Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp2-443-786-14-4-ds
Timestamp: 2017-09-24 19:35:37+00:00
Document Index: 39377728

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 195', 'art. 195', 'art. 31', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14']

IPTPP2/443-786/14-4/DS | Interpretacja indywidualna
Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej
IPTPP2/443-786/14-4/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 2 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 listopada 2014 r. poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.
W dniu 13.08.1998 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nr 3250/98 Wnioskodawca zakupił wraz z żoną, będąc we współwłasności majątkowej małżeńskiej nieruchomość położoną w miejscowości ... (gmina ..., pow. ..., woj. ... ) w celu powiększenia posiadanego gospodarstwa rolnego. W skład zakupionej nieruchomości wchodzą trzy działki sklasyfikowane w księdze wieczystej KW nr .... jako nieruchomość rolna:
działka nr 211 o powierzchni 0,97 ha,
działka nr 215 o powierzchni 0,71 ha,
działka nr 216 o powierzchni 0,27 ha.
W dniu 16.05.2013 r. na podstawie decyzji wydanej przez Wójta Gminy ... został pozytywnie zatwierdzony podział działki nr 216 na działki:
nr 216/1 o powierzchni 0,0351 ha - pod drogę dojazdową,
nr 216/2 o powierzchni 0,0779 ha - działka budowlana,
nr 216/3 o powierzchni 0,0726 ha - działka budowlana,
nr 216/4 o powierzchni 0,0895 ha - działka budowlana,
nr 216/5 o powierzchni 0,0034 ha - pod drogę objazdową.
Działki nr 216/1 i 216/5 wydzielone pod drogę dojazdową przeszły z mocy prawa na własność gminy ... .
Dla działek nr 211 i 215 powstało studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Urząd Gminy ... ustalił wstępny podział na 9 działek oraz wytyczył drogi dojazdowe.
Obecnie Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają sprzedać podzielone działki, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na cele prywatne, tj. budowę domu. Zainteresowany wraz z żoną nie zamierzają nawiązywać współpracy z pośrednikami sprzedaży nieruchomości, jak również nie zamierzają prowadzić żadnej działalności marketingowej w celu sprzedaży.
Przedmiotowe działki stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy i Jego żony. Sprzedaż działek związana będzie ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Sprzedaż gruntów nie stanowi i nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy i Jego żony stałego źródła dochodu. Zainteresowany wraz z żoną prowadzą dwie odrębne działalności gospodarcze o nazwach: Gabinet Lekarski ... oraz Gabinet Lekarski ... z siedzibą w ... . Ponadto odrębnym źródłem przychodów jest wynajem innym przedsiębiorcom lokali użytkowych na cele związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Wnioskodawca i Jego żona nie są podatnikami podatku VAT z tytułu prowadzonych działalności gospodarczych. Nie są osobami, które regularnie inwestują w grunty.
Ponadto Wnioskodawca wraz z żoną nie zamierzają angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców, a co za tym idzie nie będą ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania gruntu do sprzedaży. Przedmiotowe działki zostaną więc sprzedane jako nieuzbrojone.
Dla terenu, na którym położone są działki istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działki zaklasyfikowane są jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
Wnioskodawca wraz z żoną nie występowali o opracowanie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i Wnioskodawca wraz z żoną nie zamierzają występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy tych działek. Działki powstałe w wyniku podziału nie były udostępniane innym osobom – najem, dzierżawa, użyczenie.
W piśmie z dnia 25 listopada 2014 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż zakresem pytania zadanego w poz. 69 wniosku ORD-IN objęte są działki o numerach geodezyjnych:
działka nr 211,
działka nr 215,
działka nr 216/2,
działka nr 216/3,
działka nr 216/4.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie prowadzi działalności deweloperskiej. Zainteresowany nie będzie prowadził działalności gospodarczej mającej związek z działkami objętymi zakresem pytania zadanego we wniosku ORD-IN. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż posiada inne niż wskazane we wniosku nieruchomości gruntowe, ale obecnie nie zamierza ich sprzedawać. W dniu 30.03.2004 r. nastąpiła sprzedaż działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, natomiast w dniu 31.05.2007 r. nastąpiła sprzedaż 2 działek niezabudowanych rolnych przeznaczonych zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z możliwością zabudowy.
Czy sprzedaż przedmiotowych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
Warunkiem opodatkowania podatkiem VAT danej czynności jest nie tylko ujęcie jej w katalogu czynności objętych zakresem opodatkowania wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, lecz także zrealizowanie tej czynności przez podmiot działający w związku z jej wykonaniem w charakterze podatnika VAT. Dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy działaniom osoby dokonującej tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie prowadzi do uzyskania przez nią statusu podatnika VAT (vide: interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 stycznia 2013 r., nr IPPP1/443-1134/12-4/IGo). Działalność gospodarcza na gruncie ustawy o podatku VAT jest zaś rozumiana jako wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, co wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej, sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych nie ma charakteru decydującego. Zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą (stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawarte w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10).
Według Trybunału okoliczność, iż przed sprzedażą podatnik dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.
Inaczej jest natomiast w przypadku, gdy podatnik podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Takie aktywne działania mogą polegać na utworzeniu lub rozbudowie sieci uzbrojenia terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku Wnioskodawcy taka sytuacja nie będzie miała miejsca.
Reasumując, wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo, jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku to tego gruntu. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą. Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach prywatnych. Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą podatnik dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów (podobne stanowisko zawarł NSA w wyroku z dnia 28 października 2011 r. sygn. I FSK 1554/10).
Dlatego też, działki przeznaczone pod zabudowę zostały nabyte przez Wnioskodawcę na potrzeby własne, w związku z czym planowana sprzedaż tej nieruchomości stanowić będzie jedynie realizację przysługującego Zainteresowanemu prawa własności. Czynność sprzedaży będzie więc działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, dokonana sprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ:
będzie związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności,
Wnioskodawca nabył nieruchomość w celach prywatnych, tj. na powiększenie posiadanego gospodarstwa rolnego,
sprzedaż nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym,
środki ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczy na cele prywatne, tj. m.in. na cele mieszkaniowe,
Wnioskodawca nie będzie angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców,
Zainteresowany nie będzie uzbrajać terenu, jak również nie będzie w inny sposób podnosić atrakcyjności działek,
Wnioskodawca nie będzie podejmować działań marketingowych w zakresie sprzedaży działek wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia,
Zainteresowany nie podejmował aktywnych działań w obrocie nieruchomościami,
sprzedaż gruntu nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy stałego źródła dochodu, Zainteresowany nie jest osobą, która regularnie inwestuje w grunty.
Dlatego też - w opinii Wnioskodawcy - biorąc pod uwagę wskazany stan faktyczny, przedstawione stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
Z kolei w myśl art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, niebędący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w dniu 13.08.1998 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nr 3250/98 zakupił wraz z małżonką, będąc we współwłasności majątkowej małżeńskiej nieruchomość w celu powiększenia posiadanego gospodarstwa rolnego. W skład zakupionej nieruchomości wchodzą trzy działki sklasyfikowane w księdze wieczystej KW nr .... jako nieruchomość rolna: działka nr 211 o powierzchni 0,97 ha, działka nr 215 o powierzchni 0,71 ha, działka nr 216 o powierzchni 0,27 ha.
W dniu 16.05.2013 r. na podstawie decyzji wydanej przez Wójta Gminy został pozytywnie zatwierdzony podział działki nr 216 na działki:
Działki nr 216/1 i 216/5 wydzielone pod drogę dojazdową przeszły z mocy prawa na własność gminy. Dla działek nr 211 i 215 powstało studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Urząd Gminy ustalił wstępny podział na 9 działek oraz wytyczył drogi dojazdowe.
Obecnie Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają sprzedać podzielone działki, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na cele prywatne, tj. budowę domu. Zainteresowany wraz z żoną nie zamierzają nawiązywać współpracy z pośrednikami sprzedaży nieruchomości, jak również nie zamierzają prowadzić żadnej działalności marketingowej w celu sprzedaży. Sprzedaż gruntów nie stanowi i nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy i Jego żony stałego źródła dochodu. Zainteresowany wraz z żoną prowadzą dwie odrębne działalności gospodarcze o nazwach: Gabinet Lekarski ... oraz Gabinet Lekarski ... z siedzibą w ... . Ponadto odrębnym źródłem przychodów jest wynajem innym przedsiębiorcom lokali użytkowych na cele związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Ponadto Wnioskodawca wraz z żoną nie zamierzają angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców, a co za tym idzie nie będą ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania gruntu do sprzedaży. Przedmiotowe działki zostaną więc sprzedane jako nieuzbrojone. Dla terenu, na którym położone są działki istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działki zaklasyfikowane są jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Wnioskodawca wraz z żoną nie występowali o opracowanie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i Wnioskodawca wraz z żoną nie zamierzają występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy tych działek. Działki powstałe w wyniku podziału nie były udostępniane innym osobom – najem, dzierżawa, użyczenie.
Wnioskodawca wskazał, iż zakresem zadanego pytania objęte są działki o numerach geodezyjnych: działka nr 211, działka nr 215, działka nr 216/2, działka nr 216/3, działka nr 216/4. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie prowadzi działalności deweloperskiej. Zainteresowany nie będzie prowadził działalności gospodarczej mającej związek z działkami objętymi zakresem pytania. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż posiada inne niż wskazane we wniosku nieruchomości gruntowe, ale obecnie nie zamierza ich sprzedawać. W dniu 30.03.2004 r. nastąpiła sprzedaż działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, natomiast w dniu 31.05.2007 r. nastąpiła sprzedaż 2 działek niezabudowanych rolnych przeznaczonych zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z możliwością zabudowy.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż Zainteresowany w związku z planowaną sprzedażą działek nr 211, 215, 216/2, 216/3, 216/4 (stanowiących współwłasność małżeńską), nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie bowiem całokształt okoliczności wskazuje, że będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowych działek (będących we współwłasności małżeńskiej), będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a Zainteresowany zbywając ww. działki, stanowiące majątek prywatny, będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Reasumując należy uznać, że Wnioskodawca z tytułu transakcji zbycia działek nr 211, 215, 216/2, 216/3, 216/4, stanowiących współwłasność małżeńską, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem planowana sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe.
Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.
IBPP1/443-716/14/ES | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-840/14/AB | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-532/14-2/HW | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1134/12-4/IGo | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP2/443-786/14-4/DS