Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdph-25-oprava-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbQpoPATCXW5y_M39AasRQaA/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-11 11:24:25+00:00
Document Index: 10244827

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§25', '§ 75', '§ 53', '§ 25', '§ 53', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 26', '§ 25', '§ 53', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 68', '§ 68', '§ 75', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 53', '§ 25', '§ 70', '§ 26', '§ 25', '§ 53', '§ 26', '§ 25', '§ 43', '§ 80', '§ 43', '§ 25', '§ 75', '§ 25', '§ 75', '§ 75', '§ 16', '§ 25', '§ 53']

Komentár k ZDPH § 25 Oprava základu dane | DPH
Komentár k ZDPH § 25 Oprava základu dane
4.1.2017, Ing. Al¾beta Hermanová, Ing. Juraj Válek, PhD., Zdroj: Verlag Dashöfer
6.4 Komentár k ZDPH § 25 Oprava základu dane
§ 25/1222/2004 Z.z. , s uèinnos»ou ku dòu 1.1.2017 222/2004 Z.z.......
Základ dane pri dodaní tovaru alebo slu¾by a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu sa opraví:
Problematiku opravy základu dane rozoberáme na konci § 25 vo väzbe na viaceré ustanovenia zákona o DPH.
§ 25/2222/2004 Z.z. , s uèinnos»ou ku dòu 1.1.2017 222/2004 Z.z.......
Ak sa po nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu vráti nadobúdateµovi spotrebná daò zaplatená v èlenskom ¹táte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, základ dane sa zní¾i o sumu vrátenej spotrebnej dane.
§ 25/3222/2004 Z.z. , s uèinnos»ou ku dòu 1.1.2017 222/2004 Z.z.......
Rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou sa uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane, a pri oprave základu dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu alebo pri dodaní tovaru alebo slu¾by, keï je povinný plati» daò nadobúdateµ tovaru alebo príjemca slu¾by, rozdiel sa uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom nadobúdateµ tovaru alebo príjemca slu¾by obdr¾al doklad o oprave základu dane. Ak sa pri oprave základu dane nevyhotovuje doklad o oprave základu dane, uvedie sa rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom nastala skutoènos», ktorá má za následok opravu základu dane.
V súèasnosti platné ustanovenie § 25 ods. 3 zákona urèuje zdaòovacie obdobie, v ktorom má dodávateµ vykona» opravu základu dane len pre prípad, ¾e k oprave základu dane je vyhotovený doklad o oprave základu dane. V zákone absentuje urèenie obdobia, v ktorom by mal dodávateµ vykona» opravu základu dane, ak ide o prípady, kedy dodávateµ k oprave základu dane nevyhotovuje doklad o oprave základu dane (napr., ak opravuje základ dane voèi nezdaniteµnej osobe alebo v prípade poskytnutia tzv. nepriamych zliav, ktoré sú poskytnuté inej osobe ako priamemu odberateµovi – viï rozsudok C - 317/94, Elida Gibbs Ltd.). Z uvedeného dôvodu sa ustanovenie dopåòa a v prípade, ¾e platiteµ dane pri oprave základu dane nevyhotovuje doklad o oprave základu dane, uvedie opravu základu dane do daòového priznania za to zdaòovacie obdobie, kedy nastala skutoènos» rozhodná na opravu základu dane, ktorou je napr. poskytnutie zµavy, zru¹enie plnenia a iné (ak nastanú skutoènosti uvedené v § 25 ods. 1 zákona).
Výrobca kozmetiky A dodal kozmetické výrobky urèitej znaèky predajcovi kozmetiky B dòa 24. 1. 2014. Hodnota jedného výrobku bola v èiastke 120 € vrátane dane, t. j. základ dane predstavuje hodnotu 100 €, DPH predstavuje 20 %, t. j. 20 €.
Výrobca A na základe dohodnutých zmluvných podmienok s predajcom B poskytol nepriamu zµavu vo forme kupónov v hodnote 10 € kupujúcemu C (napr. koneènému spotrebiteµovi). Táto nepriama zµava spoèíva v nasledovnom:
Predajca B predá kozmetický výrobok výrobcu napr. dòa 30. 1. 2014 v hodnote 150 €, z toho základ dane je 125 € a daò vo vý¹ke 25 €. Výrobca A poskytne kupujúcemu C zµavu vo vý¹ke 10 €, t. j. kupujúci C zaplatí za výrobok 140 €.
Na základe dohody výrobcu A s predajcom B, zµavu 10 €, uhradí výrobca predajcovi po predlo¾ení kupónu napr. 11. 2. 2014. Výrobca A si zní¾i základ dane o 10 € za zdaòovacie obdobie február 2014.
§ 25/4222/2004 Z.z. , s uèinnos»ou ku dòu 1.1.2017 222/2004 Z.z.......
Colný orgán vráti alebo odpustí daò pri dovoze tovaru na základe ¾iadosti v prípadoch podµa èl. 116 a¾ 121 nariadenia (EÚ) è. 952/2013 s výnimkou prípadu, ak platiteµ mô¾e odpoèíta» daò z dovezeného tovaru v plnom rozsahu; táto výnimka sa nevz»ahuje na prípad podµa èl. 117 nariadenia (EÚ) è. 952/2013. Ak pri dovoze tovaru nevyrubuje daò colný orgán, zní¾enie základu dane a dane pri dovoze tovaru vykoná platiteµ najskôr v zdaòovacom období, v ktorom colný orgán vráti alebo odpustí clo, a zvý¹enie základu dane a dane pri dovoze tovaru vykoná platiteµ v zdaòovacom období, v ktorom sa colná hodnota tovaru zvý¹ila; oprava základu dane a dane sa nevykoná, ak platiteµ mô¾e alebo mohol odpoèíta» daò z dovezeného tovaru v plnom rozsahu.
§ 25/5222/2004 Z.z. , s uèinnos»ou ku dòu 1.1.2017 222/2004 Z.z.......
Ak pri dovoze tovaru vznikne daòová povinnos» v tuzemsku právnickej osobe z iného èlenského ¹tátu, ktorá nie je zdaniteµnou osobou, colný orgán vráti tejto osobe daò zaplatenú pri dovoze, ak
a) ide o tovar odoslaný alebo prepravený z územia tretieho ¹tátu a miestom urèenia tovaru je iný èlenský ¹tát ako tuzemsko a
b) táto osoba preuká¾e, ¾e nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane v èlenskom ¹táte urèenia tovaru.
§ 25/6222/2004 Z.z. , s uèinnos»ou ku dòu 1.1.2017 222/2004 Z.z.......
Základ dane a daò sa nemusí opravi», ak platiteµ zní¾i cenu tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti voèi inému platiteµovi za predpokladu, ¾e na takom postupe sa obidve strany písomne dohodli.
Toto ustanovenie platí len pre tuzemských platiteµov dane. Z uvedeného vyplýva, ¾e pokiaµ sa vzájomne tuzemskí platitelia dohodnú písomnou formou, dodávateµ v koneènom dôsledku odvedie daò v plnej vý¹ke odhliadnuc od poskytnutej zµavy z ceny a odberateµ si daò odpoèíta z tej istej vý¹ky. Úètovne v¹ak úpravy vykona» musí, to znamená, ¾e hoci nie je potrebné vykona» opravu základu dane v intenciách zákona o DPH, úètovne áno.
§ 25/7222/2004 Z.z. , s uèinnos»ou ku dòu 1.1.2017 222/2004 Z.z.......
Pri oprave základu dane sa pou¾ije sadzba dane, ktorá bola platná v èase vzniku daòovej povinnosti pri zdaniteµnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vz»ahuje.
O oprave základu dane hovorí jednak §25 zákona o DPH – z pozície dodávateµa, alebo nadobúdateµa tovaru, prípade z pozície prijímateµa cezhraniènej slu¾by. S opravou základu dane úzko súvisí § 75 ods. 7, ktorý ustanovuje podmienky vyhotovenia dokladu (faktúry) k oprave pôvodného plnenia. Podµa cit. ustanovenia ka¾dý doklad, ktorý mení alebo dopåòa pôvodnú faktúru a výslovne a jednoznaène sa na òu vz»ahuje, sa pova¾uje za faktúru. Tento doklad musí okrem povinných údajov obsahova» aj poradové èíslo pôvodnej faktúry. Dokladom, ktorý mení alebo dopåòa pôvodnú faktúru, mô¾e by» aj súhrnná faktúra.
Pokiaµ odberateµ prijme doklad o oprave základu dane, vz»ahuje sa na neho § 53 – najmä odsek 1 a 2 zákona o DPH ale len za podmienky, ¾e ide o opravu základu dane podµa § 25.
Pokiaµ odberateµ prijme rozhodnutie colného úradu o dodatoènom vrátení alebo zvý¹ení dane, vz»ahuje sa na odberateµa § 53 ods. 3 a 4 zákona o DPH.
Zákon o DPH nepozná pojem daòový dobropis a daòový »archopis, no v záujme zjednodu¹enia pojmov sa tento termín bude pou¾íva» v na¹ich príkladoch pri opravách základu dane.
§ 25 ods. 1 zákona o DPH – oprava základu dane
§ 25 ods. 3 – kedy a kde sa uvádza oprava základu dane v daòovom priznaní
Rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane sa uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane. Platiteµ, ktorý dodal tovar alebo poskytol slu¾bu v tuzemsku, uvedie opravu základu dane v riadku 26 a 27 daòového priznania.
Platiteµ, ktorý dodal tovar do iného èlenského ¹tátu alebo do tretieho ¹tátu, alebo platiteµ, ktorý dodal plnenie oslobodené od dane s miestom dodania v tuzemsku, uvádza opravu základu dane v riadku 15 a buï v riadku 16, alebo 17, a to podµa toho, o akú dodávku ide.
Pri oprave základu dane pri nadobudnutí tovaru z iného èlenského ¹tátu - keï je povinný plati» daò nadobúdateµ tovaru - sa rozdiel uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom nadobúdateµ tovaru prijal doklad o oprave základu dane. Opravu uvedie v riadku 26, 27 a 28.
Pri oprave základu dane pri „samozdanení” cezhraniènej slu¾by sa rozdiel uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom nadobúdateµ tovaru prijal doklad o oprave základu dane. Rovnako ako pri nadobudnutí tovaru a jeho oprave, opravu samozdanenia slu¾by uvedie v riadku 26, 27 a 28 daòového priznania.
§ 25 ods. 6 – Kedy sa nemusí opravi» základ dane a daò
Základ dane a daò sa nemusí opravi», ak platiteµ zní¾i cenu tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti voèi inému platiteµovi za predpokladu, ¾e na takom postupe sa obidve strany písomne dohodli. Táto podmienka platí len pri tuzemských dodávkach a ich opravách.
Platitelia majú mo¾nos» vyu¾i» toto ustanovenie len v prípade vyhotovenia dobropisov a pre úèely DPH, nikdy nie v prípade »archopisov. Z hµadiska úètovného je v¹ak dobropis potrebné vyhotovi» pre evidenciu príjmov a ich vrátenie.
§ 25 ods. 7 – sadzba dane pri oprave základu dane
§ 26 ods. 1 – prepoèet cudzej meny
Ak sa po¾aduje platba pri dodaní tovaru, dodaní slu¾by alebo nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu v cudzej mene, prepoèíta sa na úèely urèenia základu dane na eurá referenèným výmenným kurzom urèeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deò predchádzajúci dòu vzniku daòovej povinnosti. Osoba povinná plati» daò mô¾e pou¾íva» na prepoèet cudzej meny na eurá kurz platný podµa colných predpisov v deò vzniku daòovej povinnosti; rozhodnutie pou¾íva» kurz platný podµa colných predpisov sa musí písomne oznámi» daòovému úradu pred jeho prvým pou¾itím a je záväzné poèas celého kalendárneho roku. Pri oprave základu dane podµa § 25 sa pou¾ije kurz, ktorý sa pou¾il pri vzniku daòovej povinnosti.
§ 53 – uvádzanie opravy základu dane pri PRIJATÍ daòového dobropisu – kedy a kde
Dobropis u odberateµa – povinnos» opravy
Podµa odseku 1 cit. ustanovenia - ak bola vykonaná oprava základu dane podµa § 25, ktorá má za následok zní¾enie základu dane, je platiteµ, ktorý odpoèítal daò, povinný opravi» odpoèítanú daò. Oprava odpoèítanej dane sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ dostal doklad o oprave základu dane. Uvedie sa v riadku 28 daòového priznania.
Ak platiteµ doklad o oprave základu dane nedostane do 30 dní odo dòa, keï nastala takáto skutoènos» opraví odpoèítanú daò v zdaòovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dòa, keï nastala oprava základu dane, ktorá mala za následok zní¾enie základu dane. Ak sa oprava odpoèítanej dane vz»ahuje na nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu alebo dodanie tovaru alebo slu¾by, keï je povinný plati» daò príjemca plnenia, platiteµ súèasne opraví aj základ dane a daò podµa § 25 Oprava základu dane Zákona o dani z pridanej hodnoty è. 222/2004 Z. z. a s úèinnos»ou od januára 2017 oprava odpoèítanej dane pri dovoze tovaru sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ vykonal opravu základu dane. S výnimkou ak daò zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatoène vrátená v plnej vý¹ke alebo èiastoène podµa colných predpisov, platiteµ je v takomto prípade povinný opravi» odpoèítanú daò. Oprava odpoèítanej dane sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom colný orgán vrátil daò.
základu dane s výnimkou podµa odseku 3.
Dobropis u odberateµa – mo¾nos» opravy
Podµa odseku 2 cit. ustanovenia - ak bola vykonaná oprava základu dane podµa § 25, ktorá má za následok zvý¹enie základu dane, má platiteµ, ktorý odpoèítal daò, právo opravi» odpoèítanú daò. Oprava odpoèítanej dane sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ dostal doklad o oprave základu dane. Uvedie sa v riadku 28 daòového priznania.
Ak sa oprava základu dane vykoná podµa § 68d ods. 8, oprava sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ zaplatil, a to vo vý¹ke zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil. S úèinnos»ou od januára 2017 oprava odpoèítanej dane pri dovoze tovaru sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ vykonal opravu základu dane. S výnimkou ak daò zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatoène zvý¹ená podµa colných predpisov, platiteµ mô¾e opravi» odpoèítanú daò. Oprava odpoèítanej dane sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom bola dodatoène zvý¹ená daò zaplatená colnému orgánu.
Prièom § 68d ods. 8 Zákona o dani z pridanej hodnoty è. 222/2004 Z. z. hovorí, ¾e ak po skonèení zdaòovacieho obdobia, v ktorom vznikla daòová povinnos», nastane oprava základu dane pri dodaní tovaru alebo slu¾by a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu pri úplnom alebo èiastoènom zru¹ení dodávky tovaru alebo slu¾by a pri úplnom alebo èiastoènom vrátení dodávky tovaru, pri zní¾ení ceny tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti, pri zvý¹ení ceny tovaru alebo slu¾by, ktorá má za následok zní¾enie vzniknutej daòovej povinnosti, platiteµ uvedie opravu základu dane a dane v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom vrátil platbu, a to v rozsahu vrátenej platby. Ak sa opravou základu dane zvý¹i základ dane, platiteµ uvedie opravu základu dane a dane v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby.
§ 75 ods. 7 – vyhotovenie opravného dokladu
Ka¾dý doklad, ktorý mení alebo dopåòa pôvodnú faktúru a výslovne a jednoznaène sa na òu vz»ahuje, sa pova¾uje za faktúru. Tento doklad musí okrem povinných údajov obsahova» aj poradové èíslo pôvodnej faktúry. Dokladom, ktorý mení alebo dopåòa pôvodnú faktúru, mô¾e by» aj súhrnná faktúra vystavená podµa odseku.
Doklad, ktorým sa opravuje pôvodné plnenie, uvádza v èasti „deò dodania” pôvodný dátum dodávky, a to bez ohµadu na to, èi ide o opravu základu dane podµa § 25, alebo nie.
Pri oprave základu dane v zmysle § 25 alebo inej oprave sa za deò dodania pova¾uje deò dodania pôvodného plnenia, ale dátum vyhotovenia faktúry sa uvedie deò, kedy do¹lo k oprave.
Èiastoèné alebo úplné zru¹enie dodávky tovaru alebo slu¾by
O èiastoèné alebo úplné zru¹enie dodávky tovaru alebo slu¾by mô¾e ís» napr. vtedy, ak bola podpísaná zmluva alebo dohodnutá objednávka na dodanie tovaru alebo slu¾by a táto zmluva, resp. objednávka, bola následne zru¹ená, prièom u¾ do¹lo k fakturácii.
Platiteµ (s mesaèným zdaòovacím obdobím) ako objednávateµ sa dohodol s dodávateµom (platiteµom s mesaèným zdaòovacím obdobím) na dodávke stavebných prác na základe zmluvy o dielo, v ktorej sú uvedené konkrétne podmienky dodávky stavebných prác, t. j., kde sa má stava», v akom objeme, o akú stavbu ide, kedy sa bude fakturova» za èiastoèné dodanie stavebných prác, dokedy je mo¾né odstúpi» od zmluvy bez sankcie a pod. Preinvestova» sa mala èiastka 12 mil. € vrátane DPH. Vzhµadom na zmluvné podmienky mal odberateµ dodávateµovi stavebných prác uhradi» 50 % dohodnutej ceny e¹te pred zaèatím stavebných prác.
6 mil. € bolo uhradených na úèet dodávateµa dòa 22. 2. Dodávateµ pre odberateµa vystavil faktúru za prijatú platbu vopred dòa 25. 2., ktorú odberateµ prijal dòa 27. 2. Dodávateµ odviedol daò z prijatej platby vopred za zdaòovacie obdobie február v riadku 03 – základ dane - uviedol èiastku 5 000 000 € a v riadku 04 daò 1 000 000 € a odberateµ za zdaòovacie obdobie február uplatnil právo na odpoèítanie dane.
Vzhµadom na to, ¾e zo strany dodávateµa do¹lo k neèakaným problémom, odstúpil dòa 23. 3. od zmluvy o dielo.
Dodávateµ vystavil dobropis dòa 27. 3. na èiastku 6 mil. € vrátane DPH, nakoµko bola zru¹ená celá dodávka stavebných prác a základ dane v èiastke 5 mil. € uviedol v mínusovej hodnote v daòovom priznaní v riadku 26 a èiastku 1 000 000 (DPH) uviedol rovnako v mínusovej hodnote v riadku 27 daòového priznania za zdaòovacie obdobie marec, t. j. vtedy, kedy bol vyhotovený doklad o oprave základu dane v zmysle § 25 ods. 3.
Odberateµ, ktorý dobropis prijal dòa 5. 4., je v zmysle § 53 povinný opravi» pôvodne odpoèítanú daò a za zdaòovacie obdobie marec uvedie do riadku 28 èiastku 1000 000 € s plusovou hodnotou.
Zd.obdobie Dodávateµvystavil: r. 3 DP r. 4DP r. 26DP r. 27 DP Zd.obdobie Odberateµ prijal : r. 21 DP r. 28 DP
Február 22. 2. 5000000 1000000 Február 27. 2. - 1000000
Marec 27. 3. - 5000000 - 1000000 Apríl 5. 4. + 1000000
Hoci zákon o DPH ustanovuje, ¾e základ dane sa opravuje iba v prípade dodania tovaru alebo slu¾by a pri nadobudnutí tovaru z iného èlenského ¹tátu, resp. samozdanení slu¾ieb, bol prijatý záver, ¾e opravy základu dane sa vykonajú aj v prípade, ak bola prijatá platba vopred, teda e¹te pred dodaním tovaru alebo slu¾by a následne sa mení protihodnota a opravuje základ dane v intenciách ustanovenia § 25.
Ak by bola v rámci jedného zdaòovacieho obdobia vyhotovená faktúra za prijatú platbu vopred a do¹lo by k zru¹eniu dodávky, nebude sa uvádza» v daòovom priznaní, nakoµko daò bude v rámci jedného zdaòovacieho obdobia u dodávateµa vysporiadaná. To platí aj u odberateµa za podmienky, ¾e faktúru za prijatú platbu vopred a dobropis pridal v tom istom zdaòovacom období.
Tak ako dodávateµ, tak aj odberateµ v¹ak uvedú tieto skutoènosti v záznamoch podµa § 70 zákona o DPH.
Úplné alebo èiastoèné vrátenie dodávky tovaru v rámci tuzemska
K úplnému alebo èiastoènému vráteniu dodávky tovaru (nie slu¾by) dochádza v preva¾nej miere nesplnením urèitých kvalitatívnych alebo iných zmluvných podmienok.
Dodávateµ topánok ma» doda» v priebehu mesiaca január zimnú, prechodnú a letnú obuv odberateµovi, ktorý predáva topánky. Dodávka obuvi sa oneskorila a bola dodaná a prevzatá skladníkom odberateµa a¾ v mesiaci máj, kedy bola aj vystavená faktúra (30. 5. )Dodávateµ uviedol v riadku 3 daòového priznania základ dane 10 000 € a daò 2000 € uvedie v riadku 4 daòového priznania za mesiac máj – kedy do¹lo k dodávke tovaru.
Hodnota dodanej obuvi bola v èiastke 12 000 € vrátane DPH, z toho zimná obuv bola v hodnote 6000 €, prechodná obuv v hodnote 3000 € vrátane DPH a letná obuv v hodnote 3000 € vrátane DPH.
Odberateµ doklad o oprave prijal 31. 5. a za zdaòovacie obdobie máj si daò vo vý¹ke 2 000 € odpoèítal.
Vzhµadom na to, ¾e i¹lo o módny trend zimnej obuvi, ktorý sa z hµadiska sezóny stal nepredajným, vrátil odberateµ èas» dodávky spä» v mesiaci júl (28. 7.) I¹lo o zimnú obuv, t. j. o hodnotu 6 000 € vrátane DPH. Na základe reklamaèného listu a vrátenej zásielky dodávateµ vyhotovil dobropis na èiastku – 6000 € vrátane DPH dòa 2. 8.
Dodávateµ uvedie dobropis na vrátenú dodávku v riadku 26 daòového priznania v mínusovej hodnote – prièom základom dane bude èiastka – 5000 € a daò – 1 000 € uvedie v riadku 27 daòového priznania za zdaòovacie obdobie august.
Odberateµ dobropis prijal dòa 3. 8.
Za zdaòovacie obdobie august je odberateµ povinný opravi» èas» pôvodne odpoèítanej dane, t. j. èiastku 1000 € uvedie v riadku 28 v plusovej hodnote.
Zd.obdobie Dodávateµvystavil: r. 3 daò. priz. r. 4daò. priz. r. 26daò. priz. r. 27 daò. priz. Zd.obdobie Odberateµ prijal : r. 21 daò. priz. r. 28 daò. priz.
Máj 30. 5. 10000 2000 Máj 31. 5. - 2000
Júl 28. 7. - 5000 - 1000 August 3. 8. + 1000
Úplné alebo èiastoèné vrátenie dodávky tovaru v rámci EÚ
Dodávateµ – osoba registrovaná pre daò v ÈR dodal a prepravil do tuzemska poèítaèe dòa 6. 2. v celkovej hodnote 150 000 CZK bez DPH v poète 10 ks pre slovenského platiteµa s mesaèným zdaòovacím obdobím, ktorý si poèítaèe objednal pod slovenským IÈ DPH. Faktúra bola vystavená dòa 10. 2. a odberateµom prijatá 14. 2. Odberateµovi vznikla daòová povinnos» dòom vystavenia faktúry 10. 2., na základe èoho bol povinný prizna» daò v tuzemsku v daòovom priznaní v riadku 07 a 08 za zdaòovacie obdobie február. Prepoèet kurzu ECB bol povinný vykona» v zmysle § 26 ods. 1 zákona o DPH v deò predchádzajúci vzniku daòovej povinnosti, t. j. kurzom z 9. 2. Kurz bol 24,985, z èoho vyplýva, ¾e základ dane bol vypoèítaný na € v hodnote 6003,60 a DPH 20 % 1200,72 €.
Uvedenú èiastku si platiteµ aj odpoèítal za zdaòovacie obdobie február.
Poèítaèe boli nain¹talované, av¹ak v priebehu mesiaca marec a apríl sa zaèali 3 poèítaèe kazi». Èeský dodávateµ obhliadkou poèítaèov v mesiaci apríl na mieste v SR zistil, ¾e poèítaèe nie je mo¾né opravi», a tak uznal reklamáciu a poèítaèe zobral spä» do ÈR. Odberateµ zo SR sa rozhodol, ¾e nebude ¾iada» o dodávku náhradných kusov a po¾adoval vráti» peniaze vo vý¹ke 45000 CZK (1 poèítaè bol v hodnote 15 000 CZK).
Èeský dodávateµ vystavil dobropis dòa 14. 5. na èiastku – 45 000 CZK a peniaze poukázal na úèet odberateµa – slovenského platiteµa dane v ten istý deò. Slovenský platiteµ prijal doklad o oprave základu dane dòa 16. 5.
V zmysle § 25 ods. 3 vo väzbe na § 53 ods. 1 je slovenský platiteµ povinný vykona» opravu základu dane v tom zdaòovacom období, kedy prijal doklad o oprave základu dane.
Keï¾e doklad prijal dòa 16. 5., potom za zdaòovacie obdobie máj musí vysporiada» základ dane a daò jednak v riadku 26 a 27 daòového priznania a jednak v riadku 28 daòového priznania.
Podµa § 26 ods. 1 sa pri oprave základu dane pou¾ije kurz, ktorý sa pou¾il pri vzniku daòovej povinnosti z nadobudnutia tovaru. Keï¾e kurz bol z 9. 2. vo vý¹ke 24,985 – prepoèíta sa v riadku 26 základ dane zo sumy 45 000 CZK na 1801,08 €, ktorý sa v riadku 26 uvedie so znamienkom mínus. Adekvátne k základu dane sa vypoèíta 20 % DPH – t. j. v riadku 27 sa uvedie èiastka 360,22 € so znamienkom mínus.
Vzhµadom na to, ¾e ide o opravu základu dane u nadobúdateµa tovaru a zároveò odberateµa, upraví aj odpoèítanú daò v riadku 28, t. j. v riadku 28 uvedie èiastku 360,22 € so znamienkom plus.
Zd.obdobie Nadobúdateµ prijal ÈR r. 7 daò. priz. r. 8daò. priz. r. 26daò. priz. r. 27 daò. priz. Zd.obdobie Nadobúdateµ prijal z ÈR: r. 21 daò. priz. r. 28 daò. priz.
Február 10. 2. 6003,60 1200,72 Február 10. 2. - 1200,72
Máj 16. 5. - 1801,08 - 360,22 Máj 3. 8. + 360,22
Zní¾enie ceny tovaru alebo slu¾by
Pri zní¾ení ceny tovaru alebo slu¾by sa postupuje formou opravy základu dane iba v tom prípade, ak u¾ do¹lo k dodaniu tovaru alebo slu¾by a dodanie bolo vyfakturované.
Akékoµvek zµavy zakladajú povinnos» opravi» pôvodný základ dane. Na druhej strane ale nie je v¾dy technicky mo¾né vykona» opravy základu dane tak, aby nebol poru¹ený zákon o DPH, preto je mo¾né písomne dohodnú» s odberateµom nevystavenie dobropisu v zmysle zákona o DPH § 25 ods. 6, z èoho vyplýva, ¾e dodávateµ v koneènom dôsledku odviedol daò v plnej vý¹ke odhliadnuc od poskytnutej zµavy z ceny a odberateµ si daò odpoèítal z tej istej vý¹ky. Úètovne v¹ak úpravy vykona» musí, t. zn., ¾e hoci nie je potrebné vykona» opravu základu dane v intenciách zákona o DPH, úètovne áno.
Platiteµ – dodávateµ poskytuje skonto za skor¹iu úhradu faktúry. Ak napr. uhradí odberateµ faktúru do 5 dní, poskytuje 5 % skonto – teda zµavu z ceny. Aby nemusel vykona» opravu základu dane, po¾iada odberateµa o písomný súhlas. V takom prípade sa len úètovne vysporiadava základ dane. Daò je odvedená z fakturovanej ceny a odpoèet je uplatnený z fakturovanej ceny bez ohµadu na to, ¾e cena bola zní¾ená o 5 %.
Oprava základu dane pri dodaní tovaru do iného èlenského ¹tátu
Dodanie tovaru do iného èlenského ¹tátu je podµa § 43 zákona o DPH oslobodené od dane.
Ak platiteµ zni¾uje cenu pôvodného plnenia, uvádza tento rozdiel platiteµ dane v riadku 15 a 16 daòového priznania a údaje o oprave základu dane je povinný uvies» aj v súhrnnom výkaze (§ 80 ods. 5 zákona o DPH). Platiteµ dane v takom prípade nepodáva opravný alebo dodatoèný súhrnný výkaz. Údaje v súhrnnom výkaze uvádza platiteµ dane za kalendárny ¹tvr»rok (v prípade, ak podáva ¹tvr»roèné súhrnné výkazy), v ktorom bola oprava základu dane nadobúdateµovi oznámená. Táto oprava nemá u dodávateµa za následok zní¾enie, resp. zvý¹enie odvedenej DPH ani zmenu odpoèítanej dane.
Platiteµ s mesaèným zdaòovacím obdobím dodal tovar z tuzemska do iného èlenského ¹tátu s oslobodením od dane podµa § 43. Tovar bol dodaný (prepravený do iného èlenského ¹tátu) 15. 3. Faktúra bola vystavená 25. 3. v cene bez dane na èiastku 8 000 €.
V júli platiteµ uznal reklamáciu a z dôvodu ni¾¹ej kvality tovaru zní¾il cenu plnenia o 2 000 €, dòa 12. 7. vystavil faktúru, ktorou opravuje pôvodnú faktúru podµa § 25 zákona o DPH a § 75 ods. 7.
Pôvodné plnenie v sume 8 000 € je uvedené v riadku 15 a 16 daòového priznania za zdaòovacie obdobie marec. Do súhrnného výkazu uvedie èiastku 8 000 € za 1. ¹tvr»rok 2012.
Opravu základu dane uvedie v riadku 15 a 16 daòového priznania uvedie èiastku – 2000 € za zdaòovacie obdobie júl. Rovnako èiastku – 2000 € uvedie v súhrnnom výkaze za 3. ¹tvr»rok.
Kedy nejde o opravu základu dane
O opravu základu dane nejde v prípadoch, ak ide o spoèítacie chyby na faktúre, ak nie je uvedená DPH a mala by» uvedená a opaène; chybne vyfakturované mno¾stvo tovaru; ïalej ak bolo uskutoènené plnenie, ale nebolo uhradené a naopak, ak bola vyfakturovaná dodávka, ktorá v skutoènosti nebola uskutoènená, prièom ne¹lo o prijatie platby vopred a pod., z èoho vyplýva, ¾e platiteµ nepostupuje v zmysle § 25, ale v takých prípadoch platiteµ:
1. buï podáva dodatoèné daòové priznanie a zároveò v zmysle § 75 ods. 7 musí tento „opravený” doklad okrem ïal¹ích podstatných nále¾itostí obsahova» aj poradové èíslo pôvodnej faktúry, alebo
2. daòové priznanie neopravuje a postupuje výluène podµa § 75 ods. 7, t. j. opravuje pôvodný doklad s odkazom na jeho pôvodné èíslo.
Oprava dane u dodávateµa aj odberateµa
Platiteµ – dodávateµ ( s mesaèným zdaò. obdobím) vyfakturoval dòa 11. 1. dodávku knihy, pri ktorej uplatnil vy¹¹iu sadzbu dane, nakoµko sa domnieval, ¾e tovar podlieha základnej sadzbe dane. Odberateµ (platiteµ s mesaèným zdaòovacím obdobím) faktúru prijal 14. 1. a odpoèítal si daò za zdaòovacie obdobie január 2012 v riadku 21.
Základ DPH z tejto knihy bol 30 € a daò 6 €.
Po získaní informácie o správnom zatriedení knihy odberateµ v mesiaci február upozornil dodávateµa, ¾e kniha podlieha zní¾enej sadzbe dane a po¾iadal o opravu faktúry.
Dodávateµ faktúru opravil v mesiaci marec, prièom na faktúre uviedol údaje z pôvodnej faktúry + správnu sadzbu dane 10 %. T. j., dodávateµ podal dodatoèné daòové priznanie v mesiaci marec ku zdaòovaciemu obdobiu január, kde v daòovom priznaní uvedie v riadku 01 základ dane 30 € a DPH 3 € uvedie v riadku 02.
V dodatoènom daòovom priznaní sa uvedú údaje v správnej vý¹ke v zmysle Pouèenia na vyplnenie daòového priznania a § 16 Daòového poriadku.
Odberateµ prijal doklad o oprave dòa 27. 3.
Vzhµadom na to, ¾e ide o opravu sadzby dane a nie o opravu základu dane podµa § 25, nebude odberateµ postupova» podµa § 53 zákona o DPH, ale je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie za zdaòovacie obdobie január, kde uvedie údaje na odpoèítanie dane v správnom riadku, t. j. v riadku 20 daòového priznania uvedie èiastku 3 € (daò s 10 % sadzbou). Odberateµ dodatoèné daòové priznanie (ïalej len DDP) za zdaòovacie obdobie január podá v mesiaci marec.
Zd.obdobie Dodávateµ vystavil FA r. 03daò. priz. r. 04daò. priz. r.01 dodat.daò. priz. r.02dodat.daò. priz. Zd.obdobie Odberateµ prijal FA r.21 daò. priz. r.20 daò. priz.
Január 11. 1. 30 6 Január 14. 1. - 6