Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=VI%20R%20135/85
Timestamp: 2020-04-03 02:04:29
Document Index: 274811304

Matched Legal Cases: ['§ 9', '§ 12', '§ 9', '§ 10', '§ 88', '§ 76', '§ 13', '§ 13', '§ 16', '§ 12', '§ 9', '§ 9', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 12', '§ 12', '§ 13', '§ 12', '§ 12', '§ 10', '§ 9', '§ 9', '§ 516', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3']

BFH, 06.11.1986 - VI R 135/85 - dejure.org
BFH, 06.11.1986 - VI R 135/85
https://dejure.org/1986,577
BFH, 06.11.1986 - VI R 135/85 (https://dejure.org/1986,577)
BFH, Entscheidung vom 06.11.1986 - VI R 135/85 (https://dejure.org/1986,577)
BFH, Entscheidung vom 06. November 1986 - VI R 135/85 (https://dejure.org/1986,577)
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EStG 1975 § 9 Abs. 1 Satz 1, § 12 Nr. 1 Satz 2; BUKG in der Fassung der Gesetze vom 13. November 1973 und vom 20. Dezember 1974 §§ 9, 16, 18; AUV vom 20. Juli 1966 in der Fassung d... er Verordnung vom 28. Februar 1974 §§ 10, 13; AO 1977 §§ 88, 162; FGO § 76; LStR 1975 Abschn. 26 Abs. 1
Werbungskosten - Schätzung - Ausländer - Umzug in die BRD - Arbeitnehmer - Auslandsumzug - Umzug von Ausland ins Inland - Ausstattungsbetrag - Lebenshaltungskosten
Zum Abzug von Werbungskosten und zur entsprechenden Anwendung der Auslandsumzugskostenverordnung (AUV) beim Umzug eines Ausländers in die Bundesrepublik; der Ausstattungsbeitrag (§ 13 AUV) betrifft Lebenshaltungskosten
BFHE 148, 283
BB 1987, 663
BStBl II 1987, 188
Der BFH habe in BStBl II 1987, 188 ausgeführt, dass die Voraussetzungen der Ausnahmeregelung des § 13 Abs. 2 Nr. 4 BUKG (damals § 16 Abs. 2 Nr. 4 BUKG) erfüllt seien, da es sich in dem zu entscheidenden Fall um eine Einstellung im Inland gehandelt habe.
Mit Schreiben vom 31. Juli 1998 führte der Beklagte aus, der BFH habe in seinem Urteil vom 6. November 1986 (BStBl II 1987, 188) entschieden, dass der Ausstattungsbeitrag im Hinblick auf § 12 EStG grundsätzlich nicht als Werbungskosten anzuerkennen sei.
Dementsprechend können auch Umzugskosten als Werbungskosten anerkannt werden, wenn die Verlegung des Lebensmittelpunkts - wie im Streitfall - durch einen Arbeitsplatzwechsel veranlasst ist und sich die Zeitspanne für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte merklich verringert (BFH-Urteile vom 15. Oktober 1976 VI R 162/74, BStBl II 1977, 117; vom 30. März 1982 VI R 162/78, BStBl II 1982, 595; vom 6. November 1986 VI R 135/85, BStBl II 1987, 188; vom 22. November 1991 VI R 77/89, BStBl II 1992, 494 m.w.N.; vgl. auch Abschnitt 41 Abs. 1 LStR 1993, 1996 und 1999).
Die Verweisung auf die Vorschriften des Bundesumzugskostenrechts zur Ermittlung eines zutreffenden Werbungskostenabzugs findet jedoch nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung dort ihre Grenze, wo diese Vorschriften mit dem allgemeinen Werbungskostenbegriff des § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG nicht mehr vereinbar sind (BFH-Urteile vom 6. November 1986 VI R 135/85, BStBl II 1987, 188;… vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445; vom 15. November 1991 VI R 36/89, BStBl II 1992, 492; vom 20. März 1992 VI R 55/89, BStBl II 1993, 192; vom 27. Mai 1994 VI R 67/92, BStBl II 1995, 17; vgl. auch FG Hamburg…, Urteil vom 7. Mai 1998 V 88/96, EFG 1998, 1386 und v. Bornhaupt in Kirchhof / Söhn / Mellinghoff, EStG, § 9 Rdnr. B 615).
Es handelt sich um steuerlich nicht abzugsfähige Kosten der allgemeinen Lebensführung (ebenso: BFH-Urteil vom 6. November 1986, VI R 135/85, BStBl II 1987, 188 zu § 13 AUV a.F.; FG Köln, Urteil vom 12. Mai 1999, 11 K 7968/98, EFG 1999, 949; FG Hamburg, Urteile vom 7. Mai 1998, V 240/97, EFG 1998, 1387 und V 258/96, EFG 1998, 1389).
Mit dem pauschalen Beitrag wird bezweckt, den Beamten in die Lage zu versetzen, sowohl seine als auch die persönliche Ausstattung seiner Familie zu ergänzen (Hoger, Reisekosten - Umzugskosten - Trennungsgeld, § 13 AUV Anm. 1; jeweils zu § 13 AUV a.F., dem jetzigen § 12 AUV: BFH-Urteil vom 6. November 1986 VI R 135/85, BStBl II 1987, 188, 191; FG Düsseldorf, Urteil vom 9. Juni 1983 VII 263/81 E, EFG 1984, 67).
Solche Ausstattungsaufwendungen fallen steuerlich unter das Aufteilungs- und Abzugsverbot des § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG (BFH-Urteil vom 6. November 1986 VI R 135/85, BStBl II 1987, 188; FG Düsseldorf, Urteil vom 9. Juni 1983 VII 263/81 E, EFG 1984, 67).
Denn mit dem Urteil des BFH vom 6. November 1986 (VI R 135/85, BStBl II 1987, 188) - damals noch zu § 13 AUV a.F. - liegt bereits eine höchstrichterliche Entscheidung zu der im Streitfall bedeutsamen Rechtsfrage des Werbungskostenabzugs in Höhe eines nach § 12 AUV zu bemessenden Ausstattungsbeitrages vor.
Zu den Werbungskosten zählen nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) u.a. beruflich veranlasste Umzugskosten (z.B. BFH-Urteil vom 6. November 1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188).
Denn diese Position betrifft die Ausstattung der privaten Wohnung der Kläger in Australien, und solche Aufwendungen schließt § 12 Nr. 1 EStG 1997 auch bei einem beruflich veranlassten Umzug vom Werbungskostenabzug aus (BFH-Urteile in BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188; vom 17. Dezember 2002 VI R 188/98, BFHE 201, 208, BStBl II 2003, 314, m.w.N.).
BFH, 04.12.1992 - VI R 11/92
Urteilsbegründung auch bei Bezugnahme auf den Parteien ausgehändigtes Urteil …
Wie der Senat bereits entschieden hat (Urteil vom 6. November 1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188), können bei einem Auslandsumzug die sonstigen Umzugsauslagen in Höhe der sich aus § 10 Abs. 1 und 2 AUV ergebenden Pauschbeträge vergleichbarer Beamter geschätzt werden (im Streitfall AUV i. d. F. vom 20. Juli 1966, BGBl I 1966, 425, geändert durch Verordnung vom 20. Mai 1986, BGBl I 1986, 745, 749).
Dies hat der BFH mehrfach ausgesprochenen (Urteile vom 1. März 1972 IV R 166/69, BFHE 105.20, BStBl II 1972, 458; vom 6. November 1986 VI R 135/85 148, 283, BStBl II 1987, 188, und vom 15. November 1991 VI R 36/89, BFHE 166, 456, BStBl II 1992, 492).
Sowohl der ins Ausland versetzte Inländer wie der ins Inland versetzte Ausländer befinden sich in der gleichen Situation (vgl. bereits Urteile in BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188, und vom 4. Dezember 1992 VI R 11/92, BFHE 170, 129, BStBl II 1993, 722); sie müssen wegen des vom Herkunftsland unterschiedlichen Klimas andersartige, dem Entsendungsland entsprechende bürgerliche Kleidung anschaffen.
Das öffentliche Dienstrecht ist weitgehend durch fürsorgerechtliche Gesichtspunkte beeinflußt, die für die Frage nach der Abgrenzung von Werbungskosten gegenüber den Kosten der privaten Lebensführung keine Rolle spielen können (vgl. BFH-Urteile vom 6. November 1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188; vom 20. März 1992 VI R 55/89, BFHE 168, 83, BStBl II 1993, 192;… vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445).
Nach der Rechtsprechung des BFH ist ein Trinkgeld einkommensteuerrechtlich Entgelt für die Heilbehandlung und nicht - wie das FG annimmt - ein "Geschenk" für den Empfänger (vgl. BFH-Urteil vom 23. Oktober 1992 VI R 62/88, BFHE 169, 432, BStBl II 1993, 117;… ebenso zu § 9 EStG z. B. BFH-Urteile vom 12. April 1988 VIII R 154/84, BFH/NV 1989, 636, und vom 6. November 1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188); dieser Bewertung, die sich u. a. in der Steuerpflichtigkeit des Trinkgeldes und seiner Abzugsfähigkeit z. B. nach § 9 EStG auswirkt, entspricht dessen zivilrechtliche Charakterisierung als einer Zusatzvergütung für ordentliche Vertragserfüllung (…vgl. Kollhosser in Münchener Kommentar zum Bürgerlichen Gesetzbuch, 3. Aufl. 1995, § 516 BGB Rz. 18, m. w. N. auch zur abweichenden Meinung).
Würde man der herrschenden Ansicht folgen, wonach der Tatbestand des § 3 Nr. 13 EStG dahingehend zu ergänzen ist, dass zu prüfen ist, ob auf Seiten des begünstigten Vergütungsempfängers tatsächlich steuerrechtlich abzugsfähige Werbungskosten vorliegen (grundlegend BFH in BFHE 175, 57, BStBl II 1995, 17; BFH-Urteile vom 17.12.2002 VI R 188/98, BFHE 201, 208, BStBl II 2003, 314;… vom 21.10.1996 VI R 71/93, BFH/NV 1997, 286 zu Reisekosten;… vom 07.09.1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445; vom 06.11.1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188; vom 01.03.1972 IV R 166/69, BFHE 105, 20, BStBl II 1972, 458; vom 10.12.1971 VI R 180/71, BFHE 104, 241, BStBl II 1972, 257; FG Düsseldorf, Urteil vom 23.05.2001 14 K 7237/98 E, DStRE 2001, 1079; FG Hamburg, Urteil vom 07.05.1998 V 88/96, EFG 1998, 1386;… Bergkemper in Herrmann/heuer/Raupach, a.a.O., § 3 Nr. 13 EStG Anm. 2;… Handzik in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 3 Rn. 494 f.;… Erhard in Blümich, EStG, u.a., § 3 EStG Rn. 1005;… Kuhlmann in Frotscher, EStG, § 3 Rn. 102a;… Wagner in Heuermann/Wagner, LSt, E Rz. 236;… Hartz/Meeeßen/Wolf, ABC-Führer LSt-Recht, Umzugskosten Rn. 10; Völlmeke, DB 1993, 1590), würde die vom Gesetzgeber beabsichtigte Vereinfachung leer laufen.
Aufgrund des klaren Wortlauts des § 3 Nr. 13 EStG scheidet eine - nach Ansicht der herrschenden Meinung im Verhältnis zu § 3 Nr. 16 EStG gebotene - verfassungskonforme Auslegung aus (grundlegend BFH in BFHE 175, 57, BStBl II 1995, 17; BFH-Urteile vom 17.12.2002 VI R 188/98, BFHE 201, 208, BStBl II 2003, 314;… vom 21.10.1996 VI R 71/93, BFH/NV 1997, 286 zu Reisekosten;… vom 07.09.1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445; vom 06.11.1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188; vom 01.03.1972 IV R 166/69, BFHE 105, 20, BStBl II 1972, 458; vom 10.12.1971 VI R 180/71, BFHE 104, 241, BStBl II 1972, 257; FG Düsseldorf, Urteil vom 23.05.2001 14 K 7237/98 E, DStRE 2001, 1079; FG Hamburg, Urteil vom 07.05.1998 V 88/96, EFG 1998, 1386;… Bergkemper in Herrmann/heuer/Raupach, a.a.O., § 3 Nr. 13 EStG Anm. 2;… Handzik in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 3 Rn. 494 f.;… Erhard in Blümich, EStG, u.a., § 3 EStG Rn. 1005;… Kuhlmann in Frotscher, EStG, § 3 Rn. 102a;… Wagner in Heuermann/Wagner, LSt, E Rz. 236;… Hartz/Meeeßen/Wolf, ABC-Führer LSt-Recht, Umzugskosten Rn. 10; Völlmeke, DB 1993, 1590).
BFH, 20.03.1992 - VI R 55/89
BFH, 15.11.1991 - VI R 36/89
Zur steuerlichen Abziehbarkeit von Maklerkosten bei einem beruflich veranlaßten …
FG Hessen, 10.02.2003 - 11 K 1099/02
Umzugskosten; Auslandsumzug; Umzugskostenpauschale - Umzugskosten bei Zuzug aus …
Zusammenhang von Umzugskosten ins Ausland mit in- bzw. ausländischen Einkünften …
BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Anforderungen an die Feststellung der nur unwesentlich privaten Zwecken …
BFH, 19.01.2001 - VI B 198/00
OVG Sachsen, 29.10.2019 - 2 A 129/17
Umzugskosten; Mietentschädigung; Eigenheim; Nebenkosten; Lohnsteuer
FG Rheinland-Pfalz, 16.04.1996 - 3 K 2795/94
Abzugsfähigkeit von Umzugskosten als Werbungskosten; Zusammenhang von …
BFH, 10.10.1994 - I B 80/94
Steuerliche Berücksichtigung des Abzugs von Kontokorrentzinsen nach Aufgabe einer …
FG Brandenburg, 01.03.2000 - 6 K 1185/98
Umzug in mehreren Etappen; Geltendmachung von Umzugskosten als Werbungskosten
BFH, 24.04.1992 - VI R 94/89
Einordnung von Tropenkleidung als abzugsfähige Berufskleidung
FG Hamburg, 04.10.1999 - II 237/99
Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung als Werbungskosten; …