Source: https://interpretacje-podatkowe.org/agio/2461-ibpb-2-1-4514-666-2016-1-bb
Timestamp: 2018-04-25 17:58:03+00:00
Document Index: 20432591

Matched Legal Cases: ['art. 152', 'art. 154', 'art. 154', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

♦ › Agio › 2461-IBPB-2-1.4514.666.2016.1.BB
Je?eli w wyniku podwy?szenia kapita3u zak3adowego Spó3ki, udzia3y w podwy?szonym kapitale zak3adowym obejmowane bed1 po cenie emisyjnej wy?szej od ich wartooci nominalnej, to czy podstawe opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych stanowia bedzie wy31cznie wartooa, o któr1 podwy?szono kapita3 zak3adowy Spó3ki, natomiast nadwy?ka (tzw. agio) przekazywana na kapita3 zapasowy Spó3ki nie bedzie podlegaa opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych, niezale?nie od przyjetego podzia3u wartooci wk3adu przeznaczonego na kapita3 zak3adowy i kapita3 zapasowy?
Wnioskodawca jest spó3k1 kapita3ow1 (spó3k1 z ograniczon1 odpowiedzialnooci1) z siedzib1 w Polsce (dalej: „Wnioskodawca”, „Spó3ka”), bed1c1 polskim rezydentem podatkowym. Podstawowa dzia3alnooa gospodarcza Spó3ki zwi1zana jest z bran?1 ciep3ownicz1 i energetyczn1. Jedynym akcjonariuszem Spó3ki jest F. spó3ka z o.o. (dalej: „Udzia3owiec”, „Wspólnik”).
Planowane jest dokapitalizowanie Spó3ki przez jej Udzia3owca poprzez wniesienie dodatkowych wk3adów pienie?nych na pokrycie jej kapita3u zak3adowego.
Dokapitalizowanie nast1pi w taki sposób, i? udzia3y w podwy?szonym kapitale zak3adowym zostan1 objete przez Udzia3owca po cenie emisyjnej, wy?szej od wartooci nominalnej. Nadwy?ka wartooci ceny emisyjnej ponad wartooa nominaln1 udzia3ów, tzw. agio, zostanie przekazana na kapita3 zapasowy Spó3ki. Mo?liwa jest sytuacja, w której kapita3 zak3adowy zostanie podwy?szony w nieznacznej czeoci (np. o wartooa odpowiadaj1c1 1% lub 10% wartooci wk3adu pienie?nego), a ró?nica miedzy cen1 emisyjn1 a wartooci1 nominaln1 udzia3ów (np. 90% lub 99%) zostanie przeznaczona na kapita3 zapasowy jako tzw. „agio”, co uzale?nione bedzie od bie?1cych decyzji i zostanie skonkretyzowane bezpoorednio przed realizacj1 operacji.
Wy?ej opisany podzia3 wk3adu Udzia3owca do Spó3ki na kapita3 zak3adowy i zapasowy mo?e miea miejsce tak?e w przypadku nastepnych przysz3ych dokapitalizowan, jeoli bed1 mia3y miejsce.
Zgodnie z art. 152 Kodeksu spó3ek handlowych, kapita3 zak3adowy spó3ki dzieli sie na udzia3y o równej albo nierównej wartooci nominalnej. Z kolei stosownie do art. 154 § 3 Kodeksu spó3ek handlowych, udzia3y nie mog1 bya obejmowane poni?ej ich wartooci nominalnej. Zatem przepis ten wprowadza zakaz obejmowania udzia3ów poni?ej ich wartooci nominalnej, jednoczeonie dopuszcza objecie udzia3ów powy?ej ich wartooci nominalnej, wówczas spó3ka otrzymuje dodatkow1 wartooa (nadwy?ke), tzw. agio która, zgodnie z przepisem art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spó3ek handlowych, przekazywana jest na kapita3 zapasowy, który w spó3kach kapita3owych ma pe3nia przede wszystkim funkcje ochronn1, w tym tak?e chronia przed uszczupleniem kapita3 podstawowy, tj. kapita3 zak3adowy spó3ki.
Kodeks spó3ek handlowych nie reguluje dodatkowych warunków zwi1zanych z obejmowaniem udzia3ów powy?ej ich wartooci nominalnej, nie wprowadzaj1c ?adnych ograniczen w tym zakresie i tym samym pozostawiaj1c pe3n1 dowolnooa spó3ce i jej wspólnikom.
Tym samym, w przypadku obejmowania udzia3ów w kapitale spó3ki z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 po wartooci wy?szej od ich wartooci nominalnej, co bedzie mia3o miejsce w przypadku Spó3ki, kapita3 zak3adowy jest powiekszany wy31cznie o wartooa wk3adu odpowiadaj1c1 wartooci nominalnej objetych udzia3ów. Natomiast nadwy?ka w ca3ooci – niezale?nie od jej wysokooci i proporcji w stosunku do wartooci nominalnej udzia3ów – przekazywana jest na kapita3 zapasowy (agio), stanowi1cy odrebny od kapita3u zak3adowego kapita3 w3asny spó3ki.
wniesienie wk3adu na kapita3 zapasowy spó3ki kapita3owej pozostaje poza zakresem regulacji ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, w konsekwencji nadwy?ka kwoty wk3adu ponad wartooa nominaln1 objetych udzia3ów przekazana na kapita3 zapasowy spó3ki nie stanowi podstawy opodatkowania;
proporcja podzia3u wk3adu pomiedzy kapita3 zak3adowy i kapita3 zapasowy spó3ki mo?e bya ustalana dowolnie; w pe3ni dopuszczalne jest przeznaczenie pewnej wartooci wk3adu na kapita3 zak3adowy spó3ki, a pozosta3ej czeoci na kapita3 zapasowy spó3ki – decyzja taka le?y w swobodnej gestii wspólników i stanowi uznaniow1 realizacje przyznanych praw w3aocicielskich, nie nosz1c jednoczeonie znamion obejocia prawa czy te? jego nadu?ycia.
W konsekwencji nale?y stwierdzia, ?e realizacja planowanej czynnooci bedzie skutkowaa powstaniem obowi1zku podatkowego w podatku od czynnooci cywilnoprawnych wy31cznie w zakresie podwy?szenia kapita3u zak3adowego Spó3ki i podstawe opodatkowania bedzie stanowi3a jedynie wartooa wk3adu wniesionego na kapita3 zak3adowy, tj. odpowiadaj1ca 31cznej wartooci nominalnej objetych udzia3ów. Natomiast nadwy?ka wartooci wk3adu ponad nominaln1 wartooa objetych udzia3ów, przekazana na kapita3 zapasowy, nie podlega opodatkowaniu i pozostaje bez wp3ywu na wysokooa podstawy opodatkowania, niezale?nie od proporcji, w jakiej pozostaj1 ze sob1 poszczególne wk3ady kapita3owe.
Podsumowuj1c, zdaniem Wnioskodawcy, skoro przepisy ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych nie reguluj1 kwestii zwi1zanej z podwy?szeniem kapita3u zapasowego, uzasadnionym jest twierdzenie, i? w wyniku podwy?szenia kapita3u zak3adowego Spó3ki, podstawe opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych ka?dorazowo stanowia bedzie jedynie wartooa, o któr1 podwy?szono kapita3 zak3adowy. Przy czym bez znaczenia dla okreolenia podstawy opodatkowania pozostaje okolicznooa objecia udzia3ów po cenie wy?szej od ich wartooci nominalnej i przekazania nadwy?ki na kapita3 zapasowy. Jednoczeonie, niezale?nie od proporcji, w jakiej pozostawaa bed1 ze sob1 wartooa wk3adu przekazanego na kapita3 zak3adowy do wartooci wk3adu przekazanego na kapita3 zapasowy, podwy?szenie takie pozostaje w zgodzie z obowi1zuj1cymi przepisami.
Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego we Wroc3awiu, ul. Prymasa Ow. Miko3aja 78-79, 50-126 Wroc3aw, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu – do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
2461-IBPB-2-1.4514.666.2016.1.BB