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Timestamp: 2018-02-20 00:52:31
Document Index: 2036231

Matched Legal Cases: ['artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 18', 'artículo 135', 'artículo 51', 'artículo 9', 'artículo 4', 'artículo 15']

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Propuesta de programa económico. La reforma fiscal que España necesita
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Alejandra Montero Rojas
1 1. Introducción. Este documento presenta una propuesta de programa en materia de fiscalidad, como parte del programa económico de Podemos para las elecciones generales. Conviene por ello hacer explícito, en primer lugar, el punto de partida de la reforma fiscal que se propone. Entendemos que el papel primordial del sistema fiscal es obtener recursos para financiar los gastos públicos, esto es, debe cumplir con el principio tributario de suficiencia, si bien con una restricción fundamental, debe recaudar teniendo en cuenta el principio de capacidad económica de los ciudadanos, lo que supone cumplir con otros dos principios tributarios, el de igualdad y el de progresividad, tal como se recoge en el artículo 31.1 de la Constitución Española. Creemos que los pueblos elijen democráticamente a sus gobiernos entre otras razones para la realización de políticas que permitan alcanzar la consecución de objetivos económicos más allá del mero beneficio al que aspira el mercado. Por ello consideramos que las administraciones públicas tienen el derecho y el deber de realizar políticas económicas eficaces. Por lo tanto y además de lo anteriormente expuesto, la política fiscal forma parte de la política económica de las administraciones públicas. Una derivada de esta concepción del sistema fiscal es que debe cumplirse con el principio de generalidad, Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos comienza el artículo 31.1 de la Constitución, lo que supone en la práctica limitar al máximo todos los tratamientos particulares en los tributos por la vía de las no sujeciones, las exenciones y los incentivos fiscales, lo que conforman lo que la doctrina fiscal denomina gastos fiscales, siempre que no haya evidencia empírica clara de que con estos gastos fiscales se consiguen los objetivos deseados con más eficiencia, eficacia y equidad que a través de políticas de gasto público. Además, buena parte de los gastos fiscales suelen tener su origen en las preferencias de grupos de interés particular, por su naturaleza son poco transparentes y es muy difícil evaluar su eficiencia, eficacia e incidencia, su impacto redistributivo, a diferencia de lo que ocurre con los programa de gasto público, más aún si se establece una presupuestación por objetivos. Página 1 de 1
2 En segundo lugar, conviene también saber por qué hemos llegado a dónde estamos ahora, esto es, hacer un breve diagnóstico de lo ocurrido con lo que se ha venido en llamar la Gran Recesión, para tener el marco de la reforma fiscal que se propone. A este respecto, sabemos que la crisis económica actual comienza como una burbuja financiera e inmobiliaria que estalla en USA en un contexto de desregulación de los mercados financieros y desarme de las Instituciones de Control, y se traslada a Europa derivando en una situación de recesión. En España, como en otros países, se ha producido una enorme especulación con el suelo lo que se ha venido en llamar el boom inmobiliario en la que se ha concentrado la corrupción, el descrédito de las instituciones, los excesos bancarios e hipotecarios, el endeudamiento de las familias, acentuando la euforia consumista y el déficit exterior de la economía española. La disminución consiguiente de los ingresos fiscales por efecto de la crisis y la articulación inicial de medidas paliativas dispara el déficit público, que va a ser financiado mediante la emisión de deuda pública. A ello se añade que el rescate de las entidades de crédito privadas eleva aún más el endeudamiento público a importes insoportables. Y por si fuera poco, surgen tensiones en la cuantía de los intereses a pagar por el servicio de la deuda, derivadas por las dudas sobre la solvencia de los países emisores, alimentadas por intereses especulativos. Esta situación se produce, además, en un escenario en el que las políticas fiscales de los últimos 25 años han vaciado la progresividad de los sistemas tributarios, han limitado de forma notable el gravamen las rentas del capital y han permitido muy elevadas cotas de incumplimiento tributario por la utilización intensiva de los paraísos fiscales. Las medidas configuradas por el Pacto del Euro y exigidas por los mercados financieros para la reducción del déficit consistentes en recortes del gasto público, de las prestaciones sociales y la liquidación de los activos públicos, resultan poco equilibradas al no considerar la vertiente de los ingresos tributarios y el fraude fiscal remansado en las jurisdicciones donde impera el secreto y son contraproducentes para impulsar el crecimiento y la creación de empleo. Página 2 de 2
3 La manifestación última de estas exigencias ha conllevado la iniciativa de exigir un tope de déficit público, que el caso de España se ha recogido nada menos que en la Constitución. Frente a esta situación, somos conscientes de que la política fiscal de un país tiene límites y, por ello, que ha de plantearse una acción de las Instituciones de la Unión Europea, impulsada de acuerdo con decisiones adoptadas democráticamente por los pueblos, que regule e intervenga en los mercados de deuda y coordine las políticas fiscales de los países miembros. Una acción de estas características, que obviamente ha de tener una vocación más amplia que el propio ámbito de la Unión y explorar de inmediato líneas de acción conjuntas con los Estados Unidos de América, requiere la creación de un presupuesto comunitario dotado con los suficientes recursos para que pueda cumplir las funciones de asignación, redistribución y estabilización. Las políticas fiscales coordinadas por las instituciones supranacionales según las decisiones democráticamente adoptadas por los pueblos, han de generar recursos tributarios suficientes, de acuerdo con sistemas fiscales progresivos y que contribuyan al sostenimiento del medio ambiente, para impulsar inversiones en infraestructuras tecnológicas, educativas y físicas que permitan la creación de empleo sostenible y de calidad. 2. Objeto y alcance. El objeto de este informe es ofrecer una propuesta de programa fiscal. El informe aborda la reforma de la fiscalidad de ámbito nacional, haciendo referencia también al sistema de financiación de las Comunidades Autónomas y a las Entidades Locales, pues la reforma del sistema fiscal bajo la responsabilidad de la Administración Central, del Estado como muchas veces se denomina de forma equívoca dado que las instituciones territoriales son también parte del Estado, tiene un impacto directo sobre la fiscalidad de las Haciendas Territoriales. Nuestras propuestas, que se recogen a continuación, tienen todo el nivel de detalle que se puede permitir un programa de gobierno, pues algunas de ellas sólo Página 3 de 3
4 podrán concretarse una vez se disponga de la información estadística necesaria y de los medios técnicos que proporciona la administración pública. Proponemos en primer lugar un conjunto de reformas en la Constitución y en las leyes de presupuestos, para a continuación abordar en primer lugar la lucha contra el fraude fiscal -si se nos permite la metáfora, un gravísimo cáncer que padece la sociedad española-, y las instituciones y mecanismos que lo hacen posible, como son los paraísos fiscales. La lucha contra el fraude fiscal va unida a la reforma de la administración tributaria, en particular de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT en adelante), por lo que se presentan un conjunto de propuestas en este sentido. Y a continuación se hacen un conjunto de propuestas detalladas de reforma del actual sistema fiscal, incluyendo obligadas referencias a la financiación de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales. Por otra parte, somos conscientes de que tanto la lucha contra el fraude fiscal, contra los paraísos fiscales y la propia reforma del sistema fiscal, en algunas de sus figuras tributarias en particular, tienen como referente las instituciones de la Unión Europea y otras instituciones supranacionales de carácter más técnico como la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), por lo que algunas de las propuestas que aquí se hacen deberán plantearse en su caso en los foros e instituciones internacionales a las que España pertenece cuando así sea necesario para que surtan efecto. 3. Desarrollo. 3.1 Modificaciones constitucionales En este documento se ofrecen las líneas fundamentales de una reforma fiscal que cuando menos cumpla con lo dispuesto en la Constitución Española y que recaude ingresos que permitan no sólo mantener el nivel de gasto público actual, sino aumentarlo mejorando las prestaciones y la cobertura del Estado del Bienestar, evitando que vuelva a ocurrir lo sucedido tras la crisis que comenzó en 2008, la Gran Recesión en la que todavía estamos, en la que se ha producido una importantísima caída de los ingresos. Página 4 de 4
5 La obtención con justicia de ingresos fiscales suficientes para preservar el Estado social, garantizar la estabilidad financiera y reactivar la economía ha de plantearse en el marco de un conjunto de principios que habrían de ser incorporados a la ley de leyes resultante de un proceso constituyente y que pueden esbozarse del siguiente modo. Partimos de que el sistema tributario se configura como garantía del Estado Social, lo que exige que proporcione ingresos suficientes para garantizar el funcionamiento del Estado Social de Derecho. Ya hemos hecho referencia al contenido del artículo 31.1 de la Constitución Española de 1978, pero desde hace tiempo es bien conocido que no todos los españoles contribuyen de acuerdo a su capacidad económica. El sistema tributario actual es injusto y no permite sostener los gastos públicos. Dicho sistema, diseñado tras la recuperación de la democracia, a finales de los años 70 del siglo pasado, ha venido sufriendo reformas que, sin embargo, no han conseguido garantizar que los ingresos sean suficientes para sufragar los gastos públicos ni que se cumplan los principios de igualdad y progresividad, pues no todos los ciudadanos pagan los impuestos que deberían ni pagan más lo que más tienen. La última reforma, aprobada por el gobierno actual a finales de 2014, es un paso más en ese incumplimiento, pues es ineficiente, ya que no sólo no se va a recaudar más, sino menos, y es injusta, pues reduce la progresividad y favorece a quienes más tienen, a las rentas altas y a las rentas del capital, ignorando además la lucha contra la principal lacra del el sistema fiscal español, el fraude fiscal, en particular la inaplazable reforma de la administración tributaria. Por el lado del empleo de los recursos obtenidos, el gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia, eficacia y equidad. El derecho a la atención sanitaria pública, a una pensión digna que no pierda poder adquisitivo, a una educación pública de calidad, a la vivienda, a prestaciones por desempleo suficientes, a la atención a las personas dependientes y a la actividad reproductiva formarán parte de los derechos fundamentales a recoger en el título I de la Constitución española. Cuando se hace referencia a que la prestación Página 5 de 5
6 ha de ser pública se debe entender que será financiada a través de los Presupuestos Generales del Estado y los de las Comunidades Autónomas en el marco de sus competencias. Como consecuencia, los créditos para el sostenimiento de la sanidad, la educación, las pensiones, las prestaciones de desempleo, la actividad reproductiva, el derecho a la vivienda, la atención a los dependientes se entenderán siempre incluidos en los estados de gastos de los presupuestos. En particular, los gastos de inversión, que generan beneficios en períodos plurianuales, se financiarán preferentemente con el ahorro público, procedente del superávit del presupuesto por cuenta corriente y con el recurso a la Deuda Pública. Si como resultado de los gastos de inversión hubiera necesidad de financiación (déficit), deberá enjugarse a lo largo de la vida de la inversión y en ningún caso computar como déficit estructural. La Deuda Pública será auditada anualmente para asegurar que el gasto que financia responde a una asignación equitativa y eficiente de los recursos públicos. La Deuda declarada ilegítima determinará la exigencia de las responsabilidades civiles y penales a que haya lugar. Los créditos para atender el servicio de la deuda pública auditada se entenderán siempre incluidos en los estados de gastos de los presupuestos. Se regulará por Ley la participación directa de los ciudadanos en la elaboración de los Presupuestos Generales del Estado. Un precepto idéntico deberá formar parte de la legislación presupuestaria de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales. La Ley de Presupuestos podrá modificar los tributos de acuerdo con los principios constitucionales de la imposición para garantizar la suficiencia de los recursos públicos. 3.2 Actuaciones en relación con el fraude y la elusión fiscal. La reducción del fraude fiscal resulta ser la condición y el requisito de la suficiencia del sistema tributario y de que sea posible la reinstauración de la progresividad fiscal y el gravamen adecuado de las rentas del capital. Página 6 de 6
7 De poco vale aumentar los tramos de la base imponible del IRPF para aplicar tipos de gravamen más elevados a las rentas más altas si los ciudadanos que las perciben las ocultan en cuentas abiertas en Andorra o en Suiza o en Singapur. De poco vale reinstaurar el Impuesto sobre el Patrimonio o recuperar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones si los dueños de la riqueza la ostentan a nombre de sociedades de testaferros constituidas en las Islas Cayman o en Panamá o en Belice. De poco vale suprimir deducciones o desgravaciones en el Impuesto sobre Sociedades o elevar su tipo de gravamen si luego las compañías sitúan artificialmente sus bases imponibles en sus filiales de Jersey, las Islas Vírgenes u Holanda. El fraude fiscal es la principal fuente de injusticias e ineficiencias. Por lo que respecta a las personas físicas, cada euro no pagado por los defraudadores es soportado por los contribuyentes honrados en forma de mayores impuestos. Desde la perspectiva de las empresas, el fraude desvirtúa la libre competencia y pone en situación de desventaja a los empresarios y profesionales que cumplen con sus obligaciones Propuestas con relevancia constitucional. Proponemos respaldar constitucionalmente la misión de la Inspección de los Tributos de forma que pueda acceder al domicilio de las sociedades mercantiles y a la sede de las empresas en el ejercicio de su función superando la indebida extensión de la inviolabilidad del domicilio de las personas físicas a entidades a las que difícilmente se les puede reconocer un derecho a la intimidad constitucionalmente protegible. De esta forma la redacción del artículo 18.2 de la Constitución sería del siguiente tenor: El domicilio de las personas físicas es inviolable. Ninguna entrada o registro podrá hacerse en él sin consentimiento del titular o resolución judicial, salvo en caso de flagrante delito. Página 7 de 7
8 Los órganos del estado encargados de la aplicación de los tributos, de la legislación laboral y de las leyes antimonopolio podrán entrar en los domicilios de las sociedades mercantiles y en las sedes de las empresas para el cumplimiento de sus funciones en los términos establecidos por la ley. Esta primera propuesta dado el rango de la norma de cobertura y en cuanto que se trata de una materia que afecta a los derechos fundamentales se haría efectiva en el marco de un eventual proceso constituyente, sin descartar la posibilidad de hacer una modificación urgente basada en un proceso similar al que determinó la modificación del artículo 135 de la Constitución en el verano de 2011, pero con la debida publicidad y debate parlamentario La Administración tributaria, reforma e instrumentos. La administración tributaria deberá diseñar instrumentos públicos de medición cuantitativa y cualitativa del fraude, homologables a los utilizados por las administraciones más avanzadas, como el Internal Revenue Service estadounidense (Tax Gap Estimates, Estimaciones de la brecha fiscal), que sirvan para apreciar de forma continua y trasparente los avances en la lucha contra el fraude. Una posibilidad es la elaboración por expertos de una evaluación oficial y periódica de la economía sumergida y del fraude fiscal y laboral en España, desagregado por territorios, sectores económicos e impuestos que será debatido por las Cortes. La AEAT debe tener ya un Estatuto básico en el que entre otras cuestiones se incluya el que el nombramiento del Director General de la Agencia se realice por el Parlamento, ligado a la presentación de un contrato-programa de cinco años. Es urgente incrementar los medios personales de la AEAT buscando su equiparación con las administraciones de nuestro entorno en número de empleados respecto a la población y al PIB y procurar unas inversiones que mantengan y mejoren su capacidad en la captación y el tratamiento de la información y la permitan adaptarse a los nuevos entornos y necesidades. Ha de fomentarse la coordinación entre las distintas administraciones tributarias que operan en nuestro territorio procurando su Integración en Red, compartir la Página 8 de 8
9 información mediante bases de datos integradas y la adopción de estrategias y objetivos comunes. Deberán buscarse incentivos de recaudación para las Haciendas Territoriales en los casos en que compartan esfuerzos de investigación comunes. Proponemos la aprobación de una Ley anual tributaria y de medidas de Lucha contra el Fraude y la Elusión Fiscal. Esta norma recogerá las modificaciones legislativas que la experiencia en la aplicación del contrato programa a cinco años de la AEAT durante el ejercicio de referencia requiriera. La ley se debatirá y aprobará una vez celebrado el control anual por el Parlamento con la intervención de las Comunidades Autónomas de los resultados de la gestión de los Tributos realizada por la AEAT y por los Servicios y Agencias Tributarias Autonómicas. Sin perjuicio de otros cambios legales concretos, esta ley recogerá y corregirá los huecos legales o de interpretación descubiertos por las Administraciones Tributarias a lo largo del periodo y estará abierta a un periodo de consulta durante el cual los trabajadores y empresarios podrán aportar sus quejas y reclamaciones sobre situaciones de fraude, de cara a su corrección. La periodicidad pautada de esta Ley, abierta a las contribuciones tanto de los profesionales de la administración tributaria como de la sociedad civil, obligará a los partidos políticos a responder continuamente ante la ciudadanía en cuanto a su voluntad real de luchar contra el fraude fiscal. Se vinculará la evaluación global y periódica de la economía sumergida y fraude fiscal y laboral con las políticas contenidas en esta ley anual tributaria y de medidas de lucha contra el fraude, de modo que se corresponda el análisis o evaluación de la economía sumergida con los propósitos o voluntad del legislador y con las actuaciones de la Administración Tributaria. Proponemos el refuerzo de los programas de cooperación con la inspección de la Seguridad Social. Adicionalmente, la administración de justicia debería contar con instancias especializadas (juzgados y fiscalías) que permitiesen tratar con el fenómeno del fraude de forma más eficiente. Ha de crearse una policía fiscal, de la que constituye su embrión los funcionarios de Vigilancia Aduanera, medida que se previó en la ley de creación de la AEAT en Página 9 de 9
10 Debe de reconocerse legalmente a la AEAT la competencia para investigar los delitos contra la Hacienda Pública. Se propone modificar la Disposición Adicional Segunda de la Ley Orgánica 12/1995 de 12 de diciembre, de represión del contrabando que extienda la autorización del pago a confidentes en las investigaciones no solamente relacionadas con la represión del contrabando sino en general con las manifestaciones más graves del fraude fiscal Medidas concretas contra el fraude. Hacemos nuestras muchas de las propuestas realizadas por las organizaciones profesionales de empleados públicos que trabajan en la AEAT singularmente las contenidas en el documento elaborado por Inspectores de Hacienda del Estado titulado Reforma fiscal española y agujeros negros del fraude: propuestas y recomendaciones presentado en junio de Las propuestas concretas que formulamos en materia de lucha contra el fraude son las siguientes: - Apoyar y asumir el trabajo realizado por los foros y organizaciones internacionales para la adopción de instrumentos y medidas para luchar contra la evasión y la planificación fiscal agresiva internacionales, en materias tales como la economía digital, el uso de entidades e instrumentos híbridos, la manipulación de los precios de transferencia entre entidades vinculadas, el vaciamiento del concepto de establecimiento permanente, la simulación de gastos financieros y la reestructuración de los grupos multinacionales a nivel mundial - Revisión del régimen fiscal de transparencia fiscal internacional para hacerlo más efectivo. - Eliminación de las deducciones por amortizaciones extraordinarias de fondos de comercio de sociedades adquiridas en el exterior, procurando que el beneficio fiscal responda real y efectivamente a su finalidad que es eliminar la doble imposición. - Modificar la redacción de los Convenios de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio firmados por España para incorporar normas generales anti-elusión. Página 10 de 10
11 - Devolución a la AEAT del control fiscal de las Sociedades de Inversión de Capital Variable (SICAV), - Tributación en régimen de transparencia fiscal de las SICAV y los fondos de inversión con menos de 500 partícipes reales, o en donde haya participaciones significativas, imputando las rentas a los titulares de participaciones significativas. - Derogación del régimen especial de las sociedades de capital riesgo y de Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros (ETVE), - Potenciación de las transacciones electrónicas, - Restricción de pagos en efectivo y procurar los acuerdos necesarios para la supresión de billetes de 200 y 500 euros. -Tendrán la consideración de no deducibles, tanto en rendimientos de actividades económicas del IRPF como en el IS, los pagos realizados en efectivo y la realización de gastos suntuarios o superfluos como determinados gastos de viajes, de restauración o de amortización de bienes que exceden de los medios necesarios para el ejercicio de una actividad empresarial. - Las entidades emisoras de tarjetas de crédito estarán obligadas a remitir a la Agencia Tributaria la información de los cobros que haya realizado cualquier empresario o profesional. Por ello, se prevé el acceso automático, on line y sin restricciones a los ficheros y Bases de Datos utilizados para direccionar estas transacciones por las citadas entidades o agrupaciones de entidades de crédito. - Potenciar los efectos disuasorios del régimen sancionador del fraude con medidas tales como exigir la devolución de las ayudas, inhabilitar durante un cierto periodo de tiempo para la concesión de ayudas futuras, sancionar con la pérdida temporal de determinados derechos al uso de servicios públicos de toda clase, aplicando porcentajes máximos de copago, sancionar con multas extratributarias por falseamiento en los requisitos para la asignación de ayudas; en definitiva, ampliar las sanciones a otros ámbitos no pecuniarios de la vida diaria. - Ampliación del plazo de duración del procedimiento inspector hasta los 30 meses en función de la complejidad de las actuaciones a realizar, Página 11 de 11
12 - Elaboración de listados públicos de deudores insolventes y de los fraudes detectados más relevantes. - Por último, pero no lo último, no puede admitirse la amnistía fiscal en ningún caso. Es una de las medidas más injustas e ineficientes que puede adoptar un gobierno y su daño para la credibilidad del sistema y para la moral tributaria ciudadana es inconmensurable. Dentro del marco de una reforma constitucional debe prohibirse de forma absoluta el recurso general o individualizado a la amnistía fiscal, entendiendo como tal cualquier proceso distinto del pago completo de la deuda tributaria, constituida al menos por la cuota tributaria no ingresada, los intereses de demora y los recargos pertinentes. Respecto al proceso de amnistía aprobado en 2012, debe analizarse en profundidad la procedencia lícita de los fondos aflorados con la misma. Los eventuales procesos de regularización derivados del descubrimiento de bolsas masivas de fraude pueden incentivarse procurando no incorporar a los listados públicos de grandes defraudadores a quienes reconozcan sus incumplimientos e ingresen la deuda tributaria de forma completa Paraísos fiscales y delitos contra la Hacienda Pública. En lo que se refiere a la lucha contra el fraude fiscal asociado a la utilización de paraísos fiscales, la importancia del fenómeno aconseja una descripción aunque sea sucinta de los conceptos básicos y enumerar un paquete específico de medidas acorde con la prioridad que requiere esta materia, teniendo muy presentes el documento del grupo Paraísos fiscales y corrupción, las propuestas al respecto de la Organización de Inspectores de Hacienda del Estado y las formuladas por Tomás Piketty y por su colaborador Gabriel Zucman en sus obras el Capital en Siglo XXI y La riqueza oculta de las naciones. Investigación sobre los paraísos fiscales. La impunidad del fraude fiscal y de la corrupción puede conseguirse en gran medida si existen países o territorios donde se puede ocultar la riqueza ilícitamente obtenida. Paraíso fiscal es toda aquella jurisdicción que, además de aplicar un nivel de tributación reducido, niega la información que terceros países necesitan para poder reprimir conductas delictivas y aplicar sus sistemas fiscales, consagrando el secreto bancario y el anonimato como valores centrales de su sistema legal y constitucional. Página 12 de 12
13 Los bancos que operan en esos territorios, porque están constituidos en los mismos o porque allí tienen abiertas filiales o sucursales, muchas veces en connivencia con despachos de abogados dedicados a la asesoría fiscal, ofrecen a sus clientes estructuras societarias y productos bancarios y financieros donde sitúan la riqueza que ha escapado al control fiscal y, con frecuencia, es el resultado de conductas corruptas con el atractivo de que las autoridades judiciales y fiscales de los países afectados no van a conocer su existencia. El que las compañías multinacionales suelan utilizar sus filiales constituidas en paraísos fiscales para trasladar artificialmente las bases imponibles generadas en los países donde realmente operan, que finalmente quedan sin gravamen o con uno mucho menor de lo que les correspondería - lo que se denomina income-shifting (desplazamiento de rentas) -, constituye el segundo de los mecanismos extendidamente utilizados para el expolio de las finanzas públicas de los Estados. Algunos ejemplos pueden ilustrar la naturaleza de este tipo de maniobras: India ha recibido la mitad de su inversión extranjera de las Islas Mauricio; el mayor importador de plátanos de en la Unión Europea es la Isla de Jersey; las principales compañías de seguros cautivas de los grupos multinacionales se hallan establecidas en Bermudas y en las Islas Cayman; 83 de las 100 empresas más importantes de Estados Unidos tienen estructuras en paraísos fiscales. En el caso de España, de acuerdo con un informe del Observatorio de Responsabilidad Social Corporativa, con información relativa al ejercicio 2011, 33 de las 35 empresas del IBEX 35, el 94%, tienen presencia en paraísos fiscales, habiendo aumentado aquella un 8% desde 2010, y un 60% el número de filiales y sociedades participadas o dependientes en dichos territorios desde el año El remedio para este tipo de abusos pasa por dotar de la mayor transparencia y detalle posible a los estados contables elaborados por las compañías multinacionales. En definitiva se trata de disponer de información suficiente y homogénea que permita evaluar la congruencia de las bases imponibles declaradas en cada país por los grupos multinacionales con la estructura de la que disponen y actividad económica que desarrollan en cada uno de esos países. Página 13 de 13
14 Hacemos las siguientes propuestas en relación a los paraísos fiscales: - Los bancos que operan en España han de facilitar información relativa a las cuentas y operaciones realizadas por sus clientes españoles en sus matrices, filiales o sucursales en el extranjero. En los casos de incumplimiento por no facilitar la información requerida, por el retraso en facilitarla o por existir obstrucción, se establecerá un sistema agravado de sanciones a aplicar por la administración tributaria que pueda llegar a la pérdida de la ficha bancaria. - El gobierno procurará que la OCDE y demás foros internacionales impulsen la adopción de una medida semejante por el resto de los Estados. - Modificación del artículo 51 del Reglamento de 5 mayo de 2014 de la Ley de prevención del blanqueo de capitales para incluir en el Fichero de Titularidades Financieras las cuentas abiertas en filiales o sucursales del extranjero. - Renegociar los convenios suscritos con aquellos estados que limiten su compromiso de identificar a los titulares reales de las operaciones financieras, cuando tales titulares reales se ocultan tras instituciones fiduciarias con sede en terceros países. - Reclamar de la OCDE la elaboración de una lista de países incumplidores e sus compromisos de transparencia con el estándar vigente identificación de las titularidades reales y levantamiento del secreto bancario-, su denuncia a la comunidad internacional encarnada en sus distintas organizaciones ONU, UE y G- 20- y la aplicación, siguiendo la pauta estadounidense en la Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), de una sanción consistente en un gravamen de un 30% del importe de cualquier flujo financiero que tenga como destino entidades financieras constituidas en los países incumplidores - Impulsar los acuerdos políticos necesarios para que todos los Estados y jurisdicciones suscriban el Convenio sobre Asistencia Mutua Administrativa en Materia Fiscal modelo OCDE Consejo de Europa, incluida la cláusula para el intercambio automático de información. - Promover la revisión de todos los Acuerdos de Intercambio de Información firmados para implantar el nuevo estándar internacional de intercambio automático de Página 14 de 14
15 información tributaria, procurando iniciativas internacionales para acortar los plazos previstos para su implantación. - Reclamar a la OCDE que proponga a la comunidad internacional encarnada en sus distintas organizaciones - ONU, UE y G-20 - que encomiende al Fondo Monetario Internacional la formación de un Catastro financiero mundial - Reclamar a la OCDE que proponga a la comunidad internacional encarnada en sus distintas organizaciones - ONU, UE y G-20 - que encomiende al Fondo Monetario Internacional la exacción de un Impuesto Global sobre el Capital. - Reclamar a la OCDE que proponga a la comunidad internacional encarnada en sus distintas organizaciones - ONU, UE y G-20 - que sus Estados miembros obliguen a todos los Registros Mercantiles a identificar a los titulares reales de las entidades que registran, incluyendo a los trusts, llevando en definitiva a la práctica la obligación de due diligence (diligencia debida) que se establece respecto a esos fedatarios públicos. - Suprimir la excepción del artículo 9 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales en relación a la obligación establecida en el artículo 4.3 de esa Ley de recabar información de los clientes para determinar si éstos actúan por cuenta propia o de terceros, y la información precisa a fin de conocer la identidad de las personas por cuenta de las cuales actúan aquéllos, cuando tales clientes sean entidades financieras domiciliadas en la Unión Europea o en países terceros equivalentes que sean objeto de supervisión para garantizar el cumplimiento de las medidas de diligencia debida. - Derogar el Real Decreto-ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad económica, en lo que se refiere a la exoneración de los rendimientos derivados de la Deuda Pública española obtenidos sin mediación de establecimiento permanente cuando se perciban por entidades domiciliadas en paraísos fiscales. - Reclamar a la OCDE que proponga a la comunidad internacional encarnada en sus distintas organizaciones - ONU, UE y G-20 - que emplace a Suiza para que atienda los requerimientos de las administraciones tributarias respecto a HSBC, la Unión de Bancos Suizos y el Credit Suisse. - Impulsar los acuerdos políticos y aprobar las disposiciones necesarias para que los Altos Cargos de las Administraciones Central y Autonómicas y Diputados de la correspondientes Asambleas legislativas, conforme a su definición por la legislación Página 15 de 15
16 correspondiente, presten su consentimiento escrito para que la AEAT confirme con terceras jurisdicciones que no tienen cuentas sin declarar en el extranjero. - El Gobierno llamará a consultas a los embajadores de Suiza y Andorra para que justifiquen por qué no han informado sus gobiernos de las cuentas de Bárcenas y de Pujol contraviniendo la recomendación nº12 del GAFI, como personas de relevancia política. (Grupo de Acción Financiera Internacional de la OCDE). - Reclamar a la OCDE que proponga a la comunidad internacional encarnada en sus distintas organizaciones ONU, UE y G-20- que se exija a los grupos multinacionales la rendición de un informe financiero por cada uno de los países en los que operan sus filiales en el que han de incluirse los datos siguientes:! La razón social de las compañías que operan en cada país.! Los detalles de sus resultados financieros, incluyendo: Las ventas intragrupo y a terceros países Las compras intragrupo y a terceros países. Los costes laborales y el número de empleados en cada país. Los costes financieros distinguiendo los pagados a empresas del grupo y a terceros. El beneficio antes de impuestos.! Los impuestos satisfechos en el país en cuestión.! El detalle del coste y del valor neto contable del inmovilizado material situado en el país del que se trate.! El valor de los activos que el grupo posee en la jurisdicción. - Reclamar a la OCDE que proponga a la comunidad internacional encarnada en sus distintas organizaciones - ONU, UE y G-20 - un acuerdo global para gravar el beneficio mundial de las sociedades en función de las ventas, la masa salarial y el importe del capital utilizado en cada país. - Establecer sistemas normalizados de intercambio automático de información con otras Administraciones tributarias acerca de la existencia de mecanismos de planificación fiscal agresiva y elusión fiscal Página 16 de 16
17 En este sentido es esencial exigir en todos los foros internacionales la absoluta necesidad de acabar con las prácticas desleales tanto de territorios calificados de paraísos fiscales como de los regímenes especiales para la atracción de capitales. España debería condicionar su apoyo a cualquier medida de carácter comercial que implique a jurisdicciones que protejan y amparen el fraude a la consecución de la información fiscal relevante para avanzar en la lucha contra el fraude. En concreto, las legítimas exigencias de consolidación fiscal de la Unión Europea deberían tener como contrapartida avances en materia de información y lucha contra el fraude. En relación a los delitos contra la Hacienda pública, hacemos las siguientes propuestas: - Rebajar y homogenizar la cuantía para considerar objetivamente la comisión de un presunto delito fiscal con las establecidas respecto a las defraudaciones a los presupuestos de la Unión Europea y a la Seguridad Social en euros, ampliando el plazo de prescripción a 10 años y aplicando las penas previstas actualmente para el tipo agravado cuando el importe de lo defraudado supere los euros o siendo superior a los euros la defraudación se haya cometido en el seno de una organización o de un grupo criminal o se hayan utilizado personas físicas o jurídicas o entes sin personalidad jurídica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o paraísos fiscales o territorios de nula tributación que oculten o dificulten la determinación de la identidad del obligado tributario o del responsable del delito, la determinación de la cuantía defraudada o del patrimonio del obligado tributario o del responsable del delito. - Mejorar la regulación de la excusa absolutoria del del Código Penal, introduciendo un concepto material de espontaneidad de forma que su concurrencia quede excluida cuando quepa suponer racionalmente que el defraudador sabía que la autoridad judicial o la administración tributaria habían descubierto los hechos de los que pretenda autoinculparse. - Limitación de los efectos del atenuante de reparación del delito fiscal del artículo del Código Penal. - Eliminar la imposibilidad de sancionar administrativa y penalmente el llamado conflicto en la aplicación de la norma contemplado en el artículo 15 de la L.G.T. Página 17 de 17
18 eufemismo que encubre el fraude de ley, introducida a última hora en 2003 por acción de los lobbys (grupos de interés) fiscales; y ello a pesar de que la exposición de motivos de la Ley General Tributaria afirma que esa figura pretende configurarse como un instrumento efectivo de lucha contra el fraude sofisticado - Reforzar las medidas que permitan el cobro efectivo de las deudas tributarias, haciendo efectiva la exigencia de la responsabilidad civil y penal establecida en las sentencias dictadas y eviten el vaciamiento patrimonial previo. - Establecer claramente en la normativa anti-blanqueo el carácter de actividad subyacente del delito fiscal del delito de blanqueo de capitales, coordinándolo con lo dispuesto al respecto en el Código Penal. 3.3 Un nuevo sistema fiscal El actual sistema fiscal español, tras las numerosas reformas que ha sufrido desde que se empezó a aplicar después de la recuperación de la democracia, ha sido incapaz de afrontar el impacto de la crisis económica y la Gran Recesión. Prueba de ello es que sólo entre 2007 y 2009 los ingresos públicos caen 6,4 puntos porcentuales en relación al PIB, lo que no tiene parangón con los países de nuestro entorno, pues la caída media en la Unión Europea de los 27 es de 0,8 puntos y de 0,7 puntos en el área del euro de 15 países. En 2013 la presión fiscal en España (total de impuestos en porcentaje del PIB) fue del 32,6 por 100, todavía por debajo de la presión fiscal en 2008, el año en que experimenta una caída sin precedentes, sin que la recaudación haya recuperado ni siquiera la cuantía de Por otra parte, el actual sistema fiscal permite que las personas con rentas elevadas no procedentes del trabajo por cuenta ajena prácticamente no paguen impuestos, encauzando su consumo a través de sociedades y acumulando un capital que raramente tributará. Ello se debe a que la estructura de gravamen de la renta personal excluye las rentas y ganancias de capital, que se canalizan a través de diversos instrumentos financieros hasta el momento de su liquidación (fondos de inversión; SICAV; sociedades instrumentales; seguros y planes de pensiones personalizados; etc.). Circunstancia que en muchas ocasiones se posterga de manera indefinida. Adicionalmente, la renta declarada no refleja realmente la capacidad económica de Página 18 de 18
19 los sujetos, tanto por el tratamiento privilegiado de las rentas y ganancias de capital como por la existencia de regímenes especiales de estimación para las actividades económicas, con consecuencia no sólo en el pago de impuestos sino también en el accesos a los servicios que requieren comprobación de renta a través del IRPF (becas, guarderías, copagos, vivienda, etc.). Y, para cerrar el círculo, la imposición sobre el patrimonio y la riqueza ha sido prácticamente desmantelada, gracias a errores en su diseño inicial, a sus exenciones y bonificaciones, a los fallos en su descentralización y a la competencia fiscal perjudicial que ésta ha desencadenado, y a iniciativas simplistas y equivocadas como la supresión del Impuesto sobre el Patrimonio. Para revertir esta situación, son necesarias reformas en diversos ámbitos, que procuren como eje principal de actuación procurar un tratamiento equilibrado de las rentas del trabajo y las rentas del capital. - Recuperar un Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) basado en el concepto de impuesto extensivo y base amplia, eliminando el actual impuesto dual, de manera que todas las rentas estén sometidas a una sola tarifa general. El diseño del IRPF, además de integrar la actualmente llamada base del ahorro en la base general (pues no es el tratamiento diferenciado de las fuentes de renta lo que favorece el ahorro y la inversión, sino el tratamiento neutral de sus usos: consumo y ahorro), debe eliminar todos los elementos de inequidad horizontal: a) La compensación entre rendimientos. b) Los gastos fiscales, incluyendo la desgravación por tributación conjunta, excepto los correspondientes a la cuota obrera de la Seguridad Social y los derivados de actividades económicas. c) Las reducciones en la base: planes de pensiones y rendimientos del trabajo. Los mínimos personales y familiares se eliminarían también si se introduce una Renta Básica Ciudadana. d) Todas las deducciones: vivienda y demás incentivos. Los rendimientos de actividades económicas, profesionales y artísticas facturados a través de sociedades unipersonales sin sustancia vinculados de forma Página 19 de 19
20 personalísima a quien las ejercen, quedarán gravados íntegramente en el IRPF con deducción de los gastos necesarios para su obtención. La tarifa debe tener un número suficiente de tramos para garantizar la progresividad y evitar los indeseables saltos en los tipos marginales. No sólo no es cierto que una tarifa con menos tramos implique un impuesto más sencillo; lo que hace es que se produzcan saltos en los tipos marginales y, con ello, en la progresividad, saltos que son mayores cuantos menos tramos haya. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta el efecto de la inflación sobre el gravamen real de las rentas, actualizando las magnitudes monetarias básicas en función de la misma, en particular los tramos de la tarifa del impuesto. - La eliminación con carácter general del régimen de estimación objetiva en materia de actividades económicas, que ya no tiene el menor sentido en un país como España donde todas las empresas, incluso las más pequeñas, son capaces de llevar registros contables, teniendo en cuenta la generalización de los ordenadores y cajas registradoras avanzadas. La estimación objetiva ampara el fraude y la elusión fiscal, no sólo en el IRPF, también en el IVA, dando lugar a inequidades injustificables. Además, el gravamen a través de módulos es perjudicial para la actividad económica del autónomo. Por una parte, desincentiva la contratación de personal asalariado y la inversión, pues cada asalariado aumenta la renta declarada y la cuantía de IVA a ingresar, independientemente del beneficio real que se genere y lo mismo sucede con muchos de los elementos del negocio. Por otra, hace que el autónomo considere como costes fiscales propios cuantías predeterminadas de pagos por IVA e IRPF, independientes de su actividad económica real. Con el actual desarrollo de la tecnología y con el apoyo de la administración, la generalización de la estimación directa sería beneficiosa para todos los autónomos cumplidores de sus obligaciones fiscales, manteniendo un régimen especial de forma marginal y únicamente para las actividades de menor tamaño o facturación y destinadas exclusivamente al consumidor final. Si fuera necesario, esta eliminación se puede hacer de manera escalonada, tal propone la asociación de Inspectores de Hacienda del Estado Página 20 de 20
PLAN ANUAL DE CONTROL TRIBUTARIO PARA EL EJERCICIO 2014
06/14 CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Abril de 2014 Pau Claris 194-196, 6ª planta 08037 Barcelona Tel. 93 241 39 70 Fax 93 414 77 38 General Castaños 15, 5º izquierda 28004 Madrid Tel. 91 319 71 31 Fax 91
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