Source: http://www.rzeczpospolita.pl/Pl-asc/prawo/doc/Praca/Umowy/umowa4.html
Timestamp: 2014-07-25 15:56:21+00:00
Document Index: 123203399

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Dzial IIIPodatki
Umowy o prace, zlecenia i o dzielo roznia sie nie tylko na gruncie przepisow prawa pracy. Takze skutkami podatkowymi. Inne sa wiec: zasady ustalania kosztow uzyskania przychodow i dochodu pracownikow, zleceniobiorcow i wykonujacych dzielo; obowiazki ich platnikow; reguly zaliczania przez chlebodawcow zwiazanych z takim zatrudnieniem wydatkow do kosztow uzyskania przychodow (kup).
Rozdzial I. Przychody
I. Z pracy
Do przychodow z pracy, a scislej stosunku pracy, a takze stosunku sluzbowego, spoldzielczego stosunku pracy oraz stosunku pracy nakladczej, zalicza sie wszelkiego rodzaju wyplaty pieniezne, wartosc pieniezna swiadczen w naturze i ich ekwiwalenty (art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych; dalej: updf). Nie ma znaczenia zrodlo ich finansowania. W szczegolnosci sa to:
roznego rodzaju dodatki,
Przychodami ze stosunku pracy sa tez wszelkie inne kwoty - niezaleznie od tego, czy ich wysokosc zostala z gory ustalona. Takze swiadczenia pieniezne placone za pracownika oraz inne - nieodplatne lub czesciowo odplatne. Obowiazek ich ponoszenia moze wynikac z przepisow czy umowy pracodawcy z pracownikiem. Moga to byc tez swiadczenia przyznane zatrudnionemu dobrowolnie i jednostronnie przez szefa.
Wynika z tego, ze - co do zasady - kazda wyplata lub swiadczenie w formie rzeczowej lub w postaci uslugi pracodawcy na rzecz pracownika jest dla niego przychodem z pracy, jesli tylko podstawa ich przyznania jest jeden ze wskazanych stosunkow prawnych. Przykladowo sa nimi: swiadczenia o charakterze socjalnym (bony towarowe, doplaty do wypoczynku, finansowanie kosztow leczenia, swiadczenia urlopowe), pieniadze za czas niewykonywania pracy (przestoju, choroby) czy zwrot poniesionych przez pracownika kosztow (np. diety z tytulu podrozy sluzbowych, ekwiwalenty za uzywanie wlasnego sprzetu, narzedzi, odziezy).
Nie wszystkie z tych swiadczen beda jednak opodatkowane. Czesc z nich zostala bowiem - w calosci lub w czesci - zwolniona z podatku dochodowego. Przywilej ten dotyczy jednak wylacznie pracownikow (a niekiedy ich rodzin i bylych pracownikow - emerytow i rencistow). Z kolei otrzymujacy tego rodzaju swiadczenia zleceniobiorcy, wykonawcy dziela czy osoby na kontrakcie menedzerskim zaplaca od nich podatek dochodowy. Mozliwosc ofiarowania pracownikowi takich bonusow bez podatku (a takze najczesciej bez skladek ZUS) jest zatem istotna dla pracodawcy. W ten sposob moze on podwyzszyc czyjes wynagrodzenie bez koniecznosci ponoszenia dodatkowych kosztow na rzecz fiskusa.
A oto niektore przychody z pracy zwolnione od podatku:
Pracownik korzystajacy do celow sluzbowych z prywatnego samochodu osobowego (wszystko jedno: swojego lub cudzego, np. czlonka rodziny) na podstawie podpisanej z pracodawca umowy najmu, uzyczenia lub innej moze otrzymac zwrot kosztow z tym zwiazanych, np: wydatkow na zakup paliwa i czesci zamiennych, oplat za parkowanie itp. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 22 updf kwoty rekompensujace pracownikom koszty uzywania pojazdow samochodowych dla potrzeb pracodawcy sa wolne od podatku. Ale uwaga - tylko w takich granicach, w jakich pracodawca moze je wrzucic w kup firmy (granice te wyznaczaja limity za jeden kilometr przebiegu pojazdu okreslone w rozporzadzeniach ministra infrastruktury oraz ministra pracy i polityki spolecznej).
Pracownikowi oddelegowanemu w krajowa lub zagraniczna podroz sluzbowa trzeba - poza ewentualnym zwrotem kosztow uzywania samochodu - wyplacic takze inne naleznosci, np.: zwrot kosztow przejazdow, noclegow, wyzywienia (tzw. dieta). Swiadczenia te sa wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 updf, ale tylko do wysokosci okreslonej w rozporzadzeniach ministra pracy i polityki spolecznej. Jesli pracodawca ustali wyzsza stawke diety (a ma do tego prawo), nadwyzke trzeba doliczyc do przychodow pracownika i opodatkowac.
Z okazji swiat i innych uroczystosci pracownicy czesto otrzymuja od szefa drobne upominki, paczki swiateczne, bony towarowe, bilety do kina, teatru itp. Takie swiadczenia rzeczowe korzystaja ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updf. Od 1 stycznia br. nie musza to byc natomiast swiadczenia okolicznosciowe (zatem i te, dane pracownikowi bez szczegolnej okazji, sa zwolnione z podatku). W 2003 r. wolne od podatku sa jednak tylko do wysokosci 380 zl. Jesli pracownik otrzyma w danym roku kilka roznych swiadczen rzeczowych, limit ten jest wspolny dla nich wszystkich. Nadwyzke ponad 380 zl dolicza sie do przychodu pracownika ze stosunku pracy. Ale uwaga, zwolnienie dotyczy tylko tych swiadczen, ktore w calosci zostaly sfinansowane z zakladowego funduszu swiadczen socjalnych (zfss) lub funduszy zwiazkow zawodowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 12 updf wolna od podatku jest takze wartosc napojow bezalkoholowych oraz posilkow wydawanych zalodze wylacznie podczas pracy. Dotyczy to jedynie posilkow:
- spozywanych przez pracownikow, do ktorych obowiazkow nalezy przygotowanie i wydawanie tych posilkow lub nadzor nad tymi czynnosciami,
- innych posilkow, jezeli ich otrzymanie wynika z odrebnych ustaw lub ich aktow wykonawczych, ukladow zbiorowych pracy (uzp) lub regulaminow wynagradzania.
Gdy prawo to wynika z uzp lub regulaminow wynagradzania, posilki te sa zwolnione z podatku tylko do 190 zl miesiecznie. Nadwyzke nalezy doliczyc do przychodu pracownika i opodatkowac.
Od 1 stycznia 2003 r. na podstawie art. 21 ust. 12a updf ze zwolnienia podatkowego korzystaja takze bony, talony, kupony i inne dowody, uprawniajace do uzyskania posilkow lub napojow bezalkoholowych. Ich wartosc jest zwolniona z podatku rowniez do 190 zl miesiecznie. Zwolnienie to nie dotyczy ekwiwalentu pienieznego. Poza tym moze byc stosowane tylko, gdy:
- pracodawca zawrze umowe z jednostka specjalizujaca sie w przygotowaniu i wydawaniu posilkow,
- przedmiotem tej umowy bedzie wydawanie pracownikom napojow bezalkoholowych i wylacznie gotowych posilkow.
Czesc pracodawcow, chcac podniesc poziom kwalifikacji personelu, decyduje sie na pokrycie kosztow jego ksztalcenia na roznego rodzaju kursach, studiach i aplikacjach. Takie wydatki sa - co do zasady - przychodem ze stosunku pracy. Moga - na zasadach art. 21 ust. 1 pkt 90 i ust. 9 updf - byc jednak zwolnione z podatku, o ile przyznano je zgodnie z rozporzadzeniem w sprawie zasad i warunkow podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wyksztalcenia ogolnego doroslych...
W konsekwencji, takie zwolnienia przysluguja wylacznie pracownikowi, ktory podejmuje ksztalcenie w formach:
- szkolnych (w szkole podstawowej, ponadpodstawowej lub wyzszej) na podstawie skierowania pracodawcy lub bez,
- pozaszkolnych, tu jednak jedynie za skierowaniem zakladu.
Dodatkowym warunkiem jest to, by nie korzystal on z tej racji z ulgi na odplatne ksztalcenie i doskonalenie zawodowe lub na odplatne ksztalcenie w szkole wyzszej.
Pracujacym w warunkach niebezpiecznych i szkodliwych dla zdrowia pracodawca ma obowiazek zapewnic nieodplatnie srodki ochrony indywidualnej. Ponadto musi ich zaopatrzyc w odziez i obuwie robocze, gdy odziez wlasna pracownika moze ulec zniszczeniu lub znacznemu zabrudzeniu badz wymagaja tego wzgledy technologiczne, sanitarne czy bezpieczenstwa i higieny pracy. Niekiedy za zgoda pracownika pracodawca moze mu wyplacic ekwiwalent za uzywanie przez niego odziezy wlasnej, w wysokosci adekwatnej do aktualnych cen. P