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Timestamp: 2014-10-01 10:11:46+00:00
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Matched Legal Cases: ['artigo 113', 'artigo 113', 'artigo 146', 'artigo 114', 'artigo 116', 'artigo 117', 'artigo 115', 'artigo 119', 'artigo 145', 'artigo 123', 'artigo 128', 'artigo 128']

Universo Tribut�rio - Obriga��o Tribut�ria: defini��o e caracter�sticas
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FracoBom Artigos e Pareceres	Escrito por Daniel Barbosa Lima Faria Corr�ia de Souza*	EMENTA: Direito Tributário. Obrigação Tributária. Conceito. Características. Fato Gerador. Sujeitos Ativo e Passivo.
I – Questão relevante decorre a respeito da obrigação tributária, seu conceito, características e definições.
II.1 A relação existente entre os contribuintes e o Estado é uma relação jurídica1 de natureza obrigacional. Conforme determina o artigo 113 do Código Tributário Nacional, a obrigação tributária pode ser principal ou acessória. Hugo de Brito Machado2 traz à baila elucidativo conceito de obrigação tributária:
“Diríamos que ela é a relação jurídica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, não tolerar ou tolerar algo no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos Tributos, e o Estado tem o direito de constituir contra o particular um crédito.”
A obrigação tributária decorre, segundo o Professor Hugo de Brito Machado3 da:
“(...) ocorrência de um fato previsto em uma norma como capaz de produzir esse efeito. Em virtude do princípio da legalidade, essa norma há de ser uma lei em sentido estrito, salvo em se tratando de obrigação acessória, como adiante explicado. A lei descreve um fato e atribui a esse o efeito de criar uma relação entre alguém e o Estado. Ocorrendo o fato, que em Direito Tributário denomina-se fato gerador, ou fato imponível, nasce a relação tributária, que compreende o dever de alguém (sujeito passivo da obrigação tributária) e o direito do Estado (sujeito ativo da obrigação tributária). O dever e o direito (no sentido de direito subjetivo) são efeitos da incidência da norma.”
II.2 Sustenta José Souto Maior BORGES4 surgir a obrigação tributária ao contribuinte somente quando uma norma tributária prescreve um determinado comportamento consistente na prestação de um tributo. Dessarte, este dever de prestar o tributo advém de uma determinação legal.
II.3 Conforme TORRES5 , o fato gerador em abstrato deverá estar devidamente esmiuçado, perfeita e exaustivamente definido na lei forma. Assim, poderá surgir a obrigação tributária.
Tal descrição legal é denominada fato gerador em abstrato (ou hipótese de incidência).
II.4 Ademais, o objeto da obrigação tributária deve ser uma prestação pecuniária6 . Obrigação
Tributária está delimitada pelo artigo 113 do Código Tributário Nacional:
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.”
II.5 Trata-se de dever fundamental o pagamento de tributos7 , porquanto se constitui em forma de contribuir com o gasto público.
II.6 Conforme aponta Machado8, podemos simplificar definindo obrigação tributária como correspondendo a obrigação ilíquida do direito civil; crédito tributário corresponderia a aludida obrigação já liquidada. O lançamento poderia ser comparado ao processo de liquidação. Consoante pontifica Machado9 :
“É sabido que obrigação e crédito, no Direito privado, são dois aspectos da mesma relação. Não é assim, porém, no Direito Tributário brasileiro. O CTN distinguiu a obrigação (art. 113) do crédito (art. 139). A obrigação é um primeiro momento na relação tributária. Seu conteúdo não é ainda determinado e o seu sujeito passivo ainda não está formalmente identificado. Por isso mesmo a prestação respectiva ainda não é exigível. Já o crédito tributário é um segundo momento na relação de tributação. No dizer do CTN, ele decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta (art. 139). Surge com o lançamento, que confere à relação tributária liquidez e certeza.”
II.7 Outrossim, a imperiosidade de Lei Complementar a respeito de normas gerais que versem sobre obrigação tributária está prevista no artigo 146, inciso III, letra “b”, da Constituição Federal.10
II.8 Em suma, conforme doutrina de Hugo de Brito Machado11 , obrigação tributária corresponde a obrigação ilíquida do direito civil; crédito tributário corresponde a aludida obrigação já liquidada. O lançamento poderia ser comparado ao processo de liquidação. II.9 Fato gerador pode ser classificado em fato gerador em abstrato e fato gerador em concreto. A expressão fato gerador é equívoca porque pode significar qualquer uma das espécies mencionadas, embora a maioria da doutrina a utilize no segundo sentido.
II.10 Fato gerador em abstrato é também denominado de hipótese de incidência (ou “Tatbestand” em língua germânica). Conforme aponta Machado12 , é a descrição que se encontra inserida no texto da lei, a qual é suficiente e necessária para o surgimento da obrigação tributária. TORRES13 refere que fato gerador em abstrato, ou fato gerador no plano da norma é:
“a definição abstrata da situação necessária ao nascimento da obrigação tributária, com todos os seus elementos, que são o objeto (=núcleo), os sujeitos, o tempo, o espaço e a quantidade”.
O Código Tributário Nacional dá a conceituação legal de fato gerador em abstrato, ao definir em seu artigo 114: “Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.”
II.11 Por seu turno, o fato gerador em concreto, também denominado de fato imponível (ou “Tatsache” em língua germânica), é a ocorrência, no mundo dos fatos, do fato gerador em abstrato. A respeito, TORRES14 anota: “Se todos os elementos do fato descrito na norma abstrata acontecerem na realidade, nascerá a obrigação tributária.”
II.12 Considera-se ocorrido o fato gerador em concreto, salvo disposição em contrário15 :
“(a) em se tratando de situação de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que se produzam os efeitos geralmente, ou ordinariamente, delas decorrentes; e (b) em se tratando de situação jurídica, desde o momento em que tal situação jurídica esteja definitivamente constituída, nos termos do direito aplicável.”
Nesse tocante, dispõe o artigo 116 do Código Tributário Nacional:
II.13 Em apertada síntese, fato gerador em abstrato é a mera descrição legal, enquanto fato gerador em concreto é a materialização daquela descrição normativa .16
II.14 TORRES17 explica o surgimento da obrigação tributária dessa forma:
Premissa Maior: Todo homem é mortal. Fato gerador em abstrato (antecedente/tatbestand + consequente/rechtsfolge)
Premissa Maior: Francisco é homem. Fato gerador em concreto
Conclusão: Francisco é mortal. Subsunção do fato individual na situação abstrata. – Surge a obrigação tributária.
II.15 A esse respeito, aponta Mariano Júnior18 :
“Com isto, o CTN deixa regrado haver fato gerador estritamente fático: puro fato, acontecimento, existência, inexistência de algo: e fato gerador que é ato ou negócio jurídico (artigo 117, CTN).”
II.16 Por fim, quanto às obrigações acessórias, destacamos incidir o disposto no artigo 115 do Código Tributário Nacional, in verbis:
II.17 Por conseguinte, fato gerador pode ser classificado em fato gerador em abstrato (hipótese de incidência) e fato gerador em concreto (fato imponível). O primeiro é a mera descrição legal, enquanto o segundo é a materialização daquela descrição normativa19. Tendo estudado o fato gerador, passemos à análise dos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária.
II.18 O Código Tributário Nacional dá a conceituação legal de sujeito ativo da relação jurídico tributária, ao estipular em seu artigo 119:
II.19 Da leitura do dispositivo em comento, verifica-se, “ab ovo”, que o sujeito ativo deve, necessariamente, ser uma pessoa jurídica de direito público. É nosso entendimento. Nesse mesmo diapasão, obtempera Machado20 :
“É certo que uma pessoa jurídica de direito privado pode receber a atribuição de arrecadar um tributo. E pode até ser destinatária do produto de sua arrecadação. Mesmo assim não pode ser qualificada como sujeito ativo da obrigação tributária, por lhe falar a competência para exigir o seu cumprimento, no sentido de que esse exigir está empregado no art. 119 do Código Tributário Nacional.”
Segundo os escólios de Machado21 , após o estabelecimento de uma ordem jurídica formalmente constituída, o poder de tributar se transformar em competência tributária. Em conformidade com o artigo 145, caput, da Constituição Federal, os tributos tão-somente poderão ser instituídos pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios. Tendo em vista o princípio da legalidade tributária, como regra geral, esta competência tributária deverá ser exercida pelo Poder Legislativo22 . Machado aponta23 :
“Como acontece nas relações jurídicas obrigacionais em geral, o sujeito ativo da obrigação é titular da competência para exigir o adimplemento da obrigação. “
II.20 O Código Tributário Nacional dá a conceituação legal de sujeito passivo da relação jurídico tributária, ao estipular em seus artigos 121 e 122:
II.21 Machado24 conceitua sujeito passivo como sendo a pessoa natural ou jurídica que está obrigada ao cumprimento da obrigação tributária. O sujeito passivo da relação tributária principal25 está obrigado a pagar (a dar) um tributo ou uma penalidade pecuniária.
II.22 Por seu turno, o sujeito passivo da relação tributária acessória está obrigado a prestar deveres diversos do dever de pagar26 . Como regra geral, está obrigado a fazer, não-fazer ou tolerar alguma coisa, no interesse da arrecadação e fiscalização tributária. O sujeito passivo da relação tributária acessória poderá ser o próprio contribuinte ou um terceiro. Conforme Machado27 , terceiro é “uma pessoa que não tenha nenhuma relação direta com o fato gerador da obrigação principal.” Sintetiza Machado28 a obrigação acessória:
“Qualquer dever diverso do pagamento atribuído pela legislação tributária a qualquer pessoa, é obrigação acessória, na linguagem do Código Tributário Nacional, e a pessoa a quem seja atribuído esse dever é o sujeito passivo dessa obrigação acessória (CTN, art. 122).”
II.24 Por derradeiro, destacamos que as convenções particulares entre os particulares, no que toca à responsabilidade tributária, não são aplicáveis à Fazenda Pública, com supedâneo no artigo 123 do Código Tributário Nacional, expressis verbis:
Por conseguinte, as convenções particulares entre os particulares não modificam a obrigação tributária.
II.25 O sujeito passivo pode ser direto ou indireto. O primeiro é o que possui relação de fato com a hipótese de incidência29 . É o que o CTN denomina de contribuinte, isto é, aquele que possui relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador. O segundo, embora não tenha relação direta com o fato30, “está obrigado ao pagamento”31 , porque possui uma relação jurídica com hipótese de incidência e, não sendo contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei, sendo chamado de responsável tributário. II.26 O direito das obrigações32 , pela teoria dualista alemã, adota a estrutura de uma obrigação é composta de duas sub-relações: o débito (dívida ou Schuld) e a responsabilidade (Obligatio, Haftung). Esse vínculo é o cerne da relação obrigacional. II.27 Contribuinte é aquele que possui o débito (dívida ou Schuld), embora em algumas hipóteses possa não ter o “Haftung”.
II.28 Muitas vezes o sujeito passivo da relação jurídico tributária possui apenas a responsabilidade pelo pagamento do tributo (“Haftung”), sem possuir relação com o “Schuld”.
II.29 De acordo com o artigo 128 Código Tributário Nacional, poderá o contribuinte possuir o débito (Schuld), mas não a responsabilidade (Obligatio, Haftung), sendo a responsabilidade atribuída a outrem, com supedâneo no artigo 128 do Código Tributário Nacional, in verbis:
De acordo com o art. 124 do CTN, são solidariamente obrigadas:
(i) a relação existente entre os contribuintes e o Estado é uma relação jurídica de natureza obrigacional;
(ii) o dever de prestar o tributo advém de uma determinação legal;
(iii) o objeto da obrigação tributária deve ser uma prestação pecuniária;
(iv) em suma, conforme doutrina de Hugo de Brito Machado33 , obrigação tributária corresponde a obrigação ilíquida do direito civil; crédito tributário corresponde a aludida obrigação já liquidada. O lançamento poderia ser comparado ao processo de liquidação;
(v) Fato gerador em abstrato é também denominado de hipótese de incidência, sendo a descrição inserida no texto da lei, suficiente e necessária para o surgimento da obrigação tributária;
(vi) o fato gerador em concreto, também denominado de fato imponível, é a ocorrência, no mundo dos fatos, do fato gerador em abstrato;
(vii) em apertada síntese, fato gerador em abstrato é a mera descrição legal, enquanto fato gerador em concreto é a materialização daquela descrição normativa;
(viii) o direito das obrigações, pela teoria dualista alemã, adota a estrutura de uma obrigação é composta de duas sub-relações: o débito (dívida ou Schuld) e a responsabilidade (Obligatio, Haftung). Esse vínculo é o cerne da relação obrigacional. Assim, muitas vezes o sujeito passivo da relação jurídico tributária possui apenas a responsabilidade pelo pagamento do tributo, sem possuir relação com o “Schuld”. Contribuinte é aquele que possui o débito (dívida ou Schuld), embora em algumas hipóteses possa não ter o “Haftung”;
1.MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributário. São Paulo: Malheiros, 28ª ed., 2007, p. 149.
2.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 150.
3.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 149.
4.BORGES, José Souto Maior. Lançamento Tributário. São Paulo: Malheiro, 2ª ed., 1999, p. 40.
5.TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributário. Rio de Janeiro: Renovar, 2006, 13ª ed. p. 242. 6.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 150.
7.IVO, Gabriel. O Princípio da Tipologia Tributária e o dever fundamental de pagar tributos. IN: Direitos Fundamentais na Constituição de 1988 - Estudos Comemorativos aos seus Vinte Anos. Coordenador: Rosmar Antonni Rodrigues Cavalcanti de Alencar. Porto alegre: Nuria Fabris, 2008, p. 41.
8.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 150.
9.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 150.
10.SOUZA, Daniel Barbosa Lima Faria Corrêa de. Prescrição e Decadência em Direito Tributário. Natal, 2008.
11.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 150.
12.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 156.
13.TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributário. Rio de Janeiro: Renovar, 2006, 13ª ed. p. 242. 14.TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributário. Rio de Janeiro: Renovar, 2006, 13ª ed. p. 242. 15.Conforme doutrina de MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 157.
16.SOUZA, Daniel Barbosa Lima Faria Corrêa de. Prescrição e Decadência em Direito Tributário. Natal, 2008.
17.TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributário. Rio de Janeiro: Renovar, 2006, 13ª ed. p. 243. 18.MARIANO JÚNIOR, Júlio. Op. Cit., p.84.
19.SOUZA, Daniel Barbosa Lima Faria Corrêa de. Prescrição e Decadência em Direito Tributário. Natal, 2008.
20.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 167.
21.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 166.
22.Conforme doutrina de MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 166.
23.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 166.
24.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 169.
25.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., pp. 169/170.
26.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., pp. 171/172.
27.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 172.
28.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 172.
29.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 170.
30.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 170.
31.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 170.
32.NEVES, Murilo Sechieri Costa. Direito Civil – Direito das Obrigações. São Paulo: Saraiva, 2005, p. 11.
33.MACHADO, Hugo de Brito. Op. Cit., p. 150.
1. Artigo elaborado em 04/06/2009 e publicado por autorização do autor;
CORRÊA DE SOUZA, Daniel Barbosa Lima Faria. Obrigação Tributária: definição e características. Universo Tributário, Fortaleza, 04 Ago. 2011. Disponível em: http://universotributario.com.br/index.php?option=com_content&task=view&id=1488&Itemid=104. Acesso em: (data do acesso)
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