Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/ippb6-4510-326-15-2-am
Timestamp: 2017-10-20 12:32:33+00:00
Document Index: 75126808

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 24']

IPPB6/4510-326/15-2/AM | Interpretacja indywidualna
Gdy kwoty Dywidendy jaką otrzymałby Wnioskodawca od Spółki UE obejmujące zyski Spółki UE z poprzednich lat podatkowych (tj. z lat poprzedzających wejście w życie znowelizowanych przepisów), to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania (tj. dochodu Spółki UE, będącej zagraniczną spółką kontrolowaną za dany rok podatkowy, obliczonego zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) kwoty tej Dywidendy. Wnioskodawca natomiast będzie mógł odliczyć kwoty otrzymanej w danym roku podatkowym Dywidendy, obejmujące wypracowany zysk Spółki UE wpływający na wysokość wypłaconej Dywidendy, który powstał po dniu wejścia w życie ustawy.
IPPB6/4510-326/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej kwot Dywidendy otrzymanej od Spółki UE (zawierającej zyski Spółki UE z lat podatkowych które rozpoczęły się po 31 grudnia 2014 r.) - jest prawidłowe;
możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej kwot Dywidendy otrzymanej od Spółki UE (zawierającej zyski Spółki UE z wcześniejszych lat podatkowych) - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej kwot Dywidendy otrzymanej od Spółki UE.
Wnioskodawca jest z spółką ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce <dalej: Wnioskodawca lub Spółka>.
Spółka planuje zainwestować w spółkę kapitałową, będącą osobą prawną z siedzibą na terenie państwa Unii Europejskiej i jednocześnie rezydentem podatkowym tego państwa <dalej: Spółka UE>. W tym celu Spółka nabędzie co najmniej 25% udziałów/akcji w Spółce UE. Spółka UE posiada zyski z lat ubiegłych (niewypłacane dotychczas w formie dywidendy) jak również będzie posiadać zyski bieżące (uzyskane w danym roku obrotowym/podatkowym). Spółka będzie wypłacać dywidendy <Dywidendy>.
Wnioskodawca nie posiada szczegółowej wiedzy na temat prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę UE. Z tego względu, Wnioskodawca zamierza ostrożnościowo przyjąć, że od 2015 r. będzie na nim spoczywał obowiązek zadeklarowania w Polsce dochodu osiągniętego przez Spółkę UE i opodatkowania 19% podatkiem <dalej: podatek CFC> na podstawie art. 24a ust. 1 updop w zw. z art. 24a ust. 3 pkt 3 updop.
Wnioskodawca będzie otrzymywał Dywidendy od Spółki-UE.
Czy zgodnie z art. 24a ust. 4 pkt 1 updop, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem CFC (tj. od dochodu Spółki UE) kwot Dywidendy otrzymanej od Spółki UE...
Zdaniem Spółki, w przypadku gdy Spółka UE zostanie uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną, podstawa opodatkowania podatkiem CFC (tj. dochód Spółki UE) powinna zostać pomniejszona o kwoty Dywidendy otrzymane od Spółki (zgodnie art. 24a ust. 4 pkt 1 updop).
Podstawę opodatkowania stanowi natomiast, zgodnie z art. 24a ust. 4 updop: „dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 8 albo 9, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, do odliczeniu kwot:
W konsekwencji, przy obliczaniu podstawy opodatkowania dla podatku CFC od dochodów Spółki UE, Spółka powinna odliczyć, na podstawie art. 24a ust. 4 pkt 1 updop, kwoty Dywidendy otrzymanej od Spółki UE.
możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej kwot Dywidendy otrzymanej od Spółki UE (zawierającej zyski Spółki UE z lat podatkowych które rozpoczęły się po 31 grudnia 2014 r.) za prawidłowe.
możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej kwot Dywidendy otrzymanej od Spółki UE (zawierającej zyski Spółki UE z wcześniejszych lat podatkowych) za nieprawidłowe.
Wnioskodawca wskazuje, że zamierza ostrożnościowo przyjąć, że od 2015 r. będzie na nim spoczywał obowiązek zadeklarowania w Polsce dochodu osiągniętego przez Spółkę UE i opodatkowania 19% podatkiem <dalej: podatek CFC> na podstawie art. 24a ust. 1 updop w zw. z art. 24a ust. 3 pkt 3 updop.
Wątpliwości Wnioskodawcy, w takim przypadku, dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uwzględniając fakt wypłaty kwot Dywidendy otrzymanej przez Wnioskodawcę od Spółki UE.
W myśl art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 8 albo 9, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:
Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 4 w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych (art. 24a ust. 5 ustawy CIT).
Zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy CIT, dochodem, o którym mowa w ust. 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.
W przedstawionych we wniosku okolicznościach Spółka UE posiada zyski z lat ubiegłych (niewypłacane dotychczas w formie dywidendy) jak również będzie posiadać zyski bieżące (uzyskane w danym roku obrotowym/podatkowym). Spółka będzie wypłacać dywidendy <Dywidendy>.
W tym miejscu wskazać należy, że regulacje w zakresie zagranicznych spółek kontrolowanych (w tym art. 24a ust. 4) zostały wprowadzone do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) poprzez art. 1 ust. 22 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328).
Stosownie do art. 9 tej ustawy, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani stosować przepisy, o których mowa w art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od początku roku podatkowego zagranicznej spółki, który rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2014 r. Zasady opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych, których dotyczy również przedmiotowy wniosek, weszły w życie w roku podatkowym Spółki UE, który rozpoczął się po 31 grudnia 2014 r. Mają one zatem zastosowanie do tych dochodów, które powstały po tej dacie. Zatem dywidendy obejmującej wypracowany zysk Spółki UE z lat poprzednich, tj. za okresy poprzedzające wejście w życie przepisów o spółkach kontrolowanych, Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć od dochodu Spółki UE za dany rok podatkowy. Prawo bowiem nie działa wstecz („Lex retro non agit”), chyba że ustawodawca sam zakreśli inny termin wejścia w życie przepisów lub obejmie nim wcześniejsze dochody, co w tym przypadku nie miało miejsca.
Zatem podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych nie mogą odliczać zysków z lat poprzednich, w których powyższe przepisy jeszcze nie obowiązywały.
W sytuacji zatem, gdy kwoty Dywidendy jaką otrzymałby Wnioskodawca od Spółki UE obejmujące zyski Spółki UE z poprzednich lat podatkowych (tj. z lat poprzedzających wejście w życie znowelizowanych przepisów), to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania (tj. dochodu Spółki UE, będącej zagraniczną spółką kontrolowaną za dany rok podatkowy, obliczonego zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) kwoty tej Dywidendy.
Wnioskodawca natomiast będzie mógł odliczyć kwoty otrzymanej w danym roku podatkowym Dywidendy, obejmujące wypracowany zysk Spółki UE wpływający na wysokość wypłaconej Dywidendy, który powstał po dniu wejścia w życie ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dywidendy > IPPB6/4510-326/15-2/AM