Source: https://www.du.cz/33/pausalni-vydaje-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXT-YCNs1sq3LA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-01-25 20:19:46+00:00
Document Index: 5185239

Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 9', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 23', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 9', '§ 10', '§ 7', '§ 29', '§ 24', '§ 24', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23']

Pau¹ální výdaje 2019 | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Pau¹ální výdaje 2019
11.9.2019, Ing. Ivan Macháèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
V èlánku nazvaném Uplatnìní pau¹álních výdajù v daòovém pøiznání za rok 2018 ze dne 26. února 2019 jsme se zabývali uplatnìním pau¹álních výdajù v daòovém pøiznání za rok 2018. Zákonem è. 80/2019 Sb. do¹lo k pozitivní zmìnì pro poplatníky s pøíjmy dle § 7 a § 9 ZDP spoèívající ve zvý¹ení limitní vý¹e pau¹álních výdajù. V dùsledku této skuteènosti bude øada poplatníkù zva¾ovat v roce 2019 pøechod z vedení daòové evidence na uplatnìní pau¹álních výdajù. Pùjde i o podnikatele, kteøí v návaznosti na negativní dopady zákona è. 170/2017 Sb. pøe¹ly v roce 2018 z pau¹álních výdajù na daòovou evidenci, a kteøí v dùsledku zákona è. 80/2019 Sb. se navrátí zpìt k výhodnìj¹ímu uplatnìní pau¹álních výdajù. V èlánku se zamyslíme nad dùsledky tohoto rozhodnutí podnikatelù.
Postupné zásahy do vý¹e pau¹álních výdajù od roku 2013
Od roku 2013 docházelo postupnì k omezování absolutní vý¹e pau¹álních výdajù zavádìním jejich limitní vý¹e dle jednotlivých druhù pøíjmù, a to zákonem è. 500/2012 Sb. a zákonem è. 267/2014 Sb. Souèasnì do¹lo v novém § 35ca ZDP k omezení mo¾ného uplatnìní slevy na dani na man¾elku a daòového zvýhodnìní u poplatníkù, kteøí uplatòují pau¹ální výdaje. K nejvýraznìj¹ím negativním zmìnám u pau¹álních výdajù do¹lo zákonem è. 170/2017 Sb., kdy se limit pøíjmù pro uplatnìní pau¹álních výdajù sní¾il na polovinu ze 2 milionù na maximální limitní vý¹i 1 milionu pøíjmù (pro uplatnìní pau¹álních výdajù 30 %, 40 %, 60 % a 80 % z dosa¾ených pøíjmù). Pozitivním øe¹ením tohoto zákona bylo, ¾e souèasnì s tímto sní¾ením limitní vý¹e pau¹álních výdajù do¹lo ke zru¹ení ustanovení § 35ca ZDP. Zatímco pro zdaòovací období 2017 bylo mo¾no vyu¾ít „staré i nové øe¹ení” (buï vyu¾ít odvození pau¹álních výdajù z limitní vý¹e 2 milionù pøíjmù s uplatnìním § 35ca ZDP, nebo pou¾ít ji¾ novou limitní vý¹i 1 milionu pøíjmù a nepou¾ít zru¹ený § 35ca ZDP), tak za zdaòovací období 2018 bylo nutno uplatnit ji¾ nové øe¹ení – tj. sní¾enou limitní vý¹i 1 milionu pøíjmù pro stanovení pau¹álních výdajù s mo¾ností uplatnit slevu na dani na man¾elku a daòové zvýhodnìní. Øada podnikatelù se zdanitelnými pøíjmy pøesahujícími 1 milion Kè tak houfnì pøe¹la za zdaòovací období 2018 z pau¹álních výdajù na skuteèné výdaje (vedení daòové evidence).
A do toho pøi¹la pozitivní zpráva obsa¾ená v zákonu è. 80/2019 Sb., kdy se poèínaje zdaòovacím obdobím 2019 navrací øe¹ení pau¹álních výdajù ke stavu pøed úèinností zákona è. 170/2017 Sb., tedy k uplatnìní pau¹álních výdajù 30 %, 40 %, 60 % a 80 % do vý¹e odvozené z limitní vý¹e pøíjmù 2 miliony Kè. Souèasnì zùstává mo¾nost pro „pau¹alisty” uplatnit pøi dodr¾ení zákonných podmínek jak slevu na dani na man¾elku, tak daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti.
Není to jednoduchá situace posledních let pro podnikatele, kdy se na jedné stranì zdùrazòuje sní¾ení administrativní zátì¾e podnikatelù, ale na druhé stranì se od roku 2016 zmítáme v neustále mìnících se podmínkách pro zdaòování podnikatelù s pøíjmy nad 1 milion Kè. Ka¾dá zákonná zmìna podmínek pro podnikání vede podnikatele logicky k pøehodnocení jeho chování tak, aby jeho daòová povinnost byla co nejni¾¹í. A pøitom zmìna z pau¹álních výdajù na skuteèné výdaje (rok 2018) a následnì ze skuteèných výdajù zpìt na pau¹ální výdaje (rok 2019) v dùsledku zmìny podmínek pro uplatnìní pau¹álních výdajù sebou nese nutnou aplikaci § 23 odst. 8 ZDP, úpravu základu danì pøedchozího zdaòovacího období a podání dodateèného daòového pøiznání za pøedcházející zdaòovací období a podání opravného pøehledu na sociální poji¹tìní, tedy dal¹í administrativní zátì¾. Lze jen ústy podnikatele vyslovit pøání: ké¾ by tato pozitivní zmìna ze zákona è. 80/2019 Sb. byla pozitivním zásahem s co nejdel¹í „trvanlivostí”.
Pøehled pau¹álních výdajù poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob v roce 2018 a v roce 2019
Druh pøíjmù Vý¹e pau¹álních výdajù2018 Vý¹e pau¹álních výdajù 2019
Pøíjmy dle § 7 odst. 1 písm. a) ZDP
(zem. výroba, lesní a vodní hospodáøství) 80 %
- maximálnì 800 000 Kè 80 %
- maximálnì 1 600 000 Kè
Pøíjmy dle § 7 odst. 1 písm. b) – øemeslná ¾ivnost 80 %
Pøíjmy dle § 7 odst. 1 písm. b) – neøemeslná ¾ivnost 60 %
- maximálnì 600 000 Kè 60 %
- maximálnì 1 200 000 Kè
Pøíjmy dle § 7 odst. 1 písm. c)
(jiné podnikání mimo písmeno a) a b)) 40 %
- maximálnì 400 000 Kè 40 %
- maximálnì 800 000 Kè
Pøíjmy dle § 7 odst. 2 písm. a)
(autorská práva, prùmyslové vlastnictví…) 40 %
Pøíjmy dle § 7 odst. 2 písm. b)
(nájem obchodního majetku) 30 %
- maximálnì 300 000 Kè 30 %
- maximálnì 600 000 Kè
Pøíjmy dle § 7 odst. 2 písm. c)
(nezávislá povolání) 40 %
Pøíjmy dle § 9
(nájem) 30 %
Pøíjmy ze zemìdìlské výroby, lesního a vodního hospodáøství zdaòované dle § 10 odst. 1 písm. a) 80 %
K èemu by mìl pøihlí¾et podnikatel pøi rozhodování?
I kdy¾ má uplatnìní pau¹álních výdajù své prokazatelné výhody (daòové i administrativní), nesmí podnikatel pøi svém rozhodování o pøechodu na pau¹ální výdaje zapomenout na následující skuteènosti:
Po dobu uplatnìní pau¹álních výdajù nelze uplatnit daòové odpisy hmotného a nehmotného majetku, ani nelze pøeru¹it daòové odpisy hmotného majetku (datum pøechodu z uplatòování výdajù v prokazatelné vý¹i na uplatòování výdajù procentem z pøíjmù je u poplatníka, který dosud vedl daòovou evidenci, i datem vyøazení majetku z obchodního majetku). Pøi uplatnìní pau¹álních výdajù nadále probíhá daòové odpisování hmotného majetku a tyto odpisy jsou vedeny pouze evidenènì a pøi ukonèení uplatnìní pau¹álních výdajù a pøechodu na skuteèné výdaje je nutno pokraèovat v odpisování, pøièem¾ neuplatnìné odpisy za období, kdy poplatník uplatòoval pau¹ální výdaje, ji¾ nelze uplatnit.
Pokud poplatník s pøíjmy dle § 7 ZDP zakoupí hmotný majetek ve zdaòovacím období, ve kterém uplatòuje výdaje procentem z pøíjmù a nevede úèetnictví, nemù¾e jej zaøadit do obchodního majetku (tento pøi vedení pau¹álních výdajù neexistuje), a tudí¾ nemù¾e zahájit odpisování hmotného majetku ani evidenènì. V pøípadì, ¾e v následujícím zdaòovacím období bude poplatník uplatòovat výdaje ve skuteèné vý¹i a povede daòovou evidenci, bude mít obchodní majetek a zakoupený hmotný majetek v období, kdy uplatòoval pau¹ální výdaje, mù¾e vlo¾it do obchodního majetku a zahájit daòové odpisování v prvním roce odpisování ze vstupní ceny stanovené dle § 29 ZDP.
Pøi uplatnìní pau¹álních výdajù nelze navíc uplatnit pau¹ální výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, proto¾e v pau¹álních výdajích jsou zahrnuty ve¹keré výdaje poplatníka.
Uplatnìní pau¹álních výdajù má negativní dopad po ukonèení finanèního leasingu hmotného majetku, kdy pøevedený hmotný majetek za kupní cenu nebo bezúplatnì na u¾ivatele vìci nemù¾e poplatník zaøadit do obchodního majetku, a tím není splnìna podmínka daòové úèinnosti úplaty za dobu trvání finanèního leasingu dle § 24 odst. 4 ZDP (za dobu, kdy poplatník je¹tì neuplatòoval pau¹ální výdaje).
Poplatník pøi uplatnìní pau¹álních výdajù nemù¾e vytváøet rezervu na opravu hmotného majetku.
Podnikatel provozuje øemeslnou ¾ivnost. V podnikání se mu daøí a jeho zdanitelné pøíjmy se v jednotlivých zdaòovacích obdobích pohybují v rozmezí 1,5 a¾ 1,9 milionu Kè. S ohledem na vý¹i jeho výdajù uplatòoval 80% pau¹ální výdaje z dosa¾ených pøíjmù. Z dùvodu sní¾ení limitní vý¹e pro uplatnìní pau¹álních výdajù na základì zákona è. 170/2017 Sb. pøe¹el v roce 2018 z pau¹álních výdajù na daòovou evidenci. Vzhledem k tomu, ¾e se rozhodl k této zmìnì ji¾ pøed odevzdáním daòového pøiznání za rok 2017, promítl úpravu základu danì dle § 23 odst. 8 ZDP ji¾ v daòovém pøiznání za rok 2017. Podnikatel dosáhne za rok 2019 zdanitelné pøíjmy ve vý¹i 1 720 000 Kè a daòovì uznatelné výdaje ve vý¹i 1 250 000 Kè. Jiné pøíjmy poplatník nemá.
Optimalizaèní porovnání zdanìní v roce 2019
Údaje v Kè Uplatnìní pau¹álních výdajù Uplatnìní skuteèných výdajù
Zdanitelné pøíjmy 1 720 000 1 720 000
Vý¹e výdajù 1 376 000 1 250 000
Základ danì z pøíjmù 344 000 470 000
Daò z pøíjmù 51 600 70 500
Základní sleva na dani na poplatníka 24 840 24 840
Výsledná daò 26 760 45 660
V daném pøípadì je jednoznaènì výhodné v roce 2019 pøejít z daòové evidence na pau¹ální výdaje. Poplatník v¹ak nesmí zapomenout na pøípadnou úpravu základu danì z pøíjmù za rok 2018 dle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP.
Pozitivním výsledkem pøechodu na pau¹ální výdaje v roce 2019 je i sní¾ení odvodu pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní. Pøi uplatnìní pau¹álních výdajù je u poplatníka za rok 2019 ni¾¹í základ danì z pøíjmù ne¾ pøi uplatnìní skuteèných výdajù, co¾ má dopad na jeho odvod pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní, a to sní¾ení o èástku 0,5 x (470 000 Kè – 344 000 Kè) x 0,427 = 26 901 Kè. V daném pøípadì poplatník pøechodem na uplatnìní pau¹álních výdajù v roce 2019 sní¾í své daòové zatí¾ení o 18 900 Kè a pojistné zatí¾ení o 26 901 Kè.
Úprava základu danì pøi pøechodu ze skuteèných výdajù na pau¹ální výdaje
Pøi pøechodu z uplatnìní prokazatelných výdajù na uplatnìní pau¹álních výdajù se na poplatníka vztahuje úprava základu danì dle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP. Základ danì je nutno upravit za zdaòovací období pøedcházející zdaòovacímu období, ve kterém ke zmìnì zpùsobu uplatòování výdajù do¹lo, a to:
u poplatníkù, kteøí vedou úèetnictví - § 23 odst. 8 písm. b) bod 1 ZDP
zvý¹ení základu danì o zùstatky vytvoøených rezerv a opravných polo¾ek vytvoøených podle zákona è. 593/1992 Sb., o vý¹i pøijatých záloh, které by byly zúètovány prostøednictvím úètù výnosù, pokud o èástkách z daného titulu nebylo zároveò úètováno prostøednictvím dohadných úètù, a dále o výnosy pøí¹tích období a výdaje pøí¹tích období,
sní¾ení základu danì o zaplacené zálohy, které by byly zúètovány prostøednictvím úètù nákladù, pokud o èástkách z daného titulu nebylo zároveò úètováno prostøednictvím dohadných úètù, a dále o pøíjmy pøí¹tích období a náklady pøí¹tích období,
nájemné a úplata u finanèního leasingu se do základu danì zahrne pouze v pomìrné vý¹i pøipadající ze sjednané doby na pøíslu¹né zdaòovací období;
u poplatníkù, kteøí vedou daòovou evidenci - § 23 odst. 8 písm. b) ZDP bod 2
zvý¹ení základu danì o hodnotu pohledávek, které by pøi úhradì byly…