Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0113-kdipt1-2-4012-281-2017-2-sm
Timestamp: 2017-09-26 14:21:34+00:00
Document Index: 79951339

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 87', 'art. 17', 'art. 86']

W zakresie uznania za wynagrodzenie i opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez mieszkańców w związku z realizacją projektu oraz możliwości odzyskania podatku naliczonego w zw. z realizacją inwestycji.
0113-KDIPT1-2.4012.281.2017.2.SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2017 r. (data wpływu 31 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 lipca 2017 r. (data wpływu 2 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
ustalenia, czy wpłacane przez mieszkańców kwoty pieniężne na podstawie umowy stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usługi i w związku z tym będą opodatkowane podatkiem VAT – jest prawidłowe;
braku możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn.: „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
ustalenia, czy wpłacane przez mieszkańców kwoty pieniężne na podstawie umowy stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usługi i w związku z tym będą opodatkowane podatkiem VAT;
braku możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn.: „...”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 lipca 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne określone przepisami prawa. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina rozlicza podatek VAT kwartalnie. Gmina ... jako JST planuje złożyć wniosek o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach programu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”.
Wniosek dotyczy projektu pn.: ”...”. Załącznikiem do wniosku będzie interpretacja indywidualna dotycząca podatku od towarów i usług VAT. Ponieważ Gmina jako wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT planowanej inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Gminę odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizowania inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji może zaliczać podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowalny projektu.
Jako źródło sfinansowania zadania planuje się środki własne Gminy, środki unijne pochodzące z PROW w zakresie ww. działania, a także udział pieniężny mieszkańców (minimum 3 000 zł od jednego mieszkańca). Udział pieniężny mieszkańców oraz prawa i obowiązki stron określone zostaną w umowach cywilno-prawnych, które zawarte będą z mieszkańcami, u których będą budowane oczyszczalnie. Przydomowe oczyszczalnie budowane będą u 124 mieszkańców oraz w jednym budynku użyteczności publicznej należących do Gminy ..., niemającym możliwości podłączenia się do kanalizacji zbiorczej. Budynek użyteczności, o którym mowa to ..., ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., prowadząca, w budynku który jest własnością Gminy ..., Niepubliczną Szkołę Podstawową. Nabywane towary przez Fundację towary i usługi w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków będą wykorzystywane do działalności niepodlegającej podatkiem od towarów i usług.
Przydomowe oczyszczalnie ścieków po ich wybudowaniu będą stanowiły własność Gminy, a mieszkańcom zostaną przekazane w nieodpłatne użytkowanie. Z tytułu przekazania w nieodpłatne użytkowanie Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, ani też nie będzie ponosiła żadnych wydatków związanych z późniejszą eksploatacją tych oczyszczalni. Wydatki poniesione na realizację zadania zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy, na Gminę. Realizacja przedmiotowego zadania należy do zadań własnych gminy.
Przydomowe oczyszczalnie ścieków będą posadowione na działkach będących własnością użytkownika, mieszkańca gminy. Po zakończeniu inwestycji przydomowe oczyszczalnie ścieków przez okres 5 lat licząc od dnia dokonania przez instytucje płatnicze ostatecznej płatności, będą własnością Gminy. Po upływie 5 lat zostaną przekazane nieodpłatnie właścicielom na rzecz których zostały wybudowane.
Budowa oczyszczalni przydomowych traktowana będzie na zasadzie dobrowolności. Mieszkańcy Gminy nie będą przymuszani, że obligatoryjnie na ich posesji ma być wybudowana oczyszczalnia. Oczyszczalnie będą budowane wyłącznie u tych mieszkańców, którzy zadeklarują chęć budowy i dokonają dobrowolnej wpłaty. Jeżeli mieszkańcy nie zadeklarują budowy oczyszczalni i nie dokonają wpłat inwestycja dotycząca budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie realizowana. Realizacja inwestycji będzie uzależniona od wpłat mieszkańców. Wnioskodawca nie będzie budował przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach mieszkańców, którzy nie dokonają wpłaty. Faktury VAT związane z realizacją inwestycji wystawiane będą na Gminę. Realizacja przedmiotowego zadania należy do zadań własnych gminy W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Przydomowe oczyszczalnie ścieków po ich wybudowaniu w budynkach użyteczności publicznej będą stanowiły własność Gminy ale zostaną przekazane umową użyczenia podmiotom prowadzącym działalność w budynkach użyteczności publicznej należących do Gminy ....
Korzystanie przez ww. podmioty będzie miało charakter nieodpłatny.
Pismem z dnia 31 lipca 2017 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu pn.: „...” w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców będą wystawiane na Gminę ..., w części dotyczącej budynku użyteczności publicznej należącym do Gminy ... będą wystawiane również na Gminę ....
Efekty realizowanej inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków w budynku użyteczności publicznej należącym do Gminy ... będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Efekty zrealizowanego zadania w części dotyczącej budowy przydomowej oczyszczalni ścieków w budynku użyteczności publicznej należącym do Gminy ... nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy od towarów i usług jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji Gmina ... będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą. W zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Wpłaty dokonane przez mieszkańców stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ... w związku z realizowaną inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja jest w zakresie zadań własnych gminy. Inwestycja będzie miała charakter ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT. Tym samym w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie ... nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
ustalenia, czy wpłacane przez mieszkańców kwoty pieniężne na podstawie umowy stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usługi i w związku z tym będą opodatkowane podatkiem VAT –jest prawidłowe;
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy objętych zakresem pytania nr 1, w pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem jest uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług.
W przedmiotowej sprawie czynnością, jaką Gmina dokona na rzecz mieszkańców, biorących udział w projekcie, będzie budowa przydomowych oczyszczalni ścieków, na poczet wykonania których Gmina pobierze określoną w umowie wpłatę, zgodnie z zawartymi z mieszkańcami umowami.
Nie można zatem uznać, że wpłaty wnoszone przez mieszkańców deklarujących uczestnictwo w projekcie zostaną dokonane „w oderwaniu” od działań Gminy. W przedmiotowej sytuacji będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika projektu, które ma zostać wykonane przez Wnioskodawcę. Tym samym wpłaty, które Gmina otrzyma od mieszkańców będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz mieszkańców.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przywołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że w rozpatrywanej sprawie będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy cywilnoprawnej, tj. między Gminą (która zobowiązała się do wybudowania przydomowych oczyszczalni i przekazania ich nieodpłatnie po upływie 5 lat do użytkowania mieszkańcom), a właścicielami nieruchomości, którzy zobowiązali się do partycypowania w kosztach ww. budowy. Wobec powyższego, wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy, a płatnościami wnoszonymi przez ww. właścicieli.
Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi wpłatami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz właścicieli nieruchomości należy stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywała Gmina, będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy, nie przewidują zwolnienia od podatku VAT dla usług odpłatnej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, w związku z czym, usługi te będą stanowiły czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia.
Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 wskazać należy, iż, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 kwotę podatku naliczonego stanowi:
Jak wynika z opisu sprawy, efekty realizowanej inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków w budynku użyteczności publicznej należącym do Gminy ... będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców – jak wynika z niniejszego rozstrzygnięcia – będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi, zatem do wniosku, że – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – w ocenie tut. Organu przedmiotowe wydatki będą wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) jak również do innej działalności (czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem).
W konsekwencji w związku z wykorzystywaniem wydatków, które Gmina zamierza ponieść na realizację przedmiotowej inwestycji do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od tych wydatków jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT).
Z okoliczności sprawy nie wynika, że wydatki poniesione na ww. inwestycję będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem przy zakupie towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. w niniejszej sprawie związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. w niniejszej sprawie związanych z budową przydomowej oczyszczalni ścieków w budynku użyteczności publicznej należącym do Wnioskodawcy, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z kolei, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza i Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to do tych wydatków Zainteresowany będzie zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz rozporządzenia w sprawie proporcji.
Wobec powyższego, skoro wydatki poniesione na realizację przedmiotowej operacji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z opodatkowania, to wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy i rozporządzenia w sprawie proporcji podatek naliczony, przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.
Jednocześnie należy zaznaczyć, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, związanego z budową przydomowych oczyszczalni ścieków będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek zawartych w art. 88 ustawy. Przy czym, w przypadku gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Ponadto należy wyjaśnić, iż co do zasady Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, o ile faktury te będą dokumentowały zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. W przypadku bowiem, gdy przedmiotem nabycia będą usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez usługodawcę, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy.
Należy jednak zaznaczyć, że kwestia odwrotnego obciążenia nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż nie sformułowano w tym zakresie pytania ani własnego stanowiska.
W związku z powyższym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 0113-KDIPT1-2.4012.281.2017.2.SM