Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0111-kdib3-2-4012-475-2017-1-md
Timestamp: 2017-09-26 05:43:47+00:00
Document Index: 35054297

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 3', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 88']

0111-KDIB3-2.4012.475.2017.1.MD | Interpretacja indywidualna
Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z inwestycją polegającą na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy.
0111-KDIB3-2.4012.475.2017.1.MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2017 r. (data wpływu
21 sierpnia 2017 r. ) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z inwestycją polegającą na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy – jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z inwestycją polegającą na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy.
Budynek Ochotniczej Straży Pożarnej w K..... i M..... – obiekty te wykorzystywane są wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;
Budynek Zespołu Szkół im. Św. B. w Ż.... – obiekt wykorzystywany jest do dokonywania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania (m.in. świadczenie usługi stołówkowej na rzecz uczniów i nauczycieli, wystawianie duplikatów świadectw i legitymacji szkolnych) oraz do działalności statutowej szkoły, niepodlegającej opodatkowaniu VAT;
Budynek Szkoły Podstawowej im. M... w S.... – obiekt wykorzystywany jest do dokonywania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania (m.in. świadczenie usługi stołówkowej na rzecz uczniów i nauczycieli, wystawianie duplikatów świadectw i legitymacji szkolnych) oraz do działalności statutowej szkoły, niepodlegającej opodatkowaniu VAT;
Czy Gmina będzie uprawniona do dokonania częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji Budynku Urzędu Gminy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Zdaniem Gminy: przysługuje jej prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na termomodernizację Budynku Urzędu Gminy przy zastosowaniu współczynnika proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przy zastosowaniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) (dalej jako „rozporządzenie w sprawie prewspółczynnika”), obliczonych na podstawie danych jednostki, której inwestycja dotyczy.
Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego podatku dokonuje zarejestrowany podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). A contrario prawo od odliczenia kwoty podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku towarów i usług służących wykonywaniu czynności zwolnionych z opodatkowania lub czynności niepodlegających opodatkowaniu. W drodze wyjątku ustawa VAT przewiduje jednak prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług w przypadku wykorzystywania tych towarów (usług) częściowo do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu (tzw. działalność mieszana).
Definicja podatnika na gruncie ustawy o VAT została zawarta w przepisie art. 15 ust. 1, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej ¡działalności. Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi ¡przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż w określonych sytuacjach spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT Powyższe oznacza, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te są podatnikami VAT W przypadku więc, gdy gminy realizują swoje zadania w oparciu o reżim publicznoprawny, tj. w ramach uprawnień i narzędzi przyznanych im z mocy prawa (np. gdy wydawane są decyzje administracyjne, pobierane opłaty o charakterze publicznym) – nie będą traktowane jako podatnicy VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych (np. sprzedaż nieruchomości, dzierżawa), tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów zajmujących się prowadzeniem działalności gospodarczej – będą traktowane jako podatnicy VAT. W powyższym zakresie, niezależnie od swoich celów i zadań, gminy postępują bowiem analogicznie jak podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina za pośrednictwem Budynku Urzędu Gminy dokonuje sprzedaży nieruchomości, ich wynajmu czy dzierżawy, uzyskując z tego tytułu dochód. Dodatkowo przykładem gospodarczej aktywności Gminy jest przeznaczenie Budynku Ośrodka Zdrowia, w całości na wynajem zainteresowanym podmiotom gospodarczym w celu prowadzenia przez te podmioty działalności gospodarczej, a od których Gmina pobiera lub będzie pobierała w przyszłości oznaczony w pieniądzu czynsz. W konsekwencji, w opinii Gminy działa ona w tym zakresie jako podatnik VAT, gdyż jej działanie objęte jest normą prawną wynikającą z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina zbywając nieruchomości gminne, jak również wynajmując należące do niej budynki działa na takich samych zasadach jak inni przedsiębiorcy zawierający odpłatne umowy cywilnoprawne.
Wobec powyższego Gmina prezentuje stanowisko, iż wykonywanie czynności opodatkowanych dotyczących nieruchomości (ich sprzedaż, zamiana, odpłatne udostępnienie etc), obok czynności zwolnionych oraz niemieszczących się w granicach przedmiotowych ustawy o VAT, przy pomocy Budynku Urzędu Gminy dają Gminie prawo do obniżenia podatku należnego jedynie o część podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w celu jego termomodernizacji w ramach projektu.
Stosownie do art. 7 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2016 r. poz. 1454) jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017 rozliczenie podatku wraz z wszystkimi jednostkami organizacyjnymi do końca 2017 r. przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, w którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT proporcję wyliczona odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej Gminy zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o VAT w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyjnej czynności, w związku z którymi przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje Gmina podkreśla, iż bezpośrednie przyporządkowanie zakupów towarów i usług w związku z realizacją projektu w budynku Urzędu Gminy nie będzie możliwe. W celu określenia wysokości kwoty podatku naliczonego do odliczenia, Gmina uważa że będzie zobowiązana do ustalenia wskaźnika do odliczenia podatku VAT związanego z działalnością niepolegającą ustawie o VAT, działalnością opodatkowana jak i zwolnioną, obliczoną w oparciu o dane konkretnej jednostki organizacyjnej – tj. Budynku Urzędu Gminy oraz o zasady określone m.in w art. 86 ust. 2a i nast. a także w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT, jak również postanowienia rozporządzenia w sprawie prewspółczynika.
Nabyte przez Gminę towary i usługi związane z realizacją projektu w budynku Urzędu Gminy będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych jak i niepodlegających opodatkowaniu. Należy uznać zatem, iż Gminie w związku z realizacją projektu dotyczącego budynku Urzędu Gminy przysługuje prawo od częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w jakiej efekt inwestycji będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez Gminę, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Gmina uważa, iż w pierwszej kolejności będzie ona zobowiązana do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz w oparciu o reguły wynikające z rozporządzenia w sprawie prewspółczynika. Ponadto Gmina uważa, iż obliczoną w powyższy sposób proporcję powinna skalkulować z uwzględnieniem postanowień art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
Rozpatrując kwestie poruszone we wniosku, należy wskazać na art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
(Dz. U., poz. 1454, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą z dnia 5 września 2016 r., zgodnie z którym jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym wyżej przepisie art. 86 ust. 1 generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i art. 90 ustawy
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy Gmina będzie uprawniona do dokonania częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w zakresie termomodernizacji Budynku Urzędu Gminy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje inwestycję polegającą na kompleksowej termomodernizacji budynków użyteczności publicznej. Zakres prac termomodernizacyjnych dotyczy m.in. budynku Urzędu Gminy. Pierwsze faktury „zakupowe” z tytułu realizacji projektu Gmina otrzymała w 2016 r. Planowaną datą zakończenia projektu jest grudzień 2017 r. (zakończenie robót termomodernizacyjnych).
Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że w przypadku termomodernizacji budynku Urzędu Gminy związek taki występuje. Jak wynika bowiem z przedstawionego opisu sprawy obiekt wykorzystywany jest zarówno do działalności polegającej na wykonywaniu czynności opodatkowanych (m.in. sprzedaż oraz odpłatne udostępnienie nieruchomości, świadczenie usług odprowadzania ścieków), jak i do dokonywania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania VAT oraz do działalności niepodlegającej opodatkowaniu tymże podatkiem. Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy bezpośrednie przyporządkowanie zakupów towarów i usług w związku z realizacją projektu w budynku Urzędu Gminy nie będzie możliwe.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, należy wskazać, że skoro budynek Urzędu Gminy jest wykorzystywany do różnych kategorii czynności, tj. do czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających VAT, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją budynku Urzędu Gminy w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W tym miejscu należy podkreślić, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy nadmienić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione z podatku VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), w pierwszej kolejności jego obowiązkiem jest przypisanie kwoty podatku naliczonego do celów działalności gospodarczej z zastosowaniem art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Ponadto należy zaznaczyć, że w sytuacji gdy u Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumenujących zakupy związane termomodernizacją budynku Urzędu Gminy jedynie w zakresie, w jakim zakupy te będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 1 i 86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy.
Należy zaznaczyć że w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z inwestycją polegająca na termomodernizacji budynku Ośrodka Zdrowia oraz budynku Ochotniczej Straży Pożarnej, Zespołu Szkół w Z..., Zespołu Szkół im. Św. B.... w Ż., Szkoły Podstawowej im. M.... w S..., Środowiskowego Domu Samopomocy w Z... zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Końcowo zauważa się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii czy Wnioskodawca prawidłowo zaklasyfikował działalność wykonywaną w budynku Urzędu Gminy do poszczególnych kategorii działalności tj. opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem oceny.
0113-KDIPT1-3.4012.320.2017.1.BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 0111-KDIB3-2.4012.475.2017.1.MD