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Timestamp: 2018-03-18 12:44:24+00:00
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Matched Legal Cases: ['art. 38', 'art. 36', 'sentenza ', 'art. 36', 'art. 38', 'art. 38', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 38', 'art.36', 'art. 36', 'art. 15', 'art. 4', 'art. 5', 'art.20']

ENTI NON COMMERCIALI IMPOSTE SUL REDDITO BILANCIO CONTROLLO CRISI DI IMPRESA SOLUZIONI TECNOLOGICHE - PDF
ENTI NON COMMERCIALI IMPOSTE SUL REDDITO BILANCIO CONTROLLO CRISI DI IMPRESA SOLUZIONI TECNOLOGICHE
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1 Edizione di martedì 3 marzo 2015 ENTI NON COMMERCIALI Ancora sulla responsabilità dei presidenti di Guido Martinelli e Marilisa Rogolino IMPOSTE SUL REDDITO Le novità per l anno 2014 in materia di oneri detraibili di Luca Mambrin BILANCIO Assirevi pubblica la lista di controllo per il bilancio d esercizio di Fabio Landuzzi CONTROLLO Le relazioni del sindaco e del revisore Parte seconda di Andrea Soprani CRISI DI IMPRESA Parliamo banchese di Claudio Ceradini SOLUZIONI TECNOLOGICHE Professionisti e tecnologia, dove stiamo andando a cura di Teamsystem
2 ENTI NON COMMERCIALI Ancora sulla responsabilità dei presidenti di Guido Martinelli e Marilisa Rogolino La responsabilità personale e solidale ex art. 38 Cod. Civ. non è ascrivibile de plano al suo presidente o ai preposti secondo la determinazione risultante dagli accordi degli associati ex art. 36 Cod. Civ., ma si fonda sulla sua assunzione nel rapporto esterno produttivo di obbligazione. Chi invoca tale responsabilità deve provare il diretto coinvolgimento di tale soggetto nelle irregolarità fiscali contestate, non essendo sufficiente la sola prova in ordine alla carica rivestita all interno dell ente. È quanto ribadito dalla Commissione Tributaria provinciale di Vicenza (sentenza n.788/9/14) nel giudizio di annullamento di una cartella esattoriale afferente imposte derivanti da adesione al processo verbale di constatazione, promosso da una persona fisica a cui era stata notificata, quale presunto coobbligato, in virtù della carica di presidente rivestita, peraltro in periodo precedente all adesione. Premette il Collegio che si versa in ambito di associazioni prive di personalità giuridica, ma dotate di una "certa soggettività" e caratterizzate da autonomia amministrativa ex art. 36 Cod. Civ.. La struttura amministrativa è composta da un organo esecutivo, uno rappresentativo ed uno deliberante; le associazioni hanno autonomia patrimoniale e possono essere dotate di fondo comune impegnato, ex art. 38 Cod. Civ., per l'adempimento delle obbligazioni contratte con soggetti terzi per mezzo delle persone che la rappresentano. I rappresentanti operano sulla base di un rapporto di immedesimazione organica; l attività, espletata entro il potere esercitabile, è riferibile direttamente all ente; "d'altra parte", prosegue il Collegio, la persona fisica che ha agito in nome e per conto dell'associazione risponde personalmente e solidalmente con l'associazione delle obbligazioni assunte. Quindi la responsabilità dell'ente investe l'organo ai sensi dell'art. 38 Cod. Civ. secondo lo schema del rapporto organico ex art. 36 Cod. Civ., previo accertamento dell'effettiva ingerenza e non per il solo fatto della "qualifica istituzionale". Detta responsabilità non è automaticamente ascrivibile al suo presidente o ai preposti secondo la determinazione risultante dagli accordi degli associati ex art. 36 Cod. Civ.. In primis, va verificato quando l attività dei rappresentati dell associazione è imputabile all ente ed allo stesso opponibile, così da impegnare il fondo comune. La regola di cui all art. 38 Cod. Civ. ha carattere generale, si riferisce anche ai rapporti extranegoziali e si applica anche ai debiti tributari che sorgono ex lege. La responsabilità solidale è ravvisabile sui soggetti - gestori dell ente - anche se privi di poteri rappresentativi secondo le norme statutarie (Cass. n /2001), sul referente - persona fisica - che non ha assolto l'obbligazione tributaria, cui l'associazione è tenuta, per fatto amministrativo gestionale (Cass. n. 5746/2007). È ipotizzabile che la rappresentanza coincida con l amministrazione, non è impossibile la scissione tra i poteri di rappresentanza e i poteri di
3 amministrazione definiti dagli accordi ex art.36 Cod. Civ., così da avere un rappresentante senza poteri gestori e un amministratore privo di poteri di rappresentanza. La responsabilità investe quindi il rappresentante anche amministratore o l amministratore quando le due figure non coincidono. Posto che per ogni obbligazione in capo all'associazione, sussiste accanto alla responsabilità del fondo comune la responsabilità di un referente persona fisica (Cass. n. 5746/2007), questi va individuato nel soggetto che ha diretto la gestione associativa nel periodo considerato. La specificazione porta ad escludere che il coobligato debba necessariamente essere individuato in colui che sia effettivamente abilitato a spendere il nome dell associazione, o secondo lo schema della rappresentanza o secondo lo schema della immedesimazione organica ex art. 36 Cod. Civ. (Cass. n /2003). Non è sufficiente a fondare la responsabilità solidale del rappresentante legale, sostenere che in virtù della carica rivestita nell associazione non può che far capo l attività negoziale della stessa (Cass. n /2009); detta responsabilità si riconnette all'agire specificamente orientato e non all'acquisto della qualità di legale rappresentante (cfr. Cass /2011). L Amministrazione finanziaria è gravata dell onere di provare il diretto coinvolgimento di tale soggetto nelle suddette irregolarità fiscali (Cass /2009). Nel caso esaminato, il soggetto richiesto del pagamento del debito fiscale definito in esito all'accertamento, era estraneo alla definizione "adesiva"; da epoca risalente, rispetto all'atto concordato, era cessato dalla carica di presidente dell'associazione. L'Ufficio risulta pertanto non aver fatto buon governo delle regole che presidiano il credito sociale, giovandosi della prassi prodotta dalla standardizzazione dei procedimenti impositivi a carico delle associazioni sportive non riconosciute, che si avvale dell'automatismo della responsabilità solidale e personale del presidente dell'associazione a prescindere anche dalla verifica, poziore, della compatibilità temporale del sorgere dell'obbligazione con la carica sociale del soggetto attinto dall'atto impositivo. Il ricorso dell ex presidente è stato pertanto accolto con il favore delle spese. Per approfondire le problematiche degli enti non commerciali ti raccomandiamo questo master di specializzazione:
4 IMPOSTE SUL REDDITO Le novità per l anno 2014 in materia di oneri detraibili di Luca Mambrin I modelli e le relative istruzioni del 730 e dell Unico persone fisiche pubblicati sul sito dell Agenzia delle entrate riflettono, anche in tema di oneri detraibili e deducibili, le modifiche legislative intervenute nel corso dell anno In materia di oneri detraibili in particolare si analizzano le seguenti novità: Premi assicurativi L art. 15, comma 1 lett. f) del Tuir prevede la detrazione dall imposta lorda di un importo pari al 19% delle spese sostenute dal contribuente per i premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente da qualsiasi causa derivante, ovvero di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana. Per l anno 2013 tali oneri erano detraibili nel limite di 630 e trovavano collocazione nei righi da E8 a E12, con il codice 12 nel modello 730/2014 ovvero nei righi da RP8 a RP14 sempre con il codice 12 nel modello Unico PF Per l anno 2014, invece, per tali premi assicurativi sono previsti due limiti di detraibilità: - i premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente non inferiore al 5% (per i contratti stipulati o rinnovati dal 2001) e i premi per le assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni (a condizione che il contratto abbia durata non inferiore a cinque anni e non consenta la concessione di prestiti nel periodo di durata minima, stipulati o rinnovati fino al 2000) sono detraibili per un importo non superiore ad 530; - i premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana sono detraibili per un importo non superiore a 1.291,14, ma al netto dei premi aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente. A seguito di tale sdoppiamento del limite di detraibilità sono state anche modificate le modalità di indicazione di tali oneri nell ambito del modello 730/2015 e del modello Unico PF 2015: andranno indicati rispettivamente nei righi da E8 a E12 (modello 730) o nei righi da RP8 a RP14 con il codice 36 i primi, nei medesimi righi ma con il codice 37 i secondi.
5 Erogazioni liberali alle ONLUS È stata elevata rispetto all anno 2013, passando dal 24% al 26% la percentuale di detraibilità delle erogazioni liberali in favore delle ONLUS, mentre è stato confermato il limite di spesa massimo agevolabile, pari ad Per la verifica del limite di spesa si deve tenere conto anche dell importo delle erogazioni liberali in favore di popolazioni colpite da calamità naturali o eventi straordinari. Invariata anche la modalità di indicazione di tali oneri, identificati con il codice 41 e da riportare nei righi da E8 a E12 del modello 730/2015 o nei righi da RP8 a RP14 del modello Unico PF Erogazioni liberali a partiti politici Per le erogazioni liberali in denaro in favore: - dei partiti politici iscritti nella prima sezione del registro nazionale di cui all art. 4 del D.L. n. 149/2013 (consultabile sul sito - dei partiti o delle associazioni promotrici di partiti effettuate prima dell iscrizione al registro e dell ammissione ai benefici, a condizione che entro la fine dell esercizio tali partiti risultino iscritti al registro e ammessi ai benefici, è prevista per l anno 2014 una detrazione del 26% per importi compresi tra 30 ed Rispetto all anno 2013 è stata elevata la misura della detrazione (era prevista al 24%) e degli importi detraibili (la detrazione era prevista per importi compresi tra 50 ed ). Invariata invece la modalità di indicazione di tali oneri, identificati con il codice 42 e da riportare nei righi da E8 a E12 del modello 730/2015 e nei righi da RP8 a RP14 del modello Unico PF Sono state poi introdotte poi due nuove detrazioni. Detrazione per gli inquilini di alloggi sociali adibiti ad abitazione principale Ai contribuenti che hanno stipulato contratti di locazione di alloggi sociali, come definiti dal decreto del Ministro delle infrastrutture del 22 aprile 2008, in attuazione dell art. 5 della Legge n. 9/2007, adibiti ad abitazione principale spetta una detrazione pari a: - 900, se il reddito complessivo non è superiore ad ,71; - 450, se il reddito complessivo non è superiore ad ,41. Tale detrazione dovrà essere indicata nel rigo E71 del modello 730/2015 ovvero nel rigo RP71 del modello Unico Persone fisiche ed identificata con il codice 4. Detrazione per l affitto di terreni agricoli ai giovani Ai coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola di età inferiore ai 35 anni è prevista una detrazione pari al 19% per le spese sostenute per il
6 pagamento dei canoni d affitto dei terreni agricoli. La suddetta detrazione del 19% spetta entro il limite di 80 per ciascun ettaro preso in affitto e fino ad un massimo di annui (pertanto l importo massimo del canone annuo che può essere indicato è pari ad 6.318,00). Inoltre si prevede che: - il contratto di affitto debba essere redatto in forma scritta; - i terreni agricoli locati devono essere diversi da quelli di proprietà dei genitori. L importo della spesa sostenuta dovrà essere indicato al rigo E82 del modello 730/2015 o nel rigo RP73 del modello Unico PF Per approfondire le problematiche degli oneri deducibili e detraibili ti raccomandiamo questo seminario di specializzazione:
7 BILANCIO Assirevi pubblica la lista di controllo per il bilancio d esercizio di Fabio Landuzzi Nel Quaderno n. 14 di Gennaio 2015 la Commissione tecnica di Assirevi ha pubblicato la Lista di controllo dei principi di redazione del bilancio d esercizio destinata alle società ai cui bilanci sono applicabili le disposizioni degli articoli 2423 e seguenti del Codice civile, ovvero le imprese che predispongono il bilancio d esercizio ed il bilancio consolidato secondo i principi contabili italiani. Il quadro regolamentare del bilancio d esercizio, come evidenzia il documento di Assirevi, è stato oggetto di un rilevante aggiornamento frutto del lavoro di revisione dei principi contabili italiani culminato con la pubblicazione, ad agosto 2014, del nuovo set composto da ben 16 principi contabili aggiornati dall OIC, ulteriormente integrato il 28 gennaio 2015 con la pubblicazione del principio contabile OIC 24 relativo alle Immobilizzazioni immateriali. In forza di quanto disposto dall art.20 del D.L. n. 91/2014 (Decreto competitività) l OIC è stato normativamente investito della funzione di emanazione dei principi contabili, ispirati alla migliore prassi operativa e volti a regolare la redazione dei bilanci d esercizio secondo le disposizioni del Codice civile. Inoltre, con lo stesso provvedimento, l OIC è stato investito di una funzione consultiva di supporto all attività del Legislatore in materia di normativa contabile. Assirevi osserva che, in questo contesto, anche i soggetti incaricati della revisione contabile dei bilanci necessitano di un continuo aggiornamento sull applicazione pratica dei principi contabili; nello svolgimento delle verifiche specifiche sulla concreta applicazione di quanto previsto dal quadro normativo di riferimento, in particolar modo per quanto riguarda l informativa da fornire nelle note al bilancio, può quindi risultare ancor più utile avere a disposizione delle liste di controllo che vengono appunto aggiornate annualmente e che contengono una sintesi sistematica delle disposizioni previste dalla legge, sia in termini di principi applicati che di obblighi di informativa da fornire nei bilancio e nei documenti accompagnatori. La pubblicazione del Quaderno n. 14 di Assirevi intende quindi fornire al revisore contabile delle liste esemplificative di controllo le quali sono rese disponibili sul sito internet in formato word che fungono sia da linee guida per un sistematico riepilogo ed aggiornamento del quadro normativo e regolamentare, e sia come check list di supporto nell attività del revisore. Nel Quaderno n. 14 vengono presentate le liste di controllo relative a:
8 - I principi di redazione del bilancio d esercizio per le società ai cui bilanci sono applicabili le disposizioni degli articoli 2423 e successivi del Codice Civile; - I principi di redazione del bilancio consolidato per le società ai cui bilanci sono applicabili le disposizioni del D.Lgs. n. 127/1991. La struttura del documento è organizzata per voci di bilancio, occupandosi in successione delle attività, delle passività e delle fattispecie particolari (ad esempio: direzione e coordinamento, ristrutturazione dei debiti, certificati verdi, ecc.). Naturalmente, la Lista di controllo rappresenta solo un supporto da utilizzare da parte del revisore nello svolgimento della propria attività e necessita di essere personalizzata ed adeguata a ciascuna specifica situazione concreta, per quanto concerne la loro forma, il contenuto e l ampiezza. Di particolare interesse pratico, soprattutto in considerazione delle novità introdotte con la pubblicazione del nuovo set di principi contabili, sono i riferimenti contenuti nella Lista di controllo con riguardo alle informazioni aggiuntive da fornire nella Nota integrativa. Per approfondire le problematiche connesse con la redazione del bilancio ti raccomandiamo questo master di specializzazione:
9 CONTROLLO Le relazioni del sindaco e del revisore Parte seconda di Andrea Soprani Nel precedente articolo abbiamo esaminato la struttura delle relazioni del sindaco e revisore e commentato alcuni esempi di rilevi ed eccezioni tipiche per l attività di revisione. Proseguiamo ora la trattazione esaminando più in dettaglio la collocazione dei rilievi all interno della relazione e le limitazioni ed il wording da utilizzarsi per il paragrafo del giudizio sul bilancio in queste fattispecie. Innanzitutto sarà necessario, per il revisore, inserire dopo il 2 paragrafo, un paragrafo esplicativo del fenomeno. È inoltre obbligatorio che nel paragrafo di descrizione del rilievo siano riportati anche gli effetti quantitativi sul risultato di periodo e sul patrimonio netto, calcolati tenendo conto anche degli effetti fiscali, correnti o differiti, delle rettifiche. In caso di una relazione con eccezioni, il revisore deve inoltre giudicare se gli effetti complessivi dei rilievi siano tali da inficiare l attendibilità del bilancio o meno. Se l attendibilità del bilancio permane, egli emetterà un giudizio con eccezioni sul tipo: A mio giudizio, ad eccezione degli effetti di quanto indicato al paragrafo 3, il soprammenzionato bilancio d esercizio è conforme Nell altro caso: A mio giudizio, a causa della significatività degli effetti sul bilancio d esercizio dei rilievi esposti al paragrafo 3, il soprammenzionato bilancio d esercizio non è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto non è stato redatto con chiarezza e non rappresenta in modo veritiero e corretto Le limitazioni al processo di revisione rappresentano invece ostacoli allo svolgimento del lavoro secondo le regole fissate dai principi di revisione di riferimento, ostacoli che possono derivare da mancanze di elementi probativi o da vere e proprie limitazioni che la società ha imposto alle verifiche del revisore. Esempi di tali fenomeni posso essere: - motivata indisponibilità dei bilanci di società partecipate; - diniego da parte della società all invio a terzi di richieste di conferma; - diniego al rilascio della lettera di attestazione; - impossibilità di assistere alle operazioni inventariali delle rimanenze di apertura, non verificate da altri revisori, avendo ricevuto l incarico successivamente alla loro esecuzione, quando non sono possibili procedure alternative;
10 - situazioni di incertezza nei cui confronti gli amministratori hanno posto in essere azioni e conseguenti trattamenti contabili fortemente opinabili. Anche in questo caso, il revisore dovrà considerare se la limitazione sia rilevante o meno (solo se significativa egli la riporterà nella sua relazione) e, soprattutto, se essa sia tale da compromettere l attendibilità e la capacità informativa del bilancio considerato nel suo insieme. In questo ultimo caso egli dovrà dichiarare l impossibilità di esprimere un giudizio, mentre nel primo caso, il giudizio sarà con rilievi. La limitazione dovrà anzitutto essere richiamata nel 2 paragrafo, dove si indicano i principi e criteri osservati per la revisione e si descrive il lavoro svolto. La forma con cui si effettua questo richiamo è con un riferimento al paragrafo, generalmente il 3, in cui si descrivono dettagliatamente la limitazione subita ed i suoi potenziali effetti, come segue: 2. Il mio esame, ad eccezione di quanto indicato al paragrafo 3, è stato condotto secondo gli statuiti principi di revisione, Seguirà il 3 paragrafo che avrà contenuto variabile. Se non è compromessa l attendibilità del bilancio il giudizio sarà: A mio giudizio, il bilancio d esercizio della Alfa S.p.A., ad eccezione delle possibili rettifiche connesse ai rilievi evidenziati nel precedente paragrafo 3, è conforme alle norme. Se è compromessa: A causa della rilevanza delle limitazioni alle mie verifiche descritte nel precedente paragrafo 3, non sono in grado di esprimere un giudizio sul bilancio.. In questi casi risulta ovviamente influenzato anche il giudizio di coerenza sulla relazione sulla gestione che conterrà il seguente paragrafo: A causa della dichiarata impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio d esercizio, per le ragioni indicate al paragrafo 3, non sono in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione Tralasciando gli aspetti legati alle problematiche della continuità aziendale, si avranno pertanto le seguenti casistiche: Circostanza Non sono state riscontrate né deviazioni di effetto significativo dalle norme di legge e/o dai principi contabili di riferimento, né significative limitazioni allo svolgimento di procedure di revisione ritenute necessarie, nella applicazione degli statuiti principi di revisione Deviazioni significative dalle norme di legge e/o dai principi contabili di riferimento Compromessa attendibilità? N/A NO Tipo di giudizio Positivo Con rilievi
11 Deviazioni significative dalle norme di legge e/o dai principi contabili di riferimento Limitazioni significative allo svolgimento di procedure di revisione Limitazioni significative allo svolgimento di procedure di revisione SI NO SI Negativo Con rilievi Impossibilità di esprimere un giudizio
12 CRISI DI IMPRESA Parliamo banchese di Claudio Ceradini Continua la nostra rubrica settimanale dedicata alla crisi di impresa. Verificato come anticipare il dissesto ed individuare il fabbisogno finanziario, si stanno ora analizzando gli aspetti cardine della relazione tra debitore e terzi. Oggi si affrontano i rapporti con le banche. Lo abbiamo compreso, e probabilmente già lo sapevamo, il risanamento cerca anche in banca la copertura del fabbisogno finanziario. Non solo ovviamente, la banca pretende, legittimamente, che anche l'imprenditore faccia la sua parte e, tuttavia, la disponibilità del sistema del credito ad ascoltare, a non ridurre gli affidamenti, e magari a concederne di nuovi a completamento della copertura di un serio progetto di risanamento è sempre preziosissima. Il punto fondamentale è: in quali condizioni ci si presenta al tavolo. Se la percezione della banca è di avere di fronte un buon cliente, sino a quel momento affidabile ed ordinato, è un conto. Se invece il rating è già crollato, e con lui la credibilità del cliente, allora sarà necessario quasi un miracolo anche solo per alzarsi dal tavolo con del fabbisogno in più, e non in meno, a causa della riduzione o della revoca dei fidi che ne conseguirebbe. Con modalità diverse, e secondo meccanismi personalizzati e in costante aggiornamento, le banche calcolano il rating dei clienti. Molto raramente rendono noti i meccanismi, e financo i risultati, e tuttavia le determinanti variamente soppesate sono più o meno sempre le stesse tre: dati consuntivi (bilancio), risultati attesi (piani economici e finanziari) e il cosiddetto e famigerato "andamentale", costituito dalle informazioni tratte dalla Centrale Rischi e, in misura minore, dal sistema dei S.I.C. (Sistemi Informativi Creditizi). Nelle realtà di piccole dimensioni il rating dipende essenzialmente dal terzo dei tre elementi e per una ragione molto pratica: è oggettivo. Bilancio e business plan provengono dai clienti, che, conoscendone l'uso che la banca ne fa, non lesinano spesso di utilizzare fino all'ultima delle risorse di contabilità creativa, benché i professionisti che li assistono sconsiglino caldamente (ne siamo certi) politiche di questo tipo, che conducono direttamente nel baratro, oltre che violare un numero significativo di leggi. La Centrale Rischi no, non è modificabile, raccoglie dagli intermediari creditizi informazioni sui clienti e le restituisce elaborate, sintetiche ed oggettive, senza possibili contributi creativi. E' quindi lì che si viene misurati, il luogo in cui il comportamento del debitore affidato è oggetto di segnalazione alla fine di ogni mese da parte di tutti gli istituti, che quaranta giorni dopo ricevono il flusso di ritorno, rielaborato, per singolo cliente. Il funzionamento della Centrale Rischi è disciplinato della Circolare n. 139/1991 della Banca d'italia, che nel tempo ha subito quattordici aggiornamenti, l'ultimo nel Alla Sezione 3
13 "Variabili di classificazione", il paragrafo 12 disciplina la Qualità del Credito, che evidenzia se i crediti oggetto di segnalazione rientrino o meno tra le attività deteriorate, ai sensi della normativa di vigilanza ed, in particolare, ai sensi dell'altra Circolare della Banca d'italia, la n. 272/2008 sulla Matrice dei Conti, sezione B.2 delle Avvertenze Generali. Qui si svelano le regole di segnalazione ed i successivi livelli di deterioramento che un credito della banca può subire e con lui il debitore. Vi si individuano sostanzialmente quattro stadi, anzi, ai nostri fini si potrebbe dire tre più uno. La posizione scaduta e/o sconfinante, in molti casi definita pass due, e riferita alternativamente al singolo debitore o alla singola transazione, qualifica l'esposizione per cassa e fuori bilancio (finanziamenti, titoli, derivati, etc.) che, alla data di riferimento della segnalazione, è scaduta o sconfinante da oltre 90 giorni. Meno di 90 giorni di sconfino o insoluto non conducono quindi alla segnalazione, che richiede quali presupposti anche la continuità dell'inadempimento e la sua significatività, per cui l'importo deve essere mediamente (ultimo trimestre) superiore al 5% degli utilizzi bancari netti (al netto delle compensazioni con la liquidità disponibile) e deve essere tale anche al momento della segnalazione. Più grave l'incaglio, che qualifica lo sconfino / insoluto che perduri per un periodo superiore a 150/270 giorni, in relazione alla natura del credito, per importi mediamente (sempre ultimo trimestre) superiori al 10% degli utilizzi bancari netti e tali anche al momento della segnalazione. L'ultimo stadio, pressoché irrecuperabile, è il credito a sofferenza. Deve trattarsi di un credito prevedibilmente irrecuperabile per la banca, nei confronti di un soggetto che versi, recita la Circolare "in stato di insolvenza", anche non accertato giudizialmente, o in "situazioni sostanzialmente equiparabili, indipendentemente dalle eventuali previsioni di perdita formulate dalla banca", e quindi a prescindere dall esistenza di eventuali garanzie "poste a presidio delle esposizioni". Conta in sostanza la capacità di rimborso del debitore e non la perdita presunta per la banca, la quale è invece funzione anche delle garanzie ottenute. La quarta, ma ai nostri fini meno importante, classificazione dello stato del rapporto è il credito ristrutturato, con cui la banca qualifica le posizioni in cui modifiche contrattuali intervenute successivamente all'erogazione abbiano comportato una perdita per la banca, anche solo determinata dal confronto dei flussi attualizzati al tasso convenzionale. Queste, in sostanza e con l'approssimazione che la sintesi impone, sono le segnalazioni da evitare accuratamente, per salvare il rating. Chi gestisce la finanza in azienda, che sia l'imprenditore stesso, un suo dipendente o il CFO di una struttura più organizzata, devono tenere presente queste regole, ed è nostro compito insegnarle a chi si affida a noi professionisti. A volte alcuni semplici accorgimenti, su cui potremo tornare in futuro, sono di grande aiuto. Ad esempio, poiché le banche sono tenute a segnalare le posizioni a fine mese, e devono
14 segnalare quello che risulta a quella data, è conveniente determinare con i fornitori date di pagamento, ad esempio, al dieci del mese successivo, cosicché l'utilizzo, ancorché stressato ed innaturale, degli affidamenti non intervenga alla data di segnalazione. Ancora, se il complesso degli affidamenti è insufficiente e non vi sia altra soluzione, temporaneamente, che sconfinare, non lo si faccia sempre sulla stessa banca, verificando la condizione di continuità che a quel punto imporrebbe la segnalazione. Diversamente, si sconfini un po' a turno, mai continuativamente e fuori soglia. Capiamoci, questi trucchetti non salvano nessuno a lungo andare. Non si perda di vista lo scopo, che è solo quello di comprare tempo per organizzare il risanamento, sperando di poter contare ancora sul proprio rating quando alle banche chiederemo di fare la loro parte, e solo quella, per la copertura del fabbisogno. Il fortino possiamo difenderlo anche così, ma insistendo con i trucchi si finisce solo per minarlo dall'interno. Curato il rapporto con la banca, ci mancano adesso tutti gli altri, fornitori, clienti, soci, dipendenti etc.. Partiamo dai primi, i fornitori, martedì prossimo. Per approfondire le problematiche della risoluzione della crisi d impresa ti raccomandiamo questo master di specializzazione:
15 SOLUZIONI TECNOLOGICHE Professionisti e tecnologia, dove stiamo andando a cura di Teamsystem Si è appena tenuto al Politecnico di Milano il convegno dal titolo: Professionisti in digitale? Un valore per imprese e clienti. L incontro aveva il compito di illustrare i risultati della ricerca che il team guidato da Claudio Rorato, Responsabile della Ricerca Osservatorio ICT & Professionisti, ha realizzato durante lunghi mesi di lavoro. Tanti i temi affrontati durante l incontro che si è rivelato un avamposto interessantissimo per capire dove stiamo andando e in che modo. Il campione della ricerca La ricerca è stata circoscritta agli studi di avvocati, commercialisti e consulenti del lavoro ai quali si aggiunge la categoria degli studi Multidisciplinari che uniscono diverse professioni a un unico soggetto lavorativo. Il campione della ricerca è composto da 1833 studi che hanno compilato un totale di 6600 questionari. La popolazione di riferimento conta iscritti agli ordini territoriali e studi. Una popolazione che serve quotidianamente tre milioni e mezzo di aziende. Il digitale negli studi Fra le varie tematiche affrontate nel corso dell evento, una ci ha particolarmente interessato: è quella relativa al rapporto fra professionisti e tecnologia. Nonostante la crisi e la diminuzione della redditività per il 57% degli Studi, l organizzazione del lavoro al loro interno non sembra recepire appieno la possibilità di adottare alcuni strumenti, fra i quali anche quelli informatici, per recuperare almeno un po di efficienza interna e difendere la marginalità, compromessa dalla crisi economica. Il business è ancora prevalentemente tradizionale (gestione della contabilità, gestione paghe, gestione contenzioso), anche se I attività consulenziale propriamente detta vale poco più del 30%, in crescita rispetto alle rilevazioni precedenti (20%), segno di un graduale spostamento dell attività verso contenuti a marginalità più interessanti. La situazione Gli archivi digitali a norma rappresentano ancora una quota residuale e si attestano poco sotto il 20% sul totale di quelli cartacei. La percentuale di adozione delle tecnologie informatiche diminuisce, -racconta Claudio Rorato - passando da quelle indispensabili per svolgere alcune attività o richieste dalla normativa (firme elettroniche o software per l accesso a piattaforme
16 per la gestione di dichiarativi telematici), a quelle più tipiche per fare efficienza o per migliorare il controllo sulla gestione (software per la Gestione Elettronica Documentale, per il controllo di gestione, portali per la trasmissione e/o la ricezione di documenti o la condivisione di attività). Soltanto il 29% degli Studi rileva il tempo assorbito dalle singole attività e dai clienti; il 30%, addirittura, la considera un attività inutile, ritenendo sufficiente il controllo diretto nello Studio. I meno propensi a eseguire questa rilevazione sono gli Avvocati (8%). Il 22% dispone di un budget di Studio, il 30% è intenzionato ad adottarlo, mentre il 47% non lo ritiene utile. In questo momento la percentuale di adozione del budget cresce con l aumentare della redditività dello studio, mentre l interesse a utilizzarlo si distribuisce quasi equamente tra le diverse fasce di variazione reddituale, con la punta minima (28%) tra gli studi che registrano una redditività in calo oltre il 10%. Gli strumenti per il controllo del tempo assorbito dalle attività e dai clienti sono utilizzati molto di più da coloro che predispongono il budget annuale, rispetto a coloro che ne fanno a meno. I Professionisti percepiscono il declino di alcuni strumenti office continua Rorato - in particolare fax e stampanti. Più attenuata la percezione di tale decrescita per le stampanti multifunzione. Solo gli scanner vengono percepiti con un futuro in crescita, a significare una volontà proiettata verso la dematerializzazione più spinta dei documenti, anche per migliorare l integrazione digitale delle varie fasi lavorative. Innovazione law driven In Italia l innovazione tecnologica per il mondo dei professionisti è ancora law driven". Ci si adegua quando viene richiesto dalle istituzioni, ma non nasce spontaneamente come strumento per evolversi e migliorare. Il maggiore interesse, abbastanza trasversale a tutte le Professioni compresi gli Studi Multidisciplinari è indirizzato verso gli ambiti resi cogenti dalla normativa: Fatturazione Elettronica e Conservazione Digitale a norma dei documenti. La nota positiva sono le elevate percentuali di interesse, che oscillano dal 40% al 63%. L ineluttabilità di certe scelte è accompagnata anche da una maggiore comprensione dell utilità di alcune tecnologie e della loro applicabilità sul fronte dei servizi da offrire alla clientela. L interesse per alcune tecnologie non si traduce, però, totalmente in servizi erogati, sia per la volontà dei Professionisti, sia per la scarsa propensione da parte delle aziende più interessate alla consulenza economica legata alla gestione aziendale o alle attività di marketing, comprensive della ricerca di nuovi mercati. Cosa dimostra la ricerca L insieme di queste informazioni testimonia l esistenza di una cultura digitale ancora in divenire, poco propensa a fare vera innovazione. Solamente il 26% del budget, che i professionisti destineranno nel prossimo biennio alle ICT, sarà indirizzato verso nuovi progetti
17 software o hardware, comprensivi del cloud computing. La parte preponderante riguarderà, invece, l adeguamento normativo o la manutenzione dell esistente. D altro canto il budget medio del prossimo biennio destinato agli investimenti in ICT (6.300 euro la media per ogni studio) non può generare innovazioni spinte, pur nella consapevolezza che è diverso l andamento nelle singole Professioni e negli Studi Multidisciplinari. La redditività condiziona, inoltre, la propensione a investire: al migliorare della prima, cresce, infatti, la seconda. La cultura digitale viene, tuttavia, percepita da una quota di Professionisti (43%) come un gap da colmare, attraverso percorsi formativi specifici su ICTe attività tipiche.