Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ilpp1-4512-1-124-15-4-hw
Timestamp: 2018-03-21 09:20:43+00:00
Document Index: 21287468

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 88', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportu.
ILPP1/4512-1-124/15-4/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportu – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 maja 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przedmiotu zapytania.
W dniu 10 czerwca 2008 r. oraz 14 października 2010 r. Spółka zawarła z Miastem Umowę – porozumienie regulujące zasady powierzania Spółce należących do Miasta urządzeń infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, do czasu ich wniesienia aportem do Spółki.
W myśl zapisów § 3 ust. 1 pkt 2) ww. Umowy – porozumienie, Miasto wnosić będzie aportem do Spółki – w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym – środki trwałe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci urządzeń infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, które zostaną wybudowane w ramach zadań inwestycyjnych Miasta i jego jednostek organizacyjnych.
W dniu 9 grudnia 2014 r. odbyło się Zgromadzenie Wspólników, na którym podjęta została uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego. Na podstawie tej uchwały między innymi Miasto ... objęło 945 udziały w zamian za wniesiony wkład rzeczowy. Przedmiotem aportu była infrastruktura oświetleniowa (środki trwałe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa), która powstała w wyniku realizacji 21 odrębnych zadań inwestycyjnych. Pierwsze zadanie wykonane zostało w roku 2006, a ostatnie w roku 2012.
Wartość przedmiotowego wkładu rzeczowego (wartość rynkowa) została określona przez Spółkę na kwotę 1.248.114,09 zł, z czego zadania zrealizowane w okresie zwolnienia aportu od podatku od towarów i usług na kwotę 523.557,51 zł, a zadania zrealizowane w okresie opodatkowania aportu na kwotę 724.556,58 zł.
Zgodnie z umową Spółki nowe udziały obejmowane są po cenie emisyjnej, a więc aby objąć udział należy „uiścić opłatę” odpowiadającą iloczynowi ceny emisyjnej i ilości udziałów. Cenę emisyjną udziału ustala się każdorazowo jako wartość bilansową udziału. Przez wartość bilansową udziału rozumie się iloraz kapitału własnego (pozycja A Bilansu) sporządzonego na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok, w którym obejmowane są udziały przez liczbę zarejestrowanych udziałów w dniu podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału.
Cena emisyjna na dzień zgromadzenia wynosiła 1.319,99 zł.
Wartość nominalna jednego udziału zgodnie z umową Spółki wynosi 1.000,00 zł.
W zamian za aport wyceniony na kwotę 1.248.114,09 zł Miasto objęło 945 udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej 945.000,00 zł.
W następstwie objęcia udziałów w dniu 9 grudnia 2014 r. Miasto wystawiło fakturę, w następujący sposób:
Infrastruktura służąca oświetleniu ulicznemu i drogowemu:
wartość netto 724.556,58 zł; podatek VAT (23%) 166.648,01 zł; brutto 891.204,59 zł.
wartość netto 523.557,51 zł; podatek VAT (zw) 0,00; brutto 523.557,51 zł.
Razem wartość netto 1.248.114,09 zł; podatek VAT 166.648,01; brutto 1.414.762,10 zł.
Na skutek takiego udokumentowania Spółka dokonała przelewu środków pieniężnych na rzecz Miasta w kwocie nadwyżki wartości aportu po cenie emisyjnej nad przyjętą wartością wkładu rzeczowego, tj. 723,54 zł.
W piśmie z dnia 21 maja 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Spółka wskazała, że:
Nabycie środków trwałych w ramach aportu związane jest z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Ustalona przez strony wartość rynkowa środków trwałych stanowi jedyną kwotę należną, jaka przysługuje wnoszącemu aport tych środków trwałych.
Ponadto wskazano, że Spółka oczekuje jedynie rozstrzygnięcia w zakresie postawionego pytania. Przepis art. 15 ust. 6, art. 41 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) wskazany został z uwagi na powołanie się na powyższe uregulowania w H. pkt 70 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (doprecyzowane w piśmie z dnia 21 maja 2015 r.).
Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w kwocie 166.648,01 zł naliczonego przez Miasto w fakturze z dnia 9 grudnia 2014 r. z tytułu wniesienia ww. aportu, od podatku należnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT z dnia 9 grudnia 2014 r. z tytułu ww. aportu jedynie w części, tj. w kwocie 135.486,19 zł, gdyż:
Przedmiotowa infrastruktura w całości wykorzystywana będzie do świadczenia usługi opodatkowanej stawką podstawową, w związku z tym zastosowanie będzie miał art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Budowa infrastruktury oświetleniowej będącej przedmiotem aportu stanowiła między innymi realizację zapisów § 3 ust. 1 pkt 2), Umowa – porozumienie z dnia 10 czerwca 2008 r. na podstawie którego Miasto wnosić będzie aportem do Spółki w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym środki trwałe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci urządzenia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, które zostaną wybudowane w ramach zadań inwestycyjnych Miasta i jego jednostek organizacyjnych. W reżimie prawnym ustawy o podatku od towarów i usług wniesienie aportu uważane jest za dostawę towarów i usług, w wyniku czego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Z uwagi na powyższe w tym zakresie nie mają zastosowania przepisy art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wniesienie aportu udokumentowane zostało fakturą, w której naliczony jest podatek VAT z zastosowaniem stawki podstawowej określonej w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług od tej części aportu, których realizacja zakończona została w okresie opodatkowania aportu. Natomiast w stosunku to zadań zakończonych w okresie zwolnienia aportu z opodatkowania podatkiem zastosowano zwolnienie.
Miastu przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego z uwagi na przeznaczenie wybudowanej infrastruktury na poczet aportu.
Zapisy art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług wskazują, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania należy uwzględnić wszystko, co stanowi zapłatę. W przedmiotowej sprawie zapłatą były środki trwałe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa o wartości 1.248.11 4,09 zł. Z uwagi na fakt, że Spółka weszła w posiadanie majątku przewyższającego cenę emisyjna, dokonała zapłaty na rzecz Miasta ... kwoty 723,54 zł wynikającej z różnicy pomiędzy określoną wartością przedmiotowego aportu, tj. kwotą 1.248.114,09 zł, a ceną emisyjną, tj. kwotą 1.247.390,55 zł. Tak więc wartość 1.248.114,09 zł stanowi kwotę brutto, w której zawarty jest podatek VAT w wysokości 135.486,19 zł wynikający z następującego wyliczenia:
wartość netto 589.070,39 zł; podatek VAT (23%) 135.486,19 zł; brutto 724.556,58 zł;
Infrastruktura służąca oświetleniu ulicznemu i drogowemu
wartość netto 523.557,51 zł; podatek VAT (zw) 0,00; brutto 523.557,51 zł
Razem wartość netto 1.112.627,90 zł; podatek VAT 135.486,19 zł; brutto 1.248114,09 zł.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w dniu 10 czerwca 2008 r. oraz 14 października 2010 r. Spółka – będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – zawarła z Miastem Umowę – porozumienie regulujące zasady powierzania Spółce należących do Miasta urządzeń infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, do czasu ich wniesienia aportem do Spółki. W myśl zapisów § 3 ust. 1 pkt 2) ww. Umowy – porozumienie, Miasto wnosić będzie aportem do Spółki w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym środki trwałe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci urządzeń infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, które zostaną wybudowane w ramach zadań inwestycyjnych Miasta i jego jednostek organizacyjnych.
W dniu 9 grudnia 2014 r. odbyło się Zgromadzenie Wspólników na którym podjęta została uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego. Na podstawie tej uchwały między innymi Miasto objęło 945 udziały w zamian za wniesiony wkład rzeczowy. Przedmiotem aportu była infrastruktura oświetleniowa (środki trwałe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa). Wartość przedmiotowego wkładu rzeczowego (wartość rynkowa) została określona przez Spółkę na kwotę 1.248.114,09 zł z czego zadania zrealizowane w okresie zwolnienia aportu od podatku od towarów i usług na kwotę 523.557,51 zł, a zadania zrealizowane w okresie opodatkowania aportu na kwotę 724.556,58 zł. Ustalona przez strony wartość rynkowa środków trwałych stanowi jedyną kwotę należną, jaka przysługuje wnoszącemu aport tych środków trwałych.
wartość netto 523.557,5 1 zł; podatek VAT (iw) 0,00; brutto 523.557,5 1 zł.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w kwocie podatku naliczonego wykazanego przez Miasto w fakturze z dnia 9 grudnia 2014 r. z tytułu wniesienia ww. aportu, od podatku należnego.
Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), dalej Dyrektywa 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z cena takiej dostawy lub świadczenia.
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji nie wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy (obowiązującego w stanie prawnym do 31 grudnia 2013 r.) określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Przepisy Dyrektywy również nie przewidują w takim przypadku odwołania do wartości rynkowej bowiem takie odwołanie nie wpisuje się w cel Dyrektywy 2006/112/WE Rady. W związku z powyższym, do określonej wyżej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
W analizowanym przypadku przedmioty aportu zostały wycenione na poziomie rynkowym. W zamian za aport (tj. jako zapłatę za aport) Miasto otrzymało od Spółki kapitałowej udziały oraz przelew środków pieniężnych w kwocie nadwyżki wartości aportu po cenie emisyjnej nad przyjętą wartością wkładu rzeczowego. Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy ustalona przez strony wartość rynkowa środków trwałych stanowi jedyną kwotę należną, jaka przysługuje wnoszącemu aport tych środków trwałych.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do Spółki kapitałowej wkładu rzeczowego niestanowiących przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, w zamian za objęcie udziałów - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą Miasto otrzyma od Spółki kapitałowej z tytułu transakcji, pomniejszone o kwotę podatku VAT. W okolicznościach niniejszej sprawy wartość nominalna udziałów oraz kwota dopłaty w gotówce stanowi kwotę brutto, zawierającą podatek od towarów i usług.
W odniesieniu do powyższego w analizowanej sprawie będzie mieć zastosowanie cyt. wyżej art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy, z którego wynika m.in. że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury, w przypadku, gdy podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.
Podatek naliczony wynikający z otrzymanej przez Spółkę faktury nie będzie zgodny z rzeczywistością, gdyż jak wynika z opisu sprawy nie została prawidłowo ustalona podstawa opodatkowania. Zatem Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie 166.648,01 zł, wykazanej przez Miasto w fakturze z dnia 9 grudnia 2014 r. z tytułu wniesienia ww. aportu.
W konsekwencji Wnioskodawca – czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług – jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Miasto, dokumentującej aport środków trwałych – wykorzystywanych przez niego do czynności opodatkowanych – wyłącznie w tej części, jaka odpowiada kwocie podatku obliczonego metodą „w stu” w wartości ustalonego przez strony wynagrodzenia.
Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nie objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii stawki podatku dla dostawy środków trwałych.
Zaznaczenia wymaga również, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > ILPP1/4512-1-124/15-4/HW