Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkoly/0113-kdipt1-1-4012-829-2017-1-rg
Timestamp: 2018-04-27 06:19:34+00:00
Document Index: 122034105

Matched Legal Cases: ['art. 91', 'art. 90', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 18', 'art. 210', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 80', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 3', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 210', 'art. 208', 'art. 117', 'art. 200', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0113-KDIPT1-1.4012.829.2017.1.RG | Interpretacja indywidualna
♦ › Szkoły › 0113-KDIPT1-1.4012.829.2017.1.RG
wyliczenia proporcji, poprzez zsumowanie obrotu Gimnazjum nr ... od 01 stycznia 2017 r. do 31 sierpnia 2017 r. i Szkoły Podstawowej nr ... za okres od 01 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r., celem korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy,
wyliczenia prewspółczynnika, poprzez zsumowanie obrotu za 2016 r. lub 2017 r. z działalności gospodarczej Gimnazjum nr ... i Szkoły Podstawowej nr ... oraz zsumowanie za 2016 r. lub 2017 r. dochodów wykonanych Gimnazjum nr ... i Szkoły Podstawowej nr ..., celem korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90c ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2017 r. (data wpływu 17 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
wyliczenia proporcji, poprzez zsumowanie obrotu Gimnazjum nr ... od 01 stycznia 2017 r. do 31 sierpnia 2017 r. i Szkoły Podstawowej nr ... za okres od 01 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r., celem korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy - jest prawidłowe,
wyliczenia prewspółczynnika, poprzez zsumowanie obrotu za 2016 r. lub 2017 r. z działalności gospodarczej Gimnazjum ... i Szkoły Podstawowej nr ... oraz zsumowanie za 2016 r. lub 2017 r. dochodów wykonanych Gimnazjum nr ... i Szkoły Podstawowej nr ..., celem korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90c ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
Miasto na prawach powiatu jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, dalej PTU.
Miasto wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane jednostki organizacyjne. Ponadto, Miasto za pośrednictwem swoich jednostek prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz zwolnioną z opodatkowania PTU.
W związku z realizacją reformy oświaty Rada Miasta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, poz. 1579, poz. 1948) oraz art. 210 ust. 1, 4 i 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 60) podjęła w dniu 29 marca 2017 r. Uchwalę Nr ... w sprawie dostosowania sieci szkół podstawowych i gimnazjów do nowego ustroju szkolnego, wprowadzonego ustawą- Prawo oświatowe, na okres od dnia 1 września 2017 r. do dnia 31 sierpnia 2019 r. oraz Uchwałę Nr ... z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie zmiany Uchwały Nr ... z dnia 29 marca 2017 r. (kopie Uchwał w załączeniu).
Na mocy wyżej wskazanych uchwał gimnazja zostały włączone do wskazanych szkół działających na terenie Miasta, w związku z czym z dniem 31 sierpnia 2017 r. jednostka organizacyjna - gimnazjum zakończyła działalność w ten sposób, iż działalność ta od 1 września 2017 r. jest kontynuowana przez szkolę przejmującą jako oddział gimnazjum.
Zgodnie z Uchwałą Nr ... z dnia 30 sierpnia 2017 r. (kopia Uchwały w załączeniu) w sprawie określenia przeznaczenia mienia znajdującego się w dotychczasowych gimnazjach prowadzonych przez Miasto ... szkoła przejmująca gimnazjum przejmuje również mienie, należności i zobowiązania przejmowanego gimnazjum. Jednostki organizacyjne - gimnazja zostały wyrejestrowane z ewidencji NIP i REGON.
Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. 2016 r. poz. 1454), Miasto z dniem 1 stycznia 2017 r. rozlicza podatek od towarów i usług wraz z jednostkami organizacyjnymi przez które należy rozumieć utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd miasta.
Na mocy wewnętrznych uregulowań jednostki organizacyjne zobowiązane zostały do prowadzenia ewidencji zakupów i ewidencji sprzedaży, a także sporządzania „cząstkowej” deklaracji VAT i dostarczenia jej do wskazanych w Urzędzie Miasta osób, celem sporządzenia „zbiorczej” deklaracji VAT podatnika tj. Miasta i przekazania jej do Urzędu Skarbowego.
Każde gimnazjum funkcjonujące jako odrębna jednostka organizacyjna do 31 sierpnia 2017 r. obniżało podatek należny o wyliczoną dla siebie proporcję na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o PTU i „prewspółczynnik” wyliczony na podstawie przepisów wydanych na mocy art. 86 ust. 22 ustawy o PTU. Do obliczenia proporcji i prewspółczynnika uwzględniono dane za 2016 r.
Na podstawie obowiązujących przepisów oraz interpretacji wydanych dla Miasta ..., Miasto za pośrednictwem gimnazjów wykonywało do 31 sierpnia 2017 r. czynności opodatkowane i zwolnione z PTU oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu, natomiast za pośrednictwem szkół przejmujących wykonywało, wykonuje i będzie wykonywało czynności opodatkowane i zwolnione z PTU oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu za cały 2017 rok.
Podatek naliczony w gimnazjach był wykazywany w deklaracji VAT-7 w pozycji dotyczącej nabycia towarów i usług pozostałych, w związku z tym w gimnazjach nie było nabycia towarów i usług zaliczanych do środków trwałych.
Czy prawidłowe będzie postępowanie podatnika w celu realizacji art. 91 ustawy o PTU w ten sposób, iż dokona się sumowania rocznego obrotu za rok 2017 dwóch jednostek przejętej za okres funkcjonowania tj. od 01 stycznia 2017 do 31 sierpnia 2017 tj. Gimnazjum nr ... i szkoły przejmującej za okres od 01 stycznia 2017 do 31 grudnia 2017 tj. Szkoły Podstawowej nr ... i na podstawie tych danych zostanie obliczona proporcja. Następnie proporcją tą zostanie skorygowana kwota podatku naliczonego w 2017 r. przez przejęte gimnazjum i przez szkołę przejmującą i wykazana zostanie w deklaracji „cząstkowej” VAT-7 za styczeń 2018 złożonej przez szkołę przejmującą czyli Szkołę Podstawową nr ...?
Czy prawidłowe będzie postępowanie podatnika w celu realizacji art. 90c ust. 2 ustawy o PTU w ten sposób, iż dokona się sumowania rocznego obrotu za 2016 r. lub 2017 r. z działalności gospodarczej dwóch jednostek (przejętej i przejmującej) Gimnazjum nr ... i szkoły przejmującej tj. Szkoły Podstawowej nr ... oraz sumowania za 2016 r. lub 2017 r. dochodów wykonanych dwóch jednostek (przejętej i przejmującej) Gimnazjum nr ... i szkoły przejmującej tj. Szkoły Podstawowej nr ... i na podstawie tych danych zostanie obliczony prewspółczynnik. Następnie prewspółczynnikiem tym zostanie skorygowana kwota podatku naliczonego w 2017 r. przejętego gimnazjum i szkoły przejmującej i wykazana zostanie w deklaracji „cząstkowej” VAT-7 za styczeń 2018 złożonej przez szkołę przejmującą czyli Szkołę Podstawową nr ...?
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o PTU, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 80 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o PTU proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Na podstawie art. 91 ust 3 ustawy o PTU, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. 2016 r., poz. 1454), jednostka samorządu terytorialnego została obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
W związku z powyższym zasady korekty kwoty podatku naliczonego wskazane w art. 91 ust. 1 ustawy o PTU wskazują, iż proporcję należy ustalić na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o PTU, tj. na podstawie rocznego obrotu, tylko że dla zakończonego roku podatkowego. W ten sposób uzyskamy tzw. proporcję właściwą.
W obowiązujących przepisach podatkowych nie zostało wskazane, jak należy postąpić w przypadku reformy oświaty z ustalonym dla przejmowanych gimnazjów prewspółczynnikiem oraz proporcją, nie ma również ogólnych interpretacji podatkowych w tym zakresie. Z ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż po zakończeniu roku należy dokonać korekty kwoty podatku naliczonego na podstawie rocznych danych oraz, że korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
Na podstawie powyższych zapisów zasadne jest sporządzenie korekty kwoty podatku w deklaracji za styczeń 2018, a nie za ostatni okres rozliczeniowy w przypadku zakończenia działalności, gdyż Miasto nie kończy działalności, a działalność gimnazjum będzie kontynuowana przez szkołę przejmującą, która jest w strukturach tego samego podatnika, tj. Miasta ....
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, właściwe będzie sumowanie rocznego obrotu dwóch jednostek, tj. przejętego gimnazjum i szkoły przejmującej oraz uwzględnienie właściwych danych w deklaracji składanej za styczeń 2018 r. przez szkołę przejmującą.
Zgodnie z art. 90c ust. 2 ustawy o PTU w przypadku, gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a.
Z kolei w art. 86 ust. 2a ustawy o PTU ustawodawca nakazał, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, obliczać zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Jednostki organizacyjne Miasta dokonują obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego według sposobu wskazanego w przepisach wydanych na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o PTU, w związku z tym w celu dokonania korekty podatku odliczonego mogą uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, a nie jedynie dane dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku określenia prewspółczynnika dla jednostki budżetowej uwzględnia się roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej w stosunku do dochodów wykonanych jednostki budżetowej (par. 3 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015, Dz. U. z 2015, poz. 2193).
W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe będzie sumowanie rocznego obrotu oraz sumowanie dochodów wykonanych dwóch jednostek tj. gimnazjum i szkoły przejmującej.
W związku z tym, iż zgodnie z przepisami ustawy o PTU należy dokonać korekty podatku odliczonego na podstawie danych dla zakończonego roku podatkowego, a w związku z reformą oświaty nie będą już istniały niektóre jednostki oświaty, jednak ich działalność będzie nadal kontynuowana przez szkołę przejmującą oraz podatnik, tj. Miasto ..., nadal będzie prowadził działalność, prawidłowe będzie dokonanie korekty odliczonego podatku w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 90c ust. 2 umożliwia zastosowanie danych za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane zostały przyjęte w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego. W celu ustalenia prewspółczynnika zarówno dla gimnazjum jak i szkoły przejmującej na 2017 r. stosowano dane za 2016 r.
prawidłowe – w zakresie wyliczenia proporcji, poprzez zsumowanie obrotu Gimnazjum nr ... od 01 stycznia 2017 r. do 31 sierpnia 2017 r. i Szkoły Podstawowej nr ... za okres od 01 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r., celem korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy -
nieprawidłowe - w zakresie wyliczenia prewspółczynnika, poprzez zsumowanie obrotu za 2016 r. lub 2017 r. z działalności gospodarczej Gimnazjum nr ... i Szkoły Podstawowej nr ... oraz zsumowanie za 2016 r. lub 2017 r. dochodów wykonanych Gimnazjum nr ... i Szkoły Podstawowej nr ...., celem korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90c ustawy.
W myśl art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą centralizacyjną, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy centralizacyjnej, jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017 rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, do końca roku 2017 przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyjnej czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonał centralizacji i wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że podatnikiem podatku VAT dla wszelkich czynności stało się Miasto. Zatem wszelkie czynności wykonywane przez jednostki organizacyjne Miasta na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tych jednostek mają charakter wewnętrzny.
Zatem stwierdzić należy, że Wnioskodawca, po scentralizowaniu rozliczeń podatku VAT od dnia 1 stycznia 2017 r., dokonując odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług, które będą przekazane jednostkom budżetowym i będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz czynnościami poza działalnością gospodarczą, będzie stosować „sposób określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w związku z rozporządzeniem, wyliczony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy obliczoną odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych wykorzystujących zakupione towary i usługi.
W związku z realizacją reformy oświaty Rada Miasta podjęła w dniu 29 marca 2017 r. Uchwałę w sprawie dostosowania sieci szkół podstawowych i gimnazjów do nowego ustroju szkolnego. Na mocy uchwał gimnazja zostaną włączone do wskazanych szkół działających na terenie Miasta, w związku z czym z dniem 31 sierpnia 2017 r. gimnazja zakończą działalność.
przekształcić w ośmioletnią szkołę podstawową, o której mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy - Prawo oświatowe;
włączyć do ośmioletniej szkoły podstawowej, o której mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy - Prawo oświatowe.
Jak stanowi art. 210 ust. 1 ww. ustawy Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo oświatowe, Rada gminy po uzyskaniu pozytywnej opinii kuratora oświaty, o której mowa w art. 208 ust. 3 i 4, w terminie do dnia 31 marca 2017 r. podejmuje uchwałę w sprawie dostosowania sieci szkół podstawowych i gimnazjów do nowego ustroju szkolnego, wprowadzonego ustawą - Prawo oświatowe, na okres od dnia 1 września 2017 r. do dnia 31 sierpnia 2019 r.
rok szkolny, w którym rozpoczyna się kształcenie w klasie I - w przypadku szkół podstawowych powstałych w wyniku przekształcenia gimnazjów;
wskazanie klas, które będzie obejmowała struktura szkoły podstawowej - w przypadku szkół, o których mowa odpowiednio w art. 117 ust. 6 i 7 oraz art. 200 ust. 1.
Na tle powołanych przepisów oraz okoliczności przedstawionych we wniosku ORD-IN, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą:
Z opisu sprawy wynika, że na mocy uchwał gimnazja zostały włączone do szkół działających na terenie Miasta, w związku z czym z dniem 31 sierpnia 2017 r. jednostka organizacyjna - gimnazjum zakończyła działalność w ten sposób, iż działalność ta od 1 września 2017 r. jest kontynuowana przez szkolę przejmującą jako oddział gimnazjum. Miasto za pośrednictwem gimnazjów wykonywało do 31 sierpnia 2017 r. czynności opodatkowane i zwolnione z PTU oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu, natomiast za pośrednictwem szkół przejmujących wykonywało, wykonuje i będzie wykonywało czynności opodatkowane i zwolnione z PTU oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu za cały 2017 rok. Każde gimnazjum funkcjonujące jako odrębna jednostka organizacyjna do 31 sierpnia 2017 r. obniżało podatek należny o wyliczoną dla siebie proporcję na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o PTU i „prewspółczynnik” wyliczony na podstawie przepisów wydanych na mocy art. 86 ust. 22 ustawy o PTU. Do obliczenia prewspółczynnika i proporcji uwzględniono dane za 2016 r.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz uwzględniając dokonaną powyżej analizę, należy stwierdzić, że ustalając proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, celem korekty o której mowa w art. 91 ustawy, Szkoła Podstawowa nr jako jednostka budżetowa, jest zobowiązana do przyjęcia łącznego obrotu Szkoły Podstawowej nr od 1.01.2017r. do 31.12.2017r. i Gimnazjum nr za okres od 1.01.2017r. do 31.08.2017 r.
Tym samym w związku z korektą za rok 2017 podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną, Miasto dokona wyliczenia ostatecznej proporcji zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy, dla Szkoły Podstawowej nr w oparciu o rzeczywiste obroty za 2017 r. ustalone w oparciu o dane ww. szkół, tj. Szkoły Podstawowej nr od 1.01.2017r. do 31.12.2017r. i Gimnazjum nr za okres od 1.01.2017r. do 31.08.2017 r.
Natomiast Wnioskodawca wyliczając dla Szkoły Podstawowej nr 2 wartość prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w związku z ww. rozporządzeniem, dla potrzeb korekty za 2017 r., powinien zsumować obroty Gimnazjum nr ... za okres od 1.01.2017 r. do 31.08.2017 r. i Szkoły Podstawowej nr ...za okres od 1.01.2017 r. do 31.12.2017r. oraz dochody wykonane ww. jednostek za okresy, o których mowa wyżej.
Tym samym mając na uwadze treść art. 90c ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż jeżeli Miasto do wyliczenia w roku 2017 kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy uwzględniła dane za 2016r., to dokonując w 2018r. korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej w 2017r., na zasadach określonych w przepisach art. 90c ust. 1 i ust. 2 ustawy, powinno korzystać z danych za 2017 r. Wnioskodawca nie może dokonać korekty odliczonego w 2017r. podatku naliczonego w oparciu o prewspółczynnik wyliczony na podstawie danych z 2016r., gdyż do ustalenia wstępnego prewspółczynnika odliczenia za 2017r. nie przyjęto danych z 2015r. (w tym przypadku art. 90c ust. 2 ustawy nie znajduje zastosowania).
Natomiast w przypadku, gdyby Wnioskodawca uznał, że ww. dane byłyby niereprezentatywne, to powinien przyjąć dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu, na podstawie art. 86 ust. 2f w związku z art. 86 ust. 2e ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 uznano za nieprawidłowe.
Należy wskazać, że tekst jednolity ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego został opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2018 r. poz. 280.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.829.2017.1.RG