Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sluzebnosc-przesylu/ibpbii-1-415-967-14-mk
Timestamp: 2018-03-22 15:32:06+00:00
Document Index: 32973153

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 42', 'art. 3054', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 143', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 143', 'art. 2', 'art. 285', 'art. 3054', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

IBPBII/1/415-967/14/MK | Interpretacja indywidualna
Jakie są skutki podatkowe wypłaty wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu?
IBPBII/1/415-967/14/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do Biura 21 listopada 2014 r., uzupełnionym 3 lutego 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 28 stycznia 2015 r. znak: IBPB II/1/415-967/14/MK wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie.
Wniosek uzupełniono 3 lutego 2015 r.
Wnioskodawca jest posiadaczem nieruchomości (właścicielem) o łącznej pow. 94 arów gruntów sklasyfikowanych jako grunty orne i pastwiska oraz dzierżawcą – posiadaczem zależnym (notarialnym na okres 10 lat) 80 arów gruntów ornych, więc w sumie jest posiadaczem 1,75 hektara gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
Z uzupełnienia wniosku, które wpłynęło do Biura 3 lutego 2015 r., wynika, że na działce Wnioskodawcy od 65 lat stoi słup wysokiego napięcia, więc za późno na sądzenie się ze Spółką, aby słup usunięto. Obecnie, ze względu na zły stan urządzeń (słupów i przewodów), Spółka zmuszona jest do przebudowy infrastruktury. Wnioskodawcy zaproponowano przebudowę urządzenia ze środka działki bardziej w róg.
W księdze wieczystej nieruchomości zostało wpisane: „Odpłatna nieograniczona w czasie służebność przesyłu polegająca na prawie posadowienia i znoszenia posadowienia napowietrznej linii elektroenergetycznej 110 kV zgodnie z obecnym oraz projektowanym przebiegiem”.
Wnioskodawcy nasuwa się pytanie, czy zgodnie z najnowszą interpretacją Ministra Finansów przychody – uzyskane przez właściciela nieruchomości od Spółki z tytułu wynagrodzenia za odpłatne ustanowienie służebności przesyłu dla istniejącej linii energetycznej na nieruchomości stanowiącej grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako orne i pastwiska niezajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, przy czym łączna powierzchnia tych gruntów wynosi ponad 1 hektar – są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że opisane pierwotnie we wniosku zdarzenie przyszłe stało się – w międzyczasie oczekiwania na interpretację – zaistniałym stanem faktycznym.
Czy osoba będąca właścicielem i jednocześnie dzierżawcą ponad 1 hektara jest zwolniona z odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych za odpłatne ustanowienie służebności przesyłu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy Spółka zobowiązana jest (po wpisaniu się do ksiąg wieczystych) do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi Skarbowemu informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca uważa, że skoro jest posiadaczem (właścicielem 94 arów oraz dzierżawcą – posiadaczem zależnym 80 arów) wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych za odpłatne ustanowienie służebności przesyłu, gdyż do służebności przesyłu – zgodnie z art. 3054 Kodeksu cywilnego stosuje się przepisy o służebnościach gruntowych. Co za tym idzie Wnioskodawca jest zwolniony z odprowadzenia podatku od odszkodowania – wynagrodzenia, które otrzymał od Spółki za służebność przesyłu w myśl art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca zaznacza, że jego opinia wynika z niedawno wydanej interpretacji Ministra Finansów, który uznał, że wynagrodzenie uzyskane przez osobę fizyczną z tytułu ustanowienia służebności przesyłu korzysta ze zwolnienia wynikającego z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na wstępie należy zauważyć, że – jak wynika ze stwierdzenia Wnioskodawcy zawartego w uzupełnieniu wniosku – od momentu złożenia przez niego wniosku (21 listopada 2014 r.) opisane w nim zdarzenie przyszłe stało się zaistniałym stanem faktycznym (wpływ uzupełnienia – 3 lutego 2015 r.). To oznacza, że przychód opisany we wniosku miał miejsce pod koniec 2014 r. lub na początku 2015 r.
Wyrazem jej praktycznej realizacji jest art. 11 ust. 1 ww. ustawy, z którego wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ww. ustawy (na które Wnioskodawca się powołuje) wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej – w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651, z późn. zm.).
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 120a ww. ustawy – wprowadzonym w życie w 2014 r. – wolne od podatku jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
Powołany w art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy przepis art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o podatku dochodowym nie definiuje. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła jednak, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.).
W myśl art. 285 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. 2014 r., poz. 121) nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest posiadaczem nieruchomości (właścicielem) o łącznej pow. 94 arów gruntów sklasyfikowanych jako grunty orne i pastwiska oraz dzierżawcą – posiadaczem zależnym (notarialnym na okres 10 lat) 80 arów gruntów ornych, więc w sumie jest posiadaczem 1,75 hektara gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Na działce Wnioskodawcy od 65 lat stoi słup wysokiego napięcia. Obecnie, ze względu na zły stan urządzeń (słupów i przewodów), nastąpi przebudowa infrastruktury.
Nieruchomość Wnioskodawcy została obciążona służebnością przesyłu. Wnioskodawca otrzymał z tego tytułu wynagrodzenie.
Wnioskodawca uważa, że skoro jest posiadaczem (właścicielem) 94 arów oraz dzierżawcą – posiadaczem zależnym 80 arów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych za odpłatne ustanowienie służebności przesyłu, gdyż do służebności przesyłu – zgodnie z art. 3054 Kodeksu cywilnego stosuje się przepisy o służebnościach gruntowych. Co za tym idzie jest on – jego zdaniem – zwolniony z odprowadzenia podatku od odszkodowania – wynagrodzenia, które otrzymał za służebność przesyłu w myśl art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że do wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę zastosowanie będzie miał inny przepis niż Wnioskodawca wskazuje.
Zatem, wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymał z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ww. ustawy. Na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, a na Spółce, która to wynagrodzenie wypłaciła nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.
Końcowo należy podkreślić, że art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na który Wnioskodawca się powołuje – miałby zastosowanie (pod warunkiem spełnienia przesłanek zawartych w jego treści), w przypadku gdyby wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu zostało Wnioskodawcy wypłacone przed 1 stycznia 2014 r. Jednakże fakt zmiany w uzupełnieniu wniosku opisu zdarzenia przyszłego na stan faktyczny wskazuje, że wypłata wynagrodzenia z tego tytułu została dokonana pod koniec 2014 r. lub na początku 2015 r., a więc po 1 stycznia 2014 r.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek z innych powodów niż Wnioskodawca wskazał we własnym stanowisku.
IBPBII/1/415-964/14/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Służebność przesyłu > IBPBII/1/415-967/14/MK