Source: https://rachunkowosc.com.pl/wydatki_na_alkohol_serwowany_podczas_wyjazdu_integracyjnego_nie_sa_kosztem_podatkowym
Timestamp: 2019-05-27 07:09:32+00:00
Document Index: 6437727

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'FSK ', 'art. 16', 'art. 15']

W myśl art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 28 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Celem kosztów reprezentacji jest stworzenie określonego wizerunku podatnika, dobrego obrazu jego firmy, działalności itd., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie wizerunku podatnika, to mają one charakter reprezentacyjny.
Jak podkreślają organy podatkowe i sądy administracyjne, wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacji wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że w każdym przypadku muszą one zostać wyłączone z kosztów podatkowych. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny bądź nie wykazują związku z przychodem. Każdy wydatek powinien być przy tym rozpatrywany i kwalifikowany odrębnie, zależnie od okoliczności (por. interpretacja ogólna MF z 27.11.2013, DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521, wyrok NSA z 17.06.2013, II FSK 702/11).
Organy podatkowe i sądy administracyjne potwierdzają też, że „reprezentacja” to działanie skierowane na zewnątrz, a zatem do innych podmiotów niż pracownicy firmy. Wydatki na imprezę integracyjną (integracyjno-szkoleniową) nie podlegają więc wyłączeniu z kosztów podatkowych na mocy art. 16 ust. 1 pkt 28 updop. Nie oznacza to jednak, że każdy wydatek na pracownika zawsze stanowi koszt uzyskania przychodów. Wydatki te również podlegają ocenie pod kątem spełnienia warunków wskazanych w art. 15 ust. 1 updop.
Organy podatkowe przyjmują, że sfinansowane ze środków obrotowych pracodawcy koszty organizacji imprezy integracyjnej (integracyjno-szkoleniowej) pracowników mogą stanowić koszty uzyskania przychodów pod warunkiem należytego ich udokumentowania. Są bowiem poniesione w interesie ekonomicznym pracodawcy. Wpływają na zwiększone zaangażowanie pracowników oraz wzmocnienie ich lojalności wobec pracodawcy, co przekłada się na zmniejszenie ponoszonych przez niego kosztów oraz zwiększenie osiąganych przychodów (por. interpretacje KIS z 6.09.2018, 0111-KDIB2-1.4010.231.2018.2.BKD, 30.01.2018, 0111-KDIB2-1.4010.359.2017.1.AP, i 9.01.2017, 2461-IBPB-1-2.4510.1004.2016.1.BD).
Organy podatkowe przyjmują jednocześnie, że poniesione w ramach kosztów wyjazdów integracyjnych wydatki na zakup alkoholu nie stanowią kosztów podatkowych. Ich zdaniem nie istnieje związek pomiędzy zakupem i spożywaniem napojów alkoholowych podczas wyjazdu pracowników z zakładanymi celami imprezy, takimi jak zwiększenie poziomu motywacji do pracy oraz integracji między pracownikami, poprawa atmosfery pracy i komunikacji interpersonalnej (por. przywołana wyżej interpretacja KIS z 6.09.2018 i pismo KIS z 1.09.2017, 0114-KDIP2-1.4010.127.2017.1).
Na podstawie posiadanego kosztorysu imprezy spółka powinna więc wyłączyć wydatki na alkohol z kosztów uzyskania przychodów.
Integracja zleceniobiorców nie jest kosztem podatkowym
Jeszcze do niedawna organy podatkowe potwierdzały, że kosztem uzyskania przychodów są też wydatki na udział w imprezie integracyjnej innych niż pracownicy osób zatrudnionych w firmie (pracujących na umowy zlecenia, o dzieło czy samozatrudnionych). Obecnie zmieniły stanowisko. Wskazują, że koszty organizacji imprezy integracyjnej są kosztami podatkowymi tylko w części przypadającej na pracowników w rozumieniu Kp. W pozostałym zakresie są to wydatki na reprezentację, ponieważ ich głównym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich, niebędących pracownikami (zob. interpretacje Szefa KAS z 1.09.2018, DPP13.8221.111.2018.GTM, oraz KIS z 21.06.2018, 0111-KDIB2-3.4010.15.2018.3.KK, i 9.01.2018, 0111-KDIB1-2.4010.411.2017.1.MS).