Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-2-415-947-14-ak-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184797957
Timestamp: 2020-05-28 22:09:35+00:00
Document Index: 104996014

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 124', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 124', 'art. 12']

IBPBII/2/415-947/14/AK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPBII/2/415-947/14/AK - Pismo wydane przez:...
IBPBII/2/415-947/14/AK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2014 r. (data otrzymania 12 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu po stronie pracownika z tytułu przejazdów samochodem służbowym i wynikających z tego obowiązków płatnika - jest prawidłowe.
Wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Pracodawca) -posiada samochód wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej (dalej: samochód służbowy), a w przyszłości może posiadać ich więcej. Obecny samochód służbowy jest użytkowany na podstawie umowy leasingu. W przyszłości część samochodów służbowych może stanowić własność Spółki, a część może być użytkowana na podstawie umowy leasingu. Samochody służbowe są przydzielane pracownikom Spółki (dalej: pracownicy), w celu wykorzystania ich do wykonywania obowiązków służbowych.
Spółka uregulowała kwestie związane z użytkowaniem samochodów służbowych w "Regulaminie używania samochodów służbowych" (dalej: Regulamin).
Czy w przypadku gdy z protokołu przekazania samochodu wynika, że miejscem parkowania samochodu służbowego poza godzinami pracy jest miejsce zamieszkania pracownika, to przejazdy wykonywane w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych z miejsca zamieszkania (np. z domu do siedziby Spółki lub z domu do innego miejsca realizacji podróży służbowej) oraz do miejsca zamieszkania (np. z siedziby Spółki do domu lub z innego miejsca realizacji podróży służbowej do domu) będą traktowane jako źródło przychodu z tytułu nieodpłatnego przysporzenia dla pracownika, który powinien być uwzględniony przez Spółkę, jako płatnika, przy ustalaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Artykuł 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W ocenie Spółki, w świetle powyższych przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego nie sposób uznać, że pracownicy, którzy w celach służbowych dokonują przejazdu z miejsca ustalonego z pracodawcą jako miejsce zaparkowania pojazdu do miejsca lub miejsc, gdzie wykonywane są zadania służbowe, uzyskują jakiekolwiek przysporzenie podlegające opodatkowaniu. Przejazdy takie mają bowiem wyłącznie cel służbowy, a tym samym wykonując je pracownicy wypełniają polecenia służbowe nie odnosząc przy tym żadnych korzyści osobistych.
Wnioskodawca wskazał, że na podobnym stanowisku stoją organy podatkowe. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2012 r. (sygn. ITPB2/415-881/12/IL) uznał, że " (...) przydzielenie samochodu służbowego do używania w celu realizacji zadań służbowych i wyznaczenie miejsca garażowania w miejscu zamieszkania, wynikające z charakteru pracy na danym stanowisku nie stanowi przychodu pracownika ze stosunku pracy, o ile samochód ten jest wykorzystywany w celach służbowych. W konsekwencji przejazdy pomiędzy miejscem parkowania a miejscem wykonywania obowiązków służbowych przez pracownika nie generują również przychodu ze stosunku pracy."
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 29 maja 2013 r. (sygn. IPPB2/415-261/13-2/LS) stanął na stanowisku, że " (...) przejazdy pracowników samochodem służbowym na trasie pomiędzy wyznaczonym miejscem zamieszkania lub jego pobliżu (parkowania), a miejscem wykonywania pracy - o ile nie służą osobistym celom pracowników, lecz wykorzystywane są w ramach realizacji zadań służbowych - nie stanowią nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku pracy. Spółka nie jest obowiązana do wystąpienia w roli płatnika podatku dochodowego w związku z dojazdami pracowników samochodami służbowymi do i z miejsca wykonywania pracy na podstawie zawartej umowy".
Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, należy zwrócić uwagę, że przepisy dotyczące określania przychodu ze stosunku pracy, w szczególności dotyczące innych nieodpłatnych świadczeń, należy rozpatrywać w kontekście przepisów obowiązujących pracowników określających m.in. zasady użytkowania i dbania o powierzone pracownikom mienie. Jak bowiem wynika z dyspozycji art. 124 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) - pracownik odpowiada w pełnej wysokości również za szkodę w mieniu innym niż wymienione w § 1, powierzonym mu z obowiązkiem zwrotu albo do wyliczenia się. Parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania, umożliwia pracownikowi odpowiednie zabezpieczenie powierzonego mienia przed kradzieżą i zniszczeniem, do czego zobowiązany jest również na podstawie Regulaminu.
Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2012 r. (sygn. IPPB4/415-252/12-2/JK) stwierdził, że " (...) przydzielenie samochodu służbowego pracownikom i wyznaczenie przez pracodawcę miejsca garażowania w miejscu zamieszkania tych osób gwarantuje bezpieczeństwo, stałą gotowość do użytkowania i osiągania przychodu, a tym samym dbałość o powierzone mienie". Podobnie uznał między innymi Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2013 r. (sygn. IPTPB1/415-562/13-2/AP) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 maja 2010 r. (sygn. IPPB2/415-168/10-2/AS).
Reasumując, zdaniem Spółki, w sytuacji gdy z Regulaminu oraz protokołu przekazania samochodu służbowego, popartego obiektywnymi przyczynami wynika, że miejscem parkowania samochodu służbowego jest miejsce zamieszkania pracownika, to przejazdy wykonywane w celach służbowych z tego miejsca oraz do tego miejsca są uznawane za podróże służbowe, nie generujące przychodu z nieodpłatnego świadczenia po stronie pracownika. Tym samym Spółka nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.
Na wstępie zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Natomiast w zakresie stanu faktycznego wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie natomiast do art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
W omawianej sprawie wątpliwość Wnioskodawcy budzi czy w sytuacji gdy z protokołu przekazania samochodu służbowego wynika, że miejscem parkowania takiego samochodu poza godzinami pracy jest miejsce zamieszkania pracownika, to przejazdy wykonywane przez pracowników w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych z miejsca zamieszkania (np. z domu do siedziby Spółki lub z domu do innego miejsca realizacji podróży służbowej) oraz do miejsca zamieszkania (np. z siedziby Spółki do domu lub z innego miejsca realizacji podróży służbowej do domu) będą stanowić dla pracowników źródło przychodu z tytułu nieodpłatnego przysporzenia, które Spółka powinna uwzględnić jako płatnik przy ustalaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Przepisy dotyczące określania przychodu ze stosunku pracy, w szczególności dotyczące innych nieodpłatnych świadczeń, należy rozpatrywać w kontekście przepisów obowiązujących pracowników, określających m.in. zasady użytkowania i dbania o powierzone pracownikom mienie. Jak wynika z dyspozycji art. 124 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) - pracownik odpowiada w pełnej wysokości również za szkodę w mieniu innym niż wymienione w § 1, powierzonym mu z obowiązkiem zwrotu albo do wyliczenia się.
Na podstawie przywołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że realizacja obowiązków służbowych przez pracownika nie może generować dla tego pracownika przychodu w postaci nieodpłatnego świadczenia. Oznacza to, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym przejazdy pracowników Wnioskodawcy samochodem służbowym z miejsca zamieszkania, będącego wyznaczonym miejscem parkowania, do siedziby firmy lub do innego miejsca realizacji podróży służbowej oraz z siedziby firmy do miejsca zamieszkania lub z innego miejsca realizacji podróży służbowej do miejsca zamieszkania nie będą generować po stronie tych pracowników przychodów w postaci nieodpłatnego świadczenia skoro miejsce parkowania samochodu służbowego zostało im wyznaczone przez pracodawcę (Spółkę) zgodnie z uregulowaniami przyjętymi w Spółce - a więc przejazdy z i do tego miejsca parkowania samochodu służbowego stanowią realizację polecenia służbowego. Przyjęte uregulowania co do miejsca parkowania samochodów służbowych wynikają z charakteru obowiązku pracowników dysponujących samochodami, zmuszającymi ich do odbywania częstych podróży służbowych poza siedzibę pracodawcy. Przydzielanie pracownikom samochodów służbowych następuje w celu stałej dyspozycyjności i mobilności pracowników a także optymalizacji czasu spędzonego przez pracownika w podróży służbowej. Ponadto parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika ma wpływ na lepsze jego zabezpieczenie w godzinach nocnych. Zgodnie z postanowieniami Regulaminu, samochód przeznaczony jest wyłącznie do celów służbowych. W przypadku gdyby pracownik chciał wykorzystać samochód służbowy do celów prywatnych, to zostanie uzgodniony z pracownikiem indywidualnie zakres takiego wykorzystania (a w szczególności okres wykorzystania i limit kilometrów) oraz należne wynagrodzenie pracodawcy z tego tytułu. Z powyższych faktów przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji wynika zatem, że uzgodnienie z pracownikami parkowania pojazdu w miejscu zamieszkania pracownika następuje z korzyścią dla pracodawcy z uwagi na dbałość o mienie firmy a także stałą gotowość do wykonywania obowiązków służbowych.
W konsekwencji pracownicy dojeżdżający samochodami służbowymi - w ramach realizacji poleceń służbowych - pomiędzy miejscem ich parkowania, a siedzibą Spółki lub innym miejscem realizacji podróży służbowych i z powrotem nie uzyskują nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem Spółka nie będzie obowiązana do wystąpienia w roli płatnika podatku dochodowego w związku z ww. przejazdami pracowników. Ponownie podkreślić jednak trzeba, że dotyczy to tylko tych sytuacji, kiedy przejazdy odbywają się wyłącznie w celach służbowych. Wówczas Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik do uwzględniania tych przejazdów przy obliczaniu i poborze zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników.