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Timestamp: 2019-06-26 12:26:07
Document Index: 335033248

Matched Legal Cases: ['artículo 27', 'artículo 28', 'artículo 33', 'artículo 35', 'artículo 14', 'artículo 52', 'artículo 14']

Resolución Vinculante de DGT, V1212-16, 28-03-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1212-16 de 28 de Marzo de 2016
Núm. Resolución: V1212-16
Ley 35/2006, arts. 14.1, 27.1, 28., 33 y 35
Calificación e imputación temporal de cada uno de los conceptos que integran el justiprecio.
Expropiación de parte de una finca rústica afecta a una actividad económica, efectuándose la propuesta de justiprecio por mutuo acuerdo.
El artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre),en adelante LIRPF, dispone lo siguiente:
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas."
El artículo 28.2 de la misma Ley establece que "para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4.ª de este capítulo."
Y según el artículo 33.1 "Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos."
De acuerdo con estos preceptos, la expropiación forzosa de parte de la finca genera una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse, simultáneamente, una alteración en la composición del patrimonio de su titular y una variación en su valor. La misma calificación tienen los restantes conceptos que integran el justiprecio, excepto la partida por daños en cultivo, que constituiría un rendimiento de la actividad agrícola.
El cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial se efectuará, con carácter general, por diferencia entre el valor de transmisión (importe del justiprecio) y el valor de adquisición, que estará constituido, según determina el artículo 35.1 de la Ley del Impuesto, por la suma del importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado, del coste de las inversiones y mejoras efectuadas y de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
La regla general de imputación temporal de las ganancias o pérdidas patrimoniales, es la contenida en el artículo 14.1.c) de la Ley del Impuesto, según el cual "las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial".
En los supuestos de expropiación forzosa la alteración patrimonial debe considerarse producida cuando fijado y pagado el justiprecio se proceda a la consecuente ocupación del bien expropiado.
Ahora bien, esta regla se rompe en el supuesto de expropiación por el procedimiento de urgencia regulado en el artículo 52 de la Ley de Expropiación Forzosa, ya que existe un derecho de ocupación inmediata tras el depósito o pago previo de una cantidad a favor del expropiado. Dicha cantidad se calcula mediante capitalización y no se considera justiprecio, puesto que el mismo se calculará posteriormente según las normas generales. En este caso, la ganancia o pérdida se entienden producidos, en principio, cuando realizado el depósito previo se procede a la ocupación y no cuando se pague el justiprecio. Sin embargo, dado el especial carácter de este procedimiento expropiatorio, en el que el justiprecio se fija posteriormente, puede aplicarse la regla de imputación correspondiente a las operaciones a plazos o con precio aplazado regulada en la letra d) del apartado 2 del artículo 14 de la ley 35/2006, siempre que haya transcurrido más de un año entre la entrega del bien y el devengo del cobro del justiprecio, e imputar según sean exigibles los cobros correspondientes, es decir, al periodo impositivo en que resulte exigible el pago del justiprecio.
Sentencia Administrativo Nº 971/2015, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1135/2011, 30-09-2015
Orden: Administrativo Fecha: 30/09/2015 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomis Masque, Ramon Num. Sentencia: 971/2015 Num. Recurso: 1135/2011
Sentencia Administrativo Nº 75/2013, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 821/2010, 31-01-2013
Orden: Administrativo Fecha: 31/01/2013 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 75/2013 Num. Recurso: 821/2010
Modelo de hoja de depósito por consignaciones
Resolución Vinculante de DGT, V0485-16, 08-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/02/2016 Núm. Resolución: V0485-16
Resolución Vinculante de DGT, V2613-10, 02-12-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/12/2010 Núm. Resolución: V2613-10
Resolución Vinculante de DGT, V1661-15, 28-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 28/05/2015 Núm. Resolución: V1661-15
Resolución Vinculante de DGT, V3059-14, 07-11-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 07/11/2014 Núm. Resolución: V3059-14