Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ibpb-2-1-4511-405-15-dp
Timestamp: 2017-10-18 13:11:12+00:00
Document Index: 66864698

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'FSK ', 'art. 11', 'art. 38', 'art. 31', 'art. 33']

IBPB-2-1/4511-405/15/DP | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż momentem uzyskania przychodu przez Pracownika, w związku z Wydatkami Prywatnymi, a w przypadku uznania, że Koszty Eksploatacji nie są objęte kwotą ryczałtu (tzn. negatywnej odpowiedzi na pytanie (1)) – również w zakresie tych Kosztów Eksploatacji, jest moment ustalenia wartości przekazywanego mu nieodpłatnego świadczenia, tzn. mający miejsce po upływie danego okresu rozliczeniowego (miesiąca) moment złożenia oświadczenia przez Pracownika, z którego wynika zakres i wartość wydatków poniesionych w celach prywatnych w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu kalendarzowym)?
IBPB-2-1/4511-405/15/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 maja 2015 r. (data wpływu do Biura – 5 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych:
w części dotyczącej ustalenia momentu powstania przychodu po stronie Pracownika – jest nieprawidłowe,
W dniu 5 czerwca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu uzyskania przychodu.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż momentem uzyskania przychodu przez Pracownika, w związku z Wydatkami Prywatnymi, a w przypadku uznania, że Koszty Eksploatacji nie będą objęte kwotą ryczałtu (tzn. negatywnej odpowiedzi na pytanie (1)) – również w zakresie tych Kosztów Eksploatacji, będzie moment ustalenia wartości przekazywanego mu nieodpłatnego świadczenia, tzn. mający miejsce po upływie danego okresu rozliczeniowego (miesiąca) moment złożenia oświadczenia przez Pracownika, z którego będzie wynikał zakres i wartość wydatków poniesionych w celach prywatnych w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu kalendarzowym)...
W ocenie Wnioskodawcy momentem uzyskania przychodu przez Pracownika, w związku z Wydatkami Prywatnymi, a w przypadku uznania, że Koszty Eksploatacji nie będą objęte kwotą ryczałtu (tzn. negatywnej odpowiedzi na pytanie (1)) – również w zakresie tych Kosztów Eksploatacji, będzie moment ustalenia wartości przekazywanego mu nieodpłatnego świadczenia, tzn. mający miejsce po upływie danego okresu rozliczeniowego (miesiąca) moment złożenia oświadczenia przez Pracownika, z którego będzie wynikał zakres i wartość wydatków poniesionych w celach prywatnych w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu kalendarzowym).
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał, że w myśl z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi więc, że moment otrzymania nieodpłatnego świadczenia jest momentem, w którym świadczenie to staje się przychodem dla podatnika. Co istotne, biorąc pod uwagę pełne brzmienie przepisu, można zauważyć, że ustawodawca rozróżnił dwa przypadki:
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe rozróżnienie momentu opodatkowania pieniędzy i wartości pieniężnych oraz świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń nie może być traktowane jako przypadkowe, lecz stanowi zamierzone przez ustawodawcę wskazanie różnego dla obu przypadków momentu uzyskania przychodów.
W przypadku nieodpłatnych świadczeń momentem tym nie będzie „moment postawienia do dyspozycji” podatnikowi, lecz jedynie moment ich „otrzymania”. Przy czym Wnioskodawca uważa, że ze względu na sposób sformułowania normy cytowanego przepisu, ograniczenie to należy interpretować ściśle.
Wnioskodawca wskazał, że w celu uzyskania odpowiedzi na pytanie, w którym momencie powinien on doliczyć Pracownikowi do przychodu wartość świadczenia, konieczne jest stwierdzenie, kiedy znana będzie wielkość świadczeń nieodpłatnie otrzymanych przez Pracownika.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że dopiero w momencie złożenia przez Pracownika oświadczenia o zakresie wykorzystania samochodu służbowego w celach prywatnych (co do zasady następuje to po upływie miesiąca kalendarzowego), możliwe będzie określenie, jakiej wartości przychód Pracownik będzie otrzymywał. Przykładowo, może się okazać, że ostatniego dnia miesiąca Pracownik odbędzie jazdę prywatną. W takim przypadku, poinformuje o tym Wnioskodawcę w oświadczeniu złożonym na początku następnego miesiąca i to właśnie dzień złożenia oświadczenia będzie momentem powstania obowiązku podatkowego, czyli dniem „otrzymania” świadczenia. Przed tym dniem, wartość świadczenia będzie bowiem Wnioskodawcy, jako płatnikowi, nieznana, a także niemożliwa do obliczenia.
Dodatkowo, z uwagi na funkcjonujący u Wnioskodawcy sposób wypłacania wynagrodzenia, wynagrodzenie dla pracowników wypłacane jest w ostatnich dniach miesiąca za dany miesiąc. W konsekwencji, w momencie wypłacenia Pracownikowi wynagrodzenia, nie będzie Wnioskodawcy znana i możliwa do uwzględnienia w rozliczeniu wynagrodzenia, wielkość i wartość prywatnego użytku samochodu służbowego do celów prywatnych. Wnioskodawca będzie otrzymywał informację o powyższej wielkości dopiero w momencie złożenia przez Pracownika oświadczenia o wykorzystaniu samochodu służbowego w danym miesiącu.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dopiero moment, w którym możliwe stanie się precyzyjne ustalenie wartości przekazanego Pracownikowi nieodpłatnego świadczenia, a więc moment przekazania przez Pracownika oświadczeń, o których mowa powyżej, będzie stanowił moment uzyskania przychodu dla Pracownika w związku z użytkowaniem samochodu służbowego w celach prywatnych.
Reasumując, Wnioskodawca jest zdania, że powinien rozpoznać przychód Pracowników w dniu złożenia oświadczenia przez Pracownika.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytoczył fragment interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2014 r. znak: ITPB2/415-976/13/KK oraz przytoczył fragment wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 września 2014 r. sygn. akt II FSK 2353/12.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu uzyskania przychodu w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że finansowanie przez Wnioskodawcę Wydatków Prywatnych oraz kosztów paliwa Pracownikom w związku z wykorzystywaniem przez nich samochodów służbowych do celów prywatnych będzie stanowić dla Pracowników nieodpłatne świadczenie, którego wartość będzie należało zakwalifikować do przychodów ze stosunku pracy.
Wnioskodawca jest zdania, że dzień złożenia przez Pracownika oświadczenia będzie momentem powstania (uzyskania) przychodu przez Pracownika.
Z powyższym sformułowaniem Organ podatkowy nie może się zgodzić. Należy zauważyć, że zgodnie z treścią przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W przedmiotowej sprawie momentem powstania przychodu ze stosunku pracy z tytułu uzyskania nieodpłatnych świadczeń będzie dzień, w którym Pracownik skorzystał z tych nieodpłatnych świadczeń. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychód powstanie w chwili faktycznego korzystania z „Wydatków Prywatnych” oraz wykorzystywania paliwa do celów prywatnych czyli w miesiącu użytkowania (wykorzystywania) przez Pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych.
Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że przychód odnośnie nieodpłatnych świadczeń podlegających opodatkowaniu po stronie Pracownika powstanie w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę oświadczenia Pracownika. Oświadczenie to, jak sam Wnioskodawca wskazał, ma tylko pomóc w ustaleniu wysokości (wartości) świadczenia, jakie Pracownik otrzymał od Wnioskodawcy. Aby takie oświadczenie złożyć i wskazać w nim wielkość świadczenia, Pracownik musiał najpierw z tego świadczenia skorzystać (czyli je otrzymać).
Za prawidłowe należy natomiast uznać stanowisko Wnioskodawcy dotyczące określenia momentu, w którym Wnioskodawca winien doliczyć Pracownikowi do przychodu wartość otrzymanego świadczenia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa zastosowanie tzw. systemu oświadczeń, z którego będzie wynikało, że Pracownicy po upływie danego okresu rozliczeniowego/miesiąca kalendarzowego będą składali oświadczenia, w których wykażą ilość dni wykorzystywania samochodu do celów prywatnych, ilość kilometrów przejechanych w miesiącu do celów prywatnych oraz ewentualne Wydatki Prywatne. Z uwagi na powyższe oraz funkcjonujący u Wnioskodawcy system wypłacania wynagrodzenia, tj. wynagrodzenie wypłacane jest w ostatnich dniach miesiąca za dany miesiąc, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w momencie wypłaty wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy/miesiąc kalendarzowy, w którym Pracownik będzie korzystał z nieodpłatnego świadczenia (paliwo oraz Wydatki Prywatne), Wnioskodawcy nie będzie znana wielkość nieodpłatnego świadczenia otrzymywanego przez Pracownika.
Organ popiera zatem stanowisko Wnioskodawcy, że w momencie wypłacania Pracownikowi wynagrodzenia, nie będzie możliwa do uwzględnienia w rozliczeniu wynagrodzenia, wielkość i wartość użytku samochodu służbowego do celów prywatnych.
W związku z powyższym Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych winien doliczyć Pracownikowi do przychodu ze stosunku pracy, przychód uzyskany z nieodpłatnych świadczeń (wartość paliwa wykorzystanego do celów prywatnych oraz Wydatków Prywatnych) dopiero w okresie rozliczeniowym/miesiącu kalendarzowym, w którym będzie Wnioskodawcy znana wartość ww. świadczenia, tj. w miesiącu, w którym otrzyma on od Pracownika oświadczenie.
Stosownie do art. 38 ust. 1 ww. ustawy wynika, że płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
W przedmiotowej sprawie przychód Pracownika ze stosunku pracy z tytułu ww. nieodpłatnych świadczeń powstanie w momencie korzystania z przedmiotowych świadczeń. Natomiast ze względu na obowiązujący u Wnioskodawcy system wypłaty wynagrodzeń oraz czas składania oświadczeń przez Pracowników, Wnioskodawca winien wskazany przychód z ww. nieodpłatnych świadczeń doliczyć do przychodu Pracownika i pobrać z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w miesiącu, w którym otrzyma on od Pracownika oświadczenie o ilości dni wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, ilości kilometrów przejechanych w miesiącu do celów prywatnych oraz ewentualnie o wydatkach związanych z eksploatacją samochodów służbowych, które zostały poniesione wyłączenie do celów prywatnych, tj. w miesiącu, w którym Wnioskodawcy będzie znana wartość tego świadczenia.
Odnosząc się do przywołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego należy wskazać, że źródłem prawa są przepisy a nie orzecznictwo. Podkreślić należy, że wyroki stanowią cenny dorobek w wykładni prawa ale jako takie nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w zakresie analizowanego przepisu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IBPB-2-1/4511-405/15/DP