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Timestamp: 2018-07-19 01:55:13
Document Index: 389969428

Matched Legal Cases: ['artículo 420', 'artículo 3', 'artículo 437', 'artículo 437', 'artículo 420', 'artículo 420', 'artículo 420', 'artículo 420', 'artículo 420', 'artículo 476', 'artículo 05', 'artículo 512', 'artículo 71', 'artículo 512', 'artículo 512', 'artículo 512', 'artículo 9', 'artículo 512']

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Territorialidad: LUGAR PRESTACION SERVICIOS - COLOMBIA Y EXTERIOR
TERRITORIALIDAD SERVICIOS - en ,desde el exterior, en desde Colombia.
Tratándose de los servicios de asesoría, consultoría y auditoria ejecutados desde el exterior a favor de usuarios ubicados en Colombia, se entienden prestados en el país y, por ende, gravados con el impuesto.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa única del 10%, a título de impuestos de renta, bien sea que se presten en el país o desde el exterior.conforme al Art.408 E.T.
Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, están la tratados bilaterales de doble imposición que además determinan las tarifas máximas de impuesto, para la aplicación de la retención en la fuente a título de renta por los diferentes conceptos.
Veriifique la existencia de los citados convenios y el tratamiento que se debe cumplir, para cada uno de los tipos de rentas :Inmobiliarias, empresariales, transporte, empresas asociativas, dividendos, intereses, ganancias de capital, y servicios.
Los cánones o regalías también podrán estar sometidos a imposición en el Estado contratante de donde procedan y de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los cánones o regalías es un residente del otro Estado contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del 10 por ciento del importe bruto de los cánones o regalías.
Al realizarle el pago al exterior - Reino de España, solo es posible practicar retención en la fuente a la tarifa que corresponde el impuesto (10%) por retencon de renta; que en el caso del impuesto sobre las ventas – IVA, se configura el hecho generador del literal b) del artículo 420 del Estatuto Tributario (prestación del servicio en el territorio nacional), la sociedad colombiana deberá actuar simultáneamente como responsable económico y jurídico al tener que practicar retención en la fuente, equivalente al 100% del IVA
El IVA se causará vía retención teórica. Así el numeral 3, del artículo 3 del Decreto 380 de 1996 y el artículo 437-1 del Estatuto Tributario prevén como agentes de retención del impuesto sobre las ventas a las personas y entidades responsables o no del impuesto sobre las ventas, cuando contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional.Esta retención será equivalente al ciento por ciento del valor del impuesto determinado.
Consejo de Estado, mediante sentencia 16846 de mayo 7 de 2009, indicó que el contrato celebrado con un extranjero sin residencia o domicilio en el país tendrá la calidad de documento equivalente.
S hay factura este sería soporte del IVA descontable máxime que la norma equipara el contrato a la misma, y precisando que el principio de territorialidad, la factura expedida en el exterior no está sometida al cumplimiento 100% de los requisitos exigibles por la legislación tributaria colombiana para facturas y documentos equivalentes.Contratos con extranjeros sin domicilio o
Art. 12 Decreto 1165 de 1996.Contratos con extranjeros sin domicilio o
Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario, en el
contrato respectivo deberá discriminarse el valor del impuesto sobre las ventas generado que será objeto de retención por parte del contratante. El contrato servirá como soporte para todos los efectos tributarios.
La retención en la fuente a TITULO del impuesto sobre las ventas no se practicará en el caso en el que el franquiciante beneficiario del pago o abono en cuenta de las regalías, sea una sociedad nacional o una sociedad extranjera con domicilio en el país responsable del impuesto calificado como gran contribuyente, o responsable del régimen común autorizado como retenedor del impuesto por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, (Art. 437-2 E. T).
La empresa franquiciada que contrate con su franquiciante sociedad extranjera sin domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, deberá retener en la fuente el 100% del valor del impuesto sobre las ventas causado por dicha operación (Art. 437-1 y 437-2 del Estatuto Tributario)”.
En virtud de contrato de franquicia , que efectúe pagos o abonos en cuenta a título de regalías por la prestación de servicios gravados en favor de un franquiciante sociedad nacional o sociedad extranjera con domicilio en el país, deberá retener en la fuente el quince por ciento hoy (15%), del valor del impuesto sobre las ventas.
EI IVA causado en la venta de chatarra identificada con la nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 Y76.02, se generará cuándo esta sea vendida a las siderúrgicas. El IVA generado de será retenido en el 100% por la siderúrgica.
Las regalías pagadas o abonadas en cuenta por parte de una sociedad nacional (franquiciada) en favor de otra sociedad nacional o extranjera (franquiciante), en virtud de un contrato de franquicia cuyo objeto se desarrolla en el país constituye para su beneficiado un ingreso de fuente nacional gravado con el impuesto sobre la renta y sus complementarios; lo anterior dada su naturaleza susceptible de producir un incremento neto en el patrimonio del beneficiario de dicho ingreso (arts. 24 y 26 del E.T).
Dicho impuesto sobre la renta se retendrá en la fuente en el caso de las regalías pagadas por una sociedad nacional (franquiciada) en favor de otra sociedad nacional (franquiciante) a una tarifa del tres punto cinco por ciento (3,5%) aplicable al valor total del pago o abono en cuenta respectivo (arts. 401 del E.T. 18 L. 633 de 2000). En el evento en el que las regalías sean pagadas o abonadas en cuenta por la sociedad nacional franquiciada en favor de una sociedad extranjera sin domicilio en el país (franquiciante), el impuesto sobre la renta se retendrá en la fuente a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) hoy 33%, aplicable sobre el valor nominal del pago o abono en cuenta respectivo (art. 408 E.T.).
El contrato de mandato es por conceto de honorarios se realiza la retención en la fuente y se practicará sólo si el mandante es agente de retención, de modo que, si el mandatario es agente de retención por el mantente no lo es, no se debe practicar la retención, y, si el mandante es agente de retención pero el mandatario no lo es, en todo caso el mandatario deberá practicar la retención.
Tratándose de los servicios de alojamiento “hosting” prestados en el país, estos causarían el impuesto sobre las ventas, en virtud de su naturaleza de servicios técnicos, y de conformidad con lo consagrado en los artículo 420 del E.T. y 1 del decreto 1372 de 1992; pero en ese mismo documento, se dejó propuesto el cuestionamiento de cuál sería el tratamiento, en IVA, en el evento que esos servicios fuesen prestados fuera del territorio nacional.
Para el efecto, el numeral 3 del parágrafo 3 del artículo 420 del E.T. en el entendido que:
“los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas según las reglas generales:
Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría;
Acorde a lo anterior, y para el debido análisis del interrogante propuesto, es de clarificar que:
El literal b) del artículo 420 del E.T. dispone que estará sometida al impuesto sobre las ventas “la prestación de los servicios en el territorio nacional”; pero, pese a ello algunos servicios prestados desde el exterior se entienden prestados en Colombia (numeral 3 parágrafo 3 artículo 420 del E.T.).
Los servicios de alojamiento “hosting” se consideran “servicios técnicos” y no servicios “consultoría” o de “asesoría”. (Sentencia C.E. 13623 de Febrero de 2004, concepto 27059 de septiembre de 2015)
Así las cosas, y referido al servicio de “hosting”, la doctrina oficial concluye que “en virtud de lo anterior, el servicio que se ejecuta en el exterior y aunque tenga beneficiarios o usuarios ubicados en el territorio nacional, por no encontrarse señalado entre los numerales de la figura de ficción de territorialidad, este no causara Impuesto Sobre las Ventas, en armonía con lo expresado por el Honorable Consejo de Estado en Sección Cuarta de la sentencia 13623 del 12 de Febrero de 2004 (…)”. Concepto 27059 de septiembre de 2015
Finalizando, siendo el servicio de alojamiento “hosting” prestado desde el exterior, y no encontrándose dentro de la lista de los enunciados en el numeral 3 del parágrafo 3 del artículo 420 del E.T., es de inferir que dicho servicio no se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas.
A manera de ejemplo, y para afianzar el entendimiento de lo dicho, si el mencionado servicio se encontrase dentro de los enumerados en el citado parágrafo (y a pesar que fuere prestado desde el exterior), habría de concluirse su sometimiento al IVA
Resulta claro entonces, que si el servicio se exporta, se presta en el exterior, pero si para ello el prestador del servicio además se traslada al territorio extranjero, ese servicio no se puede calificar como exento ni exportado , sino como no gravado.
Los establecimientos de educación no deberán aplicar retención en la fuente a título de impuesto a las ventas, ni solicitar la fotocopia del registro único tributario; mientras que las demás entidades tendrán que cumplir con dichas obligaciones formales.
Los servicios de educación prestados por las personas naturales a los establecimientos de educación preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, que tengan reconocimiento por el Gobierno Nacional, son excluidos del impuesto a las ventas – IVA, conforme a lo dispuesto por el numeral 6) del artículo 476 del Estatuto Tributario; por consiguiente los profesores, instructores o tutores no son responsables de IVA, ni deberán entregar fotocopia del registro único tributario – RUT.
Sin embargo, cuando las personas naturales prestan el servicio de capacitación a entidades diferentes a los establecimientos de educación, como por ejemplo a las organizaciones empresariales, el servicio es gravado con el impuesto a las ventas
Es importante resaltar, que el establecimiento de educación está obligado a practicar la retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, a la tarifa del 10% ó 11% según el caso; porque el hecho de que no deba retener a título de IVA, no significa que igual tratamiento proceda para el caso del impuesto sobre la renta.
Cabe anotar que los servicios de restaurante, cafetería, transporte y los que se presten en desarrollo de las leyes 30 de 1992 y 115 de 1994, están excluidos del impuesto a las ventas, cuando son prestados directamente por los establecimientos de educación.
Los establecimientos educativos vinculan a sus docentes mediante un contrato de servicios, es decir, mediante honorarios, por lo que resulta sobre la exclusión del impuesto a las ventas en este tipo de servicios, ya que por regla general los servicios y honorario se encuentran gravados con el Iva a la tarifa general.
Si el docente es vinculado por el establecimiento educativo mediante un contrato de trabajo, lo percibido por horas cátedra será también excluido del Iva, puesto que los ingresos originados en una relación laboral están excluidos del Iva según el artículo 05 del decreto 1372 de 1992.
La exclusión IVA en salud :
En ese sentido los contratos catering para eventos donde se suministra la comida o bebida para las recepciones de empresas, bodas, fiestas y cualquier otro tipo de celebración o reunión, deberán generar el nuevo impuesto al consumo a la tarifa del 8% mientras que el impuesto al valor agregado IVA pagado en la compra de las materias primas, mano de obra o productos terminados utilizados en la prestación del servicio no tendrán el tratamiento de descontable sino un mayor valor del costo o gasto.
Diferente situación se presenta cuando el suministro de alimentos o bebidas es para los empleados del contratante porque el servicio generaría un IVA a la tarifa del 16% y el IVA pagado en la compra de las materias primas, mano de obra o productos terminados utilizados en la prestación del servicio tendrían el tratamiento de descontable.
Es deber tener en cuenta la actividad que realiza y no la calidad del sujeto pasivo, asi encontramos que las casas de banquetes prestan tanto el servicio de alimentación bajo contrato catering para alimentar a los empleados del contratante y por otra parte también para eventos de clientes.
Alimentos preparados y no presparados generan impuesto de consumo del 8%:
El numeral 3 del nuevo artículo 512 – 1 del Estatuto Tributario adicionado por el artículo 71 de la Ley 1607 de 2012 señala como hecho generador del impuesto nacional al consumo el servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, uniendo las obligaciones de hacer (servicio) y dar (expendio) con el condicionante de que las comidas y bebidas deben ser preparadas por el prestador del servicio o vendedor.
En ese sentido cuando en el restaurante, cafetería, autoservicio, heladería, frutería, pastelería y panadería no se preparan los alimentos, el servicio de expendio no estará gravado con el impuesto nacional al consumo sino con el impuesto al valor agregado – IVA, sin embargo el artículo 512 – 8 del mismo ordenamiento tributario enmarca dentro del concepto de restaurantes a los establecimientos cuya actividad sea:
El servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en que se preste el servicio, independientemente de la denominación que se le dé al establecimiento.
El expendio en forma exclusiva de aquellas comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías.
El servicio de expendio de comidas cuando se realiza en forma adicional a otras actividades comerciales, conforme a los numerales 1 y 2.
Como se puede advertir, los establecimientos cuya actividad económica sea el expendio o venta de comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías que se realice en forma exclusiva o mixta estarán sujetos al impuesto nacional al consumo aunque los alimentos no hayan sido preparados por el establecimiento.
Lo anterior debido a que no obstante el hecho generador señala la condición de que las comidas y bebidas sean preparadas, la definición de restaurantes para efectos del numeral 3) del artículo 512 -1 entiende que cuando se vendan (expendio) alimentos propios de dichos establecimientos no se aplicara el condicionante y la operación quedara gravada simplemente con la venta.
La probable simultaneidad en la sujeción pasiva de la doble responsabilidad impositiva con estos impuestos que gravan el consumo y el valor agregado IVA:
1. Cuando se venden los alimentos y bebidas para que el comprador los consuma inmediatamente en el establecimiento (prestación de servicio) y 2. Cuando estos se vendan al consumidor final para ser llevados por éste o entregados a domicilio para ser consumidos (venta de bienes corporales muebles).
Se diferencian porque en el impuesto nacional al consumo la venta de comidas y bebidas se realizan al consumidor final, de tal manera que la sujeción pasiva y responsabilidad frente al IVA únicamente se presentara cuando se vendan esta clase de bienes para ser comercializados.
La explotación de intangibles: Caso Franqucias.
La definición de restaurantes del nuevo artículo 512 – 8 del Estatuto Tributario fue tomada del artículo 9 del Decreto 422 de 1991 a la cual el legislador de 2012 le incluyó los establecimientos que en forma exclusiva se dedican al expendio de aquellas comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías.
Conforme a dicha definición existen tres tipos de restaurantes:
1. Establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en que se preste el servicio, independientemente de la denominación que se le dé al establecimiento,
2. Establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías y
3. Establecimientos que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el servicio de expendio de comidas.
El servicio de restaurante prestado por los anteriores establecimientos está gravado con el impuesto nacional al consumo a la tarifa del 8%, no obstante la excepción es cuando en dicho establecimiento de comercio, local o negocio se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles, el servicio estará gravado con el impuesto al valor agregado IVA a la tarifa del 16% conforme lo establece el parágrafo del artículo 512-9 del Estatuto Tributario.
Por lo tanto un contribuyente o responsable que tenga un establecimiento de comercio donde preste el servicio de restaurante sin la explotación de un intangible deberá cobrar el impuesto nacional al consumo y en el evento que también tenga otro establecimiento para prestar el servicio de restaurante mediante la explotación de cualquier intangible tendrá que cobrar IVA.
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