Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/iptpp1-443-884-14-4-rg
Timestamp: 2017-10-21 01:07:17+00:00
Document Index: 91334314

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 14']

IPTPP1/443-884/14-4/RG | Interpretacja indywidualna
Prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z infrastrukturą turystyczną w ramach inwestycji
IPTPP1/443-884/14-4/RGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 2 marca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu 19 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z infrastrukturą turystyczną w ramach inwestycji pod nazwą „...” – jest prawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z infrastrukturą turystyczną w ramach inwestycji pod nazwą „...”.
Wniosek uzupełniono w dniu 11 lutego 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Od 2013 r. Gmina realizuje inwestycję pod nazwą „...” (dalej: infrastruktura turystyczna). Gmina ponosi wydatki związane z budową infrastruktury technicznej zarówno ze środków własnych jak i przy udziale dofinansowania do kwoty brutto ponoszonych wydatków ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko – ochrona przyrody i kształtowanie podstaw ekologicznych oraz ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
W ramach realizacji przedmiotowego projektu, Gmina ponosi wydatki (dalej: wydatki inwestycyjne) w szczególności na:
roboty niwelacyjne,
roboty związane z uporządkowaniem gospodarki wodami deszczowymi,
wykonanie prac związanych z stabilizacją i zagospodarowaniem wschodniej części zbocza,
uregulowanie istniejących ścieżek,
wykonanie nowych ścieżek,
wykonanie mostu pieszego,
wykonanie pól z kamienia łupanego,
wykonanie schodów stalowych z poręczami,
wykonanie balustrad ze stali,
odtworzenie muraw poprzez wyplantowanie oraz zazielenienie powierzchni,
zamontowanie monitoringu,
remont nawierzchni drogi z nieregularnego kamienia,
wykonanie nawierzchni utwardzonych, w tym chodniki z kostki betonowej,
budowę pięciu platform widokowych.
Przedmiotowe wydatki inwestycyjne związane z realizacją projektu każdorazowo są udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Po zrealizowaniu przedmiotowego zadania i oddaniu powstałej infrastruktury turystycznej do użytkowania, zostanie ona przeznaczona do nieodpłatnego korzystania przez lokalną społeczność oraz turystów. Wstęp na Górę Świętej Anny jest nieodpłatny, jest to teren ogólnodostępny.
Gmina pragnie podkreślić, iż majątek, który powstanie w wyniku przedmiotowej inwestycji, nie będzie stanowił źródła przychodów Gminy.
Realizacja przedmiotowej inwestycji, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym, Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) należy do zadań własnych gminy obejmujących sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej a także zieleni gminnej i zadrzewień.
Po zrealizowaniu przedmiotowego projektu i oddaniu powstałego mienia do użytkowania będzie on przeznaczony do nieodpłatnego korzystania przez lokalną społeczność oraz turystów. Gmina nie będzie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów. Tym samym zdaniem Gminy powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą turystyczną...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą turystyczną.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT, Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczania VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy pierwsza ze wskazanych przesłanek nie zostanie spełniona, gdyż realizacja przedmiotowego zadania przez Gminę jest dokonywana w ramach reżimu publicznoprawnego i nie jest związana z czynnościami wykonywanymi na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku również druga z powyższych przesłanek nie zostanie spełniona.
Jak Gmina wskazała w opisie sprawy, przedmiotowa infrastruktura turystyczna bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania zostanie przeznaczona do nieodpłatnego korzystania przez lokalną społeczność oraz turystów. Jest to teren ogólnodostępny. W związku z tym, zdaniem Gminy, przedmiotowa infrastruktura turystyczna nie będzie przez Gminę wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
Ponadto, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej a także zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na względzie powyższy stan prawny oraz fakt, że przedmiotowa infrastruktura turystyczna będzie służyła realizacji zadań własnych Gminy we wskazanym powyżej zakresie, a obszar na którym znajduje się infrastruktura turystyczna jest ogólnodostępny, zdaniem Gminy, powyższe przesłanki zrównania czynności nieodpłatnych z odpłatnym świadczeniem usług nie zostaną spełnione. W konsekwencji, zdaniem Gminy, należy uznać, że przeznaczenie infrastruktury turystycznej wyłącznie do nieodpłatnego korzystania na gruncie VAT nie będzie stanowiło podlegającego opodatkowaniu VAT świadczenia usług.
Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż jako że Gmina w zakresie realizowania zadania nie będzie działała jako podatnik VAT a poniesione przez Gminę wydatki inwestycyjne związane z budową przedmiotowej infrastruktury turystycznej nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych, Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą turystyczną.
Stanowisko Gminy zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 4 września 2014 r., sygn. IBPP3/443-788/14/EJ, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, iż „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy, wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że efekty projektu w postaci przeprowadzenia remontu i niezbędnej modernizacji oznakowania tras rowerowych oraz wyposażenia ścieżek w miejsca przystankowe, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi przez Wnioskodawcę. Z uwagi zatem na spełnienie przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu”.
Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2014 r., sygn. ITPP2/433-255a/14/KT, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, iż „Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ – jak wskazano we wniosku – nabyte towary i usługi oraz powstała infrastruktura turystyczna nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Analogiczne stanowisko zawiera także interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2010 r., sygn. IBPP1/433-1594/10/KG, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, iż „Obiekty powstałe w wyniku realizacji projektu są ogólnodostępne i udostępniane nieodpłatnie. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi”.
Reasumując zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą turystyczną.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz zieleni gminnej i zadrzewień.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 2013 r. Gmina realizuje inwestycję pod nazwą „...”. Gmina ponosi wydatki związane z budową infrastruktury technicznej zarówno ze środków własnych jak i przy udziale dofinansowania do kwoty brutto ponoszonych wydatków ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko – ochrona przyrody i kształtowanie podstaw ekologicznych oraz ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
W ramach realizacji przedmiotowego projektu, Gmina ponosi wydatki w szczególności na:
Przedmiotowe wydatki inwestycyjne związane z realizacją projektu każdorazowo są udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Po zrealizowaniu przedmiotowego projektu i oddaniu powstałego mienia do użytkowania będzie on przeznaczony do nieodpłatnego korzystania przez lokalną społeczność oraz turystów. Gmina nie będzie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów. Tym samym zdaniem Gminy powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie ma/będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Mając na uwadze ww. powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał możliwości odliczenia podatku od wydatków związanych z infrastrukturą turystyczną w ramach inwestycji pod nazwą „...”, ponieważ powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą turystyczną pomimo różniącej się argumentacji.
Tut. Organ informuje iż, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
IPTPP3/4512-30/15-4/BJ | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-788/14/EJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek > IPTPP1/443-884/14-4/RG