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Timestamp: 2018-06-21 01:05:41
Document Index: 660378

Matched Legal Cases: ['artículo 98', 'artículo 98', 'artículo 145', 'artículo 98', 'artículo 98', 'artículo 98', 'artículo 98', 'artículo 98']

Resolución Vinculante de DGT, V2276-15, 20-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2276-15 de 20 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2276-15
Posibilidad de acogerse al beneficio fiscal establecido en la letra f) del artículo 98 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
Una empresa matriculada en el epígrafe 161.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas realiza la actividad de captación de agua del medio natural, tratamiento del agua para garantizar la calidad necesaria al uso al que esté destinada, transporte, almacenamiento y distribución hasta los puntos de consumo.
1. La Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 28 de noviembre), introdujo en el Capítulo II de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), el Impuesto Especial sobre la Electricidad.
El artículo 98 de la citada Ley de Impuestos Especiales establece:
"La base liquidable será el resultado de practicar, en su caso, sobre la base imponible una reducción del 85 por ciento que será aplicable, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones que reglamentariamente se establezcan, sobre la cantidad de energía eléctrica que se destine a alguno de los siguientes usos:
 "Compras o consumo de electricidad": el coste real de la energía eléctrica adquirida o consumida incluidos todos los impuestos, con la excepción del IVA deducible.
Â "Valor de la producción": estará constituido por el importe de la cifra de negocios, al que se adicionará la variación de existencias, de productos en curso y de productos terminados.
2. El artículo 145 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (BOE de 28 de julio), introducido por el art. 1.35 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 20 de diciembre), establece el procedimiento para la aplicación de la reducción de la base imponible del artículo 98 de la LIE en los siguientes términos:
"1. Para la aplicación de la reducción establecida en el artículo 98 de la Ley, los titulares de los establecimientos donde se desarrollen las actividades con derecho a la reducción presentarán a la oficina gestora correspondiente al lugar de ubicación de cada establecimiento una comunicación por cada una de las actividades que cumplen los requisitos para poder gozar de dicho beneficio fiscal.
R>A estos efectos, se considera una circunstancia excepcional la que conlleve durante más de tres meses consecutivos un aumento o disminución en más del 10 por ciento en el último porcentaje de consumo comunicado."
3. La empresa consultante realiza, según su propia manifestación, la actividad de captación, tratamiento y distribución de agua, estando matriculada en el epígrafe de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, 161.1, "Captación, tratamiento y distribución de agua para núcleos urbanos" y plantea si esta actividad puede ser considerada como actividad industrial.
A este respecto, hay que señalar que la LIE no define "actividades industriales" a efectos del Impuesto Especial sobre la Electricidad; no obstante, y puesto que la introducción del beneficio fiscal establecido en la letra f) del artículo 98 de la LIE se realiza con el objetivo de mantener la competitividad de determinadas actividades industriales, habrá que tomar como criterio general y objetivo, en orden a la identificación de los usuarios y su perfil económico, la normativa reguladora del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Por lo que aquí interesa, el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre), incluye en su Anexo I una enumeración positiva y ordenada por divisiones y grupos de las diferentes actividades empresariales y de lo que comprende el desarrollo de dichas actividades.
Desde esta óptica de sistematización de la actividad económica, una segunda acotación del concepto "actividad industrial" ha de producirse en el marco de las actividades del IAE, de las que, por tanto, deben extraerse todas las actividades que carezcan de conexión con actividades industriales. Para concretar las que tienen conexión con actividades industriales, se han de citar específicamente las divisiones: 1. Energía y agua, excepto las agrupaciones de producción de energía eléctrica y ello, por imperativo de la norma, 2. Extracción y transformación de minerales no energéticos y productos derivados. Industria química, 3. Industrias transformadoras de los metales: Mecánica de precisión, y 4. Otras industrias manufactureras.
En consecuencia, a efectos de la aplicación de la letra f) del artículo 98 de la LIE, debe entenderse por "actividad industrial" únicamente las clasificadas en las divisiones 1, 2, 3 y 4 del IAE.
Todo ello en conformidad con el criterio reiterado de este Centro Directivo establecido en las consultas vinculantes nº V1656-15 de fecha 27/05/2015, nº V1574-15 de fecha 25/05/2015 y nº V2130-15 de fecha 10/07/2015.
De acuerdo con lo anterior y, en contestación a la consulta planteada, las actividades que realice la consultante que se clasifiquen en la división 1, agrupación 16, concretamente en el epígrafe 161.1 del IAE "Captación, tratamiento y distribución de agua para núcleos urbanos" tendrán la consideración de industriales a efectos de la aplicación de la reducción de la base imponible prevista en la letra f) del artículo 98 de la LIE respecto de la energía eléctrica consumida en el ejercicio de dichas actividades, siempre que cumplan el resto de requisitos establecidos en la normativa reguladora del referido beneficio fiscal.
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