Source: https://rachunkowosc.com.pl/ustalenie_obowiazkow_w_zakresie_dokumentacji_cen_transferowych_za_2018_r_na_podstawie_starych_czy_nowych_przepisow_studium_przypadku
Timestamp: 2020-05-27 10:41:43+00:00
Document Index: 70494000

Matched Legal Cases: ['art. 11', 'art. 11', 'art. 23', 'art. 23', 'Art. 9', 'art. 25']

Iwona Sawicka Tax Consultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO Biuro Poznań
Ogólnie biorąc, w odniesieniu do transakcji zawartych w 2018 r. podatnicy mają możliwość wyboru przepisów updop/updof, według których wypełnią obowiązki dokumentacyjne[1]. Mogą to być zarówno przepisy wiążące w 2018 r. (wówczas obowiązki byłyby analogiczne do tych z 2017 r.), jak i przepisy w nowym brzmieniu nadanym od 1.01.2019 r.[2] (w takim przypadku podatnik jest zwolniony z obowiązków wynikających z przepisów wiążących w 2018 r.).
Wybór nowych regulacji jest jednak ograniczony, tj. możliwy tylko w odniesieniu do art. 11a oraz art. 11k–11r updop (art. 23m oraz art. 23w–23zd updof). Są to przepisy zawierające przede wszystkim definicje, określenie obowiązków dokumentacyjnych i nowe limity dla transakcji. Regulacje nowego rozdz. 1a updop (rozdz. 4b updof), które nie zostały wyżej wymienione, mają zastosowanie do przychodów uzyskanych/kosztów poniesionych dopiero po 31.12.2018 r.
Chcąc dokonać właściwego wyboru, należy więc przeanalizować przepisy z zakresu cen transferowych, obowiązujące zarówno w 2018, jak i w 2019 r., a następnie rozważyć kwestię, która opcja jest dla danego podatnika bardziej korzystna. Zastosowanie nowych przepisów może bowiem dla niektórych podatników skutkować zwolnieniem z obowiązków dokumentacyjnych, dla innych zaś – ich nałożeniem czy zaostrzeniem rygorów w tym zakresie.
Warto także zwrócić uwagę, że przepisy przejściowe wspominają jedynie o zwolnieniu z obowiązków z obszaru cen transferowych, określonych przez ustawy o podatkach dochodowych w brzmieniu do końca 2018 r. Nadal jednak należy mieć na uwadze przepisy obowiązujące w 2017 r. Art. 9a ust. 1a updop[3] (art. 25a ust. 1a updof[4]) wskazuje, że podatnicy, którzy byli zobowiązani do sporządzenia dokumentacji za 2017 r., mają również obowiązek sporządzenia jej za rok następny, nawet w przypadku nieprzekroczenia ustawowych limitów.
W związku z powyższym nasuwa się pytanie, czy podatnik, który sporządził dokumentację podatkową obejmującą transakcje zawarte z podmiotami powiązanymi w 2017 r. (spełnił określone w ustawie warunki) i jednocześnie zdecydował się na zastosowanie znowelizowanych przepisów updop/updof, z których wynika brak obowiązku przygotowania takiej dokumentacji za 2018 r. (np. z uwagi na spełnienie warunków do zwolnienia), mimo to będzie zobligowany sporządzić dokumentację za ten okres, ponieważ powyższy obowiązek wynika z przepisów wiążących do 31.12.2017 r. (nieuwzględnionych w przepisach przejściowych ostatniej nowelizacji updop/updof w zakresie cen transferowych).
Przyjrzyjmy się problemowi wyboru właściwych rozwiązań na przykładzie podanym przez Czytelnika „Rachunkowości”.
Regulacje obowiązujące do 31.12.2018 r.
Regulacje obowiązujące od 1.01.2019 r.
Podsumowanie obowiązków w zakresie transakcji wzajemnych