Source: https://www.uad.sk/33/financny-prenajom-pravna-uprava-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAJdHiylGHPw7Q_uABB2vYDarhE939X9q1g/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-04-04 18:46:54+00:00
Document Index: 29636

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 17', '§ 19', '§ 24', '§ 25', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 43', '§ 44', '§ 52', '§ 52', '§ 52', '§ 30', '§ 20', '§ 41', '§ 52', '§ 8', '§ 49', '§ 85', '§ 26', '§ 26', '§ 2', '§ 26', '§ 20', '§ 26', '§ 27', '§ 26', '§ 27', '§ 19']

Finanèný prenájom - právna úprava | Úètovníctvo a dane
Finanèný prenájom - právna úprava
13.2.2020, Ing. Zdenka Kováèová; Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
3.11.1 Finanèný prenájom – právna úprava
Ing. Zdenka Kováèová; Ing. Peter Horniaèek
Právna úprava finanèného prenájmu obchodných spoloèností je obsiahnutá v:
1. zákone o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov v nasledovných ustanoveniach:
§ 2 písm. s) ZDP – základná definícia finanèného prenájmu,
§ 2 písm. i) ZDP – definícia daòového výdavku,
§ 17 ods. 24 písm. a) ZDP – úprava základu dane pri nedodr¾aní podmienok finanèného prenájmu (napr. pri predèasnom ukonèení zmluvy o finanènom prenájme),
§ 19 ods. 3 písm. o) ZDP – úrok pri finanènom prenájme ako daòový výdavok,
§ 24 ods. 1 písm. d) ZDP – obstarávanie len hmotného majetku finanèným prenájmom,
§ 25 ods. 6 ZDP – DPH pri finanènom prenájme a vstupná (obstarávacia) cena,
§ 26 ods. 1 ZDP – odpisové skupiny pre hmotný majetok na úèely uplatòovania daòových odpisov,
§ 26 ods. 8 ZDP – upravuje odpisovanie hmotného majetku poèas doby odpisovania podµa § 26 ods. 1 ZDP,
§ 43 a § 44 ZDP – spôsob zdaòovania nájomného hradeného mimo územia SR, ak nájomcom je slovenská fyzická alebo právnická osoba a prenajímateµom je lízingová spoloènos» so sídlom v zahranièí,
§ 52 ods. 17 ZDP – postup pri zmluvách uzatvorených do konca roku 2003,
§ 52 ods. 49 ZDP – spôsob výpoètu mesaèného odpisu pri zmene doby trvania finanèného prenájmu,
§ 52zd ods. 1 ZDP – postup pri zmluvách uzatvorených od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2014 v súvislosti so zru¹ením zvýhodneného odpisovania majetku obstaraného formou finanèného prenájmu od 1. 1. 2015;
2. opatrení MF SR è. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania a rámcovej úètovej osnove pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva v znení neskor¹ích predpisov, v nasledovných ustanoveniach:
§ 30a PÚPP – úètovanie finanèného prenájmu u prenajímateµa aj u nájomcu,
§ 20 PÚPP– odpisovanie hmotného majetku u nájomcu,
§ 41 PÚPP – úètovanie technického zhodnotenia majetku odpisovaného nájomcom,
§ 52 ods. 4 a¾ 7 PÚPP – úètovanie DPH pri finanènom prenájme;
3. zákone o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov – najmä v § 8 ods. 7 ZDPH, § 49 ZDPH, § 85i ZDPH.
Pre HM obstaraný formou finanèného prenájmu (lízing) platil do 31. 12. 2014 osobitný zvýhodnený spôsob odpisovania poèas doby prenájmu podµa § 26 ods. 8 ZDP. Zjednotenie spôsobu odpisovania s inými formami obstarania prebehol s úèinnos»ou od 1. 1. 2012, ale v platnosti bol len dva mesiace. Od 1. 3. 2012 bolo opätovne umo¾nené zvýhodnené tzv. lízingové odpisovanie.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2015 prichádza k zru¹eniu lízingového odpisovania a tým k zjednoteniu spôsobu odpisovania bez ohµadu na formu obstarania. HM obstaraný na lízing sa bude odpisova» poèas doby odpisovania stanovenej v § 26 rovnomerným spôsobom, prípadne zrýchleným spôsobom, ak pôjde o majetok zaradený do OS 2 alebo 3 a daòovník sa tak rozhodne. Postup pri uvedení do u¾ívania a odpisovaní HM obstaraného na lízing sa tak v nièom nebude odli¹ova» od postupu pri HM obstaranom napr. kúpou alebo na úver.
V dôsledku zmien v dobách odpisovania bola vykonaná aj nadväzujúca úprava v základnej definícii finanèného prenájmu v § 2 písm. s) ZDP. Na úèely ZDP je doba trvania nájmu stále stanovená na 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP.
Prenajímateµ a nájomca uzatvorili medzi sebou lízingovú zmluvu. Lízingová spoloènos» aj nájomca sú platiteµmi DPH. Predmetom lízingu je strojné zariadenie. Termín dodania predmetu lízingu bol dohodnutý na 14. 4. 2020 s dohodnutou dobou prenájmu 36 mesiacov od dátumu prevzatia nájomcom.
Istina predmetu lízingu bez DPH vo vý¹ke 149 930,00 eur sa skladá zo sumy 36 splátok istiny vo vý¹ke 127 433,00 eur a prvej zvý¹enej splátky vo vý¹ke 22 497,00 eur.
Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy bol dohodnutý vo vý¹ke 1 000 eur bez DPH. Akým spôsobom bude nájomca uplatòova» daòové odpisy z tohto majetku, keï¾e ide o nájomnú zmluvu uzatvorenú po 31. decembri 2014?
HM obstaraný na lízing sa v úètovníctve (úètovné odpisy) nájomcu odpisuje v súlade s § 20 Postupov úètovania PÚ, t. j. na základe odpisového plánu, v ktorom sa zohµadní opotrebenie majetku pri jeho pou¾ívaní za be¾ných podmienok. Majetok mô¾e nájomca odpísa» v¾dy iba do vý¹ky jeho ocenenia v úètovníctve. Úètovné odpisy sa úètujú na »archu úètu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku a v prospech príslu¹ného úètu oprávok 08x – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku.
Pokraèovanie príkladu:
Nájomca sa rozhodol odpisova» strojné zariadenie rovnomerným spôsobom a predpokladá jeho ¾ivotnos» 5 rokov, t. j. 60 mesiacov.
Výpoèet mesaèného úètovného odpisu: 150 930 eur / 60 mesiacov = 2 515,50 eura.
Postupy úètovania v PÚ stanovujú, ¾e úètovné odpisy sa úètujú mesaène, ale pre úèely tohto príkladu vyèíslime úètovný odpis roène za jednotlivé úètovné obdobia:
Úètovné obdobie Poèet mesiacov odpisovania Roèný úètovný odpis v € ÚZC k 31. 12. príslu¹ného roka v €
2020 9 22 640 128 290
2021 12 30 186 98 104
2022 12 30 186 67 918
2023 12 30 186 37 732
2024 12 30 186 7 546
2025 3 7 546 0
Spolu 60 150 930 -
Zaúètovanie úètovného odpisu v roku 2020 bude nasledovné:
Doklad Úètovný prípad – rok 2020 Suma v € MD D
ID Úètovný odpis (2 515,50 x 9) 22 640 551 082
Aj keï nájomca uplatòuje rovnomerný spôsob odpisovania, nebude daòové odpisy uplatòova» vo vý¹ke podµa poètu mesiacov poèas doby prenájmu strojného zariadenia (§ 26 ods. 8 ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2014), ale tento majetok odpí¹e spôsobom podµa § 27 ZDP poèas doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 ZDP pre OS 2, t. j. 6 rokov. Upozoròujeme, ¾e pri HM zaradenom v OS 2 je mo¾né vyu¾i» na základe rozhodnutia daòovníka aj zrýchlené odpisy, èo sa ale na úèely tohto príkladu nestalo. Prichádza tak k oddeleniu uplatòovania daòových odpisov z predmetu lízingu od obdobia splácania. Výpoèet daòových odpisov bude nasledovný:
Rok Výpoèet uplatneného odpisu Roèný odpis DZC
celkový uplatnený neuplatnený
2020 [(150 930/6)/12]*9 25 155 18 867 6 288 132 063
2021 150 930/6 25 155 25 155 - 106 908
2022 150 930/6 25 155 25 155 - 81 753
2023 150 930/6 25 155 25 155 - 56 598
2024 150 930/6 25 155 25 155 - 31 443
2025 150 930/6 25 155 25 155 - 6 288
2026 6 288 - 0
Spolu - - 150 930 - -
V prvom roku odpisovania vznikla neuplatnená pomerná èas» vo vý¹ke 3/12 z roèného odpisu, ktorá pripadá na 3 mesiace, poèas ktorých o majetku nájomca neúètoval (mesiace od zaèiatku zdaòovacieho obdobia do prevzatia predmetu lízingu nájomcom). Táto neuplatnená èas» roèného odpisu vo vý¹ke 6 288 eur sa uplatní podµa § 27 ods. 2 písm. a) ZDP v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania, teda v poradí v 7. roku.
Zároveò v jednotlivých zdaòovacích obdobiach vznikol rozdiel medzi úètovnými odpismi a daòovými odpismi, v dôsledku èoho bude nájomca povinný upravi» v ka¾dom zdaòovacom období základ dane o sumu tohto rozdielu. Ak je nájomca aj úètovnou jednotkou, ktorá je povinná ma» úètovnú závierku overenú audítorom (§ 19 ZoÚ zákona o úètovníctve), alebo ak sa tak dobrovoµne rozhodne, bude úètova» a aj v úètovnej závierke vykazova»…