Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463352-2019-11-05-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-3-4012-564-2019-1-zd
Timestamp: 2020-08-08 17:59:34+00:00
Document Index: 117102895

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 4', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 174', 'art. 174', 'art. 90', 'art. 174', 'art. 174', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 51', 'art. 46', 'art. 46', 'art. 212', 'art. 211', 'art. 211', 'art. 211', 'art. 211', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 90', 'art. 4', 'art. 90', 'art. 90']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.05 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-3.4012.564.2019.1.ZD
0112-KDIL2-3.4012.564.2019.1.ZD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2019 r. (data wpływu 4 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględniania obrotu z tytułu zamiany nieruchomości w kalkulacji proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględniania obrotu z tytułu zamiany nieruchomości w kalkulacji proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Od 1 stycznia 2017 r. Powiat rozpoczął wspólne rozliczenia w podatku VAT wraz z jednostkami podległymi zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego.
Rozliczenie podatku VAT scentralizowanego wobec urzędu skarbowego odbywa się w księgach rachunkowych Urzędu Starostwa Powiatowego.
Działalność Starostwa Powiatowego obejmuje zarówno czynności opodatkowane, zwolnione, jak też niepodlegające VAT (działalność statutowa). W związku z powyższym, podatek naliczony Starostwo odlicza z uwzględnieniem współczynnika i prewspółczynnika.
W czerwcu 2018 r. Powiat dokonał transakcji zamiany nieruchomości z Lasami Państwowymi – Nadleśnictwo (…), które są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Przedmiotem zamiany po stronie Powiatu była działka 1, o pow. 1,86 ha, położona w obrębie ewidencyjnym (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych. Wartość działki rzeczoznawca majątkowy wycenił na kwotę (…) zł. Działka ta zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy (…) znajduje się na terenie o kierunkach zagospodarowania przestrzennego określonego zapisem – drogi klasy dojazdowe (KDD). Dla tej działki nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Działka 1 była wpisana do ewidencji środków trwałych Starostwa pod numerem inwentarzowym (…). Nieruchomość 1 Powiat nabył na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu (…) listopada 2017 r. pomiędzy Skarbem Państwa a Powiatem. W umowie darowizny określony był jej cel, mianowicie Skarb Państwa dokonał darowizny działki 1 na rzecz Powiatu w celu jej zamiany na działkę 2 położoną w (…) na potrzeby prowadzenia internatu przez Ośrodek.
Działka 1 nie była wykorzystywana przez Powiat do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Przedmiotem zamiany po stronie Lasów Państwowych była działka ewidencyjna 2, o pow. 0,5740 ha, położona w obrębie (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…) przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych. Działka 2 zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy, znajduje się na terenie leśnym. Wartość działki została oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę (…) zł. Na działce tej znajdują się budynki, które Lasy Państwowe wynajmowały dla Ośrodka, jednostce podległej Powiatowi, w celu prowadzenia internatu dla dzieci.
Transakcja zamiany nieruchomości polegała na przeniesieniu przez Powiat na rzecz Lasów Państwowych prawa własności działki 1 w zamian za przeniesienie przez Lasy Państwowe na rzecz Powiatu prawa własności działki 2.
W związku z przeprowadzoną transakcją Powiat wystawił Lasom Państwowym fakturę VAT na kwotę (…) zł ze stawką zwolnioną (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług).
Powiat otrzymał fakturę VAT wystawioną przez Lasy Państwowe na kwotę (…) zł ze stawką zwolnioną (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).
Strony wyraziły zgodę na dokonanie czynności zamiany pomiędzy Powiatem a Lasami Państwowymi wyżej wymienionych nieruchomości z dopłatą na rzecz Lasów Państwowych – Nadleśnictwa wynoszącą (…) zł z tytułu różnicy wartości zamienianych nieruchomości. Kwota (…) zł została rozliczona przez strony na zasadzie kompensaty.
Powiat nabył opisaną we wniosku nieruchomość w celu wykonywania zadań ustawowych, które realizuje bezpośrednio za pomocą swojej jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, tj. Ośrodek. Transakcja zamiany jest dla Powiatu czynnością sporadyczną. W 2018 r. taka czynność wystąpiła tylko jeden raz. Główną przesłanką tej czynności było zapewnienie prawidłowej realizacji zadań ustawowych nałożonych na powiat, tj. art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym.
Nabytą w drodze zamiany nieruchomość 2 zapisano w ewidencji środków trwałych Starostwa pod numerem inwentarzowym (…) (działka), (…) (budynek internatu), (…) (budynek kotłowni).
Następnie Powiat przekazał działkę 2 wraz z budynkami w trwały zarząd Ośrodkowi (…), jednostce budżetowej, dla której organem prowadzącym jest Powiat. Wartość gruntu i budynków została zaewidencjonowana w księgach rachunkowych Ośrodka.
Na nieruchomości 2 położonej w (…) znajduje się murowany, wolnostojący, parterowy, bez podpiwniczenia, wybudowany w 1910 r. budynek wykorzystywany na internat Ośrodka oraz murowany, wolnostojący, parterowy ze strychem nieużytkowym, wybudowany w 1910 r. budynek wykorzystywany na kotłownię.
Ośrodek jest placówką zapewniającą profesjonalną i wszechstronną edukację, terapię oraz całodobową opiekę dzieciom niepełnosprawnym intelektualnie.
Internat zapewnia fachową i całodobową opiekę 5 dni w tygodniu. Daje możliwość uczestniczenia w dodatkowych zajęciach i wycieczkach.
Czy zamianę działek dokonaną w 2018 r. można uznać za czynność, o której mowa w art. 90 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z uwagi na jej sporadyczność i pomocniczy charakter, a co za tym idzie, czy związanego z tą transakcją obrotu można nie wliczać do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, analizując przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących sposób obliczania współczynnika i prewspółczynnika, uważa on, że powinien wyłączyć obrót z tytułu zamiany nieruchomości w opisanej wyżej sytuacji, z kalkulacji współczynnika i prewspółczynnika, o których mowa w art. 86 ust. 2a oraz w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 90 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonując obliczeń proporcji sprzedaży, podatnik nie uwzględnia obrotu w zakresie:
pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości, pomocniczych transakcji finansowych,
usług określonych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 powołanej ustawy, w zakresie, w jakim mają one charakter pomocniczy.
Transakcja zamiany wyżej wymienionych nieruchomości ma charakter pomocniczy, sporadyczny, ponieważ dokonana została poza główną działalnością Powiatu i nie stanowi jej regularnego elementu. Transakcja ta ma charakter incydentalny i poboczny w stosunku do głównej działalności Powiatu. Była to jedyna tego typu transakcja w 2018 r., przeprowadzona przez Powiat.
Działka 1 nie była wykorzystywana do celów komercyjnych, tj. nie była przedmiotem najmu czy dzierżawy.
Powiat otrzymał ją w drodze darowizny od Skarbu Państwa z przeznaczeniem na zamianę. Taki warunek ujęty był w umowie darowizny, sporządzonej w formie aktu notarialnego w dniu (…) listopada 2017 r., w której dokonano darowizny na rzecz Powiatu nieruchomości Skarbu Państwa, oznaczonej jako działka 1, w celu jej zamiany na nieruchomość położoną w Gminie, oznaczonej jako działka 2, z przeznaczeniem na potrzeby Ośrodka. W umowie tej zapisano, że zgoda na dokonanie czynności zamiany była ważna do dnia 30 października 2018 r.
Transakcja zamiany nieruchomości miała więc na celu nabycie prawa własności do nieruchomości, na której usytuowane są budynki wynajmowane przez Ośrodek w celu realizacji jego zadań statutowych.
Przedstawiając powyższe, Powiat wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska, bądź o wskazanie prawidłowego postępowania w przedstawionej sprawie.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie TSUE.
Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie, jeśli natomiast dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.
Natomiast w świetle art. 174 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, w drodze odstępstwa od ust. 1, przy obliczaniu proporcji podlegającej odliczeniu nie uwzględnia się następujących kwot:
Pojęcie „dóbr inwestycyjnych” – zawarte w art. 174 ust. 2 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady – z których korzysta podatnik w swoim przedsiębiorstwie nie może obejmować tych dóbr, których sprzedaż ma dla danego podatnika charakter zwykłej działalności gospodarczej. Gdy sprzedaż ta stanowi zwykłą i podlegającą opodatkowaniu działalność podatnika, należy uwzględnić uzyskany z niej obrót przy obliczaniu części podlegającej odliczeniu.
Z kolei cytowany wyżej art. 90 ust. 6 ustawy stanowi bezpośrednią implementację art. 174 ust. 2 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, w drodze odstępstwa od ust. 1, przy obliczaniu proporcji podlegającej odliczeniu nie uwzględnia się wysokości obrotu uzyskanego z transakcji związanych z pomocniczymi transakcjami w zakresie nieruchomości i z pomocniczymi transakcjami finansowymi.
W praktyce wątpliwości może budzić użyte w przepisie art. 174 ust. 2 lit. b) i c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a w konsekwencji również w art. 90 ust. 6 ustawy, sformułowanie „transakcje pomocnicze”. Pojęcie to nie jest bowiem zdefiniowane ani w ustawie, ani również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady.
W analizowanym przypadku Powiat dokonał transakcji zamiany działki, którą nabył w 2017 r. w drodze darowizny od Skarbu Państwa. Dostawa nieruchomości korzystała ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy obrót z tytułu zbycia działki (w drodze zamiany), należy uwzględnić w kalkulacji proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2019 r., poz. 511, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o samorządzie powiatowym, ustawy mogą określać inne zadania powiatu. Ponadto, ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat (art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym).
Stosownie do art. 51 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie uchwały budżetowej.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów ustawy o samorządzie powiatowym, samorządowa osoba prawna – jaką jest powiat – jest jednostką podziału terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, a zatem i zdolność do działania we własnym imieniu i na własny rachunek.
Zgodnie z art. 46 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, mieniem powiatu jest własność i inne prawa majątkowe nabyte przez powiat lub inne powiatowe osoby prawne.
W myśl art. 46 ust. 3 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat jest w stosunkach cywilnoprawnych podmiotem praw i obowiązków, które dotyczą mienia powiatu nienależącego do innych powiatowych osób prawnych.
Ponadto decyzje o przeznaczeniu i sposobie wykorzystywania składników majątkowych Powiatu są uwzględniane w budżecie jednostki zgodnie z art. 212 ust. 1 w związku z art. 211 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019, poz. 869, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 211 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, budżet jednostki samorządu terytorialnego jest rocznym planem dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów tej jednostki.
Budżet jednostki samorządu terytorialnego jest uchwalany na rok budżetowy (art. 211 ust. 2 ustawy o finansach publicznych).
Rokiem budżetowym jest rok kalendarzowy (art. 211 ust. 3 ustawy o finansach publicznych).
Natomiast art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 2204, z późn. zm.) stanowi, że ustawa określa zasady gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa oraz własność jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy, z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że czynności sprzedaży (w tym zbycia w drodze zamiany) nieruchomości stanowiących mienie komunalne przez Powiat nie można uznać za przypadkowe lub nieregularne. W kontekście corocznego uchwalania budżetu Powiatu należy stwierdzić, że działalność w powyższym zakresie charakteryzuje się stałością lub jest ona co najmniej regularna.
Zatem w związku z tym, że przedmiotowa sprzedaż w drodze zamiany stanowi zwykłą i podlegającą opodatkowaniu działalność podatnika, nie może być uznana za poboczną (okazjonalną) działalność gospodarczą Powiatu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sformułowanie bowiem z art. 90 ust. 5 ustawy „używanych na potrzeby działalności podatnika”, dotyczące środków trwałych należy rozumieć jako niebędących przedmiotem jego zwykłej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Co do wskazówek TSUE, że w kategorii transakcji incydentalnych/pomocniczych nie mieszczą się transakcje stanowiące bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie działalności podatnika, należy zwrócić uwagę, że zbycie nieruchomości stanowiących mienie komunalne jest koniecznym elementem działalności, ponieważ dzięki temu Powiat bezpośrednio może realizować zadania własne i zlecone. Tak więc, sprzedaż nieruchomości jest składową podstawowej działalności Powiatu.
Wobec powyższego uznać należy, że zbycie nieruchomości przez Powiat nie powinno być uznane za transakcję pomocniczą w rozumieniu art. 90 ust. 6 ustawy. W związku z tym, obrót ze sprzedaży nieruchomości powinien być uwzględniony w kalkulacji współczynnika. Sprzedaż nieruchomości w kontekście działalności Powiatu i z uwagi na jej charakter jest regularna i nieprzypadkowa, gdyż co roku zostaje uwzględniona w budżecie jednostki. Ponadto jest działalnością konieczną dla realizacji podstawowej działalności Powiatu polegającej na realizacji zadań własnych i zleconych, a dodatkowo pozwala na bezpośrednią realizację zadań własnych.
Zatem obrót z tytułu zbycia nieruchomości nie może pomniejszać wartości obrotu ustalonego w oparciu o zasady wynikające z art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy – zgodnie z ust. 5 i ust. 6 tego artykułu. Z powyższego wynika, że obrót uzyskany z tytułu dostaw składników stanowiących środki trwałe Powiatu (w analizowanym przypadku działki nr 1) nie może być uważany za wchodzący w zakres pojęcia dóbr inwestycyjnych używanych przez Powiat dla jego potrzeb przedsiębiorstwa, jak wskazuje art. 90 ust. 5 ustawy – „używanych na potrzeby działalności podatnika”. Ww. sformułowanie dotyczące środków trwałych używanych na potrzeby działalności należy bowiem rozumieć jako niebędących przedmiotem zwykłej działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skoro dostawę nieruchomości zaliczyć należy do czynności stanowiących zwykłą działalność gospodarczą podatnika (nie stanowi działalności pobocznej), to nie można jej również objąć wyłączeniem, o którym mowa w art. 90 ust. 6 ustawy, gdyż ww. transakcje nie stanowią transakcji pomocniczych. Transakcje te w kontekście działalności Powiatu są regularne i nieprzypadkowe. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, główną przesłanką dokonanej czynności sprzedaży działki 1 w drodze zamiany było zapewnienie prawidłowej realizacji zadań ustawowych nałożonych na Powiat, tj. art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym. Stwierdzić zatem należy, że czynność ta mieściła się w ramach działalności koniecznej dla podstawowej działalności Powiatu polegającej na realizacji zadań własnych i zleconych.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaży działki nr 1 (w drodze zamiany) nie można uznać za czynność, o których mowa w art. 90 ust. 5 i 6 ustawy, a zatem obrót z tytułu dostawy ww. działki należy uwzględniać w kalkulacji proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.