Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpbii-2-415-741-14-mw
Timestamp: 2018-03-24 11:38:11+00:00
Document Index: 49900680

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

IBPBII/2/415-741/14/MW | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 1994 r. i 1998 r. w spadku w sytuacji, gdy w 2010 r. miał miejsce dział spadku
IBPBII/2/415-741/14/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 sierpnia 2014 r. (data otrzymania 11 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
W dniu 7 lipca 2014 r. Wnioskodawca sprzedał za cenę 75.000 zł udział 1/2 w nieruchomości zabudowanej. Nieruchomość ta składa się z działki nr 31/4 o powierzchni 0,84 ha. Na działce znajdował się budynek jednorodzinny, parterowy, o powierzchni 121,30 m2 w stanie surowym otwartym wybudowany w 1993 r. W budynku tym do chwili nabycia nie były dokonywane żadne prace (nie ponoszono nakładów).
Nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca nabył w wyniku spadku po rodzicach. Matka zmarła 18 lutego 1994 r., natomiast ojciec zmarł 7 lutego 1998 r.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z 3 grudnia 2010 r. w wyniku działu spadku po rodzicach Wnioskodawca nabył udział 1/2 w ww. nieruchomości.
Ogółem wartość nieruchomości wynosiła 229.300 zł, a zatem udział 1/4 nabyty przez Wnioskodawcę w spadku miał wartość 57.325 zł. Wartość udziału 1/2 w nieruchomości nabytej w wyniku działu spadku wynosi 56.869 zł. Działka nr 31/4 powstała z podziału działki nr 31 o powierzchni 1,49 ha wycenionej na 90.000 zł. Po podziale działka nr 31/4 posiada powierzchnię 0,84 ha, a zatem wartość działki wynosi 50.738,25, wartość budynku murowanego 63.000 zł, ogółem 113.738,25 zł, 1/2 z 113.738,25 zł = 56.869 zł.
Czy odpłatne zbycie nabytego majątku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, dział spadku, który miał miejsce 3 grudnia 2010 r. mieścił się w ramach posiadanego dotychczas udziału w całości majątku nabytego w drodze spadku. W przekonaniu Wnioskodawcy, po dokonaniu działu spadku i ustanowieniu odrębnej własności jego majątek nie został powiększony, zatem dochód, który Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie podlegał 19% podatkowi dochodowemu. Właścicielem nieruchomości Wnioskodawca został w 1994 r. i 1998 r., a zatem minęło już 5 lat od pierwotnego nabycia nieruchomości.
postanowienie w sprawie interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego z 6 grudnia 2007 r. Znak: DO/415-67/07/AŚ,
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 października 2009 r. Znak: IPPB1/415-593/09-2/ES.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w spadku po matce zmarłej 18 lutego 1994 r. oraz ojcu zmarłym 7 lutego 1998 r. nabył łączny udział w masie spadkowej wynoszący 1/4. Postanowieniem Sądu Rejonowego z 3 grudnia 2010 r. w wyniku działu spadku po rodzicach Wnioskodawca nabył udział 1/2 w nieruchomości składającej się z działki nr 31/4 zabudowanej budynkiem jednorodzinnym w stanie surowym otwartym. Ogółem wartość nieruchomości będących przedmiotem działu spadku wynosiła 229.300 zł.
W omawianej sprawie istotne jest więc ustalenie momentu nabycia sprzedanego w 2014 r. udziału w nieruchomości. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców).
Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po dokonaniu działu spadku. Aby ustalić czy udział uległ powiększeniu należy porównać wartość udziału w masie spadkowej nabytego w spadku z wartością majątku jaki przypadł spadkobiercy w wyniku działu spadku.
W omawianej sprawie, Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku działu spadku otrzymał udział 1/2 w nieruchomości zabudowanej o wartości 56.869 zł, podczas gdy jego udział w całej masie spadkowej miał wartość 57.325 zł. Jeżeli zatem w istocie wartość udziału w nieruchomości otrzymanego przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku odpowiada (nie przekracza) wartości łącznego udziału 1/4 nabytego w spadku po rodzicach, tj. po matce zmarłej w 1994 r. i po ojcu zmarłym w 1998 r., to w dacie działu spadku (2010 r.) nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
W świetle powyższych rozważań należy stwierdzić, że nabycie sprzedanego w 2014 r. udziału w nieruchomości zabudowanej nastąpiło w 1994 r. i 1998 r., co oznacza, że pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął odpowiednio z końcem 1999 r. i 2003 r. Tym samym sprzedaż tego udziału w nieruchomości w 2014 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IBPBII/2/415-686/14/MW | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-593/09-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IBPBII/2/415-741/14/MW