Source: https://lagen.nu/prop/2013/14:22
Timestamp: 2020-01-29 07:46:28+00:00
Document Index: 48325818

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 1', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ']

Undantag från kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning | lagen.nu
Prop. 2013/14:22
Originaldokument: Undantag från kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning, prop. 2013/14:22 (pdf 220 kB), Källa
1 Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. 3 2 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ....................................................................................... 4 3 Ärendet och dess beredning .............................................................. 6 4 Bestämmelserna om kassaregister .................................................... 6 4.1 Allmänt ............................................................................... 6 4.2 Undantag för obetydlig omfattning .................................... 9 5 Överväganden och förslag ................................................................ 9 6 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ............................... 14 7 Konsekvensanalys ........................................................................... 15 8 Författningskommentar ................................................................... 16 Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian Undantag från
kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning .......................... 17
Bilaga 2 Promemorians författningsförslag ........................................ 18 Bilaga 3 Förteckning över remissinstanser ......................................... 20 Bilaga 4 Lagrådsremissens lagförslag ................................................. 21 Bilaga 5 Lagrådets yttrande ................................................................ 23 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 17 oktober
2013 ....................................................................................... 25
2 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)
dels att 39 kap. 5 § ska ha följande lydelse,
dels att punkt 21 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ska ha följande lydelse.
Lydelse enligt SFS 2013:384 Föreslagen lydelse
21. Lagen (1998:514) om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011.
21. Lagen (1998:514) om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011. Vid
en sådan kontroll ska det vid bedömningen av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning enligt 3 § första stycket 1 lagen om kassaregister m.m. särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgått till eller har kunnat antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår.
Överklagandeförbuden i 7 § andra stycket lagen om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., 19 § första stycket lagen om särskild skattekontroll i vissa branscher och 32 § första stycket lagen om kassaregister m.m. gäller inte vitesförelägganden som meddelas efter utgången av 2011. Vitesförelägganden som meddelas efter den tidpunkten gäller omedelbart.
Denna lag träder i kraft den 2 januari 2014. Bestämmelsen i 39 kap. 5 § andra stycket tillämpas dock för tid från och med den 1 januari 2012.
Vid remissbehandlingen av Skatteverkets promemoria Förbättrad konkurrens på lika villkor i kontantbranschen (dnr Fi2012/1100) önskade några remissinstanser – mot bakgrund av Skatteverkets tolkning av årsvis försäljning som finns i verkets allmänna råd (SKV A 2009:2) – ett klargörande av bestämmelsen om undantag från kravet på kassaregister som används när bedömning sker om en verksamhet haft försäljning i obetydlig omfattning eller inte. Regeringen gjorde i propositionen Förbättrad konkurrens på lika villkor i kontantbranschen (prop. 2012/13:129) bedömningen att frågan är principiellt viktig men att det inte fanns tillräckligt beredningsunderlag i det lagstiftningsärendet för att bedöma den frågeställningen. Finansdepartementet har i en promemoria (dnr Fi2013/2050) föreslagit ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) för att förtydliga tillämpningen av bestämmelsen om obetydlig omfattning.
En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2013/2050).
Regeringen beslutade den 12 september 2013 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Regeringen har följt Lagrådets synpunkter, som behandlas i avsnitt 5.
Regeringen bedömer att de föreslagna ändringarna inte behöver anmälas till Europeiska kommissionen i enlighet med bestämmelserna i Europaparlamentets och rådets direktiv 98/34/EG om ett informationsförfarande beträffande tekniska standarder och föreskrifter eller i enlighet med bestämmelserna i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/123/EG om tjänster på den inre marknaden.
4 Bestämmelserna om kassaregister
Lagen (2007:592) om kassaregister m.m., benämnd kassaregisterlagen, trädde i kraft den 1 januari 2008 och skyldigheterna enligt lagen började gälla den 1 januari 2010. Genom propositionen Skatteförfarandet (prop. 2010/11:165) arbetades kassaregisterlagen och förordningen om kassaregister (2007:597) in i skatteförfarandelagen, förkortad SFL, och i skatteförfarandeförordningen (2011:1261), förkortad SFF, som trädde i kraft den 1 januari 2012.
I skatteförfarandelagen och i skatteförfarandeförordningen är bestämmelserna om kassaregister i huvudsak följande. Enligt 39 kap. 4 § SFL ska näringsidkare som säljer varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort använda kassaregister. Det är den skatterättsliga definitionen av begreppet näringsverksamhet som avses, vilket innebär att det i enlighet med 13 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229) ska vara en verksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt. I 39 kap. 5 § SFL finns flera undantag från denna dokumentationsskyldighet. Enligt punkt 1 gäller undantag från kassaregisterkravet för den som bara i obetydlig omfattning säljer varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort. Med obetydlig omfattning avses kontant försäljning som uppgår till ett riktvärde av fyra prisbasbelopp (år 2013 uppgår ett prisbasbelopp till 44 500 kronor) eller då kontant betalning förekommer i rena undantagsfall och bara uppgår till någon procent av omsättningen, se propositionen Konkurrens på lika villkor i kontantbranschen (prop. 2006/07:105 s. 38). Övriga undantag i 39 kap. 5 § SFL gäller näringsidkare som är befriade från skattskyldighet enligt inkomstskattelagen för sådan försäljning som avses i 4 § (punkt 2), taxitrafik (punkt 3), försäljning genom distansavtal eller hemförsäljningsavtal (punkt 4), försäljning med hjälp av en varuautomat eller annan liknande automat eller i en automatiserad affärslokal (punkt 5) och automatspel (punkt 6).
Näringsidkare som omfattas av skyldigheterna gällande kassaregister ska till Skatteverket anmäla de kassaregister som finns i verksamheten och underrätta Skatteverket vid förändrade förhållanden, 7 kap. 3 och 4 §§ SFL.
All försäljning och annan löpande användning av ett kassaregister ska registreras i kassaregistret och ett av registret framställt kvitto ska alltid tas fram och erbjudas kunden, 39 kap. 7 § SFL. Enligt 39 kap. 8 § första stycket SFL ska ett kassaregister på ett tillförlitligt sätt visa alla registreringar som har gjorts samt programmeringar och inställningar som utgör behandlingshistorik enligt bokföringslagen (1999:1078).
Enligt 39 kap. 8 § andra stycket SFL ska kassaregistret vara certifierat. Närmare bestämmelser om certifiering finns i 9 kap. 2 § SFF som anger att certifieringen ska utföras av ett organ som är ackrediterat för uppgiften enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 765/2008 av den 9 juli 2008 om krav för ackreditering och marknadskontroll i samband med saluföring av produkter och upphävande av förordning (EEG) nr 339/931 och i enlighet med lagen (2011:791) om ackreditering och teknisk kontroll. Certifiering får även utföras av ett organ från ett annat land inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller från ett land utanför EES som Europeiska unionen har träffat avtal med om ömsesidigt erkännande. Av 9 kap. 2 § SFF framgår också att Skatteverket får meddela ytterligare föreskrifter om certifiering.
Enligt 39 kap. 9 § SFL får Skatteverket i enskilda fall besluta om undantag från skyldigheter som gäller kassaregister om behovet av
1 EUT L 218, 13.8.2008, s. 30 (Celex 32008R0765).
tillförlitligt underlag för skattekontrollen kan tillgodoses på annat sätt eller om en viss skyldighet är oskälig. Ett beslut om undantag får förenas med villkor.
I 42 kap. SFL finns också bestämmelser om kontrollbesök som avser kassaregister. Där anges att Skatteverket får göra kundräkning, kvittokontroll, kontrollköp och kassainventering och att dessa åtgärder får ske i verksamhetslokaler dit allmänheten har tillträde, och att kundräkning även får göras på allmän plats i anslutning till sådan lokal (6 §). Av 42 kap. 10 § SFL framgår att åtgärderna vid kontrollbesök får genomföras utan att den som beslut om tillsyn eller kontrollbesök avser underrättas i förväg. Underrättelse om beslutet ska dock lämnas så snart det kan ske utan att kontrollen förlorar sin betydelse. Kontrollbesöken ska genomföras på ett sådant sätt att verksamheten inte hindras i onödan, 42 kap. 11 § SFL. Vid kontrollbesök ska den som Skatteverket har gjort kontrollbesök hos på begäran tillhandahålla kontrollremsa, uppgifter från journalminne eller tömningskvitto för kontroll av hur försäljningen har registrerats i kassaregistret. Skatteverket får också förelägga näringsidkaren att tillhandahålla dessa uppgifter, 42 kap. 7 § SFL. Ett sådant föreläggande får enligt 44 kap. 1 § SFL förenas med vite. Om uppgifterna på kontrollremsan, i journalminnet eller på tömningskvittot inte utgör räkenskapsinformation enligt bokföringslagen ska dessa uppgifter, enligt 9 kap. 4 § SFF, bevaras under två månader efter utgången av den kalendermånad då registreringen gjordes i kassaregistret.
Enligt 50 kap. 1 § SFL ska en kontrollavgift tas ut om Skatteverket vid tillsyn eller kontrollbesök finner att den som är skyldig att använda kassaregister inte fullgör denna skyldighet eller inte har lämnat uppgift till Skatteverket om de kassaregister som finns i verksamheten. Enligt 50 kap. 2 § SFL är kontrollavgiften 10 000 kronor vid varje kontrolltillfälle och vid en förnyad överträdelse inom ett år är kontrollavgiften
20 000 kronor. I 51 kap. 1 § SFL finns bestämmelser om hel eller delvis befrielse från kontrollavgifter.
4.2 Undantag för obetydlig omfattning
Enligt 39 kap. 5 § 1 SFL gäller inte skyldigheten att använda kassaregister för den som bara i obetydlig omfattning säljer varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort. Undantaget för obetydlig omfattning gäller för alla företag oavsett branschtillhörighet.
Av prop. 2006/07:105 s. 37 f. framgår att obetydlig omfattning avser två olika situationer. Den första situationen rör de allra minsta företagen med låg omsättning. Att företag med låg omsättning är undantagna från regleringen motiverades främst med att det ansågs tveksamt om de kostnader som krav på certifierat kassaregister för med sig skulle stå i rimlig proportion till den samhälleliga vinsten i form av förbättrad skattekontroll avseende de allra minsta företagen. Den andra situationen rör företag där kontant försäljning endast förekommer i rena undantagsfall. Som riktvärde för obetydlig omfattning anges för de allra minsta företagen fyra prisbasbelopp. För företag där kontant försäljning endast förekommer i rena undantagsfall anges att någon procent av omsättningen kan anses utgöra obetydlig omfattning. I lagstiftningen har inte införts ett exakt riktvärde för undantag för låg omsättning och det motiverades i propositionen med att det skulle komma att uppfattas som ett fast belopp och att det därmed sannolikt skulle medföra en risk för kringgåenden.
Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 SFL avseende undantag från kassaregisterkrav om kontantförsäljning bara är av obetydlig omfattning har prövats av Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2013 ref. 16). Målet gällde en näringsidkare som bedriver caféverksamhet varje sommarsäsong från maj till september och vars kontantförsäljning uppgår till cirka 90 000–100 000 kronor per säsong. Något undantag medgavs inte i målet och i domskälen uttalar Högsta förvaltningsdomstolen att med hänsyn till den restriktiva tolkning av undantagsbestämmelsen som är avsedd kan kontantförsäljningen under sommarsäsongen inte anses obetydlig.
Regeringens förslag: Vid bedömningen av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning ska det särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgår till eller kan antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår.
Enligt promemorians förslag ska det i lagtexten anges att skyldigheten att använda kassaregister inte gäller för den som bara i obetydlig omfattning
säljer eller kan antas komma att sälja varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort.
Remissinstanserna: Brottsförebyggande rådet, Nämnden för hemslöjdsfrågor, FAR och Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) tillstyrker förslaget och Småföretagarnas Arbetslöshetskassa är positiv till förslaget. LRF, som anser att förslaget är välgrundat, anför att effekten av
Högsta förvaltningsdomstolens dom inte är tillfredsställande eftersom många av de företag som regeringen ville undanta från kassaregisterkravet nu riskerar att påföras detta krav.
Rikspolisstyrelsen, Styrelsen för ackreditering och teknisk kontroll (Swedac), Kommerskollegium, Länsstyrelsen i Västra Götalands län, Lotteriinspektionen, Konkurrensverket och Tillväxtverket har inget att invända mot förslaget.
Skatteverket anser att det av författningstexten bör framgå att någon uppräkning av en säsongsbaserad försäljning inte ska ske vid bedömningen av obetydlig omfattning. Svenskt Näringsliv (SN), som är positivt till förslaget, anser att ett fast belopp i form av prisbasbelopp bör anges i lagtexten. SN framför även att för det fall det bedöms finnas risk för kringgåenden, undantag från det fasta beloppet kan ske vid synnerliga skäl. När det gäller promemorians lagförslag anser SN att det skulle bli tydligare om det i stället läggs in ett uttryck som ”per beskattningsår” eller liknande i lagtexten. Även Näringslivets Regelnämnd är positiv till förslaget, men anser att det vore lämpligt att införa riktvärdet på fyra prisbasbelopp i lagtexten.
Kammarrätten i Jönköping har inget att erinra mot den mindre restriktiva bedömning som förslaget avser att åstadkomma, men anser inte att den föreslagna lagtexten på ett klargörande sätt ger uttryck för den föreslagna ändringen. Förvaltningsrätten i Stockholm är tveksam till om den föreslagna lagändringen kommer att få den, enligt promemorian, önskade konsekvensen i form av ändrad rättstillämpning. Förvaltningsrätten anser att det vore mer ändamålsenligt att byta ut begreppet ”obetydlig omfattning” för att få till stånd en ändring av rättstillämpningen. Sveriges Redovisningskonsulters Förbund (SRF), som avstyrker förslaget, anser att det är bra att det i promemorian tydligt framhålls att någon uppräkning av en säsongsbaserad försäljning till årsvis försäljning inte ska ske vid bedömningen om obetydlig omfattning föreligger. SRF anser dock att den föreslagna ändringen av lagtexten öppnar upp för nya godtyckliga bedömningar. Enligt SRF bör lagtexten utformas på sådant sätt att det tydligare framgår vem som kan undantas från lagens krav på certifierat kassaregister. Bland annat bör ett nystartat företag som under sitt första räkenskapsår har en omsättning som kan anses obetydlig vara undantaget från kravet på kassaregister detta år.
Svensk Handel, som ställer sig avvisande till förslaget, anser att förslaget kommer att urholka Skatteverkets möjligheter till kontroll av kontantmarknaden med anledning av bevissvårigheter när riktvärdet är på fyra prisbasbelopp. Även Ekobrottsmyndigheten (EBM), som tidigare uttryckt önskemål om skärpta krav för att få undantas från kassaregisterkravet, är tveksam till förslaget ur ett brottsförebyggande- och brottsutredningsperspektiv. EBM anser att det finns en risk för att verksamheter delas upp på olika sätt för att komma i åtnjutande av undantagsreglerna.
Ds 2014:7: Avsnitt 6.3.8
Skälen för regeringens förslag: I betänkandet till 2004 års skattekontrollutredning Krav på kassaregister – Effektivare utredning av ekobrott (SOU 2005:35 s. 135) föreslog utredningen att tillämpningsområdet för kassaregister skulle avgränsas till att avse näringsidkare som i mer än obetydlig omfattning säljer varor och tjänster mot kontant betalning. Enligt utredningen skulle en årsomsättning om högst ett prisbasbelopp kunna tjäna som riktlinje för avgränsningen.
Regeringen delade dock inte den bedömningen utan föreslog i prop. 2006/07:105 s. 38 ett betydligt högre riktvärde på fyra prisbasbelopp. Att företag med låg försäljning är undantagna från regleringen motiverades främst med att den vinst i kontrollhänseende som görs om även de företagen omfattas inte uppväger den kostnad och den administrativa börda som läggs på de enskilda företagarna. Vidare framgår av propositionen att undantagsreglerna ska tolkas restriktivt på grund av risken för konkurrenspåverkan. Prövningen av om kontantförsäljningen är obetydlig eller inte ska ske utifrån en helhetsbedömning av det enskilda företagets förhållanden.
Vid remissbehandlingen av Skatteverkets promemoria Förbättrad konkurrens på lika villkor i kontantbranschen (dnr Fi 2012/1100) önskade några remissinstanser – mot bakgrund av Skatteverkets tolkning av årsvis försäljning som finns i verkets allmänna råd (SKV A 2009:2) – ett klargörande av bestämmelsen om undantag från kravet på kassaregister som används när bedömning sker om en verksamhet haft försäljning i obetydlig omfattning eller inte. Regeringen ansåg att frågan är principiellt viktig men bedömde att det inte fanns tillräckligt beredningsunderlag i lagstiftningsärendet för att bedöma den frågeställningen. Det ankom därför tills vidare på de allmänna förvaltningsdomstolarna att fastställa på vilket sätt beräkningen av i förarbetena satta riktvärden ska ske, se prop. 2012/13:129 s. 17. Härefter har Högsta förvaltningsdomstolen i ett avgörande (HFD 2013 ref. 16) fastslagit att en näringsidkare som bedriver caféverksamhet varje sommarsäsong och vars kontantförsäljning uppgår till cirka 90 000– 100 000 kronor per säsong inte kan anses ha en kontantförsäljning som kan anses obetydlig (90 000 kronor motsvarar vid aktuella tidpunkter ca två prisbasbelopp).
Med anledning av det ovan redovisade finns anledning att förtydliga innebörden av undantagsbestämmelsen och villkoren gällande obetydlig omfattning.
När kassaregisterlagen infördes ville inte regeringen att riktvärdet för obetydlig omfattning skulle vara så lågt som ett prisbasbelopp, eftersom detta skulle riskera att träffa företagare som bedriver verksamhet i begränsad omfattning, och ett betydligt högre riktvärde om fyra prisbasbelopp föreslogs i stället. Regeringen uttalar i förarbetena (prop. 2006/07:105 s. 38) att ett riktvärde på ett prisbasbelopp förvisso skulle kunna vara motiverat i kontrollhänseende men att ett så lågt riktvärde inte bör användas i bedömningen av om ett företag har kontantförsäljning i mer än obetydlig omfattning. Bestämmelsen var uttryckligen till för att inte skapa komplikationer för de minsta företagen.
Bedömningen av om förutsättningarna för att ställa krav på kassaregister är uppfyllda ska göras utifrån företagets faktiska normala kontantförsäljning i den aktuella verksamheten under ett beskattningsår.
Prop. 2014/15:6: Avsnitt 7.9
Om en uppräkning sker av en säsongsbaserad verksamhets försäljning till en försäljning på årsbasis vid tillämpning av riktvärdet på fyra prisbasbelopp riskerar företag som regeringen ville undanta från kassaregisterkrav att träffas. Exempelvis riskerar en företagare som endast bedriver verksamhet under något mer än 30 dagar och har en försäljning på mindre än ett prisbasbelopp att träffas (178 000 kr/12 mån. = 14 833 kr). Enligt regeringens mening skulle detta inte vara förenligt med syftet med lagstiftningen. Det skulle inte heller vara förenligt med syftet med lagstiftningen om en företagare som årligen bedriver verksamhet under endast tre månader per beskattningsår och har en kontantförsäljning i verksamheten som uppgår till totalt 90 000 kronor (30 000 kronor per månad) skulle jämställas med en företagare som i en verksamhet har en årlig kontantförsäljning som uppgår till 360 000 kronor (30 000 kronor per månad) under 12 månader. I prop. 2006/07:105, s. 38, anges visserligen att undantaget för obetydlig försäljning bör tolkas restriktivt med hänsyn till risken för konkurrenspåverkan. Detta får dock inte innebära att den grundläggande principen att bedömningen ska ske utifrån företagets faktiska normala kontantförsäljning i den aktuella verksamheten under ett beskattningsår frångås. Det är också viktigt att komma ihåg att en avsikt med att begränsa kravet på kassaregister till verksamheter där kontantförsäljning sker i mer än obetydlig omfattning är att de kostnader som kravet på kassaregister medför för näringsidkaren ska stå i rimlig proportion till den samhälleliga vinsten i form av förbättrad skattekontroll. Det angivna riktvärdet på fyra prisbasbelopp har satts med bl.a. detta i åtanke och bör givetvis tillämpas även då den aktuella verksamheten bara bedrivs under en del av ett beskattningsår.
Svenskt Näringsliv anser att ett fast belopp i form av prisbasbelopp bör införas i lagtexten och att, för det fall det bedöms finnas risk för kringgåenden, undantag från det fasta beloppet ska kunna göras vid synnerliga skäl. Näringslivets Regelnämnd framför att det vore lämpligt att införa riktvärdet på fyra prisbasbelopp i lagtexten. Även Lagrådet förordar att bestämmelsen förtydligas genom att riktvärdet på fyra prisbasbelopp förs in i lagtexten. Lagrådet anför bl.a. att det av Högsta förvaltningsdomstolens avgörande inte framgår att domstolen grundade sin bedömning på en uppräkning av den säsongsbaserade försäljningen till en årsvis försäljning. Lagrådet anför vidare att de resonemang som förs i remissen om hur bestämmelsen är avsedd att tillämpas inte återspeglas i lagtexten. Regeringen vidhåller att prövningen av om kontantförsäljning bara sker i obetydlig omfattning eller inte bör ske genom en samlad bedömning av det aktuella företagets förhållanden.
Det är därför inte lämpligt att i lagtexten ange en absolut beloppsgräns för när kontantförsäljningen ska anses ske i obetydlig omfattning. En absolut beloppsgräns skulle inte heller nödvändigtvis träffa endast de företag där undantag är motiverat. Exempelvis finns det inte någon anledning att undanta företag från kassaregisterkravet när verksamheten påbörjas endast för att försäljningen under första beskattningsåret understiger riktvärdet, om verksamheten är av den typen att kontantförsäljningen vanligtvis inte är av obetydlig omfattning. Regeringen delar således inte Sveriges Redovisningskonsulters Förbunds uppfattning att nystartade företag bör undantas från kassaregisterkravet
sitt första beskattningsår om försäljningen första året är av obetydlig omfattning. Samma resonemang kan föras när en verksamhet upphör. Om verksamheten sedan tidigare har en kontantförsäljning som inte är obetydlig finns inte anledning att undanta företaget från kassaregisterkrav t.ex. enbart för att det sista verksamhetsåret är förkortat. En bedömning av om kriteriet obetydlig omfattning är uppfyllt bör i stället göras utifrån en helhetsbedömning av det enskilda företagets förhållanden där bl.a. ett riktvärde om fyra prisbasbelopp ska beaktas.
Skatteverket anser att ett andra stycke i den aktuella paragrafen, där det framgår att någon uppräkning av säsongsbaserad försäljning inte ska ske, skulle underlätta bedömningen av obetydlig omfattning. Inte heller detta vore enligt regeringens mening en lämplig lagteknisk lösning. Det är fråga om en form av klargörande som snarare bör göras i förarbetena än i själva lagtexten. Förvaltningsrätten i Stockholms förslag att byta ut begreppet ”obetydlig omfattning” skulle enligt regeringen inte heller förtydliga paragrafen då kriterierna för bedömningen, såsom konkurrenspåverkan och riktvärde m.m., inte har förändrats.
Regeringen anser således att det inte bör införas någon absolut beloppsgräns för när kontantförsäljningen ska anses ske i obetydlig omfattning i lagtexten. Lagrådet förordar att riktvärdet på fyra prisbasbelopp tas in i lagtexten. Regeringen anser att en förutsättning för detta bör vara att principen att det ska göras en helhetsbedömning inte frångås. Ett sådant förtydligande i lagtexten får inte heller innebära att möjligheten till undantag snävas in jämfört med vad som gäller i dag. Vad som anförs i prop. 2006/07:105, s. 38, om att kontantförsäljningen bör anses vara av obetydlig omfattning då kontant betalning förekommer endast i rena undantagsfall och bara uppgår till någon procent av omsättningen ska gälla även fortsättningsvis. Enligt regeringens mening bör det vara möjligt att förtydliga lagtexten på det sätt som Lagrådet önskar. Det kan ske genom att det i lagtexten anges att det vid bedömningen av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning särskilt ska beaktas om försäljningen normalt uppgår till eller kan antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. På så sätt klargörs att bestämmelsen inte är uttömmande, riktvärdet är en av flera omständigheter som ska beaktas vid en helhetsbedömning. Vidare frångås inte heller principen att det är fråga om ett riktvärde och inte en fast beloppsgräns. Dessutom medför en sådan bestämmelse inte någon oönskad insnävning av möjligheten till undantag vid obetydlig omfattning. Att riktvärdet särskilt ska beaktas hindrar inte att undantag medges exempelvis då kontant betalning förekommer endast i rena undantagsfall och bara uppgår till någon procent av omsättningen.
Regeringen föreslår därför ett förtydligande genom ett nytt andra stycke i 39 kap. 5 § SFL där det framgår att vid bedömning av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning ska särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgår till eller kan antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. Genom den föreslagna ändringen klargörs att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen av om obetydlig omfattning föreligger och inte en fiktiv uppräkning av den faktiska försäljningen. Det ska således inte göras någon uppräkning av en säsongsbaserad
försäljning till en fiktiv årsvis försäljning vid tillämpning av riktvärdet på fyra prisbasbelopp.
Vad gäller Svensk Handels åsikt att förslaget kommer att urholka Skatteverkets möjligheter till kontroll av kontantmarknaden på grund av bevissvårigheter med anledning av riktvärdet på fyra prisbasbelopp vill regeringen understryka att avsikten med förslaget inte är att ändra riktvärdet för bedömningen av obetydlig omfattning utan endast att förtydliga bestämmelsen. Vad gäller Ekobrottsmyndighetens åsikt, att det finns en risk för att verksamheter delas upp på olika sätt för att komma i åtnjutande av undantagsreglerna, vill regeringen framhålla att det av 39 kap. 6 § SFL framgår att självständiga verksamheter inom ramen för en näringsverksamhet ska bedömas var för sig när det avgörs om det finns en skyldighet att använda kassaregister. Regeringens förslag är avsett att förtydliga redan befintliga lagregler.
6 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna
Regeringens förslag: Lagen ska träda i kraft den 2 januari 2014.
Bestämmelsen i 39 kap. 5 § andra stycket skatteförfarandelagen ska dock tillämpas för tid från och med den 1 januari 2012. Övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen ska ändras så att förtydligandet avseende obetydlig omfattning även ska gälla vid kontroller enligt lagen om kassaregister m.m. som påbörjats före utgången av 2011.
Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I promemorian föreslås att lagen ska träda i kraft den 1 januari 2014.
Remissinstanserna: Lantbrukarnas Riksförbund anser att effekterna av HFD 2013 ref. 16 inte är tillfredsställande och att det därför är bra att lagändringen föreslås gälla även vid kontroller som påbörjats före utgången av år 2011.
Skälen till regeringens förslag: Det föreslagna nya andra stycket i 39 kap. 5 § SFL är ett förtydligande av en redan gällande bestämmelse.
Det finns därför skäl att tillämpa bestämmelsen från och med den dag då den numera upphävda kassaregisterlagen infördes. En retroaktiv tillämpning skulle inte stå i strid med retroaktivitetsförbudet i 2 kap. 10 § regeringsformen eftersom förtydligandet inte medför att någon ytterligare skatt eller avgift tas ut. Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 SFL ersatte 3 § första stycket 1 i kassaregisterlagen. I övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen framgår bl.a. att kassaregisterlagen alltjämt ska gälla för kontroller som har inletts före utgången av 2011 och att eventuella beslut till följd av kontrollen, som t.ex. kontrollavgifter, ska beslutas enligt den upphävda lagen (se prop. 2010/11:165 s. 1201). För att förslaget ska gälla retroaktivt även för tid innan skatteförfarandelagens införande krävs en ändring i
övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen. Övergångsbestämmelserna bör ändras så att förtydligandet av begreppet obetydlig omfattning även kommer att gälla 3 § första stycket 1 kassaregisterlagen. Detta kan ske genom att det föreslagna förtydligandet av 39 kap. 5 § SFL även införs i övergångsbestämmelserna. Av övergångsbestämmelserna punkt 21 ska bl.a. framgå att vid en sådan kontroll som regleras i den punkten ska det vid bedömningen av om det är fråga om obetydlig omfattning enligt 3 § första stycket 1 lagen om kassaregister m.m. särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgått till eller har kunnat antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. Detta medför att det klargörs att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen och inte en fiktiv uppräkning av den faktiska försäljningen. Någon uppräkning ska därför inte heller göras vid tillämpningen av kassaregisterlagen.
Lagen föreslås träda i kraft den 2 januari 2014. Bestämmelsen i 39 kap. 5 § andra stycket SFL föreslås tillämpas för tid från och med den 1 januari 2012. Genom de föreslagna ändringarna i övergångsbestämmelserna i skatteförfarandelagen gäller förtydligandet avseende obetydlig omfattning även vid kontroller enligt kassaregisterlagen som påbörjats före utgången av 2011.
Det övergripande syftet med krav på certifierade kassaregister är att skydda seriösa företagare från illojal konkurrens och att öka legitimiteten för skattesystemet. Företag med låg kontantförsäljning eller försäljning mot betalning med kontokort är dock undantagna från regleringen och detta motiveras främst med att det kan anses tveksamt om de kostnader som krav på certifierat kassaregister för med sig står i rimlig proportion till den samhälleliga vinsten i form av förbättrad skattekontroll avseende de allra minsta företagen.
Regeringens förslag medför inte någon utvidgning eller begränsning av kassaregisterkravet utan är endast avsett som ett förtydligande av innebörden av redan gällande bestämmelse. Förslaget medför inte några offentligfinansiella konsekvenser. Det medför inte heller några konsekvenser för företagen eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. De eventuella merkostnader som förslaget kan medföra för Skatteverket bedöms kunna rymmas inom befintliga anslagsramar.
Det införs en ny bestämmelse i andra stycket i paragrafen. Här klargörs att vid bedömningen av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning ska det särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgår till eller kan antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. Bestämmelsen tydliggör att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen av om obetydlig omfattning föreligger och inte en fiktiv uppräkning av den faktiska försäljningen. Någon uppräkning av en säsongsbetonad verksamhets försäljning till en försäljning som sträcker sig över tolv månader ska således inte ske vid tillämpning av riktvärdet på fyra prisbasbelopp. Vidare är det, eftersom det ska göras en helhetsbedömning av företagets förhållanden, den objektivt sett normala försäljningen under ett beskattningsår om 12 månader som ska läggas till grund för bedömningen. I detta inbegrips en tröghetsmekanism; om ett företag beräknas få en försäljning som överskrider fyra prisbasbelopp men detta tillhör ovanligheterna bör något krav på kassaregister inte föreligga. På samma sätt bör inte en företagare som haft certifierat kassaregister sedan något eller några år tillbaka undantas från kravet på kassaregister vid avveckling av verksamheten bara för att försäljningen under det sista beskattningsåret kommer att understiga fyra prisbasbelopp. Att det anges att det är försäljningen under ett beskattningsår som ska beaktas innebär inte någon begränsning av helhetsbedömningen. Avsikten är inte att bedömningen ska göras per beskattningsår. Se vidare avsnitt 5.
Av ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna framgår att den nya lagen ska träda i kraft den 2 januari 2014. Eftersom punkt 21 i övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen ändras så att det förtydligande avseende obetydlig omfattning som införs i 39 kap. 5 § andra stycket SFL även ska gälla vid bedömningen av om det är fråga om obetydlig omfattning enligt 3 § första stycket 1 kassaregisterlagen gäller förtydligandet även avseende kontroller enligt kassaregisterlagen. Lagändringen ska därmed tillämpas retroaktivt från den 1 januari 2008 vilket är den tidpunkt då lagen om kassaregister m.m. trädde i kraft. Se vidare avsnitt 6.
Prop. 2013/14:22 Bilaga 1
Sammanfattning av promemorian Undantag från kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning
Lagen (2007:592) om kassaregister m.m. trädde i kraft den 1 januari 2008 och skyldigheten att använda certifierat kassaregister i kontantbranschen har funnits sedan den 1 januari 2010. I promemorian föreslås ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) avseende kassaregister. Ändringarna föreslås för att förtydliga undantaget från kravet på certifierat kassaregister när försäljning av varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort bara sker i obetydlig omfattning. Vid bedömning av om obetydlig omfattning föreligger ska den försäljning som sker eller kan antas komma att ske i verksamheten beaktas. Någon uppräkning av en säsongsbaserad försäljning till årsvis försäljning ska därmed inte ske.
Lagen föreslås träda i kraft den 1 januari 2014. Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 SFL i sin nya lydelse föreslås tillämpas för tid från och med den 1 januari 2012. Vidare föreslås en ändring i övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen som innebär att den nya lydelsen även tillämpas på kontroller enligt lagen om kassaregister m.m. som påbörjats före utgången av 2011.
Prop. 2013/14:22 Bilaga 2
Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) att 39 kap. 5 § och punkt 21 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ska ha följande lydelse.
Lydelse enligt prop. 2012/13:129 Föreslagen lydelse
1. bara i obetydlig omfattning säljer eller kan antas komma att sälja varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort,
21. Lagen (1989:514) om särskild kontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011.
21. Lagen (1989:514) om särskild kontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011. Vid en sådan kontroll ska dock undantaget enligt 3 § första stycket 1 lagen om kassaregister m.m. även gälla den som endast i obetydlig omfattning kan antas komma att sälja varor eller tjänster mot kontant betalning.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2014. Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 i sin nya lydelse tillämpas dock för tid från och med den 1 januari 2012.
Prop. 2013/14:22 Bilaga 3
Följande remissinstanser har getts möjlighet att yttra sig över promemorian: Riksdagens ombudsmän (JO), Kammarrätten i Jönköping, Förvaltningsrätten i Stockholm, Justitiekanslern, Åklagarmyndigheten, Ekobrottsmyndigheten, Rikspolisstyrelsen, Brottsförebyggande rådet (Brå), Styrelsen för ackreditering och teknisk kontroll (Swedac), Kommerskollegium, Länsstyrelsen i Västra Götalands län, Lotteriinspektionen, Skatteverket, Konkurrensverket, Tillväxtverket, Nämnden för hemslöjdsfrågor, Regelrådet, Jokkmokks kommun, Simrishamns kommun, Stockholms kommun, Blomsterbranschens Riksorganisation, FAR, Företagarna, Handelsanställdas förbund, Hotell- och Restaurangfacket, Lantbrukarnas Riksförbund (LRF), Näringslivets Regelnämnd (NNR), Svensk Handel, Svenskt Näringsliv, Visita, Sveriges Kommuner och Landsting (SKL), Sveriges, Redovisningskonsulters Förbund (SRF), Sveriges Tivoliägareförening, Torg- och Marknadshandlarnas Ekonomiska Riksförening, Småföretagarnas Arbetslöshetskassa.
Följande remissinstanser har inte avgivit något yttrande: Jokkmokks kommun, Simrishamns kommun, Handelsanställdas förbund, Hotell- och Restaurangfacket, Visita, Torg- och Marknadshandlarnas Ekonomiska Riksförening.
Följande remissinstanser har avstått från att yttra sig: Riksdagens ombudsmän, Regelrådet, Företagarna, Stockholms kommun och Sveriges Kommuner och Landsting.
Prop. 2013/14:22 Bilaga 4
1. bara i obetydlig omfattning säljer eller, enligt vad som kan antas, kommer att sälja varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort,
21. Lagen (1998:514) om särskild kontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011.
21. Lagen (1998:514) om särskild kontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011. Vid en sådan kontroll ska 3 § första stycket 1 lagen om kassaregister m.m. även gälla den som kan antas komma att sälja varor eller
tjänster mot kontant betalning.
Denna lag träder i kraft den 2 januari 2014. Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 i sin nya lydelse tillämpas dock för tid från och med den 1 januari 2012.
Prop. 2013/14:22 Bilaga 5
Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2013-09-30
Kristina Ståhl och Olle Stenman
Enligt en lagrådsremiss den 12 september 2013 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244).
Förslaget har inför Lagrådet föredragits av departementsrådet Lena Gustafson, biträdd av departementssekreteraren Helena Persson.
39 kap. 5 §
I paragrafen föreskrivs att skyldigheten att använda kassaregister inte gäller i vissa uppräknade fall. Förslaget i remissen tar sikte på undantaget i punkt 1. Enligt den bestämmelsen gäller skyldigheten att använda kassaregister inte för den som ”bara i obetydlig omfattning säljer varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort”. I remissen föreslås att bestämmelsen ändras på så sätt att undantaget från kravet på kassaregister ska gälla den som ”bara i obetydlig omfattning säljer eller, enligt vad som kan antas, kommer att sälja varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort”.
Bakgrunden till förslaget är en dom från Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2013 ref. 16) där domstolen fann att undantaget i punkt 1 inte var tillämpligt på en näringsidkare som bedrev caféverksamhet under sommarmånaderna och där kontantförsäljningen uppgick till cirka 90 000–100 000 kronor per säsong. Domstolen motiverade detta med att en sådan kontantförsäljning, med hänsyn till den restriktiva tolkning av undantagsbestämmelsen som är avsedd, inte kunde anses obetydlig.
I remissen anges att syftet med den föreslagna ändringen är att klargöra att bedömningen av om förutsättningarna för att ställa krav på kassaregister är uppfyllda ska göras utifrån företagets faktiska normala kontantförsäljning i den aktuella verksamheten under ett beskattningsår. Som riktvärde ska gälla att kontantförsäljning som uppgår till högst fyra prisbasbelopp per beskattningsår ska anses vara av obetydlig omfattning. Det understryks att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen och att det inte ska göras någon uppräkning av försäljning som sker endast under en del av året till en försäljning på årsbasis.
Vid remissbehandlingen av den promemoria som föregick lagrådsremissen ansåg flera remissinstanser att de åsyftade ändringarna borde komma till tydligare uttryck i lagtexten. En remissinstans var vidare tveksam till om den föreslagna lagändringen skulle komma att få den önskade konsekvensen i form av ändrad rättstillämpning.
Lagrådet instämmer i dessa synpunkter från remissinstanserna. Av Högsta förvaltningsdomstolens avgörande framgår inte att domstolen grundade sin bedömning på en uppräkning av den säsongsbaserade försäljningen till en årsvis försäljning. De resonemang som förs i remissen om hur bestämmelsen är avsedd att tillämpas återspeglas vidare inte i lagtexten. Det är först vid en läsning av motiveringen till förslaget som det framgår vilken innebörd bestämmelsen är tänkt att ha.
Lagrådet förordar att bestämmelsen förtydligas genom att riktvärdet på fyra prisbasbelopp förs in i lagtexten.
Regeringen beslutar proposition 2013/14:22 Undantag från kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning