Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/0115-kdit2-2-4011-32-2018-1-il
Timestamp: 2018-12-16 07:48:13+00:00
Document Index: 54935468

Matched Legal Cases: ['art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 25', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Wydatek › 0115-KDIT2-2.4011.32.2018.1.IL
Wydatki związane z modernizacją kotła grzewczego i kotłowni tj. wymianę tradycyjnego kotła węglowego na węglowy na ekogroszek i wyrównanie poziomów podłogi (korytarz – kotłownia ) można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostały spełnione pozostałe warunki (przytoczone wyżej), określone w art. 26 ust. 7b, 7c i 7d ww. ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2018 r. (data wpływu 13 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w ulgi rehabilitacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 lutego 2018 r. (data wpływu 13 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w ulgi rehabilitacyjnej.
Wnioskodawca jest osobą niepełnosprawną, poruszającą się na wózku inwalidzkim, symbol niepełnosprawności 10-N, 05-R (narząd ruchu). Posiada orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności wydane przez: Zakład Ubezpieczeń Społecznych w X na podstawie wyroku Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w B. - V Wydział Pracy i Ubezpieczeń Społecznych z dnia 14 kwietnia 2003 r. oraz przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w X z dnia 18 sierpnia 2014 r. Ww. orzeczenia potwierdzają stopień niepełnosprawności od dnia 19 listopada 1998 r. i wydane są na stałe. Wnioskodawca mieszka w domu jednorodzinnym wspólnie z żoną, który ogrzewany był tradycyjnym piecem na węgiel i drewno. Dom stanowi własność małżonki Wnioskodawcy, otrzymała go do majątku odrębnego w drodze darowizny. Pomiędzy Wnioskodawcą a małżonką istnieje ustrój wspólności małżeńskiej i co roku składają wspólne zeznanie podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z tym, że ogrzewanie domu metodą tradycyjną było coraz bardziej utrudnione (skład opału oddalony od domu ok 50 m) we wrześniu 2017 r. Wnioskodawca postanowił dokonać zmiany systemu grzewczego tradycyjnego, w związku z tym zainstalował piec na ekogroszek z zasobnikiem, który umożliwia mu raz w tygodniu załadowanie zasobnika, co wykonuje wspólnie z małżonką. Żeby móc samodzielnie obsługiwać piec, Wnioskodawca poniósł też koszty wyrównania poziomów podłogi (korytarz - kotłownia). Przed modernizacją poziom podłogi kotłowni znajdował się 70 cm niżej od poziomu korytarza, co uniemożliwiało Wnioskodawcy wjechanie do kotłowni. Wnioskodawca poniósł wydatki łącznie w kwocie 22 .177,38 zł, które zostały udokumentowane fakturami VAT. Wydatki te nie zostały dofinansowane z żadnych środków, ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 7b ustawy).
Czy Wnioskodawca jako osoba niepełnosprawna z dysfunkcją kończyn dolnych może odliczyć poniesiony w 2017 r. wydatek na modernizację kotła grzewczego i kotłowni, udokumentowany fakturami VAT od dochodu osiągniętego w 2017 r. w zeznaniu podatkowym PIT-37 składanym wspólnie z żoną, jako odliczenie wydatków na cele rehabilitacyjne, oraz wydatków związanych z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych, stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek poniesiony na modernizację ogrzewania tradycyjnego węglowego na ogrzewanie na kocioł węglowy na ekogroszek z zasobnikiem w domu mieszkalnym, w którym zamieszkuje jest adaptacją i wyposażeniem budynku mieszkalnego, wynikającą z potrzeb jego niepełnosprawności, jako osoby niepełnosprawnej z dysfunkcją kończyn dolnych, a zatem została spełniona przesłanka określona w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym o powyższy wydatek można pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym , stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e i 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy stanowi, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą niepełnosprawną, poruszającą się na wózku inwalidzkim, symbol niepełnosprawności 10-N, 05-R (narząd ruchu). Posiada orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności wydane przez: Zakład Ubezpieczeń Społecznych w X na podstawie wyroku Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w B. - V Wydział Pracy i Ubezpieczeń Społecznych z dnia 14 kwietnia 2003 r. oraz przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w X z dnia 18 sierpnia 2014 r. Ww. orzeczenia potwierdzają stopień niepełnosprawności od dnia 19 listopada 1998 r. i wydane są na stałe. Wnioskodawca mieszka w domu jednorodzinnym wspólnie z żoną, który ogrzewany był tradycyjnym piecem na węgiel i drewno. Dom stanowi własność małżonki Wnioskodawcy, otrzymała go do majątku odrębnego w drodze darowizny. Pomiędzy Wnioskodawcą a małżonką istnieje ustrój wspólności małżeńskiej i co roku składają wspólne zeznanie podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z tym, że ogrzewanie domu metodą tradycyjną było coraz bardziej utrudnione (skład opału oddalony od domu ok 50 m) we wrześniu 2017 r. Wnioskodawca postanowił dokonać zmiany systemu grzewczego tradycyjnego, w związku z tym zainstalował piec na ekogroszek z zasobnikiem, który umożliwia mu raz w tygodniu załadowanie zasobnika, co wykonuje wspólnie z małżonką. Żeby móc samodzielnie obsługiwać piec, Wnioskodawca poniósł też koszty wyrównania poziomów podłogi (korytarz - kotłownia). Przed modernizacją poziom podłogi kotłowni znajdował się 70 cm niżej od poziomu korytarza, co uniemożliwiało Wnioskodawcy wjechanie do kotłowni. Wnioskodawca poniósł wydatki łącznie w kwocie 22 .177,38 zł, które zostały udokumentowane fakturami VAT. Wydatki te nie zostały dofinansowane z żadnych środków, ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 7b ustawy).
Rozpatrując czy wydatki poniesione na modernizację kotła grzewczego i kotłowni podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej należy wskazać, iż w myśl art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Zatem należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja" i wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie" to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś”.
Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie "adaptacja" rozumieć należy więc jako "przystosowanie", które jednak niekoniecznie oznaczać musi "ulepszenie", czy "przekształcenie" zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne - znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.
Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie rozpatrywanej sprawy wydatki poniesione na wymianę tradycyjnego kotła węglowego na węglowy na ekogroszek oraz na wyrównanie poziomów podłogi (korytarz - kotłownia) w związku ze zmianą systemu ogrzewania i modernizacją kotłowni stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego i jego wyposażenie odpowiadające potrzebom wynikającym z niepełnosprawności Wnioskodawcy, jako osoby niepełnosprawnej w stopniu znacznym z dysfunkcją kończyn dolnych, poruszającej się na wózku inwalidzkim.
Zatem wydatki związane z modernizacją kotła grzewczego i kotłowni tj. wymianę tradycyjnego kotła węglowego na węglowy na ekogroszek i wyrównanie poziomów podłogi (korytarz – kotłownia ) można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostały spełnione pozostałe warunki (przytoczone wyżej), określone w art. 26 ust. 7b, 7c i 7d ww. ustawy.
Wydatki te podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym 2017, w którym zostały poniesione.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-2.4011.32.2018.1.IL