Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/iptpp2-4512-198-15-4-js
Timestamp: 2018-03-24 00:57:03+00:00
Document Index: 26064842

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 6', 'art. 41']

IPTPP2/4512-198/15-4/JS | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż gotowych posiłków i dań – uznanie za dostawę towarów oraz stawka podatku
IPTPP2/4512-198/15-4/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności polegających na sprzedaży gotowych posiłków i dań za dostawę towarów oraz zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 5% dla tych czynności – jest prawidłowe.
W dniu 2 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności polegających na sprzedaży gotowych posiłków i dań za dostawę towarów oraz zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 5% dla tych czynności.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności gospodarczej prowadzi sprzedaż gotowych do spożycia posiłków takich jak: kanapki, świeże sałatki, ciastka zgodnie z umową franchisingu z firmą .... Początkowo sklasyfikowana jako usługa gastronomiczna według kodu PKWiU 56.10A opodatkowana według 8% stawki VAT, obecnie PKWiU 10.85 jako sprzedaż gotowych do spożycia posiłków opodatkowanych według 5% stawki VAT, ponieważ sałatki i kanapki są przygotowywane na miejscu, tzn. w lokalu wynajmowanym przez Spółkę z przygotowanych wcześniej składników, które są gotowe do spożycia bez dodatkowej obróbki gastronomicznej. Klient, w zależności od życzenia, może wybrać sałatkę lub kanapkę z menu lub stworzyć własną kompozycję, jednak tylko w granicach dostępnych na miejscu składników. W przypadku zamówienia sałatki, sprzedawca w oparciu o wybór klienta, umieszcza jej składniki w plastikowym pojemniku. W przypadku zamówienia kanapki, po przygotowaniu przez sprzedawcę jest ona podgrzewana w kuchence mikrofalowej. Czynności przygotowania wymienionych posiłków nie wymagają nadzoru szefa kuchni, układania na talerzu oraz stosownej formy podania. Przygotowane w opisany wyżej sposób posiłek jest gotowy do wzięcia „na wynos” przez klienta. Alternatywnie, klient może spożyć posiłek w lokalu gdzie prowadzona jest sprzedaż. Zakres wykonywanych przez pracowników Spółki czynności w obu przypadkach się niczym nie różni. W lokalu nie ma obsługi kelnerskiej, a serwis pracowników ograniczony jest do zapewnienia plastikowych sztućców i serwetek papierowych, które są dostępne w pojemnikach oraz zapewnienie czystości w lokalu Spółki. Nie ma możliwości zamówienia posiłku do stolika. Ponadto lokal poza stolikami i krzesłami nie cechuje się odpowiednim wystrojem tworzącym atmosferę charakterystyczną dla lokali gastronomicznych. Brak jest również szatni pozwalającej na pozostawienie odzieży wierzchniej i spożycie posiłku w komfortowych warunkach. Produkty, o których mowa powyżej, nie zawierają alkoholu.
Czy sprzedaż przez Spółkę świeżych sałatek, kanapek oraz ciastek typu herbatnik klasyfikowanych do grupowania PKWiU 10.85.1 jako gotowe posiłki i dania, na zasadach opisanych w stanie faktycznym stanowi dostawę towarów, dla których właściwa jest stawka 5% podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), mając na uwadze całokształt przepisów ustawy o podatku VAT, sprzedaż przez Spółkę świeżych sałatek, kanapek oraz ciastek nie jest usługą gastronomiczną klasyfikowaną jako PKWiU 56.10A, lecz klasyfikowaną do grupowania PKWiU 10.85.1 jako gotowe posiłki i dania i na zasadach opisanych w stanie faktycznym stanowi dostawę towarów, dla których właściwa jest 5% stawka VAT. Dodatkowym uzasadnieniem jest to, że przez pracowników Spółki wykonywane są czynności bezpośrednio związane ze sprzedażą posiłku, takie jak podanie produktu w plastikowym pojemniku lub zapakowane do torby papierowej oraz rejestracja sprzedaży na kasie fiskalnej. Czynności te są ściśle związane z samą sprzedażą, w odróżnieniu np. od serwowania posiłku przez kelnera do stolika.
Przez pojęcie sprzedaży – zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Należy podkreślić, że klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r., jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Natomiast w myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.
Należy zauważyć, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719 ze zm.), w § 3 ust. 1 pkt 1 przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
W pozycji 7 załącznika do rozporządzenia wskazano na usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedaż świeżych sałatek, kanapek oraz ciastek typu herbatnik klasyfikowanych do grupowania PKWiU 10.85.1 jako gotowe posiłki i dania, na zasadach opisanych w stanie faktycznym stanowi dostawę towarów, dla których właściwa jest stawka 5% podatku VAT.
Wskazać również należy, że w świetle art. 6 ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1) „usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy”.
Należy zauważyć, że wskazana definicja sformułowana w Rozporządzeniu wykonawczym stanowi implementację do aktu prawa stanowionego tez postawionych przez TSUE, dlatego też warto w tym zakresie odwołać się do orzecznictwa TSUE, które wskazuje na szereg zewnętrznych cech pozwalających na rozróżnienie usługi restauracyjnej od dostawy towarów.
Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że dostawa, wymienionych we wniosku, gotowych posiłków, tj. świeżych sałatek, kanapek oraz ciastek typu herbatnik, stanowi jedno świadczenie kompleksowe w postaci dostawy towarów. Z punktu widzenia klienta istotne jest otrzymanie gotowego posiłku czy dania, przeznaczonego do natychmiastowej konsumpcji. Klient nie oczekuje dodatkowych świadczeń poza nabyciem towaru w postaci posiłku.
Przemawia za tym fakt, że – jak wynika z wniosku – sałatki i kanapki są przygotowywane na miejscu, tzn. w lokalu wynajmowanym przez Spółkę z przygotowanych wcześniej składników, które są gotowe do spożycia bez dodatkowej obróbki gastronomicznej. Klient może wybrać sałatkę lub kanapkę z menu lub stworzyć własną kompozycję, jednak tylko w granicach dostępnych na miejscu składników. W przypadku zamówienia sałatki sprzedawca umieszcza jej składniki w plastikowym pojemniku. W przypadku zamówienia kanapki, po przygotowaniu przez sprzedawcę jest ona podgrzewana w kuchence mikrofalowej. Czynności przygotowania wymienionych posiłków nie wymagają nadzoru szefa kuchni, układania na talerzu oraz stosownej formy podania. W lokalu nie ma obsługi kelnerskiej, a serwis pracowników ograniczony jest do zapewnienia plastikowych sztućców i serwetek papierowych, które są dostępne w pojemnikach oraz zapewnienie czystości w lokalu Spółki. Nie ma możliwości zamówienia posiłku do stolika. Ponadto lokal poza stolikami i krzesłami nie cechuje się odpowiednim wystrojem tworzącym atmosferę charakterystyczną dla lokali gastronomicznych. Brak jest również szatni pozwalającej na pozostawienie odzieży wierzchniej i spożycie posiłku w komfortowych warunkach.
W opisanym przypadku, w lokalu nie ma obsługi kelnerskiej, pozwalającej na zaklasyfikowanie świadczeń Spółki jako usługa gastronomiczna, ponieważ charakter dodatkowych czynności towarzyszących dostawie posiłków nie wykracza poza zwykłe czynności integralne związane ze sprzedażą tego typu towarów. W opisanych przypadkach brak jest fundamentalnych elementów (szatnia, serwis, obsługa kelnerska, metalowe sztućce, zastawa stołowa, itp.) pozwalających na zaklasyfikowanie czynności Wnioskodawcy jako usługa gastronomiczna. Wnioskodawca nie świadczy usług zamówienia posiłku do stolika.
A zatem, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa gotowych posiłków i dań opisanych w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, w sytuacji gdy faktycznie mieszczą się one w grupowaniu PKWiU 10.85.1 i nie zawierają alkoholu powyżej 1,2%, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wskazanych we wniosku dań (towarów) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IPTPP2/4512-198/15-4/JS