Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ilpp5-4512-1-285-15-4-ag
Timestamp: 2017-09-21 19:40:27+00:00
Document Index: 80477703

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 6']

Wyłączenie od opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania majątku Spółki jawnej do działalności indywidualnej jednego ze wspólników.
ILPP5/4512-1-285/15-4/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 27 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia od opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania majątku Spółki jawnej do działalności indywidualnej jednego ze wspólników – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia od opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania majątku Spółki jawnej do działalności indywidualnej jednego ze wspólników. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.) o uszczegółowienie pytania i doprecyzowanie opisu sprawy.
Pan A prowadzi indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEiDG: pod firmą „P” oraz – wspólnie z małżonką B – działalność gospodarczą w formie Spółki jawnej (udziały B 40%, A 60%) pod firmą „C”. Obie firmy prowadzą księgę przychodów i rozchodów. A opodatkowuje swoje dochody przy zastosowaniu 19% stawki podatku – tzw. podatku liniowego, B wg skali podatkowej. Pan A i Pani B posiadają wspólność majątkową. Jedna i druga firma prowadzi działalność głównie w zakresie handlu maszynami rolniczymi.
Z dniem 31 grudnia 2015 r. planowane jest zamknięcie Spółki jawnej. Działalność tej Spółki Pan A chce dalej kontynuować w formie indywidualnej działalności gospodarczej. Dzień przed zamknięciem Spółki (tj. 30 grudnia 2015 r.) planowane jest na podstawie protokołu przekazania przeniesienie całego przedsiębiorstwa Spółki jawnej (środki trwałe, towary handlowe, zobowiązania należności) do indywidualnej działalności Pana A. Po zamknięciu Spółki przejęci będą też pracownicy Spółki oraz prawa wynikające z umowy dzierżawy zawartej przez Spółkę.
Spółka nie posiada koncesji, licencji, zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej.
W piśmie z dnia 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Zainteresowany poinformował, że przedmiotem przekazania jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.).
Jakie są skutki w podatku VAT przekazania całego majątku Spółki jawnej na podstawie protokołu przekazania do działalności indywidualnej...
W dniu 27 stycznia 2016 r., Wnioskodawca w piśmie będącym uzupełnieniem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, uszczegóławiając pytanie, poinformował, że oczekuje interpretacji w zakresie wyłączenia od opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania Spółki jawnej do działalności indywidualnej.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli chodzi o podatek VAT przekazanie przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem (co wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Z ustawy o VAT nie wynika też obowiązek korygowania w Spółce wcześniej odliczonego podatku VAT od środków trwałych i towarów handlowych, które zostaną przekazane do działalności indywidualnej.
W myśl z art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie bowiem elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia z aportem przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem aportu ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.
I tak, w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01) TSUE stwierdził, że „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy dyrektywy – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Pan A prowadzi indywidualną działalność gospodarczą oraz wspólnie z małżonką działalność gospodarczą w formie Spółki jawnej. Obie firmy prowadzą księgę przychodów i rozchodów. A opodatkowuje swoje dochody przy zastosowaniu 19% stawki podatku – tzw. podatku liniowego, B wg skali podatkowej. Pan A i Pani B posiadają wspólność majątkową. Jedna i druga firma prowadzi działalność głównie w zakresie handlu maszynami rolniczymi. Z dniem 31 grudnia 2015 r. planowane jest zamknięcie Spółki jawnej. Działalność tej Spółki Pan A chce dalej kontynuować w formie indywidualnej działalności gospodarczej. Dzień przed zamknięciem Spółki (tj. 30 grudnia 2015 r.) planowane jest na podstawie protokołu przekazania przeniesienie całego przedsiębiorstwa Spółki jawnej (środki trwałe, towary handlowe, zobowiązania należności) do indywidualnej działalności Pana A. Po zamknięciu Spółki przejęci będą też pracownicy Spółki oraz prawa wynikające z umowy dzierżawy zawartej przez Spółkę. Spółka nie posiada koncesji, licencji, zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej. Przedmiotem przekazania – jak wskazał Wnioskodawca – jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Wnioskodawca ma wątpliwości, czy przeniesienie całego majątku Spółki jawnej na podstawie protokołu przekazania do działalności indywidualnej będzie wyłączone od opodatkowania podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – przedmiotem przekazania (na podstawie protokołu przekazania) do działalności indywidualnej jednego ze wspólników będzie cały majątek Spółki, stanowiący w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo, wypełnione zostaną przesłanki wskazane w art. 6 ust. 1 ustawy. Konsekwentnie planowana transakcja będzie wyłączona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
IPPB1/4511-1309/15-2/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > ILPP5/4512-1-285/15-4/AG