Source: https://www.du.cz/33/komentar-k-zdp-19-danove-vydavky-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EliYDUUZ0irpXYlTkt_cvFLzbdfsHkHQgCUP8ACsCMim/?uri_view_type=4
Timestamp: 2018-12-17 05:41:01+00:00
Document Index: 2122367

Matched Legal Cases: ['§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 5', '§ 5', '§ 35', '§ 6', '§ 9', '§ 25', '§ 25', '§ 20', '§ 17', '§ 17', 'súd ', 'súd ', '§ 9', '§ 6', '§ 20', '§ 20', '§ 21', '§ 5', '§ 25', '§ 22', '§ 26', '§ 26', '§ 25', '§ 23', '§ 23', '§ 20', '§ 20', '§ 6', '§ 6', '§ 17', '§ 6', '§ 17', '§ 25', '§ 6', '§ 2', '§ 2', '§ 16', '§ 13', '§ 2', '§ 19', '§ 2', '§ 19', '§ 27', '§ 27', '§ 2', '§ 26', '§ 152', '§ 26', '§ 4', '§ 6', '§ 152', '§ 152', '§ 5', '§ 19', '§ 16', '§ 19', '§ 6', '§ 37', '§ 19', '§ 2', '§ 19', '§ 14', '§ 13', '§ 19', '§ 5', '§ 14', '§ 6', '§ 19', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 17', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 20', '§ 17', '§ 17', 'súd ']

Komentár k ZDP § 19 - Daòové výdavky | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
dohoda o u¾ívání slu¾ebního vozidla ... vzor souhlasu podle gdpr ¾ádost o neplacené volno ¾ádost o neplacené volno vzor dohoda o práci pøesèas vnitøní smìrnice GDPR vzory úètování kauce dohoda o mlèenlivosti osobní dotazník zamìstnance osobní dotazník vzor zamìstnání malého rozsahu datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP výpoèet pravdìpodobného výdìlku pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku prùmìrný roèní pøepoètený poèet ...
Komentár k ZDP § 19 - Daòové výdavky
1.10.2018, Ing. Viera Mezeiová, Ing. Peter Horniaèek, Ing. Ailina Hanková, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.11 Komentár k ZDP § 19 - Daòové výdavky
Ing. Viera Mezeiová, Ing. Peter Horniaèek, Ing. Ailina Hanková
(1) Ak vý¹ku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, 83) preukázaný výdavok (náklad) mo¾no zahrnú» do daòových výdavkov najviac do vý¹ky tohto limitu. Ak vý¹ku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynalo¾eného zamestnávateµom na poskytnutý zdaniteµný príjem podµa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom,89) alebo jeho zahrnutie v zdaòovacom období upravuje tento zákon v inej vý¹ke ako osobitný predpis, 1) preukázaný výdavok (náklad) mo¾no zahrnú» do daòových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak vý¹ku výdavku (nákladu) limituje tento zákon vý¹kou dosiahnutého príjmu alebo vý¹kou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho èas» do daòových výdavkov v tom zdaòovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.
(2) Daòové výdavky, ktoré mo¾no uplatni» len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú
a) výdavky (náklady), ktoré je daòovník povinný uhradi» podµa osobitných predpisov, 84)
b) výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu ¾ivotného prostredia podµa osobitných predpisov, 85)
c) výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivos» o zdravie vynalo¾ené na
1. bezpeènos» a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,
2. starostlivos» o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia, 86)
3. vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné vzdelávacie zariadenia,
4. odmenu za produktívnu prácu 86aa) najviac do vý¹ky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy, podnikové ¹tipendium, 86ab) hmotné zabezpeèenie ¾iaka, 59c) poskytovanie praktického vyuèovania a na prevádzku strednej odbornej ¹koly nad rámec poskytnutých normatívnych finanèných prostriedkov, 86ac)
5. príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom, 86a)
6. mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi,17)
7. poistné a príspevky zamestnanca z navý¹eného nepeòa¾ného plnenia podµa § 5 ods. 3 písm. d) a preddavky na daò zrazené podµa § 35 z tohto navý¹eného nepeòa¾ného plnenia,
d) cestovné náhrady do vý¹ky, na ktorú vzniká nárok podµa osobitných predpisov,15) a vreckové pri zahraniènej pracovnej ceste poskytované podµa osobitného predpisu,87a)
e) výdavky (náklady) daòovníka s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2 vynalo¾ené v súvislosti s èinnos»ou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom èinnos» pravidelne vykonáva, najviac vo vý¹ke, aká je ustanovená pre zamestnancov podµa osobitného predpisu, 87) a to na stravovanie okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeòa¾né plnenie dr¾iteµom [§ 9 ods. 2 písm. y)] poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste; ak daòovník na cestovanie vyu¾ije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady)
1. do vý¹ky náhrady za spotrebované pohonné látky podµa cien platných v èase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach u tohto daòovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do vý¹ky základnej náhrady za ka¾dý jeden km jazdy podµa osobitného predpisu,87) alebo
2. vo forme pau¹álnych výdavkov do vý¹ky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslu¹né zdaòovacie obdobie primeraného poètu najazdených kilometrov podµa stavu tachometra na zaèiatku a na konci príslu¹ného zdaòovacieho obdobia pre ka¾dé motorové vozidlo samostatne,
f) výdavky (náklady) vo vý¹ke úhrnu vstupných cien akcií a úhrnu vstupných cien ostatných cenných papierov podµa § 25a v zdaòovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju, do vý¹ky úhrnu príjmov z ich predaja okrem
1. dlhopisu, pri ktorom je predajná cena ni¾¹ia najviac o vý¹ku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby predaja alebo splatnosti dlhopisu,
2. daòovníkov, ktorí vykonávajú obchodovanie s cennými papiermi podµa osobitného predpisu, 88) ktorým sa výdavok (náklad) na obstaranie cenných papierov uzná do vý¹ky úètovanej ako náklad,
g) výdavky (náklady) vo vý¹ke vstupnej ceny podµa § 25a
1. obchodného podielu na obchodnej spoloènosti alebo dru¾stve s výnimkou obstarávacej ceny podielu na akciovej spoloènosti a jednoduchej spoloènosti na akcie(akcie), pre ktoréplatí ustanovenie písmena f), pri jeho predaji len do vý¹ky príjmov z predaja, posudzovaným za ka¾dý predaj jednotlivo,
2. zmenky, o ktorej sa úètuje1) ako o cennom papieri, pri jej predaji len do vý¹ky príjmov z predaja, posudzovanej za ka¾dý predaj jednotlivo,
h) výdavok (náklad) do vý¹ky odpisu menovitej hodnoty pohµadávky,1) ktorá bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov vrátane istiny z nesplateného úveru u daòovníka podµa § 20 ods. 4 a u daòovníka, ktorý vykonáva obchodnú èinnos» spoèívajúcu v poskytovaní spotrebiteµských úverov,102) alebo jej neuhradenej èasti vrátane úrokov z ome¹kania a poplatkov z ome¹kania a iných platieb, ktoré zvy¹ujú pohµadávku z dôvodu oneskorenej úhrady (ïalej len „príslu¹enstvo”), ak je toto príslu¹enstvo zahrnuté do základu dane, alebo výdavok do vý¹ky odpisu postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohµadávky nadobudnutej postúpením u daòovníka zis»ujúceho základ dane podµa § 17 ods. 1 písm. b) a c) alebo do vý¹ky reálnej hodnoty podµa § 17a a¾ 17c, alebo u daòovníka, ktorý úètoval v sústave podvojného úètovníctva a zmenil spôsob úètovania na úètovanie v sústave jednoduchého úètovníctva pri pohµadávkach u¾ zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach, v ktorých úètoval v sústave podvojného úètovníctva, ak
1. súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zru¹il konkurz z dôvodu, ¾e majetok dl¾níka nepostaèuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zru¹il konkurz z dôvodu, ¾e majetok úpadcu nepostaèuje ani na úhradu pohµadávok proti podstate, alebo ak dôjde k zru¹eniu konkurzu podµa osobitného predpisu,38b)a to aj u daòovníka, ktorý neprihlásil pohµadávku, ale sa preuká¾e uznesením súdu o zru¹ení konkurzu z dôvodu, ¾e majetok dl¾níka nepostaèuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, ¾e majetok úpadcu nepostaèuje ani na úhradu pohµadávok proti podstate, alebo oznámením v Obchodnom vestníku, ¾e konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu,
2. to vyplýva z výsledku konkurzného konania, re¹trukturalizaèného konania alebo z výsledku oddl¾enia splátkovým kalendárom,38)
3. dl¾ník zomrel a pohµadávka nemohla by» uspokojená ani vymáhaním od dedièov dl¾níka,
4. exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, ¾e po vzniku exekuèného titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného nároku,
5. exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podµa osobitného predpisu;88aaa) to sa vz»ahuje aj na ostatné pohµadávky evidované daòovníkom voèi tomu istému dl¾níkovi,
6. to vyplýva z rozhodnutia Rady pre rie¹enie krízových situácií podµa osobitného predpisu,73a)
i) výdavky (náklady) prevádzkovateµa hazardnej hry na vecné ceny do lotériovej hry tomboly88aa) do vý¹ky príjmov z predaja ¾rebov, prièom ka¾dá lotériová hra tombola sa posudzuje samostatne,
j) výdavok (náklad) vo vý¹ke odvodu z vý»a¾ku,56)
k) výdavky (náklady) na reklamu vynalo¾ené na úèel prezentácie podnikateµskej èinnosti daòovníka, tovaru, slu¾ieb, nehnuteµností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného oznaèenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s èinnos»ou daòovníka so zámerom dosiahnutia, zabezpeèenia, udr¾ania alebo zvý¹enia príjmov daòovníka,
1. podµa cien platných v èase ich nákupu, prepoèítané podµa spotreby uvedenej v osvedèení o evidencii alebo v technickom preukaze, prièom ak táto spotreba v osvedèení o evidencii alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutoènou spotrebou pohonných látok alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podµa osobitného predpisu,88a) alebo doplòujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce inú spotrebu pohonných látok; ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa táto spotreba v osvedèení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutoènou spotrebou pohonných látok alebo sa tam neuvádza, podµa preukázanej spotreby vrátane spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia, ktorý preukázateµným spôsobom urèuje a odôvodòuje spôsob výpoètu spotreby pohonných látok, alebo
2. na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do vý¹ky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, alebo
3. vo forme pau¹álnych výdavkov do vý¹ky 80 % z celkového preukázateµného nákupu pohonných látok za príslu¹né zdaòovacie obdobie primeraného poètu najazdených kilometrov podµa stavu tachometra na zaèiatku a na konci príslu¹ného zdaòovacieho obdobia pre ka¾dé motorové vozidlo samostatne,
m) výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky poskytnuté z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu, rozpoètov obcí, rozpoètov vy¹¹ích územných celkov, ¹tátnych fondov a Národného úradu práce zahrnované do príjmov,
n) odpisy pri majetku, ktorý nie je priamo vyu¾ívaný daòovníkom, ale slú¾i na
1. zabezpeèenie zdaniteµných príjmov tohto daòovníka a súèasne aj daòovníka, ktorému bol poskytnutý, ak ide o poskytnutie majetku, ktorý slú¾i na podporu predaja tovaru, slu¾ieb alebo výrobkov daòovníka, ktorý tento majetok poskytol na priame vyu¾itie inému daòovníkovi,
2. poskytovanie praktického vyuèovania ¾iakov na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyuèovania a zmluvy o duálnom vzdelávaní 88b) alebo slú¾i na èinnos» strednej odbornej ¹koly s oznaèením podniková ¹kola, 88c)
o) úhrn výdavkov (nákladov) na deriváty1) do vý¹ky príjmov (výnosov) z derivátov v úhrne za zdaòovacie obdobie, okrem
1. daòovníkov, ktorí vykonávajú èinnos» podµa osobitného predpisu, 88) Exportno-importnej banky Slovenskej republiky, pois»ovní, poboèiek zahranièných pois»ovní, zais»ovní a poboèiek zahranièných zais»ovní, ktorým sa výdavok (náklad) na deriváty uzná do vý¹ky úètovanej ako náklad,
2. zabezpeèovacích derivátov,1) pri ktorých sa výdavok (náklad) uzná do vý¹ky úètovanej ako náklad,
p) stravné okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeòa¾né plnenie dr¾iteµom [§ 9 ods. 2 písm. y)] poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti, vynalo¾ené daòovníkom s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2 za ka¾dý odpracovaný deò v kalendárnom roku, najviac v rozsahu a vo vý¹ke ustanovených na kalendárny deò pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín podµa osobitného predpisu,87) ak daòovníkovi súèasne nevzniká nárok na príspevok na stravovanie podµa osobitného predpisu89) v súvislosti s výkonom závislej èinnosti, alebo daòovník neuplatòuje výdavky (náklady) na stravovanie podµa písmena e).
r) odpis pohµadávky do vý¹ky opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20 ods. 4 alebo ods. 14 a príslu¹enstva k pohµadávke do vý¹ky opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20 ods. 22,
s) výdavky zamestnávateµa na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a spä» z dôvodu, ¾e verejným poskytovateµom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateµne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateµa a zamestnávateµ na tento úèel vyu¾íva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3,
t) výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udr¾iavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podµa § 21 ods. 1 písm. i), výdavkov súvisiacich s nehnuteµnos»ami a zamestnávateµa, ktorý uplatòuje postup podµa § 5 ods. 3 písm. a), a to
1. vo forme pau¹álnych výdavkov vo vý¹ke 80 %, ak je tento majetok vyu¾ívaný aj na súkromné úèely, alebo
2. v preukázateµnej vý¹ke v závislosti od pomeru pou¾ívania tohto majetku na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu,
u) výdavky vynalo¾ené daòovníkom formou darov poskytnutých na úèel materiálnej humanitárnej pomoci do zahranièia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky.
v) výdavky (náklady) vo vý¹ke úhrnu vstupných cien virtuálnych mien podµa § 25b v zdaòovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju do vý¹ky úhrnu príjmu z ich predaja.
(3) Daòovými výdavkami sú aj
a) odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku (§ 22 a¾ 29), okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daòových výdavkov prenajímateµa zahrnujú odpisy najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslu¹né zdaòovacie obdobie, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z èasti alebo len èas» zdaòovacieho obdobia, vý¹ka odpisov zahrnovaných do daòových výdavkov prenajímateµa sa urèí podµa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku; neuplatnená èas» roèného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní poènúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podµa § 26 ods. 1 vo vý¹ke roèného odpisu vypoèítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslu¹nú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do vý¹ky príjmov z prenájmu,
b) zostatková cena (§ 25 ods. 3) alebo pomerná èas» zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku pri jeho vyradení
1. predajom okrem zostatkovej ceny osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.52, rekreaèných a ¹portových èlnov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.12, lodí a plavidiel zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.11, lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.3, motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.92.1 a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6 okrem technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na budove a stavbe zaradenej v tejto odpisovej skupine, ktorá sa zahrnuje do vý¹ky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane,
2. likvidáciou, prièom zostatková cena likvidovaného stavebného objektu alebo jeho èasti v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu alebo technickým zhodnotením stavby sa zahrnie do obstarávacej ceny,1)
c) zostatková cena alebo obstarávacia cena hmotného majetku bezodplatne odovzdaného do vlastníctva organizácie zabezpeèujúcej jeho ïal¹ie vyu¾itie podµa osobitného predpisu, 90) ak nie je súèas»ou obstarávacej ceny stavby odpisovanej odovzdávajúcim daòovníkom,
d) zostatková cena hmotného majetku a nehmotného majetku vyradeného z dôvodu ¹kody do vý¹ky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku s výnimkou uvedenou v písmene g),
e) vstupná cena pri predaji hmotného majetku vylúèeného z odpisovania podµa § 23, prièom pri predaji majetku uvedeného v § 23 ods. 1 písm. d) a¾ g) a pozemkov nedotknutých »a¾bou mo¾no vstupnú cenu zahrnú» len do vý¹ky príjmu z predaja,
f) tvorba rezerv a opravných polo¾iek podµa § 20,
g) ¹kody nezavinené daòovníkom
1. vzniknuté v dôsledku ¾ivelnej pohromy, napríklad zemetrasenia, povodne, krupobitia, lavíny alebo blesku,
2. spôsobené neznámym páchateµom v zdaòovacom období, v ktorom bola táto skutoènos» potvrdená políciou,
h) pri postúpení pohµadávky menovitá hodnota pohµadávky alebo jej nesplatená èas» do vý¹ky príjmu z jej postúpenia alebo do vý¹ky tvorby opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20, prièom u daòovníka s príjmami podµa § 6 úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11, sa uplatní postup podµa § 17 ods. 12 písm. a) a d); ak súèas»ou postúpenia pohµadávky je aj jej príslu¹enstvo, je daòovým výdavkom hodnota príslu¹enstva, ak bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov, najviac do vý¹ky príjmu plynúceho z jeho postúpenia,
i) poistné a príspevky hradené daòovníkom s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2, poistné a príspevky, ktoré je povinný plati» zamestnávateµ za zamestnanca,
j) daò z motorových vozidiel,90aa) miestne dane a miestny poplatok podµa osobitného predpisu90a) a poplatky vz»ahujúce sa na èinnosti, z ktorých príjmy podliehajú dani,
k) daò z pridanej hodnoty
1. ktorú je platiteµ dane z pridanej hodnoty povinný odvies» pri zru¹ení registrácie podµa osobitného predpisu6) s výnimkou uvedenou v § 17 ods. 3 písm. d) druhom bode,
2. ak na jej odpoèítanie platiteµ dane z pridanej hodnoty nemá nárok, alebo pomerná èas» dane z pridanej hodnoty, ak platiteµ dane uplatòuje nárok na odpoèítanie dane koeficientom podµa osobitného predpisu,6) okrem dane z pridanej hodnoty, ktorá sa vz»ahuje na hmotný majetok a nehmotný majetok a je súèas»ou vstupnej ceny podµa § 25 ods. 5 písm. c),
3. ak platiteµ dane z pridanej hodnoty má nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daòovým výdavkom tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje, v tom zdaòovacom období, v ktorom úètuje o nároku na jej vrátenie90b) spôsobom podµa osobitného predpisu1) a ak ide o daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva1) alebo o daòovníka, ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11, v tom zdaòovacom období, v ktorom uplatní nárok na jej vrátenie spôsobom podµa osobitného predpisu,90b)
4. ak platiteµ dane z pridanej hodnoty nemá nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daòovým výdavkom tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje, z dôvodu, ¾e suma dane z pridanej hodnoty nedosahuje predpísanú vý¹ku na jej vrátenie, v tom zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k úhrade tovarov a slu¾ieb,
l) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateµ za zamestnanca podµa osobitného predpisu35) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahranièí rovnakého alebo porovnateµného druhu; tieto príspevky mo¾no uzna» v úhrne najviac vo vý¹ke 6 % zo zúètovanej mzdy, náhrady mzdy a odmeny zamestnanca, ktorý je úèastníkom doplnkového dôchodkového sporenia,
m) odvod za neplnenie povinného podielu zamestnávania obèanov so zmenenou pracovnou schopnos»ou a obèanov so zmenenou pracovnou schopnos»ou s »a¾¹ím zdravotným postihnutím podµa osobitného predpisu,
n) èlenské príspevky vyplývajúce z nepovinného èlenstva v právnickej osobe zriadenej na úèel ochrany záujmov platiteµa v úhrne do vý¹ky 5 % zo základu dane, najviac v¹ak do vý¹ky 30 000 eur roène,
o) úrok pri finanènom prenájme zahrnovaný do základu dane poèas celej doby trvania finanèného prenájmu podµa osobitného predpisu, 1)
p) odplaty (provízie) za vymáhanie pohµadávky najviac do vý¹ky 50 % vymo¾enej pohµadávky,
r) èlenský príspevok vyplývajúci z povinného èlenstva v právnickej osobe,
s) úroky z úverov na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ak podµa osobitného predpisu1) sa tieto úroky úètujú v nákladoch.
t) výdavok (náklad) do vý¹ky odpisu menovitej hodnoty pohµadávky alebo jej neuhradenej èasti bez príslu¹enstva voèi Slovenskej republike v zdaòovacom období, v ktorom daòovník upustil od jej vymáhania; v tomto prípade ide v¾dy len o pohµadávku uznanú Slovenskou republikou,
u) úroky platené z úverov a pô¾ièiek pou¾itých na obstaranie akcií akciovej spoloènosti alebo obchodného podielu spoloèníka spoloènosti s ruèením obmedzeným alebo komanditistu komanditnej spoloènosti alebo obdobnej spoloènosti v zahranièí u daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu a § 2 písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkaròou (§ 16 ods. 2) a¾ v tom zdaòovacom období, v ktorom dochádza k predaju akcií alebo obchodného podielu, ak daòovník v tomto zdaòovacom období, v ktorom dochádza k predaju akcií alebo obchodného podielu, nespåòa podmienky pre oslobodenie podµa § 13c; to sa nevz»ahuje na daòovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podµa osobitného predpisu.88)
V tomto ustanovení je upravené uplatòovanie tzv. preukázateµných daòových výdavkov. V¹eobecná definícia daòového výdavku je uvedená v § 2 písm. i) ZDP, kde sú stanovené podmienka vecnosti, preukázateµnosti a podmienka zaevidovania ako nevyhnutné predpoklady uznania nákladu (výdavku) za daòový výdavok a v spojitosti s § 19, 20 a 21 ZDP predstavujú tieto ustanovenia návod na prechod od úètovného výsledku hospodárenia k základu dane z príjmov.
Odsek 1 upravuje posudzovanie výdavku v prípade, ¾e jeho vý¹ku limituje:
osobitný predpis (napr. zákon è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, zákon è. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a pod.) – uznáva sa za daòový výdavok, ale najviac do vý¹ky limitu uvedeného v osobitnom predpise,
samotný ZDP alebo samotný ZDP umo¾òuje zahrnú» výdavok do základu dane v inej vý¹ke ako vykázanej v úètovníctve – výdavok mo¾no uzna» za daòový výdavok do vý¹ky stanovenej podµa ZDP (daòové odpisy, opravné polo¾ky a pod.),
vý¹ka príjmu – výdavok sa zahrnie do základu dane a¾ v zdaòovacom období dosiahnutia príjmu alebo prijatia úhrady.
Podµa základnej definície daòového výdavku uvedenej v § 2 písm. i), ak ide o majetok, ktorý mô¾e ma» charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), daòový výdavok je uznaný len v pomernej èasti podµa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa pou¾íva na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie zdaniteµných príjmov.
Ako daòový výdavok sú uznané plnenia od zamestnávateµa svojmu zamestnancovi, aj keï plynú vo vy¹¹ej hodnote, ako limitujú osobitné predpisy. Podmienkou je, aby táto skutoènos» bola ustanovená v kolektívnej alebo pracovnej zmluve zamestnanca. Od roku 2016 sa takto postupuje aj pri poskytovaní cestovných náhrad od zamestnávateµa svojmu zamestnancovi.
Odsek 2 písm. a) - za daòový výdavok sa pova¾uje výdavok (náklad), ktorý je daòovník povinný plati», ak mu táto povinnos» vyplýva z právneho predpisu. ZDP v poznámke pod èiarou iba príkladom uvádza právne predpisy, ktoré vymedzujú povinné platby daòovníkov, av¹ak ustanovenie sa vz»ahuje na v¹etky výdavky, ktoré je daòovník v súvislosti so svojou podnikateµskou èinnos»ou povinný hradi». Ide napr. o:
výdavky (náklady), ktoré je povinný daòovník hradi» podµa banského zákona (è. 44/1988 Zb.),
povinný prídel do sociálneho fondu,
odvod za podnikanie v regulovaných odvetviach, ktorý je povinná plati» tzv. regulovaná osoba za podmienok vymedzených v zákone o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach a o zmene a doplnení niektorých zákonov (è. 235/2012 Z. z.),
náklady na znièenie spotrebiteµských balení cigariet, ktorých znièenie v nadväznosti na stanovenie vy¹¹ej sadzby spotrebnej dane vyplýva zo zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov.
Odsek 2 písm. b) - daòovým výdavkom sú aj výdavky vynalo¾ené na prevádzku vlastných zariadení, ktoré slú¾ia na ochranu ¾ivotného prostredia, t. j. na ochranu vôd, pôdy a ovzdu¹ia. Takýmito výdavkami sú aj výdavky na zariadenia, ktoré daòovník vlastní len za úèelom vlastníctva náhradnej alebo zálo¾nej technológie, alebo vykonávanie podnikateµskej èinnosti podmienené ich vlastníctvom, napr. na základe osobitného predpisu.
Odsek 2 písm. c) - daòovým výdavkom sú aj výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivos» o zdravie zamestnancov, èlenené na okruhy, ktorými sú výdavky (náklady) na:
1. bezpeènos» a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk (zamestnávateµ je povinný bezplatne poskytova» svojim zamestnancom umývacie, èistiace a dezinfekèné prostriedky potrebné na zabezpeèenie ich telesnej hygieny v primeranom mno¾stve); patria sem napr. výdavky vynalo¾ené na:
ochranné pracovné prostriedky (napr. prilby, chránièe sluchu, ochranné okuliare, obuv so spevnenou ¹picou atï.),
ochranné nápoje (pitný re¾im na pracovisku s nadmernou zá»a¾ou teplom alebo chladom, výber vhodných nápojov a ich primeranú teplotu zamestnávateµ konzultuje s lekárom),
vytvorenie podmienok bezpeènosti a ochrany zdravia zamestnancov pri práci,
pracovný odev alebo pracovnú obuv v tých prípadoch, ak zamestnanec pracuje v prostredí, v ktorom odev alebo obuv podliehajú mimoriadnemu opotrebovaniu alebo mimoriadnemu zneèisteniu atï.,
2. starostlivos» o zdravie zamestnancov v rozsahu podµa osobitných predpisov a na vlastné zdravotnícke zariadenie; ide napr. o zabezpeèovanie preventívnych lekárskych prehliadok u zamestnancov, vy¹pecifikovaných osobitnými predpismi (napr. vodièi z povolania, zamestnanci pracujúci vo vý¹kach alebo v zdraviu ¹kodlivom prostredí a pod.), zabezpeèenie rehabilitácií, ale tie¾ v prípade zamestnancov, vymedzených osobitnými predpismi,
3. vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov a vlastné vzdelávacie zariadenia; ide o zabezpeèenie za¹kolenia, zauèenia zamestnanca, rekvalifikáciu zamestnanca, ktorá súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa a s pracovným zaradením zamestnanca,
4. výdavky (náklady) spojené s praktickým vyuèovaním ¾iaka na pracovisku zamestnávateµa (tzv. duálne vzdelávanie), na:
odmenu za produktívnu prácu (§ 27 ods. 1 zákona è. 61/2015 Z,z, o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov), ktorá je limitovaná najviac do vý¹ky 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Produktívnou prácou sa rozumie práca, ktorou ¾iak vykonáva pracovné èinnosti, zodpovedajúce povolaniu, na ktoré sa ¾iak v príslu¹nom uèebnom odbore pripravuje, napríklad zhotovovanie výrobkov alebo poskytovanie slu¾ieb. Podµa § 27 ods. 1zákona 61/2015 Z.z. ¾iakovi, ktorý na praktickom vyuèovaní vykonáva produktívnu prácu, sa poskytuje odmena za produktívnu prácu. Odmena za produktívnu prácu sa poskytuje za ka¾dú hodinu vykonanej produktívnej práce vo vý¹ke 50% a¾ 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Suma minimálnej mzdy je vymedzená v § 2 ods. 2 zákona è. 663/2007 Z.z. o minimálnej mzde v znení neskor¹ích predpisov a predstavuje 1/174 zo sumy mesaènej minimálnej mzdy, t.j. ide o sumu hodinovej minimálnej mzdy. Pre rok 2018 je minimálna hodinová mzda vo vý¹ke 2,75 eur. V roku 2018 daòovník – zamestnávateµ mô¾e ¾iakovi v rámci duálneho vzdelávania poskytnú» odmenu za produktívnu prácu v rozmedzí od 1,38 eur do 2,75 eur za hodinu produktívnej práce.
podnikové ¹tipendium poskytované z prostriedkov zamestnávateµa (mô¾e by» poskytované mesaène v období ¹kolského roka, najviac do vý¹ky ¹tvornásobku sumy ¾ivotného minima)
hmotné zabezpeèenie (§ 26 zákona è. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov) – osobné ochranné pracovné prostriedky pre ¾iaka, posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti ¾iaka, ak sa na výkon praktického vyuèovania takéto posúdenie vy¾aduje, náklady na stravovanie ¾iaka poèas praktického vyuèovania vo vý¹ke ustanovenej v § 152 ods. 3 a 8 Zákonníka práce, náklady na ubytovanie v ¹kolskom internáte, cestovné náhrady v rozsahu podµa § 26 ods. 3 zákona è. 61/2015 Z. z.,
poskytovanie praktického vyuèovania na pracovisku praktického vyuèovania – zamestnávateµovi sa umo¾òuje uhrádza» vybrané druhy daòovo uznaných nákladov, napr. mzdy pracovníkov, ktorí sa podieµajú na praktickom vyuèovaní, spotrebu materiálu a energií a pod.,
od roku 2018 sú daòovým výdavkom daòovníka aj prostriedky poskytnuté zamestnávateµom na prevádzku strednej odbornej ¹kole, tieto mô¾u by» aj nad rámec normatívnych finanèných prostriedkov poskytnutých ¹kole (urèených ustanoveniami § 4, § 6 o financovaní základných ¹kôl, stredných ¹kôl a ¹kolských zariadení v znení neskor¹ích predpisov)
5. stravovanie zamestnancov poskytované podµa osobitného predpisu, ktorým je § 152 Zákonníka práce; stravovanie zamestnancov mo¾no zabezpeèi»:
vo vlastnom stravovacom zariadení, kde sa jedlo pripravuje alebo dová¾a,
v stravovacom zariadení iného zamestnávateµa,
prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkova» stravovacie slu¾by, ak ich sprostredkuje u osoby, ktorá má oprávnenie poskytova» stravovacie slu¾by (stravovacie pouká¾ky - Ticket Restaurant, Va¹a Stravovacia, a pod.), prièom vý¹ka a podmienky tohto daòového výdavku sú limitované úpravou § 152 Zákonníka práce, ktoré zamestnávateµom umo¾òuje so súhlasom zástupcov zamestnancov aj roz¹íri» okruh osôb, ktorým bude zamestnávateµ prispieva» na stravovanie,
6. mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi (odmena za prácu, príplatok za prácu vo sviatok, za s»a¾ené pracovné prostredie a pod.),
7. poistné, príspevky a preddavky na daò prislúchajúce k navý¹enému nepeòa¾nému plneniu, poskytnutému zamestnancovi svojím zamestnávateµom (ak je suma nepeòa¾ného plnenia napr. 1 000 €, suma navý¹enia pri percente poistného 13,4 %, je daòovo uznaných 425,59 € - pozri výpoèet pri § 5 ZDP).
Podmienkou na uplatòovanie nákladov spojených s duálnym vzdelávaním, resp. praktickým vyuèovaním ¾iaka na pracovisku zamestnávateµa do daòových výdavkov je, ¾e daòovník, ktorý má so zákonným zástupcom ¾iaka alebo plnoletým ¾iakom uzatvorenú uèebnú zmluvu (§ 19 zákona è. 61/2015 Z. z.) a súèasne so strednou odbornou ¹kolou zmluvu o duálnom vzdelávaní (§ 16 zákona è. 61/2015 Z. z.). Nové ustanovenie § 19 ods. 2 písm. c) ZDP ¹tvrtý bod nadobudol úèinnos» od 1. 9. 2015.
Výdavky na pitný re¾im zamestnancov a vyplnenie tlaèiva daòového priznania k dani z príjmov PO
Zamestnávateµ kupuje svojim zamestnancom - pracovníkom na stavbách minerálky. Budú výdavky na nákup minerálok uznaným daòovým výdavkom u zamestnávateµa?
Zamestnávateµovi vyplýva povinnos» zabezpeèova» pitný re¾im pre zamestnancov z interného predpisu (internej smernice), ak to vy¾aduje ochrana ich ¾ivota a zdravia podµa osobitného predpisu:
- § 6 ods. 3 písm. b) zákona è. 124/2006 Z. z. o bezpeènosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov alebo
- z § 37 ods. 2 písm. f) zákona è. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia v znení neskor¹ích predpisov.
Ak zamestnávateµ poskytne zamestnancom nealkoholické nápoje v súlade s osobitným predpisom, náklady na ich obstaranie sú uznané za daòové výdavky podµa § 19 ods. 2 písm. c) ZDP za predpokladu, ¾e uvedený výdavok zároveò spåòa podmienky daòového výdavku podµa § 2 písm. i) ZDP. V takom prípade nie je daòovník povinný o hodnotu nakúpených a zaúètovaných nealkoholických nápojov na spotrebu zamestnancami na pracovisku povinný zvy¹ova» výsledok hospodárenia pri jeho transformácii na základ dane v podanom daòovom priznaní na r. 130 tlaèiva.
Odsek 2 písm. d) – medzi daòové výdavky, ktoré mo¾no uplatni» len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP patria aj cestovné náhrady do vý¹ky, na ktorú vzniká zamestnancovi nárok podµa zákona è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskor¹ích predpisov, a vreckové poskytované pri zahranièných pracovných cestách; zákon o cestovných náhradách vymedzuje, èo sa rozumie pracovnou cestou, kto sú oprávnené osoby, ktorým vzniká podµa tohto zákona nárok na cestovné náhrady, definuje podmienky a vý¹ku ich poskytovania nielen v súvislosti s pracovnou cestou na území SR ale aj v súvislosti s pracovnou cestou v zahranièí (ubytovanie, stravovanie vreckové, poistenie a pod.). Nadnárokové cestovné náhrady, poskytnuté zamestnávateµom svojmu zamestnancovi, sú od roku 2016 tie¾ daòovo uznaným výdavkom zamestnávateµa v prípade, ak je ich poskytovanie zakotvené v pracovnej zmluve zamestnanca alebo v kolektívnej zmluve (tieto sú v¾dy pre zamestnanca zdaniteµným príjmom).
Vreckové pri zahraniènej pracovnej ceste vo forme benefitu
Pri zahraniènej pracovnej ceste poskytuje spoloènos» vybraným zamestnancom vreckové vo vý¹ke 60 % z nároku na stravné, prièom dojednanie o takomto poskytovaní vreckového je obsiahnuté v pracovnej zmluve. Otázkou ostáva, v akej vý¹ke je vreckové daòovým výdavkom spoloènosti?
Podµa § 19 ods. 2 písm. d) ZDP vreckové pri zahraniènej pracovnej ceste je daòovým výdavkom vo vý¹ke podµa § 14 zákona è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách. Z tohto ustanovenia vyplýva, ¾e zamestnávateµ mô¾e poskytnú» zamestnancovi pri zahraniènej pracovnej ceste popri náhrade preukázaných potrebných vedµaj¹ích výdavkov aj vreckové vo vý¹ke do 40 % stravného ustanoveného podµa § 13 ods. 4 a 5 zákona è. 283/2002 Z. z. Podµa § 19 ods. 1 ZDP v znení úèinnom od 1.1.2015 výdavok (náklad), ktorý limituje zákon o dani z príjmov, mo¾no zahrnú» do daòových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone okrem výdavkov (nákladov) vynalo¾ených zamestnávateµom na poskytnutý zdaniteµný príjem podµa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP za podmienok ustanovených osobitným predpisom.
Z uvedeného vyplýva, ¾e ak poskytnutie vreckového pri zahraniènej pracovnej ceste v sume vy¹¹ej ako vyplýva z § 14 ZCN je so zamestnancom dohodnuté v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve, poprípade v internom predpise, èi inej zmluve, mo¾no ho pova¾ova» za daòový výdavok zamestnávateµa za podmienky, ¾e poskytnutie tohto benefitu je zamestnancovi zdanené ako príjem zo závislej èinnosti a je súèas»ou vymeriavacích základov na povinné zdravotné poistenie a povinné sociálne poistenie. Dôle¾itou skutoènos»ou pre uznanie vy¹¹ieho vreckového do daòových výdavkov zamestnávateµa je to, ¾e vý¹ka vreckového nad stanovený limit je dohodnutá v pracovnej alebo inej zmluve, èi v internom predpise.
Z pohµadu zamestnanca je vreckové pri zahraniènej ceste predmetom dane a nie je od dane oslobodené, t. j. u zamestnanca ide v¾dy o zdaniteµný príjem a teda je aj súèas»ou vymeriavacích základov na povinné zdravotné poistenie a povinné sociálne poistenie.
Odsek 2 písm. e) – daòovými výdavkami, ktoré mo¾no uplatni» len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú aj: výdavky (náklady) daòovníka s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vynalo¾ené na pracovné cesty a stravné.
Výdavky (náklady) daòovníka vynalo¾ené na pracovné cesty – teda cestovné náhrady súvisiace s èinnos»ou daòovníka vykonávanou na inom mieste, ako je miesto, kde tento daòovník èinnos» pravidelne vykonáva (miesto výkonu práce je napr. miesto podnikania uvedené v ¾ivnostenskom oprávnení, miesto, kde má daòovník kanceláriu, ordináciu, predajòu a pod.), av¹ak najviac vo vý¹ke, aká je ustanovená pre zamestnancov podµa zákon o cestovných náhradách:
1. stravovanie (av¹ak ak dr¾iteµ poskytne stravu poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti, tento daòovník si nemô¾e uplatni» stravné ako daòový výdavok),
2. ubytovanie,
3. cestovné dopravnými prostriedkami,
4. nevyhnutné výdavky (náklady) spojené s pracovným pobytom na inom mieste ako je pravidelné miesto výkonu èinnosti,
5. náhrady za spotrebované PHL, resp. pau¹álne výdavky na nákup PHL v zákonom ustanovenej vý¹ke. Od 1. 1. 2014 platí, ¾e daòovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, ktorý vykonáva svoju èinnos» v inom mieste, ako je obvyklé miesto výkonu jeho èinnosti, a pri tom vyu¾íva vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, sa mô¾e rozhodnú», akým spôsobom bude uplatòova» daòové výdavky na PHL. Mô¾e sa teda rozhodnú», èi ich bude uplatòova»:
do vý¹ky náhrady za spotrebované PHL podµa cien platných v èase ich nákupu a len v prípade, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach u tohto daòovníka, aj výdavok do vý¹ky základnej náhrady za ka¾dý km jazdy podµa zákona o cestovných náhradách alebo
vo forme pau¹álnych výdavkov do vý¹ky 50 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslu¹né zdaòovacie obdobie primeraného poètu najazdených kilometrov podµa stavu tachometra na zaèiatku a na konci zdaòovacieho obdobia za ka¾dé motorové vozidlo samostatne.
Ak daòovník pou¾ije iné vozidlo (prenajaté, po¾ièané, vlastné nákladné motorové vozidlo, osobné motorové vozidlo zaradené do svojho obchodného majetku), uplatòuje v súvislosti so spotrebou PHL náklady (výdavky) podµa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.
Odsek 2 písm. f) – upravuje, za akých podmienok je mo¾né pova¾ova» vstupnú cenu (§ 25a) akcií a ostatných cenných papierov (CP) pri ich predaji za daòový výdavok. Pri predaji sa porovnáva zvlá¹» úhrn vstupných cien (§ 25a) akcií a zvlá¹» úhrn vstupných cien (§ 25a) ostatných CP za zdaòovacie obdobie s úhrnom príjmov z ich predaja za zdaòovacie obdobie. V prípade dosiahnutia straty sa úhrn vstupných cien akcií a úhrn vstupných cien ostatných CP uznáva za daòový výdavok len do vý¹ky úhrnu príjmov z ich predaja, tzn., ¾e strata z ich predaja nemô¾e by» súèas»ou základu dane. Výnimku z tohto pravidla tvoria:
CP prijaté na regulovaný trh – ak ich vstupná cena (§ 25a) nie je vy¹¹ia a príjem z predaja nie je ni¾¹í ako odchýlka 10 % od priemerného kurzu zverejòovaného burzou CP v deò ich nákupu a predaja (ak CP nebol tento deò obchodovaný, posudzuje sa posledný zverejnený priemerný kurz), za daòový výdavok sa uzná vstupná cena akcií alebo ostatných CP upravená o rozdiel z ocenenia na reálnu hodnotu,
dlhopisy – ak predajná cena je ni¾¹ia najviac o vý¹ku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby predaja alebo splatnosti dlhopisu, za daòový výdavok sa uzná vstupná cena (§ 25a) v plnej vý¹ke,
CP obchodované u obchodníkov s CP –vstupná cena CP sa za daòový výdavok uzná v plnej vý¹ke úètovanej v nákladoch.
Spoloènos» eviduje vo svojom majetku 100 ks akcií, ktoré obstarala v roku 2013. Obstarávacia cena akcií predstavuje v úhrne 1 015 €. V novembri 2015 spoloènos» v¹etkých 100 ks akcií predala spolu za 750 €. Daòovým výdavkom je úhrn obstarávacích cien akcií, ale len do vý¹ky úhrnu príjmov z ich predaja, t. j., dosiahnutá strata vo vý¹ke 265 € (1 015 – 750) nie je daòovo akceptovaná. Obdobne by spoloènos» postupovala aj pri CP obstaraných po 31. 12. 2015.
Odsek 2 písm. g) – odli¹ne oproti akciám a ostatným CP sa pri predaji posudzuje vstupná cena (§ 25a) obchodného podielu na obchodnej spoloènosti alebo dru¾stve (s výnimkou podielu na akciovej spoloènosti a jednoduchej spoloènosti na akcie) a vstupná cena (§ 25a) zmenky. Ka¾dý predaj obchodného podielu a zmenky sa posudzuje jednotlivo (nie v úhrne) a strata z predaja jednotlivého obchodného podielu a jednotlivej zmenky nie je daòovo uznaná, t. j. vstupná cena sa do daòových výdavkov zahàòa len do vý¹ky príjmov z jednotlivého predaja.
Odsek 2 písm. h) - ZDP umo¾òuje za daòový výdavok uzna» aj odpis pohµadávky za zákonom stanovených podmienok – u ¹pecificky vymedzeného daòovníka, v zákonom stanovenej vý¹ke a prípadoch. Odpisom pohµadávky sa rozumie vyradenie pohµadávky z dôvodu trvalého upustenia od jej vymáhania, t. j. vyradenie pohµadávky z iného dôvodu, ako je jej úhrada alebo jej postúpenie. Odpis pohµadávky mo¾no uzna» do daòových výdavkov:
daòovníka úètujúceho v sústave podvojného úètovníctva,
daòovníka, ktorý zis»uje základ dane z výsledku hospodárenia v individuálnej úètovnej závierke podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo,
daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva, ktorý v minulosti úètoval v sústave podvojného úètovníctva, a to u tých pohµadávok, ktoré boli zahrnuté do príjmov v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach, t. j. v úètovných obdobiach, v ktorých úètoval v sústave podvojného úètovníctva,
v nadväznosti na § 17 ods. 12 ZDP u daòovníka,
úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva,
ktorý uplatòuje výdavky percentom z príjmu (pau¹álne výdavky) podµa § 6 ods. 10 ZDP,
ktorý vedie evidenciu preukázateµne vynalo¾ených výdavkov podµa § 6 ods. 11 ZDP, alebo
ktorý vedie daòovú evidenciu podµa § 6 ods. 14 ZDP.
Daòovým výdavkom je odpis pohµadávky do vý¹ky:
menovitej hodnoty pohµadávky, ak bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov alebo jej neuhradenej èasti vrátane príslu¹enstva (úroky z ome¹kania, poplatky z ome¹kania a iné platby, ktoré zvy¹ujú pohµadávku z dôvodu oneskorenej úhrady) za predpokladu, ¾e toto príslu¹enstvo je zahrnuté do základu dane,
istiny z nesplateného úveru u vymedzených daòovníkov podµa § 20 ods. 4 ZDP (banky, poboèky zahranièných bánk, EXIM banka) a u daòovníkov, ktorí poskytujú spotrebiteµské úvery podµa zákona è. 129/2010 Z. z., a aj pohµadávky nadobudnuté postúpením,
obstarávacej ceny pohµadávky alebo neuhradenej èasti nadobudnutej postúpením, ale len do vý¹ky postupníkom uhradenej obstarávacej ceny,
reálnej hodnoty podµa § 17a a¾ § 17c.
Odpis pohµadávky sa pova¾uje za daòový výdavok za predpokladu, ¾e:
1. súd na základe právoplatného uznesenia:
zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku,
zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku,
zru¹il konkurz z dôvodu, ¾e majetok dl¾níka nepostaèuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty,
zru¹il konkurz z dôvodu, ¾e majetok úpadcu nepostaèuje ani na úhradu pohµadávok voèi podstate – ide o pohµadávky, ktoré vznikli v¾dy a¾ po vyhlásení konkurzu, a to v súvislosti so správou a speòa¾ovaním majetku podliehajúceho konkurzu ako aj iné nároky, ktoré nemusia súvisie» so správou a speòa¾ovaním majetku, napr. vý¾ivné pre…
Zálohy nedaòové u poplatníkù vedoucích daòovou evidenciGarance
Zálohy u poplatníkù vedoucích daòovou evidenciGarance
Konec úèetního období 2018 - pøeduzávìrkové a uzávìrkové operace - úèetní operace související s výpoètem danì z pøíjmùGarance
Pou¾ívání firemního automobilu pro soukromé úèelyGarance
Obratový bonus od èínského dodavateleGarance
Likvidace spoleènostiGarance
Dùvody pro opravu základu danì z nedobytných pohledávek