Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budowle/ibpp1-4512-339-15-mg
Timestamp: 2017-09-20 18:28:57+00:00
Document Index: 7550817

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 3', 'SA/Bd ', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 43']

IBPP1/4512-339/15/MG | Interpretacja indywidualna
Dostawa budowli (placów produkcyjnych, betonowych i magazynowych) będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT
IBPP1/4512-339/15/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.) oraz pismem z 1 lipca 2015 r. (data wpływu 9 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr ... zabudowanej placami produkcyjnymi, betonowymi i magazynowymi – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 6/10 zabudowanej placami produkcyjnymi, betonowymi i magazynowymi.
Wniosek został uzupełniony pismem z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 9 czerwca 2015 r. nr IBPP1/4512-339/15/MG oraz pismem z 1 lipca 2015 r. (data wpływu 9 lipca 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 25 czerwca 2015 r. nr IBPP1/4512-339/15/MG.
Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym, Wnioskodawca prowadzi egzekucję z majątku spółki Sp. z o.o. (dalej „Dłużnik”), w związku z czym jest płatnikiem podatku VAT z tego tytułu. Sp. z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pierwszą deklarację VAT-7 spółka złożyła za okres październik 2006 roku.
W toku egzekucji komorniczej sprzedaży podlegać będą nieruchomości należące do Dłużnika.
Każda z nieruchomości, będąca przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę, składa się z jednej działki i jest objęta odrębną księgą wieczystą. Działki są przedmiotem wspólnej wyceny i będą sprzedane w ramach jednej transakcji za łączną cenę. Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą i wszelkie czynności (w tym zakup nieruchomości) dokonywane były przez niego w ramach tej działalności gospodarczej. Wszystkie obiekty znajdujące się na nieruchomości/ach będących przedmiotem interpretacji znajdowały się na sprzedawanych nieruchomościach już w momencie zakupu ich przez Dłużnika. Wszystkie grunty są gruntami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę. Działka opisana we wniosku oraz inne działki będące przedmiotem sprzedaży zostały nabyte w ramach wielu transakcji od różnych właścicieli (osób fizycznych i prawnych).
Wszystkie działki, będące przedmiotem egzekucji zostały zakupione w celu zrealizowania inwestycji deweloperskiej. W związku z powyższym wszystkie działki ewidencjonowane są na koncie „Środki trwałe w budowie”, gdzie ewidencjonowane są koszty inwestycji
Działka nr ...
Place są budowlą trwale z gruntem związaną, zaklasyfikowaną w klasyfikacji obiektów budowlanych pod nr PKOB 2420. Budowla została prawdopodobnie wybudowana w latach 80-tych/90-tych ubiegłego wieku, niemniej Wnioskodawca nie ma żadnych danych w tym względzie. Wnioskodawca nie ma żadnych informacji, czy wtedy nastąpiło oddanie do użytkowania lub pierwsze zasiedlenie.
Ad.1 Zarówno działka jak i obiekty zostały nabyte w 2008 r. Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać dokładniejszej daty. Wnioskodawca zwrócił uwagę, iż nie ma żadnej sprzeczności logicznej między stwierdzeniem, iż działki zostały nabyte „przed 2010 r.” oraz, iż zostały „nabyte w 2008 r.”, a z punktu widzenia rozstrzygnięcia kwestii, o które wnosi Wnioskodawca jest ona całkowicie irrelewatna, gdyż niezależnie od tego czy działka została nabyta w 2008 r. czy w 2009 r., co wynika z treści stanowiska Wnioskodawcy (od obu tych dat upłynęło więcej niż 2 lata, a więc art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) UVAT nie znajdzie zastosowania.
Ad.4 Na pytanie tut. organu: „Czy w momencie wynajmowania Dłużnik był właścicielem placu/placów, jeśli nie to na jakiej podstawie je wynajmował...”, Wnioskodawca odpowiedział, że dłużnik był właścicielem w momencie wynajmowania. Wnioskodawca zwrócił uwagę, że pytanie to jest całkowicie irrelewatne dla sprawy i w żaden sposób nie wpływa na treść rozstrzygnięcia interpretacji, gdyż przepisy dotyczące podatku VAT nie uzależniają skutków oddania w użytkowania od tego czy oddającemu przysługiwało prawo własności.
Ad.5 Przedmiotem najmu była działka 6/10 wraz z wszystkim co na niej się znajduje. Działka została wynajęta (zgodnie z treścią wniosku) od maja 2008 r. Wnioskodawca nie ma żadnych dokładniejszych informacji w tym względzie. Wnioskodawca zwrócił uwagę, iż pytanie to jest całkowicie irrelewatne dla sprawy i w żaden sposób nie wpływa na treść rozstrzygnięcia interpretacji, gdyż z punktu widzenia stanu faktycznego znaczenie może mieć ewentualnie jedynie rok wynajęcia/wydzierżawienia (niezależnie od miesiąca lub dnia wynajęcia w każdym wypadku upłynęło co najmniej 5 lat).
Ad.6 Place są związane z gruntem w sposób trwały (Wnioskodawca wskazuje, iż wynika to samego charakteru obiektu w postaci „placu”, a więc zapytanie Organu jest całkowicie zbędne). Odpowiedź na to pytanie znalazła się w stanie faktycznym: „Place są budowlą trwale z gruntem związaną, zaklasyfikowaną w klasyfikacji obiektów budowlanych pod nr PKOB 2420.”
Ad. 7 i 8 i 9 Wnioskodawca twierdzi, iż - jeżeli „pierwsze zasiedlenie” nie nastąpiło wcześniej - to „pierwsze zasiedlenie” wszystkich obiektów znajdujących się na działce nastąpiło najpóźniej w wyniku nabycia działki przez Dłużnika tj. w 2008 r. Tak więc najpóźniejszym momentem, od którego działkę wraz z obiektami należy uznać za będące przedmiotem „pierwszego zasiedlenia” jest moment nabycia jej przez Dłużnika.
Wnioskodawca pragnie jednocześnie wskazać, iż odpowiedź na pytanie czy nabycie działki stanowi najpóźniejszy moment, kiedy mogło nastąpić „pierwsze zasiedlenie” i ewentualnie nastąpiło (a jeśli nie to kiedy), co skutkowałoby tym, iż w chwili obecnej dostawa działki jest zwolniona z VAT, jest nie jest elementem stanu faktycznego, lecz wynikiem procesu subsumpcji przedstawionego stanu faktycznego pod normy prawne ustawy, a więc jest elementem stosowania prawa. Tak więc stanowisko Wnioskodawcy, co do tego czy dana czynność stanowi „pierwsze zasiedlenie” może co najwyżej znaleźć się we własnym stanowisku w zakresie oceny prawnej stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, a Organ nie może wzywać do uzupełnienia stanu faktycznego wniosku o interpretację poprzez umieszczenie w stanie faktycznym elementów należących do oceny prawnej, gdyż narusza to art. 14b ust. 3 OP.
W przypadku, gdyby podatnik miał sam rozstrzygać i wskazać, czy czynności opisane we wniosku stanowią „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu UVAT oraz ile czasu upłynęło od pierwszego zasiedlenia, to dokonywałby subsumpcji stanu faktycznego pod normę prawną wyrażoną w UVAT, a tym sam stosował prawo i sam odpowiadał sobie na pytanie, które zadaje (oczywistą i nie wymagającą wniosku o interpretację konsekwencją jest, iż zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania skoro od pierwszego zasiedlenia wszystkich obiektów na danej działce minęło co najmniej 2 lata).
Ponieważ UVAT nie odnosi się, co należy rozumieć pod pojęciem budynku lub budowli, konieczne w tym wypadku jest odesłanie do innych aktów prawnych. Takim aktem jest ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.)-„PB”.
Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 PB przez budowlę „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jata odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;”.
Z przepisu tego wynika, iż obiekty, takie jak place stanowią „urządzenia techniczne” wyłącznie, gdy związane z innym obiektem budowlanym znajdującym się na nieruchomości (budynkiem), w taki sposób, iż zapewniają możliwość zgodnego z przeznaczeniem użytkowania tego budynku. Natomiast, jeżeli stanowią one jedyne obiekty na działce, to powinny zostać zakwalifikowane jako budowle w rozumieniu PB.
„Obie wymieniane ustawy są zbieżne co do definicji samej „drogi”. Stosownie do art. 4 pkt 2 ustawy o drogach publicznych droga jest budowlą, której istotnymi cechami są przeznaczenie („do prowadzenia ruchu drogowego”) oraz lokalizacja („w pasie drogowym”). Także zgodnie z art. 3 pkt 3a) w związku z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego droga jest budowlą, tyle że szczególnego rodzaju, tj. obiektem liniowym.” (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 27 października 2011 r., sygn. II SA/Bd 963/11).
Wobec powyższego skora dostawa budowli znajdującej się na działce jest zwolniona z opodatkowania VAT również dostawa działki będzie zwolniona w całości z VAT.
Stanowisko własne Wnioskodawcy zostało sformułowane adekwatnie do stanu faktycznego sprawy i mieści się w jednym zdaniu: „Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki będzie zwolniona z VAT.” Niezależnie od tego ile budowli znajduje się na działce oraz czy stanowią one jedną czy wiele odrębnych budowli, dostawa działki wraz z znajdującymi się na niej obiektami stanowi jednolitą transakcję, która zdaniem Wnioskodawcy jest zwolniona z VAT.
Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę nr ... na której znajdują się place produkcyjne, betonowe i magazynowe.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i działkę nabył na te cele. Będzie zatem działał dla tej dostawy jako podatnik VAT.
W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Na mocy art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
2a.budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;
i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki.
Według powyższej klasyfikacji symbol PKOB 2420 obejmuje klasę Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Klasa obejmuje:
Obiekty inżynierii wojskowej, np. forty, blokhauzy, bunkry, strzelnice (poligony); wojskowe centra doświadczalne itp.;
Obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, łącznie z terenami wyrzutni satelitarnych;
Porzucone obiekty byłych terenów przemysłowych lub miejskich;
Przedmiotem wniosku jest działka nr ....
W maju 2008 r. dłużnik wynajął działkę na podstawie umowy najmu na cele użytkowe. Dłużnik był wynajmującym. Z tytułu wynajmu wystawiane były faktury i rozliczany podatek VAT.
Aby zatem dostawa wskazanych w opisie sprawy budowli (placów) posadowionych na działce nr 6/10 mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych placów (budowli) nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Z wniosku wynika, że dokonany przez dłużnika przed 2010 r. (w 2008 r.) zakup zabudowanej placami produkcyjnymi, betonowymi i magazynowymi działki nr ... był czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, a dłużnik miał prawo do odliczenia w całości podatku VAT z tytułu zakupu przedmiotowej działki wraz z obiektami (budowlami trwale z gruntem związanymi - PKOB 2420). W maju 2008 r. dłużnik wynajął działkę na podstawie umowy najmu na cele użytkowe. Z tytułu wynajmu wystawiane były faktury i rozliczany podatek VAT.
Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że czynnością spełniającą definicję pierwszego zasiedlenia posadowionych na działce nr 6/10 budowli w postaci placów produkcyjnych, betonowych i magazynowych była sprzedaż tej działki wraz z posadowionymi na niej ww. budowlami na rzecz Wnioskodawcy w 2008 r. tj. oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy.
W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę we wniosku orzecznictwa sądowego należy zauważyć, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budowle > IBPP1/4512-339/15/MG