Source: http://slideplayer.cz/slide/5654935/
Timestamp: 2016-12-04 02:33:19+00:00
Document Index: 260422

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 17', '§ 38', '§ 39', '§ 3', '§ 6', '§ 7', '§ 18', '§ 4', '§ 6', '§ 10', '§ 19', '§ 6', '§ 7', '§ 8', '§ 9', '§10', '§ 5', '§ 6', '§ 7', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 38', '§ 36', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 38', '§ 6', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 6', '§ 38', '§ 35', '§ 35', '§ 6', '§ 35', '§ 35', '§ 38', '§ 36', '§ 38', '§ 38', '§ 35', '§ 35', '§ 38', '§ 35', '§ 6', '§ 36', '§ 6', '§ 6', '§ 38']

Právní úprava účetnictví Prvotní normou je zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, Základní normou je zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Zákon o účetnictví je pro podnikatele rozveden vyhláškou MF č. 500/2002 Sb., Nejnižší právní normou upravující vlastní postupy účtování jsou České účetní standardy pro podnikatele (celkem jich je 23), Speciální vyhlášky a standardy jsou vydány pro banky a pojišťovny). 3
Daňová soustava ČR Daňovou soustavu ČR lze rozdělit na: Daně přímé: daně z příjmů, majetkové daně (daň silniční, daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí, daň dědická a daň darovací) Daně nepřímé: DPH spotřební daně ekologické daně 4
Z hlediska přímých daní je pochopitelně nejdůležitější daní daň z příjmů, V průběhu kurzu se však dotkneme i daně silniční, z nemovitostí a převodu nemovitostí, dědické a darovací, Ze zákona o daních z příjmů vyplývají také alternativní možnosti evidence hospodářských jevů mimo účetnictví (daňová evidence, evidence daňových příjmů a pohledávek při současném uplatňování výdajů procentem z příjmů, na to se také podíváme). 5
Daňová právní úprava Daně jsou upraveny balíkem daňových zákonů, Daň z příjmů je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, DPH je upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH, Silniční daň je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční, Daň z nemovitostí je upravena zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, upravuje tyto daně, Spotřební daň je upravena zákonem č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, poměrně novinkou jsou ekologické daně (zákon č. 261/2007 Sb.), 6
Další užitečné zákony Zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, Zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, Zákon č. 589/92 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, 8
Praktické rady Kde najít zákony, které budeme potřebovat:  V tištěné podobě je nejvýhodnější koupit celý balík daňových zákonů a účetních předpisů vydávaných odbornými vydavatelstvími (Grada, Sagit, atd.),  Internet:     zde lze nalézt mj. D – pokyny Vhodné je navštívit též Finanční zpravodaj, Časopisy: Daně a účetnictví, Účetnictví, atd. 9
Zákon o daních z příjmů Velmi často novelizovaná právní norma, poslední novely vstoupily v účinnost k , Další novely jsou připravovány a nějteré již i schváleny s odloženou účinností, hovoří se o přijetí zcela nového zákona o daních z příjmů (ZDP), Struktura zákona: Zákon je rozdělen na 6 samostatných částí a 3 přílohy. První část se zabývá daní z příjmů fyzických osob (§ 2 – 16), Druhá část daní z příjmů právnických osob (§ 17 – 21), Třetí část je společnou částí jak pro daň z příjmů fyzických osob, tak osob právnických (§ fa), 10
Čtvrtá část se zabývá výběrem daně z příjmů (§ 38g – 38t), Pátá část dává určitá práva Ministerstvu financí (§ 39 – 39a), Část šestá upravuje přechodná a závěrečná ustanovení (ta jsou velmi důležitá právě v situacích, kdy dochází k novelám zákona, neboť upravují postup před a po novele), Příloha č. 1 obsahuje třídění hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupin pro účely daňového odpisování, Příloha č. 2 upravuje postup přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci z hlediska DPFO, Příloha č. 3 upravuje postup přechodu z daňové evidence na účetnictví z hlediska DPFO. 11
Co se vlastně zdaňuje? Zdaňují se příjmy, které jsou předmětem daně (§ 3, § 6 odst. 7, § 7 odst. 10 a § 18), přičemž zároveň nejsou od daně z příjmů osvobozeny (§ 4, § 6 odst. 9, § 10 odst. 3 a § 19), FO zdaňují celkem 5 druhů příjmů:  Příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků (§ 6),  Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7),  Příjmy z kapitálového majetku (§ 8),  Příjmy z pronájmu (§ 9),  Ostatní příjmy (§10) 13
Základ daně z příjmů FO Základem daně z příjmů FO je částka, o kterou příjmy ve zdaňovacím období převyšují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, a to ve smyslu § 5 ZDP, Zdaňovacím obdobím v případě FO se rozumí kalendářní rok, Pokud má FO více druhů příjmů, je základem daně součet dílčích základů daně dle § 6 – 10 ZDP, Záporné dílčí základy daně lze vykázat jen u příjmů dle § 7 a 9 ZDP, 14
Zdaňování příjmů dle § 6 ZDP Jedná se o zdaňování příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků. Příjmy ze závislé činnosti se rozumí:  příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce. Těmito příjmy se rozumějí i příjmy za práci žáků a studentů z praktického výcviku,  příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů společností s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností, a to i když nejsou povinni při výkonu práce pro družstvo nebo společnost dbát příkazů plátce a příjmy za práci likvidátorů, 17
 odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob,  příjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti podle předchozích bodů nebo funkce bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává závislou činnost nebo funkci, nebo od plátce, u kterého poplatník závislou činnost nebo funkci nevykonává. Funkčními požitky se potom rozumí:  funkční platy a plnění poskytovaná v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce, jejichž výše se stanoví podle zákona upravujícího platy a další náležitosti spojené s výkonem funkce představitelů státní moci, některých státních orgánů a soudců, s výjimkou platu náležejícího prezidentu republiky a náhrad spojených s výkonem jeho funkce,  odměny za výkon funkce a plnění poskytovaná v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce v orgánech obcí, v jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, občanských a zájmových sdruženích, komorách a v jiných orgánech a institucích. 18
Základ daně dle § 6 ZDP Vymezen v § 6 odst. 13 ZDP takto: Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy ze závislé činnosti nebo funkční požitky, s výjimkou uvedenou v § 6 odst. 4 a 5, zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisů povinen platit zaměstnavatel (a to platí i pro zahraniční pracovníky) 19
A co to říká § 6 odst. 4 a 5 ZDP? Dle odst. 4 se jedná o příjmy ze zaměstnání (podle § 6 odst. 1 písm. a) a d) a funkční požitky (§ 6 odst. 10 ZDP), pokud jejich měsíční výše nepřesáhne Kč (před zvýšením o ZP a SP hrazeným zaměstnavatelem) za podmínky, že zaměstnanec nepodepsal u zaměstnavatele prohlášení k dani z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků dle § 38k, odst. 4 ZDP, tyto příjmy jsou zdaňovány srážkovou daní ve výši 15 % dle § 36 odst. 2 písm. p) ZDP, Dle odst. 5 jde o předchozí příjmy plynoucí ze zahraničí, ty jsou dílčím základem daně dle § 5 odst. 2 ZDP. 20
A dále § 6 odst. 3 ZDP: Příjmem se rozumí rovněž částka, o kterou je úhrada zaměstnance zaměstnavateli za poskytnutá práva, služby nebo věci, kromě bytu, v němž měl zaměstnanec bydliště po dobu 2 let bezprostředně před jeho koupí, nižší, než je cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu (zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku) nebo cena, kterou účtuje jiným osobám. 22
Takže na čem vlastně záleží? Vlastní zdanění příjmů podle § 6 záleží zejména na těchto faktorech: 1. Podepsal zaměstnanec u zaměstnavatele prohlášení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků (§ 38k odst. 4 a 5 ZDP) či nikoliv? 2. O jaký konkrétní druh příjmu dle § 6 ZDP se jedná? 3. Byla uzavřena pracovní smlouva, dohoda o pracovní činnosti či dohoda o provedení práce? 4. Pokud nebylo podepsáno prohlášení, činí měsíční výše příjmů více než Kč či nikoliv? 23
Proč je důležité prohlášení? Úvodní poznámka: Nepodepsat si u zaměstnavatele prohlášení je nerozum, u vysokoškolsky vzdělaného ekonoma by se nabízelo skoro říci blbost. Podepsané prohlášení vylučuje možnost zdaňování srážkovou daní a zakládá nárok na uplatnění tzv. slev na dani podle § 35ba ZDP a daňového zvýhodnění na dítě dle § 35c ZDP, a to již v průběhu roku, Ale pozor: Podepsat prohlášení lze pouze u jednoho zaměstnavatele!!! 24
Co jsou to ty slevy na dani? Při podepsaném prohlášení může zaměstnavatel přihlížet při zdaňování mzdy k přípustným měsíčním slevám na dani dle § 35ba ZDP, Tyto slevy jsou novinkou platnou počínaje rokem 2006 a novinky i pro rok 2012, Fakticky jde o odečet určité částky od vypočtené zálohové daně ze základu daně dle § 6 odst. 13 ZDP, Nárok na uplatnění některých slev je automatický (sleva na poplatníka), nárok na ostatní slevy je zaměstnavateli nutno prokázat dle § 38l odst. 2 ZDP. 26
Druhy slev (ročních) Na poplatníka – od roku 2012 opět Kč, Pobírá – li poplatník invalidní důchod pro invaliditu první či druhého stupně – Kč, Pobírá – li poplatník invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně – Kč, Je – li poplatník držitelem průkazu ZTP/P – Kč, Na studenta – Kč, 27
Na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti s vlastními příjmy nepřevyšujícími Kč – Kč, je – li manželka (manžel) držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se uvedená částka na dvojnásobek. Tato sleva je jediná, kterou nelze nikdy uplatňovat měsíčně, nýbrž pouze ročně (buď při ročním zúčtování daně prováděném zaměstnavatelem) nebo v daňovém přiznání k dani z příjmů FO. U ostatních slev je možno měsíčně využít 1/12 roční slevy a to počínaje měsícem, na jehož počátku jsou splněny podmínky pro uplatnění příslušné slevy. 28
Daňové zvýhodnění na dítě Způsobuje celkem dost problémů – upraveno v § 35c a 35d ZDP, platné od počátku roku 2005 (od počátku roku 2012 zvýšeno), Může jej uplatnit fyzická osoba, pokud s ní dítě žije v jedné domácnosti za podmínky, že neuplatní slevy na dani podle § 35a a 35b ZDP (daňové slevy při investičních pobídkách), Výše daňového zvýhodnění na 1 dítě činí Kč ročně (je –li dítě držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka na dvojnásobek (ale bez dopadu na maximální výši bonusu (viz dále), Může nabýt podoby slevy na dani, daňového bonusu (v podstatě záporná daň), nebo kombinace slevy a daňového bonusu 29
Pokud má poplatník dostatečné příjmy a nepřichází tak v úvahu uplatnění daňového bonusu, není žádným způsobem omezen počet dětí, na které lze využít slevu na dani (ročně, ale i měsíčně ve výši Kč), V případě, že však dojde k tomu, že má poplatník nárok na daňový bonus (tzn. že jeho daňová povinnost po uplatnění všech přípustných slev je nižší než nárok na daňové zvýhodnění na dítě), je výše daňového bonusu omezena maximální roční částkou Kč (5 025 Kč měsíčně), Navíc na něj má nárok jen poplatník, jehož příjmy podle § 6 – 9 ZDP převýší za zdaňovací období šestinásobek minimální mzdy platné na počátku zdaňovacího období, u příjmů z pronájmu navíc nesmí být vykázána ztráta, Do výše uvedených příjmů nevstupují příjmy od daně osvobozené a příjmy zdaňované zvláštní sazbou daně. 30
Také v případě měsíčního daňového bonusu platí omezení – příjem poplatníka musí dosáhnout alespoň poloviny minimální mzdy, do příjmů se opět nezapočte příjem od daně osvobozený a příjem zdaňovaný zvláštní sazbou daně, Pro měsíční uplatnění daňového zvýhodnění je nutno mít podepsáno prohlášení, Roční daňový bonus lze vyplatit jen tehdy, pokud jeho výše dosáhne alespoň 100 Kč, Měsíční daňový bonus lze vyplatit jen tehdy, pokud dosáhne alespoň 50 Kč, S daňovým bonusem může vzniknout problém při podání daňového přiznání (§ 35c odst. 12 ZDP), komplikuje se i roční zúčtování daně (§ 35d ZDP). 31
A kde najít úpravu zdanění mezd? Zejména v § 38h ZDP (v případě zálohové daně) – od roku 2008 se uplatní jednotná sazba daně 15 %, V § 36 odst. 2 písm. p) ZDP (v případě srážkové daně), V případě zálohové daně je důležité, zda zaměstnanec podepsal prohlášení, pokud nikoliv, je nutno postupovat podle § 38h odst. 4 ZDP, tzn. je nutno při výpočtu zálohy využít sazbu daně 15 %, ale nelze uplatnit slevy na dani ani daňové zvýhodnění na dítě, 32
Výpočet:  ZP = 0,045 x = 900 Kč,  SP = 0,065 x = Kč,  ZP (zaměstnavatel) = 0,09 x = Kč,  SP (zaměstnavatel) = 0,25 x = Kč  Základ daně pro výpočet zálohy na daň = Kč  Záloha před slevami (výpočet podle § 38h odst. 2 ZDP) = x 0,15 = Kč,  Záloha po uplatnění měsíční slevy na dani na poplatníka (§ 35ba odst. 1 písm. a) ZDP) = – = Kč,  Čistá mzda = – 900 – – = Kč. 35
Zadání je stejné jako v předchozím příkladu, rozdíl je v tom, že pan Zahrádka u zaměstnavatele nepodepsal prohlášení. Kolik bude činit jeho čistá mzda? Výpočet: V tomto případě nelze přihlížet ke slevám na dani podle § 35ba ZDP. Výpočet proběhne podobně jako v předchozím příkladu, a to až do okamžiku výpočtu zálohy před slevami (4 020 Kč). Nyní však nemůže být uplatněna sleva na poplatníka, takže částka zálohy na daň ve výši Kč je konečná. 36
Základem daně proto bude hrubá mzda, tj Kč. Záloha před slevami bude činit podle § 38h odst. 2 ZDP: x 0,15 = 750 Kč, Zároveň má nárok na uplatnění 3 slev dle § 35ba ZDP (na poplatníka, částečnou invaliditu a studenta, tj Kč, 210 Kč a 335 Kč), V daném případě však uplatní pouze tolik slev, kolik činí záloha na daň před slevami, tj. 750 Kč, zbytek slev zůstane v tomto měsíci nevyužit, ovšem mohly by být v případě dalších příjmů využity při ročním zúčtování daně nebo při podání daňového přiznání, Záloha na daň po slevách tedy činí 0 Kč a čistá mzda tedy bude Kč. 39
Výpočet při nepodepsaném prohlášení: V tomto případě není nárok na slevy na dani, jelikož však výše příjmu nepřesáhla Kč za měsíc, jsou splněny podmínky § 6 odst. 4 ZDP pro zdanění mzdy zvláštní (srážkovou) sazbou daně dle § 36 odst. 2 písm. p) ZDP ve výši 15 %. Srážková daň tedy činí: x 0,15 = 750 Kč, Čistá mzda = – 750 = Kč. K této dani se slečna Zahrádková již nemůže dostat podáním daňového přiznání, jedinou šancí je požádat o roční zúčtování daně zpětným podpisem prohlášení. 40
POZOR!!! Zdaňování příjmů podle § 6 ZDP nepřevyšujících Kč měsíčně při nepodepsaném prohlášení srážkovou daní nepřichází v úvahu v případě příjmů dle § 6 odst. 1 písm. b) a c) ZDP (tj. příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů společností s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností, a to i když nejsou povinni při výkonu práce pro družstvo nebo společnost dbát příkazů plátce, odměny za práci likvidátorů a odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob), v těchto případech je vždy nutno srazit zálohovou daň. 41
Pan Kulík je ženatý a má dvě malé děti. U zaměstnavatele podepsal prohlášení a uplatňuje nárok na daňové zvýhodnění na tyto děti. Pan Kulík je řádně zaměstnán a v průběhu měsíce března činila jeho hrubá mzda Kč. Kolik bude činit jeho čistá mzda? Výpočet: Nejprve bude opět sraženo ZP a SP ve výši 450 Kč a 650 Kč, základ daně z příjmů pak činí Kč. Výpočet zálohy před slevami podle § 38h odst. 2 ZDP činí x 0,15 = Kč, V tento okamžik bude uplatněna sleva na dani na poplatníka ve výši Kč a dále daňové zvýhodnění na děti v částce Kč, 42