Source: https://es.scribd.com/document/188234498/Los-Tributos-en-Venezuela
Timestamp: 2017-10-17 13:26:50
Document Index: 122292623

Matched Legal Cases: ['artículo 317', 'artículo 133', 'artículo 317', 'artículo 26', 'artículo 24', 'artículo 317', 'artículo 46', 'artículo 317', 'artículo 180', 'artículo 156', 'artículo 164', 'Artículo 41', 'Artículo 24', 'Artículo 43', 'Artículo 44', 'Artículo 23', 'Artículo 40', 'artículo 66', 'artículo 156', 'Artículo 45', 'artículo 3']

LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA TRIBUTOS DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS Como noción general se dice que los tributos son
"las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" CARACTERÍSTICAS ESENCIALES 1.Una obligación de dar dinero o cosa (prestación). 2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento. 3.Establecida por la ley. 4.Aplicable a personas individuales o colectivas. 5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad económica, realización de ciertos actos, etc. CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación. c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecenobligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito, esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.(Art.3 COT) d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas. IMPUESTO El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de derecho público, por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en lapropiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.
y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales. ." CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas. destinadas a financiar la seguridad social. actividad ésta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible. lo cual significa. esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial. presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es coactivo. y como contraprestación se cancela el tributo.Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies. La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago. pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente. distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios. según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente". CONTRIBUCIONES ESPECIALES Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. Con la tasa. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El carácter tributario de la tasa. aunque no produzca ventaja. tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal. Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley. la regulación económica. a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles TASA Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una actividad y/o servicio por parte del Estado. en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. o gastos públicos. DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal. etc. o especiales actividades del Estado.
Lph Contribuciones de mejoras Pagado por el contribuyente afectado: ej. Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue: Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada. siendo las personas indeterminadas. Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica. licencias inscripción registros públicos. Administrativas: autenticaciones. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Contribuciones Parafiscales: 1)Capacitación: Ince 2)Sociales: Ivss. legalizaciones.CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej: Sucesiones Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej: IVA TASAS Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales. de forma indirecta. . Metro de Caracas Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios: Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue: Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma. Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos. de forma directa.
Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales. a través de la determinación de los derechos y garantías. 317° Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege). 24° • Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 133º • Capacidad Contributiva Art.Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda se distingue: Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad económica del contribuyente. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado. 317º • Irretroactividad Art. toda vez que es una garantía . ni otras formas de incentivos fiscales. sólo atienden a las características del hecho que se grava. consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes términos:“No podrá cobrarse impuesto. sino en los casos previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario. Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado.317 • Generalidad Art. 316 • No confiscatoriedad Art. Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado. de allí la trascendencia de esos derechos y garantías. 316 • Proporcionalidad Art. ni concederse exenciones y rebajas. los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado. sin continuidad. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. 26° • Pecuniario de la obligación Art. instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Constitución de la República Bolivariana de Venezuela •Legalidad art.316 • Justicia (igualdad y equidad) Art. acciones. Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava: Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo. 70º • Progresividad Art.
alícuota. ajenas a la capacidad económica. vale decir. justicia social y de bien común.Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales. al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica. al conjunto de tributos legalmente establecidos. al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo. y económica. impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. los sujetos que la componen. Principio de la generalidad del tributo Previsto en el artículo 133 del texto fundamental. el hecho imponible. El principio de Progresividad Tiene como fundamento la efectiva igualdad. la base de cálculo. no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva. Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo. lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –jurídica del tributo.constitucional del derecho de propiedad. de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. cualquiera que sea la cantidad gravada. así como lo relativo a la responsabilidad tributaria. de libertad y de los intereses sociales y comunitarios. tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es constante.” El principio de la generalidad. La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario. Principio de justicia (igualdad y equidad). e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia. El principio de la capacidad contributiva El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantías individuales. tipificación de infracciones. ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. exenciones. mayor impuesto. es decir.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos . sino también por razones de conveniencia. tasas y contribuciones que establezca la ley. a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas. Esto es que a mayor riqueza. es del tenor siguiente:“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. estructura y cuantía de la obligación tributaria. Principio de Proporcionalidad Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada.
es decir. Principio de no confiscatoriedad Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad. excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga. previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses. como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad física. el mejor barómetro de la juridicidad de todo un Estado. textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.Principio de la inmunidad tributaria.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo. representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad. es la garantía más firme.Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo. garantía fundamental en un Estado democrático. como garantía del derecho a la integridad personal. la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad. aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata. la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho. que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos. su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado. que transcrito se lee:“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. excepto cuando imponga menor pena…” En el ámbito tributario. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias. desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. también previsto en la cartafundamental en el artículo 24. incluso los colectivos o difusos.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado. no obstante. a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente”. Principio pecuniario de la obligación tributaria. no obstante. psíquica y moral. sin embargo. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo. postulado casi universal. La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. Principio de irretroactividad. lo que se deriva de la libertad. en el artículo 317 se recogió este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”. lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución. el Constituyente sólo lo .en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria. debe existir un límite al poder de imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser.De acuerdo con la doctrina mayoritaria. previsto en el artículo 46 Constitucional.
como principio general. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. deben tomarse en consideración todos los principios superiores de la tributación. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil solución. las primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall. deben plantearse principios basados en la organización administrativa. PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Art. para la adecuada elaboración de una política tributaria que se oriente a esos fines. así el citado artículo 317 Constitucional. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel constitucional. y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales. en este sentido. convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Las Leyes y los actos con fuerza de Ley . FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART. expresamente consagra:“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado.reguló respecto a los impuestos municipales en el artículo 180. en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles políticoterritoriales.2 COT Las disposiciones constitucionales Los tratados. 141 CRBV •EFICIENCIA •EFICACIA •HONESTIDAD •RENDICION DE CUENTAS •PARTICIPACION •RESPONSABILIDAD • TRANSPARENCIA •CELERIDAD Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general. que podrían agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario.La doctrina prosperó en países de características similares como Argentina. El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera posible. Paralelamente a los principios ya esbozados. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. de conformidad con las normas previstas en la ley”. limitada a los bienes y actividades de los órganos gubernamentales. que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca.
Deuda tributaria. Todo país tiene su sistema tributario particular. forma política. En Venezuela la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional. tasas y contribuciones. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos. porque cada país adopta diferentes impuestos según la producción. numeral 12. que dice "es competencia del poder público nacional la . es el órgano tributario del Ejecutivo. etc. En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. necesidades. Relación jurídica tributaria Sujetos de la relación jurídico tributaria. El Seniat. estadal y municipal. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra ungénero muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. Ámbito temporal y espacial SISTEMA TRIBUTARIO Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. Extinción de la deuda tributaria. El estadonecesita de los tributos. por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. enumera una serie de competencias. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos.Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. para poder subsidiar los gastos públicos. estadal y municipal. No hay un sistema tributario igual a otro. Hecho imponible. y está encargado de dos impuestos primordiales para la economía del país: el ISLR y el IVA.Textualmente. la carta magna en su artículo 156. Conceptos tributarios básicos Sistema Tributario. Base imponible. El domicilio fiscal. Derechos de los sujetos pasivos tributarios. estadales y municipales. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos" Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. el valor agregado y los hidrocarburos y minas. Conjuntamente a la creación del SENIAT. organización. A mediados de 1994. con la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor Agregado. En este sentido. se inició en nuestro país un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. logrando de esta forma el control de. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos ha buscado otras formas de financiación que le sea más efectiva. A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de 1999. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas de los ingresos. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. donaciones y demás ramos conexos. Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. y desde hace algunos años. La constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. el capital. administración y control de los impuestos sobre la renta. así como los demás impuestos.creación. considerándose como uno de los países con más baja carga impositiva. que en Venezuela se denomino "sistema de gestión ycontrol de las finanzas públicas" (SIGECOF). tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la . se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. por lo que no le había tomado real importancia a las tributaciones. Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos de éste. que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. los gravámenes a laimportación y exportación de bienes y servicios. se estructura un programa de reforma tributaria. una parte importante de la recaudación mediante el uso de una menor cantidad de fondos. sucesiones. Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). la producción. también se considero importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989. recaudación. el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nación.alcoholes y demás especies alcohólicas. cuya finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. cigarrillos y demás manufactura del tabaco.
siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos. en nuestra vida cotidiana es demasiado difícil. el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. etc. sin orden y sin investigación de causa. No hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico. El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. " Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenómeno constante. y es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada Sistema. se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales. En el Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea por la Evolución Histórica.) planteadas desde hace más de una década en Venezuela. o si al contrario. Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico . y a la alta . Régimen y Sistema Tributario : "Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin " aquí es de observar la diferencia entre el Sistema y Régimen. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vidade la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos" En aplicación de esta disposición constitucional. que los Tributos ofrezcan entre sí ese " vinculo lógico". por muy rudimentaria que sea la hacienda de un país. se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales. con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional). lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas políticas públicas ( simplificación tributaria. se está en presencia de un régimen. atendiendo al principio de progresividad. neutralidad. y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica.contribuyente. y no de un Sistema Tributario. por lo que es necesario aclarar que en la practica. con el solo propósito de lograr mas fondos. sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o tributos. se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lógico determinado. que pone de manifiesto el propósito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los efectos nocivos de la política económica. esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema Tributario Histórico). " Si bien. Se debe aceptar entonces. La tributación como herramienta fiscal del Gobierno En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideración de la Asamblea Nacional en los últimos años. que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiración más que como explicación de algo existente. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal enmateria tributaria y la realidad legislativa.
Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria. 13. quebrantan el reparto competencial y la autonomía atribuida a los estados por el artículo 164 constitucional. el establecimiento de gravámenes al sector agrícola y pecuario. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos. Los pasos dados en el campo de la descentralización presentan un claro retroceso. en materias como la conservación. nos llevan a un considerable incremento en los costos de producción. La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. para los sujetos partícipes de la misma. En efecto. formulamos las siguientes observaciones: El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado. una disminución del producto agropecuario y el perjuicio de las clases más desposeídas. entendida dicha presión como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del país para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situación de déficit fiscal. aunado al impacto negativo que está registrando el anclaje del control de cambio. y en buena medida son contrarios al espíritu y letra de la Carta Magna. arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la población. atribuyéndoles carácter de precio público para asignarle la competencia de su creación a órganos y entes del Ejecutivo Nacional. el de Aviación Civil y el de Tránsito y Transporte Terrestre. que ha sido consagrado por la Constitución como Política Nacional. y la competencia voraz entre el ámbito nacional de gobierno y los ámbitos locales por falta de una adecuada coordinación tributaria. que encarecen todas las actividades económicas y plagan de incertidumbre su desarrollo. la máxima de experiencia: sin producción de riqueza. así como la inseguridad generada por la extorsión económica de la guerrilla a los productores rurales. contribuciones y precios públicos se ha visto acompañado por el alza inflacionaria. así como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y estadales. quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades. la devaluación del bolívar.16 COT . no hay tributos 2. la debacle de los servicios públicos ya menguados desde hace años. A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos económicos a la inversión que permitan ensanchar la renta. puertos y aeropuertos de uso comercial. que impide su disfrute por parte de los contribuyentes. Así. se manifiesta gravemente afectada por el diseño e implantación de la política fiscal adoptada en estos últimos años. para dar paso al incremento de la presión tributaria real sobre los venezolanos. el patrimonio de los particulares y consiguientemente. Relación jurídica tributaria. aspecto supuestamente prioritario dentro del área social del plan económico del Gobierno. tasas.15.incidencia que en el presupuesto de los agentes económicos aquellas medidas han tenido. el General de Marina Mercante y Actividades Conexas. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras. traduciéndose en señales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendrá aquel proceso. el retardo en la entrega de divisas. la proliferación de las fuentes de corrupción. la base de imposición de los tributos destinados a sostener el gasto público. al punto de configurar una expoliación. al pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales. Obligaciones tributarias. Se ha ignorado pues. en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad.-La alimentación. más que un sacrificio. el aumento de los impuestos. el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan.
La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: Obligación de realizar retención. Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. tanto para los obligados tributarios como para la Administración tributaria. los recargos por declaración extemporánea. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la obligación tributaria principal. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: •Casos de retención. y cuya exigencia se impone como otra obligación tributaria. Art 43 COT Las obligaciones accesorias. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. •La obligación de realizar pagos a cuenta. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal. Son obligaciones accesorias el interés de mora. Las obligaciones accesorias.Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. distintos de la principal. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley RELACION JURIDICO TRIBUTARIA OBLIGACIONES MATERIALES Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de percepción. retención o ingreso a cuenta por un tercero. Son obligaciones accesorias el interés de mora. Obligación de realizar pagos fraccionados. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley. • Pagos fraccionados. los recargos por declaración extemporánea. Obligaciones tributarias. Son las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. Tiene por objeto el pago del tributo. Relación jurídica tributaria La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente La obligación de realizar pagos a cuenta. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la obligación tributaria principal. distintos de los anteriores. .
Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste. cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. así como los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos. a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. documentos y justificativos que tengan relación con sus obligaciones tributarias. y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. DERECHOS. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas. quien se subrogará en los derechos. Artículo 41º El pago debe efectuarse en el lugar. en todos los casos. autoliquidaciones y comunicaciones. Artículo 24º Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o. A tales efectos. así como cualquier dato.Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos. •La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. garantías y privilegios del sujeto activo. Entre otras son obligaciones formales: •La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (rif) en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público. •La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones adm inistrativas. Artículo 43º Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. al pagar las obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extinción de las obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago. con carácter general para determinados grupos de contribuyentes de similares características. sin perjuicio del beneficio de inventario. registros. deudores o no del tributo. Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido. En todo caso. Artículo 44º La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros. en el siguiente orden de preferencia: . •La obligación de presentar declaraciones. en su caso. los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas. •La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas. •La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros. OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT Artículo 23º Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas especiales. la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos. También puede ser efectuado por un tercero. antecedente y justificante con trascendencia tributaria. •La obligación de aportar a la Administración tributaria libros. Artículo 40º El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . cumplidos por el sucesor a título universal. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. informe. document os o información que el obligado tributario deba conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles.
el capital. Las prórrogas que se concedan no causarán los intereses previstos en el artículo 66 sobre las sumas adeudadas. organización. definitivamente firme.Tributo del período correspondiente La administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda que fuere más antigua.. 48 COT COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA Todo país tiene su sistema tributario particular. . fijar la alícuota del tributo. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra ungénero muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria originaria reside en la constitución. la producción. cigarrillos y demás manufactura del tabaco.. así como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. administración y control de los impuestos sobre la renta. modificar o suprimir tributos. definir el hecho imponible. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. recaudación.alcoholes y demás especies alcohólicas. donaciones y demás ramos conexos. La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art. así como los demás impuestos. la carta magna en su artículo 156.Intereses moratorios 3. numeral 12. el valor agregado y los hidrocarburos y minas. Arts. Artículo 45º El ejecutivo Nacional podrá conceder.. 47. estadal y municipal. b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales d) Las demás materias que les sean remitidas por este Código El domicilio fiscal. los gravámenes a laimportación y exportación de bienes y servicios. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita. El COT en su artículo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias sólo se pueden regular mediante ley. cuando el normal cumplimiento de la obligación se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país. sucesiones. Estas son 4: a) Crear.1. 180° CRBV La Reserva de ley.Textualmente. con carácter general prórrogas y demás facilidades no vencidas. enumera una serie de competencias. La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. que dice "es competencia del poder público nacional la creación.Sanciones 2.46.
.. 2. de los estados. 3. en caso de no poderse aplicar las reglas precedentes. en caso de existir mas de un domicilio Elementos de la Relación Tributaria •Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles. Sanción •Temporalidad •Espacialdad . de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas. En los casos en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio.-Las personas jurídicas constituidas en el pais... en caso de existir mas de un domicilio según lo dispuesto en este artículo.. 2.. de mas de ciento ochenta y tres (183) días en una año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas: Art 32 COT: 1.Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la república. o que se hayan domiciliado en él.El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria.El que elija la Adm Tributaria. •Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. 3.Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo. se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal. •Sujeto pasivo: el contribuyente. 4.El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. 4.-El que elija la Administración Tributaria.El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva 2.El lugar donde ocurra el hecho imponible 4.El lugar donde ocurra el hecho imponible.. o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. y que perciban remuneración de cualquiera de éstos entes públicos.Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país... El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela: 1.El lugar de su residencia. no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla.. para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de dependencia.El lugar donde se halle el centro principal de su actividad 3. conforme a la Ley DOMICILIO FISCAL Art 31 COT Se tendrá como domicilio de las personas naturales: 1. salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país.
SUJETO PASIVO Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurídica. Entre otros. personas naturales o jurídicas. multas y accesorios derivados de los bienes que administren. las herencias yacentes. dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.22 COT) Los responsables: sujeto pasivos que sin el carácter de contribuyente deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 2º En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. previa autorización legal y/o por razón de sus actividades privadas (art. También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. sindicas y liquidadores de quiebra. 28 COT) . 27 COT) Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos. carentes de personalidad jurídica. art. 28) SUJETOS PASIVOS También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. 25 COT) Agentes de retención o percepción. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. Según el Articulo 22° del Código Orgánico Tributario son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. Sin embargo las sanciones no se transmiten (numeral 1. Dicha condición puede recaer: 1º En las personas naturales. constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición. en las leyes en que así se establezca. salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. prescindiendo de su capacidad (art. reciban o dispongan: padres. son obligados tributarios: Los contribuyentes: persona natural o jurídica. Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior. Sucesores. 19 COT).. gerentes administradores o representantes. socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. comunidades de bienes y demás entidades que. designados por Ley o por La Administración. tutores. Tendrán la consideración de obligados tributarios. mandatarios. 3º En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica. directores. SUJETOS PASIVOS Son obligados tributarios las personas naturales o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. curadores.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria Art. pérdida de datos. delimitador. Se aplicará cuando la Administración tributaria no disponga de datos para la determinación completa de la base imponible por falta de declaración. Se utilizaran los datos releventes disponibles..94 COT •Prisión • Multa • Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para comete rlo • Clausura temporal del establecimiento • Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones •Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.En las situaciones de hecho. etc DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria que resulte de la obligación tributaria principal o . desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. 36 COT Es decir. el hecho imponible es el elemento configurador. descriptor del tributo y su realización genera la obligación de pagar. justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria Estimación objetiva. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados. los datos de libros y registros comprobados y los demás documentos.En las situaciones jurídicas. 1. módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos Estimación directa. datos del sector. magnitudes de situaciones similares. índices. Estimación indirecta. elementos que indirectamente señalen existencia de rentas. SANCIONES Art. desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. BASE IMPONIBLE. Se utilizaran las declaraciones o documentos presentados. Además pueden establecerse exenciones. Determinará la base imponible mediante la aplicación de magnitudes. obstrucción. incumplimiento deber registro. etc.Hecho imponible. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. situaciones en las que se produce el hecho imponible pero que por algún motivo quedan fuera de la tributación . Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administración tributaria según la normativa de cada tributo..
Los recargos por declaración extemporánea. Declaraciones. Además estará integrada. Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas.de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o. Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios. A tal efecto el art 66 COT establece: ” la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello. además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo. por: El interés de mora. La exigencia del interés de mora tributario no requiere la previa intimación de la Administración . autoliquidaciones y liquidaciones. en su caso. hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria. solicitudes o cualquier otro documento. declaraciones. en su caso. INTERÉS DE MORA. la liquidación que proceda La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria. El interés de mora es una obligación accesoria que se produce cuando el obligado tributario no ingresa en su momento una cantidad debida. Los recargos del período ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo así lo permita). La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones. comunicaciones. la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda…” MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA •PAGO •COMPENSANCION •CONFUSION •REMISION DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD .
informáticos o telemáticos. También reglamentariamente se determinará los medios y forma de pago así como los requisitos y condiciones para el pago mediante técnicas y medios electrónicos. También podrá admitirse el pago en especie en período voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los términos y condiciones que se prevean. . Podrá efectuarse mediante efectos timbrados cuando así se disponga reglamentariamente.EL PAGO El pago de la deuda tributaria se efectuará en efectivo.
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