Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-1-4012-664-2018-2-wl
Timestamp: 2018-11-15 16:30:19+00:00
Document Index: 38596666

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 888', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Działki › 0113-KDIPT1-1.4012.664.2018.2.WL
Brak opodatkowania darowizny działek, wraz z wybudowanym na nich rondem
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu 23 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania darowizny działek wraz z wybudowanym na nich rondem - jest prawidłowe.
W dniu 23 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania darowizny działek wraz z wybudowanym na nich rondem.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 października 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina prowadzi działalność statutową, realizuje zadania własne i zlecone. Gmina zawarła z Województwem ... Porozumienie w sprawie powierzenia Gminie ... realizacji zadania pt. „...”, w zakresie realizacji robót budowlanych, będącego zadaniem własnym Województwa ... oraz przekazania pomocy rzeczowej na rzecz Województwa ... od Gminy .... Realizacja ww. zadania ma na celu poprawić bezpieczeństwo użytkowników drogi wojewódzkiej nr .... Obejmuje ono rozbudowę skrzyżowania drogi wojewódzkiej nr .... Polega ona na następujących robotach budowlanych: wykonanie robót budowlanych wraz z nadzorem, uzyskanie wszelkich wymaganych przepisami prawa pozwoleń, decyzji, opinii, uzgodnień i zatwierdzeń oraz dokonanie odpowiednich zgłoszeń i powiadomień, opracowanie projektu tymczasowej organizacji ruchu wraz z uzyskaniem jego zatwierdzenia. W ramach tego zadania wybudowano rondo im. ..., na mocy tego Porozumienia Gmina ... zobowiązała się przekazać Województwu ... w formie darowizny nakłady inwestycyjne w postaci ronda wraz z działkami, na których zostało ono wybudowane. Przy ponoszeniu nakładów na inwestycję w postaci rozbudowy skrzyżowania drogi wojewódzkiej nr ... Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zadanie zostało zakończone w II połowie 2017 r. Gmina ... zobowiązała się przekazać pomoc rzeczową w wysokości 100% na realizację przedmiotowego zadania, rozumianą jako poniesienie wydatków inwestycyjnych na powierzone zadania. Realizując zapisy Porozumienia Gmina ... planuje przekazać na rzecz Województwa ... darowiznę w formie nieruchomości zabudowanej tj. działki plus nakłady inwestycyjne poczynione w tych działkach w postaci ronda wraz z działkami, na których zostało ono wybudowane. Rondo zostało wybudowane na pięciu działkach, działki o numerach: 466/2, 465/3, 467/2, 68/1, 861. Działka nr 466/2 i działka nr 68/1 zostały nabyte odpłatnie od osoby fizycznej. Ww. działki są w całości wykorzystywane na cele prowadzenia działalności publiczno-prawnej. W związku z tym, że nabycie tych działek nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z tym nie wystąpił tutaj podatek VAT. Gmina ... nie miała więc możliwości odliczenia podatku VAT. Nabycie działki nr 467/2 nastąpiło nieodpłatnie od .... Zgodnie z paragrafem 2 ust. 2 aktu notarialnego ... z dnia 06.05.2016 r. ww. działka została wykorzystywana wyłącznie na cele prowadzonej działalności publiczno-prawnej. W związku z tym, że sprzedaż gruntów nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym przypadku również nie wystąpił podatek VAT. Natomiast działki o numerach 465/3 i 861 zostały przekazane Gminie nieodpłatnie w drodze decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej wydanej przez Starostę .... Również w tym przypadku nie wystąpił podatek VAT, więc Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku VAT. Należy dodać, że ww. działki są przeznaczone na jezdnię oraz pas zieleni, czyli są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności publiczno-prawnej. Nie służą do innych celów, jak np. usługi, handel, dzierżawa, czy cele mieszkaniowe.
Dnia 17.04.2018 r. Rada Miejska w ... podjęła Uchwałę Nr ... w sprawie darowizny prawa własności nieruchomości gminnych na rzecz Województwa .... Zgodnie z tą Uchwałą Rada Miejska w ... wyraziła zgodę na przekazanie ww. darowizny Województwu ...
W piśmie z dnia 10 października 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, na pytanie Organu „Należy jednoznacznie wskazać czy z tytułu nabycia działek nr 466/2, 68/1, 467/2, 465/3 i 861 Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Odpowiedzi należy udzielić osobno dla każdej z ww. działek.” Wnioskodawca wskazał, iż:
Działka nr 466/2 - została nabyta od osoby fizycznej, jest w całości wykorzystywana na cele prowadzenia działalności-publiczno-prawnej, przy nabyciu nie występował tutaj podatek VAT, w związku z tym Gmina nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
Działka nr 68/1 - została nabyta od osoby fizycznej, jest w całości przeznaczona na cele publiczno-prawne, przy jej nabyciu również nie występował tutaj podatek VAT, w związku z tym Gmina nie miała prawa do obniżenia w całości lub w części kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
Działka nr 467/2 - została nabyta nieodpłatnie od ..., jest w całości przeznaczona na prowadzenia działalności o charakterze publicznoprawnych, w tym przypadku również nie występował podatek VAT, w związku z tym Gmina nie miała prawa do obniżenia w całości lub w części kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Działka nr 465/3 - została przekazana Gminie nieodpłatnie w drodze decyzji o zezwolenie na realizację inwestycji drogowych wydanej przez Starostę ..., działka ta jest przeznaczona na jezdnię, pas zieleni, czyli jest wykorzystywana wyłącznie do działalności publiczno-prawnej, w związku z tym, że przy nabyciu nie występował podatek VAT, Gmina nie miała prawa do obniżenia w całości lub w części kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Działka nr 861 - została przekazana Gminie nieodpłatnie w drodze decyzji o zezwolenie na realizację inwestycji drogowych wydanej przez Starostę ..., działka ta jest wykorzystywana do prowadzenia działalności publiczno-prawnej, np. przeznaczenie na jezdnię pas zieleni, itp. w związku z tym, że działka została nabyta nieodpłatnie, nie występował tutaj podatek VAT, w związku z tym również w tym przypadku Gmina nie miała prawa do obniżenia w całości lub w części kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie darowizny w formie nakładów inwestycyjnych w postaci ronda wraz z działkami, na których zostało ono wybudowane na rzecz Województwa ... nie będzie podlegało opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług, gdyż przy nabyciu nie występował podatek VAT do odliczenia (Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. sprzedaż, zamiana (nieruchomości i ruchomości), wynajem, dzierżawa, umowy prawa cywilnego (nazwane i nienazwane).
Wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że darowizna nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że z tytułu nabycia działek nr: 466/2, 68/1, 467/2, 465/3 i 861 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przy ponoszeniu nakładów na inwestycję w postaci rozbudowy skrzyżowania drogi wojewódzkiej nr ... Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a przedmiotowe działki są przeznaczone na jezdnię oraz pas zieleni, czyli są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności publiczno-prawnej.
Zatem czynność nieodpłatnego przekazania w formie darowizny działek wraz z wybudowanym na nich rondem, na rzecz Województwa, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie zostaną spełnione bowiem warunki określone w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, stanowiące podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania wskazanych we wniosku towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.
Podsumowując, darowizna przez Wnioskodawcę na rzecz Województwa działek wraz z wybudowanym na nich rondem, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem przy nabyciu przedmiotowych działek oraz przy rozbudowie skrzyżowania drogi wojewódzkiej nr ... Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Wrocławiu, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.664.2018.2.WL
0111-KDIB4.4015.117.2018.2.BB | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.626.2018.2.SJ | Interpretacja indywidualna