Source: https://www.rp.pl/VAT/303199993-Jak-rozliczyc-VAT-od-opakowan-zwrotnych.html
Timestamp: 2020-02-22 04:38:03+00:00
Document Index: 95466453

Matched Legal Cases: ['art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 106', 'art. 92', 'art. 92']

Jak rozliczyć VAT od opakowań zwrotnych - VAT - rp.pl
Aktualizacja: 19.03.2018, 06:10
Przedsiębiorca, który sprzedaje towary w zwrotnych butelkach czy skrzynkach, nie wlicza do podstawy opodatkowania pobieranej za nie kaucji. Wydania tych pojemników nie powinien dokumentować fakturą.
Bez wpływu na podstawę opodatkowania
- Jestem producentem napojów gazowanych. Sprzedaję napoje w opakowaniach zwrotnych (butelki, skrzynki). Czy do podstawy opodatkowania sprzedanego towaru należy wliczyć wartość opakowania zwrotnego, jeżeli towar został sprzedany w tym opakowaniu i została za nie pobrana kaucja?
Nie. Stosownie do art. 29a ust. 11 ustawy o VAT, do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. Celem art. 29a ust. 11 ustawy o VAT jest uproszczenie rozliczeń w zakresie obrotu opakowaniami zwrotnymi.
Do podstawy opodatkowania sprzedawanych towarów (napoje) nie powinien Pan zatem wliczać kaucji pobieranych za opakowania. Dotyczy to także kaucji określonych w umowie dotyczącej dostawy towarów.
Gdy kontrahent nie oddał
- Jak powinien postąpić podatnik w sytuacji, gdy kontrahent nie zwróci opakowania zwrotnego, za które została pobrana kaucja?
W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania (jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając za nie kaucję lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru), stosownie do art. 29a ust. 12 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania:
W przypadku niezwrócenia przez kontrahenta w terminie kaucjonowanych opakowań zwrotnych sprzedawca jest zatem zobowiązany do podwyższenia podstawy opodatkowania. Podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (zob. art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT). Dotyczy to m.in. niezwróconych opakowań zwrotnych. Termin tego podwyższenia zależy od tego, czy w umowie został określony termin zwrotu tych opakowań.
Spółka sprzedała 1 marca 2018 r. towary w opakowaniach zwrotnych pobierając kaucje za wydane opakowania zwrotne.
Wariant I: umowa nie określa terminu na zwrot opakowań – aby nie trzeba było opodatkowywać tych opakowań, powinny one być zwrócone najpóźniej 30 kwietnia 2018 r.,
Wariant II: umowa przewiduje 30-dniowy termin na zwrot opakowań – aby nie trzeba było opodatkowywać tych opakowań, powinny one być zwrócone najpóźniej 31 marca 2018 r., w przypadku niezwrócenia opakowań w tym terminie podstawę opodatkowania należy podwyższyć 1 kwietnia 2018 r.
Wariant III: umowa przewiduje roczny termin na zwrot opakowań – aby nie trzeba było opodatkowywać tych opakowań, powinny one być zwrócone najpóźniej 1 marca 2019 r.; w przypadku niezwrócenia opakowań w tym terminie podstawę opodatkowania należy podwyższyć 2 marca 2019 r.
Korekta czy odrębny dokument
- Czy w przypadku niezwrócenia opakowań zwrotnych w terminie przez kontrahenta sprzedawca powinien wystawić fakturę korygującą podwyższającą wartość towarów sprzedanych w opakowaniach? A może powinien wystawić odrębną fakturę na te opakowania zwrotne?
Niestety jest problematyczne, czy w przypadku niezwrócenia w terminie opakowania zwrotnego sprzedawca powinien wystawić z tego tytułu fakturę korygującą do faktury dokumentującej sprzedaż towarów dostarczonych w (na) tych opakowaniach, czy fakturę dokumentującą te opakowania zwrotne.
Na podstawie art. 29a ust. 12 ustawy o VAT można wyciągnąć wniosek, że sprzedawca powinien wystawić fakturę korygującą, gdyż podwyższa się podstawę opodatkowania. Pogląd taki podzielają niektóre organy podatkowe (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 października 2014 r., IPPP2/443-693/14-2/AO).
Natomiast zgodnie z art. 106i ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 12 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż:
Pogląd, że w przypadku niezwrócenia w odpowiednim terminie opakowań zwrotnych, podatnik powinien podwyższyć, o wartość opakowań, podstawę opodatkowania z tytułu tej dostawy, dokumentując tą czynność wystawieniem stosownej faktury, zaprezentował minister finansów w interpretacji z 10 października 2016 r. (PT8.8101.170.2016/WCX). Interpretacją tą minister zmienił interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 lutego 2016 r. (ILPP5/4512-1-268/15-2/AK), w której zaprezentowano pogląd, że zwrot opakowań powinien być udokumentowany fakturą korygującą, gdyż brak jest podstaw do wystawienia faktur dokumentujących odrębną, niezależną czynność – dostawę opakowań zwrotnych.
Na zadane pytanie trudno jest zatem udzielić jednoznacznej odpowiedzi.
Nabywca odliczy podatek z faktury za butelki i palety
- Spółka jest podatnikiem VAT czynnym, a nabyte w (na) opakowaniach zwrotnych towary służyły do działalności opodatkowanej. Czy z faktury dokumentującej niezwrócone w terminie opakowania zwrotne spółka może odliczyć podatek naliczony?
Tak. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (zob. art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
Skoro nabyte w opakowaniach zwrotnych towary służyły do działalność opodatkowanej VAT, a spółka jest podatnikiem VAT czynnym, to także z faktury dokumentującej niezwrócone opakowania zwrotne dotyczące tych towarów podatnik może odliczyć podatek naliczony na zasadach ogólnych (por. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 lutego 2016 r., ILPP5/4512-1-268/15-2/AK).
Ważne! Wydanie opakowań zwrotnych za kaucją nie jest dokumentowane fakturą (zob. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 lipca 2015 r., ILPP4/4512-1-136/15-2/BA).
podstawa prawna: art. 29a ust. 6, 11 i 12, art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a oraz art. 106i ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r. poz. 1221 ze zm.)
podstawa prawna: art. 92 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.)
Rozliczenie kosztów opakowań zwrotnych według dyrektywy
Stosownie do art. 92 dyrektywy 2006/112/WE, w przypadku kosztów opakowań zwrotnych, państwa członkowskie mogą przyjąć jeden z następujących środków:
a) wyłączyć je z podstawy opodatkowania, podejmując niezbędne środki w celu skorygowania tej podstawy, jeśli opakowania nie zostaną zwrócone;
b) włączyć je do podstawy opodatkowania, podejmując niezbędne środki w celu skorygowania tej podstawy, jeśli opakowania zostaną zwrócone.
Państwa członkowskie UE dostały zatem wybór jak opodatkować koszty opakowań zwrotnych. Polska wybrała pierwsze rozwiązanie, tj. zasadniczo wyłączyła je z podstawy opodatkowania sprzedawanych towarów.
Kaucja nie stanowi części wynagrodzenia
Sprzedawca rozliczy VAT od opakowań zwrotnych