Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0114-kdip3-1-4011-508-2018-2-mj
Timestamp: 2020-08-15 01:33:56+00:00
Document Index: 116415953

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21']

0114-KDIP3-1.4011.508.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0114-KDIP3-1.4011.508.2018.2.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 01 października 2018 r. (data wpływu 08 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 listopada 2018 r. (data nadania 23 listopada 2018 r., data wpływu 26 listopada 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 15 listopada 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.508.2018.1.MJ o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 08 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca wraz z żoną kupują mieszkanie. Wnioskodawca z żoną ma wspólność majątkową. We wrześniu tego roku podpisali umowę deweloperską. Na zakup lokalu zaciągają kredyt. Umowa z bankiem będzie podpisana w październiku bieżącego roku. Ostatnia wpłata środków na inwestycję ma być przekazana przez bank w styczniu 2020 roku. Natomiast odbiór wybudowanego lokalu i podpisanie ostatecznej umowy przekazującej własność kupionego przez Wnioskodawcę i Jego żonę mieszkania nastąpi między kwietniem i lipcem 2020 roku. Wnioskodawca ma mieszkanie, które otrzymał w tym roku jako darowiznę od swojej mamy. Wnioskodawca chce je sprzedać i otrzymaną kwotę przeznaczyć na spłatę części zaciągniętego wspólnie z żoną kredytu hipotecznego.
W piśmie z dnia 23 listopada 2018 r. (data nadania 23 listopada 2018 r., data wpływu 26 listopada 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 15 listopada 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.508.2018.1.MJ Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, że podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na Wnioskodawcę i Jego żonę nastąpi nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawcę w darowiźnie od matki. Wnioskodawca będzie realizował w zakupionym lokalu mieszkalnym własne cele mieszkaniowe. Kredyt zostanie zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Lokal otrzymany w darowiźnie od matki nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy w sytuacji kiedy mieszkanie jest wyłącznie własnością Wnioskodawcy, ale kredyt jest wspólny z żoną oraz mają z żoną wspólność majątkową, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
Jaki moment w przypadku Wnioskodawcy będzie realizacją celu mieszkaniowego? Czy podpisanie umowy z deweloperem czy podpisanie aktu notarialnego przekazującego własność kupionego przez Wnioskodawcę oraz Jego żonę mieszkania (i aby uzyskać ulgę mieszkaniową Wnioskodawca musi sprzedać swoje mieszkanie przed podpisaniem aktu, tj. przed lipcem 2020 r.)? Czy w ogóle zaciągnięty kredyt hipoteczny (i Wnioskodawca swoje mieszkanie może sprzedać w każdym czasie i w ciągu dwóch lat otrzymaną kwotę przeznaczyć na spłatę kredytu)?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast odpowiedź w zakresie pytania nr 2 udzielona zostanie odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu zwolnienie od podatku jeśli dochód ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na spłatę kredytu w ciągu dwóch lat od sprzedaży.
Ponadto w ww. uzupełnieniu Wnioskodawca wniósł o nierozpatrywanie pytania nr 2.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną kupują mieszkanie. Mają wspólność majątkową. We wrześniu tego roku podpisali umowę deweloperską. Na zakup lokalu zaciągają kredyt. Umowa z bankiem będzie podpisana w październiku bieżącego roku. Ostatnia wpłata środków na inwestycję ma być przekazana przez bank w styczniu 2020 roku. Natomiast odbiór wybudowanego lokalu i podpisanie ostatecznej umowy przekazującej własność kupionego przez Wnioskodawcę i Jego żonę mieszkania nastąpi między kwietniem i lipcem 2020 roku. Wnioskodawca ma mieszkanie, które otrzymał w tym roku jako darowiznę od swojej mamy.
Podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na Wnioskodawcę i Jego żonę nastąpi nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawcę w darowiźnie od matki. Wnioskodawca będzie realizował w zakupionym lokalu mieszkalnym własne cele mieszkaniowe. Kredyt zostanie zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Lokal otrzymany w darowiźnie od matki nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy wskazać, że kluczowe dla rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie jest ustalenie, czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu, a więc w pierwszej kolejności należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości.
Z uwagi na to, że nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło w drodze darowizny w tym roku, tj. 2018, tym samym sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości).
Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem, musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
W przedmiotowej sprawie wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy przeznaczy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości należącej do majątku odrębnego Wnioskodawcy na spłatę części kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup lokalu mieszkalnego.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć kwotę ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie na częściową spłatę zaciągniętego wspólnie z żoną kredytu hipotecznego, którym sfinansowany będzie zakup wchodzącego w skład wspólnego majątku, na zasadzie wspólności majątkowej, lokalu mieszkalnego służącego zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Spłaty tej Wnioskodawca zamierza dokonać nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości. Ponadto podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na Wnioskodawcę i Jego żonę nastąpi nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawcę w darowiźnie od matki.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w przypadku wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie, należącej do Jego majątku osobistego, na spłatę części kredytu zaciągniętego wraz z żoną na zakup lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Aby uzyskać odpowiedź na zadane przez Wnioskodawcę pytanie należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Odnosząc się do spłaty kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wraz z żoną na zakup lokalu mieszkalnego, należy zauważyć, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli m.in. na spłatę kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
Należy jednak podkreślić, że samo wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę części zaciągniętego kredytu, celem realizacji własnych celów mieszkaniowych – bez zaistnienia faktu jego nabycia na własność w ustawowym terminie – nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Zatem przychód, a nie jak twierdzi Wnioskodawca dochód ze sprzedaży nabytego w darowiźnie od matki lokalu mieszkalnego, przeznaczony na spłatę kredytu w części przypadającej na nabycie lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawca będzie współwłaścicielem na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej i w którym będzie zaspokajał swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości odpowiadającej spłacie ww. zobowiązania. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z żoną na zakup lokalu mieszkalnego, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od końca 2018 r., podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości zostanie wydatkowany w ustawowym terminie na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup lokalu mieszkalnego, wówczas dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na Wnioskodawcę i Jego żonę nastąpi nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawcę w darowiźnie od matki.
0114-KDIP3-1.4011.508.2018.2.MJ