Source: http://www.zakladamyfirme.pl/artykul_narzedziowa,12855,12855,12857,kompensata-a-powstanie-obowiazku-podatkowego.html
Timestamp: 2019-12-10 16:41:59+00:00
Document Index: 62469976

Matched Legal Cases: ['art. 498', 'art. 498', 'art. 21', 'art. 86', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 86', 'art. 88']

Kompensata a powstanie obowiązku podatkowego – ZAKŁADAMY FIRMĘ
Aktualnie jesteś: ROZLICZENIA US / ZUS » Rozliczanie - VAT » Problemy małych podatników stosujących metodę kasową » Kompensata a powstanie obowiązku podatkowego
Kompensata a powstanie obowiązku podatkowego
Czy kompensata jako forma wzajemnych rozliczeń kontrahentów uprawnia małego podatnika stosującego metodę kasową do odliczenia VAT z otrzymywanych faktur zakupu i jednocześnie powoduje powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży?
Istnieją dwa sposoby dokonania kompensaty wzajemnych należności: potrącenie ustawowe oraz kompensata umowna. Pierwsze z nich jest uregulowane w art. 498 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145), natomiast kompensata umowna nie ma swojej szczegółowej regulacji, jest jednak dozwolona na zasadzie swobody umów. Różnica między nimi sprowadza się do faktu, iż kompensata umowna wywołuje skutki określone przez strony w umowie, natomiast potrącenie ustawowe dokonuje się jedynie przez oświadczenie złożone drugiej stronie i wywołuje skutki określone w ustawie. Przy czym dla ważności potrącenia ustawowego konieczne jest spełnienie przesłanek określonych w art. 498 § 1 K.c. Chodzi o to, aby dwie osoby były jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, przedmiotem obu wierzytelności były pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, obie wierzytelności mogły być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym, a wierzytelność osoby dokonującej potrącenia była wymagalna. Wskutek potrącenia wierzytelności ulegają wzajemnemu umorzeniu do wysokości wierzytelności niższej.
Przepisy dotyczące kasowej metody rozliczania VAT uzależniają moment powstania obowiązku podatkowego (określony w art. 21 ustawy o VAT) oraz prawo do odliczenia VAT naliczonego (art. 86 ust. 10e tej ustawy) od uregulowania należności. Zatem, bez znaczenia pozostaje fakt, w jaki sposób nastąpiło zaspokojenie roszczenia podatnika, tj. przez zapłatę czy w innej formie, np. przez kompensatę.
Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2016 r., nr ITPP3/4512-264/16/EB stwierdził m.in.: "(...) kompensatę, jako sposób wygaszenia stosunku zobowiązaniowego, uznaje się za równoważną spełnieniu świadczenia (zapłacie). Kompensatę można więc uznać za surogat wykonania zobowiązania (zapłaty). Skutki prawne kompensaty są takie same, jak skutki zapłaty. (...)"
Ostatecznie rozpatrując sprawę w analogicznym stanie faktycznym do przedstawionego, Dyrektor IS uznał, iż: "(...) skoro jest Pan małym podatnikiem stosującym metodę kasową rozliczenia podatku, okolicznością decydującą o momencie powstania obowiązku podatkowego oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego jest dokonanie/otrzymanie zapłaty za fakturę. Zatem z tytułu dokonanej przez Pana sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty poprzez kompensatę należności powstanie - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy - obowiązek podatkowy (z uwzględnieniem zastrzeżenia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy). Natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu - na podstawie art. 86 ust. 10e ustawy - powstaje nie wcześniej niż za okres, w którym nastąpiła zapłata, zatem w tym przypadku nie wcześniej niż za okres, w którym została dokonana kompensata. (podkreślenie redakcji). Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, w takim zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, o ile nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. (...)"