Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/shody-a-odlisnosti-pri-vypoctu-zakladu-dane-z-prijmu-u-jednotlivych-verejne-prospesnych-poplatniku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4El2wiHXPCrxDFoqQn8uLEww/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-04-20 13:09:21+00:00
Document Index: 34046955

Matched Legal Cases: ['§ 17', '§ 17', '§ 420', '§ 17', '§ 18', '§ 18', '§ 36', '§ 19', '§ 25', '§ 18', '§ 3050', '§ 402', '§ 418', '§ 18', '§ 20']

Shody a odli¹nosti pøi výpoètu základu danì z pøíjmù u jednotlivých veøejnì prospì¹ných poplatníkù | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Shody a odli¹nosti pøi výpoètu základu danì z pøíjmù u jednotlivých veøejnì prospì¹ných poplatníkù
10.4.2018, Ing. Miroslav Brabec, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto komentáøi se pokusíme popsat shodné postupy (tìch bude více) a následnì i odli¹nosti (tìch bude ménì) pøi výpoètu základu danì z pøíjmù u jednotlivých veøejnì prospì¹ných poplatníkù (dále jen „VPP”).
NahoruVeøejnì prospì¹ný poplatník (§ 17a ZDP)
Tento termín se v zákonì o daních z pøíjmù (dále jen „ZDP”) objevuje a¾ od roku 2014. Do konce roku 2013 tento pou¾íval termín „poplatník, který není zalo¾en nebo zøízen za úèelem podnikání”. Ostatnì slovo „podnikání” se objevuje i v definici veøejnì prospì¹ných poplatníkù, která je uvedena v § 17a ZDP (veøejnì prospì¹ný poplatník jako svou hlavní èinnost vykonává èinnost, která není podnikáním). Obsah termínu „podnikání” lze bez problémù odvodit z termínu „podnikatel”, který je uveden v § 420 NOZ – jedná se o samostatnì vykonávanou výdìleènou èinnost se zámìrem èinit tak soustavnì a za úèelem dosa¾ení zisku.
Mezi veøejnì prospì¹né poplatníky od roku 2014 kromì spolkù nále¾í zájmová sdru¾ení právnických osob (pokud nejsou zøízena za úèelem podnikání), odborové organizace, politické strany a politická hnutí, registrované církve a nábo¾enské spoleènosti, nadace a nadaèní fondy, obecnì prospì¹né spoleènosti, ústavy, veøejné vysoké ¹koly, veøejné výzkumné instituce, ¹kolské právnické osoby, organizace zamìstnavatelù, organizaèní slo¾ky státu, obce, kraje, dobrovolné svazky obcí, pøíspìvkové organizace a státní fondy (dále jen „základní mno¾ina VPP”).
V § 17a odst. 2 ZDP jsou vyjmenovány subjekty, které naopak za veøejnì prospì¹né poplatníky pova¾ovány nejsou. Asi nepøekvapí, ¾e jsou mezi nimi uvedeny obchodní korporace, ale je tøeba upozornit na to, ¾e jsou mezi nì zahrnuty rovnì¾ nadace a nadaèní fondy, které jsou v zákonì oznaèeny jako rodinné fundace. Jedná se o subjekty, které nejsou zalo¾eny za úèelem v¹eobecné, v¹em pøístupné prospì¹né èinnosti, ale pouze za úèelem podpory zakladatele nebo osob blízkých zakladateli.
NahoruPøedmìt danì z pøíjmù (§ 18a ZDP)
Ustanovení § 18a ZDP v rozporu s názvem øe¹í spí¹e situace, kdy u VPP pøíjmy pøedmìtem této danì nejsou, a v odstavci 2 jsou vyjmenovány pøíjmy, které naopak pøedmìtem danì jsou za v¹ech okolností (reklama, èlenský pøíspìvek, úrok, nájemné s výjimkou nájmu státního majetku).
V pøípadì úrokù je nutné upozornit na § 36 odst. 5 ZDP, podle kterého se úroky z úètù u bank a spoøitelních a úvìrních dru¾stev daní zvlá¹tní sazbou ve vý¹i 19 %, ale pouze u VPP, které nejsou obcí nebo krajem, anebo poplatníkem s tzv. ¹irokým základem danì (viz dal¹í odstavec tohoto textu). U nich budou úroky zapoèítány v brutto hodnotì do bì¾ného základu danì.
U èlenských pøíspìvkù spojení „za v¹ech okolností” je¹tì neznamená, ¾e se tyto pøíjmy musejí nutnì objevit v daòovém základu v¹ech VPP. Dùvodem je znìní § 19 odst.1 písm. a) ZDP, podle kterého jsou èlenské pøíspìvky (pozor – musí jít o èlenské pøíspìvky v souladu se stanovami, statutem, zøizovacími nebo zakladatelskými listinami) pøijaté spolkem (který není organizací zamìstnavatelù nebo evropskou politickou nadací), odborovou organizací, politickou stranou a politickým hnutím (nebo i evropskou politickou stranou) od této danì osvobozeny. Pokud by v souvislosti s pøijatými a od danì osvobozenými èlenskými pøíspìvky vznikaly tìmto subjektùm na druhé stranì výdaje, je nutné je ze základu danì vyjmout [ § 25 odst. 1 písm. i) ZDP ].
Výjimkou z § 18a ZDP je odst. 5, v nìm¾ jsou vyjmenováni poplatníci, u kterých jsou pøedmìtem danì z pøíjmù v¹echny pøíjmy kromì investièních dotací. Jedná se o:
veøejné vysoké ¹koly,
poskytovatele zdravotních slu¾eb, je¾ mají oprávnìní k poskytování tìchto slu¾eb podle zákona, který zdravotní slu¾by upravuje,
obecnì prospì¹né spoleènosti (spoleènosti, které zatím nevyu¾ily mo¾nost zmìny na ústav, nadaci nebo nadaèní fond a nadále se øídí zákonem è. 248/95 Sb., o obecnì prospì¹ných spoleènostech, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù; tuto výjimku jim umo¾òuje § 3050 NOZ),
ústavy (§ 402 a¾ § 418 NOZ).
Dùvodem, proè byl u vý¹e jmenovaných VPP zaveden tzv. ¹iroký základ danì, je podle dùvodové zprávy sjednocení daòového re¾imu pro poplatníky, kteøí vykonávají stejné nebo podobné èinnosti, bez ohledu na to, zda se jedná o podnikatelské subjekty nebo VPP.
Podle zku¹eností z praxe èiní VPP nejvíce problémù ustanovení hned úvodního odstavce 1 písm. a). V nìm se uvádí, ¾e pøedmìtem danì z pøíjmù nejsou pøíjmy z nepodnikatelské èinnosti za podmínky, ¾e výdaje (náklady) vynalo¾ené podle ZDP v souvislosti s provádìním této èinnosti jsou vy¹¹í ne¾ tyto pøíjmy. Proè je toto ustanovení problematické? VPP toti¾ ve vìt¹inì pøípadù nejsou schopny rozdìlit svoji celkovou nepodnikatelskou èinnost na èinnosti dílèí, které se od sebe svým obsahem jednoznaènì odli¹ují, a také v pøípadì, ¾e toto odli¹ení doká¾ou charakterizovat, neumìjí – pøi pøeva¾ujícím pou¾ívání pouze modulù finanèního úèetnictví – pøíjmy a výdaje k jednotlivým èinnostem alokovat. To je ov¹em zásadní nedostatek u¾ vzhledem k § 18a odst. 4 ZDP, který VPP ukládá vést úèetnictví tak, aby nejpozdìji k datu úèetní závìrky mìla úèetní jednotka pøíjmy, které jsou pøedmìtem danì z pøíjmù, oddìleny od pøíjmù, které pøedmìtem této danì nejsou nebo pøedmìtem danì sice jsou, ale jsou od ní osvobozeny. Mo¾nost výjimky z této povinnosti dostaly pouze organizaèní slo¾ky státu nebo obcí, které, pokud nejsou schopny u jednoduchých rozpoètových pøíjmù splnit vý¹e popsané vedení úèetnictví, mohou postupovat mimoúèetnì. Vý¹e uvedené je mo¾né demonstrovat na jednoduchém pøíkladu.
Spolek má ve stanovách zapsány dvì základní èinnosti – kulturní (provozuje v místì knihovnu) a osvìtovou (organizace kurzù pro veøejnost). V roce 201x vykázal na obì vý¹e uvedené èinnosti tyto náklady a výnosy:
náklady výnosy výsledek hospodaøení
- kulturní èinnost 120 000 90 000 –30 000
- osvìtová èinnost 150 000 160 000 +10 000
- celkem 270 000 250 000 –20 000
Jak je patrné z pøedchozí tabulky, je celkový výsledek hospodaøení spolku skuteènì „neziskový” – ztráta ve vý¹i 20 000 Kè. Osvìtová èinnost spolku v¹ak zisková je a stává se pøedmìtem danì z pøíjmù. V tomto okam¾iku lze samozøejmì namítnout, ¾e díky § 20 odst. 7 ZDP by spolek stejnì ¾ádnou daò neplatil, ale to zatím není podstatné.
Pøedmìtem danì nejsou ani pøíjmy, které k VPP pøicházejí ve formì dotace, pøíspìvku, podpory nebo jiných obdobných plnìní z veøejných rozpoètù. Pøipomeòme si, které rozpoèty je mo¾né pova¾ovat za veøejné:
veøejné rozpoèty ústøední úrovnì (státní rozpoèet, státní fondy, pozemkový fond, fondy zdravotních poji¹»oven, fondy organizaèních slo¾ek státu a státní finanèní aktiva),
veøejné rozpoèty územní úrovnì (rozpoèty a fondy obcí, krajù a dobrovolných svazkù obcí).
NahoruOsvobození od danì z pøíjmù
Jeden titul osvobození od danì z pøíjmù v podobì pøíjmu èlenských…