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Timestamp: 2019-08-19 06:10:48
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Matched Legal Cases: ['artículo 157', 'artículo 10', 'artículo 6', 'artículo 37', 'artículo 10', 'artículo 4', 'artículo 21', 'artículo 1', 'artículo 60', 'artículo 13', 'artículo 60', 'artículo 60', 'artículo 4', 'artículo 37']

A partir del mes de febrero del presente año dará comienzo el proceso de operación renta del año tributario 2019, a través de la presentación de variadas declaraciones juradas a las que están obligadas las empresas.
Esta será la segunda operación renta en que las empresas declararán bajo los regímenes generales de tributación que entraron en vigencia a partir del 1° de enero de 2017, por lo que nos encontraremos con algunas novedades que seguramente tienen como origen el aprendizaje del proceso pasado.
En primero lugar, es importante señalar que para esta operación renta nos encontraremos con la entrada en vigencia de algunas disposiciones de índole tributaria, como es el caso de un nuevo tipo de donación, un nuevo impuesto aplicable al mayor a valor generado en la enajenación de cierto tipo de bienes raíces y la entrada en vigencia del crédito generado por desembolsos incurridos para la implementación del sistema de trazabilidad del tabaco.
Por otra parte, existen declaraciones juradas que fueron modificadas en cuanto a sus instrucciones y plazos de presentación, destacándose la obligación de informar en la Declaración Jurada 1891 las operaciones relacionadas con activos digitales, entre los que se encuentran por ejemplo los bitcoins, y la ampliación de los plazos de las declaraciones juradas referidas a los regímenes de tributación.
Una muy buena noticia es que para este año tributario 2019 no se establecieron nuevas declaraciones juradas a presentar, y mejor aún, se eliminaron 10 declaraciones juradas respecto al año tributario 2018.
Durante el año comercial 2018 aparecieron una serie de pronunciamientos de la autoridad tributaria, de los cuales seleccionamos los que consideramos de mayor interés que podrían generar impacto en esta operación renta.
Además, se muestran las principales modificaciones incorporadas al Formulario N° 22 del año tributario 2019.
Sin más preámbulo, el Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile los invita a revisar el material docente que hemos preparado a efectos de que alumnos, profesores, profesionales y toda persona interesada en las materias tributarias puedan conocer las novedades de la operación renta del año tributario 2019.
II. NORMAS QUE ENTRARON EN VIGENCIA EL 01.01.2018
Ley N° 21.015, publicada el 15.06.2017, que incentiva la inclusión de personas con discapacidad al mundo laboral
Esta ley, entre otras modificaciones, incorpora el artículo 157 ter al Código del Trabajo, estableciendo ciertas condiciones en la que las empresas deberán efectuar donaciones con fines sociales, las cuales serán aceptadas como gasto para efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto de Primea Categoría, sin embargo, no les aplicará el Límite Global Absoluto establecido en el artículo 10 de la Ley N° 19.885.
A través del artículo primero transitorio de la Ley N° 21.015 se estableció que la entrada en vigencia de la ley será a contar del primer día del mes subsiguiente a la publicación del reglamento respectivo, hecho que ocurrió el 01.02.2018, por lo que la vigencia partió en día 01.04.2018.
A raíz de esta disposición, se incorporó el código 1122 en el recuadro de las donaciones no afectas al límite global absoluto en el reverso del Formulario N° 22 del año tributario 2019.
Ley N° 21.047, publicada el día 23.11.2017, que incorpora diversas medidas de índole tributaria
A través de su artículo 6° establece una modificación al artículo 37 del DL N° 1939, de 1977, estipulando que las donaciones al Fisco tendrán la calidad de gasto necesario para producir la renta para los efectos de lo establecido en la LIR1, y que éstas no estarán sujetas al límite global absoluto establecido en el artículo 10 de la ley N° 19.885.
Si bien es cierto, conforme al artículo cuarto transitorio de esta ley, la disposición en comento entró en vigencia a partir del 1° de diciembre de 2017, durante todo el año comercial 2018 tuvo plena aplicación, reconociéndose incluso a través de un nuevo código en el recuadro de donaciones del reverso del Formulario N° 22 del año tributario 2019, a saber, el código 1120.
Ley N° 21.078, publicada el día 15.02.2018, sobre transparencia del mercado del suelo e impuesto al aumento de valor por ampliación del límite urbano
A través del artículo 4 de la Ley N° 21.078 se establece la Ley sobre Incrementos de Valor por Ampliaciones de los Límites Urbanos, la cual fija un impuesto de tasa 10% sobre aquella parte del mayor valor obtenido en aquellas enajenaciones a título oneroso de bienes raíces situados en Chile, derechos reales constituidos en ellos, o de cuotas poseídas en comunidad respecto de tales bienes, que se encuentren en zonas incluidas en un proceso de ampliación del límite urbano. Este impuesto no será deducible como gasto, pero no se gravará con la tributación dispuesta en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1 del decreto ley N° 824, de 1974.
La citada ley entró en vigencia seis meses después de su publicación, es decir, partir del día 15 de agosto de 2018, y en el reverso del Formulario N° 22 del año tributario 2019 se incorporó un recuadro especial que detalla la determinación del mayor valor antes aludido.
Código Tributario, artículo 60 quinquies, inciso sexto, que establece un crédito contra los Pagos Provisionales Mensuales y demás impuestos de retención, por los desembolsos incurridos en la implementación de sistemas de trazabilidad
Respecto a la trazabilidad del tabaco, establecida en el artículo 13 bis del DL N° 828, de 1974, en concordancia con lo establecido en el inciso sexto del artículo 60 quinquies del Código Tributario, el SII dictó la Resolución Exenta N° 61, de fecha 10.08.2018, a través de la cual obliga a ciertos contribuyentes a implementar el sistema de trazabilidad aludido, los que, de incurrir en desembolsos para tales efectos, podrán imputarlos mensualmente, y en caso de resultar un remanente en el mes de diciembre, podrán reconocerlo en su declaración anual de impuestos a título de pago provisional voluntario.
En virtud a lo antes señalado, en el anverso del Formulario N° 22 del año tributario 2019 se incorporó el código 1123 en la línea 74.
III. DECLARACIONES JURADAS MODIFICADAS
A través de la Resolución Exenta N° 70, de fecha 30.08.2018, el Servicio de Impuestos Internos1 estableció los plazos de presentación de las declaraciones juradas2 para el año tributario 2019. Cabe señalar que la mayor parte de las declaraciones juradas mantiene el plazo de vencimiento considerado en al año tributario 2018, sin embargo, destacamos el aumento de plazo para la presentación de aquellas declaraciones relacionadas a los regímenes de tributación, nos referimos a las DDJJ 1924, 1926, 1938, 1939, 1940, 1941, 1942 y 1943; así como también se amplió el plazo para la presentación de la DJ 1946 sobre operaciones en Chile.
Por otra parte, cabe señalar que la modificación efectuada a la DJ 1879 corresponde a la incorporación de la información de las DDJJ 1927 y 1931, la cuales fueron eliminadas a partir del año tributario 2019, según se menciona en el apartado de declaraciones juradas eliminadas.
Además, se destaca que a través de la Resolución Exenta N° 153, de fecha 28.12.2018, se estableció que están obligados a informar en la DJ 1981 los intermediarios de activos digitales, respecto de aquellas operaciones que digan relación con tales activos, como las bitcoins, por ejemplo.
Finalmente, a través de la Resolución Exenta N° 88, de fecha 28.09.2018, se incorpora a nuevos obligados a presentar la DJ 1946, sobre operaciones en Chile.
2 En adelante, indistintamente, DDJJ.
A continuación, se muestran las principales modificaciones incorporadas al Formulario N° 22 para el año tributario 2019, las que separaremos en aquellas modificaciones efectuadas en el anverso y reverso de dicho formulario.
Se incorpora una nueva línea, en cuyo código deberá declararse el crédito por Impuesto de Primera Categoría imputable contra el Impuesto Global Complementario1 o el Impuesto Único de Segunda Categoría, generado en la reliquidación del IGC del propietario por término de giro de la empresa en la cual participa. Cabe señalar que en el año tributario 2018 este crédito debía declararse en las líneas 35 o 42, dependiendo de si tenía derecho a devolución. A continuación, se muestra la línea que fue incorporada para este año tributario, en color gris:
Además, se apertura en dos líneas la determinación del Impuesto de Primera Categoría para contribuyentes con contabilidad completa, separando dicha determinación por régimen tributario, es decir, una línea para contribuyentes sometidos al régimen de renta atribuida y otra línea para las empresas sometidas al régimen parcialmente integrado. En el año tributario 2018 la determinación del Impuesto de Primera Categoría para contribuyentes con contabilidad completa se declaraba en la línea 48, sin distinción de régimen tributario. A continuación, se muestra la modificación comentada, destacada en color gris:
Se agregó un nuevo código de crédito contra el Impuesto de Primera Categoría, el que corresponde a los desembolsos en que incurran las empresas con motivo de la implementación de la trazabilidad del tabaco, conforme a lo establecido en el artículo 60 del Código Tributario. La siguiente imagen muestra la incorporación, destacada con color gris:
1 En adelante, indistintamente, IGC.
Se incorpora un recuadro, sin número, referido a la determinación del mayor valor generado en la enajenación de bienes raíces ubicados en zonas incluidas en procesos de ampliación del límite urbano, conforme a lo establecido en el artículo 4 de la Ley N° 21.078, del 15.02.2018. En la imagen siguiente se muestra el recuadro señalado:
En el recuadro N° 4, sobre datos informativos, se agregaron cuatro códigos, referidos a aumentos y disminuciones de capital realizados en el ejercicio, así como también a la pérdida tributaria del ejercicio y de arrastre, según se muestra a continuación:
Finalmente, en el recuadro N° 11, sobre donaciones, se agregan tres nuevos códigos relacionados a donaciones no afectas al límite global absoluto, como son aquellas realizadas en virtud de la Ley N° 21.015, de fecha 15.06.2017, que incentiva la inclusión de personas con discapacidad al mundo laboral y las donaciones efectuadas al fisco, en virtud del artículo 37 del D.L. N° 1939, de 1977.