Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0113-kdipt2-2-4011-150-2018-1-akr
Timestamp: 2019-02-20 19:26:39+00:00
Document Index: 64367973

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'FSK ', 'SA/Op ', 'art. 10', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.150.2018.1.AKR | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 0113-KDIPT2-2.4011.150.2018.1.AKR
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w części dotyczącej nabycia udziału w ww. lokalu mieszkalnym w drodze działu spadku po zmarłym małżonku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 16 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w części dotyczącej nabycia udziału w ww. lokalu mieszkalnym w drodze działu spadku po zmarłym małżonku – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 marca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
W dniu 28 grudnia 2008 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, po którym pozostał majątek w postaci nieruchomości oraz innych składników. W postępowaniu spadkowym uczestniczyła Wnioskodawczyni oraz córka męża Wnioskodawczyni z pierwszego związku. Połowa mieszkania była własnością Wnioskodawczyni, a druga połowa podlegała postępowaniu spadkowemu. Protokół z podziału majątku wspólnego oraz działu spadku został sporządzony przez Sąd w dniu 12 kwietnia 2016 r. Na podstawie tego protokołu Wnioskodawczyni została jedyną spadkobierczynią, ponieważ dokonała wcześniej spłaty części przypadającej na córkę męża Wnioskodawczyni. W 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. mieszkania.
Od kiedy należy liczyć datę nabycia w drodze spadku?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na ww. pytanie w części dotyczącej nabycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość w drodze działu spadku po zmarłym małżonku. Natomiast, wniosek w części dotyczącej nabycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej i w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku, zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, 1/2 spadku nabyła w momencie śmierci męża, tj. w 2008 r., natomiast drugą połowę spadku nabyła w 2016 r., tj. po sporządzeniu przez Sąd protokołu. Dokonana w 2017 r. sprzedaż mieszkania nabytego w drodze spadku podlega opodatkowaniu tylko w części 1/4, tj. tej, która przypadała na córkę męża Wnioskodawczyni.
Wobec powyższego zasadne jest uznanie, że uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego ma zastosowanie także do nieruchomości uzyskanej w drodze działu spadku przez pozostałego przy życiu małżonka ponad przypadający mu udział spadkowy. W takim przypadku datą nabycia jest dzień nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.
Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt II FSK 3200/16 oraz wyroku WSA w Opolu z dnia 28 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Op 173/17. W powołanym wyroku WSA w Opolu Sąd stwierdził, że „(...) z uwagi na wspólność majątkową, istniejącą za życia męża skarżącej, nie można było wyodrębnić udziałów, które skarżąca oraz odrębnie - jej mąż posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie. Skarżąca nie mogła więc ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości w drodze, dziedziczenia po zmarłym mężu, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a skarżącej z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.”
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dniu 28 grudnia 2008 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, po którym pozostał majątek w postaci nieruchomości oraz innych składników. W postępowaniu spadkowym uczestniczyła Wnioskodawczyni oraz córka męża Wnioskodawczyni z pierwszego związku. Połowa mieszkania była własnością Wnioskodawczyni, a druga połowa podlegała postępowaniu spadkowemu. Protokół z podziału majątku wspólnego oraz działu spadku został sporządzony przez Sąd w dniu 12 kwietnia 2016 r. Na podstawie tego protokołu Wnioskodawczyni została jedyną spadkobierczynią, ponieważ dokonała wcześniej spłaty części należnej córce męża Wnioskodawczyni. W 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. mieszkania.
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa, opisany stan faktyczny oraz uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość w drodze działu spadku po śmieci małżonka, należy uznać dzień jego nabycia do majątku wspólnego małżonków. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków. Oznacza to, że odpłatne zbycie w 2017 r. ww. udziału w lokalu mieszkalnym, będącego przedmiotem działu spadku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu określonego w wyżej powołanym przepisie.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0113-KDIPT2-2.4011.150.2018.1.AKR