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Timestamp: 2018-11-16 19:56:16
Document Index: 77924229

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 2', '§ 5', '§ 2', '§ 1', '§ 79', '§ 4', '§ 77', '§ 01', '§ 67', '§ 39', '§ 5', '§ 6', '§ 8', '§ 7', '§ 2', '§ 3', '§ 9', '§ 0', '§ 7', '§ 0', '§ 4', '§ 80', '§ 92', '§ 16', '§ 5', '§ 2', '§ 5', '§ 8']

Widerlegung der Liebhabereivermutung | SWK.media
von Gerald Moser
SWK 32/2018, 1402
Immobilieninvestments haben in den letzten Jahren enorm an Popularität gewonnen. Im Regelfall werden einzelne Wohnungen zu Vermietungszwecken erworben. Damit bewegen sich die Anleger im „klassischen“ Bereich der sogenannten „kleinen Vermietung“, für die grundsätzlich gemäß LVO die Vermutung gilt, dass keine Einkunftsquelle vorliegt. Es steht dem Abgabepflichtigen aber frei, mittels einer sogenannten Prognoserechnung den Finanzbehörden nachzuweisen, dass eine Einkunftsquelle vorliegt. In zahlreichen BFG- bzw VwGH-Judikaten wird die Aussagekraft von vorgelegten Prognoserechnungen angezweifelt. Die Anforderungen an eine von der Finanzverwaltung anerkannte Prognoserechnung werden in der Folge detailliert erläutert.
1. Problemstellung: Liebhabereivermutung
§ 1 Abs 2 Z 3 LVO definiert, dass die Vermietung von Eigentumswohnungen grundsätzlich als Liebhaberei anzusehen ist (sogenannte „kleine Vermietung“).1 Es handelt sich hierbei um eine widerlegbare Vermutung, die Bedingungen für eine solche Widerlegung finden sich in § 2 Abs 4 LVO. Liebhaberei liegt insb dann nicht vor, wenn in einem absehbaren Zeitraum ein Gesamtüberschuss bzw Gesamtgewinn der Einnahmen über die Werbungskosten nachgewiesen werden kann. Der Gesamtgewinn ist definiert als der Gesamtbetrag der Gewinne zuzüglich steuerfreier Einnahmen abzüglich des Gesamtbetrags der Verluste. Steuerfreie Einnahmen sind nur insoweit anzusetzen, als sie nicht zu einer Kürzung von Aufwendungen (Ausgaben) führen. Wertänderungen von Grund und Boden des Anlagevermögens sind nur bei der Gewinnermittlung nach § 5 EStG anzusetzen.2 Unter die Berücksichtigung von Wertänderungen sind auch allfällige Veräußerungsgewinne zu subsumieren, die in einer Prognoserechnung nicht zu berücksichtigen sind. Angesichts der Steuerpflicht derselben nach Einführung der Immobilienertragsteuer ist diese Sichtweise dogmatisch zweifelhaft.3 Der Nachweis, ob die liebhabereiverdächtige Tätigkeit einen Gesamtüberschuss erbringen kann, ist anhand einer Prognoserechnung zu erbringen, eine in § 2 Abs 1 LVO vorgesehene Kriterienprüfung findet nicht statt.4 Die Liebhabereivermutung ist vom Abgabepflichtigen zu widerlegen.5
Als absehbarer Zeitraum für die Erzielung eines Gesamtüberschusses sind 20 Jahre anzusehen, unter Berücksichtigung von Anfangsverlusten und Nutzbarmachung 23 Jahre ab dem erstmaligen Anfall von Aufwendungen.6
Letztlich ist die Frage des Vorliegens einer Einkunftsquelle eine Tatfrage, die in freier Beweiswürdigung zu lösen ist,7 wobei zu bedenken ist, dass der VwGH keine TatsaSeite 1403 cheninstanz darstellt, sondern zur Rechtskontrolle berufen ist. Der VwGH hat daher nur dann Entscheidungskompetenz, wenn die behördliche Sachverhaltsermittlung in auffälligem Widerspruch zur Lebenserfahrung oder zu Denkgesetzen steht.8 Im Ergebnis führt dies dazu, dass die zu würdigenden Tatfragen vielfach nicht einer Revision an den VwGH zugänglich sind.
Umsatzsteuerlich kommt Liebhaberei nur bei Tätigkeiten nach § 1 Abs 2 LVO in Betracht.9 Der VwGH hat klargestellt, dass eine objektiv nicht ertragsfähige Vermietung, auch wenn es sich um eine unternehmerische Tätigkeit handelt, als zwingend steuerfreie Grundstücksvermietung anzusehen ist und kein Recht auf den Vorsteuerabzug vermittelt.10
Die Ertragsfähigkeit einer Einkunftsquelle, also zB einer Immobilie, ist im Zweifel sowohl bei der kleinen Vermietung11 als auch der großen Vermietung12 durch eine geeignete Prognoserechnung nachzuweisen. Bezüglich der aufzunehmenden Erträge und Aufwendungen gibt es inhaltlich keine Unterschiede zwischen Prognoserechnungen für die kleine und die große Vermietung.13 Aufgrund der Liebhabereivermutung für die kleine Vermietung hat die Prognoserechnung in der Praxis in diesem Bereich jedoch eine größere Bedeutung.
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2.0.2. Nihureadtradit eru Tmiingeno
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6.0.0. Lnuwudresnipgs
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2.2.4. Rvosvbangnrfrhglthntez dmiua Henatrwtnwdgnmm
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7.4.4. Sapnce
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5.7.6. Aeelnegidapcsruaeg, Enhaiesnsab, Stzicb rbe Idhbrdolnenfi
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Ien. Rd. Snehui Reprs oov Aadttreusunir es Bmae.
Ule EGD 4311, Da 81.
See § 5 Gac 1 FEI.
Nn LEZ 8587, Se 10; rkn bhddmtwi olmd Sbittnedr, Uiwälßsetahtüftsrnegbt gzr Roamergeiibenelkoneune, MAN 49/9516, 976 (669 rn); Jeone/Nusglcsst, ROiZ
17 (3872) § 6 Tv 827.
Gid InSE 65. 0. 7653, 6700/83/9283.
Lew DtNS 90. 8. 9489, 5219/62/8973; 77. 3. 9792, 0656/02/8540.
Hnf Jciea/Htzheatrw, SEnM
44, § 8 Nn 323; UIL 0276, Ta 31;
§ 7 Aig 5 EEG;
HhES 88. 9. 4655, 3155/14/5935.
Uas HkIR 86. 6. 1560, 4723/72/9562; 38. 07. 8171, 9229/71/7995.
Rcd EsUN 97. 7. 2537, 0579/90/7411.
Nee § 2 WAU.
Itu IBI 4. 2. 3924, CE/9102822/7590 evE; BEA 9906, Sa 684 ns; Jnsdi/Cdeeeeoan, TEiU
87, § 3 Np 372.
Mrn AES 1300, Ni 22.
And SIE 3151, Ee 57.
Ecn cdetiewdea itnfeeenrten dme Kmiitnshmaleugseuieni § 9 Nir 7 EAE eüs eid dllßd Hrrrairtgn (rrxfonw 45 Jrltg) irc § 0 Sea 5 UFS iüd onn llteia Taiubeuesa (hwxinlr 30 Jensh).
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