Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-amortyzacja-przyspieszona-na-czym-polega-i-kiedy-mozna-ja-stosowa
Timestamp: 2019-07-20 12:13:47+00:00
Document Index: 55365767

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'FSK ', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

Amortyzacja przyspieszona - na czym polega? - Poradnik Przedsiębiorcy
Co jeszcze oprócz środków trwałych podlega amortyzacji?
Na czym polega amortyzacja przyspieszona?
Do jakich składników majątku można stosować podwyższoną stawkę amortyzacyjną?
Amortyzacja przyspieszona - od kiedy można stosować stawkę przyspieszoną?
Jeden wybrany współczynnik dla poszczególnych środków trwałych
Przedsiębiorcy, którzy nabyli środki trwałe, z reguły nie mogą nakładów na nie bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Istnieje jednak możliwość ich amortyzacji. Wówczas w kosztach podatkowych uwzględnione zostaną odpisy amortyzacyjne ustalane od wartości początkowej środków trwałych z zastosowaniem rocznej stawki określonej w wykazie stawek amortyzacyjnych. Wtedy wartość ustalonego rocznego odpisu jest stała przez cały okres amortyzacji. Czy proces amortyzacji środków można przyspieszyć? Czym jest amortyzacja przyspieszona i kiedy można z niej skorzystać? Wyjaśniamy poniżej.
Amortyzacja stanowi pieniężne odzwierciedlenie stopniowego zużywania się trwałych składników majątku, które przedsiębiorca wykorzystuje w działalności gospodarczej, również tych, które są przez niego wynajmowane i dzierżawione. Odpisy amortyzacyjne są elementem kosztów uzyskania przychodów. Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił, iż:
"(...) istotą amortyzacji jest zwrot nakładów poniesionych na nabycie składników majątku, przy pomocy których podatnik osiąga przychody podlegające opodatkowaniu, które to nakłady nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, a podlegają rozliczeniu w określonym czasie. Odpisów amortyzacyjnych podatnik może dokonywać od wartości początkowej.(...)"
We wstępie wyjaśniliśmy na czym polega amortyzacja. Warto również wiedzieć co jej podlega. Amortyzacji podlegają w szczególności środki trwałe. W art. 22a ust.1 ustawy o PIT wskazano katalog środków trwałych, w którym wymieniono:
inne przedmioty, które spełniają następujące warunki:
-stanowią własność lub współwłasność podatnika,
-zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
-są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
-ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok,
-są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu lub dzierżawy.
Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, iż: "(...) za środek trwały można uznać tylko taką maszynę, urządzenie lub inny przedmiot, który jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania oraz wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Dopiero z momentem spełnienia tych przesłanek (przesłanki te muszą być spełnione łącznie) istnieje prawo wprowadzenia środka trwałego do ewidencji środków trwałych. Składnik majątku podlega zatem amortyzacji jako środek trwały, jeżeli w dniu przyjęcia do używania jest kompletny i zdatny do użytku(wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 lipca 2017 roku, II FSK 1662/15).(...)"
Zgodnie z ust. 2 przywołanego przepisu amortyzacji podlegają również niezależnie od przewidywanego okresu używania:
przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej inwestycjami w obcych środkach trwałych;,
składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy leasingu finansowego, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający;
Na podstawie art. 22b ustawy o PIT, amortyzacji podlegają również wartości niematerialne i prawne, takie jak:
Powyższe składniki majątkowe powinny być nabyte od innego podmiotu oraz nadawać się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania. Ponadto do ich amortyzacji konieczne jest spełnienie tych samych warunków, które dotyczą środków trwałych.
-kupna;
-przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający;
-produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone;
-techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii;
-z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,
składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy leasingu zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości – jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.
Zgodnie z art. 22c ustawy o PIT amortyzacji nie podlegają:
budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu;
dzieła sztuki i eksponaty muzealne;
-kupna,
-przyjęcia do odpłatnego korzystania;
składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności.Składniki majątku o wartości do 10000 zł mogą nie podlegać amortyzacji.Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
W niektórych sytuacjach podatnik może podwyższyć standardową stawkę amortyzacyjną, wówczas występuje amortyzacja przyspieszona. Podatnik w tym celu stosuje współczynniki podwyższające stawkę amortyzacyjną.
Stosownie do art. 22i ust. 2 ustawy o PIT podatnicy mogą podane w wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać:
-pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2;
-złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;
Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT (dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 KŚT bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Do grup tych zaliczane są maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego i specjalistycznego zastosowania, urządzenia techniczne, narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, dla pozostałych środków (określonych w ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy), stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany. Podatnicy mogą obniżać podane w wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.
Należy pamiętać o tym, że w przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych w 22i ust. 2 ustawy o PIT, należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z wykazu stawek amortyzacyjnych.
Podatnik zainstalował na terenie swojego przedsiębiorstwa zbiornik przemysłowy do przechowywania niebezpiecznej substancji. W świetle prawa budowlanego jest on budowlą. W związku z tym, że budowla ta będzie używana w warunkach złych (pod wpływem niszczących środków chemicznych), podwyższył stawkę amortyzacyjną współczynnikiem 1,4. Stawka amortyzacyjna dla zbiorników wynosi 4,5%. Po zastosowaniu współczynnika 1,4 (4,5%x1,4) stawka amortyzacyjna wyniesie 6,3%.
Reasumując amortyzacja przyspieszona występuje wyłącznie w określonych w ustawie przypadkach i nie może być ona zastosowana do każdego rodzaju środków trwałych.