Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0111-kdib3-1-4012-161-2017-2-bw
Timestamp: 2018-12-11 17:41:41+00:00
Document Index: 50743683

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41']

♦ › Stawki podatku › 0111-KDIB3-1.4012.161.2017.2.BW
Stawka podatku VAT dla usługi przygotowywania i dostarczania posiłków dietetycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017r.), uzupełnionym pismem z 27 czerwca 2017 r. (data wpływu 6 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla usługi przygotowywania i dostarczania posiłków dietetycznych – jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla usługi przygotowywania i dostarczania posiłków dietetycznych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 czerwca 2017r. (data wpływu 6 lipca 2017r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 21 czerwca 2017r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.161.2017.1. BW.
Firma Wnioskodawcy prowadzi działalność w zakresie przygotowywania i dostarczania zdrowej żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) (56.21.Z PKD).
Firma Wnioskodawcy kupuje od firmy S gotowe posiłki, koktajle i surówki z których przygotowywane są odpowiednie zestawy z potraw i napojów dla poszczególnych klientów. Zestawy muszą być dopasowane zgodnie z zamówieniem klienta wg kaloryczności i odpowiedniej diety. Zestawy dań obejmujące śniadanie, drugie śniadanie, obiad, podwieczorek oraz kolację. Zestaw dzienny lub też wybrane elementy dziennych posiłków (np. tylko śniadanie, tylko koktajl) są bezpośrednio dostarczane do klientów detalicznych przez pracowników firmy Wnioskodawcy do klientów firmy Wnioskodawcy. Omawiana sprzedaż przez firmę Wnioskodawcy fakturowana jest jako usługa cateringowa ze stawką 8%.
Natomiast w piśmie z 27 czerwca 2017r. Wnioskodawca wskazał:
Firma Wnioskodawcy sprzedaje usługi kateringowe polegające na przygotowaniu zestawów posiłków i dostarczaniu ich do klientów. Zestawy posiłków są przygotowywane z półproduktów dostarczanych przez firmę zewnętrzną. Z tych półproduktów przygotowywane są zestawy posiłków, z półproduktów komponowane są dania - posiłek na cały dzień, dla każdego klienta indywidualnie tj. wg kaloryczności i wybranej diety: dieta śródziemnomorska, wegetariańska, bez ryb i owoców morza, bezglutenowa, bezglutenowa wegetariańska, bezglutenowa bez ryb i owoców morza. Diety te są różnorodne pod względem wybranych kaloryczności tj. 1000 kcal, 1200 kcal, 1500 kcal, 1800 kcal, 2000 kcal, 2300 kcal, 2500 kcal, 2600 kcal, 2700 kcal, 3000 kcal. Przygotowane posiłki są dostarczane przez pracowników firmy do klientów. Usługi świadczone opodatkowane są stawką VAT 8%.
Na usługi świadczone przez Wnioskodawcę składa się łącznie przygotowanie, sprzedaż i dowóz posiłku dla klienta. Nie ma możliwości rozdzielenia tych czynności składających się na usługę kateringową.
Klient nie płaci za dowóz, dowóz zawarty jest w cenie zestawu. Klient opłacając zestaw za dzień ma w tej cenie zagwarantowaną dostawę do wskazanego przez siebie miejsca. Symbol PKWIU dla danych usług to 56.21.11.0; 56.21.19.0.
Na pytanie tut. Organu: Czy posiłki, których dotyczyć będzie przedstawione pytanie zawierają/bądź stanowią produkty wymienione w punktach 1-6 pozycji 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U., z 2017r., poz. 839)?
Wnioskodawca odpowiedział, że posiłki dostarczane klientom nie zawierają produktów wymienionych w przepisie. W sprzedaży Wnioskodawca posiada butelkowaną wodę mineralną kod PKWIU 11.07.11.0 która opodatkowana jest stawką 23% i sprzedawana jest osobno, poza posiłkami.
Dostarczone posiłki do klientów są przeznaczone do bezpośredniego spożycia w terminie max 2-3 dni zgodnie z terminem przydatności do spożycia podanym na opakowaniu.
Czy zastosowana przez firmę Wnioskodawcy w omawianym przypadku stawka VAT jest prawidłowa? Czy postępowanie Wnioskodawcy jest prawidłowe?
Stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 czerwca 2017r., (data wpływu 6 lipca 2017r.): Wnioskodawca uważa, że takie usługi są opodatkowane stawką 8% VAT.
Z kolei, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 cyt. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2017 r., poz. 839), w § 3 ust. 1 pkt 1 przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
W pozycji 7 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia wskazano usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług zawiera Sekcję I – usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne, która obejmuje m.in.:
Należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca sprzedaje usługi kateringowe polegające na przygotowaniu zestawów posiłków i dostarczaniu ich do klientów. Zestawy posiłków są przygotowywane z półproduktów dostarczanych przez firmę zewnętrzną. Z tych półproduktów przygotowywane są zestawy posiłków, z półproduktów komponowane są dania - posiłek na cały dzień, dla każdego klienta indywidualnie tj. wg kaloryczności i wybranej diety: dieta śródziemnomorska, wegetariańska, bez ryb i owoców morza, bezglutenowa, bezglutenowa wegetariańska, bezglutenowa bez ryb i owoców morza. Diety te są różnorodne pod względem wybranych kaloryczności tj. 1000 kcal, 1200 kcal, 1500 kcal, 1800 kcal, 2000 kcal, 2300 kcal, 2500 kcal, 2600 kcal, 2700 kcal, 3000 kcal. Przygotowane posiłki są dostarczane przez pracowników firmy do klientów.
Na usługi świadczone przez Wnioskodawcę składa się łącznie przygotowanie, sprzedaż i dowóz posiłku dla klienta. Klient nie płaci za dowóz, dowóz zawarty jest w cenie zestawu. Klient opłacając zestaw za dzień ma w tej cenie zagwarantowaną dostawę do wskazanego przez siebie miejsca.
Symbol PKWIU dla danych usług to 56.21.11.0; 56.21.19.0. Posiłki dostarczane klientom nie zawierają produktów wymienionych w punktach 1-6 pozycji 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych przepisie.
W sprzedaży Wnioskodawca posiada butelkowaną wodę mineralną kod PKWIU 11.07.11.0 która opodatkowana jest stawką 23% i sprzedawana jest osobno, poza posiłkami.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości czy stosowana przez niego do opisanych we wniosku usług stawka podatku VAT 8% jest prawidłowa.
Dla określenia prawidłowej stawki podatku VAT jaka ma zastosowanie przy sprzedaży w rozpatrywanej sprawie istotne jest prawidłowe zaklasyfikowanie czynności wg PKWiU.
Odnosząc zatem przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących w tym zakresie przepisów należy stwierdzić, że skoro wykonywane świadczenie polegające na przygotowaniu i dowiezieniu posiłku dietetycznego do klienta jest sklasyfikowane wg PKWiU 56.21.11.0, 56.21.19.0 oraz dostarczany posiłek nie obejmuje napoju bądź produktu wymienionego w pozycji 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (ww.), to usługa ta podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia wykonawczego Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r..
Tut. Organ pragnie podkreślić, że ciężar wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego spoczywa na składającym wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Organ podatkowy nie może w tym względzie zastępować Wnioskodawcy – nie jest on bowiem uprawniony ani do zakreślania granic stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), ani do ustalania we własnym zakresie, czy podany przez Wnioskodawcę stan faktyczny odpowiada stanowi rzeczywistemu. Organ wydający interpretację bazuje zatem wyłącznie na tym, co poda Wnioskodawca. Tym samym to Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za przedstawiony przez siebie stan faktyczny i ewentualne negatywne konsekwencje przedstawienia opisu w sposób niezgodny z rzeczywistością. Jednocześnie zaznacza się, że ochronę daje wyłącznie interpretacja wydana do stanu faktycznego tożsamego ze stanem rzeczywistym.
Zatem zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiana stanu prawnego (w szczególności w przypadku błędnego zaklasyfikowania świadczenia wg PKWiU) powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność, a Wnioskodawca nie może korzystać z ochrony wynikającej z tej interpretacji.
0111-KDIB3-1.4012.161.2017.2.BW