Source: https://www.supercontable.com/informacion/impuesto_sociedades/Reduccion_de_la_Base_Imponible.Reserva_de_Nivelacion_.html
Timestamp: 2019-11-22 00:15:13
Document Index: 113758901

Matched Legal Cases: ['artículo 105', 'artículo 101', 'artículo 25', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 10', 'artículo 273', 'Artículo 101', 'Artículo 105', 'Artículo 273']

SuperContable.com - Reducción de la Base Imponible. Reserva de Nivelación para Pymes
Reducción de la Base Imponible. Reserva de Nivelación para Pymes
Reserva de Nivelación para ERD.
ERD: Empresas de Reducida Dimensión
Esta reserva, constituye junto con la reserva de capitalización, otra nueva "figura nacida" con la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS); regulada en el artículo 105 de la LIS, pretende acentuar los efectos que para el contribuyente de este impuesto tiene la también eliminación de la escala de tributación que venía acompañando al régimen fiscal de las empresas de reducida dimensión, minorando el tipo de gravamen de estas entidades (la escala anterior era 25% los primeros 300.000 euros y el resto al 30%; a partir de 1 de enero de 2015 el gravamen será del 25%).
Podrán aplicar este incentivo/reserva fiscal, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros (empresas de reducida dimensión artículo 101 LIS) y que tributen al tipo general del impuesto (25%).
De acuerdo con la exposición de motivos de la Ley, se pretende "favorecer la competitividad y la estabilidad de la empresa española, permitiendo reducir su tipo de gravamen hasta el 22,5 por ciento".
- Supone una reducción de la base imponible positiva del impuesto en un máximo del 10 por ciento de su importe y con un límite máximo de hasta un millón de euros al año.
- La base de cálculo puede ser diferente de la que se utiliza para la reserva de capitalización, que se determinará, de acuerdo con el artículo 25 de la LIS, sobre la base imponible positiva del periodo impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el artículo 11.12 de la LIS y a la compensación de bases imponibles negativas. En consecuencia, a efectos del cálculo de la reserva de nivelación, sí deben tenerse en cuenta las bases imponibles negativas y las cantidades integradas en la base en virtud del artículo 11.12 de la LIS, pues ambas partidas forman parte de la base imponible, de acuerdo con el artículo 10.3 de la LIS
- Las cantidades aplicadas a la dotación de esta reserva no son válidas a efectos de la reserva de capitalización ni para dotar la Reserva para Inversiones en Canarias.
Teniendo en cuenta que el ejercicio 2015 fue el primero en el que resultó de aplicación la reforma fiscal y por tanto también la reserva de nivelación, el modelo 200 de declaración de este ejercicio económico traía varias novedades respecto del anterior y es por ello que se hace aconsejable visitar el siguiente enlace en donde se explica detalladamente cómo cumplimentar la reserva de nivelación en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades, y es que esta reserva de nivelación se verá reflejada hasta en cuatro partes distintas del citado modelo.
Para contestar a esta cuestión nos apoyamos en la Consulta Vinculante V4127-2015, de 22 de diciembre de 2015, de la Dirección General de Tributos, cuando establece que la reserva de nivelación deberá dotarse en el momento determinado por la norma mercantil para la aplicación del resultado del ejercicio, que conforme al artículo 273 del Real Decreto Legislativo 1/2010, que aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, es decir, será cuando la junta general resuelva sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.
En concreto, cuando el ejercicio económico de la entidad coincida con el año natural, a efectos de minorar la base imponible del periodo impositivo 2015, cuando la junta general resuelva sobre la aplicación del resultado del ejercicio 2015, deberá (de ser posible) dotarse la reserva de nivelación.
EJEMPLO - RESEVA DE NIVELACIÓN.
La sociedad RCRCR dispone de la siguiente información:
- Base imponible en el ejercicio 2015: 100.000 euros.
- Base imponible en el ejercicio 2016: - 5.000 euros.
- Base imponible en el ejercicio 2017: - 1.500 euros.
- Base imponible en el ejercicio 2020: 6.000 euros.
- No tiene bases imponibles negativas en los siguientes 5 años.
En el ejercicio 2015, la sociedad RCRCR podrá disminuir su base imponible, si constituye una reserva indisponible de nivelación, en:
100.000 * 10% = 10.000 euros deberá dotar de reserva de nivelación.
Base imponible = 100.000 - 10.000 = 90.000 euros.
Cuota íntegra = 90.000 * 25% = 22.500 euros.
- Ejercicio 2016: la base imponible negativa de - 5.000 euros será compensada con 5.000 euros de la reserva de nivelación y consecuentemente obteniendo una base imponible "definitiva" de 0 euros.
- Ejercicio 2017: la base imponible negativa de - 1.500 euros será compensada con 1.500 euros de la reserva de nivelación y consecuentemente obteniendo una base imponible "definitiva" de 0 euros.
- Ejercicio 2020: Habrá de sumar a la base imponible del ejercicio el resto de reserva creada, es decir, 3.500 euros; de esta forma la base imponible será de (6.000 + 3.500) = 9.500 euros.
- Ejercicio 2020: Habrá de sumar a la base imponible del ejercicio toda la reserva creada que no ha sido aplicada, es decir, los 10.000 euros; de esta forma la base imponible será de (6.000 + 10.000) = 16.000 euros. La operación en su conjunto ha quedado como un diferimiento de la tributación.
DGT. CONSULTA VINCULANTE V4127-2015 22/12/2015. Momento en que ha de dotarse la reserva de nivelación.
Artículo 101 Ley 27/2014, de la LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios
Artículo 105 Ley 27/2014, de la LIS. Reserva de Nivelación.
Artículo 273 Real Decreto Legislativo 1/2010, TRLSC. Aplicación del resultado
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