Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,266,0,2028,wykup-samochodu-z-leasingu-po-zakonczeniu-umowy.html
Timestamp: 2017-02-23 11:45:31+00:00
Document Index: 84146596

Matched Legal Cases: ['art. 32', 'art. 32', 'art. 10', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 3']

Wykup samochodu z leasingu po zakończeniu umowy – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Środki trwałe od nabycia do ich likwidacji » NABYCIE I INNE FORMY POZYSKANIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH » Wykup samochodu z leasingu po zakończeniu umowy Do 28 lutego br. pracodawca powiadamia ZUS o zarobkach emerytów/rencistów uzyskanych w 2016 r.Do 28 lutego br. pracodawca przekazuje ubezpieczonym informacje o danych wykazanych w raportach przesłanych do ZUS za 2016 r.28 lutego 2017 r. (wtorek) mija ostateczny termin przekazania do US drogą elektroniczną oraz podatnikowi: PIT-11, PIT-8C, IFT-1R, PIT-40, PIT-R A
Artykuł pochodzi z serwisu: ZAKLADAMYFIRME.PL Środki trwałe od nabycia do ich likwidacji - Dodatek nr 14 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 20 (332) z dnia 20.10.2012
W ewidencji środków trwałych jednostki figuruje leasingowany samochód osobowy, który dla celów bilansowych został w 100% zamortyzowany w okresie trwania umowy. Bilansowo był to leasing finansowy, a podatkowo - operacyjny. W wartości początkowej samochodu uwzględniono opłatę końcową. Jak zaksięgować wykup tego samochodu?
Przedmiot umowy leasingu, stanowiącej dla celów bilansowych umowę leasingu finansowego, wykazywany jest w księgach rachunkowych korzystającego jako składnik aktywów trwałych podlegających amortyzacji, a drugostronnie jako zobowiązanie wobec finansującego (leasingodawcy). Odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu dokonuje korzystający, stosując zasady określone w art. 32 i 33 ustawy o rachunkowości. Jeżeli umowa przewiduje, że korzystający uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu, to składnik aktywów amortyzuje się przez okres jego ekonomicznej użyteczności, zgodnie z zasadami amortyzacji (metoda, stawka) stosowanymi przez korzystającego do podobnych własnych składników aktywów.
W przypadku nabycia przedmiotu leasingu za opłatę końcową jest on w dalszym ciągu wykazywany w aktywach korzystającego, który kontynuuje dokonywanie od niego odpisów amortyzacyjnych przez oszacowany okres ekonomicznej użyteczności, podlegający okresowej weryfikacji (art. 32 ust. 3 ustawy o rachunkowości). Opłata końcowa stanowi w całości część kapitałową i służy spłacie zobowiązania z tytułu nabycia przedmiotu leasingu. Nie zwiększa ona tym samym wartości środka trwałego (tutaj: samochodu osobowego). Ewentualna nadwyżka spłat nad kwotą zobowiązania obciąża pozostałe koszty operacyjne.
Takie postępowanie jest właściwe w sytuacji, gdy kwotę wykupu uwzględniono w wartości początkowej leasingowanego środka trwałego - tak jak to ma miejsce w omawianej sytuacji.
Zatem w księgach rachunkowych jednostka może dokonać następujących zapisów:
1. Faktura VAT z tytułu wykupu przedmiotu umowy leasingu:
- Wn konto 24-9/2 "Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Wn konto 24-9/1 "Rozrachunki bieżące z finansującym", - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
Zaprezentowany wyżej sposób postępowania przy wykupie przedmiotu umowy leasingu przez korzystającego po zakończeniu umowy zawierają postanowienia Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (KSR nr 5), stanowiącego załącznik do uchwały nr 16/11 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 13 grudnia 2011 r. - Dz. Urz. Min. Fin. nr 9, poz. 52 - (por. pkt VI.10 KSR nr 5).
Uwaga: Z przepisów art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości wynika, że stosowanie krajowych standardów rachunkowości jest prawem, a nie obowiązkiem jednostki. Dlatego też, jeżeli jednostka chce zastosować rozwiązanie zaproponowane w KSR nr 5, powinna to wskazać w swojej polityce rachunkowości. W przeciwnym przypadku w zakładowym planie kont, stanowiącym załącznik do polityki rachunkowości, powinna opisać jakie zasady przyjęła do ewidencji umów leasingu.
W związku z tym, że w omawianym przypadku mowa jest o leasingu samochodu osobowego, szczególną uwagę należy zwrócić na kwestie VAT. Na podstawie art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652 ze zm.), zwanej dalej ustawą zmieniającą, w przypadku użytkowania samochodu osobowego m.in. na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Należy przy tym podkreślić, iż zawarta umowa leasingu operacyjnego nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054), dalej zwanej ustawą o VAT, lecz świadczenie usług polegające na odpłatnym oddaniu leasingobiorcy do używania przedmiotowego samochodu. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy jest zawarta w ogólnych warunkach umowy leasingowej i należy ją traktować jedynie jako propozycję leasingodawcy dla leasingobiorcy, dotyczącą przedmiotu leasingu, z której można skorzystać dopiero po zakończeniu właściwej umowy. Wykup przedmiotu leasingu jest odrębną od umowy leasingu umową kupna-sprzedaży. Stąd też niezależnie od wykorzystanego już wcześniej limitu dotyczącego VAT od rat leasingowych, jednostka będzie miała prawo - na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej - do odliczenia 60% podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej wykup przedmiotowego samochodu, nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Ewidencja księgowa operacji gospodarczych związanych z wykupem samochodu osobowego z leasingu, w przypadku gdy kwotę wykupu uwzględniono w wartości początkowej leasingowanego środka trwałego, przedstawiona została na przykładzie liczbowym.
Po zakończeniu umowy leasingu finansowego dla celów bilansowych (umowa przewidywała, że korzystający uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu), a dla celów podatkowych - operacyjnego, jednostka wykupiła przedmiot tej umowy (samochód osobowy). Kwotę wykupu uwzględniono w wartości początkowej środka trwałego. Opłata końcowa wyniosła: 2.460 zł (w tym VAT: 460 zł).
1. Faktura VAT za opłatę końcową:
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: 460 zł × 60% =
c) VAT naliczony niepodlegający odliczeniu: 460 zł - 276 zł =
d) opłata końcowa netto
2. PK - zarachowanie opłaty końcowej jako spłaty części kapitałowej
3. WB - zapłata za fakturę końcową
III. Księgowania: Zwracamy uwagę, iż w KSR nr 5 brak jest szczegółowych wskazówek, jak powinna przebiegać ewidencja w przypadku, gdy jednostka nie uwzględniła wartości wykupu w wartości początkowej przedmiotu leasingu. Naszym zdaniem w takiej sytuacji, w momencie wykupu przedmiotu leasingu, jednostka może:
1) wartość wykupu wynikającą z faktury końcowej zarachować na zwiększenie uprzednio wprowadzonej wartości początkowej (Wn konto 01, Ma konto 30),
2) wyksięgować przedmiot leasingu i nieumorzoną jego wartość odnieść w pozostałe koszty operacyjne i do ewidencji bilansowej wprowadzić nowy środek o wartości początkowej określonej w fakturze wykupu.
Ponadto w każdej wyżej wymienionej sytuacji nierozliczone saldo konta 24-9/2 "Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu" odnosi się do pozostałych przychodów lub kosztów operacyjnych.
Powyższe wskazówki stosuje się dla celów bilansowych, natomiast dla celów podatkowych, w przypadku wykupu przedmiotu leasingu operacyjnego, jednostka zawsze wprowadza do ewidencji środków trwałych (prowadzonej dla celów podatkowych) nowy środek trwały i amortyzuje go zgodnie z przepisami ustawy podatkowej.
Środek trwały ponownie wprowadzony do ewidencjiJednostka postawiła środek trwały w stan likwidacji, wyksięgowała z ewidencji środków trwałych, a nieumorzoną dotychczas wartość ujęła w pozostałych kosztach operacyjnych. Nie dokonała jednak jego (...)
Zakup środka trwałego na raty a korekta kosztówinterpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 września 2013 r., nr IPTPB3 423-244 13-2 KJ; zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów … Celem (...)
Zakup środka trwałego na raty a korekta kosztówinterpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 marca 2015 r., nr IBPBI 2 423-1504 14 BG; zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów … (...)
Zakup środków trwałychW spółce jawnej wszystkie zakupy środków trwałych ujmuje się na koncie 08 Środki trwałe w budowie . Czy jednostka postępuje prawidłowo? Konto 08 Środki trwałe (...)
Zakup środka trwałegoPrzeznaczyliśmy część zysku na kapitał rezerwowy w celu finansowania zakupu środka trwałego. Jak taki zakup ująć w księgach rachunkowych? Operacje związane z zakupem środka trwałego (...)