Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/iptpp4-443-826-14-5-os
Timestamp: 2017-10-23 09:47:30+00:00
Document Index: 6346352

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 693', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 8']

Podleganie opodatkowaniu i niekorzystania ze zwolnienia usług dzierżawy Obiektów.
IPTPP4/443-826/14-5/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2014 r. (data wpływu 14 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 30 stycznia 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu i niekorzystania ze zwolnienia usług dzierżawy Obiektów – jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
podlegania opodatkowaniu i niekorzystania ze zwolnienia usług dzierżawy Obiektów,
prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na Obiekty.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 30 stycznia 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Powiat (dalej: Powiat) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Powiat jest właścicielem trzech obiektów (tj. nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości Z. oraz dwóch obiektów znajdujących się w K.), które zostały wydzierżawione podmiotom zewnętrznym.
Na podstawie umowy dzierżawy Powiat odpłatnie udostępnia część działki wraz z oczyszczalnią ścieków zlokalizowaną przy Domu Pomocy Społecznej (dalej: DPS) w K. na rzecz Spółdzielni .... Ś. w K. celem prowadzenia działalności w zakresie eksploatacji oczyszczalni ścieków.
Ponadto, Powiat odpłatnie udostępnia również budynek Zespołu Szkół Specjalnych (dalej: Zespół Szkół) przy DPS w Zawadzkiem na podstawie stosownej umowy dzierżawy zawartej z Prowincją Zgromadzenia .... w K., a także odpłatnie udostępnia budynek Zespołu Szkół przy DPS w K. na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Zgromadzeniem Zakonnym Sióstr .... w W.. Dzierżawcy prowadzą działalność w formie zgromadzeń zakonnych. Zgodnie z zapisami umów, dzierżawcy użytkują przedmiotowe budynki celem realizacji zadań z zakresu pomocy społecznej (tj. prowadzenie DPS). Na podstawie przedmiotowych umów, dzierżawcy są również zobowiązani do oddania części przedmiotu umów do używania Zespołom Szkół z terenu Powiatu.
Pobierane z tytułu dzierżawy przedmiotowych obiektów czynsze Powiat dokumentuje wystawianymi fakturami VAT, ujmuje je w rejestrach sprzedaży oraz rozlicza podatek należny. Stosownie do postanowień zawartych umów, dzierżawcy ponoszą zasadniczo koszty utrzymania i eksploatacji obiektów.
W przyszłości Powiat zamierza ponosić wydatki związane z dzierżawionymi obiektami, w szczególności w zakresie ich remontów, modernizacji czy rozbudowy (dalej: wydatki inwestycyjne).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, iż część działki waz z oczyszczalnią ścieków zlokalizowaną przy Domu Pomocy Społecznej w K. jest aktualnie odpłatnie udostępniana na rzecz Okręgowej Spółdzielni Mleczarskiej w B., a nie jak Powiat wskazał we wniosku na rzecz Spółdzielni Mleczarskiej ..... Ś. w K.
Ponadto, Powiat wskazał we wniosku, iż „odpłatnie udostępnia również budynek Zespołu Szkół Specjalnych (dalej: Zespół Szkół) przy DPS w Za. na podstawie stosownej umowy dzierżawy zawartej z Prowincją Zgromadzenia Braci .... w K., a także odpłatnie udostępnia budynek Zespołu Szkół przy DPS w K. na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Zgromadzeniem Zakonnym Sióstr .... w W.
Powiat pragnie doprecyzować, iż udostępnia on odpłatnie dwa budynki (w miejscowości Z. oraz K.) na rzecz zgromadzeń zakonnych, (tj. odpowiednio na rzecz Prowincji Zgromadzenia Braci .... w K. oraz na rzecz Zgromadzenia Zakonnym .... w W.). Zgromadzenia zakonne wykorzystują część lokali znajdujących się w przedmiotowych budynkach na własne potrzeby, natomiast pozostałą część są zobowiązane udostępnić nieodpłatnie na rzecz odpowiednio Zespołu Szkół Specjalnych w Z. oraz Zespołu Szkół Specjalnych w K.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 30 stycznia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Planowane koszty inwestycji w zakresie:
budynku zlokalizowanego w miejscowości Z.,
budynku zlokalizowanego w K.,
części działki wraz z oczyszczalnią ścieków w K.,
będą służyć w przypadku każdego z powyższych obiektów wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt I4a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.; dalej: ustawa o VAT). Przy czym Powiat będzie ponosił również wydatki remontowe, które nie będą służyły wytworzeniu nieruchomości, o którym mowa w powyżej wskazanym przepisie.
Przedmiotem dzierżawy w budynku zlokalizowanym w miejscowości Z. oraz w budynku zlokalizowanym w K. są wszystkie lokale danej nieruchomości. Innymi słowy Powiat dzierżawi całe budynki a nie wyłącznie poszczególne ich części. Również oczyszczalnia ścieków jest dzierżawiona przez Powiat w całości.
Cena za dzierżawę przedmiotowych budynków została ustalona pomiędzy stronami bez uwzględniania okoliczności nieodpłatnego udostępniania przez biorącego w dzierżawę części przedmiotu umów do używania Zespołom Szkół z terenu Powiatu. Powiat nie posiada cennika wynajmu lokali/budynków znajdujących się na jego terenie. Ceny są każdorazowo ustalane z danym najemcą/dzierżawcą i nie odbiegają od cen dzierżawy tego typu lokali/budynków na terenie innych powiatów. Sposób dalszego wykorzystywania nieruchomości przez biorącego w dzierżawę (np. czy udostępnia on ją wybranym podmiotom nieodpłatnie) pozostaje bez znaczenia dla przyjętej ceny.
Oddanie do używania Zespołom Szkół z terenu Powiatu nie jest świadczone w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Oddanie do używania Zespołom Szkół z terenu Powiatu jest świadczone w imieniu i na rzecz odpowiednio Prowincji Zgromadzenia .... w K. oraz Zgromadzenia Zakonnego Sióstr .... w W.
Czy czynności odpłatnego udostępnienia przedmiotowych obiektów stanowią usługi podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku... (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy czynności odpłatnego udostępnienia przedmiotowych obiektów są usługami podlegającymi opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.; dalej ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Powiat na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa on w roli podatnika VAT. Jednocześnie, mając na uwadze, iż umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, w opinii Powiatu w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj. dzierżawy, na podstawie zawartej umowy z podmiotem zewnętrznym, Powiat działa w roli podatnika VAT.
Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Powiat wykonuje usługi dzierżawy za wynagrodzeniem i tym samym działa w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowe transakcje podlegają opodatkowaniu VAT. W opinii Powiatu transakcje te nie korzystają również ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z podatku.
Powyższe stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Finansów. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. ITPP2/443-1145/13/KT, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, iż „w związku z zawarciem przez Powiat umowy dzierżawy nieruchomości na rzecz Parku, w aneksie do której postanowiono, że dzierżawca zobowiązuje się przekazać na konto wydzierżawiającego dochód wynikający z umowy podnajmu lub poddzierżawy w terminach i wysokościach określonych w warunkach uzyskanej zgody, Powiat będzie świadczył na rzecz Parku usługę zdefiniowaną w art. 8 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, środki finansowe (pozyskane przez Park w związku z poddzierżawą części nieruchomości na rzecz firmy S.), które zostaną przekazane Powiatowi przez Park zgodnie z zapisem aneksu do umowy dzierżawy, będą stanowiły element należności za usługę dzierżawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Podobne stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP1/443-61/14-4/AWa, organ podatkowy uznał, że: „(...) dzierżawa nieruchomości jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i obierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”.
W analogicznej sytuacji w interpretacji indywidualnej z dnia 13 marca 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-1050/12-4/PR Dyrektor stwierdził, iż „(...) usługi dzierżawy budynku lub lokali na rzecz podmiotów zewnętrznych będą czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem powyższa czynność w świetle ustawy o VAT traktowana będzie jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.
Podobne stanowisko zostało potwierdzone również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z Łodzi, z dnia 24 lutego 2012 r., sygn. IPTPP1/443-1003/11-5/RG, który uznał, iż „(...) umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, a więc zawarcie jej przez jednostkę samorządu terytorialnego (tj. Gminę) podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a tym samym będzie skutkowało opodatkowaniu tej czynności na zasadach ogólnych.
Stanowisko Powiatu znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 10 października 2013 r., sygn. IPTPP2/443-636/13-2/JS, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Zgodnie z zapisem art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. znm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
W świetle powyższego należy zauważyć, iż umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości.
Stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy (w pozycji nr 163 tego załącznika, stanowiącego wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, znajdują się usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany jest właścicielem trzech obiektów (tj. nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości Z. oraz dwóch obiektów znajdujących się w K.), które zostały wydzierżawione podmiotom zewnętrznym. Na podstawie umowy dzierżawy Wnioskodawca odpłatnie udostępnia część działki wraz z oczyszczalnią ścieków zlokalizowaną przy Domu Pomocy Społecznej) w K. na rzecz Spółdzielni .... Ś. w K. celem prowadzenia działalności w zakresie eksploatacji oczyszczalni ścieków. Ponadto, Zainteresowany odpłatnie udostępnia również dwa budynki (w miejscowości Z. oraz K.) na rzecz zgromadzeń zakonnych, (tj. odpowiednio na rzecz Prowincji Zgromadzenia .... w K. oraz na rzecz Zgromadzenia Zakonnego Sióstr ..... w W.). Zgromadzenia zakonne wykorzystują część lokali znajdujących się w przedmiotowych budynkach na własne potrzeby, natomiast pozostałą część są zobowiązane udostępnić nieodpłatnie na rzecz odpowiednio Zespołu Szkół Specjalnych w Z. oraz Zespołu Szkół Specjalnych w K. Pobierane z tytułu dzierżawy przedmiotowych obiektów czynsze Powiat dokumentuje wystawianymi fakturami VAT, ujmuje je w rejestrach sprzedaży oraz rozlicza podatek należny. Dzierżawcy prowadzą działalność w formie zgromadzeń zakonnych. Zgodnie z zapisami umów, dzierżawcy użytkują przedmiotowe budynki celem realizacji zadań z zakresu pomocy społecznej (tj. prowadzenie DPS). Na podstawie przedmiotowych umów, dzierżawcy są również zobowiązani do oddania części przedmiotu umów do używania Zespołom Szkół z terenu Powiatu. Stosownie do postanowień zawartych umów, dzierżawcy ponoszą zasadniczo koszty utrzymania i eksploatacji obiektów. Przedmiotem dzierżawy w budynku zlokalizowanym w miejscowości Zawadzkie oraz w budynku zlokalizowanym w .... są wszystkie lokale danej nieruchomości. Innymi słowy Powiat dzierżawi całe budynki a nie wyłącznie poszczególne ich części. Również oczyszczalnia ścieków jest dzierżawiona przez Powiat w całości.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy podatkowe należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi dzierżawy Obiektów podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie z opisu sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca świadczył usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zatem w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Reasumując, świadczone przez Gminę usługi dzierżawy Obiektów, stanowią/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytania oznaczonego Nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako Nr 2, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
ITPP2/443-1145/13/KT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dzierżawa > IPTPP4/443-826/14-5/OS