Source: https://www.du.cz/33/sluzby-v-eu-a-treti-zeme-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eveoxp73eugbbQkwLCkpl_Q/
Timestamp: 2020-06-02 13:30:23+00:00
Document Index: 54581522

Matched Legal Cases: ['§ 9', '§ 10', '§ 14', '§ 24', '§ 24', '§ 27', '§ 67', '§ 102', '§ 108', '§ 3', '§ 4', '§ 110', '§ 4', '§ 10', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 108', '§ 10']

Slu¾by v EU a tøetí zemì | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
V tomto textu rozebíráme mechanismus fungování slu¾eb, a to tzv. pøeshranièních slu¾eb v rámci Evropské unie („EU”) a se tøetími zemìmi („3Z”).
Základní informace nalezneme v zákonì o DPH zejména v následujících paragrafech: §§ 9 a 9a ZDPH (místo plnìní u slu¾eb), § 10 a násl. (specifika urèení místa pro vybraná plnìní), § 14 (poskytnutí slu¾by), § 24 (pøiznat daò z pøijaté slu¾by), § 24a (pøiznat plnìní pro slu¾bu mimo tuzemsko), § 27a násl. (pravidla pro vystavování daòových dokladù), § 67 (osvobození slu¾by do tøetí zemì), § 102 (Souhrnné hlá¹ení) a § 108 (povinnost pøiznat daò nebo zaplatit daò).
Nezapomeòte nahlédnout té¾ do úvodních ustanovení, napøíklad § 3 (Územní pùsobnost) a § 4 (Vymezení základních pojmù). Problematice tzv. jednoho správního místa, a» u¾ pro re¾im mimo nebo v EU, se vìnuje § 110a a násl. zákona o DPH (zjednodu¹enì: pro elektronické slu¾by).
EU a 3Z
Zamìøíme se na výklad vztahù:
v rámci EU (obecný princip podmínky pro odpoèet DPH, místo plnìní, pozice osob povinných k dani a výjimky podle typu plnìní) – èást „A”, a
ke tøetím zemím, tj. na situace, kdy zahranièním partnerem není subjekt z EU, ale ze tøetí zemì – èást „B”.
Mnoho pravidel je shodných, proto se ji¾ ve výkladu u subjektù v EU na nìkolika místech zmíníme o zahranièních osobách („ZO”), která nemá podle § 4 odst. 1 písm. g) ZDPH sídlo ani místo pobytu na území Evropské unie.
(A) VZTAHY V EU
Vysvìtlíme si nejdøíve základní princip. Zákon stanoví pro urèení místa plnìní, osoby povinné pøiznat daò, navazující povinnosti. Pro slu¾by v EU platí následující schéma:
Dochází k pøenosu daòové povinnosti – reverse charge (místa plnìní) mezi èlenskými státy EU.
Navá¾eme na pøedchozí schéma:
Je-li poskytovatel slu¾by osoba povinná k dani v Èeské republice (P.CZ) a pøíjemcem slu¾by osoba povinná v EU (P.EU), pak ¹ipka znázoròující pøesun daòové povinnosti (reverse charge) míøí do EU.
Poskytuje-li plnìní osoba P.EU pro P.CZ, je tomu samozøejmì naopak.
Existují konkrétní výjimky podle § 10 a násl. ustanovení, které jsou rozebrány v dal¹ím textu (A2).
V zásadì øe¹íme statut subjektù: „osob povinných k dani”, nikoliv osob registrovaných k dani.
Postupnì se seznámíme s principem urèením místa plnìní (A1), vybranými typy plnìní (A2), zrekapitulujeme si nìkterá práva a povinnosti k DPH (A3).
(A1) Místo plnìní
Podle § 9 odst. 1 a odst. 2 ZDPH je uplatòována zásada, ¾e místo plnìní pøi poskytnutí slu¾by:
osobì povinné k dani je místo, kde má tato osoba (pøíjemce) sídlo nebo místo podnikání (A1.1),
osobì nepovinné k dani je místo, kde má osoba poskytující slu¾bu sídlo nebo místo podnikání (A1.2).
Aby nemohlo dojít k nejasnostem, v § 9 odst. 3 ZDPH je definována pro urèení místa plnìní pøi poskytnutí slu¾eb osoba povinná k dani:
osoba povinná k dani ve vztahu ke v¹em slu¾bám, které jí jsou poskytnuty, i kdy¾ jsou poskytnuty pro èinnost, která není pøedmìtem danì,
právnická osoba nepovinná k dani, která je identifikovanou osobou nebo osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì.
Pokud se ve vztazích objeví fyzická osoba, mù¾e vzniknout problém s její klasifikací, zda je osobou povinnou nebo nepovinnou k dani („N”).
Pan Nowak je daòovým poradcem ve SRN. Vystupuje-li v obchodních vztazích z pozice své profese, je osobou povinnou k dani. Pøi soukromých aktivitách je osobou nepovinnou k dani.
Provozovna DPH
Specifický pøístup se uplatní pøi existenci provozovny DPH.
V pøípadì urèení místa plnìní podle bodu A1.1, je-li slu¾ba poskytnuta provozovnì osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místì, ne¾ je její sídlo, místo plnìní je místo, kde je tato provozovna umístìna.
Provozovnou se v tomto pøípadì rozumí organizaèní slo¾ka osoby povinné k dani, která mù¾e pøijímat a vyu¾ívat slu¾by poskytované pro potøebu této provozovny, proto¾e je „dostateèné stálá a má vhodné personální a technické zdroje”.
V praxi dochází k zámìnám pøi testování vzniku provozovny – ta pro úèely ZDPH mù¾e, ale nemusí být toto¾ná se stálou provozovnou (pro ZDP).
Spoleènost Rada má své sídlo v Brnì, a to také deklaruje svým obchodním partnerùm. Øeditel spoleènosti bydlí v Bratislavì a øadu aktivit ve Slovenské republice vykonává osobnì – k dispozici má kanceláøské prostory a asistentku. V souladu s pravidly zamezení dvojího zdanìní nevzniká na území SR stálá provozovna (typ èinnosti). Pro úèely DPH v¹ak na Slovensku provozovna existuje.
Také v § 9 odst. 2 ZDPH je dùle¾itá existence provozovny – viz A1.2. Je-li slu¾ba poskytnuta prostøednictvím provozovny osoby povinné k dani, nacházející se na jiném místì, ne¾ kde je její sídlo, opìt je místo plnìní podle umístìní této provozovny.
(A2) Typy plnìní a pozice pøíjemce
Základní princip urèení správného místa plnìní podle pozice daòových subjektù jsme si uvedli v pøedchozím textu.
Pro posouzení vzniku povinnosti pøiznat daò je dále rozhodující typ plnìní, nebo» existuje øada výjimek, nìkteré z nich jsou dále zalo¾eny na pozici pøíjemce plnìní.
V dal¹ím textu si uvedeme nìkolik plnìní a stanovíme místo, kde bude pøiznána daò podle § 10 a násl. ZDPH. Proto se nìkdy pøenese nebo nepøenese daòová povinnost do jiného èlenského státu, kde je sídlo nebo místo poskytovatele slu¾by.
Spoleènost Rada poskytla poradenské slu¾by (nejsou uvedeny v § 10 ZDPH) francouzské spoleènosti, osobì povinné k dani ve Francii. V souladu s ustanovením zákona o DPH dochází k pøenosu daòové povinnosti na pøíjemce slu¾by, proto dojde ke zdanìní DPH ve Francii.
Typy plnìní
Uvádíme struèný pøehled vybraných typù plnìní a konkrétní daòový re¾im.
ZDPH Typ slu¾by Místo plnìní
§ 10 Vztahující se k nemovitosti Kde se nemovitost nachází (*)
§ 10a Pøeprava osob Kde se uskuteèòuje
§ 10b Kultura, sport, vìda a vzdìlání Kde se akce koná, ale jen pro vstup u osob povinných k dani (*)
§ 10c Stravovací Kde je poskytnuta s výjimkami pro lodì aj.
§ 10d Poskytnutí dopravního
prostøedku Kde je pøedán k dr¾ení nebo
u¾ívání s dal¹ími specifiky pro krátkodobý nájem
§ 10e Zprostøedkování pro osobu
nepovinnou Kde je slu¾ba zaji¹»ována
§ 10f Slu¾by pøeprava zbo¾í osobì nepovinné Kde se uskuteèòuje
§ 10g Oceòování movité vìci pro osobu
nepovinnou Kde je slu¾ba skuteènì poskytnuta. Ale je zde nesystémovì øe¹ena i slu¾ba pøímo související s pøepravou zbo¾í
§ 10h Dal¹í slu¾by pro osobu nepovinnou k dani Místo plnìní pro osobu nepovinnou k dani ve tøetí zemi – viz èást B1
§ 10i Telekomunikaèní poskytnuté
pro osobu nepovinnou Místo pøíjemce slu¾by
V tabulce jsme uvedli pouze nìkolik zásadních parametrù pro urèení místa plnìní.
Je nutné se seznámit s pøesným znìním zákona a aktuálními výklady. V zákonì není toto téma jednotnì zpracováno, prolínají se vztahy v EU s vazbami se tøetími zemìmi. Ní¾e komentujeme dva typy slu¾eb (*): nemovité vìci (A2.1) a kulturu aj. (A2.2).
(A2.1) Nemovitosti
Pro slu¾by související s nemovitými vìcmi platí jednoduché pravidlo – rozhoduje, kde se nemovitá vìc nachází.
Firma Stavba.CZ, mìsíèní plátce DPH, provedla opravy na nemovitosti v Berlínì pro osobu registrovanou k dani ve SRN. Místo plnìní je automaticky v SRN, kde je tato nemovitost umístìna.
Slu¾by související
Slu¾bou pøímo související je napøíklad nejen vý¹e uvedená oprava nemovitosti a navazující napøíklad stavební dozor.
V zákonì o DPH byl vlo¾en druhý odstavec, ve kterém se definuje, co je slu¾bou vztahující se k nemovitosti. Uvádí se odkaz na Provádìcí naøízení Rady EU: taková slu¾ba má mít „dostateènou pøímou souvislost s danou nemovitou vìcí”.
Plátce DPH spoleènost Znalci.CZ poskytne poradenské slu¾by související s nemovitostí spoleènosti Steuer – osobì povinné k dani ve SRN. Místo plnìní je ve SRN, kde je tato nemovitost umístìna.
Za dal¹í slu¾by pøímo související rozumíme údr¾bu nemovité vìci, pacht nebo nájem, poradenské slu¾by typu odhadcù, realitních kanceláøí, architektù, projektù, ale také poskytování ubytování.
Za slu¾by pøímo nesouvisející je mo¾né pova¾ovat následující: skladování zbo¾í, reklamní slu¾by, správa portfolia nemovitostí.
Nìkteré slu¾by jsou a budou hranièní.
Napøíklad projekt pro nemovitou vìc, není-li urèena pro danou parcelu, není slu¾bou související. Také pouhé zprostøedkování ubytování nepatøí mezi tyto slu¾by, jestli¾e zprostøedkovatel jedná jménem a na úèet jiné osoby.
Nemovitá vìc v ÈR
Doplníme si výklad o pøípady, kdy je nemovitá vìc umístìna v Èeské republice.
Firma Stavba provedla údr¾bu na nemovitosti v Praze, není dùle¾ité, ¾e pøíjemcem plnìní je osoba nepovinná k dani – kritériem je místo plnìní, proto se jedná o zdanitelné plnìní a místem plnìní je Èeská republika.
Pøíjemcem plnìní není plátce, proto nelze uplatnit re¾im reverse charge, tj. pøenos daòové povinnosti, na který jsme si ji¾ zvykli u stavebnì-montá¾ních prací.
Pokud by v pøedchozím pøíkladu tyto práce provedla osoba registrovaná k dani v jiném èlenském státì, tøeba firma BAU.DE, její povinností by bylo pøiznat daò podle § 108 zákona o DPH.
Nemovitost v EU
Vrátíme se k prvnímu pøíkladu (Berlín), pøíjemcem byl plátce DPH ve SRN. Kdyby jím byla osoba nepovinná k dani, daò musí pøiznat poskytovatel. Postup je obdobný jako u pøedchozího pøíkladu.
(A2.2) Kultura, vzdìlávání aj.
Urèitou zvlá¹tnost obsahuje ustanovení § 10b ZDPH.
Spoleènost Porady.CZ zorganizovala dvì vzdìlávací akce pro osobu povinnou k dani v Rakousku. Místo plnìní je „místo konání”, jde-li o slu¾bu spoèívající v oprávnìní ke vstupu na takovou akci, vèetnì slu¾by pøímo související s tímto oprávnìním.
Blí¾e viz Místo plnìní pøi poskytnutí slu¾eb v oblasti kultury, umìní, sportu, vìdy a vzdìlávání.
Obdobnì se posuzuje místo plnìní (tj. podle místa konání), je-li pøíjemcem této slu¾by osoba nepovinná k dani a pøedmìtem slu¾by je konkrétní v zákonì uvedený typ slu¾by vèetnì slu¾by související.
Plátce DPH, spoleènost Zábava, pøipravila pro hosty ze zahranièí speciální koncert v Rudolfinu. Míso plnìní je tuzemsko.
Kdyby tato spoleènost zajistila, organizovala pro tyto osoby obdobný koncert v Linci, místo plnìní je samozøejmì v Rakousku. A poskytovatel musí pøiznat daò v tomto jiném èlenském státì.
Velmi èasto tuzemský subjekt zaji¹»uje slu¾by – výstavy pro…