Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/ippp1-4512-750-15-4-mk
Timestamp: 2017-10-22 15:38:19+00:00
Document Index: 93989070

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 14']

Prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla sprzedaży nieruchomości-kamienicy wraz z gruntem.
IPPP1/4512-750/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 sierpnia 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 6 sierpnia 2015 r. (skutecznie doręczone 11 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla sprzedaży nieruchomości-kamienicy wraz z gruntem –jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla sprzedaży nieruchomości-kamienicy wraz z gruntem. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 17 sierpnia 2015 r. (data wpływu18 sierpnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 6 sierpnia 2015 r., (skutecznie doręczone 11 sierpnia 2015 r.).
Spółka N. D. S.A. jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem komercyjnym - kamienicą z biurami firmy znajdującą się przy ul. J. w B. - działka nr 20 o łącznej powierzchni 162,00 m2. Kamienica o IV kondygnacjach nadziemnych podpiwniczonych o powierzchni użytkowej 485,54 2. Obiekt objęty ochroną konserwatorską - Stare Miasto. Budynek wyposażony w instalacje: wodną, kanalizacyjną, elektryczną, oświetleniową, gazową, centralnego ogrzewania i ciepłej wody, odgromową, wentylacyjną i monitoring. Powyższa kamienica została zakupiona za cenę brutto 3 660 000,00 zł w dniu 29 czerwca 2007 roku na podstawie umowy sprzedaży. Wnioskodawca informuje, że cena sprzedaży nieruchomości zawierała 22% podatek VAT w wysokości 660 000,00 zł, który spółka N. D. S.A. odliczyła w swoich księgach. Na niniejszą czynność została wystawiona faktura VAT. W 2007 roku Spółka poniosła również nakłady na modernizację danej nieruchomości w wysokości 600 886,99 zł. Następnie wprowadziła daną nieruchomość na stan środków trwałych - w pozycji grunt kwota 180 229,00 zł i w pozycji budynki kwota 3 420 657,99 zł, dokonując amortyzacji od budynku w wysokości 2,5% rocznie. Łączne poniesione do tej pory wydatki na modernizację stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej. Dana nieruchomość jest wykorzystywana częściowo przez podatnika na cele biurowe, a pozostała część nieruchomości pod wynajem na usługi fryzyjersko-kosmetyczne i wynajem pomieszczeń biurowych. Spółka zamierza sprzedać daną nieruchomość z zastosowaniem zwolnienia z podatku VAT. Przy sprzedaży danej nieruchomości dokona korekty podatku VAT za lata 2015-2016, tj. za pozostały okres korekty w wysokości 2/10 wartości podatku naliczonego VAT, który został przez spółkę odliczony przy nabyciu nieruchomości i poniesionych wydatkach na modernizację.
Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości - kamienicy wraz z gruntem, na podstawie art .43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Z uwagi na spełnienie warunków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT określa art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje w pkt 1, że opodatkowaniu podlega cyt. „odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”. Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, pod pojęciem towarów należy rozumieć rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przepisy KC zaliczają nieruchomości- budynki i grunty do rzeczowych nieruchomości. Tym samym budynki i grunty również stanowią towary na gruncie art. 2 pkt 6 ustawy. Sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, o ile jest dokonywana przez podatnika tego podatku. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku VAT. Stosownie do art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonywaniu pierwszej czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Do pierwszego zasiedlenia dojdzie zatem, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek lub jego część zostanie np. sprzedany, wydzierżawiony lub wynajęty, co miało miejsce w opisanym przypadku. Tym samym planowana przez Wnioskodawcę dostawa, polegająca na sprzedaży budynku - kamienicy nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ani w okresie krótszym niż 2 lata od tego zasiedlenia. Powinna zatem być objęta zwolnieniem od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT. Sprzedaż całego gruntu związanego z tym budynkiem również będzie korzystała z tego zwolnienia.
Podatnik dokona również korekty podatku naliczonego VAT w związku z zakupem i poniesionymi nakładami, zgodnie z art. 91 ustawy o VAT. Jak wskazano w art. 91 ust.7 ustawy o VAT, podatnik ma obowiązek skorygowania podatku naliczonego w sytuacji, gdy:
nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do odliczenia VAT od tego towaru lub usługi.
Przy czym dokonanie korekty VAT w związku ze zmianą przeznaczenia towaru konieczne jest tylko w przypadku, gdy zmiana ta następuje w tzw. okresie korekty. W przypadku sprzedaży środka trwałego w okresie korekty, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Dokonuje się jej w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż środka trwałego. W stosunku do nieruchomości okres korekty wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania.
Czyli z powyższego przepisu wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem komercyjnym - kamienicą z biurami firmy znajdującą się przy ul. J. w B. - działka nr 20 o łącznej powierzchni 162,00 2. Kamienica o IV kondygnacjach nadziemnych podpiwniczonych o powierzchni użytkowej 485,54 2. Obiekt objęty ochroną konserwatorską - Stare Miasto. Budynek wyposażony w instalacje: wodną, kanalizacyjną, elektryczną, oświetleniową, gazową, centralnego ogrzewania i ciepłej wody, odgromową, wentylacyjną i monitoring. Powyższa kamienica została zakupiona za cenę brutto 3 660 000,00 zł w dniu 29 czerwca 2007 roku na podstawie umowy sprzedaży. Wnioskodawca informuje, że cena sprzedaży nieruchomości zawierała 22% podatek VAT w wysokości 660 000,00 zł, który spółka N. D. S.A. odliczyła w swoich księgach. Na niniejszą czynność została wystawiona faktura VAT. W 2007 roku Spółka poniosła również nakłady na modernizację danej nieruchomości w wysokości 600 886,99 zł. Następnie wprowadziła daną nieruchomość na stan środków trwałych - w pozycji grunt kwota 180 229,00 zł i w pozycji budynki kwota 3 420 657,99 zł, dokonując amortyzacji od budynku w wysokości 2,5% rocznie. Łączne poniesione do tej pory wydatki na modernizację stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej. Dana nieruchomość jest wykorzystywana częściowo przez podatnika na cele biurowe, a pozostała część nieruchomości pod wynajem na usługi fryzyjersko-kosmetyczne i wynajem pomieszczeń biurowych. Spółka zamierza sprzedać daną nieruchomość z zastosowaniem zwolnienia z podatku VAT. Przy sprzedaży danej nieruchomości dokona korekty podatku VAT za lata 2015-2016, tj. za pozostały okres korekty w wysokości 2/10 wartości podatku naliczonego VAT, który został przez spółkę odliczony przy nabyciu nieruchomości i poniesionych wydatkach na modernizację. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedaż wyżej opisanego budynku wraz z gruntem na którym jest on posadowiony korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W celu ustalenia czy planowana sprzedaż nieruchomości-kamienicy wraz z gruntem będzie mogła korzystać ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10.
Aby dostawa przedmiotowego budynku mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków (lub ich części) nie mógł upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Aby zatem dostawa wskazanej w opisie sprawy nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Z uwagi na powyższe, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości-kamienicy objęta będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia (do pierwszego zasiedlenia doszło bowiem w chwili nabycia przez Wnioskodawcę w 2007 r.) oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dokonaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Tym samym, również dostawa gruntu, na którym posadowiona jest kamienica objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 tej ustawy.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > IPPP1/4512-750/15-4/MK