Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2612-15-08-09-2015-1429381
Timestamp: 2018-12-16 04:13:39
Document Index: 232704653

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 9', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 7', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V2612-15, 08-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2612-15 de 08 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2612-15
LIRPF, 35/2006, Art 7.p).RIRPF, RD 439/2007, Art. 6.
Requisitos a cumplir para poder acogerse a la exención establecida en la letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El consultante va a recibir retribuciones por trabajos realizados íntegramente en el extranjero. El contrato puede ser como autoempleado (autónomo) o como trabajador por cuenta ajena. En ambos casos la retribución pactada es por días efectivamente trabajados. El trabajo es desarrollado en plataformas petrolíferas y/o barcos de construcción en ciclos de varias semanas/meses.
La contratación (como autoempleado o como trabajador) es con agencias de colocación no residentes en España. Dichas agencias son contratadas por empresas petroleras. Los ingresos se obtienen por los días efectivamente trabajados en el extranjero y que obligan a residir fuera de España. Se elaborará un parte de trabajo diario con las horas trabajadas y el precio que figura en el contrato. El cobro será a través de transferencia a entidad bancaria española.
Un primer requisito para aplicar la exención es que la persona a contratar (el consultante) mantenga, a pesar de su desplazamiento al extranjero, su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tenga la consideración de contribuyente del Impuesto.
Según ha señalado este Centro Directivo, la exención regulada en el artículo 7 p) de la LIRPF no resulta aplicable a todos los rendimientos del trabajo. La expresión "trabajos" que figura en el citado artículo 7 p) debe entenderse referida a los rendimientos del trabajo definidos en el artículo 17.1 de la LIRPF, es decir, los rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral o estatutaria, así como a determinados supuestos contemplados en el artículo 17.2 de la LIRPF (como sería el caso de las relaciones laborales de carácter especial).
Por tanto, debe descartarse la aplicación de la exención prevista en el artículo 7 p) de la LIRPF al caso planteado en el que la contratación se produciría en calidad de autoempleado (autónomo), puesto que la exención de los rendimientos por los trabajos realizados en el extranjero no es aplicable a los rendimientos procedentes del ejercicio de actividades económicas.
En cuanto al segundo caso planteado (contratación en calidad de trabajador no autoempleado), partiendo de la base de la existencia de una relación laboral, en el marco de la cual el trabajador sería desplazado al extranjero, la aplicación de la mencionada exención requerirá, además, el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Los trabajos deben realizarse efectivamente en el extranjero.
En el caso planteado, se manifiesta que el trabajador deberá desplazarse fuera de España, en ciclos de varias semanas/meses, para prestar sus servicios en plataformas petrolíferas y/o barcos de construcción. Por lo que puede entenderse cumplido este requisito en relación con el trabajo realizado durante los días que haya estado desplazado en el extranjero
b) Los trabajos deben realizarse para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente situado en el extranjero.
La norma exige, para aplicar la exención, que se trate de un rendimiento derivado de un trabajo realizado para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. Para entender que el trabajo se ha prestado de manera efectiva en el extranjero, se requiere tanto el desplazamiento ya señalado, como que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, fuera de España.
Por tanto, es preciso que el trabajo se preste para una empresa o entidad no residente, o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
En el supuesto planteado, suponiendo que no exista vinculación entre la empresa petrolera que contrata a la agencia de colocación extranjera y esta última, por lo que no se entra a analizar si puede considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo, en la medida en que el destinatario o el beneficiario del trabajo prestado por el trabajador desplazado (la empresa petrolera que haya contratado con la agencia de colocación) sea una entidad no residente en España, o un establecimiento permanente en el extranjero, se cumplirá el requisito.
c) En el territorio extranjero en el que se realicen los trabajos debe aplicarse un impuesto de naturaleza idéntica o similar a la del IRPF, territorio que no debe tratarse de un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, con independencia de que la retribución percibida por el contribuyente tribute efectivamente o no en el extranjero.
En cuanto al análisis de este requisito, debe verificarse que no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal y que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto. Según el último inciso del número 2º del citado artículo 7 p), dicho requisito se entenderá cumplido en particular cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.