Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/ibpbii-2-415-124-12-mw
Timestamp: 2018-11-16 05:29:46+00:00
Document Index: 85373702

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 18', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 18', 'art. 17', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 18', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 18']

♦ › Pochodne instrumenty finansowe › IBPBII/2/415-124/12/MW
Sposób obliczenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia GSU.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 26 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu obliczenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia GSU (pytanie nr 5 we wniosku) – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu obliczenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia GSU (pytanie nr 5 we wniosku).
Nagrody są przyznawane na podstawie Planu Przyznania Akcji G. I. 2004 lub kolejnych podobnych planów (dalej: „Plan”). Plany są przyjmowane na podstawie odpowiednich uchwał akcjonariuszy Spółki G. I. Nagrody są przyznawane nieodpłatnie. Tego typu Nagrody nie są oferowane na rynku odpłatnie, nie sposób jest też ustalić ich wartości rynkowej (ich wykonanie jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym i w momencie przyznania Nagród nie ma pewności, czy Uczestnik uzyska w związku z nimi jakiekolwiek realne przysporzenie majątkowe).
W 2008r. kilkudziesięciu pracowników Spółki, w tym wnioskodawca, wystąpiło do Ministra Finansów o indywidualne interpretacje dotyczące skutków podatkowych Planu, w szczególności otrzymania Nagród i ich wykonania, tzn. nabycia Akcji w wykonaniu Opcji, TSOP lub GSU, a także odpłatnego zbycia TSOP. W udzielonych przez Dyrektorów Izb Skarbowych interpretacjach (wszystkie miały podobną treść; np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 marca 2008r., sygn. IBPB2/415-509/07/AA lub interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 marca 2008r., sygn. IPPB2/415-476/07-4/AZ), organy podatkowe wskazały następujące, główne skutki podatkowe:
Jak należy obliczyć dochód z tytułu odpłatnego zbycia GSU... (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
Zdaniem wnioskodawcy, odpłatne zbycie GSU skutkuje uzyskaniem przez wnioskodawcę dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i w art. 17 ust. 1 pkt 6 albo pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zysków kapitałowych. Dochód ten stanowi różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania przychodów. Przychodem jest cena należna z tytułu odpłatnego zbycia Opcji Zbywalnych (nie niższa od ich wartości rynkowej). Kosztami uzyskania przychodów są ewentualne koszty transakcyjne (np. opłaty dla biura maklerskiego za obsługę zbycia Opcji Zbywalnych). Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy, dochód ten należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym do końca kwietnia następnego roku i w tym terminie wpłacić należny podatek.
W szczególności przedmiotowy dochód nie powinien być zaliczany do źródła wymienionego w art. 18 ustawy, tzn. do dochodów z praw majątkowych. Podobne stanowisko wyrażono także we wskazanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku interpretacjach IBPB2/415-509/07/AA i IPPB2/415-476/07-4/AZ (w odniesieniu do opcji zbywalnych, także zmiana interpretacji indywidualnej Ministra Finansów, sygn. DD3/033/121/DZI/08/1276).
Dochód ten stanowi różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania przychodów. Przychodem jest cena należna z tytułu odpłatnego zbycia Opcji Zbywalnych (nie niższa od ich wartości rynkowej; w tym przypadku cena proponowana wnioskodawcy przez wyznaczoną przez Spółkę G. I. instytucję finansową, obliczona po podjęciu decyzji o sprzedaży Opcji Zbywalnych, będzie ceną rynkową, gdyż jest to jedyny dostępny prawnie i faktycznie sposób sprzedaży Opcji Zbywalnych i nie istnieją inne rynkowe wyceny takich Opcji Zbywalnych). Ponieważ wnioskodawca nie ponosi kosztów nabycia Opcji Zbywalnych (są one przyznawane nieodpłatnie), kosztami uzyskania przychodów będą jedynie ewentualne koszty transakcyjne (np. opłaty dla biura maklerskiego za obsługę zbycia Opcji Zbywalnych). Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy, dochód ten należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym do końca kwietnia następnego roku i w tym terminie wpłacić należny podatek.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co nastepuje.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania nr 5. Ocena stanowiska w zakresie pytań nr 1-4 została zawarta w odrębnych interpretacjach.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 361) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, iż wnioskodawca jako pracownik polskiej firmy Spółki z o.o., która jest podmiotem zależnym, należącym w całości do Spółki G. I. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, wziął udział w planie Opcji na Akcje polegającym na przyznaniu nieodpłatnie prawa do dokonywania w przyszłości zakupu akcji amerykańskiej spółki po cenie określonej w opcji (cena wykonania), które może być zrealizowane po upływie oznaczonego czasu. Spółka G. I. przyznaje zwykłe opcje na akcje („Opcje”), opcje zbywalne na akcje („Opcje Zbywalne”) oraz ekwiwalenty akcji o ograniczonej zbywalności GSU (zwane łącznie „Nagrodami”) swym pracownikom oraz pracownikom swych podmiotów zależnych na całym świecie, w tym Spółki („Uczestnicy”). Nagrody są przyznawane na podstawie Planu Przyznania Akcji G. I. w sposób nieodpłatny. Prawo do zakupu powyższych akcji jest niezbywalne i nie może być przenoszone na osoby trzecie. Polski pracodawca nie ponosi żadnych kosztów związanych z uczestnictwem wnioskodawcy w powyższym Planie. GSU to niegwarantowane przyrzeczenie wydania przez Spółkę G. I. pewnej liczby akcji Uczestnikowi w późniejszym terminie. Pod warunkiem, że Uczestnik będzie stale zatrudniony przez Spółkę G. I. lub podmiot z nią powiązany aż do dnia wykonania GSU oraz pod warunkiem wygaśnięcia wszelkich ograniczeń i spełnienia innych warunków, GSU zostaną wykonane, tzn. Uczestnikowi zostaną nieodpłatnie wydane Akcje nie objęte ograniczeniami zbywalności. Po rozwiązaniu stosunku pracy Uczestnika część GSU, która nie stała się wykonalna, zazwyczaj przepada. Uczestnikom posiadającym Opcje/Opcje Zbywalne/GSU nie przysługują prawa akcjonariuszy w odniesieniu do Akcji związanych z niewykonanymi Nagrodami do czasu wydania im dokumentów akcyjnych potwierdzających wydanie Akcji (potwierdzone odpowiednim wpisem w księgach Spółki G. I. lub przez właściwie umocowanego agenta transferowego Spółki G. I.) zgodnie z Planem.
W związku z powyższym wnioskodawcy nasunęła się wątpliwość będąca przedmiotem pytania nr 5 zawartego we wniosku, tj. jak należy obliczyć dochód z tytułu odpłatnego zbycia GSU...
Stosownie do cyt. wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zawarte wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy, można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany. Zbycie GSU, jako że jest to prawo tymczasowe, przygotowujące i zabezpieczające prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspokaja interesy podmiotu uprawnionego, stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W treści wniosku wnioskodawca wskazał, że odpłatne zbycie GSU skutkuje powstaniem dochodu, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 6 lub pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kapitałów pieniężnych a nie z praw majątkowych (art. 18 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi.
W świetle art. 5a ust. 11 i 13 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:
papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi,
pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Przez papiery wartościowe należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi:
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
Pochodnymi instrumentami finansowymi zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy są niebędące papierami wartościowymi:
Tymczasem ze zdarzenia przyszłego wynika, że GSU jest niegwarantowanym przyrzeczeniem wydania przez spółkę G. I. pewnej liczby akcji uczestnikowi w późniejszym terminie, po spełnieniu określonych warunków. GSU jest zatem jednostronnym zobowiązaniem się Spółki G. I. wobec określonych osób do dokonania pewnej czynności w przyszłości (wydania akcji). Takie przyrzeczenie nie jest ani papierem wartościowym ani pochodnym instrumentem finansowym. Tym samym przychody ze zbycia GSU nie mogą stanowić przychodów z kapitałów pieniężnych. GSU nie jest opcją zbywalną, co sugeruje wnioskodawca w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie. Z wniosku wprost wynika, że wnioskodawca otrzymuje opcje na akcje, opcje zbywalne na akcje oraz ekwiwalenty akcji o ograniczonej zbywalności (GSU). Już sam ten podział przyznanych praw wskazuje, że GSU jest innym prawem niż opcje.
W świetle powyższego należy ponownie wskazać, że przychód z odpłatnego zbycia GSU jest przychodem z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, dochód uzyskany ze zbycia GSU, stosownie do dyspozycji art. 45 ust.1 ww. ustawy, winien być wykazany – wraz z pozostałymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej – w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym do urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano zbycia ww. prawa. W tym samym terminie należy zapłacić podatek z ww. tytułu.
Reasumując, należy stwierdzić, iż kwotę uzyskaną z tytułu zbycia GSU należy zakwalifikować jako źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten, jako przychód z praw majątkowych określony w art. 18 ww. ustawy, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych po pomniejszeniu o ewentualne koszty uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania 5 zawartego we wniosku, należy uznać za nieprawidłowe.
W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji oraz zmiany interpretacji indywidualnej wydanej przez Ministra Finansów należy wyjaśnić, że nie zawarto w nich stanowiska iż przychód ze zbycia GSU stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. Interpretacje nie dotyczyły skutków odpłatnego zbycia GSU. Natomiast zawierały pogląd co do charakteru GSU. W interpretacjach IBPB2/415-509/10/AA i IPPB2/415-476/07-4/AZ (zmienionej przez Ministra Finansów) napisano, że GSU nie mogą być uznane ani za papiery wartościowe ani za pochodne instrumenty finansowe, a w interpretacji Ministra Finansów nr: DD 3/033/121/DZI/08/1276 napisano, że GSU nie jest instrumentem finansowym.
Wobec tego powołane przez wnioskodawcę interpretacje nie zawierają stanowiska popierającego poglądy wnioskodawcy, a wręcz przeciwnie są zbieżne ze stanowiskiem wyrażonym w niniejszej interpretacji co do charakteru GSU.
IBPBII/2/415-124/12/MW
IBPB/II/2/415-121/12/MW | Interpretacja indywidualna
IBPB/II/2/415-122/12/MW | Interpretacja indywidualna