Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/0111-kdib2-2-4014-125-2018-4-bfp
Timestamp: 2019-01-21 01:04:42+00:00
Document Index: 96192005

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6']

♦ › Spółka cywilna › 0111-KDIB2-2.4014.125.2018.4.BFP
Skutki podatkowe wniesienia aportu (przedsiębiorstwa) do spółki cywilnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym 4 października 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu (przedsiębiorstwa) do spółki cywilnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2018 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu (przedsiębiorstwa) do spółki cywilnej.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 20 września 2018 r., Znak: 0111-KDIB3-1.4012.604.2018.2.AB, 0111-KDIB2-2.4014.125.2018.3.BFP, 0113-KDIPT2-1.4011.431.2018.1.BO wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 4 października 2018 r.
W bieżącym roku Wnioskodawca wraz z małżonką, z która posiada rozdzielność majątkową od czerwca 2018 r., zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej.
Wnioskodawca od 1983 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pozostała sprzedaż detaliczna w niewyspecjalizowanych sklepach (PKD 5212Z, EKD 5212) oraz obróbka mechaniczna elementów metalowych (PKD 2007 i 2004). Wnioskodawca zamierza powyższą działalność (całe przedsiębiorstwo) wnieść aportem do spółki cywilnej, jaką chce założyć wraz z małżonką jesienią bieżącego roku. Spółka cywilna będzie prowadziła działalność w tym samym zakresie w jakim prowadzona była powyższa działalność. Po wniesieniu aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawca nie będzie kontynuował jednoosobowej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku i oznaczone nr 2) :
W związku z tym, że pomiędzy małżonkami, od czerwca 2018 r. istnieje rozdzielność majątkowa, od jakiej części przedsiębiorstwa będzie należny podatek od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych opłata należna jest liczona od majątku przedsiębiorstwa powstałego po 7 czerwca 2018 r., tj. dacie zawarcia małżeńskiej umowy majątkowej.
Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu (przedsiębiorstwa) do spółki cywilnej. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) – podatkowi temu podlegają umowy spółki.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy – przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.
Stosownie do art. 1a pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – użyte w niej określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.
Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy – umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.
Stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy – przy umowie spółki cywilnej, obowiązek podatkowy ciąży na wspólnikach.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca – przedsiębiorca prowadzący jednoosobowo działalność gospodarczą – zamierza wraz z małżonką założyć spółkę cywilną. Do nowopowstałej spółki zamierza wnieść w formie aportu całość prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą natomiast sposobu ustalenia w takiej sytuacji podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że 7 czerwca 2018 r. zawarł z małżonką umowę majątkową małżeńską, na mocy której małżonkowie ustanowili rozdzielność majątkową.
W związku z powyższym wyjaśnić należy, że podstawa opodatkowania określona została w art. 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy – przy zawarciu umowy spółki stanowi ją wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.
Z literalnego brzmienia zacytowanego wyżej przepisu art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika wprost, że w przypadku spółki osobowej (do której zalicza się również spółkę cywilną) podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki przyjęta przez osoby zakładające daną spółkę, a wynikająca z umowy spółki (aktu założycielskiego).
W rezultacie stwierdzić należy, że skoro z przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych regulujących podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki osobowej (w tym spółki cywilnej) nie wynikają żadne ograniczenia dotyczące sposobu określenia podstawy opodatkowania tym podatkiem, to podstawę opodatkowania ustalić należy w oparciu o wartość wkładów wnoszonych do spółki, ustalonych przez jej wspólników w tej umowie. Bez znaczenia pozostaje przy tym to, czy przedmiot wkładu stanowi majątek objęty wspólnością majątkową małżeńską, czy też nie, ponieważ ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przewiduje w tym zakresie żadnych zastrzeżeń.
0111-KDIB2-2.4014.125.2018.4.BFP