Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rzeczoznawstwo/itpp2-443-26-13-aw
Timestamp: 2019-01-21 20:31:59+00:00
Document Index: 64643548

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 174', 'art. 174', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 174', 'art. 113', 'art. 113']

♦ › Rzeczoznawstwo › ITPP2/443-26/13/AW
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 27 marca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2012 r. (data wpływu 11 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 13 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w przypadku prowadzenia działalności w zakresie rzeczoznawstwa majątkowego – jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 13 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w przypadku prowadzenia działalności w zakresie rzeczoznawstwa majątkowego.
Prowadzi Pani działalność w zakresie wyceny wartości nieruchomości. Wartość sprzedaży opodatkowanej w 2011 r., jak również w 2012 r., nie przekroczyła 150.000 zł. Działalność ma charakter działalności regulowanej ustawowo - zasady wykonywania tej działalności określa Dział IV ustawy o gospodarce nieruchomościami. Z przepisów tej ustawy wynika, iż przedmiotem wyceny nieruchomości jest ustalanie jej wartości. Ustalenie wartości następuje w oparciu o proces wyceny, sposób przeprowadzenia którego regulują przepisy prawa (ustawa o gospodarce nieruchomościami i rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzania operatu szacunkowego). Rezultatem wyceny jest operat szacunkowy lub opinia co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego. Wyceny nieruchomości są sporządzane na zlecenie banków i instytucji kredytowych, organów administracji publicznej, sądów, osób fizycznych oraz przedsiębiorców.
W latach 2008-2012 wykonywane przez Panią czynności były opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Począwszy od 1 stycznia 2013 r. zamierza skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu skorzystania ze zwolnienia złożyła Pani wymagane zawiadomienie na druku VAT-R. W 2012 r. nie prowadziła Pani działalności doradczej.
Czy wykonując usługi rzeczoznawstwa majątkowego polegające na sporządzaniu operatów szacunkowych, czyli pisemnych opinii o wartości nieruchomości, ograniczonych praw rzeczowych, urządzeń trwale z gruntem związanych, bez wykonywania usług doradztwa w tym zakresie, jest Pani uprawniona do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi rzeczoznawstwa majątkowego polegające na sporządzaniu pisemnych opinii co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego na rzecz banków, sądów, klientów indywidualnych, nie są usługami doradztwa, a zatem może korzystać ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazała Pani, że w świetle art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług wartość sprzedaży opodatkowanej za rok poprzedzający musi być niższa niż 150.000 złotych. W ust. 13 tego artykułu podano, że zwolnień, o których mowa w ust. 1, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa. Pani zdaniem, werbalne brzmienie przepisu wskazuje, iż ustawodawca nie wyłączył możliwości stosowania zwolnień w stosunku do usług rzeczoznawstwa majątkowego. Usługi rzeczoznawstwa majątkowego, polegające na sporządzaniu opinii co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego, nie są bowiem usługami doradczymi. Wyjaśniła Pani, że wykonywanie tych usług zostało przez ustawodawcę ściśle rozdzielone w ustawie o gospodarce nieruchomościami. Zgodnie z art. 174 ust. 3 tej ustawy, rzeczoznawca majątkowy dokonuje określania wartości nieruchomości, a także maszyn i urządzeń trwale związanych z nieruchomością. Nadmieniła Pani, że z zacytowanego przepisu wynika, iż celem wyceny nieruchomości jest definitywne określenie pewnego stanu (faktu, a nie udzielenie rady lub konsultacji). Natomiast zgodnie z art. 174 ust. 3a ustawy, rzeczoznawca majątkowy może sporządzać opracowania i ekspertyzy, niestanowiące operatu szacunkowego, dotyczące:(...). Stwierdziła Pani, iż treść powyższych przepisów wskazuje, że ustawodawca rozdzielił dwie sfery działalności rzeczoznawców majątkowych, tj. ustalanie wartości nieruchomości w opinii mającej formę operatu szacunkowego, którego celem jest określenie stanu rzeczy (w tym wypadku wartości) oraz sferę doradczą - realizowaną w innych formach niż operat szacunkowy, wówczas działalność tę można sklasyfikować jako ekspercko-doradczą.
Wskazała Pani, że zestawienie powołanych przepisów jednoznacznie wskazuje, iż rzeczoznawca majątkowy świadczący usługi wyceny nieruchomości poprzez wydawanie opinii w formie operatu szacunkowego nie prowadzi działalności doradczej. Dopiero wykonywanie przez rzeczoznawcę innych ekspertyz i opracowań, które takiej formy nie będą miały (a więc nie będą stanowiły określenia wartości nieruchomości) może być potraktowane jako usługi doradztwa. Takie rozumienie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami znajduje potwierdzenie w wykładni językowej przepisu art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Zauważyła Pani, iż zgodnie z „Małym słownikiem języka polskiego”, PWN, Warszawa 1994, doradzać znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Ten sam słownik wskazuje, że rzeczoznawca to specjalista powoływany do wydawania orzeczenia, czy opinii w sprawach spornych wchodzących w zakres jego kwalifikacji zawodowych, biegły, ekspert. Rzeczoznawca majątkowy w zakresie swoich standardowych usług nie zajmuje się doradzaniem, jedynie potwierdza zastany stan faktyczny i na jego podstawie dokonuje wyceny w postaci operatu.
Z powyższych powodów, w Pani ocenie, wykonywanie usług szacowania wartości nieruchomości polegających na sporządzaniu operatów szacunkowych, czyli pisemnych opinii o wartości nieruchomości, ograniczonych praw rzeczowych, urządzeń trwale z gruntem związanych, bez doradztwa w tym zakresie, będzie podlegało zwolnieniu od podatku wskazanemu w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Końcowo zaznaczyła Pani, iż takie samo stanowisko zajęła w analogicznym stanie faktycznym Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z dnia 23 lipca 2012 r. nr IPTPP4/443-283/12-5/BM.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, w myśl ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści art. 113 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 (ust. 11 analizowanego artykułu).
W myśl postanowień ust. 13 pkt 2 tegoż artykułu, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.
W oparciu o art. 113 ust. 14 pkt 2 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych uzyskał delegację ustawową do określenia, w drodze rozporządzenia, listy towarów i usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Przepis § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm.), określa listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
W załączniku tym w pozycji 12 wskazano „Doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego”, a w pozycji 13 „Usługi prawnicze”.
Podkreślić należy, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie definiują pojęć „doradztwo” i „rzeczoznawstwo”. Wobec powyższego należy posłużyć się znaczeniem językowym tych pojęć. Zgodnie z „Małym słownikiem języka polskiego PWN” (PWN, Warszawa 1994), „rzeczoznawca” to specjalista powoływany do wydawania orzeczenia czy opinii w sprawach spornych wchodzących w zakres jego kwalifikacji zawodowych, biegły, ekspert, natomiast „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
Rzeczoznawstwo majątkowe zostało uregulowane z ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 102, poz. 651 ze zm.).
Zgodnie z art. 174 ust. 1 tej ustawy, rzeczoznawstwo majątkowe jest działalnością zawodową wykonywaną przez rzeczoznawców na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
W świetle ust. 2 ww. artykułu, rzeczoznawcą majątkowym jest osoba fizyczna posiadająca uprawnienia zawodowe w zakresie szacowania nieruchomości, nadane w trybie przepisów rozdziału 4 niniejszego działu.
Rzeczoznawca majątkowy dokonuje określania wartości nieruchomości, a także maszyn i urządzeń trwale związanych z nieruchomością (ust. 3 tegoż artykułu).
Z treści złożonego wniosku wynika, iż prowadzi Pani działalność w zakresie wyceny wartości nieruchomości. Wartość sprzedaży opodatkowanej zarówno w 2011 r., jak również w 2012 r., nie przekroczyła 150.000 zł. Ustalenie wartości nieruchomości następuje w oparciu o proces wyceny, sposób przeprowadzenia którego regulują przepisy prawa (ustawa o gospodarce nieruchomościami i rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzania operatu szacunkowego). Rezultatem wyceny jest operat szacunkowy lub opinia co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego. Wyceny nieruchomości są sporządzane na zlecenie banków i instytucji kredytowych, organów administracji publicznej, sądów, osób fizycznych oraz przedsiębiorców. W latach 2008-2012 wykonywane przez Panią czynności były opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Począwszy od 1 stycznia 2013 r. zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu skorzystania ze zwolnienia złożyła Pani wymagane zawiadomienie na druku VAT-R.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, iż w sytuacji świadczenia jedynie usług rzeczoznawstwa majątkowego, polegających na sporządzaniu pisemnych opinii co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego na rzecz banków, sądów, klientów indywidualnych, może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
ITPP2/443-26/13/AW
IPTPP1/443-753/12-5/AK | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-283/12-5/BM | Interpretacja indywidualna