Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug/iptpp1-4512-386-15-4-rg
Timestamp: 2017-09-23 05:46:52+00:00
Document Index: 91091674

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

Prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z wybudowaniem budynku biurowo-szkoleniowego
IPTPP1/4512-386/15-4/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 01 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z wybudowaniem budynku biurowo-szkoleniowego – jest prawidłowe.
W dniu 13 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z wybudowaniem budynku biurowo-szkoleniowego.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego oraz o podpis Wnioskodawcy.
Podatnik jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i od października 2006r. prowadzi działalność szkoleniowo - doradczą. Działalność szkoleniowa jest zwolniona z VAT (podmiotowo i przedmiotowo) i od zakupów z tym związanych podatnik nie dokonuje odliczeń podatku naliczonego, zaś działalność doradcza objęta jest podatkiem VAT a od zakupów z tym związanych podatnik dokonuje odliczenia podatku naliczonego.
W roku w 2014 r. podatnik wybudował budynek biurowo - szkoleniowy (stan surowy zamknięty), od zakupów dokonał pełnego odliczenia podatku naliczonego. W dniu 16 października 2014r. podpisał umowę dzierżawy całego budynku (735 m2) na okres 10 lat z Fundacją Regionalne Inkubatory Przedsiębiorczości, w której podatnik - ... jest jednym z fundatorów.
Celem działalności Fundacji zgodnie ze statutem jest m.in. wspieranie rozwoju przedsiębiorczości w regionie. Fundacja z własnych środków wykończyła budynek oraz wyposażyła w meble, zarówno pomieszczenia biurowe jak i sale szkoleniowe. Od lipca 2015 roku Fundacja będzie prowadziła swoją działalność między innymi związaną z podnajmem powierzchni biurowych (umeblowanych posiadających dostęp do wszelkich mediów). Zgodnie z umową Fundacja będzie płaciła Wynajmującemu - Podatnikowi kwotę 11.000 zł netto + VAT miesięcznie oraz będzie ponosić wszelkie koszty eksploatacyjne.
Centrum Doradztwa Finansowego ... planuje zmienić miejsce prowadzenia działalności i wynająć od Fundacji Regionalne Inkubatory Przedsiębiorczości, 150 m2 powierzchni biurowej oraz w miarę potrzeb podnajmować od Fundacji sale szkoleniowe (zgodnie z zasadami obowiązującymi wszystkich najemców). Od części wynajętej od Fundacji Podatnik nie będzie odliczał podatku naliczonego.
Budynek biurowo-szkoleniowy będący przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni od początku trwania budowy zamierzała wykorzystywać do celów opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z zawartą umową dzierżawy z dnia 16 października 2014 r.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z wybudowaniem przedmiotowego budynku w stanie surowym zamkniętym były wystawione na Wnioskodawczynię. Faktury dotyczące prac związanych z wykończeniem budynku i uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie, wystawiane były na Fundację Regionalne Inkubatory Przedsiębiorczości.
Umowa dzierżawy wskazuje, iż podnajem powierzchni przez Fundację Regionalne Inkubatory Przedsiębiorczości w przedmiotowym budynku nie będzie świadczony na cele mieszkaniowe.
Klasyfikacja budynku będącego przedmiotem wniosku wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych to PKOB 1220 - budynki biurowe.
Czy od zakupów inwestycyjnych dokonanych przez podatnika na etapie budowy nieruchomości przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie z art. 86 ust. 1 ustawy, wziąwszy pod uwagę fakt, iż docelowo może się zdarzyć iż będzie podnajmował od swojego najemcy pomieszczenia na działalność zwolnioną-szkoleniową...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wynika z powyższego prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług związane jest ściśle z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Aby zatem określić, czy podatnik może odliczyć VAT naliczony przy nabyciu towaru lub usługi, należy przeanalizować związek zakupu z wykonywaną przez podatnika działalnością. Jeżeli związek z działalnością opodatkowaną występuje, to podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od danego zakupu.
Zgodnie z powyższym podatnik dokona sprzedaży usług najmu opodatkowując w pełni czynsz najmu podatkiem wg stawki 23%, stąd w jego przekonaniu przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych związanych z budową budynku.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych.
W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo – prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które zmierzają do wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Budynek biurowo-szkoleniowy będący przedmiotem wniosku, od początku trwania budowy Wnioskodawczyni zamierzała wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z zawartą umową dzierżawy z dnia 16 października 2014 r. Ponadto, jak wskazała Wnioskodawczyni umowa dzierżawy wskazuje, iż podnajem powierzchni przez Fundację w przedmiotowym budynku nie będzie świadczony na cele mieszkaniowe. Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z wybudowaniem przedmiotowego budynku w stanie surowym zamkniętym były wystawione na Wnioskodawczynię.
Zatem, skoro Wnioskodawczyni jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz wykorzystuje budynek biurowo-szkoleniowy do czynności opodatkowanych VAT (najem), to Zainteresowanej przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z wybudowaniem tego budynku, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności ograniczających to prawo, określonych w art. 88 ustawy.
Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenie podatku od towarów i usług > IPTPP1/4512-386/15-4/RG