Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-660-16-2-pp
Timestamp: 2018-04-19 13:22:16+00:00
Document Index: 48471509

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 3', 'SA/Gd ', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Spadek › IPPB4/4511-660/16-2/PP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2016 r. (data wpływu 31 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
nieprawidłowe – w zakresie wydatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na składki związane z ubezpieczeniem na życie,
W dniu 31 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca dla celów podatkowych, w okresie podatkowym, będącym przedmiotem opodatkowania za rok 2013, wskazał Polskę. Wnioskodawca po zmarłym bracie w dniu 20 kwietnia 2011 r. nabył spadek w całości postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny, dnia 17 września 2012 r. Wnioskodawca otrzymał spadek w całości, tzn. lokal mieszkalny o powierzchni 29,55m2. W niewyremontowanym lokalu mieszkalnym pozostały stare nieużyteczne meble oraz książki. Wyrokiem sądu z dnia 17 września 2012 r. Wnioskodawca nabył prawo do lokalu mieszkalnego własnościowego spółdzielni mieszkaniowej. Od dnia śmierci brata, tj. 20 kwietnia 2011 r. do dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego 7 października 2013 r., Wnioskodawca każdego miesiąca opłacał czynsz na rzecz spółdzielni mieszkaniowej oraz liczniki gazu i elektryczności, 30 miesięcy; 30 x +/- 340 zł = 10.000 zł, to były koszty niezamieszkanego lokalu.
Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych, Dział III – prawa roszczenia i ograniczenia, w dniu 22 marca 2013 r., zawiadomił, ujawniając następcę prawnego lokalu mieszkalnego: Stanisława R. (Wnioskodawcę), zamieszkałego w Holandii, – nie było podziału spadku, jedynym składnikiem spadku był lokal mieszkalny. Wnioskodawca osobiście dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego, akt notarialny sprzedaży lokalu mieszkalnego został spisany w kancelarii notarialnej na kwotę: 64.700,00 PLN. Wnioskodawca dokonał sprzedaży w dniu 7 października 2013 r. Lokal mieszkalny był wolny od wszelkich obciążeń, praw na rzecz osób trzecich.
Przychód = 64.700 PLN w dniu 7 października 2013 r.
Wnioskodawca przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca wydatkował na terenie Holandii na rzecz własnego domu. Wnioskodawca poniósł wydatki w dniach: 27 grudnia 2013 r., 30 grudnia 2013 r., 27 lipca 2015 r., 1 sierpnia 2015 r., 19 października 2015 r., 18 grudnia 2015 r. Wnioskodawca wydatkował przychód w okresie od 8 października 2013 r. do 18 grudnia 2015 r. Wnioskodawca kupił dom w Holandii w czerwcu 1990 r., każdego roku dług hipoteczny wynosił 40.840,00 euro, za który Wnioskodawca obciążony był płatnością za procenty, spłatę kredytu oraz składkę ubezpieczeniową na wypadek przedwczesnej śmierci (w wypadku śmierci, dom miałby być zwolniony z hipoteki), Miesięczne obciążenia na rzecz hipoteki:
procenty; 180,38 euro = 756,00 zł,
Spłata kredytu hipoteki oszczędnościowej: 96,26 euro = 403,00 zł
Ubezpieczenie kredytu: 27,43 euro = 114,90 zł
Dług hipoteczny na rok 2013, na rok 2014, na rok 2015, do 1 sierpnia 2015 r. wynosił: 40.840 euro. W następstwie otrzymanego wniosku wygaśnięcia kontraktu, nastąpiła ekspiracja dostępnego kredytu hipoteki oszczędnościowej, w całości, w wysokości 40.840,00. Kredyt został w dniu 1 sierpnia 2015 roku spłacony. Kwota 40.840,00 euro przelana została na konto banku. Kredyt (saldo) hipoteki numer na dzień 1 sierpnia 2015 r. wyniósł 0,00 euro. Wnioskodawca poniósł wydatek w dniu 1 sierpnia 2015 r.: 169.437,00 zł, zysk w dniu 7 października 2013 r., 64.700 PLN. Kurs NBP na dzień 31 lipca 2015 r. wynosił 1 euro= 4,1512 PLN.
Kolektory słoneczne wykorzystują energię słoneczną dla produkcji: 240V, 50 Hz napięcia elektrycznego. Wszystkie urządzenia: kolektory 12 sztuk, przetwornik, automatyczne bezpieczniki, łącza kablowe w sposób trwały (związane) zamontowane są (z budynkiem) w budynku. Kolektory słoneczne, 12 sztuk, zamontowane są na stałe na skośnym dachu domu. Łącza kablowe z kolektorów, podłączone są do przetwornika. Kabel z przetwornika podłączony jest bezpośrednio na wejściu do licznika prądu elektrycznego, jako kabel przesyłowy prądu elektrycznego 240V – 50Hz.
W dzień od wschodu do zachodu słońca kolektory produkują prąd, wartość licznika kwh, pomniejsza się, nocą następuje pobór prądu, licznik kwh liczbowo powiększa się. Średnia produkcja roczna: +/- 2.560 kwh. Całość produkcji własnej Wnioskodawca zużywa do zasilania prądem elektrycznym, wszystkie punkty oświetleniowe w domu, płyty elektryczne w kuchni, piekarnika, lodówki, zamrażarki i wiele innych. Dodatkowo Wnioskodawca dogrzewa dom za pomocą grzejników olejowych zasilanych prądem elektrycznym. Roczne własne zużycie energii elektrycznej Wnioskodawcy w domu wynosi:
+/- 3.050 kwh do około 3.600 kwh
własna produkcja słoneczna: około 2.560 kwH
od dostawcy prądu elektrycznego Wnioskodawca kupuje rocznie około 500 Kwh-1040KWh.
Roczne zużycie gazu ziemnego wynosi: około 400 m3.
Koszty związane z energią gazu i prądu, dzięki energii słonecznej Wnioskodawca pomniejszył o 2/3 poprzednich wydatków (nie wliczając kosztów inwestycji).
Czy kredyt hipoteki oszczędnościowej, który pozyskał pełną kwotę pożyczoną, mianowicie: 40.840,00 euro, następnie jako przelew do banku hipotecznego miał miejsce w terminie wydatkowania, to jest dnia 1 sierpnia 2015 r. i był w tym dniu przeznaczony na jednorazową spłatę domu hipotecznego w Holandii, czy może być w całości zakwalifikowany w całości jako wydatek na dom hipoteczny w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku?
Czy wydatki poniesione na zakup i montaż kolektorów słonecznych (12 sztuk), kwota 3.793,15 euro netto, mogą być zakwalifikowane jako wydatki Wnioskodawcy dotyczące modernizacji, remontu własnego domu hipotecznego na terenie Holandii, celem części możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku?
W dniu 1 sierpnia 2015 r. miała miejsce ekspiracja kredytu hipotecznego na kwotę 40.840,00 zł za dom hipoteczny. Saldo na dzień 1 sierpnia 2015 r. wyniosło 0,00 euro długu hipotecznego.
Wnioskodawca uważa, że jednorazowo spłacona hipoteka, dnia 1 sierpnia 2015 r. kwotą 40.840,00 euro = 169.436,99 mieści się w terminie wydatkowania od 8 października 2013 r. do 31 grudnia 2015 r.
Tym samym ww. kwota, zdaniem Wnioskodawcy powinna być wliczona w kwotę całkowitego zwolnienia od podatku z nabytej kwoty 64.700 zł – ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na podstawie ustawy o podatku, art. 21 ust. 1 pkt 131.
Wnioskodawca uważa, że poniesione koszty zakupu 3.793,15 euro netto i zamontowanie na dachu domu hipotecznego systemu solarnego 912 kolektorów oraz inne, powinny być odliczone od kosztów zysku ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku.
Zwolnienie od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131, gdyż wydatki dotyczą modernizacji, remontu własnego budynku mieszkalnego, są trwale zamontowane i są częścią integralną połączeń elektrycznych w budynku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z poźn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w dniu 20 kwietnia 2011 r. w drodze dziedziczenia nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które zostało sprzedane w dniu 7 października 2013 r. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy na spłatę kredytu hipotecznego oraz zakup paneli słonecznych do własnego domu.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jego następców prawnych. W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwila otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego – własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w 2013 r. nastąpiło w dacie śmierci spadkodawcy, tj. 20 kwietnia 2011 r.
W związku z powyższym sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego w 2011 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca chce przeznaczyć przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu w holenderskim banku, zaciągniętego w 1990 r. oraz montaż paneli słonecznych na dachu własnego domu.
W pierwszej kolejności, należy wskazać, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę, czy zwolnienie.
W tym miejscu podkreślić należy, że uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie, zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości, to w tej nieruchomości podatnik faktycznie winien takie cele realizować.
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych z faktem przeznaczenia (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) uzyskanego z tego tytułu przychodu na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy.
Jednym z tych celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Powyższe wskazuje więc, że spłacany kredyt nie może być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Zatem musi to być kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z cytowanego przepisu zaciągnięty przez podatnika na spłatę kredytu udzielonego na cele określone w pkt 1. Do przedmiotowego zwolnienia uprawnia wydatkowanie przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na dom, w którym Wnioskodawca zamieszkuje. Zatem Wnioskodawca może przeznaczyć środki pozyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego w 1990 r.
Odmiennie natomiast potraktować należy wydatki poniesione na ubezpieczenie kredytu (ubezpieczenie na życie).
W art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, ustawodawca wyraźnie wskazał cel wydatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży, zaliczając do tych wydatków jedynie spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki. W przepisie tym brak jest mowy o innych wydatkach związanych z zawarciem umowy kredytu, jak prowizja czy też różnego rodzaju ubezpieczenia. Ubezpieczenie na życie jest jedynie dodatkowym zabezpieczeniem, którego celem jest zapewnienie pomocy w spłacie kredytu w przypadku utraty życia lub zdolności do pracy kredytobiorcy. Nie stanowi ono części składowej kredytu. Z tego też względu nie można uznać, że wydatki poniesione na opłacenie ubezpieczenia na życie stanowią wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku, z czym nie korzystają one ze zwolnienia wymienionego w tym przepisie.
Odnosząc się do możliwości przeznaczenia środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup paneli słonecznych, należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.). Przepis art. 3 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że przez sformułowanie „roboty budowlane” należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, zaś w myśl art. 3 pkt 8 poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., I SA/Gd 886/96 stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.” Z kolei według Słownika Współczesnego Języka Polskiego „modernizacja” oznacza – unowocześnienie czegoś przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych form działania. Biorąc pod uwagę zakres zwolnienia i jego charakter są podstawy aby nie wyłączać z zakresu zwolnienia wydatków na modernizację.
W świetle powyższego w sytuacji, gdy środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca przeznaczy na zakup paneli słonecznych, zamontowanych na dachu domu stanowiącego własność Wnioskodawcy, w którym mieszka, wówczas wydatek ten mieści się w wydatkach, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem omawiane zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy znajdzie zastosowanie w tym przypadku, bowiem ww. wydatków Wnioskodawca dokonał w okresie od 8 października 2013 r. do 18 grudnia 2015 r., tj. przed upływem 2 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miała miejsce sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
IPPB4/4511-660/16-2/PP