Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb3-423-1030-14-2-ms
Timestamp: 2017-10-23 08:19:23+00:00
Document Index: 44022264

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 492', 'art. 395', 'art, 535', 'art, 395', 'art. 492']

Wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
IPPB3/423-1030/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014r. (data wpływu 3 października 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych odstąpienia od umowy sprzedaży udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną (dalej: „Wnioskodawca” lub „SKA”). SKA została utworzona w drugiej połowie 2013 r. Rejestracja SKA w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła przed dniem 12 grudnia 2013 r. Rok obrotowy SKA jest inny niż kalendarzowy i trwa od 1 kwietnia jednego roku do dnia 31 marca roku następnego, przy czym pierwszy rok obrotowy SKA jest dłuższy niż 12 miesięcy i kończy się w dniu 31 marca 2015 r. SKA od chwili rejestracji nie dokonała żadnej zmiany roku obrotowego. Zarówno w chwili utworzenia SKA jak i w chwili obecnej, akcjonariuszem SKA jest osoba fizyczna, natomiast komplementariuszem jest osoba prawna.
Do SKA zamierza przystąpić, jako akcjonariusz, spółka komandytowa (dalej: „SPK”) Tytułem wkładu do SKA, SPK wniesie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której majątek składa się w głównej mierze z nieruchomości (dalej: „X. Sp. z o.o.”). Jest możliwe, że SKA dokona sprzedaży udziałów w X Sp. z o.o. podmiotowi trzeciemu do dnia 31 marca 2015 r.
Umowa sprzedaży udziałów będzie zawierała prawo SKA do odstąpienia od umowy sprzedaży udziałów, po spełnieniu warunków określonych w umowie. Możliwe jest, że umowa sprzedaży udziałów będzie przewidywać tzw. ustawowe (przewidziane w art. 492 Kodeksu cywilnego) lub umowne prawo odstąpienia (przewidziane w art. 395 Kodeksu Cywilnego).
Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, wykonanie umownego lub ustawowego prawa odstąpienia następuje ze skutkiem prawnym ex tunc, tj. umowę uważa się za niezawartą. To, co strony już świadczyły ulega zwrotowi w stanie niezmienionym. A zatem, w przypadku wykonania przez SKA prawa odstąpienia od umowy, własność udziałów w X Sp. z o. o. powróci do SKA z mocą wsteczną, natomiast SKA będzie zobowiązana zwrócić wynagrodzenie otrzymane z tytułu przeniesienia tych udziałów.
Czy z chwilą skutecznego odstąpienia od umowy sprzedaży udziałów w X Sp. z o.o., po dniu 31 marca 2015 r. SKA będzie miała prawo do dokonania korekty przychodów w roku, w którym sprzedaż udziałów miała miejsce, przy założeniu, iż zostanie stwierdzone prawomocnym wyrokiem sądu, że SKA jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia1 stycznia 2014 r....
W opinii Wnioskodawcy, nie jest on podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2014 r. Podatnikiem stanie się dopiero od dnia 1 kwietnia 2015 r. Zakładając jednak, iż Minister Finansów uzna Wnioskodawcę za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2014 r. i stanowisko to zostanie prawomocnie potwierdzone przez sąd administracyjny, w opinii Wnioskodawcy, z chwilą skutecznego odstąpienia od umowy sprzedaży udziałów w X Sp. z o.o., SKA będzie miała prawo do zmniejszenia przychodów w roku, w którym sprzedaż udziałów miała miejsce o kwotę uzyskaną za sprzedaży udziałów w X Sp. z o.o. oraz jednocześnie będzie zobowiązana do obniżenia kosztów uzyskania przychodów o koszty podatkowe związane ze zbyciem udziałów w X Sp, z o.o.
Stanowisko Wnioskodawcy wynika z następujących przepisów prawa:
Zgodnie z art, 535 Kodeksu cywilnego, sprzedaż jest umową, w której sprzedawca (tu: SKA) zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy (tu: SKA) cenę. Jednocześnie, zgodnie z art, 395 § 1 Kodeksu cywilnego można zastrzec, że jednej lub obu stronom przysługiwać będzie w ciągu oznaczonego terminu prawo odstąpienia od umowy (tzw. umowne prawo odstąpienia). W świetle art. 492 Kodeksu cywilnego, jeżeli uprawnienie do odstąpienia od umowy wzajemnej zostało zastrzeżone na wypadek niewykonania zobowiązania w terminie ściśle określonym, strona uprawniona może w razie zwłoki drugiej strony odstąpić od umowy bez wyznaczenia terminu dodatkowego (tzw. ustawowe prawo odstąpienia). W obydwu w/w przypadkach, w przypadku wykonania prawa odstąpienia, następuje rozwiązanie umowy z mocą wsteczną (ex tunc), czyli umowa uważana jest za nie zawartą. Powoduje to powrót do stanu, jaki istniał przed jej zawarciem, a strony mają obowiązek zwrotu tego, co otrzymały w stanie niezmienionym. Oznacza to, że w przypadku wykonania prawa odstąpienia, SKA będzie zobowiązana do zwrotu wynagrodzenia otrzymanego z tytułu sprzedaży udziałów w X Sp. z o.o. i stanie się właścicielem udziałów X Sp. z o.o. z mocą wsteczną (tak jak gdyby do umowy sprzedaży nigdy nie doszło).
W świetle powyższych przepisów wykonanie prawa odstąpienia od umowy dokonana po powstaniu obowiązku podatkowego, powinno skutkować koniecznością korekty tego zobowiązania. Co prawda przepisy Ustawy CIT nie określają zasad dokonywania korekt przychodów w takim przypadku. Tym niemniej, w ocenie Wnioskodawcy, wykonanie odstąpienia od umowy, które na gruncie prawa cywilnego spowoduje uznanie tej umowy za nie zawartą, powinno skutkować obowiązkiem Wnioskodawcy do dokonania odpowiedniej korekty przychodów i kosztów w okresie, w którym umowa ta została zawarta (z uwagi na to, że odstąpienie od umowy ma skutek prawny ex tunc).
Na zakończenie, warto wskazać, iż stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez tut. Organ w dniu 20 stycznia 2010 r, (sygn. IBPBI/2/423-1267/09/MS).
Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.
IPPB1/415-1190/14-5/KS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-609/14-2/MC | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1267/09/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB3/423-1030/14-2/MS