Source: https://www.du.cz/33/danove-priznani-k-dani-z-prijmu-po-za-rok-2018-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEaXXTBnWckP8MO6VlftQMFg/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-06-20 11:06:29+00:00
Document Index: 39149518

Matched Legal Cases: ['§ 138', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 9', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 72', '§ 23', '§ 24', 'soud ', 'soud ', '§ 17', '§ 23', '§ 15', '§ 23', '§ 3', '§ 23', '§ 23', '§ 141', '§ 23', '§ 19', '§ 29', '§ 49', '§ 25', '§ 19', '§ 47', '§ 24', '§ 8']

Daòové pøiznání k dani z pøíjmù PO za rok 2016 | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Daòové pøiznání k dani z pøíjmù PO za rok 2016
14.2.2017, Ing. Ivana Pilaøová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Cílem této kapitoly je vytvoøení praktické pomùcky pro sestavení daòového pøiznání ve standardních podmínkách èinnosti zejména podnikatelských právnických osob. Podrobnìji budou rozebrány bì¾né situace, které mohou v praxi èinit problémy. Ètenáø po pøeètení kapitoly získá pøehled, které èásti daòového pøiznání jsou pro nìj dùle¾ité a které naopak mù¾e pøi vyplòování formuláøe daòového pøiznání pøeskoèit a nezabývat se jimi (napø. pasá¾e týkající se investièních fondù, veøejnì prospì¹ných poplatníkù).
Pøíklad na zpracování daòového pøiznání je obsahem viz DAÒOVÉ PØIZNÁNÍ K DANI Z PØÍJMÙ PO ZA ROK 2016 - pøíklad.
K sestavení daòového pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob pro rok 2016 byl Ministerstvem financí vydán nový formuláø (vzor è. 27).
V souvislosti s daòovým øádem si pøipomeòme oznaèování typu pøiznání – øádného, dodateèného a opravného daòového pøiznání. Daòový øád toti¾ umo¾òuje podání opravného dodateèného pøiznání (§ 138 DØ). Mo¾nost podat opravné daòové pøiznání k øádnému daòovému pøiznání zùstává nezmìnìná. Pøi podávání opravného daòového pøiznání tedy budou v¾dy za¹krtnuta dvì políèka, aby bylo jasné, k jakému typu pøiznání se opravné pøiznání vztahuje. Mo¾nosti jsou tedy následující:
øádné pøiznání (za¹krtnuto jedno políèko),
dodateèné pøiznání (za¹krtnuto jedno políèko),
opravné k øádnému (za¹krtnuta dvì políèka),
opravné k dodateènému (za¹krtnuta dvì políèka).
Obdobnì jako v roce 2015, kdy se jednalo o novinku, bude vyplnìn øádek 12 první strany daòového pøiznání, kde se uvádí kód, který oznaèuje, zda poplatník uskuteènil transakce s propojenými osobami. K dispozici jsou tato oznaèení:
Samotná skuteènost, ¾e probìhly transakce mezi spojenými osobami, neznamená povinnost vyplnìní speciální pøílohy o propojených osobách (tiskopis 25 5404/E MFin 5404/E – vzor 2), ale se spojení s dal¹ími podmínkami v¹ak tato povinnost vzniká. Pøíloha je podrobnì rozebrána na konci tohoto èlánku.
Bezúplatné pøíjmy v dani z pøíjmù právnických osoby
Zdaòovací období roku 2016 je sice ji¾ tøetím rokem, kdy bezúplatné pøíjmy jsou pøedmìtem danì z pøíjmù, nicménì dochází zde proti roku 2015 opìt ke zmìnám. Tato zmìna se netýká zpùsobu zaúètování bezúplatných pøíjmù, ale zpùsobu jejich daòového o¹etøení, co¾ se týká zejména majetkových prospìchù. Daòové nakládání s majetkovým prospìchem je popsáno v Zápisu z KOOV è. 452. Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o velmi podstatné závìry, ní¾e je pøipojujeme.
KOOV 452 ze dne 4. 3. 2016.
a) Ocenìní bezúplatných pøíjmù (majetkového prospìchu)
Na bezúroèné zápùjèky, výpùjèky a výprosy nebude zásada obvyklé ceny od 1. 1. 2015 aplikována, nebo» v ustanovení § 23 odst. 7 ZDP do¹lo k vypu¹tìní vìty, která do konce roku 2014 vycházela z toho, ¾e ustanovení § 23 odst. 7 ZDP se pou¾ije i v pøípadì, kdy je cena mezi poplatníky danì z pøíjmù právnických osob rovna nule. V pøípadì aplikace ustanovení § 23 odst. 7 ZDP u poskytovatele, nemù¾e být u pøíjemce pou¾itý postup pro zdanìní bezúplatného pøíjmu zejména dle ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 16 ve spojení s § 23 odst. 6 ZDP. Výjimkou mohou být pouze pøípady zneu¾ití práva, kdy skuteèným obsahem právního jednání bude úplatné plnìní.
Pokud se jedná o nezaúètovaný bezúplatný pøíjem, lze pøi dolo¾eném splnìní obecných podmínek daòové uznatelnosti pou¾it metodu „houpacího konì” – tj. základ danì bude zvý¹en podle§ 23 odst. 3 písm. a) bod 16 ZDP a zároveò bude o stejnou èástku základ danì sní¾en podle § 23 odst. 3 písm. c) bod 8 ZDP. V pøípadì bezúroèné zápùjèky musí být dolo¾eno, ¾e zapùjèené prostøedky byly ve 100% vý¹i pou¾ity na úèely pro dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù. Ve vztahu k výpùjèce nebo výprose je pak nutné zkoumat úèel a zpùsob pou¾ití majetku získaného výpùjèkou èi výprosou. Opìt se vy¾aduje podrobné dolo¾ení zpùsobu vyu¾ití majetku a jeho vztah ke zdanitelným pøíjmùm. Toto platí jak v pøípadì úèetních jednotek, tak v pøípadì fyzických osob, které mají pøíjmy podle § 9 a 7 ZDP. Sní¾ení základu danì je fakultativní zále¾itostí a musí být poplatníkem uplatnìno v daòovém pøiznání (øádek 112 DPPO).
Dle § 23 odst. 3 písm. a) bod 16. ZDP bude zvý¹en základ danì o hodnotu bezúplatného pøíjmu 100, k dosa¾ení zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù daòový subjekt pou¾ije pouze èástku ve vý¹i 60, o kterou sní¾í základ danì dle § 23 odst. 3 písm. c) bod 8. ZDP. U èástky 40 daòový subjekt neproká¾e splnìní podmínky § 23 odst. 3 písm. c) bod 8. ZDP, a proto o tuto èástku nebude sní¾en základ danì.
S úèinností od 1. ledna 2015 (tedy i aktuálnì pro rok 2016 a dále) na základì ustanovení § 72 odst. 4 DØ platí, ¾e pokud má daòový subjekt nebo jeho zástupce zpøístupnìnu datovou schránku nebo má zákonem ulo¾enou povinnost mít úèetní závìrku ovìøenou auditorem, je povinen podání pøihlá¹ky k registraci, oznámení o zmìnì registraèních údajù, øádného daòového pøiznání a dodateèného daòového pøiznání, hlá¹ení a vyúètování, uèinit pouze elektronicky – datovou zprávou. Jedná se o takzvaná „formuláøová podání“.
hodnota závazkù, které jsou k rozvahovému dni promlèené, nebo jsou po datu splatnosti déle ne¾ 36 mìsícù (tzv. polhùtní závazky),
výnos je z dùvodu, ¾e tak stanoví zákon o daních z pøíjmù, nezahrnován do základu danì [napøíklad tr¾ba z prodeje osobního automobilu s limitovanou vstupní cenou, hodnota výsledkovì zúètovaných rozdílù z ocenìní reálnou hodnotou u akcií, které by bylo mo¾né prodat jako od danì osvobozené – § 23 odst. 4 písm. l) ZDP].
hodnoty „podlimitního” technického zhodnocení (§ 24 odst. 2 psím. zb) ZDP) hmotného a nehmotného majetku, které se z hlediska úèetních pøedpisù stávají souèástí úèetní hodnoty dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.
vý¹e danì k datu uzavøení úèetních knih sice známá není, je ale vytvoøena rezerva na daò z pøíjmù, a to souvzta¾ností 591/45x. Pøi úètování rezervy na splatnou daò budou úèty 591 za rok 2016 obsahovat:
vý¹i vytvoøené rezervy na daò z pøíjmù roku 2016 a
odchylku skuteèné danì z pøíjmù za rok 2015 od vý¹e rezervy vytvoøené v roce 2015, která byla zru¹ena v roce 2016.
Pokud ji¾ byla zaúètována zmìna stavu odlo¾ené danì, má úèet 592 obrat, a to buï na stranì MD, nebo na stranì D podle typu zmìny stavu. O odlo¾ené dani za rok 2016 povinnì úètují úèetní jednotky, jejich¾ úèetní závìrka podléhá povinnému ovìøení auditorem. Dobrovolnì mohou o odlo¾ené dani úètovat v¹echny úèetní jednotky na základì svého rozhodnutí.
Pokud tedy chceme do øádku 10 uvést úèetní výsledek hospodaøení bez vlivu skupiny 59, pøijmeme jednoduché pravidlo. Vykazují-li úèty obraty na stranì MD, pøièteme je k úèetnímu výsledku hospodaøení. Vykazují-li úèty obraty na stranì D, budou od úèetního hospodáøského výsledku odeèteny. Správnost tohoto údaje lze zkontrolovat, a to vazbou na údaj „Výsledek hospodaøení pøed zdanìním“ (zde je údaj uveden v celých tisících), co¾ je poslední øádek výkazu zisku a ztráty v plném i zjednodu¹eném rozsahu. Touto operací do¹lo k vylouèení v¹ech úètù, které se týkají danì z pøíjmù jako daòovì neúèinného nákladu. S úèty skupiny 59 ji¾ dále nepracujeme.
Generální finanèní øeditelství (døíve Ministerstvo financí) ji¾ od poèátku úèinnosti zákona o daních z pøíjmù vydává za úèelem sjednocení výkladù pokyny øady D, a to jak obecnì k celému zákonu, tak i k jeho èástem. Pokyny, aèkoliv nejsou souèástí legislativy a jejich texty nejsou právnì závazné, v denní praxi úèetních a daòových odborníkù plní roli provádìcí vyhlá¹ky k zákonu. Obsah pokynù je pro bì¾nou praxi neocenitelný, jde o názor GFØ na výklad zákona a lze pøedpokládat, ¾e tímto výkladem se budou závaznì øídit i úøední osoby vykonávající kontrolu a správu daní. Zda se tímto výkladem budou øídit i daòoví poplatníci, to zále¾í pøedev¹ím na nich. Bezpochyby je v¹ak nutné øídit se textem zákona. Pøi uplatòování odli¹ného postupu, ne¾ je postup popsaný v pokynu, lze oèekávat problémy pøi daòové kontrole. Nezávislý soud je v¹ak pøi svém rozhodování vázán pouze obsahem zákona, nikoliv obsahem pokynu, je proto mo¾né, ¾e soud shledá v souladu se zákonem i jiný postup ne¾ ten, který je popsaný v pokynu.
S úèinností od 1. 1. 2011, tedy pro zdaòovací období, která zapoèala poèínaje 1. 1. 2011, byl v platnosti pokyn D-6 k jednotnému postupu pøi uplatòování nìkterých ustanovení ZDP, è.j. 32320/11-31. Tento pokyn byl nahrazen Pokynem GFØ D-22, è.j. 5606/15/7100-10, ze dne 6. 2. 2015. Tento pokyn lze poprvé pou¾ít za zdaòovací období, které zapoèalo v roce 2014, stejnì tak pou¾itelný i pro rok 2016.
Øádky 20 a 30 jsou svým obsahem velmi dùle¾ité, nebo» je vyu¾ijeme v pøípadì, kdy v úèetnictví nìkteré výnosy podléhající dani nebyly proúètovány. Nabízí se sice mo¾nost pøípadného znovuotevøení úèetních knih a sestavení nové úèetní závìrky, to je v¹ak mo¾né pouze pøi splnìní zákonných podmínek daných v § 17 odst. 7 ZoÚ – tj. pouze v dobì mezi sestavením úèetní závìrky a uskuteènìním valné hromady, která úèetní závìrku schvaluje. Pokud není chyba spoèívající v nezaúètování výnosù významná a nedojde ke znovuotevøení úèetních knih minulého období, je mo¾né úèetní pøípad zaúètovat a¾ do úèetního období roku 2017 a výnos týkající se roku 2016 zdanit v daòovém pøiznání na øádku 20. Obsahem øádku 20 jsou polo¾ky (výnosy), které jsou zdanitelné, ale z rùzných dùvodù nebyly v úèetnictví proúètovány, a to z dùvodu:
v roce 2016 do¹lo ke stornu výnosù jako následek opravy chyb minulého úèetního období; tato operace je naopak (na rozdíl od pøedchozích) do roku 2016 proúètovaná, storno výnosù je v¹ak pova¾ováno za neoprávnìné sní¾ení výnosù roku 2016, a proto musí být polo¾ka k základu danì pøiètena,
jde o hodnotu závazkù, které jsou k rozvahovému dni po splatnosti déle ne¾ 36 mìsícù, nebo jsou promlèené; tyto závazky zvy¹ují základ danì [§ 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 12],
pokud by úèetní jednotka volila opravu úètování roku 2015 v roce 2016, nikoliv jako storno výnosù, ale proti vlastnímu kapitálu, tj. napøíklad souvzta¾ností –311/–427), nebylo by nutné v roce 2016 základ danì upravovat, nebo» by nedo¹lo k neoprávnìnému sní¾ení výnosù. Tento zpùsob opravy proti vlastnímu kapitálu je u významných chyb poèínaje rokem 2013 povinnou úèetní metodou.
vý¹e jmenované omylem nezaúètované výnosy roku 2016,
záporné èástky na výnosových úètech roku 2016, kterými jsou opraveny nevýznamné úèetní chyby pøedchozích období,
Jako pøíklad mù¾eme uvést situaci, kdy v roce 2016 do¹lo ke sní¾ení výnosù jako následek opravy nevýznamných chyb minulého úèetního období. Tato operace je do roku 2016 proúètovaná, storno (sní¾ení) výnosù je v¹ak pova¾ováno za neoprávnìné sní¾ení výnosù roku 2016 a tato polo¾ka musí být k základu danì pøiètena. Stornem výnosù – tedy výsledkovì mù¾e být opravena pouze nevýznamná chyba. Významná by byla opravena proti vlastnímu kapitálu, tj. napøíklad souvzta¾ností –311/–427, jednalo by se o operaci operace daòovì neutrální a nevyvolala by potøebu úpravy základu danì v roce provedení opravy.
Od roku 2013 je tento (rozvahový) zpùsob opravy pova¾ován za standardní a vy¾adovaný § 15a vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb., novelizovaným ÈÚS 018 a zru¹enou èástí ÈUS 019. Opravy úèetních chyb jsou také øe¹eny v Interpretaci I–29.
Nìkteré výnosy jsou zdanitelné, nicménì o nich úètovat vùbec nelze. Jde pøedev¹ím o rozdíly mezi cenami obvyklými a cenami sjednanými mezi kapitálovì a jinak spojenými osobami (§ 23 odst. 7 ZDP). Pokud jsou sjednané ceny ni¾¹í, jsou i tyto ni¾¹í ceny fakturovány a tím i proúètovány v úèetnictví. Do úèetnictví nelze zaúètovat napø. tr¾bu z prodeje automobilu jednateli spoleènosti ve vý¹i 200 000 Kè, která pøedstavuje cenu obvyklou, i kdy¾ sjednaná cena je pouze ve vý¹i 140 000 Kè. O rozdíl mezi cenou zaúètovanou a cenou obvyklou, tj. o 60 000 Kè, je nutné zvý¹it úèetní výsledek hospodaøení za úèelem tvorby základu danì, a to na øádku 20. Variantu úpravy úèetního výsledku hospodaøení za úèelem tvorby základu danì v daòovém pøiznání volíme jen v pøípadì, ¾e nejsme schopni rozdíl mezi ni¾¹í cenou smluvní a vy¹¹í cenou obvyklou správci danì uspokojivì dolo¾it.
I pro zdaòovací období roku 2016 je stále v platnosti Pokyn GFØ D–10 – ke slu¾bám s nízkou pøidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami (sdru¾enými podniky). Ne¾ zkonstatujeme, ¾e problémy s obvyklými cenami nemáme, doporuèuji tento pokyn prostudovat.
Pokud k takovým pøípadùm dojde, lze (pøípadnì po poradì s auditorem) zaúètovat tento úèetní pøípad do úèetního období roku 2017 (§ 3 odst. 1 ZoÚ). V daòových zákonech v¹ak nemáme podobné ustanovení jako v zákonì o úèetnictví. V daních je tøeba v pøípadì výnosù stoprocentnì dodr¾et souvislost výnosù s obdobím, v nìm¾ se realizovaly. Zákon o daních z pøíjmù toti¾ stanoví povinnost respektování vìcné a èasové souvislosti výnosù (ale i nákladù) bez odkazu na úèetní pøedpisy – z tohoto dùvodu nelze pro daò z pøíjmù akceptovat uvedenou mo¾nost upravenou zákonem o úèetnictví. Takovýto nezaúètovaný výnos bude uveden na øádku 20 daòového pøiznání za rok 2016. Pokud by se tak nestalo v øádném daòovém pøiznání roku 2016, je nutné podat dodateèné daòové pøiznání na vy¹¹í daòovou povinnost.
Obsah øádku 30 je stanoven s odvolávkou na § 23 odst. 3 písm. a) ZDP body 3. a¾ 20. V následujícím textu si uvedeme nejèastìj¹í úpravy základu danì, které se v praxi vyskytují.
Výnosové smluvní sankce jsou souèástí základu danì a¾ pøi jejich zaplacení, pøípadnì pøi prominutí èi úplatném nebo bezúplatném postoupení pohledávky. Pokud v minulých letech do¹lo k zaúètování výnosové smluvní sankce (na úèet 644), byl tento výnos ze základu danì dotyèného roku vylouèen, a to na øádku 111 v roce zaúètování výnosu. Pokud v roce 2016 do¹lo k úhradì této sankce, je nutné základ danì o inkasovanou èástku zvý¹it, a to na øádku 30 daòového pøiznání. Stejnì by se postupovalo v pøípadì úplatného èi bezúplatného postoupení èi prominutí pohledávky vzniklé z titulu smluvních sankcí [§ 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 6.].
Vzhledem k velkému èasovému odstupu od roku 2005 je uplatnìní reinvestièní odèitatelné polo¾ky v roce 2015 velkou vzácností, na její vrácení, zvlá¹tì pøi pozdìj¹ím uplatnìní ne¾ v roce vzniku, je v¹ak stále nutné dávat pozor. Jedná se o málo pravdìpodobnou úpravu základu danì.
Pokud v pøedcházejících letech do¹lo k úèetní chybì, která byla v úèetnictví roku 2016 opravena pøes výsledkové úèty, nesmí tato oprava ovlivnit základ danì roku 2016. Jde napøíklad o následující pøípady.
V roce 2015 nebyla proúètována nevýznamná nákladová faktura za opravu havarovaného automobilu, která byla provedena v roce 2015, ani na tento náklad nebyla vytvoøena dohadná polo¾ka pasivní. V roce 2016, kdy tato faktura opo¾dìnì do¹la, byla zaúètována (511/321). Èástka takto zaúètovaná na úètu 511 bude v roce 2016 vylouèena na øádku 30 daòového pøiznání. Za rok 2015 tak vzniká mo¾nost podání dodateèného daòového pøiznání na ni¾¹í daòovou povinnost.
Pokud by byla oprava chyby øe¹ena zaúètováním do vlastního kapitálu, pak by v roce 2016 nedocházelo k mimoúèetní úpravì základu danì. Zùstala by mo¾nost podat dodateèné daòové pøiznání na ni¾¹í daòovou povinnost v roce 2015.
Úètování pøes vlastní kapitál by bylo v roce 2016 zohlednìno nejlépe opravou poèáteèních stavù úètù 428 a 321, nebo – pokud by to nebylo mo¾né – souvzta¾ností 428/321. Pokud je oprava chyb provedena pøes vlastní kapitál, je nutné to komentovat v pøíloze úèetní závìrky.
V roce 2015 byl omylem dvakrát proúètován alikvotní úrokový výnos z poskytnuté pùjèky dceøiné spoleènosti. Tato chyba byla v roce 2016 zji¹tìna a do úèetnictví roku 2016 také opravena, a to zápisem (–385/–662). Výnosy roku 2016 jsou zkresleny opravou chyby z roku 2015. Èástka úètovaná s minusem na úètu 662 musí být uvedena na øádku 30 daòového pøiznání roku 2016 jako oprava chyby minulých let, nebo pøípadnì na øádku 20 daòového pøiznání jako èástka neoprávnìnì zkracující výnosy roku 2016. Pokud by byl tento výnos v roce 2015 zdanìn dvakrát (chyba v úèetnictví by nebyla zji¹tìna ke dni sestavení daòového pøiznání za rok 2015), je mo¾né podat dodateèné daòové pøiznání na sní¾ení výnosù a základu danì roku 2015, a to v souladu s § 141 odst. 2 DØ.
I v pøípadì opravy této chyby mù¾eme úètovat proti vlastnímu kapitálu. Pak by nedocházelo k mimoúèetní úpravì základu danì v roce 2016 a zùstala by mo¾nost podat dodateèné daòové pøiznání na ni¾¹í daòovou povinnost v roce 2015.
Úètování pøes vlastní kapitál by bylo v roce 2016 zohlednìno nejlépe opravou poèáteèních stavù úètù 428 a 385, nebo – pokud by to nebylo mo¾né – souvzta¾ností 428/385. Pokud je oprava chyb provedena pøes vlastní kapitál, je nutné to komentovat v pøíloze úèetní závìrky.
Pojmem „polhùtní závazky“ jednodu¹e oznaèíme obsah pomìrnì slo¾ité definice (§ 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 12.). O polhùtní závazek se bude jednat tehdy, pokud k rozvahovému dni zdaòovacího období, které zapoèalo v roce 2016:
od jeho splatnosti uplynulo 36 mìsícù nebo více, (lhùta 30 mìsícù od splatnosti závazku se vztahuje a¾ k závazkùm, které jsou splatné poèínaje rokem 2015, co¾ se v základu danì roku 2016 nemù¾e stát),
Úprava základu danì nemá ¾ádnou vazbu na úèetnictví – závazky po splatnosti déle ne¾ 36 mìsícù èi promlèené závazky nejsou závazky zaniklými, proto se v úèetnictví ponechávají.
Pokud bude jeden a tentý¾ závazek definován jako polhùtní k rozvahovému dni roku 2014 a poté je¹tì k rozvahovému dni roku 2015, 2016 èi v dal¹ích následujících obdobích, dojde ke zvý¹ení základu danì pouze jednou (v roce 2014) a v následujících zdaòovacích obdobích ji¾ nikoliv. Na tuto nechtìnou duplicitu ve zdanìní polhùtních závazkù je tøeba dát pozor – nejlépe dùsledným analytickým odli¹ením ji¾ zdanìných polhùtních závazkù.
Spoleènost k 31. 12. 2012 evidovala závazek z titulu pøijaté slu¾by vzniklý 12. 5. 2011 ve vý¹i 5 000 EUR, který byl k rozvahovému dni 31. 12. 2014 po lhùtì splatnosti 38 mìsícù. Dne 17. 9. 2015 do¹lo k úhradì ve vý¹i 1 000 EUR, od té doby zùstal závazek beze zmìny. Spoleènost pou¾ívá pevné mìsíèní kurzy (pro úèely pøíkladu se jedná o smy¹lené hodnoty):
Základ danì zùstává beze zmìny, pøesto¾e hodnota závazku roste.
Pøijetí majetkového prospìchu vydlu¾itele pøi bezúroèné zápùjèce, vypùjèitele pøi výpùjèce a výprosníka pøi výprose – o tìchto bezúplatných pøíjmech se neúètuje. Pro úèely základu danì testujeme vý¹i tohoto majetkového prospìchu a aplikujeme ustanovení § 19b odst. 1 písm. d) ZDP. Pokud hodnota majetkového prospìchu (mìøeno podle zásady obvyklých cen) od jedné osoby za rok pøevý¹í èástku 100 000 Kè, celá hodnota majetkového prospìchu zvý¹í základ danì na øádku 30 daòového pøiznání. Pokud je hodnota majetkového prospìchu ni¾¹í, jedná se o osvobozený pøíjem, který základ danì nezvy¹uje.
Pøijetí daru úèelovì urèeného na poøízení hmotného majetku nebo jeho technického zhodnocení – o hodnotì pøijatého daru úètuje obchodní korporace do provozních výnosù, základ danì je v¹ak o tento výnos sni¾ován. V tomto pøípadì se sni¾uje o hodnotu daru vstupní cena pro daòové odpisování, a to bez ohledu na zpùsob jeho ocenìní (poøizovací cenou, vlastními náklady apod.) a bez ohledu na zpùsob zaúètování pøijatého daru (§ 29 odst. 1 ZDP).
Pokud k prvnímu dni úèetního období (tj. k 1. 1. 2016) do¹lo ke zmìnì úèetní metody (napøíklad ke zmìnì v rozsahu kalkulaèního vzorce pro ocenìní zásob vlastní výroby), byly finanèní dopady této zmìny zaúètovány proti úètu Jiného výsledku hospodaøení minulých let. Zmìna úèetní metody ocenìní obì¾ných aktiv (nedokonèená výroba, výrobky) je v roce 2016 pomìrnì pravdìpodobná, nebo» do¹lo ke zmìnì zpùsobu ocenìní (§ 49 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb.). Obraty na stranì D tohoto úètu (tedy dopady smìøující k vy¹¹ímu ocenìní zásob vlastní výroby) zvy¹ují základ danì a to mimoúèetnì na øádku 30 daòového pøiznání.
oprava úèetních chyb minulých let (napø. roku 2015) provedená výsledkovì v úèetnictví roku 2016, a to jak v nákladech, tak i ve výnosech (øádek 30).
Pokud poplatník nestihne zaplatit do 31. ledna 2017 povinné pojistné na sociální zabezpeèení, pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní vztahující se k roku 2016 a zaúètované jako náklad roku 2016, stává se tato pozdì zaplacená èástka daòovì neúèinným nákladem, vyluèovaným na dvou øádcích daòového pøiznání. Celá nezaplacená èást dlu¾ného pojistného z hlediska úèetních nákladù je slo¾ena ze dvou èástí:
Pøesto¾e se podmínky pro daòovou uznatelnost posuzují podle stejného kritéria (zaplacení do 31. 1. 2017), nezaplacené, a tudí¾ i neuznatelné èástky pojistného, se vykazují na dvou místech daòového pøiznání:
dohadné polo¾ky na roèní odmìny zamìstnancù èi èlenù vedení v pøípadì, kdy nevznikl nezpochybnitelný nárok na tyto odmìny k rozvahovému dni,
výdaje pøevy¹ující pøíjmy v zaøízeních pro uspokojování potøeb zamìstnancù (napøíklad ztrátový provoz sauny, závodní knihovny, rekreaèního zaøízení); toto pravidlo naopak neplatí v pøípadì ztrátové podnikové ubytovny èi vzdìlávacího zaøízení pro zamìstnance,
manka a ¹kody pøesahující náhrady s nimi spojené; toto pravidlo v¹ak neplatí v pøípadì ¾ivelních pohrom, ¹kod zpùsobených neznámým pachatelem a ¹kod na cizím majetku,
náklady, jejich¾ daòová úèinnost je spojována se zaplacením a které jsou v daném roce nezaplacené – neuhrazené náklady na daò z nabytí nemovitých vìcí (platné pouze pro pøevody do 31. 10. 2016), daò z nemovitých vìcí, úroky nezaplacené fyzických osobám, které nejsou úèetní jednotkou, a dále náklady vzniklé z titulu smluvních sankcí,
odpisy oceòovacího rozdílu a goodwillu nabytého jinak ne¾ koupí podniku,
Daòová úèinnost ztráty z prodeje pozemku (zastavìného i nezastavìného), pokud prodávajícím je právnická osoba. Tento re¾im platí od roku 2014, tedy i v roce 2016.
Jedná se o hojnì u¾ívaný nástroj, který za splnìní zákonem stanovených podmínek „vytvoøí” z daòovì neúèinného nákladu náklad daòovì úèinný. Pøidanou podmínkou platnou od roku 2015 (tedy i pro rok 2016) pro vznik daòovì úèinného nákladu je, ¾e pùvodnì daòovì neúèinný náklad (nejen podle § 25 ZDP, ale i z dal¹ích dùvodù) bude pøeúètován jiné osobì, nebo je povinna tato jiná osoba náklady uhradit na základì závazku. V zákonì zùstává vazba na uznatelnost nákladu pouze do vý¹e pøeúètovaného pøíjmu. Pøíjmy pak musí být zahrnuty v základu danì v období jsoucím èi pøedcházejícím.
Toto ustanovení platí stále pro pøípad, ¾e je prodáváno osobní auto s limitovanou vstupní cenou.
Základem dal¹ího správného postupu je dokonalé pochopení pojmu úrokù z úvìrových finanèních nástrojù (døíve pojem „úvìry a pùjèky“). Obsah tohoto pojmu je pro úèely zákona o daních z pøíjmù definován, a to v § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP jako:
Tato oblast není slo¾itá – úroky se mohou zahrnout do vstupní ceny dlouhodobého majetku, a to za dobu od poskytnutí úvìru èi pùjèky do uvedení majetku do u¾ívání, pokud se tak úèetní jednotka rozhodne [§ 47 odst. 1 písm. b) PVZÚ, vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb.]. Pokud se úèetní jednotka rozhodne, ¾e se úroky stanou souèástí vstupní ceny majetku, nejsou nákladem a nemusíme posuzovat jejich daòovou úèinnost. Hodnota úvìru se pak nezapoèítává do výpoètu dal¹ích testù.
Pokud je vìøitelem fyzická osoba, která nevede úèetnictví, jsou úroky z úvìru èi pùjèky daòovì úèinné jen v pøípadì, ¾e byly zároveò s jejich nákladovým zaúètováním také fyzické osobì zaplaceny [§ 24 odst. 2 písm. zi) ZDP]. V pøípadì nezaplacení do rozvahového dne jsou úroky daòovì neúèinné a v následujících obdobích, kdy budou zaplaceny, mimoúèetnì sni¾ují základ danì. Fyzická osoba jako vìøitel zdaòuje pøijaté úroky v daòovém pøiznání jako pøíjem podle § 8 ZDP.
Daòová uznatelnost úrokù a ostatních finanèních nákladù z úvìrových finanèních nástrojù bez ohledu na vztah dlu¾níka k vìøiteli mù¾e být…