Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/ibpbii-1-415-540-14-bj
Timestamp: 2018-03-17 22:36:49+00:00
Document Index: 97254830

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 14']

Czy od uzyskanego za pracę dla Komisji Europejskiej dochodu Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek w Polsce przy rozliczaniu dochodów za rok 2014?
IBPBII/1/415-540/14/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2014 r. (data wpływu do Biura – 27 czerwca 2014 r.), uzupełnionym 8 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu udziału w pracach Grupy Roboczej na rzecz Komisji Europejskiej jako ekspert zewnętrzny - jest prawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu udziału w pracach Grupy Roboczej na rzecz Komisji Europejskiej jako ekspert zewnętrzny.
Z uwagi na braki formalne wniosku, w piśmie z 25 sierpnia 2014 r. znak: IBPB II/1/415-540/14/BJ, IBPB II/1/415-541/14/BJ wezwano Wnioskodawczynię o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 8 września 2014 r.
W lutym 2014 r. Wnioskodawczyni została zaproszona do udziału w pracach Grupy Roboczej jako ekspert zewnętrzny przy grupie ekspertów powołanej decyzją Komisji Europejskiej. Zasady pracy dla grupy ekspertów określono w decyzji. Przystępując do prac w Grupie Roboczej Wnioskodawczyni była zobowiązana podpisać Deklarację Zobowiązania, Deklarację poufności i Deklarację Konfliktu Interesów.
Praca w Grupie Roboczej odbywa się pod przewodnictwem członków Grupy ekspertów, w szczególności Przewodniczącego i Sekretarza oraz odbywa się z udziałem członków Komisji Europejskiej.
Za pracę w tej grupie (przygotowanie i udział w 2 posiedzeniach) Wnioskodawczyni otrzymała wynagrodzenie, diety pobytowe oraz zwrot kosztów podróży z lotniska (za przelot płaciła bezpośrednio Komisja Europejska). Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymała wprost z Instytucji Unii Europejskiej, tj. z Komisji Europejskiej.
Za udział w jeszcze jednym posiedzeniu Wnioskodawczyni otrzyma wynagrodzenie, diety pobytowe i zwrot kosztów podróży z lotniska (za przelot płaciła bezpośrednio Komisja Europejska). Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzyma wprost z Instytucji Unii Europejskiej, tj. z Komisji Europejskiej.
W uzupełnieniu z 4 września 2014 r. (data wpływu do Biura – 8 września 2014 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny i wskazała, że przepisy UE nie definiują pojęcia pracownika, jednak w oparciu o orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości można wyróżnić następujące cechy decydujące o powstaniu stosunku pracy:
świadczenie na rzecz innej osoby/organu,
podporządkowanie pracownika, istnienie hierarchii służbowej,
wymóg dyspozycyjności pracownika,
świadczenie pracy za wynagrodzeniem.
Wszystkie z powyższych warunków zostały przez Wnioskodawczynię spełnione, co opisała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
Regulamin pracowniczy urzędników Unii Europejskiej (brak wersji polskiej) wprowadza rozróżnienie na urzędników i innych pracowników. Stan faktyczny powołany we wniosku wskazuje, że Wnioskodawczyni pełniła funkcję innego pracownika Wspólnot Europejskich zarówno na podstawie imiennego „kontraktu” wydanego dla niej wraz załącznikami określającymi warunki i zasady wykonywania kontraktu jak i zaproszenia na podstawie decyzji Komisji z dnia 5 lipca 2012 r. (tu numer decyzji), w której mowa jest o pracy Grupy Ekspertów Panelu i ekspertów zewnętrznych oraz wynagrodzeniu za nią. Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymała wprost z Instytucji Unii Europejskiej.
Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że jej zdaniem, ze względu na pełnienie funkcji innego pracownika do dochodów uzyskanych z tytułu udziału w pracach Grupy Roboczej na rzecz Komisji Europejskiej jako ekspert zewnętrzny oraz do dochodów z tytułu wykonywania pracy jako ekspert do oceniania i opiniowania wniosków o dofinansowanie grantów zgłoszonych w ramach Programu Ramowego ... mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz.Urz. WE L 056, 4.03.1968 r. ze zm.).
Mając na uwadze powyższe wytyczne ETS oraz regulamin pracowniczy należy przyjąć, że z tytułu wykonywanej pracy jako ekspert Wnioskodawczyni jest uznawana za innego pracownika Wspólnoty Europejskiej w rozumieniu wyżej wskazanego rozporządzenia.
W dokumentach przesłanych Wnioskodawczyni podano kwoty wynagrodzenia, diet i ewentualnie zwrotu kosztów podróży. Na tych dokumentach nie było informacji na temat podatku.
Czy od uzyskanego za pracę dla Komisji Europejskiej dochodu Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek w Polsce przy rozliczaniu dochodów za rok 2014...
Wnioskodawczyni uważa, że dochody uzyskane bezpośrednio z instytucji Unii Europejskiej są na terenie Rzeczypospolitej Polskiej zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawczyni, zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni wskazała, że w innych rozstrzygnięciach indywidualnych dotyczących podobnych kwestii uznano taką interpretację za prawidłową (przykładowe sygnatury: IBPB II/1/415-419/13/AŻ, IBPB2/415-834/08/HK, IBPB2/415-1078/08/BJ i IBPB II/1/415-198/13/AŻ).
Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu udziału w pracach Grupy Roboczej na rzecz Komisji Europejskiej jako ekspert zewnętrzny (stan faktyczny ozn. we wniosku nr 1). W zakresie stanu faktycznego ozn. nr 2 wydano odrębną interpretację znak: IBPB II/1/415-541/14/BJ.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46a powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz.Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn. zm.).
W myśl art. 1 wymienionego powyżej rozporządzenia Rady (EWG, EURATON, EWWIS) nr 260/68, podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu.
Stosownie natomiast do art. 2 ww. rozporządzenia, opodatkowaniu podlegają m.in. osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnot, w tym korzystające ze świadczeń odszkodowawczych z tytułu pozbawienia stanowiska w interesie służby, z wyłączeniem jednak personelu miejscowego.
Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich (Dz.U. z 2004 r., Nr 90, poz. 864/4, ze zm.) urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzenia zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami.
Z wniosku wynika, że w lutym 2014 r. Wnioskodawczyni została zaproszona do udziału w pracach Grupy Roboczej jako ekspert zewnętrzny przy grupie ekspertów powołanej decyzją Komisji Europejskiej. Zasady pracy dla grupy ekspertów określono w decyzji. Za pracę w tej grupie (przygotowanie i udział w 2 posiedzeniach) Wnioskodawczyni otrzymała wynagrodzenie, diety pobytowe oraz zwrot kosztów podróży z lotniska (za przelot płaciła bezpośrednio Komisja Europejska). Wynagrodzenie otrzymała wprost z Instytucji Unii Europejskiej, tj. z Komisji Europejskiej.
Wnioskodawczyni wskazała, że jej zdaniem, ze względu na pełnienie funkcji innego pracownika do dochodów uzyskanych z tytułu udziału w pracach Grupy Roboczej na rzecz Komisji Europejskiej jako ekspert zewnętrzny oraz do dochodów z tytułu wykonywania pracy jako ekspert do oceniania i opiniowania wniosków o dofinansowanie grantów zgłoszonych w ramach Programu Ramowego ... mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz.Urz. WE L 056, 4.03.1968 r. ze zm.).
Zgodnie z linią orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości decyzja instytucji wspólnotowej określająca status członka jej personelu i warunki, na jakich jest zatrudniony, ma charakter wiążący wobec krajowych władz administracyjnych i sądowych, tak że w związku z tym nie mogą one przystąpić do samodzielnej kwalifikacji rozpatrywanego stosunku zatrudnienia. Oznacza to, że w niniejszej interpretacji organ podatkowy nie może dokonać oceny, czy praca jako ekspert zewnętrzny, która stała się podstawą wypłaty Wnioskodawczyni należności (wynagrodzenie, diety i zwrot kosztów podróży) nadaje jej charakter „innego pracownika Wspólnot”, do którego zastosowanie znajdują przepisy rozporządzenia Rady (EWG, EURATON, EWWIS) nr 260/68.
Zatem wobec stwierdzenia Wnioskodawczyni, że otrzymane przez niego należności są dochodami uzyskanymi wprost z instytucji Unii Europejskiej, tj. z Komisji Europejskiej oraz, że do dochodów tych mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz.Urz. WE L 056, 4.03.1968 r. ze zm.), uznano, że zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem uzyskany dochód z wynagrodzenia i wskazanych w treści wniosku diet korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Dochodu tego Wnioskodawczyni nie musi zatem wykazywać w zeznaniu rocznym za 2014 r.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.
Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników w podobnych stanach faktycznych. Rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa; tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego niniejszą interpretację indywidualną.
Do wniosku dołączono dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Wydając niniejszą interpretację Organ oparł się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku.
IBPB2/415-1078/08/BJ | Interpretacja indywidualna
IBPB2/415-834/08/HK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > IBPBII/1/415-540/14/BJ