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Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art.32', 'art. 7', 'art. 44', 'art. 7', 'art. 23', 'art. 6']

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La territorialità IVA delle prestazioni di servizio scientifiche e sanitarie Corso IVA Università di Pisa Ottobre/Novembre 2011.
PubblicatoPlinio Guidi
Presentazione sul tema: "La territorialità IVA delle prestazioni di servizio scientifiche e sanitarie Corso IVA Università di Pisa Ottobre/Novembre 2011."— Transcript della presentazione:
La territorialità IVA delle prestazioni di servizio scientifiche e sanitarie Corso IVA Università di Pisa Ottobre/Novembre 2011 2
Poiché lintervento verte sui contratti conto terzi lanalisi della normativa riguarderà questo aspetto che, come noto, in parte è difforme da quello relativo agli acquisti nella sfera istituzionale anche se, ai fini IVA, il semplice possesso della PI rende, ai fini dellapplicazione delle regole della territorialità, soggetti passivi per le prestazioni di servizi ad essi rese tra gli altri, gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni di cui allarticolo 4, quarto comma, anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole tra cui anche le Università. 2 3
Definita la commercialità di un contratto è preliminare ad ogni altra valutazione stabilire che tipo di prestazione sia dedotta allinterno dello specifico contratto Ciò ha una rilevanza decisiva specie, ed è frequentissimo nella prassi sopratutto delle Università ed Istituti di Ricerca, per i contratti stipulati con committenti esteri al fine di stabilire la rilevanza/irrilevanza) IVA (problema della territorialità dellimposta) 3 4
E comune la convinzione che ogni contratto c/terzi stipulato dallUniversità o Enti di ricerca o ASL sia in ogni caso un contratto di svolgimento di servizi scientifici (contratto cosidetto di ricerca) In realtà, al fine di un corretto inquadramento tributario, occorre verificare almeno tre fattispecie che questi enti sono in grado di erogare: PRESTAZIONI DI SERVIZI SCIENTIFICI CONSULENZA ED ASSISTENZA TECNICA PERIZIA 4 5
Risoluzione Agenzia delle Entrate nr. 15 dell : Si precisa, infine, che le prestazioni di "servizi scientifici" si differenziano ulteriormente rispetto alle tipologie di prestazioni in precedenza esaminate; le stesse, infatti, arricchiscono il bagaglio di conoscenze attuali con un quid novi rappresentato appunto dalla scoperta scientifica. 5 6
Il nuovo articolo 7 quinquies del DPR 633/72, introdotto per ottemperare alle disposizioni della Direttiva 2008/8/CE, ha previsto – dal 1 gennaio 2011 – che le prestazioni di servizi relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche,educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, le prestazioni di servizi degli organizzatori di tali attività, nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti rese a committenti non soggetti passivi, si considerano effettuate nel territorio dello Stato, quando le medesime attività sono ivi materialmente svolte. 6 7
Art. 7-quinquies Comma 1 lett. b): b) le prestazioni di servizi per laccesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonché le prestazioni di servizi accessorie connesse con laccesso, rese a committenti soggetti passivi si considerano effettuate nel territorio dello stato quando ivi si svolgono le manifestazioni stesse Ebit Macerata 3/4 Maggio 2010 a cura di Rolando vivaldi - 8
Il regolamento CE 282/2011 del 15 marzo 2011 in GUCE nr.77 del 23 marzo 2011 – in vigore dal 1 luglio 2011 – ha interpretato in maniera definitiva lart. 7-quinquies con due fondamentali precisazioni: laccesso comprende la prestazione di servizi le cui caratteristiche essenziali consistono nel concedere un diritto di accesso ad una manifestazione in cambio di un biglietto o di un corrispettivo compreso (art.32) il diritto daccesso a manifestazioni educative e scientifiche quali conferenze e seminari. 8 9
Tributariamente la presenza e la necessità di altissime conoscenze scientifiche non crea sempre una prestazione di servizi scientifici. Infatti la risoluzione in commento precisa che a fronte delaffidamento da società svizzera ad una ASL di uno studio per valutare la neurotossicità di un farmaco: questa Agenzia ritiene che le operazioni in argomento, considerate nel loro aspetto unitario, costituiscano prestazioni di consulenza tecnica, come definite dallart. 7, quarto comma, lett. d) del DPR n. 633 del 1972,in quanto sono caratterizzate dalla circostanza di estrinsecarsi in giudizi, precisazioni, chiarimenti e pareri (circ. 9 aprile 1981 n. 12). Detta conclusione rimane valida anche se la prestazione richiesta allAzienda istante viene condotta alla luce di parametri scientifici rigorosi, come si deduce dal tipo di studio richiesto (tossicità di un farmaco), dallesistenza di un protocollo avente lo scopo di disciplinare lindagine sperimentale, nonché dalla possibilità di risultati brevettabili. 9 10
Appurato che la prestazione è territoriale in Italia e cioè va applicata lIVA Italiana allora se il prestatore, ad es il SantAnna, è soggetto passivo stabilito in Italia sarà questultimo ad adempiere agli obblighi IVA emettendo fattura gravata da imposta e potendo detrarre limporto degli acquisti relativi al compimento delloperazione. Il contratto riporterà quindi correttamente: Limporto è XXYY + IVA come nella bozza allegata al regolamento 10 11
La direttiva CE ed il decreto di recepimento hanno previsto un criterio generale, dal 1^ Gennaio 2010, secondo cui nei rapporti B2B la territorialità relativa all Imposta sul Valore Aggiunto si radica nel paese del committente del servizio (dove si svolge il consumo). La Circolare 58/E del nel commentare le novità in materia di territorialità ha ricompreso tra le prestazionigeneriche proprio alcune attività di rilevante interesse per il mondo accademico tra cui: prestazioni di servizi relative a cessioni di diritti immateriali redevances, royalties, diritti di autore, e simili; prestazioni pubblicitarie; prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale, comprese quelle di formazione e di addestramento del personale; 11 12
Se il principio dei rapporti B2B è quello del committente è chiaro che il contratto c/terzi che ci vede fornitori della consulenza e/o assistenza tecnica o legale verso un soggetto estero (UE o extra-UE) non sarà territoriale in Italia ma nel Paese del committente e quindi dovremmo – contrariamente a quanto visto per i servizi scientifici – emettere fattura non territoriale ai sensi dellarticolo 21 comma 6 del D.P.R, 633/72 non evidenziando in essa limposta. Si noti che lobbligo della fattura è limitato ai paesi membri della comunità e non sembra necessaria la sua formale emissione per i paesi extra - UE 12 13
13 ASL di Roma 5 – Via G.Carducci, 40 CF e PI CODICE IDENTFICATIVO IVA: IT Spett.le John Brown 25 Daily Street LONDON VAT:GB Fattura nr.53 del 14 Marzo 2010 Servizi di consulenza per rilevazione telomeri di DNA murino IMPONIBILE: 1000,00 Operazione non soggetta per carenza del requisito territoriale ai sensi art. 44 Direttiva 28 novembre 2006 n.2006/112/CE e art. 7-ter DPR 633/72 14
Registrazione delle fatture emesse nel registro vendite art. 23 DPR 633/72 entro quindici giorni dallemissione nellordine della loro numerazione e con riferimento alla data della loro emissione Indicazione in dichiarazione annuale: occorrerà attendere le istruzioni alla dichiarazione IVA 2011anche se è improbabile la loro inclusione nel quadro VE Non concorreranno al volume daffari per espressa disposizione dellarticolo 20 DPR 633/72 modificato dal decreto di recepimento 14 15
Può succedere che si riceva una consulenza/assistenza tecnica da – ad.es. – avvocato francese. Il criterio territoriale generico impone di considerare territoriale tale operazione nel paese del committente Poiché il committente è un ente italiano, lIVA sarà dovuta in Italia 15 16
Con una incisiva modifica del secondo comma dellarticolo 17 del DPR 633/72 si è disposto che gli obblighi relativi all IVA per prestazioni rese da soggetti esteri verso soggetti passivi stabiliti (Avvocato francese vs Ente italiano) sono adempiuti dal destinatario del servizio (committente) attraverso il meccanismo della inversione contabile (reverse charge). A nulla rileva leventuale identificazione diretta o rappresentante fiscale eventualmente posseduto in Italia dallavvocato francese. 16 17
Per realizzare il reverse charge il secondo comma dellarticolo 17 del DPR 633/72 inserito dal decreto di recepimento sembra non dare scampo: autofattura. Dietro insistenze di numerose categorie professionali lAgenzia delle Entrate, che già laveva annunciato, con circolare 12 Marzo 2010 nr. 12/E al punto 3.2 ha precisato (valevole solo in ambito comunitario): Ciò stante il committente (nonostante la norma contenuta nel decreto legislativo 11 febbraio 2010, n. 18 faccia riferimento allautofattura) conserva la facoltà di integrare il documento ricevuto dal prestatore (comunitario) con lIVA relativa, fermo restando lobbligo di rispettare le regole generali sul momento di effettuazione delloperazione. 17 18
Il momento di emissione dellautofattura (o il momento di integrazione della fattura) è legato, ai sensi dellart. 6 DPR 633/72, al momento del pagamento del corrispettivo. Quindi loperazione di integrazione va conclusa nel momento in cui – riprendendo lesempio – l ente paga lavvocato francese. La norma dellarticolo 6 è però in contrasto con la normativa comunitaria che prevede per le operazioni dove gli obblighi IVA sono in capo al cliente di emettere/integrare il documento al momento in cui è resa la prestazione 18 19
Se lavvocato francese munito di posizione IVA venisse chiamato a svolgere attività che in Italia fosse esente da IVA (ad es un operazione finanziaria) lente italiano dovrebbe lo stesso emettere autofattura (non integrare?) e registrarla nel registro acquisti e registro vendite indicando il titolo di non imponibilità o esenzione. Inoltre loperazione non dovrebbe essere inserita tra gli acquisti nel quadro VJ della dichiarazione IVA Lo precisa la medesima Circolare 12 / 2010 dellAgenzia delle Entrate. 19 20
Al fine di combattere le frodi legate agli scambi intracomunitari di servizi la direttiva 2008/117/CE ha introdotto lobbligo di segnalare le cessioni di servizi generiche a soggetti passivi non stabiliti in Italia attraverso il sistema INTRASTAT. La legge di recepimento italiana ha preteso che oltre alle cessioni siano monitorati anche i servizi ricevuti. Attenzione: nel caso di cessioni, pur appartenenti al novero dei servizi generici, non si deve compilare INTRASTAT se tale operazione risultasse esente o comunque ad essa, per legislazione interna di quel paese, non si applicasse imposta Occorrerà quindi accertarsi con il committente di tale assunto 20 21
Una categoria di prestazioni che un Università o un istituto universitario potrebbe rendere è costituito dalle perizie. La loro caratterizzazione fiscale è presente nella definizione della circolare 15/2007 dellAgenzia delle Entrate: In particolare, in relazione alla definizione degli elementi che caratterizzano una prestazione quale "perizia," e' stato evidenziato che la stessa comporta valutazioni circoscritte allo specifico bene esaminato, restando esclusa ogni analisi di utilita' prospettica; essa, in definitiva,e' diretta ad individuare oggettivamente concreti elementi di fatto di un determinato bene materiale, mobile o immobile, in relazione al valore, qualita' e quantita', anche se assumono particolare rilevanza cognizioni o calcoli tecnico-scientifici, senza possibilita' di estendere le medesime considerazioni ad altri elementi della stessa specie (v. risoluzione 23 maggio 2002, n. 153 e n. 122 del 2005). 21 22
Le prestazioni su beni mobili (ad es. un ente italiano è incaricato dall EDF francese di procedere alla determinazione del punto di rottura di una barra di uranio arricchito) sono territoriali nel luogo dove si svolge la prestazione solo per i rapporti B2C cioè quelli resi a clienti non soggetti passivi di imposta Ma in attività commerciale, non essendoci previsione derogatoria si riespande la regola generale B2B e lIVA è territoriale nel paese del committente con tutte le considerazioni fatte per le consulenze. 22 23
Fatte queste considerazioni è evidente che, in relazione alla tipologia di prestazione dedotta nei contratti attivi, dovrà porsi particolare attenzione alla localizzazione territoriale delloperazione a fine di prevedere il corretto regime in materia di imposta sul valore aggiunto. 23 Scaricare ppt "La territorialità IVA delle prestazioni di servizio scientifiche e sanitarie Corso IVA Università di Pisa Ottobre/Novembre 2011."
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