Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-408-14-6-pr
Timestamp: 2017-09-26 05:41:43+00:00
Document Index: 18106294

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 3', 'art. 5']

ILPB3/423-408/14-6/PR | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu usługi dystrybucji oraz zużytej energii elektrycznej.
ILPB3/423-408/14-6/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu 11 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami z 27 października 2014 r. oraz 6 listopada 2014 r. – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Miejski Zakład Komunikacji Sp. z o.o. (zwany Operatorem) świadczy usługi publicznego transportu zbiorowego organizowanego przez Miasto (zwanym Organizatorem) na sieci komunikacyjnej Miasta. oraz na terenie gmin sąsiadujących na mocy zawartego z nimi Porozumienia Komunalnego polegające na usługach wykonywania przewozów o charakterze użyteczności publicznej, związanych z bieżącym utrzymaniem w należytym stanie technicznym torowisk tramwajowych, sieci i podstacji trakcyjnych, dystrybucji biletów, związanych z zamieszczaniem rozkładów jazdy i innych informacji przystankowych znajdujących się w gestii Organizatora. Wynagrodzenie Operatora za świadczone usługi przewozowe ujmowane jest w rachunku ustalenia należnej rekompensaty. Rekompensata wyliczana jest na zasadach określonych w załączniku do rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającym rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70. Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty niezbędnej do pokrycia całości kosztów związanych z wykonywaniem usług użyteczności publicznej przy uwzględnieniu związanych z tym przychodów i rozsądnego zysku.
Miejski Zakład Komunikacji Sp. z o.o. otrzymał dnia 4 marca 2014 r. faktury za energie elektryczną i usługi dystrybucji za okres rozliczeniowy 23.12.2013 r. – 21.02.2014 r. na kwotę 2.513.42 zł (data wystawienia faktur 27.02.2014 r.). Koszty energii elektrycznej i usługi dystrybucji za okres od 23.12.2013 r. do 21.02.2014 r. Spółka ujęła w księgach rachunkowych (zaksięgowała) na podstawie otrzymanych faktur w miesiącu lutym 2014 r. Spółka koszty energii elektrycznej i usługi dystrybucji za okres 23.12.2013 r. do 21.02.2014 r. w kwocie 2.513,42 zł zaliczyła w miesiącu lutym 2014 r. do kosztów uzyskania przychodów. Koszty energii elektrycznej i usług dystrybucji dotyczą zużycia na pętli tramwajowej i autobusowej w znajdujących się tam pomieszczeniach.
W pismach z 27 października 2014 r. oraz 6 listopada 2014 r. Spółka wyjaśniła, że koszty energii elektrycznej i usług dystrybucji dotyczące zużycia na pętli tramwajowej i autobusowej w znajdujących się tam pomieszczeniach, stanowią koszty pośrednie. Zostały w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu wystawienia faktury, tj. w lutym 2014 r. Z uwagi na fakt, iż fakturę otrzymano 3 marca 2014 r., tj. po sporządzeniu sprawozdania finansowego za rok 2013 (sprawozdanie sporządzono 28 lutego 2014 r.), kwotę kosztów energii elektrycznej i dystrybucji w kwocie 647,46 zł, z uwagi na ich wysokość nie wpływającą istotnie na sprawozdanie finansowo za rok 2013 r., ujęto bilansowo w księgach roku 2014. O zaistniałym fakcie poinformowano biegłego rewidenta.
Czy koszty energii elektrycznej i usługi dystrybucji za okres od 23.12.2013 r. do 21.02.2014 r. z otrzymanych faktur dnia 4.03.2014 r. (data wystawienia faktur 27.02.2014 r.) stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu lutym 2014 r. czy też winny być w części dotyczącej 2013 r. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2013 i tym samym w części dotyczącej 2013 r. zaksięgowanej w lutym 2014 r. nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w miesiącu lutym 2014 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zużycia energii elektrycznej i usługi dystrybucji w obiektach na pętli tramwajowej i autobusowej za okres od 23.12.2013 r. do 21.02.2014 r. ujęte przez Spółkę w księgach rachunkowych (zaksięgowanych) na podstawie otrzymanych faktur w dniu 4.03.2014 r. (data wystawienia faktur) w miesiącu lutym 2014 r. stanowią koszty pośrednie, tj. koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami. Tym samym są one w części dotyczącej roku 2013 potrącalne w dacie ich poniesienia, tj. w miesiącu lutym 2014 r. Zdaniem Spółki koszty energii elektrycznej i usług dystrybucji za okres od 23.12.2013 r. do 21.02.2014 r. stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu lutym 2014 r.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
W myśl art. 15 ust. 4d tej ustawy, koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Z kolei art. 15 ust. 4e ww. ustawy stanowi, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Dokonując kwalifikacji podatkowej opisanych kosztów wskazać należy, że z przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jasno wynika, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...).
I tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości rozumie się przez to wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, wyceny aktywów i pasywów, w tym także dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych tak, aby za kolejne lata informacje z nich wynikające były porównywalne. Wykazane w księgach rachunkowych na dzień ich zamknięcia stany aktywów i pasywów należy ująć w tej samej wysokości, w otwartych na następny rok obrotowy księgach rachunkowych (art. 5 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Spółka wskazała, że wydatki wynikające z faktur za energię elektryczną i usługę dystrybucji dotyczące zużycia na pętli tramwajowej i autobusowej w znajdujących się tam pomieszczeniach, stanowią koszty pośrednie oraz zostały w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu wystawienia faktury, tj. w lutym 2014 r. Z uwagi na fakt, iż fakturę otrzymano 3 marca 2014 r., tj. po sporządzeniu sprawozdania finansowego za rok 2013 (sprawozdanie sporządzono 28 lutego 2014 r.), kwotę kosztów energii elektrycznej i dystrybucji w kwocie 647,46 zł, z uwagi na ich wysokość nie wpływającą istotnie na sprawozdanie finansowo za rok 2013 r., ujęto bilansowo w księgach roku 2014.
Podsumowując, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty zużycia energii elektrycznej i usługi dystrybucji w obiektach na pętli tramwajowej i autobusowej – wynikające z faktury za okres od 23.12.2013 r. do 21.02.2014 r. – w dacie ich poniesienia, tj. w miesiącu lutym 2014 r.
IBPP1/443-1115/14/BM | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-339/14-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1320/14/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/423-408/14-6/PR