Source: http://www.us.krotoszyn.pl/podatek_doch_od_os_prawnych.html
Timestamp: 2015-07-02 00:53:40+00:00
Document Index: 47132125

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 9', 'art. 3', 'Art. 8', 'art. 21', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 6', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 25', 'art. 21', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 28', 'art. 9', 'art. 16']

Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochod�w os�b prawnych reguluje
ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), zwana dalej „ustaw�”.
Zgodnie z przepisami ustawy podatnikami podatku dochodowego od os�b prawnych s�:
jednostki organizacyjne niemaj�ce osobowo�ci prawnej, z wyj�tkiem sp�ek niemaj�cych osobowo�ci prawnej, z tym �e podatnikami s� sp�ki kapita�owe w organizacji,
podatkowe grupy kapita�owe (grupy sk�adaj�ce si� z co najmniej dw�ch sp�ek prawa handlowego maj�cych osobowo�� prawn�, kt�re funkcjonuj� w zwi�zkach kapita�owych i spe�niaj� okre�lone w ustawie warunki),
sp�ki niemaj�ce osobowo�ci prawnej maj�ce siedzib� lub zarz�d w innym pa�stwie, je�eli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego pa�stwa s� traktowane jak osoby prawne i podlegaj� w tym pa�stwie opodatkowaniu od ca�o�ci swoich dochod�w bez wzgl�du na miejsce ich osi�gania.
Wy��czenia przedmiotowe
Przepis�w ustawy nie stosuje si� do: przychod�w z dzia�alno�ci rolniczej, z wyj�tkiem dochod�w z dzia��w specjalnych produkcji rolnej, chyba �e ustalenie przychod�w jest wymagane dla cel�w okre�lenia dochod�w wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e,
przychod�w z gospodarki le�nej w rozumieniu ustawy o lasach,
przychod�w wynikaj�cych z czynno�ci, kt�re nie mog� by� przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
przychod�w (dochod�w) armatora opodatkowanych na zasadach wynikaj�cych z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tona�owym (Dz. U. Nr 183, poz. 1353), z zastrze�eniem art. 9 ust.1a.
Zakres obowi�zku podatkowego
Podatnicy, je�eli maj� siedzib� lub zarz�d na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegaj� obowi�zkowi podatkowemu od ca�o�ci swoich dochod�w, bez wzgl�du na miejsce ich osi�gania.
Podatnicy, je�eli nie maj� na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarz�du, podlegaj� obowi�zkowi podatkowemu tylko od dochod�w, kt�re osi�gaj� na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ustawy).
Art. 8 ust. 1 ustawy ustala podstawow� definicj� roku podatkowego, stanowi�c, i� rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba �e podatnik postanowi inaczej w statusie albo w umowie sp�ki, albo w innym dokumencie odpowiednio reguluj�cym zasady ustrojowe innym podatnik�w i zawiadomi o tym w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego; w�wczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesi�cy kalendarzowych. Zawiadomienia nale�y dokona� najp�niej w terminie 30 dni, licz�c od dnia zako�czenia ostatniego roku podatkowego, a w przypadku os�b prawnych i jednostek organizacyjnych, kt�re nie by�y dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonuj� zawiadomienia w terminie 30 dni od dnia rozpocz�cia dzia�alno�ci.
Przedmiot opodatkowania i stawka podatku
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest doch�d bez wzgl�du na rodzaj �r�de� przychod�w, z jakich doch�d ten zosta� osi�gni�ty;
w wypadkach o kt�rych mowa w art. 21 i 22 przedmiotem opodatkowania jest przych�d (art. 7 ust.1 ustawy). Dochodem jest, z zastrze�eniem art. 10 i 11, nadwy�ka sumy przychod�w nad kosztami ich uzyskania, osi�gni�ta w roku podatkowym; je�eli koszty uzyskania przychod�w przekraczaj� sum� przychod�w, r�nica jest strat�. (art. 7 ust. 2 ustawy) O wysoko�� straty poniesionej w roku podatkowym mo�na obni�y� doch�d w najbli�szych kolejno po sobie nast�puj�cych pi�ciu latach podatkowych, z tym �e wysoko�� obni�enia w kt�rymkolwiek z tych lat nie mo�e przekroczy� 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 ustawy).
Podatek, z zastrze�eniem art. 21 i 22, wynosi 19%
podstawy opodatkowania (art. 19 ust. 1 ustawy). Zwolnienia podmiotowe
W my�l przepis�w art. 6 ust. 1 ustawy zwalnia si� od podatku dochodowego m.in: 1)
Skarb Pa�stwa,
Jednostki bud�etowe,
Pa�stwowe fundusze celowe, o kt�rych mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240),
Narodowy Fundusz Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej,
Wojew�dzkie fundusze ochrony �rodowiska i gospodarki wodnej,
Przedsi�biorstwa mi�dzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji pa�stwowej wsp�lnie z innymi pa�stwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba �e porozumienia te lub umowy stanowi� inaczej, 8)
Jednostki samorz�du terytorialnego w zakresie dochod�w okre�lonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorz�du terytorialnego,
Fundusze inwestycyjne dzia�aj�ce na podstawie przepis�w ustawy z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546),
Fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepis�w o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, 13)
Zak�ad Ubezpiecze� Spo�ecznych, o kt�rym mowa w ustawie z dnia 13 pa�dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze� spo�ecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z p�n. zm.),
Agencja Nieruchomo�ci Rolnych.
Jednostki te nie maj� obowi�zku sk�adania zezna� rocznych.
W zakresie zwolnie� (art. 17 ust. 1 ustawy), w ustawie funkcjonuj� zwolnienia przedmiotowe, w tym dla podatnik�w takich jak zrzeszenia, stowarzyszenia, fundacje realizuj�ce ustawowo okre�lone, spo�ecznie u�yteczne cele. W przypadku tych podatnik�w zwalnia si� od podatku dochody, kt�re s� przeznaczone na realizacj� tych cel�w statutowych.
Przychodami podatkowymi, w my�l art. 12 ust. 1 ustawy, s� nie tylko otrzymane pieni�dze, ale r�wnie� inne warto�ci np. r�nice kursowe, warto�� otrzymanych nieodp�atnie lub cz�ciowo odp�atnie rzeczy lub praw, warto�� innych nieodp�atnych lub cz�ciowo odp�atnych �wiadcze�,
warto�� umorzonych lub przedawnionych zobowi�za�,
warto�� zwr�conych wierzytelno�ci, kt�re uprzednio zosta�y odpisane jako nie�ci�galne lub umorzone i zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w.
Za przychody zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� i z dzia�ami specjalnymi produkcji rolnej, osi�gni�te w roku podatkowym, uwa�a si� tak�e nale�ne przychody, cho�by nie zosta�y jeszcze faktycznie otrzymane, po wy��czeniu warto�ci zwr�conych towar�w, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy).
Za dat� powstania przychodu, o kt�rym mowa a art. 12 ust. 3 ustawy, uwa�a si�, z zastrze�eniem ust. 3c-3e, dzie� wydania rzeczy, zbycia prawa maj�tkowego lub wykonania us�ugi albo cz�ciowego wykonania us�ugi, nie p�niej ni� dzie�:
Uregulowania nale�no�ci (art. 12 ust. 3a ustawy).
Je�eli strony ustal�, i� us�uga jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za dat� powstania przychodu uznaje si� ostatni dzie� okresu rozliczeniowego okre�lonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej ni� raz w roku (art. 12 ust. 3c ustawy). Zasad� t� stosuje si� odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.
W przypadku otrzymania przychodu, o kt�rym mowa w ust. 3, do kt�rego nie stosuje si� ust. 3a, 3c i 3d, za dat� powstania przychodu uznaje si� dzie� otrzymania zap�aty (art. 12 ust. 3e ustawy)
Przepisy art. 12 ust 4 ustawy zawieraj� katalog przychod�w, kt�rych nie zalicza si� do przychod�w podatkowych. S� to np. pobrane wp�aty lub zarachowane nale�no�ci na poczet dostaw towar�w i us�ug, kt�re zostan� wykonane w nast�pnych okresach sprawozdawczych. Koszty podatkowe
Kosztami uzyskania przychod�w s� koszty poniesione w celu osi�gni�cia przychod�w lub zachowania albo zabezpieczenia �r�d�a przychod�w, z wyj�tkiem koszt�w wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza si� na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� poniesienia kosztu (art. 15 ust. 1 ustawy). Koszty uzyskania przychodu bezpo�rednio zwi�zane z przychodami, poniesione w latach poprzedzaj�cych rok podatkowy oraz w roku podatkowym, s� potr�calne w tym roku podatkowym, w kt�rym osi�gni�te zosta�y odpowiadaj�ce im przychody, z zastrz�eniem ust. 4b i 4c. Koszty uzyskania przychod�w bezpo�rednio zwi�zane z przychodami, odnosz�ce si� do przychod�w danego roku podatkowego, a poniesione po zako�czeniu tego roku podatkowego do dnia:
Sporz�dzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odr�bnymi przepisami, nie p�niej jednak ni� do up�ywu terminu okre�lonego do z�o�enia zeznania, je�eli podatnicy s� obowi�zani do sporz�dzenia takiego sprawozdania, albo
Z�o�enia zeznania, nie p�niej jednak ni� do up�ywu terminu okre�lonego do z�o�enia tego zeznania, je�eli podatnicy, zgodnie z odr�bnymi przepisami, nie s� obowi�zani do sporz�dzenia sprawozdania finansowego s� potr�calne w roku podatkowym, w kt�rym osi�gni�te zosta�y odpowiadaj�ce im przychody. (art. 15 ust. 4b ustawy).
Koszty uzyskania przychod�w, inne ni� koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodami, s� potr�calne w dacie ich poniesienia. Je�eli koszty te dotycz� okresu przekraczaj�cego rok podatkowy, a nie jest mo�liwe okre�lenie, jaka ich cz�� dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowi� koszty uzyskania przychod�w proporcjonalnie do d�ugo�ci okresu, kt�rego dotycz� (art. 15 ust. 4d ustawy).
Za dzie� poniesienia kosztu uzyskania przychod�w uwa�a si� dzie�, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych (zaksi�gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie�, na kt�ry uj�to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyj�tkiem sytuacji gdy
dotyczy�oby to uj�tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w. Zaliczki Zaliczki miesi�czne
Podatnicy, z zastrze�eniem art. 25 ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22 obowi�zani s� wp�aca� na rachunek urz�du skarbowego zaliczki miesi�czne w wysoko�ci r�nicy pomi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku podatkowego a sum� zaliczek nale�nych za poprzednie miesi�ce (art. 25 ust. 1 ustawy).
Zaliczki miesi�czne za okres od pierwszego do przedostatniego miesi�ca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do dnia 20 ka�dego miesi�ca za miesi�c poprzedni.
Zaliczka za ostatni miesi�c jest uiszczana w wysoko�ci zaliczki za miesi�c poprzedni do 20 dnia ostatniego miesi�ca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy nast�puje w terminie ustalonym do z�o�enia zeznania o wysoko�ci dochodu osi�gni�tego (poniesionej straty) za ten rok (art. 25 ust. 1a ustawy). Zaliczki kwartalne
Podatnicy rozpoczynaj�cy dzia�alno��, w pierwszym roku podatkowym, z zastrze�eniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mog� wp�aca� zaliczki kwartalne w wysoko�ci r�nicy pomi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku podatkowego a sum� zaliczek nale�nych za poprzednie kwarta�y. Przez kwarta� rozumie si� kwarta� roku kalendarzowego (art. 25 ust. 1b ustawy).
Podatnicy, kt�rzy wybrali kwartalne wp�aty zaliczek, o kt�rych mowa w art. 25 ust. 1b ustawy, maj� obowi�zek w terminie do dnia 20 drugiego miesi�ca roku podatkowego zawiadomienia w formie pisemnej o wyborze tej metody w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego (art. 25 ust. 1e ustawy).
Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do przedostatniego kwarta�u roku podatkowego podatnicy uiszczaj� w terminie do dnia 20 ka�dego miesi�ca nast�puj�cego po kwartale, za kt�ry wp�acana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwarta� jest uiszczana w wysoko�ci zaliczki za kwarta� poprzedni do 20 dnia ostatniego miesi�ca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy nast�puje w terminie ustalonym do z�o�enia zeznania o wysoko�ci dochodu osi�gni�tego (poniesionej straty) za ten rok (art. 25 ust. 1c ustawy). Ma�y podatnik - to podatnik, u kt�rego warto�� przychodu ze sprzeda�y (wraz z kwot� nale�nego podatku od towar�w i us�ug) nie przekroczy�a w poprzednim roku podatkowym wyra�onej w z�otych kwoty odpowiadaj�cej r�wnowarto�ci 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyra�onych w euro dokonuje si� wed�ug �redniego kursu euro og�aszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzie� roboczy pa�dziernika poprzedniego roku podatkowego, w zaokr�gleniu do 1.000 z�.
Stosownie do przepis�w art. 25 ust.6-8 podatnicy mog� wp�aca� zaliczki miesi�czne w danym roku podatkowym w formie uproszczonej w wysoko�ci 1/12 podatku nale�nego wykazanego w zeznaniu o wysoko�ci dochodu /straty/ osi�gni�tego w roku podatkowym, z�o�onym w roku poprzedzaj�cym dany rok podatkowy. Je�eli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku nale�nego, mog� wp�aca� zaliczki miesi�czne w wysoko�ci 1/12 podatku nale�nego wynikaj�cego z zeznania z�o�onego w roku poprzedzaj�cym dany rok podatkowy o dwa lata. Je�eli r�wnie� w tym roku podatnicy nie wykazali podatku nale�nego, nie s� mo�liwe wp�aty zaliczek w uproszczonej formie. Podatnicy, kt�rzy wybrali uproszczon� form� wp�acania zaliczek s� obowi�zani: 1)
Zawiadomi� o tym, w formie pisemnej, w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego w terminie wp�aty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w kt�rym po raz pierwszy wybrali uproszczon� form� wp�acania zaliczek,
Stosowa� t� form� wp�acania zaliczek w ca�ym roku podatkowym,
Wp�aca� zaliczki w terminach okre�lonych w art. 25 ust. 1a i 2a ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych (art. 25 ust. 7 ustawy).
Z�o�one zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy wp�acania zaliczek dotyczy r�wnie� lat nast�pnych, chyba �e podatnik w terminie wp�aty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wp�acania zaliczek (art. 25 ust. 7a ustawy). Zeznanie podatkowe
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy podatnicy s� obowi�zani sk�ada� urz�dom skarbowym zeznanie, wed�ug ustalonego wzoru, o wysoko�ci dochodu (straty) osi�gni�tego w roku podatkowym – do ko�ca trzeciego miesi�ca roku nast�pnego i w tym terminie wp�aci� podatek nale�ny albo r�nic� mi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sum� nale�nych zaliczek za okres od pocz�tku roku.
Podatnicy obowi�zani do sporz�dzenia sprawozdania finansowego przekazuj� do urz�du skarbowego sprawozdanie wraz z opini� i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozda� finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a sp�ki - tak�e odpis uchwa�y zgromadzenia zatwierdzaj�cej sprawozdanie finansowe. Obowi�zek z�o�enia opinii i raportu nie dotyczy podatnik�w, kt�rych sprawozdania finansowe, na podstawie odr�bnych przepis�w s� zwolnione z obowi�zku badania (art. 27 ust. 2 ustawy).
Pocz�wszy od 1 stycznia 2007 r. nie ma ju� obowi�zku sk�adania miesi�cznych deklaracji podatkowych, podatnicy maj� jedynie obowi�zek wp�acania zaliczek miesi�cznych w rachunku narastaj�cym w wysoko�ci r�nicy pomi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku podatkowego a sum� zaliczek nale�nych za poprzednie miesi�ce. Za��cznikami do zeznania CIT-8 (wersja 21) s�:
CIT-8/O – informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku (wersja 8)
CIT-D informacja podatnika podatku dochodowego od os�b prawnych o otrzymanych/przekazanych darowiznach (wersja 3).
CIT-ST – informacja podatnika do ustalenia nale�nych jednostkom samorz�du terytorialnego dochod�w z tytu�u udzia�u we wp�ywach z podatku dochodowego od os�b prawnych (wersja 7). Na podstawie art. 28a ustawy Minister w�a�ciwy do spraw finans�w publicznych okre�la w drodze rozporz�dzenia wzory: deklaracji, informacji, zezna� oraz o�wiadcze� dla podatnik�w podatku dochodowego od os�b prawnych. Rozporz�dzenie Ministra finans�w w sprawie okre�lenia wzor�w deklaracji, zeznania, o�wiadczenia oraz informacji podatkowych obowi�zuj�cych w zakresie podatku dochodowego od os�b prawnych z dnia 18 grudnia 2006r. (Dz.U. Nr 243, poz. 1761). Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy podatnicy s� obowi�zani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odr�bnymi przepisami, w spos�b zapewniaj�cy okre�lenie wysoko�ci dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysoko�ci nale�nego podatku za rok podatkowy, a tak�e do uwzgl�dnienia w ewidencji �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych informacji niezb�dnych do obliczenia wysoko�ci odpis�w amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Zasady prowadzenia rachunkowo�ci reguluje: ustawa z dnia 29 wrze�nia 1994r. o rachunkowo�ci (tekst jednolity Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z p�n. zm.) Rozporz�dzenie Ministra Finans�w z dnia 15.11.2001 r. w sprawie szczeg�owych zasad rachunkowo�ci dla niekt�rych jednostek nieb�d�cych sp�kami handlowymi, nieprowadz�cych dzia�alno�ci gospodarczej (Dz.U. Nr 137, poz. 1539 z p�n. zm,) W�a�ciwo�� miejscow� organ�w podatkowych okre�la rozporz�dzenie Ministra Finans�w z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie w�a�ciwo�ci organ�w podatkowych (Dz. U. Nr 165, poz. 1371 z p�n. zm.). W sprawach podatku dochodowego od os�b prawnych w�a�ciwy miejscowo jest organ podatkowy wed�ug adresu siedziby wynikaj�cej z odpowiedniego rejestru lub ze statutu albo umowy, je�eli adres siedziby nie zosta� ujawniony w odpowiednim rejestrze. Zmiany w podatku dochodowym od os�b prawnych obowi�zuj�ce od dnia 01.01.2011r. Zmiany te wprowadzono nast�puj�cymi aktami prawnymi: 1)
Ustawa z dnia 19 lutego 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 57, poz. 352),
Ustawa z dnia 24 wrze�nia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych oraz ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym od niekt�rych przychod�w osi�ganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 219, poz. 1442),
Ustawa z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych oraz ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym od niekt�rych przychod�w osi�ganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478).
Zmienione przepisy obowi�zuj� od 01.01.2011 r., z tym �e na mocy ww. ustawy z dnia 19 lutego 2010 r. podatnicy podatku dochodowego od os�b prawnych, kt�rych rok podatkowy jest inny ni� rok kalendarzowy i rozpocz�� si� przed dniem 1 stycznia 2011 r., stosuj� do ko�ca przyj�tego przez
siebie roku podatkowego przepisy ustawy w brzmieniu obowi�zuj�cym do dnia 31 grudnia 2010 r.
Wi�cej na stronie Ministerstwa Finans�w: