Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp3-4512-919-15-ej
Timestamp: 2017-09-21 01:32:28+00:00
Document Index: 116118167

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14']

Opodatkowanie podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy oraz dokumentowanie ich fakturą VAT do czasu centralizacji, brak obowiązku obliczania proporcji prewspółczynnika przez zakład budżetowy
IBPP3/4512-919/15/EJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 11 lutego 2016 r. (data wpływu 16 lutego 2016 r.) oraz pismem z 1 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy oraz dokumentowania ich fakturą VAT
uznania, że przepisy art. 86 ust. 2a-2h nie obejmują swoim zakresem Wnioskodawcy,
obowiązku uwzględnienia w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika” otrzymanej dotacji wymienionej w pkt F opisu zdarzenia przyszłego.
W dniu 1 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy oraz dokumentowania ich fakturą VAT, obowiązku ustalania proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy, uwzględniania w obliczaniu proporcji opisanych przez Wnioskodawcę przychodów i dotacji.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 lutego 2016 r. (data wpływu 16 lutego 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 5 lutego 2016 r. znak: IBPP3/4512-919/15/EJ oraz pismem z 1 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.).
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 11 lutego 2016 r. oraz pismem z 1 marca 2016 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca (Zarząd Gospodarki) jest samorządowym zakładem budżetowym, powołanym uchwałą Rady Miejskiej. Podstawową działalnością zakładu budżetowego jest zaopatrzenie mieszkańców w wodę, odbieranie ścieków i ich oczyszczanie a także administrowanie:
targowiskiem miejskim, cmentarzem komunalnym, miejskim basenem krytym i lodowiskiem, zespołem obiektów sportowych, toaletami miejskimi, przechowalnią psów i sprzątaniem budynku gminy.
Wnioskodawca jest odrębnym od Gminy zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wśród czynności które wykonuje należy wskazać:
A.Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych tj.:
–na rzecz Gminy:
sprzedaż wody, odbiór i oczyszczanie ścieków utrzymanie zespołu obiektów sportowych, targowiska miejskiego, przechowalni dla psów oraz utrzymanie toalet miejskich.
w zakresie administrowania:
-przechowalnią dla psów – Wnioskodawca wystawia dla Gminy miesięcznie fakturę VAT ze stawką 23% z tytułu utrzymania przechowalni,
-targowiska – utrzymywane jest z opłat za miejsce na targowisku, do poboru których Wnioskodawca jest upoważniony na podstawie Uchwały Rady Miejskiej. Po upływie każdego miesiąca Wnioskodawca wystawia Gminie fakturę za inkaso, stosując 23% stawkę podatku VAT.
usługa przechowywania psa, usługi cmentarne, rezerwacja stanowiska na targowisku, sprzedaż wody, odbiór i oczyszczanie ścieków, basen.
B.Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, ale zwolnionych na podstawie § 3 pkt 1 ppkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia grudnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1722 ze zm.) – w zakresie tym mieszczą się takie czynności jak np. czyszczenie kanalizacji dla szkół, przyłącza wodociągowe czy kanalizacyjne dla jednostek budżetowych.
C.Czynności poza zakresem VAT – sprzątanie budynku gminy.
Powyższe wynika z faktu prowadzenia działalności statutowej, która skutkuje powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT, jest to § 4 pkt 8 statutu U.R.M. i jest to utrzymanie czynności, porządku.
D.Przychody związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, tj.
odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu należności, odsetki bankowe, zwroty opłaty sądowej i komorniczej, prowizje od terminowych wpłat podatków i składek ZUS, darowizny.
W przyszłości mogą pojawić się przychody z tytułu odszkodowań majątkowych czy kar umownych.
E.Wnioskodawca otrzymuje następujące dotacje:
Dotacja na utrzymanie czystości w toaletach miejskich, przyznawana na 1m2 powierzchni. Związana jest z działalnością opodatkowaną stawką 8%.
Dotacja na utrzymanie obiektów sportowych, basenu krytego i lodowiska, przyznana na 1m2 powierzchni. Związana z działalnością opodatkowaną stawką 8% i zw. – sprzedaż biletów wstępu.
Dotacja na utrzymanie obiektów sportowo-rekreacyjnych, przyznawana na 1m2 powierzchni. Związana z działalnością opodatkowaną z tytułu wynajmu terenu pod reklamy, wynajem boisk, udostępnianie terenu np. cyrkowi.
W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji czy dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością – nie będą to dopłaty do ceny.
F.Wnioskodawca otrzymuje także dotację na utrzymanie czystości w budynkach urzędu miasta (przyznana na 1m2 powierzchni), która nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosowanie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W tym celu dokonuje bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i odlicza podatek w całości. Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych bezpośrednio i wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu stawką zwolnioną podatek naliczony nie jest odliczany. Wnioskodawca ponosi również wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustalając proporcję. Na podstawie art. 90 ust. 10 dokonuje odliczenia podatku naliczonego w 100%.
W pismach z 11 lutego 2016 r. oraz 1 marca 2016 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo:
Wnioskodawca nie dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Wszystkie zakupy towarów i usług Wnioskodawca potrafi przyporządkować do działalności gospodarczej i osobno potrafi przypisać zakupy związane ze sprzątaniem budynków Urzędu Miasta (które są czynnościami spoza VAT).
Opisane w pkt D przychody (odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu należności, odsetki bankowe, zwroty opłaty sądowej i komorniczej, prowizje od terminowych wpłat podatków i składek ZUS, darowizny) zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. (t.j. z 9 września 2015 r.) stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Przychody wymienione w pkt D dotychczas nie wystąpiły, ale teoretycznie mogą wystąpić w przypadku uszkodzenia lub zniszczenia mienia i będą to odszkodowania z tytułu ubezpieczenia majątku. Będą stanowiły przychód w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Odszkodowania te nie są odszkodowaniami stanowiącymi zapłatę, o której mowa w art. 29a ustawy o VAT.
Wskazane odsetki to odsetki od środków na rachunkach bankowych oraz odsetki od nieterminowych wpłat za wykonane usługi.
Dotacje wykazane w pkt E na utrzymanie czystości w toaletach miejskich, na utrzymanie obiektów sportowych, oraz na utrzymanie obiektów sportowo-rekreacyjnych są w całości wykorzystywane do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Wymienione w pkt E dotacje mają charakter kosztowy nie mają wpływu na cenę świadczonych usług. Otrzymane dotacje dotyczą przede wszystkim kosztów płac z pochodnymi, ponadto zakupów towarów i usług związanych z utrzymaniem obiektów.
Dotacja na utrzymanie czystości w budynkach Urzędu Miasta ma wyłącznie związek z wykonywaniem działalności innej niż gospodarcza, pozostaje poza systemem VAT.
Wskazana w pkt F dotacja na utrzymanie czystości w budynkach Urzędu Miasta, która nie jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą w całości jest przeznaczona na finansowanie kosztów wskazanych w pkt C. Dotacja pokrywa 100% kosztów utrzymania czystości w budynkach Urzędu Miasta. Dotacją głównie są finansowane wynagrodzenia wraz z pochodnymi osób sprzątających, ale też zakupy środków czystości, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w tych fakturach. Czynności są poza zakresem VAT.
Dotacje Wnioskodawca otrzymuje na podstawie art. 15 pkt 3 ppkt 1 ustawy o Finansach Publicznych z 27 sierpnia 2009 r. (Dz.U. nr 157, poz. 1240 ze zm.)
Na pytanie: cyt. „Z uwagi na informację zawartą w opisie sprawy, iż „W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji czy dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością (...)” należy jednoznacznie wskazać: Czy przedmiotowe czynności wykonywane będą wyłącznie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług...” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi: Przedmiotowe czynności będą wykonywane tylko w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Pobór opłaty targowej wykonywany jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Czynności te nie mogą mieć związku z wykonywaniem czynności innych niż gospodarcza.
Czy przychody uzyskane z tytułów wykazanych w pkt D przedstawionego stanu faktycznego należy ująć w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r....
Czy dotacje opisane w pkt E należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika” o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r. skoro uzyskiwane przychody są związane integralnie z prowadzoną działalnością gospodarczą i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy dotację opisaną w pkt F należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r., skoro uzyskiwane przychody są związane z działalnością statutową Wnioskodawcy...
Stwierdzić zatem należy, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy i innych podmiotów spełniają definicję świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy. Istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy wykonywaną czynnością a wynagrodzeniem. Wnioskodawca wykonując te czynności nie wykonuje ich w ramach art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT tj. uzyskane odsetki, otrzymane odszkodowania majątkowe czy zwrot opłat komorniczych i sądowych posiadają bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należy wskazać, że związek otrzymanych dotacji z działalnością opodatkowaną występuje ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje (pkt E) wykonując czynności opodatkowane wymienione w pkt A i B i to zarówno na rzecz Gminy, jak i na rzecz innych podmiotów. Zatem należy podkreślić związek dotacji z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane dotacje nie powinny w związku z tym być uwzględniane w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z treści art. 86 ust. 2a wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Dotacja otrzymana od Gminy na utrzymanie czystości w budynkach urzędu miasta (pkt F) związana jest z działalnością statutową Wnioskodawcy, nie ma zatem związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja ta powinna zostać uwzględniona w wyliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usług, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej.
W konsekwencji powyższego, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, wynagrodzenie tytułem wykonywania czynności poboru opłaty targowej są realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej. Zatem przychód związany z pobieraniem opłaty targowej na rzecz Gminy, związany jest z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i nie powinien być uwzględniany przy wyliczeniu proporcji z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.
– jest prawidłowe w zakresie
– jest nieprawidłowe w zakresie
W omawianej sytuacji czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy, za które Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie, wypełniają definicję odpłatnego świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących wykonanie opisanych czynności na rzecz Gminy. Powyższy wymóg będzie obowiązywał do czasu wprowadzenia przez Gminę centralizacji rozliczeń pomiędzy Gminą i jej jednostkami podległymi.
Mając na uwadze ww. przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez zakład budżetowy na rzecz Gminy, w tym kontekście należy także postrzegać usługi Wnioskodawcy wykonywane na rzecz Gminy w zakresie sprzątania budynków Urzędu Gminy.
Z powyższych ww. przepisów ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Uwzględniając fakt, że jednostki organizacyjne gminy tj. zakłady budżetowe przez nią powołane, do czasu centralizacji bezspornie posiadają status odrębnego od gminy podatnika podatku VAT, należy wskazać, że w przypadku usług świadczonych przez te jednostki na rzecz gminy, należy stosować przepisy dotyczące podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Wnioskodawca wskazał, że otrzymuje dotację na utrzymanie czystości w budynkach urzędu miasta. Dotacja ta przyznana jest do 1m2 powierzchni i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał, że wykonuje czynności – sprzątanie budynku Gminy. Powyższe wynika z faktu prowadzenia działalności statutowej, która skutkuje powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT – § 4 pkt 8 statutu U.R.M. i jest to utrzymanie czynności porządku. Dotacja na utrzymanie czystości w budynkach Urzędu Miasta ma wyłącznie związek z wykonywaniem działalności innej niż gospodarcza, pozostaje poza systemem VAT. Dotacja ta w całości jest przeznaczona na finansowanie kosztów tj. sprzątania budynku gminy. Dotacja pokrywa 100% kosztów utrzymania czystości w budynkach Urzędu Miasta. Dotacją głównie są finansowane wynagrodzenia wraz z pochodnymi osób sprzątających, ale też zakupy środków czystości.
Skoro, jak wynika z wniosku, Gmina zleca Wnioskodawcy usługę utrzymania czystości w budynkach urzędu Miasta i na ten cel przeznacza własne środki finansowe, a Wnioskodawca na wykonane usługi otrzymuje 100% pokrycie kosztów świadczonej usługi, tym samym przyjąć należy, że otrzymane środki stanowią wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczone usługi w zakresie utrzymania czystości w budynkach Urzędu Miasta. Oznacza to, że między Gminą a Wnioskodawcą istnieje stosunek prawny na podstawie którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
W ocenie Organu, Wnioskodawca świadczy usługi sprzątania budynku Urzędu Miasta na rzecz Gminy w ramach prowadzonej działalności, za które otrzymuje wynagrodzenie.
W zaistniałej sytuacji mamy zatem do czynienia ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku, gdy te same czynności mogą być świadczone w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego traktowanie czynności wykonywanych przez samorządowy zakład budżetowy, jako niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT prowadziłoby do istotnego zakłócenia konkurencji.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy i opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku okoliczności w zakresie usług sprzątania budynku Urzędu Miasta wskazują, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższych wniosków stwierdzić należy, że usługi polegające na utrzymaniu czystości w budynku Urzędu Miasta świadczone na rzecz Miasta, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Zatem nabycie towarów i usług związanych z odpłatnym świadczeniem usługi sprzątania budynku Urzędu Miasta związane jest z wykonywaniem działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Kolejne zagadnienie Wnioskodawcy dotyczy ujmowania od 1 stycznia 2016 r. w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT czynności wymienionych przez Wnioskodawcę w pkt D, E i F przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz czynności związanych z poborem opłaty targowej.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej we wniosku sytuacji w odniesieniu do usługi sprzątania budynku Urzędu Miasta mamy do czynienia z czynnościami, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca w zakresie wykonywanych czynności prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane podstawową stawką podatku VAT, stawkami obniżonymi lub zwolnione od podatku). Wnioskodawca nie prowadzi działalności innej niż działalność gospodarcza, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT.
W konsekwencji wszystkie opisane przez Wnioskodawcę przychody i dotacje związane są z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wobec tego, skoro opisane powyżej czynności skutkujące otrzymaniem określonego rodzaju świadczeń związane są z prowadzoną działalności gospodarczą Wnioskodawcy, to mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem należy uznać, że art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie będzie mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego VAT Wnioskodawcy.
Tym samym przychody wymienione w pkt B i E, jako przychody będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, lecz związane z działalnością gospodarczą nie będą mieć wpływu na sposób rozliczenia podatku naliczonego Wnioskodawcy. Również czynności związane z poborem opłat targowych nie będą mieć wpływu na obliczanie „sposobu określenia proporcji”.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego przepisy znowelizowanej ustawy VAT w zakresie art. 86 ust. 2a-2h nie obejmują swoim zakresem Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Nieprawidłowe jest natomiast stanowisko w zakresie pytania nr 4 przedstawionego we wniosku.
Jak wyjaśniono wyżej, usługa sprzątania budynku Urzędu Miasta jest czynnością związaną z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, dotacja na sfinansowanie usługi sprzątania jest wynagrodzeniem za wykonaną usługę na rzecz Gminy.
Zatem nie można przyjąć stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe, że dotacja otrzymana od Gminy na utrzymanie czystości w budynkach Urzędu Miasta (wymieniona w pkt F) związana jest z działalnością statutową Wnioskodawcy i nie ma zatem związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieprawidłowe jest więc stanowisko, że dotacja ta powinna zostać uwzględniona w wyliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.
Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, Organ stwierdza, że jest ono:
– prawidłowe w zakresie
– nieprawidłowe w zakresie
Należy jednak zaznaczyć, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2, 3 i 5 przedstawionych we wniosku zostało uznane za prawidłowe, nie z uwagi na to, że Wnioskodawca nie powinien uwzględniać wskazanych przychodów w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, ale dlatego że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym „prewspółczynnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w ogóle nie znajdzie zastosowania.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że Wnioskodawca nie dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w okolicznościach przedstawionych
we wniosku i traci swą aktualność dla okresów, od których Gmina dokona scentralizowania rozliczeń ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP3/4512-919/15/EJ