Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463362-2019-11-06-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-1-4012-601-2019-2-msu
Timestamp: 2020-04-02 16:42:08+00:00
Document Index: 109789335

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'SA/Gd ', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 88']

2019.11.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.601.2019.2.MSU
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.601.2019.2.MSU
0113-KDIPT1-1.4012.601.2019.2.MSU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2019 r. (data wpływu 4 października 2019r.), uzupełnionym w dniu 28 października 2019 r. oraz w dniu 29 października 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
obowiązku odprowadzenia podatku VAT w związku z otrzymaniem dotacji z WFOŚiGW,
określenia podstawy opodatkowania dla usług świadczonych przez Gminę w zakresie usuwania i unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest i uznania kwoty otrzymanej dotacji z WFOŚiGW za wartość brutto,
prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Zadania
W dniu 4 października 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Zadania.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 28 października 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska w zakresie pytania nr 1 oraz w dniu 29 października 2019 r. o dodatkową opłatę.
Gmina … (dalej: Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) i składa do właściwego Urzędu Skarbowego comiesięczne deklaracje VAT-7.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania te obejmują między innymi sprawy ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej a także utrzymania czystości i porządku.
W związku z powyższym, Gmina podejmuje na swoim terenie działania polegające na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zwierających szkodliwy materiał, jakim jest azbest. W dniu 2.08.2019 roku Gmina …. złożyła do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. wniosek o dofinansowanie zadania polegającego na usuwaniu odpadów zawierających azbest z jej terenu w 2019 roku. Wniosek został rozpatrzony pozytywnie i w dniu 4.09.2019 roku została podpisana umowa na dofinansowanie ww. zadania.
Wnioskodawca dokonał samodzielnej klasyfikacji usuwania odpadów zawierających azbest do grupowania 39.00.14.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako „usługi związane z odkażaniem budynków” (Gmina nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego, co do klasyfikacji statystycznej przedmiotowych czynności).
W celu realizacji zadania Gmina nabędzie usługi od wyspecjalizowanej firmy zajmującej się usuwaniem tego typu odpadów i posiadającej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia. Usługę polegającą na usuwaniu wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy ….. w 2019 roku, zgodnie z „Programem usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest dla Gminy ….. na lata 2011-2023 stanowiącym załącznik do uchwały Nr …. Rady Gminy ….. z dnia …….” wykona firma Firma …..Sp. z o.o. sp.k ul. ….. (dalej: Wykonawca), wyłoniona w drodze zapytania ofertowego.
Zakres realizowanych prac obejmował będzie:
demontaż, transport i unieszkodliwianie materiałów zawierających azbest w ilości 24,38 Mg, demontaż pokryć dachowych wykonanych z wyrobów zawierających azbest oraz usunięcie powstałych odpadów (tj. demontaż, odpowiednie zabezpieczenie, transport i przekazanie do unieszkodliwienia na składowisko posiadające zezwolenia na przyjmowanie tego typu odpadów) z posesji osób fizycznych i przedsiębiorców z terenu Gminy …...
zbieranie, transport i unieszkodliwianie materiałów zawierających azbest w ilości 112,02 Mg. Usunięcie odpadów zawierających azbest (tj. odpowiednie zabezpieczenie, transport i przekazanie do unieszkodliwienia na składowisko posiadające zezwolenia na przyjmowanie tego typu odpadów) z posesji osób fizycznych i przedsiębiorców z terenu Gminy …...
Zakres rzeczowy opisanych prac obejmuje, między innymi:
zdemontowanie pokryć dachowych wykonanych z wyrobów zawierających azbest wraz z ich odpowiednim zabezpieczeniem,
odpowiednie przygotowanie do transportu,
załadunek na środek transportu,
transport oraz przekazanie odpadów zawierających azbest do unieszkodliwienia na składowisko posiadające zezwolenie na przyjmowanie tego typu odpadów,
uporządkowanie terenu prowadzonych prac,
wszelkie roboty niezbędne do wykonania przedmiotu zamówienia, (np. zabezpieczenie placu budowy, ustawienie obiektów i urządzeń niezbędnych do realizacji przedmiotu umowy, zabezpieczenie istniejących obiektów przed uszkodzeniami i inne, które wykonawca wykonuje we własnym zakresie).
Wykonawca zważy zdemontowane i odebrane materiały zawierające azbest odrębnie z każdej posesji w obecności pracownika Urzędu Gminy. Pracownik Urzędu Gminy na miejscu dokona oceny prawidłowości wykonywanych prac związanych z usuwaniem wyrobów zawierających azbest poprzez każdorazową obecność przy odbiorze i ważeniu odpadów zabezpieczonych na posesji	mieszkańców i przedsiębiorców oraz poświadczenia tego faktu na każdym protokole odbioru.
Z tytułu usuwania odpadów zawierających azbest, uczestnicy projektu nie będą ponosić żadnych odpłatności ani na rzecz Gminy, ani na rzecz Wykonawcy. Gmina nie będzie zawierać umów z właścicielami posesji na wykonanie prac związanych z realizacją ww. zadania.
Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób biorących udział w zadaniu, lecz od ilości m2 przekazanych na składowisko odpadów zawierających azbest, powstałych z demontażu pokryć dachowych oraz odbioru ww. materiałów zalegających na prywatnych posesjach.
Po zakończeniu całości zadania, Gmina zobowiązana jest, zgodnie z zawartą umową o dofinansowanie zadania, do przedstawienia poniesionych wydatków oraz kserokopii dokumentów, tj. faktur, protokołów odbioru, dowodów zapłaty i innych związanych z realizacją przedsięwzięcia. Zestawienie to stanowi jednocześnie podstawę do otrzymania dofinansowania i rozliczenie zadania.
Kwota dotacji obejmuje środki NFOŚiGW i WFOŚiGW stanowiące 50% i 35% kosztów kwalifikowanych. Środki te przyznawane są na zasadzie refundacji faktycznie poniesionych przez Gminę wydatków. W przypadku niezrealizowania zadania Gmina nie otrzyma dofinansowania. Gmina nie może przeznaczyć ww. dofinansowania na inny cel.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wydatki poniesione na realizację zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Faktury za wydatki związane z realizacją zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest będą wystawione na Gminę …...
Czy od dotacji, którą Gmina otrzyma z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację powyższego zadania, Gmina powinna odprowadzić podatek VAT?
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy podstawę opodatkowania dla usług usuwania azbestu, świadczonych przez Gminę, stanowi kwota dotacji otrzymana z WFOŚiGW pomniejszona o kwotę VAT należnego, tj. czy kwotę dotacji należy uznać jako wartość brutto?
Ad 1. (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas należy potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
Według art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.
Z tytułu realizowanego zadania mieszkańcy i przedsiębiorcy nie będą ponosić odpłatności ani na rzecz Gminy, ani na rzecz Wykonawcy. Skoro więc ostateczny odbiorca usługi nie będzie musiał za tę usługę płacić z powodu przyznanego dofinansowania, to należy stwierdzić, że dofinansowanie to bezpośrednio wpływa na cenę świadczonej usługi, gdyż pozwala usługobiorcy korzystać z niej za darmo
W związku z powyższym uznać należy, że ww. świadczenie, stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, które - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina, w związku z ww. czynnościami występuje w charakterze podatnika tego podatku.
Dotacje otrzymywane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację projektu usuwania azbestu z posesji mieszkańców i przedsiębiorców wpływają na cenę świadczenia wykonywanego przez Gminę na rzecz uczestnika projektu i jako takie powinny być, zdaniem Wnioskodawcy uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem VAT.
Potwierdzeniem takiego stanowiska jest wyrok z 15 maja 2018 r. sygn. I SA/Gd 251/18 Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku.
Przedmiotowa dotacja nie może zostać uznana za dotację kosztową przeznaczoną na ogólną działalność gminy, jej celem bowiem nie jest dotowanie całej działalności gminy, ale konkretnych czynności wykonywanych w ramach konkretnego projektu.
Gmina …. uważa, że od dotacji otrzymanej z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej należy odprowadzić podatek VAT.
Zdaniem Gminy otrzymaną kwotę dotacji należy traktować jako wartość wynagrodzenia brutto i tzw. metodą „w stu” wyliczyć kwotę podatku należnego. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie, między innymi w indywidualnej interpretacji z dnia 17 sierpnia 2018 roku sygn. 0112-KDIL1-2.4012.364.2018.2.MR.
Gmina stoi na stanowisku, że wykonuje ona usługi usuwania azbestu, opodatkowane VAT, zaś podstawę opodatkowania VAT w tym zakresie, stanowi kwota dotacji otrzymana z WFOŚiGW, pomniejszona o kwotę VAT należnego (tzn. kwotę dotacji należy uznać jako wartość brutto).
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki zostaną spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. zadania.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 2.08.2019 roku Gmina ….. złożyła do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. wniosek o dofinansowanie zadania polegającego na usuwaniu odpadów zawierających azbest z jej terenu w 2019 roku. W celu realizacji zadania Gmina nabędzie usługi od wyspecjalizowanej firmy zajmującej się usuwaniem tego typu odpadów i posiadającej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia. Z tytułu usuwania odpadów zawierających azbest, uczestnicy projektu nie będą ponosić żadnych odpłatności ani na rzecz Gminy, ani na rzecz Wykonawcy. Gmina nie będzie zawierać umów z właścicielami posesji na wykonanie prac związanych z realizacją ww. zadania. Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób biorących udział w zadaniu lecz, lecz od ilości m2 przekazanych na składowisko odpadów zawierających azbest, powstałych z demontażu pokryć dachowych oraz odbioru ww. materiałów zalegających na prywatnych posesjach. Kwota dotacji obejmuje środki NFOŚiGW i WFOŚiGW stanowiące 50% i 35% kosztów kwalifikowanych. Środki te przyznawane są na zasadzie refundacji faktycznie poniesionych przez Gminę wydatków. W przypadku niezrealizowania zadania, Gmina nie otrzyma dofinansowania. Gmina nie może przeznaczyć ww. dofinansowania na inny cel.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się m.in. do rozstrzygnięcia, czy otrzymana z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej dotacja powinna być opodatkowana podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. odsprzedażą usług zakupionych przez Gminę od wyspecjalizowanej firmy na rzecz osób fizycznych i przedsiębiorców z terenu Gminy ….. będących właścicielami nieruchomości biorących udział w zadaniu), a nie z realizacją zadań własnych przez Gminę w charakterze organu władzy publicznej. Gmina bowiem nabędzie przedmiotowe usługi od firmy zajmującej się usuwaniem odpadów zawierających azbest we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (mieszkańców), a więc stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, zawierając umowę z wykonawcą na świadczenie ww. usługi, wejdzie w rolę podmiotu ją świadczącego.
Sam fakt, że Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami umów na wykonanie prac w ramach przedmiotowego zadania – nie powoduje, że Gmina w tym przypadku będzie działa jako organ władzy publicznej realizujący zadania własne. Trzeba również zauważyć, że to Gmina, (nie właściciele nieruchomości) w postępowaniu wyłoni wyspecjalizowaną firmę zajmującą się usługami polegającymi na demontaż, zbieraniu, transporcie i unieszkodliwianiu materiałów zawierających azbest z nieruchomości znajdujących się na terenie Gminy. Gmina nabędzie usługi we własnym imieniu, następnie otrzyma za ich wykonanie od wykonawcy faktury VAT.
Środki finansowe pozyskane przez Gminę (dotacja uzyskana z WFOŚiGW) w tym przypadku są przeznaczone na refundację kosztów konkretnego zadania związanego z demontażem, zbieraniem, transportem i unieszkodliwianiem materiałów zawierających azbest z nieruchomości znajdujących się na terenie Gminy w ramach realizacji zadania.
W konsekwencji, środki te należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przez Gminę na rzecz właścicieli nieruchomości, uiszczane przez podmiot trzeci (tj. podmiot dokonujący finansowania – WFOŚiGW). Przedmiotowa dotacja nie może więc zostać uznana za dotację kosztową przeznaczoną na ogólną działalność Gminy, jej celem bowiem nie jest dotowanie całej działalności Gminy, ale konkretnych czynności wykonywanych w ramach ww. zadania. W przypadku niezrealizowania zadania Gmina nie otrzyma dofinansowania. Jak wynika z wniosku, z tytułu usuwania odpadów zawierających azbest, uczestnicy projektu nie będą ponosić żadnych odpłatności ani na rzecz Gminy, ani na rzecz Wykonawcy.
Należy zatem stwierdzić, że dofinansowanie otrzymane z WFOŚiGW bezpośrednio wpływa na cenę świadczonych usług związanych z realizacją projektu usuwania azbestu z posesji mieszkańców i przedsiębiorców.
W związku z powyższym uznać należy, że świadczenia, co do których Gmina się zobowiązała w ramach zgłoszeń złożonych przez mieszkańców, stanowią odpłatne świadczenia usług, które – zgodnie z przywołanym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina, w związku z ww. czynnościami występuje w charakterze podatnika tego podatku.
Tym samym, dotacja przyznana Gminie z WFOŚiGW na usuwanie wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy …. w 2019 roku, stanowiąca pokrycie ceny usług świadczonych na rzecz uczestników projektu, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, stanowiąc w oparciu o art. 29a ust. 1 ustawy, podstawę opodatkowania z tytułu wykonania przez Gminę usług w zakresie demontażu, zbieraniu, transportowaniu i unieszkodliwianiu materiałów zawierających azbest, a Wnioskodawca w tym zakresie będzie działał jako podatnik VAT.
Przechodząc natomiast do kwestii określenia, czy podstawę opodatkowania dla usług usuwania azbestu, świadczonych przez Gminę, stanowi otrzymana kwota dotacji, pomniejszona o kwotę VAT należnego (tzn. kwotę dotacji należy uznać jako wartość brutto), należy zauważyć, że jak wyżej wskazano, dotacja przyznana Gminie na realizację ww. zadania, w zakresie, w jakim stanowi ona pokrycie ceny usług świadczonych na rzecz uczestników projektu, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stanowiąc w oparciu o art. 29a ust. 1 ustawy podstawę opodatkowania z tytułu wykonania przez Gminę usług w zakresie demontażu, zbieraniu, transportowaniu i unieszkodliwianiu materiałów zawierających azbest.
Podstawą opodatkowania otrzymanej dotacji będzie jej wartość pomniejszona – zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy – o podatek. Zatem w kwocie dotacji powinna zostać zawarta kwota podatku.
Podsumowując, Gmina powinna wyliczyć wartość podatku VAT metodą „w stu”, traktując wskazaną kwotę dofinansowania jako kwotę brutto, tj. kwotę zawierającą podatek należny.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznano za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją zadania.
Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki będzie występował, bowiem w ramach realizowanego projektu Gmina dokona zakupu usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy do czynności opodatkowanych, a tym samym dokonując ww. zakupów będzie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Tym samym analiza okoliczności sprawy oraz ww. przepisów prowadzi do wniosku, że zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – ponoszone wydatki na usługi, o których mowa we wniosku, związane będą z ww. czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem Gmina, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków w ramach realizowanego zadania, pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.