Source: https://boletinjuridico.gtt.es/impuesto-sobre-el-incremento-de-valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana-consulta-vinculante-v0040-16-de-22-de-noviembre-de-2016-de-sg-de-tributos-locales/
Timestamp: 2017-10-18 15:12:05
Document Index: 286048564

Matched Legal Cases: ['artículo 108', 'artículo 35', 'artículo 108', 'artículo 109', 'artículo 110', 'artículo 109', 'artículo 15', 'artículo 59', 'artículo 17', 'artículo 14']

Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Consulta General 0040-16, de 22 de noviembre de 2016, de SG de Tributos Locales).
Si la ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU en la que se estableció la bonificación cuestionada se publica definitivamente y entra en vigor con posterioridad a la fecha de devengo del IIVTNU, no podrá resultar de aplicación aunque las liquidaciones del IIVTNU se practiquen con posterioridad a la fecha de publicación de la ordenanza fiscal, ya que se refieren a hechos imponibles acaecidos con anterioridad.
El padre del consultante fallece el 09/01/14 y la madre el 05/07/15. En fecha 30/12/15 presentan la autoliquidación del IIVTNU de ambos. El 31/03/16 reciben liquidación administrativa del impuesto. El Ayuntamiento estableció la bonificación del 95% de la cuota regulada en el artículo 108.4 del TRLRHL, aprobada por el pleno y publicada en el BOP el 16/11/15.
Si puede otorgarse efectos retroactivos a la bonificación en la cuota, ya que la ordenanza no indica nada y la liquidación administrativa es posterior a la entrada en vigor de dicha bonificación, aunque el fallecimiento de sus padres y, por tanto, el devengo sea anterior.
“a) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real que se trate”.
El artículo 108.4 del TRLRHL establece:
El artículo 109 del TRLRHL regula el devengo del impuesto, estableciendo en su apartado 1:
b) Cuando se constituya o transmita cualquier derecho real de goce limitativo del dominio, en la fecha en que tenga lugar la constitución o transmisión”.
En cuanto a la gestión tributaria del impuesto, el artículo 110 del TRLRHL establece en sus apartados 1 a 5:
5. Cuando los ayuntamientos no establezcan el sistema de autoliquidación, las liquidaciones del impuesto se notificarán íntegramente a los sujetos pasivos con indicación del plazo de ingreso y expresión de los recursos procedentes”.
En cuanto al devengo del IIVTNU en caso de transmisión de la propiedad, debe atenderse, como indica el artículo 109 del TRLRHL a la “fecha de la transmisión”, sin que la Ley defina tal concepto.
A falta de dicha especificación, hay que acudir a lo dispuesto en el Código Civil, que dispone:
Por su parte, el artículo 15 del TRLRHL establece que:
2. Respecto de los impuestos previstos en el artículo 59.1, los ayuntamientos que decidan hacer uso de las facultades que les confiere esta ley en orden a la fijación de los elementos necesarios para la determinación de las respectivas cuotas tributarias, deberán acordar el ejercicio de tales facultades, y aprobar las oportunas ordenanzas fiscales”.
El artículo 17, regulador de la elaboración, publicación y publicidad de las ordenanzas fiscales, dispone que:
“1. Los acuerdos provisionales adoptados por las corporaciones locales para el establecimiento, supresión y ordenación de tributos y para la determinación de las respectivas cuotas tributarias, así como las aprobaciones y modificaciones de las correspondientes ordenanzas fiscales, se expondrán en el tablón de anuncios de la Entidad durante treinta días, como mínimo, dentro de los cuales los interesados podrán examinar el expediente y presentar las reclamaciones que estimen oportunas.
2. Las entidades locales publicarán, en todo caso, los anuncios de exposición en el boletín oficial de la provincia, o en su caso, en el de la Comunidad Autónoma uniprovincial. Las diputaciones provinciales, los órganos de gobierno de las entidades supramunicipales y los ayuntamientos de población superior a 10.000 habitantes deberán publicarlos, además, en un diario de los de mayor difusión de la provincia, o de la Comunidad Autónoma uniprovincial.
4. En todo caso, los acuerdos definitivos a que se refiere el apartado anterior, incluyendo los provisionales elevados automáticamente a tal categoría, y el texto íntegro de las ordenanzas o de sus modificaciones, habrán de ser publicados en el boletín oficial de la provincia, o en su caso, en el de la Comunidad Autónoma uniprovincial, sin que entren en vigor hasta que se haya llevado a cabo dicha publicación.
No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado.”
“El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.”
La ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU del correspondiente Ayuntamiento establece en su artículo 14.2:
“2. Se aplicará una bonificación del 95% en la cuota íntegra del impuesto, en las transmisiones de terrenos y en la transmisión o constitución de derechos reales de goce limitativos de dominio que afecten al domicilio habitual de causante, realizadas a título lucrativo por causa de muerte a favor de los descendientes y adoptados, los cónyuges y los ascendientes y adoptantes del causante y siempre que el valor catastral del suelo que al mismo corresponda no exceda de 150.000,00 €.
Se considera domicilio habitual del causante aquel en que figure empadronado a fecha del devengo del impuesto.
A los efectos del disfrute de la bonificación, se equiparará al cónyuge a quien hubiere convivido con el causante con análoga relación de afectividad y lo acredite en tal sentido, en virtud de certificado expedido al efecto de su inscripción en el Registro de Uniones de Hecho.
Al objeto de delimitar el ámbito de aplicación de esta bonificación, se tendrán en cuenta las siguientes consideraciones:
a) En caso de viviendas integrantes de una edificación de propiedad horizontal, la bonificación será aplicable únicamente a un componente del edificio catastralmente individualizado calificado como vivienda, de tal modo que en caso de las uniones de hecho de varios componentes para formar una única residencia, el beneficio fiscal será aplicable únicamente a uno de ellos, a elección del sujeto pasivo o, en su defecto, a aquel como mayor valor catastral.
b) En caso de vivienda integrante de una edificación en régimen de propiedad vertical, la bonificación será aplicable únicamente a la superficie de una de las viviendas que lo componen, delimitado por la planta o piso y puerta en la que se encuentra, sin que la bonificación sea extensible a varias plantas y/o viviendas por uniones de hecho internas en la propia construcción.”.
En dicha ordenanza fiscal consta que “la creación del punto 2 del art. 14º lo fue por acuerdo Plenario de 24-09-2015 (BOP nº 221 de 16-11-2015).”.
De acuerdo con lo anterior, se concluye:
En este sentido se ha pronunciado reiteradamente el Tribunal Supremo (entre otras sentencias de 16 de julio de 1993, 15 de julio, 28 de octubre, 3 y 9 de noviembre de 1995, 20 de abril y 21 de octubre de 1996, 28 de enero de 1999 y 18 de octubre de 2001), al dejar sentado que “producida la vigencia de las Ordenanzas a partir de su publicación definitiva e íntegra, no cabe que las mismas gocen de virtualidad retroactiva y se aplique, en contra de los principios jurídicos más elementales, a unas situaciones –los devengos liquidatorios producidos con anterioridad a dicha fecha- cuyos hechos imponibles eran anteriores, ostensiblemente, a la citada fecha de publicación”.
La fecha de entrada en vigor de la Ordenanza fiscal afecta a todas las disposiciones que se contengan en la misma, salvo que respecto de alguna de ellas se establezca una aplicación posterior, por tanto, ninguna de las disposiciones que se contienen en la Ordenanza fiscal puede entrar en vigor con anterioridad a la publicación de la misma en el Boletín Oficial correspondiente. Esto afecta tanto a las disposiciones relativas a elementos del tributo (como exenciones, bonificaciones, tipos de gravamen), como a las disposiciones relativas a la gestión o recaudación del tributo o al cumplimiento de obligaciones formales por parte de los obligados tributarios.
Por tanto, en el caso planteado, si la ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU en la que se estableció la bonificación cuestionada se publica definitiva e íntegramente el 16/11/2015, y consiguientemente, entra en vigor con posterioridad a la fecha de devengo del IIVTNU (las fechas de fallecimiento de los padres del consultante, 09/01/2014 y 05/07/2015), no podrá resultar de aplicación dicha bonificación a las correspondientes liquidaciones del IIVTNU, aunque estas últimas se practiquen con posterioridad a la fecha de publicación de la ordenanza fiscal, ya que se refieren a hechos imponibles acaecidos con anterioridad.
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