Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/1061-iptpp3-4512-206-2016-2-bm
Timestamp: 2017-10-22 02:36:27+00:00
Document Index: 112029799

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'ustawy 1', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 87', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 87']

1061-IPTPP3.4512.206.2016.2.BM | Interpretacja indywidualna
Prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu.
1061-IPTPP3.4512.206.2016.2.BMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 24 maja 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2016 r. (data wpływu 27 kwietnia 2016 r.) .), uzupełnionym pismem z dnia 17 maja 2016 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 maja 2016 r. (data wpływu) o wskazanie adresu elektronicznego w systemie teleinformatycznym ePUAP wykorzystywanym przez organ podatkowy.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest organem podlegającym prawu publicznemu. Jednak Gmina zawiera umowy cywilno-prawne i dlatego jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z obowiązkiem składania deklaracji VAT-7. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2017 Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „...” przy udziale środków na operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. We wniosku o dofinansowanie naliczony w ramach inwestycji podatek VAT traktowany jest jako koszt kwalifikowalny, gdyż Gmina nie będzie miała możliwości jego odliczenia. Wybudowana droga będzie służyć wszystkim użytkownikom. Za jej używanie Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat. Sprawa zaspokajania zbiorowych potrzeb w zakresie właściwego utrzymania dróg gminnych jest zadaniem własnym Gminy - art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515). Od właściwego utrzymania dróg gminnych nie jest odprowadzany i naliczany podatek VAT. Zakupy towarów i usług nabywanych w ramach projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na rzecz Gminy. Po zakończeniu zadania powstały środek trwały będzie własnością Gminy.
W liście załączników do wniosku pkt 13 znajduje się zapis o obowiązku przedłożenia interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwego ze względu na siedzibę Wnioskodawcy.
Gmina zorganizuje przetarg na wyłonienie Wykonawcy. W ogłoszeniu postępowania jako Zamawiający, wybrana w drodze przetargu nieograniczonego firma, po wykonaniu zadania opisanego w SIWZ, wystawi faktury dla Gminy. Na fakturach wskazana będzie nazwa przedmiotu zamówienia zgodnie z umową z Wykonawcą.
Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, ponieważ efekty realizowanego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę.
Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, skoro efekty realizowanego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi i użytkowanie efektów będzie realizowane przez Gminę...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług naliczonego w związku z planowaną realizacją powyższej inwestycji, ponieważ jej efekty nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę. Po zakończeniu zadania powstały środek trwały będzie własnością Gminy.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest wykorzystanie zakupionych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na mocy art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347), zgodnie z którym krajowe i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ustawy 1 ww. ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchy drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nią realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez gminę czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierza w 2017 r. przystąpić do realizacji inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej. Na realizację tej inwestycji gmina będzie składała wniosek o dofinansowanie. Wybudowana droga będzie służyła wszystkim użytkownikom. Za jej używanie Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat. Sprawy zaspokajania zbiorowych potrzeb w zakresie właściwego utrzymania dróg gminnych jest zadaniem własnym gminy – art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Od właściwego utrzymania dróg gminnych nie jest odprowadzany i naliczany podatek VAT. Efekty realizowanej inwestycji pn. „...” nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem Gmina uważa, że nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji. Tym samym Gmina nie będzie miała prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2017 Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „...” przy udziale środków z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wybudowana droga będzie służyć wszystkim użytkownikom. Za jej używanie Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat. Zakupy towarów i usług nabywanych w ramach projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na rzecz Gminy. Efekty realizowanego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ efekty inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
ILPP1/4512-1-231/16-3/JKu | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP1.4512.221.2016.2.MSu | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 1061-IPTPP3.4512.206.2016.2.BM