Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-4511-531-16-9-ec
Timestamp: 2017-10-19 07:28:54+00:00
Document Index: 11591894

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 5', 'art. 10']

IPPB1/4511-531/16-9/EC | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej BTC, które zostaną wydane Wnioskodawcy w związku z wystąpieniem ze Spółki lub likwidacją Spółki, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z działalności gospodarczej zgodnie z zasadami określonymi w UPDOF? (pyt. 5)
IPPB1/4511-531/16-9/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2016 r. (data wpływu 23 maja 2016 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 24 czerwca 2016 r. (data wpływu 30 czerwca 2016 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 15 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/4511-532/16-4/EC z dnia 13 lipca 2016 r. (data nadania 13 lipca 2016 r., data doręczenia 13 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej bitcoinów otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki lub likwidacją spółki cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej bitcoinów otrzymanych w związku wystąpieniem ze spółki lub likwidacją spółki cywilnej.
Wspólnicy w ramach prowadzonej w Spółce działalności planują sprzedawać osobom trzecim BTC wniesione do Spółki, lub nabyte w toku działalności Spółki od innych podmiotów. Spółka w zależności od potrzeb będzie mogła za środki uzyskane ze sprzedaży posiadanych BTC nabywać kolejne BTC w celu ich dalszej odsprzedaży.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 5. Odpowiedź na pytania nr 1, 2, 3, 4, 6 i 7 zostanie udzielona odrębnym rozstrzygnięciem.
Przychody z tytułu sprzedaży BTC podlegają opodatkowaniu ryczałtem ze stawką 3% wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b UPZD jako przychody z tytułu świadczenia usług w zakresie handlu.
W odniesieniu do BTC nie znajdą zatem zastosowania zasady wynikające ze szczególnych regulacji dotyczących sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz innych składników majątku podatnika opodatkowanych na podstawie art. 12 ust. 10 UZPD z zastosowaniem stawki 10%.
BTC nie stanowią składników majątku (aktywów trwałych) podatnika, ale jedynie towary handlowe przeznaczone do dalszego obrotu. Opodatkowanie ich sprzedaży zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) UPZD wyklucza możliwość ich równoczesnego objęcia zasadami opodatkowania ryczałtem właściwym składników majątku określonymi w art. 12 ust. 10 UZPD. Ten ostatni przepis dotyczy bowiem przypadków sprzedaży składników majątku podatnika stanowiących aktywa trwałe, których sprzedaż nie jest opodatkowana zgodnie zasadami właściwymi dla innych form działalności handlowej opodatkowanych ryczałtem.
W powyższego powodu w szczególności brak będzie podstaw do zastosowania art. 12 ust. 10 UZPD w wypadku sprzedaży BTC przez podatnika w razie likwidacji Spółki lub wystąpienia wspólnika ze Spółki i późniejszej sprzedaży otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku tych czynności BTC.
W takim wypadku Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania przedmiotowej sprzedaży według zasad szczególnych. Jeżeli zaś sprzedaż będzie realizowana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, która nie jest opodatkowana ryczałtem, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia tej sprzedaży na zasadach właściwych dla prowadzonej działalności zgodnie z przepisami UPDOF.
W przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej, podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment otrzymania nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten, powstanie dopiero w momencie, ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki składników majątku z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w wyniku wystąpienia ze spółki cywilnej lub likwidacji tej spółki otrzyma bitcoiny, które w spółce stanowiły towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży. W wypadku otrzymania przedmiotowych BTC Wnioskodawca będzie mógł dokonać ich sprzedaży w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności gospodarczej będzie obrót wirtualną walutą bitcoin.
W związku z tym, że Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży bitcoinów – otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki cywilnej lub jej likwidacji - w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, zastosowania nie znajdzie wskazany powyżej przepis art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy.
W takim wypadku Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania przedmiotowej sprzedaży według zasad szczególnych. Jeżeli sprzedaż będzie realizowana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, która nie jest opodatkowana ryczałtem, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia tej sprzedaży na zasadach właściwych dla prowadzonej działalności zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są:
pozarolnicza działalności gospodarcza, (art. 10 ust. 1 pkt 3),
kapitały pieniężne i prawa majątkowe, (art. 10 ust. 1 pkt 7).
Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalanie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
W art. 5a pkt 6 ww. ustawy została zawarta definicja pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
W myśl natomiast art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z tak skonstruowanej definicji wynika, że w sytuacji, gdy działalność spełnia warunki wskazane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy a nie spełnia warunków określonych w art. 5b ustawy, to przychody osiągane z tego tytułu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Odrębne źródło przychodów stanowią kapitały pieniężne i prawa majątkowe, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Zauważyć w tym miejscu należy, że przez prawa majątkowe, o których mowa w cyt. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 s. 93, 153-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe to, najogólniej rzecz ujmując, prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:
zbywalnością (mogą być przedmiotem obrotu),
posiadaniem określonej wartości majątkowej.
W sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej będzie obrót bitcoinami i podatnik dokona takiej transakcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskany przychód (dochód) należy traktować jako przychód z wykonywanej działalności gospodarczej. Tak uzyskany przychód (dochód) podlega łącznemu opodatkowaniu z pozostałymi przychodami, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
Aby działalność ta mogła być traktowana jako działalność gospodarcza, musi spełniać przesłanki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że musi być wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż bitcoinów, które zostaną wydane Wnioskodawcy w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej lub likwidacją spółki, nastąpi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Przedmiotem tej działalności będzie obrót bitcoinami.
W konsekwencji, przychody uzyskane w związku ze sprzedażą bitcoinów w ramach działalności gospodarczej będą stanowiły przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z działalności polegającej na sprzedaży bitcoinów stanowić będzie przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Dochód uzyskany z tej sprzedaży należy opodatkować, zgodnie z wybraną przez Wnioskodawcę dla tego źródła formą opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/4511-531/16-9/EC