Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp3-4512-103-16-sr-brak-obowiazku-okreslenia-kwot-184858145
Timestamp: 2020-06-04 17:44:04+00:00
Document Index: 118671167

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 86']

IBPP3/4512-103/16/SR, Brak obowiązku określenia kwot podatku naliczonego do odliczenia z zastosowaniem proporcji. - Pismo wydane
IBPP3/4512-103/16/SR, Brak obowiązku określenia...
IBPP3/4512-103/16/SR - Brak obowiązku określenia kwot podatku naliczonego do odliczenia z zastosowaniem proporcji.
Brak obowiązku określenia kwot podatku naliczonego do odliczenia z zastosowaniem proporcji.
IBPP3/4512-103/16/SR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 lutego 2016 r. (data wpływu 16 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z 13 kwietnia 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania całej działalności Zamku za działalność gospodarczą oraz braku obowiązku określenia kwot podatku naliczonego do odliczenia z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania całej działalności Zamku za działalność gospodarczą oraz braku obowiązku określenia kwot podatku naliczonego do odliczenia z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 kwietnia 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 4 kwietnia 2016 r.
W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 13 kwietnia 2016 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Zamek (Wnioskodawca) jest państwową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego i posiada osobowość prawną.
Zamek jest podatnikiem podatku VAT jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Swoje działania Zamek realizuje w szczególności w oparciu o przepisy ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 r. poz. 987 zwanej dalej "ustawą o muzeach"; ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406), zwanej dalej "ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej"; ustawę z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. Nr 162, poz. 1568, z późn. zm.) oraz statutu nadanego zarządzeniem Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia.... w sprawie nadania statutu Zamku....
Generalnie, całość podejmowanych w obrocie przez Zamek czynności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Poszczególne obszary aktywności są ze sobą nierozerwalnie związane i wykorzystywane w działalności gospodarczej.
Powyższe czynności stanowią przejaw lub służą do wykonywania czynności, o których mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zamek nie wykonuje działalności pozostającej poza systemem podatku VAT.
Wszystkie usługi własne zarówno z działalności podstawowej jak również z działalności pozostałej są realizowane odpłatnie z wyjątkami wskazanymi w powołanych przepisach. Dotyczą one wydawanych bezpłatnych biletów wstępu przysługujących odwiedzającym w "dzień bezpłatny", organizowany przez Zamek na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach oraz bezpłatnych wstępów, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 czerwca 2008 r. w sprawie określania grup osób, którym przysługuje ulga w opłacie lub zwolnienie z opłaty za wstęp do muzeów państwowych a także rodzajów dokumentów potwierdzających ich uprawnienie. Wstęp bezpłatny mieści się w katalogu zakresu przedmiotowego i związany jest z podstawowym zakresem działania Zamku.
Działania polegające na umożliwieniu bezpłatnego wstępu służą propagowaniu i promowaniu działalności kulturalnej i są ściśle związane z działalnością gospodarczą muzeum. Do zakresu bowiem działań muzeum należy upowszechnianie wiedzy.
Jak stanowi art. 1 ustawy o muzeach "muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów".
Określone w art. 1 cele muzeum realizuje w szczególności przez:
prowadzenie działalności wydawniczej."
Zgodnie ze statutem do zakresu działań Zamku należą w szczególności:
1. Zachowanie substancji zabytkowej obiektów należących do Zamku, a zwłaszcza Zamku... jako najwyższej rangi pomnika historii, tradycji kulturowej i religijnej narodu polskiego oraz elementu dziedzictwa światowego;
2. Odtworzenie przeszłości Zamku w zakresie jego historii, kultury, sztuki, funkcji politycznych, religijnych oraz patriotycznych i włączenie Zamku jako nośnika najważniejszych wartości kulturotwórczych w obiegu świadomości narodowej.
Statutowa działalność Zamku obejmuje następujące czynności:
gromadzenie i ochrona dzieł sztuki oraz pamiątek historycznych związanych z zakresem działania Zamku;
gromadzenie zabytków, rękopisów, druków, archiwaliów, książek i materiałów dokumentacyjnych, związanych z zakresem działania Zamku, pozyskiwanych w drodze zakupów, darowizn, zapisów, depozytów oraz prac archeologicznych;
poddawanie konserwacji swych zabytkowych budowli i zbiorów w celu utrzymania ich w możliwie najlepszym stanie;
upowszechnianie w kraju i za granicą swych zabytków i wiedzy na temat Zamku, umożliwiającej pełne ich poznanie;
prowadzenie działalności wydawniczej, edukacyjnej i informacyjnej;
utrzymanie w należytym stanie pozostających w jego zarządzie zabudowań wraz z otoczeniem i wykorzystywanie ich zgodnie z przeznaczeniem;
dokumentowanie.... pozostających poza zasobami Zamku w kraju i za granicą;
inwentaryzowanie i katalogowanie zgromadzonych zbiorów, materiałów dokumentacyjnych i archiwalnych oraz książek, rękopisów i druków;
prowadzenie badań archeologicznych na terenie należącym do Zamku;
prowadzenie fachowej biblioteki i archiwum;
współpracę z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami, zajmującymi się działalnością w pokrewnych zakresach;
organizowanie i współorganizowanie zjazdów i konferencji naukowych, związanych z zakresem swojej działalności.
Artykuł 9 ustawy o muzeum stanowi, że muzeum może prowadzić, jako dodatkową, działalność gospodarczą w celu finansowania działalności określonej w art. 2 powołanej ustawy.
Pozostała statutowa działalność Zamku obejmuje zakres:
wynajmu pomieszczeń Zamku;
reklamy i sponsoringu;
organizacji konferencji i imprez;
działalności handlowej, obejmującej sprzedaż publikacji i pamiątek turystycznych.
Czy biorąc pod uwagę przedstawione fakty, można uznać, iż cała prowadzona przez Zamek działalność jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy) i co za tym idzie Zamek nie jest zobowiązany do kalkulacji tzw. preproporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy cała działalność prowadzona przez Zamek jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy.
Wszystkie podejmowane przez Zamek czynności są w sferze opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należy podkreślić, iż odbiorcą końcowym wszystkich działań podejmowanych przez Wnioskodawcę jest zwiedzający wystawy turysta lub korzystający w inny sposób odbiorca usług lub nabywca towarów.
W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy Zamek nie ma obowiązku określania kwot podatku naliczonego do odliczenia zgodnie ze "sposobem określania proporcji", o którym mowa w art. 86 ust. 2a. Powołany art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług dotyczy sytuacji, w których nabywane towary i usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w przypadku gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe.
Zamek nie wykonuje działalności pozostającej poza sferą opodatkowania podatkiem VAT. Wszystkie usługi własne zarówno z działalności podstawowej jak również z działalności pozostałej są realizowane odpłatnie z wyjątkami wskazanymi w powołanych przepisach.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. "Towarzyszą" one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca jest państwową instytucją kultury. Swoje działania realizuje w szczególności w oparciu o przepisy ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach; ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, ustawę z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami oraz statutu Zamku.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy cała prowadzona przez Zamek działalność może być uznana jako działalność gospodarcza oraz czy Zamek jest zobowiązany do kalkulacji tzw. preproporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy.
Zasady organizowania i prowadzenia działalności przez instytucje kultury reguluje ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406 z późn. zm.).
W myśl art. 8 ww. ustawy ministrowie oraz kierownicy urzędów centralnych organizują działalność kulturalną, tworząc państwowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.
Natomiast na mocy art. 2 ww. ustawy formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawcą jest muzeum, zatem zasadnym jest odwołanie do przepisów ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 r. poz. 987 z późn. zm.) określającej zasady prowadzenia działalności przez muzea.
Zgodnie z art. 1 ustawy o muzeach - muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.
Należy wskazać, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a jest wykonywanie przez podatnika czynności "innych niż działalność gospodarcza" (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia czy działalność lub czynności stanowią "cele inne niż związane z działalnością gospodarczą" znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.
Jak wynika z treści wniosku, generalnie całość podejmowanych w obrocie przez Zamek czynności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zamek nie wykonuje działalności pozostającej poza systemem podatku VAT. Wnioskodawca wskazał, że wszystkie usługi własne zarówno z działalności podstawowej jak również z działalności pozostałej są realizowane odpłatnie z wyjątkami wskazanymi w powołanych przepisach. Dotyczą one wydawanych bezpłatnych biletów wstępu przysługujących odwiedzającym w "dzień bezpłatny", organizowany przez Zamek na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach oraz bezpłatnych wstępów, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 czerwca 2008 r. w sprawie określania grup osób, którym przysługuje ulga w opłacie lub zwolnienie z opłaty za wstęp do muzeów państwowych a także rodzajów dokumentów potwierdzających ich uprawnienie. Wstęp bezpłatny mieści się w katalogu zakresu przedmiotowego i związany jest z podstawowym zakresem działania Zamku. Jak wskazano we wniosku działania polegające na umożliwieniu bezpłatnego wstępu służą propagowaniu i promowaniu działalności kulturalnej i są ściśle związane z działalnością gospodarczą muzeum.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne usługi wstępu do muzeum (w "dzień bezpłatny") oraz nieodpłatne usługi wstępu dla określanych grup osób, są ściśle związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług prowadzoną przez Muzeum, zatem nie powinny być zaliczone do działalności innej niż działalność gospodarcza.
Podsumowując, skoro - jak jednoznacznie wynika z wniosku - Wnioskodawca nie wykonuje działalności pozostającej poza systemem podatku VAT, poszczególne obszary aktywności są ze sobą nierozerwalnie związane i wykorzystywane w działalności gospodarczej, a jedynymi nieodpłatnymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę są bezpłatne bilety wstępu w "dzień bezpłatny" oraz bezpłatne wstępy dla określonych grup osób, które - jak rozstrzygnięto powyżej - również należy zaliczyć do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, to nie będzie miał zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że tut. organ nie ocenia prawidłowości stosowanych na podstawie odrębnych przepisów zwolnień z opłat za wstęp na inne formy oferty kulturalnej promujące zasoby dziedzictwa kulturowego posiadane przez Muzeum oraz zwolnień z opłat za wstęp do muzeum, a zastosowane przez Wnioskodawcę zwolnienia z opłat za wstęp przyjęto jako element stanu faktycznego.
Podkreślenia również wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Należy wskazać, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że całość podejmowanych w obrocie przez Zamek czynności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a poszczególne obszary aktywności są ze sobą nierozerwalnie związane i wykorzystywane w działalności gospodarczej. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą ważność.