Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb3-423-1098-14-2-mc
Timestamp: 2017-09-24 10:33:11+00:00
Document Index: 95444811

Matched Legal Cases: ['art. 199', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 14', 'art. 199', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 199', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 199', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 199', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 26']

W zakresie ustalenia czy otrzymanie wynagrodzenia przez Udziałowców od Wnioskodawcy tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 KSH, tj. po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki Wnioskodawcy, będzie stanowiło dla Udziałowców Wnioskodawcy dochód z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 - 4b, 4d i czy w związku z tym na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłaty podatku CIT zgodnie z art. 26 ust. 1 i 3 ustawy o CIT
IPPB3/423-1098/14-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2014 r. (data wpływu 24 października 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy otrzymanie wynagrodzenia przez Udziałowców od Wnioskodawcy tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 KSH, tj. po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki Wnioskodawcy, będzie stanowiło dla Udziałowców Wnioskodawcy dochód z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 - 4b, 4d i czy w związku z tym na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłaty podatku CIT zgodnie z art. 26 ust. 1 i 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy otrzymanie wynagrodzenia przez Udziałowców od Wnioskodawcy tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 KSH, tj. po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki Wnioskodawcy, będzie stanowiło dla Udziałowców Wnioskodawcy dochód z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 - 4b, 4d i czy w związku z tym na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłaty podatku CIT zgodnie z art. 26 ust. 1 i 3 ustawy o CIT.
Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa polskiego w organizacji, która podlega (i na moment opisanego zdarzenia będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych w Polsce. Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie m.in. działalności holdingowej. Obecnie Spółka należy w 100% do Grupy Ż. (dalej: „GZ”). W przyszłości, wskutek zmian własnościowych, Wnioskodawca będzie posiadał także drugiego udziałowca, którym będzie Ż.S. (dalej: „ZS”).
Planowana siedziba Wnioskodawcy to ul. K. w W.. Spółka obecnie jest na etapie zawierania odpowiednich umów w tym zakresie.
Umowa Spółki będzie zawierała klauzulę umorzenia automatycznego udziałów zdefiniowanego w art. 199 § 4 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (j.t. Dz. U, z 2013r., poz. 1030, ze zm., dalej: „KSH”) wraz z określeniem, że umorzenie to zostanie dokonane za wynagrodzeniem w formie pieniężnej.
Automatyczne umorzenie udziałów w Spółce, po ziszczeniu się warunku przewidzianego w umowie Spółki, będzie wiązało się z podjęciem przez zarząd uchwały rozpoczynającej procedurę umorzenia. Wnioskodawca zaznacza, że planowane umorzenie automatyczne, nie będzie wiązało się z nabyciem przez Spółkę własnych udziałów od udziałowców Spółki celem ich umorzenia, jak ma to miejsce w przypadku umorzenia dobrowolnego.
Udziałowcy Wnioskodawcy tj. GZ oraz ZS, których udziały w Spółce zostaną umorzone w ramach planowanego umorzenia automatycznego (dalej: „Udziałowcy”), będą spółkami kapitałowymi prawa polskiego, które podlegają (i na moment opisanego zdarzenia będą podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych w Polsce.
Każdy z Udziałowców tj. zarówno GZ jak i ZS będzie posiadał (zarówno na moment dokonywanego automatycznego umorzenia jak i po jego zaistnieniu) co najmniej 10% udziałów w Spółce, z zamiarem nieprzerwanego posiadania tych udziałów przez okres co najmniej dwóch lat. Po dokonaniu umorzenia automatycznego obaj Udziałowcy Wnioskodawcy będą posiadali w sumie w dalszym ciągu 100% udziałów w Spółce.
Zdarzenie przyszłe, opisane w niniejszym wniosku będzie miało miejsce w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 roku.
Czy otrzymanie wynagrodzenia przez Udziałowców od Wnioskodawcy tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 KSH, tj. po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki Wnioskodawcy, będzie stanowiło dla Udziałowców Wnioskodawcy dochód z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 - 4b, 4d i czy w związku z tym na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłaty podatku CIT zgodnie z art. 26 ust. 1 i 3 ustawy o CIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie wynagrodzenia przez Udziałowców od Wnioskodawcy tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 KSH, tj. po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki Wnioskodawcy, będzie stanowiło dla Udziałowców Wnioskodawcy dochód z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 - 4b, 4d i w związku z tym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłaty podatku CIT zgodnie z art. 26 ust. 1 i 3 ustawy o CIT.
Zgodnie z zamieszczonym powyżej opisem zdarzenia przyszłego, umowa spółki Wnioskodawcy, będzie zawierała klauzulę, zgodnie z którą część udziałów Wnioskodawcy należących do Udziałowców zostanie umorzona w drodze umorzenia automatycznego. Ziszczenie określonego w umowie spółki Wnioskodawcy zdarzenia, spowoduje natychmiastowe rozpoczęcie procedury automatycznego umorzenia części udziałów, o której mowa w art. 199 § 4 KSH. Zgodnie z art. 199 § 5 KSH, do rozpoczęcia tej procedury nie będzie konieczne podjęcie uchwały przez zgromadzenie wspólników, lecz przez zarząd Wnioskodawcy. W dalszej części procedura samego umorzenia udziałów będzie przebiegała analogicznie jak ma to miejsce w przypadku umorzenia przymusowego. Wnioskodawca podkreśla, że na żadnym etapie procedury umorzenia automatycznego nie dojdzie do zbycia tych udziałów przez Udziałowców na rzecz Wnioskodawcy w celu ich umorzenia.
Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
W świetle brzmienia powyżej powołanego przepisu oraz usunięcia z dniem 1 stycznia 2011 r. art. 10 ust. 1 pkt 2, odnoszącego się do dochodów ze zbycia udziałów w celu ich umorzenia (czyli do dochodów z dobrowolnego umorzenia udziałów) w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT odnosi się do dochodów osiąganych z umorzenia udziałów zarówno w procedurze przymusowego umorzenia udziałów, jak i w procedurze umorzenia automatycznego.
Dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest więc: dochód faktycznie uzyskany z tego udziału. Powołano przepisy obejmują przychody (dochody), jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Istotne jest zatem źródło, jakim jest fakt bycia udziałowcem (akcjonariuszem).
Jak zostało wskazane powyżej, wynagrodzenie uzyskane przez Udziałowców z tytułu automatycznego umorzenia udziałów będzie stanowiło dla nich dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym, dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 22 ustawy o CIT 19% stawką podatku dochodowego. Jednakże przy spełnieniu warunków określonych w art. 22 ust. 4 ww. ustawy, przewidziane jest zwolnienie z opodatkowania CIT dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie warunki zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego tytułem umorzenia automatycznego udziałów w Spółce, wskazane w art. 22 ust. 4, 4a, 4b i 4d ustawy o CIT będą spełnione zarówno przez Udziałowców, jak i przez Wnioskodawcę, tj. w szczególności:
Wnioskodawca, będący spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie wypłacać Udziałowcom wynagrodzenie z tytułu umorzenia automatycznego udziałów, jest (i na moment wypłaty wynagrodzenia Udziałowcom będzie) podatnikiem podatku dochodowego CIT w Polsce oraz posiada (i na moment wypłaty wynagrodzenia Udziałowcom) będzie posiadać siedzibę lub zarząd w Polsce;
dochód Udziałowców podlega (i na moment wypłaty wynagrodzenia przez Wnioskodawcę będzie podlegać) w całości opodatkowaniu w Polsce bez względu na miejsce jego osiągania;
Udziałowcy nie korzystają (i na moment wypłaty wynagrodzenia przez Wnioskodawcę nie będą korzystać) ze zwolnienia z opodatkowania CIT od całości swoich dochodów;
w momencie dokonania automatycznego umorzenia udziałów Wnioskodawcy, każdy z Udziałowców będzie posiadał nie mniej niż 10% udziałów we Wnioskodawcy,
po dokonaniu umorzenia automatycznego każdy z udziałowców Spółki będzie nadal posiadał nie mniej niż 10% udziałów Wnioskodawcy (w odpowiednio pomniejszonym, wskutek umorzenia automatycznego, kapitale zakładowym Spółki) z zamiarem utrzymania tych udziałów we Wnioskodawcy przez okres dłuższy niż dwa lata.
dochód uzyskany przez Udziałowców z tytułu automatycznego umorzenia udziałów przewidzianego w art. 199 § 4 KSH, tj. po zaistnieniu zdarzenia określonego w umowie spółki Wnioskodawcy, będzie podlegał opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych na zasadach przewidzianych w art. 22 w związku z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT;
spełnione będą wszystkie przywołane powyżej warunki dla zwolnienia otrzymanego wynagrodzenia z tytułu umorzenia automatycznego udziałów Wnioskodawcy posiadanych przez Udziałowców przewidziane w art. 22 ust, 4, 4a, 4b i 4d ustawy o CIT, i tym samym wypłata ta będzie zwolniona z CIT.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la - le.
Biorąc pod uwagę, że na dochód otrzymany przez Udziałowców z tytułu automatycznego umorzenia udziałów będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania w myśl art. 22 ust. 4, 4a, 4b i 4d ustawy o CIT, należy stwierdzić, iż w związku z wypłatą dla Udziałowców wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT tj. w zakresie poboru i wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca zaznacza, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji podatkowych Ministra Finansów, w szczególności w pismach: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2013 roku (sygn. IPPB3/423-335/13-2/MS1), Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 roku (sygn. IPPB5/423-297/13-2/AJ), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 kwietnia 2013 roku (sygn. IPTPB3/423-329/11-4/KJ), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu i dnia 2 kwietnia 2012 roku (sygn. ILPB4/423-516/11- S/DS).
IBPBI/2/4510-310/15/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB3/423-1098/14-2/MC