Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/ilpb3-4510-1-513-15-2-jg
Timestamp: 2017-10-21 10:32:07+00:00
Document Index: 121345345

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 551', 'art. 5842', 'art. 551', 'art. 5843', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 12']

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
ILPB3/4510-1-513/15-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 5 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
W dniu 1 września br. został dokonany wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym Spółki z o.o. pod firmą (...), która powstała z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną pod firmą (...).
Na datę przekształcenia nie zostały uregulowane przez NFZ należne refundacje za leki, dotyczące miesiąca sierpnia br., natomiast koszty, a w szczególności koszty sprzedanych leków zostały ujęte w miesiącu sierpniu br. Na dzień 31 sierpnia 2015 r. sporządzony został spis z natury niesprzedanych leków i o wartość tego stanu został skorygowany koszt zakupionych towarów handlowych w tym miesiącu, w działalności gospodarczej.
Ewidencja jednoosobowej działalności była prowadzona dla celów podatkowych w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Czy w związku z dokonanym przekształceniem, pomimo że środki dotyczące leków refundowanych wpłynęły w miesiącu wrześniu, można dokonać statystycznej korekty przychodów i ująć wartość refundacji w miesiącu sierpniu jako przychód dotyczący działalności gospodarczej, a nie w dacie otrzymania tej refundacji jako przychód przekształconej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo dokonać statystycznej korekty kosztów bezpośrednich, tj. zakupionych leków w proporcji do wartości otrzymanej refundacji w spółce z o.o....
Zdaniem Wnioskodawcy, dla zachowania zasady współmierności przychodów i kosztów takie rozwiązanie jest zasadne, pozwoli na prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania zarówno w spółce z o.o., jak i w zakresie zakończonej jednoosobowej działalności gospodarczej.
Ujęcie otrzymanej refundacji w przekształconej spółce z o.o. spowoduje powstanie przychodu bez uwzględnienia kosztu sprzedanych leków przypadającego na wartość tej refundacji.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Przez analogię przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z o.o. w ciągu roku powoduje powstanie dwóch okresów podatkowych, do dnia przekształcenia okres podatkowy podlegający ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz po przekształceniu okres podatkowy rozliczany według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dlatego wprowadzenie korekty statystycznej kosztów bezpośrednich – leków w proporcji do otrzymanej refundacji jest jak najbardziej zasadne.
Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Na podstawie art. 5842 § 2 ww. ustawy, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5843 § 3 Kodeksu spółek handlowych).
Kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) – która w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r. nie zawierała regulacji dotyczących przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie przez osobę fizyczną w spółkę kapitałową. Jednakże w ustawie tej wprowadzono zmiany (obowiązujące od dnia 1 stycznia 2013 r.), poprzez dodanie art. 93a § 4, zgodnie z którym, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
Wobec powyższego, od dnia 1 stycznia 2013 r., sukcesja praw na gruncie prawa podatkowego wynika wprost z cytowanego powyżej art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej.
Dokonując rozstrzygnięcia na gruncie niniejszej sprawy w kwestii skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tut. Organ pragnie wskazać, że ustawodawca zarówno w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) – art. 22 ust. 1, jak i w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) – art. 15 ust. 1 – uznał, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (...).
Przyjąć więc należy, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że wydatek na zakup towarów handlowych (w analizowanej sprawie – leków) stanowi koszt bezpośrednio związany z uzyskaniem przychodów.
Kwestia momentu potrącalności kosztów bezpośrednich została uregulowana w art. 22 ust. 5, ust. 5a i ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w art. 15 ust. 4, ust. 4b i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika co do zasady, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Zatem o momencie ujęcia wydatków na zakup leków w kosztach podatkowych decyduje moment uzyskania przychodu ze sprzedaży leków, niezależnie od faktu, czy z tytułu zbycia leków Wnioskodawca otrzyma jakąkolwiek refundację ceny ich sprzedaży.
Przychód z tytułu sprzedaży leków powstaje w momencie ich zbycia (wydania towaru) w wysokości ceny sprzedaży. Zastosowanie znajdą tutaj art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem do dnia przekształcenia bezpośrednie koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedanych leków należy rozpoznać – u osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – na podstawie art. 22 ust. 5 w zw. z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po dniu przekształcenia u spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – na podstawie art. 15 ust. 4 w zw. z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniając całość wydatków związanych z nabyciem leków i uzyskaną cenę z ich sprzedaży. W tej sytuacji bez znaczenia pozostaje fakt przyznania refundacji.
Przychód z tytułu refundacji powstaje bowiem – w myśl przepisów podatkowych – w momencie jej otrzymania. Skoro więc refundacja za zakupione i sprzedane przed przekształceniem leki zostanie otrzymana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to nie ma podstaw, by ujmować ją jako przychód dotyczący działalności gospodarczej osoby fizycznej. Zatem przychód z tytułu refundacji należy ująć w przychodach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
W świetle powołanych uregulowań prawnych, argumentacja Wnioskodawcy odnośnie dokonywania jakichkolwiek korekt przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów z tytułu otrzymania refundacji nie znajduje uzasadnienia na gruncie rozpatrywanej sprawy.
ITPB3/4510-305/15/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > ILPB3/4510-1-513/15-2/JG