Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411334-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpb-2-1-4515-27-2017-1-jku
Timestamp: 2019-08-21 04:33:32+00:00
Document Index: 94708434

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 1025', 'art. 1015', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPB-2-1.4515.27.2017.1.JKu
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPB-2-1.4515.27.2017.1.JKu
2461-IBPB-2-1.4515.27.2017.1.JKu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 29 grudnia 2016 r. (data wpływu do Organu – 4 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania – jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2017 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania.
Ojciec Wnioskodawczyni dokonał podziału działki będącej jego własnością, zgodnie z decyzją Burmistrza Ch. z 13 października 2011 r. Działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne (gminne) z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przeszły z mocy prawa na własność Gminy.
Za ww. działki gruntu przysługuje odszkodowanie. Ojciec Wnioskodawczyni zmarł 8 kwietnia 2015 r. nie otrzymawszy odszkodowania.
Prawo do spadku, zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z 22 czerwca 2015 r. (uprawomocnionego 14 lipca 2015 r.) nabyła siostra Wnioskodawczyni w ½ części oraz Wnioskodawczyni w ½ części.
W dniu 7 listopada 2016 r., na wniosek Gminy Ch., zostało zawarte porozumienie w sprawie wypłaty odszkodowania z tytułu przejęcia ww. nieruchomości (droga publiczna).
W porozumieniu ustalono odszkodowanie na kwotę 4.170 zł. Zgodnie z udziałem Wnioskodawczyni miała otrzymać ½ tej kwoty, tj. 2.085 zł. Kwota ta wpłynęła na konto Wnioskodawczyni 16 listopada 2016 r.
Czy w związku z ww. opisaną sytuacją Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek od tej części spadku – odszkodowania (2.085 zł)?
Jeśli tak to w jakiej wysokości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna ona płacić podatku od ww. części spadku – odszkodowania. Warunkiem jest złożenie korekty od złożonego wcześniej zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych w ciągu 6 miesięcy od dnia wpłaty odszkodowania na konto Wnioskodawczyni. W chwili składania ww. zeznania podatkowego Wnioskodawczyni nie miała bowiem wiedzy w jakim terminie i w jakiej wysokości zostanie wypłacone odszkodowanie opisane we wniosku.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2016 r., poz. 205, ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji spadku, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie bowiem z treścią art. 1015 § 1 i § 2 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego oświadczenie o przyjęciu lub o odrzuceniu spadku może być złożone w ciągu sześciu miesięcy od dnia, w którym spadkobierca dowiedział się o tytule swego powołania. Brak oświadczenia spadkobiercy w powyższym terminie jest jednoznaczny z prostym przyjęciem spadku.
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Obowiązek podatkowy, przy nabyciu w drodze dziedziczenia, powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia (art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 cyt. ustawy).
Stosownie do art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Jak wynika z art. 4a ust. 2 ww. ustawy, jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub ust. 1a, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 cyt. ustawy).
Z treści wniosku wynika, że ojciec Wnioskodawczyni dokonał podziału działki będącej jego własnością, zgodnie z decyzją Burmistrza Ch. Działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne (gminne) z nieruchomości, przeszły z mocy prawa na własność Gminy.
Za ww. działki gruntu przysługiwało odszkodowanie. Ojciec Wnioskodawczyni zmarł nie otrzymawszy odszkodowania. Prawo do spadku, nabyła siostra Wnioskodawczyni w ½ części oraz Wnioskodawczyni w ½ części. W dniu 7 listopada 2016 r., na wniosek Gminy, zostało zawarte porozumienie w sprawie wypłaty odszkodowania z tytułu przejścia ww. nieruchomości. W porozumieniu ustalono odszkodowanie na kwotę 4.170 zł. Zgodnie z udziałem Wnioskodawczyni miała otrzymać ½ tej kwoty.
Składając zeznanie podatkowe Wnioskodawczyni nie wykazała w nim ww. odszkodowania, gdyż nie posiadała wiedzy w jakim terminie i w jakiej wysokości odszkodowanie otrzyma.
Mając na uwadze zawarte we wniosku informacje (opis stanu faktycznego) należy stwierdzić, że przyznane na podstawie porozumienia i otrzymane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie nie zostało nabyte w drodze spadku, ponieważ w tej dacie – jak wynika z treści wniosku – odszkodowanie to nie zostało ojcu przyznane. Z treści wniosku wynika, że wysokość odszkodowania została dopiero ustalona – w drodze porozumienia z Gminą – w 2016 roku, czyli po śmierci ojca. Do masy spadkowej wchodziło zatem roszczenie o wypłatę odszkodowania, jeżeli to spadkodawca wystąpił o takie odszkodowanie. Wartość takiego roszczenia winna być wówczas wykazana przez spadkobiercę w zgłoszeniu podatkowym (zeznaniu podatkowym).
Jako, że w przedmiotowej sprawie porozumienie w sprawie wypłaty odszkodowania zostało jednak zawarte po śmierci spadkodawcy, to wypłacone odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zgłoszenia wartości otrzymanego odszkodowania i nie podlega ono obowiązkowi podatkowemu w podatku od spadków i darowizn.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek nie dlatego, że warunkiem skutkującym brakiem obowiązku uiszczenia podatku jest złożenie korekty do wcześniej złożonego zeznania podatkowego w ciągu 6 miesięcy od dnia wpłaty odszkodowania, ale dlatego, że w dacie nabycia spadku po ojcu, odszkodowanie to nie istniało.
Jednocześnie wskazuje się, iż organ interpretacyjny rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach zdarzenia przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę. Organ nie ocenia zgodności opisu zdarzenia sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Jeżeli zdarzenie przedstawione we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).