Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/dd9-033-241-brt-2014-rwpd-25520
Timestamp: 2018-03-23 11:25:21+00:00
Document Index: 66608518

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 24', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 14']

DD9/033/241/BRT/2014/RWPD-25520 | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego, z tytułu podziału lub wypłaty zysku, przez osobę fizyczną będącą komandytariuszem spółki słowackiej
DD9/033/241/BRT/2014/RWPD-25520interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2013 r. Nr IPTPB2/415-390/13-6/KR wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2013 r., uzupełnionym pismem z dnia 22 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego, z tytułu podziału lub wypłaty zysku, przez osobę fizyczną będącą komandytariuszem spółki słowackiej,jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając na podstawie § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 29 sierpnia 2013 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem spółki z siedzibą w Republice Słowackiej przez wspólnika ponoszącego ograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania tej spółki. Interpretacja wydana została na wniosek Pana reprezentowanego przez Pana z dnia 28 maja 2013 r., uzupełniony pismem z dnia 22 sierpnia 2013 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącym polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki z siedzibą w Republice Słowackiej (dalej jako: słowacka Spółka komandytowa), która będzie zorganizowana i zarejestrowana według prawa słowackiego jako „komanditná spoločnost“ - odpowiednik polskiej spółki komandytowej, która jest wymieniona w poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: u.p.d.o.f.). Wnioskodawca przystąpi do słowackiej spółki w charakterze wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności - odpowiednik polskiego komandytariusza albo wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności - odpowiednik polskiego komplementariusza. Na tym etapie nie zostało jeszcze przesądzone, czy Wnioskodawca przystąpi do Spółki w charakterze wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, czy też wspólnika o odpowiedzialności ograniczonej. Poza Wnioskodawcą wspólnikiem słowackiej Spółki komandytowej będzie słowacka spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spoločnost’s ručenim obmedzeným) mająca siedzibę na Słowacji i będąca słowackim rezydentem podatkowym. Poza Wnioskodawcą wspólnikami słowackiej Spółki komandytowej mogą być w przyszłości także osoby fizyczne - polscy rezydenci podatkowi oraz osoby prawne z siedzibą w Polsce lub innych krajach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Z czysto prawnego punktu widzenia słowacka spółka „komanditná spoločnost“ ma osobowość prawną w rozumieniu prawa słowackiego, co oznacza, że posiada zdolność do bycia podmiotem praw i obowiązków oraz do dokonywania we własnym imieniu czynności prawnych. Jest spółką, w której przynajmniej jeden wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem bez ograniczeń (komplementariusz), a odpowiedzialność przynajmniej jednego wspólnika ograniczona jest do wysokości niewpłaconych wkładów do spółki (komandytariusz).
Jako osoba prawna komanditná spoločnost korzysta z ochrony traktatowej (jest podmiotem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania) oraz jest wymieniona jako podmiot, do którego mają zastosowanie postanowienia Dyrektywy Rady z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich 2011/96/UE (dalej jako „Dyrektywa P-S” - Spółka ta jest wymieniona w załączniku I, część A lit. „y” wykazu spółek, o których mowa w art. 2 lit. a) ppkt (i) tej Dyrektywy) oraz Dyrektywy Rady z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich 2009/133/WE (dalej jako „Dyrektywa dotycząca reorganizacji spółek” - Spółka ta jest wymieniona w załączniku I, część A lit. „y” wykazu spółek, o których mowa w art. 3 lit. a) tej Dyrektywy).
Spółka komanditná spoločnost korzysta z ochrony traktatowej (jest podmiotem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania) oraz jest wymieniona jako podmiot, do którego mają zastosowanie postanowienia Dyrektywy Rady z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich 2011/96/UE (dalej jako „Dyrektywa P-S” - Spółka ta jest wymieniona w załączniku I, część A lit. „y” wykazu spółek, o których mowa w art. 2 lit. a) ppkt (i) tej Dyrektywy) oraz Dyrektywy Rady z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich 2009/133/WE (dalej jako „Dyrektywa dotycząca reorganizacji spółek” - Spółka ta jest wymieniona w załączniku I, część A lit. „y” wykazu spółek, o których mowa w art. 3 lit. a) tej Dyrektywy).
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do słowackiej Spółki komandytowej wkładów niepieniężnych w postaci udziałów w spółce A spowoduje na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie przychodu u Wnioskodawcy na dzień wniesienia udziału kapitałowego do słowackiej Spółki komandytowej...
Czy aport udziałów w spółce A do słowackiej Spółki komandytowej przez Wnioskodawcę wycenionych według wartości rynkowej, wyższej od historycznej ceny ich nabycia, będzie skutkował u Wnioskodawcy obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce...
Czy uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód z udziału w słowackiej Spółce komandytowej z tytułu bycia w niej wspólnikiem o nieograniczonej odpowiedzialności, będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Jak wskazał organ upoważniony „Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 3, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, 2 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.”
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 3, uzyskiwany przez Niego dochód z tytułu udziału w słowackiej Spółce komandytowej, w której będzie On wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności, będzie podlegał w Polsce zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z właściwymi przepisami u.p.d.o.f. oraz UPO PL-SL, zarówno w momencie powstania tego dochodu w słowackiej Spółce komandytowej, jak i w momencie podziału zysków pomiędzy wspólników.
Ustrój prawny i podatkowy słowackiej Spółki komandytowej (komanditná spoločnost).
Z czysto prawnego punktu widzenia słowacka spółka „komanditná spoločnost” ma osobowość prawną w rozumieniu prawa słowackiego. W konsekwencji „komanditná spoločnost” w odróżnieniu od polskiej spółki komandytowej korzysta z ochrony traktatowej (jest podmiotem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania) oraz jest wymieniona jako podmiot, do którego mają zastosowanie postanowienia Dyrektywy Rady z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich 2011/96/UE (dalej jako „Dyrektywa P-S” - Spółka ta jest wymieniona w załączniku I, część A lit. „y” wykazu spółek, o których mowa w art. 2 lit. a) ppkt (i) tej Dyrektywy) oraz Dyrektywy Rady z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich 2009/133/WE (dalej jako „Dyrektywa dotycząca reorganizacji spółek” - Spółka ta jest wymieniona w załączniku I, część A lit. „y” wykazu spółek, o których mowa w art. 3 ust. a) tej Dyrektywy).
Miejsce opodatkowania na gruncie umowy UPO PL-SL.
Stały zakład w świetle przepisów UPO PL-SL.
Wnioskodawca podaje, że biorąc pod uwagę wnioski przedstawione we wprowadzeniu, całość dochodów uzyskiwanych przez Niego z udziału w słowackiej Spółce komandytowej z tytułu bycia w niej wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności (odpowiednik polskiego komandytariusza), stanowić będzie dla Niego w całości dochody uzyskiwane poprzez położony na terytorium Słowacji stały zakład, które zgodnie z postanowieniami art. 7 UPO PL-SL mogą podlegać opodatkowaniu na Słowacji.
W tej sytuacji zgodnie z postanowieniami art. 24 ust. 1 UPO PL-SL, całość dochodów uzyskiwanych przez Niego z udziału w słowackiej Spółce komandytowej z tytułu bycia jej wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności, będzie podlegała w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym (zarówno na etapie ich powstania, jak i w momencie ich faktycznej wypłaty na rzecz wspólników). Następnie na podstawie art. 27 ust. 8 u.p.d.o.f. podatek dochodowy należny od dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę ustalany będzie z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją. Oznacza to, że określając należny podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawca do dochodów podlegających opodatkowaniu uzyskiwanych na terytorium Polski dodawać będzie zwolnione z podatku dochody z tytułu udziału w zyskach słowackiej Spółki komandytowej i od sumy tych dochodów liczyć będzie podatek według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f. Następnie ustali stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów i ustaloną w ten sposób stopę procentową zastosuje do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Przychody (i koszty) Wnioskodawcy z udziału w słowackiej Spółce komandytowej będą traktowane na podstawie art. 5b ust. 2 jako Jego przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Opodatkowane (rozliczane) będą one zatem przez Wnioskodawcę w momencie ich uzyskania przez słowacką Spółkę komandytową. Wypłata zysku, czyli rozliczonych już podatkowo w Polsce przez Wnioskodawcę dochodów, przez słowacką Spółkę komandytową nie stanowi kolejnego przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (dochód ten został już raz opodatkowany w momencie jego osiągnięcia przez słowacką Spółkę komandytową); wypłata taka nie jest wymieniona jako zrównana z przychodem w art. 14 ust. 2 u.p.d.o.f. (w odróżnieniu na przykład od środków pieniężnych z tytułu wystąpienia z takiej Spółki). Oznacza to, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z udziału w zyskach w słowackiej Spółce komandytowej z tytułu bycia jej wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności, będą podlegały w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno na etapie ich powstania, jak i w momencie ich faktycznej wypłaty na rzecz wspólników.
Ponadto, jak zostało wyżej wskazane, całość dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę jako wspólnika z ograniczoną odpowiedzialnością słowackiej Spółki komandytowej uznawana jest za dochody pochodzące z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochody z takiego źródła podlegają zgodnie z art. 30c u.p.d.o.f. opodatkowaniu liniową stawką 19%. Zatem, jeśli Wnioskodawca wybierze zgodnie z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. metodę opodatkowania swoich, dochodów 19% stawką liniową, wtedy wskazane powyżej konsekwencje zastosowania wyłączenia z progresją nie będą miały wpływu na ustalenie jego stawki podatkowej w Polsce.
Reasumując należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu udziału w słowackiej Spółce komandytowej, w której będzie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności, będzie podlegał w Polsce zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z właściwymi przepisami u.p.d.o.f. oraz UPO PL-SL zarówno w momencie powstania tego dochodu w słowackiej Spółce komandytowej, jak i w momencie podziału zysków pomiędzy wspólników; uzyskanych z dywidend wypłacanych przez spółkę A oraz uzyskanych ze sprawowania nadzoru i zarządzania innymi spółkami w grupie.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 29 sierpnia 2013 r. Nr IPTPB2/415-390/13-6/KR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
IPPB5/423-1004/14-4/PS | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-390/13-6/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > DD9/033/241/BRT/2014/RWPD-25520