Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpbi-1-415-1037-14-ap
Timestamp: 2018-02-23 04:27:04+00:00
Document Index: 26580481

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

W zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanych we wniosku wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości, poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
IBPBI/1/415-1037/14/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 6 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 17 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wydatków z tytułu:
mediów (energii elektrycznej, gazu, ogrzewania, wywozu nieczystości) – jest nieprawidłowe,
pozostałych wskazanych we wniosku wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanych we wniosku wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości, poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie nabywania nieruchomości w celu późniejszej ich sprzedaży lub wynajmu (sklasyfikowanej wg PKD pod symbolem 68.10.Z). W przypadku zakupu nieruchomości w celu jej sprzedaży, nieruchomość traktowana jest, jako towar w rozumieniu § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.). W drugim przypadku (zakup w celu wynajmu) nieruchomość w momencie oddania jej do użytkowania wprowadzana jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywane są od jej wartości początkowej odpisy amortyzacyjne. Zazwyczaj Wnioskodawca zmuszony jest do poniesienia wielu kosztownych wydatków w celu przystosowania nieruchomości do zbycia/wynajmu.
koszty towarzyszące zakupowi w postaci między innymi: podatku od czynności cywilnoprawnych, opłat skarbowych i sądowych, kosztów notarialnych oraz opłaty wnoszone na rzecz komorników za wydanie nieruchomości,
koszty związane z utrzymaniem nieruchomości w postaci m.in.: podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, opłaty z tytułu zarządzania nieruchomością, opłaty na fundusz remontowy, opłaty za media: energia, gaz, ogrzewanie, wywoź nieczystości oraz ubezpieczenia nieruchomości,
koszty związane z przystosowaniem nieruchomości do użytkowania w postaci m.in.: wydatków na przygotowanie projektów, zakup materiałów remontowych, usług remontowo-budowlanych oraz wyposażenia.
Czy w przypadku zakupu nieruchomości w celu jej wynajmu, koszty związane z utrzymaniem nieruchomości ponoszone od dnia zakupu danej nieruchomości, do dnia oddania nieruchomości do użytku i wprowadzenia jej do ewidencji środków trwałych podwyższają wartość środka trwałego, czy też powinny być ujęte w kosztach podatkowych w miesiącu, w którym zostały poniesione...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22g ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie odpłatnego nabycia, uważa się cenę ich nabycia, przez którą należy rozumieć kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego w przypadku zakupu nieruchomości w celu jej wynajmu koszty związane z utrzymaniem nieruchomości w postaci między innymi: podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, opłaty z tytułu zarządzania nieruchomością, opłaty na fundusz remontowy, opłat za media: energię elektryczną, gaz, ogrzewanie, wywóz nieczystości oraz ubezpieczenia nieruchomości są ponoszone jedynie w związku z faktem posiadania nieruchomości, a nie są ponoszone w związku z zakupem nieruchomości. W konsekwencji nie stanowią kosztów, które podwyższają wartość początkową środka trwałego. Z tej też przyczyny, na podstawie art. 22 ust. 5c ww. ustawy, jako koszty uzyskania przychodów, inne niż bezpośrednio związane z przychodami, powinny być ujęte w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2008 r., Znak: IPPB3/423-1301/08-2/IŚ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 14 maja 2012 r. Znak: IPTPB3/423-80/12-2/KJ.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 tej ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie wytworzenia we własnym zakresie, uważa się koszt wytworzenia. Z kolei art. 22g ust. 4 cytowanej ustawy stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości pracy własnej podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady wydatki poniesione na wytworzenie środka trwałego przed wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzą w skład jego wartości początkowej. Wartość tą ustala się na podstawie kosztu wytworzenia, na który składa się przede wszystkim:
wartość w cenie nabycia, wykorzystanych usług obcych (są to zarówno usługi związane bezpośrednio z samym procesem wytworzenia, jak i usługi nie związane bezpośrednio z wytworzeniem, lecz niezbędne do uczynienia składnika majątku zdatnym do używania, np. niezbędne ekspertyzy obiektów budowlanych),
Nie powiększają wartości początkowej środka trwałego wydatki, które podatnik zobowiązany jest ponieść bez względu na to czy realizuje inwestycje, czy też nie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie nabywania nieruchomości m.in. w celu późniejszego ich wynajmu. W przypadku zakupu nieruchomości w celu jej wynajmu, nieruchomość w momencie oddania jej do użytkowania wprowadzana jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywane są odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tej nieruchomości. Zazwyczaj Wnioskodawca zmuszony jest do poniesienia wielu kosztownych wydatków w celu przystosowania nieruchomości do wynajmu. Wnioskodawca poza wydatkami poniesionymi na zakup nieruchomości ponosi szereg wydatków, do których m.in. należą wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości takie jak: podatek od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, opłaty z tytułu zarządzania nieruchomością, opłaty na fundusz remontowy, opłaty za media (energię, gaz, ogrzewanie, wywoź nieczystości) oraz ubezpieczenie nieruchomości.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że wydatki poniesione z tytułu zużycia mediów (energii elektrycznej, gazu, ogrzewania, wywozu nieczystości), w okresie prowadzenia robót remontowo-budowlanych polegających na przystosowaniu nieruchomości do użytkowania (wynajmu), przed oddaniem jej do użytku i wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, należy uznać za koszty wytworzenia środka trwałego (nieruchomości) zwiększające jego wartość początkową. Podlegają one zatem zaliczeniu do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast pozostałe, wskazane we wniosku wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości o charakterze stałym, jako koszty ogólne, które Wnioskodawca zobowiązany jest ponieść bez względu na to, czy realizuje inwestycje, czy też nie, a więc wydatki które nie mają wpływu na realizowane prace remontowo-budowalne i wytworzenie środka trwałego, mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w momencie ich poniesienia. Przy czym, zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Z uwagi na powyższe przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wydatków z tytułu:
mediów (energii elektrycznej, gazu, ogrzewania, wywóz nieczystości) – jest nieprawidłowe,
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Jednocześnie nadmienić należy, że powołana przez Wnioskodawcę interpretacja indywidualna z 31 października 2008 r. Znak: IPPB3/423-1301/08-2/IŚ, wydana przez działającego w imieniu Ministra Finansów, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, została przekazana do Ministra Finansów w celu usunięcia istniejącej rozbieżności. Z kolei interpretacja indywidualna z 14 maja 2012 r. Znak: IPTPB3/423-80/12-2/KJ, wydana przez działającego w imieniu Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w istocie potwierdza stanowisko tut. Organu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze. zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPBI/1/415-1037/14/AP