Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/itpb2-4511-447-16-rs
Timestamp: 2017-09-25 09:44:15+00:00
Document Index: 5031866

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 212', 'art. 922', 'art. 926', 'art. 925', 'art. 924', 'art. 1025', 'art. 10', 'art. 10']

ITPB2/4511-447/16/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2016 r. (data wpływu 28 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku i zniesienia współwłasności - jest prawidłowe.
W dniu 28 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku i zniesienia współwłasności.
W dniu 30 marca 2012 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, po której wraz z pozostałym żyjącym rodzeństwem i dziećmi nieżyjącego brata przyjęła spadek w postaci przypadającej na nią części nieruchomości po zmarłym 5 lipca 1988 r. mężu (ojcu i dziadku). Ojciec pozostawił testament, dzieląc wspomnianą nieruchomość na 9 równych części pomiędzy ośmioro dzieci (lub wnuki) i matkę Wnioskodawczyni.
Dnia 28 października 2015 r. przed Sądem Rejonowym w sprawie o zniesienie współwłasności doszło do zawarcia ugody pomiędzy wszystkimi współwłaścicielami.
Ustalona została całkowita wartość przedmiotowej nieruchomości 434.000 zł.
W wyniku ugody siostra Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką nieruchomości i zobowiązała się zapłacić poza innymi, na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 54.250 zł w tym z części przypadającej po zmarłej 30 marca 2012 r. matce 6.028 zł. Zapłata ma nastąpić w terminie półrocznym od uprawomocnienia postanowienia Sądu Rejonowego w przedmiotowej sprawie tj. do dnia 21 maja 2016 r.
Wnioskodawczyni wskazuje, że przysługująca zapłata od siostry jest ekwiwalentna do posiadanego przez Nią udziału w spadku. Nie otrzyma w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego, które przewyższałoby wartością odziedziczoną ułamkową część masy spadkowej. Spłata spadkobiercy w wyniku działu spadku nie powinna być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów.
Czy spłatę spadkobierców dokonaną w tytułu zbycia udziałów odziedziczonych w spadku po zmarłej matce należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc niepodlegający opodatkowaniu podatkiem od przychodu ze zbycia nieruchomości... Przy czym suma uzgodnionej spłaty nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego, gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty co zostało potwierdzone ugodą przed Sądem Rejonowym. Odpłatne zbycie jest naturalną konsekwencją nabytych praw w wyniku otrzymania spadku. Uzgodniona spłata w spadku jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, nie wystąpiło więc przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, czyli brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty przyszłej spłaty którą Wnioskodawczyni ma otrzymać w wyniku „sprzedaży” swoich udziałów siostrze.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 30 marca 2012 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, po której wraz z pozostałym żyjącym rodzeństwem i dziećmi nieżyjącego brata przyjęła spadek w postaci przypadającej na nią części nieruchomości po zmarłym 5 lipca 1988 r. mężu (ojcu i dziadku). Ojciec pozostawił testament, dzieląc wspomnianą nieruchomość na 9 równych części pomiędzy ośmioro dzieci (lub wnuki) i matkę Wnioskodawczyni.
Dnia 28 października 2015 r. przed Sądem Rejonowym w sprawie o zniesienie współwłasności doszło do zawarcia ugody pomiędzy wszystkimi współwłaścicielami. Ustalona została całkowita wartość przedmiotowej nieruchomości 434.000 zł.
W wyniku ugody siostra Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką nieruchomości i zobowiązała się zapłacić poza innymi na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 54.250 zł w tym z części przypadającej po zmarłej 30 marca 2012 r. matce 6.028 zł. Zapłata ma nastąpić w terminie półrocznym od uprawomocnienia postanowienia Sądu Rejonowego w przedmiotowej sprawie tj. do dnia 21 maja 2016 r.
Przysługująca zapłata od siostry jest ekwiwalentna do posiadanego przez Nią udziału w spadku. Nie otrzyma w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego, które przewyższałoby wartością odziedziczoną ułamkową część masy spadkowej.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz.121 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 926 Kodeksu cywilnego powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwila otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.). Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie Sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że okoliczność, iż dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że spłata otrzymana przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku po zmarłej matce nieprzekraczająca wartości udziału jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ITPB2/4511-447/16/RS