Source: http://docplayer.cz/1320244-Zmeny-danovych-predpisu-2008-2009.html
Timestamp: 2018-05-25 18:39:45+00:00
Document Index: 50299091

Matched Legal Cases: ['čl.35', 'zákona č. 586', 'zákona č. 586', 'zákona č. 586', 'zákona č. 586', 'zákona č. 586', 'zákona č. 261', 'zákona č. 586', 'zákona č. 561', 'zákona č. 262']

Změny daňových předpisů 2008/ PDF
Změny daňových předpisů 2008/2009
Download "Změny daňových předpisů 2008/2009"
1 Změny daňových předpisů 2008/2009 Změny daně silniční od (částečně 2008) Ohlédnu za již účinnými vybranými změnami daňových předpi sů pro rok 2008 se zaměřením na změny podstatné pro účetní závěrku a přiznání k dani z příjmů za rok 2008 Platné změny daně z příjmů a souvisejících předpisů pro rok 2008/2009 schválené již v průběhu roku 2008 Velká novela daně z příjmů od (částečně 2008) Podkapitalizace a daňově neuznatelné finanční nákl ady z úvěrů a půj ček dle 25/1/w v letech Velká novela DPH od Ing. David MARTIN, BA - aktualizováno
2 Změny v zákoně o silniční dani od Novelou zákona o dani silniční č.246/2008 s účinnos od byly pro rok 2009 provedeny tyto změny (nový systém slev na dani pla již pro období roku 2008): Nově jsou vždy předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotnos nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice, bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání. Před novelou byly vozidla nepoužívané k podnikání předmetěm daně vždy, pokud jejich hmotnost činila nad 12 tun. Do zákona však bylo vneseno ustanovení, dle kterého tyto vozidla do 12 tun v některých případech nejsou předmětem daně (pokud mají elektrický nebo hybridní motor, motor na LPG nebo CNG nebo ethanol) nebo se od daně osvobozují ( 2/1, 4/f, 6/9). Ze zákona bylo s konečnou platnos vypuštěno po několik l et l egi sla vně prodlužovaná sleva na dani pro nákladní (dříve i osobní) vozidla plnící emisní limity EURO 2, EURO 3 nebo vyšší (slevy na dani 40% nebo 48%). Nově pla pro všechna vozidla (osobní, nákl adní i ostatní) procentuál ní časově omezená sleva na dani, jejíž počátek určuje okamžik první registrace vozidla a to takto: o prvních 36 měsíců od data první registrace pla sleva 48% (prvním měsícem je již měsíc první registrace) o následujících 36 měsíců pla sleva 40% (tzn měsíc) o následujících 36 měsíců pla sleva 25% (tzn měsíc) o počínaje 109.měsícem po datu registrace nelze již tuto slevu uplatnit o Nutno dále poznamenat, že první registrací pro účely této slevy se rozumí první registrace vozidla kdekoliv ve světě. Pokud bylo vozidlo registrováno poprvé jinde než v ČR, je nutné tento okamžik prokázat jinými doklady (např.tp ze zahraničí) o Tento systém slev pla již pro rok 2008 (bude tedy uplatněn v daňovém přiznání podáváném v lednu 2009). Nový systém slev je nutno využít již při výpočtu záloh splatných 15.7., a o Pro účely slevy na dani již nepla přiřazování návěsů k tahačům nebo tandemových přívěsů k tandemovým nákladním vozidlům. Všechna tato vozidla jsou posuzována samostatně, neboť sleva je odvislá od data první registrace, nikoliv od splnění emisních norem (které logicky dříve nemohly být u návěsů a přívěsů určujícím faktorem pro uplatnění slevy) Zvýšení sazby daně o 25% pro vozidla registrovaná poprvé do od roku 2009 toto zvýšení sazby daně pla nej en pro vozidla prvně regi strovaná do tohoto data v ČR, ale kdekoliv ve světě. Do konce roku 2008 pla zvýšení o 15% pro vozidla poprvé registrovaná v ČR do
3 Základy silniční daně pro zopakování: 2/1 - Předmětem daně silniční jsou silniční motorová vozidla1) a jejich přípojná vozidla (dále jen "vozidla") registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používána k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnos (dál e jen "podni kání ") nebo jsou používána v přímé souvislos s podni kání m 2/2 - Předmětem daně nejsou speciální pásové automobily a ostatní vozidla podle zvláštního právního předpisu (zákon 56/2002) 4/1 - Poplatníkem daně je fyzická nebo právnická osoba, která je provozovatelem vozidla registrovaného v České republice v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu a dále zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci 5 - Základem daně je a) zdvihový objem motoru v cm3 u osobních automobilů s výjimkou osobních automobilů na elektrický pohon, (M1, M1G) b) součet největších povolených hmotnos na nápravy v tunách a počet náprav u návěsů, c) největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel. (N1, N2 ) 8 Vznik a zánik daňové povinnos (1) u vozidel vzniká daňová povinnost počínaje kalendářním měsícem, v němž byly splněny rozhodné skutečnos uvedené v 2 odst. 1. Popl atníci daně z těchto vozidel podávají daňové přiznání podle 15 u místně příslušného správce daně.4c) (2) U vozidel uvedených v odstavci 1 zaniká daňová povinnost v kalendářním měsíci, v němž pominuly rozhodné skutečnos uvedené v 2 odstavec 1. Dojde-li však v průběhu zdaňovacího období ke změně v osobě poplatníka, zaniká daňová povinnost původnímu poplatníkovi uplynu m kalendářního měsíce, který předchází před kalendářním měsícem vzniku daňové povinnos novému popl atníkovi. 9/1 a 9/4 - Poplatník pla zálohy na daň, které jsou splatné do 15. dubna, 15. července, 15. října a 15. Prosince. Rozhodným obdobím je kalendářní čtvrtle bezprostředně předcházející kalendářnímu měsíci, na který připadl termín splatnos zálohy. U zálohy splatné 15. prosince jsou rozhodným obdobím měsíce říjen a listopad. 2
4 Ohlédnu za vybranými změnami daně z příjmů od pro účely účetní závěrky a daňového přiznání k dani z příjmů 2008 Fyzické osoby společná ustanovení Zrušuje se společné zdanění manželů ( 13a) (nadbytečné z důvodu sjednocení sazby daně) Jednotná sazba daně z příjmů fyzických osob na 15% ( 16) Zvýšení slev na dani u fyzických osob ( 35ba/1-2): o základní sleva (nově i pro důchodce) Kč o na manželku bez příjmů Kč (nově rozhodný příjem manželky Kč za rok již pro období 2008! schváleno novelou č.482/2008 dne ) o na částečného invalidního důchodce Kč, o na plného invalidního důchodce Kč, o na držitele průkazu ZTP/P Kč, o na studujícího poplatníka Kč. Daňové zvýhodnění na vyživované dítě Kč (max Kč) Fyzické osoby - podnikatelé 7 Při použi paušálních ani prokázaných výdajů u podni katele nel ze již zákl ad daně snížit o zaplacené pojistné na SP a ZP! ( 24/2/f) Příjem z přeplatku na SP a ZP (poprvé přeplatek za rok 2008) však na druhou stranu není zdaňovaným příjmem. Přeplatek SP a ZP za rok 2007 je zdaňovaným příjem v roce 2008! Ruší se ustanovení o minimálním základu daně ( 7c) Právnické osoby Nově se obdobně jako dividendy mezi mateřskou a dceřinou společnos osvobozuje příjem plynoucí z převodu podílu na dceřiné společnos! ( 19/1/ze) Sazba daně z příjmů právnických osob činí od %, od %, od %. U poplatníků s hospodářským rokem se nově použije sazba daně platná na začátku hospodářského roku (doposud plala vždy sazba daně platná na konci hospodářského roku) ( 21) Právnické i fyzické osoby společná ustanovení Výsledek hospodaření se nově bude zvyšovat o částky neuhrazených závazků, od jejichž splatnos upl ynul o 36 měsíců nebo se proml čely a které jsou zachyceny v účetnictví dlužníka nebo v daňové evidence fyzických osob, kteří zdaňují příjmy v 7 nebo 9. Toto se však nevztahuje na závazky dlužníka, který je v úpadku, na závazky z tulu cenných papí rů, p lnění v e prospěch vlastního kapi tálu, ú hrady ztráty společnos, úvěrů, půj ček, ručení, záloh, sml uvních sankcí, na závazky, u kterých vznikl náklad, který je daňovým nákladem až po uhrazení (např.úroky z půjček placené fyzickým osobám), dohadné položky pasivní, rezervy a na závazky, ohledně nichž je vedeno rozhodčí nebo soudní řízení a to až do doby pravomocného rozhodnu. Ustanovení se také nevztahuje na závazky evidované neúčtujícími fyzickými osobami, které nebyly v základu daně z příjmů zohledněny jako daňový výdaj ( 23/3/a/12) Nově již není 140% diskontní sazby považováno za nevyvratelnou obvykl ou úrokovou sazbu u půjček ( 23/7 druhá věta). Výpočet obvyklého úroku již zákon 3
5 nestanoví a chybí i přechodné ustanovení. Postup dle původního ustanovení ( obvyklýho úrok 140% diskontu) u u starých smluv bude správci daně akceptován. U nově uzavřených smluv musí být úrok ve výši tržní ceny. Pozor na bezúročné půjčky a jiný majetkový prospěch zdaněný daní darovací problemacké výklady Zrušuje se odpisová skupina 1a, do níž byly od roku 2004 zařazeny automobily. Veškeré automobily (i ty pořízené do konce roku 2007) budou přeřazeny do odpisové skupiny 2 (s dobou odpisování 5let) ( 30/1) Nebytové prostory vymezené jako jednotky v domech zařazených v 6.odpisové skupině se přesouvají do odpisové skupiny 6 (původně v 5.sk.) Právnické i fyzické osoby společná ustanovení v oblas náklad ů Do výdajů nelze uznat náklady související s držbou dceřiné společnos ( 24/1/zk) při prodeji tohoto podílu ( 24/2/r) ani cenu podílu dceřiné společnos při prodej i, pokud je příjem z prodeje osvobozen dle 19/9 Některé zaměstnanecké benefity, které byly výslovně upraveny v 24 jako daňové náklady, byly ze zákona vypuštěny. I nadále budou tyto benefity daňově uznatelným nákladem zaměstnavatele při splnění všeobecných podmínek dle 24/2/j/5 a 24/1. Jedná se o: dopravu zaměstnanců do zaměstnání ( 24/2/zg), přechodné ubytování ( 24/2/zu), pojistné na penzijní připojištění ( 24/2/zj) a životní pojištění ( 24/2/zo). Podmínkou je, že má zaměstnanec na tyto benefity nárok zakotvený ve vnitřním předpisu zaměstnavatele, kolekvní nebo pracovní sml ouvě ( 24/2/j/5) Nově je daňově uznatelným nákladem prokazatelná likvidace zásob ( 24/2/zg). U léků, léčiv a potravinářského zboží to pla po expiraci zásob. K prokázání l ikvi dace nutno vypracovat protokol s povinnými náležitostmi. (Finanční) leasing s následnou koupí Pro leasingové smlouvy uzavřené po budou změněny podmínky pro uplatňování nájemného do daňových nákladů. Doba nájmu musí být rovna době, po kterou se majetek daňově odepisuje pravděpodobně s přesnos na roky (doposud mi n.20% doby odpi sování, vždy mi n.3 roky), l easing nemovitos musí trvat namí sto stávaj ících 8mi 30l et ( 24/4). Dle MF ČR musí být minimální doba trvání přepočtena na měsíce (např.2.odpis.sk 5 let = 60 měsíců). Dle 25/1/zm zároveň nově pro leasingové smlouvy uzavřené po pla, že daňově neuznatelným finančním nákl adem je 1% z úhrnu leasingového náj emného, přičemž to se nevztahuje na finanční nákl ady do 1mi l.kč ročně. Daňově neuznatelný finanční náklad se tak neprojeví u poplatníků, u nichž roční hodnota nájemného činí do 100mil.Kč vztahuje se navíc jen na nově uzavřené leasingy po Finanční náklady zcela přepracované ustanovení 25/1/w mění způsob výpočtu neuznatelných finančních nákl adů (dříve jen úroků z úvěrů a půjček, nyní i ostatních finančních nákl adů). Dosud pla lo, že daňově neuznatelnými jsou pouze úroky z úvěrů a půjček převyšující 4násobek vlastního kapitálu a to pouze mezi spojenými osobami ( 23/7). Nově se ustanovení, velmi zjednodušeně řečeno, vztahuje na finanční nákl ady (zejm.úroky), které splní alespoň jednu z těchto podmínek: o úhrn finančních nákl adů přesáhne částku zjištěnou jako násobek referenční sazby (PRIBOR pro splatnost úvěrů a půjček 12 měsíců v české měně a LIBOR pro cizí měnu) zvýšené o 4 procenta a průměrného stavu jakýchkoliv úvěrů a půjček v průběhu zdaňovacího období, o plynou z jakýchkoliv z úvěrů a půjček, které jsou podřízeny ostatním závazkům poplatníka, o plynou z jakýchkoliv z úvěrů a půjček, kde je výše těchto nákladů odvozována od výsledku hospodaření poplatníka, o úhrn jakýchkoliv úvěrů a půjček přesahuje 6 n ásobek vlastního kapitálu 4
6 o úhrn úvěrů a půjček mezi osobami spojenými (mimo bank) přesahuje 2násobek vlastního kapitálu dlužníka. Patří sem i úvěry a půjčky mezi nespojenými osobami, které jsou však zajištěny spojenou osobou! Výše uvedené se nevztahuje na finanční nákl ady mezi nespoj enými osobami, které ve zdaňovacím období nepřevýší 1mil.Kč nebo se jedná o úroky vstupující do vstupní ceny majetku. Dle tohoto nového ustanovení 25/1/w se však postupuje až u finančních nákl adů z úvěrů a půj ček pl ynoucích ze sml uv uzavřených po a ze smluv uzavřených do , u kterých byla po dodatkem ke smlouvě sjednána změna výše půjčky nebo úvěrů anebo výše úroků. Od se dle nového ustanovení postupuje u všech finančních nákl adů ze všech sml uv (tedy plynoucích i ze sml uv uzavřených do ). Přechodné ustanovení bylo do této podoby ihned novelizováno v čl.35 zákona 296/2007 Sb. (insolvenční zákon)! Pozor, celé toto ustanovení je nahrazeno zcela novým ustanovením novelou č.2/2009 zpětně pro rok 2008 včetně přechodných ustanovení viz další text Zaměstnanecké benefity nově je výslovně daňově neuznatelným nákladem nepeněžní plnění poskytnuté zaměstnanci jako příspěvek na kulturní a sportovní akce, možnost využívat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, na rekreace včetně zájezdů tyto náklady jsou obvykle u zaměstnance osvobozeny ( 25/1/h) (dosud mohly být tyto benefity daňově uznatelným nákl adem dle 24/2/j/5 ale musely být zdaněny u zaměstnance). Ostatní benefity viz výše. Změny v zákoně o rezervách 2008 Daňové opravné položky k soudně nevymáhaným (nežalovaným) pohledávkám splatným po dle 8a budou moci být nadále tvořeny pouze ve výši 20% z rozvahové hodnoty pohledávek ne vyšší než Kč. Pokud má poplatník již k vytvořeny v souladu se současným zněním zákona opravné položky dle 8a vyšší, není nutno je rozpouštět, neboť nové znění se použije až pro tvorbu opravných položek po Navíc se u těchto opravných položek, jejichž tvorba byla zahájena do , postupuje i nadále dle mírnějšího znění zákona platného do
7 Platné změny daně z příjmů a souvisejících předpisů pro rok 2008/2009 schválené již v průběhu roku 2008 Návrh na zrušení daňové uznatelnos stravenek navržený k projednání v průběhu roku 2008 neprošel. Projednávání sku PSP č.413 bylo přerušeno při prvním čtení. V tuto chvíli se již jedná o mrtvý návrh Snížení sazby pojistného na sociální zabezpečení placené zaměstnancem z 8% na 7,9% od již schváleno novelou 305/2008. Novela č.2/2009 tuto sazbu pojistného dále snížila na 6,5% od Zapracovány přehraniční fúze a některé aspekty nového zákona o přeměnách (od ) Další související změny: Vyměrovacím základem na sociální pojištění OSVČ od je 50% daňového základu v 7 (dříve 50% rozdílu příjmů a výdajů v 7). Do vyměřovacího základu se tedy nově zahrnují i změny základu daně, které se do vyměřovacího základu dříve nezahrnovaly (např.úprava základu daně o zdaňované pohledávky či závazky při přechodu na podvojné účetnictví) Splatnost záloh na sociální pojištění OSVČ je nově od 1.dne do 20.dne měsíce následujícího (dříve do 8.dne měsíce následujícího). Např.záloha za únor 2009 je splatná od 1.3. do ! Přechodně pla, že záloha zapl acená v lednu 2009 se považuje za zálohu na leden 2009, pokud byla prosincová záloha již zaplacena. OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnos nebude poprvé za rok 2009 dokládat výši příjmů ze zaměstnání od postačí, že vykonává zaměstnání, z něhož je účastna nemocenského pojištěn. Dobrovoné nemocenské pojištění OSVČ se od ledna 2009 pla odděl eně na jiný účet pod jiným variabilním symobolem Příjmy z činnos na z ákl adě autorskoprávní ch vztahů jsou od zpoplatněny sociálním pojištěním OSVČ bez ohledu na skutečnost, zda je činnost vykonávána soustavně ( 9/3/d zákona 155/1995). Viz také přechodné ustanovení. Pla i pro sportovce! Nový systém nemocenského pojištění od pro zaměstnance i OSVČ. Základní změnou je, že dávky nemocenské jsou poskytovány až od 15.dne nemoci. Snížení sazeb pojistného na sociální zabezpečení od placeného zaměstnavatelem (21,5% SP a 9% ZP, celkem tedy 30,5%) i zaměstnancem (6,5% SP a 4,5% ZP, celkem tedy 11%). Blíže se změnami v nemocenském pojištění tento materiál nezabývá 6
8 Přehled údajů k sociálnímu a zdravotnímu pojištění OSVČ Sociální pojištění Vyměřovací základ ("VZ"), pojistné a zálohy Měsíční Roční Pojistné Měsíční Roční Pojistné Minimální VZ (hlavní č.) a roční pojistné Minimální VZ (vedlejší č.) a roční ojistné Maximální VZ (pro všechny OSVČ) a roční poj Rozhodný VZ pro účast (vedlejší č.) Min.měs.záloha SP (hlavní č.) Min.měs.záloha SP (vedlejší č.) Min.měs.záloha NP (hlavní č.) Min.měs.záloha NP (vedlejší č.) Zdravotní pojištění Vyměřovací základ ("VZ"), pojistné a zálohy Měsíční Roční Pojistné Měsíční Roční Pojistné Minimální VZ a roční pojistné Maximální VZ roční pojistné Min.měs.záloha ZP Poznámky: novou výši minimálních záloh na ZP budou OSVČ plat již od a záloh na SP až po podání přehledu za rok Splatnost záloh zůstává postaru, tedy od 1.dne měsíce na který se pla do 8.dne měsíce následuj ícího novou výši minimálních záloh na SP budou OSVČ plat až po podání přehl edu za rok 2008 zálohy na SP, poprvé záloha za leden, jsou splatné vždy od 1.dne měsíce následujícího do 20.dne měsíce následujícího! oba přehledy OSVČ se podávají na OSSZ/zdr.poj.do jednoho měsíce, kdy mělo být podáno daňové přiznání na FÚ. Nedoplatek na SP je splatný do 8mi dnů po podání přehledu, nedoplatek na ZP je splatný do 8mi dnů po podání daňového přiznání! 7
9 Velká novela daně z příjmů od , částečně i pro 2008 Velká novela zákona o daních z příjmů č.2/2009 Sb., která byla schválena v závěru prosince 2008 a zveřejněna , zavádí významné změny pro zdaňovací období od V textu upozorňujeme také na zásadní změny, které se použijí již pro zdaňovací období roku V roce 2008 bylo provedeno nové vymezení daňově uznatelných nákladů na vzdělávání zaměstnanců, zejména na prohlubování a zvyšování kvalifikace. Praxe ukázala, že je velmi problemacké konkrétní vzděl ávání zaměstnanců zařadi t pod tyto dva poj my. Od je tedy daňová uznatelnost těchto nákladů řešena jinak kritériem toho, co je daňově uznatelným nákladem, je okolnost, zda je studium, vzdělávání, školení, nebo jiná forma přípravy považována zaměstnavatelem v souladu se zákoníkem práce jako výkon práce (a zároveň souvisí s předmětem činnos zaměstnavatele - pak je daňově uznatelný), nebo je posouzena jako překážka v práci na straně zaměstnance (pak je daňově neuznatelný). U zaměstnance jsou osvobozeny oba typy vzdělávání. ( 24/2/j, 6/9/a, 6/9/d) U zaměstnanců, z jejichž příjmu je placeno povinné pojištění v zahraničí, bude pro účely výpočtu superhrubé mzdy k hrubé mzdě připočteno pojistné ve výši, které by bylo uhrazeno v ČR. Odpadá m složité zjišťování skutečně zapl aceného zahrani čního pojistného. ( 6/13) Daňově uznatelné dary mohou být od poskytnuty vyjmenovaným osobám se sídlem i mimo ČR za obdobných podmínek konkrétně osobám v EU, Norsku nebo Islandu. ( 15/1, 20/8, 20/12) Dodanění závazků více jak 36 měsíců po splatnos se nově týká i poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci a neuplatňují výdaje v paušální výši (tedy většinou fyzických osob vedoucích daňovou evidenci). Závazek tak bude daňovým výdajem až při zaplacení. ( 23/3/c/6) Finanční leasing, který bude nově od sjednán na dobu kratší, než stanoví zákon, bude nově daňově uznatelným výdajem v případě, že kupní cena po ukončení smlouvy bude vyšší než cena po rovnoměrném odepisování (při splnění ostatních podmínek). Dosud byly splátky finančního leasingu, který byl sice sjednán na dobu kratší, ale splnil podmínku kupní ceny (vyšší než zůstaková), považovány za daňově neuznatelné (výklad MF ČR) a až na konci smlouvy se zpětně posuzovalo, zda byla podmínka odkupní ceny splněna. Dle předkladatele se jedná o věcnou změnu! Kompletně přepracované ustanovení o podkapitalizaci (daňově neuznatelné finanční náklady z úvěrů a půjček). Znění 25/1/w kompletně změněno, navíc vloženy 25/1/zm, 25/1/zp a 25/3. Výsledkem je uvolnění pravidel pro daňovou uznatelnost úroků z úvěrů mezi nespojenými osobami. Přísný režim u úvěrů a půjček mezi spojenými osobami (včetně úvěrů a půjček od nespojených osob, které jsou však zajištěny spojenou osobou) zůstává zachován. Zůstává také zachováno, že od bude u všech úvěrů a půjček (i těch uzavřených do ) postupováno podle nových ustanovení. Novelizovaná ustanovení lze použít již pro rok Bližší informace viz dále Daňově neuznatelným nákladem od je spořící složka pojistného na životní pojištění, které uzavřel zaměstnavatel pro účely pojištění svého zaměstnance. Jedná se většinou o tzv.krátké manažerské pojistné smlouvy, kdy manažer po několika málo letech setrvání v podniku obrží naspořenou částku z tohoto pojištění jako odměnu. Týká se smluv uzavřených po
10 Novela obsahuje duplicitní ustanovení o zvýšení rozhodného příjmů manželky z Kč na Kč pro účely možnos upl atnění slevy na dani na manželku u manžela. Toto ustanovení již bylo schváleno novelou č.482/2008 dne Jedná se tedy o duplicitní změnu Novela pro rok 2009 ruší již schválené změny o některých slevách na dani a jednotné sazbě daně fyzických osob, které byly s odloženou účinnos od provedeny novelou 261/2007 (reforma veřejných financí). Jedná se o tato ustanovení : o ponechání sazby daně pro fyzické osoby na 15% (původně pro rok 2009 schváleno 12,5%) o základní sleva na poplatníka ponechána na Kč (původně pro rok 2009 schváleno Kč) o sleva na manželku bez příjmů ponechána Kč (původně pro rok 2009 schváleno Kč) o sleva na vyživované dítě ponechána na Kč (původně pro rok 2009 schváleno Kč) o ponechání srážkové daně (dividendy a podíly na zisku, úroky, vypořádací a likvidační podíly, příjmy autorů apod.) na 15% (původně pro rok 2009 schváleno 12,5%) Další změny provedené touto novelou od : změna pojistného na sociální zabezpečení placené zaměstnancem z původních 8% na 6,5% ( 7/1/b zákona 592/1992) snížení sazby pojistného na sociální zabezpečení OSVČ z původních 29,6% na 29,2% a sazby dobrovolného nemocenského pojištění OSVČ z původních 4,4% na 1,4% Změna zákona o rezervách pro rok 2009: Novela zavádí pro nově započatou tvorbu rezervy na opravy hmotného majetku povinnost převádět do termínu pro podání daňového přiznání na samostatný účet zřízený u banky vždy takovou částku, jaká připadá na jedno zdaňovací období tvorby rezervy. Pokud tato povinnost nebude splněna, rezerva se zruší v následujícím zdaňovacím období. Nepla to pro rezervy započaté do
11 Podkapitalizace a daňově neuznatelné finanční nákl ady z úvěrů a půjček dle 25/1/w v letech Ustanovení 25/1/w platné od do : Daňově neuznatelné jsou úroky z úvěrů a půjček, u nichž je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, a to ve výši úroků z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob, v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje šes násobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo čtyřnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček. Do úvěrů a půjček se nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž úroky jsou součás vstupní ceny majetku, a dál e prokazatelně poskytnuté bezúročné úvěry a půjčky. Toto ustanovení se nevztahuje na osoby jinak spojené uvedené v 23 odst. 7 písm. b) bodě 5, na poplatníky uvedené v 18 odst. 3, na burzu cenných papírů a na poplatníky uvedené v 2 Definice úvěrů a půj ček : 19/1/zk: úroky z úvěrů, půjček, dluhopisů, vkladních listů, vkladových cer fikátů a vkladů jimna roveň postavených a ze směnek, jejichž vydání mzískává směnečný dlužník peněžní prostředky, a obdobných právních vztahů vzniklých v zahraničí Počínaje bylo zpětně novelou č.2/2009 schváleno zcela nové znění 25/1/w takto: Daňově neuznatelné jsou 25/1/ w) finanč ní výdaj e (náklady), kterými se pro účely tohoto zákona rozumí úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady), včetně výdajů (nákladů) na zajištění, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel nebo osoba, která úvěr nebo půjčku zajišťuje, osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi ( 23 odst. 7), a to ve výši finančních výdaj ů (nákladů) z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob a úvěrů a půjček, které spojené osoby zajišťují, v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje trojnásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo dvojnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček. Do úvěrů a půjček se pro účely tohoto ustanovení nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž finanční výdaj e (náklady) nelze uznat jako výdaj (náklad) k dosažení, zajištění a udržení příjmů podle 25 odst. 1 písm. zm) nebo zp), zm) finanční výdaj e (náklady), které plynou z úvěrů a půj ček, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční výdaj e (náklady) stanou splatnými, závisí zcela nebo převážně na zisku dlužníka, zp) finanční výdaj e (náklady) z úvěrů a půj ček podřízených jinému závazku. 3) Do úvěrů a půjček se pro účely odstavce 1 písm. w), zm) a zp) nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž úroky jsou součás vstupní ceny majetku, a dál e prokazatelně poskytnuté bezúročné úvěry a půjčky. Ustanovení odstavce 1 písm. w), zm) a zp) se nevztahují na poplatníky uvedené v 18 odst. 3, na burzu cenných papírů a na poplatníky uvedené v 2. Přechodné ustanovení k 25/1/w ve znění od : 9. Ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do 31. prosince 2007, se použije na úroky z úvěrů a půjček plynoucí ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených před 1. lednem 2008, s výjimkou smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených do 31. prosince 2003 mezi osobami, které pro účely ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do 31. prosince 2003, nebyly do konce zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2003, považovány za osoby spojené, a to za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce Obdobně lze postupovat i za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce Ustanovení 22 odst. 1 písm. g) bodu 3, 25 odst. 1 písm. w), zm) a zp) a 25 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne naby účinnos tohoto zákona, se použijena finanč ní výdaje (náklady) plynoucí ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených po 1. lednu 2008 a na finanč ní výdaje (náklady) plynoucí na základě dodatků, kterými se mění výše poskytované půjčky nebo 10
12 úvěru anebo výše hrazených úroků, sjednaných po 1. lednu 2008 ke smlouvám o úvěrech a půjčkách uzavřeným před 1. lednem 2008, a to za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce Obdobně lze postupovat i za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce Za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2010 a později, se použije ustanovení 22 odst. 1 písm. g) bodu 3, 25 odst. 1 písm. w), zm) a zp) a 25 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne naby účinnos tohoto zákona, na veškeré finanč ní výdaj e (náklady) plynoucí ze všech smluv včetně jejich dodatků. Lze tedy stručně shrnout: nové jemnější ustanovení 25/1/w),zm) a zp) dle novely č.2/2009 je možno využít už počínaje rokem 2008 na smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřené po a dodatkované starší smlouvy pro nedodatkované smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřené do se použije ustanovení 25/1/w platné do i v letech 2008 a 2009 toto nové ustanovení testuje finanční nákl ady od spoj ených osob. Finanční náklady od všech osob jsou testovány pouze v ustanovení zm) a zp) pozor, na úvěry a půjčky od nespojených osob, které jsou však zajištěny spojenou osobou, se vztahuje přísný 25/1/w i nadále!!! V praxi se jedná např.o bankovní úvěry, pokud jsou zajištěny např.bianco směnkami společníků od se podle nového ustanovení 25/1/w),zm) a zp) postupuje u všech smluv o úvěrech a půjčkách! 11
13 Sdělení MF ČR k aplikaci 24/2/j/3 ZDP (prohlubování a zvyšování kvalifikace) z Sdělení Ministerstva financí k apl ikaci ustanovení 24 odst. 2 písm. j) bodu zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. ( ) Na základě četných dotazů k aplikaci 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném od (dále jen zákon o daních z příjmů ), podle kterého může zaměstnavatel uplatnit v základu daně z příjmů výdaje (náklady) na provoz vlastních vzdělávacích zařízení nebo výdaje (náklady) spojené s odborným rozvojem zaměstnanců a rekvalifikací zaměstnanců zabezpečované jinými subj ekty, s výjimkou výdaj ů (náklad) vynaložených na zvýšení kvalifikace, Mi nisterstvo financí sděluje: Podle 7 zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon) je mateřská školka od školou uskutečňující vzdělávání. To znamená, že výdaje (náklady) na vlastní (tzv. firemní) mateřské školy lze uplatňovat podle 24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona o daních z příjmů jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Nepeněžní plnění spočívající v bezplatném použi takové mateřské školky jako vzdělávacího zařízení není však osvobozeno od daně podle 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů, neboť se nejedná o plnění z FKSP, sociálního fondu, nebo ze zisku po zdanění anebo na vrub daňově neuznatelných výdajů (nákladů) a u zaměstnance se zmíněné plnění posoudí jako zdanitelný příjem ve výši ceny obvyklé. Pro uplatnění výdajů (nákladů) spojených s odborným rozvojem zaměstnanců a rekvalifikací zaměstnanců zabezpečované jinými subjekty je rozhodné, zda se v konkrétním případě nejedná o zvyšování kvalifikace. Poj my odborný rozvoj a zvýšení kvalifikace jsou převzaty ze zákona č. 262/2006 Sb., zákoníku práce (dále je zákoník práce ), kde jsou definovány v hlavě II čás desáté. Pro účely zákona o daních z příjmů je zásadní zejména odlišení pojmů prohlubování kvalifikace a zvýšení kval ifikace. Prohlubování kvalifikace se v soul adu s 230 odst. 3 zákoní ku práce považuje za výkon práce, za který přísluší zaměstnanci mzda nebo plat. Napro tomu čas věnovaný zvyšování kvalifikace je považován za překážku v práci na straně zaměstnance v tomto případě je zaměstnavatel povinen poskytnout pracovní volno s náhradou mzdy nebo platu pouze v případech vymezených v 232 zákoníku práce; přitom náhrada mzdy podle tohoto ustanovení je uznatelným daňovým výdajem podle 24 odst. 2 písm. p) zákona o daních z příjmů. Dále podle 231 odst. 3 zákoníku práce je zvyšováním kvalifikace vždy takové vzdělávání, které zvláštní předpi s označí za zvyšování kvalifikace. Nepeněžní plnění na zvyšování kvalifikace nelze na straně zaměstnavatele uplatnit do výdajů (nákladů) daňových ani podle 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 zákona o daních z příjmů z důvodu, že tento zákon vylučuje nepeněžní plnění na zvyšování kvalifikace v 25 odst. 1 písm. h) z výdaj ů (nákladů) daňových. Peněžní plnění na zvyšování kvalifikace je za podmí nek daných 24 odst. 2 písm. j) bod 5 zákona o daních z příjmů výdajem (nákladem) daňovým. U zaměstnance jsou částky vynaložené zaměstnavatelem na prohlubování kvalifikace osvobozeny podle 6 odst. 9 písm. a) zákona o daních z příjmů a nepeněžní plnění poskytovaná za účelem zvyšování kvalifikace zamě stnanců, které jsou pro zamě stnavatele neuznatelným výdajem (nákladem) podle 25 odst. 1 písm. h) bodu 2 zákona o daních z příjmů, jsou u zaměstnance osvobozeny podle 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů. Přitom zdanitelným příjmem zaměstnance, který se rovněž zahrnuje do vyměřovacích základů pro pojistné na sociální zabezpečení a na všeobecné zdravotní pojištění, je např. mzda, plat nebo odměna za práci při prohlubování kvalifikace a peněžní plnění včetně náhrady mzdy poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci při zvyšování kvalifikace. 12
14 Velká novela DPH od Pro rok 2009 byl vydán zcela nový skopi s daňového přiznání vzor č. 15, který se od stávajícího výrazně liší h p://cds.mf cr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/danove_ skopisy_8819. html Přehled změn Novela 302/2008 Sb. k přinesla především změny v těchto oblastech: Územní působnost ZDPH, jde o přehlednější vymezení třech zemí v 3 odst. 2 a 3 (nově je za tře zemi považováno území Aland a jednoznačně je stanoveno, že tře zemí jsou Normanské ostrovy) a o vymezení EU v 3 odst. 4 (nově jsou za území EU považována území britských vojenských základen Akrori a Dhekel ie na ostarově Kypru) Zúžení okruhu osob osvobozených od uplatňování daně v 6 odst. 1, od není od uplatnění daně osvobozena provozovna osoby se sídlem či místem podnikání mimo ČR, byť její obrat nepřesahuje 1 mil. Kč za 12 předcházejících měsíců. Provozovna tak má automacky, až na výjimku, registrační povinnost Počítání obratu podle 6 odst. 2. Změny jsou důležité především pro neplátce (pro posouzení, zda jim vzniká či nevzniká povinnost registrovat se k dani) a jsou různého charakteru zápočet pouze tuzemských úplat, nově se vždy vychází z okamžiku uskutečnění plnění bez ohledu na okamžik příjmu (důležité pro osoby, které nevedou účetnictví), dílčí změna v určení obratu sdružení Definice obratu ( 6 odst. 2) rozhodná pro povinnost regi strovat se j ako plátce (překročením hranice 1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců) doznala několika změn. Pojmy výnosy (příjmy) používané v účetnictví a v daních z příjmů byly nahrazeny obecnějším pojmem úplata. Tímto způsobem se vyrovnává dosud nerovný přístup ke všem osobám povinným k dani, které uskutečňují ekonomickou činnost, protože rozhodujícím kritériem pro zahrnu do obratu od je uskutečňování ekonomi cké činnos, nikoli způsob, jakým osoba povinná k dani o realizaci příslušné transakce účtuje nebo eviduje registraci se tedy nelze vyhnout účtováním mimo výnosové účty. Nová definice obratu (ve vazbě na úplatu náležející osobě povinné k dani za uskutečněná zdanitelná plnění) by měla být v souladu s důvodovou zprávou vykládána tak, že rozhodující je datum uskutečnění plnění a nikoli datum přije pl atby (i u osob, které nevedou účetnictví). Platby přijaté před uskutečněním plnění (zálohy) budou vstupovat do obratu až ke dni uskutečnění plnění (důvodová zpráva). Další významnou změnou v definici obratu je to, že od se do obratu počítají pouze úplaty za plnění uskutečněná v tuzemsku úplaty za plnění mimo tuzemsko se nezapočítávají. Podle přechodných ustanovení se příjmy (výnosy) do započítávají do obratu postaru a úplaty přijaté od se započítávají ponovu. Může se tak stát, že některé platby mohou z obratu úplně vypadnout (např. u fyzické osoby, která vede daňovou evidenci a která v lednu 2009 obdrží platbu za plnění uskutečněné v prosinci 2008). Výše 13
15 obratu rozhodného pro registraci (1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců) se od nemění. Příklad: Fyzická osoba uplatňuje výdaje pro účely daně z příjmů ve skutečné výši na základě daňové evidence, nevede tedy účetnictví. Fyzické osobě zam nevznikla povinnost regi strovat se k dani. Jak bude počítán obrat za období únor 2008 až leden 2009? Za 12 měsíční období únor 2008 až leden 2009 bude obrat počítán následovně: příjmy přijaté v době od do hodnota plnění uskutečněných v období až Nadále se do obratu nezapočítává úplata za prodej dlouhodobého majetku s m, že od jde jednoznačně o: hmotný majetek podle 26 ZDP, tj. ve vazbě na ocenění přesahující 40 s. Kč, odpisovaný nehmotný majetek podle 32a zákona o daních z příjmů, tj. ve vazbě na ocenění přesahující 60 s Kč a jen u účetních jednotek pozemky považované účetními předpisy za dlouhodobý hmotný majetek Do se do obratu nezapočítávaly výnosy z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Pokud si účetní jednotka zvolila hodnotové hranice odlišné od zákona o daních z příjmů (jiné než ocenění přesahující 40 s. Kč u dlouhodobého hmotného majetku resp. 60 s. Kč u dlouhodobého nehmotného majetku), bylo sporné, jak postupovat. Výkladově viz Koordinační výbor zástupců MF ČR a KDP ČR KV 7/2004, 657/ se dovozovalo, že i před se mělo vycházet z hranici daných zákonem o daních z příjmů. Nové vymezení vedlejší činnos v 6 odst. 2 (pro účely vymezení obratu) a v 76 odst. 3 (pro účely výpočtu koeficientu) byl poj em příležitostná nebo vedlejší činnost plátce nahrazen pojmem doplňková činnost uskutečňovaná příležitostně. Byť se obsah textu zásadně změnil, s přihlédnum k judi kátům ESD by se nemělo jednat o věcnou změnu měřítkem pro posouzení může být např.výše příjmů z doplňové činnos opro příjmům k hlavní činnos, poměr obratu Místo plnění u katalogových služeb, u kterých je na základě 10 odst. 6 uplatňován princip reverse charge. Od již uplatnění principu reverse charge nekomplikuje skutečnost, že odběratel z jiného členského státu není v tomto státě registrován k dani, ani případné umístění provozovny na území ČR. Nově je tedy dle 10 odst.6 posuzována služba poskytnutá i osobě povinné k dani z jiného členského státu EU (aniž by v tomto státě byla registrována k DPH) Od se princip reverse charge uplatňuje též vůči osobě povinné k dani, která má sídlo nebo místo podnikání v jiném členském státě, došlo tedy k vypuštění požadavku, že odběratel služeb je osobou registrovanou k dani v jiném členském státě. Uvedený požadavek překračoval rámec článku 56 Směrnice 2006/112/ES a ZDPH tak od odpovídá předpisům EU. Příklad: Český plátce DPH poskytuje právní služby podnikateli usazenému v Německu, který není registrován k dani. Jaké je místo poskytnu služby pro účely upl atnění DP H? 14
16 Bez ohledu na to, kde jsou tlumočnické služby skutečně poskytnuty, je v souladu s 10 odst. 6 ZDPH (od ) resp. s článkem 56 směrnice (i před ) je místem plnění Německo. Český plátce tedy DPH na výstupu neuplatní, německému podnikateli by však měla vzniknout povinnost odvést DPH v Německu. V obrácené situaci, tj. poskytnu právní služby (nebo jiné služby uvedené v 10 odst. 6) německým plátcem českému neplátci, se odběratel služeb jejich poskytnum stává plátcem daně ( 94 odst. 8 ZDP H) a vzniká mu povinnost odvést českou daň ( 15 odst. 1 ZDPH). Vložen nový 10/14: Pokud je místo plnění u služby podle odstavce 6, s výjimkou služeb osvobozených od daně, stanoveno ve tře zemi, a tato služba je poskytnuta pro osobu, která je zároveň plátcem, považuje se za místo plnění tuzemsko, pokud je služba touto osobou skutečně využita nebo spotřebována v tuzemsku Finanční leasing se nově za specifický způsob dodání zboží považuje v případě, kdy má nájemce povinnost odkupu předmětu nájmu ( 13 odst. 3 písm. d)) (tzv. pravý leasing ). Opro stavu do již dodání m zboží není finanční leasing, kdy má nájemce právo (nikoliv povinnost) na odkoupení předmětu leasingu ( 4 odst. 3 písm. g) ZDPH ve znění do ) tento finanční l easing je nadál e od poskytnum služby. Okamžik uskutečnění finančního leasingu, kdy má nájemce povinnost odkupu předmětu nájmu, řeší od odst. 3 písm. d) dnem vzniku práva užívat zboží nájemcem. Od tak nelze u finančního leasingu, kdy má nájemce povinnost odkupu předmětu leasingu, uplatnit režim dílčích plnění podle 21 odst. 10 ve znění účinném do (od označeno jako odst. 9) a je tak odvod (případně nárok DPH) uplatněn celý k okamžiku předání věci do užívání. Od ZDPH neobsahuje definici finačního leasingu, který byl definován ve vazbě na možnost či povinnost odkupu předmětu leasingu jako zvláštní dodání zboží s možnos postupného uplatňování DPH na výstupu po dobu trvání nájemního vztahu (v režimu dílčích plnění). Nájemní vztah, kde je stanovena povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy, je i po považován za dodání zboží. Rozdílem pro úpravě do je nutnost odvádět DPH dnem vzniku práva užívat předmět leasingového vztahu (týká se i nemovitos ) a nikoli postupně (finanční leasing vypadl z režimu dílčích plnění). Při vrácení věci (aniž by došlo k odkupu věci) lze využít dobropisu dle 42 odst.9. Otázkou je, zda a jak odvádět DPH při cesích (postoupení) těchto leasingových smluv. Pokud by nájemce měl pouze právo nabýt po skončení nájmu předmět nájmu do vlastnictví, jedná se od o službu s možnos postupného upl atňování DPH po dobu trvání nájemního vztahu. V tomto případě se tedy pro situaci do věcně nic nezměnilo, ačkoli se již nejedná o specifické dodání zboží, al e o standardní poskytnu služby. Přechodné ustanovení: Pro staré smlouvy, u nichž byl předmět leasingu předán do , se použije zákon v původním znění
17 Nezdanění poskytnu reklamních a propagačních předmětů a obchodních vzorků podle 13 odst. 8 písm. c) na výstupu. Vypadla povinnost opatření předmětu firmou, ochrannou známkou nebo názvem propagovaného zboží; r eklamní a propagační předměty mohou podléhat spotřební dani. Není však zrušena vazba na 75 odst.3, dle kterého nelze nárok na odpočet DPH uplatnit u přijatých plnění pro účely daňově neuznatelných nákladů na reprezentaci ve smyslu 25 odst.1 písm.t) ZDP dle tohoto ustanovení ZDP však daňově neuznatelnou reprezentací jsou i nadále předměty, které nejsou opatřeny jménem / značkou a dále předměty podléhající spotřební dani (s vyjímkou chého vína). Lze tedy jednoznačně doporučit opatřovat reklamní a propagační předměty nepodléhající spotřební dani (s vyjímkou chého vína) jménem / značkou i nadál e. Z předmětu daně je vyloučeno i bezúplatné poskytnu obchodních vzorků (bude-li se týkat ekonomické činnos plátce) dle stejného ustanovení Plátci, kteří nevedou účetnictví, nadále nepřiznávají DPH na výstupu ke dni přije platby (zálohy), ale až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Nově však mohou DPH přiznat již ke dni přije úpl aty ( 21 odst. 2) Podle 21 odst. 2 ZDPH nadále pla, že plátce, který nevede účetnictví, přiznává daň až k datu uskutečnění zdanitelného plnění, ačkoli úplata za toto plnění je přijata dříve. Nově je však od stanoveno, že přiznání k datu přije platby je v tomt o případě možné (nikoli však povinné) a přiznáním k datu přije platby je tak chyba jakoby legal izována m pádem nevzniká ani u odběratele problém s odpočtem DPH na vstupu. Příklad: Fyzická osoba plátce DPH, který nevede účetnictví, přijal v prosinci 2008 zálohu na opravu střechy, kterou dokončí v březnu Mohl uvedený plátce DPH přiznat daň za prosinec 2008 (za 4. čtvrtle 2008) a vystavi t platný daňový doklad? Podle ZDPH ve znění účinném do nebylo možno u plátce, který nevede účetnictví, daň přiznat k datu přije platby, předchází-li tato uskutečnění plnění. Tím pádem vznikal problém s uplatněním odpočtu za prosinec 2008 na straně odběratele od záleží na rozhodnu plátce, zda bude daň přiznávat již k datu přije platby anebo zda počká na uskutečnění zdanitelného plnění Zrušen režim přeúčtování dodání zboží (teplo, chlad, elektřina, plyn a voda) a služeb spojených s nájmem nemovitos. Do se DP H z těchto dodání přiznávalo až ke dni uskutečnění plnění, což nastalo dnem zjištění přeúčtovávané částky ( 21 odst.6 písm.j)) popřípadě se DPH na výstupu nepřiznávalo vůbec. Vracíme se tak do období právní úpravy až , kdy se praxe také musela obejít bez speciální úpravy a vystačit si s m, že při dodání tepl a, chladu, elektřiny atd. je datem uskutečnění den odečtu z měřícího zařízení popř. den zjištění skutečné spotřeby ( 21 odst. 6 písm. b) ZDPH) viz např. jednání KV mezi zástupci MF ČR a KDP ČR z roku 2004, příspěvek 666/ Přeúčtování zboží a služeb spojených s nájmem bytů a nebytových prostor. Ze zákona bylo také vypuštěno ustanovení 51 odst.3, které umožňovalo při přeúčtování plnění osvobozených od daně (poštovné, pojistné ) zachovat osvobození od daně na 16
18 výstupu. Nadále se u přeúčtování těchto osvobozených plnění může postupovat pouze dle nového 36 odst.11 (nezahrnování do základu daně jménem a na účet ) Nezdanění přeúčtovávané částky od umožňuje pouze nové ustanovení 36 odst.11 ZDPH, podle kterého se do základu daně nezahrnuje: částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně. Od bylo zrušeno ustanovení 21 odst. 2 ZDPH ve znění do , podle kterého plátce vedoucí účetnictví mohl přefakturaci související s nájmem nemovitos přiznávat až k datu uskutečnění zdanitelného plnění od tak vzniká povinnost přiznání již k datu přije platby (zálohy), pokud předchází uskutečnění zdanitelného plnění i u přefakturace. Pokud v roce 2008 plátce DPH z přeúčtovávané částky uplatňuje nárok na odpočet DPH a při přeúčtování DPH na výstupu uplatňuje, moc se pro něj od nemění. Příklad: Pronajímatel, plátce DPH, je odběratelem plynu a tento přeúčtovává jednotlivým nájemníkům. Musí pronajímatel při přeúčtování uplatnit DPH? Pronajímatel může ještě v roce 2008 (např. z důvodu, že nájemníci nejsou plátci DPH), postupovat takto: při pořízení neuplatní odpočet DPH při přeúčtování neuplatní DPH na výstupu. Podmínkou je, že přeúčtovaná částka nepřevyšuje pořizovací cenu služby a že je o ní účtováno v rámci zúčtovacích vztahů (není účtováno do výnosů a nákladů). V roce 2009 uvedený postup pronajímatel již nebude moci podle striktního výkladu uplatnit, protože vůči dodavateli nevystupuje jménem těchto jiných osob. Příklad: Pronajímatel, plátce DPH, je odběratelem plynu a tento přeúčtovává jednotlivým nájemníkům. Může pronajímatel při přeúčtování uplatnit DPH? Pronajímatel může v roce 2008 postupovat takto: při pořízení uplatní odpočet DPH při přeúčtování uplatní DPH na výstupu. V roce 2008 v režimu přeúčtování ke dni zjištění přeúčtovávané částky, v roce 2009 pak ke dni odečtu z měřícího zařízení nebo ke dni zjištění skutečné spotřeby. Zrušení speciální úpravy pro přeúčtování od přinese komplikace fyzickým osobám výhradně s příjmy z pronájmu, přesahují-li jejich příjmy za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců 1 mil. Kč. Pokud tyto osoby přeúčtovávají služby, zřejmě jim vznikne povinnost registrovat se k DPH. Únikem z této pas by mohl o být obháj ení přeúčtovávaných částek jako částek vynaložených jménem a na účet nájemců (nový 36 odst.11) anebo jejich považování za vedlejší plnění související s pronájmem osvobozeným od DPH Jednotlivé nepeněžité vklady majetku (do obchodních společnos ) jsou nově považovány za dodání zboží ( 13 odst. 4 písm. f)) resp. poskytnu služby ( 14 odst, 3 písm. f)) s povinnos odvodu daně na výstupu. Do šlo o 17
19 zdanitelné plnění jen v případě vkladů do osoby, která není plátcem. Vkladatel i nabyvatel odpovídají za splnění daňové povinnos spol ečně a nerozdílně. Nadál e nejsou zdanitelné hromadné vklady při vkladech podniků. Při převodu nemovitos se zdanitelné plnění od považuje za uskutečněné dnem předání nemovitos nabyvateli do užívání, nejpozději však dnem doručení lisny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkl adu do katastru nemovitos, nebo dnem zápisu změny vlastnického práva ( 21 odst. 4). Do bylo dnem plnění při prevodu nemovitos zapi sovaných do KN den doručení lis ny z KN Osvobozený nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor osvobozených od daně se považuje za uskutečněné nejpozději vždy k kalendářního roku má vliv na koeficient. Zdaňovaný náj em je uskutečněný i nadál e dnem uvedeným ve smlouvě Automacká povinnost vystavovat daňové doklady při poskytnu plnění osobám povinným k dani (tedy nejen vůči plátcům) nebo právnickým osobám založeným nebo zřízeným za jiným účelem než podnikání ( 26) do 15- dnů od uskutečnění zdanitelného plnění nebo přije úpl aty (zálohy). Nikoliv již jen na žádost Zaokrouhlení výše daně na daňovém dokladu se nově provádí na nebližší měnovou jednotku v oběhu (tzn.1 Kč a to matemacky), popřípadě se ponechá v hal éřích. 28 odst.2 písm.l) Zrušení ceny obvyklé jakožto základu daně ( 36 odst. 6) zejména při nepeněžních zdanitelných plnění. Nově je základem daně buď pořizovací cena zboží nebo vynaložené náklady k okamžiku dodání (písm. a)), nebo výše celkových nákladů (písm.b)) Pořízení zboží z EU dle 16 je nově i pořízení zboží dopraveného nejen do tuzemska, ale také do jiného členského státu. Nově je také pořízením zboží přemístění zboží osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osobou do tuzemska. Povinnost přiznat daň vzniká ke dni přemístění zboží ( 25 odst.2) Možnost opravy nesprávně uplatněné vyšší daně na základě nového znění 49 ZDPH ve znění účinném do v 49 odst. 1 upravuje opravu nesprávně uplatněné nižší sazby daně popř. osvobození od daně, kterým byla snížena daňová povinnost. Vystavení opravného daňového dokladu pro tyto případy upravuje 50. Nástroj pro opravu nesprávně uplatněné vyšší sazby daně popř. uplatnění daně namísto uplatnění osvobození od daně ZDPH do neumožňuje. Jak nepřímo potvrzuje důvodová zpráva ke změně 49, odporuje právní stav do předpisům EU a ZDPH k je v této věci novelizován. Možnost opravy chybně uplatněné daně použim nesprávné sazby (v řádném daňovém přiznání) plyne ze zcela nového znění 49 odst. 1 ZDPH od : Pokud plátce nebo osoba idenfikovaná k dani, která má povinnost při znat a zaplat daň podle 108 uplatnila a přiznala daň jinak, než stanoví tento zákon, a zvýšila daň na výstupu nebo svoji daňovou povinnost, je oprávněna provést opravu v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byl opravný daňový doklad vystavený za podmínek uvedených v odstavci 2 doručen, nebo ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro daňové účely podle odstavce 2. Příklad: 18
20 Plátce DPH - stavební firma provedl opravy restaurace nacházející se v bytovém domě. Ačkoli se na tyto opravy od vztahuje snížená sazba daně, plátce uplatnil na výstupu DPH v základní sazbě. Je možné dodatečně daň opravit na správnou, tj. sníženou sazbu daně? Ano, od je to výslovně umožněno v 49 ZDPH. Podle 49 odst. 3 plátce opravu promítne do období, ve kterém opravný doklad vystavený podle 50 ZDPH doručí odběrateli ten podle 77 odst. 4 za stejné období sníží nárok na odpočet na vstupu. Pokud by odběratel nebyl osobou povinnou k dani a dodavateli by tak nevznikla povinnost vystavit daňový doklad, promítla by se oprava do období, ve kterém byla provedena oprava v daňové evidenci. Pokud jde o opravu nesprávně uplatněné nižší sazby daně resp. osvobození od daně, ZDPH od tuto opravu již výslovně nenařizuje ( 49 odst. 1 od řeší jen to, co do neřešil). Tato oprava se nadále provede vystavením opravného daňového dokladu podle 50 ZDPH (jeho použi není omezeno na případy, kdy byla původně uplatněna daň vyšší), na jehož základě si může odběratel zvýšit nárok na odpočet daně podle 77 odst. 5 ZDPH. Zjis-li plátce např. v červnu, že za únor měl u určitého plnění uplatnit namísto snížené 9% sazby daně základní 19% sazbu daně, je nadále povinen podat za únor dodatečné přiznání; odběratel nadále opravu promítne do období, kdy opravný doklad obdrží ( 77 odst. 5 ZDPH) Změna podmínek pro osvobození převodu staveb podle 56. V důsledku této změny mohla být a také je zrušena definice kolaudace v 4 odst. 3 písm. e) ZDP H účinného do Nově jsou převody osvobozeny po třech letech od uplynu prvního kolaudačního souhl asu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby, a to ke dni, který nastane dříve. Výkladové nejasnos Zrušena povinnost oznamovat správci daně nájem staveb, který je od daně osvobozen ( 56 odst.5) Uplatnění DPH na vstupu za jiný kalendářní rok ( 73) ZDPH v 73 odst. 11 ve znění účinném do umožňoval uplatnění odpočtu DPH na vstupu nejpozději v daňovém přiznání za poslední období daného kalendářního roku (např. přijaté plnění s datem uskutečnění zdanitelného plnění resp. s datem přiznání platby leden 2008 u čtvrtletního plátce nejpozději za prosinec 2008), což bylo nad rámec předpisů EU. Nově ZDPH toto omezení vztahuje jen na případy, které by mohly mít dopad na výši nároku na odpočet daně typicky jde o situaci, kde je nárok na odpočet krácen pomocí koeficientu ( 73 odst. 11 ve znění účinném od ). Možnost uplatnění odpočtu daně na vstupu za období spadající do jiného kalendářního roku je od novinkou v ZDPH, pokud však takto plátce postupoval již dříve (sice nad rámec ZDPH, ale v souladu se Směrnicí 2006/112/ES), nemůže za to být poshován viz Koordinační výbor mezi zástupci MF ČR a KDP KV 168/ z Nadále pla, že nárok na odpočet lze upl atnit v dodatečném přiznání, což je pochopitelně administravně náročněj ší, al e v některých případech výhodněj ší. Nadál e také pla, že odpočet nelze uplatnit po uplynu 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl být nárok uplatněn nejdříve ( 73 odst. 12 ZDPH). 19
Slevy na dani Přehled slev na dani roční / měsíční :
1) Daň z příjmů a) Daň z příjmů fyzických osob 6 (1) a,b Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnanci, společníci s. r. o. apod.) Základem daně je superhrubá mzda (nebo také mzdový náklad) Co je to superhrubá
ZMĚNY V DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVĚ K 1. 1. 2008
METODICKÁ SMĚRNICE SPOLEČNOSTI AUDIT ÚČETNICTVÍ, s.r.o. ZMĚNY V DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVĚ K 1. 1. 2008 Lada Hiclová LEDEN 2008 www.auditucetnictvi.cz Brno, Příkop 6, 602 00 tel., fax: 545175887 e mail: