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Timestamp: 2019-05-27 11:00:27
Document Index: 192318104

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RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE ALZADA ARIT-LPZ/RA 0281/2014 Recurrente:
Sonia Gloria Miranda Téllez
Administración Recurrida:
Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN),
Verónica Jeannine Sandy Tapia Expediente:
ARIT-ORU-0199/2013
La Paz, 31 de marzo de 2014
VISTOS: El Recurso de Alzada interpuesto por Sonia Gloria Miranda Téllez, la contestación de la Administración Tributaria recurrida, el Informe Técnico Jurídico, los antecedentes administrativos y todo lo obrado ante esta instancia: CONSIDERANDO: Recurso de Alzada Sonia Gloria Miranda Téllez, mediante memoriales presentados el 31 de diciembre de 2013 y 9 de enero de 2014, fojas 2-5 y 9-10 de obrados, interpuso Recurso de Alzada contra el Proveído N° 24-01690-13 de 12 de noviembre de 2013, emitida por la Gerente Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), expresando lo siguiente: El 17 de diciembre de 2013, fue notificado con el acto impugnado, que rechazó su solicitud ante el SIN-Oruro de prescripción liberatoria de dos procedimientos de determinación tributaria que cuentan con los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007 ambos de 18 de octubre de 2007, por la falta de presentación de las declaraciones juradas del IVA e IT del periodo fiscal abril de 2004; ya que habría transcurrido más de cuatro años, conforme al parágrafo I punto 4 del artículo 59 de la Ley 2492 (CTB). Señala los artículos 323 parágrafo I y 410 de la Constitución Política del Estado; los artículos 59, 60, 61 y 62 de la Ley 2492 (CTB) y el artículo 4 de la Ley 2341 (LPA); así también detalla que en la respuesta por parte de la Administración Tributaria en cuanto Página 1 de 21
a su solicitud, menciona que al haber adoptado medidas para el cobro, como la solicitud de retención de fondos a la ASFI, solicitud de información a DDRR, tránsito y otros, medidas que interrumpirían la prescripción, situación que no corresponde, toda vez que conforme al artículo 66 del Código Tributario, habría ejercido su derecho de cobro mediante la emisión de los dos proveídos ya mencionados, asimismo, por encontrarse en etapa de cobro coactivo en aplicación del artículo 4 del DS N° 27874; cita la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-LPZ/RA 0029/2012, acto confirmado en la instancia jerárquica. Indica que el artículo 150 de la Ley 2492, apoya y fundamenta su pedido; en razón a que en materia tributaria sólo se interrumpe y suspende la prescripción conforme los artículos 61 y 62 del Código Tributario y no así por las razones que da el SIN Oruro, ya que habrían transcurrido más de cuatro años, por esta razón, se encontrarían prescritas las facultades para el ejercicio del cobro de la deuda tributaria. Sobre el cómputo de la prescripción, añade que el mismo correría a partir del 18 de diciembre de 2007, fecha de notificación de los PIET hasta marzo de 2010, habrían transcurrido 2 años y dos meses; interrumpiéndose el 20 de marzo de 2010 hasta el 22 de noviembre de 2010, en razón al trámite de la nulidad y la anulabilidad hasta la notificación con la Resolución de Recurso Jerárquico; corriendo nuevamente el plazo, desde enero de 2011, debido a la devolución del expediente administrativo por parte de la AGIT en los últimos días de diciembre de 2010, es decir de enero de 2011 hasta el 4 de noviembre de 2013, transcurrió dos años y diez meses más; haciendo un total de cinco años continuos para la prescripción de los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007 ambos de 18 de octubre de 2007. Conforme a los fundamentos expuestos, solicita revocar el Proveído N° 24-01690-13 de 12 de noviembre de 2013. CONSIDERANDO: Respuesta al Recurso de Alzada La Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), legalmente representada por Verónica Jeannine Sandy Tapia, conforme acredita la Resolución Administrativa de Presidencia N° 03-0594-13 de 31 de diciembre de 2013, se apersonó mediante memorial presentado el 28 de enero de 2014, cursante a fojas 18-22 de obrados, respondió negativamente expresando lo siguiente: Página 2 de 21
La recurrente sin efectuar ningún cómputo de la prescripción y sin realizar una revisión o tener sustento legal en su petición, solicitó la prescripción de los Títulos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007, como son las Resoluciones Determinativas N° 31323298 y N° 31323299, ambas de 16 de mayo de 2007, contenidas los PET N° 2295/2007, N° 2296/2007 de 18 de octubre de 2007; actos que abarcan el IVA e IT del periodo fiscal abril 2004, acto que fue notificado el 21 de junio de 2007, lo que acredita que no se produjo la prescripción solicitada conforme lo establecido en el artículo 59 de la Ley 2492, al no existir inacción por parte de la Administración Tributaria. Indica que los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007, fueron notificados el 18 de diciembre de 2007; por ello, se envió notas de medidas coactivas el 26 de febrero de 2008, en aplicación del artículo 100 de la Ley 2492. El 10 de octubre de 2008, solicitó la hipoteca judicial del bien inmueble registrado a nombre de la contribuyente Sonia Gloria Miranda Téllez, con matrícula 4.01.3.03.0000973 en favor del SIN-Oruro por un monto de Bs862 y 3.047, posteriormente, el 31 de diciembre de 2008, Derechos Reales informa respecto a la hipoteca que efectuó Impuestos Nacionales sobre la matrícula 4.01.3.03.0000973. El 25 de marzo de 2010, presentó memorial solicitando la nulidad y anulabilidad de obrados; el 7 de enero y 31 de marzo de 2010, se emiten los Proveídos N° 24-0000110 y N° 24-0104-10 en respuesta a la solicitud mencionada; refiere también que fue notificado el 18 de agosto de 2010, con la Resolución de Alzada ARIT-LPZ-RA0308/2010 y el 23 de noviembre de 2010 con la Resolución Jerárquica AGIT-RJ0514/2010; el 12 de diciembre de 2011 la Administración Tributaria, emitió las diferentes notas continuando con las medidas coactivas en aplicación al artículo 110 del Código Tributario; el 5 y 8 de julio de 2013, solicitó información a las diferentes instituciones, demostrando que no hubo inactividad. Señala que una causal para que opere la prescripción es la inactividad, que no existió en razón a las medidas aplicadas desde las gestiones 2007, 2008, 2011 a 2013; explica, la manera de computar el plazo de la prescripción en etapa de ejecución, en virtud a la analogía y subsidiariedad previstas en los artículos 5 y 74 de la Ley 2492, se debería aplicar los artículos 1492 y 1493 del Código Civil; concluye que sobre el proveído emitido por el SIN-Oruro, no hubo inactividad ya que la prescripción de la ejecución tributaria, sólo opera cuando se demuestre la inactividad del acreedor.
Manifiesta que el argumento de la contribuyente en relación a las solicitudes enviadas a las diferentes instituciones para hacer efectivo el cobro, es errada, ya que una Resolución Determinativa, al adquirir calidad de título de ejecución tributaria no termina en esa etapa, sino continua con el cobro activo establecido en el artículo 110 de la Ley 2492, de esa manera es que la Administración Tributaria procedió con el ejercicio de su derecho del cobro de la deuda tributaria. En relación a la interposición de Recurso de Alzada, así como el Recurso Jerárquico, interpuestos por la contribuyente, mismos que suspendieron el plazo de prescripción, desde la interposición del recurso hasta la devolución formal de los antecedentes administrativos, en aplicación del artículo 62 de la Ley 2492 (CTB); se debe tomar en cuenta que se interrumpió la prescripción con la notificación de la Resolución Determinativa conforme lo establece el artículo 61 del Código Tributario y se suspendió con la interposición de los recursos administrativos. La Ley 291, en la modificación del artículo 59 parágrafo IV de la Ley 2492, estableció que la facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada es imprescriptible; asimismo, indica que en aplicación a los principios de supremacía constitucional y jerarquía normativa establecidos en el artículo 410 de la Carta Magna, no prescribirían las deudas por daños económicos causados al Estado. Conforme a los fundamentos expuestos, solicita confirmar el Proveído N° 24-01690-13 de 12 de noviembre de 2013. CONSIDERANDO: Relación de hechos: Ante la Administración Tributaria La Gerencia Distrital Oruro II del Servicio de Impuestos Nacionales, emitió las Vistas de Cargo con N° de orden 4031231262 y N° de orden 4031233691, ambas de 2 de marzo de 2007, contra Sonia Gloria Miranda Téllez con número de padrón 3517795015; señalando que habiéndose procedido a la verificación de la información registrada en la Base de Datos Corporativa del SIN, se evidenció que existe la constancia de la presentación de las declaraciones juradas del IVA e IT, correspondientes al periodo fiscal abril 2004, actos notificados masivamente el 4 de marzo de 2007, en los Clasificados de La Prensa; a fojas 1-3 y 61-63 de antecedentes administrativos.
La Administración Tributaria emitió las Resoluciones Determinativas N° 31323298 y N° 31323299, ambas de 16 de mayo de 2007, contra Miranda Téllez Sonia Gloria, determinando una deuda tributaria calculada sobre base presunta por el IVA e IT periodo fiscal abril/2004, más la multa por omisión de pago igual al 100%, sobre el monto del tributo omitido determinado a fecha de su vencimiento, actos notificados de forma masiva el 21 de junio de 2007, a la contribuyente Sonia Gloria Miranda Téllez; fojas 5-8 y 65-68 de antecedentes administrativos conforme a los siguientes cuadros:
Tributo Omitido en UFV
Intereses en UFV
Multa por Omisión de Pago en UFV
Deuda Tributaria en UFV
Deuda Tributaria en Bs.
El 18 de octubre de 2007, mediante Notas GDO/DJ/UCC/P.E.T. N° 2295/2007 y GDO/DJ/UCC/P.E.T. N° 2296/2007, se declaró firme y ejecutoriada las Resoluciones Determinativas con Número de Orden 31323298 y Número de Orden 31323299, ambas de 16 de mayo de 2007 y conforme estable el artículo 108 de la Ley 2492 y DS N° 27874, en su artículo 4, se comunicó a Miranda Téllez Sonia Gloria con NIT/RUC N° 3517795015 que se dará inicio a la Ejecución Tributaria, al tercer día de su legal notificación; actos notificados de forma masiva el 18 de diciembre de 2007; a fojas 9-14 y 69-79 de antecedentes administrativos. La representante legal de Sonia Gloria Miranda Téllez, mediante memorial de 25 de marzo de 2010, solicitó ante la Administración Tributaria, la nulidad y anulabilidad de obrados hasta la notificación de las Vistas de Cargo; asimismo por memorial de 7 de abril de 2010, la representante legal de la contribuyente, solicitó se dicte nueva resolución manifestando en el fondo de su petitorio; a fojas 88-90 y 97-98 de antecedentes administrativos. El Proveído N° 24-00624-11 de 18 de julio de 2011, con referencia a la Solicitud Nulidad y Anulabilidad de Obrados; señala que se cumplió con los presupuestos y requisitos de forma para la notificación masiva, ya que las Vistas de Cargo y las Resoluciones Determinativas no superan las 10.000.- UFV’s, por esta razón, reitera
que las notificaciones se realizaron conforme el artículo 89 del Código Tributario; a fojas 35-36 y 117-118 de antecedentes administrativos. Por memorial de 3 de enero de 2013, Sonia Gloria Miranda Téllez, opuso la Prescripción Liberatoria de los Proveídos de Ejecución Tributaria Nos. 2295/2007 y 2296/2007, ambos de 18 de octubre de 2007, mediante el cual el Sin-Oruro, pretende hacer efectivo el cobro coactivo de un supuesto saldo a favor del fisco, por una aparente falta de presentación de la declaración jurada del IVA e IT del periodo fiscal abril de 2004, en aplicación del artículo 59 del Código Tributario; a fojas 44-46 de antecedentes administrativos. Mediante Proveído N° 24-00135-13 de 15 de enero de 2013, con Ref. Opone Prescripción Liberatoria, aclara a la contribuyente que conforme al artículo 66 de la Ley 2492, la Administración Tributaria ejerció su derecho de cobro mediante la emisión de los Proveídos de Inicio de Ejecución Tributaria y en aplicación al artículo 410 del Constitución Política del Estado, no prescribirán las deudas por daños económicos causados al Estado y no corresponde su solicitud en etapa de ejecución tributaria en aplicación del artículo 4 del DS N° 27874, acto notificado el 23 de enero de 2014 a la contribuyente Sonia Gloria Miranda Téllez; a fojas 47 y 126 de antecedentes administrativos. Por memorial de 4 de noviembre de 2013, Sonia Gloria Miranda Téllez opuso prescripción liberatoria de los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007 ambos de 18 de octubre de 2007, respondida con el Proveído N° 24-0169013 de 12 de noviembre de 2013, acto notificado el 17 de diciembre de 2013; a fojas 55 y 143 de antecedentes administrativos. Ante la Instancia de Alzada El Recurso de Alzada interpuesto por Sonia Gloria Miranda Téllez contra el Proveído N° 24-01690-13 de 12 de noviembre de 2013, fue admitido mediante Auto de 10 de enero de 2014, notificado personalmente el día 13 de enero de 2014, al Gerente Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales y mediante cedula a Sonia Gloria Miranda Téllez, el 16 de enero de 2014; a fojas 11-16 de obrados. La Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales legalmente representada por Verónica Jeannine Sandy Tapia por memorial presentado el 28 de Página 6 de 21
enero de 2014, respondió en forma negativa al Recurso de Alzada; fojas 18-22 de obrados. Mediante Auto de 29 de enero de 2014, se dispuso la apertura del término de prueba de veinte (20) días comunes y perentorios a ambas partes, en aplicación del inciso d) del artículo 218 del Código Tributario, actuación notificada a las partes en secretaría, el 29 de enero de 2014; a fojas 23-25 de obrados. Por nota CITE: ARITLP-ORU-OF-146/2014 de 19 de febrero de 2014, se remitió el expediente ARIT-ORU-0199/2013 en fojas 25 del Recurso de Alzada interpuesto por Sonia Gloria Miranda Téllez contra el Proveído 24-01690-13 de 12 de noviembre de 2013 y los antecedentes administrativos en fojas 143; radicado mediante Auto de Radicatoria de 24 de febrero de 2014, acto notificado a las partes el 26 de febrero de 2014; a fojas 26-29 de obrados. Mediante CITE:ARITLP-ORU-OF-199/2014 de 7 de marzo de 2014, remitió el Responsable Departamental de Oruro el memorial presentado el 7 de marzo de 2014, por Sonia Gloria Miranda Téllez sobre la presentación de alegatos escritos; a fojas 3033 de antecedentes administrativos. CONSIDERANDO: Interpuesto el Recurso de Alzada con las formalidades establecidas por los artículos 143 de la Ley 2492 y 198 de la Ley 3092 (Incorporación del Título V al Código Tributario), revisados los antecedentes administrativos, compulsados los argumentos formulados por las partes, verificada la documentación presentada en el término probatorio, como las actuaciones realizadas en esta instancia recursiva y en consideración al Informe Técnico Jurídico emitido de conformidad al artículo 211, parágrafo III de la Ley 3092, se tiene: Marco Normativo y Conclusiones: La Autoridad Regional de Impugnación Tributaria, se avocará únicamente al análisis de los agravios manifestados por Sonia Gloria Miranda Téllez, en el Recurso de Alzada; la posición final se sustentará acorde a los hechos, antecedentes y el derecho aplicable en el presente caso, sin ingresar a otros aspectos que no fueron objeto de impugnación o que no se hayan solicitado durante su tramitación ante esta Instancia Recursiva.
De inicio corresponde hacer hincapié que el objeto del acto administrativo impugnado, es rechazar la solicitud de prescripción de los Proveídos de Inicio de Ejecución Tributaria Nos. 2295/2007 y 2296/2007, petición efectuada el 4 de noviembre de 2013 por Sonia Gloria Miranda Téllez, en ese contexto, esta Instancia de Alzada procederá al análisis de la procedencia o no de la citada figura legal, en el marco de las disposiciones de la Ley 2492, norma legal aplicable considerando la configuración del hecho generador del IVA e IT del periodo fiscal abril de 2004. Prescripción La recurrente manifiesta que el 17 de diciembre de 2013, fue notificado con el acto impugnado que rechazó su solicitud ante el SIN-Oruro de prescripción de dos procedimientos de determinación tributaria que cuentan con los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007, ambos de 18 de octubre de 2007 por la falta de presentación de las declaraciones juradas del IVA e IT del periodo fiscal abril de 2004; ya que habría transcurrido más de cuatro años conforme al parágrafo I punto 4 del artículo 59 de la Ley 2492; al respecto, se tiene: El artículo 324, de la citada Constitución Política del Estado, dispone que: No prescribirán las deudas por daños económicos al Estado. El parágrafo II del artículo 5 de la Ley 2492, señala que: Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular. El artículo 59 de la Ley 2492, establece que las acciones de la Administración Tributaria para controlar, investigar, verificar, comprobar, fiscalizar tributos, determinar la deuda tributaria, imponer sanciones administrativas y ejercer su facultad de ejecución tributaria, prescribe a los cuatro (4) años. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos años. El artículo 60 de la citada Ley 2492, prevé el cómputo de prescripción, determinando que I. Excepto en el numeral 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término de la prescripción se computará desde el 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del período de pago respectivo. II. En el supuesto 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde la notificación con los Página 8 de 21
títulos de ejecución tributaria. III. En el supuesto del parágrafo III del Artículo anterior, el término se computará desde el momento que adquiera la calidad de título de ejecución tributaria. De acuerdo al artículo 61 de la Ley 2492 (CTB) la prescripción se interrumpe por: a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa. b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago. Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se produjo la interrupción. El artículo 62 de la citada Ley establece que el curso de la prescripción se suspende con: I. La notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente. Esta suspensión se inicia en la fecha de la notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses. II. La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensión se inicia con la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta la recepción formal del expediente por la Administración Tributaria para la ejecución del respectivo fallo.
El artículo 108 de la Ley 2492 (CTB), con relación a los Títulos de Ejecución Tributaria, en su parágrafo I establece que: I. La ejecución tributaria se realizará por la Administración Tributaria con la notificación de los siguientes títulos: 1. Resolución Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda tributaria o sanción que imponen. 2. Autos de Multa firmes. 3. Resolución firme dictada para resolver el Recurso de Alzada. 4. Resolución que se dicte para resolver el Recurso Jerárquico. 5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone. 6. Declaración Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda tributaria, cuando ésta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el saldo deudor.
7. Liquidación efectuada por la Administración, emergente de una determinación mixta, siempre que ésta refleje fielmente los datos aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente. 8. Resolución que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos. 9. Resolución administrativa firme que exija la restitución de lo indebidamente devuelto. De acuerdo al numeral 1, parágrafo II del artículo 109 de la Ley 2492 (CTB), es admisible como causal de oposición a la ejecución fiscal cualquier forma de extinción de la deuda tributaria, incluso la prescripción; asimismo, conforme dispone el artículo 5 del DS 27310 (RCTB), el sujeto pasivo podrá solicitar la prescripción tanto en sede administrativa como en sede judicial, inclusive en la etapa de ejecución tributaria. Este aspecto se halla respaldado por las Sentencias Constitucionales N° 1606/2002-R y N° 205/2006-R, que disponen que: “Cuando el contribuyente que está siendo ejecutado por una deuda tributaria con calidad de cosa juzgada, considere que el adeudo tributario o la acción para su cobro ha prescrito, debe plantear esa cuestión en el procedimiento de ejecución a cargo de las autoridades Tributarias” igualmente, determina que: “La petición de prescripción del contribuyente ejecutado no puede ser considerada un nuevo procedimiento administrativo, pues es una cuestión accesoria al procedimiento administrativo principal de ejecución del adeudo tributario ejecutoriado; en consecuencia, la autoridad tiene la obligación de declarar la prescripción o negarla”, y señalan también que: “el acto por medio del cual la autoridad tributaria acepta o rechaza la prescripción, debe ser recurrible…”. La Ley 291 de 22 de septiembre de 2012, en su Disposición Adicional Quinta dispuso que: se modifica el Artículo 59 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, quedando redactado de la siguiente manera: Artículo 59 (Prescripción). I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro (4) años en la gestión 2012, cinco (5) años en la gestión 2013, seis (6) años en la gestión 2014, siete (7) años en la gestión 2015, ocho (8) años en la gestión 2016, nueve (9) años en la gestión 2017 y diez (10) años a partir de la gestión 2018, para: 1.
Imponer sanciones administrativas. Página 10 de 21
El periodo de prescripción, para cada año establecido en el presente parágrafo, será respecto a las obligaciones tributarias cuyo plazo de vencimiento y contravenciones tributarias hubiesen ocurrido en dicho año. II. Los términos de prescripción precedentes se ampliarán en tres (3) años adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario diferente al que le corresponde. III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) años. IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.” La Disposición Sexta de la citada Ley 291, estableció que se modifican los parágrafos I y II del Artículo 60 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, quedando redactados de la siguiente manera: Artículo 60 (Cómputo). I. Excepto en el Numeral 3, del Parágrafo I, del Artículo anterior, el término de la prescripción se computará desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del periodo de pago respectivo. II. En el supuesto 3, del Parágrafo I, del Artículo anterior, el término se computará desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se cometió la contravención tributaria. La Ley 317 de 11 de diciembre de 2012, dispone en su Disposición Adicional Décima Segunda que se modifican los Parágrafos I y II del Artículo 60 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario, modificados por la Disposición Adicional Sexta de la Ley N° 291 de 22 de septiembre de 2012, por el siguiente texto: Artículo 60 (CÓMPUTO). I. Excepto en el Numeral 3 del Parágrafo I del Artículo anterior, el término de la prescripción se computará desde el primer día del año siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del período de pago respectivo.
II. En el supuesto 3 del Parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde el primer día del año siguiente a aquel en que se cometió la contravención tributaria.” A su vez la Disposición Derogatoria y Abrogatoria Primera de la referida Ley 317 establece que se deroga el último párrafo del Parágrafo I del Artículo 59 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, modificado por la Disposición Adicional Quinta de la Ley N° 291, de 22 de septiembre de 2012. El DS 27874 en su artículo 4 establece que la ejecutabilidad de los títulos listados en el Parágrafo I del Artículo 108 de la Ley Nº 2492, procede al tercer día siguiente de la notificación con el proveído que dé inicio a la ejecución tributaria, acto que, de conformidad a las normas vigentes, es inimpugnable. De inicio corresponde señalar que la prescripción está instituida como un modo de liberar al responsable de una carga u obligación por el transcurso del tiempo; en la legislación tributaria nacional se constituye un medio legal por el cual el sujeto pasivo adquiere el derecho de la dispensa de la carga tributaria por el transcurso del tiempo; es necesario hacer hincapié en este caso que la prescripción extintiva, constituye en una categoría general del derecho, cuya finalidad es poner fin a un derecho material, debido a la inactividad de quien pudiendo ejercer ese derecho o facultad no lo hace. En materia tributaria, la prescripción extintiva se presenta cuando la Administración Tributaria permanece inactiva durante un determinado lapso de tiempo, a cuyo plazo y/o vencimiento extingue esta su facultad de controlar, investigar, verificar, comprobar, fiscalizar tributos, determinar la deuda tributaria e imponer sanciones administrativas; bajo ese parámetro, lo que se extingue es el derecho material del tributo. De la revisión de antecedentes administrativos se observa que la Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales, emitió las Vistas de Cargo con N° 4031231262 y N° 4031233691, ambas de 2 de marzo de 2007, contra Sonia Gloria Miranda Téllez, por la omisión en la presentación de las Declaraciones Juradas del IVA e IT correspondiente al periodo fiscal abril 2004, actuaciones preliminares que fueron notificadas masivamente, a fojas 2-3 y 62-63 de antecedentes administrativos; asimismo, ante la ausencia de presentación de descargos en el término previsto por el artículo 98 de la Ley 2492 (CTB), se emitieron las Resoluciones Determinativas N° 31323298 y N° 31323299, ambas de 16 de mayo de 2007, mediante las cuales se determinó una deuda tributaria del citado periodo e impuestos, con los importes de Página 12 de 21
2.497.- UFV´s y 706.- UFV´s, respectivamente, actuaciones notificadas masivamente el 21 de junio de 2007, en aplicación al artículo 89 de la Ley 2492 (CTB). En este contexto, se evidencia que la Administración Tributaria, emitió las Resoluciones Determinativas N° 31323298 y N° 31323299, ambas de 16 de mayo de 2007 contra Miranda Téllez Sonia Gloria, conforme lo establece el parágrafo II del artículo 97 de la Ley 2492 (CTB); en razón a que la contribuyente no presentó las declaraciones juradas del IVA e IT del periodo fiscal abril 2004; ya que al haber sido notificadas el 21 de junio de 2007; no corresponde hacer referencia a un término de prescripción para la determinación de la deuda tributaria del IVA e IT de abril de 2004, sino a la facultad de ejecución tributaria de la deuda, que ya fue establecida mediante los actos administrativos citados precedentemente; en ese contexto, la Administración Tributaria de conformidad al artículo 108 de la Ley 2492, emitió el 18 de octubre de 2007, los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007, con el objeto de dar inició al cobro de las deudas tributarias declaradas firmes y ejecutoriadas por el IVA e IT de abril de 2004, actuaciones notificadas masivamente el 18 de diciembre de 2007, como se tiene a fojas 9 y 69 de antecedentes administrativos. Corresponde aclarar con carácter previo a la Administración Tributaria, que a pesar de que la deuda tributaria por el IVA e IT correspondiente al periodo fiscal abril 2004, se encuentre en etapa de ejecución tributaria de conformidad a los artículos 109, parágrafo II, numeral 1 de la Ley 2492, 5 del DS 27310 y las Sentencias Constitucionales
Nos. 1606/2002-R y 205/2006-R, que establecieron que el
contribuyente que está siendo ejecutado por una deuda tributaria con calidad de cosa juzgada, considere que el adeudo tributario o la acción para su cobro ha prescrito, debe plantear esa cuestión en el procedimiento de ejecución a cargo de las autoridades Tributarias” igualmente, en esta línea constitucional se determinó que: “La petición de prescripción del contribuyente ejecutado no puede ser considerada un nuevo procedimiento administrativo, pues es una cuestión accesoria al procedimiento administrativo
consecuencia, la autoridad tiene la obligación de declarar la prescripción o negarla”, y señalan también que: “el acto por medio del cual la autoridad tributaria acepta o rechaza la prescripción, debe ser recurrible…”., la recurrente tiene el derecho a solicitar la extinción de la acción hasta en ejecución tributaria, aspectos legales aplicables al presente caso, no siendo legalmente viable que el SIN fundamente el rechazo a la prescripción, en mérito a la existencia de un procedimiento de ejecución tributaria, Página 13 de 21
cuando de la normativa citada, prevé lo contrario, en consecuencia, no corresponde el argumento vertido por el sujeto activo en el presente Recurso de Alzada. Bajo las circunstancias señaladas precedentemente, se tiene que con relación a la prescripción solicitada de los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007, corresponde señala que de conformidad al artículo 59, parágrafo I, numeral 4 de la Ley 2492 (CTB), la Administración Tributaria tiene un plazo de 4 años para ejercer su facultad de ejecución tributaria, computables desde la notificación con los títulos de ejecución tributaria de acuerdo a lo establecido en el artículo 60, parágrafo II de la Ley 2492 (CTB), es decir, que en el presente caso el cómputo de la prescripción se inició al día siguiente de producida la notificación con los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007, actuación efectuada el 18 de diciembre de 2007, iniciándose el cómputo el 19 de diciembre de 2007, debiendo concluir el 19 de diciembre de 2011. Se hade necesario puntualizar que de la revisión de antecedentes administrativos, se observa que en fecha 25 de marzo de 2010, Sonia Gloria Miranda Téllez interpuso Recurso de Alzada contra de las Resoluciones Determinativas N° 31323298 y N° 31323299, ambas de 16 de mayo de 2007, actuación que de conformidad a los artículos 131, párrafo segundo y 62 parágrafo II del Código Tributario, suspendió el cómputo de prescripción desde su interposición hasta la recepción formal del expediente por la Administración Tributaria para la ejecución del fallo. El 16 de agosto de 2010, se emitió la Resolución del Recurso de Alzada ARIT/LPZ/RA 0308/2010 disponiendo anular obrados hasta el Auto de Admisión del Recurso de Alzada de 28 de mayo de 2010; resolución que fue impugnada ante la Instancia Jerárquica con la interposición del Recurso Jerárquico, emitiéndose el 22 de noviembre de 2010 la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0514/2010, que confirmo la Resolución de Alzada, como se tiene a fojas 101 a 112 de antecedentes administrativos, procediéndose a la devolución de antecedentes ante el SIN para el cumplimiento del fallo el 23 de febrero de 2011, como se observa a fojas 114 de antecedentes administrativos; en ese contexto, se tiene que desde la interposición del Recurso de Alzada efectuada el 25 de marzo de 2010, hasta la devolución de antecedentes ante el SIN producida el 23 de febrero de 2011, transcurrieron 11 meses, en los cuales el término de prescripción para la ejecución tributaria fue suspendido,
consecuentemente, el término para su conclusión fue ampliado del 19 de diciembre de 2011 al 19 de noviembre 2012, conforme se detalla en el cuadro siguiente:
Fecha de notificación con la Resolución Determinativa 21 de junio de 2007
Fecha de presentación del Recurso de Alzada 25 de marzo de 2010
Fecha de presentación y conclusión del Recurso Jerárquico 22 de noviembre de 2010
Fecha de Devolución de Antecedentes 23 de febrero de 2011
Transcurrieron 10 meses y 28 días desde la interposición del Recurso de Alzada hasta la devolución de los antecedentes administrativos a la Administración Tributaria.
CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN Inicio del cómputo de la prescripción, por notificación de los PIET´s el 18 de diciembre de 2007 19 de diciembre de 2007 Transcurrió 2 años, tres meses y 6 días.
Suspensión del cómputo de la prescripción por la presentación de su Recuro de Alzada y Jerárquico 25 de marzo de 2010
Devolución de los Antecedentes Administrativos
19 de noviembre de 2012 Tomando en cuenta la suspensión, habría prescrito la faculta de ejecución de la deuda
Suspensión por 10 meses con 28 días.
Corresponde señalar que del 19 de diciembre de 2007 al 19 de noviembre de 2012, transcurrieron 4 años y 11 meses, tomando en cuenta la suspensión del cómputo de la prescripción, por la presentación del Recurso de Alzada y Recurso Jerárquico por parte de la recurrente; y al no considerarse causales de interrupción del cómputo de la prescripción para la ejecución tributaria del IVA e IT, correspondiente al periodo fiscal de abril 2004; se observa que Administración Tributaria, en éste tiempo no consiguió el cobro efectivo del adeudo tributario, debiendo considerar que en la Ley 2492, no existe vació legal alguno en cuanto a las causales de interrupción o suspensión del cómputo de la prescripción para la ejecución tributaria; considerando lo establecido en los artículos 59 al 62 del Código Tributario. Al respecto, el parágrafo II del artículo 62 de la citada ley que indica, la interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensión se inicia con la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta la recepción formal del expediente por la Administración Tributaria para la ejecución del respectivo fallo; concordante con el artículo 131 del mismo cuerpo legal, en su párrafo segundo indica, la interposición del Recurso de Alzada así como el del Jerárquico tienen efecto suspensivo. Es necesario indicar, que si bien en antecedentes administrativos cursan notas dirigidas a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros, Dirección Departamental de Migraciones, COTEOR LTDA, Honorable Alcaldía Municipal de Oruro, Dirección Departamental del Organismo Página 15 de 21
Operativo de Tránsito, Derechos Reales, Sede Departamental Oruro FUNDEMPRESA, Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, INFOCRED –BIC; estas actuaciones no se constituyen en causales de interrupción o suspensión del cómputo de la prescripción, debido a que no se encuentran previstas en los artículos 60 y 61 de la Ley 2492 (CTB). Con relación a lo señalado por el SIN-Oruro, en los argumentos de su memorial de respuesta al Recurso de Alzada; de que conforme a la Ley 291, en la modificación al artículo 59 parágrafo IV de la Ley 2492 (CTB), la facultad de la Administración Tributaria para ejecutar sanciones es imprescriptible; corresponde aclarar a la Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales, que al inicio de las acciones de ejecución tributaria con la notificación de los Proveídos de Ejecución Tributaria N° 2295/2007 y N° 2296/2007, realizada el 18 de diciembre de 2007, en los cuales taxativamente se anuncia a la contribuyente que dará inició a la ejecución tributaria conforme a los artículos 108 de la Ley 2492 (CTB) y 4 del DS 27874, es decir, se comunicó expresamente al sujeto pasivo, la normativa sobre la cual regirá sus acciones de cobro y ejecución. En ese entendido, la Constitución Política del Estado al referirse al principio de legalidad, en el artículo 116 numeral II, indica que cualquier sanción debe fundarse en una ley anterior al hecho punible; en este orden legal, la Disposición Transitoria Segunda de la Ley 2492 (CTB), expresamente dispone que los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales, iniciados a partir de la vigencia plena del presente Código, serán sustanciados y resueltos bajo este Código; asimismo, la Disposición Transitoria Primera del DS 27310 (RCTB), establece que a los efectos de aplicar el criterio de validez temporal de la Ley tributaria, establecido por la Disposición Transitoria Primera de la Ley N° 2492, el concepto de procedimiento administrativo en trámite se aplicará a todos los actos que pongan fin a una actuación administrativa y por tanto puedan ser impugnados utilizando los recursos administrativos admitidos por Ley; en consecuencia, los procedimientos administrativos abajo señalados que estuvieran en trámite a la fecha de publicación de la Ley N° 2492, deberán ser resueltos conforme a las normas y procedimientos vigentes antes de dicha fecha: a) Fiscalización y determinación de la obligación tributaria; b) Procedimiento sancionatorio (sumario infraccional); c) Control y cobro de autodeterminación; d) Impugnación y; e) Cobranza coactiva; lo que implica, que al haber iniciado el procedimiento de ejecución tributaria enmarcados en la Ley 2492 (CTB), es ésta la norma con la que se debe Página 16 de 21
concluir dicho procedimiento, debiendo considerar además que la autodeterminación de la deudas tributarias perseguidas en el presente caso, ocurrieron en la gestión 2004, en plena vigencia de la Ley 2492 (CTB). Es menester referirnos también al principio de tempus regis actum, que establece que la ley procesal aplicable en el tiempo es la que se encuentra vigente al momento de emitirse el acto; en este caso, considerando la fecha en la que se emitió y notificó la actuación para ejecutar la deuda tributaria, es decir, el 18 de diciembre de 2007 con los Proveídos de Ejecución Tributaria N°. 2295/2007 y N° 2296/2007, actos que dieron inicio a la Ejecución Tributaria; en consecuencia, en aplicación del artículo 16-II de la Constitución Política del Estado, la Disposición Transitoria Segunda de la Ley 2492 (CTB) y la Disposición Transitoria Primera del DS 27310 (CTB), así como el principio citado precedentemente, corresponde aplicar para el cómputo de prescripción los parámetros legales de los artículos 59, parágrafo I, numeral 4, 60, 61 y 62 de la Ley 2492 y no la aplicación de las modificaciones efectuadas por la Ley 291 de 22 de septiembre de 2012; por lo que corresponde desestimar la observación realizada por la Administración Tributaria en este punto. Respecto a que para el cómputo de la prescripción, correspondería la aplicación análoga del Código Civil, se debe señalar que el artículo 5 de la Ley 2492 (CTB) en su parágrafo II establece que, sólo en los casos que exista vacío legal en el Código Tributario se aplicaran los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular. Asimismo, corresponde mencionar taxativa como concluyentemente que la supletoriedad de las normas opera sólo cuando existiendo una figura jurídica en un ordenamiento legal, ésta no se encuentra regulada en forma clara y precisa, sino que es necesario acudir a otro cuerpo de leyes para determinar sus particularidades; asimismo, se aplica para integrar una omisión en la Ley o para interpretar sus disposiciones en forma que se integre con los principios generales; por ello, la referencia a leyes supletorias es la determinación de las fuentes a las cuales una Ley acudirá para deducir sus principios y subsanar sus omisiones. La doctrina señala, que el mecanismo de supletoriedad se observa generalmente de leyes de contenidos especializados con relación a leyes de contenido general y no viceversa. Para que opere la supletoriedad de la Ley, se deben cumplir ciertos requisitos necesarios para que exista esta figura jurídica: 1) que el ordenamiento que Página 17 de 21
se pretenda suplir lo admita expresamente y señale el estatuto supletorio; 2) que el ordenamiento objeto de supletoriedad prevea la institución jurídica de que se trate; 3) que no obstante esa previsión, las normas existentes en tal cuerpo jurídico sean insuficientes para su aplicación a la situación concreta presentada, por carencia total o parcial de la reglamentación necesaria; y 4) que las disposiciones o principios con los que se vaya a llenar la deficiencia no contraríen de algún modo, las bases esenciales del sistema legal de sustentación de la institución suplida. Ante la falta de uno de estos requisitos, no puede operar la supletoriedad de una legislación en otra. Con relación al instituto jurídico de la prescripción, se encuentra correctamente detallado referente al cómputo, interrupción y suspensión, lo que hace de manera incuestionable que en materia impositiva el Código Tributario sea especial y de previo cumplimiento, sin que para ello, sea necesario en absoluto acudir a la supletoriedad de normas mucho menos en materia civil; contrariamente, lo único que ocasionaría de persistir en tomar esta decisión, sería contrariar de manera evidente las bases esenciales del sistema legal tributario; consecuentemente, corresponde desestimar por completo el argumento de la supletoriedad, manifestada por la Administración Tributaria. En cuanto a la aplicación del artículo 324 de la Constitución Política del Estado Plurinacional, precepto constitucional que dispone la imprescriptibilidad de las deudas por daños económicos causados al Estado, aspecto invocado por el SIN-Oruro; se debe tomar en cuenta que en materia tributaria la obligación impositiva no prescribe de oficio, por esta razón es admisible legalmente que la Administración Tributaria perciba pagos por tributos en los cuales las acciones para su determinación o ejecución se hayan extinguido, pagos que son irrecuperables porque se consolidan a favor del sujeto activo; consecuentemente, lo que se extingue por prescripción son las acciones o facultades de la Administración Tributaria por el transcurso del tiempo, por la negligencia en determinar el adeudo tributario y no así los tributos como tales. Corresponde señalar que la doctrina del Tribunal Constitucional, respecto a la seguridad jurídica emitió, entre otras, las SSCC 753/2003-R de 4 de junio de 2003 y 1278/2006-R, de 14 de diciembre de 2006, indicando que "…la condición esencial para la vida y el desenvolvimiento de las naciones y de los individuos que la integran. Representa la garantía de aplicación objetiva de la Ley, de modo tal que los individuos saben en cada momento cuáles son sus derechos y sus obligaciones, sin que el Página 18 de 21
capricho, la torpeza o la mala voluntad de los gobernantes pueda causarles perjuicio; trasladado al ámbito judicial, implica el derecho a la certeza y la certidumbre que tiene la persona frente a las decisiones judiciales, las que deberán ser adoptadas en el marco de la aplicación objetiva de la Ley…" En esa misma línea, el actual Tribunal Constitucional Plurinacional en la Sentencia Constitucional Plurinacional 0136/2013 de 1 de febrero de 2013, establece que: “…es imprescindible mencionar que Bolivia es un Estado portador e inspirador de la paz que como Estado pacifista, que promueve la cultura y derecho de la paz, cuyo sosiego y armonía en la mujer y el hombre, la sociedad, la naturaleza y el universo buscan el equilibrio entre energías que se oponen sea cual fuera la naturaleza de estas. De manera más específica, en lo que concierne a los principios del derecho procesal, la misma Constitución menciona la armonía social que constituye la base para la cohesión social, la convivencia con tolerancia y el respeto a las diferencias. En nuestro Estado en el que rigen subsistemas en los que por una parte domina la norma y por otra las instituciones, saberes y conocimientos de las naciones y pueblos indígenas originarios campesinos están los valores ético sociales y principios que marcan la conducta de los hombres, principios entre los que reiteramos están la seguridad jurídica y el de legalidad, armonía social, interculturalidad. Se ha dicho y reiterado en la jurisprudencia constitucional que, conforme al mandato de los arts. 178 y 179 de la CPE, la Justicia es única en tanto que la potestad de impartir la misma emana del pueblo boliviano y se sustenta en los principios de independencia, imparcialidad, seguridad jurídica, pluralismo jurídico, interculturalidad, equidad, servicio a la sociedad, participación ciudadana, armonía social y respeto a los derechos, entre otros. En ese mismo orden, está el respeto a los principios procesales que rige la justicia ordinaria entre los que están, la verdad material y el debido proceso…” Dentro de ese marco normativo, se tiene que la prescripción tiene como propósito otorgar seguridad jurídica a los sujetos pasivos; en consecuencia, al ser un principio consagrado con carácter general en la Constitución Política del Estado es aplicable al ámbito tributario, lo que quiere decir que la capacidad recaudatoria prevista en el artículo 323 parágrafo I de la CPE, está referida a que las entidades fiscales deben ejercer
comprobación a efectos de determinar deuda tributaria,
administrativas y ejercer su facultad de ejecución tributaria en un determinado tiempo, con el objeto de que la Administración Tributaria desarrolle sus funciones con mayor Página 19 de 21
eficiencia y eficacia en cuanto a la recaudación de impuestos; y, que los sujetos pasivos no se encuentren atados a una persecución eterna por parte del Estado, lo que significaría una violación a su seguridad jurídica. En el marco de la normativa expuesta y el análisis señalado precedentemente, se concluye que la facultad de ejecución tributaria del IVA e IT del periodo fiscal abril 2004, se encuentra prescrito, considerando que desde la notificación con los Proveídos de Ejecución Tributaria Nos. 2295/2007 y 2296/2007, efectuadas el 18 de diciembre de 2007 al 19 de noviembre de 2012, pasaron cuatro años; tomando en cuenta la suspensión por 11 meses, es decir del 25 de marzo de 2010 al 23 de febrero de 2011, en razón a que la recurrente presentó su Recurso de Alzada y Recurso Jerárquico; por lo que no se produjo causales de interrupción del cómputo de la prescripción de conformidad al inciso b) del artículo 61 de la Ley 2492 (CTB); omitiendo el SIN ejercer su facultad de ejecución, con el objeto de efectivizar el cobro del adeudo tributario; consecuentemente, se declara prescrita la facultad de la Administración Tributaria de ejecución tributaria de los impuestos correspondientes al IVA e IT del periodo fiscal abril 2004, de conformidad a los artículos 59, 60 y 61 de la Ley 2492 (CTB). POR TANTO: La Directora Ejecutiva Regional Interina de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La Paz, designada mediante Resolución Suprema N° 10501 de 16 de septiembre de 2013, con las atribuciones conferidas por el artículo 140 de la Ley 2492, Título V del Código Tributario Incorporado por la Ley 3092 y el artículo 141 del DS. 29894; RESUELVE: PRIMERO: REVOCAR TOTALMENTE, el Proveído N° 24-01690-13 de 12 de noviembre de 2013 emitido por la Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales contra Sonia Gloria Miranda Téllez; consecuentemente, se declara extinguida por prescripción la facultad de ejecución tributaria del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT) del periodo fiscal abril 2004, contenida en los Proveídos de Ejecución Tributaria Nos. 2295/2007 y 2296/2007, ambos de 18 de octubre de 2007.
SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo 115 de la Constitución Política del Estado una vez que adquiera la condición de firme, conforme establece el artículo 199 de la Ley 3092, será de cumplimiento obligatorio para la administración tributaria recurrida y la parte recurrente. TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso c) de la Ley 2492 y sea con nota de atención. Regístrese, hágase saber y cúmplase.