Source: https://www.workmanager.es/limites-economicos-a-efectos-del-irpf-2017/
Timestamp: 2019-11-17 08:11:25
Document Index: 21428046

Matched Legal Cases: ['artículo 42', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 2']

Límites económicos a efectos del IRPF 2017 – Work Manager – Asesoría de Empresas
Blanca Hernández2018-06-18T14:15:02+00:00
Exención ayudas de contenido económico para la formación y tecnificación deportiva con­cedidas a los deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 € anuales.
Los porcentajes de reducción no se aplicarán cuando la prestación se perciba en forma de renta. Art.18.1 Ley 35/2006.
Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular (art.18.2 LIRPF modificado por Ley 26/2014)
Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los sistemas de previsión social: Reducción del 30 % (Arts. 18.2 Ley IRPF y 12.2 y 3 Reglamento)
En general: se aplicará una reducción del 30 % del importe de los rendimientos íntegros cuando se den todos y cada uno de los requisitos previstos en la normativa.
En particular, tratándose de indemnizaciones derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial, se establecen particularidades para la aplicación de la reducción del 30%.
La DT vigésima quinta Ley IRPF establece un régimen transitorio:
a) Para rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 que no procedan de indemnizaciones por extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil
b) Para rendimientos percibidos de forma fraccionada derivados de la extinción anterior a 1 de agosto de 2014 de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos representativos
c) Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015
Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción 30 por 100 (Arts. 18.2 Ley IRPF y 12.1 Reglamento)
. Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción:
Límite anual conjunto
La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción del 30% no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
Este límite opera sobre la suma de los rendimientos íntegros que tengan un período de gene­ración superior a dos años, así como de aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y demás miembros de otros órganos representativos
En los casos de extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos representativos, o de ambas, producidas a partir de 1 de enero de 2013 se esta­blecen, los siguientes límites específicos adicionales para la aplicación de la reducción del 30 por 100
Límite sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100
700.000 euros o menos
Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros
300.000 – (RT – 700.000)] (*)
(*) RT = suma aritmética de tales rendimientos del trabajo procedentes de una misma empresa, o de otras empresas del grupo con independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen
Para la aplicación de este límite la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar vendrá determinada por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, con indepen­dencia del número de períodos impositivos a los que se imputen.
Recuerde: estos límites específicos no son aplicables a los rendimientos del trabajo que deriven de la extinción de relaciones laborales o mercantiles, producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013 (DT vigésima quinta de la Ley del IRPF).
Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o par­ticipaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015:
En este caso (rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015), sin perjuicio de la aplicación del límite anual conjunto, será de aplicación el límite previsto en el artículo 18.2.b) 1º de Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014.
Dicho límite consistía en que la cuantía del rendimiento sobre la que se aplicaba la reducción no podía superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF, que sería de 22.100 euros, por el número de años de generación del rendimiento.
Este límite se duplicaba cuando dichos rendimientos cumplían los siguientes requisitos:
Las acciones o participaciones adquiridas se mantuvieran, al menos, durante tres años, a contar desde el ejercicio de la opción de compra.
La oferta de opciones de compra se realizase en las mismas condiciones a todos los traba­jadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres años, motivará la obligación de presentar una autoliquidación complemen­taria, con inclusión de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento (disposición transitoria decimoséptima Reglamento).
Reducción general rendimientos del trabajo (Art.20 Ley 35/2006 modificado por Ley 26/2014)
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros
Entre 11.250,1 y 14.450 euros
3.700 – [1,15625 x (RNT – 11.250)] (*)
(*) RNT = rendimiento neto del trabajo que será el resultado de minorar el rendimiento íntegro con los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2 de la Ley del IRPF
Rendimientos del trabajo. Gastos Deducibles (Art.19.2 f) Ley 35/2006 modificado por Ley 26/2014)
En concepto de “otros gastos” distintos de los anteriores
a) Por obtención de rendimientos
2.000 euros anuales, con carácter general, para todos los contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo.
La cuantía anterior se incrementará 2.000 euros anuales adicionales cuando se trate con­tribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuación se enumeran:
– Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo.
– Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual.
– Que el nuevo puesto de trabajo exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio.
El importe de 2.000 euros anuales adicionales se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
Si en tributación conjunta hay más de un contribuyente con derecho a aplicar el gasto deduci­ble por ese concepto, el importe total que podrá ser objeto de deducción será de 2.000 euros, con el límite de los rendimientos netos del trabajo derivados de los puestos de trabajo acepta­dos por todos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de ese gasto.
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, la cuantía general se incrementará en las cantidades que se señalan en el cuadro siguiente:
– Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100…………………………………………………….
– Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de discapacidad……………………………
Los gastos deducibles en concepto de otros gastos distintos tendrán como límite el rendimien­to íntegro del trabajo que ha generado dichos gastos, una vez aplicadas en su caso las reduc­ciones del artículo 18 de la Ley del IRPF correspondientes a ese rendimiento, y minorado en el resto de gastos deducibles establecidos en el artículo 19 de la Ley del IRPF que corresponden, exclusiva o proporcionalmente, a esos rendimientos.
BASE LIQUIDABLE – reducciones base imponible general
Reducciones aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
(Art. 51 a 52 y DA 16 LIRPF modificado por Ley 26/2014)
8.000 € anuales para el conjunto de aportaciones a planes de pensiones, a mutualidades de previsión social, primas satisfechas a planes de previsión asegurados, a los planes de previsión social empresarial, primas a seguros privados de gran dependencia o dependencia severa, incluidas, en su caso las que hubieran sido imputadas por los promotores.
Además, para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un límite adicional de 5.000 euros anuales
Estos límites se aplicarán individualmente a cada partícipe integrado en la unidad familiar
El límite fiscal conjunto de reducción por aportaciones y contribuciones imputadas por el promotor a los comentados sistemas de previsión social, incluidos, en su caso, los excesos pendientes de reducir, procedentes de los ejercicio 2012 a 2016, está constituido por la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 % de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econó­micas percibidos individualmente en el ejercicio.
Cabe distinguir entre seguros privados y seguros colectivos.
– Seguros privados: Sin perjuicio de los anteriores límites máximos de reducción, en el caso de primas satisfechas a seguros privados que cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, deberá tenerse en cuenta, además, que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrá exceder de 8.000 euros anuales, con independencia de la edad del contribuyente y, en su caso, de la edad del aportante.
– Seguros colectivos: los compromisos por pensio­nes asumidos por las empresas, incluyendo las prestaciones causadas, podrán instrumentarse, mediante contratos de seguros colectivos de dependencia, en los que como tomador del seguro figurará exclusivamente la empresa y la condición de asegurado y beneficiario corresponderá al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de seguro e imputadas al trabajador tendrán un límite de reducción propio e independiente de 5.000 euros anuales
El exceso de aportaciones y contribuciones ejercicio 2017 podrán reducir en los 5 ejercicios siguientes (Anexo C2 modelo)
Reducción adicional aportaciones: cónyuge con rdtos. netos inferiores a 8.000 € anuales. Los contribuyentes podrán reducir las aportaciones a planes de pensiones de dicho cónyuge con el límite máximo de 2.500 €, sin que esta reducción pueda generar una base liquidable negativa.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad: límite máximo 10.000 € / 24.250 €.(Art.53):
El exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2017 podrán reducir en los 5 ejercicios siguientes
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad: límite máximo de reducción (Art.54):
– 10.000 € anuales.
– 24.250 € anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido.
– El importe positivo de la base imponible general del aportante, una vez practicadas las reducciones correspondientes a los conceptos hasta ahora comentados
El exceso dará derecho a reducir en los 4 períodos impositivos siguientes (Anexo C2 modelo)
Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel (DA úndecima):
El exceso de aportaciones podrá reducir en los 5 ejercicios siguientes (Anexo C2 modelo)
Deducción por cuotas y aportaciones a los partidos políticos (Art.68.3 c):
Dan derecho a una deducción del 20 % las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores.
La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las cuo­tas de afiliación y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de la LO 8/2007
Hasta 2014 las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores efectuadas podían ser objeto de reducción en la base imponible general con un límite de 600 euros anuales.
Exención de los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depó­sitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo. Las aportaciones no pueden ser superiores a 5.000 euros anuales en ninguno de los ejercicios de vigencia del Plan. (art.7 ñ) y DA 26 LIRPF)
Actividades económicas en estimación directa simplificada se introduce a nivel legal el límite máximo de 2.000 euros para la deducibilidad de gastos en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (art.30.2.4ª LIRPF)
Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado. Rendimiento de actividades económicas en estimación directa.
Cuando se cumplan determinados requisitos podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en 2.000 euros.
Reducción adicional para contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 14.450 euros, y el contribuyente no tenga rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros se establecen las siguientes reducciones adicionales
Rendimiento neto Importe de la reducción
Entre 11.250,1 y 14.450 euros 3.700 – [1,15625 x (RN – 11.250)] (*)
(*) RN = rendimiento neto de las actividades económicas.
Reducción adicional para personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos deriva­dos del ejercicio efectivo de una actividad económica podrán aplicar, la cantidad que corres­ponda de las siguientes: 3.500 euros anuales, con carácter general: 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.
Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 €. Rendimiento de actividades económicas en estimación directa y en estimación objetiva (art.32.2.3º LIRPF).
Importe de la reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferio res a 12.000 euros
Rentas no exentas Importe de la reducción
8.000 euros o menos 1.620 euros
Entre 8.000,1 euros y 12.000 euros 1.620 – [0,405 x (Rentas – 8.000]
Esta reducción tiene como límite la cuantía de los rendimientos de las actividades económicas de los contribuyentes que generen el derecho a su aplicación
APLICACIÓN DEL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (Art.56 a 61 Ley 35/2006 modificado por Ley 26/2014)
La Comunidad Autónoma de las Illes Balears y la Comunidad de Madrid han regulado el importe del mínimo personal y familiar apli­cable para el cálculo de su gravamen autonómico distinto del establecido en la Ley del IRPF.
Mínimos personales, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad
(*) En caso de fallecimiento del descendiente 2.400 €
(*) En caso de fallecimiento del ascendiente 1.150 €
Discapacidad => 33% e < 65%
La CA de Madrid ha aprobado los importes del mínimo por descendientes en sustitución de los establecidos en el art. 58 de la Ley del IRPF – gravamen autonómico. Ley 4/2014
La CA de Illes Balears también aprobó importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad. DF Segunda Ley 13/2014.
La Ley 16/2012 suprimió, con efectos desde 1 de enero de 2013, la deducción por inversión en vivienda habitual.
No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por vivienda habitual con an­terioridad a 1 de enero de 2013 (excepto por aportaciones a cuentas vivienda), la citada Ley 16/2012 introduce un régimen transitorio, regulado en la disposición transitoria deci­moctava de la Ley de IRPF, que les permite seguir disfrutando de la deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de diciembre de 2012.
Base máxima de inversiones deducibles: de las inversiones en adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda habitual con dº deducción, está en 9.040 € anuales, en su conjunto: (art.68.1.1º LIRPF redacción a 31-12-2012)
porcentajes de deducción ejercicio 2017
Inversión realizada en el ejercicio hasta 9.040 €
16,5 % – especial o minusvalía (7,5 tramo estatal + 9 tramo autonómico) (2)
(*) Incluye las restantes CCAA de régimen común y las ciudades de Ceuta y Melilla.
(1) La Ley 7 /2011 modifica el art.1.2 de la Ley 31/2002 estableciendo el porcentaje general del 7,5%
(2) Régimen aplicable para las adquisiciones de vivienda habitual anteriores a 30-07-2011 (No incluye rehabilitación ni ampliación DT Sexta Ley 7/2011)
Base máxima de inversiones deducibles: por cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad está establecido en 12.080 € anuales (independiente del límite de 9.040 €) (art.68.1.4º LIRPF, redacción a 31-12-2012)
porcentajes de deducción ejercicio 2017:
Obras/instalación
25% (10 tramo estatal + 15 tramo autonómico)
Régimen transitorio deducción por alquiler de vivienda habitual (DT Decimoquinta LIRPF)
La Ley 26/2014 ha suprimido, con efectos desde 1 de enero de 2015, la deducción por alquiler de la vivienda habitual. No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por alquiler con anterioridad se introduce un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de diciembre de 2014
Sin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese aprobado cada Comunidad Autónoma para el ejercicio 2017, los contribuyentes po­drán deducir el 10,05 % de las cantidades satisfechas en el p.i. por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 € anuales
a) 9.040 € anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 € anua­les.
b) 9.040 € – [1,4125 x (BI – 17.707,20)], cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 € anuales.
Cuantías exceptuadas de gravamen por gastos de manutención y estancia:
Pernoctando en municipio distinto: (1)
Gastos de estancia, con carácter general
Gastos de estancia (conductores vehículos transporte de mercancías por carretera sin justificación de gastos)
SIN pernoctar en municipio distinto: (1)
Manutención, con carácter general
Manutención (Personal de vuelo)
36,06 (2)
66,11 (2)
(1) Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia
(2) Si en un mismo día se produjeran desplazamientos en territorio español y al extranjero, la cuantía aplicable será la que corresponda según el mayor número de vuelos realizados.
Cuantía del IPREM 2017 – indicador público de renta de efectos múltiples (Ley 3/2017)
La cuantía anual del IPREM será de 7.519,59 € cuando las correspondientes normas se refieran al SMI en cómputo anual, salvo que expresamente excluyeran las pagas extraordinarias; en este caso, la cuantía será de 6.454,03 €.