Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-112-15-4-ak
Timestamp: 2017-10-19 14:49:28+00:00
Document Index: 8039275

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15']

Opodatkowanieasprzedaży działki niezabudowanej.
ILPP2/4512-1-112/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 12 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej. W dniu 15 kwietnia 2015 r. uzupełniono wniosek poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Przedmiot działalności Zainteresowany sklasyfikował jako PKD: 68.10.Z; 68.20.Z; 68.31.Z; 68.32.Z. Pierwsze czynności w zakresie działalności gospodarczej podjął w 2014 roku. W tym też roku uzyskał pierwsze przychody i koszty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W grudniu 2011 roku Zainteresowany wykonywał uzbrojenie działki w zakresie przykanalika deszczowego, na co wykonawca tego przykanalika wystawił mu fakturę VAT i jako kupującego wskazał go i jego działalność gospodarczą.
Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest wynajem powierzchni w posiadanych nieruchomościach.
Zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości:
ustala się teren dla zabudowy usługowej nieuciążliwej;
na terenie tym dopuszcza się lokalizację usług o uciążliwości dla środowiska niewykraczającej poza granice działki.
Działka niezabudowana, będąca przedmiotem zapytania, nigdy nie była udostępniana innym osobom.
Poza uzbrojeniem działki w zakresie przykanalika deszczowego (opisanego we wniosku), Zainteresowany nie ponosił żadnych nakładów na uzbrojenie terenu. W związku z opisanym we wniosku zamiarem sprzedaży działki, Wnioskodawca zamieszcza ogłoszenia o sprzedaży przedmiotowej działki (jest to jedyna forma dotarcia do potencjalnego nabywcy). Pierwsze ogłoszenie zamieścił w sierpniu 2014 r.
Nigdy nie dokonywał sprzedaży gruntów.
W związku z planowaną sprzedażą działki Wnioskodawca prosi o odpowiedź na pytanie czy sprzedaż działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedaży nieruchomości stosuje się przepisy ustawy o VAT tylko w sytuacji, gdy sprzedawca występuje w roli podatnika, a sprzedaż dokonywana jest w ramach działalności gospodarczej. W jego ocenie sprzedaż opisanej powyżej działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ze względu na to, że zbycie zostanie dokonane w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
Brak związku z prowadzoną działalnością gospodarczą potwierdza również fakt, że działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych a zapłata za uzbrojenie tej działki była dokonana z prywatnego rachunku bankowego - co oznacza, że działka nie była wykorzystywana w żaden sposób w prowadzonej działalności gospodarczej.
W niniejszej sprawie konieczne stało się zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych informacji Zainteresowany w celu sprzedaży działki, podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługobiorców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta następuje w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady – a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy – jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Przy spełnieniu powyższych warunków nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 9 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców w drodze darowizny, do majątku prywatnego, działkę niezabudowaną, zlokalizowaną w planie zagospodarowania przestrzennego na terenie zabudowy usługowej nieuciążliwej z dopuszczeniem lokalizacji usług o uciążliwości dla środowiska niewykraczającej poza granice działki.
W roku 2010 Wnioskodawca zarejestrował indywidualną działalność gospodarczą, a w marcu 2011 roku zarejestrował się w zakresie podatku od towarów i usług.
Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest wynajem powierzchni w posiadanych nieruchomościach. Pierwsze czynności w zakresie działalności gospodarczej Zainteresowany podjął w 2014 roku. W tym też roku uzyskał pierwsze przychody i koszty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Otrzymana od rodziców działka traktowana była przez Wnioskodawcę jako zabezpieczenie majątkowe jego przyszłości. Działka ta nie była w żaden sposób związana z zarejestrowaną – po około dwóch latach od jej otrzymania – działalnością gospodarczą. Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.
W grudniu 2011 roku Zainteresowany wykonywał uzbrojenie działki w zakresie przykanalika deszczowego, na co wykonawca tego przykanalika wystawił mu fakturę VAT i jako kupującego wskazał go i jego działalność gospodarczą. Należność objętą ww. fakturą Wnioskodawca zapłacił ze swojego prywatnego rachunku bankowego. W związku z faktem, że Zainteresowany sam nie zajmuje się i nigdy nie zajmował się kwestiami księgowymi, do połowy 2014 r. korzystał z pomocy zaprzyjaźnionej osoby, która posiadała wiedzę na temat podatków. Niedawno zorientował się, na skutek weryfikacji jego dokumentów przez biuro księgowe, z którym rozpoczął współpracę w drugiej połowie 2014 r., że prywatny wydatek na przykanalik deszczowy został zakwalifikowany jako wydatek inwestycyjny w jego działalności gospodarczej i w związku z tym został odliczony od tego wydatku podatek VAT. Po wychwyceniu tego przeoczenia, wobec braku związku ww. faktury VAT z działalnością gospodarczą Zainteresowanego, zostały zrobione odpowiednie korekty w zakresie podatku VAT. Korekta ww. faktury VAT jest niestety niemożliwa, gdyż Pan, który wykonywał przykanalik nie żyje. Wnioskodawca nigdy nie traktował opłaty za wykonanie przykanalika jako związanej z jego działalnością gospodarczą o czym świadczą okoliczności, iż nieruchomość otrzymana od rodziców nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a za ww. fakturę zapłacił ze swojego prywatnego rachunku bankowego. Ze szczególnych względów życiowych Wnioskodawca jest zmuszony jak najszybciej sprzedać otrzymaną w darowiźnie działkę.
Działka niezabudowana, będąca przedmiotem zapytania, nigdy nie była udostępniana innym osobom. Poza uzbrojeniem działki w zakresie przykanalika deszczowego (opisanego we wniosku), Zainteresowany nie ponosił żadnych nakładów na uzbrojenie terenu. W związku z opisanym we wniosku zamiarem sprzedaży działki, Wnioskodawca zamieszcza ogłoszenia o sprzedaży przedmiotowej działki (jest to jedyna forma dotarcia do potencjalnego nabywcy). Pierwsze ogłoszenie zamieścił w sierpniu 2014 r. Nigdy nie dokonywał sprzedaży gruntów.
Przy tak postawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż przedmiotowej działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że Zainteresowany dokonując sprzedaży działki niezabudowanej otrzymanej w drodze darowizny od rodziców, zlokalizowanej w planie zagospodarowania przestrzennego na terenie usług nieuciążliwych oraz na terenie na którym dopuszcza się lokalizację usług o uciążliwości dla środowiska niewykraczającej poza granice działki, nie działa w charakterze podatnika, a czynność ta nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takie przesłanki nie występują.
Powyższe wynika z faktu, że sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności. Zainteresowany otrzymał działkę w drodze darowizny do majątku prywatnego, za wyjątkiem wykonania przykanalika deszczowego nie ponosił jakichkolwiek innych nakładów w celu przygotowania działki do sprzedaży, tj. poprzez jej uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, postawienie ogrodzenia, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, itp. Zainteresowany nie prowadził jakiejkolwiek działalności gospodarczej, mającej związek z przedmiotowym gruntem, w szczególności nie udostępniał go w celach zarobkowych. Działania podjęte w celu sprzedaży działki, nie wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia. Wnioskodawca nie dokonywał też sprzedaży innych gruntów. Zatem, Zainteresowany dokonując dostawy tej działki nie spełnia przesłanek aby można było uznać go za podatnika.
Tym samym wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zbywając działkę, stanowiącą majątek prywatny, korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Zatem, Wnioskodawca dokonując sprzedaży działki, o której mowa we wniosku, będzie korzystał z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie będzie stanowiło wykonywania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego przymiotu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a dostawę tej nieruchomości – cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Zainteresowany w związku z dostawą tej działki będzie korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W części wniosku dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
ILPB2/4511-1-415/15-2/WS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-653/14/AJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-396/15-2/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-112/15-4/AK