Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/orzeczenia-sadow/ii-fsk-1309-17-nieodplatna-sluzebnosc-przesylu-jako-522772598
Timestamp: 2020-01-17 22:30:33+00:00
Document Index: 65384191

Matched Legal Cases: ['FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'SA/Wa ', 'art. 12', 'art. 174', 'art. 12', 'art. 12', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 12', 'art. 3051', 'art. 3052', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 188', 'art. 151', 'art. 193']

II FSK 1309/17, Nieodpłatna służebność przesyłu jako przychód na gruncie CIT. - Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
II FSK 1309/17, Nieodpłatna służebność przesyłu...
Opublikowano: LEX nr 2678902
II FSK 1309/17
Nieodpłatna służebność przesyłu jako przychód na gruncie CIT.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 25 kwietnia 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 lutego 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 433/16 w sprawie ze skargi P. (...) z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 19 października 2015 r. nr (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych
1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i oddala skargę w całości,
(...) z siedzibą w W. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 580 (słownie: pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę P. z siedzibą w W. i uchylił zaskarżoną nią indywidualną interpretację Ministra Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, uznając za błędne stanowisko, że ustanowienie na rzecz spółek wchodzących w skład skarżącej nieodpłatnej służebności przesyłu stanowi dla niej nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, dalej: u.p.d.o.p.).
W wywiedzionej od tego wyroku skardze kasacyjnej Szef Krajowej Administracji Skarbowej na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 718, dalej: p.p.s.a.) zarzucił naruszenie art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. przez jego błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że umowne ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu wymienionego przepisu, co w konsekwencji doprowadziło do niezastosowania w stanie faktycznym opisanym we wniosku normy art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. i błędnego uznania, że skarżąca nie osiągnie przychodu z tytułu ustanowienia przez podmiot trzeci umownie nieodpłatnej służebności przesyłu na rzecz którejkolwiek ze spółek wchodzących w skład skarżącej P.
Uznając zasadność stanowiska skarżącej, że umowna nieodpłatność służebności przesyłu wyklucza jego podatkową kwalifikację jako nieodpłatnego świadczenia, Wojewódzki Sąd Administracyjny odwołał się do grupy wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 23 kwietnia 2013 r., II FSK 1715 i 1717/11, z dnia 25 września 2013 r., II FSK 2642/11, z dnia 10 marca 2015 r., II FSK 128/13 i z dnia 24 marca 2015 r., II FSK 503/13, a także do uchwały Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 października 2011 r., II FPS 7/10, przyjmując, że pojęcie "nieodpłatne świadczenie" obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, jednakże uzyskanie określonych praw nieodpłatnie nie powoduje powstania przychodu podatkowego w sytuacji, gdy czynność prawna jest ze swej istoty zawsze nieodpłatna lub nieodpłatna umownie; w takiej sytuacji przychód podatkowy wystąpiłby tylko wtedy, gdyby podatnik zmienił czynność odpłatną na nieodpłatną.
Opisane zapatrywanie prawne zostało zanegowane w szeregu orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego, a za reprezentatywny dla tej linii orzeczniczej można uznać wyrok z dnia 8 grudnia 2016 r. (II FSK 3424/14), w którym odwołując się do uchwał Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 18 listopada 2002 r. (FPS 9/02) i z dnia 16 października 2006 r. (II FPS 1/06) wywiedziono, że pojęcie nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. ma szersze znaczenie, niż jego odpowiednik w prawie cywilnym i obejmuje wszelkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób prawnych, których następstwem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Natomiast odniesienie do cywilistycznego podziału czynności prawnych na odpłatne i nieodpłatne zawiera wyrok Naczelnego Sąd Administracyjnego z dnia 21 czerwca 2017 r. (II FSK1546/15), w którym stwierdzono, że świadczenie otrzymane przez podatnika na podstawie umowy ze swej istoty nieodpłatnej jest niewątpliwie świadczeniem nieodpłatnym, natomiast w przypadku, gdy zawarta umowa ze swej istoty ma charakter odpłatny, uzyskanie nieodpłatnego świadczenia warunkowane jest tym, czy jest ona wykonywana zgodnie z jej treścią, czy też mimo przewidzianej w niej odpłatności podatnik w rzeczywistości niczego wzajemnie nie świadczy.
Zgodnie z definiującym służebność przesyłu art. 3051 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, dalej: k.c.), nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy prawem polegającym na tym, że może on korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, przy czym z art. 3052 § 1 i § 2 k.c. wynika, że ustanowienie służebności przesyłu może, ale nie musi wiązać się z odpowiednim wynagrodzeniem dla właściciela nieruchomości. Jeżeli zatem umowa służebności przesyłu nie przewiduje wynagrodzenia dla właściciela nieruchomości, uprawniony z tej umowy przedsiębiorca niewątpliwie (z istoty tej umowy) uzyskuje nieodpłatne świadczenie; natomiast jeżeli umowa przewiduje wynagrodzenie za ustanowienie służebności, ewentualne otrzymanie przez przedsiębiorcę nieodpłatnego świadczenia uzależnione jest od tego, czy umowa ta w zakresie obowiązku wypłaty wynagrodzenia jest wykonywana, czy też nie.
Zasadny jest więc postawiony w skardze kasacyjnej zarzut naruszenia art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. przez jego błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że umowne ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu wymienionego przepisu. Niewątpliwie bowiem ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu wprost i w sposób nie budzący wątpliwości oznacza, że przedsiębiorca uzyskujący uprawnienie z tej służebności otrzymuje nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. W konsekwencji nieprawidłowe jest niezastosowanie tego przepisu do stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, skoro wynika z niego, że spółki tworzące skarżącą P. zawierają umowy o ustanowienie służebności przesyłu - między innymi - bez wynagrodzenia i takiej właśnie sytuacji faktycznej dotyczy pytanie sformułowane w tym wniosku. Prawidłowa wykładnia i właściwe zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. prowadzą więc do uznania, że z tytułu ustanowienia umownie nieodpłatnej służebności przesyłu na rzecz którejkolwiek ze spółek wchodzących w skład skarżącej P., skarżąca uzyskuje przychód podatkowy w postaci nieodpłatnego świadczenia.
Prowadzi to do uwzględnienia skargi kasacyjnej i uchylenia w całości zaskarżonego nią wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, a ponieważ istota sprawy jest dostatecznie wyjaśniona - także do rozpoznania skargi na podstawie art. 188 p.p.s.a. i oddalenia jej jako bezzasadnej na podstawie art. 151 w związku z art. 193 p.p.s.a.