Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp1-443-1211-14-es
Timestamp: 2017-10-18 11:18:45+00:00
Document Index: 37236210

Matched Legal Cases: ['art. 106', 'art. 14', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 7', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 3531', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 106']

IBPP1/443-1211/14/ES | Interpretacja indywidualna
Sposób rozliczenia i udokumentowania rabatu w świetle art. 106j ust. 3 ustawy o VAT
IBPP1/443-1211/14/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu rozliczenia i udokumentowania rabatu w świetle art. 106j ust. 3 ustawy o VAT – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu rozliczenia i udokumentowania rabatu w świetle art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą elementów wykończeniowych do tarasów i balkonów. Swoje wyroby sprzedaje poprzez sieć współpracujących firm. Ma zawarte umowy handlowe ze swoimi odbiorcami. W roku bieżącym Wnioskodawca zawarł umowę z jednym ze swoich głównych odbiorców. Umowa przewiduje postanowienie, że po zakończeniu roku kalendarzowego Wnioskodawca udzieli odbiorcy rabatu.
Sposób wyliczenia rabatu ustala § 2 pkt 11 umowy, który brzmi następująco:
"Strony zgodnie oświadczają, ze zamawiający uzyska rabat od zrealizowanego rocznego obrotu netto za 2014 rok w wysokości jak poniżej:
1% od obrotu 700 000 PLN,
2% od obrotu 1 000 000 PLN,
3% od obrotu 1 300 000 PLN,
4% od obrotu 1 600 000 PLN,
5% od obrotu 2 000 000 PLN."
Wg umowy obrotem netto jest wartość towaru zafakturowanego przed Wnioskodawcę w okresie rozliczeniowym (rocznym), uwzględniający wartości wynikające z wystawianych w danym okresie faktur korygujących. Wnioskodawca będzie dokumentować udzielenie rabatu w jednej wysokości wystawiając zbiorczą fakturę korygującą.
Sposób dokumentowania i przyznania rabatu ustala § 2 pkt 13 w następujący sposób:
"Rabat zostanie udzielony względem dostaw zafakturowanych w ostatnim miesiącu roku kalendarzowego, a w przypadku gdyby wysokość obrotu za ostatni miesiąc kalendarzowy była niższa niż wysokość należnego odbiorcy rabatu, rabat zostanie udzielony w stosunku do poprzedniego lub poprzednich miesięcy kalendarzowych. Rabat zostanie rozliczony w formie zbiorczej faktury korygującej, wystawionej przez Dostawcę do dnia 31 stycznia 2015 roku. Strony niniejszym potwierdzają, że udzielony rabat dotyczy wszystkich dostaw w okresie lub odpowiednio w okresach wskazanych powyżej."
Spółka planuje zmienić aneksem do umowy dotychczasowe brzmienie § 2 pkt 13, który otrzymałby następującą treść:
"Rabat zostanie udzielony względem dostaw zafakturowanych w ostatnim miesiącu roku kalendarzowego. W przypadku gdyby wysokość obrotu za ostatni miesiąc kalendarzowy była niższa lub równa niż wysokość należnego odbiorcy rabatu, rabat zostanie udzielony do wszystkich dostaw poprzedniego lub poprzednich miesięcy kalendarzowych, w których łączna wysokość obrotu przewyższy wysokość należnego odbiorcy rabatu. Rozliczenie rabatu nastąpi proporcjonalnie w stosunku do wszystkich dostaw w ustalonym okresie.
Rabat zostanie rozliczony w formie zbiorczej faktury korygującej, wystawionej przez Dostawcę do dnia 31 stycznia 2015 roku.
Czy postanowienia umowy dotyczące wyliczenia rabatu i udokumentowania rabatu zgodnie z nowym brzmieniem § 2 pkt 13 pozostają w zgodzie z dyspozycją art. 106j ust. 3 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana umowy z kontrahentem podyktowana jest negatywnym stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach zawartym interpretacji podatkowej nr IBPP1/443-542/14/ES z dnia 1 września 2014 roku. Stanowisko Wnioskodawcy jako zdarzenie przyszłe zostało uznane za nieprawidłowe.
Stąd planowana zmiana umowy w formie aneksu. Nowy § 2 pkt 13 otrzymałby następującą treść: "Rabat zostanie udzielony względem dostaw zafakturowanych w ostatnim miesiącu roku kalendarzowego. W przypadku gdyby wysokość obrotu za ostatni miesiąc kalendarzowy była niższa lub równa niż wysokość należnego odbiorcy rabatu, rabat zostanie udzielony do wszystkich dostaw poprzedniego lub poprzednich miesięcy kalendarzowych, w których łączna wysokość obrotu przewyższy wysokość należnego odbiorcy rabatu. Rozliczenie rabatu nastąpi proporcjonalnie w stosunku do wszystkich dostaw w ustalonym okresie.
Rabat zostanie rozliczony w formie zbiorczej faktury korygującej, wystawionej przez Dostawcę do dnia 31 stycznia 2015 roku."
W treści zachowana jest proporcjonalność rabatu do wszystkich dostaw w ustalonych okresach i eliminuje kwestię ewentualnego opodatkowania z tytułu nieodpłatnego przekazania towarów na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy nowy § 2 pkt 13 umowy pozostaje w zgodzie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak stanowi art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna – art. 29a ust. 14 cyt. ustawy.
Powyższy przepis odnosi się do przypadków, gdy w danym okresie podatnik opustem lub obniżką ceny obejmuje wszystkie dostawy towarów lub usługi dokonane dla jednego odbiorcy. Oznacza to więc, że nie ma ono zastosowania, gdy opustem takim lub obniżką ceny objęta jest tylko część dostaw dokonanych w danym okresie dla konkretnego nabywcy. Regulacji tej (art. 106j ust. 3 ustawy) nie będzie mógł więc zastosować podatnik, który udziela rabatu z tytułu dostawy w danym okresie jednemu nabywcy towarów jednego rodzaju - jeżeli w tym samym okresie realizował na rzecz tego nabywcy także dostawy innych towarów (względnie wykonywał usługi), i które nie są objęte przedmiotowym opustem lub obniżką ceny.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą elementów wykończeniowych do tarasów i balkonów. W bieżącym roku Wnioskodawca zawarł umowę z jednym ze swoich głównych odbiorców, zgodnie z którą po zakończeniu roku kalendarzowego Wnioskodawca udzieli odbiorcy rabatu. Sposób wyliczenia rabatu ustala § 2 pkt 11 umowy, który brzmi następująco: "Strony zgodnie oświadczają, że zamawiający uzyska rabat od zrealizowanego rocznego obrotu netto za 2014 rok w wysokości 1% od obrotu 700 000 PLN, 2% od obrotu 1 000 000 PLN, 3% od obrotu 1 300 000 PLN, 4% od obrotu 1 600 000 PLN, 5% od obrotu 2 000 000 PLN."
Wg umowy obrotem netto jest wartość towaru zafakturowanego przez Spółkę w okresie rozliczeniowym (rocznym), uwzględniający wartości wynikające z wystawianych w danym okresie faktur korygujących. Wnioskodawca będzie dokumentować udzielenie rabatu w jednej wysokości wystawiając zbiorczą fakturę korygującą.
Sposób dokumentowania i przyznania rabatu będzie ustalać § 2 pkt 13 umowy, zgodnie z którym „Rabat zostanie udzielony względem dostaw zafakturowanych w ostatnim miesiącu roku kalendarzowego. W przypadku gdyby wysokość obrotu za ostatni miesiąc kalendarzowy była niższa lub równa niż wysokość należnego odbiorcy rabatu, rabat zostanie udzielony do wszystkich dostaw poprzedniego lub poprzednich miesięcy kalendarzowych, w których łączna wysokość obrotu przewyższy wysokość należnego odbiorcy rabatu. Rozliczenie rabatu nastąpi proporcjonalnie w stosunku do wszystkich dostaw w ustalonym okresie.
Rabat zostanie rozliczony w formie zbiorczej faktury korygującej, wystawionej przez Dostawcę do dnia 31 stycznia 2015 roku.”
Na wstępie należy zaznaczyć, że we wniosku Wnioskodawca wskazał, że sposób wyliczenia rabatu ustala § 2 pkt 11 umowy, natomiast sposób dokumentowania i przyznania rabatu ustala § 2 pkt 13 umowy. Zacytowany we wniosku przepis § 2 pkt 11 umowy brzmi: „Strony zgodnie oświadczają, że zamawiający uzyska rabat od zrealizowanego rocznego obrotu netto za 2014 rok w wysokości jak poniżej (...)” (podkreślenie tut. organu), co może sugerować, że rabat udzielany jest od obrotu rocznego. Ze względu jednak na wyraźne wskazanie przez Wnioskodawcę we wniosku, że § 2 pkt 11 umowy zawiera sposób wyliczenia rabatu, oraz ze względu na fakt, że cytowany § 2 pkt 13 umowy stanowi, że „Rabat zostanie udzielony względem dostaw zafakturowanych w ostatnim miesiącu roku kalendarzowego” (z pewnymi zastrzeżeniami), tut. organ przyjął za Wnioskodawcą, że wysokość rabatu jest wyliczana jako określony procent od rocznego obrotu, natomiast tak wyliczony rabat jest udzielany względem dostaw zafakturowanych w ostatnim miesiącu roku kalendarzowego (z pewnymi zastrzeżeniami).
Odnosząc zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż nic nie stoi na przeszkodzie, aby Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy, dokonał najpierw wyliczenia wielkości rabatu w sposób opisany we wniosku tj. w wysokości określonego % od obrotu netto za 2014 r., a następnie udzielił zgodnie z zawartą umową rabatu względem dostaw zafakturowanych w ostatnim miesiącu roku kalendarzowego, a w przypadku gdyby wysokość obrotu za ostatni miesiąc kalendarzowy była niższa lub równa niż wysokość należnego odbiorcy rabatu, w stosunku do poprzedniego lub poprzednich miesięcy kalendarzowych, w których łączna wysokość obrotu przewyższy wysokość należnego odbiorcy rabatu.
Należy przy tym wskazać, że zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Tak więc Strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.
Odnośnie kwestii dokumentowania rabatu stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy rabat udzielany jest w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, to rabat należy udokumentować za pomocą zbiorczej faktury korygującej, która powinna – zgodnie z art. 106j ust. 3 lit. a i b ustawy o VAT - zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka i która może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.
Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie rabat nie przekroczy obrotu netto osiągniętego w grudniu 2014 r. i dotyczyć będzie wszystkich dostaw dokonanych w tym okresie (w grudniu 2014 r.) na rzecz danego odbiorcy, wówczas Wnioskodawca będzie obowiązany udokumentować udzielony rabat poprzez wystawienie zbiorczej faktury korygującej zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, przy czym zgodnie z tym przepisem faktura korygująca, o której mowa w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, powinna zawierać wskazanie okresu do którego odnosi się udzielony rabat i może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą.
Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy udzielony przez Wnioskodawcę rabat przekroczy obrót netto osiągnięty w grudniu 2014 r., wówczas rabat zostanie udzielony do wszystkich dostaw poprzedniego lub poprzednich miesięcy kalendarzowych, w których łączna wysokość obrotu przewyższy wysokość należnego odbiorcy rabatu. Rozliczenie rabatu nastąpi proporcjonalnie w stosunku do wszystkich dostaw w ustalonym okresie.
Oznacza to, że w tych okolicznościach, w związku z udzielonym rabatem Wnioskodawca dokona proporcjonalnego obniżenia obrotu netto za listopad 2014 r., lub poprzednie miesiące kalendarzowe proporcjonalnie w stosunku do wszystkich dostaw w ustalonym okresie.
W tej sytuacji możliwe będzie wystawienie jednej faktury korygującej dokumentującej udzielenie rabatu, który dotyczy proporcjonalnie wszystkich dostaw dokonanych w okresie obejmującym listopad 2014 r. lub poprzednie miesiące kalendarzowe.
Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie rabat przekroczy obrót netto osiągnięty w grudniu 2014 r. i zostanie udzielony do wszystkich dostaw poprzedniego lub poprzednich miesięcy kalendarzowych, w których łączna wysokość obrotu przewyższy wysokość należnego odbiorcy rabatu i rozliczenie rabatu nastąpi proporcjonalnie w stosunku do wszystkich dostaw w ustalonym okresie na rzecz danego odbiorcy, wówczas Wnioskodawca będzie obowiązany udokumentować udzielony rabat poprzez wystawienie zbiorczej faktury korygującej zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, przy czym zgodnie z tym przepisem faktura korygująca, o której mowa w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, powinna zawierać wskazanie okresu do którego odnosi się udzielony rabat i może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą.
Zaznaczyć również należy, iż zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen.
Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
W związku z cytowanymi wyżej przepisami stwierdzić należy, iż mimo, że Wnioskodawca w wystawionej fakturze korygującej, jako okres, do którego odnosi się rabat wskaże grudzień 2014 roku czy też poprzedni lub poprzednie miesiące kalendarzowe, to rozliczenia tak wystawionej faktury korygującej Wnioskodawca dokona nie w rozliczeniu za grudzień 2014 r. i ewentualnie poprzedni lub poprzednie miesiące kalendarzowe tylko na zasadach określonych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT po otrzymaniu potwierdzenia odbioru faktury korygującej.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że sposób dokumentowania i przyznania rabatu pozostaje w zgodzie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT należało uznać za prawidłowe, gdyż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, udzielony przez Wnioskodawcę rabat dotyczy wszystkich dostaw w danym okresie rozliczeniowym, zatem można go udokumentować zbiorczą fakturą korygującą w trybie art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
IBPP1/443-542/14/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP1/443-1211/14/ES