Source: https://rachunkowosc.com.pl/korekta_dochodu_spowodowana_ulga_na_zle_dlugi_w_przypadku_kwartalnych_wplat_zaliczek_i_ryczaltu_oraz_zaliczek_uproszczonych
Timestamp: 2020-07-14 13:09:43+00:00
Document Index: 94948224

Matched Legal Cases: ['art. 25', 'art. 44', 'art. 44', 'art. 44', 'art. 44', 'art. 21', 'art. 25', 'art. 44']

Korekty dochodu o zły dług na etapie ustalania zaliczek na podatek nie będą natomiast robić podatnicy CIT (wierzyciele i dłużnicy) opłacający miesięczne zaliczki na podatek w formie uproszczonej, o których mowa w art. 25 ust. 6 i 6a updop (złe długi rozliczają oni dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym).
Bardziej skomplikowany stan prawny występuje u podatników PIT. Z art. 44 ust. 17 updof wynika, że zmniejszenia lub zwiększenia dochodu na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy dotyczą „zwykłych” miesięcznych zaliczek na podatek, o których mowa w art. 44 ust. 3, 3a, 3c, 3d i 3f updof, tj. miesięcznych zaliczek opłacanych zarówno przez podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), jak i podatkiem liniowym. Ustawodawca pominął tym samym zaliczki kwartalne, o których mowa w art. 44 ust. 3g i 3h updof, oraz zaliczki uproszczone, o których mowa w art. 44 ust. 6b updof.
Z kolei u podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się przy obliczaniu ryczałtu za poszczególne miesiące (art. 21 ust. 3f uzpd).
Taki stan prawny oznaczałby, że w trakcie roku podatkowego wierzyciele i dłużnicy będący podatnikami:
CIT – dokonują zmniejszenia lub odpowiednio zwiększenia dochodu, gdy opłacają „zwykłe” zaliczki miesięczne bądź zaliczki kwartalne; nie dokonują natomiast takiej korekty, jeśli opłacają miesięczne zaliczki w formie uproszczonej,
PIT – dokonują zmniejszenia lub odpowiednio zwiększenia dochodu, gdy opłacają „zwykłe” zaliczki miesięczne; nie dokonują zaś takiej korekty, opłacając zaliczki kwartalne bądź uproszczone,
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – dokonują zmniejszenia lub odpowiednio zwiększenia przychodów, gdy wpłacają ryczałt co miesiąc; nie dokonują zaś takiej korekty, jeśli opłacają ryczałt kwartalnie.
Jak widać, zastosowanie się do literalnego brzmienia wskazanych regulacji powoduje, że sytuacja poszczególnych podatników podatku dochodowego jest różna, w zależności od rodzaju opłacanych przez nich w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek.
Tymczasem z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej (druk sejmowy 3475), która wprowadziła do ustaw o podatku dochodowym przepisy o ograniczaniu zatorów płatniczych, wynika, że zbieżność przepisów dotyczących tzw. złych długów w podatku dochodowym między poszczególnymi ustawami regulującymi opodatkowanie podatkiem dochodowym jest warunkiem sine qua non poprawnego funkcjonowania ww. mechanizmu w obrocie gospodarczym.
Przyjęcie takiego założenia oznacza, że skoro podatnicy CIT dokonują w trakcie roku podatkowego zmniejszeń i zwiększeń dochodu zarówno w przypadku opłacania „zwykłych” miesięcznych zaliczek na podatek, jak i zaliczek kwartalnych, to taki sam skutek powinien wystąpić u podatników PIT, w tym także u opłacających miesięczny i kwartalny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Niestety, w zakresie kwartalnych zaliczek/kwartalnego ryczałtu, z updof oraz uzpd nie wynika wprost taka możliwość/obowiązek. Jednak wypowiadając się na łamach prasy, resort finansów wskazuje, że zmniejszenia i zwiększenia dochodu dokonywane w trakcie roku podatkowego dotyczą także tych podatników PIT, którzy opłacają kwartalne zaliczki lub kwartalny ryczałt. Eliminowałoby to na pewno rozbieżności pomiędzy podatnikami CIT i PIT. Niemniej jednak należy mieć na uwadze, że podatnicy mają obowiązek stosować się do przepisów prawa.
Prawo/obowiązek rozliczenia „złego” długu w trakcie roku podatkowego przez wierzyciela lub dłużnika w zależności od trybu opłacania zaliczek na podatek lub ryczałtu
Wyszczególnienie podatników Tryb płatności zaliczki/ryczałtu
„Zwykłe” miesięczne zaliczki/miesięczny ryczałt Kwartalne zaliczki/kwartalny ryczałt Zaliczki uproszczone
Podatnik CIT Tak Tak Nie (rozliczenie następuje dopiero w zeznaniu podatkowym)
Podatnik PIT opodatkowany na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) lub podatkiem liniowym Przepisy nie wskazują wprost na takie prawo/obowiązek
Podatnik PIT opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Nie dotyczy
O ile niezrozumiałe jest pominięcie u podatników PIT możliwości/obowiązku rozliczania złych długów przy opłacaniu kwartalnych zaliczek/kwartalnego ryczałtu, to za zasadny należy uznać brak prawa (u wierzycieli) oraz brak obowiązku (u dłużników) do korekty złego długu w przypadku opłacania w trakcie roku miesięcznych zaliczek w formie uproszczonej, co dotyczy zarówno podatników CIT, jak i PIT.
Wysokość zaliczki uproszczonej jest kalkulowana zgodnie z art. 25 ust. 6 i 6a updop oraz art. 44 ust. 6b updof, tj. na podstawie podatku należnego/dochodu wykazanego w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o 2 lata. Przy jej ustalaniu nie jest więc brana pod uwagę kwota bieżącego dochodu.
Zatem podatnicy, którzy w trakcie roku opłacali zaliczki uproszczone, mają prawo (wierzyciele) lub odpowiednio obowiązek (dłużnicy) skorygowania o zły dług podstawy opodatkowania lub straty podatkowej, wynikającej z zeznania podatkowego za ten rok. Nie mogą natomiast dokonywać korekt w trakcie roku podatkowego.