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Timestamp: 2018-06-18 14:35:49
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Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 28', 'Artículo 28', 'Artículo 32', 'ARTÍCULO 25', 'Artículo 27', 'Artículo 27', 'ARTÍCULO 27', 'Artículo 27', 'ARTÍCULO 27', 'Artículo 99', 'Artículo 132', 'Artículo 804', 'Artículo 27', 'Artículo 27', 'Artículo 27', 'Artículo 27', 'artículo 110', 'artículo 110', 'Artículo 96', 'Artículo 152', 'artículo 16', 'Artículo 28']

IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL EN SUELDOS Y SALARIOS - PDF
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José Méndez Suárez
1 IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL EN SUELDOS Y SALARIOS C.P.C. y P.C.FI. José Martín Aguayo Solano
2 Deducible el 53% de los gastos que representen ingresos exentos de los trabajadores EL 47% cuando prestaciones que sean ingresos exentos disminuyan respecto de las del ejercicio anterior Entre otros: Previsión Social Cajas y fondos de ahorro Pagos por separación Aguinaldo Horas extras Prima vacacional y dominical PTU??? Deducciones INGRESOS EXENTOS PARA TRABAJADORES (ARTÍCULO 28 FR. XXX) Bajo el principio de Simetría Fiscal Disposición aplicable a PM Título III? Se deberá pagar ISR por la parte ND? 2
3 NO deducibles las cuotas de seguridad social de los trabajadores pagadas por los patrones LISR vigente a partir del 1 de enero de 2014 Cuotas Obreras al IMSS Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: Deducciones I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo. LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 Artículo 32. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco serán deducibles los pagos del impuesto empresarial a tasa única ni del impuesto a los depósitos en efectivo, a cargo del contribuyente. 3
4 Deducciones PROCEDIMIENTO PARA CUANTIFICAR LA PROPORCIÓN DE LOS INGRESOS EXENTOS RESPECTO DEL TOTAL DE LAS REMUNERACIONES ( Regla RMF I ) DETERMINACIÓN DE COCIENTE, FRACCIÓN I: REMUNERACIONES Y PRESTACIONES EXENTAS DEL EJERCICIO TOTALES REMUNERACIONES Y PRESTACIONES PAGADAS POR EL CONTRIBUYENTE A SUS TRABAJADORES EN EL EJERCICIO $ 3,000 $ 10,
5 Deducciones PROCEDIMIENTO PARA CUANTIFICAR LA PROPORCIÓN DE LOS INGRESOS EXENTOS RESPECTO DEL TOTAL DE LAS REMUNERACIONES ( Regla RMF I ) DETERMINACIÓN DE COCIENTE, FRACCIÓN II: REMUNERACIONES Y PRESTACIONES EXENTAS DEL EJERCICIO ANTERIOR TOTALES REMUNERACIONES Y PRESTACIONES PAGADAS POR EL CONTRIBUYENTE A SUS TRABAJADORES EN EL EJERCICIO ANTERIOR $ 4,000 $ 10,
6 Deducciones PROCEDIMIENTO PARA CUANTIFICAR LA PROPORCIÓN DE LOS INGRESOS EXENTOS RESPECTO DEL TOTAL DE LAS REMUNERACIONES ( Regla RMF I ) DETERMINACIÓN DE DISMINUCIÓN DE PRESTACIONES III: COCIENTE DETERMINADO EN FRACCION I: 0.3 < COCIENTE DETERMINADO EN FRACCION II: 0.4 Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores. En el ejemplo sí hay disminución de prestaciones 6
7 Para determinar los cocientes señalados, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones: 1. Sueldos y salarios. 2. Rayas y jornales. 3. Gratificaciones y aguinaldo. 4. Indemnizaciones. 5. Prima de vacaciones. 6. Prima dominical. 7. Premios por puntualidad o asistencia. 8. Participación de los trabajadores en las utilidades. 9. Seguro de vida. 10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios. Deducciones PROCEDIMIENTO PARA CUANTIFICAR LA PROPORCIÓN DE LOS INGRESOS EXENTOS RESPECTO DEL TOTAL DE LAS REMUNERACIONES ( Regla RMF I ) CONTINÚA 7
8 Para determinar los cocientes señalados, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones: 11. Previsión social. 12. Seguro de gastos médicos. 13. Fondo y cajas de ahorro. 14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa. 15. Ayuda de transporte. 16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. 17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. 18. Prima de antigüedad (aportaciones). 19. Gastos por fiesta de fin de año y otros. 20. Subsidios por incapacidad. Deducciones PROCEDIMIENTO PARA CUANTIFICAR LA PROPORCIÓN DE LOS INGRESOS EXENTOS RESPECTO DEL TOTAL DE LAS REMUNERACIONES ( Regla RMF I ) CONTINÚA 8
9 Deducciones PROCEDIMIENTO PARA CUANTIFICAR LA PROPORCIÓN DE LOS INGRESOS EXENTOS RESPECTO DEL TOTAL DE LAS REMUNERACIONES ( Regla RMF I ) Para determinar los cocientes señalados, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones: 21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. 22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos. 23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. 24. Intereses subsidiados en créditos al personal. 25. Horas extras. 26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón. 9
10 Deducciones FONDOS DE JUBILACIONES Y PENSIONES (ARTÍCULO 25 FR. X) Aportaciones para la creación o incremento de las reservas destinadas a fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del SS Deducibles en un 53% del monto de la aportación Deducibles en un 47% cuando las prestaciones otorgadas al los trabajadores que sean ingresos exentos disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior 10
11 VALES DE DESPENSA (Artículo 27 Fr. XI ) Deducciones Se condiciona la deducibilidad de vales de despensa a que sean pagados a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT Concepto de vales de Despensa (Regla I ) Se entenderá por vale de despensa, aquél que independientemente del nombre que se le designe, se proporcione a través de monedero electrónico y permita a los trabajadores que los reciban, adquirir canastillas de alimentos en términos de la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores. 11
12 VALES DE DESPENSA (Artículo 27 Fr. XI ) Deducciones Prórroga Deducibilidad de vales de despensa Regla I Aún cuando no se hayan entregado mediante monederos electrónicos Por el periodo 1 de enero a 30 de junio 2014 Siempre que se canjeen en un plazo no mayor de 30 días posteriores a su entrega. Y se cumplan con los demás requisitos de deducibilidad 12
13 REQUISITOS de la DOCUMENTACIÓN (ARTÍCULO 27 FR. III) Se elimina la posibilidad de pagar sueldos y salarios a través de efectivo Deducciones Por Montos superiores a $2, LFT: Los sueldos y salarios deberán pagarse con moneda de curso legal. Podrá realizarse por otros medios (depósito, transferencia, etc.) siempre condicionado al consentimiento del trabajador (ART. 101 LFT) 13
14 Deducciones FORMAS DE PAGO DE DEDUCCIONES (Fracción III Artículo 27) Regla I PERMANECE DEDUCCIÓN DE SALARIOS EN EFECTIVO REQUISITOS: Cumplir todas las obligaciones en materia de sueldos y salarios Se expida CFDI por concepto de nómina. 14
15 Deducciones Consten en comprobantes fiscales conforme CFF Erogaciones por concepto de remuneración Las retenciones correspondientes Se cumplan con las siguientes obligaciones Efectuar retenciones Calcular el impuesto anual SUELDOS Y SALARIOS (ARTÍCULO 27 FR. V) Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban los pagos en la fecha en que se realice la erogación correspondiente Solicitar datos para inscripción en RFC Subsidio al empleo e inscripción en IMSS 15
16 Expedición de CFDI por concepto de nómina (Regla I RMF) Los CFDI que se emitan por las remuneraciones que se efectúen por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, deberán cumplir con el complemento que el SAT publique en su página de Internet. Entrega del CFDI por concepto nómina (Regla I RMF) Deducciones Los contribuyentes entregarán o enviarán a sus trabajadores el formato electrónico XML de las remuneraciones cubiertas. Podrán entregar una representación impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas a sus trabajadores Y deberá contener al menos los siguientes datos: El folio fiscal. El RFC del empleador. El RFC de empleado. Los contribuyentes podrán optar por lo establecido en la regla hasta el 30 de junio de 2014 (Artículo Cuadragésimo Transitorio RMF). 16
17 Expedición de CFDI por concepto de nómina (Artículo Cuadragésimo Cuarto Transitorio RMF) Las personas físicas que en el último ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables iguales o inferiores a $500, Podrán continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de 2014, comprobantes fiscales en forma impresa o CFD, siempre que el 1 abril de 2014 migren al esquema de CFDI Las PF que opten por esta facilidad: Deducciones No estarán obligados a expedir CFDI por nominas ni por retenciones efectuadas por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de
18 Deducciones Expedición de CFDI por concepto de nómina (Artículo Cuadragésimo Quinto Transitorio RMF) Las personas físicas que en el último ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables superiores a $500,000.00, así como las personas morales podrán optar por diferir la expedición de CFDI por concepto de sueldos y salarios, así como por las retenciones de contribuciones que efectúen durante el período comprendido del 1 de enero de 2014 al 31 de marzo del mismo año: Aplicara siempre que el 1 de abril de 2014 hayan migrado totalmente al esquema de CFDI y emitido todos los CFDI de cada uno de los pagos o de las retenciones efectuadas por las que hayan tomado la opción de diferimiento señalada. La opción prevista en esta regla, se ejercerá a través de la presentación de un caso de aclaración en la página de Internet del SAT, en la opción Mi portal. 18
19 Deducciones Momento de deducibilidad del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores (Regla I ) Se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrán por cumplidos los requisitos de deducibilidad para efectos fiscales al momento que se realice el pago de dichas remuneraciones, con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI Emisión de comprobantes y constancias de retenciones de contribuciones a través de CFDI (Regla I ) Las constancias de retenciones se emitirán mediante el complemento que el SAT publique al efecto en su página de Internet. 19
20 OBLIGACIONES DE LOS PATRONES Artículo 99 LISR. Quienes hagan pagos por concepto de sueldos y salarios, tendrán las siguientes obligaciones: III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo. 20
21 OBLIGACIONES DE LOS PATRONES LEY FEDERAL DEL TRABAJO Obligaciones de los Patrones Artículo 132. Son obligaciones de los patrones: VII. Expedir cada quince días, a solicitud de los trabajadores, una constancia escrita del número de días trabajados y del salario percibido; VIII. Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de la empresa, dentro del término de tres días, una constancia escrita relativa a sus servicios; De las documentales Artículo 804. El patrón tiene obligación de conservar y exhibir en juicio los documentos que a continuación se precisan: II. Listas de raya o nómina de personal, cuando se lleven en el centro de trabajo; o recibos de pagos de salarios; IV. Comprobantes de pago de participación de utilidades, de vacaciones y de aguinaldos, así como las primas a que se refiere esta Ley, y pagos, aportaciones y cuotas de seguridad social; y 21
22 Liga en página del SAT COMPLEMENTO DE NÓMINA s/comprobantes_fiscales/66_22071.html 22
23 COMPLEMENTO DE NÓMINA 2. Datos que debe incluir el CFDI de nómina Atributos requeridos: Registro Patronal Numero Empleado CURP Numero Seguridad Social Fecha Pago Fecha Inicial Pago Numero Días Pagados Fecha Inicio Relación Laboral Antigüedad Puesto Periodicidad Pago Salario Base Cotización Aportaciones Salario Diario Integrado Tipo Régimen Tipo Contrato Tipo Jornada Riesgo Puesto 23
24 COMPLEMENTO DE NÓMINA Atributos opcionales: -Departamento -CLABE -Banco -Elemento: Percepciones Atributos requeridos: -Total Gravado -Total Exento -Concepto -Importe Gravado -Importe Exento -Tipo Percepción -Clave Elemento o grupo: Deducción 24
25 COMPLEMENTO DE NÓMINA Atributos requeridos Concepto Importe Gravado Importe Exento Tipo Deducción Clave Elemento: Incapacidad Atributos requeridos Días Incapacidad Descuento Tipo Incapacidad Elemento: Horas extras Atributos requeridos Tipo Horas Horas Extra Importe Pagado 25
26 COMPLEMENTO DE NÓMINA 4. Atributo: Tipo Percepción Clave Descripción 001 Sueldos, Salarios Rayas y Jornales 002 Gratificación Anual (Aguinaldo) 003 Participación de los Trabajadores en las Utilidades PTU 004 Reembolso de Gastos Médicos Dentales y Hospitalarios 005 Fondo de Ahorro 006 Caja de ahorro 009 Contribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el Patrón 010 Premios por puntualidad 011 Prima de Seguro de vida 012 Seguro de Gastos Médicos Mayores 013 Cuotas Sindicales Pagadas por el Patrón 014 Subsidios por incapacidad 015 Becas para trabajadores y/o hijos Continua 26
27 COMPLEMENTO DE NÓMINA 4. Atributo: Tipo Percepción Clave Descripción 016 Otros 017 Subsidio para el empleo 019 Horas extra 020 Prima dominical 021 Prima vacacional 022 Prima por antigüedad 023 Pagos por separación 024 Seguro de retiro 025 Indemnizaciones 026 Reembolso por funeral 027 Cuotas de seguridad social pagadas por el patrón 028 Comisiones 029 Vales de despensa 030 Vales de restaurante Continua 27
28 COMPLEMENTO DE NÓMINA 4. Atributo: Tipo Percepción Clave Descripción 031 Vales de gasolina 032 Vales de ropa 033 Ayuda para renta 034 Ayuda para artículos escolares 035 Ayuda para anteojos 036 Ayuda para transporte 037 Ayuda para gastos de funeral 038 Otros ingresos por salarios 039 Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro 28
29 COMPLEMENTO DE NÓMINA 5. Atributo: Tipo Deducción Clave Descripción Comentario 001 Seguridad social 002 ISR 003 Aportaciones a retiro, cesantía en edad avanzada y vejez. 004 Otros 005 Aportaciones a Fondo de vivienda 006 Descuento por incapacidad Sumatoria de los valores de los atributos Descuento del nodo Incapacidad 007 Pensión alimenticia 008 Renta 009 Préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores 010 Pago por crédito de vivienda Continua 29
30 COMPLEMENTO DE NÓMINA 5. Atributo: Tipo Deducción Clave Descripción Comentario 011 Pago de abonos INFONACOT 012 Anticipo de salarios 013 Pagos hechos con exceso al trabajador 014 Errores 015 Pérdidas 016 Averías 017 Adquisición de artículos producidos por la empresa o establecimiento 018 Cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro 019 Cuotas sindicales 020 Ausencia (Ausentismo) 021 Cuotas obrero patronales 30
31 NUEVOS RECIBOS DE NÓMINA? Imagen de un recibo de nómina tradicional: 31
32 NUEVOS RECIBOS DE NÓMINA? Representación impresa del recibo de nómina digital 32
33 Inscripción de Trabajadores al RFC A través de la página de internet del SAT CFDI NÓMINA 33
34 Inscripción de Trabajadores al RFC A través de la página de internet del SAT CFDI NÓMINA Las personas que vayan a entrar a trabajar como asalariados 34
35 Inscripción de Trabajadores al RFC A través de la página de internet del SAT CFDI NÓMINA 35
36 Inscripción de Trabajadores al RFC (Artículo 27 Quinto párrafo CFF) Ficha 41/CFF Anexo 1-A RMF 2014 Inscripción al RFC de trabajadores Quiénes lo presentan? Personas físicas y morales en su carácter de empleador o patrón que realice la inscripción de 2 o más trabajadores. Dónde se presenta? En la página de Internet del SAT (Mi portal) o en salas de Internet de cualquier ALSC, preferentemente con cita. Qué documento se obtiene? Comprobante de envío de la solicitud con número de folio. Cuándo se presenta? CFDI NÓMINA Cuando se dé el supuesto (trabajadores de nuevo ingreso sin RFC) 36
37 Inscripción de Trabajadores al RFC (Artículo 27 Quinto párrafo CFF) Archivo que se anexa al tramite En formato de texto (txt) El nombre del archivo debe estar compuesto de la siguiente manera RFCddmmaaaa_consecutivo de dos dígitos(##) Donde el RFC Se refiere al RFC del patrón persona física o moral ddmmaaaa dd día mm mes aaaa año consecutivo Número consecutivo Sin tabuladores, únicamente mayúsculas ejemplo XAXX010101AAA _01 CFDI NÓMINA 37
38 Inscripción de Trabajadores al RFC (Artículo 27 Quinto párrafo CFF) Información del archivo (7 campos delimitados por pipes l ) Primera columna.- CLAVE C.U.R.P. A 18 POSICIONES del asalariado. Segunda columna.- Apellido paterno del asalariado. Tercera columna.- Apellido materno del asalariado. (No obligatorio) Cuarta columna.- Nombre (s) del asalariado.. Quinta columna.- Fecha de ingreso del asalariado, debe ser en formato DD/MM/AAAA CFDI NÓMINA CONTINÚA 38
39 Inscripción de Trabajadores al RFC (Artículo 27 Quinto párrafo CFF) Sexta columna.- Marca del indicador de los Ingresos del asalariado de acuerdo a los valores siguientes: (únicamente pueden ser los valores 1, 2, 3, 4, 5 o 6.) 1. Asalariados con ingresos mayores a $400, Asalariados con ingresos menores o iguales a $400, Asimilables a salarios con ingresos mayores a $400, CFDI NÓMINA 4. Asimilables a salarios con ingresos menores o iguales a $400, Ingresos por actividades empresariales asimilables a salarios conforme al artículo 110, fracción VI de la Ley del ISR con ingresos mayores a $400, Ingresos por actividades empresariales asimilables a salarios conforme al artículo 110, fracción VI de la Ley del ISR con ingresos menores o iguales a $400, Séptima columna.- Clave de R.F.C. del patrón a 12 o 13 posiciones, según corresponda Persona Moral o Persona Física 39
40 CFDI NÓMINA INSC_ASALARIADOS Administración Local de Servicios al Contribuyente de su domicilio Solicitud de Inscripción de asalariados El archivo que se adjunte deberá estar comprimido en zip Se solicita la inscripción en el Padrón del RFC de los asalariados para efectos de la regla I de la RMF
41 Declaraciones Informativas y Constancias (Fracciones IX y X Artículo Noveno DT) Presentar declaraciones informativas del ejercicio de 2013 a más tardar el 15 de febrero de Continuar presentando declaraciones informativas y entregar constancias, del 1 de enero de 2014 hasta el 2016: Pagos por sueldos y salarios. Retenciones honorarios, arrendamiento, etc. Prestamos al extranjero. Clientes y proveedores. Pago de dividendos. Retenciones por pagos al extranjero. Donativos. OBLIGACIONES 41
42 Deducciones CONSTANCIAS DE SUELDOS Y SALARIOS Opción para expedir constancias de retenciones por salarios Regla II Opción para utilizar en lugar del formato 37 Las impresiones del anexo 1 de la forma oficial 30 Declaración Informativa Múltiple Deberá contener adicionalmente, sello, en caso de que se cuente con éste y firma del empleador que lo expide. 42
43 Deducciones CONSTANCIAS DE SUELDOS Y SALARIOS Leyenda en constancias de sueldos y salarios Regla II "Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaración informativa (múltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha y a la que le correspondió el número de folio o de operación, así mismo, SI ( ) o NO ( ) se realizó el cálculo anual en los términos que establece la Ley del ISR. Las constancias a que se refiere la presente regla, podrán proporcionarse a los trabajadores a más tardar el 28 de febrero de cada año. 43
44 Tarifa Mensual (Artículo 96) RETENCIONES A PF Límite Inferior Límite Superior Cuota Fija % Excedente % , % 4, , % 7, , % 8, , % 10, , , % 20, , , % 32, , , % 62, , , % 83, , , % 250, En adelante 78, % 44
45 Tarifa Anual (Artículo 152) RETENCIONES A PF Límite Inferior Límite Superior Cuota Fija % Excedente , % 5, , % 50, , , % 88, , , % 103, , , % 123, , , % 249, , , % 392, , , % 750, ,000, , % 1,000, ,000, , % 3,000, En adelante 940, % 45
46 Tabla de subsidio para el empleo Decreto del 26/Dic/2013 Artículo TABLA Subsidio para el empleo mensual Límite inferior Límite superior Subsidio para el empleo , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , En adelante 0.00 RETENCIONES A PF 46
47 PTU PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (ART. 9 Último párrafo ) Se deroga el artículo 16, la base de PTU será la misma utilidad de ISR: Menos: Igual: Por: Igual: Ingresos acumulables totales Deducciones autorizadas Utilidad fiscal base de PTU % PTU PTU a distribuir No se disminuirá la PTU pagada, ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar. Se disminuirán de los ingresos acumulables las cantidades no deducibles por pagos exentos a empleados (Fracción Artículo 28). Deducción inmediata hasta 2013 de bienes aplicación de la deducción lineal. (último párrafo fracción XXXIV del artículo Noveno de las DT) 47
48 Gracias Tel (55) (55) Ext
LA NÓMINA Y SUS EFECTOS FISCALES PARA 2014
LA NÓMINA Y SUS EFECTOS FISCALES PARA 2014 C.P.C. y P.C.FI. José Martín Aguayo Solano Audit Tax Advisory www.crowehorwath.net/mx Deducible el 53% de los gastos que representen ingresos exentos de los trabajadores