Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-400-15-4-ak
Timestamp: 2018-03-20 19:57:31+00:00
Document Index: 88743728

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 170', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 46', 'art. 48', 'art. 47', 'art. 21', 'art. 14']

IPTPB2/4511-400/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości zwolniony będzie od podatku dochodowego od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-400/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2015 r. (data wpływu 7 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2015 r., (data wpływu 25 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2015 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej.
Pismem z dnia 13 lipca 2015 r., nr IBPB-2-2/4511-356/15/MW, na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz stosownie do § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), powyższy wniosek został przekazany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej do załatwienia zgodnie z właściwością przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 16 lipca 2015 r.).
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Pismem z dnia 17 września 2015 r., nr IPTPB2/4511-400/15-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 18 września 2015 r. (data doręczenia 22 września 2015 r.), natomiast w dniu 25 września 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 24 września 2015 r.).
Umową sprzedaży z dnia 29 czerwca 2015 r., zawartą aktem notarialnym, Wnioskodawczyni sprzedała osobie fizycznej nieruchomość gruntową o powierzchni 1,22 ha, stanowiącą gospodarstwo rolne, zabudowane drewnianym budynkiem mieszkalnym, stodołą drewnianą i murowaną suszarnią. Zgodnie z danymi w ewidencji gruntów, opisana wyżej nieruchomość stanowi łąki trwałe o obszarze 1,12 ha i użytki rolne zabudowane o obszarze 0,10 ha. Wnioskodawczyni nabyła opisaną wyżej nieruchomość w drodze dziedziczenia po zmarłym dnia 9 września 2014 r. mężu, co stwierdził Sąd Rejonowy prawomocnym postanowieniem z dnia 27 stycznia 2015 r. Nieruchomość nie była zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza.
Nabywca oświadczył, że nabywana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i będzie wykorzystywana na cele rolne.
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości zwolniony będzie od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany przez Nią z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości zwolniony będzie od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem stanowi przychód uzyskany z tytułu sprzedaży nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne, a sprzedane grunty w związku z tą sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego. Wnioskodawczyni uważa, że z brzmienia powołanego wyżej przepisu wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje całą nieruchomość, będącą przedmiotem sprzedaży, łącznie z zabudowaniami, jako jej częściami składowymi.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych nie podlega opodatkowaniu.
Z opisanego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że umową sprzedaży z dnia 29 czerwca 2015 r., Wnioskodawczyni sprzedała osobie fizycznej nieruchomość gruntową o powierzchni 1,22 ha, stanowiącą gospodarstwo rolne, zabudowane drewnianym budynkiem mieszkalnym, stodołą drewnianą i murowaną suszarnią. Zgodnie z danymi w ewidencji gruntów opisana wyżej nieruchomość stanowi łąki trwałe o obszarze 1,12 ha i użytki rolne zabudowane o obszarze 0,10 ha. Wnioskodawczyni nabyła opisaną wyżej nieruchomość w drodze dziedziczenia po zmarłym dnia 9 września 2014 r. mężu, co stwierdził Sąd Rejonowy, prawomocnym postanowieniem z dnia 27 stycznia 2015 r. Nieruchomość nie była zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza. Nabywca oświadczył, że nabywana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i będzie wykorzystywana na cele rolne.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości rolnej miało miejsce w dniu 9 września 2014 r., tj. w dacie śmierci męża. Zatem, odpłatne zbycie ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodu ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej gospodarstwa rolnego wraz z zabudowaniami, wskazać należy, że zastosowanie ww. zwolnienia uzależnione jest od spełnienia następujących przesłanek:
Ponadto, w odniesieniu do możliwości zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do zabudowań znajdujących się na sprzedanej nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne, należy wskazać, że zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego). Natomiast stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane (...). Jak wynika z przepisów Kodeksu cywilnego część składowa gruntu dzieli los prawny tego gruntu, gdyż zgodnie z art. 47 § 1 ww. Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Zatem budynki posadowione na gruncie są jego częścią składową (chyba że na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności) i dzielą los prawny gruntu.
Zauważyć należy również, że w myśl przywołanego wyżej § 68 ust. 1 pkt 1 lit. e) ww. rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków użytkami rolnymi są grunty rolne zabudowane. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje nie tylko grunty, ale również budynki, jeżeli są usytuowane na gruntach, które stanowią gospodarstwo rolne.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w dniu 29 czerwca 2015 r. nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne wraz z zabudowaniami, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-400/15-4/AK