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Timestamp: 2018-12-13 04:13:21
Document Index: 359451567

Matched Legal Cases: ['artículo 17', 'artículo 35', 'artículo 39', 'artículo 39', 'artículo 17', 'artículo 64', 'artículo 2', 'artículo 64', 'artículo 34']

Una de innovación fiscal ("ingeniería fiscal"). La transferencia entre empresas de deducciones fiscales. - estudiandotributario.es ;-p
Una de innovación fiscal ("ingeniería fiscal"). La transferencia entre empresas de deducciones fiscales.
TEMA:	Una de innovación fiscal ("ingeniería fiscal"). La transferencia entre empresas de deducciones fiscales.
Una de innovación fiscal ("ingeniería fiscal"). La transferencia entre empresas de deducciones fiscales.	10 Sep 2018 18:52	#68778
He visto un interesante artículo en el periódico Expansión del 4 de septiembre de 2018 sobre cómo una empresa que necesita financiación para investigar transfiere la deducción fiscal por I+D+i del impuesto sobre sociedades a cambio de dinero a otra empresa que lo que quiere es poder aplicar esa deducción y todas las que pueda para ahorrar en impuestos.
Llama un poco la atención porque a primera vista nos viene a la mente el artículo 17 LGT (Ley 58/2003); "5. Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas."
Me ha parecido interesante para un opositor de Hacienda, y resumo a continuación, haber si me hago entender.
La Administración a través de deducciones fiscales intenta fomentar la actividad de I+D (artículo 35 Ley 27/2014 LIS), pero muchas de empresas innovadoras no generan beneficios en las primeras etapas del proceso investigador, por lo que esta ventaja fiscal no es efectiva en los inicios de la investigación. Es verdad que los créditos se pueden "guardar" durante períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos (artículo 39 LIS), pero muchas empresas innovadoras no sobreviven todo ese tiempo, y aunque se permite monetizar estos créditos (cambiarlos por dinero en efectivo artículo 39.2 LIS) se imponen unos requisitos que muchas empresas no pueden asumir (transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, reinvertir el dinero en I+D y mantener la plantilla media durante 24 meses…).
Las empresas están utilizando otro mecanismo, más "ingenioso", con el visto bueno de los Gobiernos, transferir los créditos fiscales a otras empresas a cambio de financiación. El sistema consiste en que una empresa que quiera invertir en I+D llega a un acuerdo con otras compañías para que le financien. Normalmente estas compañías son multinacionales que tienen importantes beneficios y quieren reducir impuestos.
La empresa innovadora le transfiere los créditos fiscales que lleva aparejados ese proyecto I+D+i, ¿Cómo se hace esto si tenemos el artículo 17.5 LGT "incordiando"?, creando un vehículo intermedio: Agrupación de Interés Económico (AIE). El régimen fiscal especial del IS (art. 43 a 47 Ley 27/2014) de las AIE permiten transferir los créditos fiscales a sus socios.
Las empresas financiadoras se unen para constituir una AIE (aunque no se conocen, ni tienen un objeto social parecido, ni saben del I+D+i). La AIE tiene que subcontratar la actividad en la verdadera empresa innovadora (la que necesita el dinero) y también firmar un contrato para transferir la propiedad intelectual o industrial que salga en su caso del proyecto de I+D+i
NOTA 1: En el País Vasco, que tienen autonomía fiscal, todo esto es mucho más sencillo, ya tienen contemplado estas transferencias en los artículos de la Norma Foral del impuesto sobre sociedades (Ej: (artículo 64. Bis Norma Foral 11/2013, de 6 de diciembre, Territorio Histórico de Vizcaya)
NOTA 2: Esta "ingeniería fiscal" no solo se utiliza para financiar proyectos de I+D+i, también se está utilizando para financiar los Festivales Musicales de Verano que han proliferado este año, así como el cine, y teatro (transferencia de la deducción del art. 36 LIS).
"Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución." (artículo 2.1 párrafo segundo LGT).
Una de innovación fiscal ("ingeniería fiscal"). La transferencia entre empresas de deducciones fiscales.	10 Sep 2018 19:06	#68780
Y para que esto quede redondo para la cultura general de un opositor de Hacienda. Tengo una consulta del ICAC (no publicada en el BOICAC)
La consulta es sobre la transferencia de una deducción de I+D+ì pero utilizando la norma foral del Territorio Histórico de Vizcaya.
Se trata de un derecho a una deducción en la cuota líquida del impuesto sobre sociedades por financiar proyectos de I+D+i (artículo 64. Bis Norma Foral 11/2013, de 6 de diciembre, Territorio Histórico de Vizcaya). El contribuyente tendrá derecho a esta deducción cuando participe en la financiación de los proyectos de I+D+i que realizan otras empresas. La propiedad intelectual o industrial del proyecto es de la empresa que lo realice que no tiene derecho a esta deducción. El contribuyente que financia tiene derecho a una deducción superior a las cantidades aportadas al proyecto, la diferencia positiva (deducción aplicada – cantidades desembolsadas) se consideran renta a integrar en la base imponible.
La consulta pone un ejemplo donde una empresa “X” planea realizar un proyecto investigador de 1.000.000 euros que genera una deducción de 300.000 euros, y “X” suscribe un contrato con la empresa “Y” aportando esta última 250.000 euros y a cambio obtiene el derecho a practicarse la deducción de 300.000 euros.
El criterio del ICAC es que el artículo 34.2 Código de Comercio establece que en la contabilización de las operaciones se atiende a la realidad económica y no solo a su forma jurídica, en este caso la realidad es que se otorga a la empresa “X” una subvención por medio de otra sociedad, es decir, la Administración financia actividades de I+D utilizando una forma diferente a la transferencia directa de sus fondos y diferente también a la aplicación de una deducción en la cuota del impuesto de la empresa que realiza el I+D, esto es, un tercero aporta la financiación en efectivo a cambio de reducir el impuesto corriente en la cantidad entregada más una rentabilidad.
El registro contable en la empresa “X” (financiadora del proyecto i+D+i) es reconocer un activo por impuesto corriente por la cantidad aportada para financiar el proyecto:
250.000 € Hacienda Pública, deudora por ahorro de impuestos (470x) a Bancos (572) 250.000 €
Con posterioridad, en la fecha de devengo del Impuesto sobre Sociedades, se ajusta el valor en libros de este activo fiscal para reconocer el importe de la deducción con abono un ingreso financiero:
50.000 € Hacienda Pública, deudora por ahorro de impuestos (470x) a Otros ingresos financieros (769) 50.000 €
Y a continuación se da de baja este activo fiscal por impuesto corriente con cargo la cuenta 630. Impuesto sobre Beneficios:
300.000 € Impuesto corriente (6300) a Hacienda Pública, deudora por ahorro de impuestos (470x) 300.000 €
La empresa “Y” que realiza el proyecto y recibe los fondos para financiarlo de la empresa “X”, aplica por analogía los criterios de la NRV 18 PGC Subvenciones (RD 1514/2007 PGC).
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