Source: https://interpretacje-podatkowe.org/biuro-rachunkowe/ippp2-4512-205-15-4-mj-dg
Timestamp: 2018-03-21 11:19:22+00:00
Document Index: 11500403

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 28', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113']

W zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy – biuro rachunkowe.
IPPP2/4512-205/15-4/MJ/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 maja 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.), w odpowiedzi na wezwanie z dnia 22 kwietnia 2015 r., nr IPPP2/4512-205/15-4/MJ/DG, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 2 maja 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawczyni od 1990 r. pracuje w przedsiębiorstwie na pełnym etacie jako główna księgowa. Dodatkowo poza godzinami pracy, od wielu lat, prowadzi Biuro Rachunkowe w niewielkim zakresie, tj. kliku podatników, obrót za 2014 r. wyniósł 28.850 zł. Wnioskodawczyni posiada uprawnienia na usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych wydane przez Ministra Finansów. Nie posiada uprawnień doradcy podatkowego.
Przedmiotem działalności jej biura jest kompleksowa obsługa firm, z którymi jest związana umową polegającą na :
księgowaniu wszelkiego rodzaju transakcji gospodarczych - Księgi Rachunkowe,
prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów – KPiR,
prowadzeniu ewidencji - Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
prowadzeniu ewidencji zakupu i sprzedaży do celów VAT oraz sporządzaniu deklaracji VAT,
sporządzaniu list płacy, deklaracji ZUS oraz ewidencji wynagrodzeń,
prowadzeniu ewidencji środków trwałych i wyposażenia,
sporządzaniu Sprawozdań Finansowych ( K.H.),
obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy i podatku dochodowego oraz sporządzaniu deklaracji CIT i PIT.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie rozlicza i nie udziela porad osobom fizycznym.
Deklaracje podatkowe sporządzane są na podstawie dowodów księgowych wcześniej zaewidencjonowanych w odpowiednich księgach i przekazywane do urzędu skarbowego w formie papierowej - podpisane przez podatnika lub w formie elektronicznej - przy użyciu podpisu kwalifikowanego właściciela Biura Rachunkowego.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:
W ramach prowadzonej działalności nie udziela podatnikom, płatnikom i inkasentom na zlecenie lub na ich rzecz porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami;
Nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Czy biuro rachunkowe może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku 150.000 zł...
Wnioskodawczyni uważa, że może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika zamknięty katalog czynności, które prowadzi na rzecz swoich klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W katalogu tym nie zostały wymienione usługi w zakresie doradztwa podatkowego. Biuro świadczy usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych i ewidencji podatkowych. Usługi mieszczą się w grupie PKWIU 69.20.2 . Biuro nie wykonuje usług o charakterze doradczym, ani nie udziela porad prawnych, a deklaracje podatkowe są sporządzane w ramach kompleksowej usługi rachunkowo- księgowej i wynikają z prowadzonych ksiąg i ewidencji.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy o VAT.
Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Natomiast, zgodnie z przepisem art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi biuro rachunkowe w niewielkim zakresie. Obrót za 2014 r. wyniósł 28.850 zł. Przedmiotem działalności jej biura jest kompleksowa obsługa firm, z którymi jest związana umową polegającą na :
prowadzeniu ksiąg rachunkowych, podatkowych ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów, ewidencji zakupów i sprzedaży VAT, ewidencji wynagrodzeń, ewidencji środków trwałych i wyposażenia;
sporządzaniu list płac i deklaracji X, deklaracji podatkowych, sprawozdań finansowych,
obliczanie zaliczek na podatek i podatku dochodowego.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie rozlicza i nie udziela porad osobom fizycznym. Wnioskodawczynie nie posiada uprawnień doradcy podatkowego.
Ponadto Wnioskodawczyni:
nie udziela podatnikom, płatnikom i inkasentom na zlecenie porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami;
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawczyni ma wątpliwości dotyczące tego, czy prowadząc opisaną powyżej działalność gospodarczą może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem należy w tym miejscu rozstrzygnąć, czy wskazane we wniosku usługi, które są wykonywane w ramach prowadzonej działalności, należy zaliczyć do usług, których świadczenie nie uprawnia do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. do usług w zakresie doradztwa lub usług księgowych.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ww. ustawy – czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Jak już zostało wyżej wskazane ustawa o podatku od towarów i usług przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa (zakres tego pojęcia obejmuje również doradztwo podatkowe), nie odwołuje się jednak wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym. Zatem do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo – decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu „doradztwo” oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również treść art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, że doradztwo podatkowe sensu stricto obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków czy też wskazywaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe twierdzenie znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r., sygn. K 42/05.
Natomiast czynności polegające na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych z istoty swej bliskie są działalności zawodowej osób uprawnionych do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, czyli czynnościom księgowym, a czynności polegające na sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych mają w znacznej mierze charakter techniczny, a nie prawny, choćby z tego względu, że są sporządzane na podstawie innych dokumentów, w szczególności ksiąg rachunkowych. Tym samym czynności te nie stanowią doradztwa, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, niezależnie od tego, że zostały uznane za czynności doradztwa podatkowego w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym (art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 tej ustawy).
Powyższą wykładnię potwierdza również systematyka ustawy o VAT, zgodnie z którą prawodawca rozróżnia usługi doradcze od księgowych (art. 28l pkt 3 ustawy o VAT).
Zatem, czynności wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym nie sposób uznać za czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, polegających na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień z zakresu obowiązków podatkowych i tym samym nie stanowią doradztwa, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
Ponadto zauważyć należy, że zwolnienie na podstawie art. 113 ustawy o VAT nie ma zastosowania do czynności reprezentowania podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach m.in. podatkowych i celnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym, mających z reguły charakter usług prawniczych, których świadczenie również nie może być objęte zwolnieniem na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
Mając na uwadze opis świadczonych przez Wnioskodawczynię usług oraz powyższą analizę zarówno pojęcia usług doradczych, jak i przepisów ustawy należy stwierdzić, że opisane przez Wnioskodawczynię usługi, które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie stanowią usług w zakresie doradztwa, które są wyłączone ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Jeżeli zatem Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie udziela porad, opinii oraz zaleceń podatkowych lecz świadczy wyłącznie wskazane wyżej kompleksowe usługi księgowe (polegające na prowadzeniu w imieniu i na rzecz podatników ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych) oraz kadrowo-płacowe – w tym przede wszystkim sporządza, podpisuje i przekazuje deklaracje i zeznania wynikające z prowadzonych ksiąg i ewidencji oraz ewentualne korekty tych rozliczeń, a wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł - to może ona korzystać ze zwolnienia wynikającego z art . 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że wartość sprzedaży w 2014 r. nie przekroczyła wyżej wskazanej wartości, a przepisy ustawy o VAT wykluczające możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na rodzaj świadczonych usług nie znajdują w tym przypadku zastosowania. Wobec czego, Wnioskodawczyni może w 2015 r. skorzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Biuro rachunkowe > IPPP2/4512-205/15-4/MJ/DG