Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil3-3-4011-310-2018-2-ws
Timestamp: 2018-11-14 13:05:16+00:00
Document Index: 100162258

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

0112-KDIL3-3.4011.310.2018.2.WS | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL3-3.4011.310.2018.2.WS
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 22 października 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2018 r. (data wpływu 31 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży działek.
W dniach: 18 sierpnia 2015 r., 11 grudnia 2017 r. oraz 30 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek stanowiących nieruchomości gruntowe wchodzące w skład gospodarstwa rolnego. W posiadanie przedmiotowych gruntów Wnioskodawca wszedł na podstawie darowizny od swoich rodziców.
Działki powstały wskutek podziału geodezyjnego działki, dla której prowadzona była księga wieczysta. Działka powstała w wyniku odłączenia z księgi wieczystej. Aktualnie dla działki prowadzona jest księga wieczysta.
Zgodnie z ustaleniami jakie dokonał geodeta w trakcie roboty geodezyjnej, zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek zatwierdzonego uchwałą rady gminy po zmianie, dzielona działka przeznaczona jest w części pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną jako funkcja podstawowa, usługi pensjonatowo-apartamentowe jako funkcja uzupełniająca. Do uchwały dołączono mapkę obejmującą działki będące przedmiotem sprzedaży.
Działki w żaden sposób nie są związane z działalnością gospodarczą, czy z działami specjalnymi produkcji rolnej. W związku z tym nie są ujęte w żadnej ewidencji środków trwałych. Należą do majątku prywatnego. Przedmiotowe działki zostały nabyte przez osoby, które nie oświadczały, że będą na nich kontynuowały działalność rolniczą.
Czy w związku z zawartymi umowami sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie nieruchomości gruntowych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, które Wnioskodawca nabył w ramach darowizny w 2003 r., Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Zdaniem Wnioskodawcy w treści art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został wymieniony zamknięty katalog zwolnień podatkowych. Przepis ten wymienia jako zwolnione z podatku dochodowego w ust. 1 pkt 28 przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Ustawodawca możliwość skorzystania ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnił więc od spełnienia dwóch warunków. Po pierwsze, zbywana nieruchomość musi wchodzić w skład gospodarstwa rolnego zbywcy. A po drugie, nie może ona utracić charakteru rolnego w związku z tą sprzedażą.
Jednocześnie podkreślić należy, że zwolnienie przedmiotowe przewidziane w treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, czyli zwolnienie z podatku dochodowego od sprzedaży gruntu nabytego w okresie dalszym niż 5 lat. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., zwana dalej: PDOF) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowana dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
pkt 4 – działy specjalne produkcji rolnej,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te donoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Niewątpliwe w omawianej kwestii mamy do czynienia z powstawaniem przychodu, którego źródłem jest sprzedaż wyodrębnionych działek.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF, do źródeł przychodu zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 art. 10 PDOF, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W odniesieniu do gruntów, które zostały sprzedane, były one nabyte w 2003 r., tym samym zbycie następuje po okresie liczącym 5 lat od końca roku, w którym miało miejsce nabycie. W efekcie sprzedaż przedmiotowych gruntów nie powinna być uznana za źródło przychodu i tym samym nie powstanie konieczność zapłaty podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy: źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w dniach: 18 sierpnia 2015 r., 11 grudnia 2017 r. oraz 30 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek stanowiących nieruchomości gruntowe wchodzące w skład gospodarstwa rolnego. W posiadanie przedmiotowych gruntów Wnioskodawca wszedł na podstawie darowizny od swoich rodziców. Darowizna miała miejsce w 2003 r. Działki w żaden sposób nie są związane z działalnością gospodarczą, czy z działami specjalnymi produkcji rolnej. W związku z tym nie są ujęte w żadnej ewidencji środków trwałych. Należą do majątku prywatnego.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowych nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. W konsekwencji kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – sprzedaż wyodrębnionych geodezyjnie nieruchomości gruntowych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, które Wnioskodawca nabył w ramach darowizny w 2003 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
0112-KDIL3-3.4011.310.2018.2.WS
0114-KDIP1-1.4012.514.2018.2.JO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.591.2018.2.RW | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.235.2018.1.JC | Interpretacja indywidualna