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Timestamp: 2018-09-22 05:19:43
Document Index: 399457304

Matched Legal Cases: ['artículo 98', 'artículo 98', 'artículo 145', 'artículo 98', 'artículo 98', 'artículo 98']

Resolución Vinculante de DGT, V2130-15, 10-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2130-15 de 10 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2130-15
Ley 38/1992, Art. 98
Posibilidad de acogerse al beneficio fiscal establecido en el artículo 98, letra f) de la Ley 38/1992.
El coste de la electricidad de varias sociedades dedicadas a la gestión de parques recreativos representa más de un 5 por ciento del valor de la producción.
1. La Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 28 de noviembre), introdujo en el Capítulo II de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), el Impuesto Especial sobre la Electricidad.
El artículo 98, letra f) de la citada Ley de Impuestos Especiales (LIE) establece:
f) Actividades industriales cuyas compras o consumo de electricidad representen al menos el 5 por ciento del valor de la producción."
Â "Valor de la producción": estará constituido por el importe de la cifra de negocios, al que se adicionará la variación de existencias, de productos en curso y de productos terminados.".
2. El artículo 145 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (BOE de 28 de julio), introducido por el apartado treinta y cinco del artículo Primero del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 20 de diciembre), establece el procedimiento para la aplicación de la reducción de la base imponible en los siguientes términos:
R>Si procede, el suministrador deberá efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas en función de los datos definitivos una vez que estos le sean comunicados. La regularización de la situación tributaria se efectuará en la autoliquidación correspondiente al período en que debe efectuarse dicha rectificación.
A estos efectos, se considera una circunstancia excepcional la que conlleve durante más de tres meses consecutivos un aumento o disminución en más del 10 por ciento en el último porcentaje de consumo comunicado.".
3. Las sociedades consultantes realizan, según su propia manifestación, la gestión de parques zoológicos y de parques acuáticos. Dichas actividades se encuentran encuadradas en el epígrafe de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, 981.3 "Parques de atracciones, incluidos los acuáticos y análogos, de carácter estable" y, plantea si las citadas actividades pueden ser consideradas como actividades industriales, a efectos del Impuesto Especial sobre la Electricidad (IEE).
A este respecto, hay que señalar que la LIE no define "actividades industriales" a efectos del Impuesto Especial sobre la Electricidad; no obstante, y puesto que la introducción del beneficio fiscal establecido en las letras d) y f) del artículo 98 de la LIE se realiza con el objetivo de mantener la competitividad de determinadas actividades industriales, habrá que tomar como criterio general y objetivo, en orden a la identificación de los usuarios y su perfil económico, la normativa reguladora del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Por lo que aquí interesa, el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre), incluye en su Anexo I una enumeración positiva y ordenada por divisiones y grupos de las diferentes actividades empresariales y de lo que comprende el desarrollo de dichas actividades.
Desde esta óptica de sistematización de la actividad económica, una segunda acotación del concepto "actividad industrial" ha de producirse en el marco de las actividades del IAE, de las que, por tanto, deben extraerse todas las actividades que carezcan de conexión con actividades industriales. Para concretar las que tienen conexión con actividades industriales, se han de citar específicamente las divisiones: 1. Energía y agua, excepto las agrupaciones de producción de energía eléctrica y ello, por imperativo de la norma, 2. Extracción y transformación de minerales no energéticos y productos derivados. Industria química, 3. Industrias transformadoras de los metales: Mecánica de precisión, y 4. Otras industrias manufactureras. Todo ello en conformidad con el criterio reiterado de este Centro Directivo establecido en las consultas vinculantes nº V1656-15 de fecha 27/05/2015 y nº V1574-15 de fecha 25/05/2015.
En consecuencia, a efectos de la aplicación de las letras d) y f) del artículo 98 de la LIE, debe entenderse por "actividad industrial" únicamente aquella que se encuentra clasificada en las divisiones 1, 2, 3 ó 4 del IAE.
Dentro de la Agrupación 98 de la sección primera de las Tarifas, que clasifica los "Parques de recreo, ferias y otros servicios relacionados con el espectáculo. Organización de congresos. Parques o recintos feriales", el grupo 981 clasifica los "Jardines, parques de recreo o de atracciones y acuáticos y pistas de patinaje".
La actividad de gestión de parques zoológicos y de parques acuáticos, está clasificada en la división 9, agrupación 98; en consecuencia, y puesto que, como anteriormente, debe entenderse por "actividades industriales" las clasificadas en las divisiones 1, 2, 3 ó 4 del IAE, la actividad realizada por la empresa consultante de "gestión de parques zoológicos y acuáticos", al estar incluida en el grupo 981 de la sección primera del IAE, no tiene la consideración de actividad industrial a los efectos de la aplicación del beneficio fiscal establecido en la letra f) del artículo 98 de la LIE, por lo que el citado beneficio fiscal no podrá aplicarse a la cantidad de energía eléctrica consumida en dicha actividad.
Sentencia Supranacional Nº C-103/17, TJUE, 25-07-2018
Orden: Supranacional Fecha: 25/07/2018 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-103/17
Sentencia Constitucional Nº 21/2017, TC, Pleno, Rec Recurso de inconstitucionalidad 5191/2016, 02-02-2017
Orden: Constitucional Fecha: 02/02/2017 Tribunal: Tribunal Constitucional Ponente: Gonzalez Rivas, Juan Jose Num. Sentencia: 21/2017 Num. Recurso: Recurso de inconstitucionalidad 5191/2016
Sentencia Supranacional Nº C-5/14, TJUE, 04-06-2015
Orden: Supranacional Fecha: 04/06/2015 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Ilei? Num. Sentencia: C-5/14
Órgano: Sg De Impuestos Especiales Y De Tributos Sobre El Comercio Exterior Fecha: 25/05/2015 Núm. Resolución: V1574-15