Source: https://www.dph.sk/33/usmernenie-k-ustanoveniam-81-az-83-zakona-c-222-2004-z-z-o-dani-z-pridanej-hodnoty-v-zneni-neskorsich-predpisov-v-obdobi-pandemie-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALZKDA4bYb1glHKRfzS7ECe95C2jksGjoA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-15 05:34:55+00:00
Document Index: 9499552

Matched Legal Cases: ['§ 81', '§ 83', '§ 81', '§ 83', '§ 81', '§ 83', '§ 81', '§ 83', '§ 4', '§ 8', '§ 81', '§ 83', '§ 81', '§ 81', '§ 81', '§ 82', '§ 7', '§ 83', '§ 81', '§ 4', '§ 5', '§ 6', '§ 81', '§ 81', '§ 4', '§ 5', '§ 6', '§ 81', '§ 81', '§ 4', '§ 81', '§ 81', '§ 8', '§ 81', '§ 4', '§ 5', '§ 6', '§ 81', '§ 81', '§ 4', '§ 8', '§ 81', '§ 4', '§ 8', '§ 81', '§ 4', '§ 5', '§ 6', '§ 81', '§ 8', '§ 81', '§ 81', '§ 24', '§ 69', '§ 58', '§ 63', '§ 8', '§ 8', '§ 81', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 81', '§ 4', '§ 81', '§ 4', '§ 81', '§ 82', '§ 7', '§ 7', '§ 82', '§ 7', '§ 4', '§ 82', '§ 7', '§ 8', '§ 7', '§ 7']

Usmernenie k ustanoveniam § 81 a¾ § 83 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov v období pandémie | DPH
Usmernenie k ustanoveniam § 81 a¾ § 83 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov v období pandémie
2020.14.1.1 Usmernenie k ustanoveniam § 81 a¾ § 83 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov v období pandémie
Finanèné riaditeµstvo SR, Banská Bystrica Odbor daòovej metodiky
k ustanoveniam § 81 a¾ § 83 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov v období pandémie
Zákon è. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finanènej oblasti v súvislosti so ¹írením COVID-19 v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p.”), ktorý okrem iného upravuje v ustanovení § 4 problematiku zme¹kania lehoty a v § 8 problematiku preru¹enia konania, zasahuje aj do oblasti týkajúcej sa registrácie a zru¹enia registrácie pre DPH.
Toto usmernenie upravuje postup pri zru¹ení registrácie pre DPH podµa § 81 a¾ § 83 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov (ïalej „zákon o DPH”) poèas obdobia pandémie. Problematika registrácie pre DPH poèas tohto obdobia je upravená v samostatnom usmernení, ktoré je zverejnené na portáli finanènej správy. Rovnako je na portáli FS zverejnená aj informácia o zákone è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p..
Zru¹enie registrácie podµa § 81 a¾ 83 ZDPH zákona o DPH
Ustanovenie § 81 zákona o DPH upravuje zru¹enie registrácie platiteµov dane, èi u¾ na základe ich ¾iadosti, alebo z úradnej moci. V § 81a zákona o DPH je upravené zru¹enie registrácie skupiny, v § 82 zru¹enie registrácie osôb registrovaných podµa § 7 alebo 7a zákona o DPH, ktoré nenadobudli registráciou postavenie platiteµov dane a § 83 zákona o DPH upravuje postup v prípade úmrtia fyzickej osoby.
1. § 81 zákona o DPH – zru¹enie registrácie platiteµov dane registrovaných podµa § 4, § 5 alebo § 6 zákona o DPH
Ustanovenie § 81 upravuje zru¹enie registrácie platiteµov dane bez ohµadu na to, èi sa jedná o platiteµa dane usadeného v tuzemsku alebo o zahraniènú osobu, ktorá v SR usadená nie je, ale je pre DPH v SR registrovaná.
1.1 V zmysle § 81 ods. 1 zákona o DPH mô¾e platiteµ dane registrovaný podµa § 4 zákona DPH po¾iada» o zru¹enie registrácie pre DPH najskôr po uplynutí jedného roka odo dòa, keï sa stal platiteµom, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. Pre zahraniènú osobu, ktorá nie je v SR usadená a je registrovaná podµa § 5 zákona o DPH, obmedzenia týkajúce sa då¾ky doby registrácie a vý¹ky obratu pri zru¹ení registrácie pre DPH neplatia. Taktie¾ zahranièná osoba registrovaná za platiteµa dane z dôvodu dodávky tovaru do tuzemska formou zásielkového predaja podµa § 6 zákona o DPH mô¾e v zmysle § 81 ods. 3 zákona o DPH po¾iada» o zru¹enie registrácie pre DPH, ak v be¾nom kalendárnom roku celková hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahne 35 000 eur a súèasne v predchádzajúcom kalendárnom roku hodnota dodaného tovaru nedosiahla 35 000 eur, ak nevykonáva v tuzemsku inú èinnos» ako zásielkový predaj.
V prípade podania ¾iadosti o zru¹enie registrácie platiteµov dane podµa § 81 ods. 1 a 3, zákon o DPH nestanovuje lehoty na ich podanie. Odpustenie zme¹kania lehoty podµa § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. sa preto neuplatní, keï¾e na podanie ¾iadosti o zru¹enie registrácie pre DPH neexistuje lehota, ktorej odpustenie by bolo mo¾né. Ak daòový úrad po podaní ¾iadosti o zru¹enie registrácie zistí, ¾e podmienky stanovené v § 81 ods. 1 alebo ods. 3 ZDPH zákona o DPH boli splnené, v zmysle § 81 ods. 4 písm. a) a ods. 5 ZDPH zákona o DPH zru¹í registráciu pre daò rozhodnutím.
Na konanie vo veci zru¹enia registrácie pre daò sa v¹ak vz»ahuje právna úprava § 8 ods. 1 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p.; daòové konanie vo veci zru¹enia registrácie sa preru¹uje na ¾iados» daòového subjektu odo dòa nasledujúceho po dni podania ¾iadosti, a¾ do skonèenia obdobia pandémie. V konaní vo veci zru¹enia registrácie na základe podanej ¾iadosti o zru¹enie registrácie ide o dobrovoµný úkon zo strany platiteµa dane.
1.2 Zákon o DPH v § 81 ods. 2 ZDPH ukladá povinnos» platiteµovi dane registrovanému podµa § 4, § 5 a § 6 zákona o DPH po¾iada» o zru¹enie registrácie pre DPH, keï prestal vykonáva» podnikanie ako také. Ak daòový úrad po podaní ¾iadosti o zru¹enie registrácie zistí, ¾e podmienky stanovené v § 81 ods. 2 zákona o DPH boli splnené, postupuje podµa § 81 ods. 4 písm. a) a ods. 5 zákona o DPH a registráciu pre daò rozhodnutím zru¹í.
Platiteµ dane má povinnos» poda» ¾iados» o zru¹enie registrácie, keï prestal vykonáva» podnikanie, t. j. po tom ako prestal vykonáva» ekonomickú èinnos» ako takú. Táto lehota nie je ohranièená, nakoµko nie je stanovený termín, do kedy po skonèení podnikania sa má ¾iados» o zru¹enie registrácie poda», aj keï v zmysle cieµa sledovaného právnou úpravou, by mal úkon smerujúci k zru¹eniu registrácie platiteµ vykona» hneï, ako skutoènos» nastane. Keï¾e zákon o DPH nestanovuje lehotu na podanie ¾iadosti o zru¹enie registrácie, ustanovenie § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn.n. p. sa neaplikuje.
Ak platiteµ dane podá ¾iados» o zru¹enie registrácie, dòom podania tejto ¾iadosti zaèína konanie v tejto veci. Ak v období pandémie platiteµ dane následne po podaní ¾iadosti o zru¹enie registrácie podá aj ¾iados» o preru¹enie tohto konania, dòom nasledujúcim po dni podania ¾iadosti o preru¹enie sa toto konanie v zmysle § 8 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. preru¹uje a to a¾ do dòa skonèenia pandémie.
Zákon o DPH v § 81 ods. 2 ZDPH ukladá právnickej osobe, ktorá sa zru¹uje bez likvidácie, povinnos» oznámi» túto skutoènos» príslu¹nému daòovému úradu pred svojim zánikom. Povinnos» poda» toto oznámenie má platiteµ dane, ktorý sa zru¹uje bez likvidácie, aj v období pandémie (nakoµko sa mô¾e sta», ¾e poèas obdobia pandémia zanikne). V tomto prípade je lehota na podanie oznámenia ohranièená skutoènos»ami a nie konkrétnym dátumom, t. j. jedná sa o obdobie odo dòa, kedy spoloènos» prijala rozhodnutie o zru¹ení bez likvidácie, do dòa, ktorý predchádza zániku spoloènosti. Ak lehota na podanie oznámenia uplynie v období pandémie a platiteµ túto skutoènos» neoznámi, odpustí sa zme¹kanie lehoty podµa § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. pod podmienkou, ¾e oznámenie doruèí právny nástupca v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skonèení obdobia pandémie.
V prípade splnenia povinnosti poda» oznámenie pred zánikom právnickej osoby, platiteµa dane, ¾e sa zru¹uje bez likvidácie, daòový úrad nerozhoduje o právach a povinnostiach tohto subjektu. Na základe toho sa ustanovenie § 8 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. neuplatòuje.
1.3 V zmysle § 81 ods. 4 písm. a) ZDPH zákona o DPH mô¾e daòový úrad zru¹i» registráciu pre DPH na základe ¾iadosti platiteµa dane registrovaného podµa § 4, § 5 alebo § 6 zákona o DPH po preverení, ¾e boli splnené podmienky stanovené v § 81 ods. 1 a¾ 3 zákona o DPH.
Preru¹enie daòového konania vo veci zru¹enia registrácie na základe podania ¾iadosti o zru¹enie registrácie po preverení splnenia podmienok je uvedené u¾ .1 a 1.2 tohto usmernenia.
Ak platiteµ podá ¾iados» o zru¹enie registrácie, nakoµko spåòa zákonom stanovené podmienky, a vzápätí podá ¾iados» o preru¹enie konania vo veci zru¹enia jeho registrácie podµa § 8 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p., konanie sa preru¹uje do skonèenia obdobia pandémie, èo znamená, ¾e osoba má naïalej postavenie platiteµa dane a to a¾ do dòa uvedeného v rozhodnutí o zru¹ení registrácie pre DPH, uplynutím ktorého prestáva by» platiteµom dane (§ 81 ods. 5 ZDPH, prvá veta zákona o DPH). Táto osoba je povinná podáva» daòové priznanie, prípadne kontrolný a súhrnný výkaz.
Podµa § 81 ods. 4 písm. b) bod 1 a bod 2 zákona o DPH daòový úrad mô¾e zru¹i» registráciu pre DPH z úradnej moci, ak nie sú dôvody na jeho registráciu, a to ak platiteµ dane nevykonáva alebo prestal vykonáva» podnikateµskú èinnos» ako takú, alebo z dôvodu, ak opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnos» poda» daòové priznanie alebo kontrolný výkaz, opakovane v kalendárnom roku nezaplatí daòovú povinnos», opakovane nie je zastihnuteµný na adrese sídla, miesta podnikania ani na adrese prevádzkarne, alebo opakovane poru¹uje povinnosti pri daòovej kontrole.
V zmysle § 24i zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. sa poèas obdobia pandémie nebudú v zoznamoch osôb, u ktorých nastali dôvody na zru¹enie registrácie z úradnej moci a ktorý je v zmysle § 69 ods. 15 ZDPH zákona o DPH zverejòovaný na webovom sídle finanèného riaditeµstva, zverejòova» platitelia dane, ktorí poèas obdobia pandémie opakovane
-	nesplnili povinnos» poda» daòové priznanie k dani z pridanej hodnoty alebo
-	nesplnili povinnos» poda» kontrolný výkaz alebo
-	nezaplatili kladný rozdiel medzi celkovou splatnou daòou z pridanej hodnoty okrem tejto dane vyrubenej colným orgánom pri dovoze tovaru a odpoèítateµnou daòou z pridanej hodnoty,
ak tieto povinnosti splnia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skonèení obdobia pandémie.
Na základe uvedeného finanèná správa nebude pristupova» ani k zru¹eniu registrácie z úradnej moci z vy¹¹ie uvedených dôvodov. Je v¹ak zrejmé, ¾e dôvody na zru¹enie registrácie z úradnej moci sú definované v ¹ir¹om rozsahu ne¾ sú dôvody, pre ktoré nebudú v zozname finanèného riaditeµstva zverejòovaní platitelia dane podµa zákona è. 96/2020 Z. z., z èoho vyplýva, ¾e v odôvodnených prípadoch mô¾e by» registrácia z úradnej moci zru¹ená v prípade, ak platiteµ nie je opakovane zastihnuteµný na adrese sídla, miesta podnikania ani na adrese prevádzkarne, alebo opakovane poru¹uje povinnosti pri daòovej kontrole.
V zákone o DPH nie je stanovená lehota, v ktorej sa zaèína daòové konanie vo veci zru¹enia registrácie z úradnej moci a ani lehota, v akej má DÚ o zru¹ení registrácie rozhodnú». Zaèatie daòového konania upravuje v danom prípade § 58 ods. 3 ZSD daòového poriadku, v zmysle ktorého, ak konanie zaèína z podnetu orgánu príslu¹ného kona» vo veci, konanie sa zaèína dòom, keï tento orgán vykonal voèi daòovému subjektu alebo inej osobe, voèi ktorej je podµa tohto zákona oprávnený kona», prvý úkon. Prvým úkonom v posudzovanom prípade bude/je a¾ vydanie rozhodnutia o zru¹ení registrácie. V zmysle § 63 ods. 11 daòového poriadku rozhodnutie je vydané dòom vykonania úkonu smerujúceho k jeho doruèeniu. Voèi tomuto rozhodnutiu sa nedá odvola», tak¾e doruèením je rozhodnutie o zru¹ení registrácie z úradnej moci aj právoplatné. Vzhµadom na uvedené ustanovenie § 8 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. na daný prípad nie je mo¾né aplikova». Ak daòový úrad poèas obdobia pandémie zaène konanie vo veci zru¹enia registrácie z úradnej moci, na toto konanie sa nevz»ahuje ustanovenie § 8 ods. 1 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p..
1.4 Právnická alebo fyzická osoba má v zmysle § 81 ods. 5 ZDPH, posledná veta zákona o DPH, povinnos» do 10 dní odo dòa, keï prestala by» platiteµom dane, odovzda» daòovému úradu osvedèenie o registrácii.
Ak subjekt v období pandémie nepredlo¾í daòovému úradu v zákone stanovenej lehote osvedèenie o registrácii pre DPH, v zmysle § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. sa mu odpustí zme¹kanie tejto lehoty za podmienky, ¾e predmetný úkon vykoná najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skonèení obdobia pandémie. Ak subjekt nevráti osvedèenie o registrácii v lehote podµa zákona o DPH a ani do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skoèení obdobia pandémie, nesplnil podmienky stanovené v § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. a preto sa mu zme¹kanie lehoty na vrátenie osvedèenia o registrácii neodpustí.
Daòový subjekt prestal by» platiteµom dane dòom 25.4.2020. V lehote 10 dní odo dòa 25.4.2020 je subjekt povinný vráti» daòovému úradu osvedèenie o registrácii pre daò. Ak by obdobie pandémie skonèilo v mesiaci júl 2020, zme¹kanie lehoty na úkon vrátenia osvedèenia sa podµa § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. odpustí, ak daòový subjekt vráti osvedèenie do konca augusta 2020. Ak by bolo osvedèenie vrátené po 31.8.2020, napr. v septembri 2020, zme¹kanie lehoty sa neodpustí.
1.5 Podµa § 81 ods. 10 ZDPH zákona o DPH, ak platiteµ dane opraví základ dane alebo zmení vý¹ku dane pri tovare, alebo slu¾be, ktoré dodal osobe, ktorá prestala by» platiteµom dane, je táto osoba povinná vráti» daòovému úradu odpoèítanú daò, príp. jej odpoèítanú pomernú èas», v lehote do 10 dní odo dòa vyhotovenia faktúry.
Odpustenie zme¹kania lehoty podµa § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p. sa na úkon, ktorým je platenie dane, nevz»ahuje.
2. § 81a ZDPH zákona o DPH - zru¹enie registrácie skupiny registrovanej za platiteµa dane podµa § 4a zákona o DPH
V zmysle § 81a ods. 1 zákona o DPH, daòový úrad zru¹í registráciu skupiny k 31. decembru kalendárneho roka, ak zástupca skupiny podá ¾iados» o zru¹enie registrácie skupiny najneskôr do 31. októbra kalendárneho roka.
Ak je ¾iados» o zru¹enie registrácie skupiny podaná po 31. októbri kalendárneho roka, daòový úrad zru¹í registráciu skupiny najneskôr k 31. decembru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní ¾iadosti.
V prípade, ak by obdobie pandémie trvalo do 31. 10. 2020, bude problematika zru¹enia registrácie skupiny usmernená samostatne.
3. § 82 zákona o DPH - zru¹enie registrácie osôb registrovaných podµa § 7 alebo § 7a zákona o DPH
3.1 V zmysle § 82 ods. 1 zákona o DPH osoba registrovaná podµa § 7 zákona o DPH mô¾e po¾iada» o zru¹enie registrácie pre DPH, ak v be¾nom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu nedosiahne 14 000 eur a súèasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu nedosiahne sumu 14 000 eur.
V danom prípade nie je v zákone o DPH stanovená lehota na podanie ¾iadosti o zru¹enie registrácie pre daò, preto odpustenie zme¹kanej lehoty v zmysle § 4 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n .p. nie je mo¾né aplikova». Daòový úrad po preverení, ¾e boli splnenie podmienky stanovené v § 82 ods. 1 ZDPH zákona o DPH, zru¹í registráciu pre daò osoby registrovanej podµa § 7 zákona o DPH rozhodnutím.
Na konanie vo veci zru¹enia registrácii pre daò sa v¹ak vz»ahuje právna úprava podµa § 8 ods. 1 zákona è. 67/2020 Z. z. v zn. n. p.; daòové konanie vo veci zru¹enia registrácie sa preru¹uje na ¾iados» daòového subjektu odo dòa nasledujúceho po dni podania ¾iadosti, a¾ do skonèenia obdobia pandémie.
3.2 Osoba registrovaná pre DPH podµa § 7 alebo § 7a ZDPH zákona o DPH v prípade, keï prestane v tuzemsku vykonáva»…