Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ippp2-4512-1129-15-4-mj
Timestamp: 2017-09-20 14:43:45+00:00
Document Index: 14657440

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 41']

Uznanie świadczenia usług hotelowych wraz ze śniadaniami za usługę kompleksową, korzystającą z preferencyjnej stawki podatku VAT
IPPP2/4512-1129/15-4/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.), uzupełnione pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 5 lutego 2016 r., nr IPPP2/4512-1129/15-2/MJ, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczenia usług hotelowych wraz ze śniadaniami za usługę kompleksową, korzystającą z preferencyjnej stawki podatku VAT – jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczenia usług hotelowych wraz ze śniadaniami za usługę kompleksową, korzystającą z preferencyjnej stawki podatku VAT. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.).
Wnioskodawca jest jednoosobową spółką utworzoną przez „C.” (dalej: „C.”). Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności świadczy (PKD 55.10.Z) usługi hotelowe w szczególności dla rodziców i dzieci będących pacjentami C. W ramach podwyższenia standardu hotelu i konkurencyjności została uruchomiona restauracja, a usługa hotelowa została poszerzona o usługę pomocniczą - śniadanie (sprzedawane łącznie jako usługa hotelowa). W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w ramach wykonywanej działalności świadczy usługi hotelowe w szczególności dla rodziców i dzieci będących pacjentami C. (PKWiU 55.10.10 „Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe”).
Czy usługa hotelowa jako usługa złożona, składająca się z usługi wiodącej „hotel” i usługi pomocniczej „śniadanie”, może być opodatkowana stawką podatku VAT wynoszącą 8% (załącznik nr 3, poz. 163 do ustawy o podatku od towarów i usług)...
Usługa hotelowa składająca się z usługi wiodącej „hotelu” i usługi pomocniczej „śniadanie” to świadczenie złożone składające się z dwóch czynności. Ww. usługa hotelowa jest świadczeniem kompleksowym nie dającym się w prosty sposób zaklasyfikować do danej kategorii, składa się bowiem z pojedynczych świadczeń. Ze świadczeniem złożonym mamy do czynienia w sytuacji dostawy powiązanych ze sobą towarów lub usług (bądź też towarów wraz z usługą) w taki sposób, że stanowią one pewną nierozerwalną całość oferowaną kontrahentowi.
W przypadku wystąpienia świadczenia złożonego należy zastosować identyczne zasady opodatkowania dla całości wykonywanych czynności uznając, że:
jedna z dokonywanych czynności (dostawa towarów lub świadczenie usług) stanowi czynność główną,
pozostałe czynności (dostawy towarów lub świadczenia usług) mają jedynie charakter pomocniczy względem czynności głównej.
W przypadku świadczenia złożonego z podstawy opodatkowania czynności głównej, nie wyodrębnia się wartości czynności pomocniczych, co ma wpływ na:
uznanie całości czynności za jedną, dostawę lub usługę,
zastosowania jednej stawki VAT (właściwej dla czynności głównej),
zastosowania zwolnienia z VAT do całości wykonywanych czynności,
zastosowanie identycznych zasad ustalania podstawy opodatkowania oraz obowiązku podatkowego.
Pewnych wskazówek dotyczących świadczeń złożonych dostarcza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którymi, jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
Zgodnie z powyższym, świadczona przez Wnioskodawcę usługa hotelowa jako usługa złożona, składająca się z usługi wiodącej „hotel” i usługi pomocniczej „śniadanie”, będzie korzystała z preferencyjnej 8% stawki podatku VAT zgodnie z poz. 163 załącznika Nr 3 do ustawy VAT.
Ponadto, jak zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2008 r., IBPP2/443-255/07/EJ/KAN-1815/10/07/KAN-984/01/08, usługi gastronomiczne świadczone gościom w ramach restauracji hotelowej stanowią usługę towarzyszącą usłudze hotelowej, o ile są świadczone jako część składowa usługi noclegowej (hotelowej) oraz wliczone do rachunku za hotel. Podobny pogląd można zauważyć w wyroku NSA z dnia 6 grudnia 2013 r., sygn. I FSK 1758/12.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wskazać należy, że od 1 stycznia 2011 r. klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).
Pomimo że od dnia 1 stycznia 2016 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obowiązuje nowe rozporządzenie (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Dz.U. z 2015 r., poz. 1676), to zgodnie z zapisem § 3 pkt 1 tego rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się PKWiU wprowadzone rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Jednak, stosownie do art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Z kolei w pozycji 163 Załącznika Nr 3 do ustawy, który stanowi wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%, wymienione zostały usługi w grupowaniu PKWiU 55 „usługi związane z zakwaterowaniem”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, w ramach wykonywanej działalności, świadczy usługi hotelowe, w szczególności dla rodziców i dzieci będących pacjentami C., (PKD 55.10.Z). W ramach podwyższenia standardu hotelu i konkurencyjności została uruchomiona restauracja, a usługa hotelowa została poszerzona o usługę pomocniczą - śniadanie (sprzedawane łącznie jako usługa hotelowa).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania czy usługa hotelowa jako usługa złożona, składająca się z usługi wiodącej „hotel” i usługi pomocniczej „śniadanie”, może być opodatkowana stawką podatku VAT wynoszącą 8%.
Z powołanych na wstępie przepisów art. 5 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ustawodawca powiązał z wystąpieniem określonych zdarzeń, tj. m.in. dostawą towaru lub świadczeniem usług. Dla opodatkowania istotne zatem jest to, czy w danym przypadku mamy do czynienia z jedną z czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. O stosowaniu określonej stawki podatku decydować zatem będzie faktyczna czynność.
Z uwagi na to, że Wnioskodawca w ramach świadczonych usług hotelowych oferuje również klientom śniadania, wskazać należy, że aby móc uznać, że dana usługa jest usługą jednolitą – złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 (RLRE Tellmer), w którym Trybunał rozstrzygał kwestię związaną z opodatkowaniem usługi wynajmu mieszkań i towarzyszącej jej usłudze sprzątania części wspólnych budynku mieszkalnego. W sprawie spółki Tellmer nie występuje w ocenie TSUE jedno świadczenie złożone. Dla takiej oceny TSUE, kluczowy charakter ma fakt, że: „(...) usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem”.
Zatem za szczególnie znaczące TSUE uznał to, że sprzątanie może być świadczone w sposób całkowicie niezależny od usługi najmu, np. poprzez samodzielny zakup danego świadczenia (sprzątania) przez najemcę. To sprawia, że związek pomiędzy najmem i sprzątaniem jest, w ocenie Trybunału na tyle swobodny, że nie można mówić o istnieniu świadczenia złożonego. Tym samym, jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać, że stanowią jedno świadczenie kompleksowe w rozumieniu Dyrektywy.
Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC), w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN, C-292/11 Fireld Fisher Waterhouse LLP, w sprawie C-88/09 Graphic Procede TSUE.
Dlatego też należy stwierdzić, że ze świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego.
Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym, o wysokości stawki podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc na podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług istotne jest zatem tylko to, czy w danym przypadku mamy do czynienia z jedną z czynności enumeratywnie wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
Jak wskazano wyżej, przedmiotem wniosku jest wskazanie czy usługa hotelowa jako usługa złożona, składająca się z usługi wiodącej „hotel” i usługi pomocniczej „śniadanie”, może być opodatkowana stawką podatku VAT wynoszącą 8%.
Analizując zakres usług, które świadczy Wnioskodawca należy stwierdzić, że wskazaną usługę pomocniczą „śniadania” należy uznać za element świadczonej kompleksowej usługi, jaką w tym przypadku jest usługa hotelowa. Wskazana usługa pomocnicza nie stanowi odrębnego rodzaju usług oferowanych przez Wnioskodawcę. Zapewnienie klientom śniadań obok usługi noclegu należy traktować jako element składowy usługi głównej., tj. usługi hotelowej, w której podstawowym elementem jest usługa noclegu.
Tym samym, usługa hotelowa wskazana przez Wnioskodawcę, składająca się z usługi wiodącej „hotelu” oraz usługi pomocniczej „śniadania” podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 163 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, tj. w wysokości 8% .
ITPP1/4512-1109/15/EA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPPP2/4512-1129/15-4/MJ