Source: https://www.iberley.es/temas/tributacion-indemnizaciones-laborales-irpf-26761
Timestamp: 2020-08-13 19:52:59
Document Index: 149076494

Matched Legal Cases: ['Artículo 7', 'artículo 51', 'artículo 52', 'artículo 18', 'artículo 7', 'Artículo 7']

Tributación de las indemnizaciones laborales (IRPF) | Iberley
Tributación de las indemnizaciones laborales en el IRPF
A partir del 01/01/2015, las indemnizaciones por despido estarán exentas hasta los 180.000 euros, con independencia de la antigüedad del contrato. Todo lo que supere esa cifra deberá tributar. No obstante, en el caso de despidos derivados de expedientes de regulación de empleo o de despidos colectivos se aplicará cuando el expediente se haya aprobado o cuando el despido colectivo se haya iniciado con anterioridad al 1 de agosto de 2014.
NOVEDAD: Artículo 7, letra h) de la LIRPF modificado por el Real Decreto 27/2018, de 28 de diciembre, con efectos desde el 30/12/2018 y ejercicios anteriores no prescritos.
→ Tributación de la indemnización por despido o extinción del contrato
Las indemnizaciones (Ver: Tipos de indemnización por despido) según el tipo de contrato y forma de extinción son las siguientes:
TIPO DE DESPIDO/RESOLUCIÓN CONTRACTUAL
33 DÍAS POR AÑO DE SERVICIO
RESOLUCIÓN UNILATERAL DEL CONTRATO POR PARTE DEL TRABAJADOR ANTE INCUMPLIMIENTO GRAVE DEL EMPRESARIO
20 DÍAS POR AÑO DE SERVICIO
EXTINCIÓN UNILATERAL DEL CONTRATO POR EL TRABAJADOR MOTIVADO POR MODIFICACIONES SUSTANCIALES DE LAS CONDICIONES DE TRABAJO.
CAUSAS ECONÓMICAS TÉCNICAS ORGANIZATIVAS O PRODUCTIVAS
TIEMPO U OBRA CONVENIDO
MUERTE, INCAPACIDAD Y JUBILACIÓN DEL EMPRESARIO
Con la reforma laboral de 2012 desarrollada por la Ley 3/2012 de 6 de julio, la Ley sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) se ve modificada en su Art. 7 ,LIRPF, en lo relativo a las rentas exentas, concretamente la letra e) referente a las indemnizaciones laborales que quedarán exentas del impuesto:
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.» (redacción anterior)
Mediante la reforma fiscal impulsada por al Ley 26/2014, de 27 de noviembre, esta letra e) se ve otra vez modificada, con efectos desde el 29 de noviembre de 2014, quedando redactado de la siguiente manera:
«e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato
El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la cantidad de 180.000 euros. »
Por otra parte, al tratarse de rentas obtenidas de forma irregular en el tiempo (más de dos años), el importe de indemnización sujeta se reduce en un 30%. Según el apartado 2 del artículo 18 de la LIRPF, que reconoce la reducción del 30% paa determinados rendimientos del trabajo:
«Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial, se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del período de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrán en cuenta a efectos de lo establecido en el párrafo siguiente.
Cuando la cuantía de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuantía de los rendimientos sobre la que se aplicará la reducción del 30 por ciento será cero.»
La Ley de la reforma laboral de 2012, también introdujo modificaciones en la Dt 22 de la LIRPF, relativa a las indemnizaciones por despido exentas, que a su vez fue modificada por la reforma fiscal, con efectos desde el 29 de noviembre de 2014, quedando redactada de la siguiente forma:
«1. Las indemnizaciones por despidos producidos desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, y hasta el día de la entrada en vigor de la Ley, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, estarán exentas en la cuantía que no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de que éste hubiera sido declarado improcedente, cuando el empresario así lo reconozca en el momento de la comunicación del despido o en cualquier otro anterior al acto de conciliación y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
2. Las indemnizaciones por despido o cese consecuencia de los expedientes de regulación de empleo a que se refiere la disposición transitoria décima de la Ley, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de marzo de 2009, estarán exentas en la cuantía que no supere cuarenta y cinco días de salario, por año de servicio, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores a un año hasta un máximo de cuarenta y dos mensualidades.
3. El límite previsto en el último párrafo de la letra e) del artículo 7 de esta Ley no resultará de aplicación a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto de 2014. Tampoco resultará de aplicación a los despidos que se produzcan a partir de esta fecha cuando deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha fecha.»
→ Otras indemnizaciones de carácter laboral
Otras indemnizaciones de carácter laboral exentas previstas en el Art. 7 de la LIRPF son las siguientes:
a) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
b) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas inhabilitara por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.
c) * Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas reguladas, respectivamente, en los Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
→ * Artículo 7, letra h) de la LIRPF modificado por el Real Decreto 27/2018, de 28 de diciembre, con efectos desde el 30/12/2018 y ejercicios anteriores no prescritos.
d) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Ello estará condicionado al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.
e) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando cumplan los siguientes requisitos:
- Que se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Concretamente, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal.
Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información. La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales.
Exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.
- Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones previstas en el Art. 53 de la LIRPF, hasta un importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples. También lo estarán hasta un importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley.
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Sentencia SOCIAL Nº 1915/2018, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 2881/2017, 12-06-2018
Orden: Social Fecha: 12/06/2018 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Saiz Areses, Maria Isabel Num. Sentencia: 1915/2018 Num. Recurso: 2881/2017
Sentencia Social Nº 1434/2019, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 2057/2018, 14-05-2019
Orden: Social Fecha: 14/05/2019 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Palomar Chalver, Gema Num. Sentencia: 1434/2019 Num. Recurso: 2057/2018
Orden: Social Fecha: 31/01/2005 Tribunal: Tsj Baleares Ponente: Wilhelmi Lizaur, Francisco Javier Num. Sentencia: 36/2005 Num. Recurso: 582/2004
Resolución Vinculante de DGT, V2906-19, 22-10-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/10/2019 Núm. Resolución: V2906-19
Resolución Vinculante de DGT, V0445-20, 26-02-2020
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/02/2020 Núm. Resolución: V0445-20
Resolución Vinculante de DGT, V1532-17, 15-06-2017