Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skarb-panstwa/0111-kdib3-1-4012-498-2018-1-ko
Timestamp: 2019-01-21 19:44:26+00:00
Document Index: 15210025

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 888', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7']

♦ › Skarb Państwa › 0111-KDIB3-1.4012.498.2018.1.KO
W zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa przez Gminę Miejską
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 czerwca 2018 r. (data wpływu 26 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa przez Gminę Miejską - jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa przez Gminę Miejską.
X (dalej X), reprezentująca Skarb Państwa, wystąpiła z wnioskiem o przekazanie umową darowizny na rzecz Skarbu Państwa następujących nieruchomości:
udziałów stanowiących własność Gminy w prawie własności działek ewidencyjnych nr: 67/4, 68/6, 78/32,
udziałów stanowiących własność Gminy w prawie własności działek ewidencyjnych nr: 288/2 i 287/2,
działek ewidencyjnych stanowiących własność gminy nr: 422/18, 22/12, 21/14, 427/14, 286/7.
Darowizna dokonywana będzie na cele budowy drogi ekspresowej S-7 na terenie Miasta. W celu przyspieszenia realizacji inwestycji pn. „...” w dniu 7 kwietnia 2004 r. Gmina podpisała z X porozumienie w sprawie przygotowania i współpracy w finansowaniu odcinka planowanej drogi ekspresowej S-7 na terenie Miasta. Zgodnie z § 2 ww. porozumienia Gmina miała pozyskać i przekazać nieodpłatnie X grunty na terenie Miasta niezbędne do zrealizowania zadania, a także sfinansować 50% kosztów opracowania dokumentacji projektowej (koncepcja, projekt budowlany i wykonawczy) na odcinku w granicach administracyjnych Miasta.
Działki nr: 67/4, 68/6 i 78/32 stanowią współwłasność Skarbu Państwa i Gminy. Udziały przypadające Gminie wynoszą po 2/3 części w działkach nr 67/4 i 68/6 oraz 6/120 części w działce nr 78/32. Gmina nabyła własność ww. udziałów od osób fizycznych na mocy umów notarialnych.
Również działki nr 287/2 i 288/2 stanowią współwłasność Skarbu Państwa i Gminy. Udział Gminy w działce nr 287/2 wynosi 6/48 części, a w działce nr 288/2 wynosi 2/3 części. Również te udziały zostały nabyte przez Gminę umowami notarialnymi.
Działki nr: 422/18, 22/12, 21/14, 427/14 i 286/7 w całości stanowią własność Gminy. Działka nr 286/7 nabyta została przez Gminę na podstawie umowy notarialnej, natomiast pozostałe stały się nieodpłatnie własnością Gminy z mocy prawa w drodze komunalizacji, w związku z art. 5 ust. l ustawy z dnia 10 maja 1990 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz.U. Nr 32, poz. 191 z późn. zm.).
Na części wszystkich ww. nieruchomości zrealizowana została droga stanowiąca etap budowy drogi ekspresowej S-7.
Działki nr 67/4, 68/6, 78/32 oraz działki nr 288/2 i 287/2 nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast działki nr 22/12, 21/14, 427/14 objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i znajdują się w części w terenach oznaczonych na rysunku planu symbolem IKS tj. tereny dróg publicznych - droga ekspresowa S7, a w części w terenach zabudowy przemysłowo - usługowej z możliwością realizacji obiektów i urządzeń związanych z gospodarowaniem odpadami, oznaczonych na rysunku planu symbolem 3 PUo. Działka nr 422/18 położona jest w terenach dróg publicznych 13 KDL, natomiast działka nr 286/7 jedynie w części leży w granicach ww. planu, w terenach dróg publicznych (drogi lokalne) oznaczonych symbolem KDL.
Względem przedmiotowej nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nabycie nieruchomości od osób fizycznych nie będących podatnikami VAT lub w drodze komunalizacji), a także nie ponosiła ona wydatków na ulepszenie przedmiotowych nieruchomości.
Czy transakcja przekazania w drodze darowizny na rzecz Skarbu Państwa przez Gminę przedmiotowych nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
W opinii Gminy, transakcja przekazania w drodze darowizny na rzecz Skarbu Państwa przez Gminę Miejską nieruchomości szczegółowo opisanych w stanie faktycznym, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. jedn. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze. zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, iż w obecnym stanie prawnym grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Nieruchomości objęte wnioskiem są więc towarami w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co do zasady, podlega dostawa towarów, która ma charakter odpłatny. Jednakże - na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT - nieodpłatne zbycie towarów również może być przedmiotem opodatkowania tym podatkiem. Jak stanowi ww. przepis, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Mając powyższe na uwadze, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów, a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części. Wnioskując a contrario - nie podlega opodatkowaniu nieodpłatna dostawa towarów w sytuacji, której Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
W przedmiotowym stanie faktycznym, w związku z nabyciem nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach, Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (działki bądź udziały nabyte zostały od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT, a także w drodze komunalizacji), czynność nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości w formie darowizny na rzecz Skarbu Państwa, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają :
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Z opisu sprawy wynika, że X, reprezentująca Skarb Państwa, wystąpiła z wnioskiem o przekazanie umową darowizny na rzecz Skarbu Państwa następujących nieruchomości:
udziałów stanowiących własność Gminy w prawie własności działek ewidencyjnych nr: 67/4, 68/6, 78/32, 288/2 i 287/2,
Darowizna dokonywana będzie na cele budowy drogi ekspresowej S-7 na terenie Miasta. Względem przedmiotowej nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nabycie nieruchomości od osób fizycznych nie będących podatnikami VAT lub w drodze komunalizacji), a także nie ponosiła ona wydatków na ulepszenie przedmiotowych nieruchomości.
Wątpliwości Gminy dotyczą kwestii ustalenia, czy darowizna na rzecz Skarbu Państwa przedmiotowych nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na względzie powołane przepisy prawa, należy wskazać, że planowana darowizna na rzecz Skarbu Państwa opisanych nieruchomości nie będzie mieścić się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – wskazanym w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że czynność ta będzie co prawda czynnością wykonywaną przez podmiot uznany za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, w wyniku której nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania nieruchomością (towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) jak właściciel. Jednakże z okoliczności sprawy wynika, że Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Zatem, w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania towaru (nieruchomości) za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że czynność nieodpłatnego przekazania nieruchomości w formie darowizny na rzecz Skarbu Państwa, nie będzie podlegać opodatkowaniu, jest prawidłowe.
0111-KDIB3-1.4012.498.2018.1.KO
0111-KDIB2-2.4015.51.2018.3.BF | Interpretacja indywidualna