Source: http://www.slideshare.net/ArqRicardoLopez1/control-fiscal-y-contable
Timestamp: 2016-02-11 15:35:15
Document Index: 414580388

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 2', 'artículo 20', 'artículo 1', 'ARTÍCULO 3', 'artículo 21', 'ARTÍCULO 4', 'ARTÍCULO 5', 'ARTÍCULO 6', 'ARTÍCULO 8', 'ARTÍCULO 9', 'ARTÍCULO 10', 'artículo 18', 'ARTÍCULO 11', 'ARTÍCULO 12', 'ARTÍCULO 13', 'ARTÍCULO 14', 'artículo 14', 'artículo 29', 'artículo 5', 'artículo 27', 'artículo 29', 'artículo 1', 'artículo 10', 'artículo 12', 'artículo 1', 'ARTÍCULO 42', 'ARTÍCULO 43', 'ARTÍCULO 44', 'ARTÍCULO 45', 'ARTÍCULO 46']

A A D D M M I I N N I I S S T T R R A A C C I I Ó Ó N N I I I I I I __________________________________ Tema 2 Control fiscal y contable “ Material didáctico digitalizado para la enseñanza de la Administración en la Arquitectura” (Subproyecto PAPIME EN402003) Responsable académico: Dr. Jorge Quijano Valdez Semestre 2009­2
2 Índice Introducción (3) 2.2 Del profesional (persona física) (4) 2.1 Del empleado (16) 2.3 De la empresa (persona moral) (18) 2.4 Contabilidad básica (23) 2.5 Contabilidad auditada (36) Apéndice: La tecnología inalámbrica como complemento de sistemas contables y de administración (37) Preguntas guiadas (39) Respuestas (según el compilador) (40) Glosario de términos (41) Bibliografía y lecturas recomendadas (42) Nota del responsable académico: En este texto se sigue, por motivos de claridad, un orden distinto al de los temas 2.1 y 2.2 que corresponde al Plan de Estudios 99, así, el tema “Del profesional (persona física)” (2.2) aparece aquí antes del tema “Del empleado” (2.1).
3 Introducción En la actividad profesional, como en cualquier otro tipo de actividad productiva, la contabilidad es una parte del sistema de información y control que permite al profesionista, en este caso, el arquitecto, tomar las decisiones oportunas para mantener el control sobre los recursos y atender las obligaciones a que se encuentra sujeto por ley. Recordemos que una de las actividades fundamentales en el proceso administrativo es la planeación; 1 ahora bien, el arquitecto en su función de administrador necesita el auxilio de la contabilidad para asegurar que los trabajos llevados a cabo por su organización satisfagan las expectativas de la planeación. Para el arquitecto en funciones administrativas es conveniente recordar que el control implica un costo por sí mismo, pues se trata de una actividad que no es productiva en términos de unidades finales; resulta evidente, así, que el arquitecto controlará efectivamente su oficina o despacho en tanto menos gastos haga en tiempo, dinero y esfuerzo para reunir, tan puntualmente como sea capaz, una cantidad suficiente de información y orientación contable para asegurarse un control financiero de sus recursos humanos y materiales. En previsión de estas situaciones, que habrán de significarle un reto profesional en el futuro, el estudiante de arquitectura debe estar familiarizado con el vocabulario y métodos de la contabilidad básica y auditada y con los diferentes aspectos legales y técnicos que caracterizan los sistemas de contabilidad correspondientes a profesionales (personas físicas), empleados y empresas (personas morales). El propósito de este texto es introducir a estas cuestiones, así como a los ordenamientos legales relacionados con las mismas y que, desde el punto de vista de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y la Ley del Impuesto sobre la Renta (a través de la contabilidad auditada), regulan el funcionamiento de la actividad y el beneficio económico que obtiene quien contrata y vende sus actividades profesionales como persona física o persona moral. 1 Véase el tema 1 “Introducción a la administración”, correspondiente al disco Administración en la Arquitectura I, también editado como producto de este subproyecto PAPIME.
4 2.2 Del profesional (persona física) De acuerdo con el Título I, Capítulo Único “Disposiciones Generales”, del Código Fiscal de la Federación, son sujetos del impuesto: “Las personas físicas y las morales […] conforme las leyes fiscales respectivas”, etcétera. 2 Veamos a continuación la manera en que el Código citado clasifica las contribuciones y las definiciones a las que debe hacer frente la persona física: ARTÍCULO 2.— Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: Definición de impuestos I. Impuestos son las contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo. Aportaciones de seguridad social II. […] son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. 2 Código Fiscal de la Federación (nuevo código publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 1981. Texto vigente). Contribución. Cantidad que se paga para algún fin, especialmente la impuesta para cubrir las cargas del Estado. Diccionario práctico de la lengua española, Barcelona, Editorial Grijalbo, 1988, p. 250.
5 Contribuciones de mejoras III. […] son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. Derechos IV. […] son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Aportaciones de seguridad social Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. Accesorios de las contribuciones Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 20 de este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo dispuesto en el artículo 1. Contraprestación f. Para cada una de las partes de un contrato, obligación que contrae la otra. Ibid., p. 248. Descentralizar tr. Hacer que una cosa deje de depender de un centro común. Otorgar el Estado a una unidad inferior competencias que tenía aquél. Ibid., p. 312. Indemnizar tr y prnl. Compensar a alguien de un daño. Ibid., p. 527.
6 Concepto de aprovechamientos ARTÍCULO 3.— Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público, distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 de este Código, que se apliquen en relación con aprovechamientos, son accesorios de éstos y participan de su naturaleza. Definición de productos Son […] las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado. Qué se entiende por crédito fiscal ARTÍCULO 4.— Son créditos fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. La recaudación proveniente de todos los ingresos de la Federación, aún cuando se destine a un fin específico, se hará por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las oficinas que dicha Secretaría autorice.
7 Aplicación estricta de las disposiciones fiscales ARTÍCULO 5.— Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que se fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. Momento de causación de las contribuciones y fecha de pago ARTÍCULO 6.— Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Las contribuciones se determinan en el momento de su causación Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad. Las autoridades fiscales pueden determinar la contribución Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la información necesaria dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su causación. Supletorio, ria adj. Que suple una falta o sirve como suplemento. Ibid., p.921.
8 Fecha o plazo para el pago de contribuciones Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica: I. Si la contribución se calcula por periodos establecidos en Ley y en los casos de retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del período de la retención o de la recaudación, respectivamente. II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la causación. Obligación del retenedor En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido. Retención de pago en especie Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos necesarios para efectuar la retención en moneda nacional.
9 Requisitos de los comprobantes de pago de créditos fiscales Quien haga pago de créditos fiscales deberá obtener de la oficina recaudadora, la forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada, expedidos y controlados exclusivamente por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o la documentación que en las disposiciones respectivas se establezca en la que conste la impresión original de la máquina registradora. Tratándose de los pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crédito, se deberá obtener la impresión de la máquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo correspondiente. No se podrá cambiar la opción, en el mismo ejercicio Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio. Qué se entiende por México para efectos fiscales ARTÍCULO 8.— […] se entenderá por México, país y territorio nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial. Quiénes se consideran residentes en territorio nacional ARTÍCULO 9.— Se consideran residentes en territorio nacional: I. Las siguientes personas físicas:
10 a) Las que hayan establecido su casa habitación en México, salvo que en el año de calendario permanezcan en otro país por más de 183 días naturales consecutivos o no y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país. b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando por el carácter de sus funciones permanezcan en el extranjero por un plazo mayor al señalado en el inciso a) de esta fracción. II. Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas, así como las que hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional. Constancia de residencia en el extranjero Tratándose de personas físicas, la residencia en el extranjero se acreditará ante la autoridad fiscal, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son residentes. Concepto de domicilio fiscal ARTÍCULO 10.— Se considera domicilio fiscal: I. Tratándose de personas físicas: a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. b) Cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior y presten servicios personales independientes, el local que utilicen como base fija para el desempeño de sus actividades.
11 c) En los demás casos, el lugar donde tengan el asiento principal de sus actividades. II. En el caso de personas morales: a) Cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio. b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el país, o en su defecto el que designen. Práctica de diligencias en el domicilio Las autoridades fiscales podrán practicar diligencias en el lugar que conforme a este artículo se considere domicilio fiscal de los contribuyentes, en aquellos casos en que éstos hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto. Lo establecido en este párrafo no es aplicable a las notificaciones que deban hacerse en el domicilio a que se refiere la fracción IV del artículo 18. El ejercicio fiscal ARTÍCULO 11.— Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularán por ejercicios fiscales, estos coincidirán con el año de calendario. Cuando la personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1º. de enero, en dicho año el ejercicio fiscal será irregular, debiendo iniciarse el día en que comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del año de que se trate. Diligencia f. Calidad de diligente. Trámite, recado, gestión. Ibid., p. 330.
12 Terminación anticipada del ejercicio fiscal En los casos en que una sociedad entre en liquidación, sea fusionada o se escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca, el ejercicio fiscal terminará anticipadamente en la fecha en que entre en liquidación, sea fusionada o se escinda, respectivamente. En el primer caso, se considerará que habrá un ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad esté en liquidación. Cómputo de los plazos ARTÍCULO 12.— En los plazos fijados en días no se contarán los sábados, los domingos ni el 1 de enero; el 5 de febrero; el 21 de marzo; el 1 y 5 de mayo; el 1 y 16 de septiembre; el 20 de noviembre; el 1 de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Federal, y el 25 de diciembre. Tampoco se contarán en dichos plazos, los días en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos para la presentación de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos esos días se consideran hábiles. No son vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada. En los plazos establecidos por períodos y aquellos en que se señale una fecha determinada para su extinción se computarán todos los días. Cuando los plazos se fijen por mes o por año, sin especificar que sean de calendario, se entenderá que en el primer caso el plazo concluye el mismo día del mes de calendario posterior a aquél en que se inició y en el segundo, el término vencerá el mismo día del siguiente año de calendario a aquél en que se inició. En los plazos que se fijen por mes o por año cuando no exista el mismo día en el mes de calendario correspondiente, el término será el primer día hábil del siguiente mes de calendario. Escindir tr. y prnl. Separar, seccionar, romper en dos o más partes. Ibid., p. 386.
13 Prórroga cuando el último día es inhábil o viernes No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, si el último día del plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el trámite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un día inhábil, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil. Lo dispuesto en este artículo es aplicable, inclusive cuando se autorice a las instituciones de crédito para recibir declaraciones. También se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil, cuando sea viernes el último día del plazo en que se deba presentar la declaración respectiva, ante las instituciones de crédito autorizadas. Las autoridades fiscales podrán habilitar los días inhábiles. Esta circunstancia deberá comunicarse a los particulares y no alterará el cálculo de plazos. Días y horas hábiles para la práctica de visitas ARTÍCULO 13.— La práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá efectuarse en días y horas hábiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de notificación iniciada en horas hábiles podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez. Tratándose de la verificación de bienes y de mercancías en transporte, se considerarán hábiles todos los días del año y las 24 horas del día. Las autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias del procedimiento administrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos precautorios, podrán habilitar los días y horas inhábiles, cuando la persona con quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que se deba pagar contribuciones en días u horas inhábiles. También se podrá continuar en días u horas inhábiles una diligencia iniciada en días y horas hábiles, cuando la continuación tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del particular. Notificación f. Acto por el cual se comunica, generalmente por escrito, un trámite o decisión legal a los interesados. Ibid., p. 664. Embargo m. Retención o secuestro judicial, por autoridad competente, de bienes concretos del deudor, con la finalidad de llevar a término normal una ejecución procesal. Ibid., p. 354.
14 Concepto de enajenación de bienes ARTÍCULO 14.— Se entiende por enajenación de bienes: I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, con excepción de los actos de fusión o escisión a que se refiere el artículo 14­A. II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. III. La aportación a una sociedad o asociación. IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero. V. La que se realiza a través del fideicomiso, en los siguientes casos: a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes. b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho. VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos: a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derecho o de instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerará que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designación y que los enajena en el momento de ceder sus derecho o de dar dichas instrucciones. b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre éstos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor. Fideicomiso m. Conjunto de bienes que el testador (fideicomitente) encomienda a otra persona (fiduciario) o para que los entregue a otra (fideicomisario) o para la realización de algún proyecto. Ibid., p. 432.
15 VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los representen. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o partes sociales. VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a través de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada así como en el caso de transmisión de derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los que se considerará que existe enajenación hasta el momento en que se cobre los créditos correspondientes. Enajenaciones a plazo Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efectúen con clientes que sean público en general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 29­A de este Código. Enajenación en territorio nacional Se considera que la enajenación se efectúa en territorio nacional, entre otros casos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envío al adquirente y cuando no habiendo envío, en el país se realiza la entrega material del bien por el enajenante. Cuando de conformidad con este artículo se entienda que hay enajenación, el adquirente se considerará propietario de los bienes para efectos fiscales. Tangible adj. Que puede tocarse. Palpable, perceptible. Ibid., p. 932.
16 2.1 Del empleado Para propósitos fiscales es indispensable que el empleado cumpla una serie de requisitos jurídicos y administrativos, entre los fundamentales se encuentra el darse de alta en Hacienda, esto es, registrarse como contribuyente, y efectuar los trámites correspondientes para ser derechohabiente del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Empecemos, pues, analizando brevemente el sentido de la relación que el empleado establece con el fisco y con el Seguro Social. Tratamiento y registro fiscal contable de los empleados de la construcción En México, según el artículo 5º de la Ley del Seguro Social, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). 3 La organización y administración del Seguro Social, en los términos consignados en esta Ley, están a cargo del organismo público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propios, de integración operativa tripartita, en razón de que a la misma concurren los sectores público, social y privado, denominado Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual tiene también el carácter de organismo fiscal autónomo. Las cuotas del IMSS son tripartitas, lo que significa que en sus aportaciones participan los patrones, los obreros y el estado, cada uno en porcentajes diferentes. En términos generales, la forma en que opera el pago de las cuotas en el IMSS es la siguiente: 1. El IMSS se encuentra dividido en 5 distintas ramas, denominadas: riesgos de trabajo, enfermedad y maternidad, cesantía, vejez y muerte en edad avanzada, y guardería. 2. Cada una de las anteriores ramas tiene asignado un porcentaje para los trabajadores y otro para los patrones; ese porcentaje deberá entrar periódicamente a través de instituciones y formatos autorizados al Instituto. 3 Ley del Seguro Social. (Texto vigente. Última reforma aplicada: 11 de agosto de 2004.) Cuota f. Cantidad o porción fija o proporcionada. En una lista de cobro, cantidad señalada a cada contribuyente. Ibid., p. 279. Concepto m. Cada elemento a que se refiere una partida contable o presupuestaria. Ibid., p. 235.
17 3. Para determinar la base de las aportaciones se tomará el salario diario que se le pague a cada trabajador (pues las aportaciones se realizarán de acuerdo con la capacidad y situación particular) al que se le deberá sumar una serie de conceptos que se encuentran regulados en la Ley del Seguro Social y sus diversos reglamentos. Los conceptos que mensualmente o bimestralmente se sumen al salario base deberán dividirse entre el número de días en que cotizó el trabajador; el resultado será el que le aplicará las tarifas señaladas en cada rama. Se sumará el resultado de cada rama y el total será lo que tendrá que pagar por ese trabajador. El mismo procedimiento se aplicará, cuando sea el caso, a los trabajadores, y para esto los patrones tendrán la función de retener la cantidad correspondiente de su sueldo y enterar de la operación al IMSS. Una rama de importancia es la I, que se refiere a riesgos de trabajo; en las empresas constructoras el índice de accidentes es muy alto, por lo cual éstas son clasificadas por las autoridades como de alto riesgo; en esta situación, el porcentaje aumenta y, por tanto, la cuota patronal es mayor aquí que en otros lugares. En general, el nivel de riesgo se determina por una serie de cálculos actuariales a cargo de la misma empresa constructora, excepto cuando el ejercicio se lleva a cabo al inicio de las actividades constructivas. El seguro de retiro Este seguro es del 2% sobre el salario integrado, y es la base del denominado sistema de ahorro para el retiro (SAR) que actualmente manejan unas instituciones financieras llamadas AFORES. Se trata de instituciones dedicadas a captar los ahorros de los trabajadores para su retiro, y constituyen cuentas únicas, es decir, que un trabajador no puede tener varias cuentas, o tenerlas en distintas AFORES, como sucede con las cuentas bancarias comunes. Por su parte, la empresa, en lugar de pagar esta parte de la cuota al IMSS, lo deposita directamente a la cuenta del trabajador en la institución que él mismo haya elegido (art. 17º transitorio de la Ley del Seguro Social). Tarifa (voz árabe, “determinación”) f. Lista o catálogo de precios, derechos o impuestos que deben satisfacerse en pago de alguna cosa o trabajo. Ibid., p. 935. Actuarial, de Actuario m. Escribano en un acto judicial. Ibid., p. 15.
18 Dentro de la modernización del seguro social, los cálculos anteriormente señalados deben realizarse, por ley, mediante el Sistema Único de Autodeterminación (SUA), por el cual las empresas que cuenten con cinco o más empleados tendrán la obligación de llevar el sistema y, además, tenerlo automatizado por medio de un programa que la misma institución proporciona. 2.3 De la empresa (persona moral) Para fines del régimen fiscal, se entiende por persona moral a todas aquellas sociedades mercantiles y organismos descentralizados que realizan actividades empresariales. Las obligaciones fiscales que deben cumplir las personas morales son: 1. Registrarse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) 2. Pagar el Impuesto Sobre la Renta (ISR). 3. Pagar el Impuesto por el Valor Agregado (IVA). Del Registro Federal de Contribuyentes De acuerdo con el artículo 27 del Código Fiscal de la Federación, toda persona moral que deba presentar declaraciones periódicas que esté obligada a expedir comprobantes por las actividades que realice, deberá solicitar su inscripción en el RFC en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y proporcionará la información relacionada con su identidad, domicilio y, en general, con su situación fiscal. Según el artículo 29­A del citado Código Fiscal, los comprobantes del Registro Federal de Contribuyentes deberán cumplir con los siguientes requisitos: Impuesto m. Entrega de dinero que las personas físicas o jurídicas realizan al Estado, de forma obligatoria y coactiva, para subvenir a las necesidades de éste. Ibid., p. 523. Impuesto al valor agregado. El que grava el valor añadido de un producto en las distintas fases de su producción. Ibid.
19 1. Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien lo expida. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberá señalar en los mismos el domicilio del local en el que se expidan los comprobantes. 2. Contener impreso el número de folio. 3. Lugar y fecha de expedición. 4. Clave del RFC de las personas a favor de quienes se expida. 5. Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen. 6. Valor unitario consignado en número e importe; total consignado en número y letra, y monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deben trasladarse, en su caso. De la Ley del Impuesto sobre la Renta De acuerdo con el título I, artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas morales están obligadas al pago de impuesto sobre renta (ISR) en los siguientes casos: 1. Los residentes en México respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea su ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. 2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país. 4 De acuerdo con el artículo 10 de la misma Ley, las personas morales deberán calcular el ISR aplicando el resultado fiscal obtenido en el ejercicio con una tasa del 32 %. El resultado fiscal del ejercicio se determina como sigue: 4 Ley del impuesto sobre la renta (nueva ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1º de enero de 2002. Texto vigente. Última reforma aplicada el 31 de diciembre de 2003). Renta f. Utilidad o beneficio que produce periódicamente un bien; lo que se cobra por la cesión de su uso a otra persona. Ibid., p. 832. Tasa f. Acción y efecto de tasar. Precio, importe, medida o porcentaje en que se ha tasado alguna cosa. Ibid., p. 936. Fragmento de la portada de la Ley del impuesto sobre la renta, editada por Berbera Editores, S. A. de C. V., 2007.
20 1. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio las deducciones autorizadas por este título [título I, “Disposiciones generales”]. 2. A la utilidad fiscal del ejercicio se disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes por aplicar de otros ejercicios anteriores. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaraciones que presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. De acuerdo con el artículo 12, los contribuyentes efectuarán pagos mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél a que corresponda el pago. Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones autorizadas: 1. Las devoluciones que reciban, los descuentos o bonificaciones que se hagan, aún cuando se efectúen en ejercicios posteriores. 2. Las adquisiciones de mercancías, así como las materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios, fabricar bienes o enajenarlos. 3. Los gastos. 4. Las inversiones. 5. Las diferencias entre un inventario e inicial de un ejercicio, cuando el inventario inicial fuere el mayor, tratándose de contribuyentes dedicados a la ganadería. 6. Los créditos incomparables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes. 7. Las aportaciones destinadas a la investigación y desarrollo de la tecnología, así como las aportaciones destinadas a programas de capacitación de sus empleados. Utilidad f. Beneficio que se obtiene de alguien o algo. Ibid., p. 1003.
21 8. Las creaciones e incrementos de reservas para fondos de jubilaciones o pensiones del personal complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social. 9. Derogada. 10. Los intereses y las pérdidas inflacionarias. 11. Los anticipos y rendimientos que paguen a las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros. El articulo 113 de la Ley del ISR se refiere al cálculo de retenciones. Quienes hagan los pagos por los conceptos a que se refiere este capítulo, están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, efectuando las retenciones respectivas mensuales, debiendo realizar los enteros correspondientes en forma trimestral, conjuntamente con sus declaraciones de pagos provisionales. No efectuarán retenciones a aquellas personas que únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente. De la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) De acuerdo con el artículo 1 de esta Ley, están obligados al pago del impuesto al valor agregado (IVA) las personas morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: 1. Enajenen bienes. 2. Presten servicios independientes. 3. Otorguen uso o goce temporal de bienes. 4. Impartan bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando los valores que se señalan en esta ley, siendo la tasa del 15%. Derogar tr. Suprimir una ley, práctica o costumbre. Reformar, modificar. Ibid., p. 306. Rendimiento m. Beneficio, producto o utilidad que rinde o produce algo. Ibid., p. 832.
22 El contribuyente trasladará dicho impuesto en forma expresa y por separado a las personas que adquieran bienes, los usen o los gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente deberá hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido por la ley. El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que hubiese pagado en la importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido. 5 NUEVOS PROCEDIMIENTOS ELECTRÓNICOS PARA REALIZAR PAGOS Y TRÁMITES FISCALES 6 En diciembre de 2001 el Congreso de la Unión aprobó medidas recaudatorias que imponen a las personas morales y otros contribuyentes la realización de pagos provisionales mensuales a través de medios electrónicos. Para cumplir con esta obligación, las empresas necesitan obedecer las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal 2002 (RMISC 2002). Estas Reglas señalan que las personas morales en liquidación, las instituciones fiduciarias que efectúen pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones de fideicomiso, y quienes pongan en marcha una operación son sujetos obligados a realizar pagos provisionales vía Internet a partir de julio de 2002. Según este sistema nuevo, los pagos se harán en instituciones de crédito o ante el Sistema de Administración Tributaria (SAT), de acuerdo con el tipo de declaración que se presente. 7 5 Ley del Impuesto al Valor Agregado (nueva ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 1978. Texto vigente. Última reforma aplicada el 31 de diciembre de 2003). 6 El siguiente apartado está basado en Julio Ernesto Martínez Pantoja, “Nuevo procedimiento electrónico”, en Obras, Año XXIX, Núm. 357, septiembre de 2002, pp. 26­29. 7 Las reglas más recientes para las contrataciones con la Federación y entidades federativas se pueden ver en “Resolución miscelánea fiscal para 2008”.
23 En los bancos, por ejemplo, se harán declaraciones con pagos normales, las complementarias, las extemporáneas y las que se deban a corrección fiscal; por su parte, en el SAT se harán las declaraciones en cero por alguna obligación, las de tipo complementarias en cero con pago de lo indebido y las declaraciones por corrección de datos. Cuando se efectúen pagos provisionales por Internet en el caso de que se tenga impuesto a pagar, es necesario contar con un servicio de banca electrónica de los que prestan las diversas instituciones de crédito autorizadas (este servicio tiene un costo, por lo que representará una carga financiera extra para los contribuyentes). Por otra parte, se han establecido métodos de pago especiales para recibir las declaraciones de los pagos provisionales anteriores a julio de 2002, y se ha determinado que la tarjeta tributaria no será ya una opción en el pago de impuestos, sino que los contribuyentes deberán efectuar sus pagos provisionales con ella por obligación. Como vemos, los contribuyentes tendrán que adaptarse a los cambios producidos por la aplicación de nuevas tecnologías al sistema fiscal. Tendrán que estar atentos a las disposiciones publicadas en la RMISC 2002 en materia de pagos provisionales, para lograr presentarlos oportunamente, si incurrir en infracciones y evitando, en lo posible, las sanciones económicas o efectos fiscales de mayor envergadura. 2.4 Contabilidad básica La contabilidad es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o en la forma de sociedades civiles o mercantiles. La contabilidad es muy útil para que los individuos o empresas consigan los siguientes fines: Diversas instituciones de crédito ofrecen un servicio de banca electrónica muy útil para realizar pagos provisionales por Internet. Fuente: www.mundoejecutivo.com.mx
24 1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. 2. Registrar clara y precisamente todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. 3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio. 4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley. Se entenderá fácilmente, luego de lo anterior, que toda empresa necesite los servicios de una persona calificada para sacar adelante la contabilidad. Esta persona es el contador, individuo capaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones que proporcione la información financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones acertadas. En síntesis, el contador presta los siguientes servicios: 1. Implantar el sistema contable más conveniente para la empresa. 2. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones. 3. Verificar la exactitud de las operaciones registradas en los libros y registros auxiliares. 4. Vigilar el cabal cumplimiento de las obligaciones fiscales. 5. Elaborar, analizar e interpretar los estados financieros. 6. Proporcionar a la dirección información confiable y oportuna para la diaria toma de decisiones. Examinemos a continuación, brevemente, los principales conceptos de contabilidad: Capital económico.— Uno de los factores de la producción, este tipo de capital está representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. Elementos técnicos de contabilidad
25 Capital financiero.— Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés. Capital contable.— Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades de la empresa y el total de sus deudas. El capital contable surge igualmente de la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo. Capital activo.— Representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa. Capital pasivo.— Representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Ahora bien, el capital activo está organizado en las siguientes cuentas: 1. Caja.— Dinero en efectivo, sea su forma la de billetes de banco, monedas, cheques, giros bancarios, postales o telegráficos. Es preciso notar que la cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo, y disminuye, lógicamente, cuando se paga en efectivo. La cuenta de activo es definida de este modo por cuanto representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. 2. Bancos.— Es el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en instituciones bancarias. La cuenta de bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores por cobrar, y disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. La cuenta de bancos es definida de este modo por cuanto representa el dinero propiedad del comerciante, depositado en instituciones bancarias. 3. Mercancías.— Todo objeto susceptible de ser comprado o vendido. La cuenta de mercancías aumenta cuando se compran mercancías, o bien, cuando son devueltas. Éstas son definidas como cuenta de activo por cuanto representa el valor de la propiedad del comerciante justamente en mercancías —aunque sólo es así al principiar o terminar el ejercicio contable.
26 4. Clientes.— Son las personas que deben al negocio mercancías adquiridas a crédito, y a quienes no se exige gran garantía documental. La cuenta de clientes aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito, y disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se concede alguna rebaja. Esta cuenta se define como de activo por cuanto representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el comerciante tiene derecho a cobrar. 5. Documentos por cobrar.— Son títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etcétera. La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio, y disminuye cada vez que se cobra, se endosa o se cancela uno de estos documentos. Esta cuenta se define como de activo por cuanto representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. 6. Deudores diversos.— Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. La cuenta de deudores diversos aumenta cada vez que la empresa es acreedora por un concepto distinto de venta de mercancías —por ejemplo, al prestar dinero en efectivo—, y disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. Esta cuenta se define como de activo por cuanto representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Nota: Estas cuentas se caracterizan por exhibir un movimiento constante en todo negocio comercial.
27 7. Terrenos.— Se refiere a los predios que pertenecen al comerciante. Los terrenos se definen como cuenta de activo por cuanto representan el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. 8. Edificios.— Cuenta constituida por las casas propiedad del comerciante, es cuenta de activo por cuanto representa el precio de costo de los edificios que el comerciante posee. 9. Mobiliario y equipo.— Se trata de escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, básculas, máquinas de oficina, etcétera. El mobiliario y equipo se define como cuenta de activo por cuanto representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. 10. Equipo de entrega o de reparto.— Se refiere a todos los vehículos de transporte que se usan en el reparto de mercancías. 11. Maquinaria.— Conjunto de máquinas de que se sirve la industria para realizar su producción. Nota: Las cinco cuentas recién citadas son similares por su movimiento, aumentan cada vez que se compra el bien respectivo y disminuyen cuando dicho bien es vendido o dado de baja por inservible. 12. Gastos de instalación.— Se refieren a los gastos necesarios para acondicionar el local según las exigencias del negocio y asegurarle al mismo un buen aspecto y lo indispensable en cuanto a comodidad. Estos gastos aumentan por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el local y disminuyen por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o el paso del tiempo. Los gastos de instalación se definen como cuenta de activo por cuanto representan el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante.
28 13. Papelería y útiles.— Materiales empleados en la empresa, el contenido de este rubro aumenta cada vez que se comparan artículos de papelería y útiles de escritorio y disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. La cuenta de papelería y útiles se define como de activo por cuanto representa el costo de los bienes indicados propiedad del comerciante. 14. Primas de seguros.— Pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por las cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, accidentes, robos, etcétera. Aumenta cada vez que se paga a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro, y disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. La cuenta de primas de seguros se define como de activo por cuanto representa el importe de las dichas primas que el comerciante ha pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras en caso de algún siniestro. 15. Intereses pagados por anticipado.— Se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Esta cuenta aumenta cada vez que se pagan intereses por anticipado y disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto, y es denominada de activo por cuanto representa el importe de los intereses que el comerciante ha pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Concepto de partida doble La cantidad que resta después de haber cubierto el pasivo con el activo en un ejercicio fiscal, será reclamada por los propietarios de la empresa. El término para denominar esta diferencia es capital; esta palabra representa tres cosas fundamentales: Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Elias Lara Flores, Primer curso de contabilidad, México, Trillas, 1983, 9ª edición, pp. 99­100.
29 1. Las obligaciones para con los propietarios. 2. Las obligaciones para con acreedores. 3. Las obligaciones para con ambos. Consideremos, por ejemplo, el caso de una compañía cuyos activo y pasivo suman, respectivamente, 400 mil y 100 mil pesos; el capital de esta compañía será de 300 mil pesos. Ante esto, es preciso aclarar lo siguiente: i. Cualquier activo no reclamado por los acreedores será reclamado por los propietarios de la empresa. ii. El monto total de las obligaciones no puede exceder al total del activo. Así, de acuerdo con los dos puntos anteriores tenemos que el total de activo será siempre igual al total de las obligaciones. El hecho de que una compañía sea siempre igual al total de obligaciones da origen al concepto de partida doble. Como es evidente, los aspectos a que se refiere este concepto son los de activo y obligaciones (o derecho y obligaciones) e indica que ambos términos son siempre iguales uno respecto al otro. El concepto de partida doble es básico en contabilidad y es cualidad suya la de formular la que se denomina “ecuación fundamental de la contabilidad”. Sea la pregunta: ¿Cuál de las siguientes ecuaciones enfatiza el hecho de que los propietarios sólo pueden reclamar lo que reste después de haber pagado el pasivo? i. Activo = pasivo + capital. ii. Activo – pasivo =capital. iii. Activo – capital = pasivo. La ecuación número 2, desde luego. Ahora bien, la cantidad que resulta tras deducir una cantidad previa de otra se llama saldo. Por ejemplo, cuando un negocio tiene, digamos, 200 mil pesos en activo y 120 mil en pasivo, el saldo para cubrir los derechos del propietario será de 80 mil pesos.
30 Balance general Supongamos que el siguiente registro contable pertenece a una Compañía imaginaria: ACTIVO OBLIGACIONES Efectivo $ 86, 575.53 Pasivo $ 205, 526.29 Otros activos $ 589, 427.15 Capital $ 470, 476.39 Total $ 676, 002.68 Total $ 676, 002.68 Dando por cierto que en este caso es forzoso cumplir con el concepto de partida doble, tenemos que el total de activo está balanceado con el total de obligaciones, lo cual es correcto ya que el total de activo debe estar siempre balanceado con el total de obligaciones. Podemos resumir, pues, afirmando que aquel informe financiero que registra los activos y pasivos de una empresa se llama balance. Concepto de unidad monetaria Para sumar automóviles con muebles, efectivo, enseres, en fin, con cualquier cantidad de objetos tan dispares en un balance general es necesario expresar las cifras en unidades homogéneas. En México, por ejemplo, estas unidades son los pesos. Los conceptos que aparecen en un registro de contabilidad deben ser convertidos a una moneda denominador común; en efecto, sólo por medio de esta reducción conceptual a términos monetarios podemos tratar aritméticamente a los datos contables.
31 Ahora, supuesto que los registros de contabilidad incluyen solamente aquellos conceptos que pueden representarse en moneda, es claro que habrá hechos que afecten el estado del negocio y que la contabilidad no sea capaz de registrar. Como sea, lo principal es entender que el concepto de unidad monetaria constituye un concepto verdaderamente básico en las faenas contables. Concepto de entidad económica La contabilidad es llevada exclusivamente para entes económicos, no para los propietarios o personas que estén relacionados con ellos. Supongamos el caso del empleado de una compañía a quien se le prestan 30 mil pesos para la reparación de su casa. Al elaborar las cuentas de dicha compañía, el contador deberá registrar este movimiento en los libros, no del empleado, sino, por supuesto, de la compañía. Supongamos a continuación que ese mismo empleado retira 30 mil pesos de la compañía. Después de ese movimiento, la empresa desde luego cuenta ya con 30 mil pesos menos de efectivo. Por su parte, el empleado utiliza el dinero del préstamo para costear la modificación de su casa. Preguntemos: esa transacción, ¿será registrada por la compañía? Naturalmente, es la respuesta. Este tipo de movimientos contables afectan al negocio de una manera y a las personas relacionadas con él, de otra. Pero, repetimos: las cuentas de la compañía registrarán solamente el efecto que la transacción ha tenido sobre el negocio representado por ella. Concluimos, entonces, que del hecho de que las cuentas se lleven para entes económicos y no para individuos deriva el concepto de entidad económica, y éste se aplica en todo caso, sin importar la clase de organización legal que asuma un negocio —sociedad anónima, sociedad anónima de capital variable, sociedad de responsabilidad limitada, etcétera.
32 Balance general Medida del activo.— Para valuar el activo de un negocio, el contador siempre hallará varias interrogantes comunes: ¿Cuál es el valor de mercado? ¿Cuál es el costo de reemplazo? ¿Cuál el costo original? Entre otras. Ciertamente, la valuación del activo es un problema complejo. Considera, por ejemplo, la ropa que llevas puesta. Si tuvieras que valuarla según su valor corriente en el mercado, ¿cómo efectuarías la valuación? Si consultas sobre este particular a dos personas, lo más seguro es que ambas difieran a propósito de la cuestión. Sin embargo, si tuviéramos que usar el costo original de la ropa como base para el avalúo y tú proporcionaras a esas dos personas hipotéticas la información necesaria, lo más probable es que estén de acuerdo contigo. La razón de que todo esto acontezca de tal manera es sencilla: el valor de mercado nos ofrece una base subjetiva para valuar las cosas, mientras que el costo original no puede sino basarse en la objetividad. Si el valor de mercado fuera usado como base para valuar tus prendas de vestir, una persona a la cual se le da este avalúo no sabrá con certeza si el valor dado a las prendas es o no el correcto. Tú, por tu parte, quizá no desearás vender tus cosas, luego no necesitas conocer el valor de mercado vigente. Pero supongamos ahora, contrariamente, el caso de que tú usas la ropa para realizar tu actividad normal, lo cual pone de manifiesto tu desinterés por venderlas. En este caso, el valor de mercado ciertamente no es aplicable. De manera similar, una compañía adquiere sus activos proponiéndose usarlos para las operaciones del negocio, es decir, salvo casos especiales, las existencia del negocio continuará indefinidamente. De lo anterior se desprenden dos razones para valuar los activos de una empresa al costo, en vez de considerar el valor del mercado: 1. El valor de mercado es subjetivo y, por tanto, variable. Balance general. Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. Presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el importe del capital. Elias Lara Flores, op. cit., p. 33.
33 2. El negocio no necesita —ni, por consiguiente, adquiere— el valor de mercado porque pretende usar sus activos para las operaciones de la empresa. Concepto de continuidad Este concepto indica que, salvo casos especiales, la existencia del negocio continuará indefinidamente. Concepto de costo El concepto de continuidad y la dificultad para determinar objetivamente el valor de mercado nos induce a valuar los activos por su costo. El hecho de que normalmente los activos se valúen por su costo es otro concepto importante de la contabilidad. Registro contable del IVA Entendemos por sujetos del impuesto a las personas físicas y morales legalmente obligadas al pago del impuesto al valor agregado que realicen las siguientes actividades: enajenar bienes, prestar servicios independientes, otorgar el uso o goce temporal de bienes e importar bienes o servicios. Aplicación de la tasa del 15%.— Esta tasa se aplicará a las personas físicas y morales que realicen en territorio nacional enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores —nacionales o de importación—, servicio telefónico, de energía eléctrica, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios personales, por arrendamiento de inmuebles no destinados a casa habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrícolas y ganaderos, el de vehículos, el de cajas de seguridad, la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición, por personas residentes en el país, de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranje­
34 ro, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero, los servicio de tipo mercantil independientes cuando sean prestados por personas que no residan en el país. Aplicación de la tasa del 6%.— El impuesto se calculará aplicando la tasa del 6% a los valores […] cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto se realicen por residentes en las franjas fronterizas de 20 kilómetros, paralelas a la línea divisoria internacional del norte del país, colindante con Belice, Centroamérica, en las zonas libres de Baja California y parcial de Sonora y de Baja California Sur, y siempre que la entrega material de bienes o la prestación de servicios se lleve a cabo en las citadas franjas o zonas. Aplicación de la tasa del 20%.— El impuesto se calculará aplicando la tasa del 20% a los valores […] cuando se realicen los actos o actividades siguientes: 1. Enajenación e importación de bienes como el caviar, salmón, las angulas, el champaña, televisores para imagen a color, motocicletas, etcétera. Aplicación de la tasa del 0%.— Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiera a animales y vegetales no industrializados, así como para productos alimenticios considerados de primera necesidad (carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo, nixtamal, pan, tortillas, café y sal). ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD Concepto de persona física.— Se llama de esta manera a todas aquellas empresas constituidas por un solo individuo.
35 Concepto de persona moral.— Se llama de esta manera a todas aquellas empresas constituidas por varios individuos o socios. Concepto de libro diario.— También conocido como “libro de primera anotación”, designa al lugar en el que se registran, por orden progresivo, las fechas de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa, las cuales son: 1. Fecha de operación. 2. Número de orden de operación. 3. Nombre de las personas que intervienen en la operación. 4. Nombre y número de los documentos que amparan la operación. 5. Vencimiento de los documentos. 6. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. La función del libro diario consiste en registrar las operaciones de forma ordenada y minuciosa; en efecto, en este libro las operaciones no se clasifican por cuentas, sino que son descritas ampliamente. Concepto de libro mayor.— Designa al lugar en el que se abre una cuenta especial para los tres conceptos contables básicos: activo, pasivo y capital. Debe, por tanto, incluir los siguientes datos: 1. Fecha. 2. Cuenta relativa. 3. Número de asiento del diario. 4. Número de folio de cuenta relativa. 5. Cargos. 6. Abonos. La función del libro mayor consiste en clasificar las operaciones por cuentas, de suerte que sea fácil conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. Libro diario. Conocido también con el nombre de libro de primera anotación, es aquel en el cual se registran, por orden progresivo de fechas, cada una de las operaciones que se van efectuando. Ibid., p. 188.
36 En este libro, por tanto —a diferencia del libro diario—, las operaciones no son descritas de forma ordenada y minuciosa, pero son clasificadas por cuentas. 2.5 Contabilidad auditada En México, el ordenamiento jurídico en donde debemos buscar la información legal referente a las condiciones por las cuales una empresa debería exhibir o auditar los registros de su contabilidad es el Código de Comercio. 8 Dicha información aparece en el Libro Primero, Título Segundo, capítulo tercero “De la contabilidad mercantil”, del cual los artículos 42 a 46 incluyen los detalles importantes a nuestro tema: ARTÍCULO 42.— No se puede hacer pesquisa de oficio por tribunal ni autoridad alguna, para inquirir si los comerciantes llevan o no el sistema de contabilidad a que se refiere este capítulo [artículos 33 a 41]. ARTÍCULO 43.— Tampoco podrá decretarse, a instancia de parte, la comunicación, entrega o reconocimiento general de los libros, registros, comprobantes, cartas, cuentas y documentos de los comerciantes, sino en los casos de sucesión universal, liquidación de compañía, dirección o gestión comercial por cuenta de otro o de quiebra. ARTÍCULO 44.— Fuera de los casos prefijados en el artículo anterior, sólo podrá decretarse la exhibición de los libros, registros y documentos de los comerciantes, a instancia de parte o de oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga interés o responsabilidad en el asunto en que proceda la exhibición. 8 Código de comercio (nuevo código publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de septiembre de 1889. Texto vigente. Última reforma aplicada el 29 de agosto de 2003).
37 El reconocimiento se hará en el lugar en que habitualmente se guarden o conserven los libros, registros o documentos, o en el que de común acuerdo fijen las partes, en presencia del comerciante o de la persona que comisionen y se contraerá exclusivamente a los puntos que tengan relación directa con la acción deducida, comprendiendo en ellos aún los que sean extraños a la cuenta especial del que ha solicitado el reconocimiento. ARTÍCULO 45.— Si los libros se hallasen fuera de la residencia del tribunal que decrete su exhibición, se verificará ésta en el lugar donde existan dichos libros, sin exigirse su traslación al del juicio. ARTÍCULO 46.— Todo comerciante está obligado a conservar los libros, registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años. Los herederos de un comerciante tienen la misma obligación. (Ver Anexo: “ Elementos de contabilidad básica y auditada” .) Apéndice: La tecnología inalámbrica como complemento de sistemas contables y de administración 9 Con el fin de facilitar la logística y el control de una edificación grande o de varias en las que se trabaje de forma simultánea, algunas compañías de computación han desarrollado innovadores programas de software. En Canadá, la compañía Explorer Software, Inc., ha desarrollado una solución integrada de software para compañías constructoras mediante el sistema Contract manager , el cual encuentra su aplicación inalámbrica y portátil en el Explorer Engineer. Estos implementos son importantes en la construcción por su capacidad para disponer de información en tiempo real. Se trata de una solución integral y modular que constituye una alternativa a los sistemas contables y administrativos. 9 El contenido de este apéndice está basado en el artículo de Jorge Arturo Castillo “Contract Manager­Explorer Engineer. Toda la obra bajo control”, en Obras, año XXIX, núm. 355, julio 2002, pp. 74­79. Implementar tr. Amér. Brindar los medios para hacer algo. Diccionario práctico de la lengua española, op. cit., p. 521.
38 Este programa de software es, técnicamente hablando, un Administrador de Recursos Empresariales (ERP, por sus siglas inglesas) que cuenta con siete módulos base que conjugan toda la aplicación administrativa y contable —cuentas por cobrar y por pagar, nómina de trabajadores y empleados, costo de obra y control de equipos. El sistema contempla también una serie de módulos opcionales, incluyendo información administrativa lo bastante específica para permitir enlaces con el manejo de la obra en sus múltiples aspectos. El ERP fue diseñado para servir a constructoras grandes y medianas, y funciona como multicompañía, multiproyecto, multimoneda y multialmacén. Gracias a estas condiciones, el sistema tiene interfase con otros sistemas, por ejemplo, Primavera Project Planner y Microsoft Project; asimismo puede interactuar con las facilidades de importación/exportación de Opus y Neodata mediante ODBC, un estándar utilizado por las aplicaciones de base de datos. Entre los máximos atractivos del programa cuentan su poder de hacer visualizar proyecto por proyecto de manera actualizada en línea y la solución de captura de datos en sitio para los proyectos de construcción pesada, nos referimos al Explorer Engineer, que permite a las compañías constructoras mantener actualizada su información sin importar el lugar donde estén las obras. De esta manera, los datos de nómina, el uso del equipo, el costo de materiales, producción y equipo rentado podrán estar al día sin necesidad de duplicar la captura. El sistema fue introducido en América Latina a través de Costa Rica. Por ahora no ha llegado a México, sin embargo, se asegura que esto no podrá tardar, puesto que nuestro país representa un mercado con mucho mayor potencial que el costarricense. Cuando esto suceda, las empresas constructoras mexicanas tendrán que celebrar, ya que la dupla Contract Manager–Explorer Engineer constituye un programa muy confiable.
39 Preguntas guiadas 1. En México, según el Código Fiscal de la Federación ¿quiénes son sujetos de impuesto? 2. ¿Qué son las AFORES? 3. En México ¿cuál es el organismo descentralizado encargado de proveer seguridad social a los trabajadores? 4. ¿Qué significa el que las cuotas del IMSS sean tripartitas? 5. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación ¿de qué manera se clasifica a los impuestos? 6. Para fines del régimen fiscal ¿qué se entiende por persona moral? 7. Enumera las obligaciones fiscales que corresponde cumplir a las personas morales. 8. Cita la definición de contabilidad propuesta en este texto. 9. La contabilidad es muy importante para que los individuos o empresas consigan diversos fines; menciona tres de los más importantes. 10. Según las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal 2002 (RMISC 2002), ¿quiénes son sujetos de hacer pagos provisionales por Internet? 11. Estos pagos ¿dónde se deben realizar? 12. Menciona, sin desarrollar, los principales conceptos que operan en contabilidad. 13. El procedimiento de la contabilidad auditada ¿a qué obliga a las empresas? 14. En el ámbito de la tecnología inalámbrica como complemento de sistemas contables y de administración, ¿qué es el Administrador de Recursos Empresariales (ERP)? 15. ¿Para qué fue diseñado el ERP, y cómo funciona?
40 Respuestas (según el compilador) 1. Las personas físicas y las personas morales. 2. Se trata de instituciones dedicadas a captar los ahorros de los trabajadores para su retiro, y constituyen cuentas únicas, es decir, que un trabajador no puede tener varias cuentas, como sucede con las cuentas bancarias comunes. 3. El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). 4. Que en sus aportaciones participan los patrones, los obreros y el estado, cada uno en porcentajes diferentes. 5. Impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. 6. A todas aquellas sociedades mercantiles y organismos descentralizados que realizan actividades empresariales. 7. Registrarse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), pagar el Impuesto Sobre la Renta (ISR), pagar el Impuesto por el Valor Agregado (IVA). 8. Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o en la forma de sociedades civiles o mercantiles. 9. 1) Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio, 2) registrar clara y precisamente todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal, y 3) proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio. 10. Las personas morales en liquidación, las instituciones fiduciarias que hacen pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones de fideicomiso y quienes inicien operaciones. 11. Ante instituciones de crédito o el Sistema de Administración Tributaria (SAT). 12. Capital económico, financiero, contable, activo, pasivo. 13. A exhibir o auditar los registros de su contabilidad. 14. Se trata de un software que cuenta con siete módulos base que conjugan toda la aplicación administrativa y contable —cuentas por cobrar y por pagar, nómina de trabajadores y empleados, costo de obra y control de equipos. El sistema contempla también una serie de módulos opcionales, incluyendo información administrativa lo bastante específica para permitir enlaces con el manejo de la obra en sus múltiples aspectos. 15. El ERP fue diseñado para servir a constructoras grandes y medianas, y funciona como multicompañía, multiproyecto, multimoneda y multialmacén. Gracias a estas condiciones, el sistema tiene interfase con otros sistemas, por ejemplo, Primavera Project Planner y Microsoft Project; asimismo puede interactuar con las facilidades de importación/exportación de Opus y Neodata mediante ODBC, un estándar utilizado por las aplicaciones de base de datos.
41 Glosario de términos Contabilidad El registro, clasificación, cuantificación e interpretación, de manera significativa y en términos de dinero, de transacciones y eventos de carácter financiero. Empresa Agrupación de todos los establecimientos propiedad de una compañía matriz. Una empresa puede consistir en un único establecimiento independiente o puede incluir sucursales u otros establecimientos bajo el mismo propietario y el mismo control. Estados financieros Reportes comúnmente requeridos de las personas que solicitan ayuda financiera: 1) estado de cuenta: es un informe que muestra la posición que tiene la empresa en cuanto a sus activos, pasivos y capital, en determinado momento; 2) estado de resultados: es el informe que muestra las ganancias y las pérdidas del negocio, es decir los ingresos netos a un tiempo específico; 3) flujo de efectivo: es el informe en el cual se analiza la fuente actual y proyectada de la disposición de efectivo durante un periodo contable, ya sea pasado o futuro. Financiamiento Fondos nuevos proporcionados a un negocio, ya sea por otorgamiento de préstamos o por la compra de instrumentos de deuda o de acciones de capital.
42 Bibliografía Castillo, Jorge Arturo, “ Contract Manager­Explorer Engineer. Toda la obra bajo control” , en Obras, año XXIX, núm. 355, julio 2002, pp. 74­79. Código Fiscal de la Federación (nuevo código publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 1981. Texto vigente. Última reforma aplicada el 5 de enero de 2004). Código de comercio (nuevo código publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de septiembre de 1889. Texto vigente. Última reforma aplicada el 29 de agosto de 2003). Diccionario práctico de la lengua española, Barcelona, Editorial Grijalbo, 1988. Lara Flores, Elías, Primer curso de contabilidad, México, Trillas, 1982, 9ª edición. Ley del impuesto sobre la renta (nueva ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1º de enero de 2002. Texto vigente. Última reforma aplicada el 31 de diciembre de 2003). Ley del Impuesto al Valor Agregado (nueva ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 1978. Texto vigente. Última reforma aplicada el 31 de diciembre de 2003). Ley del Seguro Social (nueva ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 1995. Texto vigente. Última reforma aplicada el 21 de diciembre de 1995).
43 Martínez Pantoja, Julio Ernesto, “ Nuevo procedimiento electrónico”, en Obras, Año XXIX, Núm. 357, Septiembre de 2002, pp. 26­29. “Resolución miscelánea fiscal para 2008”, en Diario oficial de la Federación, 27 de mayo de 2008. Sitios web consultados http://www.mundoejecutivo.com.mx Lecturas recomendadas Cashin, James A. y J. J. Lerner, Teoría y problemas de contabilidad, México, McGraw Hill, 1976.
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