Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/iptpb1-4511-695-15-2-sj
Timestamp: 2017-10-18 04:06:22+00:00
Document Index: 60768884

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 14', 'SA/Bk ', 'art. 14', 'art. 553', 'art. 23', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 24', 'art. 8', 'art. 24', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

IPTPB1/4511-695/15-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych i możliwość opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych
IPTPB1/4511-695/15-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).
Wnioskodawca zamierza od 1 stycznia 2016 r. rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego wraz z członkami swojej rodziny na terytorium Polski („Rodzinne Gospodarstwo Rolne”). Rodzinne Gospodarstwo Rolne poza Wnioskodawcą będą prowadzili jeszcze członkowie rodziny Wnioskodawcy. Łączna powierzchnia użytków rolnych w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym nie będzie większa niż 300 ha.
Wnioskodawca zamierza w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego prowadzić m.in. działy specjalne produkcji rolnej („Działy Specjalne”) oraz zamierza prowadzić inną działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
Od momentu planowanego rozpoczęcia działalności Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych Wnioskodawca nie będzie prowadził ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.), („Ustawa o Rachunkowości”), a także nie będzie prowadził ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tak też będzie wyglądała sytuacja na dzień 31 grudnia 2015 r.).
Wnioskodawca w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego w 2016 r. planuje rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego na podstawie norm szacunkowych.
Wnioskodawca - podobnie jak każdy członek rodziny Wnioskodawcy, z którym Wnioskodawca zamierza prowadzić Rodzinne Gospodarstwo Rolne - będzie uprawniony do udziału w zyskach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego proporcjonalnie do liczby członków rodziny prowadzących Rodzinne Gospodarstwo Rolne.
Wnioskodawca szacuje, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, w ramach Działów Specjalnych przypadające na Wnioskodawcę, nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 Euro. Wnioskodawca szacuje, że w 2016 r. przychody netto całego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego mogą przekroczyć równowartość w walucie polskiej 1 200 000 Euro.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowywania dochodów z Działów Specjalnych Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, na podstawie norm szacunkowych, pod warunkiem że udział przychodów netto przypadających z Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego na Wnioskodawcę nie przekroczy progu 1 200 000 Euro, bowiem próg 1 200 000 Euro powinien być liczony dla każdego z członków rodziny Wnioskodawcy prowadzących Rodzinne Gospodarstwo Rolne osobno...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zdarzeniu przyszłym (tj. obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., wynikającym m.in. z ustawy ogłoszonej w Dzienniku Ustaw z 2015 r., poz. 699), w którym Wnioskodawca jest zainteresowanym w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), („Ordynacja podatkowa”), może dotyczyć przepisów, które w dniu składania wniosku zostały już ogłoszone w Dzienniku Ustaw, a które nie weszły w życie do dnia złożenia wniosku. Jak wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Białymstoku z dnia 3 czerwca 2014 r. (sygn. akt I SA/Bk 158/14), „aby organ mógł wydać interpretację indywidualną, pytanie musi być oparte o stan prawny istniejący na dzień złożenia wniosku. Nie oznacza to jednak, że norma prawna będąca podstawą zadanego pytania musi w dniu złożenia wniosku obowiązywać. Oznacza to jednak, że musi istnieć jako norma prawna, a nie jako jej projekt, co jest równoznaczne z tym, że musi być ona opublikowana w dzienniku urzędowym. Podstawą pytania mogą być zatem przepisy uchwalone, opublikowane, lecz jeszcze nieobowiązujące”. Zatem Wnioskodawca, jako zainteresowany w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w sprawie będącej przedmiotem Wniosku, jest uprawniony do złożenia Wniosku, którego pytanie dotyczy oceny stanu przyszłego (tj. obowiązującego w 2016 r.) w świetle przepisów istniejących (uchwalonych i opublikowanych w Dzienniku Urzędowym), ale jeszcze nieobowiązujących w dniu składania Wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest Jego stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, będzie miał prawo do opodatkowywania dochodów z Działów Specjalnych Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, na podstawie norm szacunkowych, pod warunkiem że udział przychodów netto przypadających z Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego na Wnioskodawcę nie przekroczy progu 1 200 000 Euro, bowiem próg 1 200 000 Euro powinien być liczony dla każdego z członków rodziny Wnioskodawcy prowadzących Rodzinne Gospodarstwo Rolne osobno.
Zgodnie z art. 553 Kodeksu cywilnego, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Zgodnie z art. 23 Konstytucji RP, podstawą ustroju rolnego państwa jest gospodarstwo rodzinne. Z kolei zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, za gospodarstwo rodzinne uważa się gospodarstwo rolne: (i) prowadzone przez rolnika indywidualnego oraz (ii), w którym łączna powierzchnia użytków rolnych jest nie większa niż 300 ha. Nie można zatem uznać, że gospodarstwo rodzinne jest spółką osobową, spółka cywilną albo wspólnym przedsięwzięciem lub jakąkolwiek inną formą prawną, ale stanowi osobną kategorię podmiotów uprawnionych do prowadzenia działalności rolniczej, zgodnie z Konstytucją RP oraz ustawą o kształtowaniu ustroju rolnego. Wnioskodawca będzie rolnikiem indywidualnym i będzie prowadził gospodarstwo rolne, w którym łączna powierzchnia użytków rolnych nie będzie większa niż 300 ha. W związku z tym, Rodzinne Gospodarstwo Rolne może zostać uznane za gospodarstwo rodzinne w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Ustawa o kształtowaniu ustroju rolnego nie wyklucza, aby gospodarstwo rodzinne było prowadzone także przez członków rodziny rolnika indywidualnego (sam zresztą termin ustawowy gospodarstwo rodzinne sugeruje, że jest to gospodarstwo prowadzone przez rolnika indywidualnego wraz z jego rodziną).
Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem PIT podlegają osoby fizyczne. Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Jak zauważono w zdarzeniu przyszłym, Rodzinne Gospodarstwo Rolne będzie prowadzić działy specjalne produkcji rolnej. Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że Rodzinne Gospodarstwo Rolne w zakresie dochodów z Działów Specjalnych - nie będzie podatnikiem podatku PIT, ale podatnikami tego podatku będą poszczególne osoby fizyczne, które prowadzą Rodzinne Gospodarstwo Rolne.
Zgodnie z art. 24 ust. 4 zd. 2 ustawy o PIT, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15 ustawy o PIT, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2 do ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., w sytuacji, gdy podatnik podatku PIT osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzi księgi rachunkowe (nawet bez prawnego obowiązku prowadzenia tych ksiąg), w których wykazuje osiągane przychody - wówczas wysokość takiego przychodu ustala się według zasad właściwych dla określania przychodów ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (zgodnie z art. 14 ustawy o PIT). Zatem w przypadku, w którym obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów ustawy o rachunkowości, przychód w podatku PIT z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, według zasad określonych w art. 14 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, przepisy ustawy o rachunkowości obowiązkowo stosuje się m.in. do osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 Euro. Rodzinne gospodarstwo rolne nie jest żadną ze spółek wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zatem obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych może odnosić się tylko do osób fizycznych prowadzących rodzinne gospodarstwo rolne, a nie do samego rodzinnego gospodarstwa rolnego.
Zdaniem Wnioskodawcy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości przewiduje zatem, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych może powstać w stosunku do poszczególnych osób fizycznych (członków rodziny Wnioskodawcy), które prowadzą Rodzinne Gospodarstwo Rolne, a nie w stosunku do samego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego. Co za tym idzie, Wnioskodawca uważa, że w przypadku, w którym Wnioskodawcy przypada część udziałów w zyskach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, to próg 1 200 000 Euro, od którego przekroczenia zależy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, powinien być liczony dla Wnioskodawcy z uwzględnieniem wyłącznie proporcjonalnie przypadającej Wnioskodawcy części przychodów Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał możliwość opodatkowywania dochodu uzyskiwanego z Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego na podstawie norm szacunkowych, o których mowa w art. 24 ust. 4 zd. 2 ustawy o PIT, jeżeli część przychodu netto przypadająca na Wnioskodawcę nie będzie przekraczała 1 200 000 Euro rocznie - nawet w sytuacji, w której przychód netto całego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego przekroczy 1 200 000 Euro.
Zgodnie z art. 8 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, ustawa weszła w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza od 1 stycznia 2016 r. rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego wraz z członkami swojej rodziny na terytorium Polski („Rodzinne Gospodarstwo Rolne”). Wnioskodawca zamierza w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego prowadzić m.in. działy specjalne produkcji. Od momentu planowanego rozpoczęcia działalności Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych Wnioskodawca nie będzie prowadził ksiąg rachunkowych, a także nie będzie prowadził ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego w 2016 r. planuje rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego na podstawie norm szacunkowych. Wnioskodawca - podobnie jak każdy członek rodziny Wnioskodawcy, z którym Wnioskodawca zamierza prowadzić Rodzinne Gospodarstwo Rolne - będzie uprawniony do udziału w zyskach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego proporcjonalnie do liczby członków rodziny prowadzących Rodzinne Gospodarstwo Rolne. Wnioskodawca szacuje, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, w ramach Działów Specjalnych przypadające na Wnioskodawcę, nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 Euro. Wnioskodawca szacuje, że w 2016 r. przychody netto całego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego mogą przekroczyć równowartość w walucie polskiej 1 200 000 Euro.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej faktycznie będzie rozliczał podatek od dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego na podstawie norm szacunkowych i nie dokona zgłoszenia zamiaru prowadzenia ksiąg rachunkowych w urzędzie skarbowym, będzie mógł określać dochód z tego tytułu przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Oznacza to, że Wnioskodawca będzie mógł wybrać metodę określenia dochodu z prowadzonych działów specjalnych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie norm szacunkowych.
Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IPTPB1/4511-694/15-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPTPB1/4511-695/15-2/SJ