Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/itpb2-4511-612-16-2-rs
Timestamp: 2018-04-25 05:01:45+00:00
Document Index: 27764591

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

ITPB2/4511-612/16-2/RS | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › ITPB2/4511-612/16-2/RS
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 5 września 2016 r.
Możliwość zastosowania zwolnienia związanego ze spłatą kredytu zaciągniętego na nabycie budynku mieszkalnego wraz z nieruchomością gruntową.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku złożonym w dniu 8 lipca 2016 r., uzupełnionym w dniu 1 sierpnia i 20 września 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego w części dotyczącej wydatkowania przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w budynku mieszkalnym wraz z udziałem w gruncie z nim związanym – jest prawidłowe, natomiast w pozostałej części – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 lipca 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 1 sierpnia i 20 września 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
We wniosku tym i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 17 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę od swojego ojca – lokal niemieszkalny o wartości 33.000 zł i powierzchni 50,80 m2. Lokal ten sprzedała w dniu 6 czerwca 2016 r. za kwotę 20.000 zł. Wartość lokalu została zmniejszona z uwagi na zalewające lokal szambo oraz fakt, że wymaga on kapitalnego remontu.
W dniu 23 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z Witoldem J. nabyła na współwłasność gospodarstwo rolne, na zakup którego zaciągnęła kredyt hipoteczny. Kwota pozostała do spłaty na dzień 15 lipca 2016 r. wynosi 79.291 zł 46 gr.
Wnioskodawczyni osiąga małe dochody z uprawy w gospodarstwie (2,93 ha) z zabudowaniami, wniosek o emeryturę może złożyć dopiero w 2017 r., dlatego kwota 20.000 zł jest znacząca i pomaga w rzetelnej spłacie kredytu.
W przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wyjaśniła, że środki uzyskane ze sprzedaży wydatkuje na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie domu jednorodzinnego wolnostojącego oraz nieruchomości gruntowej położonych w miejscowości G.
Czy przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży ww. lokalu na spłatę zaciągniętego kredytu Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna zapłacić podatku dochodowego od sprzedaży lokalu niemieszkalnego, gdyż uzyskany dochód w całości przeznaczy na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup gospodarstwa rolnego z budynkiem mieszkalnym, w którym mieszka. Zdaniem Wnioskodawczyni, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej wydatkowania przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w budynku mieszkalnym wraz z udziałem w gruncie z nim związanym jest prawidłowe, natomiast w pozostałej części jest nieprawidłowe.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w dniu 17 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę od swojego ojca – lokal niemieszkalny o wartości 33.000 zł i powierzchni 50,80 m2. Lokal ten sprzedała w dniu 6 czerwca 2016 r. za kwotę 20.000 zł. Wartość została zmniejszona z uwagi na zalewające lokal szambo oraz fakt, że wymaga on kapitalnego remontu.
W dniu 23 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z Witoldem J. nabyła na współwłasność gospodarstwo rolne, na zakup którego zaciągnęła kredyt hipoteczny. Kwota pozostała do spłaty na dzień 15 lipca 2016 r. wynosi 79.291 zł 46 gr. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na nabycie domu jednorodzinnego wolnostojącego oraz nieruchomości gruntowej położonych w miejscowości G., na spłatę którego Wnioskodawczyni wydatkowała środki uzyskane ze sprzedaży.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
W świetle zacytowanych przepisów, w sytuacji, gdy z dokonanej sprzedaży lokalu mieszkalnego podatnik osiągnął dochód, może zostać on objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, w takiej części w jakiej uzyskany przychód przeznaczony zostanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy.
Niewątpliwie intencją ustawodawcy wprowadzającego to zwolnienie było preferowanie wydatków ponoszonych przez podatników na własne cele mieszkaniowe, nie zaś na jakiekolwiek inne cele.
Skoro zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, wydatki na cele mieszkaniowe obejmują wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego m.in. na nabycie: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem to uznać należy, że zwolnienie ustanowione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy związane jest z konkretnym wydatkiem tj. w niniejszej sprawie spłatą kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na nabycie budynku mieszkalnego (udziału w takim budynku) wraz z gruntem (udziałem w gruncie) związanym z tym budynkiem. Zatem przy ustalaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania nie należy uwzględniać spłaty kredytu również w części na nabycie gruntu rolnego lub udziału w takim gruncie, na którym posadowiony jest ten budynek mieszkalny.
Należy przy tym zauważyć, że zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że tylko wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na nabycie udziału w budynku mieszkalnym wraz z udziałem w tym gruncie związanym z tym budynkiem, uprawniają Ją do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast do wydatków takich nie można zaliczyć spłaty kredytu w części w jakiej przeznaczony on został na nabycie pozostałej części nieruchomości gruntowej, stanowiącej gospodarstwo rolne.
Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest bowiem, aby nabywany budynek był budynkiem mieszkalnym i aby zaspokajał cele mieszkaniowe podatnika. Powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (zakup budynku mieszkalnego) w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.
Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy - których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia ustawodawca nie zakwalifikował nabycia ziemi rolnej, a zatem wydatki poniesione na te cele nie uprawniają do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/4511-612/16-2/RS