Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0113-kdipt3-4011-204-2018-2-jr
Timestamp: 2018-07-20 21:49:05+00:00
Document Index: 22821536

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 888', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 21', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Gd ', 'art. 21', 'art. 14']

0113-KDIPT3.4011.204.2018.2.JR | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 0113-KDIPT3.4011.204.2018.2.JR
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w działkach rolnych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w działkach rolnych nr 8723/11 i nr 8723/15 – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 11 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.204.2018.1.JR, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 11 maja 2018 r. (data doręczenia 15 maja 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.).
W dniu 20 października 2017 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia po A. Z., zmarłej w dniu 6 grudnia 2016 r., na podstawie którego spadek wraz z dobrodziejstwem inwentarza w udziale po 1/3 nabyli:
małżonek – E. Z.,
syn – R. Z. oraz
córka - Wnioskodawczyni.
W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne o powierzchni 4 ha 1 a 30 m wraz z zabudowaniami. Działki nr 8723/11 oraz nr 8723/15, o powierzchni 1 ha 55 a 81 m, które są przedmiotem sprzedaży, wchodziły w skład gospodarstwa rolnego o powierzchni 4 ha 1 a 30 m, nabytego na podstawie poświadczenia dziedziczenia z dnia 20 października 2017 r. oraz umowy darowizny z dnia 6 grudnia 2017 r.
W dniu 6 grudnia 2017 r. została sporządzona umowa darowizny oraz warunkowa umowa sprzedaży. Umową tą E. Z. darował dzieciom (synowi oraz Wnioskodawczyni) po połowie swój udział w ww. spadku (tj. udział w gospodarstwie oraz zabudowaniach), gdzie ich udziały wynoszą po ½ w całym gospodarstwie łącznie z zabudowaniami.
Również w dniu 6 grudnia 2017 r., została sporządzona umowa warunkowej sprzedaży, gdzie Wnioskodawczyni oraz brat wyrazili zgodę na sprzedaż działek o nr 8723/11 oraz nr 8723/15, o powierzchni 1 ha 55 a 81 m, wchodzących w skład nabytego gospodarstwa rolnego o powierzchni 4 ha 1 a 30 m, nabytych na podstawie poświadczenia dziedziczenia z dnia 20 października 2017 r. oraz umowy darowizny z dnia 6 grudnia 2017 r.
W dniu 9 lutego 2018 r. została sporządzona umowa przeniesienia własności (umowa sprzedaży), gdzie Wnioskodawczyni wraz z bratem przenoszą na nabywcę działki nr 8723/11 oraz nr 8723/15, o powierzchni 1 ha 55 a 81 m, które wchodziły w skład gospodarstwa rolnego wynoszącego 4 ha 1 a 30 m.
Do w ww. umów zostały przedstawione następujące dokumenty:
Wypis z rejestru gruntów wydany przez Starostwo Powiatowe w .... Na podstawie wypisu z rejestru gruntów działki te posiadają oznaczenie „Ps V” pastwiska trwałe oraz „R V” grunty orne.
Zaświadczenie wydane przez Starostwo Powiatowe w . Wydział Środowiska, z którego wynika, że działki te nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu, ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.
Zaświadczenie o przestrzennym planie zagospodarowania Urzędu Gminy ..., z którego wynika, że działki te znajdują się w terenach zalesień. Jednak dla przedmiotowych działek Rada Gminy ... nie wyznaczyła obszaru rewitalizacji.
Nabywca działek oświadczył, że jest rolnikiem indywidualnym w rozumieniu przepisów art. 5 i art. 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Jest właścicielem gospodarstwa rolnego i prowadzi gospodarstwo rolne od 5 lat, którego powierzchnia nie przekracza 300 ha użytków rolnych, w którym to gospodarstwie pracuje i podejmuje wszystkie decyzje związane z jego prowadzeniem. Nabywca podlega ubezpieczeniu społecznemu rolników od dnia 1 lutego 2011 r. do nadal. Posiada odpowiednie kwalifikacje rolnicze, a także co najmniej 3 letni staż pracy w rolnictwie. Ponadto nabywca oświadczył, że nabycie nieruchomości rolnej o pow. 1 ha 55 a 81 m, na podstawie umowy warunkowej z dnia 6 grudnia 2017 r. oraz umowy przeniesienia własności z dnia 9 lutego 2018 r., następuje w celu powiększenia prowadzonego przez niego gospodarstwa, co zostało zawarte w ww. aktach notarialnych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku:
Czy istnieje obowiązek opłacenia podatku od uzyskanego dochodu ze sprzedaży gospodarstwa przed upływem 5-lat od nabycia?
Czy od uzyskanego dochodu ze sprzedaży działek nr 8723/11 oraz nr 8723/15 wchodzących w skład nabytego gospodarstwa na podstawie poświadczenia dziedziczenia z dnia 20 października 2017 r. oraz umowy darowizny z dnia 6 grudnia 2017 r., winien być odprowadzony podatek dochodowy?
Czy istnieje zwolnienie z opłacenia podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku, jak wynika z przedłożonych dokumentów:
działki, które zostały sprzedane wchodziły w skład nabytego gospodarstwa, w ewidencji gruntów i budynków widnieją jako grunt rolny oraz pastwiska stałe;
nabywca nabywa je w celu powiększenia własnego gospodarstwa, czyli nie utracą charakteru rolnego;
powierzchnia przekracza 1 ha fizyczny;
odpłatne zbycie przedmiotowych działek nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym, sprzedane działki wchodziły w skład nabytego gospodarstwa rolnego i zostały nabyte celem powiększenia przez nabywcę posiadanego gospodarstwa rolnego i nie utraciły w wyniku sprzedaży charakteru rolnego.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami, tj. ojcem i bratem, nabyli spadek po zmarłej w dniu 6 grudnia 2016 r. matce, wraz z dobrodziejstwem inwentarza w udziale 1/3. W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne o powierzchni 4 ha 1 a 30 m wraz z zabudowaniami, które obejmowało działki nr 8723/11 oraz nr 8723/15, o powierzchni 1 ha 55 a 81 m, będące przedmiotem sprzedaży.
W dniu 6 grudnia 2017 r. została sporządzona umowa darowizny oraz warunkowa umowa sprzedaży. Umową tą ojciec Wnioskodawczyni darował dzieciom (Wnioskodawczyni oraz synowi) po połowie swój udział w ww. spadku (tj. udział w gospodarstwie oraz zabudowaniach), gdzie ich udziały wynoszą po ½ w całym gospodarstwie łącznie z zabudowaniami.
Również w dniu 6 grudnia 2017 r., została sporządzona umowa warunkowej sprzedaży działek o nr 8723/11 oraz nr 8723/15, o powierzchni 1 ha 55 a 81 m. Natomiast w dniu 9 lutego 2018 r. została sporządzona umowa przeniesienia własności (umowa sprzedaży).
Nabywca działek zakupił je w celu powiększenia prowadzonego przez siebie gospodarstwa.
W celu ustalenia momentu nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w działkach rolnych nr 8723/11 i nr 8723/15, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku oraz darowizny.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Natomiast zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomości rolnej, tj. w działce nr 8723/11 oraz nr 8723/15, w dwóch datach, tj.:
w 2016 r. – w drodze spadku;
w 2017 r. – w drodze umowy darowizny.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, odpłatne zbycie w 2018 r. przez Wnioskodawczynię udziałów w działkach rolnych nr 8723/11 i nr 8723/15, nabytych w 2016 r. w drodze spadku oraz w 2017 r. na podstawie umowy darowizny, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano ich nabycia.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892).
użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożony, z litery „E” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E-Wp, E-Ls, E-Lz, E-N, E-Ps, E-R,
Zgodnie natomiast z treścią § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne dzielą się na użytki rolne, do których zalicza się:
grunty rolne, oznaczone symbolem –R,
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że na podstawie rejestru gruntów działki będące przedmiotem sprzedaży posiadają oznaczenie pastwiska trwałe oraz grunty orne, a kupujący w akcie notarialnym oświadczył, że nabywa je w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego.
Oceniając spełnienie przesłanki „utraty charakteru rolnego”, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Należy zauważyć, że cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek wynikających ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży okoliczności dotyczące sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie. O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. (orzeczenie NSA z dnia 22 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 378/14).
Jednocześnie utraty charakteru rolnego, do którego w swej dyspozycji odwołuje się art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy utożsamiać bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym, ale jak wykazano powyżej – przede wszystkim w sensie faktycznym. W związku z tym, że w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy nie odwołano się do klasyfikacji gruntów, ich formalne dalsze klasyfikowanie do gruntów rolnych, jak również opłacanie podatku rolnego, nie ma istotnego znaczenia dla tej oceny (wyrok WSA w Gdańsku z dnia 19 sierpnia 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 667/15).
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w 2018 r. udziałów w działkach rolnych nr 8723/11 i nr 8723/15, nabytych w 2016 r. w drodze spadku oraz 2017 r. w drodze darowizny, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na spełnienie warunków tego zwolnienia. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu ich odpłatnego zbycia.
Okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła charakter rolny podlega szczegółowej weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), tutejszy Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazywałoby, czy w związku ze sprzedażą grunt utraci, czy też nie charakter rolny.
0113-KDIPT3.4011.204.2018.2.JR
0114-KDIP3-1.4011.158.2018.3.MG | Interpretacja indywidualna