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Timestamp: 2019-03-20 05:14:08
Document Index: 277533312

Matched Legal Cases: ['artículo 37', 'artículo 108', 'artículo 37', 'artículo 25', 'artículo 108', 'artículo 114', 'artículo 108', 'artículo 114', 'artículo 37', 'artículo 37', 'artículo 10', 'artículo 37']

Resolución Vinculante de DGT, V2153-15, 14-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2153-15 de 14 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2153-15
TRLIS/ R. D Leg 4/2004, de 5 de marzo, arts. 10.3 y 37.
Si la gran reparación que se activa como inmovilizado en aplicación a la norma 3ª g) del Plan General Contable, se puede beneficiar de la deducción por inversión de beneficios regulada en el artículo 37 del TRLIS.
La entidad consultante A, se dedica a la explotación de recursos marinos, para lo cual dispone de un buque de pesca.
En enero de 2014, efectúa una gran reparación en el buque de su titularidad.
La diversa normativa aplicable a los buques de pesca, obliga a estos a efectuar unas reparaciones cuatrienales, para conseguir los certificados de conformidad, navegabilidad, instalaciones de máquinas sin dotación permanente para buques de pesca de eslora igual o superior a 24 metros, declaración relativa al sistema anti incrustante para buques de pesca de eslora igual o superior a 24 metros y certificado de reconocimiento de instalación frigorífico, exigidos por la normativa tanto nacional como internacional.
En el ejercicio 2014 la mercantil consultante cumplía con las condiciones establecidas en el artículo 108 del TRLIS.
El artículo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante "TRLIS"), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), en su redacción dada por el artículo 25 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre (BOE de 28 de septiembre), de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, cuya redacción surtirá efectos para los beneficios que se generen en períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, regula la deducción por inversión de beneficios:
"1. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 108 y tributen de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artículo 114, ambos de esta Ley, tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 10 por ciento de los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, siempre que cumplan las condiciones establecidas en este artículo.
De acuerdo con lo anterior, en la medida en que la entidad consultante reúna los requisitos establecidos en el artículo 108 y tribute de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artículo 114 del TRLIS, o bien conforme a la escala establecida en la disposición adicional duodécima del mismo texto legal, tendrá derecho a una deducción en la cuota íntegra, del 10% o del 5% respectivamente, de los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en este artículo 37 del TRLIS.
Por tanto las inversiones a las que, en su caso puede resultar de aplicación la deducción prevista en el artículo 37 del TRLIS, son las realizadas en elementos nuevos tanto del inmovilizado material como de las inversiones inmobiliarias, es decir, tanto para un tipo de activo no corriente como para el otro, se requiere, entre otros requisitos, que los elementos sean nuevos.
A estos efectos, se considerará que un inmovilizado es nuevo cuando sea puesto en condiciones de funcionamiento por primera vez.
El TRLIS no contiene ninguna norma específica para calificar el gasto de las obras referidas en el escrito de consulta. No obstante el artículo 10.3 del TRLIS prevé que "En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.". Por tanto, procederá la aplicación de lo dispuesto en la normativa mercantil, en este caso, en el Plan General de Contabilidad (en adelante "PGC"), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre).
En el primer lugar, cabe citar la norma de registro y valoración 2ª contenida en la segunda parte del PGC, que determina los gastos que constituyen mayor valor de adquisición para los bienes comprendidos en el inmovilizado material. Así, se dispone que "El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares".
Por parte, la letra f) de la norma de registro y valoración 3ª establece que "Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido" y la letra g) establece que ÑEn la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o construcción, a efectos de su identificación, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar.
Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizadoÒ.
En este sentido, la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, realiza la siguiente regulación del tratamiento de las operaciones de reparaciones y conservación, renovación, y ampliación y mejora del inmovilizado material.
"2.1 Reparación y conservación del inmovilizado material.
f) En todo caso, el importe a capitalizar tendrá como límite máximo el importe recuperable de los respectivos elementos del inmovilizado material."
Por lo tanto, por tanto en la medida en que las reparaciones realizadas tengan la consideración de mayor valor del activo desde un punto de vista contable, las cantidades invertidas se podrán beneficiar de la deducción establecida en el artículo 37 del TRLIS siembre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en dicho precepto.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 277/2018, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 288/2015, 22-03-2018
Orden: Administrativo Fecha: 22/03/2018 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gonzalez Ruiz, Francisco Jose Num. Sentencia: 277/2018 Num. Recurso: 288/2015
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2875/2010, 20-02-2013
Orden: Administrativo Fecha: 20/02/2013 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Frias Ponce, Emilio Num. Recurso: 2875/2010
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 186/2018, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 188/2015, 22-02-2018
Orden: Administrativo Fecha: 22/02/2018 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gonzalez Ruiz, Francisco Jose Num. Sentencia: 186/2018 Num. Recurso: 188/2015
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 4070/2012, 27-11-2014
Orden: Administrativo Fecha: 27/11/2014 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martin Timon, Manuel Num. Recurso: 4070/2012
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 420/2011, 23-12-2014
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