Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ippb4-4511-917-15-2-jk3
Timestamp: 2018-03-21 18:53:10+00:00
Document Index: 99822635

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 21']

IPPB4/4511-917/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
1. Do którego źródła przychodów należy zakwalifikować przychód powstały ze sprzedaży działki wraz z domem w stanie surowym zamkniętym? Czy będzie to przychód ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” czy może „odpłatne zbycie nieruchomości”?2. Czy w opisanej sytuacji przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Rozdział 3 art. 21 ust. 1 pkt 131, jeżeli uzyskane z obydwu sprzedaży środki w kwocie netto zostaną przeznaczone w okresie dwóch lat na własne cele mieszkaniowe?
IPPB4/4511-917/15-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni wraz z mężem, w ramach wspólnoty majątkowej i jako osoby nie prowadzące działalności gospodarczej, dnia 24 lipca 2012 roku zakupili ze środków własnych, do majątku prywatnego, nieruchomość gruntową (działkę budowlaną) o powierzchni 1021 m2, wraz z udziałem w drodze prywatnej stanowiącej dojazd do przedmiotowej działki.
Zakup nieruchomości motywowany był celem wybudowania domu na własne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy i małżonki oraz z myślą o nowym domu dla rodziców, brata i babci. Domy miały być oddzielne, w preferowanej przez Wnioskodawcę i małżonkę zabudowie bliźniaczej. Udostępnienie części gruntu i domu miało się odbyć nieodpłatnie.
W tym miejscu Wnioskodawca nadmienia, że wraz z żoną nie posiadają innego własnego domu lub mieszkania i na przedmiotowej działce planowali i nadał planują zamieszkać.
Zgodnie z obowiązującym na tym terenie Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego z dnia 25 marca 2010 roku, minimalna działka dla zabudowy bliźniaczej wynosi 600 m2, a dla zabudowy szeregowej 250 m2. Wnioskodawca z małżonką musieli podzielić działkę na 3 lub 4 działki dla zabudowy szeregowej. Oczywiście podział na 3 osobne działki dla zabudowy szeregowej, zaspokajał potrzeby mieszkaniowe i pozostawiał jedną lub dwie działki do rozdysponowania.
W związku z powyższym, dnia 27 września 2012 roku Wnioskodawca z żoną wystąpili do Urzędu Miasta z zapytaniem o możliwość podziału działki na 3 osobne działki budowlane.
Dnia 19 października 2012 roku otrzymali zgodę Urzędu Miasta na ww. podział działki, w następstwie czego:
przeprowadzili podział działki na 3 części (powstały działki określone jako: południowa, środkowa i północna),
celem zachowania przyszłej jednolitej zabudowy, zamówili projekt 3 budynków jednorodzinnych w zabudowie szeregowej, zgodny z podziałem,
celem uzyskania pozwolenia na budowę, wystąpili do operatorów sieci energetycznej, gazociągu i wodociągów o wydanie warunków technicznych na podłączenie projektowanych 3 domów w zabudowie szeregowej.
Dnia 4 kwietnia 2013 roku, Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła z P. odpowiednio 3 umowy na dołączenie do każdej z działek sieci energetycznej.
Dnia 6 maja 2013 roku, Urząd Miasta zatwierdził ostatecznie podział nieruchomości.
W czerwcu 2013 roku Wnioskodawczyni i Jej mężowi urodziła się pierwsza córka. Z uwagi na zmianę sytuacji rodzinnej oraz zmniejszenie możliwości sfinansowania budowy, zrewidowali swoje plany co do budowy na przedmiotowych działkach.
Z uwagi na fakt, że na potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni z mężem i rodziców, wystarczające są maksymalnie dwie z trzech działek, postanowili, że po uzyskaniu pozwolenia na budowę, zadecydują o sprzedaniu jednej z działek wraz z pozwoleniem na budowę, projektem budowlanym dla tej działki oraz przynależnym udziałem we wspólnej drodze dojazdowej, a pozyskane środki przeznaczą na własne cele mieszkaniowe, czyli budowę swojego domu.
Dnia 15 października 2013 roku Starostwo Powiatowe zatwierdziło łączny projekt budowlany 3 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami w bryle na powstałych z podziału trzech działkach.
W listopadzie 2013 roku, mając pozwolenie na budowę, wystawiono ogłoszenie w Internecie o chęci sprzedaży jednej z trzech działek.
Dnia 31 grudnia 2013 roku, tylko dla działki na której Wnioskodawca z żoną planują zamieszkać, Wnioskodawczyni zawarła z operatorem sieci gazowej umowę o przyłączenie do sieci.
Pomimo wydanych warunków technicznych, dla dwóch pozostałych działek, umowy o przyłączenie do sieci gazowej nie zawarł z uwagi na:
koszt przyłączy i zagrożony karą wymóg odebrania gazu w nieodległym czasie,
możliwość sprzedania jednej z działek,
brak finansowych możliwości budowy drugiego domu (segmentu) i decyzji rodziców co do przeprowadzki.
Dnia 23 kwietnia 2014 roku, Wnioskodawczyni z mężem sprzedali jedną z trzech działek wraz z pozwoleniem na budowę, projektem architektonicznym oraz udziałem we wspólnej drodze dojazdowej. W momencie sprzedaży, do działki nie były doprowadzone media (prąd, gaz, kanalizacja), ale zgodnie z wcześniejszą informacją była już zawarta Umowa z P. na przyłącze energetyczne.
Zgodnie z wydaną interpretacją indywidualną Nr IPPP1/443-861/14-2/MPe z dnia 22 października 2014 roku, Wnioskodawczyni wraz z mężem zarejestrowali się jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług, a od sprzedaży został odprowadzony podatek VAT.
W następstwie wydanej interpretacji indywidualnej Nr IPPB1/415-1365/14-2/MS1 z dnia 27 lutego 2015 roku, uzyskane ze sprzedaży ww. środkowej działki środki pieniężne w maksymalnej kwocie chcieliby przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tzn. na budowę domu na jednej z przedmiotowych trzech działek.
Po sprzedaży działki środkowej pozostały dwie działki skrajne, tj. południowa i północna, stanowiące majątek prywatny Wnioskodawczyni i Jej męża.
W czerwcu 2014 roku na działce południowej, ze środków uzyskanych ze sprzedaży działki środkowej, rozpoczęto budowę domu. Do wiosny 2015 roku doprowadzono budynek do stanu surowego zamkniętego. Celem pozyskania środków na dalszą budowę segmentu Wnioskodawczyni wraz z mężem chcieli wiosną sprzedać działkę północną, ale małżeństwo, które zainteresowało się nieruchomością, finalnie złożyło propozycję odkupienia stanu surowego zamkniętego na działce południowej, a nie oferowanej przez Wnioskodawczynię i Jej męża działki północnej z projektem. Innych zainteresowanych i tym samym ofert nie mieli.
W następstwie powyższego, w maju 2015 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedali budynek w stanie surowym zamkniętym na działce południowej. Od sprzedaży nieruchomości odprowadzili podatek VAT w wysokości wynikającej z rozliczenia zakupów towarów i usług związanych z budową domu. Uzyskane ze sprzedaży środki zamierzają przeznaczyć na budowę domu, którego budowę rozpoczęli w maju 2015 roku na ostatniej z trzech działek, tj. na działce północnej.
Do którego źródła przychodów należy zakwalifikować przychód powstały ze sprzedaży działki wraz z domem w stanie surowym zamkniętym... Czy będzie to przychód ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” czy może „odpłatne zbycie nieruchomości”...
Czy w opisanej sytuacji przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Rozdział 3 art. 21 ust. 1 pkt 131, jeżeli uzyskane z obydwu sprzedaży środki w kwocie netto zostaną przeznaczone w okresie dwóch lat na własne cele mieszkaniowe...
Według opinii Wnioskodawczyni przychód, który uzyska z odpłatnego zbycia działki wraz z domem w stanie surowym zamkniętym jest odpłatnym zbyciem nieruchomości. W momencie zakupu nieruchomości Wnioskodawczyni wraz z mężem chcieli wybudować bliźniaka, w połowie dla siebie i w połowie dla rodziców. Nie chcieli dzielić i sprzedać wydzielonych części tej działki. Z powodu lokalnych przepisów prawnych, aby wybudować dom spełniający potrzeby, musieli podzielić grunt na co najmniej 3 działki pod zabudowę szeregową z trzema segmentami.
W trakcie projektowania i planowania budowy okazało się, że nie stać ich na taką inwestycję. Wtedy to powstał pomysł sprzedaży niepotrzebnych wydzielonych działek i pozyskanie w ten sposób dodatkowych środków na budowę domu.
W następstwie zeszłorocznej sprzedaży działki środkowej i wydanej w tej sprawie interpretacji indywidualnej Nr IPPB1/415-1365/14-2/MS1 z dnia 27 lutego 2015 roku, intencją Wnioskodawczyni i Jej męża była sprzedaż drugiej działki, tj. działki północnej wraz z projektem budowlanym i za uzyskane w ten sposób środki dokończenie budowy segmentu na działce południowej.
Sprzedaż wybudowanego na działce południowej segmentu w stanie surowym zamkniętym, była sprzedażą majątku prywatnego i nie była zamierzona, a Wnioskodawczyni wraz z mężem zgodzili się na nią jedynie w wyniku braku zainteresowania wystawioną działką północną wraz z projektem. Przystali na złożoną propozycję, ponieważ pozwoliła ona uzyskać środki na wybudowanie ich domu.
Działania Wnioskodawczyni i Jej męża w celu zbycia nieruchomości nie miały charakteru ciągłego i zorganizowanego, które są cechami charakterystycznymi działalności gospodarczej. Było to działanie mające na celu wykorzystanie nabytej działki dla zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych.
Nie podjęli żadnych kroków dla sformalizowania tego źródła przychodów, a pomysły w celu odzyskania zainwestowanych pieniędzy rodziły się spontanicznie pod wpływem weryfikacji planów życiowych oraz zmiany sytuacji finansowej rodziny.
Ponadto Wnioskodawczyni wraz z mężem nie są właścicielami innych nieruchomości mieszkalnych, a przeprowadzone transakcje mają na celu pozyskanie środków na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Jeżeli uzyskane z obydwu sprzedaży środki w kwocie netto zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe to dla przedmiotowych środków przysługuje Wnioskodawczyni zwolnienie z podatku dochodowego, o którym mowa w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Rozdział 3 art. 21 ust 1 pkt 131. Powyższe wnioskuje na bazie wydanej w przedmiotowej sprawie interpretacji indywidualnej Nr IPPB1/415-1365/14-2/MS1 z dnia 27 lutego 2015 roku w której uznano za prawidłowe traktowanie przez Wnioskodawczynię i Jej męża środków pochodzących ze sprzedaży działek za odpłatne zbycie nieruchomości, tym samym uważa, że mogą dla tego dochodu skorzystać z przedmiotowego zwolnienia.
W świetle powyższego, uważa, że środki w kwocie netto pochodzące ze sprzedaży w 2014 roku działki środkowej, przeznaczone na budowę na działce południowej segmentu stanowiącego majątek prywatny podlegają przedmiotowemu zwolnieniu. Jednocześnie dokonana przez Wnioskodawczyni i Jej męża w 2015 roku sprzedaż segmentu w stanie surowym zamkniętym wybudowanego na działce południowej, również podlega przedmiotowemu zwolnieniu, ponieważ była sprzedażą majątku prywatnego, a pozyskane z tej sprzedaży środki obecnie przeznaczają na budowę na ostatniej trzeciej działce, tj. na działce północnej, segmentu stanowiącego majątek prywatny.
W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).
Z powyższych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww, ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu z możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należało ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z nabyciem oraz z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości nie zostały nabyte dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane. Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić by sprzedaż przedmiotowych działek powstałych po podziale nastąpiła w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawczynię, a w szczególności fakt, że przedmiotowe działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, skutki podatkowe zbycia działek (jedna z wybudowanym budynkiem w stanie surowym zamkniętym) należy rozpatrywać w kontekście powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W omawianej sprawie istotne jest zatem ustalenie momentu nabycia nieruchomości. Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości. Jeżeli właściciel (współwłaściciel) dokonuje jedynie podziału nieruchomości, to nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działki) nie stanowi daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału Wnioskodawczyni nie nabędzie bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego był już właścicielem wraz z mężem. W wyniku samego podziału działki nie zmieni się struktura własności każdej z działek wydzielonych w drodze podziału. Małżonkowie nadal będą posiadali takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że bez wątpienia nabycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię i Jej męża nastąpiło 24 lipca 2012 r.
Zatem obydwie sprzedaże nieruchomości (działki środkowej dnia 23 kwietnia 2014 r. i działki wraz z budynkiem w stanie surowym zamkniętym w maju 2015 r.) podlega opodatkowaniu.
Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że przychód powstały ze sprzedaży działki wraz z domem w stanie surowym zamkniętym należy zakwalifikować do źródła jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości. Natomiast wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na budowę domu, uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-918/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1365/14-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPPB4/4511-917/15-2/JK3