Source: https://revuefiduciaire.grouperf.com/lien_bofip/index.php?mode=article&id=8472-PGP&datePlan=2017-03-01&bg=3882&bd=3883&niv=4
Timestamp: 2020-06-03 17:16:02+00:00
Document Index: 67216707

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 10', '§ 20', '§ 240', '§ 30', '§ 40', '§ 50', '§ 60', '§ 70', '§ 80', '§ 90', '§ 100', '§ 110', '§ 120', '§ 130', '§ 140', '§ 150', '§ 160', '§ 170', '§ 180', '§ 190', '§ 230', '§ 200', '§ 210', '§ 220', '§ 230', '§130', '§ 240', '§ 250', '§ 260', '§ 270', '§ 280', '§ 290', '§ 300', '§ 310', '§ 320', '§ 330', '§ 340', '§ 350', '§ 360', '§ 370', '§ 380', '§ 290', '§ 390', '§ 400', '§ 410']

Version en vigueur du 2013-04-08 au 2016-02-03
BOFiP-IS-BASE-30-30-20160203
30-Chapitre 3 : Dettes salariales engagées par les groupements d'employeurs
1 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 1-03/02/2016)
Le 8° du 1 de l' article 214 du code général des impôts (CGI) permet aux groupements d'employeurs de déduire de leur bénéfice imposable, dans la limite de 2 % du montant des rémunérations, définies à l' article L. 242-1 du code de la sécurité sociale , versées à leurs salariés ou de 10 000 ¤, les sommes destinées à couvrir leur responsabilité solidaire pour le paiement des dettes salariales.
10 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 10-03/02/2016)
Ainsi, cette disposition vise à autoriser les groupements d’employeurs à constituer en franchise d’impôt une réserve destinée à couvrir les conséquences de la défaillance d’un adhérent dans les cinq ans de sa constitution. A défaut d’utilisation dans ce délai, les sommes déduites sont rapportées au résultat du cinquième exercice suivant celui au titre duquel la déduction a été pratiquée.
I. Bénéficiaires de la déduction
20 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 20-03/02/2016)
Le 8° du 1 de l' article 214 du CGI vise les groupements d'employeurs fonctionnant dans les conditions prévues aux articles L. 1253-1 du code du travail à L. 1253-18 du code du travail .
Par ailleurs, le bénéfice des dispositions du 8° du 1 de l’article 214 du CGI concerne également les groupements d’employeurs composés d’adhérents de droit privé et de collectivités territoriales définies aux articles L. 1253-19 du code du travail à L. 1253-23 du code du travail .
Il est rappelé que, d’un point de vue fiscal, les groupements d’employeurs qui ont pour objet de mettre à disposition de leurs membres du personnel pour les besoins de leur exploitation sont considérés comme exerçant une activité à caractère lucratif, indépendamment des précisions apportées par l’article L. 1253-1 du code du travail.
Ils sont donc passibles de l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ( BOI-IS-CHAMP-10-50-10-30 au II-F § 240 ).
A. Les groupements d'employeurs visés aux articles L. 1253-1 et suivants du code du travail
30 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 30-03/02/2016)
Les groupements d'employeurs prévus aux articles L. 1253-1 et suivants du code du travail , visent à pourvoir dans des petites ou moyennes entreprises des fonctions économiques dont le volume ne peut justifier, du fait de la taille de l'entreprise, la création d'un emploi, en leur permettant de se partager un même salarié.
Sont ainsi concernées les associations déclarées de la loi du 1 er juillet 1901 et, dans les départements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin et de la Moselle, les associations régies par le code civil local ou les coopératives artisanales, constituées dans le but de mettre à la disposition de leurs membres, personnes physiques ou morales, des salariés liés à ces groupements par un contrat de travail. En outre, l’ article 20 de la loi n° 2005-882 du 2 août 2005 en faveur des petites et moyennes entreprises autorise désormais ces groupements à se constituer sous la forme de coopératives et à aider et conseiller leurs membres en matière d’emploi et de gestion des ressources humaines.
40 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 40-03/02/2016)
Les employeurs occupant plus de trois cents salariés ne peuvent adhérer à un groupement ou en devenir membre que si un accord collectif ou un accord d'établissement définissant les garanties accordées aux salariés du groupement a été conclu dans l'entreprise ou l'organisme concerné.
Par ailleurs, une même personne physique ou morale ne peut être membre que de deux groupements.
Toutefois, l' article L. 1253-4 du code du travail (abrogé au 01/11/2011) permet, sous certaines conditions, à une personne physique possédant plusieurs entreprises juridiquement distinctes ou une personne morale possédant plusieurs établissements distincts, d'appartenir, au titre de chacune de ses entreprises ou établissements, à un groupement différent.
50 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 50-03/02/2016)
Les membres du groupement sont, conformément à l’ article L. 1253-8 du code du travail , solidairement responsables de ses dettes à l'égard des salariés et des organismes créanciers de cotisations obligatoires.
B. Les groupements d'employeurs dans le secteur agricole
60 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 60-03/02/2016)
Les dispositions du 8° du 1 de l' article 214 du CGI s'appliquent ainsi également aux groupements d'employeurs agricoles qui ont pour activité principale le remplacement des chefs d'exploitations ou d'entreprises agricoles mentionnées aux 1° à 4° de l' article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime , ainsi que des membres non salariés de leur famille travaillant sur l'exploitation et des salariés de l'exploitation en cas d'empêchement temporaire résultant de maladie, d'accident, de maternité, de décès ou en cas d'absences temporaires liées aux congés de toute nature, au suivi d'une formation professionnelle ou à l'exercice d'un mandat professionnel, ou syndical ou électif ( code du travail, art. R. 1253-15 ).
70 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 70-03/02/2016)
Sont concernés les exploitations, entreprises ou établissements suivants :
- les exploitations et entreprises de culture et d'élevage de quelque nature qu'elles soient, exploitations de dressage, d'entraînement, haras ainsi qu'établissements de toute nature dirigés par l'exploitant agricole en vue de la transformation, du conditionnement et de la commercialisation des produits agricoles lorsque ces activités constituent le prolongement de l'acte de production, ou structures d'accueil touristique situées sur l'exploitation ou dans les locaux de celle-ci, notamment d'hébergement et de restauration ( code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-1, 1° ) ;
- les entreprises de travaux agricoles définis comme, d’une part, ceux qui entrent dans le cycle de la production animale ou végétale, de travaux d'amélioration foncière agricole, de travaux accessoires nécessaires à l'exécution des travaux précédents et, d’autre part, les travaux de création, restauration et entretien des parcs et jardins (code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-1, 2°) ;
- les entreprises de travaux forestiers, tels que les travaux de récolte de bois (abattage, ébranchage, élagage, éhouppage, débardage sous toutes ses formes), les travaux précédant ou suivant normalement ces opérations (débroussaillage, nettoyage des coupes, transport de bois), les travaux de façonnage, de conditionnement du bois, de sciage et de carbonisation, les travaux de reboisement et de sylviculture, y compris l'élagage, le débroussaillement et le nettoyage des coupes, les travaux d'équipement forestier, lorsqu'ils sont accessoires aux travaux ci-dessus (code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-1, 3°) ;
- les établissements de conchyliculture et de pisciculture et établissements assimilés, ainsi que les activités de pêche maritime à pied professionnelle (code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-1, 4°).
80 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 80-03/02/2016)
Enfin, les groupements d'employeurs ayant pour objet principal le remplacement des chefs d'entreprises artisanales, industrielles ou commerciales ou des personnes physiques exerçant une profession libérale peuvent également bénéficier des dispositions prévues au 8° du 1 de l' article 214 du CGI .
C. Les groupements d’employeurs visés à l’article L. 1253-19 du code du travail
90 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 90-03/02/2016)
Dans le but de favoriser le développement de l’emploi sur le territoire, l’ article L. 1253-19 du code du travail prévoit la possibilité de créer des groupements d’employeurs composés à la fois de personnes physiques ou morales de droit privé et de collectivités territoriales ou de leurs établissements publics.
Ces groupements, dont les collectivités territoriales et leurs établissements publics ne peuvent constituer plus de la moitié des membres, peuvent mettre à disposition d’une collectivité territoriale adhérente leurs salariés dans le cadre de l’exercice d’un service public industriel et commercial, environnemental ou de l’entretien des espaces verts ou espaces publics, sans que ces activités puissent constituer l’activité principale des salariés du groupement ni que le temps consacré à ces activités soit supérieur à un mi-temps.
Par ailleurs, l’ article L. 1253-21 du code du travail prévoit que, dans les conditions prévues au 8° du 1 de l’ article 214 du CGI , le groupement organise la garantie vis-à-vis des dettes à l’égard des salariés du groupement et des organismes créanciers de cotisations obligatoires.
II. Modalités d'application de la déduction
100 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 100-03/02/2016)
La déduction s'exerce à la condition que, à la clôture de l'exercice, le groupement ait inscrit à un compte ouvert auprès d'un établissement de crédit une somme provenant des recettes de cet exercice au moins égale au montant de la déduction. L'épargne professionnelle ainsi constituée, qui doit être inscrite à l'actif du bilan d'exploitation, doit être utilisée au cours des cinq exercices suivants. A défaut, elle est rapportée au résultat du cinquième exercice suivant celui au titre duquel la déduction a été pratiquée.
A. Constitution d'une épargne
1. Épargne déposée sur un compte bancaire spécifique
110 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 110-03/02/2016)
L'épargne professionnelle doit être inscrite sur un compte bancaire spécifique ouvert au nom du groupement d'employeurs.
120 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 120-03/02/2016)
Le compte, ouvert auprès d'un établissement de crédit, retrace exclusivement les opérations afférentes aux sommes épargnées dans le cadre de la déduction, qu'elles correspondent ou non à une déduction effective. Il peut s'agir d'un compte rémunéré ou non, d'un compte à terme ou de tout autre compte créé ad hoc.
130 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 130-03/02/2016)
L'épargne déduite, c'est-à-dire la fraction de l'épargne professionnelle qui correspond à une déduction, ne peut faire l'objet d'un placement en dehors de ce compte. L'épargne libre, c'est-à-dire la fraction de l'épargne professionnelle qui ne correspond pas à une déduction, peut être placée au choix dans ce compte ou en dehors de ce compte.
2. Épargne inscrite à l'actif du bilan
140 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 140-03/02/2016)
L'épargne professionnelle, qu'elle corresponde ou non à une déduction (épargne déduite et épargne libre), doit être inscrite à l'actif du bilan du groupement d’employeurs. La rémunération de cette épargne est donc imposable à l'impôt sur les sociétés.
3. Épargne provenant des recettes de l'exercice
150 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 150-03/02/2016)
Les sommes inscrites sur le compte doivent provenir des recettes de l'exercice.
160 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 160-03/02/2016)
Cette condition exclut que le compte puisse être alimenté par des sommes empruntées.
170 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 170-03/02/2016)
Les sommes inscrites sur le compte doivent provenir des recettes de l'exercice au titre duquel la déduction est pratiquée. Il est toutefois admis que les sommes inscrites puissent correspondre à des produits définitivement acquis non encore encaissés, c'est-à-dire à des créances devenues certaines dans leur principe et dans leur montant au cours de la période considérée.
180 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 180-03/02/2016)
Cette condition exclut que le compte puisse être alimenté par des sommes provenant des recettes d'exercices antérieurs et, en particulier, par la fraction de l'épargne qui n'a pas fait l'objet d'une déduction au cours des exercices précédents ou par l'épargne qui a déjà fait l'objet d'une déduction réintégrée à la date de clôture du cinquième exercice qui suit celui au titre duquel elle a été pratiquée.
190 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 190-03/02/2016)
Les sommes doivent être inscrites sur le compte avant la clôture de l'exercice.
Cette condition implique que seules les sommes inscrites au cours de l'exercice ou au plus tard à la date de clôture de l'exercice peuvent faire l'objet d'une déduction. Les intérêts rémunérant le cas échéant les sommes déposées sur le compte d'affectation peuvent donner lieu à déduction dans la limite des plafonds définis au II-B-1 § 230 à 250 applicable dès lors qu'ils ont été perçus au cours de l'exercice et proviennent nécessairement des recettes de l'exploitation.
200 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 200-03/02/2016)
Les sommes inscrites postérieurement à la date de clôture peuvent, toutes conditions étant par ailleurs remplies, faire l'objet d'une déduction au titre de l'exercice suivant.
210 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 210-03/02/2016)
Les sommes inscrites sur le compte ne sont pas plafonnées.
220 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 220-03/02/2016)
La déduction correspondant à ces sommes qui peut être pratiquée est en revanche plafonnée en fonction de l'épargne constituée.
B. Déduction correspondant à l'épargne
1. Plafonnement de la déduction
230 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 230-03/02/2016)
La déduction qui doit correspondre à une épargne effective est plafonnée par exercice soit à 10 000 ¤, soit à 2 % des rémunérations comptabilisées par le groupement au cours de l'exercice si ce montant est supérieur au plafond de 10 000 ¤.
Pour le calcul du plafond assis sur les rémunérations comptabilisées, les rémunérations prises en compte sont celles définies à l' article L. 242-1 du code de la sécurité sociale . Pour plus de précisions, se référer au BOI-BIC-RICI-10-150-20 au I-B §130 et suivants .
Le plafond assis sur la masse salariale du groupement s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 2015.
Exemple : Soit un groupement dont le montant des rémunérations comptabilisées au titre de l'exercice est de 600 000 ¤.
A condition qu'il ait inscrit à un compte ouvert auprès d'un établissement de crédit une somme au moins équivalente, le groupement peut déduire une somme égale à 12 000 ¤ (600 000 x 2 %).
240 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 240-03/02/2016)
Lorsque l'exercice est inférieur ou supérieur à douze mois, la limite est réduite ou augmentée prorata temporis.
250 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 250-03/02/2016)
Exemp le 1 : Soit un groupement d'employeurs dont l'exercice est ouvert le 1 er mars N et clos le 31 décembre N qui applique la limite de 10 000 ¤ : cette limite de 10 000 ¤ est réduite à 10 000 ¤ x 10/12, soit 8 333 ¤ pour l'exercice N ;
Exemp le 2 : Soit un groupement d'employeurs dont l'exercice est ouvert le 1 er juillet N et clos le 31 décembre N+1 qui applique la limite de 10 000 ¤ : cette limite de 10 000 ¤ est portée à 10 000 ¤ x 18/12, soit 15 000 ¤ pour l'exercice N/N+1.
260 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 260-03/02/2016)
La déduction est pratiquée de manière extra-comptable à la clôture de l'exercice sur le tableau de détermination du résultat imposable n° 2058 A (CERFA n° 10951), pour les groupements relevant du régime du réel normal, ou n° 2033-B (CERFA n° 10957) pour ceux au régime réel simplifié, cette déduction valant option pour ce mécanisme au cours de l'exercice.
Les imprimés n°s 2058 A et 2033-B sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, rubrique "Recherche de formulaires" .
270 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 270-03/02/2016)
Elle ne peut être accordée par voie de réclamation ni par voie de compensation à la suite d'une rectification des déclarations à l'initiative du contribuable ou à la suite d'une rectification dans le cadre d'un contrôle fiscal.
280 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 280-03/02/2016)
Si aucun bilan n'est dressé au cours d'une année, aucune déduction ne peut être pratiquée quand bien même un arrêté provisoire des comptes est établi, en application de l' article 37 du CGI , depuis la fin de la dernière période imposée ou depuis le début d'activité jusqu'au 31 décembre de l'année considérée.
C. Utilisation de l'épargne correspondant à la déduction
290 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 290-03/02/2016)
L'utilisation de l'épargne déduite, c'est-à-dire des sommes déposées sur le compte d'affectation et correspondant à une déduction effectivement pratiquée, est encadrée dans le temps en fonction de la nature des dépenses réalisées à partir de cette épargne.
300 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 300-03/02/2016)
Ainsi, l'épargne doit être utilisée au cours des cinq exercices qui suivent celui de leur versement dans le cadre de la mise en ½uvre de la responsabilité solidaire prévue à l' article L. 1253-8 du code du travail . En effet, il est rappelé qu’au regard de ces dispositions, les membres du groupement sont solidairement responsables des dettes à l'égard des salariés et des organismes créanciers de cotisations obligatoires. Tel est le cas, par exemple, en cas de cessation de paiement d'un des membres. L’utilisation de l’épargne déduite résulte du retrait des sommes du compte d’affectation et de leur emploi effectif. L’utilisation de ces sommes constitue une décision de gestion.
D. Réintégration de la déduction
310 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 310-03/02/2016)
La déduction correspondant à des sommes déposées sur le compte d'affectation est, en principe, réintégrée au résultat selon des modalités qui diffèrent en fonction de leur utilisation. Les sommes déposées sur le compte d'affectation et ne correspondant pas à une déduction antérieure ne donnent pas lieu à une réintégration lors de leur utilisation ou de leur retrait. La fraction de l’épargne non déduite du bénéfice imposable peut être, en effet, utilisée librement, y compris dans le cadre de la mise en ½uvre de la responsabilité solidaire.
1. Épargne utilisée conformément à son objet
320 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 320-03/02/2016)
Si les sommes déposées sur le compte sont utilisées, au cours des cinq exercices qui suivent celui de leur versement, dans le cadre de la mise en ½uvre de la responsabilité solidaire, la déduction correspondante est rapportée au résultat de l'exercice au cours duquel le retrait est intervenu.
Ainsi, le contribuable doit opérer une réintégration extra-comptable du même montant sur le tableau de détermination du résultat imposable n° 2058 A (CERFA n° 10951) ou n° 2033-B (CERFA n° 10957), accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, rubrique "Recherche de formulaires" .
330 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 330-03/02/2016)
Soit un groupement d'employeurs qui a déduit et inscrit à un compte d'affectation spécial les sommes suivantes :
- exercice N : 7 000 ¤, à utiliser au plus tard avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+5 ;
- exercice N+1 : 10 000 ¤, à utiliser au plus tard avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+6 ;
- exercice N+2 : 5 000 ¤, à utiliser au plus tard avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+7.
En N+3, dans le cadre de la mise en jeu de la responsabilité solidaire de ses membres, le groupement prélève sur le compte une somme de 13 000 ¤ afin de payer le salaire, et les charges sociales y afférentes, d'un salarié employé par un membre en cessation de paiement.
Cette somme de 13 000 ¤, utilisée conformément à son objet, est rapportée aux résultats de l'exercice N+3.
2. Épargne non utilisée
340 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 340-03/02/2016)
Lorsque l'épargne déduite n'est pas utilisée au cours des cinq exercices qui suivent celui de son versement, la déduction correspondante est rapportée aux résultats du cinquième exercice suivant celui au titre duquel elle a été pratiquée.
Pour ce décompte du délai de cinq ans, il est réputé que le groupement a utilisé en priorité l’épargne déduite au titre de l’exercice le plus ancien.
350 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 350-03/02/2016)
La fraction des sommes réintégrée constitue une épargne libre à partir du premier jour de l'exercice qui suit la date de clôture de l'exercice au cours duquel la réintégration a eu lieu.
360 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 360-03/02/2016)
En cas de cessation définitive d'activité du groupement d’employeurs, les sommes inscrites sur le compte correspondant à une déduction et qui n'ont pas été utilisées sont rapportées aux résultats de l'exercice clos à l'occasion de cet événement.
370 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 370-03/02/2016)
- exercice N : 10 000 ¤, à utiliser au plus tard avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+5 ;
- exercice N+1 : 10 000 ¤, à utiliser au plus tard avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+6.
En N+2, il prélève la somme de 3 000 ¤ pour une utilisation conforme à l'objet du compte spécial. Cette somme est donc rapportée au résultat de l'exercice N+2.
Jusqu'à la clôture de l'exercice N+5, il n'effectue aucun autre prélèvement. Il devra donc rapporter aux résultats de l'exercice N+5 la somme de 7 000 ¤ provenant des 10 000 ¤ affectés au compte spécial en N mais non utilisée avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+5.
3. Épargne utilisée pour un usage non conforme à son objet
380 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 380-03/02/2016)
Lorsque l'épargne déduite est utilisée à des emplois autres que ceux définis au II-C § 290 à 300 au cours des cinq exercices qui suivent celui du dépôt des sommes correspondantes, l'ensemble des déductions relatives aux sommes figurant sur le compte au jour de cette utilisation est rapporté au résultat de l'exercice au cours duquel cette utilisation a été effectuée.
390 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 390-03/02/2016)
Exemple : Soit un groupement d'employeurs qui totalise à l'ouverture de l'exercice au 1 er janvier N, une épargne pour un montant de 22 000 ¤ inscrite à un compte d'affectation spécial et déduite conformément au 8° du 1 de l' article 214 du CGI .
Au cours de l'exercice N, il prélève la somme de 13 000 ¤ pour une utilisation non conforme à l'objet du compte spécial.
Le groupement devra réintégrer au titre de son résultat imposable de l'exercice N la totalité des sommes déposées sur le compte spécial au 31 décembre N-1, soit 22 000 ¤.
L'épargne éventuellement constituée au cours de l'exercice N (antérieurement ou postérieurement à l'emploi non autorisé) est déductible dans les conditions normales.
400 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 400-03/02/2016)
Il est toutefois admis de considérer les sommes retirées comme provenant en priorité, d’une part, de l'épargne déposée sur le compte depuis le début de l'exercice jusqu'à la date de ce retrait (épargne constituée au cours de l'exercice de son utilisation) et, d’autre part, de l'épargne libre.
410 (BOFiP-IS-BASE-30-30-§ 410-03/02/2016)
Exemple : Un groupement d'employeurs a déduit et inscrit à un compte d'affectation spécial les sommes suivantes :
- exercice N : 8 000 ¤, à utiliser au plus tard avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+5 ;
- 1 er février N+1 : 10 000 ¤, à utiliser au plus tard avant la fin de l'exercice clos le 31/12/N+6.
Le 5 juillet N+1, une épargne de 8 000 ¤ est prélevée sur le compte spécial pour un usage non conforme à son objet.
Il est admis que les sommes retirées proviennent en priorité des 10 000 ¤ déposés sur le compte spécial au cours de l'exercice N+1. En conséquence, la somme de 8 000 ¤ n'ayant pas encore donné lieu à une déduction effective au titre de l'exercice N+1, puisqu’à la clôture de cet exercice elle n'était plus affectée à un compte spécial, il n'y a pas lieu de réintégrer l’épargne constituée en N (8 000 ¤) figurant sur le compte spécial. Dans ces conditions, seuls 2 000 ¤ seront déductibles au titre de l’exercice N+1.