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Timestamp: 2019-03-24 12:14:31
Document Index: 166430604

Matched Legal Cases: ['artículo 22', 'artículo 21', 'artículo 37', 'artículo 14', 'artículo 26', 'artículo 73', 'artículo 74', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 77', 'artículo 68', 'artículo 68', 'artículo 27', 'artículo 4', 'artículo 42', 'artículo 38', 'artículo 37', 'artículo 37', 'artículo 32', 'artículo 68', 'artículo 37', 'in fine', 'artículo 29', 'artículo 116', 'artículo 26', 'artículo 69', 'artículo 79', 'artículo 80', 'artículo 91', 'artículo 92', 'artículo 46', 'artículo 78', 'artículo 46']

MEMORIA DE BENEFICIOS FISCALES DEL PRESUPUESTO DE LA GENERALITAT PDF
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Ernesto Sevilla Castro
1 MEMORIA DE BENEFICIOS FISCALES DEL PRESUPUESTO DE LA GENERALITAT 201. I. CUESTIONES GENERALES. I.1 JUSTIFICACIÓN DE LA MEMORIA. El artículo 22, apartado 2, letra d) del Texto Refundido de la Ley de Hacienda Pública de la Generalitat, aprobado mediante Decreto Legislativo de 26 de junio de 1991, del Consell, establece que el Presupuesto de la Generalitat contendrá, entre otros aspectos, la estimación del montante de los beneficios fiscales que afecten a los tributos de la Generalitat Valenciana. En el mismo sentido, el artículo 21, apartado 1, de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, establece que: Los presupuestos de las Comunidades Autónomas tendrán carácter anual e igual período que los del Estado, atenderán al cumplimiento del principio de estabilidad presupuestaria, incluirán la totalidad de los gastos e ingresos de los organismos y entidades integrantes de la misma, y en ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales que afecten a tributos atribuidos a las referidas Comunidades. No obstante, a diferencia de la normativa reguladora de los presupuestos generales del Estado (artículo 37.2.i) de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria o de la normativa reguladora de los presupuestos de algunas Comunidades Autónomas, la Ley de Hacienda Pública de la Generalitat no establece la obligatoriedad de incorporar entre la documentación preceptiva de los Presupuestos de la Generalitat una memoria específica de beneficios fiscales. Por su parte, la Comisión de Economía, Presupuestos y Hacienda de Les Corts Valencianes, aprobó, con fecha 21 de mayo de 2013, la Proposición no de ley sobre la incorporación anual al proyecto de ley de Presupuestos de una memoria de los beneficios fiscales por conceptos tributarios, por conceptos de beneficio fiscal y por fuente normativa, por la que se insta al Consell a: 1. Que, a partir del proyecto de Ley de Presupuestos de la Generalitat para el 2014, se incorpore anualmente a la documentación justificativa de la elaboración presupuestaria una memoria en la que se detallen los beneficios fiscales por conceptos tributarios, por conceptos de beneficio fiscal dentro de la estructura de cada tributo y por fuente normativa, estatal o autonómica, de cada uno, incluido su importe económico. 2. Que se adjunte a todos los proyectos de ley que afecten al importe de los citados beneficios fiscales una memoria en la que se informe sobre el origen y el concepto concreto que los produce, en los mismos ámbitos que se indican en el punto primero. 1
2 Por último, la Directiva 2011/8/UE, del Consejo, de 8 de noviembre de 2011, sobre los requisitos aplicables a los marcos presupuestarios de los Estados Miembros, establece, en su artículo 14.2, que los Estados Miembros publicarán información detallada sobre la incidencia de los beneficios fiscales en los ingresos. En el ámbito interno de nuestro país, el Acuerdo 13/2013, de 18 de diciembre, del Consejo de Política Fiscal y Financiera de las Comunidades Autónomas, creó un Grupo de Trabajo para acordar la metodología a seguir para dar cumplimiento a la citada Directiva. Y, en este sentido, en el marco de los trabajos realizados por la Comisión constituida en el seno del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas para desarrollar la Directiva en cuestión, se ha hecho referencia a la publicación de información, de forma clara y comprensible, que incluya, entre otros aspectos, los siguientes: el coste de los beneficios fiscales, tanto vigentes como en proyecto. e información sobre los principales elementos que se han utilizado para la estimación del coste de los beneficios fiscales y la metodología aplicada a su cálculo. En su virtud, el contenido de esta Memoria de Beneficios Fiscales abarca, básicamente, las siguientes cuestiones: 1) La delimitación de los distintos conceptos de beneficio fiscal que inciden en el Presupuesto de la Generalitat para 201 y que resulten susceptibles de cuantificación. 2) El análisis de la regulación legislativa de los distintos beneficios fiscales y de las modificaciones normativas que les hayan afectado recientemente. 3) La descripción de las fuentes estadísticas y de la metodología de cuantificación empleadas. 4) La clasificación de los beneficios fiscales por tributos, por concepto de beneficio fiscal dentro de la estructura de cada tributos y por fuente normativa, estatal o autonómica, de cada uno. I.2 DEFINICIONES Y CRITERIOS BÁSICOS PARA LA DELIMITACIÓN DE LOS BENEFICIOS FISCALES. La memoria de los beneficios fiscales del Presupuesto de la Generalitat para 201 constituye la expresión cifrada de la disminución de ingresos tributarios que, presumiblemente, se producirá a lo largo del ejercicio, como consecuencia de la existencia de beneficios e incentivos fiscales orientados al logro de determinados objetivos de política social y económica, establecidos por el Estado o por la Generalitat, y que afectan a los tributos en cuya recaudación participa la Comunitat Valenciana, en aplicación de lo dispuesto en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias. 2
3 A este respecto, el Presupuesto de Beneficios Fiscales del Estado (PBF) ya descuenta el efecto en los beneficios fiscales del Estado de las cesiones de los diversos tributos a las distintas Administraciones territoriales, incluyendo el de las efectuadas a las Comunidades Autónomas. El primer aspecto a abordar para la elaboración de la presente memoria está constituido por la selección, con criterios objetivos, del conjunto de conceptos y parámetros de los tributos que originan beneficios fiscales para los contribuyentes y que, por tanto, y desde la perspectiva contraria, merman la capacidad recaudatoria de la Generalitat. Tales elementos son exenciones, reducciones en bases imponibles, tipos reducidos y bonificaciones y deducciones en la cuota íntegra de los diversos tributos, en tanto que elementos de la estructura tributaria que cumplen, en sintonía con los criterios establecidos por la Administración del Estado para la elaboración de su presupuesto anual de beneficios fiscales, las siguientes condiciones: a) Desviarse de forma intencionada respecto a la estructura básica del tributo, entendiendo por ella la configuración estable que responde al hecho imponible que se pretende gravar. b) Ser un incentivo que, por razones de política fiscal, económica o social, se integre en el ordenamiento tributario y esté dirigido a un determinado colectivo de contribuyentes, o a potenciar el desarrollo de una actividad económica o ámbito de fomento fiscal concretos. c) Existir la posibilidad legal de alterar el sistema fiscal para eliminar el beneficio fiscal o cambiar su definición. d) No presentarse compensación alguna del eventual beneficio fiscal en otra figura del sistema fiscal. e) No deberse a convenciones técnicas, contables, administrativas o ligadas a convenios fiscales internacionales. f) No tener como propósito la simplificación o facilitación del cumplimiento de las obligaciones fiscales. En los supuestos de tributos en los que la Generalitat participa parcialmente en su recaudación, y en los que la Generalitat tienen competencias normativas que sólo afectan al tramo recaudatorio autonómico, sólo se tiene en cuenta la disminución de ingresos que se produce por incentivos establecidos dentro de la estructura del tributo a partir de la configuración del tramo autonómico diferenciado, como es, por ejemplo, en el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la determinación de la parte autonómica de la base imponible general, estadio estructural a partir del cual resultan de aplicación las competencias normativas autonómicas realmente ejercidas (escala de tipos de gravamen y las bonificaciones y deducciones en la cuota autonómica) y los beneficios fiscales estatales aplicables, teniendo en cuenta que el mínimo personal y familiar estatal, susceptible de incremento por la Generalitat, en base a sus competencias normativas, no constituye un beneficio fiscal de acuerdo con los criterios anteriormente definidos, al formar parte de la actual estructura básica del impuesto. 3
4 Para el cómputo de los beneficios fiscales se adopta el criterio de la pérdida de ingresos, definida como el importe en el cual los ingresos fiscales de la Generalitat se reducen a causa, exclusivamente, de la existencia de una disposición particular que establece el incentivo o beneficio de que se trate. Su valoración se efectúa por el efecto final en la cuota a pagar de cada uno de los beneficios fiscales, atendiendo al criterio de caja o momento en el que se produce la merma de ingresos. La incorporación de un beneficio fiscal a la presente memoria está supeditada a la disponibilidad de alguna fuente estadística de datos que permita llevar a cabo su estimación, razón por la cual no se incluyen en esta memoria los beneficios fiscales relacionadas con Tasas de la Generalitat, sin perjuicio de la incorporación de los mismos en las memorias de ejercicios sucesivos, en función de la disponibilidad efectiva de los datos necesarios a tal efecto. A partir de 201, sí se incorporan, como novedad respecto del pasado ejercicio, los beneficios fiscales que afectan a determinados tributos propios de carácter medioambiental de la Generalitat, como el Canon de Saneamiento de Aguas Residuales, el Impuesto sobre Actividades que inciden en el Medio Ambiente y el Impuesto sobre Eliminación de Residuos en Vertederos. Tampoco se incluyen en la presente Memoria, datos sobre el Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte, del Impuesto sobre la Electricidad y del tipo estatal especial y el tipo autonómico del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos, tributos respecto de los cuales, si bien la Generalitat participa en el 100% de su rendimiento, no tiene competencias gestoras, no habiéndose suministrado los datos por el Estado hasta el momento de elaboración de la presente Memoria. En cuanto a los beneficios fiscales de otros impuestos cedidos parcialmente a la Comunitat Valenciana, como el IVA, y los restantes impuestos especiales, incluyendo el tipo estatal general del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos, en la presente Memoria se incluyen los datos de beneficios fiscales proporcionados por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas. I.3 REGULACIÓN NORMATIVA DE LOS BENEFICIOS FISCALES Y NOVEDADES EN DICHA REGULACIÓN Teniendo en cuenta que los beneficios fiscales a considerar son tanto los establecidos en las normas estatales reguladoras de los distintos tributos afectados, como los establecidos por la Generalitat en el ejercicio de sus competencias normativas sobre tributos cedidos establecidas por la normativa reguladora de la cesión de tributos por el Estado a las 4
5 Comunidades Autónomas 1 resulta necesario mencionar, con carácter previo, la regulación normativa en la que se contienen los distintos beneficios fiscales de cada tributo. En primer lugar, hay que tener en cuenta la definición legal del rendimiento cedido por el Estado a las Comunidades Autónomas en cada uno de los tributos, para determinar, posteriormente, la regulación de los beneficios fiscales que se consideran en la cuantificación de tal rendimiento y que, por tanto, reducen los ingresos presupuestarios de la Generalitat En este sentido, en primer lugar, en el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, hay que tener en cuenta lo siguiente: El artículo 26.2.a).1º de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, establece que componen la deuda tributaria cedida las cuotas líquidas autonómicas que los residentes en el territorio de la Comunidad Autónoma hayan asignado en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas presentada dentro de los plazos establecidos por la normativa reguladora del Impuesto, minorada en: El 0 por ciento de las deducciones por doble imposición. El 0 por ciento de las compensaciones fiscales a que se refiere la disposición transitoria decimotercera de la Ley 3/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. A su vez, el artículo 73 de la citada Ley 3/2006, de 28 de noviembre, del IRPF establece que la Cuota íntegra autonómica es la suma de las cuantías resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artículos 74 y 76 de esta Ley, a la base liquidable general y del ahorro, respectivamente. Por su parte, el artículo 74 de la misma Ley se refiere a la escala autonómica del impuesto, estableciendo que: 1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mínimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 6.3 de esta Ley, será gravada de la siguiente forma: 1 En la actualidad, la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, y, con anterioridad, la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias y la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía.
6 1º A la base liquidable general se le aplicarán los tipos de la escala autonómica del Impuesto que, conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, hayan sido aprobadas por la Comunidad Autónoma. 2º La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 6.3 de esta Ley, la escala prevista en el número 1º anterior. 2. Se entenderá por tipo medio de gravamen general autonómico, el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general autonómico se expresará con dos decimales. Por su parte, el artículo 77 de la Ley 3/2006, en su última redacción dada por el art de la Ley 14/2013, de 27 de diciembre, establece, en relación con la cuota líquida autonómica, que: 1. La cuota líquida autonómica será el resultado de disminuir la cuota íntegra autonómica en la suma de: a) El 0 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4,, 6 y 7 del artículo 68 de esta Ley, con los límites y requisitos de situación patrimonial previstos en sus artículos 69 y 70. b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias. 2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podrá ser negativo Por otro lado, el artículo 68 de la Ley 3/2006, en su última redacción dada por el artículo 27, apartados Cuatro y Cinco, de la Ley 14/2013, de 27 de diciembre, se refiere a las deducciones estatales en la cuota, estableciendo las siguientes: 1. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación. 1º Los contribuyentes podrán deducirse el 20 por ciento de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación cuando se cumpla lo dispuesto en los números 2º y 3º de este apartado, pudiendo, además de la aportación temporal al capital, aportar sus conocimientos 6
7 empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten en los términos que establezca el acuerdo de inversión entre el contribuyente y la entidad. La base máxima de deducción será de euros anuales y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas. No formará parte de la base de deducción el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de la cuenta ahorro-empresa, en la medida en que dicho saldo hubiera sido objeto de deducción, ni las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique una deducción establecida por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía. 2º La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deberá cumplir los siguientes requisitos: a) Revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los términos previstos en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, y no estar admitida a negociación en ningún mercado organizado. Este requisito deberá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o participación. b) Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de la misma. En particular, no podrá tener por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno de los períodos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisión de la participación. c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podrá ser superior a euros en el inicio del período impositivo de la misma en que el contribuyente adquiera las acciones o participaciones. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe de los fondos propios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. 3º A efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 1º anterior deberán cumplirse las siguientes condiciones: a) Las acciones o participaciones en la entidad deberán adquirirse por el contribuyente bien en el momento de la constitución de aquélla o mediante ampliación de capital efectuada en los tres años siguientes a dicha constitución y permanecer en su 7
8 patrimonio por un plazo superior a tres años e inferior a doce años. b) La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, superior al 40 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. c) Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad. 4º Cuando el contribuyente transmita acciones o participaciones y opte por la aplicación de la exención prevista en el apartado 2 del artículo 38 de esta Ley, únicamente formará parte de la base de la deducción correspondiente a las nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversión que exceda del importe total obtenido en la transmisión de aquellas. En ningún caso se podrá practicar deducción por las nuevas acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no superen la citada cuantía. º Para la práctica de la deducción será necesario obtener una certificación expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido indicando el cumplimiento de los requisitos señalados en el número 2º anterior en el período impositivo en el que se produjo la adquisición de las mismas. 2. Deducciones en actividades económicas. A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades económicas les serán de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y límites de deducción, con excepción de lo dispuesto en los artículos 42 y 44.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La deducción prevista en el artículo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se aplicará con las siguientes especialidades: 1º Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente. A estos efectos se entenderá que los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo son objeto de inversión cuando, en los términos previstos en el artículo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se invierta una cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del período impositivo 8
9 que corresponda a tales rendimientos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más de un activo. La base de la deducción será la cuantía a que se refiere el párrafo anterior. 2º El porcentaje de deducción será del por ciento cuando el contribuyente hubiera practicado la reducción prevista en el apartado 3 del artículo 32 de esta Ley o en la disposición adicional vigésima séptima de esta Ley, o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deducción prevista en el artículo 68.4 de esta Ley. 3º El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de actividades económicas señalados en el número 1º anterior. 4º No resultará de aplicación lo dispuesto en los apartados y 8 del artículo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, cuando se trate de contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades económicas y determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva los incentivos a que se refiere este apartado 2 sólo les serán de aplicación cuando así se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las características y obligaciones formales del citado método. 3. Deducciones por donativos. Los contribuyentes podrán aplicar, en este concepto: a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior. 4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. 1º Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla. a) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se deducirán el 0 por ciento de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. b) También aplicarán esta deducción los contribuyentes que mantengan su residencia 9
10 habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, esté situado en dichas ciudades. La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede acogerse a esta deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. 2º Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla, se deducirán el 0 por ciento de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. En ningún caso se aplicará esta deducción a las rentas siguientes: Las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos esté invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Las rentas a las que se refieren los párrafos a), e) e i) del apartado siguiente. 3º A los efectos previstos en esta Ley, se considerarán rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes: a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios. b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. c) Las que procedan del ejercicio de actividades económicas efectivamente realizadas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla. d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla. e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla. f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí generen las rentas correspondientes. g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. i) Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de 10
11 instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. Los contribuyentes tendrán derecho a una deducción en la cuota del 1 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para: a) La adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español, realizada fuera del territorio español para su introducción dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de interés cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un año desde su introducción y permanezcan en territorio español y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro años. La base de esta deducción será la valoración efectuada por la Junta de calificación, valoración y exportación de bienes del patrimonio histórico español. b) La conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de los bienes de su propiedad que estén declarados de interés cultural conforme a la normativa del patrimonio histórico del Estado y de las Comunidades Autónomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes. c) La rehabilitación de edificios, el mantenimiento y reparación de sus tejados y fachadas, así como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de protección de las ciudades españolas o de los conjuntos arquitectónicos, arqueológicos, naturales o paisajísticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España. 6. Deducción por cuenta ahorro-empresa. Los contribuyentes podrán aplicar una deducción por las cantidades que se depositen en entidades de crédito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición, destinadas a la constitución de una sociedad Nueva Empresa regulada en el capítulo XII de la Ley 2/199, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, con arreglo a los siguientes requisitos y circunstancias: 1º El saldo de la cuenta ahorro-empresa deberá destinarse a la suscripción como socio fundador de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa. Por su parte, la sociedad Nueva Empresa, en el plazo máximo de un año desde su 11
12 válida constitución, deberá destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a la deducción a: a) La adquisición de inmovilizado material e inmaterial exclusivamente afecto a la actividad, en los términos previstos en el artículo 29 de esta ley. b) Gastos de constitución y de primer establecimiento. c) Gastos de personal empleado con contrato laboral. En todo caso, la sociedad Nueva Empresa deberá contar, antes de la finalización del plazo indicado con, al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestión de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Se entenderá que no se ha cumplido lo previsto en este apartado cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anteriormente bajo otra titularidad. 2º La base máxima de esta deducción será de euros anuales y estará constituida por las cantidades depositadas en cada período impositivo hasta la fecha de la suscripción de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa. 3º El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción a que se refiere el apartado 2º anterior será del 1 por ciento. 4º La sociedad Nueva Empresa deberá mantener durante al menos los dos años siguientes al inicio de la actividad: a) La actividad económica en que consista su objeto social, no pudiendo cumplir la sociedad Nueva Empresa en dicho plazo los requisitos previstos en el cuarto párrafo del apartado 1 del artículo 116 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. b) Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestión de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. c) Los activos en los que se hubiera materializado el saldo de la cuenta ahorroempresa, que deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio afecto de la nueva empresa. º Se perderá el derecho a la deducción: a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta ahorroempresa para fines diferentes de la constitución de su primera sociedad Nueva Empresa. En caso de disposición parcial se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas. b) Cuando transcurran cuatro años, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya inscrito en el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa. c) Cuando se transmitan «ínter vivos» las participaciones dentro del plazo previsto 12
13 en el apartado 4º anterior. d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho a esta deducción. 6º Cuando, en períodos impositivos posteriores al de su aplicación, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 8/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 7º Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta ahorro-empresa y únicamente tendrá derecho a la deducción por la primera sociedad Nueva Empresa que constituya. 8º Las cuentas ahorro-empresa deberán identificarse en los mismos términos que los establecidos para el caso de las cuentas vivienda. 7. Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a ,20 euros anuales podrán deducirse el 10,0 por ciento de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual. La base máxima de esta deducción será de: a) cuando la base imponible sea igual o inferior a ,20 euros anuales: euros anuales. b) cuando la base imponible esté comprendida entre ,20 y ,20 euros anuales: euros menos el resultado de multiplicar por 1,412 la diferencia entre la base imponible y ,20 euros anuales. Por su parte, la Disposición transitoria decimoctava de la Ley 3/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, establece la aplicación transitoria a determinados contribuyentes por cantidades satisfechas con anterioridad al 1 de enero de 2013, en los siguientes términos: Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual. 1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. b) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de 13
14 enero de 2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1 de enero de c) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo ª de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. 3. Los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en esta disposición ejerciten el derecho a la deducción estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración por este Impuesto y el importe de la deducción así calculada minorará el importe de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del artículo 69 de esta Ley. 4. Los contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2013 hubieran depositado cantidades en cuentas vivienda destinadas a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, siempre que en dicha fecha no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años desde la apertura de la cuenta, podrán sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio 2012 las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, sin intereses de demora. Finalmente, el artículo 79 de la Ley 3/2006 establece que la cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total del impuesto, que será la suma de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, entre otros, en los siguientes importes: a) La deducción por doble imposición internacional prevista en el artículo 80 de la Ley 3/2006 y c) Las deducciones a que se refieren el artículo 91.8 y el artículo 92.4 de dicha Ley, por doble imposición de rentas imputadas en el régimen de transparencia fiscal internacional y por doble imposición en imputación de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen. Y, por su parte, la Disposición transitoria decimotercera de la Ley 3/2006, por la que se establecen determinadas Compensaciones fiscales, prevé que la Ley de Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones para la percepción de 14
15 compensaciones fiscales en los siguientes supuestos: a) Los contribuyentes que perciban un capital diferido derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez generador de rendimientos de capital mobiliario contratado con anterioridad a 20 de enero de 2006, en el supuesto de que la aplicación del régimen fiscal establecido en esta Ley para dichos rendimientos le resulte menos favorable que el regulado en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. A estos efectos, se tendrán en cuenta solamente las primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, así como las primas ordinarias previstas en la póliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha. b) Los contribuyentes que perciban rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, en el supuesto de que la aplicación del régimen fiscal establecido en esta ley para dichos rendimientos le resulte menos favorable que el regulado en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Por lo que se refiere a los beneficios fiscales derivados del ejercicio de competencias normativas de la Generalitat, en la actualidad, el artículo 46, apartado 1, de la Ley 22/2009 estable que las Comunidades Autónomas pueden asumir competencias normativas sobre: a) El importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico. A estos efectos, las Comunidades Autónomas podrán establecer incrementos o disminuciones en las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 7, 8, 9 y 60 de la Ley 3/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con el límite del 10 por ciento para cada una de las cuantías. b) La escala autonómica aplicable a la base liquidable general: La estructura de esta escala deberá ser progresiva. c) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por: Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta. Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a las rentas que se integren en la base del ahorro. En relación a las deducciones señaladas en esta letra c), las competencias normativas de las Comunidades Autónomas abarcarán también la determinación de: La justificación exigible para poder practicarlas. Los límites de deducción. Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial. 1
16 Las reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de tributación conjunta, período impositivo inferior al año natural y determinación de la situación familiar. Si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias se aplicarán las normas previstas a estos efectos en la Ley 3/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. d) Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deducción por inversión en vivienda habitual, a que se refiere el apartado 2 del artículo 78 de la Ley 3/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En el ejercicio de dichas competencias normativas y de otras establecidas por la normativa anteriormente vigente sobre cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas, se aprobó la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, del tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, modificada posteriormente por diversas Leyes de medidas fiscales de acompañamiento a los presupuestos anuales de la Generalitat. En , la citada Ley 13/1997, en su redacción dada por la Ley de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat para 201 (en fase de anteproyecto a la fecha de redacción de la presente memoria), incluye una nueva escala autonómica aplicable a la base liquidable general, cuyo inicio de vigencia está previsto para el 1 de enero de 2014 (artículo Segundo) 3. Artículo Segundo. Escala autonómica. 1. La escala autonómica de tipos de gravamen aplicable a la base liquidable general será la siguiente: Base liquidable - Hasta Euros Cuota íntegra - Euros Resto base liquidable - Hasta Euros Tipo aplicable - Porcentaje 0,00 0, ,20 11, , , ,00 13, , , ,00 18, , , ,00 21, , ,90.000,00 22, , ,90 En adelante 23,48 2. Dicha escala, de conformidad con lo establecido en la normativa estatal reguladora 2 3 Se tiene en cuenta el 2014, al aplicarse el criterio de caja (ver apartado II.1 de la Memoria). La escala autonómica no tiene consideración de beneficio fiscal, conforme al criterio expuesto en el apartado I.2 de la presente Memoria. 16
17 del impuesto, se aplicará a la base liquidable general, y la cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la misma escala a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar. En cuanto a las deducciones autonómicas, el artículo Cuarto de la Ley de la Generalitat 13/1997, en su redacción dada por la Ley /2013, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera y de Organización de la Generalitat para 2014, establece lo siguiente: Uno. Las deducciones autonómicas a las que se refiere el artículo 46.1.c de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, son las siguientes: a) Por nacimiento o adopción, durante el período impositivo: 270 euros por cada hijo nacido o adoptado, siempre que el mismo cumpla, a su vez, los demás requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto, y que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contribuyente no sea superior a los límites establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este artículo. Esta deducción podrá ser aplicada también en los dos ejercicios posteriores al del nacimiento o adopción. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. La aplicación de esta deducción resultará compatible con la de las recogidas en las letras b), c) y d) de este apartado Uno. b) Por nacimiento o adopción múltiples, durante el período impositivo, como consecuencia de parto múltiple o de dos o más adopciones constituidas en la misma fecha: 224 euros, siempre que los hijos nacidos o adoptados cumplan, a su vez, los demás requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto, y que la suma de la base liquidable general, y de la base liquidable del ahorro del contribuyente no sea superior a los límites establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este artículo. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. La aplicación de esta deducción resultará compatible con la de las recogidas en las 17
18 letras a), c) y d) de este apartado Uno. c) Por nacimiento o adopción, durante el período impositivo, de un hijo discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 6 por 100, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, siempre que el mismo cumpla, a su vez, los demás requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto, y que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contribuyente no sea superior a los límites establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este artículo, la cantidad que proceda de entre las siguientes: euros, cuando sea el único hijo que padezca dicha discapacidad euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad, tenga, al menos, un hermano discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 6 por 100, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. La aplicación de esta deducción resultará compatible con la de las recogidas en las letras a), b) y d) de este apartado Uno. d) Por ostentar, a la fecha del devengo del impuesto, el título de familia numerosa, expedido por el órgano competente de la Generalitat, del Estado o de otras Comunidades Autónomas, y siempre que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contribuyente no sea superior a los límites establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este artículo, cuando sea miembro de una familia numerosa de categoría general, o, en el párrafo segundo del citado apartado Cuatro, si lo es de una de categoría especial, la cantidad que proceda de entre las siguientes: 300 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. 600 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. Asimismo, tendrán derecho a esta deducción aquellos contribuyentes que, reuniendo las condiciones para la obtención del título de familia numerosa a la fecha del devengo del impuesto, hayan presentado, con anterioridad a aquella fecha, solicitud ante el órgano competente para la expedición de dicho título. En tal caso, si se denegara la solicitud presentada, el contribuyente deberá ingresar la cantidad indebidamente deducida, junto con los correspondientes intereses de demora, en la forma establecida por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su 18
19 clasificación por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. Esta deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia que originen el derecho a la deducción. Cuando más de un contribuyente declarante del impuesto tenga derecho a la aplicación de esta deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. La aplicación de esta deducción resulta compatible con la de las recogidas en las letras a, b y c de este apartado uno. e) Por las cantidades destinadas, durante el período impositivo, a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos menores de 3 años: el 1 por 100 de las cantidades satisfechas, con un límite de 270 euros por cada hijo menor de 3 años inscrito en dichas guarderías o centros de educación infantil. Serán requisitos para la práctica de esta deducción los siguientes: 1º Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o ajena por las que perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas. 2º Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los límites establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este artículo. El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días del periodo impositivo en que el hijo sea menor de 3 años, y, además, cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción por un mismo hijo, su límite se prorrateará entre ellos por partes iguales. f) Por conciliación del trabajo con la vida familiar: 418 euros por cada hijo mayor de tres años y menor de cinco años. Esta deducción corresponderá exclusivamente a la madre y serán requisitos para su disfrute: 1º Que los hijos que generen el derecho a su aplicación den derecho, a su vez, a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. 2º Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. 3º Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del 19
20 contribuyente no sea superior a los límites establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este artículo. La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos anteriores, entendiéndose a tal efecto que: a) La determinación de los hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada mes. b) El requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad se cumple los meses en que esta situación se produzca en cualquier día del mes. La deducción tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada periodo impositivo, y que, además, lo hubiesen sido desde el día en que el menor cumpla los tres años y hasta el día anterior al que cumpla los cinco años. A efectos del cálculo de este límite se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. En los supuestos de adopción la deducción se podrá practicar, con de la edad del menor, durante el cuarto y quinto años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Civil. En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guardia y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre, éste tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente, siempre que cumpla los demás requisitos previstos para la aplicación de la presente deducción. Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la aplicación de esta deducción con respecto a un mismo hijo, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. g) Para contribuyentes discapacitados, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 6 años, siempre que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contribuyente no sea superior a los límites establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este artículo: 179 euros por cada contribuyente. En cualquier caso, no procederá esta deducción si, como consecuencia de la situación de discapacidad contemplada en el párrafo anterior, el contribuyente percibe algún tipo de prestación que, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se halle exenta en el mismo. La determinación de las circunstancias personales que deban tenerse en cuenta a los efectos de esta deducción se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha del devengo del impuesto. h) Por ascendientes mayores de 7 años, y por ascendientes mayores de 6 años 20