Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ilpp5-443-296-14-2-pg
Timestamp: 2017-10-20 03:33:06+00:00
Document Index: 86852888

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 17', 'art. 86']

ILPP5/443-296/14-2/PG | Interpretacja indywidualna
Odliczenie podatku od wydatków związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
ILPP5/443-296/14-2/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytutu przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu 19 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku.
Wnioskodawca (Instytut) jest placówką naukową Polskiej Akademii Nauk, której podstawowym celem jest prowadzenie badań naukowych. Na podstawową działalność Instytut otrzymuje dotację podmiotową, która jest działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowo Instytut prowadzi działalność gospodarczą w zakresie badań naukowych oraz wynajmuje pomieszczenia dla innych firm. Działalność w świetle podatku VAT jest opodatkowana stawką 23%.
Instytut dokonuje zakupów usług mediów takich jak: energia, woda, gaz, usługi ochrony, telefoniczne, internetowe oraz innych usług obcych np. badania sprawozdania finansowego, remonty budynków. Zakupy związane z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu nie można przyporządkować do odpowiedniej kategorii ponieważ nie ma podliczników dla wynajmujących firm a także w zakresie badań naukowych nie można ustalić, jaka część zakupów usług jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu a jaka ze sprzedażą opodatkowaną.
Czy Instytut ma prawo w świetle podatku VAT odliczyć cały podatek od zakupów usług, gdyż nie jest w stanie ustalić, jaka część zakupów usług jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu a jaka ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ nie ma metody wyodrębnienia tych zakupów...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczyć cały podatek od towarów i usług dla zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i niepodlegającą VAT, gdyż nie jest w stanie przypisać zakupów do określonej sprzedaży.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest placówką naukową Polskiej Akademii Nauk, której podstawowym celem jest prowadzenie badań naukowych. Na podstawową działalność Instytut otrzymuje dotację podmiotową, która jest działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo Instytut prowadzi działalność gospodarczą w zakresie badań naukowych oraz wynajmuje pomieszczenia dla innych firm. Działalność w świetle podatku VAT jest opodatkowana stawką 23%. Zainteresowany dokonuje zakupów usług mediów takich jak: energia, woda, gaz, usługi ochrony, telefoniczne, internetowe oraz innych usług obcych np. badania sprawozdania finansowego, remonty budynków. Zakupy związane z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu nie można przyporządkować do odpowiedniej kategorii ponieważ nie ma podliczników dla wynajmujących firm a także w zakresie badań naukowych nie można ustalić, jaka część zakupów usług jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu a jaka ze sprzedażą opodatkowaną.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od zakupów usług, w sytuacji gdy nie jest on w stanie ustalić, jaka część zakupów jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu a jaka ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ nie ma metody wyodrębnienia tych zakupów.
Ponadto w swoim najnowszym orzecznictwie TSUE w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C 496/11 26.09.2012 r.) zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia, odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI Dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
Dodatkowo, w wyroku z dnia 12 lutego 2009 r. w sprawie C-515/07, Vereniging Noordelijke Land-en Tuinbouw Organisatie przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE wskazał, że: „Z rozważań tych wynika, że, jak wskazał rzecznik generalny w pkt 38 opinii, art. 6 ust. 2 lit. a) dyrektywy nie może być traktowany jako ustanawiający zasadę, zgodnie z którą czynności, które nie są objęte zakresem zastosowania podatku VAT można uznać za czynności wykonywane »w celach innych« niż związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu tego przepisu. Taka wykładnia pozbawiłaby bowiem sensu art. 2 ust. 1 tejże dyrektywy. Należy ponadto podkreślić, że w odróżnieniu od ww. sprawy Charles i Charles-Tijmens, która dotyczyła nieruchomości zaliczonej do aktywów przedsiębiorstwa, zanim została częściowo przeznaczona do celów prywatnych, z definicji niemających nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika, obecna sprawa przed sądem krajowym dotyczy czynności VNLTO niebędących czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, polegających na obronie ogólnych interesów członków tego stowarzyszenia, których nie można w tym przypadku uznać za niezwiązane z działalnością, skoro stanowią one główny przedmiot działalności tego stowarzyszenia. W związku z tym, na pierwsze pytanie należy odpowiedzieć w ten sposób, że art. 6 ust. 2 lit. a) i art. 17 ust. 2 dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie mają one zastosowania do wykorzystywania towarów i usług zaliczonych do aktywów przedsiębiorstwa do celów realizacji czynności innych niż podlegające opodatkowaniu czynności podatnika, a VAT podlegający zapłaceniu z tytułu nabycia towarów i usług dotyczących takich czynności nie podlega odliczeniu” (pkt 38-40 ww. wyroku TSUE).
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykonuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT (w zakresie badań naukowych oraz wynajmu pomieszczeń dla innych firm – opodatkowane 23% stawką podatku) jak i pozostające poza zakresem opodatkowania (czyli niepodlegające opodatkowaniu – prowadzenie badań naukowych). Dokonuje on zakupu mediów takich jak: energia, woda, gaz, usługi ochrony, telefoniczne, internetowe oraz inne usługi obce np. badania sprawozdania finansowego, remonty budynków. Zakupów związanych z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu Zainteresowany nie może przyporządkować do odpowiedniej kategorii, ponieważ nie ma podliczników dla wynajmujących firm a w zakresie badań naukowych nie można ustalić jaka część zakupów jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu a jaka ze sprzedażą opodatkowaną.
Zatem – biorąc pod uwagę powyższe informacje w powiązaniu z powołanymi przepisami – stwierdzić należy, że przy tak przedstawionym opisie sprawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wyłącznie w części, w jakiej nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a istnienie tego prawa determinowane będzie faktycznym wykorzystaniem zakupów na cele działalności gospodarczej – opodatkowanej VAT.
Mając powyższe ustalenia na uwadze, prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków, o których mowa we wniosku – związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem – przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Zainteresowanego czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Reasumując, Instytut będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów usług nie w całości, lecz w tej części, w której wydatki te będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług – zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym rozstrzygnięciem stanowisko Zainteresowanego zostało uznane za nieprawidłowe, ponieważ nie można się zgodzić z twierdzeniem tam wyrażonym, zgodnie z którym ma on prawo do odliczenia całego podatku VAT dla zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z tego względu, że nie jest w stanie przypisać zakupów do określonej sprzedaży.
IPPP1/443-1498/14-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > ILPP5/443-296/14-2/PG