Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/1061-iptpp3-4512-717-2016-1-mk
Timestamp: 2018-12-15 05:22:30+00:00
Document Index: 125354013

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 6', 'Art. 7', 'art. 5', 'art. 86']

♦ › Podatek naliczony › 1061-IPTPP3.4512.717.2016.1.MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2016 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z budową przydomowych oczyszczalni ścieków – jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez mieszkańców na podstawie umów o dofinansowanie inwestycji budowy przydomowych oczyszczalnie ścieków,
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z budową przydomowych oczyszczalni ścieków.
Gmina .... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Rozlicza między innymi podatek VAT w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Od roku 2017 i w latach następnych planuje realizować zadanie inwestycyjne pn. „....”. Jako źródło sfinansowania zadania planuje się środki własne gminy, środki pochodzące z PROW na lata 2014-2020, a także udział pieniężny mieszkańców (do 20 % wartości brutto oczyszczalni, nie więcej niż 3 000 zł). Udział pieniężny mieszkańców oraz prawa i obowiązki stron określone zostały w umowach cywilno-prawnych, które zawarto z mieszkańcami, u których budowane będą oczyszczalnie. Przydomowe oczyszczalnie ścieków budowane będą u mieszkańców niemających możliwości podłączenia do kanalizacji zbiorczej.
Budowa oczyszczalni przydomowych traktowana jest na zasadzie dobrowolności. Mieszkańcy gminy nie byli przymuszani aby obligatoryjnie na ich posesji była budowana oczyszczalnia przydomowa. W roku 2014 -106 mieszkańców zadeklarowało chęć budowy, zawarto z nimi stosowne umowy oraz przyjęto zaliczkowe wpłaty - 500 zł brutto. Wpłaty mieszkańców udokumentowano fakturami VAT wystawionymi na każdą osobę. Od wpłat naliczono i odprowadzono podatek VAT 23 %.
Kolejne wpłaty mieszkańców będą przyjmowane bezpośrednio przed budową oczyszczalni - będą również dokumentowane fakturami VAT oraz zostanie naliczony i odprowadzony podatek VAT. Przydomowe oczyszczalnie ścieków po ich wybudowaniu będą stanowiły własność gminy, a mieszkańcom zostaną przekazane w nieodpłatne użytkowanie. Z tytułu przekazania w nieodpłatne użytkowanie gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, ani też nie będzie ponosiła żadnych wydatków związanych z późniejszą eksploatacją tych oczyszczalni. Koszty użytkowania będą ponosili mieszkańcy i będą to czynności opodatkowane (np. usługa wozu asenizacyjnego, koszty energii elektrycznej). Wydatki poniesione w związku z budową przydomowych oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę .....
Realizacja przedmiotowego zadania należy do zadań własnych gminy. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 i poz. 1579), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy – w szczególności zadania te obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Zadaniem własnym gminy, zgodnie z ustawą z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2015 r. poz. 139, 1893 i z 2016 r. poz. 1250), jest zbiorowe odprowadzenie ścieków.
Gmina realizując zadanie własne na terenach o rozproszonej zabudowie planuje budować przydomowe oczyszczalnie ścieków. W kosztach inwestycji będą uczestniczyć mieszkańcy, dla których oczyszczalnie przydomowe będą budowane. Z mieszkańcami zawarto stosowne umowy cywilno-prawne.
Czy Gminie .... będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z planowaną do realizacji inwestycją „....” i jego zwrotu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z planowaną realizacją inwestycji „....”.
Po drugie, czynności wykonywane przez Gminę na podstawie umów cywilno-prawnych - za które Wnioskodawca otrzyma płatność od mieszkańców (tj. dalsza partycypacja mieszkańców w kosztach wybudowania przydomowych oczyszczalni ścieków) będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, czyli czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
Po trzecie, wydatki poniesione przez Gminę na planowaną inwestycję „....” będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Z opisu spraw wynika, że Wnioskodawca będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza zrealizować projekt pn. „....”. Jako źródło sfinansowania projektu Wnioskodawca planuje wykorzystać środki własne gminy, środki pochodzące z PROW na lata 2014-2020, a także udział pieniężny mieszkańców. Przydomowe oczyszczalnie ścieków po ich wybudowaniu będą stanowiły własność Gminy, a mieszkańcom zostaną przekazane w nieodpłatne użytkowanie. Z tytułu przekazania w nieodpłatne użytkowanie Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, ani też nie będzie ponosiła żadnych wydatków związanych z późniejszą eksploatacją tych oczyszczalni. Koszty użytkowania będą ponosili mieszkańcy i będą to czynności opodatkowane (np. usługa wozu asenizacyjnego, koszty energii elektrycznej). Wydatki poniesione w związku z budową przydomowych oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę .....
Należy zauważyć, iż - jak zostało rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej 1061-IPTPP3.4512.649.2016.2.MK - wpłaty uiszczane przez mieszkańców z tytułu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków będą stanowić odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy rozporządzeń wykonawczych tego podatku nie przewidują zwolnień z tytułu wpłat uiszczanych przez mieszkańców z tytułu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi związane z powyższym zadaniem wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z budową przydomowych oczyszczalni ścieków. Natomiast wniosek zakresie opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez mieszkańców na podstawie umów o dofinansowanie inwestycji budowy przydomowych oczyszczalnie ścieków został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
1061-IPTPP3.4512.717.2016.1.MK