Source: http://docplayer.fi/3902781-Osakeyhtion-osakkaan-vero-optimointi-palkkaa-vai-osinkoa.html
Timestamp: 2016-10-22 07:11:27+00:00
Document Index: 5725177

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

⭐OSAKEYHTIÖN OSAKKAAN VERO- OPTIMOINTI: PALKKAA VAI OSINKOA?
OSAKEYHTIÖN OSAKKAAN VERO- OPTIMOINTI: PALKKAA VAI OSINKOA?
Download "OSAKEYHTIÖN OSAKKAAN VERO- OPTIMOINTI: PALKKAA VAI OSINKOA?"
1 OSAKEYHTIÖN OSAKKAAN VERO- OPTIMOINTI: PALKKAA VAI OSINKOA? Aleksi Paukku Opinnäytetyö Lokakuu 2013 Liiketalouden koulutusohjelma Yhteiskuntatieteiden, liiketalouden ja hallinnon ala2 KUVAILULEHTI Tekijä(t) Paukku, Aleksi Julkaisun laji Opinnäytetyö Sivumäärä 64 Työn nimi OSAKEYHTIÖN OSAKKAAN VERO-OPTIMOINTI: PALKKAA VAI OSINKOA? Päivämäärä Julkaisun kieli Suomi Verkkojulkaisulupa myönnetty ( X ) Koulutusohjelma Liiketalouden koulutusohjelma Työn ohjaaja(t) Svärd, Erica Toimeksiantaja(t) Jyväskylän Yrityskonsultit Oy Tiivistelmä Tutkimuksen aiheena oli osakeyhtiön osakkaan vero-optimointi palkan ja osingon suhteen. Opinnäytetyön tarkoituksena oli tutkia omistajayrittäjien varojen nostoa yrityksestä palkan ja osingon suhteen uuden, vuonna 2014 voimaan tulevan osinkoverouudistuksen näkökulmasta. Opinnäytetyön tavoitteena oli saada aikaan dokumentti, joka antaa selvät keinot omistajayrittäjän verooptimointiin. Lisäksi toimeksiantajan, Jyväskylän Yrityskonsultit Oy:n, käyttöön laadittiin Excel- laskentataulukko asiakasyrittäjien verosuunnittelua varten. Taulukon avulla toimeksiantaja pystyy tehostamaan omia palveluitaan ja siten tuomaan lisäarvoa asiakkailleen. Tutkimusmenetelmäksi valittiin kvalitatiivinen eli laadullinen tutkimus ja tutkimusstrategiana oli toimintatutkimus. Tiedonkeruu menetelmänä käytettiin teemahaastattelua, ja haastateltavat olivat toimeksiantajan asiakkaita. Laskentataulukko tehtiin teoreettiseen viitekehykseen kerätyn tiedon pohjalta. Haastattelujen avulla saatiin selville omistajayrittäjien mieltymykset ja kokemukset varojen nostoon sekä voiton käyttämiseen. Tutkimustulos kertoi, että omistajayrittäjät kokevat tulevaisuudessa kevyemmin verotettavan osingon nostamisen hyväksi tavaksi varojen siirtoon palkan rinnalle. Palkkaa pidetään kuitenkin edelleen tarkoituksenmukaisena keinona siirtää varoja yrityksestä osakkaalle. Laskentataulukolla pystyttiin osoittamaan, että hyvällä suunnittelulla saadaan aikaan selviä verosäästöjä. Opinnäytetyön tuloksena toteutettu laskentataulukko tehostaa toimeksiantajan palvelun tarjontaa ja selkeyttää uuden osinkoverouudistuksen vaikutuksia osingon verotukseen. Jatkotutkimus voitaisiin toteuttaa tutkimalla luontoisetujen verohyötyä omistajayrittäjille. Avainsanat (asiasanat) Osinko, palkka, vero-optimointi, verosuunnittelu Muut tiedot Liite 2 Excel-laskentataulukko salainen saakka. Liitesivuja 83 DESCRIPTION Author(s) Paukku, Aleksi Type of publication Bachelor s Thesis Pages 64 Date Language Finnish Permission for web publication ( X ) Title TAX PLANNING AT A PRIVATELY OWNED LIMITED COMPANY: SALARY OR DIVIDEND? Degree Programme Business Administration Tutor(s) Svärd, Erica Assigned by Jyväskylän Yrityskonsultit Oy Ltd. Abstract The subject of this thesis was tax planning at a privately owned limited company regarding salary and dividend. The purpose was to explore how the owner used to to raise funds for the company with a perspective on the new taxation reform. The aim of the research was to create document, which would include simple instructions on how the owner could optimize the taxes to be paid. In addition to creating the document, the aim was to create an excel-based counting tool for Jyväskylän Yrityskonsultit Oy Ltd., which would contribute to planning the taxation of the clients of the company and also assist in the owner's tax planning. The tool will promote the company's services thus bringing more added value to the clients. The research was executed with a qualitative method and the research strategy was action research. The data was collected through theme interviews. All the interviewees were business owners and principal clients. The counting tool was completed on the basis of the data collected for theoretical framework. The interviewees gave information about the likings of the clients their experiences of making use of their profit funds. The research result revealed that, in addition to business owners share dividends, salary is still a functional way to transfer profit funds to the owners. With the counting tool it was possible to show that well planned tax planning can save money. The counting tool promotes the principal s service and clarifies the impact of the new taxation reform on dividend taxation. A further study could survey the taxable benefit from fringe benefits to the owners. Keywords Dividend, salary, tax-planning, Miscellaneous Attachment 2, Excel-worksheet confidential until , pages 8.4 1 SISÄLTÖ 1 JOHDANTO Tutkimuksen tausta Tutkimuksen tavoitteet Tutkimusmenetelmä Tutkimuksen luotettavuus OMISTAJAYRITTÄJÄN ANSIOTULOT Ansiotulo Ansiotulon verotus Ansiotulon perusteella maksettavat muut maksut Ansiotulosta tehtävät vähennykset OSAKEYHTIÖN VAROJENJAKO Varojenjakotavat Laiton varojenjako OSINKO Osingon jakaminen Osingon verotus Peitelty osinko OSAKEYHTIÖN VEROSUUNNITTELU Verosuunnittelun tarkoitus Verosuunnittelun tasot Pääomatulon maksimointi Nettovarallisuuden kasvattaminen PALKAN JA OSINGON SUUNNITTELU TUTKIMUKSEN TOTEUTTAMINEN Tutkimusmenetelmän valinta Tiedonkeruu Aineiston analysointi Luotettavuusarviointi TUTKIMUKSEN TULOKSET Palkkaa vai osinkoa... 445 2 8.2 Excel-laskentataulukko apuna vero-optimointiin POHDINTA LÄHTEET LIITTEET Liite 1. Teemahaastattelua ohjailevat kysymykset KUVIOT KUVIO 1. Valtion tuloveroasteikko KUVIO 2. Ansiotulojen verotus... 226 3 1 JOHDANTO Yrityksen yksi tärkeimmistä tehtävistä on tuottaa voittoa yrityksen omistajille (L /624). Omistajilla on usein tarkoituksenaan saada sopiva osa yrityksen voitosta itselleen mahdollisimman pienin veroseuraamuksin. Omistajat maksavat tehdystä työstä korvausta palkkana, ja omistajilla on mahdollisuus nostaa varoja yhtiöstä myös osinkona. Palkan ja osingon verotus poikkeavat toisistaan, joten omistaja törmää kysymykseen siitä, kuinka paljon hänen tulisi nostaa palkkaa ja jakaa voitosta osinkoa, jotta selviäisi mahdollisimman pienillä veroseuraamuksilla. Verolait kuitenkin muuttuvat erittäin tiuhaan tahtiin, joten yrittäjällä on vaikeuksia lakien tulkitsemisessa ja käytäntöön soveltamisessa. Yrittäjän apuna onkin usein ammattitaitoinen tilitoimisto asiantuntijoineen, joiden työhön kuuluu uusiin lakeihin perehtyminen ja sitä kautta asiakasyrityksen konsultoiminen verotukseen liittyvissä tilanteissa. Yksi tilitoimiston tarjoamista palveluista voi olla asiakasyrityksen verosuunnittelu. Huolellisesti ja ammattitaitoisesti tehdyllä verosuunnittelulla on merkitystä yrityksen verotettavaan tuloon, ja se voi tuoda yrittäjälle sekä yritykselle merkittäviä säästöjä. 1.1 Tutkimuksen tausta Lakien uudistuminen tuo haasteita ja muutoksia myös tilitoimistojen palveluihin ja niiden tuottamiseen. Tilitoimistot tarjoavat asiakkailleen usein erilaisia verosuunnittelupalveluja, ja verotukseen liittyvien lakien uudistusten takia on usein muutettava myös palvelun tuottamistapoja. Viimeisimpänä uudistuksena hallitus on päättänyt muuttaa yritysten yhteisöveroa ja osinkoverojärjestelmää. Muutokset astuvat voimaan vuoden 2014 alussa. Hallitus ehdotti pidetyssä kehysriihessä yhteisöverokannan laskemista 4,5 prosenttiyksiköllä 20 prosenttiin ja osinkoverojärjestelmän uusimista siten, että listaamattomista yhtiöistä saatu osinkotulo verotetaan aina pääomatulona. Pääomatulojen veroprosentit 30 % ja 32 % pysyivät samana, mutta progressiorajaa alennetaan7 4 entisestä eurosta euroon. Lisäksi listaamattomista yrityksistä saatujen osinkojen euron verovapaa raja poistuu, ja osingoista veronalaista pääomatuloa on 25 prosenttia siihen määrään saakka, joka vastaa osakkeen matemaattiselle arvolle laskettua 8 prosentin vuotuista tuottoa ilman ylärajaa. Ylimenevä osuus olisi täysin veronalaista pääomatuloa. Kuitenkin hallitus päätti muuttaa alkuperäistä esitystä siten, että osingoista on 25 prosenttia veronalaista pääomatuloa siihen määrään saakka, joka vastaa osakkeen matemaattiselle arvolle laskettua 8 prosentin vuotuista tuottoa ja on enintään euroa. Ylimenevästä osasta 85 prosenttia on veronalaista pääomatuloa. (Hallituksen kehysriihen veropäätöksiä 2013.) Lopullisen muodon listaamattomien yritysten osinkoverouudistus sai pidetyssä budjettiriihessä. Siinä korjattiin aikaisempaa esitystä siten, että ansiotuloverotus tuli takaisin osinkoverotukseen. Nyt siis osakkeen matemaattiselle arvolle lasketun 8 % vuotuisen tuoton ylimenevältä osalta osinko on 75 prosenttisesti veronalaista ansiotuloa, kun se aikaisemmassa esityksessä oli 85 prosenttia veronalaista pääomatuloa. Muut hallituksen osinkojen verotusta koskevat esitykset jäivät voimaan sellaisenaan. (Valtioneuvoston tiedote 350/2013.) Tulevan muutoksen seurauksena vanhat laskentakaavat osingon ja palkan verooptimointiin eivät anna oikeaa kuvaa osinkoihin kohdistuvasta verotuksesta. Ennen uudistusta monet yrityksen omistajat nostivat ainakin verovapaan osingon, mutta nyt osingon verovapaasta osuudesta luovutaan, ja palkan ja osingon vero-optimointi käy vielä tarkemmaksi, sillä osinkotuloista maksetaan aina veroa. Lisäksi yritysten omistajien on mietittävä uudelleen, kuinka he käyttäisivät yrityksen tuottaman voiton. Toimeksiantaja Toimeksiantajana opinnäytetyölle on Jyväskylän Yrityskonsultit Oy. Yritys on perustettu vuonna 1991, ja se sijaitsee Jyväskylässä. Selkeyttääkseen palveluja ja niiden toimivuutta yritys perusti vuonna 2009 Jyväskylän yrityskonsultit isännöinti Oy tytäryhtiön, joka vastaa taloyhtiöiden isännöinnistä. Yritys toimii tilitoimisto- ja isännöintialalla ja työllistää yhteensä noin 20 kiinteistö- ja tilitoimistoalan ammattilaista, joista noin puolet jakautuu isännöintipuolelle ja puolet tilitoimistopuolelle.8 5 Tarve opinnäytetyölle syntyi hallituksen uuden osinkoverouudistuksen seurauksena, sillä yrityksessä on aikaisemmin tarjottu verosuunnittelua omistajayrittäjille osingon ja palkan suhteen, mutta uuden osinkoverouudistuksen myötä vanhoja laskukaavoja ja tietoja ei voida hyödyntää enää asiakasta tehokkaasti palvellen. Toimeksiantajayrityksessä etsitään uusia palveluja, joita voidaan tuottaa asiakkaille, ja tutkimustulos tulee olemaan tärkeä osa palveluiden myyntiä edistävää materiaalia. Lisäpalveluita myymällä yritys pystyy kasvattamaan omaa liiketoimintaansa ja luomaan lisäarvoa itselleen ja asiakkailleen. Palkan ja osingon vero-optimointi antaa myös kilpailuetua toimeksiantajalle. Uuden laskentamallin ja tutkimuksen tulosten avulla tilitoimistossa saadaan tehostettua toimintaa ja edistettyä runsaasti työntekijöiden ammattitaitoa. Lisäksi tutkimalla asiakkaiden mieltymyksiä ja käsityksiä uuden osinkoverouudistuksen ja yhteisöveron laskun vaikutuksista voiton käyttämiseen saadaan tietoa, jonka avulla voidaan tarjota laadukasta palvelua asiakkaille. Aihe suunniteltiin yhdessä esimieheni kanssa. Aiheen rajaus Tutkimus on rajattu koskemaan vain osakeyhtiöitä. Muut yhtiömuodot on rajattu tutkimuksen ulkopuolelle siitä syystä, että toimeksiantajan asiakaskuntaan kuuluu suurimmaksi osaksi osakeyhtiöitä, ja muissa yhtiömuodoissa varojen nostaminen poikkeaa osakeyhtiöille säädetyistä laeista. Osakeyhtiöistä tutkimus koskee sitä osaa, jossa omistajat ovat tiiviisti yhteistyössä, ja niitä on vain muutama, sillä suurimmissa osakeyhtiöissä kaikkien intressit varojen käyttöä kohtaan voivat poiketa olennaisesti toisistaan. Kyseessä on yrityksen YEL-osakas. Lisäksi opinnäytetyö koskee hallituksen uutta osinkoverouudistusta, joten muut yhtiömuodot eivät senkään takia kuulu tutkimuksen aihealueeseen. Julkisia osakeyhtiöitä ja niiden varojen nostoa ei myöskään käsitellä omistajuuteen liittyvien seikkojen vuoksi. Työ käsittelee ainoastaan yrittäjäosakasta, sillä yrittäjäosakas työskentelee yrityksessä ja hänellä on mahdollisuus määrittää itselleen palkka ja nostaa sen lisäksi vielä osinkoa haluttu määrä. Yrittäjäosakkaalla tarkoitetaan tässä opinnäytetyössä yrittäjää, joka omistaa osakeyhtiöstä yli 30 % ja lisäksi työskentelee yrityksessä. Yrittäjäosakkaan verotukseen liittyen tutkimuksesta on jätetty ulkopuolelle myös ne ansiotulon verotukseen vaikuttavat vähennykset, jotka eivät liity yrittäjäosakkaan toimin-9 6 taan yhtiön hyväksi, kuten opintolainavähennys, invalidivähennys ja työeläkevähennys. Opinnäytetyössä ei myöskään käsitellä työpanososinkoa, sillä työpanososinko verotetaan kokonaan ansiotulona ja on siten rinnastettavissa yrittäjäosakkaan nostamaan palkkaan. Yritysten toimitusjohtajiin ei sovelleta vuosilomalakia, ellei siitä ole erikseen sovittu. Vuosilomalakia ei myöskään sovelleta yrittäjiin, ammatinharjoittajiin tai harrastustoiminnan luonteiseen työhön (Syvänperä& Turunen 2011). Tämän johdosta tutkimuksessa ei ole käsitelty omistajayrittäjän lomapalkkaan kohdistuvan lomakorvauksen vaikutusta verotettavaan ansiotuloon. Aikaisemmat tutkimukset Aikaisemmin samasta aiheesta on tehty opinnäytetyö ammattikorkeakoulussa ja yliopistossa pro gradu -tutkielma. Opinnäytetyö on tehty vuonna 2008, ja siinä on tutkittu omistajayrittäjän varojen nostamisen vaikutuksia yrittäjän ja yrityksen verotukseen case-yrityksessä. Siinä on tutkittu sekä vuoden 2004 verouudistuksen että vuonna 2006 uudistuneen osakeyhtiölain muutosten vaikutuksia. Lisäksi on toteutettu toimeksiantajayrityksen käyttöön laskentamalli osingon ja palkan optimointia varten. Myllymaan (2008) laskentamallia on käytetty apuna tämän opinnäytetyön laskentataulukon luomisessa. Yliopistossa tehdyssä pro gradu - tutkielmassa on pyritty selvittämään pienten osakeyhtiöiden verosuunnittelua ja sitä, kuinka tutkimuksen kohdeyrityksissä on pyritty kasvattamaan nettovarallisuutta ja mitä tapoja yritykset käyttävät varojen nostoon. Tutkielman tuloksena todettiin, että yli puolet pyrki kasvattamaan toiminnallaan yrityksen nettovarallisuutta. Tärkein keino nettovarallisuuden kasvattamiseen oli voittovarojen jättäminen yritykseen, toiseksi tärkein palkan noston määrittely ja kolmanneksi osingonjaon ajoittaminen. Reilusti yli puolelle vastaajista oli tutkimuksen mukaan tärkeintä saada tuotto pääomatulona. (Myllymaa 2008; Rantanen 2007.) Tämä opinnäytetyö tulee eroamaan aikaisemmista tutkimuksista uusien lakien perusteella. Edellisissä tutkimuksissa ei ole esillä uuden, vuonna 2014 voimaan tulevan verouudistuksen vaikutuksia osakkaan vero-optimointiin palkan ja osingon suhteen,10 7 mutta sen sijaan niissä on käsitelty aikaisempia verouudistuksia ja niiden vaikutuksia. Tämä tutkimus tehdään tilitoimistolle, joka hyödyntää tutkimustuloksia ja laskentamallia omassa palvelun tarjonnassaan. Aikaisemmat tutkimukset ovat tehty yrityksille ja heidän osakkailleen. Nykyään tilitoimiston rooli taloushallinnossa ja konsultoinnissa on kasvanut entisestään, ja tilitoimistojen on pystyttävä tarjoamaan ajanmukaista ja laadukasta palvelua, jotta asiakas kokee saavansa siitä lisäarvoa itselleen. 1.2 Tutkimuksen tavoitteet Tutkimus perustuu uuden osinkoverouudistuksen vaikutuksien tutkimiseen yritysten varojen nostamisessa, ja yhtenä tavoitteena on luoda toimeksiantajayritykselle laskentapohja helpottamaan asiakasyritysten konsultointia vero-optimoinnin suhteen. Tarkoituksena on haastatella toimeksiantajayrityksen asiakkaita ja tutkia heidän tapojaan varojen nostamiseen ja sitä, mitä menetelmiä heillä on käytössään. Lisäksi haastatteluiden avulla saadaan selville yrittäjien omia mieltymyksiä varojen nostoon ja voiton käyttämiseen. Opinnäytetyön teoriaosio sisältää aluksi yrittäjäosakkaan ansiotulon määrittely ja sen verotusta ja myös sitä, mitä vähennyksiä ansiotuloista tehdään. Seuraavaksi käsitellään osinkoja ja niiden verotusta. Lopuksi teoriaosiossa etsitään jo olemassa olevasta tiedosta erilaisia teorioita omistajayrittäjän verojen optimointiin palkan ja osingon suhteen. Tehtävä ja tavoite Tutkimuksessa tutkitaan hallituksen kehysriihessä päätettyjen verouudistusten vaikutusta omistajayrittäjien varojen nostoon yrityksestä palkkana ja osinkona. Opinnäytetyön yhtenä tarkoituksena on laatia Microsoft Excel -ohjelmaan laskentamalli, jonka avulla voidaan laskea omistajayrittäjän verotettava tulo palkan ja osingon suhteen mahdollisimman tarkasti. Laskentamallia voidaan jatkossa käyttää suunnittelun apuna ja sitä voidaan muokata, vaikka lait muuttuvatkin. Tätä varten opinnäytetyössä käsitellään teoriaosiossa tarkasti läpi ansiotulojen verotus, osinkojen verotus ja yrityksen verotus. Opinnäytetyön tavoitteena on saada aikaan sellainen dokumentti ja tutkimustulos, joka antaa hyvän pohjan omistajayrittäjän vero-optimointiin ja toimeksiantajalle tehokkaamman tavan tuottaa palvelujaan.11 8 Yleispätevää ja varmaa tutkimustulosta tai vastausta ei voida antaa yrittäjäosakkaan vero-optimoinnille, sillä jokaisella yrittäjäosakkaalla on omat näkemyksensä siitä, kuinka paljon he haluavat varoja nostaa tai jättää yritykseen. Huomattavaa kuitenkin on, että ansiotuloja verotetaan tiettyyn pisteeseen raskaammin kuin osinkoja, joten osinkojen nostaminen voi tulla tiettyyn rajaan asti edullisemmaksi. Osinkojen nostamisen verohyöty riippuu yrityksen nettovarallisuuden suuruudesta. Suunnittelu tulee tämän vuoksi olemaan tärkeää, ja yrityksen omistaja pystyy vero-optimoinnin avulla saavuttamaan yritykselleen ja itselleen kannattavamman vaurastumisen. Lisäksi tavoitteena on lisätä talouskonsulttien ammattiosaamista aiheeseen liittyen ja luoda toimeksiantajayritykselle hyvät edellytykset uuden palvelun käyttöönottoon. Tavoitteena on myös lisätä omaa ammattiosaamista ja syventyä tarkemmin osakeyhtiöiden ja omistajan verotukseen. Tutkimuksen tavoitteena on myös vastata asetettuihin tutkimuskysymyksiin. Tutkimuskysymykset Tutkimuskysymyksiksi valikoituivat ja muotoutuivat asetetun tutkimusongelman pohjalta seuraavat: Miten toteutetaan osakeyhtiön yrittäjäosakkaan varojen nosto mahdollisimman edullisesti palkan ja osingon veroseuraamusten näkökulmasta? Miten uusi osinkoverouudistus vaikuttaa yrityksen voiton käyttämiseen? Tutkimuksessa vastataan edellä mainittuihin kysymyksiin mahdollisimman tarkasti ja ymmärrettävästi. Tutkimuskysymyksiin haetaan vastausta toimeksiantajan asiakasyrityksiltä kysymällä, ovatko he pohtineet osinkoa ja palkkaa nostettaessa mahdollisia veroseuraamuksia ja sitä, kuinka se olisi kannattavinta. 1.3 Tutkimusmenetelmä Tutkimusta raportoitaessa on tärkeää käydä läpi tutkimusmenetelmä, aineiston kerääminen ja se, miten aineistoa on analysoitu. Nämä kaikki ovat yhteydessä tutkimuksen luotettavuuden tarkasteluun. Tutkimuksen on oltava toistettavissa samoissa olosuhteissa. Tässä luvussa perehdytään opinnäytetyön tutkimusmenetelmään ja tutkimuksen luotettavuuteen.12 9 Laadullinen tutkimus Opinnäytetyö on laadullinen tutkimus, ja tutkimusote on kvalitatiivinen. Laadullisen tutkimuksen tarkoituksena on löytää tutkimukseen lisätietoa sanoin ja lausein. Päinvastoin siis kuin määrällisessä tutkimuksessa, jossa luvut ja tilastot ovat tärkeitä. (Kananen 2008, ) Kvalitatiivisessa tutkimuksessa pyritään ilmiön syvällisempään ymmärtämiseen, ja se mahdollistaa ilmiön syvällisemmän kuvaamisen. Laadullinen tutkimus on hyödyllinen, kun tarvitaan ilmiöstä uutta tietoa tai yritetään ymmärtää monimutkaisia aiheita. Laadullista tutkimusta voidaan käyttää, kun tutkitaan esimerkiksi ihmisten tottumuksia, tarpeita tai käyttäytymistä. Laadullisessa tutkimuksessa tutkitaan yksittäistä tapausta, ja se antaa uuden näkökulman sekä tavan ymmärtää asiaa. (Hennink, Hutter, Bailey 2011, 10.) Tutkimusmenetelmän valinta perustuu ilmiöstä saatavaan aikaisempaan tietoon. Kvalitatiivinen tutkimus tulee usein kysymykseen silloin, kun tutkimus perustuu uuteen tietoon. Lisäksi laadullista tutkimusta käytetään, kun ilmiöstä ei ole aikaisempaa tietoa, teorioita ja tutkimusta. Laadullisen tutkimuksen ominaisuuksiin kuuluu myös halu luoda uusia teorioita ja hypoteeseja. (Kananen 2008, 32.) Toimintatutkimus Laadullisesta tutkimuksesta voidaan erotella erilaisia tutkimussuuntauksia, strategioita ja menetelmiä (Saaranen-Kauppinen & Puusniekka 2006). Yksi tällainen tutkimussuuntaus on toimintatutkimus. Tutkija voi käyttää sitä niin kvalitatiivisen kuin kvantitatiivisen tutkimusmenetelmän kanssa (Cummesson 1991, 109). Toimintatutkimuksessa ei ole tarkoituksena saada yleistettävää tietoa, vaan enemmänkin saada aikaan muutosta, kehittää uutta lähestymistapaa johonkin tiettyyn asiaan tai ratkaista ongelmia. Ratkaistavilla ongelmilla on oltava suora yhteys käytännölliseen toimintaan. Toimintatutkimuksen piirteenä on myös sen syklisyys. Ensiksi valitaan päämäärä, johon pyritään, minkä jälkeen asiaa tutkitaan ja kokeillaan erilaisilla käytännön mahdollisuuksilla. Tutkinnan jälkeen tuloksia analysoidaan ja palataan13 10 usein vielä alkuun, jotta löydetään oikea ratkaisu ongelmaan. Jos toimintatutkimuksen syklinen prosessi pysähtyy jossain vaiheessa, ei tutkimusta voida enää pitää toimintatutkimuksena. Toimintaa on siis tapahduttava koko tutkimusprosessin ajan. Alkusysäyksen toimintatutkimukselle antaa usein jonkin asian muuttuminen. (Carr& Kemmis 1997, ; Somekh 2006, 6 7.) Somekh (2006, 6-7) toteaa yhden toimintatutkimuksen tärkeän piirteen olevan tutkijan osallistuminen tutkimuksen tekemiseen ja toteutukseen toiminnallisesti muiden osanottajien kanssa. Tutkijan tarkoituksena on usein toiminnan avulla luoda uutta tietoa ja muuttaa valmiita käsityksiä aiheesta. Tutkijan osallistuminen on tärkeää ja siten tutkimus opettaa myös osallistujiaan tehokkaasti tekemisen aikana, sillä samat asiat toistuvat useaan kertaan. Toimintatutkimus pyrkii usein ratkaisemaan asiakkaan ongelman jostakin aiheesta, ja ratkaisun saamiseksi apuna käytetään tiedettä ja käytännön sovellutuksia (Cummesson 1991, 103). Tiedonkeruu Tiedonkeruuvaiheessa selvitetään, mitä tietoa tarvitaan, mistä tietoa saadaan ja miten se hankitaan. Tiedonkeruu ja sen luonne vaikuttavat analyysimenetelmän valintaan. Tiedon analysoinnin aikana selvitetään, tarvitaanko tietoa lisää. Laadullisessa tutkimuksessa ei voida edetä siten, että aluksi kerätään tietoa ja sitten se analysoidaan, vaan on palattava välillä takaisin aikaisempaan vaiheeseen. Laadulliselle tutkimukselle onkin siten tyypillistä, että aineisto ohjaa tutkimusta. (Kananen 2008, 56.) Tiedonkeruumenetelminä laadullisessa tutkimuksessa voidaan käyttää havainnointia, dokumentteja ja haastatteluja, tai voidaan tehdä toimintatutkimus. Tiedonkeruumenetelmään vaikuttavat tutkittavissa oleva ilmiö, sen luonne ja olemassa oleva tieto. Lisäksi analyysimenetelmä vaikuttaa tiedonkeruumenetelmään ja päinvastoin. (Kananen 2008, 58.) Tässä opinnäytetyössä tietoa kerätään haastatteluilla ja erilaisista aineistoista, kuten kirjoista, lehdistä ja verolaeista. Haastattelussa on yleensä kaksi henkilöä haastatteli-14 11 ja ja haastateltava. He keskustelevat keskenään tietystä ennalta määritetystä aiheesta, jotka liittyvät tutkimuksessa selvitettävänä olevaan ongelmaan ja sen ilmiöön. Haastattelussa on tärkeää päästä heti käsiteltävään aiheeseen. Tilanne ei saa kuitenkaan olla vuoropuhelua, vaan on parempi, jos molemmat sanovat omia näkemyksiään. Keskustelemisen lisäksi haastattelussa on tärkeää myös reagoida toisen sanomisiin. Tällöin keskusteluista saadaan paljon syvällisempää tietoa ja voidaan avata varsinaisia tutkimuskysymyksiä. (Hennink ym. 2011, ) Haastattelut voidaan jakaa neljään luokkaan sen perusteella, kuinka haastattelut etenevät. Nämä luokat ovat strukturoidut haastattelut, puolistrukturoidut haastattelut, teemahaastattelut ja avoimet haastattelut. Strukturoidut haastattelut lähtevät heti etenemään määritellystä aiheesta, ja vastaavasti avoimet haastattelut ovat vapaamuotoisempia, ja niissä on vain aihealue ennalta määritelty. Puolistrukturoidussa haastattelussa ovat valmiiksi määritellyt kysymykset, mutta vastausvaihtoehtoja ei ole. Teemahaastatteluissa määritellään haastateltavan kanssa valmiiksi aihealueet, joita haastattelu tulee koskemaan, jotta koko ilmiön osa-alueet tulevat mukaan haastatteluun. Tutkittavien valintaan vaikuttaa heidän tietämyksensä ilmiöstä, sillä heidän on tiedettävä ilmiöstä mahdollisimman paljon ja tutkittavien on edustettava havaintoyksikköjä. (Kananen 2008, 37.) Haastattelun muodon valintaan vaikuttaa ilmiöstä saatava aikaisempi tieto. Ilmiöön vaikuttavat tekijät voidaan rajata tarkasti, jos tietoa ja teoriaa on paljon saatavilla. Yleisimpiin kysymyksiin turvaudutaan silloin, kun tietoa on aiheesta vähän saatavilla. (Kananen 2008, 74.) Teemahaastattelussa kaksi henkilöä keskustelee ennalta määrätyistä teemoista. Teemahaastatteluissa tietoa saadaan haastateltavalta nopeasti, eikä aihe pääse karkaamaan käsistä. Haastatteluun osallistuvilla on haastatteluun ryhdyttäessä käsitys siitä, mistä keskustellaan, jolloin molemmat ovat varautuneet asiaan, mutta kysymyksiä ei ole kerrottu valmiiksi. Haastateltavan kanssa on synnytettävä luottamus heti keskustelun alkuvaiheessa, jotta haastateltavalta saataisiin hyödyllistä tietoa. (Marshall& Rossman 2011, )15 12 Aineiston analysointi Laadullisessa tutkimuksessa aineiston laajuuden vuoksi niiden käsitteleminen sellaisenaan on hankalaa ja työlästä. Tämän vuoksi aineisto tulee järjestää uudelleen siten, että osataan erottaa ja etsiä tarvittava tieto ilmiön ja tutkimuksen kannalta. Aineistoa voidaan pelkistää aineiston koodauksella. Siinä aineisto selkeytetään ja tiivistetään, minkä jälkeen aletaan tutkia, mitä aineisto pitää sisällään. Aineistosta on siten kaivettava esille oleellinen, ja aineistoon on syytä perehtyä heti alussa. Koodauksessa kyse on ainoastaan aineiston pelkistämisestä ymmärrettävään muotoon. Siinä samaa tarkoittavat asiat yhdistetään samalla koodilla toisiinsa. (Kananen 2008, ) Aineiston voi analysoida myös sisällön analysoinnilla. Siinä haastattelut kirjoitetaan aluksi puhtaaksi tekstimuotoon, minkä jälkeen määritellään analyysiyksikkö, joka voi olla sana tai lause. Tämän avulla aineistoa tutkitaan ja etsitään sopivia alaluokkia. Teemoittelulla analysoidaan teemahaastattelun aineistoa, ja siinä käytetään apuna aineiston litterointia. Tässä menetelmässä jokaisesta haastattelusta kerätään teemaan liittyvät kohdat tai niiden tiivistelmät ylös. (Kananen 2008, ) Teemoittelussa tärkeää on keskeisten aihealueiden muodostaminen. Niitä kutsutaan teemoiksi ja niitä muodostetaan usein aineistolähtöisesti, mutta myös teorialähtöinen teemoittelu on mahdollista. Teemoittelu sopii teemahaastatteluaineiston analysoimiseen, sillä haastatteluista löytyvät helposti kaikki teemat, ja teemat ovat haastattelurungossa selvästi esillä. (Saaranen-Kauppinen & Puusniekka 2006.) Sisällönanalyysissä tarkastellaan ja analysoidaan useimmiten tekstiä tai sellaiseksi muutettua aineistoa. Tekstit voivat olla esimerkiksi kirjoja tai haastatteluita. Sisällönanalyysin tarkoituksena on saada tutkittavasta ilmiöstä tiivistetty kuvaus, jolla pyritään luomaan yhteys laajempaan kontekstiin tai muihin tutkimustuloksiin. Laadullisessa sisällönanalyysissä aineisto pilkotaan ja järjestellään uudelleen erilaiseksi kokonaisuudeksi. Analyysin voi toteuttaa niin aineistolähtöisesti tai teorialähtöisestikin. (Saaranen-Kauppinen& Puusniekka 2006.).16 Tutkimuksen luotettavuus Tutkimuksessa on paljon erilaisia muuttujia, jotka vaikuttavat tutkimuksen lopputulokseen. Tällaisia muuttujia voivat olla esimerkiksi tutkittava ilmiö, tutkija ja tutkimusmenetelmät. Jokainen menetelmä on tutkijan valitsemia ja ne vaikuttavat jollain tavalla myös tutkimustuloksiin. Tutkimuksen tekemisessä voi siis tapahtua virheitä monessa eri vaiheessa, joten on syytä tutkia myös tutkimuksen luotettavuutta. Tutkimuksessa olevien virheiden tiedostaminen auttaa vaikuttamaan positiivisesti työn laatuun. Tutkimuksen luotettavuuteen voidaan vaikuttaa teknisillä ratkaisuilla: esimerkiksi haastattelut voidaan nauhoittaa sen sijaan, että ne kirjoitetaan ylös paperille. (Kananen 2008, 122.) Laadullisessa tutkimuksessa on kaksi eri toimijaa: tutkija ja tutkittava. Tiedon kerääjällä voi olla omia ajatuksia ja asenteita ja samoin myös tutkittavalla, ja näiden näkemysten sekoittaminen tutkimusmateriaaliin ja tulkintaan on aina mahdollista. Lisäksi tutkimusasetelma voi vaikuttaa tutkimustuloksiin. Tällä tarkoitetaan reaktiivisuutta, jossa tutkimuksen tuloksiin vaikuttavat ulkopuoliset seikat. Laadullisessa tutkimuksessa haastattelutilanteessa reaktiivisuuden vaara on suuri. Opinnäytetyön tutkimuksen luotettavuuden tarkastelulla saadaan lukija uskomaan tutkimustulosten luotettavuuteen. Tutkimuksen luotettavuuden arvioinnissa käytetään termejä validiteetti ja reliabiliteetti. (Kananen 2008, 122.) Validiteetti Tutkimuksessa on syytä tarkastella sen tieteellistä luotettavuutta. Luotettavuutta voidaan tarkastella reliabiliteetin ja validiteetin avulla. Tutkimuksen validiteetti kertoo, miten hyvin tutkimuksen mittaus- tai tutkimusmenetelmä mittaa sitä ominaisuutta, mitä on tarkoituskin mitata. Sisällön validiutta voidaan tarkastella kysymyksien avulla. Ovatko tulokset järkeen käypiä? Ovatko tulokset arvokkaita toimeksiantajalle? (Miles& Huberman 1994, ) Tutkimusotteen ja - menetelmien on vastattava siten tutkimuksessa sitä ilmiötä, jota halutaan tutkia. Tutkimusmenetelmä on siis valittava sen mukaan, millaista tietoa halutaan. Tutkimuksen tulos on validi silloin, kun mittaustulokset osoittavat, että saatu tieto vastaa teoriaa tai tiedon avulla17 14 sitä pystytään tarkentamaan ja parantamaan tiedon avulla. Tutkimuksen validiteetti puuttuu silloin, kun empiiriset havainnot tai tutkimus kohdistuvat eri aiheeseen, kuin mikä on tutkimuksen tarkoitus. (Hiltunen 2009.) Laadullisessa tutkimuksessa osa validiteetin muodoista ei tule kuitenkaan kysymykseen, sillä laadullisen tutkimuksen lähtökohdat eroavat kvantitatiivisesta tutkimuksesta ja näiden luotettavuuskriteerit eivät sovellu toisiinsa. Validiteettia ei välttämättä voi soveltaa laadulliseen tutkimukseen, sillä jokainen tutkija voi tehdä aineistosta omia tulkintojaan ja jokaisella on oma kokemuspiirinsä ja näkemyksensä ilmiöstä. Näiden vaikutus tutkimustuloksiin voi olla merkittävä. (Kananen 2008, 124.) Reliabiliteetti Tutkimuksen reliabiliteetilla tarkoitetaan tutkimuksen toistettavuutta. Se ilmaiseen sen, miten luotettavasti ja toistettavasti käytetty mittaus- tai tutkimusmenetelmä mittaa kyseistä ilmiötä. Reliabiliteettia voidaan mitata sen avulla, kuinka tulkinta pysyy samana tulkitsijan vaihtuessa. Tutkimuksen reliabiliteetin arvioinnin ja tarkistamisen kannalta on tärkeää muokata aineisto sellaiseen muotoon, että se on tutkimuksen kommentoijien saatavilla ja tarkastettavissa. (Hiltunen 2009.) Reliabiliteettia tarkasteltaessa nousee esiin, ovatko tutkimuskysymykset selviä ja tukeeko tutkimus asetettuja kysymyksiä. Onko teoreettisella viitekehyksellä ja tutkimustuloksilla yhteys? Onko tiedon laatua tarkasteltu? (Miles& Huberman 1994, ) Laadullisessa tutkimuksessa reliabiliteetti voidaan ymmärtää ajallisena pysyvyytenä, jolloin ongelmaksi muodostuu ilmiön luonnollinen muuttuminen ajan kuluessa. Laadullisessa tutkimuksessa alhainen reliabiliteetti voi johtua ilmiön todellisista muutoksista. Aineiston on oltava riittävää, mikä tarkoittaa sitä, että kun uusia tutkittavia otetaan joukkoon, tutkimustulokset eivät enää muutu merkittävästi. Lisäksi tutkimuksen on oltava kattava, eli tutkija perustaa tulkintansa aineiston jokaiseen osaan. Tutkimuksessa erityisen tärkeää on reliabiliteetin kannalta sen dokumentointi ja toistettavuus. Tutkimuksen tulee olla dokumentoitu mahdollisimman tarkasti, jotta se on toistettavissa. (Kananen 2008, )18 15 Haastattelun luotettavuus Haastattelun luotettavuutta tarkasteltaessa on tutkittava, mitkä seikat vaikuttavat tutkimuksen luotettavuuteen. Luotettavuustarkastelun on koskettava koko tutkimusprosessia, eikä siitä voida erottaa haastattelua eri vaiheeksi. Sanasta sanaan kirjatun keskustelun luokitus osoittautui aikaisemmassa tutkimuksessa hyvin reliaabeliksi. Haastattelussa tärkeää on pystyä löytämään tutkittavasta ilmiöstä olennaisia piirteitä. Jos teoriasta ei pystytä johtamaan keskeisiä käsitteitä, on tutkimuksen käsitevalidius huono. Helpoiten se näkyy ongelmanasettelun heikkoutena sekä haastattelurungon huonona suunnitteluna. Käsitevalidiutta voidaan parantaa tutustumalla haastateltavaan ryhmään ja tietysti sillä, että perehtyy huolellisesti aikaisempiin tutkimuksiin ja alueen käsitteistöön. Haastattelujen sisältövalidiutta voidaan parantaa varautumalla tarpeeksi useaan kysymykseen ja lisäkysymyksiin, jotta haastatteluista saadaan irti se mitä tarvitaan. (Hirsijärvi& Hurme 1991, ) Teemahaastattelussa tutkijan on oltava perillä tutkittavasta joukosta ja on haastateltava riittävästi tapauksia. Haastateltavia valittaessa on pohdittava mikä ryhmä parhaiten vastaa tutkimuksen ongelmanasettelua. Luotettavuutta tulee myös tarkastella siinä vaiheessa kun haastattelujen sisältöä siirretään nauhoituksista lomakkeisiin. Tutkimuksen ja haastattelun tekijä voi vaikuttaa siirtämistarkkuuteen omien huomioidensa kautta. (Hirsijärvi& Hurme 1991, 130.) 2 OMISTAJAYRITTÄJÄN ANSIOTULOT Tässä luvussa paneudutaan tarkemmin omistajayrittäjän ansiotulojen erilaiseen verotukseen ja kerrotaan, mitä vähennyksiä ansiotulosta voidaan tehdä. Vähennysten jälkeen saadaan selville puhdas ansiotulo, josta lopullinen maksettavaksi tuleva vero lasketaan. Omistajayrittäjän yrityksestä nostamaa osinkoa ja sen verotusta käsitellään myöhemmin soveltaen hallituksen kehysriihessä tehtyjä päätöksiä osinkoveron uudistamiseen liittyen ja yhteisöveron vähenemisen vaikutusta yrityksen verosuunnitteluun.19 16 Omistajayrittäjän henkilökohtaiset tulot jaetaan ansiotuloon ja pääomatuloon. Henkilökohtaiseen tuloon sovelletaan tuloverolakia. Ansiotulona verotetaan esimerkiksi omistajayrittäjän yrityksestä nostamaa palkkaa, voittopalkkiota, bonusta ym. ja pääomatulona omistajayrittäjän yrityksestä nostamaa osinkoa. Ansiotuloa verotetaan valtion verotuksessa progressiivisesti ja kunnallisverotuksessa kunnallisveron mukaan. Lisäksi ansiotulosta peritään mahdollisesti kirkollisveroa. Pääomatuloa verotetaan 30 prosenttia ja euron (40000 euron vuonna 2014) ylimenevältä osalta 32 prosenttia. 2.1 Ansiotulo Ansiotuloksi määritetään kaikki muu tulo kuin pääomatulo. Ansiotulona pidetään siten työsuhteesta saatua palkkaa tai palkaksi rinnastettavaa muuta tuloa, kuten eläkettä. Palkaksi luettavia veronalaisia sosiaalietuuksia ovat myös työttömyyspäiväraha ja tapaturmavakuutuksen päiväraha. Yrittäjäosakkaalle myös yrityksestä saatava osinko voi olla ansiotuloa siltä osin, kuin hänen katsotaan saaneen peiteltyä osinkoa tai tietyt tuloverolain 33 b - 33 d :ssä täyttyvät ehdot ylittyvät. Peiteltyä osinkoa käsitellään myöhemmin. (Mikä on ansiotuloa 2012.) Palkkana pidetään henkilön työstä saamaa korvausta, ja se on määritelty ennakkoperintälaissa. Ennakkoperintälain 13 :ssä palkkana pidetään kaikenlaista työ- tai virkasuhteesta saatua korvausta. Korvaus voi olla myös etuus tai palkkio. Kaikista yleisimpiä etuja ovat esimerkiksi luontoisedut, kuten matkapuhelin- ja autoetu, joita ei suoranaisesti makseta rahana työntekijälle. Palkkaa ovat myös henkilön saamat kokouspalkkiot, esitelmäpalkkiot ja luottamustoimesta saadut korvaukset. Palkansaajan (osakkaan) verotettavaa ansiotuloa on palkan lisäksi henkilöstörahastosta saadusta osuudesta 80 %. Muu tulo henkilöstörahastosta on verovapaata. Työnantajan maksamat vapaaehtoiset eläkevakuutukset tai säästöhenkivakuutukset ovat myös työntekijän (osakkaan) veronalaista ansiotuloa siltä osin, kun niiden yhteismäärä ylittää 8500 euroa ja vakuutettuna on itse työntekijä.20 17 Luontoisedut ovat veronalaista ansiotuloa, ja ne arvioidaan käypään arvoon. Käypien arvojen laskentaperusteet määrää verohallinto, ja ne muuttuvat usein vuosittain. Luontoisetujen piirteenä on, että ne ovat muuna kuin rahana maksettavia korvauksia. Tyypillisimpiä luontoisetuja ovat puhelinetu, autoetu, ravintoetu ja asuntoetu. Luontoisetuna annettavan hyödykkeen on oltava työnantajan omistama tai hallitsema. Luontoiseduksi ei siis lasketa sellaista hyödykettä, jonka työntekijä on hankkinut itse ja työnantaja maksaa sen hänelle, jolloin kyseessä on palkka. (Luontoisedut 2009.) Henkilöstön oikeus merkitä yhteisön osakkeita käypää hintaa alempaan hintaan katsotaan myös veronalaiseksi ansiotuloksi. Lisäksi osakkeiden tai osuuksien hankkiminen vaihtovelkakirjalainan, optiolainan, optio-oikeuden tai muun vastaavan sopimuksen tai sitoumuksen perusteella on saajalleen verotettavaa tuloa. Veronalaiseksi etuus katsotaan silloin, kun osakkeen tai osuuden hinnasta saatu alennus on enemmän kuin 10 prosenttia osakkeen tai osuuden käyvästä hinnasta. Veronalaista etu on kokonaan silloin, kun se ei ole henkilöstön enemmistön käytettävissä. Työsuhteen perusteella saadun työsuhdelainan korko katsotaan korkoeduksi niiltä osin, kun lainasta peritty korko on alempi kuin viitekorko. (L /1535.) On olemassa kuitenkin verovapaita tuloja, joita ei pidetä palkkana, kuten mm. päivärahat, kilometrikorvaukset ja kohtuullisiksi katsottavat henkilökuntaedut. Jos kuitenkin henkilökuntaedut eivät koske koko henkilöstöä, vaan kohdentuvat johonkin tiettyyn tai osaan työntekijöistä ja on arvoltaan huomattavan arvokas, niin etuuden voidaan katsoa olevan palkkaa. (Niskakangas 2013.) 2.2 Ansiotulon verotus Veroja kerätään eri tahoille, kuten valtiolle, kunnille, kirkolle ja sairasvakuutusmaksuna Kansaneläkelaitokselle. Ansiotuloa verotetaan valtionverotuksessa progressiivisesti, eli verotettavan tulon kasvaessa myös veroprosentti kasvaa. Kunnallis- ja kirkollisverot ovat suhteellisia, eli veroprosentin määrä on sama tulojen kasvaessa. Kunnallisveron päättävät kunnat itse, ja sen suuruus vaihtelee 16,25 prosentista 21,75 prosenttiin. Kirkollisveroa peritään, jos henkilö kuuluu evankelis-luterilaiseen tai ortodoksiseen kirkkoon. Kirkollisvero on suuruudeltaan 1-2 % riippuen siitä, missä kun-21 18 nassa verovelvollinen on verotettavana. Uusimpana verona vuoden 2013 alusta voimaan on tullut Yle-vero. (Ansiotulojen verotus 2012.) Ansiotulon verotus tapahtuu palkansaajan nettotuloksesta. Nettotulos saadaan, kun tuloista vähennetään vähennettävissä olevat erät. Vähennettävät erät käydään läpi luvussa: Ansiotulosta tehtävät vähennykset. (Mitä veroja maksat tuloistasi 2012.) Ennakkoperintä Työntekijän saamasta palkasta peritään veroja etukäteen ennen vuoden lopussa tapahtuvaa varsinaista verotusta. Etukäteen verotusta kutsutaan ennakkoperinnäksi, ja se toimitetaan verottajalle ensisijaisesti ennakonpidätyksenä ja toissijaisesti ennakonkantona. Ennakonpidätyksen toimitusvelvollisuus on säädetty työnantajalle. Ennakonkantoa suoritetaan liiketuloista, tulonhankkimis- ja ammattituloista. Työntekijä toimittaa työnantajalleen vuoden alussa saadun verokortin, jossa on palkasta perittävä ennakonpidätys. Ennakonpidätystä varten verokortissa on perus- ja lisäprosentti, jonka mukaan työnantaja maksaa veroa verovuoden aikana. Palkkakausikohtaiset tulorajat näkyvät myös verokortissa. (Eskola 2007, 38.) Ennakonpidätyksen veroprosentti lasketaan verokorttiin periaatteessa samalla tavalla kuin lopullinen vero, mutta ero syntyy siinä, että ennakkoa määriteltäessä ei vielä ole tiedossa tulojen ja vähennysten todellista määrää. Ennakkoveroprosentin laskeminen perustuu siten arvioon, mutta laskeminen tapahtuu ennakkoperintälain 3 ja 4 :n mukaisesti, eli ennakonpidätys vastaa mahdollisimman tarkoin lopullista veroa. Lopullinen verotus voidaan siis laskea vasta seuravana vuonna, jolloin Verohallinnolla on tarkat tiedot tuloista ja vähennyksistä. (Miten veroprosentti lasketaan 2013.) Valtionvero Valtion tuloverotuksessa käytetään progressiivista tuloveroasteikkoa. Vuoden 2013 toimitettavassa verotuksessa tuloveroasteikko on seuraavanlainen: Verotettava ansiotulo, Vero alarajan kohdalla, Vero alarajan ylittävästä tulon osasta, % , , ,522 , ,75 31,75 KUVIO 1. Valtion tuloveroasteikko (Vuoden 2013 Valtion tuloveroasteikko 2013.) Vuoden 2013 valtion tuloveroasteikon mukaan alle euron palkkatuloista ei tarvitse maksaa valtionveroa. Kuitenkin ansiotulosta tehtävien vähennysten jälkeen valtionveroa peritään käytännössä vasta noin euron tuloista. (Mitä veroja maksat tuloistasi 2012.) Yle-vero Yle-veron tarkoitus on korvata televisiolupamaksu, ja sen suuruus on luonnollisilla henkilöillä ansio- ja pääomatulojen määrästä 0,68 prosenttia, kuitenkin maksimissaan 140 euroa. Veroa ei tarvitse suorittaa, jos sen laskennallinen määrä on vähemmän kuin 50 euroa. Vero on laskettu mukaan ennakonpidätysprosenttiin tai ennakonkantoon. Veroa ei tarvitse maksaa, jos henkilö on alle 18-vuotias tai tulot jäävät alle 7353 euron. Yrityksen on myös maksettava Yle-veroa, jonka suuruus on 140 euroa, jos tulo ylittää euroa. Rajan ylittävältä osalta veroa peritään 0,35 prosenttia sen ylittävältä osalta. Maksimissaan yrityksen maksaman Yle-veron määrä voi olla enintään 3000 euroa. (Yle-vero voimaan 2013.) Sosiaalivakuutusmaksu Sairaanhoito- ja päivärahamaksu on sisällytetty sosiaalivakuutusmaksuun. Huomattavaa kuitenkin on, että sairaanhoito- ja päivärahamaksujen pohjana ovat eri palkkasummat. Sairaanhoitomaksun perusteena on YEL-vakuutetuilla eläkevakuutusmaksujen perusteena oleva työtulo, ja päivärahamaksu peritään ennakonpidätyksen alaisesta palkka- sekä työtulosta. Nämä maksut on laskettu mukaan ennakonpidätysprosenttiin ja ennakkoveronmäärään. (Sairausvakuutusmaksu vuonna 2013; Eskola 2007, 38.) Päivärahamaksun suuruus vuoden 2013 verotuksessa on 0,74 %. Sairaanhoitomaksun suuruus vuonna 2013 on 1,30 %. Joissain tilanteissa on kuitenkin mahdollista, että tulonsaajan ei tarvitse maksaa kaikista tuloistaan päivärahamaksua, jolloin sairaan-23 20 hoitomaksua korotetaan 0,17 prosenttiyksikköä. Suorituksia, joista ansiotuloa saavan ei tarvitse maksaa päivärahamaksua ovat: - Henkilökuntaetu - Työsuhdelainan korkoetu - Henkilöstöannista saatu etu, jos etu on henkilökunnan enemmistön käytettävissä - Työsuhdeoptiosta tai ns. synteettisestä optiosta saatu etu - Odotusajan palkka - Työ- tai virkasuhteen päättämisestä maksettava korvaus ja muu vahingonkorvaus - Luento- ja esitelmäpalkkio, kokouspalkkio ja hallintoelimen jäsenyydestä saatu palkkio, jos palkkio ei perustu työ- tai virkasuhteeseen eikä siitä tarvitse henkilöön sovellettavien työeläkelakien mukaan maksaa työntekijän eläkemaksua - Henkilöstörahastolaissa tarkoitettu voittopalkkioerä tai rahastosta nostettu rahasto-osuus - Voittopalkkio, joka maksetaan yhtiökokouksen päätöksellä koko henkilöstölle (Sairausvakuutusmaksu vuonna 2013.) 2.3 Ansiotulon perusteella maksettavat muut maksut Ansiotulon perusteella maksetaan myös muita maksuja, kuten eläkevakuutusmaksu eläkkeiden maksua varten eläkeyhtiöille ja työttömyysvakuutusmaksu. Tyel Työsuhteen perusteella maksetusta palkasta on työntekijän ja työnantajan maksettava eläkevakuutusmaksuja ja työttömyysvakuutusmaksu. Vuonna 2013 työntekijän eläkelain mukainen keskimääräinen työeläkevakuutusmaksu on 22,8 prosenttia palkasta. Työntekijä maksaa työntekijän eläkevakuutusmaksua (Tyel), jonka suuruus on työntekijälle 5,15 %(yli 53-vuotiaalla 6,5 %) maksetusta bruttopalkasta. Työnantajan osuus eläkevakuutusmaksusta on keskimäärin 17,35 prosenttia. (TyEL-ja YEL-maksu vuonna 2013 n.d.) Yel Yrittäjän eläkevakuutuksen (YEL) piiriin kuuluvat ne, joiden omistus yhtiöstä on yli 30 % ja jotka työskentelevät yrityksessä. Yrittäjän eläkevakuutuksen suuruus on alle 53- vuotiaalle 22,50 % ja 53 vuotta täyttäneelle 23,85 % työtulosta. Vakuutuksen perus-24 21 teena oleva työtulo arvioidaan työpanoksen perusteella. Työtulon arviointiin vaikuttavat työskentelytunnit, toimiala, liikevaihto, työntekijöiden määrä ja korkein työntekijän palkka. Huomio on etenkin kiinnitettävä siihen, että YEL-työtulo ei ole sama asia kuin yrittäjän verotettava tulo tai yrityksen tuottama voitto. (Yrittäjän työeläkevakuutus YEL vuonna 2013 n.d.) Työttömyysvakuutusmaksu Työntekijän työttömyysvakuutusmaksu on 0,6 % ja työnantajan työttömyysvakuutusmaksu on 0,8 % palkasta. Yrityksen osaomistajan maksama maksu vuonna 2013 on 0,2 % ja osaomistajasta maksettava työnantajan työttömyysvakuutusmaksu on 0,8 % palkasta. Näihin maksuihin ei ole tullut muutoksia vuonna (Eläke- ja työttömyysvakuutusmaksut 2013.) 2.4 Ansiotulosta tehtävät vähennykset Ansiotulosta tehtävät vähennykset vaikuttavat osakkaan palkan verotukseen. Ansiotulosta vähennetään ansiotuloihin kohdistuvat vähennykset, eli tuloverotus on siten nettotulon verottamista. Verovelvollisella on oikeus vähentää tulojen hankkimisesta tai säilyttämisestä aiheutuneet menot, joita nimitetään luonnollisiksi vähennyksiksi. Muita vähennyksiä, joita ansiotuloista tehdään, ovat valtion- ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset, puhtaasta ansiotulosta valtionverotuksessa tehtävät vähennykset sekä puhtaasta ansiotulosta kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset. (Niskakangas 2013.) Ansiotuloista tehtävät vähennykset voidaan jakaa neljään ryhmään: 1. Luonnolliset vähennykset 2. Puhtaasta ansiotulosta valtion- ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset 3. Puhtaasta ansiotulosta valtionverotuksessa tehtävät vähennykset 4. Puhtaasta ansiotulosta kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset (Niskakangas 2013.) Valtion- ja kunnallisverotuksessa verotettavat tulot lasketaan hieman eri tavalla. Valtionverotuksessa verotettava ansiotulo lasketaan vähentämällä puhtaasta ansiotulosta valtionverotuksessa tulosta tehtävät vähennykset, ja vastaavasti kunnallisverotuk-25 22 sessa vähennetään puhtaasta ansiotulosta kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset. Lopullinen verotettava tulo saadaan, kun vielä vähennetään valtionverotuksen ansiotuloista ja kunnallisverotuksen ansiotuloista aikaisemmilta vuosilta vahvistetut ansiotulolajin tappiot. (L /1535.) Yleisesti verotettavan ansiotulon laskentaan voidaan soveltaa alla olevaa kaavaa: vähennykset valtionverotuksessa Valtionverotuksen verovuoden tulo Ansiotulot luonnolliset vähennykset Puhdas ansiotulo < osa yhteisiä > vähennykset kunnallisverotuksessa tappiot tappiot Valtionverotuksen verotettava tulo Kunnallisverotuksen verovuoden tulo Kunnallisverotuksen verotettava tulo KUVIO 2. Ansiotulojen verotus (Niskakangas 2013) Luonnolliset vähennykset Luonnollisten vähennysten erityiset säännökset on lueteltu tuloverolain 31 :ssä. Sen mukaan ansiotuloista tehtäviä vähennyksiä ovat esimerkiksi: - Tulonhankinnassa työskennelleille henkilöille tai yhtymän, yhteisetuuden ja kuolinpesän osakkaalle maksettu kohtuullinen palkka ja muut edut. Rajoituksena on perheenjäsenelle maksettu palkka, jonka edellytyksenä on, että maksettu korvaus ei ylitä määrää, joka on maksettava palkatulle vieraalle henkilölle. Lisäksi enintään 14 vuotta täyttäneelle verovelvollisen lapselle maksettu palkka ei ole lainkaan vähennyskelpoinen. - Ammattikirjallisuuden, tutkimusvälineiden ja tieteellisen kirjallisuuden hankkimisesta aiheutuneet kulut, jos niitä ei ole suoritettu stipendeillä tai apurahalla. - Työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut ja työttömyyskassamaksut - Kiinteistövero on vähennyskelpoinen siltä osin kuin se liittyy tulonhankintaan. - Toissijaiselle työpaikalle tehtyjen matkojen matkakustannukset ja kohtuulliset majoittumiskustannukset. Edellytyksenä se, että työnantaja ei ole matkakustannuksia korvannut. Toissijaisen työpaikan tarkempi määrittely löytyy tuloverolain 71 :stä.26 23 Asunnon ja työpaikan välisten matkakustannuksista voidaan ansiotuloverotuksessa vähentää enintään 7000 euroa, siltä osin kuin ne ylittävät 600 euron omavastuuosuuden. Kustannus lasketaan halvimman kulkuneuvon mukaan. (L /1535.) Tulonhankkimisvähennyksenä vähennetään ansiotuloista 620 euroa, mutta kuitenkin enintään palkkatulon määrä. Tämä vähennys tehdään kaikilta palkansaajilta. (L /1535.) Puhtaasta ansiotulosta valtion- ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset Puhtaasta ansiotulosta valtion- ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset ovat yhteisiä sekä valtionverotuksessa että kunnallisverotuksessa, eli ne voidaan vähentää molemmista. Vähennettävät kulut löytyvät myös tuloverolaista. Vähennettäviä kuluja ovat: - Työntekijän lakisääteiset eläkemaksut, työttömyysvakuutusmaksu ja sairausvakuutuksen päivärahamaksu sekä omasta ja puolisonsa pakollisesta eläkevakuutuksesta suoritetut maksut. - Lisäeläketurvan maksut ovat vähennyskelpoisia 5 prosentin osuudesta eläketurvan järjestäneen työnantajan maksamista palkasta, kuitenkin enintään 5000 euroa vuodessa. Edellytyksenä on myös, että eläkettä aletaan maksaa aikaisintaan vakuutetun saavutettua työntekijän eläkelain mukaiseen lykättyyn vanhuuseläkkeeseen oikeutettavan iän. (L /1535.) Puhtaasta ansiotulosta valtionverotuksessa tehtävät vähennykset Valtionverotuksessa puhtaasta ansiotulosta vähennetään eläketulovähennys. Sen tarkoituksena on varmistaa, etteivät eläkeläiset, jotka saavat ainoastaan kansaneläkettä, joudu maksamaan eläkkeestään veroa. Vähennyksen määrä lasketaan siten, että luvulla 3,80 kerrotaan täyden kansaneläkkeen määrä ja siitä vähennetään progressiivisen tuloveroasteikon alimman verotettavan tulon määrä (16100 vuonna 2013) ja pyöristetään sen jälkeen täyteen kymmeneen euroon. Täytenä kansaneläkkeenä pidetään yksinäiselle henkilölle verovuonna maksetun täysimääräisen kansaneläkkeen määrää. (L /1535.)27 24 Puhtaasta ansiotulosta kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset Kunnallisverotuksessa vähennetään ansiotulona saadusta tulosta kunnallisverotuksen ansiotulovähennys. Vähennys voidaan laskea veronalaisten palkkatulojen, toiselle suoritetun työstä, tehtävästä tai palveluksesta saatujen ansiotulojen, ansiotulona pidettävien käyttökorvausten, ansiotulona verotettavan osingon, jaettavan yritystulon ansiotulo-osuuden perusteella. Vähennyksen määrä on 51 prosenttia edellä mainittujen tulojen 2500 euroa ylittävältä osalta 7230 euron määrään saakka ja sen ylittävältä osalta 28 prosenttia. Vähennyksen enimmäismäärä on kuitenkin 3750 euroa. Verovelvollisen ansioiden ylittäessä euroa vähennyksen määrä pienenee 4,5 prosentilla puhtaan ansiotulon euroa ylittävältä osalta. (L /1535.) Kunnallisverotuksessa tehdään myös perusvähennys. Vähennyksen suuruus määräytyy puhtaan ansiotulon mukaan. Jos ansiotulosta tehtävien vähennysten jälkeen puhtaan ansiotulon määrä ei ole 2880 euroa suurempi, on siitä tehtävä tämän suuruinen vähennys. Puhtaan ansiotulon ylittäessä täyden perusvähennyksen määrän, vähennystä pienennetään 20 prosentilla yli menevän tulon määrästä. Kunnallisverotuksessakin voidaan tehdä eläketulovähennys, mutta sen laskentakaava on hieman erilainen verrattuna valtionverotuksessa tehtävään vähennykseen. Täyden eläketulovähennyksen määrä lasketaan kunnallisverotuksessa kertomalla täyden kansaneläkkeen määrä luvulla 1,37, minkä jälkeen vähennetään 1480 euroa ja jäännös pyöristetään täyteen kymmenen euron määrään. (L /1535.) Kunnallisverotuksessa voidaan tehdä lisäksi opintorahavähennys, joka koskee henkilöitä, jotka ovat saaneet opintotukilaissa tarkoitettua opintorahaa. Sen täysi määrä on 2600 euroa, mutta enimmillään se voi olla opintorahan verran. Vähennystä pienennetään 50 prosentilla, jos verovelvollisen puhtaan ansiotulon määrä ylittää vähennyksen täyden määrän. (L /1535.) Suoraan verosta tehtävät vähennykset Valtiolle suoritettavasta verosta vähennetään työtulovähennys. Jos kuitenkin vähennys riittää kattamaan valtiolle suoritettavan tuloveron, niin vähennys tehdään kunnallisverosta, sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksusta ja kirkollisverosta niiden Näytä lisää
Saimaan ammattikorkeakoulu Liiketalous Lappeenranta Liiketalouden koulutusohjelma Laskentatoimen suuntautumisvaihtoehto Päivi Leppänen Omistajayrittäjän osingon ja palkan optimaalinen suhde osakeyhtiössä Lisätiedot SUPPEAOMISTUSPOHJAISEN OSAKEYHTIÖN VEROSUUNNITTELU JA OSINKOVEROTUS
Opinnäytetyö (AMK) Liiketalous Sähköinen liiketoiminta ja markkinointi 2011 Jasmin Broman SUPPEAOMISTUSPOHJAISEN OSAKEYHTIÖN VEROSUUNNITTELU JA OSINKOVEROTUS Case Yritys X Oy OPINNÄYTETYÖ (AMK) TIIVISTELMÄ Lisätiedot Pienen osakeyhtiön verosuunnittelukeinot Case: Lappeenrannan Laaturakennus Oy
Iri Nokelainen TOIMINIMI X:N MUUTOS OSAKEYHTIÖKSI Käytäntö ja kannattavuus Opinnäytetyö Liiketalouden koulutusohjelma Toukokuu 2011 KUVAILULEHTI Opinnäytetyön päivämäärä 2.5.2011 Tekijä(t) Iri Nokelainen Lisätiedot Tuloverotus: Case Koirahalli
Jarno Piironen Yrittäjän verotuksen ABC Metropolia Ammattikorkeakoulu Tradenomi Liiketalous Opinnäytetyö 20.10.2014 Tiivistelmä Tekijä(t) Otsikko Sivumäärä Aika Jarno Piironen Yrittäjän verotuksen ABC Lisätiedot YHDISTYKSEN KIRJANPITOON RATKAISU INTERNETIN ILMAISOHJELMISTA
YHDISTYKSEN KIRJANPITOON RATKAISU INTERNETIN ILMAISOHJELMISTA Case: Roil s MC ry Maija Pellinen Laura Turunen Opinnäytetyö Tammikuu 2012 Liiketalous Yhteiskuntatieteiden, liiketalouden ja hallinnon ala Lisätiedot TALOUSHALLINNON JÄRJESTÄMINEN TAVINSULKA OY:SSÄ
TALOUSHALLINNON JÄRJESTÄMINEN TAVINSULKA OY:SSÄ Sami Kiviluoma Opinnäytetyö Marraskuu 2009 Liiketalous Yhteiskuntatieteiden, liiketalouden ja hallinnon ala OPINNÄYTETYÖN KUVAILULEHTI Tekijä(t) KIVILUOMA, Lisätiedot Yrittäjän verotus 2015
Yrittäjän verotus 2015 Juha Siikavuo VÄLITÖN JA VÄLILLINEN VEROTUS VUONNA 2015 Yrittäminen on kivaa! Sitä olen puuhastellut koko ikäni. Olen teille koonnut kivan lukupaketin verotuksesta. Sillä verotuskin Lisätiedot Yritysverouudistuksen vaikutukset noteeraamattoman osakeyhtiön voitonjaon verotukseen ja verosuunnitteluun
LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteiden osasto Laskentatoimi Kauppatieteen kandidaatin tutkielma Yritysverouudistuksen vaikutukset noteeraamattoman osakeyhtiön voitonjaon verotukseen ja verosuunnitteluun Lisätiedot Toiminimen muuttaminen osakeyhtiöksi Ohjeistus tilitoimistoille
Anssi Ojanperä Toiminimen muuttaminen osakeyhtiöksi Ohjeistus tilitoimistoille Opinnäytetyö Kevät 2015 SEAMK Liiketaloudenkoulutusohjelma 1 SEINÄJOEN AMMATTIKORKEAKOULU Opinnäytetyön tiivistelmä Koulutusyksikkö: Lisätiedot LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteellinen tiedekunta Yritysjuridiikka
LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteellinen tiedekunta Yritysjuridiikka Finell Toni Joakim YHDENMIEHEN OSAKEYHTIÖ JA VEROTUS VEROEDULLISUUDESTA, SIVUUTTAMISESTA JA SIVUUTTAMISEN OIKEUDENMUKAISUUDESTA Lisätiedot SIVUTOIMINEN YRITTÄJYYS. Autoliikkeen perustaminen ansiotyön ohessa
SIVUTOIMINEN YRITTÄJYYS Autoliikkeen perustaminen ansiotyön ohessa Kirsti Hynninen Opinnäytetyö Huhtikuu 2012 Liiketalouden koulutusohjelma Taloushallinnon suuntautumisvaihtoehto Tampereen ammattikorkeakoulu Lisätiedot OSAKEYHTIÖN VEROTUKSEN PERUSTEET
Riitta Nummila OSAKEYHTIÖN VEROTUKSEN PERUSTEET Perustietopaketti aloittavalle yhteisöverottajalle Opinnäytetyö Yrittäjyyden ja liiketoimintaosaamisen koulutusohjelma Joulukuu 2008 KUVAILULEHTI Opinnäytetyön Lisätiedot POKERITULOJEN VEROTUS
LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteellinen tiedekunta Laskentatoimi POKERITULOJEN VEROTUS Tarkastajat: Professori Minna Martikainen Professori Jaana Sandström Teemu Rastas Helokantie 1 C B Lisätiedot Sijoittaminen: yksityishenkilönä vai sijoitusyhtiönä
Saimaan ammattikorkeakoulu Liiketalous Lappeenranta Liiketalouden koulutusohjelma Laskentatoimi Jani Lehtonen Sijoittaminen: yksityishenkilönä vai sijoitusyhtiönä Opinnäytetyö 2014 Tiivistelmä Jani Lehtonen Lisätiedot Tuula Haapala KARTOITUS YRITTÄJÄN ELÄKEVAKUUTUKSESTA JA ALIVAKUUTTAMISESTA
Tuula Haapala KARTOITUS YRITTÄJÄN ELÄKEVAKUUTUKSESTA JA ALIVAKUUTTAMISESTA KARTOITUS YRITTÄJÄN ELÄKEVAKUUTUKSESTA JA ALIVAKUUTTAMISESTA Tuula Haapala Opinnäytetyö Syksy 2012 Liiketalouden koulutusohjelma Lisätiedot METROPOLIA AMMATTIKORKEAKOULU LIIKETALOUDEN KOULUTUSOHJELMA. TOIMINIMI, HENKILÖYHTIÖT JA OSAKEYHTIÖ Yritysmuodon valintaan vaikuttavat tekijät
METROPOLIA AMMATTIKORKEAKOULU LIIKETALOUDEN KOULUTUSOHJELMA TOIMINIMI, HENKILÖYHTIÖT JA OSAKEYHTIÖ Yritysmuodon valintaan vaikuttavat tekijät Anna-Mari Korttila Johanna Nevalainen Talouden ja rahoituksen Lisätiedot Tiina Pajari TILITOIMISTON OHJEKIRJA ASIAKKAILLE
Tiina Pajari TILITOIMISTON OHJEKIRJA ASIAKKAILLE TILITOIMISTON OHJEKIRJA ASIAKKAILLE Tiina Pajari Opinnäytetyö Kevät 2011 Liiketalouden koulutusohjelma Oulun seudun ammattikorkeakoulu TIIVISTELMÄ Oulun Lisätiedot POHJOIS-KARJALAN AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalouden koulutusohjelma. Heini Hyvönen PALKANLASKENTAPROSESSIN KUVAUS
POHJOIS-KARJALAN AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalouden koulutusohjelma Heini Hyvönen PALKANLASKENTAPROSESSIN KUVAUS Opinnäytetyö Toukokuu 2012 OPINNÄYTETYÖ Toukokuu 2012 Liiketalouden koulutusohjelma Karjalankatu Lisätiedot Liiketalouden koulutusohjelma / taloushallinto. YHTIÖMUOTOON JA TILITOIMISTOPALVELUIHIN VAIKUTTAVAT TEKIJÄT Case Tmi Kari Bäckman
KYMENLAAKSON AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalouden koulutusohjelma / taloushallinto Mikko Raussi YHTIÖMUOTOON JA TILITOIMISTOPALVELUIHIN VAIKUTTAVAT TEKIJÄT Case Tmi Kari Bäckman Opinnäytetyö 2015 TIIVISTELMÄ Lisätiedot Kahdenkertaisen kirjanpidon toteutus ja verolaskelmien laatiminen case-yritykselle
Saimaan ammattikorkeakoulu Liiketalous Lappeenranta Liiketalouden koulutusohjelma Laskentatoimi Kristiina Säkkinen Kahdenkertaisen kirjanpidon toteutus ja verolaskelmien laatiminen case-yritykselle Opinnäytetyö Lisätiedot PERUNKIRJOITUSPROSESSI JA TIEDONKERUULOMAKE
PERUNKIRJOITUSPROSESSI JA TIEDONKERUULOMAKE Case: Jyväskylän oikeusaputoimisto Kaarina Kotro Leena Potoinen Opinnäytetyö Toukokuu 2009 Liiketalous JYVÄSKYLÄN AMMATTIKORKEAKOULU Tekijä(t) KOTRO, Kaarina Lisätiedot VUOKRANANTAJA-ASIAKKAIDEN MIELIPITEI- TÄ ASUNTOPALVELUSTA
VUOKRANANTAJA-ASIAKKAIDEN MIELIPITEI- TÄ ASUNTOPALVELUSTA Ella Haapaniemi Opinnäytetyö Toukokuu 2013 Liiketalouden koulutusohjelma Yhteiskuntatieteiden, liiketalouden ja hallinnon ala KUVAILULEHTI Tekijä(t) Lisätiedot Eveliina Haukipuro YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA LIIKETOIMINTA- SUUNNITELMAN LAATIMINEN. Case-yrityksenä muotivaateliike
Eveliina Haukipuro YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA LIIKETOIMINTA- SUUNNITELMAN LAATIMINEN Case-yrityksenä muotivaateliike Opinnäytetyö KESKI-POHJANMAAN AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalous Joulukuu 2010 TIIVISTELMÄ Lisätiedot PALKANLASKENTA. Case: Sähköinen palkanlaskennan prosessi. Päijät-Tili Oy:ssä
PALKANLASKENTA Case: Sähköinen palkanlaskennan prosessi Päijät-Tili Oy:ssä LAHDEN AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalouden koulutusohjelma Taloushallinto Opinnäytetyö Kevät 2007 Anne Huovilainen-Pasanen KUVIOT Lisätiedot KIINTEISTÖN HALLINTO JA TULOVEROTUS
KIINTEISTÖN HALLINTO JA TULOVEROTUS Case: Yritys X Oy LAHDEN AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalous Liiketalouden koulutusohjelma Taloushallinto Opinnäytetyö Kevät 2014 Henri Simuna Lahden ammattikorkeakoulu Koulutusohjelma Lisätiedot Joukkorahoituksen asema startup-yritysten rahoituksessa
Joukkorahoituksen asema startup-yritysten rahoituksessa Petteri Liettyä Pekka Piispanen HBA121Y Toukokuu 2015 Liiketalouden koulutusohjelma Yhteiskuntatieteiden, liiketalouden ja hallinnon ala Kuvailulehti Lisätiedot KARELIA-AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalouden koulutusohjelma. Eliisa Holopainen ALOITTAVAN YRITTÄJÄN TALOUSHALLINTO-OPAS
KARELIA-AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalouden koulutusohjelma Eliisa Holopainen ALOITTAVAN YRITTÄJÄN TALOUSHALLINTO-OPAS Opinnäytetyö 11 2013 OPINNÄYTETYÖ Marraskuu 2013 Liiketalouden koulutusohjelma Karjalankatu Lisätiedot JYVÄSKYLÄN YLIOPISTO. Verouudistuksen vaikutukset yritysten verosuunnitteluun
JYVÄSKYLÄN YLIOPISTO Taloustieteiden tiedekunta Verouudistuksen vaikutukset yritysten verosuunnitteluun Pro gradu-tutkielma Tutkimusraportti Elokuu 2004 Laatija: Marja Äijänen Ohjaaja: Aila Virtanen URN:NBN:fi:jyu-200571 Lisätiedot 2016 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute