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Timestamp: 2018-03-21 16:54:45
Document Index: 323496357

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 16', 'artículo 20', 'artículo 22', 'artículo 168', 'artículo 55', 'artículo 56', 'artículo 25', 'artículo 57', 'artículo 23', 'artículo 37', 'artículo 33']

CIRCULAR INFORMATIVA Nº 97
C2016-97
Tema: Algunos aspectos de la Resolución General 3920 de la Administración Federal de Ingresos Públicos reglamentaria de la moratoria por deudas vencidas hasta el 31 de mayo de 2016.-
Habíamos comentado con anterioridad a la publicación en el Boletín Oficial del 22 de julio de la ley 27.260 algunos aspectos de la moratoria contenidos principalmente en el Titulo II del Libro II.-
Ahora comentamos que se ha publicado en el Boletín Oficial del 29 de julio la Resolución General 3920 de la Administración Federal de Ingresos Públicos que reglamenta dicha moratoria y torna operativas las presentaciones para la adhesión a dicho régimen desde el 1° de agosto (y hasta el 31 de marzo de 2017).- A continuación nos ocuparemos de algunos aspectos de la misma, complementando el trabajo al que nos referimos en el párrafo anterior.-
Posibilidad de presentar varios planes
El sistema “MIS FACILIDADES”, opción “Regularización Excepcional - Ley 27260”, permitirá al contribuyente la confección en simultáneo de más de un plan de facilidades.-
Destacamos que con carácter previo al envío de cada plan se deberá realizar el pago a cuenta mediante transferencia electrónica de fondos, mediante la generación del VEP que tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación (y consolidación de la deuda).- A su vez el envío del plan deberá ser realizado hasta la hora 24 del segundo día inmediato posterior corrido al del pago del VEP (siempre con el límite del 31 de marzo de 2017).- La falta de envío del plan, dentro del plazo estipulado, será considerada como desistimiento de la presentación y los pagos efectuados no podrán ser imputados como pago a cuenta o cuotas de futuros planes de facilidades de pago.- Igual efecto tendrá la solicitud de anulación del plan establecida en el artículo 4° de la resolución.-
Cuando se registrase el pago a cuenta de un plan y el mismo se encontrara pendiente de envío, se impedirá la realización de una nueva liquidación hasta tanto se efectúe tal presentación.-
Levantamiento de embargos sin transferencia de fondos
Ayuda lo que comentamos anteriormente a la solución de la problemática de deudas en ejecución judicial por las que se hubiere trabado embargo sobre fondos y/o valores de cualquier naturaleza, depositados en entidades financieras o sobre cuentas a cobrar, así como cuando se hubiera efectivizado la intervención judicial de caja, donde una vez acreditada la adhesión al régimen y la presentación del formulario de DDJJ 408 (Nuevo Modelo), la dependencia interviniente de la Administración Federal de Ingresos Públicos arbitrará los medios para que el levantamiento de la respectiva medida cautelar se produzca sin transferencia de los fondos que se hayan incautado, los que quedarán a disposición del contribuyente.-
También puede ayudar en esta situación de indisponibilidad de cuentas bancarias la posibilidad que se brinda en el Anexo II de de informar la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) de un tercero que realizará el pago a cuenta (o total si se optase por tal modalidad), quien deberá acceder con su “Clave Fiscal” al servicio “Presentación de DDJJ y Pagos” y seleccionar el Volante Electrónico de Pago (VEP) correspondiente para remitirlo sistémicamente a la entidad de pago y abonarlo.-
Disminución de honorarios – Plan de pagos para los mismos
En los artículos 14 y 15 se posibilita el pago en hasta 12 cuotas, sin intereses, de los honorarios de los procuradores, agentes fiscales u otros funcionarios de la Administración Federal de Ingresos Públicos que representen o patrocinen al Fisco en los juicios en que los contribuyentes se hayan allanado o desistido, con quitas del 30% o 50% cuando las estimaciones administrativas o regulaciones no se hallen firmes al 29 de julio de 2016.-
Asimismo, cuando la causa verse exclusivamente sobre la aplicación de multas que resulten condonadas de oficio por aplicación de la ley 27260, no corresponderá la percepción de honorarios por parte de los apoderados y/o patrocinantes del Fisco.-
En el artículo 16 se fijan los plazos para el pago de las costas del juicio (sin ninguna reducción).-
Multas y sanciones firmes: Advertencia
En este aspecto queremos destacar la conveniencia de presentarse lo antes posible en la moratoria por las obligaciones no canceladas con anterioridad a la vigencia de la ley sobre las que se iniciaron o inicien sumarios para la aplicación de multas, ya que las mismas podrían quedar firmes y en ese caso no condonadas.-
Exención de intereses por obligaciones canceladas hasta el 22 de julio
En el artículo 20 se ratifica que se condonan la totalidad de los intereses por las obligaciones canceladas hasta el día anterior al de la vigencia de la ley (22 de julio).-
Asimismo en el artículo 22 se especifica que en este caso también quedan condonados los intereses transformados en capital, que en términos normales se originan cuando el capital se paga fuera de término sin sus correspondientes intereses (también se transforman en capital los intereses de los anticipos no ingresados hasta el momento en que se cancele el tributo o venza la declaración jurada si el mismo se cancela después, independientemente de si se determina o no saldo a ingresar).-
La norma también aclara específicamente que el beneficio a que se refiere el párrafo anterior no será de aplicación a los intereses transformados en capital, cuando el tributo o capital original hubiera sido cancelado con posterioridad al 22 de julio.-
Reformulación de planes vigentes – Reducción de intereses
En los artículos 34 y 35 de la resolución que nos ocupa se trata este tema.- El primero de ellos determina que los contribuyentes y/o responsables que hayan consolidado sus deudas en alguno de los planes de facilidades de pago dispuestos con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley 27260, que se encuentren vigentes (aquí parecería que al momento de la reformulación ya que no expresa a que fecha –a pesar de que la de la letra de ley podría implicar a la entrada en vigencia de la misma-) podrán gozar del beneficio de exención de los intereses resarcitorios y/o punitorios (así como de los intereses previstos en el artículo 168 de la ley 11683) comprendidos en dicho saldo, según lo dispuesto en los incisos b) y c) del artículo 55 y el artículo 56 de la ley 27260 siempre que procedan a su reformulación mediante el sistema “MIS FACILIDADES”.-
Es importante tener en cuenta que respecto de los planes que se reformulen, se considerarán los débitos de cuota concretados hasta el último día del mes inmediato anterior al que se efectúa la reformulación.- Por lo tanto, el contribuyentedeberá solicitar la suspensión de los débitos que estuvieran programados para el mes en que se solicite la reformulación del plan o la reversión dentro de los treinta (30) días corridos de efectuado el débito.-
Plan especial para micro y pequeñas empresas – Resto de los contribuyentes
Para acceder al plan especial para micro y pequeñas empresas se debe contar con la caracterización respectiva en el “Sistema Registral”.- Si bien la resolución que nos ocupa nada dice al respecto, entendemos que para obtener tal caracterización se deberá utilizar el servicio con clave fiscal “PYME Solicitud de categorización y/o Beneficios”.- Comentamos oportunamente que de la reunión mantenida con el Administrador Federal de Ingresos Públicos habíamos recibido la sugerencia en cuanto a la conveniencia de categorizarse aún cuando no se utilizaran los beneficios en ese momento dispuestos por la Resolución General 3878, a los que se agregan los de esta resolución y los de la ley PYMEs 27.264 que comentáramos anteriormente y que el 1° de agosto fue publicada en el Boletín Oficial.-
Recordamos que en este caso se permiten hasta 90 cuotas (plan general 60) con un pago a cuenta del 10 % (plan general 5 %).- A su vez el interés de financiamiento será igual a la tasa pasiva promedio del Banco de la Nación Argentina (en lugar del 1,5 % mensual del plan general).- Dada la extensión hasta el 31 de marzo, esperamos que el algún momento las tasas se reduzcan.-
También recordamos que con un pago a cuenta del 15 % todas las empresas (o sea también las medianas y grandes) podrán acceder a las 90 cuotas con un interés de financiamiento igual a la tasa pasiva promedio del Banco de la Nación Argentina, aunque en este caso no podrá ser inferior al 1,5 % mensual.-
Destacamos que hay obligaciones que no se pueden financiar (se suman al pago a cuenta), como el caso de los anticipos vencidos hasta el 31 de mayo correspondientes a declaraciones juradas no vencidas (a la fecha de acogimiento según nuestro entendimiento), que sólo gozan de la reducción de intereses y no tienen el descuento del 15 % por pago al contado.- En las mismas condiciones el impuesto al valor agregado que se debe ingresar por importación de servicios.-
Pago al contado – Reducción del 15% sólo si se utiliza el régimen – Obligaciones excluidas
Se aclara en el artículo 25 que el descuento de 15 % por pago al contado se efectuará en tanto se exterioricen las obligaciones mediante el sistema informático “MIS FACILIDADES” opción “Regularización Excepcional - Ley 27260”.-
Ninguna cancelación efectuada mediante procedimientos distintos a los previstos en la resolución que nos ocupa, efectuados con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley 27260, serán considerados como pago al contado en los términos del inciso a) del artículo 57 de la citada ley.-
A tal efecto, previamente se generará el Volante Electrónico de Pago (VEP), el que tendrá validez hasta la hora veinticuatro (24) del día de su generación, y cuyo pago se efectuará únicamente mediante transferencia electrónica de fondos, de acuerdo con el procedimiento previsto en la resolución general 1778, su modificatoria y complementaria.-
El contribuyente o responsable deberá arbitrar los medios necesarios para que, durante la vigencia del Volante Electrónico de Pago (VEP), los fondos y autorizaciones para su pago se encuentren disponibles, en consideración de los días y horarios de prestación del servicio de la respectiva entidad de pago.-
Nuevamente destacamos que el envío del plan deberá ser realizado hasta la hora 24 del segundo día inmediato posterior corrido al del pago del VEP (siempre con el límite del 31 de marzo de 2017).- La falta de envío del plan, dentro del plazo estipulado, será considerada como desistimiento de la presentación y los pagos efectuados no podrán ser imputados como pago a cuenta o cuotas de futuros planes de facilidades de pago.-
Quedan exceptuados de los beneficios de cancelación de contado a que nos estamos refiriendo, además de los conceptos mencionados en el último párrafo del apartado anterior (anticipos e IVA por importaciones), las retenciones de la seguridad social (entendemos que la amplitud del término incluiría a los aportes personales de de los trabajadores en relación de dependencia con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino y al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados), y el impuesto integrado y las cotizaciones previsionales fijas correspondientes a los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (monotributo).-
Algunas consideraciones sobre deudas incluidas y excluidas
No obstante la amplitud del plan, haremos a continuación algunas consideraciones sobre las deudas, siempre vencidas hasta el 31 de mayo, susceptibles de ser incluidas o no en la moratoria y algunas particularidades de las mismas:
•	Por imperio de los artículos 17 y 26 del decreto 895/2016 (para nosotros en exceso de las previsiones de la ley 27.260), no se aplica la moratoria cuando se trate de tenencias y bienes a ser exteriorizados (en este caso la única vía es el blanqueo).-
•	No se incluyen los pagos a cuenta (entre ellos los anticipos -con la excepción que mencionamos en este trabajo contenida en el artículo 23-), pero sí se incluyen los intereses correspondientes a los mismos.-
•	No se incluyen las deudas con obras sociales, aseguradoras de riesgos de trabajo (ART), que ya estaban detalladas en la ley, y tampoco las cuotas correspondientes al Seguro de Vida Obligatorio.-
•	Tampoco se incluyen los aportes y contribuciones con destino al régimen especial de seguridad social para empleados del servicio doméstico y/o el personal de casas particulares.-
•	Se incluyen las retenciones y percepciones no practicadas o no efectuadas, o que hayan sido practicadas o efectuadas y no ingresadas.-
•	Sí se incluye el impuesto integrado y las cotizaciones previsionales fijas correspondientes a los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (monotributo), en este caso también incluyendo a la obra social (todo el importe que se abona por el montributo está incluido).-
•	Se incluyen los aportes personales de los trabajadores en relación de dependencia con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJP).-
•	También se incluyen los aportes personales de los trabajadores autónomos, calculados a su valor actual (con condonación total de intereses), aún cuando se encontraran prescriptas las facultades de este Organismo para determinarlos y exigirlos (para facilitar de este modo el acceso a un beneficio jubilatorio).-
•	Incluye al impuesto establecido en el artículo 37 de la ley de impuesto a las ganancias (salidas no documentadas).-
•	Si bien no incluye a las obligaciones e infracciones vinculadas con regímenes promocionales que concedan beneficios tributarios, las deudas impositivas resultantes de su decaimiento, con más sus correspondientes accesorios, podrán regularizarse.-
•	También incluye a los importes que en concepto de estímulos a la exportación debieran restituirse al Fisco Nacional.-
Comprende a las deudas incluidas en planes de facilidades de pago vigentes, rechazados, decaídos o caducos a la fecha de entrada en vigencia de la ley 27.260.- Alguna inquietud se puede generar en cuanto a si incluye a deudas de planes que caducaron con posterioridad a la vigencia de la ley, que parecería que sí, en función de que expresamente se excluye a “…Las obligaciones de cualquier naturaleza que hayan sido incluidas en planes de facilidades caducos, presentados en el marco del régimen de regularización normado por la presente, así como aquellas diferencias de tales obligaciones que no hubieran sido regularizadas en dicho plan…” (el destacado nos pertenece).- Naturalmente no se pueden incluir las cuotas de planes de facilidades de pago vigentes (si cumplen las condiciones se pueden reformular con los beneficios del régimen).
Como es costumbre, la Administración Federal de Ingresos Públicos exige para la adhesión al plan (o planes) la constitución del domicilio fiscal electrónico.-
En el artículo 33 se determinan las condiciones para la caducidad del plan, básicamente por falta de cancelación de 3 cuotas, consecutivas o alternadas, a los 60 días corridos posteriores a la fecha de vencimiento de la tercera de ellas, o la falta de ingreso de las cuotas no canceladas a los 60 días corridos contados desde la fecha de vencimiento de la última cuota del plan.-
Sin pretender agotar todos los aspectos de la resolución que nos ocupa comentamos que hay disposiciones claras para los casos de concursos y quiebras, debiendo separarse los planes según las obligaciones sean anteriores a la presentación del concurso o declaración de quiebra o no.-
También se especifica cómo deben cumplimentar la presentación los responsables solidarios, a quienes dispensa de la obligación de presentar las declaraciones juradas.-