Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/0113-kdipt3-4011-73-2018-3-sk
Timestamp: 2018-11-19 16:07:00+00:00
Document Index: 69153940

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 210', 'art. 10', 'art. 210', 'art. 211', 'art. 210', 'art. 211', 'art. 10', 'art. 195', 'art. 211', 'art. 212', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

♦ › Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu › 0113-KDIPT3.4011.73.2018.3.SK
Otrzymanie spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymania spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności jest nieprawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 27 lutego 2018 r., nr 0113 KDIPT3.4011.73.2018.1.SK, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 27 lutego 2018 r. (data doręczenia 14 marca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 21 marca 2018 r.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem w 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w..., objętego księgą wieczystą nr .... Drugim współwłaścicielem tego prawa w 1/2 części jest Jego była żona. Wnioskodawca wraz z byłą żoną nabyli udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży w dniu 28 kwietnia 2014 r.
W dniu 29 września 2017 r. była żona Wnioskodawcy złożyła do Sądu Rejonowego wniosek o zniesienie współwłasności, domagając się przyznania jej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w ... na wyłączną własność, za spłatą na rzecz Wnioskodawcy. W uzasadnieniu wniosku była żona wskazała, że wraz z dziećmi mieszka w przedmiotowym mieszkaniu.
Wnioskodawca zakłada, że z uwagi na fakt zamieszkania drugiego współwłaściciela w mieszkaniu, Sąd przyzna spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w ... na wyłączną własność byłej żony i zasądzi od niej na rzecz Wnioskodawcy spłatę odpowiadającą połowie rynkowej wartości mieszkania.
W piśmie z dnia 21 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca dodał, że z byłą żoną pozostawał w związku małżeńskim w okresie od dnia 20 września 2003 r. (data zawarcia związku małżeńskiego) do dnia 26 kwietnia 2017 r. (data uprawomocnienia się wyroku Sądu Okręgowego z dnia 7 kwietnia 2017 r., sygn. akt... w sprawie o rozwód). Była żona Wnioskodawcy złożyła do Sądu Rejonowego wniosek o zniesienie współwłasności, korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 210 Kodeksu cywilnego. Pomiędzy Wnioskodawcą, a Jego byłą żoną istniała wspólność majątkowa małżeńska w okresie od daty zawarcia związku małżeńskiego, tj. od dnia 20 września 2003 r. do dnia 28 maja 2007 r. (data zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej). W dniu 28 maja 2007 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną zawarli przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej w ... umowę majątkową małżeńską, którą z dniem 28 maja 2007 r. wyłączyli wspólność ustawową majątkową małżeńską ustanawiając rozdzielność majątkową. Wnioskodawca i Jego była żona nabyli udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży w dniu 28 kwietnia 2014 r. - każdy po 1/2 części, a zatem miało to miejsce w trakcie trwania związku małżeńskiego, ale po zawarciu umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej rozdzielność majątkową. Wnioskodawca oraz jego była żona nabyli ww. udziały ze środków stanowiących ich majątek odrębny do swoich majątków odrębnych. Pomiędzy Wnioskodawcą, a Jego byłą żoną ma nastąpić zniesienie współwłasności, a nie podział majątku wspólnego.
Czy spłata, którą otrzyma Wnioskodawca od drugiego współwłaściciela z tytułu zniesienia współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i przyznania tego prawa na wyłączną własność drugiego współwłaściciela, orzeczona przez Sąd w postępowaniu o zniesienie współwłasności, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył udział w tym prawie, będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata, którą otrzyma od drugiego współwłaściciela z tytułu zniesienia współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w ... i przyznania tego prawa na wyłączną własność drugiego współwłaściciela, orzeczona przez Sąd w postępowaniu o zniesienie współwłasności, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył udział w tym prawie, nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Według Wnioskodawcy rozważanie wymaga, czy sądowe zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jednemu ze współwłaścicieli, podczas gdy inny współwłaściciel otrzymuje spłatę, jest w świetle prawa cywilnego również formą odpłatnego zbycia, wyczerpującą jednocześnie dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Istota współwłasności polega na tym, że nie jest się właścicielem całości rzeczy. Zniesienie współwłasności stanowi odrębną instytucję prawa cywilnego, uregulowaną w art. 210 i art. 211 Kodeksu cywilnego. Celem postępowania o zniesienie współwłasności jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
Na podstawie art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności, a ponadto może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości (art. 211 ww. ustawy). Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej rzeczy osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tej rzeczy. Stąd wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak też stan jej majątku osobistego. Analogicznie, okoliczność, że udział innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowana być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak też stan jej majątku osobistego.
W świetle powyższych rozważań dotyczących zniesienia współwłasności, zastanowienia wymaga, czy przy sądowym zniesieniu współwłasności nastąpi zbycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z uwagi na to, że Jego udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego ulegnie pomniejszeniu, w tym wypadku straci On w całości przysługujący Mu udział.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sądowego zniesienia współwłasności, a zatem w sytuacji, kiedy to nie On będzie zbywał udział w tym prawie, ale nastąpi to na mocy postanowienia sądu, nie można mówić o opłatnym zbyciu tego prawa w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Szczególnego zwrócenia uwagi wymaga, że w sytuacji, kiedy ze względu na brak upływu pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył udział w tym prawie, będzie On sprzeciwiał się sądowemu zniesieniu współwłasności m.in. ze względu na konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, postanowienie Sądu znoszące współwłasność będzie w istocie rzeczy polegało na pozbawieniu Wnioskodawcy, w drodze orzeczenia sądowego, bez Jego zgody, udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Tak więc, sądowe zniesienie współwłasności, związane w tym wypadkiem z przymuszeniem Wnioskodawcy do zaakceptowania zniesienia współwłasności, nie powinno być kwalifikowane jako odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Reasumując, zniesienie współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, polegające na przyznaniu tego prawa jednemu ze współwłaścicieli, podczas gdy drugi otrzyma spłatę, nie powinno być traktowane jako forma odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że fakt pozostawania przez Niego i byłą żonę w związku małżeńskim do dnia 26 kwietnia 2017 r. i istnienia wspólności majątkowej pomiędzy Nim, a byłą żoną do dnia 28 maja 2007 r. oraz rozwodu, nie ma żadnego związku z nabyciem przez Niego i byłą żonę udziałów po 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w dniu 28 kwietnia 2014 r., a obecnie zniesieniem współwłasności tego prawa. Nabycie to nastąpiło bowiem w trakcie trwania ustroju majątkowej rozdzielności małżeńskiej, ze środków stanowiących majątek odrębny Wnioskodawcy i Jego byłej żony oraz do ich majątków odrębnych. Natomiast toczące się obecnie postępowanie przed Sądem Rejonowym dotyczy zniesienia współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nie jest sprawą o podział majątku wspólnego.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i wymienionych praw istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim z byłą żoną w okresie od dnia 20 września 2003 r. do dnia 26 kwietnia 2017 r. W dniu 28 maja 2007 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną zawarli przed notariuszem umowę majątkową małżeńską, którą z dniem 28 maja 2007 r. wyłączyli wspólność ustawową majątkową małżeńską ustanawiając rozdzielność majątkową. Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną nabyli udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – każdy po 1/2 części, ze środków stanowiących ich majątek odrębny do swoich majątków odrębnych, a zatem miało to miejsce w trakcie trwania związku małżeńskiego, ale po zawarciu umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej rozdzielność majątkową. W dniu 29 września 2017 r. była żona Wnioskodawcy złożyła do Sądu Rejonowego wniosek o zniesienie współwłasności, domagając się przyznania jej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wyłączną własność, za spłatą na rzecz Wnioskodawcy. Pomiędzy Wnioskodawcą, a Jego byłą żoną ma nastąpić zniesienie współwłasności, a nie podział majątku wspólnego.
W omawianej sprawie bezsporny jest fakt, że prawo własności udziału 1/2 w nieruchomości Wnioskodawca nabył w 2014 r. w drodze umowy kupna-sprzedaży, do majątku odrębnego. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy w związku ze zniesieniem współwłasności (wszczętym na wniosek drugiego współwłaściciela tej nieruchomości, tj. byłej żony) i otrzymania spłaty po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy.
Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
W myśl art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Zauważyć należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. W przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, musi być traktowany w kategorii nabycia. Analogicznie, okoliczność, odpłatnego przekazania udziału, traktowana być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób zmianie ulega zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (tu nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że zniesienie współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (nabytego w 2014 r. w drodze umowy kupna-sprzedaży) ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy, w wyniku którego Wnioskodawca przeniesie na byłą żonę swój udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, a w zamian otrzyma od niej spłatę pieniężną, stanowić będzie odpłatne zbycie tego udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, przedmiotowe zbycie ww. udziału stanowić będzie, wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że spłata za przyznanie na wyłączną własność byłej żonie Wnioskodawcy Jego udziału w przedmiotowej nieruchomości, tj. spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w 2014 r. w drodze umowy kupna-sprzedaży, którą otrzyma Wnioskodawca w wyniku zniesienia współwłasności tejże nieruchomości, stanowić będzie dla Niego źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast, jeżeli otrzymana przez Wnioskodawcę, w wyniku zniesienia współwłasności, spłata za przyznanie na wyłączną własność byłej żonie ww. nieruchomości, nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. po 31 grudnia 2019 r., to wówczas nie będzie stanowiła dla Niego źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
0113-KDIPT3.4011.73.2018.3.SK