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Timestamp: 2020-07-15 04:05:26
Document Index: 29368996

Matched Legal Cases: ['Artículo 81', 'Artículo 199', 'Artículo 4', 'Artículo 7', 'Artículo 8', 'Artículo 9', 'Artículo 10', 'Artículo 11', 'Artículo 12', 'Artículo 1', 'Artículo 2', 'artículo 11', 'Artículo 3', 'artículo 22', 'Artículo 6']

Author: Nataly V. Zacarias
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UNIDAD DE POST GRADO DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA: AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIV OPERATIVA A RAPHAEL RAMÍREZ MORENO, Mg, CPCC, Econ.
DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE LA CONTRALORÍA GENERAL
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA
ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL (Directiva Nº 007-2015-CG-PROCAL, aprobada por RC Nº 163-2015-CG)
El OCI es el órgano conformante del SNC, cuya finalidad es llevar a cabo el control gubernamental en la entidad de conformidad con lo dispuesto en la Ley. Promueve la correcta y transparente gestión de los recursos y bienes de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones, así como, el logro de sus resultados, mediante la ejecución de los servicios de control (simultáneo y posterior) y servicios relacionados, con sujeción a los principios enunciados en la Ley.
ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL El Titular es responsable de la implantación e implementación del OCI y se debe ubicar en el mayor (primer) nivel jerárquico de la estructura de la entidad. La omisión o incumplimiento constituye infracción sujeta a la potestad administrativa sancionadora de la CGR. El OCI ejerce sus funciones con independencia funcional respecto de la administración de la entidad, dentro del ámbito de su competencia, sujeta a los principios y atribuciones establecidos en la Ley y a las normas emitidas por la CGR.
FUNCIONES DEL ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL a) Formular en coordinación con las unidades orgánicas competentes de la CGR, el Plan Anual de Control. b) Formular y proponer a la entidad, el presupuesto anual del OCI para su aprobación correspondiente. c) Ejercer el control interno simultáneo y posterior conforme a las disposiciones establecidas en las NGCG y demás normas emitidas por la CGR. d) Ejecutar los servicios de control y servicios relacionados con sujeción a las NGCG y demás disposiciones emitidas por la CGR. e) Cautelar el debido cumplimiento de las normas de control y el nivel apropiado de los procesos y productos a cargo del OCI en todas sus etapas y de acuerdo a los estándares establecidos por la CGR. f) Comunicar oportunamente los resultados de los servicios de control a la CGR para su revisión de oficio, de corresponder, luego de lo cual debe remitirlos al Titular de la entidad o del sector, y a los órganos competentes de acuerdo a ley.
FUNCIONES DEL ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL g) Comunicar los resultados de los servicios relacionados, conforme a las disposiciones emitidas por la CGR. h) Actuar de oficio cuando en los actos y operaciones de la entidad se adviertan indicios razonables de falsificación de documentos, debiendo informar al Ministerio Público o al Titular, según corresponda, bajo responsabilidad, para que se adopten las medidas pertinentes, previamente a efectuar la coordinación con la unidad orgánica de la CGR bajo cuyo ámbito se encuentra el OCI. i) Elaborar la Carpeta de Control y remitirla a las unidades orgánicas competentes de la CGR para la comunicación de hechos evidenciados durante el desarrollo de servicios de control posterior al Ministerio Público conforme a las disposiciones emitidas por la CGR. j) Orientar, recibir, derivar o atender las denuncias, otorgándole el trámite que corresponda de conformidad con las disposiciones del SNAD o de la CGR sobre la materia. k) Realizar el seguimiento a las acciones que las entidades dispongan para la implementación efectiva y oportuna de las recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios de control, de conformidad con las disposiciones emitidas por la CGR.
FUNCIONES DEL ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL l) Apoyar a las Comisiones Auditoras que designe la CGR para la realización de los servicios de control en el ámbito de la entidad en la cual se encuentra el OCI, de acuerdo a la disponibilidad de su capacidad operativa. m) Cumplir diligente y oportunamente, de acuerdo a la disponibilidad de su capacidad operativa, con los encargos y requerimientos que le formule la CGR. n) Cautelar que la publicidad de los resultados de los servicios de control y servicios relacionados se realicen de conformidad con las disposiciones emitidas por la CGR. o) Cautelar que cualquier modificación al Cuadro de Puestos, al presupuesto asignado o al ROF, en lo relativo al OCI se realice de conformidad a las disposiciones de la materia y las emitidas por la CGR. p) Promover la capacitación, el entrenamiento profesional y desarrollo de competencias del Jefe y personal del OCI a través de la ENC o de otras instituciones educativas superiores nacionales o extranjeras.
q) Mantener ordenados, custodiados y a disposición de la CGR durante diez (10) años los informes de auditoría, documentación de auditoría o papeles de trabajo, denuncias recibidas y en general cualquier documento relativo a las funciones del OCI, luego de los cuales quedan sujetos a las normas de archivo vigentes para el sector público. r) Efectuar el registro y actualización oportuna, integral y real de la información en los aplicativos informáticos de la CGR. s) Mantener en reserva y confidencialidad la información y resultados obtenidos en el ejercicio de sus funciones. t) Promover y evaluar la implementación y mantenimiento del Sistema de Control Interno por parte de la entidad. u) Presidir la Comisión Especial de Cautela en la auditoría financiera gubernamental de acuerdo a las disposiciones que emita la CGR.
FUNCIONES DEL ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL Adicionalmente, a las funciones propias pre numeradas, los OCI de las entidades que tengan bajo su ámbito o adscritas a éstas a otras entidades, tienen las funciones siguientes: a) Coordinar, según corresponda y de acuerdo a las disposiciones que emita la CGR, con los OCI de las entidades comprendidas bajo su ámbito o adscritas a éstas, a efecto de formular el Plan Anual de Control en coordinación con la CGR y realizar los servicios de control y servicios relacionados, con la finalidad de contribuir a un desarrollo óptimo del control gubernamental. b) Integrar y consolidar la información referida al funcionamiento, desempeño, limitaciones u otros aspectos vinculados a los OCI de las entidades comprendidas bajo su ámbito, cuando la CGR lo disponga. c) Informar a la CGR sobre cualquier aspecto relacionado con los OCI bajo su ámbito, que pueda afectar el desempeño funcional de los Jefes de OCI, a fin de ser evaluado por la CGR.
SOCIEDADES DE AUDITORÍA (Directiva Nº 006-2015-CG-PROCAL, aprobada por RC N° Nº 137-2015-CG)
Son las personas jurídicas de derecho privado, constituidas como sociedades, calificadas e independientes para la realización de los servicios de control posterior externo; que forman parte del SNC cuando son designadas por la CGR y contratadas por las Entidades para prestar dichos servicios. Es atribución exclusiva de la CGR designar a las SOA que se requieran, a través de CPM para la realización de servicios de control posterior externo en las Entidades.
Los servicios de control posterior externos que realizan las SOA, pueden ser: a) La auditoría financiera gubernamental, conforme a lo dispuesto en la Directiva Nº 005-2014-CG-AFIN “Auditoría Financiera Gubernamental” y el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, aprobados por Resolución de Contraloría Nº 445-2014-CG. b) Otro tipo de auditoría, que disponga la CGR, con la participación de expertos en las materias objeto de auditoría; tales como ingenieros, economistas, médicos, abogados, arquitectos, contadores, licenciados en administración, entre otros. En este caso, las SOA deberán sujetarse a la normativa específica para cada tipo de auditoría en particular.
Comisión Especial de Cautela La CEC es el órgano colegiado designado por el titular o representante legal de la Entidad, previamente a la firma del contrato. Quienes sean designados como miembros de la CEC deben mantener independencia en el desarrollo de sus funciones. La CEC está conformada como mínimo por tres (03) integrantes: - dos (02) funcionarios públicos que mantengan relación laboral con la Entidad y no estén vinculados a la materia a examinar en el período sujeto a evaluación, uno de los cuales debe ser abogado - un (01) integrante que será el jefe del OCI o el personal a su cargo que éste último designe, quien integrará la CEC en calidad de Presidente.
MARCO NORMATIVO SUPERIOR
Ley 27785 -Ley Orgánica del SNC – CGR Ley 28716, Ley 29542, Ley 29622, etc. Normativa General Normativa Operativa
Normas Generales de Control Reglamentos Directivas 17
AUTONOMIA Y COMPETENCIA CONSTITUCIONAL DEL CONTROL
La Cuenta General de la República, acompañada del informe de auditoría de la CGR, es remitida por el Presidente de la República al Congreso en un plazo que vence el 15.Nov del año siguiente al de ejecución del presupuesto.
Artículo 81° 18
La CGR es una entidad descentralizada de Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el órgano superior del SNC. Supervisa la legalidad de la ejecución del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a control…
Los gobiernos regionales y locales son fiscalizados por sus propios órganos de fiscalización y por los organismos que tengan tal atribución por mandato constitucional o legal, y están sujetos al control y supervisión de la CGR, la que organiza un sistema de control descentralizado y permanente...
Artículo 199°
Ley Orgánica del SNC y de la CGR
(23.Jul.2002)
Titulo I - Disposiciones Generales (11 Arts.) Titulo II - Sistema Nacional de Control (10 Arts.) Titulo III- Contraloría General de la República (23 Arts.) Disposiciones Transitorias (3) Disposiciones Finales (9)
Modificaciones de la Ley 27785 :  Ley 28396 (25.Nov.2004), Reglamento de Infracciones y Sanciones  Ley 28422 (17.Dic.2004), Auditoría Ambiental, Art. 22º inciso l  Ley 28557 (28.Jun.2005), Regula designación de Jefes de OAI  Ley 29555 (13.Jul.2010), Incorporación de los OCI a la CGR  Ley 29622 (7.Dic.2010), Amplia facultades para sancionar RAF 21
Ley de Control Interno de las Entidades del Estado (18.Abr.2006)
• Título I - Disposiciones generales Capitulo I : Objeto y Ámbito de aplicación (Arts. 1º y 2º) • Título II - Sistema de Control Interno Capítulo I : Definición y componentes (Art. 3º) • Título III - Control Interno Capítulo I : Implantación y Funcionamiento (Arts. 4º al 5º) Capítulo II : Obligaciones y Responsabilidades (Arts. 6º al 11º) • Disposiciones Transitorias, Complementarias y Finales (1ra a la 3ra)
Modificaciones de la Ley 28716:  D.U. N° 067-2009 (23.Jul.2009), Modifica el Art. 10º de la Ley 28716  Ley 29743 (9.Jul.2011), Modifica el Art. 10º de la Ley 29716 y deroga el DU N° 067-2009 22
Contiene un total de 13 artículos, 1DM y 1 DF, que entre otros, comprende: Ley 29542
Ley de Protección al Denunciante en el ámbito Administrativo y de Colaboración Eficaz en el ámbito Penal (22.Jun.2010)
Artículo 4º: La CGR es la autoridad competente • Artículo 7º: Requisitos de la denuncia • Artículo 8º: Medidas de Protección y Beneficio • Artículo 9º: Confidencialidad • Artículo 10º: Denuncia Maliciosa • Artículo 11º: Compromiso de Difusión • Artículo 12º: Indicios de Comisión de Delitos •
Reglamentación de la Ley 29542:  D.S. N° 038-2011-PCM (22.Abr.2011) 23
Amplía las facultades en el proceso para sancionar en materia de Responsabilidad Administrativa Funcional. Ley 29622
Modifica la Ley 27785 (07.Dic.2010) • •
Artículo 1º: Incorpora el subcapítulo II – Proceso para sancionar en materia de Responsabilidad Administrativa Funcional, en el capítulo VI del título III de la Ley N° 27785 (artículos 45º al 60º) Artículo 2º: Modificación del artículo 11º de la Ley N° 27785 Artículo 3º: Incorporación de párrafo al literal d) del artículo 22º de la Ley Nº 27785
Reglamentación de la Ley 29622:  D.S. N° 023-2011-PCM (18.Mar.2011) 24
INICIATIVAS LEGALES APROBADAS
NUEVAS NORMAS DE CONTROL APROBADAS
CONTROL GUBERNAMENTAL Ley n° 27785 … consiste
en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de E,E,T y E en el uso y destino de los RR y Bs del Estado, así como del cumplimiento de las normas .. y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. … es
interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente. Artículo 6º
CONTROL INTERNO Comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior. El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección.
CONTROL INTERNO El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el órgano de control institucional según sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos. Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad a su cargo. El Titular de la entidad está obligado a definir las políticas institucionales en los planes y/o programas anuales que se formulen, los que serán objeto de las verificaciones a que se refiere esta Ley.
CONTROL EXTERNO Conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la CGR u otro órgano del SNC por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo y posterior. En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningún caso conlleve injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda. Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión, financiero, de resultados, de evaluación de control interno u otros que sean útiles en función a las características de la entidad y la materia de control, pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de control.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL UNIVERSALIDAD
Potestad de controlar todas las actividades de la entidad y a todos los funcionarios.
Evaluar de manera cabal y completa procesos y operaciones.
Organizarse y ejercer funciones con independencia técnica.
Naturaleza continua y perdurable del control.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL CARÁCTER TÉCNICO Y ESPECIALIZADO
Opera bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en función a entidad.
Sujeción a normativa constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación.
DEBIDO PROCESO DEL CONTROL
EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA
Observancia de derechos de A través de ellos el proceso entidades y personas, y reglas de control logra objetivos con y requisitos establecidos. calidad y optimiza utilización de recursos.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL OPORTUNIDAD
Acciones de control en el momento y circunstancias debidas y pertinentes.
Acciones de control con imparcial evaluación de fundamentos de hecho y de derecho, sin subjetividades.
Actuar sobre operaciones de mayor significancia económica o relevancia en la entidad.
Se ejercen en entidades, órganos o actividades críticas o con mayor riesgo.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL PRESUNCION DE LICITUD
Salvo prueba en contrario funcionarios han actuado con arreglo a la ley y normas administrativas.
Potestad de requerir, conocer y examinar toda la información y documentación aunque sea secreta.
Durante ejecución de control no se debe revelar información que pueda causar daño a entidad o personas.
De actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar acción de control.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL PUBLICIDAD
Difusión oportuna de resultados de acciones de control.
Contribución de la ciudadanía en el control gubernamental.
FLEXIBILIDAD Otorgar prioridad al logro de metas, respecto a formalismos que no resulten relevantes.
Fuente: Ley 27785.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS Las NAGA son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse en su desempeño los auditores durante el proceso de auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Son los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoría profesional.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS «Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA (Comité Internacional de Prácticas de Auditorías) han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar». [Bailey, 1998]
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS En el Perú fueron aprobadas en el mes de Octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos en Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos llevado a cabo en Arequipa en 1971. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría.
Planeamiento y supervisión adecuados
Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
Consistencia en la aplicación de los principios de Contabilidad Suficiencia de las declaraciones informativas Expresión de opinión sobre EEFF
a. NORMAS GENERALES O PERSONALES Se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo. Dicen como debe ser el auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad. Estas normas personales o generales se aplican por igual a las áreas del trabajo de campo y al informe. Las personas que desempeñan una profesión constituyen el factor más importante de la misma, por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesión.
a. NORMAS GENERALES O PERSONALES 1. Entrenamiento y capacidad profesional. 2. Independencia. 3. Cuidado o esmero profesional.
1. Entrenamiento y capacidad profesional «La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como auditor».
1. Entrenamiento y capacidad profesional No sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.
2. Independencia «En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio».
2. Independencia La independencia es la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. No solamente debe «serlo», sino también «parecerlo».
3. Cuidado o esmero profesional «Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen».
3. Cuidado o esmero profesional El auditor independiente debe desempeñar su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen un equipo de auditoría independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión, del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen.
b. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO El segundo grupo de Normas de Auditoría se refieren a los requisitos mínimos que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministran al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.
b. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO 1. Planeamiento y supervisión. 2. Estudio y evaluación del control interno. 3. Evidencia suficiente y competente.
1. Planeamiento y supervisión «La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado».
1. Planeamiento y supervisión La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar la auditoría. El auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar.
1. Planeamiento y supervisión Utilizar el enfoque de «arriba hacia abajo», es decir no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, el financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyos efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los EEFF. El Planeamiento termina con la elaboración del Programa de Auditoría.
1. Planeamiento y supervisión La supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las etapas de la auditoría, esto es desde el planeamiento, trabajo de campo hasta la elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los Papeles de Trabajo debe dejarse constancia de esta supervisión.
2. Estudio y evaluación del control interno «Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa cuyos EEFF se encuentran sujetos a auditoría como base para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría».
2. Estudio y evaluación del control interno El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. El control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustantivas.
3. Evidencia suficiente y competente «Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría».
3. Evidencia suficiente y competente La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, cálculo etc.), que brinde la certeza moral de que los hechos a probar han quedado razonablemente demostrados.
3. Evidencia suficiente y competente La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de auditoría. Es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación con el asunto examinado.
c. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta a examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros
c. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME 1. Aplicación de los PCGA. 2. Consistencia. 3. Revelación suficiente. 4. Opinión del auditor.
1. Aplicación de los PCGA «El dictamen debe expresar si los EEFF están presentados de acuerdo a PCGA».
1. Aplicación de los PCGA El término "principios de contabilidad" que se utiliza se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
2. Consistencia La Consistencia debe estar presente en la aplicación de los PCGA para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de los PCGA.
2. Consistencia «El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el período actual con relación al período precedente». [Bailey, 1998]
3. Revelación suficiente Las declaraciones informativas en los EEFF deberán revelar de manera suficiente las operaciones de la empresa. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los EEFF no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
3. Revelación suficiente «Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe». [Bailey, 1998]
4. Opinión del auditor «El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los EEFF tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con EEFF, el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría y el grado de responsabilidad que está tomando».
4. Opinión del auditor El auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen: a. b. c. d.
Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Abstención de opinar.
Definición y alcance de la NGCG Estructura y aplicación de las NGCG Relación de las NGCG con otras normas El control gubernamental Servicios de control Servicios relacionados Independencia Entrenamiento y competencia Diligencia profesional Confidencialidad
III. Normas de Gestión de la Calidad Normas Generales de Control Gubernamental
Planeamiento Gestión de la información Participación de expertos Supervisión Resultados de los servicios de control Seguimiento a la implementación de recomendaciones
V. Normas de Servicios de Control Previo VI. Normas de Servicios de Control Simultáneo
A. Definición y Tipos B. Etapa de Planificación C. Etapa de Ejecución D. Etapa de Elaboración del Informe
Definición y alcance de la NGCG
Estructura y aplicación de las NGCG
Relación de las NGCG con otras normas
Definición y alcance de la NGCG      
de obligatorio cumplimiento desarrolladas a partir de la Ley regulan el ejercicio del control gubernamental brindan dirección y cobertura para su realización. regulan el desempeño profesional del personal del Sistema y el desarrollo técnico de los procesos y productos de control. desarrolladas con base en la normativa y buenas prácticas internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la auditoría (Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores - ISSAI emitidas por la Organización Internacional de Instituciones Supremas de Auditoría (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Auditoría - NIA emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC)).
Estructura y aplicación de las NGCG Cuentan con siete secciones, divididas en subsecciones: I.
Normas de servicios de control previo
Relación de las NGCG con otras normas Teniendo en cuenta que las Normas Generales regulan el ejercicio integral del control gubernamental, la normativa específica que se derive de ellas debe guardar plena concordancia con el contenido de sus disposiciones. Para el ejercicio del control gubernamental, en los aspectos que no estén expresamente desarrollados en estas Normas Generales o en la normativa específica, se podrán tomar como referencia técnica otras normas expedidas por instituciones nacionales o internacionales, tales como: a. INTOSAI: Para las auditorías de desempeño, cumplimiento y otras auditorías especializadas. b. Organización Internacional para la Estandarización (ISO): Para la gestión de la calidad. Para el ejercicio de las auditorías financieras adicionalmente a la aplicación de las presentes Normas Generales y la normativa específica que se derive de ella, se considerarán las Normas Internacionales de Auditoria - NIA emitidas por el IFAC.
El control gubernamental 
consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción.
constituye un proceso integral y permanente, que tiene como finalidad contribuir a la mejora continua en la gestión de las entidades; así como en el uso de los bienes y recursos del Estado.
se clasifica de las siguientes maneras: - En función de quién lo ejerce: control interno y externo. - En función del momento de su ejercicio: control previo, simultáneo y posterior.
El control gubernamental interno
Su desarrollo es responsabilidad de las autoridades, funcionarios y servidores de las entidades y puede ser:   
Previo Simultáneo Posterior
El control interno simultáneo y posterior también es ejercido por los OCI, conforme a las disposiciones establecidas en estas Normas Generales.
El control gubernamental externo Lo ejerce la Contraloría u otro órgano del SNC por encargo o designación de esta y puede ser:   
En el caso del control externo posterior, puede ser ejecutado además por las SOA designadas. Asimismo, para el ejercicio del control gubernamental externo se podrán llevar a cabo inspecciones, verificaciones, diligencias, entre otros; cuya regulación se desarrollará en la normativa específica que establezca la Contraloría.
Servicios de control 
constituyen un conjunto de procesos cuyos productos tienen como propósito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades de control gubernamental que corresponde atender a los órganos del Sistema.
son prestados por la CGR y los OCI, conforme a su competencia legal y funciones descentralizadas.
Los servicios de control posterior pueden ser atendidos por las Sociedades de Auditoría, cuando son designadas y contratadas conforme a la normativa sobre la materia.
Los servicios pueden ser: de control previo, de control simultáneo y de control posterior.
Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de supervisión.
Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el crédito o capacidad financiera del Estado.
Opinar sobre las contrataciones con carácter de secreto militar o de orden interno.
Servicios de control simultáneo
Acción simultánea.
Orientación de oficio.
Auditoría de desempeño.
Los servicios relacionados están vinculados a los procesos de carácter técnico y especializado derivados de atribuciones o encargos legales, que generan productos distintos a los servicios de control previo, simultáneo y posterior; y que son llevados a cabo por los órganos del Sistema con el propósito de coadyuvar al desarrollo del control gubernamental. de Control”: SSMMCC, Cumplimiento del TUPA, Evaluación del Sistema de Control Interno, Ley de Transparencia, Gestión Administrativa del OCI, Comisión de Cautela, etc. “Actividades
En el ejercicio de sus funciones, el personal del Sistema debe mantener una actitud mental libre de influencias que comprometan el juicio profesional. Permite formular juicios fundados en elementos objetivos, y garantiza la consistencia e integridad de las actuaciones y opiniones del personal auditor. No sólo debe mantener independencia, sino también ser reconocido como independiente por las entidades y la ciudadanía en general; permaneciendo exento de impedimentos ya sean personales o externos.
Independencia Impedimentos personales Son la consecuencia de relaciones o creencias que pudieran limitar, debilitar o sesgar el resultado de la ejecución del control gubernamental. El personal está obligado a abstenerse de participar en servicios de control o servicios relacionados ante situaciones que pudieran implicar incompatibilidades personales o conflicto de intereses. El personal se encuentra impedido de intervenir en el desarrollo de servicios respecto a la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprenda aspectos en los cuales participó directa o indirectamente, de acuerdo a las disposiciones vigentes.
Independencia Impedimentos externos Se producen cuando el personal es disuadido de actuar objetivamente en el ejercicio profesional debido a las presiones, reales o percibidas, de la entidad o de terceros vinculados a la misma. El personal debe evitar ser pasible de cualquier tipo de influencias o prejuicios que afecten su libre discernimiento y desempeño profesional. No debe aceptar beneficios de cualquier forma, para sí o para otro, provenientes de personal de la entidad o de terceros. El personal está impedido de participar en los actos de gestión de las entidades; así como emitir apreciaciones sobre los mismos. Asimismo, está impedido de participar en actividades de proselitismo político.
El personal del Sistema debe poseer entrenamiento profesional especializado y actualizado, así como contar con la competencia necesaria para el apropiado desarrollo del control gubernamental, propendiéndose a la mejora continua de su calidad profesional. El entrenamiento profesional se refiere a la adquisición continua de los conocimientos técnicos y habilidades necesarias para realizar las tareas requeridas en el desarrollo del control gubernamental con calidad y eficiencia. La competencia se deriva del entrenamiento y experiencia que permitan la emisión de un juicio sólido e idóneo, y se adquiere mediante un compromiso de aprendizaje.
Diligencia profesional El personal del Sistema debe desenvolverse con la debida diligencia profesional en el desempeño de todas las labores que desarrolle durante la realización de los servicios de control y servicios relacionados. La diligencia profesional implica: Utilizar el pensamiento analítico y crítico, los conocimientos, habilidades y experiencias adquiridas, así como la orientación a los resultados, para la realización de servicios de control y relacionados eficientes, eficaces y de calidad. El personal debe conocer y aplicar las normas, técnicas y prácticas correspondientes al desarrollo del control gubernamental, empleando adecuadamente su juicio; así como comprender las normas que rigen el funcionamiento de las entidades.
Diligencia profesional La diligencia profesional implica: Que el personal debe actuar aplicando el escepticismo profesional, para obtener evidencia suficiente y apropiada, que le proporcione una base razonable para formular su opinión. Escepticismo profesional: una actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar una evaluación crítica, para lo cual el personal debe utilizar su conocimiento, destrezas y habilidades requeridas, para la obtención y evaluación objetiva de la evidencia con diligencia, buena fe e integridad.
La aplicación de los conocimientos, habilidades y experiencias colectivas que comparte y transmite todo el personal involucrado en el desarrollo de un servicio de control o servicio relacionado, así como el criterio individual de cada uno; pudiendo implicar asimismo la colaboración de expertos.
Confidencialidad El personal del Sistema está obligado a guardar debida reserva y discreción sobre la documentación y resultados de los servicios de control o servicios relacionados que sean de su conocimiento en el ejercicio de sus funciones. La confidencialidad se refiere a mantener estricta reserva respecto de la información obtenida durante la realización de los servicios y en el contenido de los resultados del control gubernamental; no revelando hechos, datos, procedimientos y documentación cuya difusión no se encuentre autorizada de acuerdo a ley. El personal se encuentra impedido de revelar y utilizar la información cuya difusión se encuentre restringida por mandato legal, aun después de haber cesado en sus funciones; salvo autorización otorgada por instancia competente o por el cumplimiento de responsabilidades legales expresas.
III. Normas de Gestión de la Calidad La Contraloría establece y mantiene un sistema de gestión de la calidad, con la finalidad de observar los requisitos y especificaciones establecidos como estándares en la normativa específica, así como cumplir los requerimientos de los clientes del control gubernamental. La calidad en los servicios de control y servicios relacionados: está referida al grado en el que un conjunto de características inherentes a los procesos y productos de control cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estándares en la normativa específica. Es responsabilidad del personal del Sistema su cumplimiento en todas las etapas de los servicios de control y relacionados. El control de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados: es la aplicación de un conjunto de políticas, disposiciones y recursos técnicos orientados a revisar si los procesos y productos del control gubernamental cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estándares en la normativa específica.
El aseguramiento de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados: consiste en la aplicación de un conjunto de políticas, disposiciones y recursos técnicos orientados a verificar que los procesos y productos de control gubernamental han sido sujetos a control de calidad en cada una de sus etapas y cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estándares, así como a impulsar la mejora continua del proceso operativo del servicio de control; a fin de proporcionar confianza sobre el adecuado ejercicio del control gubernamental. Es realizado de manera selectiva por personas o unidades orgánicas distintas a los que ejecutan los servicios de control y relacionados.
Resultados de los servicios de control
Seguimiento a la implementación de recomendaciones
Planeamiento El planeamiento de los servicios de control tiene como finalidad determinar la demanda priorizada de control para su atención por los órganos del Sistema. El planeamiento implica el desarrollo de una estrategia institucional para la conducción de los servicios de control, de manera que se determine y programe la naturaleza, oportunidad y alcance de los servicios a desarrollar. En el caso de los servicios de control posterior se debe determinar además, la materia a examinar. El planeamiento se realiza de acuerdo a la normativa de naturaleza estratégica y operativa que emite la CGR sobre el particular; de modo que permita la asignación eficiente de los recursos humanos y financieros. Igualmente, busca orientar los recursos disponibles de los órganos del Sistema hacia entidades en las que pueda promoverse una mayor efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos del Estado.
Planeamiento El planeamiento se realiza con base al análisis de información proveniente de diversas fuentes, incluyendo entre otras: la evaluación de los informes de las visitas preliminares a la entidad, el resultado de la evaluación de denuncias, el resultado de los servicios de control efectuados con anterioridad en la entidad, la evaluación de los riesgos de la entidad, y la identificación de los procesos críticos relacionados a la entrega de bienes o servicios, entre otros. Como resultado del planeamiento se elabora el Plan Nacional de Control, que es aprobado por la CGR e incluye los servicios de control a ser ejecutados en un periodo anual por la CGR y los OCI, para atender las necesidades priorizadas. El Plan Nacional de Control es dinámico y flexible, de naturaleza reservada, debiendo el personal que participa en su elaboración o tiene conocimiento del mismo, mantener absoluta confidencialidad respecto a su contenido.
Gestión de la información La CGR deberá identificar y requerir la información necesaria para el adecuado desarrollo de los servicios de control, así como diseñar, implementar y mantener sistemas para obtener información de las entidades bajo el ámbito del SNC. Los sistemas de información que se implementen deben registrar información actualizada para fines del control gubernamental, incluyendo: - la normativa que regula el funcionamiento de la entidad - información financiera y presupuestal - de contrataciones - mapeo de riesgos de la entidad - resultados de servicios de control realizados anteriormente y seguimiento a la implementación de recomendaciones - denuncias efectuadas y evaluación que haya realizado la CGR al respecto - información sobre los funcionarios públicos o terceros que tengan o hayan tenido relación con las entidades, incluidas las noticias publicadas por los medios de comunicación - otros datos que se estimen relevantes
Participación de expertos Cuando sea necesario obtener informes técnicos especializados de expertos, los órganos del SNC pueden contar con la participación de personas naturales o jurídicas que posean habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular distinto al de control gubernamental. Para la ejecución de los servicios de control debe designarse al personal con la idoneidad suficiente a fin de garantizar el cumplimiento satisfactorio de los objetivos y resultados previstos. Cuando adicionalmente sea necesario contar con expertos, se debe evaluar su competencia profesional e independencia. Del mismo modo, se debe precisar el objetivo, los plazos y las características del resultado esperado, así como establecer una cláusula de confidencialidad respecto a la información a la que tengan acceso en el desarrollo de su labor. Los expertos deben cumplir con las NGCG así como la normativa que emita la CGR, en lo que les resulte aplicable. Utilizar el asesoramiento de expertos no libera de responsabilidad a los órganos del SNC por las opiniones formuladas y las conclusiones emitidas en el ejercicio de sus funciones.
Supervisión Los servicios de control deben ser supervisados en forma periódica, sistemática y oportuna, durante todas sus etapas, por los niveles competentes; a fin de orientar y asegurar el cumplimiento de sus objetivos, así como mejorar la calidad de su desarrollo y resultados. Supervisión: proceso técnico por el cual los niveles superiores del personal encargado de la ejecución del servicio de control dirigen, revisan y participan activamente en el mejoramiento de las actividades que desarrollan, coadyuvando de esta manera a que el personal mejore su competencia profesional y la calidad del resultado del servicio, cumpliendo los plazos y objetivos planteados. Los niveles de supervisión deben cerciorarse que el personal reciba el apoyo necesario que garantice la correcta ejecución del servicio y su adhesión a la normativa, programa y procedimientos aplicables, así como la oportunidad y utilidad de sus resultados.
A través de sesiones de validación, el personal encargado de la realización de los servicios de control y los niveles superiores correspondientes revisan en forma colectiva los resultados alcanzados y el cumplimiento de los plazos programados en la ejecución del servicio; de tal manera que se compartan experiencias y técnicas, así como se genere retroalimentación y comunicación efectiva. Las sesiones de validación se deben producir con la periodicidad necesaria, en función a los plazos establecidos para el desarrollo del servicio de control; debiendo registrarse documentalmente y efectuarse un apropiado seguimiento a los temas tratados, informándose sus resultados al nivel superior correspondiente.
Resultados de los servicios de control El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se caracterizará necesariamente por su consistencia y utilidad, y se comunicará oportunamente a las entidades e instancias que correspondan. Deben brindar suficiente información a la entidad e instancias correspondientes para la adopción de las acciones preventivas, correctivas, o de cumplimiento que correspondan. Su contenido debe ser consistente y objetivo, lo que implica su presentación con concisión y exactitud. Concisión: adecuado uso de las palabras para transmitir un mensaje, así como la inclusión de detalles específicos únicamente cuando fuese necesario. Exactitud: la información incluida debe ser confiable y tener el sustento suficiente y apropiado en su formulación. La redacción debe ser ordenada, sistemática y lógica, en un tono constructivo, con lenguaje sencillo.
Seguimiento a la implementación de recomendaciones La CGR y los OCI deben realizar el seguimiento de las acciones que las entidades dispongan para la implementación efectiva y oportuna de las recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios de control. Recomendaciones: medidas concretas y posibles dirigidas a mejorar la eficiencia de la gestión de las entidades en el manejo de sus recursos y en los procedimientos que emplean en su accionar, así como contribuir a la transparencia en la gestión de las entidades.
El titular de la entidad es el responsable de disponer las acciones y designar a los encargados de la implementación de las recomendaciones y de mantener un proceso permanente de evaluación de los avances obtenidos hasta lograr su total implementación. La CGR y los OCI deben efectuar el seguimiento a la implementación que realizan las entidades respecto de las recomendaciones formuladas, así como a la gestión de los riesgos detectados como resultado del desarrollo de los servicios de control; con la finalidad de contribuir al desarrollo de una gestión eficaz y moderna de los recursos y bienes públicos.
V. Normas de Servicios de Control Previo Son aquellos que efectúa exclusivamente la CGR con anterioridad a la ejecución de un acto u operación de una entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma expresa, con el objeto de emitir un resultado según corresponda a la materia del requerimiento que realice la entidad solicitante del servicio. Por mandato de la Ley, las modalidades de servicios de control previo son las siguientes: - Otorgar autorización previa a la ejecución y pago de los presupuestos adicionales de obra pública, y de las mayores prestaciones de supervisión en los casos distintos a los adicionales de obra, cuyos montos excedan a los previstos en la normativa de la materia, cualquiera sea la F.F. - Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantías que otorgue el Estado, incluyendo proyectos de contrato, que en cualquier forma comprometan su crédito o capacidad financiera, sea que se trate de negociaciones en el país o en el exterior. - Emitir opinión previa vinculante sobre contrataciones de Bs., Ss. u obras que tengan el carácter de secreto militar o de orden interno exoneradas de LP, CP o AD. Dicha opinión previa se otorga exclusivamente sobre las contrataciones que cumplan las condiciones antes señaladas y cuando las mismas deban mantenerse en reserva conforme a ley, y además no se refieran a Bs., Ss. u obras de carácter
Los servicios de control simultáneo son aquellos que se realizan a la(s) actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestión de una entidad sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad de hechos que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos. Se realizan para promover la adopción de las medidas preventivas pertinentes que contribuyan a superar o mitigar el riesgo identificado y sus resultados no deben interferir en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la entidad. Se caracterizan por ser oportunos, expeditivos, preventivos y orientados al ciudadano. La CGR o el OCI, ejercen el control simultáneo en la modalidad y oportunidad que consideren; y su ejercicio no supone la conformidad de los actos de gestión de la entidad, ni limita el ejercicio del control posterior.
VI. Normas de Servicios de Control Simultáneo La acción simultánea: consiste en evaluar el desarrollo de una o más actividades en ejecución de un proceso en curso, verificando y revisando documental y físicamente que se realice conforme a las disposiciones establecidas. (Destrucción de Placas, Veedurías, etc). La orientación de oficio: se ejerce alertando por escrito y de manera puntual, al Titular sobre la presencia de situaciones que puedan conllevar a la gestión a incurrir en errores, omisiones o incumplimientos, en el desarrollo de una o más actividades de un proceso, de los cuales se puede tomar conocimiento, a través de la misma entidad u otras fuentes. La visita de control: consiste en presenciar actos o hechos en curso relacionados a la entrega de bienes, presentación de servicios o ejecución de obras públicas, constatando que su ejecución se realice conforme a la normativa vigente.
Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto de efectuar la evaluación de los actos y resultados ejecutados por las entidades en la gestión de los bienes, recursos y operaciones institucionales. La acción de control: es la herramienta esencial del SNC, por la cual el personal técnico de sus órganos conformantes, mediante la aplicación de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales; y se efectúa a través de los servicios de control posterior. Los servicios de control posterior pueden ser: - auditoría financiera - auditoría de desempeño - auditoría de cumplimiento
Otros que se establezcan
Es el examen a los EEFF de las entidades, que se practica para expresar una opinión profesional e independiente sobre su razonabilidad, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable para la preparación y presentación de información financiera. Tiene como finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los EEFF; constituyéndose igualmente en una herramienta para la rendición de cuentas y de evaluación del sector público para la realización de la auditoría a la Cuenta General de la República. La auditoría financiera incluye la auditoría de los EEFF y la auditoría de la información presupuestaria.
Examen de la eficacia, eficiencia, economía y calidad de la producción y entrega de los bienes o servicios que realizan las entidades públicas con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
Se orienta a la búsqueda de mejora continua en la gestión pública, considerando el impacto positivo en el bienestar del ciudadano y fomentando la implementación de una gestión por resultados y la rendición de cuentas.
DIMENSIONES DE DESEMPEÑO 
Eficacia, es el logro de metas, objetivos o resultados.
Eficiencia, es la relación entre la producción de un bien o servicio y los insumos utilizados para dicho fin.
Economía, es la capacidad de administrar óptimamente los recursos financieros.
Calidad, son los estándares que respondan a las necesidades de la población
ORIENTACIÓN DE LA AUDITORIÁ 
Identificar principales causas
Determinar el logro de los objetivos entrega del bien o servicio
… asociados
Establecer si los controles de los procesos críticos son adecuados
Establecer si la obtención, utilización de los insumos y los procesos del bien o servicio público se realizan de manera eficaz, eficiente, económica y con calidad.
La Auditoría de Cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la función o la prestación del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del Estado.
LA AUDITORÍA OPERATIVA: APROXIMACIÓN CONCEPTUAL
Examen sistemático y objetivo a fin de proporcionar una valoración independiente de las operaciones de una organización, programa, actividad o función pública, con la finalidad de evaluar el nivel de eficacia, eficiencia y economía alcanzado por ésta en la utilización de los recursos disponibles, detectar sus posibles deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden a la corrección de aquellas, de acuerdo con los principios generales de la buena gestión, facilitando la toma de decisiones a las personas con responsabilidades de vigilancia o capacidad de emprender acciones correctivas
PROCESO DE LOS SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
El proceso de todo servicio de control posterior se desarrolla mediante tres etapas interrelacionadas: - Planificación. - Ejecución. - Elaboración del informe.
COMISIÓN AUDITORA Y ACREDITACIÓN
Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisión auditora. Comisión auditora: es el equipo multidisciplinario de auditores gubernamentales encargado de la realización de la auditoría; conformada generalmente por un supervisor, un jefe de comisión e integrante (s) de la comisión. La comisión auditora debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En dicho acto, la comisión auditora debe brindar la información general pertinente sobre el alcance, los objetivos y requerimientos de apoyo para la ejecución de la auditoría. El documento de acreditación de la comisión auditora debe ser emitido por el nivel jerárquico competente del SNC. La acreditación de la comisión auditora podrá efectuarse en la etapa de Planificación o Ejecución, según el tipo de auditoría que se realice.
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO El CI comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las entidades para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los Ss. que prestan. Sistema de CI: conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad; cuya estructura, componentes, elementos y objetivos se regulan por la Ley de CI y la normativa técnica que emite la CGR sobre la materia. La evaluación del CI comprende la revisión del diseño, la implementación y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar, así como sus niveles de cumplimiento. Se realizará de acuerdo al tipo y alcance de auditoría que se ejecuta, tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes. Incluye dos etapas: -
Comprensión de los controles implementados, obteniendo la documentación que los sustenta, con el propósito de verificar si el diseño de los mismos es el adecuado con los objetivos de la materia a examinar. Comprobación de que los controles implementados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
Etapa de Planificación Cada auditoría debe ser apropiadamente planificada a fin que sus objetivos sean alcanzados en plazo oportuno y se permita el adecuado desarrollo de las etapas de su proceso, obteniendo resultados de calidad e impacto. La planificación se orienta a establecer una estrategia general para la conducción del servicio de control posterior, mediante la recopilación y análisis de información específica sobre la materia a examinar en la entidad a fin de determinar los objetivos de la auditoría, riesgos existentes y criterios aplicables.
Programa de auditoría Es el documento que contiene los procedimientos de recopilación y análisis de la información e incluyen las técnicas de auditoría consideradas necesarias para cumplir con sus objetivos. Tiene por finalidad: - asegurar el desarrollo ordenado de los procedimientos de auditoría - identificar al personal responsable de su ejecución - obtener la evidencia que será evaluada para emitir un pronunciamiento de acuerdo a los objetivos previstos - guiar las actuaciones de la comisión auditora - sustentar la determinación de los recursos y plazos necesarios para la realización de la auditoría, permitiendo su respectiva medición y evaluación.
Programa de auditoría El programa de auditoría debe ser lo suficientemente: - Flexible, que permita el logro de los objetivos. - Detallado, de manera que sirva de guía a la comisión auditora y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecución de sus labores. El programa debe incluir: - el cronograma con los plazos para las actividades - personal responsable de la ejecución - el costo estimado de la auditoría - la distribución de tareas de acuerdo al tipo de auditoría - de ser el caso, los expertos necesarios. Como resultado de la etapa de planificación se define el Plan de auditoría, el cual contiene los objetivos de la auditoría y adjunta la propuesta del programa de auditoría.
Es la instrucción detallada para la aplicación de las técnicas de auditoría que permita la recopilación y análisis de la evidencia obtenida durante la ejecución de la auditoría y que servirá de sustento para emitir una opinión sobre la materia a examinar. Debe desarrollarse en términos específicos para que pueda ser utilizado por la comisión auditora a cargo de su ejecución.
Evidencia de auditoría Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la aplicación de técnicas de auditoría que permitan sustentar de forma adecuada las conclusiones y recomendaciones que se formulen sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con los objetivos de la auditoría. La evidencia de auditoría comprende toda la información obtenida mediante la aplicación de técnicas de auditoría, las cuales son desarrolladas en términos de procedimientos en el programa de auditoría; y que sirve para sustentar, de forma adecuada, las conclusiones en las que basa su opinión y sustenta el informe de auditoría, así como las acciones legales posteriores que correspondan.
Evidencia de auditoría La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes: Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La comisión auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de auditoría y sustentar los resultados obtenidos. ob tenidos. Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría; es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. La relevancia se refiere a la conexión lógica de la evidencia con la finalidad del procedimiento o con aquello que se requiere verificar. La fiabilidad está referida al origen y naturaleza de la evidencia, no debiéndose afectar por las circunstancias en las que se obtiene la evidencia o la forma en la que se conserva la misma.
Evidencia de auditoría Pueden resultar útiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditoría: - La fia fiabil bilida idadd aumen aumenta ta si si se obt obtien ienee evide evidenci ncias as de de fuent fuentes es exte externa rnass independientes independientes de la entidad. - La fiab fiabili ilidad dad de la evi eviden dencia cia que que se se gener generaa inter internam nament entee aumen aumenta ta cuand cuandoo los controles relacionados aplicados por la entidad, incluidos los relativos a su preparación y conservación, son eficaces. - La evid evidenc encia ia de audi auditor toría ía obten obtenida ida dir direct ectame amente nte por por el audi auditor tor es es más fiab fiable le que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
- La evid evidenc encia ia de audi auditor toría ía en for forma ma de de docum document ento, o, es má máss fiable fiable que que la evidencia de auditoría obtenida verbalmente.
Evidencia de auditoría Pueden resultar útiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditoría: - La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es más fiable que la evidencia de auditoría proporcionada por fotocopias. - La fiabilidad de los documentos que han sido filmados, digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrónico, dependen de los controles establecidos para su preparación y conservación. - La evidencia de auditoría debe ser objetiva y convincente para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones. La evidencia de auditoría debe ser legalmente válida, es decir emitida por el funcionario competente, obtenida conforme al ordenamiento jurídico vigente, y en salvaguarda de los derechos fundamentales de las personas y el debido proceso de control.
Evidencia de auditoría En función a la fuente empleada para su obtención, la evidencia se clasifica de la siguiente manera: Evidencia física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de hechos relativos a los objetivos de la auditoría. Evidencia documental: Consiste en información que consta en documentos públicos o privados, para sustentar un hecho determinado. Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial de la materia examinada. Evidencia analítica: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente.
Documentación de auditoría Se debe organizar, preparar y conservar la documentación que sustente el desarrollo de la auditoría a fin de fundamentar que fue realizada de conformidad con las NGCG y la normativa aplicable, de manera que se facilite su revisión. La documentación de auditoría comprende: - el plan de auditoría y su sustento - la evidencia obtenida como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría - la documentación generada por la comisión auditora que contiene el análisis y conclusiones respecto a la evidencia obtenida - los informes de auditoría emitidos. Esta documentación debe estar apropiadamente organizada, clasificada y referenciada en los archivos de auditoría, constituidos por una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o digitales, según la normativa específica que establezca la Contraloría; facilitando su accesibilidad, uso y custodia, en beneficio de la celeridad y seguridad de las actividades que forman parte de la auditoría.
Documentación de auditoría La documentación de auditoría constituye el principal registro y evidencia que la labor efectuada por la comisión auditora se realizó de acuerdo con la normativa vigente y que sus conclusiones están debidamente sustentadas. La preparación oportuna de la documentación ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva supervisión y evaluación del trabajo realizado y de la evidencia obtenida, así como de las conclusiones alcanzadas antes que el informe se elabore. De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se encuentra prohibido que durante la ejecución del control se revele la documentación de auditoría. En el caso que dicha documentación sea citada en los hallazgos y no obre en los archivos de la entidad, deberá ser entregada a los auditados para la presentación de sus comentarios. Los documentos o información pre existentes que sean de acceso público, no adquieren la condición de reservada por su incorporación al proceso de control. La documentación y archivos de auditoría son de propiedad de los órganos del Sistema, siendo custodiados de acuerdo con la normativa específica sobre el tema.
Hallazgos de auditoría De acuerdo al tipo de auditoría, durante la acción de control se deben comunicar los hallazgos de auditoría, a fin que las personas comprendidas en los mismos presenten sus comentarios sustentados con los documentos necesarios para su debida evaluación. Los hallazgos de auditoría revelan presuntos errores, deficiencias o irregularidades identificadas y evidenciadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Deben elaborarse sobre la base de hechos determinados y redactarse utilizando un lenguaje sencillo que refiera su contenido en forma objetiva y concisa. Los hallazgos de auditoría pueden adoptar diferentes denominaciones según el tipo de auditoría que se ejecute. En el caso de la auditoría de cumplimiento se les denomina desviaciones de cumplimiento, en el caso de la auditoría de desempeño se les denomina resultados y en el caso de la auditoría financiera se les denomina deficiencias significativas.
Hallazgos de auditoría Los hallazgos de auditoría comprenderán los siguientes elementos: Condición: Son los hechos que describen los errores, las deficiencias o las irregularidades detectadas. Está referida a la situación advertida y debe estar sustentada con la evidencia. Criterio: Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable a la condición. Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo potencial, ocasionado como consecuencia de haberse producido la condición. Causa: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que se consignará cuando haya podido ser determinada a la fecha de la comunicación del hallazgo.
Hallazgos de auditoría Los hallazgos de auditoría deben ser comunicados a las personas comprendidas en los mismos a fin que puedan proporcionar sus comentarios, de acuerdo al procedimiento que para cada tipo de auditoría establezca la Contraloría en la normativa específica correspondiente. La realización de la comunicación de hallazgos será puesta oportunamente en conocimiento del titular de la entidad, con el propósito que disponga el otorgamiento de las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas, a fin de presentar sus comentarios debidamente documentados en el plazo otorgado.
Hallazgos de auditoría Una vez recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos deberán ser contrastados documentalmente con la evidencia obtenida y evaluados de manera objetiva, exhaustiva y fundamentada. Si como resultado de la evaluación se concluye que no se han aclarado satisfactoriamente los hallazgos comunicados, estos deben consignarse como observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las recomendaciones correspondientes. De acuerdo al análisis realizado sobre los comentarios, en los casos que corresponda y según el tipo de auditoría, se debe efectuar el señalamiento de las presuntas responsabilidades que en su caso se hubieran identificado. Las responsabilidades que pueden ser señaladas son de tres tipos, independientes entre sí: responsabilidad civil, responsabilidad penal y responsabilidad administrativa funcional.
Etapa de Elaboración del Informe Se debe preparar un informe de auditoría por escrito para comunicar los resultados de cada acción de control, de acuerdo con el tipo de auditoría. El informe de auditoría expone por escrito los resultados y recomendaciones de la acción de control, con la finalidad de brindar oportunamente información al titular de la entidad y otras autoridades u organismos competentes que permita promover acciones de mejora, correctivas u otras necesarias en la conducción y ejecución de las actividades examinadas. El informe de auditoría incluirá las recomendaciones dirigidas a superar las causas de las observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias de diseño o funcionamiento del control interno de la materia a auditada, evidenciadas durante la acción de control; así como las recomendaciones encaminadas a la determinación de responsabilidades por las instancias que correspondan según la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de auditoría. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la implementación de las recomendaciones.
Etapa de Elaboración del Informe De acuerdo al tipo de auditoría, el informe debe ser acompañado por un resumen ejecutivo que permita el conocimiento sucinto de su contenido, y que no debe revelar información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al SNC, o dificulte la tarea de este último. De acuerdo al tipo de auditoría, cuando por la naturaleza de las observaciones se requiere su comunicación oportuna a fin de agilizar la adopción de las acciones preventivas, correctivas u otras que correspondan, se podrán emitir excepcionalmente informes de auditoría que contengan los resultados obtenidos previamente a la culminación de la acción de control. En tal caso, en el informe que cierra la auditoría deberá dejarse constancia de su emisión. Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y a las unidades orgánicas de la CGR que resulten competentes, para que se disponga la implementación de las recomendaciones formuladas y las acciones complementarias que resulten pertinentes. Las excepciones a la comunicación del informe al titular serán reguladas en la normativa específica.