Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/iptpb1-4511-746-15-2-ap
Timestamp: 2018-03-20 19:54:56+00:00
Document Index: 8738126

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 12', 'art. 21']

IPTPB1/4511-746/15-2/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca w 2015 r. po złożeniu aplikacji do Agencji Wykonawczej ds. Badań Naukowych (REA) Komisji Europejskiej i pozytywnej weryfikacji Jego kandydatury, został zaproszony do udziału w pracach w wyżej wymienionej Agencji jako niezależny ekspert. Po podpisaniu kontraktu wraz z aneksami określającymi warunki jego wykonywania (zakres obowiązków, czas pracy zdalnej i czas pracy podczas pobytu w Brukseli) oraz po dopełnieniu wymogów formalnych (podpisanie zobowiązania do zachowania poufności, oświadczenie o braku konfliktu interesów) Wnioskodawca odbył dwa obowiązkowe szkolenia zdalne w formie telekonferencji. Uczestnictwo w szkoleniach było warunkiem przystąpienia do pracy.
Do obowiązków Wnioskodawcy jako eksperta, wynikających z podpisanego kontraktu, należało opracowanie pisemnej opinii o projektach składanych do Agencji w ramach konkursu w programie Horyzont 2020, przesyłanie sporządzonych recenzji drogą elektroniczną do Agencji, nanoszenie ewentualnych poprawek w opiniach, sporządzenie uzgodnionej opinii trzech ekspertów oraz udział w spotkaniach panelu ekspertów w Brukseli. Praca zdalna była nadzorowana przez przydzielonego Wnioskodawcy z ramienia Agencji opiekuna, z którym musiał utrzymywać regularny kontakt e-mailowy, i który sprawował kontrolę nad realizacją przydzielonych Mu zadań.
Praca w Brukseli odbywała się w grupach ekspertów, w określonych godzinach (8-16, z przerwą na lunch), pod kierunkiem przydzielonych opiekunów reprezentujących Agencję. Obecność na spotkaniach była sprawdzana i potwierdzana podpisem dwa razy dziennie. Za wykonaną pracę Wnioskodawca otrzymał wynagrodzenie w formie ryczałtu za każdy dzień pracy podczas spotkań ekspertów w Brukseli oraz za każdy dzień pracy zdalnej, diety za każdy dzień pobytu w Brukseli, ryczałt na hotel i zwrot kosztów podróży. Wynagrodzenie to zostało wypłacone po zakończeniu wszelkich prac i przesłaniu dokumentów dotyczących podróży, na rachunek bankowy bezpośrednio z Komisji Europejskiej.
Czy wyżej wymienione wynagrodzenie otrzymane z Komisji Europejskiej jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymane z Komisji Europejskiej jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższy przepis zwalnia od podatku dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r., ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r., z późn. zm.).
Rozporządzenie, o którym mowa powyżej, określa zasady opodatkowania dochodów urzędników i innych pracowników Wspólnoty Europejskiej.
W myśl art. 1 wymienionego powyżej rozporządzenia Rady (EWG, EURATOM, EWWIS) Nr 260/68, podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu. Zgodnie z art. 12 (dawny 13) Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzenia, zgodnie ze zwykłą procedura, ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami, są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.
Z opisanego wyżej stanu faktycznego wynika, że po podpisaniu kontraktu z Agencją Wykonawczą ds. Badań Naukowych (REA) Komisji Europejskiej, Wnioskodawca:
wykonywał zadania na rzecz Agencji,
wykonywał zadania za wynagrodzeniem,
wykonywał zadania (zarówno zdalnie jak i w Brukseli) pod kontrolą przydzielonego z ramienia Agencji opiekuna,
był zobowiązany do stosowania się do instrukcji udzielanych Mu przez przedstawiciela Agencji.
W kontrakcie wielokrotnie użyte zostało słowo „praca”: określono czas na wykonanie pracy zdalnej, czas i miejsce pracy w Brukseli.
Wnioskodawca uważa zatem, że spełnione zostały przesłanki do zaistnienia stosunku pracy, a podpisany kontrakt kwalifikuje Go jako innego pracownika Wspólnoty Europejskiej, a więc wynagrodzenie uzyskane przez Niego z tytułu realizacji kontraktu z Agencją Wykonawczą ds. Badań Naukowych (REA), wypłacone bezpośrednio przez Komisję Europejską jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 46a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r., z późn. zm.).
Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich (Dz. U. z 2004 r., Nr 90, poz. 864/4, z późn. zm.), urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzenia zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2015 r. Wnioskodawca po złożeniu aplikacji do Agencji Wykonawczej ds. Badań Naukowych (REA) Komisji Europejskiej został zaproszony do udziału w pracach w wyżej wymienionej Agencji jako niezależny ekspert. Po podpisaniu kontraktu Wnioskodawca odbył dwa obowiązkowe szkolenia. Do obowiązków Wnioskodawcy jako eksperta należało opracowanie pisemnej opinii o projektach składanych do Agencji w ramach konkursu w programie Horyzont 2020, przesyłanie sporządzonych recenzji drogą elektroniczną do Agencji, nanoszenie ewentualnych poprawek w opiniach, sporządzenie uzgodnionej opinii trzech ekspertów oraz udział w spotkaniach panelu ekspertów w Brukseli. Za wykonaną pracę Wnioskodawca otrzymał wynagrodzenie w formie ryczałtu za każdy dzień pracy podczas spotkań ekspertów w Brukseli oraz za każdy dzień pracy zdalnej, diety za każdy dzień pobytu w Brukseli, ryczałt na hotel i zwrot kosztów podróży. Wynagrodzenie to zostało wypłacone po zakończeniu wszelkich prac i przesłaniu dokumentów dotyczących podróży, na rachunek bankowy bezpośrednio z Komisji Europejskiej.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, w szczególności zaś okoliczność, że – jak twierdzi Wnioskodawca – należy Go kwalifikować jako „innego pracownika Wspólnoty Europejskiej”, do którego zastosowanie znajdują przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r., ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich, uznać należy, że dochody otrzymane przez Wnioskodawcę z Komisji Europejskiej są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie zaznaczyć należy, że zgodnie z linią orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości decyzja instytucji wspólnotowej określająca status członka jej personelu i warunki, na jakich jest zatrudniony, ma charakter wiążący wobec krajowych władz administracyjnych i sądowych, tak że w związku z tym, nie mogą one przystąpić do samodzielnej kwalifikacji rozpatrywanego stosunku zatrudnienia. Oznacza to, że w niniejszej interpretacji przedmiotem oceny tutejszego Organu podatkowego nie mogła być i nie była ocena, czy praca eksperta w ramach Programu Horyzont 2020, która stała się podstawą wypłaty należności odbywała się w charakterze „innego pracownika Wspólnot”, do którego zastosowanie znajdują przepisy rozporządzenia Rady (EWG, EURATON, EWWIS) Nr 260/68. Powyższe stanowi wyłącznie okoliczność faktyczną podaną przez Wnioskodawcę i nie podlega kwalifikacji przez tutejszy Organ.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > IPTPB1/4511-746/15-2/AP