Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ippp1-443-1215-14-6-mpe
Timestamp: 2018-03-18 23:17:48+00:00
Document Index: 66858635

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

IPPP1/443-1215/14-6/MPe | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego.
IPPP1/443-1215/14-6/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r.) na wezwanie Organu z dnia 7 listopada 2014 r. (data odbioru 13 listopada 2014 r.) oraz pismem z dnia 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 3 grudnia 2014 r.) na wezwanie Organu z dnia 21 listopada 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego.
Spółdzielnia planuje dokonać sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego o powierzchni 867 m kw. Prawo to Spółdzielnia nabyła w dniu 5 listopada 1992 r. na podstawie przydziału za wniesiony wkład budowlany w wysokości 552,18 zł. Wkład jest amortyzowany wg właściwej stawki amortyzacyjnej. Lokal nie figuruje w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy, tylko spółdzielni mieszkaniowej. W 2001 r. Spółdzielnia poniosła nakłady na remonty lokalu w wysokości 21.171,37 zł., podatek VAT został od nich odliczony. Nakłady te zakwalifikowano jako "Nakłady w obcych środkach trwałych" i są one amortyzowane.
W odpowiedzi na wezwanie z 7 listopada 2014 r. wskazano, że lokal użytkowy o powierzchni 867 m kw oprócz prowadzonej w nim własnej działalności handlowej był również wynajmowany. Faktury za wynajem opodatkowane były podstawową stawką VAT.
Umowa najmu części powierzchni (10 m kw) - zawarta w okresie 8 października 2004 r. do 7 lipca 2012 r.
Umowa najmu części powierzchni (2 m kw) - zawarta w okresie 27 października 2006 r. do 31 grudnia 2010 r.
Umowa najmu 213 m kw - zawarta od 1 lipca 2003 r.
Umowa najmu 650 m kw - zawarta od 10 września 2012 r.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 21 listopada 2014 r. wskazano, że od 5 listopada 1992 roku na podstawie par. 25 ust. 2 Statutu, Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w C. przydzielił za wkład budowlany w wysokości 552,18 zł. „S.” w C., własny lokal użytkowy o powierzchni 867 m kw w C. „SA.” z przeznaczeniem na prowadzenie działalności handlowej.
W lokalu tym powierzchnia 654 m kw stanowiła salę sprzedażową, natomiast powierzchnia 213 m kw była zapleczem magazynowym.
Od 1 lipca 2003 roku do 7 października 2004 roku powierzchnię 654 m kw sali sprzedażowej wykorzystywano do własnej działalności handlowej, natomiast 213 m kw magazynów wynajmowano obcym podmiotom.
Od 8 października 2004 r. do 9 września 2012 r. 644 m kw powierzchni sali sprzedażowej wykorzystywano do własnej działalności, 10 m kw powierzchni sali sprzedażowej i 213 m kw powierzchni magazynów wynajmowano obcym podmiotom.
Natomiast od 10 września 2014 roku cała powierzchnia lokalu, tj. 654 m kw sali sprzedażowej i 213 m kw magazynów była przedmiotem najmu, za który to okres Spółdzielnia pobrała czynsz najmu.
W 2001 roku „S.” przeprowadziła w przedmiotowym lokalu remont.
Kwota nakładów na obce środki trwałe wyniosła 21.171,37 zł netto i przewyższyła 30% wartości wkładu budowlanego.
14 października 2014 roku Spółdzielnia sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego o powierzchni 867 m kw, znajdującego się w C., należącego do zasobów Spółdzielni - Lokatorsko-Własnościowej w C., z zastrzeżeniem, że czynsz najmu za cały październik 2014 r. należny jest „S.”.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytane (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 1 grudnia 2014 r.):
Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie będzie podlegała podatkowi VAT. Sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, nie zachodzi też przypadek sprzedaży przed upływem 2 lat od zasiedlenia. Ponadto Spółdzielnia nie korzystała z obniżenia VAT z tytułu wniesionego wkładu budowlanego. Poniesionych zaś nakładów na remont lokalu nie można odnieść do wartości początkowej obiektu, bo lokal nie został kupiony, ani wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Brak jest też podstaw aby wartość wkładu budowlanego, tj. 552,18 zł. traktować jako wartość początkową lokalu o powierzchni 867 m kw.
(Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony, ponieważ oddanie do użytkowania nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddanyw dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, że zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego o powierzchni 867 m kw. Prawo do lokalu Wnioskodawca nabył w dniu 5 listopada 1992 r. na podstawie przydziału za wniesiony wkład budowlany w wysokości 552,18 zł. W 2001 r. Wnioskodawca poniósł nakłady na remont lokalu w wysokości 21.171,37 zł. i odliczył podatek VAT. W lokalu tym powierzchnia 654 m kw stanowi salę sprzedażową natomiast powierzchnia 213 m kw jest zapleczem magazynowym.
Natomiast od 10 września 2014 roku cała powierzchnia lokalu, tj. 654 m kw sali sprzedażowej i 213 m kw magazynów była przedmiotem najmu, za który to okres Wnioskodawca pobrał czynsz najmu.
W dniu 14 października 2014 roku Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu użytkowego.
W niniejszej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie znajdzie zastosowania, ze względu na to, że lokal użytkowy był wykorzystywany w prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej, związanej głównie z handlem oraz był przedmiotem najmu.
W ocenie tutejszego Organu w odniesieniu do opisanego we wniosku lokalu użytkowego, w części stanowiącej 213 m2 powierzchni magazynowej, która od dnia 1 lipca 2003 r. była wynajmowana oraz w części 10 m2 powierzchni sali sprzedażowej, która była wynajmowana od dnia 8 października 2004 r. mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem. Ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych części lokalu (2003 r. i 2004 r.), a sprzedażą lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata, sprzedaż spółdzielczego własnościowego lokalu użytkowego w tych częściach będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W odniesieniu do pozostałej części lokalu użytkowego, tj. części 644 m2 powierzchni sali sprzedażowej, która była wynajmowana od dnia 10 października 2014 r. mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem, jednakże w związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem tej części lokalu (2014 r.), a sprzedażą lokalu upłynie okres krótszy niż 2 lata, sprzedaż spółdzielczego własnościowego lokalu użytkowego w tej części nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego w 1992 r. w związku z czym nie przysługiwało mu prawo do odliczenia. Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu, które przekroczyły 30% jego wartości wartości początkowej, Wnioskodawca dokonał jedynie remontu niniejszego lokalu. Zatem należy uznać, że sprzedaż części 644 m2 powierzchni sali sprzedażowej będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IPPP1/443-1215/14-6/MPe