Source: http://docplayer.pl/2449509-Informacja-o-wynikach-kontroli-egzekwowania-obowiazkow-podatkowych-i-celnych-od-podmiotow-prowadzacych-handel-internetowy.html
Timestamp: 2016-12-07 22:18:01+00:00
Document Index: 76237897

Matched Legal Cases: ['art. 5', 'art. 12', 'Art. 8', 'Art. 14', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 51', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 73', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 11', 'art. 225', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 9', 'Art. 12', 'art. 9', 'art. 411', 'art. 11', 'art. 58', 'art. 56', 'art. 39', 'art. 112', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 99', 'art. 114', 'art. 8', 'Art. 1', 'art. 66', 'Art. 8', 'art. 2', 'art. 34', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'Art. 111', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 88', 'art. 61', 'art. 2']

⭐Informacja o wynikach kontroli egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy
Informacja o wynikach kontroli egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy
Download "Informacja o wynikach kontroli egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy"
1 N A J W Y ś S Z A I Z B A K O N T R O L I DELEGATURA W KIELCACH Nr ewid. 18/2009/P/09/139/LKI LKI /2009 Informacja o wynikach kontroli egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy K i e l c e c z e r w i e c r.2 Misją NajwyŜszej Izby Kontroli jest dbałość o gospodarność i skuteczność w słuŝbie publicznej dla Rzeczypospolitej Polskiej Wizją NajwyŜszej Izby Kontroli jest cieszący się powszechnym autorytetem najwyŝszy organ kontroli państwowej, którego raporty będą oczekiwanym i poszukiwanym źródłem informacji dla organów władzy i społeczeństwa Informacja o wynikach kontroli egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy Dyrektor Delegatury NajwyŜszej Izby Kontroli w Kielcach Tadeusz Poddębniak Akceptuję: Józef Górny Wiceprezes NajwyŜszej Izby Kontroli Zatwierdzam: Jacek Jezierski Prezes NajwyŜszej Izby Kontroli Warszawa, dnia 17 czerwca 2010 r. NajwyŜsza Izba Kontroli ul. Filtrowa Warszawa tel/fax3 Spis treści 1. Wprowadzenie Podsumowanie wyników kontroli Ogólna ocena kontrolowanej działalności Synteza wyników kontroli Uwagi końcowe i wnioski WaŜniejsze wyniki kontroli Charakterystyka stanu prawnego oraz uwarunkowań ekonomicznych i organizacyjnych Kontrola obowiązków podatkowych i celnych Pojęcie handlu internetowego Uwarunkowania ekonomiczne i organizacyjne Istotne ustalenia kontroli Proces identyfikowania i monitorowania obszarów ryzyka występowania nieprawidłowości w handlu internetowym Metody i narzędzia kontroli handlu internetowego Kontrole w zakresie handlu internetowego Wyniki kontroli zleconych przez NIK Finansowe rezultaty kontroli Informacje dodatkowe o przeprowadzonej kontroli Przygotowanie kontroli Postępowanie kontrolne i działania podjęte po zakończeniu kontroli Załączniki...47 Załącznik nr 5.1. Wykaz jednostek objętych kontrolą oraz liczba zleconych im kontroli 47 Załącznik nr 5.2. Lista osób zajmujących kierownicze stanowiska, odpowiedzialnych za kontrolowaną działalność 48 Załącznik nr 5.3. Wykaz podstawowych aktów prawnych dotyczących kontrolowanej działalności 50 Załącznik nr 5.4. Bibliografia 51 Załącznik nr 5.5. Wykaz organów, którym przekazano informację o wynikach kontroli 52 34 Słowniczek uŝywanych skrótów i pojęć DAP Departament Administracji Podatkowej w Ministerstwie Finansów DKC-AiKG Departament Kontroli Celno-Akcyzowej i Kontroli Gier w Ministerstwie Finansów DKS Departament Kontroli Skarbowej w Ministerstwie Finansów IC izba celna KPDP Krajowy Plan Dyscypliny Podatkowej MF, Ministerstwo Ministerstwo Finansów UKS urząd kontroli skarbowej US urząd skarbowy analiza ryzyka metoda oceny określająca prawdopodobieństwo wystąpienia zdarzenia niepoŝądanego, niebezpiecznego lub wyrządzającego szkodę oraz efektu, jakie to zdarzenie moŝe wywołać; systematyczny proces analizy i syntezy profesjonalnych prognoz o moŝliwości wystąpienia niekorzystnych warunków i/lub okoliczności e-commerce proces sprzedawania i kupowania produktów z wykorzystaniem sieci elektronicznych (w literaturze przytaczane są róŝne definicje) gospodarka elektroniczna wykorzystanie technologii informatycznych w procesach gospodarki rynkowej; produkcja, reklama, sprzedaŝ i dystrybucja produktów poprzez sieci teleinformatyczne hosting odpłatne udostępnianie klientowi sprzętu informatycznego za pośrednictwem łącz dzierŝawionych; w zaleŝności od swoich potrzeb klient moŝe skorzystać z usługi hostingu dedykowanego dzierŝawa klientowi całych urządzeń lub hostingu wirtualnego nick nazwa (pseudonim), pod którym uŝytkownicy są widoczni w Internecie; nicka uŝywa się m.in. na czatach, na forach dyskusyjnych, listach i grupach dyskusyjnych, w adresach (człon przed choć powinien on być raczej nazywany loginem), portalach internetowych, serwisach aukcyjnych portal internetowy wielotematyczny serwis internetowy; poprzez portal uŝytkownicy sieci mają dostęp do najnowszych informacji z róŝnych dziedzin i mechanizmu wyszukiwania zasobów w Internecie portal/serwis aukcyjny oparte na technologii internetowej narzędzie pośredniczące w transakcjach; słuŝy do przeprowadzania sprzedaŝy za ustaloną z góry cenę i poprzez aukcje, aukcje on-line, przetargi, licytacje sklep internetowy punkt sprzedaŝy prowadzący handel elektroniczny w Internecie pod unikatowym adresem www, udostępniający interaktywny formularz, za pomocą którego konsument składa zamówienie dokonując wyboru produktu lub usługi na podstawie podanych informacji (w tym ceny) oraz formy płatności społeczeństwo informacyjne nowy system społeczeństwa kształtujący się w krajach o wysokim stopniu rozwoju technologicznego, gdzie zarządzanie informacją wymaga stosowania nowych technik gromadzenia, przetwarzania, przekazywania i uŝytkowania informacji5 1. Wprowadzenie 1. Wprowadzenie Temat kontroli Egzekwowanie obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy. Numer i rodzaj kontroli P/09/139 kontrola planowa, koordynowana, podjęta z inicjatywy własnej NajwyŜszej Izby Kontroli. Cel kontroli Celem kontroli było dokonanie oceny działań organów kontroli podatkowej, skarbowej i celnej w zakresie egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy 1 w latach (I półrocze). W szczególności ocenie poddano: gromadzenie informacji o skali handlu prowadzonego za pośrednictwem sieci elektronicznych, system identyfikowania oraz monitorowania obszarów ryzyka występowania nieprawidłowości w zakresie obowiązków podatkowych i celnych, procedury słuŝące do ujawniania niezarejestrowanej działalności gospodarczej i nieewidencjonowanych zdarzeń gospodarczych podlegających opodatkowaniu, system kontroli realizacji obowiązku podatkowego i celnego od podmiotów prowadzących handel internetowy. Uzasadnienie podjęcia kontroli Potrzebę przeprowadzenia kontroli uzasadniały wyniki kontroli rozpoznawczej zrealizowanej przez Delegaturę NIK w Kielcach w II kwartale 2008 r. w Ministerstwie Finansów, Urzędzie Kontroli Skarbowej w Kielcach i w Drugim Urzędzie Skarbowym w Kielcach 2, a takŝe fakt, Ŝe zagadnienia te nie były do tej pory objęte kontrolą NIK. Uzasadnieniem podjęcia kontroli były równieŝ wielokrotnie publikowane w mediach sygnały społeczne, wskazujące na nieprawidłowości, jakie występują w handlu internetowym. Gazeta Prawna na przykład, w publikacji Dolar tanieje, a w Internecie przemyt rośnie 3 informowała, Ŝe na polskich aukcjach internetowych gwałtownie narasta handel towarami wysyłanymi z USA. Sprzedawane były zazwyczaj omijając cło i podatek VAT nie tylko laptopy oraz aparaty fotograficzne, ale takŝe wiertarki czy kosiarki (oryginalne). Z publikacji wynikało, Ŝe są sprzedawcy specjalizujący się w wysyłaniu towarów z USA, 1 Określenie to dalej oznacza szeroko pojęte usługi elektroniczne. Vide przypisy nr 26, 28, 29, 30, 33, 35, Kontrola nr R/08/ Gazeta Wyborcza z dnia r. Dolar tanieje, a w Internecie przemyt rośnie. 56 1. Wprowadzenie rekomendowana jest nawet polonijna firma kurierska specjalizująca się w tym procederze. Sklepy firmowe producentów tych towarów, wielokrotnie informowały organy skarbowe i celne o konkretnych loginach sprzedawców wystawiających te towary w Internecie. Rzeczpospolita w artykule Zakaz e-hazardu tylko na papierze 4 stwierdzała, Ŝe nikt nie ściga obstawiających mecze w Internecie, reklamy hazardu on-line są sprzeczne z prawem Skarb Państwa traci miliony złotych rocznie. Gazeta Wyborcza natomiast w artykule Nieczyste zagrywki sklepów 5, przedstawiała między innymi rozwój handlu internetowego w Polsce. W 2007 r. towary i usługi kupiło w Internecie pięć mln osób o prawie milion więcej niŝ rok wcześniej. Instytut Pentor zbadał, Ŝe elektronika uŝytkowa w e-sklepach jest średnio o 9% tańsza niŝ w tradycyjnych elektromarketach. Według raportu branŝowych serwisów Sklepy24.pl i InternetStandart.pl, e-handel osiągnął w 2007 r. wartość 8,1 mld zł, a specjaliści z firmy analitycznej szacują, Ŝe wartość sprzedaŝy detalicznej on-line zwiększa się w Polsce w tempie ponad 60% rocznie. Zakres kontroli Czynności kontrolne przeprowadziły delegatury NIK w Kielcach, Olsztynie, Poznaniu, Warszawie i Wrocławiu, w okresie od 17 marca 2009 r. do 20 stycznia 2010 r., w 25 jednostkach: Ministerstwie Finansów, pięciu urzędach kontroli skarbowej i pięciu izbach celnych oraz w 14 urzędach skarbowych 6. Kontrola w tych jednostkach została przeprowadzona z uwzględnieniem kryteriów kontroli określonych w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 23 grudnia 1994 r. o NajwyŜszej Izbie Kontroli 7, tj. legalności, gospodarności, celowości i rzetelności. Kontrolą został objęty okres od 1 stycznia 2007 r. do 30 czerwca 2009 r. W ramach kontroli, na podstawie art. 12 pkt 3 ustawy o NIK zlecono kontrolowanym urzędom kontroli skarbowej i urzędom skarbowym przeprowadzenie kontroli u 92 podmiotów prowadzących handel internetowy, co do których istniały przesłanki wskazujące na wysokie ryzyko wystąpienia nieprawidłowości związanych z taką działalnością (dobór celowy). 4 Rzeczpospolita z dnia r. Zakaz e-hazardu tylko na papierze. 5 Gazeta Wyborcza z dnia r. Nieczyste zagrywki sklepów. 6 Jednostki objęte kontrolą ujęte są w załączniki nr Dz. U. z 2007 r. Nr 231, poz ze zm. 67 2. Podsumowanie wyników kontroli 2. Podsumowanie wyników kontroli 2.1. Ogólna ocena kontrolowanej działalności NajwyŜsza Izba Kontroli ocenia pozytywnie, pomimo stwierdzonych nieprawidłowości, działania ministra finansów oraz nadzorowanych przez niego organów kontroli podatkowej, skarbowej i celnej prowadzone w zakresie egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych od podmiotów prowadzących handel internetowy. Pozytywna ocena wynika z uwzględniania problematyki handlu internetowego (chociaŝ w róŝnym zakresie) w działalności kontrolnej wykonywanej przez podległe ministrowi finansów organy skarbowe i podatkowe. W poszczególnych latach okresu objętego kontrolą, wzrastała liczba przeprowadzonych kontroli, zwiększały się takŝe efekty finansowe z nich uzyskiwane. Od 2009 r. w Ministerstwie Finansów zintensyfikowano systemowe działania, przeciwdziałające nieprawidłowościom występującym w handlu internetowym. Dokonując powyŝszej oceny (pozytywnej) kontrolowanej działalności, uwzględniono, Ŝe problematyka handlu internetowego była nowym zagadnieniem dla organów skarbowych, podatkowych i celnych. Stwierdzone nieprawidłowości polegały na: nieokreśleniu obszaru i skali handlu prowadzonego za pomocą sieci elektronicznych; opóźnieniach w budowie spójnego systemu wykrywania, identyfikowania i monitorowania obszarów ryzyka występowania nieprawidłowości w zakresie obowiązków podatkowych i celnych; niezapewnieniu przez Ministerstwo Finansów podległym organom skarbowym, podatkowym i celnym efektywnych procedur i narzędzi informatycznych słuŝących ujawnianiu niezarejestrowanej działalności gospodarczej i nieewidencjonowanych zdarzeń gospodarczych, podlegających opodatkowaniu; niedostatecznym przygotowaniu organów skarbowych, podatkowych i celnych do prowadzenia kontroli handlu internetowego, m.in. ze względu na brak odpowiedniej metodyki kontroli Synteza wyników kontroli 1. Ministerstwo Finansów oraz podległe mu organy skarbowe, podatkowe i celne nie wykazały naleŝytej rzetelności w zakresie uzyskania jednolitych i wyczerpujących danych, co do skali handlu internetowego (na obszarze kraju lub obszarach objętych właściwością poszczególnych organów) oraz moŝliwego ryzyka wystąpienia nieprawidłowości. W trakcie kontroli powoływano się na dane z róŝnych ogólnodostępnych publikacji. Nie mogły one 78 2. Podsumowanie wyników kontroli stanowić podstawy do formułowania konkretnych wniosków np. odnośnie wielkości udziału handlu prowadzonego za pośrednictwem Internetu i innych sieci elektronicznych, w handlu ogółem. Było to tym bardziej utrudnione, Ŝe w Ministerstwie Finansów nie zostało jednoznacznie zdefiniowane pojęcie handlu internetowego, a zatem nie było wiadomo, jakie działania rodzące obowiązki podatkowe i celne mieszczą się w tym pojęciu. W opracowywanych w poszczególnych departamentach dokumentach posługiwano się róŝnymi definicjami handlu internetowego. Bez doprecyzowania zakresu terminu handel internetowy, nie jest moŝliwe określenie nie tylko skali tej działalności (niezbędnej do ustalenia analizy ryzyka), ale równieŝ zakresu planowania działań kontrolnych w całej tej dziedzinie (a nie tylko w jej fragmentach, najłatwiejszych do skontrolowania). [str ] 2. W Ministerstwie Finansów nie wypracowano spójnego systemu wykrywania, analizowania i identyfikowania obszarów ryzyka występowania nieprawidłowości w handlu internetowym, a takŝe zbierania i przetwarzania informacji w tym zakresie, co NIK ocenia negatywnie z punktu widzenia kryterium rzetelności. [str. 22] Najwcześniej problematyka handlu internetowego została uwzględniona przez Departament Kontroli Skarbowej. W szczególności, kontrola handlu elektronicznego została przewidziana w priorytetach kontroli skarbowej w Zadaniach urzędów kontroli skarbowej na 2008 i 2009 r., a w połowie 2009 r. zlecono urzędom kontroli skarbowej prowadzenie stałego monitoringu w wybranych branŝach handlu internetowego. [str. 23] Departament Administracji Podatkowej w latach nie zajmował się zagadnieniem handlu internetowego. Nie zostało ono m.in. uwzględnione w Krajowych Planach Dyscypliny Podatkowej w ww. latach, pomimo zgłoszenia takiego obszaru ryzyka do tego planu na 2007 r. przez niektóre izby skarbowe. Departament ten dopiero w końcu 2008 r. zwrócił uwagę na ryzyko związane z nieujawnianiem źródeł przychodów związanych z handlem elektronicznym, wprowadzając taki obszar ryzyka do Krajowego Planu Dyscypliny Podatkowej na 2009 r. [str. 24] Departament Kontroli Celno-Akcyzowej i Kontroli Gier w zakresie analiz zjawiska handlu internetowego i przeciwdziałania występującym nieprawidłowościom pozostawał na etapie przygotowywania projektów i koncepcji działań. ZagroŜenia związane z działalnością gospodarczą wykonywaną za pośrednictwem sieci elektronicznych, nie zostały ujęte w opracowywanych analizach ryzyka w SłuŜbie Celnej. [str. 25] W objętych kontrolą pięciu urzędach kontroli skarbowej i 14 urzędach skarbowych nie przeprowadzano ogólnych, systemowych analiz handlu internetowego wykonywanego przez podatników z obszaru objętego właściwością danego urzędu. Funkcjonujący od 2007 r. w urzędach kontroli skarbowej koordynatorzy ds. e-handlu (lub zespoły zadaniowe) dokonywali tylko bieŝących, jednostkowych analiz ryzyka wystąpienia nieprawidłowości u poszczególnych podmiotów prowadzących handel internetowy. [str ] W skontrolowanych pięciu izbach celnych równieŝ nie analizowano i nie wskazywano na zagroŝenia związane z handlem internetowym. W sporządzanych profilach 89 2. Podsumowanie wyników kontroli ryzyka nie uwzględniano sieci elektronicznych, jako miejsca wprowadzania do obrotu towarów pochodzących z nielegalnego importu lub naruszających bezpieczeństwo obrotu. [str ] 3. Ministerstwo Finansów oraz podległe mu urzędy kontroli skarbowej, urzędy skarbowe i izby celne nie wypracowały właściwej metodyki kontroli podmiotów prowadzących działalność gospodarczą za pośrednictwem sieci elektronicznych oraz nie dysponowały odpowiednimi narzędziami do systematycznego monitorowania tych sieci. Świadczy to o nierzetelnym działaniu tych jednostek. W Departamencie Kontroli Skarbowej nie uruchomiono modułu przeszukiwania Internetu ARGOS, który był jednym z elementów budowanego od 2002 r. informatycznego systemu wspomagania kontroli skarbowej ISKOS. Budowany system ISKOS (wydatkowano na ten cel 43 mln zł), w rzeczywistości, jako całość, nie funkcjonował do dnia zakończenia kontroli. Nie zostały zachowane przesuwane kilkakrotnie terminy jego wdroŝenia, co NIK ocenia negatywnie z punktu widzenia kryterium celowości i gospodarności. Ministerstwo Finansów nie wdroŝyło Ŝadnych innych narzędzi ułatwiających organom skarbowym, podatkowym i celnym monitorowanie sieci elektronicznych oraz typowanie podmiotów do kontroli. NIK pozytywnie ocenia utworzenie pomimo iŝ było działaniem spóźnionym w stosunku do istniejących potrzeb od 1 stycznia 2009 r. w Izbie Skarbowej w Bydgoszczy Referatu ds. Handlu Internetowego, wspomagającego działania wszystkich urzędów skarbowych w kraju w obszarze handlu internetowego. [str ] Urzędy kontroli skarbowej w zakresie kontroli handlu internetowego posługiwały się opracowanym w 2007 r. w Departamencie Kontroli Skarbowej Ministerstwa Finansów podręcznikiem procedur kontroli e-handlu. W niektórych urzędach wykorzystywano do monitorowania transakcji w Internecie (na większych portalach aukcyjnych) opracowywane we własnym zakresie programy informatyczne, które posiadały jednak ograniczone moŝliwości. [str. 29, 30] Kontrolowane urzędy skarbowe w praktyce nie zajmowały się monitorowaniem działalności gospodarczej prowadzonej przez podatników za pomocą Internetu, głównie z powodu braku odpowiedniego wyposaŝenia technicznego, a przede wszystkim swobodnego dostępu do Internetu (12 na 14 skontrolowanych urzędów do końca I kwartału 2009 r. dysponowało jedynie łączem internetowym poprzez sieć Ministerstwa Finansów). [str , 31] W Departamencie Kontroli Celno-Akcyzowej i Kontroli Gier dopiero w maju 2009 r. opracowano dokument o nazwie Koncepcja organizacji i kontroli sprzedaŝy internetowej towarów podlegających kontroli wykonywanej przez SłuŜbę Celną. W powyŝszym dokumencie określono potrzeby w zakresie m.in. zmian legislacyjnych, struktur organizacyjnych, płaszczyzn współpracy, systemu szkoleń oraz wyposaŝenia technicznego. [str. 25, 30] 910 2. Podsumowanie wyników kontroli W badanym okresie Departament Kontroli Skarbowej organizował szkolenia w zakresie przygotowania i metodyki kontroli handlu internetowego dla pracowników urzędów kontroli skarbowej (głównie dla koordynatorów ds. e-handlu). Szkoleniami takimi nie objęto w Ministerstwie pracowników administracji podatkowej i celnej. Pracownicy wszystkich skontrolowanych urzędów skarbowych (124 osoby) brali udział w szkoleniach zewnętrznych. Spośród pięciu kontrolowanych izb celnych, tylko jedna zorganizowała w 2008 r. szkolenie w zakresie zwalczania przestępczości internetowej. [str ] 4. Wszystkie urzędy kontroli skarbowej przeprowadziły w okresie objętym kontrolą 493 kontrole w zakresie handlu internetowego 145 w 2007 r. (1,17% ogółu kontroli), 206 w 2008 r. (1,95%) i 142 w I połowie 2009 r. (2,93%). W ich wyniku stwierdzono uszczuplenia podatkowe wynoszące odpowiednio: 4,1 mln zł, 20,5 mln zł i 10,9 mln zł. Uwzględniając liczbę urzędów kontroli skarbowej w kraju (16), stanowiło to od dziewięciu do 14 kontroli w ciągu roku przypadających na jeden urząd. W ogólnej liczbie ww. kontroli, 201 stanowiły kontrole przeprowadzone w ramach czterech kontroli koordynowanych (dwie w 2007 r. oraz po jednej w 2008 i 2009 r.). [str ] Wszystkie urzędy skarbowe przeprowadziły w latach i w I połowie 2009 r. odpowiednio: 812, i 590 kontroli w powyŝszym zakresie (łącznie 2.750). W ich wyniku stwierdzono uszczuplenia podatkowe w wysokości odpowiednio: 2,7 mln zł, 6,5 mln zł i 4,1 mln zł. Uwzględniając liczbę wszystkich urzędów skarbowych (401), stanowi to średnio od dwóch do trzech kontroli w ciągu roku na jeden urząd. [str. 33] Departament Kontroli Celno-Akcyzowej i Kontroli Gier nie posiadał danych o liczbie kontroli w zakresie handlu internetowego przeprowadzonych w badanym okresie przez podległe mu jednostki organizacyjne SłuŜby Celnej (izby celne i urzędy celne). Tylko jedna izba celna 8 (spośród pięciu kontrolowanych) podejmowała kontrole o charakterze doraźnym w zakresie handlu internetowego. [str. 33, 37] 5. Kontrole prowadzone przez urzędy kontroli skarbowej i urzędy skarbowe dotyczyły w większości podmiotów prowadzących handel towarami na największym serwisie aukcyjnym (Allegro). Poza zainteresowaniem tych organów były nowe obszary trudnych do zidentyfikowania usług elektronicznych 9, określonych w dyrektywie 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej 10, 8 Izba Celna w Olsztynie. 9 Przykładowy wykaz usług świadczonych drogą elektroniczną zawarty w załączniku II dyrektywy wymienia: tworzenie i utrzymywanie witryn internetowych, zdalna konserwacja oprogramowania i sprzętu; dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień; dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych; dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak równieŝ przekazów lub wydarzeń o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym lub rozrywkowym; świadczenie usług kształcenia korespondencyjnego. 10 Dz.U.UE.L11 2. Podsumowanie wyników kontroli w tym takich jak prowadzenie zakładów pienięŝnych lub gier losowych (tzw. e-hazard). [str. 34, 35] 6. W czterech urzędach skarbowych (28,6% objętych kontrolą) stwierdzono przypadki opieszałego podejmowania działań po uzyskaniu informacji o nieprawidłowościach w handlu internetowym 11. Utrudnienia w prowadzeniu kontroli i postępowań podatkowych w obszarze handlu internetowego wynikały z występujących ograniczeń (we wszystkich objętych kontrolą urzędach skarbowych) w dostępie do istotnych z punktu widzenia postępowania dowodowego informacji, w tym przede wszystkim dotyczących danych personalnych i adresowych podmiotów prowadzących działalność za pośrednictwem portalu aukcyjnego. Utrudnienia te przyczyniały się do długotrwałego prowadzenia postępowań podatkowych (w czterech US 12 ), a nawet powodowały zaniechanie działań (w dwóch US 13 ). [str ] Nawet w przypadku uzyskania danych osób dokonujących transakcji (na portalu aukcyjnym), nie gwarantowało to moŝliwości zidentyfikowania tych osób (podawały nieprawdziwe dane) przez organ podatkowy, a podjęte czynności przez organ ścigania zmierzające do ustalenia sprawcy przestępstwa skarbowego, okazały się bezskuteczne. [str. 37] 7. NajwyŜsza Izba Kontroli zleciła urzędom kontroli skarbowej i urzędom skarbowym (objętym kontrolą) przeprowadzenie kontroli 92 podmiotów, o największym prawdopodobieństwie występowania nieprawidłowości (przyjętym na podstawie przeprowadzonej analizy ryzyka), w zakresie prawidłowości wywiązywania się z obowiązków wynikających z prawa podatkowego. W wyniku zakończonych do kontroli u 72 podatników, stwierdzono uszczuplenia podatkowe w kwocie 3,36 mln zł. Średnie uszczuplenie na jedną kontrolę wyniosło 38,2 tys. zł. Efektywność kontroli zleconych przez NIK była znacznie wyŝsza od efektywności kontroli przeprowadzanych dotychczas przez urzędy kontroli skarbowej i urzędy skarbowe (średnie uszczuplenie na jedną kontrolę UKS i US z lat (I półrocze) stanowiło od ok. 14% w 2007 r. do ok. 50% w I połowie 2009 r. uszczupleń kontroli zleconych przez NIK). Świadczy to o znaczeniu dla efektywności kontroli właściwego ich przygotowania, przede wszystkim w zakresie analizy ryzyka wystąpienia nieprawidłowości, której nie dokonywano przed kontrolami podejmowanymi wcześniej przez UKS i US. [str ] 11 US Wrocław-Fabryczna, US w Gnieźnie, US Poznań-Grunwald, US Poznań-Nowe Miasto. 12 US Warszawa-Bemowo, US Wrocław-Fabryczna, Pierwszy US w Kielcach, US w Busku-Zdroju. 13 Pierwszy US w Kielcach, US w Gnieźnie. 1112 2. Podsumowanie wyników kontroli 2.3. Uwagi końcowe i wnioski Kontrola wykazała niedostateczne przygotowanie Ministerstwa Finansów, organów skarbowych, podatkowych i celnych do kompleksowego przeciwdziałania nieprawidłowościom mającym miejsce w handlu internetowym. Działalność gospodarcza prowadzona w Internecie powinna wywołać zainteresowanie właściwych organów państwa odpowiedzialnych za egzekwowanie obowiązków podatkowych i celnych. W związku z dynamicznym rozwojem w ostatnich latach tego rodzaju aktywności podatników, organy kontrolne nie powinny pozostawać w tyle, zarówno jeśli chodzi o wyposaŝenie techniczne urzędów, jak i wiedzę urzędników. (Działania te nie powinny jednak ograniczać rozwoju handlu internetowego czy zniechęcać podatników do podejmowania tego typu przedsięwzięć). Minister finansów, jako organ odpowiadający m.in. za realizację dochodów z podatków bezpośrednich, pośrednich i opłat, a takŝe za kontrolę skarbową i nadzór nad organami kontroli skarbowej 14 oraz sprawujący ogólny nadzór w sprawach podatkowych 15 powinien, zdaniem NIK, podejmować działania w zakresie egzekwowania obowiązków podatkowych i celnych, adekwatne do tworzących się nowych obszarów działalności gospodarczej nowoczesnych wirtualnych usług elektronicznych. Z punktu widzenia interesów państwa, celowe jest zwalczanie w Internecie szarej sfery oraz eliminowanie występujących naduŝyć, w szczególności, jeśli chodzi o moŝliwość ukrywania przychodów z takiej działalności. Nawet w imię zasady wolnego przepływu usług społeczeństwa informacyjnego minister finansów nie moŝe nie dostrzegać sytuacji uchylania się od opodatkowania przez osoby wykorzystujące znaczną anonimowość, jaką daje Internet. Obecnie działalność gospodarcza prowadzona przez Internet, tak jak kaŝda inna działalność, podlega takiej samej kontroli podatkowej czy skarbowej. JednakŜe wybór podmiotów do kontroli nie powinien być przypadkowy, ale poprzedzony prowadzeniem analiz, które dawałyby moŝliwość wyłonienia podmiotów z grupy największego ryzyka. Bez jednoznacznego zdefiniowania zakresu pojęcia handel internetowy, nie jest moŝliwe oszacowanie jego skali, a tym samym wypracowanie systemu wykrywania, identyfikowania i monitorowania obszarów ryzyka występowania nieprawidłowości. Wprowadzeniu do pojęcia handel internetowy całej gamy wysokospecjalistycznych usług elektronicznych, powinna towarzyszyć stała motywacja do budowania nowych, informatycznych narzędzi do kontroli ww. obszarów handlu internetowego. W przeciwnym wypadku kontrole w tej dziedzinie obejmować będą jedynie najprostsze transakcje gospodarcze handel towarami na portalach aukcyjnych. 14 Art. 8 ust. 2 pkt 1 i 10 ustawy z dnia 4 września 1997 r. o działach administracji rządowej Dz. U. z 2007 r. Nr 65, poz. 437 ze zm. 15 Art. 14 Ordynacji podatkowej. 1213 2. Podsumowanie wyników kontroli Z punktu widzenia skuteczności prowadzonych działań niezbędne jest współdziałanie i wymiana doświadczeń wszystkich organów państwa odpowiedzialnych za egzekwowanie obowiązków podatkowych i celnych. Ustalenia kontroli wskazują, Ŝe pomimo zawieranych na poziomie województw, generalnych porozumień o współpracy organów skarbowych, podatkowych i celnych, miała ona bardzo ograniczony wymiar nigdzie nie podejmowano wspólnych przedsięwzięć w odniesieniu do handlu internetowego. Jednostkami najbardziej wyspecjalizowanymi w kontroli tej działalności stały się UKS. Podjęły one takŝe kontrolę w zakresie internetowej sprzedaŝy towarów z nabyć wewnątrzwspólnotowych lub z importu, po której równieŝ zgłaszano potrzebę współpracy ze słuŝbami celnymi. Tymczasem z kontroli przeprowadzonych na zlecenie NIK wynika, Ŝe nieprawidłowości występowały przede wszystkim wśród mniejszych przedsiębiorców, u których kontrole, zgodnie z zawieranymi porozumieniami między izbami skarbowymi i UKS powinny prowadzić urzędy skarbowe. Ze względu na ustalenia kontroli, m.in. liczne przypadki ujawniania w toku kontroli skarbowych i podatkowych przychodów z niezgłoszonej działalności prowadzonej w Internecie, a takŝe z uwagi na występujące trudności w podejmowaniu kontroli handlu internetowego, NIK wskazuje na konieczność wdroŝenia przez ministra finansów systemu monitorowania obszarów ryzyka występowania nieprawidłowości w handlu internetowym, zapewnienia metodyki kontroli, właściwych narzędzi informatycznych i systematycznego szkolenia pracowników w celu przygotowania podległych mu organów skarbowych, podatkowych i celnych do wykonywania zadań objętych kontrolą. Prowadzenie działalności gospodarczej za pośrednictwem Internetu stwarza duŝe moŝliwości unikania przez osoby lub podmioty gospodarcze obowiązków wynikających z prawa podatkowego. Organy powołane do egzekwowania tych zobowiązań niejednokrotnie nie są w stanie zidentyfikować osób dokonujących transakcji z wykorzystaniem Internetu (na portalach aukcyjnych), ze względu na podawanie nieprawdziwych danych personalnych i adresowych, a podejmowane przez organy ścigania czynności zmierzające do ustalenia sprawców przestępstw skarbowych są równieŝ bezskuteczne. Z powyŝszych względów minister finansów powinien rozwaŝyć podjęcie inicjatywy legislacyjnej mającej na celu dokonanie odpowiednich zmian w obowiązujących przepisach. Wyniki kontroli wskazują bowiem, Ŝe dla zapewnienia realizacji zasady powszechności opodatkowania, naleŝałoby rozwaŝyć opracowanie regulacji prawnych w zakresie umoŝliwienia organom skarbowym, podatkowym i celnym, szybkiej identyfikacji podatników prowadzących handel internetowy, co do których zachodzi podejrzenie uchylania się od opodatkowania (na etapie przygotowania kontroli przed wszczęciem właściwego postępowania wobec podatnika, w sytuacji ukrywania przez niego prawdziwych danych oraz przychodów oraz w innych uzasadnionych przypadkach). 1314 3.1. Charakterystyka stanu prawnego oraz uwarunkowań ekonomicznych i organizacyjnych Kontrola obowiązków podatkowych i celnych Do podmiotów prowadzących handel internetowy stosuje się powszechnie obowiązujące przepisy podatkowe. Kontrole skarbowe, podatkowe i celne prowadzone w tych podmiotach mają za zadanie zapewnić skuteczność egzekwowania zobowiązań podatkowych i celnych, w tym od podmiotów prowadzących handel internetowy. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1-3 oraz ust. 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej 16, do zakresu kontroli skarbowej naleŝy m.in. kontrola rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budŝetu państwa, a takŝe innych naleŝności pienięŝnych budŝetu państwa lub państwowych funduszy celowych, ujawnienie i kontrola niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospodarczej oraz dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Do czerwca 2008 r. ustawa o kontroli skarbowej zapewniała organom kontroli skarbowej szerokie uprawnienia i moŝliwość dostępu do wielu informacji. Istotny z punktu widzenia uprawnień organów kontroli skarbowej art. 7b ustawy o kontroli skarbowej stanowił, Ŝe organy te mogą zbierać i wykorzystywać w celu realizacji ustawowych zadań informacje, w tym dane osobowe, oraz przetwarzać je w rozumieniu przepisów o ochronie danych osobowych, takŝe bez wiedzy i zgody osoby, której dane dotyczą. Administratorzy danych byli obowiązani udostępnić dane osobowe na podstawie imiennego upowaŝnienia organu kontroli skarbowej, okazanego przez inspektora lub pracownika wraz z legitymacją słuŝbową. Informacja o udostępnieniu tych danych podlegała ochronie zgodnie z przepisami o ochronie informacji niejawnych. Orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 17 czerwca 2008 r. 17 wspomniany art. 7b został uznany za niezgodny z art. 51 ust. 2 Konstytucji RP. Przepis utracił moc z dniem 26 czerwca 2008 r. Kontrola podatkowa została uregulowana w dziale VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa 18. Organy podatkowe pierwszej instancji (naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego) przeprowadzając kontrolę podatkową u podatników, płatników, inkasentów oraz następców prawnych sprawdzają, czy kontrolowani wywiązują się z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego. Od 31 października 2009 r. zadania SłuŜby Celnej określone zostały w art. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. 19 (poprzednio w art. 1 ustawy z dnia 24 lipca 1999 r. o SłuŜbie 16 Dz. U r. Nr 8, poz. 65 ze zm. 17 Dz. U. Nr 110, poz Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. 19 Dz. U. z 2009 r. Nr 168, poz15 Celnej 20 ). Do zadań SłuŜby Celnej naleŝy realizacja polityki celnej w części dotyczącej przywozu i wywozu towarów oraz wykonywanie innych zadań wynikających z przepisów odrębnych, w tym wykonywanie kontroli. Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne 21 reguluje w zakresie uzupełniającym przepisy prawa wspólnotowego. Prawo celne określa postępowanie w sprawach celnych, stanowiąc jednocześnie w art. 73, Ŝe do postępowania w sprawach celnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 12 oraz działu IV Ordynacji podatkowej, z uwzględnieniem zmian wynikających z przepisów prawa celnego Pojęcie handlu internetowego Powszechnie mówi się o tzw. handlu internetowym, traktując go zamiennie z określeniem handel elektroniczny, e-handel, e-commerce (electronic commerce) lub usługi elektroniczne. Handel internetowy nie jest w polskim ustawodawstwie zdefiniowany. W ustawie z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną 22, (w powiązaniu z ustawą z dnia 16 lipca 2004 r. Prawo telekomunikacyjne 23 ) występuje pojęcie usług elektronicznych. Usługi elektroniczne wymienia teŝ ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług 24 (dalej: ustawa o VAT) odsyłając jednocześnie do wybranych obszarów tych usług zawartych w przepisie prawa unijnego: rozporządzeniu Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej 25. Według art. 2 pkt 4 ww. ustawy o świadczeniu usług drogą elektroniczną, świadczenie usługi drogą elektroniczną to wykonanie usługi świadczonej bez jednoczesnej obecności stron (na odległość), poprzez przekaz danych na indywidualne Ŝądanie usługobiorcy, przesyłanej i otrzymywanej za pomocą urządzeń do elektronicznego przetwarzania, włącznie z kompresją cyfrową, i przechowywania danych, która jest w całości nadawana, odbierana lub transmitowana za pomocą sieci telekomunikacyjnej 26 w rozumieniu ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. Prawo telekomunikacyjne. 20 Dz. U. z 2004 r. Nr 156, poz ze zm. 21 Dz. U. z 2004 r. Nr 68, poz. 622 ze zm. 22 Dz. U. Nr 144, poz ze zm. 23 Dz. U. Nr 171, poz ze zm. 24 Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. 25 Dz.U.UE.L Drugim warunkiem uznania usługi za świadczoną drogą elektroniczną jest to, Ŝeby jej wykonanie, to jest wysłanie lub odebranie danych, następowało za pomocą systemów teleinformatycznych, zdefiniowanych w art. 2 pkt 3 u.ś.u.d.e. Treścią usługi, zgodnie z definicją, jest bowiem wysyłanie i odbieranie danych (nieistotny jest natomiast sposób zawarcia umowy). System teleinformatyczny słuŝy do transmisji danych poprzez sieci telekomunikacyjne. Ze względu na wprowadzenie do definicji świadczenia usług drogą elektroniczną elementu transmisji danych za pośrednictwem publicznych sieci telekomunikacyjnych naleŝy zwrócić uwagę, Ŝe nie kaŝda transmisja danych pomiędzy systemami teleinformatycznymi mieścić się będzie 1516 PowyŜsza definicja wprowadzona została do ww. ustawy z dniem 20 grudnia 2008 r., na skutek implementacji dyrektywy 2000/31/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 8 czerwca 2000 r. w sprawie niektórych aspektów prawnych usług społeczeństwa informacyjnego, w szczególności handlu elektronicznego w ramach rynku wewnętrznego (tzw. dyrektywa o handlu elektronicznym) 27. Dla porównania z naszą ustawą naleŝy wskazać na definicję usługi społeczeństwa informacyjnego zawartą w art. 2 lit. a dyrektywy o handlu elektronicznym. Do celów dyrektywy pojęcie to oznacza usługi w rozumieniu art. 1 ust. 2 dyrektywy 98/34/WE 28 zmienionej dyrektywą 98/48/WE, a mianowicie (wg art. 1 ust. 2 dyrektywy 98/34/WE) jest to: kaŝda usługa społeczeństwa informacyjnego, to znaczy kaŝda usługa normalnie świadczona za wynagrodzeniem, na odległość, drogą elektroniczną i na indywidualne Ŝądanie odbiorcy usług. Orientacyjny wykaz usług nieobjętych definicją został określony w załączniku V do dyrektywy 98/48/WE. W preambule dyrektywy stwierdzone zostało, Ŝe usługi społeczeństwa informacyjnego nie ograniczają się wyłącznie do usług dających sposobność do zawierania umów on-line, ale, o ile stanowią one działalność gospodarczą, dotyczą takŝe usług, które nie są wynagradzane przez tych, którzy je otrzymują, np. polegające na oferowaniu informacji on-line lub informacji handlowych, lub zapewniających narzędzia umoŝliwiające szukanie, dostęp oraz pozyskiwanie danych. W usługach społeczeństwa informacyjnego mieszczą się takŝe usługi, które polegają na przekazywaniu informacji poprzez sieć elektroniczną, na zapewnianiu moŝliwości dostępu do tej sieci lub na hostingu informacji przekazywanych przez usługobiorcę. Ustawa o świadczeniu usług drogą elektroniczną (zgodnie z dyrektywą) stanowi, Ŝe świadczenie usług drogą elektroniczną podlega prawu państwa członkowskiego Unii Europejskiej oraz Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, na którego terytorium usługodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę (art. 3a). W art. 3b ustawy wyraŝona została zasada swobody przepływu usług społeczeństwa informacyjnego. Przepis ten stanowi, Ŝe na zasadach określonych przez przepisy odrębne swoboda świadczenia usług drogą elektroniczną moŝe zostać ograniczona, jeŝeli jest to niezbędne ze względu na ochronę zdrowia, obronność, bezpieczeństwo państwa lub bezpieczeństwo publiczne. Z kolei w art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, zawarto słowniczek pojęć, w którym podano, Ŝe ilekroć w ustawie jest mowa o usługach elektronicznych, rozumie się przez to usługi, o których mowa w art. 11 rozporządzenia nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. w zakresie tego pojęcia. Usługą taką nie będzie w szczególności transmisja danych prowadzona w ramach sieci wewnętrznej (por. art. 225 Prawa telekomunikacyjnego). 27 Dz.U.UE.L Zatem definicja samej usługi społeczeństwa informacyjnego nie znajduje się w dyrektywie 2000/31/WE, lecz we wcześniejszej dyrektywie 98/34/WE z dnia 22 czerwca 1998 r., ustanawiającej procedurę udzielania informacji w dziedzinie norm i przepisów technicznych oraz zasad dotyczących usług społeczeństwa informacyjnego (Dz.U.UE.L ), zmienionej dyrektywą 98/48/WE z dnia 20 lipca 1998 r. Parlamentu Europejskiego i Rady (Dz.U.UE.L ) art. 1 pkt 2. 1617 ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej 29, z uwzględnieniem art. 12 tego rozporządzenia. Rozporządzenie nr 1777/2005 w art. 11 stanowi, Ŝe do usług świadczonych drogą elektroniczną, o których mowa w art. 9 ust. 2 lit.e tiret dwunaste i załączniku L dyrektywy 77/388/EWG, naleŝą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie jest zautomatyzowane i które wymagają niewielkiego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemoŝliwe. Art. 12 tego rozporządzenia wskazuje przykłady dostaw towarów i świadczenia usług, które nie są objęte art. 9 ust. 2 lit.e tiret dwunaste dyrektywy 77/388/EWG (m.in. dot. towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywa się elektronicznie; usługi edukacyjne, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej; usługi telefoniczne świadczone przez Internet). Z uwagi jednak na fakt, Ŝe dyrektywa 77/388/EWG została uchylona przez art. 411 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej 30, odesłanie z art. 11 rozporządzenia nr 1777/2005 do uchylonej dyrektywy stanowi odesłanie do odpowiednich artykułów nowej dyrektywy z 2006 r. Przykładowy wykaz usług świadczonych drogą elektroniczną (o których aktualnie mowa w art. 58 i 59 ust. 1 lit. k, a poprzednio w art. 56 ust. 1 lit. k) zawarty jest w załączniku II dyrektywy i wymienia: 1. tworzenie i utrzymywanie witryn internetowych, zdalna konserwacja oprogramowania i sprzętu; 2. dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień; 3. dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych; 4. dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak równieŝ przekazów lub wydarzeń o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym lub rozrywkowym; 5. świadczenie usług kształcenia korespondencyjnego Uwarunkowania ekonomiczne i organizacyjne W ostatnich dziesięcioleciach następuje bardzo szybki rozwój środków komunikacji elektronicznej. Przyjęło się nawet określenie: społeczeństwo informacyjne. Informatyczny postęp techniczny i technologiczny wkracza bardzo szybko w tradycyjne dziedziny gospodarki i Ŝycia społeczeństwa. Konsekwencją tego jest tworzenie się gospodarki elektronicznej, na którą składa się działalność wytwórcza i handlowa. Gospodarka elektroniczna jest niezwykle dynamicznym obszarem rynkowym. Przejawia się to w znacznym przyroście obrotów i szybkich zmianach mechanizmów 29 Dz.U.UE.L Vide przypis nr18 rządzących tym rynkiem. Pojawiają się nowe zastosowania systemów przesyłania, przetwarzania i wykorzystania informacji, zmieniają się sposoby działania w warunkach konkurencji, zmianom ulega teŝ w róŝnych wymiarach struktura gospodarki. Usługi elektroniczne (zawierające handel towarami materialnymi i niematerialnymi oraz usługi jako takie, równieŝ materialne i niematerialne) dzielą się ze względu na podmiotowość stron transakcji na: transakcje zachodzące między przedsiębiorstwami (business-to-business, B2B); transakcje zachodzące między przedsiębiorstwem a konsumentem (business-toconsumer, B2C); transakcje zachodzące między poszczególnymi konsumentami (consumer-to- consumer, C2C); transakcje zachodzące między konsumentem a firmą (consumer-to-business, C2B). Ze względu na sposób wykonania umowy, usługi elektroniczne moŝna podzielić na: bezpośrednie. Dotyczą zawarcia umowy poprzez sieć i jej zrealizowanie. Obrót towarowy (np. sprzedaŝ baz danych, informacji zapisanych cyfrowo, programów komputerowych) i realizacja usług (np. korzystanie z dostępu do sieci elektronicznej, dostarczanie i transmisja danych, tworzenie i przechowywanie baz danych, zakładanie stron i witryn internetowych, prowadzenie reklam, bankowość internetowa) następuje w sposób cyfrowy. pośrednie. Dotyczą transakcji, które nie mogą być zrealizowane cyfrowo. Za pośrednictwem sieci elektronicznych zawierane są tylko same umowy. Obrót towarowy (wszelkie dobra materialne np. elektronika uŝytkowa, odzieŝ, obuwie) natomiast następuje w sposób tradycyjny (odbiór własny, przesyłki kurierskie, pocztowe). (Ten rodzaj handlu wykonywany jest przede wszystkim przez sklepy internetowe). Podobnie jak wyŝej, jest z realizacją usług (np. inwestycyjnych, remontowych, turystycznych). Internet pozwala tylko na poznanie ofert i uzgodnienie warunków umowy. Coraz więcej przedsiębiorstw, tradycyjny i bezpośredni kontakt z klientem wspiera formą elektroniczną uruchamiając serwisy internetowe przeznaczone do obsługi handlu elektronicznego. Dzięki szerokiemu zasięgowi i elastyczności, handel elektroniczny staje się coraz bardziej znaczącym kanałem zakupów i sprzedaŝy dla firm. Handel ten jest teŝ bardzo wygodny z punktu widzenia klienta, zarówno biznesowego jak i detalicznego. W dniu 30 grudnia 2008 r. Rada Ministrów przyjęła przygotowany przez Ministerstwo Gospodarki Program działań na rzecz wspierania elektronicznego handlu i usług na lata (zwany dalej Programem). Stanowi on realizację Planu Informatyzacji Państwa na lata Program ma realizować strategiczne cele państwa polegające na ułatwianiu prowadzenia działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Internetu i innych środków komunikacji elektronicznej, tworzeniu 31 Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 marca 2007 r. w sprawie Planu Informatyzacji Państwa na lata (Dz. U. Nr 61, poz. 415). 1819 warunków prawnych wykorzystania narzędzi teleinformatycznych w działalności gospodarczej, ułatwianiu zdalnego podnoszenia kwalifikacji zawodowych. W dokumencie tym, pomimo jego nazwy, podawana jest tylko definicja handlu elektronicznego (a nie podawana definicja usług elektronicznych). Stwierdza się w nim, Ŝe termin handel elektroniczny jest odpowiednikiem angielskiego terminu e-commerce lub electronic commerce i za Światową Organizację Handlu (WTO) 32 oznacza produkcję, marketing, sprzedaŝ i dystrybucję produktów poprzez sieci teleinformatyczne. Według tego opracowania łączna wartość sprzedaŝy handlu elektronicznego osiągnęła w Polsce w 2006 r. 105,6 mld zł 33, a jego udział w całości przychodów w handlu hurtowym wyniosła ok. 6%. Dominowały zamknięte sieci dostawcze, choć zauwaŝalny był znaczny trend wzrostowy sprzedaŝy przez Internet (ok. 24% w latach ). Z powyŝszej kwoty 105,6 mld zł, w 2006 r. 53 mld zł zostały wygenerowane przez zewnętrzne sieci informatyczne, inne niŝ Internet ustabilizowane sieci dostawcze duŝych przedsiębiorstw. Oznacza to, Ŝe ok. 50% polskiego handlu elektronicznego w ogóle pochodziło z prywatnych sieci dostawczych. Strukturę handlu prezentuje wykres nr 1. Wykres nr 1 sklepy internetowe 2% platformy aukcyjne 2% zamknięte B2B 48% otwarte B2B 48% Źródło: Program działań na rzecz wspierania elektronicznego handlu i usług na lata , Ministerstwo Gospodarki, Grudzień 2008 r. W Programie zapisano, Ŝe szczególna rola w zakresie monitorowania zjawisk w zakresie społeczeństwa informacyjnego i gospodarki elektronicznej naleŝeć będzie do GUS i tę instytucję wskazano jako źródło danych do monitorowania wskaźników postępu 32 Szeroka definicja e-commerce przyjęta w 1998 r. przez WTO Innowacyjnosc/Gospodarka+elektroniczna/Definicja+handlu+elektronicznego.htm). 33 Wykorzystanie technologii informacyjno-telekomunikacyjnych w przedsiębiorstwach, GUS20 w realizacji działań zmierzających do osiągnięcia celu głównego programu zwiększenia wykorzystania handlu elektronicznego w działalności gospodarczej. GUS w swoich raportach posługuje się definicją handlu elektronicznego, podając, Ŝe handel elektroniczny (e-handel) obejmuje transakcje przeprowadzane przez sieci oparte na protokole IP oraz przez inne sieci komputerowe, a takŝe przy zastosowaniu standardu elektronicznej wymiany danych EDI 34. Towary i usługi są zamawiane elektronicznie, ale płatność i dostawa zamówionego towaru lub usługi mogą być dokonane w dowolnej formie (takŝe poza siecią). Zamówienia otrzymane przez telefon, faks lub nieautomatycznie generowane, lecz napisane ręcznie e nie są traktowane jako handel elektroniczny. 35 Na 2009 r. zaplanowano badania wspólnotowe dotyczące modułu handel elektroniczny, co zostało uwzględnione w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 27 listopada 2008 r. w sprawie programu badań statystycznych statystyki publicznej na rok W wykorzystywanym do badań formularzu (SSI-01) posłuŝono się pojęciem e-handel, które oznacza składanie zamówień (gdzie zamówienie jest zobowiązaniem do nabycia towarów lub usług) przez sieci komputerowe, nie tylko Internet, ale takŝe inne połączenia między komputerami róŝnych przedsiębiorstw, płatność i dostawa niekoniecznie muszą być dokonywane poprzez sieci komputerowe; e-handel moŝe być prowadzony poprzez strony internetowe lub automatyczną wymianę danych między przedsiębiorstwami, z wyjątkiem ręcznie wprowadzonych wiadomości przesyłanych pocztą elektroniczną. GUS corocznie przedstawia na swoich stronach wyniki badań handlu elektronicznego, podając skalę, rozmiary zjawiska i inne dane porównawcze 37. Instytut Logistyki i Magazynowania w Poznaniu 38 prezentuje coroczne raporty Elektroniczna gospodarka w Polsce. W ostatnim, za rok 2008 r., podano, Ŝe transakcje zachodzące na rynku elektronicznego handlu detalicznego między przedsiębiorstwem a konsumentem wynoszą w latach ponad 4 mld zł. W Polsce, w 2008 r. prowadziło sprzedaŝ elektroniczną nie mniej niŝ sklepów internetowych (kaŝdy funkcjonujący najczęściej pod trzema adresami www), z których 619 prowadziło wyłącznie 34 EDI [ang. Electronic Data Interchange] elektroniczna wymiana informacji (danych handlowych lub administracyjnych - faktury, przelewy, zamówienia) pomiędzy przedsiębiorstwami przy uŝyciu sieci komputerowych innych niŝ Internet (łączy prywatnych lub dzierŝawionych). Jeden ze standardów stosowanych w gospodarce elektronicznej (electronic commerce), obejmujący sposób realizacji zautomatyzowanych transakcji pomiędzy przedsiębiorstwami (B2B) bez interwencji człowieka. Elektroniczna wymiana danych oraz ich kodowanie odbywa się według międzynarodowego standardu zwanego EDIFACT (EDI for Administration, Commerce and Transport) definicja w objaśnieniach do formularza badań statystycznych GUS - SSI Społeczeństwo informacyjne w Polsce. Wyniki badań statystycznych z lat Dz. U. Nr 221, poz ze zm. 37 Podstawowe publikacje GUS odnoszące się do tego obszaru to: Wykorzystanie technologii informacyjnotelekomunikacyjnych w przedsiębiorstwach, gospodarstwach domowych i przez osoby prywatne za 2007 i za 2008 r. oraz Społeczeństwo informacyjne w Polsce wyniki badań statystycznych z lat r. 38 Instytut Logistyki i Magazynowania, Jednostka Badawczo-Rozwojowa (nr KRS ), rok załoŝenia 1967, organ załoŝycielski: Ministerstwo Gospodarki. 20 Pokazać jeszcze
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Kielcach Kielce, dnia lipca 2009 r. LKI-410-07-3/2009 Pani GraŜyna Skawińska p.o. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku-Zdroju WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. Bardziej szczegółowo Pan Waldemar SZUCHTA Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna
NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA WE WROCŁAWIU ul. Marszałka Józefa Piłsudskiego 15/17 50-044 WROCŁAW tel. 342-10-32, fax 342-87-77 P/09/139 LWR-410-07-3/2009 Wrocław, dnia 2 lipiec 2009 r. Pan Waldemar Bardziej szczegółowo KS2/8500/1/MAV/2013 ZADANIA URZĘDÓW KONTROLI SKARBOWEJ NA ROK 2013 (WYCIĄG) WARSZAWA STYCZEŃ 2013r.
MINISTERSTWO FINANSÓW Departament Kontroli Skarbowej KS2/8500/1/MAV/2013 ZADANIA URZĘDÓW KONTROLI SKARBOWEJ NA ROK 2013 (WYCIĄG) WARSZAWA STYCZEŃ 2013r. Podstawę do wskazania priorytetów w realizacji zadań Bardziej szczegółowo 1. Czy u podatników, którzy zlikwidowali działalność gospodarczą, dopuszczalna jest kontrola podatkowa?
13 czerwca 11 (nr 113) SIEDEM PYTAŃ DO Karoliny Brzozowskiej, konsultanta podatkowego w ECDDP Czy moŝna kontrolować podatnika po zamknięciu firmy 1. Czy u podatników, którzy zlikwidowali działalność gospodarczą, Bardziej szczegółowo Pan Artur Dmitruk Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Szczecinie
NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA w SZCZECINIE 71-420 Szczecin, ul. Jacka OdrowąŜa 1 tel. 091 4231776 fax 091 4224581 P/07/031 LSZ - 41022-2-07 Szczecin, dnia stycznia 2008 r. Pan Artur Dmitruk Dyrektor Bardziej szczegółowo Zakres podmiotowy kontroli skarbowej obejmuje: - podatników, - płatników, - inkasentów, - osoby trzecie, - następców prawnych,
Kontrola podatkowa prowadzona przez organ kontroli skarbowej w ramach prowadzonego postępowania Kontrola podatkowa jest prowadzona na podstawie imiennego upoważnienia udzielonego przez dyrektora urzędu Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Katowicach WYSTĄPIENIE POKONTROLNE. Katowice, dnia 19 października 2010 r.
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Katowicach Katowice, dnia 19 października 2010 r. LKA-4101-22-01/2010/ P/10/023 Pan Dariusz Preficz Naczelnik Urzędu Celnego w Katowicach WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na Bardziej szczegółowo Jak zostać zarejestrowanym odbiorcą?
Zwrot podatku od towarów i usług podmiotom zagranicznym Zwrot podatku od towarów i usług podmiotom zagranicznym w państwach członkowskich Unii Europejskiej regulują przepisy dyrektywy 2008/9/WE dnia 12 Bardziej szczegółowo 7) zapewnienie funkcjonowania adekwatnej, skutecznej i efektywnej kontroli zarządczej w kierowanej komórce organizacyjnej. ;
ZARZĄDZENIE NR 30 MINISTRA FINANSÓW z dnia 22 czerwca 2011 r. zmieniające zarządzenie w sprawie nadania regulaminu organizacyjnego Ministerstwu Finansów Na podstawie art. 39 ust. 6 ustawy z dnia 8 sierpnia Bardziej szczegółowo Rozdział I. Postanowienia ogólne
Regulamin wystawiania i przesyłania faktur drogą elektroniczną oraz usługi płatności drogą elektroniczną. oraz TAURON Dystrybucja GZE S.A. Rozdział I. Postanowienia ogólne 1. Podstawą prawną wystawiania Bardziej szczegółowo Załącznik Nr 1 do Umowy świadczenia usług inwestycyjnych Nr... /...
Załącznik Nr 1 do Umowy świadczenia usług inwestycyjnych Nr... /... IDENTYFIKACJA KLIENTA JAKO PROFESJONALNEGO, DETALICZNEGO LUB UPRAWNIONEGO KONTRAHENTA zgodnie z ustawą O rynkach instrumentów finansowych Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE PREZESA RADY MINISTRÓW. z dnia 2010 r. w sprawie szczegółowych warunków organizowania i prowadzenia szkoleń w słuŝbie cywilnej
PROJEKT 30.04.2010 r. ROZPORZĄDZENIE PREZESA RADY MINISTRÓW z dnia 2010 r. w sprawie szczegółowych warunków organizowania i prowadzenia szkoleń w słuŝbie cywilnej Na podstawie art. 112 ustawy z dnia 21 Bardziej szczegółowo Izba Celna w Olsztynie TAX FREE - system Zwrot podatku VAT PodróŜnym
TAX FREE - system Zwrot podatku VAT PodróŜnym Podstawy prawne - historia Ustawa z dnia 08-01-1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 z 1993r poz. 50 z późniejszymi zmianami) Bardziej szczegółowo Ustawa ma zastosowanie do umów zawieranych przez przedsiębiorcę z konsumentami.
25 grudnia 2014 roku wchodzi w życie ustawa, której celem jest unifikacja i doprecyzowanie regulacji prawnych w obszarze zawierania umów na odległość. Ustawa w szczególności dotyczy następujących zagadnień: Bardziej szczegółowo Pan Zbigniew Urbaszek p.o. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Końskich
Kielce, dnia grudnia 2008 r. NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA W KIELCACH Al. Tysiąclecia Państwa Polskiego 4 25-520 KIELCE tel. 041 344-55-75, tel./fax. 041 344-66-15 e-mail: lki@nik.gov.pl P/08/024 Bardziej szczegółowo Biznes elektroniczny - co to takiego?
Andrzej Kurek Biznes elektroniczny - co to takiego? Handel elektroniczny zazwyczaj jest dzielony na trzy podstawowe sektory : Sektor I - business-to-business (firma-firma) - twierdzi się ogólnie, Ŝe jest Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Bydgoszczy
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Bydgoszczy Bydgoszcz, dnia grudnia 2009 r. P/09/024 LBY-410-07-001/2009 Pan Jarosław Wojciechowski p.o. Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Bardziej szczegółowo PolGuard Consulting Sp.z o.o. 1
PRAKTYCZNE ASPEKTY PRZETWARZANIA DANYCH OSOBOWYCH po 1 stycznia 2015r. Prowadzący: Robert Gadzinowski Ekspert akredytowany przez PARP Phare 2002 Program: Dostęp do innowacyjnych usług doradczych Działanie: Bardziej szczegółowo Prowadzący Andrzej Kurek
Nr sprawy: BDG-II-281-17-PC/09 Warszawa dn. 29 października 2009 r. Treść zapytań wraz z wyjaśnieniami do SIWZ W związku ze złoŝeniem pytań dotyczących treści specyfikacji istotnych warunków zamówienia, Bardziej szczegółowo Zarząd Przedsiębiorstwa Rolnego AGRO-FERM Spółka z o.o. w Wierzbicy Górnej
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Katowicach Katowice, dnia 12 kwietnia 2010 r. LKA-4100-03-02/2010/P/09/006 Pan Mieczysław Putek Dyrektor Sądu Okręgowego w Bielsku Białej Na podstawie art. 2 ust. 1 Bardziej szczegółowo Jednocześnie, kierując się kryterium wskazanym w delegacji ustawowej, jakim jest konieczność zapewnienia sprawnej kontroli w podmiotach prowadzących
Uzasadnienie Projekt rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie urzędowego sprawdzenia jest efektem oceny dokonanej po rocznym okresie obowiązywania rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 Bardziej szczegółowo Sprawozdanie z działalności kontrolnej. Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego w 2009 roku * )
Zatwierdzam Warszawa dnia.02.2010 r. Sprawozdanie z działalności kontrolnej Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego w 2009 roku * ) WPROWADZENIE Działalność kontrolna w Ministerstwie Kultury i Dziedzictwa Bardziej szczegółowo Powrót Drukuj Wyszukiwarka. interpretacja indywidualna IPPP1-443-1337/09-4/BS 2010.04.01. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
1 z 6 2011-12-01 08:53 Powrót Drukuj Wyszukiwarka Rodzaj dokumentu Sygnatura Data interpretacja indywidualna IPPP1-443-1337/09-4/BS 2010.04.01 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od Bardziej szczegółowo NAJWYśSZA IZBA KONTROLI
NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA w POZNANIU 61-662 Poznań, ul. DoŜynkowa 9H 16/20 (61) 64 63 800, fax (61) 64 63 801 Poznań, dnia 13 listopada 2008 r. P/08/097 LPO-41015-3-2008 Pan Dyrektor Włodzimierz Bardziej szczegółowo Ocena Skutków Regulacji 1. Wskazanie podmiotów, na które oddziałuje akt normatywny
Uzasadnienie Przedkładany projekt rozporządzenia Ministra Finansów zmienia rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r. w sprawie wzorów formularzy stosowanych w sprawach celnych (Dz. U. Bardziej szczegółowo 1.2. KODEKS CYWILNY ustawa Kodeks cywilny z dn. 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Regulamin 1. DEFINICJE Użyte w niniejszym Regulaminie pojęcia oznaczają: 1.1. KLIENT osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, a w wypadkach przewidzianych przez przepisy powszechnie Bardziej szczegółowo Regulamin świadczenia usług drogą elektroniczną z dnia 12 lutego 2015 roku.
Regulamin świadczenia usług drogą elektroniczną z dnia 12 lutego 2015 roku. 1. POSTANOWIENIA OGÓLNE. 1. Niniejszy regulamin określa warunki i zasady świadczenia pomocy prawnej drogą elektroniczną (zwane Bardziej szczegółowo Kto ma obowiązek posiadać numer VAT UE i kiedy naleŝy się nim posł...
BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE W Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2011 r. Nr 6 pod poz. 27 została opublikowana interpretacja Bardziej szczegółowo PREZES. NAJWYśSZEJ IZBY KONTROLI. Pan Władysław Stasiak. Minister Spraw Wewnętrznych i Administracji WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
PREZES NAJWYśSZEJ IZBY KONTROLI Jacek Jezierski Warszawa, 26 października 2007 r. Skrzynka pocztowa Nr P-14 R/07/007 KGP/41112-1/07 Pan Władysław Stasiak Minister Spraw Wewnętrznych i Administracji WYSTĄPIENIE Bardziej szczegółowo Zakład Ubezpieczeń Społecznych Departament Zamówień Publicznych ul. Szamocka 3, 5, 01-748 Warszawa tel: 22 667 17 04, faks: 22 667 17 33
Zakład Ubezpieczeń Społecznych Departament Zamówień Publicznych ul. Szamocka 3, 5, 01-748 Warszawa tel: 22 667 17 04, faks: 22 667 17 33 993200/370/IN-402/2012 Warszawa, dnia 22.05.2012 r. Informacja dla Bardziej szczegółowo E-handel i E-sklep. Jak wdroŝyć i wykorzystać w swoim Ŝyciu i pracy.
E-handel i E-sklep Jak wdroŝyć i wykorzystać w swoim Ŝyciu i pracy. Piotr Krośniak Program Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju UNDP Piotr.krosniak@undp.org Plan warsztatu Handel elektroniczny co to jest, Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 3 czerwca 2014 r. Poz. 23. INTERPRETACJA OGÓLNA Nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004 MINISTRA FINANSÓW. z dnia 30 maja 2014 r.
Warszawa, dnia 3 czerwca 2014 r. Poz. 23 INTERPRETACJA OGÓLNA Nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004 MINISTRA FINANSÓW z dnia 30 maja 2014 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności Bardziej szczegółowo Zarządzenie Nr 55/2008 Rektora Uniwersytetu Warmińsko-Mazurskiego w Olsztynie z dnia 30 grudnia 2008 roku
Zarządzenie Nr 55/2008 Rektora Uniwersytetu Warmińsko-Mazurskiego w Olsztynie z dnia 30 grudnia 2008 roku w sprawie Karty Audytu Wewnętrznego Zespołu Audytu Wewnętrznego Uniwersytetu Warmińsko-Mazurskiego Bardziej szczegółowo Pan Leszek Guździoł Starosta Policki
Szczecin, dnia lipca 2008 r. NAJWYśSZA IZBA KONTROLI Delegatura w Szczecinie ul. Jacka OdrowąŜa 1, Szczecin tel. 091-423-17-76 P/08/063 LSZ 41051-1-08 Pan Leszek Guździoł Starosta Policki WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Gdańsku
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Gdańsku Gdańsk, dnia 23 listopada 2009 r. LGD-410-29-29-04/2009 P/09/178 Pan Jerzy Dobaczewski Dyrektor Zarządu Transportu Miejskiego w Gdańsku WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Bardziej szczegółowo Treść uwagi Propozycja zmian zapisu Stanowisko MRR
Nazwa projektu dokumentu: Projekt rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej na wspieranie tworzenia i rozwoju gospodarki Bardziej szczegółowo - 1 - P/07/132 Wrocław, dnia 20 marca 2008 r. LWR-41047-4/2007 Pan Piotr Kollbek
- 1 - P/07/132 Wrocław, dnia 20 marca 2008 r. LWR-41047-4/2007 Pan Piotr Kollbek Dyrektor Dolnośląskiego Centrum Zdrowia Publicznego we Wrocławiu WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Bydgoszczy
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Bydgoszczy Bydgoszcz, dnia czerwca 2011 r. LBY-4101-33-03/2010 P/10/132 Pan Ryszard Brejza Prezydent Miasta Inowrocławia WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 Bardziej szczegółowo Pan Józef Sebesta Marszałek Województwa Opolskiego
Opole, dnia 3 września 2008 r. NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA w OPOLU 45-075 Opole, ul. Krakowska 28 (077) 4003000, fax (077) 4545330 P/08/003 LOP - 41006-2-2008 Pan Józef Sebesta Marszałek Województwa Bardziej szczegółowo Pan Adam Olszówka Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu
1 Wrocław, dnia 2 września 2008 r. P/08/139 LWR- 41022-3/2008 Pan Adam Olszówka Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1994 Bardziej szczegółowo Pan Maciej Bezulski p.o. Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie
NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA w SZCZECINIE ul. Jacka OdrowąŜa 1, 71-420 Szczecin LSZ-41022-1-07 P/07/031 Szczecin, dnia stycznia 2008 r. Pan Maciej Bezulski p.o. Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług
Projekt z dnia 13 listopada 2008r. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług Na podstawie art. 99 ust. 14 oraz art. 114 ust. Bardziej szczegółowo REGULAMIN ŚWIADCZENIA USŁUG DROGĄ ELEKTRONICZNĄ
REGULAMIN ŚWIADCZENIA USŁUG DROGĄ ELEKTRONICZNĄ 1. Postanowienia Ogólne. 1. Niniejszym, na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (Dz.U. Nr Bardziej szczegółowo NAJWYśSZA IZBA KONTROLI. Pani Małgorzata Hudyma. Dyrektor Polskiego Ośrodka Informacji Turystycznej w Sztokholmie WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
NAJWYśSZA IZBA KONTROLI Departament Gospodarki, Skarbu Państwa i Prywatyzacji ul. Filtrowa 57, 02-056 Warszawa tel./fax. 022 4445692 adres korespondencyjny Skrzynka pocztowa Nr P-14 00-950 Warszawa Warszawa, Bardziej szczegółowo KARTA AUDYTU WEWNĘTRZNEGO
Załącznik nr 1 do Zarządzenia nr 13/09 Burmistrza Miasta Hajnówka z dnia 30 stycznia 2009 r. KARTA AUDYTU WEWNĘTRZNEGO 1. Nazwa JSFP Urząd Miasta Hajnówka zwany dalej Jednostką. 2. Adres Jednostki 17-200 Bardziej szczegółowo Światowa Organizacja Zdrowia, co roku koncentrując się na innym aspekcie tej globalnej epidemii. Stop nielegalnemu obrotowi wyrobami tytoniowymi.
Światowy Dzień Bez Tytoniu 31 maja 2015 31 maja to waŝna data w kalendarzu promocji zdrowia - dzień, który słuŝy zwróceniu uwagi na konieczność ochrony obecnych i przyszłych pokoleń przed następstwami Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 6 maja 2015 r. Poz. 16 M I N I S T R A S P R AW Z A G R A N I C Z N Y C H 1) z dnia 6 maja 2015 r.
Tylko do użytku służbowego Zgłaszanie przypadków nieprawidłowości i nadużyć finansowych do Komisji Europejskiej w Polsce Seminarium na temat środków zwalczania korupcji i nadużyć finansowych w ramach europejskich Bardziej szczegółowo Program budowy infrastruktury informacji przestrzennej (IIP) w Ministerstwie Zdrowia (MZ)
Program budowy infrastruktury informacji przestrzennej (IIP) w Ministerstwie Zdrowia (MZ) 1. WIADOMOŚCI WSTĘPNE 1.1 CHARAKTERYSTYKA ORGANU WIODĄCEGO 1) Stanowisko, imię i nazwisko, dane adresowe organu Bardziej szczegółowo ul. Filtrowa 57, 00-950 Warszawa tel. 444-57-72 fax. 444-57-62 P/07/001 LWA 41028-2-2007 Pan Bogumił Czubacki Burmistrz Miasta Sochaczew
Warszawa, dnia 24 października 2007 r. NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA w WARSZAWIE ul. Filtrowa 57, 00-950 Warszawa tel. 444-57-72 fax. 444-57-62 P/07/001 LWA 41028-2-2007 Pan Bogumił Czubacki Burmistrz Bardziej szczegółowo Podmioty niezgłaszające działalności gospodarczej, znikające, zaprzestające składania deklaracji
Wykonywanie wszelkich czynności mających znamiona działalności gospodarczej podlega rejestracji. 1. Z dniem 31 marca 2009 r., na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o zmianie ustawy o Bardziej szczegółowo Regulamin usług świadczonych drogą elektroniczną dla strony www.tauron-pe.pl
Regulamin usług świadczonych drogą elektroniczną dla strony www.tauron-pe.pl 2012-05-22 TAURON Obsługa Klienta Strona 2 z 10 Rozdział 1 Postanowienia ogólne 1 1. Niniejszy regulamin (dalej zwany Regulaminem) Bardziej szczegółowo System B2B jako element przewagi konkurencyjnej
2012 System B2B jako element przewagi konkurencyjnej dr inż. Janusz Dorożyński ZETO Bydgoszcz S.A. Analiza biznesowa integracji B2B Bydgoszcz, 26 września 2012 Kilka słów o sobie główny specjalista ds. Bardziej szczegółowo USTAWA z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych. (tekst jednolity)
Dziennik Ustaw z 2009 r. Nr 84 poz. 710 USTAWA z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (tekst jednolity) Art. 1. Przedsiębiorcy mogą zrzeszać się w izby gospodarcze działające na podstawie niniejszej Bardziej szczegółowo GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY Departament Przemysłu
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY Departament Przemysłu Materiały na konferencję prasową w dniu 26 listopada 2007 r. Notatka informacyjna WYNIKI BADAŃ GUS Wykorzystanie technologii informacyjno-telekomunikacyjnych Bardziej szczegółowo CZYLI JAK BUDOWAĆ ZAUFANIE KONSUMENTA. Projekt jest finansowany ze środków Komisji Europejskiej i Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów 1
SAMOREGULACJA GOSPODARKI ELEKTRONICZNEJ CZYLI JAK BUDOWAĆ ZAUFANIE KONSUMENTA W SIECI Warszawa, 25 listopada 2009 roku Projekt jest finansowany ze środków Komisji Europejskiej i Urzędu Ochrony Konkurencji Bardziej szczegółowo REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO budohurt24.pl
REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO budohurt24.pl I. Definicje Użyte w Regulaminie pojęcia oznaczają: 1. Klient osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie będącą osobą prawną, której przepisy Bardziej szczegółowo Zarz dzenie Nr 5105/2014 Prezydenta Miasta Radomia z dnia 30 czerwca 2014r w sprawie zasad ewidencji obrotu oraz prowadzenia dokumentacji dotycz
Zarządzenie Nr 5105/2014 Prezydenta Miasta Radomia z dnia 30 czerwca 2014r w sprawie zasad ewidencji obrotu oraz prowadzenia dokumentacji dotyczącej podatku VAT w Urzędzie Miejskim w Radomiu. Na podstawie Bardziej szczegółowo Karta Audytu Wewnętrznego. w Urzędzie Miejskim w Wyszkowie. i jednostkach organizacyjnych
Karta Audytu Wewnętrznego w Urzędzie Miejskim w Wyszkowie i jednostkach organizacyjnych SPIS TREŚCI I. Przepisy ogólne... 3 II. Ogólne cele i zasady audytu wewnętrznego... 3 III. Prawa i obowiązki Audytora Bardziej szczegółowo Szkolenia Podatki. Temat szkolenia
Podatek VAT warsztaty podatkowe Podatkowe aspekty transakcji wewnątrzwspólnotowych Świadczenia pozapłacowe dla pracowników skutki w PIT oraz ZUS, obowiązki płatników Szkolenie skierowane jest do księgowych Bardziej szczegółowo Zarządzenie Nr R 48/2011 Rektora Politechniki Lubelskiej z dnia 1 września 2011 r.
Zarządzenie Nr R 48/2011 Rektora Politechniki Lubelskiej z dnia 1 września 2011 r. w sprawie wprowadzenia Regulaminu audytu wewnętrznego Politechniki Lubelskiej Na podstawie art. 66 Ustawy z dnia 27 lipca Bardziej szczegółowo REGULAMIN FUNKCJONOWANIA KONTROLI ZARZADCZEJ W POWIATOWYM URZĘDZIE PRACY W GIśYCKU. Postanowienia ogólne
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 29 z 01.07.2013r. REGULAMIN FUNKCJONOWANIA KONTROLI ZARZADCZEJ W POWIATOWYM URZĘDZIE PRACY W GIśYCKU Postanowienia ogólne 1 1. Kontrola zarządcza w Powiatowym Urzędzie Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Łodzi
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Łodzi Łódź, dnia października 2011 r. LLO-4101-20-01/2011 P/11/004 Pan Krzysztof JASIAK p.o. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pabianicach WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie Bardziej szczegółowo Banki krajowe, oddziały banków zagranicznych
Banki krajowe, oddziały banków zagranicznych Art. 8 ust. 1 Czy odsetki, którymi obciąŝany jest rachunek klienta z tytułów róŝnych produktów kredytowych (Dt rk klienta Ct rk wewnętrzny banku) lub odsetki, Bardziej szczegółowo Zarząd Fundacji Nadzieja Dzieci w Zabrzu
Zarząd Fundacji Nadzieja Dzieci w Zabrzu WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 23 grudnia 1994 r. o NajwyŜszej Izbie Kontroli 1, zwanej dalej ustawą o NIK, NajwyŜsza Izba Kontroli Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 12 grudnia 2013 r.
Warszawa, dnia 12 grudnia 2013 r. Poz. 51 ZARZĄ DZENIE NR 49 MINISTRA FINANSÓW z dnia 9 grudnia 2013 r. w sprawie kontroli zarządczej Na podstawie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 8 sierpnia 1996 r. o Radzie Bardziej szczegółowo REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO "koszulki.ewangelizuj.pl" z 29.VIII.2014 r.
REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO "koszulki.ewangelizuj.pl" z 29.VIII.2014 r. I. Definicje Użyte w Regulaminie pojęcia oznaczają: 1. Klient osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie będącą Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Łodzi
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Łodzi Łódź, dnia grudnia 2011 r. LLO-4101-18-06/2011 P/11/002 Pan Janusz MICHALAK Starosta Łowicki WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia Bardziej szczegółowo Pan Adam Mierzwa Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
Pan Adam Mierzwa Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1994 r. o NajwyŜszej Izbie Kontroli 1, zwanej dalej ustawą Bardziej szczegółowo Co Polacy kupują w Internecie? Raport Money.pl i ecard S.A. Autor: Marta Smaga, Money.pl m.smaga@money.pl
Co Polacy kupują w Internecie? Raport Money.pl i ecard S.A. Autor: Marta Smaga, Money.pl m.smaga@money.pl Wrocław, luty 2008 W 2007 roku juŝ 42 proc. internautów robiło zakupy w sklepach internetowych, Bardziej szczegółowo Wymierzanie korekt finansowych za naruszenia prawa zamówień publicznych
Wymierzanie korekt finansowych za naruszenia prawa zamówień publicznych związane z realizacją projektów współfinansowanych ze środków funduszy UE. 1. Cel dokumentu Celem niniejszego dokumentu jest ustalenie Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura we Wrocławiu
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura we Wrocławiu Wrocław, dnia 19 kwietnia 2010 r. P/09/006 LWR-4100-03-01/2010 Pan Roman Purgał Dyrektor Sądu Apelacyjnego we Wrocławiu Tekst jednolity uwzględniający postanowienia Bardziej szczegółowo POLITYKA PRYWATNOŚCI
POLITYKA PRYWATNOŚCI 1. Postanowienia ogólne. Niniejszy dokument stanowi politykę prywatności spółki Cyfrowe Centrum Serwisowe S.A. z siedzibą w Piasecznie, adres: ul. Puławska 40A (kod pocztowy: 05-500), Bardziej szczegółowo Olsztyn, dnia 8 kwietnia 2009 r. P/08/012 LOL- 410-08-01/09. Pan Jan Przybyłek p.o. Prokurator Okręgowy w Olsztynie. Wystąpienie pokontrolne
1 Olsztyn, dnia 8 kwietnia 2009 r. NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DELEGATURA w OLSZTYNIE ul. Artyleryjska 3e 10-950 OLSZTYN tel/fax (0-89) 527-28-24, 534-94-00 P/08/012 LOL- 410-08-01/09 Pan Jan Przybyłek p.o. Bardziej szczegółowo Zapytanie ofertowe na: Zakup wartości niematerialnej i prawnej w postaci nowoczesnego systemu B2B wraz ze szkoleniem z obsługi ww.
Warszawa, dnia 24.05.2012 r. Zapytanie ofertowe na: Zakup wartości niematerialnej i prawnej w postaci nowoczesnego systemu B2B wraz ze szkoleniem z obsługi ww. systemu Tytuł projektu: Automatyzacja procesów Bardziej szczegółowo P R O T O K Ó Ł. z kontroli problemowej przeprowadzonej W GMINNYM OŚRODKU POMOCY SPOŁECZNEJ W BĘDZINIE w dniu 16 grudnia 2009 r.
Egzemplarz Nr1 K-PS.1.DK/0932/ /09 P R O T O K Ó Ł Jednostka kontrolowana: z kontroli problemowej przeprowadzonej W GMINNYM OŚRODKU POMOCY SPOŁECZNEJ W BĘDZINIE w dniu 16 grudnia 2009 r. Adres: 76-037 Bardziej szczegółowo WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
Pan Dariusz Latos Dyrektor Caritas Archidiecezji Katowickiej Ośrodka dla Osób Niepełnosprawnych Miłosierdzie BoŜe w Mikołowie-Borowej Wsi WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 3 ustawy z dnia Bardziej szczegółowo REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO KLUBU SPORTOWEGO VIVE KIELCE Z DNIA 01.01.2015 r.
REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO KLUBU SPORTOWEGO VIVE KIELCE Z DNIA 01.01.2015 r. I. Definicje Użyte w Regulaminie pojęcia oznaczają: 1. Klient osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie Bardziej szczegółowo Załącznik do Zarządzenia Nr160/08 z dnia 8 kwietnia 2008 r. KARTA AUDYTU WEWNĘTRZNEGO. 2. Adres Jednostki 17-100 Bielsk Podlaski, Kopernika 1
Załącznik do Zarządzenia Nr160/08 z dnia 8 kwietnia 2008 r. KARTA AUDYTU WEWNĘTRZNEGO 1. Nazwa JSFP Urząd Miasta zwany dalej Jednostką 2. Adres Jednostki 17-100 Bielsk Podlaski, Kopernika 1 3. Podstawa Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 12 maja 2016 r. Poz. 20
Warszawa, dnia 12 maja 2016 r. Poz. 20 Z A R Z Ą D Z E N I E N R 15 M I N I S T R A S P R AW Z A G R A N I C Z N Y C H 1) z dnia 10 maja 2016 r. w sprawie Karty audytu wewnętrznego w Ministerstwie Spraw Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 8, 35-016 Rzeszów Rzeszów, dnia kwietnia 2009 r.
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 8, 35-016 Rzeszów Rzeszów, dnia kwietnia 2009 r. P/08/037 LRZ-410-05-1/09 Pan Piotr Daniel Dyrektor Izby Celnej w Przemyślu Na podstawie Bardziej szczegółowo REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO GREGORIO
REGULAMIN SKLEPU INTERNETOWEGO GREGORIO DEFINICJE POJĘĆ ZAWARTYCH W REGULAMINIE 1 1. Regulamin niniejszy dokument określający zasady świadczenia usług polegających na moŝliwości korzystania przez UŜytkowników Bardziej szczegółowo Dzień dobry, ja po dane! podstawowe zasady udostępniania informacji przez giełdy BTC na żądanie organów państwowych, użytkowników i innych osób
Dzień dobry, ja po dane! podstawowe zasady udostępniania informacji przez giełdy BTC na żądanie organów państwowych, użytkowników i innych osób Grzegorz Leśniewski 30 czerwca 2015 r. jaki organ jakie postępowanie Bardziej szczegółowo 3.Sklep przyjmuje zamówienia za pośrednictwem strony www.hugoepapierosy.pl.
1.Postanowienia ogólne 1.Sklep internetowy hugo-epapierosy.pl działający pod adresem internetowym www.hugo-epapierosy.pl prowadzony jest przez P.H.U Hugo Sławomir Strzelczyk., z siedzibą w Oleśnicy (Rzeczpospolita Bardziej szczegółowo Pani Małgorzata Mańka - Szulik Prezydent Miasta Zabrze
Pani Małgorzata Mańka - Szulik Prezydent Miasta Zabrze WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 23 grudnia 1994 r. o NajwyŜszej Izbie Kontroli 1, zwanej dalej ustawą o NIK, NajwyŜsza Bardziej szczegółowo - 1 - Wrocław, dnia 12.12.2008 r. P/08/151 LWR-41034-1/2008 Pan Marek Łapiński Marszałek Województwa Dolnośląskiego WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
- 1 - P/08/151 LWR-41034-1/2008 Pan Marek Łapiński Marszałek Województwa Dolnośląskiego Wrocław, dnia 12.12.2008 r. WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 23 grudnia 1994 r. o Bardziej szczegółowo NAJWYśSZA IZBA KONTROLI Departament Obrony Narodowej i Bezpieczeństwa Wewnętrznego
NAJWYśSZA IZBA KONTROLI Departament Obrony Narodowej i Bezpieczeństwa Wewnętrznego ul. Filtrowa 57, 02-056 Warszawa tel./fax. 022 4445718 Warszawa, dnia 19 grudnia 2007 r. Nr kontroli: P/07/089 KOB-30-41005/07 Bardziej szczegółowo Regulamin Sklepu Internetowego E-JTP.
Regulamin Sklepu Internetowego E-JTP. I. Definicje. Użyte w Regulaminie pojęcia oznaczają: 1. Klient - osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie będąca osoba prawną, której przepisy Bardziej szczegółowo Rozdział 3. Kasy rejestrujące
Rozdział 3 Aktualizacja 20.12.2012 Kasy rejestrujące Art. 111. 1. Podatnicy dokonujący sprzedaŝy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani Bardziej szczegółowo Oświadczenie o stanie kontroli zarządczej. Dyrektora Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej nr 1 w Bydgoszczy. za rok 2012
Oświadczenie o stanie kontroli zarządczej Dyrektora Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej nr 1 w Bydgoszczy za rok 2012 Dział I Jako osoba odpowiedzialna za zapewnienie funkcjonowania adekwatnej, skutecznej Bardziej szczegółowo NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Lublinie
NajwyŜsza Izba Kontroli Delegatura w Lublinie Lublin, dnia 2 lipca 2009 r. LLU- 410-14-02/2009 Pan Paweł Kędracki Burmistrz Parczewa WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 23 Bardziej szczegółowo USTAWA. z dnia 27 lipca 2001 r. (Dz. U. z dnia 31 października 2001 r.)
Dz.U.01.126.1379 2002.10.01 zm. Dz.U.2002.152.1263 art. 1 2004.05.01 zm. Dz.U.2004.93.896 art. 88 2006.10.27 zm. Dz.U.2006.170.1217 art. 61 2007.05.01 zm. Dz.U.2007.75.492 art. 2 2009.03.24 zm. Dz.U.2008.227.1505 Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres