Source: https://pit-39.poznajpodatki.pl/pit-39-orzecznictwo-interprtacje/czy-nabycie-gruntu-rolnego-w-celu-budowy-budynku-mieszkalnego-jest-wydatkiem-na-cele-mieszkaniowe-interpretacja/
Timestamp: 2018-07-23 11:11:09+00:00
Document Index: 54144070

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 4', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 52']

Czy nabycie gruntu rolnego w celu budowy budynku mieszkalnego jest wydatkiem na cele mieszkaniowe? – interpretacja | PIT-39 Poznaj Podatki – Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
Organ podatkowy stwierdził, że jeżeli zakupiony grunt rolny, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, zmieni w całości przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, przychód wydatkowany na jego nabycie w całości stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c, którego poniesienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm..) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2013 r. (data wpływu 27 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości gruntowej- jest nieprawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości gruntowej.
Wnioskodawczyni w dniu 2 stycznia 2009 r. otrzymała od matki w formie darowizny nieruchomość gruntową. Nieruchomość ta została podzielona i w dniu 18 lutego 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała jej część za kwotę 167 700 zł.
W dniu 16 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w 2011 r. PIT-39, w którym oświadczyła, że przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.
Wnioskodawczyni ma zamiar wybudować dom jednorodzinny na działce położonej w górach, którą planuje zakupić. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka w części wynoszącej 30-40% przeznaczona jest na tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego, zaś pozostała cześć stanowi użytki rolne.
Po analizie treści wniosku z dnia 25 czerwca 2013 r., mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tutejszemu organowi i treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej przyjęto, iż intencją Wnioskodawczyni było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:
Czy nabycie opisanej we wniosku działki, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie opisanej we wniosku działki, która w aktualnym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, spełnia obowiązujące w przepisach podatkowych warunki do uzyskania zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej w 2011 r.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Na mocy art. 30e ust. 4 powołanej ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy).
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e powołanej ustawy).
Nadto, w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej “Monitor Polski”.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j Dz. U. z 2012 r. poz. 674 ze zm.).
W myśl art. 4 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej kupić działkę, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w części wynoszącej 30-40% jest przeznaczona na tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego, zaś pozostała część stanowi użytki rolne.
Uwzględniając zatem obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy zakupiony grunt, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, zmieni w całości przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, przychód wydatkowany na jego nabycie w całości stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c, którego poniesienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy nie nastąpi zmiana przeznaczenia gruntu rolnego na grunt pod budowę budynku mieszkalnego cel mieszkaniowy zostanie spełniony jedynie do tej części przychodu, która wydatkowana zostanie na nabycie części działki przeznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.).