Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/dd9-033-466-brt-2013-rwpd-109443
Timestamp: 2017-09-23 11:14:20+00:00
Document Index: 16810351

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 22', 'FSK ', 'FSK ', 'SA/Sz ', 'SA/Gl ', 'SA/Sz ', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'SA/Lu ', 'SA/Kr ']

DD9/033/466/BRT/2013/RWPD-109443 | Interpretacja indywidualna
1.Czy kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania jest kwota jaką zapłaciła Pani za mieszkanie wynikająca z aktu notarialnego zakupu, tj. 210.450 zł , niezależnie od sposobu jej sfinansowania?
2.Czy do kosztu zakupu sprzedanego mieszkania może Pani doliczyć odsetki od kredytu zapłacone do czasu sprzedaży mieszkania?
3.Czy do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani zaliczyć tę część kwoty stanowiącej zapłatę za sprzedane mieszkanie, która została przeznaczona na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego, jaki uprzednio zaciągnęła na zakup tego mieszkania w wysokości 57.515 zł 43 gr?
DD9/033/466/BRT/2013/RWPD-109443interpretacja indywidualna
Minister Finansów 31 marca 2014 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2012 r. Nr ITPB2/415-713/12/BK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w związku z poniesieniem wydatków na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego, jest nieprawidłowe;
kosztów uzyskania przychodu, jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 26 października 2012 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Interpretacja wydana została na wniosek Pani W. K. z dnia 20 lipca 2012 r.
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni działając jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w dniu 21 stycznia 2009 r. nabyła lokal mieszkalny za cenę określoną w akcie notarialnym w kwocie 210.450 zł. Na sfinansowanie tego zakupu Wnioskodawczyni przeznaczyła środki własne w wysokości 99.927 zł 75 gr, pozostałą kwotę, tj. 110.522 zł 50 gr pokryła kredytem hipotecznym.
Mieszkanie to zostało sprzedane w dniu 3 listopada 2009 r. za cenę 355.000 zł.
Przed dniem sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni spłaciła kredyt w wysokości 53.007 zł 07 gr wraz z należnymi odsetkami w kwocie 10.837 zł 12 gr. Natomiast pieniądze uzyskane ze sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczyła w dniu 6 listopada 2009 r. na spłatę pozostałej kwoty kredytu hipotecznego w wysokości 57.515 zł 43 gr.
Czy kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania jest kwota jaką zapłaciła Pani za mieszkanie wynikająca z aktu notarialnego zakupu, tj. 210.450 zł , niezależnie od sposobu jej sfinansowania...
Czy do kosztu zakupu sprzedanego mieszkania może Pani doliczyć odsetki od kredytu zapłacone do czasu sprzedaży mieszkania...
Czy do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani zaliczyć tę część kwoty stanowiącej zapłatę za sprzedane mieszkanie, która została przeznaczona na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego, jaki uprzednio zaciągnęła na zakup tego mieszkania w wysokości 57.515 zł 43 gr...
Ad. 1) Za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Kosztem uzyskania przychodu jest więc kwota wydatkowana na zakup mieszkania, tj. 210.450 zł wynikająca z aktu notarialnego zakupu, niezależnie od źródeł finansowania.
Ad. 2) W świetle art. 22 ust. 6c, ust. 6d i ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości nie stanowią kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania.
Ad. 3) Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota kredytu spłaconego ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania jest wydatkiem poniesionym na własne cele mieszkaniowe. Zatem, w ocenie Pani może skorzystać ze zwolnienia polegającego na wyłączeniu z opodatkowania tej części dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia mieszkania.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 26 października 2012 r. Nr ITPB2/415-713/12/BK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe, stwierdzając m.in., że (...) wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r. na spłatę kredytu hipotecznego w wysokości 57.515 zł 43 gr zaciągniętego przez Panią przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele określone w pkt 1, tj. na jego zakup uprawnia do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. (...).
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła, w 2009 r., lokal mieszkalny, który następnie w tym samym roku został sprzedany.
W świetle powyższego sprzedaż w 2009 r. lokalu mieszkalnego, nabytego przez Wnioskodawczynię w tym samym roku, stanowi źródło przychodu w rozumieniu powołanych przepisów.
Zatem uwzględniając opisany przez Wnioskodawczynię stan faktyczny w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że na gruncie przepisu art. 22 ust. 6c ustawy, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć cenę nabycia lokalu mieszkalnego, w tym przypadku w części sfinansowaną zaciągniętym kredytem bankowym, określoną w akcie notarialnym. Natomiast odsetki związane z kredytem bankowym zaciągniętym na zakup przedmiotowego mieszkania nie stanowią kosztów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaciągnięcie kredytu jest bowiem wyłącznie sposobem na pozyskanie środków pieniężnych na nabycie mieszkania. Koszty związane z kredytem nie mogą być również potraktowane jako nakłady poniesione w czasie posiadania mieszkania, gdyż w żaden sposób nie wpływają na podwyższenie jego wartości.
Stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowoadministracyjnym np.: wyrok NSA z dnia 08 lutego 2013 r. sygn. akt II FSK 1203/11, wyrok NSA z dnia 15 lutego 2013 r. sygn. akt II FSK 1299/11, wyrok WSA w Szczecinie z dnia 11 stycznia 2012 r. sygn. akt I SA/Sz 960/11, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 11 kwietnia 2012 r. sygn. akt I SA/Gl 1084/11, wyrok WSA w Szczecinie z dnia 23 lutego 2011 r. sygn. akt I SA/Sz 960/10.
Z postanowień art. 21 ust. 25 ustawy wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, a także na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na nabycie np. budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego.
Regulacja prawna określona w art. 21 ust. 30 ustawy, zapobiega sytuacji dwukrotnego odliczenia tego samego wydatku, tj. raz jako poniesiony na zakup budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) drugi raz jako wydatek poniesiony na spłatę kredytu, którym zostało sfinansowane nabycie tego konkretnego budynku (lokalu). Ustawodawca w przepisie tym ustanowił zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków. Stanowisko to potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych np. wyrok WSA w Lublinie z dnia 02 listopada 2011 r. sygn. akt I SA/Lu 654/11, wyrok WSA w Krakowie z dnia 10 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Kr 1951/12.
W związku z powyższym przychód ze sprzedaży w 2009 r. lokalu mieszkalnego należy pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu dotyczące nabycia tego lokalu tj. cenę zapłaconą zbywcy za nabyty lokal mieszkalny. Bez znaczenia jest, że cena nabycia tego lokalu została częściowo sfinansowana środkami pieniężnymi pochodzącymi z kredytu bankowego.
Powołane regulacje prawne jednoznacznie stanowią, że skoro kosztem uzyskania przychodu jest cena nabycia zbywanego lokalu mieszkalnego, to wydatek poniesiony na spłatę kredytu zaciągniętego na pokrycie ceny nabycia tego lokalu, nie może być ponownie uwzględniony przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odmienna wykładnia w nieuzasadniony sposób różnicowałaby sytuację podatników, którzy sprzedali lokal mieszkalny zakupiony na kredyt i tych, którzy lokal mieszkalny zakupili za własne środki pieniężne. Tych pierwszych stawiałaby w sytuacji uprzywilejowanej, gdyż pozwalałaby im dwukrotnie korzystać z preferencji co do tej samej kwoty; raz jako kosztu drugi raz jako zwolnienia. Tego rodzaju uprzywilejowanie nie znajduje uzasadnienia. Odmienna interpretacja godziłaby w istotę zawartych w prawie podatkowym mechanizmów ulg, odliczeń oraz rozliczania kosztów uzyskania przychodów.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zaistniałego stanu faktycznego w kwestii dotyczącej kosztów uzyskania przychodu, jest prawidłowe.
Natomiast stanowisko Wnioskodawczyni, potwierdzone przez organ upoważniony, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w związku ze spłatą kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego, jest nieprawidłowe.
DD9/033/240/BRT/2014/RWPD-25520 | Interpretacja indywidualna
DD9/033/315/SEW/2013/RD-37714 | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-96/15-5/MK1 | Interpretacja indywidualna
DD6-033/234/SOH/PK-1564/12 | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-713/12/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > DD9/033/466/BRT/2013/RWPD-109443