Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp1-443-186-14-2-ns-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184782295
Timestamp: 2020-06-02 04:34:39+00:00
Document Index: 51201689

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 91', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43']

ILPP1/443-186/14-2/NS - Pismo wydane przez:...
ILPP1/443-186/14-2/NS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2014 r. (data wpływu do: Izby Skarbowej w Poznaniu 5 marca 2014 r., Biura KIP w Lesznie 7 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej - jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej.
Gmina jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina wybudowała sieć kanalizacji sanitarnej w ramach projektu pn. " (...)" współfinansowanego z funduszy strukturalnych. Podatek VAT w ww. projekcie był kosztem kwalifikowanym. Sieć kanalizacyjna została przyjęta do użytku w dniu 31 grudnia 2007 r. Po tym dniu dokonywano modernizacji tej sieci, których wartość łącznie nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Gmina nie dokonywała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących budowę sieci kanalizacji sanitarnej, jak i jej ulepszenie. Po wybudowaniu ww. sieć kanalizacyjna była nieodpłatnie udostępniana Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji. Sieć kanalizacji sanitarnej na podstawie Uchwały Rady Miejskiej z dnia 29 sierpnia 2013 r. została wniesiona przez Gminę w formie aportu do Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Aport przedmiotowej sieci został zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - dalej ustawa o VAT.
Czy Gmina może lub mogła odzyskać poniesiony koszt podatku VAT (w części lub całości) w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej w ramach projektu pn. " (...)".
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie może i nie mogła odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT (w części lub całości) w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej w ramach projektu pn. " (...)". Powyższe wynika zarówno z braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących budowę i modernizację sieci, jak i braku możliwości odzyskania podatku VAT poprzez korektę na podstawie art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową i modernizacją sieci kanalizacji sanitarnej, ponieważ sieć ta była wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. nieodpłatnie udostępniana Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Nieodpłatne udostępnienie sieci kanalizacyjnej, nie stanowi odpłatnej dostawy, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, jak i odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy. Udostępnienie to służyło celom związanym z wykonywaną działalnością Gminy, tj. do wykonywania zadań własnych w postaci zaspokojenia potrzeb wspólnoty w zakresie odprowadzania ścieków, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Jest to zatem czynność niepodlegająca przepisom ustawy o VAT, co determinuje brak możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z wytworzeniem sieci kanalizacyjnej udostępnianej nieodpłatnie.
Gmina nie ma także prawa do odliczenia podatku VAT w drodze korekty podatku na podstawie art. 91 ustawy o VAT w związku z wniesieniem aportu do Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Czynność wniesienia aportu przez Gminę do spółek prawa handlowego i cywilnego jest czynnością cywilnoprawną (a nie publicznoprawną) stąd podlega opodatkowaniu VAT. Jednakże sposób jej opodatkowania (właściwa stawka podatku VAT, zwolnienie lub wyłączenie) zależy od tego co jest przedmiotem aportu. Przedmiotem aportu była sieć kanalizacyjna, która stanowi budowlę. Pojęcie budowli nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, jednakże potwierdzenie, że sieć kanalizacyjna jest budowlą znaleźć można w przepisach (art. 3 pkt 3) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.) oraz Klasyfikacji Środków Trwałych - rodzaj 211 (rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie telekomunikacyjne i energetyczne, rozdzielcze). Aport powyższej sieci został zwolniony od podatku VAT.
Z treści ww. przepisu wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zatem przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy). Do pierwszego zasiedlenia może dochodzić wielokrotnie w sytuacji, gdy dana budowla jest wielokrotnie ulepszana. Sieć kanalizacji sanitarnej nie spełniała warunków tego zwolnienia, ponieważ po jej wytworzeniu nie była przedmiotem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. przepisów. Aport tej sieci miał miejsce przed jej pierwszym zasiedleniem.
Czynność wniesienia aportem sieci kanalizacji sanitarnej została zwolniona od podatku VAT zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z jej budową i ulepszeniem. W związku z tym, że aport ww. sieci kanalizacyjnej został zwolniony od podatku VAT nie zmieniło się prawo Gminy do odliczenia podatku naliczonego.
Według art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Sieci kanalizacyjne objęte są 10-letnim okresem korekty.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Z uwagi na to, że aport sieci kanalizacyjnej został zwolniony od podatku należy przyjąć, że dalsze wykorzystanie sieci jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku.
Gmina zatem nie ma również możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT związanego z budową i modernizacją sieci w drodze korekty na podstawie art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT.
Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej, która w dniu 29 sierpnia 2013 r. została wniesiona przez Gminę w formie aportu do Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o., zatem wydana została w oparciu o stan prawny wówczas obowiązujący.
Ponadto, w oparciu o § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.) - obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. - zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższe uregulowania są odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347, poz. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług oraz zwolnienie od podatku jednostek samorządu terytorialnego do dnia 31 grudnia 2013 r. ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy;
w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia lub ze zwolnienia od podatku do dnia 31 grudnia 2013 r. konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy lub zwolnienia realizowanych czynności od podatku do końca roku 2013, w oparciu o § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina wybudowała sieć kanalizacji sanitarnej w ramach projektu pn. " (...)" współfinansowanego z funduszy strukturalnych. Podatek VAT w ww. projekcie był kosztem kwalifikowanym. Sieć kanalizacyjna została przyjęta do użytku w dniu 31 grudnia 2007 r. Po tym dniu dokonywano modernizacji tej sieci, których wartość łącznie nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Gmina nie dokonywała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących budowę sieci kanalizacji sanitarnej, jak i jej ulepszenie. Po wybudowaniu ww. sieć kanalizacyjna była nieodpłatnie udostępniana Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji. Sieć kanalizacji sanitarnej na podstawie Uchwały Rady Miejskiej z dnia 29 sierpnia 2013 r. została wniesiona przez Gminę w formie aportu do Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Aport przedmiotowej sieci został zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy Gmina może lub mogła odzyskać poniesiony koszt podatku VAT (w części lub całości) w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej w ramach projektu pn. " (...)".
Jednakże dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, przewidzianego m.in. w przepisach art. 43 ustawy.
Ponadto w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Wskazać należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że wskazane w opisie sprawy nieodpłatne udostępnienie sieci kanalizacji sanitarnej Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji, nie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu, gdyż świadczenie to odbywało się w związku z wykonywaniem przez Gminę we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych. Zatem czynność przekazania w nieodpłatne użytkowanie opisanej sieci kanalizacji sanitarnej na rzecz Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji, które wykonywało zadania Gminy, nie stanowiło nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy.
W rozpatrywanej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy w momencie realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie był spełniony, gdyż wydatki związane z realizacją tej inwestycji z założenia nie miały być związane z wykonywanymi przez Zainteresowanego czynnościami opodatkowanymi.
Zatem Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej, która została nieodpłatnie udostępniona Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji.
Należy zauważyć, że w trakcie realizacji inwestycji odliczanie podatku naliczonego ma jednak charakter prognozowany i planowany. Ponieważ przywołane regulacje nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia podatku w oparciu o faktyczne przeznaczenie towaru czy usługi, w cenie których podatek był zawarty, stąd też każdorazowa zmiana planów finalnego wykorzystania inwestycji, determinuje prawo do jego odliczenia.
Zatem w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego korekty.
Jak wynika z opisu sprawy, na podstawie Uchwały Rady Miejskiej z dnia 29 sierpnia 2013 r. sieć kanalizacji sanitarnej została wniesiona przez Gminę w formie aportu do Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Aport przedmiotowej sieci został zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w niniejszej sytuacji nie znajdą zastosowania powołane wyżej przepisy art. 91 ustawy, gdyż nie wystąpiły okoliczności w nim wskazane bowiem nie nastąpiła zmiana przeznaczenia ww. sieci kanalizacji sanitarnej. Po wybudowaniu opisana sieć służyła najpierw czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu - nieodpłatne udostępnienie Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji - a następnie czynności zwolnionej od podatku - wniesienie aportem do ww. podmiotu.
Zatem czynność aportu jako zwolniona od podatku nie ma wpływu na powstanie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej, która pierwotnie została nieodpłatnie udostępniona Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji, a następnie wniesiona przez Gminę w formie aportu do ww. podmiotu, która to czynność korzystała ze zwolnienia od podatku. Zatem Wnioskodawca nie mógł i nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT (w części lub całości) w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej w ramach projektu pn. " (...)".
Należy nadmienić, że od dnia 1 stycznia 2014 r. zmianie uległo brzmienie następujących powołanych powyżej przepisów: art. 86 ust. 2 pkt 1 oraz art. 88 ust. 4 ustawy.
Od dnia 1 stycznia 2014 r. przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy otrzymał brzmienie: "Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Natomiast przepis art. 88 ust. 4 ustawy od dnia 1 stycznia 2014 r. brzmi następująco: "Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7".
Należy również wskazać, że powołane w treści interpretacji rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w zakresie dotyczącym zwolnień od podatku oraz warunków stosowania tych zwolnień utraciło moc z dniem wejścia w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. poz. 1722), tj. z dniem 1 stycznia 2014 r. na podstawie art. 13 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35 z późn. zm.). Tym samym ww. przepis § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia przestał obowiązywać.
Ponadto należy zauważyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii prawidłowości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w odniesieniu do czynności wniesienia sieci kanalizacji sanitarnej w formie aportu do Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji.