Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-11-nezdanitelne-casti-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbWcKjvLah3hX5J90-M-0ohQ/
Timestamp: 2018-06-23 04:37:06+00:00
Document Index: 1672666

Matched Legal Cases: ['§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 5', '§ 6', '§ 16', '§ 4', '§ 33', '§ 5', '§ 6', '§ 11', '§ 11', '§ 16', '§ 11', '§ 2', '§ 20']

Komentár k ZDP § 11 - Nezdaniteľné časti základu dane | SZČO online
Komentár k ZDP § 11 - Nezdaniteľné časti základu dane
9.2.2018, Ing. Viera Mezeiová, Ing. Beáta Buláková, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.3.9 Komentár k ZDP § 11 - Nezdaniteľné časti základu dane
(1) Základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v odsekoch 2, 3, 8, 10 a 14.
2) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý
a) sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima39a) platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len “platné životné minimum“), nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy životného minima 39a) platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len “platné životné minimum“),
(6) Základ dane daňovníka sa neznižuje o sumu vypočítanú podľa odseku 2, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku22) alebo obdobného dôchodku zo zahraničia(ďalej len „dôchodok”) alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2. Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2, zníži sa základ dane podľa odseku 2 len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2 a vyplatenou sumou dôchodku.
(7) Základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane podľa odsekov 3 a 10 aj u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.
(9) Ak bola daňovníkovi vyplatená suma podľa osobitného predpisu40c) a tento daňovník si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 8, je povinný zvýšiť si základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane.
(10) Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu35) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu.
(11) Príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie podľa odseku 10 je možné odpočítať od základu dane vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok; pri výpočte úhrnu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, platené zamestnávateľom a zamestnancom, ktorí sú účastníkmi tohto sporenia sa použije postup podľa § 4 ods. 3.
(12) Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 10 musia byť súčasne splnené tieto podmienky:
a) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa odseku 10 zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
(13) Ak bol daňovníkovi vyplatený predčasný výber65) a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 10, je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená o sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane.
(14) Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami vynaložené v príslušnom zdaňovacom období v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach prevádzkovaných na základe povolenia podľa osobitného predpisu65a) v úhrne najviac do výšky 50 eur za rok. Za nezdaniteľnú časť základu dane daňovníka sa považujú aj tieto zaplatené úhrady za manželku (manžela) daňovníka a dieťa daňovníka, ktoré sa na účely tohto zákona považujú u tohto daňovníka za vyživované (§ 33) v úhrne najviac do výšky 50 eur za rok za každého z nich. Túto nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť len jeden z týchto daňovníkov, pričom ak nárok na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane na dieťa (deti) daňovníka spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, nezdaniteľná časť základu dane sa uplatňuje v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba.
Ods. 1 ustanovuje, že základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) alebo z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane (ďalej aj „NČZD”) uvedené v ods. 2, 3, 8, 10 a 14 - tzn. základ dane (čiastkový základ dane), resp. súčet čiastkových základov dane sa znižuje o:
preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, teda do 2. piliera dôchodkového sporenia (v zákonom stanovenej výške a v rokoch 2013 - 2016),
sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia, potom NČZD = 19,2 x ŽM,
je vyšší ako 100-násobok ŽM, potom NČZD = (44,2 x ŽM) – ¼ ZD; ak táto suma je nižšia ako nula, NČZD na daňovníka = 0.
a. sa rovná alebo je nižší ako 176,8-násobok ŽM a jeho manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti v tomto zdaňovacom období:
b. je vyšší ako 176,8-násobok ŽM a jeho manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti v tomto zdaňovacom období:
Naďalej platí, že výška NČZDM a spôsob jej výpočtu sa odvíja od výšky základu dane daňovníka (ZDD), od výšky vlastného príjmu manželky/manžela (VPM) a od výšky životného minima platného k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia (ŽM):
ZDD VPM NČZDM
ZDD < 176,8 x ŽM VPM=0 NČZDM = 19,2 x ŽM
VPM < 19,2xŽM NČZDM = (19,2 x ŽM) - VPM
VPM > 19,2ŽM NČZDM = 0
ZDD > 176,8 x ŽM VPM=0 NČZDM = 63,4 x ŽM+1/4 ZDD*)
VPM>0 NČZDM=(63,4 xŽM+1/4ZDD)-VPM*)
*) ak je táto suma < 0, potom NČZDM = 0
Pani Jana Marková v r. 2012 nepracovala a neplynuli jej žiadne príjmy. Jej manžel dosiahol za zdaňovacie obdobie r. 2012 základ dane, pri ktorom mu vznikol (nezanikol) nárok na uplatnenie NČZDM. Žiadne iné podmienky sa neskúmali a pri podaní daňového priznania za r. 2012 si manžel p. Markovej mohol uplatniť na manželku plnú výšku NČZDM, t.j. za zdaňovacie obdobie 2012 sumu 3 644,74 eura.
Pani Jana Marková nepracovala ani v r. 2013 a neplynuli jej žiadne príjmy. Na účely uplatnenia NČZDM za r. 2013 je potrebné skúmať, či p. Jana:
Pani Jana za r. 2013 nespĺňa ani jednu z novo posudzovaných podmienok statusu podľa § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (nestarala sa o dieťa do 3 alebo 6 rokov, nepoberala príspevok za opatrovanie, nebola evidovaná nezamestnaná a ani nie je zdravotne postihnutá) a teda aj bez skúmania výšky základu dane jej manžela nárok na uplatnenie NČZDM jej manželovi nevzniká.
V r. 2013a nasl. - P. Kolománi bol i naďalej poberateľom starobného dôchodku, ešte pracoval a dosahoval zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti. Jeho manželka poberala starobný dôchodok vo výške 291,20 eura, nie je zdravotne postihnutá. Ako si p. Kolománi môže za r. 2013 uplatniť NČZDM zo svojich zdaniteľných príjmov?
Posudzovanie príjmov sa síce nezmenilo, ale manželka p. Kolomániho nespĺňa ani jednu z nových podmienok na uplatnenie NČZDM a tak p. Kolománimu nevznikne nárok na uplatnenie NČZDM.
Petrík Danko – syn pani Danky Dankovej - dňa 5.9.2012 dovŕšil 3 roky. Pani Danka od 1.10.2012 začala pracovať; jej príjem bol 600 eur mesačne. Manžel pani Dankovej bol po celý rok 2012 zamestnaný a mal mesačný príjem 1 000 eur mesačne (iné príjmy nemal). Mal manžel p. Dankovej za r. 2012 nárok na NČZDM a v akej výške?
Ak by Petrík dovŕšil 3 roky 5. 9. 2013, pani Danková by sa zamestnala od1. 10. 2013, jej manžel by bol i v r. 2013 zamestnaný a poberal príjem 1 000 eur mesačne, potom by si p. Danko za r. 2013 mohol uplatniť NČZDM vo výške 1 451,96 eura.
Rodičovský príspevok sa ako štátna sociálna dávka ani v r. 2013 nezahŕňa do vlastných príjmov manželky (manžela). Zmenili sa však podmienky, pri splnení ktorých vzniká nárok na NČZDM. V r. 2013 p. Danková spĺňala jednu z týchto podmienok – starala sa o dieťa vo veku do 3 rokov. Na začiatku septembra Petrík ešte nemal tri roky a NČZDM sa uplatňuje len za tie mesiace, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na jej uplatnenie (§ 11 ods. 5 ZDP), čo je v tomto prípade 9 mesiacov. Od 1. 10. 2013 p. Danková už nespĺňala ani jednu z podmienok pre uplatnenie NČZDM.
ŽM platné k 1.1.2013 = 194,58 eura
19,2-násobok ŽM = 3 735,94 eura (po zaokrúhlení)
NČZDM = (3 735,94 – 1 800) / 12 x 9 = 1 451,96 eura.
Ak by Katka poberala príspevok na opatrovanie od februára 2013 a za Maťa Kapustu by sa vydala 6. 7. 2013, potom by na účely uplatnenia NČZDM bolo potrebné posudzovať už viac podmienok – nielen to, koľko mesiacov boli manželia, ale aj to, či Katka:
Katka by spĺňala jednu podmienku – poberá príspevok na opatrovanie. Vzhľadom na to, že NČZDM sa môže uplatňovať len na manželku/manžela, aj napriek skutočnosti, že Katka poberala príspevok na opatrovanie 11 mesiacov, Maťovou manželkou bola len 5 mesiacov; Maťo si môže uplatniť rovnako ako v roku 2012 len 5/12 NČZDM (posudzovanie príspevku na opatrovanie sa nezmenilo, do vlastného príjmu sa zahŕňa aj v r. 2013 a teda postup pri výpočte bude rovnaký ako v r. 2012.)
daňovníkovi bol niektorý z vyššie uvedených dôchodkov priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období,
a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma, o ktorú sa znižuje základ dane o ročnú NČZD na daňovníka; ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje túto NČZD, základ dane sa zníži len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižuje základ dane o NČZD na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku.
Vyrovnávací príplatok je tiež dôchodkovou dávkou vyplácanou v súvislosti s výškou dôchodku z ČR.
Juro je poberateľom starobného dôchodku od 6. 2. 2015 so sumou dôchodku 600 € mesačne a ešte pracuje ako strážnik. Z tohto zamestnania mu plynú príjmy zo závislej činnosti.
V roku 2015 si môže zo zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti uplatniť NČZDD, pretože nebol k začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku.
V roku 2016 stráca nárok na uplatnenie NČZD, pretože je 1. 1. 2016 poberateľom starobného dôchodku. A vzhľadom na jeho úhrnnú výšku nevznikne mu nárok ani na jej časť.
Ods. 7 priznáva právo znížiť základ dane o NČZDM aj u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí. Od 1. 1. 2014 tomuto daňovníkovi priznáva aj právo znížiť základ dane o NČZD podľa ods. 10– tzn. o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (podrobnejšie pozri komentár k ods. 10 až 13).
Odsek 8 a 9
ZDP na obdobie od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2016 ustanovil možnosť uplatnenia novej nezdaniteľnej časti základu dane, ktorou je dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZDP). Podľa § 2 písm. w) ZDP sa dobrovoľným príspevkom na starobné dôchodkové sporenie rozumie príspevok podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení (ďalej len „ZSDS”), pričom podľa § 20 ZSDS druhmi príspevkov na toto sporenie sú:
povinné príspevky a
dobrovoľné príspevky.
Dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové…