Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-zmiana-umowy-spolki-cywilnej-czy-powoduje-koniecznosc-zaplaty-pcc
Timestamp: 2020-07-09 10:35:36+00:00
Document Index: 35880790

Matched Legal Cases: ['art. 861', 'art. 865', 'art. 860', 'art. 862', 'art. 867', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 6']

Zmiana umowy spółki cywilnej a podatek od czynności cywilnoprawnych - Poradnik Przedsiębiorcy
Spółka cywilna – regulacje kodeksowe
Podatek PCC – przedmiot opodatkowania
Zmiana umowy spółki cywilnej a podatek PCC
Spółka cywilna jest specyficznym podmiotem funkcjonującym w obrocie prawnym. Podmiotem praw i obowiązków są jej wspólnicy. Sama spółka cywilna nie ma osobowości prawnej, wobec czego nie może nabywać praw ani zaciągać zobowiązań. Wspólnicy spółki zawierając umowę spółki cywilnej, mogą w dowolny sposób (oczywiście w zgodzie z przepisami Kodeksu cywilnego) regulować kwestie związane z wnoszonymi wkładami, czy też dowolnie określać udział w zyskach i stratach. Czy zatem zmiana umowy spółki cywilnej, w szczególności zmiana stosunku udziałów, będzie pociągała konieczności uiszczenia podatku PCC? Odpowiedź poniżej.
Jak wynika z przepisów Kodeksu cywilnego, przez umowę spółki cywilnej wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
Wkład wspólnika do spółki cywilnej może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.
Jak wskazuje Sąd Apelacyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 10 grudnia 2018 roku, I AGa 203/18, „Umowa spółki cywilnej zakłada ścisłą współpracę o charakterze kooperacyjnym, polegającą nie na wymianie dóbr, lecz na podejmowaniu uzgodnionych zorganizowanych działań dla osiągnięcia wspólnego dla stron celu gospodarczego. Pochodną tego zobowiązania jest obowiązek wniesienia wkładu. Jednak w odniesieniu do spółek osobowych nie ma wątpliwości co do tego, że wkład wspólnika może mieć postać własnych usług (art. 861 k.c.) Ustawa określa przedmiot wkładu w sposób liberalny, zaś w nauce wskazuje się, że przedmiotem wkładu do spółki cywilnej może być dowolne świadczenie, w tym świadczenie własnych usług lub pracy. Prowadzenie spraw spółki i jej reprezentowanie, jako należące do obowiązków wspólników, o których mowa w art. 865 k.c. i 866 k.c., może być uznane za element zobowiązania do działania w sposób oznaczony, o którym mowa w art. 860 § 1 k.c. Wreszcie w świetle art. 862 zdanie ostatnie k.c. wniesienie wkładu (czy też zobowiązanie do określonego działania w rozumieniu tego przepisu) może polegać jedynie na udostępnieniu do korzystania rzeczy niezbędnych do prowadzenia działalności (np. nieruchomości środków produkcji czy też środków transportu)”.
W kwestii określenia udziałów w zyskach i stratach ustawodawca pozostawia wspólnikom możliwość uregulowania tej kwestii w samej umowie spółki. Zgodnie z art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego „[k]ażdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach”.
Ograniczenie lub wyłączenie prawa wspólników do zysku może nastąpić tylko na podstawie wyraźnego postanowienia umowy spółki.
Tym samym kwestia udziałów wspólników zyskach i stratach uzależniona jest od umownych ustaleń wspólników.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC) podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a także zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania,
Stosownie do art. 1a pkt 1 ustawy o PCC – użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.
Tym samym, co do zasady zmiana umowy spółki cywilnej będzie podlegała podatkowi PCC.
Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 ustawy o PCC przy umowie spółki stanowi:
Stawka pobieranego podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy spółki określona jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o PCC i wynosi 0,5% podstawy opodatkowania.
Czy wobec tego zmiana stosunku udziału wspólnika w zyskach i stratach spowoduje konieczność uiszczenia przez wspólnika spółki cywilnej podatku PCC? Poniżej przedstawiony przykład zawiera odpowiedź na pytanie.
Wspólnicy spółki cywilnej na drodze uchwały, zgodnie z zapisami umowy spółki cywilnej, podjęli decyzję, że w związku z poszerzeniem działalności spółki o nowy rodzaj świadczenia usług, stosunek udziału w zyskach i stratach spółki zostaje zmieniony (poprzedni w dniu powstania spółki 15% – wspólnik A, 85% – wspólnik B) – obecnie, po podjęciu uchwały 30% – wspólnik A oraz 70% – wspólnik B. Zmiana udziałów na zasadzie obopólnej zgody, mimo że na mocy uchwały zmienia pierwotny zapis umowy spółki cywilnej, nie jest związana z powiększeniem kapitału spółki ani zwiększeniem wkładu żadnego ze wspólników, jest za to potrzebą sprawiedliwego podziału zysków i strat w związku z obsługą nowych klientów i nowych usług przyszłych spółki cywilnej. Zmiana umowy spółki cywilnej miała na celu jedynie zmianę procentowego udziału wspólników w zyskach i stratach spółki cywilnej.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 ustawy o PCC podstawą opodatkowania przy zmianie umowy spółki cywilnej jest wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej. W powyższym przykładzie nie mamy styczności z wniesieniem do spółki nowych wkładów.
W związku z tym, że nie dokonano wniesienia nowych wkładów ani pieniężnych, ani niepieniężnych, nie ma podstawy do opodatkowania czynności zmiany udziału w zyskach i stratach wyrażonej w formie uchwały wspólników.
Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2020 roku, 0111-KDIB2-3.4014.116.2019.1.PM, zmiana umowy spółki cywilnej, która ma na celu jedynie zmianę procentowego udziału wspólników w zyskach i stratach spółki cywilnej i nie wiąże się z wniesieniem lub podwyższeniem wkładu wspólników powodującego zwiększenie majątku spółki cywilnej ani z żadną inną z czynności kwalifikowanych na gruncie ustawy o PCC jako zmiana umowy spółki osobowej, nie powoduje powstania u wspólnika takiej spółki obowiązku uiszczenia podatku PCC.
Tym samym należy uznać, że zmiana umowy spółki cywilnej opisana w przykładzie nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC. Wobec tego na wspólniku spółki cywilnej nie ciąży z tego tytułu żaden obowiązek podatkowy.
Czy zmiana umowy spółki cywilnej powoduje konieczność zapłaty PCC? Przeczytaj artykuł i dowiedz się, czy w związku ze zmianą stosunku udziałów w zyskach i stratach spółki cywilnej wspólnik ma obowiązek odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych!