Source: https://wessly.pl/en/publish/01-07-2004.htm
Timestamp: 2015-03-31 08:23:14+00:00
Document Index: 67242760

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 7', 'art. 42', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 86']

Wessly - Doradztwo
Problemy z rozliczeniem VAT przy wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towaru Kiedy powstaje obowi�zek podatkowy? WIES�AW ROZMYS�OWICZ
Autor jest doradc� podatkowym i bieg�ym rewidentem
w firmie audytorsko-konsultingowej WESSLY sp. z o.o. Dotychczas nie by�o chyba aktu prawnego, kt�ry przyni�s�by podatnikom tyle w�tpliwo�ci co nowa ustawa o VAT. Dotycz� one r�wnie� okre�lenia obowi�zk�w oraz praw zwi�zanych z transakcjami wewn�trzwsp�lnotowymi. W ramach wsp�lnotowych transakcji obrotu towarami wyst�puj� dwa poj�cia: wewn�trzwsp�lnotowa dostawa (WDT) - czyli dawny eksport do kraj�w Unii, oraz wewn�trzwsp�lnotowe nabycie (WNT) - dawny import z tych kraj�w. Wobec zniesienia granic celnych od 1 maja 2004 r. polski podatnik sta� si� wi�c dostawc�, kt�ry musi zgromadzi� okre�lon� dokumentacj� dostawy, jak r�wnie� nabywc�, pe�ni�cym w zakresie VAT dotychczasowe funkcje urz�du celnego. Ma on obowi�zek samodzielnie okre�la� podstaw� opodatkowania oraz nalicza� podatek nale�ny. A z tym, za spraw� nieprecyzyjnego j�zyka ustawy, mo�e by� niema�y problem. PRZYJRZYJMY SI� DEFINICJOM Wewn�trzwsp�lnotow� dostaw� towar�w jest, zgodnie z art. 13, wyw�z towar�w z terytorium kraju na terytorium innego pa�stwa cz�onkowskiego dokonany w ramach wykonywania czynno�ci okre�lonych w art. 7. Wydawa�
by si� mog�o, �e dla uznania szczeg�lnych skutk�w wewn�trzwsp�lnotowej
dostawy (tzn. prawa do zastosowania przez
podatnika zerowej stawki VAT) wystarczy, �e dostawca wywiezie
towar z Polski na terytorium innego kraju wsp�lnotowego.
bardziej b��dnego. W tre�ci art. 42 ustawodawca jednoznacznie
zastrzeg� warunek, �e w swojej dokumentacji podatnik powinien
posiada� dowody, �e towary b�d�ce przedmiotem takiej dostawy
zosta�y nie tylko wywiezione z Polski, ale i "dostarczone do nabywcy na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego inne ni� terytorium kraju". Przy
unijnym nabyciu towar�w ustawodawca w art. 9 ust. 1 ju� wprost
przes�dza, �e istot� takich wewn�trzwsp�lnotowych
transakcji jest nabycie towar�w za wynagrodzeniem, przez co si�
rozumie "nabycie prawa do rozporz�dzania jak w�a�ciciel towarami, kt�re w wyniku dokonanej dostawy s� wysy�ane (...) na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego inne ni� terytorium pa�stwa cz�onkowskiego rozpocz�cia wysy�ki". Obie definicje transakcji
wewn�trzwsp�lnotowych odwo�uj� si� wi�c do og�lnej definicji
dostawy, zawartej w art. 7 ust. 1, tj. gdzie przez dostaw� towar�w rozumie si� przeniesienie prawa do rozporz�dzania towarami jak w�a�ciciel. To w�a�nie powinien mie� na uwadze podatnik, okre�laj�c moment powstania obowi�zku podatkowego oraz
swoje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego. W zasadzie nie by�oby to trudne, gdyby ustawodawca nie zapl�ta� si�, definiuj�c moment powstania obowi�zku podatkowego w sytuacji, gdy dostawca wystawi� faktur�. O JAKI TERMIN CHODZI Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy w WNT, podobnie zreszt� jak i w WDT, obowi�zek podatkowy powstaje 15 dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym dokonano dostawy towaru. Ale, jak wynika z ust. 6 - w przypadku gdy przed terminem, o kt�rym mowa w ust. 5, podatnik podatku od warto�ci dodanej wystawi� faktur�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury. I tu zaczynaj� si� w�tpliwo�ci, o kt�rym terminie jest mowa - o terminie dostawy towaru czy o terminie 15 dnia miesi�ca po miesi�cu dostawy? A mo�e chodzi o termin po dacie dostawy, ale przed 15 dniem miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu dostawy, a wi�c o okres pomi�dzy tymi datami? Szkopu� w tym, �e niemal zawsze zagraniczny dostawca wystawia faktur� w dacie wysy�ki, czyli si�� rzeczy przed dat� dostawy. Bywa te� jednak, �e na fakturze widnieje data jeszcze wcze�niejsza ni� data wysy�ki. Dodajmy,
�e w odniesieniu do WDT w art. 20 ust. 2 ustawy u�yto nieco
innej formu�y, stwierdzaj�c, �e "w przypadku gdy przed up�ywem terminu, o kt�rym mowa w ust. 1, podatnik wystawi� faktur�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury". Czy�by
r�nice w okre�leniu momentu powstania obowi�zku podatkowego
dla WDT (wystawienie faktury "przed up�ywem terminu") i dla WNT (wystawienie faktury "przed terminem") mia�y s�u�y� wskazaniu r�nych moment�w powstawania tego obowi�zku w razie wystawienia faktury przez dostawc�? A mo�e to tylko zwyk�e "przej�zyczenie" ustawodawcy? NAJPIERW FAKTURA, POTEM DOSTAWA Za��my, �e nie dosz�o do okre�lenia innego terminu powstania obowi�zku podatkowego dla WNT przez zwyk�e przeoczenie. Czy�by wi�c w przypadku WNT obowi�zek podatkowy powstawa� zawsze w dacie wystawienia faktury, nawet je�li zosta�a ona wystawiona przed dostaw� towaru, podczas gdy przy WDT wystawienie faktury powoduje powstanie obowi�zku podatkowego tylko wtedy, gdy ma miejsce w okresie mi�dzy dokonaniem dostawy a up�ywem 15 dnia miesi�ca nast�pnego? Je�li tak, to ka�de wystawienie przez dostawc�, np. z Hiszpanii, faktury na imi� polskiego podatnika - pomimo �e nie ma on na ten temat �adnej wiedzy - rodzi po jego stronie w dacie jej wystawienia obowi�zek podatkowy. To natomiast oznacza�oby, �e powinien on wystawi� faktur� wewn�trzn�, naliczy� VAT nale�ny i wykaza� go w rozliczeniu za miesi�c, w kt�rym on powsta�. PROBLEMY Z PODATKIEM NALICZONYM Mia�oby to swoje konsekwencje r�wnie� po stronie podatku naliczonego. Nieprawdziwe mo�e bowiem w takiej sytuacji okaza� si� twierdzenie oparte na art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy, �e podatnik ma prawo odliczy� VAT naliczony w rozliczeniu za miesi�c, w kt�rym zosta� on wykazany jako podatek nale�ny w wewn�trznej fakturze nabycia. Przecie�, je�eli do dnia rozliczenia (tj. do 25 dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym wobec wystawienia faktury przez dostawc� powsta� obowi�zek podatkowy) polski podatnik jako unijny nabywca nie b�dzie w�ada� towarem jak w�a�ciciel, faktura taka b�dzie stwierdza�a czynno�ci, kt�re nie zosta�y dokonane. To - w �wietle � 14 rozporz�dzenia ministra finans�w z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug (DzU nr 97, poz. 970 ze zm.) - oznacza� b�dzie brak prawa do odliczenia podatku naliczonego. Omawiane przepisy rodz� tyle w�tpliwo�ci interpretacyjnych, �e warto by�oby, aby w ramach planowanych zmian ustawy o VAT wprowadzi� takie definicje, kt�re wyeliminuj� niepotrzebne ryzyko podatkowe.