Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-2-4012-316-2018-2-kt
Timestamp: 2018-06-23 02:38:29+00:00
Document Index: 85575752

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 42', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42']

0113-KDIPT1-2.4012.316.2018.2.KT | Interpretacja indywidualna
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-2.4012.316.2018.2.KT
W zakresie uznania dostawy zwierząt za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i zastosowanie dla ww. dostawy stawki podatku VAT w wysokości 0%
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy zwierząt za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i zastosowanie dla ww. dostawy stawki podatku VAT w wysokości 0% – jest prawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy zwierząt za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i zastosowanie dla ww. dostawy stawki podatku VAT w wysokości 0%. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r. poprzez ostateczne sformułowanie własnego stanowiska oraz informację o sposobie doręczenia korespondencji.
Obrót Zwierzętami ... Spółka Jawna (dalej zwana: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hodowli bydła i sprzedaży hurtowej żywych zwierząt. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski, jest czynnym podatnikiem VAT, i posiada ważny numer identyfikacji podatkowej, nadany dla wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka dokonuje sprzedaży bydła dla węgierskiej spółki ... (dalej: Kontrahent), zarejestrowanej na terytorium Węgier oraz jako podatnik VAT-UE. Transport jest organizowany przez Wnioskodawcę (koszt transportu jest pokrywany przez Kontrahenta Spółki poprzez wystawienie faktury VAT). Spółka dokonuje dostaw na terenie UE (Chorwacja, Słowenia). Spółka posiada następujące dokumenty potwierdzające wywóz towarów z terytorium Polski i dostarczenie ich do Kontrahenta na terytorium innego kraju Unii Europejskiej:
fakturę VAT wystawioną na nabywcę, tj. Spółkę ...;
dokument przewozowy CMR;
specyfikację dotyczącą ilości oraz wagi, sporządzona na podstawie dostarczonych towarów, przesłane w formie elektronicznej Wnioskodawcy.
Czy dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż zwierząt węgierskiej spółce stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo zastosowania 0% stawki podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku), sprzedaż bydła stanowi wewnątrzwspólnotową dostawą towarów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z powyższym jest on uprawniony do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Zgodnie z ww. przepisem wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu stawką podatku 0%, pod warunkiem że:
podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swoje, dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
Spółka (czynny podatnik VAT UE) dokonuje dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej. Kontrahentem Spółki jest spółka zarejestrowana na terytorium Węgier oraz jako podatnik VAT UE. Posiada dokumenty potwierdzające dostawę towarów w postaci faktur VAT wystawionych na nabywcę, tj. Spółkę ..., dokumenty przewozowe CMR oraz specyfikacje dotyczące ilości oraz wagi sporządzone na podstawie dostarczonych towarów przesyłane przez Kontrahenta w formie elektronicznej. Reasumując, Wnioskodawca uważa, że dostawa bydła stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, a zatem ma prawo zastosowania 0% stawki podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
W myśl art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. l i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W myśl art. 42 ust. 4 ustawy, w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentu, o którym mowa w ust. 3 pkt 3, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:
Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy – w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
Analiza przedstawionych regulacji pozwala na ustalenie dwóch podstawowych warunków, od spełnienia których uzależnione jest uznanie danej dostawy za dostawę o charakterze wewnątrzwspólnotowym. Uprawnia to w konsekwencji do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%.
Pierwszy z tych warunków dotyczy aspektu prawnego transakcji – jego spełnienie ma gwarantować, że czynność ta zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i jako taka zostanie tam faktycznie opodatkowana.
Drugi z warunków dotyczy aspektu faktycznego transakcji – jego spełnienie pozwala na przyjęcie, że rzeczywiście nastąpił wywóz towarów z kraju i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Drugi z warunków dotyczy zatem faktycznych, a nie prawnych aspektów transakcji i został określony wprost w cyt. wyżej art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W związku z powyższym ważne jest to, aby posiadane przez podatnika dokumenty zawierały informacje, z których jednoznacznie wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony do nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego. Tym samym prawo podatnika do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że doszło do wywozu towaru z terytorium Polski i dostarczenie ich do nabywcy w innym kraju UE.
Przy czym aby stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 i ust. 4 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy.
Wskazać należy, że przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania – dla dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – stawki podatku w wysokości 0% od sposobu otrzymywania/przechowywania dowodów, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, w formie papierowej.
Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, zatem można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów zostanie uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw do odmawiania mocy dowodowej dokumentom przesłanym, np.: w formie elektronicznej, skanem czy faksem. Dla zastosowania stawki w wysokości 0% dla transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie jest konieczne zatem posiadanie dokumentów w formie papierowej, wystarczy ich wersja elektroniczna.
Jeżeli są to dokumenty przesyłane w formie elektronicznej, niebudzące wątpliwości co do ich autentyczności, mogą one stanowić dowody (dokumenty) potwierdzające, że towary będące przedmiotem danej wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Zasadniczo dopuszczalna jest zatem każda forma otrzymywania ww. dokumentów.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hodowli bydła i sprzedaży hurtowej żywych zwierząt. Zainteresowany posiada siedzibę na terytorium Polski, jest czynnym podatnikiem VAT i posiada ważny numer identyfikacji podatkowej, nadany dla wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka dokonuje sprzedaży bydła dla węgierskiej spółki ..., zarejestrowanej na terytorium Węgier oraz jako podatnik VAT-UE. Transport jest organizowany przez Wnioskodawcę (koszt transportu jest pokrywany przez Kontrahenta Spółki poprzez wystawienie faktury VAT). Spółka dokonuje dostaw na terenie UE (Chorwacja, Słowenia). Spółka posiada następujące dokumenty potwierdzające wywóz towarów z terytorium Polski i dostarczenie ich do Kontrahenta na terytorium innego kraju Unii Europejskiej:
specyfikację dotyczącą ilości oraz wagi, sporządzoną na podstawie dostarczonych towarów, przesłane w formie elektronicznej Wnioskodawcy.
Mając na uwadze opis sprawy i powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – Spółka zarejestrowana jako podatnik VAT-UE dokonuje wywozu towarów (bydła) z terytorium Polski i dostarcza je do nabywcy (podatnika VAT-UE) na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, to tym samym mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów.
Odnosząc się natomiast w okolicznościach niniejszej sprawy do stawki podatku VAT dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów należy zauważyć, że dokumenty w formie elektronicznej mają moc dowodową dokumentów (tak samo jak dokumenty papierowe). Zatem skoro Wnioskodawca posiada dowody, o których mowa w ww. przepisach ustawy, z których wynika, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, to tym samym dokumenty w formie elektronicznej stanowią podstawę do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla realizowanych przez Wnioskodawcę transakcji WDT.
0113-KDIPT1-2.4012.316.2018.2.KT
0114-KDIP1-3.4012.285.2018.1.ISK | Interpretacja indywidualna