Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0115-kdit1-1-4012-150-2018-1-km
Timestamp: 2018-05-26 09:48:13+00:00
Document Index: 98066197

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

♦ › Powiat › 0115-KDIT1-1.4012.150.2018.1.KM
Zastosowanie prewspółczynnika wyliczonego dla zakładu budżetowego przy dokonaniu odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowanego prewspółczynnika przy dokonaniu odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji pn. „U.”- jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowanego prewspółczynnika przy dokonaniu odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji pn. „U.”.
Powiat od dnia 1 stycznia 2017 r. jest ustawowo scentralizowany wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi i samorządowym zakładem budżetowym - zakładem aktywności zawodowej (ZAZ). Faktury zakupu są wystawiane na nabywcę Powiat (nazwa, adres, NIP), odbiorcą wymienionym na fakturze jest jednostka organizacyjna, która dokonuje tego zakupu.
W 2018 r. planowana jest przez Powiat inwestycja pn. „U.”, dofinansowana ma być przez województwo ... w ramach środków PFRON. Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej jest jednostką organizacyjną Powiatu, ale nie jest scentralizowany z Powiatem. Budynek szpitala jest własnością Powiatu oddaną szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie. Inwestycja ta będzie obejmowała roboty budowlane m. in. wykonanie ścianek działowych, ułożenie płytek podłogowych, posadzkowych i ściennych, montaż rurociągów kanalizacyjnych, montaż okna, drzwi, itp, a finansowana będzie z budżetu Powiatu (środki własne oraz dofinansowanie ze środków woj. ...). Nabywcą wymienionym na fakturach będzie Powiat a odbiorcą Powiat - Starostwo Powiatowe. Projekt zakłada, że po zakończeniu inwestycji w utworzonych pomieszczeniach będą wykonywane zadania zarówno związane z działalnością gospodarczą - sprzedaż posiłków w mini barze (pacjentom, osobom odwiedzającym, pracownikom i innym) oraz zadania publiczne - rehabilitacja dzieci z możliwością rehabilitacji pracowników zakładu aktywności zawodowej. W powstałym mini barze znajdą zatrudnienie osoby niepełnosprawne ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności pracujące w zakładzie aktywności zawodowej. Pracownikom zakładu aktywności zawodowej udostępniona zostanie nieodpłatnie sala rehabilitacji dzieci. Wszechstronnie prowadzona rehabilitacja pod kierunkiem fizjoterapeuty pozytywnie wpłynie na pracowników i poprawi ich stan fizyczny i psychiczny. Ponadto w sali rehabilitacji odbywać się będą szkolenia dla pracowników ZAZ, spotkania organizacyjne kierownictwa ZAZ-u z pracownikami oraz narady. Podatek VAT występujący na fakturach zakupu (w sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej) będzie podlegał odliczeniu częściowemu zgodnie z prewspółczynnikiem wyliczonym dla jednostki samorządu terytorialnego - Powiatu. Na 2018 r. prewspółczynnik wyliczony dla jst (zgodnie z art. 86 ustawy VAT) wynosi zero, więc podatek VAT w 2018 r. będzie kosztem kwalifikowalnym - brak możliwości odliczenia podatku naliczonego. Inwestycja przekroczy wartość 15.000,00 zł netto więc podlegać będzie korekcie 10-letniej. Po zakończeniu inwestycji będzie ona przekazana Zespołowi Opieki Zdrowotnej w, a ZAZ będzie z niej korzystał na podstawie umowy najmu z ZOZ-em.
Czy Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego do momentu przekazania inwestycji szpitalowi powiatowemu dla faktur zakupu, gdzie nie ma możliwości rozdzielenia jaka cześć dotyczy działalności gospodarczej a jaka czynności innych niż działalność gospodarcza może odliczać podatek VAT z zastosowaniem swego prewspółczynnika? Natomiast po przekazaniu inwestycji szpitalowi, korzystać z nich będzie zakład aktywności zawodowej na podstawie umowy najmu ze szpitalem, odbiorcą na fakturach zakupu będzie ZAZ i to zgodnie z prewspółczynnikiem wyliczonym dla ZAZ-u Powiat będzie mógł dokonać odliczenia podatku VAT od zakupów mieszanych dokonywanych w trakcie najmu, służących działalności gospodarczej oraz innej niż gospodarcza.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie zakupionych towarów i usług wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i poza nią Powiat może dokonywać odliczenia podatku VAT z zastosowaniem prewspółczynnika odpowiedniego dla jednostki, która z tych towarów i usług faktycznie korzysta. W omawianej sprawie do momentu przekazania inwestycji szpitalowi zastosowanie znajdzie „korzystanie z prewspółczynnika” wyliczonego dla jst Powiatu, natomiast po przekazaniu nakładów szpitalowi i po zawarciu umowy najmu pomiędzy szpitalem a zakładem budżetowym dla zakupów dla których odbiorcą będzie zakład budżetowy zastosowanie znajdzie „korzystanie z prewspółczynnika” wyliczonego dla zakładu budżetowego.
Zatem jednostka samorządu terytorialnego, np. gmina, powiat, miasto, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Natomiast na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W przypadku jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez nią działalności i dokonywanych przez nią nabyć ustala się odrębnie dla każdej z utworzonych przez jednostkę samorządu terytorialnego jednostek organizacyjnych realizujących jej zadania. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.
I tak, zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia – jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
Jednocześnie należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, według którego prewspółczynnika Powiat powinien dokonać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn. „U.”.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonał centralizacji i wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że podatnikiem VAT dla wszelkich czynności jest Powiat.
Działalność Powiatu jako jednego podatnika, obejmuje realizowane przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT). Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków, tj. ustaleniu, czy wydatki związane są z działalnością gospodarczą Powiatu, czy z inną jego działalnością, nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń między poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi Powiatu. Właściwa kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Powiat za pośrednictwem jednostek organizacyjnych służą te wydatki. W związku z powyższym należy postrzegać wyłącznie sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług z czynnościami realizowanymi bezpośrednio przez Powiat za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych.
Należy zaznaczyć, że powołane przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy będą miały zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Wówczas kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy zakupione przez Wnioskodawcę towary i usługi przeznaczone będą w całości na potrzeby określonej jednostki organizacyjnej do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, i nie jest możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, obliczonej dla jednostki faktycznie wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Tym samym, w przypadku inwestycji służących działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, odliczenie przez Wnioskodawcę podatku naliczonego od inwestycji realizowanej na potrzeby zakładu aktywności zawodowej, tj. zakładu budżetowego Powiatu, powinno nastąpić według prewspółczynnika tej jednostki, która będzie faktycznie korzystała z wydatków inwestycyjnych. W niniejszej sprawie wskazać należy, że planowana inwestycja dotyczy - co prawda - „utworzenia mini baru i pomieszczeń rehabilitacji dzieci” w istniejącym budynku zespołu opieki zdrowotnej, oddanym przez Powiat w nieodpłatne użytkowanie, niemniej jednak pomieszczenia te – jak wynika z opisu okoliczności przedstawionych we wniosku - będą wykorzystywane przez „własny” samorządowy zakład budżetowy, tj. ZAZ, zarówno na zadania związane z działalnością gospodarczą – sprzedaż posiłków w mini barze przez pracowników ZAZ-u, jak i na zadania publiczne.
Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż Powiat dokonał konsolidacji rozliczeń VAT, to od tego momentu każda z jednostek organizacyjnych prowadzi część działalności gospodarczej Powiatu (odpowiednio w swoim zakresie). Tym samym, prewspółczynnik stosowany do nabyć towarów i usług, które zostaną przekazane zakładowi aktywności zawodowej w celu wykonywania tego fragmentu działalności będzie najbardziej odpowiadał specyfice wykonywanej przez podatnika działalności tylko w sytuacji, gdy zastosujemy prewspółczynnik tego zakładu budżetowego.
W świetle powołanych przepisów prewspółczynnik ma na celu odzwierciedlenie faktycznego wykorzystania dokonanych zakupów do działalności gospodarczej i innej niż gospodarcza, a w przypadku inwestycji, która zostanie przekazana zakładowi aktywności zawodowej, to on będzie korzystał z wydatków inwestycyjnych, choć będzie ponosił je Powiat.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy wskazać, iż Powiat wykorzystując inwestycję za pośrednictwem ZAZ-u do realizacji zadań z zakresu ochrony zdrowia i rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz do świadczenia odpłatnych usług sprzedaży posiłków na rzecz podmiotów zainteresowanych - z jednej strony będzie realizował czynności wyłączone z zakresu ustawy o VAT, z uwagi na działanie Powiatu w tym zakresie jako organu władzy publicznej (aktywizacja zawodowa), z drugiej strony natomiast będzie wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania (odpłatna sprzedaż posiłków).
Zatem wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją inwestycji będą związane z wykonywaniem przez Powiat (za pośrednictwem ZAZ-u) czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (działalność inna niż gospodarcza) oraz czynności podlegających opodatkowaniu VAT, niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania (działalność gospodarcza).
Reasumując, skoro przyjęte założenia planowanej inwestycji dotyczące sposobu użytkowania ww. pomieszczeń wskazują faktycznie – co wynika z treści wniosku – na ich wykorzystanie „na potrzeby zakładu aktywności zawodowej”, Wnioskodawcy już na etapie jej realizacji będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w cenie wydatków związanych z opisaną inwestycją, przy wykorzystaniu prewspółczynnika wyliczonego dla zakładu aktywności zawodowej (ZAZ-u), zgodnie z metodologią wskazaną w § 3 ust. 4 rozporządzenia, a nie jak wskazano w stanowisku z zastosowaniem „swego” prewskaźnika, a dopiero po przekazaniu inwestycji - według prewskaźnika wyliczonego dla zakładu budżetowego.
Bez znaczenia pozostaje w tym przypadku lokalizacja przedmiotowych pomieszczeń, czy „moment przekazania inwestycji szpitalowi”, bowiem sposób obliczenia proporcji w przypadku jednostek organizacyjnych Powiatu determinuje to przez którą z jednostek wydatki inwestycyjne będą wykorzystywane.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że w niniejszej interpretacji odniesiono się wyłącznie do kwestii dotyczącej zadanego pytania oraz własnego stanowiska w sprawie, tj. zastosowania odpowiedniego prewspółczynnika przy odliczeniu podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, nie odnoszono się do innych kwestii, w szczególności dotyczących umowy najmu pomiędzy ZOZ-em i ZAZ-em.
0115-KDIT1-1.4012.150.2018.1.KM