Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/1061-iptpb4-4511-40-2017-1-ksm
Timestamp: 2018-11-13 22:15:39+00:00
Document Index: 49594220

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 1025', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 195', 'art. 198', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 14']

1061-IPTPB4.4511.40.2017.1.KSM | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 1061-IPTPB4.4511.40.2017.1.KSM
Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych, jeżeli wszyscy spadkobiercy w jednym akcie notarialnym sprzedali swoje udziału w działkach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, czyli sprzedano prawo własności tych działek, a kupił je rolnik na cele rolne?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku złożonym w dniu 6 lutego 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
W dniu 24 stycznia 2013 r. zmarł tata Wnioskodawczyni ..... Prawomocnym postanowieniem z dnia 22 sierpnia 2013 r. Sąd Rejonowy ... stwierdził, że spadek po ww. odziedziczyła Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem w udziałach po 3/28 części oraz mama w udziale 1/4 części. W dniu 18 maja 2015 r. wszyscy, czyli Wnioskodawczyni, rodzeństwo i mama, sprzedali całe swoje udziały w działkach nr 152, 153, 359, 350, 600 o łącznym obszarze 2,5300 ha stanowiącym użytki rolne, które to działki stanowiły część gospodarstwa rolnego po tacie, ponieważ zostały jeszcze inne działki nabyte w spadku a wchodzące w skład tego gospodarstwa. Ww. udziały kupił rolnik z żoną na powiększenie ich gospodarstwa rolnego. Następnie Urząd Skarbowy stwierdził, że ponieważ Wnioskodawczyni sprzedała udział w działkach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, musi Ona zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych – 19%.
Wnioskodawczyni nadmienia, że wszyscy, tego samego dnia, o tej samej godzinie podpisali akt notarialny i nie było innych współwłaścicieli tych działek.
Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek się nie należy, ponieważ przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, gdy grunty w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego, wolne są od podatku dochodowego.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w nieruchomościach, tj. działkach nr 152, 153, 359, 350, 600, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 24 stycznia 2013 r. zmarł tata Wnioskodawczyni. Prawomocnym postanowieniem z dnia 22 sierpnia 2013 r. Sąd Rejonowy stwierdził, że spadek po wyżej wymienionym odziedziczyła Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem w udziałach po 3/28 części oraz matka w udziale 1/4 części.
Jak wskazuje art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i 925 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy decyduje, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku lub poświadczenie dziedziczenia dokonane przez notariusza potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w działkach nr 152, 153, 359, 350, 600, miało miejsce w dniu 24 stycznia 2013 r., tj. w dacie śmierci spadkodawcy. Zatem, odpłatne zbycie w 2015 r. przez Wnioskodawczynię przypadającego Jej udziału w ww. działkach stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło przed upływem pięciu lat podatkowych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Na podstawie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z treści przywołanych przepisów wynika zatem, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
Stosowanie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 1579).
Wyodrębniając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2016 r., poz. 1034) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 maja 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem i matką sprzedali całe swoje udziały w działkach nr 152, 153, 359, 350, 600 o łącznym obszarze 2,5300 ha stanowiącym użytki rolne, które to działki stanowiły część gospodarstwa rolnego. Wszystkie ww. osoby tego samego dnia, o tej samej godzinie podpisali akt notarialny sprzedaży ww. działek. Nie było innych współwłaścicieli tych działek. Ww. udziały kupił rolnik z żoną na powiększenie swojego gospodarstwa rolnego.
W tym miejscu Organ wyjaśnia, że istotą współwłasności jest to, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. (art. 195 ustawy Kodeks cywilny). Wspólne prawo do rzeczy jest więc niepodzielne. Niepodzielność prawa własności współwłaścicieli wyraża się w tym, że rzecz nie jest podzielona i żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługuje prawo do fizycznie określonej części rzeczy. Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać jedynie swoim udziałem we współwłasności czyli ułamkowej części prawa własności (art. 198 ustawy Kodeks cywilny).
Powyższe rozważania prowadzą do wniosku, że także na gruncie przepisów prawa podatkowego nie można utożsamiać przychodu ze sprzedaży całości lub części nieruchomości, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z przychodem ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego. Ze sprzedażą części nieruchomości mamy do czynienia np. wtedy, gdy wszyscy współwłaściciele nieruchomości wydzielają z nieruchomości gruntowej kilka działek, a następnie wszyscy współwłaściciele razem sprzedają innej osobie fizycznej jedną z wydzielonych z nieruchomości gruntowej działkę.
Analizując przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy przyznać, że właśnie taka sytuacja miała miejsce w przedmiotowej sprawie, bowiem udziałami w działkach 152, 153, 359, 350, 600 dysponowali wyłącznie: Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem i matką, i to oni wszyscy łącznie dokonali sprzedaży tych działek. Doszło zatem do sprzedaży prawa własności tych działek. Podkreślić przy tym należy, że działki te wchodziły w skład odziedziczonego gospodarstwa rolnego, a więc stanowiły jego część.
Tym samym uznać należy, że w przedmiotowej sprawie dokonano sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, na które to części składały się udziały przypadające Wnioskodawczyni, rodzeństwu i matce.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro przedmiotem umowy sprzedaży nie był wyłącznie udział Wnioskodawczyni w przedmiotowym gospodarstwie rolnym, a część gospodarstwa rolnego, tj. działki nr 152, 153, 359, 350, 600 to przychód uzyskany z odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię w dniu 18 maja 2015 r. Jej udziałów w ww. działkach rolnych, nabytych w 2013 r. w drodze spadku po ojcu, które to działki w związku z tą sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego, stanowi dla Niej przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, przychód uzyskany z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na spełnienie warunków tego zwolnienia.
W związku z załączeniem przez Wnioskodawczynię do wniosku dokumentów, należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.
1061-IPTPB4.4511.40.2017.1.KSM
1061-IPTPB2.4511.47.2017.1.SŻ | Interpretacja indywidualna