Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpp1-4512-645-15-2-zr
Timestamp: 2018-02-18 01:32:13+00:00
Document Index: 30075427

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 13', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 888', 'art. 13', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 8', 'art. 26', 'art. 33', 'art. 26', 'art. 34', 'art. 11', 'art. 13', 'art. 59', 'art. 13', 'art. 59', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 43', 'art. 51', 'art. 57', 'art. 58', 'art. 60', 'art. 33', 'art. 34', 'art. 47', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7']

IPTPP1/4512-645/15-2/ŻR | Interpretacja indywidualna
Brak obowiązku opodatkowania czynności przekazania w drodze darowizny nieruchomości gruntowej.
IPTPP1/4512-645/15-2/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności przekazania w drodze darowizny nieruchomości gruntowej – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności przekazania w drodze darowizny nieruchomości gruntowej.
Powiat ... jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 04 września 2000 r. Organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej.
Powiat ... prosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dot. opodatkowania podatkiem VAT umowy darowizny nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa, na której znajduje się część budynku szkoły podstawowej będącego własnością Gminy ..., na rzecz Gminy ....
Stan faktyczny w sprawie przedstawia się następująco.
Skarb Państwa jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w ..., oznaczonej jako działka Nr 1 o powierzchni 0,3603 ha (obręb ..., arkusz ....). Przedmiotowa nieruchomość ma urządzoną księgę wieczystą nr ... . Na nieruchomości tej znajduje się część budynku (wybudowanego w latach osiemdziesiątych ubiegłego wieku) szkoły podstawowej (o powierzchni zabudowy ok. 137 m2), której zabudowa rozciąga się na działkę nr 1006 (obręb ..., arkusz .....) stanowiącą wraz z budynkiem własność Gminy ... na podstawie umowy przeniesienia własności sporządzonej w formie aktu notarialnego Rep. ... z dnia 16 grudnia 2005 r. Cała powierzchnia zabudowy budynku szkoły według ewidencji gruntów i budynków ... wynosi 796 m2, a budynek ten przypisany jest w kartotece budynków do działki będącej własnością Gminy ..., oznaczonej jako działka nr 1006.
Działka nr 1 znajduje się na terenach dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego stracił ważność z dniem 31 grudnia 2003 r. Aktualnie teren działki nr 1 nie jest objęty ustaleniami planu miejscowego ani decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opisaną działkę nr 1 o powierzchni 0,3603 ha Starosta ... reprezentujący Skarb Państwa, za zgodą Wojewody, zamierza na podstawie art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami darować na rzecz Gminy ... na cel publiczny określony w art. 6 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. na budowę i utrzymanie szkół publicznych.
Na przedmiotowej nieruchomości są realizowane zadania własne Gminy związane z edukacją publiczną. Skarb Państwa nabył własność nieruchomości przez zasiedzenie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 10 października 2005 r. sygn. akt ... . Nastąpiło to w wyniku przeprowadzonego na wniosek Gminy ... postępowania, przy poniesionych przez Gminę na ten cel środkach. Na podstawie ww. postanowienia założona została księga wieczysta dla przedmiotowej nieruchomości.
Powiatowi ..., który jest podatnikiem nie przysługiwało w całości ani w części prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości.
Czy przy zawieraniu notarialnej umowy darowizny, na rzecz Gminy ..., opisanej w poz. 67 nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa, na której znajduje się część budynku szkoły podstawowej będącego własnością Gminy ... - Powiat ..., jako podatnik, będzie zobowiązany do uiszczenia podatku VAT od wartości nieruchomości gruntowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zawarcia umowy darowizny nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 1, opisanej w poz. 67, w formie aktu notarialnego transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nieruchomość objęta wnioskiem jest więc towarem w rozumieniu przepisów ustawy od towarów i usług. Przepis art. 7 ust. 1 wyżej powołanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna, jako czynność nieodpłatna, może być jednak w świetle ww. przepisów traktowana jako podlegająca opodatkowaniu VAT tylko na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. W opisanej przez Wnioskodawcę sprawie, żadna przesłanka wskazanego wyżej przepisu nie ma miejsca. Podatnikowi, którym jest Powiat ... - jednostka samorządu terytorialnego, nie przysługiwało w całości ani w części prawo do obniżenia kwoty należnego podatku o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych – stąd według Wnioskodawcy Powiat nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku VAT.
W ocenie Wnioskodawcy nie można w przedmiotowej sprawie mówić o darowiźnie nieruchomości wraz ze składnikami budowlanymi ponieważ część budynku znajdująca się na działce, która ma być przedmiotem darowizny stanowi własność Gminy ..., na rzecz której ta darowizna ma nastąpić.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014r., poz. 121 z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Skarb Państwa jest właścicielem nieruchomości gruntowej, oznaczonej jako działka Nr 1 o powierzchni 0,3603 ha. Na nieruchomości tej znajduje się część budynku (wybudowanego w latach osiemdziesiątych ubiegłego wieku) szkoły podstawowej, której zabudowa rozciąga się na działkę nr 1006 stanowiącą wraz z budynkiem własność Gminy ... na podstawie umowy przeniesienia własności sporządzonej w formie aktu notarialnego.
Działka nr 1 znajduje się na terenach dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego stracił ważność z dniem 31 grudnia 2003 r. Aktualnie teren działki nr 1 nie jest objęty ustaleniami planu miejscowego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opisaną działkę nr 1 Starosta ... reprezentujący Skarb Państwa, za zgodą Wojewody, zamierza na podstawie art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami darować na rzecz Gminy ... na cel publiczny określony w art. 6 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. na budowę i utrzymanie szkół publicznych.
Skarb Państwa nabył własność nieruchomości przez zasiedzenie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego. Powiatowi, który jest podatnikiem nie przysługiwało w całości ani w części prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że określona transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli łącznie spełnione są 2 warunki:
czynność jest dokonywana przez podmiot, który w odniesieniu do niej działa w charakterze podatnika,
dana czynność jest wymieniona w art. 5 ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W tym miejscu wskazać należy, że powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2015 r., poz. 1445 z późn. zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, organami powiatu są rada powiatu i zarząd powiatu. Zarząd jest organem wykonawczym powiatu (art. 26 ust. 1 powołanej ustawy), który – w myśl art. 33 tej ustawy – wykonuje zadania powiatu przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy.
Co istotne, w skład zarządu powiatu wchodzą starosta jako jego przewodniczący, wicestarosta i pozostali członkowie (art. 26 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym).
Z przepisu art. 34 ust. 1 ww. ustawy wynika ponadto, że starosta organizuje pracę zarządu powiatu i starostwa powiatowego, kieruje bieżącymi sprawami powiatu oraz reprezentuje powiat na zewnątrz.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r., poz. 1774 z późn. zm.), z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.
W myśl art. 13 ust. 2 tej ustawy, nieruchomość może być, z zastrzeżeniem art. 59 ust. 1, przedmiotem darowizny na cele publiczne, a także przedmiotem darowizny dokonywanej między Skarbem Państwa a jednostką samorządu terytorialnego, a także między tymi jednostkami. W umowie darowizny określa się cel, na który nieruchomość jest darowana. W przypadku niewykorzystania nieruchomości na ten cel darowizna podlega odwołaniu, z zastrzeżeniem ust. 2a.
Natomiast stosownie do art. 13 ust. 2a ww. ustawy, darowizny nieruchomości stanowiącej przedmiot własności Skarbu Państwa dokonuje starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej - za zgodą wojewody, a nieruchomości stanowiącej przedmiot własności jednostki samorządu terytorialnego jej organ wykonawczy - za zgodą rady albo sejmiku. Odstąpienie od odwołania darowizny następuje za zgodą organu, który wyraził zgodę na jej dokonanie. Zgody nie wymaga dokonanie darowizny przez ministra właściwego do spraw Skarbu Państwa, o której mowa w art. 59 ust. 1.
Zgodnie z art. 21 cyt. ustawy do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności Skarbu Państwa i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego Skarbu Państwa.
Z art. 23 ust. 1 cyt. wyżej ustawy wynika, że zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem art. 43 ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60 oraz art. 60a, starostowie, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, a w szczególności:
7a. wydzierżawiają, wynajmują i użyczają nieruchomości wchodzące w skład zasobu, przy czym umowa zawierana na czas oznaczony dłuższy niż 3 lata lub czas nieoznaczony wymaga zgody wojewody; zgoda wojewody jest wymagana również w przypadku, gdy po umowie zawartej na czas oznaczony do 3 lat strony zawierają kolejne umowy, których przedmiotem jest ta sama nieruchomość;
Jak wynika z powyższego organ jednostki samorządu terytorialnego (starosta) działa jedynie jako organ tej jednostki, a zatem wszelkie podejmowane przez niego działania są w istocie działaniami podejmowanymi przez jednostkę samorządu terytorialnego. Jednocześnie starosta - w sprawach gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa - działa jako reprezentant Skarbu Państwa.
Zatem starosta w przedmiotowej sprawie działa w roli zbywającego na rzecz Gminy nieruchomość będącą własnością Skarbu Państwa jako podmiot reprezentujący Skarb Państwa.
Podkreślenia wymaga fakt, że z treści art. 33 ustawy Kodeks cywilny wynika, iż osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość prawną.
W myśl art. 34 ww. Kodeksu, Skarb Państwa jest w stosunkach cywilnoprawnych podmiotem praw i obowiązków, które dotyczą mienia państwowego nienależącego do innych państwowych osób prawnych.
Skarb Państwa w stosunkach cywilnoprawnych jest podmiotem praw i obowiązków, które dotyczą mienia państwowego nie należącego do innych osób prawnych, zatem każda czynność cywilnoprawna państwowej jednostki organizacyjnej jest na gruncie prawa cywilnego czynnością Skarbu Państwa. Jednostki te działają na rachunek Skarbu Państwa, a przysporzenie majątkowe może nastąpić tylko na rzecz Skarbu Państwa. Jednostka organizacyjna Skarbu Państwa ma jedynie zdolność cząstkową, jej funkcją jest reprezentowanie interesów Skarbu Państwa i podejmowanie za niego czynności.
W tym miejscu wskazać należy, że podatnikiem podatku od towarów i usług nie może być starosta, przede wszystkim z tego względu, że nie jest on podmiotem samodzielnie prowadzącym działalność gospodarczą. Starosta nie działa bowiem na własny rachunek i na własną odpowiedzialność, chociażby z tego powodu, że nie jest - ze względu na brak wyodrębnienia - jednostką organizacyjną. W każdym zatem przypadku podatnikiem podatku od towarów i usług jest Powiat i on dokonuje rozliczeń w podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie podmiotem zbywającym tę nieruchomość jest więc podatnik podatku od towarów i usług – Powiat.
Odnosząc się natomiast do przedmiotu darowizny wskazać należy, iż zgodnie z art. 47 § 1-3 ustawy Kodeks cywilny, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
W konsekwencji powyższego w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy jest grunt, na którym usytuowana jest część budynku szkoły znajdującego się na sąsiedniej działce – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług – nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania częścią tego budynku jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem (dostawy) darowizny jest tylko grunt.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy wskazać należy, że opisana we wniosku czynność darowizny nieruchomości gruntowej będącej własnością Skarbu Państwa na rzecz Gminy dokonywana przez Starostę – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że czynność ta jest czynnością cywilnoprawną, która za przedmiot będzie miała – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – towar, w wyniku której nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania nieruchomościami jak właściciel. Przy czym, mając na uwadze fakt, że z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało w całości ani w części prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, planowana darowizna nieruchomości gruntowej tj. działki nr 1, nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Reasumując, darowizna nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Zatem, Powiat nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku VAT od tej czynności.
ILPB4/4510-1-490/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-607/14-9/15-S/KO | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-715/15/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPP1/4512-645/15-2/ŻR