Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil1-2-4012-719-2018-1-dc
Timestamp: 2019-10-22 07:00:56+00:00
Document Index: 55902277

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 87', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Projekt › 0112-KDIL1-2.4012.719.2018.1.DC
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości i dostępności do usług medycznych (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości i dostępności do usług medycznych (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu. Wniosek uzupełniono w dniu 7 grudnia 2018 r. o wskazanie sposobu wysyłki interpretacji indywidualnej.
Szpital (dalej jako Wnioskodawca) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej wpisanym w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą prowadzonym przez wojewodę pod numerem księgi rejestrowej, działającym na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U z 2015 r., poz. 618) i Statutu. Rodzaj przeważającej działalności Szpitala wg Polskiej Klasyfikacji Działalności to Usługi Działalności Szpitali oznaczone symbolem 86.10.Z – Działalność szpitali, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT.
Celem statutowym Szpitala jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń opieki zdrowotnej oraz promocji zdrowia osobom zamieszkałym i przebywającym na obszarze działania Szpitala jak również ludności spoza powiatu. Podstawowe świadczenia realizowane są w rodzajach: leczenie szpitalne, ambulatoryjna opieka specjalistyczna, rehabilitacja lecznicza, świadczenia pielęgnacyjne i opiekuńcze w opiece długoterminowej, podstawowa opieka zdrowotna, świadczenia szpitalnego oddziału ratunkowego. Działalność lecznicza Szpitala, zgodnie z obowiązującym Statutem polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych:
osobom posiadającym ubezpieczenie zdrowotne oraz innym osobom uprawnionym do korzystania ze świadczeń zdrowotnych, na podstawie odrębnych przepisów, bezpłatnie, za częściową odpłatnością lub odpłatnie, na zasadach określonych w umowach zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia;
osobom nieposiadającym uprawnień do korzystania ze świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych, bezpłatnie, za częściowa odpłatnością lub odpłatnie, na podstawie powszechnie obowiązującego prawa, cennika zakładowego Szpitala , zawartych umów z innymi podmiotami;
osobom fizycznym, na zlecenie tych osób, odpłatnie zgodnie z cennikiem zakładowym Szpitala, z uwzględnieniem warunków udzielania świadczeń zdrowotnych.
Poza usługami o charakterze medycznym Szpital prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług opodatkowanych podatkiem VAT takich jak: sterylizacja sprzętu, usługi związane z najmem pomieszczeń i nieruchomości na cele prowadzonej działalności gospodarczej przez podmioty trzecie, usługi parkingowe. Ze względu na obrót sprzedaży opodatkowanej przekraczający limit ustawowy, Szpital jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i składa comiesięczną deklarację podatkową. Obliczony zgodnie z zapisami art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wskaźnik sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem wynosi za 2017 r. 0,86%, w zaokrągleniu 1 procent. Wobec faktu, że wskaźnik jest mniejszy od 2% , Wnioskodawca uznaje na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2, że proporcja wynosi 0%.
W trzecim kwartale bieżącego roku dyrektor Szpitala złożył do instytucji finansującej wniosek o dofinansowanie ze środków unijnych realizacji projektu pn.: „Poprawa jakości i dostępności do usług medycznych (...)” (dalej jako Projekt), Oś priorytetowa VIII Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej; Działanie 8.4 Infrastruktura społeczna; Poddziałanie 8.4.1 infrastruktura ochrony zdrowia; Typ projektu: Inwestycje w zakresie ginekologii, położnictwa, neonatologii, pediatrii oraz innych obszarach, gdzie występuje leczenie dzieci. Okres realizacji Projektu: 25.10.2018 r. – 24.12.2019 r.
Planowane w ramach projektu zakupy przedstawiono poniżej:
Zestawienie wyposażenia i aparatury medycznej planowanej do zakupu w ramach realizacji Projektu:
Łóżeczko noworodkowe,
Fotel do pobierania krwi,
Taboret medyczny z oparciem,
Taboret medyczny bez oparcia,
Stolik zabiegowy,
Stolik zabiegowy – dwublatowy,
Stolik typu M(...),
Stolik zabiegowy z miską,
Szafa lekarska dwudrzwiowa,
Regał na materiały sterylne,
Wózek na odpady medyczne,
Inkubator zamknięty,
Pulsoksymetr dla noworodków,
Stanowisko do resuscytacji noworodków,
Lampa do fototerapii statywowa,
Lampa do fototerapii pieluszkowa,
Stanowisko do pielęgnacji noworodka z promiennikiem,
Zestaw do histeroskopii,
Kardiotokograf,
Lampa zabiegowa sufitowa,
Fotel ginekologiczny-zabiegowy,
Ssak jezdny elektryczny z pelotą,
Łóżko szpitalne elektryczne,
Wózek zabiegowy,
Wózek na sprzęt medyczny,
Kardiomonitor jezdny,
Rolki do przekładania pacjentek,
Waga noworodkowa,
Lampa operacyjna,
Ssak jezdny elektryczny,
Defibrylator na wózku reanimacyjnym,
Urządzenie do ogrzewania krwi,
Urządzenie do ogrzewania pacjentki – powierzchowne,
Urządzenie do ogrzewania pacjentki – na stół operacyjny,
KTG na wózku,
Lampa zabiegowa mobilna,
System monitoringu pacjentek.
Planowany do realizacji Projekt jest kompleksowym rozwiązaniem pozwalającym na realizację celu .jakim jest poprawa jakości i dostępności do usług medycznych. Wymieniony powyżej cel będzie realizowany poprzez doposażenie oddziału położniczo-ginekologiczego, oddziału neonatologicznego; oddziału pediatrycznego oraz poradni dla kobiet (placówka szpitala) w sprzęt medyczny. Realizacja Projektu wpłynie pozytywnie na proces doposażenia oraz rozszerzenia zakresu usług medycznych w istniejących oddziałach szpitalnych i poradniach, w których udzielane są świadczenia zdrowotne zarówno w ramach umów zawartych z NFZ jak i pacjentom potrzebującym nagłej pomocy medycznej. Wymienione zadania dotyczą interwencji w zakresie jakości i standaryzacji oferowanych przez Szpital świadczeń medycznych z zakresu opieki nad noworodkiem jak i kobietą ciężarną.
Dostawcy sprzętu medycznego i wyposażenia wyłonieni zostaną w drodze ogłoszonego przetargu, zgodnie z ustawą prawo zamówień publicznych. Wydatki z projektu będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Szpital przez wykonawców.
Zakupiony w ramach projektu sprzęt w całości będzie wykorzystywany do świadczenia usług medycznych które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT.
Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia jako załącznika do umowy o dofinansowanie interpretacji KIS, w której zostanie wskazane, czy podmiot ma prawo do odliczenia zapłaconego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu w ramach realizowanego Projektu.
Czy na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego – nabycie sprzętu w ramach realizacji Projektu – Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług skoro nabyta aparatura i wyposażenie do wyżej wymienionych działów wykorzystywane będą w 100% do działalności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u. zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u. zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
medycznych, o których mowa w art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 u.p.t.u., podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 Zatem podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabytym mieniem, które nie jest wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Zatem sprzęt medyczny i wyposażenie nabyte w ramach realizacji Projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a zatem Szpitalowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tytułu realizowanego Projektu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Szpital zamierza zrealizować Projekt pn.: „Poprawa jakości i dostępności do usług medycznych (...)” W ramach projektu planuje zakupy wyposażenia i aparatury medycznej. Planowany do realizacji Projekt jest kompleksowym rozwiązaniem pozwalającym na realizację celu .jakim jest poprawa jakości i dostępności do usług medycznych. Wydatki z projektu będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Szpital przez wykonawców. Zakupiony w ramach projektu sprzęt w całości będzie wykorzystywany do świadczenia usług medycznych które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku z nabyciem sprzętu w ramach realizacji Projektu będzie miał prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług skoro nabyta aparatura i wyposażenie do wyżej wymienionych działów wykorzystywane będą w 100% do działalności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 18 i 19 ustawy?
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy podkreślić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nabywane, w ramach Projektu, towary będzie wykorzystywał wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego zadania.
Reasumując, Wnioskodawca w związku z nabyciem sprzętu w ramach realizacji Projektu nie będzie miał prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług ponieważ nabyta aparatura i wyposażenie wykorzystywane będą w 100% do działalności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 18 i 19 ustawy?
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu jest prawidłowe.
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania. Zatem inne kwestie przedstawione we wniosku nieobjęte pytaniem, w szczególności dotyczące zasadności stosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy do usług wykonywanych przez Wnioskodawcę, nie były przedmiotem oceny.
0112-KDIL1-2.4012.719.2018.1.DC