Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ilpb2-415-676-14-4-tr
Timestamp: 2018-03-22 02:38:06+00:00
Document Index: 113766581

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

ILPB2/415-676/14-4/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 oraz art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 4 września 2014 r. nr ILPB2/415-676/14-2/TR Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 4 września 2014 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 9 września 2014 r.), zaś w dniu 22 września 2014 r. (data nadania 15 września 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
W dniu 5 listopada 2007 r. Wnioskodawczyni zawarła razem ze swoim mężem umowę preferencyjnego kredytu mieszkaniowego z dopłatami do oprocentowania. Małżonkowie prowadzą wspólne gospodarstwo domowe oraz solidarnie odpowiadają za spłatę zadłużenia kredytowego.
Za środki pozyskane w ramach zawartej ww. umowy, w dniu 6 listopada 2007 r. Zainteresowana razem z mężem dokonali zakupu lokalu mieszkalnego.
Obecnie zadłużenie wynikającej z zawartej umowy kredytowej spłacane jest w ratach (kwota pozostała do spłaty na dzień 10 kwietnia 2014 r. – 36 800,00 zł).
Na podstawie postanowienia z dnia 21 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni nabyła w 1/2 części spadek po spadkodawcy zmarłym w dniu 2 lipca 2013 r. W skład masy spadkowej wchodziło mieszkanie. W dniu 10 kwietnia 2014 r. razem z drugim spadkobiercą Zainteresowana dokonała sprzedaży tegoż mieszkania za kwotę 88 000,00 zł. W związku z tym, że Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/2 części, otrzymała ze sprzedaży mieszkania kwotę 44 000,00 zł.
Środki uzyskane ze sprzedaży w dniu 10 kwietnia 2014 r. mieszkania przeznaczone zostały na spłatę rat dotyczących ww. umowy kredytowej w następującym układzie: rata płatna do 28 kwietnia 2014 r. – 600,00 zł, rata płatna do 28 maja 2014 r. – 600,00 zł, rata płatna do 28 czerwca 2014 r. – 600,00 zł. Pozostałe środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przeznaczone zostaną na jednorazową spłatę całego zadłużenia wynikającego z zawartej umowy kredytowej. Spłata nastąpi w dniu 1 lipca 2014 r. (kwota zadłużenia 35 000,00 zł).
Z posiadanych informacji wynika, że w związku ze sprzedażą mieszkania Zainteresowana jest zobowiązana złożyć do końca kwietnia 2015 r. PIT-39.
Z powyższego opisu wynika, że:
Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytową na kupno mieszkania wspólnie z mężem,
dokonują spłaty zadłużenia wynikającego z zawartej umowy kredytowej wspólnie z mężem (prowadzą wspólne gospodarstwo domowe),
wspólnie z mężem dokonali kupna mieszkania,
tylko Zainteresowana nabyła spadek w 1/2 części (mąż nie uczestniczył w podziale masy spadkowej),
ze sprzedaży mieszkania wchodzącego w skład masy spadkowej Wnioskodawczyni otrzymała 44 000,00 zł,
na spłatę rat płatnych do: 28 kwietnia 2014 r., 28 maja 2014 r., 28 czerwca 2014 r. małżonkowie przeznaczyli łącznie 1 800,00 zł,
Dnia 1 lipca 2014 r. małżonkowie dokonają spłaty pozostałego zadłużenia w kwocie 35 000,00 zł.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana poinformowała, że małżonkowie wstrzymali się z dokonaniem jednorazowej wpłaty w kwocie 35 000,00 zł w dniu 1 lipca 2014 r. Raty spłacane są na bieżąco, jednak całkowita spłata pozostałego zadłużenia na stąpi po otrzymaniu interpretacji.
Czy składając PIT-39 od wykazanego przychodu w kwocie 44 000,00 zł Wnioskodawczyni może odliczyć całość kwoty przekazanej na spłatę wspólnego kredytu, tj.:
1 800,00 zł przekazane na spłatę rat płatnych do: 28 kwietnia 2014 r., 28 maja 2014 r., 28 czerwca 2014 r.,
35 000,00 zł przekazane na jednorazową spłatę w dniu 1 lipca 2014 r.,
wykazując jednocześnie w PIT-39 podstawę obliczenia podatku w kwocie 7 200,00 zł (44 000,00 – (1 800,00 + 35 000,00)).
Zdaniem Wnioskodawczyni, składając PIT-39 Zainteresowana powinna od kwoty wykazanego przychodu w kwocie 44 000,00 zł odliczyć całość kwoty przekazanej na spłatę wspólnego kredytu, tj.: 36 800,00 zł, wykazując podstawę obliczenia podatku w kwocie 7 200,00 zł.
Jak podała Zainteresowana, z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPB4/415-334/12-2/JK dotyczącej podobnej sytuacji wynika, że środki pochodzące ze sprzedaży tylko majątku Wnioskodawczyni mogą zostać wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na kupno mieszkania stanowiącego wspólny majątek.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w 1/2 części spadek po spadkodawcy zmarłym w dniu 2 lipca 2013 r. W skład masy spadkowej wchodziło mieszkanie. W dniu 10 kwietnia 2014 r. razem z drugim spadkobiercą Zainteresowana dokonała sprzedaży tegoż mieszkania za kwotę 88 000,00 zł. W związku z tym, że Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/2 części, otrzymała ze sprzedaży mieszkania kwotę 44 000,00 zł.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że przedmiotowa sprzedaż lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonane przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy, wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu ze zbycia. W świetle tego przepisu celem mieszkaniowym będzie spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego wyłącznie przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia.
Kolejnym warunkiem jaki przewidział ustawodawca jest zaciągnięcie spłaconego kredytu przez podatnika, a więc osobę, na której spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia.
Ponadto ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze spadku zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu, który zaciągnęła z mężem przed sprzedażą na nabycie innego lokalu mieszkalnego.
Spełnione zostały zatem warunki uprawniające Zainteresowaną do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie należy również wyjaśnić, że zwolniony z opodatkowania może być cały dochód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, a przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na ww. cel, pomimo tego, że sprzedany udział w lokalu mieszkalnym stanowił wyłącznie majątek osobisty Zainteresowanej.
Zgodnie bowiem z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
W konsekwencji, mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w rozliczeniu PIT-39 za rok 2014 Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia – o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do części dochodu ze sprzedaży nabytego w spadku udziału w lokalu mieszkalnym – a więc należącego do majątku odrębnego Zainteresowanej – którą przeznaczyła na opisaną we wniosku spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na nabycie ich innego lokalu mieszkalnego.
Podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie natomiast część dochodu osiągniętego z ww. transakcji sprzedaży, która nie zostanie objęta analizowanym zwolnieniem.
Jednocześnie informuje się, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego, bądź zdarzenia przyszłego, przedstawionym przez Zainteresowaną i stanowiskiem Zainteresowanej.
ITPB2/415-510b/11/14-S/TJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > ILPB2/415-676/14-4/TR