Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb3-423-556a-13-ps
Timestamp: 2018-04-26 00:12:37+00:00
Document Index: 103602556

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'FSK ', 'SA/Wa ', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB3/423-556a/13/PS
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 21 lutego 2014 r.
Czy odsetki zapłacone z góry za cały okres, na który została udzielona pożyczka, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 19 listopada 2013 r.) uzupełnionym na formularzach ORD-IN z dnia 30 stycznia 2014 r. (data wpływu 4 lutego 2014 r.) oraz z dnia 12 lutego 2014 r. (data wpływu 17 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek – jest prawidłowe.
W dniu 19 listopada 2013 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek.
Spółka w celu zapewnienia odpowiedniej ilości środków finansowych wykorzystywanych w realizowanej działalności gospodarczej zaciągnęła oprocentowaną pożyczkę. Pożyczka zawarta została na z góry określony okres. W umowie pożyczki strony postanowiły, iż odsetki zostaną jednorazowo zapłacone z góry za cały okres, na który pożyczka została udzielona.
W przyszłości Spółka nie wyklucza, że będzie zaciągała inne pożyczki z góry przedpłaconymi odsetkami.
W uzupełnieniu w wniosku z dnia z dnia 30 stycznia 2014 r. (data wpływu 4 lutego 2014 r.) Spółka wskazuje, że zaciągnięta przez Spółkę pożyczka została przeznaczona na cele bieżącej działalności Spółki i nie zostanie przeznaczona na zakup środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych. Pożyczka została zaciągnięta od podmiotu będącego spółką zależną Spółki w związku z czym nie zachodzą przesłanki do zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka wskazuje również, że pożyczki zaciągnięte przez Spółkę w przyszłości zostaną także przeznaczone na cele bieżącej działalności Spółki i nie będą przeznaczone na zakup środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych. Pożyczki zostaną zaciągnięte od podmiotu będącego spółką zależną Spółki. W związku z tym nie będą miały zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 12 lutego 2014 r. (data wpływu 17 lutego 2014 r.) Wnioskodawca wskazuje, że pożyczka została zaciągnięta od spółki zależnej, która na moment udzielenia pożyczki była spółką komandytowo – akcyjną, w której to Wnioskodawca bezpośrednio posiadał 100% akcji. Następnie pożyczkodawca przekształcił formę prawną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Obecnie Spółka posiada bezpośrednio 99,5% udziałów w kapitale pożyczkodawcy. Jednocześnie Spółka podkreśla, iż nie zachodzą powiązania określone w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W odniesieniu do zdarzenia przyszłego również nie będą zachodziły powiązania wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Czy odsetki zapłacone z góry za cały okres, na który została udzielona pożyczka, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty...
Czy odsetki zapłacone z góry za cały okres, na który zostaną zawarte inne pożyczki, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty... (zgodnie z wyjaśnieniami z dnia 30 stycznia 2014 r. (data wpływu 4 lutego 2014 r.) pytanie dotyczy pożyczek, które zostaną udzielone trakcie 2014 r. oraz 2015 r. na cele prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej)
odsetki zapłacone z góry za cały okres, na który została udzielona pożyczka, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty; oraz
odsetki zapłacone z góry za cały okres, na który zostaną zawarte inne pożyczki, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Jednocześnie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodu naliczone, lecz niezapłacone odsetki od pożyczek (kredytów). Wyrażona w ten sposób zasada kasowa oznacza, że odsetki, do momentu, w którym nie zostaną faktycznie zapłacone bądź też skapitalizowane, nie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów w ogóle.
W opinii Spółki ww. zasada kasowa odnosi się do kwestii klasyfikacji odsetek jako kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem art. 16 ustawy jako wyraźnego wyjątku wobec zasady ogólnej wskazanej w treści art. 15 ust. 1.
Dodatkowo należy podkreślić, że przepis ten wskazuje jednoznacznie, kiedy wydatek będący spłatą odsetek może być kosztem uzyskania przychodu. W myśl tego przepisu odsetki zapłacone stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty właśnie. Powyższe przepisy nie odnoszą się natomiast do kwestii związanej z określeniem momentu. Przepis ten należy rozumieć jako przepis szczególny w stosunku do generalnej zasady wyrażonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (w tym art. 15).
Zdaniem Spółki powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że zapłacone odsetki zgodnie z zasadą kasową stanowią koszt w dacie ich poniesienia (zapłaty). Stanowisko Spółki jest również zgodne z poglądami orzecznictwa sądów administracyjnych oraz interpretacjami przepisów prawa podatkowego wydawanych przez organy skarbowe w podobnych sprawach.
Tytułem przykładu Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 września 2006 r. (sygnatura: II FSK 1065/2005) kwestionując możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek płaconych z góry w formie kompensaty stwierdził, że odsetki zapłacone od pożyczek zaciągniętych przez podatnika mogą być kosztem uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty. Podobne stanowisko w sprawie dotyczącej skapitalizowanych odsetek zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 11 lipca 2006 r. (sygnatura: III SA/Wa 1405/06) stwierdzając, że odsetki od pożyczki są kosztem podatkowym dopiero w momencie faktycznej zapłaty.
Podobne wnioski wynikają z analizy komentarzy do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i stanowisk wyrażanych w doktrynie. W komentarzu „Podatek dochodowy od osób prawnych 2008” (system informacji prawnej Legali, wyd. CH Beck) J. Marciniuk wskazuje, ze kosztem podatkowym są natomiast u pożyczkobiorcy (kredytobiorcy) (...) odsetki zapłacone, które oczywiście stanowią przychód pożyczkodawcy (kredytodawcy).
Teza, zgodnie z którą odsetki stają się kosztem z chwilą zapłaty pojawia się również często w pismach Dyrektorów Izb Skarbowych wydających interpretacje w imieniu Ministra Finansów. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 maja 2008 r. (sygnatura: IP-PB3-423-315/08-2/ER) stwierdził, że w świetle przepisu art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odsetki (oczywiście pod warunkiem istnienia związku z przychodami) stanowią u pożyczkobiorcy koszty uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. Podobne stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 8 maja 2008 r. (sygnatura: IBPB3/423-103/08/NG), który stwierdził, że zapłacone odsetki mogą stanowić koszt podatkowy w momencie dokonania zapłaty.
Mając na uwadze powyższe Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym odsetki od pożyczki bądź też pożyczek należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty.
Jednocześnie zauważyć należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie różnicuje skutków podatkowych w stosunku do momentu zapłaty odsetek tj. „z góry” bądź też „z dołu”, w związku z czym konsekwencje związane z techniczną konstrukcją sposobu spłaty zaciągniętej pożyczki bądź też pożyczek nie powinny mieć wpływu na podatkowe traktowanie takiego zdarzenia.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lipca 2013 r., o sygn. ILPB3/423-187/13-4/JG stwierdza, iż skapitalizowane z góry odsetki od pożyczki Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji, tj. dopisania do kwoty głównej pożyczki.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2010 r., o sygn. ILPB1/415-1291/09-2/TW stwierdza, iż: Zainteresowany zamierza podpisać aneksy do umów kredytowych dotyczących spłaty odsetek. Mają zostać zapłacone z góry w jednej kwocie. Z kolei raty kredytów będą spłacane według ustalonych harmonogramów. Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż zasadne jest zaliczenie przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych z góry odsetek od przedmiotowych kredytów.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 13 października 2008 r., o sygn. IBPB3/423-629/08/NG zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z którym: Mając na uwadze przedstawione powyżej poglądy orzecznictwa oraz interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane przez organy podatkowe w podobnych sprawach należy stwierdzić, że niezależnie od tego, które z opisanych w stanie faktycznym rozwiązań dotyczących momentu zapłaty odsetek zostanie przyjęte przez strony umowy pożyczki, Spółce będzie przysługiwać prawo zaliczenia odsetek do kosztów podatkowych w momencie ich zapłaty.
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2007 r., o sygn. 1472/SOI/423-7/07/DW, stwierdza, iż odsetki (prowizje) - mogą stanowić koszt podatkowy - w dacie poniesienia tego wydatku.
Reasumując, biorąc pod uwagę brzmienie przepisów oraz ugruntowane stanowisko wyrażone w powołanych powyżej interpretacjach, zdaniem Spółki zapłacone (także z góry) odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W świetle powyższych przepisów, naliczone a niezapłacone odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. A contrario - zapłacone odsetki są uznawane za koszt uzyskania przychodów. Ponadto, z powyższych przepisów wynika, iż za koszty uzyskania przychodów uważa się również odsetki skapitalizowane.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w celu zapewnienia odpowiedniej ilości środków finansowych wykorzystywanych w realizowanej działalności gospodarczej zaciągnęła oprocentowaną pożyczkę. Pożyczka zawarta została na z góry określony okres. W umowie pożyczki strony postanowiły, iż odsetki zostaną jednorazowo zapłacone z góry za cały okres, na który pożyczka została udzielona. Pożyczka została przeznaczona na cele bieżącej działalności Spółki i nie zostanie przeznaczona na zakup środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych. Pożyczka została zaciągnięta od spółki zależnej, która na moment udzielenia pożyczki była spółką komandytowo – akcyjną, w której to Wnioskodawca bezpośrednio posiadał 100% akcji. Następnie pożyczkodawca przekształcił formę prawna w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Obecnie Spółka posiada bezpośrednio 99,5% udziałów w kapitale pożyczkodawcy.
Skoro zatem Spółka wskazuje, że pożyczka została zaciągnięta od podmiotu zależnego, tj. spółki, w której Wnioskodawca posiadał na moment udzielenia pożyczki 100 % akcji, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki (...).
W przedmiotowej sprawie warunek powyższy nie został spełniony bowiem pożyczkodawca Spółki w momencie udzielania pożyczki nie był powiązany kapitałowo z Wnioskodawcą w sposób wskazany w ww. przepisie, tj. nie posiadał w kapitale Wnioskodawcy określonej wartości udziałów, lecz to Wnioskodawca posiadał 100% akcji pożyczkobiorcy, zatem bez wątpienia nie stanowił „kwalifikowanego pożyczkodawcy”.
Co więcej w opisie stanu faktycznego Spółka podkreśliła wyraźnie, iż nie zachodzą powiązania określone w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w kontekście przedmiotowej pożyczki.
Skoro zatem pożyczka została przeznaczona na cele bieżącej działalności Spółki i nie zostanie przeznaczona na zakup środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych, to jak słusznie wskazuje Wnioskodawca odsetki od tej pożyczki zapłacone z góry za cały okres, na który została udzielona pożyczka, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty
Odnośnie powołanych orzeczeń sądów administracyjnych oraz interpretacji indywidualnych, wskazać należy również, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą. Nie jest natomiast wiążące dla tut. organu, który wydał przedmiotową interpretację indywidualną. Organ zauważa również, że interpretacje indywidualne nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
ITPB3/423-556a/13/PS
IBPBI/2/423-253/14/PC | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1143/13/KB | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-473/13-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-591c/13/PS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1120/13/KM | Interpretacja indywidualna
1472/SOI/423-7/07/DW | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IBPB3/423-629/08/NG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1291/09-2/TW | Interpretacja indywidualna
IP-PB3-423-315/08-2/ER | Interpretacja indywidualna