Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp1-4512-106-15-4-ak
Timestamp: 2017-10-20 05:19:15+00:00
Document Index: 97430829

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 71', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88']

IPTPP1/4512-106/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na usługi hotelowe i gastronomiczne związanych z realizacją szkoleń w ramach projektu
IPTPP1/4512-106/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2015r. (data wpływu 6 maja 2015r. ) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na usługi hotelowe i gastronomiczne w związku z realizacją szkoleń w ramach projektu pn. „...” –jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na usługi hotelowe i gastronomiczne w związku z realizacją szkoleń w ramach projektu pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 maja 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Instytut ... w ... (dalej „Instytut”) jest jednostką (instytutem badawczym), która rozpoczęła działalność z dniem ... . i powstała w wyniku połączenia ... i ... im. ... z ... im. ..., na mocy rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 16 września 2010r. (Dz. U. Nr 172, poz. 1166) - dalej „rozporządzenie o połączeniu”.
Instytut ..., będący państwową osobą prawną, działa w oparciu o ustawę z dnia 30 kwietnia 2010 roku o instytutach badawczych (Dz. U. Nr 96, poz. 618 z późn. zm.).
Do podstawowej działalności Instytutu, zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, należy:
Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 2, Instytut może prowadzić inne formy kształcenia, w tym szkolenia i kursy dokształcające. W dniu 28 maja 2014 roku została zawarta umowa pomiędzy Fundacją ... z siedzibą w ... a Konsorcjum. W skład Konsorcjum weszły: Centrum Doradztwa... w ... Oddział w ..., Instytut ... w ..., Instytut ... w ... oraz Ośrodki Doradztwa Rolniczego w liczbie 16 jednostek. Działalność Konsorcjum dotyczy przeprowadzania szkoleń zawodowych dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - na realizację szkolenia dla osób zatrudnionych w rolnictwie pt. „...”. Szkolenia realizowane są w ramach Osi 1 Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego w działaniu 111 „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie”.
Działanie ma na celu doskonalenie zawodowe rolników i posiadaczy lasów, prowadzące do restrukturyzacji i modernizacji rolnictwa, zwiększenia konkurencyjności i dochodowości rolniczej lub leśnej oraz do spełnienia odpowiednich norm krajowych i UE. Doskonaleniem zawodowym w ramach działania będą objęci rolnicy i posiadacze lasów na zasadzie dobrowolności. Uczestnicy szkoleń nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w szkoleniach. Program szkolenia będzie realizowany zgodnie z załącznikiem nr 2 lit. a) do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 roku w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (Dz. U. poz. 554). Ponadto wszyscy uczestnicy muszą otrzymać zaświadczenie o ukończeniu szkolenia w zakresie ochrony roślin (zgodnie ze wzorem określonym w załączniku nr 10 do rozporządzenia MRiRW z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin, Dz. U. poz. 554).
Źródłem finansowania ww. szkoleń jest Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w 85% oraz środki krajowe w 15%. Finansowanie szkoleń będzie polegało na refundacji Instytutowi 100% poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowalnych operacji, zgodnie z § 6 ust. 5 rozporządzenia MRIRW z dnia 7 lipca 2009 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 4 wymienionego rozporządzenia, do kosztów kwalifikowalnych zalicza się także podatek od towarów i usług (VAT) na zasadach określonych w art. 71 ust. 3 lit. a Rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 (Dz. Urz. UE L 277 z 21.10.2015 r.).
W Instytucie ... przeprowadzono w listopadzie 2014 roku z dwudniowych szkoleń z zakresu „...”. Instytut z tytułu realizowanych szkoleń poniósł koszty związane z wynagrodzeniami osób przeprowadzających wykłady, opracowania broszur i prezentacji, naboru uczestników, a także koszty z tytułu nabycia usług hotelowych i gastronomicznych.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją szkoleń poniesione na usługi hotelowe i gastronomiczne są wystawione na Wnioskodawcę. Wydatki związane z realizacją szkoleń związane są z czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją szkoleń wystawione są odrębnie dla poszczególnych usług hotelowych i gastronomicznych.
Czy Instytut może odliczać podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. szkoleń poniesione na usługi hotelowe i gastronomiczne...
Zdaniem Wnioskodawcy, zrealizowane przez Instytut usługi szkoleniowe są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT, gdyż są to usługi kształcenia zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych. Podatek naliczony wynikający z nabywanych towarów i usług (hotelowych i gastronomicznych) związanych z tymi usługami nie podlega odliczeniu, zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie podstawowy warunek związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi nie będzie spełniony. W przypadku Instytutu nabyte usługi w ramach realizowanego projektu służyły świadczeniu usługi szkoleniowej, która korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czyli nie były związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. najważniejszą przesłanką umożliwiającą odliczenie podatku naliczonego. Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach od nabytych usług (hotelowych i gastronomicznych) w zrealizowanym projekcie szkoleniowym powoduje, że koszt podatku VAT staje się kosztem kwalifikowalnym.
Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 28 maja 2014 roku została zawarta umowa pomiędzy Fundacją ... w ... a Konsorcjum. W skład Konsorcjum weszły: .. w ... Oddział w ..., Instytut ... w ..., Instytut ... w ... oraz Ośrodki Doradztwa Rolniczego w liczbie 16 jednostek. Działalność Konsorcjum dotyczy przeprowadzania szkoleń zawodowych dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - na realizację szkolenia dla osób zatrudnionych w rolnictwie pt. „...”. Działanie ma na celu doskonalenie zawodowe rolników i posiadaczy lasów, prowadzące do restrukturyzacji i modernizacji rolnictwa, zwiększenia konkurencyjności i dochodowości rolniczej lub leśnej oraz do spełnienia odpowiednich norm krajowych i UE. Doskonaleniem zawodowym w ramach działania będą objęci rolnicy i posiadacze lasów na zasadzie dobrowolności. Uczestnicy szkoleń nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w szkoleniach. Źródłem finansowania ww. szkoleń jest Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w 85% oraz środki krajowe w 15%. W Instytucie ... przeprowadzono w listopadzie 2014 roku z dwudniowych szkoleń z zakresu „...”. Instytut z tytułu realizowanych szkoleń poniósł koszty związane z wynagrodzeniami osób przeprowadzających wykłady, opracowania broszur i prezentacji, naboru uczestników, a także koszty z tytułu nabycia usług hotelowych i gastronomicznych. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją szkoleń poniesione na usługi hotelowe i gastronomiczne są wystawione na Wnioskodawcę. Wydatki związane z realizacją szkoleń związane są z czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją szkoleń wystawione są odrębnie dla poszczególnych usług hotelowych i gastronomicznych.
Jak wskazano wyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nadto podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych nie podlega odliczeniu.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług hotelowych i gastronomicznych w związku z realizacją szkoleń w ramach przedmiotowego projektu. Usługi te mieszczą się bowiem w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku.
Wobec powyższego badanie związku wydatków dotyczących nabycia usług hotelowych i gastronomicznych z czynnościami opodatkowanymi, stało się bezprzedmiotowe.
Pomimo że Wnioskodawca oparł swoje stanowisko na innej argumentacji, to jednak wywiódł prawidłowy skutek prawny i Organ uznał je za prawidłowe.
IPTPP3/4512-70/15-2/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP1/4512-106/15-4/AK