Source: https://www.zivnostnik.cz/33/prodej-dlouhodobeho-hmotneho-majetku-z-pohledu-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Esi-yTA99BHdxt_ewfx1ZZw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-05-19 07:26:24+00:00
Document Index: 50743825

Matched Legal Cases: ['§ 4', '§ 4', '§ 13', '§ 56', '§ 49', '§ 62', '§ 78', '§ 4', '§ 76', '§ 49', '§ 56', '§ 56', '§ 56', '§ 56', '§ 56']

Prodej dlouhodobého hmotného majetku z pohledu DPH | ®ivnostník profi
silnièní daò ELDP cestovní náhrady 2018 DPH re¾im pøenesení daòové povinnosti 2019 pøijetí slu¾by ze tøetí zemì kategorie úèetních jednotek pøijetí slu¾by z EU od neplátce zmìny 2019 zmìny v pojistném od 2019 zmìny DPH 2019 likvidace zásob dálnièní známka 80/2019 roèní zúètování
5.9.2017, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
3.123 Prodej dlouhodobého hmotného majetku z pohledu DPH
Snad ka¾dý plátce DPH za úèelem provozování své ekonomické èinnosti poøizuje dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. Vzhledem k tomu, ¾e ne v¹echen tento majetek zcela spotøebuje, dojde pravdìpodobnì alespoò v nìkterých pøípadech k jeho prodeji. Bezchybné zvládnutí vztahu tr¾eb z prodeje tohoto majetku k DPH patøí ke slo¾itìj¹ím oblastem DPH, a to i u jinak zcela neproblémových plátcù. V následujícím textu se budeme zabývat právì slo¾itostmi vztahu tr¾eb z prodeje majetku a danì z pøidané hodnoty.
Legislativa v oblasti prodeje majetku je dosti rozsáhlá. Kromì klasických pravidel o nále¾itostech daòového dokladu, místì zdanitelného plnìní, vzniku daòové povinnosti, která jsou zpravidla shodná s prodejem jakéhokoliv zbo¾í, pøichází v úvahu øada speciálních ustanovení ZDPH. Poslední roky 2016 a 2017 jsou na zmìny v této oblasti ¹tìdré.
§ 4 odst. 4 písm. d) ZDPH – definice dlouhodobého majetku pro úèely ZDPH
§ 4a ZDPH – vý¹e obratu plátce,
§ 13 ZDPH – dodání zbo¾í (vèetnì dodání nemovitých vìcí, které se staly souèástí pojmu zbo¾í)
§ 56 ZDPH – dodání vybraných nemovitých vìcí a podmínky jejich osvobození,
§ 49 ZDPH – sazby danì u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení
§ 62 odst. 2 ZDPH – prodej osobního automobilu poøízeného do 31. 3. 2009, ve znìní zákona platného do 31. 3. 2009
§ 78 ZDPH – úprava odpoètu jako mo¾ný následek osvobozeného prodeje dlouhodobého majetku.
Definice dlouhodobého majetku pro úèely ZDPH
Abychom mìli jasno v tom, co zákon o DPH nazývá „dlouhodobým majetkem”, pøipomeòme definici (§ 4 odst. 4 písm. d) ZDPH). Pøedem upozoròuji, ¾e definice dlouhodobého majetku pro úèely ZDPH se li¹í od stejného pojmu u¾ívaného v úèetnictví.
Pro úèely ZDPH se pod pojem dlouhodobý majetek zahrnuje:
a) hmotný majetek (a to podle definice ZDP, nikoliv podle definice v úèetnictví) a dále hmotný majetek pøenechaný k u¾ití na základì smlouvy, pokud je ujednáno, ¾e vlastnické právo k u¾ívanému hmotnému majetku bude pøevedeno na jeho u¾ivatele, se pro úèely danì z pøidané hodnoty pova¾uje za dlouhodobý majetek u¾ivatele (tzv. majetek na „finanèní leasing”),
b) odpisovaný nehmotný majetek (podle definice ZDP),
c) pozemek, který je dlouhodobým hmotným majetkem podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví vèetnì tìch na finanèní leasing,
d) technické zhodnocení (definice podle ZDP).
Majetek podle bodù a) a¾ c) je mo¾né samostatnì prodat, majetek pod bodem d) samostatné prodat nelze, k jeho prodeji dojde jen v pøípadì, pokud je prodán majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno. Na druhou stranu stejnì tak není mo¾né prodat technicky zhodnocený majetek bez dotyèného technického zhodnocení.
Základní orientace v tr¾bách z prodeje
Zejména je tøeba se dobøe orientovat ve vykázání tr¾eb z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do jednotlivých øádkù daòového pøiznání. Tr¾by z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku mají vztah k výpoètu koeficientu (§ 76 odst. 4 písm. a) ZDPH). Tr¾by se do výpoètu koeficientu nezahrnují, a to ani do èitatele, ani do jmenovatele. V této souvislosti si plátce musí uvìdomit, ¾e tr¾by z prodeje dlouhodobého majetku mohou být pova¾ovány za:
zdanitelné plnìní se základní nebo sní¾enou sazbou danì;
plnìní s místem plnìní mimo ÈR;
plnìní osvobozené od danì s nárokem na odpoèet danì na vstupu, a to buï jako:
vývoz tohoto majetku,
nebo dodání tohoto majetku plátci z jiného èlenského státu,
nebo dodání nového dopravního prostøedku do jiného èlenského státu osobì registrované, pøípadnì neregistrované k dani v jiném èlenském státì;
plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì na vstupu,
zdanitelné plnìní realizované prodávajícím v re¾imu pøenesení daòové povinnosti (urèité pøípady pøevodu vybraných nemovitých vìcí s úèinností od 1. 1. 2016, dal¹í specifické pøípady pak nastávají k 1.7. 2017).
Zdanitelné plnìní se základní, pøíp. sní¾enou sazbou danì
Tr¾by za prodej dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku s místem plnìní v tuzemsku jsou obecnì zdanitelným plnìním, ze kterého bude na výstupu odvedena DPH, a to ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, pøípadnì ke dni pøijetí platby. Tato plnìní se samostatnì vykazují v daòovém pøiznání na øádku 1 a dále pak pro úèely vylouèení z èitatele i jmenovatele koeficientu na øádku 51 (levý sloupec).
Bì¾ným prodejem movitých vìcí rozumíme prodej bì¾ných typù dlouhodobého hmotného majetku – poèítaèe, nákladního automobilu, technologického zaøízení apod. Není podstatné, zda byl majetek poøízen od plátce èi neplátce, na výstupu vzniká daòová povinnost v základní sazbì. Základ danì bude vykázán na øádku 1 (výjimeènì na øádku 2) a dále na øádku 51 (levý sloupec). Vzniká daòová povinnost, která bude uvedena na øádku 1.
Výjimku zasluhující si urèitý výklad tvoøí tyto prodeje (dodání) vybraných nemovitých vìcí jako druhu dlouhodobého majetku.
Specifika nemovitých vìcí
Vybranými nemovitými vìcmi se rozumí pozemek, právo stavby, stavba, podzemní stavby samostatného úèelového urèení, in¾enýrská sí» a jednotka.
Postupnì budeme øe¹it tyto okruhy problémù:
prodej stavby èi jednotky pro sociální bydlení (viz § 49 ZDPH) do 5 let od vydání prvního kolaudaèního souhlasu nebo od vydání kolaudaèního souhlasu po podstatné zmìnì, nebo ode dne, kdy bylo zapoèato první u¾ívání stavby podle § 56 odst. 3 ZDPH pro osvobození”),
prodej stavby èi jednotky (nikoliv pro sociální bydlení) do 5 leté lhùty pro osvobození,
prodej rozestavìné, tj. nezkolaudované stavby,
prodej stavebního pozemku (viz § 56 odst. 2 ZDPH),
prodej pozemku, který není stavebním pozemkem (§ 56 odst. 2 ZDPH),
prodej nemovité vìci umístìné mimo území ÈR.
Zdanitelným plnìním je také pøevod stavby èi jednotky, a to do 5 leté lhùty pro osvobození. Tato plnìní se uskuteèòují dnem pøedání stavby nabyvateli do u¾ívání, nebo dnem doruèení listiny, ve které je uvedeno datum právních úèinkù vkladu do katastru nemovitostí, anebo dnem zápisu tohoto práva – podle toho, který den nastane døíve. Sazba danì je první sní¾ená (stavby pro sociální bydlení), nebo základní (bytové stavby, které nesplòují definici pro sociální bydlení, èi ostatní nebytové stavby). Základ danì bude vykázán na øádku 1 (stavby nesplòující podmínku sociálního bydlení) nebo 2 (stavby pro sociální bydlení) a dále na øádku 51 (levý sloupec), a to u v¹ech staveb. Vzniká daòová povinnost, která bude uvedena na øádku 1 nebo 2.
Plátce DPH pøevádí budovu skladu kolaudovanou v èervnu 2013, která je v tuzemsku, dal¹ímu plátci DPH. Stavbu prodávající nabyl v listopadu 2016 a prodává ji v únoru 2017, tj. po tøech mìsících od nabytí budovy, a zároveò v dobì krat¹í ne¾ 5 let od kolaudace stavby pùvodním vlastníkem. Podstatné pro daòový re¾im DPH je posouzení pìtileté lhùty pro osvobození od kolaudace stavby. Tato stavba lhùtu pro osvobození nesplòuje, jejím dodáním proto vzniká zdanitelné plnìní. Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o nebytovou stavbu, vzniká prodávajícímu daòová povinnost v základní sazbì danì. Základ danì bude vykázán na øádku 1 a dále na øádku 51 (levý sloupec). Vzniká daòová povinnost, která bude uvedena na øádku 1.
Plátce DPH pøevádí budovu gará¾í kolaudovanou v lednu 1990 dal¹ímu plátci DPH. Stavbu prodávající nabyl v listopadu 2016 a prodává ji v únoru 2017, tj. po tøech mìsících od nabytí budovy, av¹ak v dobì del¹í ne¾ 5 let od kolaudace stavby pùvodním vlastníkem. Dodáním takové stavby vzniká osvobozené plnìní bez nároku na odpoèet danì na vstupu. Základ danì bude vykázán na øádku 50 a dále na øádku 51 (pravý sloupec).
V dané situaci se mù¾e prodávající rozhodnout, ¾e prodej gará¾e zdaní. Poèínaje rokem 2016 platí, ¾e pokud je kupující plátcem DPH, lze toto rozhodnutí uèinit jen s pøedchozím souhlasem tohoto plátce a po jeho obdr¾ení je povinnì aplikován re¾im pøenesení daòové povinnosti. Pokud je kupující neplátce, není nutný ¾ádný dal¹í souhlas a vý¹e ceny (v tomto pøípadì vèetnì DPH) je pøedmìtem smlouvy, naopak osvobozený prodej by výslednou cenu sní¾il. Základ danì v pøípadì zdanitelného plnìní, pak bude vykázán:
vùèi plátci v re¾imu pøenesení daòové povinnosti na øádku 25,
vùèi neplátci na øádku 1 a dále na øádku 51 (levý sloupec). Vzniká daòová povinnost, která bude uvedena na øádku 1.
Plátce pøevádí rozestavìnou stavbu výrobní haly osobì, která není plátcem danì. Sazba danì se øídí druhem stavby – stavby pro sociální bydlení zaøadíme do sní¾ené sazby danì, ostatní do základní sazby danì. V tomto pøípadì není dùle¾itá doba, po kterou je dùm rozestavìný, ani doba, po kterou je rozestavìný dùm prodávajícím vlastnìn. Osvobození nepøichází v úvahu, od kolaudace stavby neuplynula ¾ádná lhùta, nebo» stavba není zkolaudována. Základ danì bude vykázán na øádku 1 nebo 2 (pro pøípad sní¾ené sazby danì) a dále na øádku 51 (levý sloupec), a to bez ohledu na vý¹i sazby danì. Vzniká daòová povinnost, která bude uvedena na øádku 1 nebo 2.
Zdanitelným plnìním je také pøevod stavebního pozemku. Jedná se o pozemek, který není zastavìný, na kterém mù¾e být podle stavebního povolení provedena stavba spojená se zemí pevným základem. Prodej tohoto pozemku je zdanitelným plnìním v základní sazbì, a to bez ohledu na to, jaká stavba na nìm pozdìji vznikne a bez ohledu na bìh jakékoliv lhùty. Základ danì bude vykázán na øádku 1 a dále na øádku 51 (levý sloupec). Vzniká daòová povinnost, která bude uvedena na øádku 1.
Èeský plátce prodává administrativní budovu v Brnì po uplynutí 2 let od kolaudace slovenské osobì neregistrované k dani. Toto plnìní není od danì osvobozené, jedná se o zdanitelné plnìní s místem plnìní tam, kde se nemovitost nachází – tj. v ÈR. Tr¾ba z prodeje bude vykázána na øádku 1 a 51 (levý sloupec) daòového pøiznání. Daòová povinnost bude vykázána na øádku 1 v daòovém pøiznání prodávajícího.
Plnìní s místem plnìní mimo území ÈR
Tr¾by z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku s místem plnìní mimo ÈR budou vykázány na øádku 26 a dále pro úèely vylouèení z èitatele i jmenovatele koeficientu na øádku 51 levý sloupec. Tento typ plnìní pøichází v úvahu u nemovitých vìcí, které se nacházejí mimo území ÈR.
Èeský plátce vlastní na Slovensku dùm s pozemkem. Pokud se rozhodne tuto nemovitou vìc prodat, místo plnìní je urèeno místem, kde se nemovitost nachází – tj. na Slovensku. V tomto pøípadì není podstatné, kdo je kupujícím nemovité vìci, zda èeský èi slovenský plátce èi neplátce. Ve v¹ech uvedených pøípadech se tr¾ba z prodeje této nemovité vìci (budovy i pozemku) uvede v daòovém pøiznání èeského plátce na øádku 26 a 51 (levý sloupec) daòového pøiznání. Daòová povinnost v ÈR nevzniká. Daòové povinnosti na Slovensku je nutné øe¹it v souladu s platnými slovenskými zákony.
Plátce – prodávající pøevádí pozemek zastavìný mnoha stavbami na kupujícího – neplátce DPH. Stavby splòují lhùtu pro osvobození, kolaudovány byly v letech 1990 a¾ 1994. Z právního pohledu na základì superficiální zásady dochází k prodeji pozemku (stavby se stávají jeho souèástí). Z hlediska DPH se prodej pozemku funkènì souvisejícího se stavbami podøídí re¾imu staveb. Stavby jsou od DPH osvobozeny, celý prodej pozemku tedy bude od danì osvobozen bez nároku na odpoèet DPH. Kupující toto rozhodnutí prodávajícího vítá, nebo» cena se o DPH nezvý¹í. Prodávající, vzhledem k tomu, ¾e neprovádìl na stavbách ¾ádné technické zhodnocení ji¾ deset let, není povinen provést úpravu odpoètu. Celý prodej se vyká¾e na øádku 50 a 51 (pravý sloupec). Vyu¾ití zdanìní (alternativnì k osvobození) podle § 56 odst. 5 ZDPH je zde mo¾né, není ale v zájmu ani kupujícího, ani prodávajícího, proto jistì nebude zvoleno.
Pozor na zmìny úèinné od 1. 1. 2016
Ve vztahu k § 56 ZDPH je tøeba s úèinností od 1. 1. 2016 (tato úprava je stále aktuální) poèítat s rozsáhlými zmìnami. Vzhledem k rozsáhlosti úpravy uvedu podrobnìj¹í popis:
Pøevod pozemkù
Pozemky stavební se pøevádìjí v základní sazbì danì. Stavebními pozemky se rozumí pozemky, na kterých:
a) má být zhotovena stavba pevnì spojená se zemí a
který je nebo byl pøedmìtem stavebních prací, nebo správních úkonù za úèelem zhotovení této stavby, nebo
v jeho¾ okolí jsou provádìny nebo byly provedeny stavební práce za úèelem zhotovení této stavby, nebo
b) mù¾e být podle stavebního povolení nebo udìlení souhlasu s provedením ohlá¹ené stavby podle stavebního zákona zhotovena stavba pevnì spojená se zemí.
Z vý¹e uvedeného je tedy zøejmé, ¾e se zásadnì mìní definice stavebního pozemku.
Pozemky, které nejsou stavebními pozemky, se dále dìlí na:
pozemky, které funkènì nesouvisí se stavbami pevnì spojenými se zemí (osvobozeny od danì bez nároku na odpoèet). Na tomto pozemku mù¾e být umístìna in¾enýrská sí» ve vlastnictví jiné osoby, ani¾ by bylo dotèeno, ¾e se jedná o pozemek funkènì nesouvisející se stavbou,
pozemky, které funkènì souvisejí se stavbami pevnì spojenými se zemí (pøevádìjí se v re¾imu staveb, které s nimi funkènì souvisí).
Pøevod staveb
Pøevod staveb je osvobozen od danì po uplynutí 5 let:
od vydání prvního kolaudaèního souhlasu nebo kolaudaèního souhlasu po podstatné zmìnì dokonèené stavby, jednotky nebo in¾enýrské sítì, nebo
ode dne, kdy mohlo být zapoèato u¾ívání stavby, jednotky nebo in¾enýrské sítì podle stavebního zákona v souladu
s prvním oznámením o zámìru zapoèít s jejich u¾íváním,
se souhlasem stavebního úøadu, byly-li odstranìny nedostatky, pro které stavební úøad zakázal jejich u¾ívání, nebo
s oznámením o zámìru zapoèít s u¾íváním nebo oznámením zmìny v u¾ívání po podstatné zmìnì dokonèené stavby, jednotky nebo in¾enýrské sítì.
Dochází tedy ke zpøesnìní zaèátku poèítání lhùty pro osvobození.
Zmìna v re¾imu dodání vybraných nemovitých vìcí
Plátce se mù¾e rozhodnout, ¾e se u dodání pozemku (mimo stavebního) a u dodání vybrané nemovité vìci po uplynutí 5 leté lhùty uplatòuje daò. Pokud je pøíjemce plnìní plátcem, lze tak uèinit pouze po jeho pøedchozím písemném souhlasu a pak je uplatnìn re¾im pøenesení daòové povinnosti trvalého charakteru.
Spoleènost v lednu 2013 zakoupila a uvedla do u¾ívání dosud neu¾ívanou novostavbu budovy skladu (kolaudovanou v dubnu 2010) a uplatnila plný nárok na odpoèet danì na vstupu. Následnì bylo v roce 2014 dokonèeno technické zhodnocení této stavby, pøièem¾ pøi jeho poøízení byl, stejnì jako v pøípadì nákupu budovy, uplatnìn nárok na odpoèet danì v plné vý¹i. Porovnejme zpùsoby prodeje stavby (vèetnì technického zhodnocení jako jednoho celku) v únoru 2015 (do lhùty pro osvobození), v èervnu 2015 (po lhùtì pro osvobození) a v prùbìhu roku 2017 (po lhùtì pro osvobození v reálném èase):
Pokud by byla stavba prodávána v únoru 2015, jednalo by se o vznik zdanitelného plnìní v sazbì danì 21 %. Právì vzhledem ke vzniku zdanitelného plnìní by nevznikl dùvod k výpoètu úpravy odpoètu ani z hodnoty budovy, ani z hodnoty technického zhodnocení.
Pokud by byla stavba prodávána v èervnu 2015, mohl by se prodávající rozhodnout pro prodej zdanitelný, nebo pro prodej od danì osvobozený bez nároku na odpoèet danì na vstupu.
Zdanitelný výstup by nebyl provázen úpravou odpoètu a vrácením èásti danì uplatnìné pøi poøízení budovy ani technického zhodnocení.
Výstup od danì osvobozený by vyvolal potøebu výpoètu úpravy odpoètu a vzniku povinnosti vrátit èást danì uplatnìné na vstupu jak pøi poøízení budovy, tak i z hodnoty technického zhodnocení.
Pokud by byla stavba prodávána v roce 2017, mohl by se prodávající rozhodnout pro prodej zdanitelný (pokud by byl kupujícím neplátce, nebo pokud by byl kupující plátce a s re¾imem zdanìní by písemnì souhlasil), nebo pro prodej od danì osvobozený bez nároku na odpoèet danì na vstupu.
Zdanitelný výstup by nebyl provázen úpravou odpoètu a vrácením èásti danì uplatnìné pøi poøízení budovy ani technického zhodnocení. Prodávající by v¹ak uplatnil re¾im pøenesení daòové povinnosti, pokud by kupující byl plátcem DPH. Pokud by byl kupující neplátcem, re¾im pøenesení daòové povinnosti se neuplatní a dojde ke zdanìní prodeje na výstupu.
Výstup od danì osvobozený by vyvolal potøebu výpoètu úpravy odpoètu a vzniku povinnosti vrátit èást danì uplatnìné na vstupu jak pøi poøízení budovy, tak i z hodnoty technického zhodnocení. Tento re¾im je jediným re¾imem v pøípadì, kdy kupujícím je plátce, který s re¾imem zdanìním nesouhlasí.
Vývoz dlouhodobého majetku
Tr¾by z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku osvobozené od danì s nárokem na odpoèet danì na vstupu se v pøípadì vývozu vykazují na øádku 22 a dále pro úèely vylouèení z èitatele i jmenovatele koeficientu na øádku 51 (levý sloupec).
Èeský plátce svùj star¹í zemní stroj – dosud pou¾itelný dlouhodobý hmotný majetek – prodává svému obchodnímu partnerovi se sídlem na Ukrajinì, který se také zabývá stavebnictvím. Èeský plátce tento stroj kupujícímu dopraví na Ukrajinu do sídla firmy. Tento prodej je pova¾ován za vývoz zbo¾í. Èástka uvedená na JSD se objeví na øádcích 22 a 51 (levý sloupec). Plnìní je od danì osvobozeno, daòová povinnost tedy nevzniká.
Dodání dlouhodobého majetku osobì registrované v jiném èlenském státì
Tr¾by z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku osvobozené od danì s nárokem na odpoèet danì na vstupu se v pøípadì dodání dlouhodobého majetku do jiného èlenského státu vykazují na øádku 20 a dále pro úèely vylouèení z èitatele i jmenovatele koeficientu na øádku 51 (levý sloupec).
Èeský plátce svùj star¹í zemní stroj – dosud pou¾itelný dlouhodobý hmotný majetek – prodává svému obchodnímu partnerovi, osobì registrované k dani v Polsku se sídlem v Polsku, která se také zabývá stavebnictvím. Èeský plátce tento stroj kupujícímu dopraví do Polska do sídla firmy. Tento prodej je pova¾ován za dodání zbo¾í do jiného èlenského státu. Vý¹e tr¾by uvedená na vydané faktuøe se objeví na øádcích 20 a 51 (levý sloupec). Plnìní je od danì osvobozeno, daòová povinnost tedy nevzniká.
Tr¾by z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku osvobozené od danì s nárokem na odpoèet danì na vstupu se v pøípadì dodání dlouhodobého majetku, kterým je nový dopravní prostøedek, do jiného èlenského státu, pokud se jedná o dodání osobì registrované k dani v èlenském státì, vykazují na øádku 20 (pokud se jedná o dodání osobì neregistrované k dani v èlenském státì, vykazují se na øádku 23), a dále pro úèely vylouèení z èitatele i jmenovatele koeficientu na øádku 51 (levý sloupec).
Èeský plátce zakoupil v lednu 2017 nákladní automobil a uplatnil si nárok na odpoèet danì na vstupu. S vozidlem v¹ak nebyl spokojen a v bøeznu 2017 nákladní automobil – jako nový dopravní prostøedek – prodal plátci danì na Slovensko. Tento prodej je pova¾ován za dodání nového dopravního prostøedku plátci do jiného èlenského státu. Vý¹e tr¾by uvedená na vydané faktuøe se objeví na øádcích 20 a 51 (levý sloupec). Plnìní je od danì osvobozeno, daòová povinnost tedy nevzniká.
Plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì na vstupu
Tr¾by z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì na vstupu se vykazují na øádku 50 jako plnìní od danì osvobozená bez nároku na odpoèet danì na vstupu a dále pro úèely vylouèení z èitatele i jmenovatele koeficientu na øádku 51 (pravý sloupec).
Èeský plátce v roce 2017 prodává budovu po uplynutí 7 let od kolaudace nové stavby jinému èeskému plátci a nezvolí si dobrovolnì re¾im zdanìní. Dále èeský plátce prodává pozemek, který není stavebním pozemkem a není zároveò zastavìný ¾ádnou stavbou. Tr¾by z prodeje obou nemovitých vìcí jsou od danì osvobozeny a budou uvedeny na øádku 50 a 51 (pravý sloupec).
Varianta zdanìní prodeje pozemku a stavby Dodání obou nemovitých vìcí plátci by bylo mo¾né plátcem – prodávajícím pova¾ovat za zdanitelné plnìní dodané v re¾imu pøenesení daòové povinnosti. Podmínkou je vyjádøení písemného souhlasu plátce – kupujícího o tom, ¾e se zdanìním souhlasí. Prodávající by dodání nemovitých vìcí na daòovém pøiznání uvedl na øádek 25 a øádek 51 (levý sloupec).
Následující dva pøíklady se zabývají osobním automobilem, který byl nakoupen, resp. nabyt formou finanèního leasingu v dobì, kdy byl nárok na odpoèet danì zákonem zakázán.
Èeský plátce zakoupil v lednu 2007 osobní automobil a neuplatnil si nárok na odpoèet danì na vstupu. Po osmi letech pøestal být s vozidlem spokojen a v kvìtnu 2017 osobní automobil – jako dlouhodobý hmotný majetek – prodal èeskému plátci danì. Tento prodej je pova¾ován za plnìní od danì osvobozené bez nároku na odpoèet danì na vstupu. Vý¹e tr¾by uvedená na vydané faktuøe se objeví na øádcích 50 a 51 (pravý sloupec). Plnìní je od danì osvobozeno, daòová povinnost tedy nevzniká.
Èeský plátce si v prosinci 2007 vzal osobní automobil na finanèní leasing. Po celou dobu trvání leasingu neuplatòoval nárok na odpoèet danì na vstupu ze vstupní ceny tohoto automobilu. V prosinci 2013, po ukonèení smlouvy o finanèním leasingu, vozidlo odkoupil za cenu 1 000 Kè + 19% DPH (vzhledem k tomu, ¾e jde o leasing uzavøený pøed 1. 1. 2009, je a¾ do jeho ukonèení pou¾ívána sazba danì platná k datu uzavøení smlouvy – tj. 19 %). Hodnotu vozidla zaúètoval dle své vnitøní úèetní smìrnice jako drobný hmotný majetek na úèet 501, a to vèetnì DPH, nebo» na odpoèet mu nevznikl nárok. S vozidlem v¹ak ji¾ nebyl spokojen a v prosinci 2017 osobní automobil – jako drobný hmotný majetek – prodal èeskému plátci danì za cenu 90 000 Kè. Tento prodej je pova¾ován za plnìní od danì…
Majetek - vyu¾ití klasifikací pro urèení zpùsobu odpisováníGarance
Podnikatelé mohou ¾ádat o dotace na vysokorychlostní internet