Source: http://www.confimpresa.org/index.php?option=com_k2&view=item&id=842:maxi-ammortamenti-per-i-beni-strumentali
Timestamp: 2020-01-23 04:29:04+00:00
Document Index: 141227519

Matched Legal Cases: ['art.1', 'art.109', 'art.102', 'art.54', 'art.\n102', 'art.164', 'art.1']

MAXI-AMMORTAMENTI PER I BENI STRUMENTALI NUOVI - Confimpresa - Confederazione Italiana della Piccola Media Impresa e dell'Artigianato
MAXI-AMMORTAMENTI PER I BENI STRUMENTALI NUOVI
CIRCOLARE N. 06 / 2016
· Art. 1, commi da 91 a 94 e 97, Legge n. 208/2015
A favore delle imprese/lavoratori autonomi che effettuano investimenti (in proprietà/leasing) in beni strumentali nuovi nel periodo 15.10.2015–31.12.2016, la Finanziaria 2016 prevede la maggiorazione del costo di acquisizione nella misura del 40%.
Tale incremento rileva esclusivamente per la determinazione delle quote di ammortamento/canoni di leasing deducibili.
Di conseguenza il maggior valore così determinato non ha effetto ai fini:
- del calcolo della plus/minusvalenza in caso di cessione del bene;
- del limite di deducibilità delle spese di manutenzione;
- dell’applicazione degli studi di settore.
La Finanziaria 2016 consente, all’art.1, commi da 91 a 94 e 97, alle imprese e lavoratori autonomi che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi, di incrementare il costo di acquisizione del 40% al (solo) fine di dedurre maggiori quote di ammortamento/canoni di leasing.
La disposizione in esame riguarda:
· ititolaridiredditod’impresa;
· ilavoratoriautonomi;
aprescinderedalregimecontabileadottato(contabilitàordinaria/semplificata).
Non sono interessati dall’agevolazione i soggetti in regime forfetario, posto che gli stessideterminanoilredditoapplicandoilcoefficientediredditivitàairicavi/compensi.
Conriferimentoaicontribuentiminimiconsideratoche,incostanzadiapplicazionedelregime,ilcostodell’immobilizzazionematerialeèinteramentededucibilenell’annodiacquisto(principiodicassa)enoninbaseall’ammortamento,dovràesserechiaritoseglistessipossonobeneficiaredellamaggiorazioneinesame.
L’incrementodel40%delcostodiacquisizioneriguardagliinvestimenti:
· inbenistrumentalinuovi;
· effettuatinelperiodo15.10.2015–31.12.2016.
Comeaccennato,l’investimentopuòessererappresentato dall’acquisizionedelbeneinproprietàovveroinleasing.
Siritienechel’agevolazione:
· spettiancheperibenidicostounitariononsuperiorea€516,46;
· spettiancheperibenirealizzatiineconomiaemediantecontrattodiappalto;
· nonsiaapplicabileconriferimentoaibeniutilizzatisullabasediuncontrattodinoleggio.Intalcasolamaggiorazioneoperaincapoalsoggettoconcedente.
Vaevidenziatoche,tenendocontodeichiarimentifornitidall’AgenziadelleEntrate,tral’altro,nellaCircolare19.2.2015,n.5/Econriguardoall’agevolazioneTremonti-quater,conriferimento:
· alrequisitodellanovità,lostessosussisteanchenelcasodi:
- benimaientratiinfunzioneedutilizzatisoloascopodimostrativooperesposizione;
- benicomplessirealizzatiineconomiaancheconl’apportodibeniusatipurchéillorocostononrisultidientitàprevalenterispettoalcostocomplessivamentesostenuto.
Il bene agevolabile può essere acquistato anche da un soggetto diverso dal produttore /rivenditore,acondizionechelostessononsiastatocomunqueutilizzatodalcedente;
· alperiododieffettuazionedell’investimento,inbasealprincipiodicompetenzaexart.109,commi1e2,TUIR,lespesedi“acquisizionedeibenisiconsideranosostenute,peribenimobili,alladatadellaconsegnaospedizione,ovvero,sediversaesuccessiva,alladataincuisiverifical’effettotraslativoocostitutivodellaproprietàodialtrodirittoreale”.
Va infineconsideratocheperfruiredell’agevolazioneènecessaria l’entrata infunzionedelbene;infatti,l’ammortamentodecorre,aisensidell’art.102,TUIR,dalladataincuisiverificataleevento.Così,pertanto,peribeniacquistatinel2015(dal15.10),alfinedipoterdeterminarel’ammortamento2015sulcostomaggioratodel40%ènecessariocheglistessisianoentratiinfunzioneentroil31.12.2015.
Sulpunto,conriguardoailavoratoriautonomi,ilCNCDEC,nellaCircolare12.5.2008,n.1/IR,purevidenziandochel’art.54,TUIRnoncontienealcunesplicitorinvioaquantodispostodalcitatoart.
102,epertantoaifinidell’ammortamentononsiaapplicabileladisposizionesull’entratainfunzionedelbene,ritienecomunquechesianecessariaun’effettivautilizzazionedelbeneperpoterprocederealladeduzionedellerelativequoted’ammortamento.
BENIESCLUSI
Sonoesclusidall’incrementoinesamegliinvestimenti:
· in beni materiali strumentali per i quali il DM 31.12.88 stabilisce un coefficiente diammortamentoinferioreal6,5%;
· infabbricatiecostruzioni;
· neibeniricompresineiseguentigruppi:
GruppoV
Industriemanifatturierealimentari
Specie 19 – imbottigliamentodi acqueminerali naturali
GruppoXVII
Industriedell’energiaelettrica,
del gas edell’acqua
Specie 2/b – produzione e distribuzionedi gas naturale
Condotte dorsali per trasporto a grandidistanze dai centri di produzione
Condotte dorsali per trasporto agrandi distanzedai giacimentigassosoacquiferi; condotte diderivazione e di allacciamento
Specie 4/b – stabilimenti termali,idrotermali
GruppoXVIII
Industrie deitrasporti e delletelecomunicaz.
Specie 4 e 5 –ferrovie, compresol’eserciziodi binari di raccordo per contoterzi, l’eserciziodi vagoni letto eristorante. Tramvie interurbane, urbane esuburbane, ferroviemetropolitane, filovie,funicolari, funivie, slittovie ed ascensori
Materiale rotabile, ferroviario etramviario (motrici escluse)
Specie1, 2 e 3 – trasporti aerei,marittimi, lacuali, fluvialie lagunari
Aereocompletodiequipaggiamento(compresomotoreaterraesalvonormeaparteinrelazioneadesigenzedisicurezza)
L’agevolazioneinesameconsistenellamaggiorazionedel40%delcostodelbene.ComeevidenziatonellaRelazioneillustrativaallaFinanziaria2016:
Alcostomaggioratodelbenedevonoessereapplicatigliordinaricoefficientidiammortamento
stabilitidalDM31.12.88.
Ladisposizioneinesameoperaaisolifinidelleimpostesuiredditi(IRPEF/IRES),epertantononhaalcuneffettoaifiniIRAP.
Peribeniinleasinglamaggiorazione,comesottolineatodaASSILEA(AssociazioneItalianaLeasing)nellaCircolare29.10.2015,n.25,opera:
· sullaquotacapitaledeicanoni.Atalfine:
- perloscomputodellaquotainteressièutilizzabilelaformuladicuialDM24.4.98perl’individuazioneforfetariadegliinteressiimpliciti,ossia:
- ilmaggiorvaloredeicanonièimputatonelcorsodelladuratafiscaledelcontrattoqualoralastessasiapari/superioreaquellacontrattualeovveronelcorsodelladuratacontrattualequaloraladuratafiscalesiainferiore;
· sulprezzodiriscatto,perilcalcolodellequotediammortamentodopoaverriscattatoilbene.
Atalpropositovaevidenziatocheaifinidellamaggiorazionerilevaladatadistipuladelcontrattodileasingenonquelladiriscattodelbene.Pertanto,lamaggiorazione:
- èapplicabilealvaloredeibeniriscattati,anchesuccessivamenteal31.12.2016,relativiacontrattistipulatinelperiodo15.10.2015–31.12.2016(adesempio,beneriscattatoil15.2.2019relativamenteaduncontrattostipulatoil10.12.2015);
- non operaper ibeni riscattati nelperiodo agevolato15.10.2015 –31.12.2016 riferiti acontrattistipulatiantecedentemente(adesempio,beneriscattatoil14.3.2016relativamenteaduncontrattostipulatoil10.5.2013).
VEICOLIADEDUCIBILITÀLIMITATA
Conriguardoagliinvestimentiinveicolinuovieffettuatinelpredettoperiodo,oltreall’incrementodel40%delcostodiacquisizione,èprevistol’aumentonellamedesimamisura(40%)deilimitidideducibilitàdicuiall’art.164,comma1,lett.b),TUIR.Inparticolare:
Tipologiabeni
Altreimprese
Limiteordinario
Limitemaggiorato(+40%)
autovettureautocaravan(*)
Consideratoilrichiamoallalett.b)delcitatoart.1,l’incrementodel40%nonoperaperiveicoliconcessiinusopromiscuoaidipendentiperlamaggiorpartedelperiodod’imposta,disciplinatidallalett.b-bis).
Restainvariatalapercentualedideducibilitàdeicosti(ammortamenti,carburanti,manutenzionieriparazioni,ecc.)relativiagliautoveicoli,fissatainmisuraparial20%(80%peragentierappresentanti).
L’incrementodelcostodelbeneharilevanzaesclusivamentefiscale.
Lostesso,pertanto,avendonaturaextracontabile,nonhaalcuneffettosullaredazionedelbilancio.
Diconseguenza,perlafruizionedell’agevolazione,inderogaalprincipiodellapreviaimputazionedeicostiaContoeconomico,dovràessereoperataunavariazioneindiminuzionenelmod.UNICO.
Esempio1 LaAlfasrlhaacquistatonelmesedinovembre2015unmacchinarioper€50.000+IVA.
Considerando la maggiorazione di costo del 40%, il valore sul quale determinarel’ammortamentodeducibilerisultaparia€70.000[50.000+(50.000x40%)].
Ipotizzandouncoefficiented’ammortamentoparial20%,ilpianodiammortamentoècosìindividuato(persemplicità,laquotadelprimoannononèridottadellametà).
Variazioneindiminuz.mod.UNICO
Quotacivile
Quotafiscale
(*)aisolifinidell’ammortamento
Esempio2 LadittaindividualeMarioOmega,incontabilitàsemplificata,haacquistatonelmesedidicembre2015unastampanteper€450+IVA.
Poichéilcostoènonsuperioread€516,46ilbenevieneinteramentededottonel2015.
Intalcasoilcostodeducibile,incrementatodel40%,risultaparia€680[450+(450x40%)]ediconseguenza:
Costomaggiorato(+40%)
Costodeducibile
Illimitedi€516,46variferitoalcostodelbeneantemaggiorazionedel40%.
Esempio3 Conriferimentoall’esempio2,siipotizzicheilcostodellastampantesiaparia€600+IVA.
Intalcaso,poichéèsuperatoillimitedi€516,46,nonèpossibilededurreintegralmenteilcostonel2015.Diconseguenza,ipotizzandouncoefficientediammortamentoparial20%lostessosaràcosìripartito:
Esempio4 LaGamma&Dedrasashastipulatouncontrattodileasingrelativamenteadunimpiantoilcuicoefficientediammortamentoèparial20%.Ilcontrattoprevede:
- decorrenzadall’1.11.2015eduratadi30mesi;
- canonemensiledi€1.200(quotacapitale€1.020);
- prezzodiriscatto€3.000.
Consideratocheilperiodod’ammortamentodelbeneèdi5anni(60mesi),laspesarelativaaicanonièdeducibilein30mesi(60/2),postocheladuratadelcontrattorispettaquellaminimafiscale.
In particolare,aseguitodell’incremento del40%dellaquota delcanone,lasocietàpotràdedurreiseguentiimporti.
Deducibilitàcanoni
Quotacapitale
Quotacapitalemaggiorata(+40%)
2015(2mesi)
2016(12mesi)
2017(12mesi)
2018(4mesi)
Nell’ipotesiincuinel2018ilbenesiariscattatol’ammortamentosaràdeterminatosulprezzodiriscattomaggioratodel40%,ossiasu€4.200[(3.000+3.000x40%)].
L’agevolazione in esame non comporta variazioni temporanee da cui deriva la necessità distanziamentodellafiscalitàdifferita.
Diconseguenza,consideratalanaturadefinitivadellevariazionicollegateconlamaggiorazionedelcostoammortizzabiledeibeni,nonvannorilevateimpostedifferite.
Comeaccennato,lamaggiorazionedelcostooperaesclusivamenteaifinidelcalcolodellequotediammortamento/canonidileasing.
Diconseguenza,dettaagevolazionenonhaalcuneffetto:
insededicessionedelbene;laplus/minusvalenzasaràdeterminataconriferimentoalcostononammortizzatoindividuatosenzaconsiderareimaxi-ammortamentiderivantidall’applicazionedellamaggiorazionedel40%;
aifinidellimitedideducibilitàdellespesedimanutenzione,parial5%delvaloredeibenimaterialiammortizzabiliall’1.1;
incasodicessionedelcontrattodileasing,aifinidelladeterminazionedellarelativasopravvenienzaattiva.
Inoltre,l’incrementodicosto,perespressaprevisionenormativa,èirrilevanteaifinidell’applicazionedeglistudidisettore(maggioriammortamentiemaggiorivaloribenistrumentali).
Esempio5 Conriferimento all’esempio 1 si ipotizzi cheil bene venga ceduto nel corso del 2018per
€26.000+IVA.
Laplusvalenzasaràcosìdeterminata:26.000–(50.000–30.000)=6.000
Aifinidelladeterminazionedellaplusvalenzailcostononammortizzatodelbeneèindividuatoconsiderandoilcostostoricoegliammortamentisenzatenercontodellamaggiorazione.
Ledisposizionisopraesaminatenonhannoeffettosulladeterminazionedell’accontodovutoperilperiodod’impostaincorsoal31.12.2015(2015perisoggetticoneserciziocoincidenteconl’annosolare).
L’accontodovutoperilperiodod’impostaincorsoal31.12.2016(ingenerale,2016)vadeterminatoconsiderando,qualeimpostadelperiodoprecedente,quelladeterminatainassenzadell’agevolazione.
Merate, 19 gennaio 2016
StudiProfessionaliAssociati
ConsulenzaLegale,Societaria,TributariaedelLavoro
SedeinViaDeGasperi113-23807MERATE(LC)
P.I.0.230.104.013.1–Tel.039.990.34.88