Source: https://docs.com/lefisco/3038/2016-03-04liva
Timestamp: 2017-12-15 12:21:54
Document Index: 182581820

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 39', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 5', 'artículo 25', 'artículo 39', 'artículo 80', 'artículo 5', 'artículo 25', 'artículo 39', 'artículo 80', 'artículo 5', 'artículo 25', 'artículo 39', 'artículo 80', 'artículo 5', 'artículo 25', 'Artículo 25', 'artículo 39', 'Artículo 39', 'artículo 80', 'Artículo 80', 'artículo 39', 'artículo 39', 'artículo 39', 'artículo 25', 'artículo 39', 'artículo 80', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 39', 'artículo 39', 'artículo 25']

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2016-03-04LIVA
By Servicio de Administración Tributaria, México
El Servicio de Administración Tributaria publica resoluciones favorables a los contribuyentes. Ver más en lefisco.com
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04 - Marzo - 2016
“V.- Hechos y Circunstancias relacionados con la promoción. 1.- Manifiesto que mi representada XXX es una persona moral debidamente constituida conforme a las leyes de Estados Unidos Mexicanos, tal y como se desprende del contrato social, con residencia y domicilio fiscal ubicado en XXX. 2.- Que se encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes del Servicio de Administración Tributaria, al realizar una actividad gravada en materia del Impuesto sobre la Renta, por la que le son aplicables las disposiciones fiscales sobre las que versa la consulta, y se encuentra al corrientes de sus obligaciones fiscales según se manifiesta en la Opinión del Cumplimiento de Obligaciones Fiscales. 3.- Que mi representada tal y como lo indica su RFC se constituyó en XXX pero inició operaciones en XXX, razón por la cual la declaración anual correspondiente a XXX se encuentran en XXX, ya que XXX. 4.- Que el día 11 de Diciembre de 2013, se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal de Derechos de Autor, se Expide La Ley del Impuesto Sobre la Renta y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a la Tasa Única y La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo. Artículo Séptimo. Se expide La Ley del Impuesto Sobre La Renta, y entro en vigor a partir del día primero de enero de 2014. 5.- Que a través de dicho Decreto se establece el artículo 25, fracción II, y adicionado el numeral del 39 que prevé el sistema de deducciones denominado “del costo de lo vendido” inmerso en el Capítulo II, Sección III del Título II, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 6.- Que en tales disposiciones se realiza además un tratamiento diferenciado para la determinación del mencionado costo de lo vendido del ejercicio, para contribuyentes que realicen actividades comerciales de compra venta, o bien diversas a estas, de acuerdo a los propios párrafos que se conforma el artículo 39 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. 7.- Que con fecha 9 de octubre de 2015 entro en vigor el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, dispositivo mediante el cual se precisa en materia del costo de lo vendido, que partidas únicamente se consideraran para determinarlo. 8.- Que señalo que a mi representada le son aplicables las disposiciones legales en que comento, por tratarse de una persona moral residente en México, sujeta al Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en vigor, que además realiza actividades comerciales de adquisición y enajenación de automóviles. VI.- La razón de negocios es, que la persona moral que represento, es contribuyente de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuyo objeto social, es precisamente la realización de las actividades comerciales, por lo que le son aplicables los artículos 25, fracción II y 39 segundo párrafo de la Ley en trato, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 11 de Diciembre del 2013, y el artículo 80 de Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, razón por la cual se presenta la confirmación de criterio respecto a la correcta aplicación e interpretación de las disposiciones jurídicas en comento, a fin de que se otorgue certeza y seguridad jurídica a mi representada en la manera que da cumplimiento a sus obligaciones fiscales. Por lo expresado anteriormente atentamente solicito a esta Administración Local Jurídica de Chihuahua, confirme el criterio sobre la situación real y concreta de que si mi representada precisamente por realizar actividades comerciales consistentes en la adquisición y enajenación de mercancías, de conformidad con el artículo 5, del Código Fiscal de la Federación, que establece que las normas referentes al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa son de aplicación estricta, la determinación del costo lo vendido deducible para mi reasentada es aplicación estricta de norma, toda vez que establece carga a los particulares y no permite interpretación y de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de los vendido deducible para las actividades comerciales de compra venta, se determina aplicando el segundo párrafo del artículo 39 de la misma Ley, complementando con lo dispuesto en el artículo 80 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (…) (…) CRITERIO: PRIMERO.- Que de conformidad con el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación las normas referentes al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa son de aplicación estricta, la determinación del costo de lo vendido deducible para mi representada es aplicación estricta de norma y toda vez que establece carga a los particulares la misma es de aplicación estricta y no permite ninguna interpretación. SEGUNDO.- Que de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales de compra y venta se determina aplicando el segundo párrafo del artículo 39 de la misma ley, lo anterior complementado por lo dispuesto en el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la renta en vigor.”
I. Tal y como se advierte de los antecedentes in supra referidos, en el presente caso, a foja 5 de su promoción, en el rubro denominado “CRITERIO”, la promoverte plantea lo siguiente: PRIMERO.- Que de conformidad con el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación las normas referentes al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa son de aplicación estricta, la determinación del costo de lo vendido deducible para mi representada es aplicación estricta de norma y toda vez que establece carga a los particulares la misma es de aplicación estricta y no permite ninguna interpretación. SEGUNDO.- Que de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales de compra y venta se determina aplicando el segundo párrafo del artículo 39 de la misma ley, lo anterior complementado por lo dispuesto en el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la renta en vigor. Al respecto, cabe señalar que las autoridades fiscales están obligadas a aplicar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales que establecen cargas, excepciones a las mismas, infracciones y sanciones de conformidad con lo previsto en el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, por lo que en este sentido al determinar los alcances de las disposiciones fiscales se debe atender a lo que estrictamente establece la letra de la ley, sin que se puedan ampliar los supuestos de la norma utilizando la analogía, bien sea la minoría, mayoría o igualdad de razón. En ese tenor, en el presente caso, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 25, fracción II, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015, los contribuyentes podrán realizar diversas deducciones, entre ellas, el costo de lo vendido, tal y como se advierte de la siguiente transcripción: “Artículo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: (...) II. El costo de lo vendido. (…)” Por su parte, el artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015, establece que el costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integran el inventario final del ejercicio se determina conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. Ahora bien, el segundo párrafo de dicho precepto legal establece que quienes se dediquen a actividades comerciales de adquisición y enajenación de mercancías, únicamente considerarán dentro del costo, los conceptos consistentes en el importe de adquisición de mercancías disminuidas con el monto de devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuados en el ejercicio, y los gastos incurridos para adquirir y dejar en estado de enajenación las mercancías, tal y como se advierte de la siguiente transcripción efectuada para su mejor apreciación:. Artículo 39. El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente: a) El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. De igual forma, el artículo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta publicado en el Diario Oficial de la Federación el 08 de octubre de 2015, vigente al día siguiente, establece que los contribuyentes que realicen las actividades de los párrafos segundo y tercero in supra transcrito, para determinar el costo de lo vendido deducible, considerarán sólo las partidas que correspondan a cada actividad que desarrollen, tal y como se advierte de la siguiente transcripción: Artículo 80. Los contribuyentes que realicen las actividades a que se refiere el artículo 39, párrafos segundo y tercero de la Ley, para determinar el costo de lo vendido deducible considerarán únicamente las partidas que conforme a lo establecido en dichos párrafos correspondan a cada actividad que desarrollen. Así las cosas, en tratándose de contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías, aplicarán lo señalado por el segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, para lo cual solamente considerarán dentro del costo, lo siguiente: 1. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. 2. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. En la especie, la contribuyente denominada XXX quien se encuentra dada de alta en el Registro Federal de Contribuyentes bajo el régimen general de Ley de personas morales, con actividad económica consistente en el comercio al por menor de automóviles y camionetas nuevos cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargable desde XXX, iniciando operaciones en el ejercicio fiscal XXX, ha comprado y enajenado vehículos según se advierte de las facturas XXX. Consecuentemente, la promovente al realizar actividades comerciales consistentes en la adquisición y enajenación de mercancías, puede deducir el costo de lo vendido, considerando dentro de éste, únicamente el importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuados en el ejercicio, y los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 25, primer párrafo, fracción II, y 39, segundo párrafo, incisos a) y b), de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015. Es así, que se confirma el criterio de la promovente, en el sentido de que el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales comprende lo establecido en el segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015.
Primero.- Se tiene por presentado su escrito XXX, recibido en esta Administración Desconcentrada Jurídica de Chihuahua “1” el XXX. Segundo.- Se confirma su criterio con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, en virtud a que de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales de compra y venta se determina aplicando el segundo párrafo del artículo 39 de la misma ley, lo anterior complementado por lo dispuesto en el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la renta en vigor. Tercero.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Cuarto.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo, del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Quinto.-La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. Sexto.- La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información o documentación aportada por el contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a las personas y cuestiones que aquí se mencionan. de contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías, aplicarán lo señalado por el segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, para lo cual solamente considerarán dentro del costo, lo siguiente: 1. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. 2. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. En la especie, la contribuyente denominada XXX quien se encuentra dada de alta en el Registro Federal de Contribuyentes bajo el régimen general de Ley de personas morales, con actividad económica consistente en el comercio al por menor de automóviles y camionetas nuevos cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargable desde XXX, iniciando operaciones en el ejercicio fiscal XXX, ha comprado y enajenado vehículos según se advierte de las facturas XXX. Consecuentemente, la promovente al realizar actividades comerciales consistentes en la adquisición y enajenación de mercancías, puede deducir el costo de lo vendido, considerando dentro de éste, únicamente el importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuados en el ejercicio, y los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 25, primer párrafo, fracción II, y 39, segundo párrafo, incisos a) y b), de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015. Es así, que se confirma el criterio de la promovente, en el sentido de que el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales comprende lo establecido en el segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015.
Primero.- Se tiene por presentado su escrito XXX, recibido en esta Administración Desconcentrada Jurídica de Chihuahua “1” el XXX. Segundo.- Se confirma su criterio con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, en virtud a que de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales de compra y v