Source: https://es.scribd.com/document/55118714/Ajuste-Anual-Por-Inflacion
Timestamp: 2017-05-26 09:29:32
Document Index: 22367425

Matched Legal Cases: ['Artículo 46', 'artículo 7', 'artículo 70', 'artículo 20', 'artículo 17', 'artículo 20', 'artículo 11', 'artículo 46', 'artículo 11', 'artículo 22', 'Artículo 47', 'artículo 14', 'artículo 29', 'artículo 9', 'artículo 7', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 71', 'artículo 72', 'artículo 31', 'artículo 11', 'artículo 9', 'artículo 18', 'artículo 4', 'Artículo 48', 'artículo 32', 'artículo 32', 'artículo 2', 'artículo 22', 'artículo 46', 'artículo 46', 'artículo 18', 'artículo 32']

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hacía referencia a la corrección de la asimetría fiscal de los rubros de la base impositiva para otorgar un tratamiento fiscal adecuado a los distintos conceptos acorde a la situación económica de inflación del país. Este resultado del Ajuste Anual por Inflación como una partida de la conciliación fiscal-contable (ésta última sirve para conocer la base gravable del ISR). respectivamente. y estos cuatro conceptos resultaban de la comparación de los intereses devengados a favor y de los intereses devengados a cargo. el ajuste anual por inflación. conceptos de inflación a un texto legal regulatorio de diversidad de operaciones en la economía a cifras históricas. dividiéndolo entre el número de meses del ejercicio. restando la unidad. A partir del año 1987 entró en vigor la reforma fiscal histórica debido a que jamás había sido insertado en el texto de una ley fiscal. Ese “componente inflacionario de los créditos y de las deudas” estuvo vigente durante 15 años. los intereses a cargo se deberán tomar en cuenta como una deducción autorizada y los intereses a favor formarán parte de los ingresos acumulables. en ese periodo anterior al de la última abrogación de la Ley del ISR. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes. en su lugar las personas morales del Título II deberán acumular o deducir. debido a que los intereses devengados a cargo o los intereses devengados a favor no se tomarán en cuenta para el cálculo del Ajuste Anual por Inflación. El reconocer los efectos inflacionarios en la ley fiscal tiene como base el Resultado por Posición Monetaria que se utiliza en la reexpresión mensual de estados financieros. 1) Determinación del Ajuste Anual por Inflación de la Ley del ISR Artículo 46. por el transcurso del tiempo y calculado al cierre de cada ejercicio. Por separado. El factor anual de inflación es calculado dividiendo el Índice de Precios al Consumidor (INPC) de diciembre del año más reciente entre l INPC de diciembre del ejercicio inmediato anterior o más antiguo. como sigue: I. que entrarían en vigor el 1 de enero de 1987. fue aprobada la propuesta de la acumulación de los intereses a favor y de la ganancia cambiaria sólo en su parte real. De manera semejante. se regulaba un cálculo complejo de obtención de las partidas acumulables o deducibles cuyos efectos inflacionarios contenían los créditos y las deudas.
. En la exposición de motivos de la iniciativa de modificaciones a la Ley del ISR de diciembre del año 1985. los conceptos de ganancia inflacionaria acumulable y pérdida inflacionaria deducible no existen más desde inicio del año 2002. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos. Conforme a la Ley del ISR vigente hasta el año 2001. el cual se encontraba dentro del artículo 7-B de la Ley del ISR.2) Si el saldo promedio anual de las deudas es superior al de los créditos. debía determinarse el monto por mes el interés acumulable y/o deducible y la ganancia inflacionaria acumulable y/o pérdida inflacionaria deducible. dependerá de del nivel de liquidez y de deudas de la persona moral. al cierre de cada ejercicio.. al menos en el procedimiento utilizado y la naturaleza de las cuentas o conceptos cuya característica primordial es el de un paralelismo contable y fiscal.Las personas morales determinarán. ambos casos a su valor nominal una vez que éstos se devenguen. El saldo promedio anual de los créditos y de las deudas se obtendrá sumando los saldos finales de cada uno de los meses del ejercicio. dividida entre el número de meses del ejercicio. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio. respectivamente. pero simétricamente. el Ajuste Anual por Inflación como resultado del incremento o disminución real de sus créditos o de sus deudas. contra el “componente inflacionario de los créditos y de las deudas”. De manera simultánea. originando altos porcentajes de inflación. El ajuste a la inflación a incluirse en la base del gravamen del ISR fue la limitación de la deducción de los intereses a cargo y de la determinación de la pérdida cambiaria a su componente real. Sin embargo. uno de los cambios significativos en la Ley del ISR del año 2002 fue la introducción de los conceptos de crédito y deuda porque cambió el criterio de incluir partidas que en el abrogado cálculo del “componente inflacionario” no se contemplaban. la diferencia se multiplicará por el factor anual de inflación y el resultado será el Ajuste Anual por Inflación Acumulable. Antecedentes Durante los años 1976 y 1982 México sufrió dos grandes devaluaciones del peso mexicano con la paridad frente al dólar estadounidense. del 1 de enero de 1987 hasta el 31 de diciembre de 2001.
remitirse al artículo segundo. además de los señalados en otros artículos de esta Ley. “Ejercicio fiscal es el periodo. independientemente de que los créditos o deudas hubieran sido contratados o no con el sistema financiero. etcétera) para efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación deducible.1 Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas. de las disposiciones transitorias del año 2002 de la Ley del ISR. fracción XI establece: Para efectos de este Título. de los Ingresos Acumulables de la misma Ley. Los casos de ejercicios irregulares se encuentran señalados en este artículo. permite no considerar como deudas las reservas para pensiones y jubilaciones o primas de antigüedad. 2 El artículo 70 del Reglamento de la Ley del ISR. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato anterior. Cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1º de enero. conforme al artículo 20 del Código Fiscal de la Federación. Los créditos y las deudas. Comentarios: Prevalece para los años 2007 y 2008 el cálculo del ajuste anual por inflación para lo cual. siempre que dichas reservas no se consideren como créditos. al final del primer párrafo del artículo 17. El
La Ley del ISR en su artículo 20. se considerarán acumulables o deducibles en su totalidad. éstos coincidirán con el año de calendario. Es también el lapso durante el cual ocurre la configuración regular del objeto de la contribución que se determine por ejercicios. El citado artículo 11 nos señala: 1er párrafo: Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularán por ejercicios fiscales. La comparación de los saldos promedios anuales de las deudas y de los créditos. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. dará como resultado la cantidad a la que se aplicará el factor de ajuste anual y el resultado será al ajuste anual por inflación acumulable o deducible respectivamente. De manera complementaria. periodos más cortos (como mensuales. Dentro del ejercicio generalmente existen. fijado por la ley. (IMCP. el factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 46 de esta Ley. Según la regla de los ejercicios irregulares del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación. Cabe aclarar que los intereses devengados a favor o a cargo. debiendo iniciarse el día en que comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del año de que se trate. señala: El ajuste anual por inflación es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. Además. semestrales. trimestrales.
. conociéndose como regular.2 III. se valuarán a la paridad existente al primer día del mes. fracciones XXI y XXV. en moneda extranjera. se entiende como un ejercicio irregular al que dure menor tiempo que doce meses. durante el cual el contribuyente calcula el resultado económico de sus actividades con la finalidad de que determine el impuesto a su cargo. dependiendo de si uno es mayor que otro. por disposición de la ley. 2005:196). las personas morales deben determinar el saldo promedio anual de sus créditos y de sus deudas. Puede ser de doce meses. sumando los saldos al último día de cada mes del ejercicio y dividiendo el resultado entre el número de meses del mismo. siendo entonces irregular. en dicho año el ejercicio fiscal será irregular. los siguientes: XI. o de menor tiempo. cuatrimestrales.II. se consideran ingresos acumulables.
con independencia de la forma en que se cobre en bienes o servicios. del artículo 22 de esta Ley. el concepto simétrico y contrapuesto al de las deudas.. El derecho de crédito según su definición es: “la facultad correspondiente a una persona para exigir de otro sujeto pasivo individualmente determinado. donde se determina la base gravable de la contribución. El numerario tiene como sinónimo el dinero en efectivo.392 CASO “B” $400.000) 0. por tanto. sustituyendo valores tenemos: 125.000 (170. 2003:238). en los casos de la Ley del IVA y la Ley del IEPS. son verdaderos “ejercicios mensuales”. la existencia de un crédito real está condicionada al grado de recuperación o de su disponibilidad.”(Pina de la Vara.0376 – 1.008
2) Descripción de conceptos incluyentes y excluyentes de los créditos Artículo 47. así como el coeficiente de utilidad a que se refiere la fracción I del artículo 14 de la Ley del ISR. será que se trata de una deducción del contribuyente por la disminución real de sus créditos. en el sentido anual.000 570.000 0. las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX. otorga el derecho a hacer deducible el ajuste anual por inflación. La fracción X del artículo 29 de la Ley del ISR.000 320.0376 3. entre otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero. característica básica a tomar en cuenta de aquellas partidas que el contribuyente pretenda incluir en la determinación del ajuste anual por inflación.
. Comentarios: Un crédito constituye un derecho. es el siguiente: CASO “A” Saldo promedio anual de los créditos Menos: Saldo promedio anual de las deudas Diferencias Factor de ajuste anual 20073 Ajuste anual por inflación acumulable Ajuste anual por inflación deducible $400. 2004:37). cuantificable en dinero. escisión o cualquier otro medio. Según el artículo 9 del Reglamento de la Ley del ISR: se calcularán hasta el diezmilésimo los factores de ajuste y actualización de acuerdo al artículo 7º de la Ley. No se consideran créditos para los efectos del artículo anterior:
El factor de ajuste anual 2007.0376 o 3. el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. menos la unidad.Para los efectos del artículo anterior.76% (% de inflación en el año 2007). porque durante todo ese periodo se considerará un solo ejercicio que durará todo el tiempo que resulte necesario para liquidar los activos y pasivos de la sociedad.0000 = 0. pero dada la definición de “ejercicio” en este numeral. es el cociente de dividir el INPC diciembre 2007/INPC diciembre de 2006.ejercicio siempre coincidirá con el año de calendario.000 80.0150 = 1.0376 6. da hacer o de no hacer. Ejemplo: El procedimiento a seguir para determinar el ajuste anual por inflación. Sin embargo. se considera crédito. el impuesto se calcula por cada mes de calendario que transcurra. dejemos como terminología para estas contribuciones indirectas el de “periodo definitivo mensual. son periodos completos. fusión. La excepción se encuentra en el caso de que la sociedad contribuyente entre en liquidación. el cumplimiento de una obligación de dar.5640/121.”(Fernández. También podrá durar menos de 12 meses el ejercicio de las sociedades que se extingan por disolución.
I. personas físicas que deriven de operaciones de compra venta de bienes o de prestación de servicios con el perjuicio que esto pudiera generar para el contribuyente. funcionarios. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados. así como los préstamos efectuados a terceros a que se refiere la fracción VIII del artículo 31 de esta Ley. Comentarios: Serán considerados como créditos las cuentas por cobrar a cargo de personas físicas que provengan de actividades empresariales que al cierre de cada mes estén por cobrar e independientemente de que sean a la vista a plazo menor de un mes e inclusive si se cobran antes del mes. II. Comentarios: Lamentablemente por la forma en que esta disposición está redactada. Las cuentas por cobrar a cargo de personas físicas que no provengan de actividades empresariales. la referencia a la fracción VIII del artículo 31. salvo que en este último caso. No será aplicable lo dispuesto en esta fracción. o en la venta de un automóvil no utilitario que la empresa le haya efectuado a un empleado o funcionario o por cualquier otro motivo. Los pagos provisionales de impuestos. IV. tampoco podrán considerarse como créditos las cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas. estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes y servicios. Tampoco se consideran créditos. sólo será considerados créditos si se concertaron a plazo mayor de un mes y se cobran después de dicho mes. 2005:197-199). (IMCP. estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios. asociantes o asociados en la asociación en participación. que operen únicamente con sus socios o accionistas. En adición. III. Los que sean a cargo de socios o accionistas. en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales. que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. observándose que al hacerlo no distingue en función al origen de dicho saldo sino únicamente a que si el deudor es funcionario o empleado. socios y accionistas y a terceros que inclusive podrían representar la generación de ingresos acumulables que los haría estar comprendidos en la definición general de crédito descrito en el primer párrafo de este artículo. cuando sean a la vista.
Comentarios: Cuando se trate de saldos a cargo de funcionarios y empleados en esta fracción se dispone que no se considerarán créditos. tratándose de créditos otorgados por las uniones de crédito a cargo de sus socios o accionistas. Desde luego las cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas. si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquél en que se concertó el crédito.
. aunque al cierre de éste último exista un saldo por cobrar. por lo que no importará si dicho saldo se origina por una venta de mercancías a crédito. asociante o asociados en la sociedad en participación que sean personas morales si serán considerados como créditos. que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. salvo que en este último caso. no es clara porque dicha fracción alude tanto a trabajadores. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales. Se considerará que son a plazo mayor de un mes. los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios. a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. así como los estímulos fiscales.
Comentarios: Respecto al IETU estimo que no podrá considerarse como saldo a favor. La inclusión de los saldos a favor de las contribuciones federales y locales procederá cuando estén debidamente registrados en contabilidad. el Reglamento de la Ley. en su artículo 71 establece las bases para cancelar la parte del ajuste anual por inflación correspondiente al crédito o deuda de la operación cancelada. Los derivados de las enajenaciones. se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicho crédito. qué se entiende por cancelación de una operación que dio origen a un crédito o deuda. en servicios o. VII.V. en el caso del ajuste anual por inflación deducible.
. debido a que el contribuyente carece de la posibilidad de recuperar cantidad alguna de este impuesto. Respecto de los ingresos derivados de contratos de obra mueble e inmueble. Para los efectos de este artículo. cuando en el ejercicio fiscal la suma de las deducciones sea superior a los ingresos cobrados. se considerarán como créditos para los efectos de este artículo. permite (a partir del año 2009) efectuar el acreditamiento del crédito fiscal a aplicar contra la base gravable en los siguientes diez ejercicios al que le dio origen. siempre que se trate de créditos que se hubiesen considerado para dicho ajuste. señalándose en el artículo 72 del mismo Reglamento. se acrediten o se reciba su devolución. En el caso de la cancelación de la operación que dio lugar al crédito. fundamentado en la fracción IV del artículo 31 de la Ley del ISR. Comentario: Sobre este particular. en bienes. el impuesto causado se registrará como un cargo a resultados. a las enajenaciones a plazo mencionadas. Los créditos que deriven de los ingresos acumulables. Así como cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva. Comentarios: Se exceptúan de lo anterior y por lo tanto sí podrán considerarse como créditos. El artículo 11 de la Ley del IETU. Las acciones. además. cuando habiéndose acumulado el ingreso no se hubiera cobrado. los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes. así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del artículo 9º de esta Ley. de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio. a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo. los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquél en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen. por tratarse de una deducción. las aportaciones a una asociación en participación. según se trate. a excepción de los derivados de los contratos de arrendamiento financiero. las estimaciones de obra por cobrar sí califican como crédito con el beneficio que esto lleva implícito. El efectivo en caja. a plazo por las que se ejerza la opción prevista en el artículo 18 de esta Ley. hasta la fecha de su cancelación por incobrables. cuya acumulación no esté condicionada a su percepción efectiva sino a la autorización o aprobación de las estimaciones de obra para que proceda su cobro. disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos. en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley. VI.
se excluirá como un saldo a favor. aunque existen elementos para sostener que existe el derecho de crédito. Por ello. Los anticipos para la adquisición de bienes y servicios. Un anticipo es una erogación efectuada por servicios a recibir o por bienes a consumir en el uso del negocio. y por tanto. El Sistema de Administración Tributaria (SAT) emitió un criterio interno para la no inclusión del IVA como un crédito para los efectos del ajuste anual por inflación: “64/2004/ISR Cálculo del ajuste anual por inflación.4 Tratándose de los pagos indebidos de contribuciones adicionalmente forman parte del saldo promedio de los créditos. entrará hasta febrero. el saldo a favor del IVA de enero. hasta la presentación de la declaración definitiva. El Impuesto al Valor Agregado acreditable. el derecho al cobro permanece y está representado por el importe de la contraprestación y el IVA.”(CCPM. lo anterior. por tanto. En el caso del subsidio al empleo. Por lo anterior. 4to párrafo y 4to sólo da derecho a restar. ya que de conformidad con el artículo 4º de la Ley del IVA que hubiera sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que éste hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios. Aquellas cuentas por cobrar a cargo de clientes.
. con el objeto de determinar periódicamente un saldo a favor o impuesto a pagar. no serían sujetos de inclusión en el ajuste anual por inflación deducible. En efecto. No debe considerarse el Impuesto al Valor Agregado acreditable. es decir.000. destinados a la prestación de servicios. Tratándose del Impuesto al Valor Agregado (IVA).Los pagos provisionales del ISR realizados no se consideran saldos a favor (originados en exceso) hasta cuando se presente la declaración anual y por eso deben excluirse del cálculo. Ejemplos: Determinación del saldo promedio de los créditos (mensual): Concepto de crédito Bancos
Saldo al final del mes $100. derivadas de la realización de actividades gravadas por la Ley. el Impuesto al Valor Agregado acreditable. a partir de la fecha de presentación de la declaración y hasta la fecha en que se efectúa su compensación. no debe considerarse en el cálculo del ajuste anual por inflación. de acuerdo con los artículos 1º. el saldo a favor de un mes reflejado en la declaración definitiva presentada en el mes siguiente al que corresponda. estarán sujetos a observación y rechazo de su inclusión por parte de la autoridad fiscal. materias primas. entrará en el cálculo hasta el mes siguiente. incluyen el IVA que les es trasladado y que aún no se tiene la obligación de pagar al Fisco Federal. comparar o acreditar el Impuesto al Valor Agregado contra el Impuesto al Valor Agregado que el mismo contribuyente hubiera trasladado. la sugerencia sería no tomarlo en cuenta como un crédito. el Impuesto al Valor Agregado acreditable no es un concepto exigible a la autoridad fiscal y. por ejemplo. 2005:8). no tiene la característica de contribución. por no haberse cobrado. acreditamiento o devolución. por la parte del IVA no haberse cobrado. al no ser un crédito no debe considerarse en la determinación del ajuste anual por inflación. la Ley del IVA.00
Los anticipos representan desembolsos efectuados para la adquisición de mercancías. no constituye crédito o cuenta por cobrar. productos terminados o semiterminados. aquellos contribuyentes que incluyan como créditos los saldos del IVA acreditable. y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. fabricación de bienes o para su enajenación. por no tener la característica de ser un derecho exigible en efectivo. en el mes o en el ejercicio al que corresponda. por haberse presentado la declaración en ese mes.
La provisión de la Participación a los Trabajadores en las Utilidades y los dividendos decretados no exhibidos a los accionistas. han de considerarse como deudas los impuestos federales. y que reúnan la característica de gastos no deducibles. aportaciones de seguridad social (SAR. se excluirán del valor de las deudas. y el Impuesto Sobre Nóminas.. por tanto.00
3) Descripción de conceptos incluyentes y excluyentes de las deudas Artículo 48. En el grupo de contribuciones causadas no deberán incluirse como deudas los impuestos a los que está obligado a cubrir el contribuyente. por ejemplo. Sin embargo. los recargos por pagar forman parte de las deudas.800.000. los recargos participan de la misma naturaleza jurídica de las contribuciones. Impuesto Empresarial a Tasa Única. IMSS e INFONAVIT).00 200. deudas. Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos. El IVA solo en la parte pendiente por pagar al fisco federal si deberá incluirse como deuda.00 12 $400. El artículo 32. de la fracción I del artículo 32 de la Ley.000. y no el impuesto causado por las actividades realizadas por el contribuyente y las retenciones del ISR e IVA a cargo de terceros. permite la deducción de los recargos por concepto de indemnización al fisco federal por pagos extemporáneos y de acuerdo al tercer párrafo del artículo 2 del Código Fiscal de la Federación. se considerará deuda. Las aportaciones de seguridad social se enteran al fisco federal conjuntamente las patronales y las obreras. Las contribuciones causadas deberán incluirse en sus deudas de las personas morales del Título II. fracción I de la Ley del ISR.00 50. de igual manera se excluirán. de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de la misma. por ejemplo. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios. ambas significan cuentas por pagar y por tanto.00
$4. el Impuesto Sobre Automóviles Nuevos. las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta en el que deban pagarse.000. entre otras: las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.000. entre otras.Para los efectos del artículo 46 de esta Ley. en los términos. estatales o locales. Comentarios: En el caso de las contribuciones causadas deberá considerarse que el tercer párrafo de este artículo establece que no se deben tomar como deudas las originadas por partidas no deducibles. el Impuesto Sobre la Renta. para efectos de interpretación son aquellos pasivos de contribuciones desde el último período al que correspondan y hasta el mes en que deban pagarse.00 $500. cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento.
.000.000. Las provisiones de activo o de pasivo y las reservas de pago al personal no deducibles.Clientes sin el IVA acreditable Deudores diversos con actividad empresarial Saldos a favor de contribuciones Suma del saldo promedio de los créditos Cálculo del saldo promedio de los créditos (anual): Suma de los saldos promedios mensuales Entre: número de meses del ejercicio regular Saldo promedio de los créditos anual
150. ambas constituyen una obligación a pagar.
en los términos de las fracciones I. Comentario: Este párrafo no contiene una definición general de lo que se considera deuda. se considerará que se contraen deudas por la adquisición de bienes y servicios. se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.000. queda sujeta para otra llamada acreedor. interpreto que las deudas del derecho común deben incluirse para efecto del ajuste anual por inflación. a una prestación o a una abstención de carácter patrimonial. por la obtención del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo. En el caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda. Para los efectos del artículo 46 de esta Ley. Tratándose de la adquisición de bienes o servicios.000. cuando se dé alguno de los supuestos previstos en el artículo 18 de esta Ley y el precio o la contraprestación. En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles. así como el monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la fracción XXVII del mismo artículo. y las deudas en efectivo.00 140. por tanto. pasivo o capital. los pasivos y las reservas del activo. Para estos efectos. los préstamos otorgados por los socios para la compra de bienes o para el pago de pasivos.00 $540. se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicha deuda.00 60.00 200. en bienes o en servicios. VIII y IX del artículo 32 de esta Ley. II. por la cual una de ellas llamada deudor. Tratándose de capitales tomados en préstamo. Las obligaciones se definen así: “la relación jurídica establecida entre dos o más personas. por ejemplo.000. por lo que para definir dicho concepto serán aplicables los conceptos de derecho común. cuando dichas aportaciones no formen parte del capital social de la entidad. También son deudas. el fenómeno de la inflación a favor se encuentra en el lapso que transcurre entre la fecha de pacto o concertación de la operación y la fecha en que se efectúa el pago de la obligación. de las entidades federativas o de los municipios.00 60. se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate.000.00
. que sean o hayan sido deducibles. Comentarios: Los proveedores significan una fuente de financiamiento externo a la entidad. 2003:385).Las aportaciones para futuros aumentos de capital deberán considerarse como parte de las deudas. así como de la obtención del uso o goce temporal de bienes.000.000. cuando se reciba parcial o totalmente el capital. en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley. Ejemplos: Determinación del saldo promedio de las deudas (mensual): Concepto de deuda Préstamos bancarios Proveedores sin el IVA causado Acreedores diversos Aportaciones para futuros aumentos de capital social Saldo neto a pagar del IVA Suma del saldo promedio de las deudas Cálculo del saldo promedio de las deudas (anual): Saldo al final del mes $80. y al no distinguir la definición entre deudas de derecho común. que el acreedor puede exigir del deudor” (Pina de la Vara. o de ingresos que los contribuyentes reciban de la federación. siempre que se trate de deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste. cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes: I.
con el Resultado por Posición Monetaria) excepto por las diferencias en ciertas partidas de índole fiscal o contable. Comisión Fiscal 2003-2005. México: Autor Fernández. _________Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.840. Bibliografía Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2005). texto y comentarios. H. A. analizando las condiciones jurídicas de concertación de las operaciones. por ejemplo. De lo contrario. así como la decisión de su inclusión o exclusión en los saldos promedios de créditos y deudas. e) Propuestas Vigilar de manera periódica cada uno de los conceptos de crédito y deuda.
b) En el caso del ajuste anual por inflación acumulable. (en específico. (2008). Evaluación de las autoridades fiscales sobre la mecánica del ajuste anual por inflación en la Ley del ISR. Comentarios y Anotaciones.00
Las disposiciones fiscales del ajuste anual por inflación tienen como eje fundamental la aplicación del porcentaje anual de inflación a los saldos promedios de créditos y deudas. 10ª. México.
d) Un rasgo homogéneo de dicho ajuste es el mecanismo de reconocimiento de efectos inflacionarios con otro concepto que surte efectos contables no fiscales: la reexpresión de estados financieros. Editorial Fiscal y Laboral. H. Línea Profesional. Ley del Impuesto Sobre la Renta 2005. las partidas monetarias y no monetarias se toman en su totalidad. y será acumulable siempre que el promedio de las deudas es mayor al de los créditos. siendo su resultado final el de un solo efecto. S.000. esta falta de materialidad tangible se debe a la disminución real de las deudas y en el poder adquisitivo de la moneda. será una partida fiscal deducible. Código Fiscal de la Federación. su determinación fiscal no tiene la característica de ser un ingreso real ni forma parte del flujo de efectivo.Suma de los saldos promedios mensuales Entre: número de meses del ejercicio regular Saldo promedio de las deudas anual Conclusiones a)
$6.00 12 $570. México: Sistemas de Información Contable y Administrativa Computarizados. 17ª. ed.000. ed. Hemerografía Cada uno de los conceptos de crédito o deuda deberán ser analizados antes de tomar la decisión de incluirlos o excluirlos en la determinación del ajuste anual por inflación. o acumulable o deducible. verificando que se encuentren debidamente registrados en la contabilidad.
.. c) El ajuste anual por inflación forma parte de la utilidad o pérdida fiscal del contribuyente. sin embargo.. Elaborar la correcta determinación del ajuste anual por inflación soportado con cálculos mensuales previos y operaciones aritméticas verificadas. A. (2004). _________Ley del Impuesto Empresarial a Tasa única. Legislación Bornacini. Compendio Fiscal Correlacionado 2008.
Ajuste Anual por Inflación. Boletín de la Comisión de Investigación Fiscal. Colegio de Contadores Públicos de México. 30 de septiembre). A. 31ª ed.
. R.. (176). A.Colegio de Contadores Públicos de México.. 31 de agosto) La inclusión de las contribuciones a cargo y a favor en la determinación del Ajuste Anual por Inflación. (2003. México. Pina de la Vara. Boletín de la Comisión de Investigación Fiscal.. (2005. (153). Diccionario de Derecho.C. (2003). Editorial Porrúa.C.
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