Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0111-kdib3-1-4012-278-2018-1-ik
Timestamp: 2018-06-21 04:19:36+00:00
Document Index: 94799225

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 195', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 87']

0111-KDIB3-1.4012.278.2018.1.IK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0111-KDIB3-1.4012.278.2018.1.IK
Opodatkowanie dostawy nieruchomości gruntowej niezabudowanej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej niezabudowanej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z VAT dostawy nieruchomości gruntowej niezabudowanej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości.
Zainteresowanego będącym stroną postępowania D. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Nabywca”),
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania J. C. („Sprzedawca”),
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania M. C. („Sprzedawca”),
Wnioskodawcą jest D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (dalej „Wnioskodawca”).
Dwie osoby fizyczne pozostające w związku małżeńskim - osoba fizyczna nr 1 oraz osoba fizyczna nr 2 (dalej łącznie „Wnioskodawcy 2”), są właścicielami niezabudowanej działki gruntu numer 164/2 o obszarze 14,24 ha, położonej w miejscowości Ł., gmina B., powiat b., dla której Sąd Rejonowy V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą .(dalej „Działka”). Działka jest objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej „MPZP”), uchwalonym uchwałą Rady Gminy B. z dnia 28 września 2016 r., zgodnie z którym Działka położona jest na terenach oznaczonych symbolami:
W części teren zabudowy produkcyjno-usługowej oznaczony na rysunku MPZP symbolem 3PU,
W części teren rolniczy oznaczony na rysunku MPZP symbolem 5R.
Działka jest oznaczona w ewidencji gruntów użytkiem „RVIa, RV”. Przez Działkę przechodzi linia energetyczna.
Wnioskodawcy 2 planują dokonać podziału geodezyjnego Działki w szczególności w ten sposób, iż powstanie działka gruntu o obszarze ok. 13,27 ha oznaczona na rysunku MPZP symbolem 3PU - teren zabudowy produkcyjno-usługowej (dalej „Nieruchomość”). Innymi słowy cała Nieruchomość będzie przeznaczona w MPZP pod zabudowę jako teren zabudowy produkcyjno-usługowej. Wnioskodawcy 2 zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej „Umowa Przedwstępna”) z podmiotem trzecim - spółką akcyjną z siedzibą w Polsce, będącą czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Podmiot Trzeci”). Podmiot Trzeci oraz Wnioskodawca zawrą umowę na podstawie której Wnioskodawca nabędzie prawa i przejmie zobowiązania z Umowy Przedwstępnej, przy czym możliwość taka jest przewidziana w Umowie Przedwstępnej.
W wykonaniu Umowy Przedwstępnej Wnioskodawca oraz Wnioskodawcy 2 zawrą (przyrzeczoną) umowę sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawcy 2 sprzedadzą na rzecz Wnioskodawcy Nieruchomość (dalej „Transakcja”). Następnie Wnioskodawca planuje wybudować na Nieruchomości budynek lub budynki z powierzchniami magazynowymi lub produkcyjnymi lub biurowymi, które zostaną przez Wnioskodawcę oddane w najem na rzecz podmiotów prowadzących działalności gospodarczą (dalej łącznie „Budynek”). Poza Budynkiem Nieruchomość zostanie zabudowana infrastrukturą techniczną konieczną do korzystania z Budynku.
Wnioskodawcy 2 są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą podatnikami VAT czynnymi na dzień dokonywania Transakcji. Wnioskodawcy 2 są wspólnikami spółki jawnej, której przedmiotem działalności ujawnionym w rejestrze przedsiębiorców KRS nie jest obrót nieruchomościami.
Osoba fizyczna nr 1 ma zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności jest (PKD 23.70.Z) Cięcie, formowanie i wykańczanie kamienia. Osoba fizyczna nr 2 nie ma zarejestrowanej jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy 2 nie wykorzystywali Nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej, ale przed Transakcją dokonają podziału Działki w celu sprzedaży Nieruchomości. Wnioskodawcy 2 zlecali poszukiwanie nabywców Działki (Nieruchomości) biuru nieruchomości. Wnioskodawcy w przeszłości dokonywali zbycia innych nieruchomości, które to transakcje opodatkowywali podatkiem VAT. Wnioskodawcy 2 w przeszłości dokonywali w szczególności następujących czynności (w odniesieniu do innych nieruchomości niż Działka): nabycie działek przeznaczonych pod zabudowę, scalenie/podział działek, uzbrojenie terenu, wystąpienie o pozwolenie na budowę budynku z przeznaczeniem na usługi, oddanie działek w najem, poszukiwanie nabywców poprzez biuro nieruchomości oraz za pośrednictwem Internetu.
Wnioskodawca na dzień składania niniejszego wniosku nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czyny, ale na dzień dokonywania Transakcji Wnioskodawca będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytania (oznaczone jak wniosku):
Czy Transakcja polegająca na sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawców 2 na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, tj. 23%?
Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wnioskodawców w związku ze sprzedażą Nieruchomości, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego w lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?
Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1
W ocenie Wnioskodawcy Transakcja polegająca na sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawców 2 na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, tj. 23%.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wnioskodawcy 2 przed Transakcją dokonają podziału Działki, a także zlecili poszukiwanie nabywców Działki (Nieruchomości) profesjonalnemu pośrednikowi. Wnioskodawcy 2 dokonywali uprzednio zbycia innych nieruchomości, które to czynności opodatkowywali podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawcy 2 w przeszłości dokonywali w szczególności następujących czynności (w odniesieniu do innych nieruchomości niż Działka): nabycie działek przeznaczonych pod zabudowę, scalenie/podział działek, uzbrojenie terenu, wystąpienie o pozwolenie na budowę budynku z przeznaczeniem na usługi, oddanie działek w najem, poszukiwanie nabywców poprzez biuro nieruchomości oraz za pośrednictwem Internetu. Okoliczności te wskazują zdaniem Wnioskodawcy, iż Wnioskodawcy 2 dokonując Transakcji, tj. sprzedaży Nieruchomości będą występować jako podatnicy VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 23%.
Mając na względzie fakt, iż Nieruchomość przeznaczona została w MPZP pod zabudowę jako teren zabudowy produkcyjno-usługowej, Transakcja nie korzysta ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, a podlega opodatkowaniu według stawki podatkowej, tj. 23%.
Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu stanowisko takie zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2017 roku, sygn. akt: 0111-KDIB3-2.4012.371.2017.1.MD.
Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2
W ocenie Wnioskodawcy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wnioskodawców w związku Transakcją, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Aby Wnioskodawca mógł obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia Nieruchomości muszą zostać spełnione trzy podstawowe warunki:
Dostawa Nieruchomości musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych,
Dostawa Nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia w podatku VAT,
Nieruchomość musi być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
Kryteria z punktów 1 i 2 rozstrzygnięte zostały w odpowiedzi na pytanie nr 1, a zatem rozstrzygnięcia wymaga kwestia z pkt 3 czyli spełnienie kryterium wykorzystywania Nieruchomości do czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawe do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W pierwszej kolejności wskazać należy, iż wynajmując powierzchnie magazynowe, biurowe lub produkcyjne w Budynku, Wnioskodawca spełniać będzie przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 VATU. Wynajem powierzchni w Budynku stanowić będzie czynność opodatkowaną i nie zwolnioną z podatku VAT.
Wobec powyższego, nabyta Nieruchomość wykorzystywana będzie - przez podatnika w rozumieniu art. 15 VATU - do wykonywania czynności opodatkowanych (i nie zwolnionych), a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 VATU Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku, gdyby kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 VATU, była w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.).
Jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód i jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, podmiotu dokonującego tych czynności nie można uznać za podatnika VAT.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że właściciele niezabudowanej Działki, która ma być przedmiotem dostawy, są i będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Właściciele Działki są wspólnikami spółki jawnej. Jeden z właścicieli ma zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności jest cięcie, formowanie i wykańczanie kamienia. Drugi z właścicieli nie ma zarejestrowanej jednoosobowej działalności gospodarczej. Właściciele nie wykorzystywali Działki gruntu w prowadzonej działalności gospodarczej, ale przed transakcją dokonają podziału Działki w celu jej sprzedaży. Właściciele zlecali poszukiwanie nabywców Działki biuru nieruchomości. Właściciele Działki w przeszłości dokonywali zbycia innych nieruchomości, które to transakcje opodatkowywali podatkiem VAT. Właściciele Działki w przeszłości dokonywali w szczególności następujących czynności (w odniesieniu do innych nieruchomości niż Działka): nabycie działek przeznaczonych pod zabudowę, scalenie/podział działek, uzbrojenie terenu, wystąpienie o pozwolenie na budowę budynku z przeznaczeniem na usługi, oddanie działek w najem, poszukiwanie nabywców poprzez biuro nieruchomości oraz za pośrednictwem Internetu.
Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują, że sprzedaż niezabudowanej Działki, stanowić będzie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dokonując analizy okoliczności przedstawionych we wniosku należy stwierdzić, że właściciele Działki podejmując czynności takie jak: podział działki w celu jej zbycia, zlecenie poszukiwania nabywców Działki biuru nieruchomości oraz to, że w przeszłości sprzedawali już inne nieruchomości, a transakcje te opodatkowywali podatkiem VAT angażują środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o którym mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10.
Z zawartego we wniosku opisu sprawy, w zakresie sprzedaży Działki będącej przedmiotem wniosku, wynika aktywność Właścicieli, która wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie wystąpił ciąg zdarzeń, które wskazują na aktywność Wnioskodawcy w zakresie obrotu nieruchomościami, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Zatem dokonując dostawy Działki, Właściciele (Sprzedawcy) wypełnią przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy a dostawa Nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza nabyć działkę gruntu o obszarze ok. 13,27 ha, nie wykorzystywaną przez Właścicieli w prowadzonej działalności gospodarczej, przeznaczonej w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego pod zabudowę jako teren zabudowy produkcyjno-usługowej.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, dostawa działki gruntu, z uwagi na fakt, że stanowi teren przeznaczony pod zabudowę, będzie opodatkowana stawką podatku VAT 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Zainteresowanych w kwestii opodatkowania dostawy działki niezabudowanej jest prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu transakcji nabycia Nieruchomości na cele związane z działalnością opodatkowaną.
Na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca (Nabywca) na dzień dokonania transakcji będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po nabyciu Działki Nabywca (Wnioskodawca) zabuduje działkę budynkami, które zostaną oddane w najem.
W tym miejscu wskazać należy, że najem jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że jeżeli Nabywca Działki będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a nabyta Działka będzie wykorzystywana przez niego do czynności opodatkowanych, to po dokonaniu transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawcy (Nabywcy) będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z regulacjami art. 87 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie prawa o obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości jest prawidłowe.
0111-KDIB3-1.4012.278.2018.1.IK
0115-KDIT2-1.4011.121.2018.2.MST | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.288.2018.2.RM | Interpretacja indywidualna