Source: https://www.blog.ey.pl/taxweb/pula-zwolnienia-strefowego-bedzie-szybciej-wykorzystana/
Timestamp: 2019-12-15 19:23:39+00:00
Document Index: 98135078

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7']

Agnieszka Śliwa Starszy Konsultant
Od 1 stycznia 2018 r. podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów (KUP) koszty finansowania dłużnego w wysokości przekraczającej 30 % EBITDA (art. 15c ustawy o CIT). Mają też obowiązek wyłączyć z KUP wydatki na usługi niematerialne i należności licencyjne w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% EBITDA (art. 15e ustawy o CIT).
Zmiany to efekt przede wszystkim implementacji Dyrektywy Rady Unii Europejskiej 2016/1164 (Dyrektywa ATAD), która ma na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania.
Definicja EBITDA
Mechanizmy limitowania KUP opierają się o wyliczenie wartości EBITDA, która powinna być kalkulowana jako:
𝐸𝐵𝐼𝑇𝐷𝐴 = (𝑃 − 𝑂𝑝) − (𝐾 – 𝐴 −𝑂𝑘)
P – suma uzyskanych przychodów ze wszystkich źródeł
K – suma kosztów uzyskania przychodów
A – suma podatkowych odpisów amortyzacyjnych
Op – przychody z tytułu odsetek (art. 15e) /przychody o charakterze odsetkowym (art. 15c)
Ok – koszty z tytułu odsetek (art. 15e) /koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (art. 15c)
Istotne jest jednak, że przepisy regulujące EBITDA odwołują się do art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, stanowiącego o wyłączeniu przychodów niepodlegających opodatkowaniu CIT lub wolnych od podatku.
W samej zaś Dyrektywie ATAD wskazano, że maksymalna wysokość odsetek podlegających odliczeniu powinna uwzględniać wyłącznie dochód podlegający opodatkowaniu. W szczególności Rada UE zaznaczyła, że przychody zwolnione z podatku nie powinny być kompensowane kosztami finansowania stanowiącymi KUP.
W rezultacie, po stronie podatników prowadzących działalność na terenie specjalnych stref ekonomicznych pojawiła się wątpliwość czy powyższe restrykcje stosuje się także do kosztów związanych z przychodami osiągniętymi z tytułu prowadzenia działalności strefowej.
Restrykcje a koszty SSE
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał ostatnio interpretacje indywidualne w tym zakresie (z dnia 19 września 2018 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.248.2018.1.MM oraz z dnia 20 września 2018 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.300.2018.1.PH). Organ zakwestionował stanowisko podatników i stwierdził, że restrykcje w zaliczaniu do KUP kosztów finansowania dłużnego oraz wydatków na usługi niematerialne i należności licencyjne stosuje się do:
kosztów związanych z działalnością zwolnioną z opodatkowania
kosztów związanych zarówno z działalnością opodatkowaną, jak i z działalnością zwolnioną z opodatkowania
Zdaniem Dyrektora KIS, dochód podatników prowadzących działalność strefową powinien być ustalany na takich samych zasadach jak dochód innych podmiotów. W szczególności, jak zauważone zostało w interpretacjach, wysokość kosztów stanowiących KUP ma istotne przełożenie na ewentualną możliwość wcześniejszego wykorzystania kwoty dochodu zwolnionego z opodatkowania.
W rezultacie, zdaniem Organu, nie ma powodu, aby nowych regulacji nie stosować do kosztów działalności zwolnionej z opodatkowania.
EBITDA a działalność strefowa
Wątpliwości budzi jednak nadal kwestia sposobu kalkulacji EBITDA w przypadku podmiotów prowadzących działalność zwolnioną z opodatkowania. W wydanych interpretacjach Organ nie odniósł się do tego zagadnienia. Niemniej jednak, biorąc pod uwagę brzmienie Dyrektywy ATAD oraz sposób jej implementacji do polskiej ustawy o CIT, niewykluczone, że organy podatkowe uznają, że EBITDA powinna być kalkulowana jedynie w oparciu o przychody i koszty podlegające opodatkowaniu CIT.
W przypadku wielu podmiotów strefowych takie podejście będzie skutkować wzrostem wykazywanego dochodu i tym samym może skutkować dużo szybszym wykorzystaniem puli dostępnego zwolnienia.
Czytaj więcej: CIT, EBITDA, KIS, koszt uzyskania przychodu, SSE,