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Timestamp: 2016-10-28 15:55:59+00:00
Document Index: 180058832

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 21', 'sentenza ', 'sentenza ', 'art. 17', 'art. 2400']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 155 del 16.04.2008
Istanza di interpello - ALFA Azienda Multiservizi. Art. 11 legge 27 luglio
2000, n. 212. Art. 17, comma 6, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633. Applicabilità del meccanismo del reverse charge al modello in house
dell'art. 17 del DPR n. 633 del 1972,
è stato esposto il seguente
La richiedente è una società multiutility che opera nel settore
dell'energia fornendo vari servizi, fra cui:
- servizi in concessione (fognatura e depurazione, gas, acquedotto);
- gestione calore;
- servizi dell'area elettrica.
Per rendere possibile la prestazione di tali servizi, l'ALFA si obbliga ad
effettuare anche una serie di prestazioni accessorie che spesso richiedono
interventi di natura edilizia riconducibili alle attività contenute nella
sezione F della tabella Atecofin 2004.
La società istante svolge le proprie attività sulla base di schemi
negoziali riassumibili nelle seguenti casistiche:
1. affidamento in "house" dei servizi;
2. concessioni in affidamento "in house";
3. aggiudicazioni dei servizi in esito a procedure ad evidenza pubblica;
4. gestione calore per soggetti privati.
Nel quadro di questi schemi negoziali sorgono delle obbligazioni,
funzionali ed accessorie, appartenenti alla categoria dei lavori edili il
cui trattamento, dal punto di vista fiscale, rappresenta l'oggetto del
presente quesito.
Precisamente, l'interpello investe l'applicazione del meccanismo del
reverse charge agli eventuali subappalti posti in essere per la
realizzazione degli interventi di natura edilizia relativi agli anzidetti
La società istante chiede, inoltre, se l'anzidetto meccanismo
dell'inversione contabile trovi applicazione anche in relazione
all'esecuzione di ulteriori interventi di natura edilizia funzionali ed
accessori ai servizi svolti da ALFA, insiti nell'obbligazione principale, nonché
alle prestazioni contraddistinte dall'autonomia ed indipendenza rispetto al contratto di servizio principale.
L'istante ritiene che l'affidamento diretto "in house" determina il
concretizzarsi di un rapporto tra società (ALFA) ed amministrazione
(Comune), non riconducibile ad un rapporto contrattuale tra due soggetti
autonomi, bensì ad un ipotesi assimilabile alla
"delegazione interorganica", in base alla quale la società istante agisce
come se fosse un Ufficio del Comune.
Conseguentemente, il rapporto tra i due soggetti non è
configurabile in
termini di "contratto d'appalto".
La presenza di una rapporto interorganico tra il Comune e l'ALFA determina
che i contratti stipulati da quest'ultima con soggetti terzi per
l'espletamento dei servizi affidati dall'Ente locale debbano essere
qualificati come contratti d'appalto e, come tali, non assoggettabili al
meccanismo del reverse charge.
In particolare nell'ipotesi:
sub 1) AFFIDAMENTO DIRETTO DEI SERVIZI: C.D. AFFIDAMENTO "IN HOUSE"
Considerato che il rapporto che si viene ad instaurare tra ALFA e il Comune
non può essere ricondotto all'interno della categoria giuridica
dell'appalto (e questo a valere sia per il servizio in generale che per gli
interventi specifici di manutenzione ordinaria, di manutenzione straordinaria e di realizzazione di nuove opere) consegue che ALFA,
nell'affidare a soggetti esterni la realizzazione di interventi di edilizia (manutenzione ordinaria e straordinaria degli impianti
nonché realizzazione
di nuove opere) agisce quale committente principale (in sostituzione del
Comune) e non come appaltatrice dei lavori. Sono quindi i soggetti esterni
ad assumere la veste di appaltatori dei lavori (e non di sub-appaltatori).
Sub 2) SERVIZI IN CONCESSIONE "IN HOUSE"
come nel caso dell'affidamento diretto "in house", anche nei servizi in
concessione "in house" ALFA, nell'appaltare a soggetti esterni i lavori da eseguire sulla rete (ivi compresi quelli per i quali percepisce un
corrispettivo dal Comune), agisce quale stazione appaltante e cioè come se
fosse un Ufficio del Comune.
Da ciò consegue che ALFA opera in veste di committente principale dei
lavori (in sostituzione del Comune) e non di appaltatrice. Sono quindi i
soggetti esterni ad assumere la veste di appaltatori dei lavori (e non di
sub-appaltatori).
Per tale motivo si è del parere che non si versi, nel caso in questione, in
ipotesi di reverse charge. ALFA, quindi, fatturerà con IVA al Comune il
corrispettivo per la realizzazione degli interventi tecnologici e dei nuovi
impianti e reti in concessione e gli appaltatori dei lavori saranno tenuti a
fatturare ad ALFA i relativi corrispettivi applicando l'IVA nei termini e
nei modi ordinari (e non secondo le particolari modalità previste dalla
disciplina sul reverse charge).
Sub 3) AGGIUDICAZIONE DEI SERVIZI IN ESITO A PROCEDURA AD EVIDENZA PUBBLICA
O A TRATTATIVA PRIVATA.
- non si versa in ipotesi di reverse charge.
Manutenzione straordinaria e realizzazione di nuove opere:
- a differenza degli interventi di manutenzione ordinaria, sembra che vi
siano tutti i requisiti per l'applicazione del meccanismo di reverse charge.
Sub 4) GESTIONE CALORE PER SOGGETTI PRIVATI
- non si versa, nel caso in questione, in ipotesi di reverse charge.
- il successivo rapporto che si viene a instaurare tra ALFA e
la ditta alla quale vengono affidati gli interventi dovrebbe quindi essere di subappalto.
L'articolo 35, comma 5, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito
con modificazioni dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, ha esteso il meccanismo
del reverse charge, previsto dall'art. 17, comma 5, del D.P.R. n. 633 del
1972, anche alle "prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti
delle imprese che svolgono l'attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell'appaltatore principale o di un altro
subappaltatore".
L'applicazione del meccanismo è stata sospesa fino al 1 gennaio 2007, data
di entrata in vigore dell'art. 1, comma 44, della legge n. 296 del 2006 (legge finanziaria 2007). Le circolari dell'Agenzia delle entrate n. 37/E e
n. 11/E, rispettivamente del 29 dicembre 2006 e del 16 febbraio 2007, con
riferimento al requisito dell'appartenenza dei soggetti interessati al
settore edile, hanno precisato che un soggetto deve ritenersi operante in
questo settore qualora le prestazioni da esso rese siano riconducibili alle
categorie di attività elencate nella sezione F della tabella ATECOFIN 2004.
Tale condizione, come chiarito nei richiamati documenti di prassi, deve
riferirsi sia all'appaltatore principale che al subappaltatore.
La circostanza che anche l'appaltatore principale debba realizzare, nel caso
concreto, prestazioni riconducibili alle attività di cui alla sezione F,
consente di circoscrivere l'ambito di applicazione del reverse charge al
solo settore immobiliare, coerentemente con quanto previsto dalla Direttiva
2006/69/CE del Consiglio, del 24 luglio 2006, la quale, mediante
l'inserimento di una nuova lettera c) al paragrafo 2 dell'art. 21 della
Direttiva 1977/388/CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977 (trasfusa nella
Direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006) ha riconosciuto
agli Stati membri la possibilità di designare come debitore di imposta, in
luogo del cedente o del prestatore, il soggetto passivo nei cui confronti
siano effettuate determinate prestazioni di servizi nel settore immobiliare.
Ciò premesso, avuto riguardo al caso specifico concernente l'affidamento
diretto dei servizi secondo il modello dell' "in house providing", questa
Agenzia ritiene necessario, in premessa, fare riferimento ai chiarimenti
ricavabili dalla giurisprudenza comunitaria.
In particolare, la Corte di Giustizia nella sentenza 18 novembre 1999, causa
C-107/98 - meglio nota come sentenza Teckal - fa presente che nel modello
"in house providing" l'ente conferente esercita sul prestatore del servizio
un controllo analogo a quello esercitato sui propri servizi, e tale persona
(giuridica) realizza la parte più importante della propria attività con
l'ente o gli enti che la controllano.
Sul piano del diritto civile e amministrativo, peraltro, l'individuazione di
un affidamento dei servizi secondo il modello dell'in house providing
consente solo di escludere le regole comunitarie di aggiudicazione,
descritte nella Direttiva 92/50/CEE, la quale, ai fini della aggiudicazione
degli appalti pubblici di servizi, presuppone il necessario utilizzo della
procedura ad evidenza pubblica.
La possibilità di qualificare giuridicamente le società come soggetti
operanti "in house providing", sul piano fiscale, però, non comporta
l'effetto automatico di escludere l'applicazione del regime del reverse charge.
Premesso che, come precisato nella risoluzione n. 37/E dell'8 marzo 2007,
l'indagine, volta ad accertare se ricorre il modello "in house", è di
natura extra-tributaria e, come tale, non ascrivibile alle competenze di
questa Agenzia delle Entrate in sede di trattazione dell'interpello di cui
alla legge n. 212 del 2000, che, invece, risponde all'esigenza di chiarire
la portata e l'ambito applicativo delle disposizioni normative a carattere
Si esprime l'avviso che, al fine di verificare se il rapporto, tra
ed ente, sia riconducibile nell'ambito applicativo dell'art. 17, comma 5,
del DPR 633/1972 e, come tale, soggetto alla disciplina del reverse charge, è necessario procedere alla analisi delle disposizioni convenzionali che
disciplinano le reciproche obbligazioni e diritti, per appurare se le
clausole apposte consentono o meno la riconducibilità del rapporto al contratto di appalto.
Se, alla luce delle disposizioni contrattuali il rapporto
è qualificabile
come appalto, il diverso rapporto intercorrente tra la società istante
multiutility ed i soggetti terzi, chiamati dalla prima ad eseguire, per
proprio conto, le prestazioni di servizi riconducibili alla sezione "F"
della tabella ATECOFIN, deve essere configurato quale subappalto.
Conseguentemente, le aziende terze emetteranno fattura nei confronti del
contraente generale senza l'addebito dell'IVA.
L'irrilevanza, sotto il profilo tributario, del medello "in house" comporta
l'impossibilità, da parte della scrivente, di individuare a priori il
regime fiscale applicabile alle ipotesi rappresentate dall'istante nel
quesito - 1) Affidamento diretto dei servizi; 2) Servizi in concessione in
house; 3) Aggiudicazione dei servizi in esito a procedura ad evidenza
pubblica o a trattativa privata - essendo la qualificazione dei predetti
rapporti subordinata alla preventiva individuazione della natura del rapporto primario fra Ente Comune e la
società ALFA.
Le Direzioni Regionali vigileranno affinché i principi enunciati nella
presente risoluzione vengano applicati con uniformità.
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- Quarrata, 2 ore fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la nomina di amministratori con poteri disgiunti (modello personalizzabile)
- Quarrata, 2 ore fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per rettifica di verbale precedente assemblea recante un errore materiale (modello personalizzabile)
- Quarrata, 2 ore fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la ratifica dell’operato dell’organo amministrativo (modello personalizzabile)
- Quarrata, 2 ore fa	AteneoWeb s.r.l.