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Timestamp: 2018-06-23 04:11:06
Document Index: 280110852

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 63', 'artículo 20', 'artículo 16', 'artículo 20', 'artículo 16', 'artículo 20', 'artículo 61', 'artículo 58', 'artículo 16']

Resolución Vinculante de DGT, V2155-15, 14-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2155-15 de 14 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2155-15
LIS Ley 27/2014 art. 16 y 63TRLIS RDLeg 4/2004 art. 20
Si los ingresos por intereses reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias de la entidad Z, tanto en el ejercicio 2014 como en 2015, correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero suscritos con sus clientes, deberán reducir el importe de los gastos financieros del grupo fiscal Y, para determinar sus gastos financieros netos, aun cuando dichos ingresos formen parte del resultado de explotación de Z.
En el año 2014, la entidad X recibió, mediante una operación de segregación acogida al régimen especial de neutralidad fiscal del Impuesto sobre Sociedades, una participación en la entidad Y, así como emisiones de deuda subordinada que había realizado la entidad aportante, fundamentalmente, deuda subordinada y bonos canjeables por acciones de la entidad Y. La entidad X no tiene la consideración de entidad de crédito ni aseguradora.
A su vez, la entidad Y participa íntegramente en la sociedad Z. Z tiene por objeto la compra, venta y arrendamiento de toda clase de bienes muebles e inmuebles. Dicha sociedad no tiene la condición de entidad de crédito ni de establecimiento financiero de crédito. Gran parte de los contratos de arrendamiento que Z suscribe con sus clientes, prácticamente empresarios y profesionales en su totalidad, se califican contablemente como arrendamientos financieros. Por tanto, los ingresos financieros implícitos generados en las operaciones calificadas y contabilizadas como arrendamiento financiero, se imputan en la cuenta de pérdidas y ganancias de Z en función de la duración del contrato de arrendamiento, de acuerdo con un criterio financiero. Dada la actividad de Z, dichos intereses integran su importe neto de la cifra de negocios así como su resultado de explotación.
La entidad Y es la sociedad dominante de un grupo que consolida fiscalmente (grupo fiscal Y), siendo Z, entre otras, entidad dependiente del grupo.
La presente consulta se pronunciará exclusivamente sobre el tratamiento de los intereses reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias de la entidad Z, correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero suscritos con sus clientes.
En primer lugar, puesto que Z es una entidad dependiente del grupo fiscal Y, es preciso traer a colación el artículo 20, apartados 4 y 6.a), del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, para los períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, y el artículo 63.a) de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015. Dichos artículos disponen que, tratándose de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, el límite de la deducibilidad de los gastos financieros se referirá al grupo fiscal. Asimismo añaden que cuando en un grupo fiscal haya tanto entidades de crédito o aseguradoras como otras entidades que no tengan esta consideración, el límite de los gastos financieros se calculará teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de las entidades que no tengan la consideración de entidades de crédito o aseguradoras.
Por tanto, puesto que la entidad Z es una entidad dependiente del grupo fiscal Y, que no tiene la consideración de entidad de crédito ni de establecimiento financiero de crédito, su beneficio operativo y sus gastos financieros netos se tendrán en cuenta para el cálculo del límite de los gastos financieros del grupo fiscal, en la medida en la que Z no sea una entidad aseguradora, tal y como parece desprenderse de los datos de la consulta a pesar de que no se mencione expresamente en los mismos.
Adicionalmente, el artículo 20.1 del TRLIS dispone que:
"1. Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
Por otro lado, el artículo 16.1 de la LIS establece lo siguiente:
Con la finalidad de establecer los criterios interpretativos necesarios que proporcionen seguridad jurídica en la aplicación práctica del artículo 20 del TRLIS, se ha dictado la Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, en relación con la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades. Dicha Resolución sigue siendo aplicable al artículo 16 de la LIS. La Resolución establece en su apartado II que:
R>Por ello, los gastos financieros que deben tenerse en cuenta a los efectos del artículo 20 del TRLIS son aquellos derivados de las deudas de la entidad con otras entidades del grupo o con terceros, en concreto, los incluidos en la partida 13 del modelo de la cuenta de pérdidas y ganancias del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en adelante PGC, cuentas 661, 662, 664 y 665, como son los intereses de obligaciones y bonos, los intereses de deudas, los dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros o los intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring, teniendo en cuenta, de acuerdo con lo establecido por la normativa contable, el efecto de los costes de emisión o de transacción de las operaciones.
El caso particular de los ingresos financieros que forman parte del beneficio operativo.Existen determinadas entidades que, por las características propias de su actividad, incluyen ingresos financieros de los señalados anteriormente dentro del beneficio operativo, dado que los criterios contables determinan que esos ingresos financieros forman parte del importe neto de la cifra de negocios.
En el caso concreto planteado, la entidad Z se dedica a la compra, venta y arrendamiento de toda clase de bienes muebles e inmuebles. Según se manifiesta en el escrito de consulta, la entidad Z contabiliza los ingresos financieros implícitos, generados en las operaciones de arrendamiento financiero, como ingresos de explotación y los integra en su importe neto de la cifra de negocios.
La Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, hace referencia a determinadas entidades que, por las características propias de su actividad, incluyen ingresos financieros dentro del beneficio operativo, dado que los criterios contables determinan que esos ingresos financieros forman parte del importe neto de la cifra de negocios. En este sentido, señala que el hecho de que determinados ingresos financieros se presenten, desde el punto de vista contable, como integrantes del importe neto de la cifra de negocios, no debe desvirtuar la propia naturaleza financiera de estos ingresos.
En el presente caso, de conformidad con la Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, los ingresos mencionados están relacionados con el endeudamiento empresarial. Por lo tanto, tienen la consideración de ingresos financieros a los efectos de la aplicación de la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros del grupo fiscal Y, establecida en los artículos 20 del TRLIS y 16 de la LIS, minorando, por tanto, los gastos financieros para determinar el gasto financiero neto.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1019/2006, 16-07-2009
Orden: Administrativo Fecha: 16/07/2009 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Aguallo Aviles, Angel Num. Recurso: 1019/2006
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1012/2006, 06-11-2008
Orden: Administrativo Fecha: 06/11/2008 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Aguallo Aviles, Angel Num. Recurso: 1012/2006
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1015/2006, 16-07-2009
Orden: Administrativo Fecha: 16/07/2009 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Aguallo Aviles, Angel Num. Recurso: 1015/2006
Sentencia Administrativo Nº 245/2014, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 267/2013, 04-11-2014
Orden: Administrativo Fecha: 04/11/2014 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: La Lucas Lucas, María De Encarnación Num. Sentencia: 245/2014 Num. Recurso: 267/2013
Sentencia Administrativo Nº S/S, TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 5704/2000, 27-06-2005
Orden: Administrativo Fecha: 27/06/2005 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Fernandez Montalvo, Rafael Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 5704/2000
Limitación en la deducibilidad de gastos financieros (I. Sociedades)
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 06/04/2016
Por disposición del Art. 16 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.NOVEDADES: Resolución de 4 de abril de 2016, de la Dirección Gener...
Comunicación de la sociedad representante/dominante previa a la aplicación del régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades
NOTA: La entidad representante del grupo fiscal comunicará los acuerdos mencionados en el apartado 1 del artículo 61 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, a la Administración tributaria con anterioridad al inicio del período impositivo en que se...
Comunicación de la extinción de grupo fiscal en el régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades
NOTA: Según el apartado 2 de la Disposición transitoria vigésima quinta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades: las entidades que, cumplan las condiciones del artículo 58 de la Ley, sin formar parte de un grupo de c...
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Resolución Vinculante de DGT, V3231-16, 11-07-2016
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Resolución Vinculante de DGT, V1314-13, 18-04-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 18/04/2013 Núm. Resolución: V1314-13
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/06/2013 Núm. Resolución: V1963-13