Source: https://actualicese.com/sentencia-radicacion-2500023270002005017320116758-de-12-02-2010/
Timestamp: 2020-06-06 23:05:57
Document Index: 174718707

Matched Legal Cases: ['artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 45', 'artículo 107', 'artículo 81', 'artículo 85', 'artículo 107', 'artículo 81', 'artículo 85', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 363', 'artículo 107', 'artículo 39', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 45', 'artículo 107', 'artículo 81', 'artículo 85', 'artículo 107']

Sentencia 16758 de 12-02-2010
Asunto: Los gastos que compensan la ‘renovabilidad’ de los recursos naturales son deducibles del impuesto de renta de las generadoras y comercializadoras de energía
FALLOS DEL CONSEJO DE ESTADO – Pauta auxiliar fundamental de interpretación de las normas legales para autoridades del Estado / JURISPRUDENCIA DEL CONSEJO DE ESTADO – Es criterio auxiliar para las autoridades del Estado
En el recurso de apelación, la DIAN controvierte la decisión porque las sentencias del Consejo de Estado citadas por el Tribunal son posteriores al año gravable discutido y a la expedición de los actos acusados, de manera que el fallo no puede fundamentarse en ellas. Pues bien, la Sala considera que el argumento expuesto por la DIAN en el recurso de apelación no tiene ningún sustento jurídico y por el contrario desconoce que la jurisprudencia del Consejo de Estado como Tribunal Supremo de lo Contencioso Administrativo no sólo es para los jueces administrativos, sino para las autoridades del Estado, una pauta auxiliar fundamental de interpretación de las normas legales cuando se trata de decidir un asunto sobre el cual el Consejo de Estado ha sentado su criterio en un asunto similar. Su alusión en un caso particular depende, no de la fecha de la sentencia, sino de la normatividad que interpretó y que regula el caso que se debe resolver. En efecto, el hecho de que el Tribunal, para apoyar su decisión en este caso, citara dos sentencias posteriores a la vigencia discutida y a la fecha de los actos demandados, no le resta importancia al aspecto esencial tenido en cuenta por el a quo sobre la procedencia de la deducción con base en el artículo 107 del Estatuto Tributario, que fue la norma interpretada por la Corporación, cuyo texto y alcance no ha variado normativamente.
ENTIDADES DE VIGILANCIA Y CONTROL – Las contribuciones pagadas a éstas son deducibles / CORPORACION AUTONOMA REGIONAL DEL ATLANTICO – Las cuotas pagadas a ésta son deducibles por tener relación con la actividad que desarrolla la sociedad / DEPARTAMENTO DEL MEDIO AMBIENTE DEL ATLANTICO – Son deducibles las cuotas que se paguen a ésta por ser expensas necesarias
En la sentencia del 27 de octubre de 2005 la Corporación decidió en un caso similar, que los pagos realizados a la Corporación Autónoma Regional del Atlántico y al Departamento Administrativo del Medio Ambiente del mismo departamento constituyen un costo o erogación directamente relacionado con la actividad que desarrolla la sociedad (generación y comercialización de energía) y, por tanto, también cumplen los supuestos del artículo 107 del E.T. para ser considerados como expensas necesarias. Lo anterior porque tales contribuciones tienen origen en el artículo 45 de la Ley 99 de 1993, reglamentado por el Decreto 1933 de agosto 4 de 1994, cuyos presupuestos normativos cumple la sociedad y, por lo tanto, tiene el deber de pagarlas. En este caso, los pagos corresponden a las tasas retributivas y compensatorias consagradas en los artículos 42 y 66 de la Ley 99 de 1993, que a juicio de la Sala, para su procedencia como deducción se sigue el criterio expuesto. Tales, erogaciones tienen por objeto, no sólo resarcir de algún modo “la utilización directa o indirecta de la atmósfera, el agua y del suelo, para introducir o arrojar desechos o desperdicios agrícolas, mineros o industriales, aguas negras o servidas de cualquier origen, humos, vapores y sustancias nocivas que sean resultado de actividades antrópicas o propiciadas por el hombre, o actividades económicas o de servicio, sean o no lucrativas”, sino compensar los gastos de mantenimiento de la renovabilidad de los recursos naturales renovables. Así las cosas, como la actora tiene por objeto social la generación y comercialización de energía eléctrica, los pagos de las tasas en mención encuadran dentro de los presupuestos de las expensas necesarias según lo previsto en el artículo 107 del E.T. pues están relacionados con el objeto social de la misma y resultan indispensables para la actividad que realiza. Igual consideración merece la contribución al Fondo de Apoyo Financiero regulada por el artículo 81 de la Ley 633 de 2000, según el cual, por cada kilovatio hora despachado en la Bolsa de Energía Mayorista, el administrador del sistema de intercambios comerciales (ASIC) recaudará un peso ($1.oo) M/cte. con destino al Fondo de Apoyo Financiero para la energización de las zonas no interconectadas. Este valor será pagado por los agentes generadores de energía y tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre de 2007.
FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTICULO 107 / LEY 99 DE 1993 – ARTICULO 45 / DECRETO 1933 DE 1994
NOTA DE RELATORIA: Sobre la deducibilidad de los pagos hechos a la Corporación Autónoma Regional del Atlántico y al Departamento del medio Ambiente del Atlántico se reitera sentencia del Consejo de Estado, Sección Cuarta de 27 de octubre de 2005, Rad. 14625, M.P. María Inés Ortiz Barbosa
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES – Son deducibles por ser expensas necesarias / CONTRIBUCIONES A LA CREG Y A LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS – Son deducibles por guardar relación con la actividad productora de renta
En relación con los pagos de las contribuciones a la CREG y a la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, reguladas por el artículo 85 de la Ley 142 de 1994, la Sala acoge el criterio expuesto en la sentencia del 13 de octubre de 2005, reiterada en varias oportunidades, que analizó la deducibilidad del pago de la contribución a la Superintendencia de Sociedades, según el cual tales contribuciones son aportes parafiscales, pues, están dirigidos a un grupo o sector socio-económico representado por las sociedades comerciales sometidas a su vigilancia y control, y aunque se trata de un tributo obligatorio no participa de las características de las tasas ni de los impuestos. Estas contribuciones están destinadas a brindar servicios o beneficios especiales a las sociedades obligadas a su pago y su recaudo no entran a engrosar las arcas del presupuesto nacional. En efecto, conforme al criterio expuesto las contribuciones parafiscales cumplen los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario, como quiera que hacen parte de los egresos que para dar cumplimiento a disposiciones legales, de carácter obligatorio, deben cumplir las personas jurídicas. En consecuencia, forman parte de los gastos por administración de los entes económicos. Si bien no tienen una relación directa con el ingreso obtenido en desarrollo de su actividad, puesto que para obtenerlos no se requiere de su pago, es evidente que sí forman parte de las expensas necesarias que a manera de gasto o deducción deben cumplir los entes económicos.
NOTA DE RELATORIA: Sobre la deducibilidad de las contribuciones hechas a la Superintendencia de Sociedades se reitera sentencia del Consejo de Estado, Sección Cuarta de 13 de octubre de 2005, Rad. 13631, M.P. Juan Ángel Palacio Hincapié y se cita la sentencia de 20 de noviembre de 2008, Rad. 16312, M.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
Sentencia Radicación 25000232700020050173201(16758)
Actor: TERMOFLORES S.A. E.S.P
Se decide el recurso de apelación interpuesto por la demandada contra la sentencia de 5 julio de 2007 proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, estimatoria de las pretensiones de la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho instaurada por TERMOFLORES S.A. E.S.P. contra los actos administrativos mediante los cuales la DIAN le modificó la declaración privada de renta del año gravable 2001.
El 5 de abril de 2002 TERMOFLORES S.A. E.S.P. presentó la declaración de renta de 2001 con una pérdida líquida de $1.793.011.000 y un saldo a favor de $322.807.000.
Previo Requerimiento Especial y su correspondiente respuesta, la DIAN practicó la Liquidación Oficial de Revisión 300642004000075 del 7 de septiembre de 2004 y efectuó las siguientes modificaciones a la declaración de renta de la sociedad: rechazó costo de ventas por concepto de tributos por $685.129.000 y deducciones por tributos por $95.605.000 porque las contribuciones pagadas a la Corporación Autónoma Regional del Atlántico, al Departamento Administrativo Distrital del Medio Ambiente, al Fondo de Apoyo Financiero, al Ministerio de Minas y Energía y a la Superintendencia de Servicios Públicos no son expensas necesarias del negocio. Como consecuencia de lo anterior liquidó una pérdida líquida de $1.012.277.000. El saldo a favor declarado no varió porque no hubo impuesto a cargo sino retenciones practicadas en el año.
TERMOFLORES S.A. E.S.P. solicitó la nulidad de la liquidación de revisión y de la resolución que la confirmó; a titulo de restablecimiento del derecho pidió que se declare en firme la liquidación privada del año gravable 2001. Solicitó también que se condene en costas a la demandada.
Invocó como normas violadas los artículos 4, 28 y 1494 del Código Civil; 107 del Estatuto Tributario; 42 y 66 de la Ley 99 de 1993; 85 de la Ley 142 de 1994; 264 de la Ley 223 de 1995 y el artículo 81 de la Ley 633 de 2000. El concepto de violación lo desarrolló así:
Según los artículos 42 y 66 de la Ley 99 de 1993, los tributos pagados a la Corporación Autónoma Regional del Atlántico y al Departamento Administrativo Distrital del Medio Ambiente son tasas medioambientales y tienen el carácter de ser retributivas y compensatorias. Según la Corte Constitucional (sentencia C-465 de 1993), el Estado con los ingresos que recibe por este concepto, realiza las inversiones para reparar el daño efectuado al medio ambiente por las actividades del hombre.
En relación con los tributos pagados a la Comisión de Regulación de Energía y Gas (CREG) y a la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, por los servicios de vigilancia y de regulación que presta el Estado, también son tasas porque se establecieron para recuperar los costos de tales servicios (artículo 85 de la Ley 142 de 1994).
Mediante concepto 023039 del 20 de abril de 2004, la DIAN señaló que, como la tasa es una retribución pagada por un servido público recibido, es deducible si cumple con los requisitos de fondo y de forma, y con los presupuestos esenciales para su aceptación. Bajo el anterior criterio, queda demostrado que la DIAN vulneró el artículo 107 del Estatuto Tributario por indebida aplicación.
Para efectos de los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario, esta contribución es necesaria en la medida en que la ley la estableció de manera obligatoria para las sociedades generadoras de energía. Como su cuantía es fijada por la Ley no puede pensarse que no sea proporcional. De lo contrario sería inconstitucional porque no consulta el principio de equidad (artículo 363 del Estatuto Tributario). Finalmente, guarda relación de causalidad con la actividad generadora de renta. Está fijada en función de la energía generada, que es la actividad que constituye el objeto social de la compañía.
No deben aceptarse como costos ni deducciones los pagos señalados en la demanda porque no se encuentran incluidos en las deducciones del Capítulo V (artículos 107 a 177 del Estatuto Tributario). Aunque para la procedencia de los costos y deducciones se requiere el cumplimiento de los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario, no fue correcto el procedimiento de la actora de incluir bajo el concepto de costos los pagos a la CRA, al DADIMA y al FAZNI. Según el artículo 39 del Decreto 2649 de 1993, los costos son cargos asociados directamente con la adquisición o producción de bienes de los cuales el ente económico obtuvo sus ingresos.
Por último, la demandante citó como violados los artículos 4, 28 y 1494 del Código Civil, pero, no sustentó el concepto de violación.
Los pagos realizados por TERMOFLORES S.A. E.S.P. a la CRA y al DADIMA en virtud de la Ley 99 de 1993, y de acuerdo con la sentencia del Consejo de Estado del 27 de octubre de 2005, son expensas necesarias, guardan relación de causalidad con la actividad generadora de renta y no están taxativamente prohibidas por el legislador, de manera que cumplen con las exigencias del artículo 107 del Estatuto Tributario y deben ser aceptadas como costo.
Con base en la sentencia del Consejo de Estado de 13 de octubre de 2005, concluyó que la contribución a la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, a la CREG y al FAZNI, fueron para la sociedad, sometida a vigilancia y control, una deducción en los términos del artículo 107 del Estatuto Tributario. Esos pagos regulados, respectivamente, por los artículos 85 de la Ley 142 de 1994, 22 de la Ley 143 de 1994 y 81 de la Ley 633 de 2000, además de ser obligatorios, tienen la naturaleza de singularidad ya que se exigen únicamente a un grupo societario sometido a la regulación. El recaudo se invierte en los costos administrativos que demanda el servicio de regulación, por lo tanto, constituyen una deducción para las sociedades que los pagan.
Las sentencias que tuvo en cuenta el Tribunal para soportar su decisión no pueden ser aplicadas al presente caso porque fueron proferidas en el año 2005, mientras que el período gravable discutido corresponde al año 2001 y los actos acusados fueron expedidos en el 2004.
El Consejo de Estado anuló los Conceptos 044070 de 1 de diciembre de 1999 y 052218 de 16 de agosto de 2002 expedidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, pero, para el momento en que se presentó la declaración de renta y se profirieron los actos acusados, se encontraban vigentes y, por lo tanto, debían ser aplicados por los funcionarios de la DIAN como efectivamente lo hicieron.
De otra parte, los pagos de las contribuciones parafiscales no están incluidos en las deducciones consagradas en el capítulo V del E.T. ni constituyen para la actora expensas necesarias para desarrollar su actividad productora de renta.
En los términos de la apelación de la demandada se decide la legalidad de determinación oficial del impuesto de renta de TERMOFLORES S.A. E.S.P. por el año gravable de 2001. Concretamente se debe analizar si proceden los costos declarados por $685.129.000 por pagos de las contribuciones a la CRA, al DADIMA y al FAZNI; al igual que las deducciones por $95.605.000 por concepto del pago de las contribuciones a la CREG y a la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios.
Como en este caso, la norma que interpretó el Consejo de Estado frente a las contribuciones pagadas a diferentes entidades de vigilancia y control y a autoridades ambientales es el artículo 107 del Estatuto Tributario, frente a lo cual ha establecido su deducibilidad, el Tribunal podía acudir a esa jurisprudencia para apoyar su decisión, como en efecto ocurrió.
En la sentencia del 27 de octubre de 2005 la Corporación decidió en un caso similar, que los pagos realizados a la Corporación Autónoma Regional del Atlántico y al Departamento Administrativo del Medio Ambiente del mismo departamento constituyen un costo o erogación directamente relacionado con la actividad que desarrolla la sociedad (generación y comercialización de energía) y, por tanto, también cumplen los supuestos del artículo 107 del E.T. para ser considerados como expensas necesarias. Lo anterior porque tales contribuciones tienen origen en el artículo 45 de la Ley 99 de 1993, reglamentado por el Decreto 1933 de agosto 4 de 1994, cuyos presupuestos normativos cumple la sociedad y, por lo tanto, tiene el deber de pagarlas.
En este caso, los pagos corresponden a las tasas retributivas y compensatorias consagradas en los artículos 42 y 66 de la Ley 99 de 1993, que a juicio de la Sala, para su procedencia como deducción se sigue el criterio expuesto. Tales, erogaciones tienen por objeto, no sólo resarcir de algún modo “la utilización directa o indirecta de la atmósfera, el agua y del suelo, para introducir o arrojar desechos o desperdicios agrícolas, mineros o industriales, aguas negras o servidas de cualquier origen, humos, vapores y sustancias nocivas que sean resultado de actividades antrópicas o propiciadas por el hombre, o actividades económicas o de servicio, sean o no lucrativas”, sino compensar los gastos de mantenimiento de la renovabilidad de los recursos naturales renovables.
Así las cosas, como la actora tiene por objeto social la generación y comercialización de energía eléctrica, los pagos de las tasas en mención encuadran dentro de los presupuestos de las expensas necesarias según lo previsto en el artículo 107 del E.T. pues están relacionados con el objeto social de la misma y resultan indispensables para la actividad que realiza.
Igual consideración merece la contribución al Fondo de Apoyo Financiero regulada por el artículo 81 de la Ley 633 de 2000, según el cual, por cada kilovatio hora despachado en la Bolsa de Energía Mayorista, el administrador del sistema de intercambios comerciales (ASIC) recaudará un peso ($1.oo) M/cte. con destino al Fondo de Apoyo Financiero para la energización de las zonas no interconectadas. Este valor será pagado por los agentes generadores de energía y tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre de 2007.
Finalmente, en relación con los pagos de las contribuciones a la CREG y a la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, reguladas por el artículo 85 de la Ley 142 de 1994, la Sala acoge el criterio expuesto en la sentencia del 13 de octubre de 2005, reiterada en varias oportunidades, que analizó la deducibilidad del pago de la contribución a la Superintendencia de Sociedades, según el cual tales contribuciones son aportes parafiscales, pues, están dirigidos a un grupo o sector socio-económico representado por las sociedades comerciales sometidas a su vigilancia y control, y aunque se trata de un tributo obligatorio no participa de las características de las tasas ni de los impuestos. Estas contribuciones están destinadas a brindar servicios o beneficios especiales a las sociedades obligadas a su pago y su recaudo no entran a engrosar las arcas del presupuesto nacional.
En efecto, conforme al criterio expuesto las contribuciones parafiscales cumplen los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario, como quiera que hacen parte de los egresos que para dar cumplimiento a disposiciones legales, de carácter obligatorio, deben cumplir las personas jurídicas. En consecuencia, forman parte de los gastos por administración de los entes económicos. Si bien no tienen una relación directa con el ingreso obtenido en desarrollo de su actividad, puesto que para obtenerlos no se requiere de su pago, es evidente que sí forman parte de las expensas necesarias que a manera de gasto o deducción deben cumplir los entes económicos.
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