Source: http://www.efaktury.org/opodatkowanie_premii_pienieznej_oraz_prawo_do_odliczenia_podatku_naliczonego_wynikajacego_z_faktur_dokumentujacych_swiadczenie_ww_uslug
Timestamp: 2020-02-24 15:33:49+00:00
Document Index: 14971427

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 88', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

Opodatkowanie premii pieniężnej oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących świadczenie ww. usług - Efaktury.org
Opodatkowanie premii pieniężnej oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących świadczenie ww. usług
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2008r. (data wpływu 15 lutego 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 kwietnia 2008r. (data wpływu 23 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy w przedstawionym stanie faktycznym ma miejsce świadczenie usług pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentem, z tytułu którego wypłacana jest premia pieniężna oraz czy Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących świadczenie ww. usług - jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy w przedstawionym stanie faktycznym ma miejsce świadczenie usług pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentem, z tytułu którego wypłacana jest premia pieniężna oraz czy Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących świadczenie ww. usług.
W dniu 23 kwietnia 2008r. zostało złożone uzupełnienie do ww. wniosku.
Wnioskodawca dokonuje na rzecz odbiorców dostaw produkowanych w Spółce pap i gontów papowych oraz innych towarów handlowych. Sprzedaż dokonywana jest na podstawie otrzymywanych zamówień, bądź zgodnie z zawartą umową również w oparciu o otrzymywane zamówienia na określone rodzaje i ilości produktów.
Dodatkowe warunki współpracy (jak: usługi marketingowe, szkolenia, czy inne działania mające na celu intensyfikację obrotów oraz jakość współpracy poprzez: rabaty, wynagrodzenie za usługi w zakresie promocji czy premie pieniężne jak np. za realizowany obrót, czy terminową płatność) pomiędzy Wnioskodawcą a odbiorcami uregulowane są ogólnymi postanowieniami ustnymi i dotychczasową współpracą (a wynikają z oferty handlowej M.) bądź też stosowną umową między stronami.
Zgodnie z wyżej przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodaca zobowiązał się do przyznawania premii pieniężnej dla wyselekcjonowanych odbiorców z tytułu i pod warunkiem dokonania przez odbiorcę, w danym okresie rozliczeniowym (kwartał, rok kalendarzowy), określonej wartości zakupów od Wnioskodawcy bądź też terminowego uregulowania w danym okresie zobowiązań.
Do tej pory, dla celów rozliczeń VAT wskazanych powyżej zdarzeń, kontrahent Spółki wystawiał dla M. fakturę VAT na kwotę równą wartości przyznanej premii pieniężnej według stawki podatku VAT 22%. Wnioskodawca dokonywał odliczenia naliczonego podatku VAT i ujmował stosowne kwoty w deklaracji rozliczeniowej VAT-7 za dany miesiąc.
Czy w przytoczonym stanie faktycznym ma miejsce świadczenie usług pomiędzy Wnioskodawcą a konkretnym kontrahentem Spółki, z tytułu którego wynagrodzeniem jest premia wypłacana przez Wnioskodawcę. W konsekwencji czy Wnioskodawca otrzymując od kontrahenta fakturę VAT opodatkowaną stawką 22% jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta Spółki w celu udokumentowania usługi świadczonej w zamian za przyznaną premię na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT, z pominięciem przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Wątpliwości w powyższym zakresie powstały w związku publikacjami prasowymi, stanowiska niektórych sądów administracyjnych jak również niektórych organów podatkowych w zakresie traktowania dla celów podatku VAT premii pieniężnych przyznawanych z tytułu i pod warunkiem wykonania przez beneficjenta premii określonej w umowie czynności (określonej ilości transakcji zakupu czy terminowego regulowania zobowiązań). Zgodnie z przedmiotowym stanowiskiem tego typu premie nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług, a w konsekwencji zdarzenia związane z ich wypłatą nie wywołują żadnych skutków w zakresie VAT zarówno po stronie beneficjenta premii, jak i po stronie podmiotu ją wypłacającego.
Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe w zakresie VAT przyznania różnych rodzajów premii pieniężnych uzależnione są od wielu czynników. W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym premia wypłacana jest pod warunkiem dokonania przez odbiorcę, w danym okresie rozliczeniowym (kwartał, rok kalendarzowy), określonej wartości zakupów od M. bądź też terminowego uregulowania w danym okresie zobowiązań. Dlatego też przyznanie kontrahentowi premii pieniężnej nie jest związane z konkretną dostawą, lecz ma na celu budowanie i utrwalanie współpracy handlowej pomiędzy stronami.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, iż wypłacane premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za określone działanie odbiorcy, które na gruncie przepisów ustawy o VAT potraktować należy jako świadczenie usług podlegające opodatkowaniu zgodnie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, (opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju). Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym wypłacana premia pieniężna stanowi ekwiwalent określonego działania odbiorcy, w konsekwencji stanowi ona wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.
W piśmie uzupełniającym z dnia 23 kwietnia 2008r. Wnioskodawca wskazał, że z otrzymanych faktur VAT, dokumentujących premie pieniężna opisane szczegółowo we wniosku, dokonuje odliczenia podatku VAT według stawki 22% i rozlicza w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU jako klasyfikacji, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.
Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.
W opisanym stanie faktycznym stwierdzono, że Wnioskodawca dokonuje na rzecz odbiorców dostaw produkowanych w Spółce pap i gontów papowych oraz innych towarów handlowych. Sprzedaż dokonywana jest na podstawie otrzymywanych zamówień, bądź zgodnie z zawartą umową również w oparciu o otrzymywane zamówienia na określone rodzaje i ilości produktów. Dodatkowe warunki współpracy (jak: usługi marketingowe, szkolenia, czy inne działania mające na celu intensyfikację obrotów oraz jakość współpracy poprzez: rabaty, wynagrodzenie za usługi w zakresie promocji czy premie pieniężne jak np. za realizowany obrót, czy terminową płatność) pomiędzy Wnioskodawcą a odbiorcami uregulowane są ogólnymi postanowieniami ustnymi i dotychczasową współpracą (a wynikają z oferty handlowej M.) bądź też stosowną umową między stronami. Wnioskodawca zobowiązał się do przyznawania premii pieniężnej dla wyselekcjonowanych odbiorców z tytułu i pod warunkiem dokonania przez odbiorcę, w danym okresie rozliczeniowym (kwartał, rok kalendarzowy), określonej wartości zakupów od Wnioskodawcy bądź też terminowego uregulowania w danym okresie zobowiązań.
Premia ta nie ma więc charakteru dobrowolnego, ale uzależniona jest od określonego zachowania kupującego. Usługobiorcami są dostawcy, którzy realizują swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której kupujący decyduje się na zakup u nich, a nie u innego dostawcy.
Otrzymanie przedmiotowej premii pieniężnej jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy. Wypłacając premię pieniężną sprzedawca nagradza kupującego za nabycie określonej ilości towarów, a w konsekwencji za lojalność względem sprzedawcy, tj. za to że kupujący nabywa towary wybranego kontrahenta, a nie jego konkurentów. Premia pieniężna powinna być w związku z tym traktowana również jako wynagrodzenie za powstrzymywanie się od zakupu towarów konkurencyjnych. Zachowanie nabywcy stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego. Jako zapłatę za wykonaną usługę podatnik otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej.
W świetle powyższego zachowanie Podatnika polegające na dokonywaniu zakupów u tego samego kontrahenta oraz osiągnięciu określonego pułapu obrotu należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z powyższym w przedmiotowej sytuacji wpłacenie premii pieniężnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, oraz winno być udokumentowane poprzez wystawienie przez świadczącego usługę - kontrahenta Wnioskodawcy - faktury VAT na rzecz nabywcy usługi - tj. Wnioskodawcy wypłacającego premię pieniężną.
Kwestie dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w Dziale IX (art. 86-95) ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Generalnie zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiazku podatkowego, od kominenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r.), nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Cytowany wyżej przepis nie ogranicza prawa Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w związku z otrzymaniem od kontrahenta faktur dokumentujących udzielone przez Wnioskodawcę premie pieniężne. Premie pieniężne, o których mowa we wniosku, powinny być udokumentowane przez otrzymującego fakturą VAT i opodatkowane 22% stawką podatku od towarów usług, zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w fakturze otrzymanej od kontrahenta z tytułu udzielonej mu premii pieniężnej, pod warunkiem oczywiście spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 tej ustawy oraz niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Słowa kluczowe: bonifikaty, obowiązek podatkowy, podstawa opodatkowania, premia pieniężna, rabaty
POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 14a 4 i art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione...
Dotyczy kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłat za zarządzanie rachunkiem...
Na podstawie art. 14 b 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 3 lipca...
Urząd Skarbowy Żary 68-200 ul. Osadników Wojskowych 3
Zasięg terytorialny miasta Łęknica, Żary gminy Brody, Jasień, Lipinki Łużyckie, Lubsko, Przewóz, Trzebiel, Tuplice, Żary powiaty żarski województwo lubuskie Konta bankowe CIT 15101017040055262221000000 VAT 62101017040055262222000000 PIT...
Opodatkowanie i udokumentowanie ubezpieczenia Cargo przewożonego ładunkuCzy Sp. z o.o. ma prawo do odliczenia podatku VAT od faktur za paliwo do w/w samochodu?Czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów uwzględnia się skonto, które zostało wykazane na fakturze?Czy możliwe jest wystawienie więcej niż jednej faktury VAT dokumentującej należność z tytułu czynszu najmu za dany okres rozliczeniowyCzy Wnioskodawca może obciążać firmy fakturą za odbiór i transport odpadów w kwocie netto +7% VAT