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Timestamp: 2017-06-22 22:19:06
Document Index: 17456749

Matched Legal Cases: ['artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 17', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo\n18', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 18', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 17', 'artículo 74', 'artículo 107', 'artículo 39', 'Artículo 21']

EL RINCON TRIBUTARIO: 2012
N° 20.630, publicada en el Diario Oficial el 27 de septiembre de 2012, sobre la reforma tributaria, se
incorpora a la Ley sobre Impuesto a la Renta el artículo 55 ter, el cual otorga
un crédito por gastos de educación
escolar y preescolar de los hijos contra el impuesto único de segunda categoría y/o global complementario.
Este nuevo artículo
establece que se podrá imputar como crédito de los impuestos único de segunda
categoría y/o global complementario, 4,4 unidades de fomento (UF) por cada
hijo, en atención a los pagos a instituciones de enseñanza preescolar,
básica, diferencial y media, reconocidas
por el Estado, por concepto de matrícula y colegiatura, por los pagos de cuotas
de centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar
naturaleza y directamente relacionado con la educación de los hijos.
beneficio, la suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no podrá
exceder de 792 unidades de fomento anuales, y solo procederá el crédito
respecto de los hijos no mayores de 25 años, que cuenten con el certificado de
matrícula de la institución respectiva y que exhiban un mínimo de asistencia
La letra a) de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.630, ha establecido que este crédito regirá excepcionalmente para
el año tributario 2013 (operación renta 2013), por un monto de 1,76 unidades de
fomento por cada hijo, en el caso que se cumplan con los requisitos
establecidos en el artículo 55 ter.
Art. 55 ter de la LIR,
Crédito por gastos en educación,
Tributación de la enajenación de bienes raíces
El tratamiento tributario de la enajenación de bienes raíces,
tanto agrícolas como no agrícolas, se encuentra regulada en el artículo 17, N°
8, letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 18 de la ley comentada, en la cual se establece que el mayor valor que se produce respecto de
la enajenación de bienes raíces, incluido
el reajuste del saldo del precio, podrá ser considerado como una renta afecta al
Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Global Complementario o Adicional,
según sea el caso, o en su defecto este mayor valor podrá ser considerado un
ingreso no renta. Hasta el 31 de diciembre de 2012, la
letra b) del número 8 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, señala:
Enajenación de bienes raíces, excepto aquellos que forman parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría”.
De la norma transcrita, y atención a
lo establecido en los incisos cuarto del N° 8 del artículo 17 y del artículo
18, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se puede desprender que el mayor valor
obtenido de la enajenación de bienes raíces, tendría el carácter de ingreso no
constitutivo de renta, salvo que:
bien raíz forme parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en
enajenación es realizada a una persona relacionada.
operación representa el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente.
situaciones mencionadas, el mayor valor producto de la enajenación de los bienes
raíces se afectaban con el Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Global
Complementario o Adicional, según domicilio o residencia del contribuyente.
del 1°de enero del año 2013, la letra b) del número 8 del artículo 17 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, modificada por la Ley 20.630, del 27 de septiembre
de 2012 (reforma tributaria), preceptua lo siguiente:
“b) Enajenación de bienes raíces
situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas
formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen
parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas
de la primera categoría sobre la base de un balance general según contabilidad
completa. Tampoco se aplicará lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de
personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la
enajenación, a determinar sus rentas efectivas en la forma señalada, o bien,
resulte de la división de una sociedad que debía declarar tales rentas
efectivas en la forma señalada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la
enajenación o en el inmediatamente anterior a ésta. En este último caso, la
sociedad resultante de la división podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos durante un año calendario a un
régimen de presunción o de declaración de rentas efectivas según contrato o
contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una
promesa de venta o arriendo con opción de compra sobre el bien raíz respectivo,
en cuyo caso serán dos los años calendarios en que deberá estar acogido a los
citados regímenes para dichos efectos”.
De lo transcrito, y atención a lo establecido en los
incisos cuarto del N° 8 del artículo 17 y del artículo 18, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se puede establecer que no constituirá renta el mayor
valor generado por la enajenación de bienes raíces situados en Chile, siempre y
cuando se cumplan las siguientes condiciones copulativamente:
quien enajena sea una persona natural o una sociedad constituida exclusivamente
por personas naturales.
el bien raíz no forme parte del activo
de empresas que declaren cualquier clase de renta efectivas de la primera categoría determinada mediante
contabilidad completa y balance general. c) Que
la sociedad de personas, no se encuentre obligada en el ejercicio
inmediatamente precedente a la enajenación, a determinar sus rentas efectivas
no se configure el hecho de habitualidad.
la enajenación del bien raíz no se efectúe a una empresa o sociedad con la cual
el enajenante se encuentre relacionado.
Además de lo anterior, cuando la sociedad de personas
enajenante del bien raíz, haya nacido producto de la división de una sociedad
que debía declarar mediante renta efectiva con contabilidad completa y balance
general, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenación, o en el
ejercicio inmediatamente anterior al de la enajenación, se deberá cumplir con
las siguientes condiciones para no afectarse con impuestos:
a. Deberá
estar acogida al régimen de renta
presunta, contabilidad simplificada o mediante declaración de rentas efectivas
según contrato respecto de los bienes, a lo menos por un ejercicio comercial
antes de la enajenación del bien raíz.
b. Respecto
de promesas de ventas o arriendos con opción de compra sobre un bien raíz, la
sociedad escindida o naciente, deberá estar acogida por al menos dos ejercicios
comerciales al régimen de renta presunta, contabilidad simplificada o mediante
declaración de rentas efectivas según contrato.
Uno de los requisitos para tributar bajo el régimen de renta presunta,
esta dado en mantener ventas netas anuales de hasta 8.000 unidades tributarias mensuales en el
caso de la actividad agrícola (3.000 UTM
en el caso del transporte terrestre o de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o
cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, no excedan de 2.000 UTA, en el
caso de la minería), para determinar este límite de ventas netas anuales, los contribuyentes por sus
actividades agrícolas, ya sean personas naturales o jurídicas, deberán sumar a
sus ventas propias las ventas de sus relacionados.
Con el objeto de determinar, si un contribuyente se encuentra
relacionado con otro, se deben aplicar las normas de relación del inciso décimo
tercero de la letra b) del número 1, del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a
Ahora bien, este inciso de la Ley sobre Impuesto a la Renta, fue modificada por la Ley
N° 20.630, del 27 de diciembre del 2012, sobre la Reforma Tributaria, entrando
en vigencia esta modificación a partir del 1° de enero del 2013.
Lo curioso de la modificación de este
inciso, está referido que a partir del 1° de enero del 2013, las personas jurídicas
no se encontraran relacionadas en los términos de este inciso, toda vez, que la
nueva redacción de esta norma solo hace
referencia a las personas naturales en forma expresa. Esta simple modificación, dejara a las personas naturales en desventaja
respecto de las personas jurídicas, toda vez, que una persona natural y una jurídica bajo las mismas circunstancias de participación en
otras sociedades, solo la persona natural se encontrara obligada a sumar a sus
ventas propias las ventas de sus relacionados según las normas del inciso
décimo tercero de la letra b) del número 1, del artículo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, con el objeto de determinar el límite de ventas netas
anules para poder tributar bajo la renta presunta, sin embargo, la persona jurídica
solo deberá considerar para determinar el límite antes referido solo sus ventas
propias, en virtud que no se le deben aplicar las normas de relación del inciso décimo tercero antes citado.
En mi opinión, el legislador no considero los efectos tributarios que produciría
esta simple modificación de esta norma, pensando que no se quiso perjudicar a
las personas naturales respecto de las personas jurídicas, o dicho de otro modo,
no se quiso favorecer a la personas jurídicas respecto de la presunción de
Tal vez, esa fue la intención oculta del legislador, y no un simple
Inciso décimo
tercero de la letra b), numero 1, del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, hasta el 31 de diciembre de 2012:
los efectos de esta letra se entenderá que una PERSONA está relacionada con una
sociedad en los siguientes casos:”
Se debe entender, que la norma antes transcrita, hace
referencia a “personas”, entendiéndose por estas a personas naturales y jurídicas.
Renta, a partir del 1° de enero del 2013:
los efectos de esta letra se entenderá que una PERSONA NATURAL está relacionada
con una sociedad en los siguientes casos:”
La norma antes transcrita, solo establece que las personas naturales se
encontraran relacionados en estos términos, excluyéndose por consiguiente a las
Ley 20.630, publicada en el Diario Oficial el
27 de septiembre de 2013, la cual “Perfecciona la Legislación Tributaria y
Financia la Reforma Educacional”, modifica la tasa del Impuesto de Primera
Categoría, establecida en el inciso 1, del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, aumentándose está de un 17% a un 20% permanentemente.
A consecuencia de esto, el Servicio de Impuestos
Internos emitió el 12 de octubre de 2012 la Circular N° 48, la cual establece la
tasa del Impuesto de Primera Categoría que corresponde aplicar por las rentas
que se perciban o devenguen en el ejercicio 2012 y de aquellas que se perciban
o devenguen a partir del año 2013. En este mismo, se presenta a continuación el
resumen presentado por el Servicio, respecto de las tasas a aplicar:
Rentas afectas al Impuesto de Primera
Categoría provenientes de las actividades a que se refieren los números
1 al 5 del artículo 20 de la LIR, ya sea que se determinen sobre la base de
la renta efectiva determinada según contabilidad completa, simplificada,
planillas o contratos, o bien sobre la base de un régimen de presunción de
rentas, percibidas o devengadas a partir del año comercial
2012, cuyo impuesto deba declararse y pagarse a contar del
año tributario 2013 y siguientes (es decir, a partir del 01.01.2013).
Rentas esporádicas afectas al
Impuesto de Primera Categoría, percibidas o devengadas durante el
año comercial 2012, cuyo impuesto deba declararse y pagarse
durante dicho año comercial 2012.
Mayor valor determinado en las operaciones
señaladas en el N°8, del artículo 17 de la LIR, afecto al Impuesto de Primera
Categoría en carácter de Único, establecido en el inciso 3° de esa
disposición, respecto de las rentas percibidas o devengadas a
contar del 1° de enero del año 2012 y hasta el día 31 de agosto
del año 2012, cuyo impuesto deba declararse y pagarse a contar del año
tributario 2013 (es decir, a partir del 01.01.2013).
señaladas en el N°8, del artículo 17 de la LIR, afecto al Impuesto de
Primera Categoría en carácter de Único, establecido en el inciso 3° de
esa disposición, respecto de las rentas percibidas o devengadas a contar
del 1° de septiembre del año 2012, cuyo impuesto deba declararse y pagarse
a contar del año tributario 2013 y siguientes (es decir, a partir del
Retiros o distribuciones efectuados durante el año comercial 2012 conforme a lo dispuesto por el
inciso 1° del artículo 14 bis de la LIR, cuyo impuesto deba declararse y
pagarse a contar del año tributario 2013 y siguientes (es
decir, a partir del 01.01.2013).
Rentas acogidas al régimen simplificado de
tributación establecido en el artículo 14 ter de la LIR, determinadas
por el año comercial 2012, cuyo impuesto deba declararse y pagarse a
contar del año tributario 2013 y siguientes (es decir, a partir del 01.01.2013).
Remesa de rentas al exterior efectuadas
durante el año comercial 2012, de cantidades provenientes de las operaciones
señaladas en las letras a), c), d), e), h) y j) del N° 8 del artículo 17 de
la LIR, respecto de las cuales, conforme a lo dispuesto por el inciso 2°, del
N°4, del artículo 74 de la LIR, deba practicarse la retención provisional con la tasa del Impuesto de Primera Categoría.
Categoría que deba pagarse con motivo del término de giro de un
contribuyente, que se haya producido a contar del 1° de enero del año
2012 y hasta el día 31 de agosto del año 2012.
contribuyente, que se haya producido a contar del 1° de
septiembre del año 2012.
Igualdad de tratamiento en los derechos sociales y las acciones: Reforma Tributaria 2012 Entre la serie de modificaciones
que incorpora la Ley N° 20.630, de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta,
esta la homologación del tratamiento tributario en cuanto a la determinación del
costo y del mayor valor obtenido en la enajenación de los derechos sociales igualándolo
al tratamiento tributario de las acciones. Cabe destacar que esta igualdad de tratamiento tributario de los
derechos sociales al de las acciones, entra a regir a partir del 1° de enero
En virtud de esta modificación, comparto en este Blog una interesante nota encontrada respecto de este nuevo tratamiento
tributario de los derechos sociales, la cual se titula “Unificación del
tratamiento de acciones y derechos sociales en materia de determinación del
costo tributario y en el tratamiento tributario de la ganancia de capital en su
aprobación y entrada en vigencia de la reforma, la Ley sobre Impuesto a la Renta contemplaba reglas de
determinación de costo distintas para los derechos sociales y para las acciones.
Tratándose de acciones de sociedades anónimas, su costo se determina según el
valor de adquisición reajustado por el índice de precios al consumidor, en el
período comprendido entre el último día del mes anterior al de adquisición y el
último día del mes anterior al de la enajenación. En el caso de la
determinación del costo de los derechos sociales, las reglas legales se
encontraban dispersas en la LIR. Por su parte, las instrucciones del SII sobre
la forma de determinar el mayor valor en la enajenación de los derechos
sociales, han sido establecidas mediante circular. Para determinar el costo de
los derechos sociales, debía atenderse a una serie de factores, como el
hecho de que el contribuyente se encontrare o no obligado a determinar su renta
efectiva mediante un balance general según contabilidad completa, y si la
enajenación de los derechos se efectuaba a una parte relacionada con el
enajenante o en la que éste tenga intereses.
Para los efectos de calcular el costo de los derechos sociales, debía atenderse
también a la circunstancia de si el enajenante se encontraba autorizado para llevar su
contabilidad en moneda extranjera, si se trataba de un inversionista no
domiciliado ni residente en Chile, acogido a las normas del Decreto Ley Nº 600,
de 1974, que contiene el estatuto de la inversión extranjera, y si se trataba
de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en el extranjero.
situación en la que se encontraba el enajenante, el costo de los derechos
sociales para efectos tributarios podía ser:
valor de libros (capital propio de la empresa en la cual se tienen los
derechos, según el último balance anterior a la fecha de la enajenación, en la
proporción que corresponda al enajenante según su participación social), debidamente
reajustado, con sus respectivos aumentos o disminuciones; o
El valor de adquisición o aporte de los mismos
derechos, debidamente reajustado, también incrementado o disminuido según
Ejecutivo, estas diferencias habían llevado a que en la práctica los contribuyentes
optasen entre enajenar derechos sociales o acciones, según su conveniencia. Por
lo anterior propuso, y así se aprobó, que tanto el costo de los derechos
sociales como el de las acciones de sociedades anónimas fueren determinados de
la misma forma, aplicando las reglas establecidas para estas últimas, esto es
“costo de adquisición corregido”.
Por su parte, bajo
la LIR vigente previo a la aprobación de la reforma, la ganancia de capital
obtenida con motivo de la enajenación de derechos sociales siempre se afectaba
con el régimen general del impuesto a la renta, esto es, impuesto de primera
categoría y global complementario o adicional, según el caso. En cambio, la ganancia
de capital en el caso de las acciones de sociedades anónimas puede estar afecta
a tres regímenes distintos, a saber: impuesto de primera categoría en carácter
de único; ingreso no renta, o régimen general. El régimen aplicable en cada hipótesis dependerá de una serie de
factores, como son si las acciones se enajenan a una persona relacionada; si se
trata de operaciones habituales del enajenante; el tiempo durante el cual se
han tenido las acciones, y si se trata de acciones que se transan en una bolsa
de comercio. Nuevamente, el diagnóstico del gobierno fue que las diferencias
apuntadas habían permitido el arbitraje normativo por parte de los
contribuyentes, con el consiguiente detrimento de la recaudación fiscal. Así, la Reforma
Tributaria Aprobada homologa el tratamiento tributario del mayor valor obtenido
tanto en la enajenación de los derechos sociales, con el de las acciones,
adoptando el régimen que aplica a estas últimas.
presenta ciertas dificultades. Entre otras, va a resultar de difícil aplicación -a la enajenación de derechos sociales- los
criterios existentes para calificar la habitualidad en la venta de acciones,
dada la naturaleza jurídica de los derechos sociales que no son de libre
transferencia como las acciones (requieren del consentimiento de los demás
socios). Por su parte, no existen derechos sociales con presencia bursátil, de
manera que no quedarán cubiertos por la hipótesis de ingreso no renta
establecida en artículo 107 de LIR.
mayor dificultad de esta homologación es la siguiente. Actualmente se cuestiona
la deducibilidad de intereses relacionados con créditos para financiar compras
de acciones. Ello en virtud de (i) la
norma del artículo 39 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que señala que los dividendos están
exentos (aunque en la práctica no sea así) y (ii) que la ganancia de capital en
la venta de acciones puede tributar con un impuesto único, por lo tanto, como
el pago de intereses no estaría asociado a una actividad que genera renta
gravada ordinaria, no puede deducirse. En la práctica esto ha llevado a introducir
vehículos o sociedades de responsabilidad limitada entre el adquirente y la sociedad anónima (ello dado que las
sociedades de responsabilidad limitada sí generan rentas gravadas y, en
consecuencia, el interés es deducible). Con la modificación introducida
existirá una incertidumbre sobre el futuro de esta figura y es probable que se
interprete que dichos intereses no serán deducibles. Lo anterior parece ser un
efecto colateral indeseado de la norma que debió haberse corregido.
N° 8 de la LIR,
Tributación de acciones,
El 27 de septiembre de 2012, se publica en el Diario
Oficial, la Ley N° 20.630, ley que “Perfecciona la Legislación Tributaria y Financia
la Reforma Educacional”, la cual modifica la Ley de la Renta, Ley de IVA, Ley
de Timbres y Estampillas, y otras leyes.
Define el procedimiento tributario para una fusión
impropia y establece el tratamiento del Good Will y el Bad will.
Modifica la determinación del costo en la enajenación
de derechos sociales y asimila el régimen de tributación al de las acciones.
Se regula la enajenación de bienes raíces en los
procesos de división de sociedades.
Se modifica, el régimen de la norma de excepción a los
contribuyentes del régimen de renta presunta de derecho, en el cual se deberá considerar
a las ventas propias las ventas de sus relacionados según su participación social
Se modifica, el régimen de renta presunta del
transporte de pasajeros, igualándose su régimen de presunción al del transporte
de carga ajena.
Modificación en la forma en que tributan los retiros
presuntos, préstamos y gastos rechazados a que se refiere el Artículo 21 de la Ley de
Elimina la posibilidad de solicitar devolución por
Las agencias deben tributar por todas las rentas que
les sean atribuibles y no sólo por las nacionales.
Se aumenta la tasa del Impuesto de Primera Categoría
del 17% al 20%.
La retención por retiros o dividendos remesados siempre
gozará de crédito de primera categoría.
La retención por gastos rechazados relacionados con socios o accionistas extranjeros será
Aumentos de la tasa de P.P.M. (Pagos Provisionales
Mensuales), aplicando el factor 1,081 a contar del mes de septiembre de 2012.
No se eximirán del Impuesto al Valor Agregado las remuneraciones de
servicios prestados en Chile y exentos de impuesto a la renta en virtud de
algún convenio.
Disminución del Impuesto Global Complementario a contar
del año tributario 2014.
Posibilidad de todos los trabajadores de reliquidar
Iguala la tributación de los chilenos no residentes a
los extranjeros no residentes.
Se elimina el impuesto adicional a los programas
computacionales utilizados en el giro del negocio,
Aumento del plazo para pagar las deudas fiscales
giradas antes del 30 de junio de 2012.