Source: http://docplayer.fi/137770506-Harmaan-talouden-selvitysyksikko-23-lokakuuta-2013-selvitys-16-2013-romukauppa.html
Timestamp: 2019-11-22 12:42:11+00:00
Document Index: 19807102

Matched Legal Cases: ['kko ', 'KKO ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'KKO ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

Harmaan talouden selvitysyksikkö. 23. lokakuuta 2013 SELVITYS 16/2013 ROMUKAUPPA - PDF Free Download
Download "Harmaan talouden selvitysyksikkö. 23. lokakuuta 2013 SELVITYS 16/2013 ROMUKAUPPA"
1 Harmaan talouden selvitysyksikkö SELVITYS 16/2013 ROMUKAUPPA
2 Harmaan talouden selvitysyksikkö Tekijä Sari Knaapi Kirsi Ristola Julkaisun nimi Romukauppa Julkaisutapa sähköinen Lisätietoja medialle: Johtaja Janne Marttinen, puh Apulaisjohtaja Marko Niemelä, puh Julkisuus Asiakirja on julkinen Sivuja 36 Julkaisuaika Liitteitä Velvoitteidenhoitoselvityksen voi pyytää ilmiöselvityksessä kuvatun ryhmän perusteella (Laki Harmaan talouden selvitysyksiköstä (1207/2010) 5:3 ) Tiivistelmä Selvityksessä kartoitetaan romualan verotarkastuksissa ilmenneitä harmaan talouden tekotapoja ja niiden vaikutusta erityisesti arvonlisäveron kertymään. Selvityksessä pohditaan myös käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden soveltamista metalliromun kauppaan Suomessa kuinka laajaa yritysjoukkoa käännetty arvonlisäverovelvollisuus koskisi ja kuinka suuri hyöty lainmuutoksella voitaisiin saavuttaa. Verotarkastusten keskeiset havainnot liittyvät yritysten harjoittamaan salattuun myyntiin, perusteettomien arvonlisäverovähennysten tekemiseen sekä veron ilmoittamisen ja maksamisen laiminlyönteihin. Harmaan talouden toiminnassa käytetään hyväksi kuittikauppiaita ja bulvaaneja. Selvityksessä on kuvattu metalliromun tyypillistä kierrätys- ja myyntiketjua ja muodostettu siihen kuuluville yrityksille niiden toiminnan mukaiset roolit kerääjä, romukauppias ja tukkukauppias. Roolijako perustuu verotarkastuksista saatuihin havaintoihin yritysten eri tehtävistä metalliromun kierrätysketjussa. Romukauppaa harjoittaneista verotarkastetuista yrityksistä 76 prosenttia oli harmaan talouden kohteita. Verotarkastettujen yritysten määrä on suhteellisen pieni, mistä johtuen yksin niiden perusteella ei voida yksin päätellä harmaan talouden laajuutta romualalla. Verotarkastusten tulosten yleisyyttä pyrittiin arvioimaan muodostamalla koko romualaa kuvaava kohdejoukko ja tutkimalla tilastollisesti tämän joukon taloudellista luotettavuutta. Selvityksen kohdejoukkoon kuului kaikkiaan yritystä, joista 652 oli tarkasteluhetkellä toimivia. Kohdejoukon yritykset jaettiin toiminnan mukaisiin rooleihin siten, että käyttöomaisuudeltaan ja palkanmaksultaan pienet yritykset luokiteltiin kerääjiksi (884 yritystä) ja suuremmat yritykset joko romukauppiaiksi (174 yritystä) tai tukkukauppiaiksi (4 yritystä). Kohdejoukon tilastollinen tarkastelu tuki monilta osin verotarkastuksen havaintoja arvonlisäverotukseen liittyvistä ongelmista. Esimerkiksi kohdejoukon yrityksistä 28 prosentilla oli verovelkaa. Ongelmia esiintyi eniten rooliin kerääjä kuuluvilla yrityksillä. Romualan käännetyn verovelvollisuuden piiriin tulisi noin yritystä vuosittain. Käännetty arvonlisäverovelvollisuus arvioitiin tehokkaaksi keinoksi kasvattaa verotuottoa, koska sen myötä veron maksaminen siirtyisi lähes täysin suurille toimintansa vakiinnuttaneille yrityksille romukaupan ketjun loppupäässä. Selvityksessä arvioitiin, että metalliromukauppaan sovellettuna käännetty verovelvollisuus kasvattaisi verotuottoa varovaisesti arvioiden noin 7 8 miljoonaa euroa vuodessa. Avainsanat Romuala, metalliromukauppa, käännetty arvonlisävero, käännetty arvonlisäverovelvollisuus Verohallinto
3 SISÄLTÖ 1 JOHDANTO Selvityksen tarkoitus Selvityksessä käytetyt aineistot METALLIN KIERRÄTYS TOIMIALAKUVAUS Yritysten roolit metalliromun kierrätysliiketoiminnassa Romukauppaan kohdistuneet verotarkastukset KOHDEJOUKKO - YRITYKSET JA NIIDEN ORGANISAATIOHENKILÖT Kohdejoukon muodostaminen Romukaupan ketjun roolit kohdejoukossa Kohdejoukon yritysten koko liikevaihtoluokittelu Kohdejoukon yritysten rekisteröintiasema ja toimivuus Kohdejoukon yritysten aloitusvuosi ja elinaika Kohdejoukon yritysten organisaatiohenkilöt KOHDEJOUKON YRITYSTEN TALOUDELLINEN LUOTETTAVUUS Arvonlisäverotietojen ilmoittaminen Ilmoituslaiminlyönnit ja arvioverotus Verovelka ja verotilin negatiivinen saldo Tilinpäätöstiedot Konkurssit Organisaatiohenkilöiden taloudellinen luotettavuus ARVIO KÄÄNNETYN ARVONLISÄVEROVELVOLLISUUDEN VAIKUTTAVUUDESTA Käytetyn tavaran arvonlisäverotus nykytilanne Käännetty arvonlisäverovelvollisuus ja sen soveltaminen Vaikuttavuus - lukumäärän arviointi Vaikutus verotuottoon mekanismit Vaikutus verotuottoon laskelmat JOHTOPÄÄTÖKSIÄ/YHTEENVETO LÄHDELUETTELO Viranomaisaineistot Kirjalliset lähteet Haastattelut Verohallinto
4 1 JOHDANTO 1.1 Selvityksen tarkoitus Harmaan talouden selvitysyksikkö on yhteistyössä Verotarkastusyksikön ja Yritysverotusyksikön kanssa tehnyt selvityksen romualasta. Romualan ilmiöselvityksessä arvioidaan verotarkastuksissa esiin nousseita metalliromukauppaan liittyviä harmaan talouden ilmiöitä Suomessa. Näistä keskeisimpiä ovat arvonlisäveron rikkomukset, kuten perusteettomat vähennykset sekä ilmoitusten ja maksujen laiminlyönnit, sekä välittömän veron rikkomukset, kuten kirjanpidon laiminlyönnit ja käteiskauppa. Selvityksen painopiste on arvonlisäveroon liittyvissä rikkomuksissa, koska keskeisenä tehtävänä on selvittää käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden soveltamista romukauppaliiketoimintaan. Tavoitteena on erityisesti arvioida käännetyn verovelvollisuuden vaikuttavuutta romualalla pohtia ilmiöitä, joihin lainmuutos vaikuttaisi, sekä arvioida käännetyn verovelvollisuuden vaikutusta verokertymään ja sen piiriin tulevien yritysten lukumäärää. Romualan käännetty arvonlisäverovelvollisuus on käytössä Suomen lähialueilla, mm. Ruotsissa ja Virossa. Ruotsissa metalliromukaupan käännetty arvonlisäverovelvollisuus otettiin käyttöön Selvityksessä on kuvattu Ruotsin käännetyn verovelvollisuuden perusperiaatteita ja soveltamisalaa, koska romukaupan toimintaympäristö ja rakenteet ovat Ruotsissa monilta osin samankaltaiset kuin Suomessa. Asian taustoittamiseksi selvityksessä on kuvattu metallikierrätystoiminnan rakennetta Suomessa. Rakenteella tarkoitetaan tässä yhteydessä toimintaan osallistuvien yritysten ketjua metalliromun keräämisestä ja jalostamisesta sen uusiokäyttöön. Selvityksessä ei kuvata, mistä lähteistä ja millaisilta toimijoilta metalliromua saadaan varsinaiseen myyntiketjuun, eikä loppukäyttäjien sulattojen ja terästehtaiden toimintaa uusiokäytössä. Selvityksessä muodostetaan romualan yrityksiä kuvaava kohdejoukko ja kartoitetaan siihen valittujen yritysten taloudellista luotettavuutta mm. verovelkojen, ilmoituslaiminlyöntien, konkurssitietojen ja tilinpäätöstietojen avulla. Luotettavuuden arviointia tehdään huomioiden erityisesti verotarkastuksissa havaitut arvonlisäverotuksen ongelmat. Tarkoituksena on tutkia, tukeeko laajempaan yritysjoukkoon sovellettu tilastollinen tarkastelu käsitystä verotarkastuksissa esiin nousseita ongelmista. 1.2 Selvityksessä käytetyt aineistot Selvitystä varten on haastateltu Verohallinnon asiantuntijoita sekä käytetty lähdeaineistona yhteenvetoa romualaa koskevista verotarkastushavainnoista vuosilta Tilastolliset tarkastelut perustuvat Verohallinnon keräämin aineistoihin. Lähdeaineisto käsittää Suomessa toimivien yritysten tietoja vuodesta 2006 alkaen. 1 Lisäksi selvitykseen on saatu tietoja Suomen Romukauppiaiden Liitto Ry:ltä (jatkossa Romukauppiaiden Liitto) mm. liiton jäsenyritysten määrästä ja rooleista metalliromun kierrätysketjussa. 1 Tiedot on poimittu selvitystä varten Verohallinnon tietokannasta maalis-syyskuun 2013 välisenä aikana. Ennen vuotta 2006 lakanneiden yritysten tiedot puuttuvat tietokannasta. Aikarajaus vaikuttaa kaikkiin tarkasteluihin, joissa huomioidaan yritysten toimivuus aikasidonnaisesti. Esimerkiksi lyhyen elinkaaren yritysten tarkastelu aloitusvuoden mukaan: ennen vuotta 2006 aloittaneet lyhyen elinkaaren yritykset puuttuvat tilastosta. Verohallinto 3
5 2 METALLIN KIERRÄTYS TOIMIALAKUVAUS Toimialakuvauksen aluksi on syytä tarkastella lyhyesti käsitettä metalliromu. Metalliromulla tarkoitetaan tässä selvityksessä CN-nimikkeistön mukaisista epäjaloista metalleista, kuten rauta ja teräs, kupari, nikkeli, alumiini, lyijy, sinkki, tina, sekä galvaanisista elementeistä, paristoista ja sähköakuista syntyvää romua. Tässä selvityksessä käytetty kohdejoukko pyrkii kuvaamaan yrityksiä, jotka käsittelevät ja kierrättävät nimikkeistön mukaisia romumetalleja. Selvityksessä ei käsitellä jätteiden tai muiden kuin metalliromujen kierrätystä. Metalliromua ja eri metallien työstöylijäämiä syntyy metalliteollisuudessa ja rakennusteollisuudessa, erityisesti rakennus- ja tehdaspurkutyömailla. Kotitalouksissa metalliromua syntyy vaihdettaessa peltikattoja, vesivaraajia ja vesikalusteita. Autopurkamoissa syntyy erilaista metalliromua purettaessa autoja pienempiin osiin. 2.1 Yritysten roolit metalliromun kierrätysliiketoiminnassa Metalliromun keräyksessä ja kierrätyksessä voidaan karkeasti katsoa toimivan kolmen tason yrityksiä ja yrittäjiä. Roolijaon määrittelyt perustuvat verotarkastuksista saatuihin havaintoihin sekä Romukauppiaiden Liitosta saatuihin tietoihin. Jaottelu ei ole virallinen eikä kaikkia alan toimijoita voida luokitella kategorisesti alla olevalla tavalla, mutta luokittelu antaa varsin hyvän kuvan metalliromukaupan rakenteesta. Selvityksessä käytetyt roolien nimet ovat kerääjä, romukauppias ja tukkukauppias. Yritys voi toimia puhtaasti yhdessä roolissa, mutta käytännössä se toimii usein eri rooleissa. Perusmuotoisena metalliromun kierrätysketjussa kerääjä kerää metalliromua eri lähteistä, myy sen romukauppiaalle, joka myy sen edelleen omien lajittelutoimenpiteidensä jälkeen tukkukauppiaalle. Tämä puolestaan myy sen edelleen loppukäyttöön sulattamoon tai terästehtaalle. Kerääjät Romun kerääjäyrityksiä voidaan yleisesti luonnehtia pienemmän mittakaavan toimijoiksi, jotka toimivat pääosin toiminimellä tai pienellä osakeyhtiöllä. Tämä tarkoittaa käytännössä sitä, että näillä yrittäjillä ja yrityksillä on vähän käyttöomaisuutta, niillä ei pääsääntöisesti ole romuplaania eli metalliromun säilytykseen käytettävää paikkaa eikä muuta toimitilaa. Tämän tason toimijat ovat yleensä yksityisyrittäjiä, joilla ei ole ulkopuolisia työntekijöitä palveluksessaan. Romun kerääjäyritykset hakevat, purkavat ja ostavat metalliromua yksityishenkilöiltä, yrityksiltä, teollisuudesta ja kuntakeräyksistä, ja myyvät sitä edelleen romun lajittelijoille eli romukauppiaille. Toimintaan saattaa liittyä vähäistä jalostamista, esimerkiksi kaapelien kuorintaa ja vastaavaa erottelua. Romumetalli saadaan usein ilmaiseksi noutoa tai purkutyötä vastaan. Mikäli metallista maksetaan, tapahtuu se pääasiassa käteisellä. Yrityksillä on ilmoittelua internet-pohjaisissa ilmoituspaikoissa ja paikallislehdissä. Tähän ryhmään kuuluu myös yrityksiä, jotka toimivat metallin luovuttajien ja romukauppiaiden yhteyshenkilöinä ja välittäjinä. Toiminta on organisoitu siten, että romun välittäjä järjestää romu- tai ylijäämämetallin tuottajille, esimerkiksi konepajoille, romunkeruuastioita. Metallin luovuttaja informoi välittäjää kun astia täynnä, ja välittäjä ilmoittaa asian asiakkaalleen, romuliikkeelle, joka noutaa romun. Toiminta ei vaadi juurikaan omaa kalustoa tai liiketoimipaikkaa. Kerääjätason toimijat harjoittavat usein sekä romun keräystä että välittämistä. Verohallinto 4
6 Harmaan talouden näkökulmasta katsottuna, nämä yritykset laiminlyövät usein kirjanpidon pitämisen ja hoitavat rahaliikennettä pääsääntöisesti vain käteisillä varoilla. Yritykset eivät hoida maksuliikennettään todennettavan laskutuksen kautta eikä niiden ostoista synny tositteita. Näin romun alkuperää ei useinkaan pystytä jälkikäteen selvittämään. Romun kerääjät saattavat toimia myös kuittikauppiaina romun jalostajille. Tällä tasolla liikkuu myös varastettua metalliromua, joka päätyy metalliromun myyntiketjuun. Romukauppiaat Romukauppiaiden toiminta on lähtökohtaisesti edellistä tasoa laajamittaisempaa. Yrityksillä on romun varastointi- ja käsittelyalueet, muuta käyttöomaisuutta kuten kuljetus- ja lajittelukalustoa sekä palkattua henkilökuntaa. Yritykset ostavat ja ottavat vastaan romua mm. edellä mainituilta kerääjäyrityksiltä ja teollisuudelta sekä yksityishenkilöiltä. Romukauppaliiketoimintaan liittyvä erityispiirre on, että myyjä ei kirjoita laskua kaupan kohteena olevasta metalliromusta, vaan laskun laatii ostaja eli romukauppias. Romukauppiaat ovat tyypillisesti keskisuuria yrityksiä, osa perheyrityksiä, ja valtaosa niistä kuuluu Romukauppiaiden Liittoon. Näitä yrityksiä voidaan luonnehtia metalliromun lajittelijoiksi, jotka purkamalla, leikkaamalla ja murskaamalla erottelevat ja lajittelevat eri metalleja toisistaan. Nämä yritykset omistavat tai hallinnoivat purkutyötä ja varastointia varten hankittuja kiinteistöjä. Ne myös tarvitsevat kalustoa ja työvoimaa liiketoimintaansa varten. Nämä yritykset myyvät jalostamaansa romumetallia edelleen suurille alan tukkuriyrityksille, jossain määrin suoraan sulatoille sekä myös ulkomaille. Tämän tason yrittäjillä voidaan siis katsoa olevan enemmän ammattitaitoa kuin kerääjäyrityksillä tehdä sekalaisesta romusta oikein lajittelemalla oikeanlaista tavaraa eri sulattajien ja jalostajien tarpeisiin. Tukkukauppiaat Metalliromun tukkukauppiaiden ryhmään kuuluu muutama suuri yritys. Ne sijoittuvat metallinkierrätysketjun loppupäähän ja niiden kautta kulkee suurin osa Suomessa myytävästä metalliromusta. Tukkukauppiaat ostavat tyypillisesti metalliromua romukauppiailta, käsittelevät ja jalostavat sitä, ja myyvät edelleen metalliromun loppukäyttäjille kotimaassa tai ulkomaille. Metallin luovuttajat ja loppukäyttäjät Ehdotetun käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden piiriin kuuluvat edellisten lisäksi myös metallia luovuttavat yritykset, joista käytetään tässä selvityksessä nimeä metallin luovuttajat. Käännetty arvonlisäverovelvollisuus ei tulisi koskemaan metallia luovuttavia kotitalouksia tai yksityishenkilöitä. Myyntiketjun loppupäässä käännetyn arvonlisäveron soveltaminen ulottuisi ns. metalliromun "loppukäyttäjiin" ostojen osalta. Nämä ovat yrityksiä, jotka käyttävät romumetallia raakaaineenaan ja muuttavat sen muotoon, jossa se ei ole enää romua. Loppukäyttäjiä ovat mm. terästehtaat ja sulattamot. Tässä selvityksessä tarkasteltava romukauppaketju ja sitä edustava selvityksen kohdejoukko eivät sisällä metalliromun loppukäyttäjiä. Myöskään ne yritykset, jotka luovuttavat metalliromun romukauppaketjuun, eivät kuulu selvityksen kohdejoukkoon. Verohallinto 5
7 2.2 Romukauppaan kohdistuneet verotarkastukset Tässä luvussa kuvataan verotarkastuksissa havaittuja metalliromukauppaan liittyviä harmaan talouden ilmiöitä. Ne ovat pitkälti samoja kuin esimerkiksi rakennusalalla kuittikauppaa ja siihen liittyvää bulvaanien hyväksikäyttöä, perusteettomia arvonlisäveron vähennyksiä ja palautuksia sekä lyhyen elinkaaren yritystoimintaa. Verotarkastuksissa ei ole puututtu mahdollisiin havaintoihin varastetusta metalliromusta, vaan ne on ohjattu poliisiviranomaisille esitutkinnan keinoin selvitettäväksi. Vuosina Verohallinto teki kaikkiaan 140 verotarkastusta yrityksiin, joiden toiminta liittyi romu- ja kierrätysalaan. Varsinaisesti romumetallin kierrätysalalla toimineita yrityksiä oli 76. Muut yritykset (64 kpl) harjoittivat verotarkastuksella saatujen tietojen mukaan tosiasiallisesti muuta liiketoimintaa kuin metalliromukauppaa tai kierrätystä. Näiden yritysten tarkastelu jää tämän selvityksen ulkopuolelle. Tässä selvityksessä keskitytään analysoimaan niiden verotarkastusten tuloksia, jotka kohdistuivat mainittuihin 76 tosiasiallisesti romukauppaa harjoittaneeseen yritykseen. Tarkastetuista 76 yrityksestä tarkastustoimenpiteisiä oli kaikkiaan 60 ja näistä harmaan talouden kohteita oli 58. Harmaan talouden kohteita oli siten kaikista tarkastuksista 76 prosenttia ja toimenpiteisistä tarkastuksista lähes kaikki, eli 97 prosenttia. Harmaan talouden kohteiden osuus verotarkastuksista on huomattavasti tavanomaista korkeampi. Tämä selittyy harmaata taloutta paljastavalla kohdevalinnalla sekä verotarkastusten laajentamisella intressipiirissä oleviin yrityksiin ja yksityishenkilöihin. Harmaan talouden tarkastuksissa on tavanomaista, että yhden kohteen tarkastaminen johtaa laajemman kokonaisuuden selvittämiseen. Tapauksia, joissa poliisi on verotarkastuksen aikana tai sen jälkeen suorittanut esitutkintaa kohteessa tai kohteen intressipiirin yrityksissä tai yksityishenkilöihin kohdistuen, on ollut 30. Kyse on ollut salatun myynnin tai kuittikaupan sekä tosiasiallisten hyödynsaajien selvittämisestä. Merkittävä huomio on, että tarkastuksissa ei juurikaan havaittu ulkomaalaistaustaisia toimijoita harmaan talouden kohteissa tai ylipäätään. Tarkastuksissa paljastetut harmaan talouden hyödynsaajat sekä muut alan toimijat olivat pääosin suomalaisia. Ainoastaan yhdessä harmaan talouden tarkastustapauksessa oli kytkös ulkomaille, siten että romu oli tullut Suomeen toisesta maasta ja mitä ilmeisimmin osa taloudellisesta hyödystä päätyi ulkomaille. Romualan verotarkastusten yhteenlaskettu arvonlisäveron maksuunpanoesitys oli noin 4,9 miljoonaa euroa. Summa muodostuu käytännössä kokonaisuudessaan harmaan talouden kohteiden verotarkastuksista. Verotarkastuksilla todettuja arvonlisäveroon vaikuttavia virheitä olivat muun muassa salattu myynti, perusteettomat arvonlisäveron vähennykset ja kuittikauppa. Salattu myynti Yleisin verotarkastuksella havaittu virhetyyppi on verohallinnolle ilmoittamaton, salattu eli ns. pimeä myynti. Salattua myyntiä todettiin 47 verotarkastetussa yrityksessä. Myyntiä voidaan salata niin, että yrityksen kirjanpitoon jätetään kirjaamatta myynnit kokonaan tai osittain. Näin todettiin menetellyn 27 verotarkastetussa yrityksessä. Toinen myynnin salausmenetelmä on, että kirjanpidon pitäminen laiminlyödään kokonaan. Laiminlyönti oli tapahtunut 20 verotarkastetussa yrityksessä. Verohallinnolle yritys antaa ilmoitukset Verohallinto 6
8 vastaavasti puutteellisina tai laiminlyö ilmoittamisen kokonaan. Tämä salatun myynnin menetelmä on ollut käytössä pääasiassa ketjun alimman portaan yrityksillä, kerääjillä. Kun yritys haluaa salata myyntinsä, voidaan ostajaa laskuttaa bulvaaniyhtiön nimissä. Bulvaaniyhtiöt on usein ostettu tai perustettu vain tätä tarkoitusta varten (ns. puhdas bulvaani). Eräs käytäntö on käyttää bulvaanina yhtiötä, joka ainakin osin harjoittaa aitoa romumetallikauppaa bulvaanitoiminnan ohessa (ns. osittaisbulvaanit). Osittaisbulvaani saattaa kirjata kuittikauppamyynnit kirjanpitoon ja antaa veroilmoitukset, mutta verojen maksaminen laiminlyödään. Tähän liittyy usein perusteettomien ostojen kirjaaminen, millä tasapainotetaan ostojen ja myyntien suhdetta ja samalla pienennetään verotettavaksi ilmoitettavaa tuloa. Salattu myynti aiheuttaa sekä tuloveron että arvonlisäveron menetyksiä. Verotarkastuksissa todetusta salatusta myynnistä aiheutunut arvonlisäveromenetys (veron määrässä) on ollut noin 3,2 miljoonaa euroa. Vastaavasti laskennallinen puuttuva tulo tämän perusteella olisi noin 13,9 miljoonaa euroa. Perusteettomat vähennykset ja kuittikauppa Jos romukauppias on ostanut metallin yksityishenkilöltä tai yritykseltä, joka harjoittaa salattua myyntiä eikä ole ilmoittautunut arvonlisäverovelvolliseksi, hän voi periaatteessa hyödyntää edelleenmyynnin yhteydessä marginaaliverotusta. Jos romukauppias ei pysty erottamaan verottomia ja verollisia ostoja, tilanteeseen sovelletaan normaalia arvonlisäveroa ja romukauppias joutuu maksamaan veron koko myyntihinnasta myydessään romumetallia esimerkiksi tukkukauppiaalle. Hän ei kuitenkaan saa tehdä ostoihin liittyvää arvonlisäveron vähennystä. Arvonlisäveron vähennystarpeisiin on syntynyt ryhmä harmaan talouden toimijoita, joita kutsutaan ns. kuittikauppiaiksi. He toimivat bulvaanimyyjinä salattua myyntiä harjoittavien kerääjien sekä romukauppiaiden välisessä kaupassa. Bulvaanit kirjautuvat arvonlisäverovelvollisten rekisteriin, jolloin heidän myynneistään syntyy romun ostajalla arvonlisäveron vähennysoikeus, mikäli ostajan vilpitöntä mieltä ei ole syytä kyseenalaistaa. Kuittikaupan tyypilliset muodot ovat A) saatetaan ostajalle arvonlisäverovähennyskelpoiseksi sinällään olemassa oleva hyödyke, josta muutoin ei vähennystä saisi tai B) kasvatetaan vähennysten määrää ilman tosiasiallista tavaran tai palvelun kauppaa. Kohdan A) tapauksessa ostaja saa ei-arvonlisäverovelvollisilta toimijoilta hakemansa tai ostamansa metalliromun arvonlisäverotuksessa vähennyskelpoiseksi vääränsisältöisellä ostolaskulla. Ostot kirjataan näennäisesti tehdyksi arvonlisäverovelvollisilta bulvaaniyrityksiltä. Kohdan B) tapauksessa ostaja voi vähentää arvonlisäverorasitustaan hankkimalla tekaistuja ostokuitteja bulvaaniyhtiöiltä tilanteissa, joissa ei romua liiku lainkaan. Tällöin puhutaan ns. fiktiivisestä kaupasta. Verotarkastusten perusteella täysin fiktiivistä kuittikauppaa ei romukaupassa juuri esiinny, vaan kuittikaupan taustalla liikkuu useimmiten tosiasiallisesti metalliromua, mutta sen määrää ja laatua voidaan tositteissa muunnella. Kuittikauppa voi ilmetä myös siten, että yritys tekaisee kirjanpitoonsa ostovähennysten lisäämiseksi tekaistuja ostotositteita toimivien, asiasta tietämättömien yritysten nimissä. Tämä menettely oli verotarkastetuissa yrityksissä yksittäistapaus, mutta se oli määrältään huomattava. Verohallinto 7
9 Kuittikaupassa bulvaani saa yleensä kuitinkirjoituspalkkion, jonka suuruus on muutamia prosentteja kuitin arvonlisäverollisesta loppusummasta tai tietty kiinteä summa kuitilta. Arvonlisäveromenetys yksinomaan perättömien (osto)kuittien käytön takia on ollut tarkastelujoukossa noin 1,7 miljoonaa euroa. Eri muodoissaan tapahtunut kuittikauppa tarkastellussa joukossa on ollut n. 19 miljoonaa euroa. Summa sisältää sekä perättömien ostokuittien että bulvaaniyhtiöiden kautta laskutetun salatun myynnin. Kukin kuittikauppatilanne on kuitenkin tilastoitu niin, ettei päällekkäisyyttä ostojen ja myyntien välillä synny, ja siten luku kuvaa kuittikaupan kokonaismäärää tarkastellussa joukossa mahdollisimman objektiivisesti. Muut todetut virheet ja laiminlyönnit Kahdessa tarkastetussa tapauksessa arvonlisävero oli ilmoitettu Verohallinnolle (lähes) oikeamääräisenä mutta vero oli jäänyt tilittämättä. Näiden virheiden yhteenlaskettu määrä oli noin 0,25 miljoonaa euroa. Tarkastelujoukossa ilmeni muutama virhetyyppi, jotka eivät liittyneet romumetallin kauppaan ja eivät siten ole relevantteja tässä selvityksessä. Näistä virheistä seurannut maksuunpanojen määrä oli 0,2 miljoonaa euroa. Verohallinto 8
10 3 KOHDEJOUKKO - YRITYKSET JA NIIDEN ORGANISAATIOHENKILÖT 3.1 Kohdejoukon muodostaminen Selvityksen kohdejoukkoon pyrittiin rajaamaan edellä kuvatun romukaupan ketjun yritykset rooleista kerääjä, romukauppias ja tukkukauppias. Luvun 4 taloudellista luotettavuutta koskevat tilastolliset tarkastelut tehdään tälle kohdejoukolle. Kohdejoukon muodostamista hankaloitti erityisesti se, että ei ole olemassa yksiselitteistä luokittelijatietoa, jonka avulla voitaisiin tunnistaa Suomessa säännöllisesti tai epäsäännöllisesti metalliromukauppaa harjoittavat yritykset. Joukon rajaamisen kannalta oli haasteellista myös se, että toisaalta mukaan haluttiin romukauppaliiketoimintaa harjoittavat yritykset mahdollisimman kattavasti ja toisaalta mukaan haluttiin vain ne yritykset, joiden toiminta liittyi pääsääntöisesti romukauppaan. Yritykset rajattiin kohdejoukkoon Romukaupan liiton ja Verohallinnon tietojen perusteella: Romukaupan Liiton jäsenluettelo (kevät 2013) Verohallinnon Verotarkastusyksikön kohdejoukko romuala (tiedot vuosilta ) Verohallinnon tietokannan yritykset toimialoilta o Romujen purkaminen o Lajiteltujen materiaalien kierrätys o Rakennusten ja rakennelmien purku o Jätteen ja romun tukkukauppa Poiminta Verohallinnon tietokannasta tehtiin maaliskuussa Kohdejoukkoon rajautui valituille toimialoille luokitellut yritykset, jotka ovat olleet toiminnassa vuonna 2006 tai sen jälkeen. Toimialarajaus perustui Romukaupan Liiton arvioon ko. liiketoimintaan liittyvistä keskeisistä toimialoista. Toimialarajaukseen sopivista yrityksistä käytiin läpi suurimmat ja kohdejoukosta poistettiin sellaiset, joiden toiminta liittyi puhtaasti muiden kuin metalliromujen kauppaan. Tietolähteenä käytettiin yritysten www-sivustoja. Sen sijaan pienten yritysten osalta toiminnan laatua ei tarkastettu, vaan rajaus tehtiin pelkän toimialatiedon perusteella. Pienillä yrityksillä ei yleensä ole esim. www-sivustoja, jonka perusteella voitaisiin vahvistaa, että yrityksen toiminta liittyy metalliromukauppaan. Puutteellisten rajaustietojen johdosta valittu kohdejoukko ei ilmeisesti täytä kaikkia sille asetettuja tavoitteita. Muilla toimialoilla voi olla yrityksiä, jotka osallistuvat säännöllisesti tai satunnaisesti metalliromukauppaan. Voimme kuitenkin olettaa, että keskeisimmät toimijat romukaupan ketjun keski- ja loppupäästä ovat mukana kohdejoukossa. Sen sijaan ketjun alkupään yritykset ovat mitä todennäköisimmin vähemmän kattavasti edustettuina kohdejoukossa. Lisäksi rajausehdoilla ei edes pyritty tavoittamaan metallin luovuttajia, eli niitä yksityishenkilöjä tai yrityksiä, jotka myyvät/antavat metalliromua ketjun alkupään toimijoille. Taulukossa 1 on esitetty kohdejoukkoon valittujen yritysten toimialatiedot sekä ne rajausehdot joilla eri toimialojen yritykset on valittu kohdejoukkoon. Kohdejoukkoon valikoitui edellä mainittujen rajausehtojen mukaisesti yritystä. Runsaan kuudensadan (625) yrityksen toimiala oli jätteen ja romun tukkukauppa, 215 yrityksen rakennusten ja rakennelmien purku, 160 yrityksen lajiteltujen materiaalien kierrätys ja 37 yrityksen romujen purkaminen. Romukaupan Liiton jäseniä oli kohdejoukossa 100 ja Verotarkastuksen kohdejoukkoon kuuluneita yrityksiä 92. Verohallinto 9
11 Taulukko 1. Yritysten valikoituminen kohdejoukkoon; kohdejoukon yritysten toimialatieto. Lähde: Verohallinto Selite Koko KJ TOL RKL VETA Kaikki yhteensä vain 1 rajausehto täyttyy rajausehtoa täyttyy 47 3 rajausehtoa täyttyy Laivojen ja kelluvien rakenteiden rakentaminen Tavanomaisen jätteen keruu Romujen purkaminen Lajiteltujen materiaalien kierrätys Rakennusten ja rakennelmien purku Moottoriajoneuvojen huolto ja korjaus Moottoriajoneuvojen osien ja varusteiden vähittäiskauppa Polttoain, malmien, metallien ja teollkemik agentuuritoim Koneiden ja laitteiden agentuuritoiminta Työstökoneiden tukkukauppa Raakametallien ja metallimalmien tukkukauppa Metalli- ja mineraalituotteiden tukkukauppa Jätteen ja romun tukkukauppa Rauta- ja rakennustarvikkeiden yleisvähittäiskauppa Muu rauta- ja rakennusalan vähittäiskauppa Muiden käytettyjen tavaroiden vähittäiskauppa Tieliikenteen tavarankuljetus Muu rakennustekninen palvelu Kiinteistönhoito Romukaupan ketjun roolit kohdejoukossa Roolijaon muodostaminen Toimialakuvauksen perusteella alalla toimii yrityksiä ainakin kolmessa eri roolissa: tukkukauppias, romukauppias sekä kerääjä. Samaa roolijakoa sovellettiin myös kohdejoukkoon. Roolin tukkukauppias yritykset ovat isoja ja tunnettuja alan toimijoita. Tämän tason yrityksiä oli kohdejoukossa neljä. Jako rooleihin romukauppias ja kerääjä tehtiin kunkin yrityksen uusimpien käyttöomaisuus- ja palkkatietojen perusteella. Yrityksen rooliksi tuli romukauppias, jos jokin seuraavista ehdoista täyttyi: Käyttöomaisuus Palkat Käyttöomaisuus ja palkat Romukauppiaiden Liiton jäsen Verotarkastuksen kohdejoukossa oli 13 yritystä, jotka eivät täyttäneet käyttöomaisuuteen ja palkkoihin liittyviä ehtoja. Näistä seitsemän rooliksi määriteltiin romukauppias tapauskohtaisen harkinnan jälkeen. (Liikevaihto yli euroa ja palkat tai käyttöomaisuus yli ) Verohallinto 10
12 Jos mikään yllä mainituista ehdoista ei täyttynyt, rooliksi tuli kerääjä. Kohdejoukossa oli kaikkiaan 884 yritystä, joiden rooliksi tuli kerääjä ja 174 yritystä, joiden rooliksi määräytyi romukauppias. 3.3 Kohdejoukon yritysten koko liikevaihtoluokittelu Roolien määrittely kohdejoukossa perustui yritysten kokoon käyttöomaisuuden ja maksettujen palkkojen mukaan mitattuna. Odotettu tulos on kun yritysten kokoa tarkastellaan liikevaihdon näkökulmasta että myös tässä luokittelussa kerääjä-yritykset ovat selvästi pienempiä kuin muihin rooleihin lukeutuvat yritykset. Taulukossa 2 on esitetty eri rooleihin kuuluvien yritysten jakautuminen liikevaihdon mukaisiin suuruusluokkiin. Tilastollinen yhteenveto vahvistaa ennakko-odotukset. Rooliin kerääjä kuuluvista yrityksistä 41 prosentilla liikevaihto jää euroon tai sen alle vuodessa, kun taas romu- ja tukkukauppiaista vain 3 prosenttia kuuluu tähän kokoluokkaan. Roolin ja yrityksen koon välinen yhteys tulee ilmi, kun yritykset kussakin roolissa sijoitetaan liikevaihdon mukaiseen suuruusjärjestykseen ja tarkastellaan sitten ryhmien keskimmäisiä eli mediaanihavaintoja. Kerääjien keskimmäinen yritys sijoittui kokoluokkaan euroa kun taas romu- ja tukkukauppiaiden keskimmäinen yritys sijoittui kokoluokkaan miljoonaa euroa. Vastaava tarkastelu on tehty taulukossa myös 9. desiilin mukaan tällöin 90 prosenttia yrityksistä kuului merkittyyn tai sitä pienempään kokoluokkaan. Kerääjistä 90 prosenttia sijoittui kokoluokkaan, joka oli korkeintaan euroa vuodessa. Romu- ja tukkukauppiaista 90 prosenttia sijoittui kokoluokkaan, joka oli korkeintaan 2 10 miljoonaa euroa vuodessa. Taulukko 2. Yritykset rooleittain liikevaihdon mukaisissa kokoluokissa. Uusin liikevaihtotieto ajalta Lähde: Verohallinto. Liikevaihtoluokka Romukauppias & tukkukauppias Kerääjä Kaikki roolit lkm osuus lkm osuus lkm osuus 1. <1t 1 1 % 1 0 % 2 0 % t 4 2 % % % t 8 5 % 124 (med.) 22 % 132 (med.) 18 % t 14 8 % 154 (9. des.) 27 % % t-2m 92 (med.) 53 % 52 9 % 144 (9. des.) 19 % m 41 (9. des.) 24 % 1 0 % 42 6 % m 8 5 % 8 1 % m 4 2 % 4 1 % 9. >200m 2 1 % 2 0 % Lv-luokat yht % % % Ei tietoa 4 2 % % % Kaikki yht % % % Verohallinto 11
13 3.4 Kohdejoukon yritysten rekisteröintiasema ja toimivuus Yritysten toimivuutta kuvataan selvityksessä Verohallinnon rekistereihin kuulumisen avulla. Normaalisti yrityksen, joka harjoittaa liiketoimintaa, on kuuluttava yhteen tai useampaan Verohallinnon rekisteriin (arvonlisäverorekisteri, työnantajarekisteri, ennakkoperintärekisteri). Tässä selvityksessä toimivalla yrityksellä tarkoitetaan sellaista, joka kuuluu ainakin yhteen Verohallinnon rekisteriin ja on Kaupparekisterissä, sikäli kun Kaupparekisteriin kuuluminen on yrityksen olemassaolon edellytys. 2 Selvityksessä käytetty toimivuuden määritelmä on jossain määrin puutteellinen, sillä pelkkä rekistereihin kuuluminen ei aina kuvaa yrityksen todellisesta aktiivisuutta yritys voi olla Verohallinnon rekistereissä vaikka se ei harjoittaisi liiketoimintaa. Taulukossa 3 on esitetty kohdejoukon yritysten jakautuminen oikeudellisen muodon mukaan sekä tarkasteltu yritysten kuulumista Verohallinnon rekistereihin. Yleisimmät yhtiömuodot kohdejoukon yrityksillä olivat osakeyhtiö (48 prosenttia) ja yksityinen elinkeinonharjoittaja (36 prosenttia). Muihin rooleihin kuin kerääjä kuuluvista yrityksistä valtaosa oli oikeudelliselta muodoltaan osakeyhtiöitä. Kohdejoukon yrityksistä 61 prosenttia oli toimivia, kun toimivuus määriteltiin Verohallinnon rekistereihin kuulumisen perusteella. Ei-toimivista 253 oli lakanneita ja 157 passiivisia. Passiivinen yritys ei kuulu Verohallinnon rekistereihin, mutta sen olemassaolo ei ole lopullisesti päättynyt, eli se ei ole lakannut. Kohdejoukon yrityksistä kuului poimintahetkellä alvrekisteriin 637, työnantajarekisteriin 381 ja ennakkoperintärekisteriin 586. Taulukko 3. Kohdejoukon yritysten lukumäärä, ja kuuluminen Verohallinnon rekistereihin (ALV-, työnantaja- sekä ennakkoperintärekisteri). Lähde: Verohallinto. Kaikki Elinkei- Yh- VH rekis- Ulko- Osuus Osakeyhtinonharjoittajtyyksikknen Yhtymä dis- teröiti- mai- kaikista Kaikki Kaikki, osuus yhtiömuodoista 36 % 13 % 48 % 1 % 1 % 2 % rooli=tukkukaupp. 4 0 % 4 rooli=romukaupp % rooli=kerääjä % Toimiva % Passiivinen Kaikki % Ei koskaan rekistereissä 16 2 % Poistunut rekistereistä % Lakannut % ALV-rekisterissä % ALV liiketoiminta % ALV kiinteist. luov % ALV alkutuotanto 23 2 % 22 1 TA-rekisterissä % TA säännöllinen % TA satunnainen 49 5 % Enperessä % Osakeyhtiöt sekä muihin oikeudellisiin muotoihin kuuluvat luvanvaraista toimintaa harjoittavat yritykset. Verohallinto 12
14 Arvonlisäverorekisteriin kuuluminen 60 prosenttia eli 637 kpl kaikista kohdejoukon yrityksistä oli otoksen poimintahetkellä ALVrekisterissä (Taulukko 4). Lisäksi kohdejoukossa oli 356 yritystä, jotka olivat jossain vaiheessa kuuluneet ALV-rekisteriin mutta joiden rekisteröinti oli päättynyt. Näistä 45 prosentilla rekisteröinti oli kestänyt alle 2 vuotta ja 53 prosentilla rekisteröinti oli kestänyt alle 3 vuotta. Kaikki lyhyen keston rekisteröinnit kohdistuivat ryhmän kerääjä yrityksiin. Taulukko 4. ALV-rekisteröinnin kesto rooleittain. Lähde: Verohallinto ALV-rekisteröinnin kesto Tukkukauppias Romukauppias Kerääjä Kaikki alle 2 v v v v yli 10 v ALV rekisteröinti päättynyt ALV rekisteröinti voimassa Ei koskaan ALV rekisterissä Kaikki Ennakkoperintärekisteristä poistetut yritykset Taulukossa 5 on tarkasteltu kohdejoukon yritysten ennakkoperintärekisteristä poistoja. Yrityksistä 476 eli 45 prosenttia ei kuulunut ennakkoperintärekisteriin. Ennakkoperintärekisteristä poistamisen syy liittyi useimmiten toiminnan päättymiseen tai verotuksen laiminlyönteihin. Kohdejoukossa 193:lla syykoodi liittyi toiminnan päättymiseen ja 195:llä verotuksen laiminlyönteihin. Laiminlyöntien suhteellinen osuus 18 prosenttia koko kohdejoukon yritysmäärästä on varsin korkea. Esimerkiksi yksityisiä terveyspalveluja tuottavista yrityksistä vain 2 prosenttia oli poistettu ennakkoperintärekisteristä velvoitteisiin liittyvien laiminlyöntien takia. 3 Taulukko 5. Ennakkoperintärekisteristä poistamisen syy. Lähde: Verohallinto. Lkm Osuus syykoodeista Osuus kohdejoukosta Kohdejoukko Ei Enperessä % Syykoodi puuttuu 80 8 % Syykoodit yhteensä % Syy = lopetus, joista % 18 % konkurssit 8 2 % 1 % Syy = laiminlyönti, joista % 18 % jäämäeriä % 6 % veroilmoitus laiminlyöty 37 9 % 3 % ALV-maksut laiminlyöty 23 6 % 2 % muut ilmoitusvelv. laiminlyönnit 23 6 % 2 % yhteisöä johtavan aiemmat laiminlyönnit 19 5 % 2 % muut laiminlyönnit 24 6 % 2 % Syy = muu syy 8 2 % 1 % 3 Harmaan talouden selvitysyksikkö, ilmiöselvitys 2013, Yksityisen terveydenhuollon yritykset Suomessa. Verohallinto 13
15 3.5 Kohdejoukon yritysten aloitusvuosi ja elinaika Aloitusvuosi Taulukossa 6 on tarkasteltu kohdejoukon yritysten toimivuutta sekä toiminnan aloitusajankohtia. Yritykset on sijoitettu ikäluokkiin sen vuoden perusteella, jolloin yritys määriteltiin ensimmäisen kerran toimivaksi. Kohdejoukossa on huomattavan paljon 2000-luvun puolivälin jälkeen perustettuja yrityksiä, jotka ovat jo lopettaneet toimintansa. Vuosina perustetuista yrityksistä vain 50 prosenttia ja tämän jälkeen perustetuista yrityksistä 73 prosenttia oli tarkasteluhetkellä toimivia. 4 Vertailuna voidaan todeta, että vuosina perustetuista yksityisiä terveyspalveluja tuottavista yrityksistä oli toimivia 84 prosenttia loppuvuonna Taulukko 6. Kohdejoukon yritysten ikä ja toimivuus-tieto. Lähde: Verohallinto. Ikäluokat Kaikki Ikäluokan osuus kaikista ikäluokista Toimivia Rekistereihin kuuluvien osuus kaikista Ei toimivia % % % % % % % % % % % % 44 Ei määritelty 28 3 % Kaikki ikäluokat % 410 Elinaika Taulukossa 7 on tarkasteltu eri-ikäisten yritysten elinaikoja. Yrityksen ikä on määritelty aloitusvuoden mukaan, elinaika puolestaan kuukauden tarkkuudella lopetusajankohdan ja aloitusajankohdan erotuksena. 6 Elinajat on laskettu vain ei-toimiville ts. lakanneille tai passiivisille yrityksille. Jos yrityksellä ei ole lopetusajankohtaa, elinaika on Toimiva. Yrityksiä, joiden elinaikaa ei voitu määritellä, oli kohdejoukossa 52. Näistä 28:lla aloitusvuosi oli tuntematon ja 24:llä lopetusajankohdan ja aloitusajankohdan välinen erotus oli nolla tai pienempi luvun puolivälin jälkeen perustettujen yritysten keskuudessa on suuri joukko lyhyen elinkaaren yrityksiä (elinaika alle 3 vuotta). Vuosina perustetuista yrityksistä 37 prosentilla elinaika oli korkeintaan 3 vuotta. Vuoden 2011 aikana tai sen jälkeen perustetuista yrityksistä 23 prosentilla elinaika oli korkeintaan 2 vuotta. Ennen vuotta 2006 lakanneet lyhyen elinkaaren yritykset puuttuvat pääosin aineistosta. Tästä johtuen lyhyen elinkaaren yritysten määrää ei voida vertailla eri ikäluokkien välillä. (Ks. kohta 1.2 Selvityksessä käytetyt aineistot.) 4 Toimivuus on määritelty Verohallinnon rekistereihin kuulumisen perusteella, ks. luku 3.3. Toimivien yritysten osuutta ei voi verrata eri ikäluokkien välillä. Toimivia yrityksiä on vähemmän uusien yritysten joukossa kuin vanhojen, koska vanhemmissa ikäluokissa ennen vuotta 2006 toimintansa lopettaneet yritykset puuttuvat aineistosta. (Ks. kohta 1.2 Selvityksessä käytetyt aineistot.) 5 Harmaan talouden selvitysyksikkö, ilmiöselvitys 2013, Yksityisen terveydenhuollon yritykset Suomessa. Toimivuus määriteltiin marraskuussa 2012 poimittujen tietojen perusteella. 6 Aloitus- ja lopetusajankohtien määritelmä noudattaa selvityksessä käytettyä toimivuuden määritelmää. Yrityksen toiminta alkaa, kun se määritellään ensimmäisen kerran toimivaksi. Yrityksen toiminta loppuu, kun se ei ole enää toimiva. Verohallinto 14
16 Taulukko 7. Kohdejoukon yritysten aloitusvuosi ja elinaika*. Lähde: Verohallinto. Elinaika Aloitusvuosi aloitusvuosi Kaikki ei tiedossa yhteensä Alle 2 v - 5 % 4 % 4 % 31 % 23 % v - 0 % 3 % 3 % 6 % v 2 % 2 % 6 % 12 % 7 % v 3 % 7 % 3 % 16 % 2 % Yli 10 v 22 % 18 % 16 % 3 % Toimiva 72 % 66 % 68 % 61 % 50 % 73 % Elinaika ei määritelty 2 % 1 % 1 % 1 % 4 % 4 % 100 % 52 Kaikki yhteensä * Elinaika tarkoittaa aikaa, jolloin yritys on ollut toimiva, ts. kuulunut johonkin Verohallinnon rekisteriin. Taulukossa 8 on tarkasteltu kohdejoukon yritysten elinaikoja siten, että yritykset on jaettu rooleihin. Kaikki alle kolme vuotta toimineet ns. lyhyen elinkaaren yritykset kuuluivat ryhmään kerääjä. Sen sijaan kaikki tukkukauppiaat ja 94 prosenttia roolin romukauppias yrityksistä oli tarkasteluhetkellä toimivia. Taulukko 8. Kohdejoukon yritysten elinaika, yritykset rooleittain. Lähde: Verohallinto. Elinaika Kaikki roolit Tukkukauppias Romukauppias Kerääjä lkm osuus lkm osuus lkm osuus lkm osuus Alle 2 v % % 2-3 v 26 2 % 26 3 % 3-5 v 49 5 % 1 1 % 48 5 % 5-10 v 51 5 % 2 1 % 49 6 % Yli 10 v 85 8 % 6 3 % 79 9 % Toimiva % % % % Ei määritelty 52 5 % 1 1 % 51 6 % Kaikki % % % % Verohallinto 15
17 3.6 Kohdejoukon yritysten organisaatiohenkilöt Organisaatiohenkilön määritelmä Selvityksen kohdejoukkona olivat yritysten lisäksi myös niiden organisaatiohenkilöt. Organisaatiohenkilön määritelmä on annettu Harmaan talouden selvitysyksikön toimintaa määrittävän lain 7 toisessa pykälässä: Organisaatiohenkilöllä [tarkoitetaan] liiketoimintakiellosta annetun lain (1059/1985) 2 :ssä tarkoitettua henkilöä tai sellaista omistajaa, joka yksin tai yhdessä ylenevässä tai alenevassa sukulaissuhteessa olevan henkilön, aviopuolison, rekisteröidyssä parisuhteessa toisen osapuolen tai samassa taloudessa asuvan henkilön kanssa omistaa vähintään 10 prosenttia yhteisön pääomasta tai heillä on vastaava osuus yhteisön äänimäärästä Liiketoimintakieltolain 2 :ssä tarkoitetut henkilöt ovat: 1) yksityinen elinkeinonharjoittaja, jonka harjoittamasta liiketoiminnasta on kirjanpitolaissa (655/1973) säädetty kirjanpitovelvollisuus; 2) avoimen yhtiön yhtiömies, kommandiittiyhtiön vastuunalainen yhtiömies ja eurooppalaisen taloudellisen etuyhtymän henkilöjäsen; sekä 3) se, joka on yhteisön hallituksen jäsenenä tai toimitusjohtajana taikka muussa siihen rinnastettavassa asemassa, samoin kuin se, joka tosiasiallisesti johtaa yhteisön tai säätiön taikka ulkomaisen sivuliikkeen toimintaa taikka hoitaa sen hallintoa. Organisaatiohenkilöiden lukumäärä Kohdejoukon yrityksissä oli kaikkiaan tunnistettua organisaatiohenkilöä vuosina Tunnistamattomia organisaatiohenkilöitä löytyi arviolta 159. Yrityksiä, joiden organisaatiohenkilöitä tunnistettiin, oli 955. Taulukko 9. Kohdejoukon organisaatiohenkilöt vuosina Organisaatiohenkilöiden määrä; organisaatiohenkilöiden suhteiden määrä; organisaatiohenkilöiden suhteiden määrä toimiviin yrityksiin. Lähde: Verohallinto Kaikki 01 Henkilö Yhtymä 12 Osakeyhtiö Yhdistys Ulkom. Orghlö lkm (1) Orghlö lkm yrityksissä (2) Orghlö lkm toimivissa yrityksissä (1) Organisaatiohenkilöiden lukumäärä, kun jokainen organisaatiohenkilö huomioidaan vain kerran. (2) Organisaatiohenkilöiden määrä yrityksissä. Sama henkilö voi toimia organisaatiohenkilön asemassa useassa yrityksessä. Kohdejoukossa oli 107 yritystä, joiden organisaatiohenkilöitä ei tunnistettu lainkaan. Verohallinnon rekistereiden mukaan näistä 33 oli toimivia ja 74 ei-toimivia. Verohallinnon tietokannasta löytyi 60 yritykseltä organisaatiohenkilöitä, mutta näitä ei kyetty tunnistamaan. Perintätietojen tarkastelu em. 107 yrityksen osalta ei osoittanut muusta kohdejoukosta poikkeavaa todennäköisyyttä esimerkiksi verovelkaisuuden suhteen. Luvun 4 taloudellista luotettavuutta käsittelevässä osiossa yrityksiä, joiden organisaatiohenkilöitä ei tunnettu, tarkasteltiin näin ollen yhtenevästi muiden yritysten kanssa. 7 Laki Harmaan talouden selvitysyksiköstä (1207/2010) Verohallinto 16
18 4 KOHDEJOUKON YRITYSTEN TALOUDELLINEN LUOTETTAVUUS Taloudellisen luotettavuuden tarkastelulla pyritään selvittämään, onko kohdejoukkoon valituilla yrityksillä samoja ongelmia esimerkiksi arvonlisäverotuksessa, kuin romualan verotarkastuksissa on havaittu. Kohdejoukon määrittely on esitetty luvussa 3. Kohdejoukko pyrittiin määrittelemään siten, että se edustaa mahdollisimman laajasti Suomessa metalliromun kierrätykseen osallistuvia yrityksiä. Selvityksessä arvioitiin kohdejoukon yritysten taloudellista luotettavuutta mm. arvonlisäveron ja tilinpäätöksen ilmoitustietojen ja ilmoituskäyttäytymisen perusteella sekä verovelkojen ja konkurssitietojen perusteella. Lisäksi arvioitiin kohdejoukon yritysten organisaatiohenkilöiden taloudellista luotettavuutta liiketoimintakieltojen ja yrityssuhteiden lukumäärien avulla. Luotettavuuden arvioinnissa huomioitiin yritysten roolijako, jos erot ryhmien välillä olivat huomattavat. 4.1 Arvonlisäverotietojen ilmoittaminen Tässä luvussa esitetään arvonlisäveron ilmoitustietojen yleinen tarkastelu taustatietona taloudellisen luotettavuuden arvioinnille sekä luvussa 5 esitetylle käännetyn verovelvollisuuden vaikuttavuuden arvioinnille. Lisäksi ilmoitustietojen yleinen tarkastelu antaa käsityksen romukauppaliiketoiminnan laajuudesta Suomessa. Verotarkastuksissa havaittiin eräänä ongelma arvonlisäveron perusteettomat vähennykset. Vähennyksiä tarkastellaan tässä luvussa suhteuttamalla ne myynnin määrään, jolloin saadaan kuva vähennysten suuruudesta suhteessa liiketoiminnan laajuuteen. Yleiskuva ALV-ilmoittamisesta Kohdejoukossa oli vuosittain noin ALV-rekisteriin kuuluvaa yritystä. Bruttomääräinen vuosittainen maksettavan veron määrä oli noin sata miljoonaa euroa (Taulukko 10 sarake Kohdekauden vero>0). Ryhmässä tukkukauppias on kuitenkin suuria vientiyrityksiä, jotka saivat arvonlisäveron palautuksia useiden kymmenien miljoonien eurojen edestä. Tästä johtuen kohdejoukon yritysten nettomaksut jäivät vuosittain noin miljoonaan euroon. Myynnit yhteensä koko kohdejoukossa olivat noin 1,7 1,8 miljardia euroa vuodessa. Ryhmän tukkukauppias vuosittaiset myynnit ( miljoonaa euroa) olivat lähes yhtä suuret kuin ryhmän romukauppias yritysten myynnit ( miljoonaa euroa). Rooliin kerääjä kuuluvien yritysten yhteenlaskettu myynti oli suuremmasta lukumäärästä huolimatta selvästi pienempi kuin muiden ryhmien myynti, noin miljoonaa euroa vuodessa. Luvussa 2 esitettiin malli, jossa metalliromu kulkee metallin luovuttajilta romukauppaketjun läpi loppukäyttäjille. Kun kohdejoukon yritysten alv-ilmoitustietoja arvioidaan mallin pohjalta, huomio kiinnittyy suureen eroon kerääjäyritysten ja romukauppiaiden myynneissä. Keräjääyritysten myyntien yhteenlaskettu arvo oli vain noin prosenttia romukauppiaiden myyntien yhteenlasketusta arvosta. Tätä eroa selittäviä syitä ovat romukauppiaat ostavat osan romusta suoraan metallin luovuttajilta osa kerääjäyritysten myynneistä jää ilmoittamatta veroilmoituksissa kohdejoukosta voi puuttua osa Suomessa toimivista kerääjäyrityksistä Verohallinto 17
19 Taulukko 10. Arvonlisäveron ilmoitustiedot rooleittain. Lähde: Verohallinto Myynnit Vähennettävä vero den vero den vero>0 Kohdekau- Kohdekau- Lkm alv Rooli Vuosi yhteensä(*) rekist eur 1000 eur 1000 eur 1000 eur kaikki tukkukauppias romukauppias kerääjä Kohdekauden vero< eur Per yr Per yr Per yr Per yr (*) Arvonlisäveron ilmoitustietojen perusteella laskettu myynnin määrä. ALV-vähennykset Arvonlisäveron vähennysten tarkastelu tehtiin suhteuttamalla kunkin yrityksen vähennysten määrä myynnin määrään ja sijoittamalla yritykset tämän suhdeluvun mukaisiin luokkiin. Tarkastelu on tehty vuosien arvonlisäveron ilmoitustietojen perusteella. 8 Jos vähennysten osuus myynnistä on poikkeavan suuri, on mahdollista, että vähennysten määrää on liioiteltu kausiveroilmoituksissa. Tarkastelu ei välttämättä paljasta kaikkia väärinkäytöksiä, sillä kuten luvussa 2.2 todettiin, osa yrityksistä saattaa tasapainottaa ostojen ja myyntien välistä suhdetta tekaistuilla kuiteilla. Toisaalta luvussa 2.2 todettiin, että tyypillinen tilanne, jossa yritys ilmoittaa katteettomia vähennyksiä on sellainen, jossa marginaaliveron ja normaalin veron alaisia myyntejä ei ole mahdollista erotella. Tällöin koko myyntiin sovelletaan normaalia veroa, mutta yrityksellä ei ole vähennysoikeutta ostoihin sisältyvään piilevään arvonlisäveroon. Verotarkastushavaintojen mukaan vilpin riski on siis suurin niillä yrityksillä, jotka eivät sovella marginaaliveroa. Jos yritys ilmoittaa marginaaliveron alaista myyntiä, sen tekemät vähennykset ovat selvästi alhaisemmalla tasolla kuin normaalia verollista myyntiä ilmoittavien yritysten vähennykset. Tätä ajattelua soveltaen yritykset, joilla vähennysten osuus myynneistä on suuri, muodostavat suurimman riskin perusteettomien vähennysten ilmoittamisen näkökulmasta. Myynnin ja vähennysten välisen tarkastelun tulokset on esitetty Taulukossa 11. Suurin osa yrityksistä, 88 prosenttia, sijoittuu luokkiin, joissa vähennysten osuus jäi alle 20 prosenttiin myynnistä. Ryhmän romukauppias yrityksistä 8 prosentilla ja ryhmän kerääjä yrityksistä 12 prosentilla vähennysten osuus oli suurempi kuin 20 prosenttia. 8 Myynti on kausiveroilmoituksen tietojen perusteella laskettu tieto myynnit yhteensä ja se käsittää kaiken ilmoitetun myynnin, jota varten tehtyjen ostojen sisältämän arvonlisäveron ilmoitusvelvollinen on oikeutettu vähentämään. Mukaan lukien verollinen myynti, veroton myynti, rakentamispalvelun myynti ja EU-myynnit. Verohallinto 18
20 Roolin tukkukauppias yrityksistä kaksi kolmasosaa ilmoitti vähennyksiä prosenttia myynnistä. Tähän voi olla luonnollinen selitys se, että myyntiketjun loppupäässä olevilla yrityksillä vähennysten osuus myynnistä on suurempi kuin ketjun alkupäässä olevilla yrityksillä, koska tehtävät ostovähennykset kertaantuvat ketjussa. Esimerkiksi rakennusalalla, missä yritysten roolit urakkaketjussa on helppo tunnistaa arvonlisäveroaineiston perusteella, vähennysten osuus liikevaihdosta oli pääurakoitsijoilla keskimäärin noin prosenttia, väliportaan aliurakoitsijoilla noin prosenttia ja alimman portaan aliurakoitsijoilla noin prosenttia vuosina Taulukko 11. ALV vähennysten osuus myynnistä , yritysten lukumäärät osuutta kuvaavissa luokissa. Tarkastelu rooleittain. Lähde: Verohallinto ALV-vähennykset Tukkukauppias Romukauppias Kerääjä Kaikki per myynti Lkm Osuus Lkm Osuus Lkm Osuus Lkm Osuus 1. alle 5% 28 6 % % % % % % % % 3 25 % % % % % 1 8 % % % % % 8 67 % 18 4 % 90 6 % % % 5 1 % 34 2 % 39 2 % 7. yli 30% 11 2 % 64 4 % 75 4 % Luokat yht Ei määritelty 9 2 % % % Kaikki % % % % 4.2 Ilmoituslaiminlyönnit ja arvioverotus Tässä selvityksessä tarkasteltiin arvonlisäveron, työnantajasuoritusmaksujen sekä välittömän veron ilmoituspuutteita, erityisesti puuttuvia ilmoituksia. Niiden määrää seurattiin ko. verolajien arvioverotustietojen perusteella. Kun verovelvollinen ei anna veroilmoitusta, arvioi Verohallinto puuttuvan tiedon. Taulukossa 12 on tarkasteltu yhteisöveron, arvonlisäveron sekä työnantajasuoritusten ilmoituslaiminlyöntejä kohdejoukossa vuosittain. Ilmoituslaiminlyöntien määrää on verrattu ko. vuonna tai sitä ennen toimintansa aloittaneiden yritysten määrään. Arvioverotettuja yrityksiä oli kohdejoukossa vuosittain noin Arvioverotettujen yritysten suhteellinen määrä oli noin 10 prosenttia kaikista toimintansa aloittaneista yrityksistä. Arvioverotettujen määrää ei ole kaikilta osin vertailukelpoinen eri vuosien välillä. Vuosien 2012 ja 2013 luvuista puuttuu yhteisöveroilmoitusten arviot. Toisaalta arvonlisäveron arvioverotusten määrä uudempina vuosina ei ole lopullinen, vaan osa arvioista poistuu kun niiden tilalle saadaan yritysten ilmoittamia tietoja. 9 Harmaan talouden selvitysyksikkö, ilmiöselvitys 005/2011 Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisäverovelvollisuus lain vaikuttavuus. Loppuraportti. Kaavio 6. Verohallinto 19
Sivu 1 / 5 Yritysraportin tiedot Raportin hakupäivämäärä 07.01.2019 Raportti voimassa asti 30.01.2019 Arkistointitunnus 1546284516374 FIN yritystiedot Yrityksen nimi Sjöman Helsingin Nosturit Oy Y-tunnus
Sivu 1 / 5 Yritysraportin tiedot Raportin hakupäivämäärä 01.01.2019 Raportti voimassa asti 04.03.2019 Arkistointitunnus 1546280260728 FIN yritystiedot Yrityksen nimi DEMO Logistiikka Oy Y-tunnus 2762210-9
Sivu 1 / 5 Yritysraportin tiedot Raportin hakupäivämäärä 14.08.2019 Raportti voimassa asti 05.11.2019 Arkistointitunnus 1565554565364 FIN yritystiedot Yrityksen nimi H&H Puhtaudenhallinta Länsi-Suomi Oy
Sivu 1 / 5 Yritysraportin tiedot Raportin hakupäivämäärä 02.11.2018 Raportti voimassa asti 11.01.2019 Arkistointitunnus 1540984264952 FIN yritystiedot Yrityksen nimi Sjöman Helsingin Nosturit Oy Y-tunnus