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Timestamp: 2018-12-17 14:39:06
Document Index: 22506135

Matched Legal Cases: ['artículo 8', 'artículo 84', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 84', 'artículo 84', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 84']

Resolución Vinculante de DGT, V2263-15, 17-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2263-15 de 17 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2263-15
Ley 37/1992 arts. 4,5, DA 6ª
Posibilidad de renuncia a la exención en los términos de la Disposición Adicional Sexta de la Ley 37/1992.
El consultante pretende adquirir un bien inmueble en ejecución administrativa.
Respecto de la entidad a la que le ejecutan un bien de su propiedad, de acuerdo con la información contenida en el escrito de consulta, está dada de alta en el Registro de Empresarios del Impuesto, por lo que, en principio, se puede presumir que actuará como empresario o profesional, salvo prueba en contrario.
2.- El artículo 8.Dos.3º de la Ley 37/1992, establece el concepto de entrega de bienes a efectos de este Impuesto disponiendo, se considerarán entregas de bienes las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa.
Por tanto, la transmisión de un inmueble de una sociedad al consultante, efectuada como consecuencia de un procedimiento de ejecución forzosa, estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido si el inmueble se encontraba afecto al desarrollo de las actividades empresariales o profesionales de la transmitente.
3.- En otro orden de cosas, el artículo 84.Tres de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que "tienen la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.".
En consecuencia, en el caso de comunidades de bienes tendrán la consideración de sujetos pasivos siempre que realicen operaciones sujetas al Impuesto.
En este sentido se debe indicar que es criterio de este Centro Directivo y así se ha manifestado, entre otras, en contestación a consulta vinculante con número de referencia V1880-09, de 7 de agosto, que, aun cuando exista una comunidad de bienes por imperativo legal en los supuestos de propiedad en pro indiviso sobre determinados bienes inmuebles respecto de los que se pretende promover una edificación, dicha comunidad no será sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido si no hay asunción conjunta del riesgo y ventura de la actividad por parte de los comuneros.
4.- No obstante la sujeción de la referida transmisión al Impuesto sobre el Valor Añadido, debe analizarse la posible exención de dicha entrega en virtud de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.20º y 222 de la Ley 37/1992 que declara exentas:
22º. A) Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación.".
Del escrito presentado parece deducirse que se trata de una operación exenta que, en los términos del artículo 20.Dos, podría ser objeto de renuncia a la exención.
5.- A efectos de determinar el sujeto pasivo de la operación objeto de consulta habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 84.Uno.2º, letra e) de la Ley 37/1992 según el cual serán sujetos pasivos del Impuesto:
"2º. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuación:
Por tanto, de acuerdo con lo dispuesto en el tercer guión del artículo 84.Uno.2º, letra e) de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo de la transmisión un inmueble, entrega efectuada en ejecución de garantía constituida sobre el bien inmueble, será la entidad adjudicataria; en este sentido, cabe señalar que los criterios para la aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo a dicho supuesto se contienen en la contestación a la consulta vinculante V1415-13 de 29 de abril de 2013.
6.- En este orden de cosas, la disposición adicional sexta de la Ley 37/1992, en su redacción dada por el art. 79 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre), dispone que "En los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa, los adjudicatarios que tengan la condición de empresario o profesional a efectos de este Impuesto están facultados, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo y con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al mismo que se produzcan en aquéllos, para:
Reglamentariamente se determinarán las condiciones y requisitos para el ejercicio de estas facultades.".
En desarrollo de lo anterior, la disposición adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), establece que "en los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa a los que se refiere la disposición adicional sexta de la Ley del Impuesto, los adjudicatarios que tengan la condición de empresario o profesional están facultados, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, y con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al mismo que se produzcan en aquellos procedimientos, para expedir la factura en que se documente la operación y se repercuta la cuota del Impuesto, presentar la declaración-liquidación correspondiente e ingresar el importe del Impuesto resultante, así como para efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones prevista en el apartado Dos del artículo 20 de dicha Ley,
De acuerdo con lo dispuesto anteriormente, en los supuestos de adjudicación de bienes en virtud de subasta judicial o administrativa, como es el caso que nos ocupa, el adjudicatario puede efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones previstas en el apartado dos del artículo 20 de la Ley 37/1992, así como expedir factura, presentar, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, la declaración-liquidación correspondiente e ingresar el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido resultante. El ejercicio de dicha facultad por parte del adjudicatario determina la obligación de presentar la autoliquidación del Impuesto conforme al modelo aprobado por la Orden 3625/2003, de 23 de diciembre (modelo 309).
Uno de los requisitos necesarios para el ejercicio de dicha facultad es que el destinatario-adjudicatario del bien inmueble tenga la consideración de empresario o profesional en los términos previstos en el apartado 2 de esta contestación. La no consideración como empresario o profesional impide el ejercicio de dicha facultad.
Por último señalar que de resultar aplicable la regla de inversión del sujeto pasivo prevista en el artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, anteriormente citado, el adjudicatario resultará ser el sujeto pasivo de la operación por lo que viene obligado a presentar la autoliquidación ordinaria del Impuesto en nombre propio, sin actuar en nombre y por cuenta del subastado. Asimismo, de optar por dicha facultad en los términos establecidos reglamentariamente, la entidad consultante podrá emitir, en nombre y por cuenta del transmitente, la correspondiente factura en la que se documente la operación.
Sentencia Administrativo Nº 473/2007, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1228/2000, 28-09-2007
Orden: Administrativo Fecha: 28/09/2007 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Santandreu Montero, Jose Antonio Num. Sentencia: 473/2007 Num. Recurso: 1228/2000
Resolución Vinculante de DGT, V2716-14, 10-10-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 10/10/2014 Núm. Resolución: V2716-14
Resolución Vinculante de DGT, V1963-14, 18-07-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 18/07/2014 Núm. Resolución: V1963-14
Resolución Vinculante de DGT, V1215-14, 06-05-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 06/05/2014 Núm. Resolución: V1215-14
Resolución Vinculante de DGT, V2099-15, 08-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 08/07/2015 Núm. Resolución: V2099-15
Resolución Vinculante de DGT, V2324-18, 20-08-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/08/2018 Núm. Resolución: V2324-18