Source: http://docplayer.se/3256130-Utlandska-kapitalforsakringar.html
Timestamp: 2017-02-21 16:43:13+00:00
Document Index: 18188917

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 5', 'Målnummer: 4798', 'Målnummer: 3264']

Utländska kapitalförsäkringar - PDF
Download "Utländska kapitalförsäkringar"
1 JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Eva Sjölund Utländska kapitalförsäkringar Examensarbete 20 poäng Christina Moëll Skatterätt VT 20012 Innehåll SAMMANFATTNING 1 FÖRORD 3 FÖRKORTNINGAR 4 1 INLEDNING Bakgrund Syfte och problemställningar Forskningsläge Avgränsning och disposition Metod och material 7 2 KAPITALFÖRSÄKRINGAR Utländska kapitalförsäkringar Försäkringspremier som betalas till utlandet Premieskatt 14 3 EG-FÖRDRAGETS BESTÄMMELSER OM FRI RÖRLIGHET AV TJÄNSTER OCH ICKEDISKRIMINERING Skattesystemets kongruens Premieskattens överensstämmelse med EG-rätten 18 4 AVKASTNINGSSKATT PÅ UTLÄNDSKA KAPITALFÖRSÄKRINGAR Förmögenhetsskatt Kapitalunderlaget Skatteunderlaget Skattesatser Avräkning av utländsk skatt Dubbelbeskattning trots lagstiftning om avräkning 273 5 MÖJLIGHETER TILL INTERNATIONELL SKATTEFLYKT Skatteflykt med hjälp av kapitalförsäkringar Rena kapitalförsäkringar Förtäckt lön Förtäckt realisationsvinst Förtäckt inkomst av näringsverksamhet Omvandling av kapitalförsäkringspremie till ränta Avyttring av aktie i fåmansföretag till försäkringsbolag 33 6 FÖRMÅNSTAGARE 35 7 AVSLUTNING OCH ANALYS 37 LITTERATUR- OCH KÄLLFÖRTECKNING 39 RÄTTSFALLSFÖRTECKNING 414 Sammanfattning Livförsäkringar delas vid beskattningen upp i två grupper. Först och främst har vi pensionsförsäkringarna som definieras i lagtexten och som ger rätt till ett allmänt avdrag från förvärvsinkomsten medan det utfallande beloppet sedermera är skattepliktigt. De försäkringar som inte faller in under definitionen för pensionsförsäkringar och som till största delen utgörs av försäkringar tecknade i utlandet, räknas till kapitalförsäkringar. Dessa ger inte rätt till några avdrag men det utfallande beloppet är därmed heller inte skattepliktigt. Kapitalförsäkringen kan utnyttjas för att uppnå betydande skatteförmåner om den används på rätt sätt. Förutom vid ett rent sparande så kan stora belopp överföras till släkt och vänner skattefritt. Till valfri förmånstagare får nämligen en summa på sex basbelopp överföras under varje tioårsperiod utan skattekonsekvenser. Jämför man detta med en ren gåva där endast kr. får ges skattefritt till en och samma person per år så uppnås över det dubbla beloppet med en kapitalförsäkring. Fr.o.m. år 1990 betalade försäkringstagare i Sverige skatt på premiebetalningar som gjordes till försäkringar som de hade tecknat i ett utländskt försäkringsbolag som inte hade något fast driftställe här i landet. Så småningom utvidgades premieskatten till att gälla, inte bara premiebetalningar, utan även köpeskillingen vid förvärv av s.k. begagnade utländska försäkringar. Denna premieskatt infördes för att kompensera det skattebortfall som uppstod när pengar fördes ut till försäkringsrörelser utanför landets gränser. De försäkringar som tecknades i svenska försäkringsbolag beskattades och beskattas fortfarande, nämligen med avkastningsskatt som betalas av försäkringsbolagen. Premieskatten medförde dock att den skatt som betalades på de utländska försäkringarna översteg den skatt som hade utgått om försäkringen hade tecknats i ett svenskt försäkringsbolag. De som hade tecknat en utländsk försäkring var själva tvungna att betala in skatten samt lämna upplysningar om det skattesystem och skattesatser som gällde i försäkringsgivarens land, för att någon nedsättning av skatten skulle kunna ske. Detta tillsammans med det faktum att även om nedsättning av skatten medgavs kunde en tröskeleffekt aktualiseras. All den utländska skatten fick inte avräknas och dubbelbeskattning uppkom vilket fick till följd att försäkringstagare valde att avstå från att teckna utländska försäkringar. Detta var ett sådant problem att det begärdes en prövning av EG-domstolen om den svenska premieskatten stred mot EG-fördragets bestämmelser om den fria rörligheten av tjänster och EG-rättens diskrimineringsförbud. I det omtalade Safir-målet meddelade EGD att premieskatten var fördragsstridig. Sverige hade dock redan innan domslutet avskaffat denna skatt och ersatt 15 den med avkastningsskatten som nu gällde både för inhemska och utländska kapitalförsäkringar. Skillnader mellan beskattningen kvarstår dock fortfarande då det är försäkringsgivaren som är skattskyldig när det gäller de försäkringar som tecknats i Sverige medan skattskyldigheten vid de utländska försäkringarna ligger på försäkringstagaren. Vidare blir beskattningen inte densamma och försäkringstagaren måste inkomma med upplysningar om försäkringsstatens skattesystem. Dessa olikheter vid beskattningen kritiserades i Safir-målet men finns alltså trots detta kvar i den nu gällande avkastningsskatten. Vid en ny EG-rättslig prövning är det därför inte heller säkert att den ersättande avkastningsskatten skulle godkännas. 26 Förord Jag skulle vilja rikta ett stort tack till min handledare Christina Moëll för god vägledning av mitt arbete samt hennes trevliga bemötande. Jag vill även tacka Ulrika Storckenfeldt på SEB i Lund för hennes värdefulla synpunkter angående kapitalförsäkringarnas användningsområde. Vidare vill jag tacka alla andra som har hjälpt och stöttat mig under mitt arbete, det har verkligen underlättat. Lund 2001 Eva Sjölund 37 Förkortningar CFC Controlled foreign companies COM Commission EU Europeiska unionen Ds Departementsserien ECR Report of Cases before the Court of Justice EG Europeiska gemenskapen EGD EG-domstolen FAR Föreningen Auktoriserade Revisorer IL Inkomstskattelagen (SFS 1999:1229) IPS Individuellt Pensionssparande OECD Organisation for Economic Co-operation and Development Prop. Proposition REG Rättsfall från Europeiska gemenskapens domstol RSV Riksskatteverket RÅ Regeringsrättens årsbok SEB Svenska enskilda banken SEK Svenska kronor SFL Lag (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt SKM Skattemyndigheten SN Skattenytt SRN Skatterättsnämnden SvSkt Svensk Skattetidning 48 1 Inledning 1.1 Bakgrund Såväl i Sverige som i nästan alla andra länder utgår skatt på personers privata sparande och på olika former av kapitalvinster. Dessa skatter har alltid varit mer eller mindre omtvistade eftersom skatt skall betalas på ett kapital som oftast redan har beskattats högt genom andra skatter som t.ex. löneskatten. Skulle dessa skatteintäkter bortfalla torde detta dock kosta privatpersonerna desto mer i det långa loppet då de skulle komma att få betala de faktiska kostnaderna för sjukvård, skola, vägunderhåll o.s.v. själva. Även om skatteintäkterna för kapitalförsäkringar inte utgör någon större del av de totala skatteintäkterna i Sverige så leder ett ökat bortfall av dessa intäkter till ett sådant resultat. Detta hindrar dock inte folk i allmänhet från att försöka hålla nere sin skatt så mycket som möjligt för att skydda sin privata ekonomi på bästa sätt. Det spekuleras mycket i värdepapper och alla vill hitta den sparform som ger den absolut bästa avkastningen eller den största förmögenhetstillväxten. Handlar en person med fonder eller aktier och är beredd att binda sina pengar under en längre tid är kapitalförsäkringen ett av de vanligare sätten som används för att placera sina tillgångar då det uppkommer fördelar vid beskattningen. Kostnaden för kapitalförsäkringen blir försumbar om avkastningen på försäkringen är hög och skattereglerna är gynnsamma när försäkringsbeloppen sedermera skall utbetalas. Det har under 1990-talet skett en hel del inom skattelagstiftningen gällande kapitalförsäkringar och då främst för de försäkringar som har tecknats utomlands. Gällande lagstiftning gav möjlighet att avsätta stora belopp utomlands och staten gick miste om skatteintäkter. Detta ansågs som ett problem och för att komma till rätta med problemet infördes år 1990 en premieskatt på de premier som betalades till de utländska försäkringarna. Den ersattes av en avkastningsskatt, år Det är till stor del kring dessa två skatter som diskussionen i detta arbete kommer att föras. 1.2 Syfte och problemställningar Denna uppsats syftar till att klargöra beskattningsreglerna kring kapitalförsäkringar med inriktning främst på de utländska försäkringarna. Jag kommer också att göra en jämförelse mellan den tidigare premieskatten och den nuvarande avkastningsskatten med hänsyn till den kritik som EG- 59 domstolen genom Safir-målet 1 riktade mot det svenska beskattningssystemets behandling av de utländska försäkringarna. Frågan som ska diskuteras är hur dessa två skatter skiljer sig från varandra och om de förändringar som har gjorts i lagstiftningen under 1990-talet är tillräckliga ur EG-rättslig synvinkel. Är den svenska avkastningsskatten förenlig med EG-fördragets bestämmelser om den fria rörligheten för tjänster och ickediskriminering? Vidare skall belysas hur kapitalförsäkringar kan användas och hur de faktiskt används både legalt och illegalt för att uppnå gynnsamma skatteeffekter. 1.3 Forskningsläge Fram till år 1998 betalades premieskatt på de utländska kapitalförsäkringarna. En omläggning av skattesystemet ersatte därefter denna skatt med avkastningsskatten som tidigare bara gällde för inhemska pensionsförsäkringar. Detta gjordes i samband med en prövning av premieskatten i EG-domstolen som förklarade denna vara fördragsstridig. Avkastningsskatten infördes dock före EGD:s beslut och någon liknande prövning av avkastningsskatten har därefter inte gjorts. Det har, under åren, diskuterats i litteraturen huruvida avkastningsskatten verkligen skulle klara en EG-rättslig prövning med tanke på de få ändringar som har gjorts gentemot vad som gällde när det utgick premieskatt. Något direkt klargörande har naturligtvis inte kunnat göras då ingen vet hur EGD skulle avgöra frågan. När det gäller de problem som finns angående skatteflykt har det införts strängare kontrolluppgiftsskyldigheter både för försäkringsgivaren och för försäkringstagaren, vilket har försvårat förfarande något men någon verklig lösning har inte kommit till stånd ännu. 1.4 Avgränsning och disposition Problemställningarna kommer att behandlas så att jag först gör en allmän genomgång av vad en kapitalförsäkring är och hur denna kan användas för att uppnå vissa fördelar vid beskattningen. Därefter kommer den nu avskaffade premieskatten att diskuteras. För att underlätta förståelsen av det EG-rättsliga problemet med premieskatten görs först en genomgång av EG-fördragets bestämmelser om den fria rörligheten 1 Mål C-118/96 Safir REG 1998 s. I10 av tjänster och ickediskriminering. Sedan förklarar jag hur premieskatten fungerade, dess syfte och varför den kom att avskaffas. I samband med att premieskatten avskaffades ersattes denna, som nämnts ovan, med avkastningsskatten vilken jag kommer att redogöra för. Här vill jag visa hur den skiljer sig från premieskatten och hur den faktiska beskattningen sker med en kort kommentar även till den förmögenhetsskatt som kan komma att utgå på kapitalförsäkringar. Trots all lagstiftning på området förekommer det olika former av skatteundandragande och detta problem kommer att diskuteras och belysas med ett antal exempel. Slutligen skall alternativet med förmånstagare till försäkringen och dess fördelar förklaras. Arbetetet inriktas i övrigt främst på hur premieskatten och avkastningsskatten påverkar privatpersoner i deras placeringar och hur beskattningskonsekvenserna av dessa placeringar blir. Försäkringsgivarens roll när det gäller beskattningen kommer jag däremot inte att diskutera i någon större omfattning. De stora problemen i fråga om skatteflykt förkommer främst bland de skattskyldiga som äger olika former av företag och då främst fåmansföretag. Det är inom företagen som de stora pengarna finns och därmed där som de största skatteundandragen kan göras. Det avsnitt, i vilket det här problemet diskuteras kommer därför att vara något mer omfattande och behandla även företagssidan. Det är dock privatpersonen som sådan som i slutänden drar nytta av, om inte t.o.m. styr, det illegala agerandet från företagets sida, särskilt vad gäller fåmansföretag. 1.5 Metod och material Den metod som jag har använt i mitt arbete är en litteraturstudie och där främst ett användande av de diskussioner som har förts i artiklar i skattetidningar under 1990-talets senare hälft. Beskattningen av kapitalförsäkringar, och då främst de utländska debatterades flitigt i mitten på 1990-talet. Vid denna tid förekom det omfattande diskussioner i litteratur och media. Anledningen till detta var en omläggning av skattesystemet i Sverige samt premieskattens prövning i EGdomstolen. Uppsatsen har därmed sin utgångspunkt i både litteratur och praxis. När det gäller skatteläget i dag finns det förvisso praxis när det gäller beskattningen av utländska försäkringar men denna har aldrig prövats 711 gentemot EG-rätten så jämförelsen mellan dessa två rättssystem görs med utgångspunkt främst i litteraturen men med bakomliggande resonemang kring EG-fördraget. 812 2 Kapitalförsäkringar Vid inkomstbeskattningen delas livförsäkringar upp i två grupper; pensionsförsäkring och kapitalförsäkring. Med pensionsförsäkring avses en försäkring som inte ger rätt till några andra försäkringsbelopp än ålderspension, sjukpension eller efterlevandepension. Vidare måste försäkringen ha meddelats i en försäkringsrörelse som är bedriven här i landet. 2 Detta villkor har dock luckrats upp genom de nya reglerna för utländska försäkringar som började gälla år En försäkring som endast ger rätt till någon av de tre ovanstående nämnde pensionsformerna och som har tecknats utomlands räknas också som pensionsförsäkring om försäkringstagaren var bosatt utomlands vid tecknandet och fick avdrag, skattereduktion eller någon liknande skattelättnad för premierna där. 3 För att en försäkringsrörelse skall anses vara bedriven från ett fast driftställe i Sverige krävs en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs. Som fast driftställe anses också det fall då någon är verksam för en näringsverksamhet här i Sverige och har fått och regelmässigt använder fullmakt för att ingå avtal för verksamhetens innehavare. 4 Försäkringar som tecknas genom en utländsk försäkringsgivares generalagent är med andra ord att anse som tagna här i Sverige och den utländska försäkringsgivaren är skattskyldig till avkastningsskatt. 5 Ett avtal som anses som ett livförsäkringsavtal enligt lagstiftningen i det land där den utländska försäkringsgivaren är verksam, betraktas som en livförsäkring även i Sverige, såvida det finns något moment av risktagande avseende liv i avtalet. 6 Därefter kvarstår dock att avgöra huruvida livförsäkringen utgör en pensions- eller en kapitalförsäkring. De livförsäkringar som inte uppfyller villkoren för det strängt inlåsta och långsiktiga pensionssparandet i pensionsförsäkring i 58 kap. IL hänförs till gruppen av kapitalförsäkringar. 7 En kapitalförsäkring kan sägas omfatta ett visst kapital som utbetalas efter försäkringsfall. 8 För kapitalförsäkringar finns inte lika detaljerade lagregler motsvarande de som finns för 2 58 kap. IL kap. 5 IL. 4 2 kap. 29 IL. 5 Leif Larsson, Om livförsäkringar särskilt de utländska, Skattenytt nr. 5/97, s Handledning för internationell beskattning 2000, kap. 2 2 st. IL. 8 Handledning för internationell beskattning 2000,13 pensionsförsäkringar. Kapitalförsäkringens utformning får istället avtalas med försäkringsbolaget. Det finns alltså olika typer av kapitalförsäkringar. Först kan nämnas de utan något inslag av sparande vilka ger rätt till ett försäkringsbelopp om försäkringstagaren dör innan en viss avtalad tidpunkt. Skulle den försäkrade istället leva längre sker ingen utbetalning alls. Det är med andra ord en ren riskförsäkring som säkrar de efterlevandes ekonomi om försäkringstagaren dör i förtid. 9 En annan form av kapitalförsäkring är den som innehåller ett sparmoment. Skulle den försäkrade avlida innan den avtalade tidpunkten utfaller ett visst grundbelopp till vilken återbäringen läggs. Överlever den försäkrade denna tidpunkt utbetalas en engångssumma. Försäkringen tryggar de efterlevandes ekonomi om försäkringstagaren dör i förtid samtidigt som den ger försäkringstagaren ett kapitaltillskott när denne har uppnått en viss ålder. 10 På samma sätt som föregående form av kapitalförsäkring fungerar livränteförsäkringen. Skillnaden mellan de två är att livränteförsäkringen betalas ut med mindre belopp under en längre tid. Utbetalningarna kan t.ex. göras månatligt under hela försäkringstagarens livstid. 11 Används kapitalförsäkringen som sparform skall försäkringstagaren vara beredd på att det är ett långsiktigt sparande, oftast på minst tio år eller mer för traditionell kapitalförsäkring och fem år eller mer för fondförsäkring, som byggs upp med beskattade pengar. Den traditionella kapitalförsäkringen innebär att försäkringsbolaget sköter förvaltningen av pengarna enligt sin egen bedömning. Den typen av kapitalförsäkring som är fondanknuten innebär att försäkringstagaren själv påverkar kapitalförvaltningen genom att välja mellan ett antal fonder där pengarna placeras. 12 Det är dock inte frågan om enbart ett sparande utan det finns också möjlighet att försäkra utfallet av sparandet så att det kommer någon annan tillgodo om försäkringstagaren dör. Det är främst vid överförande av tillgångar genom arv eller gåva eller då försäkringstagaren vill kunna byta fonder ofta, d.v.s. flera gånger per år, som kapitalförsäkringar kan vara intressanta. För rent sparande kan de vara mindre lämpliga vid lågkonjunkturer då de beskattas med en procentsats, som ligger på ca två procent, årligen oavsett om de har gått med vinst eller inte. Å andra sidan så är det en väldigt förmånlig sparform jämfört med ett vanligt banksparande, under förutsättning att börsen går upp och det är hög avkastning på fonderna. Vill en försäkringstagare vara aktiv och ofta byta fonder så görs också detta med fördel genom en kapitalförsäkring då försäkringen inte utlöser någon reavinstbeskattning. Den enda skatt som14 skall betalas på en kapitalförsäkring är ju avkastningsskatten. Genom att vara aktiv med sitt fondinnehav och byta till de mest fördelaktiga fonderna för tillfället så kan ju försäkringstagaren tillse att även avkastningen blir högre. Byte av fonder bör dock inte göras alltför ofta då en kraftig tillväxt oftast sker under en något längre period. Det förhållandet att avkastningen är skattefri vid utfallet av försäkringen innebär en stor fördel jämfört med vanlig värdepappershandel där reavinstskatten måste tas i beaktande vid alla transaktioner. Det går också att använda kapitalförsäkringar för att kunna borträkna kapital från sin förmögenhet vid vissa tillfällen. Det belopp som sätts in i en kapitalförsäkring anses nämligen inte ingå i underlaget vid bedömning av om en person är berättigad till studiemedel och studielån. Det är därför vanligt att studenter som har en större förmögenhet sätter in denna i en kapitalförsäkring för att på så vis få tillgång till det studiestöd som staten utbetalar. På motsvarande sätt kan äldre personer använda kapitalförsäkringar när de vill sänka sina vårdavgifter, eftersom det belopp som inbetalas till kapitalförsäkringen inte är vårdavgiftsgrundande. Den äldre kan erhålla skattefria utbetalningar från sin försäkring varje månad som ett slags underhåll. Förutsättningen för att kunna utnyttja en kapitalförsäkring på detta vis är att försäkringstagaren har ett relativt stort belopp att sätta in i försäkringen till att börja med annars blir det svårt att bygga upp ett kapital i försäkringen samtidigt som det görs utbetalningar från den. Finns det däremot ett stort belopp innestående kan avkastningen bli relativt hög och de månatliga utbetalningarna desto större utan att kapitalförsäkringen för den sakens skull minskar i värde. Kapitalförsäkringen kan också innebära en fördelaktig, enkel och smidig lösning för efterlevande vid dödsfall. Den, som inte är van vid att handskas med stora tillgångsmassor, t ex en efterlevande maka, ställs i en svår och ny situation vid ett dödsfall. Ofta - i äldre äktenskap, där maken hela tiden varit verksam på arbetsmarknaden och hon stannat hemma - har makan inte ens haft någon egen förvärvsinkomst och får därför en liten pension. Kapitalförsäkringen kan då vara lösningen. Tillgångarna placeras i en kapitalförsäkring som förvaltas av kunniga människor. Från försäkringen erhåller hon sedan månatligen ett lagom stort belopp som ett underhåll medan övriga "bekymmer" med förvaltningen av tillgångarna har överlåtits till annan. Kapitalförsäkringen liknar pensionsförsäkringen på så sätt att det, som nämnts, är ett långsiktigt sparande som innebär möjlighet att försäkra utfallet. Den grundläggande skillnaden mellan dem är beskattningen. Pensionsförsäkringen är avdragsgill i deklarationen och skall beskattas först när den faller ut. Därför har pensionsförsäkringen kringgärdats med ett antal begränsningar och särskilda krav när det gäller förutsättningarna för avdragsrätt och de omständigheter under vilka pengarna får tas ut. Kapitalförsäkringen är däremot ett sparande med beskattade pengar vilket gör att dessa kan hanteras friare. I motsats till vad som gäller för 1115 pensionsförsäkringar så är kapitalförsäkringen inte avdragsgill men å andra sidan är inte heller utfallet skattepliktigt. När det gäller försäkringssparande genom livförsäkring som tecknas hos en försäkringsrörelse i Sverige (från ett fast driftställe i Sverige) sker beskattningen av avkastningen på kapitalet, som förvaltas för försäkringstagarnas räkning, hos försäkringsgivaren enligt avkastningsskattelagen Utländska kapitalförsäkringar Det finns inte någon egentlig definition av begreppet försäkring i svensk rätt. Detsamma är normalt fallet även i utlandet. Under senare år har avtal som nästan uteslutande avser ett rent sparande och således endast har ett obetydligt försäkringsinnehåll, godtagits som försäkring. Med andra ord är riskpremien ofta helt obetydlig i förhållande till sparpremien. Denna praxis i fråga om försäkringsinnehåll och framväxten av fondförsäkringar har i realiteten suddat ut gränsen mellan försäkringssparande och annat sparande. Fondförsäkringarna är en av flera former av sparande i värdepappersfonder där spararen normalt sett står den finansiella risken för värdeförändring. 14 Under första delen av 1990-talet - fram till år växte marknaden i Sverige för utländska livförsäkringar kraftigt. Vanligtvis utgjordes försäkringarna av fondförsäkringar, som hade ett mycket begränsat försäkringsinnehåll. Försäljningen av utländska livförsäkringar på den svenska marknaden domineras av gränsöverskridande försäljning från svenska bolags utländska dotterbolag. 15 Begreppet utländsk livförsäkring prövades i ett förhandsbesked 16 där X hade tecknat en engelsk livförsäkring och de premier som han betalade in investerades i en eller flera valfria fonder. X fick i sin tur fondandelar som motsvarade 95 % av premierna. Försäkringsbolaget tog ut en årlig avgift, på 0,75 % av värdet, för förvaltning av fonderna. Vid dödsfall betalade försäkringsbolaget ut ett belopp motsvarande värdet av fondandelarna multiplicerat med en death benefit factor. Denna faktor utgjorde exempelvis 1,90, 1,30, 1,11, och 1,01 vid dödsfall vid respektive 40, 50,60, respektive 80 års ålder. X kunde fritt påkalla att försäkringsgivaren löste in sin utfästelse och fick då ett belopp som motsvarade värdet av fondandelarna. Det var även möjligt att göra en partiell inlösen av försäkringen. 13 Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. 14 Lars Bergendal, Beskattningen av sparande i utländska försäkringar, Svensk Skattetidning 2/ Lars Bergendal, Beskattningen av sparande i utländska försäkringar, Svensk Skattetidning 2/ RÅ 1989 not16 SRN fann att avtalet med det engelska försäkringsbolaget väsentligen innebar att bolaget hade en skyldighet att betala ut ett belopp vid X:s död. Vidare menade nämnden att storleken på beloppet berodde på tidpunkten för dödsfallet på så sätt att det var större vid ett tidigare dödsfall än ett senare. Mot bakgrund av detta fick X:s rätt enligt avtalet anses utgöra en livförsäkring. Att X fritt kunde påkalla hel eller partiell inlösen av försäkringen föranledde inte någon annan bedömning Försäkringspremier som betalas till utlandet Ett allmänt kriterium som uppställts för pensionsförsäkringar är att endast de försäkringspremier som betalas till inhemska försäkringsbolag är avdragsgilla och alltså inte de som betalas till försäkringsbolag utanför landets gränser. 18 Detta blir följden av att de försäkringar som tecknas utomlands huvudsakligen ses som kapitalförsäkringar och för dessa medges ju inte några avdrag för premieinbetalningar. Detta gäller dock inte för de utländska försäkringar som jämställs med pensionsförsäkringarna enligt 58 kap. 5 IL. Att de försäkringspremier som betalas till utlandet inte är avdragsgilla har i första hand motiverats med att myndigheterna har svårigheter att granska eller få information om utländska försäkringspensionsprodukter. Detta har i många fall stor betydelse, för rätten till avdrag är i allmänhet begränsad till de noggrant definierade pensionsförsäkringarna. 19 Nu har det dock införts skyldigheter för försäkringsgivaren att lämna kontrolluppgifter till RSV angående utländska kapitalförsäkringar. Kontrolluppgiften skall innehålla dels försäkringens värde vid aktuellt års utgång, dels värdet vid närmast föregående års utgång. Det första värdet är till för förmögenhetsbeskattningen och det andra för avkastningsskatten. 20 Försäkringstagaren skall, direkt efter det att avtalet har tecknats, lämna in ett skriftligt medgivande till att försäkringsgivaren får lämna kontrolluppgifter till RSV. Detta medgivande skall lämnas antingen till RSV eller till en eventuell mäklare som vidarebefordrar medgivandet till RSV. 21 För det andra har lagstiftarna hävdat att försäkringstecknarens rättsskydd är bättre ifall försäkringsgivaren är ett inhemskt bolag. På vilket vis detta skydd förbättras förklaras dock inte närmare. Detta borde enligt min mening inte vara något som medför annorlunda beskattning utan ett sådant 17 Handledning för internationell beskattning 2000, David Williams, EC Tax Law. Singapore Marc Dassesse, Tax Deductibility of Insurance Premiums: A Case of State Aid for Insurance Companies? EC Tax Journal 1/1995/96, s. 15 ff. 20 Leif Larsson, Om livförsäkringar särskilt du utländska, Skattenytt, nr. 5, 1997, s kap. 15 lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. 1317 eventuellt risktagande borde vara upp till den enskilde försäkringstagaren att göra. Att på så sätt och med en sådan motivering, främja de inhemska bolagen framför de utländska förefaller vara stridigt mot EG-rättens diskrimineringsförbud. En tredje motivering för att inte medge avdrag för premier till utländska försäkringar är att försäkringsprestationerna borde beskattas i det land där avdraget har beviljats. 22 Syftet är att man på detta sätt skall kunna förvissa sig om försäkringens pensionsavsikt och skattesystemets symmetri. 23 Just skattesystemets inre sammanhang kommer att diskuteras längre fram i arbetet. I Sverige har avdragsrätten för försäkringspremier på pensionsförsäkringar tecknade i utlandet begränsats. Enligt huvudregeln är dessa försäkringspremier alltså inte avdragsgilla. En förutsättning för att avdragsrätt skall medges är att pensionsförsäkringen tecknats hos ett i Sverige verkande försäkringsbolag. Det går att ansöka om undantag för avdragsrätt. Dispens har i allmänhet beviljats i situationer där försäkringstagaren har för avsikt att återvända till sitt hemland efter det tillfälliga uppehållet i Sverige. Även personer som har arbetat utomlands länge har dock beviljats dispens när de återvänder till sitt hemland. 24 Tanken med dispensmöjligheterna är att underlätta de problem som uppstått med anledning av arbetskraftens ökade rörlighet. 25 Fler och fler arbetar utomlands och tecknar försäkringar av olika slag i anställningslandet. Det ges alltså chans att få en beskattning jämlik med den svenska för dessa försäkringar 2.3 Premieskatt Den som tecknar en kapitalförsäkring i ett svenskt försäkringsbolag behöver inte betala någon skatt för inbetald premie. Däremot måste bolaget betala en särskild avkastningsskatt som beräknas enligt schablonmässiga grunder. Detta gav i början av 1990-talet upphov till en marknad för att teckna kapitalförsäkringar i utländska försäkringsbolag då Sverige inte kan beskatta utländska försäkringsbolag på samma sätt som de bolag som är etablerade i Sverige. 26 De utländska försäkringsbolagen, som inte har något fast driftställe i Sverige, är normalt sett inte heller skattskyldiga här. 22 Marc Dassesse, Tax Deductibility of Insurance Premiums: A Case of State Aid for Insurance Companies? EC Tax Journal 1/1995/96, s. 15 ff. 23 Jaakko Ossa, Regleringsalternativ för frivillig pensionsförsäkring, Skattenytt 2000, s Ds 1996:27, Beskattningen av utländska kapitalförsäkringar, s Stockholm Jaakko Ossa, Regleringsalternativ för frivillig pensionsförsäkring, Skattenytt 2000, s Johan Gefvert, 360. Svensk premieskatt var olaglig, FAR INFO nr18 I samband med skattereformen år 1990 infördes en s.k. premieskatt på utländska pensionsförsäkringar. 27 Som skäl till denna skatt uppgavs bl.a. konkurrensneutralitet mellan svenska och utländska försäkringar sedan avkastningsskatt på pensionsmedel införts på svenska pensionsförsäkringar. Staten ville alltså motverka det skattebortfall som överflyttingen till sparande i utländska kapitalförsäkringar medförde. Premieskatten utformades som en punktskatt och uppgick till 15 % av premiebeloppet. 28 Skatten omfattade all pensionsförsäkring, inte enbart livförsäkring som innefattade ett sparande. Det kunde alltså bli premieskatt på rena dödsfallsförsäkringar och på sjuk- och olycksfallsförsäkringar i den mån de tecknades utomlands. Fr.o.m. den 1 juli 1995 skulle skatt tas ut inte enbart på premiebetalningar utan även på köpeskillingen vid förvärv av s.k. begagnade utländska försäkringar. 29 Till skillnad från vad som gäller vid svenska kapitalförsäkringar blev den person som tecknade kapitalförsäkringen skyldig att betala skatt på inbetalda premier. Denna premieskatt kunde dock, efter ansökan, sättas ned till hälften eller till noll. Förutsättningen för detta var att inkomstbeskattningen för det utländska försäkringsbolaget var jämförlig med skattebelastningen för de svenska försäkringsbolagen Lag (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar. 28 Beskattningen av utländska kapitalförsäkringar, Ds 1996:27, s Leif Larsson, Om livförsäkringar särskilt de utländska, Skattenytt Nr 5/97, s Johan Gefvert, 360. Svensk premieskatt var olaglig, FAR INFO nr19 3 EG-fördragets bestämmelser om fri rörlighet av tjänster och ickediskriminering I EG-fördraget finns det reglerat att alla hinder för den fria rörligheten av varor, tjänster, personer och kapital skall avskaffas. När det gäller de direkta skatterna så har de länge ansetts utgöra medlemsstaternas eget lagstiftningsområde och att EG-fördraget inte kunde inskränka detta självbestämmande. EG-domstolen slog dock, i det berömda avoir fiscalmålet, 31 fast att de skatteregler som hindrade den fria etableringsrätten kunde angripas med hjälp av fördraget. Denna praxis har domstolen sedan utvecklat och nu är staternas självbestämmande inom skatteområdet inte alls lika självklar. Den fria rörligheten för tjänster regleras i fördragets artikel 49 (f.d. 59) där det stadgas följande: Inom ramen för nedanstående bestämmelser skall inskränkningar i friheten att tillhandahålla tjänster inom gemenskapen förbjuda beträffande medborgare i medlemsstater som har etablerat sig i en annan stat inom gemenskapen än mottagaren av tjänsten. Detta betyder med andra ord att hinder för att sälja tjänster från en medlemsstat till en mottagare i en annan medlemsstat är förbjudna. Artikel 49 tar primärt sikte på den som tillhandahåller tjänsten, men av EGD:s praxis 32 framgår att även mottagaren av en tjänst har rätt att åberopa de rättigheter som följer av artikeln. 33 Artikel 49 tar inte endast sikte på regler som på ett eller annat sätt diskriminerar tjänster från andra medlemsstater utan täcker även de som av andra anledningar inskränker den fria rörligheten. Medlemsstaterna får alltså inte negativt särbehandla tjänster p.g.a. att de tillhandahålls av utländska tjänsteproducenter eller av rättssubjekt som inte har någon fast etablering i den stat där tjänsten erbjuds Mål 270/83 avoir fiscal 1986 ECR Se t.ex. mål C-118/96 Safir REG 1998 s. I EG-skatterätt, Kristina Ståhl, Roger Persson Österman, s. 76. Uppsala EG-skatterätt, Kristina Ståhl, Roger Persson Österman, s. 78. Uppsala20 3.1 Skattesystemets kongruens Huvudregeln är alltså att en medlemsstat inte får särbehandla tjänster som tillhandahålls från en annan medlemsstat på ett negativt sätt. EGD har emellertid accepterat ett sådant handlande i Bachmann-målet. I detta fall fann EGD att olikbehandling, beroende på den ort där den skattskyldiges kapital investeras, kan utgöra dold diskriminering av utländska medborgare. Här gällde belgiska regler om avdrag vid inkomstbeskattningen för premier på vissa liv- och andra försäkringar. Premiebetalningarna hade gjorts till ett försäkringsbolag i Tyskland. För att avdrag skulle medges för försäkringstagaren krävdes att premien betalades till ett försäkringsbolag som var etablerat i Belgien. EGD menade att detta förvisso stred mot både den fria rörligheten för tjänster och den fria rörligheten för arbetskraft men att det kunde rättfärdigas med hänsyn till önskemålet att upprätthålla skattesystemets inre sammanhang (kongruens). 35 Det fanns i det belgiska skattesystemet ett samband, för vissa försäkringar, mellan å ena sidan avdragsrätt för premiebetalningar och å andra sidan skattskyldighet för utfallande pensionsbelopp. Detta inre sammanhang förutsatte enligt EGD att avdrag endast behövde medges om det kunde fastställas att det utfallande beloppet skulle beskattas i Belgien och att avdragsförbudet därmed var rättfärdigat. 36 Det är fullt förståligt att en stat inte vill medge avdrag för en premiebetalning och därmed förlora en skatteintäkt då inte heller det utfallande beloppet kommer att beskattas inom landet. Det skulle kunna hävdas att de pengar som premiebetalningarna görs med faktiskt har beskattats inom landet och att staten därmed inte borde göra skillnad på var mottagaren finns, men det skattebortfall som detta skulle medföra får i längden stora inverkningar på medborgarna. Vid minskade skatteintäkter kommer de verksamheter som bygger på ett visst statligt underhåll att få göra nedskärningar och därmed inte kunna ge like god service åt de som söker deras tjänster. Självklara exempel på sådana verksamheter är sjukvård, skola och statliga transportmedel. Det framgår av EGD:s praxis 37 att det hittills endast har funnits två tänkbara hänsyn som skulle kunna rättfärdiga skattebestämmelser som i princip är fördragsstridiga. Det ena är önskemålet att uppnå en effektiv skattekontroll och det andra att upprätthålla skattesystemets inre sammanhang. 38 Kortfattat ger alltså gemenskapsrätten de enskilda medlemsländerna rätt att göra skillnad i skattereglerna mellan skattebetalare med hänsyn till 35 Mål C-204/90 Bachmann. 36 EG-skatterätt, Kristina Ståhl, Roger Persson Österman, s Uppsala Se t.ex. mål C-250/95 Futura och mål 204/90 Bachmann. 38 EG-skatterätt, Kristina Ståhl, Roger Persson Österman, s Uppsala21 bostadsort och den ort där deras kapital investeras under förutsättning att reglerna inte har diskrimineringskaraktär eller medför någon förtäckt begränsning av de rättigheter till fri rörlighet som regleras i gemenskapsrätten Premieskattens överensstämmelse med EG-rätten Som nämnts så utgick förut premieskatt på de försäkringspremier som gällde personförsäkringar i utlandet. Avsikten med skatten var att upprätthålla neutraliteten mellan försäkringssparandet i hemlandet respektive utlandet. EG-domstolen ansåg dock att den svenska premieskatten stod i strid med artikel 49 (f.d. 59) i inrättandeavtalet om fritt tillhandahållande av tjänster (Jessica Safir C-118/96). Ifrågavarande skatt har ansetts strida mot artikel 49 i det avseendet att försäkringsbolagets läge inverkar på hur sparandet beskattas. 40 Vägrad avdragsrätt för premier för pensionsförsäkring som är tecknad vid en utländsk försäkringsinrättning är problematisk ur EG-rättens synvinkel. Att de till utlandet betalda pensionsförsäkringarna inte är avdragsgilla kan ses som en fråga om beskattningens neutralitet. Fastän det inte är förbjudet att teckna en pensionsförsäkring i utlandet, kan dock förbudet mot avdragsrätt för premierna ha inverkan på kapitalets fria rörlighet. En begränsad avdragsrätt påverkar försäkrigstagaren i valet mellan att teckna en pensionsförsäkring utomlands eller i hemlandet. Detta skattestadgande påverkar alltså personer när det gäller deras ekonomiska beslut. I fallet Safir 41 hade Jessica Safir, som var bosatt i Sverige, tecknat en kapitalförsäkring i Skandia Life, som var ett brittiskt försäkringsbolag. Hon begärde av skattemyndigheten att någon skatt inte skulle påföras premierna i enlighet med vad som föreskrevs i lagen. Skattemyndigheten beslutade att endast nedsätta skatten till hälften, genom att fastslå att skatt skulle erläggas med 7,5 % av de premiebelopp som betalades till Skandia Life och det betydde i detta fall att skatt skulle utgå med 75 SEK. Frågan i fallet var huruvida den svenska premieskatten stred mot EG-rättens fria rörlighet för tjänster. Här grundade domstolen sitt ställningstagande på de hinder mot friheten att tillhandahålla tjänster som den svenska lagstiftningen satte upp. Dessa hinder kan sammanfattas enligt följande Beskattningen av utländska kapitalförsäkringar, Ds 1996:27, s Leif Muten, Varför är internationell skatteplanering och skatteflykt populärare nu än förr. SkatteNytt 1997, s. 648, Lars Bergendal, Beskattningen av sparande i utländska försäkringar, Svensk Skattetidning 2/97, s Mål C-118/96 Safir. 42 Johan Gefvert, 360. Svensk premieskatt var olaglig, FAR INFO nr22 Försäkringstagare skulle registrera sig och deklarera betalning av premie till behörig myndighet. De skulle själva betala skatten och skaffa fram likvida medel för detta. Domstolen konstaterade att dessa skyldigheter tillsammans kan leda till att intresserade avhåller sig från att teckna kapitalförsäkringar hos försäkringsbolag som inte är etablerade i Sverige Att det var mer betungande att efter kort tid återköpa en kapitalförsäkring som tecknats utomlands utgjorde enligt domstolen en annan omständighet som kan få försäkringstagaren att avhålla sig från att teckna en sådan försäkring, i den mån som han vid tidpunkten för tecknandet inte vet om och när han kommer att återköpa den. Den som begärde hel eller halv nedsättning av premieskatten var skyldig att lämna preciserade uppgifter om den avkastningsskatt som det utländska bolaget var underkastat. Bortsett från att detta i sig var betungande för försäkringstagaren konstaterade domstolen att kravet även kunde få försäkringsbolag som ännu inte är verksamma på den svenska marknaden att avhålla sig från att tillhandahålla sina tjänster där, i den utsträckning som det medför att försäkringsbolagen måste tillhandahålla sina potentiella kunder preciserade uppgifter om det beskattningssystem som är tillämpligt på sådana bolag i en annan stat. Skattemyndigheten i dåvarande Kopparbergs län och Riksskatteverket hade under år 1995 fattat olika beslut i fråga om skattenedsättning rörande samma skattesystem, nämligen det brittiska. Med detta som grund konstaterade domstolen att det framgår att skillnader i bedömningen av det skattesystem som är tillämpligt på försäkringsgivare som inte är etablerade i Sverige kan leda till osäkerhet som gör att intresserade försäkringstagare avhåller sig från att ingå avtal på lång sikt, såsom kapitalförsäkringar, med försäkringsbolag som inte är etablerade i Sverige. Domstolen underkände vidare den svenska regeringens ståndpunkt att den gemenskapsrättsliga likabehandlingsprincipen skulle vara tillgodosedd genom att det fanns en möjlighet att sätta ned premieskatten. Anledningen var att en tröskeleffekt skulle kvarstå i beskattningshänseende eftersom en utländsk skatt bara beaktades om den uppgick till minst en fjärdedel av den skatt som gäller i Sverige. Den skatt som tillämpades i en annan medlemsstat var alltså tvungen att utgöra minst en fjärdedel av den svenska premieskatten för att denna skulle kunna sättas ned med hälften. För att premieskatten skulle kunna sättas ned helt var den skatt som utgick i den andra staten tvungen att uppgå till minst hälften av den svenska skatten. Mot denna bakgrund kom domstolen till slutsatsen att av en sådan tröskeleffekt följer att beskattningen av sparande i kapitalförsäkringar som tecknats i försäkringsbolag som inte är etablerade i Sverige i flertalet fall kommer 1923 att beskattas hårdare än motsvarande sparande i bolag som är etablerade i den staten. 43 Det är intressant, även i hänseende till avkastningsskatten, att domstolen i sina skäl särskilt lyfter fram det faktum att försäkringstagarna själva hade att erlägga skatten och skaffa fram medel för detta. Domstolen framhåller att detta förhållande tillsammans med nödvändigheten att följa ett centraliserat förfarande kunde leda till att intresserade avhöll sig från att teckna kapitalförsäkringar hos utländska försäkringsbolag. 44 Inom EU så är de olika ländernas bestämmelser om de frivilliga pensionsförsäkringarna invecklade och specifika för medlemslandet. Skillnaderna orsakar i praktiken hinder för personers fria rörlighet och för det fria utbudet på tjänster. Ett särproblem är de avdragspremisser för försäkringspremierna, enligt vilka försäkringspremier till ett annat medlemsland enligt många länders skatteregler inte är avdragsgilla. 45 I kommissionens s.k. gröna bok föreslogs bl.a. följande lösningar på dessa problem; inga åtgärder för ändring av nuvarande reglering, problemen löses med skatteavtal, obligatorisk EG-lagstiftning eller rekommendationer givna på EG-nivå. Det har inte stadgats något om skattebemötandet beträffande pensionsförsäkringspremier betalda till utlandet vare sig i t.ex. OECD:s modellskatteavtal eller i skatteavtalet mellan de nordiska länderna. Däremot har frågan behandlats i modellskatteavtalets kommentar. 46 I kommentaren ingår ett förslag till avtalsklausul rörande avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier, som staterna kan låta införa i sina skatteavtal. Målet är att ingen ska avstå från att arbeta utomlands på grund av ett ofördelaktigt skattebemötande. Sju av OECD:s medlemsländer har låtit införa ett stadgande i en del av sina skatteavtal som möjliggör avdrag för pensionsförsäkringspremierna även i det land man arbetar Johan Gefvert, 360. Svensk premieskatt var olaglig, FAR INFO nr Johan Gefvert, 360. Svensk premieskatt var olaglig, FAR INFO nr Commission of the European Communities, Supplementary Pensions in the Single Market. A Green Paper. COM (97) 283 final, s. 28. Bryssel Model Tax Convention 1992 C (18)-4. (OECD 1992: Model Tax Convention on Income on Capital. Volume I. Model Convention Commentary.) 47 Dessa stater är Kanada, Danmark, Frankrike, Nederländerna, Schweiz, Förenade kungadömet och Förenta staterna. Jaakko Ossa, Regleringsalternativ för frivillig pensionsförsäkring, Skattenytt 2000, s24 4 Avkastningsskatt på utländska kapitalförsäkringar Ett införande av beskattningen av utländska försäkringar i avkastningssystemet blev möjligt genom att reglerna för beräkning av underlaget för avkastningsskatten ändrades fr.o.m. år Avkastningen beräknades nu schablonmässigt med utgångspunkt från den nettoförmögenhet, vid beskattningsårets ingång, som förvaltades för svenska försäkringstagares räkning. När förmögenhetsskatteplikten för svenska kapitalförsäkringar sedermera utvidgades till att gälla även utländska livförsäkringar blev en omläggning på inkomstskattesidan naturlig. 48 Önskemålet om en så långt möjligt enhetlig skatteteknik för såväl svenska som utländska livförsäkringar talade för att skattskyldigheten även för inhemskt kapitalförsäkringskapital skulle föras till innehavaren av försäkringen som är fallet vad det gäller de utländska kapitalförsäkringarna. Ett förslag till en sådan teknisk utformning av en utvidgad avkastningsskatt efter mönster från IPS-sparandet remitterades. Remissinstanserna ansåg överlag att skattskyldigheten för inhemskt försäkringskapital borde ligga kvar hos försäkringsgivaren. 49 Lagstiftaren förutsatte att de skilda nivåerna för skattskyldigheten i de olika sparfallen skulle godtas av gemenskapsrätten. Om en i utlandet bosatt person köpte en försäkring i ett svenskt livbolag ingick även detta försäkringskapital i underlaget för avkastningsskatten. I den allmänna motiveringen angavs att det rent allmänt i fråga om kapitalförsäkringar fanns skäl att inskränka skattskyldigheten till dem som är bosatta i landet (så som i allmänhet är fallet i fråga om hushållssparande och så som gäller iför IPS-sparande). 50 En sådan inskränkning krävde dock ytterligare överväganden. 51 Lagstiftarens överläggningar och funderingar resulterade i att premieskatten avseende betalningar till och köp av utländska försäkringar för belopp som betalas år 1997 eller senare, 52 slopades. Den ersattes fr.o.m. år 1997 (1998 års taxering) med en årlig avkastningsskatt på i huvudsak motsvarande sätt som gäller för svenska kapitalförsäkringar. Skattskyldigheten till avkastningsskatt för utländska försäkringar lades dock hos innehavaren av 48 Förmögenhetsskatteplikt för utländska kapitalförsäkringar infördes fr.o.m års taxering. 49 Prop. 1995/96:231 utformades i enlighet med detta. 50 Prop. 1995/96:231 s Lars Bergendal, Beskattningen av sparande i utländska försäkringar, Svensk Skattetidning 2/ Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. vid 2000 års taxering. 2125 försäkringen. Denna skattskyldighet föreligger om innehavaren är bosatt (eller såvitt gäller juridiska personer är hemmahörande) i landet i inkomstskattemässigt hänseende. Skattskyldighet i Sverige kan alltså föreligga även om försäkringstagaren bott och arbetat utanför Sverige i något år. 53 Avkastningsskatten på utländska livförsäkringar avser att beloppsmässigt helt motsvara den skatt som svenska försäkringsbolag och i Sverige etablerade utländska försäkringsbolag betalar på livförsäkringskapital. Då skatten inte kan tas ut från ett försäkringsbolag som inte är verksamt från ett fast driftställe i Sverige är det den enskilde innehavaren till försäkringen, fysisk såväl som juridisk person, som är skattskyldig. I samband med deklarationsförfarandet skall den som innehar en skattepliktig utländsk försäkring redovisa underlaget för skatten som påförs i form av slutlig skatt. Personer som är bosatta utomlands och utländska juridiska personer är inte skattskyldiga till avkastningsskatt. 54 Skattskyldig till avkastningsskatt avseende utländska försäkringar är alltså innehavaren av försäkringen. Därmed förstås förutom försäkringstagaren även den som genom bodelning eller, efter försäkringsfall, genom förmånstagarförordnande har rätt att förfoga över försäkringen enligt avtalet. 55 Med försäkringstagare avses inte enbart den som ursprungligen tecknat försäkringen utan även den som senare övertagit äganderätten till försäkringen, t.ex. genom köp. 56 Har en utländsk försäkring tecknats före den 1 januari 1997 och det år 1997 eller senare inte görs någon ytterligare inbetalning av premier eller någon liknande ersättning beräknas ingen avkastningsskatt på försäkringen. Avkastningsskatt skall beräknas först fr.o.m. det första beskattningsår efter ikraftträdandet då någon betalning gjorts. Tecknas försäkringen år 1996 och nästa betalning görs 1999 blir således avkastningsskatt aktuell först vid taxeringen år För att de nya reglerna om avkastningsskatt inte skall få retroaktiv verkan undantas försäkringens värde vid 1997 års ingång från avkastningsskatt. Detta skattefria undantag räknas sedan år efter år upp med aktuell genomsnittlig statslåneränta. Avkastningsskatten kommer med andra ord att träffa dels inbetalningar på försäkringen efter årsskiftet 1996/97, dels den faktiska värdeökningen av tidigare inbetalningar till den del denna överstiger den genomsnittliga statslåneräntan. Ett viktigt undantag från detta är dock då de fall då försäkringen har övertagits från en annan person efter årsskiftet 1996/97 och förvärvet inte har skett genom arv, gåva eller annat benefikt 53 Lars Bergendal, Beskattningen av sparande i utländska försäkringar, Svensk Skattetidning 2/ Riksskatteverket, Handledning för internationell beskattning Enligt författningskommentarerna i prop. 1995/96:231 s Riksskatteverket, Handledning för internationell beskattning Leif Larsson, Om livförsäkringar särskilt de utländska, Skattenytt 5/97, s26 fång eller i samband med anställds byte av arbetsgivare. Vid dessa tillfällen gäller inte regeln om att värdet per den 1 januari 1997 är undantaget från beskattning. 58 Som tidigare nämnts infördes skatteplikten för livförsäkringar ursprungligen fr.o.m års taxering. Gamla livförsäkringar är dock fortfarande skattefria. Med gamla livförsäkringar avses här livförsäkringar som tagits genom en ansökan som inkommit före den 13 september Som nämnts ovan så är det försäkringstagaren själv som skall betala avkastningsskatten när det gäller utländska kapitalförsäkringar. Faktum är att detta var något som EG-domstolen kritiserade när det gällde premieskatten. Frågan uppkommer då om inte en rättsstridig skatt har ersatts av en annan tillika rättsstridig skatt. 59 Detta kan medföra vissa problem om det skulle göras en prövning av avkastningsskattens förenlighet med EGrätten då de som har tecknat en försäkring utomlands måste frambringa pengarna till betalning av skatten själva medan de som har en svensk försäkring slipper detta problem då beskattningen sköts av försäkringsbolaget. Sverige hade ju som nämnts redan innan Safir-domen avskaffat premieskatten och nu omfattas även de försäkringar som är tecknade i utländska försäkringsbolag av lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. Det kvarstår dock fortfarande flera väsentliga skillnader i beskattningen av försäkringar beroende på om de har tecknats i bolag som är etablerade inom eller utom landet. Det enda som egentligen ändrades efter Safir-domen var att den kritiserade tröskeleffekten försvann. Det är ju fortfarande försäkringstagaren som är skattskyldig och som måste lämna den utredning som behövs för prövning av frågan om nedsättning av skatten. Vidare så beskattas de svenska och de utländska kapitalförsäkringarna olika. 60 Det är ju olika skattesatser som används i de olika fallen. Huruvida detta är tillräckligt för att EGD skulle godta den nya regleringen, om den kom under domstolens prövning, är alltså inte helt klart enligt min mening. Jag vill också påpeka att det är skatteförmågeprincipen som är den allmänna grunden för inkomstberäkningens utformning. Den kan dock inte ges en mer precis innebörd än ett krav på likformig inkomstberäkning. Enligt finansdepartementet ger dock värdetillväxten på försäkringen betalningsförmåga. Det menar att en sådan förmåga kan finnas utan att en kapitalvinst realiseras då försäkringen t.ex. kan utnyttjas som pant vid belåning. Det hänvisar också som stöd för denna uppfattning till förmögenhets- och fastighetsskatten som båda är exempel på skatter som bygger på antagandet att en värdeökning ger betalningsförmåga Leif Larsson, Om livförsäkringar särskilt de utländska, Skattenytt 5/97, s Johan Gefvert, 360. Svensk premieskatt var olaglig, FAR INFO nr EG-skatterätt, Kristina Ståhl, Roger Persson Österman, s. 80. Uppsala Beskattningen av utländska kapitalförsäkringar, Ds 1996:27, s Visa mer
Pensionssparavdrag 373 21 Pensionssparavdrag 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för - premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för. - inbetalningar på pensionsspararens Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-09-22. Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-09-22 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet Läs mer 21 Pensionssparavdrag
Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1999:604 Utkom från trycket den 18 juni 1999 utfärdad den 3 juni 1999. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att punkt 1 Läs mer N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N
Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton 361 20 Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton 20.1 Pensionssparande Pensionssparande med avdragsrätt kan ske betalning av avgift (premie) på pensionsförsäkring Läs mer 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar m.m.
Avkastningsskatt på utländska försäkringar m.m., Avsnitt 42 813 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar m.m. Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel prop. 1989/90:110 Ds. 1996:27 prop. Läs mer Årsbesked 2013 Anders Andersson 00048512_00
00048512_00 Årsbesked 2013 Anders Andersson 00048512_00 Dina försäkringar hos Brummer & Partners När vi startade vårt försäkringsbolag 2011 var ambitionen att ge fler människor tillgång till en förvaltningsform Läs mer 20 Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton
ÅRSBESKED 2014 Lennart Andersson 00064855_00 Dina försäkringar hos Brummer & Partners Utgångspunkten för våra värdebesked är att beskriva hur ditt sparande utvecklats på ett enkelt, tydligt och transparent Läs mer 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar
Avkastningsskatt på utländska försäkringar 725 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar Sammanfattning Allmänt Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Prop. 1989/90:110 Ds. 1996:27 prop. Läs mer 20 Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser Läs mer Årsbesked 2012 Lennart Andersson
Årsbesked 2012 Lennart Andersson 00037922_00 sida 3 INNEHÅLL Dina försäkringar hos Brummer & Partners Samlad information kring ditt innehav PRIVATÄGD KAPITALFÖRSÄKRING 1001234-5 4 Översikt 5 Din faktiska Läs mer 11 Grundavdrag. 11.1 Beräkning av grundavdrag. Grundavdrag 103
Grundavdrag 103 11 Grundavdrag 63 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 670-675 SOU 1997:2, del II s. 496-500 Lag (1999:265) om särskilt grundavdrag och deklarationsskyldighet för fysiska personer i vissa Läs mer KPA Traditionell Försäkring
Premiebestämd tjänstepensionsförsäkring med eller utan återbetalningsskydd KPA Traditionell Försäkring produktinformation vem är försäkringsgivare? Försäkringsgivare är KPA Pensionsförsäkring AB (publ), Läs mer 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar
731 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Prop. 1989/90:110 Ds. 1996:27 prop. 1994/95:187 Regeringens skrivelse Skr. 1995/96:7 prop. 1995/96:97, Läs mer 42 Avkastningsskatt på utländska
Avkastningsskatt på utländska försäkringar 689 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Prop. 1989/90:110 Ds. 1996:27 prop. 1994/95:187 Regeringens Läs mer Investeringssparkonto med förenklad värdepappersskatt
Investeringssparkonto med förenklad värdepappersskatt investeringssparkonto förenklad värdepappersskatt från årsskiftet Investeringssparkonto, ISK, är en ny kontoform för investerare som är tillgänglig Läs mer 20 Pensionssparande m.m.
Pensionssparande m.m., Avsnitt 20 427 20 Pensionssparande m.m. 58 kap. IL prop. 1975/76:31, bet. 1975/76:SkU20 prop. 1979/80:68, bet. 1979/80:SkU22 prop. 1989/90:34, bet. 1989/90:NU14 prop. 1989/90:110, Läs mer 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar
719 42 Avkastningsskatt på utländska försäkringar Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel prop. 1989/90:110 Ds. 1996:27 prop. 1994/95:187 Regeringens skrivelse Skr. 1995/96:7 prop. 1995/96:97, Läs mer Depå hos Strukturinvest inom ramen för olika depåförsäkringar
Depåförsäkring Depå hos Strukturinvest inom ramen för olika depåförsäkringar Gillar du enkelhet och smidighet när det handlar om ditt sparande? Då har vi en god nyhet. Nu kan du samla ditt sparande i strukturerade Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-12-17. Nya skatteregler för pensionsförsäkring
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-12-17 Närvarande: F.d. regeringsrådet Rune Lavin, justitierådet Marianne Lundius och regeringsrådet Karin Almgren. Nya skatteregler för pensionsförsäkring Läs mer HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 25 Vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person har anskaffningsvärdet för tillskiftade aktier bestämts med bortseende från att dödsboet där har beskattats som om det avyttrat aktierna till Läs mer FÖRHANDSINFORMATION OM INVESTERINGSSPARKONTO
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 mars 2010 KLAGANDE AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Sundsvalls dom den 1 december 2008 i mål nr 1570-08, se Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (9) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 13 juni 2013 T 2437-12 KLAGANDE Försäkringsaktiebolaget Skandia (publ), 502017-3083 106 55 Stockholm Ombud: Försäkringsjurist B-GJ MOTPART Läs mer Skatt på försäkringspremier i skatteavtalet mellan Sverige och USA
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:134 Utkom från trycket den 22 april 2008 utfärdad den 10 april 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om Läs mer 36 Kapitalvinst andra tillgångar
661 36 Kapitalvinst andra tillgångar 52 kap. IL prop. 1989/90:110 s. 473 478, 726, SkU30 prop. 1999/2000:2, del 2, s. 604 608 Vad beskattas? När sker beskattning? Hur beräknas vinsten? Sammanfattning Avyttring Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Ändrade regler för uppskov med Läs mer Skatterättsnämnden. Lagrum 24 kap.10 a 10 e inkomstskattelagen (1999:1229) Lag (1995:575) mot skatteflykt. Sökande X AB och Y AB. Motpart Skatteverket
Skatterättsnämnden Förhandsbeskedet meddelat: 2009-07-06 (dnr 15-09/D) Förhandsbeskedet överklagat: Ja, av Skatteverket. Ett kommunalägt bolag saknar enligt 24 kap. 10 b första stycket inkomstskattelagen Läs mer Faktablad Pensionsförsäkring med traditionell förvaltning
Faktablad Pensionsförsäkring med traditionell förvaltning Detta faktablad innehåller en översiktlig beskrivning av en pensionsförsäkring med traditionell förvaltning som tecknas hos Svensk Handel Pensionskassan Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:328 Utkom från trycket den 12 juni 1998 utfärdad den 4 juni 1998. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 18
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 18 Målnummer: 5-09 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2010-03-10 Rubrik: Vid bedömning av förutsättningarna för återköp av pensionsförsäkring har premiefri tid hos Läs mer HÖGSKOLAN I JÖNKÖPING. osäkert rättsområde? Filosofie magisteruppsats inom EG-skatterätt
I N T E R N A T I O N E L L A H A N D E L S H Ö G S K O L A N HÖGSKOLAN I JÖNKÖPING De svenska skattereglerna för pensionsförsäkring i förhållande till EG-rätten osäkert rättsområde? Filosofie magisteruppsats Läs mer Avdragsbegränsning för förvaltningsutgifter samt avyttringstidpunkt vid konkurs
PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2014-05-08 131 153736-14/113 Avdragsbegränsning för förvaltningsutgifter samt avyttringstidpunkt vid konkurs Förslag till ändringar i 42 och 44 kap. inkomstskattelagen Läs mer 19 Ersättningsfonder
19 er er 1117 Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL. De äldre reglerna om eldsvådefonder och om uppskov med beskattning av realisationsvinst användes i speciella situationer. Det typiska Läs mer This is a published version of a paper published in Skattenytt.
Uppsala University This is a published version of a paper published in Skattenytt. Citation for the published paper: Cejie, K. (2011) "Skattenytt internationellt: direkt beskattning" Skattenytt, 61(7/8): Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta; SFS 2004:1140 Utkom från trycket den 10 december 2004 utfärdad den 2 december 2004. Enligt riksdagens Läs mer Fakta inför flytt av pensionsförsäkring
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga Läs mer HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 30 mars 2009 KLAGANDE AA Ombud BB MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom den 30 mars 2005 i mål nr 5033-04, Läs mer I artikel 11 i mervärdesskattedirektivet föreskrivs angående mervärdesskattegrupper följande.
2008-11-19 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för mervärdesskatt och punktskatter, S2 Christoffer Andersson Calafatis Telefon +46 8 405 12 30 Telefax +46 8 10 98 41 E-post christoffer.andersson-calafatis@finance.ministry.se Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2006 ref. 38
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2006 ref. 38 Målnummer: 4798-05 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2006-03-29 Rubrik: Lagrum: Rättsfall: En med tillstånd av behörig myndighet i Luxemburg företagen sammanläggning Läs mer Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2008:1044 Utkom från trycket den 5 december 2008 utfärdad den 27 november 2008. Enligt riksdagens Läs mer 18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150, Läs mer Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06
Rättsföljden i skatteflyktslagen Stockholm 20-05-06 lagtext & förarbeten Skatteflyktslagen 998 - : Rättsföljden 2 Vid fastställandet av underlag (för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt) ska hänsyn Läs mer 2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen
PM 2013-03-08 1 (6) Avdelningen för juridik Lars Björnson Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån Finansdepartementets Läs mer Fondspara. råd, tips & nyheter
Fondspara 2005 råd, tips & nyheter Nyheter 2005 Arv- och gåvoskatt avskaffas 1 januari 2005. Gränsen för förmögenhetsskatt för makar och sambor med gemensamma barn höjs till 3 miljoner kronor och är oförändrad Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 26 februari 2015 KLAGANDE AA Ombud: Advokat Jan-Mikael Bexhed SALC Advokatbyrå KB Biblioteksgatan 3 111 46 Stockholm MOTPART Skatteverket Läs mer Stockholm november 2009 Namn Adress Postadress
Stockholm november 2009 Namn Adress Postadress Information till dig som har en pensionsförsäkring eller tjänstepensionsförsäkring i Livförsäkringsaktiebolaget SalusAnsvar Avvecklingen av Livförsäkringsaktiebolaget Läs mer Gränsöverskridande koncernbidrag
Gränsöverskridande koncernbidrag En analys av hur de svenska koncernbidragsreglerna står sig i förhållande till EG-rätten och Regeringsrättens domar från den 11 mars 2009 Kamilla Burman Kamilla Burman Läs mer 23 Pensionssparavdrag
23 Pensionssparavdrag Pensionssparavdrag 1173 59 kapitlet IL prop. 1989/90:110 prop. 1990/91:54 prop. 1990/91:166 prop. 1992/93:187 prop. 1993/94:85 prop. 1993/94:203 prop. 1995/96:231 prop. 1997/98:146 Läs mer På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie.
INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund Läs mer Med möjlighet till unika avtal och individuella lösningar. SPPs Avgångspension
Med möjlighet till unika avtal och individuella lösningar. SPPs Pensionering med stora möjligheter. SPPs är en enkel och flexibel pensionslösning som du som arbetsgivare kan erbjuda dina anställda som Läs mer Synpunkter på Skatteverkets nya och ändrade ställningstagande 2014-03-10 dnr 131-125056-14/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån
PM 2014-03-21 1 (5) Avdelningen för juridik Lars Björnson Synpunkter på Skatteverkets nya och ändrade ställningstagande 2014-03-10 dnr 131-125056-14/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån Allmänt Läs mer Skatteverkets ställningstaganden
Skatteverkets ställningstaganden Bredbandsutbyggnad genom lokala fibernät, mervärdesskatt Datum: 2012-05-23 Dnr/målnr/löpnr: 131 367424-12/111 1 Sammanfattning En förening som verkar för att dess medlemmar Läs mer Faktablad Pensionsförsäkring med traditionell förvaltning Garanterade engångspremier i serie/engångspremier
Faktablad Pensionsförsäkring med traditionell förvaltning Garanterade engångspremier i serie/engångspremier Detta faktablad innehåller en översiktlig beskrivning av en pensionsförsäkring med traditionell Läs mer Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Februari 2015 1 Sammanfattning I promemorian föreslås att reglerna om fiktiv avräkning Läs mer Faktablad Tjänstepensionsförsäkring med traditionell förvaltning
Faktablad Tjänstepensionsförsäkring med traditionell förvaltning Detta faktablad innehåller en översiktlig beskrivning av en pensionsförsäkring med traditionell förvaltning som tecknas hos Svensk Handel Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 33
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 33 Målnummer: 3264-05 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-30 Rubrik: Avdragsbegränsningen för valutakursförlust på skuld i utländsk valuta till 70 procent av Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 6 mars 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Jönköpings dom den 10 februari 2014 i mål Läs mer Försäkringstekniska riktlinjer. för. VFF Fondförsäkring AB Org nr 516406-0518
Försäkringstekniska riktlinjer för VFF Fondförsäkring AB Org nr 516406-0518 Fastställda av VFF Fondförsäkring ABs styrelse 2013-12-11 1. Tillämpas från Dessa försäkringstekniska riktlinjer gäller från Läs mer 13 Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt
Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt, Avsnitt 13 1 13 Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt SINK A-SINK SFL Övergångsbestämmelser 13.1 Inledning Bestämmelser om redovisning och Läs mer Skatteverkets ställningstaganden
Page 1 of 17 Skatteverkets ställningstaganden Bredbandsutbyggnad genom lokala fibernät, mervärdesskatt Datum: 2012-05-23 Område: Mervärdesskatt Dnr/målnr/löpnr: 131 367424-12/111 1 Sammanfattning En förening Läs mer Din tjänstepension i Alecta
premiebestämd tjänstepension, itp1 Din tjänstepension i Alecta I den här broschyren kan du läsa om hur det fungerar att ha en premiebestämd tjänstepension itp 1 i Alecta. Innehåll Din tjänstepension är Läs mer Stockholm den 7 mars 2011 R-2010/1776. Till Finansdepartementet. Fi 2010/5534
R-2010/1776 Stockholm den 7 mars 2011 Till Finansdepartementet Fi 2010/5534 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 9 december 2010 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Schablonbeskattat Läs mer UPDATES. Skatt. Nyhetsbrev från Setterwalls. Mars 2008
Mars 2008 UPDATES Nyhetsbrev från Setterwalls Under vintern har flera intressanta mål avgjorts och en mängd nya regler införts på det skatterättsliga området. I detta första skatterättsliga nyhetsbrev Läs mer Verksamhetsgren i inkomstskatten
SKATTENYTT 2002 671 Eleonor Alhager Verksamhetsgren i inkomstskatten Denna artikel handlar om begreppet verksamhetsgren. Detta begrepp är av central betydelse för omstruktureringsformerna underprisöverlåtelse Läs mer Försäkringstekniska riktlinjer inom PP Pension Fondförsäkring AB
Försäkringstekniska riktlinjer inom PP Pension Fondförsäkring AB Fastställda av PP Pension Fondförsäkring AB:s styrelse 2010 03 23 Dessa försäkringstekniska riktlinjer träder i kraft den 24 mars 2010. Läs mer Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014
Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014 Senast den 4 maj 2015 ska deklarationen finnas hos Skatteverket. Namn och adress är keramiker och hälftenägare till en keramisk verkstad som drivs i handelsbolagsform. Läs mer Privat pensionssparande
Privat pensionssparande Spara själv? Ska det verkligen behövas? Vem kan behöva spara själv? Saknar tjänstepension Pluggat länge Jobbat deltid Eget företag Jobbat utomlands Låg inkomst Eller: Pensionen Läs mer Förköpsinformation Ancoria Pensionsförsäkring
Förköpsinformation Ancoria Pensionsförsäkring 1 Allmän information om Ancoria Insurance Public Ltd (Ancoria)...2 2 Information om Ancoria Pensionsförsäkring...2 2.1 Försäkringens ikraftträdande...2 2.2 Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-10-04. Slopad förmögenhetsskatt m.m.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-10-04 Närvarande: f.d. justitierådet Nina Pripp, f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson och justitierådet Lars Dahllöf. Slopad förmögenhetsskatt m.m. Läs mer 10 Försäkringar. 10.1 Allmänt
115 10 Försäkringar 10.1 Allmänt Att försäkringar i vissa fall ska behandlas som en tillgång i boet och fördelas och beskattas som den avlidnes övriga tillgångar har redovisats i avsnitt 9.4.18. I flertalet Läs mer Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna?
SKATTENYTT 2009 255 Fredrik Lund och Torbjörn Boström Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna? Skatteverket har i ett ställningstagande Läs mer Utdelning av Bures innehav av aktier i AcadeMedia
Utdelning av Bures innehav av aktier i AcadeMedia För 10 aktier i Bure erhåller du 1 aktie i AcadeMedia Detta dokument ger information om styrelsens för Bure Equity AB ( Bure ) förslag till beslut om utdelning Läs mer Faktablad Alecta Optimal Pension Traditionell försäkring med garanti Avtalspension SAF-LO, FTP och PA-KFS
Faktablad Alecta Optimal Pension, FTP och PA-KFS Gäller från 1 januari 2014 Detta faktablad ger dig övergripande information om Alecta Optimal Pension. Syftet är bland annat att underlätta jämförelser Läs mer Eget sparande till pension. En konsumentvägledning
Eget sparande till pension En konsumentvägledning PM 2014-12-11 1 (10) Utvecklingsavdelningen Eget sparande till pension en konsumentvägledning Sammanfattning Avsluta det avdragsgilla pensionssparandet Läs mer 36 Säkringsredovisning
Säkringsredovisning, Avsnitt 36 339 36 Säkringsredovisning 36.1 BFN R 7 Värdering av fordringar och skulder i utländsk valuta BFN R 7 Värdering av fordringar och skulder i utländsk valuta trädde i kraft Läs mer Försäkrings AB Avanza Pension Försäkringstekniska riktlinjer
Försäkrings AB Avanza Pension Försäkringstekniska riktlinjer Gällande fr. o m 2011-05-02 1 Innehållsförteckning Försäkringstekniska riktlinjer... 3 1 Övergripande... 3 1.2 Omfattning... 3 1.3 Försäkringstekniskt Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 27 februari 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB SET Konsulter KB Järnvägsgatan 7 252 24 Helsingborg ÖVERKLAGAT Läs mer Fondspara. råd, tips & nyheter. www.fondspara.se
Fondspara 2006 råd, tips & nyheter www.fondspara.se Fondspara 2006 Det är bra att spara för sin trygghet och för att förverkliga önskemål. Att spara i fonder är ett mycket bra alternativ och valfriheten Läs mer Fåmansbolag i utländska kapitalförsäkringar
JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Fredrik Karlsson Fåmansbolag i utländska kapitalförsäkringar En skatterättslig studie av fåmansbolag som kapitalbas i utländska kapitalförsäkringar Examensarbete Läs mer 36 Kapitalvinst andra tillgångar
Kapitalvinst andra tillgångar 667 36 Kapitalvinst andra tillgångar 52 kap. IL prop. 1989/90:110 s. 473 478, 726, SkU30 prop. 1999/2000:2, del 2, s. 604-608 Vad beskattas? När sker beskattning? Hur beräknas Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss