Source: https://es.scribd.com/document/394159749/4rtharla-2014-Impuesto-Renta2parte21102014
Timestamp: 2019-04-24 10:27:19
Document Index: 90183390

Matched Legal Cases: ['artículo 31', 'artículo 42', 'artículo 31', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 21', 'artículo 33', 'artículo 33', 'artículo 50', 'artículo 33', 'artículo 14', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31']

4rtharla 2014 Impuesto Renta2parte21102014
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DDJJ Andy Freire
CULTURA ORGANIZACIONAL MINERA
PRACTICA CONTABILIDAD.docx
Presentación Sociedad Anónima Abierta
Los empresarios o socios de sociedades de personas que trabajen en su empresa, podrán
asignarse un sueldo, el que recibe el nombre de Sueldo Empresarial o Patronal, cuyo tope es el
monto por el cual se efectúen cotizaciones previsionales (72,3 UF para el ejercicio 2014), monto
que constituirá un gasto aceptado.
El inciso tercero del N° 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta, establece que se aceptará como
gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en
comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado
afecto a cotizaciones previsionales obligatorias, agregando dicha norma a punto seguido que, en
todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, N° 1 de la misma ley.
Para un análisis más completo respecto del tema que nos convoca, se presenta a continuación
una ficha de análisis a modo expositivo, y se recomienda leer la publicación titulada “El Sueldo
Empresarial y las Gratificaciones Legales” en este blog.
Ficha de Análisis del Sueldo Empresarial o Patronal
(Art. 31, N° 6 de la LIR)
El sueldo empresarial es un beneficio tributario, que permite descontar como gasto de la
empresa la remuneración pagada al socio o dueño, siempre que se cumplan los requisitos
Beneficio y condiciones establecidos para gozar de este beneficio.
Los contribuyentes que pueden gozar de este beneficio, son:
Los socios de sociedades de personas,
Contribuyentes Los socios gestores de sociedades en comandita por acciones, y
del artículo 31. Desde el punto de vista tributario. identificando a sus beneficiarios Si se trata de una sociedad en que más de un socio cumple con los requisitos expuestos. no esporádicamente. Más de un socio todos ellos pueden hacer uso de este beneficio. del N°6. esto es. (Oficio Nº 2371. se contabilicen en los períodos a que corresponden dichos conceptos. hasta por el monto en unidades de fomento que represente la cotización obligatoria que efectúe en el año respectivo. es el de la periodicidad con que efectúa la labor el empresario o socio. es decir. de 2008.255. Los empresarios individuales o los socios. y sin perjuicio de la observancia de los demás requisitos impuestos en dicha condiciones norma para acogerse al beneficio del referido sueldo patronal. trabajo? Con motivo de las modificaciones legales incorporadas al artículo 42 bis de la Ley de la Renta. respecto de sus ahorros efectuados a partir del 1° de Octubre del 2008. deben trabajar en forma efectiva y permanentemente en el negocio o empresa. pero si con la condición que lo hagan en forma periódica y sistemática en Requisitos y el tiempo. monto máximo hasta el cual se efectúan . (Oficio Nº 1. que deba estar sometido a una jornada de trabajo completa. de 2002). b) Las remuneraciones asignadas deben afectarse con las cotizaciones previsionales obligatorias. del artículo 42 bis. Estas remuneraciones. los contribuyentes a que se refiere el inciso 3°. APV El N°6. En efecto. no es relevante y condicionante para gozar de tal beneficio. independiente del número de horas que empleen en ella. En otras palabras. la cual no implica que necesariamente deba estar sometido a una jornada completa de trabajo. El monto de las remuneraciones no debe exceder el monto imponible. por la Ley N°20. dispone que podrán acogerse al sistema establecido en ese artículo. como cualquier remuneración pagada por la empresa. el copulativas requisito en comento no debe entenderse en el sentido de dedicación exclusiva al trabajo. se entiende que tales personas laboran en forma efectiva y permanente en la empresa en la medida que cumplan regularmente una determinada función. se ha entendido como la periodicidad con que efectúa su labor el socio. no esporádica En todo caso se aclara que el sentido que debe dársele a la expresión "efectiva y permanentemente" utilizada por la disposición legal precitada. c) Que tales remuneraciones queden sujetas al impuesto único de Segunda Categoría. de 2000). que utiliza la norma. el contrato de trabajo por concepto desueldo ¿Se requiere empresarial. Por esta remuneración se deben efectuar las respectivas cotizaciones previsionales a las AFP o Isapre. que contrato de este hecho no involucra un aspecto tributario. en virtud. tales contribuyentes adquirieron derecho al beneficio tributario establecido en la norma en análisis. sino que éste se realice en forma habitual y periódica.3 UF desde enero 2014 (hasta diciembre 2014). de dicho texto legal. de la LIR. (Oficio N° 4694. lo que no implica. cuyo tope es de 72. Remuneracione Se excluyen de dicha deducción las siguientes remuneraciones: s excluidas del Sueldo Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial. por aquella parte que excedan del Empresarial límite de 60 unidades de fomento antes indicado. También se ha entendido en el sentido que no dice relación con la dedicación exclusiva al trabajo.296. Respecto al término de “permanencia”. sino que éste se realice en forma habitual y periódica. de 2010). necesariamente. están afectas al Impuesto único del Trabajo. d) Que las remuneraciones y el impuesto único de Segunda Categoría que les afecta.
y Las que se paguen a las citadas personas en razón de otros servicios personales prestados a las respectivas empresas o sociedades de que son sus propietarios o socios. gravándose como gasto rechazado en el Global Complementario o Adicional. en virtud que se afectan con las disposición del inciso 3° del artículo 21 de la remuneración LIR. aceptándose también dicha deducción en el caso de sociedades de profesionales respecto de las imposiciones que eventualmente pudiesen efectuar sus respectivos socios. estas partidas se deberán desagregar de renta líquida Exceso de imponible. toda vez que en la especie no es aplicable la norma contenida en la empresarial a letra b) del Nº 1 del artículo 33º de la Ley de la Renta. adoptando la calidad de un gasto Profesionales rechazado conforme al artículo 33 de la Ley de la Renta. Sueldo En el caso de las sociedades anónimas. que para gozar del este beneficio es requisito indispensable. se aceptan como gasto las imposiciones previsionales de los profesionales que en forma independiente se encuentren acogidos a un régimen de previsión. Las remuneraciones por concepto de sueldo patronal asignadas al cónyuge de uno de los socios que al mismo tiempo tenga la calidad de socio de la empresa. No obstante. de 2003). vale decir. en virtud. incrementados estos impuestos en un 10% por el monto del gasto rechazado. No procederá el sueldo empresarial o patronal. sea o no en virtud de contratos. (Oficio N° 637. las cotizaciones previsionales obligatorias. La Circular N° 21. (Oficio N° 1630. El exceso de sueldo empresarial. aun cuando sobre éstos se realicen los descuentos para salud en los términos señalados en el D. no se Sociedades de aceptará para la sociedad la deducción de tal gasto. que impide rebajar como gasto las Cónyuges remuneraciones pagadas al cónyuge. (Oficio N° 4694. o a los hijos de éste. Nº 3. para los fines de la Ley de la Renta. de 2003). se aceptarán como gasto de la sociedad bajo las mismas condiciones y requisitos exigibles a cualquiera de Sueldo los citados socios. no es aplicable a los contribuyentes de la Segunda Categoría para la determinación de su renta líquida Imponible. dispone que en ningún caso y bajo ninguna circunstancia se aceptan como gasto los sueldos u otras remuneraciones que se asigne el propio profesional. en atención a que en la procedencia del sueldo patronalno se hace ninguna excepción en este sentido. Respecto del Sueldo empresarial. solteros menores de 18 años. deberá agregarse debidamente actualizado a la renta líquida imponible de Primera Categoría. si un socio de una sociedad de profesionales se asigna un sueldo. y sobre los cuales no Jubilados se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias.L. no existe prohibición en la legislación tributaria . por cuanto así lo autoriza expresamente el inciso segundo del artículo 50 de la LIR. al socio o empresario individual que se encuentre jubilado. de 1991). entre otros. ni aquellas pagadas al cónyuge del contribuyente. de 1980. no se acepta como gasto. Empresarial en De este modo. de 2000). que respecto de tal socio se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias. prima la calidad de socio antes que la de cónyuge. debido a que la citada Sueldo norma no se ajusta a las actividades que estos contribuyentes desarrollan. Sin embargo. y cualquiera sea la denominación jurídica que las partes le den a las sumas pagadas. aquellas empresarial a remuneraciones que se asignen a un socio o empresario individual. y en el evento de que haya sido cargado a resultado. Sueldo Por lo tanto. de 1991. o las que se asignen los socios de una sociedad de profesionales. (Oficio N° 1630. se considera como un gasto rechazado conforme a las normas del artículo 33 Nº 1 de la LIR.500.
No obstante la modalidad especial con que tributan las empresas acogidas al artículo 14º bis. sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa. es para la empresa es un gasto aceptado tributariamente. tratándose de sociedades anónimas no es aplicable la asignación de sueldo empresarial. de 1976. (después de diferencia de depreciaciones y FUT devengado). no afectándose con los impuestos personales. o FUNT. y no a las sociedades anónimas. en el evento que no exista FUT. deben considerarse los costos que significan las cotizaciones previsionales y el impuesto único que deben aplicarse al Sueldo Empresarial. Sueldo El sueldo empresarial. . siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31 de la Ley de la Renta. en la medida obviamente 14 bis que se dé cumplimiento a todos los requisitos que exige la norma antes indicada para la procedencia de tal franquicia (Circular N° 17. lo que significará un menor pago de Impuesto de Primera Retiros Categoría.”. y compararlo con el costo de Impuesto de Primera Categoría. para afectarse con los impuestos personales (Impuesto Global o Adicional) con el derecho a crédito de primera correspondiente.3 UF. éstas solo se aceptarán como gastos en la parte que. en el evento que éste trabaje para la compañía bajo un vínculo de subordinación o dependencia como empleado. En este caso. se efectuaran del registro FUNT. pendiente de tributación hasta que hayan utilidades tributables. según el Servicio. Empresarial en En efecto. o en su evento. cualquiera que sea anónimas la condición jurídica de ésta. a los servicios prestados. a las rentas declaradas. Al respecto cabe precisar que. a juicio de la Dirección Regional. al estar comprendido éste dentro de los Contribuyentes gastos que se aceptan como necesarios para producir la renta. sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones respecto del socio gestor. para ejercicio 2014). Las instrucciones sobre el particular fueron impartidas por este Servicio a través de la Circular N° 151. debe tenerse presente que en tal situación puede resultar aplicable la norma especial del inciso segundo del N° 6 del artículo 31 la Ley de la Renta. se podrán efectuar del registro FUT.también Empresarial tienen derecho al beneficio del sueldo empresarial que se establece en el inciso tercero en del Nº 6 del artículo 31º de la Ley de la Renta. en la fijación de sus remuneraciones. dicha remuneración quedará afecta al impuesto único de Segunda Categoría de los artículos 42 N° 1 y 43 de la Ley de la Renta. y a la rentabilidad del capital. A la hora de decidir sobre la conveniencia de hacer uso del beneficio. en la medida que tal desembolso cumpla con los requisitos indicados en el inciso primero del artículo 31 de la LIR. dicha disposición establece: “Tratándose de personas que por cualquier sociedades circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa. ya que la norma que lo regula sólo se refiere a las empresas individuales. si una sociedad anónima paga un sueldo a uno de sus accionistas. socios de sociedades de personas y socios gestores de Sueldo sociedades en comandita por acciones -propietarios o dueños de tales empresas. hayan podido influir. En cambio. los retiros de utilidades efectuados por los socios. el cual se rebaja V/S de las utilidades del ejercicio. No obstante lo anterior. sin perjuicio de los impuestos que proceda respecto a quienes perciban tales pagos. para deducir como gasto las remuneraciones pagadas a sus accionistas por los servicios que le presten. hasta el Empresarial monto de las cotizaciones previsionales (72. el retiro quedara en exceso. y siendo procedente en principio que una sociedad anónima deduzca de su renta bruta el gasto consistente en una remuneración a uno de sus accionistas. los empresarios individuales. de 1993).
el cual es elemento esencial de una relación laboral. en virtud que no existe el vínculo de dependencia y subordinación.744. se benefician con la rebaja de presunción de asignación o gratificación de zona. de 2005 Oficio N° 1630. en consecuencia.296. Tributariamente. de 2000) Circular N°03. de 1991 .744 sobre accidentes del trabajo. de 1991. entre el socio y la sociedad. de 2010 Oficio N° 2732. de 1990. en diversos dictámenes de la Dirección del Trabajo. de 2003 Oficio Nº 2371. de 1975. en consecuencia. el cual se encuentra afecto al impuesto único de Segunda Categoría. los empresarios socios de empresas que trabajan en ellas no están protegidos Enfermedades por la Ley 16. Relación laboral Sin embargo. XI y XII y actual Provincia de Chiloé por D. 889 de los sueldos empresariales que se asignen. Accidentes del Trabajo y Por tanto. De acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Ley N° 889. las empresas individuales y socios de Gratificación de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones que Zona (art. no aceptadas los aportes al SIS.L. o el dueño y su empresa. de 2007 Normas Oficio N° 1374. en principio no es constitutivo de una relación laboral. conforme a las normas del inciso tercero del 1975) N° 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta. y FONASA o Ley 16. y cuyas instrucciones el SII las impartió mediante la Circular N° 42. reguladas por el Código del Trabajo. se ha señalado que no existe relación laboral cuando se tiene más del 50% de la propiedad de la empresa. de 2005). ISAPRE). 3709/111. 3090/166. de 2010 Circular N° 42. de 1997. de 2000 Oficio N° 637. (Dictámenes N°s. 13 residan en las Regiones I. Laborales EL sueldo empresarial o patronal. Seguro de Cesantía y Mutual sobre de Accidentes Laborales. de 1990 Circular N° 17. son aquellas establecidas en el DL 3500 de 1980 (AFP o INP. (Oficio N° 1203. y 1977/172. de 2014 Circular N°11. de 2002 Oficio N° 4694. y lo instruido por el Servicio de Impuestos Internos (SII). las únicas cotizaciones que son aceptadas para efectos delsueldo Cotización empresarial. de 1993 Oficio Nº 1. de 2009 Oficio N° 1203. entre otros. quienes tienen participación minoritaria podrán tener un sueldo de trabajador dependiente y acogerse a las normas laborales.
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