Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/235628/podatek-dochodowy/metody-amortyzacji-srodkow-trwalych-w-praktyce/amortyzacja-po-zmianie-formy-opodatkowania-ze-skali
Timestamp: 2020-02-28 22:14:04+00:00
Document Index: 17856001

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 11']

Amortyzacja po zmianie formy opodatkowania ze skali podatkowej na ryczałt ewidencjonowany - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Metody amortyzacji środków trwałych w praktyce » Amortyzacja po zmianie formy opodatkowania ze skali podatkowej ...
Podatnik opłacający podatek według skali podatkowej (prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów) dokonał jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 100.000 zł. W następnym roku planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Czy po zmianie formy opodatkowania ma obowiązek w jakiś sposób "oddać" zaliczoną w koszty jednorazową amortyzację?
Po zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych podatnik nie ma obowiązku "oddawać" jednorazowej amortyzacji rozliczonej w kosztach w roku podatkowym, w którym opłacał podatek według skali podatkowej.
Podatnicy opodatkowani według skali podatkowej mają obowiązek amortyzacji składników majątku trwałego. Odpisy amortyzacyjne, co do zasady, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów. Ustalenie kosztów z tytułu tych odpisów możliwe jest dzięki ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, której prowadzenie wymaga ustawa o PIT. W przypadku braku takiej ewidencji, nie można zaliczyć odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów (art. 22n ust. 6 updof). U podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów ewidencja powinna zawierać co najmniej informacje wymienione w art. 22n ust. 2 updof.
Podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2157 ze zm.) nie prowadzą ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jednak zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy, zobowiązani są do prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest zbliżony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie zawiera jedynie informacji o odpisach amortyzacyjnych. Prawidłowo prowadzona ewidencja spełnia więc wymagania postawione dla wykazu. Zatem w razie zmiany formy opodatkowania ze skali podatkowej na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych podatnik nie musi zakładać wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Możliwość taką przewiduje § 14 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 701).
Gdy dochodzi do zmiany formy opodatkowania, w sytuacji takiej jak opisana w pytaniu, tj. ze skali podatkowej na ryczałt ewidencjonowany, podatnik nie ma obowiązku rozliczyć się z korzyści osiągniętej przez obciążenie kosztów jednorazowym odpisem amortyzacyjnym. Co więcej, jeśli w efekcie obciążenia kosztów jednorazowym odpisem amortyzacyjnym u podatnika powstanie strata z działalności gospodarczej, będzie mógł ją rozliczyć podatkowo na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 updof (w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach, do 50% rocznie). W przypadku bowiem podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych strata z lat poprzednich polega odliczeniu od podstawy opodatkowania, tj. przychodu. Tak wynika z art. 9 ust. 5 updof i art. 11 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym, jeżeli podatnik osiąga przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, wówczas odliczeń dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.