Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ibpb-2-1-4514-24-16-md
Timestamp: 2018-03-21 05:25:31+00:00
Document Index: 7813620

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 4', 'Art. 2', 'art. 4', 'art. 551']

Skoro zatem w przedmiotowej sprawie przedmiotem aportu do Spółki (Wnioskodawcy), będącego Spółką z o.o. była zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki komandytowo-akcyjnej i aport ten został wniesiony w zamian za udziały Spółki (Wnioskodawcy), to czynność opisana we wniosku mimo, że stanowiła zmianę umowy spółki, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IBPB-2-1/4514-24/16/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2016 r. (data wpływu do Biura – 12 stycznia 2016 r.), uzupełnionym 15 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym, w piśmie z 1 marca 2016 r., wezwano do jego uzupełnienia.
Wniosek uzupełniono 15 marca 2016 r.
Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością dokonał podwyższenia kapitału zakładowego. Podwyższony kapitał zakładowy pokryty został wkładem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, który to wkład wniesiony został przez spółkę komandytowo-akcyjną.
-Opisana we wniosku zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w postaci centrum handlowo-usługowo-biurowego wraz z parkingami, infrastrukturą techniczną, obejmującego wszelkie jego aktywa, prawa, rzeczy, w tym m.in.:
wszelkie prawa wynikające z umów wykorzystywanych w działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym: prawa z umowy dzierżawy, prawa z umów najmu, prawa z umów na dostawę mediów, utrzymania i serwisowania obiektów, nieruchomości, prawa wynikające z umowy zarządzania nieruchomością,
decyzje i postanowienia administracyjne, pozwolenia, zezwolenia, koncesje,
wszelkie środki trwałe, w tym nakłady remontowo-administracyjne na budynki, budowle zlokalizowane na dzierżawionym terenie,
należności przypadające od kontrahentów, w tym należności czynszowe przypadające od użytkowników centrum handlowego,
atesty, w tym: atesty higieniczne, certyfikaty, świadectwa jakości,
know how w zakresie zarządzania nieruchomością.
Ponadto do zorganizowanej części przedsiębiorstwa przypisano zobowiązania o charakterze pieniężnym i niepieniężnym.
-Zorganizowana część przedsiębiorstwa, wymieniona w opisie stanu faktycznego była częścią spółki komandytowo-akcyjnej. Została ona wniesiona do spółki kapitałowej.
Czy Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością powinien opodatkować podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki polegającą na podwyższeniu kapitału zakładowego, w przypadku gdy podwyższony kapitał zakładowy pokryty został wkładem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionym przez spółkę komandytowo-akcyjną w zamian za udziały Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana umowy spółki polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki, w którym udziały zostały objęte przez nowego udziałowca w zamian za wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
W świetle art. 1 ust. 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają – co do zasady – umowy spółki lub ich zmiany, jeśli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, za zmianę umowy spółki uważa się – w przypadku spółek kapitałowych – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki bądź dopłaty. W związku z powyższym – mając na uwadze, iż wniesienie aportu do spółki kapitałowej stanowi formę pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego tej spółki – zmiana umowy spółki związana z wniesieniem takiego aportu, co do zasady, mieści się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Niemniej, art. 2 cyt. ustawy zawiera katalog przypadków podlegających wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na mocy art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy spółki ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej – w zamian za jej udziały lub akcje – przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.
Z uwagi na to, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera definicji pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w celu ustalenia znaczenia tego pojęcia konieczne jest odwołanie się do definicji zawartych w innych przepisach prawa podatkowego (wykładnia systemowa zewnętrzna). W szczególności zasadne jest odwołanie się do definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa przewidzianej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Analogiczną definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera również art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy również podkreślić, iż art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi implementację postanowień dyrektywy 2008/7AA/E z 12 lutego 2008 r. w sprawie podatków pośrednich od gromadzenia kapitału. Zgodnie z art. 5 ust. 1 lit. e) w związku z art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy, opodatkowaniu podatkami pośrednimi nie podlega przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.
Wskazać więc należy, że stosownie do art. 2 ust. 1 wymienionej dyrektywy przez spółkę kapitałową w znaczeniu niniejszego aktu prawnego należy rozumieć:
każdą spółkę, przedsiębiorstwo, stowarzyszenie lub osobę prawną których udziały w kapitale lub majątku mogą być przedmiotem transakcji na giełdzie;
Wobec powyższego, spółka komandytowo-akcyjna na gruncie wspomnianej Dyrektywy powinna być uznana jako spółka kapitałowa. Definicja spółki kapitałowej jest szeroka i nie zawsze musi wiązać się z posiadaniem osobowości prawnej.
W wyroku z 22 kwietnia 2015 r. w sprawie C-357/13 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej potwierdził, że spółka komandytowo-akcyjna wypełnia wszystkie kryteria, by uznać ją za spółkę kapitałową, nawet jeżeli jedynie część jej kapitału i członków może spełnić przesłanki przewidziane w ww. przepisie. W przedmiotowej sprawie zachodzą zatem przesłanki, by czynność opisana we wniosku została zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej – uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Jednocześnie zgodnie z wyrokiem z 22 kwietnia 2015 r. Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-357/13, spółka komandytowo-akcyjna prawa polskiego jest spółką kapitałową w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.Urz. UE L z 2008 r. Nr 46, str. 11, ze zm.) nawet jeżeli jedynie cześć jej kapitału i członków może spełniać przesłanki przewidziane w tym przepisie.
Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy a także z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.
Art. 2 pkt 6 ww. ustawy został wprowadzony ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 209, poz. 1319) i zmieniony ustawą z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 44, poz. 251), która to zmiana weszła w życie z dniem 22 kwietnia 2010 r. Celem wprowadzenia wskazanego przepisu było dostosowanie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. Wdrożono tym samym postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s.11). Dyrektywa ta zastąpiła Dyrektywę Rady z dnia 17 lipca 1969 r. Nr 69/335/EWG dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE 249 z dnia 03 października 1969 r., s. 25) oraz jej zmiany. Nowy akt wspólnotowy uprościł i uporządkował prawo Unii Europejskiej w materii opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. Wprowadził korzystne regulacje dla spółek kapitałowych, przez ograniczenie katalogu czynności podlegających podatkowi kapitałowemu.
Należy wskazać, że implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie niepodlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.
W przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym zakresie nie można się jednak posiłkować przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych takich odesłań nie czyni. Dlatego też należy sięgnąć do rozwiązań prawnych uregulowanych w przepisach ogólnych. Niewątpliwie zatem należy posłużyć się definicją „przedsiębiorstwa” zawartą w przepisie art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że do Wnioskodawcy, będącego Spółką z o.o., spółka komandytowo-akcyjna wniosła – w zamian za udziały – wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa tej Spółki, obejmującego wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie centrum handlowo-usługowo-biurowe wraz z parkingami, infrastrukturą techniczną, obejmujące wszelkie jego aktywa, prawa oraz rzeczy. W wyniku wniesienia wkładu doszło do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki (Wnioskodawcy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IBPB-2-1/4514-24/16/MD