Source: https://www.studiocommercialemarconi.com/2008/09/09/guida-al-ravvedimento-operoso/
Timestamp: 2019-04-20 17:16:13+00:00
Document Index: 49942687

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 57', 'art. 36', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 5']

Guida al Ravvedimento operoso – STUDIO MARCONI
September 9, 2008 STUDIO MARCONI Fiscale 8
Aggiornato allo 01/01/2017 – chiarimenti in tema di dichiarazione integrativa – correttiva e redditi derivanti da dividendi esteri:
Eventuali errori sull’esposizione dei dati nel modello unico può essere sanato per il tramite di un dichiarazione integrativa (a sfavore) da presentarsi entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione del modello dichiarativo.
La circolare 42/2016 dell’Agenzia delle Entrate ha indicato le modalità con cui procedere.
Laddove la regolarizzazione sia operata nei termini dei 90 giorni dalla data di scadenza originaria (30 settembre di ciascun anno) opera la sanzione dell’articolo 8, comma 1, del D.Lgs. n. 471 del 1997, si applica la sanzione da euro 250 a euro 2.000 (oltre al versamento dei tributi non pagati).
Di conseguenza il contribuente che ha omesso di indicare un reddito da locazione, può rimediare presentando una dichiarazione integrativa entro 90 giorni dal termine ordinario, da 250 euro a 2.000 euro riducendo tali somme ad 1/9 di 250 euro, ovvero la sanzione minima.
N.B: Se tuttavia l’omissione riguarda l’indicazione dei dividendi e delle plusvalenze relativi a partecipazioni detenute in imprese o enti esteri localizzati in Stati o territori a fiscalità privilegiata, la sanzione aumenta al 10% dei dividendi e delle plusvalenze conseguiti dal soggetto residente e non indicati, con un minimo di 1.000.
Il ravvedimento di conseguenza si perfezionerà nei 90 giorni presentando un Modello integrativo, 1/9 di 1.000 euro (cui aggiungere il versamento della maggiore imposta dovuta e la sanzione da ravvedimento applicabile al 30% di tale maggiore imposta.)
Importanti novità in arrivo a far data dal 2015:
A far data dal 2015 il ravvedimento operoso ha subito radicali modifiche per ciò che attiene all’estensione dell’efficacia, che permane anche successivamente alla notifica di eventuali violazioni.
Permane invece la preclusione in seguito alla notifica di atti di liquidazione e di accertamento.
Viene meno quel requisito per il quale l’istituto era ad oggi inutilizzabile se nel caso fossero iniziate attività di ispezioni e verifiche, nei confronti del contribuente.
Rimodulazione della misura di sanzioni ed interessi:
Introdotta anche una nuova fascia di sanzioni ed interessi, per quei contribuenti che intendano regolarizzare la posizione entro un termine diverso rispetto a quello fin qui stabilito.
UNA TABELLA CON IL RIEPILOGO DEGLI IMPORTI
Riduzione ad opera del ravvedimento
Sanzione espressa in aliquota percentuale
ex art. 13, comma 1, lett. a-bis
ex art. 13, comma 1, lett. b
ex art. 13, comma 1, lett. b-bis
ex art. 13, comma 1, lett. b-ter
(anche tramite presentazione, nella medesima data, della dichiarazione)
(art. 57 del d.P.R. n. 633/1972)
Il Ravvedimento operoso consente la regolarizzazione spontanea di taluni errori e omissioni in sede di calcolo dell’Imposta. (Vedi a tal riguardo l’Art. 13 del D.Lgs. 18.12.1997, n. 472).
Al fine di incentivare la spontanea regolarizzazione delle violazioni commesse, la nuova disciplina del ravvedimento operoso prevede determinate riduzioni della sanzioni applicabili, la cui entità varia a seconda della tempestività del ravvedimento e del tipo di violazioni.
Importante : l’articolo 13, co. 1 del D.Lgs. 472/1997 stabilisce che il contribuente non può avvalersi del ravvedimento nell’ipotesi in cui siano già iniziate talune attività di verifica da parte dell’Amministrazione finanziaria.
IL RAVVEDIMENTO SPRINT, DI CHE COSA SI TRATTA?
La regolarizzazione è possibile per i seguenti tipi d’imposta:
Imposte dirette (Irpef, Irpeg, Irap…) · Imposte indirette (Iva…)· Tributi locali (Ici..)
La natura della regolarizzazione può riguardare:
Omessi o insufficienti versamenti
Errori formali: l’imposta versata è stata comunque versata correttamente
Errori sostanziali: incidono sul versamento dell’imposta che risulta carente o assente
Sono altresì ammissibili regolarizzazioni per altre tipologie di imposte quali:
Il contribuente che decida di sanare l’irregolarità deve procedere al versamento dell’imposta dovuta:
Maggiorato di una sanzione pari al 3,00% per regolarizzare pagamenti operati entro i 30 giorni dalla scadenza del pagamento.
Maggiorato di una sanzione pari al 3,75% corrisponde ad 1/8 della sanzione ordinaria prevista pari al 30%.
Versamento degli interessi legali moratori pari ad un tasso pari ad 1,00% annuo (fino al 31/12/2013 era pari al 2,5%), calcolati giornalmente.
Per tale tipologia di errori è l’Agenzia delle Entrate che deve giudicare la punibilità o meno di tali violazioni. Di solito vige il principio più favorevole nei confronti del contribuente.
Si sana l’oggetto della sanzione (Esempio: per una dichiarazione irregolare si provvede all’invio di una dichiarazione sostitutiva in luogo di quella infedele)
Si versano gli interessi moratori maturati giorno per giorno al tasso di interesse legale, si paga di 1/5 della sanzione determinata per quel tipo di violazione.
Si presenta una dichiarazione annuale (Iva o dei redditi) tardiva entro 90 giorni
Si paga 1/12 della sanzione prevista per l’omessa dichiarazione N.B: LA LEGGE DI STABILTA’ ha modificato tale importo ad 1/10 DALL’1/2/2011
Si versa il 3,00% corrispondente ad 1/10 della sanzione ordinaria prevista pari al 30% se la regolarizzazione avviene entro 30 giorni dalla data di scadenza (nell’ipotesi che dalla dichiarazione scaturisca un”imposta a debito)
Si versa il 3,75% corrispondente ad 1/8 della sanzione ordinaria prevista pari al 30% se la regolarizzazione avviene oltre i 30 giorni dalla data di scadenza (nell’ipotesi che dalla dichiarazione scaturisca un”imposta a debito)
Si pagano le eventuali imposte risultanti dalla dichiarazione tardiva e gli eventuali interessi moratori calcolati giorno per giorno al tasso legale.
L’irregolarità viene sanata:
Con il pagamento del modello F24
Con la presentazione, eventualmente, della dichiarazione tardiva o sostitutiva.
Codici tributo utilizzati per il ravvedimento – Modello F24:
Sanzione pecuniaria altre II.DD. 8908
Sanzioni pecuniarie altre violazioni tributarie relative ad imposte sui redditi relative imposte sostitutive IRAP e IVA ravvedimento 8911
Sanzioni pecuniarie relative all’anagrafe tributaria ed al codice fiscale imposte sui redditi relative imposte sostitutive IRAP e IVA ravvedimento 8912
Codici relativi agli interessi da ravvedimento:
Interessi sul ravvedimento – IRPEF 1989
Interessi sul ravvedimento – IRES 1990
Interessi sul ravvedimento – IVA 1991
Interessi sul ravvedimento – Imposte sostitutive 1992
Interessi sul ravvedimento – IRAP 1993
Interessi sul ravvedimento – Addizionale Regionale 1994
Interessi sul ravvedimento – Addizionale Comunale 1995
NOVITA’: RAVVEDIMENTO OPEROSO PER RITARDATO PAGAMENTO AVVISI BONARI
L’Agenzia delle Entrate ha intrototto i codici tributo operare il ravvedimento per pagamenti tardivi delle rate dovute a seguito di controlli automatizzati e formali delle dichiarazioni (ex art. 36 bis e ter).
Ricordiamo che tali somme possono essere oggetto di rateazione (fino a 6 trimestrali), oppure, se superiori a 5mila euro, in 20 rate trimestrali.
In precedenza la norma stabiliva che il mancato pagamento della prima rata nei termini previsti comportava la decadenza del beneficio.
Da ora il contribuente avrà la possibilità di pagare la prima rata entro i termini di scadenza della seconda, maggiorando gli importi di idonee sanzioni interessi, come prevede il ravvedimento. Potrà così continuare a beneficiare del sistema sanzionatorio agevolato dell’avviso bonario (sanzioni ridotte ad un terzo).
Modello F24 compilato in modo erroneo:
L’errore può essere sanato recandosi presso l’Agenzia delle Entrate, presentando un’istanza di rettifica, indicando l’errore commesso ed indicando la relativa correzione.
MANCATA PRESENTAZIONE MODELLO 24 AD IMPORTO ZERO:
Irregolarità nell’elaborazione del modello F23:
Analogamente, anche per il modello F23 si procede alla presentazione dell’Istanza di rettifica presso l’ufficio indicato sul modello. Nell’ipotesi l’errore riguardi specificatamente il codice ufficio, si consiglia di inviare due diverse comunicazioni, una presso l’Ufficio indicato erroneamente e l’Altra presso l’Ufficio di competenza.
Ipotesi di utilizzo di un credito inesistente o in maniera superiore al dovuto:
Chi incorre nell’errore di effettuare il pagamento di un tributo utilizzando a compensazione un’altra tributo a fronte del quale il credito dichiarato risulta insussistente può sanare l’irregolarità procedendo al versamento:· Del credito utilizzato illegittimamente· Degli interessi legali (Vedi sopra modalità di calcolo)· Della sanzione. Codici da utilizzare:· 8911 per l’indicazione della sanzione “Altre Sanzioni tributarie”· Codice tributo dell’imposta a credito utilizzata in eccesso.
Ravvedimento della Tassa annuale per la numerazione e la bollatura dei libri sociali:
Attenzione al ravvedimento per tale tipologia di imposta poiché la stessa presenta delle particolarità. Per regolarizzare la violazione occorre:
a) versare sul modello F24 la tassa annuale maggiorata degli interessi legali 1,0% ( fino al 31/12/2013 2,5%) per le annualità successive al primo anno di attività. Per il contribuenti al primo anno d’attività il versamento va effettuato sul bollettino di conto corrente postale n. 6007 intestato all’Ufficio del Registro di Pescara – Tassa Concessioni Governative.
b) per quanto riguarda la sanzione deve essere così definita:
se la regolarizzazione viene effettuata entro 30 giorni dalla data di violazione dell’obbligo, la sanzione viene ridotta ad 1/8 del 100% della tassa dovuta, ovvero pari al 12,5% dell’imposta non versata (100 / 8 = 12,5);
se la regolarizzazione viene effettuata successivamente al termine di cui al punto precedente, ma entro 1 anno dall’omesso versamento, la sanzione è ridotta ad 1/5 del 100% dell’imposta dovuta, ovvero 20% ( 100 / 5 = 20); Si ricorda che l’imposta va versata tramite modello F24, (Codice tributo 7085) mentre la sanzione sul modello F23, indicando il Codice Tributo 678T.
Aggiornamento del 13/12/2017:
La presentazione di una dichiarazione integrativa a favore del contribuente, ammessa entro i termini di decadenza dall’accertamento, non dovrebbe dare luogo ad alcuna sanzione, nemmeno ai sensi dell’art. 8 del DLgs. 471/97 in tema di dichiarazione inesatta. Infatti, si tratta di errori che, a livello generale, non incidono sui controlli, essendo a danno del contribuente (il caso classico è il mancato inserimento di un costo deducibile in dichiarazione). – C.T. Reg. Palermo 20.10.2016 n. 3635/24/16.
QUADRO DI – Dichiarazione integrativa:
Il quadro è utilizzato dai soggetti che, nel corso dell’anno, hanno presentato una o più dichiarazioni integrative, ai sensi dell’art. 2, comma 8-bis, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.322, come modificato dall’art. 5 del decreto legge 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con modificazioni, dalla legge 1° dicembre 2016, n. 225, oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo a quello di riferimento della dichiarazione integrativa (ad esempio dichiarazione integrativa Unico 2014 relativa al 2013 presentata nel 2017).
Riteniamo sia utile verificare, prima di operare la spontanea regolarizzazione di eventuali omissioni, verificare che la pretesa tributaria non sia più congrua, poichè esperiti i termini per l’accertamento tributario:
Anno di imposta oggetto di accertamento Modello Unico Anno presentazione Termine accertamento Ordinario Termine accertamento Straordinario (Se Omessa Dichiarazione) Adesione al Condono ex L.289/2002 (*) In presenza di reati tributari – Termine accertamento Ordinario In presenza di reati tributari – Termine accertamento Straordinario
N N+1 N+1 N+5 N+6 N+9 N+11
2000 2001 30/09/01 31/12/05 31/12/06 31/12/07
2001 2002 30/09/02 31/12/06 31/12/07 31/12/08 31/12/10 31/12/12
2002 2003 30/09/03 31/12/07 31/12/08 31/12/09 31/12/11 31/12/13
2003 2004 30/09/04 31/12/08 31/12/09 31/12/12 31/12/14
2004 2005 30/09/05 31/12/09 31/12/10 31/12/13 31/12/15
2005 2006 30/09/06 31/12/10 31/12/11 31/12/14 31/12/16
2006 2007 30/09/07 31/12/11 31/12/12 31/12/15 31/12/17
2007 2008 30/09/08 31/12/12 31/12/13 31/12/16 31/12/18
2008 2009 30/09/09 31/12/13 31/12/14 31/12/17 31/12/19
2009 2010 30/09/10 31/12/14 31/12/15 31/12/18 31/12/20
2010 2011 30/09/11 31/12/15 31/12/16 31/12/19 31/12/21
2011 2012 30/09/12 31/12/16 31/12/17 31/12/20 31/12/22
2012 2013 30/09/13 31/12/17 31/12/18 31/12/21 31/12/23
2013 2014 30/09/14 31/12/18 31/12/19 31/12/22 31/12/24
2014 2015 30/09/15 31/12/19 31/12/20 31/12/23 31/12/25
2015 2016 30/09/16 31/12/20 31/12/21 31/12/24 31/12/26
2016 2017 30/09/17 31/12/21 31/12/22 31/12/25 31/12/27
2017 2018 30/09/18 31/12/22 31/12/23 31/12/26 31/12/28
2018 2019 30/09/19 31/12/23 31/12/24 31/12/27 31/12/29
2019 2020 30/09/20 31/12/24 31/12/25 31/12/28 31/12/30
2020 2021 30/09/21 31/12/25 31/12/26 31/12/29 31/12/31
esempio di modello f24 codice tributo per sanzione tardiva presentazione unico 2011
ravvedimento operoso 7085
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