Source: https://www.podatki.biz/artykuly/vat-przy-uslugach-kompleksowych_34_36444.htm
Timestamp: 2019-06-24 13:54:20+00:00
Document Index: 52737230

Matched Legal Cases: ['SA/Kr ', 'FSK ', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 7', 'SA/Wa ']

2015-11-20Podatnik (PKiR+VAT) świadczy usługi przewozu pasażerskiego. Większość usług dotyczy przewozów...
2014-09-17jak się to oblicza, ktoś pomoże ?...
2014-01-15Firma budowlana wykonała usługę w m-cu listopadzie 2013r. Zgodnie z zawartą umową na wykonanie...
2012-07-16Pytanie jak w temacie, co najlepiej zrobić aby uniknąć utylizacji? Są chętne osoby fizyczne...
Wyjaśnienie istoty usług kompleksowych było również przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości UE. W wyrokach z 25 lutego 1999 r., sygn. akt C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Customs & Excise, oraz z 2 grudnia 2010 r., C-276-09 Everything Everywhere Ltd v.Commissioner for Her Majesty's Revenue and Customs, Trybunał wskazał, że relację usługi pomocniczej do zasadniczej oceniać należy z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, tj. czy nie stanowi ona celu ostatecznego, ale jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Trybunał podkreślił, że odrębny charakter poszczególnych działań usługodawcy może nie pozwolić na przyjęcie, iż jest to usługa kompleksowa, lecz należy je uznać za przedmiot jednego świadczenia. Ponadto usługę kompleksową powinien cechować związek czasowy pomiędzy jej poszczególnymi elementami, aby mogły stanowić całość.
Wątpliwości co do możliwości uznania usługi za kompleksową dotyczyły często usług szkoleniowych świadczonych przez hotele SPA, obejmujących realizację programu merytorycznego, zapewnienie sal konferencyjnych, organizację przerw kawowych, zakwaterowanie i wyżywienie uczestników. Usługi organizacji konferencji podatnicy opodatkowywali stawką 23%, nie dzieląc świadczenia na poszczególne elementy. Organy skarbowe nie zawsze były przychylne takiemu postępowaniu. Przypadek taki był przedmiotem wyroku WSA w Krakowie z 26 października 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1164/12. Sąd, przychylając się do uznania takiej usługi za niepodzielną, zwrócił uwagę, że zabiegi kosmetyczne będące składnikiem kompleksowej usługi organizacji konferencji są nieodłącznym elementem usługi hotelu SPA.
Jedna usługa, jedna stawka VAT
W przypadku świadczeń kompleksowych wszystkie czynności pomocnicze traktowane są pod względem VAT tak jak świadczenie główne pod każdym względem: miejsca opodatkowania, stawki podatku, momentu powstania obowiązku podatkowego. Zostało to potwierdzone w wyroku NSA z 20 listopada 2008 r., sygn. akt I FSK 1512/07. Sąd stwierdził w nim, że przy usługach kompleksowych, ustalając właściwą stawkę VAT, należy przyjąć jedną stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej.
Takie ujednolicenie stawki posłużyć mogło optymalizacji podatkowej. Przykładowo, podatnik VAT przekazujący towary w akcjach promocyjnych nie był związany ograniczeniami kwotowymi art. 7 ust. 4 ustawy o VAT. Zlecał on wręczanie prezentów klientom bądź pracownikom agencji marketingowo-reklamowej, która podarunki nie tylko przekazywała, ale też kupowała. Przekazanie towaru nie było w takim przypadku nieodpłatne, agencja wystawiała za swe usługi (całą usługę reklamowo-marketingową) fakturę zleceniodawcy. Biorąc pod uwagę zapis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, objęcie nią łącznej należności za towar i usługę nie stanowiło nieprawidłowości. Zlecający usługę odliczał z takiej faktury cały podatek naliczony, co było konsekwencją takiego określenia podstawy opodatkowania.
Organy skarbowe postępowanie takie zaczęły jednak kwalifikować jako obejście art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i kwestionowały prawo do odliczenia VAT z takich faktur. Opierały się na wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 7 października 2010 r. wydanego w połączonych sprawach C-53/09 Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs v. Loyatity Management UK Ltd i C-55/09 Box Group Ltd. Trybunał uznał za błędne tratowanie usługi przekazania towarów w ramach programu lojalnościowego i ich zakupu jako świadczenia kompleksowego i nakazał podzielenie go na usługę i towary. W rezultacie tylko podatek od usługi dawał podstawę do odliczenia VAT. Podatek zawarty w cenie towaru nie mógł być odliczony, ponieważ zleceniodawca nie dysponował towarami jak właściciel.
Agencja marketingowa zobowiązana była wystawić dwie faktury: za swoje wynagrodzenie z tytułu przekazania towaru i za rozdane prezenty. VAT z faktury za towar był dla zleceniodawcy kosztem z uwagi na art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Takie głęboko fiskalne podejście organów skarbowych do zagadnienia usług kompleksowych może złagodzić trwała tendencja do odejścia od przyjmowania za wytyczne ww. orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości bądź zmiana linii orzeczniczej NSA. Na zapoczątkowanie zmiany tendencji polskiego orzecznictwa administracyjnego w przedmiocie usług kompleksowych wskazuje wyrok WSA w Warszawie z 23 listopada 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 4024/14. Sąd uznaje w nim za sztuczne i nieuprawnione wyodrębnianie z wynagrodzenia części za usługę marketingową w części dotyczącej dostawy towarów. Stwierdza, że skoro bez umowy marketingowej nie byłoby dostawy towarów (przekazania prezentów), świadczenia realizowane w ramach umowy marketingowej mają charakter uzupełniający w stosunku do działań marketingowych.
Jest to orzeczenie precedensowe i póki co nie wiadomo, w którym kierunku podążą rozstrzygnięcia skarg w sprawach dotyczących usług kompleksowych.