Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2025-15-29-06-2015-1422961
Timestamp: 2018-03-20 04:13:28
Document Index: 379431102

Matched Legal Cases: ['artículo 9', 'artículo 9', 'artículo 2', 'artículo 9', 'artículo 4', 'artículo 76', 'artículo 75', 'artículo 80', 'artículo 86', 'artículo 82', 'artículo 80', 'artículo 9', 'artículo 32', 'Artículo 32', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 13', 'artículo 31', 'artículo 17', 'artículo 31', 'artículo 75', 'artículo 7', 'artículo 6', 'artículo 7', 'artículo 16', 'artículo 15', 'artículo 15', 'artículo 15', 'artículo 15', 'artículo 15', 'artículo 24', 'artículo 80', 'artículo 12', 'artículo 13', 'artículo 17', 'artículo 31', 'in fine']

Resolución Vinculante de DGT, V2025-15, 29-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2025-15 de 29 de Junio de 2015
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 704/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 51/2016, 13-07-2017
Órden: Administrativo Fecha: 13/07/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 704/2017 Num. Recurso: 51/2016
Sentencia Administrativo Nº 539/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1594/2012, 16-04-2015
Órden: Administrativo Fecha: 16/04/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Alvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 539/2015 Num. Recurso: 1594/2012
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 165/2017, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 224/2015, 30-03-2017
Órden: Administrativo Fecha: 30/03/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Calderon Gonzalez, Jesus Maria Num. Sentencia: 165/2017 Num. Recurso: 224/2015
Sentencia Administrativo Nº 918/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1283/2014, 27-07-2016
Órden: Administrativo Fecha: 27/07/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: álvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 918/2016 Num. Recurso: 1283/2014
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 2018/2016, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 735/2015, 24-10-2016
Órden: Administrativo Fecha: 24/10/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Garcia De La, Carlos Rosa Num. Sentencia: 2018/2016 Num. Recurso: 735/2015
Contribuyentes (IRPF)
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 11/03/2016
Tienen la consideración de contribuyentes del IRPF , tal y como dispone el Art. 8 ,LIRPF: Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por...
Régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español (IRPF)
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 17/02/2017
Régimen fiscal especial trabajadores desplazados territorio español (Art. 113-120 ,RIRPF) : Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español por motivos laborales pued...
Retención sobre las rentas del trabajo en supuestos de cambio de residencia (IRNR)
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 26/03/2015
Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condición como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podrán comunicarlo a la Administración tributaria, dejando constancia de la fec...
Contribuyente (IRNR)
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 27/07/2016
El elemento personal del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) es la figura del contribuyente. El Art. 5 ,LIRNR señala como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de este impuesto a: - Las personas físicas y entida...
Base Imponible rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente (IRNR)
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 14/07/2015
Con carácter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediación de establecimiento permanente estará constituida por su importe íntegro, determinado de acuerdo con las nor...
Formulario de escrito de alegaciones de residencia fuera de España en relación con el IRNR
AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIADELEGACIÓN DE [PROVINCIA]AL ÓRGANO COMPETENTE Don/Doña [NOMBRE] con NIF [NIF] y domicilio a efectos de notificaciones en [DOMICILIO], actuando en su propio nombre (1), comparece y, como mejor proceda...
AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIADELEGACIÓN DE [PROVINCIA]AL ÓRGANO COMPETENTE Don/Doña [NOMBRE] con NIF [NIF] y domicilio a efectos de notificaciones en [DOMICILIO], actuando en su propio nombre (1), Don/Doña [NOMBRE] con NIF [...
Modelo 150. IRPF. Régimen Especial IRNR. Bizkaia
NOTA: Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.Se presumirá, salvo prueba...
Caso práctico: Obtención de la residencia al amparo de la Ley de emprendedores y su afectación sobre la residencia fiscal de los contribuyentes
PLANTEAMIENTOUna persona extranjera ha adquirido en 2014 un inmueble en España, solicitando permiso de residencia en base a lo establecido en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.¿Conlleva dic...
IRNR, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - RESIDENCIA - PERSONA FISICA. RESIDENCIA. CRITERIOS GENERALES
Materia112467 - IMPUESTO RENTA NO RESIDENTES, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - RESIDENCIAPregunta¿CUANDO SE ENTIENDE QUE UNA PERSONA FISICA TIENE SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAñOL?RespuestaUna persona física es residente en territori...
IRNR, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - RESIDENCIA - PERSONA FISICA. PRESUNCION DE RESIDENCIA
Materia112468 - IMPUESTO RENTA NO RESIDENTES, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - RESIDENCIAPregunta¿EN QUE CASO SE PRESUME QUE UNA PERSONA FISICA TIENE SU RESIDEN- CIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAñOL?RespuestaSALVO PRUEBA EN CONTRARIO, SE PRESUME Q...
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - RESIDENCIA - CONTRIBUYENTES: CAMBIO DE RESIDENCIA HABITUAL A UN PARAÍSO FISCAL
Materia134657 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - CONTRIBUYENTES. RESIDENCIAPregunta¿Pierde la condición de contribuyente una persona que durante el ejercicio cambia su residencia acreditando su nueva residencia f...
IRNR, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - RESIDENCIA - CAMBIO DE RESIDENCIA A UN PARAISO FISCAL
Materia112469 - IMPUESTO RENTA NO RESIDENTES, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - RESIDENCIAPregunta¿QUE REGLA DE TRIBUTACION ESTABLECE LA LEY DEL I.R.P.F. PARA LOS SUPUESTOS DE CAMBIO DE RESIDENCIA A UN PARAISO FISCAL?RespuestaLAS PERSONAS FISICAS ...
Resolución Vinculante de DGT, V1455-14, 02-06-2014
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 02/06/2014
Núm. Resolución: V1455-14
Resolución Vinculante de DGT, V0090-13, 17-01-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/01/2013
Núm. Resolución: V0090-13
Resolución Vinculante de DGT, V0002-14, 03-01-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/01/2014
Núm. Resolución: V0002-14
Resolución Vinculante de DGT, V2477-14, 23-09-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 23/09/2014
Núm. Resolución: V2477-14
Resolución Vinculante de DGT, V2593-15, 08-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/09/2015
Núm. Resolución: V2593-15
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Fecha: 29 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2025-15
LIRPF, 35/2006, Arts. 7-p, 9.
Conocer el tipo de retención a aplicar, si el trabajador podría acogerse a alguna exención por estar desplazado en el extranjero y si debe tributar en Suecia.
La sociedad consultante, residente en España, ha desplazado a un trabajador a Suecia. Su estancia en este país será aproximadamente de un año.
En la legislación interna española la residencia fiscal de las personas físicas se determina en virtud de lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, el cual, en su apartado 1, establece lo siguiente:
"1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél."
Según el mencionado precepto, una persona física será considerada residente fiscal en España, en un determinado período impositivo, en la medida en que concurra alguno de los criterios anteriormente expuestos, es decir, sobre la base de:
- la permanencia más de 183 días, durante el año natural, en territorio español, computándose, a tal efecto, las ausencias esporádicas, salvo que se acredite la residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
- que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Asimismo, la LIRPF establece una presunción, que admite prueba en contrario, de que el contribuyente tiene su residencia fiscal en España cuando, de conformidad con los criterios anteriores, resida habitualmente en España su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
En la medida en que se dé cualquiera de las circunstancias previstas en el artículo 9.1 de la LIRPF, el trabajador será considerado contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF.
No obstante, si, en aplicación de alguno de los criterios del artículo 9 citado, el trabajador desplazado a que se refiere la consulta, resultase ser residente fiscal en España y, al mismo tiempo, pudiera ser considerado residente fiscal en Suecia, se produciría un conflicto de residencia entre los dos Estados. Este conflicto se resolvería de acuerdo con el artículo 4, apartado 2, del Convenio entre España y Suecia para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el capital y Protocolo anejo, firmado en Madrid el 16 de junio de 1976 (BOE de 22 de enero de 1977), que se expresa en los siguientes términos:
"2. Cuando, en virtud de las disposiciones del párrafo 1, una persona física resulte residente de ambos Estados Contratantes, su residencia se determinará según las siguientes reglas:
a) Esta persona será considerada residente del Estado Contratante donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados Contratantes, se considerará residente del Estado Contratante con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales);
b) Si no pudiera determinarse el Estado Contratante en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados Contratantes, se considerará residente del Estado Contratante donde viva de manera habitual;
c) Si viviera de manera habitual en ambos Estados Contratantes o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente del Estado Contratante del que sea nacional;
d) Si fuera nacional de ambos Estados Contratantes o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán el caso de común acuerdo."
Para poder aplicar el Convenio hispano-sueco, el trabajador desplazado sobre el que versa la consulta deberá acreditar su residencia fiscal en Suecia, mediante el oportuno certificado de residencia en el sentido del Convenio, expedido por la autoridad fiscal competente de dicho país.
En base a lo anterior, si dicho trabajador es residente fiscal en España, éste tributará en territorio español, como contribuyente del IRPF, por su renta mundial.
Por el contrario, en el caso de que esta persona no tenga la consideración de residente fiscal en España, ésta será considerada contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, en adelante IRNR, por los rendimientos de fuente española que pudiera obtener.
En relación con la práctica de retenciones, hay que tener en cuenta que en España la residencia fiscal se determina por años naturales completos, no por fracciones de año.
La obligación de practicar retenciones o ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se encuentra regulada en los artículos 99 a 101 de la LIRPF y su desarrollo reglamentario, artículos 74 y siguientes del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF.
Conforme dicha normativa, la entidad consultante es un sujeto obligado a practicar retenciones o ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en cuanto satisfaga rentas sometidas a esta obligación (artículo 76.1 del RIRPF). Entre las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, según el artículo 75.1 a) del RIRPF, se encuentran los rendimientos del trabajo.
Si el trabajador tiene la consideración de contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los rendimientos del trabajo que le satisfaga la entidad consultante estarán sujetos al sistema de pagos a cuenta del IRPF con arreglo a lo dispuesto en los artículos 99 a 101 de la LIRPF y los artículos 74 y siguientes del RIRPF.
En cuanto al tipo de retención, el artículo 80.1 del RIRPF dispone que "la retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retención que corresponda de los siguientes:
1.º Con carácter general, el tipo de retención que resulte según el artículo 86 de este Reglamento.
Por su parte, el artículo 82 del RIRPF, relativo al procedimiento general para determinar el importe de la retención, establece las operaciones a practicar para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo a las que se refiere el artículo 80.1 1º del RIRPF.
Para el ejercicio 2015, además, se ha de tener en cuenta lo previsto en la disposición adicional trigésima primera de la LIRPF, relativa a las escalas y tipos de retención aplicables en 2015.
En el período impositivo en que no se diera ninguna de las circunstancias previstas en el artículo 9 de la LIRPF, el trabajador perdería la consideración de contribuyente del IRPF por dicho período.
En tanto esta pérdida no se produzca, la entidad consultante deberá continuar practicando retenciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, salvo que el trabajador ejerza la opción de comunicar a la Administración tributaria su cambio de residencia para que le sean practicadas retenciones según el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
El artículo 32 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, en adelante TRLIRNR, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo), determina el régimen de retenciones que debe aplicarse a los trabajadores residentes en España que prevean un desplazamiento al extranjero:
"Artículo 32. Obligaciones de retención sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia.
Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condición como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podrán comunicarlo a la Administración tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio español, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.
De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administración tributaria expedirá un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicarán al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en España, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán por este impuesto.
Lo anterior no exonerará al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administración tributaria."
El desarrollo reglamentario se realiza en el artículo 17 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en adelante RIRNR, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio (BOE de 5 de agosto), y en la Orden HAC/117/2003, de 31 de enero (BOE del 1 de febrero), que aprueba el modelo 247 aplicable en este caso.
El artículo 17 del RIRNR dispone:
"1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condición como consecuencia de su desplazamiento al extranjero por su empleador, podrán comunicar a la Administración tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicación que apruebe el Ministro de Economía y Hacienda, quien establecerá la forma, lugar y plazo para su presentación, así como la documentación que deba adjuntarse a dicho modelo.
2. En la citada comunicación se hará constar la identificación del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de salida del territorio español, la fecha de comienzo de la prestación del trabajo en el extranjero así como la existencia de datos objetivos en esa relación laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la prestación de trabajo en otro país, la permanencia en dicho país sea superior a 183 días durante el año natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.
3. La Administración tributaria, a la vista de la comunicación y documentación presentadas, expedirá al trabajador, si procede, en el plazo máximo de los diez días hábiles siguientes al de presentación de la comunicación, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicarán las retenciones por este Impuesto.
4. El trabajador entregará al pagador de los rendimientos de trabajo un ejemplar del documento expedido por la Administración tributaria, al objeto de que este último, a los efectos de la práctica de retenciones, le considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a partir de la fecha que se indique en aquél.
Los citados documentos acreditativos extenderán sus efectos respecto de la práctica de retenciones conforme al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, como máximo, a dos años naturales, el del desplazamiento y el siguiente o, si no cabe computar el del desplazamiento, a los dos inmediatos siguientes.
5. Este procedimiento podrá ser también utilizado en los supuestos en los que, por aplicación de las reglas de determinación de las rentas obtenidas en territorio español contenidas en el artículo 13 de la Ley del Impuesto, no procediese la práctica de retenciones. En estos supuestos, se tendrá en cuenta a estos trabajadores a los efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en el apartado 5 del artículo 31 de la Ley del Impuesto.
6. La obtención del documento acreditativo conforme al procedimiento descrito anteriormente no exonerará al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administración tributaria."
A la comunicación de cambio de residencia, formulada a través del Modelo 247, deberá adjuntarse acreditación suficiente de la existencia de datos objetivos de la relación laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la prestación de trabajo en otro país, la permanencia en el mismo será, como mínimo, superior a 183 días, contados desde el comienzo de la prestación del trabajo en otro país, durante el año natural en que se produce el desplazamiento. La acreditación requerirá que se adjunte al modelo 247 un documento justificativo del pagador de los rendimientos de trabajo que exprese, entre otros extremos, el reconocimiento de la relación laboral con el trabajador.
Además, tal como indica el citado artículo 17.5 del RIRNR, se deberá tener en cuenta a los trabajadores a los que no se les ha practicado retención respecto de las rentas percibidas por no estar sujetas en España, a los efectos de la obligación de presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta, como establece el artículo 31.5 del TRLIRNR.
Señalado lo anterior, y dado que, si el trabajador es contribuyente por el IRPF, los rendimientos del trabajo que le satisfaga la entidad consultante se encuentran sujetos al sistema de pagos a cuenta del IRPF (salvo que ejerza la referida opción de comunicar su cambio de residencia), cabe indicar que, de acuerdo con el artículo 75.3 a) del RIRPF, no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las rentas exentas y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.
En relación con dichas rentas exentas en el IRPF, cabe señalar la posibilidad de que resulte de aplicación la exención regulada en la letra p) del artículo 7 de la LIRPF y, en su desarrollo, en el artículo 6 del RIRPF. Según el artículo 7 p) de la LIRPF, estarán exentos:
"p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención."
Por último, si el trabajador, a pesar de su desplazamiento a Suecia, es residente fiscal en España, en relación con la cuestión planteada sobre si Suecia puede someter a gravamen los rendimientos del trabajo que perciba de la consultante, el artículo 15 del Convenio hispano-sueco, dispone, en cuanto a las profesiones dependientes, lo siguiente:
"1. Sin perjuicio de las disposiciones de los artículos 16, 18, 19, 20 y 21, los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por razón de un empleo, sólo pueden someterse a imposición en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. Si el empleo se ejerce en este último Estado, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposición en este Estado.
2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razón de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante, sólo pueden someterse a imposición en el primer Estado si:
a) el beneficiario permanece en el otro Estado durante uno o varios periodos que no excedan en total de ciento ochenta y tres días en el curso del año fiscal de ese otro Estado; y
b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de un empleador que no es residente del otro Estado; y
c) las remuneraciones no son pagadas con cargo a un establecimiento permanente o una sede fija que la persona para quien se trabaja tiene en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones de los párrafos 1 y 2, las remuneraciones obtenidas por razón de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tráfico internacional pueden someterse a imposición en el Estado Contratante donde se encuentre la sede de dirección efectiva de la empresa. Cuando un residente de Suecia obtenga remuneración por razón de un empleo ejercido a bordo de una aeronave explotada en tráfico internacional por el consorcio de navegación aérea sueco, danés y noruego, conocido como Scandinavian Airlines System (SAS), esta remuneración solamente será sometida a imposición en Suecia."
De acuerdo con el artículo 15.1 del Convenio hispano-sueco, al ejercerse el empleo en Suecia, dicho país puede someter a gravamen las remuneraciones derivadas del mismo. No obstante, dichas remuneraciones solo podrán someterse a imposición en España si se cumplen las circunstancias del apartado 2 de dicho artículo.
En cuanto a la contabilización de los 183 días que se establece en la letra a) del apartado 2 del artículo 15 del Convenio, podrá tenerse en cuenta lo dispuesto en el párrafo 5 de los comentarios al artículo 15 del Modelo de Convenio de la OCDE, que establece "el método de los "días de presencia física":
"Con arreglo a este método, se incluyen en el cálculo los siguientes días: parte del día, día de llegada, día de partida y los demás días pasados en el territorio del país de la actividad, incluyendo los sábados, domingos, fiestas nacionales, vacaciones (véase el párrafo 6 siguiente) tomadas antes, durante o después de la actividad; interrupciones de corta duración (períodos de formación, huelgas, cierre, demoras en la recepción de suministros); bajas por enfermedad (salvo que impidan la marcha de la persona física y siempre que esta tuviera de no ser así derecho a la exención) y por causa de muerte o enfermedad en el entorno familiar. Sin embargo, los días pasados en tránsito en el Estado de la actividad en el curso de un viaje entre dos puntos exteriores a ese Estado deben excluirse del cómputo. De lo anterior se sigue que los días completos pasados fuera del Estado de la actividad, ya sea por vacaciones, viajes de trabajo o por cualquier otra causa, no deberán tomarse en consideración. Cuando el contribuyente esté presente en un Estado durante parte de un día, por pequeña que esta sea, el día se considerará como día de presencia en dicho Estado a efectos del cómputo del período de 183 días."
En caso de que no se cumplieran todas las circunstancias del apartado 2 del referido artículo 15 del Convenio, cuestión que de la información contenida en el escrito de consulta no se puede deducir, el Convenio hispano-sueco establece la potestad compartida de tributación entre España y Suecia, respecto de la renta derivada del empleo realizado en Suecia por dicho trabajador.
En caso de que existiera doble imposición, será España, como Estado de residencia del trabajador desplazado, el que deberá eliminarla de acuerdo con lo establecido en el artículo 24 del Convenio Hispano-Sueco y su legislación interna, en este caso el artículo 80 de la LIRPF.
No obstante, si de las normas sobre residencia se concluye que el trabajador desplazado no conserva su residencia fiscal en España, esta persona sería considerada contribuyente por el IRNR y tributaría por este Impuesto, sólo por las rentas de fuente española que pudiera obtener.
En este sentido, habrá que tener en cuenta lo dispuesto en el apartado primero de artículo 12 del TRLIRNR que señala:
"Constituye el hecho imponible la obtención de rentas, dinerarias o en especie, en territorio español por los contribuyentes por este impuesto, conforme a lo establecido en el artículo siguiente."
Por su parte, el artículo 13.1.c).1º del citado TRLIRNR dispone lo siguiente:
"1. Se consideran rentas obtenidas en territorio español las siguientes:
a)… b)… c) Los rendimientos del trabajo:
1º. Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español."
En consecuencia, en el caso de que el trabajador desplazado sea no residente en España, sólo cuando las retribuciones satisfechas por la entidad consultante deriven directa o indirectamente de una actividad personal desarrollada en territorio español, dichos rendimientos pueden tributar en España.
Dado que, en este caso, según el escrito de consulta, el trabajo no se va a desarrollar en territorio español, sino que se va a desarrollar en Suecia, dicha renta no se considerará obtenida en territorio español, y, por tanto, será una renta no sujeta al IRNR, sin que proceda por parte del pagador de dichas rentas, la práctica de retención a cuenta del IRNR.
No obstante, como ya se ha señalado con anterioridad, tal como indica el citado artículo 17.5 del RIRNR, se deberá tener en cuenta a los trabajadores a los que no se les ha practicado retención respecto de las rentas percibidas por no estar sujetas en España, a los efectos de la obligación de presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta, como establece el artículo 31.5 del TRLIRNR.
Residencia habitual en territorio español
Cónyuge no separado legalmente
Modelo 247. Comunicación desplazamiento extranjero trabajadores
Salida de territorio español
Residencia fiscal en España
A título gratuito
Retenciones por rendimientos del trabajo
Régimen de excesos
Rendimientos trabajo por trabajos en el extranjero
Establecimiento permanente radicado en el extranjero
Fecha de Publicación: 29/11/2006
Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007
Fecha de Publicación: 31/03/2007
Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007
D.T. 15ª. Aplicación de lo dispuesto en las disposiciones transitorias cuarta y novena de la Ley del Impuesto respecto de obligaciones de retener que nazcan en el primer trimestre de 2015.
Fecha de Publicación: 12/03/2004
Fecha de entrada en vigor: 13/03/2004
Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda
Real Decreto 1776/2004 de 30 de Jul (Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes -IRNR-) VIGENTE
Fecha de Publicación: 05/08/2004
Fecha de entrada en vigor: 06/08/2004
D.F. UNICA. Autorización al Ministro de Economía y Hacienda.
D.A. 2ª. Solicitud de devolución por reinversión en vivienda habitual.
D.A. 1ª. Comercialización transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva españolas.
Orden HAC/117/2003 de 31 de Ene (modelos para comunicar a la Administración tributaria el cambio de residencia a los efectos de la práctica de retenciones sobre los rendimientos del trabajo) VIGENTE
Fecha de Publicación: 01/02/2003
Fecha de entrada en vigor: 02/02/2003
MODELO 147. COMUNICACIÓN DEL DESPLAZAMIENTO A TERRITORIO ESPAÑOL EFECTUADA POR TRABAJADORES POR CUENTA AJENA
Séptimo. Expedición por la Administración tributaria del documento acreditativo para su entrega a los pagadores de los rendimientos del trabajo.
Sexto. Plazo de presentación de la comunicación.
RDLeg. 4/2004 de 5 de Mar (TR. de la ley del impuesto sobre sociedades) DEROGADO
Número: 61
Fecha de Publicación: 11/03/2004
Fecha de entrada en vigor: 12/03/2004
D.F. 4ª. Habilitación normativa.
D.F. 3ª. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
D.F. 2ª. Entidades acogidas a la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de Cooperativas.
D.F. 1ª. Entidades acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.