Source: https://www.testyprofi.cz/33/uctova-trida-5-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EugQrRPOU40wIq-iDiN4ZQQyPAJFIR3iDA/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-10-22 04:06:36+00:00
Document Index: 45179177

Matched Legal Cases: ['§ 21', '§ 24', '§ 25', '§ 6', '§ 188', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 156', '§ 24', '§ 25', '§ 28', '§ 6', '§ 25', '§ 25', '§ 1', '§ 15', '§ 20', '§ 6', '§ 21', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 26', '§ 21', '§ 26', '§ 6', '§ 32', '§ 32', '§ 32', '§ 35', '§ 35', '§ 6', '§ 6', '§ 23', '§ 59', '§ 24', '§ 24', '§ 6', '§ 25', '§ 7', '§ 9', '§ 24', '§ 6', '§ 176', '§ 24', '§ 24', '§ 24']

Úètová tøída 5 | testyprofi.cz
Úètová tøída 5
9.7.2019, Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strako¹ová, Zdroj: Verlag Dashöfer
V úètové tøídì se úètují prvotní a ve vybraných pøípadech i druhotné náklady narùstajícím zpùsobem od zaèátku úèetního období.
Syntetické nákladové úèty si úèetní jednotka stanoví ve svém úètovém rozvrhu v rámci smìrné úètové osnovy závazné do úrovnì úètových skupin. Dal¹í èlenìní do analytických úètù si mù¾e pøizpùsobit potøebám mana¾erského úèetnictví, vhodné je vzít v úvahu i daòovou úèinnost nákladù.
Vztah danì z pøíjmù k úèetním pøedpisùm je stanoven v § 21h ZDP. U poplatníka, který je úèetní jednotkou, jsou pøíjmy jeho výnosy podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví a výdaji jeho náklady podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví, s výjimkou poplatníkù, kteøí úètují v soustavì jednoduchého úèetnictví, pøípadnì vedou daòovou evidenci.
II. Úètové skupiny
Text jednotlivých úètù a úètových skupin je zamìøen na úèetní problematiku, ale souèasnì je uvedena problematika daòové uznatelnosti nebo neuznatelnosti nákladù z hlediska ZDP.
50x – Spotøebované nákupy
Na tomto úètu se zachycuje spotøeba základního materiálu, pomocných a provozovacích látek, obalù, drobného hmotného majetku s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ 1 rok (o kterém úèetní jednotka rozhodla, ¾e není dlouhodobým hmotným movitým majetkem, ale zásobou) drobného movitého majetku s dobou pou¾itelnosti krat¹í ne¾ 1 rok, pohonných hmot, náhradních dílù, potravin ve vlastních zaøízeních k zaji¹»ování závodního stravování, propagaèních pøedmìtù: tiskoviny (propagaèní materiály, reklamní letáèky atd.) a drobné propagaèní pøedmìty (tu¾ky, diáøe, trièka, de¹tníky, zapalovaèe atd.), materiálu v rámci norem pøirozených úbytkù apod.
Úètování o spotøebì materiálu je mo¾no provádìt zpùsobem A (prùbì¾ným) nebo zpùsobem B (periodickým).
Úèetní jednotky si mohou stanovit, které druhy materiálu se budou úètovat na sklad (A) a které se budou úètovat pøímo do spotøeby (B). Zpùsob A nebo B si mohou úèetní jednotky samy zvolit v závislosti na tom, který zpùsob jim lépe vyhovuje a jeho¾ výsledkem je vìrné a poctivé vyjádøení reality v úèetní závìrce. Úèetní jednotka si stanoví zpùsob úètování o materiálu ve vnitøní smìrnici.
Podrobný popis úètování zpùsobem A nebo B je uveden v èásti úètová tøída 1 a u úètù souvzta¾ností k úètùm 112, 132 a 501.
Ustanovení § 24 odst. 2 písm. zg) ZDP umo¾òuje uznat výdaje (náklady) vzniklé v dùsledku prokazatelnì provedené likvidace zásob – podrobnì u úètu 112. Dále jsou daòovì uznatelné jen ¹kody vzniklé v dùsledku ¾ivelních pohrom nebo ¹kody zpùsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem anebo jako zvý¹ené výdaje v dùsledku opatøení stanovených zvlá¹tními pøedpisy.
ÚJ musí mít správnì a prokazatelnì stanovené normy pøirozeného úbytku materiálu zachycované na tomto úètu, pokud tyto ztráty vykazuje jako daòovì uznatelný náklad.
Manka a pøebytky materiálu lze vzájemnì kompenzovat jenom tehdy, jsou-li zásoby evidovány podle jednotlivých druhù a jedná-li se o manka a pøebytky zásob, které vznikly ve stejném inventarizaèním období neúmyslnou zámìnou jejich jednotlivých druhù. Inventarizaèní rozdíly musí být zaúètovány do úèetního období, za které se inventarizace provádí.
ÚJ zapomínají pøi inventarizaci zji¹»ovat u¾itnou hodnotu zásob (pøedev¹ím u zásob pomalu obrátkových) a neúètují tak o opravných polo¾kách, pokud do¹lo k pøechodnému sní¾ení reálné hodnoty zásob.
Zásoby, které pøedá ÚJ ke zpracování nebo zapùjèí jiné úèetní jednotce, jsou stále majetkem ÚJ, neúètují se do spotøeby, pouze se pøevedou v rámci analytických úètù. A naopak ÚJ, která takové (tedy cizí) zásoby pøevezme, je zachytí pouze na podrozvahových úètech.
Zaøazuje-li ÚJ do spotøeby vìt¹í mno¾ství zásob nebo drobného hmotného majetku, mìla by spotøebu èasovì rozli¹it do nákladù prostøednictvím úètu 381.
Spotøebu PHM by mìla vést ÚJ podle jednotlivých vozidel vèetnì knihy jízd. Pou¾ívá-li ÚJ pau¹ální výdaje na dopravu silnièním motorovým vozidlem, neúètují o nich, ale do základu danì z pøíjmù je zahrnují mimoúèetnì, pouze v daòovém pøiznání.
Pokud poskytuje ÚJ reklamní a propagaèní pøedmìty, zachycují se na tento úèet pouze v pøípadì, ¾e jde o daòovì uznatelný náklad podle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP. Jinak se úètují jako dar (úèet 543) nebo reprezentace (úèet 513).
ÚJ by nemìly zamìòovat ochranné pracovní obleèení (které se poskytuje podle naøízení vlády è. 495/2001 Sb. a je daòovì uznatelným nákladem) s jednotným pracovním obleèením [které je daòovì uznatelným nákladem, pouze pokud je jeho no¹ení stanoveno vnitøním pøedpisem a je viditelnì oznaèeno identifikaèními znaky zamìstnavatele – § 6 odst. 7 písm. b) ZDP]. Zamìstnancùm nemohou být poskytovány místo obleèení penì¾ité èástky na jejich zakoupení, proto¾e by ¹lo o daòovì neuznatelné náklady a u zamìstnancù o zdanitelný pøíjem.
502 – Spotøeba energie
Pro spotøebu energie nemá zákon o daních z pøíjmù ¾ádné omezení, kromì varianty podnikání v prostorách, které jsou u¾ívány souèasnì i k soukromým úèelùm. Potom je nutné spotøebu pomìrným dílem rozdìlit na èást pro podnikání a èást daòovì neuznatelnou. Nejlep¹ím øe¹ením jsou samostatné mìøicí pøístroje.
504 – Prodané zbo¾í
Zbo¾ím je v¹e, co úèetní jednotka nakupuje za úèelem dal¹ího prodeje v nezmìnìném stavu. Za zbo¾í je mo¾né pova¾ovat také nemovité vìci, které úèetní jednotka, jejím¾ pøedmìtem èinnosti je nákup a prodej nemovitých vìcí nakupuje za úèelem prodeje a sama je nepou¾ívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení a dále pozemky, pokud nejsou dle rozhodnutí úèetní jednotky dlouhodobým hmotným majetkem.
Analytické èlenìní úètu 504 – Prodané zbo¾í mù¾e být napø. na prodej bì¾ného zbo¾í, zbo¾í pøedané do reklamních soutì¾í a slosování, reklamní a propagaèní dárky, zbo¾í pøedané k pøezkou¹ení jakosti.
Úètování zbo¾í je mo¾no provádìt zpùsobem A nebo zpùsobem B. Postup úètování je popsán v této èásti u úètu 501 – Spotøeba materiálu a souèasnì u souvzta¾ností k úètu 504.
Chybnì bývají úètovány obaly, u kterých zále¾í na jejich funkci a vý¹i poøizovací ceny. Musí být rozli¹eno, zda se jedná o obalový materiál (úètuje se pøímo do spotøeby – úèet 501), nevratné obaly (jsou prodávány spoleènì se zbo¾ím – úèet 504), vratné obaly, které jsou odbìratelùm pouze pùjèovány (mìly by být vedeny stále v ÚJ, pouze na jiném analytickém úètu) a v pøípadì, ¾e jde o obaly s vy¹¹í poøizovací cenou, patøí do DHM a jsou odpisovány.
U vzorkù musí poplatník prokázat, ¾e ¹lo skuteènì o vzorek zbo¾í poskytnutý za úèelem provìøení jeho vlastností zákazníkem. Musí být uvedeno, komu, kdy a za jakým úèelem byl vzorek pøedán.
Nìkteré ÚJ úètují nesprávnì vedlej¹í náklady související s poøízením zbo¾í pøímo do nákladù (napø. pøepravné, poji¹tìní apod. na úèet 518) místo jako souèást poøizovací ceny zbo¾í.
Výdej zásob zbo¾í ze skladu nebo v prodejnì (stejnì jako výdej materiálu) je nutno úètovat v¾dy v té cenì, ve které je evidováno na skladì.
Pokud pou¾ívá ÚJ úètování na samostatných AÚ pro skuteènou cenu poøízení, odchylku od skuteèné ceny poøízení zbo¾í a náklady s poøízením související, pak musí mít stanoven metodický postup pro rozvrhování odchylek a nákladù do spotøeby a nesmí tento postup mìnit v prùbìhu úèetního období.
Pøi pou¾ití oceòování vá¾eným aritmetickým prùmìrem musí být jeho výpoèet stanoven prùbì¾nì nebo periodicky, ale pak se musí jeho pøepoèet provádìt maximálnì mìsíènì (ne za del¹í èasové období).
Pokud úètuje ÚJ zpùsobem B, velmi èastou chybou pøi uzavírání úèetních knih je nepøevedení vedlej¹ích nákladù související s poøízením zásob zbo¾í, které nebylo do konce úèetního období prodáno, zpìt na analytický úèet zásob, ale jejich ponechání v plné vý¹i v nákladech na úètu 504.
Souèasnì je velkou chybou neprùkaznì vedená skladová evidence a nedostateènì provedená inventura, pøedev¹ím pøi úètování zpùsobem B.
Dále je nutné rozli¹ovat mezi zmìnou ve vý¹i ocenìní zásob a zmìnou metody, tj. zmìnou ve zpùsobu ocenìní majetku. Úèetní pøedpisy nedefinují základní úèetní pojmy jako je napø. úèetní metoda. NÚR vydala interpretaci I – 29 Opravy chyb, zmìny v úèetních odhadech a zmìny v úèetních metodách, která tuto problematiku dále rozpracovává v souladu s úèetní legislativou. Nelze mìnit v prùbìhu úèetního období metodu oceòování pøi vyskladnìní napø. z pevných skladových cen na prùmìrné ceny, ale je mo¾né v rámci pevné ceny provést její úpravu. Rozdíly ze zmìny metody oceòování musí být zaúètovány jako 1. úèetní operace na poèátku nového úèetního období.
Problémy bývají nìkdy s urèením vý¹e ztratného. V¾dy je nutné zohlednit zpùsob prodeje (jiná vý¹e ztratného bude u pultového prodeje, jiná v samoobsluze a v obchodních domech, kde se dá pøecházet mezi oddìleními).
51x – Slu¾by
Poplatník musí pøi daòové kontrole prokázat, zda ¹lo skuteènì o opravu (která je pøímo nákladem) nebo o technické zhodnocení. K tomu by mìl mít shromá¾dìno dostatek dùkazù. Úèetní jednotky si mohou na vìt¹í opravy vytváøet rezervy, které jsou pøi dodr¾ení zákonem stanovených podmínek daòovì uznatelným nákladem (zákon è. 593/1992 Sb., o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù, ve znìní p. p.).
Pøi nákupu star¹ího dlouhodobého majetku je rozhodující, zda byl pøedmìt funkèní pøed uvedením do u¾ívání podle protokolu o pøevzetí. V pøípadì, ¾e majetek musel být opraven pøed uvedením do u¾ívání, jde o náklady, které jsou souèástí poøizovací ceny, ze které bude pøedmìt odpisován. V opaèném pøípadì, pokud byl pøedmìt zaøazen jako funkèní a teprve poté opraven, jde o provozní náklad – opravu.
Na vìt¹í opravy si mù¾e ÚJ tvoøit rezervy (úèet 552 a 554). Rezervy na opravy v dùsledku ¹kody nebo jiné nepøedvídané události vytváøet nelze.
Na úètu 512 se zachycují v¹echny náhrady související s pracovními cestami v tuzemsku i v zahranièí (ale ne v¹echny náhrady za tyto cesty musí být daòovì uznatelným nákladem).
Velmi dùle¾ité je ustanovení, komu lze cestovní náhrady poskytovat. Jsou to:
a)	zamìstnanci v pracovním pomìru,
b)	osoby, se kterými byla sjednána dohoda o provedení práce anebo dohoda o pracovní èinnosti, je-li to dohodnuto (cestovní náhrady musí být v dohodì o provedení práce a v dohodì o pracovní èinnosti uvedeny písemnì, jinak jsou poskytovány bez právního podkladu),
c)	osoby, o nich¾ to stanoví § 188 odst. 4 ZP (zahranièní pracovní cesty konané na základì dohod o vzájemné výmìnì zamìstnancù),
d)	spoleèníci a jednatelé spoleènosti s ruèením omezeným,
e)	èlenové statutárních orgánù obchodních korporací, pokud je to sjednáno ve smlouvì o výkonu funkce,
f)	dal¹í osoby v pøípadech plnìní tzv. jiných úkonù v obecném zájmu.
Nárok na cestovní náhrady mají i majitelé firem – fyzické osoby, spolupracující osoby, spoleèníci veøejných obchodních spoleèností a komplementáøi komanditních spoleèností. Podmínky pro poskytnutí cestovných náhrad se u nich øídí § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Pro podnikatele je obdobou pravidelného pracovi¹tì sídlo podnikání uvedené v ¾ivnostenském listì nebo jiném povolení k podnikání.
Náhrady podle zákona lze pau¹alizovat. Na poplatníkovi le¾í povinnost prokázat oprávnìnost stanovení pau¹álu. Pau¹ál by mìl být stanoven na základì vý¹e vyplácených cestovních náhrad v minulém období (za optimální délku lze pova¾ovat pøedchozí ètvrtletí, nìkteøí autoøi uvádìjí i pouze jeden mìsíc).
Mezi cestovní náhrady patøí:
a) jízdné v¹emi druhy dopravních prostøedkù
Daòovì uznatelné jsou v¹echny jízdní výdaje: výdaje za jízdenku vlakem, autobusem, za letenku, místenku, za pou¾ití lù¾kového vozu, za taxík apod. Není zákonem omezeno pou¾ití nìkterého dopravního prostøedku v závislosti na vzdálenosti, jak tomu bylo døíve,
b) pou¾ití osobního automobilu
K pracovní cestì mù¾e být u¾ito motorové vozidlo, které je v obchodním majetku firmy, v nájmu nebo i soukromé vozidlo zamìstnance,
vozidlo zahrnuté do obchodního majetku nebo v nájmu úèetní jednotky
Pøi pracovních cestách vozidly zahrnutými do obchodního majetku úèetní jednotky – poplatníka nebo v nájmu, se uplatòuje spotøeba PHM v prokázané vý¹i podle dokladù o nákupu. O tìchto nákladech se úètuje na úètu 501 – Spotøeba materiálu. Souèasnì musí doklady o nákupu odpovídat knize jízd, která dokládá skuteènost, ¾e spotøebované PHM byly skuteènì spotøebovány na èinnost podléhající dani z pøíjmù.
Souèasnì vzniká poplatníkovi – dr¾iteli vozidla – od mìsíce, ve kterém se vozidlo stalo pøedmìtem danì silnièní, povinnost platby silnièní danì.
vozidlo nezahrnuté v obchodním majetku poplatníka
Pøi pracovní cestì je mo¾né pou¾ít i vozidlo, které není zahrnuto do obchodního majetku a jde o vlastní vozidlo podnikatele – § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, vozidlo vypùjèené podle smlouvy o výpùjèce nebo smlouvy o výprose anebo vozidlo zamìstnance (vlastní i cizí). Dále je mo¾né vyu¾ít vozidlo, které si poplatník poøizuje formou finanèního leasingu, v nájmu nebo vozidlo u¾ívané na základì smlouvy o výpùjèce uzavøené s vìøitelem na dobu zaji¹tìní dluhu pøevodem vlastnického práva k tomuto vozidlu. V pøípadì u¾ití vlastního silnièního motorového vozidla, které není zahrnuto do obchodního majetku poplatníka, nebo vozidla bezplatnì vypùjèeného se poskytuje náhrada ve vý¹i sazby základní náhrady a náhrada výdajù za spotøebované pohonné hmoty. Pro stanovení výdajù za spotøebované PHM lze pou¾ít ceny urèené vyhlá¹kou MF ÈR. Pou¾ije-li poplatník ceny vy¹¹í, je povinen je dolo¾it doklady o nákupu.
Náhradou výdajù za spotøebované PHM se rozumí èástka stanovená v závislosti na poètu ujetých kilometrù v nákupní cenì PHM a na spotøebì PHM uvedené výrobcem nebo dovozcem v technickém prùkazu vozidla (aritmetický prùmìr v¹ech údajù o spotøebì nebo údajù o spotøebì pro kombinovaný provoz).
vozidlo zaøazené v obchodním majetku u¾ívané i pro soukromé jízdy
Pøi u¾ívání motorového vozidla, které je zahrnuto v obchodním majetku poplatníka nebo v nájmu, jak pro slu¾ební, tak i pro soukromé úèely zamìstnancù, se neuplatòuje re¾im pomìrné vý¹e nákladù, nebo» tento re¾im není uplatòován ani pro pomìrnou vý¹i poøizovací ceny motorového vozidla (1 %) zahrnované do základu danì zamìstnance (spoleèníka). Pøitom výdaje za PHM se uznávají pouze pøi pou¾ití pro slu¾ební úèely. Pracovník musí uhradit spotøebované PHM a odvést DPH pøíslu¹ející této spotøebì (doklad o pou¾ití) pøi pou¾ití vozidla pro soukromé úèely.
c) stravné, náklady na ubytování, vedlej¹í náklady, kapesné
Pøed pracovní cestou je zamìstnavatel povinen zamìstnanci poskytnout zálohu, pokud se nedohodnou jinak. Zálohu lze poskytnout v zahranièní mìnì nebo v jakékoliv volnì smìnitelné mìnì (tzn. i v Kè).
Pojem „ubytování” není specifikován ani není limitována jeho vý¹e. Dùle¾ité je dolo¾it ka¾dý výdaj za ubytování øádným dokladem z tuzemska nebo ze zahranièí, který musí mít v¹echny nále¾itosti. U hotelù nebo jiných veøejných ubytovacích zaøízení není s dokladem problém.
Stravné je stanoveno za ka¾dý kalendáøní den a je upravováno MPSV pro tuzemské cesty a MF ÈR pro zahranièní pracovní cesty v opakujících se èasových intervalech (novì v¾dy k 1. lednu nového období).
U vedlej¹ích výdajù spojených s pracovní cestou musí zamìstnavatel posoudit, co pova¾uje za nutné vedlej¹í výdaje (z hlediska hospodárnosti a ve vztahu k zamìstnanci), nebo» nejsou v zákonu vyjmenovány (napø. telefon, fax, po¹tovné, vstupenky, parkovné). Tyto výdaje musí být dolo¾eny øádným dokladem se v¹emi nále¾itostmi.
Pøi zahranièní pracovní cestì lze zamìstnanci poskytnout kapesné v cizí mìnì do vý¹e 40 % stravného stanoveného MF ÈR. Poskytnutí vy¹¹í èástky kapesného je mo¾né, ale není daòovì uznatelné u úèetní jednotky. U zamìstnance je souèástí základu danì z pøíjmù ze závislé èinnosti. Kapesné se neprokazuje doklady o jeho u¾ití.
Analytická evidence u cestovních nákladù je vedena pøedev¹ím pro úèely danì z pøíjmù, aby ji¾ pøi zaúètování byly vylouèeny náklady nad limit – § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP, nebo poskytované nad rámce ustanovení § 156–189 ZP.
Zamìstnavatel mù¾e poskytovat zamìstnancùm i jiné náhrady, ne¾ jsou uvedeny v zákonu, nebo náhrady nad stanovený limit (nejèastìji jde o vy¹¹í kapesné, vy¹¹í sazbu základní náhrady, sazbu za 1 km). Jejich poskytování musí být upraveno v kolektivní nebo pracovní smlouvì a pro zamìstnavatele jsou daòovì uznatelným nákladem. Náhrady nad limit se zahrnou do mzdy zamìstnance, v tom pøípadì se v¹ak jedná o slo¾ku mzdy, která podléhá zdanìní a sociálnímu a zdravotnímu poji¹tìní.
Pau¹ální výdaje na dopravu
Podnikatelé mohou uplatnit pøi pou¾ití motorového vozidla „pau¹ální výdaje na dopravu” podle § 24 odst. 2 písm. zt), § 25 odst. 1 písm. x), § 28 odst. 6 ZDP.
Pøi pou¾ití pau¹álu jsou nìkteré náklady daòovì neuznatelné, a to:
na spotøebované pohonné hmoty a parkovné pøi pracovní cestì vynalo¾ené v souvislosti s u¾íváním silnièního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní pau¹ální výdaj na dopravu vynalo¾ené v souvislosti s u¾íváním vozidla, pak nedaòovým nákladem je 20 % ostatních nákladù s výjimkou odpisù vynalo¾ených v souvislosti se silnièním motorovým vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený pau¹ální výdaj na dopravu.
U silnièního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní pau¹ální výdaj na dopravu, nelze dále uplatnit náhradu výdajù za spotøebované pohonné hmoty a sazbu základní náhrady.
ÚJ mù¾e poskytovat zamìstnancùm pøi pracovních cestách vy¹¹í náhrady, ne¾ je stanoveno v zákoníku práce, ZDP nebo vyhlá¹kách, ale musí zvý¹it o tyto èástky základ danì z pøíjmù ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP u zamìstnance.
Do konce rozvahového dne by mìly být zaúètovány v¹echny náklady související s pracovními cestami zamìstnancù, které se vztahují k uzavíranému úèetnímu období, a také vyrovnány zálohy poskytnuté na pracovní cesty.
Za reprezentaci je èasto pova¾ována i bì¾ná reklama, tisk vizitek, výroba drobných reklamních pøedmìtù obsahující jméno firmy a dal¹í výkony, které v¹ak jako reklama patøí na úèet 518 – Ostatní slu¾by. Nebo se jedná o pøedmìty, které splòují ustanovení § 25 odst. 1 písm. t) ZDP, které jsou také daòovì uznatelným nákladem a mìly by být úètovány na 501 – Spotøeba materiálu nebo 548 – Ostatní provozní náklady. Dochází k zámìnì pojmù: dar – sponzorování – reklama – poskytnutí reklamních a propagaèních pøedmìtù – reprezentace.
Vìt¹ina nákladù na reprezentaci patøí do daòovì neuznatelných nákladù z hlediska ZDP. ZDP uvádí pøíklady jako poho¹tìní, obèerstvení, reklamní pøedmìty apod., poskytnuté obchodním partnerùm. Výjimku tvoøí pouze poskytnutí dále uvedených drobných pøedmìtù a dále pøedmìtù poskytnutých do reklamního slosování a veøejné soutì¾e. Pokud jsou poskytnuty v souladu s ustanoveními ZDP, jsou to náklady daòovì uznatelné.
Poskytnutí reklamních a propagaèních pøedmìtù (úèet 501)
Jde o formu reklamy, která je zvýhodnìna z hlediska danì z pøíjmù i DPH, ov¹em pouze v pøípadì drobných pøedmìtù – § 25 odst. 1 písm. t) ZDP, které jsou opatøeny obchodním jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto pøedmìtu nebo názvem propagovaného zbo¾í nebo slu¾by, jejich¾ hodnota bez danì z pøidané hodnoty nepøesahuje 500 Kè a které nejsou s výjimkou tichého vína pøedmìtem spotøební danì.
Reklama a sponzoring (úèet 518)
Oba pojmy jsou definovány v § 1 zákona è. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy, v platném znìní.
Reklama i sponzoring jsou daòovì uznatelným nákladem.
Dary (úèet 543)
Základním znakem daru (bezúplatného plnìní) je bezplatnost, tedy jednostrannost plnìní. Dárce nìco poskytuje a nic za to nedostává. Od základu danì lze odeèíst hodnotu darù (bezúplatných plnìní), pokud jsou splnìny podmínky dané v § 15 odst. 1 ZDP (pro fyzické osoby) nebo § 20 odst. 8 ZDP (pro právnické osoby).
Chybou z hlediska ZDP je stanovení poøizovací ceny reklamních a propagaèních pøedmìtù. ÚJ do èástky 500 Kè zapomínají zapoèítávat i dal¹í náklady, které musí na tyto pøedmìty vynalo¾it (napø. potisk, úpravu apod.).
Jiné nakupované slu¾by ne¾ ty vyjmenované na pøedcházejících syntetických úètech se zachycují na úètu 518 s dal¹ím podrobnìj¹ím analytickým èlenìním podle vnitøních potøeb úèetní jednotky. Rovnì¾ tak drobný nehmotný majetek, o kterém úèetní jednotka rozhodla, ¾e není dlouhodobým majetkem a technické zhodnocení na nehmotném majetku, pokud vynalo¾ené náklady nedosáhnou ocenìní urèeného úèetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku v polo¾ce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek” (§ 6 odst. 2 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb.).
U výkonù nehmotné povahy, pokud jsou dolo¾eny øádnými úèetními a daòovými doklady, je respektována jejich vìcná a èasová souvislost se zdaòovacím obdobím, a pokud jsou prokazatelnì vynalo¾eny k zaji¹tìní zdanitelných pøíjmù, jsou ve vìt¹inì pøípadù daòovì uznatelné. Problémy mohou být nìkdy u nájmu a finanèního leasingu v pøípadì nedodr¾ení základních ustanovení ZDP pro nájemné.
a) Úplata – finanèní leasing
Úplaty u finanèního leasingu se zachycují i v úèetnictví v souladu s ustanoveními ZDP.
Základní podmínky pro daòovou uznatelnost splátek pøi finanèním leasingu naleznete v § 21d ZDP. Obecná spoleèná ustanovení o finanèním leasingu: § 24 odst. 2 písm. h), § 24 odst. 2 písm. zl), § 24 odst. 4, 5 a 6, § 25 odst. 1 písm. ze) ZDP.
Odpovìdnost za pøedmìt leasingu, napø. jeho údr¾ba a opravy, i za rizika, která se k pøedmìtu leasingu vztahují, jsou pøevedena z poskytovatele na u¾ivatele a to po dobu trvání finanèního leasingu. U hmotného majetku zaøazeného ve 4. a¾ 6. odpisové skupinì se minimální doba trvání finanèního leasingu, co¾ je minimální doba daòového odpisování, zkracuje o 6 mìsícù.
Finanèním leasingem se pro úèely ZDP rozumí pøenechání hmotného majetku (vymezeného v § 26 ZDP) s výjimkou vìci, která je nehmotným majetkem, vlastníkem k u¾ití u¾ivateli za úplatu, pokud je pøi vzniku smlouvy:
a) ujednáno, ¾e po uplynutí sjednané doby pøevede vlastník u¾ívané vìci vlastnické právo k ní za kupní cenu nebo bezúplatnì na u¾ivatele vìci,
b) ujednáno právo u¾ivatele na pøevod podle písmene a).
ZDP výslovnì stanoví v § 21d odst. 1, ¾e pøedmìtem finanèního leasingu je hmotný majetek ve smyslu § 26 ZDP odpisovaný podle ZDP. Touto úpravou jsou z finanèního leasingu vylouèeny smlouvy uzavøené na majetek neodpisovaný a nehmotný majetek. Dále je upraveno, ¾e finanèní leasing se stává nájmem za podmínky, kdy leasingová smlouva je ukonèena pøed uplynutím minimální doby leasingu.
b) Nájem
Nájemní doba není u nájmu omezena a stejnì tak ani vý¹e nájemného. Nájemné mù¾e být nájemcem hrazeno také ve formì nepenì¾ního plnìní (napø. formou technického zhodnocení, oprav, údr¾by), které je pak pøíjmem vlastníka (pronajímatele). Pøíjmem vlastníka (pronajímatele) je také nepenì¾ní plnìní od nájemce ve vý¹i výdajù vynalo¾ených nájemcem nad rámec smluveného nájemného nebo nad rámec výdajù souvisejících s obvyklým udr¾ováním, a to na základì písemného souhlasu vlastníka s rozsahem a vý¹í vynalo¾ených výdajù, které nejsou vlastníkem hrazeny. S nájmem nebytových prostor souvisí placení nájemného, úhrada slu¾eb poskytovaných pronajímatelem v pronajatých prostorách a pøefakturace jiných výkonù. Ve smlouvì by mìly být uvedeny v¹echny podmínky nájmu: co je pronajímáno, rozloha, zaøízení umístìná v tìchto prostorách, poskytované slu¾by od pronajímatele (vìt¹inou jejich pøefakturace), èástky za jednotlivé úkony uvedené ve smlouvì, zpùsob a období úhrady apod.
c) Reklama, propagace, inzerce (viz úèet 513)
d) Nehmotný majetek a technické zhodnocení na nehmotném majetku do limitu
Úèetní jednotka sama ve vnitøní smìrnici rozhodne o hranici pro dlouhodobý nehmotný majetek (pøedev¹ím si stanoví vý¹i ocenìní pro tento majetek), který eviduje v úètové tøídì 0 a odpisuje jako dlouhodobý majetek na úètu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Odpisy se stanoví podle doby pou¾itelnosti nebo i z jiného hlediska.
Souèasnì se zde úètuje o technickém zhodnocení na nehmotném majetku, pokud vynalo¾ené náklady nedosáhnou ocenìní urèeného úèetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku v polo¾ce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek” – za podmínek stanovených v § 6 odst. 2 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb.
ZDP vymezuje daòovou kategorii nehmotného majetku a stanoví postup jeho daòového odpisování v ustanovení § 32a. Za nehmotný majetek se pova¾ují nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v úèetnictví jako nehmotný majetek vymezený v ZoÚ. Nehmotný majetek odpisují podle § 32a ZDP pouze poplatníci vedoucí úèetnictví. Daòové odpisování se uplatní u nehmotného majetku, který byl nabyt úplatnì, vkladem èlena obchodní korporace, tichého spoleèníka, pøemìnou, darováním nebo zdìdìním, nebo byl vytvoøen vlastní èinností za úèelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování, jeho¾ vstupní cena je vy¹¹í ne¾ 60 000 Kè a jeho¾ doba pou¾itelnosti je del¹í ne¾ jeden rok. Mìsíce daòového odpisování nehmotného majetku uvedené v § 32 odst. 4 ZDP jsou minimální poèty mìsícù daòového odpisování tohoto majetku.
e) Ostatní slu¾by
Slu¾by spojové – spotøeba po¹tovních známek (kromì kolkù, které je lépe úètovat na 538 – Ostatní danì a poplatky), pau¹ální a úvìrové poplatky, poplatky za balíky, dobírky, po¹tovní poukázky, telegramy, poplatky v telekomunikaèním styku atd.
Slu¾by poradenské, právní, ekonomické, auditorské
Pøeklady, expertizy, posudky
©kolení, kurzy
Pøepravné – nepatøí sem pøepravné poøizovaného dlouhodobého majetku a zásob, které je souèástí jejich poøizovací ceny.
Pøeprava zamìstnancù do zamìstnání a pøechodné ubytování se zachycuje na tomto úètu, pokud jsou zaji¹»ovány dodavatelsky (mù¾e být úètováno i na úèet 548 nebo 527).
Pro úètování slu¾eb souvisejících s u¾íváním bytù u vlastníkù domù je mo¾né pou¾ít dva zpùsoby:
zachycovat náklady spojené s u¾íváním bytù ve tøídì 5 a pøeúètovat tyto náklady u¾ivatelùm jako výnosy ve tøídì 6 nebo
neúètovat o nákladech spojených s u¾íváním bytù ve tøídì 5, ale v¹echny náklady a slu¾by zachycovat jenom prostøednictvím tøídy 3 jako zúètovací vztah. Toto øe¹ení je správnìj¹í, proto¾e nedochází k navy¹ování obratu na výsledkových úètech (navý¹ením obratu by mohlo dojít u vlastníka domu nebo domù i k pøekroèení obratu pro povinný audit úèetní závìrky).
Èasté chyby mají ÚJ z dùvodu nesprávného úètování nájemného nebo úplaty, pøedev¹ím u finanèního leasingu – úplata nebo nájemné není správnì èasovì rozli¹eno, je zamìòována záloha na nájemné (úplatu) s èasovým rozli¹ením nákladù, ve smlouvì není dodr¾ována doba trvání nájemného (úplaty) z hlediska ZDP, pøi pøedèasném ukonèení smlouvy je zùstatek na úètu èasového rozli¹ení pøeveden chybnì celý do daòovì uznatelných nákladù a dal¹í.
ÚJ nesmí zapomenout doúètovat v¹echny náklady související s uzavíraným úèetním obdobím do nákladù, i kdy¾ k nim dosud neobdr¾ely dodavatelské faktury, buï prostøednictvím úètu 389, nebo 383 (pokud znají pøesnou èástku).
52x – Osobní náklady
Na úètu se zachycují v¹echny pracovnìprávní nároky zamìstnancù, které patøí do nákladù úèetní jednotky. Pøedev¹ím jde o mzdové nároky z pracovního pomìru nebo z dohod konaných mimo pracovní pomìr. Zamìstnanec mù¾e mít u jednoho zamìstnavatele uzavøen pracovní pomìr a souèasnì dohodu o práci konané mimo pracovní pomìr (mzdové nároky se v tomto pøípadì sèítají) nebo dohodu o práci konané mimo pracovní pomìr u jiného zamìstnavatele (pracovní pomìr i dohoda je samostatným základem danì).
Základní pojmy a úprava mzdových nárokù zamìstnancù je zakotvena v zákoníku práce. Poplatník s pøíjmy ze závislé èinnosti se oznaèuje jako „zamìstnanec”, plátce pøíjmù jako „zamìstnavatel”. Zákon o daních z pøíjmù upravuje pouze zdaòování pøíjmù ze závislé èinnosti, vybírání a placení daní, prokazování nezdanitelných èástek, slevy na dani, daòové zvýhodnìní, nále¾itosti mzdového listu pro úèely danì z pøíjmu apod.
Pro zdaòovací období 2019 èiní daòové zvýhodnìní na dìti ¾ijící s poplatníkem danì z pøíjmù fyzických osob ve spoleèné domácnosti podle § 35c, § 35d ZDP:
na první dítì 15 204 Kè,
na druhé 19 404,
na tøetí a dal¹í dítì 24 204 Kè.
Výhody poskytnuté zamìstnancùm
Zamìstnancùm mohou být také poskytovány rùzné výhody, které patøí do oblasti pracovních a sociálních podmínek (úèetnì se zachycují na úètech 527 – Zákonné sociální náklady a 528 – Ostatní sociální náklady). Bude-li zamìstnavatel poskytovat zamìstnanci vy¹¹í náhrady, ne¾ je mo¾né podle ZDP nebo jiných právních pøedpisù (napø. vy¹¹í stravné pøi zahranièní cestì, vy¹¹í sazba základní náhrady apod.), je to zdanitelný pøíjem zamìstnance a daòovì uznatelná èástka u zamìstnavatele.
522 – Pøíjmy spoleèníkù obchodní korporace ze závislé èinnosti
Na tento úèet patøí jen pøíjmy podle § 6 odst. 1 písm. b) ZDP, a to pøíjmy za práci spoleèníkù spoleèností s ruèením omezeným, komanditistù komanditních spoleèností a èlenù dru¾stva, i kdy¾ nejsou povinni pøi výkonu práce pro korporaci dbát pøíkazù jiné osoby. Tyto osoby mají pro úèely ZDP statut zamìstnance a zúètování jejich pøíjmù je obdobné jako úètování mezd na úètu 522, pouze s tím rozdílem, ¾e závazek úèetní jednotky pøi výplatì se zachycuje na úètu 366 – Závazky ke spoleèníkùm a èlenùm dru¾stva ze závislé èinnosti.
Velmi èastou výhodou poskytovanou zamìstnancùm je mo¾nost u¾ívání slu¾ebních motorových vozidel i pro soukromé úèely. O èástku 1 % ze vstupní ceny motorového vozidla (popø. více vozidel) za ka¾dý, i zapoèatý, kalendáøní mìsíc musí být také zvý¹en u zamìstnancù základ danì z pøíjmù ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP (nejde o dal¹í náklad ÚJ, ale zvý¹ení se provádí mimoúèetnì pøi výpoètu mzdy).
ÚJ zapomínají úètovat o náhradách mzdy za nevyèerpanou dovolenou. Tato pøedpokládaná vypoètená èástka se zachycuje jako úèetní rezerva (MD 559 a D 459). Souèástí této èástky by mìly být i náklady ÚJ na veøejné zdravotní a sociální poji¹tìní související s nevyèerpanou dovolenou.
ÚJ musí pøi výpoètu základu danì z pøíjmù vylouèit jako daòovì neuznatelné náklady èástky pojistného na sociální zabezpeèení, pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní, které je podle zvlá¹tních právních pøedpisù povinen platit zamìstnanec a byly zamìstnavatelem sra¾eny, av¹ak neodvedeny do konce mìsíce následujícího po uplynutí zdaòovacího období nebo jeho èásti – § 23 odst. 3 písm. a) ZDP (bod 5).
Èlenové statutárních orgánù (jednatel spoleènosti s r. o. a èlenové pøedstavenstva a. s.)
Na odmìnu jednatele a spoleèníka spoleènosti s ruèením omezeným se pohlí¾í stejnì jako na bì¾nou mzdu, a to jak pøi srá¾ce mìsíèní zálohy na daò, tak pøi roèním zúètování daòových záloh nebo pøi podávání daòového pøiznání. Èlenové pøedstavenstva a. s. jsou èleny kolektivního orgánu právnické osoby.
523 – Odmìny èlenùm orgánù obchodní korporace
Odmìny èlenù kolektivních orgánù spoleènosti a dru¾stva jsou daòovì uznatelné. Vý¹e odmìny je stanovena smlouvou o výkonu funkce (§ 59 ZOK).
Na tento úèet nepatøí odmìny jednatelùm spoleènosti s ruèením omezeným a odmìny èlenùm pøedstavenstva a dozorèích rad, které vyplývají z jejich obchodnìprávních nebo jiných smluv (sem patøí pouze takové odmìny, které souvisejí s výkonem práce v kolektivním orgánu spoleènosti).
V roce 2019 èiní sazba pojistného na sociální zabezpeèení 25 % (do 30. 6. 2019), 24,8 % od 1. 7. 2019), kterou hradí zamìstnavatel z vymìøovacího základu. Podrobnìji u úètu 336.
Sazba pro výpoèet veøejného zdravotního poji¹tìní je stanovena zákonem jako 13,5 % z toho 1/3 hradí zamìstnanec, 2/3 zamìstnavatel. Pojistné na ZP se zaokrouhluje jen jednou – tedy celé pojistné, nikoliv jeho dílèí èásti. Pojistné na ZP za zamìstnavatele je pak souètem dílèích èástí pojistného za ka¾dého poji¹tìnce, které zákon stanoví ve vý¹i 2/3 z 13,5 %. Z hlediska pojistného na sociální zabezpeèení se vý¹e pojistného zaokrouhluje na celé koruny smìrem nahoru za ka¾dého poji¹tìnce zvlá¹» a pøi více zamìstnáních u tého¾ zamìstnavatele za ka¾dý pracovnìprávní vztah samostatnì. Pojistné za zamìstnavatele se vypoète z úhrnu vymìøovacích základù v¹ech zamìstnancù a zaokrouhlí se tudí¾ pouze jednou.
Náhrada mzdy pøi doèasné pracovní neschopnosti nebo karanténì se poskytuje v dobì prvních 14 kalendáøních dnù, a to pouze za pracovní dny a tzv. placené svátky. Pøi doèasné pracovní neschopnosti nále¾í zamìstnanci od 4. pracovního dne (do 30. 6. 2019), v pøípadì karantény od 1. pracovního dne do 14. kalendáøního dne doèasné pracovní neschopnosti (karantény). Od 1. èervence 2019, se ru¹í tzv. karenèní doba zákonem è. 32/2019 Sb. Znamená to, ¾e náhrada mzdy, platu a odmìny z dohod o pracích konaných mimo pracovní pomìr nále¾í i za první tøi dny, které jsou pro zamìstnance pracovními dny v rámci prvních 14 kalendáøních dnù trvání doèasné pracovní neschopnosti. Od 15. kalendáøního dne trvání doèasné pracovní neschopnosti bude zamìstnanci nále¾et nemocenské, které vyplácí OSSZ. Náhrada mzdy se do vý¹e nároku podle zákoníku práce nedaní. Z náhrady mzdy do vý¹e nároku podle zákoníku práce se neplatí pojistné na sociální a veøejné zdravotní poji¹tìní.
Pojistné na sociální zabezpeèení a na veøejné zdravotní poji¹tìní je daòovì uznatelné, jen pokud bylo zúètováno do nákladù (úèet 524) a zaplaceno do konce mìsíce následujícího po uplynutí zdaòovacího období nebo jeho èásti – § 24 odst. 2 písm. f) ZDP. Budou-li tyto èástky zaplaceny po stanovených termínech, sní¾í se o nì základ danì ve zdaòovacím období, ve kterém byly takto dodateènì zaplaceny (odvedeny). Více viz úèet 524.
Na tento úèet se zachycuje pøedpis penzijního pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, penzijního poji¹tìní podle smlouvy o penzijním poji¹tìní, doplòkového penzijního spoøení podle smlouvy o doplòkovém penzijním spoøení a soukromého ¾ivotní poji¹tìní placené zamìstnavatelem za zamìstnance.
Na tento úèet se dále zachycuje pøedpis ¾ivotního a dùchodového pøipoji¹tìní placené zamìstnavatelem za zamìstnance.
Daòová úèinnost pøíspìvkù na vý¹e uvedená poji¹tìní a pøipoji¹tìní není v ZDP u zamìstnavatele omezena, je zapotøebí pouze splnit podmínky stanovené v § 24 odst. 2 písm. j) ZDP (bod 5), tzn. se zamìstnancem poskytování konkrétního pøíspìvku sjednat.
Podle § 6 odst. 9 písm. p) ZDP jsou od danì z pøíjmù na stranì zamìstnance osvobozeny pøíspìvky zamìstnavatele v celkovém úhrnu maximálnì 50 000 Kè roènì na penzijní pøipoji¹tìní a doplòkové penzijní spoøení se státním pøíspìvkem, na penzijní poji¹tìní a na soukromé ¾ivotní poji¹tìní. Pøípadné pøekroèení limitu se neprojeví jako daòovì neuznatelný náklad zamìstnavatele, ale jako zdanitelný pøíjem zamìstnance, tzn. vy¹¹í zálohou na daò ze závislé èinnosti.
Ve Finanèním zpravodaji è. 5/2015 Generální finanèní øeditelství publikovalo Sdìlení k uplatòování pojistného zaplaceného poplatníkem na soukromé ¾ivotní poji¹tìní, jeho¾ obsahem je vzor „Potvrzení o zaplaceném pojistném na soukromé ¾ivotní poji¹tìní” pro zaji¹tìní jednotného postupu poji¹»oven, plátcù danì, poplatníkù a správcù danì.
Úèet se u¾ívá pro zachycení pøedpisù dluhù z pojistného u podnikatelù – fyzických osob, popø. za spolupracující osoby podnikatele. Nepatøí sem pojistné na sociální zabezpeèení na zamìstnance, pokud by je mìl podnikatel v pracovním pomìru.
Podle § 25 odst. 1 písm. g) ZDP mezi daòovì neuznatelné náklady patøí pojistné na sociální zabezpeèení a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní hrazené veøejnou obchodní spoleèností za spoleèníky této obchodní spoleènosti, komanditní spoleèností za komplementáøe, poplatníkem majícím pøíjmy ze samostatné èinnosti (§ 7 ZDP), poplatníkem majícím pøíjmy z nájmu (§ 9 ZDP) a pojistné hrazené osobami samostatnì výdìleènì èinnými, které nejsou nemocensky poji¹tìny a pojistí se na denní dávku pøi doèasné pracovní neschopnosti u soukromé poji¹»ovny.
Na tento úèet se zachycuje pøedpis penzijního pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, penzijního poji¹tìní podle smlouvy o penzijním poji¹tìní, doplòkového penzijního spoøení podle smlouvy o doplòkovém penzijním spoøení a soukromého ¾ivotního poji¹tìní individuálního podnikatele.
Daòovì uznatelným výdajem (nákladem) u zamìstnavatele jsou napø. výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péèi o zdraví a zvý¹ený rozsah doby odpoèinku zamìstnancù vynalo¾ené napø. na bezpeènost a ochranu zdraví pøi práci a hygienické vybavení pracovi¹», závodní preventivní péèi, na lékaøské prohlídky a lékaøská vy¹etøení stanovené zvlá¹tními pøedpisy, provoz støedních odborných uèili¹» a vzdìlávacích zaøízení, na provoz vlastních zaøízení závodního stravování kromì hodnoty potravin a dal¹í.
Daòovì uznatelné jsou ve¹keré náklady na odborný rozvoj zamìstnancù, ¹kolení vè. zvý¹ení kvalifikace a rekvalifikace, pokud souvisí s pøedmìtem èinnosti zamìstnavatele. Na stranì zamìstnance jsou tato plnìní posouzena jako pøíjmy osvobozené od danì z pøíjmù ze závislé èinnosti.
Podle § 24 odst. 2 písm. zu) ZDP je daòovým nákladem i motivaèní pøíspìvek poskytnutý na základì smluvního vztahu ¾ákovi nebo studentovi pøipravujícímu se pro poplatníka na výkon profese. Tímto pøíspìvkem se rozumí stipendium, pøíspìvek na stravování, ubytování, vzdìlávání ve vzdìlávacích zaøízeních související s budoucím výkonem profese, jízdné v prostøedcích hromadné dopravy do místa vzdìlávání a na poøízení osobních ochranných prostøedkù a pomùcek. Tento pøíspìvek je limitován èástkou 10 000 Kè mìsíènì v pøípadì studenta vysoké ¹koly a 5 000 Kè mìsíènì v ostatních pøípadech. Z pohledu pøíjemce je u ¾áka nebo studenta motivaèní pøíspìvek pøíjmem ze závislé èinnosti podle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP, který není od danì z pøíjmù osvobozen.
Èastým, ale zvlá¹tním bonusem pro zamìstnance z hlediska úètování jsou stravenky. Na tento úèet patøí podle ZDP pouze 55 % z ceny stravenky (daòovì uznatelný náklad zamìstnavatele) a nepatøí sem zbývajících 45 % (zachycuje se na úèet 528). Souèástí ceny stravenky, která je rozpoèítávána na zamìstnance, by mìla být i zprostøedkovatelská provize. ÚJ zachycují provizi obvykle spí¹e na úètech 518 nebo 548 a zapomínají ji rozpoèítávat do ceny stravenek, aby byla rozdìlena na èást daòovì uznatelnou a neuznatelnou podle ZDP.
Èástka 55 % z ceny jednoho jídla v prùbìhu jedné smìny je daòovì uznatelná maximálnì do vý¹e 70 % stravného stanoveného podle § 176 odst. 1 ZP pro pracovní cestu v trvání 5 a¾ 12 hodin.
Pro zamìstnance je mo¾né podle kolektivní smlouvy nebo v rámci jiných vnitøních pøedpisù zaji¹»ovat bezplatnì napø. vstupenky na kulturní a sportovní akce, rehabilitaèní péèi (masá¾e) ve vlastním zaøízení nebo ve fitcentru èi zdravotnickém zaøízení, nepenì¾ní dary k výroèím a jubileím, poukazy na dìtské tábory, nadlimitní pøíspìvek na závodní stravování apod., ale pozor vìt¹ina tìchto plnìní podléhá u zamìstnance dani z pøíjmù jako souèást mzdy a u zamìstnavatele je nìkdy daòovì neuznatelným nákladem.
53x – Danì a poplatky
V této úètové skupinì se úètuje o pøedpisech a placení danì silnièní, danì z nemovitých vìcí, danì z nabytí nemovitých vìcí, spotøebních daních, a poplatcích.
Podle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP je daòovì uznatelným nákladem a¾ zaplacená daò z nemovitých vìcí a daò z nabytí nemovitých vìcí, pokud nejsou souèástí ocenìní majetku. Daò silnièní je daòovì uznatelným nákladem podle ZDP ji¾ na základì jejího pøedpisu.
S úèinností od listopadu 2016 platí, ¾e je v¾dy poplatníkem danì z nabytí nemovitých vìcí nabyvatel nemovité vìci (kupující). Souèasnì se zru¹il institut ruèitele.
Daòovì uznatelné jsou také zaplacené poplatky vztahující se k èinnostem, z nich¾ pøíjmy podléhají dani.
Ka¾dá daò musí být nejdøíve pøedepsána prostøednictvím úètù skupiny 34x a teprve následnì uhrazena.
Pokuty za opo¾dìné podání pøiznání nebo zaplacení daní jsou daòovì neuznatelnými náklady a patøí na úèet 545.
54x – Jiné provozní náklady
541 – Zùstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Podle zpùsobu vyøazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se pou¾ije nákladový úèet:
541 – Zùstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (pøi prodeji pøedmìtù),
543 – Dary (pøi darování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku),
551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (pøi fyzické likvidaci pøedmìtù),
549 – Manka a ¹kody (pøi vyøazení v dùsledku po¹kození nebo odcizení).
Daòovì uznatelnou cenou pøi prodeji je daòová zùstatková cena hmotného majetku – § 24 odst. 2 písm. b) ZDP, který lze podle ZDP odpisovat. Pøi èásteèném prodeji nebo zlikvidování hmotného majetku je výdajem (nákladem) pomìrná èást zùstatkové ceny. Obdobnì se toto ustanovení vztahuje na úèetní zùstatkovou cenu hmotného a nehmotného majetku odpisovaného podle zákona o úèetnictví, jeho¾ úèetní odpisy jsou výdajem (nákladem).
Dále je daòovì uznatelná vstupní cena hmotného majetku – § 24 odst. 2 písm. t) ZDP – vylouèeného z odpisování, a to jen do vý¹e pøíjmù z prodeje tohoto majetku. Pro poplatníky, kteøí vedou úèetnictví, je daòovì uznatelná cena pozemkù v okam¾iku jejich prodeje, a to ve vý¹i poøizovacích nákladù zaúètovaných v úèetnictví.
Nìkdy je chybnì úètováno o zùstatkové cenì odpisovaného dlouhodobého majetku na úèet 551 bez ohledu na dùvod vyøazení tohoto majetku.
Pøi prodeji dlouhodobého majetku, který byl poøízen vkladem do obchodní korporace i pøi jejím zalo¾ení nebo pøi zvy¹ování základního kapitálu, nesmí být úètováno o sní¾ení základního kapitálu. Vyøazení vlo¾eného majetku ji¾ s vý¹í základního kapitálu nijak nesouvisí.
542 – Prodaný materiál
Poøizovací cena pøi prodeji materiálu je pøi jeho vyøazení sledována na samostatném nákladovém úètu proto, aby bylo mo¾né zjistit úèetní výsledek hospodaøení z prodeje zásob materiálu. Toho dosáhneme porovnáním výnosù z prodeje zásob materiálu na úètu 642 – Tr¾by z prodeje materiálu…