Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=386654-2016-02-23-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippb4-4511-1479-15-4-ms1
Timestamp: 2020-08-08 03:22:37+00:00
Document Index: 75959892

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 42', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 52', 'art. 52', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 41']

2016.02.23 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB4/4511-1479/15-4/MS1
Home - Interpretacje podatkowe - 2016.02.23 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB4/4511-1479/15-4/MS1
IPPB4/4511-1479/15-4/MS1
z 23 lutego 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 23 grudnia 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 12 lutego 2016 r. (data nadania 15 lutego 2016 r., data wpływu 16 lutego 2016 r.) na wezwanie z dnia 5 lutego 2016 r. Nr IPPB4/4511-1479/15-2/MS1 (data nadania 5 lutego 2016 r., data doręczenia 8 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłacanych klientom nagród, związanych ze sprzedażą premiową – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłacanych klientom nagród, związanych ze sprzedażą premiową.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 5 lutego 2016 r. Nr IPPB4/4511-1479/15-2/MS1 (data nadania 5 lutego 2016 r., data doręczenia 8 lutego 2016 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 12 lutego 2016 r. (data nadania 15 lutego 2016 r., data wpływu 16 lutego 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w terminie.
Spółka M. s.c. zgłosiła działalność gospodarczą w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych, którą będzie wykonywała poprzez udostępnianie internetowego kursu matematyki na poziomie maturalnym. Większość przychodów spółki będzie pochodzić ze sprzedaży dostępu osobom fizycznym do kursu, nie związanego z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą.
W celu promowania kursu i zwiększenia liczby klientów, spółka będzie oferować klientom promocję na zasadach Sprzedaży Premiowej. W ramach tejże promocji spółka przyzna nagrodę klientom, którzy dokonają zakupu kursu, a ponadto przyczynią się do zwiększenia jego sprzedaży poprzez polecenie Kursu innej osobie. Nagroda w ramach Sprzedaży Premiowej będzie wynosić 20 zł za każdą poleconą osobę, która w rezultacie dokona zakupu kursu. Zgodnie z regulaminem serwisu Spółki, nagrodzona osoba (osoba polecająca) otrzyma w jednej transzy sumę nagród za wszystkie osoby polecone, które dokonają zakupu w okresie 90 dni od momentu zakupu dokonanego przez osobę polecającą. Ponadto suma nagród dla osoby polecającej nie może przekroczyć wartości, za którą osoba polecająca nabyła dostęp do serwisu tj. kwoty nie wyższej niż 760 zł. Przyznanie nagrody w żadnym razie nie ma charakteru losowego czy uznaniowego.
Czy spółka jako płatnik z tytułu wypłacanych uczestnikom kursu nagród pieniężnych w ramach sprzedaży premiowej jest zobowiązana do naliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy, czy też dokonywane wypłaty objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na płatniku nie ciążą z tego tytułu żadne obowiązki?
Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, od przychodów z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust, 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
W dniu 1 stycznia 2015 r. wszedł w życie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzony ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328). Zgodnie z tym przepisem z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo - kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% świadczenia. Przepis ten nie dotyczy przedmiotowej sprawy, gdyż spółka nie jest żadną z wyżej wymienionych instytucji.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz 1328), wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Nagroda wypłacana przez Spółkę spełniać będzie warunki wyżej wymienionego zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż:
nagroda związana jest ze sprzedażą premiową usług,
jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 760 zł,
Pomimo, że ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie.
Odwołując się jednak do wykładni prezentowanej w interpretacjach organów podatkowych można stwierdzić, że:
„za premię należy uznać nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003). Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.” (interpretacja indywidualna DIS w Poznaniu z 22 sierpnia 2014 r., sygn. ILPB1/415-540/14-2/AP, interpretacja indywidualna DIS w Warszawie z 15 września 2015 r., sygn. IPPB4/4511-781/15-2/JK3).
Zatem wypłacane nagrody w świetle wyżej wymienionych przepisów zdaniem Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego na spółce jako płatniku z tytułu wypłacanych nagród premiowych nie będzie ciążyć obowiązek naliczania, pobrania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych.
W dniu 1 stycznia 2015 r. wszedł w życie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzony ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328). Zgodnie z tym przepisem z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo – kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% świadczenia.
Przy czym, wskazać należy, że dodany od dnia 1 stycznia 2015 r. art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zastępuje żadnego dotychczasowego przepisu, a wprowadza dodatkową regulację w zakresie swojej hipotezy i ma zastosowanie do świadczeń otrzymanych m.in. od instytucji finansowych w związku z oferowaną promocją.
W przedmiotowej sprawie art. 30 ust. 1 pkt 4b nie będzie miał jednak zastosowania, ponieważ Wnioskodawca nie jest bankiem, spółdzielczą kasą oszczędnościowo – kredytową lub instytucją finansową.
Zgodnie natomiast z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Pomimo, że ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie. Wskazaną wyżej ustawą zmieniającą doprecyzował jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług.
Z treści stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca – Spółka zgłosiła działalność gospodarczą w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych, którą będzie wykonywała poprzez udostępnianie internetowego kursu matematyki na poziomie maturalnym. W celu promowania kursu i zwiększenia liczby klientów, spółka będzie oferować klientom promocję na zasadach Sprzedaży Premiowej. W ramach tejże promocji spółka przyzna nagrodę klientom, którzy dokonają zakupu kursu, a ponadto przyczynią się do zwiększenia jego sprzedaży poprzez polecenie Kursu innej osobie. Nagroda w ramach Sprzedaży Premiowej będzie wynosić 20 zł za każdą poleconą osobę, która w rezultacie dokona zakupu kursu. Zgodnie z regulaminem serwisu Spółki, nagrodzona osoba (osoba polecająca) otrzyma w jednej transzy sumę nagród za wszystkie osoby polecone, które dokonają zakupu w okresie 90 dni od momentu zakupu dokonanego przez osobę polecającą. Ponadto suma nagród dla osoby polecającej nie może przekroczyć wartości, za którą osoba polecająca nabyła dostęp do serwisu tj. kwoty nie wyższej niż 760 zł. Przyznanie nagrody w żadnym razie nie ma charakteru losowego czy uznaniowego.
Biorąc powyższe pod uwagę, do wypłacanych przez Wnioskodawcę nagród, związanych ze sprzedażą premiową będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, jeżeli jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 760 zł. W konsekwencji Wnioskodawca dokonujący wypłat nagród, nie będzie z tego tytułu zobowiązany do wykonania obowiązków płatnika wynikających z art. 41 - 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych - wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw podatników w określonych stanach faktycznych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.