Source: http://e-podatki.dashofer.pl/?sect=art&id=13352
Timestamp: 2019-07-22 13:55:26+00:00
Document Index: 19264471

Matched Legal Cases: ['art. 106', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 6', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 106', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 551']

Aporty a VAT 2010-08-17
Na podstawie z art. 106 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej ustawy o VAT) należy wystawić fakturę VAT dokumentującą dokonanie aportu. Zasadniczo zatem aport powinien zostać udokumentowany fakturą, choć nie dotyczy to aportu przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części.
Kiedy aport będzie zwolniony z VAT
W zależności od przedmiotu aportu różne są skutki w zakresie jego opodatkowania VAT. Jeżeli np. przedmiotem aportu będzie nieruchomość, której sprzedaż byłaby zwolniona z VAT, to również aport takiej nieruchomości będzie zwolniony z VAT.
Spółka z o.o. wniosła do spółki jawnej jako aport grunt wraz z budynkiem. Przy zakupie tego budynku nie przysługiwało odliczenie VAT. Nie dokonano również wydatków na jego ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej. W związku z powyższym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawa (aport) tego budynku korzysta ze zwolnienia z VAT. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W związku z powyższym skoro aport budynku korzysta ze zwolnienia to zwolnienie to dotyczy także gruntu. Zatem aport całej nieruchomości korzysta w tym przypadku ze zwolnienia z VAT. Należy w takim przypadku wystawić fakturę VAT wykazując sprzedaż zwolnioną. Oczywiście na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy (w tym przypadku aportu) budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy (wnoszący aport) i nabywca (spółka do której wnoszony jest aport) budynku, budowli lub ich części:
Może być konieczna korekta VAT odliczonego
Dotyczy to przypadków gdy przedmiotem aportu jest samochód osobowy.
Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1779) zwolniona z VAT jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Na podstawie zaś art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwolniona jest dostawa towarów używanych, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku, jeżeli w stosunku do tych przedmiotów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. A zatem aport używanego samochodu osobowego od którego nabycia przysługiwało częściowe odliczenie jest zwolniony z VAT.
Na podstawie art. 91 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, nastąpi sprzedaż (w tym przypadku aport) towarów, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy VAT korekta po sprzedaży, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. W przypadku zaś, gdy towary zostaną zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu (art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT). A zatem nawet gdy samochód osobowy jako środek trwały nabyty w był wykorzystywany do czynności opodatkowanych a jego aport w okresie korekty będzie zwolniony z VAT to należy przyjąć że w związku z tym aportem przez pozostały okres korekty został on wykorzystany do czynności zwolnionych. Należy zatem dokonać korekty w stosunku do pozostałego 5 letniego okresu korekty.
Aport traktowany jest jako dostawa. Jego opodatkowanie zależy od przedmiotu aportu. Odliczenie VAT z faktury dotyczącej aportu możliwe jest na zasadach ogólnych.
Aport a roczna korekta
Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT proporcję tę, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Do obrotu na podstawie którego wyliczana jest proporcja, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika używanych przez niego na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy o VAT). A zatem np. obrót wynikający z aportu używanego samochodu osobowego zaliczonego przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, należy wyłączyć z obrotu stanowiącego podstawę ustalenia proporcji odliczenia podatku naliczonego. Ponadto do obrotu tego, nie wlicza się również obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 ustawy o VAT).
W przypadku gdy aport nie korzysta ze zwolnienia należy go opodatkować według stawki właściwej dla dostawy przedmiotu aportu.
Spółka z o.o. wniosła aportem do spółki jawnej maszynę. Od uprzedniego nabycia tej maszyny spółce z o.o. przysługiwało odliczenie. Aport tej maszyn będzie podlegał opodatkowaniu VAT według stawki 22%.
W przypadku aportu podstawę opodatkowania należy określić zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Jednakże w myśl art. 29 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku. W przypadku dokonania czynności aportu, nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione towary, lecz formę zapłaty stanowią udziały w spółce objęte w zamian za wniesione prawa.
W związku z wniesieniem aportu maszyn do spółki z o.o. podatnik otrzymał udziały w wysokości 10 000 zł. W związku z powyższym powinien wystawić fakturę ze stawką 22%. Kwota netto na tej fakturze będzie wynosiła 8 197 zł. VAT zaś będzie wynosił 1 803 zł.
Zasadniczo obowiązek podatkowy powstanie na podstawie art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru.
W przypadku jednak dostawy (aportu) towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania (art. 19 ust. 10 ustawy o VAT). Termin wydanie towaru należałoby rozumieć jako moment zawarcia umowy na podstawie której następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem.
Odliczenie VAT u nabywcy
A zatem odliczenie VAT od faktury dokumentującej aport w spółce do której został wniesiony możliwe jest na zasadach ogólnych, tj. w zakresie w jakim przedmiot aportu wykorzystywany będzie do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część
Przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w związku z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujących w szczególności:
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
Natomiast pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT aport przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym nie należy wystawiać faktury VAT.
Zgodnie zaś z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1–8 ustawy o VAT jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym spółka do której został wniesiony aport jako nabywca przedsiębiorstwa czy zorganizowana jego część powinna kontynuować korekty od nabytych w ten sposób towarów.
art. 6 pkt 1, art. 29 ust. 1, ust. 5, ust. 9, art. 43 ust. 1 pkt 10a, ust. 10, art. 86 ust. 1, art. 90, art. 91, art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.);
art. 5a pkt 3, pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn zm.);
art. 4a pkt 3, pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.);
art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).
§ 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1779).