Source: http://iefer.org.ar/trabajos/integracion.htm
Timestamp: 2018-11-14 15:21:47
Document Index: 278601210

Matched Legal Cases: ['artículo 31', 'artículo 27', 'artículo 75', 'artículo 75', 'artículo 75', 'artículo 75', 'artículo 75', 'artículo 75', 'artículo 1', 'artículo 7', 'Artículo 75']

Armonizacion Fiscal Mercosur
Materia: Teoría de la Integración
Tema: Tratado del Mercosur- Armonización Fiscal-
Autor : Lic Magter Miguel Angel Aquino
El mundo asiste hoy a un fenómeno que ha modificado las interrelaciones entre las Naciones todas, y que se ha dado en llamar " Globalización Económica", que su aspecto medular propone un cambio en el concierto de las relaciones de la economía y de la política nacional e internacional.
Este proceso de cambio impulsó modificaciones en las funciones de los Estados, los que a su vez debieron redefinir y delimitar sus objetivos considerando las medidas de modernización que les aseguren, en cierta medida, la regulación y control de las relaciones entre sus pares.
Estas circunstancias sumadas a la revolución de las comunicaciones y de la tecnología, permiten un traslado fluido de los factores de la producción, de los productos financieros y de los servicios transnacionales.
La globalización exigió por parte de las partes involucradas grandes esfuerzos, no solamente para tratar de mantenerse en el concierto de las naciones del mundo, sino también, para de cierta manera, mantener el nivel de progreso y estabilidad de su economía toda.
Como se ha sostenido, " la globalización de las economías es el resultado de la interdependencia económica internacional provocada por la fluidez creciente en la provisión de bienes y servicios y localización de factores productivos, facilitada por políticas públicas de apertura de las economías nacionales, destinadas a mejorar la competitividad en la atracción de capitales e inversiones que contribuyan al desarrollo económico"[1]
Este concepto de “globalización” al decir de Carlos Moneta[2] puede prestarse a confusión, considerando que acorde a como se lo defina, puede llevar a diversas interpretaciones en cuanto a su contenido.
Si se toma este concepto en sentido amplio, podemos decir en concordancia con el autor, que el mismo identifica a un conjunto interrelacionado de creciente interacción e interdependencia que se producen entre las múltiples y diferentes unidades constitutivas de este nuevo sistema mundial, que además de estar en conformación, se perfeccionan e integran en forma permanente.
Este concepto de globalización incluye un incremento del espacio geográfico de acción y por ende una modificación y ampliación de las actividades y los efectos que ellos producen ya sea en los países y/o las regiones, empresas transnacionales, organismos internacionales, organizaciones tanto públicas como privadas y otras organizaciones no gubernamentales las que se encuentran involucradas en este proceso.
Como lo destaca Carlos Moneta[3] , muchas veces este concepto es utilizado aunque dando prioridad a la faz económica, y se le otorga un mayor protagonismo a las empresas y agentes financieros trasnacionales, otorgándosele en consecuencia una gran relevancia a las empresas transnacionales como principales actores de la globalización.
Destaca el autor que, “El sistema global comprende a ambos, en un permanente juego de interacciones de carácter conflictivo y cooperativo entre los aparatos del Estado, las sociedades nacionales o segmentos de las mismas, los entes internacionales, las ETN y otros actores transnacionales”.[4]
En toda esta apertura, la tributación ha pasado a tener un papel preponderante, sobre todo en aquellas regiones que buscan integrarse a través de un mercado común o una unión económica y política de los países involucrados, buscando en su accionar, evitar que los tributos no afecten la libre movilidad de los factores productivos.
En este contexto es importante considerar la situación normativa de cada país en cuanto a la determinación y aplicación de convenios de internacionales de integración.
En este orden de ideas cobra relevancia lo establecido en la Constitución nacional en cuanto a la preeminencia de pactos y tratados internacionales que fueran incorporados luego de la reforma constitucional del año 1994.
En el presente trabajo se analiza someramente lo referente a los distintos procesos de globalización en marcha, el contenido Constitucional de la República Argentina, el análisis de los principales contenidos de las normativas de creación del Mercosur y finalmente la necesidad de armonización tributaria que exige la firma de un tratado de integración con otras Estados extranjeros.
II) UNA APROXIMACION SOBRE LOS DISTINTOS PROCESOS DE GLOBALIZACION
En nuestra realidad podemos decir que el mundo en este proceso de conformación de grandes bloques económicos, tiende en forma paulatina a una integración o unificación, todo ello considerando y atendiendo a las diferentes realidades desde la propia estructura de mercado y de democracia representativa de corte liberal occidental.[5]
Acorde lo mencionara el Doctor Carlos Moneta , los procesos en marcha sobre la globalización son los siguientes : a) Globalización económica; b) globalización financiera; c) globalización política; d) globalización de las comunicaciones:
1) Globalización económica: En este esquema se tiende hacia la “economías-globales” como consecuencia del efecto de las innovaciones tecnológicas, el avance en los sistemas de comunicación, la generación de un sistema financiero global, y el elevado desarrollo de las empresas transnacionales en la producción, la inversión y los intercambios comerciales.
2) Globalización financiera: Esta forma de globalización se consolida por el incremento de las corrientes internacionales de capital que superan en varias veces el flujo de tipo comercial. En nuestra realidad, el intercambio financiero supone un mayor flujo de transacciones especulativas sobre la propia del sector productivo.
3) Globalización política: En este esquema los países industrializados propulsan medidas que atenúen las diferencias que se producen entre los diferentes país y regiones sobre pautas de convivencia y normativas . Este esquema encuentra fuertes resistencias por razones ideológicas, culturales y religiosas de los países que conforman la “gran aldea global”.
4) Globalización de las comunicaciones: La existencia de grandes empresas que con su potencial financiero dominan esta rama económica, llevan a considerar este proceso como un potencial generador de oligopolios en el manejo de un elemento tan caro a la actividad económica y política, como lo es la comunicación que sirve para cuestiones estratégicas en la toma de desiciones.
5) Globalización cultural: Tanto los medios de comunicación tan avanzados como el predominio económico, conducen a un cambio cultural en los países del mundo. La penetración cultural motiva que se modifiquen pautas de consumo con el consecuente efecto sobre empresas locales en los países en vías de desarrollo.
Este análisis desarrollado por el Dr Moneta en su trabajo de investigación sobre los procesos de integración, nos inducen a determinar la importancia positiva y negativa que producen la concentración del poder económico ante los diferentes procesos de globalización contemporáneos.
III) LOS TRATADOS INTERNACIONALES Y LA CONSTITUCION NACIONAL
Como nos encontramos desarrollando un análisis sobre la interacción entre todos los actores que conforman las naciones del mundo, debemos analizar el marco legal en que estas interacciones transnacionales son llevadas a cabo enla República Argentina.
En esta idea debemos mencionar que estos acuerdos de tipo internacional se ejecutan a través de tratados de esta naturaleza, por ello es menester mencionar como se materializan estos convenios en el marco de lo preceptuado por la Constitución N acional Argentina.
Por ello cuando hablamos de tratados de jerarquía constitucional, debemos mencionar que los mismos toman un gran impulso a través de la reforma constitucional del año 1994, en este sentido el Dr. Juan Carlos Cassagne, indica que “Una de las principales innovaciones introducidas por la reforma constitucional del año 1994, concierne a la jerarquía normativa de los tratados celebrados con las naciones extranjeras y con las organizaciones internacionales ,(así como los concordatos suscriptos con la Santa Sede) a los cuales un precepto expreso le asigna una “jerarquía superior a las leyes”.art.75 inciso 22 CN.[6]
Recordemos que con anterioridad a la reforma del año 1994, existían diferencias en cuanto a la ubicación jerárquica de los tratados de tipo internacional respecto de las leyes internas, y se discutía incluso si un tratado podría derogar una ley o a la inversa.
Tenemos que recordar que las teorías monistas, que consideran que el derecho interno se encuentra subordinado al derecho internacional, acuerdan a estas últimas una preferencia en todos los casos a los tratados.[7]
Por otra parte, aquellos que abrazan una concepción dualista del derecho reconocían preferencia siempre a la ley sobre estos tratados internacionales.
No obstante estos criterios , se debe tener en cuenta que el artículo 31 de la Constitución Nacional consagra que las leyes del país y los tratados firmados con potencias extranjeras son ley suprema de la Nación.
A través de esta prescripción constitucional, la Corte Suprema de Justicia de la Nación Argentina, en un fallo que destacamos a píe de página , determinó que, “entre las leyes y los tratados no existe prioridad de rango y que rige respecto de ambas clases de normas, en cuanto integrantes del ordenamiento jurídico interno de la República el principio con arreglo al cual las posteriores derogan a las anteriores”[8]
En un fallo posterior, el alto tribunal argentino modifica esta postura, cuando expresa que existe la primacía de los tratados internacionales sobre la legislación interna del Estado, teniendo en cuenta para esta aseveración lo establecido en el artículo 27 de la Convención de Viena sobre el Derecho de Tratados aprobada por ley 19.865.[9]
Finalmente la Reforma Constitucional del año 1994, en concordancia con la jurisprudencia de la Corte Suprema en el fallo Ekmekdjian c/ .Sofovich y Fibraca, consagra el principio de la superioridad de los tratados y concordatos sobre las leyes (artículo 75 inc.22).
Agrega a esta disposición, que en el caso de tratarse de los tratados de integración han incorporado el principio de la supremacía del derecho comunitario sobre el Derecho Interno ( con excepción de la propia Constitución), al prescribir que las normas dictadas en su consecuencia, tienen jerarquía superior a las leyes.( artículo 75 inciso 24).[10]
Entonces podemos resaltar la gran importancia que tiene el reconocimiento constitucional de lo tratados internacionales e incluso en la incorporación de los diez Documentos Internacionales sobre defensa de los derechos humanos, según se menciona en el nuevo artículo 75 de la Constitución Nacional:
“La Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre: la Declaración Universal de Derechos Humanos; la Convención Americana sobre Derechos Humanos ;el Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales; el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos y su Protocolo Facultativo; la Convención sobre la Prevención y la Sanción del Delito de Genocidio; la Convención Internacional sobre Eliminación de todas las Formas de Discriminación Racial; la Convención sobre la Eliminación de todas la Formas de Discriminación contra la Mujer; la Convención contra la Tortura y otros Tratos o Penas Crueles, inhumanos o Degradantes; la Convención sobre los Derechos del Niño; en las condiciones de su vigencia, tienen jerarquía constitucional, no derogan artículo alguno de la primera parte de esta Constitución y deben entenderse complementarios de los derechos y garantías por ella reconocidos. Solo podrán ser denunciados, en su caso por el Poder Ejecutivo Nacional, previa aprobación de las dos terceras partes de la totalidad de los miembros de cada cámara.
En cuanto a los demás tratados y convenciones sobre derechos humanos, luego de ser aprobados por el Congreso, requerirán del voto de las dos terceras partes de la totalidad de los miembros de cada Cámara para gozar de la jerarquía constitucional.
IV) NUEVO ORDEN DE PRIMACIA NORMATIVA EN EL SISTEMA ARGENTINO
Como lo hemos mencionado , la reforma constitucional del año 1994 produce un cambio fundamental en el orden normativo existente en la República Argentina, a tal punto que los contenidos del artículo 75 en sus incisos 22 y 24, no solo adoptan y consolidan los criterios seguidos por la Corte Suprema de Justicia en las causas “ Ekmekdjian y Fibraca”, sino que ,”estableció una categoría novedosa en el derecho argentino , al otorgar categoría constitucional para los Tratados de Derechos Humanos como lo menciona el citado inciso 22”.[11]
Al producirse esta situación de primacía sobre las leyes internas, se produce un cambio de importancia en nuestro sistema jerárquico argentino, que incluso en la propia constitución se establece como atribución del Congreso Argentino, al prescribir que:
“Corresponde al Congreso :Inc 22. Aprobar o desechar tratados concluidos con las demás naciones y con las organizaciones internacionales y los concordatos con la Santa Sede. Los tratados y concordatos tienen jerarquía superior a las leyes”.
Agrega por otra parte el citado inciso 22, en las condiciones de su vigencia, tienen jerarquía constitucional, no derogan artículo alguno de la Primera Parte de esta Constitución y deben entenderse complementarios de los derechos y garantías por ella reconocidos. Los demás tratados y convenciones sobre derechos humanos, luego de ser aprobados por el Congreso, requerirán del voto de las dos terceras partes de la totalidad de los miembros de cada Cámara para gozar de la jerarquía constitucional.
En cuanto al inciso 24 del artículo 75, este prescribe que es atribución del Congreso, “Aprobar tratados de integración que deleguen competencias y jurisdicción a organizaciones supra estatales en condiciones de reciprocidad e igualdad, y que respeten el orden democrático y los derechos humanos .Las normas dictadas en su consecuencia tienen jerarquía superior a las leyes”.
De acuerdo a los diferentes lineamientos que hemos esbozado a lo largo del presente análisis, podemos decir que el orden de jerarquía constitucional en República Argentina es la siguiente:
1) Constitución Nacional y los Tratados de derechos humanos con jerarquía constitucional.
En primer lugar debemos ubicar a la Constitución Nacional con sus 129 artículos, como norma superior en la República Argentina. En un mismo plano junto a la Carta Magna, ubicamos los diez Documentos Internacionales de Derechos Humanos (Tratados, Convenciones, Pactos, etc.) que consagran el artículo 75 inciso 22, incrementado por la Convención Interamericana sobre Desaparición Forzada de Personas del 9 de junio de 1994(aprobada por ley 24.556 del año 1995) y que fuera luego elevada al rango constitucional a través de la ley 24.820 del año 1997.
Por lo expuesto, podemos concluir que la supremacía en sentido estricto se identifica no solo con la Constitución Nacional, sino también con los Tratados de Derecho Humanos que hemos indicado, conformando así un núcleo de constitucionalidad abierto, toda vez que existe la posibilidad de incorporar nuevos tratados con jerarquía constitucional siguiendo los lineamientos que establecen la Carta Magna.
Estos tratados, como lo menciona Haro, “no se han incorporado al texto constitucional ni forman parte del mismo, sino que son normas a las que, por la trascendencia fundacional de sus contenidos que juridizan diversos aspectos insitos a la dignidad de la persona humana, se les ha otorgado jerarquía constitucional”[12]
Es decir que estas normas de Tratado de los derechos Humanos acompañan a la Constitución Nacional, es decir que están junto a ella, no sobre ella, y ni siquiera dentro de ella. Podríamos decir que son normas fundamentales pero que están completamente diferenciadas, es decir una podríamos decir que son normas constitucionales y las otras, podemos identificarlas como normas contractuales.
2) Tratados de integración y tratados comunes
En un segundo plano jerárquico podemos ubicar a los tratados internacionales y concordatos con la Santa Sede, que fueron reconocidos por la propia Constitución, así como los tratados de integración, que fueran aprobados siguiendo los preceptos ya enunciados.
3) Leyes nacionales
En un tercer plano, podemos decir que se encuentran las leyes que son sancionadas por el Congreso Nacional, siguiendo por ende los lineamientos establecidos en la norma constitucional.
4) Normas Nacionales
En un cuarto plano colocamos los reglamentos, decretos, resoluciones etc., que son dictados por los diferentes poderes y que se encuentran por debajo de los preceptos ya enunciados y por sobre las demás normas de menor jerarquía.
V) PROCESOS DE INTEGRACION ECONOMICA- MERCOSUR-
A lo largo de la historia se sucedieron diferentes procesos de integración económica entre los Estados, pero el que ha logrado mejores resultados es el de la Comunidad Económica Europea, que actualmente se encuentra vigente con todo su potencial económico y político, restando como último paso de consolidación de su existencia, el dictado de una constitución única que integre y contenga a todos los estados partes.
Este proceso de creación de la Comunidad Económica Europea no fue sencillo, como sabemos llevó mas de 30 años de esfuerzos denodados por parte de los países que la integran, y aún hoy existen aristas que son pulidas en los encuentros realizados por las autoridades gubernamentales de los países miembros, a tal punto que el plebiscito llevado a cabo en cada uno de estos países para el dictado de una constitución común, cuenta con fuerte resistencias locales, e incluso en Francia tuvo su primer revés al no ser aceptada por los habitantes de este país europeo.
Estos hechos nos demuestran que, en los procesos de integración, cada uno de los Estados defiende sus propios intereses sobre el de los demás, es decir, tratan de hacer prevalecer sus atributos soberanos sobre el de los restantes, lo que no es objetable desde ningún punto de vista, aunque se predique que estas pretensiones deberían ser dejadas de lado al tiempo de conformar una integración internacional.
Ahora, la pregunta que nos obligamos a hacer es: ¿ Cuál es la razón que lleva a los Estados a buscar la integración?. La repuesta es, tratar de obtener resultados comunitarios que no pueden lograrse a nivel nacional, pero, siempre, buscando, como mencionáramos, hacer prevalecer y salvaguardar sus intereses con la finalidad del crecimiento económico y político de cada estado firmante.
Lo que es importante tener presente es que todo proceso de integración, que tenga por finalidad arribar a un mercado común, que importa una unión económica, como el propuesto en el Mercosur, requiere la armonización fiscal para eliminar las asimetrías que pudieran existir en los sistemas tributarios de los países de la región, y que de cierta manera conforman el máximo interés de las empresas que mueven el mayor flujo de riqueza entre los diferentes Estados participantes.
A modo de introducción sobre los diferentes mecanismos empleados en los procesos de integración, detallamos en forma muy sintética los principales contenidos de cada uno de estos sistemas.
Resaltamos que las cuatro principales sub regiones de América Latina y el Caribe ( Mercosur, Comunidad Andina, el Mercado Común Centro Americano y la Comunidad del Caribe) tienden a crear formalmente mercados o comunidades para el mejor desarrollo de sus pretensiones de integración.
· 1-Asociación de Libre Comercio: En este tipo de integración se busca incrementar el libre comercio de los países miembros, utilizando a tal fin la liberación económica vía eliminación de impuestos y derechos de importación para el comercio recíproco más la eliminación de otras barreras de tipo para-arancelarias.
· 2-Unión Aduanera: Con este mecanismo de integración se produce una liberalización comercial de las características enunciadas en la Asociación de libre comercio, mas una política comercial común frente a terceros países a través de aranceles externos comunes..
En el caso de la Unión Aduanera ,ésta armoniza la estructura arancelaria externa entre los socios y permite que se logre una recaudación común de los ingresos, las importaciones de terceros países pueden entrar en el mercado regional por cualquier país y luego circular dentro de la unión aduanera sin grandes controles fronterizos.[13]
Estas uniones aduaneras permiten a los países miembros la factibilidad de llevar a cabo negocios como un bloque, logrando de esta manera mejorar su poder de negociación.
Si se trata de una unión aduanera imperfecta ,-zona de libre comercio-la misma debe administrar reglas de origen para poder regular el acceso preferencial y evitar la triangulación del comercio.
Es decir evitar que el incentivo para que las importaciones de terceros países entren en el mercado regional a través del país socio con los aranceles mas bajos. En este caso de unión aduanera imperfecta, cada país mantiene la soberanía sobre la política arancelaria.
En nuestra realidad ninguna de la subregiones de América Latina está cerca de ser una verdadera unión aduanera. Todas de alguna manera acordaron la implementación de aranceles externos comunes.
· 3-Mercado Común: Esta forma de integración tiene como característica principal de que, a las condiciones propias de las uniones aduaneras, se les adiciona la armonización de otras políticas económicas. Aquí ya observamos liberalizaciones de bienes, servicios y factores de la producción, destacándose el capital.
· 4-Unión Económica: Este sistema tiene los rasgos característicos del mercado común, pero se le adicionan una coordinación de las políticas económicas, en particular a través de la unión monetaria.[14]
ZLC + Política comercial externo Común
A modo de síntesis de lo desarrollado , vemos que los diferentes tipos de integraciones que se sucedieron en el tiempo y países son los siguientes :
Observamos de este análisis que a medida que los países van perfeccionando los procesos de integración económica, paulatinamente van perdiendo una mayor proporción de su poder soberano.
VI) MERCOSUR-ANTECEDENTES DE SU CONFORMACION-
· a) Inicio del proceso de integración
-El inicio del proceso de integración tuvo su punto de partida en la Declaración de Iguazú de fecha 30/11/85, en negociaciones entre los gobiernos de Brasil y Argentina
-En fecha 29 de noviembre de 1988, se procede a la firma del " Tratado de Integración ", el cual ya fue orientado a la formación de un mercado común, en un plazo de 10 años, se preveía en él medidas no arancelarias y de reducciones arancelarias y la adopción de políticas de armonización.
-En el año 1990 se firma el Acta de Buenos Aires, donde se reafirma la decisión de formar un Mercado Común al 31/12/94, en este acto se adopta un programa de rebajas arancelarias generales, lineales y automáticas.
· b) Tratado de Asunción
Acorde lo establece el artículo 1° del acuerdo de Asunción El Mercado Común implica:
1) "La libre circulación de bienes, servicios y factores productivos entre los países, a través entre otros de la eliminación de los Derechos aduaneros y restricciones no arancelarias a la circulación de mercaderías y de cualquier otro medio equivalente.
2) El establecimiento de un arancel externo común y la adopción de una política comercial común con relación a terceros Estados o agrupaciones de Estados y la coordinación de posiciones en foros económico-comerciales regionales e internacionales.
3) La coordinación de Políticas macroeconómicas y sectoriales entre los Estados partes; de comercio exterior, agrícola, industrial, fiscal, monetaria , cambiaria y de capitales, de servicios, aduanera, de transportes y comunicaciones y otras que se acuerden, a fin de asegurar condiciones adecuadas de competencia entre los estados partes;.
4) El compromiso de los Estados Partes de armonizar sus legislaciones en las áreas pertinentes, para lograr el fortalecimiento del , proceso de integración.
Si bien en los grandes lineamientos enunciados ya se consigna el compromiso de la coordinación de políticas fiscales y aduaneras, y el compromiso de la armonización de la normativa interna a los fines del logro del proceso de integración, es en el art. 7° donde puntualmente menciona: En materia de Impuestos, tasa y otros gravámenes internos, los productos originarios del territorio de un Estado parte gozarán, en los otros estados partes, del mismo tratamiento que se aplique al producto nacional.
En la República Argentina el Tratado de Asunción fue aprobado por la Ley Nº 23981/1991, Boletín Oficial del 12/09/91 , que establece en su artículo primero lo siguiente:
1) Apruébase el Tratado para la Constitución de un Mercado Común entre la República Argentina, la República Federativa del Brasil, La República del Paraguay y la República Oriental del Uruguay, suscripto en la ciudad de Asunción ( República del Paraguay), el 26 de marzo de 1991, que consta de veinticuatro (24) artículos y Cinco (5) Anexos.
· c) Acuerdo de Ouro Preto
-Asuntos Aduaneros, creación del Código Aduanero MERCOSUR: Normas de aplicación sobre Despacho aduanero de mercaderías.[15]
El acuerdo de Ouro Preto fue aprobado mediante la ley Nº 24560/1995, B.O. 13 /10/1995, en cuyo artículo primero determina; Apruébase el Protocolo Adicional al Tratado de Asunción sobre la Estructura Institucional del Mercosur-protocolo de Ouro Preto-,suscripto entre la República Arge ntina, la República Federativa del Brasil, la República del Paraguay y la República Oriental del Uruguay, en Ouro Preto-República Federativa del Brasil-el 17 de diciembre de 1994, que consta de cincuenta y tres ( 53) artículos y un (1) Anexo.
d) Objetivos de los acuerdos pactados
Como se mencionara supra, el artículo 7º del Tratado de Asunción, menciona el tratamiento a dispensar a los productos que circulan intrazona, sobre la igualdad de tratamiento en materia de impuestos, entonces, en este punto, podemos hacer la siguiente reflexión.
¿ Cuál es el fin de lo enunciado? .Si bien surge como claro las pautas de armonización a los efectos de una integración, en cuanto la normativa mencionada sostiene la coordinación de leyes y el tratamiento igualitario de un producto originario de un estado parte, en otro que también lo integre, con el objeto inmediato de eliminar las distorsiones que provocan la exportación de impuestos contenidos en el precio de los mismos, a la vez también de eliminar a través del gasto público o de los denominados gastos tributarios (subsidios) de los incentivos a las exportaciones, que permitan hacerlo a un precio mas bajo que en el mercado interno.
Este tipo de operaciones, tanto el de incluir en el costo los impuestos internos del país de origen incrementando el valor de los productos exportados, como el hecho de subsidiar el costo de los mismo, aparejan lo que se denomina guerra fiscal a la hora de establecer ventajas competitivas entre los miembros del Acuerdo.
“La armonización fiscal se deberá centrar en algunos aspectos de la política tributaria y de la política de incentivos fiscales que sean indispensables para evitar distorsiones en las condiciones de competencia del Mercosur, y eliminar tratamientos discriminatorios que atenten contra el libre acceso al mercado y asegurar el mantenimiento de los márgenes de preferencia que se crearán a través del arancel externo común (AEC) y el programa de liberación comercial”[16]
En razón de lo expuesto, podemos expresar que la armonización fiscal, comprende al establecimiento dentro de la política tributaria, de la compatibilización de las normas que afecten en forma directa al intercambio interpaíses de mercaderías, bienes, servicios y demás factores de la producción, no solo en relación con los tributos que lo afecten sino también como mencionáramos atendiendo a la supresión de los incentivos que sobre ellos recaigan.
a) Distorsiones en condiciones de competencia de los productos intercambiados, en virtud de la alteración que produce en la estructura relativa de precios y costos de los bienes susceptibles de intercambio, y
b) Distorsiones en la rentabilidad de los proyectos que afectan la localización de las inversiones favorecidas por la ampliación de los mercados”.[17]
En el caso de Brasil, otro factor que produce distorsiones tiene su orígen en los grandes incentivos tributarios otorgados por los Gobiernos Estaduales que sostienen una guerra fiscal entre ellos mismos, y con otros países.
VI) MECANISMOS DE LA ARMONIZACION
En este punto mencionamos sobre las diferentes herramientas que existen para lograr una armonización tributaria entre países que conforman bloques de interacción económica.
· a) La Uniformación:
Este método consiste en equiparar las cargas tributarias que sufre un mismo hecho imponible en distintos estados miembros. Básicamente estamos hablando de igualdad de leyes, lo que determina que se aplique en los estados partes idéntica normativa tributaria, previa uniformidad de técnicas y alícuotas. La principal traba que tiene este mecanismo es la resistencia de los Países a ceder parte de su soberanía tributaria.
· b) La Compatibilización :
Cuando hablamos de compatibilización decimos que esta expresión significa la homogeneización y compatibilizacion de las distintas normativas tributarias internas con el objeto inmediato de evitar las distorsiones que pudiera producir un impuesto.
Es por ello que este método tiende a ser utilizado por grupos de integración muy avanzados(la CEE aun no lo aplica, aunque se encamina para esa dirección).
Lo más viable sería el segundo método que no requiere de grandes cambios en la normativa vigente, sino un proceso paulatino y gradual de eliminación de las diferencias. “ La compatibilización no exige uniformar los impuestos en todos los países, sino neutralizar las perturbaciones que su desigualdad provoca en los procesos de integración. Es decir que aunque coexistan impuestos diferentes en los Estados partes, se aplican mecanismos que permiten compensar las diferencias de tratamiento”.[18]
VII) IMPUESTOS A ARMONIZAR: LOS IMPUESTOS INTERNOS
Cuando hablamos de impuestos internos, nos estamos refiriendo exclusivamente a tributos que se aplican en actividades internas de un país y básicamente se refieren a los impuestos :
Atento a la necesidad de eliminar distorsiones son estos tipos de impuestos los que necesitan un mayor tratamiento a los fines de su uniformación, sobre todo porque este tipo de impuestos al consumo, muestran un mayor predominio en las estructuras tributarias de los países miembros. Estos adoptan distintos tipos en los mismos, aunque en los últimos años la normativa ha sido modificada y se soslayaron diferencias.
-ICMS : Impuesto a la circulación de bienes y servicios de transporte y comunicaciones. Plurifásico no acumulativo- recaudado al nivel estadual
“La armonización de estos impuestos internos sobre bienes y servicios debe evitar que un bien determinado que se venda en un estado Parte soporte una carga impositiva diferente por el hecho de ser originario de otro estado”[[19]]
VII.1)ANÁLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Como este impuesto es el de mayor relevancia tanto en el mercado interno como en el externo, consideramos importante realizar una semblanza de las principales características del mismo en la pretensión de contar con elementos de análisis que permitan dilucidar las principales controversias regionales .
1-Características del impuesto al valor agregado
El IVA a sido considerado como prototipo del Impuesto general sobre la actividad económica, pudiendo ser definido como un impuesto ingresado por las empresas por un procedimiento de pagos fraccionados, y cuya carga se traslada en principio a los consumidores[20]
2-Ventajas y desventajas del I.V.A.
El impuesto al valor agregado- bien aplicado- ofrece la ventaja de la neutralidad económica y una buena capacidad recaudatoria. Evita las distorsiones económicas del impuesto en cascada (acumulación y piramidación ) sin concentrar la carga fiscal en una sola fase del ciclo de producción y comercialización.[[21]
En el caso de las exportaciones, estas pueden ser liberadas del impuesto sin inconvenientes y las importaciones gravadas en la misma base que los bienes domésticos. Las exportaciones normalmente son excluidos del tributo a través del mecanismo de la Tasa Cero, que incluye: 1) La eximición de la operación de exportación y 2) permite reintegrar el impuesto pagado por los insumos y materias primas utilizadas en la producción de bienes exportados.
VII.2 ) EL IVA EN EL MERCOSUR
Efectuado un somero análisis de las características del IVA, a continuación se desarrolla un cuadro ilustrativo del citado impuesto en los países del Mercosur:[22]
Como se observa en el cuadro precedente, en Argentina, Paraguay y Uruguay se aplica el IVA a nivel del Gobierno Central, en tanto que en Brasil, el impuesto general a las ventas tipo IVA, se aplica al nivel de los estados y se denomina impuesto a la circulación de mercaderías y servicios ( ICMS).
VII.3) EL IVA EN LAS EXPORTACIONES- CASO ARGENTINA-
Uno de los problemas que acarrea la imposición plurifásica acumulativa es que los productos que se exportan contienen en su valor la carga de impuestos internos a los consumos.
Para comprender el sistema del régimen de recupero de I.V.A-Crédito Fiscal vinculado a exportaciones, debemos saber que existen ajustes de fronteras entre los países, que permiten evitar la doble imposición internacional.
Por esta razón, nuestros productos de exportación gozan de una ventaja competitiva frente a otras economías, al salir del país con poca incidencia de impuestos directos (ganancias-patrimonios) -cuya devolución ha sido considerada dumping-; y sin los impuestos indirectos.
3) Opciones para el recupero de los créditos.
· 2) - Compensación contra otros impuestos propios a cargo del contribuyente.-.
· 4) - Transferencia a terceros responsables que corresponderá sólo en la medida de la existencia y legitimidad del crédito fiscal.-( Ley 11.683).
1-Constitución Nacional de la República Argentina
2-Ley Nº 23.981/1991.Aprobación del tratado de Asunción para la Constitución del Mercosur
3-Decisión del Mercousr Nº 6/1995.
4-Ley Nº 24560/1995.Aprobación del Protocolo de Ouro Preto.
5-Carlos Moneta.El proceso de Globalización:Percepciones y desarrollo.Corregidor, Bs.As. 1998
6-Informe 2002.Progreso Económico y social de América Latina-Banco Interamericano de desarrollo.
[4] Dr. Hugo Gonzalez Cano, Informe Preliminar sobre la Armonización Tributaria en el Mercosur Boletín DGI- pagina 1083
[1]Enrique Reig.”Integración Económica y armonización fiscal de la imposición directa.6º Congreso Tributario. Mar del Plata.2001
[2]Carlos Moneta.”El proceso de globalización :percepciones y desarrollos .Pág.148 y siguientes .Corregidor. Buenos .Aires .1998.
[3]Obra citada en 1) Carlos Moneta .Página 148 y siguientes.
[4]Obra citada en 1) página 149 y siguientes,
[5]Obra citada en 1) pagina 153
[6] Cassagne Juan Carlos. Derecho Administrativo. Lexis Nexos.7º edición Pág.154 y siguientes.
[7] Cassagne Juan Carlos. Derecho Administrativo. Lexis Nexos.7ºedición Pág.154 y siguientes
[8] Fallos, 257-99.”Esso Petrolera Argentina c/ Nación Argentina s/ repetición “
[9] Fallo 433:XIII.”Fibraza Constructora SCA c/Comisión Técnica Mixta de Salto Grande.7/7/1993
[10] Constitución Nacional. Artículo 75 inciso 22 y 24
[11] Haro Ricardo.” Los derechos humanos y los tratados que los contienen en el Derecho Constitucional y la Jurisprudencia Argentina”.Ponencia Fac. de Cs.Jurídicas y Soc. Universidad de Salta. 5/4/2003..Puntos 18 y 19.
[12] Obra cita en 11).Puntos 27 y 28
[13]Integración regional Informe año 2002 para América Latica.BID.Pág. 5
[14] Daniel Gonzalez.”Los efectos de la tributación en el comercio internacional y la integración económica”.Revista el Boletín Oficial. Páginas 1558 y siguientes. Agosto de 1998
[15] Rino: “ Avances sobre armonización impositiva, de la seguridad social y de la legislación laboral de los países del Mercosur”.12º Congreso Nacional de Profesionales de Ciencias Económicas. Córdoba año 1998
[16] Hugo Gonzalez Cano.”Informe preliminar sobre la Armonización Tributaria en el MERCOSUR”.Boletín DGI-Página 1083. 06/1998
[17] Obra citada en 1).
[18] Obra citada en 1).
[19] Obra citada en 1)
[20] Miguel A.M. Teson. “ La nueva valoración de la imposición indirecta”. Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Marzo de 1997.
[21] Obra citada en 1)
[22] Obra citada en 16)