Source: https://interpretacje-podatkowe.org/objecie-udzialow/ilpb3-423-138-13-2-ks
Timestamp: 2019-04-19 08:18:43+00:00
Document Index: 107676859

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16']

♦ › Objęcie udziałów › ILPB3/423-138/13-2/KS
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 25 czerwca 2013 r.
1. Czy Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce Zależnej?
2. Czy w momencie zbycia udziałów w Spółce Nabywającej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce Zależnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków na nabycie wniesionych do Spółki Nabywającej udziałów w Spółce Zależnej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2013 r. (data wpływu 28 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów odnoszących się do powstania przychodu podatkowego oraz momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów odnoszących się do powstania przychodu podatkowego oraz momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca, będący Spółką Akcyjną z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca), jest udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zależna). Wnioskodawca nabył udziały w Spółce Zależnej w zamian za gotówkę.
Wnioskodawca rozważa wniesienie części posiadanych udziałów w Spółce Zależnej jako wkładu niepieniężnego do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Nabywająca), w zamian za objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Nabywającej.
W wyniku powyższej transakcji Spółka Nabywająca nabędzie bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej.
Zarówno Wnioskodawca, Spółka Zależna, jak i Spółka Nabywająca podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich uzyskania.
Wnioskodawca rozważa w przyszłości zbycie udziałów w Spółce Nabywającej objętych w zamian za aport w postaci udziałów Spółki Zależnej.
Czy Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce Zależnej...
Czy w momencie zbycia udziałów w Spółce Nabywającej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce Zależnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków na nabycie wniesionych do Spółki Nabywającej udziałów w Spółce Zależnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce Zależnej.
Powyższy przepis stanowi sformułowanie zasady, zgodnie z którą transakcja tzw. wymiany udziałów jest neutralna podatkowo dla uczestniczących w niej podmiotów.
Zdaniem Wnioskodawcy, w rozważanym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zależnej do Spółki Nabywającej spełni warunki uznania tej transakcji za transakcję wymiany udziałów opisaną w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce Zależnej.
Wnioskodawca chciałby wskazać, iż powyższy wniosek został potwierdzony w szczególności w interpretacji indywidualnej z dnia 3 października 2012 r. sygn. IPTPB/423-228/12-4/GG, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, zgodnie z którą w przypadku, gdy: „wszystkie udziały lub akcje w Spółka Kapitałowa należące do Wnioskodawcy, które będą dawały Wnioskodawcy bezwzględną większość praw głosu w Spółka Kapitałowa (po przekształceniu do Wnioskodawcy należeć będą udziały lub akcje w spółce przekształconej uprawniające Wnioskodawcę do 99,96% głosów na zgromadzeniu udziałowców / akcjonariuszy), zostałyby następnie wniesione przez Wnioskodawcę do innej spółki kapitałowej będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „SPV Polska”) lub do spółki kapitałowej mającej rezydencję podatkową w innym kraju Unii Europejskiej prawdopodobnie na terytorium Republiki Cypru (dalej: „SPV Cypr”) (...). Mając zatem na uwadze powołane uregulowania prawne, a także treść przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie będzie miała miejsce wymiana udziałów, o której traktuje art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego, wartość otrzymanych udziałów / akcji w SPV Cypr lub SPV Polska nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy”.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce Zależnej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie zbycia udziałów w Spółce Nabywającej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce Zależnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków na nabycie wniesionych do Spółki Nabywającej udziałów w Spółce Zależnej.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k.
Powyższy przepis wyraża zasadę, zgodnie z którą w przypadku przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów moment rozpoznania wydatków na nabycie udziałów (akcji) w spółce, które w wyniku przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów zostały nabyte przez inną spółkę (spółka nabywająca) jako kosztów uzyskania przychodów jest zawieszony do chwili zbycia przez udziałowca (akcjonariusza) otrzymanych w zamian za powyższe udziały (akcje) udziałów w spółce nabywającej.
Ponieważ zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w punkcie 1 powyżej, analizowana transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zależnej do Spółki Nabywającej będzie stanowiła transakcję wymiany udziałów, zgodnie z powołanym wyżej przepisem, na chwilę zbycia objętych przez Wnioskodawcę w zamian za udziały w Spółce Zależnej udziałów w Spójce Nabywającej, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów w Spółce Zależnej.
Wnioskodawca chciałby wskazać, iż powyższy wniosek został potwierdzony w szczególności w interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2012 r. sygn. IPPB3/423-646/12-4/DP, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zgodnie z którą: „Dokonanie wymiany udziałów zgodnie z normą art. 12 ust. 4d spowoduje bowiem, iż podmioty uczestniczące w tej transakcji nie rozpoznają przychodów podatkowych. Konsekwentnie nie będą mogły rozpoznać kosztów uzyskania przychodów. W omawianej sprawie Wnioskodawca nie będzie mogła na moment wymiany zaliczyć w koszty podatkowe wydatków na nabycie bądź objęcie udziałów stanowiących przedmiot zbycia przy wymianie udziałów. Powyższe nie oznacza jednak, że wydatki te nie powinny być brane pod uwagę w czasie późniejszym. Będą one bowiem kosztem podatkowym przy wszelkiego rodzaju zdarzeniach, w efekcie których Wnioskodawca dokona zbycia nowoutworzonych udziałów Spółki, o czym stanowi przytoczony już wyżej przepis art. 16 ust. 1 pkt 8d UPDOP”.
Reasumując, w momencie zbycia udziałów w Spółce Nabywającej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce Zależnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków na nabycie wniesionych do Spółki Nabywającej udziałów w Spółce Zależnej.
ILPB3/423-138/13-2/KS
IPPB3/423-646/12-4/DP | Interpretacja indywidualna