Source: https://www.zivnostnik.cz/33/financni-leasing-ve-zvlastnich-pripadech-v-danove-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ej0HaX88w8q7tErmqGM8rN0/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2018-05-27 21:46:33+00:00
Document Index: 444357

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 4', '§ 4', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 29', '§ 23', '§ 5', '§ 24']

•	majetek se vrací vlastníkovi předmětu leasingu,
Ve všech uvedených případech předčasného ukončení platí, že:
•	podle § 24 odst. 6 ZDP může být daňovým výdajem pouze poměrná část úplaty [která je výdajem podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP bodu 2] připadající ze sjednané doby FL na skutečnou dobu FL anebo skutečně zaplacená úplata, je-li nižší než poměrná část úplaty připadající na skutečnou dobu FL.
U leasingových smluv, u nichž byl předmět předán uživateli do 30. 6. 2017, se předčasným ukončením rozumělo jakékoliv dřívější ukončení, než stanovila leasingová smlouva. Úprava § 24 odst. 6 ZDP účinná od 1. 7. 2017 toto zmírňuje, když považuje za předčasné ukončení jen situace, kdy leasing skončil před minimální dobou leasingu stanovenou v definici leasingu (ukázkový příklad naleznete v textu Finanční leasing - úvod do problematiky).
Předčasné ukončení s vrácením předmětu leasingu
Omezení pro předčasné ukončení finančního leasingu, pokud bývalý uživatel vrací předmět jeho vlastníkovi, si ukažme na příkladu.
Pan Malý užívá na základě smlouvy o finančním leasingu osobní automobil od června 201X (včetně), sjednaná doba FL je 60 měsíců. Při podpisu smlouvy a převzetí vozu dne 10. 6. 201X zaplatil mimořádnou splátku ve výši 120 000 Kč, dále měl dle splátkového kalendáře k 20. dni každého měsíce (počínaje již červnem 201X) platit běžné splátky ve výši 10 000 Kč. Těchto běžných splátek měl zaplatit celkem 60, zaplatil jich však jen 12 a kvůli finančním problémům vozidlo dne 30. 5. 201X+1 vrátil jeho vlastníkovi a smlouvu předčasně ukončil.
V běžném životě může dojít i k situaci, kdy je po předčasném ukončení FL předmět odprodán uživateli. Po předčasném ukončení FL se ZDP dívá na vztah jako na nájemní, ale aby bylo zaplacené nájemné daňově účinné, musí být splněny dvě podmínky uvedené v § 24 odst. 5 ZDP:
kupní cena musí plnit dále uváděné podmínky podle § 24 odst. 5 ZDP a
Podmínka zahrnutí odkoupeného majetku do obchodního majetku poplatníka byla doplněna novelou č. 170/2017 Sb. (účinnou od 1. 7. 2017, nicméně podle přechodných ustanovení se aplikuje až ve zdaňovacím období započatém za účinnosti novely). Důvodem pro přidání této podmínky byly zřejmě snahy některých fyzických osob používat tento „nájem s odkupem” místo finančního leasingu, aby nemusely majetek zařazovat do svého obchodního majetku a mohly tak při pozdějším prodeji nárokovat některá osvobození podle § 4 odst. 1 ZDP. Po novele to takto již nelze. Obchodní majetek je vymezen pro fyzické osoby v § 4 odst. 4 ZDP (blíže viz předchozí text).
Dojde-li k prodeji najatého hmotného majetku, který byl předmětem nájmu nebo finančního leasingu, po jejich ukončení nájemci nebo uživateli, uznává se nájemné nebo úplata do výdajů pouze za podmínky, že:
- při výpočtu zůstatkové ceny osobního automobilu se vždy vychází ze vstupní ceny včetně DPH, a
- pokud vlastník (pronajímatel) u tohoto majetku pokračoval v odpisování (podle § 30 odst. 10 ZDP), stanoví se zůstatková cena, jako by ke změně v osobě vlastníka nedošlo,
• u pozemků nebude kupní cena nižší než cena určená podle zákona o oceňování majetku (dále ZOM) platná ke dni nabytí pozemku (v případě sjednání dohody o budoucí koupi pozemku v souvislosti s finančním pronájmem stavby na tomto pozemku se uvažuje cena podle ZOM ke dni prokazatelného sjednání dohody o budoucí koupi pozemku),
• u hmotného majetku vyloučeného z odpisování za podmínky, že kupní cena nebude nižší než cena stanovená podle ZOM platná ke dni sjednání kupní smlouvy,
• u hmotného majetku odpisovaného podle § 30b ZDP (vymezení viz text Odpisy hmotného majetku) nebude nižší než zůstatková cena stanovená podle § 30b ZDP ze vstupní ceny evidované u vlastníka (pronajímatele) za dobu, po kterou byl tento majetek odpisován; přitom pokud vlastník (pronajímatel) u tohoto majetku pokračoval v odpisování (podle § 30 odst. 10 ZDP), stanoví se zůstatková cena, jako by ke změně v osobě vlastníka nedošlo.
K podmínce kupní ceny doplňme, že varianty odkoupení pozemku nebo hmotného majetku u finančního leasingu nepřicházejí v úvahu (takový majetek podle definice nemůže být předmětem finančního leasingu), zmíněné ustanovení je však uvádí kvůli případům, kdy by došlo k odkupu po skončení nájmu. A nyní již příklad.
Pan Novák byl uživatelem osobního vozu od května 201X (včetně) na 54 měsíců na základě finančního leasingu. Při podpisu leasingové smlouvy pan Novák uhradil nultou vyšší splátku 135 000 Kč a dále má hradit měsíčně 6 000 Kč. Koncem dubna 201X+1 (po 12 měsících, kdy kromě nulté splátky uhradil ještě 12 měsíčních splátek) se s vlastníkem předmětu leasingu dohodl na předčasném ukončení FL s tím, že automobil odkoupí za 320 000 Kč. Pro ověření testu doplňme, že vlastník pořídil vůz v únoru 201X za 400 000 Kč vč. DPH.
Jak je vidět z tabulky, bude podmínka § 24 odst. 5 ZDP pro kupní cenu splněna (320 000 > 311 500) a pan Novák test odkupní ceny splní.
Nesplnění podmínek v § 24 odst. 5
Pokud poplatník po předčasném ukončení FL odkoupí předmět finančního leasingu do svého majetku, ale nesplní podmínky § 24 odst. 5 ZDP ve vazbě na kupní cenu nebo nezařadí předmět do svého obchodního majetku, pak:
všechny uhrazené úplaty za užívání (příp. zálohy na ně), a to i za předchozí roky, budou pro bývalého uživatele daňově neuznatelným výdajem (dodanění výdajů z dřívějších let se ale neřeší skrze dodatečná přiznání, ale zvyšuje základ daně v roce předčasného odkupu), ale
tyto nedaňové částky vstoupí do vstupní ceny pořízeného majetku (podle § 29 odst. 1 písm. a) ZDP).
• S použitím § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bodu 3, příp. § 5 odst. 6 ZDP si pan Novák za rok 201X+1 zvýší své daňové příjmy o částku v předchozích letech uplatněnou jako daňový výdaj, tj. o 68 000 Kč.
S postoupením (přenecháním) předmětu finančního leasingu a otázkami s tím spojenými se můžeme setkat stále častěji. Možná je přitom jak změna v osobě uživatele, kterou se pokusíme rozebrat v následujícím, tak změna v osobě vlastníka předmětu leasingu (ta však nebývá u poplatníků vedoucích daňovou evidenci tak častá, neboť jimi bývají v 99 % právnické osoby – obchodní korporace s velkým kapitálem, který je zde nezbytný).
•	podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP si nový uživatel uplatní také jen poměrnou část připadající na období, kdy je uživatelem, nicméně zákon zohledňuje i to, že úplata nemusí být poskytnuta pouze vlastníkovi předmětu leasingu, ale mohla být poskytnuta i jako odstupné původnímu uživateli,
V roce 201X+1 se však pan Původní dostane do finančních problémů a rozhodne se smlouvu o finančním leasingu postoupit na podnikatele pana Nového. Souhlas od vlastníka předmětu leasingu k postoupení smlouvy získá, a tak se k 1. 11. 201X+1 zemědělský stroj dostane do užívání nového uživatele pana Nového.
Pan Původní v roce 201X+1 uhradil celkem 10 splátek a jeho daňovým výdajem bude za těchto 10 měsíců částka ve výši 150 000 Kč. Zbylou část zaplacené, ale nezapočítané nulté vyšší splátky ve výši 120 000 Kč není možné uznat za daňově účinný výdaj. Zároveň ale ani vyrovnání od…