Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48935/overlatelsevinster_och_forluster_pa_ege3/
Timestamp: 2020-07-15 04:08:49+00:00
Document Index: 15546341

Matched Legal Cases: ['§ 2', 'domstolen ', '§ 30', '§ 30', '§ 2', 'domstolen ', 'domstolen ']

Överlåtelsevinster och -förluster på egendom i en fysisk persons inkomstbeskattning - vero.fi
A212/200/2015
23.12.2015−26.12.2016
I denna anvisning behandlas de allmänna frågorna och principerna i anslutning till överlåtelsevinster och -förluster på en fysisk persons egendom i inkomstbeskattningen. I anvisningen behandlas bland annat frågan om när skattskyldighet uppstår, hur överlåtelsevinsten eller -förlusten uträknas samt som vilket års inkomst överlåtelsevinsten beskattas. Utöver denna anvisning har Skatteförvaltningen utfärdat flera anvisningar om särskilda frågor i anslutning till överlåtelsevinster. Skatteförvaltningens anvisningar gäller bland annat hur överlåtelser av värdepapper och värdeandelar samt en överlåtelse av egen bostad behandlas i inkomstbeskattningen. Nedan i denna anvisning hänvisas till dessa anvisningar.
Anvisningen har 23.12.2015 kompletterats enligt följande:
till punkt 2.3 har fogats skattesatsändringarna för 2016
punkt 11.2 om vidare överlåtelse av egendom som fåtts i gåva har preciserats
små kompletteringar har gjorts till punkterna 11.3 och 12.2
punkten 12.7.2 om återbetalning av fritt eget kapital från aktiebolag och punkten i kapitel 12.9 om kapitalåterbäring från andelslagets fond för fritt eget kapital har preciserats
till punkten 13.1 har fogats en lagändring som inverkar från och med 2016 och som berättigar en fysisk person och ett dödsbo att från alla sina kapitalinkomster i andra handdra av förluster som har uppkommit vid överlåtelse av egendom
från punkten 13.1 har en onödig mening om presumtiv anskaffningsutgift slopats 28.1.2016till punkt 13.2 har fogats högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD:2015:178 om att kursförluster från valutadepositioner inte är avdragsgilla vid beskattningen.
Utöver överlåtelsevinst på egendom är även till exempel hyresinkomster och inkomster från virkesförsäljning skattepliktiga kapitalinkomster. De skattskyldiges totala kapitalinkomster beskattas enligt en skattesats på 30 procent om inkomsterna uppgår till högst 30 000 euro. I fråga om den överskridande delen är skattesatsen 34 procent. År 2015 var den höjda skattesatsen 33 procent. År 2014 var skattesatsen 32 procent och den tillämpades på kapitalinkomster som översteg 40 000 euro. Också åren 2012–2013 var den höjda skattesatsen 32 procent men den tillämpades på kapitalinkomster som översteg 50 000 euro (ISkL 124 § 2 mom.).
Beskattning av generationsväxling i fråga om gårdsbruksenheter.
Mer information om beskattningen av en överlåtelsevinst på bolagsandelar finns i anvisningen Överlåtelse av bolagsandel vid inkomstbeskattningen och gåvobeskattningen.
I samband med överlåtelser av masskuldebrevslån ska kapitalvärdet, ränteandelen och eftermarknadsgottgörelsen skiljas åt på det sätt som framgår av det ovan framlagda. Närmare information om beskattningen av masskuldebrevslån finns i Skatteförvaltningens anvisning Om beskattning av masskuldebrevslån enligt inkomstskattelagen
I fråga om egendom som erhållits mot vederlag beräknas ägartiden i allmänhet från tidpunkten då det bindande slutliga köpeavtalet eller något annat anskaffningsavtal har upprättats fram till tidpunkten då överlåtelseavtalet upprättats. Faktorerna i anslutning till beräkningen av ägartiden utreds närmare i punkt 7 Betydelsen av ägartiden för den överlåtna egendomen.
Högsta förvaltningsdomstolen har i sitt beslut HFD :1991-B-532 om beskattning på överlåtelsevinst på egen bostad konstaterat att upprättandet av köpebrevet före den i lagen ställda tidsfristen har gått ut inte utgör ett hinder för överlåtelsens skattefrihet om äganderättigheten av bostaden överlåts till köparen först efter att tidsfristen har gått ut och försäljaren bor i bostaden efter att avtalet om köpet slutits varvid den utsatta tid som krävs går ut. Detta och precisa gränsdragningar för skattefrihet har tagits utförligare upp i anvisningen Skattefri överlåtelse av egen bostad. Skatteförvaltningen konstaterar att nämnda beslut gäller endast för överlåtelse av egen bostad och inte kan anses som allmän grund för att avvika från den på beskattningen inverkande överlåtelsetidpunkten på basis av av äganderättsförbehåll. Av denna orsak ska även vid överlåtelse av egendom som fåtts i gåva betraktas tidsfristen på ett år utgående från tidpunkten av köpet och inte på basis av eventuell senare tidpunkt av överlåtelse av äganderätt.
Lagbestämmelsen om avvittringsfång lämpar sig inte i det fall att makarna inte har giftorätt till varandras egendom. Giftorätten har kunnat uteslutas till exempel genom ett äktenskapsförord. Om egendom som inte hör till giftorätten överförs från den ena maken till den andra vid åtskiljandet av egendomen, sker överföringarna av egendom i sin helhet mot vederlag. Så också i sådana fall då utjämning som grundar sig på giftorätt betalas med medel som inte ingår i äktenskapsrättslig förmögenhet.
År 2001 köpte A en fastighet för 50 000 euro. Hen säljer den till samma pris 2014. Fastighetens gängse värde är 80 000 euro på försäljningsdagen. Försäljningsköpeskillingen understiger tre fjärdedelar av det gängse värdet.
Beskattningen av inkomster som överlåtelser av immateriella rättigheter ger behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av inkomster från immateriella rättigheter. Där har också tagits upp beskattningen på försäljningsinkomst av domännamn och konstaterats att inkomsten för försäljningen inte beskattas som överlåtelsevinst.
Bundet eget kapital kan återbetalas till en delägare utan att delägaren avstår från sina aktier. I rättspraxisen har denna typ av återbetalning av bundet eget kapital betraktats som inkomst som kan jämföras med överlåtelse av aktier, och beloppet av återbetalningen har jämställts med anskaffningspriset för aktierna (HFD:2001:28 och HFD 23.5.2011, liggare 1245). I de nämnda fallen fick den skattskyldige dra av anskaffningsutgiften för aktierna till den del som svarade mot kapitalåterbetalningen (se även CSN 60/2004). Det avdrag som gjordes från kapitalåterbetalningen sänker å andra sidan anskaffningsutgiften för aktierna..
Före 2014 fanns det inga skattebestämmelser om utbetalning av medel från fonden för fritt eget kapital. Skattebehandlingen grundade sig på Skatteförvaltningens anvisning Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen . Enligt anvisningen betraktades utbetalningen av medel som kapitalåterbetalning, om de utbetalda medlen hade bildats av kapitalplaceringar. Till den del de utbetalda medlen hade bildats av vinstmedel betraktades utbetalningen av medel som dividendutdelning. När en återbetalning från fonden för eget kapital betraktades som en kapitalåterbetalning vid beskattningen ansågs återbetalningen vara en inkomst som kan jämföras med anskaffningspriset för aktierna.
I början av 2014 trädde skattebestämmelserna om återbetalning av fritt eget kapital i kraft (NärSkL 6 c § 30.12.2013/1238 och ISkL 45 a § och ISkL 46 a § 30.12.2013/1237). På grund av de nya bestämmelserna publicerade Skatteförvaltningen anvisningen Utbetalning av medel från fonder som hänförs till fritt eget kapital i beskattningen. Enligt de nya bestämmelserna och skatteanvisningen som gäller dem betraktas den i aktiebolagslagen avsedda utdelningen av tillgångar ur fonden för fritt eget kapital som dividend från och med skatteåret 2014. Ett offentligt noterat bolags utbetalning av medel från fonden för fritt eget kapital utgör alltid dividend vid beskattningen. Dividenden påverkar inte anskaffningsutgiften för aktien.
Utbetalning av medel som ett bolag som inte är ett offentligt noterat bolag gjort från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet ska betraktas som skattepliktig överlåtelse till den del som en kapitalplacering som den skattskyldige gjort i bolaget återbetalas till denne (ISkL 45 a §). Mera information om förutsättningarna för skattebehandling enligt beskattning av överlåtelse finns i anvisningen Utbetalning av medel från fonder som hänförs till fritt eget kapital i beskattningen.
Lagen innehåller en övergångsperiod för skatteåren 2014 och 2015. Den gäller utbetalning av medel som kumulerats genom kapitalplaceringar av ett bolag som inte är offentligt noterat. . I fall under övergångsperioden 2014 och 2015 när de ny bestämmelserna om utbetalning av medel inte tillämpas följer beskattningen Skatteförvaltningens tidigare anvisning Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen.
Man talar om förvärvande av aktier i det fall att ett aktiebolag förvärvar egna aktier genom frivilliga affärer. Inlösen av aktier förverkligas utan delägarens medverkan. Frågor i anslutning till förvärvande och inlösen av egna aktier behandlas närmare i anvisningen Företagets generationsväxling i beskattningen.
En medlem i ett andelslag har på det sätt som föreskrivs i lagen om andelslag rätt att få tillbaka sin andelsavgift när medlemskapet i andelslaget har upphört. På återbetalning och överföring av andelsavgifter tillämpas bestämmelserna om överlåtelsevinst.
I rättspraxis har man inte ansett att den fonduppskrivning som avses i den gamla lagen om andelslag (28.12.2001/1488) som man avsåg att tillämpa vid omvandlingen av andelsavgifterna till euro skulle skapa en fördel för medlemmen när en uppskrivning görs. Enligt beslutet beaktas förmånen vid beskattningen av överlåtelsevinsten som verkställs vid återbetalning eller överföring av andelsavgiften.
Den nya lagen om andelslag trädde i kraft 1.1.2014 (14.6.2013/421). ). Till inkomstskattelagen fogades en ny bestämmelse 33 f § som trädde i kraft 1.1.2015 (30.12.2014/1399) om utbetalning av medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet i ett andelslag. Enligt bestämmelsen beskattas en kapitalåterbäring från fonden för fritt eget kapital som överskott eller överlåtelsevinst på samma sätt som i fråga om ett aktiebolag (se ovan punkt 12.7.2). Detta kommer att behandlas närmare i en anvisning om beskattning av andelslag, vilken kommer att publiceras senare.
Ett utträde ur ett andelslag har betraktats som annan överlåtelse av andel som sker på det sätt som avses i ISkL 110 § 2 mom. under året då medlemmen meddelar om sitt utträde till andelslaget (CSN 25/2002). ). I samband med utträdet ur ett andelslag betraktas utbetalning av medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet i stället för återbetalning av insats som överlåtelse till den del som utbetalningen motsvarar insatsen som har betalats.
En överlåtelseförlust kan inte dras av från några andra inkomster än överlåtelsevinster och beaktas inte då underskottet för kapitalinkomstslaget fastställs.
En överlåtelseförlust som uppstått före år 2016 får inte dras av från andra inkomster än överlåtelsevinster och beaktas inte då underskottet för kapitalinkomstslaget fastställs.
Från och med år 2016 avdras fysiska personers och dödsbos överlåtelseförluster fortfarande primärt från skatteårets överlåtelsevinster. Därutöver kan överlåtelseförluster som har uppstått år 2016 eller därefter dras av även från andra kapitalinkomster om överlåtelsevinster saknas helt eller delvis. Förlustavdragen hänförs till kapitalinkomsten av vilken redan har dragits av de naturliga avdragen för förvärv och bibehållande av inkomst. Övriga avdrag som hänför sig till kapitalinkomsten görs först efter att överlåtelseförlusten har dragits av.
Om det ännu efter detta kvarstår att avdra överlåtelseförlust fastställs det återstående beloppet som skatteårets överlåtelseförlust som avdras under de fem påföljande åren från överlåtelsevinster och övriga kapitalinkomster. De olika årens förluster avdras i samma ordning som de har uppstått. Överlåtelseförluster beaktas inte vid fastställandet av underskottet i kapitalinkomstslaget och på basis av dem fås inte underskottsgottgörelse från skatterna på förvärvsinkomster.
Exempel 17: För A har uppstått år 2016 en överlåtelseförlust på 15 000 euro. Samma år hade A nettohyresinkomster på 8000 euro. Vid avsaknad av överlåtelsevinster för år 2016 dras överlåtelseförlusten av från nettohyresinkomsten. Eftersom A inte har andra kapitalinkomster fastställs det resterande beloppet, dvs. 7000 euro, som skatteårets 2016 överlåtelseförlust och dras av senast från årets 20121 överlåtelsevinster eller andra kapitalinkomster.
Förlusten avdras genast då det är möjligt och den skattskyldige kan inte själv välja året då avdraget görs. Om det inte uppstår överlåtelsevinst för A år 2017 men A har även då 8000 euro nettohyresinkomster avdras det resterande beloppet av förlusten från kapitalinkomsterna för 2017 och därmed har hela förlusten använts. I situationen som beskrivits i exemplet blir det alltså inte alls kvar beskattningsbar hyresinkomst för år 2016 men år 2017 kvarstår det 1000 euro beskattningsbar hyresinkomst.
En personlig överlåtelseförlust 2006 som fastställdes för den enda ansvariga bolagsmannen i ett kommanditbolag kunde inte dras av från bolagsmannens kapitalinkomstandel från kommanditbolaget 2007, trots att kapitalinkomstandelen innefattade en överlåtelsevinst på försäljning av aktier i ett bostadsaktiebolag som ägdes av kommanditbolaget (HFD:2012:16). Från och med år 2016 kan en bolagsmans eller en enskild näringsidkares personliga överlåtelseförluster avdras från alla kapitalinkomster och således även från kapitalinkomsandelen av bolagsmannens eller den enskilda näringsidkarens näringsverksamhet eller dividendinkomst.
En överlåtelseförlust kan endast dras av från en överlåtelsevinst eller av kapitalinkomst som erhållits av samma skattskyldige. En överlåtelseförlust kan inte överföras för avdrag från till exempel en skattskyldig makes överlåtelsevinster.
Överlåtelseförlusten dras av under åren efter överlåtelseåret enligt hur vinst ,eller från och med år 2016, vinst och eller annan kapitalinkomst kumuleras. Om en skattskyldig har oavdragna överlåtelseförluster från olika år, ska dessa dras av i den ordning de har uppstått med början från förlusterna för året längst bak i tiden. En överlåtelseförlust som uppkommit under skatteåret dras av sist (HFD:2007:54).
En fordran som förfaller till följd av gäldenärens insolvens jämställs inte med en överlåtelseförlust. Om till exempel en domstol sänker beloppet av en obetald skuld i ett betalningsprogram som har bekräftats i enlighet med lagen om skuldsanering för privatpersoner, har borgenären enligt inkomstskattelagen inte rätt att dra av förlusten till följd av att fordran delvis förfaller. Se dock vad som sägs i punkt 5.1 om beskattning på förlorad köpeskillingfordran.
På motsvarande sätt är inte heller att man avslutar en valutadeposition en omständighet av vilken åsamkas överlåtelseförlust. Högsta förvaltningsdomstolen har i sitt beslut HFD:2015:178 ansett att kursförluster från valutadepositioner inte är avdragsgilla utgifter vid inkomstbeskattningen.
HFD:2015:178: A hade växlat 460 000 euro till amerikanska dollar och deponerat medlen på ett valutakonto. När valutakontot avslutades och valutan växlades till euro uppstod en 31 026,39 euro stor valutaförlust för A. A begärde att kursförlusten skulle dras av från hens beskattningsbara inkomst. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att vid beskattning enligt inkomstskattelagen är kursförluster inte avdragsgilla i större omfattning än vad som bestäms i 54 b § i inkomstskattelagen och att kursförlusten från valutadepositionen således inte var en avdragsgill utgift vid inkomstbeskattningen av A.
Exempel 18: År 2014 säljer A aktierna i B Ab och C Ab. Aktiernas försäljningspris uppgår till 500 euro och 450 euro. Aktiernas anskaffningspris är 600 euro och 350 euro. Den vinst som uppstår på försäljningen av aktierna i C Ab utgör inte skattepliktig inkomst, eftersom de sammanlagda överlåtelsepriserna inte överskrider 1 000 euro under skatteåret. Den överlåtelseförlust som uppstår på försäljningen av aktierna i B Ab är inte avdragbar, eftersom inte heller de sammanlagda anskaffningsutgifterna för den överlåtna egendomen överskrider 1 000 euro.
Exempel 19: En far säljer 1 000 aktier i A Abp för 5 500 euro till sin son. Fadern hade en gång i tiden skaffat aktierna för 7 000 euro. A Abp är ett börsbolag, och dess aktiekurs är 6,20 euro/aktie på försäljningsdagen. De 1 000 aktiernas gängse värde är 6 200 euro på försäljningsdagen.