Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48784/hushall_som_uppdragsgivar2/
Timestamp: 2020-03-28 09:29:32+00:00
Document Index: 18054957

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 2', '§ 1', '§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 1', '§ 4']

Hushåll som uppdragsgivare - Skatteförvaltningen
I denna anvisning behandlas beskattningsrelaterade skyldigheter för en privatperson (ett hushåll) då hushållet låter utföra ett arbete antingen genom att anställa en arbetstagare inom ramen för ett anställningsförhållande eller genom att köpa en tjänst av ett företag eller en företagare. Anvisningen innehåller också en kort presentation av lagstadgade skyldigheter vad gäller försäkring av arbetstagare för hushållsarbetsgivare. Denna anvisning ersätter ovan nämnda anvisningar utan diarienummer.
Gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning har behandlats närmare i Skatteförvaltningens separata anvisning ”Lön och arbetsersättning i beskattningen”. I denna anvisning behandlas kännetecknen för arbets- och uppdragsavtal. Det finns skäl för en hushållsarbetsgivare att beakta kännetecknen redan när avtalet sluts och följaktligen säkerställa att avtalets typ, innehåll och den faktiska verksamheten motsvarar parternas avsikt. Vid eventuella tvister avgörs det om en prestation är lön eller arbetsersättning utifrån en helhetsbedömning av kännetecknen för avtalstyperna.
Ett hushåll ska i synnerhet observera att förskottsuppbördsregistrering (se punkt 3.1 nedan) inte ensam är en avgörande faktor i bedömningen av om en utbetald ersättning är lön inom ramen för ett anställningsförhållande eller arbetsersättning inom ramen för ett uppdragsförhållande.
Lön kan betalas som penninglön, men därtill också som naturaförmåner, såsom som kost- eller telefonförmån eller en förmån med fritt uppehälle. Enligt lagen om förskottsuppbörd ses naturaförmåner som lön och dessa räknas enligt inkomstskattelagen (FörskUL 13 § 3 mom.). Därmed utgör naturaförmån skattepliktig lön på samma sätt som lön som betalas som pengar. Lön kan följaktligen betalas ut enbart i form av naturaförmån. Skatteförvaltningen ger årligen ett beslut om beräkningsgrunder för naturaförmåner, där värden för de vanligaste naturaförmånerna fastställts. Naturaförmåner och beskattningen av sådana har behandlats mer ingående i Skatteförvaltningens separata anvisning ”Naturaförmåner i beskattningen”.
Vid var tid gällande beslut av Skatteförvaltningen om ersättningar av skattefria resekostnader finns på sidan: skatt.fi > Detaljerade skatteanvisningar > Skatteförvaltningens beslut. Ersättning av kostnader har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisningar ”Kostnader för förvärvande av inkomst som dras av från förvärvsinkomst” och ”Ersättningar för kostnader för arbetsresor”.
Exempel 1: Tillsammans med en arbetstagare görs en överenskommelse om ett två månader långt anställningsförhållande för vilket lön på 700 euro i månaden betalas. Därtill ersätts kostnader för arbetstagaren för att utföra arbetet enligt en utredning jämte verifikat som löntagaren lägger fram. Eventuella kostnadsersättningar beaktas inte när det räknas om beloppet på 1 500 euro uppnås. Hushållet är inte skyldigt att verkställa förskottsinnehållning på lönen. I synnerhet om löntagaren så begär rekommenderas det att förskottsinnehållning verkställs. .
Personer som är stadigvarande bosatta i Finland har försäkrats för sjukdomar enligt sjukförsäkringslagen (1224/2004, SFL). De försäkrade deltar i finansieringen av förmåner enligt sjukförsäkringslagen genom att betala den försäkrades sjukförsäkringspremie, som består av en dagpenningspremie och en sjukvårdspremie (SFL 18 kap. 4 §). Avgiftsprocenterna fastställs i en förordning som utfärdas årligen av statsrådet. Vad gäller avgiftsprocenterna för år 2017 finns det bestämmelser i statsrådets förordning om avgiftsprocentsatsen för sjukförsäkringsavgifter 2017 (1007/2016).
År 2017 var sjukvårdspremien 0,00 procent av den beskattningsbara förvärvsinkomsten i den kommunala beskattningen (1,30 % år 2016). År 2017 uppgår dagpenningspremien till 1,58 procent av löneinkomsten (0,82 % år 2016), om det sammanlagda beloppet på löne- och arbetsinkomsten uppgår till minst 14 000 euro. Om det sammanlagda beloppet på den årliga löne- och arbetsinkomsten understiger 14 000 euro, är dagpenningspremien 0,00 procent år 2017. Skyldigheten att betala dagpenningspremie börjar från början av den månad som följer på den månad då den försäkrade fyllt 16 år och upphör en månad efter den månad då den försäkrade fyller 68 år (SFL 18 kap. 5 § 2 mom.).
Under vissa förutsättningar kan personer som kommer från utlandet till Finland för att arbeta tillfälligt vara försäkrade i Finland enligt sjukförsäkringslagen. Beskattning av personer som kommer från utlandet till Finland för att arbeta och också försäkring av sådana arbetstagare och anknutna arbetsgivarskyldigheter har behandlats mer ingående i Skatteförvaltningens anvisning ”Beskattning av arbetstagare som kommer till Finland från utlandet”.
Det finns bestämmelser om beloppet på sjukförsäkringsavgiften i sjukförsäkringslagen och den förordning av statsrådet vilken utfärdas med stöd av den. Vad gäller år 2017 finns det bestämmelser om avgiftsprocenten för sjukförsäkringsavgiften i statsrådets förordning om avgiftsprocentsatsen för sjukförsäkringsavgifter 2017 (1007/2016). År 2017 är sjukförsäkringsavgiften för hushållsarbetsgivare 1,08 procent av lönesumman (2,12 % år 2016).
Det finns bestämmelser om tidpunkten för inbetalning av förskottsinnehållning och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (768/2016, EgenBeskL) 6 kap. och om betalningsförfarandet i lagen om skatteuppbörd (769/2016, SkUL) 3 kap. Lagarna trädde i kraft 1.1.2017.
Från och med början av år 2017 betalas förskottsinnehållning och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift till något av Skatteförvaltningens följande bankkonton (IBAN har ersatt det nationella kontonumret också för inrikesbetalningar och BIC-koden är bankens adress, utifrån vilken banken identifieras):
Referensnummer ska alltid användas vid betalning av arbetsgivarprestationer. Skattekontoreferensen har tagits ur bruk och från och med år 2017 betalas skatter på eget initiativ med en referens för skatter på eget initiativ, som är kundspecifik och utgörs av en bestående nummerserie. Också skatter på eget initiativ (så kallade skattekontoskatter) för år 2016 betalas från och med 1.1.2017 med den nya referensen för skatter på eget initiativ. Också det gamla referensnumret som fanns i Skattekontot fungerar tillsvidare, men det rekommenderas dock att man tar i bruk den nya referensen för skatter på eget initiativ så fort som möjligt.
Du får referensnumret för skatter på eget initiativ från MinSkatt eller genom att ringa rådgivningsnumret för MinSkatt, vilket finns på adressen skatt.fi > Skatteförvaltningen > Kontaktuppgifter > Servicenummer. Det är viktigt att använda rätt referensnummer, eftersom Skatteförvaltningen kan hänföra betalningen till rätt betalare med referensnumret.
Från och med början av år 2017 finns det bestämmelser om en deklaration som gäller arbetsgivarprestationer, det vill säga förskottsinnehållning och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift, i 4 kap. EgenBeskL. I den nya lagen har termen skatteperiod ersatt begreppen deklarationsperiod och redovisningsperiod. I den nya lagen används inte heller längre termen periodskattedeklaration, som tidigare var i användning, utan i stället för periodskattedeklarationer ges en skattedeklaration (deklaration av skatter på eget initiativ).
En hushållsarbetsgivare, liksom övriga arbetsgivare, ska i princip lämna in en deklaration av arbetsgivarprestationer elektroniskt (EgenBeskL 18 § 1 mom.). Deklarationen ges elektroniskt i tjänsten Palkka.fi eller i MinSkatt, som från början av år 2017 ersatte Skattekonto-tjänsten. Palkka.fi skickar alltid en deklaration automatiskt utifrån löneuträkningarna.
Enligt lagen om beskattningsförfarande ska var och en tillställa Skatteförvaltningen för beskattningen behövliga uppgifter om förmåner med penningvärde som han betalt eller förmedlat och om rättelser av dem samt om mottagarna av förmånerna och grunderna för dem (BFL 15 §). Vad gäller hushåll har dock skyldigheten att lämna uppgifter enligt lagen begränsats med Skatteförvaltningens beslut om en allmän skyldighet att lämna uppgifter (1095/2016).
Ett hushåll kan ge årsanmälan antingen elektroniskt på Skatteförvaltningens e-blankett eller på den utskrivbara pappersblanketten 7801 (Årsanmälan för arbetsgivare eller prestationsbetalare) (SFb om en allmän skyldighet att lämna uppgifter 47 §). Pappersblanketten, ifyllningsanvisningar och adressen finns på Skatteförvaltningens sidor på adressen: skatt.fi/blanketter > årsanmälningsblanketter. Blanketten fås även från skattebyrån. Palkka.fi-tjänsten sänder årsanmälningar automatiskt till Skatteförvaltningen (se punkt 4 nedan).
Årsanmälan ges med en specifikation enligt mottagare. Med anmälan meddelas specifikationsuppgifter (namn och personbeteckning) för varje löntagare, prestationsslaget (exempelvis P ”lön från huvudsyssla” eller 1 ”lön från bisyssla”), löner och kostnadsersättningar som betalats till honom eller henne (dagpenningar, måltids- och kilometerersättningar) samt förskottsinnehållning som verkställts på lönerna.
Närmare uppgifter om hur årsanmälan fylls i finns i guiden för ifyllning av årsanmälan på sidan: skatt.fi/blanketter > Årsanmälningsblanketter.
Det finns bestämmelser om pensionsförsäkringsavgiften i lagen om pension för arbetstagare (395/2006, ArPL). Utifrån denna lag ska en arbetsgivare i princip ordna pensionsskyddet för sina arbetstagare under den månad som följer på utbetalningsmånaden (ArPL 141 §). I syfte att täcka kostnaderna för pensionsskyddet debiteras en arbetspensionsförsäkringsavgift, som består av en avgift för arbetsgivaren och arbetstagaren (ArPL 152 §, läs närmare om avgiften för arbetstagare i punkt 2.8.2 nedan).
Utgångsläget är att en hushållsarbetsgivare ska betala en arbetspensionsförsäkringsavgift för lön till arbetstagare, om lönen är minst 58,19 euro per månad (ArPL 4, 96, 100 och 141 §, den nedre gränsen för försäkringsskyldigheten år 2017). Försäkringsskyldigheten börjar från början av månaden efter den månad då arbetstagaren fyllt 17 år och upphör schablonmässigt enligt födelseåret antingen vid 68, 69 eller 70 års ålder (ArPL 4 § 2 mom.). Arbetstagarens ålder på den dag då lönen betalats ut avgör om arbetstagaren omfattas av pensionsförsäkring. En arbetstagare som inte överskrider den övre åldersgränsen för försäkringsskyldighet enligt lagen om pension för arbetstagare ska pensionsförsäkras även om han eller hon redan får pension. Tidigare gällde försäkringsskyldigheten för arbetstagare i åldern 18–67 år, men åldersgränserna för försäkringsskyldigheten ändrades i den pensionsreform som trädde i kraft från början av år 2017.
Den arbetspensionsförsäkringsavgift som tas ut år 2017 är i snitt 24,40 procent av bruttolönen och denna avgift omfattar också den betalningsandel för arbetstagaren vilken arbetsgivaren tagit ut av arbetstagaren (se punkt 2.8.2 nedan). Ett hushåll betalar arbetspensionsförsäkringsavgiften i sin helhet till ett pensionsförsäkringsbolag och arbetsgivaren ansvarar också för arbetstagarens andel av arbetspensionsförsäkringsavgiften gentemot pensionsanstalten (ArPL 152 § 2 mom.).
Den årliga procenten för arbetspensionsförsäkringsavgiften fastställs genom förordning av social- hälsoministeriet. År 2017 är arbetstagarens andel av arbetspensionsavgiften 6,15 procent för arbetstagare under 53 år och över 62 år och 7,65 procent för arbetstagare i åldern 53–62 år.
Beloppet på arbetslöshetsförsäkringspremien räknas utifrån den lönesumma som arbetsgivaren betalat ut. År 2017 är arbetslöshetsförsäkringspremien för hushållsarbetsgivare 0,80 procent av lönen (lagen om finansiering av arbetslöshetsförmåner 18 § 1 mom.). Arbetsgivaren betalar såväl arbetsgivarens som arbetstagarens andel av arbetslöshetsförsäkringspremien till Arbetslöshetsförsäkringsfonden. Arbetsgivaren ansvarar också för att betala arbetslöshetsförsäkringspremier till Arbetslöshetsförsäkringsfonden (lagen om finansiering av arbetslöshetsförmåner 21 §).
Beloppet på arbetslöshetsförsäkringspremien räknas utifrån arbetstagarens bruttolön. År 2017 är arbetslöshetsförsäkringspremien för löntagare 1,60 procent av lönen (lagen om finansiering av arbetslöshetsförmåner 18 § 1 mom.). Arbetsgivaren betalar såväl arbetsgivarens som arbetstagarens andel av arbetslöshetsförsäkringspremien till Arbetslöshetsförsäkringsfonden.
3.1.2 Granskning av förskottsuppbördsregistrering
Ett hushåll kan granska att en tjänsteleverantör är införd i förskottsuppbördsregistret på Internet via företags- och organisationsdatasystemets offentliga datatjänst fods.fi. Tjänsten är avgiftsfri och uppgifter kan sökas utifrån antingen namn eller FO-nummer. Vid sökning med ett namn öppnas företagets uppgifter i tjänsten genom att efter sökningen klicka på rätt företags FO-nummer på listan. Förskottsuppbördsregistreringen kan också granskas via Skatteförvaltningens servicenummer, som finns på adressen skatt.fi > Skatteförvaltningen > Kontaktuppgifter > Servicenummer.
Förutom startdagen för förskottsuppbördsregistreringen visar företags- och organisationsdatasystemet följande granskningsdag för registreringen, som i allmänhet är 28:e februari eller 31:a februari. Eftersom det är möjligt att göra avföranden från registret vid en annan tidpunkt än granskningsdagen, borde betalaren, i en situation med återkommande betalningar, alltid granska betalningsmottagarens registreringsställning vid betalningstidpunkten. En prestationsbetalare kan dock lita på uppgifterna från granskningsdagen, om betalningsmottagares registreringsställning granskats ur företags- och organisationsdatasystemet innan avförandet från registret. I så fall drabbas inte betalaren av påföljder även om mottagaren av prestationen avförts från registret före granskningsdagen. Ett skriftligt meddelande om avförande från registret vilket getts till utbetalaren av arbetsersättning häver granskningsdagen.
Förskottsuppbördsregistrering har behandlats närmare i Skatteförvaltningens separata anvisning ”Förutsättningarna för införande i förskottsuppbördsregistret och grunderna för avförande ur registret”.
Skyldigheten att verkställa förskottsinnehållning gäller inte heller för varuhandel. Om en faktura som ett hushåll fått omfattar ersättning såväl för en arbetsprestation (arbetsersättning) som för en varuleverans, ska förskottsinnehållning verkställas på arbetsersättningen om ovan nämnda förutsättningar är uppfyllda. Förskottsinnehållning ska verkställas på arbetsersättningens andel oberoende av dess belopp. Arbetsersättningens andel kan anges separat på fakturan eller i en bilaga till den eller genom att fakturera varan och arbetsersättningen separat. Om arbetsersättningens andel inte framgår av fakturan eller bilagorna till den, ska förskottsinnehållning verkställas på hela betalningsbeloppet.
Verkställande av förskottsinnehållning och skattekort behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning ”Verkställande av förskottsinnehållning”.
Förskottsinnehållning verkställs på fakturabeloppet med avdrag för momsandelen (FörskUF 15 § 4 mom.). Förskottsinnehållning ska verkställas på arbetsersättningens andel på fakturan oberoende av beloppet på arbetsersättningen. Arbetsersättningens andel kan anges separat på fakturan eller i en bilaga till den eller genom att fakturera varan och arbetsersättningen separat. Om arbetsersättningens andel inte framgår av fakturan eller bilagorna till den, ska förskottsinnehållning verkställas på hela betalningsbeloppet.
Beloppen på skattefria resekostnadsersättningar fastställs årligen med ett beslut av Skatteförvaltningen (vad gäller år 2017 Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar under 2017). Det ska dock observeras att dessa kostnadsersättningar inte är skattefria för andra än aktörer med ett anställningsförhållande, även om de med ovan nämnda beslut av Skatteförvaltningen befriats från att verkställa förskottsinnehållning. Därför meddelas de i årsanmälan på samma sätt som andra arbetsersättningar (se punkt 3.3.4 nedan).
Förskottsinnehållning ska verkställas på betalningen på 2 000 euro och vad gäller kostnadsersättningar dessutom på den del som överstiger kilometerersättningen enligt Skatteförvaltningens beslut (41 cent/km år 2017).
Prestationerna ska deklareras i skattedeklarationen i punkten ”Förskottsinnehållningspliktiga löner och övriga prestationer”. Ersättningarna deklareras brutto, det vill säga utan att dra av moms eller ersättningar för arbetsresekostnader. Förskottsinnehållning som verkställts på arbetsersättningar som betalats ut till aktiebolag och andra samfund ska anmälas i skattedeklarationen under ”Förskottsinnehållning som verkställts på aktiebolag, andelslag eller andra samfund”.
Årsanmälan ges med en specifikation enligt mottagare. I anmälan meddelas specifikationsuppgifter (namn och personbeteckning eller FO-nummer) för varje mottagare av arbetsersättning, prestationsslaget (exempelvis H ”arbetsersättning”), de utbetalda arbetsersättningarna och den förskottsinnehållning som verkställts på dessa. Andelen för eventuell moms eller kostnadsersättningar dras inte av från beloppet på arbetsersättningen. Om arbetsersättningen omfattat moms, ska momsandelen anmälas i punkt 17 på blanketten.
Hushållsavdrag och förutsättningarna för beviljande av hushållsavdrag behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning ”Hushållsavdrag”.
Skyldigheten att lämna uppgifter för ett hushåll i egenskap av byggherre har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisning ”Skyldighet att lämna uppgifter vid byggande”.