Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-skutki-podatkowe-wniesienia-zorganizowanej-czesci-jako-aport-przedsiebiorstwa-do-spolki-kapitalowej
Timestamp: 2020-08-06 10:28:10+00:00
Document Index: 91099445

Matched Legal Cases: ['art. 551', 'art. 552', 'art. 551', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 6', 'art. 7']

Wniesienie zorganizowanej części jako aport przedsiębiorstwa - Poradnik Przedsiębiorcy
Dodatek solidarnościowy - komu przysługuje i jak go uzyskać?
Czy siedziba firmy w mieszkaniu to wyższy podatek od nieruchomości?
Dotacja otrzymana z ARiMR – skutki podatkowe
Ewidencjonowanie sprzedaży na kasie fiskalnej przy wpłacie na konto po godzinach pracy
Nowa struktura JPK FA RR - co zawiera?
Czy można posiadać dwa telefony w jednoosobowej działalności gospodarczej?
Podatek od wartości dodanej – koszt i przychód podatkowy
Dwa samochody w jednoosobowej działalności - jak rozliczać?
Koszty użytkowania samochodu zastępczego – rozliczenie podatkowe
Zamówienia publiczne - RODO a zasada jawności
Umowa pożyczki pomiędzy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością a wspólnikiem. Jak ją zawrzeć, jakie są jej skutki podatkowe?
Najem okazjonalny przedsiębiorcy - czy jest możliwy?
Zasiłek macierzyński może przysługiwać również ojcu
Jak prawo do emerytury lub renty wpływa na składki ZUS w przypadku różnych umów?
Obliczenie zaliczki w momencie przekroczenia pierwszego progu podatkowego
Ile wyniosą przedsiębiorcę składki ZUS w 2021 roku?
Ruszył poradnik podatnika - przedsiębiorcza strona rządu
Przedsiębiorcy mają szansę na pełne zwolnienie z ZUS pomimo posiadania nadpłat na kontach!
Skutki podatkowe wniesienia zorganizowanej części jako aport przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej
aport przedsiębiorstwa
5/5 (23) 1
Aport przedsiębiorstwa a podatek CIT
Aport przedsiębiorstwa a VAT
Kamil Klamer
Rozwój gospodarczy sprawia, że podmioty działające na rynku dokonują pewnego rodzaju przegrupowań mających na celu efektywne prowadzenie działalności i zarządzanie przedsiębiorstwem. Takim przegrupowaniem jest na przykład utworzenie nowego podmiotu gospodarczego przy wydzieleniu z już istniejącego przedsiębiorstwa zorganizowanej części i wniesienie aportem do nowo utworzonej spółki. W jaki sposób tego dokonać, aby nie spowodować podejrzeń organów podatkowych? Odpowiedź poniżej.
Zgodnie z art. 551 kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Pojęcie „zespół” (a nie „zbiór”) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
Ponadto, zgodnie z art. 552 kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Aport przedsiębiorstwa - warto wiedzieć!
Wycofanie wkładu ze spółki jakie niesie konsekwencje podatkowe?
Jak podkreślił Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z 21 listopada 2013 roku, I ACa 1269/12, „przepis art. 551 kc definiując przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym, wskazuje, że stanowi ono zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, podając przy tym przykładowe elementy wchodzące w jego skład – stanowiące w większości prawa o różnej postaci i treści (...). Czynnikiem »konstytuującym« przedsiębiorstwo lub jego część w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewną całość (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo. (...)”.
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Jak wskazał Sąd Apelacyjny w Warszawie w wyroku z 29 marca 2019 roku, VII AGa 573/18, „zorganizowana część przedsiębiorstwa z jednej strony stanowi wewnętrzną jego część, z drugiej jednak jest organizacyjnie wyodrębnionym kompleksem składników o charakterze materialnym i niematerialnym, powiązanych w sposób funkcjonalny, tj. taki, który umożliwia takiej jednostce samodzielną realizację określonych działań gospodarczych. (...)”.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej ustawą o CIT) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4.
Przykład 1.
ABC Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie sprzedaży detalicznej produktów spożywczych. Posiada kilka nieruchomości (hale magazynowe), bazę klientów, samochody dostawcze, inne składniki ruchome, w tym taśmy produkcyjne. Wspólnicy postanowili utworzyć nową spółkę – DEF Sp. z o.o. Jako aport do nowej spółki, gdzie jedynym wspólnikiem będzie ABC Sp. z o.o., postanowili wnieść bazę klientów, samochody dostawcze i inne składniki ruchome, w tym taśmy produkcyjne. Nowo utworzona spółka ma zajmować się tożsamą działalnością do działalności ABC Sp. z o.o. ABC Sp. z o.o. będzie natomiast właścicielem nieruchomości (hal magazynowych). Pozostała zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie wniesiona jako aport do DEF Sp. z o.o. Czy aport będzie podlegał podatkowi CIT?
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu do spółki).
I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:
spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,
spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Rozliczaj wygodnie swoją firmę online!
Proste prowadzenie księgowości
Wyliczanie składek i podatków
Integracja z ZUS i Fiskusem
Zacznij bezpłatny 30 dniowy okres próbny bez żadnych zobowiązań!
Przy tym w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT zawarto zastrzeżenie, że przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia lub podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, ich podział, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 14 ustawy o CIT).
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 marca 2020 r., 0111-KDIB1-1.4010.605.2019.3.NL, wskazuje, że w sytuacji wniesienia przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej należy mieć na względzie ww. art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, co oznacza, że w toku ewentualnego postępowania podatkowego czy kontrolnego przez upoważnione w tym zakresie organy może zostać zweryfikowane, czy głównym lub jednym z głównych celów wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co wynika wprost z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2015 r., IBPP3/4512-134/15/LŻ, „pojęcie »transakcji zbycia« należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu »dostawy towarów« w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. »zbycie« obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu”.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że aport przedsiębiorstwa czy też jego zorganizowanej części nie będzie podlegał opodatkowaniem podatkiem CIT pod warunkiem, że ta czynność nie będzie miała na celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
Polecamy:JPK V7M i JPK V7K, czyli comiesięczny obowiązek składania pliku JPK zamiast deklaracji VAT
Zwrot nadpłaconych składek ZUS przedsiębiorcy
Zbycie przedsiębiorstwa a może jego dzierżawa – co zrobić z niechcianą firmą?
Czy mogę koszty części do samochodu rozłożyć na jakieś raty i rozliczyć je w ciągu kilku miesięcy rozliczania kilometrówki, tak żeby nie przepadły?
Banki wychodzą naprzeciw swoim klientom, wprowadzają różne karty bankowe w zależności od ich potrzeb. Segmentacja klientów zapewnia rozwiązania przeznaczone dla danej grupy. Jakie karty płatnicze do wyboru ma klient indywidualny, a jakie przedsiębiorca? Dowiedz się więcej
Nieuzasadnione lub niezgodne z prawem wypowiedzenie umowy o pracę - uprawnienia pracownika
Kto otrzyma bon turystyczny?
Podatek od zysków kapitałowych - podatek Belki
Założenie spółki z o.o. - co warto wiedzieć?
Majątek likwidacyjny spółki kapitałowej – wydanie wspólnikom
Dopłaty wspólników do kapitału spółki z o.o. – czy podlegają zwrotowi?
Zmiana umowy spółki - jak i kiedy należy jej dokonać?
Spółki osobowe i kapitałowe prawa handlowego (cz.1)
Nieistniejąca uchwała spółki kapitałowej
Nowy typ spółki kapitałowej – prosta spółka akcyjna
Nieuzasadnione wydłużanie terminów zapłaty za dostarczone towary lub wykonane usługi, jako czyn nieuczciwej konkurencji
Czym jest weksel?
Strata z lat ubiegłych - jak prawidłowo rozliczyć?
Cesja umowy leasingu a nowe zasady rozliczania pojazdów w firmie!
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przez podmiot zwolniony z VAT
Ewidencja wyposażenia - zasady prowadzenia
Kim jest sygnalista i jakiej ochronie prawnej podlega?
Zajęcie pensji przez komornika - jakie obowiązki ma pracodawca?
Dlaczego warto zadbać o potwierdzenie odbioru wynagrodzenia za pracę?
Umowa przedwstępna sprzedaży - wzór z omówieniem
Umowa o dofinansowanie przedsiębiorcy ze środków UE - wzór z omówieniem
Wzór Umowa najmu z omówieniem
Wypowiedzenie umowy o pracę - wzór z omówieniem
Faktura VAT marża - wzór z dokładnym omówieniem
Ewidencja przebiegu pojazdu do VAT - wzór z omówieniem
Faktura bez VAT - wzór z omówieniem
Objaśnienie Ministerstwa Finansów w sprawie Mechanizmu Podzielonej Płatności z dnia 23 grudnia 2019 roku
Zbiorcza nota korygująca - wzór z omówieniem
Druk SD Z2, czyli formularz zgłoszenia otrzymania darowizny
Kongres Księgowych i Ekspertów Finansowych już 25 sierpnia 2020!
wystawianie faktur zasady odliczenie podatku vat zwolnienie z vat odliczenie vat podatek vat środki trwałe ewidencja przebiegu pojazdów ryczałt od przychodów ewidencjonowanych vat koszty uzyskania przychodów podatek dochodowy samochód w firmie import usług koszty uzyskania przychodu co powinna zawierać faktura faktura amortyzacja środków trwałych skladki zus kasa fiskalna zasady wystawiania faktur Zobacz wszystkie tematy
działalność gospodarcza korekta jpk jpk v7 jednolity plik kontrolny jpk v7m i jpk v7k kasy fiskalne online nowy jpk_vat obowiązkowy split payment tarcza antykryzysowa 3.0 dodatkowy zasiłek opiekuńczy dopłata do czynszu 1000 zł na wakacje bankowa księgowość online zawieszenie stosunku pracy zasiłek opiekuńczy odmowy wypłaty zasiłku przez zwolnienie z zus dofinansowanie kosztów stałych spółka cywilna a mikropożyczka umowa toolingu tarcza antykryzysowa 2.0. mikropożyczka 5000 zł zdalne rozliczanie podatków tania księgowość nowa matryca stawek vat turkusowa organizacja ulga prorodzinna jak rozliczyć ulgę ip box za 2019 rok usługa twój e-pit prosta spółka akcyjna mechanizm podzielonej płatności zeznanie roczne centralny rejestr beneficjentów rzeczywistych
Niezaksięgowana faktura sprzedaży a korekty rozliczeń podatkowych
Jednym z przedsięwzięć, które zostało zainicjowane przez organy unijne jest inicjatywa JESSICA. Na czym polega ta pomoc? Dowiedz się więcej
JPK V7 - co zawiera nowa struktura jednolitego pliku kontrolnego?
Kompensata należności a mechanizm podzielonej płatności
Jak rozliczyć ulgę IP BOX za 2019 rok – wyjaśniamy!
Rozlicz wygodnie swój PIT-37 za rok 2019!
PIT 36 - kto jest uprawniony do jego rozliczania?
Split payment – mechanizm podzielonej płatności a konto bankowe
Program dla biur rachunkowych | Samodzielna księgowość online | Mała księgowość online | Jednolity plik kontrolny | Program kadrowo płacowy online | Program do KPiR | Program do list płac | E-faktura | Biuro rachunkowe online | Program kadrowy online | Program do płac i kadr | Księgowość online | Program do księgowości online | Księgowość przez internet | E-księgowość | Ustrukturyzowana faktura elektroniczna | Twoje kadry online | Księgowość elektroniczna | Program do obliczania wynagrodzenia | Faktury online | Program do prowadzenia magazyn | Program kadrowo płacowy dla biur rachunkowych | Księgowość internetowa | Program fakturowo magazynowy | Program do obsługi magazynu | Kadry i płace online | KPiR online | Faktura bez VAT online | Program do księgowości | Program handlowo magazynowy | Program płacowy | Program magazynowy | Program księgowy online | Program księgowy | Program dla biur rachunkowych | System zarządzania sprzedażą | Program do fakturowania | Artykuły Sponsorowane | Oprogramowanie dla biur rachunkowych online | Akademia CIT - Kurs online
Firmy w ramach rozwoju gospodarczego, dokonują różnego rodzaju przegrupowania, których celem jest efektywniejsze prowadzenie działalnością, co powoduje skuteczniejsze zarządzanie przedsiębiorstwem. Jak wnieść aport przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej?