Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ibpb-2-1-4515-161-15-mcz
Timestamp: 2017-09-19 15:30:40+00:00
Document Index: 74032711

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 888', 'art. 890', 'art. 890', 'art. 9', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IBPB-2-1/4515-161/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny od matki.
IBPB-2-1/4515-161/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 października 2015 r. (data wpływu do Biura – 3 listopada 2015 r.), uzupełnionym 15 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych tytułem darowizny od matki – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych tytułem darowizny od matki.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 30 listopada 2015 r. wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 15 grudnia 2015 r.
W styczniu i lutym 2015 r. zostały zawarte umowy darowizny, których stronami byli Wnioskodawca i jego matka. Na podstawie tych umów matka Wnioskodawcy zobowiązała się do przekazania mu ustalonych kwot pieniężnych w terminie do 30 kwietnia 2015 r. W związku z tym, że matka Wnioskodawcy posiadała w banku lokaty, których w tym momencie nie chciała zrywać, złożyła w banku dyspozycje wykonania przelewów podanych kwot na konto Wnioskodawcy zaraz po zakończeniu tych lokat. Dyspozycje zostały przyjęte przez bank do realizacji zgodnie z żądaniem matki Wnioskodawcy w dniu ich zlecenia.
Przed terminem wykonania przelewów matka Wnioskodawcy jednak zmarła, a przelewy zostały wykonane zgodnie ze złożonymi przez nią wcześniej dyspozycjami. Wnioskodawca otrzymał podane w umowach darowizn środki.
Umowy darowizny miały formę pisemną zwykłą.
Środki pieniężne Wnioskodawca otrzymał zgodnie z zleceniem matki na podstawie umów darowizny, a nie tytułem dziedziczenia czy tytułem dyspozycji na wypadek śmierci.
W umowach darowizny powiedziane jest, że darowizny miały zostać przekazane Wnioskodawcy do 30 kwietnia 2015 r. i tak też było, chociaż przed tym dniem matka Wnioskodawcy zmarła.
W związku z powyższym po przeformułowaniu zadano następujące pytanie:
Czy otrzymane w opisany sposób środki pieniężne są darowiznami otrzymanymi od matki Wnioskodawcy...
Od którego momentu biegnie 6 miesięczny termin na zgłoszenie fakty otrzymania darowizn do urzędu skarbowego na druku SD-Z2 pozwalający na zwolnienie z zapłaty podatku PCC (powinno być: podatku od spadków i darowizn)...
Wnioskodawca uważa, że są to darowizny od jego matki, otrzymane na podstawie zawartych wcześniej z nią umów, chociaż zadysponowane środki otrzymał fizycznie dopiero po śmierci matki. Dyspozycje przelewów przyjęte zostały do realizacji i zaakceptowane przez bank, były wiążące za jej życia i zgodnie z jej wolą. Przelewów tych nie można traktować jako dyspozycji na wypadek śmierci, bo takiego warunku nie zawierały. Otrzymane środki pieniężne nie są również spadkiem po matce, bo przekazane zostały Wnioskodawcy na podstawie umów zawartych za życia matki Wnioskodawcy, a nie testamentem w wyniku jego wykonania.
Zdaniem Wnioskodawcy, 6 miesięczny termin na złożenie formularza SD-Z2 i skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku PCC (powinno być: podatku od spadków i darowizn) powinien być liczony od chwili otrzymania środków.
W myśl art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Stosownie do art. 890 § 1 ww. ustawy oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron (art. 890 § 2 ustawy Kodeks cywilny).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Natomiast stosownie do przepisu art. 4a ust. 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej lub przekazem pocztowym.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. Nr 243, poz. 1762, ze zm.).
Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że w styczniu i lutym 2015 r. zostały zawarte pisemne umowy darowizny środków pieniężnych, których stronami byli Wnioskodawca i jego matka. Na podstawie tych umów matka Wnioskodawcy zobowiązała się do przekazania mu ustalonych kwot pieniężnych w terminie do 30 kwietnia 2015 r. W związku z tym, że matka Wnioskodawcy posiadała w banku lokaty, których w tym momencie nie chciała zrywać, złożyła w banku dyspozycje wykonania przelewów podanych kwot na konto Wnioskodawcy zaraz po zakończeniu tych lokat. Dyspozycje zostały przyjęte przez bank do realizacji zgodnie z żądaniem matki Wnioskodawcy w dniu ich zlecenia. Przed terminem wykonania przelewów matka Wnioskodawcy zmarła, a przelewy zostały wykonane zgodnie ze złożonymi przez nią wcześniej dyspozycjami. Wnioskodawca otrzymał podane w umowach darowizn środki pieniężne. Środki te nabył na podstawie umów darowizny, a nie tytułem dziedziczenia czy tytułem dyspozycji na wypadek śmierci.
Na wstępie podkreślić należy, że rolą Organu działającego na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej nie jest rozstrzyganie jaka czynność prawna (jaki jest tytuł nabycia) ma miejsce lecz ocena skutków podatkowych wskazanej czynności. Jeżeli zatem Wnioskodawca twierdzi, że nabycie środków pieniężnych w 2015 r. nastąpiło tytułem darowizny, to Organ przyjął tę informację jako element opisu stanu faktycznego i dokonał oceny skutków podatkowych nabycia tytułem darowizny, mimo tego, że Wnioskodawca sformułował w tym zakresie pytanie i stanowisko.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że nabycie przez osobę fizyczną własności rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Wobec tego nabycie środków pieniężnych na podstawie umów darowizny zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a jego matką podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Jednakże, z uwagi na fakt, że analizowane umowy darowizny środków pieniężnych zostały zawarte pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy matką a synem), to nabycie środków pieniężnych korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli Wnioskodawca spełnił warunki zwolnienia podatkowego zawarte w tym przepisie, w tym złożył zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych na formularzu SD-Z2 właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
W analizowanej sprawie umowy darowizn środków pieniężnych – jak wskazał Wnioskodawca – zostały zawarte w formie pisemnej jednak nie przybrały formy aktu notarialnego; zatem zostały zawarte bez zachowania przewidzianej formy (którą jest akt notarialny). Wobec tego obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn dla Wnioskodawcy powstał z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia (art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy).
Zatem 6 miesięczny termin, o którym mowa w art. 4a ww. ustawy, pozwalający na skorzystanie przez Wnioskodawcę ze zwolnienia podatkowego, biegnie od dnia spełnienia przyrzeczonego świadczenia określonego w umowach darowizny czyli od dnia otrzymania tychże środków pieniężnych.
Fakt otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny od matki, po jej śmierci nie ma w tej sprawie żadnego znaczenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPPB2/4515-30/16-7/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IBPB-2-1/4515-161/15/MCZ