Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp1-443-840-14-2-as
Timestamp: 2018-03-18 21:16:04+00:00
Document Index: 66295172

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 33', 'art. 2', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 90', 'art. 114', 'FSK ', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 2', 'art. 90', 'art. 90', 'Art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z wydatkami obejmującymi wydatki dotyczące dachu, termomodernizacyjne i na rozbudowę systemu alarmowego.
ILPP1/443-840/14-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z wydatkami obejmującymi wydatki dotyczące dachu, termomodernizacyjne i na rozbudowę systemu alarmowego – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z wydatkami obejmującymi wydatki dotyczące dachu, termomodernizacyjne i na rozbudowę systemu alarmowego.
Powiat (dalej również Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Zgodnie z przepisami prawa (w szczególności ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym), Powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zadania te realizowane są przez Powiat zarówno w charakterze relacji administracyjnoprawnych (w większości), jak i stosunków cywilnoprawnych. Zadania te dotyczą edukacji publicznej, utrzymania i rozbudowy dróg publicznych, kultury, geodezji, kartografii i katastru, gospodarki nieruchomościami, administracji architektoniczno-budowlanej, pomocy społecznej, porządku publicznego i wielu innych dziedzin.
Działania Powiatu wykonywane w ramach reżimu publicznoprawnego (z wykorzystaniem władztwa), z uwagi na dominujące formy administracyjnoprawne czynności, pozostają poza sferą zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej także „uVAT), bowiem w ogóle nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej również: „VAT”). Czynności te jednak (jako niepodlegające opodatkowaniu VAT) wiązać się mogą z uzyskiwaniem określonych wpływów, w szczególności w postaci: dochodów z opłat za wydanie praw jazdy, dowodów rejestracyjnych pojazdu, kart wędkarskich, itp.
Istnieją również zadania niezwiązane z uzyskiwaniem jakichkolwiek wpływów - w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury (drogi powiatowe, chodniki, place zabaw) modernizacja, czy rozbudowa budynków użyteczności publicznej - szkół, urzędu pracy, domu pomocy społecznej, itp., których finansowanie realizowane jest ze środków publicznych Powiatu.
czynności opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek - w szczególności usługi dzierżawy (najmu) lokali użytkowych, odsprzedaży usług tzw. mediów związanych z dzierżawionymi lokalami użytkowymi, usługi najmu sali sesyjnej w budynku Starostwa Powiatowego (np. w celu przeprowadzania szkoleń lub spotkań przez podmioty prywatne), usługi najmu powierzchni w holu Starostwa Powiatowego,
czynności podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych przedmiotowo od VAT - w szczególności dotyczy to usług najmu nieruchomości (lokali) o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe.
Powiat (zarząd Powiatu) wymienione wyżej czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT, a także działania o charakterze administracyjnoprawnym (niepodlegające opodatkowaniu VAT) wykonuje przy pomocy aparatu pomocniczego jakim jest Starostwo Powiatowe.
Przyjmuje się, że starostwo powiatowe to zespół środków materialnych i technicznych (budynki, sprzęt techniczny) oraz osobowych (urzędnicy) danych do pomocy organowi (organom) w celu realizacji jego (ich) zadań i kompetencji (por. Czesław Martysz, komentarz do art. 33 ustawy o samorządzie powiatowym, LEX, 2007 r.).
W tym kontekście Wnioskodawca wykonuje swoje zadania (tj. czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT, a także działania o charakterze administracyjnoprawnym niepodlegające opodatkowaniu VAT), m.in. przy wykorzystaniu budynku Starostwa Powiatowego zlokalizowanego w O. (dalej: „Budynek Starostwa”).
W związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych od VAT, a także działań o charakterze administracyjnoprawnym niepodlegających opodatkowaniu VAT, Powiat ponosi szereg wydatków (z tytułu których kontrahenci wystawiają na rzecz Powiatu faktury z wykazanymi kwotami VAT), w tym wydatków dotyczących Budynku Starostwa.
W okresie po dniu 1 stycznia 2011 r. i do końca 2013 r. Powiat ponosił wydatki dotyczące Budynku Starostwa stanowiące wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a uVAT (dalej jako: „Wydatki” lub „Inwestycje”) obejmujące przede wszystkim:
wydatki dotyczące dachu części głównej Budynku Starostwa (dalej jako: „Wydatki dotyczące dachu”),
wydatki termomodernizacyjne (obejmujące również dach) części („skrzydła”) Budynku Starostwa obejmującej salę sesyjną i pomieszczenie biurowe, a także udostępniany odpłatnie przez Powiat lokal użytkowy (dalej jako „Wydatki termomodernizacyjne”),
wydatki na rozbudowę systemu alarmowego Budynku Starostwa (dalej jako: „Wydatki na rozbudowę systemu alarmowego”).
Na schemacie poniżej, przedstawiono poglądowo schemat całego Budynku Starostwa, gdzie:
części A, B, C1 i C2 - stanowią cały Budynek Starostwa,
część C1 (wyłącznie parterowa) - część Budynku Starostwa obejmująca salę sesyjną i pomieszczenie biurowe,
część C2 (wyłącznie parterowa) - część Budynku Starostwa obejmująca udostępniany odpłatnie (na podstawie umowy cywilnoprawnej) przez Powiat lokal użytkowy,
części C1 i C2 - stanowią części Budynku Starostwa objęte Wydatkami termomodernizacyjnymi - wskazane wyżej w pkt 2; części C1 i C2 stanowią „skrzydło” Budynku Starostwa i są wewnętrznie oddzielone wyłącznie z uwagi na stałe odpłatne udostępnienie przez Powiat części C2 Budynku Starostwa na podstawie umowy cywilnoprawnej podmiotowi trzeciemu,
części A, B i C1 są funkcjonalnie połączone (przejściowe) i są wykorzystywane bezpośrednio przez Powiat,
część A (dwupiętrowa) i część B (wyłącznie parterowa) - stanowią część główną Budynku Starostwa objętą Wydatkami dotyczącymi dachu - wskazane wyżej w pkt 1,
części A, B i C1 - stanowią części Budynku Starostwa objęte Wydatkami na rozbudowę systemu alarmowego - wskazane wyżej w pkt 3.
(schemat w załącznik PDF; str. 7)
Wydatki dotyczące dachu, Wydatki termomodernizacyjne i Wydatki na rozbudowę systemu alarmowego stanowiły trzy odrębne Inwestycje (zadania inwestycyjne), w przypadku których wykonawcy wystawiali na Powiat faktury dokumentujące ich realizację.
Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:
części A i B Budynku Starostwa wykorzystywane są na potrzeby czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych z VAT, a także działań o charakterze administracyjnoprawnym niepodlegających opodatkowaniu VAT - w tej części Budynku Starostwa mieszczą się m.in.:
biura Zarządu Powiatu, biuro Starosty Powiatu oraz pracowników Wydziału Finansowego (w tym Skarbnika Powiatu), a więc osób biorących udział w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
biura pracowników Wydziału Komunikacji i Rozwoju, a więc osób uczestniczących przede wszystkim w wykonywaniu przez Powiat czynności o charakterze administracyjnoprawnym,
a ponadto na parterze w części A wynajmowana odpłatnie jest część powierzchni holu na potrzeby prowadzenia przez najemcę działalności gospodarczej,
część C2 Budynku Starostwa wykorzystywana jest wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT Powiatu (odpłatne udostępnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej; odpłatne udostępnienie rozpoczęło się przed 2011 r.),
część C1 Budynku Starostwa obejmuje, jak już wskazano, salę sesyjną i pomieszczenie biurowe i wykorzystywana jest przez Powiat na potrzeby czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych z VAT, a także działań o charakterze administracyjnoprawnym niepodlegających opodatkowaniu VAT - w odniesieniu do tej części przykładowo:
na sali sesyjnej odbywają się sesje Rady Powiatu dotyczące spraw publicznych (działania niepodlegające VAT),
na sali sesyjnej mogą odbywać się sesje Rady Powiatu dotyczące wykonywanych przez Powiat czynności opodatkowanych VAT (np. udzielenie przez Radę Powiatu zgody na zawarcie przez Powiat określonych umów cywilnoprawnych),
na sali sesyjnej odbywają się szkolenia pracowników Starostwa Powiatowego (np. szkolenia dotyczące zasad rozliczania VAT, szkolenia dotyczące rozliczania wynagrodzeń pracowników, itp.),
sala sesyjna jest również odpłatnie udostępniania podmiotom trzecim na potrzeby szkoleń, zebrań lub konferencji.
W związku z ponoszeniem przez Powiat Wydatków (Wydatków dotyczących dachu, Wydatków termomodernizacyjnych, Wydatków na rozbudowę systemu alarmowego), po stronie Powiatu powstały wątpliwości co do możliwości i zasad odliczenia podatku naliczonego związanego z Wydatkami.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Powiat posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi Wydatkami obejmującymi:
wydatki dotyczące dachu,
wydatki termomodernizacyjne,
wydatki na rozbudowę systemu alarmowego...
Czy wobec braku możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w zakresie poniesionych przez Powiat Wydatków, zasadnym będzie zastosowanie przez Powiat wyłącznie proporcji obrotu określonej w art. 90 uVAT dla potrzeb odliczenia podatku naliczonego związanego z:
wydatkami dotyczącymi dachu.
wydatkami termomodernizacyjnymi,
wydatkami na rozbudowę systemu alarmowego...
Powiat posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi Wydatkami obejmującymi:
wydatki na rozbudowę systemu alarmowego.
W przedstawionym stanie faktycznym, wobec braku możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w zakresie nabycia towarów i usług dotyczących Inwestycji (Wydatków), w odniesieniu do:
wydatków dotyczących dachu - Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie w oparciu o proporcję obrotu określoną zgodnie z art. 90 uVAT,
wydatków termomodernizacyjnych - Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie w oparciu o proporcję obrotu określoną zgodnie z art. 90 uVAT,
wydatków na rozbudowę systemu alarmowego - Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie w oparciu o proporcję obrotu określoną zgodnie z art. 90 uVAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 uVAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2 pkt 1 uVAT (w brzmieniu w okresie czynienia przez Powiat Wydatków, a więc w okresie od roku 2011 do końca roku 2013) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązki podatkowego,
– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 uVAT.
Z powyższego wynika zatem, że podstawowym warunkiem odliczenia VAT jest zasadniczo istnienie związku dokonywanych zakupów z transakcjami opodatkowanymi VAT, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatki należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zatem, jeśli nabywane przez podatnika towary i usługi są lub będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, wówczas podatnik ma bieżące prawo do odliczenia VAT.
W przedstawionej sytuacji Powiat poniósł Wydatki dotyczące Budynku Starostwa obejmujące Wydatki dotyczące dachu, Wydatki termomodernizacyjne oraz Wydatki na rozbudowę systemu alarmowego.
Wydatki te są wykorzystywane przez Powiat w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu uVAT (są wykorzystywane do sprzedaży w rozumieniu VAT), w tym w szczególności są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Jak bowiem wskazano, Powiat wykonuje m.in. czynności opodatkowane VAT według odpowiednich stawek, tj. w szczególności usługi dzierżawy (najmu) lokali użytkowych, odsprzedaży usług tzw. mediów związanych z dzierżawionymi lokalami użytkowanymi, usługi najmu sali sesyjnej w budynku Starostwa Powiatowego (np. w celu przeprowadzania szkoleń lub spotkań przez podmioty prywatne), usługi najmu powierzchni w holu Starostwa Powiatowego. Wykonywanie ww. czynności opodatkowanych VAT następuje przy wykorzystaniu Budynku Starostwa.
Wobec powyższego, pomiędzy Wydatkami a czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Powiat zachodzi związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uVAT.
w związku z faktycznym wykorzystaniem przez Powiat Wydatków do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Powiat posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi Wydatkami obejmującymi:
Jak już wskazano wyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 uVAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powołanej regulacji wynika, że co do zasady podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w stosunku do wydatków, które wykorzystywane są do czynności opodatkowanych VAT. Jeśli jednak wydatki są związane czynnościami opodatkowanymi VAT oraz czynnościami zwolnionymi od VAT - gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi - wówczas konieczne jest zastosowanie odliczenia wg tzw. proporcji obrotu, o której mowa w art. 90 uVAT.
Z kolei, w art. 90 ust. 2 uVAT postanowiono, że w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 uVAT, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 uVAT).
W kontekście przepisów dotyczących proporcji obrotu, Wnioskodawca zauważa że przepisy uVAT nie zawierają wyjaśnienia, co należy rozumieć przez czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia, którym to sformułowaniem ustawodawca posłużył się w ust. 1 oraz ust. 3 art. 90 uVAT.
Kwestia ta została rozstrzygnięta uchwałą 7 sędziów NSA z dnia 24 października 2011 r. (sygn. akt I FPS 9/10). NSA potwierdził, że przez czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego należy rozumieć czynności zwolnione z opodatkowania, a nie te pozostające poza zakresem uVAT.
NSA w uchwale wskazał, że: „Na tle zatem obecnej regulacji ustawy o podatku od towarów i usług, za w pełni aktualną i trafną należy uznać tę linię orzeczniczą NSA (por. np. wyroki NSA z 30 czerwca 2009 r. o sygn. I FSK 903/08 oraz I FSK 904/08 oraz z dnia 8 stycznia 2010 r. o sygn. akt I FSK 1605/08), z której jednoznacznie wynika, że zawarte w przepisach art. 90 ust. 1-3 u.p.t.u. sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym VAT. W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku, gdyż czynności niepodlegające w ogóle VAT nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT. Sformułowanie czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku należy zatem rozumieć jako czynności zwolnione od podatku oraz czynności opodatkowane na specjalnych zasadach, gdzie ustawa wprost stwierdza, że podatnik nie ma prawa do odliczenia (por. art. 114)”.
Wskazane w uchwale stanowisko było już wcześniej prezentowane przez sądy administracyjne (np. wyrok NSA z dnia 8 kwietnia 2011 r. o sygn. akt I FSK 659/l0).
W świetle powyższej argumentacji należy stwierdzić, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć wyłącznie czynności podlegające regulacjom VAT, tj. czynności zwolnione z opodatkowania, a nie czynności pozostające poza zakresem uVAT.
Czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT nie powinny być zatem uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 uVAT. W konsekwencji, w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz z czynnościami niepodlegającymi VAT, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności, nie stosuje się odliczenia częściowego wg proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 uVAT, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji obrotu.
Z kolei w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z czynnościami opodatkowanym VAT, czynnościami zwolnionymi od VAT oraz z czynnościami niepodlegającymi VAT, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności, stosuje się odliczenie częściowe wg proporcji obrotu określonej na podstawie art. 90 ust. 3 uVAT, przy czym przy wyliczaniu tej proporcji również nie uwzględnia się czynności niepodlegających opodatkowaniu (wartość tych czynności nie wchodzi do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji obrotu).
W przedstawionym stanie faktycznym Powiat poniósł Wydatki dotyczące dachu, Wydatki termomodernizacyjne oraz Wydatki na rozbudowę systemu alarmowego. Niewątpliwie wszystkie wymienione Wydatki mają związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT Powiatu - świadczy o tym w szczególności okoliczność rzeczywistego wykonywania przez Powiat czynności opodatkowanych VAT wg poszczególnych stawek (wskazanych przykładowo w stanie faktycznym niniejszego wniosku), do wykonywania których niezbędny jest Budynek Starostwa. Dodatkowo zważyć należy, że całość Wydatków ma związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT, co wynika z charakteru tych Wydatków (Inwestycji). Zrealizowane Inwestycje (poniesione Wydatki) dotyczą niepodzielnie Budynku Starostwa rozumianego jako całość, który jest to budynek (również rozumiany jako całość) jest niezbędny Powiatowi w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
wobec braku możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w zakresie nabycia towarów i usług dotyczących Inwestycji (Wydatków), w odniesieniu do:
wydatków termomodernizacyjnych - Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie w oparciu proporcję obrotu określoną zgodnie z art. 90 uVAT.
Wydatków na rozbudowę systemu alarmowego - Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie w oparciu proporcję obrotu określoną zgodnie z art. 90 uVAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn.zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z kolei, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych ponoszonych na modernizację budynku Starostwa, stanowiących „ulepszenie” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a ponoszonych po 1 stycznia 2011 r., należy zauważyć, że rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku VAT od ww. wydatków inwestycyjnych, należy uwzględnić unormowania zawarte w art. 86 ust. 7b ustawy – obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.
Cytowany wyżej przepis art. 86 ust. 7b ustawy, wprowadza szczególny tryb obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym ponoszonych nakładów) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Niniejsza regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana w działalności, jak i na inne cele.
Zatem, powyższy przepis nakłada obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Ponadto, zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy – w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat (dalej również Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zadania te realizowane są przez Powiat zarówno w charakterze relacji administracyjnoprawnych (w większości), jak i stosunków cywilnoprawnych. Zadania te dotyczą edukacji publicznej, utrzymania i rozbudowy dróg publicznych, kultury, geodezji, kartografii i katastru, gospodarki nieruchomościami, administracji architektoniczno-budowlanej, pomocy społecznej, porządku publicznego i wielu innych dziedzin.
Działania Powiatu wykonywane w ramach reżimu publicznoprawnego (z wykorzystaniem władztwa), pozostają poza sferą zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bowiem w ogóle nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te jednak (jako niepodlegające opodatkowaniu VAT) wiązać się mogą z uzyskiwaniem określonych wpływów, w szczególności w postaci: dochodów z opłat za wydanie praw jazdy, dowodów rejestracyjnych pojazdu, kart wędkarskich, itp.
Istnieją również zadania niezwiązane z uzyskiwaniem jakichkolwiek wpływów - w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury (drogi powiatowe, chodniki, place zabaw) modernizacja czy rozbudowa budynków użyteczności publicznej - szkól, urzędu pracy, domu pomocy społecznej, itp., których finansowanie realizowane jest ze środków publicznych Powiatu.
czynności podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych przedmiotowo z VAT - w szczególności dotyczy to usług najmu nieruchomości (lokali) o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe.
Powiat (zarząd Powiatu) wymienione wyżej czynności opodatkowane VAT i zwolnione z VAT, a także działania o charakterze administracyjnoprawnym (niepodlegające opodatkowaniu VAT) wykonuje przy pomocy aparatu pomocniczego jakim jest Starostwo Powiatowe.
Wnioskodawca wykonuje swoje zadania m.in. przy wykorzystaniu budynku Starostwa Powiatowego.
W związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych z VAT, a także działań o charakterze administracyjnoprawnym niepodlegających opodatkowaniu VAT, Powiat ponosi szereg wydatków (z tytułu których kontrahenci wystawiają na rzecz Powiatu faktury z wykazanymi kwotami VAT), w tym wydatków dotyczących Budynku Starostwa.
W okresie po dniu 1 stycznia 2011 r. i do końca 2013 r. Powiat ponosił wydatki dotyczące Budynku Starostwa stanowiące wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a uVAT obejmujące przede wszystkim:
wydatki dotyczące dachu części głównej Budynku Starostwa,
wydatki termomodernizacyjne (obejmujące również dach) części („skrzydła”) Budynku Starostwa obejmującej salę sesyjną i pomieszczenie biurowe, a także udostępniany odpłatnie przez Powiat lokal użytkowy,
wydatki na rozbudowę systemu alarmowego Budynku Starostwa.
Wnioskodawca wskazał również, że (przy oznaczeniach: części A, B, C1 i C2 – stanowią cały Budynek Starostwa, część C1 - wyłącznie parterowa – stanowi salę sesyjną i pomieszczenie biurowe, część C2 – wyłącznie parterowa – stanowi udostępniany odpłatnie przez Powiat lokal użytkowy):
Z art. 90 ust. 1 ustawy wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Przepis art. 90 ust. 2 z kolei wskazuje, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Art. 90 ust. 3 ustawy stanowi, że proporcje, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Należy wyjaśnić, że w przypadkach, gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, i nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W świetle powyższego Wnioskodawcy w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim zakupy te można przyporządkować działalności podlegającej VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz dyrektywy 2006/112/WE i związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W tym względzie Trybunał zwrócił uwagę, w pkt 26 tego wyroku, że działalność niemająca charakteru gospodarczego nie należy do zakresu przedmiotowego dyrektywy, wskazując jednocześnie w pkt 28 tego wyroku, że system odliczeń ustanowiony przez dyrektywę dotyczy całej działalności gospodarczej podatnika, niezależnie od jej celów i wyników, pod warunkiem, że te ostatnie co do zasady same podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (pkt 36).
Tym samym można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w stosunku do zakupów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednak z uwagi na to, że Zainteresowany nie wskazał w opisie sprawy na wykonywanie w Budynku Starostwa czynności zwolnionych od podatku VAT, nie ma zastosowania art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz dokonaną wyżej analizę przepisów prawa należy stwierdzić, że Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami obejmującymi: wydatki dotyczące dachu, wydatki termomodernizacyjne, wydatki na rozbudowę systemu alarmowego, na podstawie art. 86 ust. 7b, z uwzględnieniem art. 90a ustawy.
W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ma on prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na Budynek Starostwa związanych z wytworzeniem nieruchomości – należało uznać za prawidłowe.
Z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie odpowiedź na pytanie oznaczone w interpretacji nr 2 stała się bezprzedmiotowa.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Dotyczy to w szczególności przypisania wydatków, od których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie przedstawionego schematu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP1/443-840/14-2/AS