Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb3-4510-54-15-4-dp
Timestamp: 2018-03-23 07:18:27+00:00
Document Index: 31338005

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'Art. 12', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

IPPB3/4510-54/15-4/DP | Interpretacja indywidualna
Czy nabycie przez Wnioskodawcę 100% udziałów w Spółce kapitałowej w drodze wniesienia ich do Wnioskodawcy przez Udziałowca w formie aportu w zamian za wydanie udziałów własnych, będzie stanowić wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, w związku z czym wartość udziałów Spółki kapitałowej nabytych przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić dla niego przychodu?
IPPB3/4510-54/15-4/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych nabycia 100 % udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wydanie własnych udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych nabycia 100 % udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wydanie własnych udziałów.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie szeroko pojętych usług związanych z doradztwem, zarządzaniem oraz nieruchomościami. 100% udziałów w Spółce należy do spółki akcyjnej, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Udziałowiec”).
Zgodnie z planowanym scenariuszem restrukturyzacji biznesowej i prawnej Udziałowiec rozważa przeprowadzenie transakcji wymiany udziałów. W ramach tej transakcji Udziałowiec wniesie do Spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci 100% posiadanych przez siebie udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka kapitałowa”) w zamian za co Wnioskodawca wyda Udziałowcowi własne udziały o wartości nominalnej, która odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych od Udziałowca udziałów Spółki kapitałowej. Wskutek wniesienia przez Udziałowca aportem do Spółki udziałów w Spółce kapitałowej, w Spółce zostanie podwyższony kapitał zakładowy. W wyniku planowanej transakcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej.
Czy nabycie przez Wnioskodawcę 100% udziałów w Spółce kapitałowej w drodze wniesienia ich do Wnioskodawcy przez Udziałowca w formie aportu w zamian za wydanie udziałów własnych, będzie stanowić wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, w związku z czym wartość udziałów Spółki kapitałowej nabytych przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić dla niego przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Wnioskodawcę 100% udziałów w Spółce kapitałowej w drodze wniesienia ich do Wnioskodawcy przez Udziałowca w formie aportu w zamian za wydanie udziałów własnych, będzie stanowić wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, w związku z czym wartość udziałów Spółki kapitałowej nabytych przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić dla niego przychodu.
Art. 12 ust. 4d ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. stanowi, że jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Spółka pragnie zaznaczyć, iż transakcja wymiany udziałów (o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT) jest jedną z operacji restrukturyzacyjnych, do których odnosi się Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 310 s. 34, dalej: „Dyrektywa”).
Zgodnie z art. 2 lit. e) Dyrektywy, „wymiana udziałów” oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.
Przepis art. 12 ust. 4d został wprowadzony do ustawy o CIT w drodze transpozycji postanowień Dyrektywy.
Mając na uwadze brzmienie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce kapitałowej w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowić transakcję wymianę udziałów, bowiem;
Wnioskodawca nabędzie od Udziałowca udziały w Spółce kapitałowej, a w zamian za udziały Spółki kapitałowej wyda Udziałowcowi własne udziały,
w wyniku nabycia Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość (100%) praw głosu w Spółce kapitałowej,
wszystkie podmioty biorące udział w transakcji będą podlegać w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wartość udziałów Spółki kapitałowej nabytych w ten sposób przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić dla niego przychodu.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe na gruncie stanów faktycznych zbliżonych do przedstawionego w niniejszym wniosku. Spółka pragnie jednocześnie podkreślić, że podane poniżej interpretacje podatkowe wydane zostały na gruncie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r., jednak z uwagi na jedynie drobne zmiany w brzmieniu ww. przepisu wprowadzone z początkiem 2015 r., mogą one stanowić odniesienie do opisanego przez Spółkę zdarzenia przyszłego.
Tytułem przykładu, Spółka wskazuje na interpretację podatkową Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 lutego 2014 r. (znak IPPB3/423-1051/13-3/MS1), w której na tle stanu faktycznego: „Spółka (dalej: Spółka Nabywająca lub Wnioskodawca) zamierza objąć udziały (dalej: Udziały) w spółce kapitałowej (dalej: Spółka Zbywana), których właścicielem będzie: 1. spółka lub spółki kapitałowe, 2. osoba lub osoby fizyczne, podlegający w Polsce, innym kraju członkowskim Unii Europejskiej łub Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, - (dalej łącznie: Podmiot Zbywający). Spółka Nabywająca obejmie udziały w Spółce Zbywanej w procesie wymiany udziałów, w wyniku którego: (i) Podmiot Zbywający wniesie do Spółki Nabywającej wkład niepieniężny w postaci odpowiedniej części udziałów posiadanych w Spółce Zbywanej; (ii) Spółka Nabywająca otrzymując udziały osiągnie bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zbywanej w wyniku pierwszego wniesienia lub powiększy posiadaną wcześniej bezwzględną większość praw głosu; (iii) w zamian za wniesiony wkład niepieniężny Spółka Nabywająca wyda Podmiotowi Zbywającemu wyemitowane udziały we własnym kapitale podwyższonym w skutek wniesienia wkładu; wartość tych udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów Spółki Zbywanej (wniesionych do Spółki Nabywającej), określonej w umowie zawartej na moment wniesienia udziałów Spółki Zbywanej do Spółki Nabywającej ” organ podatkowy zgodził się z wnioskodawcą, że: „w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...) planowana transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, zatem nie będzie ona zobligowana do rozpoznania przychodu z tytułu udziałów otrzymanych w Spółce Zbywanej.”.
Podobne stanowisko zostało przedstawione przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji podatkowej z dnia 27 czerwca 2014 r. (znak ITPB3/423-152a/14/DK).
ILPB2/415-97/12/15-S/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB3/4510-54/15-4/DP