Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-nieruchomosci/ilpb3-423-124-13-5-ao
Timestamp: 2018-11-20 19:32:39+00:00
Document Index: 58708047

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 6', 'art. 127', 'art. 168', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 17']

ILPB3/423-124/13-5/AO | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od nieruchomości › ILPB3/423-124/13-5/AO
Czy w sytuacji, w której Spółka będzie zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę (za okres, w którym leasingodawca nie uzyska zwolnienia z podatku od nieruchomości) to kwota podatku od nieruchomości będzie stanowić koszt kwalifikowany dla Spółki w rozumieniu § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2013 r. (data wpływu 18 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wpływu na zmniejszenie dostępnej Spółce puli pomocy uzyskanego przez leasingodawcę zwolnienia z podatku od nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność na terenie ... Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „(...) SSE”) na podstawie Zezwolenia nr x z dnia 13 listopada 2007 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie ... Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: Zezwolenie) oraz Decyzji zmieniającej Ministra Gospodarki z dnia 17 września 2010 r. nr xx.
Dochody uzyskiwane przez Spółkę z działalności gospodarczej prowadzonej w (...) SSE na podstawie Zezwolenia korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje od dnia powstania obowiązku podatkowego do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym przekroczono maksymalną intensywność pomocy, z zastrzeżeniem, że łączny okres zwolnienia nie może przekroczyć 60 miesięcy.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania nr 2.
Natomiast wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 oraz nr 3 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 18 czerwca 2013 r. nr ILPB3/423-124/13-4/AO.
Zdaniem Wnioskodawcy, pomoc udzielona z budżetu jednostek samorządu terytorialnego w formie zwolnienia z podatku od nieruchomości firmy leasingowej w zakresie nieruchomości będącej przedmiotem umowy leasingu zawartej ze Spółką nie powinna wpływać na zmniejszenie puli pomocy publicznej, o której mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia (...)SSE, przysługującej Spółce na podstawie uzyskanego Zezwolenia. Tym samym, nie będzie wpływało na zmniejszenie przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4 - 6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Dopuszczalna pula pomocy określana jest na podstawie § 4 ust. 1 Rozporządzenia (...) SSE. Zgodnie z tym przepisem, maksymalna intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, wynosi dla województwa lubuskiego 50%.
Tak określona pomoc publiczna udzielona Spółce w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych może być co do zasady łączona z inną pomocą regionalną, jednakże skumulowana wartość pomocy nie może przekroczyć dopuszczalnej puli określonej w odniesieniu do kosztów kwalifikujących się do objęcia tym wsparciem.
Zgodnie bowiem z § 3 ust. 8 Rozporządzenia (...) SSE, pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub tworzenie nowych miejsc pracy, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość pomocy nie przekroczy dopuszczalnej wielkości pomocy określonej w § 4.
W ocenie Spółki, nie powinno budzić wątpliwości, iż pomoc udzielona z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w postaci zwolnienia z podatku od nieruchomości jest co do zasady formą pomocy, o której mowa w ww. przepisie, tj. pomocą która zmniejsza pulę pomocy „strefowej”.
Należy jednak podkreślić, iż pomoc w postaci zwolnienia z podatku od nieruchomości może być udzielona podatnikowi, gdyż to on jest zobowiązany - jako podatnik - do uiszczenia podatku od nieruchomości na podstawie przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Podstawowe znaczenie z punktu widzenia konstrukcji prawnej podatku ma jego podmiot, przedmiot, podstawa opodatkowania, stawka podatkowa, a także ulgi i zwolnienia podatkowe. To one decydują o prawnopodatkowym stanie faktycznym w poszczególnych ustawach podatkowych. Istotą zwolnień podatkowych jest wyłączenie z opodatkowania niektórych podmiotów bądź zawężenie zakresu przedmiotowego. Należy jednak podkreślić, iż zwolnienie podatkowe - nawet w ujęciu przedmiotowym - może być kierowane jedynie do podmiotu będącego zobowiązanym do zapłaty podatku, gdyż w sytuacji gdy takiego obowiązku nie ma, to udzielenie zwolnienia byłoby bezprzedmiotowe. Taka sytuacja ma miejsce w niniejszej sprawie. Zobowiązanym do zapłaty podatku od nieruchomości jest podatnik, tj. leasingodawca i to on na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta otrzymał pomoc regionalną w postaci zwolnienia z podatku od nieruchomości.
Dodatkowo Spółka zwróciła uwagę na fakt, iż zgodnie z art. 6 Ordynacji podatkowej, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe, bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Również w art. 127 Konstytucji RP wyrażona jest zasada, zgodnie z którą nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Podatek (na który konstrukcyjnie składa się również zwolnienie podatkowe) jest więc świadczeniem pieniężnym wynikającym z ustaw podatkowych. Dodatkowo, zgodnie z art. 168 Konstytucji RP, jednostki samorządu terytorialnego mają prawo ustalania wysokości podatków i opłat lokalnych w zakresie określonym w ustawie. W niniejszej sprawie zakres ten został określony w przepisie art. 7 ust. 3 uPLok, zgodnie z którym rada gminy, w drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1 oraz w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw. Należy zatem podkreślić, iż rada gminy nie może wykraczać poza zakres przedmiotowy zwolnienia podatkowego, nie może ona zatem wprowadzać zwolnienia podmiotowego, tym bardziej w stosunku do podmiotów niebędących podatnikami.
Z powyższego wynika, iż fakt ewentualnego obciążenia użytkownika nieruchomości (tu leasingobiorcy, tj. Spółki) podatkiem od nieruchomości jest kwestią wewnętrznych ustaleń pomiędzy podmiotami oraz jednym z warunków udzielenia przedmiotowego zwolnienia przez radę gminy w drodze uchwały. Nie zmienia to jednak istoty konstrukcji podatku, a co za tym idzie samego zwolnienia podatkowego, tj. tego, iż zwolnienie podatkowe może być adresowane jedynie do podatnika, którym w niniejszej sprawie pozostaje leasingodawca.
Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż zwolnienie z podatku od nieruchomości leasingodawcy, w zakresie nieruchomości będącej przedmiotem umowy leasingu zawartej ze Spółką, nie może być uznane jako pomoc regionalna udzielana leasingobiorcy (Spółce) i tym samym nie powinno wpływać na zmniejszenie puli pomocy publicznej, o której mowa w Rozporządzeniu (...) SSE.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie wpływu na zmniejszenie dostępnej Spółce puli pomocy uzyskanego przez leasingodawcę zwolnienia z podatku od nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) uznaje się za prawidłowe.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „(...)SSE”) na podstawie Zezwolenia z dnia 13 listopada 2007 r. Wnioskodawca ma status dużego przedsiębiorcy na terenie (...) SSE. Spółka prowadzi działalność na nieruchomości będącej przedmiotem umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 10 grudnia 2007 r. Przedmiotem umowy leasingu są nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, przedmiot leasingu został oddany Wnioskodawcy do odpłatnego używania i pobierania pożytków na czas oznaczony wynoszący 180 miesięcy (tj. 15 lat). Oznacza to, iż okres 180 miesięczny upływa w 2023 r., natomiast przewidywany termin zakończenia inwestycji przez Spółki nastąpi 31 grudnia 2014 r.
W myśl natomiast § 3 ust. 8 cyt. rozporządzenia, pomoc, o której mowa w ust. 1, może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub tworzenie nowych miejsc pracy, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość pomocy nie przekroczy dopuszczalnej wielkości pomocy określonej w § 4.
Zgodnie natomiast z treścią § 4 ust. 1 przedmiotowego rozporządzenia, maksymalna intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, wynosi:
W przedmiotowej sprawie, pomoc z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w formie zwolnienia z podatku od nieruchomości gruntu i budynku, będących przedmiotem umowy leasingu zawartej ze Spółką, otrzymał leasingodawca, który był, jak wskazała Spółka, zobowiązany jako podatnik tego podatku do jego zapłaty i to on na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta otrzymał pomoc regionalną w postaci zwolnienia z podatku od nieruchomości. Zatem, pomoc którą otrzymał leasingodawca nie powinna wpływać na zmniejszenie puli pomocy publicznej, o której mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05 grudnia 2006 r. w sprawie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, przysługującej Spółce na podstawie uzyskanego przez Nią zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Tym samym, nie będzie wpływała na zmniejszenie przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.
Reasumując, uzyskanie przez leasingodawcę zwolnienia z podatku od nieruchomości nie będzie wpływało na zmniejszenie dostępnej Spółce puli pomocy, o której mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 05 grudnia 2006 r. w sprawie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej i tym samym nie będzie wpływało na zmniejszenie dostępnego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB3/423-124/13-5/AO