Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ippp2-443-858-14-3-ao
Timestamp: 2018-02-20 23:11:11+00:00
Document Index: 37874681

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 15', 'art.15', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5']

IPPP2/443-858/14-3/AO | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków
IPPP2/443-858/14-3/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 8 września 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków (pytanie nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2014 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków.
Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) od 1 września 2014 r. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i posiada własny Numer Identyfikacji Podatkowej, nadany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. Od września 2014 r. Wnioskodawca będzie składał deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe.
Wcześniej (tj. przed wrześniem 2014 r.) zarejestrowanym podatnikiem VAT był tylko Urząd Gminy w C. (dalej: „Urząd”). Gmina zaznacza, że kwestia podmiotowości podatkowej Wnioskodawcy oraz m.in. możliwość korygowania rozliczeń VAT za okresy, gdy czynnym podatnikiem VAT był tylko Urząd, jest przedmiotem oddzielnego zapytania o indywidualną interpretację.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa ogólnopojętej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na obszarach położonych na terenie Gminy (dalej: „Infrastruktura”). W przypadku realizacji tego typu inwestycji Gmina występowała / będzie występować w charakterze inwestora.
Zgodnie z praktyką Gminy poszczególne odcinki Infrastruktury, po ich wykonaniu, były oddawane do użytkowania. Infrastruktura znajduje się na stanie składników majątkowych Gminy, która to zajmuje się obsługą mieszkańców / innych podmiotów w zakresie usług obejmujących zbiorowe zaopatrywanie w wodę.
Gmina w latach 2010-2014 ponosiła i będzie ponosić szereg wydatków związanych z budową Infrastruktury, które to wydatki były finansowane ze środków własnych Gminy oraz ze środków pozyskanych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (dalej: „PROW”).
Ponadto Gmina w związku z funkcjonowaniem Infrastruktury ponosi i będzie w przyszłości ponosić wydatki na jej bieżące utrzymanie (np. bieżące naprawy, usługi konserwacji, itp.), których celem będzie utrzymanie Infrastruktury w dobrym stanie i zapewnienie efektywnego jej funkcjonowania.
Gmina nabywała i będzie nabywać ww. towary i usługi jako podatnik i w celu świadczenia usług opodatkowanych VAT (dostawa wody i odprowadzanie ścieków na rzecz mieszkańców Gminy).
Usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są realizowane przez Gminę. Świadczenie tych usług odbywa się na podstawie podpisywanych z właścicielami poszczególnych posesji umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków. W konsekwencji Wnioskodawca wystawia faktury sprzedażowe z tytułu dostarczania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy. Tym samym, Wnioskodawca osiąga obrót opodatkowany VAT z wykorzystaniem Infrastruktury, gdyż usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są przez Gminę deklarowane dla celów VAT, jako podlegające opodatkowaniu VAT.
W związku z powyższym, Gmina pragnie potwierdzić swoje prawo do odliczenia podatku VAT od:
wydatków związanych z budową Infrastruktury,
wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Infrastruktury,
ewentualnych przyszłych wydatków inwestycyjnych, ponoszonych na budowę / modernizację Infrastruktury
zarówno w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego jak i na przyszłość. Gmina podkreśla, iż od momentu oddania przedmiotowych inwestycji do używania były lub będą one wykorzystywane wyłącznie do ww. czynności opodatkowanych VAT.
Gmina wnosi o potwierdzenie, że w przypadku świadczenia przez nią usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, czynności wykonywane przez Gminę stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT i niekorzystające ze zwolnienia z VAT, a tym samym Gmina wykorzystuje Infrastrukturę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT...
W związku ze świadczeniem przez Gminę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków przy wykorzystaniu Infrastruktury, czynności wykonywane przez Gminę stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT i niekorzystające ze zwolnienia z VAT a tym samym Gmina wykorzystuje Infrastrukturę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez gminy na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził również wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art.15 ust. 1 ustawy) - gmina”.
Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług „rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7”.
W myśl powyższych definicji, świadczone przez Gminę usługi zbiorowego zaopatrywania w wodę i odprowadzania ścieków na podstawie podpisywanych z właścicielami poszczególnych posesji umów stanowią niewątpliwie czynności opodatkowane VAT. Jest to świadczenie wykonywane za wynagrodzeniem, na rzecz określonych osób, z którymi zawierane są umowy cywilnoprawne. Tym samym, zaistniała sytuacja jest zgodna z przedstawionymi w ustawie o VAT definicjami czynności opodatkowanych i usługi.
Reasumując, należy uznać, iż w przypadku świadczenia usług zbiorowego zaopatrywania w wodę i odprowadzania ścieków, Gmina występuje w charakterze podatnika VAT, a wykonywane przez Gminę czynności mają charakter czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niekorzystających ze zwolnienia z VAT, a tym samym Gmina nieprzerwanie wykorzystuje Infrastrukturę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Przy czym, stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W świetle § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.) - obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. - zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W tym miejscu należy wskazać, że powołane wyżej rozporządzenie w zakresie dotyczącym zwolnień od podatku oraz warunków stosowania tych zwolnień utraciło moc z dniem wejścia w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722 z późn. zm.), tj. z dniem 1 stycznia 2014 r. na podstawie art. 13 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35, z późn. zm.). Tym samym, ww. przepis § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia przestał obowiązywać.
W świetle przywołanego przepisu zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego było możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy – w oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy – należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług oraz zwolnienie od podatku jednostek samorządu terytorialnego ma charakter podmiotowo-przedmiotowy,
co do zasady czynności podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,
Zatem tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług lub zwolnienia realizowanych czynności od podatku, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 powołanego wyżej rozporządzenia (do dnia 31 grudnia 2013 r.).
W konsekwencji, w świetle przywołanych konstrukcji prawnych, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa ogólnopojętej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na obszarach położonych na terenie Gminy. W przypadku realizacji tego typu inwestycji Gmina występowała / będzie występować w charakterze inwestora. Zgodnie z praktyką Gminy poszczególne odcinki Infrastruktury, po ich wykonaniu, były oddawane do użytkowania. Infrastruktura znajduje się na stanie składników majątkowych Gminy, która to zajmuje się obsługą mieszkańców / innych podmiotów w zakresie usług obejmujących zbiorowe zaopatrywanie w wodę. Usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są realizowane przez Gminę. Świadczenie tych usług odbywa się na podstawie podpisywanych z właścicielami poszczególnych posesji umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków. W konsekwencji, Wnioskodawca wystawia faktury sprzedażowe z tytułu dostarczania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy. Tym samym, Wnioskodawca osiąga obrót opodatkowany VAT z wykorzystaniem Infrastruktury, gdyż usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są przez Gminę deklarowane dla celów VAT, jako podlegające opodatkowaniu VAT.
Wnioskodawca od 1 września 2014 r. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i posiada własny Numer Identyfikacji Podatkowej. Od września 2014 r. Wnioskodawca będzie składał deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe. Wcześniej (tj. przed wrześniem 2014 r.) zarejestrowanym podatnikiem VAT był tylko Urząd Gminy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem VAT usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków.
W niniejszych okolicznościach czynności polegające na dostawie wody i odprowadzaniu ścieków są realizowane przez Gminę na podstawie podpisywanych z mieszkańcami / innymi podmiotami umów. Ponadto czynności te są wykonywane za wynagrodzeniem. Tak więc ww. usługi mieszczą się w szerokiej definicji usług określonej w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca w związku z odpłatnym udostępnieniem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na rzecz mieszkańców / innych podmiotów na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Ponadto w analizowanej sprawie, ze względu na cywilnoprawny charakter umów łączących strony, brak także podstaw prawnych do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w ww. § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.
W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy więc stwierdzić, że świadczone przez Gminę usługi dotyczące dostawy wody i odprowadzania ścieków podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i wobec braku innego zwolnienia niż wyżej wskazane (§ 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.) usługi te są/będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Tym, samym Gmina wykorzystuje infrastrukturę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Organ informuje, że w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową i utrzymaniem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, sposobu odliczenia podatku w drodze korekty deklaracji podatkowej oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur związanych z przyszłymi inwestycjami w infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną (pytania nr 2, 3 i 4) wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
ITPP2/443-972/13/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPPP2/443-858/14-3/AO