Source: http://docplayer.pl/32233924-Jaka-powinna-byc-prawidlowa-ewidencja-operacji-dotyczacych-tego-funduszu.html
Timestamp: 2018-05-28 06:16:02+00:00
Document Index: 54506829

Matched Legal Cases: ['art. 28', 'art. 15', 'art. 27', 'art. 20', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 35', 'art. 30']

Jaka powinna być prawidłowa ewidencja operacji dotyczących tego funduszu? - PDF
Download "Jaka powinna być prawidłowa ewidencja operacji dotyczących tego funduszu?"
1 Jaka powinna być prawidłowa ewidencja operacji dotyczących tego funduszu? Kilka lat trwała dyskusja wśród praktyków nt. zasad ewidencji operacji dotyczących funduszu alimentacyjnego, a wcześniej zaliczki alimentacyjnej. Problem sprowokowany był zaleceniami Regionalnych Izb Obrachunkowych dotyczącymi ujmowania należności realizowanych na rzecz innych jednostek jako zobowiązań na rzecz tych jednostek i błędnymi interpretacjami paragrafu 7 ustęp 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 lipca 2006 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U z p.zm.). Przykładowo Naczelnik Wydziału Kontroli Gospodarki Finansowej RIO zalecała ujmowanie należności przysługującej gminie dłużnika po stronie WN konta 221 i po stronie MA konta 225 (lub 240). Analogiczne zapisy dotyczyły należności budżetu państwa i odsetek od tych należności. Na konto 750 trafić miały jedynie zapisy dotyczące należności gminy wierzyciela. To zaś oznaczało, iż w gminie realizującej wypłaty świadczeń z funduszu alimentacyjnego, tj. w gminie wierzyciela wykazywano sald nieistniejących zobowiązań jednostek realizujących zadanie wobec budżetu państwa lub/i gminy dłużnika. Jeśli bowiem wypłacono przykładowo świadczenie w kwocie 100 zł, to po księgowaniu wg RIO zapisy wyglądały następująco: strona WN konta 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych w kwocie 100 zł. Strona MA konta 750 Przychody i koszty finansowe w kwocie 20 zł oraz strona MA konta 225 Rozrachunki z budżetami w kwocie 60 zł oraz strona MA konta 225 z analityką gmina dłużnika w kwocie 20 zł. Jeśli komornik nic nie wyegzekwował od dłużnika alimentacyjnego, to po zalecanym przez RIO księgowaniu jednostki wykazywały salda zobowiązań na koncie 225 w kwocie 60 zł i na koncie 240 w kwocie 20 zł, które nie spełniały 1 / 9
2 określonych ustawą o rachunkowości zasad wyceny aktywów i pasywów (art. 28 ustawy o rachunkowości), a nawet określonej w artykule 3 ustęp 1 pkt 20 ustawy o rachunkowości definicji zobowiązań, o zasadach mnożenie przez zero" nie wspominając. Efekty owych księgowań to niewątpliwie kompromitacja zaleceń RIO. Ponadto RIO zalecało księgowanie wypłaty świadczeń WN konto 400 MA konto 130, co oznaczało kasowe księgowanie wypłat pod listą wypłat z pominięciem ujęcia samych decyzji przyznających świadczenia jako zobowiązań, co w efekcie naruszało zasadę memoriału i współmierności uniemożliwiając rzetelną ocenę sytuacji majątkowej i finansowej gminy. Zaniżało to też sumę bilansową. Przykładowo w Łodzi jest ok. 5 tys. osób uprawnionych do świadczenia z funduszu alimentacyjnego. Decyzja przyznająca świadczenie wydana jest na 12 m-cy po 500 zł. Jeśli zatem księgowano koszty pod listą wypłat i nie dokonywano rozliczeń międzyokresowych kosztów, to w koszty danego roku zaksięgowano kwotę 7,5 mln zł (licząc wypłaty od początku okresu świadczeniowego). Jeśli wskutek zaleceń RIO miasto nie prowadziło konta 640, lecz księgowano pod listą wypłat, to w bilansie brakuje 22,5 mln zł (9 m-cy razy 500 zł razy 5000 os. upr) jako zobowiązania przyszłych okresów. To zaś oznacza, iż sprawozdanie finansowe gmin stosujących zalecenia RIO były i są nierzetelne. Same zaś zalecenia RIO to totalna kompromitacja izb. Na szczęście na straży rachunkowości budżetowej stoi Departament Rachunkowości Ministerstwa Finansów, który wydał pierwszy komunikat, o którym pisałem w Biuletynie Finansów Publicznych BDO nr 4 z 2010 roku. Komunikat ten jednak RIO zignorowało. 2 / 9
3 W tzw. międzyczasie opublikowano nowe rozporządzenie Ministra Finansów z 5 lipca 2010 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U ), które jak się wydawało rozwiązywało niemalże wszystkie dotychczasowe problemy związane z księgowaniem funduszu alimentacyjnego. W nowym rozporządzeniu nie ma już bowiem przepisu dotyczącego ujmowania należności realizowanych na rzecz innych jednostek jako zobowiązań na rzecz tych jednostek. Niestety nie rozwiązało ono problemów związanych z ewidencja funduszu alimentacyjnego, gdyż RIO nadal zalecało stare" księgowania należności jako zobowiązań (wymuszone najprawdopodobniej błędną budową systemu z tym, że zamiast konta 750 stosowano nowe konto 720. Departament Rachunkowości Ministerstwa Finansów wydał zatem drugi już komunikat w tej sprawie, z 23 lutego 2010 roku o treści ( ) Przepisy ustawy z 7 września 2007 r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów (Dz.U. z 2009 r. Nr 1, poz. 7 ze zm.) określają m.in. zasady i tryb postępowania w sprawach przyznawania i wypłaty świadczeń z funduszu alimentacyjnego oraz finansowania świadczeń z tego funduszu. Ustalenie prawa do świadczeń z funduszu alimentacyjnego oraz ich wypłata następują odpowiednio na wniosek osoby uprawnionej lub jej przedstawiciela ustawowego (por. 3 / 9
4 art. 15 ust. 1 tej ustawy). Dłużnik alimentacyjny zobowiązany jest do zwrotu organowi właściwemu wierzyciela należności w wysokości świadczeń wypłaconych z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej, łącznie z ustawowymi odsetkami. Odsetki te naliczane są od pierwszego dnia następującego po dniu wypłaty świadczeń z funduszu alimentacyjnego do dnia spłaty. Po zakończeniu okresu świadczeniowego lub po uchyleniu decyzji w sprawie przyznania świadczeń z funduszu alimentacyjnego organ właściwy wierzyciela wydaje decyzję administracyjną w sprawie zwrotu przez dłużnika alimentacyjnego należności z tytułu otrzymanych przez osobę uprawnioną do świadczeń z funduszu alimentacyjnego (por. art. 27 ust. 1, 1a i 2 ww. ustawy). Należy zauważyć, iż przyznawanie i wypłata świadczeń z funduszu alimentacyjnego oraz podejmowanie działań wobec dłużników alimentacyjnych jest zadaniem zleconym z zakresu administracji rządowej. Jeżeli jednostka, która ewidencjonuje operacje związane z funduszem alimentacyjnym działa m.in. w formie jednostki budżetowej, to należy mieć na uwadze, iż zobowiązana jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009r. Nr 152, poz ze zm.) i ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz ze zm.), z uwzględnieniem zasad szczególnych wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 128, poz. 861). 4 / 9
5 Z opisu do konta Należności z tytułu dochodów budżetowych" (ujętego w załączniku nr 3 do rozporządzenia) wynika, iż służy ono do ewidencji należności z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat, natomiast na stronie Ma tego konta ujmuje się wpłaty należności z tego tytułu oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Dodatkowo ewidencja szczegółowa do konta 221 powinna być prowadzona według dłużników i podziałek klasyfikacji budżetowej, których należności dotyczą. W tej sytuacji należności z tytułu funduszu alimentacyjnego powinny być ujęte w ewidencji prowadzonej w jednostce budżetowej na koncie 221 w korespondencji z kontem Przychody z tytułu dochodów budżetowych". Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze konieczność zapewnienia kompletności prowadzonej ewidencji księgowej, należności alimentacyjne powinny zostać ujęte w księgach rachunkowych jednostki w dacie wypłaty świadczenia osobie uprawnionej do alimentów. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o pomocy osobom uprawnionym do alimentów, wnioski o ustalenie prawa do świadczeń z funduszu alimentacyjnego na nowy okres świadczeniowy przyjmowane są do 1 sierpnia. Decyzje przyznające świadczenia z funduszu alimentacyjnego przyznawane są generalnie w okresie od 1 października do 30 września roku następnego. W tej sytuacji do ewidencji świadczeń z funduszu alimentacyjnego dotyczących następnych okresów sprawozdawczych należałoby przyjąć rozwiązanie ewidencyjne polegające na ujęciu tych świadczeń na koncie Rozliczenia międzyokresowe kosztów". Przepisy art. 27 ust. 4 ustawy o pomocy osobom uprawnionym do alimentów określają, iż 5 / 9
6 dochód własny gminy wierzyciela stanowi 20% kwoty należności w wysokości świadczeń wypłaconych z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej. Również dochód własny gminy dłużnika stanowi 20% ww. kwoty. Pozostałe 60% kwoty należności oraz odsetki wynikające z wypłaconego świadczenia stanowią dochód budżetu państwa. Stosowne rozliczenia z budżetami (państwa, gminy dłużnika, gminy wierzyciela) kwoty należności wynikającej z wypłaconych świadczeń należałoby zaewidencjonować w księgach rachunkowych jednostki samorządu terytorialnego na koncie Rozrachunki budżetu", które zgodnie z opisem zawartym w załączniku nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów. Ewidencja szczegółowa do konta 224 powinna umożliwić ustalenie stanu należności i zobowiązań według poszczególnych tytułów oraz według poszczególnych budżetów. Jak wynika z regulacji określonych w ustawie o pomocy osobom uprawnionym do alimentów, dłużnik alimentacyjny zobowiązany jest do zwrotu organowi właściwemu wierzyciela należności wraz z ustawowymi odsetkami. Odsetki te naliczane są od pierwszego dnia po dniu wypłaty świadczeń z funduszu alimentacyjnego. A zatem w odniesieniu do zasad ewidencji odsetek od należności przypisanych, a niewpłaconych zastosowanie mają ogólne przepisy wynikające z ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że powinny one zostać przypisane do należności głównej, której dotyczą. Natomiast przy ustalaniu zasad dokonywania odpisów aktualizujących z tytułu należności alimentacyjnych należy mieć na uwadze zarówno przepisy ww. ustawy o pomocy osobom uprawnionym do alimentów, jak i ww. ustawy o rachunkowości. Z przepisów art. 27 ust. 3 ustawy o pomocy osobom uprawnionym do alimentów wynika, iż należności z tytułu otrzymanych przez osobę uprawnioną świadczeń z funduszu alimentacyjnego podlegają ściągnięciu w trybie przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. 6 / 9
7 Organ właściwy wierzyciela zobowiązany jest z kolei - na mocy przepisów art. 27 ust. 8 tej ustawy - do przekazania do komornika sądowego prowadzącego postępowanie egzekucyjne, decyzji przyznającej osobie uprawnionej świadczenia z funduszu alimentacyjnego. W okresie, w którym osoba uprawniona otrzymuje świadczenie z funduszu alimentacyjnego, komornik sądowy przekazuje - na podstawie decyzji przyznającej świadczenia z funduszu alimentacyjnego - wyegzekwowane od dłużnika kwoty zaliczone na poczet alimentów organowi właściwemu wierzyciela do wysokości wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego wraz z odsetkami (art. 27 ust. 9 i 10 tej ustawy). Z kolei zgodnie z przepisami art. 35b ustawy o rachunkowości, wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego. Powyższy przepis określa zasady ustalania wysokości odpisów w odniesieniu do poszczególnych rodzajów należności. Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych - zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji. Dokonanie takiego odpisu nie zmniejsza wartości księgowej należności lecz urealnia jej wartość bilansową. Odpisy aktualizujące należności mogą być dokonywane również na podstawie 8.1 rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. Z przepisów tych wynika, iż wartość należności aktualizuje się zgodnie z ustawą o rachunkowości, z zastrzeżeniem ust. 2-4 tego rozporządzenia. Odpisów aktualizujących wartość należności dokonuje się nie później niż na dzień bilansowy. Mając na uwadze powyższe regulacje, samorządowa jednostka budżetowa dokonuje odpisów aktualizujących należności w przypadku, gdy zachodzi prawdopodobieństwo ich nieściągalności. Decyzję w sprawie zasad dokonywania odpisów aktualizujących wartość należności uprawdopodobnionych jako nieściągalne (w opisywanym przez nas przypadku - 7 / 9
8 należności z funduszu alimentacyjnego) powinien podjąć - zdaniem Departamentu Rachunkowości - kierownik jednostki (jako osoba odpowiedzialna za całość gospodarki finansowej) na podstawie otrzymanych od komornika sądowego informacji określających stopień ich nieściągalności w odniesieniu do poszczególnych dłużników alimentacyjnych. Do ewidencji odpisów aktualizujących od należności służy konto Odpisy aktualizujące należności". Na stronie Wn tego konta ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących, a na stronie Ma - zwiększenie wartości odpisów aktualizujących. Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności. W odniesieniu do ewidencji odpisów aktualizujących od należności z tytułu funduszu alimentacyjnego należałoby stosować następujące rozwiązanie ewidencyjne: - Wn konto Pozostałe koszty operacyjne", - Ma konto Odpisy aktualizujące należności". Jednocześnie, jak wynika z treści art. 30 ustawy o pomocy osobom uprawnionym do alimentów, organ wierzyciela może na wniosek dłużnika alimentacyjnego umorzyć jego należności łącznie z odsetkami w całości lub w części, uwzględniając sytuację dochodową i rodzinną. W odniesieniu do zasad ewidencji należności umorzonych stosowane być powinno rozwiązanie ewidencyjne polegające na odnoszeniu równowartości umorzonych kwot w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych. Należy mieć także na uwadze, iż zasady ewidencji operacji związanych ze świadczeniami z 8 / 9
9 funduszu alimentacyjnego powinny znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji opisującej przyjęte przez jednostkę zasady (politykę) rachunkowości, którą ustala i aktualizuje kierownik jednostki. Schemat księgowań funduszu alimentacyjnego zgodny z powyższym komunikatem Ministerstwa Finansów opublikowany został w Biuletynie Finansów Publicznych BDO nr 12 z 2010 roku. 9 / 9
~BDMB. Treść pisma skierowanego w dniu przez ~BDMB Rachunkowości MF:
~BDMB Trudno pozostać obojętnym w stosunku do treści szczegółowych wyjaśnień w zakresie zasad ewidencji funduszu alimentacyjnego które zamieszczone zostały na stronie internetowej Ministerstwa Finansów
Kosztowny komunikat MPiPS kolejność rozliczania dłużnika alimentacyjnego
Wszystko wskazuje na to, iż nie skończyły się kłopoty dotyczące ewidencji księgowej zadań określonych ustawą z 7 września 2007 roku o pomocy osobom uprawnionym do alimentów. Wszystko wskazuje na to, iż