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Timestamp: 2019-02-21 12:40:22+00:00
Document Index: 99341301

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 43', 'art. 52', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 16', 'art. 31', 'art. 31', 'art 7', 'art. 2', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31']

TABELLE RIASSUNTIVE SU IVA ED ALTRE IMPOSTE INDIRETTE IN EDILIZIA - PDF
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1 Seregno, lì 23 luglio 2012 TABELLE RIASSUNTIVE SU IVA ED ALTRE IMPOSTE INDIRETTE IN EDILIZIA Con il Decreto Legge 22 giugno 2012 n.83, recante Misure urgenti per la crescita del Paese (cosiddetto Decreto sviluppo e infrastrutture ), pubblicato sul S.O.n.129 alla Gazzetta Ufficiale n. 147 del 26 giugno 2012, ed in vigore dalla stessa data, sono state introdotte alcune importanti novità fiscali relative all IVA nell edilizia. Il citato decreto interviene complessivamente sul regime IVA delle operazioni immobiliari, prevedendo il regime di imponibilità su opzione per le cessioni delle abitazioni delle imprese edili, effettuate oltre i 5 anni dall ultimazione dei lavori. Ulteriore novità riguarda l applicazione del reverse charge, qualora la vendita avvenga ad un soggetto IVA dopo il decorso del quinquennio dall ultimazione della costruzione o della ristrutturazione e l impresa cedente opti per l assoggettamento ad IVA della cessione. Anche per le locazioni abitative il DL 83/2012 apporta modifiche anche al regime delle locazioni, prevedendo la possibilità per l impresa costruttrice/ristrutturatrice degli stessi di optare per l applicazione dell IVA (direttamente nel contratto d affitto). La cessione di beni strumentali sono di regola esenti ma con importanti eccezioni. Sono imponibili IVA le vendite: (i) effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito gli interventi di recupero, entro 5 anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento; (ii) quelle - anche oltre i cinque anni - per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione. Di seguito, si illustrano le principali aliquote vigenti nel settore della cessione di fabbricati facendo presente che l'esposizione esamina solo alcune delle molte casistiche possibili. Si raccomanda di confrontare quanto esposto con la normativa in continua evoluzione.
2 VENDITA DI FABBRICATO ABITATIVO Venditore Acquirente Descrizione Prima casa No Prima casa Iva 4% (1) Iva 10% (2) Impresa costruttrice o ristrutturatrice (1) Privato Impresa soggetta Iva Entro 5 anni dalla ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dalla ultimazione dei lavori (3) Entro 5 anni dalla ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dalla ultimazione dei lavori Opzione Iva No opzione Iva Opzione Iva No opzione Iva Ipot Ipot Cat Cat Iva 4% (1) Iva 10% (2) Ipot pot Cat Cat Esente art bis Esente art bis Reg. 3% Reg. 7% Ipot Ipot. 2% Cat Iva 10% pot Cat Reverse Charge (4) Iva 10% (2) pot Cat Esente art bis Reg. 7% Ipot. 2% Impresa di compravendita o altre imprese Esente art bis Esente art bis Reg. 3% (3) Reg. 7% (3) Entro o oltre 5 Tutti Ipot Ipot. 2% anni Cat Privati Reg. 3% (3) Reg. 7% (3) Entro o oltre 5 Ipot Ipot. 2% Tutti anni Cat.. 168
3 Art.10, comma 1, n.8-bis del D.P.R. 633/1972 modificato dall art. 9 D.L n. 83 in vigore dal Sono esenti da Iva le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricati abitativi; sono escluse (e quindi diventano imponibili) le cessioni effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di recupero: (i) entro 5 anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento; (ii) oltre 5 anni nel caso in cui nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione; se l acquirente è un soggetto Iva si applica il reverse charge. (1) n. 21 tab. A, parte II, D.P.R. 633/11972 (2) n. 127-undecies tab. A, parte III, D.P.R. 633/1972 (3) Su opzione dell'acquirente privato si applica sul valore catastale In deroga alla disciplina di cui all'art. 43 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e fatta salva l applicazione dell articolo 39, primo comma, lettera d), ultimo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche che non agiscano nell'esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze, all'atto della cessione e su richiesta della parte acquirente resa al notaio, la base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali è costituita dal valore dell'immobile determinato ai sensi dell'art. 52, commi 4 e 5, del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato nell'atto. Gli onorari notarili sono ridotti del 30 per cento. (4) Art. 10 n. 8-ter lett b) e d) D.P.R. 633/1972. La vendita è esente da IVA salva la possibilità di esercitare opzione nell'atto di vendita per l'imponibilità IVA mediante meccanismo del reverse charge ex art comma lett a) bis. Le fatture senza addebito di IVA devono riportare la dicitura Operazione senza addebito di IVA ai sensi dell art. 17, c. 6, D.P.R. 633/1972. L applicazione dell IVA è a carico del destinatario della fattura.
4 VENDITA DELLE PERTINENZE Venditore Acquirente Descrizione Con vincolo pertinenziale Senza vincolo pertinenziale Prima casa Non prima casa Commerciale Impresa costruttrice o ristrutturatrice (1) Impresa di compravendita o altre imprese Privati Privato Impresa soggetta Iva Entro 5 anni dalla ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dalla ultimazione dei lavori (3) Entro 5 anni dalla ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dalla ultimazione dei lavori Opzione Iva No opzione Iva Opzione Iva No opzione Iva Iva 4% (1) Iva 10% (2) Iva 21% (Iva 10% se Tupini) Ipot pot Cat Cat Iva 4% (1) Iva 10% (2) Iva 21% (Iva 10% se Tupini) Ipot pot Cat Cat Esente art bis Esente art bis Iva 21% Reg. 3% Reg. 7% (Iva 10% se Tupini) Ipot Ipot. 2% Cat Iva 10% Iva 21% (Iva 10% se Tupini) pot Cat Reverse Charge (4) Reverse charge Iva 10% (2) Iva 21% (Iva 10% se Tupini) pot Cat Esente art bis Esente art bis Reg. 7% Reg. 7% Ipot. 2% Ipot. 2% Esente art bis Esente art bis Esente art Entro o oltre 5 Reg. 3% Reg. 7% ter (3) Reg. 7% Qualsiasi anni Ipot. 2% Ipot. 2% Ipot. 2% Qualsiasi Entro o oltre 5 anni Reg. 3% Reg. 7% Reg. 7% Ipot Ipot. 2% Ipot. 2% Cat.. 168
5 La presenza nell atto di acquisto di un vincolo pertinenziale che rende la pertinenza servente all'abitazione consente di attribuire alla medesima pertinenza la natura del bene principale. L'aliquota Iva agevolata 4% spetta, anche all'acquisto con atto separato e con presenza del vincolo pertinenziale, per una sola delle seguenti categorie: box auto C/06, tettoia o posto auto C/07, cantina o soffitta C/02. Sull'eventuale seconda pertinenza si applica il regime previsto per le pertinenze di abitazioni diverse dalla prima casa. (1) n. 21 tab. A, parte II,D.P.R. 633/11972 (2) n. 127-undecies tab. A,parte III, D.P.R. 633/1972 (3) Art. 10 n. 8-ter lett b) e d) D.P.R. 633/1972. La vendita è esente da iva salva la possibilità di esercitare opzione nell'atto di vendita per l'imponibilità iva mediante meccanismo del reverse charge ex art comma lett a) bis. Le fatture senza addebito di Iva devono riportare la dicitura Operazione senza addebito di Iva ai sensi dell art. 17, c. 6, D.P.R. 633/1972. L applicazione dell Iva è a carico del destinatario della fattura.
6 VENDITA DI IMMOBILE STRUMENTALE Sono esenti le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali, escluse quelle: (i) effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito gli interventi di recupero, entro 5 anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento; (ii) per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione. Al pagamento dell imposta è tenuto il cessionario (reverse charge), se soggetto passivo d imposta nel territorio dello Stato, nelle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato abitativo e strumentale per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione Venditore Acquirente Descrizione vendita Impresa costruttrice Entro 5 anni dalla ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dalla ultimazione dei lavori Nei confronti di privati Iva 21% (Iva 10% se Tupini ) Nei confroni di soggetto Iva Nei confronti di privati Con opzione da parte del venditore per l applicazione dell Iva Senza opzione da parte del venditore per l applicazione Iva Iva 21% (Iva 10% se Tupini ) Reverse charge Iva 21% (Iva 10% se Tupini ) Esente Iva art. 10 n. 8 ter Reg. 7% Impresa che ha effettuato interventi di recupero Come per impresa costruttrice ma, in caso di applicazione dell Iva, l aliquota è del 10% anche se il fabbricato non rientra nei requisiti Tupini Vedi sopra Impresa di compravendita di immobili Entro o oltre 5 anni Come imprese costruttrici oltre 5 anni Vedi sopra Tutte le altre imprese Come imprese costruttrici oltre 5 anni Privato Vendita effettuata da privati Vedi sopra Reg. 7% Ipot. 2%
7 ( 1 ) Art. 10 n. 8-ter D.P.R. 633/1972. La vendita è esente da iva salva la possibilità di esercitare opzione nell'atto di vendita per l'imponibilità iva mediante meccanismo del reverse charge ex art comma lett a) bis. Le fatture senza addebito di Iva devono riportare la dicitura Operazione senza addebito di Iva ai sensi dell art. 17, c. 6, D.P.R. 633/1972. L applicazione dell Iva è a carico del destinatario della fattura. LOCAZIONE DI FABBRICATO ABITATIVO Dal La locazione dei fabbricati abitativi, di regola, è esente da Iva. Tuttavia, se chi affitta è l'impresa che ha costruito o ristrutturato l'immobile a prescindere dal tempo trascorso dall'ultimazione dell'intervento può optare per l'iva sui canoni. Locatore Conduttore Opzione Iva - Registro Impresa Opzione Iva Iva 10% costruttrice o Qualsiasi ristrutturatrice Esente art. 10 c. 8 No opzione Iva Reg. 2% Impresa di compravendita o altre imprese Qualsiasi Esente art. 10 c. 8 Reg. 2% Privati Qualsiasi Escluso Iva Reg. 2% LOCAZIONE DI FABBRICATO STRUMENTALE Locatore Conduttore Opzione Iva - Registro Iva 21% Tutte le imprese Opzione Iva (costruzione, Qualsiasi compravendita o Esente art. 10 c. 8 altre) No opzione Iva Reg. 2% Privati Qualsiasi Escluso Iva Reg. 2% Per le locazioni di fabbricati strumentali per natura sono in genere esenti, salva l'opzione per l'applicazione per l'imponibilità IVA.
8 DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE E DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA Per le spese documentate relative agli interventi di recupero del patrimonio edilizio, sostenute dal e fino al , spetta una detrazione dall'imposta lorda pari al 50% (anziché 36%), fino a un ammontare complessivo delle stesse non superiore a (anziché ) per unità immobiliare. Restano ferme le ulteriori disposizioni contenute nell art. 16-bis Tuir. La detrazione per le spese di riqualificazione energetica sostenute dal al , fermi restando i valori massimi, spetta per una quota pari al 50% delle spese stesse. È soppressa la disposizione del D.L. 201/2011 relativa alla confluenza della detrazione per spese di riqualificazione energetica nella detrazione del 36% a decorrere dal Periodo pagamento spese Detrazione recupero patrimonio edilizio Detrazione interventi di riqualificazione energetica Dal al Dal al detrazione % limite detrazione detrazione % 36% % 50% % Dal % % Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti Interventi sull'involucro degli edifici esistenti Installazione di pannelli solari per acqua calda Sostituzione impianti di climatizzazione invernale limite detrazione Dal % % ,818, , ,90 54,545,45
9 PRESTAZIONI DI SERVIZI SU FABBRICATI ABITATIVI Descrizione Contratto di appalto Contratto di subappalto Costruzione di edifici non di lusso o di Fabbricati Tupini Iva 4% (1) Se prima casa o se impresa che costruisce per rivendere Iva 4% (1) Se prima casa o se impresa che costruisce per rivendere Altra abitazione Iva 10% (2) Iva 10% (2) Costruzione di edifici di lusso Iva 21% Iva 21% Costruzione di fabbricato rurale Iva 4% Iva 4% Opere di urbanizzazione primaria e secondaria Interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria lett. a) b) art. 31 L. 457/78 Interventi di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione lett. c) d) e) art. 31 L. 457/78 (1) n. 39 tab, A, parte II, D.P.R. 633/1972 (2) n. 127-quaterdecies tab. A, parte III, D.P.R. 633/1972 Iva 10% Iva 10% Iva 10% (3) Iva 21% (4) Iva 10% (5) Iva 10% (3) Legge 488/ art 7 co 1 lett b) Tale norma è ormai a regime e non più transitoria ai sensi dell art. 2 comma 11 Legge 191/2009 (Finanziaria 2010). La medesima aliquota agevolata del 10% si applica, in linea generale, anche ai beni forniti dal prestatore del servizio per la realizzazione dell'intervento di recupero nonché alle cessioni di beni con posa in opera effettuata dallo stesso soggetto che ha fornito i beni. Beni significativi nell ambito degli interventi di recupero Per gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria, su soli fabbricati a prevalente destinazione abitativa, è possibile applicare l'aliquota del 10 per cento con i limiti previsti per i cosiddetti beni di valore significativo. Infatti, nel caso siano impiegati beni costituenti "parte significativa" dei lavori e individuati da un apposito decreto ministeriale, l'aliquota ridotta è applicabile sino a concorrenza del valore complessivo delle prestazioni relative all'intervento di recupero, al netto del valore di questi beni. Il Dm 29 dicembre 1999 stabilisce che sono "beni significativi": gli ascensori e i montacarichi; gli infissi esterni e interni; le caldaie; i videocitofoni; le apparecchiature di condizionamento e di riciclo dell'aria; i sanitari e le rubinetterie da bagno; gli impianti di sicurezza. (4) Subappalti L'Amministrazione Finanziaria ha affermato (Circ. 21 febbraio 1973, n. 20/526577,) che ai subappalti si applica lo stesso trattamento tributario previsto per gli appalti, considerato che essi concorrono alla realizzazione dell'opera finale. Nel caso di subappalto avente per oggetto interventi di manutenzione (Legge 457/78 art. 31 lett A, B) tale orientamento non è possibile. L'agevolazione è diretta ai soggetti beneficiari dell'intervento di recupero, identificabili ordinariamente con i consumatori finali. Di conseguenza alle operazioni che riguardano fasi intermedie nella realizzazione dell'intervento, e cioè alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi rese nei confronti dell'appaltatore o del prestatore d'opera, l'iva si applicherà con aliquota ordinaria. Tali beni e servizi verranno assoggettati all'aliquota Iva ridotta del 10% solo nella successiva fase di riaddebito al committente (consumatore finale). (5) n. 127-quaterdecies tab. A, parte III, D.P.R. 633/1972
10 PRESTAZIONI DI SERVIZI SU FABBRICATI STRUMENTALI Descrizione Contratto di appalto Contratto di subappalto * Costruzione Iva 21% Iva 21% Opere di urbanizzazione primaria e secondaria Interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria lett. a) b) art. 31 della L. 457/78 Interventi di restauro e risanamento conservativo, di ristrutturazione edilizia e di ristrutturazione urbanistica di cui alle lett. c), d) ed e) art. 31 della L. 457/78 (1) Iva 10% Iva 10% Iva 21% Iva 21% Iva 10% Iva 10% (1) n. 127-quaterdecies tab. A, parte III, D.P.R. 633/1972 CESSIONI DI BENI FINITI O MATERIALI PER COSTRUZIONE DI FABBRICATI Descrizione Costruzione di edificio abitativo non di lusso, o Fabbricato Tupini Con posa opera Cessione di beni finiti in Acquisti da parte di imprese o di privati Senza posa in opera Cessione di altri beni e materiali Con posa opera in Senza posa in opera Iva 4% (1) Iva 4% (1) Iva 21% Iva 21% Costruzione bene strumentale Iva 21% Iva 21% Iva 21% Iva 21% (1) n. 24 tab. A, parte II, D.P.R. 633/11972 Aggiornamento al 10 luglio 2012 Studio Associato Contrino
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