Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0111-kdib3-1-4012-90-2018-3-icz
Timestamp: 2018-05-27 09:38:20+00:00
Document Index: 77434608

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 22', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 43', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'Art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 7', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

0111-KDIB3-1.4012.90.2018.3.ICz | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0111-KDIB3-1.4012.90.2018.3.ICz
- Czy transakcja sprzedaży Składników Majątkowych stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%?
- Czy podstawą opodatkowania jest Wynagrodzenie pomniejszone o wartość podatku od towarów i usług, tj. suma kwoty otrzymanych przez Sprzedającego pieniędzy oraz wartości przejętych zobowiązań Sprzedającego pomniejszona o wartość podatku od towarów i usług?
- Czy Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 2 lutego 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r., ), uzupełnionym pismem z 28 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania transakcji sprzedaży Składników Majątkowych za odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%;
podstawy opodatkowania sprzedaży Składników Majątkowych;
uznania, iż Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych
W dniu 6 lutego 2018r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług kwestii uznania transakcji sprzedaży Składników Majątkowych za odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%, podstawy opodatkowania sprzedaży Składników Majątkowych oraz uznania, iż Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: „E” Spółka z o.o.
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: „H” Spółka z o.o.
„E”(wnioskodawca będący stroną postępowania, (dalej jako: „Sprzedający”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Sprzedający jest też czynnym podatnikiem podatku VAT, którego wiodącym przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej przy użyciu elektrowni wiatrowych. Elektrownie wiatrowe należące do Sprzedającego znajdują się w dwóch lokalizacjach.
„H” (wnioskodawca niebędący stroną postępowania, dalej jako: „Kupujący”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kupujący w momencie zawarcia transakcji opisanej w niniejszym wniosku będzie czynnym podatnikiem podatku VAT. Kupujący planuje rozpocząć wykonywanie działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej. W celu rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej Kupujący zamierza kupić od Sprzedającego środki trwałe znajdujące się w jednej z dwóch lokalizacji na terytorium kraju, tj. trzy turbiny wiatrowe, wieże wsporcze wraz z fundamentami, place manewrowe, stacje pomiarową przyłącza, kontener stacji pomiarowej ogrodzenie, linie elektroenergetyczną przesyłową, system monitoringu, system telemetrii, a także nakłady na drogę dojazdową. Ponadto Sprzedający wyda Kupującemu dokumenty (lub ich kopie) związane ze sprzedawanymi środkami trwałymi, w tym: (i) pozwolenie na budowę turbin, (ii) pozwolenie na użytkowanie turbin, (iii) dokumentację badania geotechnicznego, (iv) opracowanie podsumowujące analizę efektu cienia, efektu akustycznego oraz wietrzności, (v) projekt techniczny dot. nabywanych turbin, dokumentację techniczną i projektową oraz książkę obiektu budowlanego (vi) opinię sanitarną oraz straży pożarnej, (vii) decyzje Urzędu Lotnictwa Cywilnego, (viii) opracowanie wietrzności (siły wiatru) wykonane na zlecenie Sprzedającego przez komercyjny ośrodek badawczy, (ix) dziennik budowy oraz protokół odbioru, (x) dokument zawierający warunki przyłączeniowe, (xi) dokumenty zawierające inne decyzje administracyjne odnoszące się do nabywanych turbin, a także przeniesie na Kupującego prawa do tych dokumentów (w zakresie, w jakim przeniesienie praw do dokumentów jest dopuszczalne przez prawo - np. w odniesieniu do autorskich praw majątkowych dotyczących przygotowanych opracowań).
W dalszej części niniejszego wnioski środki trwałe będące przedmiotem sprzedaży oraz prawa majątkowe związane z dokumentami, o których mowa powyżej, określane są dalej jako: „Składniki Majątkowe”. Przedmiotem transakcji będą wyłącznie Składniki Majątkowe.
Dla części działalności Sprzedającego prowadzonej w oparciu o Składniki Majątkowe nie jest przygotowywany odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat.
Składniki Majątkowe stanowią obecnie element całości przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie podjął żadnej uchwały (ani w formie uchwały zarządu, ani w formie uchwały zgromadzenia wspólników), które przewidywałaby wydzielenie Składników Majątkowych w formie działu, wydziału, oddziału lub departamentu (ani w żaden inny sposób).
Kupujący nie wstąpi w miejsce Sprzedającego do żadnych umów zawartych przez Sprzedającego, za wyjątkiem umów dzierżawy gruntów, na których znajdują się środki trwałe, a w szczególności do umowy w zakresie sprzedaży energii elektrycznej oraz umowy serwisowej dotyczącej sprzedawanych turbin. W ramach sprzedaży Składników Majątkowych nie dojdzie do przeniesienia praw do nazwy spółki Sprzedającego lub nazwy jego przedsiębiorstwa, wierzytelności, zobowiązań, środków pieniężnych, koncesji (a w szczególności koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej), licencji i zezwoleń, tajemnicy przedsiębiorstwa, a także ksiąg związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z tytułu dokonanej transakcji Sprzedającemu przysługiwało będzie od Kupującego określone umownie wynagrodzenie, które uregulowane zostanie w części w pieniądzu, a w pozostałej części w ten sposób, że Kupujący przejmie zobowiązania Sprzedającego z tytułu umowy pożyczek i/lub umowy kredytu bankowego, w tym zobowiązania do spłaty kwoty głównej oraz odsetek (dalej jako: „Przejęcie Zobowiązań”), tj. wstąpi jako dłużnik w miejsce Sprzedającego do umów pożyczek i/lub umowy kredytu bankowego, które zawarł Sprzedający z osobami trzecimi. Łączne wynagrodzenie, które ma zostać uregulowane między stronami w powyższy sposób - tj. w części w pieniądzu, a w części w drodze przejęcia zobowiązań, określane jest dalej jako: „Wynagrodzenie”. Ostateczna cena sprzedaży obejmie zatem tak ustalone Wynagrodzenie.
Sprzedającemu przy zakupie Składników Majątkowych przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, a składniki te wykorzystywane były wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
W odniesieniu do Składników Majątkowych, które mogą zostać sklasyfikowane jako „budynki, budowle lub ich części”. Sprzedający wskazuje, że były one przedmiotem pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata oraz że nie były one (i nie będą do dnia ich sprzedaży) przedmiotem ulepszeń, dla których wydatki stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Przed dniem dokonania dostawy tych Składników Majątkowych Sprzedający i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy w oparciu o uprawnienie wynikające z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
W związku ze sprzedażą Składników Majątkowych, Sprzedający wystawi Kupującemu fakturę VAT, na której wykaże podatek VAT.
W piśmie uzupełniającym z 28 marca 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił, co następuje:
„Składniki Majątkowe”:
nie stanowią zespołu składników wyodrębnionych organizacyjnie, tj. nie będą stanowić wyodrębnionej organizacyjnie i funkcjonalnie całości, bowiem jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Składniki Majątkowe stanowią obecnie element całości przedsiębiorstwa Sprzedającego, a Sprzedający nie podjął żadnej uchwały (ani w formie uchwały zarządu, ani w formie uchwały zgromadzenia wspólników), które przewidywałaby wydzielenie Składników Majątkowych w formie działu, wydziału, oddziału lub departamentu (ani w żaden inny sposób);
nie stanowią zespołu składników wyodrębnionych finansowo, tj. poprzez prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencję zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, bowiem jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla części działalności Sprzedającego prowadzonej w oparciu o Składaki Majątkowe nie są przygotowywane odrębne informacje finansowe w postaci odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat;
nie stanowią wyodrębnionej organizacyjnie całości która będzie w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, tj. posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy, bowiem jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący nie wstąpi w miejsce Sprzedającego do żadnych umów zawartych przez Sprzedającego, za wyjątkiem umów dzierżawy gruntów, na których znajdują się środki trwałe, a w szczególności nie wstąpi on w miejsce Sprzedającego do umowy w zakresie sprzedaży energii elektrycznej oraz umowy serwisowej dotyczącej sprzedawanych turbin. W ramach sprzedaży Składników Majątkowych nie dojdzie również do przeniesienia praw do nazwy spółki Sprzedającego lub nazwy jego przedsiębiorstwa, wierzytelności, zobowiązań, środków pieniężnych, koncesji (a w szczególności koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej), licencji i zezwoleń, tajemnicy przedsiębiorstwa, ani ksiąg związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Kupujący nabędzie Składniki Majątkowe i będzie wykorzystywał je wyłącznie w ramach wykonywania działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej z ich użyciem. Ponieważ taka działalność gospodarcza jest, na gruncie ustawy o VAT, opodatkowana VAT, Kupujący istotnie będzie wykorzystywać nabyte Składniki Majątkowe tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy transakcja sprzedaży Składników Majątkowych stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%?
Czy podstawą opodatkowania jest Wynagrodzenie pomniejszone o wartość podatku od towarów i usług, tj. suma kwoty otrzymanych przez Sprzedającego pieniędzy oraz wartości przejętych zobowiązań Sprzedającego pomniejszona o wartość podatku od towarów i usług?
Czy Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych?
Transakcja sprzedaży Składników Majątkowych stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.
Podstawą opodatkowania jest Wynagrodzenie pomniejszone o wartość podatku od towarów i usług tj. suma kwoty otrzymanych przez Sprzedającego pieniędzy oraz wartości przejętych zobowiązań Sprzedającego pomniejszona o wartość podatku od towarów i usług.
Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W konsekwencji, aby dana transakcja podlegała opodatkowaniu VAT na gruncie tego przepisu, konieczne jest łączne spełnienie trzech warunków. Transakcja musi:
stanowić dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT;
być zrealizowana odpłatnie;
być zrealizowana na terytorium kraju.
Odnosząc się do poszczególnych warunków wskazanych powyżej należy wskazać, że:
na gruncie art. 7 ust. 1, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym towary są, na gruncie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, definiowane jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
dostawa towarów jest realizowana odpłatnie zasadniczo wtedy, gdy zostało określone wynagrodzenie pozostające z nią w bezpośrednim związku;
dostawa towarów jest wykonywana na terytorium kraju, jeżeli miejsce dostawy określone zgodnie z przepisami ustawy o VAT jest położone na terytorium kraju, przy czym w oparciu o art. 22 ust. 3 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
Co do zasady, odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju podlega opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej, tj. 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT oraz obowiązującymi w tym zakresie przepisami przejściowymi. Wyjątkiem są sytuacje, w których taka dostawa objęta jest stosowaniem stawki preferencyjnej w oparciu o art. 41 ust. 2 lub 2a ustawy o VAT lub gdy jest ona zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie wybranego przepisu zawartego w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.
Przenosząc powyższe regulacje na grunt zdarzenia przyszłego wskazanego w niniejszym wniosku należy wskazać, że Składniki Majątkowe niewątpliwie stanowią „rzeczy lub ich części”, gdyż mają one postać materialną - są to środki trwałe, które przekazywane są wraz z niezbędną, nierozerwalnie związaną z nimi dokumentacją, a w ramach ich przekazania dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel ze Sprzedającego na Kupującego. Dla transakcji ustalono wynagrodzenie (tj. Wynagrodzenie) pozostające z nią w bezpośrednim związku. Wreszcie, Składniki Majątkowe są ulokowane na terytorium kraju i nie będą wysyłane ani transportowane, toteż dostawa będzie dokonana na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest, na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, definiowana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W konsekwencji, o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa może być mowa jedynie wówczas, gdy przedmiot transakcji:
jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa zbywcy, oraz
mógłby stanowić niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo.
W ocenie Wnioskodawców, żaden z wyżej wskazanych warunków nie jest spełniony w przedmiotowej sprawie.
W odniesieniu do warunku, aby przedmiot transakcji był organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla części działalności Sprzedającego prowadzonej w oparciu o Składniki Majątkowe nie jest przygotowywany odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat, zaś Składniki Majątkowe stanowią obecnie element całości przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie podjął żadnej uchwały (ani w formie uchwały zarządu, ani w formie uchwały zgromadzenia wspólników), które przewidywałaby wydzielenie Składników Majątkowych w formie działu, wydziału, oddziału lub departamentu (ani w żaden inny sposób). W ocenie Wnioskodawców nie sposób mówić zatem o odrębności Składników Majątkowych od całości przedsiębiorstwa Sprzedającego ani pod kątem organizacyjnym, ani finansowym.
W odniesieniu natomiast do warunku, aby przedmiot transakcji mógł stanowić niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący nie wstąpi w miejsce Sprzedającego do żadnych umów zawartych przez Sprzedającego, za wyjątkiem umów dzierżawy gruntów, na których znajdują się środki trwałe, a w szczególności nie wstąpi on w miejsce Sprzedającego do umowy w zakresie sprzedaży energii elektrycznej oraz umowy serwisowej dotyczącej sprzedawanych turbin. W ramach sprzedaży Składników Majątkowych nie dojdzie również do przeniesienia praw do nazwy spółki Sprzedającego lub nazwy jego przedsiębiorstwa, wierzytelności, zobowiązań, środków pieniężnych, koncesji (a w szczególności koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej), licencji i zezwoleń, tajemnicy przedsiębiorstwa, ani ksiąg związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. W takich okolicznościach, Składniki Majątkowe same w sobie nie mogłyby być wystarczające, aby utworzyć niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo. Nie sposób bowiem wyobrazić sobie, jak miałoby funkcjonować takie przedsiębiorstwo bez umów zawartych z klientami, środków pieniężnych czy wreszcie koncesji zezwalającej na działalność.
W konsekwencji, transakcja spełnia wszystkie warunki do uznania jej za objętą opodatkowaniem VAT na gruncie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju i jednocześnie nie spełnia warunków do wyłączenia jej z zakresu opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, w celu ustalenia właściwego sposobu rozliczenia transakcji dla celów VAT konieczne jest jeszcze m. in. ustalenie, jaka stawka VAT (bądź ewentualnie zwolnienie z VAT) znajduje zastosowanie w przedmiotowym przypadku.
W tym zakresie wskazać należy, że dostawa Składników Majątkowych nie będzie objęta stosowaniem żadnych ze stawek preferencyjnych, gdyż poszczególne towary wchodzące w skład Składników Majątkowych nie są wymienione w przepisach ustawy o VAT jako objęte takimi stawkami.
W odniesieniu natomiast do ewentualnego zwolnienia z opodatkowania VAT, jakkolwiek niektóre ze Składników Majątkowych mogą zostać sklasyfikowane jako „budynki, budowle lub ich części”, dla których spełnione byłyby warunki stosowania zwolnienia wskazane art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawcy skorzystają z uprawnienia do rezygnacji ze stosowania tego zwolnienia, przysługującego im na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców zasadne jest stwierdzenie, że w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja sprzedaży Składników Majątkowych stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.
Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku (VAT).
Art. 29a ust. 1 ustawy o VAT nie ogranicza podstawy opodatkowania jedynie do wynagrodzenia wyrażonego w pieniądzu, lecz nakazuje uwzględnienie w tej podstawie wszystkiego, co stanowi zapłatę, a zatem również ewentualnych elementów niepieniężnych towarzyszących transakcji. Przy tym ostatecznie konieczne jest wyrażenie wartości takich elementów w pieniądzu, bowiem jedynie wówczas istnieje możliwość uwzględnienia ich w ostatecznej kwocie stanowiącej podstawę opodatkowania dla celów VAT. Takie podejście zgodne jest przykładowo ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 30 września 2015 r., sygn. IBPP1/4512-540/15/AW, która dotyczyła kwestii ustalenia podstawy opodatkowania VAT w sytuacji transakcji barterowej, dla której nie ustalono w umowie pieniężnej wartości przedmiotu transakcji. Organ wydający interpretację stwierdził:
„Dlatego też, gdy strony transakcji barterowej nie ustalą w umowie pieniężnej wartości dostawy towarów lub usługi świadczonej w ramach zapłaty, w celu określenia podstawy opodatkowania należy dążyć do ustalenia ich wartości wyrażonej w pieniądzu. Ustalenie to powinno opierać się na podstawowej zasadzie, stanowiącej, że opodatkowana jest zapłata faktycznie otrzymana przez podatnika (...). Wobec powyższego w przypadku zamiany towarów za podstawę opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić)”.
W przedmiotowej sytuacji rzeczywista zapłata otrzymywana przez Sprzedającego (tj. Wynagrodzenie) jest złożona z dwóch elementów - w części składa się ona z określonej umownie wartości pieniężnej, a w części polega na Przejęciu Zobowiązań Sprzedającego, których wartość, z uwagi na ich finansowy charakter, również da się wyrazić w pieniądzu.
W konsekwencji, podstawa opodatkowania ustalona dla przedmiotowej transakcji powinna, w ocenie Wnioskodawców, obejmować oba powyższe elementy. Uwzględnienie w niej bowiem jedynie elementu pieniężnego wynagrodzenia nie odzwierciedlałoby faktycznej kwoty, którą Kupujący płaci Sprzedającemu.
Jednocześnie, w oparciu o art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie powinna obejmować kwoty samego podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców zasadne jest stwierdzenie, że podstawą opodatkowania jest Wynagrodzenie pomniejszone o wartość podatku od towarów i usług tj. suma kwoty otrzymanych przez Sprzedającego pieniędzy oraz wartości przejętych zobowiązań Sprzedającego pomniejszona o wartość podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego („prawo do odliczenia”). Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu (i) nabycia towarów i usług oraz (ii) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do odliczenia obowiązuje zatem jedynie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są związane z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Z tego wynika, że prawo do odliczenia nie przysługuje (bądź jest ograniczone) w stosunku do towarów i usług, które nie są w całości wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich całkowitego lub częściowego wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Dodatkowo, w art. 88 ustawy o VAT zawarto katalog sytuacji, w których nie przysługuje prawo do odliczenia, niezależnie od faktu czy stopnia wykorzystania przez podatnika danych nabyć do czynności opodatkowanych.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przedmiotowej sytuacji Kupujący nabędzie Składniki Majątkowe w celu rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej z ich użyciem. Taka działalność gospodarcza jest, na gruncie ustawy o VAT, opodatkowana VAT (tj. podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona), a zatem nabyte towary (tj. Składniki Majątkowe) niewątpliwie będą wykorzystywane przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców nie zachodzą żadne przesłanki wskazane w art. 88 ustawy o VAT wyłączające prawo do odliczenia. W szczególności, przedmiotem transakcji nie jest świadczenie usług noclegowych czy gastronomicznych oraz nie wystąpią inne negatywne okoliczności wskazane w tym przepisie, jak np. wystawienie faktury przez podmiot nieistniejący bądź naliczenie na fakturze podatku w sytuacji, gdy transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców zasadne jest stwierdzenie, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii podatku od towarów i usług, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Składniki Majątkowe stanowią obecnie element całości przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie podjął żadnej uchwały (ani w formie uchwały zarządu, ani w formie uchwały zgromadzenia wspólników), które przewidywałaby wydzielenie Składników Majątkowych w formie działu, wydziału, oddziału lub departamentu (ani w żaden inny sposób).
Wnioskodawca wyjaśnił, że „Składniki Majątkowe”:
Mając na uwadze opis sprawy należy wyjaśnić, iż termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).
Analizując przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że skoro na dzień dokonania transakcji Składniki Majątkowe nie stanowią zespołu składników wyodrębnionych organizacyjnie, nie stanowią zespołu składników wyodrębnionych finansowo, nie stanowią wyodrębnionej organizacyjnie całości, która będzie w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, to transakcja sprzedaży Składników Majątkowych nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Tym samym do tej transakcji nie będzie miał zastosowania przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja sprzedaży Składników Majątkowych będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według właściwej stawki VAT.
Przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania Składników Majątkowych należy zauważyć, że z opisu sprawy wynika, iż w odniesieniu do Składników Majątkowych, które mogą zostać sklasyfikowane jako „budynki, budowle lub ich części”, Sprzedający wskazuje, że były one przedmiotem pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata oraz że nie były one (i nie będą do dnia ich sprzedaży) przedmiotem ulepszeń, dla których wydatki stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Przed dniem dokonania dostawy tych Składników Majątkowych Sprzedający i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy w oparciu o uprawnienie wynikające z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W tym miejscu należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu (również prawa wieczystego użytkowania gruntów), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca sp. z o.o. - Sprzedający jest też czynnym podatnikiem podatku VAT, którego wiodącym przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej przy użyciu elektrowni wiatrowych.
„H” sp. z o.o. - Kupujący w momencie zawarcia transakcji opisanej w niniejszym wniosku będzie czynnym podatnikiem podatku VAT. Kupujący planuje rozpocząć wykonywanie działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej. W celu rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej Kupujący zamierza kupić od Sprzedającego środki trwałe znajdujące się w jednej z dwóch lokalizacji na terytorium kraju, tj. trzy turbiny wiatrowe, wieże wsporcze wraz z fundamentami, place manewrowe, stacje pomiarową przyłącza, kontener stacji pomiarowej ogrodzenie, linie elektroenergetyczną przesyłową, system monitoringu, system telemetrii, a także nakłady na drogę dojazdową.
W niniejszej sprawie, aby dokonać rozstrzygnięcia, czy dostawa składników Majątkowych będących obiektami budowalnymi będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania lub będzie opodatkowana podatkiem VAT, istotna jest analiza przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 10,
Jak wyjaśnił Wnioskodawca w odniesieniu do Składników Majątkowych, które mogą zostać sklasyfikowane jako „budynki, budowle lub ich części” - Sprzedający wskazuje, że były one przedmiotem pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata oraz że nie były one (i nie będą do dnia ich sprzedaży) przedmiotem ulepszeń, dla których wydatki stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Przed dniem dokonania dostawy tych Składników Majątkowych Sprzedający i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy w oparciu o uprawnienie wynikające z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Analizując informacje zawarte we wniosku w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 10 należy stwierdzić, że skoro Składniki Majątkowe, które mogą zostać sklasyfikowane jako „budynki, budowle lub ich części” były przedmiotem pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata oraz że nie były one (i nie będą do dnia ich sprzedaży) przedmiotem ulepszeń, dla których wydatki stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej, to zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ich dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a od pierwszego zasiedlenia minęły 2 lata.
W tej sytuacji badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest bezzasadne, gdyż zwolnienie te ma zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jednocześnie, jak wskazano wyżej, ww. zwolnienie jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług Sprzedający może z niego zrezygnować. Jak wskazano w złożonym wniosku, przed dniem dokonania dostawy tych Składników Majątkowych Sprzedający i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy w oparciu o uprawnienie wynikające z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zatem przedmiotowa dostawa Składników Majątkowych spełniających definicje budynku, budowli lub ich części będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast w odniesieniu do pozostałych Składników Majątkowych niespełniających definicji budynku, budowli nie będzie mieć zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem przy zakupie Składników Majątkowych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz Składniki te były wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem przedmiotowa sprzedaż Składników Majątkowych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem nr 1 należy uznać, że jest ono prawidłowe.
Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży „Składników Majątkowych” (kwestia objęta pytaniem nr 2) należy mieć na uwadze niżej cytowane przepisy prawa:
Z kolei, w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania).
Zgodnie z treścią ww. przepisu, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
Jak wskazano we wniosku, z tytułu dokonanej transakcji Sprzedającemu przysługiwać będzie od Kupującego określone umownie wynagrodzenie, które uregulowane zostanie w części w pieniądzu, a w pozostałej części w ten sposób, że Kupujący przejmie zobowiązania Sprzedającego z tytułu umowy pożyczek i/lub umowy kredytu bankowego, w tym zobowiązania do spłaty kwoty głównej oraz odsetek, tj. wstąpi jako dłużnik w miejsce Sprzedającego do umów pożyczek i/lub umowy kredytu bankowego, które zawarł Sprzedający z osobami trzecimi. Łączne wynagrodzenie, które ma zostać uregulowane między stronami w powyższy sposób - tj. w części w pieniądzu, a w części w drodze przejęcia zobowiązań, określane jest dalej jako: „Wynagrodzenie”. Ostateczna cena sprzedaży obejmie zatem tak ustalone Wynagrodzenie.
Mając na uwadze cytowane przepisy oraz omawiane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że podstawę opodatkowania stanowi całość wynagrodzenia należnego Sprzedającemu z tytułu sprzedaży Składników Majątkowych, tj. określone w umownie wynagrodzenie, które uregulowane zostanie w części w pieniądzu, a w pozostałej części w ten sposób, że Kupujący przejmie zobowiązania Sprzedającego z tytułu umowy pożyczek i/lub umowy kredytu bankowego, pomniejszone o kwotę należnego z tego tytułu podatku, a więc zarówno jego część określona w pieniądzu oraz część określona w przejętych zobowiązaniach. Zarówno bowiem część wynagrodzenia określona w pieniądzu jak również część wynagrodzenia określona w przejętych zobowiązaniach stanowią obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze.
Zatem jeżeli Sprzedającemu będzie przysługiwało od Kupującego określone umownie wynagrodzenie, które uregulowane zostanie w części w pieniądzu, a w pozostałej części w przejętych zobowiązaniach to podstawa opodatkowania powinna obejmować oba wykazane elementy tego wynagrodzenia.
Należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia prawnego na gruncie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT rozbicie wynagrodzenia na część określoną w pieniądzu i część w przejętych zobowiązaniach, bowiem jak już wcześniej wskazano podstawę opodatkowania stanowi wszystko co stanowi zapłatę za nabycie Składników Majątkowych, o których mowa we wniosku.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii objętej pytaniem nr 2, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest Wynagrodzenie pomniejszone o wartość podatku od towarów i usług tj. suma kwoty otrzymanych przez Sprzedającego pieniędzy oraz wartości przejętych zobowiązań Sprzedającego pomniejszona o wartość podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Ponadto odnosząc się do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych (kwestia objęta pytaniem nr 3) należy odnieść przedstawione zdarzenie przyszłe do niżej wskazanych przepisów ustawy o VAT:
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy, prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Kupujący planuje rozpocząć wykonywanie działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej. W celu rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej Kupujący zamierza kupić od Sprzedającego środki trwałe.
Kupujący nabędzie Składniki Majątkowe i będzie wykorzystywał je wyłącznie w ramach wykonywania działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej z ich użyciem. Ponieważ taka działalność gospodarcza jest, na gruncie ustawy o VAT, opodatkowana VAT, Kupujący istotnie będzie wykorzystywać nabyte Składniki Majątkowe tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Kupujący w momencie zawarcia transakcji opisanej w niniejszym wniosku będzie czynnym podatnikiem podatku VAT.
Rozważając możliwość skorzystania przez Kupującego z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z zakupem przedmiotowych Składników Majątkowych, należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym, skoro Kupujący na dzień dokonania transakcji nabycia Składników Majątkowych będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz będzie nabywał Składniki Majątkowe, które będą służyć działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii, tzn. będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to zostaną spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej transakcję nabycia Składników Majątkowych.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii objętej pytaniem nr 3, jest prawidłowe.
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytań i stanowiska, stąd wszelkie inne kwestie poruszone we wniosku nie były przedmiotem rozstrzygnięcia.
0111-KDIB3-1.4012.90.2018.3.ICz
0113-KDIPT1-1.4012.153.2018.4.ŻR | Interpretacja indywidualna