Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v0875-17-10-04-2017-1445236
Timestamp: 2017-09-22 06:13:31
Document Index: 405997185

Matched Legal Cases: ['artículo 33', 'artículo 35', 'artículo 36', 'artículo 106', 'artículo 989', 'artículo 106']

Resolución Vinculante de DGT, V0875-17, 10-04-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0875-17 de 10 de Abril de 2017
Órden: Administrativo Fecha: 04/11/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gandarillas Martos, Miguel De Los Santos Num. Sentencia: 1928/2008 Num. Recurso: 424/2006
Sentencia Administrativo Nº 62/2016, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1080/2012, 25-01-2016
Órden: Administrativo Fecha: 25/01/2016 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Pérez Nieto, Rafael Num. Sentencia: 62/2016 Num. Recurso: 1080/2012
Modelo 650. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adquisiciones «mortis causa». Estatal. (Telemático)
Materia IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 : GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES IMPORTE DE LA GANANCIA O PÉRDIDA: REGLAS GENERALESPregunta¿Cuál es el valor de adquisición a tener en cuenta para un elemento patrimon...
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Resolución Vinculante de DGT, V3488-13, 02-12-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/12/2013
Núm. Resolución: V3488-13
Resolución Vinculante de DGT, V0592-08, 27-03-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/03/2008
Núm. Resolución: V0592-08
Resolución Vinculante de DGT, V2196-06, 02-11-2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/11/2006
Núm. Resolución: V2196-06
Resolución Vinculante de DGT, V2875-11, 13-12-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/12/2011
Núm. Resolución: V2875-11
Resolución Vinculante de DGT, V2057-14, 28-07-2014
Núm. Resolución: V2057-14
Núm. Resolución: V0875-17
LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 33, 34, 35, y 36.
El consultante ha heredado un solar conjunto con sus hermanos, sobre el cual han construido un edificio de dos plantas compuesto de un almacén, dos locales, dos viviendas y un cuarto trastero. En 2008, han realizado la correspondiente declaración de obra nueva, y la posterior división horizontal, donde se ha especificado el valor de cada una de las fincas que componen el edificio. Todo ello se ha liquidado con la correspondiente liquidación del Impuesto de Actos Jurídicos Documentados. Han realizado la venta de un local en 2016.
La transmisión del inmueble generará una ganancia o pérdida patrimonial, tal y como señala el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que establece que son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, que se calculan en la forma prevista en los artículos 35 y 36 de la Ley del Impuesto.
El artículo 35 de la LIRPF establece en cuanto a las transmisiones a título oneroso se refiere:
Mientras que en su artículo 36 se establece en relación a las transmisiones a título lucrativo lo siguiente:
De acuerdo con estos preceptos, el valor de adquisición del inmueble objeto de consulta, estará constituido por la suma de los siguientes componentes:
El coste de las obras de construcción, en los supuestos de autopromoción, deberá ser acreditado por el consultante. Dicha acreditación podrá realizarse por cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho, cuya valoración no es competencia de este Centro Directivo, sino que corresponderá a los órganos de comprobación de la Administración Tributaria, teniendo en cuenta, que en los procedimientos tributarios habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), según el cual serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley de Enjuiciamiento Civil.
Por otro lado, en cuanto a la fecha de adquisición de los bienes recibidos por herencia será la de su adquisición por herencia según las normas del Código Civil, que se produce, con carácter derivativo, con la aceptación de la herencia, si bien los efectos subsiguientes se retrotraen al momento de la muerte del causante, de acuerdo con el artículo 989 del Código Civil. En definitiva, una vez aceptada la herencia, se entiende que la adquisición se produjo en el momento del fallecimiento del causante.
Por tanto la fecha de adquisición del terreno por el consultante será la del fallecimiento del causante.
En cuanto a la fecha de adquisición del local, en los supuestos de “auto-promoción”, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, el criterio interpretativo de este Centro Directivo es considerar como fecha de adquisición la de terminación de dichas obras, entendiendo que esta se corresponde con la escritura de declaración de obra nueva terminada, salvo que se acredite, por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho, que tal finalización se produjo con anterioridad a la fecha de dicha escritura.
Por lo que respecta a los medios de prueba que acrediten tanto la fecha como el valor de adquisición del inmueble habrá de ajustarse a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de Diciembre, General Tributaria, en los términos que ya se han expuesto con anterioridad.