Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BFHE%20219,%2058
Timestamp: 2019-08-22 12:40:37
Document Index: 322992352

Matched Legal Cases: ['Art. 9', '§ 3', '§ 4', '§ 5', '§ 3', '§ 3', '§ 3', 'Art. 38', 'BGer', 'BGE', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3']

BFH, 13.09.2007 - VI R 16/06 - dejure.org
https://dejure.org/2007,1971
BFH, 13.09.2007 - VI R 16/06 (https://dejure.org/2007,1971)
BFH, Entscheidung vom 13.09.2007 - VI R 16/06 (https://dejure.org/2007,1971)
BFH, Entscheidung vom 13. September 2007 - VI R 16/06 (https://dejure.org/2007,1971)
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GG Art. 9 Abs. 3; EStG § 3 Nr. 62 Satz 1; TVG §§ 4, 5
Steuerfreiheit, Tarifvertrag
Betriebliche Altersversorgung - Zukunftssicherung aufgrund verbindlicher Tarifverträge
Betriebliche Altersversorgung - Zukunftssicherung aufgrund einer Allgemeinverbindlichkeit
Steuerfreiheit von Beiträgen zur Zukunftssicherung des Arbeitnehmers; Leistungen des Arbeitgebers aufgrund einer tariflichen Verpflichtung; Verpflichtung des Arbeitgebers zur Erbringung von Ausgaben für die Zukunftssicherung des Arbeitnehmers; Allgemeinverbindlicherklärung von Tarifverträgen
Zukunftssicherungsleistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer auf Grund eines für allgemein verbindlich erklärten Tarifvertrags sind steuerfrei
Zukunftssicherungsleistungen des Arbeitgebers aufgrund eines allgemeinverbindlichen Tarifvertrags sind steuerfrei
BFHE 219, 58
DB 2007, 2462
BStBl II 2008, 394
NZA-RR 2008, 259
Besonderheiten, die im Streitfall eine andere Beurteilung rechtfertigen könnten (…vgl. z.B. BFH-Urteile vom 27. Juni 2006 IX R 77/01, BFH/NV 2006, 2242, und vom 13. September 2007 VI R 16/06, BFHE 219, 58, BStBl II 2008, 394), hat das FG nicht festgestellt.
Auch sonst ist insbesondere keine materiell gesetzliche Verpflichtung (vgl. BFH-Urteil in BFHE 219, 58, BStBl II 2008, 394) der Klägerin ersichtlich.
Entsprechendes gilt für Beiträge, zu deren Leistung der Arbeitgeber aufgrund einer Allgemeinverbindlicherklärung eines Tarifvertrags gemäß § 5 Tarifvertragsgesetz (TVG) verpflichtet ist (Urteil des BFH vom 13.09.2007 VI R 16/06, Bundessteuerblatt - BStBl. - II 2008, 394).
Zur Begründung führt der BFH aus, im Gegensatz zu den vorgenannten Streitfällen (…Urteil des BFH vom 27.06.2006 IX R 77/01, BFH/NV 2006, 2242; Urteil des BFH vom 13.09.2007 VI R 16/06, BStBl. II 2008, 394) habe das FG keine Besonderheiten festgestellt, die im Streitfall eine andere Beurteilung rechtfertigen könnten.
Für die Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 62 Satz 1 EStG ist für alle drei Alternativen eine auf gesetzlicher Grundlage beruhende Verpflichtung des Arbeitgebers, Ausgaben für die Zukunftssicherung des Arbeitnehmers zu erbringen, erforderlich (BFH-Urteil vom 13.09.2007 VI R 16/06, BStBl. II 2008, 394 m. w. N.).
Der Klägerin ist zuzugeben, dass auch nach der Rechtsprechung des BFH kein Gesetz im formellen Sinn (z. B. eine Rechtsverordnung) erforderlich ist, sondern vielmehr eine materiell gesetzliche Verpflichtung des Arbeitgebers maßgeblich sein soll (Urteil des BFH vom 13.09.2007 VI R 16/06, BStBl. II 2008, 394).
Allerdings stellt nach Auffassung des BFH im Urteil vom 07.05.2009 (VI R 8/07, BStBl. II 2010, 194;… so auch v. Beckerath in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Kommentar zum EStG, § 3 Nr. 62 Rz. B 62/35) eine Verpflichtung des Arbeitgebers aufgrund Tarifvertrages keine gesetzliche Verpflichtung i. S. des § 3 Nr. 62 EStG dar, obwohl es sich auch bei der Normsetzung durch die Tarifvertragsparteien um Gesetzgebung im materiellen Sinne handelt (vgl. Urteil des BFH vom 13.09.2007 VI R 16/06, BStBl. II 2008, 394 m. w. N.).
Etwas anderes ergibt sich auch nicht aus den Urteilen des BFH vom 27.06.2006 (…IX R 77/01, BFH/NV 2006, 2242) und vom 13.09.2007 (VI R 16/06, BStBl. II 2008, 394).
Die Klägerin hat die Beiträge für die von ihr beschäftigten ausländischen Arbeitnehmer auch nicht aufgrund einer --für allgemeinverbindlich erklärten (vgl. BFH-Urteil in BFHE 219, 58, BStBl II 2008, 394)-- tarifvertraglichen Verpflichtung an die Q-Ltd. abgeführt.
b) Wird der Sozialplan (auf dessen Abschluss nach der gesetzlichen Lage in der Schweiz -im Unterschied zur Bundesrepublik Deutschland- kein Anspruch besteht) mit einer Arbeitnehmervertretung eines Betriebes (wie im Streitfall -s. S. 12 des Sozialplans 2009) geschlossen, liegt zwar kein Gesamtarbeitsvertrag vor, wird er aber auf eine Delegationsnorm in einem Gesamtarbeitsvertrag gestützt, liegt eine vereinbarte Betriebsordnung i.S.v. Art. 38 Abs. 2 des Bundesgesetzes vom 13. März 1964 über die Arbeit in Industrie, Gewerbe und Handel (Arbeitsgesetz, Arg; SR 822.11, www.admin.ch ) vor, die normative Wirkung für die Mitarbeiter des Betriebes hat (BGer, Urteil vom 12. Februar 2007 4C.401/2006, BGE 133 III 213; vgl. zu den Leistungen auf Grund von allgemein-verbindlich erklärten Tarifverträgen: BFH-Urteil vom 13. September 2007 VI R 16/06, BStBl II 2008, 394).
a) Wie sich aus dem BFH-Urteilen vom 13. September 2007 VI R 16/08, BStBl II 2008, 394 und in BFH/NV 2006, 2242 ergibt, ist der Anwendungsbereich des § 3 Nr. 62 Satz 1 EStG aufgrund der Gesetzesänderung durch das Steueränderungsgesetz 1992 (StÄndG 1992) deutlich erweitert worden (a.A. [zu Unrecht] der Gesetzgeber: nur eine "Klarstellung" [Gesetzesentwurf der Fraktionen der CDU/CSU und FDP vom 3. September 1991, BT-Drs 12/1108 S. 51 zu Buchstabe e [§ 3 Nr. 62];… von Beckerath in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Kommentar zum EStG, § 3 Nr. 62 Rdnr. B 62/63).
Der erkennende Senat hat in ständiger Rechtsprechung entschieden, dass Zukunftssicherungsleistungen, die aufgrund einer freiwillig begründeten Rechtspflicht erbracht werden, nicht nach § 3 Nr. 62 EStG steuerbefreit sind (BFH-Urteile vom 22. Juli 2008 VI R 56/05, BStBl II 2008, 894; vom 18. Mai 2004 VI R 11/01, BFHE 206, 158, BStBl II 2004, 1014; vom 13. September 2007 VI R 16/06, BFHE 219, 58, BStBl II 2008, 394;… vom 18. Dezember 2007 VI R 13/05, BFH/NV 2008, 794), und die Anwendung des § 3 Nr. 62 Satz 2 EStG auf kraft Gesetzes von der Versicherungspflicht ausgenommene Arbeitnehmer abgelehnt (BFH-Urteil in BFHE 169, 208, BStBl II 1993, 169).
c) Wie sich aus dem BFH-Urteilen vom 13. September 2007 VI R 16/06, BStBl II 2008, 394 und in BFH/NV 2006, 2242 ergibt, ist der Anwendungsbereich des § 3 Nr. 62 Satz 1 EStG aufgrund der Gesetzesänderung durch das Steueränderungsgesetz 1992 (StÄndG 1992) deutlich erweitert worden (a.A.: der Gesetzgeber: nur eine "Klarstellung" [Gesetzesentwurf der Fraktionen der CDU/CSU und FDP vom 3. September 1991, BT-Drs 12/1108 S. 51 zu Buchstabe e [§ 3 Nr. 62];… von Beckerath in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 3 Nr. 62 Rdnr. B 62/63).