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Timestamp: 2018-04-23 21:22:46
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Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 5', 'artículo\n8', 'artículo 7', 'artículo 68', 'artículo\n69', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 21', 'artículo\n84', 'artículo 80', 'artículo 90', 'artículo 15', 'artículo 13', 'artículo 82', 'artículo 93', 'artículo 17']

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I. Introducción II. Entregas de bienes y
prestaciones de servicios III. Adquisiciones
Intracomunitarias de Bienes (AIB) IV. Las
importaciones de bienes V. Deducciones.
Requisitos de deducibilidad VI. Deducciones. La
regla de prorrata VII. Devoluciones VIII.
Introducción El IVA es un tributo indirecto
que recae sobre el consumo y grava, en la forma y
condiciones previstas por la ley, las siguientes
operaciones Las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales. Las Adquisiciones
Intracomunitarias de Bienes (AIB). Las
importaciones de bienes. El ámbito espacial de
aplicación del impuesto (en adelante el TAI) es
el territorio español, incluyendo en él las islas
adyacentes, el mar territorial hasta el límite de
12 millas náuticas y el espacio aéreo
correspondiente. Se excluyen del ámbito de
aplicación las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
Constituyen el hecho imponible del impuesto
Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas en el territorio de
aplicación del impuesto. Las adquisiciones
intracomunitarias de bienes. Las importaciones
Concepto Para que una entrega de bienes o
prestación de servicios quede sujeta al IVA deben
concurrir, conforme al artículo 4 de la Ley
37/1992, los siguientes requisitos Que se
realicen en el ámbito espacial, es decir, en la
Península o las islas Baleares. Que se realicen
por empresarios o profesionales. Que la
operación se efectúe a título oneroso, aunque la
propia ley establece una excepción a este
requisito en el supuesto de autoconsumo. Se
exige siempre que la operación se realice por el
empresario o profesional en el desarrollo de su
actividad. La entrega o prestación queda sujeta
tanto si se realiza la operación con carácter
habitual, como si es ocasional.
EJEMPLO Una fábrica de cortinas radicada en
Zamora vende una máquina de coser a otro
empresario. SOLUCIÓN Estamos ante una
entrega de bienes sujeta al impuesto, ya que se
efectúa en el ámbito espacial de aplicación, es
realizada por un empresario, reviste carácter
oneroso, puesto que recibe una contraprestación
por la máquina, y se trata de un bien afecto a la
actividad. No impide que la operación quede
sujeta el que la venta de maquinaria no
constituya la actividad habitual de este
empresario, puesto que la ley especifica que
tributarán también las operaciones realizadas a
título ocasional.
Concepto de empresario o profesional Tienen la
condición de empresarios o profesionales, según
dispone el artículo 5 de la ley Las personas
o entidades que realicen actividades
empresariales o profesionales. Se excluye del
concepto a quienes efectúen exclusivamente
entregas de bienes o prestaciones de servicios a
título gratuito. Las sociedades mercantiles,
salvo prueba en contrario. Los arrendadores de
bienes. Quienes urbanicen terrenos o promuevan,
construyan o rehabiliten edificaciones destinadas
en todos los casos a su venta, adjudicación o
cesión por cualquier título. Quienes realicen,
ocasionalmente, exportaciones o entregas a otro
país comunitario de medios de transporte nuevos,
considerándose nuevos los vehículos que tengan
menos de seis meses de antigüedad o menos de
6.000 kilómetros recorridos. A los solos
efectos de lo dispuesto en los artículos 69, 70 y
72 de la ley, se reputarán empresarios o
profesionales actuando como tales respecto de
todos los servicios que les sean prestados 1.
Quienes realicen actividades empresariales o
profesionales simultáneamente con otras que no
estén sujetas al impuesto. 2. Las personas
jurídicas que no actúen como empresarios o
profesionales siempre que tengan asignado un
número de identificación a efectos del impuesto
sobre el valor añadido suministrado por la
Administración española. EJEMPLO Un
frutero jubilado alquila el local comercial en
que ejercía su actividad a un empresario que pone
en él una papelería. SOLUCIÓN A efectos
de la Ley del IVA este sujeto adquiere, por el
mero hecho de ser un arrendador, la condición de
empresario o profesional, por lo que deberá
repercutir IVA en el arrendamiento, liquidar la
operación y expedir la correspondiente factura.
EJEMPLO Un residente en Badajoz vende su
coche con dos meses de antigüedad a. A un
residente en Oporto, Portugal. b. A un residente
en Córdoba. SOLUCIÓN a. El transmitente
adquiere la condición de empresario a efectos de
la Ley del IVA, puesto que concurren los
siguientes elementos ? Transmite ocasionalmente
un vehículo considerado nuevo por tener menos de
seis meses de antigüedad. ? La entrega está
exenta al tratarse de una entrega con destino
fuera del territorio de aplicación del impuesto,
como se verá más adelante. b. El vendedor no se
convierte en empresario y, tratándose de un
particular, la operación queda no sujeta al IVA.
Concepto de entrega de bienes Según el artículo
8 de la ley, se considerará entrega de bienes la
transmisión del poder de disposición sobre bienes
corporales (incluidos el calor, el frío, el gas,
la energía eléctrica y demás modalidades de
energía), así como las siguientes operaciones
a) Ejecuciones de obra que tengan por objeto la
construcción o rehabilitación de una edificación
cuando el empresario que la ejecute aporte una
parte de los materiales utilizados, siempre que
su coste exceda del 33 de la base imponible.
EJEMPLO Un empresario encarga a un
constructor la construcción de un edificio. La
base imponible de la operación asciende a
4.000.000 euros. El constructor aporta materiales
cuyo valor asciende a. A 1.250.000 euros. b. A
400.000 euros. SOLUCIÓN a. La ejecución de
obra se califica como entrega de bienes, puesto
que el empresario que la ejecuta aporta
materiales y el coste de los mismos es superior
al 33 de la base imponible. b. El coste de los
materiales aportados es inferior al 33 de la
base imponible total de la operación, por lo que
se calificará como prestación de servicios.
b) Aportaciones y adjudicaciones no dinerarias.
Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los
sujetos pasivos de su patrimonio empresarial o
profesional a sociedades o comunidades, o
cualquier otro tipo de entidades, y las
adjudicaciones de esta naturaleza en caso de
liquidación o disolución total o parcial de
aquellas, se consideran entregas de bienes.
EJEMPLO Un fabricante de muebles aporta
mobiliario a una sociedad que va a explotar una
instalación hotelera, a cambio de acciones de la
entidad. SOLUCIÓN Constituye una entrega
de bienes sujeta al impuesto, ya que se trata de
bienes del patrimonio empresarial, por lo que el
fabricante de muebles deberá repercutir IVA en la
operación. c) Transmisiones de bienes en
virtud de una norma o de una resolución
administrativa o jurisdiccional.
d) Ventas con reserva de dominio o condiciones
suspensivas y asimiladas. EJEMPLO Un
empresario vende a plazos una maquinaria,
reservándose la propiedad de la misma hasta el
completo pago del precio. SOLUCIÓN Aunque
no se produzca la transmisión del poder de
disposición en el momento de realizarse la
operación, sino cuando se complete el pago, la
ley considera que se produce una entrega de
bienes que estará sujeta al impuesto en el
momento de la puesta a disposición. e)
Arrendamientos-venta y asimilados. f)
Operaciones entre comitente y comisionista. Las
transmisiones de bienes entre comitente y
comisionista que actúen en nombre propio,
efectuadas en virtud de contratos de comisión de
venta o comisión de compra. COMISIÓN DE VENTA
Comitente ? Comisionista en nombre propio ?
Adquirente Se producen dos entregas de bienes,
una del comitente al comisionista y otra del
comisionista al tercero adquirente. COMISIÓN DE
COMPRA Comitente ? Comisionista en nombre
propio ? Proveedor Se producen dos entregas de
bienes, una del proveedor al comisionista y otra
del comisionista al comitente.
g) Autoconsumo de bienes. Se asimilan a las
entregas de bienes los autoconsumos de bienes que
admiten las siguientes modalidades 1.
Autoconsumo externo. Puede ser de dos tipos ?
Transferencia de bienes desde el patrimonio
empresarial o profesional, sin contraprestación
alguna, para entregarlos gratuitamente a un
tercero. ?Se transmiten bienes desde el
patrimonio empresarial o profesional al
patrimonio privado o consumo particular del
sujeto pasivo, sin que medie contraprestación.
EJEMPLO Un arquitecto adquiere un equipo
informático y lo afecta a su actividad
profesional, deduciéndose el IVA soportado.
Posteriormente, lo transfiere a su patrimonio
particular. SOLUCIÓN Constituye un
autoconsumo, por lo que se asimila a una entrega
de bienes, debiendo ingresarse el IVA
correspondiente a la operación realizada cuando
el elemento se desafecta de la actividad
económica para destinarse al uso privado. 2.
Autoconsumo interno. Tiene lugar en dos casos ?
Cuando el bien, sin abandonar el patrimonio
empresarial o profesional, se afecta a otro
sector diferenciado de la actividad que otorga un
derecho de deducción menor que el correspondiente
a la actividad a la que inicialmente se afectó. ?
Cuando se afecta a la empresa, como bien de
inversión, un bien construido por la propia
empresa, evitándose así el gravamen que hubiera
soportado de haberse adquirido a terceros.
Este tipo de autoconsumo se liquida si la
empresa se encuentra en régimen de prorrata.
Concepto de prestación de servicios Son
prestaciones de servicios todas las operaciones
sujetas al impuesto que no constituyan entregas
de bienes, adquisiciones intracomunitarias o
importaciones de bienes. Se asimilan a las
prestaciones de servicios los autoconsumos de
servicios, con la salvedad de que solo se grava
el autoconsumo externo y nunca el interno, o, lo
que es lo mismo, los servicios prestados para la
Supuestos de no sujeción Conforme al artículo 7
estarán no sujetas y por ello no devengarán IVA
a. Transmisión de un conjunto de elementos que
formen parte del patrimonio empresarial o
profesional que constituyan una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad por
sus propios medios. b. Entregas de muestras
gratuitas u objetos publicitarios. Se incluyen ?
Las entregas de muestras gratuitas de mercancías
sin valor comercial estimable, con fines de
promoción de las actividades empresariales o
profesionales. ? La prestación de servicios de
demostración a título gratuito efectuados para la
profesionales. ? Las entregas sin
contraprestación de impresos u objetos de
carácter publicitario. c. El trabajo por cuenta
ajena, en régimen de dependencia administrativa o
laboral. d. Socios de trabajo de las
cooperativas. Se extiende a las relaciones de
trabajo prestadas por los socios a las
cooperativas, quedando el resto de relaciones
internas entre estas y sus socios sometidas al
impuesto. Las operaciones realizadas para
terceros estarán sujetas al IVA. e. Autoconsumo
de bienes y servicios que no dieron derecho a
deducir. EJEMPLO Un médico, que no tiene
derecho a deducción del IVA soportado por
realizar operaciones exentas del impuesto,
destina para su uso particular una impresora que
había adquirido para su consulta. SOLUCIÓN La
operación está no sujeta, puesto que el IVA no
pudo ser deducido cuando fue adquirido para la
actividad y, en consecuencia, ya quedó ingresado,
no siendo necesario liquidarlo en el momento en
que el bien se autoconsume. f. Operaciones
realizadas por entes públicos. Están no sujetas
las entregas de bienes y las prestaciones de
servicios realizados directamente por los entes
públicos sin contraprestación o mediante
contraprestación de naturaleza tributaria. Quedan
sujetas, en todo caso, determinadas actividades,
como por ejemplo, telecomunicaciones,
distribución de agua, gas, transporte de personas
y bienes, las de matadero, etcétera. g. Las
concesiones y autorizaciones administrativas. No
están sujetas al IVA, excepto las que tengan por
objeto la cesión del derecho a utilizar el
dominio público aeroportuario, la cesión de
inmuebles e instalaciones en aeropuertos, la
cesión del derecho a utilizar infraestructuras
ferroviarias y la prestación de servicios al
público y para el desarrollo de actividades
comerciales o industriales en el ámbito
portuario. h. Prestaciones de servicios
realizadas a título gratuito, distinguiendo dos
supuestos de no sujeción ? Las prestaciones
obligatorias en virtud de normas jurídicas o
convenios colectivos. ? Los servicios
telegráficos y telefónicos prestados en régimen
de franquicia. i. Operaciones realizadas por las
comunidades de regantes para la ordenación y
aprovechamiento de las aguas, al no constituir
actividad empresarial. j. Entregas de dinero a
título de contraprestación o pago.
Lugar de realización del hecho imponible Lugar
de realización en las entregas de bienes. Así
se entienden realizadas en el territorio de
aplicación (TAI) conforme al artículo 68 Las
entregas de bienes que no sean objeto de
expedición o transporte cuando los bienes se
pongan a disposición del adquirente en dicho
territorio. Tributarán, por tanto, en origen.
Entrega de bienes objeto de transporte para su
puesta a disposición, cuando la expedición o
transporte se inicien en dicho territorio.
Entregas de los bienes que hayan de ser objeto de
instalación o montaje antes de su puesta a
disposición, se entienden realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto cuando
concurren las siguientes circunstancias Que
la instalación se ultime en el referido
territorio. Que implique la inmovilización de
los bienes entregados. Que el coste de la
instalación exceda del 15 de la total
contraprestación correspondiente a la entrega de
los bienes instalados. Entregas de bienes
inmuebles cuando radiquen en el territorio de
aplicación. EJEMPLO Una constructora
alemana vende chalés en Sineu, Mallorca, a
clientes de toda Europa. SOLUCIÓN Es una
entrega de bienes cuyo lugar de realización es el
territorio de aplicación del impuesto, dado que
el inmueble radica en dicho territorio.
Entregas de bienes a los pasajeros que se
efectúen a bordo de un buque, de un avión o de un
tren. Se localizarán en el TAI cuando el lugar de
inicio se encuentre en el ámbito espacial del
impuesto y el lugar de llegada en otro punto de
la Comunidad. Cuando se trate de un transporte de
ida y vuelta, el trayecto de vuelta se
considerará como un transporte distinto.
ar de realización en las prestaciones de
servicios Reglas generales Las prestaciones
de servicios se entenderán realizadas (artículo
69) Donde tenga la sede de actividad el
prestador cuando el destinatario no actúe como
empresario o profesional. Donde tenga la sede
de actividad el destinatario en el caso de que el
destinatario actúe como empresario o
profesional. Reglas especiales 1. Los
servicios relacionados con inmuebles Tributarán
allí donde radique el inmueble. Se incluyen entre
otros el arrendamiento, las ejecuciones de obra
inmobiliaria, los prestados por arquitectos e
ingenieros, la gestión de los bienes u
operaciones sobre inmuebles, vigilancia o
seguridad, alquileres de cajas de seguridad o la
utilización de vías de peaje y los de alojamiento
en establecimientos de hostelería, acampamento y
balneario. 2. Los servicios de transporte ? Los
transportes, distintos de los transportes
intracomunitarios de mercancías, cuando el
destinatario sea consumidor final, tributarán en
España por la parte de trayecto realizada en el
TAI, incluidos su espacio aéreo y aguas
jurisdiccionales. ? Los servicios de transporte
de bienes sean o no intracomunitarios tributarán
en la sede del destinatario cuando sea
empresario, sin necesidad de comunicar el
NIF-IVA. ? Los transportes intracomunitarios de
bienes cuando el destinatario no sea empresario o
profesional quedan sujetos al impuesto si el
transporte se inicia en el TAI. EJEMPLO Un
empresario de Huesca recibe mercancías
procedentes de Holanda. El transporte lo realiza
un transportista holandés. se EJEMPLO Una
empresa madrileña presta servicios de consultoría
a una empresa ubicada en Estonia.
SOLUCIÓN El hecho imponible no se entenderá
realizado en el TAI, porque el empresario
destinatario no tiene sede en el TAI. La
consultora española facturará, por tanto, sin IVA.
Lugar de realización en las prestaciones de
un transportista holandés. SOLUCIÓN El
transporte se entenderá realizado en el TAI,
siendo sujeto pasivo el adquirente. 3.Los
servicios culturales, artísticos, deportivos,
educativos Los servicios relacionados con
manifestaciones culturales, artísticas,
deportivas, científicas, educativas, recreativas,
juegos de azar, las ferias o exposiciones de
carácter comercial, incluyendo los servicios de
organización de los mismos y los demás servicios
accesorios a los anteriores, tributan en el TAI
cuando materialmente se presten en dicho
territorio y el destinatario sea un empresario o
profesional. 4. Los servicios prestados por vía
electrónica, telecomunicaciones, radiodifusión y
televisión Tributarán conforme a las reglas
generales, si bien se entenderán prestados en el
TAI los prestados por vía electrónica desde la
sede de actividad o un establecimiento permanente
o, en su defecto, el lugar del domicilio o
residencia habitual de un empresario o
profesional que se encuentre fuera de la
Comunidad y cuyo destinatario no sea un
empresario o profesional actuando como tal,
siempre que este último se encuentre establecido
o tenga su residencia o domicilio habitual en el
TAI. Se presumirá que el destinatario del
servicio se encuentra establecido o es residente
cuando se efectúe el pago de la contraprestación
del servicio con cargo a cuentas abiertas en
establecimientos de entidades de crédito ubicadas
en el TAI. 5. Los servicios de restauración y
catering Tributan en el lugar donde se presten
materialmente, no obstante, los prestados a bordo
de buques, aeronaves o trenes en un transporte
dentro de la Comunidad quedan sujetos a IVA
español si el transporte se inicia en el TAI. En
un trayecto de ida y vuelta, el trayecto de
vuelta se considera un transporte distinto. 6.
Los servicios profesionales Los servicios de
publicidad, asesoría, auditoría, ingeniería,
abogacía, tratamiento de datos y suministro de
informaciones, traducción, seguros, expertos
contables y fiscales tributarán conforme a la
regla general, pero como excepción no se
entenderán realizados en el TAI cuando el
destinatario de los mismos no sea un empresario o
profesional actuando como tal y esté establecido
o tenga su domicilio o residencia habitual fuera
de la Comunidad, salvo en el caso de que dicho
destinatario esté establecido o tenga su
domicilio o residencia habitual en las islas
Canarias, Ceuta o Melilla EJEMPLO Una empresa
madrileña presta servicios de consultoría a una
empresa ubicada en Estonia. SOLUCIÓN El hecho
imponible no se entenderá realizado en el TAI,
porque el empresario destinatario no tiene sede
en el TAI. La consultora española facturará, por
tanto, sin IVA.
Exenciones en entregas de bienes y prestaciones
de servicios Las exenciones en entregas de
bienes y prestaciones de servicios están
reguladas en el artículo 20 de la ley. Se trata
de exenciones limitadas, puesto que los
empresarios o profesionales que realizan estas
entregas de bienes o prestaciones de servicios no
repercuten IVA, pero tampoco pueden deducir el
IVA soportado en las compras. Exenciones de
interés social Se incluyen entre otras
Servicios sanitarios, como los de
hospitalización, la asistencia por profesionales
médicos o sanitarios, servicios de estomatólogos
y protésicos dentales o el transporte de enfermos
en ambulancia. Servicios de asistencia social,
como la protección de la infancia, reinserción
social o asistencia a refugiados, transeúntes, ex
reclusos, alcohólicos o minorías étnicas. La
enseñanza, prestada por entidades de Derecho
público o privadas autorizadas. Operaciones de
seguros y financieras Se benefician de
exención Las operaciones de seguro, reaseguro
y capitalización, así como las prestaciones de
servicios relativas a las mismas realizadas por
agentes, subagentes, corredores y demás
intermediarios de seguros y reaseguros.
Determinadas operaciones financieras, por ejemplo
la concesión de préstamos, la prestación de
avales o fianzas, la compraventa de valores o de
Operaciones de seguros y financieras Se
benefician de exención Las operaciones de
seguro, reaseguro y capitalización, así como las
prestaciones de servicios relativas a las mismas
realizadas por agentes, subagentes, corredores y
demás intermediarios de seguros y reaseguros.
divisas. Operaciones inmobiliarias En
entregas de bienes inmuebles. Las entregas de
terrenos rústicos y demás que no tengan la
condición de edificables, incluidas las
construcciones de cualquier naturaleza en ellos
enclavadas que sean indispensables para el
desarrollo de una explotación agraria. Se
consideran edificables los terrenos calificados
como solares por la normativa urbanística. EJEMPL
O Se transmite una finca de nogales. En la misma
finca se encuentra un edificio destinado a
guardar los aperos. SOLUCIÓN Se encuentran
exentas del impuesto tanto la entrega de la
finca, por tratarse de un terreno rústico, como
la de la edificación, al ser necesaria para la
explotación. Las entregas de terrenos que se
realicen como consecuencia de la aportación
inicial a las juntas de compensación por los
propietarios de terrenos comprendidos en
polígonos de actuación urbanística y las
adjudicaciones de terrenos que se efectúen a los
propietarios por las propias juntas en proporción
a sus aportaciones. Las segundas y ulteriores
entregas de edificaciones, incluidos los terrenos
en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar
después de terminada su construcción o
rehabilitación. Se considera primera entrega la
realizada por el promotor una vez terminada la
construcción o rehabilitación de la edificación.
No tendrá la consideración de primera entrega la
realizada por el promotor después de la
utilización ininterrumpida del inmueble por un
plazo igual o superior a dos años. EJEMPLO Una
empresa constructora vende un piso construido por
ella misma y que utilizaba como oficina de ventas
desde hace tres años. SOLUCIÓN Se trata de
segunda transmisión, al transmitirse el inmueble
después de haber sido utilizado
ininterrumpidamente por un plazo superior a dos
años, quedando exenta. Con el fin de mantener
la neutralidad del impuesto, el artículo 20. Dos
de la Ley del IVA establece la posibilidad de
renunciar a las exenciones relativas a las
operaciones inmobiliarias siempre y cuando se
cumplan los siguientes requisitos Que el
adquirente sea un sujeto pasivo con derecho a la
deducción de la totalidad de las cuotas
soportadas y presente comunicación suscrita por
él mismo, haciendo constar tal condición. Que
la renuncia sea previa o simultánea a la
entrega. Que el transmitente sea empresario o
profesional. EJEMPLO Un arquitecto adquiere un
piso usado a otro empresario con el fin de
instalar en el mismo su estudio
profesional. SOLUCIÓN La operación está exenta
de IVA por tratarse de segunda entrega. Será
renunciable al ser el transmitente empresario y
ser el adquirente un sujeto con derecho a
En arrendamientos de inmuebles. Arrendamientos
de terrenos, excepto los destinados al
estacionamiento de vehículos, depósito o
almacenaje, o para instalar elementos de una
actividad empresarial. Arrendamientos
destinados exclusivamente a viviendas, incluidos
los garajes y anexos accesorios a estas últimas y
los muebles arrendados conjuntamente con
aquellos. EJEMPLO Se alquila un piso para
ser destinado en parte a vivienda y en parte a
despacho profesional. SOLUCIÓN El
arrendamiento no queda exento, puesto que no se
destina exclusivamente a vivienda.
Exenciones técnicas Recogidas en los apartados
24 y 25 del artículo 20 se aplican a Entregas
de bienes que hayan sido utilizados por el
transmitente en la realización de actividades
exentas del IVA, siempre que no se le haya dado
derecho a deducir total o parcialmente el IVA
soportado en su previa adquisición o
importación. EJEMPLO Una empresa dedicada
a la enseñanza vende mesas y sillas usadas en la
actividad. SOLUCIÓN Está exenta, puesto que
dicha empresa, al realizar operaciones exentas
por el artículo 20 de la ley, no pudo deducirse
el IVA soportado en la adquisición del
mobiliario. Entregas de bienes cuya previa
adquisición o importación no hubiera determinado
el derecho a deducir las cuotas soportadas del
IVA, bien por no estar los referidos bienes
directamente relacionados con la actividad, bien
por estar expresamente excluidos del derecho a
deducción conforme a los artículos 95 y 96 de la
Exenciones en exportaciones y entregas
intracomunitarias Enumeradas en los artículos
21 a 25 de la ley quedan exentas Las entregas
de bienes expedidos o transportados fuera de la
Comunidad por el transmitente, por un tercero que
actúe por cuenta de este o por el adquirente no
establecido en el TAI o por un tercero que actúe
por cuenta de este. EJEMPLO Una fábrica de
conservas gallega vende productos a un hotel de
Suiza. SOLUCIÓN Se trata de una entrega de
bienes realizada en el TAI, dado que el
transporte se inicia en el citado territorio.
Será aplicable la ley española, que deja exenta
dicha entrega, en virtud del artículo 21, por ir
destinada a un país extracomunitario y tratarse,
por consiguiente, de una exportación. Las
entregas de bienes con destino a otro Estado
miembro de la UE, siempre que el destinatario sea
un sujeto identificado a efectos de IVA en un
Estado miembro de la UE distinto al Reino de
España. Estas exenciones tienen por finalidad
abaratar el coste de los productos exportados,
con el ánimo de aumentar las ventas al exterior e
incrementar así la producción interna de bienes y
servicios. Son exenciones plenas, puesto que los
exportadores y quienes realizan entregas
intracomunitarias pueden deducirse el impuesto
soportado en la adquisición de los bienes
exportados o entregados.
Son sujetos pasivos, según dispone el artículo
84, las personas físicas o jurídicas que tengan
la condición de empresarios o profesionales y
realicen las entregas de bienes o prestaciones de
servicios sujetas al impuesto.
No obstante, será el sujeto pasivo el empresario
o profesional para el que se realicen las
operaciones cuando las mismas se efectúen por
personas o entidades no establecidas en el TAI.
También serán sujetos pasivos las personas
profesionales pero sean destinatarias de las
prestaciones de servicios a que se refieren los
artículos 69 y 70 de la ley.
Regla general En las entregas de bienes, el
devengo se produce con la puesta a disposición de
los bienes. En las prestaciones de servicios
cuando se presten, ejecuten o efectúen los
servicios. Se produce el devengo anticipado a
31 de diciembre de cada año para las prestaciones
de servicios que se lleven a cabo de forma
continuada durante un plazo superior a un año y
en las que el destinatario sea el sujeto pasivo
del impuesto, siempre que no den lugar a pagos
anticipados. En el caso de las ejecuciones de
obra con aportación de materiales, el devengo se
producirá en el momento en que los bienes a que
se refiere se pongan a disposición del dueño de
la obra. Cuando los destinatarios sean las
Administraciones públicas, se devenga en el
momento de su recepción. EJEMPLO Un
empresario vende el día 10 de noviembre
mercancías a un cliente. La entrega se realiza el
día 1 de diciembre. El cobro de la mercancía se
verifica el día 10 de diciembre.
SOLUCIÓN El devengo se produce el día 1 de
diciembre, fecha de la entrega.
Como reglas especiales, se establecen las
siguientes Entregas de bienes sin transmisión
de la propiedad, en virtud de contratos de venta
con reserva de dominio o cualquier otra condición
suspensiva, el devengo se anticipa al momento en
que se produce la entrega de la posesión
material, aunque realmente la transmisión de la
propiedad se produzca cuando se cumpla la
condición. Contratos estimatorios por los que
una de las partes entrega a la otra bienes
muebles, cuyo valor se estima en una cantidad
cierta, obligándose quien los recibe a procurar
su venta dentro de un plazo y a devolver el valor
estimado de los bienes vendidos y el resto de los
no vendidos. El devengo de las entregas relativas
a los bienes vendidos se producirá cuando quien
los recibe los ponga a disposición del
adquirente. Contratos de comisión de venta
actuando el comisionista en nombre propio. Se
producen dos entregas, una del comitente al
comisionista y otra de este al tercero
adquirente, retrasándose el devengo simultáneo de
ambas entregas hasta el momento en que se realiza
la segunda entrega del comisionista al
adquirente. EJEMPLO Un fabricante encarga
a un comisionista, que actúa en nombre propio, la
venta de una máquina. La mercancía es entregada
por el fabricante al comisionista el 9 de
noviembre de 2010. El 13 de marzo de 2011, el
comisionista vende la máquina a un empresario de
Granada. El 8 de mayo de 2011 se verifica la
entrega al adquirente. SOLUCIÓN Se
producen dos entregas, la primera del fabricante
al comisionista, la segunda del comisionista al
tercero, el empresario granadino. Ambas entregas
se devengan el 8 de mayo, con la entrega al
tercero adquirente.
Contratos de comisión de compra actuando el
comisionista en nombre propio. En estos contratos
se adelanta el devengo simultáneo de las dos
entregas (del vendedor al comisionista y de este
al comitente) al momento en que el comisionista
adquiere los bienes. Autoconsumo. El devengo se
fija en el momento en que se efectúan estas
operaciones. No obstante, se establecen unas
reglas especiales para el autoconsumo interno por
cambio de afectación de bienes del circulante
(existencias) a bienes de inversión. Pagos
anticipados. En las operaciones sujetas a
gravamen que originen pagos anticipados
anteriores a la realización del hecho imponible,
el IVA se devengará en el momento del cobro total
o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos. La entrega de letras de
cambio solo produce el efecto de pago cuando se
ha realizado. Por eso, la entrega de la letra de
cambio no puede considerarse como un pago
anticipado y, por tanto, el devengo no se origina
hasta que se haya cobrado efectivamente su
importe. EJEMPLO Un fabricante vende una
máquina por un total de 60.000 euros. 10.000
euros se cobran el 18 de octubre de 2010 otros
20.000 euros, el 1 de diciembre de 2010, fecha de
entrega de la máquina, y el importe restante se
cobra en tres plazos anuales iguales.
SOLUCIÓN El 18 de octubre de 2010 se devenga
el IVA sobre el importe satisfecho en concepto de
anticipo, es decir 10.000 x 18. El resto se
devenga el 1 de diciembre, esto es, 50.000 x 18.
Operaciones de tracto sucesivo. El devengo se
fracciona temporalmente, puesto que se produce
conforme sean exigibles las distintas partes del
precio que comprenda cada percepción,
independientemente de que efectivamente se cobren
o no. Esta regla se aplicará, entre otras, a
los arrendamientos de inmuebles, contratos de
suministro de energía eléctrica, gas, prestación
de servicios telefónicos, servicios de
asesoramiento permanentes, etcétera.
EJEMPLO En un contrato de arrendamiento de un
local se pacta que el cobro se haga el día 5 de
cada mes. Presentada la factura al cobro el mes
de febrero el inquilino no ha realizado el pago.
SOLUCIÓN El devengo se produce el día 5 de
febrero, debiendo el arrendador ingresar el IVA
correspondiente en la siguiente liquidación
periódica, mensual o trimestral,
independientemente de que el inquilino haya
satisfecho o no la renta. En aquellos
supuestos en que no se haya pactado precio, o
habiéndose pactado no se ha determinado el
momento de su exigibilidad, y en los que la
exigibilidad del precio se ha pactado con
periodicidad superior al año, el devengo se
producirá el 31 de diciembre de cada año por la
parte que correspondiera al periodo transcurrido
desde la operación o desde el anterior devengo
hasta la citada fecha.
Regla general Conforma la base imponible el
importe total de la contraprestación de las
operaciones sujetas al impuesto. Se incluyen en
el concepto de contraprestación Gastos de
comisiones, portes y transporte, seguros, primas
por prestaciones anticipadas y cualquier otro
crédito efectivo a favor de quien realice la
entrega o preste el servicio, derivado de la
prestación principal o de las accesorias a la
misma. No se incluirán en la contraprestación los
intereses por el aplazamiento en el pago del
precio en la parte en que correspondan a un
periodo posterior a la entrega de los bienes o la
prestación de los servicios. Las subvenciones
vinculadas directamente al precio de las
operaciones sujetas al impuesto, cuando se
determinen con anterioridad a la realización de
la operación. Los tributos y gravámenes,
excepto el propio IVA y el impuesto especial
sobre matriculación de determinados medios de
transporte. Las percepciones retenidas con
arreglo a derecho por el obligado a efectuar la
prestación en los casos de resolución de las
operaciones sujetas al impuesto. EJEMPLO En un
contrato de compraventa de una nave industrial se
pacta el pago de una señal por parte del
comprador por importe de 50.000 euros.
Finalmente, el contrato queda resuelto, no
llegando a producirse la transmisión de la nave.
SOLUCIÓN Los 50.000 euros constituyen un
anticipo, por lo que se devenga el impuesto
cuando se satisface tal importe, debiendo el
vendedor ingresar el IVA correspondiente. Al
resolverse la operación, el vendedor tiene
derecho a retener para sí la cantidad mencionada,
no devolviéndose tampoco el impuesto ingresado.
El importe de los envases y embalajes. Se
incluyen aquellos susceptibles de devolución y
cualquiera que sea el concepto por el que se
perciba el importe. EJEMPLO Una empresa
suministra mercancía envasada por importe de
20.000 euros el valor de los envases es de 1.000
euros. SOLUCIÓN Base imponible 20.000
1.000. El importe de las deudas asumidas
por el destinatario de las operaciones sujetas.
Se excluyen del concepto de contraprestación
para el cálculo de la base imponible Las
cantidades percibidas por razón de
indemnizaciones que, por su naturaleza y función,
no constituyen contraprestación o compensación de
las entregas de bienes o prestaciones de
servicios sujetos al impuesto. EJEMPLO Las
cantidades percibidas por los arrendadores de
inmueble en concepto de indemnización por obras
realizadas por el arrendatario sin su
autorización. Descuentos y bonificaciones
concedidos previa o simultáneamente a la
realización de la operación. Suplidos. Las
sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente,
en virtud de mandato expreso del mismo.
EJEMPLO La empresa Alcalde, SA, que vende
papel, contrata un transporte para un cliente,
Gráficas Numancia. El transportista emite la
factura a nombre de esta última, pero el
transporte es pagado por Alcalde,
SA. SOLUCIÓN El importe del transporte
constituirá un suplido, que no se incluirá en la
base imponible, y la empresa Alcalde no podrá
deducirse cuota alguna por cuanto no las ha
soportado. Únicamente ha actuado como mediador.
Cuando facture la venta del papel a Gráficas
Numancia no incluirá el transporte en la base
Reglas especiales 1. Contraprestación no
dineraria. En estos casos se tomará como base
imponible la que se hubiese fijado en condiciones
normales entre sujetos independientes, es decir,
el valor de mercado. Si la contraprestación
consiste parcialmente en dinero, hay que comparar
el valor de mercado de la parte no dineraria más
el importe de la parte dineraria, y el valor de
mercado de la prestación, tomando el mayor.
EJEMPLO Permuta de una máquina valorada en
100.000 euros por otro bien valorado en 60.000
euros y un pago en metálico de 70.000 euros.
SOLUCIÓN Valor de mercado del bien recibido
parte dineraria (60.000 70.000) 130.000
euros. Valor de mercado de la máquina
entregada, 100.000 euros. 130.000 gt 100.000, por
lo que la base imponible será de 130.000 euros,
el mayor de los dos valores comparados. 2.
Operaciones de diferente naturaleza a precio
único. Cuando en una operación, y por precio
único, se entregan bienes o se prestan servicios
de distinta naturaleza, la base imponible
correspondiente a cada una de ellas se
determinará en proporción al valor de mercado de
dichos bienes o servicios.
3. Autoconsumo de bienes. En este caso deben
distinguirse Bienes adquiridos a tercero sin
sufrir transformación la base imponible será el
valor de adquisición originario. Bienes
elaborados o transformados por el sujeto pasivo
la base imponible estará formada por el coste,
IVA excluido, de los bienes y servicios
utilizados en su obtención. Bienes que hayan
sufrido una alteración en su valor de
adquisición la base imponible estará constituida
por el valor de los bienes en el momento en que
se efectúe la entrega. EJEMPLO Un
empresario regala a algunos de sus clientes un
aparato aspirador para la limpieza de las
maquinarias utilizadas en la actividad. El coste
de adquisición del aspirador para dicho
empresario fue de 1.600 euros, aunque tiene un
valor de mercado de 3.000 euros.
SOLUCIÓN La base imponible del autoconsumo que
supone el regalo será de 1.600 euros. 4.
Autoconsumo de servicios. La base imponible
estará formada por el coste de la prestación de
los servicios, incluida en su caso la
amortización de los bienes cedidos.
5. Operaciones vinculadas. La base imponible será
su valor normal de mercado, siendo aplicable esta
regla de valoración únicamente cuando se cumplan
los siguientes requisitos Que el destinatario
no tenga derecho a deducir totalmente el impuesto
correspondiente a la misma y la contraprestación
pactada sea inferior a la que correspondería en
condiciones de libre competencia. Cuando el
empresario o profesional que realice la entrega
de bienes o prestación de servicios determine sus
deducciones aplicando la regla de prorrata y,
tratándose de una operación que no genere el
derecho a la deducción, la contraprestación
pactada sea inferior al valor normal de
mercado. Cuando el empresario o profesional que
realice la entrega de bienes o prestación de
servicios determine sus deducciones aplicando la
regla de prorrata y, tratándose de una operación
que genere el derecho a la deducción, la
contraprestación pactada sea superior al valor
normal de mercado. 6. Contratos de comisión. La
regla especial será aplicable únicamente en caso
de que el comisionista actúe en nombre propio
Comisión de venta la base imponible de la
entrega efectuada por el comitente al
comisionista estará formada por el importe de la
contraprestación convenida menos el importe de la
comisión pactada. EJEMPLO Un comisionista que
actúa en nombre propio vende mercancías por
importe de 200.000 euros. Comisión pactada 10
del precio de venta. SOLUCIÓN Entrega
comitente-comisionista BI 200.000 (200.000 x
10), 180.000 euros. IVA repercutido por el
comitente (180.000 x 18), 32.400 euros.
Comisión de compra la base imponible de la
entrega efectuada por el comisionista al
comitente estará formada por el importe de la
contraprestación convenida más el importe de la
actúa en nombre propio compra mercancías por
comisionista-comitente BI 200.000 (200.000 x
10), 220.000 euros. IVA repercutido por el
comisionista (220.000 x 18), 39.600 euros.
La base imponible así determinada será
modificada, según prevé el artículo 80, en los
casos e importes siguientes 1. Devolución de
envases y embalajes. Los envases y embalajes
susceptibles de reutilización habrán formado
parte de la base imponible como un importe más de
la contraprestación en las entregas de bienes
gravadas. Consecuencia lógica de esta inclusión
es la posibilidad de rectificación de la base
imponible cuando se proceda a su devolución. 2.
Descuentos y bonificaciones. Se trata de
descuentos o bonificaciones concedidos con
posterioridad al momento en que la operación se
haya realizado dan lugar a la modificación de la
base imponible, siempre que se justifiquen
debidamente. No olvidemos que los descuentos
previos y simultáneos a la realización de la
operación no se integran en la base imponible.
3. Resolución de operaciones. La base imponible
se modificará en la cuantía correspondiente
cuando por resolución firme, judicial o
administrativa, o con arreglo a derecho o a los
usos de comercio, queden sin efecto, total o
parcialmente, las operaciones gravadas o se
altere el precio después del momento en que la
operación se haya efectuado. EJEMPLO El 20 de
mayo se entregan y cobran mercancías a un cliente
con una base imponible de 30.000 euros. El 18 de
junio devuelve mercancías defectuosas por 5.000
SOLUCIÓN El 20 de mayo, con la entrega, se
devengó el IVA correspondiente a 30.000,
cobrándose al cliente el total, es decir, 30.000
de base más el 18 de IVA. El 18 de junio se
produce una circunstancia modificativa de la base
imponible, porque se trata de la resolución de la
operación de acuerdo a los usos del comercio por
encontrarse la mercancía defectuosa. El proveedor
deberá devolver el precio de las mercancías
devueltas, 5.000 y el IVA correspondiente.
4. Insolvencia del destinatario Debe
distinguirse Concurso de acreedores. La base
imponible podrá reducirse cuando el destinatario
de las operaciones sujetas al IVA no haya
efectuado el pago de las cuotas repercutidas,
siempre que con posterioridad al devengo de la
operación se dicte auto de declaración de
concurso. Si se produce el sobreseimiento del
expediente, el acreedor que hubiese modificado su
base imponible deberá emitir una nueva factura
rectificando la cuota anteriormente modificada.
Créditos total o parcialmente incobrables. La
calificación de un crédito como incobrable está
condicionada a que reúna las siguientes
condiciones ? Que haya transcurrido un año desde
el devengo del impuesto repercutido sin que se
haya obtenido el cobro. (Seis meses si el titular
del crédito tiene un volumen de operaciones
inferior a 6.010.121,04 euros). ? Que se haya
reflejado en los libros registros de IVA. ? Que
el destinatario actúe en la condición de
empresario o profesional, o, en otro caso, que la
base imponible de la operación, IVA excluido, sea
superior a 300 euros. ? Que el sujeto pasivo haya
instado su cobro mediante reclamación judicial o
requerimiento notarial al deudor. O certificación
expedida por el deudor si es un ente público.
Esta modificación de la base imponible no
procederá cuando los créditos sean afianzados por
entidades de crédito o similares, se den entre
personas o entidades vinculadas, o disfruten de
garantía real, en la parte garantizada.
EJEMPLO Un empresario tiene contabilizado y
pendiente de cobro desde el 6 de octubre de 2009
un crédito por 10.000 euros frente a un cliente y
otro por 30.000 frente a un Ayuntamiento. Ambos
han sido reclamados judicialmente. A 15 de
octubre de 2009 se plantea la posibilidad de
recuperar el IVA correspondiente a ambas
operaciones SOLUCIÓN Procederá la
modificación de la base imponible, pudiendo
recuperar el IVA correspondiente a los 10.000
euros que le adeuda el cliente para recuperar el
IVA adeudado por el Ayuntamiento, 30.000 euros,
deberá obtener certificación expedida por el
mismo ente público.
Tipo de gravamen Los tipos impositivos del IVA
son, según el artículo 90 de la ley, los
siguientes Tipo general, 18. Tipo
reducido, 8. Tipo superreducido, 4. Se
aplica el 8, entre otras operaciones, a las
entregas de alimentos y bebidas no alcohólicas,
el agua, las viviendas o los transportes de
viajeros. Se aplica el 4, entre otros, a
alimentos de primera necesidad como pan, leche,
queso, huevos, frutas o verduras, a las viviendas
de protección oficial, a vehículos de
minusválidos, libros o medicamentos para uso
Concepto Según el artículo 15 de la Ley del
IVA, una adquisición intracomunitaria es la
obtención del poder de disposición sobre bienes
muebles corporales expedidos o transportados al
territorio de aplicación del impuesto, con
destino al adquirente, desde otro Estado miembro,
por el transmitente, el propio adquirente o un
tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de
los anteriores. Por su parte, el artículo 13
afirma que están sujetas al impuesto a. Las
efectuadas a título oneroso por empresarios,
profesionales o personas jurídicas que no actúen
como tales, es decir, como empresarios o
profesionales, cuando el transmitente sea un
empresario o profesional. b. Las adquisiciones
intracomunitarias de medios de transporte nuevos,
cualquiera que sea el destinatario y cualquiera
que sea la condición del transmitente.
Estaremos, en consecuencia, ante una adquisición
intracomunitaria de bienes cuando se cumplan los
siguientes requisitos 1. Obtención del poder de
disposición sobre bienes muebles corporales. 2.
El transporte ha de iniciarse en un Estado
miembro de la Unión Europea. 3. El transporte
debe tener por destino la Península o Baleares,
que constituyen el territorio de aplicación del
impuesto. 4. No importa quién efectúe el
transporte. 5. Se exige que la operación sea a
título oneroso. 6. Es imprescindible que
transmitente y adquirente sean empresarios o
profesionales, con dos excepciones, ya que pueden
realizar adquisiciones intracomunitarias personas
jurídicas que no tengan la condición de
empresario o profesional, por ejemplo, un
Ayuntamiento, y en el caso de la adquisición de
medios de transporte nuevos no se exige tal
condición ni al transmitente ni al adquirente.
EJEMPLO Un ciudadano español viaja a Lisboa y
adquiere allí objetos para regalo por importe de
400 euros con los que viaja a Valencia vía
aérea. SOLUCIÓN No se trata de una
adquisición intracomunitaria puesto que, aunque
se adquiere el poder de disposición sobre bienes
corporales (los regalos) y el transporte se
inicia en la UE y tiene por destino el territorio
de aplicación del impuesto (Península o
Baleares), el adquirente no actúa como empresario.
Funcionamiento de las Adquisiciones
Intracomunitarias de Bienes Estas operaciones
tributan en destino, de modo que la entrega de
bienes en el país de origen queda exenta del
impuesto siendo en el país de destino donde se
realiza el hecho imponible. a. Adquisición
intracomunitaria de bienes País de origen ?
País de destino España. Entrega
intracomunitaria exenta ? Adquisición
intracomunitaria sujeta en España. b. Entrega
intracomunitaria de bienes País de origen
España ? País de destino UE. Entrega
intracomunitaria sujeta en destino. Al no
existir un control aduanero del tráfico de estas
mercancías las adquisiciones intracomunitarias
están sometidas al régimen de autoliquidación lo
que exige el cumplimiento de una serie de
obligaciones formales y de información.
Base imponible. Sujeto pasivo. Devengo La base
imponible en las adquisiciones intracomunitarias
de bienes se calculará conforme a las mismas
reglas previstas para las entregas de bienes y
prestaciones de servicios, según el artículo 82
de la ley. En las adquisiciones
intracomunitarias de bienes los sujetos pasivos
serán quienes las realicen, es decir, el
adquirente de los bienes que deberá tener la
condición de empresario o profesional o bien
tratarse de una persona jurídica que no actúe
como empresario o profesional. Se devengan
igual que las operaciones interiores, con la
única salvedad de que los pagos anticipados no
provocan el devengo del impuesto, que se
producirá en el momento de la adquisición del
bien. EJEMPLO Un comerciante con sede en
Huelva paga el 20 de abril un anticipo de 20.000
euros a un proveedor francés a cuenta de una
operación, la adquisición de 2.000 unidades de
jabón de olor, cuyo importe total es de 60.000
euros. La mercancía se recibe en Huelva el 8 de
mayo. SOLUCIÓN El devengo se produce con
la adquisición, es decir, el 8 de mayo, siendo la
base imponible 60.000 euros. No deberá
autoliquidarse la operación por el importe
anticipado el 20 de abril.
El régimen especial de ventas a distancia En
este sistema, las ventas no se efectúan
directamente en establecimientos, sino que los
vendedores, establecidos en un Estado de la UE,
ofrecen sus productos a los posibles compradores
de otros Estados de la UE a través de catálogos,
revistas, televisión, periódicos, Internet...
En este caso, las entregas tributan en origen
hasta que se alcanza un determinado volumen de
ventas, que opera como límite, de cada empresario
a cada Estado miembro y, a partir de dicho
límite, tributan en destino. Los diferentes
Estados miembros de la UE tienen establecidos
límites distintos. Algunos Estados, como
Alemania, Austria o Francia, tienen establecido
un límite de 100.000 euros. Otros, como España,
Bélgica o Polonia, eligieron un límite de 35.000
euros. Cada uno de los Estados miembros es
libre de acogerse a un límite u otro. De esta
manera, cuando un empresario de otro Estado
miembro envía bienes al TAI español para
entregarlos a residentes en este territorio, y no
se ha superado el límite de 35.000 euros (elegido
por España), la entrega se entiende realizada en
el Estado miembro de origen, con aplicación de
los tipos de origen y presentando las
declaraciones ante la Administración tributaria
de aquel país. Cuando es un empresario español
establecido en el TAI el que envía bienes a otro
Estado miembro, habrá que tener en cuenta los
límites establecidos por cada Estado miembro.
EJEMPLO Un empresario holandés vende a
distancia con destino a Francia (límite, 100.000
euros) y a España (35.000 euros).
SOLUCIÓN En las ventas desde Holanda con
destino a Francia aplicará el IVA holandés
(tributación en origen) hasta que el volumen de
sus ventas alcance los 100.000 euros. Cuando se
alcance esta cifra, se aplicará el IVA francés
(tributación en destino). En las ventas desde
Holanda con destino a España aplica el IVA
holandés (tributación en origen) hasta que el
volumen de sus ventas con destino a España
alcance los 35.000 euros. A partir de esta cifra,
se aplica el IVA español (tributación en destino).
Obligaciones formales de las Adquisiciones
Intracomunitarias de Bienes Obligaciones de
facturación Constituirá documento acreditativo
de la realización de la operación la factura
original emitida por el proveedor extranjero.
Dicha factura se registrará en el libro de
facturas recibidas. El sujeto pasivo deberá
autoliquidar la operación, realizando el
correspondiente asiento contable y contabilizando
simultáneamente un IVA repercutido y un IVA
soportado, que será deducible si cumple los
requisitos de los artículos 92 y siguientes de la
Ley del IVA. NIF intracomunitario y censo VIES
Como se ha expuesto anteriormente, las entregas
intracomunitarias se realizan exentas de IVA, con
el fin de que puedan tributar en destino. Para
que el proveedor en origen justifique la no
repercusión del IVA y la aplicación de la
exención debe probar que el destino de la
mercancía es otro país comunitario. Así, los
sujetos que intervienen en estas operaciones
deben quedar identificados de forma específica
con el número de operador intracomunitario y
estar dadas de alta en el censo VIES (Value Added
tax-Information Exchange System). Es
responsabilidad del empresario que realiza la
entrega intracomunitaria de bienes asegurarse de
que el destinatario está registrado como operador
intracomunitario. EJEMPLO Un empresario
portugués adquiere productos por importe de
20.000 euros en un comercio situado en Salamanca
y pide que no se le repercuta IVA en la
operación, al considerarla una operación
intracomunitaria. SOLUCIÓN El comerciante de
Salamanca realizará una entrega exenta de IVA.
Para ello deberá confirmar que el cliente
portugués actúa como empresario o profesional. Se
asegurará de la validez del NIF-IVA atribuido al
cliente por la Hacienda portuguesa, dicha
comprobación puede hacerse a través de la página
de la AEAT, www.aeat.es, ya que de lo contrario
será responsable por no haber efectuado la
Obligaciones específicas de información en las
AIB. Modelo 349 El artículo 93 de la LGT
establece que las personas físicas o jurídicas,
públicas o privadas, están obligadas a
proporcionar a la Administración Tributaria toda
clase de datos, informes, antecedentes y
justificantes con trascendencia tributaria
relacionados con el cumplimiento de sus propias
obligaciones tributarias o deducidos de sus
relaciones económicas, profesionales o
financieras con otras personas. Esta obligación
se materializa en lo que se refiere a las
operaciones intracomunitarias en la necesidad de
presentar la declaración recapitulativa de
operaciones intracomunitaria mediante el modelo
349. Con carácter general comprenderá las
operaciones realizadas en cada mes natural, y se
presentará durante los 20 primeros días naturales
del mes inmediato siguiente al correspondiente
periodo mensual. No obstante, la presentación
podrá ser Bimestral Si al final del segundo
mes de un trimestre natural el importe total de
servicios que deban consignarse en la declaración
recapitulativa supera 100.000 euros (a partir de
2012, el límite se fija en 50.000
euros). Trimestral Cuando ni durante el
trimestre de referencia ni en cada uno de los
cuatro trimestres naturales anteriores el importe
total de las entregas de bienes y prestaciones de
recapitulativa sea superior a 100.000
euros. Anual Debe presentarse del 1 al 30 de
enero en el caso de sujetos pasivos cuyo volumen
de operaciones en el año anterior no haya
sobrepasado 35.000 euros y siempre que el importe
total de las entregas intracomunitarias exentas
realizadas durante el año anterior no exceda de
15.000 euros. A partir del ejercicio 2010 se
incluyen en la declaración las prestaciones
intracomunitarias de servicios que se entiendan
localizadas en sede del destinatario.
Concepto de importación Tendrá la consideración
de importación de bienes la entrada en el
interior del país de un bien procedente de un
país tercero, Canarias o Ceuta y Melilla. El
artículo 17 de la ley establece que estarán
sujetas al impuesto las importaciones de bienes,
cualquiera que sea el fin a que se destinen y la
condición del importador. EJEMPLO Doña
Eva Hernández llega al aeropuerto de Manises
procedente de un viaje de vacaciones a Marruecos
y trae consigo varias alfombras adquiridas allí.
Un empresario, con sede de actividad en Murcia,
adquiere materias primas en Sudáfrica. La
mercancía procedente de aquel país llega al
puerto de Algeciras. SOLUCIÓN En los dos
casos se realiza el hecho imponible importación.
No importa que en el primer caso la operación sea
realizada por un particular, puesto que la Ley
del IVA no exige la condición de empresario del
importador. La entrada en la Península o
Baleares de un bien originario de Ceuta y Melilla
constituye también una importación, pues ambos
territorios no forman parte de la unión aduanera.
Funcionamiento de las operaciones de comercio
exterior Al constituir el hecho imponible que
da lugar al gravamen la importación de los
bienes, estamos aplicando a estas operaciones el
mismo criterio de tributación en destino que se
aplica a las AIB. Así, estas operaciones tributan
en el país de destino de las mercancías, lo que
podría dar lugar a una doble imposición si fuesen
también gravadas en el país de origen. Esto no es
así porque los distintos Estados tienden a dejar
libres de imposición indirecta las exportaciones,
con el fin de resultar más competitivos y
aumentar de este modo las ventas al extranjero y,
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