Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/ibpb-2-2-4511-554-16-mma
Timestamp: 2017-09-21 05:17:09+00:00
Document Index: 74388232

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

IBPB-2-2/4511-554/16/MMa | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z powyżej opisanym objęciem udziałów w SPV w zamian za aport Udziałów Spółki Kapitałowej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-2-2/4511-554/16/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 5 maja 2016 r. (data otrzymania drogą elektroniczną 5 maja 2016 r.), uzupełnionym 7 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów w sytuacji gdy na moment wymiany spółka nabywająca będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały/akcje są nabywane – jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2016 r. otrzymano drogą elektroniczną ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów w sytuacji gdy na moment wymiany spółka nabywająca będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały/akcje są nabywane.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 1 lipca 2016 r. Znak: IBPB-2-2/4511-554/16/MMa wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 7 lipca 2016 r.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawca planuje nabyć udziały polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „SPV”). Wnioskodawca planuje, że SPV następnie nabędzie od osób fizycznych (dalej: „Udziałowcy”), w tym od Wnioskodawcy, udziały albo akcje (dalej: „Udziały”) w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka Kapitałowa”) w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabycie to nastąpi w ten sposób, że Udziały zostaną wniesione przez Udziałowców do SPV w postaci wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego SPV. W zamian za nabyte przez SPV Udziały, SPV wyda Udziałowcom udziały własne o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego Udziałów. W wyniku dokonanej wymiany udziałów kapitał zakładowy SPV zostanie podwyższony o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej Udziałów, a wkłady na udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną pokryte Udziałami po ich wartości rynkowej. W rezultacie SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej i udziału w jej kapitale zakładowym.
Udziałowcy na dzień wnoszenia do SPV Udziałów Spółki Kapitałowej jako aportu będą posiadać odpowiednio: Udziałowiec 1 – około 68% Udziałów oraz pozostali udziałowcy (dalej: „Pozostali Udziałowcy”), w tym Wnioskodawca – około 32% Udziałów, czyli łącznie 100% Udziałów, zapewniających wymaganą przez art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezwzględną większość praw głosów w Spółce Kapitałowej. Udziały zostaną przez Udziałowców wniesione do SPV w ten sposób, że najpierw Udziałowiec 1 wniesie do SPV całość posiadanych Udziałów w Spółce Kapitałowej (tj. ok. 68%), a następnie Pozostali Udziałowcy, w tym Wnioskodawca, wniosą do SPV całość posiadanych Udziałów w Spółce Kapitałowej (tj. 32%).
Wniesienie przez Udziałowca 1 i następnie przez Pozostałych Udziałowców, w tym Wnioskodawcę, do SPV wkładów niepieniężnych w postaci Udziałów Spółki Kapitałowej zostanie dokonane w okresie krótszym niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie przez SPV od Udziałowca 1. SPV uzyska zatem bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej, z tym zastrzeżeniem, że najpierw wniesione zostaną do Spółki Udziały Udziałowca 1, a następnie Udziały Pozostałych Udziałowców, w tym Wnioskodawcy. W konsekwencji, na dzień wnoszenia przez Pozostałych Udziałowców, w tym przez Wnioskodawcę, pakietu ok. 32% Udziałów Spółki Kapitałowej, Spółka będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosów w Spółce Kapitałowej (tj. ok. 68%).
Transakcja opisana powyżej będzie stanowiła tzw. wymianę udziałów przewidzianą w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach której SPV otrzyma 100% Udziałów Spółki Kapitałowej w zamian za wydanie własnych udziałów, wyemitowanych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego SPV.
podmioty, które będą brały udział w „wymianie udziałów”, tj. SPV, Udziałowcy oraz Spółka Kapitałowa są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
w wyniku dokonanej transakcji SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej,
Czy w związku z powyżej opisanym objęciem udziałów w SPV w zamian za aport Udziałów Spółki Kapitałowej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z objęciem udziałów w SPV w zamian za aport Udziałów Spółki Kapitałowej po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl jednak art. 24 ust 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Z dniem 1 stycznia 2015 r. zaczął obowiązywać ust. 8c art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przepis ust. 8a art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie. Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że transakcja wymiany udziałów, po spełnieniu określonych warunków, jest neutralna podatkowo zarówno dla podatników zbywających udziały (akcje), jak i dla spółki nabywającej udziały.
podmioty, które będą brały udział w opisanej „wymianie udziałów”, tj. SPV, Udziałowcy oraz Spółka Kapitałowa, będą na dzień dokonywania transakcji polskimi rezydentami podatkowymi, tj. będą podlegały w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
w wyniku dokonanej transakcji SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej (tj. 100%).
Wskazać przy tym należy, że na dzień wnoszenia przez Pozostałych Udziałowców, w tym przez Wnioskodawcę, pakietu ok. 32% Udziałów Spółki Kapitałowej, Spółka będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosów w Spółce Kapitałowej (tj. ok. 68%), zgodnie z hipotezą art. 24 ust 8a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wyniku wcześniejszego wniesienia Udziałów przez Udziałowca 1.
Wobec powyższego, wkład niepieniężny w postaci Udziałów do SPV, dokonany przez Wnioskodawcę w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie art. 24 ust 8a i 8c ww. ustawy, jako tzw. wymiana udziałów. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania z tego tytułu.
Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych np.:
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 lutego 2016 r., Znak: IPTPB3/4511-377/15-2/AC,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 lutego 2016 r., Znak: IPTPB3/4511-376/15-2/AC,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 stycznia 2016 r., Znak: IBPB-2-2/4511-649/15/ZuK,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 marca 2015 r., Znak: IBPBII/2/415-1171/14/MW,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 maja 2015 r., Znak: IPPB2/4511-273/15-2/PW,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 kwietnia 2015 r., Znak: IPPB2/4511-52/15-4/AS.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z wniosku wynika, że spółka, której udziały Wnioskodawca wniesie do spółki nabywającej, jak również spółka nabywająca są spółkami kapitałowymi z siedzibą na terytorium Polski, co oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca planuje nabyć udziały polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – SPV, która następnie nabędzie od osób fizycznych, w tym od Wnioskodawcy, udziały albo akcje w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabycie to nastąpi w ten sposób, że Udziały zostaną wniesione przez Udziałowców do SPV w postaci wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego SPV. Udziałowcy na dzień wnoszenia do SPV Udziałów Spółki Kapitałowej jako aportu będą posiadać odpowiednio: Udziałowiec 1 – ok. 68% Udziałów oraz pozostali Udziałowcy, w tym Wnioskodawca – około 32% Udziałów, czyli łącznie 100% Udziałów, zapewniających wymaganą przez art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezwzględną większość praw głosów w Spółce Kapitałowej. Udziały zostaną przez Udziałowców wniesione do SPV w ten sposób, że najpierw Udziałowiec 1 wniesie do SPV całość posiadanych Udziałów w Spółce Kapitałowej (tj. około 68%), a następnie Pozostali Udziałowcy, w tym Wnioskodawca wniosą do SPV całość posiadanych Udziałów w Spółce Kapitałowej (tj. około 32%). Wniesienie przez Udziałowca 1 i następnie przez Pozostałych Udziałowców, w tym Wnioskodawcę do SPV wkładów niepieniężnych w postaci Udziałów Spółki Kapitałowej zostanie dokonane w okresie krótszym niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie przez SPV od Udziałowca 1. SPV uzyska zatem bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej, z tym zastrzeżeniem, że najpierw wniesione zostaną do Spółki Udziały Udziałowca 1, a następnie Udziały Pozostałych Udziałowców, w tym Wnioskodawcy. W konsekwencji, na dzień wnoszenia przez Pozostałych Udziałowców, w tym przez Wnioskodawcę pakietu około 32% Udziałów Spółki Kapitałowej, Spółka będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosów w Spółce Kapitałowej (tj. około 68%).
Zatem w rozstrzyganej kwestii koniecznym jest analizowanie sytuacji każdego ze wspólników osobno. Zwolnienie z podatku może uzyskać tylko osoba wnosząca większościowy pakiet udziałów lub osoba, która dokonała wymiany udziałów, w wyniku której spółka nabywająca uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce lub przed dokonaniem transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego, posiadała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, zwiększając ilość udziałów w tej spółce.
Z informacji zawartych w opisie zdarzenia wynika, że na moment wniesienia Udziałów przez Wnioskodawcę i pozostałych wspólników – Pozostałych Udziałowców, spółka SPV będzie posiadać bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej, gdyż wcześniej wniesienia swoich 68% Udziałów dokona Udziałowiec 1. Zatem na skutek wniesienia aportu przez Pozostałych Udziałowców – w tym Wnioskodawcę – nastąpi zwiększenie przez SPV ilości posiadanych Udziałów w Spółce Kapitałowej. Tym samym w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia – w świetle przywołanych regulacji prawnych – należy wskazać, że jeśli na dzień wnoszenia przez Wnioskodawcę i Pozostałych Udziałowców pakietu Udziałów Spółki Kapitałowej, Spółka SPV będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosów w Spółce Kapitałowej, w wyniku wcześniejszego wniesienia Udziałów przez Udziałowca 1, wówczas wkład niepieniężny wniesiony w postaci Udziałów do SPV, dokonany przez Wnioskodawcę w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako tzw. transakcja wymiany udziałów. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania z tego tytułu.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego we wniosku zdarzenia należało uznać za prawidłowe.
ILPB1/4511-1-585/16-2/AMN | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-537/16/MMa | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-649/15/ZuK | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/4511-377/15-2/AC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > IBPB-2-2/4511-554/16/MMa