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Timestamp: 2019-04-18 21:01:29
Document Index: 397336578

Matched Legal Cases: ['artículo 68', 'artículo 56', 'artículo 4', 'artículo 62', 'artículo 53', 'artículo 1', 'artículo 21', 'artículo 53']

SuperContable.com - Consulta Vinculante V2130-10. Traslado de Pamplona a Madrid. ¿Normativa estatal o foral?. IRPF.
Consulta Vinculante V2130-10. Traslado de Pamplona a Madrid. ¿Normativa estatal o foral?. IRPF.
NUM-CONSULTA V2130-10
NORMATIVA Ley 35/2006, arts. 4 y 68.1.1º. RD 439/2007, art. 56.
En noviembre de 2006, la consultante con residencia habitual en Pamplona abrió una cuenta bancaria para la futura adquisición de primera vivienda habitual. En 2010, como consecuencia de un traslado laboral a Madrid, establece su residencia habitual en dicho territorio, debiendo presentar su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a dicho ejercicio ante la Administración del Estado.
A efectos de mantener las deducciones fiscales practicadas por las cantidades depositadas en una cuenta vivienda, la normativa estatal establece la necesidad de destinar el saldo de dicha cuenta, en un plazo de cuatro años desde su apertura, a la primera adquisición o rehabilitación de vivienda habitual sin disponer de las cantidades depositadas para fin distinto, habiéndose ampliado dicho plazo hasta el 31 de diciembre de 2010 en los casos en que la finalización del plazo de cuatro años se produzca entre el día 1 de enero de 2008 y el día 30 de diciembre de 2010.
La normativa de la Comunidad Foral de Navarra eleva el plazo a diez años para las cantidades depositadas en cuentas vivienda cuya apertura se hubiera producido a partir del 1 de enero de 2000.
Si el plazo para invertir el saldo de la cuenta vivienda en la adquisición de la vivienda habitual que resulta aplicable al consultante es el que regula la normativa estatal o el que regula la normativa foral.
En caso de resultar aplicable la normativa estatal, determinar las consecuencias fiscales que se derivan para la consultante teniendo en cuenta que no va a materializar el saldo de su cuenta vivienda en la primera adquisición o rehabilitación de vivienda habitual antes del 1 de enero de 2011.
El punto 1º del apartado 1 del artículo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF-
En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en los términos que reglamentariamente se establezcan, por las cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden".
El artículo 56 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31) -en adelante RIRPF- dispone que:
Número de la cuenta".
Adicionalmente, cabe recordar que el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia económica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (BOE de 2 de diciembre), ha introducido una disposición transitoria décima en el RIRPF de manera que se amplía hasta el 31 de diciembre de 2010 el plazo para materializar los saldos de las cuentas vivienda existentes al vencimiento del plazo de cuatro años desde su apertura, siempre que la finalización del plazo de cuatro años se produzca entre el día 1 de enero de 2008 y el día 30 de diciembre de 2010.
Por su parte, el artículo 4 de la LIRPF determina el ámbito de aplicación del Impuesto en los siguientes términos:
"1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicará en todo el territorio español.
3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades previstas en su normativa específica y en esta Ley".
En desarrollo del artículo 62.1.a) del Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la Comunidad Foral de Navarra (BON del día 30), el artículo 53 del Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo, de la Comunidad Foral de Navarra, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BON de 6 de agosto de 1999), según redacción dada por la letra b) del apartado 2 redactada por el artículo 1.º cuatro del Decreto Foral 49/2006, de 17 de julio, de la Comunidad Foral de Navarra, establece que:
"1. Se considerará que se han destinado a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del sujeto pasivo las cantidades que se depositen en entidades de crédito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición, siempre que los saldos de las mismas se destinen exclusivamente a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del sujeto pasivo.
b) Por las cantidades depositadas que, en el plazo de ocho años, contados desde la finalización del período impositivo en que fue abierta la cuenta, no se destinen a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda. c) Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deducción por ese concepto.
Saldo a fin de año."
No obstante, debe tenerse en cuenta que el artículo 21 de la Ley Foral 6/2009, de 5 de junio, de la Comunidad Foral de Navarra, de medidas urgentes en materia de urbanismo y vivienda (BON de 15 de junio) dispone que:
"El plazo establecido en el artículo 53 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y cuyo transcurso determina la perdida del derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, será de diez años.
En el caso de que la reposición se efectúe en una nueva cuenta vivienda, en razón de que la cuenta vivienda anterior hubiese sido cancelada, se considerará que la nueva cuenta fue abierta en la fecha de apertura de la anterior."
De los anteriores preceptos transcritos y considerando que la consultante tiene su residencia habitual en Madrid durante el ejercicio 2010, se concluye lo siguiente:
- Respecto de las deducciones por inversión en vivienda practicadas durante los ejercicios 2006, 2007, 2008 y 2009 en los que la consultante manifiesta haber tenido su residencia habitual en Pamplona, será la autoridad competente de la Comunidad Foral de Navarra la que deberá determinar si el consultante cumplió con los requisitos reglamentarios anteriormente expuestos y si el traslado de la residencia habitual del contribuyente a Madrid genera o no una modificación en el régimen fiscal de la deducción relativa al plazo máximo de materialización del saldo de una cuenta vivienda, siendo la autoridad correspondiente de la Comunidad Foral de Navarra igualmente competente para determinar si, en su caso, se produce una pérdida o no de tal beneficio.
- Desde el ejercicio 2010 y como consecuencia del cambio de residencia habitual de Pamplona a Madrid, al ser de aplicación la legislación estatal, la consultante no tendrá derecho a practicar deducción en su declaración del IRPF del ejercicio 2010 por las cantidades depositadas en dicho ejercicio en la citada cuenta vivienda, si no destina el saldo de su cuenta vivienda (que fue abierta en el año 2006) a la primera adquisición o rehabilitación de una vivienda habitual antes del 1 de enero de 2011, en los términos anteriormente expuestos que regula la normativa estatal.
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