Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ippp1-4512-1123-15-2-jl
Timestamp: 2018-03-17 10:51:14+00:00
Document Index: 105958317

Matched Legal Cases: ['art. 91', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91']

IPPP1/4512-1123/15-2/JL | Interpretacja indywidualna
W skutek pozostawienia poczynionych nakładów, ulepszeń (środków trwałych), w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia, dochodzi do zmiany ich przeznaczenia – ostatecznie nie służą one bowiem czynnościom opodatkowanym przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym zostały oddane do użytkowania, a Spółka w takiej sytuacji traci prawo do odliczenia podatku naliczonego i na podstawie przepisów art. 91 ust. 2, 3, 7 oraz 7a, zobowiązana jest do dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.
IPPP1/4512-1123/15-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
obowiązku korekty podatku naliczonego (pytanie nr 1) –jest nieprawidłowe,
terminu dokonania korekty podatku naliczonego (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 2 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego.
Bank S.A. (dalej: „Bank” lub „Wnioskodawca”) jest bankiem krajowym prowadzącym działalność na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz.U. z 2015 r., poz. 128, z późn. zm.).Czynności wykonywane przez Bank objęte są co do zasady zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej: ,,VAT), co wynika z treści art. 43 ust. 1 pkt 7, 37-41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz, 1054 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”). Niemniej jednak, Bank wykonuje również czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Bank w ramach swojej działalności nabywa środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (dalej: „WNiP”) o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, które podlegają korekcie wieloletniej zgodnie z uregulowaniem art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.
Bank ponosi również nakłady inwestycyjne na obce środki trwałe (ujmowane w ewidencji środków trwałych i WNiP jako inwestycje w obcych środkach trwałych).
Bank ponosi nakłady inwestycyjne m.in, w najmowanych lokalach, w których prowadzona jest działalność bankowa. Z uwagi na podjęte przez Bank decyzje biznesowe może dojść do rozwiązania zawartych umów najmu. W konsekwencji może dojść do zdemontowania części nakładów i ich zbycia lub przeniesienia ich do innych lokali używanych przez Bank.
Niemniej jednak, w niektórych przypadkach (te przypadki stanowią przedmiot zapytania Wnioskodawcy), np. gdy demontaż nakładów doprowadziłby do zniszczenia inwestycji w obcych środkach trwałych może dojść do pozostawienia ich w najmowanych lokalach bez dodatkowego rozliczenia z wynajmującym w tym zakresie.
Bank dokonuje wykreślenia inwestycji w obcym środku trwałym z ewidencji środków trwałych i WNiP Banku. Wykreślenie z tej ewidencji następuje po otrzymaniu podpisanego protokołu zdawczo-odbiorczego lub też porozumienia z właścicielem lokalu.
Czy w przypadku likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym - w skutek pozostawienia nakładów w najmowanym lokalu - objętej korektą wieloletnią, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, Bank będzie zobowiązany do zaprzestania dokonywania korekt podatku naliczonego począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiła likwidacja inwestycji w obcym środku trwałym...
Czy w przypadku, gdyby Bank był zobowiązany do dokonania takiej korekty, to czy powinna ona zostać dokonana jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła likwidacja...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym - w skutek pozostawienia nakładów w najmowanych lokalach - objętej korektą wieloletnią podatku naliczonego, Bank zobowiązany będzie do zaprzestania dokonywania korekt podatku naliczonego począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło wykreślenie inwestycji w obcym środku trwałym z ewidencji środków trwałych i WNiP. W takim przypadku Bank nie będzie również zobowiązany dokonać korekty jednorazowej w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub WNiP nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty podatku naliczonego dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Obowiązek dokonywania korekty wieloletniej, o którym mowa w powyższym przepisie, dotyczy środków trwałych oraz WNiP, które są wykorzystywane w działalności podatnika, ale nie można ich przyporządkować wyłącznie do jednej z dwóch rodzajów działalności, tj: działalności dającej prawo do odliczenia podatku naliczonego albo do działalności niedającej takiego prawa. Przepisy ustawy o VAT nie regulują wprost skutków dokonania likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym podlegających korekcie wieloletniej w oparciu o przepisy art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności, analiza przepisów ustawy o VAT nie daje odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym - w przypadku pozostawienia nakładów w najmowanych lokalach - podlegających korekcie wieloletniej, należy tę korektę kontynuować, czy też należy zaprzestać jej dokonywania.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym podlegającej korekcie wieloletniej, w konsekwencji pozostawienia nakładów w najmowanych lokalach, podatnik powinien zaprzestać dokonywania korekty podatku naliczonego począwszy od roku następującego po roku, w którym inwestycja w obcym środku trwałym została zlikwidowana, tj. od roku następującego po roku wykreślenia inwestycji w obcym środku trwałym z ewidencji środków trwałych i WNiP. Powyższe wynika bowiem z faktu, że w związku z podjęciem decyzji o likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym nie ulega zmianie cel poniesienia wydatków. Do momentu ich likwidacji były one wykorzystywane przez Bank do wykonywania działalności mieszanej i nie doszło do zmiany ich przeznaczenia podczas użytkowania - inwestycja w obcym środku trwałym była bowiem użytkowana przez Bank zgodnie z jej przeznaczeniem deklarowanym przy poniesieniu nakładów.
W ocenie Wnioskodawcy, zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego powinien być determinowany w momencie poniesienia danego wydatku, tj. w chwili jego zakupu. Nie ulega wątpliwości, że poniesione przez Bank nakłady na inwestycje w obcych środkach trwałych, w chwili ich zakupu, były przeznaczone do wykonywania czynności mieszanych (zarówno zwolnionych, jak i opodatkowanych podatkiem od towarów i usług). Tym samym, Bank powinien zachować prawo do odliczenia podatku naliczonego niezależnie od pozostawienia nakładów w najmowanych lokalach po rozwiązaniu umowy najmu, gdyż cel poniesienia tych wydatków nie uległ zmianie w dacie rozwiązania przez Bank umowy najmu.
Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę, że decyzja o rozwiązaniu umowy najmu wynikała z uwarunkowań ekonomicznych, które zaistniały niezależnie od Banku, po poniesieniu przez Bank wydatków na nakłady. Decyzja ta została ponadto racjonalnie uzasadniona i w dalszej perspektywie ma służyć zwiększaniu efektywności działania i w konsekwencji zwiększeniu obrotów Banku.
Mając na uwadze powyższe, Bank wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska, zgodnie z którym w przypadku likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym - w skutek pozostawienia nakładów w najmowanych lokalach - będzie on zobowiązany do zaprzestania dokonywania korekt podatku naliczonego począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło wykreślenie inwestycji w obcym środku trwałym z ewidencji środków trwałych i WNiP. W takim przypadku Bank nie będzie również zobowiązany dokonać korekty jednorazowej w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
Niemniej jednak, jeżeli Minister Finansów uzna, że w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Bank byłby zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z likwidacją nakładów pozostawionych w najmowanych lokalach, w ocenie Wnioskodawcy korekta taka powinna zostać dokonana jednorazowo w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła likwidacja inwestycji w obcym środku trwałym i wykreślenie jej z ewidencji środków trwałych i WNiP Banku.
obowiązku korekty podatku naliczonego (pytanie nr 1) – jest nieprawidłowe,
Zgodnie z art. 86 ust. 1 z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (ust. 7c ww. artykułu).
Z treści art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.) wynika, że amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych.
Z wniosku wynika, że Bank w ramach swojej działalności nabywa środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (WNiP) o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, które podlegają korekcie wieloletniej zgodnie z uregulowaniem art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Bank ponosi również nakłady inwestycyjne na obce środki trwałe (ujmowane w ewidencji środków trwałych i WNiP jako inwestycje w obcych środkach trwałych). Bank ponosi nakłady inwestycyjne m.in, w najmowanych lokalach, w których prowadzona jest działalność bankowa. Z uwagi na podjęte przez Bank decyzje biznesowe może dojść do rozwiązania zawartych umów najmu. W konsekwencji może dojść do zdemontowania części nakładów i ich zbycia lub przeniesienia ich do innych lokali używanych przez Bank. Niemniej jednak, w niektórych przypadkach (te przypadki stanowią przedmiot zapytania Wnioskodawcy), np. gdy demontaż nakładów doprowadziłby do zniszczenia inwestycji w obcych środkach trwałych może dojść do pozostawienia ich w najmowanych lokalach bez dodatkowego rozliczenia z wynajmującym w tym zakresie. Bank dokonuje wykreślenia inwestycji w obcym środku trwałym z ewidencji środków trwałych i WNiP Banku. Wykreślenie z tej ewidencji następuje po otrzymaniu podpisanego protokołu zdawczo-odbiorczego lub też porozumienia z właścicielem lokalu.
Analiza powołanych przepisów prawa w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w przypadku pozostawienia nakładów w obcym środku trwałym w związku z rozwiązaniem umowy najmu, po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek korekty wcześniej odliczonego podatku VAT z tytułu ww. inwestycji z uwzględnieniem 5 – letniego okresu korekty, licząc od roku, w którym inwestycje te zostały oddane do użytkowania.
Wobec braku uregulowań, które wprost dotyczyłyby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nakładami na obce środki trwałe należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Pojęcie inwestycji w obcym środku trwałym nie zostało bowiem zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego.
Zatem, w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu sprawy należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Spółkę na inwestycję w lokalu należącym do wynajmującego o wartości przekraczającej 15.000 zł (ulepszenie lokalu) ujęte w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy jako obcy środek trwały podlegający amortyzacji, należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego.
Analizując przedstawione we wniosku okoliczności należy również stwierdzić, że w przedstawionej sytuacji, wskutek pozostawienia poczynionych nakładów, ulepszeń (środków trwałych), w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia, dochodzi do zmiany ich przeznaczenia – ostatecznie nie służą one bowiem czynnościom opodatkowanym przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym zostały oddane do użytkowania, a Spółka w takiej sytuacji traci prawo do odliczenia podatku naliczonego i na podstawie przepisów art. 91 ust. 2, 3, 7 oraz 7a, zobowiązana jest do dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.
W związku z tym, że inwestycje w obcym środku trwałym (lokalu), polegające na jego ulepszeniu stanowią odrębny od lokalu (nieruchomości) środek trwały, korekta podatku naliczonego odnoszącego się do takiego środka trwałego powinna być dokonywana zgodnie z art. 91 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w ciągu 5-cio letniego okresu. Wnioskodawca zobowiązany jest do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w okresie 5 lat licząc od roku, w którym ww. środek trwały został oddany do użytkowania (tj. po zakończeniu każdego roku 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją).
Należy w tym miejscu również podkreślić, że z przedstawionych przez Spółkę okoliczności nie wynika, aby rozwiązanie umowy najmu i pozostawienie nakładów było zdarzeniami niezależnymi od Banku. Jak wskazał Bank, rozwiązanie zawartych umów najmu wynika z podjętych decyzji biznesowych Banku. Tym samym zaniechanie wykorzystania poniesionych nakładów na wynajmowany lokal wynikało z woli Spółki – świadomie podjętych decyzji gospodarczych i nie wiąże się z losowymi przypadkami, na które Spółka nie ma wpływu. Bank świadomie podjął decyzję o rozwiązaniu umów najmu zatem zdarzenia tego nie należy utożsamiać ze zdarzeniami losowymi, których nie da się przewidzieć i które nie wynikają z woli Spółki. Przedstawione przez Bank okoliczności towarzyszące rozwiązaniu umowy najmu nie stanowią więc podstawy do stwierdzenia, że Spółka nie powinna dokonać korekty podatku naliczonego w analizowanej sprawie.
W związku z tym, ponieważ część nakładów, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczenia, Spółka pozostawiła w lokalu należącym do wynajmującego, jej stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym w analizowanej sprawie nie doszło do zmiany przeznaczenia tych nakładów i nie zachodzi obowiązek korekty odliczonego podatku naliczonego od tych nakładów, uznać należało za nieprawidłowe.
Końcowo należy wskazać, że jak słusznie stwierdziła Spółka - Korekta, o której mowa powyżej powinna być dokonana jednorazowo, w deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc, w którym następuje likwidacja inwestycji w obcym środku trwałym i wykreślenie jej z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 jest zatem prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPPP1/4512-1123/15-2/JL