Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ippp2-4512-317-16-2-rr
Timestamp: 2018-03-22 13:54:56+00:00
Document Index: 19601875

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 96', 'art. 15', 'Art. 96', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 96', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 86']

IPPP2/4512-317/16-2/RR | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na imię i nazwisko i NIP Wnioskodawcy i imię i nazwisko jego małżonki.
IPPP2/4512-317/16-2/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2016 r. (data wpływu 22 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na imię i nazwisko i NIP Wnioskodawcy i imię i nazwisko jego małżonki – jest prawidłowe.
W dniu 22 kwietnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na imię i nazwisko i NIP Wnioskodawcy i imię i nazwisko jego małżonki.
Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką są współwłaścicielami gospodarstwa rolnego. Pozostają oni we wspólności majątkowej i wspólnie prowadzą gospodarstwo rolne. Zgłoszenie rejestracyjne w Urzędzie Skarbowym złożył Wnioskodawca, podając swój numer NIP. Na fakturach zakupu i sprzedaży towarów wpisywany jest numer NIP Wnioskodawcy.
Obydwoje małżonkowie postanowili skorzystać z dofinansowania ARiMR na działanie „Modernizacja gospodarstw rolnych” z programu „PROW 2014-2020”.
ARiMR udziela 50% zwrotu kosztów kwalifikowanych netto dla rolników, którzy nie ukończyli 40 lat. Wnioskodawca skończył 40 lat i ma mniejsze szanse na dofinansowanie tego projektu.
W związku z tym, postanowiono by beneficjentem we wniosku była małżonka Wnioskodawcy Monika M. (podając swój numer NIP), gdyż nie ukończyła jeszcze 40 lat. Beneficjentem dofinansowania może być żona Wnioskodawcy ponieważ zezwala na to ARiMR.
Jak i czy można odliczyć podatek VAT wynikający z faktur, które zostaną wystawione na imię i nazwisko i (NIP) Wnioskodawcy i imię i nazwisko jego małżonki... Instytucja finansująca zatwierdzi fakturę wystawioną na obojga małżonków z numerem NIP, który należy do Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1, ust. 2, ust. 4, ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. Nr 177. poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobą, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Natomiast stosownie do art. 15 ust. 5 ustawy, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymieniane w ust. 4 przypadkach. Art. 96 ust. 1 ustawy stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Na mocy art. 96 ust. 2 ustawy, w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na którą będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne. Przyjęta zasada - gdyż wymienione gospodarstwo, to w istocie działalność, w przypadku której częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo ma uprościć rozliczenia podatkowe. W takiej sytuacji podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego skutkuje tym, że faktury dotyczące tego gospodarstwa będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego.
Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowany, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w faktorach otrzymanych przez podatnika:
Uwzględniając przytoczone regulacje można stwierdzić, iż w przypadku, gdy Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne dla potrzeb podatku od towarów i usług (podając swój numer NIP) przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, tak więc Wnioskodawca musi być wskazany jako nabywca na otrzymywanych przez wspólne gospodarstwa rolne fakturach VAT.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia Wnioskodawca prowadzi wspólnie z żoną gospodarstwo rolne. Od kilku lat Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Żona Wnioskodawcy jest współprowadzącą gospodarstwo rolne, nie powadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT. Faktura dokumentująca zakup, zostanie wystawiona na Wnioskodawcę jako podatnika VAT czynnego oraz na jego żonę.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż tak wystawiona faktura uprawnia go do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z niej wynikającego. Faktura VAT wystawiona na obydwoje pozostających we wspólności ustawowej małżeńskiej potwierdza nabycie towarów w prowadzonym przez małżonków gospodarstwie rolnym, przy czym rozliczeń VAT dokonywać będzie Wnioskodawca jako zarejestrowany podatnik VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 poz. 710), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wobec przywołanej wyżej definicji działalności działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
Z art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych. W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Kwestie związane z wystawianiem faktur zostały szczegółowo uregulowane w art. 106a-106q ustawy o podatku od towarów i usług.
I tak zgodnie art. 106b ust. 1 w związku z art. 106a pkt 2 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Ponadto zgodnie z treścią art. 106e ust. 1 pkt 3, 4 i 5 ustawy, faktura powinna zawierać m.in.:
numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;(...)
Zatem, zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, konieczne jest, aby faktury, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.
Wobec tego należy stwierdzić, że faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, na określonych zasadach pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 cyt. ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką są współwłaścicielami gospodarstwa rolnego i pozostają oni we wspólności majątkowej oraz wspólnie prowadzą gospodarstwo rolne. Zgłoszenie rejestracyjne w Urzędzie Skarbowym złożył Wnioskodawca, podając swój numer NIP. Na fakturach zakupu i sprzedaży towarów wpisuje się numer NIP Wnioskodawcy.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii czy można odliczyć podatek VAT wynikający z faktur, które zostaną wystawione na imię i nazwisko i NIP Wnioskodawcy i imię i nazwisko jego małżonki.
Zatem po uwzględnieniu wyżej powołanych przepisów prawa podatkowego, w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że skoro prowadzone przez Wnioskodawcę i jego małżonkę gospodarstwo rolne jest ich wspólną własnością, którego reprezentantem jest Wnioskodawca (z uwagi na to, że to Wnioskodawca dokonał rejestracji – w imieniu całego gospodarstwa – jako „podatnika VAT czynnego”), to co do zasady na fakturach dokumentujących zarówno nabycia, jak i dostawy powinny znajdować się dane Wnioskodawcy jako zarejestrowanego podatnika VAT wraz z NIP Wnioskodawcy. Niemniej jednak umieszczenie oprócz danych Wnioskodawcy również danych małżonki Wnioskodawcy nie stanowi – w ocenie Organu – naruszenia powoływanych przepisów prawa podatkowego.
W konsekwencji faktury dokumentujące nabycia, na których oprócz danych Wnioskodawcy znajdują się również dane małżonki Wnioskodawcy, dają podstawę do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 i 2 ustawy, tj. w zakresie w jakim dokonywane zakupy służą sprzedaży opodatkowanej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IPPP2/4512-317/16-2/RR