Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=452231-2018-03-06-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit3-4011-27-2018-1-db
Timestamp: 2019-07-16 22:18:43+00:00
Document Index: 106946739

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10']

2018.03.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.27.2018.1.DB
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.03.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.27.2018.1.DB
0115-KDIT3.4011.27.2018.1.DB
z 6 marca 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca jest właścicielem (w ramach współwłasności małżeńskiej) prywatnej nieruchomości, składającej się z nieruchomości gruntowej o obszarze 1,4179 ha - nr działki … położonej w O. i zlokalizowanego na niej budynku handlowo-usługowego o powierzchni użytkowej 290,71 m2. Dla powyższej nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w G. księga wieczysta. Decyzją z dnia 30 września 2005 roku Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego udzielił Wnioskodawcy pozwolenia na użytkowanie powyższego pawilonu handlowo-usługowego z częścią socjalną.
Od dnia 12 listopada 1991 roku Wnioskodawca prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie fryzjerstwa i pozostałych zabiegów kosmetycznych oraz sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach. Przy wykonywaniu powyższej działalności gospodarczej wykorzystywany jest prywatny budynek handlowo-usługowy w O. Dodatkowo w okresie od października 2008 roku do października 2015 roku część powyższej nieruchomości o powierzchni 77 m2 była przedmiotem prywatnego najmu.
Budynek handlowo-usługowy zlokalizowany na prywatnej działce … położonej w O. został przez Wnioskodawcę wybudowany prywatnie na podstawie wydanego przez Starostę G. w dniu 15 listopada 2004 roku pozwolenia na budowę. Nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na budowę budynku nie były rozliczane w kosztach uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Budowa była prowadzona systemem gospodarczym. Ponieważ budowa nie była prowadzona w następstwie działalności gospodarczej, po jej zakończeniu budynek jako własność prywatna nigdy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Z uwagi na wiek i status emeryta w roku 2018 Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają sprzedać powyższą nieruchomość.
Czy sprzedaż powyższej (opisanej we wniosku) nieruchomości będzie zakwalifikowana do źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przez upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Nieruchomość o której mowa we wniosku stanowi prywatny majątek Wnioskodawcy i jego żony. Co prawda był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jednakże nigdy nie został uznany za majątek firmowy i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Skoro powyższa nieruchomość jest majątkiem prywatnym Wnioskodawcy i jego małżonki jako osób fizycznych, jej sprzedaż winna być opodatkowana jako sprzedaż majątku prywatnego.
Wnioskodawca stwierdza, że sprzedaż wymienionej nieruchomości nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku od dochodu, ponieważ będzie dokonywana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło wybudowanie.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z a rt. 22g nie przekracza 1.500 zł,
Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, że art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy nie reguluje kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych. O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem (w ramach współwłasności małżeńskiej) prywatnej nieruchomości, składającej się z nieruchomości gruntowej o obszarze 1,4179 ha - nr działki … położonej w O. i zlokalizowanego na niej budynku handlowo-usługowego o powierzchni użytkowej 290,71 m2. Dla powyższej nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w G. księga wieczysta. Decyzją z dnia 30 września 2005 roku Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego udzielił Wnioskodawcy pozwolenia na użytkowanie powyższego pawilonu handlowo-usługowego z częścią socjalną.
Od dnia 12 listopada 1991 roku Wnioskodawca prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie fryzjerstwa i pozostałych zabiegów kosmetycznych oraz sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach. Przy wykonywaniu powyższej działalności gospodarczej wykorzystywany jest powyższy budynek handlowo-usługowy w O. Dodatkowo w okresie od października 2008 roku do października 2015 roku, część powyższej nieruchomości o powierzchni 77 m2 była przedmiotem prywatnego najmu.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawne należy stwierdzić, że sprzedając budynek handlowo-usługowy wraz z gruntem na którym został wybudowany, w części w której jest wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej, Wnioskodawca osiągnie przychód z działalności gospodarczej o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy również sytuacji, gdy nieruchomość (jej część) została wycofana z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności i dniem jej odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Nie ma tutaj znaczenia data nabycia nieruchomości, jak również to czy została wprowadzona, czy też nie do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. O kwalifikacji przychodu z planowanego zbycia do źródła przychodu jakim jest działalność gospodarcza decyduje fakt, że budynek niemieszkalny spełnia ustawowe kryteria uznania za środek trwały i jako taki podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Jedynie sprzedaż tej części gruntu lub budynku, która nigdy nie była w działalności gospodarczej wykorzystywana lub też była wykorzystywana w działalności gospodarczej, ale została z niej wycofana, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności i dniem jej odpłatnego zbycia, upłynęło 6 lat, nie zostanie objęta normą art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odpłatnego zbycia tej części nieruchomości zastosowanie znajdzie wówczas art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.