Source: https://www.rsmpoland.pl/pl/blog/ceny-transferowe-w-interpretacjach-podatkowych
Timestamp: 2020-08-15 07:42:14+00:00
Document Index: 120667587

Matched Legal Cases: ['art. 11', 'art. 11', 'art. 6', 'art. 17', 'art. 11', 'SA/Wr ', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11']

Ceny transferowe w interpretacjach podatkowych | RSM Poland
Zwolnienie z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych w przypadku spółek osobowych
Przedmiotem interpretacji z 25 maja 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.136.2020.1.SG oraz 0111-KDIB1-1.4010.137.2020.1.SG jest badanie możliwości zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych przez spółki osobowe.
Wniosek o wydanie interpretacji zawierał następujący stan faktyczny: do grupy pomiotów powiązanych należy Spółka z o.o. jako Wnioskodawca oraz spółka F. Sp. z o.o., a także 2 spółki komandytowe SPK1 i SPK2. Spółka z o.o. pełni funkcję Komandytariusza, a spółka F. Sp. z o.o. funkcję Komplementariusza w spółkach komandytowych. Każda ze spółek komandytowych (SPK1 oraz SPK2) posiada zatem dwóch wspólników: Wnioskodawcę, czyli Komandytariusza oraz Komplementariusza. Wnioskodawca wskazał, że SPK1 i SPK2, w których jest wspólnikiem, dokonują transakcji kontrolowanych z podmiotami powiązanymi będącymi osobami prawnymi.
Wnioskodawca zastanawia się, w stosunku do którego z podmiotów: spółek komandytowych (SPK1 oraz SPK2) czy też wspólników spółek komandytowych należy oceniać spełnienie przesłanek pozwalających na wyłączenie z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o których mowa w art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT. Zdaniem Wnioskodawcy możliwość zastosowania wyłączenia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych należy badać w stosunku do poszczególnych wspólników spółek osobowych, czyli Komandytariusza i Komplementariusza.
Organ wskazał, że spełnienie warunków zastosowania wyłączenia z obowiązku sporządzenia dokumentacji powinno być weryfikowane nie na poziomie spółki osobowej uczestniczącej w transakcji, ale jej wspólników będących podatnikami podatku dochodowego. Zgodnie z celem ustawodawcy, jakim było ograniczenie obowiązków dokumentacyjnych dla podmiotów krajowych opodatkowujących dochody w kraju, to wspólnicy, a nie spółka osobowa, która nie posiada statusu podatnika podatku dochodowego są podatnikami podatków dochodowych. Albowiem finalnie do ich podstawy opodatkowania włączane są przychody i koszty wygenerowane przez spółkę osobową.
Potwierdza to dotychczasowa linia interpretacyjna:
interpretacja z 15 października 2019 r. o sygn.111-KDIB1-3.4010.294.2019.2.IZ,
interpretacja z 3 lipca 2019 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.200.2019.2.AM oraz o sygn. 114-KDIP2-2.4010.202.2019.1.JG,
interpretacja z 1 lipca 2019 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.199.2019.2.SJ.
Zwolnienie z obowiązku dokumentacyjnego a brak straty z tego samego źródła, co transakcja kontrolowana
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z 19 maja 2020 r. o sygnaturze 0111-KDIB2-1.4010.68.2020.1.BKD dotyczy obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej przez spółki należące do podatkowej grupy kapitałowej, a także możliwości zwolnienia z jej sporządzenia. Spółka Akcyjna oraz spółki od niej zależne tworzą podatkową grupę kapitałową (PGK), gdzie Spółka Akcyjna jako spółka dominująca w grupie kapitałowej reprezentuje PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej. Spółka Akcyjna w trakcie 2019 r. zawierała transakcje z podmiotami powiązanymi – spółkami X i Y. 31 grudnia 2019 r. (ostatniego dnia roku podatkowego) spółki X i Y zostały połączone poprzez przejęcie spółki Y (spółka przejmowana) przez spółkę X (spółka przejmująca). Ponieważ nie doszło do zamknięcia ksiąg rachunkowych, to wszelkie koszty spółki przejmowanej od 1 stycznia 2019 r. do dnia połączenia zostały rozpoznane w zeznaniu CIT-8 składanym przez spółkę przejmującą. W tym zakresie spółka X powinna wykazać dochód z innych źródeł przychodów. A ponieważ w zakresie dochodów z zysków kapitałowych spółki X i Y nie ponosiły kosztów ani nie uzyskiwały przychodów, to wszelkie transakcje realizowane ze Spółką Akcyjną zaliczane są do innych źródeł przychodów. Spółka Akcyjna transakcje zawierane w 2019 r. ze spółkami X oraz Y zaliczała również do innych źródeł przychodów.
W związku z powyższym powstało pytanie czy transakcje Spółki Akcyjnej ze spółkami X oraz Y mogą podlegać zwolnieniu z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy o CIT? Należy wskazać ponadto, że Spółka Akcyjna a także podmioty zależne (X i Y) w 2019 r. miały siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy o CIT oraz ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT. Stanowisko Spółki Akcyjnej jako Wnioskodawcy, jest takie, że transakcje zawierane w trakcie 2019 r. ze spółkami X oraz Y mogą podlegać zwolnieniu z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT.
DKIS przyznał rację Wnioskodawcy, albowiem warunkiem dotyczącym zwolnienia z przygotowania dokumentacji cen transferowych jest fakt, że żaden z podmiotów powiązanych będący stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę transakcję. Brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych należy ustalić w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie, wystąpienie straty z innego źródła przychodów jest w tej sytuacji bez znaczenia. Podobne interpretacje w tym zakresie to interpretacje z:
23 kwietnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.101.2020.1.IM,
7 października 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.341.2019.1.APO, a także
wyrok z 9 stycznia 2020 r. o sygn. akt I SA/Wr 861/19.
Wniesienie wkładu pieniężnego a obowiązek dokumentacyjny
Zgodnie z interpretacją DKIS z 15 maja 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.81.2020.2.MS podwyższenie kapitału zakładowego poprzez wniesienie wkładu pieniężnego do spółki z o.o. podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu na podstawie art. 11k ust. 1 ustawy o CIT. W omawianej interpretacji Wnioskodawcą była Spółka z o.o., która jako osoba prawna podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka miała siedzibę w Polsce, a jej 100% udziałowcem był podmiot mający siedzibę na Słowacji. Udziałowiec Spółki z o.o., z uwagi na posiadanie w jej kapitale bezpośrednio udziałów w wysokości większej niż 25%, wywierał znaczący wpływ na Wnioskodawcę. W związku z powyższym strony transakcji to podmioty powiązane w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a) w zw. z art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT. Spółka będąca udziałowcem Wnioskodawcy planowała w lutym 2020 r. podwyższyć jej kapitał poprzez wniesienie wkładu pieniężnego w wysokości 5 mln EUR. Przedmiotowy wkład miał zostać przeznaczony w części na kapitał zakładowy Wnioskodawcy, a w części na jego kapitał zapasowy (agio). Strony nie podjęły dotychczas decyzji na temat wysokości procentowego podziału wkładu na poszczególne kapitały Wnioskodawcy.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie, czy jest obowiązany sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 ustawy o CIT. Jego zdaniem wkład pieniężny określony na kwotę 5 mln EUR, po przeliczeniu na złote przekroczy próg, o którym mowa w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, czyli próg 2 mln PLN w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3. W niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, gdyż przedmiotową transakcję należy zaliczyć do „transakcji kapitałowych”, o których mowa w ww. przepisie. Zatem w ocenie Wnioskodawcy będzie on musiał sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych. DKIS zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy.
Linia interpretacyjna w zakresie przepisów obowiązujących od 2019 r. w tematyce opisanej powyżej wydaje się być spójna i przejrzysta. Szczególnie w zakresie zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego i braku straty podatkowej. W pierwszych interpretacjach dotyczących tej tematyki organy podatkowe wskazywały na brak możliwości zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego, nawet jeżeli starta podatkowa dotyczyła tego źródła przychodów, do którego nie była zaliczana transakcja kontrolowana. Aktualnie w przeważającej liczbie interpretacji dominuje pogląd, że stratę podatkową należy rozpatrywać w tym źródle przychodów, do jakiego zaliczana jest transakcja. To oczywiście pozytywny trend i naszym zdaniem zasadnym jest analizowanie wyłącznie określonego źródła przychodów, do którego zaliczana jest transakcja kontrolowana. Problematyczne w tym zakresie może okazać się jednak przypisanie transakcji do odpowiedniego źródła przychodów czy kosztów, zwłaszcza w przypadku usług kompleksowych czy niematerialnych.
W tym miejscu chciałabym również zwrócić Państwa uwagę na fakt, że transakcje korzystające ze zwolnienia opisanego w art. 11n pkt. 1 ustawy o CIT powinny zostać wykazane w formularzu TP-R. Składana informacja o cenach transferowych w zakresie transakcji zwolnionych z obowiązku dokumentacyjnego jest oczywiście uproszczona w porównaniu do transakcji podlegających pod obowiązek dokumentacyjny.