Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-443-814-14-bk
Timestamp: 2017-09-24 21:22:23+00:00
Document Index: 68545036

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 41', 'FSK ', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41']

ITPP1/443-814/14/BK | Interpretacja indywidualna
Stawki podatku dla usług betonowania fundamentów, posadzek i stropów.
ITPP1/443-814/14/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2014 r. (data wpływu 15 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług betonowania fundamentów, posadzek i stropów - jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2014 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług betonowania fundamentów, posadzek i stropów.
Wnioskodawca jest producentem betonu oraz jednocześnie świadczy usługi betonowania. Sprzedaż betonu oraz usług dokonywana jest na rzecz firm oraz osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej. Usługi betonowania polegają na transporcie specjalistycznym sprzętem wcześniej wyprodukowanego betonu oraz wbudowaniu masy betonowej, polegającej na wylaniu rynną z betonowozu lub przepompowaniu przy użyciu specjalistycznej pompy mieszanki betonowej we wskazane przez klienta miejsce. Wykonywanie usług betonowania odbywa się na podstawie umowy zawartej z klientem na wykonanie usługi kompleksowej, polegającej na dostawie betonu oraz jego wylaniu lub wypompowaniu we wskazane przez niego miejsce. Usługa taka jest dokumentowania fakturą VAT przedstawiającą wykonanie usługi kompleksowej, w której w skład wliczany jest koszt masy betonowej, dostawa betonu na budowę, wylanie lub wypompowanie przy użyciu pompy do betonu. Cena za wskazaną usługę jest określana za całość, bez podziału na poszczególne elementy. Usługi, o których mowa wykonywane są przy budowie, remoncie lub przebudowie obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, spełniającym wymogi wskazane w art. 41 ust. 12a-12c ustawy o VAT.
Czy kompleksowa czynność, polegająca na wyprodukowaniu betonu, transporcie specjalistycznym sprzętem oraz wbudowaniu masy betonowej, polegającej na wylaniu rynną z betonowozu lub przepompowaniu przy użyciu specjalistycznej pompy do mieszanki betonowej przy budowie, remoncie lub przebudowie obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stanowi w świetle ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług i tym samym podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy opisane wyżej kompleksowe czynności podlegające na wyprodukowaniu betonu, transporcie specjalistycznym sprzętem oraz wbudowaniu masy betonowej polegające na wylaniu rynną z betonowozu lub przepompowaniu przy użyciu specjalistycznej pompy do mieszanki betonowej w zakresie, w jakim są świadczone odnośnie budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT wynoszącą 8%. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stawkę podatku (w wysokości 8%), o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje się, w myśl art. 41 ust. 12 - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Wnioskodawca świadczy usługi kompleksowe, gdzie zasadniczą usługą jest dowóz betonu oraz jego wylanie lub wypompowanie we wskazane przez klienta miejsce. Obrót stanowiący podstawę opodatkowania z tytułu świadczonych usług, obejmuje również cenę wyprodukowania betonu, która to powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości przypisanej usłudze świadczonej przez Wnioskodawcę. Usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona na poszczególne elementy, w związku z tym usługę tą należy opodatkować w całości stawką podatku VAT 8%. Takie samo stanowisko wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 marca 2003 roku (III SA2029/01), gdzie wskazał, iż w przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych/zakupionych przez wykonawcę obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmuje także należność za wykorzystywane materiały. Niedopuszczalne w takiej sytuacji było wystawienie dwóch faktur: za wykonanie usługi i za sprzedaż materiałów. Opodatkowanie następuje według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi. O zastosowaniu danej stawki podatku od towarów i usług powinno decydować to, co jest przedmiotem umowy między stronami. Przedmiotem umowy w niniejszym stanie faktycznym jest dostawa betonu wraz z jego wylaniem lub wypompowaniem, czyli kompleksowa usługa betonowania. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 stycznia 2007 roku (I FSK 499/06) stwierdził, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ugruntował się pogląd, iż w przypadku takiego rodzaju czynności o kompleksowym charakterze jak te, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 tego artykułu i w zw. z art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, na które składa się czynność podstawowa, której wykonanie było celem umowy zawartej przez podatnika z klientem, a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej. Zatem jeżeli do wykonania umowy polegającej na świadczeniu usługi betonowania niezbędne były materiały budowlane w postaci betonu, to usługa jako całość powinna być opodatkowana jedną stawką podatku dla niej właściwą. Identyczne stanowisko prezentuje Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca 2011 roku (ITPP1/443-584/11/BJ) stwierdził, iż zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług i opodatkowanie nią zarówno usługi, jak i dostawy materiałów, wykorzystywanych do wykonania tej usługi uwarunkowane jest zakresem, w jakim prowadzona jest działalność gospodarcza oraz przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą. Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest dostawa betonu wraz z pompowaniem i wylewaniem, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Podobnie wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2014 roku (ITPP1/443-177/14/BS). Strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest dostawa betonu wraz z pompowaniem i wylewaniem, czy też dostawa prefabrykatów z betonu (m.in. płyt stropowych) wraz z dowozem i zamontowaniem specjalistycznym sprzętem, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Analiza zdarzenia przyszłego na tle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro czynności, o których mowa we wniosku, dotyczyć będą dostawy betonu wraz z wylaniem fundamentów bądź stropów oraz dostawy płyt stopowych wraz z ich zamontowaniem, a cena tych usług obejmować będzie koszt całkowity towaru i usługi i przedmiotowe roboty budowlane będą dotyczyć obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w ramach budowy, przebudowy lub remontu, to do tych czynności zastosowanie będzie miała stawka podatku w wysokości 8%, w myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy kompleksowe usługi, polegające na wyprodukowaniu betonu, transporcie specjalistycznym sprzętem oraz wbudowaniu masy betonowej polegającej na wylaniu rynną z betonowozu lub przepompowaniu przy użyciu specjalistycznej pompy do mieszanki betonowej, w zakresie w jakim są świadczone odnośnie budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT, wynoszącą 8%.
Strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest dostawa betonu wraz z pompowaniem i wylewaniem, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zajmuje się produkcją i sprzedażą betonu dla firm i klientów indywidualnych. Usługi betonowania polegają na transporcie specjalistycznym sprzętem wcześniej wyprodukowanego betonu oraz wbudowaniu masy betonowej polegającej na wylaniu rynną z betonowozu lub przepompowaniu przy użyciu specjalistycznej pompy mieszanki betonowej we wskazane przez klienta miejsce. Wykonywanie usług betonowania odbywa się na podstawie umowy zawartej z klientem na wykonanie usługi kompleksowej, polegającej na dostawie betonu oraz jego wylaniu lub wypompowaniu we wskazane przez niego miejsce.
Analiza stanu faktycznego na tle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro czynności, o których mowa we wniosku, dotyczą dostawy betonu wraz z wylaniem, a cena tych usług obejmuje koszt całkowity towaru i usługi i przedmiotowe roboty budowlane dotyczą obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w ramach ich budowy, przebudowy lub remontu, to do tych czynności zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 8%, w myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług z zastrzeżeniem ust. 12b.
IBPBI/1/415-692/14/WRz | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1010/14/JP | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-177/14/BS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-584/11/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/443-814/14/BK