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Timestamp: 2019-05-23 14:01:06
Document Index: 278130479

Matched Legal Cases: ['artículo 1202', 'Artículo 725', 'Artículo 901', 'Artículo 818', 'Artículo 832', 'Artículo 888', 'artículo 1', 'artículo 38', 'artículo 1202']

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El criterio de percibido en el impuesto a las ganancias y la resolución general 830 | Estudio Fernández Dolinsky | Impuesto a las ganancias
Que el que lo hace y el que lo recibe sean capaces.
Que el pagador sea titular del derecho o cosa que transmite en pago.
Que este habilitado jurídicamente para enajenarla; además el pago no debe ser hecho en fraude a otros acreedores.
Límite cualitativo: los conceptos sobre los que se practique la retención deben ser hechos imponibles, atribuibles al ejercicio en que aquella se practica.
Limite cuantitativo: la alícuota de retención debe ser establecida en forma prudente de modo que esta no supere al quantum del impuesto que presumiblemente producirá la base sobre la que se retiene.
Límites técnicos: que exista disponibilidad de fondos y que exista posibilidad de retener
Las rentas de cuarta categoría[48], excepto las residuales, tienen una escala progresiva con las siguientes característica: las rentas de hasta $ 30.000 tienen alícuota de retención inferior a la del impuesto, para las rentas mayores, la tasa llega rápidamente al 30%, la variación se justifica por la menor incidencia residual de las deducciones personales, a medida aumenta la base.
[1] Publicado en Revista Impuestos, t. LXIII-A, febrero 2005.
[2] Por ejemplo la “asignación” para los honorarios de directores y socios administradores.
[3] JARACH, Dino: El impuesto a las ganancias, primera edición, Editorial Cangallo, Buenos Aires, 1980, p. 185.
[4] RAIMONDI Carlos y ATCHABAIAN, Adolfo.: El impuesto a las ganancias, tercera edición, Editorial Depalma, 2.000, p. 457
[5] DIAZ, Vicente Oscar: Algunos aspectos de la adquisición de disponibilidad jurídica y económica como hecho generador del impuesto sobre la renta, p. 978, cita a Mc Carthy, Crumbley y Davis: The federal income tax, Prentice Hall Inc. N.Y. 1979.
[6] ROLANDO, Félix. J.: Criterio del percibido: su consideración en gravámenes nacionales y provinciales. Propuestas, Impuestos 2004-A, p. 23.
[7] Dictamen (DAT) 87/98 del 29/05/1998.
[8] C.C. artículo 1202.
[9] El deudor incorpora a su patrimonio la contraprestación por la locación una vez que esta es realizada, en el caso mes a mes, con independencia de cuando la cobre
[10] TFN Sala D 16/02/2000.
[11] En algunos casos es necesaria la interpelación por el acreedor
[12] COLOMBO, Leonardo A.: La cláusula “como seña y a cuenta de precio” en La Ley, t. 40, p. 843 denomina a este pago ‘arras confirmatoria propiamente dicha’ y lo caracteriza como “…una liquidación predeterminada de los daños que la inejecución del convenio es susceptible de producir…”.
[13] CNF Cont Adm Sala III, 01/12/1992
[14] Dichos honorarios tiene una forma propia de imputación, no obstante lo interesante del fallo es la afirmación del devengamiento como condición previa y necesaria de la percepción.
[15] Resolución general 830/2000, B.O. 28/04/2000.
[16] C.C. Artículo 725.
[17] BORDA, Guillermo: Tratado de derecho civil. Obligaciones, t. I, novena edición, Editorial Perrot, Buenos Aires 1993, p. 439
[18] C.C. Artículo 901
[19] DIAZ Vicente Oscar: Algunos aspectos de la adquisición de disponibilidad jurídica y económica como hecho generador del impuesto sobre la renta, Impuestos XLI-A p. 981
[20] C.C. Artículo 818.
[21] RAIMONDI Carlos y ATCHABAIAN, Adolfo.: El impuesto a las ganancias, tercera edición, Editorial Depalma, 2.000, p. 450
[22] Esta norma no se aplica para las compensaciones de impuestos adeudados por los contribuyentes con saldos a su favor, pues ellas tienen un régimen especial que requiere de la aceptación del Fisco.
[23] C.C. Artículo 832
[24] C.C. Artículo 888.
[25] Esta es precisamente la razón de la existencia del criterio de percibido: para ciertas rentas el legislador manda gravarlas, no cuando se devenguen, sino cuando se perciban, seguramente atendiendo a razones de disponibilidad económica.
[26] REIG, Enrique Jorge: Impuesto a las ganancias, décima edición, Grupo Editorial Macchi, 2001, p. 311 las llama ‘indirecta’ y ‘presunta’.
[27] DIAZ , Vicente Oscar: Algunos aspectos de la adquisición de disponibilidad jurídica y económica como hecho generador del impuesto sobre la renta, Impuestos XLI-A, p. 976
[28] JARACH, Dino: Impuesto a las ganancias, Editorial Cangallo, Buenos Aires.
[29] LAUFENBURGER, Henry: La imposición a la renta, en Tratado de finanzas, dirigido por Wilhelm Gerloff y Fritz Neumark, El Ateneo, Buenos Aires, 1961, t. II p. 453.
[30] PUVIANI, Amilcare, en Teoría de la ilusión financiera, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, p. 33, por el contrario opina que el fraccionamiento del impuesto implica “ilusión financiera”; en el mismo sentido opina BUCHANAN, James, Hacienda pública, Madrid, 1968, p. 344 quien afirma que de este modo el contribuyente pierde de vista el costo que implica la prestación de los servicios públicos.
[31] PARLATO, Andrea: El responsable y el sustituto del impuesto, en Tratado de derecho tributario, dirigido por Andrea Amatucci, Editorial Temis, 2001, t.II, p. 219 opina que la principal razón práctica ….reside en la exigencia de facilitar la comprobación y liquidación y la recaudación de los tributos,
[32] Viola la equidad horizontal entre contribuyentes incluidos y excluidos de los regimenes de retención.
[33] GARCIA MULLIN, Roque: Los agentes de retención y percepción, La Información, t. XLI, p. 559
[34] JARACH, Dino: El hecho imponible, tercera edición, Abeledo Perrot, 1982, p. 177.
[35] Algunas de las consideraciones son también aplicables al criterio de devengado.
[36] Resolución general 830, artículo 1.
[37] Resolución general 830, artículo 38
[38] Este concepto de devengado no es aceptado en forma unánime por la doctrina, en especial en lo referido a la realización; para ver los argumentos del autor: FERNANDEZ:, Luis Omar: Impuesto las ganancias, La Ley, 2005, cap. VII:
[39] En las notas aclaratorias la resolución agrega “cuando los pagos se realicen en forma tal que consoliden el contrato que liga a las partes”
[40] COLOMBO, Leonardo A.: La cláusula como seña y a cuenta de precio, La Ley t. 40, p. 845.
[41] BORDA, Guillermo: Tratado de derecho civil, Contratos, t.I, séptima edición, Editorial Perrot, p. 227: “la cláusula…tiene una doble función sucesiva: como seña si el contrato no se cumple y como tal permite el arrepentimiento; a cuenta de precio en caso de cumplimiento”.
[42] CC artículo 1202
[43] BORDA, Guillermo: Tratado de derecho civil, Contratos, t.I, séptima edición, Editorial Perrot, p. 219, bastardilla en el original.
[44] COLOBO , Leonardo A.: La cláusula “como seña y a cuenta de precio” en La Ley, t. 40, p. 842
[45] BORDA, Guillermo, op. Cit. P. 226.
[46] COLOMBO, Leonardo A.: Qué debe entenderse por comienzo de ejecución de los contratos, La Ley t. 61 p. 592.
[47] Bastardillas en el original.
[48] Con un costo de obtención que se supone pequeño.