Source: https://es.scribd.com/document/105627551/Credito-Fiscal-en-El-Iva
Timestamp: 2017-10-21 01:17:54
Document Index: 183811343

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Cargado por Claudio_gualito
TEMA DE COLECCIÓN
CAPÍTULO I | NOCIONES GENERALES
CRÉDITO FISCAL EN EL IVA
A continuación se analizan los aspectos más relevantes del crédito fiscal, su naturaleza jurídica y los contribuyentes que tienen derecho a su utilización. Además considera aspectos relevantes como la recuperación de remanentes por la compra de activos fijos, la franquicia, las exportaciones y otros créditos especiales.
CAPÍTULO I NOCIONES GENERALES 1. CONCEPTO Y DENOMINACIÓN
El crédito fiscal (en adelante "CF") permite, junto con el débito fiscal, determinar la obligación tributaria mensual de cada contribuyente. Elizabeth Emilfork1 señala que "el crédito fiscal es el derecho que tienen los sujetos pasivos para, previo el cumplimiento de los requisitos legales, compensar y subsidiariamente obtener el reembolso de los impuestos soportados en la importación, adquisición de bienes o utilización de servicios". Otros autores indican que es "la facultad que tienen los contribuyentes del IVA para imputar los impuestos que han soportado en las adquisiciones o importación de bienes o utilización de servicios, a los impuestos generados y recargados en sus ventas o servicios prestados, en el mismo período tributario".2 Finalmente, el reglamento del IVA3 nos otorga otra definición, que indica "El crédito fiscal está constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al valor agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su débito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley".
EMILFORK SOTO, Elizabeth, "Impuesto al Valor Agregado. El crédito fiscal y otros estudios", Santiago, Ed. Jurídica Congreso, 1999, pág. 167. RENCORET ORREGO, Ernesto, "Normas fundamentales sobre el IVA", Santiago, Ed. Digesto, 2000. Art. 39 inc. 1º D.S. Nº 56, Min. Hacienda, de 1977.
MAYO | 365
La determinación de la naturaleza jurídica del Crédito fiscal determina las normas aplicables a su aprovechamiento y extinción o pérdida, a falta de regulación específica en el ámbito tributario. Dos aspectos son los más controvertidos al respecto: a) Está amparado el Crédito Fiscal por el Derecho de Propiedad consagrado en el artículo 19 Nº 24 de la Constitución Política del Estado; b) Es el Crédito Fiscal un derecho "personalísimo". No existe consenso en la práctica ni doctrina nacional y para algunos se trata tan sólo de un mecanismo de determinación del tributo, que no tendría protección jurídica. En caso de formar parte de la propiedad de un contribuyente, los medios legales para proteger su goce y ejercicio son más efectivos y eficaces que en la otra opción indicada. Por ejemplo, para Emilfork, el "verdadero derecho de crédito es el derecho de reembolso que surge, eventualmente, una vez practicada la deducción, puesto que en él sí existiría el vínculo obligatorio propio de la obligación crédito-deuda"4. En definitiva, no habría un verdadero derecho sobre el crédito fiscal, sino sólo sobre el resultado entre débito y crédito. Sin embargo, la misma autora plantea que el problema de la naturaleza jurídica en el caso del crédito fiscal, no sería de tal relevancia, puesto que su regulación sería bastante completa, y no sería necesario encuadrarla en otra categoría jurídica. Según otros autores como Araya5 el crédito fiscal sólo es un mecanismo técnico para establecer el monto del tributo a pagar en cada período tributario. No sería un "verdadero derecho personal", del cual el contribuyente pueda disponer. En la Jurisprudencia de nuestros Tribunales, la aceptación a tramitación de recursos de protección en esta materia, parece indicar que los créditos fiscales retenidos por el Fisco están protegidos por el Derecho de Propiedad. En todo caso, nos parece que el crédito tiene características que lo asimilan a cualquier derecho patrimonial, no hay una diferencia sustantiva con otros derechos inmateriales, ava-luables pecuniariamente, por ejemplo: el derecho a la imagen. Por otra parte, se ha discutido la naturaleza "personalísima" del CF. Nuevamente, la discusión posee enorme trascendencia pues para algunos, si el CF es "personalísimo" no se puede transferir ni transmitir, en cambio si no lo es, el contribuyente puede hacerlo. El SII ha señalado en diversos oficios que es un derecho personalísimo y por tanto, no puede transferirse. Sobre todo esta interpretación se ha aplicado en la desaparición de sociedades absorbidas en una fusión por absorción, en que el SII ha sostenido que el CF de la empresa absorbida se extingue, no se transmite, atendido el carácter "personalísimo" del mismo. Emilfork, reseñando la opinión de Derouin6, señala que el crédito fiscal no opera en función de la operación que lo genera, sino del titular, y por lo tanto sería un derecho personalísimo, ya que de otra forma, derivarían consecuencias negativas.
EMILFORK, op. cit., pág. 169. ARAYA SCHNAKE Gabriel, "Base imponible. Débito y Crédito Fiscal", Santiago, Ed. LexisNexis, 2ª ed. 2007. EMILFORK, op. cit., pág. 172.
Lamentablemente no se agregan argumentos para sostener esta posición en el Derecho chileno. De acuerdo a nuestro derecho, la calificación de un derecho como personalísimo es excepcional. Esta calidad debe ser atribuida expresamente por el legislador, pues contraría los principios establecidos para los bienes en nuestro Derecho, especialmente, aquel que privilegia el libre comercio de ellos. Puesto que la legislación tributaria no califica el CF como "personalísimo", retoman su vigencia aquí los principios generales de nuestro ordenamiento que permiten la transferencia y transmisibilidad de los bienes. Por otra parte, la interpretación administrativa no es obligatoria para el contribuyente pero es de aplicación obligada para sus funcionarios fiscalizadores.
3. NACIMIENTO Y EJERCICIO
Estos aspectos del CF, su nacimiento y ejercicio, son analizados separadamente por los autores, dado que en muchas legislaciones se regulan separadamente. Las consecuencias de la separación de estos aspectos, podemos resumirlas en la existencia de distintas normas legales: a) Normas aplicables en caso de modificaciones legislativas b) Plazo para ejercitar el CF c) Inflación que eventualmente pudiera existir entre el nacimiento y el ejercicio del CF, etc. Nuestra legislación, aunque no lo señala expresamente, parece establecer como hecho generador del CF el devengo del impuesto. Por otra parte, respecto a la oportunidad del ejercicio, sólo hay una referencia tangencial en las normas del art. 23 y 24 de la ley de IVA señalando "el mismo período" sin aclarar si éste es el de la adquisición de los bienes, o la facturación de éstos. Si bien, por regla general, devengo y facturación coinciden, en ocasiones la factura puede emitirse con anterioridad. Por ejemplo, en los adelantos de dinero por bienes aún no entregados, el SII ha señalado que "No obstante, en el evento de llegar a facturarse dicho anticipo de dinero antes de la entrega de los bienes, en ese momento se produciría el devengo del impuesto al valor agregado por el monto del anticipo, debiendo recargarse dicho tributo en el referido documento" (oficio Nº 1.936, de 23.07.1998). La ley no señala nada al respecto, y la jurisprudencia no se ha pronunciado. En opinión de Emilfork7 este tema requiere una modificación legal que elimine esta indefinición en cuanto al ejercicio del Derecho, además de considerar una disposición expresa sobre su nacimiento.
4. AGREGADOS Y DEDUCCIONES AL CF 4.1 Deducciones
El crédito fiscal determinado en el período tributario, debe ser rebajado con los impuestos relacionados con disminuciones de los precios de los bienes y servicios por con-
EMILFORK, op. cit., pág. 189.
cepto de bonificaciones o descuentos y transacciones dejadas sin efecto producto de devoluciones de mercaderías, resciliaciones de servicios y resoluciones de negocios relacionados con la construcción de inmuebles y que el proveedor debe documentar con notas de crédito, conforme al art. 24 de la ley de IVA.
4.2 Agregados
El crédito fiscal determinado en el período tributario debe ser aumentado con los impuestos soportados en los incrementos de precios de los bienes y servicios y que se reflejan en las notas de débito emitidas por los proveedores.
CAPÍTULO II PROCEDENCIA DEL CF
El artículo 23 Nº 1 –de la Ley de IVA–, señala que las operaciones por las cuales se tiene derecho a crédito fiscal son las relativas a la adquisición de bienes o recepción de servicios que tengan relación con el giro o actividad del contribuyente, destinados a formar parte de su:
a) Activo realizable
Elementos del activo de una empresa, susceptibles de hacerse líquidos en el corto plazo. Lo más habitual es referirse con este término a las existencias y a todas aquellas deudas que los clientes y deudores de la empresa mantienen con ella.
Los bienes físicos del activo fijo o inmovilizado son aquellos que la empresa compra con la finalidad de usarlos en la explotación social de su giro, sin el ánimo de revenderlos. Por el hecho de adquirirlos para dedicarlos a la explotación de la empresa a los referidos bienes se les denomina también " bienes de uso". En otras palabras, se tratan de recursos económicos no negociables, desde el momento que su adquisición ha tenido por objeto su uso, conservación o explotación, aun cuando eventualmente pueda ocurrir la venta de tales bienes.8
La adquisición de un vehículo sólo tendrá derecho a crédito fiscal cuando se trate de un contribuyente de IVA, de lo contrario el impuesto soportado sólo constituirá un mayor costo del bien adquirido.
c) Gastos de tipo general
Éstos se identifican con los gastos que no tienen relación con la adquisición de activos, ni fijo ni realizable. Éstos deben identificarse como desembolsos en que incurre nor-
MCT Nº 295, julio 2002, pág. 7.
El SII señala que "en el caso de un contribuyente –que en su oportunidad– utilizó el crédito fiscal. la ausencia de operaciones reales además de privar de substancia al crédito fiscal. en virtud del artículo 21 del Código Tributario11..2007) b) Los gastos por teléfono. cit. MATERIALES. fotografía. documentos de pago.07. Evidentemente. pudiendo utilizar testigos. otros documentos que concuerden tales como guías de recepción a bodegas.06.755. la jurisprudencia judicial13 señala que no es requisito que el contribuyente presente la factura para hacer uso del crédito fiscal en el caso de extravío de ésta. sino basta que en la factura se acredite que se emitió a su nombre y que el impuesto fue enterado en arcas fiscales. Es decir. podemos identificar casos en que sí se reconocen como gastos de tipo general: a) Las compras de mercaderías destinadas a suministrar alimentos a personal son gastos de tipo general (oficio Nº 1. seguros. oficio Nº 1. fletes.1 Existencia de la operación Este es un requisito implícito en nuestra legislación9. alimentación y alojamiento. La prueba de las obligaciones tributarias en el Derecho Tributario Chileno.2000 "Jiménez con Fisco de Chile". pág. Corte de Apelaciones de Concepción. en virtud de poseer el original de la factura que cumplía con todos los requisi- 9 10 11 12 13 EMILFORK. Nº ID LexisNexis 22140.04. ya que la norma del artículo 23 señala que el crédito se genera "en los impuestos soportados por las adquisiciones efectuadas. sino que el contribuyente debe probar la efectividad material de la operación. no basta la existencia del documento tributario correspondiente.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF malmente la empresa. es el contribuyente quien debe probar la efectividad material de las operaciones de que dan cuenta de dichos documentos. fotocopiado. arrendamiento de vehículos y adquisición de bencina y abarrotes son gastos de tipo general (oficio Nº 2. 280. Subrayado nuestro. Así. Sobre el alcance probatorio del artículo 21 del CT en esta materia.1977.12 Así también. Sentencia de 5. puede constituir un delito. de 13. etc.09. SUSTANTIVOS O DE FONDO 1.219. arriendo.1997) Casos en que no se reconocen como gastos de tipo general: a) Compras de mercaderías que se entregan en forma gratuita a los miembros de la fuerza de venta que no son empleados de la empresa (oficio Nº 2.280 de 18. MAYO | 365 27 . etc. La Corte de Apelaciones de Concepción señala que las simples copias de las facturas no revisten mérito probatorio suficiente.09. op. existe discusión: véase Rodrigo Ugalde.05. de 19. Editorial LexisNexis. como: luz. y los servicios utilizados"10. de 24. remuneraciones. sentencia de 23.2000. 2004.1996) CAPÍTULO III REQUISITOS DEL CF 1.611. y que afectan a los resultados del ejercicio.
del Código Tributario. La RAE lo define en la acepción pertinente como "Conjunto de operaciones o negocios de una empresa"15. de acuerdo al art. más aún. art. Es decir. descrito en la escritura pública o documento de constitución. La referencia a "actividad" parece ser aún más amplia que el "giro". como con la actividad del contribuyente. 41 Nº 3 del reglamento del IVA.2 Relación con el Giro Las normas tributarias pertinentes14 parecen indicar que giro y actividad serían sinónimos. Ésta ha sido interpretada estrictamente. sin perjuicio de que se le aplique la sanción prevista en el artículo 97. cumpliendo con todos los requisitos que afectan al documento mencionado. o el mayor o menor éxito comercial. Nº 825. Así. El Código de Comercio.322. Nº 1. 28 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .16 Podemos concluir que "giro" es un concepto amplísimo. pág. de fecha 24 de diciembre de 1993.. En consecuencia. 68 y 69 del CTRIB. que digan relación con el giro o actividad del contribuyente". citando diferente fuentes.18 El SII por su parte ha señalado que en el caso del Impuesto al Valor Agregado soportado en el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud. al regular los requisitos de la escritura de constitución. 352 Nº 5). no puede concluirse. 23 Nº 2 de la ley de IVA. etc. que indica la actividad económica de una persona: profesión u oficio en el caso de las personas naturales y. 17 EMILFORK. Pero si recibió ese ejemplar original.rae. y sin embargo. la pérdida de aquel derecho al crédito fiscal. 1. el concepto que existe detrás de esta interpretación es que no importa la conveniencia económica de la empresa. sino únicamente la actividad productora de un débito fiscal.04. la Corte Suprema ha señalado que el adjetivo "directo" significa "derecho o en línea recta" y en otra acepción "aplícase a lo que se encamina derechamente a una mira u objeto". 18 Artículo 23.es. fijados en la ley. si al contribuyente no le fue otorgado el original de la factura. e hizo uso oportuno y adecuado del derecho al crédito fiscal. http//:www. reglamento y disposiciones administrativas dictadas por el Servicio. el hecho de sufrir la pérdida o destrucción del mismo. por lo que el desembolso puede relacionarse tanto con el giro. tampoco está contemplado en el Nº 5 del artículo 23 del D. la definió en un sentido amplio como "el objeto económico a que se dedica una persona natural o jurídica". obviamente.17 También la ley permite la deducción de adquisiciones de bienes o la utilización de servicios "relacionados con gastos de tipo general. La jurisprudencia judicial. de 26. Nº 16. tanto por la jurisprudencia administrativa como judicial. que este hecho aciago provoque además y en forma automática. contratados por 14 15 Arts. la pérdida o inutilización de documentos tiene una sanción específica.. op cit. 16 Sentencia de la Corte de Apelaciones de San Miguel. no ha podido generarse en su favor el derecho al crédito fiscal. del que hizo uso en tiempo y forma legales. en el caso de las personas jurídicas estará contenido regularmente en su objeto social.TEMA DE COLECCIÓN tos. civil y comercial. No hay disposición que lo establezca expresamente. utilizado profusamente en el Derecho tributario. El "giro" es un concepto no definido en nuestra legislación. La relación con el giro debe ser directa. que sufre el extravío o destrucción de ese original de factura.1988). no causa la invalidación de éste. 216. en el Nº 16 del Artículo 97º del Código Tributario. señala que debe expresarse "las negociaciones sobre que debe versar el giro de la sociedad" (art.L. en cuanto sea procedente" (oficio Nº 1.
MAYO | 365 29 . en un período tributario determinado. si al momento de efectuar la imputación del crédito fiscal al débito fiscal del período respectivo no es posible determinar con exactitud si los 19 Notable resulta la interpretación reciente contenida en el Oficio 3229/2007. entre el total del impuesto soportado en las compras o servicios utilizados (crédito fiscal) destinados al giro del contribuyente y el total del impuesto recargado en las facturas de ventas y/o servicios prestados (débito fiscal) sin que sea relevante si los bienes adquiridos y/o servicios contratados fueron efectivamente empleados en el giro del contribuyente durante el mismo período en el cual fueron adquiridos o contratados.2002. 1. Creemos que la regulación de gasto y crédito. que asisten en calidad de invitadas a eventos organizados con fines promocionales o de publicidad".CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF una empresa en beneficio de sus trabajadores. de 6. La ley señala la regla general en forma negativa en el artículo 23 Nº 2. por lo que se regulan detalladamente los requisitos para aceptar el crédito fiscal generado en dichos gastos. en beneficio de personas que tienen el carácter. expresa una mayor amplitud en este requisito. bajo la modalidad de impuesto contra impuesto.19 Corrientemente en la fiscalización de las empresas. En virtud de este procedimiento. sobre "invitados de negocios".2005). el SII es proclive a relacionar el rechazo de un gasto en el impuesto a la renta con el rechazo del crédito fiscal en el IVA. La resolución Nº 20. ya sea. un gasto relacionado con la actividad propia de un contribuyente del IVA. el rechazo del crédito. es decir. cumpliendo los otros requisitos ya analizados. poseen una regulación claramente diferenciada. de 18. adquisición de bienes o la utilización de servicios si éstos se destinan a realizar operaciones gravadas con el mencionado tributo. o no lo fueron. a través de la diferencia generada.3 Afectación a Hechos Gravados a) Regla general La afectación a hechos gravados significa que el crédito fiscal se genera por la importación.055. pues se reconoce que "existen desembolsos en que deben incurrir los contribuyentes en ciertas ocasiones por concepto de alojamiento. alimentación y traslado. tal como parece deducirse del oficio arriba citado. Tal como nos indica el SII: "Con relación a la utilización del crédito fiscal generado por el IVA soportado (…). lo que deberá apreciarse caso a caso. no procede el derecho al uso del crédito fiscal (oficio Nº 3. por lo que el cuestionamiento del gasto en el Impuesto a la Renta no acarrea. cabe recordar que el referido impuesto se determina sobre base financiera. "No procede el derecho al CF por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas". En definitiva ello dependerá de la específica causal por la que se cuestiona el desembolso o crédito. siempre y necesariamente. aunque similares en apariencia.09. que permite aprovechar gastos no directamente vinculados al giro del negocio de una operación de rescate prestada por un contribuyente en la tragedia de Antuco. por no constituir dichos pagos.08. de clientes o proveedores actuales o potenciales.
008. 2º de la ley del IVA. que realizan. por el art.021.2000. o exentas. entregados como premio por una empresa prestadora de servicios20 de promoción y marketing a los clientes de una empresa comercial.TEMA DE COLECCIÓN bienes adquiridos o servicios contratados serán utilizados en operaciones afectas o exentas o no gravadas. Así también el SII indica que en la adquisición de bienes corporales muebles. Tampoco los bienes o servicios adquiridos o utilizados para destinarlos a un reembolso de gastos. El crédito fiscal generado en las adquisiciones (importaciones o prestaciones de servicios) que se vinculen con operaciones no gravadas. En concordancia con lo anterior. pueden generar un crédito fiscal aprovechable para el contribuyente. por ejemplo: las señaladas en los arts. respecto de compras para operaciones no afectas.L.05. por no configurarse a su respecto el hecho gravado básico servicio. no procede que se utilice como crédito fiscal el impuesto soportado. 8º letra d) inc. de 29. o de la operación. 12 y 13 de la ley de IVA. ya que estos servicios no son un hecho gravado en el IVA. sin embargo.05. de conformidad con las reglas generales contenidas en el artículo 23 Nº 3 del D.2000). se encuentran eximidas del impuesto.2003). no se puede utilizar. en virtud del art. Nº 825 y en el artículo 43 del Reglamento de esta ley. b) CF vinculados a operaciones no afectas o exentas Nos referimos a contribuyentes de IVA.574. de 1974.454. de 01. con fines promocionales. el SII ha dictaminado que en una venta de estudio de factibilidad de un proyecto minero –operación no gravada con IVA– el impuesto soportado en la adquisición de bienes o servicios para el desarrollo de ese estudio no da derecho a crédito fiscal (oficio Nº 3. operaciones no afectas o exentas del impuesto. el contribuyente tiene derecho a imputar el total del crédito generado en dicho período a su débito del mismo mes. de 15. 30 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . en virtud de una norma especial. Así lo ha señalado claramente en el oficio Nº 2. Las operaciones no afectas o no gravadas son aquellas que no se encuentran comprendidas en norma legal alguna que las grave con el impuesto. Nº 825. no pudiendo utilizar en dicho período el IVA relacionado con las operaciones no gravadas o que se encuentren exentas de este tributo" (oficio Nº 2. por ejemplo: la actividad agrícola (art. de 02. Esto porque el reembolso de gastos no es un hecho gravado en el IVA. crite- 20 Esto es diferente en el caso de vendedores.08. Esto además resulta coherente con la relación con el giro "afecto a IVA" que debe tener la adquisición respectiva. además. o bien acumularlo para su utilización en los meses siguientes en la medida que una vez realizada la imputación hubiere un saldo a su favor. si el contribuyente en períodos posteriores realiza una o más operaciones exentas o no gravadas. en el mes que registre estas operaciones deberá proporcionalizar el crédito fiscal.2003: "La mera recuperación de gastos no constituye un hecho afecto a IVA al tenor de lo dispuesto por el artículo 2º Nº 2 del D. Con todo.L. 23 Nº 2 ya señalado. 20 Nº 1 LIR).08. en virtud del sujeto. Y también señala lo mismo en oficio Nº 3. que asimila esta operación a venta. Las operaciones exentas son las que están gravadas por la regla general.
ya que los valores cobrados corresponden íntegramente a la recuperación de las sumas pagadas por esta empresa a terceros por servicios que éstos le prestaron directamente a sus clientes.02. De modo que para los efectos de determinar la proporcionalidad establecida en el artículo 43 del D. no se debe emitir factura ni ningún documento tributario. 4. por lo tanto. de 10. pero acumulando los valores mencionados mes a mes hasta completar el año calendario. se debe establecer la proporción entre operaciones netas gravadas y el total de operaciones. c) CF vinculado a operaciones afectas y no afectas Esta situación.21 3. por mandato expreso de la ley procede respecto de éstas la utilización del crédito fiscal correspondiente al IVA soportado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios para realizarlas. sino que basta un comprobante interno. pero que fueron contratados por la empresa ocurrente como mandataria. pues no existe prestación alguna por parte de la empresa (…) que esté siendo remunerada a través de las cantidades reembolsadas.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF rio que resulta plenamente aplicable en la especie. En estos casos. de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento". 21 Oficio Nº 427. 23 señala "En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas. 5. no corresponde considerar este tipo de operaciones como ventas exentas. Este crédito debe ser calculado en forma separada del destinado exclusivamente a operaciones gravadas. debiendo. Esta relación porcentual se calcula sobre el primer período tributario de cada año calendario esto es en el mes de enero. En el año calendario siguiente. el crédito se calculará en forma proporcional. sino que simplemente como exportaciones por las cuales procede la utilización del crédito fiscal del IVA. servicios en los cuales resulta evidente que la empresa consultante no posee la calidad de prestadora". Para los períodos tributarios siguientes deberán considerar la misma relación porcentual. adicionarlas a las ventas afectas a fin de determinar la mencionada proporción. sin que pueda distinguir claramente los insumos destinados a una actividad u otra. 2. MAYO | 365 31 . se debe volver a realizar lo señalado en el punto 3.S. Nº 55. Un ejemplo de esto es la adquisición de insumos por una empresa que arrienda las licencias de sus programas (gravado con IVA) y además desarrolla software para terceros (no gravado con IVA). En este punto es necesario señalar que si bien las ventas de exportación se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado. de adquisiciones de bienes o la utilización de servicios que se destinan parcialmente a operaciones afectas y no afectas se ha denominado "adquisiciones de utilización común". Para determinar el monto del CF.1995. indicando las siguientes normas: 1. La ley del IVA en el art. A su vez. el reglamento del IVA regula esta situación en el artículo 43.
de acuerdo a lo dispuesto en la resolución Nº 3. La circunstancia de haberse registrado las operaciones en cualquier libro de contabilidad que no sea el señalado.2 Anotación en el Libro de Compras y Ventas Los documentos tributarios deben ser registrados en el libro especial denominado "Libro de Compras y Ventas"24. 2. 22 23 24 Considerando 9º. En virtud de esta facultad. "Metalúrgica con SII". o en el "Libro de Compras" si el contribuyente llevare sus operaciones en forma separada.1 Recargo en forma separada en la respectiva factura De acuerdo al art. Corte de Apelaciones de Concepción. no permite tener por cumplido el requisito. debiendo considerarse para ello las realizadas a partir de ese mes". 25 de la ley del IVA. la Corte Suprema señaló que "atendida la circunstancia de que el primer período tributario en que la reclamante efectuó y contabilizó simultáneamente operaciones gravadas y exentas fue el mes de junio del año 1984. o bien se empiezan a realizar "operaciones comunes" en algún mes. el primer período tributario en el cual se debe aplicar proporcionalidad será el mes de inicio de actividades. proponiendo otros sistemas de determinación (oficio Nº 6. sentencia de 23. para el primer caso.07.05. sentencia de 10.813/84).2000. el impuesto pagado debe ser anotado en forma separada en la factura respectiva. 2. Si se inician actividades durante el año. Al respecto. debe acreditarse que el impuesto ha sido pagado en Tesorería. Existe jurisprudencia judicial23 que señala que en el caso de extravío de la factura.TEMA DE COLECCIÓN 6. el SII ha señalado que el contribuyente que se sienta perjudicado con el método reglamentario. de 10. FORMALES O DE FORMA 2. y el mes en que se tengan ventas afectas y exentas en el segundo.477. basta que se acredite que ésta se emitió a su nombre y que el impuesto fue enterado en arcas fiscales. 59 de la Ley del IVA. ése es el primer período tributario en el cual corresponde determinar la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas. Sin perjuicio de estas reglas.11.2000.1976). el Director Nacional del SII puede establecer otros métodos para la determinación del crédito fiscal.1990. que podrá llevarse en un sistema computacional. puede hacer las presentaciones que corresponda. 32 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Art.06.22 La relación porcentual del crédito fiscal proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario en cada año calendario (oficio Nº 3. Así también en el caso de las importaciones.628 de 26.
3 Oportunidad del CF De acuerdo con el artículo 23 de la ley del IVA en concordancia con el art. Como señalamos previamente. Sin embargo. cuando se trata de facturas que fueron recibidas oportunamente. 2) Facturas falsas. el funcionario fiscalizador debe especificar claramente en la citación y liquidación. D. esto es.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF 2. MAYO | 365 33 . que contienen irregularidades materiales que hacen 25 Ley Nº 19. Lo dicho también se aplica para los ajustes del crédito. la aplicación estricta de la norma motivó la modificación legislativa25 que amplió hasta dos meses el registro de la factura. 30. o hasta dentro de los dos períodos tributarios siguientes. Nº 825. que no cumple con los requisitos legales o reglamentarios o que ha sido otorgada por persona que resulte no ser contribuyente del IVA. los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado pierden el derecho al uso del crédito fiscal respecto a los impuestos recargados en: 1) Facturas no fidedignas. como su nombre lo indica.1997. de acuerdo a lo instruido en la circular Nº 93 de 19 de diciembre de 2001: 1. En todo caso. sin que se hayan contabilizado dentro de los dos períodos correspondientes. el motivo por el cual se impugna el documento. del artículo 23 de la ley de IVA. no son dignas de fe.O. 24. y 4) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA. que se aluda en términos genéricos a "facturas irregulares". 3. En definitiva. indicando con precisión alguna de las causales señaladas en los cuatro números anteriores y fundamentando las razones por las cuales considera que se trata de una factura no fidedigna o falsa. en los casos en que las respectivas facturas se reciban o registren con retraso. Se entiende por "facturas no fidedignas" aquellas que. RECHAZO DEL CRÉDITO FISCAL 3. se pierde el derecho al crédito fiscal el que solamente será deducible utilizando la petición de devolución de impuestos regulada en el artículo 126 del CT.L. 3) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. pues tal denominación no se contempla en el artículo 23 Nº 5 del D.1 Facturas rechazadas legalmente Conforme a lo dispuesto en el inciso primero del Nº 5. el libro de Compras y Ventas podrá tener registradas facturas de hasta tres meses (las del período respectivo. de 1974. no siendo procedente al efecto. Analizaremos a continuación cada una de estas calificaciones. al rechazarse el crédito fiscal de una factura. al período en que éste es determinado. el momento en que debe aprovecharse el CF es el de la fecha de la factura (determinado el "mismo período"). la oportunidad para deducir el crédito del débito fiscal es dentro del mismo período tributario. y las de los dos meses anteriores) para determinar el crédito fiscal del período. En consecuencia.07.506.
Como ejemplos de falsedad pueden señalarse: indicar un nombre. por estimar que una factura no es fidedigna. 3. y otros establecidos o que establezca esta Dirección en uso de sus facultades legales. reglamentarios o establecidos por el Servicio que deben cumplir las facturas son. dirección del comprador. falsear los timbres del Servicio. timbre. facturas que no guarden armonía con los asientos contables que registran la operación de que dan cuenta. A modo de ejemplo de facturas no fidedignas pueden señalarse: facturas cuya numeración y datación no guarda debida correlatividad con el resto de la facturación del contribuyente. facturas con correcciones. En opinión del SII. señalándose. enmendaduras o interlineaciones en su texto. giro del negocio. que deje constancia de cosas falsas o mentirosas. las que deben indicarse con precisión en la citación y liquidación que se practique. es decir. RUT o actividad económica inexistente o adulterado del emisor o del receptor de la factura. siendo necesario en tales eventos.". número. casos en que no haya concordancia entre los distintos ejemplares de la misma factura.S. conclusión a que se llega considerando que no existen ventas de las mercaderías adquiridas ni saldos en el inventario. por ejemplo: "Se rechaza el crédito fiscal de la factura XX por estimarla una factura ideológicamente falsa. las circunstancias de no ubicarse al contribuyente con posterioridad a la emisión de la factura en el domicilio indicado en ésta. que la factura es falsa. La falsedad de una factura puede ser material. que altere el sentido del documento mismo en su materialidad. no constituyen por sí solas presunciones suficientes para que de ellas se desprenda. Tratándose de un caso de falsedad material puede señalarse. Nº 825 y 69 del Reglamento contenido en el D. de Hacienda Nº 55. o ideológica. esto es. nombre del comprador. en forma inequívoca. de 1977. reunir otros antecedentes que permitan fundamentar válidamente esa impugnación.L. en la citación y liquidación correspondientes. Rol Único Tributario del emisor. domicilio. 2. las que es necesario consignar. No cumplir con los requisitos legales o reglamentarios significa omitir aquellos que se encuentran establecidos en los artículos 54 del D. Cuando se rechace el crédito fiscal de una factura que se considere falsa deben fundamentarse las razones que han conducido a tal calificación. Se entiende por falsa una factura que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. etc. es necesario que se fundamenten las razones por las cuales se considera que dicho documento no es digno de fe. con precisión. detalle de 34 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . el registrar una operación inexistente o falsear los montos de ellas. nombre completo del emisor. Cuando se rechace el crédito fiscal. cuando corresponda. una leyenda del siguiente tenor :"Se rechaza el crédito fiscal de la factura XX por cuanto el sello que detenta no es del Servicio. de ser éste inconcurrente a notificaciones del Servicio o de encontrarse observado negativamente en los sistemas informáticos que mantiene la administración tributaria.TEMA DE COLECCIÓN presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad.". La misma observación se realiza respecto a la emisión por personas no contribuyentes del impuesto. Rol Único Tributario del comprador. siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas. Los requisitos legales. dirección del establecimiento. etc. por ejemplo. fecha de emisión.
Nº 825. fondo impreso. Unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje. color blanco del papel. documentación. Si luego de la o las referidas verificaciones. 3. timbraje de facturas. de 1974. En relación a esta materia es preciso señalar. antecedentes contables (libros. ya que en ambos casos se da la situación prevista en la norma citada. solamente por aquella persona MAYO | 365 35 . libro de existencias). puede ser cobrado al Banco librado por ventanilla. por tanto. Por último. iniciación de actividades. construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. efectividad de la operación (guías de despacho que acrediten el traslado de la mercadería. medios y forma de pago de la mercadería. etc. El Servicio al efectuar su labor de fiscalizar el correcto empleo de los créditos fiscales investigará si se producen las situaciones descritas. tales como: individualización de los contribuyentes. esto es.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF la operación. el contribuyente no logra desvirtuar las observaciones que se le hagan a sus facturas. no dan derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o retenidos en facturas otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. El servicio señala que "es indiferente que la irregularidad detectada la cometa el contribuyente que ha utilizado el crédito fiscal o el que ha emitido la factura. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero girados contra la cuenta corriente bancaria del res- 26 Cheque nominativo es aquel en que se han tarjado las menciones impresas "a la orden de" y "o al portador". para cuyo efecto deberá proceder a la verificación del emisor de la factura y de los elementos que conforman la operación. Dicha conclusión es cuestionable pues la norma legal no señala nada al respecto. antecedentes de recepción en bodega). y que.1. circunstancia que el comprador no está en condiciones de verificar. RUT. hay dos situaciones de excepción que permiten al contribuyente hacer uso del crédito fiscal. sino que lo constituye en un contribuyente no declarante. o del carácter de prestadores de servicios afectos al IVA. no obstante que la factura en que se sustenta adolezca de alguno de los defectos a que se refiere la norma antes citada. por no ser sujetos de las demás operaciones que constituyen hechos gravados con el tributo. nombre del documento (factura). dimensiones mínimas. se deberá citar conforme al artículo 63 del Código Tributario. que la circunstancia de que el contribuyente no haya efectuado declaraciones de impuestos no lo priva de la calidad de contribuyente del IVA.L. no existe derecho al crédito fiscal". recargo separado del impuesto. y tal severidad con el contribuyente pugna con los principios del Derecho sancionatorio. etc. 4.1. inventarios. o bien. sea por tratarse de personas que carecen de la calidad de vendedores habituales de bienes corporales muebles o inmuebles de su propiedad. para el cobro de las sumas que correspondan. Estas situaciones se producen: a) Cuando el pago de la factura se ha efectuado con cheque nominativo26 de cuenta corriente del comprador o beneficiario del servicio. Situaciones excepcionales que permiten hacer uso del crédito fiscal En conformidad con lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 23 del D. circulación de facturas de contribuyentes que han hecho término de giro. condiciones de la venta. recuadro verde. domicilios.
cuando en el período haya resultado impuesto a pagar. señala que estas excepciones no se aplicarán si el contribuyente ha tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura. documentos. 27 Circular Nº 93/01: "Es decir. Sin perjuicio de lo ante- 36 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . La nominatividad del cheque debe ser dispuesta por el girador del documento directamente a nombre de la persona natural o jurídica que emite la factura que se paga por medio del referido cheque. a nombre del emisor de la factura y el librador ha anotado en el reverso al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista el número de RUT del emisor de la factura y el número de ésta.TEMA DE COLECCIÓN pectivo comprador o beneficiario del servicio27. como es obvio. lubricantes y repuestos para su mantención.).cl). etc. salvo que: • El giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes.Aduanas. debe acreditarse la operación si el SII lo exige. tanto los que deben obrar en su poder. por consiguiente. como tampoco su reparación. ni adquisición de combustibles. station wagons y similares.2 Automóviles y otros La ley de IVA señala en su artículo 23 Nº 4. y • En los casos en que el Director del SII a su juicio exclusivo los califique de necesarios conforme a lo establecido en la ley de la renta30 el IVA recargado en la factura que los acredite podrá ser usado como crédito fiscal. a que el impuesto correspondiente haya sido enterado en arcas fiscales. prestando especial atención a la corrección y procedencia de los créditos y débitos fiscales. que no dan derecho a crédito fiscal las adquisiciones o importaciones de automóviles. y. que sean necesarios para verificar la concurrencia de este requisito. 31 Se consideran algunas definiciones de vehículos. 3. 28 Circular Nº 93/01: "La prueba de que se recargó el impuesto sólo puede emanar de la propia factura y. Para efectuar la comprobación del requisito. Adicionalmente. esta misma información incluyendo el monto de la operación se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco. el SII audita la declaración de IVA correspondiente al mes de emisión de la factura impugnada. el requisito que se exige acreditar deberá cumplirse exhibiendo la correspondiente factura. 29 Circular Nº 93/01: "El contribuyente deberá proporcionar al SII todos los elementos de prueba (libros de contabilidad. la cual debe contener todos los elementos para establecer correctamente el impuesto a pagar o el remanente de crédito resultante. que ha establecido la Dirección General de Aduanas de Chile y que aparecen en el Compendio de Normas Aduaneras (www. y en el caso de transferencias electrónicas. 30 Artículo 31 inciso primero de la Ley de la Renta. que ella ha sido incluida en dicha declaración. el cheque de pago de la factura no puede provenir de una cuenta corriente bancaria de una tercera persona. en primer lugar. distinta de aquella que ha realizado la compra o recibido el respectivo servicio". Al respecto. en la medida que concurran en la especie todos los requisitos exigidos por el artículo 23 y demás disposiciones pertinentes de la ley del IVA. b) En el caso que se acredite que el impuesto ha sido recargado28 y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Aduanas y CORFO han elaborado definiciones y parámetros sobre el tema31: Nota Continuación Nota 26 a cuyo nombre se extendió.29 La misma norma legal citada. como los correspondientes a su vendedor. declaraciones. o bien a través de su endoso en comisión de cobranza a un Banco. verificando.
encontrándose provistos generalmente de ceniceros.669. por su estructura y condiciones mecánicas. de 11.10. aun cuando ellas puedan permitir el transporte de más de 2 personas si están equipadas con una doble corrida de asientos como es el caso de las camionetas de doble cabina.08. darán derecho a crédito fiscal. el de camionetas. ni asientos traseros. con una capacidad de carga útil de hasta 2. en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado. sin vidrios (ni su alojamiento predispuesto). Por lo tanto. cerrada por sus costados en un solo panel. 33 Oficio 4.882/80) Camioneta: Vehículo automóvil construido para el transporte de mercancías. su adquisición y arrendamiento. Constan de una o dos corridas de asientos incluida la del conductor. apoyabrazos y mecanismos alzavidrios.87. b) La caja de carga debe formar un solo cuerpo con el sector del conductor. de cuatro puertas.32 De acuerdo a este concepto. de utilización mixta. que permitan transportar personas y mercancías es. Se construyen de dos puertas (laterales).CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF Automóvil: Vehículo motorizado que. tres puertas (dos laterales y una posterior). MAYO | 365 37 . con un espacio o compartimiento destinado a transportar el equipaje. por su parte. cuatro puertas (laterales) y cinco puertas (cuatro laterales y una posterior). 32 Oficio Nº 2. como los gastos de funcionamiento y reparación. al que cumpla con las siguientes condiciones: a) Vehículo para transporte de mercancías.88. No dan derecho a crédito fiscal las compras de combustibles. la característica esencial que determina la clasificación tributaria de las camionetas es su construcción acondicionada especialmente para el transporte de mercancías. es apto especialmente para el transporte de personas. con puertas que permitan la carga y descarga de las mercancías que transportan. cinturones de seguridad. provistas todas ellas de amplias ventanillas. El SII.269 de 30. Furgón: Se entenderá por vehículo Furgón. constituyen las fuentes principales con las que el propio SII trabaja en sus clasificaciones de determinados vehículos. como así también los gastos por mantención y reparación33. ha señalado que procede la utilización como gasto de los desembolsos por arrendamiento de camioneta doble cabina.000 kilos. Lo anterior debido a que estima que el tratamiento tributario que procede dar a las camionetas doble cabina. provisto de dos puertas delanteras que dan acceso a la única corrida de asientos. junto con las aportadas la Comisión Automotriz de la CORFO. dotada de dos o cuatro puertas. provisto de cabina simple o doble. y de una caja de carga separada de la cabina. Nota Continuación Nota 31 rior. (Oficio Nº 4. para conductor y acompañante. tales definiciones. en lo esencial. lubricantes y repuestos que guarden relación con automóviles station-wagons y similares.
se ha generalizado como del tipo urbano35" rechazando por tanto su adquisición y todos los gastos relacionados a éste. 3) Carrete para cable o cabrestante. de manera tal. esto es. 19 cms. Rol Nº 4. Station Wagon: vehículo motorizado terrestre de uso mixto para pasajeros y carga adicional. es decir. e) Estar equipado con dos de los siguientes elementos: 1) Barra de tiro o ganchos. que sigue siendo de fabricación unitaria. los vehículos similares a automóviles o station wagons. 2) Toma de fuerza o eje estriado delantero o trasero. b) De uso mixto.V. c) La carrocería debe formar un solo cuerpo entre la cabina del conductor y la caja de carga. entre otros. según es público y notorio. a vehículos similares a los denominados station wagons. se refiere a que la carrocería sea unitaria. 38 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .34 Si bien es cierto el SII trata de precisar el concepto de "similares" de todas formas se genera el problema con determinados tipos de vehículos que quedan en "tierra de nadie" y sujetos a la interpretación del SII. Tipo Jeep: Se entenderá por vehículo tipo Jeep y similar al vehículo que cumpla con las siguientes condiciones: a) Tracción cuatro ruedas. incluido el del conductor.TEMA DE COLECCIÓN La condición exigida. la cual debe estar montada sobre chassis (bastidor). con una capacidad de arrastre mínima equivalente al Peso Bruto Vehicular (P. con un máximo de seis asientos. "kombi" y "camping".B. generalmente con sistema tracción motora en las cuatro ruedas y cuyo uso. Se excluirán de la presente definición. Sentencia de la Corte Suprema. que no esté formada por dos partes totalmente separadas. familiar. Recurso de Casación en el fondo Inversiones Monte Nevado y Cía. Quedan comprendidos dentro del concepto de vehículos similares al "station-wagon". Es importante destacar la sentencia de tribunales que señala que la adquisición de vehículos jeep suzuki vitara: "corresponden. como acontece por ejemplo. con las camionetas Pick-up. ya sean delanteras o traseras. que la caja de carga forme un solo cuerpo con el sector del conductor. argollas o bolas para remolque. que la colocación de una división intermedia entre el espacio destinado a las mercancías y los asientos del chofer y acompañante. c/ SII. suburbanos. incrementado en un 25%. "carry-all". para pasajeros y carga ocasional. y contar con dos puertas laterales y una trasera completa.).411-2000. en nada afecten la forma de la carrocería propiamente tal. aquellos conocidos bajo el nombre de "blazer" y "wagoneers". d) Altura mínima desde el suelo a la parte baja del diferencial. en el último tiempo. a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles. 34 35 Circular Nº 71 de 1977. caja de cambios manual o automática y caja de transferencia. vehículos de uso tanto urbano como rural. ya sea eléctrico o accionado por motor.
37 Si de la imputación ya señalada. aún restare un remanente.3 CF no utilizado dentro del plazo legal Nos referimos al IVA pagado en exceso. y posteriormente reconvirtiendo las UTM al valor en pesos a la fecha de la imputación efectiva del remanente. Para imputar los remanentes de los créditos fiscales a los débitos que se generen en los períodos tributarios inmediatamente siguientes. señala expresamente: En caso de término de giro del contribuyente. 28. convirtiéndolos en unidades tributarias mensuales (UTM) según su monto vigente a la fecha en que debió pagarse el tributo. disponiendo su acumulación a los créditos fiscales originados en el período siguiente. cuestión que discutimos en apartado anterior. MAYO | 365 39 . no pudiendo solicitarse su devolución o imputación.1 Regla General Como ya dijimos. éste podrá utilizarse en los períodos siguientes como "remanente" de crédito fiscal. Art. para el caso de las constructoras). éste podrá ser imputado al pago del impuesto a la renta de primera categoría. por no haberlo rebajado como crédito fiscal en la oportunidad legal ya sea por algún error involuntario. IMPUTACIÓN 1. Hechas las imputaciones señaladas. tanto por la venta del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles (estos últimos. o por recibir las facturas extemporáneamente. 36 37 Art. el saldo de crédito puede ser imputado al IVA generado en la liquidación de la empresa.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN CAPÍTULO IV IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN 1. Cabe señalar que al momento del Término de Giro se pueden producir hechos gravados con IVA respecto de los cuales se puede imputar el remanente. dado el carácter "personalísimo" que el organismo le asigna al CF. se deben reajustar. y así sucesivamente hasta agotarse.36 La ley señala expresamente que las diferencias por no aplicación del reajuste antedicho. el crédito fiscal debe imputarse al débito fiscal del mismo período tributario. El tratamiento de este remanente se regula en el artículo 26 de la ley del IVA. 1. éste se extingue con el contribuyente respectivo. no pueden invocarse como crédito fiscal posteriormente. el saldo quedará definitivamente a beneficio fiscal. 27. 1. que adeudare por el último período. La posición del SII respecto de los términos de giro en la fusión de sociedades es que. Si el crédito excediere el débito del mismo período.2 Término de Giro El artículo 28 de la ley de IVA.
Verificar el crédito en el período ordinario de verificación de créditos (30 días desde la notificación por aviso de la declaración de quiebra). Cuando exista remanente en un período determinado. cuando el receptor de las facturas sea declarado en quiebra. que podrá imputarse contra su débito determinado en el mismo período tributario. en la misma oportunidad. Estar al día en el pago del IVA. 2. En este caso. DEVOLUCIÓN 2. por el monto del impuesto pagado. Que los tributos a recuperar como crédito fiscal estén oportunamente declarados y pagados. 40 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . omitió rebajar el CF. debe solicitar que se le autorice a rectificar la declaración en que. El SII ha señalado que es improcedente autorizar el mero incremento del remanente de crédito fiscal por la vía administrativa de la rectificación de la declaración (oficio Nº 793 de 16. gozando de la preferencia establecida en el art. En el caso 1 y 2 se debe acreditar exhibiendo los respectivos recibos de pagos al síndico de la quiebra del receptor de la factura.1993. fecha y monto) Una vez cumplidos estos requisitos. En el escrito de verificación debe individualizarse la factura (número. tanto de IVA como de los impuestos especiales de la misma ley. lo que corresponde es solicitar la devolución del pago excesivo del tributo. 3. por lo que puede recuperarse como crédito fiscal sólo la parte de los impuestos pagados. cumpliendo los siguientes requisitos: 1.1988). 38 39 Oficio Nº 1. pueden utilizar como crédito fiscal el monto de los impuestos que se haya recargado en facturas que se encuentren impagas. y un crédito para el acreedor. 2472 Nº 9 del Código Civil.1 Regla general Por definición. dichos abonos deberán ser imputados primeramente a los impuestos recargados en la factura. Además el contribuyente.03. Luego de este procedimiento el Fisco subroga al acreedor en el pago del importe del impuesto respectivo. de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 126 del Código Tributario.4.39 2. por lo que no existirá remanente. Preferencia que ampara los impuestos de retención y recargo. se imputará o deducirá de los débitos fiscales de los períodos tributarios siguientes.38 1. CF por adquirentes declarados en Quiebra Los contribuyentes.03. no cubierta con los abonos realizados por el deudor (circular Nº 12 de 18.1987). los CF debieran ser inferiores a los débitos fiscales. de 4. Este monto será un débito fiscal para el fallido. por error propio. Si el deudor hubiese realizado abonos a su deuda.TEMA DE COLECCIÓN Nos remitimos en lo demás a lo señalado en el acápite "oportunidad del CF".559.05. el síndico debe emitir una nota de débito en representación del fallido.
que fueron incorporados a este beneficio con fecha posterior a la dictación de la Ley de IVA. a su elección: a) Imputar el remanente a cualquiera de los impuestos fiscales. 2. una representa una inversión mayor para la empresa. tasas y demás gravámenes que se perciban a través de las Aduanas.10. es sólo "el impuesto pagado en la importación". Adquisición de bienes destinados a exportaciones. se comprende dentro del concepto de "activo fijo" los bienes corporales muebles importados41 en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra (leasing). La adquisición de estos activos. sin perjuicio de que conforme a la técnica contable los bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento con opción de compra se consideran activo fijo. por su naturaleza y características. respecto del impuesto pagado en la importación. incluso de retención. no se ha actualizado en lo que respecta a los bienes corporales muebles ni a los servicios. así como genera una cantidad importante de impuestos que demora varios períodos tributarios en ser absorbidos por los débitos fiscales. Nº 55 de 27. correspondan a los que normalmente se clasifican como activo fijo. Adquisiciones de bienes correspondientes al activo fijo. Para estos efectos. podrán. que corresponda a impuestos soportados en la adquisición de activo fijo. sólo es imputable a débito.2 Activo fijo a) Reglas generales Nos remitimos en este punto a la definición señalada de "activo fijo". Respecto al CF recuperable. Circular Nº 26 de 01. los contribuyentes que tengan remanentes de crédito fiscal originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles o servicios para activo fijo40. los bienes destinados a una función permanente de la 40 41 42 La circular que instruye esta materia. ciertos vehículos.1985. siempre que dichos bienes. La particularidad de la norma es que la propiedad de los bienes importados es del arrendador extranjero. instalaciones. ya que. son los siguientes: 1. existan CF originado en otras operaciones. durante seis o más períodos tributarios consecutivos.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN Los casos en que procede la devolución del crédito fiscal de un período determinado o del remanente de crédito fiscal. Solicitudes de devolución de créditos fiscales por cambios de sujetos. se puede pedir la devolución de la proporción del remanente. por lo que legalmente no corresponde a un activo. Las importaciones se gravan con impuesto al valor agregado de conformidad a lo señalado en la letra a) del artículo 8º. MAYO | 365 41 . equipos42.12. maquinarias. 2. y a los derechos. 27 bis de la ley de IVA. De acuerdo al art. Normalmente se clasifican como "activo fijo" a modo ejemplar. 3. según las reglas generales. Analizaremos a continuación estos supuestos. el impuesto pagado por el arrendamiento. b) Solicitar que dicho remanente les sea devuelto por Tesorería.1987. En el caso que en el período considerado para pedir la devolución.
c) Devolución del CF El procedimiento lo podemos resumir en los siguientes pasos: 1. El SII tiene un plazo de 60 días. Digesto Ltda. Dicha proporción corresponde al porcentaje que represente el IVA soportado en las adquisiciones ya señaladas. Se ha señalado que esta decisión debe ser objeto de un reclamo47. obras de regadío y drenaje. 46 El reembolso del artículo 27 bis de la ley de IVA sólo puede ser recuperado por el mismo contribuyente que soportó el impuesto IVA . instalaciones. como ser: predios.10. a pesar de eso. silos. solicitado por la sociedad absorbida antes de la fusión. Si no lo hace. Ernesto. 45 Oficio Nº 4. aunque todavía no estén cumpliendo sus funciones. de 14. maquinarias. Ed.45 Servicios de desbrote en la formación de vides corresponden a tareas de conservación y mantención por lo tanto no procede pedir devolución del crédito fiscal (oficio Nº 4.2001. Cabe mencionar que las exportaciones están exentas de IVA y. Sin embargo. Presentación de solicitud ante el SII46. 2000. en caso de fusión de sociedades anónimas. la ley no señala explícitamente si el contribuyente tiene algún tipo de recurso contra esta decisión. b) Imputación del CF El contribuyente debe solicitar al Servicio de Tesorerías un "Certificado de pago" por una suma del monto de los créditos acumulados expresados en UTM. Santiago.TEMA DE COLECCIÓN actividad agrícola. 43 Los bosques y plantaciones no frutales serán considerados bienes del activo fijo hasta el ejercicio anterior al de su explotación. y podrá solicitarse su fraccionamiento para realizar las imputaciones correspondientes. la Ley otorga el derecho a solicitar la devolución de los créditos fiscales.2000.083. en relación al total de crédito fiscal de los seis o más períodos tributarios. Oficio Nº 3188. aves de postura y reproducción y los animales que se adquieran o críen en el predio para los mismos fines44. al trabajo o a la producción de lana o pelo. construcciones. vehículos. "Normas fundamentales sobre el IVA". debe considerarse el remanente generado exclusivamente en la adquisición de bienes del activo fijo. 44 Los animales señalados se considerarán bienes físicos del activo fijo hasta el ejercicio anterior a aquel en que se enajenen. de 11. si el servicio rechaza la solicitud. 47 RENCORET ORREGO. plantaciones frutales y no frutales43. desde la fecha en que reciba los antecedentes para responder. Este certificado es nominativo. 2. casas patronales y de inquilinos.08. animales que se destinen a la reproducción. bosques naturales. no procede que la sociedad absorbente obtenga el reembolso del artículo 27 bis. Para los efectos de esta devolución. 42 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . intransferible y a la vista.690/2002). la solicitud se entiende aprobada. derechos de aprovechamiento de agua.. a la lechería. captaciones de agua.
otorgándoles el "derecho de devolución" del IVA. pero el legislador las considera exentas. con la finalidad de no exportar impuestos al exterior. que finalmente se expresaría en el precio del bien exportado. Así por ejemplo. se les haya anticipado la devolución del remanente de crédito fiscal por concepto de activo fijo. la circunstancia que la empresa exportadora no reciba divisas por dicho envío no importa de manera alguna que la operación pierda su carácter de exportación. op cit. pág.058/05.3 EXPORTACIONES a) Reglas generales Por exportación debemos entender: "La salida legal de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior". 12 letra d) de la Ley del IVA.48 Lo que caracteriza a una exportación es la salida legal de mercaderías para ser usadas o consumidas en el exterior. Estas operaciones quedarían afectas a IVA por aplicación de la definición del hecho gravado venta. Oficio Nº 5. Mediante este mecanismo. 36 establece un régimen especial para los exportadores. el exportador no soporta el impuesto. 48 49 Ordenanza de Aduanas artículo 2º Nº 4. toda vez que las normas legales no atienden al hecho de recibir un pago como obligación correlativa al envío de mercaderías al exterior. Los bienes adquiridos o los servicios utilizados se destinen a operaciones de exportación. de acuerdo al inciso primero del citado artículo 27 bis. El art. debe cumplirse que: 1.49 En resumen. 50 RENCORET ORREGO. (Circular Nº 94 de 2001) 2. Todos los contribuyentes a los cuales. mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorería por concepto del Impuesto al Valor Agregado generado en las operaciones normales que efectúen a contar del mes siguiente del período al cual esas sumas corresponden. deberán restituir las sumas correspondientes a dicho remanente. siendo indiferente si por dicha salida se obtiene o no un pago. MAYO | 365 43 . definición que el SII reitera en el oficio Nº 5. si se envían mercaderías al exterior "sin retorno" con fines promocionales que permitan potenciar los productos en el exterior.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN sujeto a las normas del Procedimiento General de las Reclamaciones (art. a través de las cantidades adicionales al débito por el exceso de remanente correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas que realicen.058/05. b) Requisitos50 Para disfrutar de la devolución. mejorando la posición relativa de las exportaciones nacionales. como regla general. pero el exportador tiene derecho a solicitar la devolución de los impuestos soportados por su actividad. y. La exportación se encuentra exenta de IVA de acuerdo al art. 123 del Código Tributario). las exportaciones son operaciones de venta de bienes y servicios a un país extranjero.. 235.
XI o XII. Las empresas que no estén constituidas en Chile. respecto de los créditos de utilización común. 2. respecto del ingreso obtenido por dicha prestación que deba declararse en Chile para efectos tributarios. respecto de las mercancías que adquieran para su aprovisionamiento o rancho. respecto de la adquisición de bienes para el aprovisionamiento de sus naves o aeronoves. por los servicios de muellaje. y viceversa. así como las demás empresas que exploten u operen puertos marítimos privados de 44 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .542. debiendo estar registrado en forma separada. y que recalen en los puertos de las regiones I. Los transportistas internacionales –aéreos y terrestres– de carga o de pasajeros en los siguientes casos: a) Por transportes entre Chile y el exterior. en relación al total de las operaciones del mismo período tributario. 3. XI o XII. podrán recuperar la totalidad del crédito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y.TEMA DE COLECCIÓN 2. b) Por transportes entre dos o más puntos ubicados en el exterior. o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile. que exploten naves pesqueras y buques factorías que operen fuera de la zona económica exclusiva. o por los servicios de reparación y mantención de las naves y de sus equipos de pesca. internacional. estiba. por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efectúen en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga. c) Calificación del exportador y de la exportación La norma del artículo 36 de la ley del IVA asimila a exportador a: 1. El impuesto soportado conste en la respectiva factura de compra. desestiba y demás servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancías que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Transportistas de pasajeros o carga de tránsito en Chile. como hemos visto anteriormente. 4. Las empresas portuarias creadas en virtud del artículo 1º de la ley Nº 19. Transportistas de pasajeros o carga de tránsito en Chile. las empresas aéreas y navieras. la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje. las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la misma ley. que recalen en las regiones I. La factura de compra esté oportunamente contabilizada. Empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente Antártico. 6. navieras y de turismo y las organizaciones científicas. o sus representantes legales en el país. Empresas aéreas. 7. En el caso de los puntos 1 y 2. certificados por la Dirección General del Territorio Marítimo y Marina Mercante Nacional o por la Dirección General de Aeronáutica Civil. por los servicios portuarios que en ellas les presten. 5. 3.
c) valor total de las contrataciones de carga y venta de pasajes internacionales. se regula en el artículo 36 de la ley de IVA. Declaración jurada Los exportadores deben presentar al Servicio de Tesorerías una declaración jurada53 en tres ejemplares54 indicando según proceda: a) valor total de las exportaciones de bienes y servicios b) valor total de las ventas y servicios del mes anterior. Nº 348.10. de acuerdo a las reglas generales b) Obtener su reembolso. e) Tramitación del reembolso 1. o el que se establezca por dicho Banco en su reemplazo.12. por los servicios que presten y que digan relación con operaciones de exportación. el porcentaje que representa el valor de las exportaciones –a valor FOB52– con derecho a recuperación del impuesto. o de las sumas percibidas por concepto de fletes externos por pagar en Chile. esto es. de 09. El DUS reúne bajo un solo documento los siguientes pasos en el transcurso de una exportación: MAYO | 365 45 . 51 52 53 54 55 Oficio Nº 6.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN uso público. d) Reglas aplicables en la recuperación de CF Los contribuyentes que realicen exportaciones. que señala que los exportadores tienen la opción de51: a) Imputar su crédito fiscal al débito generado en el período. de 1975. se expresa en moneda nacional. también pueden recuperar el crédito fiscal de bienes y servicios destinados a su actividad de exportación. su Autorización de Salida y Embarque.S. Nº 348. d) y el valor total de las operaciones. de acuerdo al D. del mismo período tributario. Oficio Nº 3. incluidos los servicios calificados de exportación. de Economía. El procedimiento para su devolución. Además deberá indicarse el monto total del crédito fiscal que tengan derecho a deducir y el monto del crédito fiscal cuya recuperación se solicita.474 de 27. que se encuentre vigente a la fecha de la determinación del impuesto a devolver.S. Para determinar el monto de la recuperación.1975. considerando para este efecto el tipo de cambio observado. importación y tránsito internacional de bienes. el publicado por el Banco Central. Valor de los bienes más gastos hasta dejarlos a bordo. se aplica al total del crédito fiscal del período correspondiente. La declaración jurada de solicitud de devolución de IVA exportador a que se refiere el Artículo 2º letra c) del D. Se debe acompañar copia del Documento Único de Salida (DUS)55 de los bienes o servicios exportados durante el mes anterior. al tipo de cambio vigente a la fecha del DUS respectivo. El Documento Único de Salida (DUS) es el trámite implementado por el Servicio Nacional de Aduanas que ha reunido gran parte de los distintos pasos que deben realizarse para proceder a la presentación de la mercancía ante la aduana. Las empresas hoteleras deberán incluir una copia de la factura de exportación y una copia del comprobante de la liquidación de las divisas. en relación a las ventas totales de bienes y servicios.1994. Ver resolución Nº 23/01 y circular Nº 5/08.694/01. Min.
– Aforo. siempre que el respectivo exportador esté al día en sus obligaciones de retorno. dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la declaración jurada. o – venta de pasajes. cumpla con las respectivas normas de cambio en el caso de las empresas hoteleras dentro de los plazos fijados para ello por el Banco Central de Chile. o del mes siguiente de recibida la liquidación final de venta en consignación al exterior. o dentro del mes siguiente a la: – contratación de la carga o desde el zarpe del último puerto o aeropuerto de recalada en el país de la nave o aeronave. se procede a solicitar una autorización para llevar las mercancías hasta la Zona Primaria. que debe ser realizado por un Agente de Aduanas y legalizado por el Servicio Nacional de Aduanas. en reemplazo de los señalados en este artículo.Aceptado a Trámite. Plazo Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de aceptación a trámites de la Declaración de Exportación en el caso de los servicios.tramitefacil. o – percepción del flete externo por pagar en Chile o – emisión de la factura tratándose de empresas hoteleras. Por ello el contribuyente puede recuperar el impuesto mediante su reembolso. y entregarlo a éstos. – Embarque. – Ingreso a Zona Primaria y Autorización de Salida. donde permanecerán bajo potestad del Servicio Nacional de Aduanas hasta que sea sometida a Aforo. internacionales.TEMA DE COLECCIÓN En el caso de los contribuyentes prestadores de servicio que efectúen transporte aéreo internacional de carga y pasajeros sólo deberá acompañarse la declaración jurada que contenga los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Internos.cl) 46 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . debe realizarse antes que las mercancías ingresen a la Zona Primaria. 3. y sea posteriormente autorizado su embarque. Giro del reembolso Se efectuará mediante cheques nominativos girados a favor del exportador. Este trámite. El Servicio de Impuestos Internos podrá establecer otros documentos que deban acompañarse a la solicitud de devolución de los impuestos. En esta etapa. obviamente se generará una acumulación de saldos no imputados. se cursa el Documento Único de Salida . El Servicio de Tesorerías. cuando hayan sido suprimidos administrativamente por la institución competente. (www. si procede. f) Exportador que realiza ventas internas Si las exportaciones son mayores a las ventas internas. tiene por objeto presentar las mercancías a exportar a la Aduana para que autorice su salida hacia el país de destino (destinación Aduanera de Exportación). deberá girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios. a través de las Tesorerías Regionales o Provinciales. por el Servicio de Tesorerías. 2. Nota Continuación Nota 55 – Presentación de las Mercancías al Servicio Nacional de Aduanas. respecto de las exportaciones que haya efectuado anteriormente.
Puede recuperar la parte o proporción que representen las exportaciones del mes en las ventas totales del mismo período. o al valor de la factura de exportación en el caso de las empresas hoteleras. Min. cit. Además es necesario: a) Que el impuesto se indique en forma separada en las facturas respectivas b) Que el impuesto se registre en el Libro de Compras y Ventas en forma separada del IVA. op. 161. Las empresas de transporte terrestre. las empresas con derecho a recuperar este impuesto no pueden considerar como crédito fiscal el impuesto sobre el petróleo diesel que destinen al uso de 56 ARAYA. Estas cantidades deben ser deducidas del crédito fiscal del mes. como a exportaciones). Es decir. 2. de 03. en general. PETRÓLEO DIESEL 1. Hacienda. de 1974. el contribuyente debe determinar su CF total del período (generado en bienes destinados a ventas internas. que establece un impuesto al petróleo diesel. etc.1 Regla general La ley Nº 18. caminos y vías públicas. La recuperación del impuesto tampoco procede respecto de las empresas que comercialicen el combustible. puede deducirse del débito fiscal del mismo período tributario en que es determinado. pueden recuperar el impuesto pagado por este concepto. CAPÍTULO V CRÉDITOS ESPECIALES56 1. cualquiera sea el destino que le den al petróleo. se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artículo 14º del decreto ley Nº 825. relacionados con ventas y servicios internos.CAPÍTULO V | CRÉDITOS ESPECIALES Para ello. señala que los contribuyentes que cumplan los requisitos ahí establecidos.05..S. mediante el mecanismo establecido en el D. (Circular Nº 32 de 13. pág. que soporten en la adquisición de este combustible. Se exceptúan los contribuyentes: 1. exportadores. ya sean productores.2 Proporcionalidad en el uso del combustible Por regla general. adquiere el carácter de crédito fiscal. de acuerdo a las reglas generales de la ley del IVA. MAYO | 365 47 .1986. Que destinen el combustible al uso de vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar en calles. 1. al valor FOB de las exportaciones.05.1986) El impuesto al petróleo diesel que soporten en su adquisición las personas con derecho a recuperarlo. Nº 311.502. Los remanentes de créditos fiscales de períodos anteriores al indicado precedentemente.
consignándose en él la fecha y firma del representante legal de la empresa. o si corresponden a una operación de utilización común de petróleo diesel. si una empresa de transporte de carga terrestre realiza tanto operaciones gravadas (transporte terrestre nacional) como exentas (transporte de carga internacional). se debe aplicar 48 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Las estimaciones del uso del petróleo diesel deberán ajustarse en los meses siguientes. con el IVA en el total de las ventas y servicios netos efectuados por el contribuyente en el período respectivo.764. En tales circunstancias se indica que el impuesto específico deberá aplicarse en la proporción que corresponda al petróleo diesel incorporado en la mezcla e indicarse separadamente en la factura que debe emitirse por la operación respectiva. b) Si la adquisición del combustible es imputable totalmente a operaciones exentas o no gravadas a IVA. 1. Ahora bien.TEMA DE COLECCIÓN vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles. atendido el proceso industrial respectivo. En algunas ocasiones. en los períodos siguientes debe ajustarse la relación porcentual de acuerdo a las reglas generales ya vistas en el capítulo III. para ser utilizado como combustible en usos especiales. se puede recuperar el impuesto en su totalidad.05. sólo tendrá derecho a la recuperación del impuesto al petróleo diesel dispuesta en el artículo 2º. de la ley Nº 19.3 Proporcionalidad entre operaciones afectas y no afectas En concordancia con el artículo 23 de la ley del IVA. Ley Nº 18. deberá efectuarse una estimación fundada. el petróleo diesel se expende mezclado con otros productos también singularizados. En caso que el petróleo adquirido sea destinado a generar simultáneamente operaciones gravadas y exentas.1986). no se puede recuperar el impuesto. de acuerdo a lo cual: a) Si la adquisición del combustible es imputable totalmente a operaciones afectas a IVA. En el caso de la letra c). deberá analizarse si éste se imputará a ventas o servicios gravados o exentos. no puedan conocer en esa oportunidad si dicha existencia dará derecho o no a la recuperación del impuesto. Dicho documento deberá quedar adherido en el Libro "Combustible Diesel. caminos y vías públicas en general. Así. En el caso que no se tengan antecedentes anteriores sobre compra de petróleo diesel. una vez determinada la procedencia del impuesto al petróleo diesel como crédito fiscal del IVA. por sus operaciones gravadas. por consiguiente. puede suceder que estas empresas no hayan utilizado todo o parte del petróleo diesel en el mes de su adquisición y facturación y.502". en un análisis escrito del probable consumo en las máquinas y vehículos con los antecedentes técnicos suficientes. Por ello se permite efectuar una estimación del probable uso del petróleo diesel considerando la relación porcentual de los seis períodos anteriores entre la cantidad del combustible utilizado en los referidos vehículos y el total del producto adquirido (circular Nº 32 de 13. se recuperará en la proporción que representen las ventas y servicios netos gravados. c) Si la adquisición del combustible será para su "utilización común".
y los contribuyentes asimilados a ellos. IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS A ZONAS FRANCAS DE EXTENSIÓN La importación de mercaderías extranjeras a las zonas francas de extensión está gravado con un impuesto único sobre el valor CIF de un 0. c) El monto del impuesto deberá adicionarse al crédito fiscal en la declaración de IVA del período respectivo. el que debe ser retenido y enterado por los usuarios de la respectiva zona franca en los mismos plazos de declaración y pago del IVA. Nº 348 que analizamos previamente. 11 inc. resolución Nº 1. Además.860 del Servicio Nacional de Aduana publicada el 27. está sancionado con el cobro de los impuestos adeudados. y se reajustará de acuerdo a las reglas generales.4 Exportadores Los exportadores.211. final de la ley Nº 18. de acuerdo al D.764. la recuperación del impuesto como crédito fiscal. más las multas del art.2008. 57 Ley Nº 18.2007). incrementará el crédito fiscal para el período siguiente. en tanto sean contribuyentes del IVA.9%57.CAPÍTULO VI | INFRACCIONES Y SANCIONES primero la proporcionalidad establecida entre operaciones afectas y no afectas. existen las siguientes infracciones. reajustados y con intereses. 2. d) El saldo no recuperado del período. y posteriormente calcular sobre dicho monto el porcentaje de impuesto establecido en el artículo 2º. Nº 311. Este impuesto puede ser recuperado como crédito fiscal.S.04. 97 Nº 11 del CT. 11. indicando el Nº y fecha del documento emitido por el vendedor y el valor CIF de las especies.211 art. que establece el reintegro parcial de los peajes pagados en vías concesionadas por vehículos pesados. el contribuyente podrá solicitar su devolución de acuerdo a las reglas ya analizadas en el capítulo III de este tema. el monto del señalado impuesto. (Oficio Nº 779 de 4.02. de acuerdo al art.S. CAPÍTULO VI INFRACCIONES Y SANCIONES El uso de CF indebidos. y cumplan los siguientes requisitos: a) Registrar en forma separada en el Libro de Compras y Ventas. pueden elegir. de la ley Nº 19. e) Si el remanente ya señalado se hubiere generado en la adquisición de un activo fijo. 1. de acuerdo al procedimiento del D. b) El impuesto debe ser registrado en forma separada en el documento que emita el vendedor. MAYO | 365 49 . o solicitar la devolución de dicho impuesto.
Adulteración de facturas de compra auténticas 3. DELITOS 2.3 Uso malicioso de documentación tributaria En cualquiera de los casos anteriores se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos. con: a) penas desde tres años y un día hasta diez años de prisión (presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo). 2. intereses y multas. reajustes y sanciones desde la fecha en que se emitió el Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputación.2 Obtención de devoluciones de impuesto Si además.TEMA DE COLECCIÓN 1. 97 Nº 4 del Código Tributario. 1. 2. Entre estas "maniobras" destinadas a aumentar el crédito fiscal. a modo ejemplar (y sin ser determinantes para el juez): 1. 50 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . y que no constituya fraude.1 Uso indebido del CF proporcional En este caso el Fisco podrá exigir el reintegro del impuesto. Empleo de facturas de compra falsas 2. y b) multa desde 100% a 300% de lo defraudado. se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave. se sancionará como no pago oportuno de impuestos sujetos a retención o recargo. por este motivo. 58 Art. el contribuyente obtuviere devoluciones de impuesto podrá ser sancionado con tres años y un día hasta quince años de cárcel (pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio) y con multa desde 100% a 400% de lo defraudado (art. INFRACCIONES 1. 43 inciso 6º del Reglamento del IVA. o desde la fecha de la devolución en su caso. está sancionada en el artículo 97 Nº 4 inciso 2º del Código Tributario.1975.2 Obligación de restituir devolución de IVA en exceso La no devolución a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso según lo prescrito en el inciso cuarto del artículo 27 bis. 97 Nº 4 inc. en la proporción utilizada en operaciones exentas o no afectas. fraudulentos o adulterados.1 Aumento de crédito fiscal Cualquier maniobra maliciosa destinada a aumentar el valor de los créditos fiscales. se señalan en la circular Nº 134 de 05. con reajustes.58 Esto sin perjuicio de la configuración de un delito de los señalados en el art. 3º). aplicándose los intereses.11. Errores de suma intencionados y habituales dentro del libro de compra 2.
$ 2. "SII con Juan Díaz Díaz" Nº ID LexisNexis 36121. presenta las siguientes operaciones en el mes de marzo: Día 1/3 5/3 Operación Compra de 20 televisores s/Fact. Corte Suprema. debe probarse en el juicio penal correspondiente.2007.000 $ 570. siendo éste un elemento del tipo (descripción legal del delito) y por lo tanto.60 CAPÍTULO VII EJEMPLOS Ejemplo 1 CRÉDITO FISCAL CUANDO EXISTEN FACTURAS RECIBIDAS CON RETRASO I. 59 60 Sentencia de 01. Objetivo Determinar el crédito fiscal cuando se reciben facturas con retraso y cómo se deben registrar en el libro de compras. III. $ 3.4.. de fecha 1 de enero de 2008 por la compra de televisores. quien tiene la carga de la prueba de la malicia en el juicio penal. "SII con Jaime Manríquez Fuentes" Nº ID LexisNexis 37252. que absolvió al acusado.03.000 $ 380. por atribuir el aumento de crédito fiscal a un desorden contable y mala administración.2007. contribuyente de IVA.000 IVA $ 190. La jurisprudencia también ha señalado que es el SII. Concepto de malicia Como podemos observar. Antecedentes de Derecho Los artículos relacionados con el ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. II.10. de fecha 31 de diciembre de 2007 por la compra de televisores..000.000. MAYO | 365 51 .. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de televisores JC Ltda. Así lo señaló la Corte de Apelaciones de Valdivia59. Nº 1245 Monto Neto $ 1. los delitos que sanciona el artículo 97 Nº 4 del Código Tributario exigen "malicia" por parte del contribuyente.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS 2.000 Todas las compras se destinan a operaciones afectas a IVA.000 Recibe factura Nº 12442 de RBD Ltda. como querellante. plazo para utilizar crédito fiscal.000. sentencia de 5.000 30/3 Recibe factura Nº 12 de TYZ de RBD Ltda.
Nº 12442 Fact. Factura Nº 12 Este documento fue emitido en diciembre de 2007 y recibido fuera de los dos períodos tributarios siguientes a su emisión.000 ($ 1. • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas. lo que permite hacer uso del IVA como crédito fiscal por la suma de $ 380.000 ($190. Devolución de impuesto de acuerdo al artículo 126 Código Tributario. se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada documento y así determinar si procede la utilización del IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1245 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo. en la medida que se genere un pago excesivo del tributo. Desarrollo Para la resolución de este caso. notas de créditos y notas de débito. por tanto. IV. señale otro diferente".000. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que: Documento Fecha de emisión Fecha de recepción o registro Período Tributario límite para uso del C.F Hasta mayo Hasta marzo Hasta febrero Fact.000 * 19%) ya que cumple con las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA.604/87 improcedencia de autorizar el incremento del crédito fiscal IVA fuera de plazo establecido. • Oficio Nº 1. por tanto. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190.000 + $ 380.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA.000) 52 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Al contribuyente sólo le queda la opción de solicitar la devolución de acuerdo a las normas del artículo 126 del Código Tributario.000. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA). o la Dirección Nacional de Impuestos Internos. Nº 1245 Fact.000 ($ 2.TEMA DE COLECCIÓN • Circular Nº 63/97 plazo para utilizar el crédito fiscal IVA por facturas recibidas oportunamente o con retraso. Factura Nº 12442 Este documento fue emitido en el mes de enero y recibido dentro de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión (febrero y marzo). salvo que la ley. Nº 12 1/marzo/08 1/enero/08 31/diciembre/07 1/marzo/08 5/marzo/08 30/marzo/08 El total de crédito fiscal para marzo es $ 570. Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario.
Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de refrigeradores BL Ltda. emitida el 1 de enero de 2008. plazo para hacer uso de Crédito Fiscal IVA por facturas recibidas oportunamente o con retraso.000 $ 570.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS V. plazo para utilizar crédito fiscal.000 Recibe Nota de débito Nº 442 de XYZ Ltda. por el pago de intereses.. • Circular Nº 63/97. Ejemplo 2 NOTAS DE DÉBITO RECIBIDAS CON RETRASO Y SU INCIDENCIA EN EL CRÉDITO FISCAL I. Objetivo Determinar el crédito fiscal cuando se reciben notas de débito con retraso.000 III. el contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto por la vía administrativa según las normas del artículo 126 Código Tributario. por el pago de intereses.. emitida el 31 de diciembre de 2007. Los documentos recibidos con retraso. al final del mes en que se reciban.000. $ 2. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los inventarios al 31 de diciembre. MAYO | 365 53 . Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. 2. $ 3. Con relación al efecto que puede tener el registrar en el año 2008 la factura del año 2007.000 $ 380. en la medida que se genere un pago en exceso. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA.000 $ 190. II. es hasta los dos períodos tributarios siguientes a la fecha de su emisión. Nº 1234 Monto Neto IVA $ 1.000. 3. se deben anotar en el Libro de Compras y Ventas en forma separada de aquellos del período.. En caso de exceder este plazo.000. El plazo para hacer uso del crédito fiscal contenido en las facturas que se reciban con retraso. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 7/3 Operación Compra de 20 refrigeradores s/Fact.000 29/3 Recibe Nota de débito Nº 322 de YZT Ltda.
F Hasta mayo Hasta marzo Hasta febrero El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 570.000.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA.000 ($ 2.000 ($ 1.TEMA DE COLECCIÓN • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas.000) V. por lo tanto.000 ($ 190.000. Devolución de impuesto de acuerdo al artículo 126 Código Tributario. se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada documento y así determinar si se puede usar el IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1234 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo.000 + $ 380.000 * 19%) ya que cumplió con las normas del artículo 24 de la Ley de IVA. Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario. notas de créditos y notas de débito. señale otro diferente". • Oficio Nº 1. IV. cuando se genere un pago en exceso del tributo. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA). Nota Débito Nº 442 Este documento fue emitido en el mes de enero y recibido dentro de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión. lo que le permite hacer uso del IVA crédito fiscal por la suma de $ 380. por tanto. Nº 1234 N/ Débito Nº 442 Nº/ Débito Nº322 Fecha de emisión 1/marzo/08 1/enero/08 31/diciembre/07 Fecha de recepción o registro 3/marzo/08 7/marzo/08 29/ marzo/08 Período Tributario límite para uso del C. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 54 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal ya que no cumplió las normas del artículo 24 Ley de IVA. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190. Nota Débito Nº 322 Este documento fue emitido en diciembre 2007 y recibido fuera de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión. Desarrollo Para la resolución de este caso. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que: Documento Fact.604/87 improcedencia de autorizar el incremento del crédito fiscal IVA fuera de plazo establecido. o la Dirección Nacional de Impuestos Internos. salvo que la ley. Al contribuyente sólo le queda la opción de solicitar la devolución de acuerdo a las normas del artículo 126 del Código Tributario.
de la Nota de Débito del año 2007. por descuento otorgado $ 3.000 III. Los documentos recibidos con retraso.. A las notas de débito recibidas con retraso. El contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto por la vía administrativa según las normas del artículo 126 Código Tributario. Nº 1234 Monto Neto IVA $ 1.000. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los gastos del ejercicio comercial 2007 Ejemplo 3 NOTAS DE CRÉDITO RECIBIDAS CON RETRASO Y SU INCIDENCIA EN EL CRÉDITO FISCAL I. MAYO | 365 55 . Objetivo Determinar el crédito fiscal cuando se reciben notas de crédito con retraso.000 $ 190. cuando exista un pago en exceso. se deben anotar en el Libro de Compras y Ventas en forma separada de aquellos del período. 4. al final del mes en que se reciban. el contribuyente que reciba una nota de crédito con un retraso superior a dos períodos siguientes al de su emisión. plazo para utilizar crédito fiscal.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS 1. 2. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de mazapán VG Ltda. se le aplican también las normas del artículo 24 de la Ley de IVA. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 7/3 Operación Compra de mazapán s/Fact. II. 3. notas de créditos y notas de debito. • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas.. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA.000 $ 570. de fecha 31 de diciembre de 2007.000. esto es. deberá rectificar la declaración de impuestos que corresponda al período de emisión. • Oficio Nº 755/04.000 Recibe Nota de crédito Nº 322 de YE Ltda. Con relación al efecto que puede tener el registro en el año 2008. sólo se puede aprovechar el crédito fiscal en la medida que se reciba dentro de los dos meses siguientes al de su emisión.
de la Nota de Crédito del año 2007. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. rebajando sus débitos fiscales. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los gastos del ejercicio comercial 2007. En primera instancia podría argumentarse que no rebaja el crédito fiscal. salvo que la ley.000 ($ 1.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. Nº 1234 N/ Crédito Nº 322 Fecha de emisión 1/marzo/08 31/diciembre/07 Fecha de recepción o registro 3/marzo/08 29/marzo/08 Período Tributario límite para uso del C. sin embargo el oficio Nº 755/04 señala lo siguiente: "Si se encuentra fuera de ese plazo (plazo de dos periodos tributarios siguientes) deberá regularizar la situación rectificando las declaraciones mensuales de los meses en que la nota de crédito fue emitida y pagando las diferencias de impuesto al valor agregado que resulten con los correspondientes recargos de intereses y reajustes. Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario. Con relación al efecto que puede tener el registro en el año 2008.000. se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada y así determinar si se puede usar el IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1234 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo. señale otro diferente". Aplicando esta definición al caso particular tenemos que: Documento Fact. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190.000 V. Cuando se reciban notas de crédito después de los dos períodos tributarios al de su emisión.TEMA DE COLECCIÓN IV. Conforme a lo antes expuesto.F Hasta mayo Hasta febrero El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 190. o la Dirección Nacional de Impuestos Internos. esta nota de crédito recibida deberá rebajar los créditos fiscales del mes de diciembre. por tanto. en el caso que por efecto de la rectificación se produzca en alguno de los meses pago de impuesto". el SII ha señalado que se debe rectificar el formulario 29 del mes de emisión del documento. 2. Nota Débito Nº 322 Este documento fue emitido en el mes de diciembre y recibido después de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión. Desarrollo Para la resolución de este caso. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA). debido a que quien lo emitió efectúo también los respectivos ajustes. 56 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .
Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA.000 30/03/2008 Tipo Cambio = $ 500 III. MAYO | 365 57 . plazo para utilizar crédito fiscal. en la medida que se cumplan las demás condiciones establecidas en el artículo 23 de la ley..400. El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 11. por tanto.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS Ejemplo 4 REGISTRO DE IMPORTACIONES DENTRO DEL PERÍODO DE PAGO I. • Oficio Nº 25/06. V. Desarrollo DIN Nº 122 Este documento fue emitido en marzo y pagado dentro del mismo período. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 11. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 Operación Importación según Declaración de Internación $ Nº 122 U$ Fecha de pago 120. El IVA que afecta a las importaciones que corresponde deducir como crédito fiscal.400.000 ((US $ 120.000. IV. no existiendo el derecho a registrarlo en los dos períodos tributarios siguientes como acontece con las facturas y otros documentos. sólo el período en que éste lo pague pues es en ese momento cuando dicho impuesto nace para él como crédito fiscal. Objetivo Determinación del crédito fiscal cuando se recibe una declaración de internación pagada dentro del mismo período de determinación del impuesto. y tiene como plazo para poder imputar el crédito fiscal.000 * $ 500) * 19%) ya que cumple con las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. en las importaciones el crédito fiscal será equivalente al Impuesto pagado por la importación de las especies al territorio nacional. II. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de libros HP Ltda. es el pagado dentro del período tributario.
Desarrollo DIN Nº 122 Este documento fue registrado en marzo y pagado en febrero. IV. utilización del crédito fiscal IVA fuera del plazo establecido.TEMA DE COLECCIÓN Ejemplo 5 REGISTRO DE IMPORTACIONES FUERA DEL PERÍODO DE PAGO I. el crédito fiscal se acredita con la Declaración de Importación y su utilización corresponde al período que efectiva- 58 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .000 29/02/2008 Tipo Cambio = $ 500 III. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal. Objetivo Mostrar el efecto que tiene en la determinación del crédito fiscal el recibir y/ o registrar una declaración de internación fuera del período de pago. sólo el período en que éste lo pague pues es en ese momento cuando dicho impuesto nace para él como crédito fiscal. sólo le queda al contribuyente solicitar petición de devolución de conformidad al artículo 126 Código Tributario. En el caso de las importaciones. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de libros LP Ltda. • Oficio Nº 424/78. II. ya que para su utilización necesariamente debería haber efectuado el registro en el mes de febrero.. V. y tiene como plazo para poder imputar el crédito fiscal. plazo para utilizar crédito fiscal. contribuyente de IVA registra durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 Operación Importación según Declaración de Internación $ Nº 122 U$ Fecha de pago 120. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 24 Ley de IVA. por tanto. El total de IVA crédito fiscal para el mes de enero $ 0. Conclusión De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. sin embargo puede pedir la devolución por la vía administrativa según las normas del artículo 126 del Código Tributario. • Oficio Nº 25/06 en las importaciones el crédito fiscal será equivalente al Impuesto pagado por la importación de las especies al territorio nacional.
Desarrollo DIN Nº 122 Este documento fue emitido y pagado en marzo. IV.. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de refrigeradores Ltda. de Liquidación de Gravámenes-Giro. V. es la Declaración de Internación de mercancías al territorio nacional y no formularios de Aduana. • Oficio Nº 3. En caso contrario se debe acoger a las normas del artículo 126 del Código Tributario para pedir la devolución de impuesto pagado en exceso y no aprovechado. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal. por la suma de $ 114. consta en una declaración de internación. comprobante de pago. que señala que el único documento que permite la utilización del crédito fiscal en una importación. MAYO | 365 59 . plazo para utilizar crédito fiscal. El crédito fiscal en el caso de las importaciones se acredita mediante una declaración de internación.000.055/06. Ejemplo 6 DOCUMENTO QUE ACREDITA CRÉDITO FISCAL EN UNA IMPORTACIÓN I. y su utilización corresponde al período que efectivamente se encuentre pagada. El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 114. El respaldo de la operación.000 ((US $ 1200 * $ 500) * 19%).000 03/03/2008 Tipo Cambio = $ 500 III. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS mente se encuentre pagada. II. contribuyente de IVA registra durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 Operación Importación según Declaración de Internación $ Nº 122 U$ Fecha de pago 120. por tanto. Objetivo Destacar cuál es el documento que respalda el IVA crédito fiscal en una importación. Conclusión De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1.
TEMA DE COLECCIÓN Ejemplo 7 OPORTUNIDAD EN QUE SE DETERMINA LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA I. Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA.850 162. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.050.000 20.000 15.748.. • Oficio Nº 3. Objetivo Determinar en qué momento se debe aplicar la proporcionalidad del IVA. son créditos fiscales de uso común. 60 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .050.800.850 Operaciones Exentas 0 0 0 7.000 30.000.000. es decir. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora KI Ltda.813/84. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario de cada ejercicio comercial. ya que existen compras que se encuentran destinadas tanto para ventas afectas como exentas.000. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.000 17.000 15. III.000.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.400.748.000 18. II.000. IV.374 62.800.000 10.000 65. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.000. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.000. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.748.000.000 23. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.476 30. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.000.000 10.000 15. contribuyente de IVA.
748.000 15.000.000 17.374 62.000.400.64 0.000 15. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15.850 0.000. Objetivo Mostrar la forma cómo se calcula la proporcionalidad del crédito cuando existen períodos en que no existen ventas exentas.000.000. II.800.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que es a contar de ese período que se generan ventas afectas como exentas.000 10. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora TT Ltda.000. Conclusión 1.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113.36 64% 36% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA común.000 * 64% = $ 640.476 30.000.000 18.748..000.000 30.050.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.000 15.000 0 0 7.000 20. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y ese porcentaje es el que se aplica en el período que se generen créditos comunes.850 162.000.748.850 Operaciones Exentas 1.000 10.748.050.000 MAYO | 365 61 .000 23.798.800.000 V.000 66.000.000. aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1.000 Total $ 178.050. en forma simultánea. Ejemplo 8 DETERMINACIÓN DE LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN PERÍODOS NO CONTINUOS I. contribuyente de IVA.
III. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.798.000 Total $ 228.748. El porcentaje de las ventas exentas se calcula considerando las ventas a contar del mes de enero. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de enero ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas. en forma simultánea. aun cuando en febrero y marzo no ocurra esta situación. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. 62 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.TEMA DE COLECCIÓN Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.000 * 71% = $ 710. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. ya que existe un crédito fiscal que se encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas.813/84.71 0.29 71% 29% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA común aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1. Conclusión De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. Ejemplo 9 PERÍODO POR EL CUAL RIGE LA PROPORCIONALIDAD I. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 162.000. Objetivo Establecer el período de inicio y término de la proporcionalidad del IVA.850 0. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000 V.050. son créditos fiscales de uso común. IV.850 Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 66. Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA. • Oficio Nº 3. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. a pesar de que existan períodos intermedios en que no existan ventas exentas. es decir.
• Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.000 30. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.748. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario.050.000 10.000 18.500.000 15. son créditos fiscales de uso común.000 49.000. Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.000.248.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS II.000. ya que existen compras que se encuentran destinadas tanto para ventas afectas como exentas. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.050.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.4 48. en forma simultánea. contribuyente de IVA.400.248.813/84.000 23.800.000 65.476 Operaciones Exentas 0 0 0 0 7..476 16.000 0 17. MAYO | 365 63 .000.000.000 10.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1. III.000. IV. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora TT Ltda. es decir.000 15. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.000.000 15. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15.800.000 20. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas.47 149. • Oficio Nº 3.
TEMA DE COLECCIÓN a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 100.000 64 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .000.000 30. Conclusiones 1.000 20.000.298.000 10.050.000 0 17.476 30.000 V.000 18.476 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.61 0.000 15.000.000 * 61% = $ 610.050. II.000.050. contribuyente de IVA.148. Ejemplo 10 PROPORCIONALIDAD DE IVA EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN VENTAS AFECTAS Y OTROS EN QUE SÓLO HAY VENTAS EXENTAS I.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.050.476 0.000 0 7.000.248.39 61% 39% b) Determinar Crédito Fiscal a utilizar Se determina aplicando el porcentaje determinado sobre el monto de CF de utilización común.000 66.000.000 23.000 66. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y no desde enero si no han existido simultáneamente ventas afectas y exentas. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 400.000 15. Objetivo Mostrar el cálculo de la proporcionalidad del IVA.374 131.000 Total $ 165.000.000.000.850 Operaciones Exentas 0 1.000 10.000.000. en los casos en que dentro de un ejercicio existan períodos en que sólo se efectuaron ventas afectas y otros en que sólo se efectuaron operaciones exentas..000. $ 1.748. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora MI Ltda.
es decir. en forma simultánea.813/84.000 * 64% = $ 640. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. ya que existe un crédito fiscal que se encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas. • Oficio Nº 3.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tan-to para la actividad afecta como exenta.850 0.000 Total $ 178.000. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. Ejemplo 11 PROPORCIONALIDAD DEL IVA CUANDO LOS CRÉDITOS COMUNES SE ORIGINAN EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN VENTAS AFECTAS I. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. Objetivo Determinar la oportunidad que corresponde aplicar la proporcionalidad del IVA cuando las operaciones afectas y operaciones exentas se generan en un período distinto al que se generaron los créditos comunes. Conclusiones 1. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.36 64% 36% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA aplicando el % determinado anteriormente $ 1.050. III. Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas.798.748. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas simultáneamente y ese porcentaje es el que se aplica sobre los créditos comunes.64 0. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. IV.000 V. son créditos fiscales de uso común. MAYO | 365 65 .
Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora OK Ltda.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.850 Operaciones Exentas 1. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.800.000.813/84.000. es decir. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. IV. independientemente que al momento de generarse los créditos comunes.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta. en el mes de junio. son créditos fiscales de uso común.374 162.000 18.400. esto es.000. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. Desarrollo El porcentaje para determinar la proporcionalidad del IVA se calcula a partir de las ventas acumuladas a contar del mes de enero de 2007. • Oficio Nº 3.000. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. contribuyente de IVA.748.000 15. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.000 0 0 7. 66 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .000.000.TEMA DE COLECCIÓN II.000 15.000 0 33.000 17.000.000 20.748.000 15.000 0 10.000.. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000. sólo existan ventas afectas.000 30. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15. III.800.476 30.000.
000..748.748.000 0 7.000 10.000 Total $ 195.000. Para determinar el porcentaje para aplicar la proporcionalidad del crédito fiscal se debe determinar desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y aplicar este porcentaje en el mes en que se generan los créditos fiscales.000 30.000.000.17 83% 17% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA aplicando el porcentaje determinado anteriormente.000.000 V.000 15.000. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 0 0 17.400. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora B&N Ltda. Ejemplo 12 DETERMINACIÓN PROPORCIONALIDAD CRÉDITO FISCAL I.000 66.050.148.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 162.83 0.050.850 Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 33.850 Operaciones Exentas 0 1.000.000. Objetivo Determinar la oportunidad que corresponde aplicar la proporcionalidad del IVA cuando las operaciones afectas y operaciones exentas se generan en un período distinto al que se generaron los créditos comunes. $ 1.748.000 18.850 0.000.000 23.374 131. Conclusiones 1.000 * 83% = $ 830.000.000 15. II.000.000.000 10.000 20.000 MAYO | 365 67 .000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1. contribuyente de IVA.476 30.
798. Para hacer uso de crédito fiscal en el caso de existir proporcionalidad se debe determinar desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas determinando porcentaje y aplicar este porcentaje en el mes en que se generan los créditos fiscales con proporcionalidad. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. son créditos fiscales de uso común. es decir. Desarrollo El porcentaje para determinar la proporcionalidad del IVA se calcula a partir de las ventas acumuladas a contar del mes de abril de 2007.36 64% 36% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1.000. Ejemplo 13 CRÉDITO FISCAL Y REEMBOLSO DE GASTOS I.050. esto es en el mes de junio. • Oficio Nº 3. independiente que no hubiese existido crédito fiscal. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. III.000 V. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.813/84. independientemente que al momento de generarse los créditos comunes.000 * 64% = $ 640.000 Total $ 178. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.TEMA DE COLECCIÓN Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta. Objetivo Analizar la procedencia del crédito fiscal en los reembolsos de gastos. IV.850 0. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. sólo existan ventas afectas. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65. 68 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .64 0.748.
en consecuencia.000 (valor neto). que requiere cobrar a los arrendatarios. • Oficio Nº 3. la distribución o asignación de los gastos a los distintos arrendatarios no constituye por sí misma –hecho gravado con el IVA– y. MAYO | 365 69 . es un reembolso de gastos. no procede el crédito fiscal en los casos de compras que se destinen a operaciones no gravadas o exentas. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora JP Ltda. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 2 Ley de IVA. Por lo demás. provocando que la empresa JP no pueda aprovechar crédito fiscal soportado en la factura por no ser un desembolso relacionado con su giro. Dado lo anterior no procede la emisión de una factura por parte de la empresa JP debiendo efectuar este cobro con algún documento interno que acredite fehacientemente la operación. y TEL Ltda. IV. Conclusiones De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. que indica que no procede la emisión de facturas ni la aplicación de la proporcionalidad del crédito fiscal en el caso de cobros por reembolsos de gastos.000. III.. Ejemplo 14 CRÉDITO FISCAL EN EL REEMBOLSO DE GASTOS RELACIONADOS CON SERVICIOS I. tiene una bodega que entrega en arrendamiento a otras dos empresas BLAS Ltda. • Oficio Nº 2. Los gastos en electricidad de la bodega y pagados por JP Ltda.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS II. Desarrollo El cobro que pretende efectuar JP Ltda.067/97situación tributaria del IVA por la refacturación por concepto de la distribución o asignación del gasto. a sus arrendatarios por el pago de la factura de luz. según factura Nº 1231. En los reembolsos de gastos no procede que la empresa que efectúa el cobro emita una factura y tampoco le corresponde aprovechar el crédito fiscal. ya que si bien es cierto la empresa JP Ltda. ascienden a $ 1. Objetivo Determinar el IVA crédito fiscal a utilizar por la empresa en el caso de existir cobros por reembolsos de gastos relacionados con servicios prestados. V. a la compañía de electricidad.. el tributo no debe recargarse al prorratearlos. se hace responsable del pago ante la compañía eléctrica no tiene como giro el suministro de electricidad.454/03.
cuyo servicio es utilizado íntegramente por las empresas C Ltda. pretende cobrar a C Ltda.454/03 No procede la emisión de facturas ni la aplicación de la proporcionalidad del crédito fiscal en el caso de cobro por reembolso de gasto. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 2 Ley de IVA no procede el crédito fiscal en los casos de compras que se destinen a operaciones no gravadas o exentas • Oficio Nº 2.000 neto en efectivo la compra de materiales de construcción a ZZ Ltda. . Las empresas C Ltda. Esta situación es un reembolso de gastos en el que no procede la emisión de una factura por la operación. presta un servicio gravado con IVA a la empresa B Ltda. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora RR Ltda. V. y D Ltda. La empresa B Ltda. III. En el caso de reembolso de gasto no procede que la empresa que efectúa el cobro emita una factura para efectuar el cobro de estos servicios y tampoco puede aprovechar crédito fiscal a la hora de efectuar el pago.000. paga según Factura Nº 1231 por $ 1. IV. y D Ltda. paga este servicio a la empresa A Ltda. Desarrollo La empresa B Ltda. no puede aprovechar crédito fiscal debido a que no es un servicio que utilice. II. y D Ltda. debiendo efectuar el cobro con algún documento interno en que se acredite en forma fehaciente la operación que se trata. 2. el servicio gravado con IVA que prestó la empresa A Ltda. y D Ltda.TEMA DE COLECCIÓN II. Ejemplo 15 CRÉDITO FISCAL DE FACTURAS FALSAS O NO FIDEDIGNAS I. Objetivo Analizar la procedencia del crédito fiscal aprovechar en el caso de que una factura sea catalogada como falsa o no fidedigna. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. el 70 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . cobra a las empresas C Ltda. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora A Ltda. Para que una empresa pueda aprovechar crédito fiscal debe cumplir con las normas establecidas en los artículo 23 y 24 Ley de IVA. podrían aprovechar crédito fiscal en la medida que ellas directamente paguen el servicio gravado con IVA a la empresa A Ltda. La empresa B Ltda. y posteriormente la empresa B Ltda.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 5 Ley de IVA no procede el crédito fiscal IVA acreditado con facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales y las otorgadas por personas que no sean contribuyentes del IVA. con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos. vale vista o transferencia electrónica. • Oficio Nº 4. incluyendo el monto de la operación. girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. en el reverso del mismo. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo. la que a la postre resultó ser falsa o no fidedigna y no había pagado el Débito Fiscal asociado a la operación. d) La efectividad material de la operación y de su monto. b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad. Con todo. a saber: No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. donde se asentarán los pagos efectuados con cheque.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS día 2 de enero. ésta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos. pagó la factura en el mes de enero y aprovechó el crédito fiscal sin embargo como posteriormente se detectó que era una factura falsa o no fidedigna no tendría que haber aprovechado el IVA. esta misma información. por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece. vale vista o transferencia electrónica de dinero. a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio. c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. III. el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta. cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite. IV. lo siguiente: a) La emisión y pago del cheque. mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco. En el caso de transferencias electrónicas de dinero. salvo que hubiese dado cumplimiento a lo señalado en el artículo 23 Nº 5. MAYO | 365 71 . si con posterioridad al pago de una factura.110/93 Requisitos que deben cumplirse para que proceda el crédito fiscal IVA en facturas que resulten ser no fidedignas o falsas. si está obligado a llevarla. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura. se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco. según corresponda. Desarrollo En este caso RR Ltda. el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado.
Conclusiones 1. pagó en efectivo la factura deberá efectuar las rectificatorias del Formulario 29 asociados al IVA crédito fiscal debido a que no efectuó los respectivos resguardos al momento de efectuar el pago de la factura para asegurarse de poder utilizar el crédito fiscal. II.TEMA DE COLECCIÓN Por lo tanto como RR Ltda. III. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora JP Ltda. Ejemplo 16 RECTIFICATORIA DE DECLARACIONES QUE AUMENTAN EL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL CON UNA FACTURA INGRESADA EN EL LIBRO DE COMPRAS I. en diversas situaciones que se detallan. registra las siguientes operaciones61: Meses Enero Febero Marzo Abril $ $ $ $ Débitos Fiscales 170. del decreto ley Nº 910 o aumento del Crédito Fiscal.000 250.000 60.000 450. del artículo 21.000 (documento que se encontraba ingresado en el Libro de Compras del mes respectivo).000 200.000 En enero por omisión del contador no se incluyó en Formulario 29 la Factura 120 que tenía un crédito fiscal de $ 10.000 160.000 $ $ $ $ Resultado 10. por aumento del remanente de crédito especial.000 350.000 300. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Ley de IVA Crédito fiscal IVA • Oficio Nº 76/05 Procedencia de autorizar rectificatoria del F29.000 $ $ $ $ Créditos Fiscales 180. 72 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . V.000 110. 61 En la columna resultado no se consideró el cálculo del remanente en UTM. salvo que se hubiesen tomado las providencias del caso señaladas en el artículo 23 Nº 5. Objetivo Analizar la procedencia de realizar una declaración rectificatoria para aumentar el remanente de crédito debido a un error en la transcripción de los documentos que lo originan. No procede el crédito fiscal respecto de impuestos soportados en facturas falsas o no fidedignas.000 400. para facilitar el análisis del ejemplo.
el Servicio de Impuestos Internos señala en el oficio Nº 76/05 que no existiría inconveniente alguno en autorizar la solicitud de rectificatoria del formulario 29 del mes de enero por la Factura 120. presentada dentro de los plazos normales de prescripción. Desarrollo En este caso.000 En enero por omisión no se registró en el Libro de Compras la Factura 120 que tenía un crédito fiscal de $ 10.000 130.000 450. sólo si el aumento del remanente de crédito fiscal se debe a un mero error de transcripción en el formulario de declaración (o sea que se contabilizó en el Libro de compras la factura pero se omitió a la hora de confeccionar el Formulario 29).000 300.000 80. II.000 180.000 200. Conclusiones De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. Objetivo Analizar la procedencia de realizar una declaración rectificatoria para aumentar el remanente de crédito fiscal debido a que por error no se registró la factura en el Libro de Compras en el mes respectivo.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS IV. Ejemplo 17 RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES QUE AUMENTAN EL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL CON LA FACTURA NO INGRESADA EN EL LIBRO DE COMPRAS I.000 350. Antecedentes de hecho La empresa comercializadora JP Ltda. se puede rectificar el formulario del mes en que se originó tal error de transcripción.000 $ $ $ $ Resultado 30. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: MAYO | 365 73 . En la situación de que una factura que origina crédito fiscal y que se encuentra registrada en el Libro de Compras pero no considerada en la sumatoria de los créditos fiscales para el período y generación del Formulario 29.000 $ $ $ $ Créditos Fiscales 150.000 250. V. presenta las siguientes operaciones: Meses Enero Febero Marzo Abril $ $ $ $ Débitos Fiscales 120.000 400.000 III.
L. Conclusiones 1. por Aumento del remanente de Crédito Especial. IV. se le produce al contribuyente un pago efectivo de impuesto. del decreto ley Nº 910 o aumento del Crédito Fiscal. ¿Cómo se calcula el remanente del crédito fiscal? 5. deberá solicitar se le autorice a rectificar la o las declaraciones desde aquellas en que debió registrar la o las facturas no declaradas dentro de los plazos del artículo 24. el cual debe contarse desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. De este modo. pues con ello se están vulnerando claramente los plazos establecidos en el artículo 24 Ley de IVA. al haberse declarado un crédito fiscal menor al que correspondía al no registrarse oportunamente el impuesto soportado en facturas de adquisición de bienes o utilización de servicios. Nº 2. del artículo 21. por lo tanto. debe presentarse dentro del plazo de tres años. ¿Qué ocurre si la compra de un activo no tiene relación directa con el giro del negocio? 3. no procede que se efectúe rectificatoria de los formularios 29 de los meses respectivos sin perjuicio de solicitar la devolución de los impuestos pagados en exceso vía administrativa según las normas del artículo 126 del Código Tributario. el contribuyente conjuntamente con solicitar la devolución de dicho impuesto pagado en exceso. ¿Cuáles son los requisitos para usar el Crédito Fiscal IVA? 6. del D.TEMA DE COLECCIÓN • Artículo 23 Ley de IVA Crédito fiscal IVA • Oficio Nº 76/05 Procedencia de autorizar Rectificatoria del F29. En la situación que una factura que origina crédito fiscal que no se haya registrado en el Libro de Compras del período correspondiente. ¿Qué es el crédito fiscal del IVA? 2. del Código Tributario. en virtud de lo dispuesto en el artículo 126. Desarrollo En este caso. éste puede solicitar su devolución. en diversas Situaciones que se detallan. y según el oficio Nº 76/05 el Servicio no autoriza solicitudes de rectificatoria cuando ellas sólo persiguen aumentar el remanente de crédito fiscal incorporando facturas que no fueron contabilizadas dentro del plazo establecido para hacer uso del crédito fiscal. ¿Qué es el remanente de crédito fiscal? 4. ya que en este caso el pago de ese impuesto resultaría indebido o excesivo. Esta solicitud. en adelante. V. pues con esta rectificatoria logrará demostrar que el pago del impuesto resultó excesivo o indebido y. del Código Tributario. CAPÍTULO VIII PREGUNTAS AL LECTOR 1. ¿Cuál es la forma de solicitar la devolución de IVA de los exportadores? 74 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . dispuesto en el art. Nº 825. No obstante ello no implica la pérdida del derecho a utilizar dicho crédito fiscal. procede su devolución. ¿Cuál es el plazo para acumular el crédito fiscal? 7. pues si como consecuencia de no haber registrado dentro de los plazos legales dicho impuesto. 126.
cuando la empresa no tiene cuenta corriente? 17. ¿Por cuánto tiempo puede ser utilizado el crédito fiscal de una factura de proveedores? 14. ¿Es posible regularizar el IVA Débito pagado por facturas que nunca fueron canceladas por deudores declarados en quiebra? 21. ¿Las compras de mercaderías dan derecho a pedir devolución del artículo 27 bis? 10. deben realizar el cálculo de la proporcionalidad del crédito fiscal del IVA? 9. ¿Las empresas de transporte de carga pueden recuperar el Impuesto Específico al Petróleo Diésel? 29. el Crédito Fiscal (IVA) por un activo fijo? 25. ¿Cómo debe acreditarse el Crédito Fiscal por la recepción de facturas por medio electrónico? 18.502. de 1986? MAYO | 365 75 . ¿Cuál es el plazo que tiene un contribuyente afecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) para hacer uso del Crédito Fiscal respaldado con Notas de Débito recibidas? 19. ¿Quiénes son los contribuyentes beneficiados con la recuperación del Impuesto al Petróleo Diesel y en qué porcentajes? 28.CAPÍTULO VIII | PREGUNTAS AL LECTOR 8. ¿Los exportadores. ¿Cómo se computa el período de meses que tiene un contribuyente para utilizar el Crédito Fiscal cuando éste es respaldado con facturas recibidas con retraso? 15. ¿En qué período tributario se puede hacer uso del Crédito Fiscal por importaciones? 16. ¿Cómo tributa una empresa que tiene una actividad exenta de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y otra gravada con ese impuesto? 27. ¿Con qué documento debe registrarse el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de las importaciones en el Libro de Compra y Ventas? 22. ¿Cómo debe calcular el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el contribuyente que tiene ventas afectas y exentas? 24. ¿Cómo se determina el Crédito Fiscal proporcional del Impuesto al Valor Agregado (IVA)? 23. ¿Se puede solicitar devolución de IVA exportadores y a la vez devolución de crédito por adquisición de activo fijo? 13. proporcionalmente. ¿Cuál es el plazo que debe estar acumulado el remanente de crédito fiscal para optar a la devolución consignada en el artículo 27 bis? 11. ¿Es posible recuperar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) soportado en una factura que tiene fecha de emisión anterior al aviso de Inicio de Actividades? 20. puede solicitar la devolución del IVA de exportadores? 12. ¿Es posible que las empresas que efectúan transporte terrestre internacional de carga recuperen el impuesto especial a los combustibles que establece la ley Nº 18. ¿Toda persona que exporta. ¿Cómo se calcula el impuesto específico que puede ser recuperado por las empresas de transporte de carga? 30. ¿Se debe dejar de aplicar la proporcionalidad del Crédito Fiscal IVA cuando en uno o más períodos no se registran ventas exentas o no gravadas? 26. ¿Cuál es el procedimiento para garantizar el derecho a Crédito Fiscal en las compras a proveedores no habituales. ¿Es posible utilizar.
por tener sólo camionetas. Si se vende un activo fijo ¿se debe calcular el IVA proporcional? 39. ¿Se puede aprovechar el IVA por una camioneta que fue robada. ocupando el crédito fiscal asociado a dicho documento. no reemplaza una auditoría tributaria ni representa una asesoría en el tema. Si su empresa de giro transporte de carga por carreteras. ni ocupar el crédito fiscal asociado al mismo documento.TEMA DE COLECCIÓN 31. 2. ¿La compra de camionetas usadas originan Crédito Fiscal IVA? 34. 1. Obviamente. 76 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . no ocupando el crédito fiscal registrado en la misma factura. ¿Las Facturas electrónicas dan derecho a crédito fiscal? 35. cuyos vehículos que transitan por calles. al ser repuesta por la compañía de seguros. usted: a) No podrá ocupar como crédito fiscal el Impuesto Específico al Petróleo Diesel consignado en la factura. b) Registrarla en su libro de compras. c) Registrarla en su libro de compras. Un tractor. y ocupar el crédito fiscal registrado en la factura. de acuerdo a las normas legales e interpretaciones administrativas vigentes. Si su empresa ha recibido una factura cuya fecha de emisión es de hace más de 5 meses. d) No registrar la factura en el libro. ¿Puede ser recuperado el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de un automóvil comprado para un regalo de promoción? 36. al momento de la compra? CAPÍTULO IX DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO El objetivo de este capítulo es identificar principalmente los riesgos tributarios que su empresa enfrenta en el reconocimiento de crédito fiscal. usado en labores agrícolas ¿puede recuperar el Impuesto Específico al Diésel? 32. y que ocupan petróleo diesel. ¿Se puede aprovechar el IVA (crédito fiscal) recargado en pago de primas Contratos de Seguro Complementario de Salud que la empresa suscribe para sus trabajadores? 38. por la que se hizo uso de Crédito Fiscal. ¿Puede hacer uso del Crédito Fiscal una empresa que es continuadora legal de otra que es absorbida por fusión? 40. ¿El arrendatario de un local comercial puede utilizar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en la factura de arrendamiento? 37. ¿Puede aprovecharse el Crédito Fiscal detallado en una factura por la adquisición de un vehículo usado de trabajo? 33. usted deberá: a) No registrarla en su libro de compras. carreteras y caminos. PREGUNTAS 1.
23 Nº 5 de la Ley de IVA. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura. podrá ocupar el crédito fiscal siempre que: a) La factura se haya pagado con un cheque nominativo. ya sea por esta restitución adicional o por los pagos mensuales de impuesto. d) Restituir de manera normal y además hacer una restitución adicional. c) Registrar la Nota de Crédito. usted podrá: a) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Factura del Agente de Aduanas. ya que posee camiones arrendados. que se cumplirá mediante el pago efectivo que se realice en Tesorerías por concepto de IVA. rebajando el Crédito Fiscal del Período. como crédito fiscal. dentro de los dos meses siguientes de efectuada la Importación. c) La factura sea cancelada conforme a lo dispuesto en el art. MAYO | 365 77 . 5. el 25% del Impuesto específico al Petróleo Diesel por tener camiones arrendados con opción de compra y cuyo peso bruto vehicular es superior a 3. b) No se puede hacer uso del crédito fiscal de una factura falsa. c) Podrá ocupar como crédito fiscal. hasta que la recuperación anticipada se encuentre saldada. c) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Declaración de Ingreso dentro del mismo período de pago. dado que el plazo para poder realizarlo ha expirado. b) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Declaración de Ingreso. b) Registrar la Nota de Crédito. Si su empresa ha recibido una nota de crédito. sin rebajar el Crédito fiscal del Período. d) Podrá ocupar el 25% como crédito fiscal el Impuesto específico al Petróleo Diesel. usted deberá: a) Restituir de manera normal el crédito fiscal. 4. por remanentes de activos fijos. Si en su empresa ha recibido una factura que es considerada como falsa o no fidedigna. 3. 29 del período de su emisión. b) Hacer una restitución adicional. independiente del Giro que posea su empresa. y posteriormente ha realizado operaciones gravadas y no gravadas con Impuesto al Valor Agregado. usted deberá: a) No registrar dicha Nota de crédito dentro del crédito fiscal del período.860 kg. Si su empresa ha efectuado una importación de mercaderías. 6. c) No hacer ningún tipo de restitución. d) No ocupar el Crédito fiscal. dado que las importaciones no dan derecho a crédito fiscal. d) Registrar la Nota de Crédito rebajando el Crédito Fiscal y rectificando el F.CAPÍTULO IX | DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO b) Podrá ocupar el Impuesto específico al Petróleo Diesel consignado en la factura. girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. dentro de los dos meses siguientes de efectuada la Importación. después de dos períodos tributarios después de su emisión. Si su empresa ha solicitado la devolución establecida en el artículo 27 bis de la Ley del IVA.
y a esa fecha existe un remanente de crédito fiscal. b) Registrar siempre el Impuesto consignado en las facturas recibidas. para que éste lo ocupe en contra de los impuestos personales. Si su empresa realiza exclusivamente operaciones exentas y o no gravadas con IVA. a la espera de realizar operaciones gravadas con dicho tributo. y si quedare remanente. c) El jeep cumpla los requisitos establecidos en la Resolución Nº 1 de 1987 de la comisión automotriz de la CORFO y que su adquisición esté relacionada con el giro del negocio. Su empresa ha adquirido un jeep para su giro. 10. Si su empresa realiza término de giro. para posteriormente solicitar una devolución. c) Registrar el IVA soportado en las compras. usted deberá proporcionar: a) El crédito Fiscal correspondiente a las actividades afectas con IVA b) El crédito fiscal correspondiente a las actividades exentas y o no gravadas con IVA. 8. socio o accionista. c) No debo proporcionar. c) Puede ser imputado al IVA generado en la liquidación de la empresa. éste podrá ser imputado al pago del impuesto a la renta de primera categoría. 7. a través del formulario 2117. solicitando posteriormente una devolución a través del formulario 2117. los jeep no dan derecho a crédito fiscal. Si su empresa realiza actividades gravadas y/o exentas o no gravadas con IVA. d) El crédito fiscal que es imposible de asignar a una activad afecta y/o exenta o no gravada con IVA. que se adeude por el último período.TEMA DE COLECCIÓN d) Se haya recibido la factura. sin considerar si esta factura es considerada falsa o no fidedigna. b) Se solicita su devolución. d) Se le asigna al empresario individual. 9. usted deberá: a) No ocupar el Impuesto consignado en las facturas recibidas. éste: a) Se pierde dado que la empresa se convierte en el consumidor final. usted podrá ocupar el crédito fiscal siempre que: a) Nunca. por el promedio de los últimos doce meses. d) No registrar el Impuesto. 78 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . b) Proporcione el crédito fiscal de la compra. d) La compra de un Jeep siempre da derecho al crédito fiscal.
CUADRO DE PUNTAJE Nº Pregunta Opción a) b) 1 c) d) a) b) 2 c) d) a) b) 3 c) d) a) b) 4 c) d) a) b) 5 c) d) a) b) 6 c) d) a) b) 7 c) d) Puntaje 1 2 0 3 1 2 0 3 1 3 0 2 2 3 1 0 2 1 3 0 2 1 0 3 2 1 3 0 Diagnóstico MAYO | 365 79 .CAPÍTULO IX | DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO 2.
letra d). En la pregunta 6. En la pregunta 5. letra c). letra c). 16 . letra b). En la pregunta 8. En la pregunta 7. 11 . ya que si respondió alguna de las siguientes alternativas. letra d). letra d). por favor verifique las respuestas individuales. 80 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . RESULTADO DEL DIAGNÓSTICO El puntaje de mi empresa se encuentra entre: 0 . 19 . presenta situaciones de riesgo tributario importante. En la pregunta 2.TEMA DE COLECCIÓN Nº Pregunta Opción a) b) Puntaje 1 2 0 3 0 3 1 2 1 2 0 3 Diagnóstico 8 c) d) a) b) 9 c) d) a) b) 10 c) d) Total puntaje 3.10 ¡Felicitaciones! Ud. En la pregunta 9.30 Ud.15 Ud. NOTA: En caso que su puntaje total sea inferior a 16. letra b). En la pregunta 10. presenta una situación tributaria con bajo riesgo. presenta situaciones que implica un riesgo tributario efectivo y actual. En la pregunta 3.18 Ud. no se encuentra en situación de riesgo tributario. letra d). letra d). está en riesgo de contingencia tributaria: Pregunta 1. letra b). Debe realizar una revisión exhaustiva de los servicios que presta en su empresa. En la pregunta 4.
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