Source: https://studylib.es/doc/310332/primer-borrador-as
Timestamp: 2018-10-21 21:52:03
Document Index: 367341154

Matched Legal Cases: ['in fine', 'in fine', 'in Fine', 'in fine', 'in Fine', 'in Fine', 'in fine', 'in fine', 'in Fine', 'in Fine', 'in Fine', 'IN FINE', 'in fine', 'Artículo 20', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'Artículo 20', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'artículo 3', 'Artículo 38', 'Artículo 3', 'Artículo 1', 'in fine', 'Artículo 90', 'IN FINE', 'in fine', 'IN FINE', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'IN FINE', 'in fine', 'Artículo 1', 'IN FINE', 'in fine', 'IN FINE', 'in fine', 'IN FINE', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'IN FINE', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine']

Primer borrador As
Germán Acosta R.
As.12-12-2005
ENTIDADES CONSTITUIDAS
IMPUESTOS POR LA LEY 125/91
Y SUS REGLAMENTACIONES
PROYECTO PARA MANUAL DE
Algunas Definiciones Técnicas
Entidades sin fines de Lucro consideradas
Modificación y/o ampliación de los Estatutos de la Entidad
Reconocimiento de la SET.
Actividades propias de creación de las Entidades
Regímenes de Liquidación
Donaciones recibidas por las Entidades
Donaciones entregadas por las Entidades
Responsabilidad Solidaria de las Entidades
Libros – Registros
Presentación de Informes por parte de las Entidades
Clausura o Cierre – Extinción
Constituyen organizaciones propias de la Sociedad Civil desligadas como su nombre lo indica, de los
Organos de Gobierno del Estado. Su fin es público en contrapuesto con lo privado. En general, no buscan
el lucro o el beneficio económico para sus integrantes, sino un fin altruista en diferentes esferas de la
vida social. Su radio de acción puede ser Nacional o Internacional. Dentro de un Estado hay ESFL que
cubren todo el país y otras que circunscriben su trabajo a una comunidad en especial como un Municipio
o una parte del mismo. Se entenderá que una Asociación y Fundación es sin fines de lucro, cuando no
persiga el enriquecimiento directo de sus miembros, fundadores y administradores. En consecuencia, no
podrán distribuir beneficios, remanentes o utilidades entre ellos, ni disponer la distribución del
Patrimonio de la Entidad entre los mismos al ocurrir la disolución y liquidación de la Entidad. Las
Asociaciones y Fundaciones, no podrán ser fiadoras, caucioneras o avalistas de obligaciones.
Son Entidades Jurídicas o Sociales creadas para producir bienes y servicios, cuyo Estatuto Jurídico no les
permite ser fuente de ingreso, beneficio u otra ganancia financiera para las unidades que las establecen,
controlan o financian. En la práctica, sus actividades productivas tienen que generar excedentes o
déficit, pero la expresión "Entidad Sin Fin de Lucro" proviene del hecho de que los miembros de la
Asociación que controlan la ESFL no pueden apropiarse de esos posibles excedentes ni traspasarlos a
otras unidades institucionales. Comprende:
ESFL dedicadas a la producción de mercado: Escuelas, Colegios, Universidades, Clínicas,
Hospitales, etc. que cobran tarifas o precios económicamente significativos basados en sus
costos de producción; no son Entidades benéficas y su objetivo real es prestar servicios
educativos, sanitarios o de otra clase de muy alta calidad.-
ESFL de mercado al servicio de las empresas: Cámaras de Comercio, Asociaciones Agrícolas,
Industriales o Comerciales, las Organizaciones Empresariales, los Laboratorios de Investigación
o Control y otras Organizaciones o Institutos que se dedican a actividades que tienen un interés
o beneficio colectivo para el grupo de empresas que las controlan y financian.-
ESFL dedicadas a la producción no de mercado (proporcionan la mayor parte de su producción
gratuitamente o a precios que no son económicamente significativos) controladas y financiadas
principalmente por el gobierno. Por ejemplo; las que se dedican a la Investigación o al
Desarrollo en beneficio de ciertos grupos de productores, como los agricultores; o al
establecimiento y mantenimiento de normas en salud, seguridad, medio ambiente, contabilidad,
finanzas, enseñanza, etc.-
ESFL que sirven a los hogares, ofrecen bienes o servicios a los hogares gratuitamente o a
precios económicamente no significativos. Comprende:
ESFL creadas por Asociaciones de personas para ofrecer servicios en beneficio de los
propios asociados (Asociaciones Profesionales o Científicas, Partidos Políticos,
Sindicatos, Asociaciones de Consumidores, Iglesias, Asociaciones Religiosas, Clubes
Sociales, Culturales, Recreativos o Deportivos).-
Entidades benéficas, de asistencia o de ayuda creadas con fines filantrópicos y no para
servir a los miembros de la Asociación que las controla. La mayoría de los servicios
prestados por las ESFL son de naturaleza individual y, convencionalmente, todos los
servicios prestados por ESFL se tratan como individuales.
Se consideran Entidades o Instituciones Sin Fines de Lucro aquellas que:
Realicen actividades sin fines de lucro por disposición de su Estatuto
Tienen Personería Jurídica reconocida por el Estado Paraguayo
No persiguen fines de Lucro conforme a sus documentos de constitución y Estatuto
No distribuyen a sus asociados sus utilidades y excedentes
Apliquen sus utilidades y excedentes al fin para la cual fueron creadas
Todas las Entidades o Instituciones que de su texto constitutivo se desprenda que no tienen fines de
lucro. Comprende Entidades o Instituciones de:
Asistencia Social, Caridad, Beneficencia y Asociaciones que tengan por objeto el bien
Instrucción Científica, Literaria, Artística
Cultura Física y Deportiva, y de Difusión Cultural y/o Religiosa
Partidos Políticos legalmente reconocidos
Educativas de Enseñanza Escolar Básica, Media, Técnica, Terciaria y Universitaria
reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura
Las Asociaciones reconocidas de utilidad
Las Asociaciones inscriptas con capacidad restringida
Instituciones de Instrucción Científica
Instituciones Literarias
Instituciones de Difusión Cultural
Es de obligación, la inscripción como Entidad Sin Fines de Lucro y la obtención de la Cédula Tributaria,
así como, la Orden de Impresión de Comprobantes. A dichos fines se exigen los requisitos que a
continuación se enumeran:
1) Formulario 401, debidamente llenado marcando las obligaciones IVA e Impuesto a la Renta
2) Fotocopia autenticada del Acta de Constitución que en todos los casos debe estar protocolizado
3) Fotocopia autenticada del Estatuto Social
4) Inscripción en el Registro de Personas Jurídicas y Asociaciones del Poder Judicial, cuando corresponda
5) Fotocopia autenticada del documento que avale la conformación de las Autoridades
6) Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad Civil de las Autoridades de la entidad indicando su
Las siguientes Entidades, a más de los requisitos enumerados; deberán presentar
a) Iglesias y Confesiones Religiosas: Reconocimiento del Ministerio de Educación y Cultura
b) Universidades: Fotocopia autenticada de la autorización por Ley
c) Fundaciones: Decreto del Poder Ejecutivo conforme a los Arts. 91 y 93 del Código Civil,
modificada por la Ley Nº 388/94
d) Cooperativas: Resolución de reconocimiento del Instituto Nacional de Cooperativismo
e) Sindicatos: Resolución de Registro permanente expedido por el Ministerio de Justicia y
f) Instituciones de Enseñanza en General: Resolución de reconocimiento por parte del Ministerio
de Educación y Cultura conforme a la Ley General de Educación
g) Asociaciones Rurales: Reconocimiento de la Municipalidad de la Zona y la Gobernación
Las Entidades Sin Fines de Lucro que se encuentran inscriptos en el Registro Unico de Contribuyentes y
que ya han obtenido su Cédula Tributaria, así como su Identificador RUC. y necesiten actualizar sus
datos ante la Administración Tributaria podrán realizarlo mediante el Formulario 403 (Cambio de
Información y Actualización de Datos). A dichos efectos, se deberá actualizar las informaciones
Obligaciones Tributarias: Marcar Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la
Autoridades o Representantes Legales de la Entidad
Domicilio Actual de la Entidad
Al mencionado Formulario (403) debe adjuntarse fotocopia autenticada de:
Cedula de Identidad Civil de las Autoridades o Representantes Legales de la Entidad
Cédula Tributaria o RUC.
Documento que respalde la modificación de los datos de la Entidad
Las Entidades para acogerse a los beneficios de la Exoneración de la Ley y para cumplir con los
requisitos de Inscripción deberán modificar y/o ampliar sus Estatutos en el sentido de incluir en los
mismos las exigencias dispuestas y que seguidamente se transcriben textualmente:
1) No distribuyan ni puedan distribuir sus utilidades ni excedentes a sus asociados y que dichos recursos
deban ser y efectivamente sean aplicados al fin para el cual la Entidad ha sido constituida.2) En los supuestos de extinción, no pueda revertirse su patrimonio a los aportantes del mismo o a sus
herederos o legatarios y que sea objeto de donación a Entidades de fines similares o a Entidades
públicas.3) Que los fundadores, asociados, funcionarios, representantes estatutarios, miembros de los órganos de
gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo por afinidad
inclusive de cualquiera de ellos, no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen
por las Entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
Las Entidades deberán obtener y tener un documento de Reconocimiento, como Entidad de Beneficio
Público emitido por la Administración Tributaria.Para ello, las Entidades deberán registrarse ante
Reconocimiento como Entidad de Beneficio Público.-
Dicho reconocimiento deberá renovarse cada 3 (tres) años, previa comprobación por la SET. de que la
Entidad está cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y los deberes formales
impuestas por la Administración Tributaria.Los reconocimientos otorgados por parte de la Administración a las Entidades, con anterioridad al 1309-2005 tendrán validez hasta el 30 de Junio de 2007, fecha a partir del cual quedarán
automáticamente invalidadas.Acreditación
Cuando la Administración Tributaria lo requiera las Entidades constituidas e inscriptas en el RUC como
sin fines de lucro, deberán acreditar mediante ejemplar original o copia autenticada por Notario Público
del documento que avale las condiciones de que:
a) Conforme a sus Estatutos o documento equivalente, se dediquen a alguna o algunas actividades de
Beneficio Público sin fines de lucro.b) Tengan Personería Jurídica reconocida por el Estado Paraguayo.c) Por disposición de sus Estatutos o documento equivalente:
1) No distribuyan ni puedan distribuir sus utilidades ni excedentes a sus asociados y
que dichos recursos deban ser y efectivamente sean aplicados al fin para el cual la
entidad ha sido constituida.
2) En los supuestos de extinción, no pueda revertirse su patrimonio a los aportantes
del mismo o a sus herederos o legatarios y que sea objeto de donación a entidades de
fines similares o a entidades públicas.
3) Que los fundadores, asociados, funcionarios, representantes estatutarios, miembros
de los órganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo por afinidad inclusive de cualquiera de ellos, no sean los
destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se
beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
Mensuales: El Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuyas Declaraciones Juradas deberán ser presentadas
por las Entidades, realicen o nó actividades gravadas por el impuesto.Anuales: El Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios, cuyas
Declaraciones Juradas deberán ser presentadas por las Entidades, realicen o nó actividades gravadas por
el impuesto.Bimestrales: Anticipos a cuenta del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial y de Servicios, cuyas
Declaraciones Juradas deberán ser presentadas únicamente por las Entidades que realicen actividades
gravadas por el impuesto, solo si en el último ejercicio cerrado haya resultado un impuesto liquidado en
la Declaración Jurada anual.Tasas Impositivas
Impuesto al Valor Agregado (IVA): 10 y 5 %. Tasa Diferenciada. Es Decir, algunos bienes productos
estarán gravados por la tasa del 5% y todos los demás por el 10%.Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales Industriales y de Servicios: 20%. A partir del año
2006 la tasa establecida es del 10%.Anticipo del Impuesto: 100% del impuesto anual liquidado en el año anterior a ser ingresados a cuenta
en 4) cuatro cuotas del 25%, en los meses de Mayo, Julio, Setiembre y Noviembre.Actividades propias de creación de las Entidades
Para un entendimiento correcto y completo en cuanto a la Exoneración y al Alcance de la Exoneración
debe comprenderse claramente, que de acuerdo al texto de la Ley; las Actividades Propias de creación
de las Entidades, son aquellas propias de su fin u objeto de constitución, en otras palabras, la finalidad
para la que fueron creadas. Ejemplos de Actividades propias de creación:
de Sindicato: Actividades Sindicales.Asistencia Social: Actividades de Ayuda Social.de Beneficencia: Actividades de Beneficencia.de Asociados: Actividades con los Asociados.Políticas: Actividades Políticas.de Enseñanza: Actividades de Enseñanza.Deportivas: Actividades Deportivas.Culturales: Actividades Culturales.-
No debe confundirse e interpretarse como actividades propias de las Entidades, las demás actividades o
actividades secundarias realizadas por las Entidades para la obtención de recursos; por más de que, los
recursos así obtenidos sean destinados para el mejor cumplimiento de los fines de la Entidad.Exoneración
Las Entidades se encuentran exoneradas del:
Impuesto a la Renta Comercial, Industrial y de Servicios: Por las utilidades en las actividades propias de
las Entidades, siempre que dichas utilidades se destinen al fin para el cual fueron creadas, no
permitiendo así, la ocurrencia alguna de distribución de utilidades; ya sea directa o indirectamente.-
Impuesto al Valor Agregado (IVA): Solamente por el IVA incluido en las ventas y no por el IVA incluido
en las compras. Las Entidades deberán asumir como un costo, el IVA incluido en las compras.Alcance de la Exoneración
La Exoneración no alcanza a aquellas otras actividades que no son propias de las Entidades. Es decir,
cuando las Entidades realicen otras actividades o actividades secundarias organizadas en forma
empresarial, con carácter permanente y habitual en el Sector Productivo, Comercial, Industrial o de
Prestación de Servicios; se encuentran gravados por el Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado (IVA).La disposición reglamentaria a modo de facilitar y aclarar los alcances de la Exoneración, detalla algunas
actividades que considera como propias de las Entidades a efectos tributarios. Estas son:
a) Las donaciones de cualquier naturaleza.b) Los pagos de cuotas de asociados, colaboradores o benefactores.c) Los aportes de organismos nacionales e internacionales, de instituciones públicas, privadas o de
cualquier naturaleza que se destinen al objeto social.d) Las cooperaciones nacionales e internacionales en programas sociales y culturales.e) Colectas públicas.f) Rifas y sorteos, siempre que no estén comprendidas en la Ley Nº 1.016/97.g) Subasta de bienes donados para tal efecto.h) Festivales y eventos artísticos y deportivos de cualquier naturaleza.i) Cenas, almuerzos y otras actividades de beneficencia.j) Los provenientes de la realización de seminarios, talleres o cursos de capacitación dirigidos a sus
asociados o miembros.k) Los ingresos que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de la enseñanza
escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación y
Cultura, incluidos paneles de discusión, seminarios, guarderías, maternales, únicamente cuando se
presten de manera directa por la entidad y no a través de terceras personas.l) Los rendimientos de colocaciones de capital en bancos, financieras y cooperativas de ahorro, con
domicilio en el país, provenientes de los ingresos señalados en los incisos anteriores.Regímenes de Liquidación
Régimen Contable: Las siguientes Entidades;
Las que realizan actividades exoneradas y gravadas, cuando sus ingresos gravados en el año
superan los Cien Millones de Guaraníes, Gs. 100.000.000.-, (Obligatorio: Régimen Contable).Las que realizan exclusivamente actividades exoneradas, (Opcional: Régimen Contable o
Simplificado).-
Régimen Simplificado de Ingresos y Egresos: Las siguientes Entidades;
Las que realizan actividades exoneradas y gravadas y sus ingresos gravados en el año no
superan los Cien Millones de Guaraníes, Gs. 100.000.000.-, (Opcional: Régimen Contable o
Simplificado).Las que realizan exclusivamente actividades exoneradas, (Opcional: Régimen Contable o
Las Entidades que pueden, opten y liquiden sus impuestos de acuerdo al Régimen Simplificado de
Ingresos y Egresos; y en futuros ejercicios decidan acogerse y determinar los impuestos conforme al
Régimen contable, no podrán volver al Sistema o Régimen Simplificado.El cambio de Régimen de Liquidación deberá ser comunicado por las Entidades, 2) dos meses antes del
cierre del ejercicico.Donaciones recibidas por las Entidades
En los casos de percepción de donaciones las Entidades deberán expedir un recibo, individualizando al
Donante, el monto o valor y el destino de lo donado. También debe solicitarse al Donante, cuando se
trate de bienes tangibles, el Comprobante de Venta correspondiente; siempre que el donante sea un
Cuando los Donantes sean de difícil individualización por tratarse de colectas públicas o similares, la
Entidad emitirá el referido Recibo a nombre de la Persona Encargada de su captación, precisándose
claramente esta situación en el campo correspondiente al concepto de la operación; que la operación
trato de una colecta pública.Es importante que las Entidades sepan, que los contribuyentes del Impuesto a la Renta para poder
realizar donaciones a las Entidades, los mismos solicitarán a las Entidades la exhibición y copia del
Reconocimiento otorgado por la SET. Ello, a efectos de que los contribuyentes donantes puedan imputar
como deducible del impuesto, el monto de las donaciones que realizan.Asimismo, que los contribuyentes del Impuesto a la Renta que realizan las donaciones a las Entidades,
Realizar las donaciones de dinero solamente mediante cheque; Dichas donaciones sólo
podrán computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la
Entidad beneficiaria con el débito consecuente de la cuenta del Donante.
En caso que se trate de donación de un bien tangible, el contribuyente donante deberá
emitir un Comprobante de Venta al momento de la entrega, debiendo en contrapartida
la entidad beneficiaria emitir el correspondiente Recibo por el mismo valor.
Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente serán
deducibles para el donante desde el momento en que hayan quedado dichos bienes
inscritos a nombre de la Entidad beneficiaria en la Dirección General de los Registros
Las donaciones que realicen las Entidades con recursos exentos o no gravados por el Impuesto a la
Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios se documentarán con un Recibo que debe
ser expedido por la Persona que Recibe la donación, en el que debe constar el monto o valor y el destino
de lo donado.Cuando las Personas que reciben la Donación sean de difícil individualización por tratarse de entregas
colectivas, públicas o similares, así como en los casos en que las Entidades Sin Fines de Lucro actúen
simplemente como intermediarias a título gratuito en la provisión de bienes a grupos colectivos de
personas físicas cuando los receptores de tales bienes sean de difícil individualización por su cantidad o
dispersión; La Entidad Donante respaldará la operación con un Recibo a ser expedido y suscrito por la
Persona designada por la Autoridad de la Entidad Sin Fines de Lucro encargada de la entrega de lo
donado a las personas beneficiadas con la donación, precisándose claramente esta situación en el campo
correspondiente al concepto de la operación (En el Recibo).En cambio, las donaciones que realicen las Entidades Sin Fines de Lucro, cuando estas donaciones estén
financiadas con recursos gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o
de Servicios, deberán tener en cuenta la disposición o norma que rige para la deducción de las
Donaciones.ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
Todos los Ingresos que obtengan las Entidades por las actividades propias u otras que realicen deberán
estar documentadas con los comprobantes correspondientes dependiendo del tipo de ingresos, éstos
Comprobante de Venta IVA Incluido: Para los Ingresos exentos o gravados realizados por las Entidades.Recibo: Para los Ingresos que tengan las Entidades, provenientes de Donaciones.Egresos
Todos los Egresos que obtengan las Entidades por las actividades propias u otras que realicen deberán
estar documentadas con los comprobantes correspondientes dependiendo del tipo de egresos, éstos
Comprobante de Venta IVA Incluido: Por los Egresos o Compras exentos o gravados que realicen las
Entidades.Autofactura: Por los Egresos o Compras que realicen las Entidades a Personas no obligadas a inscribirse
en el RUC.Retenciones
Las Entidades deberán actuar como agentes de Retención del Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, cuando paguen o acrediten a personas no domiciliadas en el país, retribuciones por la
realización de operaciones gravadas con las Entidades.Para el efecto, al momento del pago o acreditamiento deberán realizar la Retención y emitir el
correspondiente Comprobante de Retención. Posteriormente, deberán ingresar el Impuesto Retenido,
como pago único y definitivo mediante una Declaración Jurada de Comprobante de Ingreso de la
Retención efectuada.Documentaciones
Comprobantes de ventas IVA Incluido:
De movimiento de bienes:
notas de presupuesto
Considerando la Responsabilidad Solidaria dispuesta por la nueva Ley, las Entidades deberán exigir la
Comprobantes a todos los Proveedores de bienes y/o servicios al momento de las Compras o
Adquisiciones; esto a fin de evitar la Responsabilidad Solidaria de las infracciones tributarias con los
referidos Proveedores.
Por Responsabilidad Solidaria se entiende la obligación Legal o Contractual, que nace para una Persona
como consecuencia del incumplimiento de un Tercero.
El obligado solidariamente lo está “al lado” o “junto” con el Contribuyente, de manera que la
Administración puede legítimamente exigir el cumplimiento de la misma al uno o al otro de manera
disyuntiva, o mejor, indistintamente a cualquiera de los dos obligados. Es decir, exigir al Proveedor de
las Entidades o a las mismas Entidades.Libros – Registros
Régimen contable: Deberán tener y llevar los Libros Contables exigidos por la Ley Nº 1034/83, “Del
Comerciante”. Así también, las obligadas por la Administración Tributaria; siendo éstas los citados a
de Inventario rubricado
Diario rubricado
Mayor rubricado
Régimen Simplificado de Ingresos y Egresos: Deberán tener y llevar únicamente el Libro Especial
establecido por la Administración Tributaria. Dicho Libro, es:
Libro de Ingresos rubricado por Escribanía
Libro de Egresos rubricado por Escribanía
Régimen contable y Régimen Simplificado de Ingresos y Egresos
Mensuales: Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Anuales: Impuesto a la Renta
Bimestrales: Anticipos de Impuesto a la Renta
Las Entidades que se hallan obligadas o aquellas que opten por liquidar sus impuestos de acuerdo al
Régimen Contable deberán elaborar y presentar sus Estados Financieros o Balances, conforme a los
términos de la Resolución SET. Nº.Régimen Simplificado de Ingresos y Egresos
Las Entidades que puedan y opten por liquidar sus impuestos de acuerdo al Régimen Simplificado de
Ingresos y Egresos no se hallan obligados a presentar sus Estados Financieros o Balances a la SET.Presentación de Informes por parte de las Entidades
Las Entidades deberán presentar anualmente o cuando la Administración lo requiera informes relativos
Memoria económica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del último ejercicio cerrado, de
manera que se puedan identificarse los programas ejecutados, en plan de ejecución y los que están
proyectados a ejecutarse, así como el porcentaje de participación que mantengan en Entidades
Estudios documentados de trabajo social de los parámetros empleados para dichos los cobros,
incluyendo precios de los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o material educativo, según
corresponda a la naturaleza del servicio.Por otro lado, además; La Administración podrá requerir a las Entidades beneficiarias en general
informes relativos a:
Las donaciones recibidas, incluyendo la relación de los Donantes, los montos y bienes
donados, en un determinado período de tiempo.-
Acreditamiento del cumplimiento de su condición de sin fines de Lucro mediante
ejemplar original o copia autenticada por la autoridad pública llamada a dar fe de su
legal reconocimiento.Clausura o Cierre – Extinción
Cuando las Entidades clausuren, cierren o se extingan deberán tener en cuenta los requerimientos de la
Administración Tributaria que a continuación se transcriben:
No deben distribuir sus utilidades ni excedentes a sus asociados en existencia.-
No deben revertir su patrimonio en existencia a los Aportantes del mismo o a sus
Herederos o Legatarios.-
Las utilidades, excedentes, valores y bienes muebles e inmuebles en existencia deben
ser donados a Entidades de fines similares o a Entidades Públicas.-
Los Fundadores, Asociados, Funcionarios, Representantes Estatutarios, Miembros de
los Organos de Gobierno y los Cónyuges o Parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo por afinidad inclusive de cualquiera de ellos, no deben ser
los beneficiarios de los bienes en existencia.-
Si las Entidades no cumplieren con alguno de los requerimientos mencionados, deberán liquidar y pagar
todos los impuestos que resulten. Esto en razón de que conforme a las disposiciones vigentes se
presume que las utilidades, excedentes, valores y bienes muebles e inmuebles son distribuidos directa o
indirectamente en el momento de cierre, extinción o clausura definitiva de las Entidades.-
Articulo 14º: Exoneraciones:
a) Los dividendos y las utilidades que obtengan los contribuyentes del Impuesto a la Renta
domiciliados en el país en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en este impuesto, cuando estén gravadas por el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios y las Rentas de las Actividades Agropecuarias, siempre que el
total de los mismos no superen el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el
presente impuesto en el ejercicio fiscal.
La exoneración no regirá a los efectos de la aplicación de las tasas previstas en los numerales 3) y 4)
del Artículo 20.
b) Las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones públicas que administran los seguros
médicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, así como los fondos privados de
pensión y jubilación por el sistema de capitalización individual y el sistema nacional de seguro de salud
pública, creados o admitidos por Ley, incluyendo las rentas, utilidades o excedentes que provengan de
la inversión, colocación, aprovechamiento económico del fondo o capital obtenido en las Entidades del
Sistema Bancario y Financiero regido por la Ley Nº 861/96, incluyendo los Bonos o Debentures
transados en el mercado de capitales. Quedan exceptuados de esta exoneración los actos y rentas que
les generan por colocaciones, que provengan de las demás operaciones realizadas con dichos fondos
en forma permanente, habitual y organizadas en forma empresarial, conforme lo tiene definido el
presente artículo en el numeral 2) inciso b).
c) Los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta de bonos bursátiles
colocados a través de la bolsa de valores, así como los de los títulos de deuda pública emitidos por el
Estado o por las municipalidades.
a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos provenientes
del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines, en los
límites previstos en la Ley y en la reglamentación. A este efecto se entenderá por culto y servicio
religioso el conjunto de actos por los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos dogmáticos
que rige a cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, tales como realización de celebraciones
religiosas, bautismos, aportes de los feligreses (diezmos o donaciones).
b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica, literaria, artística,
gremial, de cultura física y deportiva, y de difusión cultural y/o religiosa, así como las asociaciones,
mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos legalmente reconocidos y las
entidades educativas de enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas
por el Ministerio de Educación y Cultura, siempre que sean instituciones sin fines de lucro. Se
consideran instituciones sin fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se
distribuyen a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidas.
A los efectos de esta Ley, las entidades sin fines de lucro, mencionadas en los incisos a) y b), que
realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos
tuviesen carácter permanente, habitual y se encuentren organizados en forma empresarial en el sector
productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, quedarán sujetos a los impuestos que
inciden exclusivamente sobre dichas actividades, estando exentas sus restantes actividades. Se
considera que la actividad desarrollada tiene carácter permanente, habitual y está organizada en forma
empresarial cuando es realizada en forma continuada mediante la complementación de por lo menos
dos factores de la producción, de acuerdo con los parámetros que determine la reglamentación.
Quedan excluidas de la precedente disposición y consecuentemente exoneradas del presente impuesto,
las entidades sin fines de lucro que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria
y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura, así como las que brindan servicio
de asistencia médica, cuando dicha prestación tiene carácter social, tomando en consideración la
capacidad de pago del beneficiario, o gratuitamente.
Las entidades con fines de lucro que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media, técnica,
terciaria y universitaria quedarán sujetas al pago del Impuesto a la Renta, exclusivamente cuando
distribuyan sus utilidades, en cuyo caso deberán aplicar las alícuotas establecidas en el Artículo 20
numerales 1), 2) y 3).
Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los
impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en
forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, conforme
lo expresado precedentemente, tendrán las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras
del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar
balances y declaraciones juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligación
tributaria, y en los demás casos, a los fines estadísticos y de control.
Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrán, sin embargo,
responsabilidad solidaria respecto de las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando
adquieran bienes y servicios sin exigir la documentación legal pertinente.
4) Las siguientes entidades:
a) Los partidos políticos reconocidos legalmente, las entidades de asistencia social, caridad,
beneficencia, e instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva, así
como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
con personería jurídica, siempre que no persigan fines de lucro. Se consideran instituciones sin fines
de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen a sus asociados, siendo
aplicadas al fin para el cual han sido constituidas.
Las entidades sin fines de lucro, a los efectos de esta Ley, que realicen alguna actividad que se
encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente,
habitual y estén organizadas en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de
prestación de servicios, quedarán sujeto a los impuestos que inciden exclusivamente sobre dichas
actividades, estando exentas sus restantes actividades. Se considera que la actividad desarrollada
tiene carácter permanente, habitual y está organizada en forma empresarial cuando es realizada en
forma continuada mediante la complementación de por lo menos dos factores de la producción, de
acuerdo con los parámetros que determine la reglamentación. Quedan excluidas de la precedente
disposición, y consecuentemente exoneradas del presente impuesto, las entidades sin fines de lucro
que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas
por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley de la Nación. Asimismo quedan excluidas las que
brindan las entidades sin fines de lucro de asistencia médica, cuando sus servicios tienen carácter
social porque son prestados tomando en consideración la capacidad de pago del beneficiario, o
impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas
en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios,
conforme lo expresado precedentemente, tendrán las obligaciones contables previstas en las normas
reguladoras del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar inscriptas en el RUC
y presentar balances y declaraciones juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de su
obligación tributaria, y en los demás casos, a los fines estadísticos y de control. Las entidades sin
fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrán, sin embargo, responsabilidad solidaria
respecto de las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando adquieran bienes y
servicios sin exigir la documentación legal pertinente.
b) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los actos provenientes
exclusivamente del ejercicio del culto y servicio religioso. A este efecto se entenderá por culto y
servicio religioso el conjunto de actos por los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos
dogmáticos que rige a cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, tales como realización de
celebraciones religiosas, bautismos, aportes de los feligreses (diezmos o donaciones)
c) Las entidades educativas con fines de lucro reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o
por Ley de la Nación, para la educación escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria.
Las exoneraciones previstas en los incisos a), b) y c) del presente numeral no son de aplicación a la
importación y la compra local de bienes, así como la contratación de servicios que realicen las entidades
mencionadas precedentemente, quedando sometidas a las obligaciones tributarias del importador o del
DECRETO Nº 6.359/05
POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES
COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL CAPÍTULO I DEL LIBRO I DE
LA LEY 125/91, ADECUÁNDOLO A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN LA LEY 2421 DEL
Asunción, 13 de setiembre de 2005
VISTO: Las modificaciones introducidas en el artículo 3º de la Ley Nº 2421/2004 “De Reordenamiento
Administrativo y Adecuación Fiscal” con respecto a normas establecidas en la Ley Nº 125/91 para el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (Expediente M.H. Nº
18.702/2005);
La Ley Nº 2421/2004, "De Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal", que en su Artículo 38
menciona: "Las disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia en la fecha que lo determine el
Poder Ejecutivo, dentro del año de la sanción, promulgación y publicación de la ley. El Poder Ejecutivo
podrá disponer la entrada en vigencia de las modificaciones de los impuestos existentes o de los que se
establecen por esta Ley, y demás disposiciones de aplicación general, en fechas diferentes, el Impuesto
a la Renta del Servicio de Carácter Personal entrará en vigencia el 1 de enero de 2006..."
El Decreto Nº 5069/2005, en el cual se establece la vigencia de disposiciones contenidas Artículo 3º de
la Ley Nº 2421 del 5 de Julio de 2004; y
CONSIDERANDO: Que, es necesario adecuar las disposiciones reglamentarias del citado Impuesto a la
Que, debido al tiempo transcurrido desde la implementación de la reforma tributaria, en el año 1992, y
dada las modificaciones incorporadas en el texto legal, resulta conveniente complementar, o, en su caso,
ajustar las normas reglamentarias.
Que, con el objeto de lograr una mejor gestión en la percepción y control del tributo por parte de la
Administración Tributaria y para el cumplimiento adecuado de sus obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes o responsables, es indispensable establecer un instrumento reglamentario unificado de
todas las normativas referidas al Impuesto a la Renta.
Que, teniendo en cuenta lo expresado precedentemente, resulta procedente aprobar un nuevo texto
Que, la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido favorablemente en los términos
del dictamen Nº 999 del de de 2005.
Art. 1º.- Apruébese la reglamentación del Capitulo I, Titulo I, Libro I, “Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales y de Servicios“ de la Ley Nº 125 del 9 de enero de 1992 y sus modificaciones,
que como anexo forma parte del presente Decreto.
Art. 2º.- Los artículos 28º, 40º, 41º, 43º y 44º º del Anexo entrarán en vigencia, a partir del 1º de
enero de 2006, conjuntamente con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, debiendo
aplicar el contribuyente las disposiciones vigentes a la fecha del presente Decreto relativas a los
institutos reglados en los mismos hasta el 31 de diciembre de 2005.
Art. 3º.- La vigencia de las modificaciones introducidas en el Art. 3º de la Ley Nº 2421/2004, con
respecto al régimen especial previsto en el Decreto Nº 15.199/96 y sus modificaciones, es de aplicación
a partir del 1 de mayo de 2005, en concordancia al numeral 4) del Artículo 1º del Decreto Nº 5069 del
Art. 4º.- Aquellas entidades sin fines de lucro ya constituidas a la fecha de vigencia del presente
Decreto, a los efectos de acogerse al Régimen Simplificado previsto en el Anexo, deberán comunicarlo a
la Administración por nota dentro de los treinta (30) días hábiles de su publicación y bajo fe de
declaración jurada en que conste que sus ingresos brutos gravados no superarán al cierre del ejercicio el
monto máximo previsto para el mismo, con el respaldo de la firma de un Contador Público en ejercicio.
Art. 5º.- Los organismos de la Administración Central, las entidades descentralizadas, empresas
públicas y de economía mixta, las municipalidades y demás entidades del sector público, en
concordancia al Artículo 90º del Anexo de este Decreto, no practicarán la retención del Impuesto al Valor
Agregado cuando el monto de la venta o prestación de servicios, excluido el citado impuesto sea inferior
a un salario mínimo para actividades diversas no especificadas para la capital vigente a la fecha de pago.
Art. 6º.- Con la puesta en vigencia del presente Decreto, en los términos y condiciones establecidas el
articulo 2º de este Decreto, quedan derogados las siguientes disposiciones: el Decreto Nº 14.002/92 y
sus modificaciones, el Art. 2º del Decreto Nº 21.298/2003, el Decreto Nº 21.301/2003, el Decreto N°
21.303/2003 en lo relativo al Impuesto a la Renta, y todos los actos de disposición y administración
contrarios a lo normado y establecido en el presente reglamento que regulen los mismos institutos.
Art. 8º.- Comuníquese, publíquese y dese al Registro Oficial.
" : Ernst. F. Bergen.
Anexo del Decreto Nº 6359/05
Art. 41º DONACIONES, REQUISITOS: Las donaciones previstas en el inciso m) del Art. 8° de la Ley,
serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) del ingreso bruto.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que constituyan activos
fijos, deberá coincidir con el valor fiscal del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad beneficiaria, el monto o
valor y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe adjuntarse el documento en que conste (i)
el acto legal o administrativo de creación de la entidad pública beneficiaria o (ii) de reconocimiento de la
personería jurídica de la entidad religiosa, o (iii) el documento oficial en que conste el reconocimiento
por la Administración Tributaria. En caso que se trate de donación de un bien tangible, el donante
deberá emitir un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en contrapartida la entidad
beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
La Administración establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir el comprobante de venta
d) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles beneficiarias deberán estar
reconocidas por la Administración como una institución de asistencia social, educativa, cultural, caridad o
beneficencia. A tal efecto, estas entidades deberán registrarse ante la Administración Tributaria,
acompañando el documento que acredita su personalidad jurídica, en forma previa a la percepción de
estas donaciones. Este reconocimiento deberá renovarse cada 3 (tres) años, previa comprobación de
que la entidad está cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y los deberes
formales que le imponga la Administración. El reconocimiento previo por parte de la Administración no
será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las municipalidades y a las entidades
religiosas reconocidas por la autoridad competente.
A más de los requisitos que disponga la Administración para el reconocimiento o su renovación, las
entidades interesadas deberán presentar una memoria económica en la que se especifiquen los ingresos
y gastos del último ejercicio cerrado, de manera que se puedan identificarse sus programas ejecutados,
en plan de ejecución y los que están proyectados a ejecutarse, así como el porcentaje de participación
que mantengan en entidades mercantiles.
e) La Administración podrá requerir a las entidades beneficiarias en general informes relativos a las
donaciones recibidas, incluyendo la relación de los donantes, los montos y bienes donados, en un
f) Las donaciones en dinero solamente podrán realizarse mediante cheque; estas donaciones sólo se
podrán computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la entidad beneficiaria con
el débito consecuente de la cuenta del donante.
g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente serán deducibles
desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscritos a nombre de la entidad beneficiaria en
la Dirección General de los Registros Públicos. Las donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la
simple entrega del bien.
Art. 76º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REQUISITOS: A los efectos de la exoneración dispuesta
por el numeral 2) del Art. 14° de la Ley, se consideran entidades sin fines de lucro a aquellas que:
a) conforme a sus Estatutos o documento equivalente, se dediquen a alguna o algunas de las siguientes
1) Religiosas;
2) Asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción, científica, literaria, artística, gremial, de cultura
física y deportiva y de difusión cultural y/o religiosa;
3) Asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos;
4) Educativas de enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria; el ejercicio de estas
actividades deberá estar formalmente autorizado por el Ministerio de Educación y Cultura;
b) Tengan personería jurídica reconocida por el Estado Paraguayo conforme a la Ley pertinente.
c) Por disposición de sus Estatutos o documento equivalente:
deban ser y efectivamente sean aplicados al fin para el cual la entidad ha sido constituida.
2) En los supuestos de extinción, no pueda revertirse su patrimonio a los aportantes del mismo o a sus
3) Que los fundadores, asociados, funcionarios, representantes estatutarios, miembros de los órganos
de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo por afinidad
Para acreditar el cumplimiento de estas condiciones, los documentos indicados en los literales
precedentes deberán contar con la aprobación legal correspondiente y ser presentados, cuando la
Administración Tributaria así lo requiera, mediante ejemplar original o copia autenticada por la autoridad
pública llamada a dar fe de su legal reconocimiento.
Art. 77º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN. La exoneración del
Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban las entidades que cumplan los requisitos previstos
en el artículo precedente, incluidos los ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y
de las donaciones que se destinen a dichos fines, obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando
se trate de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter
permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las condiciones de
esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma continuada, incluido el caso de
provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos, mediante la utilización en forma conjunta del
capital y el trabajo en cualquier proporción.
En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes del ejercicio del culto los ingresos
originados en actividades de captación de fondos destinados al cumplimiento de sus fines, tales como
expendio de literatura religiosa y artículos de culto, colectas, rifas, sorteos, otros eventos similares y
actividades conducentes al mismo fin.
La excepción señalada en el primer párrafo de este artículo no alcanza a las entidades sin fines de lucro
que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente y que se dediquen en forma exclusiva a la
asistencia médica o a la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocida
por el Ministerio de Educación y Cultura, a condición de que sus prestaciones se realicen en forma
gratuita o supongan cobros con límite en la capacidad de pago de sus beneficiarios según estudios
documentados de trabajo social, debiendo informar a la Administración, dentro del periodo y plazo que
esta determine, los parámetros empleados para dichos cobros, incluyendo precios de los servicios,
medicamentos, insumos hospitalarios o material educativo, según corresponda a la naturaleza del
Art. 78º DOCUMENTACIÓN Y REGISTRO DE SUS OPERACIONES: Las entidades sin fines de lucro,
aún aquellas que no realizan actividades alcanzadas por el presente tributo y las que determinan el
Impuesto por el régimen simplificado, están obligadas a documentar sus ingresos y egresos, conforme a
lo establecido en la Ley y este reglamento, con los alcances previstos en el último párrafo del Art. 14º de
La entidad sin fines de lucro documentará sus ingresos, sean estos provenientes de enajenaciones de
bienes muebles e inmuebles, cesiones del uso de bienes y prestaciones de servicios o de cualquier otro
origen mediante la expedición de comprobante de venta, aún tratándose de operaciones no gravadas
por el presente Impuesto.
En los casos de percepción de donaciones deberán expedir un recibo, con las condiciones y formalidades
que establezca la Administración, individualizando al benefactor, donante o encargado de su captación
tratándose de colectas públicas o similares., precisándose claramente su situación en el campo
correspondiente al concepto de la operación.
Las entidades que realicen actividad gravada por el presente Impuesto, están obligadas a llevar registros
contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del Comerciante y a los
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos ingresos brutos
gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000 (guaraníes cien millones), podrán
determinar su renta neta aplicando los siguientes criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada, el porcentaje
del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente documentados y
relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos afectados a operaciones gravadas,
exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos dentro de este
artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el comienzo de sus actividades hasta el
cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el
monto establecido para el año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de liquidación y
pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha determinación con una
anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la iniciación del nuevo ejercicio. La
comunicación no será necesaria cuando el traslado se verifica por el hecho de sobrepasar el monto
máximo de ingresos previstos para este régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá volver al sistema
Art. 80º LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS: Las entidades que han optado en determinar su renta
neta por el régimen simplificado previsto en el artículo precedente y las no alcanzadas por el presente
Impuesto, solamente estarán obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro en el cual se
consignarán la fecha de la operación, el concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las
observaciones del caso.
Los documentos que sustentan este Libro deberán conservarse durante el plazo de prescripción previsto
Art. 81º PRORRATEO DE GASTOS: El prorrateo y subsiguiente deducción de los gastos y costos
afectados indistintamente a operaciones gravadas, exentas o exoneradas, se hará en la misma
proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones.
Art. 82º ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO: Las empresas unipersonales, las
sociedades con o sin personería jurídica y demás entidades privadas de cualquier naturaleza,
constituidas con fines de lucro, reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura, que se dediquen a
la enseñanza básica, media, técnica, terciaria y universitaria, no estarán sujetas al pago del Impuesto
hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposición a las utilidades que
se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de la educación.
El goce de este beneficio está condicionado a que las utilidades no distribuidas sean íntegramente
reinvertidas en sus actividades educativas reconocidas.
En caso que la entidad obtenga ingresos provenientes de otras actividades, quedará sujeta al régimen
general del Impuesto y por consiguiente obligada al pago del mismo por las rentas obtenidas de las
demás actividades, independientemente que proceda o no a la distribución de su utilidad; en este último
caso, el Impuesto se liquidará en la proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas
En el ejercicio que distribuyan sus utilidades producto de la enseñanza deberán aplicar las alícuotas
establecidas en el Art. 20° numerales 1), 2) y 3) de la Ley cuando corresponda.
Se presume que las utilidades son distribuidas en el momento de cierre o clausura definitiva de la
institución y cuando las utilidades o dividendos no distribuidos sean reinvertidas en actividades no
relacionadas a la actividad educativa reconocida.
Art. 83º PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y CUMPLIMIENTO DE DEBERES
FORMALES: Las entidades sin fines de lucro a que se refiere el presente Capítulo, inclusive aquellas que
no realizan actividades gravadas por el presente Impuesto, están obligadas a presentar la declaración
anual del Impuesto a la Renta. La Administración establecerá el plazo de presentación de dichas
Asimismo, están obligadas al cumplimiento de los demás deberes formales establecidos por la
Administración, como actuar en carácter de agente de retención cuando la reglamentación así lo
LIQUIDACIÓN, PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y PAGOS.
Art. 84º LIQUIDACIÓN: La determinación de la renta neta gravada se realizará partiendo del resultado
del estado financiero del contribuyente, al que se le realizarán los ajustes correspondientes de acuerdo a
lo previsto en la Ley y este reglamento.
Art. 85º DECLARACIONES JURADAS Y PAGO: La presentación de las declaraciones juradas es
obligatoria para todos los contribuyentes designados como tales en el Art. 3º de la Ley, y el pago del
Impuesto resultante deberá realizarse dentro de los plazos que establezca la Administración.
Esta obligación deberá ser cumplida independientemente que en el ejercicio fiscal declarado por el
contribuyente haya o no obtenido renta gravada por el Impuesto, exceptuándose de esta disposición las
sociedades comerciales que exclusivamente obtengan renta de fuente agropecuaria y aquellas que por
disposición expresa de la Administración liquiden su Impuesto por un régimen especial.
Las informaciones ampliatorias que requiera la Administración deberán ser suministradas dentro de los
plazos que la misma indique.
Art. 86º FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS: La Administración pondrá a
disposición de los interesados los formularios para la presentación de las declaraciones juradas.
Las declaraciones contendrán los datos e informaciones que se exijan a los contribuyentes en los
formularios confeccionados para tal efecto. La falta eventual de éstos no eximirá a los contribuyentes o
responsables de la obligación de presentar las mismas, incluyendo, en dicho documento las mismas
informaciones requeridas en el formulario de declaración jurada.
La Administración podrá establecer el uso de formularios de declaración jurada con informaciones
diferenciadas atendiendo a la categoría o actividad del contribuyente.
Art. 87º RESERVAS: Las reservas deberán ser calculadas sobre la utilidad neta del ejercicio -deducido
el importe del Impuesto-, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Reserva Legal: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deberán calcularla
teniendo en cuenta los limites establecidos en el Art. 91º de la Ley Nº 1034/83 “Del Comerciante“.
b) Reservas Facultativas y Reservas para Capitalización: Las utilidades afectadas a estos tipos de
reservas deberán estar debidamente individualizadas.
Para la constitución de sus reservas, las entidades bancarias, financieras, de seguros y demás entidades
regidas por el Banco Central del Paraguay deban aplicar las normas específicas que dicte el indicado ente
Art. 88º APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL: La tasa adicional prevista en el numeral 2 del Art.
20º de la Ley, se aplicará sobre los importes netos de utilidades o dividendos acreditados o pagados, lo
que fuere anterior.
Se entenderá por importes netos las utilidades o dividendos acreditados o pagados de la utilidad neta del
ejercicio -deducido el importe del Impuesto-, excluidos los importes de las reservas a que se refiere el
Se presume que las utilidades o dividendos son acreditados desde el momento de la puesta a disposición
de los fondos, ya sea dentro o fuera del país.
Art. 89º DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS: Las utilidades no asignadas a reservas
que no hubieren sido distribuidas deberán ser llevadas a una cuenta que se denominará “Utilidades no
asignadas“, debidamente identificada con el año a que corresponde el ejercicio al cual se imputan, sin
perjuicio de una futura capitalización, a opción del contribuyente.
Cuando en base a las presunciones previstas en el Art. 20º de la Ley, se detecte que las utilidades han
sido acreditadas o pagadas, se deberán pagar las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del citado
artículo de la Ley según corresponda, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha del
ejercicio en que se produjeron dichas utilidades, presumiéndose que dichas utilidades han sido
acreditadas o pagadas desde la más antigua a la más reciente, en ese orden.
Art. 90º RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES: En el caso de las empresas unipersonales que
determinen la Base Imponible del Impuesto aplicando el régimen de renta presunta conforme al Art. 11
de la Ley, se presumirá que sus utilidades son distribuidas y por consiguiente deberán aplicar sobre la
base presunta la tasa del 10% (diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del
5% (cinco por ciento).
En cambio, las personas jurídicas que liquidan el Impuesto empleando igualmente la renta presunta
dispuesta por el Art. 11 de la Ley, determinarán el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general
sobre la renta presunta. En estos casos, las tasas del 5% y del 15% previstas por los numerales 2) y 3)
del Art. 20° de la Ley serán aplicables únicamente cuando se proceda a la distribución de dividendos o
se realicen remesas al exterior, respectivamente, conforme a las citadas normas legales.
Por su parte, las entidades sin fines de lucro que, adicionalmente a sus actividades no lucrativas,
realizan actividades gravadas y liquidan el Impuesto por el método simplificado previsto por el Art. 79 de
este Reglamento, aplicarán solamente, la tasa del 10% (diez por ciento) por entenderse que no
distribuyen dividendos al carecer de socios o accionistas conforme a su naturaleza jurídica; todo esto sin
perjuicio que la Administración demuestre lo contrario en ejercicio de sus facultades de verificación y
Este artículo será aplicable a partir del 1º de Enero de 2006.
Art. 90º RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES: …. Por su parte, las entidades sin fines de
lucro que, adicionalmente a sus actividades no lucrativas, realizan actividades gravadas y liquidan el
Impuesto por el método simplificado previsto por el Art. 79 de este Reglamento, aplicarán solamente, la
tasa del 10% (diez por ciento) por entenderse que no distribuyen dividendos al carecer de socios o
accionistas conforme a su naturaleza jurídica; todo esto sin perjuicio que la Administración demuestre lo
contrario en ejercicio de sus facultades de verificación y control.
POR LA CUAL SE ESTABLECE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
MENSUALES POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA) QUE REALIZAN EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES EXONERADAS.
VISTOS: El articulo 186º de la Ley Nº 125/91, la Resolución Nº 156/92 con la modificación dada por el
articulo 1º de la Resolución Nº 116/94, la Resolución Nº 317/95, la Resolución Nº 1060/97 y;
Que la experiencia administrativa recogida respecto a los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado
que realizan exclusivamente operaciones exoneradas aconseja la necesidad de contar con información
permanente y actualizada de las actividades que realicen los citados contribuyentes.
Art. 1º.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS - Los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que realicen exclusivamente operaciones exoneradas o exentas del impuesto tales
como: arrendamiento de inmuebles, enajenación de productos agropecuarios en estado natural,
intermediación financiera, comercialización de bienes amparados bajo el régimen de turismo,
enajenación de libros, periódicos y revistas, actividades educativas, actividades desarrolladas por
entidades sin fines de lucro, y otras, presentaran sus declaraciones juradas de IVA en forma mensual a
través del formulario 801 incluyendo sus ingresos en los rubros correspondientes.
Art. 2°.- ACLARACIÓN - La Administración Tributaria procederá de oficio a la actualización de la
obligación tributaria, dando de alta como obligación el Impuesto al Valor Agregado, a aquellos
contribuyentes comprendidos en la presente Resolución.
Aquellos contribuyentes que obtuvieren ocasionalmente ingresos gravados por el IVA, deberán liquidarlo
conforme al Régimen General previsto en las normas tributarias vigentes.
Art. 3°- EXCLUSIÓN - No están comprendidos en la presente Resolución aquellos productores que
realicen exclusivamente actividades agropecuarias, así como los contribuyentes del Tributo Único,
comprendidos en el Capitulo II del Título 1 y 2 del Libro I, de la Ley Nº 125/91.
Ampliado plazo hasta el 31/10/05 por la Resolución Nº 458/05, posteriormente Ampliado el plazo hasta
el 15/12/05 por el Art.1 Resolución 927/05
Art. 4°. TRANSITORIO - Los contribuyentes afectados por la presente Resolución deberán cumplir con
la referida obligación mensual desde el periodo fiscal enero de 2005, sin que le sean aplicables las
sanciones previstas en la Ley Nº 125/91 dentro del plazo comprendido hasta el 30 de junio de 2005.
Art. 5° - DEROGACIÓN – Deróganse las Resoluciones Nº 156/92; 116/94; 317/95, el Art. 1° de la
Resolución Nº 1060/97 y todas las disposiciones contrarias a la presente normativa.
POR LA CUAL SE IMPLEMENTA UN MECANISMO UNIFORME PARA LA RECEPCIÓN Y
PROCESAMIENTO DE SOLICITUDES DE INSCRIPCIÓN DE LAS ENTIDADES CIVILES QUE DE SU
PROPIO TEXTO CONSTITUTIVO SURGEN COMO “SIN FINES DE LUCRO”.
VISTO: La Ley Nº 1352/88, la Ley Nº 125/91, la Ley Nº 2421/04, el Decreto Nº 10.122/91, el Decreto
Nº 2939/04, el Decreto Nº 5069/05 y las Resoluciones Nros. 1/05 y 199/05, y;
Que resulta necesario establecer en una normativa unificada los requerimientos y tramites pertinentes
para el procesamiento de solicitudes de inscripción de las distintas entidades civiles que por su finalidad
no persiguen fines lucrativos.
Que, es oportuno reorientar los procedimientos administrativos de inscripción de las citadas entidades,
considerando la proliferación de las mismas; razón por la cual amerita que la Administración Tributaria
cuente con un registro actualizado de ellas.
Que, con el dictado de las nuevas disposiciones reglamentarias que trae aparejada el proceso de
Reordenamiento Administrativo, resulta conveniente facilitar a las citadas entidades su inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes a fin de que las mismas puedan dar cumplimiento a las obligaciones
formales que actualmente les afecta; teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la Ley de
Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal es combatir la informalidad.
Art. 1°.- INSCRIPCIÓN: Las entidades civiles que de conformidad con la naturaleza de su constitución
y finalidad perseguida se encuadren dentro de las denominadas como “Sin fines de lucro” en
general; tales como Asociaciones, Fundaciones, Organizaciones No Gubernamentales, Iglesias y
Confesiones Religiosas, Universidades, Cooperativas, Sindicatos, Instituciones de Enseñanza u otras
entidades de naturaleza similar, previstas en los artículos 14º y 83º de la Ley Nº 125/91, modificada por
Ley Nº 2421/04, deberán inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes en las obligaciones IVA e
Impuesto a la Renta u otros impuestos según corresponda, munidos de los siguientes requisitos
1) Formulario 401 o 403 según el caso, debidamente llenado marcando las obligaciones IVA e Impuesto
a la Renta u otra obligación a la cual se encuentre afectado.
4) Inscripción en el Registro de Personas Jurídicas y Asociaciones del Poder Judicial, cuando
5) Copia autenticada del documento que avale la conformación de las autoridades legales al tiempo de
presentación, o el cambio si las hubiere.
6) Fotocopia autenticada de C.I de las autoridades designadas de la entidad indicando su domicilio y
Art. 2°.- Las Entidades señaladas en el presente artículo deberán acompañar además los siguientes
documentos especificados a continuación:
c) Fundaciones: Decreto del Poder Ejecutivo conforme a los Arts. 91 y 93 del Código Civil, modificada
por la Ley Nº 388/94.
f) Instituciones de Enseñanza en General: Resolución de reconocimiento por parte del Ministerio de
Educación y Cultura conforme a la Ley General de Educación.
Art. 3°.- ACTUALIZACIÓN: La Administración Tributaria procederá de oficio a la actualización de la
obligación tributaria, dando de alta como obligación el Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, a aquellas entidades que actualmente ya se encuentran inscriptas en el Registro Único de
Contribuyentes, quedando eximidas de la obligación de presentar el formulario 403 – Cambio de
Art. 4°.- TRANSITORIO: Las entidades comprendidas en la presente Resolución deberán dar
cumplimiento al Artículo 1° dentro del plazo comprendido hasta el 30 de junio de 2005, sin que le sean
aplicables las sanciones previstas en la Ley Nº 125/91. Igualmente deberán presentar en el mismo
lapso, las Declaraciones Juradas del IVA, en los términos de la Resolución Nº 199/05.
Art. 5°.- ACLARACIÓN: La sola inscripción de las citadas entidades en los registros de la
Administración Tributaria no significará el reconocimiento propiamente dicho como Entidad de beneficio
publico a los efectos de lo dispuesto en el Articulo 8º inciso m) de la Ley Nº 125/91 modificada por Ley
Nº 2421/04.
Art. 6°.- Las entidades afectadas por la presente Resolución deberán dar cumplimiento a lo establecido
en las Resoluciones Nros 412/04 y 1/05, Articulo 8º.
POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES
COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EL EN LIBRO I, TÍTULO 1,
CAPÍTULO I DE LA LEY Nº 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3º DE LA LEY Nº 2421/04 "DE
REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL", REGLAMENTADO POR EL
DECRETO Nº 6359 DEL 13 DE SETIEMBRE DE 2005.
VISTO: El Decreto Nº 6359 del 13 de Setiembre de 2005 “POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO
A LAS RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL
CAPITULO I DEL LIBRO I DE LA LEY Nº 125/91, ADECUÁNDOLO A LAS MODIFICACIONES
INTRODUCIDAS EN LA LEY Nº 2421 DEL 5 DE JULIO DE 2004”; y
CONSIDERANDO: Que es necesario reglamentar determinadas cuestiones concernientes a las
modificaciones introducidas en el ordenamiento jurídico tributario relativas al Impuesto a la Renta de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Que la Administración Tributaria esta abocada a unificar y sintetizar las diferentes normas
reglamentarias relativas a los Impuestos que esta administra, con el objetivo de facilitar su aplicación.
Art. 5º.- DONACIONES Y LEGADOS A UNIVERSIDADES. Las donaciones y legados que se realicen a
favor de las Universidades, en aplicación del Art. 19 de la Ley No. 136/93 (texto actualizado), serán
admitidas como gastos deducibles para el Impuesto, hasta un monto que no supere el 1% (uno por
ciento) de la renta neta gravada del ejercicio que se liquida.
Art. 19º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. INSCRIPCIÓN EN EL RUC.- Las entidades sin fines
de lucro, realicen o no actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, deberán inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), en los
términos previstos en la Resolución Nº 260/05 acreditando su personería jurídica y un responsable
debidamente acreditado en documento emitido por la entidad (escritura publica, acta de asamblea,
poder, autorización, etc.) a los efectos tributarios.
Art. 20º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN DEL IRACIS.- A
los fines de lo dispuesto en el Art. 77 del Reglamento anexo al Decreto 6359/05, se entienden como
ingresos propios de las entidades sin fines de lucro los originados en actividades u otras formas de
captación de fondos destinados al cumplimiento de sus fines, los siguientes:
c) Los aportes de organismos nacionales e internacionales, de instituciones públicas, privadas o de
cualquier naturaleza que se destinen al objeto social.
j) Los provenientes de la realización de seminarios, talleres o cursos de capacitación dirigidos a sus
asociados o miembros.
k) Los ingresos que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de la enseñanza
presten de manera directa por la entidad y no a través de terceras personas.
l) Los rendimientos de colocaciones de capital en bancos, financieras y cooperativas de ahorro, con
domicilio en el país, provenientes de los ingresos señalados en los incisos anteriores
Art. 21º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REGISTRO Y DOCUMENTACIÓN DE
OPERACIONES.- Todas las entidades sin fines de lucro están obligadas a registrar y documentar sus
operaciones y transacciones económicas, estén o no gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, de acuerdo a lo siguiente:
1. Las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de
Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios están obligadas a llevar registros contables,
debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del Comerciante y otras disposiciones
aplicables, según corresponda; en estos casos, la entidad deberá registrar de manera integra todas las
operaciones realizadas discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas.
Las entidades sin fines de lucro que no realizan actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de
Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios o que, haciéndolo, opten por el Régimen
Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto No. 6359/05, solamente estarán
obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro, rubricado por Escribano Público, cuyo formato
se anexa a la presente resolución formando parte de la misma. En el mismo se consignarán la fecha de
la operación, el concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las observaciones
correspondientes debiendo discrimar sus operaciones gravadas de las no gravadas o exentas, en el caso
de aquellas que opten por el régimen simplificado, mediante la especificación de las tasas, en cuyo
caso, tratándose de operaciones exentas deberá consignar tasa cero, o en su defecto omitir cualquier
En todos los casos, los registros señalados deberán estar respaldados por las respectivas
documentaciones. Tanto los registros como sus documentos de respaldo deberán ser conservados por la
entidad durante el término de la prescripción del Impuesto.
2. Las entidades sin fines de lucro deberán expedir los documentos correspondientes, por sus ingresos,
sean estos gravados o no por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de
Servicios, conforme a:
a) Las normas generales que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos
complementarios, notas de remisión y comprobantes de retención, y;
b) las disposiciones que regulan la deducción de donaciones en la imposición a los ingresos, en cuya
aplicación, por toda donación que reciban, las entidades sin fines de lucro deben expedir al donante un
recibo en el que conste el monto o valor y el destino de lo donado y recabar del donante, cuando se
trate de bienes tangibles, el comprobante de venta correspondiente. Cuando los donantes sean de difícil
individualización por tratarse de colectas públicas o similares, la entidad beneficiaria emitirá el referido
recibo a nombre de una persona encargada de su captación, precisándose claramente esta situación en
el campo correspondiente al concepto de la operación.
3. Por la adquisición de bienes o contratación servicios, las entidades sin fines de lucro deberán contar
con el comprobante correspondiente, conforme a las normas generales que rigen el timbrado y uso de
comprobantes de venta, documentos complementarios, notas de remisión y comprobantes de retención.
Las donaciones que realicen las entidades sin fines de lucro, cuando estas donaciones estén financiadas
con recursos gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de
Servicios, están sujetas a las disposiciones del Art. 41 del Reglamento anexo al Decreto No. 6359/05.
Las donaciones que realicen estas entidades con recursos exentos o no gravados por el Impuesto a la
ser expedido por el beneficiario de la donación, en el que conste el monto o valor y el destino de lo
donado. Cuando los beneficiarios de estas donaciones sean de difícil individualización por tratarse de
entregas colectivas, públicas o similares, así como en los casos en que la entidad sin fines de lucro actúe
simplemente como intermediaria a título gratuito en la provisión de bienes a grupos colectivos de
dispersión, la entidad donante respaldará la operación con un recibo a ser expedido y suscrito por un
persona designada por la autoridad de la entidad sin fines de lucro como encargada de la entrega de lo
donado a los beneficiarios de la donación o de los bienes intermediados a sus destinatarios, precisándose
claramente esta situación en el campo correspondiente al concepto de la operación.
Art. 22º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO - PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE
SERVICIOS. Todas las entidades sin fines de lucro están obligadas a presentar anualmente la
declaración jurada del Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios
dentro del plazo previsto con carácter general para los contribuyentes de este Impuesto, para cuyo
efecto se deberá tomar en cuenta lo siguiente:
1) Las entidades sin fines de lucro que realicen exclusivamente actividades no gravadas por el Impuesto
y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por el Régimen Simplificado establecido por el Art.
79 del Reglamento anexo al Decreto No. 6359/05, presentarán su declaración jurada utilizando el
formulario establecido al efecto.
2) Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de
Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios y que opten por el régimen general de liquidación y
pago del Impuesto utilizarán el formulario establecido por la Administración Tributaria con carácter
general y adjuntando al mismo los Estados Financieros dispuestos por la Resolución No. 173/04.
3) Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de
Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, independientemente de si aplican el régimen
general o el régimen simplificado, deberán discriminar sus ingresos y egresos correspondientes a sus
actividades gravadas de los correspondientes a sus actividades no gravadas o exentas, declarándolos en
un único formulario.
Art. 23º.- ENTIDADES DE ASISTENCIA – RECONOCIMIENTO. A los efectos establecidos en el Art.
8º Inc. m) de la Ley, el reconocimiento otorgado por parte de la Administración a las entidades de
asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, realizados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Nº 6359/05 tendrán validez hasta el 30 de Junio de 2007, fecha a partir del cual quedarán
automáticamente invalidadas.
a) IMPUESTO, IMPUESTO A LA RENTA o IRACIS: El Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,
Art. 28º.- VIGENCIA Y DEROGACIONES. La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día
siguiente a la fecha de su publicación, excepto sus artículos 2º, 3º, 4º, 7º y 8º, que entrarán en vigencia
a partir del 1 de Enero de 2006.
Derógase a partir de la vigencia de la presente norma legal, las siguientes Resoluciones: 43/92, 52/92,
159/92, 170/92, el Art. 2º de la Res. 178/92, 15/93, 566/94, 1076/95.
A partir del 1º de Enero de 2006 quedan derogadas las Resoluciones Nº 1645/98, 304/00, 75/01,
118/01, 159/01, 106/03 y 107/03.
Igualmente, quedan derogados a partir de la vigencia de este Reglamento, todos los actos de disposición
y administración contrarios a lo normado y establecido en esta Resolución.
Art. 29º.- Publíquese, comuníquese a quienes corresponda y cumplido archivar.
 Cuadro de Ingresos
Cuadro Demostrativo de Revaluo y Depreciación de Bienes del Activo Fijo
contenido del programa - e
Boletín Nº 7.856-04
Empresas: su clasificación
Actividades • Capital • Producción • Estructura legal • Finalidad empresarial • Comercio
Regula agencias de empleos con fines de lucro
Método Deming • Reingeniería • Teorías administrativas • Práctica administrativa
Globalización, Unión Europea y Modernización de las administraciones locales
Referendum • Participación ciudadana • Privatización • Convenios • Acción Gubernamental • Consejos consultivos • Localismo democrático • Administración Pública municipal • Descentralización
minuta para abrir discusion educacion publica y rol del estado
Ampliacion plan pago proveedores ESFL
Interdependencia del Estado, sector privado y sociedad civil
Sostenibilidad • Alicia Kirchner • ONG (Organización no Gubernamental) • Esfera pública • Desarrollo social • Políticas Sociales
Sobre la valoración moral del comercio en Tomás de Aquino