Source: http://www.sgk.gofin.pl/12,232,129077,0,ewidencja-faktur-otrzymanych-na-przelomie-roku.html
Timestamp: 2014-07-24 08:24:04+00:00
Document Index: 90249386

Matched Legal Cases: ['art. 20', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 3', 'art. 86', 'art. 86']

Ewidencja faktur otrzymanych na prze�omie roku, dokumentuj�cych zakup us�ug obcych - www.sgk.gofin.pl
Ostatnia aktualizacja: 24.07.2014 r., godz. 08:50 Ilo�� wizyt w ci�gu ostatnich 30 dni - 306.931	LOGOWANIE
Aktualnie jeste�: serwis RACHUNKOWO�� » Sporz�dzamy sprawozdanie finansowe » Ewidencja faktur otrzymanych na prze�omie roku, dokumentuj�cych zakup us�ug obcych
Rachunkowo�� finansowa Sporz�dzamy sprawozdanie finansowe Rachunkowo�� w przyk�adach liczbowych�rodki trwa�e oraz warto�ci niematerialne i prawneRachunkowo�� krok po krokuRachunkowo�� bud�etowaRachunkowo�� podatkowaKrajowe i Mi�dzynarodowe Standardy Rachunkowo�ciPrzepisy prawnePytania Czytelnik�wZasady prowadzenia rachunkowo�ciKrajowe Standardy Rachunkowo�ciRachunkowo�� bud�etowaBiegli rewidenciUs�ugowe prowadzenie ksi�gWska�niki - stawki
UJEDNOLICONE PRZEPISY PRAWNEostatnie zmiany uwzgl�dniaj� Dz. U. z 2014 r. poz. 960 (z dnia 22.07.2014 r.) Sporz�dzamy sprawozdanie finansowe
Zeszyty Metodyczne Rachunkowo�ci nr 24 (288) z dnia 20.12.2010
nr 24 (288) z dnia 20.12.2010	www.sgk.gofin.pl
A.RACHUNKOWO�� FINANSOWA
I.Sporz�dzamy sprawozdanie finansowe za 2010 r.
Ewidencja faktur otrzymanych na prze�omie roku, dokumentuj�cych zakup us�ug obcych1.1. Moment uj�cia kosztu w ksi�gach rachunkowych W ksi�gach kt�rego roku uj�� faktur� za us�ug� wykonan� w grudniu 2010 r., je�eli wp�ynie do jednostki w styczniu 2011 r.? W przypadku gdy us�ug� wykonano w grudniu 2010 r., koszt zakupu tej us�ugi nale�y wprowadzi� do ksi�g rachunkowych 2010 r., niezale�nie od tego, kiedy otrzymano faktur�. W praktyce cz�sto si� zdarza, �e jednostki ujmuj� w ksi�gach rachunkowych faktury w okresie, w kt�rym je otrzymuj�, nie przyporz�dkowuj�c ich do odpowiednich okres�w. W�a�ciwy moment uj�cia kosztu ma szczeg�lne znaczenie na prze�omie roku. Przy ewidencji zdarze� gospodarczych nale�y uwzgl�dni� art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci, kt�ry stanowi, i� do ksi�g rachunkowych okresu sprawozdawczego nale�y wprowadzi�, w postaci zapisu, ka�de zdarzenie, kt�re nast�pi�o w tym okresie sprawozdawczym. Ponadto zasada memoria�u - okre�lona w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci - nakazuje jednostkom ujmowa� w ksi�gach rachunkowych wszystkie przypadaj�ce na ich rzecz przychody, jak i obci��aj�ce je koszty, zwi�zane z tymi przychodami dotycz�ce danego roku obrotowego (okresu sprawozdawczego), niezale�nie od terminu ich zap�aty. Natomiast zasada wsp�mierno�ci - okre�lona w art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowo�ci - stanowi, i� dla zapewnienia wsp�mierno�ci przychod�w i zwi�zanych z nimi koszt�w do aktyw�w lub pasyw�w danego okresu sprawozdawczego zaliczane s� koszty lub przychody dotycz�ce przysz�ych okres�w oraz przypadaj�ce na ten okres koszty, kt�re jeszcze nie zosta�y poniesione. Oznacza to, �e przychody i koszty dotycz�ce danego roku obrotowego powinny by� uj�te i wykazane w spos�b kompletny. 1.2. Faktura dokumentuj�ca zakup us�ug zosta�a wystawiona w grudniu, a wp�yn�a do jednostki w styczniu Jak uj�� w ksi�gach rachunkowych faktur� VAT za us�ug� wykonan� w grudniu 2010 r., je�eli otrzymamy j� w styczniu 2011 r.? Faktur� otrzyman� w styczniu 2011 r., wystawion� w grudniu 2010 r., dotycz�c� us�ugi wykonanej w grudniu 2010 r., nale�y uj�� w ksi�gach grudnia 2010 r., zapisem: a) warto�� wed�ug ceny nabycia - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", b) VAT naliczony - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" (w analityce: VAT do odliczenia w nast�pnych miesi�cach), c) warto�� brutto zobowi�zania - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Konto imienne kontrahenta), d) zarachowanie warto�ci w cenie nabycia w ci�ar koszt�w - Wn konto 40 "Koszty wed�ug rodzaj�w" lub konto zespo�u 5, - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". Przyk�ad
I. Za�o�enia: Jednostka "X" 6 stycznia 2011 r. otrzyma�a faktur� VAT (z dat� wystawienia 30 grudnia 2010 r.) za us�ugi elektryczne wykonane w grudniu 2010 r. w budynku administracyjnym. Warto�� brutto zobowi�zania za wykonan� us�ug� wynosi�a: 6.100 z� (w tym VAT: 1.100 z�). Ewidencj� koszt�w jednostka prowadzi na kontach zespo�u 4 i 5. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. Faktura VAT - zakup us�ug obcych - ewidencja w ksi�gach 2010 r.:
a) warto�� netto
5.000 z� 30 b) VAT naliczony do rozliczenia
1.100 z� 22-1 c) warto�� brutto zobowi�zania
6.100 z� 21 2. PK - zarachowanie w ksi�gach 2010 r. koszt�w us�ug obcych w ci�ar koszt�w rodzajowych
30 oraz przeniesienie koszt�w na konto zespo�u 5
5.000 z� 55 49 III. Ksi�gowania: 1.3. Us�uga wykonana w grudniu, a faktura wystawiona i otrzymana w styczniu Jak post�pi� w sytuacji, gdy us�ug� wykonano w grudniu 2010 r., a faktura VAT zostanie wystawiona i wp�ynie do jednostki w styczniu 2011 r.? W sytuacji gdy us�ug� wykonano w grudniu 2010 r., a faktura VAT zostanie wystawiona i wp�ynie do jednostki w styczniu 2011 r., zdarzenie to mo�na uj�� w ksi�gach rachunkowych jednym z poni�szych sposob�w: 1) wprowadzi� dane z otrzymanej faktury VAT w ca�o�ci do ksi�g grudnia 2010 r., tzn. zar�wno wynikaj�ce z niej koszty w cenie nabycia, zobowi�zanie (w kwocie brutto), jak i VAT naliczony, zapisami: a) warto�� wed�ug ceny nabycia - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", b) VAT naliczony - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" (w analityce: VAT do odliczenia w nast�pnych miesi�cach), c) warto�� brutto zobowi�zania - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Konto imienne kontrahenta), d) zarachowanie warto�ci w cenie nabycia w ci�ar koszt�w - Wn konto 40 "Koszty wed�ug rodzaj�w" lub konto zespo�u 5, - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu", 2) wprowadzi� koszty do ksi�g grudnia 2010 r. na podstawie polecenia ksi�gowania (PK), zapisem: - Wn konto 40 "Koszty wed�ug rodzaj�w" lub konto zespo�u 5, - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". Natomiast dane z faktury wystawionej i otrzymanej w styczniu 2011 r. wprowadzi� do ksi�g rachunkowych 2011 r., zapisem: a) warto�� wed�ug cen nabycia - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", b) VAT naliczony - je�li podlega rozliczeniu - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", c) warto�� brutto zobowi�zania - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami". Przyk�ad dowodu PK dokumentuj�cego koszty zakupu us�ug obcych "Omega" sp�ka z o.o.00-150 Warszawaul. Le�na 1(piecz�� jednostki) PK Polecenie ksi�gowania Numer Data wystawienia 30.01.2011 r. Zaksi�gowa� pod dat� 31.12.2010 r. 50/2010 KONTO Kwota Lp. Dow�d Tre�� Wn Ma Strona Wn Strona Ma 1. Faktura VAT nr 10/2011 r.
Zarachowanie w ci�ar koszt�w us�ugi remontowej wykonanej w grudniu 2010 r.
40 30 1.000 z� 1.000 z� Za��cznik�w Sporz�dzi� Sprawdzi� Zatwierdzi� Razem 1.000 z� 1.000 z� Ewa B�k Eliza Koz�owska Joanna Kowalska Zaksi�gowano Data Dziennik Strona Podpis 30.01.2011 r. Zofia Duk Podkre�li� nale�y, i� oba zaprezentowane wcze�niej sposoby s� stosowane w praktyce. To jednostka powinna zadecydowa�, kt�ry spos�b ewidencji przyjmie do stosowania, zapisuj�c to w dokumentacji opisuj�cej zasady (polityk�) rachunkowo�ci. Zar�wno zaksi�gowanie faktury w ca�o�ci w ksi�gach grudnia, jak i uj�cie kosztu na podstawie dowodu PK w grudniu i zaksi�gowanie faktury w styczniu, jest zgodne z zasad� memoria�u, gdy� pozwala zaksi�gowa� koszty w roku obrotowym, w kt�rym je poniesiono. 1.4. Prezentacja sald kont rachunkowych w bilansie W obu przypadkach saldo powsta�e po stronie Ma konta 30 (spos�b II) lub po stronie Ma konta 21 (spos�b I) wykazuje si� w pasywach bilansu jako kr�tkoterminowe zobowi�zania z tytu�u dostaw i us�ug, odpowiednio w pozycji B.III.1 lit. a) lub B.III.2 lit. d). Jednak przy ewidencji na podstawie dowodu PK (spos�b II), kwota zobowi�zania zostanie w bilansie wykazana w warto�ci netto. Co do zasady za� zobowi�zania wykazuje si� w bilansie w kwocie wymagaj�cej zap�aty, czyli w kwocie brutto. Zatem - naszym zdaniem - ksi�gowanie faktur w ca�o�ci w ksi�gach grudnia jest sposobem w�a�ciwszym, bowiem w tym przypadku zobowi�zanie wobec kontrahenta z tytu�u dostaw i us�ug wykazane zostanie na dzie� bilansowy w kwocie wymagaj�cej zap�aty. Zwracamy uwag�, i� w �wietle prawa bilansowego przez zobowi�zanie rozumie si� wynikaj�cy z przesz�ych zdarze� obowi�zek wykonania �wiadcze� o wiarygodnie okre�lonej warto�ci, kt�re spowoduj� wykorzystanie ju� posiadanych lub przysz�ych aktyw�w jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 20 ustawy o rachunkowo�ci). Powstanie zobowi�zania nie ma zatem zwi�zku z dat� wystawienia faktury ani te� z terminem p�atno�ci zobowi�zania, czy te� jego wymagalno�ci, tylko z dat� wykonania us�ugi. To w�a�nie fakt wykonania us�ugi powoduje po stronie d�u�nika obowi�zek wykonania �wiadczenia (zap�aty). Sprzedawca, wystawiaj�c w p�niejszym terminie faktur�, w praktyce przesuwa jedynie termin zap�aty, a nie moment powstania zobowi�zania. W kt�rej pozycji bilansu wykazuje si� VAT naliczony uj�ty w ksi�gach rachunkowych roku 2010, ale mo�liwy do odliczenia dopiero w nast�pnym okresie rozliczeniowym? W sytuacji gdy jednostka podejmie decyzj� o wprowadzeniu do ksi�g 2010 r. faktury otrzymanej i wystawionej w styczniu 2011 r. powinna uwzgl�dni� art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej ustaw� o VAT. W �wietle tego przepisu, prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego powstaje w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma� faktur�. Je�eli podatnik nie dokona tego obni�enia w terminie otrzymania faktury, to mo�e tego dokona� w deklaracji podatkowej za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych (por. art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Oznacza to, i� VAT naliczony uj�ty w ksi�gach grudnia 2010 r., z faktury VAT otrzymanej w styczniu 2011 r., b�dzie mo�na rozliczy� dopiero w styczniu 2011 r. (tj. w miesi�cu otrzymania faktury). Gdyby jednostka nie dokona�a odliczenia w tym terminie, to mo�e to uczyni� w rozliczeniu za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych (w rozliczeniu za luty lub marzec 2011 r.). VAT naliczony w fakturze dostawcy, kt�ry na dzie� bilansowy nie mo�e by� w my�l przepis�w podatkowych potr�cony od VAT nale�nego, gdy� nie s� jeszcze spe�nione warunki do potr�cenia, stanowi przysz��, na razie niewymagaln� nale�no��. Dlatego w bilansie kwot� tego podatku wykazuje si� w aktywach w pozycji B.IV. "Kr�tkoterminowe rozliczenia mi�dzyokresowe". Je�eli kwota tego podatku nie jest znacz�ca i nie zniekszta�ci to obrazu sytuacji jednostki, to mo�na j� wykaza� w aktywach bilansu w pozycji B.II.2 lit. b) "Nale�no�ci kr�tkoterminowe od pozosta�ych jednostek z tytu�u podatk�w, dotacji, ce�, ubezpiecze� spo�ecznych i zdrowotnych oraz innych �wiadcze�". Przyk�ad Ewidencja koszt�w us�ug obcych w ksi�gach rachunkowych 2010 r. na podstawie dokumentu PK
I. Za�o�enia: Jednostka 10 stycznia 2011 r. otrzyma�a faktur� VAT (z dat� wystawienia 5 stycznia 2011 r.) za us�ug� wykonan� w grudniu 2010 r. Faktura opiewa�a na kwot� brutto: 3.660 z� (w tym VAT: 660 z�). Jednostka rozlicza koszty tylko na kontach zespo�u 4. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma A. Zapisy w ksi�gach 2010 r. 1. PK - koszt us�ugi wykonanej w grudniu 2010 r.
3.000 z� 40-2 30 B. Zapisy w ksi�gach 2011 r. 1. Faktura VAT za wykonan� us�ug�:
a) warto�� netto faktury
3.000 z� 30 b) VAT naliczony
660 z� 22-1 c) ��czna kwota zobowi�zania
3.660 z� 21 III. Ksi�gowania: A. Zapisy w ksi�gach 2010 r. B. Zapisy w ksi�gach 2011 r.
IV. Fragment bilansu sporz�dzonego na koniec roku obrotowego (dla uproszczenia pomini�to dane za rok ubieg�y): Wiersz Wyszczeg�lnienie Stan na dzie� 31 grudnia 2010 r. (w z�otych) AKTYWA A. Aktywa trwa�e (...)
B. Aktywa obrotowe (...)
PASYWA A. Kapita� (fundusz) w�asny (...)
B. Zobowi�zania i rezerwy na zobowi�zania (...)
3.000 III. Zobowi�zania kr�tkoterminowe (...)
3.000 2. Wobec pozosta�ych jednostek (...)
3.000 d) z tytu�u dostaw i us�ug, o okresie wymagalno�ci:
- do 12 miesi�cy
3.000 - powy�ej 12 miesi�cy (...)
Przyk�ad Ewidencja koszt�w us�ug obcych w ksi�gach rachunkowych 2010 r. na podstawie faktury VAT
I. Za�o�enia: Na podstawie danych z poprzedniego przyk�adu, przy czym dane z faktury otrzymanej i wystawionej w styczniu 2011 r. jednostka wprowadzi�a do ksi�g 2010 r. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. Faktura VAT za wykonan� us�ug� - zapisy w grudniu 2010 r.:
3.000 z� 40-2 30 b) VAT naliczony
660 z� 22-1 30 c) ��czna kwota zobowi�zania
3.660 z� 30 21 III. Ksi�gowania: IV. Fragment bilansu sporz�dzonego na koniec roku obrotowego (dla uproszczenia pomini�to dane za rok ubieg�y): Wiersz Wyszczeg�lnienie Stan na dzie� 31 grudnia 2010 r. (w z�otych) AKTYWA A. Aktywa trwa�e (...)
IV. Kr�tkoterminowe rozliczenia mi�dzyokresowe
660 PASYWA A. Kapita� (fundusz) w�asny (...)
3.660 III. Zobowi�zania kr�tkoterminowe (...)
3.660 2. Wobec pozosta�ych jednostek (...)
3.660 d) z tytu�u dostaw i us�ug, o okresie wymagalno�ci:
3.660 - powy�ej 12 miesi�cy (...)