Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-359-2018-1-nk
Timestamp: 2019-04-18 10:24:35+00:00
Document Index: 111465321

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86']

♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.359.2018.1.NK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 9 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest Ochotnicza Straż Pożarna, która nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzi również działalności gospodarczej.
Ochotnicza Straż Pożarna realizuje zadanie pn. „(...)”. Zadanie uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...).
Przedmiotem zadania jest organizacja imprezy społeczno-kulturalnej przywołującej pamięć o XVIII-wiecznej lokalnej historii i świętości epoki (...) związanej w szczególności z rozwojem przemysłu hutniczego. Dni kultury organizowane są w kompleksie zabytkowej XVIII-wiecznej (...) w sąsiedztwie strefy szczególnej ochrony konserwatorskiej wioski, w której obrębie znajduje się parafialny ogród botaniczny oraz neorenesansowy Kościół z początku XX wieku. Program zadania obejmuje m.in.: uroczyste otwarcie (...), koncert pt. „(...)”, możliwość zwiedzania stałej wystawy regionalnej sali muzealnej kompleksu zabytkowej (...), grę terenową pt. „(...)” w towarzystwie przewodników w replikach mundurów pruskich, pokaz rekonstrukcji historycznej oraz występ kabaretu humorystycznego.
Zadanie realizowane jest w celu popularyzacji lokalnego dziedzictwa kulturowego poprzez organizację imprezy społeczno-kulturalnej odwołującej się do zachowanych cennych zabytków, historii kolonizacji (...) oraz łączenia tych aspektów z dzisiejszą lokalną tradycją oraz tożsamością.
Ochotnicza Straż Pożarna w celu realizacji ww. zadania przewiduje koszty związane z wynajęciem namiotu z ławkami, stolikami, oświetleniem oraz podestem, wynajęciem kabin WC, pokazem rekonstrukcji historycznej oraz nowatorskim koncertem, a także związane z wykonaniem replik XVII-wiecznych mundurów z dodatkami.
Całkowity koszt realizacji powyższego zadania obejmuje podatek VAT, który zaliczono do kosztów kwalifikowanych zadania.
Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zadanie pn. „(...)” nie będzie generowało żadnych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana VAT.
Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – działa w oparciu o statut, a także na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 1991 r. Nr 81, poz. 351) oraz ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Czy w związku z realizowanym zadaniem pn. „(...)”, które uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...), przysługuje Wnioskodawcy – Ochotniczej Straży Pożarnej – prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach i innych dokumentach o równoważnej wartości dowodowej potwierdzających nabycie towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania pn. „(...)” Ochotniczej Straży Pożarnej nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
W tym przypadku, wspomniana sytuacja nie będzie miała miejsca, ponieważ Ochotnicza Straż Pożarna nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie figuruje w ewidencji podatników VAT, ani nie jest podatnikiem VAT na mocy art. 15 i art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosowanie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełniania przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek z wykonywanymi czynnościami.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zatem Wnioskodawca w świetle przytoczonych przepisów nie ma możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzi również działalności gospodarczej. Ochotnicza Straż Pożarna realizuje zadanie pn. „(...)”. Zadanie uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...). Przedmiotem zadania jest organizacja imprezy społeczno-kulturalnej przywołującej pamięć o XVIII-wiecznej lokalnej historii i świętości epoki (...) związanej w szczególności z rozwojem przemysłu hutniczego. Dni kultury organizowane są w kompleksie zabytkowej XVIII-wiecznej (...) w sąsiedztwie strefy szczególnej ochrony konserwatorskiej wioski, w której obrębie znajduje się parafialny ogród botaniczny oraz neorenesansowy Kościół z początku XX wieku. Program zadania obejmuje m.in.: uroczyste otwarcie (...), koncert pt. „(...)”, możliwość zwiedzania stałej wystawy regionalnej sali muzealnej kompleksu zabytkowej (...), grę terenową pt. „(...)” w towarzystwie przewodników w replikach mundurów pruskich, pokaz rekonstrukcji historycznej oraz występ kabaretu humorystycznego. Zadanie realizowane jest w celu popularyzacji lokalnego dziedzictwa kulturowego poprzez organizację imprezy społeczno-kulturalnej odwołującej się do zachowanych cennych zabytków, historii kolonizacji (...) oraz łączenia tych aspektów z dzisiejszą lokalną tradycją oraz tożsamością. Wnioskodawca w celu realizacji ww. zadania przewiduje koszty związane z wynajęciem namiotu z ławkami, stolikami, oświetleniem oraz podestem, wynajęciem kabin WC, pokazem rekonstrukcji historycznej oraz nowatorskim koncertem, a także związane z wykonaniem replik XVII-wiecznych mundurów z dodatkami. Całkowity koszt realizacji powyższego zadania obejmuje podatek VAT, który zaliczono do kosztów kwalifikowanych zadania. Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zadanie pn. „(...)” nie będzie generowało żadnych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana VAT. Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – działa w oparciu o statut, a także na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 1991 r. Nr 81, poz. 351) oraz ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy w związku z realizowanym zadaniem pn. „(...)”, które uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...), przysługuje Wnioskodawcy – Ochotniczej Straży Pożarnej – prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach i innych dokumentach o równoważnej wartości dowodowej potwierdzających nabycie towarów i usług.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zadanie pn. „(...)” nie będzie generowało żadnych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana VAT. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z realizowanym zadaniem pn. „(...)”, które uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...), Wnioskodawcy – Ochotniczej Straży Pożarnej – nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach potwierdzających nabycie towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka, tj. nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
0112-KDIL4.4012.359.2018.1.NK