Source: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/prispevky-kv-kdp/dane-z-prijmu-a-ucetnictvi/09-26-01-05-2215
Timestamp: 2016-12-03 06:40:49+00:00
Document Index: 5609602

Matched Legal Cases: ['§ 38', 'zákona č. 586', 'zákona č. 586', 'zákona č. 438', '§ 38', '§ 38', '§38', '§ 38', '§ 38', 'zákona č. 438', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 34', '§ 38', '§ 38', 'zákona č. 438', '§ 38', 'zákona č. 669', '§ 38', '§ 38', '§38', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38']

09/26.01.05 - Daně z příjmů a účetnictví | Příspěvky KV KDP | Daně a pojistné | Finanční správa
09/26.01.05
Problematika přechodných ustanovení k § 38 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění novely č. 669/2004
Ing. Miroslav Svoboda, daňový poradce, č. osvědčení 3090
Novela zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu (ZDP), ve znění zákona č. 438/2003 Sb. účinná od 1.1.2004 nově v § 38na definovala podmínky omezující uplatňování daňových ztrát vyměřených před 1.1.2004.
Toto znění vyvolalo značné pochybnosti poplatníka, jak má po 1.1.2004 postupovat.
Některé problémy byly na KV KDP předloženy Ing. Šulcovou a Ing. Svobodou v 1. pololetí 2004. Stanovisko MF k tomuto příspěvku je uvedeno v dodatku k zápisu KV KDP ze dne 23.6.2004. V závěrečném stanovisku MF k § 38na ZDP ve větě třetí je v zápisu uvedeno:
"V současné době je v Parlamentu ČR projednáván návrh novely zákona o daních z příjmu, který obsahuje i nové znění ustanovení §38na. Toto znění je zpracováno tak, aby nedocházelo k výše uvedeným (Pozn. v předloženém materiálu uvedeným) výkladovým nejasnostem."
Přijatá novela ZDP - zákon č. 669/2004 Sb. - zavádí v bodě 154 zcela přepracované znění § 38na. Toto nové znění definuje podmínky pro uplatnění daňové ztráty z minulých let v období po 1.1.2004 v řadě aspektů odlišně od původního § 38na ve znění zákona č. 438/2003 Sb.
Nové znění § 38na a příslušné přechodné ustanovení v článku II. novely bohužel vyvolává vzhledem ke své nejednoznačnosti řadu nových výkladových problémů. Vzhledem k jejich závažnosti navrhují zástupci KDP jejich projednání na KV KDP. Tento příspěvek se zabývá pouze dílčím, avšak podle našeho názoru základním, problémem účinnosti dvou znění § 38na ve zdaňovacím období započatém v roce 2004. Po jeho uzavření budou předloženy rozbory dalších dílčích nejednoznačností a příslušných návrhů řešení.
2. Rozbor a návrh řešení dílčích problémů
V článku II - Přechodná ustanovení novely č. 669/2004 Sb. je pod bodem 13 uvedeno:
"Ustanovení čl. I bodů 69, 73 a 154 (pozn. tj. právě nové znění § 38na) lze použít i za zdaňovací období, které započalo v roce 2004."
Z uvedeného znění podle našeho názoru není úplně zřejmé, jak toto přechodné ustanovení vykládat, a to zejména, které znění § 38na se ve zdaňovacím období započatém po 1.1.2004 použije a zda je rozhodnutí pouze v dispozici poplatníka nebo také správce daně. Výklad přitom závisí zejména na výkladu pojmu "..lze použít i …".
Možný výklad pojmu "..lze použít i …" je, že tento pojem je synonymem pro "se použije i…". Tento výklad by ale zpochybňoval použití původního znění § 38na, což je v rozporu s účelem přechodného ustanovení, a proto tento výklad nepovažujeme za správný.
Dalším, podle našeho názoru správným výkladem je, že úmyslem zákonodárce bylo skutečně připustit účinnost obou znění ustanovení § 38na současně. Rozhodnutí, které znění bude použito, přitom bude na poplatníkovi a správce daně tuto volbu nemůže při daňovém řízení včetně daňové kontroly zpochybnit. Tento výklad je v souladu se zásadou právní jistoty poplatníka a v souladu s účelem přechodného ustanovení. Tento výklad také navazuje na prohlášení ministra financí Bohuslava Sobotky dne 9.12.2004 při projednávání novely v senátu. Dále uvádíme stenografický záznam:
"Pokud jde o dotaz pana senátora Koláře, který je vztažen k problému retroaktivity, chtěl bych jasně říci, že použití některých úprav již za zdaňovací období, které započalo v letošním roce, tj. v roce 2004 v režimu retroaktivity, bude záviset na rozhodnutí každého poplatníka. Tím by podle mého názoru ten problém měl být eliminován a nemělo by docházet ke konfliktu. Takovéto bude stanovisko MF z pohledu výkladu příslušného ustanovení, pokud by se v této oblasti objevily některé spory."
3. Návrh řešení aplikace bodu 154 v článku II novely ZDP zákonem č. 669/2004 Sb.
Navrhujeme přijmout sjednocující závěr:
Ve zdaňovacím období započatém v roce 2004 si poplatník může zvolit jaké použije znění jednotlivých ustanovení § 38na a to buď ve znění platném po 1.1.2004 nebo platném po 1.1.2005. Má tedy ve své dispozici aplikovat podmínky, za kterých je zákonem umožněno uplatnit odpočet daňové ztráty vyměřené v obdobích před 1.1.2004 v souladu s § 34 odst.1, a to dle obou výše uvedených znění jednotlivých ustanovení § 38na.
V případě, že poplatník využije ustanovení odstavce 6 § 38na ve znění zákona č. 438/2003 Sb. resp. odstavce 7 § 38na ve znění zákona č. 669/2004 Sb. a požádá správce daně o závazné posouzení, zda daňovou ztrátu vyměřenou před podstatnou změnou lze uplatnit jako položku odčitatelnou od základu daně po podstatné změně, sdělí ve své žádosti, kromě podkladů uvedených v příslušném odstavci 6 resp. 7, i podle jakého znění § 38na mají být podmínky pro uplatnění daňové ztráty správcem daně posouzeny. Není vyloučeno, aby poplatník požádal současně o stanovisko k uplatňování obou dvou znění § 38na.
V ostatních případech není poplatník povinen své rozhodnutí, které znění §38na v daňovém přiznaní za zdaňovací období započaté v roce 2004 použil, sdělovat automaticky správci daně, ale pouze pokud k tomu bude vyzván v daňovém řízení.
4. Návrh na opatření:
Závěry navrhujeme vhodným způsobem publikovat a zohlednit v pokynu vydaném Ministerstvem Financí k uplatňování § 38na pro správce daně.
Při nejbližší novele ZDP navrhujeme jednoznačně upravit, že volba, které znění § 38na bude použito je v dispozici poplatníka. Například textem: "Ustanovení § 38na účinné od 1.1.2005 může poplatník použít i za zdaňovací období, které započalo v roce 2004."
Možnost uplatnit nové znění § 38na bylo do ZDP doplněno z důvodu, aby poplatníci měli možnost výběru úpravy při správném stanovení základu daně za rok 2004. Pokud novelizované ustanovení zakládá řadu nových výkladových problémů, navrhuje MF, aby tyto byly nejdříve projednány v úrovni KDP, neboť na nové úpravě se aktivně podíleli také zástupci KDP.
náměstkyně ministra financíP