Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-647-15-aj
Timestamp: 2017-09-25 18:41:49+00:00
Document Index: 35076240

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 693', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2']

Zastosowanie zwolnienia od podatku dla czynności najmu ogródków przydomowych.
ITPP1/4512-647/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności najmu ogródków przydomowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności najmu ogródków przydomowych.
Uniwersytet jest publiczną szkołą wyższą, działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005r. Nr 164, poz. 1365 ze zm.) i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność Uniwersytetu obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania VAT.
Uniwersytet jest właścicielem lokali mieszkalnych w miejscowości M... oraz W... , które oddał w najem osobom fizycznym na podstawie zawartych umów. Przedmiotem poszczególnych umów jest najem lokali na cele wyłącznie mieszkalne oraz najem ogródków przydomowych, lub umowy dotyczą samego najmu ogródków przydomowych. Uniwersytet pobiera od wynajmujących czynsz na podstawie wystawianych faktur VAT ze stawką:
za lokal mieszkalny ze stawką podatku VAT „zw” na podstawie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług,
za ogródek przydomowy ze stawką VAT 23%.
Najemcy nie posiadają uprawnień rolniczych i nie prowadzą działalności gospodarczej.
Zgodnie z postanowieniami umowy wynajmujący przedmiot umowy może umowę rozwiązać o ile stwierdzi, że najemca używa przedmiot najmu niezgodnie z przeznaczeniem.
Czy najem ogródków przydomowych, które zgodnie z umowami wykorzystywane są jako ogródki przydomowe może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień...
Zdaniem Wnioskodawcy, najem ogródków przydomowych, które zgodnie z umowami wykorzystywane są jako ogródki przydomowe może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 rok, a wcześniej na podstawie § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku (Dz.U. z 2013 r. poz. 247 z późn.zm.). O zwolnieniu od podatku najmu ogródków przydomowych decyduje przeznaczenie na cele rolnicze w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zwolnienie z VAT będzie miało zastosowanie niezależnie od tego, czy najemca jest, czy też nie jest rolnikiem prowadzącym działalność rolniczą. Bez znaczenia jest również kwalifikacja najmowanego gruntu, tj. od zapisów w planie zagospodarowania przestrzennego lub studium uwarunkowań i zagospodarowania terenu, lub też w ewidencji gruntów i budynków. Należy powołać się również na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy znak ITPP2/443-849/12/PS, z której wynika: ...„dzierżawa przedmiotowych gruntów, które mogą być wykorzystywane wyłącznie jako ogródki działkowe z przeznaczeniem na uprawę warzyw lub jako ogródki przydomowe, stanowi ich użytkowanie na cele rolnicze i korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, niezależnie od zapisów wynikających z miejscowego planu zagospodarowania”. W związku z powyższym stwierdzeniem, Uniwersytet może zastosować zwolnienie z podatku VAT do czynszu za ogródki przydomowe.
Zgodnie o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
I tak, zgodnie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 736) w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, które obowiązuje od dnia 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
W okresie od 6 kwietnia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. obowiązywało w tym zakresie rozporządzenie Ministra finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 247 z późn.zm.). Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 4 tego rozporządzenia, zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów.
Stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z powyższych przepisów wynika, iż, co do zasady, dzierżawa gruntów stanowi świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przywołanych rozporządzeń wykonawczych do ustawy o podatku od towarów i usług.
Dokonując zestawienia ww. definicji stwierdzić należy, iż gruntem przeznaczonym na cele rolnicze będzie grunt przeznaczony przez dzierżawcę – rolnika do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy.
W niniejszej sprawie dzierżawione grunty nie będą przeznaczone do celów rolniczych, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – najemcy ogródków przydomowych nie posiadają uprawnień rolniczych i nie prowadzą działalności rolniczej, zatem nie są rolnikami, dokonującymi dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a tylko w takim przypadku może być mowa o rolniczym przeznaczeniu gruntów.
Tym samym, nie można się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, z którego wynika, że zwolnienie z VAT będzie miało zastosowanie niezależnie od tego, czy najemca jest, czy też nie jest rolnikiem prowadzącym działalność rolniczą.
Reasumując, najem przedmiotowych gruntów (ogródków przydomowych) nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanych wyżej rozporządzenia. Wobec powyższego, najem gruntów przeznaczonych na prowadzenie ogródków przydomowych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. stawką podatku w wysokości 23%.
ILPP1/4512-1-468/15-4/TK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-849/12/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-647/15/AJ