części w obszarze oznaczonym symbolem RZ- tereny trwałych użytków rolnych z zadrzewieniami i zakrzewieniami w dolinach rzek wyłączone spod zabudowy, w części w obszarze oznaczonym symbolem MN - tereny zabudowy mieszkaniowej, w części w obszarze pasa drogowego. Działka ewidencyjna nr 19/10 znajduje się w obszarze pasa drogowego.
W chwili obecnej została wydana przez Burmistrza Miasta i Gminy decyzja podziałowa, która w dniu 17 stycznia 2017 r. stała się ostateczna. Ponadto, przez rzeczoznawcę majątkowego zostały sporządzone operaty szacunkowe dla ww. działek, z których wynika, że:
wartość działki ewidencyjnej nr 4/43 o pow. 0,1118 ha - wynosi 88.646,00 zł.
wartość działki ewidencyjnej nr 19/10 o pow. 0,1118 ha - wynosi 88.646,00 zł.
Po wyrażeniu przez Radę Powiatu zgody, na zamianę powyższych działek pomiędzy Powiatem z osobą fizyczną, strony będą mogły przystąpić do podpisania aktu notarialnego umowy zamiany.
Czy w świetle obowiązujących przepisów, w sytuacji zamiany działek pomiędzy Powiatem a osobą fizyczną, transakcja powinna być obciążona podatkiem VAT, a jeśli tak, to kto zostanie obciążony tym podatkiem: obie strony zamiany, czy tylko jedna z nich?
Planowane jest przeprowadzenie zamiany nieruchomości stanowiącej własność Powiatu na nieruchomość będącą własnością osoby fizycznej. Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Osoba fizyczna, z którą Powiat chce dokonać zamiany, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za czynności dostawy towarów nie musi mieć wartości pieniężnej. Odpłatność jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową. Tak więc, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Zgodnie z powyższym, przeniesienie własności gruntu, na podstawie umowy zamiany, stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednak, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika podatku od towarów i usług. Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zatem w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, czynności przezeń wykonywane, które jako takie mają charakter czynności podlegających opodatkowaniu, są przez nich wykonywane prywatnie, jako przez konsumentów. W odniesieniu do tej czynności, osoba ta nie występuje jako podatnik, stąd też czynność ta nie może podlegać opodatkowaniu. Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Są to zatem wszystkie wykonywane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności zamiany. Z powyższego wynika, iż przeniesienie własności gruntu na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Powiat w związku z tą dostawą występuje w charakterze podatnika podatku VAT.
Jednak, jak wskazano wcześniej, obydwie działki, które podlegają zamianie są niezabudowane i znajdują się w obszarze dla którego nie został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, nie zostały również wydane decyzje o ustaleniu warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. Jak wskazano w art. 2 pkt 33 ww. ustawy, poprzez termin "tereny budowlane" rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zatem, w myśl powyższego przepisu, opisane wcześniej grunty podlegające zamianie, nie stanowią gruntów budowlanych. W przypadku dostawy gruntów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
W związku z powyższym, transakcja zamiany nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 15 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r, poz. 710, z późn. zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że pas gruntu w ciągu drogi powiatowej (utwardzona droga gruntowa) stanowi własność osoby fizycznej - Pani A. K., natomiast Pani A. K. użytkuje obecnie teren stanowiący własność Powiatu, który był przeznaczony pod drogę i włączyła go do swojej nieruchomości tzn. ogrodziła teren i zagospodarowała. W celu uregulowania powyższego stanu własności, strony doszły do porozumienia w kwestii zamiany nieruchomości. Na potrzeby wspomnianej zamiany wykonany został podział nieruchomości, tzn.: z nieruchomości stanowiącej własność osoby fizycznej, została wydzielona działka ew. nr 4/43 o pow. 0,1118 ha przeznaczona pod drogę powiatową, natomiast z nieruchomości Powiatu, została wydzielona działka nr ew. 19/10 o pow. 0,1118 ha, którą aktualnie użytkuje Pani A. K. Obydwie działki nie są zabudowane i znajdują się w obszarze, dla którego nie został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, nie wydano również decyzji o ustaleniu warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.
Wymienione działki ewidencyjne nr 19/10 i nr 4/43 znajdują się na obszarze dla którego Plan zagospodarowania przestrzennego stracił moc obowiązującą z dniem 31 grudnia 2002 r. Zgodnie z obowiązującym Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego : działka ewidencyjna nr 4/43 znajduje się w części w obszarze oznaczonym symbolem RZ- tereny trwałych użytków rolnych z zadrzewieniami i zakrzewieniami w dolinach rzek wyłączone spod zabudowy, w części w obszarze oznaczonym symbolem MN - tereny zabudowy mieszkaniowej, w części w obszarze pasa drogowego. Działka ewidencyjna nr 19/10 znajduje się w obszarze pasa drogowego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w sytuacji zamiany działek pomiędzy Powiatem a osobą fizyczną, transakcja powinna być obciążona podatkiem VAT, a jeśli tak, to kto zostanie obciążony tym podatkiem: obie strony zamiany czy tylko jedna z nich.
W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) – przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
W konsekwencji, w odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej polegającej na zamianie działek, Powiat nie będzie korzystać z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w efekcie – wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Tym samym, opisana we wniosku czynność będzie stanowiła dla Powiatu odpłatną dostawę towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2016 r. poz. 778), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego (tj. przeznaczenie określonego gruntu ocenić należy wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości).
Należy podkreślić również, że zwolnione od podatku od towarów i usług w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy są dostawy nieruchomości spełniające łącznie 2 warunki, tj.:
Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 19/10 nie jest zabudowana i znajduje się w obszarze, dla którego nie został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, nie wydano również decyzji o ustaleniu warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.
Zatem ww. działka w momencie dostawy nie będzie stanowiła terenów budowlanych i w związku z powyższym jej dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Należy zaznaczyć, że stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe jedynie w zakresie uznania Powiatu za podatnika podatku od towarów i usług oraz uznania dostawy działki nr 19/10 za zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Końcowo należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja wydana na wniosek Powiatu, nie stanowi jednocześnie interpretacji dla Pani A. K., która – jeśli jest zainteresowana uzyskaniem dla siebie interpretacji indywidualnej – powinna złożyć odrębny wniosek, przedstawić właściwy dla siebie stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), pytanie oraz własne stanowisko w sprawie, jak również wnieść odrębną opłatę.
0114-KDIP4.4012.9.2017.1.MK
0115-KDIT1-2.4012.269.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna