Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb2-4515-131-15-4-mz
Timestamp: 2018-03-18 19:44:06+00:00
Document Index: 39160984

Matched Legal Cases: ['art. 4', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 1025', 'art. 2', 'Art. 5', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 14']

IPPB2/4515-131/15-4/MZ | Interpretacja indywidualna
Należy stwierdzić, że przyznane w 2016 r. Wnioskodawczyni odszkodowanie (za wypadek męża w trakcie pracy) nie zostało nabyte w drodze spadku (dziedziczenia), ponieważ w dacie tej nie istniało. W stosunku do Wnioskodawczyni powstał natomiast obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z chwilą rejestracji aktu poświadczenia dziedziczenia, tj. w dniu 10.04.2013 r. W skład masy spadkowej wchodziło prawo do roszczenia o odszkodowanie. Wnioskodawczyni mogła skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4a ww. ustawy, gdyby w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego zgłosiła nabycie własności rzeczy i praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na druku SD-Z2.
IPPB2/4515-131/15-4/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) uzupełnionego pismem (data nadania 31.12.2015 r., data wpływu 4.01.2016 r.) na wezwanie z dnia 22.12.2015 r. Nr IPPB2/4515-131/15-2/MZ (data nadania 22.12.2015 r., data doręczenia 29.12.2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia spadku - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia spadku.
Przed Sądem w Stanach Zjednoczonych toczył się proces o przyznanie odszkodowania Januszowi G. (który zmarł w trakcie trwania postępowania) za wypadek w trakcie pracy. W wyniku zawartych ugód przyznane zostanie odszkodowanie, które faktycznie będzie spadkiem po zmarłym. Po Januszu G. spadek na podstawie Aktu Dziedziczenia nabyły żona Maria Ewa G. oraz siostra Danuta K. zd. G.
Pismem z dnia 22 grudnia 2015 r. Nr IPPB2/4515-131/15-2/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez wskazanie:
daty śmierci spadkodawcy,
daty rejestracji aktu poświadczenia dziedziczenia,
czy Wnioskodawczyni posiadała (w chwili nabycia spadku) obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) lub miała miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa,
czy Wnioskodawczyni (w chwili otwarcia spadku) miała miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
ponowne sprecyzowanie pytania we własnej indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie, które winno być powiązane z przedstawionym zdarzeniem przyszłym i zadanym pytaniem.
Wnioskodawczyni w terminie przesłała uzupełnienie wskazując:
data śmierci spadkodawcy - 5.12.2012,
data rejestracji aktu poświadczenia dziedziczenia – 10.04.2013,
Wnioskodawczyni posiada od chwili narodzin wyłącznie obywatelstwo polskie,
Wnioskodawczyni miała i ma nieprzerwanie miejsce stałego pobytu na terytorium RP,
sprecyzowano pytanie i przedstawiono własne stanowisko w sprawie.
Czy w związku z otrzymaniem spadku (z tytułu odszkodowania od firm ubezpieczeniowych z terenu USA – wyrok uprawomocni się prawdopodobnie w styczniu 2016) po mężu Wnioskodawczyni będzie obciążona obowiązkiem podatkowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, według jej oceny nie będzie obciążona podatkiem od spadków, jeżeli dotrzyma terminu stosownej deklaracji SD-Z2 (tj. 6 miesięcy od daty otrzymania spadku) do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz.121 z późn. zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do § 2 tego przepisu nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Zgodnie z art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z powołanych powyżej artykułów wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie. Roszczenie o odszkodowanie (za wypadek w trakcie pracy) jest prawem majątkowym. Jeżeli takie prawo wchodzi do masy spadkowej, to co do zasady jego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że gdyby prawo majątkowe – występujące w chwili nabycia spadku w postaci roszczenia nie istniało, to przedmiotowego odszkodowania Wnioskodawczyni nie miałaby przyznanego. Oznacza to, że w skład spadku wchodziło roszczenie odszkodowawcze odziedziczone po spadkodawcy. Przyznane więc Wnioskodawczyni później odszkodowanie nie wchodziło w skład masy spadkowej. Na Wnioskodawcy ciążył obowiązek złożenia zeznania podatkowego z tytułu nabycia spadku po spadkodawcy z tytułu nabycia prawa do roszczenia o odszkodowanie.
W myśl art. 2 ustawy nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Przy nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze dziedziczenia przez osoby fizyczne, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy), a jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, którym było orzeczenie sądu stwierdzające nabycie spadku, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się tego orzeczenia (art. 6 ust. 4 tej ustawy).
Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
Natomiast zgodnie z art. 4a od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
Na podstawie art. 4a pkt 2 ustawy, jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.
Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 z późn. zm.).
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 cyt. ustawy).
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że przyznane w 2016 r. Wnioskodawczyni odszkodowanie (za wypadek męża w trakcie pracy) nie zostało nabyte w drodze spadku (dziedziczenia), ponieważ w dacie tej nie istniało. W stosunku do Wnioskodawczyni powstał natomiast obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z chwilą rejestracji aktu poświadczenia dziedziczenia, tj. w dniu 10.04.2013 r. W skład masy spadkowej wchodziło prawo do roszczenia o odszkodowanie. Wnioskodawczyni mogła skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4a ww. ustawy, gdyby w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego zgłosiła nabycie własności rzeczy i praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na druku SD-Z2.
Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.
IPTPB2/4511-682/15-3/AKr | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4515-141/15-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-697/15-3/AKu | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB2/4515-131/15-4/MZ