Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-4511-295-16-2-mt
Timestamp: 2017-09-19 18:50:44+00:00
Document Index: 4064544

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 22']

1. Czy w przypadku wystąpienia obowiązku podatkowego z tytułu uzyskania przychodu ze zbycia hali (wraz z gruntem) Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek w całej wysokości iloczynu przychodu i stawki podatkowej? 2. Czy dopuszczalne jest oddzielenie (zakwalifikowanie) działki (gruntu) jako własność nie związaną z prowadzeniem działalności gospodarczej (grunt nie został wpisany do rejestru środków trwałych) od hali jako składnika majątku działalności gospodarczej?3. Czy jest możliwe zakwalifikowanie tylko działki, do której nabycie praw własności nastąpiło kilkanaście lat temu jako nie związanej z działalnością gospodarczą z racji braku wpisu do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej?
IPPB1/4511-295/16-2/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2016 r. (data wpływu 9 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą. W przyszłości zamierza zbyć składniki majątku działalności gospodarczej i na podstawie art. 14 ustawy o PIT przychód, który będzie wynikiem przyszłej transakcji jest dla Wnioskodawczyni rozumiany jako podstawa do opodatkowania podatkiem od uzyskanego przychodu. Składnik, który będzie podlegał zbyciu to hala produkcyjna trwale związana z podłożem (gruntem). Przedmiotowa hala zostanie zbyta również co oczywiste, z działką (gruntem) na której została przez Wnioskodawczynię zbudowana w czasie prowadzenia działalności gospodarczej. Działka przed budową hali jednak należała i należy do Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza wyszczególnić oraz rozgraniczyć uzyskany przychód osobno: ze zbycia działki (grunt) oraz ze zbycia hali produkcyjnej.
Czy w przypadku wystąpienia obowiązku podatkowego z tytułu uzyskania przychodu ze zbycia hali (wraz z gruntem) Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek w całej wysokości iloczynu przychodu i stawki podatkowej...
Czy dopuszczalne jest oddzielenie (zakwalifikowanie) działki (gruntu) jako własność nie związaną z prowadzeniem działalności gospodarczej (grunt nie został wpisany do rejestru środków trwałych) od hali jako składnika majątku działalności gospodarczej...
Czy jest możliwe zakwalifikowanie tylko działki, do której nabycie praw własności nastąpiło kilkanaście lat temu jako nie związanej z działalnością gospodarczą z racji braku wpisu do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej...
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy normuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, tylko wówczas jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z ich sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W przypadku Wnioskodawczyni warunek jest spełniony gdyż nabyła prawa do gruntu kilkanaście lat temu.
Ponadto istnieje wyrok NSA sygnatura akt: II FSK 1545/10 z dnia 2012-03-08. Sąd uznał, że sam fakt wykorzystywania działki (gruntu) w działalności gospodarczej nie przesądza o opodatkowaniu przychodów z jej zbycia jak przychodów z działalności gospodarczej.
Przesłanką zaliczenia zysku ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w firmie do przychodów z działalności jest jej wprowadzenie do ewidencji środków trwałych. W rozpatrywanej sprawie ta przesłanka nie została spełniona ponieważ grunt w przypadku Wnioskodawczyni nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. To wedle oceny Wnioskodawczyni wyklucza możliwość opodatkowania zysków ze sprzedaży do przychodów z działalności.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:
Ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1326) ustawodawca doprecyzował brzmienie ww. przepisu i objął jego zakresem skutki podatkowe odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku spełniających ustawowe kryteria uznania je za środki trwałe, bez względu na to, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie.
W celu zakwalifikowania działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia czy sprzedaż przedmiotowej hali wraz z gruntem będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (gruntu) określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania. Nie jest przy tym istotne, czy nieruchomość (grunt) był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, był bowiem wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą. W przyszłości zamierza zbyć składniki majątku działalności gospodarczej Składnik, który będzie podlegał zbyciu to hala produkcyjna trwale związana z podłożem (gruntem). Przedmiotowa hala zostanie zbyta z działką (gruntem) na której została przez Wnioskodawczynię zbudowana w czasie prowadzenia działalności gospodarczej. Działka przed budową hali jednak należała i należy do Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza wyszczególnić oraz rozgraniczyć uzyskany przychód osobno: ze zbycia działki (grunt) oraz ze zbycia hali produkcyjnej.
Z powyższego opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży działki gruntu wraz z posadowioną na niej halą. Działka nie była ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy zauważyć, że hala - składnik majątku działalności gospodarczej - jest posadowiona na działce, którą Wnioskodawczyni nabyła jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej.
Skoro budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości i nie mogą być przedmiotem odrębnej własności, to należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie cała nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nie ma znaczenia, że grunt nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że przychód uzyskany z planowanej sprzedaży działki wraz z halą nie będzie stanowił przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza oraz ze względu na upływ 5 letniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej działki. Nie ma znaczenia, że grunt nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
W świetle powyższego mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz cytowane wyżej przepisy (obowiązujące od dnia 1 stycznia 2015 r.) stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia zabudowanej działki będzie stanowił przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
A zatem w wyniku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni winna opodatkować dochód stanowiący różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z wybraną przez Wnioskodawczynię dla prowadzonej działalności gospodarczej formą opodatkowania.
IPTPP3/4512-93/15-6/MJ | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4514-112/16/DP | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4510-25/16/ESZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/4511-295/16-2/MT