Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0113-kdipt2-1-4011-105-2020-1-md-pit-w-zakresie-185081781
Timestamp: 2020-04-02 06:37:20+00:00
Document Index: 101995956

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14']

0113-KDIPT2-1.4011.105.2020.1.MD, PIT w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej
0113-KDIPT2-1.4011.105.2020.1.MD, PIT w...
0113-KDIPT2-1.4011.105.2020.1.MD - PIT w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z najmem pokoju.
PIT w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z najmem pokoju.
0113-KDIPT2-1.4011.105.2020.1.MD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 26 stycznia 2020 r., identyfikator poświadczenia przedłożenia UPP...) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z najmem pokoju jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu za pośrednictwem platformy ePUAP ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Od lutego 2020 r. ze względu na większe stawki oraz rozwój firmy, Wnioskodawca rozpocznie pracę dla Klienta z..... Aktualne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oraz zameldowania Wnioskodawcy to....., oddalone o 290 km Przyszła umowa wymaga świadczenia usług stacjonarnie w....... przez min. 4 dni w tygodniu. Przez jeden dzień roboczy w tygodniu praca będzie mogła być wykonywana zdalnie z miejsca prowadzenia działalności (...). W celu oszczędności czasu, Wnioskodawca planuje najem pokoju w mieście Klienta (tj.w........). Miejsce zameldowania pozostanie niezmienione (...), gdyż zarówno rodzina, partnerka oraz studia zaoczne (w........) powodują, że na 2-3 dni w tygodniu Wnioskodawca będzie wracał do swojego mieszkania.
Czy wydatki poniesione na najem pokoju w mieszkaniu, w miejscowości świadczenia usług dla Klienta, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z pozostawieniem centrum życia osobistego w aktualnym miejscu zamieszkania oraz prowadzeniem działalności, Wnioskodawca uważa, że koszt najmu pokoju w mieszkaniu jest kosztem uzyskania przychodu. W ocenie Wnioskodawcy do momentu stałej przeprowadzki (przeniesienia centrum życia osobistego) do....., planowanego na lato 2020 r., wydatek ten służy jedynie rozpoczęciu współpracy z nowym Klientem, co zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym dla osób jest kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodu.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Ponadto, za koszt uzyskania przychodu można uznać taki wydatek, który został poniesiony przez podatnika w sposób rzeczywisty (definitywny). Wydatek musi zostać faktycznie poniesiony w sensie realnym, tzn. musi nastąpić uszczuplenie zasobów finansowych podatnika. Jednocześnie jednak zwrócić należy także uwagę na konieczność właściwego udokumentowania poniesionych wydatków. Tylko bowiem wydatek prawidłowo udokumentowany może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym, sposób dokumentowania ponoszonych kosztów uzależniony jest od rodzaju prowadzonych przez podatnika ksiąg podatkowych.
Wobec powyższego, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą.
Podkreślenia jednocześnie wymaga, że o tym co jest celowe i potrzebne, czyli racjonalnie uzasadnione w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania, że dany wydatek spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu, tj. w szczególności obowiązek wykazania związku kosztów z działalnością gospodarczą, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od lutego 2020 r., z uwagi na rozwój firmy, Wnioskodawca rozpocznie pracę dla Klienta z.... Aktualne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oraz zameldowania Wnioskodawcy to....., oddalone o 290 km Przyszła umowa wymaga świadczenia usług stacjonarnie w...... przez min. 4 dni w tygodniu. Przez jeden dzień roboczy w tygodniu praca będzie mogła być wykonywana zdalnie z miejsca prowadzenia działalności (...). W celu oszczędności czasu, Wnioskodawca planuje najem pokoju w mieście siedziby Klienta (tj.w......). Miejsce zameldowania Wnioskodawcy pozostanie niezmienione, gdyż zarówno rodzina, partnerka oraz studia zaoczne powodują, że na 2-3 dni w tygodniu będzie On wracał do swojego mieszkania.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że do wydatków na najem pokoju na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej znajdują zastosowanie regulacje określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro zatem, na co wskazuje treść wniosku, wydatki z tego tytułu spełniają kryterium celowości, o którym mowa w tym przepisie, to mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Należy jednak zwrócić uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wskazanych we wniosku wydatków. Zaznaczyć bowiem należy, że zgromadzone dowody nie mogą się ograniczać wyłącznie do dokumentów wystawionych przez właściciela przedmiotowego mieszkania, stwierdzających jedynie wysokość poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków z tytułu najmu pokoju. Niezbędnym jest bowiem posiadanie dowodów, świadczących o wykonanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługach wymagających pobytu w miejscowości, w której Wnioskodawca najmie pokój, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo - skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków.
Reasumując, jeżeli ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na najem pokoju w mieszkaniu położonym w miejscowości poza siedzibą prowadzonej działalności gospodarczej oraz poza miejscem Jego zamieszkania, będą spełniać wszystkie wymienione powyżej warunki, to będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie podkreślić należy, że obowiązek wykazania związku ponoszonych kosztów najmu z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie będzie mieć wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów) ciążą na Wnioskodawcy.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.