Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/koszty;uzyskania;przychodow,1190,23530.html
Timestamp: 2020-07-14 20:26:49+00:00
Document Index: 2330247

Matched Legal Cases: ['art. 233', 'art. 239', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 120', 'art. 52', 'art. 58', 'art. 52', 'art. 58', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 52', 'art. 52', 'art. 86', 'art. 16', 'art. 52', 'art. 58', 'art. 15']

sygnatura: 1401/BP-II/4210-43/07/JM
słowa kluczowe: koszty uzyskania przychodów, marketing, poczęstunki, promocja
Na podstawie art. 233 i art. 239 w związku z art. 14b §5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa /j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 04.06.2007 r. wniesionego przez Pełnomocnika Spółki na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 24.05.2007 r. Nr 1472/ROP1/423?190/07/MK w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych
- zmienić postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 24.05.2007 r. Nr 1472/ROP1/423?190/07/KM i uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 10.03.2007 r.
Spółka wystąpiła w dniu 10.03.2007 r. (data wpływu: 14.03.2007 r.) z zapytaniem do Naczelnika Drugiego Urzędu Mazowieckiego w Warszawie, czy w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm./ oraz ustawy z dnia 06.09.2001 r. Prawo farmaceutyczne /Dz. U. z 2004r. Nr 53, poz. 533 ze zm./ ponoszone przez Spółkę wydatki są kosztami reklamy i mogą w całości stanowić koszt uzyskania przychodów.
- wyjazdowe spotkania promocyjne, gdzie wydatki stanowią: koszty przygotowywania zaproszeń, wynajem sali konferencyjnej i sprzętu audiotelewizyjnego, wynajem pokoi hotelowych, pokrycie kosztów wyżywienia i przejazdów uczestników spotkania,
- spotkania organizowane w miejscu zamieszkania uczestników, związane z nimi wydatki to: wynajęcie sali, zakup usług cateringowych.
Podatnik podaje, że przebieg organizowanych przez niego spotkań jest zawsze taki sam, tj.: prezentacja leku, (sposób dawkowania, wskazania i przeciwwskazania do jego stosowania, mechanizm jego działania), może być wykład przeprowadzany przez lekarza omawiający konkretny przypadek leczenia pacjenta. Dyskusja i wymiana poglądów przez uczestników oraz skromny poczęstunek na zakończenie spotkania.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w dniu 24.05.2007 r. wydał dwa postanowienia:
- 1472/ROP1/423?95/07/MK, w którym uznał za prawidłowe stanowisko Spółki w zakresie wydatków z tytułu: przygotowywania zaproszeń, wynajmu sal konferencyjnych i sprzętu audiotelewizyjnego w związku z organizowanymi dla lekarzy spotkaniami promocyjnymi,
- 1472/ROP1/423?190/07/MK, w którym uznał za nieprawidłowe stanowisko Spółki w zakresie wydatków z tytułu: wynajmu pokoi hotelowych, usług cateringowych, wyżywienia i przejazdów uczestników spotkań promocyjnych, organizowanych dla lekarzy.
Organ I instancji uznał, że przedmiotowe wydatki są związane z reprezentacją, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy. W uzasadnieniu zostało stwierdzone, że opisane świadczenia na rzecz uczestników spotkań nie mogą być uznane ? za czynności reklamy, gdyż nie mają one nic wspólnego z informowaniem o produkcie leczniczym. Świadczone przez Spółkę na rzecz lekarzy usługi wynajmu pokoi hotelowych, cateringowe wyżywienia i przejazdów stanowią czynności towarzyszące reklamie, a nie czynności reklamy.
Pełnomocnik Spółki pismem z dnia 04.06.2007 r. złożył zażalenie na postanowienie z dnia 24.05.2007 r. Nr 1472/ROP1/423?190/07/MK, któremu zarzucił naruszenie:
- art. 16 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
- art. 120 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa /j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./,
- art. 52 ust. 1 ? 2 i art. 58 ust. 1 ustawy ? Prawo farmaceutyczne.oraz wniósł o zmianę wydanego postanowienia.
Z uzasadnienia wniesionego zażalenia wynika, że organizowane przez Podatnika spotkania promocyjne dla lekarzy stanowią reklamę produktu leczniczego, o którym mowa w art. 52 ust. 1 i ust. 2 pkt 5 prawa farmaceutycznego. Ich celem jest informowanie lub zachęcanie do stosowania produktów leczniczych, co w konsekwencji przedkłada się na wzrost przychodów Spółki. W trakcie organizowanych przez Spółkę spotkań, przejawy gościnności nie wykraczają poza główny cel spotkania i nie dochodzi, w trakcie ich trwania, do wręczania, oferowania i obiecywania korzyści materialnych, prezentów, ułatwień, wycieczek, wobec czego nie dochodzi do naruszenia art. 58 ust. 1 prawa farmaceutycznego. Kwestionowane, przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, wydatki mają charakter standardowy i konieczne są dla prawidłowego przebiegu spotkania i nie mogą być uznawane jako przejaw wystawności/okazałości.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w stanowisku do zarzutów zażalenia z dnia 15.06.2007 r., wystąpił z wnioskiem o uchylenie w/w postanowienia i uznanie stanowiska Podatnika zawartego we wniosku z dnia 10.03.2007 r. w całości za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpatrzeniu zażalenia, postanowienia i akt sprawy, stwierdza, co następuje:
Przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm./ stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Do kosztów uzyskania przychodów mogą być zatem zaliczone wszelkie koszty, których poniesienie związane jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a nie wymienione w art. 16 ust. 1.
Przedmiotem sporu w rozpatrywanej sprawie, są koszty związane z reklamą produktów Spółki tj. reklamą produktów leczniczych.
Definicję i katalog czynności stanowiących reklamę produktu leczniczego zawiera art. 52 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 06.09.2001r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2004r. Nr 53, poz. 533 ze zm.). Zgodnie z definicją zawartą w art. 52 ust. 1 reklamą produktu leczniczego jest działalność polegająca na informowaniu lub zachęcaniu do stosowania produktu leczniczego mającą na celu zwiększenie liczby przepisywanych recept, dostarczania, sprzedaży lub konsumpcji produktów leczniczych.
- sponsorowanie spotkań promocyjnych dla osób upoważnionych do wystawiania recept i osób zaopatrujących w produkty lecznicze (pkt 5).
Organ II instancji zwraca uwagę, że ustawa ? Prawo farmaceutyczne jest odzwierciedleniem dyrektywy 2001/83/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 06.11.2001 r. w sprawie wspólnotowego kodeksu odnoszącego się do produktów leczniczych stosowanych u ludzi. Zgodnie z art. 86 w/w dyrektywy, za reklamę produktu leczniczego uznano również sponsorowanie dla lekarzy kosztów dojazdu, pobytu.
Odnosząc dotychczasowe powyższe rozważania do stanu faktycznego wynikającego z rozpatrywanej sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, że organizacja spotkań wyjazdowych pozwala na spotkanie lekarzy z różnych miejscowości, reprezentujących różne środowiska szpitalne, lecznicze i akademickie, co pozwala Podatnikowi dotrzeć z reklamą produktów leczniczych do różnych uczestników. Bez zapewnienia, przez Spółkę tym osobom, zakwaterowania, wyżywienia, jak i kosztów dojazdu, uniemożliwiłoby organizację takiego szkolenia, a tym samym nie byłaby możliwa reklama produktów Spółki. Podobnie jest w przypadku organizacji spotkań organizowanych w miejscu zamieszkania ich uczestników. Trwają one wiele godzin i dlatego też jest niezbędne zapewnienie ich uczestnikom ,przez Podatnika, wyżywienia w ich trakcie.
Biorąc zatem pod uwagę przytoczony stan prawny mający zastosowanie w przedmiotowej sprawie oraz stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę, w ocenie organu odwoławczego nie można zgodzić się z organem I instancji, że koszty poczęstunku oferowanego w ramach prowadzonej akcji reklamowej oraz wydatków poniesionych na pokrycie lekarzom kosztów dojazdu, opłat związanych z wynajmem pokoi hotelowych, wyżywienia oraz usług cateringowych podczas organizowanych przez Spółkę spotkań promocyjnych, mają charakter wydatków na reprezentację, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, działania Spółki opisane we wniosku z dnia 10.03.2007 r. objęte są definicją reklamy produktu leczniczego zawartą w art. 52 ust. 1 i 2 Prawa farmaceutycznego przy spełnieniu warunku zawartego w art. 58 ust. 1. W związku z tym na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty ponoszone na działania mające na celu reklamowanie produktów Spółki stanowią koszt uzyskania przychodów.
Mając powyższe na uwadze, orzekł jak w sentencji.