Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb1-415-1459-14-4-ec
Timestamp: 2017-09-20 01:56:30+00:00
Document Index: 17716280

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 42', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 52', 'art. 52', 'art. 52', 'art. 45', 'art. 3']

IPPB1/415-1459/14-4/EC | Interpretacja indywidualna
Czy H. ma obowiązek doliczyć do przychodów pracowników wartość otrzymanych przez nich talonów na poczęstunek podczas imprezy ? (pyt. 3)
IPPB1/415-1459/14-4/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB/423-1180/14-2/KS IPPP2/443-1195/14-2/KBr IPPB1/415-1459/14-2/EC z dnia 11 lutego 2014 r. (data nadania 11 lutego 2014 r., data doręczenia 13 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie uczestników z tytułu udziału w imprezie integracyjnej i związanych z tym obowiązków płatnika - jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie uczestników z tytułu udziału w imprezie integracyjnej i związanych z tym obowiązków płatnika.
Spółka (dalej: H., Wnioskodawca), podatek dochodowy wpłaca w formie uproszczonej - stałe zaliczki w wysokości 1/12 zapłaconego podatku. Wnioskodawca jako zakład hutniczy zlecił Gminnemu Ośrodkowi Kultury organizację imprezy pt. „Dzień Hutnika” w dniu 5 lipca 2014 na boisku sportowym w T.. Impreza została sfinansowana ze środków operacyjnych H., skierowana była dla pracowników, kontrahentów zaproszonych gości mieszkańców pobliskich miejscowości (charakter otwarty).
Program imprezy oraz kosztorys zostały załączone do niniejszego wniosku.
Wnioskodawca pismem z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie, uzupełnił wniosek z zakresie wskazanym w wezwaniu.
Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego poprzez wskazanie, że zorganizowana impreza ma charakter integracyjny, promocyjny i reklamowy. Świadczenia, które będą dostępne dla pracowników i osób wykonujących pracę na podstawie umów zlecenia, jednakże bez obowiązku ich uzyskania to:
usługi rozrywkowe świadczone przez zespoły muzyczne oraz możliwość skorzystania z urządzeń dmuchanych przez dzieci (trampolina, zjeżdżalnia, bungy, zamek, basen z piłeczkami) jak również usługi konferansjera, instruktorów (malowanie buziek dzieciom, zabawy plastyczno-manualne, koszt materiałów plastycznych, plakaty, zaproszenia, talony, zaplecze techniczne;
usługi ochrony w tym bariery ochronne;
usługi związane ze sceną (nagłośnienie, oświetlenie, obsługa akustyków,)
możliwość skorzystania toalety Toi-Toi - 3 szt. w tym jedna VIP z umywalką
usługi cateringowe;
W uzupełnieniu do wniosku wnioskodawca zauważą, że w odniesieniu do uczestnictwa w „Dniu Hutnika” mogą wystąpić następujące stany faktyczne:
impreza na którą pracownik jest zaproszony i w nim uczestniczy oraz korzysta z poczęstunku,
spotkanie, na które pracownik jest zaproszony i w nim nie uczestniczy,
spotkanie, na które pracownik jest zaproszony i w nim uczestniczy natomiast nie korzysta z poczęstunku,
spotkanie, na które pracownik nie jest zaproszony natomiast w nim uczestniczy i korzysta z poczęstunku,
spotkanie, na które pracownik nie jest zaproszony ale w nim uczestniczy, nie korzysta jednak z poczęstunku
impreza na którą inna sobą np. członek rodziny pracownika, osoba zatrudniana na podstawie umowy cywilnoprawnej, mieszkaniec gminy, jest zaproszony i w nim uczestniczy oraz korzysta z poczęstunku,
spotkanie, na które ww. osoba jest zaproszona i w nim nie uczestniczy,
spotkanie, na które ww. osoba jest zaproszona i w nim uczestniczy natomiast nie korzysta z poczęstunku,
spotkanie, na które ww. osoba nie jest zaproszona natomiast w nim uczestniczy i korzysta z poczęstunku,
spotkanie, na które ww. osoba nie jest zaproszona ale w nim uczestniczy, nie korzysta jednak z poczęstunku.
Stwierdzenie, że „nie korzysta z poczęstunku” oznacza, że poczęstunek ten jest do dyspozycji pracownika lub innej wskazanej wyżej osoby lecz pracownik lub ta inna osoba go nie konsumuje.
W opinii wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych może podlegać tylko przychód, który został faktycznie otrzymany, a nie możliwy do otrzymania.
Tezę tę potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 maja 2013 r., sygn. akt II FSK 1812/11.
Czy H. ma prawo do ujęcia wydatków związanych z organizacją imprezy „Dzień Hutnika” w rachunku podatkowym jako koszty pośrednie działalności określone w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ...
Czy H. ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od kosztów związanych z organizacją imprezy ...
Czy H. ma obowiązek doliczyć do przychodów pracowników wartość otrzymanych przez nich talonów na poczęstunek podczas imprezy ...
Odpowiedź na pyt. Nr 3 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, bezpłatne przekazanie pracownikom talonów o wartości poniżej 30 złotych nie powoduje obowiązku poboru przez H. podatku dochodowego od osób fizycznych, wartość tego świadczenia nie stanowi przychodu ze stosunku pracy.
Stanowisko H. poparte jest ostatnim orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 08 lipca 2014 roku, w którym czytamy:
„(...) inne nieodpłatne świadczenia na rzecz pracownika mogą być uznane za jego dochód w rozumieniu u.p.d.o.f. tylko pod warunkiem, że rzeczywiście spowodowały zaoszczędzenie przez niego wydatków. Ustalenie tej okoliczności zależy od tego, czy pracownik skorzystał ze świadczenia oferowanego przez pracodawcę w pełni dobrowolnie. Zgoda na skorzystanie ze świadczenia wyraża bowiem ocenę pracownika, że świadczenie - z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, życiowej, rodzinnej - jest celowe i przydatne, leży w jego interesie. Oznacza to, że w przypadku braku świadczenia ze strony pracodawcy pracownik musiałby ponieść wydatek.
Jednak, gdy nieodpłatne świadczenie zostało przyjęte jako warunek niezbędny do zgodnego z prawem wykonania pracy - po stronie pracownika nie pojawia się korzyść, która mogłaby być objęta podatkiem dochodowym.
Kolejnym elementem kontroli konstytucyjności było ustalenie zasad objęcia innego nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Trybunał zwrócił uwagę, że świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia w przeciwieństwie do pieniędzy i wartości pieniężnych – są traktowane jako przychód wyłącznie pod warunkiem, że są „otrzymane”, co ma wskazywać na bezwzględnie w odniesieniu do tego przychodu wymagany realny charakter świadczenia. W odniesieniu do pieniędzy (wartości pieniężnych) owo skonkretyzowanie i przypisanie ich jako przychodu będącego podstawą opodatkowania jest możliwe bez elementu realnego, tj. wydania sumy podatnikowi: wystarczy, że określona kwota pojawi się na liście płac i będzie do dyspozycji pracownika. Jest oczywiste, że kwota ta stanowi korzyść pracownika.. Natomiast - w odniesieniu do innych nieodpłatnych świadczeń bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu. Tym bardziej, bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia brak podstaw do określenia jego wysokości.
korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów). (...)".
Z powołanego wyroku Trybunału należy wysnuć tezę, że w przypadku spotkań integracyjnych, mimo że pracownik w takich spotkaniach bierze udział z zasady dobrowolnie, to jednak nie powinno mu się przypisywać z tego tytułu przychodu, ponieważ nie można wnioskować, że gdyby nie udział w imprezie i korzystanie z jej atrakcji pracownik zobowiązany byłby ponieść takie wydatki.
W art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy ustawodawca wymienia również inne źródła.
Zgodnie z art. 42a osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zorganizowała dla swoich pracowników imprezę integracyjną z poczęstunkiem o charakterze otwartym, a uczestnictwo w imprezie jest dobrowolne. Świadczenia te będą dostępne dla pracowników i osób wykonujących pracę na podstawie umów zlecenia. Spotkanie miało charakter motywacyjno-integracyjny. Organizacja spotkania powierzona była firmie zewnętrznej a wydatki zostały sfinansowane w całości ze środków operacyjnych Spółki.
W ocenie Wnioskodawcy bezpłatne przekazanie pracownikom talonów o wartości poniżej 30 zł nie powoduje obowiązku poboru przez H. podatku dochodowego od osób fizycznych, wartość tego świadczenia nie stanowi przychodu ze stosunku pracy.
Organizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników nie jest koniecznością wynikającą z przepisów powszechnie obowiązującego prawa. Aczkolwiek prawdą jest, że imprezy takie sprzyjają polepszeniu atmosfery w pracy, co niewątpliwie jest korzystne nie tylko dla pracowników lecz także dla pracodawcy. Impreza integracyjna jest spotkaniem, w którym uczestnictwo nie jest obowiązkowe, w przeciwieństwie do obowiązku świadczenia pracy, która jest ukierunkowana, co do zasady, na zwiększenie przychodów pracodawcy.
Natomiast w odniesieniu do nieprzewidzianych w umowie o pracę świadczeń, jak w szczególności: organizowanie spotkań i wyjazdów integracyjnych, należy zauważyć, że w takich przypadkach również są podejmowane przedsięwzięcia w interesie pracodawcy, ale nie wynikają one z istoty stosunku pracy i nie stanowią o organizacji wymaganych warunków pracy, chociaż bezspornie służą podniesieniu jakości pracy i jej wydajności, a w ostatecznym rachunku – tworzeniu zysku pracodawcy. Te świadczenia mogą mieć dla pracowników inne znaczenie w postrzeganiu przez nich wartości tych świadczeń z punktu widzenia konkretnego dla nich przysporzenia majątkowego z tego powodu, że nie są wpisane w treść obowiązków pracowniczych.
Wobec tego, przyjęcie oceny uznającej konkretne świadczenie ze strony pracodawcy za przychód pracownika ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, winno opierać się na przesłankach wynikających z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które Trybunał Konstytucyjny w powołanym powyżej wyroku uznał za zgodne z konstytucją i przedstawił ich interpretację.
Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przynosi pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu, ponieważ nie występuje wówczas zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
Obiektywne kryterium – wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) – nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych, czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu) dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie „kursokonferencja” organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. Trudno też poważnie utrzymywać, że przychodem pracownika z umowy o pracę czy stosunku służbowego jest możliwość okazjonalnego uczestnictwa w obiedzie czy kolacji, a wartość zjedzonych przez niego potraw i wypitych napojów wyznacza podstawę opodatkowania. Podstawowym kryterium, które powinno być stosowane przy ustalaniu, czy dane świadczenie nieodpłatne pracodawcy stanowiło przychód ze stosunku pracy, jest wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia, czy to w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej, czy to w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku. To ostatnie może występować, gdy pracownik dobrowolnie skorzystał ze świadczenia oferowanego przez pracodawcę. W ocenie Trybunału, ustalone z uwzględnieniem przepisów u.p.d.o.f rozumienie ustawowego sformułowania „inne nieodpłatne świadczenie” wyznacza przedmiot opodatkowania w sposób wystarczający. Rozumienie to jest doprecyzowane przez szczególny sposób określenia w kwestionowanych przepisach zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie zobowiązania podatkowego osoby uzyskującej „inne nieodpłatne świadczenie.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, uznać należy, że zorganizowanie przez Wnioskodawcę – w przedstawiony we wniosku sposób – imprezy integracyjnej dla pracowników nie będzie generować po ich stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika.
Impreza integracyjna organizowana przez pracodawcę nie spełnia kryterium wystąpienia po stronie uczestników przysporzenia majątkowego (korzyści). Skoro, imprezy integracyjne będą miały charakter ogólnodostępny i udział w imprezach jest dobrowolny, po stronie uczestników nie pojawi się korzyść w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie impreza organizowana przez Wnioskodawcę, uczestnik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu.
Udział w imprezie organizowanej przez Wnioskodawcę nie oznacza uzyskania przychodu przez uczestnika także z tego powodu, że Wnioskodawca organizuje je dla nieoznaczonej liczby osób, tj. pracowników i innych zaproszonych gości nie spełnia przesłanek do uznania, że uczestnik z tytułu uczestnictwa w takiej imprezie uzyskuje przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na Wnioskodawcy nie ciążą również z tego tytułu obowiązki płatnika. Zatem wartość otrzymanych przez pracowników talonów na poczęstunek podczas imprezy nie stanowi przychodu pracownika ze stosunku pracy.
IPPB2/415-737/14-4/PW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1385/10/15-S/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPB1/415-1459/14-4/EC