Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/podatek;od;towarow;i;uslug,1170,24420.html
Timestamp: 2020-07-06 13:29:33+00:00
Document Index: 115822054

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 88', 'art. 88', 'arty 22', 'art. 88', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 19', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 119', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 221']

Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego, obowiązek podatkowy, Izba Skarbowa w Gdańsku, interpretacje podatkowe
sygnatura: PI/443-272/06/P/06
data: 2006-10-06
słowa kluczowe: obowiązek podatkowy, podatek naliczony, usługi gastronomiczne, usługi hotelarskie, zaliczka
art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j. t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.),
w związku naruszeniem prawa zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w zawierające interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - w sprawie ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie karty uprawniającej okaziciela takiej karty do zniżek przy zakupie usług hotelowych i gastronomicznych.
Pismem z dnia 29 listopada 2005 r. Spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz odpowiedzi na pytanie, czy w świetle art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT Spółce przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie karty uprawniającej okaziciela karty do korzystania ze zniżek przy zakupie usług hotelowych i gastronomicznych?
Z przedstawionego we wniosku Podatnika z dnia 29 listopada 2005 r. stanu faktycznego wynika, iż Spółka zakupiła od przedstawiciela Grupy Hotelowej kartę uprawniającą okaziciela karty do zakupu po obniżonych cenach usług hotelowych i gastronomicznych, świadczonych przez zrzeszone w GH hotele.
W fakturze dokumentującej zakup w/w "Karty" jej emitent nie podając symbolu PKWiU usług zastosował 22% stawkę podatku od towarów i usług.
Przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wyraził pogląd, iż z uwagi na fakt, że na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 z prawa do odliczenia podatku naliczonego wyłączone są usługi hotelowe i gastronomiczne, opodatkowane 7% stawką podatku VAT - zastosowanie przy zakupie karty 22% stawki podatku VAT upoważnia Spółkę do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jej zakupie.
W odpowiedzi na powyższy wniosek Naczelnik Urzędu Skarbowego w wydanym postanowieniu stwierdził, iż stanowisko Spółki w sprawie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w fakturze wystawionej z tytułu wydania karty jest prawidłowe w przypadku uregulowania należności za nią, natomiast nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
W uzasadnieniu w/w postanowienia Organ podatkowy I instancji przyjął, iż czynności wydania karty nie można utożsamiać z dostawą towaru, czy też świadczeniem usługi. Wydanie karty następuje natomiast w zamian za dokonanie wpłaty środków pieniężnych przez Podatnika. Z uwagi na fakt, iż karta nie stanowi dostawy towaru, ani świadczenia usług - czynność jej wydania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w przypadku uregulowania kwoty wykazanej na fakturze, dotyczącej transakcji nie podlegającej opodatkowaniu Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po weryfikacji przedmiotowego postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju a także inne czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm). Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (ust. 2 w/w artykułu).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 w/w ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Stosownie do treści art. 19 ust. 1 w/w ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania w tej części.
Z generalnej zasady zawartej w art. 86 ust. 1 w/w ustawy wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W art. 88 ust. 1 w/w ustawy o VAT ustawodawca określił przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, tj. do:
importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy;
towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;
paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3;
a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;
towarów i usług, których nabycie:
a)	zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7,
b)	nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.
Ponadto w myśl art. 88 ust.3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana.
W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z określonymi działaniami marketingowymi podjętymi przez grupę hoteli zrzeszonych w Grupie Hotelowej, a polegającymi m. in. na pozyskaniu potencjalnych klientów usług hotelowych i gastronomicznych świadczonych przez w/w podmioty. W tym celu Grupa Hotelowa wydaje (za odpłatnością) tzw. kartę, która uprawnia jej okaziciela do zakupu w zakreślonym terminie usług hotelowych i gastronomicznych po obniżonych cenach.
Dyrektor tut. Izby Skarbowej podziela stanowisko Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku iż w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ani z dostawą towaru, ani świadczeniem usług. Jednakże w ocenie tut. Organu w/w karta stanowi dokument wydany w zamian za dokonanie przedpłaty/zaliczki na poczet usług świadczonych w przyszłości, gdyż upoważnia kupującego kartę do odbioru po obniżonej cenie świadczenia w niej wymienionego.
A zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega sama czynność wydania karty, tylko przyjęcie swego rodzaju przedpłaty/zadatku na poczet usług w niej określonych, które zostaną wykonane po obniżonych cenach w przyszłości. Wydana przez emitenta Grupę Hotelową tzw."Błękitna Karta" jest nierozerwalnie związana ze świadczeniem usług hotelowych i gastronomicznych, gdyż nie upoważnia do zakupu innych rodzajów usług, niż w niej wymienionych i nie stanowi podstawy do zwrotu gotówki w przypadku nie skorzystania z w/w usług.
A zatem skoro zakup karty stanowi zadatek na zakup w przyszłości usług hotelowych i gastronomicznych, przy nabyciu których na podstawie cyt. przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług Podatnikowi nie przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego - podatek naliczony w fakturze dokumentującej zakup w/w karty nie może stanowić podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego przez Podatnika.
W przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje zatem, że w fakturze dokumentującej zakup karty sprzedający zastosował 22% stawkę podatku VAT, podczas gdy usługi gastronomiczne i hotelowe opodatkowane są 7% stawką podatku VAT.
W świetle powyższego, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku rozstrzygnięcie zawarte w przedmiotowym postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego jest sprzeczne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Takie działanie obliguje Dyrektora Izby Skarbowej do podjęcia rozstrzygnięcia w oparciu o art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie bowiem z art. 14b § 2 w/w ustawy interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, tj. w trybie określonym w § 5. W myśl art. 14b § 5 pkt 2 cyt. ustawy organ odwoławczy z urzędu w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także, jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.
Przedstawiając powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku orzekł jak w sentencji decyzji.
Na niniejszą decyzję Strona może na podstawie art. 223 § 1 i 2 w związku z art. 221 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm.) wnieść odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku w terminie 14 dni od jej doręczenia.