Source: https://es.scribd.com/doc/56127421/IMPUESTO-IVA-AL-CONSUMO
Timestamp: 2016-05-03 19:44:29
Document Index: 94501980

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 1', 'Artículo 1', 'artículo 4', 'Artículo 1', 'Artículo 3', 'artículo 9', 'artículo 15', 'Artículo 14', 'Artículo 64', 'artículo 49', 'Artículo 49', 'Artículo 10', 'Artículo 2', 'artículo 8', 'artículo 8', 'Artículo 3', 'Artículo 3', 'Artículo 3', 'Artículo 9', 'Artículo 9', 'artículo 8', 'Artículo 9', 'Artículo 18', 'Artículo 18', 'Artículo 18', 'Artículo 9', 'artículo 55', 'artículo 42', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'Artículo 5', 'artículo 12', 'artículo 59', 'artículo 11', 'artículo 8', 'Artículo 8', 'Artículo 23', 'Artículo 43', 'artículo 43', 'artículo 42', 'artículo 43', 'artículo 46', 'ARTÍCULO 21', 'ARTÍCULO 27']

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Profesor: Manuel Montes Zárate
Profesor: Manuel Alejandro Montes Zárate Contador Auditor, Magíster en Planificación y Gestión Tributaria Socio Tax Miller, Bernstein y Montes Consultores Ex Auditor Tributario PricewaterhouseCoopers Ex Fiscalizador Tributario Servicio de Impuestos Internos mmontes@fen.uchile.cl
1. Hecho gravado 2. Sujeto 3. Devengo 4. Base imponible 5. Tasa del impuesto 6. Plazo de pago del impuesto
Def. 1: El hecho gravado es el acto jurídico que permite el nacimiento de una obligación tributaria. Def. 2: El hecho gravado constituye aquella conducta señalada por la Ley cuya ejecución genera la obligación de pagar un tributo. Def. 3: Acción tipificada en la Ley, que establece el nacimiento de la obligación tributaria del sujeto pasivo respecto del activo. En materia de IVA ¿Cuál es el hecho gravado?
ARTÍCULO 1º DL 825 “Establécese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regirá por las normas de la presente ley”
de venta Básico Art. 2° DL 825 Hecho Gravado Especial Art. 8° DL 825 de servicio de venta de servicio
HECHO GRAVADO BÁSICO
a) Convención que sirva para transferir dominio … cualquier acto o contrato que cumpla el mismo fin o se equipare a venta. Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora, cuotas de derecho reales constituidos sobre ellos. Que se trate de una convención a título oneroso Los bienes deben encontrarse en territorio nacional. Debe ser efectuada por un vendedor
a) Convención que sirva para transferir dominio • • • • • • • Convención Contrato Transferir Dominio Nuda prop. Usufructo Tradición : Acuerdo de voluntades – Crea - Modifica – Extingue : Acuerdo de voluntades- Crear derechos y obligaciones Real- Solemne-Consensual : Entregar con el animo de traspasar : Uso, Goce, disposición = Propiedad : Disposición : Uso y goce : Modo de adquirir el dominio de las cosas, consiste en la entrega que hace el dueño de ellas a otro.
Tipo de Contrato Compraventa
(Art 1793 Código Civil)
Obligación A Dar una cosa Especie Especie
Completamente especificada
Obligación B Pagar $
(BCM + $) $>50%
(Art. 1897 Código Civil)
(BCM + $) $<50%
Trueque Mutuos especies Confección obra Material Mueble
Art. 1996 CC. • Compra venta • Arrendamiento Servicio
Restituir otras
Misma genero y calidad
Efectuar obra material Pagar por ella mueble
Materiales (artífice) Materiales (encarga obra)
Entrega BCM por servicios
Art. 19 del DL 825
Efectuar un servicio
Entregar un bien
Otros formas de convención: Dación en pago. (Art. 1567 / 1569 CC) Venta de cosa futura (Art. 1813 CC.)
CRITERIO ESPECIAL SII. … como así mismo todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta. Oficio N° 3717 de 24 de julio de 2003 (Criterio finalista – Fondo sobre forma)
b) Convención recae sobre bienes
c) Convención a título oneroso Contrato Oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose cada uno a beneficio del otro. Contrato Gratuito: Los contratos son gratuitos cuando sólo tienen por objeto la utilidad de una de las partes sufriendo la otra el gravamen Artículo 1.440 Código Civil.
d) Territorialidad Ubicados en Territorio Nacional – Art. 4 Inc. 1 DL 825 Presunción Legal Art. 4 Inc. 2 DL 825 (*) Endoso de documentos de Importación Art. 4 Inc 3 DL 825
Lugar de la convención Chile Exterior Chile Exterior
Ubicación de bienes Chile Exterior Exterior Chile
Hecho Gravado Si No * No * SI
e) Venta debe ser realizada por un vendedor Cualquier persona Que se dedique en forma HABITUAL (Art. 4 DS 55) Venta de bienes corporales muebles (BCM) Empresa constructora – venta de bienes corporales inmuebles
Concepto habitualidad (artículo 4 DS 55); Naturaleza, Cantidad, Frecuencia Con estos elementos define el ánimo que guió al contribuyente Continua…
e) Venta debe ser realizada por un vendedor También es considerado vendedor, el productor, constructora venda; Materias primas Insumos Productos fabricante o empresa
HECHO GRAVADO ESPECIAL
Letra A, Importaciones Letra B, Aportes a sociedades Letra C, Adjudicaciones BCM giro Letra D, Retiros de BCM giro
Letra E, Contratos ICE, CGC Letra F, Venta estab. De comercio Letra K, aportes sobre BCIM de E constr. LetraL, Prom. De vta. BCIM Letra M, Vta. Bienes AF Letra G, Arrendamiento bienes Letra H, Arrendamiento de Intangibles Letra I, Serv. De estacionamiento vehículos Letra J, Primas de seguros de Coop. De Serv. De Seg.
H G ESPECIALES
El sujeto se divide en dos: ACTIVO “Beneficiario del pago del tributo realizado por el sujeto pasivo”.
“Aquella persona obligada al pago del tributo por haber verificado o ejecutado el hecho gravado establecido por la ley”.
ACTIVO Artículo 1º DL 825 Estado de Chile Vendedores PASIVO Artículo 3º DL 825 Prestadores de servicios
NORMA GENERAL PASIVO Legal CAMBIO DE SUJETO Administrativo
Art 3º inc 2º y sgtes.
“Momento en el que tiene lugar el nacimiento para el Sujeto Activo el derecho a percibir una cierta cantidad de dinero a título de impuesto por parte del Sujeto Pasivo, a causa de que este último incurrió en el hecho gravado con impuesto”. Las normas del devengo se encuentran contenidas en el artículo 9 del DL825.
“Es la expresión cuantificada del hecho gravado sobre la cual se aplicará el tributo”. “Consiste en determinar el valor del hecho gravado, para luego precisar la cuantía del impuesto”. Las normas sobre base imponible para efectos del DL825, por regla general se encuentran contenidas en los artículo 15º, 16º, 17º, 18º y 19º.
TITULO II Impuesto al Valor Agregado PÁRRAFO 5º Tasa, base imponible y débito fiscal “Artículo 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible.”
PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO
TITULO IV De la administración del impuesto PÁRRAFO 4º De la declaración y pago del impuesto Artículo 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la Tesorería Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, con excepción del impuesto establecido en el artículo 49º, el que se regirá por las normas de ese precepto. Nota: Artículo 49 derogado.
ESTRUCTURA DEL DL825
TÍTULO I Párrafo 1º Párrafo 2º Párrafo 3º Párrafo 4º Normas Generales De la materia y destino del impuesto Definiciones De los contribuyentes Otras disposiciones Arts. 1º 2º 3º 4º - 7º
TÍTULO II Párrafo 1º Párrafo 2º Párrafo 3º Párrafo 4º Párrafo 5º Párrafo 6º Párrafo 7º Párrafo 8º Impuesto al valor agregado Del hecho gravado especial Del momento en que se devenga el impuesto Del sujeto del impuesto De las ventas y servicios exentos del impuesto Tasa, base imponible y débito fiscal Del crédito fiscal Del régimen de tributación simplificado pequeños contribuyentes De los exportadores Arts. 8º 9º 10º - 11º 12º - 13º 14º - 22º 23º - 28º 29º - 35º 36º
TÍTULO III Párrafo 1º Párrafo 2º Párrafo 3º Impuesto especial a las ventas y servicios Del impuesto adicional a ciertos productos Del impuesto a las ventas de automóviles y otros vehículos Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares Otros impuestos específicos Del impuesto a la compra de moneda extranjera Desposiciones varias Arts. 37º - 40º 41º
Párrafo 4º Párrafo 5º Párrafo 6º
42º - 45º 46º - 48º 49º 50º - 50ºB
TÍTULO IV Párrafo 1º Párrafo 2º Párrafo 3º Párrafo 4º Párrafo 5º De la administración del impuesto Del registro de los contribuyentes De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios De los libros y registros De la declaración y pago del impuesto Otras disposiciones Arts. 51º 52º - 58º 59º - 63º 64º - 68º 69º - 79º
SUJETO PASIVO DE VENTA
A. Legal (Vendedor) Sujeto
B.1. Por ley B. Cambio de sujeto B.2. Administrativo
A. LEGAL (VENDEDOR) Por norma general (Artículo 10º), en la venta de bienes corporales muebles o inmuebles afectos al impuesto al valor agregado, el sujeto pasivo de la obligación tributaria es la persona que ha calificado como vendedor, según la definición que la propia Ley atribuye a este último concepto (Artículo 2º Nº 3 DL825). ¿Cuándo una persona ostenta la calidad de vendedor?
A. LEGAL (VENDEDOR) Bienes corporales muebles Vendedor Bienes corporales inmuebles Empresa Constructora Habitual
B. CAMBIO DE SUJETO B.1. Por Ley Importador, habitual o no El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en Chile. La sociedad o comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artículo 8º. El aportante, en el caso de aportes a sociedades El beneficiario del servicio, si el prestador residiere en el extranjero Los contratistas o subcontratistas en el caso de contratos referidos en la letra e) del artículo 8º.
B. CAMBIO DE SUJETO B.1. Administrativo (Art. 3 inciso 3º y siguientes)
Artículo 3º inciso 3º. Faculta al SII para trasladar la obligación tributaria del sujeto pasivo (vendedor – prestador de servicio) al comprador o beneficiario del servicio. Artículo 3º inciso 4º. Faculta al SII para imponer a determinados vendedores la obligación de aplicar y retener, además del IVA aplicado en la venta, un adicional por concepto del IVA que el adquirentes deban recargar por las ventas que efectúen a terceros. Artículo 3º inciso 5º. Faculta al SII para obligar a vendedores exentos, la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos que importen desde recintos de zonas francas.
B. CAMBIO DE SUJETO – B.1. Administrativo
Nº 1.2.3.4.5.6.7.Tipo de venta Contribuyentes de díficil fiscalización Diarios y revistas Leche y subproductos y jugos de fruta Gas licuado de petróleo Zonas francas Venta de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados en zonas francas de extensión o I región Venta de trigo realizada por vendedores a cierto tipo de compradores
8.- Venta de harina efectuada por cierto tipo de vendedores 9.- Venta de pequeños productores agrícultores 10.- Venta de especies hidrobiológicas
Nº Tipo de venta 11.- Venta de oro 12.- Ventas de cassette de audio y video, diskettes y Cd realizadas por ciertos tipos de vendedores 13.- Ventas de productos silvestres 14.- Ventas de legumbres a ciertos tipos de compradores 15.- Venta de chatarra 16.- Venta de arroz a compradores que tienen ciertas características 17.- Venta de madera a compradores que tienen ciertas características 18.- Venta de ganado vivo 19.- Retención adicional en la venta de carne 20.- Contratos de instalación o confección de especialidades por administración o suma alzada
Nº 21.22.23.24.Tipo de venta Venta de berries Venta de papel y carton para reciclar Venta de medios de prepago de telefonía e internet Venta por parte del Estado de hidrocarburos gaseosos realizadas a compradores que tienen ciertas características 25.- Venta de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados efectuada por importadores y fabricantes 26- Venta de petróleo y otros hidricarburos liquidos efectuados por el Estado a compradores que tienen ciertas características
B. CAMBIO DE SUJETO – B.1. Administrativo El cambio de sujeto puede ser bajo modalidad de: Total del IVA Retención Parcial del IVA Adición
B. CAMBIO DE SUJETO – B.1. Administrativo El cambio de sujeto puede ser bajo modalidad de: Supongamos una operación afecta a IVA cuya base imponible es $100.000. Ejemplo A, cambio de sujeto con retención total del IVA. Bajo este escenario el adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían: Neto $ Iva Sub total Retención (19%) (-) Total 100.000 19.000 119.000 19.000 100.000
B. CAMBIO DE SUJETO – B.1. Administrativo El cambio de sujeto puede ser bajo modalidad de: Supongamos una operación afecta a IVA cuya base imponible es $100.000. Ejemplo B, cambio de sujeto con retención parcial del IVA. Bajo este escenario el adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían: Neto Iva Sub total Retención (8%) Total $ (-) 100.000 19.000 119.000 8.000 111.000
B. CAMBIO DE SUJETO – B.1. Administrativo El cambio de sujeto puede ser bajo modalidad de: Supongamos una operación afecta a IVA cuya base imponible es $100.000. Ejemplo B, cambio de sujeto con adición de anticipo de IVA. Bajo este escenario el adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían: Neto Iva Sub total Retención (5%) Total $ (+) 100.000 19.000 119.000 5.000 123.000
DEVENGO DEL IVA EN LA VENTA
Definición: “Momento en el que tiene lugar el nacimiento para el Sujeto Activo el derecho a percibir una cierta cantidad de dinero a título de impuesto por parte del Sujeto Pasivo, a causa de que este último incurrió en el hecho gravado con impuesto”. Importante es distinguir devengo con plazo de pago.
Entrega real o simbólica de las especies B.C.M. La sola emisión de la boleta o factura Boletas Facturas
Lo que acontezca primero
Obligación de emisión
Entrega real o simbólica Hasta el 5º día del mes siguiente pero con la fecha del mes anterior, de emitirse guía de despacho al momento de la entrega de los bienes.
Entrega real o simbólica: Entrega real: cuando el vendedor permite al comprador la tenencia material de las especies. Entrega simbólica: Vendedor entrega las llaves de la cosa (ejemplo auto). Arrendatario de la cosa mueble compra al arrendor dicho bien Comprador no retira los bienes que ha comprado, vendedor procede a separarlos de aquellos que están disponibles para la venta.
Otras materias de devengo del IVA en la venta: Importaciones Retiros de mercaderías Intereses por saldos a cobrar Ventas mediante consignación
Importaciones: Artículo 9º letra b). El IVA en estos casos se devenga al momento de consumarse legalmente la importación. Este concepto implica que las mercaderías son puestas a disposición del importador previa cancelación de gravámenes aduaneros (en la medida que procedan) y el respectivo IVA asociado a la operación. SITUACIÓN ESPECIAL: Importaciones efectuadas por personas que no son contribuyentes del IVA y pago diferido del IVA en la 1era venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros (+ de 15 asiento incluido chofer).
Retiro de mercaderías: Artículo 9º letra c). El IVA en estos casos se devenga al momento del retiro del bien respectivo. Los retiros a los cuales se refiere la ley, hacen relación con los hechos gravados expresados en el artículo 8 letra d).
SITUACIÓN ESPECIAL: Faltantes de inventario no justificado.
Intereses por saldos a cobrar: Artículo 9º letra d). El IVA en estos casos se devenga en la medida que dichos intereses y reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción si esta fuera anterior. Artículo 18 DS. 55 inciso 2º. Se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que los contenga, en todo o en parte. Artículo 18 DS. 55 inciso 3º. Contrato debe indicar precio e interés o reajuste. Artículo 18 DS. 55 inciso 4º. Si no se indica que parte de cada cuota corresponde a interés y precio, prorrateo.
BASE IMPONIBLE IVA EN LA VENTA
Valor de la operación asignado por las partes
Norma resguardo interés fiscal
Tasación SII
Norma General establecida en la Ley: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Art. 15 – Precio estipulado por las partes Art. 16 letra a) – Base imponible en el caso de las importaciones Art. 16 letra b) – Retiros, Art. 8 letra d) Art. 16 letra d) – Venta de una universidad que contiene BCM Art. 16 letra g) – Aportes y otras transferencia de dominio que contiene BCI Art. 17 inciso 2º – Venta o promesa de BCI que incluye terreno la operación Art. 18 Permuta que recaiga sobre BCM
Art. 15 – Precio estipulado por las partes Al precio estipulado por partes en la respectiva operación de compraventa, deberá adicionar a dicho precio (siempre que no se encuentre en el comprendida), cualquier reajuste, interés, gasto de financiamiento, intereses moratorios que dicha operación involucre. En todo caso deberá excluirse el reajuste que experimente la UF en el evento que la operación sea a plazo. ÁRTÍCULO 26 INC. 1º DS 55. No formará de la base imponible los descuentos otorgados.
Base imponible en el caso de las importaciones La base imponible estará constituida por el valor CIF + los respectivos derechos de aduana. Por su parte, los derechos de aduana (6%) se aplican sobre el valor CIF de la especie importada o el valor de tasación aduanera, el que fuere mayor.
Retiros, Art. 8 letra d) La base imponible estará constituida el precio que tienen las respectivas especies al público en general según asignación del propio vendedor o el valor corriente en plaza de los mismos si este último fuere superior.
Venta universalidad que contiene BCM, Art. 8 letra f) La venta de una universalidad o de cualquier clase de establecimientos de comercio que recaiga sobre bienes corporales muebles, la base imponible del IVA estará constituida el valor de los bienes corporales muebles asignados en dicha venta, sin deducción de deuda alguna que pudieran tener dichos bienes. NORMA ESPECIAL: Facultad de tasación a) Venta por suma alzada b) Cuando en la venta no se asignare valor a los BCM transferidos.
Venta universalidad que contiene BCI, Art. 8 letra k) La venta de una universalidad o de cualquier clase de establecimientos de comercio que recaiga sobre bienes corporales inmuebles, afectados con el impuesto IVA la base imponible de dicho tributo estará constituida el valor de los bienes corporales inmuebles asignados en dicha venta, sin deducción de deuda alguna que pudieran tener dichos bienes. NORMA ESPECIAL: Facultad de tasación a) Venta por suma alzada b) Cuando en la venta no se asignare valor a los BCI transferidos.
Venta o promesa de venta sobre BCI La venta o promesa de BCI, la base imponible estará constituida por el valor de la operación respectiva, descontado el valor del terreno cuando se encontrará incluido en dicha operación. Para estos efectos, la deducción del terreno será:
(C / V) > = a 3 años (C / V) < de 3 años Norma especial Valor costo del Valor costo del En reemplazo podrá Terreno + IPC a la deducirse el monto del Avalúo Fiscal Fecha compra y Venta Terreno + IPC a la fecha de la venta con cuando el terreno se tope del doble del encuentre incluido en fecha de la venta Avalúo Fiscal del bien la operación. Detalle
Permuta que recaiga sobre BCM Cada parte revista la calidad de vendedor, por tanto, la base imponible del IVA estará constituida por el valor de las especies asignadas a la respectiva operación. FACULTAD DE TASACIÓN SII.
Ejercicios de aplicación de base imponible de venta
HECHO GRAVADO DE SERVICIO
H.G. BÁSICO DE SERVICIO
1. 2. 3. ACCION O PRESTACION PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N° 3 Y N° 4, ARTICULO 20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA TERITORIALIDAD DEL IMPUESTO EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS
H.G. BÁSICO DE SERVICIO • Multas e indemnizaciones oficio Nº 615 (07.03.2005), oficio Nº 1.644 (22.05.1986) y oficio Nº 2.984 (10.09.1990). • Reembolsos de gastos oficio Nº 2.454 (15.05.2003) y oficio Nº 4.508 (29.09.04). • Gastos comunes ordinarios y extraordinarios, oficio Nº 191 (24.01.2005). • Entrega de subsidios, oficio Nº 1.172 (11.04.2002).
Percepción de una Remuneración • El legislador exige que la remuneración pactada por el servicio sea percibida, para la configuración del hecho gravado. Artículo 9 de la Ley, en relación artículo 55, dispone que en las prestaciones de servicios el tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.
Nro.3: rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones. Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nro. 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
Corte Suprema: "suministro" exige celebrar contratos que recaen sobre cosas corporales muebles o sobre servicios que interesan a toda la colectividad (servicios básicos) y por lo tanto, la intermediación en la contratación de trabajadores no es propiamente un "suministro", concluyendo que no se aplica IVA a estos servicios (sentencia de 26 de junio de 2000, causa Rol Nº 4.349-1999).
AGENCIAS DE NEGOCIOS: SII sostiene:
• "las agencias de negocios 'prestan a su clientela servicios muy variados y se encargan de desempeñar toda clase de encargos, y aunque algunos de ellos puedan revestir negocios civiles, la ley los reputa comerciales y mercantiliza sus actividades'". “las agencias de negocios no corresponden en especial a ninguna forma de mandato y prestan servicios a varias personas a la vez, y cita como ejemplos de agencias de negocios a las agencias de empleos y las agencias matrimoniales. Lo que caracteriza a una agencia de negocios es ser una empresa que supone una organización estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus negocios, a través de la prestación de una serie de servicios de la más variada índole, tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las operaciones encargadas, pero por cuenta ajena.
AGENCIAS DE NEGOCIOS: Oficios: “Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos, proporcionar personal, etc. (Oficio Nº 3.028, 28.08.2002.) • es "una empresa que supone una organización estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus negocios, a través de la prestación de una serie de servicios de la más variada índole, tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las operaciones encargadas, pero por cuenta ajena". (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004). Una empresa es agencia de negocios, pues desarrollará labores de contabilidad, contratación de personal, logística, y administración de fondos y cooperativa, facilitará a sus clientes el desarrollo más eficiente de sus propios negocios, permitiéndoles concentrar sus recursos y esfuerzos en su actividad principal, debiendo cumplir con todos los encargos y gestiones que le sean solicitados dentro de cada una de las diversas estructuras organizacionales de las empresas clientes. (Oficio Nº 3.397 de 16.09.2002).
AGENCIAS DE NEGOCIOS: Oficios: • servicios de "gerencia", bajo la modalidad de "outsourcing“ (oficio Nº 3.670 de 11.10.2002.); • • de trabajadores de reemplazo a terceros (oficio Nº 3.028, 23.04.2002), y de "administración de personal, comprendiendo (…) selección, adiestramiento y capacitación, así como la provisión de personal para reemplazos (…) han sido también consideradas como "Agencia de negocios" (Oficio Nº 4.755 de 23.12.2003) suministra información y realiza el seguimiento de ella (oficio Nº 251 de 21.01.2003). "Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos, proporcionar personal, etc." (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004).
H.G. BÁSICO DE SERVICIO NUEVO CRITERIO: Oficio Nº 464 de 20.02.2007:
• “los servicios de administración global que prestará una S.A., servicios de objeto claramente profesional, administrativo y gerencial tales como servicios profesionales de gerencia de recursos humanos, de finanzas, contabilidad, control de gestión y administración y asesoría legal, los que al no corresponder a actividades de aquellas gravadas en el artículo 20 Nº 3 ó 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, no se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado. Pronunciándose sobre otros servicios “Dependiendo de las características concretas que tengan tales servicios, ellos podrán o no estar gravados con IVA.”
Toda acción o prestación de servicios que no provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en el artículo 20 Nros.3 y 4 de la Ley de la Renta, no son hechos gravados con el IVA.
SERVICIOS NO GRAVADOS CON IVA: 1. SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRICOLA (20 N°1 LIR) “los servicios de aradura y mejoramiento de tierras, prestados por agricultores, servicios de trilladura, cosecha, siembra, inseminación artificial, etc.” (Circular Nro. 126, de 23 de septiembre de 1977 del S.I.I.)
SERVICIOS NO GRAVADOS CON IVA: 2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO) 2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales) * Sociedades de profesionales * Ocupación Lucrativa: “actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital” * Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el trabajo personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina establecida.
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Sociedades de profesionales
“Sobre el particular, cabe señalar que este Servicio se ha pronunciado reiteradamente en el sentido que las prestaciones médicas, siempre que consistan únicamente en prestaciones médicas ambulatorias, esto es, sin que proporcionen alojamiento, estadía o alimentación, o determinados tratamientos médicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clínicas o maternidades, se clasifican en el artículo 20°, N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no encontrándose en consecuencia gravados con impuesto al valor agregado. De este modo si los ingresos percibidos por el centro médico, constituido como sociedad de profesionales acogida a las normas de la primera categoría, provienen sólo de prestaciones oftalmológicas ambulatorias, entre las que se incluyen también cirugías ambulatorias, se clasificarán en el artículo 20, N° 5, de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarán afectos con Impuesto al Valor Agregado.” Oficio 2.815, de 30.06.2004
Artículo 5 D.L. 825: Inciso 1°: "El impuesto establecido en esta Ley gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero." inciso 2º: "se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice".
Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile para ser utilizado en el extranjero, tal actividad podría quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el Nro.16, de la letra E, del artículo 12, de la Ley. (Exportación de Servicios) Si remuneración percibida por el prestador del servicio queda afecta al impuesto adicional artículo 59 Ley Renta, ingreso exento de IVA (Letra E, N°7, art. 12, D.L. 825) Si el prestador del servicio reside en extranjero el sujeto del tributo es beneficiario del servicio (Letra e), del artículo 11, D.L. 825).
“los servicios de roaming prestados por una empresa chilena a clientes europeos, constituyen en Chile prestaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado” Oficio N° 2.108, de 06.05.2004.
H.G. ESPECIAL DE SERVICIO
• ART. 8 LETRA G: El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de: • • Bienes corporales muebles Bienes corporales inmuebles - Amoblados - Con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y - Todo tipo de establecimientos de comercio
H.G. ESPECIAL DE SERVICIO ART. 8 LETRA G: “Cesión de espacios publicitarios en un estadio donde se desarrolla un campeonato de fútbol, gravado con IVA, por cuanto se trata de la cesión temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter comercial, como es la presentación de espectáculos públicos” Oficio 754 de 10.02.2004
H.G. ESPECIAL DE SERVICIO ART. 8 LETRA G: Cesión de un contrato de arrendamiento gravado con IVA, efectuada por arrendador:
De este modo, la cesión del contrato de arriendo que su representada desea efectuar en su calidad de propietaria del inmueble arrendado a un tercero y por el lapso que resta de tal obligación, esto es 15 años, no se encuentra gravada con Impuesto al Valor Agregado, en atención a que el objeto de esta convención recae sobre un bien incorporal, como es la transferencia del dominio de un mero derecho personal”. Oficio N°1.478, de 29.03.2004
H.G. ESPECIAL DE SERVICIO ART. 8 LETRA G: El elemento determinante del hecho gravado está dado por la existencia de bienes muebles o instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial en el inmueble arrendado y no por el destino efectivo que el arrendatario le otorgue a dicho inmueble. Oficio N°5.262, de 16.10.2003
• ART. 8 LETRA H) : similares. El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
ART 8 LETRA I) : El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin. “Arrendamiento de boxes en edificio de departamentos, no gravado con IVA por cuanto el sector destinado a que propietarios y arrendatarios estacionen sus vehículos no es una playa de estacionamiento ni un lugar destinado a este fin susceptible de ser explotado como tal” Circular 49 de 1973
“Arrendamiento de estacionamientos en un edificio de oficinas, en un piso destinado a dicho fin, gravado con IVA.” Oficio 3030, del 26.08.02
Si Municipalidad u otra autoridad competente ha destinado parte de una calle o camino público al estacionamiento de vehículos, a cambio de una remuneración o tarifa , tal prestación se encuentra gravada con IVA. Oficio 4.568 de 5.12.2002
Derechos de anden y uso de losa de terminales de buses, no gravados con IVA, pues el sólo permitir detenerse para embarcar y desembarcar pasajeros, no configura que dichos espacio estén destinados al estacionamiento. Oficio 4.494 de 11.09.2003
SUJETO PASIVO DE SERVICIO
A. Legal (Prestador) Sujeto
1.- Hecho gravado letra g) del artículo 8º Resolución Exenta Nº 4642 de 1993 (Circular 33 de 1985) Características: Beneficiario será retenedor total de IVA, siempre que cumpla los siguientes requisitos: Contribuyentes impuesto 1era categoría sobre contabilidad completa, Contribuyente de IVA
2.- Contratos de instalación o confección de especialidades por administración o suma alzada Resolución Exenta Nº 46 de 2003 modificada por Resolución Exenta Nº 63 de 2003, Resolución Exenta Nº 115 de 2005, Resolución Exenta Nº 142 de 2005, todas complementadas por Resolución Exenta Nº 39 de 2008. Características: La empresa constructora deberá retener el 100% del IVA cuando sea contribuyente del IVA y de la 1era categoría determinada sobre la base de contabilidad completa y tener CPT superior a 4.500 UTM y ventas en los últimos 3 años superiores a 36.425 UTM.
DEVENGO DEL IVA EN LOS SERVICIOS
DEVENGO DEL IVA EN SERVICIOS
SE EMITE DE LA FACTURA O BOLETA SE DEVENGA CUANDO LA REMUNERACION SE PERCIBE -PAGO -ABONO EN CUENTA -PUESTA A DISPOSICION DEL INTERESADO BOLETAS : AL MOMENTO EN QUE LA REMUNERACION SE PERCIBA FACTURA : EN EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO EN QUE LA REMUNERACION SE PERCIBE LO QUE OCURRA PRIMERO
OBLIGACION DE EMISION
Existencia del hecho gravado sin incurrir en devengamiento del IVA. Cuando el servicio se presta y su pago queda pendiente. Devengamiento del IVA sin incurrir en el hecho gravado. Cuando se emite una factura o boleta sin que se haya prestado el servicio o se haya generado la entrega de los bienes. Pagos anticipados a cuenta de servicios. Según jurisprudencia del SII, se devenga el IVA al momento del pago Existen elementos jurídicos para contra argumentar dicho criterio
BASE IMPONIBLE IVA EN SERVICIOS
Norma General establecida en la Ley: 1. Art. 17 inciso 1º – Arrendamiento de BCI que incluye terreno la operación 2. Art. 19 Pago de servicios mediante permuta que recaiga sobre BCM
Improcedencia de rebajar gastos reembolsables de la base imponible del IVA, por no contemplar la ley deducción de ningún tipo. Oficio N° 4139 de 07/12/1988 Tributación del IVA por los ingresos percibidos en máquinas traga monedas de juegos de azar. Base imponible. Oficio N° 1206 de 15/04/1986 Aplicación del IVA a las prestaciones de las agencias de viajes y turismo por tener el carácter de servicios afectos. Base imponible. Oficio N° 2602 de 18/07/1985 ¿Artículo 8 letra g) y su relación con el art.21 LIR?
IMPUESTOS RECARGADOS EN VENTAS Y SERVICIOS DEL PERÍODO MENSUAL 1. 2. 3. 4. IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN FACTURAS IVA RECARGADO EN BOLETAS IVA DETALLADO EN LIQUIDACION (LIQUIDACION DE COMISIONISTA A MANDANTE) IVA RECARGADO EN OPERACIÓN ( CASOS EN QUE SE EXIME A CONTRIBUYENTES DE EMITIR FACTURAS O BOLETAS)
AGREGADOS AL DEBITO FISCAL:
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS 1. NOTAS DE DEBITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de aumento del impuesto primitivamente facturado, como consecuencia de: a) Aumento de precios b) Intereses por operaciones a plazo c) Intereses moratorios d) Gastos de financiamiento e) Otros montos que aumenten valores facturados con anterioridad
AGREGADOS AL DEBITO FISCAL: • IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS
2. OTROS CASOS EN QUE DEBE EMITIRSE NOTA DE DEBITO: a) “Para dejar sin efecto nota de crédito emitida por el monto equivalente al descuento dejado son efecto” (Oficio 1276, de 1998) b) Emisión de notas de débito por síndico por IVA recargado en facturas impagas por la empresa declarada en quiebra (Circular N°12, de 1987, Oficio N°3295, de 1987) c)Diferencia de cambio en saldo de precio, cuando éste se expresa en moneda extranjera y se percibe en moneda nacional (oficio 3428, 1991).
DEDUCCIONES AL DEBITO FISCAL: • IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS 1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminución del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: a) Descuentos por ventas o servicios gravados, efectuados con posterioridad a facturación y en cualquier tiempo b) Cantidades restituidas a compradores en razón de bienes muebles devueltos, siempre que: i. Venta primitiva haya estado afecta; ii. La devolución de las especies se hubiese producido dentro del plazo de 3 meses, contados desde la entrega; c) Cantidades restituidas a beneficiario del servicio en razón de servicios resciliados, siempre que: i. Servicio primitivo haya estado afecto; ii. La resciliación del servicio se hubiese producido dentro del plazo de 3 meses, contados desde la emisión de la primitiva factura o boleta.
DEDUCCIONES AL DEBITO FISCAL: • IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS
1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminución del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: d) Cantidades restituidas por ventas o promesas de venta de inmuebles gravados, cuando queden sin efecto por: i. Resolución ii. Resciliación iii. Nulidad u otra causa. Plazo: La deducción debe efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha: i. En que se produzca resolución; ii. Escritura pública de resciliación; iii. En que quede ejecutoriada la resolución judicial en los demás casos.
DEDUCCIONES AL DEBITO FISCAL:
• 1. IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminución del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: e) Sumas devueltas a compradores por depósitos para garantizar envases, cuando el SII no hubiese autorizado su exclusión de la base imponible.
1. NOTAS DE CRÉDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminución del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: f) Contribuyente factura indebidamente un debito fiscal mayor al que corresponda de acuerdo a la ley: i) Debe emitir nota de crédito en mismo período para poder efectuar deducción; ii. Si no emite nota de crédito en mismo período, puede solicitar la devolución de IVA pagado indebidamente, pero es requisito indispensable emitir la nota de crédito.
• IMPUESTO EMITIDAS RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO
NOTAS DE CREDITO SUPERIORES A DEBITO FISCAL: “Debe ser considerado remanente de crédito fiscal”
PREREQUISITOS: • - CONTRIBUYENTE DE IVA -QUE HA SOPORTADO EL RECARGO DEL IVA EN SUS ADQUISICIONES O SERVICIOS CONTRATADOS.
1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO.
1.1. Importación, arrendamiento con opción de compra y adquisición de: a) Automóviles, station wagons y similares; b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantención Excepciones: a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes; b) El Director Nacional haya declarado que el vehículo es necesario para producir la renta. (ART.23 N° 4, D.L. 825) 1.2. Impuesto recargado en razón de retiros de la letra d), del Art. 8 del D.L. 825.
1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO. 1.1. Importación, arrendamiento con opción de compra y adquisición de: a) Automóviles, station wagons y similares; b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantención Excepciones: a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes; “Compañías de seguros que adquieren vehículos para entregar como indemnización a asegurados, tienen derecho a crédito fiscal, pues constituye un gasto relacionado con la actividad propia de esas empresas” (Oficio 18, de 1997)
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. a) Adquisiciones de especies corporales muebles e inmuebles destinados a formar parte del activo fijo o realizable; b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas con otros gastos de tipo general. c) Servicios recibidos por el contribuyente gravados con I.V.A., necesarios para el desarrollo de la actividad respectiva.
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas con otros gastos de tipo general. “Derecho a crédito fiscal en IVA recaragado en facturas por compras de mercaderías destinadas a suminsitrar alimentos gratuitos a personal empresa durante los días laborales” Oficio 1755, de 1977)
3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS. En consecuencia: 3.1. No procede el derecho al Crédito Fiscal por adquisiciones o servicios que se afecten a hechos no gravados o a operaciones exentas. 3.2. En caso de adquisiciones o servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, el crédito se calculará en forma proporcional.
3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS. 3.2. Crédito Fiscal Proporcional: i. Pocentaje que representen ingresos afectos respecto de total de ingresos afectos y exentos, que dicen relación con dichas compras y servicios de utilización común. ii. Primer período en que debe calcularse proporcionalidad es aquel en que se produzcan simultáneamente ingresos afectos y exentos y siempre que también en dicho mes se genere IVA de utilización común. iii. Desde primer período tributario hasta Diciembre, cálculo es acumulativo, en relación a las ventas afectas y el total de gravadas y no afectas o exentas.
IVA CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL
IVA CRÉD. FISCAL PROPORCIONAL
a. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados exclusivamente a las operaciones afectas al I.V.A. dan derecho a 100% de Crédito Fiscal. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados exclusivamente a las operaciones no gravadas o exentas de I.V.A., no dan derecho a Crédito Fiscal (0% de Crédito Fiscal). Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados a generar simultáneamente operaciones afectas y no gravadas o exentas de I.V.A., dan lugar a Crédito Fiscal proporcional.
1.Debe establecerse la relación porcentual entre: ventas y/o servicios gravados con I.V.A. y ventas y/o servicios totales (gravados + no gravados y exentos) 2.3. 4. Porcentaje se aplica sobre I.V.A. recargado en facturas de bienes adquiridos o servicios recibidos, que sean de utilización común. Cantidad resultante es el Crédito Fiscal que puede utilizarse como tal en el período respectivo, por concepto de estas adquisiciones y servicios de utilización común. Relación porcentual debe establecerse a contar primer mes en que se produzcan operaciones gravadas y exentas de I.V.A y debe recalcularse sucesivamente cada mes en que se adquieran bienes de utilización común, acumulado los valores de ventas gravadas y exentas hasta el mes de que se trate y hasta completar el año comercial respectivo.
5.En el año calendario siguiente debe volver a iniciar cálculo, partiendo de cero, a partir del mes en que existan operaciones afectas y exentas de I.V.A. acompañadas de adquisiciones o utilización de servicios de utilización común. El I.V.A. recargado en facturas de bienes o servicios de utilización común, en la parte que no constituya Crédito Fiscal, debe considerarse mayor costo o gasto general.
Ventas según libro de ventas Exentas y no gravada s 0 0 0 500.000 0 700.000 0 0 300.000 200.000 300.000 400.000 2.400.000
Compras según libro de compras (Paso 1) IVA CF No recupe rable 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total M$
Ventas netas afectas 800.000 600.000 500.000 700.000 900.000 800.000 900.000 700.000 500.000 600.000 800.000 700.000 8.500.000
Total Operacio nes 800.000 600.000 500.000 1.200.000 900.000 1.500.000 900.000 700.000 800.000 800.000 1.100.000 1.100.000 10.900.000
IVA CF 100% 60.000 90.000 80.000 70.000 50.000 50.000 60.000 60.000 60.000 50.000 70.000 70.000 770.000
IVA CF Común 0 0 0 40.000 30.000 40.000 30.000 40.000 20.000 30.000 20.000 30.000 280.000
Ventas netas afectas acumuladas 0 0 0 700.000 1.600.000 2.400.000 3.300.000 4.000.000 4.500.000 5.100.000 5.900.000 6.600.000
Exentas y no gravadas 0 0 0 500.000 0 700.000 0 0 300.000 200.000 300.000 400.000 2.400.000
Total Operaciones Acumuladas 0 0 0 1.200.000 2.100.000 3.600.000 4.500.000 5.200.000 6.000.000 6.800.000 7.900.000 9.000.000
Ventas IVA DF Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 152.000 114.000 95.000 133.000 171.000 152.000 171.000 133.000 95.000 114.000 152.000 133.000 1.615.000
% Común 0 0 0 58,3% 76,2% 66,7% 73,3% 76,9% 75,0% 75,0% 74,7% 73,3%
IVA CF Común
IVA DF / (CF) 92.000 24.000 15.000
23.333 22.857 26.667 22.000 30.769 15.000 22.500 14.937 22.000 200.063
39.667 98.143 75.333 89.000 42.231 20.000 41.500 67.063 41.000 644.937
IVA no recuperable (280.000 – 200.063)= 79.937
Ventas neta s afectas 800.000 600.000 500.000 700.000 900.000 800.000 900.000 700.000 500.000 600.000 800.000 700.000 8.500.000
Ventas netas afectas acumuladas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 700.000
Exentas y no gravadas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2.400.000 2.400.000
Total Operacion es 800.000 600.000 500.000 700.000 900.000 800.000 900.000 700.000 500.000 600.000 800.000 3.100.000 10.900.000
Total Operacio nes Acumulad as 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3.100.000
IVA CF 100 % recu pera ble 60.000 90.000 80.000 110.000 80.000 90.000 90.000 100.000 80.000 80.000 90.000 70.000 1.020.000
IVA CF Com ún 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 30.000 30.000
IVA CF No recup erable 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
IVA CF 100% 60.000 90.000 80.000 110.000 80.000 90.000 90.000 100.000 80.000 80.000 90.000 70.000 1.020.000
% Común 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 22,6%
IVA CF Común 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 6.774 6.774
IVA DF / (CF) 92.000 24.000 15.000 23.000 91.000 62.000 81.000 33.000 15.000 34.000 62.000 56.226 588.226
IVA no recuperable (30.000 – 6.774)= 23.226
Legislación aplicable respecto del Crédito Fiscal proporcional Artículo 23 N°3 del D.L. 825, de 1974: “3° En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que . se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento” Artículo 43 del D.S. 55, de 1977 (Reglamento del D.L. 825 de 1974): “ARTICULO 43° El crédito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultáneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deberá ser calculado de la siguiente forma:
Legislación aplicable respecto del Crédito Fiscal proporcional 1.- El crédito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilización común, deberá ser calculado separadamente del crédito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artículos anteriores, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilización de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado; 2.- Para determinar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilización común, indicados en el número anterior, se estará a la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado.”
Legislación aplicable respecto del Crédito Fiscal proporcional 3.- Para efectuar el cálculo anterior los contribuyentes se ceñirán a las siguientes normas: A) Si se trata de contribuyentes que al 1º de Enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del Decreto Ley Nº 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado, deberán determinar la relación porcentual a que se refiere el número anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer período tributario. Para los períodos tributarios siguientes deberán considerar la misma relación porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el año calendario respectivo. En el año calendario siguiente y posteriores se iniciará el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relación porcentual; B) El mismo procedimiento señalado en la letra anterior aplicarán los vendedores y/o prestadores de servicios que recién inician sus actividades y los que, posteriormente, efectúan conjuntamente operaciones gravadas y exentas.
Legislación aplicable respecto del Crédito Fiscal proporcional 4.5.6.El crédito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podrá ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Dirección a su juicio exclusivo; La Dirección, a su juicio exclusivo, podrá también establecer otros métodos para determinar el monto del crédito fiscal proporcional; Los remanentes de crédito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de vendedores que han venido operando con anterioridad al 1º de Enero de 1977, y que continúen efectuando ventas y/o servicios gravados y exentos, podrán imputarse a los débitos que se generen por las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y El crédito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilización común, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su valor total del débito fiscal dará derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generación de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.”
Circular N°134, de 05.11.75: Letra B) N°6.- Crédito Fiscal respecto de bienes de utilización común: “ En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o destinen a generar simultáneamente transferencias afectas al I.V.A. por un lado y transferencias exentas o no gravadas con I.V.A. por otro, el crédito fiscal se calculará en forma proporcional a las ventas. “a) Procedimiento General: “Primeramente deberá establecerse la relación porcentual ente las ventas netas afectas y el monto de ventas netas contabilizadas en el período tributario respectivo. Sobre esto hay que tener presente que la relación porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e ingresos originados sólo de bienes de utilización común, excluyéndose las ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al I.V.A., o bienes exentos o no gravados, cuyo crédito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado. “Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en la importación o adquisición de especies de utilización común. El resultado así obtenido, constituirá el crédito fiscal que tienen derecho a deducir de su débito fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma”.
Circular N°101, de 10.08.77: Capítulo IV, letra c) “c) Solamente en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilización de servicios que se afecten o destinen a generar simultáneamente transferencias gravadas con I.V.A., por un lado, y servicios no afectos, por el otro, el crédito fiscal resultará de la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que corresponde a las ventas o servicios gravados con I.V.A. Sobre esto hay que tener presente que la relación porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e ingresos originados sólo de los bienes de utilización común, excluyéndose las ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al I.V.A., o bienes exentos o no gravados, cuyo crédito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado. “Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en la importación o adquisición de especies de utilización común. El resultado así obtenido, constituirá el crédito fiscal que tienen derecho a deducir de su débito fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma.”
Oficio N°2.602, de 25.05.79: • “Al respecto, esta Dirección Nacional estima que no existe impedimento para que el recurrente separe aquellas adquisiciones y/o servicios utilizados que generen exclusivamente operaciones afectas al I.V.A., como es el caso del servicio de computación, de conformidad a lo dispuesto en los Art. 23° del D.L. N°825, y 39°al 40° de su Reglamento, teniendo en cuenta las instrucciones impartidas en la letra B) de la Circular N° 134, de 5 de noviembre de 1975, sobre la materia. “Para las operaciones restantes, es decir, aquellas correspondientes a la adquisición de bienes o utilización de servicios que se afecten a ventas o servicios gravados y exentos, el crédito fiscal con derecho a recuperación se calculará proporcionalmente, en la forma que se establece en el artículo 43° del Reglamento y las instrucciones contenidas en el N° letra B), 6, de la Circular N° 134, de 1975. “El Art. 23° del D.L. N° 825, de 1975, dispone que los contribuyentes afectos al pago del I.V.A. tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se determinará en la forma enumerada en dicho artículo, incluyéndose el crédito fiscal de utilización común. “En consecuencia, los créditos fiscales que se determinen en la forma explicada deberán utilizarse, en conjunto, contra los débitos fiscales generados en el mismo período tributario”
Instrucciones del proporcional S.I.I. respecto del Crédito Fiscal
Oficio 3813 del 14.11.84: “Finalmente, cabe hacer presente que, en virtud de las normas antes mencionadas, en lo que se refiere al cálculo del crédito fiscal proporcional, la circular Nº 134, de 5 de noviembre de 1975, del S.I.I., no se encuentra vigente.
IVA CRÉD. FISCAL (REQUISITOS)
1. QUE EL CREDITO SE SUSTENTE EN UN DOCUMENTO HABILITANTE: FACTURA, NOTAS DE DEBITO, COMPROBANTE DE ADUANA.
“Pérdida de factura cuyo documento original no fue entregado al contribuyente, no da derecho a crédito fiscal. Distinto es el caso cuando oportunamente se utilizó el crédito fiscal y posteriormente se extravió la factura” oficio 1192,de 2001
2. QUE EL DOCUMENTO SE HAYA EMITIDO EN FORMA REGULAR (CUMPLIENDO REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS)
3. QUE LOS DOCUMENTOS OPERACIONES REALES
4. QUE HAYAN SIDO OTORGADOS POR CONTRIBUYENTES DE IVA.
ART. 23 N° 5 D.L. 825 No darán derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o retenidos en: a) b) c) d) Facturas no fidedignas Facturas falsas Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios Facturas que hayan sido otorgadas por personas que no sean contribuyentes del I.V.A.
ART. 23 N° 5 D.L. 825 No darán derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o retenidos en:
Facturas no fidedignas: Son aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad. Por ejemplo: Facturas cuya numeración y fecha no guardan debida correlatividad con el resto; correcciones, enmendaduras o interlineaciones; facturas que no guarden armonía con los asientos contables que registran la operación respectiva; que no haya concordancia entre los distintos ejemplares o copias de la misma factura, etc. Facturas falsas: Aquellas que falten a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. Dicha falsedad puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su materialidad, o ideología es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas. Por ejemplo: indicar un nombre, domicilio, R.U.T. o actividad económica inexistente o adulterado del emisor o receptor de la factura; registrar una operación inexistente; falsear los montos de ellos; falsear los timbres del S.I.I. ,etc.
Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios: Significa omitir aquellos que se encuentran establecidos en los artículos 54 de la ley y 69 del Reglamento y otros establecidos o que establezca el S.I.I. en uso de sus facultades legales. Facturas emitidas por personas que no son contribuyentes del I.V.A.: Personas que carezcan de la calidad de “vendedores” habituales de bienes corporales muebles, o del carácter de “prestador de servicios” afectos al I.V.A., o que no sean sujetos de las demás operaciones gravadas con el I.V.A.
REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRÉDITO FISCAL POR FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO CONTRIBUYENTES. A. Medidas de prevención que el contribuyente debe tomar al efectuar el pago de la factura.
Pagar la factura con un cheque nominativo, vale vista, transferencia electrónica bancaria a nombre del emisor. Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o jurídica que efectúa la compra o recibe el servicio. Anotar, el girador del cheque al extenderlo, en el dorso de este documento, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
A.1 A.2. A.3.
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio de Impuestos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crédito fiscal. B.1 Que la factura se pagó con cheque nominativo, vale vista, transferencia bancaria. B.2 Que en reverso de cheque se anotó Rut de emisor y N° de factura. Las circunstancias de las letras B.1 y B.2 podrán acreditarse acompañando el original del cheque o una fotocopia de éste autorizada por el Banco librador. B.3 Que cheque se giró contra C.C. Comprador o Beneficiario Servicio. B.4 Que el cheque se pagó al emisor de la factura Los requisitos de las letras B.3 y B.4 se probarán con un certificado del Banco librado.
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio de Impuestos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crédito fiscal.
- B.5 Que la cuenta corriente bancaria en contra de la cual se giró el cheque se
encontraba registrada en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio, a la fecha de la emisión del referido cheque. - B.6 Que el cheque girado se anotó oportunamente en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio. - B.5 y B.6 sólo si contribuyente está obligado a llevar contabilidad, completa o simplificada. - B.7 Que factura cumple con requisitos formales. Se acreditará acompañando la factura que se objeta.
B.8 Que materialmente la operación y su monto sean efectivos. * Aún cuando no se de cumplimiento a los requisitos establecidos, se conserva crédito fiscal si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. * Sea que se cumplan los requisitos o se acredite el recargo y pago efectivo del impuesto, se pierde el crédito fiscal si comprador o beneficiario del servicio ha tenido conocimiento o participación en la falsedad o irregularidades de la factura.
5. QUE SE HAYA CONTABILIZADO OPORTUNAMENTE: EN LA FECHA DE EMISION DEL DOCUMENTO O DENTRO DE LOS DOS PERIODOS CONSECUTIVOS SIGUIENTES.
AGREGADOS AL CREDITO FISCAL: • NOTAS DE DEBITO RECIBIDAS POR AUMENTOS DEL IMPUESTO YA FACTURADO DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL: • NOTAS DE CREDITO RECIBIDAS
Contribuyentes que se consideran exportadores • Exportadores de Bienes • Exportadores de Servicios calificados por Aduanas. Aduanas. • Empresas Aéreas y Navieras de carga y pasajeros que realicen transporte internacional. internacional. • Servicios Portuarios • Empresas Hoteleras. Hoteleras. • Exportadores con proyecto de Inversión • Exportadores asimilados por leyes especiales, tales como Zona Franca, Navarino, Navarino, lanchaje y muellajes. muellajes. • Las empresas que efectúen transporte de carga, desde el exterior a chile y viceversa. viceversa.
IMPUESTO QUE PUEDEN RECUPERAR LOS EXPORTADORES IVA soportado en : a) b) Adquisición, construcción o importación de bienes destinados a la exportación, y Utilización de servicios destinados al mismo fin. En tal situación, el exportador que sea a la vez productor de los bienes que exporta, podrá recuperar el IVA soportado sobre: i. ii. iii. Las materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el proceso de producción. Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y accesorios, herramientas y otros bienes muebles o inmuebles del activo inmovilizado. Los bienes cuya adquisición constituya un gasto general de la empresa, como los artículos destinados o envasar o embalar el producto o dejarlo en condiciones de ser exportado, etc.
IMPUESTO QUE PUEDEN RECUPERAR LOS EXPORTADORES IVA soportado en : c) Impuesto Adicional contemplado en las letras a), b) y c) del Art. 37 y en el Art. 40, que afecta a: i. Artículos de oro, platino y marfil; ii. Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas; iii. Pieles finas, calificadas como tales por el S.I.I., manufacturadas o no. Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, contemplado en el artículo 42 de la Ley. Impuesto del artículo 43 bis que grava la importación de ciertos vehículos motorizados. Impuesto del artículo 46 que grava la importación de ciertos vehículos motorizados.
PROCEDIMIENTO PARA LA RECUPERACIÓN 1) Establecido en el Inc. 3º del Art. 36, Ley del IVA año 1975; 2) Mecanismos de devolución establecidos en el D.S. Nº 348: 2.1.) Procedimiento General de devolución al mes siguiente efectuada la exportación (Art. 1 al 3 inclusive). 2.2.) Procedimiento especial de devolución anticipada (Art. 6)
Monto de la recuperación en el caso de exportación de bienes o servicios: El monto de la recuperación se determinará aplicando al total del crédito fiscal del período, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones en relación a las ventas totales (internas y externas) de bienes y servicios del período tributario. El valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de la prestación de servicios, y se calculará al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de exportación de bienes; o a la fecha de aceptación a trámite del Documento Único de Salida en el caso de prestación de servicios. Los remanentes de crédito de meses anteriores relacionados con operaciones internas, se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar la tasa del IVA al valor FOB de la exportación
RECUPERACION EMPRESAS HOTELERAS Por los servicios que presten a turistas sin domicilio ni residencia en Chile por los cuales perciban ingresos en moneda extranjera. Oportunidad de la solicitud: – Dentro del mes siguiente de efectuada la Liquidación de Divisas. – Monto de la recuperación. Esta no puede exceder a la tasa de impuesto, aplicado al total de la divisa aplicada en el período respectivo, por tale servicios
RECUPERACION ANTICIPADA ART. 6°D.S. 348/75 • Permite recuperar el crédito fiscal IVA, a aquellos contribuyentes que sin realizar exportaciones tienen proyectos de inversión destinados a la exportación. exportación. Procedimiento • Contribuyente presenta proyecto de inversión en M. de Economía. • Proyecto contempla montos de inversión, metas de exportación y plazo de cumplimiento. • Ministerio de Economía aprueba proyecto, mediante Resolución. • Envía copia de Resolución a SII y Tesorería. .
RECUPERACION ANTICIPADA ART. 6°D.S. 348/75 • El Monto de la devolución de crédito fiscal IVA, no tiene que sobrepasar el 19% del monto del su inversión a menos que el M.E. Haya aprobado un incremento, con una nueva resolución Previo al reembolso contribuyente debe dejar en Tesorería como garantía, letra o pagaré un monto no inferior al 19% del monto de la inversión. Restitución de sumas reembolsadas en caso de no cumplir con compromisos de exportación. Monto reintegrado sin intereses se constituye en remanente al período en que ingresa en arcas fiscales
RECUPERACION ANTICIPADA ART. 6°D.S. 348/75 • En caso que el contribuyente tenga ventas internas, tiene que solicitar autorización al SII para registrar separadamente la contabilidad. • La falta de esta autorización no limita al inversionista al derecho a solicitar la devolución. • Contribuyente no tiene derecho a solicitar devolución si el plazo de compromiso de exportación está vencido.
IVA EXPORTADOR (EJEMPLO)
Con los siguientes datos calcule el IVA exportador: i) Ventas del mes Ventas internas $ 8.000.000 Exportaciones del mes (FOB) $12.000.000 Total ventas del mes $ 20.000.000 IVA CF compras del mes Remte. IVA CF mes anterior $ 2.850.000 $ 3.000.000
Desarrollo: a) Calculo del porcentaje recuperación IVA exportador Exportaciones $ 12.000.000 60,00% Ventas totales $ 20.000.000 Calculo IVA CF exportador de las compras del período IVA CF por compras del período * % Recuperación 2.850.000 * 60% = $ 1.710.000 IVA Exportación $ 1.140.000 IVA Nacional
Desarrollo: c) Calculo del IVA del período. IVA DF 8.000.000 * 19% = (-) IVA CF Nacional = (-) Remanente anterior = Saldo remanente IVA CF =
$1.520.000 $1.140.000 $3.000.000 $2.620.000
Calculo IVA CF exportador del remanente del período anterior. Tope Valor FOB * 19% 12.000.000*19% = 2.280.000 Remanente = 2.620.000
f) Solicitud devolución IVA exportador IVA CF del período IVA CF del remante. (c/tope valor 19% FOB) Solicitud devolución IVA exportador Remanente del período: Remanente período anterior Imputación débitos fiscales Remanente IVA exportador Remanente periodo siguiente
$ 1.710.000 $ 2.280.000 $ 3.990.000
$ 3.000.000 -$ 380.000 -$ 2.280.000 -$ 340.000
CRÉDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS C.E.E.C. ARTÍCULO 21 D.L. 910 DE 1975
C.E.E.C.
a) Recuperación del 65% del IVA DF de inmuebles destinados a casa – habitación. i. Tope de UF225 por vivienda ii. Crédito para inmuebles valor de venta hasta UF4.500 b) Recuperación del 65% del IVA DF de inmuebles construidos para las instituciones señaladas en el inciso 2º de esta norma. Autorización mediante decreto emitido por Ministerio de Hacienda.
Concepto habitación abarca: i. Estacionamiento,
ii. Bodega iii. Todo lo anterior amparado en un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción.
Inciso 6º “En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda, para acceder al beneficio, el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas, incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir, a prorrata de las superficies construidas respectivas. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación, que no excedan de 4.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto, el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar, al crédito potencial total, la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio.”
Inciso 8º “Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que este determine, los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción, que no sean por administración.”
Inciso 9º y 10º
“No obstante lo señalado en los incisos anteriores, hasta el día 30 de junio del año 2009, las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0,65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles, de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825, de 1974, en ambos casos, sin el requerimiento de contar previamente con el permiso municipal de edificación. Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación, que no sean por administración, celebrados con anterioridad al 1° de julio de 2009, se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado.”.
Circular Nº 52 de 2008
Circular Nº 39 de 2009
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS • • • Vendedores Prestadores de servicios Exportadores
ADQUISICIONES QUE PUEDEN ACOGERSE AL SIEMPRE QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO FIJO • Adquisiciones de bienes corporales muebles • • Adquisiciones de bienes corporales inmuebles Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes corporales muebles importados Utilización de servicios que forman parte del activo fijo BENEFICIO
ADQUISICIONES QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO • • Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no guarden relación con la actividad del vendedor. Importación, arrendamiento con o si opción de compra y adquisiciones de automóviles station-wagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA DEVOLUCIÓN
Crédito fiscal bs. Activo fijo Créditos fiscales totales
x 100%= % recuperación
Rem. C.F acumulado 6 ó más períodos x % Recuperación
ARTÍCULO 27 BIS (EJEMPLO)
Normal Restitución Adicional Ley N° 19.738 /2001 Circular 94, de 2001
Restitución adicional; Tasa 19% impuesto sobre: i. ii. iii. Total operaciones exentas y/o no gravadas Sobre una parte de operaciones exentas y/o no gravadas Restitución depende de situación contribuyente durante período que mantuvo remanente de crédito fiscal que recuperó.
iv. Oficio N° 780/2007 excluye exportaciones de la obligación de restitución adicional.
a) b) c) d) Efecto financiero de la restitución adicional. Restitución adicional ¿Otorga el derecho a CF?¿sanción? Oficio N° 855 del 25.04.2008; “… tiene por finalidad retrotraer la situación y ajustar el crédito fiscal previamente devuelto a la realidad de las operaciones actuales del contribuyente” Retrotracción ¿Del remanente o de la operación exenta? Legalidad de los impuestos.
IVA EN LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
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