Source: https://die-bav-experten.de/bav-wissen/durchfuehrungswege/direktversicherung
Timestamp: 2018-10-19 03:14:43
Document Index: 28460142

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 40', '§ 4', '§ 3', '§4', '§ 1']

Direktversicherung – Die bAV Experten
Eine Direktversicherung ist eine steuerlich begünstigte Lebensversicherung (Rentenversicherung) die vom Arbeitgeber auf das Leben eines Arbeitnehmers abgeschlossen wird. Versicherungsnehmer ist der Arbeitgeber, bezugsberechtigt sind hingegen der Arbeitnehmer bzw. seine Hinterbliebenen. Mit der Direktversicherung können auch weitere Risiken wie z.B. die Berufsunfähigkeit abgesichert werden. Die Direktversicherung gewährt, wie die Durchführungswege Pensionsfonds und Pensionskasse, einen Rechtsanspruch auf die Versicherungsleistungen. Die Direktversicherung ist insbesondere für diejenigen Unternehmen interessant, die keine Bilanzberührung und einen geringen Verwaltungsaufwand wünschen.
Der Durchführungsweg Direktversicherung fällt unter die Förderung nach § 3 Nr. 63 EStG. Die Förderung erfolgt automatisch, sofern die folgenden Voraussetzungen erfüllt sind.
Nur im ersten Arbeitsverhältnis möglich
Mindestendalter 62 Jahre
Maximaler Jahresbeitrag 4% der BBG (2017: 3.048 €) + ggf. 1.800 € p.a
Keine Abtretung oder Beleihung durch Arbeitnehmer
Vorteile einer Direktversicherung!
Bietet der Arbeitgeber seiner Belegschaft Entgeltumwandlung über den Durchführungsweg der Direktversicherung an, so kommt er seiner Verpflichtung auf Erfüllung des Rechtsanspruchs nach § 1a BetrAVG voll nach.
Die Direktversicherung unterliegt im Gegensatz zu anderen Durchführungswegen der betrieblichen Altersversorgung i. d. R. nicht der Beitragspflicht zum Pensions-Sicherungs-Verein aG (PSVaG). Auch gesonderte Honorare zur Verwaltung des versicherten Personenkreises o. ä. sind bei einer Direktversicherung der Generali Lebensversicherung AG ausgeschlossen.
Die betriebliche Altersversorgung wird staatlich gefördert: Unternehmen können die Beiträge zur betrieblichen Altersversorgung voll als Betriebsausgaben absetzen. Zusätzlich zahlen Sie auf Beiträge bis zu 4 % der BBG keine Lohnnebenkosten. Arbeitnehmer zahlen gemäß § 3 Nr. 63 EStG auf Beiträge in Höhe von bis zu 4 % der BBG keine Steuern und Sozialabgaben. Ein Aufstockungsbetrag in Höhe von 1.800,00 Euro ist ggf. zusätzlich steuerfrei.
Die Bilanz des Unternehmens bleibt bei der Durchführung der betrieblichen Altersversorgung über eine Direktversicherung i.d.R. unberührt
Eine Direktversicherung kann bei einem Arbeitgeberwechsel auf den neuen Arbeitgeber übertragen werden. Es besteht zudem auch die Möglichkeit, den Vertrag privat fortzuführen
Anhand der genannten Vorteile wird deutlich, dass die Einführung einer Direktversicherung für kleine, mittelgroße und große Unternehmen interessant ist. Ob die Versorgung arbeitgeber- oder arbeitnehmerfinanziert ist, bleibt dabei der Gestaltungsfreiheit des Unternehmers überlassen.
Die klassische Direktversicherung kann zusätzlich zu allen anderen Durchführungswegen in Anspruch genommen werden. Zusätzlich ist bei einer bereits bestehenden Versorgung über einen Pensionsfonds und/ oder eine Pensionskasse, die nach § 3 Nr. 63 EStG gefördert wird, zu beachten, dass die Summe der Beiträge zu allen drei Durchführungswegen bis 4 % der BBG steuer- und sozialversicherungsfrei ist. Für die steuerliche Förderung im Rahmen des Aufstockungsbetrags von 1.800 Euro gilt das gleiche.
Besteuerung der Beitragszahlungen
Die Finanzierung einer Direktversicherung kann sowohl vom Arbeitgeber, als auch vom Arbeitnehmer (in Form einer Gehaltsumwandlung) - oder von beiden Parteien (sog. Mischfinanzierung) - übernommen werden. Vertragspartner und Beitragszahler der Direktversicherung ist in jedem Fall jedoch der Arbeitgeber.
Die Direktversicherungsbeiträge sind als Ausgaben für die Zukunftssicherung des Arbeitnehmers voll als Betriebsausgaben abzugsfähig. Der Abzug erfolgt im Jahr der Beitragszahlung und wirkt sich steuermindernd aus. Bei Zahlung des maximal förderfähigen Jahresbeitrags nach § 3 Nr. 63 EStG in Höhe von 2.904,00 Euro im Jahr 2015 und einem angenommenen Steuersatz von 30 % profitiert der Arbeitgeber von einer zusätzlichen Steuerersparnis in Höhe von 871,20 Euro. Darüber hinaus sind die Beiträge in Höhe von maximal 2.904,00 Euro nicht sozialversicherungspflichtig. Bei vor dem 01.01.2005 erteilten Zusagen, die nach § 40b EStG a. F. gefördert werden, werden die Beiträge pauschal mit 20 % versteuert. Die Steuern werden i.d.R. vom Arbeitgeber geleistet und von ihm an das Finanzamt abgeführt. Die Pauschalsteuer kann der Arbeitgeber voll als Betriebsausgaben absetzen.
Beim Arbeitgeber hat die Auszahlung der Leistung keine steuerlichen Auswirkungen, es sei denn, die Leistung fließt teilweise an den Arbeitgeber. Dies ist bei einem Bezugsrecht des Arbeitgebers der Fall. Der dem Arbeitgeber zustehende Teil der Versicherung ist dann in der Bilanz zu aktivieren. Die Leistung - soweit sie den Aktivwert der Versicherung in der Unternehmensbilanz überschreitet - ist beim Arbeitgeber steuerpflichtig. Nichtbilanzierende Unternehmen müssen die Leistung in voller Höhe versteuern. Sie können allerdings zum Zeitpunkt der Auszahlung alle Versicherungsbeiträge zur Finanzierung der an sie ausgezahlten Leistung als Betriebsausgaben geltend machen.
Ein Arbeitgeber kann die Versicherung zur Steigerung der Liquidität beleihen oder zur Absicherung betrieblicher Kredite an eine Bank abtreten bzw. verpfänden. Eine Beleihung, Abtretung oder Verpfändung der Direktversicherung führt nicht zur Aktivierungspflicht, wenn der Arbeitgeber sich gegenüber dem Arbeitnehmer schriftlich verpflichtet, den Vertrag bei Eintritt des Versorgungsfalls so zu stellen, als wäre die Abtretung oder Beleihung nicht erfolgt (§ 4b EStG).
Beiträge an den PSVaG
Der Vertrag kann vom Arbeitgeber zurückgekauft werden, wenn noch keine gesetzliche Unverfallbarkeit eingetreten ist oder bei unverfallbaren Versorgungsansprüchen, die unterhalb der Grenzen für die Abfindung einer Anwartschaft nach § 3 BetrAVG liegen Er muss den Rückkaufswert jedoch gewinnerhöhend versteuern.
Das Bezugsrecht auf die Versicherungsleistung muss dem Arbeitnehmer und/oder dessen Hinterbliebenen zustehen. Hierbei ist es zunächst unerheblich ob es widerruflich oder unwiderruflich erteilt wird.
Bei unwiderruflichem Bezugsrecht kann der Arbeitgeber die Direktversicherung nicht mehr beleihen, sie abtreten oder verpfänden. Nur wenn das Bezugsrecht ab Eintritt der Unverfallbarkeit unwiderruflich ist, sind keine Beiträge zum PSVaG zu zahlen. Ein unwiderrufliches Bezugsrecht kann auch unter Vorbehalt vereinbart werden. Der Arbeitgeber kann auf diese Weise dem Arbeitnehmer das Bezugsrecht wieder entziehen, wenn dieser die Voraussetzungen nicht erfüllt (bspw. Ausscheiden mit verfallbaren Anwartschaften). Ein unwiderrufliches Bezugsrecht ist Voraussetzung für die Anwendung des versicherungsvertraglichen Verfahrens.Entgeltumwandlungen, die nach dem 01.01.2001 erteilt wurden, sind gesetzlich unverfallbar. Somit erhält die versicherte Person von Beginn an ein unwiderrufliches Bezugsrecht.
Es ist möglich, dem Arbeitnehmer ein teilweises oder gespaltenes Bezugsrecht einzuräumen, z. B. bei arbeitgeberfinanzierter Direktversicherung den Arbeitgeber für die Todesfallleistung oder den Arbeitnehmer für die garantierten Leistungen und den Arbeitgeber für die Überschüsse zu begünstigen. Der dem Arbeitgeber zustehende Teil der Versicherungsleistung ist in der Bilanz zu aktivieren.
In der Regel hat eine Direktversicherung keinerlei Auswirkungen auf die Bilanz eines Unternehmens. Ist der Arbeitgeber ganz oder teilweise bezugsberechtigt, so ist der ihm zustehende Teil der Versicherung in der Bilanz zu aktivieren. Wurde der Versicherungsvertrag beliehen, abgetreten oder verpfändet, ist er in der Bilanz nicht zu aktivieren, wenn der Arbeitgeber sich schriftlich verpflichtet, den Arbeitnehmer bei Eintritt der Versorgungsfalls so zu stellen, als wäre die Abtretung, Beleihung oder Verpfändung nie erfolgt (§4b EStG).
Im Regelfall besteht keine Beitragspflicht zum Pensions-Sicherungs-Verein aG. Beiträge an den PSVaG werden nur dann fällig, wenn bei einer arbeitgeberfinanzierte Direktversicherung ab Eintritt der Unverfallbarkeit das Bezugsrecht noch widerruflich ist. Dies ist ebenso, wenn der Vertrag nach Eintritt der Unverfallbarkeit verpfändet, beliehen oder abgetreten ist. Die Beiträge zum PSVaG sind voll als Betriebsausgaben abzugsfähig.
Zeiten ohne Entgeltanspruch sind z. B.:
I. d. R. werden in diesen Fällen bei einer arbeitgeberfinanzierten Versorgung keine Zuwendungen vom Arbeitgeber gezahlt. Entgeltumwandlungen sind in diesen Zeiten nicht möglich. Es besteht jedoch die Möglichkeit, die Versicherung mit privaten Beiträgen weiterzuführen oder den Vertrag beitragsfrei zu stellen.
Sind die Voraussetzungen für die gesetzliche Unverfallbarkeit nach § 1b Abs. 1 BetrAVG oder eine vertragliche Unverfallbarkeit nicht erfüllt, erlöschen die Anwartschaften bei einem Arbeitgeberwechsel/vorzeitigen Ausscheiden. Scheidet der Arbeitnehmer mit unverfallbaren Anwartschaften aus dem Unternehmen aus, hat er folgende Möglichkeiten:
Die Direktversicherung ist insbesondere für diejenigen Unternehmen interessant, die keine Bilanzberührung und einen geringen Verwaltungsaufwand wünschen.