Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/0112-kdil1-3-4012-3-2017-2-kb
Timestamp: 2018-12-13 19:58:24+00:00
Document Index: 120605640

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 12', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 81', 'art. 81', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

♦ › Aport › 0112-KDIL1-3.4012.3.2017.2.KB
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem do spółki z o.o. lamp oświetlenia ulicznego oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lamp oświetlenia ulicznego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2017 r. (data wpływu 1 marca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2017 r. (data wpływu 20 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem do spółki z o.o. lamp oświetlenia ulicznego oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lamp oświetlenia ulicznego – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem do spółki z o.o. lamp oświetlenia ulicznego oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lamp oświetlenia ulicznego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 kwietnia 2017 r. (data wpływu 20 kwietnia 2017 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz przesłanie dowodu wniesienia brakującej opłaty.
Gmina od dnia 1 stycznia 2009 r. jest podatnikiem VAT czynnym.
Gmina w ramach wydatków inwestycyjnych ze środków funduszu sołeckiego zleciła w dniu 24 sierpnia 2015 r. (na podstawie umowy) montaż dwóch lamp oświetlenia ulicznego na istniejących słupach.
W dniu 5 października 2015 r. dokonano odbioru prac na podstawie protokółu technicznego odbioru robót. Po czym wykonawca wystawił Fakturę z dnia 5 października 2015 r. (data sprzedaży 5 października 2015 r.) za montaż dwóch lamp oświetlenia ulicznego zgodnie z ww. umową na kwotę netto 7.219,51 zł, VAT 23% 1.660,49 zł, brutto 8.880,00 zł. Gmina nie odliczyła podatku naliczonego od ww. faktury.
Po zakończonej inwestycji wprowadzono lampy do ewidencji środków trwałych.
Inwestycja (środek trwały) była realizowana przez Gminę z założeniem, że po jej zrealizowaniu, nastąpi wniesienie środka trwałego (lamp) aportem do Spółki z o.o.
W związku z powyższym, środek trwały został wniesiony aportem do Spółki z o.o.
W dniu 6 grudnia 2016 r. uchwałą zaprotokołowaną aktem, Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki postanowiło podwyższyć kapitał zakładowy oraz na podstawie aktu notarialnego objęto dalsze udziały przez Gminę w spółce w związku z przekazanym aportem.
W grudniu 2016 r. Gmina wystawiła fakturę ze stawką VAT 23% w związku z przedmiotowym aportem.
W złożonym uzupełnieniu Gmina wskazała, że dysponuje ona dokumentami z których wynika, że inwestycja polegająca na montażu lamp była realizowana z założeniem wniesienia tych lamp aportem do Spółki z o.o., po jej zrealizowaniu.
Omawianymi dokumentami są:
Warunki techniczne budowy instalacji oświetleniowej wydane przez Spółkę z o.o. w dniu 23 września 2015 r.
Umowa przedwstępna/wkład niepieniężny/(...) z dnia 24 września 2015 r.
Ww. dokumenty stanowią zobowiązanie Gminy przekazania majątku w postaci wybudowanej infrastruktury oświetleniowej dróg w zamian za objęcie udziałów w spółce.
Protokołem z dnia 11 marca 2016 r. Spółka dokonała odbioru technicznego wykonanych robót.
Pismem z dnia 17 maja 2016 r. Spółka z o.o. poinformowała Gminę, że w miesiącu grudniu 2016 r. zamierza zwołać Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, w porządku obrad którego znajduje się punkt dotyczący podwyższenia kapitału zakładowego poprzez objęcie dalszych udziałów w spółce przez Gminę.
Spółka wyznaczyła termin dostarczenia dokumentów przez Gminę – do dnia 15 lipca 2016 r. w celu dopełnienia wszelkich wymogów formalno-prawnych pozwalających na skuteczne objęcie udziałów.
Przy piśmie z dnia 12 lipca 2016 r. Gmina przesłała wymagane dokumenty, a w dniu 6 grudnia 2016 r. został sporządzony akt notarialny, zgodnie z którym Gmina objęła 5 udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o.
Należy zaznaczyć, że Spółka raz w roku (w miesiącu grudniu) zwołuje Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na którym następuje podwyższenie kapitału zakładowego poprzez objęcie dalszych udziałów w spółce wszystkich gmin, które w trakcie trwania danego roku wybudowały infrastrukturę oświetleniową i zobowiązały się wcześniej (podpisując umowę przedwstępną) przekazać ją spółce.
Zamontowane lampy, po zakończeniu inwestycji znajdowały się już na majątku spółki zgodnie z wcześniej podpisaną umową przedwstępną, tym bardziej, że istniejąca infrastruktura (słupy i linia energetyczna) stanowią majątek Z, która Spółce z o.o. wyraziła zgodę na montaż lamp, a następnie przejęcie ich na majątek spółki.
Przedmiotowe lampy oświetlenia ulicznego stanowią budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.) – są to urządzenia techniczne.
Czy wniesienie przez Gminę aportem do spółki z o.o. środka trwałego (lamp), w przedstawionym stanie faktycznym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według stawki 23%?
Czy Gminie przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury z dnia 5 października 2015 r., dokumentującej nabycie środka trwałego (dwóch lamp oświetlenia ulicznego), z uwagi na jego pierwotne przeznaczenie na cele aportu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako podmiot prawa publicznego zgodnie z art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi są zadania własne gminy. W art. 7 ust. 1 wskazano, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenie w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wniesienie przez Gminę aportem do spółki z o.o. środka trwałego (lamp), w przedstawionym stanie faktycznym, należy uznać za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
W konsekwencji, Gmina (jako podatnik VAT czynny) realizując zadanie pn. „Montaż dwóch lamp oświetlenia ulicznego” na istniejących słupach, które następnie zostało wniesione aportem do Spółki może w całości odliczyć podatek naliczony poprzez dokonanie korekty deklaracji VAT za właściwy okres rozliczeniowy.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej Dyrektywą – zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, podatnik VAT czynny, w ramach wydatków inwestycyjnych ze środków funduszu sołeckiego zlecił w dniu 24 sierpnia 2015 r. montaż dwóch lamp oświetlenia ulicznego na istniejących słupach. W dniu 5 października 2015 r. dokonano odbioru prac na podstawie protokółu technicznego odbioru robót. Po czym wykonawca wystawił Fakturę z dnia 5 października 2015 r. (data sprzedaży 5 października 2015 r.) za montaż dwóch lamp oświetlenia ulicznego. Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego od ww. faktury. Po zakończonej inwestycji wprowadzono lampy do ewidencji środków trwałych.
Inwestycja (środek trwały) była realizowana przez Wnioskodawcę z założeniem, że po jej zrealizowaniu, nastąpi wniesienie środka trwałego (lamp) aportem do spółki z o.o. W związku z powyższym, środek trwały został wniesiony aportem do Spółki. W dniu 6 grudnia 2016 r. uchwałą zaprotokołowaną aktem notarialnym Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, postanowiło podwyższyć kapitał zakładowy oraz na podstawie aktu notarialnego objęto dalsze udziały przez Wnioskodawcę w spółce w związku z przekazanym aportem. W grudniu 2016 r. Gmina wystawiła fakturę ze stawką VAT 23% w związku z przedmiotowym aportem.
Wnioskodawca dysponuje dokumentami z których wynika, że inwestycja polegająca na montażu lamp była realizowana z założeniem wniesienia tych lamp aportem do spółki z o.o., po jej zrealizowaniu (warunki techniczne budowy instalacji oświetleniowej wydane przez Spółkę; umowa przedwstępna/wkład niepieniężny/(...) z dnia 24 września 2015 r.). Dokumenty te stanowią zobowiązanie Wnioskodawcy przekazania majątku w postaci wybudowanej infrastruktury oświetleniowej dróg w zamian za objęcie udziałów w spółce.
Zamontowane lampy, po zakończeniu inwestycji znajdowały się już na majątku spółki z o.o. zgodnie z wcześniej podpisaną umową przedwstępną. Przedmiotowe lampy oświetlenia ulicznego stanowią budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – są to urządzenia techniczne.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia, czy wniesienie przez niego aportem do spółki z o.o. środka trwałego (lamp), w przedstawionym stanie faktycznym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy. Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego. W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony, ponieważ aport do spółki z o.o. lamp oświetlenia ulicznego miał charakter cywilnoprawny.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla czynności aportu przez Wnioskodawcę lamp oświetlenia ulicznego do spółki z o.o., nie działał on jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mógł skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Wnioskodawca wystąpił w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako dostawa towarów zdefiniowana w art. 7 ust. 1 ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w przepisach warunki.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy – państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku (budowli lub ich części) – po jego wybudowaniu – należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku (budowli lub ich części), używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej w sytuacji, gdy budynek/budowla został/została ulepszony/ulepszona, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).
Z kolei, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy – warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy – podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Należy zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.) – ilekroć w ustawie jest mowa obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Na mocy art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane – przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dla czynności aportu przez Wnioskodawcę lamp oświetlenia ulicznego do spółki z o.o. określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy warunki do zwolnienia od podatku nie zostały spełnione. W związku z tym, przedmiotowy aport budowli – lamp oświetlenia ulicznego – podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.
Reasumując, wniesienie przez Gminę aportem do spółki z o.o. środka trwałego (lamp), w przedstawionym stanie faktycznym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także określenia, czy przysługuje mu w całości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury z dnia 5 października 2015 r., dokumentującej nabycie środka trwałego (dwóch lamp oświetlenia ulicznego), z uwagi na jego pierwotne przeznaczenie na cele aportu.
Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 11 ustawy – jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Natomiast jak wynika z art. 86 ust. 13 ustawy – jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Podkreślić jednocześnie należy, że w świetle art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) – zwanej dalej Ordynacją podatkową – jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej – skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy jej sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym już wypełnieniu deklaracji.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie lamp oświetlenia ulicznego. W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, a nabycie przedmiotowych lamp zostało dokonane z założeniem wykorzystania ich do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. ich aportem do spółki z o.o.
W związku z powyższym w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie przedmiotowych lamp oświetlenia ulicznego w trybie art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy, i nie ujął tego podatku w deklaracji VAT – ma prawo dokonać korekty tej deklaracji i ująć w niej podatek naliczony wynikający z wystawionej faktury w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy. Odliczenie to powinno nastąpić w drodze korekty deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę dokumentującą nabycie tych lamp.
Podsumowując, Wnioskodawcy przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury z dnia 5 października 2015 r., dokumentującej nabycie środka trwałego (dwóch lamp oświetlenia ulicznego), z uwagi na jego pierwotne przeznaczenie na cele aportu.
0112-KDIL1-3.4012.3.2017.2.KB