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Timestamp: 2019-06-17 08:46:58
Document Index: 374692584

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 17', 'artículo 7', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 75', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20']

Resolución Vinculante de DGT, V1906-10, 02-09-2010 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1906-10 de 02 de Septiembre de 2010
Núm. Resolución: V1906-10
LIRPF, 35/2006, Arts. 17, 18, 19, 42.
Tratamiento fiscal para los trabajadores del pago por la empresa del Convenio Especial con la Seguridad Social, distinguiendo que los trabajadores tengan entre 55 y 61 años, entre 61 y 63, y entre 53 y 55 años.
Aprobado por la Dirección General de Trabajo Expediente de Regulación de Empleo (ERE) que afecta a 145 trabajadores, de los que 72 van a extinguir la relación laboral vía ERE y vía prejubilación. La prejubilación afecta obligatoriamente a todos los trabajadores nacidos hasta el 31-12-1952 y, para los nacidos entre 1-1-1953 y 31-12-1956, si bien la adscripción es voluntaria, está condicionada a la aceptación de la petición por parte de la empresa y a que sus puestos de trabajo estén afectados por el ERE. La empresa asume el compromiso de pagar el Convenio Especial con la Seguridad Social para los trabajadores que se prejubilan con el objetivo de que sus bases de cotización sigan iguales a las que tenían en activo.
La Orden TAS/ 2865/2003, de 13 de octubre, por la que se regula el convenio especial en el Sistema de la Seguridad Social (BOE del día 18), recoge en su artículo 20 el convenio especial de empresarios y trabajadores sujetos a expedientes de regulación de empleo que incluyan trabajadores con 55 o más años, estableciendo lo siguiente:
A su vez, la mencionada disposición adicional trigésima primera del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE de 29) determina en los párrafos segundo y tercero de su apartado 2 lo siguiente:
Conforme con esta regulación sobre la obligación de cotizar en este supuesto de trabajadores con 55 o más años de edad y hasta que cumplan 61 años, cabe concluir que al ser las cotizaciones a cargo exclusivo del empresario, esa obligación exclusiva comporta que esas cotizaciones no tengan incidencia alguna en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los trabajadores ni como ingreso ni como gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo.
En cuanto a los trabajadores entre 61 y 63 años, al corresponder la obligación de cotizar al trabajador una vez que ha cumplido los 61 años de edad, las cantidades abonadas por la empresa para satisfacer las cotizaciones a la Seguridad Social constituyen para los mismos rendimientos íntegros del trabajo, pues se corresponden con la definición que para estos rendimientos establece el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, el cual los define como "todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas".
Estas cantidades se computarán en su totalidad sin que les sea de aplicación la exención de las indemnizaciones por despido, prevista en el artículo 7 e) de la LIRPF, ni la reducción del 40 por ciento sobre los rendimientos íntegros del trabajo, establecida en el artículo 18.2 de la LIRPF.
Asimismo, debe señalarse que las cotizaciones al convenio especial con la Seguridad Social se encuentran incluidas entre los gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del trabajo, de conformidad con el artículo 19.2 a) de la LIRPF.
Por otra parte, esta calificación como rendimientos íntegros del trabajo conlleva su sometimiento a retención o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tal como resulta del artículo 75.1 a) del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF.
En cuanto a los trabajadores entre 53 y 55 años, de la lectura de la citada Orden TAS/ 2865/2003, de 13 de octubre, por la que se regula el convenio especial en el Sistema de la Seguridad Social, parece desprenderse que sólo pueden acogerse al convenio especial de empresarios y trabajadores sujetos a expedientes de regulación de empleo que incluyan trabajadores con 55 o más años (artículo 20 de la Orden), los trabajadores que cumplan, entre otros, el requisito de tener 55 o más años, si bien esta es una cuestión ajena al ámbito de competencias de este Centro Directivo. Por tanto, en la medida en que a los trabajadores entre 53 y 55 años de edad no les sea aplicable el referido convenio especial previsto en el artículo 20 de la citada Orden, y, en consecuencia, corresponda a los trabajadores la obligación de cotizar, el tratamiento fiscal en este último supuesto será el mismo que el señalado anteriormente para los trabajadores que hayan cumplido 61 años.
Solicitud de Suscripción de Cláusula Adicional al Convenio Especial al amparo del artículo 20 de la Orden TAS/2865/2003 en nueva redacción dada por Orden TAS/3862/2004, de 22 de noviembre (Modelo TA.0040-ERE C.A.)
Resolución Vinculante de DGT, V2543-14, 30-09-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 30/09/2014 Núm. Resolución: V2543-14