Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0113-kdipt1-1-4012-559-2017-2-zr
Timestamp: 2018-04-25 20:03:50+00:00
Document Index: 65491313

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 87']

0113-KDIPT1-1.4012.559.2017.2.ŻR | Interpretacja indywidualna
♦ › Lokal mieszkalny › 0113-KDIPT1-1.4012.559.2017.2.ŻR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2017 r. (data wpływu 28 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2017 r. (data wpływu 04 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 września 2017 r. (data wpływu 04 października 2017 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
Gmina ... jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (numer identyfikacji podatkowej ... nadany decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w ... z dnia 10 stycznia 2005 r.) realizującym na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.) zadnia gminy.
Gmina ... zamierza w 2017 roku zrealizować zadanie inwestycyjne pn. „...”.
roboty remontowo-budowlane związane ze zmianą sposobu użytkowania części obiektu, w którym znajdowała się szkoła podstawowa na pomieszczenia mieszkalne (wymiana instalacji, przebudowa ścian wewnętrznych, izolacje, posadzki, okładziny i malowanie),
przebudowa przyłącza wodociągowego,
wykonanie zewnętrznej instalacji kanalizacyjnej oraz budowa indywidualnej oczyszczalni ścieków.
Ponadto planuje się zakup wyposażenia dla nowych mieszkań. Realizowana inwestycja należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.). Budynek objęty zadaniem zlokalizowany jest w ....na działce nr 26, powiat poddębicki, woj..., stanowiącej własność Gminy .... Część parterowa budynku jest obecnie nieużytkowana, dawniej pełniła funkcje dydaktyczne. Natomiast na piętrze budynku znajdują się trzy lokale mieszkalne stanowiące zasób komunalny Gminy .... Po zakończeniu zadania powstanie pięć kolejnych lokali mieszkalnych.
Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją zadania będą wystawione na Gminę ....
Budynek komunalny w ... będzie wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 roku poz. 1221). Nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania inwestycyjnego Gmina wykorzystywać będzie jedynie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Budynek komunalny w większości stanowić będzie budynek o charakterze mieszkalnym. W większości część dydaktyczną byłej szkoły przeznaczono na lokale mieszkalne. Do dyspozycji Gminy na działania statutowe pozostanie korytarz z dwoma pomieszczeniami i zapleczem sanitarnym. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi ok. 513,5 m2, w tym: część mieszkalna ok. 396 m2, pozostała: 117,5 m2. Symbol PKOB: sekcja 1, dział 11, grupa 112; klasa 1122; wyszczególnienie: Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.
Gmina dokonuje wynajmu lokali na własny rachunek. Lokale mieszkalne w budynku komunalnym w ... będą przedmiotem najmu jedynie na cele mieszkaniowe. Pozostawiona część budynku o powierzchni użytkowej ok. 117,5 m2 wykorzystywana będzie przez Gminę w szczególności jako lokal wyborczy oraz miejsce zebrań sołeckich. Lokal ten nie będzie przedmiotem żadnego najmu, nie będzie też wykorzystywany do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Czy Gminie ...wykonującej w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.) zadania własne, będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją zadania obejmującego termomodernizację i adaptację budynku stanowiącego własność Gminy ... w zakresie opisanym w punkcie 80?
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), Gmina ... na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016r. poz. 710 z późn. zm.) nie będzie mogła w żaden sposób odzyskać poniesionego ostatecznie kosztu podatku VAT z powodu braku związku zakupionych usług dotyczących realizacji zadania z wykonanymi przez gminę czynnościami opodatkowanymi. Gmina ... wykonuje następujące czynności opodatkowane podatkiem VAT: dostawa wody, oczyszczanie ścieków, gospodarka nieruchomościami (użytkowanie wieczyste, wynajem, sprzedaż). Obecnie w budynku komunalnym w ... znajdują się trzy lokale mieszkalne stanowiące zasób komunalny Gminy, pozostała część budynku jest niewykorzystywana.
Z tytułu najmu lokali mieszkalnych Gmina .... pobiera czynsz. Jednakże żadne czynności nie są opodatkowane podatkiem VAT. Lokale te są udostępniane osobom fizycznym (lokatorom) w formie umowy najmu na podstawie ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz.U. z 2016 r. poz. 1610).
W ramach realizacji zadania inwestycyjnego Gmina ... będzie nabywała towary i usługi, które będą wykorzystywane przez Gminę do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 roku poz. 710 z późn. zm.).
Budynek komunalny w...:
nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Po realizacji zadania zwiększy się ilość i powierzchnia lokali mieszkalnych. Lokale mieszkalne znajdujące się w budynku wykorzystywane są i wykorzystywane będą nadal wyłącznie w celach mieszkaniowych.
Gmina ... nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją zadania obejmującego termomodernizację i adaptację budynku stanowiącego własność Gminy .... Gmina ... będzie nabywała towary i usługi, które będą wykorzystywane przez Gminę do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 roku poz. 1221). Budynek komunalny w ... będzie przedmiotem najmu jedynie na cele mieszkalne.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy zauważyć, że w świetle przepisów art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie podatku od towarów i usług, występować mogą w dwoistym charakterze:
Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zadania własne obejmują sprawy gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, iż Gmina jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza w 2017 roku zrealizować zadanie inwestycyjne pn. „...”. Realizowana inwestycja należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania inwestycyjnego Gmina wykorzystywać będzie jedynie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Budynek komunalny w większości stanowić będzie budynek o charakterze mieszkalnym. W większości część dydaktyczną byłej szkoły przeznaczono na lokale mieszkalne. Gmina dokonuje wynajmu lokali na własny rachunek. Lokale mieszkalne w budynku komunalnym będą przedmiotem najmu jedynie na cele mieszkaniowe. Do dyspozycji Gminy na działania statutowe pozostanie korytarz z dwoma pomieszczeniami i zapleczem sanitarnym. Pozostawiona część budynku wykorzystywana będzie przez Gminę w szczególności jako lokal wyborczy oraz miejsce zebrań sołeckich. Lokal ten nie będzie przedmiotem żadnego najmu, nie będzie też wykorzystywany do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą kwestii ustalenia, czy Gmina będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wskazać przy tym należy, iż podstawowa stawka podatku od towarów i usług, stosowanie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe.
mieszkaniowy cel najmu.
W światle powyższego, tylko w przypadku, gdy podmiot świadczy usługę wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe przysługuje mu zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Zatem skoro, jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca w termomodernizowanym budynku o charakterze mieszkalnym, będzie wynajmował na własny rachunek lokale na cele mieszkalne, to czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Również pozostała części termomodernizowanego budynku nie będzie służyła czynnością opodatkowanym podatkiem VAT. Bowiem jak wskazał Wnioskodawca, pozostawiona część budynku o powierzchni użytkowej ok. 117,5 m2 wykorzystywana będzie przez Gminę w szczególności jako lokal wyborczy oraz miejsce zebrań sołeckich. Lokal ten nie będzie przedmiotem żadnego najmu, nie będzie też wykorzystywany do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Zatem w tej części lokal będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony. Skoro, bowiem realizacja przedmiotowego zadania nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego zadaniem. Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ efekty inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
0113-KDIPT1-1.4012.559.2017.2.ŻR
ZP/443-421/05 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
0114-KDIP3-2.4011.80.2018.2.LS | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.119.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.771.2017.1.EA | Interpretacja indywidualna