Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb3-423-1004-14-2-ag
Timestamp: 2018-03-20 14:02:13+00:00
Document Index: 79357372

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22']

IPPB3/423-1004/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
Wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek.
IPPB3/423-1004/14-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 26 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek - jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek.
Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Luksemburgu. Wnioskodawca jest luksemburskim podatnikiem podatku dochodowego i podlega w Luksemburgu opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Od dnia 10 lutego 2012 r. Wnioskodawca posiada 100% akcji w kapitale zakładowym spółki TC sp. z o.o. (dalej: „Spółka PL”), podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka PL jest spółką holdingową dla innych spółek mających siedzibę w Polsce.
Forma prawna „S.ą.r.l” jest skrótem od ’’Société ą responsabilité limitée” i jest odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością według polskich przepisów. Zarówno Spółka LX, jak i Spółka PL są spółkami kapitałowymi.
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczone numerami od 1 do 2. Natomiast wniosek w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Majątek otrzymany przez Wnioskodawcę w wyniku przejęcia Spółki PL nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie będzie stanowił dochodu z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851) – dalej: ustawy o CIT.
W kontekście skutków podatkowych łączenia spółek kapitałowych, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).
Przepis ten, będący szczególną definicją „dochodu”, wprowadza zasadę opodatkowania wszelkich dochodów, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. W myśli tej definicji dochodem jest dochód „faktycznie uzyskany” (otrzymany) z tego udziału.
Od powyższej zasady opodatkowania wszystkich dochodów wynikających z udziału w zyskach osoby prawnej ustawodawca wprowadził wyjątki. Stosownie do art. 10 ust. 2 ustawy o CIT, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:
Stosownie zaś do treści art. 10 ust. 4 ustawy o CIT, przepisów ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie spółek nie jest przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o CIT przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:
Przepisami art. 3 ust. 1 ustawy o CIT zdefiniowani zostali podatnicy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. podmioty mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT).
Na podstawie art. 10 ust. 6 ustawy o CIT, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, a więc między innymi do spółek utworzonych według prawa luksemburskiego, określanych jako „société ą responsabilité limitée”.
Nie ma wątpliwości, że w przypadku Spółki LX będzie spełniony warunek określony w art. 10 ust. 5 pkt 3 ustawy o CIT. Spółka LX, podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Luksemburgu, będzie przejmować majątek Spółki PL, podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W kontekście zaś art. 10 ust. 2 ustawy o CIT, zastosowanie będzie mieć pkt 1 tego przepisu, ponieważ Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem Spółki PL.
W kontekście powyższego, skutki podatkowe transakcji dla Wnioskodawcy należy wywieść z przepisów art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz art. 10 ust. 5 ustawy o CIT.
Ponieważ transakcji nie będzie towarzyszyć wydanie żadnych udziałów, przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że nie będzie stanowić dochodu cała wartość otrzymanego przez Spółkę LX majątku Spółki PL, pod warunkiem, że połączenie jest przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Przyjmując, że połączenie spółek będzie miało z obiektywnego punktu widzenia uzasadnione przyczyny ekonomiczne, wartość przyjętego przez Spółkę LX majątku Spółki PL nie będzie stanowić dochodu z udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawca pragnie przytoczyć poniższe interpretacje przepisów prawa podatkowego:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPB3/423-43/14-2/AG)
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 kwietnia 2014 (sygn. IPBPI/2/423- 95/14/CzP);
Dyrektor Izby Skarbowej Bydgoszczy z dnia 31 października 2013 r. (sygn. ITPB3/423-351/13/PST):
„W oparciu o przesłanki z art. 10 ust. 2 pkt 1 w związku z art. 10 ust. 4 ustawy, nie będzie stanowiła dochodu z udziału w zyskach osób prawnych dla wnioskodawcy (spółki przejmującej) wartość otrzymanego przez nią majątku spółki zależnej (spółki przejmowanej), jeżeli połączenie spółek będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych”.
W przypadku uznania, że Wnioskodawca w wyniku przejęcia Spółki PL uzyskał dochód, dochód ten będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4-4a ustawy o CIT.
Istnieje ryzyko, że operacja połączenia spółek, którą Wnioskodawca uznaje za racjonalną z punktu widzenia biznesowego, zostanie uznana przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego za niemającą uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W takiej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, ewentualny dochód osiągnięty przez Spółkę LX w wyniku przejęcia Spółki PL będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4-4a ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 w zw. z ust. 1 i ust. 4 ustawy o CIT, dochód osiągnięty przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia spółek, które nie jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych. Do tego rodzaju dochodu ma zastosowanie zwolnienie z podatku uregulowane przepisami ad. 22 ust. 4 i nast. ustawy o CIT.
Zgodnie z ad. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli są łącznie spełnione następujące warunki:
Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nie mniejszej niż 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o CIT).
Nie spełnienie któregokolwiek z tych warunków skutkuje niemożnością zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu przyszłego, wszystkie warunki konieczne do zastosowania zwolnienia zostaną spełnione, tj. dotyczące rezydencji podatkowej obu spółek, okresu nieprzerwanego posiadania udziałów i ich wolumenu.
Podsumowując, w przypadku uznania przez organ podatkowy, że transakcja połączenia nie została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ewentualny dochód uzyskany przez Spółkę LX z tytułu przejęcia majątku Spółki PL będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4-4a ustawy o CIT.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, np.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 31 października 2013 r. (sygn. ITPB3/423-351/13/PST)
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 kwietnia 2013 r (sygn. IPBPI1/2/423-3-/13/HS): „O ile istotnie w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, ewentualny dochód ustalony na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4-4a ww. ustawy”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 listopada 2010 r. (sygn. IPPB3/423-545/10-6/AG): „Jeżeli więc spełniony będzie wymóg 2-letniego okresu posiadania udziałów, to ewentualny dochód uzyskany przez spółkę A GmbH w wyniku przejęcia M Sp. z o.o. będzie zwolniony z podatku u źródła w Polsce”.
ILPB1/415-1066/14-4/AMN | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-43/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB3/423-1004/14-2/AG