Source: http://www.plankont.pl/artykul,13057,koszty-prac-badawczych-i-rozwojowych-rozliczenie-bilansowe-i.html
Timestamp: 2018-03-22 04:00:56+00:00
Document Index: 78041115

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 3', 'art. 33', 'art. 33', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 18', 'art. 26', 'art. 9', 'art. 24']

Koszty prac badawczych i rozwojowych - rozliczenie bilansowe i podatkowe – www.plankont.pl
Jak rozliczać koszty prac badawczych i rozwojowych w jednostce prowadzącej ewidencję na kontach zespołu 4 i 5?
rys. Koszty prac badawczych i rozwojowych - rozliczenie bilansowe i podatkowe
Koszty prac badawczych podlegają zaliczeniu bezpośrednio do kosztów okresu, w którym je poniesiono. Natomiast nakłady dotyczące prac rozwojowych, po spełnieniu określonych warunków, mogą być zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych i rozliczane w koszty za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych. Podobnie może przebiegać rozliczenie ponoszonych wydatków dla celów podatkowych. W tym przypadku dodatkową premią dla jednostek prowadzących działalność badawczo-rozwojową jest możliwość odliczenia "kosztów kwalifikowanych" od podstawy opodatkowania.
Ustawa o rachunkowości nie reguluje kwestii związanych z rozliczeniem i ujęciem kosztów prac badawczych. Zgodnie jednak z art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości, w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy, jednostki określając własne zasady (politykę) rachunkowości, mogą stosować krajowe standardy rachunkowości, a w przypadku ich braku mogą stosować Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR).
Pomocny w tym zakresie może być MSR nr 38 "Wartości niematerialne", który wskazuje, że nakłady poniesione na prace badawcze odnosi się w koszty w momencie ich poniesienia.
Zatem można przyjąć, że w księgach rachunkowych wydatki takie będą odnoszone w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej, zapisem:
- Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii" lub konto 40-9 "Pozostałe
koszty rodzajowe",
- Ma konto zespołu 5 (np. konto 50 "Koszty działalności podstawowej"
lub konto 53 "Koszty działalności pomocniczej").
Ustawa o rachunkowości nie definiuje również pojęcia prac rozwojowych. Sięgając do MSR nr 38 "Wartości niematerialne" w pkt 59 odnajdziemy wskazanie, że do prac rozwojowych należy zaliczyć:
1) projektowanie, wykonanie i testowanie prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania),
2) projektowanie narzędzi, przyrządów do obróbki, form i matryc z wykorzystaniem nowej technologii,
3) projektowanie, wykonanie i funkcjonowanie linii pilotażowej, której wielkość nie umożliwia prowadzenia ekonomicznie uzasadnionej produkcji przeznaczonej na sprzedaż,
4) projektowanie, wykonanie i testowanie wybranych rozwiązań w zakresie nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.
W art. 3 ust. pkt 14 ustawy o rachunkowości stwierdzono, że do wartości niematerialnych i prawnych zaliczane są m.in. koszty zakończonych prac rozwojowych.
Jak wynika zaś z art. 33 ust. 2 ww. ustawy, chodzi tu o koszty prac rozwojowych prowadzonych przez jednostkę na własne potrzeby, poniesione przed podjęciem produkcji lub zastosowaniem technologii, jeśli:
Okres dokonywania odpisów kosztów zakończonych prac rozwojowych to okres ekonomicznej użyteczności tych prac. Jeżeli w wyjątkowych przypadkach nie można wiarygodnie oszacować okresu ekonomicznej użyteczności rezultatów zakończonych prac rozwojowych, to okres dokonywania odpisów nie może przekraczać 5 lat (por. art. 33 ust. 3 ww. ustawy).
Zaliczenie kosztów prac rozwojowych do wartości niematerialnych i prawnych może nastąpić, jeśli prace te zakończyły się powodzeniem i podjęto decyzję o ich wdrożeniu, a zwrot kosztów jest bardzo prawdopodobny z uzyskanych przychodów.
Biorąc pod uwagę, że do czasu zakończenia prowadzonych prac rozwojowych jednostka nie może określić, czy poniesione koszty zostaną zakwalifikowane do wartości niematerialnych i prawnych, dlatego też wskazane jest, aby wstępnie (tj. do czasu zakończenia prac rozwojowych) koszty tych prac były ujmowane na koncie 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów". W sytuacji, gdy jednostka prowadzi ewidencję i rozlicza koszty na kontach zarówno zespołu 4, jak i 5, księgowania kosztów prac rozwojowych mogą być następujące:
1) poniesione koszty na wykonanie prac rozwojowych:
- Ma konto zespołu 1, 2 lub 3;
2) przeniesienie do rozliczenia w czasie poniesionych kosztów prac
(w analityce: Koszty prac rozwojowych),
3) świadczenia własnej działalności podstawowej i pomocniczej
na rzecz prac rozwojowych:
- Wn konto 64,
Rozliczenie efektów zakończonych prac rozwojowych, w zależności od podjętej decyzji, może przebiegać następująco:
1) w sytuacji, gdy uznano, że prace zostały zakończone powodzeniem:
(w analityce: Koszty zakończonych prac rozwojowych),
- Ma konto 64;
2) w sytuacji, gdy zostały zakończone niepowodzeniem, tj. jeżeli
nie dały zamierzonych efektów lub nie znajdują pokrycia w cenie
produktu gotowego bądź z innych przyczyn nie podjęto produkcji:
- Ma konto 64.
Podatkowe rozliczenie kosztów prac badawczo-rozwojowych
W myśl definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 5a pkt 38 ustawy o PDOF), działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Ustawy o podatku dochodowym definiują również w sposób odrębny pojęcie badań naukowych (art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 5a pkt 39 ustawy o PDOF) oraz prac rozwojowych (w art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 5a pkt 40 ustawy o PDOF).
Wydatki dotyczące prac badawczych, w naszej ocenie, podobnie jak dla celów bilansowych, mogą być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia. Natomiast koszty prac rozwojowych podlegają rozliczeniu w sposób określony w art. 15 ust. 4a ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22 ust. 7b ustawy o PDOF).
W myśl tych przepisów, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od powstałej wartości niematerialnej i prawnej.
Odpisów amortyzacyjnych od uznanych za wartości niematerialne i prawne prac rozwojowych dokonuje się, w okresie nie krótszym niż 12 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartości te zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (por. art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 22m ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF).
Przypomnijmy, iż z początkiem 2016 r. do ustaw o podatku dochodowym wprowadzono dodatkową preferencję (niezależną od kosztowego rozliczenia wydatków na działalność badawczo-rozwojową) umożliwiającą odliczenie od podstawy opodatkowania tzw. kosztów kwalifikowanych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową (por. art. 18d ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 26e ustawy o PDOF).
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z takiego odliczenia, są zobowiązani wyodrębnić, na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP (odpowiednio art. 24a ust. 1b ustawy o PDOF), w prowadzonych księgach rachunkowych koszty działalności badawczo-rozwojowej.
w Biuletynie Informacyjnym nr 6 z 20.02.2016 r.
na str. 34-35
Zwróćmy uwagę, że zeznanie za rok 2016 będzie pierwszym, w którym podatnicy (zarówno CIT, jak i PIT) będą mogli dokonać przedmiotowego odliczenia.
Od 1 stycznia 2017 r. przepisy dotyczące odliczenia od podatku kosztów kwalifikowanych zostały znowelizowane (m.in. podwyższono ich wysokość).
Więcej na temat tych zmian piszemy w dodatku do Biuletynu Informacyjnego na 1 lutego 2017 r. pt. "Co nowego w przepisach w 2017 r.?"