Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil3-2-4011-335-2018-2-jk
Timestamp: 2018-12-12 16:09:35+00:00
Document Index: 112821135

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL3-2.4011.335.2018.2.JK
Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym traktuje art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2018 r. (data wpływu 28 sierpnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 25 października 2018 r. nr 0112.KDIL3-2.4011.335.2018.1.JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłane w dniu 25 października 2018 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 29 października 2018 r. Natomiast w dniu 5 listopada 2018 r. wniosek został uzupełniony.
W 2007 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Wkład mieszkaniowy został wpłacony w kwocie 40.454,23 zł.
W dniu 18 listopada 2011 r. Zainteresowany złożył do spółdzielni mieszkaniowej wniosek o przekształcenie lokalu w odrębną własność wpłacając pozostałą część zobowiązań przypadających na lokal (spłata zadłużenia kredytowego spółdzielni w Banku) w kwocie 73.293,41 zł.
W dniu 15 kwietnia 2013 r. nastąpiło przeniesienie odrębnej własność lokalu na rzecz Wnioskodawcy. Łączna kwota wykupu poniesiona wówczas przez nabywcę wyniosła 113.747,64 zł (40.454,23 zł wkład oraz cena wykupu w kwocie 73.293,41 zł).
W dniu 14 marca 2016 r. Zainteresowany zaciągnął kredyt na budowę domu w kwocie 500.000 zł. W dniu 1 czerwca 2017 r. Wnioskodawca sprzedał nabyty wcześniej lokal mieszkalny za cenę 230.000 zł i ze sprzedaży mieszkania w dniu 4 lipca 2017 r. dokonano częściowej spłaty kredytu budowlanego w kwocie 120.000 zł. Pozostałą część ze sprzedaży lokalu w kwocie 110.000 zł Zainteresowany w ustawowym dwuletnim okresie przeznaczy na cele związane z dokończeniem budowy domu.
przedmiotowy kredyt budowlany został udzielony przez B S.A. z siedzibą (obecnie C S.A.) na podstawie umowy z dnia 14 marca 2016 r.;
dom na którego budowę został zaciągnięty ww. kredyt położony jest na terenie Polski.
Czy czynności dokonane przez Wnioskodawcę są wystarczające do zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży mieszkania w trybie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonany wydatek pozbawił go dysponowania środkami pieniężnymi ze sprzedaży lokalu w zamian za zrealizowanie celu mieszkaniowego i tylko względy etapowego realizowania w czasie sprawiają, że jeden aktyw (pieniądze) nie mógł być natychmiast zamieniony na drugi aktyw, jakim niewątpliwie jest gotowe mieszkanie jednorodzinne.
Ewentualne nieuwzględnienie łącznego dokonania przez Wnioskodawcę czynności związanych z tym celem mieszkaniowym (częściowa spłata kredytu zaciągniętego na budowę oraz dokończenie budowy) spowoduje, że wybudowanie przez niego domu praktycznie byłoby droższe o podatek od sprzedaży mieszkania i pomimo dokonanego wydatku na cele mieszkaniowe zapłaciłby dodatkowo pewnego rodzaju karę, co nie było intencją ustawodawcy w przypadku gdy cel mieszkaniowy został osiągnięty.
Wnioskodawca poniósł więc wydatek na własne cele mieszkaniowe przed upływem dwóch lat, czyli przed zakończeniem 2019 roku a tym samym spełnił warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1-2 u.p.d.o.f. i jego zdaniem może skorzystać z ulgi mieszkaniowej.
Z treści powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1-2 u.p.d.o.f. wynika bowiem, iż intencją ustawodawcy było aby warunkiem zwolnienia od podatku wyżej określonego dochodu było:
po pierwsze wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych w określonym czasie, a mianowicie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie i
po drugie wydatkowanie tego przychodu na określone przez ustawodawcę cele określone w przepisie jako własne cele mieszkaniowe.
W art. 21 ust. 25-29 ww. ustawy ustawodawca wymienił natomiast rodzaje wydatków, które należy uważać za poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 tego artykułu, a więc za poniesione na własne cele mieszkaniowe.
Między innymi w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d oraz ust. 25 pkt 2 tej ustawy zostały wymienione wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, a także spłat zaciągniętego w tym celu kredytu.
Zwolnienie podatkowe na podstawie tego przepisu miałoby mieć według Wnioskodawcy zastosowanie, bowiem pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, zostały w całości wydatkowane na te cele, które łącznie realizują przesłankę określoną w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Dokonując interpretacji ustawowego pojęcia „własne cele mieszkaniowe” w oparciu o przedstawiony we wniosku stanu faktyczny należy zatem stwierdzić, iż dokonany sposób wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia mieszkania spełnia powyższe warunki.
Wyszczególnienie bowiem w art. 21 ust. 25-29 ustawy rodzaju wydatków, których poniesienie pozwala na zastosowanie zwolnienia podatkowego, ma charakter wyczerpujący i przedmiotowy, jednakże ustawodawca nie wprowadził ograniczenia ich wzajemnego uzupełniania się w realizacji celu mieszkaniowego poprzez chociażby użycie słowa „albo” pomiędzy rodzajami tych wydatków, a jedynie taksatywnie wymienił wszystkie możliwości ich zastosowania, które Wnioskodawca spełnił łącznie.
Jest to więc określenie sposobu wydatkowania przychodu z uwagi na przedmiot wydatku, którym są wydatki na budowę, rozbudowę własnego budynku mieszkalnego ale także na spłatę kredytów (pożyczek) zaciągniętych na te właśnie własne cele mieszkaniowe.
W tym stanie rzeczy, powyższa interpretacja jest zasadna.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w dniu 1 czerwca 2017 r. sprzedał nabyty w dniu 15 kwietnia 2013 r. lokal mieszkalny. Środki uzyskane z ww. sprzedaży zamierza wydatkować w ustawowym terminie na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 14 marca 2016 r. w banku mającym siedzibę na terytorium RP na budowę domu położonego w RP oraz na dokończenie budowy ww. domu.
Zatem, odpłatne zbycie w 2017 r. przez Wnioskodawcę mieszkania stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Przy czym w obowiązującym stanie prawnym ustawodawca nie zastrzegł, że wydatki na własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą tylko do jednego celu wymienionego w art. 21 ust. 25 ustawy.
W świetle powyższego, w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży przez Wnioskodawcę w 2017 r. mieszkania, został w części wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego w 2016 r. w banku mającym siedzibę w Polsce na budowę domu położonego na terytorium RP, a w pozostałej części w ustawowym okresie zostanie przeznaczony na cele związane z dokończeniem budowy tego domu – w którym Zainteresowany będzie realizował własne cele mieszkaniowe – stwierdzić należy, że zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0112-KDIL3-2.4011.335.2018.2.JK