Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/ippp2-4512-785-15-2-aog
Timestamp: 2017-10-23 08:16:43+00:00
Document Index: 72620167

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 7']

Planowana dostawa nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Wnioskodawcę za podatnika tego podatku w odniesieniu do tej transakcji
IPPP2/4512-785/15-2/AOginterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przekazania na rzecz Spółki nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przekazania na rzecz Spółki nieruchomości.
Osoba fizyczna, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w roku 2013 nabyła nieruchomość niezabudowaną. Zakup dokonany był (częściowo) ze środków pochodzących z kredytu inwestycyjnego. Kredyt został zaciągnięty na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą, ze względu na lepsze warunki kredytowania dla przedsiębiorców. W akcie notarialnym, na wniosek Banku - kredytodawcy, poza danymi imiennymi Wnioskodawcy, dodano zapis o prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. nieruchomość niezabudowana nie została jednak wpisana do ewidencji środków trwałych, nie były też zaliczane do kosztów podatkowych odsetki od płaconych rat kredytu. Grunt ten pozostaje niezabudowany, płacony jest podatek rolny, gdyż były to grunty rolne zakupione od rolnika, w księdze wieczystej jest zapis o gruntach ornych. Plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje dla przedmiotowej działki przeznaczenie pod zabudowę przemysłową.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w ramach przedsiębiorstwa, przy akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości, sprzedawca (rolnik) złożył oświadczenie „że czynność objęta niniejszym aktem nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz zapewnił, że czynność ta jest wykonywana jednorazowo, bez zamiaru wykonywania jej w sposób częstotliwy i ciągły dla celów zarobkowych”. Transakcja nie została zatem opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Jako strona kupująca Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego od ww. transakcji.
Zgodnie z danymi zawartymi powyżej we wniosku nieruchomość niezabudowana została nabyta przeze Wnioskodawcę, jako osobę fizyczną, do majątku osobistego, jednakże ze względów finansowych i procedur bankowych - zgodnie z wymogami Banku wniosek kredytowy został złożony w oparciu o prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą. Działka ta jednak nie była i na chwilę obecną również nie jest wykorzystywana do celów prowadzonej jednoosobowej firmy. W latach wcześniejszych, po zakupie, tj. 2013-2014 na przedmiotowej działce zasiane było zboże. Jesienią 2014 r. działka została posiana trawą. Do chwili obecnej działka pozostaje w takim stanie.
Nieruchomość niezabudowana nie była i nadal nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Odnosząc się do wyżej zawartych wyjaśnień uznać można, iż na działce była prowadzona produkcja roślinna, na własne potrzeby.
Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest na chwilę obecną przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 2 można mówić w przedmiotowej sprawie o wyłączeniu spod zakresu działania ustawy o VAT, w sytuacji, kiedy przy zakupie gruntu, jako podatnikowi, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, a przekazanie na rzecz Spółki nieruchomości traktowane jest jako czynność nieodpłatna ...
Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części, jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane. W ocenie Wnioskodawcy właśnie z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. W przypadku wnoszenia wkładu do spółek osobowych, w przeciwieństwie do spółek prawa handlowego nie można mówić o kwotowym wyrażeniu wnoszonego wkładu. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć, do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów. Do potencjalnych korzyści wnoszących wkład wspólników można zaliczyć majątek wspólny, który w przypadku likwidacji zostanie podzielony między wspólników. Niewątpliwie, korzyścią osiąganą przez wspólników jest udział w zysku osiąganym przez spółkę, jednakże nie ma żadnej gwarancji, że po skończonym roku obrachunkowym, spółka odnotuje zysk.
W zamian za wkład wniesiony do spółki osobowej wnoszący nie otrzyma wymiernej zapłaty, wyrażonej w pieniądzu, dlatego też do ustalenia wartości wnoszonego wkładu zastosowanie znajdzie art. 29a ust 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w przypadku dostawy towarów, o których mowa w art. 7 ust. 2 ceną towaru będzie cena nabycia towaru lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszty wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów, tak więc, zdaniem Wnioskodawcy należy wystawiając fakturę wpisać wartość nieruchomości, po której została nabyta w 2013 r., a w rubryce dotyczącej podatku VAT powołać się na zwolnienie zgodnie z art. 7 ust 2 ustawy. Na podstawie tegoż dokumentu oraz aktu notarialnego, potwierdzającego własność, Spółka będzie mogła wprowadzić nieruchomość do środków trwałych.
Podsumowując uważam, że przystępując do czynności przeniesienia własności na Spółkę, po sporządzeniu aktu notarialnego należy uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych. Natomiast w kwestii podatku VAT należy uznać, że czynność ta jest wolna od opodatkowania.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem. W przypadku wnoszenia aportu do spółki osobowej podatnik wnoszący aport nabywa jedynie prawo do udziału w zyskach tej spółki, które na dzień wniesienia aportu nie są określone.
W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu, a czynność ta, wykonana przez podatnika, prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika więc, że nieodpłatne czynności, o których mowa w tym przepisie, tylko wówczas są uznawane za odpłatną dostawę towarów, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego. Jeśli podatnik odliczył podatek naliczony np. przy ich nabyciu czy wytworzeniu, to ich nieodpłatne przekazanie - gdyby było nieopodatkowane - w istocie stanowiłoby nabycie bez opodatkowania. Stoi to w sprzeczności z zasadą powszechności oraz neutralności opodatkowania. Jeśli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku, to nieodpłatne przekazanie tego towaru pozostaje neutralne podatkowo, gdyż podatnik już raz został obciążony faktycznym kosztem podatku (w tej części wystąpił więc jako konsument, a nie jako podatnik VAT).
Zaznaczyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego należy stwierdzić – mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe (w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław S. i Emilian K, Halina J. – że okazjonalna sprzedaż nieruchomości gruntowej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Wnioskodawcę za podatnika tego podatku.
W niniejszej sprawie można więc uznać, że miało miejsce wykorzystywanie wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie posiadania wyłącznie pod warunkiem, że Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności przygotowawczych do zbycia, w szczególności inicjujących zmianę przeznaczenia gruntu, jego uzbrojenie i niezmiennie wykorzystywał go w taki sam sposób dla celów niegospodarczych (wskazanych celów rolnych).
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i w roku 2013 nabył nieruchomość niezabudowaną. Zakup dokonany był (częściowo) ze środków pochodzących z kredytu inwestycyjnego. Kredyt został zaciągnięty na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą. W akcie notarialnym, na wniosek Banku - kredytodawcy, poza danymi imiennymi Wnioskodawcy, dodano zapis o prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. nieruchomość niezabudowana nie została wpisana do ewidencji środków trwałych, nie były też zaliczane do kosztów podatkowych odsetki od płaconych rat kredytu. Grunt ten pozostaje niezabudowany, płacony jest podatek rolny, gdyż były to grunty rolne zakupione od rolnika (w księdze wieczystej jest zapis o gruntach ornych). Plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje dla przedmiotowej działki przeznaczenie pod zabudowę przemysłową.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przy akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości, sprzedawca (rolnik) złożył oświadczenie że „czynność objęta niniejszym aktem nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz zapewnił, że czynność ta jest wykonywana jednorazowo, bez zamiaru wykonywania jej w sposób częstotliwy i ciągły dla celów zarobkowych”. Transakcja nie została zatem opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Jako strona kupująca Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego od ww. transakcji.
Obecnie jako właściciel gruntu, będący również od listopada 2014 r. wspólnikiem spółki jawnej, Wnioskodawca chce przekazać nieruchomość niezabudowaną spółce. Czynność ta wpłynie na zmianę umowy spółki w treści dotyczącej posiadanego przez Spółkę majątku. Przekazanie gruntu ma na celu umożliwienie Spółce wybudowania na tej działce hali produkcyjno- handlowo-magazynowej, co pozwoli jej w przyszłości prowadzić tam działalność gospodarczą. Przy sporządzaniu aktu notarialnego, jako osoba przekazująca grunt Wnioskodawca chce dokonać zapisu, że wraz z przeniesieniem praw własności do gruntu Spółka przejmie zobowiązanie kredytowe, spłacając pozostałą część zadłużenia (obecnie jest to ok. 1/2 wartości Nieruchomości).
Nieruchomość została nabyta przeze Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, do majątku osobistego.
W latach 2013-2014 na przedmiotowej działce zasiane było zboże. Jesienią 2014 r. działka została posiana trawą. Do chwili obecnej działka pozostaje w takim stanie.
Nieruchomość nie była i nadal nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ani nie była i nie jest na chwilę obecną przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii wyłączenia spod zakresu działania ustawy o VAT, nieodpłatnego przekazania nieruchomości niezabudowanej na rzecz spółki jawnej, której jest wspólnikiem.
Z uwagi na powołane przepisy i przedstawione okoliczności sprawy, Wnioskodawcy nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy – w odniesieniu do przedmiotu dostawy. Treść wniosku wskazuje, że nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej i stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy. Oznacza to, że dostawa ww. nieruchomości realizowana będzie poza sferą działalności gospodarczej i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Skoro zatem Wnioskodawca z tytułu omawianej transakcji nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, to planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Zatem do dostawy będącej przedmiotem wniosku nie znajdą zastosowania przepisy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Ww. regulacja dotyczy nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że nieruchomość została nabyta przeze Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, do majątku osobistego. Grunt nie był i nie jest wykorzystywany do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i nie został wpisany do ewidencji środków trwałych, nie były też zaliczane do kosztów podatkowych odsetki od płaconych rat kredytu. W związku z tym przedmiot planowanej transakcji stanowi składnik majątku należący do majątku prywatnego Wnioskodawcy, a nie do jego przedsiębiorstwa.
Z uwagi na przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i w odniesieniu do obowiązującego stanu prawnego stwierdzić należy, że planowana dostawa nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Wnioskodawcę za podatnika tego podatku w odniesieniu do tej transakcji. Jak wykazano wyżej, wyłączenie przekazania gruntu z opodatkowania podatkiem VAT nie wynika jednak z zastosowania w przedmiotowej sprawie art. 7 ust. 2 ustawy, lecz z faktu że Wnioskodawca z tytułu omawianej transakcji nie wystąpi w charakterze podatnika.
IPTPP1/4512-450/15-4/AC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPPP2/4512-785/15-2/AOg