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Timestamp: 2019-06-26 14:09:00
Document Index: 122996306

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 2', 'artículo 9', 'artículo 7', 'artículo 6', 'artículo 7', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V1889-13, 07-06-2013 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1889-13 de 07 de Junio de 2013
Fecha: 07 de Junio de 2013
Núm. Resolución: V1889-13
LIRPF, 35/2006, Arts. 7.p) y 9; RIRPF, RD 439/2007, Art. 6.
- Residencia fiscal del trabajador.
- De tener la consideración de contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aplicación de la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley de este Impuesto.
La sociedad consultante, empresa residente en España, contrata una persona de nacionalidad española por cuenta ajena, sin cónyuge ni hijos. Dicho contrato es firmado en España y dado de alta en la Seguridad Social. El trabajador es destinado a trabajar en México, donde pasará más de 183 días al año realizando tareas de consultor a terceros por cuenta de la sociedad española. El trabajador tiene permiso de residencia temporal en México. La retribución que percibe de la consultante es su única fuente de ingresos. No percibe ninguna renta en México ni tiene ningún patrimonio en dicho país. No posee inmueble en España. La administración tributaria mexicana no le considera fiscalmente residente en aquel país.
Según el mencionado precepto, una persona física será considerada residente fiscal en España, en un determinado período impositivo, en la medida en que concurra alguna de las circunstancias anteriormente expuestas, es decir, sobre la base de:
- la residencia habitual en territorio español del cónyuge no separado legalmente y de los hijos menores de edad que dependan de aquél. Se trata de una presunción que puede ser destruida mediante prueba en contrario.
En la medida en que concurra cualquiera de los requisitos anteriormente expuestos el trabajador será considerado contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF.
En el presente caso, sin perjuicio de que el trabajador pueda ser considerado residente fiscal en España por criterio distinto al de permanencia, en relación con este criterio (el de permanencia por más de 183 días) se ha de indicar que para el cómputo de dicho plazo de permanencia se tienen en cuenta las ausencias esporádicas salvo que el contribuyente acredite su residencia en otro país.
En consecuencia, de no acreditar su residencia fiscal en otro país, el trabajador mantendrá su consideración de contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debiendo tributar por este Impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
En segundo lugar, si el trabajador tiene su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente del Impuesto, y partiendo, según lo manifestado en el escrito de consulta, de la existencia de una relación laboral entre el trabajador y la sociedad consultante, en el marco de la cual ésta le desplaza al extranjero, cabe analizar la posible aplicación de la exención prevista en el artículo 7 p) de la LIRPF, el cual establece que estarán exentos:
Por su parte, el artículo 6 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, dispone lo siguiente:
"1. Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7. p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:
La norma exige, para aplicar la exención, que se trate de un rendimiento derivado de un trabajo realizado para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
Para entender que el trabajo se haya prestado de manera efectiva en el extranjero, se requiere tanto un desplazamiento del trabajador fuera del territorio español, como que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, fuera de España.
En el presente caso, según se manifiesta, el trabajador permanecerá la práctica totalidad del año en México realizando tareas de consultor a terceros. Por lo que pueden entenderse cumplido este requisito en relación con los trabajos realizados durante los días que haya estado desplazado en el extranjero.
Al mismo tiempo, es preciso que el trabajo se preste para una empresa o entidad no residente, o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
En el escrito de consulta, únicamente, se indica que el trabajador es destinado a trabajar en México donde realizará tareas de consultor a terceros. Por tanto, no puede concluirse sobre el cumplimiento de este requisito. En la medida en que los trabajos desarrollados por el trabajador en el extranjero se presten para entidades no residentes en España, o establecimientos permanentes radicados en el extranjero, se considerará cumplido este requisito.
Respecto de si es necesario que los rendimientos del trabajo hayan tributado en el extranjero, debe señalarse que el precepto únicamente exige que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, no que sean gravados de manera efectiva en el mismo, considerándose cumplido en particular este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información, circunstancia que se cumple en el caso de México.
Por tanto, la aplicación de la exención regulada en el artículo 7 p) de la LIRPF dependerá del cumplimiento, según lo indicado, de todos los requisitos mencionados.
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Orden: Administrativo Fecha: 27/07/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: álvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 918/2016 Num. Recurso: 1283/2014
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