Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarka/ippb3-423-368-13-2-ez
Timestamp: 2018-10-22 19:39:04+00:00
Document Index: 74075027

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'Art. 1', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 17']

IPPB3/423-368/13-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarka › IPPB3/423-368/13-2/EŻ
Czy Wnioskodawca, w wyniku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, stanowiących własność Wnioskodawcy - Spółdzielni Mieszkaniowej „Budowlani”, przygotowanych pod realizację budownictwa mieszkaniowego na potrzeby członków, dokonanej w celu zapłaty niezaspokojonej wierzytelności Wykonawcy - Przedsiębiorstwa Budowlano-Usługowego s.j., wynikającej z niezapłacenia jemu wynagrodzenia za wybudowanie (na innych działkach nie objętych wnioskiem), na zamówienie Wnioskodawcy, budynków mieszkalnych przeznaczonych na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych członków Spółdzielni, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczonego na cele związane z utrzymaniem tych zasobów?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 20.05.2013r. (data wpływu 22.05.2013r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 22.05.2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu otrzymanego z tytułu sprzedaży gruntu.
W dniu 28.03.2000r. Wnioskodawca nabył udział w zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem 113 zawierającej łącznie 2,1653 ha powierzchni, za cenę sprzedaży 280.000,00 zł. W dniu 23.10.2000r. aktem notarialnym nastąpiło zniesienie współwłasności w ten sposób, że Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka nr 113/2 o powierzchni 2,00 ha.
W dniu 29.12.2001r. Wnioskodawca nabył udział w kolejnej nieruchomości zabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 112 zawierającej łącznie 1,8237 ha powierzchni za cenę 273.554,00 zł. Sprzedający w treści aktu notarialnego wyrazili zgodę na każdy rodzaj oraz sposób i charakter zabudowy, jaki będzie realizowała Spółdzielnia na nabytym udziale.
Aktem notarialnym z dnia 9.07.2004r. została zniesiona współwłasność ww. udziału w nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem niezabudowanej działki gruntu oznaczonej numerem 112/2 o powierzchni 1,3678 ha.
Po dokonaniu podziału działki nr 112/2 powstały działki oznaczone w ewidencji gruntów jako nr: 112/3 o powierzchni 0,3090 ha i 112/4 o powierzchni 1,0588 ha.
Wszystkie ww. działki zostały zakupione przez Wnioskodawcę od osób fizycznych jako grunty orne i łąki. Przy aktach notarialnych zakupu ww. działek pobrano od Wnioskodawcy:
w 2000r. .- opłatę skarbową
w 2001r. -podatek od czynności cywilno-prawnych.
Ww. nabyte przez Wnioskodawcę grunty zostały wprowadzone do ewidencji majątkowej Spółdzielni. Zgodnie z zatwierdzonym w 2003r. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenów osiedla część przedmiotowych działek przeznaczonych jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, wielorodzinną i usługową oraz obiekty infrastruktury technicznej i komunikacyjnej.
W odniesieniu do ww. nieruchomości została wydana decyzja Prezydenta Miasta z dnia 18.06.2010r. o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
W ewidencji gruntów przedmiotowe działki są oznaczone jako:
1/ działka nr 112/3 - grunty orne,
2/ działka nr 11/4 - grunty orne o pow. 0,7758 ha oraz łąki trwałe o pow. 0,2830 ha,
3/ działka nr 113/2- grunty orne o pow. 1,6316 ha oraz łąki trwałe o pow. 0,3684 ha.
Ponieważ część działki nr 112/4 oraz dziatki 113/2 (jako łąki trwałe) leży na obszarze Zespołu Przyrodniczo-Krajobrazowego, ww. decyzja o warunkach zabudowy zabrania wykonywania prac ziemnych trwałe zniekształacających rzeźbę terenu, uszkadzanie i zanieczyszczanie gleby oraz zmianę stosunków wodnych, więc Wnioskodawca uznaje, że działki w częściach wykazanych wyżej mogą być przeznaczone na wybudowanie na nich infrastruktury towarzyszącej zabudowie mieszkaniowej, np. płace zabaw, tereny rekreacyjno-sportowe, zieleń osiedlowa.
W dniu 5.11.2012r. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego znak IPPP3/443-805/12-3/KC Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dotyczącą podatku VAT w zakresie opodatkowania sprzedaży przedmiotowych działek przez Wnioskodawcę.
W dniu 8.04.2013r. działając na podstawie ww. interpretacji Wnioskodawca dokonał aktem notarialnym sprzedaży działek niezabudowanych wymienionych w pkt 1, tj. nieruchomości o numerach: 113/2 o pow. 2,00 ha, 112/3 o pow. 0,3090 ha i 112/4 o pow. 1,0588 ha- łącznie o pow. 3,3678 ha na rzecz Przedsiębiorstwa Budowlano-Usługowego s.j., będącego wierzycielem Wnioskodawcy.
Cena łączna za przedmiotowe nieruchomości wynosiła brutto 3.951.361,13 zł, na którą złożyły się kwoty:
664.669,00 zł - kwota zwolniona z podatku VAT na podstawie wymienionej w pkt 2 interpretacji indywidualnej,
2.688.331,00 zł netto i kwota 618.316,13 zł tytułem podatku VAT w stawce 23%.
W akcie notarialnym strony umowy: Wnioskodawca- jako sprzedający i ww. Przedsiębiorstwo - jako kupujący zgodnie postanowiły, iż zapłata ceny następuje poprzez zaspokojenie wierzytelności tegoż Przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę- Spółdzielnię jako potrącenie z całkowitej ceny sprzedaży przedmiotowych działek.
Powyższa wierzytelność wynikała z niezapłaconego przez Wnioskodawcę wynagrodzenia na rzecz Przedsiębiorstwa należnego jemu z tytułu wybudowania budynków mieszkalnych na odrębnych działkach nie objętych niniejszym wnioskiem, przeznaczonych na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych członków Spółdzielni (Wnioskodawcy) i w żaden inny sposób nie została zaspokojona do dnia zawarcia ww. notarialnej umowy sprzedaży działek opisanych w pkt 1.
W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca, w wyniku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, stanowiących własność Wnioskodawcy - Spółdzielni Mieszkaniowej, przygotowanych pod realizację budownictwa mieszkaniowego na potrzeby członków, dokonanej w celu zapłaty niezaspokojonej wierzytelności Wykonawcy - Przedsiębiorstwa Budowlano-Usługowego s.j., wynikającej z niezapłacenia jemu wynagrodzenia za wybudowanie (na innych działkach nie objętych wnioskiem), na zamówienie Wnioskodawcy, budynków mieszkalnych przeznaczonych na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych członków Spółdzielni, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczonego na cele związane z utrzymaniem tych zasobów...
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z p6żn. zm.) określanej dalej we Wniosku „ustawą”, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów
Przepisy ustawy nie zawierają zdefiniowanych pojęć zarówno „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” jak i „zasobów mieszkaniowych”.
Należy zatem odnieść się do wykładni językowej przeprowadzonej w oparciu o Słownik Języka Polskiego. Jako pojęcie „gospodarki” należy określić całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr, zaś „gospodarować” to: „decydować o sposobie wykorzystania tego, co się ma” (uniwersalny Słownik Języka Polskiego, PWN., Warszawa 2003, str. 1053).
Wykładnia językowa wskazuje więc, że nie chodzi wyłącznie o istniejące zasoby mieszkaniowe w sensie wybudowanych budynków lub lokali mieszkalnych. Zatem w tym przypadku, wszystkie działania Spółdzielni, mające na celu prawidłowe zarządzanie, dysponowanie oraz działania zmierzające do powstania nowych substancji mieszkaniowych należy zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Sam fakt zakupu i przeznaczenia działek pod budownictwo mieszkaniowe w ramach realizacji celów statutowych oznacza rozpoczęcie zarządzania i dysponowania tymi gruntami w zakresie gospodarki mieszkaniowej.
Gospodarka zasobami mieszkaniowymi to nie tylko gospodarka lokalami mieszkalnymi, ale również pozostałym terenem niezbędny do użytkowania i funkcjonowania lokali mieszkalnych. Zasoby mieszkaniowe w dyspozycji Wnioskodawcy do też drogi osiedlowe i grunty pod przyszłe lub istniejące lokale mieszkalne.
Posiadanie przez Wnioskodawcę decyzji o warunkach zabudowy, wykonanie prac projektowych w stosunku do zagospodarowania przedmiotowych działek oraz charakter wykonanych dotychczas prac na tych działkach świadczą o zaliczeniu ich do zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.
W latach 2007-2012 na przedmiotowych działkach Wnioskodawca, w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi, wykonał następujące prace: ułożenie drogi do zapewnienia przejazdu przez działki, nawiezienie ziemi w celu ukształtowania terenu, opracowanie koncepcji architektoniczno-urbanistycznej zagospodarowania działek pod budownictwo mieszkaniowe, przygotowanie dokumentacji w celu uzyskania decyzji o warunkach przyłączenia do sieci elektroenergetycznej dla zabudowy mieszkaniowej, zawarcie umowy z firmą projektową na opracowanie projektu budowlanego osiedla mieszkaniowego.
Należy również przytoczyć postanowienia ustawy z dnia 15.12.2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych, które determinują dokładnie pojęcie „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” odnośnie spółdzielni mieszkaniowych:
Art. 1 ustawy stanowi, że:
w ust. 1: celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią” jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków spółdzielni oraz ich rodzin poprzez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu,
w ust. 2: przedmiotem działalności spółdzielni może być: pkt 2/: budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych;
w ust. 6: spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy jest, iż dochód uzyskany przez Spółdzielnię (Wnioskodawcę) ze sprzedaży przedmiotowych działek stanowiących jej mienie, przygotowanych do realizacji celu statutowego wynikającego z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, przeznaczony w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi na sfinansowanie kosztów budowy budynków wchodzących w skład jej zasobów mieszkaniowych, realizowanych w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych członków Spółdzielni, zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż została wykonana przesłanka co do celu wydatkowania uzyskanego dochodu w ramach gospodarki mieszkaniowej, decydująca o możliwości skorzystania z tego zwolnienia.
Wygenerowany dochód w ramach opisanych wyżej działań objętych gospodarką mieszkaniową został przeznaczony przez Wnioskodawcę na cele związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, co spełnia wymogi z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.
Reasumując powyższe Wnioskodawca uważa, że jako mały podatnik rozliczający się kwartalnie z podatku dochodowego od osób prawnych, nie będzie zobowiązany zaliczyć ww. dochodu do dochodu powstałego u Wnioskodawcy w II kwartale b.r., który jest podstawą naliczenia tego podatku.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
Spółdzielnie mieszkaniowe są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W konsekwencji, spółdzielnie mieszkaniowe podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że przedmiotem opodatkowania jest – co do zasady – dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (art. 7 ust. 1 ustawy). Dochód ten stanowi natomiast osiągnięta w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 7 ust. 2).
Stosownie do wyżej cytowanego przepisu (wprowadzonego przepisem art. 1 pkt 18 lit. a tiret czwarte ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – Dz. U. Nr 217, poz. 1589), z dniem 1 stycznia 2007 roku – zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 powołanej ustawy, należy rozumieć:
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie natomiast jedynie dochód z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia dokonała sprzedaży działek niezabudowanych (grunt orny oraz łąki trwałe) przedsiębiorstwu, będącego wierzycielem Wnioskodawcy. Grunty te leżą na obszarze Zespołu Przyrodniczo-Krajobrazowego i zgodnie z wydaną decyzją Prezydenta Miasta o warunkach zabudowy zabrania się wykonywania prac ziemnych trwale zniekształcających rzeźbę terenu, uszkadzanie i zanieczyszczanie gleby oraz zmianę stosunków wodnych.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania stwierdzić należy, iż do przychodów i kosztów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, obok opłat czy czynszów, zaliczyć należy również przychody i koszty dotyczące sprzedaży zasobów mieszkaniowych (np. wyposażenia technicznego budynków mieszkalnych). Zatem w celu ustalenia, czy przychód z tytułu sprzedaży działki jest przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, istotne jest ustalenie, czy przedmiotowa nieruchomość mieści się w pojęciu zasobu mieszkaniowego Spółdzielni.
Zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Odnosząc zatem przedstawiony wyżej stan prawny do stanu faktycznego ujętego w ww. wniosku stwierdzić należy, że nieruchomość niezabudowana (tj. działki gruntów ornych i łąk trwałych) - posiadająca drogę do zapewnienia przejazdu przez działki, z opracowaną koncepcją architektoniczno-urbanistyczną zagospodarowania działek pod budownictwo mieszkaniowe, z przygotowaną dokumentacją w celu uzyskania decyzji o warunkach przyłączenia do sieci elektroenergetycznej dla zabudowy mieszkaniowej, z zawartą umową firmą projektową na opracowanie projektu budowlanego osiedla mieszkaniowego - nie należy do żadnej ze wskazanych wyżej grup obiektów budowlanych, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z istniejących mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego bądź zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
W konsekwencji przychód uzyskany z tytułu sprzedaży niezabudowanych działek, które nie są w żaden sposób wykorzystywane w zakresie prowadzonej gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jako pochodzący z innego źródła niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, będzie mieć wpływ na wielkość dochodu nie podlegającego zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, a więc stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Podkreślić także należy, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
IPPB3/423-368/13-2/EŻ
IPPP3/443-693/13-2/SM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-499/13/MMa | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-253/13-4/LS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-375/13-4/KG | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-805/12-3/KC | Interpretacja indywidualna