Source: http://www.czasopismaksiegowych.gofin.pl/11,5523,249767,jak-ustalic-szacunkowo-wskaznik-proporcji-sprzedazy-wzor.html
Timestamp: 2020-02-25 02:15:35+00:00
Document Index: 115781857

Matched Legal Cases: ['art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90']

Jak ustalić szacunkowo wskaźnik proporcji sprzedaży - wzór wniosku - CzasopismaKsiegowych.pl
Aktualnie jesteś: Czasopisma Księgowych (strona główna) » Jak ustalić szacunkowo wskaźnik proporcji sprzedaży - wzór ...
G. WZORY PISM I FORMULARZY
Czynni podatnicy VAT mają prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik, który wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z VAT i nabywa towary i usługi na potrzeby tej działalności, nie ma w prawa do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących tego rodzaju zakupy.
W przypadku natomiast działalności mieszanej (opodatkowanej VAT i zwolnionej), podatnik powinien sam określić z jakiego rodzaju działalnością ma związek dokonany zakup i na tej podstawie odpowiednio dokonać odliczenia VAT lub nie odliczać podatku w ogóle.
Jeżeli natomiast podatnik dokonuje zakupów związanych z działalnością firmy (zwolnioną i opodatkowaną VAT), nie mając możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego, związanego z określonymi czynnościami - ma prawo pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia.
W art. 90 ust. 3 ustawy o VAT wskazano, że proporcję, według której odlicza się VAT od zakupów związanych z działalnością mieszaną ustala się jako udział rocznego obrotu uzyskanego z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Określa się ją procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ona ustalana oraz zaokrągla się ją w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Do ww. obrotu nie wlicza się obrotu:
uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy o VAT),
z tytułu transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych (art. 90 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT),
z tytułu transakcji dotyczących usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy (art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT).
Przy ustalaniu proporcji do obrotu nie wlicza się kwoty podatku (art. 90 ust. 9a ustawy o VAT).
W niektórych przypadkach podatnik powinien stosować proporcję wyliczoną szacunkowo. Ustawodawca wskazał w art. 90 ust. 8 i 9 ustawy o VAT, że szacunkowe ustalenie proporcji według której podatnik będzie odliczał VAT, stosuje się w sytuacji gdy:
1) w poprzednim roku podatkowym podatnik nie prowadził działalności "mieszanej", lub
2) uzyskał obrót z takiej działalności, ale nie przekroczył on 30.000 zł, bądź też
3) podatnik uznał, iż proporcja ustalona za poprzedni rok podatkowy w roku bieżącym byłaby dla niego niereprezentatywna.
Aby dokonać uzgodnienia proporcji wyliczonej szacunkowo, podatnik powinien zwrócić się z pisemnym wnioskiem do naczelnika właściwego urzędu skarbowego o ustalenie proporcji sprzedaży, w którym wskaże oszacowany przez siebie wskaźnik. Rozpatrzenie wniosku przez organ podatkowy i ustalenie szacunkowej proporcji następuje w formie protokołu. Według wskazanej w protokole proporcji podatnik odlicza VAT naliczony do końca danego roku a po jego zakończeniu dokonuje rocznej korekty - już w oparciu o dane rzeczywiste za cały poprzedni rok podatkowy.
Podatek naliczony odliczany w danym roku proporcjonalnie, także w przypadku, gdy proporcja została ustalona w formie prognozy z naczelnikiem urzędu skarbowego, podlega rocznej korekcie na podstawie art. 91 ustawy o VAT.
Zatem w przypadku wystąpienia przesłanki wskazanej w art. 90 ust. 8 lub 9 ustawy o VAT, podatnik nie może ustalić proporcji w sposób dowolny. Potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 sierpnia 2018 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.412.2018.1.RS, w której podkreślono, iż nie można stosować wskaźnika proporcji innego niż ten, który został wyliczony na podstawie roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 90 ust. 4 ustawy), bądź ustalonego z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art. 90 ust. 8 i ust. 9 ustawy).
Omawiając zagadnienie szacunkowego ustalania proporcji, według której podatnik odlicza VAT przy działalności mieszanej warto wspomnieć, że Ministerstwo Finansów w piśmie skierowanym do naszego Wydawnictwa w dniu 17 maja 2018 r. wyjaśniło, iż w sytuacji gdy uzgodniona z naczelnikiem urzędu skarbowego proporcja po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczby całkowitej wyniesie 100% albo zaistnieją przesłanki, o których mowa w art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100%.
Podatnik prowadzi hurtownię spożywczą jako czynny podatnik VAT i do końca 2019 r. wykonywał czynności opodatkowane VAT. Świadczy również usługi ubezpieczeniowe zwolnione z VAT. Rzeczywisty wskaźnik proporcji za 2019 r. wyniósł 45%. Od lutego 2020 r. podatnik zmieni profil działalności gospodarczej, w związku z czym wskaźnik ten będzie niereprezentatywny. Podatnik od tego dnia zrezygnuje bowiem z większości świadczonych usług ubezpieczeniowych, zlikwiduje 9 z 10 punktów, w których świadczył te usługi i pozostawi w ofercie wyłącznie ubezpieczenia OC i NNW. Ponieważ proporcja ustalona na podstawie danych za poprzedni rok podatkowy w roku bieżącym byłaby dla niego niereprezentatywna, powinien zwrócić się do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o szacunkowe ustalenie proporcji, na podstawie której w 2020 r. odliczał będzie VAT naliczony.
W związku z tym, że przepisy dotyczące VAT nie określają wzoru wniosku w sprawie ustalenia szacunkowego wskaźnika proporcji, na kolejnej stronie przedstawiamy przykładowy wzór jego wypełnienia.