Source: https://www.zivnostnik.cz/33/drobny-dlouhodoby-hmotny-a-nehmotny-majetek-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EjNMStbmYQh8sRvlDEaOg80/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-05-26 13:47:35+00:00
Document Index: 24412839

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 26', '§ 32', '§ 7', '§ 6', '§ 30']

Drobný (dlouhodobý) hmotný a nehmotný majetek | ®ivnostník profi
re¾im pøenesení daòové povinnosti 2019 vratná kauce a DPH zmìny 2019 cestovní náhrady 2018 roèní zúètování pøijetí slu¾by ze tøetí zemì zmìny DPH 2019 80/2019 zmìny v pojistném od 2019 silnièní daò kategorie úèetních jednotek likvidace zásob pøijetí slu¾by z EU od neplátce dálnièní známka DPH
23.5.2018, Ing. Jiøí ©perl , Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Jiøí ©perl
Úèetní jednotky, resp. daòové subjekty poøizují a mají ve svém majetku i majetek, jeho¾ cena jednotlivì nedosahuje hranice stanovené zákonem o daních z pøíjmù pro hmotný a nehmotný majetek, ale jeho pou¾itelnost je del¹í ne¾ jeden rok. V takovém pøípadì je na uvá¾ení úèetní jednotky, zda a od jaké vý¹e jeho ocenìní bude takovýto majetek pova¾ovat za dlouhodobý a úètovat o nìm jako o dlouhodobém majetku. Pokud se tak nerozhodne, pak o takovém majetku mù¾e opìt na základì svého rozhodnutí úètovat jako o zásobách a pøi jeho vydání do pou¾ívání jeho ocenìní zahrne do nákladù. To, jakým zpùsobem se úèetní jednotka rozhodne, má pøímý vliv i na vý¹i daòových nákladù.
zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù (dále ZDP)
- zejména § 24 odst. 2 písm. v) ZDP, podle nìho¾ je daòovým výdajem v pøípadì drobného dlouhodobého hmotného majetku (bod 1) a nehmotného majetku (bod 2) èástka úèetních odpisù
- § 26 odst. 2 ZDP vymezuje hmotný majetek pro úèely danì z pøíjmù, v takovém pøípadì jsou daòovým nákladem daòové odpisy (blí¾e viz text Odpisy hmotného majetku)
- § 32a ZDP vymezuje nehmotný majetek a zpùsob jeho daòového odpisování (blí¾e viz text Odpisy nehmotného majetku)
provádìcí vyhlá¹ka k zákonu o úèetnictví è. 500/2002 Sb. (pro úètující podnikatele; dále PVZÚ)
- § 7 PVZÚ, který definuje dlouhodobý hmotný majetek
- § 6 PVZÚ, který definuje dlouhodobý nehmotný majetek
2. Vymezení drobného (dlouhodobého) hmotného a nehmotného majetku
Drobným dlouhodobým hmotným majetkem (DDHM) budeme rozumìt samostatné movité vìci a soubory movitých vìcí se samostatným technicko-ekonomickým urèením, které splòují následující kritéria:
mají dobu pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok, a souèasnì
jejich ocenìní pøesáhne hranici urèenou úèetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek a
nepøesáhne v¹ak hranici 40 000 Kè urèenou ZDP pro hmotný majetek.
Hranici, od které úèetní jednotka úètuje o dlouhodobém hmotném majetku, si od 1. 1. 2003 urèuje úèetní jednotka s ohledem na plnìní povinností stanovených zákonem o úèetnictví, zejména respektování principu významnosti a vìrného a poctivého zobrazení majetku. Úèetní jednotka mù¾e pro úèely úèetnictví stanovit hranici pro hmotný majetek i vy¹¹í ne¾ 40 000 Kè, pak se ale z hlediska danì z pøíjmù jedná v¾dy o odpisovaný hmotný majetek.
Úèetní jednotka si stanovila hranici významnosti pro dlouhodobý hmotný majetek 20 000 Kè. DDHM z na¹eho pohledu bude poèítaè, zakoupený za 30 000 Kè.
Dlouhodobým nehmotným majetkem se podle PVZÚ rozumìjí zejména zøizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, které:
mají dobu pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok, a
jejich ocenìní pøesáhne hranici urèenou úèetní jednotkou pro dlouhodobý nehmotný majetek (kterou si úèetní jednotka od roku 2003 urèuje sama s ohledem na plnìní povinností stanovených zákonem o úèetnictví, zejména respektování principu významnosti a vìrného a poctivého zobrazení majetku).
Drobným dlouhodobým nehmotným majetkem (DDNM) pak je takový dlouhodobý majetek, jeho¾ ocenìní je vy¹¹í ne¾ hranice stanovená úèetní jednotkou pro DNM, ale nepøesáhne hranici stanovenou pro DNM podle ZDP, tedy 60 000 Kè. Úèetní jednotka mù¾e pro úèely úèetnictví stanovit hranici pro nehmotný majetek i vy¹¹í ne¾ 60 000 Kè, pak se ale z hlediska danì z pøíjmù jedná v¾dy o odpisovaný nehmotný majetek,
Dobou pou¾itelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek vyu¾itelný pro souèasnou nebo uchovatelný pro dal¹í èinnost nebo mù¾e slou¾it jako podklad nebo souèást zdokonalovaných nebo jiných postupù a øe¹ení vèetnì doby ovìøování nehmotných výsledkù.
Úèetní jednotka si stanovila hranici významnosti pro dlouhodobý nehmotný majetek 40 000 Kè. DDNM z na¹eho pohledu bude software za 50 000 Kè.
Ostatní drobný majetek
Hmotný majetek, který má dobu pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok, jeho¾ ocenìní je ni¾¹í ne¾ hranice stanovená úèetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek a nepøesahující hranici 40 000 stanovenou ZDP pro hmotný majetek, se ani úèetnì, ani daòovì neodpisuje, ale ve smyslu PVZÚ se o nìm úètuje jako o zásobách, obdobnì jako je tomu u majetku s dobou pou¾itelnosti jeden rok a ménì. V okam¾iku jeho vydání do pou¾ívání se jeho hodnota jednorázovì zahrne do nákladù (úètová skupina 50 – Spotøebované nákupy, napø. 501 – Spotøeba materiálu).
Nehmotný majetek, který má dobu pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok a jeho¾ ocenìní je ni¾¹í ne¾ hranice stanovená úèetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek a nepøesahující hranici 60 000 stanovenou ZDP pro nehmotný majetek, se rovnì¾ ani úèetnì, ani daòovì neodpisuje, ale zahrnuje se do nákladù (úèet skupiny 51 – Slu¾by, napø. 518 – Ostatní slu¾by).
Pouze v pøípadì, ¾e by bylo do majetku úèetní jednotky jednorázovì zaøazováno vìt¹í mno¾ství takového drobného majetku, je pak namístì z dùvodu vìrného obrazu úèetnictví provést èasové rozli¹ení nákladù prostøednictvím úètù skupiny 38 – Pøechodné úèty aktiv a pasiv tak, aby nedocházelo k nedùvodnému jednorázovému zatí¾ení nákladù.
Úèetní jednotka si stanovila hranici významnosti pro dlouhodobý hmotný i nehmotný majetek 30 000 Kè. Ostatním drobným majetkem úètovaným do daòovì úèinných nákladù bude poèítaè za 25 000 Kè i software za 20 000 Kè.
Drobný majetek v ocenìní pøevy¹ujícím hranici pro DHM a DNM dle ZDP
Hmotný a nehmotný majetek v ocenìní nad hranici stanovenou ZDP a s provoznì-technickou funkcí (pou¾itelností) del¹í ne¾ jeden rok, o kterém úèetní jednotka rozhodla, ¾e jej nebude podle úèetních pøedpisù pova¾ovat za dlouhodobý majetek, se v¹ak z hlediska ZDP za hmotný a nehmotný majetek v¾dy pova¾uje a pro úèely daòových nákladù se daòovì odpisuje v souladu se ZDP.
Náklady zobrazené v úèetnictví v souvislosti s poøízením takového majetku nebudou daòovì úèinné, z daòového základu budou vylouèeny a do daòového základu budou vstupovat odpisy provádìné v souladu s §§ 30 a¾ 32b ZDP. V daòovém pøiznání daòový subjekt vykazovat rozdíl mezi úèetními a daòovými odpisy. Blí¾e viz texty Odpisy hmotného majetku a Odpisy nehmotného majetku.
K daòovému re¾imu drobného hmotného a nehmotného majetku odkazujeme také na pøehledné tabulky v textech Poøízení dlouhodobého hmotného majetku a Poøízení dlouhodobého nehmotného majetku.
Spoleènost Alfa, s.r.o., provozuje veøejné stravování. Ve své smìrnici si stanovila hranici pro dlouhodobý hmotný majetek v jednotkové poøizovací cenì více ne¾ 1 000 Kè. Drobným hmotným majetkem pak budou napø. talíøe, sklenice, pøíbory, hrnky, ubrusy apod. s ni¾¹í cenou. Úèetní jednotka dále rozhodla, ¾e bude i drobný hmotný majetek po vydání do u¾ívání sledovat v operativní evidenci, i kdy¾ PVZÚ ji¾ toto nenaøizuje. Uvedené sledování bude znamenat, ¾e ka¾dý rok v rámci fyzických inventur spoèítá talíøe, sklenice, pøíbory, hrnky apod. podle jednotlivých provozoven (výèep, restaurace, vinárna).
Spoleènost v roce 201X obmìnila èást tohoto drobného majetku. Dle faktur nakoupila 1 500 talíøù po 50 Kè, 1 000 sad pøíborù 200 Kè a 500 ubrusù po 100 Kè. Dále spoleènost nakoupila 1 000 hrneèkù po 40 Kè, které v¹ak ponechala na skladì. Jeliko¾ jde v ka¾dém jednotlivém pøípadì o jednotlivé vìci v poøizovací hodnotì do 1 000 Kè, které spoleènost Alfa, s.r.o., vydala s výjimkou hrneèkù ihned na provozovny do u¾ívání, je pro ni nákup daòovì uznatelným nákladem s tím, ¾e o poøízení hrneèkù bude spoleènost úètovat pøi poøízení jako o zásobách (112 – Materiál na skladì) a daòovým nákladem se hrnky stanou právì v momentì vydání do…