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Timestamp: 2018-08-21 21:42:31+00:00
Document Index: 86080512

Matched Legal Cases: ['art. 35', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 74', 'art. 17', 'art. 35', 'art. 2222', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 23', 'art. 25', 'art. 17', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 17']

Reverse charge IVA nell’edilizia dopo le ultime novità fiscali: il subappaltatore non deve addebitare l’IVA in fattura all’appaltatore... | Commercialista Telematico
Reverse charge IVA nell’edilizia dopo le ultime novità fiscali: il subappaltatore non deve addebitare l’IVA in fattura all’appaltatore...
Reverse charge IVA nell’edilizia dopo le ultime novità fiscali<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />
Il D.L. n. 223/2006, convertito dalla Legge n. 248/2006, come è noto, nel settore dell’IVA, ha introdotto (dal 1/1/2007), anche per le prestazioni di servizio rese da subappaltatori nel settore edile, il regime del c.d. “reverse charge”.
In particolare, a seguito di tale modifica normativa dette operazioni vengono assoggettate ad IVA mediante il particolare meccanismo di applicazione dell’imposta (c.d. “reverse charge”) con il quale l’IVA viene applicata direttamente dall’appaltatore, se soggetto passivo del tributo nel territorio dello Stato.
Per cui il subappaltatore non deve addebitare l’IVA in fattura all’appaltatore.
In definitiva, l’appaltatore, in luogo del subappaltatore, riscuote e versa l’IVA nelle casse erariali.
Le finalità sono, come risulta di tutta evidenza, di tipo antielusivo.
Con il presente intervento verrà esaminata la relativa disciplina a seguito delle recenti novità fiscali.
L’art. 35, comma 5, del D.L. n. 223/2006 ha introdotto un comma nell’art. 17 del D.P.R. n. 633/1972, il quale individua i soggetti passivi di imposta, ossia i soggetti obbligati all’applicazione dell’imposta ed al versamento della stessa prevedendo (come ha, peraltro, rilevato da A. Antonelli, collaboratore de Il Sole 24 Ore) che:
– nella generalità dei casi, l’imposta è dovuta dai soggetti che effettuano le cessioni di beni e le prestazioni di servizi imponibili. “Tali soggetti devono addebitare la relativa imposta a titolo di rivalsa al cessionario o al committente e devono versare l’IVA all’Erario cumulativamente per tutte le operazioni effettuate ed al netto della detrazione spettante a norma degli artt. 19 e seguenti del D.P.R. n. 633/1972, relativamente all’IVA assolta sugli acquisti di beni servizi”;
– in alcuni casi, in deroga alla regola generale, l’imposta è applicata direttamente dal cessionario del bene o dal committente del servizio. “Si tratta di casi specificamente previsti dalla norma, quali ad esempio la cessione di oro da investimento (art. 17, comma 5, del D.P.R. n. 633/1972) o la cessione di rottami (art. 74, commi 7 ed 8, del D.P.R. n. 633/1972) in cui il cedente emette la fattura senza addebito di imposta, la quale deve essere poi integrata dal cessionario (“reverse charge”)”.
In particolare, il nuovo comma 6 dell’art. 17 del D.P.R. n. 633/1972, introdotto dall’art. 35, comma 5, del D.L. n. 223/2006, ha aggiunto una nuovo caso al regime del “reverse charge” poiché ha previsto espressamente che “le disposizioni di cui al quinto comma si applicano anche alle prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore”.
La nuova disposizione (che riguarda dunque le prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile) si applica ai rapporti derivanti da contratti di subappalto in edilizia, quali quelli per la realizzazione o ristrutturazione di un fabbricato abitativo o strumentale.
Il caso più frequente è quello in cui un privato o un’impresa appaltano i lavori di costruzione di un fabbricato ad una impresa costruttrice, la quale, a sua volta subappalta ad un terzo l’esecuzione, in tutto o in parte, delle opere.
Sulla nuova disciplina (che regola, quindi, la fatturazione nel rapporto tra subappaltatore ed appaltatore) l’Agenzia delle Entrate, ha subito precisato, con la circolare n. 28/E del 4/8/2006, che si applica anche riguardo gli eventuali rapporti di subappalto effettuati dal subappaltatore (in tal senso si è espresso anche l’autore citato sopra).
Tabella “ATECOFIN”
In particolare, il meccanismo del reverse charge in edilizia, si applica alle prestazioni di servizi rese da un soggetto subappaltatore che opera in uno dei settori indicati nella sezione F delle tabelle di classificazione delle attività economiche ATECOFIN, nei confronti di un altro soggetto IVA, operante nel settore edile, che agisce a sua volta quale appaltatore o subappaltatore.
Non assume rilevanza, invece, la qualità del soggetto che si pone quale committente principale, né il settore economico in cui lo stesso opera (1).
Sono tenuti alla applicazione del reverse-charge i subappaltatori che svolgono, anche se in via non esclusiva o prevalente, attività identificate dai codici ATECOFIN riferiti alla sezione “Costruzioni”.
L’obbligo riguarda le sole prestazioni rese nell’ambito delle medesime attività edili.
La sezione F di tale tabella indica i codici riferiti alle attività di “Costruzioni” le quali comprendono i:
– Lavori generali di costruzione;
– lavori speciali di costruzione per edifici e opere di ingegneria civile;
– lavori di completamento di un fabbricato;
– lavori di installazione in esso dei servizi.
Mentre, invece, sono escluse alcune attività che, anche se attinenti alla realizzazione di edifici, quali, ad esempio, l’installazione e manutenzione di prati e giardini, la costruzione o installazione di attrezzature industriali, non sono comprese nella sezione F (non sono, quindi, considerate attività edili), così come non sono soggette al reverse-charge le attività di pulizia di immobili, infatti, anch’esse non sono comprese nei codici della sezione F.
Comunque, per i particolari e gli approfondimenti in materia, si veda in seguito nella tabella riportante gli ultimi chiarimenti fatti in merito dall’Agenzia delle Entrate con le numerose risoluzioni.
Sezione F “costruzioni” della ex tabella ATECOFIN (si tratta delle attività rientranti nel cd. reverse charge)
45.1 PREPARAZIONE DEL CANTIERE EDILE
45.11.0 Demolizione di edifici e sistemazione del terreno
45.12.0 Trivellazioni e perforazioni
45.2 EDILIZIA E GENIO CIVILE
45.21.1 Lavori generali di costruzione di edifici
45.21.2 Lavori di ingegneria civile
45.22.0 Posa in opera di coperture e costruzione di ossature di tetti di edifici
45.23.0 Costruzione di autostrade, strade, campi di aviazione e impianti sportivi
45.24.0 Costruzione di opere idrauliche
45.25.0 Altri lavori speciali di costruzione
45.3 INSTALLAZIONE DEI SERVIZI IN UN FABBRICATO
45.31.0 Installazione di impianti elettrici e tecnici
45.32.0 Lavori di isolamento
45.33.0 Installazione di impianti idraulico-sanitari
45.34.0 Altri lavori di installazione
45.4 LAVORI DI COMPLETAMENTO DEGLI EDIFICI
45.41.0 Intonacatura
45.42.0 Posa in opera di infissi
45.43.0 Rivestimento di pavimenti e di muri
45.44.0 Tinteggiatura e posa in opera di vetri
45.45.0 Altri lavori di completamento degli edifici
45.5 NOLEGGIO DI MACCHINE E ATTREZZATURE PER LA COSTRUZIONE O LA
DEMOLIZIONE, CON MANOVRATORE
45.50.0 Noleggio di macchine e attrezzature per la costruzione o la demolizione, con
Contratti d’opera
Il reverse charge si applica per i servizi forniti ai soggetti appaltatori o ad altri subappaltatori sia se sono resi sulla base di un contratto riconducibile alla tipologia dell’appalto sia se sono effettuati in base ad un contratto di prestazione d’opera (di cui all’art. 2222 c.c.).
Prestazioni d’opera intellettuale
Restano escluse dal reverse-charge le prestazioni d’opera intellettuale, rese da professionisti (es.: prestazioni rese da ingegneri, architetti, geometri, ecc.), che per la loro natura non possono essere definite come prestazioni di manodopera, e risultano comunque estranee alle tipologie di attività considerate dalla norma, che si estrinsecano in apporti materiali che concorrono alla realizzazione del manufatto.
Cessione di immobili, il cessionario – anche non imprenditore – è responsabile in solido per il pagamento dell’IVA
Il comma 164, art. 1, Legge 24/12/2007, n. 244, cd. Legge Finanziaria 2008, ha disposto che, nei casi di cessione di immobili, il cessionario – anche non imprenditore – sia responsabile in solido per il pagamento dell’IVA (e delle eventuali sanzioni) sulla differenza tra il corrispettivo effettivo e quello indicato nell’atto di cessione, quando questo nella relativa fattura sia diverso da quello reale.
Applicazione del regime del “reverse charge”
Per effetto della nuova disciplina, applicandosi il regime del “reverse charge”:
– Il subappaltatore deve emettere fattura senza addebito d’imposta. La fattura deve recare, ai sensi dell’art. 21, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972:
– l’indicazione della disposizione normativa che consente al prestatore la non applicazione dell’IVA (art. 17, comma 6, del D.P.R. n. 633/1972);
– nonché il numero di partita IVA del committente del servizio;
– l’appaltatore deve poi integrare la fattura ricevuta con l’esposizione dell’aliquota e della relativa imposta, ad annotarla nel registro delle fatture emesse (di cui all’art. 23 del D.P.R. n. 633/1972), entro il mese di ricevimento o anche dopo, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al mese stesso, computando quindi la suddetta imposta nella relativa liquidazione periodica mensile o trimestrale.
Al fine di potere operare la relativa detrazione dell’IVA su tali acquisti ( ai sensi degli artt. 19 e seguenti del D.P.R. n. 633/1972), la fattura va pure annotata sul registro degli acquisiti (di cui all’art. 25 del medesimo D.P.R. IVA); così facendo la duplice annotazione della fattura consente, in sede di liquidazione del tributo, la compensazione dell’imposta a debito con quella a credito.
ESEMPIO (1) DI FATTURA
VIA ………. CITTA’……..
COD. FISC. E P. IVA…………
VIA…………… CITTA’……….
COD. FISC. E P. IVA…………….
FATTURA N…….. DEL ………..
Prestazioni di servizi edili in esecuzione di contratto di subappalto per costruzione di immobile
Commerciale…………………………….. Importo………………………….
Trattasi di operazione senza addebito di I.V.A., giacché soggetta al regime del reverse charge ai sensi dell’art. 17, comma 6 del D.P.R. n. 633/72.
Dal 01.10.2007 per le cessioni di immobili strumentali si deve applicare il metodo del cd. reverse charge: esempio di fattura
Dal 01.10.2007, il meccanismo dell’inversione contabile, che già si applica per talune tipologie di operazioni (ad es. per la cessione di oro da investimento, per il settore dei subappalti nell’edilizia) si deve applicare anche per le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricati strumentali nel caso in cui l’impresa cedente opti per l’imponibilità Iva sulla base di quanto disposto dall’art. 10, comma 1, n. 8-ter), let. d) del D.P.R. 633/72, e per quanto previsto dall’art. 17, comma 7 (nuovo) del D.P.R. n. 633/1972, e ai sensi del D.M. 25/05/2007.
Sotto l’aspetto oggettivo sono, peraltro, interessati i fabbricati classificati nelle categorie catastali A/10 (uffici), B, C, D, E.
ESEMPIO (2) DI FATTURA
Cessione di fabbricati: Decorrenza dell’inversione della fatturazione
Il comma 156, art. 1, Legge 24/12/2007, n. 244, cd. Legge Finanziaria 2008, ha disposto che nel caso di cessione di fabbricato o porzioni dello stesso il cessionario è tenuto al pagamento dell’imposta, con emissione di autofattura.
In particolare si tratta delle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali di cui alle lettere b) e d) del numero 8-ter) dell’art. 10 del D.P.R. n. 633/1972.
Pertanto, tale fattispecie riguarda:
b) Cessioni di fabbricati effettuate nei confronti di cessionari soggetti passivi IVA che svolgono in via esclusiva o prevalente attività che conferiscono il diritto alla detrazione d’imposta in percentuale pari o inferiore al 25%.
d) cessioni per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l’opzione per l’imposizione ad IVA.
Secondo il successivo comma 157, la disposizione relativa alla cessione di fabbricati si applica alle cessioni effettuate a partire dal 1/3/2008.
Resta immutato il regime che riguarda le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni.
Niente reverse-charge per i servizi resi verso general contractor
Il comma 162, art. 1, Legge 24/12/2007, n. 244, cd. Legge Finanziaria 2008, ha previsto che non si applica il regime IVA con il meccanismo del reverse-charge per i servizi resi nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori (c.d. general contractor), mentre il successivo comma 163 ha stabilito che tale disposizione si applica dal 1° febbraio 2008.
Con la R.M. 16/4/2008, n. 155/E l’Agenzia delle Entrate ha dato chiarimenti (2) in risposta ad una istanza di interpello di una società multiutility che, accanto all’attività principale nel settore dell’energia, svolge per un Comune funzioni accessorie in materia edilizia, affidando a terzi la realizzazione di interventi di natura edilizia relativi ai servizi forniti.
La società chiede, al fine di evitare il trattamento sanzionatorio (3), se al caso prospettato sia applicabile il meccanismo del cd. «reverse charge» di cui all’art. 17, D.P.R. 26/10/1972, n. 633
La risoluzione segue le precedenti circolari n. 37/E/2006 e 11/E/2007, secondo cui un soggetto deve ritenersi operante nel settore edile se le prestazioni da esso fornite siano riconducibili alle categorie di cui alla Sezione F, Tabella Atecofin 2004.
Gli ultimi chiarimenti delle Entrate in materia di riverse charge nell’edilizia
Agenzia delle Entrate, risoluzione del 04/03/2008, n. 76