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Timestamp: 2016-12-10 16:48:46
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Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 14', 'artículo 79', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'Artículo 141', 'artículo 29', 'artículo 164', 'Artículo 17', 'Artículo 30', 'Artículo 31', 'artículo 62', 'artículo 23', 'artículo 29', 'Artículo 2', 'Artículo 1', 'artículo 36']

⭐ASPECTOS GENERALES DEL IVA EN EL TRÁFICO INTRACOMUNITARIO DE BIENES Y SERVICIOS
ASPECTOS GENERALES DEL IVA EN EL TRÁFICO INTRACOMUNITARIO DE BIENES Y SERVICIOS
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María José Villanueva del Río
1 ASPECTOS GENERALES DEL IVA EN EL TRÁFICO INTRACOMUNITARIO DE BIENES Y SERVICIOS RESUMEN EJECUTIVO El presente documento describe el marco general de regulación del comercio intracomunitario de bienes, los principios fundamentales que lo inspiran, las normas que lo regulan en la actualidad, tanto a nivel europeo como interno, así como las futuras modificaciones que se prevén en su funcionamiento Fecha de revisión: 13/06/ LA ARMONIZACIÓN FISCAL COMUNITARIA EN LA IMPOSICIÓN SOBRE EL VALOR AÑADIDO 2. EL REGIMEN TRANSITORIO DE TRIBUTACIÓN EN DESTINO 3. PERSPECTIVAS DE FUTURO. TRIBUTACION EN ORIGEN 4. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS 1. LA ARMONIZACIÓN FISCAL COMUNITARIA EN LA IMPOSICIÓN SOBRE EL VALOR AÑADIDO La creación del proyecto de la Unión Europea generó la necesidad de crear un mercado unificado en el ámbito comunitario que supuso la supresión de las fronteras a nivel tanto físico como tributario. Dicha unión exigía la creación de una regulación específica en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) para las operaciones intracomunitarias, así como un esfuerzo de armonización de los tipos impositivos. El IVA se encuentra actualmente regulado en España por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre y por su reglamento de desarrollo, aprobado por el Real Decreto 1624/1992. Al tener la naturaleza de impuesto armonizado, la normativa interna de cada Estado Miembro procede de la normativa aprobada por el Consejo de las Comunidades Europeas. Debido a la complejidad del asunto no es posible realizar un estudio sobre la relación del derecho comunitario con los derechos nacionales de los Estados Miembros, pero, en síntesis, puede avanzarse que el derecho comunitario prima sobre los derechos nacionales, siendo obligatorio su cumplimiento y la adaptación de las normas nacionales a las disposiciones comunitarias. Entre la prolífera regulación europea en materia de IVA desde la creación del impuesto en 1967, la norma más importante sobre la materia fue la Sexta Directiva del Consejo, núm. 77/388/CEE, hoy sustituida por la Directiva 12 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, por la que se aprueba la versión consolidada. A efectos prácticos, debe señalarse que pese al carácter comunitario y armonizado del impuesto no se trata de un único impuesto para toda la Comunidad, sino que existen determinadas lagunas sin armonizar sobre las que los Estados Miembros tienen potestad para legislar, por lo que existen diferencias en la regulación del impuesto en los diferentes Estados Miembros. 2. EL REGIMEN TRANSITORIO DE TRIBUTACIÓN EN DESTINO La creación del mercado interior supuso la desaparición de las fronteras interiores comunitarias, por lo que hubo que decidir qué IVA debía aplicarse en las entregas intracomunitarias de bienes entre dos Estados Miembros de la Unión Europea. Inicialmente, se estableció como objetivo el denominado principio de tributación en origen, que suponía aplicar siempre el IVA del territorio de partida de los bienes, para luego repartir los ingresos recaudados entre las distintas Administraciones Tributarias de los Estados Miembros que participaban en las diferentes operaciones gravadas. Sin embargo, ante las dificultades para llegar a un acuerdo sobre la participación entre los diferentes Estados Miembros, se decidió aplicar con carácter transitorio el sistema de tributación en destino. Este régimen consistía en tratar exentas de IVA las salidas de bienes, estableciendo el gravamen en destino. Aunque estaba previsto que el régimen transitorio finalizara en 1996, no se prevé que en corto plazo el Consejo de la Unión Europea acuerde el cambio de sistema. CUADRO RESUMEN DEL RÉGIMEN TRANSITORIO APLICABLE EN ESPAÑA AIB sujetas Las efectuadas por empresarios y personas jurídicas que no actúen como empresarios. AIB sujetas Las de medios de transporte nuevos efectuadas por PRES (1) y particulares. AIB no sujetas Las efectuadas por PRES (1) establecidas en España, cuando su volumen no hubiesen superado el límite de y no hubiesen optado por la tributación en destino. Régimen general Régimen particular de medios transp. nuevos Régimen particular de las PRES (2) 23 (1) PRES: Personas con régimen especial (sujetos pasivos exentos, agricultores y personas jurídicas que no actúen como empresarios), cuyo volumen de adquisiciones no alcance los (2) Las PRES pueden optar por la tributación de estas adquisiciones. El régimen del comercio intracomunitario, (transporte de un bien de un Estado miembro a otro) se basa en los siguientes principios: La creación del hecho imponible adquisición intracomunitaria de bienes Al desaparecer las fronteras interiores y consecuentemente las importaciones, se creó el hecho imponible adquisición intracomunitaria de bienes entre dos Estados Miembros, para cumplir con el principio de la tributación en destino inspirador del régimen transitorio. Exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes Al establecer con carácter general el gravamen sobre las adquisiciones intracomunitarias de bienes surgió la necesidad de regular la otra cara de la moneda de las operaciones; es decir, fijar la exención sobre las entregas intracomunitarias de bienes siempre y cuando la adquisición correlativa estuviese gravada. Los regímenes particulares Al margen del régimen general se establecieron determinados regímenes especiales con sus propias reglas de localización de la operación. Dichos regímenes son los siguientes: (i) el de viajeros, (ii) el de agricultores y aquellos sujetos pasivos que sólo realicen operaciones exentas y personas jurídicas que no actúen como sujetos pasivos, (iii) el régimen de ventas a distancia y (iv) el régimen de medios de transporte nuevos. Las obligaciones formales La unificación del mercado interior supuso la eliminación de fronteras dentro del territorio comunitario, por lo que surgió la necesidad de establecer determinadas obligaciones formales que facilitaran la identificación de los operadores intracomunitarios y el buen funcionamiento burocrático del nuevo sistema. A estos efectos, se estableció la obligación de una nueva identificación, mediante la obtención de un número NIF-IVA facilitado por las diferentes autoridades fiscales de los Estados Miembros, así como la necesidad de que las operaciones intracomunitarias quedaran válidamente registradas para poder llevar un correcto seguimiento de las mismas. Por ello, se estableció la 34 necesidad de presentar periódicamente declaraciones sobre las operaciones intracomunitarias realizadas, (el modelo 349 español), así como desglosar en las declaraciones las entregas y adquisiciones intracomunitarias realizadas para facilitar de este modo las tareas burocráticas, de seguimiento y control ejercidas por las diversas administraciones. Por lo que respecta a la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, modelo 349, existen las siguientes novedades de aplicación a partir del 1 de enero de 2010: Han de incluirse en el modelo las prestaciones y las adquisiciones intracomunitarias de servicios donde el prestador y el destinatario sean de dos Estados miembros distintos, y en relación a las cuales se aplique la inversión del sujeto pasivo. Las declaraciones deberán presentarse mensualmente salvo que el volumen de operaciones sea inferior a , (hasta el 31/12/2011) e inferior a , (a partir del 01/01/2012). Es estos casos, continuarán siendo trimestrales. La presentación será telemática. 3. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS Lasarte Alvarez, Javier. El IVA y las operaciones intracomunitarias. Crónica tributaria nº 111. Abril-junio Ed. Instituto de Estudios Fiscales. Fuster Gómez, Mercedes. El IVA en las operaciones intracomunitarias. Entregas de bienes y prestaciones de servicios Ed. Marcial Pons. El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios que se incluyen en el mismo no constituyen asesoramiento jurídico alguno. La información contenida en el presente documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya sea en su totalidad, ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo ello a efectos de evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene. 45 LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES RESUMEN EJECUTIVO El presente documento expone los aspectos generales del IVA aplicable a las entregas de bienes en el tráfico intracomunitario Fecha de revisión: 13/05/ CONCEPTO 2. EXENCIONES. REQUISITOS 3. OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. TRANSFERENCIAS DE BIENES 4. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS 1. CONCEPTO La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido regula las entregas intracomunitarias de bienes, (en lo sucesivo, EIB) en el artículo 25 bajo la rúbrica exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado Miembro. Se trata de entregas de bienes cuyo transporte se inicia en el territorio de aplicación del impuesto, (en lo sucesivo, TAI) y cuyo destino es el territorio de otro Estado Miembro. Bajo ciertas condiciones, que tratan de asegurar el gravamen en el país de destino, estas operaciones están exentas de IVA español. 2. EXENCIONES. REQUISITOS La exención de este tipo de operaciones es una exención plena. Es decir, se otorga derecho a la plena deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo, asimilándose su tratamiento con el de las exportaciones. La exención de las EIB encuentra su justificación no sólo en la evitación de la doble tributación, sino también en la filosofía que inspira todo el impuesto, tendente a fijar la tributación en el lugar donde efectivamente se produce el consumo, resultando ser en el presente caso el lugar de destino. Para que una EIB quede exenta de tributación han de concurrir los siguientes requisitos: 16 Los bienes objeto de la EIB deben ser expedidos o transportados desde el territorio de aplicación del IVA con destino a otro Estado Miembro El transporte lo puede realizar tanto el vendedor, el adquirente como un tercero que actúe en nombre y por cuenta de cualquiera de ellos. Dicho transporte debe quedar justificado aceptándose a estos efectos cualquier medio de prueba admitido en derecho, y en particular, los contratos de transporte o facturas expedidas por el transportista, el acuse de recibo del adquirente, el duplicado de la factura con el estampillado del adquirente, las copias de los documentos o cualquier otro justificante de la operación. Con independencia de que sea admitido cualquier medio de prueba válido en derecho para justificar la operación, debe mencionarse que el documento más utilizado para justificar el transporte intracomunitario es la CMR (Carta de Porte Internacional). El adquirente debe ser un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional (por ejemplo, un ente público) que se encuentre identificado a efectos del IVA en un Estado Miembro distinto de España. El adquirente debe comunicar al vendedor un NIF/IVA atribuido por un Estado miembro distinto del Reino de España. Este NIF/IVA sólo puede atribuirse a los empresarios y profesionales y, en ciertos casos, a los consumidores finales que sean personas jurídicas. La existencia de este requisito se debe a que la operación va a ser gravada como una adquisición intracomunitaria en destino, lo que significa que las EIB tan sólo podrán considerarse entregas exentas en España si estás resultan gravadas en el Estado Miembro de destino. La Ley también regula determinados supuestos en los que la exención no es aplicable, resultando por lo tanto dichas entregas sujetas y no exentas en el TAI. Se trata de los siguientes supuestos: Entregas de bienes efectuadas para aquellas personas cuyas AIB no estén sujetas al impuesto en el Estado Miembro de llegada: en concreto, se trata de aquellas AIB cuyos destinatarios son personas que no pueden identificarse a efectos de IVA en el Estado Miembro dónde están establecidas. Al no tener NIF-IVA no pueden otorgárselo al transmitente y, por tanto, no pueden considerarse a estos efectos como adquisiciones intracomunitarias de bienes. El artículo 14 de LIVA regula la otra cara de la moneda de esta excepción a la excepción, es decir determinadas adquisiciones no sujetas debido a que por otra parte la entrega resulta sujeta y no exenta en el Estado Miembro de origen de la operación. Se trata de aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial de agricultura, ganadería y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de dicha actividad, y aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente 27 operaciones que no comportan el derecho a la deducción total o parcial junto con las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales. Entregas de bienes acogidas al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. La razón de ser de esta excepción se encuentra en el propio mecanismo de este régimen especial, por el que este tipo de operaciones tributarán en origen e irán seguidas de una AIB exenta. 3. OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. TRANSFERENCIAS DE BIENES También se consideran exentas las entregas de bienes que consistan en la transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro Estado Miembro, para afectarlo a las necesidades de su empresa en dicho Estado, no produciéndose, por lo tanto, la venta de bienes. En este tipo de operaciones los bienes no abandonan el patrimonio del sujeto pasivo. Lo que se produce es un cambio de afectación de los mismos, siendo trasladados desde las dependencias del sujeto pasivo en un Estado Miembro con destino a otro Estado Miembro. El legislador comunitario quiso gravar este tipo de operaciones asimilándolas a las entregas de bienes, aunque no se produzca una compraventa. Lo que determina el gravamen de dichas operaciones es el transporte de las mercancías entre dos Estados Miembros. A los efectos de aplicar esta norma, no se requiere que el empresario/profesional disponga de un establecimiento permanente en ninguno de los dos estados de origen o destino de los bienes, sino simplemente que realice actividades empresariales en ambos estados y que afecte los bienes objeto de transporte a dicha actividad. No obstante lo anterior, no se asimilan a las entregas de bienes las siguientes operaciones: Las transferencias de bienes para la realización de entregas objeto de instalación y montaje, así como las entregas de bienes bajo el régimen de ventas a distancia. En el primero de los casos la entrega de los bienes se entiende realizada en el Estado Miembro dónde se produce la misma, por lo que no se hay transferencia de dichos bienes. Las transferencias de bienes cuya entrega se efectúa a bordo de medios de transporte que realicen un trayecto intracomunitario iniciado en el territorio de aplicación del impuesto, ya que para simplificar el mecanismo estas entregas se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto tributando con IVA español. Las transferencias de bienes con destino a la exportación o a la realización de EIB. este es el caso en que los bienes entre el Estado de Miembro de 38 origen y el de destino, paran en un tercer estado, cuya parada no se considera transferencia de bienes; es como si se obviara dicha parada intermedia y por lo tanto la operación queda reducida a una EIB exenta en el Estado Miembro de origen, seguida de una AIB sujeta en el de destino. Transferencias de bienes con el fin de realizar en el Estado Miembro de llegada de los mismos una ejecución de obra para el propio empresario que transfirió los bienes, siempre que la obra fabricada o montada se exporte o sea objeto de una EIB a otro Estado Miembro. Transferencias de bienes con el fin de efectuar en el Estado Miembro de llegada trabajos sobre ellos o informes periciales para el propio empresario que transfirió los bienes, siempre que se reexpidan de nuevo al TAI con destino al empresario. Transferencias de bienes destinados a ser utilizados temporalmente en el territorio del Estado Miembro de llegada de la expedición o del transporte de los mismos, por el sujeto pasivo establecido en España que los transfiere, con el fin de realizar prestaciones de servicios. No se asimila esta operación a las EIB debido a su carácter accesorio respecto de la operación principal; es decir, la prestación de servicios en el Estado Miembro de llegada, que se regirá por las reglas de localización que le resulten aplicables. Por lo tanto, es necesario que los bienes se utilicen para la prestación de dicho servicio, y que no permanezcan en el Estado de destino de modo permanente. Transferencias de bienes por un periodo que no exceda de 24 meses para su utilización en el territorio de otro Estadio Miembro. Es necesario para que no se produzca la asimilación con las EIB que en el Estado Miembro dónde se dirijan temporalmente los bienes, la importación procedente de países terceros para su utilización temporal se beneficie del régimen de importación temporal con exención total de los derechos de importación. Las entregas de gas a través del sistema de distribución de gas natural o de electricidad que se considerarían efectuadas en otro Estado Miembro de la Comunidad. 4. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS Lasarte Alvarez, Javier. Régimen de la exención del IVA en las entregas de bienes a operadores intracomunitarios según la normativa española. Revista Técnica Tributaria nº 63 (oct. dic. 2003),. Ed. AEDAF 49 Editorial. La STJCE de (Teleos y otros) y la prueba del transporte en las entregas intracomunitarias. Quincena Fiscal nº 1. Enero Ed. Aranzadi. El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios que se incluyen en el mismo no constituyen asesoramiento jurídico alguno. La información contenida en el presente documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya sea en su totalidad, ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo ello a efectos de evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene. 510 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES RESUMEN EJECUTIVO El presente documento expone el régimen de tributación aplicable a las adquisiciones intracomunitarias de bienes y a las operaciones asimiladas a éstas, cuyo denominador común es la existencia de un transporte de bienes entre dos estados miembros de la Unión Europea Fecha de revisión: 19/06/ CONCEPTO Y REQUISITOS 2. EXENCIONES 3. OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 4. LUGAR DE REALIZACIÓN 5. BASE IMPONIBLE Y TIPO 6. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS 1. CONCEPTO Y REQUISITOS Una adquisición intracomunitaria de bienes (AIB) es la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro. Es decir, para que exista una adquisición intracomunitaria de bienes deben cumplirse simultáneamente dos requisitos: La obtención del poder de disposición sobre bienes corporales. La existencia de un transporte intracomunitario de bienes, el cual debe entenderse como aquel cuyos lugares de inicio y de llegada están situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes. En este sentido, están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) las siguientes adquisiciones intracomunitarias de bienes: Las adquisiciones intracomunitarias de bienes que (i) sean realizadas a título oneroso y (ii) sean realizadas por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional. Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos realizadas por (i) sujetos pasivos acogidos al régimen especial de agricultura, 111 ganadería y pesca, (ii) sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducción total o parcial del impuesto, (iii) personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales y (iv) por cualquier otra persona que no tenga la consideración de empresario o profesional. 2. EXENCIONES Existen cuatro tipos de adquisiciones intracomunitarias exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido: Las AIB cuya entrega en el territorio de aplicación del impuestos hubiera estado, en todo caso, no sujeta o exenta del IVA. Las AIB cuya importación hubiera estado, en todo caso, exenta del impuesto. Las AIB respecto de las que se atribuya al adquirente el derecho a la devolución total del impuesto devengado por las mismas. Las AIB que formen parte de una operación triangular (definida en el punto posterior). 3. OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Existen tres tipos de operaciones que si bien no cumplen los requisitos expuestos anteriormente tienen el mismo tratamiento que las adquisiciones intracomunitarias de bienes a efectos del IVA: Transferencias de bienes al territorio de aplicación del IVA: por transferencia de bienes debe entenderse la afectación la afectación a las actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el territorio de aplicación del impuesto de un bien expedido o transportando por ese empresario, o por su cuenta, desde otro Estado miembro. La adquisición de determinados bienes por la OTAN Como cláusula de cierre, algunas operaciones intracomunitarias que no puedan considerarse comprendidas en el concepto genérico de adquisición intracomunitaria ni en el de asimiladas a ella pero que, de acuerdo con la legislación española, se calificarían como entregas de bienes de haberse efectuado en el interior de nuestro país: su recepción en el territorio de aplicación del impuesto debe constituir una AIB sujeta al IVA (por ejemplo, las transferencias intracomunitarias de bienes entre comitente y comisionista). También se asimilan a las AIB las adquisiciones que, no cumpliendo los requisitos exigidos para ser calificadas como adquisiciones intracomunitarias de bienes, hubieran sido calificadas como entrega de bienes a efectos de IVA de haber sido efectuadas en el interior del territorio de aplicación del impuesto. 212 4. LUGAR DE REALIZACIÓN. Como regla general, las AIB se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando se encuentren en este territorio el lugar de la llegada de la expedición o transporte de los bienes con destino al adquirente. No obstante, como excepción se consideran también realizadas en el territorio de aplicación del impuesto las AIB cuando el adquirente hubiera comunicado al vendedor el número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española siempre que dicha operación no hubiera sido gravada en el Estado miembro de llegada de la expedición o transporte. 5. DEVENGO Y SUJETO PASIVO El devengo del IVA en las adquisiciones intracomunitarias de bienes se produce en el momento en el que se consideren las entregas de bienes similares para las operaciones interiores. No obstante, debe tenerse en cuenta que: No se aplica la regla general de pagos anticipados, la cual prevé que el devengo del impuesto se producirá con anterioridad a la puesta a disposición del bien o a la prestación del servicio cuando se produzcan pagos anticipados a cuenta de de dichas entregas de bienes y prestaciones de servicios. En el caso de operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el devengo se produce en el momento en que se inicia la expedición o transporte de los bienes con destino a España. El sujeto pasivo del impuesto será quien la realice la adquisición intracomunitaria de bienes. 6. BASE IMPONIBLE Y TIPO En general, la base imponible está constituida por el importe total de la contraprestación satisfecha o por satisfacer por el adquirente o un tercero. No obstante, existen dos reglas especiales: Ante la inexistencia de precio en las transferencias de bienes, (i) si dichos bienes hubiesen sido entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos sin haber sido sometidos a proceso alguno de fabricación por el propio sujeto pasivo la base imponible será la que se hubiese fijado en la operación por la que se adquirieron dichos bienes; y (ii) si dichos bienes hubiesen sido sometidos a procesos de elaboración o transformación, la base imponible estará constituida por el coste de los bienes o servicios utilizados por el sujeto pasivo para la obtención de dichos bienes. En el caso de tratarse de adquisiciones intracomunitarias de bienes que se entienden localizadas en España por haber comunicado el adquirente al 313 proveedor un NIF IVA español, la base imponible será la correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias que no se hayan gravado en el Estado miembro de destino. Por su parte, los tipos impositivos son los mismos que los establecidos para las operaciones interiores del IVA. Es decir, (i) como regla general, un 16%, (ii) un 7% para elementos tales como alimentos, bebidas y productos sanitarios entre otros, y (iii) un 4% para elementos de primera necesidad. 7. BIBLIOGRAFIA Y ENLACES DE INTERÉS Lasarte Alvarez, Javier. El IVA y las operaciones intracomunitarias. Crónica tributaria nº 111. Abril-junio Ed. Instituto de Estudios Fiscales. Fuster Gómez, Mercedes. El IVA en las operaciones intracomunitarias. Entregas de bienes y prestaciones de servicios Ed. Marcial Pons. El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios que se incluyen en el mismo no constituyen asesoramiento jurídico alguno. La información contenida en el presente documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya sea en su totalidad, ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo ello a efectos de evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene. 414 ADQUISICIONES TRIANGULARES DE BIENES RESUMEN EJECUTIVO El presente documento expone el régimen de tributación aplicable en el IVA a las entregas de bienes sucesivamente realizadas entre operadores intracomunitarios con un transporte único de los bienes objeto de dichas entregas Fecha de revisión: 19/06/ CONCEPTO Y REQUISITOS 2. ASPECTOS FORMALES 3. EJEMPLO 4. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS 1. CONCEPTO Y REQUISITOS Las operaciones triangulares son un tipo especial de operaciones intracomunitarias en las que se produce una serie de entregas sucesivas entre operadores intracomunitarios con un transporte único de los bienes objeto de dichas entregas. Así, en este tipo de operaciones intervienen un proveedor, un adquirente y un intermediario que actúan conforme al siguiente esquema: (i) El proveedor, empresario establecido en el Estado miembro A, vende unos bienes concretos al intermediario, empresario establecido en el Estado miembro B. (ii) El intermediario vende dichos bienes al adquirente, empresario establecido en el Estado miembro C (iii) Los bienes se transportan, por orden del intermediario, directamente desde el Estado miembro A al Estado miembro C. Por tanto, las operaciones triangulares implican la existencia de dos transacciones a efectos del IVA que se tratarían de la siguiente manera conforme a las reglas generales del impuesto: Por una parte, una operación intracomunitaria, que constituirá (i) para el proveedor, una entrega intracomunitaria exenta del IVA en el Estado miembro A; y (ii) para el intermediario, una adquisición intracomunitaria de bienes en el Estado miembro C sujeta al IVA en dicho Estado miembro C. 115 Por otra, una operación interior, por la que el intermediario entrega los bienes al adquirente en el territorio del Estado miembro C. El sujeto pasivo del IVA puede ser tanto el intermediario como el adquirente en función de la legislación de dicho Estado (en España, el sujeto pasivo sería el adquirente en virtud de la aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo). Como consecuencia de ambas operaciones, el intermediario podría resultar obligado a ingresar el impuesto en el Estado miembro C y registrarse en ese mismo Estado con las consiguientes obligaciones administrativas que ello conlleva. Para evitarlo, la normativa española declara la exención de la adquisición intracomunitaria realizada por parte del intermediario en los casos en los que España sea el Estado miembro de destino de la operación triangular siempre que se cumplan cuatro requisitos: a) Quien realiza la adquisición intracomunitaria de bienes en el territorio de aplicación del impuesto debe ser un empresario o profesional no establecido ni identificado a efectos del IVA (NIF/IVA) en dicho territorio, pero sí identificado a efectos del IVA en un Estado miembro distinto. b) La adquisición intracomunitaria de bienes se realiza con motivo de una entrega subsiguiente en el territorio de aplicación del impuesto. c) Los bienes adquiridos se transportan desde un Estado miembro distinto de España hasta el territorio de aplicación del impuesto, no estando identificado el intermediario en uno ni en otro. d) El destinatario final de los bienes ha de ser un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal que tengan atribuido un NIF-IVA español. El destinatario final será el sujeto pasivo del impuesto devengado en la entrega subsiguiente. Por tanto, como puede observarse esta exención aplica a aquellos intermediarios no identificados en España a efectos del IVA que realizan una adquisición intracomunitaria y una entrega subsiguiente cumpliendo los requisitos descritos. Ello implica que dicho intermediario no deberá registrarse en el Registro de Operadores Intracomunitarios ni se encontrará obligado a presentar en España declaración recapitulativa por estas operaciones. No obstante, sí que deberá cumplir ciertas obligaciones formales en el país en el que esté identificado. 2. ASPECTOS FORMALES Aquellos intermediarios que estén identificados en España a efectos del IVA y que realicen operaciones triangulares en otros Estados miembros deberán cumplir las siguientes obligaciones en relación con las operaciones triangulares realizadas: 216 En primer lugar, deberán presentar una declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias conforme a lo dispuesto en el artículo 79 del RIVA en el que deberán hacer constar (i) el número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido; (ii) el número de identificación del adquirente de la entrega subsiguiente atribuido por el Estado miembro de llegada de la expedición o transporte; y (iii)el importe total de las entregas subsiguientes correspondientes a cada destinatario de las mismas. En segundo lugar, en relación con las facturas, el intermediario deberá incluir en ellas, además de todos los requisitos establecidos de manera general, (i) una mención expresa de que la factura documenta una operación triangular o en cadena, (ii) el número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido con el que realizan las referidas adquisiciones intracomunitarias, y (iii) el número de identificación a efectos del impuesto suministrado por el destinatario de la entrega subsiguiente. 3. EJEMPLO Una empresa francesa A, dedicada a la comercialización de componentes del automóvil, ha adquirido a una empresa alemana B unidades de dichos componentes. El contrato se firma en fecha 15 de noviembre de 2009, encargando la empresa francesa que envíe directamente los componentes a la empresa española C, a la que empresa francesa le ha vendido a su vez los componentes. Además, la empresa francesa A carece de establecimiento permanente alguno en España. En este caso, nos hallamos ante una operación triangular y es aplicable la exención. La empresa francesa A, como intermediario interviniente en esta operación triangular, no va a tener que cumplir obligación formal alguna ante la Administración española. 4. BIBLIOGRAFIA Y ENLACES DE INTERÉS Lasarte Alvarez, Javier. El IVA y las operaciones intracomunitarias. Crónica tributaria nº 111. Abril-junio Ed. Instituto de Estudios Fiscales. Fuster Gómez, Mercedes. El IVA en las operaciones intracomunitarias. Entregas de bienes y prestaciones de servicios Ed. Marcial Pons. El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios que se incluyen en el mismo no constituyen asesoramiento jurídico alguno. La información contenida en el presente documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya sea en su totalidad, ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo ello a efectos de evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene. 317 REGÍMENES ESPECIALES DEL COMERCIO INTRACOMUNITARIO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: RÉGIMEN ESPECIAL DE DETERMINADAS PERSONAS (PRES) Y RÉGIMEN ESPECIAL DE VENTAS A DISTANCIA RESUMEN EJECUTIVO El presente documento expone la regulación de ciertas operaciones intracomunitarias a las que no son de aplicación las reglas generales del comercio intracomunitario sino determinados regímenes especiales de tributación. Fecha de revisión:19/06/ RÉGIMEN ESPECIAL DE DETERMINADAS PERSONAS 1.1. Ámbito subjetivo Ámbito objetivo Renuncia. 2. RÉGIMEN ESPECIAL DE VENTAS A DISTANCIA 2.1. Destino: TAI Origen: TAI. 3. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS 1. RÉGIMEN ESPECIAL DE DETERMINADAS PERSONAS Con carácter general, las operaciones intracomunitarias sobre bienes tributan en el país de destino cuando el adquirente es un sujeto pasivo del impuesto. No obstante, se ha establecido una excepción a ese principio, previsto en el artículo 14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre del IVA, para los sujetos que no tienen derecho a la deducción de las cuotas soportadas en el ejercicio de su actividad: Sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de la actividad sometida a dicho régimen. Sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducción total o parcial del impuesto. Personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales. Si las adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB) que estas personas realizan tributasen de acuerdo con la regla general, en destino, sería una carga 118 para dichos sujetos, que deberían satisfacer el impuesto pero no podrían deducir las cuotas soportadas aparejadas a dichas AIB. Debido a eso se les permite que las AIB queden no sujetas en su país de destino y soporten el IVA del país de origen, eliminando de esa manera las cargas formales. Se trata de un régimen susceptible de renuncia que se aplica fundamentalmente a operaciones de escasa cuantía. La mayoría de las veces son personas o pequeñas entidades a las que la Ley no quiere imponer la carga de tributación en destino. Sin embargo, nos podemos encontrar con entes públicos, asociaciones y fundaciones que pueden tener una actividad económica importante a los que no se les permitiría la opción de tributación en origen por superar un determinado límite como se expone más adelante Ámbito subjetivo Existen tres categorías de sujetos a quienes es aplicable el régimen especial de no sujeción de las AIB: Empresarios que tributan en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. Este régimen se caracteriza porque los sujetos pasivos no se pueden deducir las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios para la realización de su actividad. A cambio tienen derecho a una compensación a tanto alzado para que se puedan resarcir de las cuotas soportadas y no deducidas. Tampoco están obligados a repercutir el impuesto, salvo en los casos de AIB o de inversión del sujeto pasivo. Por tanto, las AIB que realicen están sujetas, en principio, al impuesto y tendrían que efectuar la correspondiente autorrepercusión e ingreso del impuesto, salvo que opten por el régimen especial de no sujeción, tributación en origen. El único requisito para aplicar la citada no sujeción es que estas personas utilicen los bienes adquiridos a través de las AIB en las actividades que desarrollan. Empresarios o profesionales que realicen exclusivamente operaciones que no dan derecho a la deducción de las cuotas soportadas. Se trata de sujetos que realizan operaciones que no generan el derecho a la deducción de manera total, en otras palabras, que su porcentaje o prorrata de deducción es cero. El porcentaje de prorrata aplicable un determinado año es, durante dicho año, un porcentaje provisional, equivalente al definitivo del año anterior. Cuando 219 haya finalizado el mes de diciembre se estará en condiciones de calcular el porcentaje definitivo de dicho año, realizando los ajustes necesarios en caso de discrepancia entre el provisional y el definitivo. Si bien el artículo 14 de la Ley del IVA no aclara qué porcentaje hay que tomar en consideración, el que redunda en un mayor beneficio para el sujeto pasivo y el vendedor de las mercancías es el porcentaje provisional. Personas jurídicas que no actúan como empresarios o profesionales. Entidades como los entes públicos, fundaciones, asociaciones y similares que se caracterizan por la imposibilidad de deducir las cuotas del impuesto soportadas en su actividad. Puede ocurrir que el ente público realice una actividad empresarial además de otras actividades que no tengan ese carácter. En ese caso, la opción por el régimen especial de no sujeción sólo podrá realizarse respecto de las AIB que realicen en el desarrollo de su actividad no empresarial o profesional Ámbito objetivo Las operaciones a las que se aplica la no sujeción del artículo 14 son las AIB cuya totalidad no supere el límite de euros, ni en el año presente ni en el año en curso. El importe por el que se ha de computar las operaciones es el de la contraprestación, sin incluir el impuesto. Este régimen especial de comercio intracomunitario no se aplicará a las adquisiciones de medios de transporte nuevos ni a las adquisiciones de bienes objeto de impuestos especiales, ya que su tributación se produce en destino Renuncia. El régimen especial de tributación en origen es susceptible de renuncia y el sujeto pasivo, pese a cumplir los requisitos que hemos analizado anteriormente, puede optar por la sujeción y hacer que sus AIB tributen en destino, es decir, en el territorio de aplicación del impuesto (TAI). 2. RÉGIMEN ESPECIAL DE VENTAS A DISTANCIA El régimen de ventas a distancia se basa en una excepción a la regla general de tributación en el territorio de inicio del transporte. Su característica principal radica en que el destinatario no es un empresario o profesional, como sucede en el régimen general, sino que se trata fundamentalmente de particulares. Su finalidad es ofrecer un tratamiento generalizado a las ventas por catálogo o a distancia, gravándolas con el IVA aplicable en el territorio en que se produce su 320 consumo. Así se consigue evitar el desplazamiento de las empresas que operan de esta forma a los territorios comunitarios que aplican los tipos del impuesto más reducidos. La aplicación del régimen general implica la tributación en destino de las operaciones realizadas entre sujetos que tienen la condición de empresarios o profesionales. Con este régimen especial se tolera un cierto volumen de operaciones, en las que el adquirente no es empresario o profesional, que tributan en origen. Pero cuando se supera el umbral establecido en la Ley del IVA, la tributación se produce en el estado miembro de consumo, en destino. Este régimen especial está especialmente concebido para ser aplicado a las ventas por catálogo, en las que el particular compra en un determinado Estado Miembro sin desplazarse desde aquél en el que está establecido Destino: TAI. Empresario o profesional establecido en un estado miembro de la UE que vende mercancías a otro empresario o profesional establecido en el TAI. Para la aplicación del régimen especial es necesario el cumplimiento de una serie de requisitos: Transporte: las mercancías deben ser objeto de transporte desde un estado miembro distinto de España con destino al TAI. El transporte lo organiza el vendedor, característica habitual del esquema de tributación de las operaciones de venta por catálogo. Adquirente: el adquirente ha de ser, en principio, un particular que soporta la carga económica del impuesto porque carece de condición de sujeto pasivo y, por tanto, no se le reconoce ningún derecho a la deducción. Asimismo, el adquirente puede ser cualquier persona cuyas AIB resulten no sujetas por aplicación de lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IVA. Bienes excluidos: no se puede aplicar a los medios de transporte nuevos, a los bienes objeto de instalación o montaje ni a los bienes cuyas entregas hayan tributado conforme al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección en el estado miembro de inicio del transporte. Importe: las entregas realizadas por el vendedor establecido en otro estado miembro con destino al TAI han de superar la cantidad de euros durante el año presente o, en su defecto, durante el año en curso. Bienes objeto de impuestos especiales: para este tipo de bienes el límite cuantitativo no se aplica ya que las entregas se entienden realizadas en destino, con independencia de su importe. 4 Mostrar más
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