Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/itpb2-415-663a-11-ib
Timestamp: 2020-08-11 10:56:02+00:00
Document Index: 4119185

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 3']

ITPB2/415-663a/11/IB | Interpretacja indywidualna
♦ › Emerytura › ITPB2/415-663a/11/IB
W jakim kraju powinien zostać odprowadzony podatek od emerytury otrzymywanej z Norwegii?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2011 r. (data wpływu 11 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 lipca 2011 r. (data wpływu 14 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Norwegii - jest nieprawidłowe.
W dniu 11 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 11 lipca 2011 r. (data wpływu 14 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Norwegii.
Wezwaniem z dnia 5 września 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o uzupełnienie wniosku w zakresie wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 13 września 2011 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
Wnioskodawca mający miejsce zamieszkania w Polsce, od dnia 1 stycznia 2011 r. otrzymuje emeryturę norweską w wysokości 1597 koron norweskich brutto. N. wypłacający tę emeryturę odprowadza podatek w Norwegii. Otrzymuje również emeryturę w Polsce wypłacaną przez ZUS. Poza tym, w kwietniu 2011 r. otrzymał również z Norwegii jednorazową wypłatę emerytury z V., z dodatkowego ubezpieczenia emerytalnego opłacanego przez norweskiego pracodawcę. Od tego świadczenia nie został odprowadzony podatek w Norwegii.
W przesłanym uzupełnieniu wskazano, iż Wnioskodawca jest obywatelem Polski. W 2011 r. jest zameldowany i mieszka na stałe w Polsce. Podatek od emerytury polskiej odprowadza w Polsce. Od 1 stycznia 2011 r. otrzymuje emeryturę wypłacaną przez N. w Norwegii. Emerytura ta jest wypłacana na podstawie norweskiego systemu emerytalnego. N. odprowadza od niej podatek do norweskiego urzędu skarbowego i następnie przesyła na konto do Polski.
Jednorazowa wypłata z V. stanowiła wypłatę z pracowniczego programu emerytalnego działającego na podstawie przepisów obowiązujących w Norwegii.
W jakim kraju powinien zostać odprowadzony podatek od emerytury otrzymywanej z Norwegii...
Czy od wypłaty z V. należy odprowadzić podatek oraz w jakim kraju...
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania pierwszego – podatek od norweskiej emerytury przesyłanej do Polski w sytuacji gdy Wnioskodawca mieszka w Polsce, powinien być odprowadzony w Polsce.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 17 ust. 1 konwencji z dnia 9 września 2009 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokół do tej Konwencji (Dz.U. z 2010 r. Nr 134, poz. 899) emerytury, renty i inne podobne świadczenia lub renty kapitałowe uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, są opodatkowane tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
Na podstawie art. 17 ust. 2 ww. konwencji bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, świadczenia otrzymywane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie na podstawie prawa o ubezpieczeniach społecznych drugiego Umawiającego się Państwa, na podstawie jakiegokolwiek obowiązkowego systemu emerytalnego lub na podstawie systemu emerytalnego, który jest uznawany dla celów podatkowych, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W świetle powyższego, emerytury otrzymywane na podstawie prawa o ubezpieczeniach społecznych Norwegii przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce mogą być opodatkowane zarówno w Polsce, jak i w Norwegii.
Postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje bowiem, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
Jednocześnie jednak, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania (tzw. metodę wyłączenia z progresją).
W myśl art. 22 ust. 1 lit. a) ww. konwencji jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Norwegii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Konwencji dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód (art. 22 ust. 1 lit. c) konwencji).
Stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, Wnioskodawca, który ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, od dnia 1 stycznia 2011 r. otrzymuje emeryturę wypłacaną przez N. w Norwegii. Emerytura ta jest wypłacana na podstawie norweskiego systemu emerytalnego.
W sytuacji zatem gdy otrzymywana przez Wnioskodawcę emerytura stanowi wypłatę świadczeń na podstawie prawa o ubezpieczeniach społecznych Norwegii, w Polsce nie występuje obowiązek zapłaty podatku od ww. dochodów. Jednocześnie jednak, ww. dochody z tytułu świadczeń emerytalnych z Norwegii mają wpływ na wysokość podatku dochodowego należnego od dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
ITPB2/415-663a/11/IB
ITPB2/415-594/11/ENB | Interpretacja indywidualna