Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieograniczony-obowiazek-podatkowy/0113-kdipt2-2-4011-69-2018-2-mk
Timestamp: 2018-11-13 02:58:01+00:00
Document Index: 113683529

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 14']

♦ › Nieograniczony obowiązek podatkowy › 0113-KDIPT2-2.4011.69.2018.2.MK
Sposób rozliczenia dochodów uzyskiwanych na terenie Polski po powrocie z Wielkiej Brytanii.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia dochodów z pracy najemnej wykonywanej przez część roku w Polsce, a część roku za granicą – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia dochodów z pracy najemnej wykonywanej przez część roku w Polsce, a część roku za granicą.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 6 marca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.69.2018.1.MK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 6 marca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 12 marca 2018 r.). W dniu 23 marca 2018 r. (nadano w dniu 19 marca 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawczyni, obywatelka Polski, w okresie od dnia 8 sierpnia 2016 r. do dnia 30 września 2017 r. przebywała w Wielkiej Brytanii i pracowała na podstawie umowy o pracę. Wynagrodzenie za pracę wpływało na konto założone w Wielkiej Brytanii. Podatek oraz składki na ubezpieczenie społeczne również były płacone w Wielkiej Brytanii. Wnioskodawczyni posiadała ośrodek interesów życiowych na terenie Wielkiej Brytanii, wynajmowała mieszkanie oraz miała znajomych. Przebywała tam w 2017 r. powyżej 183 dni. W okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 września 2017 r., Wnioskodawczyni miała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, tzw. rezydencję podatkową na terenie Wielkiej Brytanii i posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Wielkiej Brytanii, w której uzyskiwała dochód z tytułu umowy o pracę. Wnioskodawczyni posiada certyfikat rezydencji podatkowej, potwierdzający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Wielkiej Brytanii. W Polsce nie miała bliższej rodziny (męża, dzieci), nie uzyskiwała żadnych dochodów oraz nie posiadała żadnych nieruchomości. W okresie przebywania na terenie Wielkiej Brytanii, tj. do dnia 30 września 2017 r., nie uzyskiwała dochodów w Polsce.
Od dnia 1 października 2017 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła się do Polski, zmieniając miejsce zamieszkania i przenosząc ośrodek interesów życiowych do Polski. Rozliczenia dochodów z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy na terenie Wielkiej Brytanii z urzędem podatkowym w Wielkiej Brytanii, Wnioskodawczyni dokonała w październiku 2017 r. W okresie od dnia 1 października 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni miała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Polski, posiadała ograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski, gdzie uzyskiwała dochód z tytułu umowy o pracę. Wnioskodawczyni przebywała na terenie Polski krócej niż 183 dni. W okresie przebywania na terenie Polski tj. od dnia 1 października 2017 r., Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody tylko w Polsce z tytułu stosunku pracy.
Czy w zeznaniu rocznym za 2017 r. składanym w Polsce, Wnioskodawczyni jest zobowiązana wykazać dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zmiana miejsca zamieszkania, przeprowadzka do Polski i podjęcie pracy od dnia 1 października 2017 r. spowodowało zmianę rezydencji podatkowej (podwójna rezydencja) w trakcie roku podatkowego, co spowodowało obowiązek rozliczenia się z polskim fiskusem za okres od dnia 1 października 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r. jedynie z dochodów osiągniętych na terenie Polski. W okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 września 2017 r. Wnioskodawczyni była rezydentem Wielkiej Brytanii, ponieważ przebywała tam powyżej 183 dni oraz posiadała w Wielkiej Brytanii ośrodek interesów życiowych, dlatego za ten okres powinna rozliczyć się tylko w Wielkiej Brytanii (art. 14 ust. 1 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylenia się od dochodów i od zysków majątkowych).
Natomiast, od dnia 1 października 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni miała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Polski i posiadała ograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski, w którym uzyskiwała dochód z tytułu umowy o pracę. W konsekwencji, w Polsce powinna opodatkować dochód z tytułu umowy o pracę, nie łącząc dochodów w jednym zeznaniu (art. 14 ust. 2 ww. Konwencji w związku z art. 3 ust. la pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie w dniu 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840, z późn. zm.).
Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. Konwencji, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 tego artykułu, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, wówczas jej status określa się zgodnie z następującymi zasadami:
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. Konwencji, z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15, 17, 18 i 19 Konwencji, pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W myśl art. 14 ust. 2 ww. Konwencji, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD, której głównym celem jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym Konwencja zawarta między Polską i Wielką Brytanią.
Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni, obywatelka Polski, w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 września 2017 r. miała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, tzw. rezydencję podatkową na terenie Wielkiej Brytanii i posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Wielkiej Brytanii, w której uzyskiwała dochód z tytułu umowy o pracę. Wnioskodawczyni posiadała certyfikat rezydencji podatkowej potwierdzający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Wielkiej Brytanii. W Polsce nie miała bliższej rodziny (męża, dzieci), nie uzyskiwała w Polsce żadnych dochodów oraz nie posiadała żadnych nieruchomości. W okresie przebywania na terenie Wielkiej Brytanii tj. do dnia 30 września 2017 r., Wnioskodawczyni nie uzyskiwała dochodów w Polsce.
Od dnia 1 października 2017 r., Wnioskodawczyni przeprowadziła się do Polski, zmieniając miejsce zamieszkania i przenosząc ośrodek interesów życiowych do Polski. Rozliczenia dochodów z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy na terenie Wielkiej Brytanii z urzędem w Wielkiej Brytanii, Wnioskodawczyni dokonała w październiku 2017 r. W okresie od dnia 1 października 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., Wnioskodawczyni miała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Polski, gdzie uzyskiwała dochód z tytułu umowy o pracę. Wnioskodawczyni przebywała na terenie Polski krócej niż 183 dni. W okresie przebywania na terenie Polski, tj. od dnia 1 października 2017 r., Wnioskodawczyni uzyskiwała tylko w Polsce dochody ze stosunku pracy.
Mając na uwadze powyższy stan faktyczny, w świetle obowiązującego stanu prawnego, należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni do dnia 30 września 2017 r., tj. do momentu przyjazdu do Polski, spełniała przesłanki pozwalające uznać Ją za osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, ze względu na fakt posiadania w tym kraju centrum interesów osobistych i gospodarczych.
Jednakże, sytuacja zmieniła się w momencie powrotu Wnioskodawczyni do Polski w dniu 1 października 2017 r., gdyż od chwili przyjazdu do Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawczyni znajdowało się w Polsce.
Zatem, stwierdzić należy, że od dnia 1 października 2017 r., tj. od momentu przeniesienia ośrodka interesów życiowych do Polski, Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych. Wnioskodawczyni od tego dnia podlega zatem w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ww. ustawy, tj. podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) uzyskanych w Polsce, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. W konsekwencji, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do wykazania w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce za rok 2017, wyłącznie dochodów uzyskanych w Polsce, nie łącząc dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii w okresie nieograniczonego obowiązku w Wielkiej Brytanii potwierdzonego certyfikatem rezydencji. Dochody z pracy osiągnięte przez Wnioskodawczynię na terytorium Wielkiej Brytanii, w okresie gdy posiadała tam miejsce zamieszkania dla celów podatkowych nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznano za nieprawidłowe, z uwagi na stwierdzenie Wnioskodawczyni, że po przeniesieniu centrum interesów osobistych do Polski, będzie Ona posiadać w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ww. ustawy jest sam przepis prawa. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0113-KDIPT2-2.4011.69.2018.2.MK