Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/ibpb-2-1-4514-364-16-jwe
Timestamp: 2017-11-23 13:10:44+00:00
Document Index: 123056346

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 199', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 199', 'art. 1', 'art. 199', 'art. 535', 'art. 555', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 535', 'art. 603']

IBPB-2-1/4514-364/16/JWeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 czerwca 2016 r. (data wpływu do Biura – 29 czerwca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w celu ich umorzenia – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w celu ich umorzenia.
Spółka T. (Spółka z o.o.) jest polską spółką kapitałową o kapitale zakładowym w wysokości 422.000,00 zł. Wspólnikami Spółki są: H.M. posiadający 221 udziałów o łącznej wysokości 110.500,00 zł, A.B. posiadająca 201 udziałów o łącznej wysokości 100.500,00 zł, J.B. posiadający 221 udziałów o łącznej wysokości 110.500,00 zł oraz Ha.M. posiadająca 201 udziałów o łącznej wysokości 100.500,00 zł.
Dwóch wspólników Spółki (H.M. i Ha.M.) zamierza w najbliższym czasie z niej wystąpić. Wobec powyższego Spółka, zgodnie z art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych w drodze umowy nabycia udziałów własnych w celu ich dobrowolnego umorzenia, nabędzie posiadane przez występujących udziały. W kolejnym kroku zostanie podjęta uchwała Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki o umorzeniu nabytych udziałów własnych Spółki za wynagrodzeniem, o obniżeniu kapitału zakładowego oraz o zmianie umowy Spółki. Wynagrodzenie z tytułu powyższego dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce uregulowane zostanie w formie pieniężnej.
Czy nabycie przez Spółkę udziałów własnych w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem, skutkujące w dalszej kolejności obniżeniem kapitału zakładowego Spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
W ocenie Wnioskodawcy, nabycie przez Spółkę udziałów własnych w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem pieniężnym nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca wskazał, że w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223) ustawodawca określił zamknięty, wyczerpujący katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu. Czynności te zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.) lub w innych przepisach prawa polskiego (np. hipoteka, umowy spółek prawa handlowego).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności prawne:
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, opodatkowaniu podlegają również zmiany powyższych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania. Szczegółowe określenie przez ustawodawcę zakresu przedmiotowego ustawy poprzez enumeratywne określenie czynności podlegających opodatkowaniu ma – zdaniem Wnioskodawcy – określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył z opodatkowania inne (nawet podobne) czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same lub podobne do tych, które zostały w nim wymienione.
Wnioskodawca wskazał, że fakt objęcia podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie czynności zawartych w ww. zamkniętym katalogu był wielokrotnie podkreślany w praktyce polskich organów podatkowych. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał się na interpretację indywidualną z dnia 29 kwietnia 2009 r., wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (znak: ILPB2/436-16/09-4/MK), przytaczając jej fragment.
Dalej Wnioskodawca wskazał, że umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym – wynikających z udziałów. Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 § 1-7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.), zgodnie z którym umorzenie może być przeprowadzone za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział.
Powołując się na treść przytoczonego już powyżej art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Wnioskodawca wskazał, że powyższy katalog czynności opodatkowanych jest katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych mogą podlegać jedynie czynności cywilnoprawne w nim wymienione. Katalog ten nie zawiera w sobie ani czynności umorzenia udziałów ani nabycia/zbycia udziałów w celu umorzenia. Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy, czynności nabycia przez Wnioskodawcę własnych udziałów w celu ich umorzenia nie można uznać za umowę sprzedaży albo zamiany rzeczy lub praw.
Wnioskodawca podkreślił, że termin „umowa sprzedaży” jest jednym z rodzajów nabycia. Jednakże zakres terminu „nabycie” jest znacznie szerszy niż zakres terminu „sprzedaż”. Termin „nabycie” obejmuje bowiem swoim zakresem praktycznie każdy rodzaj wejścia w prawo własności, np. zasiedzenie, spadkobranie, zamianę, darowiznę itd. Wśród tych różnych przypadków nabycia mieści się również szczególna postać nabycia jaką jest nabycie udziałów od wspólnika w celu ich umorzenia w trybie wspomnianego art. 199 Kodeksu spółek handlowych. Jest to szczególna postać nabycia, niestanowiąca umowy sprzedaży, co zostało przez Wnioskodawcę szczegółowo uargumentowane.
Jak wynika z przepisu art. 535 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Przy czym, stosownie do art. 555 Kodeksu cywilnego, przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży praw majątkowych. W świetle powyższego należy stwierdzić, że cena obok oznaczenia przedmiotu sprzedaży stanowi element przedmiotowo istotny umowy sprzedaży. Zapłata ceny jest podstawowym obowiązkiem kupującego. Cena jest ekwiwalentem rzeczy lub praw, nabytych w drodze umowy sprzedaży. Zawiera ona w sobie trzy elementy: wartość rzeczy, zysk sprzedawcy oraz koszty po jego stronie. Natomiast w przypadku nabycia przez spółkę udziałów wspólnika w celu ich umorzenia, określonego w art. 199 kodeksu spółek handlowych, występuje wynagrodzenie. Termin „wynagrodzenie” nie jest jednak tożsamy z ceną. Zdaniem Wnioskodawcy, użycie w art. 199 § 2 Kodeksu spółek handlowych terminu „wynagrodzenie” świadczy, że na gruncie tego przepisu nie chodzi o sprzedaż w rozumieniu art. 535 Kodeksu cywilnego. Ponadto w przypadku umowy sprzedaży celem jest zbycie dóbr. Natomiast w przypadku nabycia udziałów w celu umorzenia za wynagrodzeniem, celem transakcji jest wyzbycie się przez wspólnika Spółki przysługujących mu udziałów w ramach wykonania uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników. Zatem – zdaniem Wnioskodawcy – mamy tu do czynienia z innym celem niż w przypadku umowy sprzedaży.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał się na stanowisko doktryny.
Wnioskodawca wskazał, że powyższe przemawia za tym, że czynności, do jakiej dojść ma pomiędzy Spółką a występującymi wspólnikami nie można zakwalifikować jako umowy sprzedaży. Instytucja umorzenia udziału w spółce w drodze nabycia przez Spółkę udziału jest ściśle związana ze stosunkiem uczestnictwa w Spółce i musi wynikać z umowy spółki.
Dodatkowo, prawnie istotna przyczyna dokonania czynności prawnej umowy sprzedaży nie jest zbieżna z umową nabycia udziałów w celu umorzenia za wynagrodzeniem. Co więcej, umowa sprzedaży jest umową wzajemną. Natomiast w przypadku nabycia udziałów w celu umorzenia za wynagrodzeniem, kryterium to nie zostanie spełnione. Nie dochodzi bowiem w tej sytuacji do nabycia jakichkolwiek dóbr przez Spółkę. Nabywane udziały zostaną bowiem umorzone zgodnie z podjętą uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników.
Ponadto, w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów własnych w celu umorzenia za wynagrodzeniem nie dochodzi także do zawarcia umowy zamiany, o której mowa w art. 603 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W niniejszym przypadku nie możemy jednak mówić o wymianie dóbr, będących istotą umowy zamiany, gdyż Spółka w ramach przedmiotowej transakcji nabyła udziały własne, które zostaną umorzone na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników. Zatem Spółka nie uzyska żadnego przysporzenia, które jest elementem umowy zamiany.
W konsekwencji Wnioskodawca stwierdza, że nabycie przez Spółkę udziałów własnych w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem jest szczególnym rodzajem czynności, niewymienionym w zakresie przedmiotowym ustawy i tym samym nie podlega temu podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, nabycie przez Spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, jest szczególnym rodzajem czynności („sui generis”), niewymienionym w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nie podlega temu podatkowi.
ITPB2/4511-214/16/BK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4514-280/16/AD | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-16/09-4/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nabycie > IBPB-2-1/4514-364/16/JWe