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Timestamp: 2019-10-14 16:37:57
Document Index: 2476619

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 9', 'artículo 6', 'artículo 16', 'artículo 7', 'artículo 16', 'artículo 6', 'artículo 16', 'artículo 18']

Tributación en casos de traslado de empleados entre países - Sincro
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Sucursal española de una empresa británica que traslada temporalmente a la sede de Portugal a varios empleados: ¿aplicación de la exención del 7.p?
Interesante Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos en materia de empresas extranjeras con sucursales en España (Consulta Vinculante V0336-19, de 15 de febrero de 2019).
Entidad británica que tiene una sucursal en España encargada de la contratación del personal y que, en la actualidad, cuenta con dos bases operativas en territorio español, en las que la compañía cuenta con una serie de trabajadores en nómina a efectos de pagos a la Seguridad Social y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Ante la insuficiencia de contrataciones locales, se va a proceder a trasladar durante un período de tiempo determinado a algunos trabajadores de la sucursal española a la sucursal sita en Portugal (perteneciente, también, a la matriz británica).
Los empleados trasladados seguirán percibiendo sus nóminas de la sucursal española y conservarán la residencia en España.
Dichos empleados actuarán bajo las instrucciones de la sucursal portuguesa, que va a ser la beneficiaria de los servicios prestados por aquellos. De no proceder a dichos traslados, la sucursal portuguesa se vería obligada a contratarlos localmente o a pagar unos servicios de una compañía independiente.
En relación con los rendimientos satisfechos a los empleados trasladados temporalmente a Portugal, se plantea a Tributos si se cumplen los requisitos para la aplicación de la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
La presente contestación se formula partiendo, según lo manifestado en el escrito de consulta, de que las personas trasladadas a las que se refiere la consulta perciben rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral y de que, a pesar de su traslado al extranjero, mantienen su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tienen la consideración de contribuyentes del Impuesto.
Por su parte, el artículo 6 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, dispone lo siguiente:
En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
En el presente caso, en el escrito de consulta se indica que los trabajadores serán trasladados a Portugal, por lo que podrá entenderse cumplido este primer requisito en relación con el trabajo realizado efectivamente en el extranjero. Por el contrario, este requisito no se cumplirá respecto del trabajo realizado en España.
Es decir, la norma se refiere básicamente a los supuestos de trabajadores en el marco de una prestación de servicios transnacional.
Ahora bien, cuando la citada prestación de servicios tiene lugar en el seno de un grupo de empresas, el cumplimiento de este requisito debe analizarse de acuerdo con lo dispuesto en el último inciso del número 1º del artículo 7 p) que dice: “…cuando la entidad destinataria de los servicios esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquélla en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo”.
En este mismo sentido, el artículo 6.1.1º del RIRPF, establece, como se ha visto:
“1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquélla en la que preste sus servicios, se entenderán que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria”.
A este respecto, debe señalarse que, con carácter general, para responder a la cuestión de si un miembro del grupo ha prestado o no un servicio, ejerciendo tal actividad en beneficio de uno o varios miembros del grupo, habría que determinar si la actividad supone un interés económico o comercial para un miembro del grupo que refuerza así su posición comercial.
Es decir, si, en circunstancias comparables, una empresa independiente hubiera estado dispuesta a pagar a otra empresa independiente la ejecución de esta actividad o si la hubiera ejecutado ella misma internamente. Si la actividad no es de las que una empresa independiente hubiera estado dispuesta a pagar por ella o hubiera ejecutado ella misma, no debería, en general, considerarse que el servicio se ha prestado.
En determinados casos, puede ejecutarse una actividad intragrupo asociada a varios miembros del grupo aun cuando algunos de ellos no tengan necesidad de ella, y por lo tanto no estuvieran dispuestos a pagarla si fueran empresas independientes.
Esta actividad sería de las que un miembro del grupo, normalmente, la sociedad matriz o una sociedad holding regional, realiza debido a sus intereses en uno o varios miembros del grupo, por ejemplo, en su calidad de accionista.
Esta clase de actividad no justificaría una retribución a cargo de las sociedades que se beneficien de la misma, y por tanto en estos casos no cabe considerar que se ha prestado un servicio intragrupo. Así pues, en relación con los desplazamientos para la realización de actividades que un miembro del grupo realiza debido a sus intereses y por tanto asociados a la estructura jurídica de la matriz, no puede entenderse que estamos en presencia de una prestación de servicios intragrupo en el sentido señalado en el primer párrafo del apartado 5 del artículo 18 de la LIS.
Según la información que figura en el escrito de consulta, en el presente caso, en principio, podría entenderse que estamos en presencia de servicios intragrupo ya que los trabajadores serían trasladados temporalmente a Portugal para prestar sus servicios para la sucursal radicada en dicho país.
En cuanto al análisis de este requisito, debe verificarse que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal.
En particular, este requisito se entenderá cumplido cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
Si los trabajos se realizan en varios países habrá que analizar el cumplimiento de este requisito en cada uno de los países a los que se desplaza el trabajador, de tal forma que la exención será aplicable respecto de las retribuciones que correspondan a aquellos países en los que se cumpla el citado requisito.