Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb2-415-40-14-4-ksm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184773832
Timestamp: 2020-06-02 20:42:59+00:00
Document Index: 24308411

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 926', 'art. 1025', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

IPTPB2/415-40/14-4/KSM - Pismo wydane przez:...
IPTPB2/415-40/14-4/KSM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2014 r. (data wpływu 6 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 27 lutego 2014 r., Nr IPTPB2/415-40/14-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 4 marca 2014 r., natomiast w dniu 6 marca 2014 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 5 marca 2014 r.).
W dniu 27 października 2008 r. Wnioskodawczyni będąc w związku małżeńskim zaciągnęła wraz z mężem kredyt mieszkaniowy hipoteczny na zakup mieszkania położonego w L. - umowa z Bankiem X., Nr..... Następnie podała, że w dniu 27 października 2008 r. wraz z mężem zakupiła ww. mieszkanie (tytuł prawny do mieszkania: akt notarialny z dnia 27 października 2008 r., zaświadczenie Sądu Rejonowego w L. X Wydział Ksiąg Wieczystych Nr... o wpisie w dziale II "Własność"). Dalej Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 21 marca 2013 r. odziedziczyła po zmarłej mamie mieszkanie położone w L. (tytuł prawny do tego mieszkania - akt własności na podstawie aktu notarialnego z dnia 21 marca 2013 r.; akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A Nr....). Z kolei w dniu 26 sierpnia 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie odziedziczone po mamie, uzyskując do Jej majątku odrębnego kwotę 96 000 zł (podstawa zbycia - akt notarialny Rep. A Nr..... z dnia 26 sierpnia 2013 r.).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 marca 2014 r. Wnioskodawczyni dodała, że Jej mama zmarła 6 marca 2013 r. Spadkobiercami były dwie osoby - Wnioskodawczyni oraz Jej jedyna rodzona siostra. Dalej dodała cyt. "nabycie spadku na podstawie przeprowadzonego w dniu 21 marca 2013 r. postępowania w Kancelarii Notarialnej w L. w wyniku którego sporządzono cztery akty notarialne:
1. Repetytorium A Nr..... - Protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu;
2. Repetytorium A Nr.....- Oświadczenie o przyjęciu spadku;
3. Repetytorium A Nr.....- Protokół dziedziczenia;
4. Repetytorium A Nr..... - Akt poświadczenia dziedziczenia - cały spadek po zmarłej nabyły dwie córki po #189; (jednej drugiej) części każda z nich".
Dodatkowo wskazała, że do Urzędu Skarbowego złożono "zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub prawa majątkowych" na drukach SD-Z2. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie, że nabycie spadku zwalnia się od podatku na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dział spadku nie był przeprowadzony. W dniu 26 sierpnia 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą sprzedała odziedziczone po zmarłej mamie mieszkanie za cenę w kwotach równych po 96 000 zł dla każdej.
Czy zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), będzie miało zastosowanie do całości dochodów w sytuacji, od kiedy przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości wchodzącej w skład majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostanie wydatkowany na wspólne cele mieszkaniowe małżonków, jakim będzie spłata kredytu zaciągniętego w trakcie trwania związku małżeńskiego na nabycie mieszkania przy.......
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wnioskodawczyni podała, że spłacany kredyt mieszkaniowy zaciągnięty został przed dniem uzyskania przychodu i zaciągnięty został na cele mieszkaniowe - nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Wartość przeznaczonych środków finansowych pochodzących ze zbycia odziedziczonego mieszkania a przeznaczanych na spłatę kredytu dotyczyć będzie wyłącznie okresu od następnego dnia po zbyciu mieszkania, do końca dwuletniego okresu (czyli od dnia 1 września 2013 r. do dnia 31 grudnia 2015 r.). Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy spłata kredytu, który został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości będącej Jej odrębną własnością - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 powyższej ustawy, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Wnioskodawczyni podała, że mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Nią ze sprzedaży nieruchomości, będącej Jej odrębną własnością, wydatkowany w terminie, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia na spłatę kredytu zaciągniętego w trakcie trwania związku małżeńskiego na zakup mieszkania korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131.
Jak zatem wynika z powyższego przepisu, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zarówno data, jak i forma nabycia tej nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 października 2008 r. Wnioskodawczyni będąc w związku małżeńskim zaciągnęła wraz z mężem kredyt mieszkaniowy hipoteczny na zakup mieszkania położonego w L. Z kolei w dniu 6 marca 2013 r. zmarła mama Wnioskodawczyni, po której odziedziczyła mieszkanie położone w L. Cały spadek po zmarłej nabyła Wnioskodawczyni i Jej siostra - po #189; każda. Dział spadku nie był przeprowadzony. W dniu 26 sierpnia 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą sprzedała mieszkanie odziedziczone po mamie, uzyskując kwotę 96 000 zł do Jej majątku odrębnego.
Wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 powyższej ustawy). Natomiast stosownie do art. 1025 § 1 cyt. ustawy, prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.
W przedmiotowej sprawie dział spadku nie został przeprowadzony, mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła udział w ww. lokalu mieszkalnym z dniem śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 6 marca 2013 r., przy czym udział przypadający na Wnioskodawczynię nie zwiększył się od chwili nabycia spadku do czasu jego odpłatnego zbycia.
Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, że uzyskane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości stanowią przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (...), (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy - za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zatem, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód czyli różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości przypadającego na Wnioskodawcę, ustalonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy) a kosztami uzyskania przychodu (ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d).
Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy - w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Stosownie do art. 21 ust. 29 ww. ustawy - w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Powyższy przepis ma zapobiec podwójnemu odliczaniu tych samych wydatków raz jako poniesionych faktycznie na podstawie faktur VAT a drugim razem jako pokrytych kredytem.
Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) i określonych praw majątkowych - począwszy od daty sprzedaży nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana - na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).
Wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości (udziału w nieruchomości) na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu może być uznane za wydatkowanie tego przychodu na własne cele mieszkaniowe, jednakże pod pewnym warunkiem. Spłacony kredyt nie ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt - co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaciągnięty przez podatnika na jego własne cele mieszkaniowe - cele określone w pkt 1 ww. ustaw. Przy czym podatnikiem jest osoba, u której powstaje obowiązek podatkowy, a więc osoba, która dokonuje odpłatnego zbycia nieruchomości. Innymi słowy tylko jeżeli podatnik zaciągnął kredyt na cele wskazane w ustawie i ten sam podatnik spłaca taki kredyt środkami ze sprzedaży nieruchomości, to spłata takiego kredytu jest wydatkowaniem o jakim mowa w rzeczonym przepisie. Celem powyższej regulacji nie było zwolnienie z opodatkowania środków odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości (udziału w nieruchomości) a wydatkowanych na spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętych przez inne osoby niż te, które uzyskują ze sprzedaży przychód i ze zwolnienia chcą skorzystać, bez względu na to kim są te osoby dla podatnika.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r. poz. 788, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 ww. ustawy).
Reasumując stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w 2013 r. z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku, wchodzącego do majątku odrębnego Wnioskodawczyni, przeznaczony na spłatę kredytu mieszkaniowego hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup w dniu 27 października 2008 r. lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej małżonka będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, związany jest wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.