Source: https://biznes.interia.pl/news/dzialalnosc-wykonywana-osobiscie-opodatkowana-ryczaltem,1306339
Timestamp: 2018-09-21 15:16:31+00:00
Document Index: 4561557

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 30']

Działalność wykonywana osobiście opodatkowana ryczałtem - Biznes w INTERIA.PL
Działalność wykonywana osobiście opodatkowana ryczałtem
Czwartek, 14 maja 2009 (08:45)
Od 2009 r. obowiązują nowe zasady dotyczące opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne z działalności wykonywanej osobiście. Do końca 2008 r. przychody określone w art. 13 pkt 2 i 4-9 ustawy o PDOF opodatkowane były na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PDOF, płatnik dokonujący wypłaty tych należności zobowiązany był pobrać od nich zaliczkę na podatek dochodowy. Obecnie część tych przychodów opodatkowana jest w sposób zryczałtowany.
W obiegowej opinii utarło się, że zmiany te dotyczą głównie tzw. drobnych zleceń, o opodatkowaniu których szerzej pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 10 z bieżącego roku. Tymczasem mają one zastosowanie do wielu innych rodzajów przychodów, których podstawą uzyskania przez osobę fizyczną nie jest zawarta między stronami umowa cywilnoprawna.
Kiedy i do których przychodów ma zastosowanie ryczałt?
Nowy przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF ma zastosowanie do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9 ustawy o PDOF. Tym samym ryczałtowe opodatkowanie obejmuje:
przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (art. 13 pkt 2),
przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7),
z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (art. 13 pkt 8),
przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (art. 13 pkt 9).
Należności ze wskazanych wyżej tytułów nie będą jednak opodatkowane ryczałtem w każdym przypadku. Omawiany przepis wskazuje bowiem, że ryczałt pobiera się wyłącznie w sytuacji, gdy podmiotem je uzyskującym jest osoba niebędąca pracownikiem płatnika. Ponadto, dla opodatkowania ryczałtem ważne jest jednocześnie, aby suma tych należności określonych w umowie lub umowach zawartych z taką osobą z tego samego tytułu nie przekraczała miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł.
Rozbieżności interpretacyjne wokół pojęcia „umowa”
Ponieważ ustawodawca w omawianym przepisie posłużył się wyrażeniem „należności określonych w umowie lub umowach”, pojawiły się wątpliwości interpretacyjne co do zakresu jego stosowania.
W publikacjach podatkowych można było spotkać opinie, że nowe uregulowania mają zastosowanie tylko do sytuacji, w których między stronami dochodzi do zawarcia umowy cywilnoprawnej. Zwolennicy tej tezy wskazywali, że w konsekwencji opodatkowanie ryczałtem nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 5-7 ustawy o PDOF, uzyskiwanych m.in. przez radnych, członków zarządów i rad nadzorczych osób prawnych, biegłych sądowych, ławników, tłumaczy czy adwokatów lub radców prawnych pełniących czynności na zlecenie sądu. Podmioty te bowiem nie uzyskują przychodów na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, ale uzyskują je za czynności wykonywane na podstawie np. aktów powołania, czy jak ławnicy lub radni wybierani są na określoną kadencję.
Przeciwnicy przedstawionej powyżej teorii wskazywali z kolei, że zamiarem ustawodawcy było objęcie podatkiem ryczałtowym przychodów z określonych rodzajów działalności wykonywanej osobiście, do kwoty 200 zł, niezależnie od faktu, czy podstawę osiągania przychodu stanowi zawarta formalnie umowa, powołanie bądź zlecenie dokonania czynności przez określony w ustawie organ. Ich zdaniem, należało założyć, że racjonalny ustawodawca, odnosząc się wprost w art. 30 ust. 1 pkt 5a do należności wskazanych w art. 13 pkt 5-7, działał ze świadomością, że podmioty w nich wymienione nie zawierają umowy lub umów.
Ministerstwo Finansów rozstrzyga wątpliwości
Wobec tak skrajnych opinii dotyczących użytego w omawianym przepisie art. 30 ust. 1 pkt 5a pojęcia umowy, budzącego wątpliwości także wśród naszych Czytelników, jako Wydawnictwo wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów z prośbą o zajęcie stanowiska w kwestii zakresu stosowania wskazanych w nim uregulowań.
W odpowiedzi Ministerstwo Finansów stwierdziło, że na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF, od przychodów, z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł. Wskazało jednocześnie, że wyrażenie „w umowie lub w umowach” należy rozumieć szeroko, a nie wyłącznie jako stosunek prawny mający charakter umowy cywilnoprawnej. Ministerstwo powołało się przy tym na słownikową definicję „umowy”, która określona została jako „pisemne lub ustne porozumienie stron, mające na celu ustalenie czegoś, zwłaszcza wzajemnych praw i obowiązków, zgodzenie się na coś” (Słownik Języka Polskiego PWN pod redakcja prof. Mieczysława Szymczaka, Wydawnictwo PWN, Warszawa 1996 r.).
Mając powyższe na uwadze resort finansów wskazał, że przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF należy stosować do każdego rodzaju przychodów kwalifikowanych do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9 tej ustawy. Nie ma przy tym znaczenia rodzaj stosunku prawnego łączącego osobę fizyczną ze świadczeniodawcą. Stąd ryczałtowe opodatkowanie omawianych należności znajdzie zastosowanie do przychodów wynikających ze stosunków prawnych innych niż mające charakter umowy cywilnoprawnej, m.in. do przychodów osób, które zostały powołane do pełnienia określonych funkcji. Jednocześnie podkreślił, że gdyby intencją ustawodawcy było zawężenie zakresu przepisu art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF wyłącznie do umów cywilnoprawnych, to w jego treści ustawodawca odniósłby się tylko do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 omawianej ustawy.
Ryczałt, gdy nie ma umowy
Przypominamy, że podatek ten w wysokości 18% jest pobierany od przychodu niepomniejszonego o koszty jego uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy o PDOF). Ponadto w przypadku osób, które z tytułu zawarcia omawianych umów podlegają ubezpieczeniom społecznym, podstawa opodatkowania ryczałtem nie jest obniżana o potrącone przez płatnika na ten cel składki. Sam zryczałtowany podatek nie podlega natomiast pomniejszeniu o należną składkę na ubezpieczenie zdrowotne, z uwagi na to, że zmniejszenie to jest możliwe wyłącznie w odniesieniu do podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej. Nie oznacza to jednak, że podatnik uzyskujący omawiane należności opodatkowane ryczałtem w ogóle nie może odliczyć składek zdrowotnych. Jeżeli w danym roku uzyska on dochody, od których przepisy podatkowe przewidują odliczanie wskazanych składek, wówczas odliczy je od tych dochodów, ale dopiero w zeznaniu rocznym.
Podatnik, który uzyska należności opodatkowane w sposób zryczałtowany, nie musi osobiście rozliczyć się z nich z urzędem skarbowym. Zryczałtowany podatek dochodowy pobrany przez płatnika jest bowiem podatkiem ostatecznym, a w konsekwencji nie podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym. Z kolei płatnik w odniesieniu do tych należności nie jest zobowiązany do sporządzania informacji PIT-11.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 13 z dnia 2009-05-01
Rabat pośredni - rozliczenie u przekazującego i...Coraz częstszą praktyką jest udzielanie tzw. rabatów pośrednich. Polega to na