Source: http://docplayer.pl/6097498-437-5-b-2012-postanowienie-z-dnia-25-lipca-2011-r-sygn-akt-ts-96-11.html
Timestamp: 2018-07-23 00:26:27+00:00
Document Index: 9828596

Matched Legal Cases: ['art. 20', 'art. 30', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 31', 'art. 45', 'art. 46', 'art. 64', 'art. 84', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 64', 'art. 68', 'art. 70', 'art. 20', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 45', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 64', 'art. 31', 'art. 84', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 46', 'art. 84', 'SA/Ke ', 'FSK ', 'SA/Ke ', 'FSK ', 'art. 68', 'art. 70', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 31', 'art. 45', 'art. 46', 'art. 64', 'art. 84', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 79', 'art. 47', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 64', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 70', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 49', 'art. 36', 'art. 47', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 64', 'art. 20', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 45', 'art. 2', 'art. 45', 'art. 66', 'art. 49', 'art. 36', 'art. 20', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 64', 'art. 31', 'art. 84', 'art. 84', 'art. 2', 'art. 30', 'art. 64', 'art. 31', 'art. 84', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 46', 'art. 84', 'art. 49', 'art. 36', 'SK 9/12\n', 'SK 9/12 ']

437/5/B/2012. POSTANOWIENIE z dnia 25 lipca 2011 r. Sygn. akt Ts 96/11 - PDF
Download "437/5/B/2012. POSTANOWIENIE z dnia 25 lipca 2011 r. Sygn. akt Ts 96/11"
1 Trybunał Konstytucyjny w składzie: Andrzej Rzepliński, 437/5/B/2012 POSTANOWIENIE z dnia 25 lipca 2011 r. Sygn. akt Ts 96/11 po wstępnym rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym skargi konstytucyjnej Teresy W. w sprawie zgodności: art. 20 ust. 3 oraz art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) z art. 2, art. 7, art. 31 ust. 3, art. 45 ust. 1, art. 46, art. 64 ust. 1 i 3 oraz art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, p o s t a n a w i a: odmówić nadania dalszego biegu skardze konstytucyjnej. UZASADNIENIE 1. W skardze konstytucyjnej złożonej do Trybunału Konstytucyjnego 1 kwietnia 2011 r. Teresa W. (dalej: skarżąca) zakwestionowała zgodność art. 20 ust. 3 i art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.; dalej: ustawa o PIT) z art. 2 w zw. z art. 7 w zw. z art. 64 ust. 1 i 3 Konstytucji w zakresie, w jakim pozbawiają podatników możliwości powoływania się na zarzut przedawnienia zobowiązań podatkowych z upływem pięcioletniego okresu od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zdaniem skarżącej zaskarżone unormowania prowadzą do niezgodnej z Konstytucją ingerencji w prawa ekonomiczne podatników (w szczególności w prawo własności) przez pozbawienie ich możliwości powoływania się w związku z art. 68 ust. 4 i art. 70 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa) na zarzut przedawnienia zobowiązań podatkowych z upływem pięcioletniego okresu od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Jednocześnie skarżąca podniosła zarzut niezgodności art. 20 ust. 3 ustawy o PIT z art. 2 w zw. z art. 7 w zw. z art. 45 ust. 1 Konstytucji w zakresie, w jakim to na organie podatkowym ciąży obowiązek wywiedzenia z określonych faktów odpowiednich skutków prawnych. W ocenie skarżącej unormowanie art. 20 ust. 3 ustawy o PIT pozbawia podatników prawa do sprawiedliwego rozpatrzenia ich sprawy. Powyższe ma związek z takim ukształtowaniem postępowania podatkowego w przedmiocie dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu, w wyniku którego ciężar dowodzenia zostaje przerzucony na podatnika również w zakresie, w jakim to na organie podatkowym ciąży obowiązek wywiedzenia z określonych faktów odpowiednich skutków prawnych. Ponadto skarżąca zarzuciła niezgodność art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT z art. 64 ust. 1 i 3 w związku z art. 31 ust. 3 w zw. z art. 84 Konstytucji w zakresie, w jakim obciążenie podatnika obowiązkiem zapłaty podatku w wysokości 75% uzyskanego przez niego dochodu powoduje skutek zbliżony do konfiskaty mienia. Zdaniem skarżącej zryczałtowany podatek
2 dochodowy w wysokości 75% narusza prawa ekonomiczne podatników przez ingerencję w prawo własności i pozbawienie możliwości dysponowania niemal całym uzyskanym przez nich dochodem, wykazując cechy zbliżone do konfiskaty mienia. Jednocześnie stanowi nadmierne obciążenie podatkowe w stosunku do zakresu zastosowania wynikającej z przepisów Konstytucji zasady powszechności opodatkowania. W konsekwencji skarżąca zarzuciła także niezgodność art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT z art. 45 ust. 1 w zw. z art. 46 w zw. z art. 84 Konstytucji w zakresie, w jakim konfiskatę mienia orzeka organ podatkowy w sytuacji, gdy wyłącznie uprawnionym do orzekania w tym przedmiocie na podstawie Konstytucji jest sąd. 2. Rozpatrywana skarga konstytucyjna została sformułowana w związku z następującą sprawą. W wyniku kontroli skarbowej prowadzonej w zakresie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych w 2001 r., w dniu 27 listopada 2007 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Kielcach wydał decyzję (nr 360/2007/D) ustalającą skarżącej zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach dochodów. W dniu 20 lutego 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach wydał decyzję (nr PD /07) utrzymującą w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Kielcach. Na powyższą decyzję skarżąca złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach (dalej: WSA). Wyrokiem z 11 czerwca 2008 r. (sygn. akt I SA/Ke 150/08) WSA uwzględnił skargę i uchylił zaskarżoną decyzję. Następnie Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach wniósł skargę kasacyjną od wyroku WSA z 11 czerwca 2008 r. Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 9 września 2008 r. (sygn. akt II FSK 1656/08) uchylił zaskarżony wyrok WSA w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. W dniu 10 grudnia 2009 r. WSA wydał wyrok (sygn. akt I SA/Ke 460/09) oddalający skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z 20 lutego 2008 r. (nr PD /07). Wyrok ten został zaskarżony do NSA, który oddalił skargę kasacyjną orzeczeniem z 30 listopada 2010 r. (sygn. akt II FSK 679/10). 3. Zarządzeniem z 21 kwietnia 2011 r. skarżąca została wezwana do uzupełnienia braków formalnych skargi konstytucyjnej przez dokładne określenie przedmiotu skargi, w tym wykazanie, że art. 68 ust. 4 oraz art. 70 ust. 1 Ordynacji podatkowej stanowiły podstawę ostatecznego orzeczenia o przysługujących skarżącej prawach lub wolnościach konstytucyjnych, wskazanie, jakie konstytucyjne prawa lub wolności skarżącej wynikające z art. 2, art. 7, art. 31 ust. 3, art. 45 ust. 1, art. 46, art. 64 ust. 1 i 3 oraz art. 84 Konstytucji zostały naruszone ostatecznym rozstrzygnięciem wydanym na podstawie zaskarżonych przepisów, oraz dokładne określenie sposobu naruszenia konstytucyjnych praw i wolności skarżącej przez zaskarżone przepisy. 4. Pismem z 4 maja 2011 r. pełnomocnik skarżącej podniósł, że wskazane wyżej przepisy Ordynacji podatkowej nie są objęte przedmiotem skargi konstytucyjnej, a podstawą wydania ostatecznego orzeczenia, z którym skarżąca łączy zarzut naruszenia norm konstytucyjnych, były art. 20 ust. 3 i art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT. Ponadto pełnomocnik skarżącej powtórzył zawartą w skardze konstytucyjnej argumentację w zakresie niezgodności wskazanych przepisów ustawy o PIT z Konstytucją. Trybunał Konstytucyjny zważył, co następuje: 1. Zgodnie z art. 79 ust. 1 Konstytucji skarga konstytucyjna jest środkiem ochrony konstytucyjnych wolności lub praw, służącym eliminacji z systemu prawnego niezgodnych z 2
3 Konstytucją przepisów ustawy lub innego aktu normatywnego, które stanowiły podstawę ostatecznego orzeczenia sądu lub organu administracji publicznej. Zasady korzystania z tego środka prawnego precyzuje ustawa z dnia 1 sierpnia 1997 r. o Trybunale Konstytucyjnym (Dz. U. Nr 102, poz. 643, ze zm.; dalej: ustawa o TK). W myśl art. 47 ust. 1 pkt 2 tej ustawy obowiązkiem podmiotu występującego ze skargą konstytucyjną jest wskazanie, jakie konstytucyjne wolności lub prawa i w jaki sposób jego zdaniem zostały naruszone przez zakwestionowane unormowanie będące podstawą ostatecznego rozstrzygnięcia wydanego w jego sprawie. Wynika stąd, że zarzut naruszenia konstytucyjnych wolności lub praw powinien być skonkretyzowany przez skarżącego zarówno pod kątem podmiotowym, jak i przedmiotowym. Jednocześnie kontrola zakwestionowanych przepisów dokonywana jest wyłącznie z punktu widzenia wskazanego przez podmiot skarżący tzw. wzorca konstytucyjnego, którym nie może być każdy przepis Konstytucji, ale tylko ten, który normuje określoną wolność lub prawo (podmiotowe). Z tego względu określenie w skardze wzorca konstytucyjnego ma istotne materialnoprawne i procesowe znaczenie. Skarżący jest zobligowany nie tylko do wskazania określonej kategorii prawa lub wolności o randze konstytucyjnej, ale również do sformułowania argumentów, które mogłyby uprawdopodobnić postawiony zarzut niekonstytucyjności kwestionowanego przepisu. Zdaniem Trybunału Konstytucyjnego rozpatrywana skarga powyższych warunków nie spełnia. 2. W odniesieniu do zarzutu dotyczącego niezgodności art. 20 ust. 3 i art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT z art. 2 w zw. z art. 7 w zw. z art. 64 ust. 1 i 3 Konstytucji, Trybunał stwierdza, że skarżąca nieprawidłowo określiła przedmiot skargi. Przedmiotem skargi uczyniła bowiem przepisy ustawy o PIT, które regulują sposób ustalenia wysokości przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych (art. 20 ust. 3 ustawy o PIT) oraz określają wysokość stawki opodatkowania dochodów ustalonych w trybie art. 20 ust. 3 ustawy o PIT (art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT). Tymczasem termin przedawnienia zobowiązań podatkowych określają przepisy Ordynacji podatkowej (w zakresie zobowiązań z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych jest to nieprecyzyjnie przytoczony w skardze art. 68 ust. 4 Ordynacji podatkowej). Nie ulega zatem wątpliwości, że między zaskarżoną regulacją a postawionymi zarzutami nie zachodzi żaden związek treściowy. Jednocześnie, w odpowiedzi na zarządzenie wzywające do usunięcia braków formalnych skargi konstytucyjnej, skarżąca podniosła, że nie wnosi o stwierdzenie, że art. 68 ust. 4 oraz art. 70 ust. 1 Ordynacji podatkowej naruszają przepisy Konstytucji. Wskazanie zaś przepisów ustawy o PIT razem z przepisami Ordynacji podatkowej miało na celu ukazanie nieprawidłowych praktyk występujących przy stosowaniu art. 20 ust. 3 oraz art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT. W związku z powyższym, na podstawie art. 49 w zw. z art. 36 ust. 3 w zw. z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o TK, Trybunał Konstytucyjny odmówił nadania dalszego biegu skardze konstytucyjnej w zakresie zbadania zgodności art. 20 ust. 3 i art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT z art. 2 w zw. z art. 7 w zw. z art. 64 ust. 1 i 3 Konstytucji. 3. Przed przystąpieniem do oceny kolejnego z zarzutów, tj. niezgodności art. 20 ust. 3 ustawy o PIT z art. 2 w zw. z art. 7 w zw. z art. 45 ust. 1 Konstytucji, Trybunał przypomina, że kontrola wszczęta na podstawie skargi konstytucyjnej może być dokonywana na płaszczyźnie tych przepisów ustawy zasadniczej, z których wynikają prawa podmiotowe przysługujące skarżącemu. Mając powyższe na uwadze, warto też dodać, że w dotychczasowym orzecznictwie dotyczącym art. 2 Konstytucji, Trybunał wskazywał, że zasadę demokratycznego państwa prawnego, a zwłaszcza zasadę zaufania obywatela do 3
4 państwa i stanowionego przez nie prawa, należy uwzględniać, rekonstruując wzorzec sprawiedliwego (rzetelnego) postępowania sądowego. Konstytucyjne prawo do sądu oraz zasada państwa prawnego pozostają ze sobą w związku. Niemniej jednak Trybunał konsekwentnie przyjmuje, że prawo do sądu statuowane w art. 45 ust. 1 Konstytucji odnosi się do postępowania sądowego (por. w szczególności wyrok Trybunału z 26 maja 2009 r., SK 32/07, OTK ZU nr 5/A/2009, poz. 70). Tymczasem z uzasadnienia skargi konstytucyjnej i dołączonych akt sprawy wynika, że zarzuty sformułowane przez skarżącą dotyczą postępowania podatkowego (skarbowego). Trybunał uznaje, że w tej sytuacji trudno przeprowadzić kontrolę konstytucyjności zaskarżonego przepisu, gdyż skarżąca powołała nieadekwatne wzorce. Jednocześnie Trybunał, na podstawie art. 66 ustawy o TK, jest związany granicami skargi konstytucyjnej i nie może zastępować skarżącej w obowiązku doboru właściwych wzorców do prowadzonej kontroli konstytucyjności zaskarżonych przepisów. W związku z powyższym, na podstawie art. 49 w zw. z art. 36 ust. 3 ustawy o TK, Trybunał odmówił nadania skardze dalszego biegu w zakresie zbadania konstytucyjności art. 20 ust. 3 ustawy o PIT z art. 2 w zw. z art. 7 w zw. z art. 45 ust. 1 Konstytucji. 4. Odnosząc się do kolejnego zarzutu skargi konstytucyjnej, tj. niezgodności art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT z art. 64 ust. 1 i 3 w zw. z art. 31 ust. 3 w zw. z art. 84 Konstytucji, Trybunał stwierdza, że stawka podatku od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych była już (choć nie bezpośrednio) przedmiotem rozpoznania Trybunału. W wyroku z 12 kwietnia 2011 r. w sprawie P 90/08 (OTK ZU nr 3/A/2011, poz. 21) Trybunał nie podzielił poglądu, jakoby 75% stawka podatku była rodzajem kary (tym bardziej więc nie może stanowić konfiskaty mienia). Trybunał przypomniał, że zryczałtowany podatek od dochodów z nieujawnionych źródeł lub dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach jest wymierzany w sytuacji, gdy przyrost majątku podatnika lub ponoszone przez niego wydatki nie znajdują pokrycia w jego dochodach przedstawionych do opodatkowania (są wyższe od ujawnionych dochodów) w danym okresie. Bywa i tak, że znaczny majątek nabywa lub ponosi duże wydatki osoba, która w ogóle nie figuruje w ewidencji organów skarbowych jako podatnik. Jeżeli osoba nie uzasadni w wiarygodny sposób źródeł pokrycia swoich wydatków lub przyrostu majątku, organ podatkowy, na podstawie tych zewnętrznych znamion majątkowych, ustala wysokość dochodu i wymierza od niego podatek w wysokości 75%. Należy przy tym podkreślić, że jeżeli sam organ ujawni źródła dochodu lub uczyni to podatnik (może to zrobić na każdym etapie postępowania podatkowego), zostanie mu wymierzony podatek na ogólnych zasadach, a nie podwyższony. Wyższa stawka tego szczególnego podatku zryczałtowanego jest uzasadniona tym, że obok niego nie wymierza się odsetek za zwłokę w uiszczeniu podatku dochodowego, a także tym, że organ podatkowy ponosi koszty ustalania dochodu. Celem tego podatku jest przede wszystkim zrekompensowanie budżetowi państwa uszczuplenia podatku i odsetek. Pewna dolegliwość, która mieści się w 75% stawce podatkowej, ma na celu przede wszystkim prewencję skłonienie do rzetelnego wywiązywania się z obowiązku podatkowego. Państwo ma obowiązek, wynikający z art. 84 Konstytucji, egzekwowania od wszystkich podatników wywiązywania się z obowiązku podatkowego, gdyż środki pochodzące z podatku są podstawą utrzymania i sprawnego funkcjonowania państwa, które jest dobrem wszystkich obywateli. Wymaga tego również sprawiedliwość społeczna (art. 2 Konstytucji) oraz zasada uczciwej konkurencji w gospodarce rynkowej. Mając na uwadze przedstawione powyżej stanowisko Trybunału w odniesieniu do 75% stawki podatku, zarzut skargi konstytucyjnej w zakresie niezgodności art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT z art. 64 ust. 1 i 3 w zw. z art. 31 ust. 3 w zw. z art. 84 Konstytucji, Trybunał 4
5 ocenił jako oczywiście bezzasadny, a w konsekwencji odmówił nadania dalszego biegu skardze konstytucyjnej w tym zakresie. 5. Na skutek nieuznania 75% stawki podatku za konfiskatę mienia nie ma konieczności odnoszenia się do ostatniego z zarzutów podniesionych przez skarżącą, tj. niezgodności art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT z art. 45 ust. 1 w zw. z art. 46 w zw. z art. 84 Konstytucji. Wobec powyższego, na podstawie art. 49 w zw. z art. 36 ust. 3 ustawy o TK, Trybunał odmówił nadania skardze dalszego biegu również w tym zakresie. Mając powyższe na uwadze, Trybunał Konstytucyjny postanowił jak w sentencji. 5
8/1/A/2014. POSTANOWIENIE z dnia 29 stycznia 2014 r. Sygn. akt SK 9/12
8/1/A/2014 POSTANOWIENIE z dnia 29 stycznia 2014 r. Sygn. akt SK 9/12 Trybunał Konstytucyjny w składzie: Maria Gintowt-Jankowicz przewodniczący Leon Kieres sprawozdawca Małgorzata Pyziak-Szafnicka Stanisław