Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0114-kdip2-2-4011-35-2020-2-ag-pit-w-zakresie-185090973
Timestamp: 2020-05-26 06:08:15+00:00
Document Index: 104630559

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 1', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 74', 'art. 30']

0114-KDIP2-2.4011.35.2020.2.AG, PIT w zakresie preferencyjnego opodatkowania całości dochodów generowanych przez prawa własności
0114-KDIP2-2.4011.35.2020.2.AG, PIT w zakresie...
Nowość 0114-KDIP2-2.4011.35.2020.2.AG - PIT w zakresie preferencyjnego opodatkowania całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
PIT w zakresie preferencyjnego opodatkowania całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
0114-KDIP2-2.4011.35.2020.2.AG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2020 r. (data wpływu 31 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2020 r. (data nadania 27 marca 2020 r., data wpływu 27 marca 2020 r.) na wezwanie z dnia 19 marca 2020 r. Nr 0114-KDIP2-2.4011.35.2020.1.AG (data nadania 19 marca 2020 r., data odbioru 20 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej - jest prawidłowe.
W dniu 31 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Wnioskodawca od dnia 15 maja 2018 r. do 31 maja 2019 r. był związany umową z firmą A. spółka z o.o., a od 1 czerwca 2019 r. do chwili obecnej świadczy usługi na rzecz firmy B. sp. z o.o. w zakresie wytwarzania oprogramowania służącego do przetwarzania dużych wolumenów danych w bazach danych i hurtowniach. Następnie, na podstawie ww. zawartej umowy przenosi prawa autorskie i majątkowe do utworu na firmę B. Na podstawie zawartej umowy Wnioskodawca sprzedaje prawa do wytworzonego oprogramowania w cyklach miesięcznych na podstawie faktury VAT na usługi IT. Świadczenie usług dla A. było wynagradzane w zależności od wyników nt. z firmą B. w zależności od wyników oraz na podstawie przepracowanej stawki dziennej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83). Przedmiotem umowy jest sprzedaż usług, których efektem jest autorski kod programu komputerowego, w których cenie uwzględniona jest opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej Wnioskodawcy. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności, która w ocenie Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym będzie wykazywał wymagane przepisami informacje w odrębnej ewidencji.
Ponadto, Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie organu uzupełnił opisany we wniosku stan faktyczny o następujące informacje:
Czy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących?
Odp.: Opracowuje nowe produkty, zupełnie nowe procesy, każdy jest jednostkowy i unikatowy, gdyż stawowi rozwiązanie różnorakich problemów natury informatycznej jakie konieczne są do jego realizacji, np. import danych z bazy (...) wymaga instalacji sterownika, jego konfiguracje, import danych koniecznych do przygotowania raportu obróbka danych i w tym celu przygotowanie programu, np. w języku (...) oraz (...). Nie ma gotowych rozwiązań czy elementów, wszystko musi być wykonane jako działalność twórcza.
Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością o charakterze twórczym obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany)?
Odp.: Tak, prace rozwojowe realizowane są wg systematyki i na ogół organizowane są w perspektywie projektu. Działania często są opisem - zbiorem wymagań klienta, a następnie programowane.
Odp.: Nie są to rutynowe lub okresowe zmiany do produktów linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku lecz stanowią nową i indywidualną jakość.
Czy wytwarzanie przez Wnioskodawcę oprogramowania lub jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?
Odp.: Tak - wytwarzane oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej.
Czy wytworzenie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej?
Odp.: Tak, wytwarzane jest na drodze działalności rozwojowej.
Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody?
Odp.: Od 15 maja 2018 r.
Czy dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu:
opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej,
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu?
Odp.: C.
Czy Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
Odp.: Tak, rejestr działań.
stanu faktycznego - proszę wskazać, czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP,
zdarzenia przyszłego - proszę wskazać, czy odrębna ewidencja będzie prowadzona na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Za jaki okres Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
Odp.: Rozliczenie podatku za rok 2019.
Czy dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej opisanej w sytuacji gospodarczej Wnioskodawca może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi w zakresie wytwarzania oprogramowania odpłatnie z przeniesieniem praw autorskich i majątkowych do utworów, które noszą znamiona programów badawczo-rozwojowych, spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8. Zgodnie z art. 30cb prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. programu. Na podstawie powyższego stoi na stanowisku, iż może zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do przychodów z opisanych wyżej prac badawczo-rozwojowych.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.
Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
Należy podkreślić, że stosowanie omawianej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że:
1. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,
2. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma charakter twórczy,
wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
5. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
6. Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie.
Należy w tym miejscu wskazać, że autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm.).
Mając powyższe na uwadze, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług, tj. autorskiego prawa do oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, mając na uwadze okoliczność, że Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przenosi na inny podmiot całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie oprogramowania, za co otrzymuje wynagrodzenie, będzie uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskiwanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług, według stawki 5%.