Source: https://ro.scribd.com/document/393494643/SR-VAT-FRAUD-RO
Timestamp: 2020-05-30 18:27:55+00:00
Document Index: 37925610

Matched Legal Cases: ['articolul 17', 'Articolul 13', 'Articolul 22', 'Articolul 50', 'articolul 226', 'articolul 263', 'articolul 20', 'articolul 143', 'articolul 263', 'Articolul 143', 'articolul 143', 'Articolul 13', 'articolul 143']

SR_VAT_FRAUD_RO
Mecanisme frauda TVA
salvareSalvați SR_VAT_FRAUD_RO pentru mai târziu
ord 37 din 2020 credite pers afectate
Decizia 174 din 2014
Monografii Contabile Pe Domenii(1)
ghid in romana ok (1)
Combaterea fraudei intracomunitare în domeniul TVA: sunt necesare eforturi suplimentare
CURTEA DE CONTURI EUROPEANĂ 12, rue Alcide De Gasperi 1615 Luxembourg LUXEMBOURG
ISBN 978-92-872-3798-9
ISSN 1831-0966
doi:10.2865/513722
QJ-AB-15-024-RO-C
ISBN 978-92-872-3848-1
ISSN 1977-5806
doi:10.2865/3419
QJ-AB-15-024-RO-N
ISBN 978-92-872-3825-2
doi:10.2865/261074
QJ-AB-15-024-RO-E
Rapoartele speciale ale Curții de Conturi Europene prezintă rezultatele unor audituri de conformitate sau ale unor audituri ale performanței care au ca obiect domenii specifice ale bugetului sau aspecte specifice legate de gestiune. Curtea selectează și concepe aceste sarcini de audit astfel încât impactul lor să fie maxim, luând în considerare riscurile existente la adresa perfor- manței sau a conformității, nivelul de venituri sau de cheltuieli implicat, schimbările preconizate și interesul existent în mediul politic și în rândul publicului larg.
Acest audit al performanței a fost efectuat de Camera de audit IV – condusă de domnul Milan Martin Cvikl, membru al Curții de Conturi Europene –, cameră specializată în auditul privind veniturile, cercetarea și politicile interne, guvernanța financiară și economică și instituțiile și organismele Uniunii Europene. Auditul a fost condus de domnul Neven Mates, membru al Curții de Conturi Europene, beneficiind de sprijinul unei echipe formate din: Georgios Karakatsanis, șef de cabinet; Angela McCann, șef de unitate; Carlos Soler Ruiz, coordonator al echipei de audit; Dan Danielescu, Josef Edelmann, Maria Echanove, Maria Isabel Quintela, Timothy Upton, Wolfgang Hinnenkamp și Marko Mrkalj, auditori.
De la stânga la dreapta: D. Danielescu, A. McCann, J. Edelmann, N. Mates, G. Karakatsanis, M. I. Quintela, W. Hinnenkamp, C. Soler Ruiz.
Principalele recomandări ale Curții
Cum sunt impozitate tranzacțiile intracomunitare
Cum este eludată plata TVA-ului aferent tranzacțiilor intracomunitare
Cum funcționează cooperarea administrativă în vederea combaterii fraudei intracomunitare în domeniul TVA
Lipsa unor date și a unor indicatori comparabili cu privire la frauda intracomunitară în domeniul TVA
Lipsa de estimări la nivelul UE cu privire la frauda intracomunitară în domeniul TVA
Lipsa unor indicatori de performanță cu privire la frauda intracomunitară în domeniul TVA
Cadrul de cooperare administrativă în vigoare permite autorităților fiscale din statele membre să facă schimb de informații privind TVA-ul
Statele membre consideră că schimburile de informații efectuate prin intermediul formularelor electronice standard sunt cel mai eficace instrument, dar că răspunsurile nu sunt furnizate întotdeauna în timp util
VIES furnizează informații privind tranzacțiile intracomunitare, dar prezintă uneori probleme de fiabilitate
Controalele multilaterale reprezintă un instrument eficace, dar au loc cu o frecvență mai redusă
Eurofisc: un instrument promițător care necesită îmbunătățiri
Comisia oferă statelor membre o asistență valoroasă, însă nu efectuează vizite în statele membre
Informațiile primite de la țările din afara UE nu fac obiectului schimbului de informații între statele membre
Fiscalis este un instrument important al UE pentru consolidarea cooperării administrative
Legislația în materie de TVA a fost adaptată pentru a combate frauda în domeniul TVA
Perioada de raportare aferentă declarațiilor recapitulative privind TVA și termenele de transmitere a acestora au fost reduse
Regimul vamal 42: Comisia a acceptat majoritatea recomandărilor Curții, dar acestea nu au fost puse în aplicare de către statele membre
Taxarea inversă: un instrument util de combatere a fraudei intracomunitare cu firme „fantomă”, care nu este aplicat însă în mod sistematic
Legislația privind comerțul electronic se inspiră din cele mai bune practici internaționale, dar asigurarea respectării ei se dovedește a fi dificilă
Nu există o cooperare între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare a legii în ceea ce privește combaterea fraudei în domeniul TVA, iar competențele în materie ale acestor autorități se suprapun
Lipsa schimburilor de date între administrațiile vamale și fiscale, poliție și autoritățile de urmărire penală
Europol și OLAF nu au acces la datele disponibile în VIES și prin Eurofisc
Empact: o inițiativă bună, dar sustenabilitatea sa este în pericol
Statele membre se opun propunerilor de a include TVA-ul în sfera de aplicare a Directivei privind protejarea intereselor financiare ale Uniunii și în sfera Regulamentului privind instituirea Parchetului European
Măsurarea eficacității sistemului
Verificarea încrucișată a datelor vamale cu datele privind TVA-ul este esențială
Îmbunătățirea sistemului de avertizare timpurie din cadrul rețelei Eurofisc, astfel încât comercianții cu grad ridicat de risc să fie mai bine urmăriți
Îmbunătățirea cadrului legal existent
Îmbunătățirea mecanismelor de cooperare administrativă
Îmbunătățirea cooperării între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare a legii
Abordarea de audit aplicată la nivelul Comisiei
Abordarea de audit aplicată la nivelul autorităților vamale și fiscale din statele membre
Modelul de control elaborat de Curtea de Conturi Europeană pentru regimul vamal 42
B2C: formă de comerț care se adresează direct consumatorului persoană fizică (Business to consumer)
CCWP: Grupul de lucru pentru cooperare vamală (Customs Cooperation Working Party)
CML: controale multilaterale
DAU: documentul administrativ unic
DG Impozitare și Uniune Vamală: Direcția Generală Impozitare și Uniune Vamală
Empact: Platforma multidisciplinară europeană împotriva amenințărilor infracționale
GAFI: Grupul de Acțiune Financiară Internațională
IC: intracomunitar
MTIC: frauda intracomunitară cu firme „fantomă” (missing trader intra-community fraud)
OCDE: Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
OLAF: Oficiul European de Luptă Antifraudă al Comisiei Europene
SCAC: Comitetul permanent pentru cooperarea administrativă (Standing Committee on Administrative Cooperation)
TVA: taxa pe valoarea adăugată
VIES: sistemul de schimb de informații privind TVA (VAT Information Exchange System)
Achiziție intracomunitară de bunuri: obținerea dreptului de a dispune, ca proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate către persoana care achiziționează aceste bunuri de către vânzător sau de către persoana care achiziționează bunurile sau în contul acestora, într-un alt stat membru decât cel în care a început expedierea sau transportul bunurilor.
Acordarea liberului de vamă: acțiunea prin care autoritățile vamale pun mărfurile vămuite la dispoziție în scopurile prevăzute de regimul vamal.
Cod de înregistrare în scopuri de TVA (cod de TVA): un număr individual atribuit fiecărei persoane impozabile care intenționează să efectueze livrări de bunuri sau să presteze servicii ori să achiziționeze bunuri în scopuri economice. Fiecare cod are un prefix din două litere prin care este identificat statul membru emitent.
Cooperare administrativă: schimb de informații între statele membre, prin care autoritățile fiscale se sprijină reciproc
cooperează cu Comisia în conformitate cu Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 pentru
asigura aplicarea corectă a TVA-ului la livrările de bunuri și prestările de servicii, la achiziția intracomunitară de bunuri
la importul de bunuri. Schimburile de informații între statele membre acoperă orice informații care ar putea ajuta la
efectuarea unei determinări corecte a TVA-ului, inclusiv informații privind cazuri specifice.
Declarație recapitulativă: o declarație care trebuie depusă de orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA care efectuează livrări intracomunitare. Declarația recapitulativă se depune, ca regulă generală, în fiecare lună, și menționează valoarea totală a bunurilor sau a serviciilor livrate către fiecare cumpărător din alte state membre, acest cumpărător fiind identificat prin codul său de înregistrare în scopuri de TVA.
Declarație vamală: actul prin care o persoană își manifestă dorința de a plasa mărfuri sub un anumit regim vamal.
Eurofisc: o rețea descentralizată de funcționari din cadrul administrațiilor fiscale și vamale ale statelor membre, care asigură schimburi rapide de informații specifice cu privire la posibile tranzacții frauduloase și la societăți posibil vinovate de astfel de practici.
Eurojust: agenția Uniunii Europene pentru cooperare judiciară, instituită pentru a intensifica lupta împotriva formelor grave de criminalitate organizată. La activitățile agenției participă procurori, magistrați sau ofițeri de poliție cu competențe echivalente, detașați de statele membre în funcție de propriile sisteme juridice.
Europol: agenția Uniunii Europene de aplicare a legii, care ajută autoritățile de aplicare a legii din statele membre în lupta împotriva formelor grave de criminalitate organizată.
Firmă „fantomă”: un comerciant înregistrat în scopuri de TVA care, în mod posibil cu intenții frauduloase, achiziționează sau pretinde că achiziționează bunuri sau servicii fără să plătească TVA și care furnizează aceste bunuri sau servicii facturând TVA, fără să plătească însă TVA-ul colectat către autoritatea fiscală națională.
Firmă intermediară („conduit company”): o firmă care efectuează livrări intracomunitare reale sau fictive către comercianți „fantomă” sau care nu își îndeplinesc obligațiile de plată. Această firmă participă în mod voluntar la schema de fraudă.
Fiscalis: un program de acțiune al UE prin care se urmărește finanțarea inițiativelor administrațiilor fiscale vizând îmbunătățirea funcționării sistemelor de impozitare pe piața internă prin intermediul unor sisteme de comunicare și de schimb de informații, al controalelor multilaterale, al seminarelor și al grupurilor de proiect, al vizitelor de formare, al activităților de formare și al altor acțiuni similare în vederea atingerii obiectivelor programului.
În liberă circulație: statutul mărfurilor importate din țări terțe, care au făcut obiectul tuturor formalităților de import cu scopul de a putea fi vândute sau consumate pe piața Uniunii Europene.
Livrare intracomunitară de bunuri: livrare de bunuri expediate sau transportate către o destinație aflată în afara teritoriului lor de origine, dar în cadrul UE, de către vânzător sau de către persoana care achiziționează bunurile ori în contul acestora, pentru o altă persoană impozabilă sau pentru o persoană juridică neimpozabilă care acționează ca atare într-un alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor.
O_MCTL: un mesaj de control în sistemul VIES, care este generat la primirea unui mesaj VIES și care enumeră toate codurile inactive de TVA pe care le conține.
Regimul vamal 42: regimul utilizat de importator cu scopul de a obține o scutire de la plata TVA-ului atunci când mărfurile importate urmează să fie transportate către un alt stat membru. TVA-ul este exigibil în statul membru de destinație.
SCAC (Standing Committee on Administrative Cooperation): Comitetul permanent pentru cooperarea administrativă este un comitet de reglementare înființat în temeiul articolului 58 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului, având rolul de a asista Comisia în domeniile prevăzute în respectivul regulament. Comitetul este format din reprezentanți ai statelor membre și este prezidat de către reprezentantul Comisiei.
Stat membru de achiziție: statul membru în care are loc achiziția intracomunitară.
Stat membru de destinație: statul membru către care bunurile sunt expediate sau transportate, altul decât cel din care are loc livrarea.
Stat membru de import: statul membru în care bunurile sunt importate în mod fizic în cadrul UE și în care acestea sunt puse în liberă circulație.
Stat membru furnizor: statul membru din care are loc livrarea intracomunitară.
Transfer: expedierea sau transportul de bunuri de către furnizor sau în contul acestuia, în scopul desfășurării activității sale, către o destinație din afara teritoriului statului membru din care are loc livrarea, dar în interiorul Comunității.
VIES (VAT Information Exchange System): sistemul de schimb de informații privind TVA-ul este o rețea electronică pentru transmiterea informațiilor legate atât de valabilitatea codurilor de TVA ale societăților înregistrate în statele membre, cât și de livrările intracomunitare scutite de la plata TVA-ului. Administrațiile fiscale naționale au obligația de a alimenta rețeaua cu ambele tipuri de informații.
Piața unică, creată la 1 ianuarie 1993, a eliminat con- troalele la frontieră pentru comerțul intracomunitar. În măsura în care exporturile de bunuri și servicii către un alt stat membru au continuat să fie scutite de la plata TVA, a apărut riscul ca aceste bunuri și servicii să nu fie impozitate nici în statul furnizor, nici în statul de con- sum. Pe lângă pierderea de venituri pe care o reprezintă pentru statele membre, TVA-ul necolectat are un efect și asupra resurselor proprii ale Uniunii Europene.
În cadrul acestui audit, s-a urmărit să se analizeze dacă UE combate în mod eficace frauda intracomunitară în domeniul TVA. Curtea a constatat că sistemul UE nu este suficient de eficace și că acesta suferă din cauza lipsei de date și indicatori comparabili la nivel european cu privire la frauda intracomunitară în domeniul TVA.
Frauda în domeniul TVA este adesea legată de crimina- litatea organizată. Conform reprezentanților Europol, se estimează că între 40 și 60 de miliarde de euro din pier- derile anuale de venituri din TVA înregistrate în statele membre sunt cauzate de grupuri infracționale organizate și că 2 % din aceste grupuri sunt responsabile pentru 80 % din frauda intracomunitară cu firme „fantomă”.
UE a creat o serie de instrumente pe care statele membre le pot utiliza în vederea combaterii fraudei intracomuni- tare în domeniul TVA, dar unele dintre acestea ar trebui să fie consolidate sau să fie aplicate într-un mod mai sistematic. Mai precis:
(a) în majoritatea statelor membre vizitate, nu există controale încrucișate eficace între datele vamale și cele fiscale;
cadrul de cooperare administrativă permite schimbul de informații privind TVA-ul între autoritățile fiscale ale statelor membre, dar există probleme în ceea ce privește acuratețea, exhaustivitatea și promptitudi- nea transmiterii acestor date;
nu există o cooperare între autoritățile administra- tive, judiciare și de aplicare a legii, iar competențele acestora se suprapun.
Deși competența de a aproba noi măsuri legislative și de a le pune în aplicare revine în primul rând statelor mem- bre, Comisia ar trebui:
să inițieze un efort coordonat din partea statelor membre în vederea creării unui sistem comun de colectare a unor date statistice cu privire la frauda intracomunitară în domeniul TVA;
să prezinte propuneri de modificări legislative care să permită controale încrucișate eficace între datele vamale și datele privind TVA;
să dea dovadă de inițiativă și să încurajeze statele membre să remedieze deficiențele din cadrul rețelei
Eurofisc;
să încurajeze statele membre să își coordoneze mai bine politicile privind taxarea inversă;
să se concentreze, în contextul evaluării pe care
realizează cu privire la mecanismele de cooperare
administrativă, asupra unor îmbunătățiri în ceea ce privește promptitudinea cu care statele membre răspund la solicitările de informații, fiabilitatea siste- mului VIES și monitorizarea măsurilor luate în urma constatărilor din rapoartele sale precedente privind cooperarea administrativă;
să elimine, împreună cu statele membre, obstacolele juridice care împiedică schimbul de informații între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare
a legii, atât la nivel național, cât și la nivelul UE. În special, OLAF și Europol ar trebui să aibă acces la datele disponibile în cadrul VIES și prin Eurofisc, iar statele membre ar trebui să beneficieze de informați- ile furnizate de aceste organisme.
Statele membre ar trebui să combată activitățile ilegale care aduc atingere intereselor financiare ale Uniunii Europene prin măsuri disuasive eficace, inclusiv măsuri legislative. În special, Consiliul ar trebui:
să aprobe propunerea Comisiei privind răspunderea în solidar;
să autorizeze Comisia să negocieze acorduri de asistență reciprocă cu țările în care sunt stabiliți cei mai mulți furnizori de servicii digitale și să semneze aceste acorduri.
Pentru a proteja cu eficacitate interesele financiare ale Uniunii Europene, Parlamentul European și Consiliul ar trebui:
să includă TVA-ul în sfera de aplicare a Directivei privind combaterea fraudelor îndreptate împotriva intereselor financiare ale Uniunii (așa-numita Direc- tivă PIF sau Directiva privind protecția intereselor financiare) și în sfera Regulamentului de instituire a Parchetului European;
să acorde Oficiului European de Luptă Antifraudă competențe clare și instrumente de investigare a ca- zurilor de fraudă intracomunitară în domeniul TVA.
Piața unică, creată la 1 ianuarie 1993, a eliminat controalele la frontieră pentru comerțul intracomunitar. Furnizorii înregistrați în scopuri de TVA au dreptul să aplice o cotă zero de TVA pentru vân- zările lor către cumpărători înregistrați în scopuri de TVA în alte state membre. În principiu, TVA-ul ar trebui plătit în statul membru în care sunt consumate bunurile.
Autoritățile fiscale din statul membru furnizor sunt obligate să acorde scutirea de la plata TVA-ului pentru livrările in- tracomunitare de bunuri, cu condiția ca bunurile să fie ori livrate către un client, ori transferate 1 în mod direct către un furnizor dintr-un alt stat membru. Scuti- rea de la plata TVA-ului devine aplicabilă numai dacă furnizorul poate demonstra că bunurile au părăsit în mod fizic statul membru furnizor.
În scopuri de TVA la nivel intracomuni- tar, furnizorii trebuie să fie identificați cu un cod specific de TVA și trebuie să raporteze periodic informații cu privire la livrările sau transferurile intracomunitare într-o declarație recapitulativă 2 care se depune la autoritățile fiscale din statul membru furnizor. UE a creat un sistem electronic (VIES) 3 , prin care statele mem- bre fac schimb de informații cu privire la comercianții înregistrați ca plătitori de TVA și la livrările intracomunitare.
Autoritățile fiscale din statul membru furnizor sunt obligate să introducă infor- mațiile din declarațiile recapitulative în baza de date VIES, punând astfel aceste informații la dispoziția autorităților fiscale din statul membru de destinație. Clientul trebuie să declare achizițiile intracomunitare autorităților fiscale din statul membru de destinație, un fapt generator care determină exigibilita- tea TVA-ului în acest stat membru de destinație finală. Diagrama 1 ilustrează modul în care livrările intracomunitare de bunuri sunt raportate și controlate cu ajutorul VIES.
1 Transfer în acest context înseamnă expedierea sau transportul de bunuri de către furnizor sau în contul acestuia, în scopul desfășurării activității sale, către o destinație situată în afara teritoriului statului membru din care are loc livrarea, dar în interiorul UE, în conformitate cu articolul 17 alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (Directiva TVA) (JO L 347, 11.12.2006, p. 1).
2 O declarație care trebuie depusă de orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA care efectuează livrări intracomunitare. Declarația recapitulativă se întocmește pentru fiecare lună și prezintă valoarea totală a bunurilor livrate către fiecare cumpărător din alte state membre, acest cumpărător fiind identificat prin codul său de înregistrare în scopuri de TVA. Statele membre pot permite ca această declarație să fie depusă trimestrial în cazul în care valoarea bunurilor furnizate nu depășește 50 000 de euro.
3 Sistemul de schimb de informații privind TVA-ul, în temeiul articolului 17 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativă și combaterea fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată (reformare) (JO L 268, 12.10.2010, p. 1).
Cum funcționează sistemul VIES
Furnizorul depune declarația recapitulativă privind TVA pentru o livrare intracomunitară (IC)
Cumpărătorul declară o achiziție
intracomunitară în decontul său de TVA
Autoritățile scale extrag datele din VIES și le compară cu decontul de TVA
Bunurile sosesc în statul membru 2
Cooperarea administrativă în UE
Obligațiile scale ale comerciantului
Controale ale autorităților scale
Circulația bunurilor
Bunurile sunt expediate către statul membru 2
Autoritățile scale introduc datele în VIES
Sistemul intracomunitar de TVA a fost adesea utilizat în mod abuziv prin așa-numită schemă de fraudă intraco- munitară cu firme „fantomă” (missing trader intra-community fraud – MTIC). În această schemă de fraudă, un furnizor stabilit în statul membru 1, așa-numi- ta firmă intermediară, livrează bunuri (scutite de la plata TVA-ului) către un
Livrare IC
Achiziție IC
al doilea comerciant stabilit în statul membru 2, așa-numita firmă „fantomă”. Acest comerciant profită apoi de livrarea intracomunitară de bunuri scutită de la plata TVA-ului și revinde aceleași produse pe piața internă din statul membru 2, la prețuri foarte competitive. El poate oferi astfel de prețuri deoarece, deși încasează TVA de la clientul său, nu plătește această taxă către autoritățile fiscale, majorându-și astfel marjele de profit. Ulterior, firma „fantomă” dispare fără urmă, colectarea taxei devenind deci imposibilă în statul în care sunt consumate bunurile sau serviciile.
Într-o variantă a schemei, un client al firmei „fantomă” (brokerul) vinde sau pretinde că vinde bunurile în străinătate, uneori înapoi către firma intermediară, și solicită de la autoritățile fiscale de care aparține restituirea TVA-ului plătit firmei „fantomă”. Aceeași tranzacție poate fi re- petată de manieră circulară, fiind vorba în acest caz de frauda de tip „carusel”.
Uneori, bunurile nici măcar nu sunt transferate sau există doar pe hârtie. Schema de fraudă poate fi complicată
și mai mult atunci când firma „fantomă”
vinde bunurile unor comercianți „tam-
pon”, dintre care unii ar putea fi onești, pentru a face și mai dificilă pentru auto- ritățile fiscale urmărirea schemei de frau- dă. În cazul în care fluxul circular include
o a treia țară, regimul vamal 42 4 poate fi de asemenea utilizat pentru a îngreuna urmărirea tranzacțiilor.
Diagrama 2 ilustrează o schemă simplă de fraudă de tip „carusel”, care pleacă de la ipoteza unei cote de TVA de 20 %. Într-o primă etapă, firma intermediară vinde bunurile către firma „fantomă” la prețul de 1 000 000 de euro, fără a aplica TVA, dat fiind că livrările intracomunita- re sunt scutite de la plata acestei taxe. În a doua etapă, firma „fantomă” vinde bunurile către comerciantul „tampon” 1 la prețul de 1 080 000 de euro (900 000 plus 180 000 de euro reprezentând TVA). Firma „fantomă” nu plătește TVA-ul în va- loare de 180 000 de euro către autorita- tea fiscală de care aparține și dispare. În a treia etapă, comerciantul „tampon” 1, care s-ar putea să nu fie conștient că participă la un lanț fraudulos, vinde bunurile către comerciantul „tampon” 2 cu un profit de 20 000 de euro și plătește autorității fiscale 20 % din acest profit cu titlu de TVA (4 000 de euro). Comerci- antul „tampon” 2 vinde bunurile bro- kerului cu un profit de 30 000 de euro și plătește TVA reprezentând 20 % din acest profit (6 000 de euro). Brokerul încheie lanțul fraudulos revânzând bunurile către firma intermediară, cu un profit de 20 000 de euro. Brokerul nu facturează TVA-ul firmei intermediare, deoarece livrările intracomunitare sunt scutite de TVA, însă solicită rambursa- rea TVA-ului pe care l-a plătit comerci- antului „tampon” 2 (190 000 de euro). Astfel, autoritățile fiscale din statul membru 2 suferă o pierdere fiscală de 180 000 de euro: ele colectează 10 000 de euro de la comercianții „tampon” 1 și 2, dar rambursează brokerului 190 000 de euro. Profitul total obținut de „carusel” este tot de 180 000 de euro, sumă care este împărți- tă între diferiții participanți la fraudă.
4 Regimul vamal 42 este regimul utilizat de importator cu scopul de a obține o scutire de la plata TVA-ului atunci când bunurile importate urmează să fie transportate către un alt stat membru. TVA-ul este exigibil în statul membru de destinație.
O schemă de fraudă de tip „carusel”
Furnizor - societatea
Livrare IC: 970 000 EUR + 0 TVA
Proﬁt de 20 000 EUR
Livrare IC: 1 000 000 EUR + 0 TVA
Proﬁt de 30 000 EUR
Societatea„fantomă”
Pierdere ﬁscală
950 000 EUR + 20% TVA (plătit)
900 000 EUR + 20 % TVA
(neplătit)
Proﬁt de 80 000 EUR
Comerciantul„tampon”2
920 000 EUR + 20% TVA (plătit)
Comerciantul„tampon”1
Sursa: Curtea de Conturi Europeană, pe baza unui exemplu elaborat de Grupul de Acțiune Financiară Internațională.
Fraudele cu firme „fantomă” și fraudele de tip „carusel” au loc în principal în legătură cu produse cu valoare ridicată, cum ar fi telefoanele mobile, cipurile de calculatoare și metalele prețioase, dar pot fi întâlnite și în cazul comerțului cu bunuri necorporale cum ar fi creditele de carbon, gazele și electricitatea sau certi- ficatele pentru energia ecologică 5 .
Având în vedere cele de mai sus, rezultă că un stat membru nu poate combate de unul singur frauda intracomunitară în domeniul TVA, ci trebuie să colabo- reze îndeaproape cu autoritățile fiscale din alte state membre ale UE și din țări terțe 6 .
Piața unică a eliminat controalele la frontieră pentru comerțul intracomuni- tar. Din acel moment, statele membre depind de informațiile primite de la alte state membre cu privire la comerțul intracomunitar pentru a putea colecta TVA-ul pe teritoriul lor. Statele membre fac schimb de astfel de informații prin intermediul mecanismelor de cooperare administrativă prevăzute în legislația UE 7 . Această legislație a instituit ur- mătoarele instrumente de cooperare administrativă:
(a) schimburi de informații la cerere și schimburi de informații fără cerere prealabilă, utilizând formularele standard aprobate de Comitetul per- manent pentru cooperare adminis- trativă (SCAC);
schimburi de informații prin inter- mediul bazei de date electronice VIES (a se vedea punctele 3 și 4 de mai sus);
controale efectuate simultan în două sau mai multe state membre (con- troale multilaterale – MLC), precum
prezența funcționarilor fiscali în
alte state membre, pentru a avea acces la documentația păstrată acolo sau pentru a asista la anchetele în curs;
rețea descentralizată numită
Eurofisc, care permite schimbul rapid de informații specifice între statele membre cu privire la comer-
cianții suspecți și la chestiuni simi- lare. Scopul acestei rețele este de
a promova și de a facilita cooperarea
multilaterală în combaterea fraudei
în domeniul TVA. Rețeaua funcțio- nează ca un cadru de cooperare fără personalitate juridică.
Fiscalis este un program de acțiune al UE care finanțează activități precum sistemele de comunicare și de schimb de informații, controalele multilatera- le, seminarele și grupurile de proiect, vizitele de lucru, activitățile de formare și alte acțiuni similare. Scopul său este de a îmbunătăți funcționarea sistemelor de impozitare pe piața internă printr-o cooperare mai strânsă între țările partici- pante, administrațiile acestora și funcți- onarii lor.
5 Camera Lorzilor, Comisia pentru afaceri europene, Al 12-lea raport din sesiunea 2012-2013: The Fight Against Fraud on the EU’s Finances, caseta 4, p. 22.
6 Camera Comunelor, Comisia pentru conturile publice:
Standard Report on the Accounts of HM Revenue and Customs: VAT Missing Trader Fraud, al 45-lea raport din sesiunea 2006-2007, rezumat, p. 3. A se vedea și COM(2014) 71 final din 12 februarie 2014: „Raport al Comisiei către Consiliu și Parlamentul European privind aplicarea Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului privind cooperarea administrativă și combaterea fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată”.
7 Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului.
Diagrama 3 de mai jos prezintă modul în care funcționează diferitele instru- mente de cooperare administrativă, iar diagrama 4 conține un clasament al acestor instrumente din punctul de ve- dere al vitezei și al nivelului de detaliere a informațiilor furnizate.
Instrumentele de cooperare administrativă
care transmite
Informaţii fără cerere prealabilă
Semnale de fraudă
Informaţii centralizate
lucru al Euroﬁsc
Feedback centralizat
Feedback la semnalele
de fraudă
Clasamentul instrumentelor de cooperare administrativă din punctul de vedere al
vitezei și al nivelului de detaliere a informațiilor furnizate
Nivelul de detaliere a informaţiilor
Viteza informaţiilor
comerţul IC
Euroﬁsc
Schimburi de informaţii
Audituri coordonate
Sursa: Curtea de Conturi Europeană, pe baza informațiilor din Euro sc.
Obiectivul auditului a fost să se răspun- dă la următoarea întrebare: UE combate în mod eficace frauda intracomunitară în domeniul TVA? În acest scop, s-au formu- lat două întrebări de audit secundare, și anume:
(a) Utilizează Comisia în mod eficace instrumentele aflate la dispoziția sa pentru a combate frauda intracomu- nitară în domeniul TVA și sunt aceste instrumente suficiente? Pentru a răs- punde la această întrebare, Curtea a examinat dacă:
Comisia a realizat o estimare fia- bilă a volumului fraudei în acest domeniu și dacă aceasta stabi- lise indicatori de performanță relevanți, astfel încât să poată fi evaluate amploarea problemei și eficacitatea măsurilor de regle- mentare și de control adoptate pentru combaterea acesteia;
Comisia instituise mecanisme eficace de cooperare administra- tivă între statele membre, astfel încât informațiile în materie de TVA să poată fi partajate între autoritățile fiscale;
Comisia contribuise la institui- rea unui cadru de reglementare solid, prin prezentarea unor propuneri legislative pertinente, de natură să ducă la o reducere a fraudelor în domeniul TVA în statele membre.
(b) Statele membre cooperează în mod eficace în vederea combaterii fraudei intracomunitare în domeniul TVA? Pentru a răspunde la această întrebare, Curtea a analizat dacă au fost instituite mecanisme corespun- zătoare care să asigure comunicarea eficace a informațiilor necesare și cooperarea administrativă între autoritățile diferitelor state membre și în interiorul statelor membre.
Auditul s-a desfășurat atât la nivelul ser- viciilor Comisiei, cât și la nivelul statelor membre. La nivelul Comisiei, s-a analizat dacă cadrul specific de reglementare și de control instituit de Comisie urmează cele mai bune practici internaționale în materie de impozitare transfrontalieră. Pe lângă aceasta, au fost desfășurate vizite de informare la OCDE, Europol, Eu- rojust, precum și pe lângă președinția re- țelei Eurofisc. Anexa I conține mai multe detalii în legătură cu abordarea de audit aplicată în ceea ce privește Comisia.
Curtea a realizat un sondaj în rândul autorităților fiscale din toate statele membre cu privire la eficacitatea meca- nismelor de cooperare administrativă în combaterea fraudei intracomunitare în domeniul TVA. De asemenea, Curtea a efectuat vizite de audit la autorită- țile relevante din cinci state membre (Germania, Italia, Ungaria, Letonia și Regatul Unit). Acestea au fost selectate pe baza unei analize a riscurilor, luând în considerare importanța bazei lor de TVA și vulnerabilitatea lor la fraudele în domeniul TVA.
În statele membre selectate, s-a acor- dat atenție fluxului de informații dintre autoritățile fiscale ale statelor membre furnizoare și cele ale statului membru de consum final, cu scopul de a se verifica dacă autoritățile fiscale sunt informate cu privire la tranzacțiile intracomunitare.
În fiecare stat membru, a fost auditat un eșantion de instrumente de cooperare administrativă: 20 de schimburi de infor- mații la cerere, 10 noi înregistrări în VIES, 20 de mesaje de eroare în VIES, 10 con- troale multilaterale și 20 de mesaje cu privire la comercianți cu risc ridicat (sem- nale de fraudă), transmise prin domeniul de lucru nr. 1 al rețelei Eurofisc. În ceea ce privește tranzacțiile supuse regimului vamal 42, a fost analizat schimbul de informații între autoritățile vamale și cele fiscale ale statului membru furnizor, pentru un eșantion de 30 de importuri. De asemenea, a fost analizat stadiul de punere în aplicare a recomandărilor din raportul Curții privind regimul vamal 42 8 . Anexa II conține mai multe detalii în legătură cu abordarea de audit aplicată în ceea ce privește statele membre.
8 Raportul special nr. 13/2011:
„Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină și să detecteze evaziunea în materie de TVA?” (http://eca.europa.eu).
Pentru combaterea eficace a fraudei în domeniul TVA, autoritățile fiscale trebuie să instituie sisteme pentru estimarea acestui fenomen și să fixeze apoi obiec- tive operaționale de reducere a acestuia. Astfel, după cum a subliniat Curtea în 2008, „[d]eținerea unor date comparabi- le privind evaziunea intracomunitară în materie de TVA ar contribui la instituirea, între statele membre, a unei coope- rări cu scopuri mai bine definite. Este necesară elaborarea, de către Comisie în colaborare cu statele membre, a unei abordări comune de cuantificare și anali- ză a evaziunii în materie de TVA” 9 .
Întrucât numai două state membre, și anume Belgia și Regatul Unit, publică es- timări privind pierderile de TVA cauzate de frauda intracomunitară, Comisia nu dispune de estimări pentru UE în ansam- blu (a se vedea caseta 1).
În lipsa unor informații directe privind frauda în domeniul TVA, Comisia a con- tractat periodic studii pentru a estima diferența dintre cuantumul TVA-ului efectiv încasat și obligația fiscală totală reprezentând TVA, cunoscută și ca diferența dintre veniturile teoretice și veniturile reale din TVA cauzată de nerespectarea legislației în materie (com- pliance VAT gap). Potrivit celui mai recent studiu pe această temă, diferența dintre TVA-ul teoretic și cel colectat s-a ridicat la 168 de miliarde de euro în UE-26 10 , ceea ce reprezintă 15,2 % din obligația fiscală totală în 2013 11 .
Diferența dintre veniturile teoretice și veniturile reale din TVA cauzată de nerespectarea legislației în materie nu reprezintă o estimare fiabilă a fraudei in- tracomunitare în domeniul TVA, deoare- ce, pe lângă faptul că include atât frauda internă, cât și frauda transfrontalieră în materie, această diferență acoperă și alte pierderi de venituri, inclusiv cele legate de evaziunea fiscală „legală”, de insolva- bilitatea comercianților și de practicile administrațiilor fiscale care tolerează arieratele fiscale ale societăților aflate în dificultate. Pe de altă parte, diferența dintre TVA-ul teoretic și cel colectat este foarte sensibilă la estimările cu privire la economia subterană care sunt incluse în datele referitoare la PIB.
9 Punctul 110 din Raportul special nr. 8/2007 privind cooperarea administrativă în domeniul taxei pe valoarea adăugată (JO C 20, 25.1.2008, p. 1).
10 Aceste studii nu includeau estimări pentru Croația și Cipru, deoarece statisticile privind conturile naționale ale celor două țări erau în continuare incomplete.
11 Comisia Europeană, Study to quantify and analyse the VAT Gap in the EU Member States (Studiu de cuantificare și analizare a diferenței dintre TVA-ul teoretic și TVA-ul colectat în statele membre ale UE. Raport din 2015) (http:// ec.europa.eu/taxation_ customs/common/ publications/studies/ index_en.htm).
Estimări disponibile privind frauda intracomunitară cu firme „fantomă”
La 22 octombrie 2015, Regatul Unit a cuantificat frauda intracomunitară în domeniul TVA la o valoare cuprinsă între 0,5 și 1 miliard de lire sterline pentru perioada 2013-2014 12 . Cifrele publicate arată o scădere de 0,5 miliarde de lire sterline în ultimii cinci ani.
Cea mai recentă estimare publicată de instituția supremă de audit din Belgia a cuantificat frauda cu firme „fantomă” la 94 de milioane euro pentru 2009, la 29 de milioane euro pentru 2010 și la 28 de milioane euro pentru 2011 13 .
12 https://www.gov.uk/government/statistics/measuring-tax-gaps În Regatul Unit, exercițiul financiar se derulează între 1 aprilie și 31 martie pentru declarațiile financiare ale administrației publice.
13 Fraude intracommunautaire à la TVA. Audit de suivi réalisé en collaboration avec les cours des comptes des Pays-Bas et d’Allemagne. Raport al Curții de Conturi transmis Camerei Reprezentanților, Bruxelles, septembrie 2012.
Comisia nu stabilește indicatori de performanță sau obiective operaționale privind reducerea fraudei intracomu- nitare în domeniul TVA și, cu excepția Regatului Unit, nici administrațiile fiscale ale statelor membre nu stabilesc astfel de indicatori și obiective.
Regatul Unit stabilește în mod regulat indicatori de performanță cu privire la veniturile suplimentare acumulate înca- sate în urma schimburilor de informații privind TVA-ul, la numărul de evaluări ale TVA-ului datorat și la numărul de cazuri de fraudă.
Lipsa unor estimări la nivelul de ansam- blu al UE cu privire la frauda intraco- munitară în domeniul TVA și absența unor indicatori de performanță care să monitorizeze progresele reprezintă tot atâtea obstacole în demersul de evaluare
a eficacității eforturilor UE de combatere
a fraudei în domeniul TVA.
Pentru a putea colecta TVA-ul pe terito- riul lor, statele membre depind de infor- mațiile primite de la alte state membre cu privire la comerțul intracomunitar. În urma sondajului realizat în rândul autori- tăților fiscale a reieșit că, în 26 dintre cele 28 de state membre, aceste autorități consideră că actualul cadru de coopera- re administrativă este suficient pentru
combaterea cu eficacitate a fraudei intra- comunitare în domeniul TVA.
Rezultatele sondajului realizat arată că aceste schimburi de informații sunt cel mai puternic mijloc de luptă împotriva
fraudei, întrucât răspunsurile primite pot
fi utilizate ca mijloace de probă în fața
unei instanțe. Formularele electronice prin intermediul cărora are loc schimbul de informații au fost introduse în iu- lie 2013 și funcționează în mod satisfă- cător, ceea ce a permis prelucrarea mai rapidă a cererilor. Colectarea de probe
cu privire la implicarea unui comerciant într-un act de fraudă îmbunătățește șan- sele de recuperare a TVA-ului datorat. În plus, autoritățile fiscale utilizează aceste informații pentru a refuza comercianți- lor fie dreptul de a deduce TVA-ul plătit pentru achizițiile lor 14 , fie dreptul de
a beneficia de scutirea de la plata TVA-
ului pentru livrările intracomunitare 15 (altfel spus, dreptul a de aplica o cotă zero de TVA), pe baza faptului că comer- ciantul respectiv știa sau ar fi trebuit să știe că tranzacțiile sale erau legate de pierderi fiscale frauduloase.
14 Hotărârea Curții din
6 iulie 2006 în cauzele
conexate C-439/04 și C-440/04, Kittel și Recolta Recycling, Rec., p. I-6177, punctele 60 și 61.
15 Hotărârea Curții din
6 septembrie 2012 în cauza C-273/11, Mecsek-Gabona, punctul 55.
Există două tipuri de schimburi de informații care au loc prin intermediul unor formulare standard: schimburile de informații la cerere și schimburile de informații fără cerere prealabilă.
Schimburile de informații la cerere
Autoritățile statelor membre ar trebui să furnizeze informațiile solicitate cât mai repede posibil și în termen de maximum trei luni de la data primirii cererii. În cazul în care autoritatea solicitată deține deja informațiile cerute, termenul se re- duce la o perioadă de maximum o lună.
Promptitudinea cu care se răspunde la aceste cereri nu este însă satisfăcătoare. Din statisticile transmise Comisiei de către statele membre reiese faptul că, în ansamblu, statele membre au răspuns cu întârziere la 41 % din cererile primite
în 2013. Șase state membre au răspuns
cu întârziere în peste 50 % din cazuri.
O analiză a numărului de cereri primite
per stat membru arată că întârzierile nu au fost întotdeauna proporționale cu volumul de muncă pe care l-a cauzat numărul de cereri.
Cu excepția Regatului Unit, niciuna dintre autoritățile fiscale din statele membre auditate nu a stabilit obiective operaționale cu privire la reducerea pro- centului de răspunsuri tardive, la colec- tarea de venituri suplimentare în urma schimburilor de informații privind TVA-ul sau la numărul de evaluări ale TVA-ului datorat/numărul de cazuri de fraudă. În plus, impactul acestui instrument de cooperare administrativă în ceea ce pri- vește colectarea de TVA rămâne în mare parte necunoscut.
Cu toate acestea, rezultatele sondaju- lui arată că, cu o singură excepție, toți respondenții erau mulțumiți de calitatea răspunsurilor. Comisia a stabilit indica- tori de performanță în ceea ce privește numărul de schimburi de informații, iar obiectivul fixat de a mări cu 13 % numă- rul de referință al acestor schimburi la cerere a fost atins în 2013.
Schimbul electronic de informații la cerere este un instrument util, apreciat de către statele membre. Nu există însă informații suficiente cu privire la efica- citatea sa în ceea ce privește colectarea TVA-ului. În plus, răspunsurile tardive afectează eficacitatea colectării taxei.
Schimburile de informații fără cerere prealabilă
În conformitate cu legislația UE, „autori- tatea competentă a fiecărui stat membru transmite autorității competente a orică- rui alt stat membru în cauză, fără cerere
prealabilă, informații [ cazuri:
], în următoarele
atunci când se consideră că impo- zitarea are loc în statul membru de destinație, iar informațiile furnizate de statul membru de origine sunt necesare pentru eficacitatea siste- mului de control al statului membru de destinație;
atunci când un stat membru are motive să creadă că s-a comis sau că este posibil să se fi comis o încălca- re a legislației referitoare la TVA în celălalt stat membru; și
atunci când există un risc de pierderi fiscale în celălalt stat membru” 16 .
Comisia a stabilit indicatori de perfor- manță în ceea ce privește numărul de schimburi de informații între statele membre, iar obiectivul fixat de a mări cu 10 % numărul de referință al acestor schimburi a fost atins în 2013.
Sondajul realizat a arătat că statele membre consideră, fără urmă de îndo- ială, că acest instrument este util. Ele au indicat numeroase exemple (evaluări suplimentare legate de TVA, informații cu privire la firme „fantomă”, corecții în VIES) în care schimbul de informații fără cerere prealabilă s-a dovedit a fi valoros.
UE a creat un sistem electronic (VIES), prin care statele membre fac schimb de informații cu privire la comercianții înre- gistrați ca plătitori de TVA și la livrările intracomunitare. Statele membre sunt responsabile pentru asigurarea calității și a fiabilității informațiilor din VIES și ar trebui să pună în aplicare proceduri de verificare a acestor date în urma evalu- ărilor pe care le realizează cu privire la riscuri. Aceste verificări ar trebui să fie efectuate, în principiu, înaintea emiterii de coduri de înregistrare în scopuri de TVA sau, în cazul în care se efectuează numai verificări preliminare înaintea acestei înregistrări, în termen de ma- ximum șase luni de la înregistrarea în scopuri de TVA.
16 Articolul 13 alineatul (1) din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului.
Deși rezultatele sondajului au indicat doar probleme ocazionale legate de fiabilitatea sistemului (patru respondenți din cei 28), (i) au fost menționate totuși 17 probleme privind disponibilitatea tar- divă a datelor sau lipsa acestora; (ii) răs- punsurile la chestionar au evidențiat, de asemenea, dificultăți în ceea ce privește accesul la datele a 11 state membre; (iii) respondenții au semnalat probleme legate de anularea la timp a codurilor de înregistrare în scopuri de TVA în ceea ce privește 10 state membre; și (iv) datele cu privire la codurile de înregistrare în scopuri de TVA nu erau actualizate în șapte state membre.
Aceste constatări au fost confirmate de testele de audit efectuate în cele
Curtea a selectat un eșantion de mesaje de eroare generate în VIES cu privire la coduri de TVA incorecte 18 și a constatat că autoritățile fiscale din majoritatea sta- telor membre vizitate 19 nu reacționau la aceste mesaje. Acest lucru sporește riscul ca unele livrări să rămână neimpozitate. În plus, statul membru care primește declarațiile recapitulative trebuie să in- formeze expeditorul în termen de două zile lucrătoare în cazul în care codurile de TVA sunt incorecte. Cu toate acestea, în unul dintre cazuri, un stat membru a transmis mesajul de eroare cu o întârzi- ere de peste doi ani și cinci luni. În cazul în care mesajul de eroare este primit după termenul de prescripție 20 , colecta- rea TVA este imposibilă.
cinci state membre vizitate. Pe lângă aceasta, testele efectuate de Curte au arătat că codurile noi de înregistrare în scopuri de TVA sunt alocate în VIES fără
În schema de fraudă de tip „carusel”, firmele intermediare efectuează livrări intracomunitare reale sau fictive către comercianți „fantomă” sau care nu își
declanșa controale în funcție de riscuri
îndeplinesc obligațiile de plată. De
o „informare adecvată” 17 a comercian-
aceea, partenerii lor comerciali din alte
ților deja înregistrați în scopuri fiscale. Pentru ca sistemele de management al riscurilor din statele membre să fie efica- ce și să reducă problema firmelor „fanto-
state membre trebuie să fie identificați, monitorizați și, după caz, radiați în cel mai scurt timp. Cu toate acestea, legisla- ția din unele state membre nu permite
mă”, este important ca acei comercianți care prezintă un grad ridicat de risc să fie verificați imediat după înregistrarea în VIES.
radierea unei firme intermediare doar pe motivul că aceasta are relații de afaceri cu comercianți „fantomă” sau care nu își îndeplinesc obligațiile de plată.
Ca evoluție pozitivă, trebuie salutată stabilirea, în Portugalia, a unui sistem pe două niveluri de înregistrare în scopuri de TVA, în care există un cod de TVA pentru activitatea de la nivel național și un alt cod pentru livrările intracomuni- tare. De asemenea, unele state membre, precum Spania, Portugalia și Croația, au introdus controale suplimentare pentru
a efectua verificări cu privire la per-
soanele impozabile care doresc să facă
livrări intracomunitare.
17 Conform Ghidului adresat administrațiilor fiscale cu privire la managementul riscurilor de conformitate (Compliance Risk Management Guide For Tax Administrations), elaborat de grupul de proiect nr. 32 din cadrul Fiscalis, în cazul în care motivul pentru care comercianții nu respectă normele este complexitatea unei anumite părți din legislația fiscală, o soluție posibilă ar fi ca autoritățile fiscale să ofere consiliere gratuită comercianților sau să sugereze modificarea legislației pentru a elimina complexitatea.
18 Atunci când un stat membru trimite o declarație recapitulativă privind TVA-ul prin intermediul sistemului VIES, statul membru care primește informațiile trimite înapoi un mesaj de eroare în care sunt enumerate toate codurile de TVA incorecte detectate.
19 Italia (10 din 10 cazuri), Ungaria (7 din 10 cazuri), Letonia (1 din 10 cazuri) și Regatul Unit (10 din 10 cazuri).
20 Perioada după care colectarea TVA-ului devine imposibilă, astfel cum este definită în legislațiile fiscale ale statelor membre.
Comisia nu efectuează vizite de monito- rizare în statele membre pentru a eva- lua dacă acestea au adoptat „măsurile necesare pentru a se asigura că datele
furnizate [
scopuri de TVA [
exacte” 21 . Fără astfel de vizite, este dificil
pentru Comisie să monitorizeze eventua- lele îmbunătățiri aduse acestor măsuri.
pentru identificarea în
sunt [
complete și
VIES este un instrument foarte util pen- tru schimbul de date între statele mem- bre cu privire la livrările intracomunitare. Cu toate acestea, modul în care statele membre utilizează sistemul prezintă unele deficiențe care afectează ocazio- nal fiabilitatea, exactitatea, exhaustivi- tatea și promptitudinea datelor VIES și, prin urmare, eficacitatea acestui sistem în contextul eforturilor de combatere a fraudei.
Două sau mai multe state membre pot conveni să efectueze controale coordo- nate cu privire la obligațiile fiscale ale unuia sau ale mai multor comercianți între care există legături în cazul în care ele consideră că astfel de controale sunt mai eficace decât controalele realizate de un singur stat membru.
Sondajul a arătat că 27 de state membre consideră controalele multilaterale ca
fiind un instrument util pentru comba- terea fraudei în domeniul TVA. Acest instrument nu este însă exploatat pe deplin, iar utilizarea sa este în scădere. Din statisticile Comisiei reiese că numă- rul acestor controale inițiate de statele membre a scăzut de la 52 în 2011 la 42 în 2012 și la doar 33 în 2013. Controale- le multilaterale se desfășoară adesea într-un ritm lent: auditul Curții a arătat că, în cele mai multe cazuri, acestea nu fuseseră finalizate în perioada prevăzută de un an. În plus, obiectivul Comisiei de
a crește cu 7 % numărul de referință de
controale multilaterale inițiate, mai exact
până la 46, nu a fost atins în 2013. Acest lucru arată că recomandarea Comisiei de
a mări numărul controalelor multilatera-
le inițiate de statele membre la aproxi-
mativ 75 în 2014 nu era una realistă.
Cu excepția Regatului Unit, care a sta- bilit un obiectiv operațional privind colectarea TVA-ului în urma participării la controale multilaterale, autoritățile fiscale din statele membre vizitate nu dispun de indicatori de performanță. Alte state membre nu urmăresc dacă TVA-ul determinat în urma controalelor multilaterale la care au participat este re- cuperat, ceea ce le reduce deci motivația de a-și intensifica participarea la acest tip de controale.
21 Articolul 22 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului.
Eurofisc este o rețea descentralizată de funcționari din cadrul administrațiilor fis- cale și vamale ale statelor membre, care asigură schimburi rapide de informații specifice cu privire la posibile tranzacții frauduloase și la societăți posibil vinova- te de astfel practici. Există patru domenii de lucru care funcționează în prezent sub umbrela rețelei Eurofisc (a se vedea caseta 2).
Comisia furnizează sprijin tehnic și logistic pentru Eurofisc, dar nu participă la activitatea de zi cu zi a acestuia și nu are acces la informațiile partajate prin intermediul acestei rețele. Funcționarii de legătură din statele membre care participă în cadrul unui anumit dome- niu de lucru al Eurofisc au experiență în lupta împotriva fraudei în domeniul TVA. Aceștia desemnează din rândul lor un coordonator pentru domeniul de lucru respectiv. Coordonatorul ales colectează și diseminează informațiile primite de la funcționarii de legătură care participă la Eurofisc.
Odată ce un stat membru a clasificat
o societate în categoria firmelor „in-
termediare” care efectuează livrări intracomunitare reale sau fictive către comercianți „fantomă” sau care nu își îndeplinesc obligațiile de plată, infor- mațiile legate de partenerii săi din acel
moment sau preconizați ar trebui să fie trimise fără întârziere prin Eurofisc, astfel încât firmele respective să poată
fi identificate, monitorizate și, după caz,
radiate cu promptitudine. În caz contrar, capacitatea statelor membre de a com- bate frauda intracomunitară cu firme „fantomă” este restrânsă. În lipsa unui mecanism de feedback rapid cu privire la utilitatea semnalelor de fraudă primi- te, statele membre nu pot îmbunătăți calitatea analizelor riscurilor pe care le efectuează.
Sondajul realizat de Curte a arătat că 27 de state membre consideră că Euro- fisc este un sistem eficace de avertizare timpurie în vederea prevenirii fraudei, însă acestea au subliniat următoarele de- ficiențe, care au fost confirmate și de tes- tele de audit efectuate în statele mem- bre: (i) feedbackul nu a fost suficient de frecvent; (ii) datele care au făcut obiectul schimburilor nu au fost întotdeauna bine direcționate; (iii) nu toate statele mem- bre participă la toate domeniile de lucru ale Eurofisc; (iv) schimburile de informa- ții nu sunt ușor de efectuat; și (v) schim- burile de date sunt prea lente.
Domeniile de lucru ale rețelei Eurofisc
ο Domeniul de lucru nr. 1: frauda intracomunitară cu firme „fantomă”
ο Domeniul de lucru nr. 2: fraudele legate de mijloace de transport (autoturisme, nave și avioane)
ο Domeniul de lucru nr. 3: frauda legată de utilizarea abuzivă a regimului vamal 42
ο Domeniul de lucru nr. 4: observatorul pentru tendințe și evoluții ale fraudei în materie de TVA
În toate statele membre vizitate, prelu- crarea și încărcarea semnalelor de fraudă constituiau un proces îndelungat și difi- cil. Examinarea unui eșantion format din 20 de semnale de fraudă pentru fiecare stat membru vizitat a confirmat faptul că schimbul de informații este, într-o anumită măsură, un proces rudimentar, lent și greu de utilizat, care are loc prin intermediul unor foi de calcul Excel. Co- ordonatorul grupului de lucru din cadrul rețelei Eurofisc compilează manual și difuzează aceste foi de calcul între func- ționarii de legătură din statele membre participante la sistem. Apare astfel riscul de transmitere a unor informații eronate sau incomplete.
Auditul Curții a arătat că fiecare stat membru efectuează propriile sale anali- ze ale riscurilor. Nu există criterii comune sau surse comune de informații pen- tru efectuarea acestor analize. În plus, feedbackul cu privire la utilitatea datelor schimbate este limitat. În consecință, statele membre participante la diferitele domenii de lucru fac adesea schimburi de informații care includ comercianți ce nu prezintă suspiciuni, irosindu-se astfel resurse 22 .
Nu există indicatori de calitate cu privire la feedbackul transmis/primit sau la promptitudinea transmiterii informați- ilor. Sunt puse la dispoziție statistici cu privire la numărul de firme pentru care sunt furnizate informații prin intermediul rețelei și cu privire la clasificarea acesto- ra în diferite categorii, dar statele mem- bre nu au stabilit niciun alt indicator de performanță pentru a evalua eficacitatea diferitelor domenii de lucru din cadrul rețelei Eurofisc. În plus, nu există statis- tici globale cu privire la promptitudinea feedbackului comunicat.
Rezultatele testelor efectuate pe eșan- tion în statele membre vizitate arată că, în cea mai mare parte a cazurilor, este nevoie de peste trei luni pentru a trans- mite un feedback la semnalele de fraudă primite. În multe cazuri, informațiile furnizate nu sunt complete și, uneori, acestea nu sunt transmise într-un format standard, ceea ce provoacă întârzieri suplimentare în procesare.
Statele membre și Comisia examinează și evaluează funcționarea mecanismelor de cooperare administrativă. Comisia cen- tralizează experiența statelor membre cu scopul de a îmbunătăți funcționarea acestor mecanisme.
Conform rezultatelor sondajului, în opinia a 25 dintre cei 28 de respondenți, Comisia oferă o asistență valoroasă pentru statele membre. La 12 februa- rie 2014, Comisia a publicat un raport de evaluare a cooperării administrative 23 , în care a subliniat faptul că statele membre pot să combată în mod eficace frauda și evaziunea fiscală numai dacă lucrează împreună și că, prin urmare, îmbună- tățirea cooperării administrative între ad- ministrațiile fiscale ale statelor membre este un obiectiv-cheie în acest domeniu.
22 Pentru perioada 2011-2014, în domeniul de lucru nr. 1 a fost încărcat un total de 30 493 de semnale pentru firmele monitorizate. Statele membre
solicitate nu au furnizat niciun feedback pentru 11 028 (36 %) din totalul semnalelor încărcate. Din restul de
19 465 de semnale, 11 127 de
firme (57 %) au fost considerate comercianți normali, care nu prezintă niciun risc de fraudă. În ceea ce privește domeniul de lucru nr. 3, în 2013 au fost încărcate în sistem 83 301 semnale, ceea ce reprezintă o creștere de
80 % comparativ cu 2012. Deși
numărul de schimburi de informații a crescut semnificativ, informațiile au fost mai puțin relevante:
aproape 83 % din comercianții
pentru care s-au încărcat date în 2013 au fost considerați ca nesuspecți, în comparație cu
70 % în 2012.
23 COM(2014) 71 final din
Raportul Comisiei pune în evidență do- meniile în care cooperarea administra- tivă poate fi intensificată în continuare. „În ansamblu, trebuie să se răspundă mai
rapid la solicitările de informații, având în vedere că întârzierea răspunsurilor
este un aspect critic; [
spontan sau la cerere, este o abordare care trebuie încurajată în contextul unei bune cooperări și al bunelor practici, deoarece este un mod optim de a le transmite funcționarilor din administra- ția fiscală că munca lor a avut rezultate (într-o anumită măsură)”.
] feedbackul,
Raportul Comisiei s-a bazat, printre altele, pe un chestionar trimis statelor membre. Cu toate acestea, de la publica- rea sa și până la momentul auditului, nu s-au efectuat niciun fel de vizite în sta- tele membre. În lipsa unor vizite la fața locului la autoritățile fiscale ale statelor membre, Comisia nu poate cunoaște pe deplin modul în care funcționează efec- tiv mecanismele de cooperare adminis- trativă și, prin urmare, nu poate acționa cu eficacitate în vederea îmbunătățirii funcționării lor.
În temeiul legislației UE, atunci când au- toritatea competentă a unui stat mem- bru primește informații de la o țară terță, autoritatea respectivă le poate comunica autorităților competente ale statelor membre care ar putea fi interesate de aceste informații și, în orice caz, tuturor celor care le solicită 24 .
Numai 13 respondenți consideră că sta- tele membre utilizează această posibi- litate pentru a face schimburi de infor- mații primite de la țările din afara UE. În același timp, nouă respondenți au su- gerat semnarea unui acord de asistență reciprocă privind TVA-ul cu Statele Unite, iar opt respondenți au sugerat acorduri cu Turcia și cu China, lucru care confirmă importanța unor astfel de informații.
Informațiile primite de la țările din afara UE sunt deosebit de relevante pentru asigurarea colectării TVA-ului la serviciile digitale și la bunurile necorporale fur- nizate din locații aflate la distanță către consumatorii europeni, fără ca aceasta să implice prezența fizică directă sau indi- rectă a furnizorului în jurisdicția consu- matorului (a se vedea punctele 90-92).
24 Articolul 50 alineatul (1) din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului.
UE a instituit un program de acțiune multianual, numit Fiscalis 2013, pentru finanțarea inițiativelor administrațiilor fiscale vizând îmbunătățirea funcționării sistemelor de impozitare pe piața inter- nă. Programul a fost recent prelungit până în 2020 25 . Fiscalis 2013 a acoperit perioada 2008-2013 și a fost dotat cu un buget de 156,9 milioane de euro, în timp ce pachetul financiar alocat programului Fiscalis 2020 se ridică la 223,4 milioane de euro. Regulamentul de instituire
a programului Fiscalis 2020 redefinește
obiectivul specific al acestuia, punând mai clar accentul pe susținerea luptei îm-
potriva fraudei fiscale, a evaziunii fiscale
și a planificării fiscale agresive 26 .
Curtea a analizat evaluarea intermedia-
ră 27 și cea finală 28 a programului Fiscalis
2013, precum și realizările anumitor
grupuri de proiect din cadrul acestuia
și a realizat interviuri cu funcționari din
Deși decizia de instituire a programului Fiscalis 2013 prevedea că „programul
de lucru cuprinde indicatori pentru obiectivele specifice ale programului”, s-a constatat că, până la data evaluă- rii intermediare, Comisia nu stabilise niciun indicator. Într-adevăr, în evaluarea intermediară se recomanda Comisiei și statelor membre să instituie un sistem de monitorizare și de evaluare pe bază de rezultate, inclusiv un set de indi- catori-cheie de realizare și de rezultat și, acolo unde este posibil, niveluri de referință și niveluri-țintă în raport cu care să poată fi măsurate anual progresele re- alizate. Comisia a introdus un sistem de monitorizare a performanței, dar acesta
a devenit operațional abia în aprilie 2014.
Aceeași critică a fost repetată și în evalu- area finală din iunie 2014.
În lipsa unor cifre și indicatori de refe- rință, nu a fost posibilă cuantificarea eficacității programului Fiscalis 2013. Pe de altă parte, probele de natură calita- tivă raportate în evaluări sau de către practicieni din statele membre vizitate sunt, în general, pozitive. De exemplu, potrivit evaluării intermediare a Fisca-
statele membre care erau responsabili de programul Fiscalis. În fiecare stat
lis 2013, participanții la sondaj și persoa- nele intervievate consideră că programul
membru auditat, Curtea a selectat un eșantion de instrumente de cooperare administrativă finanțate prin Fiscalis:
Fiscalis contribuie la o combatere mai eficace a fraudei prin reducerea inciden- ței cazurilor de fraudă, prin depistarea
de schimburi de informații la cerere,
unui număr mai mare de astfel de cazuri
de mesaje de eroare în VIES, 10 con-
prin valoarea mai mare a sumelor
troale multilaterale și 20 de semnale de fraudă transmise prin domeniul de lucru nr. 1 al rețelei Eurofisc.
colectate în urma detectării fraudelor (recuperarea impozitelor). Niciuna dintre cele cinci autorități fiscale din statele membre vizitate nu măsura însă rezulta- tele participării sale la programul Fiscalis în acești termeni.
25 Decizia nr. 1482/2007/CE
a Parlamentului European și
a Consiliului din
11 decembrie 2007 de
instituire a unui program comunitar pentru îmbunătățirea funcționării sistemelor de impozitare pe piața internă (Fiscalis 2013) și de abrogare a Deciziei nr. 2235/2002/CE (JO L 330, 15.12.2007, p. 1). Printre activitățile desfășurate se numără sistemele de comunicare și de schimb de informații, controalele multilaterale, seminarele și grupurile de proiect, vizitele de lucru, activitățile de formare și alte acțiuni similare.
26 Regulamentul (UE) nr. 1286/2013 al Parlamentului
European și al Consiliului din
11 decembrie 2013 de
instituire a unui program de acțiune pentru a îmbunătăți funcționarea sistemelor de impozitare în Uniunea Europeană pentru perioada 2014-2020 (Fiscalis 2020) și de abrogare a Deciziei nr. 1482/2007/CE (JO L 347, 20.12.2013, p. 25).
27 http://ec.europa.eu/
taxation_customs/resources/
documents/common/
publications/studies/
fiscalis2013_mid_term_
28 http://ec.europa.eu/
fiscalis2013_final_evaluation.
Finanțarea instrumentelor de cooperare administrativă
Aproximativ 22 % din buget a fost direcționat spre acțiuni comune, care au inclus controale multilaterale, vizite de lucru, seminare și grupuri de proiect; în evaluarea finală, costurile au fost consi- derate a fi „foarte rezonabile”. În urma evaluării intermediare s-a constatat că, în ceea ce privește obiectivele specifice, programul a contribuit „în mare măsură” la îmbunătățirea cooperării administrati- ve între administrațiile fiscale naționale participante.
Asigurarea unei infrastructuri informatice adecvate
Aproximativ 75 % din bugetul progra- mului a fost alocat pentru sistemele de comunicare și de schimb de informații. Evaluarea finală a analizat în mod special sistemele informatice, deoarece acestea au reprezentat o parte foarte importantă din cheltuielile aferente programului Fiscalis 2013. Aceste costuri au fost considerate justificate având în vedere nivelurile ridicate de utilizare ale acestor sisteme. Mai mult, părțile interesate par să fie „convinse în mare măsură” de valoarea lor. În statele membre audita- te, utilizatorii și-au exprimat o opinie în general pozitivă cu privire la sistemele informatice.
Consolidarea expertizei prin intermediul grupurilor de proiect din cadrul Fiscalis
Grupurile de proiect din cadrul Fiscalis sunt formate din experți din statele membre. Acestea au lucrat, printre altele, la actualizarea Ghidului de bune practici pentru combaterea fraudei intracomu-
nitare în domeniul TVA 29 . Autoritățile fiscale din statele membre sunt mulțu- mite de participarea lor la aceste grupuri
și consideră că acestea au contribuit la
difuzarea bunelor practici administrative
și la ameliorarea gradului de cunoaștere
a legislației fiscale a UE în rândul funcți-
onarilor fiscali. În opinia Curții, recoman- dările de bune practici rezultate în urma activităților Grupului de proiect nr. 29 din cadrul Fiscalis 30 sunt solide și Curtea le-a utilizat drept bază pentru modelul său de control referitor la regimul va- mal 42 (a se vedea anexa III).
Potrivit evaluării intermediare, pro- gramul Fiscalis a permis „într-o mare măsură” funcționarilor fiscali să ajungă la un standard înalt de înțelegere a legisla- ției Uniunii și a punerii sale în aplicare, în special în domeniul TVA-ului și al accize- lor. Programul a contribuit, de asemenea, „într-o foarte mare măsură” la dezvolta- rea bunelor practici administrative.
29 Ghidul de bune practici este publicat pe site-urile internet ale statelor membre.
30 Grupul de proiect nr. 29 din cadrul Fiscalis privind utilizarea abuzivă a normelor TVA la import.
O strategie eficace de combatere a frau-
delor în domeniul TVA presupune adop- tarea de măsuri legislative relevante de combatere a fraudei intracomunitare
în materie. În comunicarea sa din 2008,
Comisia a stabilit un plan de acțiune privind o strategie coordonată de îmbunătățire a luptei împotriva fraudei
în domeniul TVA în Uniunea Europeană,
care includea 11 propuneri legislative 31 vizând îmbunătățirea prevenirii fraudei
în domeniul TVA 32 , detectarea fraudei în
domeniul TVA 33 și capacitatea adminis- trațiilor fiscale de a colecta și recupera taxele datorate 34 .
Cele mai multe dintre aceste propuneri au fost acceptate de către Consiliu, cu
excepția celei referitoare la răspunderea
în solidar și a celei legate de responsa-
bilitatea partajată în privința protejării
veniturilor tuturor statelor membre.
Una dintre propunerile acceptate 35
a introdus prezentarea lunară obligatorie
de informații cu privire la livrările intra- comunitare de bunuri în cazul în care valoarea totală a tranzacțiilor depășește pragul de 50 000 de euro, astfel încât să se permită detectarea mai rapidă a ca- zurilor de fraudă. Statele membre sunt autorizate însă să mențină raportarea trimestrială în cazul livrărilor de bunuri care nu depășesc acest prag și în cazul prestărilor de servicii.
Comisia a solicitat unui contractant extern să evalueze impactul asupra întreprinderilor pe care îl vor produce această trecere de la declarațiile recapi-
tulative trimestriale la declarații lunare
și opțiunile legate de praguri și de
derogări. Studiul 36 a arătat că punerea
în aplicare nu a fost uniformă 37 , ceea ce
a condus la costuri suplimentare pentru
întreprinderi. Depunerea declarațiilor recapitulative cu o frecvență mai mare determină costuri suplimentare pentru întreprinderi, acestea fiind atât costuri punctuale, cât și costuri recurente. O ca-
uză care provoacă aceste costuri este lipsa unei armonizări de către autorită- țile fiscale în diferitele state membre în care își desfășoară activitatea o între- prindere. Costurile recurente provin din derularea procedurii în fiecare lună, în loc de o dată pe trimestru. Atunci când se aplică termene diferite de depunere
a deconturilor de TVA și a declarațiilor
recapitulative, sunt necesare controale suplimentare. În plus, dacă cerințele de raportare sunt diferite, aceasta înseamnă că nu există condiții de concurență echi- tabile pentru agenții economici care își desfășoară activitatea pe piața internă.
Toate statele membre și-au adaptat legislația în materie de TVA la Directi- va TVA. Cu toate acestea, în Germania, rezultatele auditului au arătat că, deși legislația în materie este aliniată la Direc- tiva TVA, comercianții continuă să depu- nă declarațiile recapitulative trimestrial sau anual, în ciuda faptului că depășesc pragul de 50 000 de euro care impune depunerea pe bază lunară a declarațiilor recapitulative.
31 COM(2008) 807 final din
1 decembrie 2008 privind
o strategie coordonată de
îmbunătățire a luptei împotriva fraudei în domeniul TVA în Uniunea Europeană.
32 Capitolele V și IX din
al Consiliului în ceea ce privește
VIES, capitolul 3 al titlului XI din Directiva TVA, mai precis articolul 226, în ceea ce privește normele privind facturarea, și titlul VI din Directiva TVA, în ceea ce privește exigibilitatea TVA-ului la tranzacțiile intracomunitare.
33 Directiva 2008/117/CE
16 decembrie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, în vederea combaterii fraudei fiscale legate de operațiunile intracomunitare (JO L 14, 20.1.2009, p. 7), prin care sunt
modificate articolul 263
alineatul (1) din Directiva TVA și articolul 20 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului
în vederea reducerii termenelor
fixate pentru depunerea declarațiilor recapitulative și pentru schimburile de
informații cu privire la acestea; Directiva 2009/69/CE
a Consiliului din 25 iunie 2009 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, cu privire la evaziunea fiscală legată de
import (JO L 175, 4.7.2009, p. 12) prin care este modificat articolul 143 din Directiva TVA; capitolul V din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului
în ceea ce privește accesul
automat la date și capitolul X din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 în ceea ce privește Eurofisc.
34 Propunere de directivă
a Consiliului de modificare
a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată, cu privire la evaziunea fiscală legată de import și de alte tranzacții transfrontaliere, în ceea ce privește propunerea referitoare
la răspunderea în solidar
(propunerea nu a fost
adoptată); Directiva 2010/24/UE
a Consiliului din 16 martie 2010
privind asistența reciprocă în materie de recuperare
a creanțelor legate de impozite,
Regimul vamal 42 este regimul utilizat de importator cu scopul de a obține o scutire de la plata TVA-ului atunci când bunurile importate urmează să fie transportate către un alt stat membru. TVA-ul este exigibil în statul membru de destinație. O bună funcționare a regi- mului vamal 42 depinde de următoarele elemente:
importatorul trebuie să prezinte în declarația de import informații com- plete și valide referitoare la TVA 38 ;
autoritățile vamale trebuie să verifi- ce aceste informații înaintea acordă- rii liberului de vamă pentru mărfuri și să comunice apoi informațiile autorităților fiscale;
autoritățile fiscale trebuie să compa- re aceste informații cu cele cuprinse în declarația recapitulativă privind TVA depusă de importator;
informațiile cuprinse în această de- clarație trebuie să fie puse la dispozi- ția autorităților fiscale din alte state membre prin intermediul sistemului VIES; și
autoritățile fiscale din statul membru de destinație trebuie să se asigure că TVA-ul este colectat în acest stat, prin compararea decontului de TVA întocmit de cumpărător cu informa- țiile disponibile în VIES. A se vedea în anexa III modelul de control elabo- rat de Curtea de Conturi Europeană pentru regimul vamal 42.
Ca o urmare dată auditului anterior al Curții privind regimul vamal 42 39 și pentru a testa modul în care autoritățile vamale și cele fiscale cooperează între ele și cu alte autorități ale statelor mem- bre, de exemplu prin utilizarea, atunci când este necesar, a domeniului de lucru
nr. 3 al Eurofisc (a se vedea caseta 2), dar
și pentru a verifica caracterul complet al
datelor VIES, Curtea a selectat, pe baza unei analize a riscurilor, un eșantion format din 30 de importuri realizate sub regimul vamal 42, pentru fiecare stat membru vizitat. De asemenea, Curtea
a analizat situația punerii în aplicare de către Comisie a recomandărilor formula- te în Raportul special nr. 13/2011.
Controalele încrucișate între informațiile vamale și cele referitoare la TVA nu sunt eficace în majoritatea statelor membre vizitate
Informațiile lipsă referitoare la mărfurile importate sub regimul vamal 42 pot an- trena încălcări ale procedurii și, în conse- cință, plăți de TVA inferioare celor efectiv datorate statelor membre. Auditul curent efectuat de Curte în statele membre
a arătat că datele VIES privind importuri-
le în temeiul regimului vamal 42 nu sunt complete. S-a constatat că autoritățile vamale din Germania și din Regatul Unit nu transmit autorităților fiscale datele privind importurile realizate sub acest regim vamal. De asemenea, potrivit con- statărilor Curții, comercianții nu rapor- tează separat în declarația recapitulativă privind TVA livrările intracomunitare subsecvente importurilor realizate sub regimul vamal 42 în Germania, Italia și Regatul Unit.
taxe și alte măsuri (JO L 84, 31.3.2010, p. 1), intrată în vigoare la 1 ianuarie 2012, și propunerea privind responsabilitatea partajată în privința protejării veniturilor tuturor statelor membre, care nu a fost adoptată în Regulamentul privind cooperarea administrativă.
Directiva 2008/117/CE prin care este modificat articolul 263 alineatul (1) din Directiva TVA.
Expert study on the issues arising from a reduced time frame and the options allowed for submitting recapitulative statements. Raport final,
octombrie 2011 (http://
ec.europa.eu/taxation_
customs/common/
index_en.htm).
state membre au aplicat
derogarea în virtutea căreia puteau depune trimestrial
declarațiile recapitulative, iar
au ales să nu aplice această
derogare; în 5 state membre, aplicarea derogării este obligatorie, în timp ce în
state membre aceasta este
opțională; 2 state membre au declarații recapitulative separate pentru bunuri și servicii, iar în 25 de state declarația recapitulativă acoperă atât bunuri, cât și
servicii; în 22 de state membre, declarațiile se depun pe cale electronică (există totuși
excepții de la această
regulă). 5 state membre oferă, ca opțiune, posibilitatea depunerii electronice
declarațiilor.
Articolul 143 alineatul (2) și
articolele 85-89 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului, precum și anexele II și III la Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 756/2012 al Comisiei din 20 august 2012 de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 2454/93 de stabilire
a unor dispoziții de aplicare
a Regulamentului (CEE)
nr. 2913/92 al Consiliului de instituire a Codului vamal comunitar (JO L 223, 21.8.2012, p. 8).
Raportul special nr. 13/2011 al Curții de Conturi Europene.
Prin urmare, autoritățile fiscale nu au posibilitatea de a efectua controale încrucișate între datele vamale privind importurile supuse regimului vamal 42 și declarațiile recapitulative privind TVA depuse de importator. Aceste controa- le încrucișate sunt esențiale pentru garantarea faptului că autoritățile fiscale din alte state membre au cunoștință de respectivele livrări ulterioare de bunuri, astfel încât acestea să nu rămână neim- pozitate pe teritoriul statului membru de consum al mărfurilor. În Letonia, aveau loc controale încrucișate automate, dar acestea nu au împiedicat un caz de subraportare în declarația recapitulativă privind TVA 40 .
Rezultatul testelor de audit efectuate în statele membre selectate a arătat că există cazuri de subevaluare, de nedepu- nere a declarațiilor recapitulative privind TVA, de includere a unor coduri invali- de de înregistrare în scopuri de TVA în declarațiile de import, precum și cazuri de tranzacții triunghiulare neraportate. Numai 22 de state membre fac schimb de informații prin intermediul domeniu- lui de lucru nr. 3 al rețelei Eurofisc.
Cu excepția cazului Italiei, nu existau controale automate ale codurilor de TVA în niciunul dintre sistemele de vămuire electronică din statele membre vizitate. Nu au fost găsite dovezi care să demon- streze faptul că agenții vamali verificase- ră validitatea codurilor de TVA înainte de punerea în liberă circulație a mărfurilor 41 . De asemenea, nu au fost găsite dovezi cu privire la transportul mărfurilor către statul membru de destinație 42 . Într-unul dintre cazuri, mărfurile livrate nu erau identice cu cele importate. Autoritățile vamale dintr-o singură țară, și anume Ungaria, au verificat ex post că importa- torul îndeplinea toate condițiile pentru aplicarea scutirii de TVA în ceea ce privește toate cele 30 de importuri din eșantionul selectat.
Instituția supremă de audit din Franța consideră 43 că lipsa unui sistem electro- nic rapid care să permită să se verifice că scutirea aplicată la vamă în statul membru de import este compensată prin impozitarea în statul membru de achiziție este principala cauză a fraudei
în domeniul TVA în Europa.
O altă cauză importantă de fraudă este
reprezentată de subevaluarea și clasifica-
rea greșită a mărfurilor importate. OLAF
a coordonat o operațiune vamală co-
mună 44 privind subevaluarea articolelor textile și de încălțăminte provenite din
China. S-a constatat că 40 % dintre măr- furile puse în liberă circulație în temeiul regimului vamal 42 erau subevaluate. Curtea a identificat în Regatul Unit două cazuri de importuri subevaluate care făcuseră obiectul regimului vamal 42 și care fuseseră deja identificate de către Administrația fiscală și vamală din Rega- tul Unit (HMRC) ca urmare a operațiunii vamale comune coordonate de OLAF. HRMC a estimat impactul asupra colectă-
de TVA la 0,5 milioane de lire sterline
Regatul Unit și la 10,6 milioane de lire
sterline în alte state membre. În Regatul
Unit, impactul estimat asupra colectării de taxe vamale se ridică la 81 de mili- oane de lire sterline. Aceste impacturi au fost estimate de către HMRC pentru toate produsele importate pe o perioadă de trei ani de către cei doi comercianți identificați în eșantion.
Un grup de proiect din cadrul programului Fiscalis se ocupă de cooperarea dintre autoritățile vamale și cele fiscale, iar Comisia a convenit să reexamineze chestiunea controalelor încrucișate între declarațiile vamale și declarațiile recapitulative ținând seama de recomandările formulate de acest grup de proiect.
în Germania, 30 în Letonia
și 20 în Regatul Unit.
în Germania, 23 în Italia,
în Letonia și 20 în Regatul
L’action de La Douane dans la lutte contre les fraudes et trafics. Comunicare adresată Președintelui Adunării Naționale de către Comitetul de evaluare și de control al politicilor publice. Ianuarie 2015.
Prevăzută în Convenția Napoli II privind asistența reciprocă și cooperarea între administrațiile vamale, elaborată pe baza articolului K.3 din Tratatul privind Uniunea Europeană.
Comisia a acceptat și a pus în aplicare cinci dintre cele șapte recomandări formulate în raportul Curții din 2011. Cu toate acestea, Consiliul nu a preluat recomandarea privind introducerea obligației importatorului de a răspunde în solidar pentru pierderea de TVA din statul membru de destinație (a se vedea punctul 72).
Ameliorările legislative aduse de Comisie cu privire la regimul vamal 42 și rezulta- tele analizei Curții referitoare la modul în care s-a dat curs recomandărilor formu- late în Raportul special nr. 13/2011 sunt pozitive, însă lupta împotriva fraudei este subminată de implementarea ne- satisfăcătoare și de cazurile de neres- pectare a normelor detectate în statele membre în cursul acestui audit.
Principiul taxării inverse este acela că obligația de plată a TVA-ului se mută de la furnizor la client. Altfel spus, clientul, atunci când este identificat ca persoană impozabilă, este obligat, în locul furnizo- rului, la plata TVA-ului către autoritățile fiscale. În acest caz, nu mai există posi- bilitatea ca o firmă „fantomă” să nu își achite obligațiile de plată către bugetul de stat, deoarece ea nu colectează de fapt TVA de la clientul său.
Taxarea inversă este o măsură tempora- ră, care poate fi aplicată până în decem- brie 2018 45 . În plus, acest mecanism se aplică numai în circumstanțe specifice pentru anumite sectoare vulnerabile la fraudele de tip „carusel” și nu are un domeniu general de aplicare. Caseta 3 conține unele exemple de sectoare în care statele membre aplică mecanismul taxării inverse.
În opinia Curții, taxarea inversă este un instrument util în combaterea fraudei atunci când este aplicată în mod siste- matic de către toate statele membre în aceste sectoare cu risc. Altfel, persoanele care comit acte de fraudă își deplasea- ză pur și simplu activitățile într-un stat membru în care nu se aplică sistemul de taxare inversă, limitându-se astfel capacitatea de combatere a fraudei în domeniul TVA la nivelul UE (a se vedea Raportul special nr. 6/2015 al Curții de Conturi Europene privind integritatea și implementarea schemei EU ETS).
În acest stadiu, Comisia nu consideră că un sistem generalizat de taxare inversă, cu alte cuvinte extinderea mecanismu- lui de taxare inversă la toate sectoa- rele economiei, ar fi eficace în ceea ce privește combaterea fraudei, întrucât frauda se va deplasa în etapa de vânzare cu amănuntul, unde riscurile de evaziune în materie de TVA sunt mai mari. Rezul- tatele sondajului realizat confirmă acest punct de vedere: aplicarea generalizată a taxării inverse a fost sugerată de un singur respondent.
45 Directiva 2013/43/UE a Consiliului din 22 iulie 2013 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată în ceea ce privește aplicarea facultativă și temporară a mecanismului de taxare inversă în legătură cu furnizarea anumitor bunuri și servicii care prezintă risc de fraudă (JO L 201, 26.7.2013, p. 4).
Exemple de sectoare în care se poate aplica taxarea inversă
ο Construcții, inclusiv servicii de reparare, de curățenie, de întreținere, de transformare și de demolare
ο Transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră
ο Livrarea de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare și unități centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final
ο Livrarea de gaze și electricitate către un comerciant persoană impozabilă
ο Furnizarea de certificate pentru gaze și energie electrică
ο Furnizarea de servicii de telecomunicații
ο Furnizarea de console de jocuri, tablete PC și laptopuri
ο Livrarea de cereale și culturi industriale, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr
ο Livrarea de metale în stare brută sau semifinisată, inclusiv metale prețioase
ο Livrarea de telefoane mobile
ο Anumite tipuri de masă lemnoasă (bușteni, scânduri, grinzi)
Furnizarea de la distanță a serviciilor
a unor bunuri necorporale prezintă
serie de provocări pentru sistemele de
TVA, deoarece adesea, în astfel de cazuri, nu se colectează deloc TVA sau valoarea taxei colectate este mai mică decât ar trebui. UE aplică principiul locului de destinație în cazul furnizării transfronta- liere electronice de servicii și de bunuri necorporale către clienții finali, în cadrul mecanismului Business to consumer (B2C), în conformitate cu cele mai bune practici internaționale identificate de OCDE.
Principiul locului de destinație înseamnă că locul de consum pentru furnizarea transfrontalieră de servicii și de bunuri necorporale care pot fi livrate de la distanță către un beneficiar privat ne- rezident trebuie să fie jurisdicția în care beneficiarul își are reședința obișnuită 46 .
46 OCDE, Consumption Taxation of Cross-Border Services and Intangible Property in the Context of E-Commerce, 2001.
Asigurarea respectării normelor privind comerțul electronic este dificilă, iar colectarea TVA-ului este periclitată în cazul în care statele membre nu dispun
de informații privind serviciile și bunurile necorporale furnizate în sistem B2C din țări terțe prin intermediul internetului. Conform Curții de Conturi din Germa- nia 47 , TVA-ul colectat în această țară ca urmare a furnizării de servicii electro- nice B2C dintr-o țară terță s-a ridicat la numai 23,7 milioane de euro în 2011 și
a scăzut la 22,8 milioane de euro în 2012,
în condițiile în care comerțul electronic
se află într-o fază de expansiune rapidă. Prin urmare, instituția supremă de audit din Germania a concluzionat că există numeroși comercianți neînregistrați.
Frauda în domeniul TVA este adesea legată de criminalitatea organizată. Câș- tigurile obținute în urma fraudei intra-
comunitare cu firme „fantomă” sunt de obicei reinvestite în alte activități infrac- ționale. Se impune deci adoptarea unei abordări comune și multidisciplinare de combatere a fraudei intracomunitare în domeniul TVA. Conform reprezentan- ților Europol 48 , se estimează că între 40
și 60 de miliarde de euro din pierderile
anuale de venituri din TVA sunt cauzate de grupuri infracționale organizate și că 2 % din aceste grupuri sunt responsabile pentru 80 % din frauda intracomunitară cu firme „fantomă”.
Consiliul European a subliniat adesea lipsa de cooperare între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare a legii 49 . Aceasta reprezintă o problemă pentru combaterea cu eficacitate a frau- dei fiscale.
Nu există nicio politică sau strategie integrată la nivelul UE în ceea ce privește investigarea și urmărirea penală a frau- delor. De multe ori, autoritățile de aplica- re a legii și autoritățile judiciare lucrează în mod separat și, adesea, nu implică toate statele membre afectate 50 .
47 Bundesrechnungshof, 2013 Bemerkungen – Weitere Prüfungsergebnisse Nr. 11 „Ausländische Internetanbieter zutreffend besteuern”.
48 Alocuțiunea domnului Van Heuckelom cu ocazia
Conferinței privind frauda în domeniul TVA organizate de deputații europeni Ingeborg Grässle și Benedek Javor la 4 februarie 2015 la sediul Parlamentului European de la Bruxelles (http://antikorrupcio.hu/en/
vat-fraud-in-the-eu-member-
states/).
49 Documentele Consiliului
European nr. 12623/5/13 din
16 septembrie 2013,
nr. 16071/1/14 din
20 martie 2015 și nr. 9368/15
din 1 iunie 2015.
50 Reuniunea strategică privind frauda în domeniul TVA organizată de Eurojust în martie 2011, a se vedea documentul nr. 11570/11 al Consiliului din 17 iunie 2011.
Consiliul European a creat un grup de lucru pentru cooperare vamală. Acest grup de experți se ocupă de aspectele referitoare la cooperarea operațională dintre administrațiile vamale naționale în vederea îmbunătățirii capacităților lor de aplicare a legii și, în special, în vederea identificării nevoilor legate de adopta- rea unor noi modele de cooperare între administrațiile vamale și alte agenții/ operațiuni vamale comune 51 .
Acest grup de lucru a concluzionat că atât cooperarea dintre autoritățile vamale și poliție, cât și cooperarea dintre autoritățile vamale și cele fiscale este destul de bună, dar că subzistă unele obstacole. Cele mai importante dintre acestea sunt: restricțiile privind schimbul de informații, lipsa unor sisteme struc- turate și a unor baze de date conectate, furnizarea cu întârziere a informațiilor sau informații de slabă calitate, precum și lipsa unui feedback adecvat. Rapor- tul subliniază, de asemenea, că există un risc recurent de suprapunere și de duplicare.
Nu toate statele membre participă la toate domeniile de lucru ale rețelei Eurofisc (a se vedea punctul 51). Dome- niul de lucru nr. 3 se ocupă de frauda intracomunitară cu firme „fantomă” care este legată de importurile realizate sub regimul vamal 42. Douăzeci și două de state membre sunt implicate în acest domeniu, dar participanții provin mai degrabă din rândul autorităților fiscale decât de la autoritățile vamale 52 . Din cele cinci state membre vizitate, numai au- toritățile vamale din Ungaria și din Italia participă la domeniul de lucru nr. 3.
Auditul a arătat, de asemenea, că autori- tățile vamale din Germania și din Regatul Unit nu transmit autorităților fiscale date privind importurile efectuate sub regi- mul vamal 42 și că, în Germania, Italia și Regatul Unit, comercianții nu raportea- ză separat în declarația recapitulativă privind TVA livrările intracomunitare subsecvente acestui tip de importuri (a se vedea punctul 78).
Lipsa schimbului de date între admi- nistrațiile vamale și fiscale, poliție și autoritățile de urmărire penală reduce eficacitatea luptei împotriva fraudei. Bel- gia a reușit, în numai doi ani, să reducă cu 85 % pierderile cauzate de fraudă, prin adoptarea unei abordări coordona- te, care presupune o mai bună cooperare între autorități și care a permis să se pună accentul pe perturbarea activității societăților organizatoare și nu neapărat asupra firmelor „fantomă” 53 .
51 Documentul nr. 12978/14 al Consiliului din
22 septembrie 2014.
52 Un raport al Grupului de lucru pentru cooperare vamală recomandă ca autoritățile vamale să joace un rol mai activ în cadrul domeniului de lucru nr. 3 al rețelei Eurofisc. A se vedea documentul
nr. 16071/1/14 al Consiliului din
20 martie 2015.
53 De la 1,1 miliarde în 2001 la 159 de milioane de euro în 2003. Sursa: Ondersteuningscel (BTW fraude) – Cellule de soutien (Fraude TVA). A se vedea Rapport annuel des Finances 2003. A se vedea, de asemenea, Fraude intracommunautaire à la TVA. Audit de suivi réalisé en collaboration avec les cours des comptes des Pays-Bas et d’Allemagne. Raport al Curții de Conturi transmis Camerei Reprezentanților. Bruxelles, septembrie 2012.
Nici Europol și nici OLAF nu au acces la datele din rețeaua Eurofisc. Pentru
În 2010, UE a stabilit un ciclu multianual de politici pentru a combate formele
justifica refuzul acestui acces, statele
membre invocă articolele 35 și 55 din Regulamentul nr. 904/2010, precum și
grave de criminalitate internațională și criminalitatea organizată 55 , care vizează:
normele naționale privind secretul fiscal. Domeniile de lucru nr. 1, 2 și 3 din cadrul rețelei Eurofisc implică schimbul de date. Nu acesta este și cazul domeniului de lu-
cooperarea eficace dintre agențiile de aplicare a legii din statele membre, in- stituțiile UE, agențiile UE și alte părți;
cru nr. 4, care constă într-un observator în domeniul fraudei ce analizează ten- dințele în materie. Deși în acest domeniu nu au loc schimburi de date, Europol și
acțiuni operaționale coerente și solide care vizează cele mai urgente amenințări infracționale cu care se confruntă UE.
OLAF nu au acces la aceste informații. De asemenea, cele două organisme nu au acces la sistemul VIES.
Deși dispozițiile regulamentului sunt respectate, lipsa accesului la informații reduce capacitatea Europol și a OLAF de
a combate frauda în domeniul TVA prin
identificarea și perturbarea activității grupurilor infracționale organizate care orchestrează sistemele de tip „carusel” și
chiar capacitatea acestor organisme de
a evalua impactul real al fraudei intraco- munitare în domeniul TVA.
Suprapunerea competențelor și lipsa unei cooperări eficiente și a schimbului de informații între autoritățile judiciare, administrative și de aplicare a legii, atât la nivel național, cât și la nivel internați- onal, constituie tot atâtea obstacole în combaterea fraudei intracomunitare în domeniul TVA. În 2013, situația existentă între Europol, Eurojust și OLAF a fost descrisă ca un „hățiș” care contribuie la absența unui răspuns coordonat la acte- le de fraudă 54 .
Pe baza unei evaluări realizate de Europol cu privire la amenințarea pe care o re- prezintă formele grave de criminalitate și criminalitatea organizată 56 , reprezen- tanții statelor membre au definit nouă domenii prioritare, care includ frauda cu produse accizabile și frauda intracomu- nitară cu firme „fantomă”. Pentru fiecare domeniu prioritar, Consiliul a elaborat un plan strategic multianual, care acoperă perioada 2014-2017. Obiectivul planu- lui este acela de a perturba mijloacele de acțiune ale grupurilor infracționale organizate și ale specialiștilor implicați în frauda cu produse accizabile și în frauda intracomunitară cu firme „fantomă”.
Planul pentru perioada 2014-2017 menți- onează zece vulnerabilități potențiale. Pe lângă faptul că subliniază nivelul ridicat de expertiză și de flexibilitate al grupuri- lor infracționale organizate, planul pune în evidență lipsa unei cooperări siste- mice între autoritățile de aplicare a legii și autoritățile fiscale, la nivel național și la nivelul UE. În plan sunt menționate, de asemenea, obstacolele juridice care afectează schimbul de informații între Europol și statele membre reprezentate în cadrul rețelei Eurofisc.
54 Camera Lorzilor, Comisia pentru afaceri europene, Al 12-lea raport din sesiunea 2012-2013: The Fight Against Fraud on the EU’s Finances.
55 Proiectul de concluzii ale Consiliului privind crearea și punerea în aplicare a unui ciclu de politici ale UE privind formele grave de criminalitate internațională și criminalitatea organizată, documentul 15358/10 COSI 69 ENFOPOL 298 CRIMORG 185 ENFOCUSTOM 94.
56 Evaluarea amenințării pe care o reprezintă criminalitatea gravă și organizată (SOCTA), realizată în 2013.
Planul conține șase obiective strategice. Unul dintre aceste obiective privește schimbul de informații disponibile la ni- velul UE cu privire la cele mai periculoase grupuri infracționale organizate. Aceste acțiuni se suprapun cu informațiile care sunt partajate cu privire la societățile cu risc ridicat în cadrul domeniului de lucru nr. 1 al rețelei Eurofisc. În plus, în cadrul unei ședințe a Comitetului permanent pentru cooperare administrativă, unele state membre s-au opus ideii ca auto- ritățile de aplicare a legii să utilizeze în integralitate Ghidul de bune practici pentru combaterea fraudei intracomuni- tare în domeniul TVA elaborat de grupul de proiect nr. 82 din cadrul programului Fiscalis, invocând faptul că majoritatea capitolelor sunt relevante pentru admi- nistrațiile fiscale și nu pentru autoritățile de aplicare a legii.
Pentru a măsura gradul de realizare a fiecărui obiectiv, anumite planuri de acțiune operaționale au fost elaborate în cadrul Platformei multidisciplinare eu- ropene împotriva amenințărilor infracți- onale (Empact). Statele membre au avut obligația de a finanța activitățile planului de acțiune operațional pentru 2014 din bugetele lor naționale. Rapoartele privind progresele înregistrate de acest plan arată că două dintre cele 11 acțiuni operaționale nu au fost finalizate și au fost amânate pentru 2015, din cauza lip- sei de finanțare. Această lipsă de finanța- re pune în pericol realizarea obiectivelor Empact și sustenabilitatea planurilor de acțiune operaționale.
În 2015, Comisia a alocat Europolului șapte milioane de euro pentru finanțarea de acțiuni operaționale în 2015 și în 2016. Cu toate acestea, având în vedere faptul că acest pachet financiar acoperă nouă domenii prioritare, rămâne de văzut dacă fondurile sunt suficiente pentru a asigura sustenabilitatea financiară a Empact în ceea ce privește domeniul prioritar al fra- udei intracomunitare cu firme „fantomă”.
În martie 2011, experți din domeniu, provenind din toate statele membre, au pledat, în cadrul unei reuniuni organiza- te de Eurojust, pentru o cooperare mai eficientă între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare a legii la nivel na- țional și internațional 57 . S-a recomandat elaborarea unor norme de competență exclusivă pentru frauda intracomunitară în domeniul TVA și încredințarea cercetă- rii și a urmăririi penale a acestor infracți- uni unui Parchet European.
Cu toate acestea, o majoritate de state membre sunt împotriva propunerii Comisiei de a include TVA-ul în sfera de aplicare a Directivei privind lupta împo- triva fraudei (așa-numita Directivă PIF sau Directiva privind protecția intere- selor financiare) 58 sau a Regulamentului de instituire a Parchetului European. Excluderea TVA-ului din sfera acestor propuneri ar reprezenta un regres major, deoarece, așa cum a reamintit recent Curtea de Justiție a Uniunii Europene (cauza C-105/14 din 8 septembrie 2015, Taricco), frauda în domeniul TVA este acoperită de cadrul legal actual, și anume de Convenția privind protejarea intereselor financiare ale Comunităților Europene 59 pe care Directiva PIF ar trebui să o înlocuiască. Pe lângă aceasta, tre- buie remarcat că legislația secundară nu conferă OLAF competențe de investigare în domeniul TVA.
57 Reuniunea strategică privind frauda în domeniul TVA organizată de Eurojust în martie 2011, a se vedea documentul nr. 11570/11 al Consiliului UE din
17 iunie 2011.
58 COM(2012) 363 final din
11 iulie 2012: „Propunere de
directivă a Parlamentului European și a Consiliului privind combaterea fraudelor îndreptate împotriva intereselor financiare ale Uniunii prin intermediul dreptului penal”.
59 Convenția din 26 iulie 1995 privind protejarea intereselor financiare ale Comunităților Europene și cele două protocoale la aceasta (Actul
Consiliului din 19 iunie 1997 și Actul Consiliului din
27 septembrie 1996).
În cadrul acestui audit, s-a urmărit să se analizeze dacă UE combate în mod eficace frauda intracomunitară în dome- niul TVA. O mare majoritate a statelor membre, care sunt principalii beneficiari ai veniturilor provenite din TVA, și-au exprimat satisfacția în legătură cu modul în care sistemul actual a fost conceput și apreciază beneficiile rezultate din coo- perarea reciprocă. Cu toate acestea, sta- tele membre au indicat anumite domenii în care sistemul necesită îmbunătățiri suplimentare. Mai mult, auditul a permis identificarea unor deficiențe importante care indică faptul că sistemul nu este suficient de eficace. Aceste deficiențe trebuie să fie remediate. În trecut, Comi- sia a propus o serie de măsuri legislative pentru a permite statelor membre să amelioreze cadrul pentru schimbul de informații între autoritățile lor fiscale în vederea combaterii fraudei intracomu- nitare în domeniul TVA 60 , însă statele membre nu au acceptat încă toate aceste măsuri. Prin urmare, este nevoie de noi inițiative legislative și de altă natură, așa cum se sugerează în următoarele recomandări.
Lipsa unor date comparabile și absența unor indicatori adecvați relevanți care să măsoare performanța statelor membre afectează în mod negativ eficacitatea sistemului UE de combatere a fraudei intracomunitare în domeniul TVA (a se vedea punctele 19-25).
Comisia ar trebui să inițieze un efort coordonat din partea statelor membre în vederea creării unui sistem comun de estimare a volumului fraudei intracomu- nitare în domeniul TVA, care să permită statelor membre să își evalueze perfor- manțele în ceea ce privește reducerea cazurilor de fraudă intracomunitară în domeniul TVA, creșterea numărului de astfel de cazuri depistate și recuperarea unor sume din ce în ce mai mari în urma cazurilor detectate. Acest sistem s-ar putea baza pe practici utilizate deja în unele state membre.
Auditul a arătat că verificările încruci- șate între importurile supuse regimului vamal 42 și declarațiile recapitulative privind TVA nu sunt posibile, deoarece autoritățile vamale nu transmit aceste date către autoritățile fiscale, iar co- mercianții nu sunt obligați să raporteze separat livrările intracomunitare subsec- vente acestor importuri în declarațiile recapitulative privind TVA. În plus, nu toate statele membre fac schimb de date prin intermediul domeniului de lucru nr. 3 al rețelei Eurofisc cu privire la importurile cu grad ridicat de risc rea- lizate sub regimul vamal 42 (a se vedea punctele 76-85).
Autoritățile vamale ale statelor membre ar trebui să trimită autorităților fiscale informații privind importurile realizate sub regimul vamal 42 și să pună în apli- care și alte măsuri prevăzute în modelul de control elaborat de Curtea de Conturi Europeană pentru regimul vamal 42 (a se vedea anexa III).
60 De exemplu, propunerea Comisiei din 20 iulie 2004 de regulament al Parlamentului European și al Consiliului privind asistența administrativă reciprocă pentru protejarea intereselor financiare ale Comunității împotriva fraudei și a oricăror alte activități ilegale [propunerea COM(2004) 509 modificată prin propunerea COM(2006) 473 final].
Comisia ar trebui să prezinte propuneri de modificări legislative care să permită controale încrucișate eficace între datele vamale și datele fiscale.
Statele membre consideră că rețeaua Eurofisc este un sistem eficient de aver- tizare timpurie, dar s-au plâns de faptul că schimbul de informații nu este ușor de efectuat, se desfășoară lent și nu este întotdeauna bine direcționat. În urma auditului efectuat în statele membre selectate, s-a constatat, de asemenea, că prelucrarea datelor și accesul la informa- ții reprezentau un proces îndelungat și dificil, bazat pe foi de calcul Excel care sunt distribuite ofițerilor de legătură din statele membre, existând riscul de transmitere a unor informații eronate sau incomplete. În multe cazuri, feedbackul este transmis țării de origine cu mare întârziere (a se vedea punctele 48-55).
Comisia ar trebui să recomande statelor membre:
să introducă o analiză comună a riscurilor, inclusiv prin utilizarea analizei relațiilor sociale, pentru a se asigura faptul că informațiile trans- mise prin intermediul rețelei Eurofisc sunt bine orientate către situațiile de fraudă;
să îmbunătățească rapiditatea și frecvența acestor schimburi de informații;
să se servească de un mediu infor- matic fiabil și ușor de utilizat pentru aceste schimburi de informații;
să stabilească indicatori și nive- luri-țintă adecvate pentru a măsura performanța diferitelor domenii de lucru; și
să participe la toate domeniile de lucru ale rețelei Eurofisc.
Propunerea Comisiei cu privire la răs- punderea în solidar în cazul comerțului transfrontalier nu a fost adoptată de că- tre Consiliu. În aceste condiții, relațiile de afaceri cu comercianți care comit acte de fraudă nu sunt descurajate decât într-o măsură limitată. Punerea în aplicare a Di- rectivei TVA în ceea ce privește perioada de depunere a declarațiilor recapitula- tive nu este uniformă în rândul statelor membre, ceea ce înseamnă o sarcină administrativă mai mare pentru comer- cianții care își desfășoară activitatea în mai multe state membre (a se vedea punctele 73-75).
Consiliul ar trebui să aprobe propunerea Comisiei cu privire la răspunderea în solidar.
Comisia ar trebui să prezinte o propune- re de modificare a Directivei TVA care să urmărească o mai bună armonizare a ce- rințelor de raportare în materie de TVA stabilite de statele membre în legătură cu livrările intracomunitare de bunuri și servicii.
Există dovezi care arată că, la momentul introducerii taxării inverse în unul sau mai multe state membre, persoanele care comit acte de fraudă își deplasează pur și simplu activitățile către un stat membru în care nu se aplică acest meca- nism (a se vedea punctele 86-89).
Comisia ar trebui să încurajeze statele membre să își coordoneze mai bine po- liticile privind taxarea inversă, după cum s-a procedat deja, de exemplu, în cazul schemei de comercializare a certificate- lor de emisii.
Comisia a propus o serie de măsuri legis- lative pentru a permite statelor membre să instituie un cadru adecvat pentru schimbul de informații între autoritățile lor fiscale în vederea combaterii fraudei intracomunitare în domeniul TVA, însă statele membre nu utilizează încă pe deplin aceste măsuri, iar unele dintre acestea trebuie să fie consolidate sau să fie aplicate în mod mai sistematic (a se vedea punctele 26-47 și 56-70).
În contextul evaluării pe care o realizea- ză cu privire la mecanismele de coope- rare administrativă, Comisia ar trebui să efectueze vizite de monitorizare în anumite state membre selectate pe baza unei analize a riscurilor. Aceste vizite de monitorizare ar trebui să se concentreze pe îmbunătățirea promptitudinii cu care statele membre răspund la solicitările de informații, pe fiabilitatea sistemului VIES, pe viteza controalelor multilaterale și pe urmărirea măsurilor luate în urma constatărilor din rapoartele precedente privind cooperarea administrativă.
Statele membre care nu au făcut încă acest lucru ar trebui să instituie un sistem pe două niveluri de înregistrare în scopuri de TVA (în care codul de TVA alocat comercianților care doresc să facă comerț intracomunitar să fie diferit de codul de TVA utilizat la nivel național) și să efectueze verificările prevăzute la ar- ticolul 22 din Regulamentul nr. 904/2010, oferind în același timp consiliere gratuită comercianților.
Statele membre ar trebui să trimită scri- sori de înștiințare oficială către comer- cianții implicați în lanțuri frauduloase pentru a facilita aplicarea jurisprudenței Curții de Justiție a Uniunii Europene din cauzele Kittel/Mecsek și să refuze fie dreptul de deducere a taxei plăti- te în amonte, fie dreptul de a efectua livrări aplicând o cotă zero de TVA, pe baza faptului că comerciantul respectiv știa sau ar fi trebuit să știe că tranzac- țiile sale erau legate de pierderi fiscale frauduloase.
Statele membre au nevoie de informații din partea țărilor din afara UE pentru a putea asigura colectarea TVA-ului la serviciile și la bunurile necorporale furnizate în sistem B2C prin interme- diul comerțului electronic (a se vedea punctele 90-92).
Pentru a consolida cooperarea cu țările din afara UE și pentru a asigura colec- tarea TVA-ului la serviciile și la bunurile necorporale furnizate în sistem B2C din aceste țări, statele membre ar trebui:
să autorizeze Comisia să negocieze acorduri de asistență reciprocă cu țările în care sunt stabiliți cei mai mulți furnizori de servicii digitale și să semneze aceste acorduri; și
în cazul statelor membre care fac parte din OCDE, acestea ar trebui să semneze și să pună în aplicare Convenția OCDE privind asistența administrativă reciprocă în materie fiscală, în vederea schimbului de in- formații privind furnizorii de servicii digitale cu țările terțe.
Frauda intracomunitară în domeniul TVA este adesea legată de structurile infracționale organizate. Se impune deci adoptarea unei abordări comune și multidisciplinare mai bune de combate- re a fraudei intracomunitare în domeniul TVA. Cu toate acestea, există o serie de autorități și organisme ale căror competențe în materie de combatere a fraudei intracomunitare în domeniul TVA se suprapun, care nu cooperează pe deplin și care efectuează doar schimburi limitate de informații între ele din cauza constrângerilor juridice (a se vedea punctele 93-102).
Comisia și statele membre ar trebui să elimine obstacolele juridice care îm- piedică schimbul de informații între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare a legii, atât la nivel național, cât și la nivelul UE. În special, OLAF și Europol ar trebui să aibă acces la date disponibile în cadrul VIES și prin Eurofisc, iar statele membre ar trebui să benefi- cieze de informațiile operative furnizate de aceste organisme.
Unul dintre elementele existente ale unei abordări multidisciplinare la nivelul UE constă în planurile de acțiune ope- raționale întocmite de statele membre și ratificate de Consiliu pentru perioada 2014-2017 în cadrul inițiativei Empact. Viabilitatea și sustenabilitatea acestor planuri se află însă în pericol din cauza lipsei finanțării din partea UE (a se vedea punctele 104-109).
Comisia ar trebui să asigure sustenabili- tatea planurilor de acțiune operaționale din cadrul inițiativei Empact, alocând în acest scop resurse financiare suficiente.
Există posibilitatea ca fraudele în do- meniul TVA să rămână nepedepsite din cauza unor conflicte negative de com- petență dacă Directiva privind protecția intereselor financiare ale Uniunii și Regu- lamentul privind Parchetul European nu includ TVA-ul în sfera lor de aplicare (a se vedea punctele 110 și 111). De asemenea, frauda în domeniul TVA poate rămâne nepedepsită din cauza perioadelor prea scurte de prescripție, după cum a sub- liniat Curtea de Justiție în hotărârea sa din 8 septembrie 2015 (cauza C-105/14, Taricco). Conform jurisprudenței Curții de Justiție a Uniunii Europene, frauda în domeniul TVA afectează interesele financiare ale Uniunii Europene.
să includă TVA-ul în sfera de aplicare
a propunerii de directivă privind
combaterea fraudelor îndreptate
împotriva intereselor financiare ale Uniunii prin intermediul dreptului penal (Directiva privind protecția intereselor financiare ale UE) și în sfera Regulamentului de instituire
a Parchetului European; și
să acorde Oficiului European de
Luptă Antifraudă competențe clare
și instrumente de investigare a ca-
zurilor de fraudă intracomunitară în domeniul TVA.
Prezentul raport a fost adoptat de Camera IV, condusă de domnul Milan Martin CVIKL, membru al Curții de Conturi, la Luxemburg, în ședința sa din 15 decembrie 2015.
Vítor Manuel da SILVA CALDEIRA Președinte
Auditul efectuat de Curte la nivelul Comisiei s-a desfășurat în două etape: o etapă pregătitoare și activitatea de audit pe teren.
În cursul etapei pregătitoare, Curtea a desfășurat vizite de informare la DG Impozitare și Uniune Vamală și la OLAF. A fost discutată metodologia de audit (întrebările, criterii și standardele de audit), inclusiv metodologia de audit aplicată în statele membre, și s-au primit sugestii și feedback din partea Comisiei. DG Impozitare și Uniune Vamală a acordat auditorilor accesul la principala bază de date privind importurile: Websurveillance 2. Au fost discutate principalele roluri și provocări cu care se confruntă fiecare direcție generală în lupta împotri- va fraudei în domeniul TVA și s-au colectat documentele relevante.
Curtea a examinat informațiile pertinente în materie de performanță, cum ar fi fișa de activitate a DG Impozita- re și Uniune Vamală care însoțește proiectul preliminar de buget pentru 2013 și raportul anual de activitate pe 2013 al acestei direcții generale, precum și stadiul punerii în aplicare a strategiei UE de combatere a fraudei în domeniul TVA și rapoartele pe 2014 elaborate de Comisie cu privire la cooperarea administrativă în domeniul TVA și la eficacitatea colectării TVA-ului.
Curtea a desfășurat vizite de informare și pe lângă președinția rețelei Eurofisc, la Europol și la Eurojust. Cu ocazia acestor vizite, a fost prezentat auditul și s-au discutat diferitele roluri, responsabilități și provocări în combaterea fraudei în domeniul TVA. De asemenea, au fost colectate documente și informații relevante.
În cadrul vizitei de informare efectuate de Curte la OCDE, au fost discutate chestiuni relevante pentru audit, cum ar fi ponderea veniturilor din TVA, asistența reciprocă și schimburile de informații în materie fiscală, frauda cu firme „fantomă”, controalele multilaterale, auditurile comune și impozitarea serviciilor și a bunurilor necor- porale furnizate pe internet (comerțul electronic). Totodată, Curtea a examinat cele mai recente rapoarte și orientări ale OCDE cu privire la TVA.
Împreună cu reprezentanți ai Grupului de lucru pentru TVA al instituțiilor supreme de audit din UE, Curtea a examinat și a discutat cele mai recente activități de audit desfășurate de aceste instituții în legătură cu TVA, precum și activitățile în curs de desfășurare.
În cursul etapei de audit pe teren, Curtea a prezentat Comisiei rezultatele sondajului realizat în statele mem- bre. De asemenea, Curtea a prezentat chestionarul general adresat Comisiei. Acesta privea evoluțiile actuale din domeniu și urmărea colectarea de informații privind activitățile Comisiei în domeniul cooperării admi- nistrative, modul în care s-a dat urmare Raportului special al Curții privind regimul vamal 42, taxarea inversă, comerțul electronic și eficacitatea colectării TVA-ului, inclusiv cooperarea între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare a legii în rândul statelor membre și al organismelor europene. La acest chestionar ge- neral au răspuns DG Buget, DG Migrație și Afaceri Interne, DG Justiție și Consumatori, OLAF și DG Impozitare și Uniune Vamală.
Pentru a evalua eficacitatea cooperării între autoritățile administrative, judiciare și de aplicare a legii, Curtea s-a adresat Consiliului și a examinat principalele documente privind Empact, planurile de acțiune operaționale și regimul vamal 42.
Un al doilea chestionar a fost trimis către DG Impozitare și Uniune Vamală cu scopul de a se verifica dacă Co- misia monitorizase în mod corespunzător transpunerea de către statele membre a diferitelor modificări aduse Directivei TVA în legătură cu combaterea fraudei în domeniul TVA.
S-a discutat împreună cu DG Impozitare și Uniune Vamală metodologia urmată de contractantul Comisiei în studiile disponibile pentru a estima diferența dintre TVA-ul teoretic și cel efectiv colectat. De asemenea, Curtea a trimis un al treilea chestionar către DG Impozitare și Uniune Vamală pentru a evalua această metodologie și pentru a putea adresa întrebări relevante pe această temă autorităților fiscale din Italia, Letonia și Regatul Unit.
În ceea ce privește OLAF, Curtea a colectat probe de audit privind operațiunile vamale comune relevante și investigațiile legate de regimul vamal 42 și de subevaluare.
În statele membre vizitate, Curtea a desfășurat interviuri cu funcționarii de legătură pentru programul Fisca- lis. De asemenea, Curtea a examinat rapoartele intermediare și finale de evaluare a programului Fiscalis 2013, precum și rezultatele obținute de grupurile de proiect din cadrul Fiscalis relevante pentru combaterea fraudei în domeniul TVA. Totodată, în statele membre vizitate, au fost efectuate teste pe un eșantion de instrumente administrative finanțate prin Fiscalis (a se vedea anexa II).
Auditul efectuat de Curte la nivelul statelor membre s-a desfășurat tot în două etape: o etapă pregătitoare și activita- tea de audit pe teren.
În etapa pregătitoare, Curtea a realizat un sondaj în rândul funcționarilor de legătură din toate cele 28 de state membre responsabili de cooperarea administrativă. Prin intermediul acestui sondaj, Curtea a aflat care sunt opiniile statelor membre cu privire la eficacitatea cooperării administrative în combaterea fraudei în materie de TVA în cazul tranzacțiilor intracomunitare.
De asemenea, Curtea a examinat rapoartele anuale de activitate ale Eurofisc disponibile, statisticile privind co- operarea administrativă, semnalele de fraudă transmise prin Eurofisc, mesajele O_MCTL și importurile supuse regimului vamal 42.
În cursul activității de audit pe teren, Curtea a desfășurat vizite la autoritățile fiscale și vamale din Germania, Ungaria, Italia, Letonia și Regatul Unit și a intervievat funcționarii de legătură de la nivel central și alte autorități responsabile de VIES, Eurofisc, Fiscalis și de controalele multilaterale, utilizând un chestionar pentru a colecta elemente de probă cu privire la aceste domenii.
În fiecare stat membru, a fost selectat un eșantion alcătuit din înregistrări VIES, din instrumente de cooperare administrativă și din tranzacții intracomunitare. Au fost selectate câte 110 elemente în fiecare stat membru, aplicându-se următoarea abordare:
pentru a verifica dacă sistemul VIES îndeplinește cerințele privind exhaustivitatea, exactitatea și promp- titudinea prevăzute la articolele 22 și 23 din Regulamentul nr. 904/2010 al Consiliului, Curtea a selectat două eșantioane:
un eșantion aleatoriu de mesaje O_MCTL trimise (10) și primite (10) de către statul membru în prima jumătate a anului 2014; și
un eșantion aleatoriu de 10 dosare referitoare la comercianți înregistrați pentru prima dată în sistemul VIES în 2013;
pentru a verifica atât eficacitatea schimburilor de informații la cerere, cât și conformitatea lor cu articole- le 7-12, Curtea a selectat un eșantion aleatoriu de cereri trimise (10) și primite (10) de SCAC în 2013;
pentru a verifica atât eficacitatea cooperării dintre statele membre, cât și respectarea dispozițiilor arti- colelor 29 și 30, Curtea a selectat un eșantion bazat pe o analiză a riscurilor format din cinci controale multilaterale inițiate de autoritățile fiscale din statul membru vizitat și din cinci controale multilaterale la care autoritățile fiscale din statul membru vizitat au participat la cererea altor state membre. Eșantionul a acoperit anul 2013 și, în cazul în care dimensiunea minimă a eșantionului nu a fost atinsă, au fost incluse elemente din exercițiile anterioare și din cele ulterioare;
pentru a verifica eficacitatea domeniului de lucru nr. 1 al rețelei Eurofisc, Curtea a selectat un eșantion bazat pe o analiză a riscurilor format din 10 semnale de fraudă transmise și primite de către fiecare stat membru vizitat în 2013; și
ca o urmare dată auditului anterior al Curții privind regimul vamal 42 și pentru a testa modul în care auto- ritățile vamale și cele fiscale cooperează între ele și cu alte autorități ale statelor membre, de exemplu prin utilizarea, atunci când este necesar, a domeniului de lucru nr. 3 al Eurofisc, dar și pentru a verifica caracte- rul complet al datelor VIES, Curtea a selectat, pe baza unei analize a riscurilor, un eșantion format din 30 de importuri supuse regimului vamal 42.
În fine, Curtea a examinat rapoartele de audit disponibile cu privire la Eurofisc, întocmite în urma auditurilor desfășurate de instituțiile supreme de audit din Germania, Ungaria și Austria.
Acest model de control a fost adoptat de Curte în Raportul său special nr. 13/2011.
Indicarea obligatorie la caseta 44 din documentul administrativ unic (DAU) a unui cod valid de identificare în scopuri de TVA atât al importatorului (sau al reprezentatului său fiscal), cât și al clientului sau al importatorului însuși în cazul transferurilor în statul membru de destinație. Verificarea în VIES a validității acestor coduri de identificare în scopuri de TVA, înainte de punerea în liberă circulație a bunurilor. În caz contrar, TVA-ul este datorat în momentul importului.
La caseta 44 din DAU se face referire la dovada care atestă că mărfurile urmează a fi transportate către un alt stat membru, de exemplu numărul documentului de transport, iar la caseta 17a din DAU se completează codul țării de destinație. În caz contrar, declarația vamală ar trebui să fie corectată.
Autoritățile vamale verifică ex post, cu ajutorul unor tehnici adecvate de gestionare a riscurilor, dacă transpor- tul către statul membru de destinație, stat al cărui cod este indicat la caseta 17a din DAU, a avut într-adevăr loc la scurt timp după import, dacă bunurile livrate către statul membru de destinație sunt aceleași cu bunurile im- portate, dacă importatorul și persoana care livrează bunurile sunt una și aceeași persoană și dacă determinarea valorii în vamă și baza de impozitare a TVA-ului sunt corecte. În cazul în care cerințele menționate anterior nu sunt îndeplinite, TVA-ul se recuperează ex post. În situația unei subevaluări a bazei de impozitare, autoritățile fiscale solicită operatorului să corecteze, în declarația recapitulativă, valoarea livrărilor sau a transferurilor intracomunitare corespunzătoare, dacă este necesar.
Realizarea în mod automat a schimbului de informații între autoritățile vamale și cele fiscale ale statului mem- bru de import cu privire la aceste importuri.
Autoritățile fiscale din statul membru de import notifică în cel mai scurt timp importurile cu grad ridicat de risc statului membru de destinație, prin intermediul domeniului de lucru nr. 3 al rețelei Eurofisc.
Autoritățile fiscale compară informațiile primite de la autoritățile vamale cu cele cuprinse în declarația reca- pitulativă privind TVA depusă de importator (sau de către reprezentantul său fiscal) cu scopul de a asigura exhaustivitatea/exactitatea acesteia din urmă. În cazul în care sumele raportate în această declarație sunt mai mici decât baza de impozitare a TVA-ului, aferentă importului respectiv, ar trebui să se decidă, prin intermediul sistemului de gestionare a riscurilor fiscale, dacă se impune investigarea în detaliu a acestei diferențe, luân- du-se în considerare factorii de risc care intervin în cazul respectiv.
În situația în care declarația recapitulativă nu este depusă sau informațiile cuprinse în aceasta nu sunt comple- te/exacte, autoritățile fiscale din statul membru de destinație sunt informate prin intermediul sistemului de cooperare administrativă.
Autoritățile fiscale din statul membru de destinație compară informațiile primite de la alte state membre cu deconturile de TVA depuse de client (cumpărător) sau, în cazul transferurilor, de către importatorul însuși.
Comisia nu acceptă recomandarea.
Comisia a prevăzut o legislație care să asigure că infor- mațiile menționate la articolul 143 alineatul (2) din Directiva 2006/112/CE sunt disponibile în declarația vamală 1 . Comisia consideră că statele membre dispun de suficiente informații și autoritățile competente din statele membre au acces la datele respective pentru
A se vedea răspunsul Comisiei la punctul V litera (b).
Comisia consideră că dispozițiile detaliate privind controalele pentru punerea în aplicare a legislației relevante a Uniunii intră în responsabilitatea statelor membre. Comisia a atras atenția statelor membre, în mod general, asupra importanței unor verificări efi- cace cu privire la colectarea TVA.
efectua controalele încrucișate eficace dintre datele vamale și datele privind TVA.
Pentru schimbul transfrontalier de informații există cadre juridice clare, stabilite atât pentru administra- țiile fiscale, cât și pentru autoritățile vamale compe- tente. În cadrul rețelei Eurofisc este abordat un nivel suplimentar de schimb de informații între autoritățile vamale și fiscale în contextul procedurii vamale 42.
Este responsabilitatea statelor membre să asigure punerea în aplicare a legislației Uniunii, precum și colectarea impozitelor datorate conform legii. Prin urmare, Comisia nu recunoaște necesitatea unei legis- lații suplimentare.
Comisia acceptă recomandarea.
Comisia remarcă faptul că există foarte puține informații disponibile în statele membre cu privire la amploarea fraudei intracomunitare în domeniul TVA. Există foarte puține țări care estimează amploarea fraudei intraco- munitare; nici țările respective nu publică metodologia utilizată, iar estimările în sine sunt în cea mai mare parte confidențiale.
Comisia a întreprins acțiuni specifice pentru a îmbunătăți estimările:
– serviciile Comisiei [DG Eurostat (DG ESTAT) și DG Impozitare și Uniune Vamală (DG TAXUD)] lucrează în prezent la un memorandum de înțelegere (MoU) pentru a defini mai bine domeniile de cooperare viitoare cu scopul de a analiza datele și metodele pentru estimări ale decalajului fiscal și pentru alți indicatori de evaziune fiscală licită și ilicită;
Comisia acceptă recomandarea. Aceasta ia deja parte la reuniunile care au loc în domeniile de lucru ale Eurofisc și va continua să încurajeze statele membre să îmbunătățească funcționarea rețelei și să sporească eficiența acesteia.
– grupul de proiect pentru decalajul fiscal a fost institu-
în cadrul programului Fiscalis 2020 pentru punerea
se vedea răspunsul la recomandarea 7.
în comun a cunoștințelor și schimbul de informații cu privire la metodologiile de estimare a decalajului fis-
cal. Se iau astfel în considerare și aspecte de estimare
fraudei fiscale.
se vedea Regulamentul de punere în aplicare (UE)
nr. 756/2012 al Comisiei din 20 august 2012 de modificare
Regulamentului (CEE) nr. 2454/93 de stabilire a unor dispoziții
de aplicare a Regulamentului (CEE) nr. 2913/92 al Consiliului de instituire a Codului Vamal Comunitar (JO L 223, 21.8.2012, p. 8).
Comisia acceptă recomandarea. Aceasta analizează deja aspectele respective în rapoartele sale de evalu- are prezentate în diferite foruri, în care încurajează în mod continuu și îndeamnă statele membre să îmbu- nătățească promptitudinea răspunsurilor și fiabilitatea datelor VIES. În rapoartele următoare, Comisia inten- ționează să dea curs recomandărilor sale și recoman- dărilor formulate în urma reuniunilor grupurilor de proiect Fiscalis.
Comisia acceptă recomandarea, în măsura în care aceasta se adresează serviciilor sale.
A se vedea răspunsul Comisiei la recomandarea 12.
La inițiativa Comisiei, a fost înființat un grup de
proiect privind decalajul fiscal în cadrul programului Fiscalis 2020 pentru punerea în comun a cunoștințelor
și schimbul de informații cu privire la metodologiile
de estimare a decalajului fiscal. De asemenea, grupul de proiect ia în considerare aspectele estimării fraudei fiscale.
Există un număr limitat de informații disponibile în statele membre cu privire la amploarea fraudei intra- comunitare în domeniul TVA. Puținele țări care esti- mează amploarea fraudei intracomunitare nu publică, de regulă, aceste date, iar metodologia aplicată este în cea mai mare parte confidențială.
Metodologia utilizată în studii se bazează pe o abor- dare descendentă, întrucât Comisia nu are acces
la date care ar putea fi utilizate pentru a produce
estimări utilizând abordarea ascendentă. Dezavantajul abordării descendente constă în faptul că rezultatele nu pot fi demontate în funcție de sectoarele industri-
ale sau de alte criterii (de exemplu, fraudă).
Comisia solicită anual informații referitoare la benefici- ile și rezultatele cooperării administrative cu modelul statistic.
Astfel cum s-a menționat anterior, Comisia a întreprins acțiuni specifice în vederea îmbunătățirii estimărilor:
– serviciile Comisiei (DG ESTAT și DG TAXUD) lucrea- ză în prezent la un memorandum de înțelegere (MoU) pentru a defini mai bine domeniile de cooperare viitoare cu scopul de a analiza datele și metodele pentru estimări ale decalajului fiscal și pentru alți indicatori de evaziune fiscală licită și ilicită;
– grupul de proiect pentru decalajul fiscal a fost instituit în cadrul programului Fiscalis 2020 pen- tru punerea în comun a cunoștințelor și pentru schimb de informații cu privire la metodologiile de estimare a decalajului fiscal. Grupul de proiect ia în considerare, de asemenea, aspecte ale estimării fraudei fiscale.
Comisia consideră că trebuie să se găsească un echi- libru între promptitudinea răspunsurilor și calitatea acestora. Cu toate acestea, Comisia a abordat deja această problemă cu statele membre și i-a invitat pe cei care au înregistrat cel mai mare număr de răspun- suri tardive să îmbunătățească situația.
Comisia nu are acces la datele operaționale pe care statele membre le pun la dispoziția autorităților com- petente ale altor state membre prin intermediul VIES; acest fapt limitează posibilitățile Comisiei de a monito- riza îmbunătățirea măsurilor.
Comisia analizează oportunitatea de a efectua con- troale specifice în statele membre pentru a evalua punerea în aplicare la nivel național a acordurilor de cooperare administrativă ale UE, având în vedere rapoartele viitoare.
Răspuns comun al Comisiei la punctele
65 și 66
Comisia consideră că noul cadru de măsurare a perfor- manțelor intrat în vigoare în aprilie 2014 odată cu noul program Fiscalis 2020 ar trebui să faciliteze monitori- zarea programului și a activităților sale. Astfel, datele colectate în cursul duratei de viață a programului ar trebui să constituie o bază îmbunătățită pentru evalu- area și aprecierea eficacității programului.
78 și 79
Comisia consideră că dispozițiile detaliate privind con- troalele pentru punerea în aplicare a legislației rele- vante a Uniunii intră în sfera de responsabilitate a sta- telor membre. Aceasta include organizarea cooperării între autoritățile vamale și fiscale naționale. Comisia va atrage atenția statelor membre asupra importanței integralităţii şi corectitudinii informațiilor furnizate de declaranți în caseta 44 din declarația vamală.
Controalele vamale se bazează pe o analiză a riscuri- lor 2 . Comisia va atrage atenția statelor membre asupra importanței controalelor referitoare la informațiile furnizate de declaranți în declarația vamală.
2 Articolul 13 alineatul (2) din Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului vamal comunitar.
Comisia subliniază că, deși subevaluarea provoacă probleme grave pentru colectarea taxelor vamale, pierderea de venituri din TVA legată de subevaluare în momentul în care bunurile sunt importate este defini- tivă doar atunci când importatorul nu are drept deplin de deducere a TVA aferent intrărilor. În alte cazuri, TVA este intermediară și este calculată la prețurile de vânzare ulterioare, însemnând că valoarea originală în vamă la import nu mai este relevantă pentru suma datorată cu titlu de TVA. Comisia recunoaște că bunu- rile (de exemplu, textile și încălțăminte) pot fi detur- nate către piața neagră din statul membru importator.
Comisia a atras atenția statelor membre, în mod gene- ral, asupra importanței punerii în aplicare efective a legislației Uniunii în vederea colectării TVA. Cazurile de posibilă neconformitate vor fi monitorizate în mod adecvat.
Comisia are convingerea că un sistem simplificat de înregistrare și de plată a impozitelor, cum ar fi mini- ghișeul unic (Mini-One-Stop-Shop), este esențial pentru garantarea impozitării veniturilor furnizorilor nerezi- denți. Un astfel de sistem înseamnă că verificarea con- formității poate fi concentrată inițial asupra întreprin- derilor care nu sunt înregistrate (fie prin minighișeul unic, fie înregistrate direct în țara de destinație).
În ceea ce privește modificările din 2015, primele rezultate indică faptul că minighișeul unic, aplicabil începând cu 1 ianuarie 2015, ar putea genera 3 mili- arde EUR în 2015, reprezentând 18 miliarde EUR în vân- zări. În prezent, peste 11 000 de întreprinderi sunt înre - gistrate în minighișeul unic (ar putea exista un număr suplimentar de 100 000 de întreprinderi mici care intră sub incidența dispoziției conform căreia piețe precum magazinele online de aplicații/filme/muzică plătesc TVA în numele dezvoltatorului/artistului).
Înainte de modificările din 2015, Comisia a inițiat
o campanie intensivă de comunicare. Se estimează că
veniturile provenite din țări terțe vor fi cel puțin triple
în 2015 față de anii precedenți (de exemplu, Germa- nia a afirmat că a primit 24,2 milioane EUR în primul trimestru al anului 2015 doar de la furnizori din afara UE). Cu toate acestea, Comisia recunoaște provocările legate de conformitate și, prin urmare, a înființat un grup de proiect Fiscalis (FPG 38) care finalizează în prezent un raport cu recomandări pentru îmbunătăți- rea controlului în domeniul comerțului electronic.
Comisia reamintește că a propus crearea unui Parchet European care ar urma să fie însărcinat cu anchetarea
și urmărirea în justiție a fraudei care afectează buge-
tul UE. Propunerea de regulament privind instituirea Parchetului European este, în prezent, în dezbatere în Consiliul UE.
A se vedea răspunsul Comisiei la punctul 78.
Comisia sprijină accesul Europol și al OLAF la datele VIES și Eurofisc, ca instrument vital pentru a permite ambelor organizații să își îndeplinească mai bine misiunea de a sprijini anchetele efectuate de statele membre și, în cazul OLAF, să efectueze investigații privitoare la frauda intracomunitară în materie de TVA.
Planul strategic multianual referitor la prioritatea UE în materie de criminalitate „frauda intracomunitară cu firme „fantomă” (Missing Trader Intra Community – MTIC)/frauda cu produse accizabile” identifică în mod expres „lipsa unei cooperări sistemice între autoritățile de aplicare a legii și autoritățile fiscale la nivel național și la nivelul UE” ca o potențială vulnerabilitate la fraude de tip MTIC.
În ceea ce privește OLAF, problema rezidă în lipsa unui temei juridic clar și a instrumentelor, mai degrabă decât în lipsa coordonării cu alte organisme ale UE.
Această problemă a fost rezolvată în mare măsură prin încheierea unui acord de delegare între Comi- sie și Europol în decembrie 2014, prin care se alocă sumele necesare în prezent pentru inițiativa Empact pentru planurile de acțiune operaționale (PAO) din 2015 și 2016. Pentru perioada de după 2016, finanța- rea aferentă planurilor de acțiune operaționale va fi inclusă între atribuțiile statutare ale Europol și, prin urmare, în bugetul obișnuit (cu condiția adoptării nou- lui regulament). Modificarea fișei financiare legislative, care include acest aspect, este în curs.
Având în vedere nivelul ridicat al ratei de absorbție în 2015, Comisia are în vedere completarea celor 7 mili- oane EUR cu o sumă suplimentară de 2 milioane EUR. Pentru perioada de după 2016, finanțarea aferentă planurilor de acțiune operaționale va fi inclusă între atribuțiile statutare ale Europol și, prin urmare, în bugetul obișnuit (cu condiția adoptării noului regula- ment). Modificarea fișei financiare legislative, inclusiv a acestui aspect, este în curs.
Comisia poartă în permanență discuții cu statele mem- bre despre posibile noi inițiative pentru a spori efica- citatea cooperării administrative și a luptei împotriva fraudei în domeniul TVA. Aceasta sprijină inițiativele luate de statele membre pentru a îmbunătăți eficiența rețelei Eurofisc. În prezent, Comisia negociază un acord cu Norvegia pentru a permite o cooperare mai bună și mai bine orientată, iar în viitor ar putea să urmeze alte țări cu relații comerciale importante cu UE.
Comisia acceptă recomandarea. Comisia remarcă faptul că există foarte puține informații disponibile în statele membre cu privire la amploarea fraudei intra- comunitare în domeniul TVA. Există foarte puține țări care estimează amploarea fraudei intracomunitare; nici țările respective nu publică metodologia utili- zată, iar estimările în sine sunt în cea mai mare parte confidențiale.
Cu toate acestea, serviciile Comisiei (DG ESTAT și DG TAXUD) lucrează în prezent la un memorandum de înțelegere (MoU) pentru a defini mai bine domeniile de cooperare viitoare cu scopul de a analiza datele și metodele pentru estimări ale decalajului fiscal și pen- tru alți indicatori de evaziune fiscală licită și ilicită.
Grupul de proiect pentru decalajul fiscal a fost instituit în cadrul programului Fiscalis 2020 pentru punerea în comun a cunoștințelor și schimbul de informații cu pri- vire la metodologiile de estimare a decalajului fiscal. Se iau astfel în considerare, de asemenea, aspecte de estimare a fraudei fiscale.
Comisia menționează că recomandarea se adresează statelor membre.
Comisia nu acceptă recomandarea. Comisia a prevăzut
o legislație care să asigure că informațiile menționate
la articolul 143 alineatul (2) din Directiva 2006/112/CE
sunt disponibile în declarația vamală 3 . Comisia consi- deră că statele membre dispun de suficiente informații
autoritățile competente din statele membre au acces
aceste date pentru a efectua controalele încrucișate
eficace dintre datele vamale și datele privind TVA. Cu toate acestea, pentru a fi eficiente, controalele încru- cișate naționale trebuie să fie combinate cu controale încrucișate VIES.
Pentru schimbul transfrontalier de informații există cadre juridice clare stabilite atât pentru administra- țiile fiscale, cât și pentru autoritățile vamale compe- tente. În cadrul rețelei Eurofisc este abordat un nivel suplimentar de schimb de informații între autoritățile vamale și fiscale în contextul procedurii vamale 42.
Este responsabilitatea statelor membre să asigure punerea în aplicare a legislației Uniunii, precum și colectarea impozitelor datorate în mod legal. Comi- sia a atras atenția statelor membre, în mod general, asupra importanței unor controale eficace cu privire la colectarea TVA.
A se vedea Regulamentul de punere în aplicare (UE)
a Regulamentului (CEE) nr. 2454/93 de stabilire a unor dispoziții
Cu toate acestea, Comisia va reanaliza problema controalelor încrucișate dintre declarațiile vamale și declarațiile recapitulative având în vedere recomandă- rile care urmează să fie formulate de către grupul de proiect Fiscalis 2020.
Recomandarea 4 (a)
Comisia a concluzionat în raportul său că, în cadrul Eurofisc, o analiză comună a riscurilor și un mecanism de feedback eficace ar constitui un răspuns adecvat la necesitatea de a dispune de informații mai bine orientate și de a se optimiza utilizarea informațiilor care sunt deja disponibile în cadrul rețelei. Aceasta ar permite rețelei să își consolideze în continuare rolul, ca o reacție rapidă din partea administrațiilor fiscale împotriva fraudelor transfrontaliere în domeniul TVA.
Recomandarea 4 (b)
Recomandarea 4 (c)
Recomandarea 4 (d)
Recomandarea 4 (e)
Comisia menționează că recomandarea se adresează Consiliului.
Astfel cum este prevăzut în programul de lucru al Comisiei pentru 2016, un plan de acțiune în domeniul TVA, care urmează să fie adoptat în 2016, va avea ca obiectiv crearea unui regim TVA mai eficient și mai rezistent la fraudă.
Acesta va include o reexaminare a obligațiilor de raportare, de exemplu pentru comerțul intra-UE.
Înainte de rezultatul acestui exercițiu Comisia nu pre- conizează propunerea unei modificări a Directivei TVA în această privință.
Aplicarea unui mecanism de taxare inversă ca măsură de combatere a fraudei este opțională, fiind orientată în principal către probleme de fraudă specifice la nivel național.
Cu toate acestea, Comisia este conștientă de faptul că aplicarea sectorială creează probleme și intenționează să discute chestiunea taxării inverse în contextul pla- nului de acțiune privind TVA care va fi adoptat în 2016.
Comisia acceptă recomandarea. Comisia are în vedere posibilitatea efectuării de vizite specifice în statele membre pentru a evalua punerea în aplicare la nivel național a acordurilor de cooperare administrativă ale UE, având în vedere rapoartele viitoare.
Comisia menționează că respectiva parte a recoman- dării se adresează statelor membre.
Recomandarea 11 (b)
Comisia consideră că un astfel de schimb de informații ar putea fi mai bine realizat și garantat prin interme- diul unei abordări la nivelul UE și prin încheierea de acorduri bilaterale între UE și țările terțe, precum în cazul Norvegiei.
Comisia acceptă recomandarea, în măsura în care se adresează serviciilor sale. Aceasta menționează, în același timp, că recomandarea se adresează statelor membre și implică răspunderea reciprocă a autorității legislative.
Comisia se angajează să își continue eforturile pentru
a înlătura ultimele obstacole juridice care împiedică
schimbul de informații dintre autorități, atât la nivel național, cât și la nivelul UE.
A se vedea răspunsul Comisiei la punctul 109.
Comisia acceptă recomandarea și o pune deja în apli- care. La sfârșitul anului 2014, între Comisie și Europol s-a semnat un acord de delegare prin care se alocă sumele necesare în prezent pentru inițiativa Empact pentru PAO din 2015 și 2016. Pentru perioada de după 2016, finanțarea aferentă planurilor de acțiune operați- onale va fi inclusă între atribuțiile statutare ale Europol și, prin urmare, în bugetul obișnuit (cu condiția adop- tării noului regulament). Modificarea fișei financiare legislative, care include acest aspect, este în curs.
Comisia menționează că recomandarea se adresează Parlamentului European și Consiliului.
• un singur exemplar:
• mai multe exemplare/postere/hărți:
de la reprezentanțele Uniunii Europene (http://ec.europa.eu/represent_ro.htm), de la delegațiile din țările care nu sunt membre ale UE (http://eeas.europa.eu/delegations/index_ro.htm) sau contactând rețeaua Europe Direct (http://europa.eu/europedirect/index_ro.htm) la numărul 00 800 6 7 8 9 10 11 (gratuit în toată UE) (*).
Informațiile primite sunt gratuite, la fel ca și cea mai mare parte a apelurilor telefonice (unii operatori și unele cabine telefonice și hoteluri taxează totuși aceste apeluri).
• pe site-ul EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu).
În fiecare an, Uniunea Europeană pierde miliarde din veniturile sale din TVA din cauza activităților grupurilor infracționale organizate. Întrucât exporturile de bunuri și servicii dintr-un stat membru al UE în alt stat membru al UE sunt scutite de la plata TVA, infractorii se pot sustrage în mod fraudulos de la plata TVA-ului în statul membru de destinație. Aceasta conduce la pierderi de venituri atât pentru țările vizate, cât și pentru UE. Prezentul raport examinează în ce măsură este eficace UE în combaterea fraudei intracomunitare în domeniul TVA. Curtea a identificat deficiențe din care reiese faptul că sistemul actual nu este suficient de eficace. Aceste deficiențe trebuie să fie remediate. Este momentul să se dea dovadă de severitate și să se adopte măsuri mai decisive.
Mai multe de la shtefanandrei