Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zakladowy/iptpb2-415-652-14-3-kr
Timestamp: 2017-09-23 16:37:54+00:00
Document Index: 85830180

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 558', 'art. 559', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 191', 'art. 191', 'Art. 24', 'art. 2', 'art. 17']

IPTPB2/415-652/14-3/KR | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie transakcji przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w zakresie kwot (wartości) zgromadzonych na kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
IPTPB2/415-652/14-3/KRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania transakcji przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w zakresie kwot (wartości) zgromadzonych na kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania transakcji przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w zakresie kwot (wartości) zgromadzonych na kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Pismem z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) uzupełniono ww. wniosek.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT), nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Wnioskodawca będzie posiadać udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Polski (dalej: Sp. z o.o.), uprawniające go do bezwzględniej większości praw głosów w Sp. z o.o.
W związku z planowaną restrukturyzacją struktury aktywów, Wnioskodawca wraz z innymi wspólnikami Sp. z o.o. rozważa przekształcenie Sp. z o.o. w spółkę komandytową mającą siedzibę na terytorium Polski (dalej: Sp. k.).
Przekształcenie będzie miało miejsce po 1 stycznia 2015 r. W wyniku planowanej transakcji przekształcenia, wartości zgromadzone na kapitale zakładowym (tj. w wartości odpowiadającej wartości nominalnej udziałów) Sp. z o.o. zostaną przekazane na poczet wkładu do Sp. k.
Czy kwoty zgromadzone na kapitale zakładowym (odpowiadającym wartości nominalnej udziałów) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, które po przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową zostaną przekazane na poczet wkładu wspólników, nie będą stanowić przychodu Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, dalej: KSH).
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów KSH powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej (Sp. z o.o.) w osobową spółkę handlową (Sp. k.), nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, a poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 KSH), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 KSH).
Według Wnioskodawcy, z powyższego wynika, że znany jest majątek spółki przekształcanej w dniu przekształcenia.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm., dalej: OP).
Przewidziana w OP zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty). Wskutek dokonanego przekształcenia, kwoty zysków stają się składową częścią majątku Sp. k.
Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT) Wnioskodawca podaje, że, analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów art. 17 ust. 1 ww. ustawy o PIT.
W związku z faktem, że przekształcenie Sp. z o.o. będzie miało miejsce w 2015 r., zasady opodatkowania przedmiotowej transakcji określać będzie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w znowelizowanym brzmieniu. W myśl tego przepisu, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia w spółkę niebędącą osobą prawną. Przychód ten określa się na dzień przekształcenia.
Z uwagi na brak ustawowej definicji pojęcia „niepodzielonych zysków” zasadne jest odwołanie się do przepisów zawartych w KSH.
Zgodnie z art. 191 § 1 KSH, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Jak więc wprost wynika z przepisu, podział zysku możliwy jest dopiero po zakończeniu roku obrotowego i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Zgodnie z art. 191 § 2 KSH, umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku niż wypłata dywidendy, w tym - przekazanie tego zysku na podwyższenie kapitału zakładowego albo kapitałów (funduszy) rezerwowych. Jeżeli zaś umowa spółki nie przewiduje podwyższenia kapitału zakładowego w drodze uchwały wspólników, wówczas podwyższenie kapitału zakładowego wymaga zmiany umowy spółki. Należy więc zdecydowanie stwierdzić, że zysk przekazany na podwyższenie kapitału zakładowego nie może zostać uznany za „zysk niepodzielony”.
Art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., stanowi, że: „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
(...) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia”.
Z przepisu wynika więc wprost, że przychodem jest wartość zysków niepodzielonych oraz przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy. Z uwagi na fakt, że przedmiotowy przepis nie dotyczy kapitału zakładowego, nie znajdzie zastosowania. W konsekwencji przekazanie wartości zgromadzonych na kapitale zakładowym Sp. z o.o. na poczet wkładu w Sp. k. nie spowoduje powstania przychodu, a transakcja będzie neutralna na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty zgromadzone na kapitale zakładowym Sp. z o. o, po przekształceniu Sp. z o.o. w Sp. k. nie będą stanowić przychodu Wnioskodawcy.
Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) w art. 2 pkt 7 lit. a) tiret drugie zmieniono brzmienie zdania wstępnego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Jednakże należy zauważyć, że zmiana brzmienia zdania wstępnego ww. przepisu, nie wpływa na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
IPPB2/415-831/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zakładowy > IPTPB2/415-652/14-3/KR