Source: http://www.aigr-contadores.com/avances/?tag=supersociedades
Timestamp: 2014-10-23 03:45:10
Document Index: 122127250

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 23', 'artículo 10', 'artículo 3', 'artículo 4', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 49']

Supersociedades | AVANCES
Supersociedades publicó cartilla para hacer los reportes 45 y 47 con el ESFA de las sociedades del Grupo 1
El Estado de Situación Financiera de Apertura con corte a enero 1 de 2014 lo deben elaborar en el software Storm User, usando las opciones 45 y 47, y entregarlo a más tardar entre el 25 y 26 de junio de 2014, tal como se los exigió la Circular 115-0004 de abril 30 de 2014. El software ya se encuentra actualizado y listo para hacer este tipo de reportes.
En el portal de la Supersociedades ya se encuentra disponible la cartilla con la cual se dan las instrucciones básicas para que las sociedades que pertenezcan al Grupo 1 de convergencia a las NIIF puedan elaborar con las opciones 45 y 47 del software Storm User lo que sería su ESFA (Estado de Situación Financiera de Apertura) con corte a enero 1 de 2014 y entregarlo entre el 25 y 26 de junio de 2014 tal como se los exigió la Circular 115-0004 de abril 30 de 2014.
El reporte que se elaborará con la opción 45 es el que corresponde al ESFA individual (en miles de pesos) de cualquier tipo de sociedad (inspeccionada, vigilada o controlada) que pertenezca al Grupo 1 de convergencia hacia las NIIF (Decreto 2784 de diciembre de 2012 modificado con los Decretos 3023 y 3024 de diciembre de 2013). Y el reporte que se elaborará con la opción 47 es el que corresponderá al ESFA consolidado (también en miles de pesos) que deberá presentar la sociedad que actúe como matriz de otras pero siendo el caso que se trate de una sociedad que también pertenezca al Grupo 1 de convergencia hacia las NIIF (esa entidad matriz debe presentar tanto su propio ESFA individual con la opción 45 como el consolidado con la opción 47).
Estructura que tiene el reporte 45: ESFA individual
Al observar la cartilla instructiva de la Supersociedades, y al haber hecho algunos ejercicios directamente en el software Storm User con la opción 45 (para lo cual se debe indicar a dicho software que el periodo de corte es: 2014/01/01), se observa que este reporte se compone de las siguientes secciones especiales así:
Carátula: En esta sección se solicitarán los datos básicos de la sociedad que hace el reporte y también los datos básicos de su Representante Legal, Contador y Revisor Fiscal (incluso, del Contador y del Revisor fiscal solicitan informar hasta el dato de sus correos electrónicos).
Hoja de Trabajo: En esta sección la sociedad que efectué el reporte tendrá que informar los detalles de todas las cifras que componen su ESFA a enero 1 de 2014 usando las cuentas del PUC de comerciantes del Decreto 2649 de 1993 y clasificando las cuentas de dicho ESFA entre “activos a corto plazo”, “activos a largo plazo”, “pasivos a corto plazo”, “patrimonio”, “cuentas de orden deudoras” y “cuentas de orden acreedoras”. En esta hoja de trabajo se manejarán, para cada cuenta, ocho columnas de cifras así: “Saldo bajo PCGA a dic. 13 de 2013”, “Ajustes DÉBITOS por errores en PCGA anteriores”, “Ajustes CRÉDITOS por corrección de errores identificados en la aplicación de los PCGA anteriores (párrafo 26 – NIIF1)”, “Ajustes DÉBITOS por convergencia a NIIF”, “Ajustes CRÉDITOS por convergencia a NIIF”, “Reclasificaciones DÉBITOS por convergencia a NIIF”, “Reclasificaciones CRÉDITOS por convergencia a NIIF” y “Saldos NIIF a enero 1 de 2014”.
Estado de Situación Financiera de Apertura: En esta sección se podrá observar los saldos definitivos del estado de situación financiera de apertura tras la realización de los ajustes y reclasificaciones correspondientes. En esta sección no se diligencia ningún tipo de información ya que los datos se asignan automáticamente a partir de lo que se haya hecho primero en la sección “Hoja de trabajo”.
Conciliación Patrimonial: En esta sección se partirá del saldo del patrimonio según los PCGA a dic. 31 de 2013. Se le sumará o restará el efecto neto de los 27 posibles diferentes ajustes que se haya necesitado hacer a los activos por convergencia a las NIIF, se le sumará o restará el efecto neto de los 9 posibles diferentes ajustes a los pasivos por convergencia a las NIIF, se le sumará o restará el efecto neto en los activos por correcciones de errores de los PCGA anteriores y se le sumará o restará el efecto neto en los pasivos por correcciones de errores de los PCGA anteriores. El saldo final será el del nuevo patrimonio bajo NIIF y luego se hará una medición de la variación total respectiva (en porcentajes y en valores absolutos) entre el patrimonio bajo PCGA y el nuevo patrimonio bajo NIIF.
Notas de revelación de apertura: En esta sección se darán los espacios para escribir los textos de 44 posibles notas aclaratorias sobre lo que se hizo a algunas de las más importantes partidas del ESFA. En la cartilla instructiva se da un solo ejemplo de cómo podría hacerse una de esas notas por ejemplo a la partida del “Disponible” así: “Acogiendo las disposiciones contenidas en los PCGA locales y basados en el Plan Único de Cuentas para Comerciantes (Decretos 2649 y 2650 de 1993), se presenta el disponible discriminando su valor en los rubros de Caja, Bancos, Cuentas de Ahorro y Fondos. Bajo el nuevo marco de referencia esos rubros corresponden a efectivo y equivalentes de efectivo. Adicionalmente la compañía reconoce derechos fiduciarios como inversiones a corto plazo que cumplen con el concepto de equivalentes de efectivo, es decir se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo.”
Principales políticas:Para cada uno de las 44 partidas más importantes de las que componen el ESFA (entre activos, pasivos y patrimonio) se tendrán que escribir los textos de los principios y procedimientos adoptados por las sociedades con respecto a la medición inicial en el balance de apertura, medición inicial y medición posterior de los rubros bajo el nuevo marco normativo.
Estructura que tiene el reporte 47: ESFA Consolidado
Este reporte tiene el mismo tipo de estructura del reporte 45 y adicionalmente tiene otra sección con “Información de las subordinadas” donde se tendrán que colocar los datos básicos de las entidades subordinadas de la matriz y los porcentajes de participación directa e indirecta que la matriz tiene en dichas subordinadas (sin que la suma de los dos supere el 100%).
Actualícese – 11 de junio de 2014
Category: Noticias de Interés | 1 comentario junio
Para no olvidar: Sociedades a presentar el ESFA a finales de este mes
La Supersociedades ha exigido que las sociedades pertenecientes al Grupo 1 de la convergencia a NIIF entreguen el Estado de Situación Financiera de Apertura, ESFA, con corte a enero 1 de 2014. Se deberá entregar entre el 25 y el 26 de junio de 2014.
Mediante la Circular 115-00004 de Supersociedades, la entidad solicitó como plazo máximo para el 25 y 26 de junio de 2014 que las sociedades que componen el Grupo 1 de convergencia a las NIIF realicen el Estado de Situación Financiera, ESFA, con corte a enero 1 de 2014.
Dichas sociedades tendrán que usar las opciones 45 y 46 del software Storm User. La opción 45 es para elaborar el ESFA individual de la entidad y la 46 para elaborar el ESFA consolidado del grupo económico y lo elaboraría solamente la sociedad que actúe como matriz del mismo.
Esas opciones del software solo estarán disponibles a partir del 9 de mayo, pero el reporte que se debe elaborar en miles de pesos se tendrá que entregar a más tardar entre junio 25 y 26 de 2014 con el siguiente vencimiento:
Teniendo en cuenta los dos último dígitos 00-49 será el miércoles 25 de junio y para los dígitos 50-99 es el jueves 26 de junio.
La obligación de entregar el ESFA es para cualquier sociedad que en este año 2014 pertenezca al Grupo 1, sin importar si es inspeccionada, vigilada o controlada.
Informe 45 – Grupo 1: Correspondiente al Estado de Situación Financiera de Apertura, ESFA. Individual o separado. Fecha de corte que deben diligencia: 1° de enero de 2014.
Informe 46 – Grupo 2: Correspondiente al Plan de Implementación. Sólo debe ser presentado por las sociedades a quienes se les requirió a través de oficio. Fecha de corte que deben diligenciar: 1° de enero de 2014.
Informe 47 – Grupo 1: Correspondiente al Estado de Situación Financiera de Apertura Consolidado. Fecha de corte que deben diligenciar es el 1° de enero de 2014.
Category: Noticias de Interés | LEAVE A COMMENT junio
Supersociedades publicó cifras del 2013 reportadas por 26.278 sociedades
El pasado 23 de mayo de 2014 la Supersociedades publicó tres archivos de Excel con las cifras en miles de pesos del Balance General 2013, el Estado de Resultados 2013 y el Flujo de Efectivo 2013 de las 26.278 sociedades que entregaron su reporte entre marzo y abril de 2014. En ellas se siguen detectando sociedades con patrimonios netos negativos, pero que aun así siguen haciendo operaciones comerciales. Estas cifras pueden ser consultadas por cualquier persona o entidad incluida hasta la DIAN.
El 23 de mayo de 2014 y según lo demuestra un boletín de prensa publicado en el portal de la Supersociedades, dicha entidad publicó tres archivos de Excel con las cifras en miles de pesos del Balance General 2013, el Estado de Resultados 2013 y el Estado de Flujo de efectivo 2013 que fueron reportados entre marzo y abril de 2014 por parte de 26.278 sociedades que debieron entregar dichos reportes de conformidad con la exigencia que se les hizo con la Circular 201-0000007 de noviembre de 2013 expedida por la Supersociedades.
Dichos archivos están bloqueados (de solo consulta) y presentan la información de las sociedades ordenadas solo según el número del NIT de dichas entidades y por lo tanto, para poder organizar la información de acuerdo con otros criterios (ejemplo: el nombre de la entidad, el total de activos o el total de patrimonio líquido, etc) se necesita copiar la información y llevarla hasta otro archivo de Excel que sí permita hacer ese tipo de organización.
La información no se presenta de forma comparativa con las cifras del año anterior (en este caso con las del 2012) razón por la cual si se desea hacer la comparación, se necesitaría acudir a la zona del SIREM (Sistema de Información y Riesgos Empresariales) del propio portal de la Supersociedades que es donde quedan recopiladas las cifras los años anteriores más recientes.
Además, las cifras se publican sin poder tener acceso a las notas a los Estados Financieros que también fueron entregadas por las sociedades reportantes, razón por lo cual es difícil hacer estudios más detallados sobre las cifras reportadas.
Es delicado observar que dentro de las sociedades reportantes, siguen existiendo sociedades con patrimonio líquido negativo (quebradas), pero que no le agregan a su razón social la expresión “en liquidación” (como lo ordenan los artículos 218, 222, 371, 370 y 457 del Código de Comercio) y adicionalmente aparte de estar quebradas, siguen efectuando operaciones de ventas de bienes o servicios lo cual también es algo que el Código de Comercio advierte que no debería hacerse por parte de una sociedad en disolución y liquidación, pues bajo esa condición solo deberían dedicarse a realizar o vender sus activos para pagar sus pasivos.
En los reportes del 2013 se observan en total 37 sociedades quebradas (con patrimonio negativo), pero que siguen realizando ventas tales como las siguientes (recuérdese que las cifras están en miles de pesos):
Utilidad y/o pérdida neta después de impuestos
900387890
GWDC COLOMBIA SAS
72.060.180
173.069.835
-101.009.655
CI VALE COLOMBIA SAS
36.421.642
-36.271.643
32.424.811
900276962
KOBA COLOMBIA S.A.S
55.181.428
77.917.250
-22.735.822
29.131.687
COMERCIALIZADORA LOS COLORES S.A.S
ANTIOQUIA 23.831.217
37.449.851
-13.618.634
24.085.790
2.563.570
La pregunta obvia es: ¿Qué control hace la Supersociedades sobre este tipo de sociedades luego de ver que son sociedades que viene quebradas desde hace varios años atrás pero siguen haciendo operaciones normales y que a sus razones sociales ni siquiera le agregan la expresión “en liquidación”?
Téngase presente además que si la Supersociedades publicó las cifras contables del 2013 de esas 26.278 sociedades, y que a esa información puede tener acceso cualquier persona o entidad, hasta la misma DIAN podrá ver esas cifras contables y compararlas con las cifras fiscales del año 2013 que hayan llevado a las declaraciones de renta y del CREE del 2013 teniendo así información valiosa con la cual se pueda decidir más fácil si se audita o no la declaración de renta.
Además, debe tenerse presente que el art. 150 del Decreto Ley Antitrámites 019 de enero de 2012 modificó el art. 41 de la Ley 222 de 1995 y por lo tanto quienes entregan los reportes a la Supersociedades no llevan entonces los E.F. hasta las Cámaras de Comercio (algo que se hacía desde el ejercicio 2009 según la Resolución 220-006909 de junio de 2010 expedida por Supersociedades).
Actualícese – 28 de mayo de 2014
Supersociedades solicita Balance de Apertura al Grupo 1 por efecto de convergencia a NIIF (IFRS)
La Superintendencia de Sociedades emitió la Circular Externa 115-000004 de abril 30 de 2014 donde manifiesta explícitamente el requerimiento del Estado de Situación Financiera de Apertura con corte a enero 1 de 2014.
De acuerdo con las facultades conferidas en las normas vigentes y en especial los artículos 83, 84 y 85 de la Ley 222 de 1995, numerales 2 y 3 del artículo 7° del Decreto número 1023 del 18 de mayo de 2012, el Decreto número 4350 del 4 de diciembre de 2006 y el Decreto número 2300 del 25 de junio del 2008, la Superintendencia de Sociedades puede solicitar información ejerciendo sus facultades de Inspección, Vigilancia y Control, a las sociedades comerciales, sucursales de sociedades extranjeras y empresas unipersonales, en la forma, detalle y términos que considere procedentes.
Esta solicitud de información está dirigida a los pertenecientes al Grupo 1 determinados en el decreto reglamentario 2784 de 2012 modificado con el decreto 3024 de 2013 y que iniciaron su año de transición en el año 2014. No se incluyen aquellas entidades que se acogieron voluntariamente al Grupo 1 (Decreto 3022 de 2013) pero que aplicarán el cronograma del Grupo 2, porque para ellas el año de transición es el año 2015.
¿Qué es el ESFA?
Al inicio del proceso de convergencia hacia los Estándares Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS es necesario realizar un proceso de apertura con las cifras y rubros que se determinen de acuerdo con la NIIF (IFRS) 1 Adopción por primera vez. Este estándar se encuentra incluido dentro de los anexos del decreto 2784 de 2012, lo cual le da fuerza y exigencia legal.
El resultado de ese primer proceso se conoce como Balance de Apertura o Estado de Situación Financiera de Apertura por sus iniciales ESFA.
Se crean nuevos informes en el aplicativo STORM
Para efectos de lo anterior, se establecen dos (2) nuevos informes que serán generados mediante el aplicativo denominado STORM:
Informe número 45 – ESFA Separado e Individual y/o
Informe número 47- ESFA Consolidado (solo para controladoras o matrices de grupos)
IMPORTANTE: Estos informes estarán disponibles para su diligenciamiento y podrán descargarse a partir del día 9 de mayo de 2014. Dichos archivos no podrán modificarse en su estructura, nombre o extensión.
Los representantes legales son los responsables de la obligación de informar
Como lo hemos establecido en distintos editoriales, la Responsabilidad de los Estados Financieros es de la Administración (art. 200 Código del Comercio y reglamentarios) en cabeza del representante legal y es quien debe cumplir con la obligación de presentar ésta información de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artículo 23 de la Ley 222 de 1995.
Fechas de envío del Balance de Apertura – ESFA
Se determinó únicamente dos fechas para el cumplimiento de esta obligación:
Junio 25 de 2014: Para las entidades cuyos dos últimos dígitos del NIT de la sociedad, sin incluir el de verificación (DV) se encuentren en el rango del 00 al 49
Junio 26 de 2014: Para las entidades cuyos dos últimos dígitos del NIT de la sociedad, sin incluir el de verificación (DV) se encuentren en el rango del 50 al 99
Los efectos e impactos de la transición se presentarán en las notas a los estados financieros con corte a diciembre 31 de 2014
Espero que esta información sea de utilidad para la comunidad contable y en especial aquella que se encuentra clasificada en el Grupo 1.
Actualícese – 07 de mayo de 2014
Supersociedades pidió el ESFA a sociedades del Grupo 1 y lo deberán entregar en junio de 2014
A través de su Circular 115-00004 de abril 30 de 2014 la Supersociedades exigió que las sociedades que pertenecen al Grupo 1 de la convergencia a NIIF entreguen el ESFA, Estado de Situación Financiera de Apertura, con corte a enero 1 de 2014. Lo deberán elaborar en miles de pesos con la opción 45 del software Storm User y entregarlo entre el 25 y el 26 de junio de 2014.
El pasado 30 de abril de 2014 la Supersociedades expidió su Circular 115-00004 con la cual solicitó que a más tardar el 25 y 26 de junio de 2014 las sociedades que componen el Grupo 1 de convergencia a las NIIF (Decreto 2784 de diciembre de 2012 modificado con el 3024 de diciembre de 2013) hagan llegar el ESFA (Estado de Situación Financiera) con corte a enero 1 de 2014.
La circular establece que esas sociedades tendrán que usar las opciones 45 y 46 del software Storm User. La opción 45 es para elaborar el ESFA individual de la entidad y la 46 es para elaborar el ESFA consolidado del grupo económico y lo elaboraría solamente la sociedad que actúe como matriz del mismo.
La circular también advierte que los reportes que se elaboren con el software STORM USER deben ser archivos de extensión .STR y nadie debe ponerse a grabarlos o modificarlos para convertirlos en archivos XML o XLS.
De la lectura de esta circular se entiende que la obligación de entregar el reporte del ESFA recae sobre cualquier sociedad que en este año 2014 esté perteneciendo al Grupo 1 (si importar si es inspeccionada, o vigilada, o controlada pues la Circular no hizo distinción al respecto).
El diciembre de 2013, cuando el Decreto 3024 modificó al 2784 de diciembre de 2012, lo que se hizo fue modificar su art. 1 (quiénes pertenecen al grupo) y 3 (cronograma de aplicación del marco técnico). Además, se le agregaron tres nuevos artículos, a saber: art. 3-1 (Clasificación dentro del Grupo 1 para entidades existentes antes de dic. de 2012 y para las que se constituyan después de dic. de 2012); art. 3-2 (periodo mínimo de permanencia obligatoria dentro del Grupo 1); y art. 3-3 (aplicación para entidades provenientes del Grupo 1 y 2).
Además, en diciembre de 2013 también se expidió el Decreto 3023 con el cual se modificaron unas 461 páginas del anexo técnico con que se había publicado inicialmente el Decreto 2784 en diciembre de 2012 (que abarca en total unas 800 páginas pues contiene el texto completo de las NIC y NIIF plenas vigentes a enero de 2012 con sus respectivas interpretaciones). La razón para tener que modificar esas 461 páginas del anexo técnico del Decreto 2784 se origina en el hecho de que solo en agosto de 2013 fue cuando el IASB publicó en el idioma castellano los cambios que durante el 2012 se terminaron aprobando en relación con unas cinco NIC y cuatro NIIF. Por consiguiente, los que pertenezcan al Grupo 1 sí debieron preparar su ESFA en enero 1 de 2014 aplicando las nuevas versiones de esas NIC y NIIF.
Category: Noticias de Interés | LEAVE A COMMENT mayo
La Superintendencia de Sociedades ha emitido la Circular 115-00002 donde manifiesta explícitamente que durante el mes de abril solicitará el Plan de Implementación de las NIIF (IFRS) a una muestra de entidades.
La Superintendencia de Sociedades desarrolla este programa de seguimiento en el cumplimiento de la normatividad legal (Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios) de conformidad con las facultades de inspección, vigilancia y control otorgadas por la ley, en especial, las previstas en los artículos 83, 84 y 85 de la Ley 222 de 1995.
Pues bien, la Superintendencia de Sociedades y las demás Superintendencias solicitarán durante el mes de abril de 2014 a un conjunto de entidades, no definidas todavía, información sobre su Plan de Implementación de NIIF (IFRS). Por ello, ahora que estamos en dicho mes (abril) deseamos realizar un recordatorio del contenido de dicho documento
¿Cuál es el contenido del Plan de Implementación?
La mencionada circular ha determinado que se debe realizar un documento debidamente aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, que contenga entre otros componentes, los siguientes:
Designar los responsables del proceso.
Definir un cronograma de actividades.
Dar a conocer al máximo órgano social de manera oportuna la expedición del nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva y explicación del cronograma establecido al interior de la sociedad para atender el proceso.
Adoptar un plan de capacitación que involucre las diferentes áreas de la sociedad.
Evaluar los impactos a nivel operativo, tecnológico, administrativo y financiero.
Analizar el nuevo marco normativo para determinar las normas que le son aplicables a la compañía.
Establecer las políticas contables aplicables a la sociedad.
Adecuar los recursos humanos y tecnológicos a las nuevas necesidades.
Implementar mecanismos de monitoreo y control sobre el adecuado cumplimiento de las actividades.
Ante la Superintendencia la Responsabilidad es de la Administración
Para el cumplimiento de la puesta en marcha e implementación de los estándares internacionales, la Supersociedades y demás Superintendencias han determinado que la administración de la sociedad será la responsable de dirigir el proceso de convergencia y por tanto de verificar de manera permanente su avance y adecuado desarrollo.
Además, debe realizar un seguimiento al proceso de tal manera que dicho proceso quede adecuadamente documentado y eso permita que se conserve evidencia del cumplimiento de cada una de las actividades.
¿Qué pasos debe seguirse para la elaboración del estado de situación financiera de apertura?
Se recuerda que el año 2014 se considera de PREPARACIÓN OBLIGATORIA, de tal manera que al preparar el Estado de Situación Financiera de Apertura con fecha 1º de enero de 2015 (inicio del AÑO DE TRANSICIÓN), la Superintendencia de Sociedades considera pertinente señalar las siguientes pautas generales que se deben observar para el adecuado desarrollo del proceso:
Analizar el Marco Técnico Normativo contenido en el Decreto 3022 de 2013
Analizar la sección 35 -Transición a la NIIF para las Pymes – contenida en el anexo del mencionado decreto
Establecer las normas que le son aplicables (anexo del Decreto 3022 de 2013 y demás documentos complementarios).
Definir y ajustar las políticas contables al nuevo marco normativo elaborando para el efecto el respectivo manual.
Revisar saldos y procedimientos contables actuales.
Identificar y realizar los ajustes y reclasificaciones que surjan del proceso.
Elaborar el estado de situación financiera de apertura.
Esperamos que este editorial de recordación contenga elementos adicionales para la presentación de los informes solicitados
Actualícese – 11 de abril de 2014
Portafolio – 04 de mayo de 2014
Category: Noticias de Interés | LEAVE A COMMENT febrero
Portafolio – 23 de enero de 2014
Category: Noticias de Interés | LEAVE A COMMENT septiembre
Circular Externa 115-000005 – Superintendencia de Sociedades
Esta Superintendencia con base en las facultades de inspección, vigilancia y control otorgadas por la ley [...], con la presente circular emite orientaciones de carácter pedagógico e informativo, de cara al proceso de convergencia de norma local a estándares internacionales de información financiera.
Circular Externa N° 115-000005
REPRESENTANTES LEGALES, CONTADORES Y REVISORES FISCALES
Sociedades Clasificadas en el Grupo 1 de Aplicación de NIF
Referencia: Seguimiento proceso de implementación Normas de Información Financiera (NIF) bajo estándares internacionales
Esta Superintendencia con base en las facultades de inspección, vigilancia y control otorgadas por la ley, en especial, las previstas en los artículos 83, 84 y 85 de la Ley 222 de 1995 y en el artículo 10 de la Ley 1314 de 2009, con la presente circular emite orientaciones de carácter pedagógico e informativo, de cara al proceso de convergencia de norma local a estándares internacionales de información financiera.
El Decreto 2784 de 2012 incluye dentro del Marco Técnico Normativo de Información Financiera para los Preparadores de Información Financiera, la NIIF 1, la cual debe ser atendida en la elaboración del estado de situación financiera de apertura con corte al 1° de enero de 2014. Esta NIIF contempla como objetivo “…asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad (…) contienen información de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los períodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios”.
Adicionalmente el párrafo 26 de la citada NIIF, dispone que “Si la entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales errores de los cambios en las políticas contables” (Decreto 2784 de 2012, Diario Oficial 48.658 del 29 de diciembre de 2012, páginas 123 y 124).
Teniendo en cuenta que esta Superintendencia considera que algunas sociedades sujetas a inspección, vigilancia y control pueden no haber aplicado en su integridad, o con la debida rigurosidad, las normas locales, esto es, el Decreto 2649 de 1993, sus modificatorios y complementarios, mediante Circular Externa 115-00002 del 14 de marzo de 2012 recomendó a los supervisados dentro del proceso de preparación para la convergencia a nuevas normas bajo estándares internacionales, lo siguiente: “Se deberán revisar los saldos y los procedimientos contables actuales, con el fin de corregir desviaciones en el reconocimiento bajo normas nacionales. Por ello, se requiere un esfuerzo interno de las empresas que les permita entender, revisar y ajustar las políticas contables de origen fiscal que han venido manejando y aplicando para transformarlas en criterios de sentido económico. Un claro ejemplo es la revisión de depreciaciones, valorizaciones, vida útil de propiedades, planta y equipo, etc. De este modo podrá conocer con mayor certeza la información financiera previa a la aplicación de NIIF y disminuir su impacto”.
A los anteriores ejemplos podemos agregar el cálculo de las provisiones (deterioro) de cartera con base en estudios técnicos, de inventarios, reconocimiento del impuesto diferido, provisiones probables, eliminación de intangibles no permitidos (goodwill formado), solo por citar algunos.
Así las cosas y para los efectos de las explicaciones y conciliaciones requeridas en los párrafos 23 y 24 de la NIIF 1 aludida, consideramos necesario que las entidades supervisadas efectúen tales ajustes dentro del año de preparación obligatoria, lo cual les permitirá elaborar el Estado de situación financiera de apertura minimizando el efecto de errores previos en la aplicación de la norma local y establecer el verdadero impacto por el efecto de la transición.
2. CATÁLOGO DE CUENTAS CONFORME A NIF
El artículo 3º del Decreto 2784 de 2012, reglamentario de la citada Ley 1314 de 2009, establece el cronograma y las condiciones que deben seguir los preparadores de la información financiera clasificados en el Grupo 1. El numeral 3 del artículo antes mencionado define el “Estado de situación financiera de apertura” como aquel en que por primera vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco técnico los activos, pasivos y patrimonio, e indica que su corte es la fecha de transición, es decir el 1º de enero de 2014.
Más adelante, el numeral 5 del mismo artículo expresa que los últimos estados financieros conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 serán aquellos preparados con corte al 31 de diciembre de 2014. Por su parte el artículo 4º del Decreto 2784 antes mencionado dispone que a partir de la fecha de aplicación establecida en el numeral 6 del artículo 3° del citado decreto, esto es, el 1° de enero de 2015, no les será aplicable lo dispuesto en el Decreto 2650 de 1993.
De lo anterior se colige que por efecto de la implementación del nuevo Marco Técnico Normativo en las empresas clasificadas en el Grupo 1, se deja sin efecto el Plan Único de Cuentas (PUC) expedido mediante Decreto 2650 de 1993. Sin embargo, las entidades seguramente necesitarán un catálogo de cuentas (plan contable) que se ajuste al nuevo Marco Técnico Normativo para efectuar los registros que involucren la incorporación de partidas, baja en cuentas, reclasificaciones, ajustes y demás reconocimientos que demanda la nueva normatividad.
También consideramos importante tener presente lo indicado en el documento “Propuesta de Norma del Sistema Documental Contable” expuesto para comentarios por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) con fecha 19 de julio de 2013, en el cual este organismo de normalización contable se refiere al catálogo de cuentas en los siguientes términos:
“Catálogo de Cuentas
3.25. Consiste en una lista de los títulos de todas las cuentas que aparecen en el libro mayor, junto con un sistema de numeración apropiada para cada cuenta. Cada tipo de activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto se designará por una cuenta. Las cuentas son numéricamente codificadas para facilitar su uso, tanto en sistemas manuales, computarizados como electrónicos. Las entidades deben adoptar un sistema numérico con suficiente flexibilidad para permitir la adición de nuevas cuentas.
3.26. Los catálogos de cuentas deben tener las siguientes características:
a) sistematicidad en el ordenamiento, lo que implica la elección previa de un criterio para su organización;
b) flexibilidad suficiente para permitir la incorporación de nuevas cuentas necesarias para el registro de nuevas transacciones y operaciones de la entidad;
c) homogeneidad en los agrupamientos de las cuentas;
d) claridad en la terminología utilizada para evitar la realización de imputaciones contables erróneas.”.
No obstante lo indicado, después del estudio y análisis de las circunstancias que rodean el proceso de convergencia, esta Superintendencia no se encuentra trabajando en la elaboración de algún proyecto de norma que contenga un plan de cuentas ajustado a la reglamentación prevista en el Decreto 2784 de 2012, con estructura similar a la del Decreto 2650 de 1993, ni tiene proyectado hacerlo.
En consecuencia, las sociedades sujetas a la supervisión de esta Superintendencia pertenecientes al Grupo 1 de aplicación, deberán contar con su propio catálogo (plan de cuentas corporativo) para el reconocimiento de las operaciones económicas conforme al nuevo Marco Técnico Normativo.
3. PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA BAJO NIF
El numeral 8 del artículo 3º del Decreto 2784 de 2012 contempla que los primeros estados financieros de acuerdo con el nuevo Marco Técnico Normativo, serán aquellos con corte al 31 de diciembre de 2015 y deberán presentarse en forma comparativa. Esta información deberá ser presentada por las sociedades sujetas a supervisión de esta Superintendencia en los términos y condiciones que se fijen para el efecto en su oportunidad.
Sobre este aspecto también debemos tener en cuenta lo indicado por el CTCP en el documento “Propuesta de Norma del Sistema Documental Contable” antes citado, punto 7.21 y siguientes, relacionado con la transmisión de información con base en el sistema XBRL (acrónimo de eXtensible Business Reporting Language, por sus siglas en inglés).
En este contexto, la Superintendencia se encuentra realizando las actividades necesarias con el fin de diseñar los reportes y adecuar la plataforma tecnológica para que las entidades supervisadas presenten la información financiera bajo NIF con el sistema de reporte XBRL.
4. ENVÍO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
En desarrollo del seguimiento que adelanta esta Superintendencia a los preparadores de información que se encuentran en el proceso de convergencia a NIF clasificados en el Grupo 1, en el curso del primer semestre del año 2014 se les indicará la fecha, forma y términos en los cuales deberán presentar el Estado de Situación Financiera de Apertura con fecha de corte 1° de enero de 2014.
Tal requerimiento se realizará utilizando un formulario que se diseñará en el aplicativo STORM, conocido por los supervisados como quiera que es el medio que tradicionalmente ha venido operando para el reporte de información financiera a esta Entidad. Lo anterior sin perjuicio de la solicitud de información que periódicamente están enviando las sociedades bajo supervisión.
Finalmente se sugiere a las sociedades visitar en el Portal Web de la Superintendencia, la Sección Convergencia A NIC-NIIF la cual contiene normatividad, documentos y presentaciones de interés para las sociedades que se encuentran adelantando el proceso de implementación de NIF.
Publicada en D.O. 48.894 del 26 de agosto de 2013.
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La Superintendencia emitió el pasado 22 de agosto de 2013 la Circular Externa 115-0005 como documento de orientación de carácter pedagógico e informativo acerca del cumplimiento de la aplicación de la NIIF 1 relacionada con la implementación por primera vez.
Lo primero que debemos tener en cuenta es que la circular utiliza el término genérico de NIF, es decir, Normas de Información Financiera. Recordemos que en Colombia existe la obligación de emitir información financiera basada en Normas las cuales pueden ser: las NIIF (Normas de Información Financiera Plenas o Pymes) y el Marco Técnico Normativo para la Microempresa (NIFM Normas de Información Financiera para Microempresas o Contabilidad Simplificada) el cual por ser local (de utilización únicamente en Colombia) no tiene el carácter internacional.
Antes de iniciar se debe depurar la información actual
Como es de público conocimiento, nuestra información basada en el Decreto 2649 de 1993 se encuentra viciada por motivos tales como: la injerencia tributaria por las exigencias del estatuto tributario para su manejo y deducción los cuales han cambiado distintos requerimientos del decreto original. Por este motivo, es necesario, corregir esta situación para que se pueda proceder a la aplicación de la NIIF 1 Plenas (Grupo 1) y Capítulo 15 en Microempresas (Grupo 3) que inician su proceso de cambio el próximo 1 de Enero de 2014 y de paso irnos preparando quienes apliquemos la Sección 35 en NIIF Pymes (Grupo 2) que será a partir del 1 de Enero de 2015.
Esto se fundamenta en los requerimientos de los Estándares Internacionales que en el caso del grupo 1 será la NIIF (IFRS) 1 párrafo 26 donde nos solicitan que se distinga “la corrección de errores” de los “cambios de políticas” y por supuesto de aquellas estimaciones que así lo requieran (vida útil y valor de salvamento por ejemplo). Las correcciones de errores se pueden concentrar especialmente en la revisión de depreciaciones, valorizaciones, vida útil de propiedades, planta y equipo, inventarios, determinación de provisiones de cartera, good will estimado o formado y en especial el manejo del impuesto diferido que ha sido de poco o nulo cumplimiento.
En controversia con la circular consideramos que esta labor no minimiza el impacto del proceso de implementación puesto que la labor igualmente hay que desarrollarla y demanda tanto tiempo como dinero. Adicionalmente, algunos de estos ajustes pueden llegar a tener efectos de carácter tributario bien sea en la entidad directamente o en la tributación de los socios a través de la utilidad distribuible como gravada de acuerdo con el artículo 49 del Estatuto Tributario.
No vamos a contar con Plan de Cuentas para las NIIF
Cada entidad tendrá que elaborar su propio Catálogo de Cuentas, lo cual se puede solucionar manteniendo el actual pero adicionándole cuentas y subcuentas que permitan identificar los distintos rubros necesarios para elaborar tanto el Balance General como el Estado de Resultados Integral, y Estado de Cambios en el Patrimonio. En estos últimos Estados para controlar algunos movimientos que afectan las utilidades acumuladas fruto de corrección de errores, cambios en estimaciones y cambios en políticas contables y efectos en el patrimonio en general tales como la revaluación de propiedades, planta y equipo. Una vez identificadas las cuentas actuales y nuevas que contendrán la información, se puede proceder a realizar una agrupación distinta en una estructura paralela únicamente para efectos de emisión de informes bajo NIIF (IFRS).
La otra alternativa es construir un Catálogo de Cuentas nuevo para estos fines. En conclusión, no tendría argumentos para establecer cuál de las dos alternativas en más fácil o más compleja, puesto que ambas son totalmente viables de realizar, pero no sabría establecer qué tanto traumatismo puede ocasionar una u otra, porque lo único que necesitamos es un código de almacenamiento de información y no necesariamente que la estructura de cuentas sea establecida en el mismo orden de los estados financieros.
Otra posible alternativa, y lo hago simplemente a título de ayuda, es basarse en los planes de cuenta de países vecinos tales como Ecuador o Perú los cuales se encuentran adaptados a esta situación. La dificultad de esta alternativa es el contexto en el cual fueron elaborados contexto necesario para su entendimiento.
Recordemos que lo importante es el contenido de los Estados Financieros y no el código de clasificación. Esto se entiende si tenemos claros los conceptos y requerimientos del estándar NIIF (IFRS).
El peligro es la proliferación de conceptos que puedan generar confusión en la comunidad contable
La comunidad contable debe tener en cuenta que debe realizar un esfuerzo para el entendimiento conceptual de las NIIF (IFRS) para que de la misma manera pueda registrar la operación en el código que considere pertinente.
No es tan difícil como parece, pero la dificultad se incrementa cuando no se tiene claro los conceptos. En la medida en que existan criterios disímiles, así mismo, será de complejo el entendimiento.
Hubiese sido de utilidad contar con un único modelo, pero igualmente este es el menor de los obstáculos. Insisto que la mayor dificultad la veo en la variedad de opiniones que se escuchan y puntos de vista que los sustentan.
Vamos a iniciar un proceso interno de reflexión que permita apoyar este escollo para nuestros fieles seguidores.
Actualícese – 30 de agosto de 2013
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