Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-2007-00212-de-agosto-11-de-2011?documento=jurcol&contexto=jurcol_af99d0dbe5e600b8e0430a01015100b8&vista=STD-PC
Timestamp: 2019-01-15 23:47:49
Document Index: 351314607

Matched Legal Cases: ['artículo 24', 'artículo 31', 'artículo 23', 'artículo 25', 'artículo 24', 'artículo 25', 'artículo 266', 'artículo 24']

﻿ Sentencia 2007-00212 de agosto 11 de 2011
SENTENCIA 2007-00212 DE 11 DE AGOSTO DE 2011
CONTENIDO:INGRESOS DE FUENTE NACIONAL. SE JUSTIFICA LA ADICIÓN DE INGRESOS ORIGINADOS EN RENDIMIENTOS FINANCIEROS UN PRÉSTAMO DE LA EMPRESA EN COLOMBIA (SUCURSAL) A LA MATRIZ EN EL EXTERIOR GENERAN INGRESOS DE FUENTE NACIONAL GRAVADOS EN COLOMBIA.
REVISTA JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA N°:480 DE DICIEMBRE DE 2011, PG.2274
Sentencia 2007-00212 de agosto 11 de 2011
Número interno: 17358
EXTARCTOS: «Consideraciones de la Sala
La parte actora alegó que tanto la DIAN como el tribunal a quo aplicaron de manera indebida e interpretaron de manera errónea los artículos 24, 25, 261, 263, 265 y 266 del estatuto tributario.
En el entendido de que los créditos son derechos personales, esto es, aquellos derechos que solo pueden reclamarse de ciertas personas que, por un hecho suyo o la sola disposición de la ley, han contraído las obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado(1), corresponde precisar cuándo ese derecho real puede tenerse como un bien poseído en el país.
“... 4. Los demás derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio en el país y salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importación de mercancías o en sobregiros o descubiertos bancarios...”.
Una interpretación gramatical y finalista del numeral 4º del artículo 24 del estatuto tributario permite inferir que los créditos que tienen vinculación económica con el país son diferentes a los créditos poseídos en el país y, por eso, el presupuesto del que el deudor tenga domicilio en Colombia solo es relevante cuando los créditos son poseídos en el país, más no cuando los créditos están vinculados al país.
Ahora bien, para que la transferencia de divisas extranjeras entre matrices y sucursales y viceversa, sea válida como operación de endeudamiento externo y no como inversión extranjera, el parágrafo 1º del artículo 31 del Decreto 2080 de 2000 establece que “No constituyen inversión extranjera los créditos y operaciones que impliquen endeudamiento. Constituye infracción cambiaria la realización por residentes en el país de operaciones de endeudamiento externo con divisas que hayan sido declaradas como inversión extranjera...”.
Por eso, el artículo 23 de la Resolución Externa 8 de 2000 del Banco de la República dispone que “Los ingresos y egresos de divisas por concepto de operaciones de crédito en moneda extranjera obtenidos u otorgados por residentes en el país deben canalizarse a través del mercado cambiario...”.
Ahora bien, el artículo 25 del estatuto tributario(3) regula las operaciones que no generan renta de fuente dentro del país y, dentro de tales operaciones, se destacan los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios, créditos que como se vio están exceptuados como operaciones que den origen a rentas de fuente nacional en el numeral 4º del artículo 24 del estatuto tributario. En consecuencia, el artículo 25 del estatuto tributario no aporta nada nuevo a la discusión ni permite replantear las conclusiones anteriormente expuestas, en la medida que el crédito de que trata el presente caso no corresponde a ninguno de los señalados en esa disposición.
Lo mismo se puede decir del artículo 266 del estatuto tributario(4) en cuanto lista los créditos obtenidos en el exterior, para destacar, nuevamente, los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios. La norma no regula nada sobre los créditos otorgados en el país y, por eso, la Sala considera que tales créditos están regulados en el numeral 4º del artículo 24 del estatuto tributario.
Los artículos 261(5) y 263(6) del estatuto tributario, por su parte, se limitan a definir, el primero, lo que es el patrimonio bruto, y, el segundo, lo que es posesión, aspectos que tampoco están en discusión en la presente litis.
— Que la parte actora otorgó un crédito a la casa matriz
Que la parte actora no declaró esos ingresos en el denuncio rentístico del año gravable 2001.
(1) Código Civil. “ART. 666.—Derechos personales o créditos. Derechos personales o créditos son los que solo pueden reclamarse de ciertas personas que, por un hecho suyo o la sola disposición de la ley, han contraído las obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen las acciones personales”.
(2) “ART. 2º—Definición de residente. Sin perjuicio de lo establecido en tratados internacionales y leyes especiales para efectos del régimen cambiario se consideran residentes todas las personas naturales que habitan en el territorio nacional. Así mismo se consideran residentes las entidades de derecho público, las personas jurídicas, incluidas las entidades sin ánimo de lucro, que tengan domicilio en Colombia y las sucursales establecidas en el país de sociedades extranjeras.
Se consideran como no residentes las personas naturales que no habitan dentro del territorio nacional, y las personas jurídicas, incluidas las entidades sin ánimo de lucro que no tengan domicilio dentro del territorio nacional. Tampoco se consideran residentes los extranjeros cuya permanencia en el territorio nacional no exceda de seis meses continuos o discontinuos en un periodo de doce meses”.
1. Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios”.
(4) “ART. 266.—Bienes no poseídos en el país. No se entienden poseídos en Colombia los siguientes créditos obtenidos en el exterior:
5. Los créditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el país, cuyas actividades se consideren de interés para el desarrollo económico y social del país, de acuerdo con las políticas adoptadas por el Consejo Nacional de Política Económica y Social, Conpes” (este numeral fue derogado por la L. 1430/2010, art. 67).
(5) “ART. 261.—Patrimonio bruto. “Fuente original compilada: L. 9/83, art. 38”. El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o periodo gravable.