Source: http://gdptax.bblog.pl/wpis,wyrok;tk;sk;18;09;z;18;lipca;2013;r;,104653.html
Timestamp: 2015-02-27 07:29:20+00:00
Document Index: 68240341

Matched Legal Cases: ['art. 191', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 217', 'FSK ', 'art. 7', 'in dubio', 'art. 7', 'SA/Gd ', 'art. 6', 'art. 6', 'FSK ']

gdptax | Spory podatkowe - co zrobi s�d? w Bblog.pl
Za�� blogaStrona g��wna 2015-02-15 17:40
2. Zdanie odr�bne, bo ... (w�asne) - Oce� wpis oddane g�osy: 0 / 0
Dostawa / sprzeda� budynku lub nak�ad�w - (hipokryzja podatkowa) � Przedstawiamy czytelnikom kolejn� histori�.
�� Kilka os�b wsp�lnie naby�o dzia�k� budowlan�. Nast�pnie po�owa z nich za�o�y�a firm� XYZ Sp. z o.o. Wszyscy w�a�ciciele dzia�ki wyrazili ustn� zgod� na wybudowanie na dzia�ce przez sp�k� na prawach inwestora/w�a�ciciela budynku mieszkalnego bli�niaka, celem dalszej jego odsprzeda�y.�
�� Sp�ka ponios�a wszystkie koszty budowy ( z wyj�tkiem koszt�w nabycia dzia�ki budowlanej) do jej zako�czenia, a nast�pnie ponosi�a koszty stanu gotowo�ci budynku do sprzeda�y. W dokumentacji budowy sp�ka figurowa�a jako w�a�ciciel wznoszonego budynku, na ni� by�y wystawiane wszystkie akty administracyjne, od pozwolenia na budow� do zgody na u�ytkowanie budynku. Po zako�czeniu budowy budynek wraz z dzia�k� zosta� zbyty. W akcie notarialnym sprzeda�y wskazano, �e dzia�k� sprzedaj� jej w�a�ciciele ( osoby fizyczne), a budynek mieszkalny sprzedaje jego w�a�ciciel firma XYZ Sp. z o.o. w stawce w�a�ciwej dla budynku, czyli 8%.
�� Akt notarialny trafi� do odpowiedniego organu podatkowego, kt�ry przeprowadzi� kontrol� podatkow�, a potem post�powanie podatkowe. Zarzut zawarty w decyzji wskazywa�, �e sp�ka nie dysponowa�a prawem do gruntu, na kt�rym budynek zosta� posadowiony, co pozbawia�o je w�adztwa ekonomicznego i faktycznego nad tym budynkiem na podstawie odpowiednich przepis�w K.C. Dalej organ stwierdzi�, �e taka sprzeda� by�a tylko przeniesieniem prawa do poniesionych przez sp�k� nak�ad�w na nabywc� budynku. Nak�ad nie jest towarem w rozumieniu ustawy o podatku VAT, zatem nale�y go zaliczy� do �wiadczenia us�ug w rozumieniu przepis�w tej samej ustawy. Us�uga przeniesienia nak�ad�w nie korzysta z prawa do stawki obni�onej, zatem transakcja winna by� opodatkowana stawk� podstawow� 23%. Sp�ka odwo�a�a si� do organu drugiej instancji, oczywi�cie bezskutecznie, zaskar�y�a zatem jego decyzj� do WSA.
�� W odpowiedzi na skarg� DIS zawar� szereg stwierdze�, kt�re mia�y uzasadnia� s�uszno�� stanowiska ze swojej� decyzji. Poni�ej niekt�re z nich wybrane wg. kryteri�w publicystycznych wskazuj�cych kierunek i spos�b argumentacji:
-� � � przywo�ane przepisy kodeksu cywilnego nie stanowi�y podstawy prawnej rozstrzygni�cia, lecz s�u�y�y wy��cznie wyja�nieniu mechanizmu, kt�ry umo�liwi� ,
-������ zgoda w�a�cicieli gruntu dla inwestora nie sprzeciwia si� zastosowaniu art. 191 K.C. ,
-��sp�ka otrzyma�a wy��cznie zgod� na wzniesienie budynku na gruncie, kt�rym nie w�ada�a. Taka zgoda nie mo�e mie� charakteru umowy, stanowi jedynie przyzwolenie na wybudowanie na gruncie budynku mieszkalnego, -� ��nie nadawa�a ona sp�ce �adnych innych uprawnie� ( opr�cz samej zgody), nie stanowi�a o w�adztwie ekonomicznym i faktycznym nad budynkiem,
-� �brak podstaw do dorozumianego przyjmowania, �e zgoda znaczy�a prawo do korzystania z budynku i traktowania budynku jako odr�bnej od gruntu w�asno�ci,
-� �otrzymywane przez sp�k� akty administracyjne ( od innych organ�w pa�stwa) mia�y tylko charakter techniczny, nie decydowa�y o prawie w�asno�ci tego budynku, nie mog� zatem mie� wp�ywu na istot� rozstrzygni�cia w sprawie, -� � �brak klauzuli o przej�ciu budynku po wybudowaniu na w�asno�� w�a�cicieli gruntu te� nie ma �adnego znaczenia, bo to przej�cie ma miejsce z mocy prawa ,
-� ��Stronie w �wietle prawa podatkowego nie przys�ugiwa�o prawo dysponowania budynkiem jak w�a�ciciel oraz budynek nie stanowi� odr�bnego elementu obrotu, co w konsekwencji nie narusza prawa wsp�lnotowego w zakazie zak��cania warunk�w konkurencji ,
-��brak przes�anek do przypisania Stronie w�adztwa ekonomicznego i faktycznego nad budynkiem, a bezpo�rednia zap�ata za budynek od nabywcy na rzecz Strony pozostaje bez wp�ywu na uznanie, �e w rozpatrywanym przypadku nie mog�a ona dokona� dostawy budynku, bo dostawy budynku w okoliczno�ciach sprawy mogli dokona� tylko w�a�ciciele gruntu ,
-� ��brak podstaw do uto�samiania nak�ad�w z towarami w rozumieniu art. 6 ust. 2 ustawy VAT,
�� Polemizuj�c r�wnie� w konwencji publicystycznej, nale�y wskaza� na nast�puj�ce okoliczno�ci sprawy. Przepisy KC nie sprzeciwiaj� si� woli stron wyra�onej w umowie, aby inwestor m�g� wybudowa� na cudzym gruncie budynek, �b�d�c jego w�a�cicielem. Jaki jest w�wczas stan faktyczny sprawy ? Czy okre�laj� go normy prawne z K.C., czy fakt fizycznego (empirycznie sprawdzalnego ) istnienia gotowego do sprzeda�y budynku? Strona ( autor ) uwa�a, �e przepisy ordynacji podatkowej nakazuj� przyjmowa� stan fizyczny sprawdzalny empirycznie ( istnienie budynku mieszkalnego), jako stan faktyczny sprawy zgodny z rzeczywisto�ci�. �������
�� Norma prawna z art. 7 ust. 1 ustawy VAT wskazuje, �e przeniesienie prawa do rozporz�dzania/dysponowania towarami jak w�a�ciciel dotyczy nabywcy towar�w, a nie ich dostawcy. Oznacza to, �e odp�atna dostawa towar�w ma miejsce, gdy na nabywc� towar�w zostaje przeniesione prawo do rozporz�dzania nabytymi przez niego towarami jak w�a�ciciel. Ustawa nie wskazuje, nie nakazuje, �e dostawca takich towar�w musi by� ich w�a�cicielem prawnym, wystarczy gdy jest ich dysponentem ekonomicznym i faktycznym. Inaczej m�wi�c, z powo�anej normy nie wynika obowi�zek, aby dostawca by� prawnym w�a�cicielem towaru i aby nabywca stawa� si� jego prawnym w�a�cicielem. Wystarczy gdy nabywca towaru otrzymuje prawo do rozporz�dzania nabytym towarem jak w�a�ciciel.
�� Definicja nak�ad�w stosowana w badaniach statystycznych obejmuje wszystkie koszty poniesione od momentu rozpocz�cia budowy do jej zako�czenia. Tak rozumiane nak�ady jako wydatki poniesione s� zgodne z powo�anymi przepisami K.C. i nie zawieraj� element�w zysku. Sprzeda� nak�ad�w z zyskiem nie mie�ci si� w poj�ciu zwrotu koszt�w wskazanych przez K.C., na kt�ry powo�uj� si� organy podatkowe.
�� Stanowisko organ�w podatkowych jest sprzeczne z zasad� prawa unijnego o swobodzie konkurencji. W identycznych fizycznie okoliczno�ciach sprzeda�y budynku mieszkalnego, jeden budynek mo�e by� sprzedany ze stawk� obni�on�, a nawet jako towar zwolniony, a przy sprzeda�y innego budynku organy podatkowe zmuszaj� dokonuj�cego dostawy na podstawie innych przepis�w ni� ustawy podatkowe do zastosowania stawki podstawowej.
�� Nale�y zada� pytanie, jak taki przymus ma si� do zapis�w konstytucyjnych (art. 217), z kt�rych wynika, �e wszystkie elementy konstrukcji prawnej podatku, kt�re decyduj� o istnieniu obowi�zku podatkowego, musi okre�la� ustawa ? K.C. takich element�w nie zawiera, zatem nie mo�e stanowi� o istnieniu i wysoko�ci obowi�zku podatkowego.
�� Przedstawimy teraz hipotezy mo�liwych stan�w faktycznych dla potrzeb p�niejszych wniosk�w.
I. Inwestor wybudowa� na cudzym gruncie ( za zgod� jego w�a�ciciela, kt�ry wola� osi�ga� d�ugotrwa�e przychody z dzier�awy tego gruntu, ni� jednorazowy przych�d z jego sprzeda�y) budynek produkcyjny dla w�asnych potrzeb. Taki budynek ma prawo amortyzowa�. Przyjmuj�c zgodnie ze stanowiskiem organ�w podatkowych, �e budynek taki, to tylko prawo maj�tkowe ( nak�ady), mo�e przyj�� stawk� amortyzacji rocznej w�a�ciw� dla innych warto�ci niematerialnych i prawnych. Wynosi ona 20% w skali roku. Retorycznym w tej sytuacji jest pytanie o reakcj� na powy�sze organ�w podatkowych, na bank stwierdz� zawy�enie stawki amortyzacji i tym samym zawy�enie koszt�w prowadzonej przez inwestora dzia�alno�ci gospodarczej.
II. W identycznych okoliczno�ciach inwestor wybudowa� na cudzym gruncie budynek lub budowl� ( wszystko, opr�cz budynku lub lokalu mieszkalnego). Po okresie u�ytkowania sprzeda budynek lub budowl� nast�pnemu nabywcy, nast�pny po kilku latach kolejnemu ( wszystkie sprzeda�e za zgod� w�a�ciciela dzia�ki z przyczyn jak wy�ej). �aden organ podatkowy nie b�dzie nakazywa� uznania, �e w takich okoliczno�ciach ka�da sprzeda� takiego towaru opodatkowana stawk� podstawow�, jest sprzeda�� us�ugi przeniesienia nak�ad�w na kolejnego nabywc�.
III. Je�eli jednak ten sam inwestor w tych samych okoliczno�ciach wybuduje na cudzym gruncie budynek mieszkalny z lokalami mieszkalnymi na wynajem, a nast�pnie po kilku latach ich wynajmowania, sprzeda budynek ( z w�a�ciw� dla budynku i jego statusu stawk� podatku VAT) nast�pnemu nabywcy, nast�pny po kilku latach kolejnemu, to w�wczas na bank organy podatkowe b�d� dokonywa�y przekwalifikowania sprzedawanych budynk�w ( w odpowiednich stawkach ) na sprzeda� poniesionych nak�ad�w traktowanych jako sprzeda� us�ug w stawce podstawowej.
�� Powy�sze przyk�ady bardzo wyra�nie obrazuj� zasad� hipokryzji podatkowej stosowanej przez organy podatkowe. Wynika z niej, �e w okoliczno�ciach, w kt�rych podatnik stosuje stawk� podstawow� organy podatkowe nie wymuszaj� zmiany kwalifikacji sprzeda�y z towaru na us�ug�. Gdy sprzeda� dotyczy towaru podlegaj�cego stawce innej ni� podstawowa, to w�wczas nast�puje wymuszona zmiana sprzeda�y towaru na sprzeda� us�ugi na podstawie przepis�w innych ustaw ni� podatkowe.
�� Zgodnie z przepisami K.C. do cz�ci sk�adowych gruntu opr�cz budynku nale�� r�wnie� drzewa i inne ro�liny od chwili zasadzenia lub zasiania. Mo�na przyj�� jako kolejn� hipotez� sytuacj�, �e kolejny inwestor tworzy na cudzym gruncie ( znowu za zgod� jego w�a�ciciela) szk�k� drzew le�nych, ozdobnych i krzew�w. Po kilku latach hodowli rozpoczyna sprzeda� tych ro�lin. Co w�wczas podlega sprzeda�y, czy poniesiony na poszczeg�ln� ro�lin� nak�ad jako prawo maj�tkowe, czy te� drzewo lub krzew jako ro�lina �ywa, i jaka stawka podatku VAT winna znale�� zastosowanie ?
�� Kr�tkie ramy bloga nie pozwalaj� na rozwijanie tematu, ale zdaniem autora wskazuj�, �e okoliczno�ci takich spraw wcale nie s� takie jednoznaczne jak przedstawiaj� to organy podatkowe. Strona stoi na stanowisku, �e sprawa winna by� rozstrzygni�ta przez s�d przed kt�rym jest prowadzona, a nie przez istniej�ce ju� interpretacje podatkowe. Orzeczenie S�du zostanie dla tych okoliczno�ci zostanie Czytelnikom przedstawione.� ��
�� Zapraszam do wypowiedzi zaznaczaj�c, �e to co napisa� autor, jest jego w�asn� ocen� i nie nale�y jej traktowa� jako stanowiska GDP b�d�cej w�a�cicielem bloga.
S. Wr�blewski� dor. pod. 00211
1. Zdanie odr�bne, bo ... (w�asne).
�Zdanie odr�bne, bo (w�asne) !
Historia opisana ni�ej jest prawdziwa z �ycia wzi�ta i ma przebieg nast�puj�cy.
�� M�ody cz�owiek po studiach poszukuje pracy, nie mo�e jej znale��. Prac� oferuj� mu dwaj jego koledzy ( jednocze�nie bracia ) prowadz�cy dwie oddzielne/w�asne dzia�alno�ci gospodarcze, ale wzajemnie si� uzupe�niaj�ce. Dzia�alno�ci te to handel hurtowy specyficzn� kultow� odzie�� m�odzie�ow� niszowych marek. Odzie� ta w przewa�aj�cej wi�kszo�ci pochodzi z zagranicy.
�� Nasz bohater r�wnie� zak�ada w�asn� dzia�alno�� gospodarcz�, staj�c si� firm�/podmiotem wsp�pracuj�cym na podstawie umowy z firmami braci. Do jego obowi�zk�w nale�y tworzenie ofert dla hurtowej sprzeda�y internetowej ( nabywcom instytucjonalnym) odzie�y oferowanej przez jego Zleceniodawc�w. W przypadku, gdy oferta skutkuje zam�wieniem, to musi zam�wiony towar przygotowa� do wysy�ki kurierem lub transportem w�asnym dostawcy-w�a�ciciela towaru. �
�� Jego wynagrodzenie jest prowizj� ( w stawce X%) od zaistnia�ej w firmach braci sprzeda�y, b�d�c� wynikiem jego pracy. jako przedstawiciela handlowego tych firm. Parametry tej sprzeda�y (jej cen�) ustalaj� w�a�ciciele towaru, a kwoty obrotu za sprzedany towar wp�ywaj� na rachunki firmowe jego w�a�cicieli. Przynale�na naszemu po�rednikowi prowizja winna by� rozliczana w cyklach miesi�cznych, bo w takich cyklach wystawia on swoj� faktur�/faktury za te us�ugi.�
�� Nale�y tylko tak� prowizj� dobrze wyliczy�. aby ka�da ze stron umowy mia�a pewno�� poprawno�ci takiego wyliczenia. Zostaje stworzony odpowiedni plik Exela, w kt�rym s� rejestrowane wszystkie transakcje sprzeda�y hurtowej ( i wszystkie ich dane liczbowe ), jakie mia�y miejsce w danym miesi�cu. Plik taki zostaje nazwany HURT. Wprowadzone w nim procedury matematyczne w spos�b automatyczny wyliczaj� nale�n� prowizj� od pierwszej do ostatniej transakcji w danym miesi�cu. Na podstawie tych danych liczbowych nasz sprzedawca-po�rednik wystawia faktur� i oczekuje na nale�no�� w got�wce.
�� Niestety got�wki nie otrzymuje, a w zamian otrzymuje kolejn� propozycj� wzbogacenia zakresu �wiadczonych przez siebie us�ug. Przy sprzeda�y hurtowej w wi�kszo�ci wypadk�w ( w bran�y odzie�owej szczeg�lnie) w magazynach sprzedawcy zaczynaj� si� pojawia� ko�c�wki serii/partii towar�w, kt�re nie maj� ju� szans na sprzeda� hurtow�. Pozostaje zatem mo�liwo�� sprzeda�y detalicznej takich wyrob�w. W tej sprawie w�a�ciciele ko�c�wek towarowych nie maj� sklepu stacjonarnego ( bo przy tego rodzaju towarze jego prowadzenie by�oby nieop�acalne), pozostaje zatem sprzeda� przez internet, ale detaliczna, bo w tym przypadku rynek odbiorc�w jest bardzo du�y.�
�� Nasz sprzedawca-po�rednik jako ju� maj�cy du�� wpraw� w sprzeda�y internetowej ( hurtowej), otrzymuje polecenie/propozycj� sprzeda�y takiego towaru (jego ko�c�wek), tym razem detalicznie, za po�rednictwem portalu Allegro.
��� Towar ten sprzedaje pos�uguj�c si� swoim nickiem, a jego wysy�ka do nabywcy nast�puje w opakowaniu firmowym w�a�cicieli tego towaru. Nale�no�� za ten towar wp�ywa jednak na rachunek firmowy po�rednika. Parametry warto�ciowe takiej sprzeda�y ustalaj� w�a�ciciele towaru. Znowu pojawia si� problem, jak tak� sprzeda� rozlicza�, aby wszyscy docenili poprawno�� takich rozlicze�. Zostaje stworzony kolejny plik Exela w kt�rym s� rejestrowane wszystkie takie detaliczne transakcje z wszystkimi ich parametrami liczbowymi. Plik nazwano DETAL,
��� Uzyskiwane z takiej sprzeda�y kwoty ( wp�yn�y na rachunek firmowy po�rednika) s� rozliczane wg nast�puj�cych zasad:
�� - �w�a�ciciele towaru otrzymuj� zwrot jego warto�ci, po�rednik otrzymuje zwrot koszt�w wysy�ki towaru do klienta ( bo to on je ponosi),
�� - �nast�pnie po�rednik zatrzymuje sobie kwot�, jakiej nie otrzyma� za wypracowan� prowizj� przy sprzeda�y hurtowej,
�� - �pozosta�a nie podlegaj�ca ju� rozliczeniom kwota jest dzielona wg zasady p� na p�.
��� Sprzeda� taka nie zosta�a nigdzie zarejestrowana zar�wno u w�a�cicieli towaru jak i u po�rednika. Oczywi�cie tak� sprzeda� namierzy� organ podatkowy. Post�powanie podatkowe by�o prowadzone wobec po�rednika, kt�remu organy podatkowe obu instancji przypisa�y obowi�zek podatkowy w pod. VAT za ca�y okres, kiedy taka sprzeda� mia�a miejsce, a by�o to 26 miesi�cy. Prowadzona sprzeda� przynosi�a tak dobre wyniki wszystkim jej uczestnikom, �e po pewnym czasie zosta�a ona wzbogacona o towary oferowane w bie��cej sprzeda�y hurtowej, bo uzyskiwane przebicie przy sprzeda�y detalicznej, by�o znacznie lepsze dla tego samego towaru ni� przy sprzeda�y hurtowej. ��cznie uzbiera�a si� znaczna kwota obrotu z niej uzyskanego.�
�� Podstawowe zarzuty podniesione w post�powaniu to:
-������ to po�rednik dokonywa� odp�atnej dostawy na rzecz nabywcy, bo przenosi� prawo rozporz�dzania towarami jak w�a�ciciel,
-������ pliki Exela ilustruj�ce stan faktyczny tych transakcji ( spos�b ich rozliczania) zosta�y uznane za prywatne notatki po�rednika, kt�re nie mog� stanowi� dowodu w sprawie, bo nie zosta�y opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym,
-������ w�a�ciciele sprzedawanych detalicznie towar�w solidarnie oczywi�cie zaprzeczyli faktowi przekazywania swoich towar�w, w powy�ej opisanym systemie, swojemu wsp�pracownikowi, a organy podatkowe to �ykn�y przyjmuj�c, �e po�rednik wprowadza� do obrotu �towar, kt�ry naby� z nieujawnionego �r�d�a,
-������ i kilka jeszcze innych pomniejszych.
����� Stanowisko organ�w podatkowych podzieli� S�d pierwszej instancji wskazuj�c, �e brak materialnych dowod�w potwierdzaj�cych dowodzenie Strony. Mo�na odnie�� wra�enie, �e S�d nie ogarn�� zasad funkcjonuj�cego w�wczas uk�adu i wynikaj�cych z niego rozlicze� mi�dzy w�a�cicielami towaru a sprzedawc�-po�rednikiem w jego sprzeda�y detalicznej. Oczywi�cie po�rednik nie zaprzecza� swojemu �wiadomemu udzia�owi w takim procederze, ale w odwo�aniach i skardze wnosi� o przypisanie mu do opodatkowania tej cz�ci obrotu, jaka zgodnie z parametrami arkusza DETAL przypada�a jemu w udziale.
�� Sprawa b�dzie zapewne nied�ugo rozstrzygana przez S�d drugiej instancji w ramach skargi kasacyjnej. Pytanie w tej sytuacji brzmi co zrobi, a czego nie zrobi S�d w tym przypadku. Zdaniem pisz�cego podstawowe pytania jakie w tej sytuacji nale�y zada� i znale�� na nie odpowied� brzmi�:
- � � �czy te czynno�ci kt�re wykonuje sprzedawca-kasjer stanowi� odp�atn� dostaw� towar�w rodz�c� obowi�zek podatkowy,�
-������ czy obowi�zek podatkowy wynikaj�cy z tak uzyskanego obrotu mo�e by� skierowany do sprzedawcy-kasjera, nie b�d�cego jego w�a�cicielem,�
-������ czy obr�t uzyskany ze sprzeda�y jest kwot�, kt�ra rodzi obowi�zek podatkowy u ekonomicznego i faktycznego jej� w�a�ciciela,
�� W powy�szej sytuacji mo�na mno�y� kolejne pytania, ale i tak najwa�niejsze zdaniem pisz�cego s� te powy�sze. W sklepach w kt�rych funkcjonuj� sprzedawcy, kasjerzy i inni sprawa jest jednoznaczna. Dlaczego zatem sytuacja adekwatna jak w tej sprawie mo�e by� inaczej oceniana ?
�� A mo�e kto� z czytelnik�w ma inne swoje zdanie na temat oceny okoliczno�ci i tego czego mo�na oczekiwa�. Zapraszam do wypowiedzi zaznaczaj�c, �e to co napisa� autor, jest jego w�asn� ocen� i nie nale�y jej traktowa� jako stanowiska GDP b�d�cej w�a�cicielem bloga.
64. Ciekawostki podatkowe w cyklu : " Czy wiesz, �e ... ? " Oce� wpis oddane g�osy: 0 / 0
�Europejski Trybuna� Praw Cz�owieka uzna�, �e podstawowe prawa cz�owieka przys�uguj� tak�e podatnikowi J.
�� W wyroku z 23.10 br. w sprawie nr 27785/10, ETPC stwierdzi�, �e administracja podatkowa zobowi�zana jest respektowa� w stosunku do podatnik�w zasad� domniemania niewinno�ci, zasad� dochodzenia prawdy materialnej oraz poszanowania w�asno�ci. �
�� Mi�dzynarodowe normy o ochronie praw cz�owieka znajduje wi�c zastosowanie tak�e w sprawach podatkowych! Jest to znakomita wiadomo�� tak�e dla polskich podatnik�w pojawi� si� nowy instrument obrony przed poczynaniami administracji podatkowej i to instrument bodaj najbardziej obecnie potrzebny instrument og�lny, odwo�uj�cy si� do najbardziej fundamentalnych zasad i warto�ci, nie nale��cy wprost do ga��zi prawa podatkowego, a zatem ode� niezale�ny. �
�� W praktyce oznacza to, �e zmagaj�c si� z fiskusem b�dzie mo�na podnosi� kolejn� kategori� zarzut�w. Obok sporu �ci�le merytorycznego (konkretne dowody w sprawie i interpretacja odpowiednich przepis�w prawa materialnego), obok procedury, a zw�aszcza jej zasad og�lnych reguluj�cych zasadnicze postawy organ�w podatkowych, obok zasad konstytucyjnych, obok obowi�zuj�cego Polsk� prawa europejskiego i orzecznictwa TSUE (tak �ci�le podatkowego, jak i og�lnego, np. odnosz�cego si� do naczelnych zasad UE jak cho�by swoboda przep�ywu kapita�u), dosz�a jeszcze mo�liwo�� badania, czy post�powanie organ�w podatkowych by�o zgodne z Konwencj� o Ochronie Praw Cz�owieka i Podstawowych Wolno�ci. �
Doradca podatkowy nr 10691
63. Ciekawostki podatkowe w cyklu: " Czy wiesz, �e ... ? " Oce� wpis oddane g�osy: 0 / 0
�Prawdopodobnie od 1 stycznia 2015 roku, cz�onkowie zarz�d�w i rad nadzorczych b�d� p�aci� ZUS i zdrowotne.
� �Nowe regulacje maj� obj�� przede wszystkim tych cz�onk�w w/w organ�w sp�ek, kt�rzy swoje funkcje sprawuj� odp�atnie ta grupa ma p�aci� zar�wno sk�adki na ubezpieczenie spo�eczne, jak i na zdrowotne. Z kolei osoby pe�ni�ce funkcje nieodp�atnie maj� podlega� wy��cznie ubezpieczeniu zdrowotnemu. �
� �Szczeg�ln� grup� s� rezydenci innych kraj�w ni� Polska, kt�rzy w polskich sp�kach sprawuj� w/w funkcje. Te osoby podlega� maj� ubezpieczeniu spo�ecznemu (z uwzgl�dnieniem przepis�w prawa mi�dzynarodowego, w tym zw�aszcza tzw. um�w o unikaniu podw�jnego ubezpieczenia), ale nie zdrowotnemu.
62. Ciekawostki podatkowe w cyklu : "Czy wiesz, �e ... ?"
�NSA: Nie trzeba p�aci� VAT-u od wydania prezentu je�li jego warto�� nie przekracza 100 z�. netto.
�� W wyroku z dnia 1 lipca 2014 roku, sygn. akt I FSK 1123/13, Naczelny S�d Administracyjny oddali� skarg� kasacyjna� Ministra Finans�w i utrzyma� w mocy korzystny dla podatnik�w wyrok Wojew�dzkiego S�du Administracyjnego w Warszawie. S�dy stan�y na stanowisku, �e wskazan� w art. 7 ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, niepodlegaj�c� opodatkowaniu warto�� prezent�w ma�ej warto�ci nieprzekraczaj�c� w roku podatkowym kwoty 100 z�, nale�y rozumie� jako cen� ich nabycia netto (bez podatku).
�� Wyrok jest oczywi�cie korzystny dla podatnik�w, ale trzeba mie� na uwadze, �e reguluj�cy przedmiotow� kwesti� przepis jest daleki od jednoznaczno�ci (tak naprawd�, to ustawodawca po prostu tej sprawy nie uregulowa�), linii orzeczniczej w tym wzgl�dzie nie mo�na uzna� za utrwalon�, a z zaj�tym przez s�dy w/w stanowiskiem rzeczywi�cie mo�na sensownie polemizowa�. Dlatego, nie chc�c opodatkowywa� prezent�w o warto�ci nieprzekraczaj�cej 100 z�. netto, ale przekraczaj�cych 100 z�. brutto, warto wyst�pi� z wnioskiem o interpretacj� podatkow� w razie negatywnej odpowiedzi MF, o pozytywn� �wyk�adni� mo�na poprosi� s�d z powo�aniem si� m.in. na w/w orzeczenia.
61. Ciekawostki podatkowe w cyklu " Czy wiesz, �e ... ? "
Ksi�gowy ksi�gowemu nier�wny warto o tym pami�ta� w czasie, gdy us�ugi w tym zakresie mo�e zaoferowa� praktycznie ka�dy.
�� Ocena kwalifikacji konkretnego ksi�gowej czy ew. firmy ksi�gowej jest bardzo trudna dla przedsi�biorcy, kt�ry z za�o�enia zna si� na swoim biznesie, natomiast rzadko kiedy na finansach w og�le, a na rachunkowo�ci i podatkach w szczeg�lno�ci. �� Wbrew pozorom, niewielka lub nawet zerowa ilo�� nieprawid�owo�ci stwierdzona przez kontrol� podatkow� (czym cz�sto w�a�nie chwal� si� biura rachunkowe),� a nawet przedsi�biorcy u�ywaj� tego argumentu polecaj�c sobie nawzajem okre�lone ksi�gowe, tak�e nie stanowi czynnika, kt�ry sam w sobie gwarantuje wysokiej jako�ci us�ugi. Efekt braku zastrze�e� kontroli nierzadko uzyskiwany jest bowiem w praktyce poprzez przyj�cie zasady in dubio pro fisco wszelkie w�tpliwo�ci rozstrzygane s� na korzy�� fiskusa, cz�sto bez pytania klienta o zdanie dzi�ki temu klient nie powe�mie podejrzenia, �e jego ksi�gowy mo�e czego� nie wiedzie� (mie� w�tpliwo�ci), a protok� pokontrolny nie stwierdzaj�cy nieprawid�owo�ci utwierdzi go w prze�wiadczeniu, jak bezb��dnego ma ksi�gowego. �� Nie zauwa�y zwykle natomiast kosztu, jaki w zwi�zku z t� strategi� ponosi wiele rozlicze� mo�na by�oby zoptymalizowa�, w niekt�rych przyj�� znacznie korzystniejsz� interpretacj� przy zgodzie na pewien poziom ryzyka. Ma�o kto o tym otwarcie m�wi, ale pomi�dzy ksi�gowym a klientem cz�sto po prostu istnieje w tym obszarze konflikt interes�w, kt�ry jest usuwalny, ale wymaga starannego u�o�enia relacji, w tym starannego wyboru ksi�gowego/biura. �
�� W powy�szym kontek�cie za dobr� monet� nale�y przyj�� stworzenie przez Stowarzyszenie Ksi�gowych w Polsce nowego certyfikatu zawodowego dla ksi�gowych (por. poni�szy link). Oczywi�cie �aden dyplom, tytu� czy certyfikat nie stanowi sam przez si� gwarancji, niemniej jednak konieczno�� spe�nienia wysokich wymaga� dla uzyskania i utrzymania certyfikatu znakomicie zwi�kszaj� prawdopodobie�stwo posiadania odpowiednich kwalifikacji przez posiadaj�c� go osob�. �� Co najmniej wiadomo, �e takiej osobie chcia�o si� podj�� trud i �e posiada zdolno�ci wystarczaj�ce do osi�gni�cia tego celu. Poza tym posiadanie presti�owego certyfikatu dodaje poczucia w�asnej warto�ci w zawodzie. Osoba �wiadoma swoich kompetencji nie b�dzie si� obawia�a powiedzie� klientowi, �e dana sprawa jest bardzo w�tpliwa i ryzykowna, �e trzeba j� dobrze zaplanowa�, �e decyzja o sposobie ksi�gowania powinna by� podj�ta wsp�lnie z klientem, tak by wywa�y� mi�dzy kosztowno�ci� a ryzykiem, czy wreszcie, �e dana sprawa po prostu le�y poza granicami kompetencji ksi�gowego i klient powinien j� zleci� specjali�cie (prawnikowi, bieg�emu, doradcy, inne). http://www.podatki.abc.com.pl/czytaj/-/artykul/nowy-zawodowy-tytul-dla-ksiegowych?utm_source=SARE&utm_medium=email&utm_campaign=NDP09102014
�� Wysokie wymagania konieczne by�y do uzyskania certyfikatu od Ministra Finans�w. Ten certyfikat nie b�dzie ju� jednak wydawany, cho� te uzyskane w przesz�o�ci wci�� stanowi� dobr� wizyt�wk� swoich posiadaczy. Z powa�aniem
60. Ciekawoski podatkowe w cyklu " Czy wiesz, �e ... ?"
MF: Nieodp�atne wydanie materia��w reklamowych i informacyjnych nie podlega VAT.
�� Podatnik zapyta� Ministra, czy nieodp�atne przekazanie kontrahentom, w zwi�zku z dzia�alno�ci� gospodarcz� sp�ki, materia��w o charakterze reklamowym i informacyjnym, kt�re nie maj� dla otrzymuj�cego warto�ci u�ytkowej, ani handlowej, b�dzie wi�za�o si� z konieczno�ci� zap�aty VATu nale�nego. Chodzi�o o kartonowe stojaki na produkty, kt�rych jednostkowy koszt wytworzenia przekracza� 10 z�., co pozbawia�o je statusu niepodlegaj�cego opodatkowaniu prezentu o ma�ej warto�ci. O dziwo, pomimo braku jednoznacznego uregulowania takiej sytuacji w art. 7 ust. 2-7 Ustawy o VAT, Minister Finans�w przyzna�, �e skoro z punktu widzenia otrzymuj�cego towar nie ma warto�ci, to nie mo�na uzna� tego przekazania za odp�atn� dostaw� towar�w, co z kolei skutkuje brakiem opodatkowania VAT tego� przekazania. �� Takiego podej�cia mo�na sobie od organ�w podatkowych �yczy� na sta�e. W przedmiotowej interpretacji indywidualnej z 1 wrze�nia 2014 r., sygn. IPTPP2/443-488/14-2/AW, Minister Finans�w spokojnie m�g� wyda� interpretacj� przeciwn�, opieraj�c si� po prostu o literalne brzmienie przepis�w.���� Tymczasem wybra� opcj� korzystn� dla podatnik�w, uwzgl�dni� bowiem nie tylko liter� prawa, ale tak�e bardziej og�lny sens i cel przepis�w VAT, przez co osi�gn�� wyk�adni� g��bsz� i s�uszniejsz�. Mi�o jest obserwowa� jask�ki �wiadcz�ce o przybli�aniu si� administracji podatkowej w PL do standard�w europejskich. Troch� czasu musi jeszcze up�yn�� zanim takie podej�cie stanie si� standardem.
�� Na koniec warto przypomnie�, �e interpretacje podatkowe wydawane s� w imieniu MF przez Dyrektor�w Pi�ciu Izb Skarbowych (Warszawa, ��d�, Bydgoszcz, Pozna�, Katowice), de facto przez r�nych pracownik�w tych�e izb. Interpretacja daje moc ochronn� tylko temu podatnikowi, kt�remu zosta�a wydana, a fakt wydania okre�lonej interpretacji jednemu podatnikowi nie daje �adnej gwarancji potwierdzenia jej w podobnej sprawie podatnika drugiego (zdarza si�, �e sprzeczne interpretacje w identycznych sprawach pochodz� z jednego o�rodka). W przypadku spraw podobnych do wy�ej opisanej stanowczo zalecam uzyskanie w�asnej interpretacji.
10. Zmiany w prawie lub interpretacjach.
Wyrok WSA Gda�sk z dnia 4 czerwca 2014 r. I SA/Gd 365/14
Teza - us�ugi zwi�zane z wy�ywieniem gastronomiczne, cateringowe (PKWiU 56) podlegaj� opodatkowaniu 8% stawk�� podatku. Jednak stawka ta nie ma zastosowania do towar�w, w przypadku kt�rych, kiedy serwowane s� w ramach us�ugi zwi�zanej z wy�ywieniem, stosuje si� stawk� podstawow� w wysoko�ci 23%,�
.Jak wynika z art. 6 ust.1 Rozporz�dzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiaj�cego �rodki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia28 listopada 2006r. w sprawie wsp�lnego systemu podatku od warto�ci dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 ze zm.) us�ugi restauracyjne i cateringowe oznaczaj� us�ugi polegaj�ce na dostarczaniu gotowej lub niegotowej �ywno�ci lub napoj�w albo �ywno�ci i napoj�w, przeznaczonych do spo�ycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi us�ugami wspomagaj�cymi pozwalaj�cymi na ich natychmiastowe spo�ycie. Dostarczanie �ywno�ci lub napoj�w lub �ywno�ci i napoj�w stanowi jedynie element wi�kszej ca�o�ci, w kt�rej musz� przewa�a� us�ugi. Us�ugi restauracyjne polegaj� na �wiadczeniu takich us�ug w lokalu nale��cym do us�ugodawcy, podczas gdy us�ugi cateringowe polegaj� na �wiadczeniu takich us�ug poza lokalem us�ugodawcy. Zgodnie z art. 6 ust. 2, za us�ugi cateringowe i restauracyjne w rozumieniu ust.1 nie uznaje si� dostawy gotowej lub niegotowej �ywno�ci lub napoj�w albo dostawy gotowej lub niegotowej �ywno�ci i napoj�w, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez �adnych innych us�ug wspomagaj�cych.�
Bo�ena Szczepaniak
Doradca podatkowy nr 03750
2014-10-02 12:09
59. Ciekawostki podatkowe w cyklu " Czy wiesz, �e ... ? "
�VAT od bankowozu odlicz� tylko podatnicy prowadz�cy odpowiedni� dzia�alno��.
NSA, wyrok z 25 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 1037/13: Podatnik mo�e odliczy� VAT od nabycia lub leasingu bankowozu (oraz paliwa) tylko w�wczas, je�li pojazd ten jest wykorzystywany wy��cznie zgodnie z jego przeznaczeniem, w ramach opodatkowanej dzia�alno�ci gospodarczej podatnika o profilu, dla kt�rej wykorzystywanie tego typu pojazdu jest konieczne oraz racjonalnie uzasadnione. Samo spe�nienie formalnych przes�anek przewidzianych w przepisach szczeg�lnych, od kt�rych zale�y kwalifikacja danego pojazdu, jako pojazdu specjalnego, nie powinno wi�c by� automatycznie traktowane, jako uprawniaj�ce do skorzystania z pe�nego prawa do odliczenia podatku VAT, je�eli okoliczno�ci wykorzystania tego pojazdu wskazuj�, �e realizacja tego prawa mo�e wi�za� si� z jego nadu�yciem.
W/w wyrok jest sprzeczny z liter� prawa, ale zgodny z jego duchem. S�d postanowi� odm�wi� usankcjonowania obchodzenia prawa, tj. post�powania zgodnie z jego liter�, lecz w celu osi�gni�cia rezultatu sprzecznego z wol� prawodawcy. Wola prawodawcy (duch prawa) nie zosta�a w tym przypadku (jak i� w wielu innych) wyra�ona przez ustawodawc� wprost (gdyby zosta�a, to nie by�aby ju� duchem, lecz sta�aby si� liter�), ale jej tre�� pozostaje czytelna z bardziej subtelnych ni� literalna rodzaj�w wyk�adni prawa (np. systematycznej czy funkcjonalnej). �
W tego typu sprawach s�dy zajmuj� r�ne stanowiska. Niekt�re sk�ady orzekaj�ce reprezentuj� podej�cie formalno-literalne, inne natomiast uwzgl�dniaj� szerszy, w tym sprawiedliwo�ciowy, spo�eczny czy zdroworozs�dkowy kontekst os�dzanej sprawy i dotycz�cych jej przepis�w. Tak�e w wy�ej przytoczonej sprawie zdania s�dzi�w by�y podzielone, zwa�ywszy, i� korzystny dla fiskusa wyrok NSA zapad� jako skutek wniesienia przez MF skargi kasacyjnej na korzystny dla podatnika wyrok WSA. Nigdy nie wiadomo na kogo si� trafi optymalizacja podatkowa zawsze by�a i zawsze b�dzie polem zwi�zanym z ryzykiem, kt�re w zale�no�ci od aktualnie panuj�cego klimatu politycznego mo�e by� wi�ksze lub mniejsze, niemniej zawsze obecne. �
W praktyce, najkorzystniejszym obszarem optymalizacyjnym jest obszar umiarkowany, gdzie dobre planowanie podatkowe pozwala uzyska� ca�kiem wymierne korzy�ci podatkowe, przy dobrze zabezpieczonym i niskim ryzyku (b�d� ew. umiarkowanym - w zale�no�ci od preferencji podatnika). Tego typu rozwi�zania s� te� po prostu mniej nara�one na agresywny atak ze strony organ�w podatkowych, gdy� po pierwsze nie s� z natury swojej prowokacyjne, a po drugie ich dobre zabezpieczenie daje podatnikowi mo�liwo�ci mocnej obrony, co nie zach�ca US do wszczynania sporu.
58. Ciekawostki podatkowe w cyklu " Czy wiesz, �e ... ? "
Nie warto by� uleg�ym.
Wielu podatnik�w uwa�a, �e najlepsz� strategi� wobec US jest uleg�o��. Wieloletnie do�wiadczenie w prowadzeniu post�powa� podatkowych utwierdzi�o mnie w przekonaniu, �e strategia uleg�o�ci mo�e by� (ewentualnie) korzystna jedynie w przypadkach, gdy US ewidentnie ma racj�, a za uleg�o�� uda si� wynegocjowa� jak�� korzy��, np. niski mandat skarbowy lub w og�le brak wszczynania post�powania karnego skarbowego. Jednak we wszystkich pozosta�ych przypadkach, uleg�o�� to rozwi�zanie najmniej korzystne z mo�liwych gdy tylko urz�dnicy wyczuj�, �e podatnik nie zamierza si� broni�, pokornie spe�nia wszystkie ��dania i niczego nie kwestionuje, w�wczas wymierzaj� tak wysokie podatki i odsetki jakie tylko s� w stanie cho� troch� uzasadni� (cz�sto naci�gaj�c prawo, a niekiedy wprost je �ami�c). Poni�sze streszczenie raportu NIK znakomicie uwidacznia t� prawid�owo��.
http://www.podatki.biz/artykuly/skarbowka-nie-traktuje-podatnikow-rowno-raport-nik_16_25165.htm
2. Zdanie odr�bne, bo ... (w�asne) - 2015-01-27 15:30
64. Ciekawostki podatkowe w cyklu : " Czy wiesz, �e ... ? " 2014-11-20 14:08
63. Ciekawostki podatkowe w cyklu: " Czy wiesz, �e ... ? " 2014-11-20 14:04
gdptax:
Zwrot podatku. Co z oprocentowaniem nadp�aty?
Oczywi�cie, ma Pan racj�. W opisanej sytuacji nie ma �adnych przeszk�d, by wyst�pi� ze[...] 2014-06-04 09:35
Filip Siwek:
jak kto� mia� egzekucj� z wynagrodzenia to bez danych z US nie dojdzie czy kwota jest[...] 2014-06-02 16:17
Nie do ko�ca wierz� organom. Dlatego radzi�bym sprawdzi� to we w�asnym zakresie, licz�c nale�ne[...] O mnie
gdptax.pl
Lidia Geringer de Oedenberg Tuesday, 9 Dec, 10:52
Olgierd Rudak Monday, 17 Nov, 10:01
Mocny Frank –Szwajcaria obawia si� bankructwa! Micha� Asman Thursday, 20 Nov, 01:18