Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/iptpp1-4512-145-15-2-zr
Timestamp: 2017-10-24 09:44:35+00:00
Document Index: 66718378

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 659', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43']

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
IPTPP1/4512-145/15-2/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Przedmiotem egzekucji w tutejszej kancelarii jest nieruchomość wykorzystywana przez dłużników ... i ... do prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużniczka ... złożyła oświadczenie, że zarówno ona, jak i jej mąż ... są podatnikami podatku od towarów i usług.
Nieruchomość oznaczona nr księgi wieczystej ... (działka gruntu nr ...) została zakupiona przez dłużników na prawach wspólności ustawowej na podstawie aktu notarialnego z dnia 5 grudnia 2005 r. i była ona zabudowana budynkiem usługowo-handlowym. Sprzedający ww. nieruchomość .. i ... oświadczyli, że budynek znajdujący się na działce nr ... jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług, zaś sprzedaż zwolniona jest od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług - jako dostawa towarów używanych.
... oświadczyła, że nieruchomość objęta księgą wieczystą o nr ... została zakupiona „bez VAT”. Ponadto dłużnicy złożyli oświadczenie, z którego wynika, że ponieśli nakłady przewyższające 30% wartości zakupu nieruchomości. Ulepszenia poczynione były w 2006 r. w związku ze zmianą przeznaczenia budynku. Nieruchomość została oddana po ulepszeniach do użytku w 2006 r. Po tej dacie nie dokonywano żadnych ulepszeń tej nieruchomości. Na skutek zmiany przeznaczenia budynku powstały gabinety lekarskie. Dłużnicy skorzystali z prawa odliczenia kosztów związanych ze zmianą przeznaczenia budynku (remontem). W toku czynności egzekucyjnych wystąpiono do Naczelnika Urzędu Skarbowego w .... z zapytaniem czy w związku z przebudową i ulepszeniami nieruchomości o nr ... dłużnicy dokonali odpisu podatku VAT (a jeśli tak - to w jakiej wysokości). Otrzymano odpowiedź, że Urząd Skarbowy nie jest w posiadaniu informacji, o które wnosił organ egzekucyjny.
Nieruchomość położona jest zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta .... na obszarze „strefy rozwojowej usług publicznych – planowane obszary koncentracji usług publicznych”. Według oświadczenia dłużników nieruchomość była i jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej - znajdujące się w budynku lokale były i są przedmiotem najmu. Po 2006 r. wszystkie lokale były wynajęte jako gabinety lekarskie, przy czym dłużnik ... nie jest w posiadaniu informacji i umów o wszystkich lekarzach, którzy wynajmowali lokale.
Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, dla której założono księgę wieczystą nr ..., będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 powołanej ustawy. Mianowicie w przedstawionym stanie faktycznym w ocenie Wnioskodawcy doszło do pierwszego zasiedlenia, ponieważ oddano budynek do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po poniesieniu przez dłużników nakładów na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce, gdyż zmodernizowany budynek został wynajęty w związku z prowadzoną przez dłużników działalnością gospodarczą i czynność ta podlega opodatkowaniu. Budynek jest wynajmowany do dnia dzisiejszego. Poza tym pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
Niezależnie od powyższego, w razie uznania przez Dyrektora Izby Skarbowej w ..., że zwolnienie od podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy nie przysługuje, spełnione będą przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ww. ustawy. To znaczy dostawa budynku nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 art. 43 ust. 1, będzie zwolniona od podatku w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, gdyż dokonujący dostawy budynku (dłużnicy) ponieśli wydatki na jego ulepszenie, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym, chociaż były one wyższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości, budynek był wykorzystywany w stanie ulepszonym przez podatnika do czynności opodatkowanych (najem) przez co najmniej pięć lat (od 2006 r. upłynęło 9 lat).
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem egzekucji jest nieruchomość wykorzystywana przez dłużników do prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużniczka złożyła oświadczenie, że zarówno ona, jak i jej mąż są podatnikami podatku od towarów i usług. Nieruchomość oznaczona nr księgi wieczystej ... (działka gruntu nr ...) została zakupiona przez dłużników na prawach wspólności ustawowej na podstawie aktu notarialnego z dnia 5 grudnia 2005 r. i była ona zabudowana budynkiem usługowo-handlowym. Sprzedający ww. nieruchomość oświadczyli, że budynek znajdujący się na działce nr ... jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług, zaś sprzedaż zwolniona jest od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług - jako dostawa towarów używanych.
Dłużniczka oświadczyła, że nieruchomość objęta księgą wieczystą o nr ... została zakupiona „bez VAT”. Ponadto dłużnicy złożyli oświadczenie, z którego wynika, że ponieśli nakłady przewyższające 30% wartości zakupu nieruchomości. Ulepszenia poczynione były w 2006 r. w związku ze zmianą przeznaczenia budynku. Nieruchomość została oddana po ulepszeniach do użytku w 2006 r. Po tej dacie nie dokonywano żadnych ulepszeń tej nieruchomości. Na skutek zmiany przeznaczenia budynku powstały gabinety lekarskie. Dłużnicy skorzystali z prawa odliczenia kosztów związanych ze zmianą przeznaczenia budynku (remontem). W toku czynności egzekucyjnych wystąpiono do Naczelnika Urzędu Skarbowego z zapytaniem czy w związku z przebudową i ulepszeniami nieruchomości o nr ... dłużnicy dokonali odpisu podatku VAT (a jeśli tak – to w jakiej wysokości). Otrzymano odpowiedź, że Urząd Skarbowy nie jest w posiadaniu informacji, o które wnosił organ egzekucyjny. Według oświadczenia dłużników nieruchomość była i jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej - znajdujące się w budynku lokale były i są przedmiotem najmu. Po 2006 r. wszystkie lokale były wynajęte jako gabinety lekarskie.
Z powyższego wynika, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynku nie będzie sprzedażą w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż w przypadku Wnioskodawcy miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, w momencie oddania tej nieruchomości w najem przez Wnioskodawcę (po 2006 r. wszystkie znajdujące się w budynku lokale były wynajęte jako gabinety lekarskie).
Należy przy tym wskazać, iż w myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Najem jest więc umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem usługa najmu, jako czynność opodatkowana podatkiem VAT rozpoczyna się w chwili zawarcia umowy, która przewiduje warunki oddania nieruchomości do użytkowania, wysokości czynszu, terminu płatności itp.
Mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego budynku będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie ww. dostawa nieruchomości nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia. Bowiem wszystkie znajdujące się w budynku lokale były i są nadal przedmiotem najmu. Zatem w opisanej sytuacji należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, już nastąpiło, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji powyższego dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, dostawa nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Wobec powyższego skoro dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest bezzasadne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > IPTPP1/4512-145/15-2/ŻR