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Timestamp: 2019-05-26 04:59:39
Document Index: 108082931

Matched Legal Cases: ['EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', 'EuG', '§ 31', '§ 89', '§ 19', '§ 83', '§ 34', '§ 02', '§ 75', '§ 66', '§ 6', '§ 8', '§ 74']

EuGH zum Rechtsmissbrauch im Steuerrecht | SWK.media
EuGH zum Rechtsmissbrauch im Steuerrecht
SWK 13/2019, 614
Am 26. 2. 2019 sind lange erwartete Urteile des EuGH ergangen.1 Die Vorabentscheidungsersuchen dänischer Gerichte haben ua Fragen nach der Bedeutung und der Reichweite des vom EuGH schon länger verwendeten Konzepts des Rechtsmissbrauchs aufgeworfen. Schon die Schlussanträge der Generalanwältin Kokott haben große Aufmerksamkeit gefunden.2 Nunmehr hat der EuGH die Gelegenheit genutzt, sein Missbrauchskonzept näher darzulegen. Die Entscheidungen sind durch die Große Kammer erfolgt. Dies gibt ihnen besonderes Gewicht.
1. Rechtsmissbrauchsbekämpfung auf Sachverhaltsebene
An den Beginn seiner Ausführungen zum Rechtsmissbrauch hat der EuGH grundlegende Äußerungen gestellt:3
„Nach ständiger Rechtsprechung gilt im Unionsrecht der allgemeine Grundsatz, dass man sich nicht betrügerisch oder missbräuchlich auf das Unionsrecht berufen kann […]. Dieser allgemeine Grundsatz ist zwingend. Die Anwendung der Unionsvorschriften kann nicht so weit reichen, dass Vorgänge geschützt werden, die zu dem Zweck durchgeführt werden, betrügerisch oder missbräuchlich in den Genuss von im Unionsrecht vorgesehenen Vorteilen zu gelangen […].“
Der EuGH spricht von einem „allgemeine[n] Grundsatz“. Entsprechend dem Syllogismus der Rechtsanwendung kann dieser Grundsatz auf Sachverhalts- oder auf Normebene Bedeutung haben. Zwischen der Missbrauchsbekämpfung auf der Ebene des festzustellenden Sachverhalts und der Ebene der anzuwendenden Rechtsvorschrift hat bereits GA Kokott in ihren Schlussanträgen unterschieden:4
„Zum einen wird rein künstlichen Gestaltungen, die im Ergebnis nur auf dem Papier stattfinden, von vornherein die Anerkennung versagt. Darüber hinaus kommt der Umgehung des Steuergesetzes entscheidende Bedeutung zu, die auch mit Hilfe von in der wirtschaftlichen Realität existierenden Konstruktionen erreicht werden kann.“ Der EuGH selbst spricht ebenfalls sowohl die Ermittlung des Sachverhalts als auch die Interpretation der anzuwendenden unionsrechtlichen Vorschrift an:5
„Aus dem allgemeinen Grundsatz, dass man sich nicht betrügerisch oder missbräuchlich auf das Unionsrecht berufen kann, folgt, dass Seite 615 ein Mitgliedstaat die Anwendung von Vorschriften des Unionsrechts verweigern muss, wenn diese nicht geltend gemacht werden, um die Ziele der Vorschriften zu verwirklichen, sondern um in den Genuss eines im Unionsrecht vorgesehenen Vorteils zu gelangen, obwohl die entsprechenden Voraussetzungen lediglich formal erfüllt sind.“
Was der EuGH mit einer lediglich formalen Erfüllung der Voraussetzungen der Vorschriften des Unionsrechts meint, bringt er unmissverständlich unmittelbar darauf zum Ausdruck:6
„Das ist etwa der Fall, wenn die Erfüllung von Zollförmlichkeiten nicht im Rahmen normaler Handelsgeschäfte erfolgt, sondern lediglich pro forma, um missbräuchlich Ausgleichsbeträge […] oder Ausfuhrerstattungen […] zu erlangen.“ Damit ist die Sachverhaltsebene gemeint: Es geht darum, unionsrechtliche Vorteile zu versagen, wenn der Steuerpflichtige lediglich „pro forma“ handelt.
Dies bringt der EuGH in weiterer Folge auch noch mit anderen Worten zum Ausdruck:7
„Sofern die betreffende Transaktion wirtschaftlich betrachtet aber eine rein künstliche Gestaltung darstellt und darauf ausgerichtet ist, der Anwendung der Rechtsvorschriften des betreffenden Mitgliedstaats zu entgehen, hat der Steuerpflichtige keinen Anspruch auf das Recht oder den Vorteil aus dem Unionsrecht […].“ Ein sich aus einer unionsrechtlichen Vorschrift ergebender Vorteil ist zu versagen, wenn „die objektiven Voraussetzungen für die Erlangung des angestrebten Vorteils, die in der Richtlinie in Bezug auf dieses Recht vorgeschrieben sind, nur formal erfüllt sind […]“.
Der EuGH schlägt dann die Brücke zu seiner schon bekannten Rechtsprechung, wonach es im Kontext des Rechtsmissbrauchs auf objektive und subjektive Kriterien ankommt:8
„Nach der Rechtsprechung des Gerichtshofs setzt die Feststellung eines Missbrauchs zum einen voraus, dass eine Gesamtwürdigung der objektiven Umstände ergibt, dass trotz formaler Einhaltung der unionsrechtlichen Bedingungen das Ziel der Regelung nicht erreicht wurde, zum anderen ein subjektives Element, nämlich die Absicht, sich einen unionsrechtlich vorgesehenen Vorteil dadurch zu verschaffen, dass die entsprechenden Voraussetzungen willkürlich geschaffen werden […].“ Der EuGH macht aber auch dabei deutlich, dass es ihm um die Feststellung des Sachverhalts geht:9
„Ob die Tatbestandsmerkmale eines Missbrauchs vorliegen, insbesondere ob Transaktionen vorliegen, die jeder wirtschaftlichen und geschäftlichen Rechtfertigung entbehren, die nur pro forma oder künstlich durchgeführt worden sind und deren Hauptzweck die Erlangung eines ungerechtfertigten Vorteils ist, ist daher im Wege einer Analyse des gesamten Sachverhalts zu ermitteln […].“
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Schlagwort: Anscheinsbeweis, Interpretation, Rechtsmissbrauch, Sachverhaltsermittlung
SWK Heft-Nr. 13/2019
Bund verzeichnete 2018 ein Defizit von 1,1 Mrd Euro
Brexit und Sozialversicherung