Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,1,61,238565,sfinansowanie-noclegu-oddelegowanemu-pracownikowi-generuje.html
Timestamp: 2019-10-18 17:28:47+00:00
Document Index: 35095146

Matched Legal Cases: ['FSK ', 'art. 4', 'art. 21', 'art. 12', 'SA/Op ', 'SA/Rz ', 'FSK ']

Sfinansowanie noclegu oddelegowanemu pracownikowi generuje u niego przychód - wyrok NSA - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » Podatek dochodowy » Sfinansowanie noclegu oddelegowanemu pracownikowi generuje u niego przychód - ...
Bezpłatny nocleg zapewniony przez pracodawcę pracownikowi oddelegowanemu do pracy za granicą należy uznać za przychód z nieodpłatnych świadczeń.
Tak wynika z wyroku NSA z 29 listopada 2018 r., sygn. akt II FSK 799/18.
Spółka z branży budownictwa przemysłowego deleguje pracowników do pracy do Francji i Niemiec. Na czas delegowania do pracy za granicą, w drodze aneksu do umowy o pracę, zmianie ulegają wynagrodzenie oraz miejsce wykonywania pracy. Pracownicy nie wyjeżdżają do pracy za granicę w ramach podróży służbowej, wobec czego spółka nie wypłaca im diet i innych należności przysługujących w przypadku podróży służbowych. Delegowani pracownicy mają zapewnione zakwaterowanie, za które płaci pracodawca.
Spółka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadała pytanie, czy wartość noclegów finansowanych przez nią i udostępnianych bezpłatnie oddelegowanym pracownikom jest ich przychodem, a spółka powinna pobierać z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy (jeśli świadczenie to przekracza miesięcznie kwotę 500 zł)? Jej zdaniem w tej sytuacji przychód u pracowników nie powstaje, gdyż zapewnienie pracownikom noclegu leży w interesie spółki i to jej przynosi konkretną i wymierną korzyść w postaci pracy wykonywanej prawidłowo i efektywnie przez pracownika.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydając interpretację indywidualną, zgodził się ze stanowiskiem spółki. Jednak Minister Finansów po stwierdzeniu nieprawidłowości tej interpretacji zmienił ją z urzędu, uznając, że stanowisko spółki jest nieprawidłowe.
Spółka wniosła do WSA skargę na zmianę interpretacji. Sąd ten przychylił się do stanowiska spółki. Organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną. Sprawa trafiła do NSA.
NSA uznał, że istota sporu w rozpoznawanej sprawie sprowadza się do oceny, czy zapewnienie przez spółkę pracownikom bezpłatnego zakwaterowania zostało spełnione w interesie pracownika, czy pracodawcy. Rozstrzygając ten spór, przyznał rację ocenie wyrażonej przez Ministra Finansów w zaskarżonej zmianie interpretacji indywidualnej. NSA powołał się na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, z którego wynika, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
Zdaniem NSA w rozpatrywanej sprawie należy przyjąć, że świadczenie w postaci sfinansowania przez pracodawcę noclegów oddelegowanemu pracownikowi zostało spełnione za zgodą tego pracownika. Pierwszy z określonych w wyroku TK warunków koniecznych do powstania przychodu u pracownika jest zatem spełniony.
Ponadto pracodawca wie, który pracownik i ile dni świadczy pracę poza granicami kraju oraz z jakiego lokalu wynajętego przez spółkę korzysta. Zatem przypisanie pracownikowi określonej wartości przychodu z tego tytułu jest kwestią, którą na podstawie posiadanych informacji pracodawca jest w stanie precyzyjnie określić. Spełniona jest więc kolejna przesłanka z wyroku TK.
W uzasadnieniu NSA powołał się na uchwałę Sądu Najwyższego z 10 grudnia 2015 r., sygn. akt III UZP 14/15, w której uznano, że pojęcie przychodu określone w art. 4 pkt 9 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych obejmuje wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników i tym samym stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Ponadto SN wskazał, że przepisy prawa nie obligują pracodawcy do zapewnienia pracownikowi miejsca zamieszkania, w którym będzie zaspokajał swoje potrzeby bytowe. Jest to sfera prywatna pracownika, realizowana poza godzinami pracy i poza dyspozycją pracodawcy.
NSA dodał, że z samego faktu zamieszkiwania poza stałym miejscem pobytu (w miejscu wykonywania pracy) nie wynika, że pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy i że używa lokalu, w którym został zakwaterowany, w celach służbowych. Udostępniona kwatera (lokal) nie jest "narzędziem" pracy, lecz służy realizacji pozapracowniczych potrzeb życiowych (socjalnych). Tym samym ponoszenie wydatków w celu zapewnienia noclegów pracownikowi jest świadczeniem poniesionym w interesie tego pracownika, ponieważ umożliwia mu zapewnienie właściwych warunków socjalnych, które powinien sfinansować z uzyskiwanych dochodów. Zatem to jemu przynosi konkretną i wymierną korzyść w postaci uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść.
Jak zauważył NSA, świadczenia tego rodzaju należy rozpatrywać z uwzględnieniem zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 19 updof. Wynika z niego, że wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracownika, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł jest wolna od opodatkowania. Przepis ten potwierdza, że wartość świadczenia za nocleg uregulowana ze środków pracodawcy stanowi u pracownika przychód ze stosunku pracy.
W rezultacie NSA stwierdził, że wydatki ponoszone przez spółkę na zapewnienie noclegów pracownikowi w miejscu wykonywania przez nich pracy będą stanowić u nich przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 updof, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek.
Dotychczas sądy administracyjne orzekały korzystnie dla podatników, że w przypadku zapewnienia bezpłatnych noclegów pracownikom oddelegowanym za granicę, przychód nie powstaje. Tak uznał m.in. WSA w Poznaniu w wyroku z 23 listopada 2018 r., sygn. akt I SA Po 530/18, WSA w Opolu w wyroku z 29 sierpnia 2018 r., sygn. akt I SA/Op 142/18, WSA w Rzeszowie z 17 maja 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 277/18 - orzeczenia nieprawomocne, czy NSA w wyroku z 9 sierpnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1970/14. Jednak omówiony wyrok NSA z 29 listopada 2018 r. nie kontynuuje jednolitej dotychczas linii orzeczniczej. Jego rozstrzygnięcie, że bezpłatny nocleg zapewniony przez pracodawcę pracownikowi oddelegowanemu do pracy za granicą należy uznać za przychód z nieodpłatnych świadczeń, wpisuje się w stanowisko prezentowane przez organy podatkowe (por. np. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2019 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.431.2018.2.ENB, z 28 grudnia 2018 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.472.2018.1.MS2, z 26 października 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.479.2018.1.IR).
•Zakwaterowanie i transport pracowników oddelegowanych a powstanie przychodu
•Transport i zakwaterowanie pracowników oddelegowanych a PIT - wyrok WSA
•Zakres i warunki zwolnienia z PIT przychodu z tytułu nieodpłatnego zakwaterowania
•Nieodpłatne zakwaterowanie pracowników
•Koszty transportu i noclegów pracowników oddelegowanych
•Wydatki na noclegi pracowników oddelegowanych w kosztach podatkowych pracodawcy
•Zapewnienie noclegu pracownikom oddelegowanym powoduje u nich powstanie przychodu - przełomowy wyrok NSA
•Podatek od świadczeń pracowników oddelegowanych
•Nocleg dla pracowników mobilnych bez składek ZUS
•Opodatkowanie noclegu dla oddelegowanego pracownika
•Wydatki związane z oddelegowaniem pracowników a firmowe koszty podatkowe
•ZUS od udostępnionego pracownikom lokalu