Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ilpp1-443-300-13-4-md
Timestamp: 2018-03-20 17:45:15+00:00
Document Index: 25879664

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 23', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'SA/Wa ', 'art. 6', 'art. 19', 'SA/Wa ', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 53', 'art. 61', 'art. 68', 'art. 23', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 14']

ILPP1/443-300/13-4/MD | Interpretacja indywidualna
Uznanie czynności wniesienia do spółki w drodze aportu zespołu składników majątkowych za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług
ILPP1/443-300/13-4/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2013 r. (data wpływu 12 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2013 r. (data wpływu 19 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wniesienia do Spółki w drodze aportu zespołu składników majątkowych za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wniesienia do Spółki w drodze aportu zespołu składników majątkowych za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 czerwca 2013 r. (data wpływu 19 czerwca 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.
W wyniku likwidacji (...) Szpitala Specjalistycznego (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w X. (dalej: Szpital) majątek (ruchomy i nieruchomy) po Szpitalu został przejęty przez Województwo. Proces likwidacji Szpitala został przeprowadzony na zasadach wynikających z Uchwały Rady Ministrów Nr 58/2008 z dnia 27 kwietnia 2009 r. w sprawie ustanowienia programu wieloletniego pod nazwą „Wsparcie jednostek samorządu terytorialnego w działaniach stabilizujących system ochrony zdrowia” (program ten potocznie jest znany pod nazwą „Plan B”). Celem głównym programu było „stworzenie warunków do rozwoju i wzrostu konkurencyjności regionów poprzez powstanie stabilnych ekonomicznie podmiotów udzielających świadczeń zdrowotnych w systemie ochrony zdrowia w ramach realizacji zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego nieobjętych kontraktami wojewódzkimi”. Jednym z warunków uczestnictwa w programie było powołanie spółki kapitałowej prowadzącej niepubliczny zakład opieki zdrowotnej. Ww. program wymagał odpowiedniego zabezpieczenia udzielania świadczeń zdrowotnych poprzez przekazanie spółce utworzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego majątku ruchomego i nieruchomego.
Uchwała nr (...) Sejmiku Województwa z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie likwidacji Szpitala Specjalistycznego Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w X. stanowi, iż mienie byłego Szpitala „z dniem zakończenia likwidacji, po zaspokojeniu wierzytelności, staje się własnością Województwa (...)” (§ 3 ust. 1). W uchwale zadeklarowano również, że mienie zostanie przekazane planowanej spółce w formie aportu lub do używania na podstawie odrębnych umów.
Decyzja o utworzenia spółki prawa handlowego pod nazwą (...) Szpital Specjalistyczny (...) w X. Spółka z o.o. została podjęta przez Sejmik Województwa (...) Uchwałą nr (...) Sejmiku Województwa (...) z 24 maja 2010 r., a Zarząd Województwa ... podjął Uchwałę nr (...) z 31 sierpnia 2010 r. w sprawie powołania spółki prawa handlowego pod firmą X Szpital Specjalistyczny (...) w X. Spółka z o.o. W dniu 15 września 2010 r. wpisano Spółkę do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W październiku 2010 r. Spółka złożyła oferty NFZ na świadczenie opieki zdrowotnej w zakresie m. in. leczenia szpitalnego, choroby płuc, rehabilitacji kardiologicznej i pulmonologicznej, chemioterapii czy ambulatoryjnej opieki specjalistycznej.
Kolejny etap procesu sprowadzał się do spraw pracowniczych. Skierowano do pracowników likwidowanego ... Szpitala Specjalistycznego (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w X. zawiadomienia w trybie art. 23(1) k.p. (2 listopada 2010 r.), aby z dniem 1 stycznia 2011 r. stosunek pracy łączył pracowników likwidowanego Szpitala ze Spółką. Z dniem 1 stycznia 2011 r. przelano prawa likwidowanego Szpitala na Spółkę w zakresie współpracy z dostawcami oraz usługodawcami. W tym też dniu Spółka przejęła dokumentację medyczną a dzień później – aptekę szpitalną i środki funduszu socjalnego.
Województwo (...) umożliwiło i umożliwia wykorzystanie przez Spółkę poszczególnych składników majątkowych na podstawie umów zobowiązaniowych: umów na nieruchomości, umów na ruchomości, czy też innych umów długoterminowych.
Województwo (...), będące właścicielem 100% udziałów w Spółce, rozważa dokończenie całego opisanego wyżej procesu poprzez wniesienie do Spółki określonego kompleksu majątkowego albo inaczej – określony zespół składników majątkowych. Przedmiot przekazania będzie zawierał: własność nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych położonych w miejscowości X., budynki, budowle, urządzenia, środki transportu, urządzenia techniczne i maszyny oraz inne środki trwałe, np. zestawy komputerowe, wyposażenie medyczne, w tym sprzęt medyczny oraz programy komputerowe. Innymi słowy, przedmiotem wkładu Województwa ... do Spółki będzie majątek nieruchomy i ruchomy, stanowiący uprzednio podstawę prowadzenia działalności przez likwidowany Szpital, a obecnie – użytkowanych na podstawie wymienionych wyżej – umów zobowiązaniowych.
Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku z dnia 17 czerwca 2013 r. (data wpływu 19 czerwca 2013 r.) Wnioskodawca wskazał, iż:
W opinii Zainteresowanego, przedmiot aportu spełnia definicję przedsiębiorstwa rozumianego jako zorganizowany zespół składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem stanowi zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia działalności. Przedmiotowy zespół składników majątkowych służył, służy i ma służyć działalności leczniczej. Wskazać również należy, że czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jest funkcjonalne powiązanie różnorodnych składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości.
Zamiar dotyczy wszystkich składników materialnych, które były podstawą prowadzenia działalności leczniczej przez likwidowany Szpital, a obecnie stanowią podstawę kontynuowania tej działalności przez Spółkę. Innymi słowy, nawet jeśli wystąpią różnice w stanie składników majątkowych w dacie likwidacji likwidowanego Szpitala i w dacie dokonania aportu, to będą miały one charakter od strony funkcji zespołu składników majątkowych marginalny, niezmieniający istoty zespołu składników majątkowych służącego prowadzeniu działalności leczniczej. Odnosząc się do fragmentu pytania o zobowiązania, podkreślić należy, że Spółka już w chwili obecnej jest stroną umów zobowiązaniowych, które wcześniej wykonywał likwidowany Szpital. Z dniem 1 stycznia 2011 r. przekazane zostały prawa likwidowanego Szpitala na Spółkę w zakresie współpracy z dostawcami oraz usługodawcami. W tym też dniu Spółka przejęła dokumentację medyczną, a dzień później aptekę szpitalną i środki funduszu socjalnego.
Przedmiot aportu obejmuje własność nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych położonych w miejscowości X., budynki, budowle, urządzenia, środki transportu, urządzenia techniczne i maszyny oraz inne środki trwałe, np. zestawy komputerowe, wyposażenie medyczne, w tym sprzęt medyczny oraz programy komputerowe. Dokonano również czynności przejęcia pracowników likwidowanego Szpitala zgodnie z przepisami prawa pracy.
W ramach całego procesu przedmiot aportu w powiązaniu z czynnościami dokonanymi wraz z likwidacją likwidowanego Szpitala jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej i może stanowić (stanowi) samodzielne przedsiębiorstwo, mogące służyć wykonywaniu działalności leczniczej.
Majątek mający być przedmiotem aportu nie jest wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej.
W ramach całego procesu przedmiot aportu w powiązaniu z czynnościami dokonanymi wraz z likwidacją likwidowanego Szpitala stanowi samodzielne przedsiębiorstwo mogące służyć wykonywaniu działalności leczniczej. Jest zatem wyodrębnionym funkcjonalnie zespołem składników majątkowych, a przy tym planowana czynność ma na celu wyłącznie zmianę formy organizacyjno-prawnej jednostki sektora finansów publicznych.
Przekazywany aportem majątek będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań w ramach całego procesu przy przyjęciu, że sama czynność aportu powiązana jest z działaniami rozłożonymi w czasie (np. przejęcie pracowników, co zostało dokonane).
Majątek mający być przedmiotem aportu nie znajdował miejsca w strukturze organizacyjnej zlikwidowanego szpitala w postaci działu, wydziału, oddziału, pionu, itp. Składniki majątkowe mające być przedmiotem aportu stanowiły właściwie całkowitą podstawę majątkową likwidowanego Szpitala, a nie tylko jego część. Innymi słowy, w wyniku przeprowadzanego procesu majątek likwidowanego Szpitala nie był przedmiotem podziałów, lecz w zasadzie w całości miał się stać i ma się stać majątkiem Spółki.
Czy – biorąc pod uwagę istotę procesu objętego tzw. Planem B sprowadzającym się do utworzenia w miejsce jednostki sektora finansów publicznych w postaci samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej (w analizowanym przypadku – w miejsce . (...) Szpitala Specjalistycznego (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w X.) spółki prawa handlowego (w analizowanym przypadku (...) Szpitala Specjalistycznego (...) w X. Spółka z o.o.) i polegającym na przeniesieniu działalności medycznej z likwidowanej jednostki na tworzoną spółkę, w tym przenoszeniu wierzytelności, zobowiązań, pracowników, przy jednoczesnym wykorzystywaniu mienia likwidowanej jednostki przez tworzoną spółkę, jak również przy uwzględnieniu zachowania zasady kontynuacji świadczeń medycznych likwidowanej jednostki przez tworzoną spółkę – przyjąć należy, że końcowy etap procesu polegający na wniesieniu do spółki aportu w postaci własności nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych położonych w miejscowości X., budynków, budowli, urządzeń środków transportu, urządzeń technicznych i maszyn oraz programów komputerowych (stanowiących wspólnie zorganizowany zespół składników majątkowych, który uprzednio służył, służy i będzie służył działalności medycznej) stanowi zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia aportem do Spółki przez Województwo (...) majątku Szpitala powinna być rozpatrywana jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i czynność ta powinna być objęta wyłączeniem przedmiotowym z podatku od towarów i usług.
Spółka jest gospodarczym kontynuatorem działalności byłego Szpitala. Spółka przejęła pracowników byłego Szpitala, przejęła dokumentację medyczną byłego Szpitala. Dokonano cesji umów z byłego Szpitala na Spółkę. Spółka prowadzi działalność – identyczną do działalności statutowej likwidowanego Szpitala – na bazie majątkowej tego Szpitala. Województwo ... od przynajmniej 1 stycznia 2011 r. do dnia dzisiejszego nie przeniosło własności zespołów składników majątkowych na Spółkę, lecz umożliwia korzystanie z tego majątku na podstawie umów zobowiązaniowych. Rozłożenie opisanych wyżej czynności w czasie, będące następstwem tzw. Planu B, nie wyklucza możliwości przyjęcia, że wniesienie aportem składników majątkowych byłego Szpitala jest transakcją, o której mowa w art. 6 pkt 1 ww. ustawy. Uwarunkowania prawne tzw. procesu przekształcenia (w sensie gospodarczym) likwidowanego Szpitala w Spółkę, w tym deklarowany zamiar Województwa ... sprowadzający się do umożliwienia wykorzystania przez Spółkę majątku byłego Szpitala do prowadzenia działalności leczniczej, w tym zabezpieczenia dotychczas wykonywanych świadczeń medycznych, jednocześnie wskazuje na ciągłe i konsekwentne przyjmowanie, że chodzi o zespół składników majątkowych po byłym Szpitalu, który ma służyć kontynuowaniu jego działalności przez Spółkę. Planowany aport powinien być uznany za czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy. (por. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 28 kwietnia 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 1767/10: „użyte w art. 6 ust. 1 (...) pojęcie „przedsiębiorstwo” obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część określonego podmiotu”.
W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy do złożonych zagadnień ww. ustawy. Winno być ono również interpretowane poprzez art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE. W przepisach europejskich przyjęto, że państwa członkowskie mogą uznać, że przekazanie całości lub części majątku nie stanowi dostawy towarów wraz z przyjęciem następstwa prawnego osoby, której przekazano towary (nabywcy). Chodzi zatem, choć nie jest to warunek wprost wynikający z przepisów, aby działalność była kontynuowana (por. wyrok ETS z dnia 27 listopada 2003 r., C-497/01 oraz wyrok ETS z dnia 22 lutego 2001 r., C-408/98).
Na uwagę zasługuje również podnoszona w orzecznictwie sądów administracyjnych przesłanka funkcjonalności (por. np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 6 października 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 368/09). Poszczególne składniki majątkowe, które mogą być uznane za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, winny być połączone możliwością prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym możliwość realizacji określonych zadań gospodarczych. W opisanym stanie sprawy taka sytuacji zachodzi. Planowana transakcja ma za przedmiot zespół składników majątkowych, które stanowią podstawę do prowadzenia (obecnie i w przyszłości) określonej działalności gospodarczej.
W analizowanej sprawie należy wskazać, iż wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów, bowiem następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Ponadto należy zauważyć, że użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.V
Należy tu wskazać również na art. 552 Kodeksu cywilnego, którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m. in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Zgodnie zaś z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.), obowiązującej w okresie likwidacji ... Szpitala Specjalistycznego ... Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, zakład opieki zdrowotnej jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielenia świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. Zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej (art. 2 ust. 2 cyt. ustawy). W przypadku likwidacji publicznego zakładu opieki zdrowotnej składniki te, zgodnie z normą art. 53a ust. 2 powyższej ustawy, po zaspokojeniu wierzytelności, stają się własnością właściwej jednostki samorządu terytorialnego, a o ich przeznaczeniu decyduje podmiot, który utworzył publiczny zakład opieki zdrowotnej.
Natomiast, jak wynika z art. 61 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 217), obowiązującej od dnia 1 lipca 2011 r., zobowiązania i należności samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej po jego likwidacji stają się zobowiązaniami i należnościami Skarbu Państwa albo uczelni medycznej, albo właściwej jednostki samorządu terytorialnego. Przepis zdania pierwszego stosuje się odpowiednio do mienia.
Ponadto, w myśl art. 68 ww. ustawy, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, które faktycznie wykonywały uprawnienia i obowiązki podmiotu tworzącego samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej, odpowiedzialność za jego zobowiązania ponoszą te jednostki w częściach ułamkowych odpowiadających wysokości zobowiązań powstałych w okresach, w których wykonywały one uprawnienia i obowiązki podmiotu tworzącego.
Z opisu sprawy wynika, iż w wyniku likwidacji (...) Szpitala Specjalistycznego (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w X. majątek (ruchomy i nieruchomy) po Szpitalu został przejęty przez Województwo (...) Proces likwidacji Szpitala został przeprowadzony na zasadach wynikających z Uchwały Rady Ministrów Nr 58/2008 z dnia 27 kwietnia 2009 r. w sprawie ustanowienia programu wieloletniego pod nazwą „Wsparcie jednostek samorządu terytorialnego w działaniach stabilizujących system ochrony zdrowia” (program ten potocznie jest znany pod nazwą „Plan B”). Celem głównym programu było „stworzenie warunków do rozwoju i wzrostu konkurencyjności regionów poprzez powstanie stabilnych ekonomicznie podmiotów udzielających świadczeń zdrowotnych w systemie ochrony zdrowia w ramach realizacji zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego nieobjętych kontraktami wojewódzkimi”. Jednym z warunków uczestnictwa w programie było powołanie spółki kapitałowej prowadzącej niepubliczny zakład opieki zdrowotnej. Ww. program wymagał odpowiedniego zabezpieczenia udzielania świadczeń zdrowotnych poprzez przekazanie spółce utworzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego majątku ruchomego i nieruchomego.
Uchwała Sejmiku Województwa z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie likwidacji (...) Szpitala Specjalistycznego (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w X. stanowi, iż mienie byłego Szpitala „z dniem zakończenia likwidacji, po zaspokojeniu wierzytelności, staje się własnością Województwa (...)” (§ 3 ust. 1). W uchwale zadeklarowano również, że mienie zostanie przekazane planowanej Spółce w formie aportu lub do używania na podstawie odrębnych umów.
Decyzja o utworzenia spółki prawa handlowego pod nazwą (...) Szpital Specjalistyczny (...) w X. Spółka z o.o. została podjęta przez Sejmik Województwa (...), a Zarząd Województwa (...) podjął Uchwałę w sprawie powołania spółki prawa handlowego pod firmą (...) Szpital Specjalistyczny (...) w X. Spółka z o.o. W dniu 15 września 2010 r. wpisano Spółkę do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W październiku 2010 r. Spółka złożyła oferty NFZ na świadczenie opieki zdrowotnej w zakresie m. in. leczenia szpitalnego, choroby płuc, rehabilitacji kardiologicznej i pulmonologicznej, chemioterapii czy ambulatoryjnej opieki specjalistycznej.
Kolejny etap procesu sprowadzał się do spraw pracowniczych. Skierowano do pracowników likwidowanego (...) Szpitala Specjalistycznego (...) Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w X. zawiadomienia w trybie art. 23(1) k.p. (2 listopada 2010 r.), aby z dniem 1 stycznia 2011 r. stosunek pracy łączył pracowników likwidowanego Szpitala ze Spółką. Z dniem 1 stycznia 2011 r. przelano prawa likwidowanego Szpitala na Spółkę w zakresie współpracy z dostawcami oraz usługodawcami. W tym też dniu Spółka przejęła dokumentację medyczną, a dzień później – aptekę szpitalną i środki funduszu socjalnego.
Województwo umożliwiło i umożliwia wykorzystanie przez Spółkę poszczególnych składników majątkowych na podstawie umów zobowiązaniowych: umów na nieruchomości, umów na ruchomości, czy też innych umów długoterminowych.
Województwo, będące właścicielem 100% udziałów w Spółce, rozważa dokończenie całego opisanego wyżej procesu poprzez wniesienie do Spółki określonego kompleksu majątkowego albo inaczej – określony zespół składników majątkowych. Przedmiot przekazania będzie zawierał: własność nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych położonych w miejscowości X., budynki, budowle, urządzenia, środki transportu, urządzenia techniczne i maszyny oraz inne środki trwałe, np. zestawy komputerowe, wyposażenie medyczne, w tym sprzęt medyczny oraz programy komputerowe. Innymi słowy, przedmiotem wkładu Województwa do Spółki będzie majątek nieruchomy i ruchomy, stanowiący uprzednio podstawę prowadzenia działalności przez likwidowany Szpital, a obecnie – użytkowanych na podstawie wymienionych wyżej – umów zobowiązaniowych.
W opinii Wnioskodawcy, przedmiot aportu spełnia definicję przedsiębiorstwa rozumianego jako zorganizowany zespół składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem stanowi zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia działalności. Przedmiotowy zespół składników majątkowych służył, służy i ma służyć działalności leczniczej. Wskazać również należy, że czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jest funkcjonalne powiązanie różnorodnych składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości.
Zbycie dotyczy wszystkich składników materialnych, które były podstawą prowadzenia działalności leczniczej przez likwidowany Szpital, a obecnie stanowią podstawę kontynuowania tej działalności przez Spółkę. Innymi słowy, nawet jeśli wystąpią różnice w stanie składników majątkowych w dacie likwidacji likwidowanego Szpitala i w dacie dokonania aportu, to będą miały one charakter od strony funkcji zespołu składników majątkowych marginalny, niezmieniający istoty zespołu składników majątkowych służącego prowadzeniu działalności leczniczej. Spółka już w chwili obecnej jest stroną umów zobowiązaniowych, które wcześniej wykonywał likwidowany Szpital. Z dniem 1 stycznia 2011 r. przekazane zostały prawa likwidowanego Szpitala na Spółkę w zakresie współpracy z dostawcami oraz usługodawcami. W tym też dniu Spółka przejęła dokumentację medyczną, a dzień później aptekę szpitalną i środki funduszu socjalnego.
W ramach całego procesu przedmiot aportu w powiązaniu z czynnościami dokonanymi wraz z likwidacją likwidowanego Szpitala jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej i może stanowić (stanowi) samodzielne przedsiębiorstwo, mogące służyć wykonywaniu działalności leczniczej. Jest zatem wyodrębnionym funkcjonalnie zespołem składników majątkowych, a przy tym planowana czynność ma na celu wyłącznie zmianę formy organizacyjno-prawnej jednostki sektora finansów publicznych.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi przy tym kwestia uznania czynności wniesienia do Spółki kapitałowej w drodze aportu zespołu składników majątkowych, stanowiących uprzednio podstawę prowadzenia działalności przez likwidowany szpital, za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powołane powyższej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy wskazać, iż wniesienie aportu nie zostało wyłączone spod zakresu regulacji tej ustawy i tym samym wniesienie aportu winno być traktowane jak każda inna dostawa towarów i co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT.
Wyjątkiem od powyższego będzie wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwa gdyż zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się, m. in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Tym bardziej, elementem tym nie mogą być obciążające zorganizowaną część przedsiębiorstwa zobowiązania. W tym zakresie Trybunał uznał bowiem, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż jeżeli przedmiotem zbycia – jak wynika z treści wniosku – będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, stanowiące zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia działalności, to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż – jak wyjaśnił Zainteresowany – przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo, czynności wniesienia do Spółki zespołu składników majątkowych nie można uznać za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie czynność wniesienia aportem do spółki prawa handlowego zorganizowanego zespołu składników majątkowych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, spełniającego – jak wskazał Wnioskodawca – definicję przedsiębiorstwa, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji zawartej w uzupełnieniu do wniosku, iż „w opinii podatnika przedmiot aportu spełnia definicję przedsiębiorstwa rozumianego jako zorganizowany zespół składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem stanowi zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia działalności”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > ILPP1/443-300/13-4/MD