Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-443-1286-13-ms-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184775559
Timestamp: 2020-05-28 22:29:46+00:00
Document Index: 79616866

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

ITPP1/443-1286/13/MS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP1/443-1286/13/MS - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/443-1286/13/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 28 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 lutego 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą (budowa z własnych środków i na własnych działkach budowlanych domów mieszkalnych na sprzedaż) i jest czynnym podatnikiem VAT. Pana żona nie prowadzi działalności gospodarczej. Pomiędzy małżonkami istnieje ustrój małżeńskiej wspólności ustawowej. Planuje Pan z żoną nabyć działki budowlane do majątku wspólnego. Zakup działek nastąpi od czynnego podatnika VAT, który z tytułu sprzedaży nieruchomości wystawi faktury VAT, przy czym faktury będą wystawione na Pana imię i nazwisko - jako małżonka prowadzącego działalność gospodarczą z podaniem Pana NIP (bez podania danych firmy). Zakupy nieruchomości będą finansowane w całości kredytami udzielonymi małżonkom jako osobom fizycznym. Po zakupie działek zamierza Pan (za zgodą żony) przeznaczyć je w całości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Na przedmiotowych działkach - w ramach prowadzonej działalności - zamierza Pan wybudować domy mieszkalne w celu ich dalszej odsprzedaży.
Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a przy ewidencjonowaniu zdarzeń stosuje Pan zasady określone w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia wynikającego z faktur VAT podatku naliczonego, a jeżeli tak to w jakiej wysokości.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, z uwagi na fakt, iż wyłącznie Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą, a wydatki na zakup nieruchomości, będą z tą działalnością związane, to będzie miał Pan prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumentujących ich nabycie, mimo że będą wystawione na Pana imię, nazwisko i z podaniem Pana NIP.
Na podstawie art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
Wskazać należy, iż przepis ten (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy), na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35), z dniem 1 stycznia 2014 r., otrzymuje brzmienie: "kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług".
Z powyższego przepisu wynika, że związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Nadmienić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, na określonych zasadach pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej jako osoba fizyczna działalności gospodarczej (budowa z własnych środków i na własnych działkach budowlanych domów mieszkalnych na sprzedaż) jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Planuje Pan z żoną nabyć działki budowlane do majątku wspólnego, które po zakupie zamierza (za zgodą żony) przeznaczyć w całości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej tj. na przedmiotowych działkach zostaną wybudowane domy mieszkalne w celu ich dalszej odsprzedaży. Wskazał Pan, że żona nie prowadzi działalności gospodarczej, a pomiędzy małżonkami istnieje ustrój małżeńskiej wspólności ustawowej. Zakup działek nastąpi od czynnego podatnika VAT, który z tytułu sprzedaży nieruchomości wystawi faktury VAT, na Pana imię i nazwisko z podaniem Pana NIP (bez podania danych firmy).
* imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
* numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
* numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą (jako osoba fizyczna), a otrzymane faktury z tytułu nabycia działek budowlanych (o ile stanowią tereny budowlane w świetle art. 2 pkt 33 niniejszej ustawy) - które następnie zostaną przekazane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej - zawierać będą Pana NIP, to przysługuje Panu prawo do odliczenia wynikającego z tych faktur podatku naliczonego w zakresie, w jakim wydatki te związane są ze sprzedażą opodatkowaną, tj. w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności ograniczających to prawo, określonych w art. 88 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).