Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/itpb1-4511-683-15-dp
Timestamp: 2018-02-22 22:38:31+00:00
Document Index: 31129948

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 61', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 61', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 112', 'art. 122', 'art. 124', 'art. 124', 'art. 125', 'art. 126', 'art. 6', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 114', 'art. 114', 'art. 128', 'art. 130', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

ITPB1/4511-683/15/DP | Interpretacja indywidualna
Czy słusznie uznano, że otrzymane odszkodowanie za wywłaszczoną nieruchomość stanowi przychód opodatkowany sugerując się tym, iż odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-683/15/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 9 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, która została przekształcona dnia 21 marca 2001 r. ze spółki cywilnej. Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód Wnioskodawcy ustalany jest na podstawie ksiąg rachunkowych spółki jawnej i zgodnie z udziałem w zyskach i stratach wynikającym z umowy spółki.
W dniu 29 stycznia 1998 r. spółka cywilna nabyła działkę gruntu nr 156/1 o powierzchni 1.7600 ha, za kwotę 177.000 zł, która przeznaczona była na cele produkcji rolnej z możliwością obsługi drogi krajowej. Przedmiotowy grunt stanowił środek trwały zarówno w księgach spółki cywilnej jak i spółki jawnej. Pierwotnie na zakupionym gruncie planowano rozpocząć budowę obiektów służących działalności gospodarczej. Jednak z biegiem czasu sytuacja się zmieniła i nie podjęto żadnych działań zmierzających do zmiany przeznaczenia gruntu. Z uwagi, że działka gruntu zgodnie z rejestrem gruntów stanowiła grunt rolny oraz Wnioskodawca nie zamierzał prowadzić na tym gruncie działalności gospodarczej, grunt został 30 listopada 2009 r. przekwalifikowany uchwałą wspólników na inwestycje długoterminowe w nieruchomości. Przekwalifikowanie nastąpiło zgodnie z ustawą o rachunkowości.
Dnia 26 listopada 2013 r. spółka jawna otrzymała zawiadomienie o wszczęciu postępowania administracyjnego na podstawie art. 61 § 4 ustawy Kodeks postępowania administracyjnego, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 2 i art. 18 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, w sprawie ustalenia odszkodowania za grunty przejęte z mocy prawa przez Skarb Państwa. Przejęcie nastąpiło na podstawie decyzji wojewody z dnia 3 czerwca 2013 r., udzielającej zezwolenia na realizację inwestycji drogowej. Decyzją objęty został grunt działki nr 156/6 o powierzchni 0,8682 ha, powstałej z podziału działki 156/1. W związku z powyższym dnia 28 października 2013 r. nastąpiło przekazanie nieruchomości protokołem wydania, a następnie 31 marca 2013 r. otrzymano decyzję orzekającą o wysokości odszkodowania za przejętą nieruchomość (działkę gruntu nr 156/6). Z treści decyzji wynika, że do sposobu ustalenia odszkodowania mają zastosowanie przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami. Wypłata odszkodowania nastąpiła w dwóch terminach dnia 11 czerwca 2014 r. - 572.187,95 zł oraz dnia 18 sierpnia 2014 r. - 245.223,40 zł, łącznie spółka jawna otrzymała 817.411,35 zł.
Na podstawie ksiąg rachunkowych ustalany jest dochód do opodatkowania przypadający na każdego ze wspólników zgodnie z udziałem wskazanym w umowie spółki. W związku z powyższym otrzymane odszkodowanie zaewidencjonowano w księgach rachunkowych spółki jawnej jako przychód ze zbycia inwestycji długoterminowych, natomiast kwotę stanowiącą wartość nabycia przejętej nieruchomości zaewidencjonowano jako koszt związany ze zbyciem inwestycji. Przychód z odszkodowania zaewidencjonowano jako przychód podlegający opodatkowaniu.
Czy słusznie uznano, że otrzymane odszkodowanie za wywłaszczoną nieruchomość stanowi przychód opodatkowany sugerując się tym, iż odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy uznanie przychodu z odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości za przychód podlegający opodatkowaniu nie było słuszne. Przychód uzyskany z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy, po spełnieniu jednego z dwóch warunków wskazanych w tym przepisie. Z uwagi, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło w okresie dwóch lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczającego, tylko przed piętnastoma laty, zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany w postaci odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość stanowi przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest obecnie wspólnikiem spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki cywilnej. W dniu 29 stycznia 1998 r. spółka cywilna nabyła działkę gruntu nr 156/1 o powierzchni 1.7600 ha, za kwotę 177.000 zł, która przeznaczona była na cele produkcji rolnej z możliwością obsługi drogi krajowej. Przedmiotowy grunt stanowił środek trwały zarówno w księgach spółki cywilnej jak i spółki jawnej. Pierwotnie na zakupionym gruncie planowano rozpocząć budowę obiektów służących działalności gospodarczej. Jednak z biegiem czasu sytuacja się zmieniła i nie podjęto żadnych działań zmierzających do zmiany przeznaczenia gruntu. W związku z tym , że działka gruntu zgodnie z rejestrem gruntów stanowiła grunt rolny oraz Wnioskodawca nie zamierzał prowadzić na tym gruncie działalności gospodarczej, grunt został 30 listopada 2009 r. przekwalifikowany uchwałą wspólników na inwestycje długoterminowe w nieruchomości. Przekwalifikowanie nastąpiło zgodnie z ustawą o rachunkowości. Dnia 26 listopada 2013 r. spółka jawna otrzymała zawiadomienie o wszczęciu postępowania administracyjnego na podstawie art. 61 § 4 ustawy Kodeks postępowania administracyjnego, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 2 i art. 18 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, w sprawie ustalenia odszkodowania za grunty przejęte z mocy prawa przez Skarb Państwa. Przejęcie nastąpiło na podstawie decyzji wojewody z dnia 3 czerwca 2013 r., udzielającej zezwolenia na realizację inwestycji drogowej. Decyzją objęty został grunt działki nr 156/6 o powierzchni 0,8682 ha, powstałej z podziału działki 156/1. W związku z powyższym dnia 28 października 2013 r. nastąpiło przekazanie nieruchomości protokołem wydania, a następnie 31 marca 2013 r. otrzymano decyzję orzekającą o wysokość odszkodowania za przejętą nieruchomość (działkę gruntu nr 156/6). Z treści decyzji wynika, że do sposobu ustalenia odszkodowania mają zastosowanie przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami. Wypłata odszkodowania nastąpiła w dwóch terminach dnia 11 czerwca 2014 r. - 572.187,95 zł oraz dnia 18 sierpnia 2014 r. - 245.223,40 zł, łącznie spółka jawna otrzymała 817.411,35 zł.
Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, z późn. zm.) wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 cytowanej ustawy nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6 (oznaczone według katastru nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego), stają się z mocy prawa:
Stosownie do art. 12 ust. 4a powołanej ustawy decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. W myśl art. 12 ust. 5 ww. ustawy do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a, stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem art. 18.
Według art. 112 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r., poz. 782 z późn. zm.) przepisy rozdziału 4 stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego. W myśl art. 6 pkt 1 ww. ustawy, celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości. Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy (art. 112 ust. 3 ww. ustawy). Wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 3, należy poprzedzić rokowaniami o nabycie w drodze umowy praw określonych w art. 112 ust. 3, przeprowadzonymi między starostą, wykonującym zadanie z zakresu administracji rządowej, a właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, a także osobą, której przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe. W trakcie prowadzenia rokowań może być zaoferowana nieruchomość zamienna (art. 114 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami). W przypadku natomiast, kiedy wywłaszczana ma być nieruchomość na wniosek jednostki samorządu terytorialnego, rokowania przeprowadza organ wykonawczy tej jednostki (art. 114 ust. 2 ww. ustawy).
Na podstawie art. 128 ust. 1 wskazanej ustawy wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej odpowiadającym wartości tych praw. Stosownie do art. 130 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy wysokość odszkodowania ustala się według stanu, przeznaczenia i wartości wywłaszczonej nieruchomości w dniu wydania decyzji o wywłaszczeniu.
Z powołanych przepisów wynika, że wywłaszczenie z nieruchomości przeznaczonej pod budowę dróg publicznych stanowi wywłaszczenie na cele publiczne. Wywłaszczanemu właścicielowi przysługuje odszkodowanie, którego zasady ustalania i wypłacenia określa ustawa o gospodarce nieruchomościami.
Podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest, aby uzyskany przychód z tytułu odszkodowania lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości był wypłacany stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Ponadto analiza powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
W przedmiotowej sprawie spółka jawna, powstała z przekształcenia spółki cywilnej – której Wnioskodawca jest wspólnikiem – jest właścicielem nieruchomości gruntowej od 1998 roku. Oznacza to, że nabycie ww. nieruchomości przez spółkę miało miejsce w okresie przekraczającym 2 lata przed wszczęciem postępowania w sprawie wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. W związku z tym, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, że pierwsza z dwóch negatywnych przesłanek zwolnienia przedmiotowego nie została spełniona.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane uprzednio przepisy prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odszkodowania wypłaconego w związku z przejęciem z mocy prawa nieruchomości na cele realizacji inwestycji drogowej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników. Chcąc uzyskać interpretację każda z tych osób powinna osobiście lub za pomocą ustanowionego pełnomocnika zwrócić się do organu o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie i uiścić związaną z tym opłatę.
IPTPB2/415-485/14-4/15-S/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ITPB1/4511-683/15/DP