Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/itpp1-4512-15-16-bs
Timestamp: 2017-09-22 11:48:18+00:00
Document Index: 18024066

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

Korekta podatku odliczonego przy zakupie w związku ze zmianą przeznaczenia i sposobu jej realizacji.
ITPP1/4512-15/16/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2015 r. (data wpływu 5 stycznia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 14 marca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku odliczonego przy zakupie w związku ze zmianą przeznaczenia i sposobu jej realizacji – jest prawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 14 marca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku odliczonego przy zakupie w związku ze zmianą przeznaczenia i sposobu jej realizacji.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą od lipca 2012 r. polegającą głównie na świadczeniu usług hotelarskich, usług związanych z przechowywaniem i postojem jachtów oraz wynajmem i dzierżawą pomieszczeń oraz gruntów. W 2012 roku Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania niezabudowanego gruntu (symbol użytku Bz, dr) położone w Gminie nadmorskiej w celach komercyjnych na podstawie aktu notarialnego potwierdzone fakturą VAT od Spółki będącej podatnikiem VAT czynnym o wartości przekraczającej 15.000 zł netto. Wykazany na fakturze podatek VAT Spółka odliczyła, ponieważ zakup miał służyć sprzedaży opodatkowanej. W 2015 roku Spółka wydzierżawiła niniejsze prawo wieczystego użytkowania podmiotowi na cele turystyki i rekreacji. Spółka jednocześnie przekwalifikowała niniejsze prawo wieczystego użytkowania z pozycji „Towary” na pozycję „Środki trwałe”. Dzierżawa jest opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%. M.H. zamierza w przyszłości dokonać sprzedaży niniejszej nieruchomości. Aktualnie Gmina, na terenie której położone jest prawo wieczystego użytkowania gruntu nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a Spółka nie posiada też warunków zabudowy i zagospodarowania terenu w odniesieniu do tej nieruchomości.
Czy w świetle aktualnego stanu prawnego Spółka w przypadku sprzedaży niniejszej nieruchomości ze stawką zw. zobowiązana będzie do korekty podatku VAT odliczonego przy zakupie na podstawie art. 91 ustawy o VAT i jeśli będzie zobowiązana do korekty to w jakiej wysokości...
Przepis art. 91 ust. 7 ustawy o VAT nakłada na podatników obowiązek skorygowania podatku naliczonego w sytuacji, gdy:
nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W kolejnych ustępach cytowanego artykułu ustawodawca wprowadził szczegółowe regulacje odnoszące się do korekty podatku naliczonego związanej ze zmianą przeznaczenia nabytych towarów/usług. W art. 91 ust. 7a ustawy o VAT jest mowa o korekcie wieloletniej w stosunku do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza kwotę 15.000 zł., zaś w art. 91 ust. 7b i 7c o towarach i usługach innych niż wymienione w ust. 7a (np. o środkach trwałych o wartości początkowej poniżej 15.000 zł) wykorzystywanych w działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Natomiast w art. 91 ust. 7d ustawy o VAT ustawodawca odnosi się do towarów i usług innych niż wymienione w art. 91 ust. 7a i 7b (tj. w szczególności do towarów handlowych, surowców, materiałów) nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych VAT i niewykorzystanych zgodnie z tym zamiarem (i odwrotnie). Korekty podatku naliczonego w tym trybie dokonuje się jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Z uwagi na to, że zakupiona nieruchomość w chwili jej nabycia była przeznaczona na sprzedaż (zakup miał charakter towaru handlowego i nie stanowił środka trwałego spółki), a następnie została przekwalifikowana na środki trwałe w momencie wydzierżawienia, to korekta VAT odliczonego przy jej zakupie powinna być dokonana na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy o VAT tj. na podstawie przepisu odnoszącego się do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że korekta podatku naliczonego w przypadku potencjalnej sprzedaży nieruchomości tj. wieczystego użytkowania ze stawką zw. nastąpi zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy jednorazowo w okresie, w którym zostanie nieruchomość sprzedana w wysokości odpowiadającej 1/10 kwoty VAT za każdy rok pozostały do zakończenia tzw. okresu korekty.
W świetle art. 91 ust. 3 korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Zgodnie z art. 91 ust. 5 w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Z wniosku wynika, że Spółka zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu, dla którego nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Spółka nie posiada również warunków zabudowy i zagospodarowania terenu w odniesieniu do tej nieruchomości. Czynność ta będzie zwolniona z opodatkowania stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy.
Powołane regulacje wskazują, że Spółce wykorzystującej środki trwałe wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych środków w całości. Jednakże zmiana przeznaczenia przedmiotowej nieruchomości gruntowej, polegająca na sprzedaży, która będzie czynnością zwolnioną, powoduje bezwzględnie zmianę prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Wskazać należy, że w związku ze sprzedażą przedmiotowego prawa wieczystego użytkowania gruntu, która to czynność będzie zwolniona od podatku VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia ich wykorzystywania, z wykorzystanych dotychczas do wykonywania czynności opodatkowanych na związane z czynnością zwolnioną od podatku. Wobec powyższego Spółka będzie zobligowana do skorygowania podatku naliczonego, w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż przedmiotowego gruntu z uwzględnieniem dziesięcioletniego okresu korekty (art. 91 ust. 2 ustawy). Tym samym stwierdzić należy, że słuszne jest stanowisko Spółki w zakresie korekty podatku na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy – jednorazowo za okres, w którym nastąpi sprzedaż nieruchomości w wysokości odpowiadającej 1/10 kwoty VAT za każdy rok pozostały do zakończenia tzw. „okresu korekty”. Niemiej jednak, wskazania wymaga, że tzw. „okres korekty” w przedmiotowej sprawie liczy się od 2015 roku –tj. przekwalifikowania gruntu na środki trwałe (oddania do użytkowania).
Końcowo stwierdzić należy, że przedmiotem interpretacji było wyłącznie zagadnienie objęte zadanym pytaniem, co oznacza, że inne kwestie zawarte we wniosku, nie były przedmiotem oceny tut. organu, w szczególności interpretację wydano przy założeniu, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku związanego z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > ITPP1/4512-15/16/BS