Source: https://www.sdelsol.com/boletin/04/la-nueva-reserva-de-capitalizacion
Timestamp: 2017-04-26 23:24:25
Document Index: 253213176

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 29', 'artículo 29', 'artículo 105', 'artículo 27', 'artículo 11', 'artículo 125']

Luis R. Garach - 10/03/2015
Dentro del Impuesto de Sociedades modificado por la reciente reforma fiscal para los ejercicios 2015 y 2016, destacan dos medidas novedosas que vamos a tratar de analizar un poco más en profundidad.
La primera de ellas que tratamos en este boletín, y que creemos más interesante, es la reserva de capitalización. Su redacción nos la proporciona el artículo 25 de la nueva Ley de Sociedades.
La Reserva de Capitalización es un nuevo incentivo fiscal introducido en nuestra inquieta legislación tributaria por vez primera vez dentro de la Ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades. Esta reserva viene a sustituir a dos incentivos fiscales que son eliminados en la nueva normativa del impuesto, como son la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y la recientemente creada deducción por inversión de beneficios. Con esta nueva medida se permite la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de dicha reserva indisponible, sin que se establezca requisito de inversión alguno de la misma en algún tipo concreto de activo.
Se pretende por tanto, potenciar la capitalización empresarial mediante el incremento del patrimonio neto, y, con ello, incentivar el saneamiento de las empresas y su competitividad. Esta medida junto con la limitación de gastos financieros (art.16 de la LIS) neutraliza en mayor medida el tratamiento que tiene en el Impuesto sobre Sociedades, la financiación ajena frente a la financiación propia, principal objetivo tras la brutal crisis económica sufrida y atendiendo a las recomendaciones de los organismos económicos internacionales.
El incentivo fiscal consiste en la reducción del 10% de la base imponible del importe destinado a la citada Reserva.
Entidades a las que se aplica la reserva de capitalización
Las entidades que tributen al tipo de gravamen general del 25% (el 28% en 2015) regulado en el apartado 1 del artículo 29.
Las entidades que tributen al tipo de gravamen del 30% regulado en el apartado 6 del artículo 29, como son las entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamiento subterráneos de hidrocarburos de acurdo a lo previsto en la Ley 34/1998 del sector de hidrocarburos.
Para tener derecho a la reducción en la base imponible del 10 por ciento del importe del incremento de los fondos propios, se tienen que cumplir que los siguientes requisitos:
El importe del incremento de los fondos propios de la entidad como consecuencia de la dotación de la Reserva se debe mantener durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda la reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad.
Las aportaciones de los socios. El PGC define estas aportaciones como «Elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensación de pérdidas».
Estas aportaciones no se tienen en cuenta a efectos de determinar el incremento de los fondos propios exigidos para cumplir el requisito del incremento de los mismos.
En este supuesto se produce un aumento de capital por compensación de créditos donde un socio ostenta un crédito frente a la sociedad que figuraba en el pasivo y la entidad acuerda aumentar el capital a cambio el socio «desembolsa» su aportación extinguiendo el crédito que tenía a su favor por el cual recibe las participaciones sociales correspondientes, es un aumento de capital dinerario. El socio extingue la obligación recibiendo como contraprestación las participaciones con la sociedad que se pone en marcha con el acuerdo de aumento de capital, es por tanto que se, compensa el crédito que ostentaba el accionista contra la sociedad con el crédito que nace para la sociedad como consecuencia del aumento de capital.
Es decir, el aumento de capital mediante compensación de créditos es un aumento dinerario en el que el pago o cumplimiento de la obligación del socio se realiza, no mediante la entrega de dinero, sino mediante compensación desembolso de las participaciones sociales
Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración. La ampliación de fondos propios derivados de adquisición o enajenación de acciones propias, están reguladas en el apartado 4 de la NRV 9. –Instrumentos Financieros– al regular los instrumentos de patrimonio propios en donde se afirma que: «En el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrará en el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias».
Las siguientes Reservas indisponibles dotadas por la sociedad
La Reserva de nivelación de bases imponible regulada en el artículo 105 de LIS.
Reserva para inversiones en Canarias regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, donde las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades tendrán derecho a la reducción en la base imponible de las cantidades que, con relación a sus establecimientos situados en Canarias, destinen de sus beneficios a la reserva para inversiones.
Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros compuestos. Son instrumentos financieros complejos por ejemplo las acciones preferentes, la deuda subordinada, los bonos de titulización, warrants, derivados negociados en Mercados Organizados, seguros de Cambio…
La sociedad tiene que dotar una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el plazo de 5 años. La dotación contablemente en si no va a suponer más que un abono a la misma con cargo a beneficios. Se debe crear subcuentas diferenciadas para esta Reserva, por ejemplo dentro de las reservas especiales que el Plan General de Contabilidad define como «las establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo». El carácter obligatorio viene dado como requisito imprescindible para optar a la deducción.
No se puede disponer de esta Reserva, salvo en los siguientes supuestos:
Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de operaciones a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones y aportaciones de activo, canje de valores y cambio de domicilio social a otro estado miembro regulado en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.
La deducción tiene como límite el importe del 10 por ciento de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a derivada de rentas generadas en la transmisión de establecimientos permanentes reguladas en el apartado 12 del artículo 11 de la ley y a la compensación de bases imponibles negativas.
El incumplimiento de los requisitos antes señalados dará lugar a la regularización de las cantidades indebidamente reducidas, así como de los correspondientes intereses de demora, en los términos previstos en el artículo 125.3 LIS.
La empresa A, tiene las siguientes partidas a fecha de cierre de ejercicio del 2014 y del 2015:
P y G anteriores
Hay que ver si se han incrementado los Fondos Propios en el 2015 respecto al 2014.
Para el cálculo se prescinde de los beneficios del 2015 y del 2014; tampoco debe considerarse la Reserva Legal. Ello nos da unos Fondos Propios en 2015 de 500.000 euros y en el 2014 de 450.000 euros.
El incremento en los Fondos Propios a efecto de la nueva reserva de capitalización es de 50.000 euros, luego puede aplicarse en la Base imponible previa del 2015 una reducción del 10%, esto es, de 5.000 euros.
Es necesario que este incremento de FP de 50.000 se mantenga durante los 5 años siguientes al cierre del 2015, hasta el 31-12-2020, y además que se dote la correspondiente Reserva de Capitalización.
Mismo ejemplo anterior, pero la base imponible previa del 2015, después de varios ajustes fiscales negativos resulta ser de 30.000 euros.
En este caso la reducción a practicar en 2015 será de 3.000 euros, en cuanto no puede superar el 10% de la base imponible previa. No obstante, el exceso de 2.000 euros hasta los 5.000 (10% sobre incremento de FP), podrán ser objeto de aplicación en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos, el 2016 y el 2017, conjuntamente con la reducción que pudiera corresponder en estos años, en su caso, y con el límite del 10% de la base imponible previa.
El régimen de las entidades parcialmente exentas en el impuesto de sociedades
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