Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-119-16-3-jku
Timestamp: 2017-10-22 02:49:59+00:00
Document Index: 72225784

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 113', 'art. 659', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 14', 'art. 14']

ILPP1/4512-1-119/16-3/JKu | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
ILPP1/4512-1-119/16-3/JKuinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 29 kwietnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu Szkół przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data wpływu 27 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Wniosek uzupełniono w dniu 27 kwietnia 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Zespół Szkół (dalej: Szkoła, Wnioskodawca) jest samorządową jednostką budżetową, świadczącą usługi edukacyjne jako zadanie własne gminy. Poza swoją podstawową działalnością dodatkowo wynajmuje obiekty takie jak: sala gimnastyczna, sale lekcyjne oraz pomieszczenia do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. sklepik szkolny. Dochody z najmu tych pomieszczeń w całości odprowadza na rachunek Miasta. Szkoła korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.). Do dnia 30 sierpnia 2015 r. na wszystkich dokumentach sprzedaży stosowano pełną nazwę Szkoły oraz Numer Identyfikacji Podatkowej, który został nadany Szkole decyzją Urzędu Skarbowego. Z dniem l września 2015 r. Szkoła otrzymała do zastosowania nowe wytyczne, które zostały określone przez organ prowadzący jakim jest Miasto. Miasto powołując się na opinię z dnia 30 czerwca 2015 r. Rzecznika Generalnego Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie gminnych jednostek organizacyjnych jako podatników podatku od towarów i usług wskazało, że z dniem 1 września 2015 r. we wszystkich dokumentach zawieranych na szczeblu jednostki budżetowej (Szkoły podstawowej), tj. fakturach sprzedaży, fakturach zakupu jako stronę umowy oraz płatnika wskazywać należy Miasto, następnie w dalszej części dopisać nazwę Szkoły i adres Szkoły, ponadto we wszystkich dokumentach zawieranych na szczeblu jednostki budżetowej (Szkoły podstawowej), tj. fakturach sprzedaży, fakturach zakupu, należy stosować Numer Identyfikacji Podatkowej Miasta, a nie jak dotychczas jednostki budżetowej (Szkoły). Miasto nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W dniu 27 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o doprecyzowanie stanu faktycznego informując, że Miasto dotychczas nie dokonało centralizacji w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług. Centralizacja w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług ma nastąpić najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Czy Szkoła, wystawiając fakturę sprzedaży za najem pomieszczenia na działalność gospodarczą może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), czy powinna naliczyć podatek VAT, ponieważ sprzedaż dokonywana jest w imieniu Miasta, które nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosując dane Miasta oraz NIP, pod którym Miasto jest zgłoszone jako czynny podatnik podatku VAT, Szkoła nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 15 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „jednostka budżetowa”, wobec czego należy uwzględnić definicję legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.).
W myśl art. 9 ustawy o finansach publicznych, sektor finansów publicznych tworzą m.in.:
Na podstawie 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy, faktura powinna zawierać:
Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Szkoła podstawowa jest samorządową jednostką budżetową, świadczącą usługi edukacyjne jako zadanie własne gminy. Poza swoją podstawową działalnością dodatkowo wynajmuje obiekty takie jak: sala gimnastyczna, sale lekcyjne oraz pomieszczenia do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. sklepik szkolny. Dochody z najmu tych pomieszczeń w całości odprowadza na rachunek Miasta. Szkoła korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Do dnia 30 sierpnia 2015 r. na wszystkich dokumentach sprzedaży stosowano pełną nazwę Szkoły oraz Numer Identyfikacji Podatkowej, który został nadany Szkole decyzją Urzędu Skarbowego. Z dniem l września 2015 r. Szkoła otrzymała do zastosowania nowe wytyczne, które zostały określone przez organ prowadzący, jakim jest Miasto. Miasto powołując się na opinię z dnia 30 czerwca 2015 r. Rzecznika Generalnego Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie gminnych jednostek organizacyjnych jako podatników podatku od towarów i usług wskazało, że z dniem 1 września 2015 r. we wszystkich dokumentach zawieranych na szczeblu jednostki budżetowej (Szkoły podstawowej), tj. fakturach sprzedaży, fakturach zakupu jako stronę umowy oraz płatnika wskazywać należy Miasto, następnie w dalszej części dopisać nazwę szkoły i adres Szkoły, ponadto we wszystkich dokumentach zawieranych na szczeblu jednostki budżetowej (Szkoły podstawowej), tj. fakturach sprzedaży, fakturach zakupu należy stosować Numer Identyfikacji Podatkowej Miasta, a nie jak dotychczas jednostki budżetowej (Szkoły). Miasto nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Miasto dotychczas nie dokonało centralizacji w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług. Centralizacja w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług ma nastąpić najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Szkoła, wystawiając fakturę sprzedaży za najem pomieszczenia na działalność gospodarczą może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, czy powinna naliczyć podatek VAT, ponieważ sprzedaż dokonywana jest w imieniu Miasta, które nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Kwestia ta została rozstrzygnięta przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów, który, po rozpatrzeniu zagadnienia prawnego przekazanego przez Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z dnia 17 marca 2015 r. (sygn. akt I FSK 1725/14), podjął uchwałę I FPS 4/15, w której udzielając odpowiedzi na zadane pytanie stwierdził, że w świetle art. 15 ust. 1, art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji, które zostały następnie przekazane do gminnego zakładu budżetowego, o ile są przez niego wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Uzasadniając podjętą uchwałę NSA wskazał powyższy wyrok TSUE z dnia 29 września 2015 r. i podkreślił, że w wyroku tym TSUE udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne, aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania itp. W tym kontekście NSA stwierdził, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny. NSA wskazał również, że dotychczasowe orzecznictwo NSA w tej materii należy uznać za nieaktualne. Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie gmina.
Oznacza to, że przy scentralizowanym modelu rozliczeń świadczenie jakichkolwiek czynności pomiędzy jednostkami budżetowymi tej samej gminy staje się świadczeniem wewnętrznym niepodlegającym w ogóle podatkowi VAT.
Tym samym biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, przywołane powyżej przepisy prawa, a także aktualne orzecznictwo, za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że Szkoła nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Jak bowiem wynika z opisu sprawy Miasto i jego jednostki nie dokonały centralizacji w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług. Zatem skoro Miasto i jego jednostki nie stosują jeszcze scentralizowanego modelu rozliczeń w zakresie dostawy towarów/świadczenia usług przez jednostki budżetowe, nie występuje tu jeden podatnik – Miasto. W takim stanie sprawy należy więc uznać, że czynność wynajmowania sali gimnastycznej, sal lekcyjnych oraz pomieszczenia do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. sklepiku szkolnego, stanowi nadal czynność wykonywaną przez jednostkę, tj. Szkołę, a nie Miasto.
W konsekwencji podatnikiem podatku od towarów z tytułu wynajmu nieruchomości w dalszym ciągu jest w niniejszej sprawie Szkoła. To bowiem Wnioskodawca – do momentu dokonania scentralizowania rozliczeń w VAT – wykorzystuje majątek (nieruchomości) do odpłatnego wynajmu.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne wynajmującemu za używanie nieruchomości przez najemcę.
Zatem uznać należy, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obok zwolnień także obniżone stawki podatku. Zastosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest jednak tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy, jak również przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla świadczonych usług udostępnienia sali gimnastycznej, sal lekcyjnych oraz pomieszczenia do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. sklepiku szkolnego, w związku z czym, usługi te są opodatkowane przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.
Zatem w analizowanej sprawie świadczenie w zakresie udostępnienia sali gimnastycznej, sal lekcyjnych oraz pomieszczenia do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. sklepiku szkolnego, realizowane przez Wnioskodawcę stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
Jednakże zaznaczyć należy, że Szkoła – jak wynika z opisu sprawy – korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem Miasto nie dokonało jeszcze centralizacji w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, dopóki Miasto nie dokona centralizacji rozliczeń w VAT, Szkoła wystawiając fakturę sprzedaży za wynajem pomieszczenia na działalność gospodarczą może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu przekroczenia w roku podatkowym kwoty 150.000 zł.
Należy podkreślić, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego oraz przedstawionego własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego. Inne kwestie przedstawione w stanie faktycznym sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności prawidłowości danych zawartych na fakturze.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja traci aktualność z chwilą centralizacji rozliczeń Szkoły z jednostką samorządu terytorialnego.
IPPP1/443-2205/08-2/JL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-119/16-3/JKu