Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp4-4512-1-302-15-2-eww
Timestamp: 2018-02-25 11:35:01+00:00
Document Index: 103923963

Matched Legal Cases: ['art. 28', 'art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 11', 'art. 44', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 58', 'art. 11', 'art. 28', 'art. 28']

ILPP4/4512-1-302/15-2/EWW | Interpretacja indywidualna
Kontrahent niemiecki nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. W konsekwencji, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług produkcyjnych wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta niemieckiego, jest terytorium państwa, w którym kontrahent niemiecki ma siedzibę. Zatem usługi produkcyjne będące przedmiotem sprawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
ILPP4/4512-1-302/15-2/EWWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonywanych usług produkcji oraz obowiązku korygowania wcześniej wystawionych faktur – jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonywanych usług produkcji oraz obowiązku korygowania wcześniej wystawionych faktur.
Wnioskodawca (czynny podatnik VAT w Polsce – zarejestrowany na potrzeby unijne) świadczy usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec (Spółka GmbH, czynny podatnik VAT w Niemczech i w Polsce – zarejestrowany na potrzeby unijne).
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę (usługi produkcyjne polegające na montażu podzespołów) wykonywane są na materiale powierzonym oraz na maszynach kontrahenta z Niemiec.
Kontrahent z Niemiec również wynajmuje w Polsce powierzchnię produkcyjną od spółki powiązanej z Wnioskodawcą, na której wykonywane są usługi produkcyjne (montaż podzespołów).
Kontrahent z Niemiec zarejestrował się jako czynny podatnik VAT w Polsce 06/2015.
Każda ze stron może, w każdej chwili wypowiedzieć umowę o wynajem powierzchni produkcyjnej. Kontrahent z Niemiec nie posiada żadnego swojego pracownika na terytorium Polski. Wszystkimi sprawami produkcyjnymi i administracyjnymi zajmuje się Wnioskodawca.
Kontrahent z Niemiec do faktury podał dane swojej siedziby z Niemiec oraz NIP unijny z kodem DE. Wnioskodawca za świadczone usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec raz w miesiącu wystawia fakturę VAT, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT ze stawką NP (nie podlega) – odwrotne obciążenie. Kontrahent z Niemiec twierdzi, iż faktury VAT powinny być wystawiane ze stawką 23%, ponieważ z racji wynajmowanej powierzchni produkcyjnej na terenie Polski posiada on stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce oraz w 06/2015 otrzymał on NIP polski.
Kontrahent z Niemiec w 06/2015 wysłał do Urzędu Skarbowego zaległe deklaracje od 09/2013 oraz czynny żal za nieterminowe złożenie deklaracji (wcześniej się nie rozliczał z Urzędem Skarbowym).
Z jaką stawką VAT powinny być wystawiane faktury od dnia 06/2015 za wykonane przez Wnioskodawcę usługi produkcyjne...
Czy można uznać, iż kontrahent z Niemiec po nadaniu mu NIP-u polskiego posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce...
Czy należy skorygować wcześniejsze faktury wystawione w okresie od 09/2013 do 06/2015 skoro kontrahent złożył zaległe deklaracje VAT od 09/2013 i twierdzi, że od 09/2013 posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gdyż został mu nadany NIP polski...
Zdaniem Wnioskodawcy, kontrahent z Niemiec w dalszym ciągu nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski i wystawia faktury ze stawką NP (nie podlega – odwrotne obciążenie) zgodnie z art. 28b ustawy o VAT oraz nie należy korygować faktur sprzedaży i deklaracji VAT za okres od 09/2013 do 06/2015, ponieważ:
Kontrahent z Niemiec w dalszym ciągu nie posiada swoich pracowników na terenie Polski, a zgodnie z art. 11 Rozporządzenia Wykonawczego Rady UE 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., aby posiadać stałe miejsce prowadzenia działalności należy charakteryzować się wystarczającą stałością w zakresie zaplecza personalnego i technicznego:
„Na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/l12/WE »stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej« oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Na użytek stosowania następujących artykułów »stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej« oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:
do 31 grudnia 2014 r. – art. 58 dyrektywy 2006/112/WE
Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej”.
Zgodnie z art. 11 Rozporządzenia Wykonawczego Rady UE 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. pkt 3 „Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej”.
Przed nadaniem NIP-u polskiego w 06/2015 została wydana interpretacja stwierdzająca, iż kontrahent z Niemiec nie spełnił przesłanek aby uznać, iż posiada on stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
Wyrok C-73/06 z dnia 28 czerwca 2007 r. w sprawie Planzer Luxemburg Sarl przeciwko Bundeszentralamt fur Steuern, w którym podstawowym zagadnieniem było określenie pojęcia siedziby dla celów działalności gospodarczej w kontekście prawa do zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niemającym siedziby na terytorium Unii Europejskiej, odnośnie stałego miejsca prowadzenia działalności należy przytoczyć pkt 54 orzeczenia, w myśl którego „Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa w dziedzinie podatku VAT pojęcie stałego przedsiębiorstwa wymaga minimalnej trwałości poprzez zgromadzenie stałych zasobów ludzkich i technicznych, koniecznych dla świadczenia określonych usług (zob. wyrok z dnia 4 lipca 1985 r. w sprawie 168/84 Berkholz, Rec. str. 2251, pkt 18; ww. wyrok w sprawie DFDS, pkt 20 oraz wyrok z dnia 17 lipca 1997 r. w sprawie C-190/95 ARO Lease, Rec. str. I-4383, pkt 15). Owa minimalna trwałość oznacza zatem wystarczający stopień trwałości oraz strukturę, która z punktu widzenia zasobów ludzkich i technicznych jest w stanie umożliwić świadczenie danych usług w sposób niezależny (zob. ww. wyrok w sprawie ARO Lease, pkt 16)”.
Kontrahent z Niemiec świadczy usługi ale w sposób zależny od Wnioskodawcy i jego personelu.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (czynny podatnik VAT w Polsce – zarejestrowany na potrzeby unijne) świadczy usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec (Spółka GmbH, czynny podatnik VAT w Niemczech i w Polsce – zarejestrowany na potrzeby unijne). Wnioskodawca za świadczone usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec raz w miesiącu wystawia fakturę VAT, zgodnie z art. 28b ustawy ze stawką NP (nie podlega) – odwrotne obciążenie. Kontrahent z Niemiec twierdzi, że faktury VAT powinny być wystawiane ze stawką 23%, ponieważ z racji wynajmowanej powierzchni produkcyjnej na terenie Polski oraz otrzymania przez niego numeru identyfikacyjnego VAT w Polsce, posiada on stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
Kontrahent z Niemiec wynajmuje w Polsce powierzchnię produkcyjną od spółki powiązanej Wnioskodawcy, na której wykonywane są przez niego usługi produkcyjne (montaż podzespołów). Wnioskodawca zapewnia kontrahentowi z Niemiec ciągłość produkcji, zaplecze administracyjne, dba o wynajmowaną powierzchnię produkcyjną oraz o jego maszyny. Kontrahent niemiecki w czerwcu 2015 r. zarejestrował się jako czynny podatnik VAT w Polsce. Wszystkie decyzje podejmowane są przez kontrahenta w siedzibie jego spółki w Niemczech. Powstały produkt po montażu wywożony jest poza granice Polski. Po rozwiązaniu umowy z kontrahentem z Niemiec lub po rozwiązaniu umowy o wynajem powierzchni produkcyjnej, maszyny kontrahenta zostaną mu zwrócone a powierzchnia produkcyjna zostanie zagospodarowana przez wynajmującego na potrzeby własne. Każda ze stron może, w każdej chwili wypowiedzieć umowę o wynajem powierzchni produkcyjnej. Kontrahent z Niemiec nie posiada żadnego swojego pracownika na terytorium Polski. Wszystkimi sprawami produkcyjnym i administracyjnymi zajmuje się Wnioskodawca.
Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, że kontrahent niemiecki nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Pomimo tego, że wynajmuje on na terytorium kraju powierzchnię produkcyjną i posiada własne maszyny, nie posiada tu żadnego swojego pracownika – wszystkimi sprawami produkcyjnym i administracyjnymi zajmuje się Wnioskodawca (zapewnia kontrahentowi z Niemiec ciągłość produkcji, zaplecze administracyjne, dba o wynajmowaną powierzchnię produkcyjną oraz o jego maszyny). Wszystkie decyzje podejmowane są przez kontrahenta w siedzibie jego spółki w Niemczech. Nie ma również znaczenia, że jest on w Polsce zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz, że został mu nadany numer identyfikacji VAT w Polsce.
Tym samym, kontrahent niemiecki nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, ponieważ w przedmiotowej sprawie nie zostały łącznie spełnione wszystkie wymienione wcześniej przesłanki powodujące powstanie stałego miejsca prowadzenia działalności. Natomiast fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W konsekwencji, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług produkcyjnych wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta niemieckiego, jest terytorium państwa, w którym kontrahent niemiecki ma siedzibę, tj. terytorium Niemiec. Zatem usługi produkcyjne będące przedmiotem sprawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
W przedmiotowej sprawie podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec jest kontrahent Wnioskodawcy. Tym samym faktury wystawione przez Wnioskodawcę od 06/2015 z tytułu wykonania przez niego usług produkcyjnych, nie powinny zawierać stawki podatku, lecz wyrazy „odwrotne obciążenie”. Przy czym Wnioskodawca wystawiając faktury dokumentujące świadczenie przedmiotowych usług może na nich umieścić określenie „np”, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji.
Na podstawie powołanych przepisów nie można uznać, że kontrahent z Niemiec po nadaniu NIP-u polskiego posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
Stwierdzić również należy, że w związku z tym, że kontrahent niemiecki nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to Wnioskodawca nie ma podstaw do skorygowania wcześniejszych faktur wystawionych na jego rzecz w okresie od 09/2013 do 06/2015 mimo tego, że kontrahent złożył zaległe deklaracje VAT od 09/2013.
ILPP4/4512-1-301/15-2/ISN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP4/4512-1-302/15-2/EWW