Source: http://www.efaktury.org/dotyczy_opodatkowania_premii_pienieznych_oraz_prawa_do_odliczenia_podatku_naliczonego
Timestamp: 2020-02-24 14:08:24+00:00
Document Index: 113628548

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 88', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 14']

Dotyczy opodatkowania premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego - Efaktury.org
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2008 r. (data wpływu 22.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie premii pieniężnych - jest prawidłowe.
W dniu 22.04.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie premii pieniężnych.
XXX Polska S.A. (zwana dalej Spółką) posiada w Polsce sieć nowoczesnych centrów zaopatrzenia hurtowego, w których dokonuje sprzedaży towarów.
W ramach prowadzonej działalności, Spółka zgodnie z najnowszymi trendami dotyczącymi organizacji sieci handlowych, podejmuje szereg działań zmierzających do poprawy obsługi swoich klientów. Działania te mają na celu zwiększenie sprzedaży towarów (nabytych przez nią uprzednio od dostawców) w placówkach handlowych Spółki. Istnienie sieci handlowej jako zorganizowanej struktury sprzedaży towarów oraz całokształt specyficznej działalności sieci handlowej przynosi więc korzyść dostawcom, których towary obecne są w sieci. Skuteczność prowadzonej działalności Spółki w tym zakresie odzwierciedlana jest przez wartość towarów nabytych przez Spółkę od poszczególnych dostawców, która wpływa wprost na wartość korzyści uzyskiwanych przez dostawców (zwiększenie sprzedaży towarów przez dostawców).
Korzyści wynikające z istnienia sieci zarządzanej przez Spółkę oraz podejmowane przez nią działania dotyczące poprawy obsługi jej klientów dostrzegają dostawcy współpracujący ze Spółką.
Zgodnie z postanowieniami umów zawartych przez Spółkę z dostawcami oraz załączników do tych umów, Spółka otrzymuje od dostawców wynagrodzenie za wszelkie działania zmierzające do zwiększenia satysfakcji konsumenta, a w konsekwencji do efektywnej sprzedaży towarów dostawcy. Wynagrodzenie to mierzone jest w oparciu o nabycie określonej wartości towarów w określonym czasie i przyjmuje formę tzw. premii pieniężnych. Premie pieniężne (zwane dalej Premiami pieniężnymi) udzielane są przez poszczególnych dostawców jako:tzw. premia pieniężna A, B: należna pozostającym w grupie spółkom (w tym Spółce), mierzona w oparciu o nabycie przez te spółki (w tym Spółkę) określonej łącznej wartości towarów w określonym czasie, określona jako procent od łącznych obrotów dostawcy z tymi spółkami i naliczana w stosunku miesięcznym, przy ostatecznym rozliczeniu dokonywanym na koniec roku kalendarzowego lub na koniec współpracy, tzw. premia pieniężna okresowa: należna Spółce, mierzona w oparciu o nabycie określonej wartości towarów w danym okresie .W związku z powyższym zadano następujące pytania:Czy w opisanym stanie faktycznym, ma miejsce świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Spółkę na rzecz poszczególnych dostawców, z tytułu którego wynagrodzeniem są Premie pieniężne wypłacane przez dostawców.Czy dostawcy mają prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionych przez Spółkę faktur VAT dokumentujących wykonanie opisanych w stanie faktycznym usług, a przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, wyłączający to prawo, nie znajduje zastosowania w opisanym stanie faktycznym.Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym na miejsce świadczenie usług przez Spółkę na rzecz poszczególnych dostawców, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów I usług na zasadach ogólnych, a uzyskane przez Spółkę Premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie tych usług.
Jak wynika z postanowień umownych obowiązujących między Spółką a dostawcami, otrzymywane przez Spółkę Premie pieniężne nie są związane z żadną konkretną dostawą towarów, lecz odpowiadają korzyści dostawców z całokształtu działań Spółki zmierzających do efektywnej sprzedaży towarów dostawców, a wysokość Premii pieniężnych powiązana jest ze skutecznością tych działań.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega w szczególności odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie natomiast do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenia usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnaj, które nie stanowi dostawy towarów.
Zdaniem Spółki, w omawianym stanie faktycznym dochodzi z jej strony do świadczenia usług w rozumieniu powyższych przepisów na rzecz dostawców, które polegają na całokształcie wpisanych w istnienie sieci handlowej działań zmierzających do poprawienia efektywności jej działania, zwiększenia satysfakcji konsumenta a w konsekwencji do bardziej efektywnej sprzedaży towarów (zakupionych uprzednio przez Spółkę od dostawcy). Działaniami tymi są np. wykorzystywanie przez Spółkę know-how w zakresie zbytu towarów, relacji z klientem, zarządzania asortymentem i prezentacją towarów, bieżącej działalności operacyjnej sklepu, a także szkolenie pracowników sieci handlowej itp. W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług może być zaś każde zachowanie się Spółki w wykonaniu zobowiązania umownego.
Za wyjątkiem przypadków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy jest wykonywane odpłatnie. Zważywszy, że w zamian za opisane w stanie faktycznym działania Spółka otrzymuje wynagrodzenie w formie Premii pieniężnych, zachodzi bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem. Premie pieniężne są ekwiwalentem za wykonywane przez Spółkę usługi i stanowią należne Spółce świadczenie wzajemne. Premie pieniężne nie mają bowiem charakteru dobrowolnego, a ich wysokość powiązana jest ze skutecznością działań Spółki mierzoną w oparciu o nabycie określonej wartości towarów od dostawców w określonym czasie.
Podsumowując, zdaniem Spółki, podejmowany przez nią całokształt działań zmierzających do zwiększenia satysfakcji swoich konsumentów, za które dostawca na mocy łączących strony postanowień Umownych zdecydował się wynagrodzić Spółkę w formie Premii pieniężnych obliczanych w oparciu o nabycie określonej wartości towarów od dostawców w określonym czasie, stanowi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług odpłatne świadczenie usług.
Zdaniem Spółki, podatek od towarów i usług wykazany na wystawionych przez nią fakturach VAT dokumentujących opisywane usługi wynagradzane w formie Premii pieniężnych stanowi dla dostawców podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a regulacje art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie znajdują zastosowania do tego podatku.
Wystawiane przez Spółkę faktury VAT dokumentujące wykonane usługi zawierają podatek od towarów i usług z tytułu świadczenia tych usług. Zważywszy, że świadczone przez Spółkę usługi przekładają się na wartość towarów nabywanych przez nią od dostawców, a tym samym przynoszą dostawcom korzyść (prowadzą do zwiększenia sprzedaży przez dostawców), dostawcom przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT na zasadach ogólnych prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych przez Spółkę faktur VAT. Biorąc pod uwagę powyższe konkluzje, zdaniem Spółki, przy określaniu zakresu prawa dostawców do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych przez Spółkę faktur VAT, nie znajduje zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Regulacja ta dotyczy bowiem tych faktur VAT, które dokumentują czynności niepodlegające opodatkowaniu lub zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, co nie ma miejsca w przedstawionym stanie faktycznym.
W myśl postanowień art. 8 ust.1 ustawy o VAT, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy w tym również:przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Zatem każde odpłatne świadczenie na rzecz innego podmiotu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika, że Spółka zawarła umowy handlowe z dostawcami. Na podstawie przedmiotowych umów oraz załączników do umów, Spółka otrzymuje od dostawców wynagrodzenie za wszelkie działania zmierzające do zwiększenia satysfakcji konsumenta, a w konsekwencji do efektywnej sprzedaży towarów dostawcy. Wynagrodzenie to mierzone jest w oparciu o nabycie określonej wartości towarów w określonym czasie i przyjmuje formę tzw. premii pieniężnych.
Spółka otrzymuje dwa rodzaje premii pieniężnych, tzw.:premia pieniężna A, B: należna pozostającym w grupie spółkom (w tym Spółce), mierzona w oparciu o nabycie przez te spółki (w tym Spółkę) określonej łącznej wartości towarów w określonym czasie, określona jako procent od łącznych obrotów dostawcy z tymi spółkami i naliczana w stosunku miesięcznym, przy ostatecznym rozliczeniu dokonywanym na koniec roku kalendarzowego lub na koniec współpracy. premia pieniężna okresowa: należna Spółce, mierzona w oparciu o nabycie określonej wartości towarów w danym okresie.W tym przypadku uznać należy, że działania Spółki, polegające na realizacji określonego poziomu obrotów, mają bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanych premii. Wypłacane w ten sposób gratyfikacje pieniężne nie są związane z żadną konkretną dostawą i nie mają charakteru dobrowolnego, są bowiem uzależnione od określonych zachowań Wnioskodawcy. W tym wypadku wypłacone premie nie mogą być uznane za rabat, stanowią bowiem rodzaj wynagrodzenia dla Spółki za świadczone na rzecz dostawców usługi. Zatem pomiędzy stronami będzie istniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Odnosząc się do kwestii dotyczącej prawa dostawców do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawianych przez Spółkę otrzymującą przedmiotowe premie (dokumentujących wykonanie ww. usług), zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 14, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Reasumując, z uwagi na to, iż wypłatę premii pieniężnych A, B na rzecz Wnioskodawcy w zamian za nabycie przez wszystkich Zamawiających (w tym Spółki) określonej łącznej wartości towarów w określonym czasie jak i wypłatę premii pieniężnych okresowych na rzecz Wnioskodawcy w zamian za nabycie określonej wartości towarów w danym okresie, należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami), zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca (nabywca) otrzymując przedmiotowe premie winien je dokumentować fakturami VAT, które będą stanowić dla dostawców podstawę obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z przepisów art. 88 cyt. ustawy. Natomiast art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w tym wypadku nie będzie miał zastosowania.
Z uwagi na fakt, że występującym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest Spółka (nabywca), przedmiotowa interpretacja w części dotyczącej prawa dostawców do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawianych przez Spółkę nie wywoła skutków określonych w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymanie premii pieniężnej podlega opodatkowaniu wg stawki podatku 22% i winno być potwi...
Czy Spółka postąpiła słusznie wystawiając fakturę z doliczonym podatkiem od towarów i usług?Brak opodatkowania wykonywania wypisów i wyrysów z operatu ewidencyjnegoPotwierdzenie odbioru korekty faktury elektronicznejPrawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie usługi zorganizowania spotkania okolicznościowego dla pracowników z okazji BarbórkiPodatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie dotyczącej udokumentowania oraz rozliczenia przedmiotowej transakcji