Source: https://issuu.com/smakprov/docs/1887999aa584785f17e3140cdff9a4513b9a7757
Timestamp: 2017-03-23 14:35:01+00:00
Document Index: 36758014

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 2', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen\n', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', '§ 3', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen\n']

9789170278303 by Smakprov Media AB - issuu
UTLANDSMOMS är boken för alla som handlar med
varor eller tjänster med andra länder.
Boken innehåller en rejäl genomgång av reglerna vid
internationella köp och försäljningar av tjänster. Huvudreglerna gör momshanteringen relativt enkel. Men det
finns också undantagsregler, vissa som gäller vid försäljning till både företag och konsumenter och vissa som
gäller enbart vid försäljning till konsumenter.
Boken går noggrant igenom alla de nya reglerna med
hjälp av praktiska exempel på hanteringen i skattedeklarationerna och i de periodiska sammanställningarna.
• Transaktioner med utlandet – köp och försäljning av
• Export och import av varor
• Unionsinterna förvärv – varuhandel inom EU
• Momsdeklarationen ruta för ruta
• Periodisk sammanställning
• Huvudregeln för tjänster
• Begreppen beskattningsbar person och
• Undantagsreglerna för tjänster
• Faktureringsregler för moms
• Återbetalning av utländsk moms – elektronisk ansökan
Ulf Bokelund Svensson arbetar som skatteexpert på
Björn Lundén Information AB. Han har skrivit ett stort
antal böcker om skatt, juridik och ekonomi.
ULF BOKELUND
Tjänste- och varuhandel
med utlandet
â&#x20AC;&#x201C; tjĂ¤nste- och varuhandel
Tel: 0650-54 14 00 • Fax: 0650-54 14 01
info@blinfo.se • www.blinfo.se
Den här boken är en klimatneutral trycksak.
Läs mer på www.klimatneutral.se.
Copyright författaren och Björn Lundén Information AB 2013.
Denna upplaga av boken är tryckt hos Elanders AB i Mölnlycke.
Tredje upplagan, mars 2013.
ISBN 978-91-7027-830-3
Innehåll............................................................................................. 5
Om boken.......................................................................................... 7
Moms – viktiga definitioner och begrepp.............................................. 9
Tjänstehandel	31
Tjänster........................................................................................... 32
Huvudreglerna för tjänster................................................................ 47
Fastighetsanknutna tjänster............................................................. 56
Persontransporter............................................................................ 62
Kulturella och liknande tjänster......................................................... 65
Restaurang- och cateringtjänster........................................................74
Uthyrning av transportmedel............................................................. 81
Förmedlingstjänster.......................................................................... 86
Transporttjänster – varutransporter................................................... 90
Transportanknutna tjänster............................................................... 95
Arbeten på lös egendom................................................................... 99
Intellektuella tjänster...................................................................... 104
Varuhandel	121
Varuhandel.................................................................................... 122
Export av varor............................................................................... 129
Import av varor.............................................................................. 132
EU-handel med varor...................................................................... 136
Exempelsamling – varu- och tjänstehandel med utlandet.................. 153
Momshanteringen i praktiken	179
Bokföring vid internationella transaktioner....................................... 180
Momsdeklarationen....................................................................... 185
Periodisk sammanställning............................................................. 215
Återbetalning av moms från utlandet............................................... 220
Faktureringsregler vid utlandstransaktioner...................................... 223
Sökordsregister.............................................................................. 251
Momsfrågor som rör utlandet blir allt fler och allt viktigare. Kontakterna med andra länder ökar snabbt i takt med globaliseringen och
medlemskapet i EU. Allt fler handlar med varor och tjänster över
gränserna, inte minst tack vare internet, webbtjänster, digitalisering, osv.
Behovet av en samlad information om just momsfrågor vid internationella transaktioner har alltså blivit allt tydligare.
Vissa förändringar har gjorts i momslagens faktureringsregler,
främst förenklingar och förtydliganden. Nyheterna framgår av
kapitlet om faktureringsreglerna.
Andra nyheter är att Kroatien tillkommer som EU-land 1 juli 2013,
att vissa ändringar gjorts i reglerna om långtidsuthyrning av vissa
transportmedel till konsumenter 1 januari 2013, att helårsmoms ska
redovisas i momsdeklaration istället för i inkomstdeklaration och att
importmoms ska redovisas till Skatteverket enligt förslag.
I skrivande stund finns en promemoria med förslag om anpassningar av momslagen till EU-rätten. Förslaget innebär bland annat
att begreppet yrkesmässig verksamhet tas bort och ersätts med
begreppet ekonomisk verksamhet. Begreppen näringsidkare och
företagare tas också bort och ersätts med begreppet beskattningsbar
Eftersom det är fråga om tvingande anpassningar till EU-rätten har
vi använt de nya begreppen i den här boken trots att ändringarna
ännu inte är formellt beslutade av riksdagen. Äldre regler ska dock
gälla för moms som hör till tiden före ikraftträdandet.
I kapitlet Så här fungerar momsen kan du läsa om vad begreppen
Efter ett kortare inledande kapitel om viktiga definitioner och
begrepp följer bokens tre huvuddelar:
•	Tjänstehandel
•	Varuhandel
•	Momshanteringen i praktiken
Respektive del av boken innehåller i sin tur ett antal kapitel som tar
upp avgränsade områden för att göra boken lättillgänglig och
överskådlig.
Bokdelarna om tjänste- respektive varuhandel innehåller både en
beskrivning av momslagens regler på det området och praktiska
exempel som visar hur just det området ska hanteras.
Den avslutande bokdelen innehåller en samlad information om den
praktiska momshanteringen vid utlandstransaktioner. Bland annat
finns en exempelsamling som visar hur utlandstransaktioner ska
redovisas i momsdeklarationerna och de periodiska sammanställningarna.
Bokens webbplats – www.blinfo.se
På bokens webbplats lägger vi löpande ut uppdateringar till boken,
t ex information om ändrade regler samt kompletteringar. Du hittar
även länkar till relevanta lagtexter, t ex momslagen och inkomstskattelagen.
För att komma till bokens webbplats, går du in på vår startsida,
www.blinfo.se, och väljer Gratistjänster, BL Bok Plus och boktiteln
UTLANDSMOMS.
På vår hemsida hittar du även vår malltjänst för nedladdningsbara
dokumentmallar.
Förbättringar till nästa upplaga
Detta är den tredje upplagan av boken. Vi på förlaget tar tacksamt
emot tips och förslag till förbättringar inför eventuella kommande
upplagor. Mejla till info@blinfo.se.
Näsviken, mars 2013
8 | Moms – viktiga definitioner
Det här kapitlet ger en översikt över några viktiga definitioner och
begrepp inom momsreglerna. Vill du veta mer hittar du det i vår bok
MOMS – PRAKTISK HANDBOK I MERVÄRDESSKATT.
Moms är en kortform av mervärdesskatt, och är en sorts omsättnings­skatt som staten tar ut. Det innebär att när en vara eller tjänst
omsätts, dvs säljs eller på något annat sätt tas ut ur verksamheten,
ska moms läggas på. Momsen är en av statens största inkomstkällor.
Att det heter mervärdesskatt beror på att det bara är det ökade
­värdet på en vara eller tjänst, mervärdet, som ett företag betalar in
Huvudregeln – 25% moms på nästan allt
Huvudregeln är att det är moms på alla transaktioner som omfattas
av momslagens bestämmelser. Från denna huvudregel finns det
sedan ett antal särskilt uppräknade transaktioner som är momsfria.
I Sverige är den generella momssatsen på momsbelagda transaktioner 25%. Om en lägre momssats gäller finns det särskilda regler
Utgående moms och ingående moms
Den moms som företaget får in som ett påslag på sina inkomster
­kallas ­utgående moms.
ML 1 kap 8§ 1 st
Den moms som företaget betalar på sina utgifter kallas ingående
ML 1 kap 8§ 2 st
Moms – viktiga definitioner och begrepp
Momsen ingen kostnad
Momsen är ingen kostnad för företag som får lyfta moms, utan det
är den slutlige konsumenten som egentligen betalar hela momsen.
I momslagen skiljer man mellan varor och tjänster. Eftersom helt
­olika regler kan gälla, är det viktigt att definiera vad som räknas
som vara respektive tjänst.
Ur momssynpunkt räknas materiella ting som varor. Materiella ting
är allt som går att ta på, t ex fastigheter, möbler, bilar, djur osv, men
även gas, värme, kyla och el.
Allt annat ­räknas ur momssynpunkt som tjänster. Det innebär
exempelvis att immateriella tillgångar (olika former av rättigheter)
omfattas av tjänste­reglerna.
ML 1 kap 6§
Läs mer nedan om vad som gäller när det ingår både vara och tjänst
vid försäljningen.
10 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
Tillhandahålls böcker, tidningar och andra varor online, dvs via internet,
förlorar dessa varor sin materialiserade form. Det innebär att det inte
längre är fråga om ett tillhandahållande av varor utan av tjänster
(så kallade digitaliserade varor).
Datorprogram som är allmänt tillgängliga för användare och som ­dessa
­användare har möjlighet att använda efter begränsad instruk­tion räknas
­normalt som varor enligt Skatteverket. Hit hör pro­gram som kan användas
i person- och hemdatorer för ordbehandling, kalkylering, spel, mm.
Program som utvecklas speciellt för användaren bör däremot räknas som
tjänst, även om det utförda arbetet presenteras på ett materiellt ting i form
av t ex en cd-skiva.
Datorprogram som tillhandahålls online, dvs via nät eller nätverk (t ex internet), har inte någon materialiserad form (sk digitaliserade varor) och räknas
därför som tjänst (elektronisk tjänst).
Kombination av vara eller tjänst
Ofta är det inte en renodlad varuleverans eller ett renodlat tillhandahållande av en tjänst utan en kombination av vara och tjänst. Vad
gäller då? Ja, enligt rättspraxis räknas det som tjänst om det inte
uteslutande eller så gott som uteslutande handlar om leverans av en
Begreppet uteslutande är förstås 100% medan så gott som uteslutande brukar definieras som 90–95% och uppåt.
Nedan finns ett referat av ett rättsfall som rör just detta. Rättsfallet
handlar om en byggtjänst (hiss inklusive installation) och därför om
reglerna om omvänd byggmoms ska tillämpas eller inte, men grundfrågan är just definitionen av vara/tjänst. Varudelen (hissen) stod
för 66,5% av priset med installationstjänsten stod för 13,5% – trots
denna fördelning ansåg Högsta förvaltningsdomstolen att det rörde
sig om en tjänst.
Samtidigt avgjordes ett liknande rättsfall som rörde försäljning av
köksinredning inklusive installation (RÅ 2010 ref 50 I) där inredningen stod för knappt 70% av priset och installationstjänsten för
drygt 30%. Jämfört med hissfallet var det därför tämligen tydligt
och logiskt att Högsta förvaltningsdomstolen bedömde detta som en
Skatterättsnämnden – varuförsäljning
I slutet av 2009 kom ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden (SRN)
som gällde ett företag som tillverkade och monterade hissar. Hissarna
kunde monteras i befintliga hus eller säljas till projekt som avsåg
nyproduk­tion. Den aktuella modellen av hiss såldes för 140 000 kr och
ersättningen för monteringen utgjorde i genomsnitt 13,5% av denna intäkt.
Bolaget ansåg att eftersom tillhandahållandet till största delen bestod
i tillverkning av hissen och endast till mindre del montering, skulle trans­
aktionen anses som en varuförsäljning.
Detta resonemang delades av SRN, som också såg detta som försäljning
av vara, dvs omvänd momsskyldighet skulle inte tillämpas.
Förhandsbeskedet överklagades dock till Högsta förvaltningsdomstolen
som gjorde en annan bedömning än SRN.
Högsta förvaltningsdomstolen – tjänst
Högsta förvaltningsdomstolen (tidigare Regeringsrätten) konstaterade att
EU-domstolen i ett par fall tagit ställning till om ett tillhandahållande ska
anses som vara eller tjänst. Dessa har dock inte handlat om byggentre­
prenad eller leverans av byggnadsdelar som var aktuellt i detta fall. I dessa
domar (C-111/05 och C-88/09) har EU-domstolen kommit fram till att
kostnaden för material och arbete inte i sig ska tillmätas någon avgörande
betydelse och att samtliga omständigheter kring verksamheten måste tas
i beaktande när det gäller bedömningen om tillhandahållandet gäller vara
Högsta förvaltningsdomstolen menar också att det sammanhang i vilket
tillhandahållandet sker har betydelse.
När det gäller hissinstallationer som kan ses som ett led i en byggentreprenad konstaterar Högsta förvaltningsdomstolen att bygg- och anläggningstjänster i momssammanhang genomgående torde betraktas som
tillhandahållande av tjänst, oavsett hur stor del av intäkten som kan
bedömas avse värdet av varor (byggmaterial).
Högsta förvaltningsdomstolen anser alltså att tillhandahållande i form av
byggentreprenad ska bedömas som tillhandahållande av tjänst, om det inte
uteslutande eller så gott som uteslutande endast gäller leverans av varor.
Detta innebar samtidigt att företagets försäljning av hissar med montering
omfattades av reglerna för omvänd momsskyldighet.
RÅ 2010 ref 50 II
Beskattningsunderlaget är det värde momsen beräknas på för
moms­pliktiga varor och tjänster. Man kan säga att det finns tre
typer av beskattningsunderlag enligt momsreglerna, nämligen
•	beskattningsunderlag för omsättning (t ex vid försäljning, uttag
och vissa varu- och tjänsteköp)
12 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
•	beskattningsunderlag vid gemenskapsinterna förvärv (varuköp
från andra EU-länder)
•	beskattningsunderlag vid import (varuköp från tredjeland, dvs
från länder utanför EU).
ML 7 kap 2–11§§
För momsfria varor och tjänster beräknas inget beskattningsunderlag eftersom det inte är någon moms på dessa. För sådant som inte
är transaktioner i momslagens mening (t ex bidrag, sponsring och
andra intäkter som i vissa fall inte räknas som omsättningar ur
momssynpunkt) finns inte heller något beskattningsunderlag.
Men för att få överensstämmelse med främst 3xxx-kontona (intäktskontona) i redovisningen kan man ändå redovisa dessa momsfria
belopp i ruta 42 i skattedeklarationen. Läs mer om detta i ­kapitlet
Momsdeklarationen.
Vem ska betala momsen och på vad?
Den som ska redovisa momsen till staten kallas momsredovisningsskyldig. Det är oftast säljaren som ska redovisa och betala momsen,
men i vissa fall är det köparen. Momsen ska redovisas av den som
•	omsätter en momspliktig vara eller tjänst i Sverige i en ekonomisk
verksamhet. Det kan t ex vara genom en försäljning eller ett uttag
ur verksamheten. Läs längre fram om vad som menas med
omsättning ur momssynpunkt.
•	gör ett unionsinternt förvärv (UIF), dvs köper varor från ett annat
•	köper varor från ett annat EU-land och omsättningen ingår i en
treparts­handel och du är den slutlige köparen i kedjan (dvs du är
inte mellanman).
•	köper vissa tjänster från en utländsk beskattningsbar person.
Momsskyldig­heten förflyttas från säljaren till köparen, dvs det är
ingen förvärvsmoms utan en omsättningsmoms. Detta är den
­normala regeln mellan beskattningsbara personer i olika länder
(huvudregeln för tjänster till beskattningsbara personer).
•	köper varor och vissa tjänster som räknas som omsatta i Sverige
från en säljare som är en utländsk beskattningsbar person utan
fast etableringsställe i Sverige och som väljer att inte momsregistrera sig utan åberopar omvänd momsskyldighet.
ML 1 kap 1–2§
Vad är det inte moms på?
På en del transaktioner ska det inte redovisas moms. Det gäller
•	omsättning i momsfri verksamhet, dvs momsfria transaktioner
•	omsättning av kvalificerat undantagna varor och tjänster
(0% momsnivå)
•	export av varor (läs längre fram om hur begreppet export definieras)
•	tjänster som anses omsatta utomlands
•	omsättning av varor som transporteras från Sverige till ett annat
EU-land, om köparen är momsregistrerad i ett EU-land (unionsintern försäljning)
•	omsättning av punktskattepliktiga varor som transporteras från
Sverige till ett annat EU-land och köparen inte är en privatperson
•	omsättning av nya transportmedel som transporteras från Sverige
till ett annat EU-land (även om köparen är privatperson).
ML 3 kap
Det är inte heller moms på sådant som inte omfattas av momslagen,
t ex stöd, bidrag, försäkringsersättningar eller skadestånd. Ofta
kallar man även detta för momsfria transaktioner men egentligen är
det lite slarvigt uttryckt. Det är ju skillnad mellan en momsfri
verksamhet som t ex sjukvård och en transaktion som faller utanför
momslagen som t ex en försäkringsersättning.
Med omsättning menas enligt momslagen att
•	en vara säljs eller på något annat sätt överlåts mot ersättning
(betalning)
•	en tjänst tillhandahålls mot ersättning (betalning)
•	en vara eller tjänst byts mot en annan vara eller tjänst
•	en vara eller tjänst tas ut ur en verksamhet (uttag).
ML 2 kap 1§
Omsättningar som anses gjorda i Sverige ska momsredovisas i
Sverige. I momslagen finns alla typer av omsättningar uppräknade
som betraktas som omsatta i Sverige.
Även om ett utländskt företag bara gör en enstaka omsättning i
Sverige kan företaget komma att redovisa moms på denna omsättning i Sverige (när inte reglerna om omvänd momsskyldighet
används, se kapitlen Varuhandel och Tjänster).
Med tillhandahållande av tjänst menas normalt att en tjänst utförts
färdigt. Momsen på tjänsten redovisas när tjänsten är utförd. I vissa
fall utförs dock tjänsten successivt, t ex vid leasing. Då räknas tjänsten som tillhandahållen successivt, dvs med en viss del varje månad.
14 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
Observera att det i vissa fall är köparen som ska redovisa momsen
på omsättningen. Detta gäller t ex vid unionsinterna förvärv,
trepartshandel och vid omvänd momsskyldighet. Se kapitlen Varuhandel och Tjänster.
Alla andra omsättningar än de som ska momsredovisas i Sverige
betraktas som omsättningar utomlands och ska därmed inte
momsredo­visas i Sverige. Det finns exempelvis ett antal omsättningar som ska anses omsatta utomlands, trots att de egentligen
görs i Sverige. Läs om detta i kapitlen om tjänster.
Uttag och köp till underpris
Om du tar ut (utan att betala något) tjänster eller varor för egen del
ur företaget eller gör ett uttag för någon annans räkning, t ex en
närstående eller en god vän, måste företaget redovisa moms på detta
enligt en speciell beräkningsregel. Vid utköp till underpris gäller
dock andra beräkningsregler, se nedan.
ML 2 kap 2–5§§
•	för varor på inköpsvärdet (eller självkostnadspriset om det saknas
ett inköpsvärde)
•	för tjänster på kostnaden för att tillhandahålla tjänsten.
Självkostnadspriset är tillverkningskostnader plus försäljnings- och
administrationskostnader. Även underordnade kostnader ingår, t ex
transportkostnader. Är marknadsvärdet vid uttaget lägre än inköpsvärdet får marknadsvärdet användas vid momsberäkningen.
Du måste också redovisa moms om du privat har använt företagets
tillgångar, t ex en båt eller en husvagn.
•	från momssynpunkt, då inköpsvärdet gäller, och
•	från inkomstskattesynpunkt, då marknadsvärdet gäller.
Reglerna om uttagsmoms gäller bara när en vara eller tjänst tas ut
helt utan ersättning. Om du eller någon närstående (någon som
anses förbunden med dig, t ex en släkting, vän eller anställd) betalar
ett vederlag, som dock är under marknadspriset, gäller en annan
beräkningsregel. Momsen ska då beräknas på marknadsvärdet
(skulle marknadsvärdet vara svårt att fastställa kan momsen
beräknas enligt reglerna för uttag, se ovan).
ML 7 kap 3a–d§§
En enskild näringsidkare kan inte köpa varor eller tjänster av sig
själv. En betald ersättning räknas som en egen insättning och inte
som vederlag för den uttagna varan eller tjänsten.
Observera att vid inköp av varor och tjänster som inte hör till
verksamheten utan är avsedda för de anställdas eller ägarens
privata konsumtion, får momsen inte lyftas, och det blir då inte
heller aktuellt att redovisa moms vid uttaget/försäljningen.
Införsel av varor från ett EU-land räknas inte som import från
momssynpunkt, utan som ett unionsinternt förvärv (se längre fram).
Med import av en vara menas att en vara förs in till Sverige från ett
land utanför EU (så kallat tredjeland).
ML 2 kap 1a§
Det är den som förtullar varan (den tullskyldige) som ska redovisa
momsen på importen, dvs är momsskyldig (skattskyldig) för importen. Normalt är det köparen som är tullskyldig. Vid import av varor
är det tullen som räknar ut momsen och debiterar den, ibland via en
speditör. Se kapitlet Import av varor.
ML 1 kap 2§ p 6
Med export av varor menas att varor säljs till en köpare i ett land
utanför EU av en beskattningsbar person i Sverige, t ex när ett
svenskt företag säljer varor till Norge.
ML 1 kap 10§
Ett svenskt företags försäljning av varor till en köpare i ett land
inom EU räknas inte som export ur momssynpunkt utan som
unionsintern försäljning (se nedan).
Vid export av varor behöver inte säljaren redovisa någon moms i
Sverige. Istället är det den som är tullskyldig (normalt köparen) i det
land varorna levereras till som redovisar moms på omsättningen
(importmoms) i det landet. Se kapitlet Export av varor.
Eftersom varor som omsätts genom export inte ska konsumeras i
landet, ska inte heller någon moms betalas för dessa försäljningar.
Varor som omsätts genom export ska även befrias från dold moms,
vilket innebär att du har återbetalningsrätt för momsen på utgift­erna
om du omsätter varor genom export. Detsamma gäller vid försäljning
av tjänster som anses omsatta utomlands (se kapitlet Tjänster).
16 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
Unionsintern varuhandel
När både köpare och säljare finns i olika länder inom EU gäller vid
varuhandel reglerna om unionsinterna förvärv. Är köparen momsregistrerad och säljaren skrivit köparens momsregistreringsnummer
(VAT-nummer) på fakturan, är huvudregeln att köparen ska redovisa moms på transaktionen i sitt land. Det är detta som kallas
förvärvsmoms vid unionsinternt förvärv.
ML 2a kap, 3 kap 30a–30g§§
Har inte köparen något VAT-nummer ska säljaren lägga på moms
och redovisa den i sitt hemland. Läs mer om detta i kapitlet EU-­
handel med varor.
Vissa typer av tjänster räknas som omsatta i Sverige och ska därför
momsredovisas i Sverige. Vilka tjänster som hanteras på detta sätt
och vem som ska redovisa momsen i de olika fallen (köparen eller
säljaren) kan du läsa om i kapitlet Tjänster.
ML 1 kap 1§, 2 kap 1§ 3 st, 1 kap 2§ p 2–3
Tjänster som klassas som omsatta utomlands momsredovisas inte
i Sverige. Istället redovisas normalt moms i utlandet, antingen av
köparen eller av säljaren (efter det landets regler och beroende på
vilken typ av tjänst det handlar om).
Vilka tjänster som räknas som omsatta utomlands kan du läsa om
i kapitlet Tjänster.
ML 1 kap 10§, 5 kap
Vid internationella transaktioner är det viktigt att avgöra om den
man gör transaktionen med finns inom EU:s momsområde. Detta
­gäller främst vid varuhandel.
När vi i den här boken använder benämningarna EU, EU-land och
EU-länder så menar vi EU:s momsområde. Detta är inte identiskt
med det egentliga EU-området. Vissa områden av ett visst land kan
ligga utanför EU:s momsområde och betraktas då som ­tredjeland
(länder utanför EU). Vissa länder och områden i länder som inte är
med i EU, räknas ändå med i EU:s momsområde.
ML 1 kap 10a§, Mervärdesskatteförordningen 1a§,
Artikel 227 i fördraget om upprättandet av Europeiska ekonomiska ­gemenskapen
Begreppet etablerad är ett samlingsnamn för säte, fast etableringsställe, bosättning eller stadigvarande vistelse, dvs de olika slags
anknytningar till ett visst land som kan avgöra vilket land en
transaktion ska anses omsatt i.
Begreppet etablerad används i olika sammanhang i momssammanhang, t ex vid tjänstehandel för att avgöra i vilket land momsen ska
redovisas och vem som ska betala momsen.
Framför allt två slags bedömningar blir aktuella vid tillämpningen
av begreppet etablerad. För det första vid bedömningen av om det
finns en etablering överhuvudtaget. För det andra, i de fall den som
säljer eller förvärvar en tjänst har flera etableringar, för att avgöra
vilken av dessa som ska anses ha omsatt eller förvärvat en tjänst.
I kapitlet Tjänster hittar du en utförligare genomgång av begreppet
etablerad och anknytande frågor.
I kapitlet EU-handel med varor finns en sammanställning över
vilka länder och områden som ingår respektive inte ingår i EU:s
moms­område.
Beskattningsbar person (näringsidkare) och
ekonomisk verksamhet (yrkesmässig verksamhet)
I den här boken används genomgående begreppen beskattningsbar
person och ekonomisk verksamhet för att beskriva vilka personer
och verksamheter som omfattas av momsskyldighet. Detta trots att
momslagen i skrivande stund (mars 2013) ännu inte ändrats utan
fortfarande använder begreppen näringsidkare och yrkesmässig
Men eftersom Sverige är tvingat att införa dessa EU-rättsliga begrepp
i den svenska momslagen och vi blir stämda för fördragsbrott om vi
inte gör det, och eftersom momsreglerna ändå alltid ska tolkas ur ett
EU-rättsligt perspektiv, känns det bäst att använda beskattningsbar
person och ekonomisk verksamhet. Och nu finns dessutom ett förslag
från regeringen med förslag om att momslagen ändras 1 juli 2013.
Äldre regler ska dock gälla för moms som hör till tiden före ikraftträdandet.
Enligt EU:s momsdirektiv och (från och med 1 juli 2013) momslagen
ska moms betalas vid momspliktig omsättning av varor och tjänster
inom landet av en beskattningsbar person.
18 | ML 4 kap 1§
Med beskattningsbar person menas varje person som självständigt
bedriver någon form av ekonomisk verksamhet, oberoende av syfte
eller resultat. Läs mer om definitionen av ekonomisk verksamhet
Uttrycket självständigt är avsett att undanta anställda och övriga
med ett anställningsliknande förhållande från momsplikt. Detta
gäller i den mån de är bundna till en arbetsgivare av ett anställningsavtal eller av andra rättsliga band som skapar ett anställningsförhållande när det gäller arbetsvillkor, lön och arbetsgivaransvar.
Det finns ingen koppling till inkomstskattebegreppet näringsverksamhet, även om det såklart oftast handlar om näringsidkare/
företag som kommer att räknas som beskattningsbara personer.
C-291/07-EG, Kollektivavtalsstiftelsen TRR Trygghetsrådet – beskattningsbar person
enligt EU-domstolen och därmed momsskyldig även för köp till verksamhet som ligger
utanför momslagens tillämpningsområde
RÅ 2007 ref 57, Degerfors IF – beskattningsbar person och därmed momsskyldig för
RÅ 2010 ref 54 – Salaortens Ryttarförening ansågs vara en beskattningsbar person
men inte bedriva yrkesmässig verksamhet när det gällde ridundervisning och
tävlingsverksamhet eftersom sådana tjänster omfattas av ett undantag för vissa
verksamheter i organisationer utan vinstsyfte. Undantag från momsplikt görs enligt
EU-direktivet för tjänster med nära anknytning till idrottslig och fysisk träning till
personer som ägnar sig åt idrott eller fysisk träning (EU-direktivet artikel 132.1 m och
134 b samt EUD mål nr C-174/00 Kennemer Golf & Country Club)
Högsta förvaltningsdomstolen gjorde i Degerforsdomen (RÅ 2007
ref 57) en EU-konform tolkning av 5 kap 7§ och 1 kap 2§ momslagen
om omsättningsland respektive betalningsskyldighet för moms,
vilka motsvarades av artikel 9.2 e och artikel 21.1 b i dåvarande
sjätte direktivet. I målet hade en idrottsförening (Degerfors IF)
betalat ersättningar till utländska klubbar och agenter/bolag i andra
länder avseende övergång eller hyra av fotbollsspelare mfl.
Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att en direktivkonform tolkning innebar att Degerfors IF var skyldig att betala momsen på
förvärven. I detta hänseende skulle föreningen betraktas som en
beskattningsbar person i EU-direktivets mening. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg inte att 4 kap 8§ momslagen hindrade en
sådan tolkning. Denna bestämmelse innhåller undantaget för
ideella föreningar och registrerade trossamfund från att räknas som
Undantaget i 4 kap 8§ momslagen har genom detta avgörande blivit
mera inskränkt när det gäller förvärv som görs av ideella föreningar i
enlighet med bestämmelserna om omsättningsland i 5 kap 7§ momslagen och betalningsskyldighet enligt 1 kap 2§ första stycket 2 moms | 19
lagen. I dessa fall räknas en ideell förening som beskattningsbar
person (och ska redovisa utgående moms på dessa förvärv), trots att
föreningen inte anses bedriva ekonomisk verksamhet.
Intäkter enbart till följd av att en ägare utnyttjar sin äganderätt till
kapitaltillgångar anses inte utgöra ekonomisk verksamhet. Ett
holdingbolag som uteslutande ägnar sig åt att förvärva och äga
andelar i andra bolag anses därför inte bedriva ekonomisk verksamhet. Ett sådant bolag är alltså inte att betrakta som beskattningsbar
Däremot kan holdingbolag i vissa fall enligt mervärdesskattedirektivet jämställas med beskattningsbara personer. Detta gäller vid
unionsrättsliga förvärv (jämför med fallen om Degerfors IF och TRR
Trygghetsrådet ovan). Om ett holdingbolag är inblandat i förvaltningen av de ägda bolagen genom att tillhandahålla dotterbolagen
administrativa, finansiella eller tekniska tjänster mot ersättning
anse s det bedriva ekonomisk verksamhet.
Ett holdingbolags deltagande i förvaltningen av dotterbolag är alltså
ekonomisk verksamhet bara om deltagandet omfattar utförandet av
transaktioner som är momspliktiga.
EUD mål C102/00, Welthgrove BV
EUD mål C-16/00, Cibo Participations SA
EUD mål C-60/90, Polysar Investments
EUD mål C-155/94, Wellcome Trust Ltd
Tidigare begrepp – näringsidkare
I den svenska momslagen har vi dröjt med att införa begreppet
beskattningsbar person (något vi borde ha gjort redan när vi gick
med i EU 1995). Istället har begreppet näringsidkare använts som
en tänkt synonym.
När det gäller reglerna kring att bestämma omsättningsland vid
tjänstetransaktioner har en utvidgad definition av begreppet
näringsidkare gällt:
Alla som rent allmänt omfattats av begreppet näringsidkare enligt
momslagen har räknats som näringsidkare vid tjänstetransaktioner
med utlandet, även de som bedrivit helt momsfri verksamhet. En
momsfri läkare ska därmed i många fall redovisa utgående moms på
köpta tjänster från utlandet (men får då inte lyfta motsvarande
belopp som ingående moms, detta eftersom han ju bedriver momsfri
verksamhet).
Dessutom omfattar begreppet näringsidkare sådana som inte enligt
momslagen setts som näringsidkare men som enligt rättspraxis
setts som näringsidkare vid köp av tjänster från utlandet (t ex
20 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
ideella föreningar som enligt momslagen inte anses bedriva yrkesmässig verksamhet).
Ytterligare en utvidgning var att även juridiska personer som inte
är näringsidkare, men som innehar ett VAT-nummer, ändå räknats
som näringsidkare. Det kan t ex vara ett holdingbolag som inte
självt bedriver någon momspliktig verksamhet men har blivit
momsregi­strerat på grund av ett gemenskapsinternt varuförvärv.
En näringsidkare som även har en verksamhet som ligger utanför
momslagens område (t ex en helt bidragsfinansierad verksamhet
eller myndighets­utövning) har räknats som näringsidkare även för
denna verksamhet.
Läs mer i kapitlet Tjänster.
Med ekonomisk verksamhet menas varje aktivitet som bedrivs av en
producent, en handlare eller någon som tillhandahåller tjänster. Här
inräknas också gruvdrift, jordbruksverksamhet och verksamheter
inom fria och därmed likställda yrken. Uppräkningen är meningen
att ge exempel så fler än de uppräknade kan anses bedriva aktiveter
som är ekonomisk verksamhet.
ML 4 kap 1§
Med termen handlare menas alla länkar i försäljningskedjan utom
producentledet, som nämns särskilt. Som exempel på vad som avses
med fria yrken kan nämnas författare, konstnärer, artister och
Utnyttjande av materiella och immateriella tillgångar som syftar till
att fortlöpande ge intäkter ska också betraktas som ekonomisk
verksamhet. När det är fråga om en tillgång som på grund av sin
karaktär är lämpad enbart för kommersiellt bruk kan man normalt
utgå från att det är en ekonomisk verksamhet. När det i stället är
fråga om en tillgång som är lämpad för såväl privat som kommersiellt
bruk beaktas alla omständigheter för att avgöra om det är en
ekonomisk verksamhet eller inte. Man kan t ex jämföra hur personen faktiskt utnyttjar egendomen och hur motsvarande ekonomiska
verksamhet vanligen utövas. Även om verksamhetens resultat i sig
inte är ett avgörande kriterium kan exempelvis uthyrningstid,
antalet kunder och intäkternas storlek beaktas vid denna bedömning tillsammans med övriga omständigheter i det enskilda fallet.
Det som är avgörande vid bedömningen av om någon är en beskattningsbar person är att ekonomisk verksamhet bedrivs självständigt.
Bedömningen tar alltså huvudsakligen sikte på verksamhetens
Bestämmelsen innebär att juridiska och fysiska personer ska
behandlas på samma sätt om de i övrigt uppfyller rekvisiten. Den
juridiska formen saknar alltså i princip betydelse.
Däremot är det av avgörande betydelse att en beskattningsbar
person också ”agerar i denna egenskap”. Uttrycket innebär att om en
beskattningsbar person gör transaktioner i egenskap av privatperson
eller slutkonsument faller dessa transaktioner utanför momsens
Offentligrättsliga organ som bedriver myndighetsutövning kan,
under vissa förutsättningar, anses som icke beskattningsbara
personer. Därmed faller alltså även dessa transaktioner utanför
momsens tillämpningsområde.
Det finns ingen koppling till inkomstslaget näringsverksamhet – en
ekonomisk verksamhet kan det vara även i andra fall, t ex hobbyverksamhet eller upplåtelse från en privatbostadsfastighet. Samtidigt som en viss näringsverksamhet kanske inte räknas som
ekonomisk verksamhet enligt momsreglerna – det blir ju exempelvis
inte ekonomisk verksamhet automatiskt vid innehav av en näringsfastighet (se mer om detta nedan).
Påbörja och avsluta verksamhet
Förberedande åtgärder kan betraktas som ekonomisk verksamhet.
Redan ingående av avtal om anskaffande av tillgångar avsedda att
i framtiden användas för att utföra beskattningsbara transaktioner
utgör ekonomisk verksamhet. För att det ska anses vara en ekonomisk verksamhet, och att man därmed ska få rätt att återfå ingående moms, krävs det att avsikten att självständigt bedriva ekonomisk verksamhet kan styrkas med objektiva omständigheter.
Vid prövningen av om det är en ekonomisk verksamhet kan t ex de
anskaffade tillgångarn as karaktär beaktas. Den som har styrkt sin
avsikt och som har sina första investeringsutgifter anses som en
beskattningsbar person och har omedelbar rätt att återfå ingående
moms redan innan de momspliktiga transaktionerna faktiskt har
inletts.
EUD mål C-110/94, INZO
EUD mål C-400/98, Brigitte Breitsohl
EUD mål C-280/10, Polen
Även personer som avslutat sin ekonomiska verksamhet kan ha rätt
att återfå ingående moms. EU-domstolen har prövat ett fall där en
person avslutat sin verksamhet, men som till följd av ingånget avtal
var skyldig att under en tid (fem år) fortsätta betala hyran för en
lokal som tidigare använts i verksamheten. Momsen på denna hyra
22 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
ansågs höra till en ekonomisk verksamhet (som förvisso avslutats)
och kunde därmed återfås.
EUD mål C-32/03, I/S Fini H
Blir fler momsskyldiga i framtiden?
Regeringen tror inte att momsskyldigheten ska komma att bli
utvidgad i mer än enstaka fall, trots att begreppet ekonomisk
verksamhet införs. Detta är något som (tyvärr) rättspraxis kommer
att få utvisa – det är tveksamt om regeringen har rätt i sina svepande och föga underbyggda antaganden när det gäller detta.
Exempelvis kommer hobbyverksamheter som bedrivs i näringsliknande former att kunna omfattas även vid lägre omsättning än
30 000 kr under ett år (vilket varit gränsen tidigare).
Det behöver göras en bedömning av samtliga omständigheter för att
avgöra om en verksamhet ska räknas som en ekonomisk verksamhet.
Finns det en affärsplan, ekonomiska kalkyler, bokföring, marknadsföring eller medel avsatta för marknadsföring eller särskilda lokaler
hyrda talar det för att det är en ekonomisk verksamhet.
EUD mål nr C-180/10
Ett frågetecken gäller för Ung Företagsamhet, som är ett utbildningsprogram på gymnasiet där de deltagande eleverna driver ett så
kallat UF-företag (ett enkelt bolag) under ett år i utbildningssyfte.
Rimligen kommer de flesta UF-företag även fortsättningsvis att
ligga utanför momssystemet, dvs inte betraktas som ekonomisk
verksamhet. Men osvuret är bäst, kommande rättspraxis och eventuella ställningstaganden från Skatteverket får ge svar på frågan.
Detsamma gäller privatpersoners försäljning av överskottselektricitet från exempelvis solceller och vindkraftverk (mikroproducenter).
Här är dock en EU-dom (EUD mål C-219/12, Finanzamt Freistadt
Rohrbach Urfahr) på väg. Denna EU-dom kan komma att ge åtminstone viss vägledning vid tolkningen av momsreglerna kring eventuell momsskyldighet för mikroprocenter.
När en tillgång, materiell eller immateriell, används, t ex för uthyrning, bedömer man om verksamheten bedrivs i syfte att fortlöpande
få intäkter och då lägger man vikt vid den faktiska uthyrningstiden,
antal kunder och intäkternas storlek (däremot inte resultatet).
Här kan det exempelvis handla om uthyrning av lokal där man
tidigare fått frivilligt momsinträde vid uthyrning för mer än
30 000 kr per år men där bedömningen nu görs utifrån syftet med
uthyrningen osv.
EUD mål nr C-230/94
En privatperson som vid enstaka tillfällen exempelvis säljer handarbeten som tillverkats på fritiden kommer med tanke på ovanstående att även i fortsättningen anses ha momsfri verksamhet.
Liksom tävlande med egna ridhästar i en inte alltför stor omfattning.
Omsättningar från en privatbostad, t ex försäljning av frukt och bär
eller upplåtelse av avverkningsrätt eller rätt att ta jord, sten eller
andra naturprodukter har tidigare räknats som momspliktig vid
omsättning över 30 000 kr under ett år.
Den slopade beloppsgränsen innebär man istället måste titta på
samtliga omständigheter. En försäljning till ett större belopp kan
alltså bli momspliktig trots att det bara handlar om ett enstaka
tillfälle, detta just på grund av intäkternas storlek. Samtidigt som
återkommande försäljningar med lägre belopp också talar för att det
är en ekonomisk verksamhet. Regeringen framhåller att ett begränsat tillhandahållande från en sådan fastighet, exempelvis en
begränsad försäljning av frukt och bär från en villaträdgård, även
i fortsättningen kommer att undgå momsskyldighet. Och denna
bedömning känns absolut rimlig.
Den slopade beloppsgränsen på 30 000 kr blir intressant även vid
uthyrning av privatbostad, t ex korttidsuthyrning av fjällstugor.
Där har Skatteverket ansett uthyrningen vara momspliktig när
omsättningen varit högre än 30 000 kr under ett år. Med begreppet
ekonomisk verksamhet kommer bedömningen istället att göras
utifrån de samlade omständigheterna, t ex syftet med uthyrningen,
antal kunder osv. Regeringen tror inte att momsplikten i någon
högre grad kommer att utvidgas men det får framtida praxis och
ställningstaganden från Skatteverket utvisa.
Omsättning från en näringsfastighet, t ex försäljning av virke från
en skogsfastighet, räknas som ekonomisk verksamhet om fastighetsägaren gör aktiva skogsförvaltningsåtgärder som liknar dem som en
producent, handlare eller tjänsteleverantör skulle göra. Även längden på leveransperioden, antal kunder och intäkternas storlek
För många småskogsägare kan det därför kännas tveksamt om
deras verksamhet verkligen är en ekonomisk verksamhet – det kan
gå väldigt lång tid mellan avverkningar osv. Men bara för att det
kan handla om en enstaka försäljning på grund av t ex stormskador
innebär inte det att det blir momsfritt.
Sammanfattningsvis tror regeringen inte att det blir några större
förändringar jämfört med tidigare, dvs näringsfastigheter såsom
skogsfastigheter kommer som regel att räknas som ekonomisk
24 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
Staten etc
Statens, ett statligt affärsverks eller en kommuns omsättning av
varor eller tjänster mot ersättning räknas inte som ekonomisk
verksamhet. Detta gäller om verksamheten är ett led i myndighetsutövning eller om omsättningen gäller protokoll, bevis, tillstånd och
liknande som avser myndighetsutövning. Såvida inte verksamheten
anses snedvrida konkurrensen, då ska den nämligen räknas som
ekonomisk verksamhet om momsas. Det är dock svårt att sia om i
vilka fall det skulle bli aktuellt.
ML 4 kap 6-7§§
I momslagen (men inte i EU-direktivet) görs ett undantag för allmännyttiga ideella föreningar och registrerade trossamfund. Dessa
anses alltså inte bedriva ekonomisk verksamhet till den del verksamheten är skattebefriad enligt inkomstskattelagen.
Detta är ett brott mot EU-fördraget och Sverige hotas av stämning
från EU samtidigt som förhandlingar pågår om ett möjligt undantag
för Sverige eller en möjlig ändring av EU-reglerna. Det närmaste
eller de närmaste åren får utvisa hur den slutliga svenska regleringen av ideell verksamhet blir.
Momsfriheten för ideella föreningar har genom senare års utveckling i rättstillämpningen och i rättspraxis kommit att inskränkas i
vissa fall. EU-rätten har i vissa fall tillmätts direkt effekt och
EU-rätten har därmed tillämpats med företräde framför svensk lag.
Ett exempel på detta är tillämpningen av artikel 9.1 i mervärdesskattedirektivet 2006/112/EU om beskattningsbar person.
Skatterättsnämndens förhandsbesked 11 mars 2004 – museijärnvägsförening
åberopade direkt effekt av EU-reglerna och betraktades som yrkesmässig
Enligt EU-direktivet, vilket följts av Högsta förvaltningsdomstolen,
är en ideell förening förvisso en beskattningsbar person men det
finns undantag i direktivet som innebär att viss omsättning är
momsfri för organisationer utan vinstsyfte. Detta förutsätter dock
att en bedömning görs av verksamhetens karaktär och konkurrenssituation. Exempel på detta är tjänster med nära anknytning till
idrottslig och fysisk träning till personer som ägnar sig åt idrott
eller fysisk träning (se rättsfallshänvisningen nedan).
Högsta förvaltningsdomstolen gjorde i den så kallade Degerforsdomen
en EU-konform tolkning av 5 kap 7§ och 1 kap 2§ momslagen om
omsättningsland respektive betalningsskyldighet för moms, vilka
motsvarades av artikel 9.2 e och artikel 21.1 b i dåvarande sjätte
direktivet. I målet hade en idrottsförening (Degerfors IF) betalat
ersättningar till utländska klubbar och agenter/bolag i andra länder
avseende övergång eller hyra av fotbollsspelare mfl.
Tillämpningsområdet för undantaget i 4 kap 8§ momslagen har
genom detta avgörande blivit mera inskränkt när det gäller förvärv
som görs av ideella föreningar i enlighet med bestämmelserna om
omsättningsland i 5 kap 7§ momslagen och betalningsskyldighet
enligt 1 kap 2§ första stycket 2 momslagen. I dessa fall räknas en
ideell förening som beskattningsbar person, trots att föreningen inte
anses bedriva ekonomisk verksamhet.
Tidigare rättspraxis om ekonomisk verksamhet
Vad som utgör ekonomisk verksamhet har bedömts av EU-domstolen
i flera domar. I dessa domar har man fäst stor vikt vid avsikten att
bedriva ekonomisk verksamhet och att denna kan styrkas, t ex
genom gjorda investeringar och liknande.
Även kammarrätterna har tolkat begreppet ekonomisk verksamhet i
samband med bedömningar av de tidigare kriterierna näringsidkare
(se tidigare avsnitt) och yrkesmässig verksamhet (se nedanstående
avsnitt).
26 | Moms – viktiga definitioner och begrepp
Inte näringsverksamhet men ekonomisk verksamhet med momslyft
En enskild firma hyrde ut tre hästboxar samt anordnade ridläger. Verksamheten gick med underskott och omsättningen var blygsam. Kammarrätten
kom fram till att detta inte kunde ses som en näringsverksamhet inkomstskattemässigt – man ansåg att det saknades vinstsyfte. Däremot ansågs
det vara sådan ekonomisk verksamhet enligt EU-reglerna att den skatt­
skyldige hade rätt att redovisa moms. Därmed kunde momsen på utgift­
erna lyftas samtidigt som utgående moms skulle redovisas på uthyrningen
av hästboxarna och intäkterna från ridlägren.
Kammarrätten i Göteborg mål nr 2941-05
Uthyrning av husbåt
Ett handelsbolag köpte en husbåt med syfte att hyra ut den och utnyttja
den för representation. Kammarrätten ansåg att denna verksamhet inte
var yrkesmässig enligt momslagen men att handelsbolaget vid en sammantagen bedömning gjort sannolikt att nyttjandet av husbåten utgör en
ekonomisk verksamhet enligt EU-reglerna. Därmed hade handelsbolaget
rätt att lyfta moms på inköpet av husbåten.
Kammarrätten i Jönköping mål nr 1359-05
Tidigare begrepp – yrkesmässig verksamhet
Svenska momslagen har använt definitionen yrkesmässig verksamhet
medan EU-direktivet använder definitionen ekonomisk verksamhet
och beskattningsbar person.
En bedömning av yrkesmässighet enligt momslagen har gjorts
utifrån det EU-rättsliga begreppet ekonomisk verksamhet, när
denna tolkning varit möjlig med hänsyn till den svenska lagregelns
tolkningsutrymme, dvs en tolkning i ljuset av artiklarna 9–13 i
mervärdesskattedirektivet. Om detta tolkningsutrymme inte finns
kan artikel 9.1 tillämpas med direkt effekt, om detta är till fördel för
den skattskyldige (se t ex rättsfallet om museijärnvägen i slutet av
det här avsnittet).
Näringsverksamhet (enligt inkomstskattereglerna i inkomstskattelagen) har alltid räknats som yrkesmässig verksamhet från momssynpunkt. Som näringsverksamhet räknas verksamheter som är
varaktiga, självständiga och som drivs med vinstsyfte.
Som yrkesmässig verksamhet har man dessutom räknat
•	omsättning av varor eller tjänster i former jämförliga med
närings­verksamhet, om omsättningen överstigit 30 000 kr inklusive moms under ett år. Detta gäller exempelvis travverksamhet
och uthyrning av rum och stugor.
•	försäljning av varor (t ex bär, frukt, tillhandahållande av värme åt
andra fastighetsägare samt försäljning av virke och upplåtelse av
avverkningsrätt) eller rätt att ta jord, sten eller någon annan
naturprodukt från en privatbostadsfastighet eller en fastighet som
ägs av en äkta bostadsrättsförening, om omsättningen överstigit
30 000 kr inklusive moms under ett år.
•	uthyrning av verksamhetslokal för stadigvarande användning
i momspliktig verksamhet (frivilligt momsinträde).
•	uthyrning av verksamhetslokal i en privatbostadsfastighet eller
i en fastighet ägd av en äkta bostadsrättsförening för över
30 000 kr (inklusive moms) under ett år till en momspliktig
verksamhet. Detta har dock enbart gällt om fastighetsägaren fått
frivilligt momsinträde för uthyrningen.
•	personalservering i en momsfri verksamhet, om marknadsvärdet
av tjänsterna (serveringstjänsterna) överstigit 30 000 kr inklusive
moms under ett år.
•	försäljning av virke (upplåtelse av avverkningsrätt) eller skogsprodukter, även om inkomsten (inkomsten exklusive moms)
beskattas i inkomstslaget kapital vid en kapitalvinstberäkning
och även om försäljningen understigit 30 000 kr inklusive moms
under ett år (alltid moms från första kronan alltså i detta fall).
ML 4 kap
I vissa fall har alltså inte de med en omsättning på högst 30 000 kr
omfattats. Men observera att om gränsen överskridits så har det blivit
moms från första kronan i inkomst, dvs moms på hela beloppet.
Observera att om verksamheten bedrivits som enkelt bolag eller med
samäganderätt (t ex gemensamt bedriven verksamhet av makar),
har 30 000-kronorsgränsen i de uppräknade fallen ovan räknats på
hela verksamheten, dvs inte per person.
ML 4 kap 4§
varor eller tjänster mot ersättning har räknats som yrkesmässig,
oavsett om verksamheten bedrivits med vinstsyfte eller inte.
Detta har dock inte gällt om omsättningen ingått som ett led i
myndighetsutövning eller om omsättningen gällt protokoll, bevis,
tillstånd och liknande som avser myndighetsutövning.
ML 4 kap 6§
Ideella föreningar har inte ansetts bedriva yrkesmässig verksamhet
om föreningens verksamhet varit inkomstskattebefriad på grund av
att föreningen bedriver allmännyttig ideell verksamhet. Verksamheten har alltså varit momsbefriad om den varit inkomstskattebefriad.
28 | ML 4 kap 8§
Även enligt EU-direktivet och EU-domstolen, vilket följts av Högsta
förvaltningsdomstolen, är en ideell förening förvisso en beskattningsbar person men bestämmelserna ska inte omfatta vissa verksamheter i organisationer utan vinstsyfte. Detta förutsätter dock att
en bedömning görs av verksamhetens karaktär och konkurrenssituation. Exempel på detta är tjänster med nära anknytning till
Ideella föreningar och trossamfund har ofta en ställning som slutkonsumenter i momssammanhang, med de fördelar och nackdelar
som följer av detta. En nackdel för den som likställs med en slutkonsument i momshänseende är att det inte finns någon rätt att
lyfta ingående moms på inköp till verksamheten. Det förekommer
därför att föreningar har bolagiserat verksamheten eller vissa delar
av denna för att komma åt rätten till momslyft. Det har också hänt
att föreningar begärt att få bli momsskyldiga, under åberopande av
så kallad direkt effekt inom EU-rätten.
Genom att tillmäta artikel 9.1 i EU-direktivet direkt effekt i svensk
rättstillämpning fick, enligt ett beslut av Skatterättsnämnden
11 mars 2004 en ideell förening på egen begäran rätt att få sin
verksamhet betraktad som yrkesmässig. Förhandsbeskedet gällde en
allmännyttig ideell förening som drev en museijärnväg och som i
bland annat ordinarie trafik enligt tidtabell transporterade passagerare mellan olika platser. Genom att få verksamheten bedömd som
yrkesmässig genom åsidosättande av 4 kap 8§ momslagen kunde
museijärnvägen lyfta ingående moms på inköp för verksamheten.
I ENSKILD FIRMA
I MINDRE AKTIEBOLAG – K3
KOMPETENSFÖRSÄLJNING OCH
9789170278303