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Timestamp: 2018-09-20 21:22:01+00:00
Document Index: 179543425

Matched Legal Cases: ['art.4', 'art.4', 'art.37', 'art.13', 'art.27', 'art.41', 'art.8', 'art.41', 'art.41', 'art.57', 'art.34', 'art.6', 'art.7', 'art.8', 'art.8', 'art.9', 'art.10', 'art.15', 'art.25', 'art.9', 'art.9', 'art.34', 'art.17']

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2 marzo 2014 Informative e news per la clientela di studio Le news di marzo pag. 2 Il versamento del saldo Iva pag. 4 La prova delle cessioni comunitarie di beni Indicazioni operative pag. 6 Prorogata al 31/03/2014 la definizione agevolata con Equitalia pag. 10 La tenuta facoltativa del documento programmatico sulla sicurezza pag. 12 Detrazione 65%, entro il 31 marzo obbligo di invio telematico per i lavori a cavallo d anno pag. 13 Passo indietro sul pagamento dei canoni di locazione pag. 15 Fatture e imposta di bollo pag. 16 Operativa la compensazione di crediti verso la P.A. con debiti da istituti deflattivi del contenzioso pag. 18 Dal 2014 compensazione crediti fino ad pag. 20 Le procedure amministrative e contabili in azienda Dal 2014 comunicazioni black list su nuovo modello pag. 22 2
3 Informative e news per la clientela di studio AGEVOLAZIONE SABATINI-BIS Dal 31 marzo 2014 possibile presentare le domande Il Ministero dello Sviluppo Economico ha chiarito che la domanda di agevolazione e i relativi allegati devono essere compilati utilizzando esclusivamente, pena l'invalidità della domanda, i moduli che saranno resi disponibili entro il 10 marzo 2014 nella sezione "BENI STRUMENTALI (NUOVA SABATINI)" del link È fatto divieto di presentare in via contestuale una domanda di agevolazione per lo stesso bene a due o più banche/intermediari finanziari. La domanda di agevolazione, da utilizzare anche per la richiesta di finanziamento deve essere compilata dall'impresa in formato elettronico e deve essere, pena l'invalidità, sottoscritta mediante firma digitale a partire dalle ore 9.00 del 31 marzo 2014, esclusivamente attraverso l'invio a mezzo posta elettronica certificata agli indirizzi di PEC delle banche/intermediari finanziari aderenti alle convenzioni, con i quali l'impresa successivamente dovrà prendere contatto per definire le modalità del finanziamento. Al link a2=0&idarea3=0&idarea4=0&andor=and&sectionid=3,20&andorcat=and&partebassatype=0&idareacale ndario1=0&mvedit=1&showmenu=1&showcat=1&showarchivenewsbotton=0&idmenu=3699&directionid User=0&viewType=2&cattitle=Domande%20ricorrenti,%20pareri,%20faq sono presenti le faq che chiariscono i soggetti ammissibili, le spese ammissibili, la cumulabilità con altri incentivi e le modalità di erogazione del finanziamento. (Ministero dello Sviluppo Economico, circolare n.4567, 10/02/2014) OBBLIGO POS Proroga al 30 giugno 2014 per l obbligo di accettazione dei pagamenti con carte di debito I soggetti che effettuano l attività di vendita di prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, avranno tempo fino al 30 giugno 2014 per adeguarsi all obbligo di accettare pagamenti effettuati mediante carte di debito. Viene, pertanto, prorogato il termine iniziale con cui dovevano essere accettati pagamenti mediante carte di debito, che era fissato al 28 marzo Quanto all aspetto sanzionatorio si evidenzia che, ad oggi, non esiste una sanzione per chi non fosse in grado di provvedere all installazione degli strumenti di pagamento in tempi utili. (Legge n.15/2014, G.U. n.49 del 28/02/2014) DURC Nuovo sistema di gestione del Durc interno da aprile 2014 L Inps ha innovato il processo di gestione del Durc interno: tale nuovo sistema, che sarà operativo a decorrere dal mese di aprile 2014, permetterà all istituto di richiedere il Durc, in qualità di ente tenuto a riconoscere i benefici di legge subordinati alla regolarità contributiva. La richiesta non sarà più effettuata dal datore di lavoro attraverso la denuncia contributiva relativa al mese in cui sono richiesti i benefici stessi. Con frequenza mensile, i sistemi informativi centrali interrogano gli archivi elettronici dell istituto per rilevare eventuali situazioni di irregolarità incompatibili con i benefici. (Inps, Messaggio n.2889, 27/02/2014) 3
4 GESTORE DEI SERVIZI ENERGETICI Disponibili sul portale del GSE le certificazioni delle ritenute di acconto del 4% Il Gestore dei Servizi Energetici informa che dal 28 febbraio 2014 sono disponibili le certificazioni fiscali rilasciate da GSE S.p.A. (ai sensi dell art.4, co.6-ter d.p.r. n.322/98) relative alle ritenute di acconto del 4% operate nell anno 2013 sulle tariffe incentivanti. I contribuenti interessati potranno utilizzare queste certificazioni in sede di predisposizione delle dichiarazioni dei redditi per documentare l ammontare dell imposta già trattenuta e versata all Erario da GSE S.p.A. Le certificazioni potranno essere visionate e stampate in formato cartaceo accedendo, con le credenziali personali, all'area Clienti del GSE. Consultando la propria posizione sarà disponibile il documento Certificazione ritenute fiscali su tariffe incentivanti fotovoltaico anno FABBRICATI CATEGORIA D (Gestore dei Servizi Energetici, News, 25/02/2014) Aggiornato il coefficiente per la determinazione del valore dei fabbricati D senza rendita Agli effetti dell applicazione dell Imu e della Tasi per il periodo di imposta 2014 sono stati pubblicati i coefficienti di aggiornamento per la determinazione del valore dei fabbricati D, non iscritti in catasto, interamente posseduti da imprese e che sono contabilizzati separatamente nel bilancio delle stesse. (Ministero dell Economia e delle Finanze, Decreto, G.U. n.45 del 24/02/2014) BLACK LIST San Marino fuori dall elenco dei paesi a fiscalità privilegiata È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n.45 del 24 febbraio il D.M. del 12 febbraio 2014 del Ministero dell Economia e delle Finanze con cui ufficialmente è sancita l uscita dalla c.d. black list dei Paesi a fiscalità privilegiata individuati con il D.M. del 4 maggio 1999 della Repubblica di San Marino. (Ministero dell Economia e delle Finanze, Decreto, G.U. n.45 del 24/02/2014) FLUSSI FINANZIARI ESTERI Sospesa fino al 1 luglio 2014 la ritenuta sui flussi finanziari esteri L Agenzia delle Entrate ha modificato la decorrenza dell assoggettamento alla ritenuta o all imposta sostitutiva dei redditi derivanti dagli investimenti esteri e dalle attività estere di natura finanziaria, posticipandola al 1 luglio Si ricorda come la versione originaria prevedeva che le disposizioni contenute nell art.4, co.2 D.L. n.167/90 si applicassero con riferimento ai redditi e ai flussi finanziari per i quali gli intermediari intervengano nella relativa riscossione a decorrere dal 1 gennaio (Agenzia delle Entrate, provvedimento n.24663, 19/02/2014) 4
5 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: IL VERSAMENTO DEL SALDO IVA Il termine di versamento del saldo Iva per l anno 2013 dipende dalla modalità di presentazione della dichiarazione Iva 2014 che, come sappiamo, può avvenire: autonomamente (dichiarazione singola), ovvero in modo cumulativo (dichiarazione unificata). In entrambi i casi l imposta è dovuta per un importo superiore a 10,33 (considerando gli arrotondamenti a 10). Dichiarazione singola Nel caso di presentazione della dichiarazione autonoma il saldo dovrà essere versato entro il 17 marzo Il versamento potrà avvenire sia in unica soluzione, interamente il 17 marzo, oppure ratealmente con un massimo di 9 rate la prima delle quali da versarsi comunque il 17 marzo Le rate successive scadranno il 16 di ogni mese a partire dal mese di aprile e su di esse andranno applicati gli interessi nella misura dello 0,33% mensile. Di seguito si riassumono le scadenze delle rate e l importo degli interessi: NUMERO RATA SCADENZA PERCENTUALE INTERESSE 2 16/4 0, /5 0, /6 0, /7 1, /8 1, /9 1, /10 2, /11 2,64 Ricordiamo che la scadenza del 16 agosto è ormai spostata a regime al 20 agosto (art.37, co.11-bis, D.L. n.223/06). Dichiarazione unificata Nel caso in cui la dichiarazione Iva venga presentata unitamente alla dichiarazione dei redditi nel modello Unico 2014 il saldo Iva dell anno 2013 potrà essere versato: con le medesime modalità viste sopra per i soggetti che hanno presentato la dichiarazione singola, ovvero entro il 17/3 in unica soluzione o ratealmente; 5
6 entro il 16/6, termine previsto per il versamento delle imposte risultanti dal mod. Unico 2014 (ovvero 16/7 con la maggiorazione dello 0,40%). Anche il contribuente che sceglie di versare a giugno potrà farlo: in unica soluzione maggiorando quanto dovuto dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese intercorso tra il 17/3 e il 16/6 (ovvero 16/7); ratealmente, in tal caso oltre alla maggiorazione dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese intercorso tra il 17/3 e il 16/6 (ovvero 16/7), ad ogni rata successiva alla prima si applicano interessi dello 0,33% mensile. Il numero massimo di rate in tale caso è di 6, ovvero 5 se il primo versamento avviene il 17 luglio Sono fatte salve ulteriori ed eventuali proroghe dei termini ordinari di versamento (quali quelle disposte per coloro cui si applicano gli studi di settore). In tale caso anche le scadenze dei versamenti rateali dovranno essere rideterminate di conseguenza. Riepiloghiamo quanto detto: Versamento entro il entro il in unica soluzione per l intero importo in unica soluzione per l intero importo ratealmente in 9 rate, la prima il e le altre il 16 di ogni mese con interesse dello 0,33% mensile ratealmente in 6/5 rate, la prima il e le altre il 16 di ogni mese con interesse dello 0,33% mensile oltre all interesse dello 0,4% per ogni mese dal al Modalità di versamento Il versamento del saldo Iva dell anno 2013 va effettuato con modello F24 utilizzando il codice 6099 per il tributo, 1668 per gli eventuali interessi e indicando quale anno di riferimento il Nel caso di versamento rateale va indicato anche il numero della rata che si sta versando. Si ricorda che nel caso di versamento in unica soluzione l importo è arrotondato all unità di euro, nel caso invece di rateizzazione l importo va espresso al centesimo di euro. Casi particolari Nuove iniziative produttive ex art.13 L. n.388/00 I soggetti che nel 2013 hanno applicato tale regime devono effettuare il versamento dell Iva annuale dovuta per il 2013 entro il Ad essi si applica sia il differimento del versamento in Unico che la rateazione del debito con le modalità viste sopra. Ex minimi ex art.27, co.3 D.L. n.98/11 Tali soggetti sono tenuti al versamento dell iva annuale 2013 in data Anche per loro può applicarsi il differimento in Unico ed il pagamento rateale. Nel caso in cui nel 2013 si sia manifestata l uscita dal regime dei minimi occorre procedere con la rettifica delle detrazioni dell Iva a credito relativa ai beni e servizi non ancora ceduti o utilizzati al Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 6
7 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: LA PROVA DELLE CESSIONI COMUNITARIE DI BENI INDICAZIONI OPERATIVE Quando un impresa effettua una operazione di cessione intracomunitaria di beni il nostro ordinamento interno prevede all art.41 D.L. n.331/93 - che la stessa sia considerata non imponibile. L effettuazione di operazioni non imponibili consente all impresa, al verificarsi di determinate condizioni, di fregiarsi della qualifica di esportatore abituale potendo in tal modo, nel monte di tali operazioni effettuate nell anno precedente (cosiddetto plafond fisso o solare, per richiamare la modalità più diffusa) richiedere, tramite la preventiva consegna della cosiddetta dichiarazione d intento, beni o prestazioni ai propri fornitori nazionali o addirittura effettuare importazioni di beni senza che su tali acquisti venga applicata l imposta (in questo caso il documento ricevuto recherà il titolo di non imponibilità previsto dall art.8, co.1, lett. c) d.p.r. n.633/72). Tale situazione si presenta, per l impresa che si qualifica esportatore abituale, estremamente vantaggiosa sotto il profilo finanziario in quanto le consente di evitare la maturazione di ingenti crediti Iva da chiedere successivamente a rimborso e di mantenere quindi un soddisfacente grado di liquidità. Anche in ragione di tali considerazioni, la corretta applicazione del regime di non imponibilità in relazione alle predette operazioni è attentamente valutata dall Amministrazione finanziaria la quale, sia attraverso l obbligo di compilazione dei modelli Intrastat, sia attraverso controlli di natura documentale, verifica la corretta applicazione dei presupposti che debbono necessariamente verificarsi affinché una cessione intracomunitaria di beni possa legittimamente qualificarsi come tale. I 4 presupposti Nel regime temporaneo degli scambi intracomunitari, introdotto nell ordinamento interno dal citato D.L. n.331/93, le cessioni di beni realizzate con operatori commerciali europei sono qualificate non imponibili ai fini dell imposta sul valore aggiunto. A tale proposito, l art.41 del citato decreto definisce i presupposti di fatto, sul piano soggettivo ed oggettivo, che le cessioni devono presentare per godere dell esenzione. I requisiti che devono ricorrere congiuntamente al fine di qualificare un operazione come cessione intracomunitaria di beni - sono quattro e, precisamente: 1) onerosità dell operazione; 2) trasferimento del diritto di proprietà o di altro diritto reale sui beni che ne formano oggetto; 3) status di operatore economico dei contraenti, i quali devono intervenire in qualità di soggetti passivi di imposta (l ordinamento interno prevede che l impresa debba verificare la validità del numero di identificazione Iva del proprio cliente nel sistema di controllo delle partite Iva comunitarie denominato Vies; 4) movimentazione fisica dei beni dal territorio nazionale ad altro Stato della Comunità. È sufficiente che manchi uno solo dei predetti requisiti che la cessione si considera effettuata ai fini Iva in Italia, sempre che l operazione integri i presupposti (soggettivo, oggettivo e territoriale) richiamati dal d.p.r. n.633/72. La prova della movimentazione fisica dei beni 7
8 Tra i diversi requisiti sopra esaminati, quello che presenta il maggior profilo di criticità è certamente quello rappresentato dalla prova della movimentazione fisica dei beni e cioè che i beni abbiano lasciato l Italia per raggiungere un altro Paese comunitario. Le difficoltà legate alla precisa e corretta individuazione di tale evento sono riconducibili anche al fatto che: per il perfezionamento di una cessione intracomunitaria non assume alcuna rilevanza che il trasporto o la spedizione avvengano a cura del cedente residente ovvero del cessionario stabilito nel Paese comunitario di destinazione dei beni; nelle disposizioni interne non si rinvengono indicazioni normative circa i mezzi di prova cui l operatore nazionale può fare affidamento per dimostrare l effettivo arrivo a destinazione delle merci oggetto della transazione. La prima considerazione assume certamente rilevanza nel caso delle cessioni intracomunitarie concluse con clausola franco fabbrica o Ex Works, caratterizzate dal fatto che in tali operazioni il trasporto della merce è affidato all acquirente comunitario, con conseguente difficoltà da parte del cedente nazionale di tracciare l effettiva movimentazione dei beni venduti. La seconda considerazione, riferita all assenza di una disciplina di riferimento, ha posto gli operatori nell incertezza circa la documentazione da produrre per offrire prova della compresenza dei requisiti richiesti ai fini della fruizione del regime di non imponibilità. Sono quindi le indicazioni operative fornite dall Amministrazione finanziaria ed i principi espressi dalle sentenze della giurisprudenza comunitaria e nazionale ancorché non sufficienti a sistematizzare una materia che meriterebbe di essere trattata sul piano del diritto a dover guidare i comportamenti degli operatori. Nell intento di fornire utili indicazioni operative alle imprese che realizzano con frequenza tali operazioni, riportiamo di seguito, in forma di rappresentazione schematica, le principali indicazioni operative che sono giunte (soprattutto a partire dall anno 2007) da parte dell Amministrazione finanziaria in merito alla dimostrazione (prova) circa l avvenuto trasferimento dei beni. Dall analisi dei diversi documenti di prassi emerge chiaramente come il principale strumento di prova della cessione intracomunitaria è certamente rappresentato dalla lettera di vettura internazionale (cosiddetto CMR), sottoscritta da tutti gli attori che entrano in gioco nell operazione (cedente nazionale, acquirente comunitario, incaricati del trasporto). È però in carenza di tale documento o in presenza dello stesso non opportunamente sottoscritto che diventa importante valutare la sussistenza di ulteriori elementi di prova, pur nella consapevolezza che soluzioni diverse non hanno in taluni casi impedito ai soggetti interessati di subire nel corso degli anni rettifiche da parte degli organi verificatori che non hanno ritenuto adeguatamente comprovato l avvenuto trasferimento dei beni. Strumenti di prova nelle cessioni intracomunitarie Risoluzione n.345/e/07 Circolare n.41/e/08 Risoluzione n.123/e/09 Costituiscono valida prova della cessione intracomunitaria i seguenti documenti, da conservare nei limiti temporali richiesti dall attività accertativa: 1. la fattura di vendita emessa nei confronti dell acquirente comunitario, senza applicazione dell imposta a norma dell art.41 D.L. n.331/93; 2. gli elenchi riepilogativi relativi alle cessioni intracomunitarie; 3. il documento CMR firmato da tutti i soggetti intervenuti nella transazione, ovvero dal trasportatore per presa in carico della merce e dal destinatario per ricevuta; 4. la rimessa bancaria dell acquirente riferita all operazione. L agenzia delle Entrate ha precisato che il CMR, quale mezzo utile a documentare la materiale movimentazione dei beni dall Italia ad altro Paese dell Unione, era stato citato in detta risoluzione a mero titolo esemplificativo, rappresentando, in effetti, solo uno dei possibili strumenti per testimoniare l effettività dell operazione. Nel caso di una cessione realizzata con una controparte sanmarinese l Agenzia delle Entrate ha chiarito che l invio delle merci può evincersi dalla lettera di vettura che 8
9 indichi come luogo di partenza in confine italo-sanmarinese e destinazione lo Stato comunitario di arrivo dei beni, tacendo sulla necessità di sottoscrizione del CMR da parte del ricevente. Nota Agenzia Entrate prot. n.2010/ Risoluzione n.19/e/13 Circolare Assonime n.20/13 Nel caso di cessione con clausola franco fabbrica, considerate le difficoltà di recupero del CMR da parte dell operatore residente, l Amministrazione ha ritenuto che possa trovare accettazione quale elemento di prova, anche una dichiarazione inviata dalla controparte contrattuale che attesti l effettivo arrivo a destinazione della merce nello Stato membro. Con questo documento di prassi, che ha il pregio di riepilogare in modo organico i precedenti chiarimenti, l Agenzia delle entrate pronunciandosi nel merito della validità dei mezzi di prova sostitutivi individuati dal contribuente ha, in sostanza: ammesso che possano assumere dignità di prova le informazioni estratte dal sistema informativo del vettore, da cui emerga che le merci hanno lasciato lo Stato di residenza del cedente e raggiunto lo Stato comunitario di destinazione. Anche per tali documenti rimangono valide le osservazioni formulate dall Agenzia con riferimento al CMR elettronico, in relazione alla natura analogica del documento e alla conseguente necessità di una sua successiva materializzazione su un supporto fisico; confermato quanto esposto nella precedente nota prot. n.2010/141933, per cui continua ad assumere validità nei termini che qui interessa la dichiarazione sottoscritta dell acquirente che attesti il materiale ricevimento dei beni. In tal senso, la certificazione del cliente costituisce valida prova solo se acquisita congiuntamente ad altri documenti idonei, nel loro complesso, a integrare tutti gli elementi del CMR; precisato che il CMR che non rechi la firma del cessionario per ricevuta delle merci, può dimostrare l avvenuta cessione intracomunitaria, come richiamato nella risoluzione n.477/e/08, sempre che risulti accompagnato da ulteriore documentazione a integrazione degli elementi di cui il CMR acquisito risulta carente, specificato, in merito alle prescrizioni contenute nella risoluzione n.345/e/07, che condizione ulteriore perché l insieme dei predetti documenti possa assumere rilevanza giuridica è che gli stessi vengano conservati congiuntamente alle fatture di vendita, alla documentazione bancaria attestante la riscossione del corrispettivo della transazione, alla documentazione relativa gli impegni contrattuali assunti e agli elenchi riepilogativi degli scambi intracomunitari. La conservazione deve essere assicurata fino al termine stabilito per l attività di accertamento da parte dell Amministrazione finanziaria, a norma dell art.57 d.p.r. n.633/72; evidenziato, quanto alla tempistica con cui il fornitore è tenuto a acquisire la prova dell avvenuto trasferimento all estero dei beni venduti e prendendo spunto dagli orientamenti della Corte di Giustizia, che, pur non essendovi un termine perentorio per adoperarsi in tal senso, non può escludersi che l operatore debba acquisire e conservare i mezzi di prova con l ordinaria diligenza. In latri termini, l Amministrazione finanziaria può pretendere che il contribuente si attivi senza indugio per comprovare la non imponibilità della cessione. Presa cognizione delle difficoltà degli operatori in buona fede di esercitare un fattivo controllo sulla fase di trasporto delle cessioni con clausola franco fabbrica, appronta alcune soluzioni operative. In particolare viene proposta l apposizione di una serie di vincoli negoziali a carico del cessionario non residente ovvero del vettore da questi incaricato negli atti da cui l operazione trae causa. In forza di tali clausole, il cessionario comunitario, ad esempio, si obbligherebbe a comunicare al venditore il mancato ricevimento dei prodotti ovvero la consegna di questi in un luogo diverso da quello 9
10 originariamente pattuito. Disposizioni simili potrebbero essere previste nei riguardi del vettore incaricato dal cessionario estero del trasporto, mediante integrazione del documento di trasporto con la menzione dell obbligo da parte di questi, di rendere noto al venditore il mancato buon fine della spedizione ovvero il recapito dei beni in un luogo diverso da quello indicato in detto documento. Sempre a titolo esemplificativo, Assonime menziona la possibilità di integrare l atto di cessione con una clausola che imponga all acquirente di rifondere il cessionario delle imposte, maggiorate di sanzioni e interessi, che l Amministrazione finanziaria potrebbe pretendere dallo stesso venditore qualora non consideri fondato l invio all estero delle merci cedute e l acquirente non abbia rispettato il predetto obbligo di comunicazione del mancato ricevimento dei beni. Peraltro, come evidenziato dalla stessa associazione, l apposizione di clausole sbilanciate a tutela del venditore, potrebbe incontrare difficoltà sul piano pratico nei casi di rapporti di forza pendenti in favore del soggetto estero. Trattandosi di elencazioni esemplificative e non esaustive (proprio in ragione della mancanza di una quadro normativo di riferimento), in presenza di operazioni particolari che differiscono da quanto già chiarito a livello di prassi, si consiglia di valutare attentamente la documentazione da conservare a supporto dell operazione, anche in considerazione del fatto che la stessa Corte di Cassazione (la n.20980/13 per citarne una recente), sulla scia di numerose pronunce comunitarie, si è espressa in coerenza del principio per cui l onere di provare il diritto a fruire di una deroga ovvero di un esenzione fiscale, incombe sul soggetto che beneficia dell applicazione di tale diritto. Più semplicemente, spetta al soggetto che realizza una cessione intracomunitaria dimostrare la materiale fuoriuscita dei beni dai confini nazioni e la consegna degli stessi in altro Paese della Comunità. Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 10
11 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: PROROGATA AL 31/03/2014 LA DEFINIZIONE AGEVOLATA CON EQUITALIA La Legge di Stabilità aveva previsto la possibilità per il contribuente di usufruire di una sanatoria Equitalia per il pagamento degli avvisi di accertamento e delle cartelle esattoriali. In origine la definizione agevolata doveva essere definita entro il 28 febbraio, saldando con pagamento unitario le proprie posizioni debitorie nei confronti di Equitalia. Il nuovo D.L. Salva Roma prevede oggi uno slittamento temporale dei termini, la definizione agevolata è quindi ancora possibile, fino al prossimo 31 marzo pagando, in una unica soluzione, le cartelle e gli avvisi di accertamento esecutivi, affidati ad Equitalia entro il 31 ottobre 2013, senza versare gli interessi di mora o di ritardata iscrizione a ruolo. Nulla è quindi cambiato nella norma se non il termine di scadenza. Restano agevolabili i tributi di competenza: dell Agenzia delle Entrate; dell Agenzia del Demanio; dell Agenzia del Territorio; dell Agenzia delle Dogane e dei Monopoli; dei Ministeri e Prefetture; delle Regioni, Province e Comuni. Sono quindi sanabili l Ires, l Irpef, l Irap e l Iva, il bollo auto e le multe per infrazione al codice stradale; non lo sono invece i debiti contratti nei confronti dell Inps, Inail e tutti i tributi non di competenza degli istituti di cui sopra e quelli la cui riscossione non è attribuita a Equitalia. Sul sito di Equitalia, è a disposizione del contribuente l elenco degli Enti per i quali può utilizzarsi la definizione agevolata. Ricordiamo quindi che il contribuente che deciderà di attivare tale procedura dovrà farlo autonomamente in quanto nessuna comunicazione arriverà da Equitalia anche in presenza di debiti per tributi sanabili, mentre, una volta utilizzata la definizione agevolata, entro il 30 giugno 2014, il contribuente riceverà una comunicazione con l esito dell estinzione del debito. Il contribuente dovrà: verificare la propria situazione debitoria; controllare la tipologia di atto ricevuto; controllare la data in cui le somme dovute sono state affidate all'agente della riscossione; determinare il proprio debito sanabile al netto degli interessi; recarsi per il pagamento in uno qualsiasi degli sportelli Equitalia ovvero; compilare e pagare presso uno sportello postale, il modello F35 indicando tassativamente nel campo Eseguito da la dicitura Definizione Ruoli- L.S
12 È consigliabile predisporre un F35 per ogni cartella/avviso che si intende condonare. La definizione agevolata si applica anche nei casi di cartelle o avvisi già oggetto di rateazione, a tal riguardo si ricorda che se un cliente ha pagamenti in essere per i soli interessi, questi non saranno più dovuti (sempre se gli atti rispettano le caratteristiche di cui sopra) e quindi si potrà fare domanda di condono sempre entro il Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 12
13 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: LA TENUTA FACOLTATIVA DEL DOCUMENTO PROGRAMMATICO SULLA SICUREZZA Già a decorrere dal periodo di imposta 2012 è stato soppresso l obbligo di tenuta del Documento Programmatico sulla Sicurezza ai fini del rispetto della normativa vigente in tema di privacy. La presente Informativa segnala alla gentile Clientela che tutte le altre norme previste dal Codice della Privacy sono rimaste in vigore. È quanto mai opportuno ricordare che chi non adempie a questi obblighi si espone al rischio di vedersi condannato, oltre che a pesanti sanzioni, all eventuale risarcimento dei danni che i terzi potrebbero lamentare come conseguenza dell inefficiente controllo dell attività di trattamento dei dati personali. L abolizione della tenuta del D.P.S. che riepilogava annualmente l adozione delle misure minime di sicurezza non impatta sull obbligo di rispettare le medesime misure minime, tutt oggi previsto dall art.34, co.1 D.Lgs. n.196/03. Il Legislatore ha previsto un livello di sicurezza cui corrispondono le c.d. misure minime, tra le quali vi era anche la redazione del Documento Programmatico sulla Sicurezza quando il trattamento dei dati venga effettuato con strumenti elettronici e riguardi dati sensibili (ossia idonei a rivelare l origine etnica e razziale, le convinzioni religiose, politiche, filosofiche, l appartenenza a partiti e sindacati, nonché quelli idonei a rivelare lo stato di salute e la vita sessuale), o giudiziari. Imprese, professionisti, enti privati e pubblici e, in generale, chi tratta dati personali (anche solo di tipo comune, non necessariamente dati sensibili o giudiziari) devono sempre strutturare le proprie organizzazioni al fine di rispettare le misure minime di sicurezza. La norma obbliga a diversi adempimenti, tra cui: la nomina del titolare del trattamento dei dati; la nomina dei responsabili del trattamento dei dati; la nomina degli incaricati al trattamento dei dati; la nomina dell amministratore di sistema; il rilascio di apposita informativa; la preventiva richiesta del consenso al trattamento dei dati; la notificazione al Garante della Privacy, quando ricorra l obbligo; l adozione di idonee misure di sicurezza, per garantire che i dati personali vengano custoditi e controllati in modo da ridurre ad un ragionevole margine il rischio di: sottrazione, alterazione, perdita degli stessi, accesso non autorizzato da parte di terzi, trattamento di dati non consentito e non conforme a quanto normativamente previsto. Per i soggetti che erano obbligati ex lege alla adozione del D.P.S. fino al periodo di imposta 2011, si ritiene consigliabile procedere con l aggiornamento entro il 31 marzo di ciascun anno del documento, di modo da verificare e rendicontare nel Documento Programmatico sulla Sicurezza la corretta adozione delle misure minime di sicurezza obbligatorie ai sensi del Codice della Privacy. Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 13
14 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: DETRAZIONE 65%, ENTRO IL 31 MARZO OBBLIGO DI INVIO TELEMATICO PER I LAVORI A CAVALLO D ANNO I contribuenti che intendono beneficiare della detrazione d imposta Irpef/Ires del 65% (ex 55% fino alle spese sostenute entro il 6 giugno 2013) per le spese di riqualificazione energetica degli edifici devono comunicare all Agenzia delle Entrate l ammontare delle spese sostenute nel periodo d imposta 2013 entro il prossimo 31 marzo 2014, qualora gli interventi oggetto della detrazione d imposta non siano ancora terminati alla data del 31 dicembre La comunicazione deve essere inviata solamente quando sono state sostenute delle spese anteriormente alla data del 31 dicembre Il requisito del sostenimento della spesa entro il 31 dicembre 2013 è diverso a seconda che fruisca della detrazione un privato o una impresa: per i privati la spesa è sostenuta quando viene effettuato il pagamento; per le imprese la spesa è sostenuta quando sono presenti costi di competenza dell esercizio 2013, indipendentemente dall avvenuto pagamento degli stessi entro la data del 31 dicembre La comunicazione non deve essere inviata nei seguenti casi: i lavori sono iniziati e conclusi nel periodo d imposta 2013; nel periodo d imposta 2013 non sono state sostenute spese; i lavori sono iniziati anteriormente al 2013 e si sono conclusi nel corso del Le istruzioni per la compilazione del modello specificano che lo scopo dell invio dei dati all Agenzia delle Entrate è quello di comunicare l ammontare delle spese sostenute in ogni periodo d imposta per consentire il monitoraggio dell onere a carico di ogni bilancio erariale derivante dalla detrazione di imposta Irpef/Ires del 65% (fruibile obbligatoriamente in rate di uguali importo in 10 anni). Le imprese, con periodo d imposta non coincidente con l anno solare, devono inviare la comunicazione entro il 90 giorno successivo al termine del periodo d imposta in cui sono state sostenute le spese per interventi non ancora conclusi a quella data. La comunicazione deve essere trasmessa esclusivamente per via telematica entro il 31 marzo 2014 direttamente dal contribuente o tramite un intermediario abilitato. Si evidenzia che l adempimento in esame non sostituisce in alcun modo l invio obbligatorio previsto per fruire della detrazione del 65% consistente nella trasmissione all Enea entro 90 giorni dalla fine dei lavori, attraverso il sito web dei dati relativi agli interventi realizzati (si tratta, infatti, di due adempimenti diversi). Sanzione per inadempimento La mancata presentazione del modello entro il termine del 31 marzo 2014 non può essere ravveduta ma non fa perdere il diritto alla fruizione della detrazione del 65%. Atteso che la norma non disciplina le ipotesi di mancato o irregolare assolvimento dell adempimento, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che la 14
15 mancata osservanza del termine stabilito e/o l omesso invio del modello non comportano la decadenza dal beneficio fiscale della detrazione d imposta: deve ritenersi, invece, applicabile la sanzione in misura fissa (da 258 ad 2.065) prevista per l omesso o irregolare invio di ogni comunicazione prescritta dalle norme tributarie. Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 15
16 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: PASSO INDIETRO SUL PAGAMENTO DEI CANONI DI LOCAZIONE La notizia che ogni canone di locazione, anche di 100,00, dovesse passare per mezzi tracciati (assegni o bonifici) aveva destato molta preoccupazione per le ovvie conseguenze in termini di praticabilità delle operazioni e di relativi costi. Si pensi al pensionato che potrebbe non avere un conto corrente proprio e anche al costo del singolo bonifico, magari rapportato ad un canone di locazione esiguo. Tuttavia la norma appariva chiara. La previsione di versamento del canone di locazione riferito alle unità abitative (con eccezione degli alloggi di edilizia residenziale pubblica) per qualunque importo attraverso forme e modalità che escludano il contante e ne assicurino la tracciabilità (pena, tra l altro, la perdita dell asseverazione dei patti contrattuali necessari all ottenimento delle agevolazioni e detrazioni fiscali da parte del locatore e del conduttore) si presentava come deroga alla più generale norma che conosciamo e che prevede l uso del contante per transazioni di importo massimo non superiore a 999,99. L Agenzia delle Entrate ha chiesto chiarimenti sul tenore della norma al Mef il quale ha risposto con nota 10492/DT del specificando che: la finalità di conservare traccia delle transazioni in contante può ritenersi soddisfatta fornendo una prova documentale, comunque formata, purché chiara, inequivoca e idonea ad attestare la devoluzione di una determinata somma di denaro contante al pagamento del canone di locazione. In sostanza il Mef ha stabilito che il pagamento delle locazioni sotto la soglia dei possa avvenire anche in contanti ma solo con la traccia della movimentazione che può essere fornita attraverso una semplice ricevuta. Riepilogando lo stato attuale si possono avere le seguenti casistiche: pagamento dei canoni di locazione di unità abitative Canone fino a 999,99 Canone da 1.000,00 Possibile l uso del contante Necessaria tracciabilità della movimentazione Ricevuta di pagamento Vietato l uso del contante Necessaria tracciabilità della movimentazione Assegno, bonifico, altro Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 16
17 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: FATTURE E IMPOSTA DI BOLLO L articolo 13 della Tariffa allegata al d.p.r. n.642/72, che disciplina l imposta di bollo, prevede che siano assoggettate al tributo nella misura di 2,00: le fatture, note, conti e simili documenti, recanti addebitamenti o accreditamenti, anche non sottoscritti, ma spediti o consegnati pure tramite terzi; le ricevute e quietanze rilasciate dal creditore, o da altri per suo conto, a liberazione totale o parziale di una obbligazione pecuniaria. Successivamente, viene affermato che l imposta non è dovuta: quando la somma non supera 77,47, a meno che si tratti di ricevute o quietanze rilasciate a saldo per somma inferiore al debito originario, senza l'indicazione di questo o delle precedenti quietanze, ovvero rilasciate per somma indeterminata; per la quietanza o ricevuta apposta sui documenti già assoggettati all'imposta di bollo o esenti; per le quietanze apposte sulle bollette di vendita dei tabacchi, fiammiferi, valori bollati, valori postali e dei biglietti delle lotterie nazionali. Infine, sono esenti dall'imposta le ricevute relative al pagamento di spese di condominio negli edifici. Alternatività tra Iva e imposta di bollo L'imposta sul valore aggiunto e l'imposta di bollo sono tra loro alternative, come precisato dall art.6 della Tabella (allegato B) al d.p.r. n.642/72; quando le fatture, le ricevute, le quietanze, le note, i conti, le lettere e i documenti di addebitamento o di accreditamento riguardano pagamenti di corrispettivi assoggettati ad Iva, gli stessi sono esenti dall'imposta di bollo. Quando non si applica il bollo In particolare, l'esenzione dell'imposta di bollo opera: quando l'iva è esposta sul documento; quando viene riportata una dicitura che affermi che il documento è emesso con riferimento al pagamento di corrispettivi assoggettati ad Iva; per le fatture relative a esportazioni di merci (sia dirette, sia triangolari); per le fatture relative a operazioni intracomunitarie; per le fatture con Iva assolta all origine, come nel caso della cessione di prodotti editoriali; per le operazioni in reverse charge (circolare n.37/e/06). Quando si applica il bollo Viceversa, sono soggette a bollo tutte le fatture (o documenti) emessi sia in forma cartacea sia in forma elettronica che abbiano un importo complessivo superiore a 77,47 non gravato da Iva, tra le quali possiamo ricordare: le fatture fuori campo Iva, per mancanza del requisito oggettivo o soggettivo (artt.2, 3, 4 e 5, d.p.r. n.633/72); le fatture fuori campo Iva, per mancanza del requisito territoriale (art.7 e seguenti, d.p.r. n.633/72); 17
18 le fatture non imponibili, per cessioni ad esportatori abituali, cioè relativamente ad operatori che emettono la c.d. "dichiarazione d'intento" (art.8, co.1, lett. c), d.p.r. n.633/72); in tal senso, si veda la risoluzione n del ; le fatture non imponibili, in quanto operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione, quali cessioni di navi, aeromobili, apparati motori o componenti destinati a navi e aeromobili e prestazioni di servizi destinati a questi ultimi (art.8-bis, d.p.r. n.633/72); le fatture non imponibili, per servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali (art.9, Decreto Iva). A tal riguardo, fanno eccezione e quindi sono esenti da bollo, le fatture relative a servizi internazionali che siano diretti esclusivamente a realizzare l'esportazione di merci (n /78); esenti (art.10, d.p.r. n.633/72); escluse (art.15, d.p.r. n.633/72); le fatture emesse dai contribuenti in regime di vantaggio (c.d. minimi), come chiarito dalla circolare n.7/e/08. Fatture miste Se nella fattura sono esposti importi in parte assoggettati ad imposta sul valore aggiunto e in parte non assoggettati, ai fini dell'imposta di bollo si deve considerare l'importo non assoggettato ad Iva. Se quest'ultimo è superiore a 77,47 bisognerà assolvere l'imposta (risoluzione n.98/e/01). Copie conformi Talvolta può capitare che per diversi motivi (mancato recapito, perdita, o altro) sia necessario inviare nuovamente un documento precedentemente emesso. In tal caso, la "copia conforme" segue il medesimo trattamento del documento originale: se la fattura era assoggettata a bollo, lo sarà anche la copia, se la fattura non lo era, non lo sarà neppure la copia. Riaddebito dell'imposta di bollo In alcuni casi chi emette il documento non desidera sopportare il costo della bollatura, quando questa è obbligatoria. Un diffuso comportamento è quello di inviare il documento privo del contrassegno; in tal modo, l'emittente obbliga il ricevente ad assolvere l'imposta mediante l'applicazione del contrassegno. In realtà, tale modo di agire non appare corretto, poiché il documento, se soggetto ad imposta di bollo, lo è sin dall'origine. Altri soggetti, invece, preferiscono assolvere l'imposta di bollo, ma addebitandone l'importo in fattura al cliente. Ciò è possibile, a patto che sia espressamente previsto nel contratto stipulato fra le parti. In tal caso non si tratta di una cessione di beni, indipendentemente dal soggetto che pone in essere la cessione (circolare n.13/ del 30 gennaio 1993). Valori bollati e imposte dirette I costi sostenuti per l'acquisto di valori bollati e postali sono deducibili dal reddito d'impresa se documentati e se correttamente indicati in Conto economico. In tal senso, si dovrà ottenere dal cedente le marche da bollo apposita ricevuta/distinta con l indicazione dei valori acquistati. Sanzioni Per l'omesso, insufficiente o irregolare versamento dell'imposta di bollo dovuta, si applica la sanzione del pagamento di un importo da 1 a 5 volte l'imposta evasa (art.25, d.p.r. n.642/72). Restando a disposizione per fornire ogni ulteriore informazione necessaria, porgiamo i migliori saluti. Data.. / / 2014 Firma. 18
19 Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 19
20 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: OPERATIVA LA COMPENSAZIONE DI CREDITI VERSO LA P.A. CON DEBITI DA ISTITUTI DEFLATTIVI DEL CONTENZIOSO Con la istituzione del codice tributo PPAA (Risoluzione n.16 del 4 febbraio 2014) è operativa la compensazione di crediti commerciali vantati nei confronti di Pubbliche Amministrazioni (che devono essere già maturati alla data del 31/12/2012, certificati e non ancora incassati) con le somme dovute in base agli istituti definitori della pretesa tributaria e deflattivi del contenzioso. La norma introdotta dall art.9 D.L. n.35/13 permette la compensazione dei crediti verso le Pubbliche Amministrazioni non prescritti, certi, liquidi ed esigibili maturati al 31 dicembre 2012 per somministrazioni, forniture e appalti (nonché prestazioni professionali) con le somme dovute in applicazione di alcuni istituti: accertamento con adesione; definizione degli inviti a comparire; definizione dei processi verbali di constatazione; acquiescenza/omessa impugnazione; definizione agevolata delle sanzioni; conciliazione giudiziale; reclamo e mediazione. Per procedere alla presentazione del modello F24 Crediti PP.AA. con l indicazione del credito vantato verso la P.A. per compensare parzialmente o totalmente il debito è necessario avere preventivamente richiesto e ottenuto tramite la piattaforma elettronica resa disponibile al link la certificazione del credito. Nel modello F24 Crediti PP.AA., infatti, è obbligatorio indicare il numero identificativo della certificazione del credito commerciale utilizzato in compensazione. Il campo anno di riferimento non deve essere compilato. È stato approvato anche il nuovo modello di quietanza del modello F24 Crediti PP.AA. Modalità di presentazione del modello F24 Crediti PP.AA. Il credito oggetto della certificazione, per essere compensato con un debito derivante da uno degli istituti sopra menzionati, deve essere: maturato in data antecedente al 31 dicembre 2012; non pagato al creditore alla data di presentazione del modello F24 Crediti PP.AA.; non utilizzato per una delle altre finalità consentite (ad esempio, non anticipato/scontato presso un istituto di credito). Il nuovo modello F24 approvato con provvedimento del 31 gennaio 2014 va presentato esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline), mediante trasmissione diretta oppure tramite l affidamento dell incarico alla presentazione a un intermediario abilitato. Non è obbligatorio che l F24 da presentare presenti un saldo zero tra debito e credito, in quanto l eventuale differenza a debito può venire addebitata direttamente sul conto corrente indicato in fase di presentazione 20
21 del modello di versamento. È consentito l utilizzo in compensazione di eventuali altri crediti vantati (Iva, Ires, Irap, ecc.) oltre all utilizzo del credito commerciale vantato verso la Pubblica Amministrazione. L Agenzia delle Entrate, dopo avere quietanzato l avvenuto pagamento, trasmetterà alla Ragioneria generale dello Stato mediante la piattaforma elettronica l importo del credito utilizzato in compensazione. Le Pubbliche Amministrazioni, a loro volta, verseranno l importo del credito utilizzato in compensazione nella contabilità speciale presso la Tesoreria dello Stato entro 60 giorni dalla data prevista per il pagamento del credito indicata nella certificazione. Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Distinti saluti firma 21
22 Informative e news per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi Oggetto: DAL 2014 COMPENSAZIONE CREDITI FINO AD Dal 2014 aumenta la soglia di compensabilità dei crediti tributari: l art.9, co.2 D.L. n.35/13, proprio a decorrere da quest anno, ha innalzato ad il limite alla compensazione che precedentemente era fissato dall art.34, co.1 L. n.388/00 ad ,90 (ossia il miliardo delle vecchie lire). Tale limite riguarda congiuntamente: tanto gli utilizzi in compensazione dei crediti, da valutarsi cumulativamente in relazione a tutti i crediti d imposta e contributivi, utilizzabili in compensazione orizzontale nel modello F24; quanto i rimborsi in conto fiscale, pertanto, nel verificare tale soglia, occorre detrarre quanto il contribuente a già chiesto a rimborso con tale procedura. Importante ricordare che la verifica di tale limite riguarda l anno solare e non l anno di compensazione del credito: quindi non interessa quale sia l origine del credito che viene compensato, ma piuttosto l aspetto che rileva è il fatto nell anno solare siano state fatte compensazione entro tale soglia. Pertanto, al fine del raggiungimento di tale limite di , non rilevano le compensazioni: che siano effettuate utilizzando disposizioni diverse dal D.Lgs. n.241/97 (es. scomputo del credito Iva dalle successive liquidazioni periodiche), anche se tale compensazione risulta esposta nel modello F24; si tratta cioè della compensazione interna o verticale, da distinguere rispetto a quella orizzontale (cioè tra imposte e contributi diversi) che avviene necessariamente con il modello F24; relative ai crediti d imposta concessi per effetto di disposizioni di agevolazione o di incentivo fiscale, per i quali tuttavia vige l apposito limite di Quindi, riepilogando, in tema di compensazioni, il limite di si applica: cumulativamente, a tutti i crediti d imposta (e contributivi) utilizzabili in compensazione orizzontale nel modello F24, in particolare sia ai crediti Iva annuali che a quelli trimestrali; a tutte le compensazioni che vengono effettuate in un anno solare, indipendentemente dalla natura del credito e dall anno della sua formazione. Il limite relativo ai subappaltatori edili (coloro cioè che hanno un volume d affari relativo all anno precedente costituito almeno per l 80% da prestazioni rese nell ambito di contratti d appalto) non subisce invece alcuna variazione e quindi resta fissato in ,00. Inoltre, godono di diritto di priorità al rimborso i soggetti che svolgono una delle seguenti attività: subappalto in applicazione della lettera a), sesto comma dell art.17, d.p.r. n.633/72, attività di recupero e preparazione per il riciclaggio di cascami e rottami metallici (codice ); produzione di zinco, piombo, stagno e semilavorati degli stessi di base non ferrosi (codice ); produzione di alluminio e semilavorati (codice ). La compensazione oltre soglia è sanzionata; non si applicherà però la sanzione per utilizzo dei crediti inesistenti, ma quella relativa alle irregolarità di versamento, pari al 30% dell importo utilizzato oltre soglia (risoluzione n.452/e/08). Il credito viene infatti utilizzato indebitamente, ma detto credito esiste. Tale irregolarità può essere comunque sanata dal contribuente tramite riversamento del credito compensato oltre il limite, con la possibilità di azionare il ravvedimento operoso per definire la sanzione. 22
23 Occorre comunque ricordare che, al di là di tale soglia massima di compensazione, i crediti potrebbero avere anche altre limitazioni specifiche: sin dal 2010 i crediti Iva (annuale o infrannuale) utilizzati in compensazione richiedono la presentazione della dichiarazione (la compensazione è legittima dal giorno 16 del mese successivo quello in cui viene presentata la dichiarazione in questione); il credito annuale Iva (anche questo sin dal 2010) richiedono l apposizione del visto di conformità per essere compensati oltre la soglia di ; dal 2014 anche i crediti per imposte dirette (Irpef e addizionali, Ires, Irap, imposte sostitutive delle imposte dirette, ritenute) necessitano del visto di conformità per le compensazioni oltre la soglia di ; nel caso di debiti erariali iscritti a ruolo per somme superiori ad 1.500, le compensazioni di crediti erariali non sono ammesse, pena l applicazione di una sanzione del 50%. Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento. Cordiali saluti. firma 23
Bologna, 6 marzo 2014. Ai gentili Clienti Loro sedi. dottori commercialisti revisori contabili (*) PAOLO SALA LUCA VIANELLI
dottori commercialisti revisori contabili (*) PAOLO SALA LUCA VIANELLI avvocati(**) FRANCESCO P. COLLIVA GRAZIA GAMBERINI MARCELLO MARANI Bologna, 6 marzo 2014 Ai gentili Clienti Loro sedi Studi collegati: