Source: https://www.testyprofi.cz/33/prenos-danove-povinnosti-plneni-v-eu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEqDMYeyxDgjBrJfTGJxQrnQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-11-15 05:30:28+00:00
Document Index: 45834337

Matched Legal Cases: ['§ 92', '§ 3', '§ 4', '§ 7', '§ 12', '§ 13', '§ 20', '§ 20', '§ 25', '§ 26', '§ 35', '§ 108', '§ 108', '§ 4', '§ 3', '§ 3', '§ 4', '§ 3', '§ 108', '§ 108', '§ 108', '§ 9', '§ 108', '§ 108', '§ 108', '§ 108', '§ 39', '§ 40', '§ 37', '§ 9', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 9', '§ 14', '§ 7', '§ 20', '§ 21', '§ 22']

Pøenos daòové povinnosti - plnìní v EU | testyprofi.cz
Pøenos daòové povinnosti - plnìní v EU
27.6.2019, Ing. Jan Ambro¾, Mgr. Radmila Kulková, Zdroj: Verlag Dashöfer
3.2.460 Pøenos daòové povinnosti – plnìní v EU
Pøenos daòové povinnosti na pøíjemce plnìní je re¾im danì z pøidané hodnoty, kterému se vìnujeme v tomto èlánku. Zamìøili jsme se pouze na pøeshranièní plnìní mezi subjekty se sídlem v Evropské unii, to znamená takzvané intrakomunitární plnìní.
Do re¾imu pøenosu daòové povinnosti (PDP) bychom mohli svým zpùsobem zaèlenit také plnìní se subjekty ze tøetích zemí. Není to ale zcela pøesné, proto¾e nelze zobecnit pravidla zdanìní nepøímou daní (pro ná¹ výklad daò z pøidané hodnoty) v té které zemi.
Tato plnìní (PDP), jsou-li uskuteènìna mezi plátci v tuzemsku, jsou pøedmìtem samostatného èlánku Pøenos daòové povinnosti tuzemská plnìní.
V zákonì o DPH nenalezneme specifický oddíl, paragrafy, které by výslovnì jako „pøenos daòové povinnosti” popisovaly tuto problematiku u intrakomunitárních plnìních – a to na rozdíl od plnìní tuzemských, kde je pøenos daòové povinnost upraven v samostatné hlavì IV ZDPH (§ 92a a násl.).
Pokud se v zákonì o dani z pøidané hodnoty hovoøí o „pøenesení daòové povinnosti”, jde o tento re¾im v rámci tuzemských plnìní (hlava IV ZDPH).
Pro intrakomunitární plnìní jsou v¹ak v ZDPH ustanovení, ze kterých pravidlo pøenosu daòového povinnost pro tato pøeshranièní plnìní vyplývá, a jsou pro uplatnìní tohoto re¾imu klíèová. Jedná se zejména o:
územní pùsobnost v § 3,
pøehled základních pojmù v § 4,
urèení místa plnìní, oddíl první, ustanovení § 7 a¾ § 12 (i kdy¾ jen nìkteré se týkají daného tématu, co¾ platí té¾ pro dal¹í ní¾e uvedené oddíly zákona o DPH),
typ plnìní podle § 13 a¾ § 20,
den uskuteènìní plnìní a povinnosti pøiznat daò, § 20a a¾ § 25,
daòové doklady, § 26 a¾ § 35a.
vymezení osob povinných pøiznat a zaplatit daò – § 108
Tzv. pøenesení daòové povinnosti u intrakomunitárních plnìní lze zjednodu¹enì mo¾ná nejlépe popsat právì pomocí pravidla pro povinnost pøiznat daò.
Jako základní èi obecné pravidlo u DPH toti¾ platí, ¾e daò z pøidané hodnoty je povinen pøiznat ten, kdo poskytl plnìní. U nìkterých typù zdanitelných plnìní se tato povinnost – povinnost pøiznat (a zaplatit) daò – pøená¹í na pøíjemce dotèeného plnìní. Odtud potom hovoøíme o „pøenesení daòové povinnosti”. Èasto je pro tento re¾im pou¾íván i anglický termín reverse charge, èastìji pøitom právì pro pøenos daòové povinnost u intrakomunitárních plnìní.
Dùvodem pro pøenesení daòové povinnosti je zpravidla zjednodu¹ení správy DPH a dále to, aby k odvodu danì do¹lo ve státì pøedpokládané spotøeby spojené s poskytnutím plnìní. Toto je i pøípad pøenesení daòové povinnosti v rámci intrakomunitárních plnìní.
Povinnost pøiznat daò je upravena v § 108 zákona o DPH.
Identifikovaná osoba sice není plátcem, pøesto se i jí mù¾e re¾im pøenosu daòové povinnosti týkat.
Text jsme rozdìlili do následujících èástí: popis plnìní v re¾imu PDP pro partnery v EU (1.), pøehled základních principù (2.) a uvádíme nìkolik poznámek k praktické realizaci, daòovým tvrzením (3.).
Upozoròujeme, ¾e se jedná o obecný pøehled práv a povinností, pøedev¹ím z pohledu osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku. Jednotlivým typùm plnìní jsou vìnovány podrobné dal¹í èlánky, napøíklad Slu¾by v EU, Zbo¾í v EU aj.
Pro zjednodu¹ení pou¾íváme výrazy „pøíjemce”, pro osobu, která pøiznává daò v Èeské republice, a to u plnìní v re¾imu reverse charge. Dodavatelem je subjekt z jiného èlenského státu EU. Pojmem „poskytovatel” rozumíme pak pro úèelu výkladu v tomto èlánku pøípady, kdy¾ tuzemský subjekt uskuteèní plnìní, u nìho¾ povinnost pøiznat daò má konkrétní osoba v JÈS EU.
V textu odkazujeme na nìkteré novinky, které platí od 1. dubna 2019, tj. po novele zákona o DPH.
1. RE®IM PDP V RÁMCI EU
Pro vybrané typy plnìní uskuteèòované v rámci EU jsou postupy v oblasti danì z pøidané hodnoty harmonizovány tak, aby byly v jednotlivých èlenských státech shodné.
Jestli¾e se zabýváme pøenosem daòové povinnosti (reverse charge), znamená to, ¾e je aplikován princip:
pøiznat daò pøíslu¹í pøíjemci konkrétního pøeshranièního plnìní, je-li v daném èlenském státì místo plnìní. Zjednodu¹enì se pro aplikaci tohoto principu pøedpokládá, ¾e ve státì, kde je místo plnìní, je zbo¾í vyu¾ito nebo slu¾ba spotøebována.
Pozice pøíjemce v ÈR
Soustøedíme-li se na postavení tuzemského subjektu, který je pøíjemcem intrakomunitárního plnìní. Pro úèely danì z pøidané hodnoty jsou jeho práva a povinnosti jasné:
Pøiznává daò z jím pøijatého plnìní, sazba danì je podle èeské normy.
Má nárok na odpoèet danì na základì obecných pravidel.
Má-li tento subjekt plný nárok na odpoèet danì, je jeho „daòový” výsledek týkající se dotèeného plnìní nulový, resp. neutrální.
V re¾imu pøenosu daòové povinnosti PDP z jiného èlenského státu v rámci EU jsou následující plnìní:
pohyb zbo¾í mezi státy EU, poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, a
poskytnutí slu¾eb,
jsou-li splnìny parametry rozebírané ve druhé kapitole.
Tuzemský plátce Firma Nápoje plánuje expanzi v Èeské republice a vyu¾ila poradenské, marketingové slu¾by známé firmy Market se sídlem ve Francii. Místo plnìní je v Èeské republice, proto plnìní od zahranièního dodavatele, osoby registrované k dani v jiném èlenském státì EU, je ze strany dodavatele v úrovni bez danì z pøidané hodnoty.
Daò pøizná a odvede v tuzemsku firma Nápoje.
Doplòme si, pøesto¾e pøíjemce PDP odvádí daò z pøidané hodnoty, nezahrnuje tato plnìní do svého obratu podle § 4a zákona o DPH, nebo» mu nenále¾í úplata.
V opaèné situaci, ne¾ pøíjemce, je z pohledu odvodu DPH v ÈR tuzemský subjekt, jestli¾e se povinnost pøiznat daò pøesouvá do jiného èlenského státu EU.
V takovém pøípadì nepodléhá plnìní, i kdy¾ je uskuteènìné tuzemským subjektem, zdanìní v Èeské republice. Nicménì musí se splnit nìkolik administrativních povinností, prokázat, ¾e jde skuteènì o pøenos daòové povinnosti do zahranièí, resp. jiného èlenského státu EU.
Tuzemský plátce danì, firma Nápady, pøipravila reklamní vánoèní kampaò pro rakouský trh, pro firmu Getrank, osobu registrovanou k dani v Rakousku. Místem plnìní je jiný èlenský stát, daò se stanoví podle sazby danì v Rakousku, kde bude odvedena pøíjemcem plnìní.
Také u poskytovatele není takové plnìní souèástí obratu, proto¾e místo plnìní je mimo tuzemsko.
Jak uvádíme ve tøetí kapitole, uskuteènìné plnìní se objeví i v daòovém pøiznání a souhrnném hlá¹ení pøipraveném firmou Nápady.
Více se situaci, kdy se daò odvádí mimo tuzemsko, vìnovat podrobnì nebudeme, ale v jednotlivých kapitolách odkazujeme na základní pravidla. Hlavní problémy jsou v praxi u odvodù danì z pøidané hodnoty v Èeské republice, tj. u pøíjemce, který má pøiznat daò v tuzemsku.
2. PØEHLED ZÁKLADNÍCH POSTUPÙ
Pro naplnìní práv a povinností tuzemského subjektu je-li pøíjemcem v ÈR, je klíèových nìkolik parametrù.
Parametry PDP do JÈS
Probereme si, o jaké subjekty se jedná a typy plnìní (2.1), urèení místa plnìní (2.2), okam¾ik, k nìmu¾ se plnìní pøiznává (2.3), daòové doklady (2.4).
2.1 Daòové subjekty a typy plnìní, základ danì
S na¹ím tématem souvisí i § 3 zákona o DPH, který obsahuje územní pùsobnost a urèuje, ¾e:
tuzemskem je území Èeské republiky,
èlenským státem území èlenského státu Evropské unie s výjimkou jeho území, na které se nevztahuje Smlouva o Evropské unii a Smlouva o fungování Evropské unie,
jiným èlenským státem èlenský stát s výjimkou tuzemska,
ve druhém odstavci § 3 ZDPH najdeme výèet území Evropy, které se nepova¾ují za území èlenského státu EU (napø. ostrov Helgoland, Livigno, italské vody jezera Lugano atd.).
V zákonì jsou definovány pojmy v § 4, v nìm¾ nalezneme mimo jiné popis „místa” (sídla) pro fyzické a právnické osoby, co je provozovnou pro úèely DPH.
Úpravy v §§ 3 a 4 nezmìnily zavedená pravidla týkající se PDP v rámci EU.
Status pøíjemce a typ plnìní
S odvolávkou na vý¹e zmínìný § 108 zákona o DPH si doplníme, koho se týká pøenos daòové povinnosti z jiného èlenského státu EU do Èeské republiky.
Ustanovení Povinnost
§ 108 odst. 2 Poøízení zbo¾í z JÈS plátcem nebo osobou identifikovanou k dani – povinnost má plátce nebo identifikovaná osoba
§ 108 odst. 3 písm. a) Pøijetí slu¾by podle § 9 a¾ 10d od osoby neusazené v tuzemsku plátcem nebo osobou identifikovanou k dani (dále dodání zbo¾í s instalací a soustavami nebo sítìmi) – povinnost má plátce nebo identifikovaná osoba
§ 108 odst. 3 písm. b) Dodání zbo¾í osobou neusazenou k dani – povinnost má plátce, pokud byl v dobì dodání registrován jako plátce
§ 108 odst. 4 písm. b) Pøi zjednodu¹eném re¾imu (tøístranný obchod v rámci EU) plátcem nebo identifikovanou osobou – povinnost má plátce nebo identifikovaná osoba, která je v rámci tøístranného obchodu kupujícím
§ 108 odst. 4 písm. e) Osoba poøizující nový dopravní prostøedek z JÈS
Vyjmenovali jsme jen nìkteré tituly, které pøímo èi nepøímo souvisí s tématem èlánku. Napøíklad u nového dopravního prostøedku, pøesto¾e je pøíjemce zpravidla neplátce DPH, pøesto se pøizná a odvádí daò z pøidané hodnoty v Èeské republice.
V pøedchozích pøíkladech vystupovala v¾dy osoba registrovaná k dani v tuzemsku nebo v jiném èlenském státì. Pøenos daòové povinnosti není ale vázán pouze na osoby ji¾ registrované k dani.
Tuzemská osoba povinná k dani pøijala zprostøedkovatelské slu¾by od ubytovací agentury, která má sídlo ve Francii. Tato osoba se musí povinnì registrovat jako osoba identifikovaná k dani, ale té¾ pøiznat a odvést daò z pøidané hodnoty v ÈR.
§ 108 byl novelou kompletnì pøepsán, ale rozsah povinností zùstal v zásadì zachován.
Ustanovení § 39 (upravuje základ danì pøi poskytnutí slu¾by od osoby neusazené) a § 40 (stanoví základ danì pøi poøízení zbo¾í z JÈS) nepøedstavují ¾ádný problém, odkazují na § 37 zákona o DPH, obecné pravidlo pro stanovení základu danì.
2.2 Místo plnìní
Z pøedchozího textu snadno dovodíme, ¾e místem plnìní musí být tuzemsko. To je v praxi nìkdy komplikované jde-li o slu¾by, proto uvádíme pøehled paragrafù, které tuto problematiku øe¹í pro slu¾by (pro doplnìní nìkterá se týkají i tøetích zemí, ale té¾ osob nepovinných k dani).
Ustanovení Typ plnìní
§ 9 Obecná pravidla
§ 9a Partner ze tøetí zemì
§ 10 Slu¾by vztahující se k nemovité vìci
§ 10a Poskytnutí pøepravy osob
§ 10b Slu¾by v oblasti kultury, umìní, sportu, vìdy, vzdìlávání a zábavy
§ 10c Stravovací slu¾by
§ 10d Poskytnutí nájmu dopravního prostøedku
§ 10e Slu¾by zprostøedkovatelem osobì nepovinné k dani
§ 10f Slu¾by pøepravy zbo¾í osobì nepovinné k dani
§ 10g Slu¾by pøímo související s pøepravou zbo¾í a slu¾by oceòování movité hmotné vìci a práce na movité hmotné vìci osobì nepovinné k dani
§ 10h Poskytnutí slu¾eb osobì nepovinné k dani do tøetí zemì
§ 10i Telekomunikaèní slu¾by, slu¾by rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované slu¾by osobì nepovinné k dani
Vskutku je nutné u jakéhokoliv pøeshranièního plnìní správnì posoudit, KDE je místo plnìní. Nezále¾í pøitom jen na charakteru plnìní, ale èasto té¾ statusu osob zúèastnìných.
Zapomíná se na význam existence provozovny v DPH.
Firma Beratung, osoba registrovaná k dani ve SRN, poskytla poradenské slu¾by tuzemské právní kanceláøi, mìsíènímu plátci, firmì RADA. Podle § 9 zákona o DPH je místo plnìní v Èeské republice.
Kdyby tuto slu¾bu poskytla provozovna firmy Beratung, se sídlem v ÈR, jednalo by se o bì¾né zdanitelné plnìní podle § 14, nikoliv pøenos daòové povinnosti. Pøiznat daò v tuzemsku má v tomto pøípadì pøíslu¹ná provozovna.
Poslední novela zákona o DPH, úèinná od 1. 4.2019, je velmi rozsáhlá. Zmìny ve vý¹e uvedených paragrafech nejsou v¹ak pro ná¹ výklad podstatné.
Místo plnìní u zbo¾í
Pro poøádek si doplòme, ¾e místo plnìní se musí správnì urèit také pøi dodání zbo¾í, kde dochází v rámci dodání k pohybu zbo¾í, èemu¾ se vìnují ustanovení §§ 7, 8, 11 a 12 zákona o DPH.
2.3 Den D
V titulku máme na mysli okam¾ik, kdy pøíjemce plnìní v re¾imu pøenosu daòové povinnost v rámci EU musí pøiznat daò.
Jak vyplývá z následující tabulky, obdobnì jako u „místa plnìní” jde o ¹ir¹í pravidla, té¾ i pro tøetí zemì a PDP z tuzemska do zahranièí. Proto uvádíme odkaz na v¹echny dùle¾ité paragrafy.
§ 20a Základní pravidlo povinnost pøiznat daò ke dni uskuteènìní plnìní v pøípadì záloh, tj. pøijaté úplaty pøed uskuteènìním plnìní
§ 21 Obecná pravidla pro urèení uskuteènìní zdanitelného plnìní pro standardní plnìní
§ 22 Vymezení povinnosti pøiznat uskuteènìní plnìní pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu osvobozené od danì