Source: https://www.mieszkania.xyz/umowa-deweloperska-a-ulga-mieszkaniowa/
Timestamp: 2020-04-02 18:39:51+00:00
Document Index: 114580191

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 21', 'art. 155', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21']

Umowa deweloperska a ulga mieszkaniowa - mieszkania.xyz
Umowa deweloperska przez wielu uznawana jest za formę przedwstępnej. Jej podpisanie ma skutki nie tylko prawne, ale jest również istotne w kwestii uzyskania ulgi podatkowej. W jaki sposób? Tego dowiesz się z tego artykułu.
Umowa deweloperska a podatek
Jaki jest główny problem zawarcie umowy deweloperskiej w kontekście skorzystania z ulgi podatkowej? Zgodnie z nowelizacją ustawy z dnia 1 stycznia 2019 r., kolejna nieruchomość należy nabyć w okresie trzech lat, od sprzedaży poprzedniej. Co jednak w sytuacji, kiedy umowę deweloperską podpiszemy w przedmiotowym terminie, jednak zakończenie budowy zaplanowano znacznie później? Odpowiedzi na to pytanie udzielił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 06.08.2019 r. nr 0115-KDIT2-1.4011.229.2019.1.MN.
Termin oddania mieszkania do użytkowania a ulga mieszkaniowa
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpoznaniu zapytania wnioskodawcy uznał, że zawarcie umowy deweloperskiej i przeznaczenie w całości środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie innego lokalu, bez zaistnienia faktu przeniesienia jego własności w ustawowym terminie, nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W jakich sytuacjach możemy skorzystać z ulgi podatkowej? O tym mówi art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego — położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
W tej kwestii istotne jest więc spełnienie warunku terminu przeniesienia własności. W tym wypadku akt notarialny zostanie zawarty już po czasie określonym w ustawie. Z jednej strony nie zostanie więc spełniony warunek trzech lat od zbycia. Z drugiej nie wynika to jednak ze złej woli wnioskodawcy, a z czasu potrzebnego na zakończenie inwestycji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że sam wydatek na nabycie lokalu nie świadczy jeszcze o jego faktycznym zakupie.
Umowa deweloperska a prawo
Rozstrzygające w tej kwestii wydają się przepisy mówiące o konsekwencjach prawnych zawarcia umowy deweloperskiej. Stosownie do treści art. 155 § 1 każda umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. W dokumencie tym zawiera się również informacje na temat zobowiązań finansowych oraz źródła ich pochodzenia. Jak przepis ten ma się do umowy deweloperskiej? Zgodnie z literą prawa jest to dokument, w treści którego strony jedynie zobowiązują się do zawarcia aktu notarialnego. W związku z tym podpisanie umowy deweloperskiej nie wyczerpuje jednego z warunków zwolnienia i pozbawia do niego prawa. W tym wypadku istotne jest bowiem nie tylko przeznaczenie środków na zakup, ale również podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność.
Wskazane stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej ma również swoje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 września 2016 r., sygn. akt II FSK 2320/14 jednoznacznie wskazał, że:
[…] Tym samym, poruszając się w zakresie wytyczonych przez art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f., pojęcie „celów mieszkaniowych” należy ograniczyć do tych sytuacji, w których następuje nabycie lokalu. Przy czym, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, zawarcie umowy deweloperskiej nie skutkuje nabyciem nieruchomości. Zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy z 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. Nr 232, poz. 1377 z późn. zm.), umowa deweloperska, to umowa, którą deweloper zobowiązuje się do ustanowienia lub przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia tego prawa na nabywcę. Tym samym na podstawie umowy deweloperskiej podatnik nie nabywa lokalu mieszkalnego tak, jak tego wymaga art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. Z umowy tej wynika jedynie ekspektatywa prawa nabycia nieruchomości, która, mimo że w założeniu zmierza i niejako warunkuje nabycie prawa do lokalu mieszkalnego, nie jest równoznaczna z nabyciem tego prawa i nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia. […].
Mając powyższe na uwadze widać, że zawarcie umowy deweloperskiej nie jest wystarczającym zapewnieniem, że nieruchomość rzeczywiście zostanie nabyta. W związku z tym skorzystanie z ulgi jest niemożliwe.
Zainteresowała Cię ten artykuł? Pełną treść interpretacji przeczytasz na stronie Ministerstwa Finansów sip.mf.gov.pl
Starsze wpisy Jak kupić mieszkanie z rynku pierwotnego
Nowsze wpisy Jak sprawdzić zdolność kredytową