Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/ippb5-4510-57-15-2-is
Timestamp: 2018-03-19 07:01:39+00:00
Document Index: 121710867

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

IPPB5/4510-57/15-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
Sposób ujęcia w rachunku podatkowym różnic kursowych od pożyczek/kredytów w walucie obcej, zaciągniętych na sfinansowanie budowy budynku (zasady ujmowania w wartości początkowej)
IPPB5/4510-57/15-2/IŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2014 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ujęcia w rachunku podatkowym różnic kursowych od pożyczek/kredytów w walucie obcej, zaciągniętych na sfinansowanie budowy budynku (zasady ujmowania w wartości początkowej) - jest prawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ujęcia w rachunku podatkowym różnic kursowych od pożyczek/kredytów w walucie obcej, zaciągniętych na sfinansowanie budowy budynku (zasady ujmowania w wartości początkowej).
Zgodnie z art. 15 § 1 i art. 17 ww. ustawy Ordynacja podatkowa wniosek ten został przekazany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego za pismem z dnia 28 stycznia 2015 r. znak 1472.OB-I.4020.19.2015.MS, BA/14866/2015 - do załatwienia według właściwości (wniosek mylnie wysłano do tamtejszego Organu, gdzie wpłynął 27 stycznia 2015 r.).
Sp. z o.o. (dalej Spółka) prowadzi działalność w zakresie nieruchomości, polegającą na budowie budynku biurowego na nieruchomości gruntowej, której jest wieczystym użytkownikiem. Nieruchomość zlokalizowana jest w W. Obecnie budowa jest w fazie końcowej (aranżacja wnętrz, wyposażenie lokali) i otwarcie biurowca jest planowane na 31 stycznia 2015 r. Wkrótce rozpocznie się realizacja umów najmu lokali biurowych lub usługowych położonych w centrum handlowym i uzyskiwanie przychodów z tytułu najmu.
Tego rodzaju działalność wymaga ponoszenia znacznych nakładów na etapie budowy (m.in. umowa z generalnym wykonawcą), podczas gdy przychody pojawią się po rozpoczęciu realizacji umów najmu. Oznacza to konieczność pozyskania finansowania zewnętrznego na etapie budowy. Spółka pozyskała pożyczki denominowane w EUR. Zgodnie z postanowieniami umów pożyczek, odsetki są kapitalizowane w okresach kwartalnych (dodawane do wartości kapitału pożyczek).
Wszelkie koszty związane z budową (wytworzeniem środka trwałego) są księgowane na koncie inwestycje w toku (podwyższają wartość inwestycji - wartość początkową środka trwałego, który powstanie po przekazaniu inwestycji do używania). Obejmuje to nie tylko wartość zakupionych materiałów i usług obcych, ale także koszty finansowania budowy.
Spłata bądź kapitalizacja odsetek od pożyczek powoduje powstanie różnic kursowych (realizacja różnic kursowych), które - w czasie trwania inwestycji - są dodawane do wartości inwestycji (księgowane na koncie inwestycje w toku).
Wyliczanie różnic kursowych w Spółce następuje według metody podatkowej zgodnie z art. 15a UPDOP.
Po zakończeniu inwestycji nastąpi otwarcie budynku (planowane na 31 stycznia 2015 r.). W tej dacie nastąpi oddanie budynku - środka trwałego do używania i od kolejnego miesiąca rozpocznie się jego amortyzacja.
W przypadku podatników rozpoznających różnice kursowe zgodnie z art. 15a z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: UPDOP) (metoda podatkowa), do wartości początkowej środka trwałego zalicza się jedynie różnice kursowe zrealizowane do dnia przekazania do używania, zgodnie z art. 16g ust. 5 UPDOP. Po przekazaniu do używania, w przypadku realizacji różnic kursowych powinny one być zaliczane bezpośrednio w koszty.
Zgodnie z art. 16g ust. 5 UPDOP w przypadku wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie, wartość początkową stanowi koszt wytworzenia środka trwałego, na który składa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
W świetle interpretacji podatkowych Ministerstwa Finansów, jeśli podatnik stosuje metodę tzw. podatkową, określoną w art. 15a ustawy o pdop, oblicza różnice kursowe m.in. w dniu zapłaty zobowiązania w walucie obcej, spłaty/kapitalizacji kredytu lub pożyczki zaciągniętej w walucie obcej na sfinansowanie zakupu środka trwałego. W takiej sytuacji podatnik dla celów podatku dochodowego koryguje wartość początkową środka trwałego wyłącznie o różnice kursowe zrealizowane przed oddaniem środka trwałego do używania.
Zdaniem Spółki przez różnice kursowe „naliczone” należy rozumieć wyłącznie różnice powstałe w wyniku zapłaty lub zdarzeń zrównanych z zapłatą (np. kapitalizacji odsetek). Ich naliczenie następuje w chwili realizacji, tj. uregulowania zobowiązania w walucie obcej. Jeśli więc nie ma spłaty kapitału pożyczki, czy zapłaty (kapitalizacji) odsetek, to przy podatkowej metodzie ustalania różnice kursowe nie wystąpią. Takie stanowisko zajął przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 2 sierpnia 2010 r., nr IBPBI/2/423-985/10/PK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 12 lutego 2013 r., nr IPPB5/423-1137/12-2/IŚ.
Takie stanowisko zajął np. Lubelski Urząd Skarbowy (7 listopada 2006 r., PD.423-44/06) uznając, że jeśli w okresie od dnia otrzymania faktury w walucie obcej do dnia przyjęcia środka trwałego do używania nie dojdzie do uregulowania wynikających z tej faktury należności, to nie ma podstaw prawnych do naliczenia różnic kursowych.
Podobnie stwierdził też Łódzki Urząd Skarbowy (23 grudnia 2005 r., ŁUS-II-2-423/162/05/JB).
W analogicznej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 2 sierpnia 2010 r., nr IBPBI/2/423-985/10/PK stwierdził m.in.: „(...) skoro Spółka wybrała metodę ustalania różnic kursowych w oparciu o art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt wytworzenia środków trwałych, a tym samym ich wartość początkowa, nie może zostać skorygowana o różnice kursowe z tyt. zaciągniętego kredytu, które nie zostały zrealizowane do dnia ich przekazania do używania”.
Tak też orzekł NSA w wyroku z 1 września 2011 r., sygn. akt II FSK496/10: „(...) zarówno wykładnia literalna, jak i systemowa oraz funkcjonalna prowadzi do jednakowego wyniku - dla dokonania korekty wartości początkowej środka trwałego nabytego za walutę obcą o różnice kursowe niezbędne jest powstanie tych różnic w rozumieniu art. 15a u.p.d.o.p., co jest równoznaczne z zapłatą za środek trwały przed dniem przekazania środka trwałego do używania”.
ILPB1/415-1411/14-5/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Różnice kursowe > IPPB5/4510-57/15-2/IŚ