Source: http://www.efaktury.org/prawo_do_zwiekszenia_podatku_naliczonego_o_zryczaltowany_zwrot_podatku
Timestamp: 2020-01-22 08:09:15+00:00
Document Index: 52520099

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 29', 'art. 116', 'art. 33', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 14', 'art. 14']

Prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku - Efaktury.org
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku (data wpływu 29 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do rozliczenia podatku naliczonego z tytułu przekazanych rolnikom ryczałtowym zaliczek - jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do rozliczenia podatku naliczonego z tytułu przekazanych rolnikom ryczałtowym zaliczek.
Wnioskodawca zajmuje się przetwórstwem ryb, a jednym z surowców wykorzystywanych do produkcji ryb są produkty rolne, w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług, nabywane od rolników ryczałtowych, o których mowa art. 2 pkt 19 ww. ustawy. Za dostarczone towary Wnioskodawca wystawia faktury VAT RR, spełniając także określone w art. 116 ust. 6 warunki, umożliwiające powiększenie kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany podatek wykazany na fakturze VAT RR, w szczególności wszystkie kwoty związane z rozliczeniem z rolnikiem ryczałtowym są wpłacane na rachunek bankowy rolnika w terminach określonych w umowie.
W niektórych transakcjach Wnioskodawca wypłaca rolnikowi ryczałtowemu zaliczkę na poczet dostaw rolnych, która będzie dokonywana w przyszłości, nie wystawiając faktury VAT RR zaliczkowej. Faktura VAT RR wystawiana jest po zrealizowaniu przez rolnika ryczałtowego dostawy produktów rolnych, a zgodnie z art. 116 ust. 6 pkt 3 ww. ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem, że w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostanie podany numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
W opisanym stanie faktycznym dotyczącym zapłat zaliczek Wnioskodawca na wystawionej fakturze VAT RR podaje dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty zaliczki. Warunkiem koniecznym do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zwrot zryczałtowanego podatku (dotyczących faktur RR, wystawionych po otrzymaniu dostawy towarów od rolnika ryczałtowego, na którego została przelana na rachunek bankowy zaliczka) jest umieszczenie danych identyfikacyjnych potwierdzających dokonanie zapłaty zaliczki. Wynika z tego, że Wnioskodawca jest uprawniony do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o wartość zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego w fakturze VAT RR w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonana została dostawa produktów rolnych i została wystawiona faktura VAT RR, na której podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty zaliczki, a nie w rozliczeniu za miesiąc, w którym została dokonana przedpłata.
Czy zwiększenie kwoty podatku naliczonego o zwrot zryczałtowanego podatku występuje w miesiącu dokonania przedpłaty na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, czy też w miesiącach otrzymania dostawy produktów rolnych i wystawienia faktury VAT RR, na której podano dokument stwierdzający dokonanie przedpłaty. W jakich miesiącach można zwiększyć kwotę podatku naliczonego o zwrot zryczałtowanego podatku, w przypadku, gdy zaliczka/przedpłata została dokonana w np. m-cu kwietniu, część dostawy produktów również została dostarczona w m-cu kwietniu i do tej dostawy została wystawiona faktura VAT RR, natomiast pozostała część dostaw produktów rolnych i zarazem wystawienie faktury VAT RR zostało zrealizowane w m-cu czerwcu.
Zdaniem Wnioskodawcy, zwiększenie kwoty podatku naliczonego o zwrot zryczałtowanego podatku następuje tylko i wyłącznie w miesiącu dostawy produktów rolnych, dla której wystawiona jest faktura VAT RR oraz na której wskazano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty. Jeśli np. przedpłata dokonywana była w miesiącu kwietniu i w tym miesiącu dokonana była także część dostawy produktów rolnych, na którą wystawiono w kwietniu faktury VAT RR, to kwotę podatku naliczonego można zwiększyć o zwrot zryczałtowanego podatku za m-c kwiecień (kwota podatku wykazana na fakturze VAT RR), natomiast jeśli pozostała część dostawy produktów rolnych została zrealizowana w m-cu czerwcu, a liczy się ona do przedpłaty z kwietnia to na wystawionej fakturze VAT RR wskazano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonane przedpłaty i prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zwrot zryczałtowanego podatku (kwota podatku wykazana na fakturze VAT RR z czerwca) przysługuje w czerwcu.
Kwotę podatku naliczonego - według zapisu ust. 2 tego artykułu - stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:
suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji podatkowej, z zastrzeżeniem pkt 5;zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6; kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadku, o których mowa w art. 33a.
nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną; zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności; w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również - według ust. 9 tegoż artykułu - potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty; raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej.
Natomiast zgodnie z art. 116 ust. 9b) ww. ustawy (dodanym z dniem 1 grudnia 2008 r.) przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się do dokumentów stwierdzających dokonanie zapłaty w formie zaliczki po spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 9 pkt 1. W przypadku gdy zaliczki obejmują całą kwotę należności z tytułu nabycia produktów rolnych, przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się, pod warunkiem, że podatnik po dokonaniu nabycia produktów rolnych wystawi i wyda rolnikowi ryczałtowemu dokument potwierdzający nabycie produktów rolnych, w którym zostaną również wykazane dane identyfikujące dokumenty potwierdzające dokonanie zapłaty zaliczki na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego.
Zatem z powyższych przepisów omawianego art. 116 ust. 6, 7, oraz ust. 8 i 9 ww. ustawy wynika, że zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego wyłącznie w wypadku zapłaty pełnej kwoty należności obejmującej również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku na rachunek bankowy rolnika, w terminie wskazanym w przepisie, z uwzględnieniem potrąceń z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabywa produkty rolne od rolnika ryczałtowego i na poczet dostawy produktów rolnych, która odbędzie się w przyszłości, wypłaca rolnikowi zaliczkę. Zdarza się, że wypłacona przez Wnioskodawcę zaliczka pokrywa w całości należność za produktu rolne, określoną w wystawionej później fakturze VAT RR i w tym przypadku nie będzie On zobowiązany do dopłaty na rzecz rolnika ryczałtowego żadnej kwoty, gdyż cała należność za dokonaną dostawę produktów rolnych została już uregulowana w chwili zapłaty zaliczki.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie uprawniony do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o całą wartość zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturze VAT RR w rozliczeniu za miesiąc, w którym wystawiona zostanie faktura VAT RR dokumentująca daną dostawę produktów rolnych. Całkowita zapłata należności o której mowa w art. 116 ust. 6 ustawy nastąpi bowiem w momencie wystawienia faktury VAT RR, gdyż to wtedy określona zostanie ostateczna wartość należności rolnika ryczałtowego, w tym w szczególności kwota zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych.
Zatem analizując podany w stanowisku przykład stwierdzić należy, iż w przypadku zaliczki przekazanej w miesiącu kwietniu na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego dotyczącej przyszłych dostaw, Wnioskodawca jest uprawniony do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o wartość zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego w fakturze VAT RR dokumentującej dokonaną w kwietniu dostawę produktów rolnych, (na której podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty zaliczki) w rozliczeniu za miesiąc kwiecień, natomiast w stosunku do dostawy produktów rolnych dokonanej w czerwcu i potwierdzonej fakturą VAT RR zryczałtowany zwrot podatku zwiększa kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za czerwiec.
Słowa kluczowe: faktura VAT, odliczenie podatku, rolnik ryczałtowy, zaliczka
Czy można odliczyć VAT od paliwa od wynajmowanego samochodu?2.Czy można odliczyć VAT od fa...
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a 1 oraz 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 21.09.2005 r. (wpł...
Czy faktura zakupu z tytułu usługi intensyfikacji sprzedaży za okres zgodnie z umową." będ...
Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08 września 2006r.(data wpływu do urzędu), uzupełnionego w dniu 18.09.2006r...
VAT - w zakresie w zakresie nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz dokumentowania sprzedaży fakturą VATCzy wystawienie faktury VAT ze stawką ?np?. dla kontrahenta niemieckiego za postój samochodu na terenie Moskwy jest prawidłoweCzy umowa z deweloperem z zaznaczoną kwotą podatku VAT i akt notarialny są wystarczające, aby udokumentować zakup i zapłacony VAT?Czy podatnik ma obowiązek wystąpienia o unijny numer identyfikacji podatkowej i umieszczać go na fakturach wystawianych dla nabywcy angielskiego?Odliczenie podatku VAT z faktur dokumentujących zakup usługi doradczej