Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/itpp2-4512-164-15-eb
Timestamp: 2018-03-22 17:34:19+00:00
Document Index: 71866260

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 693', 'art. 659', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29']

ITPP2/4512-164/15/EB | Interpretacja indywidualna
Zbycie budynków i budowli będzie zwolnione od podatku na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
ITPP2/4512-164/15/EBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 11 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia nieruchomości zabudowanej.
Postanowieniem z Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 26 lutego 2004 r. przysądzono Spółce własność nieruchomości w miejscowości Z. Postanowienie o przybiciu uprawomocniło się, a nabywca wykonał warunki licytacyjne. Nieruchomość nabyto za kwotę 72.000 zł. Spółka w 2004 r. wystąpiła o dotację SAPARD i po spełnieniu warunków otrzymała ją. Część dotacji została przeznaczona na modernizację budynków i budowli znajdujących się na terenie nieruchomości. VAT był odliczany od dokonywanych zakupów. Wartość gruntu wyceniono na kwotę 3.744 zł, budynki i budowle na kwotę 68.256 zł. Nakłady na nieruchomość (budynki i budowle) po odliczeniu podatku w 2004 r. wyniosły 188.407 zł. W 2007 r. od czerwca, część gruntu wydzierżawiono pod stację telefonii cyfrowej, która została pobudowana przez najemcę. W 2009 r. nieruchomość została wydzierżawiona firmie S. Dzierżawa trwa do chwili obecnej. Spółka postanowiła sprzedać część, lub całość, nieruchomości obecnym najemcom. W opisanym zdarzeniu przyszłym przedmiotem planowanego zbycia jest nieruchomość zabudowana, a zatem dla ustalenia skutków podatkowych w zakresie VAT niezbędne jest ustalenie, czy zbycie „budynku” stanowi dostawę towarów objętą zakresem któregoś ze zwolnień określonych w ustawie VAT.
Z jaką stawką należy dokonać dostawy ww. nieruchomości, w stawce „zwolnionej”, czy w stawce podstawowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 41 ust. l ustawy, dostawa towarów podlega, co do zasady, opodatkowaniu stawką 23%. Jednocześnie ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje szereg zwolnień z opodatkowania tym podatkiem. Z treści art. 43 ust. 1 ustawy wynikają dwa odrębne zwolnienia dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części.
Na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków i budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem z pkt 10, pod warunkiem, że:
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt. l0a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).
Istotną przesłanką wyznaczającą zakres zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest pojęcie pierwszego zasiedlenia. Pod pojęciem tym należy zdaniem ustawodawcy rozumieć oddanie do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części, po ich:
Jak wnika z przepisu, przez „pierwsze zasiedlenie” rozumie się wydanie budynku pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, ale w wyniku transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W opisanej sytuacji ma to miejsce, gdyż nieruchomość oddano w najem firmie S. Natomiast telefonii cyfrowej oddano w najem grunt, na którym operator pobudował stację przekaźnikową. Do pierwszego zasiedlenia doszło w 2009 r. w zakresie budynków, w stosunku do części gruntu w połowie 2007 r. Wynika z tego, że pierwsze zasiedlenie zgodnie z ustawą miało miejsce przed 2 latami.
W związku z powyższym, planowane zbycie nieruchomości zostanie objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług w oparciu o normę art. 43 ust. l pkt 10 ustawy. Zwolnieniu podlegać będzie cała transakcja, zarówno budynki i budowle oraz grunt. Gdyby zakwestionowano zwolnienie na podstawie pkt 10, to następna norma art. 43 ust. 1 pkt l0a wyznacza także zwolnienie dla planowanej transakcji. Artykuł 43 ust. l pkt l0a ustawy, uzależnia stosowanie zwolnienia od podatku od spełnienia poniższych warunków:
w stosunku do tych obiektów (budynków, budowli lub ich części) nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
dokonujący dostawy tych obiektów nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Spółka nabyła nieruchomość w lutym 2004 r. w drodze licytacji od komornika, a zatem nie miała jako nabywca prawa do obniżenia podatku należnego – transakcja była „bez VAT”. Wprawdzie ponoszone były nakłady na nieruchomość przekraczające 30% ich wartości początkowej, ale Spółka wykorzystywała nieruchomość do czynności opodatkowanych od 2004 r., czyli przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy). Spełnione są obie przesłanki skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a. W świetle powyższego Spółka uważa, że planowana sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
W myśl art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U z 2014 r. poz. 121), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz, przy czym czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
Z regulacji art. 659 § 1 ww. ustawy wynika, że przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Żeby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że zbycie budynków i budowli lub części budynków i budowli będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż – jak wynika z treści wniosku – nastąpi po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (od 2009 r. do chwili obecnej budynki i budowle są przedmiotem dzierżawy). Zwolnienie to będzie miało zastosowanie, o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, przy spełnieniu określonych w nim warunków.
Biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie, zbycie gruntu związanego z tymi budynkami i budowlami, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
ITPB4/4511-553/15/AS | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-769/15-4/AP | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-32/15/AP | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-1065/15-2/AOg | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > ITPP2/4512-164/15/EB