Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-akcyjna/ibpb-2-2-4511-311-15-jg
Timestamp: 2017-10-19 00:11:12+00:00
Document Index: 102432400

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 41', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 395', 'art. 395', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 558', 'art. 559', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

Skutki podatkowe przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną oraz związanych z tym obowiązków płatnika
IBPB-2-2/4511-311/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2015 r. (data otrzymania 23 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 7 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną oraz związanych z tym obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną oraz związanych z tym obowiązków płatnika.
W związku z brakami formalnymi, pismem z 28 lipca 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-311/15/JG, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 7 sierpnia 2015 r.
Wnioskodawca (spółka akcyjna) ma miejsce siedziby oraz miejsce zarządu na terenie Polski, oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka posiada kapitał własny, który został wniesiony przez akcjonariuszy w 2001 r. Na kapitale zapasowym spółka posiada 823.983,98 zł, a strata na dzień 31 maja 2015 r. wyniosła 689.153,45 zł oraz strata na koniec 2014 r. była w wysokości 169.511,98 zł. Obecnie spółka zamierza dokonać przekształcenia w spółkę osobową, tj. jawną zgodnie z Kodeksem spółek handlowych i kontynuować dalszą działalność w tej formie. W wyniku przekształcenia wszystkie aktywa i pasywa spółki przejdą na spółkę jawną i nie będą zwracane (wypłacane) wspólnikom. Spółka podjęła uchwałę, że na dzień przekształcenia zgodnie z przyjętym planem przekształcenia kapitał zapasowy zostanie przekazany na pokrycie wynikłej na koniec 2014 r. i na 31 maja 2015 r. straty. Pokrycie straty kapitałem zapasowym nastąpi z dniem likwidacji spółki akcyjnej i zamknięciem jej ksiąg. Z planu przekształcenia uwzględniającego stratę wynika, że wkłady wspólników będą mniejsze od wartości kapitału akcyjnego wniesionego w 2001 r. przez akcjonariuszy do przekształcanej spółki. W momencie przekształcenia żaden ze wspólników nie wystąpi ze spółki.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że pod sformułowaniem zawartym we wniosku, że „z planu przekształcenia uwzględniającego stratę wynika, że wkłady wspólników będą mniejsze od wartości kapitału akcyjnego wniesionego w 2001 r. przez akcjonariuszy do przekształcanej spółki”, należy rozumieć, że wkłady wniesione do spółki akcyjnej, gdzie objęto za to akcje będą niższe niż wkłady wspólników do przekształconej spółki jawnej. Uwzględniona strata z działalności gospodarczej spowoduje to, że wkłady do spółki będą niższe niż kapitał wniesiony przez wspólników do spółki akcyjnej.
Przy przekształceniu wkłady będą niższe niż kapitał spółki akcyjnej. Przy przekształceniu kapitał akcyjny z mocy prawa staje się wkładem. Ze względu na stratę z działalności gospodarczej spółki akcyjnej będzie on w sumie niższy niż wkład do spółki jawnej, który to przekształci się zgodnie z Kodeksem spółek handlowych w kapitał akcyjny.
W planowanym zdarzeniu przyszłym będzie miało miejsce przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę jawną. Z chwilą wpisu przekształcanej spółki w spółkę jawną, spółka akcyjna ulega z mocy prawa wykreśleniu. Nie nastąpi likwidacja spółki akcyjnej tylko jej wykreślenie. Nastąpi przekształcenie, można mówić, że nastąpi zmiana formy prawnej działalności gospodarczej. Jeżeli chodzi o przepisy jest to dokładnie taki sam schemat przy przekształceniu spółki akcyjnej w jawną, jak przy przekształceniu spółki z o.o. w spółkę osobową, np. jawną. W Kodeksie spółek handlowych regulują to te same przepisy.
Słowa, że „pokrycie straty kapitałem zapasowym nastąpi z dniem likwidacji spółki akcyjnej i zamknięciem jej ksiąg” należy rozumieć dosłownie, że spółka na dzień likwidacji pokryje bieżącą stratę, tj. stratę za 2015 r. kapitałem zapasowym. Musi to zrobić zgodnie z ustawą o rachunkowości, że na zamknięcie ksiąg dokonuje się pokrycia strat. Nie może też być inaczej ze względu na Kodeks spółek handlowych, gdyż wkłady do spółki muszą wynikać z ksiąg spółki przekształcanej, a gdyby tego nie zrobić wartość wkładów byłaby niezgodna z księgami i najprawdopodobniej wspólnicy musieliby dokonać dopłat by pokryć straty za 2015 r.
Czy w przypadku pokrycia straty kapitałem zapasowym na dzień przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną powstanie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany przychód (dochód) w rozumieniu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z pokryciem straty kapitałem zapasowym nie wystąpi opodatkowanie zysku niepodzielonego w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... Czy w związku z powyższym spółka akcyjna będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru podatku od akcjonariuszy (art. 41 ustawy), na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 24 ust. 5 w związku z uzyskaniem dochodu ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, pokrycie straty kapitałem zapasowym spółki na dzień jej przekształcenia w spółkę osobową (spółkę jawną) nie stanowi przychodu (dochodu) wspólnika spółki z tytułu przychodu z kapitałów pieniężnych w ogólności, a w szczególności przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy nie znajdzie zastosowania. Wnioskodawca dodał, że wskazane przez niego środki pochodzące z zysku, przeznaczone uchwałą na kapitał zapasowy, którym następnie zostanie pokryta strata z bieżącej działalności nie będą zatem podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z chwilą przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną, gdyż nie stanowią zysków niepodzielonych w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wartość zysku przekazanego na kapitał zapasowy pokryje stratę. Zatem na skutek pokrycia straty kapitałem zapasowym nie wystąpi wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy podlegająca opodatkowaniu. Kluczowe jest również prawidłowe zinterpretowanie pojęcia „zysków niepodzielonych”. Wobec faktu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje w żaden sposób tego pojęcia odnieść się należy w tym zakresie do przepisów Kodeksu spółek handlowych. W sposób wyraźny Kodeks spółek handlowych nie kształtuje definicji „zysków niepodzielonych”, jednakże sens tego sformułowania wyinterpretować można przede wszystkim z art. 395 § 2 pkt 2 k.s.h., zgodnie z którym jednym z podstawowych zadań Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia jest powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokrycie straty, jeżeli sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji Walnego Zgromadzenia (w omawianej sprawie nie zostały). Zysk spółki zostaje zatem podzielony w momencie powzięcia przez Walne Zgromadzenie uchwały w przedmiocie jego rozdysponowania. Należy zauważyć, że Walne Zgromadzenie może dokonać podziału zysku za dany rok obrotowy w różny sposób, zarówno przeznaczając ten zysk (w całości lub części) na wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy, przekazując zysk (w całości lub części) na kapitały wewnętrzne spółki (rezerwowy, zapasowy) lub np. na pokrycie straty. Każda ze wskazanych powyżej form rozdysponowania zysku spółki musi być uznana za podzielenie zysku, o którym mowa w art. 395 k.s.h. Zatem już samo przeznaczenie zysku na kapitał zapasowy spółki i pokrycie nim straty powoduje, że kwoty na ten kapitał przeznaczone nie stanowią zysku niepodzielonego, a co za tym idzie nie stanowią przychodu w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę osobową.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, przeznaczenie zysku przekazanego na kapitał zakładowy uchwałą akcjonariuszy na pokrycie straty oznacza, że na dzień przekształcenia nie wystąpi w spółce zysk niepodzielony, w związku z powyższym przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania.
Kapitał wniesiony przez akcjonariuszy wynosi 6.000.000,00 zł, a kapitał własny spółki po uwzględnieniu bilansu na dzień przekształcenia będzie wynosił 5.971.318,55 zł. Kapitał własny spółki jest więc mniejszy od kapitału wniesionego przez akcjonariuszy. Nie nastąpi tu więc przyrost majątku i co za tym idzie nie będzie przychodu (dochodu) do opodatkowania.
Zatem w spółce akcyjnej na dzień przekształcenia nie będzie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, który będzie podlegać opodatkowaniu i w związku z tym spółka nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru podatku od akcjonariuszy, którymi były osoby fizyczne.
Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki akcyjnej) w osobową spółkę handlową (spółkę jawną) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 Kodeks spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 Kodeks spółek handlowych). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Analizując w niniejszej sprawie skutki podatkowe planowanego przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.
Innymi słowy, dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce kapitałowej podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu. Przywołany wyżej przepis obejmuje przypadek przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę niebędącą osoba prawną np. spółkę jawną.
Pod pojęciem „niepodzielonych zysków”, użytym w przywołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartość niepodzielonych zysków spółki kapitałowej zarówno z lat ubiegłych jak i z roku, w którym dojdzie do przekształcenia. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz nie podzielonych przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Zatem do zbioru tego zaliczyć należy zyski wypracowane przez spółkę akcyjną od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (zyski bieżące) oraz zyski z lat poprzednich. Warunkiem opodatkowania jest jedynie, aby zyski te nie były podzielone. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że jeśli spółka kapitałowa wygeneruje zysk, bez względu na datę jego osiągnięcia, i zysku tego nie podzieli, to w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową zysk ten będzie podlegał opodatkowaniu.
W omawianej sprawie Wnioskodawca wskazał, że Spółka podjęła uchwałę, że na dzień przekształcenia kapitał zapasowy Spółki (spółki kapitałowej – spółki przekształcanej) zostanie przekazany na pokrycie strat wynikłych na koniec 2014 r. i na 31 maja 2015 r. W wyniku przekształcenia wszystkie aktywa i pasywa spółki przejdą na spółkę jawną i nie będą zwracane (wypłacane) wspólnikom. W momencie przekształcenia żaden ze wspólników nie wystąpi ze spółki.
Rozdysponowanie kapitału zapasowego na porycie strat spółki to przypadek szczególny. Środki znajdujące się na tym kapitale – zyski zostają uznane za podzielone w sposób inny niż wypłacenie ich w formie dywidendy akcjonariuszom. Pokrywając straty w spółce kapitałem zapasowym pochodzącym z zysku dojdzie do rozdysponowania środków z kapitału zapasowego w sposób definitywny i ostateczny, albowiem akcjonariusz nie będzie mógł na skutek tej czynności rościć sobie do spółki jakichkolwiek żądań odnośnie tej kwoty, tak jak walne zgromadzenie, nie będzie już mogło zadysponować kwotą przekazaną na pokrycie strat. Z tego właśnie powodu akcjonariusze nieodwracalnie utracą prawo do zgromadzonych dotąd na kapitale zapasowym środków (zysków) co spowoduje w konsekwencji, że jeżeli w istocie w spółce akcyjnej na dzień przekształcenia dojdzie do przeznaczenia środków z kapitału zapasowego na pokrycie strat wynikłych w 2014 r. i na 31 maja 2015 r. to nie będzie można mówić o powstaniu na dzień przekształcenia dochodu (przychodu), o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym Organ jeszcze raz zwraca uwagę, że przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. wyraźnie wskazuje, że dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych powstaje na moment przekształcenia także w związku z wartością zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Jeżeli zatem na moment przekształcenia w spółce przekształcanej istnieją zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy czyli np. zyski zgromadzone na kapitale zapasowym to podlegają one opodatkowaniu zgodnie z ww. przepisem.
Jednakże zgodzić się należy ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że pokrycie straty kapitałem zapasowym spółki na dzień przekształcenia w spółkę osobową nie stanowi przychodu (dochodu) wspólnika z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas bowiem nie będzie już zysku, który zgromadzony był na kapitale zapasowym, gdyż zostanie on przeznaczony na pokrycie strat. Tym samym spółka jawna nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od akcjonariuszy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka akcyjna > IBPB-2-2/4511-311/15/JG