Source: http://www.manualdelcontador.com/web/node/143
Timestamp: 2017-11-19 12:17:42
Document Index: 220574093

Matched Legal Cases: ['Artículo 158', 'artículo 158', 'artículo 158', 'Artículo 158', 'artículo 689', 'artículo 158']

DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS - LÍMITES ENTRE VINCULADOS | MANUAL DEL CONTADOR - PLANEACION EMPRESARIAL
DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS - LÍMITES ENTRE VINCULADOS
Enviado por admin en Dom, 01/20/2013 - 00:02
CONCEPTO DIAN Nº 104063
Ref: Consulta radicada bajo el número 78829 de 03/09/2007
FUENTES FORMALES: Artículo 158-3 del Estatuto Tributario
¿La limitación a la deducción por inversión en activos fijos por transacciones entre vinculados económicos opera solo cuando exista mas de una enajenación con los mismos activos fijos entre empresas filiales o entre empresas vinculadas accionariamente o entre empresas con la misma composición mayoritaria de capital?
La deducción por inversión en activos fijos reales productivos no es procedente cuando estos han sido adquiridos como consecuencia de una transacción entre empresas filiales o vinculadas o por transacciones entre empresas con la misma composición mayoritaria de capital.
En el escrito de la referencia solicita aclarar el oficio No 036202 de 2007. Considera que la limitación de la deducción por inversión en activos fijos reales productivos opera si una primera operación se realiza entre una empresa del exterior con su vinculada en Colombia y luego esta vinculada en Colombia realiza otra operación con los mismos activos fijos que suponga una inversión para otra filial, perdiendo en todo caso la primera filial el beneficio al realizar el traspaso.
Llega a la anterior conclusión por la utilización en el inciso tercero del artículo 158-3 del Estatuto Tributario del vocablo "las demás" que implica, según el peticionario, que necesariamente debe existir más de una operación.
Para responder se efectuarán los siguientes comentarios:
El texto del artículo 158-3 del Estatuto Tributario manifiesta:
Artículo 158-3.- Deducción por inversión en activos fijos. A partir del 1° de enero de 2007, las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deducción no podrán acogerse al beneficio previsto en el artículo 689-1 de este estatuto.
La deducción por inversión en activos fijos solo podrá aplicarse con ocasión de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transacción alguna entre las demás empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composición mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento en que las hubiere (...)
Del texto transcrito se observa que el vocablo las demás", no está indicando que deban haberse realizado primero transacciones entre las empresas filiales y luego con la declarante, pues el contexto del inciso analizado claramente manifiesta que "La deducción por inversión en activos fijos solo podrá aplicarse con ocasión de aquellos activos fijos que no hayan sido objeto de transacción alguna entre las demás empresas filiales (...) y la declarante"
Así, resulta evidente que la conclusión a la que se arriba en el escrito de la consulta surge de una lectura parcial del inciso tercero del artículo 158-3 del Estatuto Tributario.
Adicionalmente es oportuno traer a colación la exposición de motivos de la ley 863 de 2003 en la cual se creó el beneficio de la deducción materia de consulta con el objetivo de promover la inversión. Si bien inicialmente el mecanismo propuesto para este fin fue el de crear una exención parcial por reinversión de utilidades, luego de detenido análisis se optó por la deducción por inversiones en activos fijos reales productivos.
El presente proyecto de ley (...) Incluye una serie de medidas tributarias, aduaneras y fiscales, todas ellas orientadas a garantizar la sostenibilidad y solvencia económica del país, así como su crecimiento económico, bienestar y equidad social, para lo cual son condiciones necesarias la reducción del déficit fiscal, el cumplimiento de la deuda pensional y, en general, el saneamiento de las finanzas públicas. Como consecuencia de ello se creará un marco económico estable que estimulará la inversión social, la generación de empleo y el desarrollo económico (subrayado fuera de texto)
En conclusión, la deducción por inversión en activos fijos solo procede con ocasión de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transacción entre empresas filiales, vinculadas o con la misma composición mayoritaria de capital.
En los anteriores términos se confirma la doctrina plasmada en el oficio No 36602 del 16 de mayo de 2007.