Source: http://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BFHE%20222,%20162
Timestamp: 2013-05-25 10:09:22
Document Index: 269744984

Matched Legal Cases: ['Art. 11', 'Art. 11', 'Art. 11', 'Art. 11', 'EuG', 'EuG', 'EuG']

Rechtsprechung: BFHE 222, 162
Rechtsprechung BFH, 18.09.2008 - V R 56/06 Volltextver�ffentlichungen (9)
UStG 1993 � 3 Abs. 9, � 10 Abs. 1, � 17 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, � 17 Abs. 2 Nr. 3; Richtlinie 77/388/EWG Art. 11 Teil A Abs. 1 Buchst. a, Art. 11 Teil A Abs. 3 Buchst. b, Art. 11 Teil C Abs. 1; BGB � 652
Umsatzsteuer - R�ckzahlung eines bereits entrichteten Entgelts
Minderung der Bemessungsgrundlage erfordert tats�chliche R�ckzahlung
Bemessung der Umsatzsteuer bei R�ckzahlungsvereinbarung
Ge�nderte Rechtsprechung bei Minderung der Umsatzsteuerbemessungrundlage
Voraussetzungen der �nderung der Bemessungsgrundlage
Umsatzsteuerberichtigung - BFH: Korrektur erst bei tats�chlicher Entgeltminderung m�glich
UStG � 17 Abs 1 S 1 Nr 1Berichtigung; R�ckg�ngigmachung; R�ckzahlung
Kurznachricht zu "Anmerkung zur Entscheidung des BFH v. 18.9.2008 - V R 56/06 (Entgeltberichtigung i.S.d. � 17 Abs. 1 Satz 1 UStG erfordert tats�chliche R�ckzahlung)" von RiFG Martin Weigel, original erschienen in: UStB 2009, 29 - 30.
Kurznachricht zu "Zahlung als ungeschriebenes Tatbestandmerkmal der �nderung der Bemessungsgrundlage" von RAin Gisela Hafner, original erschienen in: UR 2012, 261 - 264.
Wird zitiert von ... (14) BFH, 28.05.2009 - V R 2/08 Pharmarabatt stellt Bruttobetrag darAuch aus Art. 11 Teil A Abs. 1 Buchst. a und Teil C Abs. 1 der Sechsten Richtlinie des Rates vom 17. Mai 1977 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten �ber die Umsatzsteuern 77/388/EWG ergibt sich keine abweichende Beurteilung, da � 10 Abs. 1 Satz 1 und 2 UStG und � 17 Abs. 1 Satz 1 UStG diese Richtlinienbestimmungen zutreffend in das nationale Recht umsetzen (vgl. BFH-Urteil vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250).Entscheidend ist vielmehr allein die tats�chliche R�ckzahlung (BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250), wie der Senat im Urteil vom 30. November 1995 V R 57/94 (BFHE 179, 453, BStBl II 1996, 206, unter II.2.Hieran ist auch nach der Rechtsprechungs�nderung durch das Senatsurteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250 festzuhalten.Im �brigen wirkt sich die Rechtsprechungs�nderung im Senatsurteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250 im Streitfall nicht aus, da die Kl�gerin die Minderung der Bemessungsgrundlage nach den Feststellungen des FG nur f�r "ausgezahlte Erstattungen" in Anspruch genommen hat.
BFH, 02.09.2010 - V R 34/09 Keine �nderung der Bemessungsgrundlage vor R�ckgew�hr vereinnahmter Anzahlung - …Vereinnahmt der Unternehmer eine Anzahlung, ohne die hierf�r geschuldete Leistung zu erbringen, kommt es erst mit der R�ckgew�hr der Anzahlung zur Minderung der Bemessungsgrundlage nach � 17 Abs. 2 Nr. 2 UStG (Fortf�hrung von BFH-Urteil vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, entgegen BFH-Urteil vom 24. August 1995 V R 55/94, BFHE 178, 485, BStBl II 1995, 808).Wird die Leistung nach Vereinnahmung des Entgelts r�ckg�ngig gemacht, entsteht der Berichtigungsanspruch nach � 17 Abs. 2 Nr. 3 UStG erst mit der R�ckgew�hr des Entgelts (Fortf�hrung von BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, entgegen BFH-Beschluss vom 20. August 1999 V B 74/99, BFH/ NV 2000, 243).b) Mit Urteil vom 18. September 2008 V R 56/06 (BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, Leitsatz) hat der Senat unter Aufgabe seiner fr�heren Rechtsprechung entschieden, dass, wenn der leistende Unternehmer und der Leistungsempf�nger die vollst�ndige oder teilweise R�ckzahlung des bereits entrichteten Entgelts vereinbaren, sich die Bemessungsgrundlage i. S. des � 17 Abs. 1 Satz 1 UStG nur insoweit mindert, als das Entgelt tats�chlich zur�ckgezahlt wird, und die Berichtigung f�r den Besteuerungszeitraum der R�ckgew�hr vorzunehmen ist.Hat der Unternehmer das "Soll" -Entgelt bereits vereinnahmt, �ndert sich die Bemessungsgrundlage nicht schon durch (blo�e) Vereinbarung einer "Entgeltsminderung", sondern nur durch tats�chliche R�ckzahlung des vereinnahmten Entgelts (BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, unter II. 3. d).
BFH, 17.12.2009 - V R 1/09 Steuerrecht - Schadensersatz wegen M�ngeln: Korrektur des Vorsteuerabzugs!c) Handelt es sich bei der Bemessungsgrundlage nach � 17 UStG um das Entgelt i.S. von � 10 Abs. 1 Satz 1 UStG, ist die Leistung des Unternehmers letztlich nur mit der Bemessungsgrundlage zu besteuern, die sich aus den vom Leistenden empfangenen Aufwendungen des Leistungsempf�ngers abz�glich der Umsatzsteuer und damit korrespondierend aufgrund der vom leistenden Unternehmer vereinnahmten Gegenleistung abz�glich der Umsatzsteuer ergibt (BFH-Urteil in BFHE 226, 166, BStBl II 2009, 870, unter II.3.a; vgl. auch BFH-Urteile vom 16. Januar 2003 V R 72/01, BFHE 201, 335, BStBl II 2003, 620, unter II.1.a; vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, unter II.1.a).Die Zahlung erfolgte dar�ber hinaus auch entsprechend dem Senatsurteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250 im Streitjahr.Der Minderung der Bemessungsgrundlage steht es entgegen der Auffassung der Kl�gerin (vgl. auch Widmann, UR 2003, 254, 255) nicht entgegen, dass die Vereinbarung, die zur Herabsetzung des Entgelts f�hrt, im Streitfall erst nach vollst�ndiger Vereinnahmung des Entgelts durch den leistenden Unternehmer, der S-AG, abgeschlossen wurde (vgl. EuGH-Urteile vom 24. Oktober 1996 Rs. C-317/94, Elida Gibbs Ltd., Slg. 1996, I-5339, UR 1997, 265 zu Preiserstattungsgutscheinen, und vom 29. Mai 2001 Rs. C-86/99, Freemans, Slg. 2001, I-4167, BFH/NV 2001, Beilage 3, 185 zu Gutschriften auf den Katalogpreis gelieferter Waren, sowie allgemein BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250 zur R�ckzahlung des Entgelts nach Leistungsausf�hrung und vollst�ndiger Entgeltentrichtung; offen gelassen im BFH-Urteil in BFHE 201, 335, BStBl II 2003, 620).Aus dieser Rechtsprechung folgt nicht nur, zu welchem Zeitpunkt die Berichtigung nach � 17 UStG vorzunehmen ist, sondern weitergehend, dass es zu einer �nderung des Entgelts auch noch nach vollst�ndiger Vereinnahmung des Entgelts kommen kann (BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250).
BFH, 19.11.2009 - V R 41/08 Vorsteuerabzug bei Ausweis eines �berh�hten Steuerbetrags und bei nachtr�glicher …bb) Die Erh�hung der Bemessungsgrundlage erfordert eine nachtr�gliche Vereinbarung zwischen Leistendem und Leistungsempf�nger (vgl. BFH-Urteil vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, unter 1. a).Die Vereinbarung einer Herabsetzung des Entgelts allein rechtfertigt nach dem o. g. BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250 keine Minderung der Bemessungsgrundlage i. S. des � 17 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG.Da es dem Zweck des � 17 UStG entspricht, dass sich die Umsatzbesteuerung letztlich nach der tats�chlich aufgewendeten Gegenleistung richtet (BFH-Urteile vom 16. Januar 2003 V R 72/01, BFHE 201, 335, BStBl II 2003, 620 Leitsatz, sowie in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, unter 3. d), ist es folgerichtig, eine Berichtigung des Vorsteuerabzugs bei Erh�hung der Bemessungsgrundlage von der Zahlung des in Rechnung gestellten Betrags abh�ngig zu machen.
BFH, 11.02.2010 - V R 2/09 �nderung der Bemessungsgrundlage beim Verkauf einer GewerbeimmobilieDabei kann die zun�chst vereinbarte Bemessungsgrundlage durch eine nachtr�gliche Vereinbarung und R�ckzahlung mit umsatzsteuerrechtlicher Wirkung erh�ht oder erm��igt werden, so dass die Leistung des Unternehmers "letztendlich" nur mit der Bemessungsgrundlage besteuert wird, die sich aufgrund der von ihm wirklich vereinnahmten Gegenleistung ergibt (…vgl. BFH-Urteile vom 28. September 2000 V R 37/98, BFH/NV 2001, 491; vom 16. Januar 2003 V R 72/01, BFHE 201, 335, BStBl II 2003, 620, unter II.1.a; vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, unter II.1.a).Besteuerungsgrundlage ist danach die tats�chlich erhaltene Gegenleistung f�r die erbrachte Leistung (vgl. BFH-Urteile vom 16. M�rz 2000 V R 16/99, BFHE 191, 94, BStBl II 2000, 360, m.w.N.; in BFHE 201, 335, BStBl II 2003, 620, unter II.1.b, und in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, unter II.1.b).
BFH, 15.09.2011 - V R 36/09 Steuerpflicht vereinnahmter Leistungsentgelte auch bei Unterbleiben der Leistung …aa) Vereinbaren der leistende Unternehmer und der Leistungsempf�nger die vollst�ndige oder teilweise R�ckzahlung des bereits entrichteten Entgelts, mindert sich die Bemessungsgrundlage i. S. des � 17 Abs. 1 Satz 1 UStG nur, soweit das Entgelt tats�chlich zur�ckgezahlt wird, und zwar in dem Besteuerungszeitraum, in dem die R�ckgew�hr erfolgt (BFH-Urteil vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, Leitsatz).Im Hinblick auf die den Mitgliedstaaten danach einger�umte Befugnis zur Festlegung von Bedingungen ist - wie die Rechtsprechung des EuGH belegt - (EuGH-Urteil vom 29. Mai 2001 C-86/99, Freemans, Slg. 2001, I-4167) es unionsrechtlich nicht zu beanstanden, dass die R�ckg�ngigmachung der Besteuerung von der R�ckgew�hr des Entgelts abh�ngt (BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250).
BFH, 20.05.2010 - V R 5/09 Keine �nderung des Entgelts aufgrund Abtretung - Uneinbringlichkeit einer …Leistender Unternehmer und Leistungsempf�nger k�nnen die zu einer �nderung der Bemessungsgrundlage f�hrende Vereinbarung auch nach vollst�ndiger Vereinnahmung des Entgelts abschlie�en (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250).Aufgrund dieser Rechtsfolgenverweisung kann es - ebenso wie bei der �nderung der Bemessungsgrundlage nach Entgeltvereinnahmung gem�� � 17 Abs. 1 UStG (BFH-Urteil in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250) - auch zur Uneinbringlichkeit nach Entgeltvereinnahmung kommen.
BFH, 03.08.2011 - V B 36/10 Vorsteuerberichtigung bei nachtr�glicher Herabsetzung des Entgeltsa) Unabh�ngig davon, ob das FG - wie die Kl�gerin vorbringt - in der Vorentscheidung von der Rechtsprechung des Senats (Senatsurteile vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250;… vom 2. September 2010 V R 34/09, BFHE 231, 321, BFH/NV 2011, 383; s. auch Senatsurteil vom 19. Juli 2007 V R 11/05, BFHE 219, 220, BStBl II 2007, 966) abgewichen ist, w�re diese Abweichung nicht entscheidungserheblich.Denn vereinbaren der leistende Unternehmer und der Leistungsempf�nger die vollst�ndige oder teilweise R�ckzahlung des bereits entrichteten Entgelts, �ndert sich die Bemessungsgrundlage i. S. des � 17 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 UStG nur, soweit das Entgelt tats�chlich zur�ckgezahlt wird, und zwar in dem Besteuerungszeitraum, in dem die R�ckgew�hr erfolgt (BFH-Urteile in BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, Leitsatz;… in BFHE 231, 321, BFH/NV 2011, 383, unter II. 2. b).
BFH, 03.11.2011 - V R 16/09 Umsatzsteuer bei "Refundierung" der "Vorverkaufsgeb�hr" beim Verkauf von …Die Minderung des Provisionsentgelts ist nach � 17 Abs. 1 Satz 7 UStG erst im Besteuerungszeitraum der "Refundierung" zu ber�cksichtigen (vgl. BFH-Urteile vom 15. September 2011 V R 36/09, Deutsches Steuerrecht 2011, 2392, unter II. B. 2. b aa; vom 18. September 2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250, Leitsatz).
FG Schleswig-Holstein, 27.11.2012 - 4 K 184/08 Demgem�� kann die zun�chst ma�gebend vereinbarte Bemessungsgrundlage durch eine nachtr�gliche Vereinbarung mit umsatzsteuerrechtlicher Wirkung f�r den Zeitraum der tats�chlichen R�ckgew�hr (BFH-Urteil vom 18.9.2008 V R 56/06, BFHE 222, 162, BStBl II 2009, 250) ver�ndert (erh�ht oder erm��igt) werden, so dass die Leistung des Unternehmers "letztendlich" (nur) mit der Bemessungsgrundlage besteuert wird, die sich aufgrund der von ihm wirklich vereinnahmten Gegenleistung ergibt (BFH-Urteil vom 16.01.2003, BFHE 201, 335, BStBl II 2003, 620).
BFH, 15.07.2010 - XI B 47/09 Umsatzsteuer - Anforderungen an einen Leistungsaustausch
FG Rheinland-Pfalz, 25.11.2010 - 6 K 2114/08 Vorsteuerabzug bei zutreffendem Ausweis von Umsatzsteuer und sp�terer …
FG Niedersachsen, 22.05.2012 - 5 K 259/11 Vorsteuerberichtigung bei R�ckgew�hr einer Anzahlung
FG M�nchen, 20.02.2009 - 14 K 552/08 �nderung der Bemessungsgrundlage durch nachtr�gliche Vereinbarung - Aufrechnung …