Source: http://www.faccara.org.ar/circular-informativa-n154-2019/
Timestamp: 2020-02-17 06:33:01
Document Index: 336778971

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 4', 'artículo 24', 'artículo 24', 'artículo 22', 'artículo 22', 'artículo 24', 'artículo 4', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 2', 'artículo 23', 'artículo 38', 'artículo 23', 'artículo 23', 'artículo 7', 'artículo 24', 'artículo 40', 'artículo 6']

Circular Informativa N°154-2019 - FACCARA
Circular Informativa N°154-2019
N°154-2019
SE INTRODUCEN MODIFICACIONES AL RÉGIMEN DE EMISIÓN DE COMPROBANTES FACTURAS CLASE “M”
RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 4627
Art. 1 – Modifícase la resolución general 1575, sus modificatorias y complementarias, conforme se indica a continuación:
Art. 1 – Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que soliciten por primera vez -desde su inscripción vigente en el gravamen- la autorización para emitir comprobantes clase ‘A’, deberán observar los requisitos, condiciones y formalidades que se establecen en este título”.
Art. 2 – Los aludidos responsables deberán generar mediante el servicio ‘Regímenes de Facturación y Registración (REAR/RECE/RFI)’ opción ‘Habilitación de Comprobantes’, disponible en el sitio ‘web’ de este Organismo (http://www.afip.gob.ar), el formulario de declaración jurada que, según el sujeto de que se trate, se indica a continuación:
A los efectos de acceder al mencionado servicio se deberá disponer de clave fiscal con nivel de seguridad 2 como mínimo, otorgada por este Organismo conforme a lo previsto por la resolución general 3713, sus modificatorias y complementarias”.
“REQUISITOS PARA LA HABILITACIÓN DE EMISIÓN DE COMPROBANTES CLASE ‘A’
Art. 3 – A efectos de obtener la autorización para emitir comprobantes clase ‘A’, los contribuyentes y/o responsables deberán:
a) No encontrarse entre las causales de habilitación de emisión de comprobantes clase ‘M’, de conformidad con el análisis integral realizado de acuerdo con los términos de la resolución general 4132.
c) Reunir los requisitos patrimoniales detallados en el artículo 4, conforme a las condiciones previstas en el mismo.
No serán habilitados a emitir comprobantes clase ‘A’ ni podrán optar por los comprobantes clase ‘A’ con leyenda ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’ conforme se prevé en el artículo 5 de la presente, aquellos contribuyentes que hayan solicitado una o más bajas en el impuesto al valor agregado, dentro de los doce (12) meses inmediatos anteriores a la fecha de interposición de la solicitud, y que al momento de la última baja registrada se encontraren habilitados a emitir comprobantes clase ‘M’ o estuvieren inhabilitados para la emisión de comprobantes, siempre que dichas circunstancias se hubiesen originado en el referido lapso.
Los requisitos previstos en los apartados a) y b) deberán ser cumplidos por las personas humanas y demás responsables que solicitan la habilitación de emisión de comprobantes en nombre propio y por todos los componentes o integrantes que acrediten los requisitos patrimoniales conforme a lo previsto en el punto 2.1. del artículo 4.
Los sujetos que resulten alcanzados por los beneficios previstos en la ley 27349 de ‘apoyo al capital emprendedor’, que se encuentren registrados ante este Organismo como ‘sociedades por acciones simplificadas (SAS)’, quedarán habilitados a emitir comprobantes clase ‘A’, en la medida que superen los controles previstos en los incisos a) y b) del presente artículo, encontrándose exceptuados de observar los requisitos, condiciones y formalidades establecidos en el inciso c) del mismo. No obstante, deberán cumplir con lo dispuesto por el Título V de la presente norma”.
“Art. 4 – A los efectos de dar cumplimiento a los requisitos patrimoniales que se establecen en el inciso c) del artículo precedente, deberá cumplirse lo siguiente:
1.1.2. Exteriorizar bienes gravados por un importe superior al mínimo no imponible establecido en el artículo 24 de la ley 23966, Título VI del impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, correspondiente al período fiscal de que se trate.
1.1.3. Declarar bienes situados en el país -neto de dinero en efectivo y artículos del hogar- por valores superiores al ochenta por ciento (80%) del mínimo no imponible establecido en el mencionado artículo 24 de la ley 23966, Título VI del impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, correspondiente al período fiscal de que se trate; o
1.2.1. Los inmuebles serán valuados de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 22, de la ley 23966, Título VI del impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. No serán computables los inmuebles sobre los que se haya constituido derecho real de garantía hipotecaria, ni aquellos que se declaren en carácter de usufructuarios, en los casos de cesión de la nuda propiedad.
1.2.2. Los automotores se valuarán de acuerdo al último valor publicado por este Organismo, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 22 de la ley 23966, Título VI del impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, o en su defecto considerando el valor que hubiera sido asignado a la unidad en el contrato de seguro vigente al momento de la solicitud. En caso de no disponer de las citadas valuaciones, se deberá observar lo establecido en el primer párrafo del inciso b) del aludido artículo. Cuando se trate de titularidad parcial de dominio, corresponderá considerar el valor proporcional del bien. En los casos en que se haya constituido derecho real de garantía prendaria, deberá deducirse el valor atribuible a la misma.
El importe total de los bienes inmuebles y automotores, valuados de la manera antes indicada, deberá superar el cincuenta por ciento (50%) del mínimo no imponible establecido en el artículo 24 de la ley 23966, Título VI del impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, para el último período fiscal vencido al momento de la interposición de la solicitud.
2.1. El treinta y tres por ciento (33%) -como mínimo- de los componentes que otorguen la voluntad social o, cada uno de los integrantes de los sujetos comprendidos en el segundo párrafo del artículo 4 de la ley de impuesto al valor agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, deberá cumplir con las siguientes condiciones, en función del tipo de sujeto de que se trate:
Aquellos sujetos que formen parte del capital social de más de una empresa, podrán acreditar solvencia en los términos y condiciones previstos en el presente artículo, solo para una de ellas, excepto que se trate de una sociedad anónima unipersonal, en cuyo caso la acreditación podrá hacerse extensiva a otra sociedad que no revista tal carácter.
La falta de cumplimiento al requerimiento formulado, dentro del plazo de quince (15) días corridos desde el ingreso del formulario de declaración jurada F.855 o F.856 según corresponda, será considerada como desistimiento tácito de la solicitud, y dará lugar sin más trámite, al archivo de las actuaciones”.
“Art 5 – Los contribuyentes y/o responsables que soliciten por primera vez comprobantes clase ‘A’ y registren las inconsistencias previstas en los incisos a) y/o b) del artículo 3 y no acrediten las condiciones patrimoniales requeridas conforme el inciso c) del mismo, serán autorizados a emitir comprobantes clase ‘M’.
Aquellos contribuyentes y/o responsables que no registren las inconsistencias previstas en los incisos a) y b) del artículo 3 y no acrediten las condiciones patrimoniales previstas en el inciso c) del mismo, podrán ejercer la opción para emitir comprobantes clase “A” con leyenda “OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN”, conforme a las disposiciones de la presente norma, al momento de la presentación de los formularios de declaración jurada indicados en el artículo 2.
No resultará válida la opción que se efectúe con posterioridad a la presentación de los aludidos formularios de declaración jurada”.
“COMPROBANTES CLASE ‘M’ – CARACTERÍSTICAS
Art. 10 – Los comprobantes clase ‘M’ deberán cumplir con las condiciones y los requisitos previstos por la normativa vigente para los comprobantes clase ‘A’, con las siguientes consideraciones:
Los comprobantes clase ‘M’ que se emitan mediante los Controladores Fiscales de “Nueva Tecnología”, homologados con anterioridad al dictado de la presente, contendrán la denominación ‘LA OPERACIÓN IGUAL O MAYOR A UN MIL PESOS ($ 1.000) ESTÁ SUJETA A RETENCIÓN’. No obstante ello, deberá cumplir con lo establecido en el Título III de esta resolución general”.
“Art. 11 – La emisión de los comprobantes clase ‘M’, llevada a cabo de acuerdo con la respectiva norma de emisión, que alcance a los sujetos habilitados por su categorización de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado y/o por las actividades y operaciones que realicen, deberá efectuarse por alguna de las modalidades que se detallan a continuación:
c) Conforme al procedimiento dispuesto en la resolución general 100, sus modificatorias y complementarias, cuando se trate de comprobantes de resguardo por contingencias vinculadas a la emisión de comprobantes electrónicos o utilización de Controladores Fiscales, o cuando el tipo de comprobante no se encuentre comprendido en los regímenes indicados en los incisos precedentes. La impresión (talonarios) se limitará a un total de cien (100) comprobantes. La fecha de vencimiento de dichos comprobantes operará el último día del mes siguiente al del vencimiento para cumplir con el régimen de información que se establece en el artículo 23”.
“TÍTULO III – RÉGIMEN DE RETENCIÓN DE LOS IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO Y A LAS GANANCIAS. FACTURAS CLASE ‘M’ Y FACTURAS CLASE ‘A’ CON LEYENDA ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’”.
“Art. 12 – El adquirente, locatario o prestatario inscripto en el impuesto al valor agregado que reciba el comprobante clase ‘M’ o clase ‘A’ con leyenda ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’, deberá actuar como agente de retención del impuesto al valor agregado y del impuesto a las ganancias.
Si por aplicación de los regímenes generales de retención establecidos por las resoluciones generales 830 y 2854, sus respectivas modificatorias y complementarias, surgiera que el monto de retención sea superior al que resultaría por la aplicación de lo que se establece por la presente, corresponderá la aplicación del monto mayor”.
“Art. 13 – El importe de la retención se calculará:
2. Comprobantes clase ‘A’ con leyenda ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’: TRES POR CIENTO (3%)”.
Art. 15 – Los agentes de retención quedan obligados a entregar al sujeto pasible de la misma, el comprobante o certificado que establece la resolución general 2233, sus modificatorias y complementarias -Sistema de Control de Retenciones (SICORE)- o la resolución general 3726 y su modificatoria -Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE)-, según corresponda, en el momento en que se efectúe el pago y se practique la retención”.
“Art. 16 – En los casos en que el sujeto pasible de la retención no recibiera el comprobante previsto en el párrafo anterior, deberá informar tal hecho a este Organismo dentro de los cinco (5) días hábiles administrativos, contados a partir de producida dicha circunstancia, mediante la presentación de una nota -en los términos de la RG 1128-, ante la dependencia que por jurisdicción corresponda a su domicilio o, en su caso, ante la Dirección de Operaciones Grandes Contribuyentes Nacionales, consignando:
d) Importe de la retención y fecha en la que se ha practicado”.
Art. 17 – La información e ingreso del importe de las retenciones practicadas y, de corresponder, de sus accesorios, se efectuará conforme al procedimiento, plazos y demás condiciones, previstos en la resolución general 2233, sus modificatorias y complementarias -Sistema de Control de Retenciones (SICORE)-, o la resolución general 3726 y su modificatoria -Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE)-, según corresponda, consignando a dicho fin los códigos que seguidamente se indican:
Asimismo, estarán sujetos a lo dispuesto en las citadas normas los saldos a favor de los agentes de retención, resultantes de las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los sujetos retenidos”.
“Art. 20 – Los sujetos que deban emitir comprobantes clase ‘M’ o clase ‘A’ con leyenda ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’, no podrán oponer el certificado de exclusión de retenciones del impuesto a las ganancias que establece el artículo 38 de la resolución general 830, sus modificatorias y complementarias, así como tampoco la exclusión de retenciones del impuesto al valor agregado, otorgada de acuerdo con lo previsto en la resolución general 2226, sus modificatorias y su complementaria”.
“TÍTULO IV – RÉGIMEN ESPECIAL DE PAGO. FACTURAS CLASE ‘A’ CON LEYENDA ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’”.
“Art. 21 – Los comprobantes clase ‘A’ cuya operación se encuentra sujeta a retención en el marco de la presente, autorizados conforme a lo dispuesto en esta resolución general u otra norma que haga referencia a los documentos de este título, deberán contener la denominación ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’ junto a la letra ‘A’. En caso de tratarse de un comprobante impreso o la representación gráfica del mismo, la denominación deberá ubicarse en la cabecera o parte superior del documento.
c) Conforme al procedimiento dispuesto en la resolución general 100, sus modificatorias y complementarias, cuando se trate de comprobantes de resguardo por contingencias vinculadas a la emisión de comprobantes electrónicos o utilización de controladores fiscales, o cuando el tipo de comprobante no se encuentre comprendido en los regímenes indicados en los incisos precedentes. La impresión (talonarios) se limitará a un total de cien (100) comprobantes. La fecha de vencimiento de dichos comprobantes operará el último día del mes siguiente al del vencimiento para cumplir con el régimen de información que se establece en el artículo 23.
“Art. 22 – Los adquirentes, locatarios o prestatarios -que revistan la calidad de responsables inscriptos en el IVA- que operen con los sujetos referidos en el artículo anterior, deberán cancelar el monto correspondiente a la diferencia entre el importe total facturado y el de la retención practicada que pudiera corresponder, mediante transferencia bancaria o depósito, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (CBU) fuera informada por el vendedor, prestador o locador.
La cancelación del aludido importe se efectuará únicamente, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (CBU) se encuentre registrada en el sitio ‘web’ de este Organismo.
Si la cuenta bancaria declarada fuera de titularidad compartida, la Clave Bancaria Uniforme (CBU) no podrá ser utilizada por otros titulares, a los fines previstos en la presente norma”.
“Art. 23 – Los responsables autorizados a emitir comprobantes clases ‘A’, ‘A’ con leyenda ‘OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN’ y ‘M’, quedan obligados a informar las operaciones de venta, locaciones y prestaciones que hayan realizado en el curso de cada cuatrimestre calendario.
“Art. 24 – La información deberá generarse y presentarse, de manera mensual, conforme al régimen de información de compras y ventas previsto en el Título I de la resolución general 3685 y sus modificatorias, o la modalidad que en el futuro lo reemplace. Los sujetos no alcanzados por dicha norma, o la que en el futuro la reemplace, realizarán la entrega de la información el mes siguiente al de la finalización de cada período cuatrimestral, hasta el día que, conforme a la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), opera el vencimiento para la presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado.
La información se proporcionará, en todos los casos, mediante archivos separados por cada mes calendario de operaciones”.
“Art. 25 – Sobre la base de la información suministrada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 23, correspondiente al último período cuatrimestral vencido, y como resultado de la evaluación del comportamiento fiscal demostrado por el responsable, este Organismo procederá a determinar si el responsable emitirá comprobantes clase ‘A’ o ‘M’.
La nómina de los sujetos a los que les corresponda emitir tanto comprobantes clase ‘A’ como comprobantes clase ‘M’, será publicada en la página ‘web’ de este Organismo (http://www.afip.gob.ar).
Aquellos sujetos que deban emitir comprobantes clase ‘M’, serán notificados mediante una nota cuyo modelo se consigna en el Anexo de la presente y podrán manifestar su disconformidad, en la forma prevista en el artículo 7, hasta las fechas de vencimiento dispuestas en el artículo 24 para la entrega de la información correspondiente al cuatrimestre calendario inmediato siguiente a aquel que sirvió de base para efectuar la evaluación”.
“Art. 26 – Los sujetos alcanzados por la presente norma deberán cumplir, sin excepción, con la presentación del régimen de información previsto en el Título I de la resolución general 3685 y sus modificatorias, hasta tanto se encuentren comprendidos por la obligación de registración electrónica mediante la generación y presentación del ‘Libro de IVA Digital’, conforme a lo dispuesto por la resolución general 4597”.
“Sin perjuicio de lo expuesto, cuando los incumplimientos señalados en el párrafo anterior fueran reiterados y/o por importes relevantes, esta Administración Federal podrá denegar a los referidos sujetos la autorización de emisión de comprobantes clase ‘A’ y habilitarlos, de corresponder, a emitir comprobantes clase ‘M’.
Asimismo, resultará de aplicación lo establecido por el artículo 40 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones”.
“Art. 33 – Las disposiciones previstas en las resoluciones generales 100, 830, 1415, 2233, 3561, 3726, 4290 y 4291, sus respectivas modificatorias y complementarias, serán de aplicación supletoria en todos aquellos aspectos no reglados por la presente y en la medida en que no se opongan a esta”.
Art. 2 – Los contribuyentes que registren habilitación de emisión de comprobantes clase “M” o “A” con leyenda “PAGO EN CBU INFORMADA” de manera previa a la aplicación de la presente, deberán cumplir con las disposiciones -en la parte pertinente- de esta norma modificatoria desde su entrada en vigencia.
Art. 3 – La leyenda “LA OPERACIÓN IGUAL O MAYOR A UN MIL PESOS ($ 1.000) ESTÁ SUJETA A RETENCIÓN” para los comprobantes clase “M”, que contenga toda norma, comprobante o aplicación, deberá considerarse o reemplazarse por la denominación “OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN”.
Art. 4 – Elimínase el artículo 6 de la resolución general 3685 y sus modificatorias.
Art. 5 – Derógase la resolución general 4114.
Art. 6 – Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del día 11 de noviembre de 2019.