Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/ilpp4-443-437-12-2-isn
Timestamp: 2018-03-24 14:11:51+00:00
Document Index: 22377132

Matched Legal Cases: ['art. 28', 'art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 47', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 47', 'art. 47', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 46', 'art. 47', 'art. 47', 'art. 47', 'art. 48', 'art. 47', 'art. 47', 'art. 47', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28']

ILPP4/443-437/12-2/ISN | Interpretacja indywidualna
Czy planowane przez Spółkę świadczenie usług związane z montażem filtrów przemysłowych znajdujących się na terenie kraju i innych państw (Niemcy, Francja, Luksemburg i inne) należy traktować jako usługi związane z nieruchomościami, opisane w art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług?
ILPP4/443-437/12-2/ISNinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 2 stycznia 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 3 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie usług związanych z nieruchomościami – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie usług związanych z nieruchomościami.
Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą i montażem filtrów przemysłowych do filtracji zabrudzonego powietrza powstającego przy produkcji, np. mebli. Zainteresowany kupuje filtry, a następnie montuje je w kraju i za granicą. Dodatkowo, Spółka planuje by montaż odbywał się na terenie kraju i za granicą na zlecenie kontrahenta mającego siedzibę w Niemczech, który jest podatnikiem w myśl art. 28a ustawy o VAT. Sprzedawcą urządzenia jest firma z Niemiec, natomiast Wnioskodawca zamierza na jej zlecenie świadczyć usługi montażu. Świadczona usługa montażu filtra przemysłowego ma związek z konkretnymi nieruchomościami. Miejsce położenia tych nieruchomości jest w chwili montażu znane i znajduje się w kraju lub za jego granicami (Niemcy, Luksemburg, Francja).
Obecnie Zainteresowany kupuje urządzenia filtracyjne w niemieckiej firmie ..., a docelowo zamierza sam produkować urządzenia filtrujące. Po złożeniu zamówienia przez klienta, na zakup urządzenia filtrującego, zakupiony filtr przyjeżdża samochodem ciężarowym na budowę. Filtr jest dostarczany na kilku paletach, każda paleta to płaskie elementy ścian filtra o wymiarach 2 m na 0,8 m. Z tych drobnych elementów jest składany filtr, każdy element jest przykręcany śrubami o średnicy 8 lub 10 (ok. 60 śrub na każdy element). Urządzenie filtrujące składane jest najczęściej na zewnątrz zakładu na wcześniej przygotowanym przez inwestora miejscu. Najczęściej jest to fundament, dach zakładu lub na istniejącym już stabilnym i twardym placu.
Gabaryty urządzenia filtrującego to np.: 2 m głębokości, 4 m szerokości i 8 m wysokości. Urządzenie przykręcane jest do fundamentu, czy twardego podłoża za pomocą kołków dyblujących (np. 10 mm – cztery kołki na jedną nogę filtra). Następnie obok urządzenia filtrującego stawiany jest wentylator i prowadzone są przez okna lub ściany budynku instalacje rurowe do maszyn stolarskich. Instalacja jest zakończona wężem elastycznym podpiętym do maszyny.
Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają dużego nakładu czasu pracy monterów, często do prac montażowych wykorzystywane są maszyny w postaci ruchomych podestów, podnośników, rusztowań.
Czy planowane przez Spółkę świadczenie usług związane z montażem filtrów przemysłowych znajdujących się na terenie kraju i innych państw (Niemcy, Francja, Luksemburg i inne) należy traktować jako usługi związane z nieruchomościami, opisane w art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na montażu urządzeń i instalacji rurowych stanowią integralną część nieruchomości, dlatego uważa on, że świadczone przez niego usługi montażowe są związane z art. 28e u.p.t.u. Na uwagę zasługuje fakt, że każdy montaż poprzedzony jest projektem koncepcyjnym, ze specyfikacją elementów potrzebnych i wykorzystywanych przy konkretnym montażu. Odciągi rurowe, które są poprowadzone od wentylatora do maszyn stolarskich są dostosowane do potrzeb indywidualnego klienta. To one łączą zamontowane przez Zainteresowanego urządzenie z maszynami klienta znajdującymi się wewnątrz zakładu. Każde urządzenie jest przytwierdzane do twardego podłoża zlokalizowanego najczęściej na zewnątrz zakładu, w tym również na dachu, za pomocą kołków dublujących, co nosi znamiona powiązania ich trwale z nieruchomością. Usługi świadczone przez Spółkę wymagają dużego nakładu czasu pracy monterów, który jest oczywiście związany z wielkością montowanego urządzenia.
Zamontowany przez Wnioskodawcę filtr przemysłowy, w myśl art. 47 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), staje się częścią składową tej nieruchomości. Świadczona przez Zainteresowanego usługa montażu filtra przemysłowego ma związek z konkretnymi nieruchomościami. Miejsce położenia tych nieruchomości w chwili montażu jest znane i znajduje się w kraju lub za jego granicami (Niemcy, Luksemburg, Francja). Odłączenie filtra od nieruchomości i przestawienie go do innej fabryki jest możliwe, lecz aby to zrobić należy dokonać demontażu całego systemu przy użyciu narzędzi (często dźwigu i wózków widłowych), następnie przetransportować te elementy na teren innej fabryki i ponownie przy użyciu narzędzi skręcić i zamontować filtr. Podłączenie zdemontowanej instalacji rurowej od filtra i przeniesienie jej na nowy zakład, tak aby funkcjonowała poprawnie wymaga przebudowy średnic i wielu trójników. Prawie niemożliwe jest ponowne użycie i wykorzystanie części składowych co do jednego elementu. Prawdopodobieństwo, że drugi klient będzie miał te same maszyny i takie same ustawienia jest równe zeru. Budowany przez Spółkę filtr jest budowany na zewnątrz i połączony z maszynami stojącymi wewnątrz hali według indywidualnego projektu klienta. Montowane przez nią urządzenie ma za zadanie odciągnięcie trocin i oczyszczenie zanieczyszczonego powietrza, które po oczyszczeniu przez montowane urządzenie wraca z powrotem na halę produkcyjną. Większość maszyny i urządzeń jest przykręcana do posadzki hali. Przedmiotowe usługi montażu świadczone będą na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi montażu filtrów przemysłowych do filtracji zabrudzonego powietrza powstającego przy produkcji, np. mebli.
Zainteresowany poinformował, iż usługobiorca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy.
Z cyt. przepisu art. 28e ustawy wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje katalog zamieszczony w tym przepisie, który ma charakter otwarty. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347.1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
W tym miejscu należy podkreślić jednak, że reguła art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE ma zastosowanie tylko w sytuacjach, w których wynik prac wiąże się z konkretną nieruchomością. Należy pamiętać, że stosownie do Dyrektywy 2006/112/WE podatek nakładany jest zgodnie z zasadą terytorialnej suwerenności podatkowej, która powoduje opodatkowanie w kraju rzeczywistej konsumpcji, a więc wskazane w przepisie art. 28a do art. 28o ustawy rozwiązania mają zagwarantować uniknięcie przypadków braku opodatkowania lub podwójnego nałożenia podatku.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka planuje, by montaż filtrów przemysłowych odbywał się na terenie kraju i za granicą na zlecenie kontrahenta mającego siedzibę w Niemczech, który jest podatnikiem w myśl art. 28a ustawy. Sprzedawcą urządzenia będzie firma z Niemiec, natomiast Wnioskodawca zamierza na jej zlecenie świadczyć usługi montażu. Świadczona usługa montażu filtra przemysłowego będzie miała związek z konkretnymi nieruchomościami. Miejsce położenia tych nieruchomości będzie w chwili montażu znane i znajdować się będzie w kraju lub za jego granicami (Niemcy, Luksemburg, Francja).
Po złożeniu zamówienia przez klienta na zakup urządzenia filtrującego, zakupiony filtr przyjedzie samochodem ciężarowym na budowę. Filtr będzie dostarczany na kilku paletach, każda paleta to płaskie elementy ścian filtra o wymiarach 2 m na 0,8 m. Z tych drobnych elementów będzie składany filtr, każdy element będzie przykręcany śrubami o średnicy 8 lub 10 (ok. 60 śrub na każdy element). Urządzenie filtrujące składane będzie najczęściej na zewnątrz zakładu na wcześniej przygotowanym przez inwestora miejscu. Najczęściej będzie to fundament, dach zakładu lub istniejący już stabilny i twardy plac. Gabaryty urządzenia filtrującego to np.: 2 m głębokości, 4 m szerokości i 8 m wysokości. Urządzenie przykręcane będzie do fundamentu, czy twardego podłoża za pomocą kołków dyblujących (np. 10 mm – cztery kołki na jedną nogę filtra). Następnie obok urządzenia filtrującego stawiany będzie wentylator i prowadzone będą przez okna lub ściany budynku instalacje rurowe do maszyn stolarskich. Instalacja będzie zakończona wężem elastycznym podpiętym do maszyny.
W tym miejscu należy rozważyć, co należy rozumieć przez nieruchomość, jak też jakie usługi należy uznać za związane z nieruchomościami. W związku z brakiem definicji nieruchomości w ustawie o podatku od towarów i usług wydaje się być słuszne posiłkowanie się w tej kwestii przepisami prawa cywilnego.
I tak, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Stosownie zaś do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Na mocy art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
Z kolei w myśl art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego, przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
W kontekście rozpatrywanej sprawy zasadnicze znaczenie ma określenie rzeczy składowej nieruchomości. Jak zauważa się w doktrynie, dany przedmiot uzyskuje atrybut części składowej innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), jeżeli zostanie on połączony z tą rzeczą w taki sposób, że będzie istniała:
Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w tej ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Zauważyć należy, iż trwałe związanie z gruntem nie występuje, gdy połączenie następuje w celu przemijającego użytku, nawet gdyby było fizycznie (technicznie) trwałe, bo takie rozumienie części składowej wyklucza art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego.
W opisie sprawy Spółka wskazała, że urządzenie filtrujące składane będzie najczęściej na zewnątrz zakładu na wcześniej przygotowanym przez inwestora miejscu. Najczęściej będzie to fundament, dach zakładu lub istniejący już stabilny i twardy plac. Zmontowany przez Wnioskodawcę filtr przemysłowy, według niego, w myśl art. 47 Kodeksu cywilnego, stanie się częścią składową tej nieruchomości. Odłączenie filtra od nieruchomości i przestawienie go do innej fabryki będzie możliwe, lecz aby to zrobić będzie należało dokonać demontażu całego systemu przy użyciu narzędzi (często dźwigu i wózków widłowych) następnie przetransportować te elementy na teren innej fabryki i ponownie przy użyciu narzędzi skręcić i zamontować filtr. Podłączenie zdemontowanej instalacji rurowej od filtra i przeniesienie jej na nowy zakład, tak aby funkcjonowała poprawnie wymagać będzie przebudowy średnic i wielu trójników. Prawie niemożliwe będzie ponowne użycie i wykorzystanie części składowych co do jednego elementu. Prawdopodobieństwo, że drugi klient będzie miał te same maszyny i takie same ustawienia jest równe zeru. Filtr będzie budowany na zewnątrz i połączony z maszynami stojącymi wewnątrz hali według indywidualnego projektu klienta. Montowane przez Spółkę urządzenie będzie miało za zadanie odciągnięcie trocin i oczyszczenie zanieczyszczonego powietrza, które po oczyszczeniu przez montowane urządzenie wróci z powrotem na halę produkcyjną. Większość maszyny i urządzeń będzie przykręcana do posadzki hali.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że montowany przez niego filtr przemysłowy stanowić będzie część składową nieruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, gdyż jego usunięcie doprowadziłoby do zerwania połączenia z rzeczą nadrzędną o charakterze fizycznym, materialnym. Ponadto, odłączenie uniemożliwiłoby pełnienie funkcji do jakiej został stworzony, czyli doszłoby do zerwania więzi funkcjonalnej. Tym samym, będą tutaj spełnione przesłanki określone w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego, pozwalające uznać przedmiotowy filtr za rzecz składową nieruchomości. Zatem stwierdzić należy, iż usługi świadczone przez Spółkę stanowić będą usługi związane z nieruchomościami.
W przepisie art. 28e ustawy przyjęto, że usługi związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu są wykonywane, gdzie ma siedzibę usługodawca oraz gdzie faktycznie (fizycznie) wykonuje się te usługi.
Kierując się powyższym oraz mając na uwadze fakt, iż usługi wykonywane przez Zainteresowanego będą związane z nieruchomościami położonymi na terytorium kraju, Niemiec, Luksemburga czy Francji, stwierdzić należy, że miejscem ich świadczenia, zgodnie z art. 28e ustawy, będzie miejsce położenia nieruchomości, czyli w tym przypadku terytorium Polski, Niemiec, Luksemburga, Francji.
Reasumując, usługi polegające na montażu filtrów przemysłowych, które planuje świadczyć Spółka, należy traktować jako usługi związane z nieruchomościami, dla których miejsce świadczenia należało będzie ustalić zgodnie z przepisem art. 28e ustawy.
ILPP1/443-850/12-7/AI | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1248/12-2/LK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-980/13-2/HW | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-57/13-4/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Montaż > ILPP4/443-437/12-2/ISN