Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-3-4010-529-2018-1-mo
Timestamp: 2020-06-02 10:48:35+00:00
Document Index: 115577938

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-3.4010.529.2018.1.MO
Zastosowanie art. 15e ust. 1 updop – usługi licencji technologicznej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 września 2018 r. (data wpływu 10 września 2018 r.), uzupełnionym 19 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy opłaty za usługi licencji technologicznej nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop (pytanie oznaczone we wniosku nr 8) – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2018 r., wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy opłaty za usługi licencji technologicznej nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 listopada 2018 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.670.2018.1.PRP, 0111-KDIB1-3.4010.441.2018.3.MO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 19 listopada 2018 r.
2.8. Licencja technologiczna.
Licencja technologiczna USA i Spółka X są właścicielami lub autoryzowanymi licencjobiorcami niektórych wartości niematerialnych związanych z technologią w zakresie projektowania, opracowywania, wytwarzania i dystrybucji produktów Grupy, w tym opracowanych zgodnie z finansowanymi przez nią działaniami badawczo-rozwojowymi. USA i Spółka X udzielają licencji na te wartości niematerialne na rzecz producentów z Grupy, w tym na rzecz Wnioskodawcy, za opłatą licencyjną równą uzgodnionemu procentowi sprzedaży netto produktów wyprodukowanych przez danego producenta (tj. Spółkę).
Licencjonowanie powyższych wartości niematerialnych umożliwia Spółce prowadzenie działalności produkcyjnej.
W odniesieniu do usług opisanych w punkcie 2.8 wniosku (Licencja technologiczna), w ocenie Wnioskodawcy, właściwa jest klasyfikacja do kategorii:
77.40.1 dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, sekcja:
77.40.19.0 dzierżawa praw do korzystania z pozostałej własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opłaty z tytułu licencji technologicznej, opisane w punkcie 2.8 powyżej, nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)
Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty z tytułu licencji technologicznej, opisane w punkcie 2.8, powyżej nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
2.8 Licencja technologiczna.
Technologicznie zaawansowane procesy produkcyjne wymagają zastosowania odpowiednich tajemnic produkcji i metodologii (know-how). Nie jest możliwe szybkie i łatwe opracowanie takich procedur, ponieważ wynikają one z prac badawczo-rozwojowych oraz doświadczeń produkcyjnych gromadzonych przez lata w wielu centrach badawczych oraz zakładach produkcyjnych. Z tego powodu odpowiednie projekty i technologie są nabywane, a koszty licencji technologicznych, obok kosztów materiałów, surowców i podzespołów, wpływają wprost na wielkość ostatecznej ceny produktów. Bez nich produkcja nie byłaby możliwa. Są to zatem koszty bezpośrednio związane z produkcją i sprzedażą towarów, zwolnione z wyżej opisanego ograniczenia na podstawie art. 15 ust. 11 pkt 1 updop. Takie podejście zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np. w interpretacji z 19 lutego 2018 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.192.2017.1.BK). Jak słusznie zauważył Dyrektor w odniesieniu do kosztów o podobnym charakterze: Ponadto Opłaty te stanowią wynagrodzenie za korzystanie z wartości, które warunkują produkcję. Bez uzyskania technologii oraz wiedzy o jej stosowaniu, bez nabytych umiejętności o organizacji zakładu i procesu produkcyjnego, nie byłoby możliwe wyprodukowanie towarów wytwarzanych przez Spółkę.
Podobne stanowisko Wnioskodawca odnajduje w interpretacji Dyrektora KIS z 22 marca 2018 r. (nr 0115-KDIT2-3.4010.376.2017.1 JG).
W konsekwencji, opłaty z tytułu licencji technologicznej opisane w punkcie 2.8 powyżej nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się produkcją urządzeń gospodarstwa domowego. Spółki udzielają licencji na wartości niematerialne związane z technologią w zakresie projektowania, opracowywania, wytwarzania i dystrybucji produktów z Grupy, na rzecz Wnioskodawcy. Z tego tytułu Wnioskodawca uiszcza opłaty na ich rzecz.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia, czy opłaty z tytułu licencji technologicznej nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca uiszcza na rzecz Spółek opłaty licencyjne z tytułu korzystania z wartości niematerialnych związanych z technologią w zakresie projektowania, opracowywania, wytwarzania i dystrybucji produktów z Grupy. Spółki udzielają licencji na te wartości niematerialne na rzecz producentów z Grupy, w tym na rzecz Wnioskodawcy, za opłatą licencyjną równą uzgodnionemu procentowi sprzedaży netto produktów wyprodukowanych przez danego producenta (tj. Spółkę). Wnioskodawca zaznaczył również, że należności licencyjne, uwzględniane są przy ustalaniu ceny sprzedaży produkowanych przez Wnioskodawcę produktów.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że opłaty z tytułu licencji technologicznej ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółek stanowią koszty, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego opłaty z tytułu licencji technologicznej nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop, należy uznać za prawidłowe.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-7 i 9-10 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-3.4010.529.2018.1.MO