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Timestamp: 2020-02-28 12:45:33
Document Index: 56367709

Matched Legal Cases: ['artículo 83', 'artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 96', 'artículo 67', 'artículo 81', 'artículo 37', 'artículo 108']

SuperContable.com - Consulta V0747-10 I.S.Operación de canje de valores relativo a tributación en consolidación fiscal.
Consulta V0747-10 I.S.Operación de canje de valores relativo a tributación en consolidación fiscal.
NUM-CONSULTA V0747-10
FECHA-SALIDA 19/04/2010
NORMATIVA Ley 35/2006 art. 37 TRLIS RDLeg 4/2004 arts. 67, 83, 87 y 96 TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 19, 21 y 45-
Dos hermanos son propietarios del 100% de una sociedad F.
Los dos hermanos y sus padres participan en otra sociedad H.
A su vez, los dos hermanos y la sociedad H participan en otra sociedad L.
Las sociedades H y L tributan en régimen de consolidación fiscal desde 2007, siendo H la sociedad dominante y L la sociedad dependiente.
Los dos hermanos tiene intención de constituir a la sociedad F como sociedad holding o matriz de H y L, para lo que pretenden realizar un canje de valores mediante la ampliación de capital de F, cuyas participaciones serían suscritas por los hermanos y sus padres mediante la aportación de la totalidad de las participaciones que tienen en H. Con ello los dos hermanos ostentarían el 99,99% de las participaciones de F, que a su vez obtendría la mayoría de los derechos de voto, correspondientes al 99,99% de H.
Con la operación se pretenden conseguir los siguientes objetivos:
- Facilitar nuevas inversiones a través de la creación de nuevas sociedades participadas por la matriz.
- Centralizar la planificación y toma de decisiones mejorando la capacidad comercial, de administración y de negociación frente a terceros al reflejar la imagen del grupo.
- Dotar al grupo de una estructura que permita ordenar y diferenciar todos los sectores de actividad, presentes y futuros, a través de una única sociedad cabecera que los dirija y coordine.
- Facilitar la creación de un protocolo familiar para garantizar la subsistencia futura de la sociedad.
- Facilitar la posible entrada o salida de nuevos partícipes a las sociedades dependientes sin que interfiera en el normal funcionamiento de las demás.
1.	Si la operación descrita puede acogerse al régimen especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
2. Si los socios personas físicas deben integrar en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las rentas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la transmisión de las participaciones de H y F mediante el canje de valores.
3. En el canje de valores, en sede de la sociedad F adquirente, cuál sería el método de valor de las citadas participaciones, valor histórico (valor teórico a fecha de canje) o valor de mercado. En caso de valor de mercado, qué método aplicar y cómo hacerlo, y cuáles serían las consecuencias fiscales de elegir uno u otro método de contabilización el día en que se transmitan las participaciones aportadas o en su caso se transmitan las participaciones recibidas por los socios personas físicas en el aumento de capital de la sociedad holding.
4. Si el aumento de capital de F esta exento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, modalidad operaciones societarias.
5. Si la operación de canje de valores se lleva a cabo en el ejercicio 2009, si puede el grupo fiscal constituido por H y L tributar en el régimen de consolidación fiscal en 2009, teniendo en cuenta que ambas sociedades cierran el ejercicio el 31 de diciembre.
De acuerdo con el supuesto de partida que se toma para la operación planteada en el escrito de consulta, puede considerarse que dicha operación estará comprendida entre las aludidas en el artículo 83.5 del TRLIS, puesto que la entidad beneficiaria adquiere participaciones en el capital social de otra que le permite tener la mayoría de sus derechos de voto y, en la medida en que concurran las circunstancias del artículo 87 del TRLIS citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VII del TRLIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En caso de que resultara de aplicación el régimen especial, y con independencia de la valoración contable que pudiera efectuarse, en lo que se refiere a los valores fiscales de adquisición de los valores recibidos como consecuencia del canje de valores, los apartados 2 y 3 del artículo 87 del TRLIS determinan lo siguiente:
En el escrito de consulta se indica que la operación planteada tiene como objetivos facilitar nuevas inversiones a través de la creación de nuevas sociedades participadas por la matriz; centralizar la planificación y toma de decisiones mejorando la capacidad comercial, de administración y de negociación frente a terceros al reflejar la imagen del grupo; dotar al grupo de una estructura que permita ordenar y diferenciar todos los sectores de actividad, presentes y futuros, a través de una única sociedad cabecera que los dirija y coordine; facilitar la creación de un protocolo familiar para garantizar la subsistencia futura de la sociedad; y facilitar la posible entrada o salida de nuevos partícipes a las sociedades dependientes sin que interfiera en el normal funcionamiento de las demás. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 96.2 del TRLS. No obstante, en cuanto a la justificación de que la operación facilitaría la entrada de nuevos socios, aún cuando no se manifiesta en la consulta la forma en que tendría lugar dicha entrada, se presume que la misma es mediante la toma de participación a través de ampliación de capital, por cuanto, de lo contrario, esta operación podría entenderse que es un instrumento, no tanto para reorganizar las actividades empresariales de las sociedades, sino más bien, una operación que facilitaría la transmisión de alguna de ellas.
Por su parte, el capítulo VII del título VII del TRLIS regula el régimen de consolidación fiscal.
Al respecto, el artículo 67 del TRLIS establece que:
b) Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del capital social de otra u otras sociedades el primer día del período impositivo en que sea de aplicación este régimen de tributación, o de, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado. Este último porcentaje también será aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a través de sociedades dependientes cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado.
3. Se entenderá por sociedad dependiente aquélla sobre la que la sociedad dominante posea una participación que reúna los requisitos contenidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.
5. El grupo fiscal se extinguirá cuando la sociedad dominante pierda dicho carácter."
En el caso descrito en el escrito de consulta, con motivo de la operación de canje de valores planteada, la sociedad F pasa a participar en más de un 75% del capital social de la sociedad H. No obstante, dado que se indica que la operación de canje de valores se llevaría a cabo a lo largo del ejercicio no se cumplirán los requisitos de que tal participación se posea desde el primer día del período impositivo en que sea de aplicación este régimen de tributación y que dicha participación se mantenga durante todo el período impositivo. En consecuencia, en el ejercicio en que se realice la operación no se entiende, a estos efectos, que la sociedad H sea dependiente de otra sociedad residente en territorio español que reúna los requisitos para ser considerada como dominante, y por tanto, se mantiene el actual grupo. No obstante, con efectos para el período impositivo siguiente, dado que F cumplirá los requisitos de dominante, el grupo fiscal se extinguirá con los efectos previstos en el artículo 81 del TRLIS. El nuevo grupo cuya sociedad dominante sea F podrá tributar en régimen de consolidación fiscal siempre que las sociedades integrantes opten por el mismo y se cumplan las condiciones necesarias para ello.
Con carácter general, el artículo 37.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF), establece que en el caso de aportaciones no dinerarias a sociedades, "_ la ganancia o pérdida se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
En cualquier caso, de no resultar aplicable el referido régimen especial, la aportación no dineraria podrá dar lugar a ganancias o pérdidas patrimoniales a integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los socios aportantes, que vendrán determinadas, en caso de que las acciones aportadas no sean cotizadas, por la diferencia entre el valor de adquisición de las acciones aportadas y el valor de transmisión, que será el mayor valor de los siguientes: el valor nominal de las acciones recibidas a cambio, incluida en su caso la prima de emisión, o el valor de mercado de las acciones aportadas. A la ganancia patrimonial que en su caso se obtuviera podrían resultarle de aplicación los coeficientes de reducción establecidos en la disposición transitoria 9ª de la LIRPF, de cumplirse los requisitos establecidos en dicha disposición.
En caso de resultar aplicable el referido régimen especial, la persona física aportante no deberá integrar renta alguna en la base imponible de su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como consecuencia de esa transmisión, y las participaciones recibidas como consecuencia de dicha aportación conservarán a efectos fiscales los valores y fechas de adquisición que tenían las acciones aportadas.
En relación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD), es preciso tener en cuenta lo dispuesto en los artículos 19.1.1º y 2.1º, 21, y 45.I.B).10 del texto refundido del referido Impuesto (TRLITPAJD), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, que determinan lo siguiente:
Por lo tanto, si la operación descrita en el escrito de consulta tiene la consideración de operación de reestructuración -en este caso, por el concepto de canje de valores-, estará no sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITPAJD y exenta de las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados de dicho impuesto. En caso contrario, la operación de ampliación de capital que se efectúe estaría sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITPAJD.
Por último, cabe advertir que este Centro Directivo no se puede pronunciar sobre la posibilidad de que la operación que se pretende efectuar quede sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD en virtud de lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, pues no se aportan datos suficientes para el análisis de esta cuestión.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por las consultantes, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa, a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Art.87 RDL 4/2004 Impuesto sobre Sociedades.
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