Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0113-kdipt1-3-4012-65-2018-2-mk
Timestamp: 2018-04-27 00:33:06+00:00
Document Index: 76330156

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43']

0113-KDIPT1-3.4012.65.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0113-KDIPT1-3.4012.65.2018.2.MK
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem – jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz przedstawienia stanowiska z uwzględnieniem aktualnie obowiązujących przepisów prawa.
Gmina zamierza dokonać zbycia w drodze przetargu prawa wieczystego użytkowania działki o pow. 0,2211 ha, która zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego leży na terenie oznaczonym symbolem MN - tereny zabudowy jednorodzinnej. Na terenie w/w działki znajduje się budynek administracyjny, stanowiący odrębną nieruchomość, a jej właścicielem jest Gmina M..
W listopadzie 2017 r. Gmina zleciła sporządzenie operatu szacunkowego, z którego wynika, że stopień zużycia technicznego budynku wynosi 81%, a z ekonomicznego punktu widzenia nie przedstawia on wartości rynkowej. Najbardziej optymalnym rozwiązaniem byłaby jego rozbiórka.
Nakłady poniesione na jego ulepszenie nie stanowią 30% wartości początkowej. Nabywając ww. nieruchomość Gminie nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W piśmie z dnia 26 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość położona jest w obrębie ewidencyjnym D., w miejscowości W., gmina M., oznaczona w ewidencji gruntów jako działka nr 14/111.
Budynek znajdujący się na przedmiotowej działce będzie stanowił na dzień zbycia nieruchomości budynek w myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego (Dz. U. z 2017 poz. 1332)
W dniu 16.09.2009r. Aktem Notarialnym Rep. A ... została sporządzona umowa darowizny, którą Spółka pod firmą „X” S.A z siedzibą we W. darowała prawo użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr 14/111 i budynek stanowiący odrębny od gruntu przedmiot prawa własności.
Znajdujący się na działce nr 14/111 budynek został nabyty przez Wnioskodawcę wspomnianą powyżej umową darowizny.
Budynek znajdujący się na przedmiotowej działce oddany był w najem w latach 2010- 2012 na cele administracyjno - biurowe. W pozostałym okresie nie był użytkowany.
Nakłady poniesione na ulepszenie budynku nie stanowiły 30% wartości początkowej.
Budynek przeznaczony do sprzedaży nie był zamieszkiwany, a jego zbycie nie jest dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia.
Czy Gmina dokonując zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem może zastosować zwolnienie od podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów VAT zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu traktowane jest jako odpłatna dostawa towarów. Wynika to z art. 7, ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Stawka VAT przy sprzedaży gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu zależy od tego, czy jest to grunt zabudowany czy niezabudowany. Działka, którą Gmina przeznaczyła do sprzedaży leży na terenie MN - teren zabudowy jednorodzinnej i jest zabudowana. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust.1 pkt 10a tej ustawy, dostawa gruntu zabudowanego podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zwolnione jest od podatku VAT na mocy przepisów w sprawie VAT w następujących przypadkach:
gdy przedmiotem tego prawa są grunty niezabudowane inne niż tereny budowlane ( art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221),
dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku (w związku z art. 29a ust 8 ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 43, ust.1 pkt 10 lit. a i b ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Przy nabyciu w/w nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nakłady poniesione na ulepszenie budynku nie stanowiły 30% wartości początkowej.
Bez znaczenia dla skutków podatkowych pozostaje fakt, że zbywany budynek jest własnością Gminy, natomiast grunt ma status użytkowania wieczystego.
Budynek znajdujący się na działce jest w złym stanie technicznym, co wyklucza jego dalsze użytkowanie. Z ekonomicznego punktu widzenia jego remont jest nieopłacalny. Ze sporządzonego operatu szacunkowego wynika, że stopień degradacji technicznej elementów budynku kwalifikuje go do rozbiórki. Pomimo tego przedmiotowy grunt należy traktować jako zabudowany, gdyż samo stwierdzenie, że budynek jest w złym stanie technicznym i najlepszym rozwiązaniem byłaby jego rozbiórka nie skutkuje uznaniem, że dostawa dotyczy gruntu niezabudowanego. Na dzień dzisiejszy budynek ten spełnia wymogi określone w przepisach prawa budowlanego.
Przy sprzedaży budynków i budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli ich byt prawny w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Oznacza to, że do podstawy opodatkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekty są posadowione.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
W celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem przedmiotowego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Jak wskazał Wnioskodawca budynek znajdujący się na przedmiotowej działce oddany był w najem w latach 2010-2012. Nakłady na ulepszenie budynku nie stanowiły 30 % wartości początkowej. Budynek znajdujący się na przedmiotowej działce będzie stanowił na dzień zbycia nieruchomości budynek w myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego. Zatem, w przypadku przedmiotowego budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz nakłady na ulepszenie budynku nie przekroczyły 30 % wartości początkowej, a ponadto od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Wobec powyższego zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem, skoro dostawa budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynek jest posadowiony, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania.
Również w przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku i od tego momentu do planowanej jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym czynność sprzedaży przedmiotowego budynku będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
0113-KDIPT1-3.4012.65.2018.2.MK