Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/0115-kdit1-2-4012-490-2018-1-agw
Timestamp: 2019-03-18 21:41:52+00:00
Document Index: 66356628

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 659']

♦ › Media › 0115-KDIT1-2.4012.490.2018.1.AGW
Stawka podatku, jaką powinna zastosować Gmina za zużyte przez najemców media.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), uzupełnionym dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku, jaką powinna zastosować Gmina za zużyte przez najemców media – jest prawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku, jaką powinna zastosować Gmina za zużyte przez najemców media.
Gmina posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem VAT. Na mocy art. 15 ust. 1 – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Gmina prowadzi działalność niepodlegającą VAT, zwolnioną z VAT oraz opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Jednym z przedmiotów działalności między innymi jest wynajem lokali użytkowych znajdujących się w zasobach gminnych. Wynajmujący zobowiązani są do ponoszenia kosztów dostawy mediów (energii elektrycznej, wody, ścieków, c.o.), wywozu odpadów, utrzymania czystości w pomieszczeniach wspólnych oraz opłaty czynszu. Koszty związane z funkcjonowaniem budynków, w których wynajmowane są lokale użytkowe ponoszone są przez Gminę, która zawiera umowy bezpośrednio z dostawcami mediów. Wysokość opłat, sposób i terminy płatności regulują umowy z najemcami lokali użytkowych. Za wynajem lokali użytkowych do czynszu wystawiane są faktury ze stawką podstawową 23%. Koszty zużycia poszczególnych rodzajów mediów rozliczane są na podstawie indywidualnego ich zużycia (opomiarowanie według liczników) lub ryczałtu w przypadku, gdy do danego lokalu nie jest możliwe określenie zużycia danych mediów (brak podliczników). Media refakturowane są bez doliczania marży na podstawie odrębnej faktury z zastosowaniem stawek wynikających z faktur dostawców mediów, a kwoty za media nie są wliczane do kwoty czynszu. Przy obciążaniu najemców ryczałtem Gmina stosuje kryterium wielkości powierzchni wynajmowanego lokalu (udział w budynku) lub też ilości osób korzystających z wynajmu.
W uzupełnieniu wniosku Gmina w kwestii rozliczania mediów na zasadzie ryczałtu wyjaśniła, że na podstawie otrzymanych faktur za media, wynajmujący lokale użytkowe są obciążani proporcjonalnie do wynajmowanej powierzchni, np. Gmina po otrzymaniu faktury od dostawcy (woda, ścieki, energia elektryczna, centralne ogrzewanie, opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi) refakturuje w tej samej wysokości na wynajmującego od Gminy lokal z zastosowaniem tej samej stawki VAT co dostawca, proporcjonalnie do wynajmowanej powierzchni. Przy czym opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlega opodatkowaniu VAT, więc obciążenie wynajmującego następuje na podstawie noty księgowej (bez VAT). W przypadku refakturowania kosztów za wodę i ścieki Gmina refakturuje ze stawką 8%.
Innym przykładem obciążania najemców lokali ryczałtem jest proporcja według ilości zgłoszonych osób użytkujących lokal. Za wodę i ścieki Gmina, po otrzymaniu faktury od dostawcy, refakturuje w tej samej wysokości na wynajmującego od Gminy lokal z zastosowaniem tej samej stawki VAT co dostawca (8%), proporcjonalnie do ilości zgłoszonych osób.
Jaka stawka powinna być zastosowana przez Gminę w przypadku refakturowania kosztów mediów na najemców lokali użytkowych – podstawowa stawka 23% , czy stawka wynikająca z faktur wystawianych na Gminę przez dostawców mediów?
Zdaniem Wnioskodawcy, refakturowanie kosztów mediów należy traktować odrębnie od usługi najmu, w związku z tym należy zastosować stawkę wynikającą z faktur wystawianych na Gminę przez dostawców mediów.
Ponadto art. 8 ust. 2a ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W myśl ww. przepisu jest to sytuacja, w której podatnik kupuje usługę, a następnie odsprzedaje ją w takiej samej formie swojemu kontrahentowi (najemcy). Zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu Cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu czynsz. Umowa najmu jest zatem cywilnoprawną umową nakładającą na obie strony – zarówno wynajmującego jak i najemcę określone przepisami obowiązki. W przypadku najmu pomieszczeń ustawodawca nie zdefiniował jednak, jakie koszty wynajmującego mieszczą się w pojęciu czynszu najmu. W związku z tym dostawy mediów towarzyszące najmowi należy traktować jako świadczenie odrębne.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że – jak wynika z treści wniosku – Gmina obciąża najemców lokali użytkowych albo na podstawie wskazań liczników, które pozwolą na precyzyjne określenie poziomu zużycia energii elektrycznej, centralnego ogrzewania, wody i ilości odprowadzonych ścieków, albo ryczałtu w przypadku, gdy brak jest podliczników – na podstawie przyjętego klucza alokacji. Wobec powyższego należy stwierdzić, że najemcy mają możliwość decydowania o wielkości zużycia „mediów”. Tym samym na gruncie podatku od towarów i usług towarzyszące usłudze najmu lokali dostawy towarów i świadczenia usług uznać należy za odrębne i niezależne od samej czynności najmu, nie tworzą one bowiem obiektywnie jednego, niepodzielnego świadczenia, tj. nie stanowią kompleksowej usługi najmu lokali. W konsekwencji, przeniesienie przez Gminę kosztów „mediów” na najemców powinno być traktowane tak, jakby to Gmina sama świadczyła te czynności na rzecz najemców i należy je opodatkować stawkami właściwymi dla tych „mediów”.
0115-KDIT1-2.4012.490.2018.1.AGW