Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-4512-1109-15-ps-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184858425
Timestamp: 2020-06-06 11:24:50+00:00
Document Index: 12149956

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 26', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 9']

ITPP2/4512-1109/15/PS - Pismo wydane przez:...
ITPP2/4512-1109/15/PS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 7 grudnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania paliwa do ich napędu, remontami, naprawą i eksploatacją tych pojazdów - jest prawidłowe.
W dniu 30 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania paliwa do ich napędu, remontami, naprawą i eksploatacją tych pojazdów.
Spółka prowadząca działalność pod firmą: X. X. X. X. X. W. Spółka Cywilna z siedzibą w X., NIP: XXX, zwana dalej Spółką, Wnioskodawcą lub Stroną. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania kwartalnych deklaracji dla podatku od towarów i usług. W dniu 20 listopada 2015 r. wspólnicy podjęli uchwałę w trybie art. 26 § 4 Kodeks spółek handlowych o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną oraz w dniu 25 listopada 2015 r. Spółka złożyła wniosek do Sądu Rejonowego o wpisanie spółki jawnej powstałej z przekształcenia ww. spółki cywilnej do Rejestru Przedsiębiorców. Strona w miesiącu październiku 2015 r. nabyła od podatnika VAT czynnego poniżej opisane samochody ciężarowe, zwane dalej pojazdami samochodowymi:
a. Samochód ciężarowy marki Ford Transit, nr rej. XXX, pojazd samochodowy użytkowany przez Stronę od dnia nabycia przy prowadzaniu działalności gospodarczej, zaewidencjonowany w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółkę pod datą 29 października 2015 r., nabycie ww. pojazdu zostało udokumentowane następującymi fakturami: fakturą zaliczkową z dnia 5 października 2015 r., kwota zaliczki brutto 3.000,00 zł, w tym podatek naliczony 560,98 zł; fakturą z dnia 27 października 2015 r., na kwotę brutto do zapłaty, po odliczeniu zaliczki opisanej powyżej, w wysokości 38.205,00 zł, w tym podatek naliczony 7.144,22 zł. Ogółem w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę dla celów podatku od towarów i usług za IV kwartał 2015 r. został zaewidencjonowany podatek naliczony związany z nabyciem ww. pojazdu samochodowego w kwocie 7.705,00 zł,. którą to kwotę podatku naliczonego Strona zamierza odliczyć od podatku należnego za IV kwartał 2015 r. Dla przedmiotowego samochodu ciężarowego zostało wydane zaświadczenie VAT-1, które jest wpisane do dowodu rejestracyjnego, ww. pojazd samochodowy posiada 3 miejsca siedzące, dopuszczalna ładowność 1.630 kg.
b. Samochód ciężarowy marki Ford Transit, nr rej. XXX, pojazd samochodowy użytkowany przez Stronę od dnia nabycia przy prowadzeniu działalności gospodarczej, zaewidencjonowany w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółkę pod datą 29 października 2015 r., nabycie ww. pojazdu zostało udokumentowane następującymi fakturami: fakturą zaliczkową z dnia 5 października 2015 r., kwota zaliczki brutto 3.000,00 zł, w tym podatek naliczony 560,98 zł; fakturą z dnia 27 października 2015 r., na kwotę brutto do zapłaty, po odliczeniu zaliczki opisanej powyżej, w wysokości 38.820,00 zł, w tym podatek naliczony 7.259,02 zł. Ogółem w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę dla celów podatku od towarów i usług za IV kwartał 2015 r. został zaewidencjonowany podatek naliczony związany z nabyciem ww. pojazdu samochodowego w kwocie 7.820,00 zł,. którą to kwotę podatku naliczonego Strona zamierza odliczyć od podatku należnego za IV kwartał 2015 r. Dla przedmiotowego samochodu ciężarowego zostało wydane zaświadczenie VAT-1, które jest wpisane do dowodu rejestracyjnego, pojazd posiada 3 miejsca siedzące, dopuszczalna ładowność 1.630 kg.
Opisane powyżej pojazdy będą użytkowane przez Spółkę wyłącznie przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Spółka nie złożyła w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w X. informacji na druku (VAT-26), o której to informacji mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. z 2012 r. poz. 371), że powyżej opisane dwa pojazdy samochodowe są użytkowane wyłącznie przy działalności gospodarczej. Spółka postanowiła, że od dnia 27 października 2015 r. będzie odliczała od podatku należnego za dany kwartał rozliczeniowy 100,00% podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie "ww. dwóch pojazdów samochodowych paliwa" i faktur dokumentujących ich remont lub naprawę i wydatki eksploatacyjne oraz Spółka postanowiła, że od podatku należnego za IV kwartał odliczy 100,00% podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie ww. pojazdów samochodowych. Wnioskodawca od dnia nabycia pojazdów nie prowadzi dla nich ewidencji przebiegu pojazdu, o której to ewidencji mowa w art. 86a ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r. i nie zamierza prowadzić przedmiotowych ewidencji w przyszłości.
Uzupełniając wniosek Spółka poinformowała, że w dniu 30 listopada 2015 r. Sąd Rejonowy w X. wpisał do Rejestru Przedsiębiorców spółkę jawną, która powstała z przekształcenia spółki cywilnej prowadzonej pod nazwą X. X. X. X. X. X. Spółka Cywilna. Reasumując, od dnia 30 listopada 2015 r. stroną postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej jest spółka jawna prowadząca działalność pod firmą X. X. X. X. X. X. Y. Spółka Jawna z siedzibą w X., KRS XXX.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo od podatku należnego za IV kwartał 2015 r. odliczyć w 100,00% podatek naliczony związany z nabyciem ww. dwóch pojazdów samochodowych w kwocie łącznej 15.525,00 zł (piętnaście tysięcy pięćset dwadzieścia pięć złotych), użytkowanych przez Spółkę przy prowadzeniu działalności gospodarczej oraz czy Wnioskodawca będzie miał prawo od podatku należnego za dany kwartał rozliczeniowy odliczać w 100,00% podatek naliczony wyszczególniony w fakturach dokumentujących nabycie paliwa do ww. dwóch pojazdów samochodowych, z faktur dokumentujących koszty napraw, remontów i z faktur dokumentujących wydatki związane z eksploatacją opisanych powyżej pojazdów samochodowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że Spółka posiada dla opisanych powyżej dwóch samochodów ciężarowych zaświadczenia VAT-1 do dowodów rejestracyjnych, stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) należy uznać, że opisane powyżej dwa pojazdy samochodowe są samochodami ciężarowymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, co stanowi, że na podstawie art. 86 ust. 1 p.t.u. Spółka ma prawo odliczania od podatku należnego za dany kwartał rozliczeniowy kwotę podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących ich nabycie oraz z fakturach dokumentujących wydatki związane z eksploatacją ww. pojazdów. Reasumując powyższe, należy uznać, że Wnioskodawca będzie miał prawo od podatku należnego za IV kwartał 2015 r. odliczyć w 100,00% podatek naliczony związany z nabyciem ww. pojazdów samochodowych w kwocie łącznej 15.525,00 zł (piętnaście tysięcy pięćset dwadzieścia pięć złotych) oraz należy uznać, że Wnioskodawca będzie miał prawo od podatku należnego za dany kwartał rozliczeniowy odliczać w 100,00% podatek naliczony wyszczególniony w fakturach dokumentujących nabycie paliwa do ww. pojazdów samochodowych, z faktur dokumentujących koszty napraw, remontów i z faktur dokumentujących wydatki związane z eksploatacją ww. pojazdów samochodowych. Zdaniem Strony, bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, że nie prowadzi od dnia 27 października 2015 r. dla powyżej opisanych pojazdów samochodowych ewidencji przejazdów oraz nie zamierza niniejszej ewidencji założyć oraz prowadzić w przyszłości.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Od dnia 1 kwietnia 2014 r., na podstawie ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), wprowadzono nowe zasady odliczania podatku od wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
* jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia w deklaracji za IV kwartał 2015 r. pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem przedmiotowych samochodów, paliwa do ich napędu, remontami, naprawą i eksploatacją ww. samochodów, dla których zostały wydane zaświadczenia potwierdzone wpisami w dowodach rejestracyjnych pojazdów, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.