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Timestamp: 2019-07-24 02:26:52
Document Index: 134439916

Matched Legal Cases: ['artículo 83', 'artículo 49', 'artículo 96', 'artículo 89', 'artículo 89', 'artículo 89', 'artículo 91', 'artículo 91']

Resolución Vinculante de DGT, V2740-09, 11-12-2009 | Iberley
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-1
Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en particular, si los motivos alegados son válidos a los efectos de aplicar dicho régimen fiscal especial.
La entidad consultante, perteneciente a un grupo alemán con presencia multinacional, es una sociedad española dedicada al suministro y montaje de aislamientos términos y acústicos para la industria y la edificación. La estrategia del grupo a nivel mundial es alcanzar en los países en que opera la prestación de distintos paquetes de servicios industriales a través de una única compañía multiservicios. Dichos servicios industriales se agrupan en las siguientes fases:
- Una primera fase, en la que se prestan servicios industriales no mecánicos, tales como aislamiento, andamiaje y pintura, con especial foco en el mantenimiento.
- Una segunda fase en la que, además de los servicios anteriores, se prestan servicios mecánicos y eléctricos
- En fases posteriores se prestarían, además de los servicios mecánicos y no mecánicos, servicios de diseño de las plantas industriales, llegando incluso a prestar servicios de consultoría relacionados con este tipo de proyectos.
En España, la consultante presta servicios de la primera fase, en concreto, servicios de aislamiento. Asimismo, posee una única filial, entidad A, cuya adquisición se inició en 2007 y que ha terminado en 2009. Dicha filial está participada en un 100% y cuya actividad es la prestación de servicios de andamiaje industrial. Esta adquisición se realizó a personas físicas residentes no vinculadas con la consultante, y la plusvalía generada en cada transmisión se integró en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los transmitentes. Ambas sociedades tributan en régimen individual. Así, con la adquisición de A el grupo español presta la mayor parte de los servicios incluidos en la primera fase.
La entidad consultante ha generado bases imponibles negativas que están pendientes de compensar, mientras que A ha venido generando beneficios en los últimos años y no tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar ni deducciones pendientes de aplicar.
Se pretende proceder a la fusión de ambas entidades de manera que la consultante absorba a la entidad A, con efectos retroactivos contables y fiscales, a 1 de enero de 2009.
Con esta operación se pretenden conseguir los siguientes objetivos:
- En relación con la estrategia global del grupo, se pretende que exista una única entidad encargada de ofrecer el paquete multiservicios, en concreto, de aislamiento y andamiaje industrial. Con ello, se mejorará la percepción de la entidad por parte de sus clientes e incrementará la competitividad en el mercado, aprovechando las sinergias derivadas de la concentración de toda la actividad en una única entidad que mejore la eficiencia.
- Se eliminarán los problemas prácticos que pueden surgir por la venta cruzada de los distintos servicios desde dos entidades distintas a un mismo cliente.
- Se incrementará la posibilidad de obtener más subcontrataciones en los proyectos en los que la consultante fuera contratada, teniendo en cuenta las restricciones previstas en la Ley de subcontratación en el sector de la construcción, al eliminarse niveles de subcontratación.
- Homogeneización de las condiciones laborales entre los empleados de ambas compañías, aplicando un único convenio colectivo, en lugar de dos distintos como ocurre en la actualidad.
- Se alcanzará un modelo organizativo único, evitando duplicidades de costes y puestos de trabajo, y se homogeneizarán y optimizarán los procesos de trabajo.
- Se eliminarán gastos inherentes a la gestión de dos tesorerías independientes y, en consecuencia, se mejorará la gestión de dicha tesorería, evitando problemas de liquidez y un incremento injustificado de gastos financieros.
Al respecto, el artículo 83.1 del TRLIS establece que:
Por otra parte, en el ámbito mercantil, el artículo 49 de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establece el concepto y requisitos de las operaciones de fusión, cuando se produce la absorción de una sociedad íntegramente participada
Por tanto, en la medida en que la operación planteada de fusión impropia de sociedad totalmente participada de forma directa cumpla los requisitos para ser calificada como una operación de fusión en los términos establecidos en la legislación mercantil anteriormente citada, esta operación podrá acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VIII del título VII del TRLIS.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de conseguir los siguientes objetivos:
Teniendo en cuenta las circunstancias que concurren en la operación a realizar, los motivos económicos que impulsan la operación son válidos a efectos de lo previsto en el artículo 96. 2 del TRLIS.
Por otra parte, el artículo 89.3 del TRLIS establece que:
En relación con lo establecido en este artículo 89.3 del TRLIS y siempre que en este caso se cumplan los requisitos exigidos para su aplicación, el mismo debe interpretarse de acuerdo con su finalidad, que no es otra que evitar supuestos de doble imposición en territorio español en los casos en que el precio de adquisición de la participación en la entidad absorbida exceda del importe de sus fondos propios en el momento en que tiene lugar la transmisión del patrimonio de dicha entidad con ocasión de la operación de fusión, correspondiendo ese exceso tanto a mayores valores de los elementos del inmovilizado que integran ese patrimonio como a activos intangibles, de manera que si el importe del referido exceso se ha manifestado como renta en la persona o entidad transmitente de la participación y, por tanto, ello ha supuesto que dicha renta se ha integrado en su base imponible sin reducción alguna estando sometida a una tributación efectiva, al objeto de que ese mismo importe no salga a relucir de nuevo en forma de renta en sede de la entidad absorbente una vez realizada la operación de fusión y, en consecuencia, no resulte una doble imposición sobre esa misma renta, es por ello que este artículo 89.3 del TRLIS concede efectos fiscales al importe del referido exceso.
En este sentido, la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y los fondos propios de la entidad participada correspondiente a esa participación, tendrá efectos fiscales, en caso de adquisiciones a personas físicas residentes en territorio español, cuando se pruebe que la ganancia patrimonial obtenida por dichas personas con ocasión de la transmisión de la participación, equivalente a dicho exceso, se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), prueba que se realizará por cualquier medio admitido en Derecho.
Por otra parte, en relación con los efectos retroactivos, el artículo 91 del TRLIS establece lo siguiente:
Al respecto, de acuerdo con lo establecido en la consulta 1 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (BOICAC75); "En el caso de fusiones entre empresas del grupo, desde una perspectiva económica, no existe impedimento para que las sociedades puedan pactar una fecha de eficacia contable de la fusión anterior a la fecha en la que esta se apruebe o inscriba (y siempre que sea posterior al momento en que dichas empresas formen parte del grupo), considerando siempre que el límite del inicio del ejercicio, porque el carácter anual de las cuentas obligará en cualquier caso a las sociedades intervinientes a formular sus cuentas anuales en los tres primeros meses del ejercicio siguiente".
Por tanto, en este caso, la fecha de efectos contables de la fusión coincidirá con el inicio del ejercicio, fecha que resultará igualmente válida a efectos fiscales en aplicación del artículo 91 del TRLIS.
Sentencia Supranacional Nº C-292/16, TJUE, 23-11-2017
Orden: Supranacional Fecha: 23/11/2017 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Fernlund Num. Sentencia: C-292/16
Sentencia ADMINISTRATIVO AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 662/2016, 07-12-2018
Orden: Administrativo Fecha: 07/12/2018 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Montero, Concepcion Monica Elena Num. Recurso: 662/2016
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/09/2010 Núm. Resolución: V2143-10
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 07/10/2009 Núm. Resolución: V2243-09