Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0113-kdipt1-3-4012-349-2018-2-os
Timestamp: 2019-03-19 20:03:49+00:00
Document Index: 90743560

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 14', 'art. 59', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14']

♦ › Sprzedaż › 0113-KDIPT1-3.4012.349.2018.2.OS
Uznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości/stawka podatku VAT przy sprzedaży udziału w nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe,
stawki podatku VAT przy sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości,
stawki podatku VAT przy sprzedaży udziału w nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.) poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
Wnioskodawca jest właścicielem na prawach współwłasności ustawowej małżeńskiej nieruchomości położonej w .... (woj. ...), działki rolne nr ... o pow. 10289 m2 i nr ... o pow. 4700 m2. Działki te zostały nabyte na potrzeby własne na podstawie aktu notarialnego Repertorium A z dnia 29-11-1967 r. i aktu notarialnego Repertorium A z dnia 25-08-1978 r. Na podstawie decyzji GG z dnia 05-11-2007 r. wydanej przez Urząd Gminy na wniosek E. i A. K. zatwierdzony został podział działek nr ... i ... na działki od numeru ... do numeru ... (14 działek), przy czym jedna z działek została przeznaczona pod drogę wewnętrzną dojazdową. W dniu 23-10-2017 r. zostały zaakceptowane przez Dystrybucja warunki przyłączenia do sieci energetycznej, termin przyłączenia został określony na 23-10-2019 r. W dniu 29-11-2017 r. została zawarta umowa z sp. z o.o. na przyłączenie do sieci gazowej. W dniu 08-02-2018 r. została wydana decyzja zezwalająca na przyłącze wodociągowe. Na działkach planowana jest wieloetapowa inwestycja zespołu budynków jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. Inwestycję tę w ramach działalności gospodarczej będzie realizował syn Wnioskodawcy P. K., który prowadzi indywidualną działalność gospodarczą , jest czynnym podatnikiem VAT, nr NIP ..., wszystkie nakłady inwestycyjne, które niezbędne były do podpisania umów o przyłącze gazowe, energetyczne i do sieci wodociągowej poniósł syn P. K. Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. działki synowi P. K., który będzie prowadził działalność inwestycyjną polegającą na budowie zespołu budynków jednorodzinnych przeznaczonych na sprzedaż . Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, dlatego sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Działki od momentu nabycia do chwili obecnej były i są wykorzystywane pod uprawę rolną na własny użytek. Kwestia nabycia statusu podatnika VAT przy transakcji zbycia nieruchomości należącej do majątku prywatnego osoby nie będącej wcześniej czynnym podatnikiem VAT nie jest w sposób jednoznaczny określona w przepisach. Czynność sprzedaży nieruchomości, której Wnioskodawca zamierza dokonać na rzecz syna P. jest czynnością jednorazową, nie prowadził żadnych działań marketingowych, nie dawał ogłoszeń, a nieruchomość została zakupiona i wykorzystywana do celów prywatnych przez wiele lat. Wszystkie nakłady inwestycyjne w wyniku, których nieruchomość spełnia warunki do prowadzenia działalności inwestycyjnej poniósł również syn P. K.
W uzupełnieniu wskazano, iż:
Działki objęte zakresem pytania nie były nigdy wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy.
Wszystkie działki uprawiane były wyłącznie na własne potrzeby
Wnioskodawca w całym życiu dokonał sprzedaży dwóch działek, pierwsza transakcja 07.10.2016 - transakcja dot. działki zabudowanej garażem - powodem sprzedaży była sprzedaż przez syna działki zabudowanej domem, z którą działka A. i E. K. stanowiła jedno funkcjonalne gospodarstwo (posesja z domem i garażem składająca się z dwóch działek geodezyjnych), druga transakcja 14.06.2016 działka w PZP przeznaczona pod urządzenia techniczne - sprzedaż na rzecz ... pod budowę transformatora pow. działki ok. 80m2.
Działki są objęte Planem Zagospodarowania Przestrzennego i zgodnie z nim dwie działki są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, natomiast kolejnych pięć działek pod zabudowę siedliskową.
Uchwalenie PZP dla gminy nastąpiło z inicjatywy Rady Gminy, natomiast w urzędzie gminy wszyscy mieszkańcy mieli możliwość składania propozycji zmian w PZP w stosunku do ówcześnie obowiązujących przepisów co uczynił A. K. składając w 2013 r. wniosek o zmianę sposobu zagospodarowania z gruntów rolnych na zabudowę mieszkaniowo/usługową, natomiast Gmina zmieniła część działek na wnioskowaną zabudowę mieszkaniowo usługową a część na zabudowę siedliskową.
Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych na sprzedaż poza opisanymi w przedmiotowej sprawie.
Wnioskodawca nie udostępniał i nie udostępnia działek, objętych zakresem zadanego pytania innym osobom.
Wnioskodawca nie udzielał pełnomocnictwa synowi P. K. do reprezentowania go w celu podpisania umowy o przyłącze energetyczne i do sieci wodociągowej, ponieważ stroną tych umów o przyłącze jest Wnioskodawca, natomiast pełnomocnictwo na wykonanie przyłącza gazowego nie było wymagane.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek o których mowa we wnioski, działki te nabyte zostały w 1967 r. i 1978 r., a więc przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy w świetle przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego dokonując sprzedaży opisanych nieruchomości Wnioskodawca stanie się czynnym podatnikiem VAT?
W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie, jaką stawkę podatku VAT zobowiązany będzie Wnioskodawca zastosować sprzedając opisaną nieruchomość, zw. czy 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), dostawa towarów (nieruchomości w postaci działek) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym jest stwierdzenie, że podmiot ten prowadzi działalność gospodarczą. Nie jest zatem podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, nie zarejestrował działalności gospodarczej, a tylko wyzbywa się majątku osobistego. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedając opisywaną nieruchomość, nie prowadząc jednocześnie działalności gospodarczej w tym zakresie nie stanie się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle zaistniałego stanu faktycznego w przypadku, gdy jednak Wnioskodawca stanie się czynnym podatnikiem VAT, zobowiązany będzie do zastosowania podstawowej stawki VAT 23% .
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tak więc, zastosowanie zwolnienia uzależnione jest od tego, czy dany grunt niezabudowany stanowi teren budowlany. Pojęcie to należy rozumieć ściśle w znaczeniu nadanym przez obowiązujące przepisy. Odpowiednia definicja legalna została ustanowiona w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, w świetle którego przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Analizowane pojęcie należy rozumieć ściśle zgodnie z literalnym brzmieniem przytoczonej definicji.
Terenem budowlanym będzie więc tylko grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z: miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, albo decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Są to akty prawne przewidziane w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego stanowi uchwałę właściwej rady gminy wydawaną w celu ustalenia przeznaczenia terenów (art. 14 wskazanej ustawy). Z kolei, w świetle art. 59 ust. tej ustawy, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu jest wymagane w celu zmiany zagospodarowania danego terenu albo w celu budowy na nim obiektu budowlanego, gdy miejscowy planu zagospodarowania przestrzennego nie został wydany. W opisanym zaistniałym stanie faktycznym, Wnioskodawca opisał że działki, które będą przedmiotem sprzedaży są objęte Planem Zagospodarowania Przestrzennego i zgodnie z nim dwie działki są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, natomiast kolejnych pięć działek pod zabudowę siedliskową. Zgodnie z powyższym jako, że są to działki przeznaczone pod zabudowę, stawka podatku VAT dla tych działek wynosi 23%.
Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem na prawach współwłasności ustawowej małżeńskiej nieruchomości. Na podstawie decyzji wydanej przez Urząd Gminy na wniosek Wnioskodawcy zatwierdzony został podział działek nr ... i ... na działki od numeru ... do numeru ... (14 działek), przy czym jedna z działek została przeznaczona pod drogę wewnętrzną dojazdową. Działki są objęte Planem Zagospodarowania Przestrzennego i zgodnie z nim dwie działki są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, natomiast kolejnych pięć działek pod zabudowę siedliskową. Uchwalenie PZP dla gminy nastąpiło z inicjatywy Rady Gminy, natomiast w urzędzie gminy wszyscy mieszkańcy mieli możliwość składania propozycji zmian w PZP w stosunku do ówcześnie obowiązujących przepisów co uczynił Wnioskodawca składając w 2013 r. wniosek o zmianę sposobu zagospodarowania z gruntów rolnych na zabudowę mieszkaniowo/usługową, natomiast Gmina zmieniła część działek na wnioskowaną zabudowę mieszkaniowo usługową a część na zabudowę siedliskową. Na działkach planowana jest wieloetapowa inwestycja zespołu budynków jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. Na przedmiotowych działkach zostały dokonane inwestycje o przyłącze gazowe, energetyczne oraz do sieci wodociągowej. Stroną umów o przyłącze energetyczne i do sieci wodociągowej jest Wnioskodawca. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek o których mowa we wnioski, działki te nabyte zostały w 1967 r. i 1978 r.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy dokonując sprzedaży udziałów w opisanych nieruchomościach Wnioskodawca stanie się czynnym podatnikiem VAT.
Zatem w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy sprzedaż udziału w nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym Wnioskodawca z tytułu tych czynności będzie działał jako podatnik tego podatku.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest całokształt działań, jakie Wnioskodawca podejmuje w odniesieniu do przedmiotowych działek w związku z planowaną transakcją sprzedaży udziału w działkach. Jak wynika z opisu sprawy, na wniosek Wnioskodawcy dokonano podziału działek nr ... oraz ... na 14 mniejszych działek, przy czym jedna z działek została przeznaczona pod drogę wewnętrzną dojazdową. Wnioskodawca złożył w 2013 r. wniosek o zmianę sposobu zagospodarowania z gruntów rolnych na zabudowę mieszkaniowo/usługową, w związku z uchwalaniem planu zagospodarowania przestrzennego. Ponadto, co szczególnie istotne w kontekście przywołanego wyżej orzeczenia TSUE, przedmiotowe działki przed sprzedażą zostały uzbrojone w media, a Wnioskodawca jest stroną umów o przyłącze do sieci energetycznej i do sieci wodociągowej. Wszystkie te czynności jednoznacznie wskazują na zamiar sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanych działek w sposób profesjonalny i z zyskiem, bowiem Wnioskodawca podjął ww. czynności, których celem będzie uatrakcyjnienie i przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży. W przeciwnym bowiem razie ponoszenie wskazanych w opisie sprawy nakładów byłoby niecelowe i ekonomicznie nieuzasadnione.
Zaznaczyć przy tym należy, że na ocenę dokonanych przez Wnioskodawcę działań nie może mieć wpływu to, że nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Skala podjętych przez Wnioskodawcę działań wskazuje, że czynności te wyrażają wolę Zainteresowanego i jego zamiar wykorzystania tej części majątku nie na cele osobiste (prywatne), lecz w celu odniesienia korzyści finansowej.
Mając na uwadze przywołane przepisy, orzecznictwo oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku wystąpią okoliczności, które łącznie przesądzają, że planowane przez Wnioskodawcę działania w stosunku do przedmiotowych działek należy uznać za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie zaistniały bowiem przesłanki świadczące o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która porównywalna jest do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w niezabudowanych działkach gruntu wypełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowany występuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Tym samym stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast odnośnie stawki podatku VAT przy sprzedaży udziału w nieruchomości, należy wskazać, iż z przepisu art. 41 ust. 1 ustawy wynika, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z tym planem są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniowo-usługową oraz pod zabudowę siedliskową.
Biorąc pod uwagę powyższe, przedmiotem dostawy będą grunty niezabudowane przeznaczone pod zabudowę (tj. teren budowlany). W konsekwencji, Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w odniesieniu do transakcji zbycia działek.
Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, iż nie zostanie spełniony jeden z warunków przedstawionych w tym przepisie. Nie można bowiem uznać, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w momencie nabycia nieruchomości w 1967 r. i 1978 r., skoro dostawa nie mogła być objęta tym podatkiem, gdyż w tym okresie podatek VAT nie występował.
Zatem, mając na uwadze treść przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w działkach, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, lecz zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, sprzedaż ta jest opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy, o której mowa we wniosku.
0113-KDIPT1-3.4012.349.2018.2.OS