Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-darowizny/ilpb2-4511-1-151-15-2-ws
Timestamp: 2017-09-22 04:38:12+00:00
Document Index: 17663235

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 888', 'art. 890', 'art. 889', 'art. 889', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 1', 'art. 2']

Podateku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.
ILPB2/4511-1-151/15-2/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.
Tutejszy organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 - w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 1 - w zakresie podatku od towarów i usług oraz pytania nr 2 – w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych, transakcja darowizny będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn co wyklucza zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. W pierwszej kolejności zatem należy rozstrzygnąć, czy planowana czynność, polegająca na nieodpłatnym przeniesieniu własności rzeczy i/lub praw, będzie mogła znaleźć się w zakresie przedmiotowym i podmiotowym stosowania ustawy od spadków i darowizn.
Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Natomiast z treści art. 890 § 1 wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego, przy czym umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Z kolei w myśl art. 889 Kodeksu cywilnego nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie Darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu Darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego art. 889 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, ze Wnioskodawca zamierza otrzymać w drodze darowizny zespół składników materialnych niematerialnych w tym zobowiązania. Mając na względzie, iż darowizna wskazanych we wniosku składników majątku nastąpi nieodpłatnie, stwierdzić należy, że zrealizują się warunki do objęcia tej czynności podatkiem od spadków i darowizn. Wobec objęcia czynności zakresem ustawy o spadkach i darowiznach wymienione przychody podlegające ustawie o podatku od spadków i darowizn nie będą podlegać zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wyłączenie z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych występuje ponadto niezależnie czy uzyskane przychody te zostały faktycznie opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn, czy też zostały objęte zwolnieniem, co wynika również z literalnego brzmienia powołanego przepisu ustawy PIT.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma otrzymać w drodze darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym z zobowiązań, które wchodzą w skład jednoosobowej działalności gospodarczej Darczyńcy.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 86 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
W związku z powyższym otrzymanie przez Wnioskodawcę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym z zobowiązań, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB2/4511-1-152/15-2/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa darowizny > ILPB2/4511-1-151/15-2/WS