Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib2-1-4010-11-2020-1-pb-opodatkowanie-przychodu-ze-185081689
Timestamp: 2020-04-09 01:16:22+00:00
Document Index: 97173835

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 16', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 16', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

0111-KDIB2-1.4010.11.2020.1.PB, Opodatkowanie przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem. - Pismo wydane przez: Dyrektor
0111-KDIB2-1.4010.11.2020.1.PB, Opodatkowanie...
0111-KDIB2-1.4010.11.2020.1.PB - Opodatkowanie przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem.
Opodatkowanie przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem.
0111-KDIB2-1.4010.11.2020.1.PB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 stycznia 2020 r. (data wpływu 9 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. Spółka była obowiązana uwzględniać przychód z tytułu własności Parkingu sklasyfikowanego w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT) w podstawie opodatkowania podatkiem uregulowanym w art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
W dniu 9 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. Spółka była obowiązana uwzględniać przychód z tytułu własności Parkingu sklasyfikowanego w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT) w podstawie opodatkowania podatkiem uregulowanym w art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka z o.o. (dalej: Spółka; Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest właścicielem centrum handlowo-usługowego, zlokalizowanego w "B", obejmującego dwa odrębne od siebie obiekty (budynki):
* budynek centrum handlowo-usługowego (dalej: "CH");
* wielopoziomowy parking (dalej: "Parking").
W 2010 r. Spółka wprowadziła CH i Parking do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółkę dla potrzeb rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, jako odrębne środki trwałe, klasyfikując je zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1317), odpowiednio: CH - jako budynek handlowo-usługowy (rodzaj 103 KŚT), a Parking jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT).
Zastosowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja jest tożsama na gruncie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864).
Wnioskodawca amortyzuje CH i Parking metodą liniową poprzez dokonywanie miesięcznych odpisów amortyzacyjnych. Podatkowa wartość początkowa poszczególnych obiektów, zarówno CH, jak i Parkingu, przekracza 10.000.000 zł.
Czy Spółka jest obowiązana w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. uwzględniać przychód z tytułu własności Parkingu sklasyfikowanego w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT) w podstawie opodatkowania podatkiem uregulowanym w art. 24b u.p.d.o.p.?
Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. Spółka nie ma obowiązku uwzględniania przychodu z tytułu własności Parkingu sklasyfikowanego w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT) w podstawie opodatkowania podatkiem uregulowanym w art. 24b u.p.d.o.p.
Zgodnie z art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym w 2018 r., podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość początkowa przekracza 10 000 000 zł, w postaci:
2. budynku biurowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako budynek biurowy - wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.
Termin "Klasyfikacja" którym ustawodawca posłużył się w treści art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p., zgodnie z art. 16i ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. oznacza Klasyfikację Środków Trwałych wydaną na podstawie odrębnych przepisów, tj. Klasyfikację Środków Trwałych (KŚT) wprowadzoną do stosowania Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864).
Z powyżej przywołanej treści art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym w 2018 r. wynika zatem, że obowiązek w podatku z art. 24b u.p.d.o.p., w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. dotyczy środka trwałego będącego budynkiem, który spełnia następujące kryteria:
* wartość początkowa tego budynku przekracza 10 000 000 zł;
* budynek został zaklasyfikowany w Klasyfikacji Środków Trwałych jako budynek biurowy (rodzaj 103 KŚT) lub budynek handlowo-usługowy stanowiący centrum handlowe, dom towarowy, samodzielny sklep i butik, pozostały handlowo-usługowy (rodzaj 105 KŚT).
Odnosząc powyższe do okoliczności przedstawionych w opisie stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy, skoro Parking jest środkiem trwałym zaklasyfikowanym zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych jako budynek transportu i łączności (tj. rodzaj 102 KŚT, obejmujący zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi do Klasyfikacji Środków Trwałych m.in. budynki garaży i zadaszone parkingi), a taki rodzaj budynku nie został wymieniony w katalogu wskazanym w art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p., w ocenie Wnioskodawcy przychód uzyskany z Parkingu nie powinien w 2018 r. powiększać podstawy opodatkowania podatkiem z art. 24b u.p.d.o.p.
Zasadność stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych w sprawach wniosków dotyczących art. 24b u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym w 2018 r., z których wynika, że budynki sklasyfikowane zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych jako środki trwałe innego rodzaju niż wymienione w art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym w 2018 r.), pozostają poza zakresem tej normy, co oznacza, że nie powinny być uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem z art. 24b u.p.d.o.p. w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r.
* w interpretacji podatkowej z dnia 15 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.99.2018.2.SG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy zgodnie z którym: "Skoro terminale pasażerskie zostały sklasyfikowane zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych w pozycji 102 jako budynki transportu i łączności (rodzaj ten obejmuje budynki lotnisk, hangary lotnicze), to zdaniem Spółki własność tych środków trwałych nie skutkuje powstaniem przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych";
* w interpretacji podatkowej z dnia 1 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.90.2018.1.APO Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: "Decydująca więc jest klasyfikacja budynku zgodnie z KŚT (...) skoro budynek został zaklasyfikowany przez Wnioskodawcę jako budynek przemysłowy (Grupa 101 KŚT), a ten rodzaj środka trwałego nie mieści się w zakresie normy zawartej w art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p., tym samym przychód z tytułu posiadania przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu";
* w interpretacji podatkowej z 4 listopada 2019 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.356.2019.2.JC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: "skoro budynki zostały zaklasyfikowane według Klasyfikacji Środków Trwałych w pozycji 109 jako pozostałe budynki niemieszkalne, a ten rodzaj środka trwałego nie mieści się w zakresie normy zawartej w art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p., tym samym w brzmieniu przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2018 r. przychód z tytułu posiadania przedmiotowych nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu".
W świetle powyższego zdaniem Spółki, w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. Spółka nie ma obowiązku uwzględniania przychodu z tytułu własności Parkingu sklasyfikowanego w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT) w podstawie opodatkowania podatkiem uregulowanym w art. 24b u.p.d.o.p.
Na wstępie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji - zgodnie z zadanym pytaniem wyznaczającym jej zakres - jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy Parking ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT) nie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. Z uwagi na powyższe, tut. Organ nie odniósł się do kwestii prawidłowości wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji ww. środka trwałego opartej o Klasyfikację Środków Trwałych.
Na mocy ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2175) z dniem 1 stycznia 2018 r. został wprowadzony tzw. "podatek minimalny", czyli podatek dochodowy dla właścicieli nieruchomości komercyjnych o wartości przekraczającej 10 mln zł.
Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1036, z późn. zm.; dalej: "u.p.d.o.p."), podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość początkowa przekracza 10.000.000 zł, w postaci:
Stosownie do art. 24b ust. 2 u.p.d.o.p., przepisu ust. 1 nie stosuje się do:
W myśl art. 24b ust. 3 u.p.d.o.p., podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca wynikającej z prowadzonej ewidencji, pomniejszonej o kwotę 10.000.000 zł.
Przez Klasyfikację, o której mowa w ww. przepisie należy rozumieć Klasyfikację Środków Trwałych wydaną na podstawie odrębnych przepisów (art. 16i ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.). Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864) wprowadzono do stosowania Klasyfikację Środków Trwałych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest właścicielem centrum handlowo-usługowego obejmującego dwa odrębne od siebie obiekty (budynki): budynek centrum handlowo-usługowego (dalej: "CH") oraz wielopoziomowy parking (dalej: "Parking"). W 2010 r. Spółka wprowadziła CH i Parking do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółkę dla potrzeb rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, jako odrębne środki trwałe, klasyfikując je zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), odpowiednio: CH - jako budynek handlowo-usługowy (rodzaj 103 KŚT), a Parking jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT). Zastosowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja jest tożsama na gruncie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT). Wnioskodawca amortyzuje CH i Parking metodą liniową poprzez dokonywanie miesięcznych odpisów amortyzacyjnych. Podatkowa wartość początkowa poszczególnych obiektów, zarówno CH, jak i Parkingu, przekracza 10.000.000 zł.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia czy w stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. był obowiązany uwzględniać przychód z tytułu własności Parkingu sklasyfikowanego w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy jako budynek transportu i łączności (rodzaj 102 KŚT) w podstawie opodatkowania podatkiem uregulowanym w art. 24b u.p.d.o.p.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że skoro należący do Spółki Parking został sklasyfikowany wg Klasyfikacji Środków Trwałych w pozycji 102 jako budynek transportu i łączności i jako taki nie został wymieniony w art. 24b u.p.d.o.p., to posiadanie przez Spółkę tytułu własności tego środka trwałego nie skutkowało powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2018 r.