Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpbi-1-4511-154-15-zk
Timestamp: 2018-03-24 23:46:40+00:00
Document Index: 48678216

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'Art. 14', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

IBPBI/1/4511-154/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Do jakich źródeł przychodów należy zakwalifikować przychód powstały w wyniku sprzedaży działek? Jak ustalić dochód ze sprzedaży?
IBPBI/1/4511-154/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 10 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wskazanych we wniosku składników majątku Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wskazanych we wniosku składników majątku Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest podmiotem podlegającym od całości swoich dochodów opodatkowaniu na terenie Polski Jest jednocześnie czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest również kupno i sprzedaż nieruchomości, wynajem, dzierżawa składników majątkowych i niemajątkowych (nieruchomości, znaków towarowych), działalność finansowa (udzielanie pożyczek), działalność inwestycyjna (obrót udziałami i papierami wartościowymi) oraz działalność doradcza. W ramach umowy darowizny Wnioskodawca otrzymał nieruchomości (działki) zabudowane oraz niezabudowane grunty oraz prawo użytkowania wieczystego niezabudowanych gruntów, od osoby z pierwszej grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. ojca). Wszystkie nieruchomości gruntowe (zabudowane, jak i niezabudowane) zostały wprowadzone w całości do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Dostawa nie była dokumentowana fakturą VAT. Wnioskodawca nie wyklucza, że będzie nabywał również inne nieruchomości. Wśród nieruchomości, które Wnioskodawca otrzymał i które wprowadził do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej są następujące nieruchomości:
Zakładając, że działki zabudowane i niezabudowane będą stanowiły środki trwałe, to:
do jakiego źródła przychodów, w świetle u.p.d.o.f., należy zakwalifikować przychód powstały w wyniku sprzedaży tych działek...
w jaki sposób Wnioskodawca powinien określić wartość początkową otrzymanych w darowiźnie działek przy ich sprzedaży...
w jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić podstawę opodatkowania w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanych, jak i niezabudowanych...
(pytania oznaczone we wniosku Nr 3-5)
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży działek zabudowanych i niezabudowanych należy analogicznie jak w przypadku przychodów z dzierżawy i najmu traktować jako przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a wartość początkowa w obydwu powyższych przypadkach powinna być określona na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
W przypadku sprzedaży działek niezabudowanych pozostających we własności bądź w użytkowaniu wieczystym, ustalając dochód ze zbycia tego składnika majątku, brane są pod uwagę jedynie dwie wartości, tj. przychód z odpłatnego zbycia oraz wartość początkowa tego środka trwałego. W przypadku sprzedaży działek zabudowanych, dochodem ze zbycia środka trwałego (działki oraz budynku bądź budowli), będzie różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, gdy przedmiotem sprzedaży będą również budynki i budowle będące środkami trwałymi i podlegające amortyzacji.
W opinii Wnioskodawcy, zakładając, że posiadane przez niego działki (zabudowane, jak i niezabudowane) oraz budynki i budowle stanowią środki trwałe, ich sprzedaż powinna zostać zakwalifikowana do przychodów z działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2, m.in.:
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jednocześnie na mocy art. 10 ust. 3 u.p.d.o.f., przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. W świetle wyżej wskazanych przepisów, aby sprzedaż nieruchomości zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 muszą zostać spełnione łącznie wskazane wyżej powołanymi przepisami przesłanki, a więc:
zbycie działek nie może następować w ramach (w wykonaniu) prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
zbywane działki nie mogą stanowić składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).
Niespełnienie którejkolwiek z wyżej wskazanych przesłanek powoduje, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia nieruchomości.
Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy, który w ust. 1 stanowi, że przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług jest nim przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
-wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c.
Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli posiadane przez Wnioskodawcę nieruchomości stanowią środki trwałe tym samym uprawnione jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychód ze sprzedaży posiadanych działek (zabudowanych/ niezabudowanych) oraz budynków i budowli położonych na tych gruntach należy zaliczyć do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zakładając, że działki zabudowane i niezabudowane stanowią środki trwałe w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w stosunku do sprzedawanych nieruchomości, jego zdaniem, będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 2 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.
Jednocześnie wartość początkowa w obydwu powyższych przypadkach przy ich sprzedaży powinna być określona na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
Tak więc niewątpliwie opisana w stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) sprzedaż działek, (gruntu oraz praw wieczystego użytkowania gruntu) oraz budynków/budowli z nimi związanych będzie dla Wnioskodawcy stanowiła przychód z działalności gospodarczej. Jeśli chodzi o dochód z tego tytułu, to należy sięgnąć do art. 24 ust. 2 u.p.d.o.f., mianowicie dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Z kolei wartość początkową nieruchomości nabytych w drodze darowizny Wnioskodawca winien ustalić w oparciu o przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny określa tę wartość w niższej wysokości.
Rekapitulując, przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynków, czyli środków trwałych nabytych w drodze darowizny uwzględnia się:
przychód z odpłatnego zbycia,
Tak więc w przypadku sprzedaży działki niezabudowanej stanowiącej własność bądź prawa wieczystego użytkowania gruntu ustalając dochód ze zbycia tego składnika majątku, stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, brane są pod uwagę jedynie dwie wartości, tj. przychód z odpłatnego zbycia oraz wartość początkowa tego środka trwałego. W przypadku zaś sprzedaży działki zabudowanej, dochodem ze zbycia środka trwałego, będzie różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, gdy przedmiotem sprzedaży oprócz działki gruntowej będą budynki i budowle amortyzowane. Wartość początkowa w obydwu powyższych przypadkach powinna być określona na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 października 2013 r., Znak: IBPBI/1/415-629/13/SK, z 6 lutego 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-1440/12/ESZ i IBPB1/1/415-1441/12/ESZ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2012 r., Znak: IPPB1/415-1010/12-2/JB,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 lutego 2013 r. Znak: ITPB1/415-1189c/l2/PSZ.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów są:
Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
Art. 14 ust. 2 pkt 1 pkt a powyższej ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...).
W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 24 ust. 2 pkt 1 zdanie drugie ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Jednakże mając na względzie, że grunty oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów z mocy prawa nie podlegają amortyzacji (art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowych nabytych w drodze umowy darowizny (a więc nieodpłatnie), nie można uwzględnić odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od ich wartości początkowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wynajem, dzierżawa składników majątkowych i niemajątkowych (nieruchomości, znaków towarowych). Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od ojca nieruchomości gruntowe (działki), zabudowane budynkami i budowlami oraz niezabudowane, a także prawo użytkowania wieczystego gruntów. Wszystkie nieruchomości gruntowe, budynki i budowle zostały wprowadzone w całości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. Niektóre nieruchomości gruntowe, budynki i budowle zostały już wydzierżawione (wynajęte), a niektóre zostały przeznaczone do dzierżawy (najmu).
W świetle powyższego stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży tych ze wskazanych we wniosku wydzierżawionych nieruchomości gruntowych, które stanowią środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w prowadzonej działalności gospodarczej oraz budynków, stanowiących środki trwałe w tej działalności stanowić będzie przychód z prowadzonej działalności gospodarczej.
Przy czym, dochodem ze sprzedaży:
gruntów oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie różnica między przychodem z ich odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków oraz wartości niematerialnych i prawnych,
budynków będzie różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od tych środków.
Jak wynika z powyższego, przy ustaleniu dochodu ze sprzedaży ww. składników majątku stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Wnioskodawca winien uwzględnić ich wartość początkową. Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest zróżnicowany m.in. z uwagi na sposób ich nabycia. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Przy czym, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w momencie oddania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do użytkowania. W myśl bowiem art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wskazanych we wniosku nieruchomości uznanych za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, uznano za prawidłowe.
IBPB-1-2/4510-158/15/AP | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1440/12/ESZ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-629/13/SK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPBI/1/4511-154/15/ZK