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Timestamp: 2018-05-26 10:56:54
Document Index: 299717772

Matched Legal Cases: ['artículo 33', 'artículo 29', 'artículo 29', 'artículo 29', 'artículo 71', 'artículo 71', 'artículo 214', 'artículo 33']

1 El 28 de diciembre de 2010 se publicaron en el Diario oficial de la Federación los anexos 1 y 1-A. Los demás anexos se dieron a conocer - PDF
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Pedro Sevilla Sánchez
1 Aspectos Relevantes de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010 y sus Anexos 1, 1-A, 5, 7, 8, 10, 15, 17 y 19 El pasado 28 de diciembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2010 y sus anexos 1, 1-A, 5, 7, 8, 10, 15, 17 y 19, la cual entró en vigor el 1 de enero de Como parte de la Tercera Resolución de Modificaciones a la RMF 2010 se modifican los Anexos 1 1, 1-A, 7, 10, 15, 17 y 19; y se dan a conocer los anexos 5 y 8. En términos generales, a través de esta resolución se dan a conocer reglas sobre la emisión y archivo de comprobantes fiscales, el uso simultaneo de comprobantes, el cambio anticipado de sistema de costeo directo a costeo absorbente como resultado de la aplicación de las normas de información financiera, la determinación del impuesto diferido que se deba enterar por parte de los contribuyentes que consolidan sus resultados para efectos fiscales, destacando el hecho de la derogación de reglas en esta materia como lo es el caso de pérdidas fiscales sufridas por controladoras puras, entre otras, así como el porcentaje de maquinaria y equipo establecido en la fracción III del artículo 33 del Decreto que reforma el Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX) publicado el 24 de diciembre de El 28 de diciembre de 2010 se publicaron en el Diario oficial de la Federación los anexos 1 y 1-A. Los demás anexos se dieron a conocer hasta el 31 de diciembre.
2 Considerando que a través de esta resolución se realizaron diversas reformas, adiciones y derogaciones a la RMF 2010, recomendamos que sea analizado cada caso en lo particular con el objetivo de identificar oportunamente aspectos que puedan trascender en la operación del negocio, como lo sería el pago de impuestos. A continuación se comentan los aspectos más relevantes: Código Fiscal de la Federación (CFF) Generalidades Días inhábiles Se reforma la regla I para hacer oficial que los días del 22 de diciembre de 2010 al 4 de enero de 2011 se consideran como días inhábiles para el cómputo de plazos, excepto para la presentación de declaraciones y pago de impuestos. Actualización de cantidades establecidas en el CFF Se reforma la regla I , para señalar que las cantidades actualizadas de las infracciones relacionadas con ciertas obligaciones en materia de comprobantes fiscales con motivo de la reforma que entró en vigor el 1 de enero de 2011, se encuentran en el Anexo 5. Compensaciones Contribuyentes relevados de presentar aviso de compensación Se reforma a la regla I , para incorporar el requisito de presentar por medio magnético, la relación de proveedores, prestadores de servicios y arrendadores que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior. Esta disposición sólo es aplicable a las personas morales obligados a dictaminar sus estados financieros, que compensen sus saldos a favor a través del servicio de Declaraciones y Pagos. Es importante destacar que este requisito se había eliminado en la Segunda Modificación a la RMF para 2010 publicada el pasado 3 de diciembre de Comprobantes fiscales Comprobantes fiscales impresos en establecimientos autorizados A través de esta resolución se derogan las reglas en materia de comprobantes fiscales impresos en establecimientos autorizados por el SAT, las cuales resultan inoperantes con motivo de la entrada en vigor de la reforma al artículo 29 del CFF a partir del 1 de enero de Sujetos no obligados a la expedición de comprobantes simplificados Se deroga el segundo párrafo de la regla I que señalaba como sujetos no obligados a la expedición de comprobantes simplificados a los prestadores de servicios de transporte colectivo urbano y suburbano; así como aquellos que se dediquen a la enajenación de bienes a través de máquinas expendedoras. De acuerdo con el artículo segundo de las disposiciones transitorias, esta derogación entrará en vigor hasta el 31 de enero de Documentos que podrán utilizarse como comprobantes fiscales Se reforma la regla I para eliminar los casos por los que no se requería la expedición de comprobantes
3 impresos por establecimientos autorizados, tales como, la estimación de obra con motivo de la celebración de un contrato de obra pública; el pago de sueldos, salarios y asimilados; comprobantes de agencias de viaje; boletos de avión, entre otros. Asimismo, se precisa que los siguientes documentos podrán utilizarse como comprobantes fiscales: 1. Formas o recibos oficiales para el pago de contribuciones federales, estatales o municipales, siempre que en las mismas conste la impresión de la máquina registradora o el sello de la oficina receptora. 2. Formas o recibos oficiales para el pago de productos o aprovechamientos, siempre que en los mismos conste la impresión de la máquina registradora o el sello de la oficina receptora y reúnan como mínimo los siguientes requisitos: Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien los expida. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Lugar y fecha de expedición. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. El dispositivo de seguridad proporcionado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), en caso de ser aplicable. 3. Los relacionados en las operaciones que se celebren ante fedatario público y que se hagan constar en escritura pública o póliza, sin que queden comprendidos ni los honorarios, ni los gastos derivados de la escrituración. Estados de cuenta que emiten las administradoras de fondos para el retiro A través de la reforma a la regla I , se eliminan los siguientes requisitos en los estados de cuenta que las administradoras de fondos de ahorro para el retiro emitan en favor de sus afiliados como comprobantes para efectos fiscales con motivo de la administración y operación de las cuentas individuales de los sistemas de ahorro para el retiro de los trabajadores: La cédula de identificación fiscal. La leyenda: La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales ; La clave del RFC y el nombre del impresor, así como la fecha de la autorización correspondiente, y El número de aprobación asignado por el sistema informático autorizado por el SAT. Pago de erogaciones por cuenta de terceros Se reforma la regla I , relacionada con la forma de proceder para la recuperación de las erogaciones realizadas por cuenta de terceros por los bienes o servicios proporcionados. Para estos efectos se debe considerar lo siguiente: 1. Los comprobantes fiscales de los proveedores de bienes y prestadores de servicios, deberán ser emitidos
4 a nombre de los terceros y contener además de los datos a que se refiere el artículo 29-A del CFF, el nombre, la denominación o razón social, el domicilio fiscal y la clave del RFC de dichos terceros. Los terceros tendrán derecho al acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero no podrá acreditar cantidad alguna del IVA A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores de bienes y prestadores de servicios podrán anotar en los comprobantes fiscales que expidan, después del RFC del tercero, la leyenda por conducto de (RFC del contribuyente que realice la operación). 2. El reintegro de las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deberá hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que realizó el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crédito o casas de bolsa sin cambiar los importes consignados en el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado. Para tal efecto e independientemente de la obligación del contribuyente que realiza el pago por cuenta del tercero de expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones que cobren a los terceros, deberán entregar a los mismos el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios Comprobantes emitidos por instituciones de crédito en operaciones de ventanilla Se reforma la regla I que elimina la facilidad para las instituciones de crédito en la emisión de comprobantes fiscales por los servicios especializados, la cual les permitía dejar de señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan y sin contener impreso el número de folio. Estado de cuenta como comprobante fiscal cuando se realicen gastos de viáticos Se reforma la regla I , que precisa que los patrones que deduzcan los conceptos de viaje, además del original del estado de cuenta deberán contar con los comprobantes fiscales en términos del artículo 29-A del CFF, es decir, que además de los requisitos fiscales que conocemos, estos contengan el folio asignado por el SAT o por el proveedor de certificador con el sello digital; el Código de Barras Bidimensional (CBB) en caso de ser aplicable, y/o el certificado del sello digital según corresponda. Expedición de comprobantes fiscales simplificados Finalmente a través de la adición de la regla I a la RMF para 2010, se dan a conocer los lineamientos para la expedición de comprobantes simplificados por contribuyentes que realicen operaciones con el público en general, siempre que se trate de: Contribuyentes que a partir del 1o. de enero de 2011 se encuentren obligados u opten por expedir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), siempre que adicionalmente elaboren un CFDI mensual utilizando el RFC genérico donde consten los números de folio correspondientes a los comprobantes simplificados que avalen las citadas operaciones. Los contribuyentes que expidan Comprobantes Fiscales Digitales (CFD), siempre que elaboren un CFD mensual utilizando el RFC genérico y cumplan ciertos requisitos. Contribuyentes que a partir del 1o. de enero de 2011 ejerzan la opción de emitir comprobantes fiscales impresos con el CBB proporcionado por el SAT, siempre que adicionalmente elaboren un comprobante fiscal impreso mensual donde consten los números de folio correspondientes a los comprobantes simplificados que avalen las citadas operaciones. Personas físicas que tributen bajo el régimen de pequeños contribuyentes Los contribuyentes que opten por seguir utilizando sus comprobantes fiscales impresos en establecimientos
5 autorizados de conformidad con la fracción II del Artículo Décimo de las disposiciones transitorias del CFF, siempre que formulen un comprobante fiscal diario por los comprobantes simplificados que emitan. Ahora bien, los comprobantes simplificados deben expedirse en alguna de las formas siguientes: 1. Comprobantes que cumplan con siguientes requisitos: a. Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC. En el caso de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. b. Lugar y fecha de expedición c. El importe total de la operación consignado en número o letra y se expidan en original y copia, debiendo contener impreso el número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. La copia se entregará al interesado y los originales se conservarán por el contribuyente que los expide. 2. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría de sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe de las operaciones de que se trate y siempre que los registros de auditoría contengan el orden consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, revisado y firmado por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente. 3. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con el público en general, siempre que cumplan con los requisitos siguientes: a. Contar con sistemas de registro contable electrónico que permitan identificar en forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada día con el público en general, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas operaciones; b. Que los equipos para el registro de sus operaciones con el público en general cumplan con los siguientes requisitos: i. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas durante el día, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas operaciones; ii. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales consultar la información contenida en el dispositivo mencionado; iii. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que permitan identificar de forma expresa el valor total de las operaciones celebradas así como el monto de los impuestos trasladados. iv. Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final del día, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operación, y de emitir un reporte global diario; v. Formule un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones realizadas con el público en general durante el día. Los comprobantes fiscales mensuales así como los comprobantes diarios, deberán formularse con base en los comprobantes simplificados, separando el monto del IVA, deberán estar firmados por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente y ser elaborados a más tardar dentro del mes siguiente. Por último, se señala que los comprobantes simplificados podrán ser impresos por el propio contribuyente con independencia de que también puedan emitirse de forma digital. Caso en que podrán seguirse utilizando comprobantes impresos con CBB Se reforma la regla I , para precisar que los comprobantes impresos con el CBB adherido, se
6 podrán seguir utilizando hasta agotarlos o pierdan su vigencia, por las personas morales que cambien de denominación, razón social o régimen de capital y las físicas que corrijan o cambien su nombre. La utilización de estos comprobantes se realizara siempre que se hayan presentado los avisos correspondientes al RFC y cuando los referidos cambios no impliquen el cambio de clave en el RFC. Comprobantes impresos en establecimientos autorizados A través del artículo sexto resolutorio se establece que los comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el SAT, se podrán seguir utilizando hasta agotarlos o pierdan su vigencia, por las personas morales que cambien de denominación, razón social o régimen de capital y las físicas que corrijan o cambien su nombre. La utilización de estos comprobantes se realizara siempre que se hayan presentado los avisos correspondientes al RFC. Asimismo, cuando el cambio implique una nueva clave de RFC, dichos contribuyentes deberán anotar, en su caso, en los comprobantes que utilicen la nueva clave del RFC junto a la clave de RFC que fue modificada, la leyenda nueva clave de RFC. Por su parte, los receptores de estos comprobantes, deberán incluir la nueva clave del RFC del emisor del comprobante en las declaraciones informativas donde deban proporcionar información de terceros. Monto para la expedición de comprobantes fiscales impresos Se adiciona la regla I , para precisar que el monto de $2,000.00, el cual corresponde a la cantidad máxima para la expedición de comprobantes impresos, deberá de ser cuantificado antes de la determinación de los impuestos que correspondan, considerando únicamente la contraprestación con la cual se extinga la obligación de pago correspondiente. Almacenamiento de comprobantes fiscales digitales Se deroga la regla I , que contenía los lineamientos para el almacenamiento de los CFD s emitidos durante el ejercicio Hay que recordar que a través de la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF para 2010 publicada el 14 de septiembre se establecieron mediante la regla I las consideraciones para el almacenamiento de los CFD s. Uso simultáneo de comprobantes Se adiciona la regla I , para precisar que los contribuyentes que hubieran optado por emitir CFD s podrán seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados y emitirlos simultáneamente, sin que sea necesario que dictaminen sus estados financieros, siempre que incluyan en el reporte mensual al SAT, los datos de los comprobantes fiscales impresos siguientes: RFC del cliente Folio del comprobante y en su caso serie Número y año de aprobación de los folios Monto de la operación Monto del IVA trasladado Estado del comprobante (cancelado o vigente) Números de pedimento
7 Fechas de los pedimentos Comprobantes que amparan bienes que se transportan para su reparación Se reforma la regla I para señalar que deberá incluirse el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC así como con el número de folio asignado por el SAT o por el proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales y el sello digital en la representación impresa del comprobante fiscal, cuando éste sea solicitado y se trate del transporte de bienes con el objeto de repararlos en establecimientos o locales que no pertenezcan al propietario o poseedor de los mismos. Comprobantes que amparan mercancía contaminante o radiactiva Se reforma la regla I para aclarar que en el caso de transporte de mercancías contaminantes, radiactivas o de aquellas que requieran un tratamiento especializado para su manejo o apertura, se deberá hacer mención de dicha circunstancia en el comprobante fiscal correspondiente. Obligaciones de los impresores autorizados De acuerdo con el artículo noveno resolutorio se establece que las personas que hayan obtenido autorización para fungir como impresores autorizados de comprobantes fiscales, deberán conservar en su domicilio fiscal durante un plazo de cinco años la siguiente información: i) Solicitud firmada por el contribuyente o su representante legal, de cada pedido de impresión de comprobantes; ii) copia de la identificación del contribuyente y de su representante legal; iii) copia del poder del representante legal; iv) domicilio fiscal del contribuyente; v) fecha de solicitud, serie, número de folios que les corresponderán a los comprobantes que solicitan y, en su caso, el domicilio del establecimiento o establecimientos a los que correspondan. Comprobantes Fiscales Digitales Derogación de reglas en materia de CFD s A través de esta resolución se derogan las reglas en materia de CFD s que resultan inoperantes con motivo de que a partir del 1 de enero de 2011 entró en vigor la reforma en materia de comprobantes fiscales así como de la reglas que regulan los CFD s, mismas que se dieron a conocer en el DOF el pasado 14 de septiembre de 2010 a través de la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF para En términos generales las reglas que se derogan son las siguientes: I RFC en comprobantes fiscales digitales con el público en general I Almacenamiento de comprobantes fiscales I Valor de las impresiones de comprobantes fiscales digitales y sus requisitos I Comprobantes fiscales digitales I Uso simultáneo de comprobantes fiscales digitales y comprobantes simplificados Expedición de comprobantes fiscales impresos Se reforma la regla I , para incluir como requisito en los comprobantes impresos con el CBB adherido, la vigencia del comprobante señalando la fecha máxima de utilización con la leyenda: Este comprobante tendrá una vigencia de dos años contados a partir de la fecha de aprobación de la asignación de folios, la cual es: dd/mm/aaaa. Opción para la expedición de comprobantes fiscales impresos Se reforma la regla I , para permitir a las personas morales con fines no lucrativos, que en el último ejercicio fiscal declarado hayan consignado ingresos iguales o inferiores a $4,000,000.00, o bien, que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrán ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrán optar por expedir comprobantes fiscales impresos con el CBB. Asimismo, se incorpora a esta regla que la Federación, los Estados, los Municipios y las instituciones que por
8 ley estén obligadas a entregar el importe integro de su remanente de operación, así como los organismos descentralizados que no tributen conforme al régimen general para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR), podrán emitir formas o recibos oficiales que servirán como comprobantes fiscales, siempre que en los mismos conste la impresión de la máquina registradora o el sello de la oficina receptora y reúnan como mínimo los siguientes requisitos: Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expida. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Lugar y fecha de expedición. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. El CBB proporcionado por el SAT, en caso de ser aplicable. Requisitos para que los proveedores de certificación de CFDI continúen autorizados Se reforma la regla II , eliminando para los proveedores de certificación el requisito consistente en que el envío de la copia de los CFDI no debe exceder de 72 horas contadas a partir de que dicho CFDI fue certificado. Requisitos que deben cumplirse cuando se ejerce la opción para seguir emitiendo CFD a través de proveedores de servicios autorizados para la generación y envío de CFD A través del artículo cuarto resolutorio se establece que los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2010 expidan CFD a través de proveedores de servicios autorizados para la generación y envío de CFD, y que opten por continuar expidiéndolos a partir del 1 de enero de 2011, deberán presentar de manera mensual, la información correspondiente a los CFD s que se hayan expedido con los folios asignados utilizados en el mes inmediato anterior a aquél en que se proporcione la información. Asimismo, en el artículo quinto resolutorio se establece que además deberán llevar su contabilidad en medios electrónicos; y que al término de la relación contractual con el proveedor deberán presentar aviso de suspensión a través del formato electrónico disponible en la página de Internet del SAT, dentro de los treinta días siguientes al término de la citada relación. Impuesto Sobre la Renta (ISR) Costo de Ventas Opción para cambiar sistema de costeo Se adiciona la regla I , para establecer que los contribuyentes que hubieran optado por aplicar el sistema de costeo directo con base en costos históricos y que derivado de la aplicación de las Normas de Información Financiera deban modificar dicho sistema de valuación de costeo para efectos contables, podrán optar por cambiar su sistema de costeo directo al de costeo absorbente sobre la base de costos históricos, o sobre bases predeterminadas, aun cuando no hayan cumplido el periodo mínimo de cinco ejercicios, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: Que se considere como inventario inicial el valor del inventario final valuado con el método utilizado hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior.
9 Que el saldo del inventario a que se refiere la fracción anterior, se deduzca o se acumule de manera proporcional, durante los cinco ejercicios siguientes a aquél en que se hubiera realizado la variación de sistema. Asimismo, se señala que los considerados grandes contribuyentes que opten por aplicar esta facilidad, deberán presentar un aviso indicando el cambio de sistema durante el mes de enero de Consolidación Fiscal Pérdidas para el pago del impuesto diferido Se reforma la regla I , a través de la cual se elimina los requisitos que deben cumplirse para no considerar las pérdidas fiscales anteriores al ejercicio 2005 en la determinación del impuesto diferido a pagar por el ejercicio 2004 y anteriores. Asimismo, se establece que para la determinación del impuesto diferido a pagar por el ejercicio 2005 y posteriores se podrá no considerar el monto de las pérdidas fiscales de las sociedades controladas y de la sociedad controladora, así como las pérdidas provenientes de la enajenación de acciones que hubieran sido disminuidas en la determinación de la pérdida fiscal consolidada del sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto, y que la sociedad o sociedades que las generaron no hubieran podido disminuir al 31 de diciembre del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto, siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: Adicione al monto a que se refiere el primer párrafo de la fracción I del artículo 71-A de la Ley del ISR, la pérdida fiscal consolidada de ejercicios anteriores al sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se deba efectuar el entero del ISR diferido, que la sociedad controladora hubiese disminuido de la utilidad fiscal consolidada del sexto ejercicio mencionado. Una vez que la sociedad controladora opte por aplicar esta regla, deberá adicionar la pérdida a que se refiere el párrafo anterior, en los ejercicios subsecuentes, hasta agotar las pérdidas fiscales consolidadas pendientes de disminuir al 31 de diciembre del sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto. El monto de las pérdidas que la sociedad controladora deje de considerar conforme al primer párrafo de esta regla, no exceda de las pérdidas fiscales consolidadas pendientes de disminuir al 31 de diciembre del sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto. Incremento del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) consolidada Se reforma la regla I , para permitir el incremento del saldo del Registro de la CUFIN consolidada al 31 de diciembre del sexto ejercicio fiscal anterior para la determinación del impuesto diferido por la comparación de los registros de CUFIN. Se establece que el registro de la CUFIN consolidada se podrá incrementar con el monto de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que las sociedades controladas y la controladora en forma individual hubieran generado al 31 de diciembre del sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto e incluidas en la determinación del resultado o la pérdida fiscal consolidada del ejercicio de que se trate, y que hubiesen sido disminuidas por la sociedad que las generó en alguno de los ejercicios del quinto al primer ejercicio fiscal anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto. Asimismo, se aclara que el monto de las pérdidas se disminuirá con el impuesto que resulte de aplicar la tasa corporativa. Acreditamiento del ISR enterado conforme al artículo Cuarto, fracción VII de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR y 78, segundo y tercer párrafos de la Ley del ISR Se reforma la fracción I de la regla I (Antes I ) para permitir a la sociedad controladora acreditar el impuesto diferido pagado por dividendos contables pagados en el sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se deba efectuar el pago y que no se hubiera pagado al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior
10 a aquél en el que se deba efectuar el pago del impuesto diferido. Para llevar a cabo el acreditamiento debe observarse lo siguiente: a. La sociedad controladora únicamente podrá efectuar el acreditamiento contra el ISR consolidado del ejercicio; y b Cuando el ISR consolidado del ejercicio en el que se efectúe el acreditamiento, sea inferior al monto acreditado en los pagos provisionales consolidados, únicamente considerará acreditable contra el ISR consolidado del ejercicio un monto igual a este último. Asimismo, en caso de existir algún remanente, éste se podrá acreditar en los dos ejercicios siguientes, contra el ISR consolidado de dichos ejercicios y contra los pagos provisionales consolidados de los mismos ejercicios. Determinación y entero del impuesto diferido en el artículo 71-A, fracción II de la Ley del ISR Se reforma el primer párrafo de la regla I (Antes I ), mediante la cual se otorga la opción de calcular y enterar el impuesto diferido derivado de la comparación de los registros de la CUFIN consolidada al 31 de diciembre del sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto, y del Registro de la sociedad controladora y de las controladas a la misma fecha y del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (en su caso), hasta que disminuya su participación accionaria en una sociedad controlada, se desincorpore una sociedad controlada o se desconsolide el grupo, siempre que entere el impuesto diferido conforme al siguiente esquema de pagos: a. 25%, a más tardar el último día del mes de marzo del ejercicio fiscal en el que se deba efectuar el pago del impuesto diferido. b. 25%, a más tardar el último día del mes de marzo del segundo ejercicio fiscal. c. 20%, a más tardar el último día del mes de marzo del tercer ejercicio fiscal. d. 15%, a más tardar el último día del mes de marzo del cuarto ejercicio fiscal. e. 15%, a más tardar el último día del mes de marzo del quinto ejercicio fiscal. Adicionalmente, se establece que para poder ejercer esta opción, la sociedad controladora deberá presentar aviso ante la Administración Central de Normatividad Internacional, a más tardar el último día febrero del ejercicio a aquél en el que se deba efectuar el primer pago del impuesto, a través del cual solicite aplicar esta regla y declare bajo protesta de decir verdad lo siguiente: a. Las sociedades que hayan dejado de ser controladas a partir del 1 de enero del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se deba efectuar el pago del impuesto diferido. b. Las fechas en que ocurrieron dichos supuestos. c. Las fechas y las unidades administrativas del SAT ante las que presentaron los avisos correspondientes d. Que se reconocieron los efectos de desincorporación en los términos de las disposiciones fiscales. Este aviso se tendrá por no presentado cuando las autoridades fiscales con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación conozcan que se presentó fuera del plazo señalado, o bien, que contenga información falsa o incompleta. Personas Físicas Fecha en que se considera presentada la declaración anual de 2010
11 Se reforma la regla I , para señalar que la declaración anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2010, que presenten las personas físicas vía Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier ALSC, en los meses de febrero o marzo de 2011, se considerará presentada el 1 de abril de dicho año, siempre que la misma contenga la información y demás requisitos que se establecen en las disposiciones fiscales vigentes. Regímenes Fiscales Preferentes Retenciones en operaciones con partes relacionadas Se reforma la regla I , para incorporar que cuando los pagos se realicen a contribuyentes con ingresos sujetos a regímenes preferentes, que sean partes relacionadas residentes en un país con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, no estarán sujetos a la retención del ISR conforme a los artículos 204 y 205 de la Ley del ISR, por lo que se deberá efectuar la retención que proceda en los términos de los demás artículos del Título V Residente en el Extranjero de la Ley del ISR y se deberán cumplir con los demás requisitos que establezcan las disposiciones fiscales. Es importante mencionar que de acuerdo con el artículo séptimo resolutorio se establece que no estarán sujetos a la retención únicamente por los pagos que a partir del 1 de enero de 2011 se realicen a partes relacionadas residentes en un país con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información. Declaración informativa de ingresos provenientes de distintos territorios Se reforma la regla II , con el objetivo establecer que los contribuyentes que a partir de las fechas que se señalan, generen ingresos de cualquier clase provenientes de los siguientes territorios, podrán no presentar la declaración informativa por ingresos prevista en el segundo párrafo del artículo 214 de la Ley del ISR: Territorios Fecha Barbados 1 de enero de 2010 Bahamas 1 de enero de 2011 Bermudas 1 de enero de 2011 Panamá 1 de enero de 2011 Uruguay 1 de enero de 2011 Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) Contribuyentes no obligados a efectuar pagos provisionales Se reforma la regla I , para eliminar la facilidad de no efectuar pagos provisionales de IETU a las sociedades cooperativas. Ley de Ingresos de la Federación (LIF) Estímulo fiscal para vehículos de baja velocidad o bajo perfil Se deroga la regla I.12.2., que contenía los requisitos para el acreditamiento del estímulo fiscal para vehículos de baja velocidad o bajo perfil. Decretos Decreto IMMEX Cálculo del porcentaje de maquinaria y equipo El pasado 24 de diciembre (ver nuestro tax alert de fecha Diciembre 27, 2010) se publicó en el DOF el Decreto que modifica el Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios
12 de Exportación (IMMEX) a través del cual se reforma el concepto de operación de maquila y en el tercer párrafo de la fracción III del artículo 33 de dicho Decreto se establece que para llevar a cabo dicha operación de maquila, podrá utilizarse maquinaria y equipo propiedad de la empresa que realiza la operación de maquila, o bien, maquinaria y equipo arrendados a una parte no relacionada pero en ningún caso, que estas hubieran sido propiedad de la maquiladora o de alguna otra empresa residente en México que fuese su parte relacionada y siempre que el residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila sea propietario de al menos un 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila. Por lo anterior, a través de la adición de la regla I , se establece que dicho porcentaje se calculará el último día del ejercicio fiscal de que se trate, y se determinará dividiendo el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo, entre el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo. En este sentido, se considerara como Monto Original de la Inversión (MOI), el valor en aduana de la maquinaria y equipo cuando ésta sea propiedad del residente en el extranjero, o bien, propiedad de un tercero residente en el extranjero que tenga una relación comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez tenga un contrato de maquila con aquélla que realiza la operación de maquila en México. Asimismo, el monto pendiente por depreciar se calculará disminuyendo del monto original de la inversión, determinado conforme al inciso anterior, la cantidad que resulte de aplicar a este último monto los por cientos máximos autorizados en la Ley del ISR, según corresponda al bien de que se trate. Además se establece que se deberá considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron adquiridos hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila. Ahora bien, en el caso de la maquinaria y equipo propiedad de una parte no relacionada y tomada en arrendamiento por la empresa que realiza la operación de maquila, el MOI y la depreciación acumulada se determinarán como sigue: a. En el caso de que la parte no relacionada sea residente en México, se considerará como MOI, el valor de avalúo de la maquinaria y equipo al momento en que dicha parte otorgue su uso o goce temporal o lo entregue materialmente a la empresa que realiza la operación de maquila, lo que suceda primero. b. En el caso de que la parte no relacionada sea residente en el extranjero, se considerará como MOI, el valor en aduana de la maquinaria y equipo. c. El monto pendiente por depreciar se calculará disminuyendo del MOI, determinado la cantidad que resulte de aplicar a este último monto los por cientos máximos autorizados en la Ley del ISR, según corresponda al bien de que se trate. Se deberá considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron usados, recibidos o importados, según se trate, hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila. En ningún caso el monto pendiente por depreciar será inferior al 10% del MOI que se considere por la maquinaria y equipo cuando ésta sea propiedad del residente en el extranjero, o bien, propiedad de un tercero residente en el extranjero que tenga una relación comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez tenga un contrato de maquila con aquélla que realiza la operación de maquila en México. Decreto de Facilidades Administrativas de Simplificación Tributaria Opción de no presentar el dictamen de estados financieros Se reforma la regla II , para precisar la referencia de que los contribuyentes que opten por no presentar el dictamen fiscal de conformidad con el Decreto de facilidades administrativas de simplificación tributaria publicado el 30 de junio de 2010, deberán presentar durante el mes de junio de 2011, vía Internet la información contenida en el Anexo 21 de la RMF para 2010.
13 Ernst & Young Aseguramiento Asesoría Fiscal Legal Transacciones Acerca de los Servicios Fiscales de Ernst & Young Su negocio sólo alcanzará su verdadero potencial si lo construye sobre sólidos cimientos y lo acrecienta de manera sostenible. En Ernst & Young creemos que cumplir con sus obligaciones fiscales de manera responsable y proactiva puede marcar una diferencia fundamental. Por lo tanto, nuestros 25,000 talentosos profesionales de impuestos, en más de 135 países, le ofrecen conocimiento técnico, experiencia en negocios, metodologías congruentes y un firme compromiso de brindar un servicio de calidad, en el lugar del mundo dondequiera usted se encuentre y sin importar el servicio fiscal que necesite. Así es como Ernst & Young marca la diferencia. Para mayor información visite Mancera, S.C. Integrante de Ernst & Young Global Derechos reservados Ernst & Young se refiere a la organización global de firmas miembro conocida como Ernst & Young Global Limited, en la que cada una de ellas actúa como una entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee servicios a clientes. Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de Ernst & Young, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asímismo, aunque procuramos brindarle información veráz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que Ernst & Young no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Derechos reservados en trámite. Document Ernst & Young title - Additional México text