Source: http://docplayer.pl/10166833-Konsekwencje-podatkowe-dla-partnera-publicznego-w-przedsiewzieciach-typu-ppp.html
Timestamp: 2018-09-23 01:57:55+00:00
Document Index: 63420538

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 9', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

Konsekwencje podatkowe dla partnera publicznego w przedsięwzięciach typu PPP - PDF
Download "Konsekwencje podatkowe dla partnera publicznego w przedsięwzięciach typu PPP"
1 Konsekwencje podatkowe dla partnera publicznego w przedsięwzięciach typu PPP Dorota Dąbrowska, doradca podatkowy Toruń, maj
2 PRZEBIEG WSPÓŁPRACY PARTNERÓW W RAMACH PPP I. Wejście w inwestycję PPP II. Działalność przedsięwzięcia PPP III. Wyjście z inwestycji PPP 2
3 I. Wejście w inwestycję PPP II. Działalność przedsięwzięcia PPP III. Wyjście z inwestycji PPP 3
4 I. Wejście w inwestycję PPP SCHEMAT WEJŚCIA PARTNERA PUBLICZNEGO W INWESTYCJĘ PPP Na podstawie umowy: Partner publiczny Umowa o PPP Partner prywatny Wkład własny (sprzedaŝ, uŝytkowanie, najem, dzierŝawa, uŝyczenie, inne) 4
5 I. Wejście w inwestycję PPP Poprzez załoŝenie spółki celowej: Partner publiczny wkład Umowa o PPP udziały w spółce celowej Spółka celowa wkład Partner prywatny udziały w spółce celowej 5
6 I. Wejście w inwestycję PPP PODMIOT PUBLICZNY JAKO PODATNIK VAT Nie uznaje się za podatników VAT organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań, nałoŝonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT) 6
7 I. Wejście w inwestycję PPP Podatnikami VAT są podmioty publiczne, które: - posiadają wyodrębnioną organizacyjno-prawnie strukturę, - wykonują działalność gospodarczą, - działalność ta wykracza poza wykonywanie zadań nałoŝonych przepisami lub jest prowadzona w oparciu o umowę cywilnoprawną. 7
8 I. Wejście w inwestycję PPP Zwolnieniu z podatku VAT podlegają czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałoŝonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych ( 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT) 8
9 I. Wejście w inwestycję PPP Podmiot publiczny będący podatnikiem VAT musi dokonać zgłoszenia rejestracyjnego do VAT i posiadać swój nr NIP 9
10 I. Wejście w inwestycję PPP INWESTYCJA NA PODSTAWIE UMOWY WKŁAD WŁASNY PARTNERA PUBLICZNEGO WKŁAD WŁASNY PARTNERA PUBLICZNEGO wniesienie wkładu odpłatnie (np. sprzedaŝ, najem, dzierŝawa, uŝytkowanie) wniesienie wkładu nieodpłatnie (np. uŝyczenie, nieodpłatne uŝytkowanie) SKUTKI PODATKOWE DLA PARTNERA PUBLICZNEGO - przychód, koszty - opodatkowanie VAT lub zwolnienie z VAT albo brak VAT - jeśli partner publiczny nie jest podatnikiem VAT - moŝliwy brak przychodu i kosztu CIT - zmiany w opodatkowaniu VAT od r. 10
11 I. Wejście w inwestycję PPP INWESTYCJA POPRZEZ ZAŁOśENIE SPÓŁKI CELOWEJ WKŁAD PARTNERA PUBLICZNEGO DO SPÓŁKI CELOWEJ SKUTKI PODATKOWEGO DLA PARTNERA PUBLICZNEGO SKUTKI PODATKOWE DLA SPÓŁKI CELOWEJ - wkład niepienięŝny - podatek VAT lub - odliczenie podatku VAT naliczonego, jeśli zwolnienie z VAT albo brak VAT - jeśli partner wkład związany jest z działalnością publiczny nie jest podatnikiem VAT opodatkowaną VAT - nie podlega CIT nominalna wartość udziałów otrzymanych za wkład niepienięŝny, którego przedmiotem są środki trwałe określone w art. 16a-16c ustawy o CIT (art. 12 ust. 4 pkt 19 CIT) - zwolnienie z CIT przychodów z tyt. wniesienia składników majątku do spółki osobowej (art. 12 ust. 4 pkt 3c CIT) - otrzymany wkład własny od partnera publicznego (pienięŝny i niepienięŝny) zwolniony z CIT (art. 12 ust. 4 pkt 4 i art. 17 ust. 1 pkt 42 CIT) 11
12 I. Wejście w inwestycję PPP cd WKŁAD PARTNERA PUBLICZNEGO DO SPÓŁKI CELOWEJ SKUTKI PODATKOWEGO DLA PARTNERA PUBLICZNEGO SKUTKI PODATKOWE DLA SPÓŁKI CELOWEJ - wkład pienięŝny brak VAT - PCC od utworzenia spółki 0,5% (niezaleŝnie od VAT) - brak CIT - moŝliwe zwolnienie z PCC, jeśli kapitałowa spółka celowa świadczy określone usługi uŝyteczności publicznej z większościowym udziałem Skarbu Państwa (art. 9 pkt 11 lit. d ustawy o PCC) 12
13 I. Wejście w inwestycję PPP II. Działalność przedsięwzięcia PPP III. Wyjście z inwestycji PPP 13
14 II. Działalność przedsięwzięcia PPP SKUTKI PODATKOWE DLA PARTNERA PUBLICZNEGO I SPÓŁKI CELOWEJ Nie są k.u.p. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych otrzymanych jako wkład niepienięŝny, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na kapitał zakładowy spółki kapitałowej (art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) CIT) Otrzymywane od partnera publicznego dopłaty do usług są zwolnione z CIT (art. 17 ust. 1 pkt. 42 CIT) Zwolnieniu nie podlega zwrot wydatków na realizację przedsięwzięcia oraz na nabycie udziałów (akcji) w spółce handlowej (art. 17 ust. 7 CIT) Wydatki finansowane bezpośrednio z wkładu własnego nie są k.u.p. (art. 16 ust. 1 pkt 58 CIT) 14
15 II. Działalność przedsięwzięcia PPP CD SKUTKI PODATKOWE DLA PARTNERA PUBLICZNEGO I SPÓŁKI CELOWEJ W przypadku nieodpłatnego przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego własności środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w terminie określonym w umowie PPP spółka celowa moŝe zaliczyć do k.u.p. niezamortyzowaną wartość netto (art. 15 ust. 1r CIT) Dopłaty do usług wpływają na podstawę opodatkowania VAT (art. 29 ust. 1 VAT) 15
16 II. Działalność przedsięwzięcia PPP SPÓŁKA CELOWA KAPITAŁOWA Dywidenda otrzymana przez partnera publicznego od spółki celowej (kapitałowej) - zwolnienie z opodatkowania CIT dywidendy u partnera publicznego będącego spółką kapitałową po spełnieniu warunków z art. 22 ust. 4 CIT (tj. posiadającego min. 10% udziałów w spółce nieprzerwanie przez okres 2 lat) - dokumentacja transfer pricing Partner publiczny Partner prywatny dywidenda (moŝliwe zwolnienie z CIT) Spółka celowa (kapitałowa) dywidenda (moŝliwe zwolnienie z CIT) 16
17 II. Działalność przedsięwzięcia PPP SPÓŁKA CELOWA OSOBOWA Zasady opodatkowania udziału w zysku spółki osobowej - Spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - Wspólnicy spółki osobowej rozliczają przychody i koszty tej spółki w swoich deklaracjach podatku CIT w wysokości proporcjonalnej do udziału w zysku tej spółki Partner publiczny udział w zysku udział w zysku Partner prywatny Spółka celowa CIT 19% (osobowa) CIT 19% 17
18 I. Wejście w inwestycję PPP II. Działalność przedsięwzięcia PPP III. Wyjście z inwestycji PPP 18
19 III. Wyjście z inwestycji INWESTYCJA NA PODSTAWIE UMOWY Otrzymane nieodpłatnie przez partnera publicznego składniki majątkowe nie podlegają opodatkowaniu CIT, nie są przychodem (art. 12 ust. 4 pkt 18 CIT) Partner publiczny ustala wartość początkową składników majątkowych otrzymanych nieodpłatnie według wartości rynkowej (art. 16g ust. 1 pkt 3 CIT) 19
20 III. Wyjście z inwestycji INWESTYCJA POPRZEZ SPÓŁKĘ CELOWĄ WYJŚCIE ZE SPÓŁKI KAPITAŁOWEJ Opodatkowanie wypłaty kwoty polikwidacyjnej (dywidendy likwidacyjnej w formie pienięŝnej) - brak opodatkowania VAT - moŝliwe zwolnienie z CIT po spełnieniu warunków określonych w art. 22 ust. 4 CIT (tj. posiadanie co najmniej 10% udziałów przez okres 2 lat) - do przychodów CIT nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (art. 12 ust. 4 pkt 3 CIT) 20
21 III. Wyjście z inwestycji CD WYJŚCIE ZE SPÓŁKI KAPITAŁOWEJ Opodatkowanie wydania składnika majątkowego (dywidenda likwidacyjna w formie składnika majątkowego) - podatek VAT (brak jednolitej wykładni) - moŝliwe zwolnienie z CIT po spełnieniu warunków określonych w art. 22 ust. 4 CIT (tj. posiadanie co najmniej 10% udziałów przez okres 2 lat - otrzymane nieodpłatnie przez Partnera Publicznego składniki majątkowe nie podlegają opodatkowaniu CIT, nie są przychodem (art. 12 ust. 4 pkt 18 CIT) - do przychodów CIT nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (art. 12 ust. 4 pkt 3 CIT) 21
22 III. Wyjście z inwestycji INWESTYCJA POPRZEZ SPÓŁKĘ CELOWĄ WYJŚCIE ZE SPÓŁKI OSOBOWEJ Opodatkowanie wypłaty kwoty polikwidacyjnej (dywidendy likwidacyjnej w formie pienięŝnej) - brak opodatkowania VAT - do przychodów CIT nie zalicza się środków pienięŝnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędacej osobą prawną z tytułu likwidacji spółki 22
23 III. Wyjście z inwestycji CD WYJŚCIE ZE SPÓŁKI OSOBOWEJ Opodatkowanie wydania składnika majątkowego (dywidenda likwidacyjna w formie składnika majątkowego) - brak opodatkowania VAT - do przychodów CIT nie zalicza się składników majątkowych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji tej spółki (art. 12 ust. 4 pkt 3a CIT) 23
24 Dziękuję za Państwa uwagę! 24
25 Kontakt do kancelarii North Gate Tower ul. Bonifraterska Warszawa Tel.: (+48 22) Fax: (+48 22)