Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-1395-15-2-pp
Timestamp: 2017-10-18 07:39:10+00:00
Document Index: 30871493

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'FSK ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Ke ', 'SA/Kr ', 'SA/Go ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Bd ', 'SA/Bd ', 'art. 158', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 1012', 'art. 1020', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21']

Sprzedaż udziałów w nieruchomościach w odniesieniu do udziałów nabytych w 2001 r. i 2002 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w spadku po zmarłym mężu będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-1395/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach.
Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem do wspólności ustawowej nabyła nieruchomości:
w dniu 11 września 2001 r. niezabudowaną działkę,
w dniu 20 grudnia 2002 r. dwie niezabudowane działki.
Działki te były użytkowane w prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej i zostały zabudowane budynkami.
Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 23 czerwca 2015 r., a jego spadkobiercami na podstawie ustawy, stosownie do aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 lipca 2015 r., zostali: Wnioskodawczyni i małoletni syn, po 1/2 udziału każde z nich.
W związku z tym udział Wnioskodawczyni w przedmiotowej nieruchomości wynosi 3/4, w tym 1/4 po zmarłym mężu, a udział syna 1/ 4. Wnioskodawczyni wraz z synem planują sprzedaż tych zabudowanych nieruchomości.
Czy od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia swojego udziału w przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, w tym udziału 1/4 odziedziczonego przez Wnioskodawczynię po zmarłym w 2015 r. mężu, objętego wspólnością majątkową małżeńską, Wnioskodawczyni-wdowa musi zapłacić podatek dochodowy, w sytuacji gdy do nabycia nieruchomości - działek - do majątku wspólnego małżonków doszło w latach 2001-2002.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, że nieruchomości zostały zakupione w ramach wspólności majątkowej, a od wspólnego nabycia gruntu z mężem minęło 5 lat - nie będzie musiała czekać kolejnych 5 lat od śmierci męża, aby nie zapłacić podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży swojego udziału w nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawczyni nabyła ona prawo własności nieruchomości z datą jej nabycia do wspólności majątkowej, w związku z tym nie może nabyć jej powtórnie wraz ze śmiercią męża.
Dlatego dla celów podatkowych okres nabycia w przedmiotowej sprawie, zdaniem Wnioskodawczyni, liczy się od dnia zakupu nieruchomości do wspólnego majątku małżonków, a nie od dnia odziedziczenia udziału w przedmiotowej nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawczyni nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nabycie w drodze spadku po współmałżonku, nieruchomości zakupionej do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej.
Konsekwentnie, w takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku.
Podobnie, zdaniem Wnioskodawczyni, wypowiadają się sądy administracyjne:
wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1101/10;
wyroki WSA w Warszawie: z dnia listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1177/13, z dnia 12 kwietnia 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2999/12 i z dnia 20 czerwca 2013 r., sygn. akt SA/Wa 3464/12;
WSA w Kielcach z dnia 22 sierpnia 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 396/13
WSA w Krakowie z dnia 7 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1378/12;
WSA w Gorzowie z dnia 7 maja 2014 r., sygn. akt. I SA/Go 136/14;
WSA w Gdańsku: z dnia 9 września 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 716/14 i I SA/Gd 447/14 oraz z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. akt 1 SA/Gd 1422/13; wyroki WSA w Bydgoszczy: z dnia 24 marca 2015 r. sygn. akt I SA/Bd 55/15 oraz z dnia 6 maja 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 228/15.
Zatem w ocenie Wnioskodawczyni w przypadku odpłatnego zbycia swojego udziału w wymienionych nieruchomościach, nie będzie ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podstawową formą nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości jest zawarcie umowy kupna–sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, w której dotychczasowy właściciel zobowiązuje się do przeniesienia prawa własności nieruchomości na jej nabywcę. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121.).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem nabyła do małżeńskiej nabyła nieruchomości: w dniu 11 września 2001 r. niezabudowaną działkę oraz w dniu 20 grudnia 2002 r. dwie niezabudowane działki. Działki te były użytkowane w prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 23 czerwca 2015 r. a jego spadkobiercami na podstawie ustawy, stosownie do aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 lipca 2015 r., zostali: Wnioskodawczyni i małoletni syn, po 1/2 udziału każde z nich. W związku z tym udział Wnioskodawczyni w przedmiotowej nieruchomości wynosi 3/4, w tym 1/ 4 po zmarłym mężu, a udział syna 1/4. Wnioskodawczyni wraz z synem planują sprzedaż nieruchomości.
Zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Spadkobierca może przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić (art. 1012 Kodeksu). Spadkobierca, który spadek odrzucił zostaje wyłączony od dziedziczenia, tak jakby nie dożył otwarcia spadku (art. 1020 Kodeksu). Przy dziedziczeniu ustawowym w miejsce spadkobiercy, który spadek odrzucił wstępują jego zstępni, a jeżeli zstępnych nie ma spadek przechodzi na spadkobierców powołanych do dziedziczenia w dalszej kolejności.
Ponadto należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy ( Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa( wspólność ustawowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w trakcie jej trwania przez obydwoje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bez udziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że małżonkowie w czasie jej trwania nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tej ustawy, obydwoje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W przedmiotowej sprawie należy uznać więc, że Wnioskodawczyni swoje udziały w nieruchomościach będących przedmiotem zapytania nabyła stopniowo, bowiem w 2001 r. i 2002 r. nabyła udział w niezabudowanych działkach wraz z mężem, a w 2015 r. w drodze spadku po zmarłym mężu w wyniku dziedziczenia ustawowego wraz z drugim spadkobiercą (swoim synem) nabyła udział należący do męża.
Z uwagi na fakt, że nabycie udziałów w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2001 r., 2002 r. oraz w 2015 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła.
Biorąc więc powyższe pod uwagę, sprzedaż nieruchomości w 2016 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2001 r. i 2002 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie będzie stanowiło źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast, sprzedaż nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2015 r. w spadku po zmarłym mężu, nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W związku z powyższym, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w nieruchomościach w odniesieniu do udziałów nabytych w 2001 r. i 2002 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w spadku po zmarłym mężu będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe, gdyż nie można uznać, że nieruchomości zostały nabyte w całości przez Wnioskodawczynię w 2001 r. i 2002 r.
IPTPB2/4511-729/15-2/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-1395/15-2/PP