Source: https://www.zivnostnik.cz/33/cestovni-nahrady-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eh_Le1K1-iiUjXYYvwykix0/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-11-23 01:39:05+00:00
Document Index: 16112950

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 59', '§ 24', '§ 1746', '§ 151', '§ 173', '§ 109', '§ 6', '§ 24', '§ 24', '§ 189', '§ 173', '§ 159', '§ 24', '§ 7', '§ 429', '§ 42', '§ 43', '§ 43', '§ 152', '§ 173', '§ 183', '§ 184', '§ 183', '§ 183', '§ 24', '§ 189', '§ 163', '§ 6', '§ 183', '§ 163', '§ 177', '§ 6', '§ 6']

Cestovní náhrady | ®ivnostník profi
srá¾ková daò do 3 000 Kè osoba povinná k dani 2019 daòový øád 2019 z nemovitých vìcí výmìra starobního dùchodu 2019 novela zákona o DPH 2019 dlouhodobý majetek 2019 zmìny DPH 2019 pøijetí slu¾by ze tøetí zemì nemocenské poji¹tìní od 1. 7. 2019 srá¾ky ze mzdy 2019 kontrolní hlá¹ení 2019 pøijetí slu¾by z EU od neplátce odèitatelné polo¾ky a slevy na dani 2019 dálnièní známka
dnes je 23.11.2019
23.3.2016, Ing. Jiøí Nigrin, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Jiøí Nigrin
Pravidla pro poskytování cestovních náhrad jsou zakotvena v zákoníku práce. Ten vymezuje pravidla pro poskytování náhrad cestovních výdajù zamìstnancùm v pracovním pomìru, pøípadnì zamìstnancùm èinným na základì dohod mimo pracovní pomìr. Jak si dále uká¾eme, cestovní náhrady v¹ak lze poskytovat i dal¹ím osobám, na které se zákoník práce nevztahuje.
Osoby, kterým lze poskytovat cestovní náhrady
Cestovní náhrady lze poskytovat následujícím skupinám osob:
a. zamìstnanci vymezení v zákoníku práce
Jedná se poskytování cestovních náhrad zamìstnancùm, na které se vztahuje zákoník práce, tedy:
zamìstnancùm v pracovním pomìru nebo
zamìstnancùm èinným na základì dohod mimo pracovní pomìr (tj. dohod o provedení práce nebo dohod o pracovní èinnosti); v tìchto pøípadech je v¹ak poskytnutí cestovních náhrad nutno sjednat a zároveò stanovit pravidelné pracovi¹tì.
b. dal¹í osoby s pøíjmy ze závislé èinnosti
Zde se jedná pøedev¹ím o osoby, na které se v¹ak zákoník práce nevztahuje, proto¾e jim nevznikl pracovní pomìr (napø. na èlena orgánu právnické osoby nebo na jednatele s.r.o.), ale které jsou podle § 6 odst. 1 ZDP pro úèely zákona o daních z pøíjmù pova¾ovány za zamìstnance. Tyto osoby se mohou se zamìstnavatelem smluvnì dohodnout (ve smlouvì o výkonu funkce podle § 59 a násl. ZOK), ¾e jim budou poskytovány cestovní náhrady (a ty budou z pohledu ZDP posuzovány shodnì jako u zamìstnancù v pracovním pomìru, tj. nebudou pova¾ovány za pøíjem, který je pøedmìtem danì z pøíjmù).
c. podnikatelé
Dal¹í skupinou, na kterou se zákoník práce nevztahuje, jsou OSVÈ a osoby spolupracující, spoleèníci v.o.s a komplementáøi k.s. Tìmto osobám umo¾òuje ZDP za podmínek v § 24 odst. 2 písm. k) zahrnout do svých výdajù (nákladù) èástky odpovídající cestovním náhradám jako u zamìstnancù. Zákoník práce se proto pro tyto úèely pou¾ije pouze pro stanovení vý¹e náhrad, nebo» ZDP se pøi stanovení limitù daòové uznatelnosti na zákoník práce pøímo odkazuje.
d. osoby v mimopracovních vztazích
Cestovní náhrady mohou být poskytovány i dal¹ím osobám. Zde v¹ak nepùjde o cestovní náhrady ve smyslu zákoníku práce, ale o souèást odmìn vyplácených tìmto osobám. Cestovní náhrady tìchto osob proto mohou být uplatnìny pouze na základì samostatných smluvních vztahù (napø. podle § 1746 odst. 2 NOZ), které v¹ak na stranì pøíjemce budou v¾dy podléhat dani z pøíjmù.
Zákon è. 262/2006 Sb., zákoník práce (ZP), upravuje cestovní náhrady:
v §§ 151, 152, 182 a¾ 189 ZP obecnì pro v¹echny zamìstnavatele,
v §§ 173 a¾ 181 ZP speciálnì pro zamìstnavatele uvedené v § 109 odst. 3 ZP (které v dal¹ím budeme zkrácenì oznaèovat jako státní organizace):
stát, územní samosprávné celky, státní fondy,
pøíspìvkové organizace, jejich¾ náklady na platy a odmìny za pracovní pohotovost jsou plnì zabezpeèovány z pøíspìvku na provoz z rozpoètu zøizovatele nebo z úhrad podle zvlá¹tních právních pøedpisù,
právnické osoby zøízené podle ¹kolského zákona,
regionální rada regionu soudr¾nosti.
Zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù (ZDP):
v § 6 odst. 7 písm. a) ZPD vymezuje cestovní náhrady, které nejsou pro zamìstnance pøedmìtem danì z pøíjmù ze závislé èinnosti,
v § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP øíká, ¾e daòovì úèinným nákladem jsou náhrady cestovních výdajù do vý¹e stanovené ustanoveními ZP,
v § 24 odst. 2 písm. k) ZDP upravuje daòový re¾im nákladù na pracovní cesty FO, které jsou podnikateli nebo spolupracujícími osobami, spoleèníky v.o.s. anebo komplementáøi komanditních spoleèností.
Obecnì závazné právní pøedpisy, vydávané pøíslu¹nými orgány na základì § 189 ZP, napø.:
vyhlá¹ka MPSV upravující v¾dy od 1. 1. nebo v mimoøádném termínu sazby základní náhrady, limity tuzemského stravného, prùmìrnou cenu pohonných hmot,
vyhlá¹ka MF upravující v¾dy od 1. 1. nebo v mimoøádném termínu vý¹i základních sazeb zahranièního stravného,
naøízení vlády stanovující náhrady zvý¹ených ¾ivotních nákladù, zvý¹ených vybavovacích výdajù, jízdních výdajù a výdajù za ubytování pøi cestách do ÈR a zpìt a výdajù spojených s pøepravou osobních vìcí pro zamìstnance státních organizací s místem výkonu práce (pøíp. pravidelným pracovi¹tìm) mimo ÈR.
pozn.: Aktuálnì platné sazby naleznete v nabídce Praktické informace (hlavní obrazovka).
Pojetí cestovních náhrad zakotvené v ZP se nijak neli¹í od celkové koncepce zákoníku práce, tj.:
stanoví urèité minimum cestovních náhrad, které jsou pro zamìstnavatele povinné, a
zbytek, tj. poskytnutí vy¹¹ích náhrad, ponechává plnì na svobodném rozhodnutí zamìstnavatele.
Tato zásada má omezení v pøípadì ji¾ zmiòovaných státních organizací, kdy si stát prostøednictvím zákonù stanoví urèitá omezení – horní hranice pro poskytování cestovních náhrad.
Daòová pravidla
V zájmu zachování spravedlnosti pak zároveò úprava ZDP zaji¹»uje, ¾e i kdy¾ budou zamìstnanci ostatních (tj. nestátních v duchu pøedchozího vymezení) zamìstnavatelù pobírat vy¹¹í cestovní náhrady, nebude pro nì vyplacená cestovní náhrada pøedmìtem danì z pøíjmù ze závislé èinnosti pouze do vý¹e horního limitu pro odpovídající cestovní náhradu poskytovanou státní organizací.
Tuzemské stravné na pracovní cestì od 5 do 12 hodin u zamìstnancù státní organizace mù¾e být stanoveno v roce 2016 pouze v rozmezí 70 a¾ 83 Kè, kde¾to zamìstnanec ostatních subjektù mù¾e obdr¾et libovolnì vysoké stravné od 70 Kè vý¹e. Poskytne-li zamìstnanci podnikatelský subjekt – spoleènost ALFA, a.s., stravné 200 Kè, pak:
èástka 83 Kè nebude u zamìstnance pøedmìtem danì ze závislé èinnosti, ale
èástku 117 Kè bude tøeba u zamìstnance zdanit a takté¾ z ní odvést sociální i zdravotní poji¹tìní.
Pohled zamìstnavatele
Z pohledu zamìstnavatele platí, ¾e pokud je náhrada v souladu se znìním ZP, jde o daòový náklad zamìstnavatele.
Poskytnuté stravné ve vý¹i 200 Kè spoleèností ALFA, a.s., z pøedchozího pøíkladu bude pro spoleènost plnì daòovì úèinným nákladem bez ohledu na daòový re¾im u zamìstnance.
Pokud ale poskytne tuté¾ náhradu 200 Kè napø. státní pøíspìvková organizace, bude pro ni daòovým nákladem maximálnì èástka 83 Kè a zbylých 117 Kè bude nedaòovým nákladem. ZP v § 173 v¹ak navíc stanoví, ¾e tento zamìstnavatel nesmí poskytnout vy¹¹í cestovní náhrady, ne¾ mu zákon stanoví.
Z uvedeného nástinu vyplývá, ¾e se musíme zabývat také omezeními vý¹e náhrad u státních organizací, abychom dokázali správnì posoudit daòový re¾im u zamìstnance. Ne¾ v¹ak pøistoupíme k výkladu pravidel, je tøeba pøipomenout nìkteré základní pojmy.
Pracovní cestou se rozumí èasovì omezené vyslání zamìstnance zamìstnavatelem k výkonu práce mimo sjednané místo výkonu práce. Zamìstnavatel mù¾e vyslat zamìstnance na dobu nezbytné potøeby na pracovní cestu jen na základì dohody s ním. Zamìstnanec na pracovní cestì koná práci podle pokynù vedoucího, který ho na pracovní cestu vyslal.
Pøesné sjednání místa výkonu práce v pracovní smlouvì má význam nejen z hlediska stanovení podmínek pracovní cesty, ale má také praktický dopad pøi pøelo¾ení zamìstnance. Místo (pøípadnì místa) výkonu práce je tak jednou z podstatných nále¾itostí pracovní smlouvy. Není-li v pracovní smlouvì sjednáno pravidelné pracovi¹tì pro úèely cestovních náhrad, je pravidelným pracovi¹tìm místo výkonu práce sjednané v pracovní smlouvì. Toto místo mù¾e být sjednáno buï udáním konkrétní adresy, nebo pouze obecnì názvem obce. Jestli¾e je v¹ak toto místo sjednáno ¹íøeji ne¾ jedna obec, pova¾uje se za pravidelné pracovi¹tì obec, ve které nejèastìji zaèínají pracovní cesty zamìstnance.
S ohledem na mo¾nost sjednat místo èi místa výkonu práce (jeho ¹íøi) bez jakéhokoliv omezení lze pova¾ovat za spravedlivé a vyvá¾ené, aby zamìstnavatel v¾dy nesl náklady na vy¹¹í ne¾ pravidelné výdaje spojené s výkonem práce, které vzniknou zamìstnanci s cestou mimo obec, kde pøevá¾nì vykonává práci, popø. kde má trvalý pobyt. V uvedeném pøípadì se nebude jednat o pracovní cestu a nebude k vyslání na takovou cestu tøeba souhlasu zamìstnavatele, nebo» k takovému výkonu práce se v pracovní smlouvì zavázal.
Zamìstnanec má místo výkonu práce sjednané na adrese Praha 1, Na Pøíkopì 18, zatímco druhý zamìstnanec má uvedeno pouze mìsto Praha.
Zatímco u prvního zamìstnance bude cesta do vedlej¹í provozovny na Smíchovì cestou pracovní, pro druhého nikoli. Tomu v¹ak podle § 159 odst. 2 ZP pøíslu¹í pøi pou¾ití místní hromadné dopravy náhrada jízdních výdajù ve vý¹i odpovídající cenì jízdného, ani¾ by zamìstnanec musel jízdní výdaje prokazovat.
Pravidelné pracovi¹tì podnikatele
Ponìkud slo¾itìj¹í bude stanovit pravidelné pracovi¹tì podnikatele. Pravidelné pracovi¹tì podnikatele – fyzické osoby bude místo, kde zpravidla vyvíjí èinnost za úèelem dosahování pøíjmù. ZDP v § 24 odst. 2 písm. k) bodu 2 stanoví, ¾e pravidelným pracovi¹tìm pro poplatníky s pøíjmy podle § 7 se také rozumí sídlo podnikatele (§ 429 NOZ) nebo místo výkonu jiné èinnosti, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti. Ve vìt¹inì pøípadù to bude bydli¹tì, ale mù¾e to být i jiné místo. Není pøitom vylouèeno, aby podnikatel mìl takových míst nìkolik, má-li napø. více provozoven na rùzných místech apod.
V daném pøípadì je tedy nutno rozli¹ovat, kdy pùjde o „klasickou” pracovní cestu, tak jak ji lze definovat u zamìstnance, kdy vynalo¾ené výdaje na tuto cestu za splnìní ostatních podmínek budou daòovì uznatelné, a na druhé stranì cesty mezi jednotlivými provozovnami, kdy se nemusí jednat o pracovní cestu a daòovì uznatelnými mohou být jen nìkteré výdaje, napø. náklady na dopravu, kde rozhodujícím kritériem bude, ¾e se jedná o výdaj na dosa¾ení, udr¾ení a zaji¹tìní zdanitelných pøíjmù.
Lékaø má ordinaci mimo své bydli¹tì (sídlo podnikatele) a právì ordinace je místem výkonu samostatné èinnosti. Potom cesty z této ordinace za pacienty budou cestami pracovními. Na druhé stranì cesty z místa bydli¹tì do ordinace nelze chápat jako pracovní, av¹ak za pøedpokladu, ¾e tento lékaø proká¾e, ¾e èinnost v místì bydli¹tì souvisí s jeho samostatnou výdìleènou èinností, napø. zde zpracovává úèetnictví nebo daòovou evidenci, pøipravuje výkazy a pøehledy pro pøíslu¹né poji¹»ovny apod., lze za daòovì uznatelné pova¾ovat i výdaje na cesty mezi bydli¹tìm a ordinací. Za pracovní cesty lze také pova¾ovat i cesty za pacienty z místa trvalého bydli¹tì.
Cestovními výdaji, za které poskytuje zamìstnavatel zamìstnanci cestovní náhrady, se rozumìjí výdaje, které vzniknou zamìstnanci pøi:
pracovní cestì (§ 42 ZP),
cestì mimo pravidelné pracovi¹tì,
mimoøádné cestì v souvislosti s výkonem práce mimo rozvrh smìn v místì výkonu práce nebo pravidelného pracovi¹tì,
pøelo¾ení (§ 43 ZP),
doèasném pøidìlení (§ 43a ZP),
pøijetí do zamìstnání v pracovním pomìru,
výkonu práce v zahranièí.
Podmínky, které mohou ovlivnit poskytování a vý¹i cestovních náhrad, zejména dobu a místo nástupu a ukonèení cesty, místo plnìní pracovních úkolù, zpùsob dopravy a ubytování, urèí pøedem písemnì zamìstnavatel; pøitom pøihlí¾í k oprávnìným zájmùm zamìstnance.
Jestli¾e jsou vzhledem k okolnostem práva zamìstnance na cestovní náhrady a jejich vý¹i nezpochybnitelná, pøedchozí písemná forma urèení podmínek se nevy¾aduje, netrvá-li na ní zamìstnanec.
Cestovní náhrady u dohod
Cestovní náhrady je mo¾né poskytnout také zamìstnanci, který koná pro zamìstnavatele práci na základì dohod o pracích konaných mimo pracovní pomìr, av¹ak pouze v pøípadì, ¾e bylo sjednáno toto právo, jako¾ i místo pravidelného pracovi¹tì zamìstnance.
Má-li zamìstnanec podle dohody o provedení práce vykonat pracovní úkol v místì mimo obec bydli¹tì, má právo na cestovní náhrady, bylo-li jejich poskytnutí sjednáno, i kdy¾ není sjednáno místo pravidelného pracovi¹tì.
Zamìstnavatel je povinen za zákonem stanovených podmínek poskytnout zamìstnanci pøi pracovní cestì tyto náhrady:
jízdních výdajù,
jízdních výdajù k náv¹tìvì èlena rodiny,
výdajù za ubytování,
zvý¹ených stravovacích výdajù (ve výkladu oznaèujeme tradiènì jako „stravné”),
nutných vedlej¹ích výdajù.
Zamìstnavatel mù¾e zamìstnanci poskytnout i dal¹í náhrady výdajù, ne¾ je vý¹e uvedeno, za cestovní náhrady se v¹ak pova¾ují pouze ty, které byly poskytnuty v souladu s vymezením cestovních výdajù v § 152 ZP (viz pøedchozí). Státní organizace v¹ak jiné nebo vy¹¹í cestovní náhrady, ne¾ zamìstnanci pøíslu¹í podle §§ 173 a¾ 181 ZP, poskytnout nesmí.
Pau¹alizace cestovních náhrad
Zákoník práce umo¾òuje pau¹alizovat cestovní náhrady za úèelem dosa¾ení zjednodu¹ení jejich úètování a likvidování a zhospodárnit jejich poskytování. Pau¹alizace spoèívá v tom, ¾e náhrady stanovené zákoníkem práce se poskytují jako prùmìrné mìsíèní nebo denní èástky, které mohou zahrnovat jednu nebo více cestovních náhrad.
Pau¹alizace cestovních náhrad pøichází v úvahu zejména u zamìstnancù, kteøí vìt¹inou pravidelnì cestují do stejných míst nebo v urèitém okruhu rùzných míst, s urèitou pravidelností a za obdobných podmínek a výdajù. Pau¹alizaci lze uplatnit jak u jednotlivého zamìstnance, tak i skupiny zamìstnancù, pøitom je nutno vycházet z vý¹e cestovních náhrad a z oèekávaných prùmìrných výdajù této skupiny zamìstnancù nebo tohoto zamìstnance. Souèasnì se urèí zpùsob krácení pau¹ální èástky za dobu, kdy zamìstnanec nevykonává práci.
Pokud se stanovené podmínky zásadním zpùsobem zmìní, musí se zmìnit i pau¹ál. Vedle pau¹ální èástky lze poskytnout pouze ty cestovní náhrady, které nebyly do stanoveného pau¹álu zahrnuty, proto je stanovena pro sjednání pau¹álu písemná forma, a to buï vnitøním pøedpisem zamìstnavatele, nebo individuálním urèením. Podklady, které byly pro stanovení pau¹álu pou¾ity, musejí mít dostateènou vypovídací schopnost a musejí být pøedlo¾eny k nahlédnutí nejen zamìstnanci na jeho ¾ádost, ale také pøíslu¹ným kontrolním orgánùm.
Spoleènost Alba, s.r.o., poskytuje svým zamìstnancùm – obchodním zástupcùm, jejich¾ teritoriem je Praha, cestovní náhrady pau¹ální èástkou ve vý¹i 152 Kè za ka¾dý den, ve kterém byl tento zamìstnanec na pracovní cestì.
Zamìstnavatel tuto èástku vypoèetl z následujících údajù:
zamìstnanec vykoná v prùmìru 3 cesty hromadnou dopravou dennì, jedna cesta 24 Kè;
stravné v èasovém pásmu 5 a¾ 12 hodin zamìstnanci podle interní smìrnice nále¾í ve vý¹i 80 Kè.
U podnikatelù – fyzických osob je pau¹alizace cestovních náhrad vylouèena. OSVÈ jsou povinny z hlediska ZDP ve¹keré náklady související se svými pracovními cestami dolo¾it a prokázat.
Záloha na cestovní náhrady a její vyúètování
Proto¾e zamìstnanec není povinen vynakládat na pracovní cesty vlastní finanèní prostøedky, je zamìstnavatel povinen poskytnout zamìstnanci pøimìøenou zúètovatelnou zálohu a¾ do pøedpokládané vý¹e cestovních náhrad, pokud se se zamìstnancem nedohodne, ¾e záloha nebude poskytnuta.
Pøi zahranièní pracovní cestì mù¾e zamìstnavatel po dohodì se zamìstnancem poskytnout zálohu v cizí mìnì nebo její èást té¾ cestovním ¹ekem nebo zapùjèením platební karty zamìstnavatele.
Zálohu na stravné lze poskytnout i v Kè nebo v jiné mìnì, ne¾ urèuje vyhlá¹ka MF pro daný stát, pokud k ní ÈNB vyhla¹uje pøepoèítací kurz.
Pro pøepoèet se pou¾ijí tyto kurzy:
pøi odjezdu na pracovní cestu: kurz platný v den vyplacení zálohy (§ 183 odst. 2 ZP),
pøi vyúètování pracovní cesty, pokud záloha nebyla poskytnuta: kurzy vyhlá¹ené ÈNB platné v den nástupu zahranièní pracovní cesty (§ 184 ZP),
pøi vyúètování pracovní cesty, po návratu, pokud zamìstnanec provedl smìnu v zahranièí: dolo¾ený kurz; pokud není dolo¾en, pou¾ije se kurz jako pøi odjezdu na pracovní cestu (§ 183 odst. 4 ZP).
Poskytnutou zálohu v cizí mìnì je nutno vrátit v mìnì, kterou zamìstnavatel zamìstnanci poskytl, nebo v mìnì, na kterou zamìstnanec tuto mìnu v zahranièí smìnil, anebo v èeské mìnì (§ 183 odst. 4 ZP).
Pøedlo¾ení vyúètování
Jestli¾e se zamìstnanec se zamìstnavatelem nedohodne na jiné dobì, je zamìstnanec povinen do 10 pracovních dnù po dni ukonèení pracovní cesty nebo jiné skuteènosti zakládající právo na cestovní náhradu pøedlo¾it zamìstnavateli písemné doklady potøebné k vyúètování cestovních náhrad a vrátit nevyúètovanou zálohu.
Vyplacení náhrady
Nedohodnou-li se úèastníci na jiné dobì, je zamìstnavatel povinen do 10 pracovních dnù ode dne pøedlo¾ení písemných dokladù zamìstnance provést vyúètování cestovních náhrad a uspokojit jeho práva. Význam sjednání „jiné doby” spoèívá v tom, ¾e zamìstnavatel se mù¾e se zamìstnancem dohodnout, ¾e cestovní náhrady mu bude vyplácet napø. pouze mìsíènì spolu s výplatou.
Pokud zamìstnanec nesplní povinnost prokázat výdaje, za které má zamìstnavatel poskytnout náhradu, nebo je z objektivních dùvodù prokázat nemù¾e, mù¾e mu zamìstnavatel poskytnout tuto náhradu v jím uznané vý¹i, která odpovídá urèeným podmínkám, pokud zákon nestanoví jinak. Platí tedy zásada, ¾e konkrétní situaci posoudí zamìstnavatel podle podmínek pracovní cesty, pøípadnì dal¹ích okolností.
Cestovní náhrady se úètují na vrub pøíslu¹ného úètu v úètové skupinì 51 – Slu¾by (obvykle úèet 512). V pøípadì cestovních náhrad poskytovaných nad stanovený limit (zejména u státních organizací) je vhodné zavést analytické èlenìní úètù minimálnì v rozsahu:
cestovní náhrady daòovì uznatelné, tj. do vý¹e stanovené v zákoníku práce,
cestovní náhrady nadlimitní, tedy daòovì neuznatelné.
Souvzta¾ným úètem mohou být závazky vùèi zamìstnancùm (napø. 333).
O výplatì cestovních nákladù se rozhoduje na základì øádnì schváleného cestovního pøíkazu a vyplnìného vyúètování pracovní cesty, jeho¾ pøílohou budou doklady, kterými se dolo¾í vyúètovávané cestovní náklady.
2. STRAVNÉ
Zákoník práce sice pou¾ívá pojem „zvý¹ené stravovací výdaje”, dále v¹ak bude v textu hovoøeno pouze o stravném. Vychází z toho, ¾e zamìstnanec se na pracovní cestì stravuje napø. v restauraèních zaøízeních, tedy v místech, kde se obvykle nestravuje, proto zde upravuje podmínky na krytí zvý¹ených stravovacích výdajù zamìstnance na pracovní cestì. Z toho vyplývá, ¾e zamìstnanec musí èást výdajù na stravování pøi pracovní cestì nést také sám. Stravné je tak stanoveno pouze jako pau¹ální èástka v závislosti na délce pracovní cesty, pøièem¾ tato èástka nemusí odpovídat skuteèným výdajùm zamìstnance na jeho stravování, a proto zákon také nevy¾aduje skuteèné prokázání tìchto výdajù.
Vý¹e stravného
Za ka¾dý kalendáøní den pracovní cesty poskytne zamìstnavatel, který není státní organizací, zamìstnanci stravné nejménì ve vý¹i
70 Kè, trvá-li pracovní cesta 5 a¾ 12 hodin,
106 Kè, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 12 hodin, nejdéle v¹ak 18 hodin,
166 Kè, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 18 hodin.
Daòový re¾im stravného u zamìstnavatele
Maximální mo¾ná vý¹e poskytnutého stravného není omezena. Z hlediska daòové uznatelnosti se stravné øídí úpravou pro cestovní náhrady v § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP, které jsou daòovì úèinné a¾ do vý¹e stanovené zvlá¹tními pøedpisy. Tím mù¾e být zákoník práce èást sedmá hlava tøetí, tedy náhrady poskytované zamìstnancùm ve státní sféøe. A právì tito zamìstnavatelé, které oznaèujeme jako státní organizace, mají nastaveny maximální hranice (viz dále).
O daòovém øe¹ení u zamìstnance bude je¹tì pojednáno.
Stravné ve státních organizacích
U zamìstnavatelù, kteøí jsou státní organizací, poskytne zamìstnavatel zamìstnanci za ka¾dý kalendáøní den pracovní cesty stravné ve vý¹i:
70 Kè a¾ 83 Kè, trvá-li pracovní cesta 5 a¾ 12 hodin,
106 Kè a¾ 127 Kè, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 12 hodin, nejvý¹e v¹ak 18 hodin,
166 Kè a¾ 198 Kè, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 18 hodin.
Zamìstnavatel, který je státní organizací, nesmí poskytovat vy¹¹í náhrady, ne¾ je zákonem stanoveno, a pokud by vy¹¹í stravné vyplatil, jednalo by se o daòový náklad pouze èásteènì, do limitu umo¾nìného ZP.
Zmìny vý¹e stravného
Vý¹i stravného je oprávnìno mìnit MPSV v závislosti na vývoji cen provádìcím právním pøedpisem vydaným podle § 189 ZP.
Stravné pøi pracovní cestì krat¹í 5 hodin
Znemo¾ní-li zamìstnavatel vysláním na pracovní cestu, která trvá ménì ne¾ 5 hodin, zamìstnanci se stravovat obvyklým zpùsobem, mù¾e mu poskytnout stravné, jeho¾ vý¹e je u státních organizací omezena vý¹í stravného pro pracovní cesty od 5 do 12 hodin (viz pøedchozí).
Nesjedná-li zamìstnavatel, nebo pokud neurèí pøed vysláním zamìstnance na pracovní cestu vý¹i stravného, pøíslu¹í zamìstnanci stravné ve vý¹i dolní sazby rozpìtí pøíslu¹ného èasového pásma, zamìstnavatel tedy nesmí poskytnout stravné ni¾¹í, ne¾ je stanoveno v § 163 ZP.
Krácení stravného za bezplatné jídlo
V pøípadech, kdy je zamìstnanci poskytnuto bìhem pracovní cesty jídlo, které má charakter snídanì, obìda nebo veèeøe, tedy nikoliv pouhého obèerstvení, na které zamìstnanec finanènì nepøispívá (dále jen bezplatné jídlo), pøíslu¹í zamìstnanci stravné sní¾ené za ka¾dé bezplatné jídlo a¾ o hodnotu:
70 % stravného, trvá-li pracovní cesta 5 a¾ 12 hodin,
35 % stravného, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 12 hodin, nejdéle v¹ak 18 hodin,
25 % stravného, trvá-li pracovní cesta déle ne¾ 18 hodin.
Horní hranice krácení je stanovena tak, aby se zamìstnanec mohl bìhem pracovní cesty obèerstvit.
V této souvislosti je tøeba zdùraznit zásadní zmìnu, proto¾e do konce roku 2011 zamìstnavatel nebyl povinen z dùvodu zabezpeèení bezplatného jídla zamìstnanci stravné krátit, a pokud nestanovil vý¹i krácení pøed pracovní cestou, nemohl tak ji¾ po skonèení pracovní cesty zpìtnì uèinit. Od 1. 1. 2012 to neplatí.
Zamìstnavatel, který je státní organizací, je nyní pøímo povinen pøi poskytnutí bezplatného jídla stravné krátit, a to za ka¾dé bezplatné jídlo o:
To tedy mj. znamená, ¾e:
pøi poskytnutí dvou a více jídel u cesty 5 a¾ 12 hodin èi
pøi poskytnutí tøí a více jídel u cesty nad 12 do 18 hodin
zamìstnanec státní organizace nárok na stravné mít nebude.
Pro zamìstnance nestátní organizace (tj. u podnikatelských subjektù) sice povinné krácení nadále není, ale z dùvodu ji¾ popsaného principu zdanìní zamìstnance (§ 6 odst. 7 písm. a) ZDP) by se u zamìstnance musel pøi nekrácení stravného rozdíl zdanit a odvést i pojistné na sociální a zdravotní poji¹tìní. Proto bylo také upraveno, ¾e pokud zamìstnavatel o vý¹i krácení stravného nerozhodne pøed pracovní cestou, musí krácení provést v maximální vý¹i.
Co je a není bezplatným jídlem?
Jak ji¾ bylo øeèeno, bezplatným jídlem rozumíme poskytnutí jídla bìhem pracovní cesty, které má charakter snídanì, obìda nebo veèeøe, tedy nikoliv pouhého obèerstvení, na které zamìstnanec finanènì nepøispívá. Pro uvedený postup není pøitom rozhodující, zda poskytnuté jídlo hradil zamìstnavatel èi jiná osoba, ale skuteènost, ¾e na nì zamìstnanec finanènì nepøispíval. Za bezplatné stravování nelze tedy pova¾ovat napø. stravování v závodní jídelnì, kde je pracovní cesta uskuteènìna, pokud stravování hradí zamìstnanec (i pøípadnì se slevou), dále poskytnutí obvyklého obèerstvení pøi pracovním jednání (káva, zákusek apod.). Bezplatným stravováním není ani obèerstvení poskytované bìhem pracovní cesty v letadle nebo na lodi.
Také je tøeba zdùraznit, ¾e v pøípadì poskytnutí bezplatného jídla zamìstnanci nese náklad na danou snídani, obìd nebo veèeøi jeho zamìstnavatel (i tøeba nepøímo prostøednictvím úhrady ceny za ubytování v hotelu, v ní¾ je zahrnuta snídanì). Za poskytnutí bezplatného jídla, které by mìlo vliv na krácení stravného, tedy nelze rozhodnì pova¾ovat to, pokud zamìstnanci na pracovní cestì uhradil obìd obchodní partner zamìstnavatele, anebo pøípad, kdy zamìstnanec ode¹el z restaurace bez zaplacení.
Zamìstnavatel (podnikatelský subjekt) stanovil stravné pøi pracovní cestì 5 a¾ 12 hodin ve vý¹i 83 Kè (vycházíme ze stravného platného pro dané období, zde rok 2016) s tím, ¾e v pøípadì poskytnutí jednoho bezplatného jídla bude zamìstnancùm krátit stravné o 30 %.
Pøedpokládejme, ¾e zamìstnanci panu Karlovi byl na osmihodinové pracovní cestì poskytnut bezplatnì obìd. Tomuto zamìstnanci tedy pøíslu¹í stravné sní¾ené o 30 %, tedy ve vý¹i 59 Kè (výpoèet: 70 % z 83, se zaokrouhlením na celé koruny nahoru).
Nyní se vìnujme daòovému re¾imu u zamìstnance. Jeliko¾ státní organizace v takovém pøípadì musí sní¾it stravné o celých 70 %, obdr¾el by ve stejném pøípadì její zamìstnanec stravné pouze ve vý¹i 25 Kè (výpoèet: 30 % z 83, se zaokrouhlením na celé koruny nahoru).
Pan Karel v¹ak obdr¾el o 34 Kè více a tato nadlimitní èástka 34 Kè je pro nìj zdanitelným pøíjmem a podléhá odvodùm na sociální a zdravotní poji¹tìní.
pozn: Zaokrouhlení èástek stravného je podle § 183 odst. 5 ZP, nebo» se jednalo se o jedinou náhradu vyplácenou na základì dané pracovní cesty.
Dvoudenní pracovní cesta
Pøi pracovní cestì, která spadá do 2 kalendáøních dnù, se pro odstranìní tvrdosti zákona upou¹tí od oddìleného posuzování doby trvání pracovní cesty v kalendáøním dnu, je-li to pro zamìstnance výhodnìj¹í. To znamená, ¾e zákoník práce umo¾òuje èas strávený na pracovní cestì ve dvou kalendáøních dnech sèítat.
Jednodenní tuzemské pracovní cesty se v¹ak v¾dy posuzují samostatnì, i kdyby jich bylo v jednom kalendáøním dni nìkolik.
Tuzemská pracovní cesta byla zahájena ve 20.00 a ukonèena ve 12.00 hodin druhého dne.
Pøi pracovní cestì, která trvá dva dny, je mo¾né èas strávený na pracovní cestì za oba dny seèíst, je-li to pro zamìstnance výhodnìj¹í. V daném pøípadì to znamená, ¾e pracovní cesta zamìstnance trvala dohromady 16 hodin, èím¾ zamìstnanci pøíslu¹í stravné pro èasové pásmo 12 a¾ 18 hodin, co¾ je pro zamìstnance jednoznaènì výhodnìj¹í. Zatímco pøi oddìleném posuzování by obdr¾el nejménì 70 Kè, pøi seètení èasù to bude nejménì 106 Kè (vycházíme ze stravného platného pro dané období, zde rok 2016).
Stravné pøi ¹koleních
Èastým pøípadem je úhrada celodenního stravování zamìstnance v èástce pøevy¹ující stravné pro pracovní cesty del¹í ne¾ 18 hodin. Tento pøípad nastává zejména pøi ¹koleních. Pro posouzení uznatelnosti výdajù je rozhodující, jakým zpùsobem je stravování zaji¹»ováno ze strany poøadatele:
Pokud poøadatel ¹kolení stravování nenabízí anebo je mo¾nost ¹kolení objednat bez vyu¾ití nabízeného stravování a zamìstnavatel tuto mo¾nost vyu¾il, pak stravování zamìstnavatelem poskytováno není a zamìstnanec, pro nìho¾ je úèast na ¹kolení pracovní cestou, má v tomto pøípadì nárok na stravné plném rozsahu.
V pøípadì, kdy poøadatel ¹kolení uvádí stravování jako souèást ceny ¹kolení, které zamìstnavatel uhradí, je tøeba v pøípadì poskytnutí jídla charakteru snídanì, obìda èi veèeøe øe¹it otázku krácení stravného.
V praxi lze zamìstnavateli doporuèit z daòového hlediska tento postup:
Strava je nedílnou souèástí poskytnuté slu¾by a nelze ji od ní oddìlit …tj. slu¾bu vèetnì stravy uhradit a zamìstnanci krátit stravné.
Strava není vázána na poskytnutí slu¾by …tj. zvá¾it, zdali zamìstnavatel objedná slu¾bu vè. stravy a pak bude muset øe¹it krácení stravného, anebo zda stravu neobjednat a nehradit a zamìstnanci poskytnout stravné v plné vý¹i.
Stravu si zaji¹»uje a hradí zamìstnanec ...tj. hodnotu stravy zamìstnanci, pokud pøedlo¾í doklad o úhradì pøi vyúètování pracovní cesty, neproplatit a poskytnout mu stravné v plné vý¹i.
Zamìstnanec pøedlo¾il pøi vyúètování pracovní cesty doklad z hotelu, kde bylo uvedeno:
ubytování vèetnì snídanì 780 Kè,
veèeøe 220 Kè,
celkem 1 000 Kè.
Vzhledem k tomu, ¾e veèeøe nebyla souèástí ubytování a nebylo dohodnuto, ¾e zamìstnavatel ji pro zamìstnance zajistí, èástka 220 Kè zamìstnanci proplacena nebyla. Naproti tomu ubytování zamìstnavatel zamìstnanci uhradit musí, a jeliko¾ snídanì souèástí ubytování byla, musí být celodenní stravné kráceno ve vý¹i stanovené zamìstnavatelem pøed pracovní cestou. Pokud by nebyla vý¹e krácení stanovena pøedem, pøíslu¹í zamìstnanci stravné sní¾ené v maximální vý¹i podle § 163 odst. 2 ZP.
Stravné pøi náv¹tìvì èlena rodiny
Stravné se v zásadì poskytuje za celou dobu trvání pracovní cesty, kromì výjimky po dobu náv¹tìvy èlena rodiny nebo po dobu dohodnutého pøeru¹ení pracovní cesty z dùvodù na stranì zamìstnance, kdy zamìstnanci stravné nepøíslu¹í. Doba rozhodná pro právo na stravné pøed náv¹tìvou èlena rodiny nebo dohodnutým pøeru¹ením pracovní cesty konèí ukonèením výkonu práce, nebo jiným pøedem dohodnutým zpùsobem, a po náv¹tìvì èlena rodiny nebo pøeru¹ení pracovní cesty z dùvodù na stranì zamìstnance zaèíná souèasnì se zaèátkem výkonu práce, nebo jiným pøedem dohodnutým zpùsobem. Uvedené dùvody pro neposkytnutí stravného je zakázáno roz¹iøovat.
Za èlena rodiny zamìstnance se pro úèely poskytování cestovních náhrad, s výjimkou § 177 odst. 2 ZP, pova¾uje man¾el, partner, vlastní dítì, osvojenec, dítì svìøené zamìstnanci do pìstounské péèe nebo do výchovy, vlastní rodièe, osvojitel, opatrovník a pìstoun. Jiná fyzická osoba je postavena na roveò èlena rodiny pouze za pøedpokladu, ¾e ¾ije se zamìstnancem v domácnosti.
Jestli¾e je zamìstnanec vyslán na pracovní cestu do místa svého bydli¹tì, které je odli¹né od jeho místa výkonu práce nebo pravidelného pracovi¹tì, pøíslu¹í mu stravné pouze za cestu do místa jeho bydli¹tì a zpìt a za dobu výkonu práce v tomto místì.
Zdanitelný pøíjem na stranì zamìstnance
Ustanovení § 6 odst. 7 písm. a) ZDP stanoví, ¾e za pøíjmy ze závislé èinnosti se nepova¾ují a pøedmìtem danì nejsou také náhrady cestovních výdajù poskytované v souvislosti s výkonem závislé èinnosti do vý¹e stanovené nebo umo¾nìné zákoníkem práce pro zamìstnance zamìstnavatele, který je státní organizací.
Pokud v¹ak zamìstnavatel poskytne zamìstnanci stravné ve vý¹i pøesahující stanovený limit, je èást náhrady pøesahující tuto èástku zdanitelným pøíjmem podle § 6 odst. 1 ZDP, který rovnì¾ vstupuje do vymìøovacího základu pro pojistné na sociální i zdravotní poji¹tìní.
Pøípadné vyplacení stravného, které bude v urèité vý¹i podléhat zdanìní daní ze závislé èinnosti, nemá vliv na daòovou uznatelnost stravného u zamìstnavatele, který není státní organizací.
3. JÍZDNÍ VÝDAJE A UBYTOVÁNÍ
Náhrady jízdních výdajù – mo¾nosti
Poskytnutí náhrad jízdních výdajù závisí na pou¾itém dopravním prostøedku:
pou¾ití hromadného dopravního prostøedku dálkové pøepravy a taxislu¾by
Zamìstnavatel poskytne zamìstnanci náhradu jízdních výdajù za pou¾ití urèeného hromadného dopravního prostøedku dálkové pøepravy a taxislu¾by v prokázané vý¹i. Vynalo¾ené výdaje zamìstnanec proká¾e dolo¾ením jízdenky, letenky apod.
Pou¾ije-li zamìstnanec se souhlasem zamìstnavatele místo urèeného hromadného dopravního prostøedku dálkové pøepravy jiný dopravní prostøedek, vèetnì silnièního motorového vozidla, pøíslu¹í mu náhrada jízdních výdajù ve vý¹i odpovídající cenì jízdného za urèený hromadný dopravní prostøedek.
pou¾ití prostøedkù místní hromadné dopravy (MHD)
Náhrada jízdních výdajù za pou¾ití MHD
Náhrada jízdních výdajù za pou¾ití místní hromadné dopravy pøíslu¹í zamìstnanci v souladu s urèenými podmínkami pracovní cesty v prokázané vý¹i. Tato náhrada zamìstnanci nále¾í i vedle ostatních náhrad jízdních výdajù.
Pøi poskytnutí náhrady jízdních výdajù za pou¾ití MHD pøi pracovních cestách v obci, ve které má zamìstnanec sjednáno místo výkonu práce, zamìstnavatel poskytne tuto náhradu ve vý¹i odpovídající cenì jízdného platné v dobì konání pracovní cesty,…
Èasové rozli¹ení nákladù a výnosùGarance
Mezinárodní smlouvy o zamìstnáváníGarance
Daòový balíèek zmìn 2020 èeká na schválení Senátem
Specifické pøípady zamìstnávání cizincùGarance
Odpis pohledávekGarance
Vymìøovací základGarance
Sestavení pøehledu o penì¾ních tocíchGarance