Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil1-2-4012-344-2018-1-tk
Timestamp: 2019-03-22 04:28:59+00:00
Document Index: 84386771

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Budynek › 0112-KDIL1-2.4012.344.2018.1.TK
Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.) oraz pismem z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniono pismami w dniu 27 czerwca 2018 r. oraz w dniu 3 lipca 2018 r. o podpis pod wnioskiem oraz o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca podpisał akt notarialny sprzedaży nieruchomości (umowa przedwstępna) zabudowanej. Kupujący jako jeden z elementów zawarcia umowy ostatecznej zastrzegł sobie dołączenie interpretacji podatkowej o konieczności naliczenia podatku VAT.
Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji została zakupiona w 2017 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i został odliczony podatek naliczony (Zainteresowany otrzymał zwrot podatku naliczonego).
Nieruchomość od momentu zakupu do chwili obecnej wynajmowana jest na działalność gospodarczą (sklepy). Faktury wystawiane są ze stawką VAT 23 %. Sprzedaż nastąpi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
W piśmie z dnia 27 czerwca 2018 r. będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość nabył w 2017 r. Zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość w lipcu 2018 r. Ponadto Wnioskodawca informuje, że nie ponosił nakładów powyżej 30% wartości początkowej tego obiektu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Na działce jest wyłącznie jeden budynek (brak budowli).
W piśmie z dnia 3 lipca 2018 r. będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa nieruchomość została wybudowana, a następnie została oddana do użytkowania w działalności gospodarczej przez poprzedniego właściciela w październiku 2011 r. i była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej aż do momentu sprzedaży. Poprzedni właściciel nie dokonywał ulepszeń powyżej 30% wartości początkowej budynku w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym. W związku z czym sprzedaż korzystała ze zwolnienia w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, lecz wybrano opcję opodatkowania stawką 23%.
Czy czynność sprzedaży ww. nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23 %, czy być zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a , ponieważ został odliczony podatek naliczony w momencie nabycia nieruchomości. Ponadto nieruchomość użytkowana była w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Zainteresowany uważa, że dla tej transakcji powinien zastosować stawkę 23 %.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem.
Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji została zakupiona w 2017 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość od momentu zakupu do chwili obecnej wynajmowana jest na działalność gospodarczą (sklepy). Wnioskodawca informuje, że nie ponosił nakładów powyżej 30% wartości początkowej tego obiektu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Poprzedni właściciel również nie ponosił nakładów na ulepszenie tego budynku. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa nieruchomość została wybudowana, a następnie została oddana do użytkowania w działalności gospodarczej przez poprzedniego właściciela w październiku 2011 r. i była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej aż do momentu sprzedaży.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości powinna zostać opodatkowana stawką 23% czy też zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że dostawa ww. budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłyną co najmniej 2 lata.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy w przypadku budynku do pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w październiku 2011 r., tj. w momencie rozpoczęcia wykorzystywania budynku do działalności gospodarczej przez poprzedniego właściciela. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że nie dokonywał ulepszeń w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Poprzedni właściciel także takich wydatków nie ponosił. Tym samym, na dzień dokonania transakcji sprzedaży ww. budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Wobec zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku ze sprzedażą ww. budynku bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Dodatkowo w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana według stawki 23%, należało uznać za nieprawidłowe, gdyż jak wyjaśniono powyżej, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a ewentualne opodatkowanie dostawy tej nieruchomości stawką 23% uzależnione będzie od decyzji podjętej przez dostawcę i nabywcę budynku.
Końcowo zaznacza się, że zgodnie z zapadłym wyrokiem dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo może bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym wyroku.
0112-KDIL1-2.4012.344.2018.1.TK
0112-KDIL2-3.4012.216.2018.1.ZD | Interpretacja indywidualna