Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar/itpp3-443-414-14-md
Timestamp: 2018-03-19 20:40:02+00:00
Document Index: 44981797

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 41', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ITPP3/443-414/14/MD | Interpretacja indywidualna
Dopuszczalność złożenia jednego „stałego”, pisemnego oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, obejmującego określony okres czasu (np. rok kalendarzowy).
ITPP3/443-414/14/MDinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 24 października 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2014 r. (data wpływu 29 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dopuszczalności złożenia jednego „stałego”, pisemnego oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, obejmującego określony okres czasu (np. rok kalendarzowy) – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dopuszczalności złożenia jednego, „stałego” pisemnego oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, obejmującego określony okres czasu (np. rok kalendarzowy).
A. (dalej jako „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie nawozami sztucznymi, środkami ochrony roślin, paszami i dodatkami do pasz. Znaczna cześć jej kontrahentów to podatnicy podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Przepis § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych stanowi, że obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:
makuchów i innych pozostałości stałych z tłuszczów i olejów roślinnych; mąki i mączki z nasion lub owoców oleistych, z wyłączeniem gorczycy (PKWiU 10.41.4), (CN 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208);
siarczanu magnezu (PKWiU ex 20.13.41.0), (CN ex 2833 21 00);
azotanu wapnia i azotanu magnezu (PKWiU ex 20.13.42.0), (CN ex 2834 29 80);
chlorku potasu (PKWiU ex 20.15.51.0), (CN 3104 20);
azotanu potasu (saletry potasowej) (PKWiU ex 20.15.76.0), (CN ex 2834 21 00);
nawozów wapniowych i wapniowo-magnezowych, innych niż wymienione w załączniku nr 3 do ustawy;
– wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik (...).
Przepis § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia wskazuje, że obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuję się również do dostawy pod warunkiem że nabywca tych towarów złoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej.
Z przepisu § 3 ust. 6 ww. rozporządzenia wynika, jaką treść powinno mieć oświadczenie, o którym mowa w ust. 5. W szczególności oświadczenie to powinno zawierać
imię i nazwisko oraz adres stałego miejsca zamieszkania nabywcy będącego osobą fizyczną albo nazwie oraz adres siedziby działalności gospodarczej nabywcy będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej;
datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenia.
W ocenie Spółki, z treści przywołanych przepisów nie wynika jednoznacznie, czy oświadczenie powinno być złożone przez nabywcę sprzedawcy w związku z wykonaniem każdej dostawy, czy też istnieje możliwość, w przypadku dokonywania szeregu dostaw jednemu nabywcy, złożenia jednego, „stałego” pisemnego oświadczenia, obejmującego określony okres czasu.
Czy oświadczenie, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2103 r. musi być złożone przez nabywcę sprzedawcy w związku z wykonaniem każdej dostawy, czy też w przypadku realizacji dla konkretnego nabywcy szeregu dostaw w tym samym roku istnieje możliwość, złożenia jednego „stałego” pisemnego oświadczenia, obejmującego określony okres czasu, na przykład jeden rok...
Zdaniem Spółki, z treści przywołanych przepisów nie wynika jednoznacznie, czy oświadczenie powinno być złożone przez nabywcę sprzedawcy w związku z wykonaniem każdej dostawy, czy też istnieje możliwość, w przypadku dokonywania szeregu dostaw jednemu nabywcy, złożenia jednego stałego pisemnego oświadczenia, obejmującego określony okres czasu. W ocenie Spółki, nabywca może złożyć sprzedawcy jedno „stałe” oświadczenie, zawierające wszystkie niezbędne elementy wymienione w przepisie § 3 ust. 5 i 6, tj. imię i nazwisko oraz adres stałego miejsca zamieszkania nabywcy będącego osobą fizyczną albo nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej nabywcy będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, datę i miejsca wystawiania oświadczenia oraz podpisu składającego oświadczenie. Zdaniem Spółki, stałe oświadczenie może być złożone przez nabywcę na początku roku i ważne do odwołania, może zawierać wszystkie opisane powyżej dane, zaś określenie ilości nabywanych towarów może mieć charakter deklaracji, że nabywca kupi określoną ilość towaru w trakcie całego roku.
W przypadku gdyby wielkość rzeczywistych zakupów odbiegała od deklaracji, na zamknięcie każdego roku rozliczeniowego, nabywca korygowałby treść oświadczenia. Z treści przepisu § 3 ust. 5 pkt 1 i pkt 6 rozporządzenia wynika, że ustawodawca nie określił obowiązującego wzoru oświadczenia o którym mowa w § 3 ust. 5 pkt 1 i nie wskazał też w jakiej formie i z jaką częstotliwością winno być ono składane. Oznacza to, że skoro przepisy § 3 ust. 5 pkt 1 nie zastrzegają ani wzoru, ani szczególnej formy jak również częstotliwości składania oświadczenia.
Oznacza to – w ocenie Spółki – że ustawodawca pozostawił podatnikom swobodę w realizacji wymogu wynikającego z przepisu § 3 ust. 5 pkt 1 ograniczając się do wskazania, że oświadczenie o którym mowa ma być w formie pisemnej i zawierać informacje że:
nabywca jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej;
nabywane towary przeznaczy jako nawozy, pasze lub dodatki (surowce) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej;
oświadczenie musi zawierać imię i nazwisko oraz adres stałego miejsca zamieszkania nabywcy będącego sobą fizyczną albo nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej nabywcy będącego osoba prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej;
musi zawierać określenie ilości nabywanych towarów (wymienionych w ust. 4) oraz datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie.
W ocenie Spółki, jeśli oświadczenie nabywcy może być złożone jednorazowo przed rozpoczęciem dostaw pod warunkiem, że po zakończeniu dostaw, w przypadku gdy faktyczna ilość zakupionych przez nabywcę towarów będzie różniła się od wielkości zadeklarowanych w oświadczeniu stałym zostanie skorygowana do faktycznie zrealizowanej wielkości dostaw.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (...).
Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:
Stosownie zatem do § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719) – dalej jako „rozporządzenie” – obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:
nawozów wapniowych i wapniowo-magnezowych, innych niż wymienione w załączniku nr 3 do ustawy,
– wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.
Według ust. 5 ww. paragrafu, przepis ust. 4 stosuje się:
do dostawy – pod warunkiem że nabywca tych towarów złoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej;
do importu – pod warunkiem że importer tych towarów złoży organowi celnemu pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a importowane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej.
Według ust. 6 ww. paragrafu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 5, powinno zawierać również:
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie nawozami sztucznymi, środkami ochrony roślin, paszami i dodatkami do pasz. Znaczna cześć jej kontrahentów to podatnicy podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Na tym tle Spółka powzięła wątpliwość dotyczącą dopuszczalności złożenia jednego, „stałego” pisemnego oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia, obejmującego określony okres czasu (np. rok kalendarzowy).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie ugruntowanym orzecznictwem sądowym, wszelkiego rodzaju przywileje podatkowe są w swojej istocie odstępstwem od jednej z głównych zasad podatkowych, a mianowicie zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności opodatkowania oraz równości podatkowej. Zatem rzeczą zupełnie wyjątkową jest sytuacja, w której pewna grupa podmiotów korzysta z uprawnień, których nie posiada większość. Z powyższego wynika, że wszelkiego rodzaju uprzywilejowanie w systemie prawa podatkowego jako wyjątek, odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości opodatkowania) nie może być oderwane od zasad wykładni gramatycznej i odbywać się według wykładni rozszerzającej. Zasadą jest bowiem, jak to sformułowano w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 7 maja 1997 r. (III RN 22/97 – OSNAPU 1998 nr 5, poz. 142), ścisła interpretacja przepisów wprowadzających przywileje podatkowe.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, treść powołanych przepisów oraz wytyczne wynikające z orzecznictwa sądowego stwierdzić należy, że nie jest dopuszczalne – w świetle tych przepisów – złożenie jednego, „stałego” oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia, obejmującego określony okres czasu (np. rok kalendarzowy). W przepisie tym jest bowiem mowa o złożeniu oświadczenia do „dostawy” (liczba pojedyncza), a nie „dostaw” (liczba mnoga). Zatem do każdej dostawy, co do której dany sprzedawca (tu: Spółka) chce zastosować (po spełnieniu pozostałych warunków wynikających z regulacji rozporządzenia) preferencję podatkową w postaci stawki podatku obniżonej do wysokości 8%, powinien żądać tego oświadczenia. Przepisy nie wprowadzają w tym zakresie żadnego wyjątku. Wiąże się to przede wszystkim z koniecznością zagwarantowania – na dzień dokonania danej dostawy – aktualności i rzetelności danych, od których analizowana preferencja jest uzależniona. Drugorzędna przy tym jest kwestia podania (poprzez korektę) na oświadczeniu, które miałoby według koncepcji Spółki obejmować cały rok, rzetelnej ilości towarów zbywanych w skali tego roku. Nawet bowiem w przypadku jednorazowych oświadczeń nie można wykluczyć konieczności zastosowania korekty błędnie podanych informacji. Zatem kwestia dopuszczalności zastosowania korekty oświadczenia nie może być w sprawie decydująca.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IBPP2/443-516/14/ICz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Towar > ITPP3/443-414/14/MD