Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przejecie-spolki/ibpbi-2-423-332-09-czp
Timestamp: 2018-04-26 09:20:05+00:00
Document Index: 14230857

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

♦ › Przejęcie spółki › IBPBI/2/423-332/09/CzP
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 29 maja 2009 r.
Czy wydatki inwestycyjne przekraczające kwotę 12.000.000 zł stanowią podstawę ustalenia wysokości zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym o osób prawnych i art. 16 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych oraz paragrafem 6 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 czerwca 1996r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2009r. (data wpływu do tut. BKIP 19 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ograniczenia wielkości dopuszczalnej pomocy publicznej na inwestycje realizowane na terenie specjalnych stref ekonomicznych – jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2009 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ograniczenia wielkości dopuszczalnej pomocy publicznej na inwestycje realizowane na terenie specjalnych stref ekonomicznych.
Dnia 28 października 2003r. Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Jednym z warunków tego zezwolenia jest „poniesienie wydatków inwestycyjnych <...> o wartości co najmniej 12.000.000 zł w terminie do 31 grudnia 2009r.”. Na dzień dzisiejszy z uwagi na rozwój sytuacji gospodarczej w kraju i na rynkach światowych Spółka znacznie przekroczyła poziom 12.000.000 zł wydatków kwalifikowanych i szacuje, że do zakończenia całej inwestycji będzie zmuszona wydać około 10.000.000 zł ponad tę kwotę. Wydatki te dotyczą dokończenia budowy hal produkcyjnych i budynku biurowo-socjalnego.
Spółka dotychczas nie wykorzystała pomocy w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego wynikającej z nakładów kwalifikowanych przekraczających wartość 12.000.000 zł.
Czy wydatki inwestycyjne przekraczające kwotę 12.000.000 zł stanowią podstawę ustalenia wysokości zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym o osób prawnych i art. 16 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych oraz § 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 czerwca 1996r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle następujących przepisów:
art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.): wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami,
art. 16 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 Nr 42, poz. 274 ze zm.): podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej zezwoleniem. Zgodnie z ust. 2 pkt 2 tego artykułu zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności (...) dokonania przez przedsiębiorcę na terenie strefy inwestycji o wartości przewyższającej określoną kwotę,
Zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia z dnia 18 czerwca 1996 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U z 1996 nr 88 poz. 397) za wydatki inwestycyjne uznaje się wydatki faktycznie poniesione po dniu uzyskania zezwolenia, niezwrócone przedsiębiorcy w jakiejkolwiek formie, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług (...):
- na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, (...)
- zakup wartości niematerialnych i prawnych (...)
podstawą ustalenia wysokości zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych są wydatki inwestycyjne poniesione przez Spółkę po dniu uzyskania zezwolenia zgodnie z zapisami zezwolenia.
Z uwagi na fakt, iż zezwolenie określa poziom wydatków inwestycyjnych w słowach „o wartości co najmniej 12.000.000 zł w terminie do dnia 31 grudnia 2009r.” przekroczenie poziomu nakładów inwestycyjnych ponad wartość 12.000.000 zł nie stoi w sprzeczności z zapisem zezwolenia i pozwala uznać je za wydatki kwalifikowane, a tym samym stanowiące podstawę obliczenia wysokości zwolnienia w podatku dochodowym.
Dokończenie inwestycji stanowi jej integralną część ujętą w warunkach planowanego przedsięwzięcia i rozpatrywaną w trakcie przetargu, którego ustalenia były podstawa do udzielenia zezwolenia, nie powoduje dla przedsiębiorcy korzystniejszych niż dotychczasowe warunków prowadzenia działalności, a jednocześnie jest konieczne, aby inwestycja zaczęła funkcjonować w pełnym zakresie. Wydaje się słusznym domniemanie, że każdy wydatek ponad określone minimum jest wydatkiem inwestycyjnym w rozumieniu kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą. Również bezspornie sugeruje to zapis w wydanym zezwoleniu słów „co najmniej”. Za słusznością takiego rozumienia słów „co najmniej” przemawia wykładnia logiczna i językowa cytowanego zwrotu.
Reasumując - zdaniem Spółki każdy wydatek (spełniający wymogi odpowiednich przepisów) poniesiony w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego określonego przy wydaniu zezwolenia na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej przekraczający kwotę 12.000.000 zł jest również wydatkiem kwalifikowanym i stanowi podstawę do obliczenia wysokości zezwolenia w podatku dochodowym.
Stosownie do art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007r. Nr 42 poz. 274 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej "zezwoleniem".
Zgodnie z art. 16 ust. 2 tej ustawy zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności:
Nadmienić należy, iż z dniem 30 grudnia 2008r. weszło w życie:
rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2008r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 232, poz. 1550) oraz
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 2 listopada 2006 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 202, poz. 1485 ze zm.), które weszło w życie z dniem 23 listopada 2006 r. uchyliło wcześniejsze rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 222, poz. 2251 ze zm.). Ww. rozporządzenie z 2 listopada 2006 r., podobnie jak wcześniejsze rozporządzenie z 14 września 2004 r., nie wprowadziło przepisów przejściowych dotyczących podmiotów działających na podstawie zezwoleń wydanych przed dniem wejścia w życie tego rozporządzenia ograniczając się jedynie do stwierdzenia zawartego w § 10, że „zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy wydane przed dniem wejścia w życie rozporządzenia zachowują ważność”.
W związku z powyższym zasady korzystania ze zwolnień na podstawie zezwoleń wcześniej udzielonych zostały określone w ww. rozporządzeniu z dnia 2 listopada 2006 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika bowiem, iż Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w dniu 28 października 2003 r.
Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej z dnia 02 listopada 2006r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1485 ze zm.) pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych (...) stanowi pomoc regionalną z tytułu:
Mając na uwadze powyższe, aby obliczyć maksymalną wysokość zwolnienia z opodatkowania, należy pomnożyć intensywność pomocy przez wielkość faktycznie poniesionych wydatków.
Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych (a więc zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych) jest zezwolenie na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej. Zezwolenie określa więc minimalną kwotę wydatków inwestycyjnych koniecznych do poniesienia w związku z działalnością na terenie strefy. Kwota ta stanowi dolny limit, w związku z którym Spółka uprawniona jest do korzystania z pomocy publicznej, co oznacza, że rzeczywiste nakłady inwestycyjne nie mogą być niższe niż określone w zezwoleniu. W sytuacji więc, gdy Spółka poniesie wydatki w kwocie wyższej od wskazanej w zezwoleniu przy spełnieniu pozostałych wydatków określonych w przepisach rozporządzenia, będzie miała prawo do dalszego korzystania z tej pomocy, ale tylko do wysokości uwzględniającej zasady przyznawania przedsiębiorcom pomocy regionalnej. Wartość pomocy publicznej udzielnej przedsiębiorcy na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej nie może bowiem przekroczyć wartości dopuszczalnej regionalnej pomocy publicznej w związku z realizacją danej inwestycji.
A zatem stanowisko Spółki jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBI/2/423-332/09/CzP
IBPBI/2/423-367/09/CzP | Interpretacja indywidualna