Source: http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d3868v5224-danove-priznani-k-dani-z-pridane-hodnoty-a-souhrnne-hlase/?as_id=tf9ni1nvef7g0tbcdo1r2525g4
Timestamp: 2015-08-01 07:45:23+00:00
Document Index: 24532614

Matched Legal Cases: ['§ 40', '§ 101', '§ 103', '§ 105', '§ 100', '§ 108', '§ 10', '§ 75', '§ 74']

Daňové přiznání k dani z přidané hodnoty a souhrnné hlášení - Daňový portál profesionálů a daňových poradců
Daňové přiznání k dani z přidané hodnoty a souhrnné hlášení
Daňové přiznání k dani z přidané hodnoty a souhrnné hlášeníPublikováno: 5.8.2008Typ: výkladyZdroj: Daně a právo v praxi 2008/8 Dagmar MasnáPředkládání daňových přiznání upravuje zejména § 40 zákona o správě daní a poplatků, který stanoví obecná pravidla. Další podmínky a základní lhůty pro podávání běžného daňového přiznání k dani z přidané hodnoty, včetně splatnosti daně, stanoví § 101 zákona o DPH a pro podávání dodatečného přiznání § 103 téhož zákona. Lhůta pro podání daňového přiznání je vždy do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, ať již měsíčního nebo čtvrtletního, a to i v případech, že plátci nevznikla žádná daňová povinnost. Takovéto proškrtnuté přiznání bez údajů o základu daně a dani je negativní daňové přiznání, někdy je plátci také nazýváno jako „křížkové přiznání“.
Vzhledem k tomu, že příslušné ustanovení řeší, vedle podávání přiznání, také splatnost daně, stojí za to se zmínit, že na 25. den po skončení zdaňovacího období je stanovena také splatnost daně, pokud vznikla vlastní daňová povinnost. Vznikl-li nadměrný odpočet, jeho vrácení je upraveno v § 105 zákona o DPH a rychlost vrácení záleží na délce procesu vyměření u správce daně.
Předmětná lhůta splatnosti daně neplatí u dovozu zboží, neboť pro tento případ platí celní předpisy a daň je splatná ve stejných termínech jako clo. Splatnost je zejména ke dni propuštění dováženého zboží do celního režimu volný oběh, aktivní zušlechťovací styk v systému navrácení a dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla.
Údaje, z nichž se daňové přiznání sestavuje, vychází z evidence pro daňové účely vedené podle § 100 zákona o DPH, která musí mít takové uspořádání, aby ze souhrnu údajů za dané zdaňovací období bylo možné daňové přiznání sestavit, event. při dodání zboží do jiného členského státu sestavit ještě souhrnné hlášení. Tato daňová evidence přebírá zpravidla údaje z účetnictví plátce, které však musí být v některých případech upravovány. Např. ne každý vynaložený náklad znamená nárok na uplatnění odpočtu daně z přidané hodnoty.
Pro podání daňového přiznání, a to i pro podání dodatečného, je využíván tiskopis č. 25 5401 MFin 5401 – vzor č. 14, který si lze vyzvednout na všech finančních úřadech nebo je možné si jej stáhnout z webových stránek Ministerstva financí. Shodná struktura a tvar jako na tomto tiskopisu v listinné podobě platí i pro podání daňového přiznání elektronicky prostřednictvím datové zprávy, opatřené zaručeným elektronickým podpisem. I když jsou na webových stránkách Ministerstva financí uvedena pravidla i možnost elektronického podávání daňového přiznání, zatím není tento způsob podání přiznání ve větší míře využíván.
Předmětný tiskopis daňového přiznání je unifikovaný, takže jej využívají jak plátci daně, tak osoby identifikované k dani, osoby registrované k dani v jiném členském státě, zahraniční osoby i osoby, které nejsou plátci při pořízení nového dopravního prostředku nebo v případě, že vystaví daňový doklad. Jednoduše se dá shrnout, že tiskopis se využívá ve všech případech, kdy vznikne povinnost přiznat daň.
Vzhledem k tomu, že daňové přiznání obsahuje poměrně mnoho požadovaných údajů, byly vydány pro jeho správné vyplnění podrobné pokyny, kterými je nutné se řídit. Jsou k dispozici, spolu s tiskopisy daňových přiznání, na finančních úřadech a ke stáhnutí z webových stránek Ministerstva financí. I když při respektování pokynů pro vyplňování nezpůsobuje vlastní vyplnění přiznání žádné zjevné potíže, uvažuje Ministerstvo financí o zjednodušení a „zeštíhlení“ daňového přiznání tak, aby obsahovalo údaje soustředěné pouze na 2 stranách (1 listě). Pokud bude takovéto daňové přiznání realizováno, promítne se to zejména do snížení administrativní náročnosti.
Současné daňové přiznání obsahuje oddíly A až C. V oddíle A se uvádí identifikační údaje, ať již jde o identifikaci příslušného finančního úřadu, označení přiznání (řádné, opravné, dodatečné), identifikaci plátce daně včetně jeho DIČ či uvedení hlavní ekonomické činnosti.
Pro stanovení daňové povinnosti jsou rozhodující údaje uvedené v oddílu B. Pokud v příslušném zdaňovacím období plátce neuskutečnil ani nepřijal žádné zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně, proškrtne část I. tohoto oddílu (X) – to je již zmíněné negativní (křížkové) přiznání.
V části II. oddílu B se uvádí celkové částky, ze kterých vznikla povinnost přiznat daň, rozdělené vždy na údaje vztahující se k sazbě základní a k sazbě snížené, tj.: na řádku 210 a 215 údaje o uskutečněných zdanitelných plněních s místem plnění v tuzemsku, což jsou údaje o dodání zboží, převodu nemovitostí, poskytnutí služeb s místem plnění v tuzemsku, to vše za úplatu, či údaje o zaslaném zboží do jiného členského státu, když zasílatel nepřesáhl limit stanovený příslušným státem pro povinnou registraci a místem plnění je tuzemsko. Do těchto údajů se zahrnuje i daň z přijatých plateb a všechny případy povinnosti přiznat daň, uvedené v § 108 zákona o DPH, s výjimkou pořízení nového dopravního prostředku, které se vykazuje na samostatném řádku,
na řádku 220 a 225 údaje o pořízení zboží z jiného členského státu, z něhož vzniká příjemci povinnost odvést daň, a to i v případě kupujícího, pokud je uplatňován třístranný obchod,
na řádku 230 a 235 údaje o poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, pokud příjemci vzniká povinnost přiznat daň podle § 10 odst. 7 zákona o DPH a údaje o dodání zboží spolu s montáží nebo instalací osobou registrovanou k dani, u kterého vzniká daňová povinnost přijímajícímu plátci,
na řádku 240 a 245 zasílání zboží z jiného členského státu s místem plnění v tuzemsku vykazuje údaje pouze osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, pokud jí v tuzemsku vznikne daňová povinnost. Tento řádek český plátce nevyplňuje,
na řádku 250 údaje o pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu od osoby registrované k dani. Tento řádek vyplňují při pořízení nového dopravního prostředku i osoby, které plátcem daně nejsou,
na řádku 255 se uvádí rovněž údaje o pořízení nového dopravního prostředku, ale od osoby, která není registrována v jiném členském státě (neplátce),
na řádku 260 a 265 údaje o dovozu zboží, u kterého zákon o DPH ukládá povinnost plátci přiznat daň. Na tomto řádku se vykazuje i daň z dovozu nových dopravních prostředků,
na řádku 270 a 275 údaje o poskytnutí služby zahraniční osobou povinnou k dani za stejných podmínek jako u služeb přijatých od osoby registrované k dani v jiném členském státě.
V části III. oddílu B se uplatňuje nárok na odpočet, a to buď v plné výši nebo ve výši krácené z přijatých plnění, u kterých v tuzemsku vznikla povinnost přiznat daň:
na řádku 310 a 315 z přijatých zdanitelných plnění s místem plnění v tuzemsku, tj. z plnění, která se vykazují na řádku 210 a 215, pokud zákon nezakazuje nárok na odpočet uplatnit – např. v § 75,
na řádku 320 a 325 z pořízení zboží z jiného členského státu, tj. z plnění vykazovaných na řádku 220 a 225, pokud zákon nárok na odpočet nezakazuje,
na řádku 330 a 335 z poskytnutí služby osobou registrovanou v jiném členském státě, tj. z plnění, která se uvádí na řádku 230 a 235,
na řádku 340 a 345 z dovozu zboží ze třetích zemí, u kterého se přiznává daň na řádku 260 a 265 a podle zákona vzniká nárok na odpočet,
na řádku 350 a 355 z poskytnutí služby zahraniční osobou povinnou k dani, tj. z plnění uvedených na řádku 270 a 275 včetně nároku na odpočet daně přiznané z přijaté dodávky zboží včetně montáže nebo instalace,
na řádku 360 z pořízení nového dopravního prostředku od osoby registrované k dani v jiném členském státě, které se uvádí na řádku 250, na řádku 365 z pořízení nového dopravního prostředku od osoby neregistrované k dani v jiném členském státě jako protipól řádku 255. V obou případech ale jen tehdy, jestliže zákon o DPH nárok na odpočet přiznává,
na řádku 370 při změně režimu, tak jak vyplývá z ustanovení § 74 zákona o DPH. Vyplňuje se v prvním přiznání pro registraci za plátce nebo při zrušení registrace,
řádky 380 a 390 jsou řádky součtové pro úhrn kráceného nároku a plného nároku na odpočet.
Dojde-li k povinnosti přiznat daň z pořízení zboží i nového dopravního prostředku od osoby registrované k dani v jiném členském státě, dovozu zboží od zahraničních osob a přijetí služeb od některé z těchto osob ve stejném zdaňovacím období jako k uplatnění nároku na odpočet, je taková obchodní operace z pohledu částky daně z přidané hodnoty neutrální.
V části IV. uvádí plátce plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet:
na řádku 410 dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani. Do tohoto řádku se zahrnuje i částka zboží dodaná prodávajícím v rámci třístranného obchodu s výjimkou dodání nového dopravního prostředku, které se uvádí na řádku 420. Částka dodaného zboží včetně dodání nového dopravního prostředku osobě registrované k dani pak musí korespondovat se souhrnným hlášením,
na řádku 420 se uvádí dodání nového dopravního prostředku osobě registrované k dani v jiném členském státě a na řádku 425 stejné dodání, ale osobě v jiném členském státě neregistrované,
na řádku 430 vývoz zboží, ale jen v