Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Ustawa_o_bieglych_rewidentach_i_ich_samorzadzie__podmiotach_uprawnionych_do_badania_sprawozdan_finansowych_oraz_o_nadzorze_publicznym__Komentarz-ebook/p111828i188430
Timestamp: 2017-05-22 23:27:56+00:00
Document Index: 13078740

Matched Legal Cases: ['Art. 1', 'Art. 2', 'Art. 3', 'Art. 4', 'Art. 5', 'Art. 6', 'Art. 7', 'Art. 8', 'Art. 9', 'Art. 10', 'Art. 11', 'Art. 12', 'Art. 13', 'Art. 14', 'Art. 15', 'Art. 16', 'Art. 17', 'Art. 18', 'Art. 19', 'Art. 20', 'Art. 21', 'Art. 22', 'Art. 23', 'Art. 24', 'Art. 25', 'Art. 26', 'Art. 27', 'Art. 28', 'Art. 29', 'Art. 30', 'Art. 31', 'Art. 32', 'Art. 33', 'Art. 34', 'Art. 35', 'Art. 36', 'Art. 37', 'Art. 38', 'Art. 39', 'Art. 40', 'Art. 41', 'Art. 42', 'Art. 43', 'Art. 44', 'Art. 45', 'Art. 46', 'Art. 47', 'Art. 48', 'Art. 49', 'Art. 50', 'Art. 51', 'Art. 52', 'Art. 53', 'Art. 54', 'Art. 55', 'Art. 56', 'Art. 57', 'Art. 58', 'Art. 59', 'Art. 60', 'Art. 61', 'Art. 62', 'Art. 63', 'Art. 64', 'Art. 65', 'Art. 66', 'Art. 67', 'Art. 68', 'Art. 69', 'Art. 70', 'Art. 71', 'Art. 72', 'Art. 73', 'Art. 74', 'Art. 75', 'Art. 76', 'Art. 77', 'Art. 78', 'Art. 79', 'Art. 80', 'Art. 81', 'Art. 82', 'Art. 83', 'Art. 84', 'Art. 85', 'Art. 86', 'Art. 87', 'Art. 88', 'Art. 89', 'Art. 90', 'Art. 91', 'Art. 92', 'Art. 93', 'Art. 94', 'Art. 95', 'Art. 96', 'Art. 97', 'Art. 98', 'Art. 99', 'Art. 100', 'Art. 101', 'Art. 102', 'Art. 103', 'Art. 104', 'Art. 105', 'Art. 106', 'Art. 107', 'Art. 108', 'Art. 109', 'Art. 110', 'Art. 111', 'Art. 112', 'Art. 113', 'Art. 114', 'Art. 115', 'Art. 116', 'Art. 117', 'Art. 118', 'Art. 119', 'Art. 120', 'Art. 121', 'Art. 122', 'art. 54', 'art. 54', 'Art. 1', 'art. 2', 'Art. 1', 'Art. 2', 'Art. 2', 'Art. 2', 'Art. 2', 'art. 65', 'art. 3', 'Art. 2', 'Art. 2', 'art. 51', 'art. 37', 'art. 4', 'art. 1', 'Art. 2', 'art. 2', 'art. 65', 'art. 2', 'art. 45', 'art. 4', 'art. 26', 'art. 29']

Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz [Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE Cyfroteka.pl
9469983
Cała Prasa: 96 075 | Nowości: +478	Najciekawsze kategorie
Co ludzie dzisiaj czytają? Co ludzie najczęściej czytają? CYFRowy Otwieracz Książek Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz - ebook/pdf
Autor: Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr
ISBN: 978-83-264-2386-4
Komentarz jest pierwszym w Polsce tak kompletnym opracowaniem poświęconym zawodowi biegłego rewidenta oraz standardom kierującym wykonywaniem zawodu. Znajdź podobne książki
USTAWA O BIEGŁYCH REWIDENTACH I ICH SAMORZĄDZIE, PODMIOTACH UPRAWNIONYCH DO BADANIA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH ORAZ O NADZORZE PUBLICZNYM Mikołaj Turzyński
Stan prawny na 15 kwietnia 2010 r.
dr hab. Ewa Walińska, prof. nadzw. UŁ
„Littera” Maria Beata Wawrzyńczak-Jędryka
ISBN 978-83-264-0404-7
Księgarnia internetowa: www.proﬁ nfo.pl
Wykaz skrótów ......................................................................................... Wprowadzenie .......................................................................................... 13
Ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649) .................................................................... Rozdział 1. Przepisy ogólne ..................................................................... Uwagi wstępne ................................................................................... Art. 1. [Zakres regulacji objętych ustawą] ......................................... Art. 2. [Deﬁ nicje stosowane w ustawie] ............................................ Przepisy ogólne – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ W świetle Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości – cel badania sprawozdań ﬁ nansowych, charakterystyka sprawozdawczości ﬁ nansowej ......................... Rozdział 2. Biegli rewidenci .................................................................... Uwagi wstępne ................................................................................... Art. 3. [Zawód biegłego rewidenta] ................................................... Art. 4. [Obowiązki biegłego rewidenta]............................................. Art. 5. [Rejestr biegłych rewidentów] ................................................ Art. 6. [Skład Komisji egzaminacyjnej]............................................. Art. 7. [Zadania Komisji egzaminacyjnej] ......................................... Art. 8. [Organizacja czynności egzaminacyjnych] ............................ Art. 9. [Zakres egzaminów] ............................................................... 21
Spis treści Art. 10. [Rejestr biegłych rewidentów] .............................................. Art. 11. [Skreślenie z rejestru biegłych rewidentów] ......................... Art. 12. [Stosowanie Kodeksu postępowania administracyjnego do uchwał Krajowej Rady Biegłych Rewidentów] ......................... Biegli rewidenci – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ W świetle Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości – cel i charakterystyka zawodu biegłego rewidenta .................................................................................... Rozdział 3. Samorząd zawodowy biegłych rewidentów ....................... Uwagi wstępne ................................................................................... Art. 13. [Krajowa Izba Biegłych Rewidentów] ................................ Art. 14. [Prawo wyborcze biegłych rewidentów] .............................. Art. 15. [Osobowość prawna Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] Art. 16. [Zadania Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .................. Art. 17. [Organy Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] ................... Art. 18. [Krajowy Zjazd Biegłych Rewidentów oraz Nadzwyczajny Krajowy Zjazd Biegłych Rewidentów] ...................................... Art. 19. [Wybory do organów Krajowej Izby Biegłych 64
Rewidentów] .............................................................................. 95
Art. 20. [Zadania Krajowego Zjazdu Biegłych Rewidentów] ........... Art. 21. [Zadania Krajowej Rady Biegłych Rewidentów] ................. 97
Art. 22. [Skład Krajowej Rady Biegłych Rewidentów]..................... 100
Art. 23. [Skład i zadania Krajowej Komisji Rewizyjnej] .................. 101
Art. 24. [Skład i zadania Krajowego Sądu Dyscyplinarnego] ........... 102
Art. 25. [Zadania Krajowego Rzecznika Dyscyplinarnego] .............. 103
Art. 26. [Skład i zadania Krajowej Komisji Nadzoru] ....................... 104
Art. 27. [Czynności pokontrolne Krajowej Komisji Nadzoru] ......... 107
Art. 28. [Obsługa organizacyjno-kancelaryjna Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] ............................................................... 111
Art. 29. [Statut Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] ...................... 111
Art. 30. [Opłaty z tytułu nadzoru] ...................................................... 112
Rozdział 4. Odpowiedzialność dyscyplinarna biegłych rewidentów ... 114
Uwagi wstępne ................................................................................... 114
Art. 31. [Ogólne zasady odpowiedzialności dyscyplinarnej biegłych rewidentów] ............................................................................... 115
Art. 32. [Strony w postępowaniu dyscyplinarnym] ........................... 117
Art. 33. [Obrońcy obwinionego] ........................................................ 118
Art. 34. [Postępowanie dyscyplinarne a postępowanie karne] .......... 118
Art. 35. [Kontynuacja postępowania dyscyplinarnego] ..................... 118
Art. 36. [Zakres postępowania dyscyplinarnego] .............................. 119
Art. 37. [Wszczęcie dochodzenia dyscyplinarnego] .......................... 120
Art. 38. [Rozprawa przed Krajowym Sądem Dyscyplinarnym] ........ 121
Art. 39. [Ujawnienie innego przewinienia w toku rozprawy]............ 121
Art. 40. [Orzeczenie Krajowego Sądu Dyscyplinarnego].................. 122
Art. 41. [Odwołanie do sądu pierwszej instancji] .............................. 122
Art. 42. [Prawo wglądu do akt i żądania informacji] ......................... 123
Art. 43. [Koszty postępowania dyscyplinarnego] .............................. 123
Art. 44. [Wykonanie prawomocnego orzeczenia o ukaraniu biegłego rewidenta] .................................................................... 124
Art. 45. [Niezawisłość członków Krajowego Sądu Dyscyplinarnego i Krajowego Rzecznika Dyscyplinarnego] ................................ 124
Art. 46. [Stosowanie Kodeksu postępowania karnego w postępowaniu dyscyplinarnym] ............................................. 124
Rozdział 5. Podmioty uprawnione do badania sprawozdań ﬁ nansowych ...................................................................................... 125
Uwagi wstępne ................................................................................... 125
Art. 47. [Formy prowadzenia działalności przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ................... 127
Art. 48. [Przedmiot działalności podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ............................................. 130
Art. 49. [Obowiązki podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 131
Art. 50. [Ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ................ 132
Art. 51. [Odpowiedzialność podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 133
Art. 52. [Wnoszenie opłat przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 134
Art. 53. [Lista podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .............................................................................. 135
Art. 54. [Skreślenie podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych z listy] ............................................... 138
Spis treści Art. 55. [Stosowanie Kodeksu postępowania administracyjnego do uchwał Krajowej Rady Biegłych Rewidentów w przedmiocie wpisu lub skreślenia z listy] ....................................................... 139
Podmioty uprawnione do badania sprawozdań ﬁ nansowych – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ..................................................... 139
Rozdział 6. Warunki i zasady wykonywania czynności rewizji ﬁ nansowej ......................................................................................... 143
Uwagi wstępne ................................................................................... 143
Art. 56. [Obowiązek przestrzegania zasad etyki zawodowej] ........... 144
Art. 57. [Zakaz ingerowania w czynności rewizyjne w sposób zagrażający niezależności i obiektywizmowi] ........................... 147
Art. 58. [Obowiązek informowania o przyjęciu korzyści majątkowej przez funkcjonariusza publicznego] ....................... 148
Art. 59. [Obowiązek zachowania tajemnicy zawodowej] ................. 148
Art. 60. [Kształtowanie wynagrodzenia za czynności rewizji ﬁ nansowej] ................................................................................. 150
Art. 61. [Biegły rewident grupy] ........................................................ 150
Art. 62. [Zastąpienie biegłego rewidenta lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych przez innego biegłego rewidenta lub podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ............................................. 152
Warunki i zasady wykonywania czynności rewizji ﬁ nansowej – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. .................................................... 153
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Dokumentacja badania – MSRF 230 .................................................................................. 160
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Komunikowanie się z osobami sprawującymi nadzór – MSRF 260 .......................... 165
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Postępowanie biegłego rewidenta w odpowiedzi na ocenę ryzyka – MSRF 330 .................................................................................. 174
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Badanie wartości szacunkowych, w tym szacunków wartości godziwej i powiązanych ujawnień – MSRF 540 ....................................... 186
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Podmioty powiązane – MSRF 550 .................................................................................. 208
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Późniejsze zdarzenia (zdarzenia po dacie sprawozdań ﬁ nansowych) – MSRF 560 .... 226
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Pisemne oświadczenia – MSRF 580 .................................................................................. 233
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Badanie sprawozdań ﬁ nansowych grupy (w tym praca biegłych rewidentów części grupy) – MSRF 600 ................................................................... 241
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Odpowiedzialność biegłego rewidenta dotycząca innych informacji zamieszczonych w dokumentach zawierających zbadane sprawozdanie ﬁ nansowe – MSRF 720 ....................................... 270
Rozdział 7. Nadzór publiczny ................................................................. 273
Uwagi wstępne ................................................................................... 273
Art. 63. [Utworzenie Komisji Nadzoru Audytowego] ....................... 275
Art. 64. [Zadania Komisji Nadzoru Audytowego] ............................. 275
Art. 65. [Skład Komisji Nadzoru Audytowego] ................................ 278
Art. 66. [Ograniczenia nakładane na członków Komisji Nadzoru Audytowego] .............................................................................. 279
Art. 67. [Powoływanie członków Komisji Nadzoru Audytowego] ... 280
Art. 68. [Kadencja Komisji Nadzoru Audytowego] .......................... 281
Art. 69. [Organizacja prac Komisji Nadzoru Audytowego] .............. 282
Art. 70. [Podejmowanie uchwał przez Komisję Nadzoru Audytowego] .............................................................................. 282
Art. 71. [Wynagrodzenie członków Komisji Nadzoru Audytowego] 283
Art. 72. [Zatwierdzanie uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .............................................................................. 284
Art. 73. [Ponowne rozpatrzenie sprawy w przypadku decyzji admi-
nistracyjnych wydanych przez Komisję Nadzoru Audytowego] 285
Art. 74. [Kontrola wykonywania zawodu przez biegłych rewi-
dentów i działalności podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 285
Art. 75. [Organizacja czynności kontrolnych] ................................... 287
Art. 76. [Uprawnienia osoby przeprowadzającej kontrolę] ............... 288
Art. 77. [Wyłączenie od udziału w kontroli] ...................................... 289
Art. 78. [Sposób przeprowadzenia kontroli] ...................................... 291
Art. 79. [Dokumentowanie ustaleń kontroli] ..................................... 291
Art. 80. [Protokół kontroli] ................................................................ 293
Spis treści Art. 81. [Odbiór protokołu] ................................................................ 294
Art. 82. [Kwestionowanie ustaleń kontroli] ....................................... 295
Art. 83. [Działania pokontrolne] ........................................................ 296
Art. 84. [Kontrola realizacji zaleceń] ................................................. 298
Art. 85. [Szczegółowe zasady i tryb przeprowadzania kontroli] ....... 298
Nadzór publiczny – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ......... 299
Rozdział 8. Czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostkach zaintereso-
wania publicznego ............................................................................ 301
Uwagi wstępne ................................................................................... 301
Art. 86. [Komitet audytu] ................................................................... 303
Art. 87. [Informacja o podpisanych w roku poprzedzającym umowach na wykonywanie czynności rewizji ﬁ nansowej z jednostkami zainteresowania publicznego] ............................. 306
Art. 88. [Obowiązki informacyjne podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych wykonującego czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostce zainteresowania publicznego] .. 308
Art. 89. [Okres wykonywania czynności rewizyjnych przez kluczowego biegłego rewidenta w jednostce zainteresowania publicznego] ............................................................................... 311
Art. 90. [Ograniczenie zajmowania stanowisk kierowniczych] ........ 311
Czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostkach zainteresowania publicznego – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ 312
Rozdział 9. Współpraca z innymi państwami Unii Europejskiej i państwami trzecimi ........................................................................ 317
Uwagi wstępne ................................................................................... 317
Art. 91. [Współpraca Komisji Nadzoru Audytowego z organami nadzoru publicznego z państw Unii Europejskiej] ................... 319
Art. 92. [Wszczęcie przez organy nadzoru publicznego z państw Unii Europejskiej dochodzenia dyscyplinarnego przeciwko biegłemu rewidentowi] .............................................................. 320
Art. 93. [Udział przedstawicieli organu nadzoru publicznego z państwa Unii Europejskiej w dochodzeniu dyscyplinarnym] 321
Art. 94. [Informowanie o podejmowaniu przez biegłego rewidenta lub podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych 10 Spis treści
działań niezgodnych z prawem Unii Europejskiej w zakresie rewizji ﬁ nansowej] ..................................................................... 322
Art. 95. [Rejestr biegłych rewidentów z państw trzecich oraz lista podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państw trzecich] ................................................. 323
Art. 96. [Wpis do rejestru biegłego rewidenta z państwa trzeciego, badającego sprawozdanie ﬁ nansowe spółki zarejestrowanej w państwie trzecim, której papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym w Polsce] ........ 323
Art. 97. [Wpis na listę podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego, badającego sprawozdanie ﬁ nansowe spółki zarejestrowanej w państwie trzecim, której papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym Polski] .................................................. 325
Art. 98. [Uznanie systemu postępowania dyscyplinarnego, systemu zapewnienia jakości i wymagań za równoważne z ustawowymi oraz standardów za równoważne z Międzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej] ............................................. 327
Art. 99. [Nadzór Komisji Nadzoru Audytowego nad biegłym re-
widentem i podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego] .............................................. 328
Art. 100. [Odstąpienie od wpisu do rejestru biegłego rewidenta z państwa trzeciego oraz od wpisu na listę podmiotu uprawnio-
nego do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego] . 329
Art. 101. [Przekazanie dokumentacji rewizyjnej organowi nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i podmiotami uprawnio-
nymi do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego] .. 329
Art. 102. [Porozumienie z organem nadzoru publicznego z państwa trzeciego] .................................................................................... 331
Art. 103. [Odmowa przekazania dokumentacji organowi nadzoru publicznego z państwa trzeciego] ............................................. 332
Współpraca z innymi państwami Unii Europejskiej i państwami trzecimi – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ 333
Rozdział 10. Przepisy zmieniające, przejściowe i końcowe .................. 340
Art. 104. [Zmiany w Prawie spółdzielczym] ..................................... 340
Art. 105. [Zmiany w ustawie o rachunkowości] ................................ 340
Spis treści Art. 106. [Zmiany w ustawie o działach administracji rządowej] ..... 342
Art. 107. [Zmiany w ustawie o obrocie instrumentami ﬁ nansowymi] .............................................................................. 342
Art. 108. [Zmiany w ustawie o nadzorze nad rynkiem ﬁ nansowym] 343
Art. 109. [Obowiązki podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 343
Art. 110. [Obowiązki biegłych rewidentów] ...................................... 343
Art. 111. [Obowiązki Krajowej Rady Biegłych Rewidentów] .......... 344
Art. 112. [Stosowanie uprzednio obowiązujących przepisów wykonawczych] ......................................................................... 344
Art. 113. [Sprawy przed sądem dyscyplinarnym] .............................. 344
Art. 114. [Bieg terminów przedawnienia karalności] ........................ 345
Art. 115. [Komisja egzaminacyjna i postępowanie kwaliﬁ kacyjne] .. 345
Art. 116. [Ciągłość praw i obowiązków Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .............................................................................. 345
Art. 117. [Powoływanie komitetu audytu] ......................................... 346
Art. 118. [Obowiązywanie uchwał Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .............................................................................. 346
Art. 119. [Składanie wniosków o rejestrację przez biegłych rewidentów] ............................................................................... 346
Art. 120. [Standardy rewizji ﬁ nansowej] ........................................... 346
Art. 121. [Utrata mocy ustawy z dnia 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie] ................................ 347
Art. 122. [Wejście w życie ustawy] ................................................... 347
Zakończenie .............................................................................................. 348
Skorowidz rzeczowy ................................................................................. 363
Dyrektywa KE – Dyrektywa 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonso-
lidowanych sprawozdań ﬁ nansowych, zmieniająca dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG oraz uchylająca dyrektywę Rady 84/253/EWG (Dz. Urz. UE L Nr 157, s. 87 z późn. zm.)
dyrektywa 78/660/EWG – Czwarta Dyrektywa Rady z dnia 25 lipca 1978 r. wydana na podstawie art. 54 ust. 3 lit. g Traktatu, w sprawie rocznych sprawozdań ﬁ nansowych nie-
których rodzajów spółek (78/660/EWG) (Dz. Urz. UE L Nr 222, s. 11 z późn. zm.)
dyrektywa 83/349/EWG – Siódma Dyrektywa Rady z dnia 13 czerwca 1983 r. wydana na podstawie art. 54 ust. 3 lit. g Traktatu w sprawie skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nanso-
wych (83/349/EWG) (Dz. Urz. UE L Nr 193, s. 1 z późn. zm.)
dyrektywa 2004/39/WE – Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 21 kwietnia 2004 r. w sprawie rynków instrumen-
tów ﬁ nansowych zmieniająca dyrektywę Rady 85/611/EWG i 93/6/EWG i dyrektywę 2000/12/WE 13
Wykaz skrótów Parlamentu Europejskiego i Rady oraz uchylająca dyrektywę Rady 93/22/EWG (Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 z późn. zm.)
dyrektywa 86/635/EWG – Dyrektywa Rady z dnia 8 grudnia 1986 r. w spra-
wie rocznych i skonsolidowanych sprawozdań ﬁ -
nansowych banków i innych instytucji ﬁ nansowych (Dz. Urz. UE L Nr 372, s. 1 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny k.c. k.k.s. k.p.a. k.s.h. u.b.r. u.b.r.s. u.o.r. u.p.d.o.f. u.p.d.o.p. (Dz. U. Nr 16, poz. 63 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks kar-
ny skarbowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postę-
powania administracyjnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie (tekst jedn.: Dz. U. 2001 r. Nr 31 poz. 359 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do ba-
dania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze pub-
licznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649)
– ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowo-
ści (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodo-
wym od osób ﬁ zycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307)
– ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodo-
wym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)
14 Wykaz skrótów
Dz. U. Dz. Urz. UE EOG JZP KIBR KKN KKR KNA KNF KRBR KRD KSD KSR KZBR MSR MSRF MSSF z późn. zm. – Dziennik Ustaw
– Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej
– Europejski Obszar Gospodarczy
– jednostka zainteresowania publicznego
– Krajowa Izba Biegłych Rewidentów
– Krajowa Komisja Nadzoru
– Krajowa Komisja Rewizyjna
– Komisja Nadzoru Audytowego
– Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
– Krajowy Rzecznik Dyscyplinarny
– Krajowy Sąd Dyscyplinarny
– Krajowe Standardy Rachunkowości
– Krajowy Zjazd Biegłych Rewidentów
– Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej
– Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej
– z późniejszymi zmianami
W dniu 11 października 2005 r. Komisja Europejska przyjęła VIII Dy-
rektywę zmieniając Dyrektywy 78/660/EEC i 83/349/EEC w sprawie ba-
dania ustawowego rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonsolidowa-
nych sprawozdań ﬁ nansowych. Wytyczne i zalecenia nowej dyrektywy w sposób zasadniczy zmieniają warunki wykonywania zawodu biegłego rewidenta w Unii Europejskiej. W celu odbudowy zaufania publicznego do rewizji sprawozdawczości ﬁ nansowej wprowadzone zostały rozwią-
zania zmierzające do podniesienia jej jakości. Przyjęta VIII Dyrektywa, określająca obowiązek stosowania międzynarodowych standardów re-
wizji ﬁ nansowej, jawności struktur funkcjonowania ﬁ rm audytorskich, wdrożenia systemu zapewniającego wysoką jakość usług rewizyjnych lub organu bezpośredniego nadzoru publicznego – wprowadza regulacje bazujące na najlepszych doświadczeniach i rozwiązaniach wdrożonych w tej dziedzinie w gospodarce brytyjskiej czy amerykańskiej.
W dniu 6 czerwca 2009 r. weszła w życie ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach upraw-
nionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze pub-
licznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649). Ustawa ta zawiera przepisy mające na celu wdrożenie postanowień dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonsolidowanych spra-
wozdań ﬁ nansowych. Głównymi regulacjami powyższej dyrektywy, które zostały wdrożone, są m.in.: stworzenie systemu nadzoru publicz-
nego nad biegłymi rewidentami i ﬁ rmami audytorskimi, zmiana syste-
mu zapewnienia jakości rewizji ﬁ nansowej, zdeﬁ niowanie „czynności rewizji ﬁ nansowej”, określenie katalogu „jednostek zainteresowania 17
Wprowadzenie publicznego” oraz nałożenie obowiązku utworzenia komitetów audytu w takich jednostkach. Jedną z najistotniejszych zmian jest utworzenie Komisji Nadzoru Audytowego (KNA), która sprawuje publiczny nadzór nad biegłymi re-
widentami, ﬁ rmami audytorskimi i Krajową Izbą Biegłych Rewidentów (KIBR). Taka zmiana przepisów miała za zadanie uniezależnić nadzór publiczny nad biegłymi rewidentami od ich samorządu zawodowego. Ko-
misja Nadzoru Audytowego, w zależności od rodzaju i zakresu wykrytych nieprawidłowości w działalności ﬁ rmy audytorskiej, może m.in. zalecić ich usunięcie, wymierzyć karę ﬁ nansową, zakazać działalności rewizyjnej na okres od sześciu miesięcy do trzech lat lub skreślić z listy ﬁ rm audytor-
skich. Znowelizowana ustawa wprowadza także pojęcie czynności rewizji ﬁ nansowej oraz pojęcie jednostek zainteresowania publicznego. Czynnoś-
cią rewizji ﬁ nansowej w rozumieniu ustawy jest badanie, przeglądy spra-
wozdań ﬁ nansowych lub inne usługi poświadczające, o których mowa w odrębnych przepisach lub standardach rewizji ﬁ nansowej. Jednostka-
mi zainteresowania publicznego są: emitenci papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym państwa Unii Europej-
skiej; banki krajowe (w tym BGK i banki spółdzielcze); spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe; zakłady ubezpieczeń; instytucje pieniądza elektronicznego; otwarte fundusze emerytalne; powszechne towarzy-
stwa emerytalne; fundusze inwestycyjne otwarte, specjalistyczne fundu-
sze inwestycyjne otwarte oraz fundusze inwestycyjne zamknięte, których publiczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym oraz podmioty prowadzące działalność maklerską z wyłączeniem podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w zakre-
sie przyjmowania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumen-
tów ﬁ nansowych lub w zakresie doradztwa inwestycyjnego.
Celem niniejszej publikacji jest przedstawienie i analiza regulacji ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze publicznym na tle zapisów VIII Dyrektywy KE oraz Mię-
dzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości.
W pracy sformułowano tezę, iż VIII Dyrektywa KE istotnie wpływa na krajowe rozwiązania w zakresie: wykonywania zawodu biegłego re-
widenta, systemu nadzoru publicznego oraz systemu zapewniania jako-
ści usług biegłego rewidenta i niezależności biegłego rewidenta. W pierwszym rozdziale pracy scharakteryzowano zakres regulacji objętych ustawą, przybliżono stosowaną w niej terminologię, a także zarysowano podstawowe zasady zawarte w VIII Dyrektywie KE oraz zaprezentowano cel badania sprawozdań ﬁ nansowych w świetle Mię-
dzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości. Drugi rozdział pracy poświęcony jest charakterystyce uwarunkowań wykonywania zawodu biegłego rewidenta. Omówiono tu m.in. obo-
wiązki biegłego rewidenta, rejestr biegłych rewidentów, organizację i zakres egzaminów. Trzeci rozdział zawiera charakterystykę samorzą-
du zawodowego biegłych rewidentów. Zaprezentowano tu m.in. orga-
nizację i funkcjonowanie Krajowej Izby Biegłych Rewidentów oraz jej organów. W czwartym rozdziale przedstawiono zasady oraz warunki funkcjonowania systemu odpowiedzialności dyscyplinarnej biegłych rewidentów. Piąty rozdział pracy obejmuje charakterystykę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych: ich rodzaje, przed-
miot działalności, obowiązki oraz zakres odpowiedzialności. W rozdzia-
le szóstym pracy omówiono warunki i zasady wykonywania czynności rewizji ﬁ nansowej, m.in. obowiązek przestrzegania zasad etyki zawo-
dowej, zakaz ingerowania w czynności rewizyjne w sposób zagrażający niezależności i obiektywizmowi, obowiązek zachowania tajemnicy za-
wodowej, zakres prac biegłego rewidenta grupy. Rozdział siódmy pra-
cy zawiera omówienie systemu nadzoru publicznego, m.in. zadań oraz składu i organizacji prac Komisji Nadzoru Audytowego. W rozdziale ósmym przedstawiono czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostkach za-
interesowania publicznego, w rozdziale dziewiątym – regulacje w za-
kresie współpracy z innymi państwami Unii Europejskiej i państwami trzecimi. Ostatni, dziesiąty rozdział pracy dotyczy przepisów przejścio-
wych i końcowych związanych ze stosowaniem ustawy. USTAWA
o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze publicznym
(Dz. U. Nr 77, poz. 649)
Przepisy ogólne wskazują na zakres regulacji objętych ustawą. Obejmują wykaz pojęć stosowanych w ustawie: czynności rewizji ﬁ nansowej, kluczowy biegły rewident, biegły rewident grupy, państwo Unii Europejskiej, państwo trzecie, sieć, standardy rewizji ﬁ nansowej, jednostka powiązana, jednostki zainteresowania publicznego i opłata z tytułu kontroli. Ustawodawca wpro-
wadził nowe deﬁ nicje czynności rewizji ﬁ nansowej oraz jednostek zaintere-
sowania publicznego. Do jednostek zainteresowania publicznego zalicza się:
1) mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej emiten-
tów papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku 21
Art. 1 Ustawa o biegłych rewidentach...
regulowanym państwa Unii Europejskiej (np. emitenci akcji i dłuż-
nych papierów wartościowych, fundusze inwestycyjne niebędące funduszami aktywów niepublicznych),
2) banki krajowe (w tym m.in. Bank Gospodarstwa Krajowego i banki spółdzielcze), oddziały instytucji kredytowych i oddziały banków zagranicznych,
3) spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe,
4) zakłady ubezpieczeń i główne oddziały zakładów ubezpieczeń oraz zakłady reasekuracji,
5) instytucje pieniądza elektronicznego,
6) otwarte fundusze emerytalne oraz powszechne towarzystwa emery-
7) fundusze inwestycyjne otwarte, specjalistyczne fundusze inwesty-
cyjne otwarte oraz fundusze inwestycyjne zamknięte, których pub-
liczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym,
8) podmioty prowadzące działalność maklerską z wyłączeniem pod-
miotów prowadzących działalność wyłącznie w zakresie przyjmo-
wania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów ﬁ -
nansowych lub w zakresie doradztwa inwestycyjnego.
Z deﬁ nicji jednostek zainteresowania publicznego ustawodawca wyłączył gminy i związki gmin, które emitują obligacje komunalne na rynku regulowanym. Deﬁ niując zakres podmiotowy katalogu jednostek zainteresowania publicznego ustawodawca wziął pod uwagę szczegól-
ne znaczenie gospodarcze i społeczne otwartych funduszy emerytalnych i funduszy inwestycyjnych. Stąd też za uzasadnione uznał objęcie tych jednostek rozwiązaniami prawnymi przewidzianym dla jednostek zain-
teresowania publicznego, przyjmując, że przesłanki wskazane w art. 2 pkt 13 Dyrektywy KE dla poszerzenia katalogu tych jednostek są speł-
nione. Słownik pojęć zapewnia jednolitą ich interpretację w ustawie.
Art. 1. [Zakres regulacji objętych ustawą]
22 Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 2) organizacji samorządu zawodowego biegłych rewidentów;
4) działania podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ -
nansowych, w tym podmiotów uprawnionych do badania spra-
wozdań ﬁ nansowych wykonujących czynności rewizji ﬁ nanso-
wej w jednostkach zainteresowania publicznego;
5) sprawowania nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i podmiotami uprawnionymi do badania sprawozdań ﬁ nanso-
wych oraz samorządem zawodowym biegłych rewidentów;
6) utworzenia i działania komitetów audytu w jednostkach zainte-
resowania publicznego;
7) współpracy organu nadzoru publicznego z innymi organami nad-
zoru publicznego z państw Unii Europejskiej i państw trzecich.
Przepisy ogólne określają zakres regulacji objętych ustawą:
1) uzyskiwanie tytułu i wykonywanie zawodu biegłego rewidenta,
2) organizacja samorządu zawodowego biegłych rewidentów,
3) odpowiedzialność dyscyplinarna biegłych rewidentów,
4) działanie podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nan-
sowych, w tym podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych wykonujących czynności rewizji ﬁ nansowej w jed-
nostkach zainteresowania publicznego,
5) sprawowanie nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i podmiotami uprawnionymi do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz samorządem zawodowym biegłych rewidentów,
6) utworzenie i działanie komitetów audytu w jednostkach zaintereso-
wania publicznego,
7) współpraca organu nadzoru publicznego z innymi organami nadzo-
ru publicznego z państw Unii Europejskiej i państw trzecich.
Art. 2. [Deﬁ nicje stosowane w ustawie]
1) biegłym rewidencie grupy – rozumie się przez to biegłego rewi-
denta przeprowadzającego w imieniu podmiotu uprawnionego 23
Art. 2 Ustawa o biegłych rewidentach...
do badania sprawozdań ﬁ nansowych badanie skonsolidowane-
go sprawozdania ﬁ nansowego;
2) czynnościach rewizji ﬁ nansowej – rozumie się przez to badanie, przeglądy sprawozdań ﬁ nansowych lub inne usługi poświadcza-
jące, o których mowa w odrębnych przepisach lub standardach rewizji ﬁ nansowej;
a) mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do ob-
rotu na rynku regulowanym państwa Unii Europejskiej, z wyłączeniem jednostek samorządu terytorialnego,
b) banki krajowe, oddziały instytucji kredytowych i oddzia-
ły banków zagranicznych – w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. zm.),
c) spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe – w rozumie-
niu ustawy z dnia 14 grudnia 1995 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. z 1996 r. Nr 1, poz. 2, z późn. zm.),
d) zakłady ubezpieczeń i główne oddziały zakładów ubez-
pieczeń oraz zakłady reasekuracji – w rozumieniu usta-
wy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151, z późn. zm.),
g) fundusze inwestycyjne otwarte, specjalistyczne fundusze in-
westycyjne otwarte oraz fundusze inwestycyjne zamknięte, 24 Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 których publiczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały do-
puszczone do obrotu na rynku regulowanym – w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546, z późn. zm.),
h) podmioty prowadzące działalność maklerską z wyłączeniem podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w zakresie przyjmowania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów ﬁ nansowych lub w zakresie doradztwa in-
westycyjnego – w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami ﬁ nansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.);
5) kluczowym biegłym rewidencie – rozumie się przez to biegłego rewidenta odpowiedzialnego za wykonywanie czynności rewi-
zji ﬁ nansowej w imieniu podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych, podpisującego opinię lub raport, o których mowa w art. 65 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;
6) opłatach z tytułu nadzoru – rozumie się przez to opłaty na częś-
ciowe ﬁ nansowanie funkcjonowania systemu nadzoru publicz-
nego, w tym w szczególności kosztów przygotowania regulacji prawnych, prowadzenia ewidencji biegłych rewidentów i pod-
miotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych, przeprowadzania kontroli, prowadzenia postępowania dyscy-
plinarnego oraz kosztów obsługi administracyjnej;
7) państwie trzecim – rozumie się przez to państwo inne niż wy-
mienione w pkt 8;
8) państwie Unii Europejskiej – rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej, państwo członkowskie Euro-
pejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) – stronę umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym;
9) sieci – rozumie się przez to strukturę mającą na celu współpra-
cę, do której należy biegły rewident lub podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz której wyraźnym celem jest wspólny podział zysków i strat lub która posiada wspólne-
go właściciela, kontrolę bądź zarząd, wspólną politykę i proce-
dury kontroli jakości, wspólną strategię gospodarczą, korzysta ze wspólnej nazwy lub znaczącej części zasobów zawodowych;
10) standardach rewizji ﬁ nansowej – rozumie się przez to Między-
narodowe Standardy Rewizji Finansowej, ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.
Przyjęty w ustawie słownik pojęć zapewnia jednolitą ich interpreta-
cję w u.b.r.s. Z uwagi na istotny wpływ zapisów dyrektywy na ostatecz-
ny kształt ustawy o biegłych rewidentach niżej prezentujemy porówna-
nie deﬁ nicji.
Tabela 1.1. Porównanie deﬁ nicji zawartych w ustawie o biegłych rewidentach i Dyrektywy KE
Deﬁ nicja według u.b.r.s.
Badanie usta-
Deﬁ nicja według Dyrektywy KE
Badanie rocznych sprawozdań ﬁ nansowych bądź skonsolidowa-
nych sprawozdań ﬁ nansowych, w takim zakresie, w jakim wyma-
ga tego prawo wspólnotowe.
Czynności rewizji ﬁ nan-
sowej
Badanie, przeglądy sprawozdań ﬁ nansowych lub inne usługi poświadczajace, o których mo-
wa w odrębnych przepisach lub standardach rewizji ﬁ nansowej.
Jednostka powiązana w rozu-
mieniu art. 3 ust. 1 pkt 43 u.o.r.
Biegły rewi-
Osoba ﬁ zyczna zatwierdzona zgodnie z przepisami dyrektywy przez właściwe władze Państwa Członkowskiego w celu przepro-
wadzania badań ustawowych.
26 Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 Pojęcie
Firma audy-
Jednostka audytorska z państwa trzeciego
dent z pań-
stwa trzeciego
dent grupy
Struktura mająca na celu współ-
pracę, do której należy biegły rewident lub podmiot upraw-
niony do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz której wyraź-
nym celem jest wspólny podział zysków i strat lub która posiada wspólnego właściciela, kontrolę bądź zarząd, wspólną politykę i procedury kontroli jakości, wspólną strategie gospodarczą, korzysta ze wspólnej nazwy lub znaczącej części zasobów za-
wodowych.
Osoba prawna lub jakakolwiek inna jednostka organizacyjna, nie-
zależnie od jej formy prawnej, za-
twierdzona zgodnie z dyrektywą przez właściwe organy Państwa Członkowskiego do przeprowa-
dzania badań ustawowych.
Jakakolwiek jednostka organiza-
cyjna, niezależnie od jej formy prawnej, która przeprowadza ba-
dania rocznych bądź skonsolido-
wanych sprawozdań ﬁ nansowych spółki zarejestrowanej w państwie trzecim.
Osoba ﬁ zyczna, która przeprowa-
dza badanie rocznych bądź skon-
solidowanych sprawozdań ﬁ nan-
sowych spółki, zarejestrowanej w państwie trzecim.
Biegły rewident, bądź ﬁ rma au-
dytorska, przeprowadzająca bada-
nie ustawowe skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych.
Struktura, której celem jest współ-
praca i do której należy biegły rewident lub ﬁ rma audytorska, oraz której wyraźnym celem jest wspólny podział zysków i kosz-
tów lub która posiada wspólnego właściciela, kontrolę bądź zarząd, wspólną politykę i procedury kontroli jakości, wspólną strategię gospodarczą, korzysta ze wspól-
nej nazwy lub znaczącej części zasobów profesjonalnych.
Art. 2 Pojęcie
Podmiot powiązany z ﬁ rmą audy-
torską
Międzynaro-
dowe Stan-
dardy Rewizji Finansowej
Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej, ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.
Jednostki (zainteresowa-
nia) interesu publicznego
1. Mający siedzibę na teryto-
rium Rzeczypospolitej Polskiej emitenci papierów wartościo-
wych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym państwa Unii Europejskiej, z wyłącze-
niem jednostek samorządu tery-
torialnego.
2. Banki krajowe, oddziały in-
stytucji kredytowych i oddziały banków zagranicznych.
3. Spółdzielcze kasy oszczęd-
nościowo-kredytowe.
28 Ustawa o biegłych rewidentach...
Podmiot, niezależnie od jego for-
my prawnej, który jest związany z ﬁ rmą audytorską poprzez wspól-
ne prawo własności, wspólną kon-
trolę lub zarzą dzanie.
Sprawozdanie, o którym mowa w art. 51a dyrektywy 78/660/
EWG oraz art. 37 dyrektywy 83/ 349/EWG, sporządzone przez biegłego rewidenta lub przez ﬁ r-
mę audytorską.
Władze lub organy wyznaczone przepisami prawa, którym powie-
rzono regulację lub sprawowanie nadzoru nad biegłymi rewidenta-
mi i ﬁ rmami audytorskimi bądź nad ich szczególnymi aspekta-
mi; odniesienie do „właściwych władz” w konkretnym artykule oznacza odniesienie do władz lub organu(-ów) odpowiedzialnych za funkcje.
Międzynarodowe Standardy Re-
wizji Finansowej i powiązane z nimi wskazówki i standardy – w zakresie, w jakim odnoszą się one do badania ustawowego.
Jednostki podlegające prawu Pań-
stwa Członkowskiego, których zbywalne papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym któregokol-
wiek z Państw Członkowskich w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 14 dyrektywy 2004/39/WE, instytu-
cje kredytowe określone w art. 1 pkt 1 dyrektywy 2000/12/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 20 marca 2000 r. w spra-
wie podejmowania i prowadzenia
Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 Pojęcie
4. Zakłady ubezpieczeń i głów-
ne oddziały zakładów ubezpie-
czeń oraz zakłady reasekuracji.
5. Instytucje pieniądza elektro-
nicznego.
6. Otwarte fundusze emerytalne oraz powszechne towarzystwa emerytalne.
7. Fundusze inwestycyjne ot-
warte, specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte oraz fun-
dusze inwestycyjne zamknięte, których publiczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały do-
puszczone do obrotu na rynku regulowanym.
8. Podmioty prowadzące dzia-
łalność maklerską z wyłącze-
niem podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w za-
kresie przyjmowania i prze-
kazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów ﬁ nanso-
wych lub w zakresie doradztwa inwestycyj nego.
Osoba nie-
wykonująca zawodu
działalności przez instytucje kre-
dytowe oraz zakłady ubezpieczeń w rozumieniu w art. 2 ust. 1 dy-
rektywy 91/674/EWG. Państwa Członkowskie mogą ponadto wyznaczyć inne jednostki jako jednostki interesu publicznego, na przykład jednostki o doniosłym znaczeniu publicznym ze względu na charakter prowadzonej przez nie działalności, ich wielkość lub liczbę zatrudnionych pracowni-
Osoba ﬁ zyczną, która przez przy-
najmniej trzy lata przed zaan-
gażowaniem się w zarządzanie systemem nadzoru publicznego nie przeprowadzała badań usta-
wowych, nie posiadała prawa gło-
su w ﬁ rmie audytorskiej, nie była członkiem organu administracyj-
nego bądź zarządzającego żadnej ﬁ rmy audytorskiej i nie pozosta-
wała z żadną taką ﬁ rmą w stosun-
ku pracy ani nie była z nią związa-
na w inny sposób.
Kluczowy partner ﬁ rmy audytorskiej (u.b.r.s. – klu-
czowy biegły rewident)
Biegły rewident odpowiedzial-
ny za wykonywanie czynności rewizji ﬁ nansowej w imieniu podmiotu uprawnionego do ba-
dania sprawozdań ﬁ nansowych, podpisującego opinie lub raport, o których mowa w art. 65 u.o.r.
Biegły rewident wyznaczony przez ﬁ rmę audytorską – w przypadku realizacji konkretnego zlecenia badania – jako w głównym stop-
niu odpowiedzialnego za przepro-
wadzenie badania ustawowego w imieniu danej ﬁ rmy audytorskiej; bądź w przypadku badania grupy – przynajmniej biegłego rewidenta wyznaczonego przez ﬁ rmę audytor-
ską jako w głównym stopniu odpo-
wiedzialnego za przeprowadzenie badania ustawowego na poziomie grupy oraz biegłego rewidenta wy-
znaczonego jako w głównym stop-
niu odpowiedzialnego na poziomie istotnych spółek zależnych; bądź biegły rewident, który podpisuje sprawozdanie z badania.
Opłaty z tytu-
łu nadzoru
Państwo Unii Europejskiej
Opłaty na częściowe ﬁ nanso-
wanie funkcjonowania systemu nadzoru publicznego, w tym w szczególności kosztów przy-
gotowania regulacji prawnych, prowadzenia ewidencji bie-
głych rewidentów i podmiotów uprawnionych do badania spra-
wozdań ﬁ nansowych, przepro-
wadzania kontroli, prowadzenia postępowania dyscyplinarnego oraz kosztów obsługi admini-
stracyjnej.
Państwo członkowskie Unii Eu-
ropejskiej, państwo członkow-
skie Europejskiego Stowarzy-
szenia Wolnego Handlu (EFTA) – strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
Państwo inne niż państwo Unii Europejskiej.
Źródło: opracowanie własne na podstawie Dyrektywy KE oraz u.b.r.s. 30 Rozdział 1. Przepisy ogólne Komentarz Dyrektywy...
Przepisy ogólne – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r.
Dyrektywa ma na celu osiągnięcie wysokiego stopnia – choć niepeł-
nej – harmonizacji wymogów dotyczących badania ustawowego. Kwaliﬁ kacje do przeprowadzania badania uzyskane przez biegłych rewidentów na podstawie niniejszej dyrektywy powinny być uznawa-
ne za równoważne. Z tego powodu Państwa Członkowskie nie powinny mieć prawa żądania, by większość praw głosu w ﬁ rmie audytorskiej na-
leżała do biegłych rewidentów zatwierdzonych w danym państwie lub by większość członków organu administracyjnego lub zarządzającego ﬁ rmy audytorskiej była zatwierdzona w danym państwie.
Badanie ustawowe wymaga odpowiedniej wiedzy w zakresie prawa spółek, prawa podatkowego i ubezpieczeń społecznych. Wiedza taka powinna być sprawdzona przed zatwierdzeniem biegłego rewidenta z innego Państwa Członkowskiego.
W celu ochrony osób trzecich wszyscy zatwierdzeni biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie powinni być wpisani do publicznie dostępnego reje-
stru, zawierającego podstawowe informacje na temat biegłych rewiden-
tów lub ﬁ rm audytorskich.
Biegli rewidenci powinni przestrzegać najwyższych standardów etycznych. Powinni zatem podlegać etyce zawodowej, obejmującej przynajmniej ich działanie w interesie publicznym, ich uczciwość i obiektywizm oraz kompetencje zawodowe i należytą staranność. Od-
powiedzialność biegłych rewidentów w zakresie pełnienia funkcji w in-
teresie publicznym oznacza, że na jakości pracy biegłego rewidenta polega szersza zbiorowość osób i instytucji. Dobra jakość badania przy-
czynia się do prawidłowego funkcjonowania rynków przez zwiększenie wiarygodności i efektywności sprawozdań ﬁ nansowych. Komisja może przyjąć środki wykonawcze dotyczące etyki zawodowej jako standardy minimalne. Czyniąc to, może uwzględnić zasady zawarte w kodeksie etycznym Międzynarodowej Federacji Księgowych (IFAC).
Jest rzeczą ważną, by biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie szanowali prywatność swoich klientów. Powinni zatem przestrzegać ścisłych za-
sad poufności i tajemnicy zawodowej, które nie powinny jednak utrud-
Komentarz Dyrektywy... Ustawa o biegłych rewidentach...
niać prawidłowego wykonywania przepisów Dyrektywy KE. Powyższe zasady poufności powinny także obowiązywać w stosunku do wszyst-
kich biegłych rewidentów i ﬁ rm audytorskich, które zaprzestały udziału w określonym badaniu sprawozdań ﬁ nansowych.
Przeprowadzając badania ustawowe, biegli rewidenci i ﬁ rmy audy-
torskie powinni zachować niezależność. Mogą oni informować badaną jednostkę o kwestiach pojawiających się w związku z badaniem, lecz po-
winni powstrzymać się od udziału w wewnętrznych procesach decyzyj-
nych badanej jednostki. W przypadku znalezienia się w sytuacji, gdzie stopień zagrożenia ich niezależności, nawet po zastosowaniu zabezpie-
czeń w celu jego złagodzenia, jest zbyt wysoki, powinni zrezygnować lub wstrzymać się od przeprowadzenia danego badania. Rozstrzygnięcie kwestii, czy zachodzi związek naruszający niezależność biegłego rewi-
denta, może być odmienne w przypadku związku pomiędzy biegłym re-
widentem a badaną jednostką i w przypadku związku pomiędzy siecią a badaną jednostką. W przypadku gdy od spółdzielni w rozumieniu art. 2 ust. 14 Dyrektywy KE lub podobnej jednostki, o której mowa w art. 45 dyrektywy Rady z dnia 8 grudnia 1986 r. w sprawie rocznych i skonso-
lidowanych sprawozdań ﬁ nansowych banków i innych instytucji ﬁ nan-
sowych (86/635/EWG) (Dz. Urz. UE L Nr 372, s. 1 z późn. zm.), wy-
maga się lub zezwala, zgodnie z przepisami krajowymi, na członkostwo w ﬁ rmie audytorskiej typu non-proﬁ t, obiektywna, rozsądna i poinfor-
mowana strona nie uznaje, że związek wynikający z członkostwa naru-
sza niezależność biegłego rewidenta, pod warunkiem że gdy taka ﬁ rma audytorska przeprowadza ustawowe badanie jednego ze swoich człon-
ków, to stosuje zasadę niezależności wobec biegłych rewidentów pro-
wadzących badanie oraz osób mogących wywierać wpływ na ustawo-
we badanie. Przykładem zagrożeń dla niezależności biegłego rewidenta bądź ﬁ rmy audytorskiej są bezpośredni lub pośredni udział ﬁ nansowy w badanej jednostce oraz świadczenie dodatkowych usług niebędących badaniem. Ponadto niezależności biegłego rewidenta bądź ﬁ rmy audy-
torskiej może zagrażać poziom wynagrodzenia otrzymywanego od jed-
nej badanej jednostki lub struktura tego wynagrodzenia. Zabezpiecze-
nia, które należy stosować w celu złagodzenia lub wyeliminowania tych zagrożeń, obejmują zakazy, ograniczenia, inne polityki i procedury oraz 32 Rozdział 1. Przepisy ogólne Komentarz Dyrektywy...
wymogi dotyczące ujawniania informacji. Biegli rewidenci i ﬁ rmy au-
dytorskie powinni odmawiać podejmowania się realizacji jakichkolwiek dodatkowych usług niebędących badaniem, które naruszają ich nieza-
leżność. Komisja może przyjąć środki wykonawcze w zakresie nieza-
leżności jako standardy minimalne. Dla ustalenia niezależności biegłych rewidentów konieczne jest wyjaśnienie pojęcia „sieci”, w której biegli rewidenci działają. W tej kwestii należy wziąć pod uwagę różnorodne okoliczności, takie jak przypadki, w których strukturę można by okre-
ślić jako sieć, gdyż jej celem jest wspólny podział zysków i kosztów. Przesłanki wskazujące na istnienie sieci należy oceniać i rozważać na podstawie wszystkich znanych okoliczności faktycznych, np. czy istnie-
ją wspólni stali klienci.
W przypadkach kontroli własnej działalności lub interesu własnego, gdy jest to stosowne dla zagwarantowania niezależności biegłego rewi-
denta bądź ﬁ rmy audytorskiej, decyzja o tym, czy dany biegły rewident bądź ﬁ rma audytorska powinni zrezygnować lub wstrzymać się od wy-
konania badania z uwagi na klientów, na rzecz których wykonują bada-
nie, powinna należeć raczej do Państwa Członkowskiego niż biegłego rewidenta bądź ﬁ rmy audytorskiej. Nie powinno to jednak prowadzić do sytuacji, w której Państwa Członkowskie mają ogólny obowiązek uniemożliwienia biegłym rewidentom bądź ﬁ rmom audytorskim świad-
czenia klientom, na rzecz których wykonują badania, usług niebędących badaniem. Dla celów ustalenia, czy w przypadkach kontroli własnej działalności lub interesu własnego jest rzeczą właściwą, aby biegły re-
wident bądź ﬁ rma audytorska nie przeprowadzali badań ustawowych, tak by zagwarantowana była niezależność biegłego rewidenta bądź ﬁ r-
my audytorskiej, kwestie wymagające uwzględnienia obejmują między innymi pytanie, czy badana jednostka interesu publicznego wyemito-
wała zbywalne papiery wartościowe, dopuszczone do obrotu na regu-
lowanym rynku w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 14 dyrektywy 2004/39/
WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 21 kwietnia 2004 r. w spra-
wie rynków instrumentów ﬁ nansowych zmieniająca dyrektywę Rady 85/611/EWG i 93/6/EWG i dyrektywę 2000/12/WE Parlamentu Euro-
pejskiego i Rady oraz uchylająca dyrektywę Rady 93/22/EWG (Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 z późn. zm.).
Jest rzeczą ważną, by zapewnić jednolicie wysoką jakość wszyst-
kich badań ustawowych wymaganych przez prawo wspólnotowe. Po-
winny być one zatem przeprowadzane w oparciu o międzynarodowe standardy rewizji ﬁ nansowej. W ocenie poprawności, pod względem technicznym, wszystkich międzynarodowych standardów rewizji ﬁ -
nansowej powinien wspierać Komisję komitet techniczny lub grupa ds. rewizji ﬁ nansowej, która ponadto zaangażuje system organów nadzoru publicznego Państw Członkowskich. Dla osiągnięcia maksymalnego stopnia harmonizacji Państwa Członkowskie powinny mieć prawo do określania dodatkowych krajowych procedur lub wymogów dotyczą-
cych badania jedynie wtedy, gdy wynikają one ze specyﬁ cznych krajo-
wych wymogów prawnych odnoszących się do zakresu badania usta-
wowego rocznych lub skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych, co oznacza, że wymogi te nie zostały objęte przyjętymi międzynarodo-
wymi standardami rewizji ﬁ nansowej. Państwa Członkowskie mogły-
by utrzymać te dodatkowe procedury badania do czasu, gdy procedu-
ry lub wymogi dotyczące badania zostaną objęte przyjętymi w dalszej kolejności międzynarodowymi standardami rewizji ﬁ nansowej. Gdyby jednak przyjęte międzynarodowe standardy rewizji ﬁ nansowej obej-
mowały procedury badania, których wykonywanie prowadziłoby do szczególnego konﬂ iktu prawnego z przepisami krajowymi wynikający-
mi ze szczególnych krajowych wymogów dotyczących zakresu badania ustawowego, Państwa Członkowskie mogą pomijać część międzynaro-
dowych standardów rewizji ﬁ nansowej, powodującą te konﬂ ikty, przez czas ich trwania, z zastrzeżeniem stosowania środków, o których mowa w art. 26 ust. 3 Dyrektywy KE.
W celu przyjęcia przez Komisję międzynarodowego standardu rewi-
zji ﬁ nansowej do stosowania we Wspólnocie musi być on ogólnie ak-
ceptowany w skali międzynarodowej i zostać opracowany przy pełnym udziale wszystkich zainteresowanych stron w wyniku jawnej i przejrzy-
stej procedury, poprawiać wiarygodność i jakość rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych oraz prowa-
dzić do dobra wspólnego Europy.
W przypadku skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych ważne jest jasne określenie odpowiedzialności biegłych rewidentów prowa-
34 Rozdział 1. Przepisy ogólne Komentarz Dyrektywy...
dzących badanie wchodzących w skład grupy. W tym celu biegły rewi-
dent grupy powinien ponosić pełną odpowiedzialność za sprawozdanie z badania.
Aby zwiększyć porównywalność między spółkami stosującymi takie same standardy rachunkowości oraz zwiększyć zaufanie opinii publicz-
nej do funkcji badania, Komisja może przyjąć wspólny wzór sprawo-
zdania z badania dotyczący badania rocznych sprawozdań ﬁ nansowych lub skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych, sporządzonych na pod-
stawie zatwierdzonych międzynarodowych standardów rachunkowości, o ile na poziomie Wspólnoty nie został przyjęty odpowiedni standard dla tego rodzaju sprawozdań.
Regularne kontrole stanowią właściwy środek służący osiągnię-
ciu jednolicie wysokiej jakości badań ustawowych. Biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie powinni być objęci systemem zapewnienia jakości, zorganizowanym w sposób gwarantujący jego niezależność od kon-
trolowanych biegłych rewidentów i ﬁ rm audytorskich. Dla potrzeb sto sowania art. 29 dyrektywy KE, dotyczącego systemów zapewnia-
nia jakości, Państwa Członkowskie mogą postanowić, że – gdy po-
szczególni biegli rewidenci mają wspólną politykę zapewniania ja-
kości – należy rozpatrywać wyłącznie wymogi odnoszące się do ﬁ rm audy torskich. Państwa Członkowskie mogą zorganizować system zapewniania jakości w taki sposób, aby każdy biegły rewident był objęty kontrolą jakości przynajmniej co 6 lat. Pod tym względem ﬁ -
nansowanie systemu zapewniania jakości powinno być wolne od nie-
pożądanych wpływów. Komisja powinna dysponować uprawnieniami do przyjmowania środków wykonawczych w sprawach związanych z organizacją systemów zapewniania jakości oraz w zakresie jej ﬁ -
nansowania w przypadkach, gdy publiczne zaufanie do systemu za-
pewniania jakości zostało poważnie naruszone. Powinno zachęcać się system nadzoru publicznego Państw Członkowskich do wypracowania skoordynowanego podejścia w zakresie przeprowadzania kontroli za-
pewniania jakości, by zapobiec nakładaniu bezzasadnych obciążeń na zainteresowane strony.
Dochodzenia i odpowiednie sankcje pomagają w zapobieganiu i po-
prawieniu niewłaściwego przeprowadzenia badania ustawowego.
Biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie mają obowiązek wykonywać swoją pracę z należytą starannością i w związku z tym powinni odpo-
wiadać za szkody ﬁ nansowe spowodowane brakiem wymaganej sta-
ranności. Jednakże na możliwość uzyskania przez biegłych rewidentów i ﬁ rmy audytorskie ubezpieczenia od odpowiedzialności zawodowej może mieć wpływ to, czy podlegają oni nieograniczonej odpowiedzial-
ności ﬁ nansowej.
Państwa Członkowskie powinny zorganizować dla biegłych rewiden-
tów i ﬁ rm audytorskich skuteczny system nadzoru publicznego w opar-
ciu o kontrolę w państwie pochodzenia. Rozwiązania regulacyjne doty-
czące nadzoru publicznego powinny umożliwiać skuteczną współpracę na szczeblu Wspólnoty pomiędzy działaniami Państw Członkowskich w zakresie nadzoru. System nadzoru publicznego powinien być zarzą-
dzany przez osoby niewykonujące zawodu1, które posiadają wiedzę w dziedzinach istotnych dla badania ustawowego sprawozdań ﬁ nanso-
wych. Te niewykonujące zawodu osoby mogą być specjalistami, któ-
rzy nigdy nie byli związani z zawodem biegłego rewidenta, lub osobami wykonującymi ten zawód w przeszłości, które z niego odeszły. Państwa Członkowskie mogą jednak dopuścić, by w zarządzaniu systemem nad-
zoru publicznego uczestniczyły w mniejszości osoby wykonujące za-
wód. Właściwe władze Państw Członkowskich powinny współpracować ze sobą ilekroć jest to konieczne dla celu wykonania swych obowiąz-
ków nadzoru nad biegłymi rewidentami bądź ﬁ rmami audytorskimi, które zostały przez nie zatwierdzone. Współpraca taka może znacznie przyczynić się do zapewnienia jednolicie wysokiej jakości badań usta-
wowych we Wspólnocie. Zważywszy, że istnieje konieczność zapew-
nienia skutecznej współpracy i koordynacji na szczeblu europejskim pomiędzy właściwymi
Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. KomentarzAutor: Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Ustawa_o_bieglych_rewidentach_i_ich_samorzadzie__podmiotach_uprawnionych_do_badania_sprawozdan_finansowych_oraz_o_nadzorze_publicznym__Komentarz-ebookRO/p111828i188430" target="_blank" title="Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz [Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz [Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>