Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/235623/podatek-dochodowy/metody-amortyzacji-srodkow-trwalych-w-praktyce/jednorazowa-amortyzacja-fabrycznie-nowych-srodkow-trwalych
Timestamp: 2020-02-28 20:13:20+00:00
Document Index: 15080521

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 16']

JEDNORAZOWA AMORTYZACJA FABRYCZNIE NOWYCH ŚRODKÓW TRWAŁYCH - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Metody amortyzacji środków trwałych w praktyce » JEDNORAZOWA AMORTYZACJA FABRYCZNIE NOWYCH ŚRODKÓW TRWAŁYCH
Z jednorazowej amortyzacji na zasadach określonych w art. 22k ust. 14-21 updof i art. 16k ust. 14-21 updop mogą korzystać podatnicy PIT prowadzący działalność gospodarczą oraz podatnicy CIT.
Prawo do omawianej jednorazowej amortyzacji przysługuje wyłącznie w odniesieniu do nabywanych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do:
grupy 3 KŚT - kotły i maszyny energetyczne,
grupy 4 KŚT - maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania,
grupy 5 KŚT - maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne,
grupy 6 KŚT - urządzenia techniczne,
grupy 8 KŚT - narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Omawiana metoda amortyzacji nie ma zastosowania do środków transportu, które zaliczone są do grupy 7 KŚT. Metoda ta nie obejmuje też środków trwałych sklasyfikowanych w grupie 1 i 2 KŚT, m.in. budynków, lokali, obiektów inżynierii lądowej i wodnej.
Wysokość jednorazowo dokonanych odpisów nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Jednocześnie wartość początkowa środka trwałego powinna wynosić co najmniej 10.000 zł, przy czym przepisy dopuszczają uwzględnienie w limicie 10.000 zł wartości co najmniej dwóch środków trwałych, gdy wartość każdego z tych środków jest wyższa niż 3.500 zł.
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu jednorazowo dokonanych odpisów amortyzacyjnych w roku podatkowym (100.000 zł) odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników tej spółki.
Podatnik może dokonać jednorazowego odpisu w roku podatkowym, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ale nie wcześniej niż w miesiącu, w którym wprowadził ten środek trwały do ewidencji. Jednorazowy odpis może być również dokonywany w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. Jeżeli wartość początkowa środka trwałego jest wyższa od jednorazowego odpisu, to w kolejnych latach środek ten podlega amortyzacji na zasadach określonych w art. 22i updof i art. 16i updop (przy zastosowaniu stawek z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, które mogą być podwyższone lub obniżone) lub art. 22k ust. 1 updof i art. 16k ust. 1 updop (metodą degresywną).
Wpłaty na poczet nabycia środka trwałego
Podatnicy mają możliwość zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów (do wysokości 100.000 zł) kwot z tytułu wpłat (zaliczek) uiszczonych na poczet nabycia wskazanych środków trwałych, których dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych. Wówczas limit 100.000 zł obejmuje sumę wpłat na poczet nabycia środka trwałego zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów oraz sumę odpisów amortyzacyjnych od nabytego środka trwałego. Wpłaty te uwzględnia się poprzez pomniejszenie kwoty jednorazowych odpisów amortyzacyjnych.
Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet nabycia środka trwałego, a następnie:
1) przed nabyciem środka trwałego:
b) zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną odpowiednio w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym... (w przypadku podatników PIT), w ustawie o podatku tonażowym albo w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, albo
2) po nabyciu środka trwałego:
- jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka trwałego, zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia działalności przed jej likwidacją, na ostatni dzień prowadzenia działalności przed zmianą formy opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego odpisu na podstawie art. 22k ust. 1 lub art. 22i updof (odpowiednio art. 16k ust. 1 lub art. 16i updop), albo na dzień odpłatnego zbycia środka trwałego.
Zbieg uprawnień
W praktyce może mieć miejsce sytuacja, że w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego zarówno na podstawie zasad wynikających z art. 22k ust. 7-13 updof i art. 16k ust. 7-13 updop, jak i zasad określonych w art. 22k ust. 14-21 updof i art. 16k ust. 14-21 updop. W przypadku zbiegu tych dwóch uprawnień podatnik ma możliwość dokonania wyboru, które z nich zastosuje do danego środka trwałego. Tym samym podatnik będący małym podatnikiem lub rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej może w 2018 r. skorzystać z jednorazowej amortyzacji w ramach dwóch limitów, tj. do wysokości 50.000 euro, jak i do wysokości 100.000 zł, jeżeli każdy z odpisów dotyczy innego środka trwałego.