Source: http://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,85,213073,przeliczanie-srodkow-pienieznych-na-rachunku-walutowym.html
Timestamp: 2017-05-27 06:07:36+00:00
Document Index: 90961749

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 34', 'art. 35', 'art. 34', 'art. 30', 'art. 35', 'art. 34', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 30']

Przeliczanie środków pieniężnych na rachunku walutowym - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księgi rachunkowe » Przeliczanie środków pieniężnych na rachunku walutowym POLECAMY
A Przeliczanie środków pieniężnych na rachunku walutowym
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 7 (439) z dnia 1.04.2017 Spółka posiada konta walutowe. Na koniec roku stan konta wycenia według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego, tj. dnia roboczego. W polityce rachunkowości jest zapisane, że wyceny konta środków pieniężnych w walucie obcej spółka dokonuje na koniec roku obrotowego według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego danego roku. Czy w związku z tym spółka może nie stosować do wyceny rozchodu metody FIFO, tylko swoje wytyczne z polityki rachunkowości?
1. Wycena walut na rachunku walutowym a zapisy w polityce rachunkowości
W dokumentacji opisującej zasady (politykę) rachunkowości jednostka powinna opisać przyjęte przez nią rozwiązania, mieszczące się w granicach prawnych określonych w ustawie o rachunkowości (tzn. spośród dopuszczonych tą ustawą). Nie ma natomiast potrzeby opisywania stosowanych przez jednostkę zasad, co do których przepisy ustawy jednoznacznie określają sposób postępowania. Oznacza to, że w polityce rachunkowości powinna zostać opisana m.in. wybrana przez kierownika jednostki metoda wyceny rozchodu walut z rachunku walutowego. Nie ma natomiast obowiązku opisywania w niej sposobu wyceny walut na dzień bilansowy - ustawa o rachunkowości nie pozostawia bowiem w tej kwestii wyboru.
Ustawa o rachunkowości w art. 3 ust. 1 pkt 11 definiuje zasady (politykę) rachunkowości jako wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
Zauważmy, że regulacje ustawy o rachunkowości w wielu kwestiach określają tylko ogólne zasady, pozostawiając jednostce swobodę wyboru szczegółowych rozwiązań. I to właśnie te pozostawione do wyboru rozwiązania, mieszczące się w granicach prawnych określonych w ustawie o rachunkowości, jednostka powinna opisać w dokumentacji zasad (polityki) rachunkowości. Powinny to być rozwiązania uwzględniające specyfikę jednostki, dostosowane do jej potrzeb. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości, dokumentacja ta powinna zawierać w szczególności informacje dotyczące:
Dokonując wyboru zasad i metod oraz sposobów prowadzenia ksiąg rachunkowych spośród dopuszczonych ustawą o rachunkowości i dostosowując je do potrzeb jednostki, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
2. Metody wyceny rozchodu środków pieniężnych z rachunku walutowego
W odniesieniu do wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego stosowane są w praktyce dwa podejścia.
Rozchód waluty wyceniany według kursu faktycznie zastosowanego lub średniego NBP
Dla celów bilansowych wyceny rozchodu środków pieniężnych z walutowego rachunku bankowego dokonuje się w oparciu o regulacje zawarte w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Z treści tego przepisu wynika, że wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia - o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej - odpowiednio po kursie:
W związku z powyższym do wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego z tytułu ich sprzedaży stosuje się kurs faktycznie zastosowany przez bank, który walutę zakupił. Natomiast do zapłaty zobowiązania stosuje się kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty.
Przy tym sposobie wyceny powstaną różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Ustalając je należy przyjąć jedną z metod wyceny rozchodu środków pieniężnych z rachunku walutowego, przedstawionych w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości, czyli:
według kursów przeciętnych, ustalonych w wysokości średniej ważonej kursów walut, według kursu waluty, która najwcześniej wpłynęła na rachunek walutowy (metoda FIFO), według kursu waluty, która najpóźniej wpłynęła na rachunek walutowy (metoda LIFO).
Kurs ustalony zgodnie z przyjętą metodą rozchodu jest porównywany z kursem faktycznie zastosowanym (sprzedaż waluty) lub średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty zobowiązania. Porównanie to służy ustaleniu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych.
Uwaga: Metoda rozchodu do ustalenia, które środki w pierwszej kolejności jednostka sprzedaje lub którymi płaci zobowiązanie, powinna zostać wybrana przez kierownika jednostki i opisana w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości.
Ustalenie różnic kursowych od własnych środków pieniężnych przy zastosowaniu metody FIFO
Na saldo rachunku walutowego składają się następujące środki według daty wpływu: a) 5.000 EUR po kursie 4,40 zł/EUR = 22.000 zł, b) 1.000 EUR po kursie 4,35 zł/EUR = 4.350 zł, c) 2.200 EUR po kursie 4,28 zł/EUR = 9.416 zł. Jednostka w marcu 2017 r. zapłaciła zobowiązanie w kwocie: 7.500 EUR. Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty wynosił: 4,30 zł/EUR (kurs przykładowy). Do ustalenia różnic kursowych od własnych środków pieniężnych jednostka stosuje metodę FIFO.
1. WB - zapłata zobowiązania: 7.500 EUR × 4,30 zł/EUR = 32.250 zł
2. PK - ustalenie i zarachowanie różnicy kursowej od własnych środków pieniężnych:
a) wycena rozchodu według metody FIFO: (5.000 EUR × 4,40 zł/EUR) + (1.000 EUR × 4,35 zł/EUR) + (1.500 EUR × 4,28 zł/EUR) = 32.770 zł
b) wycena rozchodu według kursu średniego NBP: 7.500 EUR × 4,30 zł/EUR = 32.250 zł
c) różnica kursowa ujemna: 32.770 zł - 32.250 zł = 520 zł
Rozchód waluty wyceniany według kursu historycznego
Na podstawie art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości - do wyceny rozchodu waluty z własnego rachunku walutowego dla celów bilansowych możliwe jest także zastosowanie od razu jednej z metod, o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 tej ustawy, czyli FIFO, LIFO lub średnioważonej, tj. kursu historycznego. Nie powstają wówczas różnice kursowe od własnych środków pieniężnych - rozchód waluty nastąpi bowiem według kursu, który zastosowano do wyceny waluty w dniu jej wpływu na rachunek walutowy.
Uwaga: Metoda wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego, tj. według przepisów art. 30 ust. 2 oraz art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości, powinna zostać wybrana przez kierownika jednostki i opisana w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości. W przypadku wyboru kursu historycznego w polityce rachunkowości określa się również metodę wyceny, o której mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości.
Należy jednak zauważyć, iż w przypadku ustalania podatkowych różnic kursowych na podstawie przepisów art. 15a updop lub art. 24c updof (tzw. metodą podatkową), do wyceny rozchodu waluty z tytułu zapłaty zobowiązań nie stosuje się kursu historycznego, tj. kursu, po którym wyceniono wpływ waluty.
Wycena rozchodu waluty według metody FIFO
Dane liczbowe z poprzedniego przykładu, przy czym jednostka dla celów bilansowych rozchód waluty wycenia po kursie historycznym, stosując metodę FIFO.
1. WB - zapłata zobowiązania (wycena rozchodu według metody FIFO): (5.000 EUR × 4,40 zł/EUR) + (1.000 EUR × 4,35 zł/EUR) + (1.500 EUR × 4,28 zł/EUR) = 32.770 zł
Wycena rozchodu waluty według metody LIFO
Dane liczbowe z poprzedniego przykładu, przy czym jednostka dla celów bilansowych rozchód waluty wycenia po kursie historycznym, stosując metodę LIFO.
1. WB - zapłata zobowiązania (wycena rozchodu według metody LIFO): (2.200 EUR × 4,28 zł/EUR) + (1.000 EUR × 4,35 zł/EUR) + (4.300 EUR × 4,40 zł/EUR) = 32.686 zł
3. Wycena środków pieniężnych znajdujących się na rachunku walutowym na dzień bilansowy
Jak wynika z art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości, składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych, wycenianych metodą praw własności) i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
Środki pieniężne znajdujące się na dzień bilansowy na rachunku walutowym wycenia się więc po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Powstałe na dzień wyceny różnice kursowe zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych. Jeżeli dzień bilansowy jest sobotą lub niedzielą, to przyjmuje się kurs dla waluty z dnia roboczego poprzedzającego, czyli z piątku.
Na dzień kończący rok obrotowy (tzn. na 31 grudnia 2016 r.) na rachunku walutowym jednostki znajdowało się: 16.400 EUR. Na ten stan składa się wpływ: a) 12.000 EUR po 4,45 zł/EUR = 53.400 zł, b) 4.400 EUR po 4,41 zł/EUR = 19.404 zł, c) razem 16.400 EUR o wartości: 72.804 zł. Średni kurs NBP na 30 grudnia 2016 r. wynosił: 4,4240 zł/EUR (31 grudnia 2016 r. przypadał w sobotę).
1. PK - wycena bilansowa środków znajdujących się na rachunku walutowym:
a) wartość na dzień bilansowy: 16.400 EUR × 4,4240 zł/EUR = 72.553,60 zł
b) wartość na dzień zarachowania: 72.804 zł
c) ujemna różnica kursowa: 72.804 zł - 72.553,60 zł = 250,40 zł
Dla jednostek stosujących metodę podatkową rozliczania różnic kursowych, różnice kursowe powstałe w związku z bilansową wyceną środków pieniężnych wskazane jest stornować z dniem 1 stycznia następnego roku obrotowego. Zastosowanie do tych różnic kursowych innej metody rozliczenia powodowałoby istotne trudności z ustaleniem zrealizowanych różnic kursowych.
•Przesunięcie środków pieniężnych pomiędzy rachunkami walutowymi
•Zamiana walut gromadzonych na rachunkach bankowych
•Wycena rozchodu środków z rachunku walutowego
•Przelew między kontami walutowymi
•Przekazanie waluty z kasy na rachunek walutowy
•Wycena i ewidencja należności otrzymanej na rachunek walutowy
•Ujęcie w księgach przesunięcia środków między rachunkami walutowymi
•Po jakim kursie wycenić odsetki od lokaty walutowej?
•Wycena lokaty walutowej
Księgi rachunkowe - czytaj także:• Zasady i terminy przechowywania dokumentów księgowych• Rozliczanie dotacji otrzymanej na ulepszenie środka trwałego• Przychody z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów• Składanie i ogłaszanie rocznych sprawozdań finansowych• Świadczenia dla pracowników oraz byłych pracowników z okazji Świąt Wielkanocnych• Ubezpieczenie grupowe pracowników częściowo finansowane przez pracodawcę• Podatek od środków transportowych• Zmiana zasad wyceny rzeczowych składników aktywów obrotowych• Podatek od nieruchomości za 2017 r. w ewidencji księgowej• Wypłata dywidendy w spółce kapitałowej• Roczne sprawozdanie finansowe w przypadku braku kontynuacji działalności• Rozliczenie zaliczki wypłaconej w złotówkach na poczet zagranicznej podróży służbowej• Zysk bilansowy wypłacony wspólnikom spółki jawnej• Jednorazowy odpis amortyzacyjny w 2017 r.• Nakłady poniesione na remont budynku magazynowego• Roczne sprawozdanie finansowe za 2016 r. w przypadku niepełnego roku obrotowego• Zarachowanie w koszty wartości odzieży ochronnej wydanej pracownikom• Podstawowe zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych• Bilansowe i podatkowe rozliczenie kosztów wynagrodzeń pracowników• Ewidencja księgowa i prezentacja w bilansie skutków zawarcia umowy faktoringu• Podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. ze środków własnych - skutki u udziałowca• Ustalenie obowiązku poddania badaniu sprawozdania finansowego za 2016 r.• Koszty niezrealizowanego projektu budowlanego• Zasady ustalania odpisów amortyzacyjnych• Roczna inwentaryzacja składników majątku obrotowego• Przedpłata otrzymana na poczet eksportu towarów• Sprawozdanie finansowe spółki spełniającej warunki dla jednostek mikro• Ewidencja dotacji do środków trwałych• Wybór metody ustalania różnic kursowych• Przekazanie wyrobów gotowych do własnych placówek handlowych• Ewidencja ekwiwalentów wypłacanych pracownikom• Ewidencja księgowa wpłat na PFRON• Zasady odliczania straty w spółkach osobowych• Uproszczenia w rachunkowości spółki z o.o.• Eksport towarów - wycena dla celów podatkowych i księgowych• Sposób ewidencji zaliczek na podatek dochodowy u podatników CIT• Posezonowa wyprzedaż towarów po obniżonej cenie• Dyplomowany księgowy i inne certyfikaty SKwP• Zobowiązania w walucie obcej uregulowane kartą płatniczą do konta złotówkowego• Faktoring w księgach rachunkowych• Koszty zastępstwa procesowego w księgach rachunkowych zobacz wszystkie »