Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-25a-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtRWOja3iJrbiA/
Timestamp: 2020-01-26 09:23:34+00:00
Document Index: 17508587

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 25', '§ 3', '§ 12', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 2', '§ 17', '§ 52', '§ 25', '§ 3', '§ 12', '§ 3', '§ 12', '§ 13', '§ 25', '§ 59', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 25', '§ 14', '§ 17', '§ 19', '§ 25', '§ 17']

Komentár k ZDP § 25a | SZÈO online
2.1.2020, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.17.1 Komentár k ZDP § 25a
Vstupnou cenou finanèného majetku1) je
a) obstarávacia cena,118) ak bol finanèný majetok nadobudnutý kúpou okrem reálnej hodnoty podµa písmena d), upravená o v¹etky zní¾enia tejto ceny, ktoré neboli zahrnuté do základu dane, okrem zní¾enia tejto ceny z dôvodu výplaty príjmu zo zní¾enia základného imania obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva v èasti, v akej bolo do dòa nadobudnutia finanèného majetku zvý¹ené zo zisku po zdanení [ § 3 ods. 1 písm. e), § 12 ods. 7 písm. c) prvý bod],
b) cena zistená podµa osobitného predpisu,29) ak bol finanèný majetok nadobudnutý bezodplatne,
c) hodnota nepeòa¾ného vkladu zapoèítaná na vklad spoloèníka,37a) ak ide o
1. finanèný majetok,1) ktorý nadobudol vkladateµ nepeòa¾ného vkladu splateného vo forme individuálne vlo¾eného majetku alebo vo forme podniku, alebo jeho èasti pri postupe podµa § 17b,
2. individuálne vlo¾ený finanèný majetok,1) ktorý nadobudol prijímateµ nepeòa¾ného vkladu podµa § 17b,
d) reálna hodnota,119a) ak ide o finanèný majetok1)
1. nadobudnutý kúpou podniku alebo jeho èasti,
2. nadobudnutý vkladom podniku alebo jeho èasti u vkladateµa nepeòa¾ného vkladu a prijímateµa nepeòa¾ného vkladu podµa § 17b,
3. nadobudnutý právnym nástupcom daòovníka zru¹eného bez likvidácie pri uplatnení reálnych hodnôt podµa § 17c,
4. ktorého prvotné ocenenie v reálnej hodnote ustanovuje osobitný predpis,119a)
5. urèený na obchodovanie, ktorého precenenie na reálnu hodnotu vykázané ako náklad alebo výnos bolo zahrnuté do základu dane,
e) pôvodná cena, ak ide o finanèný majetok, ktorý nadobudol
1. prijímateµ nepeòa¾ného vkladu pri uplatnení pôvodných cien podµa § 17d a právny nástupca daòovníka zru¹eného bez likvidácie pri uplatnení pôvodných cien podµa § 17e; finanèný majetok, ktorý nadobúda vkladateµ nepeòa¾ného vkladu, je ocenený pôvodnou cenou, ktorou sa rozumie celková hodnota nepeòa¾ného vkladu vyjadrená v pôvodných cenách, ktorú preberá príjemca nepeòa¾ného vkladu podµa § 17d,
2. akcionár alebo spoloèník daòovníka zru¹eného bez likvidácie pri zlúèení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoloèností alebo dru¾stiev na právnom nástupcovi daòovníka zru¹eného bez likvidácie; pôvodnou cenou sa rozumie ocenenie akcií alebo podielu na daòové úèely, ktorým boli akcie alebo podiel ocenené pred zlúèením, splynutím alebo rozdelením obchodných spoloèností alebo dru¾stiev,
f) hodnota splateného peòa¾ného vkladu [§ 2 písm. ac)],
g) reálna hodnota presunutého finanèného majetku, ktorou bol finanèný majetok ocenený na úèely zdanenia pri presune majetku daòovníka, odchode daòovníka alebo presune podnikateµskej èinnosti daòovníka do zahranièia (§ 17f ods. 6 a 8).
Vstupnou cenou finanèného majetku, ktorá sa podµa § 52zg ods. 8 ZDP vz»ahuje na finanèný majetok obstaraný po 31. 12. 2015, je podµa:
písm. a) – obstarávacia cena pri nadobudnutí finanèného majetku kúpou. Výnimkou je finanèný majetok, ktorého prvotné ocenenie je podµa § 25 ods. 8 ZoÚ mo¾né realizova» v reálnej hodnote, t. j. s výnimkou cenných papierov a podielov urèených na predaj (realizovateµné cenné papiere a podiely). Pri predaji cenných papierov a obchodných podielov sa ako daòový výdavok uplatòuje obstarávacia cena upravená o v¹etky jej zní¾enia, ktoré nevstupovali do základu dane. Ide o situáciu, kedy sa úètovne obstarávacia cena tohto majetku zni¾uje napr. pri výplate prostriedkov zo zní¾enia základného imania u daòovníka, ktorý nadobudol finanèný majetok kúpou (zní¾ením na úète 06x). Obstarávacia cena sa neupravuje o zní¾enia tejto ceny z dôvodu výplaty príjmu zo zní¾enia základného imania obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva v èasti, v akej bolo do dòa nadobudnutia finanèného majetku zvý¹ené zo zisku po zdanení [ § 3 ods. 1 písm. e), § 12 ods. 7 písm. c) prvý bod]. Ak teda bolo základné imanie spoloènosti pred kúpou finanèného majetku zvý¹ené zo zisku po zdanení, pova¾ujú sa vyplatené prostriedky zo zní¾enia základného imania na úèely ZDP za podiel na zisku (dividendu) podµa § 3 ods. 1 písm. e) a § 12 ods. 7 písm. c) prvého bodu ZDP. Podµa postupov úètovania pre podnikateµov sa tento príjem vyká¾e ako zní¾enie obstarávacej ceny finanèného majetku (06x). Pri následnom predaji tohto finanèného majetku sa na úèely uplatnenia daòového výdavku obstarávacia cena tohto majetku nezni¾uje o takto vyplatený príjem charakteru dividend, ktorý nevstúpil do základu dane. V prípade zmeny na úète 06x, ktoré sa prejavia úètovne ako jej zvý¹enie, je na úèely ZDP potrebné vychádza» z podstaty, v dôsledku ktorej do¹lo k takémuto zvý¹eniu.
Spoloènos» obstarala kúpou v zdaòovacom období 2020 obchodný podiel v inej spoloènosti, èím získala postavenie materskej spoloènosti. Obstarávacia cena obchodného podielu bola vo vý¹ke 100 000 € a základné imanie dcérskej spoloènosti bolo vo vý¹ke 70 000 €. Po kúpe obchodného podielu bolo v zdaòovacom období 2020 následne zní¾ené základné imanie spoloènosti v èasti splateného vkladu o sumu 10 000 €. V zdaòovacom období 2021 sa materská spoloènos» rozhodla preda» obchodný podiel za kúpnu cenu 120 000 €.
Úètovanie u materskej spoloènosti je nasledovné:
Úètovný prípad (materská spoloènos») – rok 2020 Suma MD D
Obstaranie obchodného podielu kúpou v obstarávacej cene 100 000 043 325
Zaradenie obchodného podielu v obstarávacej cene do majetku 100 000 06x 043
Úhrada obstarávacej ceny 100 000 325 043
Zní¾enie základného imania dcérskej spoloènosti 10 000 353 06x
Prijatie platby od dcérskej spoloènosti zo zní¾enia základného imania 10 000 221 353
Vidíme, ¾e spoloènos» nadobudla kúpou obchodný podiel v inej spoloènosti v ocenení obstarávacou cenou vo vý¹ke 100 000 €, èím nadobudla postavenie materskej spoloènosti. V tejto hodnote zaradila obchodný podiel do svojho finanèného majetku. Následne po kúpe obchodného podielu rozhodlo valné zhroma¾denie o zní¾ení základného imania vo vý¹ke 10 000 € a jeho výplate novému spoloèníkovi. Nakoµko ide o zní¾enie základného imania, u materskej spoloènosti príde k zní¾eniu hodnoty finanènej investície, resp. obstarávacej ceny 100 000 € o hodnotu zní¾enia základného imania vo vý¹ke 10 000 €. U materskej spoloènosti, aj zo spôsobu úètovania, vyplýva, ¾e neprichádza k zdaniteµnému príjmu. U dcérskej spoloènosti je úètovanie nasledovné:
Úètovný prípad (dcérska spoloènos») – rok 2020 Suma MD D
Základné imanie spoloènosti pred kúpou obchodného podielu 70 000 411
Rozhodnutie valného zhroma¾denia o zní¾ení základného imania po kúpe obchodného podielu novým spoloèníkom 10 000 419 361
Zní¾enie základného imania po zápise do obchodného registra 10 000 411 419
Výplata podielu zo zní¾enia základného imania novému spoloèníkovi 10 000 361 221
Ak príde v nasledujúcom zdaòovacom období 2021 k predaju obchodného podielu za predajnú cenu 120 000 €, nepôjde u materskej spoloènosti o príjem oslobodený od dane podµa § 13c ZDP, nakoµko neboli naplnené podmienky jeho oslobodenia (èasový test dr¾by minimálnej vý¹ky podielu na základnom imaní). Materská spoloènos» bude preto povinná výnos z predaja obchodného podielu zdani» s mo¾nos»ou uplatnenia daòového výdavku, t. j. vstupnej ceny finanèného majetku (obstarávacej ceny) podµa § 25a písm. a) ZDP. Úètovanie predaja obchodného podielu u materskej spoloènosti bude nasledovné:
Úètovný prípad (materská spoloènos») – rok 2021 Suma MD D
Výnos z predaja obchodného podielu 120 000 315 661
Vyradenie obchodného podielu z finanèného majetku 90 000 561 06x
Prijatie úhrady za predaj obchodného podielu 120 000 221 315
Materská spoloènos» zaúètovala výnos z predaja obchodného podielu vo vý¹ke 120 000 €, na ktorý nie je mo¾né uplatni» oslobodenie od dane a preto je pova¾ovaný za zdaniteµný príjem zdaòovacieho obdobia 2021. Súèasne príde k zúètovaniu obstarávacej ceny obchodného podielu vyradením v dôsledku predaja do nákladov spoloènosti vo vý¹ke 90 000 € (zní¾enie ocenenia obstarávacou cenou 100 000 o hodnotu zní¾enia základného imania, t. j. 100 000 – 10 000). Spoloènos» nemô¾e do daòových výdavkov zahrnú» celú hodnotu obstarávacej ceny 100 000 €, nakoµko pri¹lo k jej úètovnému zní¾eniu o 10 000 €, ktoré úètovné zní¾enie 10 000 € nebolo zahrnuté do základu dane.
písm. b) – cena stanovená znalcom podµa zákona è. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmoèníkoch a prekladateµoch v znení neskor¹ích predpisov pri bezodplatnom nadobudnutí finanèného majetku, resp. cena uvedená v uznesení o dedièstve.
písm. c) – hodnota nepeòa¾ného vkladu zapoèítaná na vklad spoloèníka podµa § 59 ods. 3 ObZ, ak ide o finanèný majetok:
v podobe finanènej investície (podielu na základnom imaní), ktorý nadobudol vkladateµ nepeòa¾ného vkladu vo forme individuálne vlo¾eného majetku alebo vo forme vkladu podniku alebo jeho èasti pri pou¾ití ocenenia v reálnych hodnotách podµa § 17b ZDP,
individuálne vlo¾ený u prijímateµa nepeòa¾ného vkladu pri pou¾ití ocenenia v reálnych hodnotách podµa § 17b ZDP.
písm. d) – reálna hodnota, ak ide o finanèný majetok:
nadobudnutý kúpou podniku alebo jeho èasti,
nadobudnutý u prijímateµa nepeòa¾ného vkladu vo forme podniku alebo jeho èasti pri pou¾ití ocenenia v reálnych hodnotách podµa § 17b ZDP,
nadobudnutý právnym nástupcom daòovníka zru¹eného bez likvidácie pri zlúèení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoloèností alebo dru¾stiev v reálnych hodnotách podµa § 17c ZDP,
ktorého prvotné ocenenie v reálnej hodnote pripú¹»a § 25 ods. 1 písm. e) a f) a ods. 8 ZoÚ zákona o úètovníctve (tzv. realizovateµné cenné papiere a vklady). Daòovým výdavkom je pri cenných papieroch urèených na obchodovanie ich reálna hodnota, t. j. obstarávacia cena upravená o precenenie na reálnu hodnotu (úèet 564, 664, 566 resp. 666) zahròované do základu dane.
Spoloènos» nakúpila 15. januára 2020 majetkové cenné papiere (akcie) urèené na obchodovanie za 100 000 €, ktoré zaúètovala na úète 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie, k 31.12.2020 zaúètovala pokles reálnej hodnoty týchto majetkových cenných papierov zo 100 000 € na 90 000 € v súlade s § 14 ods. 8 postupov úètovania v PÚ, èím jej vznikol náklad vo vý¹ke 10 000 €. Náklad vo vý¹ke 10 000 € zaúètovaný k 31.12.2019 na úète 564 – Náklady na precenenie cenných papierov je v súlade so spresnením v § 17 ods. 33 písm. c) ZDP s úèinnos»ou od 1. januára 2020 súèas»ou základu dane v súlade so zaúètovaním, t. j. je pova¾ovaný za daòový výdavok. Vo februári 2021 spoloènos» predá uvedené cenné papiere (akcie) za 89 000 €.
Úètovný prípad – 2021 Suma MD D
Predaj akcií urèených na obchodovanie v predajnej cene 94 000 315 661
Úbytok akcií v reálnej hodnoty z majetku 90 000 561 251
Podµa § 19 ods. 2 písm. f) ZDP v znení úèinnom od 1. januára 2018 je pri predaji daòovým výdavkom úhrn vstupných cien akcií a úhrn vstupných cien ostatných cenných papierov podµa § 25a v zdaòovacom období, v ktorom príde k ich predaju, do vý¹ky úhrnu príjmov z ich predaja.
Náklad vyplývajúci z precenenia akcií vstúpil do základu dane v zdaòovacom období, ktoré sa konèilo 31. decembra 2020 v súlade s § 17 ods. 3 písm. c) ZDP. Pri predaji akcií sa do daòových výdavkov zahrnie vstupná cena akcií upravená o precenenie, t. j. 90 000 €, ale len do vý¹ky 89 000 €. Strata z predaja týchto cenných papierov vo vý¹ke 1 000 € bude polo¾kou…
Vzor zmluvy o zdru¾eníGarancia
Virtuálna mena v jednoduchom úètovníctveGarancia
Vzor dohody o splátkach dlhuGarancia
Judikatúra z oblasti vymáhania pohµadávokGarancia
Vzor zmluvy o výpo¾ièkeGarancia
Vyradenie pohµadávky v jednoduchom úètovníctve v roku 2020Garancia
penazny dennik Danova kalkulacka Úètovanie finanèného leasingu DOVOLENKA Zru¹enie zivnosti odpoèitatelná polo¾ka platby fyzickým osobám v hotovosti kalkulaèka szèo 2017 register SZÈO úètovanie zálohy v jednoduchom ... daòové priznanie 2017 archivácia úètovných dokladov.sk cestovné náhrady ¾ivnostníka kancelária v byte podnikateµa zalo¾enie ¾ivnosti