Source: https://www.spadek.info/obowiazek_podatkowy_spadkobiercy_testamentowego_ktory_wyplacil_zapis,415,p.html
Timestamp: 2019-11-15 13:43:27+00:00
Document Index: 7350447

Matched Legal Cases: ['art. 968', 'art. 981', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

Autor: Tomasz Krupiński • Opublikowane: 2015-02-15
Dziadek zmarł w kwietniu 2013 r. Na mocy testamentu zostałam jego jedyną spadkobierczynią, odziedziczyłam mieszkanie. Równocześnie testament zawierał zapis – zostałam zobowiązana do spłaty 1/2 wartości mieszkania na rzecz mojej ciotki (jego córki). W 2014 r. sprzedałam mieszkanie i spłaciłam ciotkę. W międzyczasie wyszłam za mąż i resztę pieniędzy zdecydowaliśmy z mężem przeznaczyć (+ wspólnie wzięty kredyt mieszkaniowy) na kupno naszego mieszkania. Chciałabym jeszcze oddać mamie kwotę, jaką wydała na wykup mieszkania dziadka. Czy od kwoty, której nie przeznaczę na mieszkanie, będę musiała zapłacić podatek? Wiem, że zapis testamentowy wchodzi w ciężar spadku. W urzędzie skarbowym otrzymałam informację, że sprzedaż mieszkania nie jest warunkiem spłaty zapisu testamentowego i podatek będę musiała zapłacić. Mam postanowienie o nabyciu spadku. Czy biorąc wspólny kredyt z mężem na mieszkanie muszę 1/2 kwoty ze sprzedaży dziadka mieszkania darować mężowi?
Z Pani relacji wynika, iż doszło do stwierdzenia nabycia spadku po Pani dziadku na podstawie testamentu. Jedyną osobą powołaną do dziedziczenia na podstawie testamentów była Pani.
Zgodnie z art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego – spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
Co do zasady, musi Pani spełnić postanowienie stwierdzone w zapisie. Oczywiście zdarzają się sytuacje, w których spadkobierca nie zamierza wykonać zapisu testamentowego i pozostaje jedynie droga przymusowego wyegzekwowania tego świadczenia. Roszczenie o wykonanie zapisu, jak każde roszczenie majątkowe, ulega przedawnieniu.
Zgodnie z art. 981 Kodeksu cywilnego roszczenie z tytułu zapisu przedawnia się z upływem lat pięciu od dnia wymagalności zapisu.
O ile spadkodawca inaczej nie postanowił (np. poprzez ustanowienie terminu wykonania zapisu zwykłego), zobowiązanie do wykonania zapisu zwykłego staje się wymagalne dopiero z chwilą wystąpienia wobec obciążonego zapisem z żądaniem jego wykonania. Od tej chwili biegnie zatem termin przedawnienia roszczenia zapisobiercy o wykonanie zapisu zwykłego.
Jednak zobowiązanie do wykonania zapisu zwykłego staje się wymagalne (można więc np. naliczać odsetki ustawowe z tytułu opóźnienia) dopiero z chwilą wystąpienia wobec obciążonego zapisem z żądaniem jego wykonania.
Przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane w 2014 r., a uzyskane z jego sprzedaży środki pieniężne zostały w połowie wypłacone zapisobiercy, zgodnie z wolą testatora wyrażoną w testamencie. Pozostałą część zatrzymała Pani dla siebie, przeznaczając na cele mieszkaniowe, a część na inne cele.
Generalnie pyta Pani o to, czy w opisanej sytuacji powinna Pani zapłacić podatek od faktycznego dochodu, czy od całej kwoty sprzedaży mieszkania.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:
Cytowany powyżej przepis formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Z powyższego uregulowania prawnego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment i sposób ich nabycia.
Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.
Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m. in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy.
Z przestawionych okoliczności wynika, iż w 2014 r. sprzedała Pani nabyte w drodze spadku mieszkanie. Nabyty przez Panią spadek był obciążony zapisem. Wykonała Pani ciążący na niej zapis testamentowy poprzez wypłatę na rzecz osoby wymienionej w testamencie połowy wartości sprzedanego mieszkania. Na skutek wykonania przedmiotowego zapisu pozostała Pani tylko część sumy uzyskanej ze sprzedaży mieszkania.
Odnosząc przywołane wyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6d ww. ustawy (koszty uzyskania przychodów).
Jak już wyżej wskazano, do kosztów odpłatnego zbycia zalicza się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a zatem tylko takie wydatki, które są bezpośrednio związane z czynnością sprzedaży. Wydatkiem takim nie jest wydatek na dokonanie spłaty zapisobierców. Wypłacenie spłat zapisobiercy nie umożliwiało dokonania sprzedaży, gdyż wypłat tych Pani dokonała po sprzedaży mieszkania. Sprzedaż mieszkania była więc możliwa wcześniej. Innymi słowy, nie wypłaciła Pani spłat zapisobiercy po to, aby móc dokonać sprzedaży mieszkania. Stąd spłaty nie mogą być uznane za koszty odpłatnego zbycia, skoro nie były poniesione celem dokonania zbycia.
Natomiast w myśl wyżej cytowanego art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób zaliczane są:
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Kwota wypłacona w wyniku wykonania zapisu testamentowego stanowiącego realizację woli zmarłego dziadka nie stanowi udokumentowanego nakładu zwiększającego wartość przedmiotowej nieruchomości, a powołany przepis nie daje możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innego rodzaju wydatków niż wymienione w tym przepisem.
Wypłata spłat zapisobiercom jest osobistym zobowiązaniem wnioskodawczyni z racji bycia spadkobiercą testamentowym.
Brak więc jest podstaw prawnych, aby ten wymieniony przez Panią wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i aby podstawę opodatkowania stanowił przychód przez Panią uzyskany po odliczeniu wypłaty w drodze zapisu testamentowego. Zatem zapis testamentowy w żaden sposób nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy, wobec czego koszty jego poniesienia nie mogą być przyjęte jako koszty obniżające podstawę opodatkowania przychodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania nabytego w 2013 r.
Stwierdzić zatem należy, iż dokonana w 2014 r. sprzedaż mieszkania stanowi dla Pani źródło przychodów podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Poniesiony przez Panią wydatek związany z wykonaniem ciążącego zapisu testamentowego nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia przedmiotowego mieszkania, jak również nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w drodze spadku.
W konsekwencji na Pani ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania, bez możliwości pomniejszenia jej o kwotę wynikającą z wykonania wskazanego zapisu testamentowego. Zapłaci więc Pani podatek za część środków darowanych ciotce tytułem zapisu oraz od tej części, której nie przeznaczy Pani na cele mieszkaniowe.
Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania stanowią Pani majątek osobisty i nie musi ich Pani darować mężowi. Nabyte mieszkanie wejdzie do majątku wspólnego, a Pani w ewentualnym podziale majątku będzie mogła żądać od męża zwrotu nakładu z majątku osobistego na majątek wspólny.
Wspólny kredyt nie ma wpływu na powyższe rozliczenie, więc nie trzeba uzyskanych kwot darować mężowi. Będą one stanowić Pani majątek osobisty.