Source: https://www.scribd.com/doc/150898988/04-Art-14-Quater-Lir-Luis-Ortiz-Javier-Jaque
Timestamp: 2016-10-01 15:47:46
Document Index: 177138837

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL ARTÍCULO 14 QUATER DE LA LEY DE LA RENTA FRENTE A LAS NORMAS E INSTRUCCIONES QUE REGULAN EL REGISTRO FUT
Magíster © en Tributación Universidad de Chile Contador Público y Auditor Contador General Profesor Magíster en Tributación, Profesor Diplomas Área Tributaria, Universidad de Chile, Facultad de Economía y Negocios.
Master in Tax Law (LL.M.), International Tax Law, University of London, Queen Mary, United Kingdom. Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. Ingeniero Comercial. Director y Profesor Magíster en Tributación, Director y Profesor Diplomas Área Tributación, Universidad de Chile, Facultad de Economía y Negocios.
Antes de iniciar un análisis del régimen tributario establecido en el artículo 14 quáter de la Ley de la Renta, es necesario tener presente el mensaje del Presidente de la República que acompañó al proyecto de ley que hoy se expresa en la Ley N° 20.455 de 2010, modificando diversos cuerpos legales para obtener recursos destinados al financiamiento de la reconstrucción del país.
Régimen Tributario 14 quater y el FUT
En el mensaje presidencial, en lo pertinente, se indica que “con el objeto de focalizar el aumento de los gravámenes en quienes más los pueden sostener, se han incorporado propuestas que favorecerán a las micro, pequeñas y medianas empresas, como la exención del Impuesto de Primera Categoría en las utilidades reinvertidas” . En tal sentido se propuso la creación de un régimen de tributación con una cuota exenta del Impuesto de Primera Categoría, orientado principalmente a las micro, pequeñas y medianas empresas, cuyos ingresos anuales totales del giro no excedan de 28.000 UTM. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos propuestos, estarán exentos del pago del impuesto de primera categoría, sólo respecto de aquellas utilidades reinvertidas y hasta por un monto equivalente 1.440 UTM anualmente. Conocido el mensaje del ejecutivo, se procede a describir la normativa legal del artículo 14 quáter de la Ley de la Renta y sus normas asociadas, instrucciones impartidas por la autoridad administrativa, presentación de casos prácticos con la finalidad de poder observar su aplicación a nivel del Registro FUT y poder generar comentarios respecto a este régimen de tributación que pueden optar ciertos contribuyentes.
2.- NORMAS LEGALES 2.1.- Artículo 14 quáter, Ley de la Renta
“Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de esta ley, que cumplan los siguientes requisitos, estarán exentos del Impuesto de Primera Categoría en conformidad al número 7° del artículo 40: a) Que sus ingresos totales del giro no superen, en cada año calendario, el equivalente a 28.000 unidades tributarias mensuales. Para calcular estos montos, los ingresos de cada mes se expresarán en unidades tributarias mensuales según el valor de ésta en el respectivo mes y el contribuyente deberá sumar a sus ingresos los obtenidos por sus relacionados en los términos establecidos por los artículos 20, N° 1, letra b), de la presente ley, y 100 letras a), b) y d) de la ley N° 18.045, que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos a este artículo;
. deducidas las cantidades retiradas. ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en participación. usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 10% del capital social o de las acciones.Legislación Tributaria Aplicada
b) No poseer ni explotar.
Los contribuyentes deberán manifestar su voluntad de acogerse al régimen contemplado en el presente artículo. hasta un monto máximo anual equivalente a 1.3. por la renta líquida imponible. y c) Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a 14. al momento de iniciar actividades o al momento de efectuar la declaración anual de impuestos a la renta.”
2. o si es dueña. En este último caso la exención se aplicará a partir del año calendario en que se efectúe la declaración. a partir del año calendario en que dejen de cumplir tales requisitos. Lo dicho se aplicará también a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen. remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a esta ley.Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14 quáter. tiene facultades de administración o si participa en más del 10% de las utilidades.Incisos finales de la letra b) del artículo 20.. a cualquier título.2.440 unidades tributarias mensuales”.
2. no podrán aplicar la exención establecida en el número 7° del artículo 40. Ley de la Renta
“Estarán exentas del impuesto a la presente categoría las rentas percibidas por las personas que en seguida se enumeran: 7°. En tal caso. Ley de la Renta
“Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está relacionada con una sociedad en los siguientes casos: I) Si la sociedad es de personas y la persona. Los contribuyentes acogidos a este artículo que dejen de cumplir con alguno de los requisitos a que se refiere el inciso primero.Artículo 40. no se podrá volver a gozar de esta exención sino a partir del tercer año calendario siguiente.. circunstancia que deberá ser comunicada al Servicio de Impuestos Internos durante el mes de enero del año calendario siguiente. distribuidas. derechos sociales o acciones de sociedades.000 unidades tributarias mensuales. como socio. que determinen en conformidad al Título II.
por sí sola o con otras con que tenga acuerdo de actuación conjunta. usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones. informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participación superior al 10% en ellas. a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Ley de la Renta
“Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categoría.”
2. respecto de la sociedad. coligante.046. filial o coligada.Legislación Tributaria Aplicada
Si la sociedad es anónima y la persona es dueña.. c) Toda persona que.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello.
b) Las personas jurídicas que tengan. se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente.045
“Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas: a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad. la calidad de matriz. está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra. en que la sociedad es gestora. Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario..5.Letras a). de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas. b) y d) del artículo 100. a su vez. cuyo monto se determinará en la forma que se indica a continuación:
. de acuerdo con estas reglas. deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar.Letras i) del artículo 84. en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N° 18.4. mediante carta certificada. de la Ley N° 18. Las sociedades que reciban dicha comunicación deberán. Si la persona. pueda designar al menos un miembro de la administración de la sociedad o controle un 10% o más del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones.”
3. entre otros. inciso final. los agricultores.. las sociedades de profesionales a que se refiere el inciso 3°.INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS MEDIANTE CIRCULAR N° 20 DE 29-032012. de la LIR. pues desde el momento en que ejercieron la opción se encuentran obligados a mantenerse en este último régimen. transportistas y mineros que optativamente hayan transitado del régimen de presunción de renta al sistema de renta efectiva según contabilidad completa. LINEA 36 LETRA (E) FORMULARIO N° 22 AÑO TRIBUTARIO 2012 3. Cumplen con esta condición todos los contribuyentes que declaren rentas clasificadas en los números 1 al 5 del artículo 20 de la LIR. del N° 2.25% sobre los ingresos mensuales de su actividad.1.1. b) Que sus ingresos totales del giro no superen en cada año calendario un monto equivalente a 28.1. en conformidad al artículo 68. Por el contrario.Contribuyentes que pueden acogerse al régimen del artículo 14 quáter de la LIR
Sólo pueden acogerse los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría del artículo 20 de la LIR. SUPLEMENTO TRIBUTARIO. del artículo 42..
.Contribuyentes acogidos al régimen especial de tributación establecido en el artículo 14 quáter de la Ley de la Renta (LIR) 3. no pueden acogerse a este régimen. de la LIR. pues tales contribuyentes no declaran rentas clasificadas en el artículo 20 de dicho texto legal. aún cuando declaren en la Primera Categoría sobre la base de contabilidad completa. que cumplan con los siguientes requisitos: a) Que se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivas de Primera Categoría según contabilidad completa. Se encuentran comprendidos dentro de estos contribuyentes. efectuarán un pago provisional con la tasa de 0.Legislación Tributaria Aplicada
Los contribuyentes acogidos a los artículos 14 ter y 14 quáter de esta ley.000 UTM.. como afectas al Impuesto de Primera Categoría sobre la base de contabilidad completa.
Para los fines de medir este límite. ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en participación. no deben poseer. Tampoco pueden participar en contratos de asociación o cuentas en participación. de aquellos a que se refiere el artículo 507 y siguientes del Código de Comercio. considerando sólo los ingresos del giro. utilizando para ello el valor de la UTM vigente en el mes de percepción o devengo de la renta. ni explotar dichos títulos. c) No deben poseer ni explotar.
d) Finalmente. sociedades en comandita por acciones o sociedades legales o contractuales mineras. consistente en la exención del Impuesto de Primera Categoría establecida en el artículo 40 N° 7 de la LIR. b) y d) de la Ley N° 18.
. Si la suma de los ingresos de todos los contribuyentes relacionados acogidos al mismo régimen supera el límite anual de 28. N° 1.000 UTM. se debe considerar la UTM correspondiente al mes de diciembre de cada ejercicio. en todo momento el capital propio de estos contribuyentes. letra b).000 UTM. en el caso en que el contribuyente se encuentre relacionado en los términos previstos por los artículos 20. Es decir. vale decir. sociedades por acciones. los ingresos del giro de aquellos contribuyentes con los que se encuentre relacionado para los fines de determinar el cumplimiento de este requisito. del artículo 14 quáter. a cualquier título. de la LIR y en el artículo 100 letras a).045. ya sea que estas sociedades estén constituidas en Chile o en el extranjero.con otros contribuyentes acogidos al artículo 14 quáter. y de acuerdo a lo dispuesto por la letra c). De igual forma. derechos sociales o acciones de sociedades. todos ellos se encontrarán impedidos de impetrar la franquicia impositiva antes mencionada. Para los efectos del cálculo de este límite. los contribuyentes deben convertir sus ingresos mensuales a UTM. no debe superar el equivalente a 14. con otros contribuyentes que cumplan con los requisitos para acceder la franquicia tributaria que contempla el referido régimen. ni en acciones de sociedades anónimas. ni realizar actividades tales como invertir en la tenencia o enajenación de derechos sociales en sociedades de personas. deberá sumar a sus ingresos.
deben manifestar su voluntad de acogerse al referido sistema marcando con una “X” en el Código (888) del Recuadro “SISTEMA DETERMINACIÓN RENTA” del reverso del F-22. podrán observar sus efectos a partir del mismo año comercial 2011.
b) Forma de optar en el Año Tributario 2012 Los contribuyentes que opten por el régimen del artículo 14 quáter de la LIR en este Año Tributario 2012. de la LIR.2012.1. deben manifestar su voluntad de acogerse al referido sistema marcando con una “X” en el Código (888) del citado Recuadro del F-22 a presentar en este Año Tributario 2012. y que opten por el citado régimen por las rentas percibidas o devengadas a contar del 01. según sea si el contribuyente ya ha iniciado sus actividades o recién las inicia: En su declaración de inicio de actividades.
Conforme a lo dispuesto por el artículo 14 quáter de la LIR.Legislación Tributaria Aplicada
3. correspondiente al año tributario 2012. producirá efectos a partir del año comercial 2012 (Tributario 2013). del artículo 40. Los contribuyentes que hayan iniciado sus actividades con anterioridad al año 2011. ejerciendo la opción en su declaración de inicio de actividades. o En el mes de abril del año tributario respectivo en que presenta su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta (Formulario 22). en lugar de ejercerla en su declaración de inicio de actividades. podrán acogerse a la exención del Impuesto de Primera Categoría establecida en el N° 7.01. marcando con una X en el Código (888) del Recuadro “Sistema Determinación Renta” del reverso del F-22. en los siguientes términos: Los contribuyentes que inicien sus actividades durante el año calendario 2011. manifestando su voluntad en las siguientes oportunidades. por las rentas percibidas o devengadas correspondientes a ese mismo año tributario. los contribuyentes que cumplan con los requisitos indicados en el N° 1) anterior. Si esta opción es ejercida en su declaración anual de impuestos a la renta.Forma de manifestar la voluntad de acogerse a las normas del artículo 14 quáter de la LIR
a) Regla general..2. marcando con una “X” en el Código (888) del citado Recuadro del F-22.
cl). debiendo dar aviso de esta circunstancia al SII durante el mes de enero del año siguiente a través de la página web de este organismo: www.2011 dejaron de cumplir con algunos de los requisitos exigidos por el artículo 14 quáter de la LIR para acogerse al sistema que contempla dicha norma legal y comentados en el N° 1 anterior. a contar del año calendario en que dejen de cumplir con tales condiciones. consistente en la exención del Impuesto de Primera Categoría establecida en el artículo 40 N° 7 de la LIR. esto es. sino que a partir del tercer año calendario siguiente.. pudiendo sólo impetrarla a partir del año comercial 2014 (Año Tributario 2015).12. (Circulares emitidas por SII.Efecto tributario de no cumplir con los requisitos indicados en el N°3. aún sabiendo que no se cumplirán con los requisitos para aplicar los beneficios del artículo 14 quáter durante el mismo año comercial 2011. Así por ejemplo.1. no podrán hacer uso de la exención de Impuesto de Primera Categoría establecida en el N° 7 del artículo 40 de la LIR.sii.sii. años 2012 y 2013 (Años Tributario 2013 y 2014). estos contribuyentes no podrán volver a gozar de la exención de impuesto indicada. Cabe la pregunta de cuáles son los pagos provisionales mensuales a aplicar y enterar en arcas fiscales (artículo 84 LIR) de haber marcado una “X” en el Código (888) del Recuadro sobre “Sistema Determinación de Renta” en Abril del año 2011.1. tales contribuyentes en el F-22 a presentar en el mes de abril del Año Tributario 2012. no podrán hacer uso de la franquicia tributaria que establece la norma legal en referencia. Además. en el caso de los contribuyentes que en el Año Tributario 2011 marcaron una “X” en el Código (888) del Recuadro sobre “Sistema Determinación de Renta”.Legislación Tributaria Aplicada
3.3.1 anterior
De conformidad con lo dispuesto por el inciso final del artículo 14 quáter de la LIR. y conforme a la misma disposición legal señalada en el párrafo anterior. N° 18 de 2011 y N° 26 de 2012)
.cl Además de lo anterior. Resulta interesante responder la pregunta para analizar si esto puede ser causal de arbitraje por parte del contribuyente para disminuir sus PPMs durante un año particular. pero que al 31. los contribuyentes acogidos al régimen que contiene dicho precepto legal que dejen de cumplir con algunos de los requisitos indicados en el N° 1 anterior. debiendo dar aviso al SII de esta circunstancia durante el mes de enero de 2012 a través de la página web del citado organismo (www. estos contribuyentes la referida exención no podrán invocarla por los dos años calendario siguientes. sobre la materia N° 63 de 2010.
.Presentación gráfica del grupo de empresas al 31. acogida al Art. deberá considerarse el valor de la UTM correspondiente al mes de diciembre de cada año. acogida al Art. (Circular N° 63 de 2010)
La exención del Impuesto de Primera Categoría analizada. en la parte que exceda el límite de 1.Forma en que opera la exención dispuesta por el N° 7.. de cumplirse los requisitos señalados. distribuidas. TOPE 28. con un 70% de participación social en cada una de ellas.000 UTM. LETRA B).LIR Ingresos totales por ventas del Giro 17. en el caso. de la LIR. CON EL PROPÓSITO DE ESTABLECER EL MONTO DE LOS INGRESOS TOTALES DEL GIRO. . La Renta Líquida Imponible del contribuyente.1. en caso de término de giro del contribuyente.000 UTM
Persona Natural ACF.440 UTM señalado.
Persona natural FCV. Sobre el monto así determinado.1. con un límite equivalente a 1.
. INCISO FINAL. remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a la Ley. en concordancia con el N° 7.LIR Ingresos totales por ventas del Giro 4.440 UTM.000 UTM Sociedad Comercial EEE Ltda.12.000 UTM Sociedad Comercial AAA Ltda. quedará afecta al Impuesto de Primera Categoría.Legislación Tributaria Aplicada
3. posee el 30% de la Sociedad Comercial AAA Ltda.APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE RELACIÓN DEL ARTÍCULO 20 Nº1. profesional independiente.. del artículo 40 de la LIR. del artículo 40.LIR Ingresos totales por ventas del Giro 8.2011
Sociedad Comercial BBB Ltda. AAA. 14 Quáter. determinada conforme a las reglas generales de la LIR. DE LAS SOCIEDADES QUE SE IDENTIFICAN 4.
4. 14 Quáter. EEE. vale decir. opera sobre el monto de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría determinada en conformidad a los artículos 29 al 33 de la LIR. Para tales efectos. en aquella parte que exceda de esta Renta Líquida ajustada conforme al artículo 14 quáter. o bien la del último mes de actividad..4. operará la exención que dispone dicho artículo. socio de empresas: Socio de las de Sociedades: BBB. 14 Quáter. Acogida al Art. menos las cantidades retiradas.
2.LIR Ingresos totales por ventas del Giro 4..12. posee el 30% de la Sociedad Comercial AAA Ltda.000 8. así también.Presentación gráfica de la norma de relación a fin de calcular el monto de los ingresos obtenidos por sus relacionados al 31.LIR Ingresos totales por ventas del Giro 8.000 UTM). acogida al Art. c) Sociedad Comercial EEE Ltda. de acuerdo a las norma de relación establecidas en la letra b) del N° 1. socio de empresas: Socio de las de Sociedades: BBB. respectivamente.. al estar relacionada con resto de las sociedades por intermedio del socios persona natural ACF. .Legislación Tributaria Aplicada
4. Acogida al Art.Conclusión
De acuerdo a los antecedentes descritos la Sociedad Comercial AAA Ltda. deberá abandonar el Régimen Tributario del artículo 14 quáter de la Ley de la Renta. EEE. acogidas al mismo régimen b) Sociedad Comercial BBB Ltda. profesional independiente. con un 70% de participación social en cada una de ellas.3.LIR Ingresos totales por ventas del Giro 17.000
4..2011
Sociedad Comercial BBB Ltda. AAA.000 UTM Sociedad Comercial EEE Ltda... artículo 20 de la LIR Detalle a) Sociedad Comercial AAA Ltda. acogida al Art. 14 Quáter. al 31.000 UTM Sociedad Comercial AAA Ltda. deben abandonar el régimen del artículo 14 quáter las sociedades relacionadas BBB y EEE Ltda. 14 Quáter.12.000
4. Total Total ingresos del giro UTM 17. Ingresos propios (+) Ingresos del giro de sociedades relacionadas. 14 Quáter.000 UTM
Persona Natural ACF.
Determinación del monto de los ingresos del giro de la Sociedad Comercial AAA Ltda.
Persona natural FCV. por haber excedido el monto total de los ingresos de su giro 29..000 UTM al 31-12-2011 (Tope 28.000 29.
con domicilio en Chile.de 2010. 2 Socio Persona natural.000 $ 15.
b) Los socios que conforman la Sociedad.12.2011.Caso Nº1
Contribuyentes con inicio de actividades antes de la vigencia del artículo 14 quáter y que optan por acogerse a la franquicia que establece el artículo 40 N° 7 de la Ley de la Renta. 3.000. presenta la siguiente información: a) Registro de Renta Líquida Imponible y Fondo de Utilidades Tributables.2011.12.000. Utilidades netas al 2010 c/c tasa 17% Remanente.1. al 31. Antecedentes (supuesto) EMPRESA GIRO AÑO COMERCIAL DOMICILIO REGIMEN TRIBUTARIO : : : : : SOCIEDAD COMERCIAL XXFF LTDA.000 185..Legislación Tributaria Aplicada
5. 2.12. proporciona la siguiente información: Remanente. han materializado los siguientes retiros actualizados al 31.000
1. al 31. 25% de participación social Socio Persona Jurídica. COMERCIO 2011 SANTIAGO ARTÍCULO 14 QUÁTER de la LIR.000
.000 $ 34.000. donde incurre en gastos rechazados y retiros. Utilidades netas al 2010 s/c Impuesto de Primera Categoría Año Tributario 2011 Total Remanente FUT al 31-12-2010 $ 28.12.185.2011: 1. con domicilio en Chile. a contar del año comercial 2011
El representante legal al 31. 75% de participación social $ 5.000.PRESENTACIÓN DE CASOS PRÁCTICOS CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN ACOGIDOS RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 QUÁTER 5.000 6.
934.000) ( 3.800.900. 2. Multas e intereses pagadas al Fisco.000 3.240 $ 57.2011 Provisión vacaciones año 2011 Total Renta Líquida Imponible al 31.400.000.2011.000 960.000) ( 320. Remuneraciones voluntarias pagadas y reajustadas Total Renta Líquida Imponible susceptible de acogerse a la exención del N° 7 del Artículo 40 de la LIR Límite exención de Primera Categoría N° 7 artículo 40 LIR 1.000 10.12.000) ( 250.400.800. de acuerdo al N° 7 del artículo 40 de la Ley de la Renta.000.150. 5.414.000 320. Impuesto de Primera Categoría pagado reajustado 2.2011 Menos: Total retiros de los socios actualizados -2011 Partidas que se entienden retiradas al 31.000 4.104.2011 Multas e intereses pagadas al Fisco. 7.000 6. pagados y reajustados 4.2011 1.934.000
.000) (8.000 250.12.000 ( 20.2011 Agregados Ajuste corrección monetaria financiera tributaria .000) ( 6.000
1.12.2011 $ 45. a) b)
Determinación de la Base Imponible Exenta de Primera Categoría al 31.12. 4. reajustada Gastos no acreditados con documentación fehaciente.000) $ 27.190.Legislación Tributaria Aplicada
Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría al 31.12. 6. pagados y reajustados Provisión de vacaciones año 2012 Remuneraciones voluntarias pagadas y reajustadas Depreciación Activo Fijo Financiera -2011 Provisión Impuesto Renta Año Tributario 2012 Deducciones Depreciación Activo Fijo Tributaria . Gastos no acreditados con documentación fehaciente.440 UTM al 31-12-2011………….12. $ 56. 3.000 (5. Base Imponible Total Renta Líquida imponible al 31. reajustada 3.400.000) $ 57.2011: Detalle Resultado según Balance al 31.
958.039 Remanente -2010 s/c $ 185.000 x 1.000. 2011 $ 6. c/c.215
6.594 2.096.215 49. pagados y reajustados Remuneraciones voluntarias pagadas y reajustadas Total base Imponible afecta a Primera Categoría al 31-122011 Determinación del Impuesto de Primera Categoría tasa 20% sobre $ 30.094 10. de acuerdo a lo expresado por el SII. en Oficio N° 2.104.Legislación Tributaria Aplicada
Determinación de la Base Imponible de Primera Categoría: $ 20.T.215
Detalle Remanente-2010 1.092.234.12.000) (4.932.000 6. reajustada Gastos no acreditados con documentación fehaciente.150.934.000.690.000 35.000) ( 950.Rech.000 6.2011 $ 6.096.000 6.000 $ 6.092.958.958. FUT 31.000 5.000.000) ( 950.594 5. RLI 2011 57.000 f)
Determinación del Registro FUT al 31.104.000) Saldo ingreso FUT 82.T.215 29.104. 1° Categoría Categoría categoría
5.500) ( 62. A.000) ( 62.215
29.150.2011 29.000 3.714 6.985 de 1998 y Circular Nº63 de 2010.000.958.039 Impto.416.092.000 $ 30. Impto de 1° Categoría A.104.368.2011 62.000 6.215 6.380) Rem.000) ( 80.12.000 x1.000 10.932.138.000) ( 80.000 Menos Gastos (-) Rechazados Multas e intereses ( 250. Utilidad Neta c/crédito
29.380) (4.215 6.594
(-) Menos: G.000) Remuneraciones voluntarias (3.690.000.970.000 27.970.234.215 0 5.000 x 1.215 29.000
29.520.958.000 27.000
Base Imponible Total retiros de los socios actualizados -2011 Impuesto de Primera Categoría pagado reajustado Multas e intereses pagadas al Fisco.873.000 6. Prov. de 1° Categ.000 24.000 (6.000 192.104.873.000 320.000) Saldo remanente Dic.000 276.000 27.2011.000 6.215
6.520.000 250.000 192.094 Retiros socios 10 actualizados (20.800.000) 84.594 5.000.414.594
Utilidad Neta s/crédito
Impuesto Inc.800.039 Total remanente reaj.000) (20.234.104.000) ( 320.025 (6.518.800.234.500) Gastos no acreditados ( 320.714
.17% $ 28.000) (3.958. por Crédito 1° Primera Impto.000) ( 250.000 x 1.092.138.
5.455-2010. 4.. Utilidad neta año 2010 c/c tasa 17% Utilidad neta año 2010 s/c Utilidad neta año 2011 c/c tasa 20% Utilidad neta año 2011 s/c Impuesto de 1° Categoría A. con las respectivas consecuencias tributarias en cuanto al derecho o no al crédito por impuesto de Primera Categoría asociado a dichas utilidades.Legislación Tributaria Aplicada
f. 2012 Total remanente al 31-12-2011 $ 9.215 20. 2. distribuciones y gastos rechazados siempre estarán incorporados en la renta afecta al Impuesto de Primera Categoría. éstas deben imputarse siempre a las rentas con derecho a crédito por concepto de Impuesto de Primera Categoría. al no existir en la ley un orden de prelación predeterminado. COMERCIO 2010 SANTIAGO ARTÍCULO 14 QUÁTER LIR
.000 6. 3. teniendo presente que los retiros. el contribuyente a su libre elección puede decidir que utilidades son las que va a retirar o distribuir en primer lugar. (Oficio 2985/1998) donde se expresa que cuando existan en el FUT rentas obtenidas simultáneamente con o sin derecho al crédito por concepto de impuesto de Primera Categoría.046.414.092. para efectos de imputaciones de los gastos rechazados y retiros.000 276. No obstante en el caso en estudio.104. se acoge al régimen de tributación del artículo 14 quáter y opta por acogerse a la franquicia que establece el artículo 40 N°7 de la Ley de la Renta. Antecedentes (supuesto) EMPRESA GIRO AÑO COMERCIAL DOMICILIO RÉGIMEN TRIBUTARIO
SOCIEDAD COMERCIAL ZZZ LTDA.000 62.1) Debe tenerse presente al momento de imputaciones al FUT la Jurisprudencia Administrativa del SII.Caso N°2
Contribuyente.2) Resumen del remanente de Utilidades registradas en el FUT al 3112-2011 1. por el año comercial 2010.T. en virtud del artículo undécimo transitorio de la Ley N° 20.215
f.932.000 27.2.
$ 69.2010 Gastos no acreditados con documentación fehaciente. $ 54. pagados y reajustados Total Renta Líquida Imponible susceptible de acogerse a la exención del N° 7 del Artículo 40 de la LIR Límite exención de Primera Categoría N° 7 artículo 40 LIR 1.000
1.000. a)
Determinación de la Base Imponible Exenta de Primera Categoría al 31-122010.000.568.000.000) $69.000.000 400.000 (20.000 500.000
1.605…….968.000.468.000 7.000 3.440 UTM al 31-12-2010 $ 37. 2. al 31-12-2010. pagados y reajustados Provisión de vacaciones año 2010 Depreciación Activo Fijo Financiera -2010 Provisión Impuesto Renta Año Tributario 2011 Deducciones Depreciación Activo Fijo Tributaria . 2
b) Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría al 31-122010: Detalle Resultado según Balance al 31-12-2010 Agregados Ajuste corrección monetaria financiera tributaria . 20% de participación social Socio persona Jurídica.000 (8.151.Legislación Tributaria Aplicada
El representante legal al 31-12-2010.000 $16. 3.000)
Base Imponible Total Renta Líquida imponible al 31-12-2010 Menos: Total retiros de los socios actualizados -2010 Partidas que se entienden retiradas al 31-12-2010 Gastos no acreditados con documentación fehaciente. 80% de participación social $ 4.200.000)
$49. han materializado los siguientes retiros actualizados al 31-12-2010: Socio persona natural. con domicilio en Chile. 5.200
400. de acuerdo al N° 7 del artículo 40 de la Ley de la Renta.800.968. con domicilio en Chile.2010 Total Renta Líquida Imponible al 31-12-2010 c) $ 50.000 16. 4. presenta la siguiente información: a) Los socios que conforman la Sociedad.
000 Menos Gastos Rechazados Gastos no acreditados ( 400.000 $20.Legislación Tributaria Aplicada
Determinación de la Base Imponible de Primera Categoría al 31-12-2010: $ 20.1)
Resumen del remanente de Utilidades registradas en el FUT al 31-12-2010 1.968.000
0 49. Remanente2009
Renta L.000 49.468.000 16.000 $ 49.568.000) (3. Rem.000 $ 3.400.568.000 3. por Crédito 1° Impto.400.000) ( 400.000) (3.400.568.468.468.000) Saldo ingreso FUT 69. pagados y reajustados Total base Imponible afecta a Primera Categoría al 31-12-2010 Determinación del Impuesto de Primera Categoría.568.000
e.468.932. en Oficio N° 2.000) 2.000 3.000.000 400.000 3. Utilidad neta año 2010 s/c Total remanente al 31-12-2010 $ 49.568.000) ( 68.000 Retiros socios 10 actualizados (20.000) (16.000 e)
Determinación del Registro FUT al 31-12-2010. de FUT al 31-12-2010
49.568.568. 1° Categoría categoría
Detalle 1. tasa 17% sobre $ 20.468.000 3.532.985 de 1998 y Circular Nº63 de 2010. Imponible 2010 69. de acuerdo a lo expresado por el SII.
Utilidad Neta c/crédito Utilidad Neta s/crédito Impuesto Primera Categoría Inc.000
.000 49.532.400.000.000
Base Imponible Total retiros de los socios actualizados -2010 Gastos no acreditados con documentación fehaciente.000 16.
468.468.000) ( 81.100.568.000
46.000 Menos Gastos Rechazados Gastos no acreditados ( 400.468.000 3.072 Retiros 10 socios actualizados (20. Imponible 2010 69.
Remanente2009
Renta L.468.000 3.000
5.386. 2.000) (3..468.000 16.928) ( 81.3.928) Saldo ingreso FUT 69. Antecedentes (supuesto) EMPRESA GIRO AÑO COMERCIAL DOMICILIO REGIMEN TRIBUTARIO : : : : : SOCIEDAD COMERCIAL ZZZ LTDA. ver conclusiones).000 3.568. 1° categoría
1.532. sobre la base de Utilidades Netas.532.000 16.386.932.000 3.568.T. COMERCIO 2011 SANTIAGO ARTÍCULO 14 QUATER LIR
.000) (3.000 $ 49. (Propuesta para neutralizar inequidad resultante de la imputación del Impuesto de Primera Categoría.072 3.000) ( 400.000 3.000 49.000) (16. 2011 Total remanente al 31-12-2010 $ 46.386.386.000 3.468.072) (3.000
f.1) Resumen del remanente de Utilidades registradas en el FUT al 31-12-2010 1. Utilidad neta año 2010 s/c Impuesto de 1° Categoría A.468.100.568.968.000 49. de FUT al 3112-2010
49.568.000.
Detalle FUT Utilidad Neta c/crédito Utilidad Neta s/crédito Impuesto Primera Categoría Crédito 1° Categoría Incremento por Impto.Legislación Tributaria Aplicada
Determinación del Registro FUT al 31-12 2010.072) Rem. 2.Caso N°3
Contribuyentes del Caso N” 2 proyectado al año comercial 2011.000 3.
000 8.000. 20% de participación social Socio persona Jurídica.000.000.568.000.000 250.000) ( 16.2011 Gastos no acreditados con documentación fehaciente.al 2010 s/c Remanente.000 $12.Legislación Tributaria Aplicada
El representante legal al 31-12-2011. con domicilio en Chile. Utilidades netas. Impuesto de Primera Categoría Año Tributario 2011 Total Remanente FUT al 31-12-2010 c) $ 49.060 860. Remanente.940 (7. 2.568. 5. 80% de participación social
b) El Registro de Renta Líquida Imponible y Fondo de Utilidades Tributables.2011 Provisión de vacaciones año 2010 Total Renta Líquida Imponible al 31-122011 $ 44. con domicilio en Chile.760.289. al 31-12-2010.000 3. 3. 2.000 0 $ 49.200. proporciona la siguiente información del Registro FUT: 1. 2
Socio persona natural.000) $51.000 17.000
. al 31-12-2011. 4.000
1. presenta la siguiente información: a) Los socios que conforman la Sociedad.010.350. pagados y reajustados Provisión de vacaciones año 2011 Depreciación Activo Fijo Financiera -2011 Provisión Impuesto Renta Año Tributario 2012 Deducciones Depreciación Activo Fijo Tributaria .000
Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría al 31/12/2011: Detalle Resultado según Balance al 31-12-2011 Agregados Ajuste corrección monetaria financiera tributaria . han materializado los siguientes retiros actualizados al 31-12-2011: $ 3.
804.000.440 UTM al 31-12-2011 $ 39.700 $ 18. pagados ( 250.000) y reajustados Total Renta Líquida Imponible susceptible de acogerse a la exención del N° 7 del Artículo 40 de la LIR $ 32. pagado y reajustado Total base Imponible afecta a Primera Categoría al 31-12-2011 Determinación del Impuesto de Primera Categoría. 2011.554.000) c) Partidas que se entienden retiradas al 31-12-2011 ( 3. $ 56.000 3.000 Menos: b) Total retiros de los socios actualizados -2011 ( 15.700
.804. pagado y reajustado Gastos no acreditados con documentación fehaciente. tasa 20% sobre $ 18.240 e) Determinación de la Base Imponible de Primera Categoría al 31-12-2011: $ 15.554.021…….000.940
Base Imponible a) Total retiros de los socios actualizados -2011 Gastos no acreditados con documentación fehaciente.T.000 250.010.300 Límite exención de Primera Categoría N° 7 artículo 40 LIR 1. pagados y b) reajustados c) Impuesto Renta A.
Base Imponible $ a) Total Renta Líquida imponible al 31-12-2011 51.700 $ 3.205.700) Impuesto Renta A. 2011.T.760.190. de acuerdo al N° 7 del artículo 40 de la Ley de la Renta.Legislación Tributaria Aplicada
Determinación de la Base Imponible Exenta de Primera Categoría al 31-122011.
( 62.152 51.000 Menos Gastos Rechazados Gastos no acreditados ( 250.261.000 Reajuste anual al + 31-12-2011 3.501.152
14.9% Total rem.700.568. por no existir Remanente de Provisión de Impuesto Renta Año 2010.440
10 Retiros: Socios Persona Natural (Ut. 1.000) Saldo ingreso FUT 102.760.440 3.152 51.043.760.760
32. de acuerdo a lo expresado por el SII.-2.501.T. 2011 $3.152 51. de 1° Categ.Legislación Tributaria Aplicada
Determinación del Registro FUT al 31-12-2011.793.000 x 1.940 3. no procede su imputación el FUT.000.152
15.933.760.698.940 3. en Oficio N° 2. c/c.-2010) Persona Jurídica( Ut.501. Primera c/crédito s/crédito Categoría 1° Categoría categoría
Detalle Remanente-2010 1.152
Renta L.000.706.940 3.000) (12. Saldo remanente Dic.2011 2.760.452 3.940
( 250.933.698.025 = $ 3. Imponible 2011 51.000) 14.985 de 1998 y Circular Nº63 de 2010.000 1.000)
87.698.010.261.152
0 51. de FUT al 3112-2011
( 3.500) 83.940 3.000.793.152
49.468.000) (12.
Incremento Impuesto Utilidad Neta Utilidad Neta Crédito 1° por Impto.205.440 3.760
68.501.568.706.300 3.698.17%
49. Impto. Reajustado-2011 Menos: G.Rechazados Prov.000.010) Rem.A.760.500) ( 62.452 3.000)
Rechazados Prov.2.468.698.700) 47. Imponible 2011 Menos Gastos Rechazados Gastos no acreditados Saldo ingreso FUT 10 Retiros: Socios Persona Natural (Ut.752
( 62.000) 14.698.900 47.000.793. de FUT al 31-12-2011
49.Legislación Tributaria Aplicada
f. 5.897. Rem.501.706.000 x 1. de 1° Categoría pagado en abril 2011 $3. 2012 Total remanente al 31-12-2011 $ 36.554.940 3.752 3.043.000) 83. 1° categoría 0
Detalle Remanente2010 s/c Reajuste al 31+ 12-2011 3.940
( 250. Impto.000) 98.760.000 135.452
( 250.760 65.940 3.760.698.440
. sobre la base de Utilidades Netas.760 32.500) 3.000) 14.793.205.468.1) Resumen del remanente de Utilidades registradas en el FUT al 31-12-2011 1.760 80.000 1.2011 Renta L.568.940 3.000)
(3.760 32.440 3.933.9% Total rem.500) ( 62.900 Impuesto Primera Categoría 3.501.000.760.261.252) 47. Reajustado-2011 Menos: G. 2.100.300 0 3.010.452 15.025.706.760.946.252 Increment Crédito 1° o por Categoría Impto.300 3.793.603.151.152
(3.940 $ 87. Saldo remanente Dic.940 3.000)
(12.946.152 51.452 51.-2010) Persona Jurídica( Ut.760.000.000 1.010) 1.T.452
(12.603. Utilidad neta año 2010 s/c Utilidad neta año 2011 c/c tasa 20% Utilidad neta año 2011 s/c Impuesto de 1° Categoría A.151.698.552 (3.205.252 3.152 14.440
( 3. 4.000.
Utilidad Neta c/crédito 0 Utilidad Neta s/crédito 46.440 3.000
48.797.152
g) Determinación del Registro FUT al 31-12-2011.760. 3.
lo que se traduce en mayores controles respecto de las utilidades tributables a nivel de los impuestos personales.T. con la salvedad de lo indicado en el Oficio N° 2. pequeña y mediana empresa.793. instrucciones impartidas por la autoridad administrativa del SII y presentación de casos prácticos sobre la materia. Efectivamente es una franquicia tributaria que beneficia a la micro. 2012 Total remanente al 31-12-2011 $ 32. Resulta interesante el análisis.300 3. por las utilidades propias re-invertidas en las mismas empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa en la primera categoría. Al analizar en particular una sociedad acogida al artículo 14 quáter respecto a las normas de relación que son aplicables para determinar el monto de los ingresos del giro. que cuando se trata de empresas que al iniciar el
3. cuando cumplan los requisitos que al efecto establece la citada norma legal en comento.
. 2.452 14.985 de 1998 y Circular Nº63 de 2010. Así queda demostrado al presentar los casos prácticos que son parte del desarrollo del presente trabajo. Utilidad neta año 2010 s/c Utilidad neta año 2011 c/c tasa 20% Utilidad neta año 2011 s/c Impuesto de 1° Categoría A.205. basado en la normativa legal. principalmente en lo que dice relación con el orden de imputación de los gastos rechazados y retiros o distribuciones. Al observar el desarrollo los ejercicios de aplicación propuestos.COMENTARIOS Y CONCLUSIONES
Al concluir el análisis tributario del régimen de tributación del artículo 14 quáter de la LIR. 3.1) Resumen del remanente de Utilidades registradas en el FUT al 31-12-2011 1. habida consideración de los casos de aplicación Nº2 y Nº3 planteados. se puede comentar lo siguiente: 1. podemos señalar que dicha franquicia tributaria está protegida frente a los procesos de reorganización empresarial que puedan adoptar los contribuyentes acogidos a dicho régimen..452
6.Legislación Tributaria Aplicada
g.940 $ 83.706.760 32.946. 4.760. se puede apreciar de que el Registro de las Utilidades Tributables debe someterse a la normativa general sobre la materia. 5.
. letra e). que durante el primer ejercicio presenten retiros de utilidades y/o gastos rechazados y que su RLI determinada de acuerdo a lo establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR.. el cual corresponde íntegramente a la renta exenta del impuesto de primera categoría. Base Imponible afecta al Impuesto de Primera Categoría al 31-12-2010 20.. que al efecto establece el artículo 40 N°7 de la LIR.L. De acuerdo a lo anterior. el remanente de FUT corresponde a $49. $
g) Instrucciones impartidas por Circular N° 63 de 2010..000.968.400. c) Se acoge al régimen de tributación del artículo 14 quáter
d) R. se pudieran presentar situaciones que incentiven el retiro de dineros sin la tributación respectiva asociada a la caja tributaria.468. habida consideración de los casos prácticos propuestos.. se puede mencionar que los retiros y gastos rechazados que forman parte de la base imponible afecta al impuesto de primera categoría. para efectos de imputaciones de los gastos rechazados y retiros se deben imputar en primer término a las con crédito de primera categoría. donde se expresa que cuando existan rentas obtenidas simultáneamente con derecho a crédito de primera categoría y sin derecho a crédito. A la luz de los antecedentes antes descritos. corresponde imputarlos a las utilidades brutas según prescribe jurisprudencia administrativa sobre la materia (ver desarrollo de Caso Nº2. Presentación del problema: a) Sociedad Comercial ZZZ Ltda. no supere el monto de 1.. $ 69. e) f) Base Imponible Exenta de Primera categoría al 31-12-2010..000. $ 49. el cual no incluye al impuesto de
.. en complementación a oficio N°2.. que en el presente caso práctico se ve representado por el valor de $3.568.440 UTM.000..000..568.
b) Inicio de actividades año 2010.000.. se debe considerar dentro de la referida partida al impuesto de primera categoría que debe pagar la sociedad comercial ZZZ Ltda.. Lo anterior permite visualizar un remanente de FUT al término del ejercicio comercial 2010 igual a $49.568.985 de 1998....000. es decir.Legislación Tributaria Aplicada
desarrollo de actividades opten por el régimen de tributación establecido en el artículo 14 quáter.Imponible de Primera Categoría al 31-12-2010.
efectuando un comparativo entre los dos escenarios . efectuar retiros sobre el monto de $46.940 $ 87.793. Lo anteriormente expuesto pudiera.468.300 3.706.985 de 1998.940 $ 83.760.000. presenta una caja por $ 46.100.000 sin dejar tributación suspendida. se visualiza que la referida diferencia de $3. debido a que éste no incluye la provisión tributaria del impuesto de primera categoría.T.760.000 versus caja de $49.caja de $46.568. retiros en exceso.501.000. durante el año de pago 2011.
. 5. el Registro FUT por su parte presenta un saldo $49.700.300 3.205.452
A continuación se presenta un análisis de los saldos de cajas tributarias según lo expuesto anteriormente.permitir en la segunda caja tributaria presentada.000 .793.000 con tope de $49. 3. a diferencia del criterio expuesto sobre FUT neto. dejando de esta forma cualquier cantidad que se retire por sobre la determinada.Legislación Tributaria Aplicada
primera categoría determinado al 31-12-2010 a pagar en el mes de abril 2011.568.760 32.452 14.100.000. lo anterior se observa al comparar los saldos de remanente FUT de acuerdo a las instrucciones impartidas por el SII y el FUT en base rentas netas: Caso N°3 Sociedad Comercial ZZZ Ltda.152 Remanente Base FUT neto $ 32. pudiéndose generar de esta forma un retiro tributable sobre el saldo de caja de $3. En relación al Caso Práctico Nº3.152 14.000. como un retiro en exceso con tributación diferida.946.468. El referido pago del impuesto no podrá rebajarse del remanente de FUT del año 2010. Remanente de FUT al 3112-2011 1.261. 4. De esta manera la empresa bajo la modalidad del oficio en referencia Nº2.205.025 es igual $3.000 x 1. 2012 Total remanente al 31-122011 Remanente Of.554.100.100. que sólo deja para retiros la cantidad de $46.760 32.N° 298598 $ 36.568. sin embargo. Utilidad neta año 2010 s/c Utilidad neta año 2011 c/c tasa 20% Utilidad neta año 2011 s/c Impuesto de 1° Categoría A.
568.Legislación Tributaria Aplicada
Análisis de la utilidades retenidas del artículo 14 quáter LIR.000 $ 20.468. N° 2.000 49.000 69.000 $ $ 49.568. caso N° 2 1 a) b) c) d) e) f) Determinación de la R.000 500.T.I. utilidades sin derecho a crédito Saldo de FUT Registro al 31-12-2010 Aplicando normas generales del FUT.000. utilidades con derecho a crédito Impuesto de Primera Categoría A.L.000 16. neto Remanente de FUT.985 de 1998 Remanente de FUT.000 3.100.000
Determinación del saldo de caja tributaria al 31-12-2010 Saldo de acuerdo a la R.I.000 3.000. 2010 Menos: a) b) Retiros del año.000.968.000 $ 69.000
.468. socios Gastos rechazados Saldo de Caja tributaria Registro al 31-12-2010 Aplicando Of.L.968.200.568.568.000 8.000 7. 2011 Saldo de Fut al 31-12-2010 $ $ 46.000 400.000 400.000 49.000 49.800. al 31-12-2010 Resultado del balance Ajuste Financiero tributario Gastos no acreditado Provisión de vacaciones Depreciación financiera Provisión impuesto Renta Depreciación tributaria Total Renta Líquida Imponible al 31-12-2010 $ $ 50.
es decir. 2 y 3. al 31-12-2011 Menos: Impuesto de primera categoría pagado abril-2011 Saldo remanente de FUT año 2010.100.000 49.T.000 46.
3.568. al 31-12-2011 4. 2010 Menos: a) Pago del impuesto de primera categoría abril-2011 Saldo de Caja tributaria Registro al 31-12-2011 Aplicando Of.000 46. neto Remanente de FUT.000 3. utilidades con derecho a crédito Impuesto de Primera Categoría A.000
46.985 de 1998 Remanente de FUT. utilidades sin derecho a crédito Menos: Impuesto de primera categoría pagado abril-2011 Saldo remanente de FUT año 2010. 2011 Remanente de Fut al 31-12-2010.000 49.468.468. al 31-12-2011 Registro al 31-12-2011 Aplicando normas generales del FUT.568. sin aplicar reajuste Saldo de acuerdo a la R. posteriormente a la utilidades sin crédito de primera categoría y finalmente a la provisión tributaria del impuesto de primera categoría que formó parte de la base imponible afecta impuesto a nivel de primera categoría registrado en el FUT. Sin embargo.000 49. para efecto de las imputaciones ya sea de gastos rechazados y retiros o distribuciones y con ello se evitaría la distorsión a nivel de los impuestos personales.568.468. es del caso señalar.I. podría ser neutralizado si el registro de las utilidades retenidas para los contribuyentes que opten por la tributación del artículo 14 quáter a nivel del Registro FUT fuere sobre la base de utilidades netas.000
Determinación del saldo de caja tributaria al 31-12-2011
49.568.100. Lo expresado se puede apreciar en el desarrollo de los casos N°s.Legislación Tributaria Aplicada
AÑO 2011 Pago del impuesto de primera categoría abril 2011.100.L.000 3. la primera imputación a las utilidades retenidas debe ser a utilidades netas con derecho a crédito de primera categoría.000
El efecto tributario que se describe en el punto anterior.468. N° 2.000 3. que no existen instrucciones para llevar el
de la LIR. se encontraría gravado de igual forma con el impuesto de primera categoría. Es recomendable advertir al contribuyente que opte por dicho régimen de tributación del artículo 14 quáter.Legislación Tributaria Aplicada
registro FUT en los términos antes indicados. situación no prevista por el legislador y una interpretación demasiado estricta de la norma. que evalué si materializa o no retiros o distribuciones. 6. en el año de inicio de actividades. es la reciente interpretación del Servicio de Impuestos Internos en Oficio N°2067 (09/08/2012). incluidas las sociedades anónimas. tasa 20%. en virtud del artículo 21. debe rebajarse de dicha Renta Líquida el Impuesto de Primera Categoría pagado en el ejercicio. cabe preguntarse.440 UTM que cumpliese absolutamente el mensaje presidencial y parlamentario de no retirar las utilidades para no verse gravado. deducción que resulta aplicable respecto de todos los contribuyentes que determinen la renta imponible sobre la base de su renta efectiva demostrada mediante contabilidad. con tope de renta de 1.440 UTM al 31-12 del año comercial correspondiente. Al finalizar el análisis del régimen de tributación del Artículo 14 quáter de la LIR frente a las normas e instrucciones que regulan el Registro FUT. pequeñas y medianas empresas por las utilidades tributables a nivel del impuesto de primera categoría que se re-inviertan en la propia empresa y que no son objeto de retiro o distribuciones. con el fin de no generar el efecto tributario anteriormente indicado. A nuestro entender. 5. el cual menciona. si la intención del legislador fue considerar como retiro el impuesto que debe pagarse producto de las rentas generadas el año anterior. Un hecho controversial que pudiera suscitarse. liberándolas de la tributación del gravamen de categoría. de tal manera que el objetivo de presentar el registro FUT sobre la base de utilidades netas solo fue para poder apreciar el efecto tributario que se produce. de la LIR. se concluye que dicho régimen premia a las micro.
. pues dicha cantidad se entiende retirada. considerando de esta forma que un contribuyente con rentas inferiores a las 1. Frente a lo anterior. del artículo 40. que para establecer la parte de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. susceptible de beneficiarse con la exención establecida en el N°7. por el impuesto pagado por las rentas del año anterior.
N° 824 de 1974. L. contenida en el artículo 1° D.985 de 1998 y N° 2. Circulares emitidas por el Servicio de Impuestos Internos (SII).
. N° 18 de 2011 y N° 26 de 2012.067 de 2012. Ley de la Renta.. Suplemento Tributario Año Tributario 2012. Oficio N° 2.
3.Legislación Tributaria Aplicada
1. Jurisprudencias Administrativas emitidas por el SII. 2. N°63 de 2010.
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