Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2375-15-28-07-2015-1426771
Timestamp: 2018-03-17 06:38:56
Document Index: 21777160

Matched Legal Cases: ['artículo 76', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 19', 'artículo 20', 'artículo 76', 'artículo 108', 'artículo 108', 'artículo 108', 'artículo 37', 'artículo 49', 'artículo 37', 'artículo 76']

Resolución Vinculante de DGT, V2375-15, 28-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2375-15 de 28 de Julio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 02/01/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Garcia, Fernando Roman Num. Recurso: 439/2012
Órden: Administrativo Fecha: 02/01/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Atienza Rodriguez, Felisa Num. Recurso: 438/2012
Órden: Administrativo Fecha: 07/03/2013 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Galindo Morell, Maria Pilar Num. Sentencia: 261/2013 Num. Recurso: 317/2011
Órden: Administrativo Fecha: 07/06/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Salvo Tambo, Maria Asuncion Num. Recurso: 177/2013
Órden: Administrativo Fecha: 02/01/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Garcia, Fernando Roman Num. Recurso: 346/2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/06/2011
Núm. Resolución: V1583-11
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/12/2017
Núm. Resolución: V3163-17
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/10/2016
Núm. Resolución: V4383-16
Resolución Vinculante de DGT, V3122-14, 19-11-2014
Núm. Resolución: V3122-14
Núm. Resolución: V2375-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 76.2.1º a) y 89.2.LIVA, Ley 37/1992, art: 7 TRLITPAJD, RD Leg 1/1993, arts: 19.1.1º, 21 y 45.I.B)
2º) Tributación de la operación planteada a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre el Valor Añadido, Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana e Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La entidad consultante tiene por objeto social el arrendamiento de inmuebles y la promoción de terrenos. La sociedad se encuentra participada por varias personas físicas que ostentan diferentes porcentajes de participación.
El activo de la sociedad está constituido por diversos locales, viviendas, oficinas, solares y vehículos entre otros, la sociedad cuenta con 4 empleados, 3 de ellos a tiempo completo y contrato fijo y uno temporal.
Se plantea realizar una operación de reestructuración consisten en la escisión total de la entidad consultante en tres sociedades mercantiles de nueva creación y participadas cada una de ellas al 100% por cada grupo familiar por separado, a cada una de las cuales se asignaría un parte del patrimonio de la sociedad a escindir.
En concreto, la sociedad A se atribuiría a la familia G con un 50% para el padre y el otro 50% para su hijo. La sociedad B de nueva creación se atribuiría a la persona física L y la sociedad C al grupo familiar J configurado por dos personas físicas.
-Evitar la dificultada en la toma de decisiones de la sociedad por la existencia de diversos criterios para la gestión y administración de la sociedad.
-Disponer de una estructura administrativo/financiera única para cada familia.
-Agilizar la toma de decisiones en cada una de ellas.
-Desarrollar planes de negocio independientes tanto en el ámbito de la gestión de los inmuebles como en el financiero.
-Facilitar el relevo generacional evitando los conflictos y discrepancias en el seno de la sociedad.
En el caso concreto planteado, por cuanto los socios de la entidad escindida recibirán participaciones de las sociedades beneficiarias de la escisión en proporción distinta a la existente en aquélla, la operación se califica como escisión total no proporcional. Por lo que exige en el ámbito fiscal que los patrimonios escindidos configuren cada uno de ellos por sí mismos una rama de actividad.
Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente, manteniéndose asimismo bajo la titularidad de la entidad escindida elementos patrimoniales que igualmente constituyan una o varias ramas de actividad podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el concepto de "rama de actividad" de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.
En el supuesto concreto planteado, se pretende llevar a cabo una operación de escisión total no proporcional mediante la cual se producirá la segregación de varios activos inmuebles y solares de la entidad consultante en tres sociedades de nueva creación. La entidad consultante señala que realiza dos actividades económicas constitutivas de una rama de actividad, la actividad de arrendamiento de inmuebles y promoción de terrenos.
De los datos aportados en el escrito de consulta se desprende que la entidad consultante no cuenta con la necesaria gestión y organización diferenciada que permita desarrollar de manera separada tres ramas distintas de actividad (sólo desarrolla dos actividades, arrendamiento de inmuebles y promoción inmobiliaria, sin que se especifique por otra parte, si además estas dos actividades tienen una gestión diferenciada) por lo que no es posible apreciar la existencia previa, en sede de la sociedad escindida, de tres ramas de actividad diferenciadas, en cuyo caso los elementos patrimoniales segregados y transmitidos a las tres sociedades beneficiarias de nueva creación no constituyen ramas de actividad, en los términos señalados en el artículo 76.4 de la LIS. Por tanto, la operación planteada no podrá acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades.
El número 1º del artículo 7 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) que dispone lo siguiente, según la redacción dada al precepto por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, que modifica, entre otras, la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en vigor desde 1 de enero de 2015.
Dicha jurisprudencia viene establecida fundamentalmente por las sentencias de 27 de noviembre de 2003, recaída en el asunto C-497/01, de Zita Modes Sarl y de 10 de noviembre de 2011, recaída en el asunto Convenio Colectivo de Sector de LAVANDERIAS INDUSTRIALES Las Palmas/10, Christel Schiever.
En este sentido, el Tribunal de Justicia señaló, en el apartado 40 de la sentencia Zita Modes, que "el concepto de «transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes» debe entenderse en el sentido que comprende la transmisión de un establecimiento mercantil o de una parte autónoma de una empresa, con elementos corporales y, en su caso, incorporales que, conjuntamente, constituyen una empresa o una parte de una empresa capaz de desarrollar una actividad económica autónoma, pero que no comprende la mera cesión de bienes, como la venta de existencias".
Por tanto, la aplicación del supuesto de no sujeción exige que el conjunto de los elementos transmitidos a cada entidad receptora sea suficiente para permitir desarrollar una actividad económica autónoma. Es decir, se transmitan un conjunto de medios materiales y/o humanos que permitan a las entidades receptoras realizar autónomamente una actividad empresarial.
Asimismo, es preciso señalar que para las actividades de arrendamiento de bienes inmuebles, el apartado b) del artículo 7.1 de la Ley del Impuesto excluye la aplicación del supuesto de no sujeción cuando los elementos trasmitidos constituyen una mera cesión de bienes, es decir, cuando la transmisión de los bienes arrendados no se acompañe de una estructura organizativa suficiente para el desarrollo de una actividad económica autónoma. En tal caso, dichas transmisiones de bienes inmuebles quedarían sujetas al Impuesto.
R>"10. Las operaciones societarias a que se refieren los apartados 1.º, 2.º y 3.º del artículo 19.2 y el artículo 20.2 anteriores, en su caso, en cuanto al gravamen por las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas o de actos jurídicos documentados.
Primera: Que la operación planteada tenga la consideración de operación de reestructuración en aplicación de lo dispuesto en el artículo 76 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades, relativo a las definiciones de las operaciones del régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores, cuestión sobre la que, por otra parte, no corresponde pronunciarse a esta subdirección.
Por último, cabe advertir que conforme a la descripción de las operaciones objeto de consulta, podría resultar aplicable el hecho imponible regulado en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores (BOE de 29 de julio de 1988), en adelante, LMV-, en la redacción dada por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 de octubre de 2012).
Como regla general, la transmisión de valores está exenta tanto del IVA como del ITPAJD, según la operación esté sujeta a uno u otro impuesto (apartado 1 del artículo 108, LMV).
Sin embargo, en el supuesto planteado no concurre el primero de los requisitos citados pues al tratarse de una operación de escisión no se produce transmisión de valores alguna, sino la transmisión del patrimonio de la sociedad escindida a las sociedades beneficiarias de la escisión que, en contraprestación, entregarán a los socios de la escindida una participación en su capital, lo que constituye una operación propia del mercado primario y no del mercado secundario, como exige el precepto anteriormente transcrito, por lo que la referida operación no quedará sometida al artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores.
En caso de que no concurran las circunstancias descritas en la disposición adicional segunda de la LIS, se producirá el devengo del IIVTNU como consecuencia, en su caso, de la transmisión de los terrenos de naturaleza urbana, siendo el sujeto pasivo de dicho impuesto la sociedad escindida.
En lo que afecta al IRPF, se consulta sobre la posible aplicación a los socios personas físicas de la entidad consultante, del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, regulado en el capítulo VIII del título VII texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE de 11 de marzo), en adelante TRLIS.
Al respecto, debe indicarse que, con carácter general, el artículo 37.1.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, dispone respecto a las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas por los socios personas físicas en la escisión de sociedades, lo siguiente:
En los casos de escisión, fusión o absorción de sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial del contribuyente se computará por la diferencia entre el valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participación del socio y el valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados."
Las ganancias o pérdidas patrimoniales así obtenidas se integrarán en la base imponible del ahorro (artículo 49 de la LIRPF); si bien, debe tenerse en cuenta que en el ejercicio 2014, las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con una antelación no superior a un año respecto al momento en que se transmiten, se integran en todo caso en la base imponible general y no en la del ahorro.
Expuesto el tratamiento general de las ganancias y pérdidas patrimoniales correspondientes al socio persona física en la escisión, debe indicarse la posible aplicación del referido régimen especial, estableciéndose en ese sentido en el apartado 3 del citado artículo 37 de la LIRPF, que "Lo dispuesto en los párrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este artículo se entenderá sin perjuicio de lo establecido en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades".
En caso de resultar aplicable el referido régimen especial, los socios personas físicas de la sociedad escindida no deberán integrar renta alguna en la base imponible de su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como consecuencia de la escisión, y las participaciones recibidas como consecuencia de dicha operación conservarán a efectos fiscales las fechas de adquisición y los valores que tenían las participaciones correspondientes a la sociedad escindida.
La distribución del valor de adquisición de las acciones de la sociedad escindida entre las acciones o participaciones correspondientes a cada una de las sociedades beneficiarias de la escisión, deberá realizarse en proporción al valor de mercado que corresponda a cada una de las ramas patrimoniales en el momento de la escisión.
Debe tenerse en cuenta que, si bien al tratarse de una escisión global, el artículo 76 de la LIS no exige que cada una de las ramas en que se escinde la sociedad constituyan ramas de actividad, siempre que la atribución a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de las entidades adquirentes sea proporcional a su participación en la sociedad escindida, en el caso consultado no se cumple el requisito de proporcionalidad, por lo que será necesario que cada una de las tres masas patrimoniales escindidas constituyan ramas de actividad.