Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ibpp1-443-1180-14-ms
Timestamp: 2017-09-19 20:53:32+00:00
Document Index: 25154668

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 136', 'art. 136', 'art. 43', 'art. 136', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 19', 'art. 43', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Opodatkowanie sprzedaży działki oraz otrzymanej zaliczki na poczet tej sprzedaży
IBPP1/443-1180/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z 17 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki oraz otrzymanej zaliczki na poczet tej sprzedaży - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 listopada 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek z 19 listopada 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki oraz otrzymanej zaliczki na poczet tej sprzedaży.
Wniosek uzupełniono pismem z 17 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 lutego 2015 r. znak: IBPP1/443-1180/14/MS.
Dnia 3 czerwca 2003 r. Wnioskodawca nabył od Gminy S. niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 3.876 m2 położoną w S. przy ulicy T. 2a, za cenę 160.000,00 zł.
Działka posiadała plan zagospodarowania przestrzennego i była zakupiona pod budowę ośrodka zdrowia. Dokumentem potwierdzającym zakup był Akt Notarialny Repetytorium A Nr 2410/2003 z 3 czerwca 2003 r. Na dzień zakupu działki Wnioskodawca świadczył usługi medyczne i nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT. Rejestracji do podatku VAT Wnioskodawca dokonał 5 maja 2004 r. jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca nadal wykonywał usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 (usługi medyczne), oraz od października 2006 r. refakturuje w całości koszty energii elektrycznej opodatkowane stawką obecnie 23%.
Ostatecznie Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży gruntu. Teren, na którym usytuowana jest działka oznaczony jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego K1-U - jako teren usług. Działka nadal pozostała niezabudowana. Dnia 22 października 2014 r. podpisano przedwstępną umowę sprzedaży. Wnioskodawca otrzymał zaliczkę w wysokości 30.000,00 zł. Zbycie gruntu nastąpiło na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Wnioskodawca zobowiązał się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży do dnia 31 grudnia 2014 r.
W piśmie z 17 lutego 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że na dzień uzupełnienia wniosku, działka nie została jeszcze sprzedana, w dniu 22 października 2014 r. zawarta została jedynie przedwstępna umowa sprzedaży.
Wnioskodawca otrzymał zaliczkę w dniu zawarcia umowy przedwstępnej tj. dnia 22 października 2014 r.
Działka od chwili jej nabycia tj. od 3 czerwca 2003 r. do chwili obecnej nie była przez Wnioskodawcę w żaden sposób zagospodarowana i wykorzystywana, zarówno do celów osobistych jak i w prowadzonej działalności gospodarczej. Działkę zamierzano wykorzystać wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej tj. pod budowę ośrodka zdrowia w celu prowadzenia działalności Wnioskodawcy, tj. wyłącznie do świadczenia usług medycznych, które stanowią czynności przedmiotowo zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18. Działka nie stanowiła towaru handlowego, została wpisana do ewidencji środków trwałych. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest to teren oznaczony symbolem K1U - teren usług w tym sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz dojazdy. Szczegółowe przeznaczenie zawiera „Wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z dnia 7 listopada 2014 r. par. nr 3.
Czy opodatkowanie sprzedaży działki (zdarzenie przyszłe) oraz otrzymana zaliczka (stan faktyczny) winny być objęte stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, czy zastosowanie będzie miał art. 43 ust. 1 pkt 9 i sprzedaż działki należy opodatkować stawką 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że z chwilą zakupu działki Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego (nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT) zakupił działkę w celu prowadzenia działalności zwolnionej - zastosowanie do ustalenia stawki podatku będzie miał art. 43 ust. 1 pkt 2.
Na stepie wskazać należy, że z uwagi na ścisłe powiązanie kwestii opodatkowania sprzedaży działki (zdarzenie przyszłe) oraz otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki na poczet tej sprzedaży (stan faktyczny) interpretacji w tym zakresie udzielono w jednej interpretacji.
Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Powyższy przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. stanowi implementację regulacji unijnych zawartych w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.). Zmiana tego przepisu od 1 stycznia 2014 r. miała na celu pełniejsze odwzorowanie art. 136 Dyrektywy.
Wskazać należy, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem sądowym, wszelkiego rodzaju przywileje podatkowe są odstępstwem od jednej z głównych zasad podatkowych – zasady sprawiedliwości podatkowej – przejawiającej się w powszechności opodatkowania oraz równości podatkowej. Zatem rzeczą zupełnie wyjątkową jest sytuacja, w której pewna grupa podmiotów korzysta z uprawnień, których nie posiada większość. Z powyższego wynika, że wszelkiego rodzaju uprzywilejowanie w systemie prawa podatkowego jako wyjątek, odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości opodatkowania) nie może być oderwane od zasad wykładni gramatycznej i odbywać się według wykładni rozszerzającej. Zasadą jest bowiem, jak to sformułowano w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 7 maja 1997 r. (III RN 22/97 – OSNAPU 1998 nr 5 poz. 142), ścisła interpretacja przepisów wprowadzających przywileje podatkowe. Podkreślenia wymaga, iż zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych przepisy prawa podatkowego należy interpretować ściśle, zaś ich wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna.
Oznacza to, że prawo do zastosowania zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy ma od 1 stycznia 2014 r. wyłącznie podatnik, który będzie dokonywał dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie wykorzystywał działki o powierzchni 3.876 m2 będącej przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży z 22 października 2014 r. do jakiejkolwiek działalności, w tym w szczególności do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, której zakres zakreślają przepisy art. 136 ww. Dyrektywy. Wnioskodawca stwierdza bowiem, że działka od chwili jej nabycia tj. od 3 czerwca 2003 r. do chwili obecnej nie była przez Wnioskodawcę w żaden sposób zagospodarowana i wykorzystywana, zarówno do celów osobistych jak i w prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe, ponieważ działka będąca przedmiotem wniosku nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do działalności zwolnionej od podatku, to Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dla dostawy przedmiotowej działki.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa działka jest działką niezabudowaną i zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego stanowi tereny budowlane (zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego stanowi teren oznaczony symbolem K1U - teren usług w tym sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz dojazdy). Planowana dostawa tej działki nie może zatem korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Tym samym dostawa przedmiotowej działki podlegać będzie opodatkowaniu wg 23% stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Jednocześnie z wniosku wynika, że 22 października 2014 r. Wnioskodawca podpisał przedwstępną umowę sprzedaży i w tym samym dniu otrzymał zaliczkę w wysokości 30.000,00 zł.
Z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wynika, iż na podatniku ciąży obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego, jeżeli przed wydaniem towaru otrzymał jakąkolwiek płatność na poczet tej dostawy. Zatem jeżeli dana płatność (zaliczka) nie stanowi całości ustalonej ceny, obowiązek podatkowy powstaje w takim przypadku w odniesieniu do kwoty otrzymanej w dniu powstania obowiązku podatkowego tj. w dniu otrzymania przedmiotowej zaliczki.
Odnosząc powołane wyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro planowana dostawa niezabudowanej działki podlegać będzie opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, to również otrzymana przez Wnioskodawcę w dniu 22 października 2014 r. zaliczka w kwocie 30.000 zł na poczet planowanej dostawy działki podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że opodatkowanie sprzedaży działki (zdarzenie przyszłe) oraz otrzymana zaliczka (stan faktyczny) winny być objęte stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
ITPP2/4512-473/15/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IBPP1/443-1180/14/MS