Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v4902-16-11-11-2016-1442514
Timestamp: 2020-08-13 06:19:11
Document Index: 255435563

Matched Legal Cases: ['artículo 56', 'artículo 12', 'artículo 7', 'artículo 12', 'artículo 51', 'artículo 20', 'artículo 51', 'artículo 205', 'artículo 17', 'artículo 42', 'artículo 7', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 17', 'artículo 42', 'artículo 43', 'artículo 102', 'artículo 51', 'artículo 52', 'artículo 17', 'artículo 51', 'artículo 42', 'artículo 43', 'artículo 43', 'artículo 75', 'artículo 102', 'artículo 43', 'artículo 80', 'artículo 42', 'artículo 42']

Resolución Vinculante de DGT, V4902-16, 11-11-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V4902-16 de 11 de Noviembre de 2016
Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 7.e), 17.1, 18.2, 27, 42.1, 43.1 y 2 y 51.1.
RD 439/2007. RIRPF. Arts. 12.2, 74 y ss. y 102.1
Tratamiento fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, de los diversos conceptos económicos contemplados en el referido Acuerdo.
La entidad consultante, en un procedimiento de despido colectivo, acreditadas las causas productivas y organizativas que motivan el mismo, transcurrido el período de consultas, llegó a un Acuerdo con la representación de los trabajadores el 29 de abril de 2016. En el citado Acuerdo se contempla un programa de bajas incentivadas de empleados de la empresa, que prevé diversos escenarios en función de la edad y de los años de prestación de servicios de los empleados afectados, y contempla el pago de determinadas cantidades según los siguientes conceptos:
- Indemnización por despido. Dependiendo modalidad, la indemnización en forma de renta o a tanto alzado, que se calcula en función del número de años de servicio en la empresa y en función de un porcentaje del salario bruto anual pensionable en el momento de causar baja, a lo que se añade según la modalidad una cantidad complementaria: prima adicional por cada trienio de antigüedad y prima por adscripción voluntaria al programa.
- Financiación del coste del Convenio Especial con la Seguridad Social.
- Diversas compensaciones económicas: contribución a los planes de pensiones de los empleados, contribuciones a Seguros Colectivos de Vida que instrumentan compromisos por pensiones en cobertura de contingencias de jubilación y/o fallecimiento.
- Condiciones especiales de productos financieros contratados por los empleados en vigor en la fecha de notificación del despido o extinción del contrato de trabajo, entre los que se encuentran préstamos y créditos hipotecarios, productos a los que se aplican tipos preferenciales
Por lo tanto, se fija como límite de la cuantía de la indemnización exenta la establecida con carácter obligatorio para el despido improcedente.
«1. La indemnización por despido prevista en el artículo 56.1 será de aplicación a los contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012.
En caso de despido disciplinario, la indemnización por despido improcedente se calculará conforme a lo dispuesto en el apartado 2.»
En consecuencia, la indemnización satisfecha por la consultante por la extinción de la relación laboral en el marco del despido colectivo efectuado, que comprende las cantidades que se satisfacen como complemento, primas por trienio y por adscripción voluntaria al programa de bajas incentivadas, estará exenta del Impuesto con el límite del menor de:
Adicionalmente el apartado 2 del artículo 12 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, dispone que:
Cuando la indemnización se fraccione en dos o más períodos impositivos, quedará sometida a tributación efectiva por el Impuesto a partir del momento en que su importe acumulado supere el montante que goza de exención en virtud de lo previsto en el artículo 7.e) de la LIRPF. Una vez superada dicha magnitud, sólo podrá aplicarse la reducción del 30 por 100, de acuerdo con lo establecido en el artículo 12.2 del Reglamento del Impuesto, si el cociente resultante de dividir el período de generación (determinado por los años de servicios en la empresa, contados de fecha a fecha), por el número de períodos impositivos de fraccionamiento, fuera superior a dos. A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los ejercicios en los que la indemnización esté exenta. En cada uno de los períodos impositivos de fraccionamiento, la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros. Asimismo, en caso de resultar aplicable, se deberá tener en cuenta, igualmente, el límite que se establece para el supuesto de extinción de relaciones laborales o mercantiles en las que el importe de los rendimientos del trabajo derivados de la extinción supere los 700.000 euros.
2. Convenio especial con la Seguridad Social.
El artículo 51 del ET regula el despido colectivo, y en su apartado 9 dispone que:
“Cuando se trate de procedimientos de despidos colectivos de empresas no incursas en procedimiento concursal, que incluyan trabajadores con cincuenta y cinco o más años de edad que no tuvieren la condición de mutualistas el 1 de enero de 1967, existirá la obligación de abonar las cuotas destinadas a la financiación de un convenio especial respecto de los trabajadores anteriormente señalados en los términos previstos en el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.”.
A su vez la Orden TAS/2865/2003, de 13 de octubre, por la que se regula el convenio especial en el Sistema de la Seguridad Social (BOE de 18 de octubre), recoge en su artículo 20 el convenio especial de empresarios y trabajadores sujetos a expedientes de regulación de empleo que incluyan trabajadores con 55 o más años.
Finalmente, la disposición adicional decimotercera del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 octubre), regula el régimen jurídico del convenio especial a suscribir en determinados expedientes de despido colectivo, y establece lo siguiente:
“1. En el convenio especial a que se refiere el artículo 51.9 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, las cotizaciones abarcarán el periodo comprendido entre la fecha en que se produzca el cese en el trabajo o, en su caso, en que cese la obligación de cotizar por extinción de la prestación por desempleo contributivo, y la fecha en la que el trabajador cumpla la edad a que se refiere el artículo 205.1.a), en los términos establecidos en los apartados siguientes.
Conforme con esta regulación, cabe concluir que las cotizaciones que de acuerdo con lo expuesto son a cargo exclusivo del empresario, no tienen incidencia alguna en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los trabajadores ni como ingreso ni como gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo.
Por el contrario en los supuestos en que la obligación de cotizar corresponde al trabajador, las cantidades abonadas por la empresa para satisfacer las cotizaciones a la Seguridad Social constituyen para los mismos rendimientos íntegros del trabajo, pues se corresponden con la definición que para estos rendimientos establece el artículo 17.1 de la LIPRF, el cual los define como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”.
En el supuesto de corresponder la obligación de cotizar al trabajador, su pago por parte de la empresa constituye una retribución en especie del trabajo. Ahora bien, si la empresa entrega al trabajador importes en metálico para que éste haga frente a las cuotas de la Seguridad Social, dichos importes tendrán la consideración de renta dineraria, tal como dispone el artículo 42.1 de la LIRPF.
Estas cantidades se computarán en su totalidad sin que les sea de aplicación la exención de las indemnizaciones por despido, prevista en el artículo 7 e) de la LIRPF, ni la reducción sobre los rendimientos íntegros del trabajo, establecida en el artículo 18.2 de la LIRPF.
Ahora bien, posteriormente el trabajador computará un gasto deducible por dicho importe de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 19.2 a) de la LIRPF.
3. Compensaciones económicas: contribución a los planes de pensiones de los empleados; contribuciones a Seguros Colectivos de Vida que instrumentan compromisos por pensiones en cobertura de contingencias de jubilación y/o fallecimiento.
Respecto de las contribuciones que realice la entidad consultante a planes de pensiones de empleados que hayan extinguido su relación laboral, conforme al artículo 17.1 e) de la LIRPF tales aportaciones tienen la tienen la consideración de rendimientos íntegros del trabajo:
“e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo.”
Estas contribuciones se califican como rendimientos íntegros del trabajo en especie, de acuerdo con lo que establece el artículo 42.1 de la LIRPF:
La valoración de estas rentas en especie se regula en el artículo 43.1.1º.e) de la citada Ley 35/2006, de 28 de noviembre:
“e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo…”
Y sobre esta retribución el artículo 102.2 del RIRPF, establece que “no existirá obligación de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsión social empresarial y de mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible.”
Por tanto, las contribuciones efectuadas por el promotor al plan de pensiones se consideran rendimientos íntegros del trabajo para el partícipe, se valoran por los importes efectuados y no existe obligación de realizar ningún ingreso a cuenta por parte del promotor del plan.
Asimismo, hay que hacer referencia al artículo 51.1.1º de la LIRPF, que establece lo siguiente:
“Podrán reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social:
1.º Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.”
Por tanto, tales contribuciones, en la medida en que hayan sido imputadas a los partícipes como rendimientos del trabajo, podrán ser objeto de reducción en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los mismos, teniendo en cuenta el límite máximo de reducción establecido en el artículo 52 de la LIRPF.
Por lo que respecta a las aportaciones de la entidad consultante a los seguros colectivos de vida que instrumentan compromisos por pensiones, debe tenerse en consideración el artículo 17.1.f) de la LIRPF conforme al cual tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:
“f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la decisión que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del contrato de seguro. No obstante, la imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en todo caso, la imputación fiscal de primas de los contratos de seguro antes señalados será obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores.”.
En consecuencia, si de acuerdo con lo anterior, las primas se han imputado fiscalmente a los trabajadores, tales primas se considerarán rendimientos del trabajo en especie para los mismos, de acuerdo con lo dispuesto en el mencionado artículo 42.1 de la LIRPF.
La valoración de estas rentas en especie se regula en el artículo 43.1.1º.e) de la LIRPF, anteriormente transcrito.
Asimismo, el artículo 43.2 de la LIRPF, establece que “en los casos de rentas en especie, su valoración se realizará según las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.”
De acuerdo con el artículo 75.1.a) del RIRPF, los rendimientos del trabajo están sujetos a retención o ingreso a cuenta.
Por su parte, el artículo 102.1 del RIRPF, dispone:
“1. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calculará aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artículo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicación, en su caso, del procedimiento previsto en la disposición adicional segunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el artículo 80 de este Reglamento.”
4. Condiciones especiales de productos financieros contratados por los empleados en vigor en la fecha de notificación del despido o extinción del contrato de trabajo, entre los que se encuentran préstamos y créditos hipotecarios, productos a los que se aplican tipos preferenciales
De acuerdo con la configuración de las rentas en especie, establecida en el mencionado artículo 42.1 de la LIRPF, y no encontrándose el supuesto consultado entre los que el apartado 2 del mismo artículo 42 determina que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie, las condiciones especiales que la entidad consultante ofrece a sus empleados en relación con distintos productos financieros entre los que se encuentran los préstamos y créditos hipotecarios, constituyen para estos un rendimiento del trabajo en especie, plenamente sometidas al impuesto y a su sistema de retenciones e ingresos a cuenta.
Sentencia Social Nº 589/2014, TSJ Madrid, Sala de lo Social, Sec. 2, Rec 160/2014, 24-09-2014
Orden: Social Fecha: 24/09/2014 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Moreiras Caballero, Miguel Num. Sentencia: 589/2014 Num. Recurso: 160/2014
Sentencia Social Nº 4779/2014, TSJ Galicia, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 2180/2014, 19-09-2014
Orden: Social Fecha: 19/09/2014 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Naveiro, Raquel María Santos Num. Sentencia: 4779/2014 Num. Recurso: 2180/2014
Resolución Vinculante de DGT, V1026-19, 10-05-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/05/2019 Núm. Resolución: V1026-19
Resolución Vinculante de DGT, V1027-19, 10-05-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/05/2019 Núm. Resolución: V1027-19