Source: http://www.bip.bialystok.rio.gov.pl/?r=kpieantfcimi&s=498&v=538
Timestamp: 2014-11-01 04:25:04+00:00
Document Index: 100572987

Matched Legal Cases: ['Art. 60', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 97', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 36', 'art. 37', 'art. 36', 'art. 37', 'art. 58', 'art. 37', 'art. 143', 'art. 4', 'art. 18', 'art. 40', 'art. 84', 'art. 7', 'SA/Wr ', 'art. 84', 'art. 19', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 84', 'art. 143', 'SA/Wa ', 'art. 148', 'art. 18', 'art. 30', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'arto 32', 'art. 18', 'art. 35', 'art. 35', 'art. 35', 'art. 481', 'art. 118', 'art. 23', 'art. 118', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 37', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 21', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 81', 'art. 4', 'art. 6', 'Art. 6', 'art. 272', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 72', 'art. 60', 'art. 67', 'art. 210', 'art. 139', 'art. 272', 'art. 76', 'art. 76', 'art. 272', 'art. 281', 'art. 14', 'art. 148', 'art. 46', 'art. 35', 'art. 35', 'art. 80', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 44', 'art. 185', 'art. 186', 'art. 403', 'art. 189', 'art. 40', 'art. 85', 'arto 28', 'art. 30', 'art. 36', 'art. 2', 'art. 91', 'art. 46', 'arta 18', 'art. 176', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 18', 'art. 43', 'art. 4', 'art. 81', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 60', 'art. 44', 'art. 45', 'art. 143', 'art. 58', 'art. 417', 'art. 18', 'art. 35', 'art. 18', 'art. 35', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 9']

» Dzia�alno�� Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku » 2004 - przeprowadzone szkolenia 2005 - przeprowadzone szkolenia 2006 - przeprowadzone szkolenia 2007 - przeprowadzone szkolenia 2008 - przeprowadzone szkolenia 2009 - przeprowadzone szkolenia 2010 - przeprowadzone szkolenia 2011 - przeprowadzone szkolenia 2012 - przeprowadzone szkolenia Adresy Dost�p do informacji publicznej Dzia�alno�� informacyjna w 2006 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2007 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2008 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2009 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2010 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2011 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2012 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2013 roku Dzia�alno�� nadzorcza 2004 Dzia�alno�� nadzorcza 2005 Dzia�alno�� nadzorcza 2006 Dzia�alno�� nadzorcza 2007 Dzia�alno�� nadzorcza 2008 Dzia�alno�� nadzorcza 2009 Dzia�alno�� nadzorcza 2010 Dzia�alno�� nadzorcza 2011 Dzia�alno�� nadzorcza 2012 Dzia�alno�� nadzorcza 2013 Formy w�asno�ci Informacja o prowadzonych rejestrach, ewidencjach i archiwach Informacja o wynikach kontroli koordynowanej funduszu so�eckiego przeprowadzonej w 2012 roku Informacje niedost�pne Inne - 04-10 Gabinety przedlekarskie i opieka w szko�ach Inne - 07-10 Dfp Inne - 19-10 Dfp Inne - 20-10 Jawno�� fp Inne - 29-10 Ewidencja projetkt�w UE Inne - 32-10 Op�aty Inne - 44-10 zak�ady bud�etowe Klasyfikacja - 13-10 Klasyfikacja bud�etowa Kolegium Izby (Zadania i kompetencje Przewodnicz�cego) Kompetencje organ�w jst - 23-10 Dysponowanie rezerw� Komunikat w sprawie udzielania przez RIO w Bia�ymstoku wyja�nie� w sprawach dotycz�cych stosowania przepis�w o finansach publicznych Odwo�ania od opinii i uchwa�y Kolegium w sprawie odwo�a� Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko m�odszego Inspektora Kontroli Gospodarki Finansowej w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko referenta Wydzia�u Informacji, Analiz i Szkole� w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na etatowego i pozaetatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Osoby pe�ni�ce kluczowe funkcje Podatki i op�aty lokalne - 12-10 Podatek od nieruchomo�ci Podatki i op�aty lokalne - 30-10 Art. 60 ufp Podatki i op�aty lokalne - 33- 10 Za�wiadczenia Podatki i op�aty lokalne - 41-10 Podatki i op�aty lokalne - 42-10 Zasady opodatkowania grunt�w Podstawa prawna dzia�ania RIO - Informacje og�lne Podstawa prawna dzia�ania RIO - Konstytucja RP (fragmenty) Podstawa prawna dzia�ania RIO - Rozporz�dzenie Prezesa R.M. Podstawa prawna dzia�ania RIO - Ustawa o RIO Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Podstawy prawne dzia�ania Samorz�du Terytorialnego Pomoc Pracownicy samorz�dowi - 01-10 Dodatkowe wynagrodzenie roczne Pracownicy samorz�dowi - 17-10 Diety radnych Ramowy Plan Pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku na 2014 r. Ramowy plan szkole� na rok 2013 Ramowy plan szkole� na rok 2014 Raporty o stanie gospodarki finansowej Redakcja Regulamin Organizacyjny Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Rozstrzygni�cia nadzorcze Rys historyczny Sk�ad osobowy Sk�ad osobowy Regionalnej Komisji Orzekaj�cej Sk�ady Orzekaj�ce Spis telefon�w RIO Bia�ystok Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w �om�y Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w Suwa�kach Spos�b przyjmowania skarg i wniosk�w Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w 2004 r. Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2005 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2006 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2007 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2008 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2009 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2010 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2011 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2012 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2013 rok Sprawozdawczo�� bud�etowa - 05-10 �wiadczenia rodzinne Strona G��wna Tre�� opinii - uchwa�y Sk�ad�w Orzekaj�cych Uwagi og�lne dotycz�ce dzia�alno�ci informacyjnej Wniosek o udost�pnienie danych zgromadzonych w rejestrze publicznym Wniosek o udost�pnienie informacji publicznej b�d�cej w posiadaniu Izby i nie udost�pnionej w BIP Wsp�finansowanie - 03-10 �rodki w�asne na realizacj� projektu Wsp�finansowanie - 37-10 Rozrachunki Wydzia�y RIO Wyjasnienia udzielone w roku 2011 Wyjasnienia udzielone w roku 2012 Wyja�nienia udzielone w roku 2013 Wykaz Jednostek Samorz�du Terytorialnego Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2003 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2004 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2005 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2006 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2007 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2008 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2009 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2010 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2011 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2012 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2013 roku Wz�r wniosku o udzielenie wyja�nienia Zaci�ganie zobowi�za� - 08-10 Upowaznienie do zaci�gania zobowi�za� zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Augustowskie Centrum Edukacyjne zalecenia - Augustowskie Plac�wki Kultury zalecenia - Bia�ostocki O�rodek Kultury zalecenia - Bia�owieski O�rodek Kultury w Bia�owie�y zalecenia - Biblioteka Publiczna Gminy August�w z siedzib� w �arnowie zalecenia - Biblioteka Publiczna Miasta i Gminy �apy zalecenia - Biblioteka Publiczna w Suwa�kach zalecenia - Bielski Dom Kultury w Bielsku Podlaskim zalecenia - Bielski Klub Sportowy TUR w Bielsku Podlaskim zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Hajn�wce zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w �apach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Rutce-Tartak zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Szypliszkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Trzciannem zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Nowince zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Zambrowie zalecenia - BOSS w �apach zalecenia - BOSS w Trzciannem zalecenia - Bursa Mi�dzyszkolna w Augustowie zalecenia - Bursa Szkolna nr 2 w �om�y zalecenia - Bursa Szkolna w Bia�ymstoku zalecenia - Bursa Szkolna w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Hajn�wce zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w �apach zalecenia - Centrum Kszta�cenia Zawodowego w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Centrum Kultury i Rekreacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kultury, Sportu i Turystyki Ziemi Tykoci�skiej w Tykocinie zalecenia - Dom Dziecka w Krasnem zalecenia - Dom Dziecka w Paw��wce zalecenia - Dom Kultury �r�dmie�cie w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Kultury w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Dom Kultury w �apach zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�owie�y zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Czerewkach zalecenia - Galeria ARSENA� w Bia�ymstoku zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w �apach zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Gimnazjum Nr 2 w Augustowie zalecenia - Gimnazjum nr 6 w Suwa�kach zalecenia - Gimnazjum Publiczne Nr 1 w Siemiatyczach zalecenia - Gimnazjum w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Gimnazjum w Czeremsze zalecenia - Gimnazjum w Mo�kach zalecenia - Gimnazjum w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�ew Osada zalecenia - Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Jedwabne zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Knyszyn zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin-Borzymy zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krynki zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Lipsk zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Micha�owo zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowogr�d zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka-Tartak zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Szepietowo zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gminia Ma�y P�ock zalecenia - Gminne Biuro Obs�ugi Szk� w Sidrze zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Gr�dku zalecenia - Gminny O�rodek Kultury w �arnowie zalecenia - Gminny O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Jasion�wce zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Tykocinie zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Drohiczynie zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Oswiaty w Ja�wi�ach zalecenia - Gminny Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze przy Wojew�dzkim Zarz�dzie Melioracji i Urz�dze� Wodnych w Bia�ymstoku zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze Zespo�u Szk� Rolniczych CKP w Bia�ymstoku zalecenia - Hajnowski Dom Kultury w Hajn�wce zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce im. Marii Konopnickiej w Suwa�kach zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce w �apach zalecenia - II Liceum Og�lnokszta�c�ce z BJN w Bielsku Podlaskim zalecenia - Integracyjne Przedszkole Samorz�dowe nr 58 w Bia�ymstoku zalecenia - IV Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Finansowej Szk� w Bo�kach zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Szk� w Bo�kach zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Supra�lu zalecenia - KPKM Sp. z o.o. w Bia�ymstoku zalecenia - Krajowe Towarzystwo Autyzmu Oddzia� w Bia�ymstoku zalecenia - Liceum Og�lnokszta�c�ce w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Drohiczyn zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy 2 zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki - dora�na zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szepietowo zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miejska Dyrekcja Inwestycji w Suwa�kach zalecenia - Miejski Osrodek Kultury w Zambrowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury w Zab�udowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury, Sportu i Rekreacji w Wasilkowie zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Bra�sku zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Kleszczelach zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miejski O�rodek Pomocy Spo�ecznej w Suwa�kach zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Bielsku Podlaskim zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Mo�kach zalecenia - Miejskie Gimnazjum nr 1 w Zambrowie zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji Zak�ad Bud�etowy w �om�y zalecenia - Miejsko Gminne Centrum Kultury w Choroszczy zalecenia - Mi�dzygminny Zwi�zek Wodoci�g�w i Kanalizacji w �om�y zalecenia - Mi�dzyszkolny O�rodek Sportowy w Mo�kach zalecenia - Moniecki O�rodek Kultury zalecenia - Muzeum Okr�gowe w Suwa�kach zalecenia - Muzeum Rolnictwa w Ciechanowcu zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Komunalna Gminy Sejny zalecenia - Opera i Filharmonia Podlaska zalecenia - O�rodek Kultury Fizycznej w �apach zalecenia - O�rodek Kultury w Sejnach zalecenia - O�rodek Kultury w Suchowoli zalecenia - O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Korycinie zalecenia - O�rodek Pogranicze-sztuk, kultur, narod�w w Sejnach zalecenia - O�rodek Produkcyjno-Us�ugowy przy Zespole Szk� w Dowspudzie zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Hajn�wce zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Sok�ce zalecenia - O�rodek Wsparcia dla Os�b z Zaburzeniami Psychicznymi w Lipniaku zalecenia - Plac�wka Opieku�czo-Wychowawcza w Suwa�kach zalecenia - P�ywalnia Miejska w Zambrowie zalecenia - P�ywalnia Miejska Wodnik w Bielsku Podlaskim zalecenia - Podlaski Zarz�d Dr�g Wojew�dzkich w Bia�ymstoku zalecenia - Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Zambrowie zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski2 zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiatowa Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Augustowie zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Sejnach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Suwa�kach zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bia�ymstoku zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bielsku Podlaskim zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Sok�ce zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. w Suwa�kach zalecenia - Przedsi�biorstwo Rob�t Komunalnych FARE w Ciechanowcu zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 1 w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 4 w Grajewie zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Augustowie zalecenia - Przedszkole Nr 3 w Augustowie zalecenia - Przedszkole nr 3 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole nr 5 w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Przedszkole Nr 9 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 26 Integracyjne w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 4 w Sok�ce zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 41 w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe Nr 55 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole w Kleosinie zalecenia - Przedszkole w Wasilkowie zalecenia - Przedszkole z Oddzia�ami Integracyjnymi w Supra�lu zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 1 w �om�y zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 18 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Grajewie zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 7 w Bia�ymstoku zalecenia - Regionalny O�rodek Kultury i Sztuki w Suwa�kach zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej Szpital Og�lny w Grajewie zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Sok�ce zalecenia - Samodzielny Publiczny Psychiatryczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. St. Deresza w Choroszczy zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. J. �niadeckiego w Bia�ymstoku zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Mo�kach zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Siemiatycki O�rodek Kultury w Siemiatyczach zalecenia - Sok�lski O�rodek Kultury w Sok�ce zalecenia - Specjalny O�rodek Szkolno Wychowawczy w Sok�ce zalecenia - Starostwo Powiatowe w Augustowie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Kolnie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Zambrowie zalecenia - Suwalski klub Sportowy Wigry w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 10 im. Jana Paw�a II w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 10 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 11 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 2 w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Grajewie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 26 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 3 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 47 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 5 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 5 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 50 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 7 w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Mo�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr4 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr5 w Suwa�ach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr9 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa w Ciechanowcu zalecenia - Szko�a Podstawowa w Gr�dku zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Trzciannem zalecenia - Szko�a Podstawowa w Turo�ni Ko�cielnej zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wasilkowie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Policealna nr 1 Ochrony Zdrowia w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Policealna Nr 2 Pracownik�w Medycznych i Spo�ecznych w Bia�ymstoku zalecenia - Teatr Dramatyczny w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Gminy August�w zalecenia - Urz�d Gminy Czeremcha zalecenia - Urz�d Gminy Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Urz�d Gminy Jeleniewo Zalecenia - Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Urz�d Gminy Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Krasnopol zalecenia - Urz�d Gminy Kulesze Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Ma�y P�ock zalecenia - Urz�d Gminy Miastkowo zalecenia - Urz�d Gminy Nowe Piekuty zalecenia - Urz�d Gminy Pi�tnica zalecenia - Urz�d Gminy Sejny zalecenia - Urz�d Gminy w Suwa�kach zalecenia - Urz�d Gminy w Grabowie zalecenia - Urz�d Gminy w Grajewie zalecenia - Urz�d Gminy w Jasion�wce zalecenia - Urz�d Gminy w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narwi zalecenia - Urz�d Gminy w Nowince zalecenia - Urz�d Gminy w Przero�li zalecenia - Urz�d Gminy w Szepietowie zalecenia - Urz�d Gminy w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Urz�d Gminy Wyszki zalecenia - Urz�d Gminy Zambr�w zalecenia - Urz�d Miejski w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Miejski w Choroszczy zalecenia - Urz�d Miejski w Goni�dzu zalecenia - Urz�d Miejski w Hajn�wce zalecenia - Urz�d Miejski w �om�y zalecenia - Urz�d Miejski w Sejnach zalecenia - Urz�d Miejski w Suchowoli zalecenia - Urz�d Miejski w Szczuczynie zalecenia - Urz�d Miejski w Wasilkowie zalecenia - VI Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - VIII Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Warsztaty Metalowo-Drzewne CKP w Hajn�wce zalecenia - Warsztaty Szkolne Zespo�u Szk� w Micha�owie zalecenia - Wojew�dzki O�rodek Animacji Kultury w Bia�ymstoku zalecenia - Wojew�dztwo Podlaskie zalecenia - Zak�ad Administracji Dom�w Mieszkalnych w Grajewie zalecenia - Zak�ad Energetyki Cieplnej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Jeleniewie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Krynkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Rajgrodzie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sok�ce zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Stawiskach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Barg�owie Ko�cielnym zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Nowym Dworze zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Szudzia�owie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Odpadami Czyste�rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Starostwa Powiatowego w Zambrowie zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Suwa�kach zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w Kanalizacji i Energetyki Cieplnej w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w, Kanalizacji i Oczyszczania w Szepietowie zalecenia - Zambrowski Zwi�zek Gmin zalecenia - Zarz�d Budynk�w Mieszkalnych w Suwa�kach zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w Hajn�wce zalecenia - Zarz�d Mienia Komunalnego w Bia�ymstoku zalecenia - Zes� Szk� w Narewce zalecenia - Zespo� Szk� w Sobolewie zalecenia - Zesp�l Szk� Sportowych w Supra�lu zalecenia - Zesp� Administracyjny O�wiaty w Sejnach zalecenia - Zesp� Centr�w Kszta�cenia Praktycznego i Ustawicznego w �om�y zalecenia - Zesp� ds. Przedszkoli w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� Gminy Sejny zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Grabowie zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Sejnach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Obs�ugi Ekonomicznej Szk� Gminy August�w zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Kolnie zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Ma�ym P�ocku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� Gminy Turo�l zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Grodzisku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Czeremsze zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Jasion�wce zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Krypnie zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Narwi zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Nurcu-Stacji zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Ogrodniczkach zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Zab�udowie zalecenia - Zesp� Szko� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� Handlowo-Ekonomicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� im. E. Orzeszkowej w Sobolewie zalecenia - Zesp� Szk� Integracyjnych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Le�nych w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w �apach zalecenia - Zesp� Szk� nr 1 w Grajewie zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� nr 2 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� nr 4 im. Ziemi Podlaskiej w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� nr 6 Suwa�ki zalecenia - Zesp� Szk� Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�ln. i Zawod. w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Jedwabnem zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 3 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Przero�li zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� Rolniczych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Janowie zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Techniczno-Rolniczych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Kolnie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� w Baka�arzewie zalecenia - Zesp� Szk� w Bo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Bia�ostockiej Zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Dowspudzie zalecenia - Zesp� Szk� w Dubiczach Cerkiewnych zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kobylinie Borzymach zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Ku�nicy zalecenia - Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Narewce zalecenia - Zesp� Szk� w Po�wi�tnem zalecenia - Zesp� Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� w Suchowoli zalecenia - Zesp� Szk� w Szudzia�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Zawadach zalecenia - Zesp� Szk� z Dodatkow� Nauk� J�zyka Bia�oruskiego w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� z dodatkowym nauczaniem j�zyka bia�oruskiego w Orli zalecenia - Zesp� Szk� z Litewskim J�zykiem nauczania w Pu�sku zalecenia - Zesp� Szk� z Oddzia�ami Integracyjnymi w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko z siedzib� w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka Biebrza z siedzib� w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Puszczy Knysz. w Supra�lu zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zaleceniea - Wojew�dzki O�rodek Ruchu Drogowego w Bia�ymstoku Zam�wienia publiczne - 06-10 Zp zmiana umowy Zarz�dzenie Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowejw Bia�ymstoku w sprawie wyznaczenia sk�ad�w orzekaj�cych i ich przewodnicz�cych dzia�aj�cych w siedzibie RIO w Bia�ymstoku i Zespo�ach zamiejscowych Zarz�dzenie w sprawie ustalenia dnia 10.11.2014 dniem wolnym od pracy Zasady i formy finansowania zada� jst - 09-10 Utylizacja azbestu Zasady i formy finansowania zada� jst - 15-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 16-10 Rozliczenie dotacji ufp Zasady i formy finansowania zada� jst - 21-10 So�ectwa Zasady i formy finansowania zada� jst - 31-10 Pomoc spo�eczna Zasady i formy finansowania zada� jst - 36-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 38-10 Amortyzacja Zastrze�enia do wniosk�w zawartych w wyst�pieniach pokontrolnych i uchwa�y Kolegium RIO w sprawie rozpatrzenia zastrze�e� zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny
Autor: BIP Admin	Dodane przez: BIP Admin	Data utworzenia: 2008-08-01 10:03	Data modyfikacji: 2008-09-17 08:59	Data publikacji: 2008-09-17 08:59	Wersja dokumentu: 2	Kontrola kompleksowa gospodarki finansowej <?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />
przeprowadzona w Urz�dzie Gminy w Juchnowcu Ko�cielnym
przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Ustalenia kontroli zosta�y zawarte w wyst�pieniu pokontrolnym z dnia 26 maja 2008 roku (znak: RIO.I.6011 -1 /08), o tre�ci jak ni�ej:
Pan Czes�aw Jakubowicz
W�jt Gminy Juchnowiec Ko�cielny
W wyniku kompleksowej kontroli gospodarki finansowej gminy Juchnowiec Ko�cielny za okres 2007 roku oraz inne wybrane okresy, przeprowadzonej w Urz�dzie Gminy w Juchnowcu Ko�cielnym na podstawie art. 1 ust. 1 oraz w trybie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 7 pa�dziernika 1992 roku o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 55, poz. 577 ze zm.) przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku, stwierdzono nieprawid�owo�ci opisane w protokole kontroli, kt�rego egzemplarz pozostawiono w kontrolowanej jednostce.
Zakresem kontroli obj�to m.in. regulacje wewn�trzne dotycz�ce ustroju i funkcjonowania gminy oraz jej jednostek organizacyjnych, funkcjonowanie kontroli wewn�trznej, ksi�gowo�� i sprawozdawczo��, gospodark� pieni�n� i rozrachunki, wykonanie bud�etu, w tym realizacj� wybranych dochod�w oraz wydatk�w, udzielanie zam�wie� publicznych, realizacj� zada� zleconych, gospodarowanie mieniem komunalnym oraz rozliczenia bud�etu z jednostkami organizacyjnymi.
Najistotniejsze nieprawid�owo�ci stwierdzone podczas kontroli dotycz� sfery ustalania i pobierania dochod�w bud�etowych. W tym zakresie zbadano m.in. prawid�owo�� pobierania op�aty planistycznej, o kt�rej mowa w przepisach ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.). W trakcie kontroli ustalono, �e zgodnie z rejestrem prowadzonym w Referacie Planowania Przestrzennego i Gospodarki Gruntami do Urz�du wp�yn�o w 2007 r. 412 akt�w notarialnych dotycz�cych obrotu nieruchomo�ciami po�o�onymi na terenie gminy. Prawid�owo�� naliczania op�at z tytu�u wzrostu warto�ci nieruchomo�ci w wyniku uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego sprawdzono na przyk�adzie uchwa�y Nr XVII/140/04 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 28 wrze�nia 2004 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego cz�ci miejscowo�ci Ignatki Osiedle, obr�b geodezyjny kol. Ksi�yno. Przedmiotem zmiany by�o ustalenie przeznaczenia grunt�w rolnych o ��cznej powierzchni <?xml:namespace prefix = st1 ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags" />60,6171 ha po�o�onych w miejscowo�ci Ignatki Osiedle pod zabudow� mieszkaniow� jednorodzinn� i wielorodzinn� z towarzysz�cymi us�ugami i infrastruktur� techniczn�. Jak wynika z za��cznika do uchwa�y, zmianami obj�to przeznaczenie 217 nieruchomo�ci, z czego 26 uzyska�o przeznaczenie wy��cznie na drogi (wojew�dzkie lub osiedlowe). Wed�ug za��cznika do uchwa�y 43 dzia�ki stanowi�y w�asno�� Sp�dzielni Ogrodniczo-Pszczelarskiej „Witamina”, 9 Skarbu Pa�stwa, a pozosta�e w wi�kszo�ci stanowi�y w�asno�� prywatn�, z czego 80 w�asno�� cz�onk�w sp�dzielni „Witamina”. Wysoko�� op�aty w przypadku zbywania nieruchomo�ci obj�tych zmian� planu ustalono w uchwale na 30% wzrostu warto�ci nieruchomo�ci spowodowanego zmian� planu, pomniejszon� o zwaloryzowan� warto�� nak�ad�w poniesionych przez w�a�cicieli nieruchomo�ci w okresie pomi�dzy uchwaleniem planu a zbyciem nieruchomo�ci.
Jak wynika z okazanej dokumentacji, podstaw� podj�cia przez gmin� dzia�a� w celu zmiany planu zagospodarowania w stosunku do wskazanego obszaru by� wniosek sp�dzielni „Witamina” z dnia 7 lutego 2002 r. w sprawie zmiany sposobu u�ytkowania gruntu rolnego, znajduj�cego si� na terenie gminy w obr�bie geodezyjnym kol. Ksi�yno. Przychylaj�c si� do wniosku sp�dzielni �wczesny Zarz�d Gminy zawar� ze sp�dzielni� w dniu 26 wrze�nia 2002 r. umow� Nr 6/02 w sprawie „realizacji opracowania zmiany miejscowego planu zagospodarowania terenu pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne na podstawie zatwierdzonego uchwa�� Nr XXII/176/2000 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 20 grudnia 2000 r.” Umow� ze strony gminy podpisali: W�jt Gminy J. Gradkowski, Zast�pca W�jta E. Kowalczuk oraz cz�onkowie Zarz�du Gminy - J. Bruczko, M. Grabowski, S. Maciejczuk i D. �uszy�ska. Z tre�ci umowy wynika, �e sp�dzielnia dzia�a w imieniu w�asnym oraz w imieniu jej cz�onk�w b�d�cych w�a�cicielami nieruchomo�ci na terenie obj�tym wnioskiem. Z tre�ci umowy wynika, �e sp�dzielnia zobowi�za�a si� do:
- pokrycia koszt�w sporz�dzenia projektu planu zagospodarowania przestrzennego w cz�ci, w jakiej grunty zostan� przeznaczone pod zabudow� mieszkaniow� jednorodzinn� oraz zawarcia z gmin� umowy darowizny tej kwoty,
- „poniesienia koszt�w, zwi�zanych z wy��czeniem grunt�w z produkcji rolnej i le�nej pod nowoprojektowane drogi i ulice”. Sp�dzielnia jest wolna od tych koszt�w zwi�zanych z wy��czeniem grunt�w przekazanych gminie na inne cele,
- dokonania podzia�u nieruchomo�ci z wydzieleniem wszystkich dr�g obj�tych opracowaniem planu,
- przekazania na rzecz gminy dzia�ek przeznaczonych pod drogi publiczne za odp�atno�ci� r�wn� 1 gr za m2,
- pokrycia koszt�w uzbrojenia terenu w urz�dzenia techniczne – wodoci�g, kanalizacj� sanitarn� i deszczow�, elektryfikacj� i gazyfikacj� w cz�ci w jakiej sp�dzielnia b�dzie w�a�cicielem gruntu w chwili ponoszenia wydatk�w.
Warunkiem spe�nienia przez sp�dzielni� �wiadcze�, by�a zmiana przez Rad� Gminy Juchnowiec Ko�cielny uchwa�y Nr XXII/176/2000 w sprawie studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 20 grudnia 2000 r. w ten spos�b, aby na gruntach stanowi�cych w�asno�� sp�dzielni mo�liwe by�o wydzielenie 100 dzia�ek o powierzchni od ok. 900 do 1000 m2 ka�da na budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. W razie nie spe�nienia powy�szego warunku, sp�dzielnia mia�a prawo odst�pi� od umowy i ��da� zwrotu wszystkich poniesionych �wiadcze�. Odnosz�c si� do zakresu zobowi�za�, jakie wed�ug umowy mia�a przyj�� na siebie sp�dzielnia nale�y wskaza�, �e na gruncie przepis�w art. 12 ust. 1 i 11 ust. 4 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie grunt�w rolnych i le�nych (Dz. U. z 2004 r. Nr 121, poz. 1266 ze zm.), op�aty za wy��czenie grunt�w z produkcji ponosi osoba, kt�ra uzyska�a to wy��czenie, za� wydanie decyzji zezwalaj�cej na wy��czenie nast�puje przed uzyskaniem pozwolenia na budow�. Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy, w przypadku zbycia grunt�w, co do kt�rych wydano decyzj�, a niewy��czonych jeszcze z produkcji, obowi�zek uiszczenia nale�no�ci i op�at rocznych ci��y na nabywcy, kt�ry wy��czy� grunt z produkcji. Zbywaj�cy jest obowi�zany uprzedzi� nabywc� o tym obowi�zku. W zakresie podzia�u nieruchomo�ci ma zastosowanie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo�ciami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.), kt�ra w art. 97 ust. 1 stanowi, �e podzia�u nieruchomo�ci dokonuje si� na wniosek i koszt osoby, kt�ra ma w tym interes prawny. Ponadto, art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami stanowi, i� za dzia�ki gruntu wydzielone pod drogi publiczne (gminne, powiatowe, wojew�dzkie), na podstawie podzia�u dokonanego na wniosek w�a�ciciela, przys�uguje odszkodowanie w wysoko�ci uzgodnionej mi�dzy w�a�cicielem lub u�ytkownikiem wieczystym a w�a�ciwym organem. Je�eli do takiego uzgodnienia nie dojdzie, odszkodowanie ustala si� i wyp�aca wed�ug zasad i trybu obowi�zuj�cych przy wyw�aszczaniu nieruchomo�ci. Postanowienia � 2 ust. 4 umowy nale�y zatem traktowa� jako uzgodnienie w sprawie odszkodowania na podstawie art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami za dzia�ki przekazane pod drogi gminne. W dniu 13 listopada 2005 r. gmina naby�a w�asno�� 16 dzia�ek przeznaczonych pod drogi o ��cznej powierzchni 21.559 m2 za kwot� 215,59 z�.
W zakresie zobowi�zania do pokrycia koszt�w sporz�dzenia projektu planu zagospodarowania przestrzennego w cz�ci, w jakiej grunty zostan� przeznaczone pod zabudow� mieszkaniow� jednorodzinn� oraz zawarcia z gmin� umowy darowizny tej kwoty w trakcie kontroli okazano jedynie kserokopi� dowodu wp�aty na kwot� 30.500 z� dokonanej przez sp�dzielni� „Witamina”, okre�lonej jako „zobowi�zanie wg umowy Nr 6’6’2002’03”. Wp�aty dokonano w dniu 19 sierpnia 2003 r. W tre�ci umowy gmina ze swej strony zobowi�za�a si� do podj�cia niezb�dnych dzia�a� formalno-prawnych, zmierzaj�cych do: - przekszta�cenia gruntu rolnego na teren przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe, - odst�pienia od naliczania op�at wynikaj�cych z art. 36 ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym,
- wyp�aty odszkodowania za dzia�ki gruntu wydzielone pod drogi w wysoko�ci 1 gr za 1m2 w terminie 30 dni od daty uprawomocnienia si� decyzji o podziale nieruchomo�ci. Jak ustalono w trakcie kontroli, przedmiotowa umowa stanowi�a podstaw� do nienaliczania op�at z tytu�u wzrostu warto�ci nieruchomo�ci w wyniku uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego. Z danych opracowanych przez pracownika Urz�du wynika, �e w okresie od wej�cia w �ycie planu do czasu przeprowadzenia kontroli kompleksowej dokonano zbycia 139 dzia�ek po�o�onych na terenie obj�tym zmian� planu zagospodarowania (niekt�re dzia�ki b�d�ce przedmiotem obrotu powsta�y po wej�ciu w �ycie planu, w wyniku podzia�u nieruchomo�ci obj�tych zmian�). Zbycie nast�powa�o w drodze sprzeda�y lub darowizny dzia�ek i dotyczy�o dzia�ek b�d�cych w�asno�ci� Sp�dzielni Ogrodniczo-Pszczelarskiej, jak i os�b prywatnych, czyli podmiot�w, z kt�rymi Zarz�d Gminy zawar� umow� w dniu 26 wrze�nia 2002 r. Stosownie do art. 37 ust. 6 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w�a�ciwy organ zobowi�zany jest do bezzw�ocznego ustalenia op�aty po otrzymaniu wypisu z aktu notarialnego stanowi�cego umow� zbycia nieruchomo�ci. Ustalono, �e naliczenia op�aty dotycz�cego zmiany planu z 28 wrze�nia 2004 r. dokonano tylko w stosunku do jednej sprzeda�y (dzia�ki nr 196/32). W pozosta�ych przypadkach nie by�y podejmowane dzia�ania w celu ustalenia op�aty. Z wyja�nienia Pana W�jta wynika, �e brak dzia�a� w celu ustalenia op�at jest spowodowany postanowieniami umowy z 26 wrze�nia 2002 r., w kt�rej gmina Juchnowiec zobowi�za�a si� m.in. do odst�pienia od naliczania op�at. Nale�y wskaza�, i� op�ata planistyczna stanowi prawem przewidziane, a zatem niezale�ne od woli organ�w gminy, �r�d�o dochod�w bud�etowych o charakterze publicznoprawnym. Wysoko�� op�aty zosta�a ponadto ustalona w uchwale zmieniaj�cej plan zagospodarowania przestrzennego. Przepisy ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym nie zawieraj� �adnych przepis�w przewiduj�cych zaniechanie ustalenia op�aty, je�eli zostan� spe�nione przes�anki z art. 36 ust. 4 i art. 37 ust. 4 tej ustawy. Postanowienia umowy z 26 wrze�nia 2002 r. w zakresie, w jakim przewiduj� odst�pienie od naliczania op�aty stanowi� zatem naruszenie przepis�w ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Stosownie do art. 58 � 1 Kodeksu cywilnego, czynno�� prawna sprzeczna z ustaw� albo maj�ca na celu obej�cie ustawy jest niewa�na w cz�ci lub ca�o�ci.
Na podstawie danych zgromadzonych w trakcie kontroli ustalono szacunkow� warto�� op�aty planistycznej, kt�ra winna by� pobrana przez gmin�, a od ustalenia kt�rej odst�piono ze wzgl�du na zawarcie umowy z 26 wrze�nia 2002 r. W tym celu przyj�to dane zawarte w operacie szacunkowym sporz�dzonym dla jedynej dzia�ki obj�tej omawian� zmian� planu, w stosunku do kt�rej ustalona zosta�a op�ata. Dzia�ka nr 196/32 o powierzchni 500m2 posiada�a pierwotnie przeznaczenie rolne, za� po zmianie planu przeznaczenie pod zabudow� jednorodzinn�. Z wyci�gu z operatu szacunkowego sporz�dzonego w listopadzie 2006 r. wynika, �e przed zmian� planu warto�� dzia�ki wynosi�a 4.200 z�, za� po jego zmianie 14.350 z�. W przeliczeniu na warto�� 1m2 powierzchni daje to warto�� 8,40 z� przez zmian� planu i 28,70 z� po zmianie planu. W posiadaniu jednostki znajdowa� si� tak�e operat sporz�dzony w lipcu 2007 r. dla dzia�ki po�o�onej w Kleosinie (jak wyja�ni� pracownik Referatu Gospodarki Przestrzennej i Gospodarki Gruntami, dzia�ka b�d�ca przedmiotem wyceny jest po�o�ona w bliskim s�siedztwie dzia�ek b�d�cych przedmiotem omawianej umowy). Jak wynika z protoko�u kontroli, warto�� rynkowa 1m2 grunt�w o funkcji rolniczej wynosi�a w styczniu 2006 r. 27,15 z� za m2, za� warto�� rynkowa 1m2 grunt�w po uchwaleniu planu i przeznaczeniu terenu pod zabudow� jednorodzinn� w tym samym czasie wynosi�a 55,32 z� – str. 123-127 protoko�u kontroli, za��cznik nr 2.13 do protoko�u kontroli.
Kieruj�c si� ostro�no�ci� wyceny przyj�to dla ustalenia szacunkowych dochod�w gminy z tytu�u op�aty planistycznej dane ustalone w operacie dla dzia�ki nr 196/32. Przemno�enie og�u powierzchni dzia�ek rolnych, przekszta�conych w dzia�ki pod zabudow� jednorodzinn� i zbytych po wej�ciu w �ycie planu, przez ustalon� cen� jednego metra dzia�ki rolnej – 8,40 z�, wykazuje, �e suma warto�ci nieruchomo�ci rolnych obj�tych zmian� planu i zbytych w okresie 2005-2008 wynosi�a 1.616.890,80 z� (zbyciem obj�to nieruchomo�ci o powierzchni 192.487 m2), natomiast ich warto�� po ustaleniu przeznaczenia pod zabudow� jednorodzinn� wynosi�aby, przy zastosowaniu stawki za 1m2 – 28,70 z�, 5.524.376,90 z�. ��czny wzrost warto�ci nieruchomo�ci – 3.907.486,10 z�. Po uwzgl�dnieniu stawki op�aty planistycznej w wysoko�ci 30% nale�ne gminie dochody wynosi�yby 1.172.245,83 z�.
Jednak�e nale�y mie� na uwadze, �e ceny sprzeda�y (z pierwszej r�ki) wi�kszo�ci nieruchomo�ci („standardowych” dzia�ek pod budownictwo jednorodzinne) na terenie obj�tym zmian� planu by�y o wiele wy�sze ni� wynikaj�ce z przyj�tego do oszacowania operatu (kszta�towa�y si� na poziomie 35-90 z� za 1 m2; nie dotyczy to cen dzia�ek zbytych w drodze darowizny, kt�re wykazywa�y, wed�ug wi�kszo�ci akt�w notarialnych, warto�ci zbli�one do zawartych w wy�ej przedstawionym operacie). Opr�cz tego wskazania wymaga, �e sprzedana przez sp�dzielni� „Witamina” w dniu 16 sierpnia 2007 r. dzia�ka nr 196/82 o powierzchni 11.179 m2 (powsta�a w wyniku podzia�u dzia�ki 196/65) osi�gn�a cen� 7.237.765,70 z�, co daje cen� za 1m2 w wysoko�ci 647 z�, za� sprzedana 30 kwietnia 2007 r. dzia�ka nr 222/115 o powierzchni 11.391 m2 (powsta�a w wyniku podzia�u dzia�ki nr 222/45) cen� 8.546.667,30 z�, co daje cen� 1m2 w wysoko�ci 750 z�. Przyjmuj�c cen� 1m2 tych nieruchomo�ci przed zmian� planu w wysoko�ci wynikaj�cej z operatu, ich warto�� wynosi�a 189.588 z�. Specyfika tych nieruchomo�ci (znaczna powierzchnia, dopuszczenie zabudowy wielorodzinnej) powoduje, �e nale�y zak�ada� odmienny wynik wyceny ni� w przypadku dzia�ki o przeznaczeniu na budownictwo jednorodzinne o powierzchni 500 m2. Przyjmuj�c hipotetycznie cen� ich zbycia jako realn� cen� rynkow�, ich warto�� w momencie sprzeda�y mog�a wynosi� ok. 15.000.000 z�. Ustalona w wyniku ich zbycia op�ata planistyczna mog�aby wi�c stanowi� kwot� blisko 5.000.000 z�.
��cznie, nieustalony doch�d gminy z tytu�u zawarcia z firm� „Witamina” umowy przewiduj�cej m.in. odst�pienie od naliczania op�aty planistycznej wyni�s� zatem nie mniej ni� 1.200.000 z�, za� realnie mo�e si�ga� ponad 5.000.000 z�.
W trakcie kontroli ustalono, �e z tytu�u op�aty planistycznej kontrolowana jednostka uzyska�a w 2007 roku dochody w kwocie 575 z�. Ponadto, decyzj� z dnia 27 kwietnia 2007 r. ustalono op�at� z tytu�u wzrostu warto�ci nieruchomo�ci, powsta�ej w wyniku zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w kwocie 5.010 z�. Nale�no�� wynikaj�ca z decyzji zosta�a uj�ta w ksi�gach rachunkowych roku 2007 dopiero w trakcie trwania kontroli, z uwagi na fakt, �e zosta�a przekazana do ksi�gowo�ci w dniu 4 lutego 2008 r. W efekcie, nale�no�� ta nie zosta�a wykazana w sprawozdaniu Rb-27S za II i III kwarta� 2007 r. Stwierdzono, �e stanowi�ca podstaw� ustalenia op�aty sprzeda� nieruchomo�ci (dzia�ki oznaczonej numerem geodezyjnym 14/3 o pow. 0,1066 ha po�o�onej w obr�bie Ignatki) odby�a si� w dniu 16 wrze�nia 2004 r. Zgodnie z przepisami ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, notariusz przes�a� do Urz�du Gminy w dniu 22 wrze�nia 2004 r. wypis aktu notarialnego. Op�ata winna by� ustalona bezzw�ocznie po otrzymaniu wypisu z aktu notarialnego, stosownie do art. 37 ust. 6 przywo�anej ustawy. Tymczasem w opisywanej sprawie od wp�ywu aktu notarialnego do ustalenia op�aty min�o ponad 2 lata. Z tre�ci aktu notarialnego wynika, �e „sprzedaj�cy przed�o�yli notariuszowi pismo wydane przez Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny w dniu 6 wrze�nia 2004 r. Nr B.7324-221/04 z kt�rego wynika, i� zgodnie z miejscowym planem szczeg�owym zagospodarowania przestrzennego zespo�u wsi: Kleosin, Horodniany, Ksi�yno i PGR Ignatki zatwierdzonym uchwa�� Nr III/10/88 Gminnej Rady Narodowej w Juchnowcu Dolnym z dnia 29 grudnia 1988 roku dzia�ka oznaczona numerem geodezyjnym 14/3 po�o�ona w obr�bie grunt�w wsi Ksi�yno na dzie� 31 grudnia 2002 roku posiada przeznaczenie – teren pod projektowan� zabudow� jednorodzinn� z dopuszczeniem realizacji zabudowy us�ugowo-rzemie�lniczej...”. Jednak�e, jak wskazano w innym miejscu aktu notarialnego, z dniem 1 stycznia 2003 roku przesta� obowi�zywa� miejscowy plan szczeg�owy zagospodarowania przestrzennego zespo�u wsi: Kleosin, Horodniany, Ksi�yno i PGR Ignatki obejmuj�cy teren, na kt�rym znajduje si� przedmiotowa dzia�ka, w zwi�zku z tym notariusz pouczy� strony, „i� w zwi�zku z brakiem planu zagospodarowania przestrzennego gminy Juchnowiec Ko�cielny, bior�c pod uwag� dane z ewidencji grunt�w i budynk�w – dzia�ka oznaczona numerem geod. 14/3 stanowi dzia�k� le�n�”. Z powy�szego wynika, �e sprzedaj�cy zostali wprowadzeni w b��d przez Urz�d Gminy poprzez brak informacji o uchwaleniu w dniu 18 kwietnia 2002 r. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgod� na przeznaczenie grunt�w le�nych obj�tych zmian� planu na cele budowlane Wojewoda Podlaski wyrazi� decyzj� Nr GKN.VI.60144-185/90 z dnia 2 wrze�nia 1999 r. Z opisanego stanu faktycznego wynika zatem, �e okoliczno�ci podane przez Urz�d w pi�mie z 6 wrze�nia 2004 r. mog�y spowodowa� u zbywcy b��dne prze�wiadczenie o braku przes�anek do naliczenia op�aty planistycznej, w zwi�zku ze wskazaniem, i� przeznaczenie terenu pod zabudow� jednorodzinn� nast�pi�o w 1988 roku, a zatem ponad 5 lat przed terminem sprzeda�y – str. 121-122 protoko�u kontroli.
Jak wynika z ustale� kontroli, gmina Juchnowiec Ko�cielny uzyska�a w 2007 r. dochody w wysoko�ci 83.265,25 z� z tytu�u wp�at mieszka�c�w na rzecz partycypacji w kosztach budowy sieci wodoci�gowych i kanalizacyjnych oraz nawierzchni drogowych. W bud�ecie na 2007 r. planowano dochody ze wskazanych �r�de� w wysoko�ci 481.600 z� (sklasyfikowane zosta�y one w par. 6290, w rozdz. 01010 i 60016). Pozyskane w 2007 r. �rodki dotyczy�y inwestycji realizowanych przez gmin� nie tylko w 2007 r., lecz tak�e w latach wcze�niejszych. W bud�ecie na 2008 r. zaplanowano wp�aty b�d�ce partycypacj� w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury w kwocie 75.000 z�, z czego w rozdz. 01010 - 70.000 z� i rozdz. 60016 - 5.000 z�. Kontrola wykaza�a, i� po wybudowaniu urz�dze� infrastruktury technicznej nie by�y ustalane op�aty adiacenckie, o kt�rych mowa w przepisach art. 143-148b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami. Ze z�o�onych w trakcie kontroli wyja�nie� inspektora ds. geodezyjnych wynika, i� przyj�t� praktyk� by�o nienaliczanie op�at adiacenckich osobom, kt�re partycypowa�y w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej. Op�ata adiacencka by�a naliczana jedynie w incydentalnych przypadkach braku zgody w�a�ciciela nieruchomo�ci na pokrycie cz�ci koszt�w zwi�zanych z wybudowaniem urz�dze� infrastruktury technicznej. Na okoliczno�� udzia�u w kosztach budowy sieci wodoci�gowych i kanalizacyjnych z mieszka�cami gminy zawierano umowy „cywilnoprawne” o zezwolenie na przy��czenie si� do sieci wodoci�gu wiejskiego, b�d� o zezwolenie na przy��czenie si� do kanalizacji sanitarnej, kt�re okre�la�y wysoko�� udzia�u w kosztach budowy linii g��wnej. Zgodnie z umow� w�a�ciciel sieci wodoci�gowej (gmina) zezwala� na wykonanie przy��cza do wodoci�gu, b�d� kanalizacji, za� osoba z kt�r� zawierano umow� zobowi�zywa�a si� do wykonania na w�asny koszt i we w�asnym zakresie przy��cza wodoci�gowego (kanalizacyjnego) prowadz�cego do budynku mieszkalnego. Zgodnie z umow� w�a�ciciel nieruchomo�ci zobowi�zany by� do zap�aty okre�lonej sumy jako partycypacja w kosztach budowy danego urz�dzenia. Z tre�ci um�w wynika zatem, �e gmina realizuj�c inwestycje nie wykonywa�a przy��czy domowych a jedynie odcinki sieci. Okazana dokumentacja po�wiadcza, �e warunkiem przy��czenia do sieci by�a zgoda Urz�du, wyra�ana w tre�ci zawieranych um�w, umowy by�y za� zawierane po dostarczeniu dowodu wp�aty (za��cznik nr 2.15 do protoko�u kontroli). Nale�y zauwa�y�, �e stosowana praktyka zawierania um�w o odp�atne „zezwolenie na przy��czenie do wodoci�gu/kanalizacji” nie wynika z tre�ci regulaminu dostarczania wody i odprowadzania �ciek�w, uchwalonego przez Rad� Gminy dnia 24 sierpnia 2006 r. Jedynie w � 36 regulaminu zawarto postanowienie, �e przedsi�biorstwo wodoci�gowo-kanalizacyjne ma prawo odm�wi� przy��czenia do sieci, je�eli przy��cze zosta�o wykonane bez zgody przedsi�biorstwa, b�d� zosta�o wykonane niezgodnie z wydanymi warunkami technicznymi.
Stwierdzono, i� podstaw� zawierania um�w stanowi�a uchwa�a Nr XI/100/03 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 29 grudnia 2003 r. w sprawie ustalenia wysoko�ci op�at stanowi�cych finansowy udzia� przysz�ych u�ytkownik�w w kosztach budowy urz�dze� u�yteczno�ci publicznej oraz uchwa�a Nr XXI/219/05 Rady Gminy z dnia 31 marca 2005 r. w sprawie zmiany wskazanej wy�ej uchwa�y. Jako podstaw� wydania uchwa� wskazano art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2007 r. Nr 9, poz. 43 ze zm.) oraz art. 18 ust. 1 i art. 40 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorz�dzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Na mocy uchwa�y z 29 grudnia 2003 r., od dnia 1 stycznia 2004 r. finansowy udzia� wszystkich u�ytkownik�w (tj. os�b fizycznych, os�b prawnych i jednostek organizacyjnych nie maj�cych osobowo�ci prawnej) w kosztach budowy ustalono na 1.000 z� w zakresie urz�dze� wodoci�gowych ( z wy��czeniem so�ectwa Zalesek) i 1.300 z� w zakresie urz�dze� kanalizacyjnych. Uchwa�� zmieniaj�c� wprowadzono zmniejszon� op�at� za wykonanie urz�dze� wodoci�gowych w Kolonii Rosto�ty i Bogdanek – 700 z�. Badana jednostka posiada r�wnie� uchwa�� Nr XIII/118/04 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie ustalenia wysoko�ci op�aty stanowi�cej finansowy udzia� przysz�ych u�ytkownik�w w kosztach budowy kanalizacji deszczowej ustalaj�c� udzia� wszystkich u�ytkownik�w tj. os�b fizycznych, os�b prawnych i jednostek organizacyjnych nie maj�cych osobowo�ci prawnej w kosztach budowy kanalizacji deszczowej w kwocie 400 z�. Analiza okazanej dokumentacji wykaza�a, �e cz�� os�b, kt�re wcze�niej dokona�y wp�at, zwr�ci�a si� do Urz�du o ich zwrot. Na podaniach widnieje adnotacja o konieczno�ci dokonania wyp�aty zgodnie z uchwa�� IX/59/07 z dnia 2 sierpnia 2007 r. Adnotacja jest podpisana przez p.o. kierownika Referatu Gospodarki Komunalnej i Inwestycji. Jak ustalono, w dniu 2 sierpnia 2007 r. Rada Gminy Juchnowiec Ko�cielny podj�a uchwa�� Nr IX/59/07 w sprawie uchylenia uchwa�y Nr XVII/145/2000 Rady Gminy w Juchnowcu Ko�cielnym z dnia 23 maja 2000 r. w sprawie ustalenia zasad wykonywania przy��czy domowych do istniej�cej sieci wodoci�gowej i sieci kanalizacji sanitarnej. Pomimo faktu, �e zwracano wp�aty na rzecz partycypacji osobom, kt�re z�o�y�y podanie o ich zwrot, nadal zawierane by�y z mieszka�cami umowy o zezwolenie na pod��czenie – np. w dniu 18 pa�dziernika 2007 r. zawarto umow� o zezwolenie na przy��czenie si� do kanalizacji sanitarnej, kt�r� ustalono, �e partycypacja w kosztach budowy linii g��wnej kanalizacji sanitarnej realizowanej w ramach inwestycji gminnej w kol. Olmonty wyniesie 1.300 z�, a w dniu 21 stycznia 2008 r. zawarto umow� zezwalaj�c� na wykonanie przy��cza do wodoci�gu wiejskiego. Umowa ta nie zawiera postanowie� w zakresie wnoszenia op�at, jednak�e osoba, z kt�r� zawarto umow�, wnios�a w dniu 21 stycznia 2008 r. op�at� w wysoko�ci 1.000 z�. Dochody bud�etu z tytu�u wp�at mieszka�c�w dokonanych w zwi�zku z partycypacj� w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej w latach 2004-2007 stanowi�y nast�puj�ce kwoty:
- dzia� 600 rozdz. 60016 „Drogi publiczne gminne” - 231.999,29 z�,
- dzia� 600 rozdz. 60014 „Drogi publiczne powiatowe” – 18.895 z�,
- dzia� 010 rozdz. 01010 „Infrastruktura wodoci�gowa i sanitacyjna wsi”– 463.420 z�
Razem za lata 2004-2007 – 714.314,29 z� (za��cznik nr 2.16 do protoko�u kontroli). Odnosz�c si� do ustale� kontroli nale�y wskaza�, �e w �wietle obowi�zuj�cego stanu prawnego, wynikaj�cego w szczeg�lno�ci z art. 84 Konstytucji RP, ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wod� i zbiorowym odprowadzaniu �ciek�w (Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) oraz ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, w�a�ciciel nieruchomo�ci mo�e wnie�� op�at� w celu partycypacji w kosztach budowy urz�dzenia infrastruktury technicznej, je�eli ma tak� wol�. Prawnie zobowi�zany jest natomiast tylko do wniesienia op�aty adiacenckiej ustalonej decyzj� administracyjn� w�jta, podlegaj�c� kontroli w toku instancji, maj�c� oparcie w oszacowaniu wzrostu warto�ci nieruchomo�ci. Gmina, jako organ w�adzy publicznej, nie mo�e zatem, w �wietle art. 7 Konstytucji RP, ani pobiera� op�at partycypacyjnych jako �wiadcze� o charakterze obowi�zkowym ani prowadzi� dzia�a� skierowanych na utrwalanie systemu cechuj�cego si� odczuciem mieszka�c�w o istnieniu obowi�zku wnoszenia op�at w zwi�zku z realizacj� inwestycji, lecz informowa� mieszka�c�w o dobrowolno�ci wp�at tytu�em partycypacji w kosztach budowy urz�dze�.
Nie ma przy tym znaczenia w obecnym stanie prawnym, czy op�aty partycypacyjne zosta�y przewidziane uchwa�� Rady Gminy, czy te� wynikaj� bezpo�rednio z zawieranych um�w. Utrwalony w orzecznictwie pogl�d o bezprawno�ci ��dania tego typu op�at przez gmin� uzasadnia m.in. WSA we Wroc�awiu w wyroku z dnia 15 marca 2007 r. (sygn. akt II SA/Wr 745/06), z kt�rego wynika, �e Wprowadzenie takiej op�aty przy wykorzystaniu w�adztwa publicznego gminy w zwi�zku z samym faktem przy��czenia do urz�dzenia komunalnego oraz okre�lanie jej jako warunku tego przy��czenia powoduje, �e nie mo�na jej traktowa� jako nale�no�ci o charakterze cywilnoprawnym, towarzysz�cej �wiadczeniu us�ug na podstawie umowy zawieranej mi�dzy dwiema r�wnorz�dnymi stronami, korzystaj�cymi z wolno�ci kontraktowej. Ma ona zatem charakter przymusowy, co pozwala zakwalifikowa� j� jako rodzaj daniny publicznej. Zauwa�y� zatem nale�y, �e na�o�enie przez Rad� na podmioty chc�ce korzysta� z sieci wodoci�gowej lub kanalizacyjnej obowi�zku poniesienia op�aty za przy��czenie nieruchomo�ci do sieci wymaga�oby wyra�nego upowa�nienia ustawowego. W orzecznictwie s�dowoadministracyjnym utrwali� si� ju� pogl�d, �e jednostronne nak�adanie na obywateli obowi�zk�w lub op�at nie jest dopuszczalne bez wyra�nego upowa�nienia ustawowego. Normatywne wsparcie znajduje on przede wszystkim w art. 84 Konstytucji RP (...) Tymczasem przepis art. 19 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wod� i zbiorowym odprowadzaniu �ciek�w – w szczeg�lno�ci pkt 4 – nie zawiera, wyra�nego upowa�nienia uprawniaj�cego rad� gminy do nak�adania obowi�zku uiszczania op�at z tytu�u przy��czenia nieruchomo�ci do sieci, ani te� jakichkolwiek innych op�at. Wymienione wy�ej, obowi�zuj�ce na terenie gminy uchwa�y w sprawie pobierania op�at partycypacyjnych, od kt�rych uzale�niane by�o nast�pnie przy��czenie nieruchomo�ci, nale�y zatem uzna� na niezgodne z obecnie obowi�zuj�cym prawem, w zwi�zku z brakiem ustawowego upowa�nienia do ich wydania. Nale�y wskaza�, �e przepisy przewiduj�ce wykonywanie urz�dze� kanalizacyjnych i wodoci�gowych za zwrotem cz�ci koszt�w przez w�a�cicieli nieruchomo�ci, zawarte w art. 99 i 100 ustawy z dnia 24 pa�dziernika 1974 r. Prawo wodne (Dz. U. Nr 38, poz. 230 ze zm.), utraci�y moc obowi�zuj�c� z dniem 1 stycznia 2002 r. Reguluj�ca od tego czasu zasady ponoszenia koszt�w budowy urz�dze� wodoci�gowych i kanalizacyjnych ustawa o zbiorowym zaopatrzeniu w wod�... nie przewiduje obowi�zku partycypacji w�a�cicieli nieruchomo�ci w tych kosztach, nak�adaj�c na nich jedynie obowi�zek poniesienia koszt�w budowy przy��czy (art. 15 ustawy), zatem w �wietle art. 84 Konstytucji ustalanie takich op�at jest nielegalne. Pobieranie w opisany spos�b op�at, jako udzia�u w kosztach budowy, narusza r�wnie� obowi�zuj�cy porz�dek prawny ustalony przepisami art. 143-148b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami. Jak wskaza� WSA w Warszawie w wyroku z dnia 31 pa�dziernika 2006 r. (sygn. akt III SA/Wa 2230/06) jedyn� legaln� drog� uzyskania �rodk�w do bud�etu gminy zwi�zanych z uczestnictwem w�a�cicieli nieruchomo�ci w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej m.in. sieci wodoci�gowej, kanalizacyjnej budowanych z udzia�em Skarbu Pa�stwa lub jednostki samorz�du terytorialnego, kt�rych wybudowanie niew�tpliwie zwi�ksza warto�� nieruchomo�ci s� przepisy ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, w szczeg�lno�ci przepisy reguluj�ce kwesti� op�at adiacenckich. Przepisy ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami (art. 148 ust. 4) dopuszczaj� udzia� mieszka�c�w w kosztach prowadzonej przez gmin� inwestycji poprzez poniesienia na jej rzecz nak�ad�w. Jednak�e nie oznacza to, �e zawierane umowy cywilnoprawne w sprawie partycypacji w kosztach budowy mog� by� kszta�towane w spos�b dowolny, tj. bez uwzgl�dnienia regulacji obu wskazanych ustaw. Przede wszystkim umowy te nie mog� zast�pi� instytucji op�at adiacenckich jako prawem okre�lonego instrumentu partycypacji w�a�cicieli nieruchomo�ci w rozwoju infrastruktury gminy, wprowadzanego w drodze decyzji administracyjnej. Mieszkaniec mo�e wnie�� op�at� w celu partycypacji w kosztach budowy urz�dzenia, je�eli ma tak� wol�. Prawnie zobowi�zany jest natomiast tylko do wniesienia op�aty adiacenckiej ustalonej decyzj� administracyjn� w�jta, maj�c� oparcie w oszacowaniu wzrostu warto�ci nieruchomo�ci, a wi�c wydan� ju� po zbudowaniu urz�dzenia. �adna op�ata mieszka�c�w zwi�zana z budow� sieci wodoci�gowej lub kanalizacyjnej a wynikaj�ca z zawartej umowy nie mo�e by� ustalana przez gmin� jako „obowi�zkowa”.
Z ustale� kontroli nie wynika, aby by�y zawierane umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy dr�g, jednak�e nale�y wskaza�, �e legalnie wp�aty mieszka�c�w z tego tytu�u mog� sta� si� dochodami bud�etu tylko w sytuacji ich ca�kowitej dobrowolno�ci. Poni�ej wskazane okoliczno�ci wskazuj� jednak, �e wp�aty dotycz�ce budowy dr�g r�wnie� mia�y charakter obowi�zkowy.
Jak wy�ej wskazano, ustalenie op�aty adiacenckiej nast�powa�o wy��cznie w przypadkach odmowy wniesienia wp�aty partycypacyjnej. Dochody z op�aty adiacenckiej w 2007 r. wynios�y 100 z�. W trakcie kontroli ustalono, �e w dniu 10 pa�dziernika 2004 r. nale�no�� w�a�ciciela nieruchomo�ci w kwocie 680 z� z tytu�u partycypacji w kosztach budowy ulicy Osiedlowej w Juchnowcu G�rnym roz�o�ono na 3 raty. W pi�mie dotycz�cym roz�o�enia na raty �wczesny W�jt poinformowa�, �e „za nieterminowe dokonywanie wp�at zostan� naliczone ustawowe odsetki (...) na potwierdzenie zaproponowanych warunk�w oczekuj� w terminie 7 dni od otrzymania niniejszego pisma. W przypadku negatywnego stanowiska zostanie ustalona stosowna op�ata adiacencka”. Na podstawie ewidencji ksi�gowej ustalono, �e w 2004 r. osoba ta nie dokona�a wp�at zaproponowanych w pi�mie, nie zgadzaj�c si� na proponowany system sp�at, w wyniku czego ustalono op�at� adiacenck�. Decyzj� z dnia 4 maja 2005 r. w sprawie zmiany decyzji ustalaj�cej op�at� adiacenck� roz�o�ono kwot� op�aty w wysoko�ci 941 z� na dziesi�� r�wnych rat rocznych, podlegaj�cych oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej r�wnej stopie redyskonta weksli stosowanej przez NBP. Pierwotnie podj�tej decyzji w sprawie naliczenia op�aty adiacenckiej w trakcie kontroli nie okazano. Widniej�cy w ksi�gach przypis nale�no�ci w kwocie 680 z� dotyczy� niewniesionej op�aty partycypacyjnej w kosztach budowy ulicy Osiedlowej w Juchnowcu G�rnym. Z wyja�nie� Skarbnika Gminy wynika, �e nie dokonano przypisu w wysoko�ci naliczonej op�aty adiacenckiej w kwocie 941 z�, poniewa� decyzja w sprawie naliczenia tej op�aty trafi�a do ksi�gowo�ci w dniu 5 lutego 2008 r. W trakcie trwania kontroli kwota 680 z� zosta�a wyksi�gowana z ksi�g rachunkowych, natomiast zaksi�gowano przypis nale�no�ci z tytu�u op�aty adiacenckiej roz�o�onej na 10 r�wnych rat. Nale�no�� zaewidencjonowano na koncie rozrachunkowym 226 „D�ugoterminowe nale�no�ci bud�etowe”. Og�em do zap�aty na dzie� 12 lutego 2008 r. pozostaje kwota 90,90 z� (nale�no�� g��wna). Badaj�c prawid�owo�� ustalania dochod�w z maj�tku gminy stwierdzono, �e gmina Juchnowiec Ko�cielny nie posiada uchwalonych przez organ stanowi�cy zasad nabycia, zbycia i obci��ania nieruchomo�ci gruntowych i wydzier�awiania lub najmu na okres d�u�szy ni� trzy lata oraz na czas nieokre�lony, o kt�rych mowa w przepisach art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym. Nale�y wskaza�, �e uchwa�a organu stanowi�cego, okre�laj�ca w spos�b uniwersalny zasady gospodarowania nieruchomo�ciami, winna s�u�y� wykonywaniu uprawnienia Pana W�jta do gospodarowania mieniem komunalnym, wynikaj�cego z art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorz�dzie gminnym. Tez� t� potwierdza brzmienie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym (ukszta�towane zmian� wynikaj�ca z ustawy z dnia 6 listopada 1992 r. o zmianie ustawy o samorz�dzie terytorialnym (Dz. U. Nr 100, poz. 499)), zawieraj�ce zwrot, i� „do czasu okre�lenia zasad w�jt mo�e dokonywa� tych czynno�ci wy��cznie za zgod� rady gminy”. Ustalenie znaczenia tej normy przy zastosowaniu regu� wyk�adni funkcjonalnej prowadzi do wniosku, i� ustawodawca zmieniaj�c tre�� art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) mia� na celu zobowi�zanie Rady Gminy do okre�lenia og�lnych zasad gospodarowania nieruchomo�ciami gruntowymi w formie uchwa�y zawieraj�cej normy o charakterze generalnym i abstrakcyjnym. Natomiast przed zmian� w 1992 roku przepis ten przewidywa� ka�dorazowe podejmowanie stosownej uchwa�y w sprawach dotycz�cych gospodarowania nieruchomo�ciami gruntowymi gminy. Istnienie og�lnych i sta�ych zasad gospodarowania nieruchomo�ciami nale�y uzna� za s�u��ce prawid�owej i ukierunkowanej realizacji ustawowych zada� organu wykonawczego, a tak�e u�atwienia jego pracy. Natomiast ka�dorazowe podejmowanie uchwa� przez Rad� przenosi na ni� w praktyce cz�� uprawnie� Pana W�jta z zakresu gospodarowania nieruchomo�ciami gruntowymi.
Przedstawiony przez Pana W�jta projekt uchwa�y, o kt�rej mowa w art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym by� przedmiotem obrad na sesji Rady Gminy w dniu 29 marca 2007, na kt�rej radni zadecydowali o „od�o�eniu” projektu.
Stwierdzono, �e stosowan� praktyk� jest zawieranie um�w najmu lub dzier�awy nieruchomo�ci gruntowych na okres do 3 lat samodzielnie przez Pana W�jta. Umowy na wynajem lokali u�ytkowych podpisywane by�y z regu�y na okres 1 roku, a nast�pnie w drodze aneksu przed�u�ane o kolejne okresy. W ten spos�b wi�kszo�� um�w obowi�zuje w praktyce przez okres powy�ej 3 lat. Ich przed�u�enie dokonywane by�o samodzielnie przez Pana W�jta tak�e po 22 pa�dziernika 2007 r. i nie by�o poprzedzone zgod� Rady Gminy. W okresie obj�tym kontrol� zawarto 32 umowy na najem lokali u�ytkowych z dotychczasowymi najemcami. Termin obowi�zywania 5 um�w up�yn�� 31 grudnia 2007 r. Stwierdzono, �e do dnia zako�czenia kontroli nie zosta�y z tymi najemcami podpisane nowe umowy, jednak�e nadal wynajmowane s� im pomieszczenia oraz dokonywane przypisy z tytu�u czynszu. Od dnia 22 pa�dziernika 2007 r. znowelizowane zosta�o brzmienie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym. Zmiana ta ma na celu zapobie�enie „obchodzenia” obowi�zku zastosowania zasad ustalonych przez rad� gminy dla najmu i dzier�awy nieruchomo�ci na okres d�u�szy ni� 3 lata (lub uzyskania ka�dorazowo zgody organu stanowi�cego na wynaj�cie lub wydzier�awienie – je�eli og�lne zasady nie zosta�y jeszcze uchwalone), poprzez zawieranie kolejnych um�w na okres do 3 lat – jak to mia�o miejsce w kontrolowanej jednostce. Obecnie przywo�any przepis ustawy o samorz�dzie gminnym stanowi, i� uchwa�a rady powinna regulowa� tak�e zawieranie kolejnych um�w na czas oznaczony, kt�rych przedmiotem jest ta sama nieruchomo��, je�eli kumulatywnie okres najmu lub dzier�awy przekroczy 3 lata. Do czasu okre�lenia przez Rad� Gminy zasad wynajmowania i wydzier�awiania nieruchomo�ci na podstawie tego typu um�w (przed�u�aj�cych dotychczasowy stosunek prawny), mo�e Pan zawiera� je wy��cznie po uprzednim wyra�eniu zgody przez Rad�. Z przywo�anego przepisu ustawy o samorz�dzie gminnym wynika ponadto nadal, �e taki tryb obowi�zuje do czasu ustalenia przez rad� og�lnych zasady nabywania, zbywania i obci��ania nieruchomo�ci oraz ich wydzier�awiania lub najmu – str. 109-110 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli ustalono, �e nie by� sporz�dzany i podawany do publicznej wiadomo�ci wykaz nieruchomo�ci przeznaczonych do najmu lub dzier�awy. Wym�g ten wynika z art. 35 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami. Jak wskaza� S�d Najwy�szy w wyroku z dnia 11 maja 2005 r. (sygn. akt III CK 562/04), przy gospodarowaniu mieniem gminy musi by� zachowana zasada jawno�ci post�powania. Jej naruszenie, m.in. poprzez dzia�anie niezgodne z regulacj� art. 35 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, mo�e spowodowa� niewa�no�� zawartej umowy. Nowelizacja ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, obowi�zuj�ca od dnia 22 pa�dziernika 2007 r. na mocy ustawy z dnia 24 sierpnia 2007 r. o zmianie ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami oraz niekt�rych innych ustaw (Dz. U. Nr 173, poz. 1218), wprowadzi�a w tym zakresie istotne zmiany. Dodany t� nowelizacj� przepis art. 35 ust. 1a wyra�nie wskazuje, �e obowi�zek zamieszczenia w wykazie nie dotyczy tylko oddania nieruchomo�ci w najem lub dzier�aw� na czas oznaczony do 3 miesi�cy. Natomiast wykaz sporz�dza si� i podaje do publicznej wiadomo�ci tak�e w�wczas, je�eli po umowie zawartej na czas oznaczony do 3 miesi�cy strony zawieraj� kolejne umowy, kt�rych przedmiotem jest ta sama nieruchomo��. W trakcie kontroli analizie poddano, na podstawie wybranej pr�by, realizacj� dochod�w z tytu�u najmu lokali u�ytkowych, stwierdzaj�c nast�puj�ce nieprawid�owo�ci:
- kontrola realizacji umowy na najem lokalu w Kleosinie zawartej 1 lipca 2007 r., wykaza�a, �e odsetki karne z tytu�u op�nienia w zap�acie czynszu oraz innych op�at obci��aj�cych najemc� ustalono w wysoko�ci 25% w stosunku rocznym. W trakcie kontroli stwierdzono, �e pracownik referatu finansowego nalicza odsetki w wysoko�ci odsetek ustawowych tj. 11,5 % w stosunku rocznym. W wyniku naliczania odsetek ustawowych, zamiast w wysoko�ci wynikaj�cej z zawartych um�w, w 2007 r. zani�ono odsetki z tytu�u czynszu oraz refakturowanych koszt�w eksploatacyjnych w kwocie 336,63 z�; stosownie do art. 481 � 2 k.c. w przypadku op�nienia d�u�nika w zap�acie �wiadczenia odsetki w wysoko�ci ustawowej nale�� si� tylko w�wczas, je�eli stopa odsetek nie zosta�a z g�ry oznaczona – str. 111 protoko�u kontroli,
- w przypadku umowy najmu lokalu po�o�onego w Kleosinie zawartej 15 kwietnia 2004 r. stwierdzono na podstawie ewidencji analitycznej, �e najemca posiada� na pocz�tek i koniec 2007 r. zaleg�o�� w kwocie 1.888,29 z�. Ustalono, �e w dniu 1 pa�dziernika 2004 r. uj�to przypis czynszu w kwocie 1.384,75 z� za okres od 15 kwietnia do 30 wrze�nia 2004 r., tj. w kwocie wynikaj�cej z umowy, nast�pnie dokonano przypisu czynszu w miesi�cu pa�dzierniku i grudniu 2004 r. Nie dokonano przypisu czynszu w miesi�cu listopadzie 2004 r. W trakcie kontroli zosta� okazany protok� zdawczo-odbiorczy, sporz�dzony w dniu 30 listopada 2004 r., z kt�rego wynika, �e najemca zwr�ci� wydzier�awiony lokal. Protok� zawiera informacj�, �e „lokal zosta� wydzier�awiony na prowadzenie dzia�alno�ci zgodnie ze z�o�onym podaniem ale taka dzia�alno�� nie zosta�a podj�ta w zwi�zku z tym lokal zosta� przekazany o 1 m-c wcze�niej i umowa zosta�a rozwi�zana z dniem 31 listopada 2004 r.” Protok� zdawczo-odbiorczy nie zosta� opatrzony �adnymi podpisami (za��cznik nr 2.4 do protoko�u kontroli). W aktach sprawy znajduje si� ponadto podanie z�o�one w dniu 1 kwietnia 2004 r., w kt�rym najemca zwr�ci� si� z pro�b� o wydzier�awienie lokalu, chc�c przystosowa� go do prowadzenia dzia�alno�ci gospodarczej, prosz�c jednocze�nie o zwolnienie z op�at czynszu na okres 3 miesi�cy, poniewa� budynek wymaga gruntownego remontu. Na podaniu widnieje adnotacja „zgoda” i podpis by�ego W�jta Gminy J. Gradkowskiego. Na podstawie wyja�nie� z�o�onych w trakcie kontroli oraz protoko�u zdawczo-odbiorczego ustalono, �e najemca faktycznie nie zaj�� tego lokalu i jest on nadal przeznaczony do remontu. Najemca nie wni�s� �adnej wp�aty z tytu�u czynszu za wynajmowany lokal. W dniu 30 pa�dziernika 2007 r. zosta�o wystawione wezwanie do zap�aty (w wezwaniu wskazano nale�no�� g��wn� w kwocie 1.888,29 z�) oraz naliczono odsetki w wysoko�ci 690,55 z�). Wezwanie zosta�o dostarczone najemcy w dniu 23 listopada 2007 r. Ustalono, �e w zwi�zku z wyra�eniem zgody na zwolnienie z op�at czynszu na okres 3 miesi�cy (czyli do 15 lipca), najemcy nie nale�a�o przypisywa� nale�no�ci za ten okres. Po uwzgl�dnieniu powy�szych okoliczno�ci najemcy nale�a�o wystawi� wezwanie na kwot� nale�no�ci g��wnej 1.384,75 z� plus odsetki od zaleg�o�ci. Brak terminowych dzia�a� windykacyjnych spowodowa�, �e w stosunku do wskazanej nale�no�ci powsta�a okoliczno�� umo�liwiaj�ca skorzystanie przez d�u�nika z zarzutu przedawnienia na podstawie art. 118 k.c. (w okazanej dokumentacji brak dowod�w na o�wiadczenia woli wskazuj�ce na uznanie d�ugu w okresie od jego powstania do czasu przeprowadzenia kontroli) – str. 112-113 protoko�u kontroli. Analizie poddano wp�ywy z tytu�u wybranych um�w dzier�awy grunt�w. Z okazanej ewidencji analitycznej nie wynika, czy by�y one wnoszone w terminach wskazanych w umowach, nie mo�na tak�e powi�za� zapisu w ewidencji z dowodem ksi�gowym. Zgodnie z art. 23 ust. 2 ustawy z dnia 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), zapis ksi�gowy powinien zawiera� co najmniej: dat� dokonania operacji gospodarczej, okre�lenie rodzaju i numer identyfikacyjny dowodu ksi�gowego stanowi�cego podstaw� zapisu oraz jego dat�, je�eli r�ni si� ona od daty dokonania operacji, zrozumia�y tekst, skr�t lub kod opisu operacji, z tym �e nale�y posiada� pisemne obja�nienia tre�ci skr�t�w lub kod�w, kwot� i dat� zapisu, oznaczenie kont, kt�rych dotyczy. Ewidencja analityczna wyszczeg�lnia jedynie nazwisko dzier�awcy, kwot� czynszu do zap�aty (przypis) oraz zapis �wiadcz�cy o dokonaniu wp�aty – str. 113-114 protoko�u kontroli.
Spo�r�d dochod�w z najmu lokali mieszkalnych skontrolowano m.in. umow� najmu zawart� w dniu 1 kwietnia 2003 r. na najem lokalu po�o�onego w Bielach. Na podstawie ewidencji ksi�gowej za okres od 2003 do 2007 roku ustalono, �e ostatnia wp�ata czynszu nast�pi�a 9 grudnia 2003 r. Najemcy dokonywano przypisu czynszu w wysoko�ci 40,40 z� miesi�cznie. Na koniec 2004 r. najemca posiada� zaleg�o�� w kwocie 510,40 z�, na koniec 2005 r. w kwocie 995,20 z�, za� na koniec 2006 r. w kwocie 1.480 z�. Ostatniego przypisu dokonano w styczniu 2007 r., zatem zad�u�enie og�em wynios�o 1.520,40 z�. Nale�y zauwa�y�, �e umowa z najemc� zosta�a zawarta do dnia 1 maja 2006 r., a wi�c po tej dacie nie nale�a�o dokonywa� przypisu nale�no�ci. W trakcie kontroli ustalono, �e nie by�y naliczane odsetki od zaleg�o�ci oraz nie wystawiano wezwa� do zap�aty. Sprawy nie skierowano r�wnie� na drog� post�powania s�dowego. Stwierdzono, �e w wyniku braku terminowych dzia�a� windykacyjnych up�yn�� okre�lony w art. 118 k.c. termin przedawnienia cz�ci nale�no�ci w kwocie 510,40 z� – str. 115 protoko�u kontroli. Jak wynika z wyja�nienia z�o�onego przez Skarbnika Gminy (za��cznik nr 2.5 do protoko�u kontroli), mimo zawarcia umowy najmu najemca nigdy nie zajmowa� lokalu. Nale�no�� wraz z odsetkami (razem 1.623,45 z�) zosta�a za� umorzona przez Pana W�jta w trakcie trwania kontroli. Naliczanie czynszu mimo faktycznego niewykorzystywania lokalu przez najemc�, jak r�wnie� po up�ywie terminu obowi�zywania umowy, �wiadczy o nieprawid�owym obiegu dokumentacji w Urz�dzie i braku nale�ytej weryfikacji prawid�owo�ci wykazanych stan�w ewidencyjnych.
W zakresie podstaw pozyskiwania dochod�w z mieszkaniowego zasobu gminy stwierdzono, �e w gminie obowi�zuj� stawki czynszu regulowanego okre�lone uchwa�� Rady Gminy z dnia 20 grudnia 2000 r. w sprawie stawki bazowej czynszu regulowanego. Nale�y wskaza�, i� z dniem 10 lipca 2001 roku wesz�a w �ycie ustawa z dnia 21 czerwca 2001 roku o ochronie praw lokator�w, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266 ze zm.). Zgodnie z przepisami art. 8 tej ustawy, ustalanie stawek czynszu za najem lokali wchodz�cych w sk�ad zasobu mieszkaniowego gminy nale�y do kompetencji organu wykonawczego (w�jta). Podstaw� ustalenia stawek, z uwzgl�dnieniem czynnik�w podwy�szaj�cych lub obni�aj�cych warto�� u�ytkow� lokalu, wymienionych enumeratywnie w art. 7 ustawy, winna by� za� uchwa�a organu stanowi�cego w sprawie zasad polityki czynszowej, wchodz�ca w sk�ad wieloletniego programu gospodarowania mieszkaniowym zasobem gminy (art. 21 ust. 2 pkt 4 ustawy). Uchwa�a w tej sprawie nie zosta�a podj�ta do czasu zako�czenia kontroli – str. 116 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli dochod�w z u�ytkowania wieczystego nieruchomo�ci stwierdzono, �e wp�ywy kontrolowanej jednostki w 2007 r. z tego tytu�u wynios�y 50.409,09 z�. Na dzie� 1 stycznia 2007 r. zaleg�o�ci stanowi�y kwot� 229.792,75 z�, w tym 227.521,55 z� stanowi�a nale�no�� od 1 u�ytkownika wieczystego. W aktach sprawy dotycz�cych tego u�ytkownika znajduje si� pismo, z kt�rego wynika, �e „na podstawie postanowienia S�du z 11 lipca 2005 r. w planie podzia�u nie zosta�y uwzgl�dnione nale�no�ci Gminy Juchnowiec w kwocie 321.955,41 z� z uwagi na nie z�o�enie tytu��w wykonawczych”. W dniu 2 sierpnia 2005 r. Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny wni�s� do S�du Rejonowego II Wydzia� Cywilny w Bia�ymstoku zarzuty przeciwko podzia�owi. W aktach sprawy brak jest odpowiedzi S�du. Ostatnia wp�ata od tego u�ytkownika wieczystego zosta�a zaksi�gowana pod dat� 30 kwietnia 2001 r. Wp�at tych dokonywa� Urz�d Skarbowy na podstawie tytu��w wykonawczych. W oparciu o ewidencj� ustalono, �e w 2003 r. na koncie tego u�ytkownika zaksi�gowano przypis roczny w wysoko�ci 37.877,55 z�, w 2004 – 20.526,11 z�, w 2005 – 25.041,85 z�, w 2006 - 12.778,83 i w 2007 r. przypis roczny w kwocie 17.664,57 z�. W aktach sprawy brak jest informacji o egzekucji nale�no�ci po dacie 11 lipca 2005 r. Na dzie� 31 grudnia 2007 r. zaleg�o�� z tytu�u op�at za wieczyste u�ytkowanie grunt�w stanowi�a kwot� 246.341,63 z�, za� odsetki 181.423,61 z�. Na podstawie pisma Nr RGG.72240-15/04 z dnia 9 lutego 2004 r. ustalono, �e u�ytkownik wieczysty posiada� prawo u�ytkowania wieczystego dzia�ek:118/30, 118/33, 118/35, 119/14, 120/23, 120/29, 120/31, 120/32, 120/45, 120/49, 120/50, 144/4, 144/7, 146/2 i 146/6. Zgodnie z postanowieniem s�du (sygn. akt II Co 412/03) S�d Rejonowy w Bia�ymstoku II Wydzia� Cywilny przys�dzi� prawo u�ytkowania wieczystego nieruchomo�ci po�o�onej w Ignatkach sk�adaj�cej si� z dzia�ek o numerach geodezyjnych: 120/45, 144/7, 146/2, 118/30, 118/35, 119/14, 120/31 i 120/32 na rzecz nast�puj�cych nabywc�w:
- „Komfort-Meble” Sp. jawna – dzia�ki o numerach: 118/30, 118/35 i 119/14,
- K. i W. M. – dzia�ki o numerach 120/45, 144/7 i 146/2,
- T. D. – dzia�ki o numerach 120/31 i 120/32
W wyniku postanowienia S�du w u�ytkowaniu wieczystym omawianego d�u�nika pozosta�y w dzia�ki o numerach: 118/33, 120/23, 120/29, 120/49, 120/50, 144/4 i 146/6. Stwierdzono, �e Kierownik Referatu Rolnictwa i Gospodarki Przestrzennej przekaza� do ksi�gowo�ci informacj� o wysoko�ci przypisu op�aty rocznej z tytu�u u�ytkowania wieczystego na 2006 rok, z kt�rej wynika, �e dotychczasowy u�ytkownik ma wnie�� op�at� w zwi�zku z prawem u�ytkowania wieczystego m.in. dzia�ki o numerze 146/2, podczas gdy dzia�ka ta zosta�a postanowieniem S�du z dnia 11 lutego 2005 r. przys�dzona K. i W. M. W pi�mie nie uj�to jednak�e dzia�ki o numerze 146/6, kt�ra by�a nadal we w�adaniu dotychczasowego u�ytkownika wieczystego. Pismem z dnia 8 marca 2007 r. naprawiono ten b��d, tj. wykre�lono dzia�k� o numerze 146/2 i uj�to dzia�k� o numerze 146/6 co skutkowa�o prawid�owym przypisem na rok 2007. Konsekwencj� b��du w 2006 roku by�o zani�enie dotychczasowemu u�ytkownikowi przypisu op�aty rocznej na 2006 r. o kwot� 4.885,74 z�. R�nica ta wynika�a z faktu, �e powierzchnia dzia�ki 146/2 wynosi 2.150m2, za� dzia�ki o numerze 146/6 - 7.871m2. W trakcie kontroli ustalono, �e w zwi�zku z przys�dzeniem postanowieniem S�du dzia�ek o numerach 118/30, 118/35, 119/14, 120/45, 144/7 i 146/2 u�ytkownicy wieczy�ci zostali obci��eni op�at�, za wyj�tkiem u�ytkownika T.D. z tytu�u nabycia prawa u�ytkowania wieczystego dzia�ek o numerach 120/31 i 120/32. Ustalono, ze T. D. op�aca jedynie podatek od nieruchomo�ci dotycz�cy tych dzia�ek. Stwierdzono te�, �e poprzedni u�ytkownik obci��any by� za wskazane dzia�ki op�at� w wysoko�ci 335,20 z� rocznie, co spowodowa�o zani�enie przypisu u�ytkownikowi T.D. na kwot� 670,40 z� za lata 2006-2007 – str. 117-119 protoko�u kontroli.
W toku kontroli dochod�w bud�etowych gminy, badaniu poddano r�wnie� dochody z tytu�u podatk�w i op�at lokalnych, dla kt�rych organem podatkowym pierwszej instancji, w my�l art. 13 � 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.), jest W�jt Gminy. Kontrola prowadzona by�a w szczeg�lno�ci pod k�tem prawid�owo�ci i powszechno�ci poboru wskazanych dochod�w, windykacji zaleg�o�ci podatkowych oraz rachunkowo�ci podatkowej, w tym rzetelno�ci sporz�dzania sprawozda� bud�etowych, co doprowadzi�o do nast�puj�cych ustale�.
Kontrola przeprowadzona pod k�tem stosowania przepis�w wewn�trznych wykaza�a, �e nie s� przestrzegane regulacje zawarte w za�. nr 2 do instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych, wprowadzonej zarz�dzeniem W�jta Gminy Juchnowiec Ko�cielny Nr 33/2007 z dnia 2 maja 2007 roku. Stwierdzono, �e kom�rka organizacyjna zajmuj�ca si� gospodark� komunaln� i mieniem gminnym nie przekazuje kom�rce wymiaru podatk�w i op�at informacji na temat zawieranych um�w najmu lokali mieszkalnych i u�ytkowych, dzier�awy grunt�w, sprzeda�y grunt�w, lokali mieszkalnych i u�ytkowych, sprzeda�y nieruchomo�ci niezabudowanych, oddania w u�ytkowanie wieczyste grunt�w. Ponadto przepisy te nie reguluj� obiegu dokument�w, o kt�rych mowa w art. 37 ust. 5 ustawy z dnia 23 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) i � 5 i 6 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 24 grudnia 2002 w sprawie informacji podatkowych (Dz. U. Nr 240, poz. 2061 ze zm.). Ze wskazanych dokument�w wynikaj� informacje na temat zmiany w�a�ciciela lub posiadacza nieruchomo�ci, oddania do u�ytku budynku, jego rozbi�rki lub zmiany sposobu u�ytkowania. Brak informacji wynikaj�cych z ww. dokument�w powoduje, i� prace wymiarowe prowadzone s� z op�nieniem – str. 63 – 64 i 70 protoko�u kontroli.
Podczas kontroli prawid�owo�ci wykazanych w sprawozdaniach Rb-27S i Rb-PDP za 2007 rok skutk�w obni�enia g�rnych stawek podatk�w oraz skutk�w udzielonych ulg odrocze�, umorze�, zwolnie� oraz zaniecha� poboru stwierdzono, �e:
- zani�ono o 752.649,30 z� skutki obni�enia g�rnych stawek w podatku od nieruchomo�ci od os�b prawnych. Powodem by�o nie uj�cie do ich obliczenia danych wynikaj�cych z deklaracji podatnika, o kt�rym mowa w za�. Nr 4/5 pod poz. 18,
- zawy�ono o 749.535,31 z� skutki zastosowanych zwolnie� w podatku od nieruchomo�ci wynikaj�cych z uchwa� podj�tych przez Rad� Gminy Juchnowiec Ko�cielny. Nieprawid�owo�� ta powsta�a, poniewa� w przypadku podatnika wymienionego w za�. nr 4/5 pod. poz. 18 do obliczenia skutk�w przyj�to maksymalne stawki podatku na rok 2007 wynikaj�ce z Obwieszczenia Ministra Finans�w, zamiast uwzgl�dni� w tym zakresie jako punkt odniesienia stawki przyj�te na ten rok uchwa�� Rady Gminy (skutki obni�enia stawek s� prezentowane odr�bnie),
- zani�ono o 151 z� skutki obni�enia g�rnych stawek w podatku rolnym od os�b fizycznych,
- zani�ono o 13.588,23 z� skutki obni�enia g�rnych stawek w podatku od �rodk�w transportowych. Prawdopodobn� przyczyn� tej nieprawid�owo�ci by�o wykazanie danych ustalonych na pocz�tku roku podatkowego. A zatem nie zosta�y uwzgl�dnione zmiany zachodz�ce w jego trakcie skutkuj�ce powstaniem lub wyga�ni�ciem obowi�zku podatkowego,
- zawy�ono skutki udzielonych ulg w podatku rolnym od os�b fizycznych o kwot� 469 z�otych,
- w podatku od nieruchomo�ci zawy�ono prezentowane skutki ulg o kwot� 993 z�ote.
Nale�y zatem stwierdzi�, �e w tej cz�ci sprawozdania zosta�y sporz�dzone z naruszeniem � 6 ust. 1 pkt 1 Rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 27 czerwca 2006 roku w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej (Dz. U. Nr 115, poz. 781). Przepis ten stanowi, i� dane wykazane w sprawozdaniach powinny by� sporz�dzane na podstawie ksi�g rachunkowych - str. 65-67 protoko�u kontroli.
Na podstawie ustale�, dotycz�cych prawid�owo�ci i powszechno�ci opodatkowania podatnik�w wytypowanych do kontroli nale�y stwierdzi�, �e skutkowa�y one zani�eniem uzyskanych dochod�w o oko�o 201.640 z�, co spowodowa�o z kolei zani�enie dochodu na mieszka�ca gminy o 14,88 z�otych. Tym samym kontrolowana jednostka uzyska prawdopodobnie zawy�on� subwencj� podstawow�.
Kontrola powszechno�ci i prawid�owo�ci opodatkowania podatkiem rolnym, le�nym i od nieruchomo�ci os�b prawnych i jednostek nie maj�cych osobowo�ci prawnej wykaza�a nast�puj�ce nieprawid�owo�ci:
- 15 na 38 kontrolowanych podatnik�w wykaza�o powierzchni� grunt�w do opodatkowania inn� ni� wynika to z przedstawionej ewidencji geodezyjnej. W o�miu przypadkach powierzchnia deklarowana by�a zani�ona, co skutkowa�o uszczupleniem dochod�w kontrolowanej jednostki o kwot� 37.591 z�otych. Natomiast siedmiu podatnik�w wykaza�o powierzchni� wy�sz� od wynikaj�cej z ewidencji geodezyjnej, co wi�za�o si� zap�aceniem przez nich podatku zawy�onego o kwot� 6.719 z�otych. Stwierdzona nieprawid�owo�� narusza przepisy materialnego prawa podatkowego, zgodnie z kt�rymi podstaw� opodatkowania jest powierzchnia grunt�w wynikaj�ca z ewidencji grunt�w i budynk�w (art. 3 ustawy o podatku le�nym, art. 4 ust. 1 ustawy o podatku rolnym oraz art. 21 ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne). W przypadku podatnika o kt�rym mowa w za�. nr 4/5 pod poz. 18 stwierdzono r�wnie�, �e poza zani�eniem w deklaracji powierzchni grunt�w nie wykaza� on do opodatkowania wszystkich budynk�w b�d�cych w jego posiadaniu. Miedzy innymi nie zosta�y wykazane budynki mieszkalne oraz zani�ono powierzchnie budynk�w pozosta�ych. Ponadto w deklaracji nie wykazano r�wnie� grunt�w zwi�zanych z dzia�alno�ci� gospodarcz�. W zwi�zku z powy�szym podatek tam zadeklarowany zosta� zani�ony o 37.539 z�otych. - trzech podatnik�w b�d�cych przedsi�biorcami wykaza�o do opodatkowania grunty pozosta�e. Zgodnie z tre�ci� art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych grunty b�d�ce w posiadaniu przedsi�biorcy uwa�a si� za zwi�zane dzia�alno�ci� gospodarcz�. Wyj�tek od tej zasady stanowi� grunty zwi�zane z budynkiem mieszkalnym oraz brak mo�liwo�ci ich wykorzystywania w prowadzonej dzia�alno�ci ze wzgl�d�w technicznych. W �adnym ze stwierdzonych przypadk�w grunty nie by�y zwi�zane z budynkiem mieszkalnym, nie ma r�wnie� dokument�w, z kt�rych wynika�oby, i� nie jest mo�liwe ich wykorzystywanie do prowadzenia dzia�alno�ci ze wzgl�d�w technicznych. W zwi�zku z powy�szym zani�ono potencjalne dochody o oko�o 17.989 z�otych.
- w dw�ch przypadkach stwierdzono, �e w deklaracjach podatnicy wykazali grunty, kt�rych nie s� w�a�cicielami, czym naruszyli art. 3 ust. 1 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych. W przepisie tym ustawodawca wymieni� podmioty, na kt�rych ci��y obowi�zek podatkowy. W wyniku tej nieprawid�owo�ci dochody, w przypadku podatku od nieruchomo�ci od os�b prawnych, zosta�y zawy�one o 3.096 z� - str. 68-77 protoko�u kontroli.
Stwierdzono r�wnie� 11 przypadk�w z�o�enia deklaracji po terminach wskazanych w przepisach materialnego prawa podatkowego tj. w art. 6 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy opopl, art. 6 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku le�nym oraz art. 6a ust. 8 pkt 1 i 2 ustawy o podatku rolnym. Ponadto dw�ch podatnik�w nie z�o�y�o korekt deklaracji podatkowych pomimo, i� wyst�pi�y u nich zdarzeniach maj�ce wp�yw na wysoko�� podatku ( podatnik wymieniony w za�. nr 4/5 poz. 18 i za�. nr 4/8 poz. 5). Ustalono r�wnie�, i� dw�ch przypadkach podatnicy nie do��czyli do korekt deklaracji pisemnego wyja�nienia jej przyczyn, czym naruszony zosta� przepis art. 81 � 2 Op ( podatnik wymieniony w za�. nr 4/5 poz. 9 i za�. nr 4/8 poz. 5) – str. 68, 71, 74, 75, 77, 84, 85 protoko�u kontroli.
W opisie zawartym na stronie 83 protoko�u kontroli, dotycz�cym grupy podatnik�w - os�b fizycznych, wykazano przypadki b��dnego ustalenia „hektar�w przeliczeniowych” stanowi�cych podstaw� opodatkowania w podatku rolnym. Zgodnie z tre�ci� art. 4 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (tekst jednolity Dz. U. z 2006 roku Nr 136, poz. 969 ze zm.) podstaw� opodatkowania podatkiem rolnym stanowi liczba hektar�w przeliczeniowych, ustalonych na podstawie powierzchni, rodzaj�w i klas u�ytk�w rolnych wynikaj�cych z ewidencji geodezyjnej. Wyniki kontroli wskazuj� tak�e na brak reakcji organu podatkowego na niewykonanie przez wymienionych podatnik�w obowi�zku na�o�onego na nich tre�ci� art. 6a ust. 5 ustawy o podatku rolnym w zakresie sk�adania informacji podatkowych. Przeprowadzono tak�e kontrol� w zakresie prawid�owo�ci udzielania ulg ustawowych w podatku rolnym. Dokonane ustalenia dotyczy�y przypadku, opisanego na stronach 90-91 protoko�u kontroli, dotycz�cego b��dnej kwalifikacji rachunk�w przy stosowaniu ulgi inwestycyjnej.
Natomiast w trakcie kontroli wymiaru podatku od nieruchomo�ci w grupie podatnik�w - os�b fizycznych stwierdzono przypadki braku podstawowego materia�u dowodowego s�u��cego do wymiaru tej nale�no�ci. Art. 6 ust. 6 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych nak�ada obowi�zek ujawnienia przez podatnika podstawy opodatkowania: w latach 2000 – 2002, w obowi�zuj�cym wtedy stanie prawnym, poprzez z�o�enie wykazu nieruchomo�ci, aktualnie poprzez z�o�enie informacji podatkowej (nowela z 30 pa�dziernika 2002 roku (Dz. U. Nr 200, poz. 1683), obowi�zuj�ca od 1 stycznia 2003 roku). Wy�ej wymienione dokumenty stanowi�, dla wymiaru podatku od nieruchomo�ci osobom fizycznym, podstawowy materia� dowodowy. Przeprowadzona kontrola ustali�a r�wnie� przypadki wyst�powania r�nic pomi�dzy danymi zawartymi w informacjach podatkowych z�o�onych przez podatnik�w a danymi w rejestrach wymiarowych, wed�ug kt�rych wymierzano podatek – strona 78 protoko�u kontroli. Brak czynno�ci sprawdzaj�cych, kt�re winny by� dokonywane przez organ podatkowy stosownie do przepis�w wskazanego art. 272 Ordynacji podatkowej doprowadzi� r�wnie� do sytuacji opisanych na stronach 78 – 82 oraz 88 - 89 protoko�u kontroli a dotycz�cych opodatkowania os�b fizycznych podatkiem rolnym, le�nym i od nieruchomo�ci.
W zakresie podatku le�nego od os�b fizycznych, jak wynika z opisu na stronie 88 protoko�u kontroli, stwierdzono przypadki nie z�o�enia informacji podatkowych dotycz�cych podatku le�nego. W �wietle obowi�zuj�cych aktualnie oraz w kontrolowanym okresie przepis�w, informacje podatkowe dotycz�ce podatku le�nego stanowi� podstawowy materia� dowodowy do wymiaru podatku le�nego. Nieprawid�owo�� ta stanowi naruszenie art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 30 pa�dziernika 2002 roku o podatku le�nym (Dz. U. Nr 200, poz. 1682 ze zm.). Wskazania w opisie na stronie 89 protoko�u kontroli ilustruj� nieprawid�owo�� polegaj�c� na zaliczeniu do grunt�w le�nych i opodatkowaniu podatkiem le�nym, grunt�w oznaczonych symbolem geodezyjnym „Lz”. W okresie obj�tym kontrol� grunty tak sklasyfikowane nie podlega�y opodatkowaniu t� nale�no�ci�.
W zakresie stosowania przepis�w dotycz�cych post�powania upominawczego oraz egzekucyjnego stwierdzono nieprawid�owo�ci opisane na stronach 91 – 95 protoko�u kontroli. Polega�o to na braku pe�nych i terminowych dzia�a� windykacyjnych w stosunku do podatnik�w zalegaj�cych z zap�at� nale�no�ci podatkowych, �wiadcz�cym o naruszeniu przez organ podatkowy obowi�zk�w wynikaj�cych z przepis�w ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o post�powaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. Nr 96, poz. 161 ze zm.) i rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o post�powaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2001 r. Nr 137, poz. 1541, z 2003 r. Nr 9, poz. 106, z 2004 r. Nr 10, poz. 79).
W trakcie kontroli prawid�owo�ci poboru op�aty skarbowej stwierdzono, i� kontrolowana jednostka uzyska�a dochody z tytu�u tej op�aty w kwocie 18.725 z�, pobieranej za wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu pod budownictwo mieszkaniowe. Przepisy ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o op�acie skarbowej (Dz. U. Nr 225, poz. 1635) w tre�ci art. 2 ust. 1 pkt 2 jednoznacznie wskazuj�, i� nie podlega tej op�acie dokonanie czynno�ci urz�dowej (czynno�ci� tak� jest wydanie decyzji), wydanie za�wiadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia) w sprawach dotycz�cych budownictwa mieszkaniowego. To z tre�ci ustawy, a konkretnie z cz�ci I Za��cznika zatytu�owanej „Dokonanie czynno�ci urz�dowej” punkt 8, do czynno�ci urz�dowych zalicza decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Nale�y wi�c stwierdzi�, i� wskazany w opisie doch�d uzyskany zosta� z naruszeniem prawa – strona 94 protoko�u kontroli. R�wnocze�nie nale�y podnie��, i� nienale�nie pobrana nale�no��, do kt�rej maj� zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej, stanowi w my�l art. 72 tej ustawy nadp�at�, do kt�rej maj� zastosowanie odpowiednie procedury wynikaj�ce z tre�ci przywo�anych przepis�w.
Ustalono, �e organ podatkowy nie podj�� skutecznych dzia�a� w celu uzyskania dochod�w z tytu�u op�aty targowej. Rada Gminy w Juchnowcu w uchwale Nr VI/54/95 z dnia 15 lutego 1995r. w sprawie zarz�dzenia poboru niekt�rych nale�no�ci w drodze inkasa, okre�lenia inkasent�w oraz wynagrodzenia za inkaso nale�no�ci pieni�nych wskaza�a, �e so�tysi b�d� mi�dzy innymi inkasentami op�aty targowej. W 2007 roku �aden z inkasent�w nie wywi�za� si� ze swojego obowi�zku i nie pobra� dochod�w z przedmiotowej op�aty. Z ewidencji druk�w �cis�ego zarachowania wynika, �e jedynie trzech inkasent�w pobra�o kwitariusze przychodowe, kt�re jako jedyne umo�liwiaj� pob�r op�aty targowej, poniewa� kierownik jednostki, zgodnie z tre�ci� � 4 ust. 3 pkt 6 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 21 czerwca 2006r. w sprawie zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont w zakresie ewidencji podatk�w, op�at i niepodatkowych nale�no�ci bud�etowych dla organ�w podatkowych jednostek samorz�du terytorialnego (Dz. U. Nr 112, poz. 761), nie okre�li� i nie zatwierdzi� do stosowania innych dokument�w. W badanym okresie organ podatkowy nie podejmowa� �adnych dzia�a� w celu zobligowania inkasent�w do wywi�zywania si� z na�o�onych obowi�zk�w. Podsumowuj�c, W�jt Gminy jako osoba odpowiedzialna za gospodark� finansow� (art. 60 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorz�dzie gminnym (tekst jedn. Dz. U z 2001 Nr 142, poz. 1591 ze zm.) jest zobowi�zany do szczeg�lnej dba�o�ci o dochody kierowanej przez niego jednostki. R�wnie� Rada Gminy w uchwale Nr XXIX/260/01 z dnia 21 listopada 2001r powierzy�a mu wykonanie zapis�w uchwa�y. Pozostawienie jednego ze �r�de� dochod�w bez nadzoru wskazuje na nie wywi�zywanie si� z tych obowi�zk�w – str. 96 – 97 prot. kontroli.
Z opisu zawartego na stronach 97-100 protoko�u kontroli wynika, �e decyzje podatkowe wydawane na podstawie art. 67a � 1 Op nie zawieraj� uzasadnienia prawnego, a uzasadnienie faktyczne nie odnosi si� do zebranych w trakcie post�powania podatkowego dokument�w lub te� ustalonych fakt�w, kt�rymi organ podatkowy kierowa� si� podejmuj�c poszczeg�lne rozstrzygni�cia. W zwi�zku z tym, w tej cz�ci decyzje wytypowane do kontroli nie spe�niaj� wymog�w zawartych w art. 210 � 1 i 4 Op. Przepis ten stanowi, i� decyzje podatkowe zawieraj� uzasadnienie faktyczne i prawne, przy czym uzasadnienie faktyczne zawiera w szczeg�lno�ci wskazanie fakt�w, kt�re organ uzna� za udowodnione, dowod�w, kt�rym da� wiar�, oraz przyczyn, dla kt�rych innym dowodom odm�wi� wiarygodno�ci. Uzasadnienie prawne za� zawiera wyja�nienie podstawy prawnej decyzji z przytoczeniem przepis�w prawa. W wyniku analizy terminowo�ci prowadzenia post�powania podatkowego stwierdzono, �e organ podatkowy w przypadku decyzji Fn.3113-1-1/07 i Fn 3110-4-1/07 prowadzi� post�powanie przekraczaj�c obowi�zuj�ce terminy. Zgodnie z tre�ci� art. 139 � 1 Op organ podatkowy powinien przeprowadzi� post�powanie podatkowe bez zb�dnej zw�oki, lecz w okresie nie d�u�szym ni� w ci�gu miesi�ca. W przypadku szczeg�lnie skomplikowanych spraw post�powanie mo�e by� przed�u�one do dw�ch miesi�cy. Z akt sprawy nie wynika, aby w opisanych przypadkach sprawy by�y szczeg�lnie skomplikowane lub wymaga�y zastosowania szczeg�lnych procedur lub dzia�a�. Nale�y zatem stwierdzi�, �e przeci�ganie post�powania nast�pi�o z naruszeniem przepis�w wskazanych na wst�pie.
W wyniku kontroli prawid�owo�ci realizacji dochod�w z tytu�u podatku od �rodk�w transportowych stwierdzono, �e w przypadku cz�ci podatnik�w wytypowanych do kontroli, posiadaj�cych pojazdy, kt�re nieprzerwanie od kilku lat podlegaj� opodatkowaniu s�u�by organu podatkowego nie przedstawi�y dokument�w na podstawie, kt�rych mo�na by�oby zweryfikowa� dane wykazane w deklaracjach oraz stwierdzi� prawid�owo�� naliczenia podatku. Brak przedmiotowej dokumentacji wskazuje te� na brak mo�liwo�ci prowadzenia czynno�ci sprawdzaj�cych wynikaj�cych z brzmienia art. 272 Op. Ponadto ustalono, �e w badanym okresie deklaracji nie z�o�y� podatnik wymieniony w za�. nr 4/9 pod poz. 1. Deklaracja zosta�a z�o�ona w trakcie trwania kontroli tj. 4.03.08 roku. Konsekwencj� nie z�o�enia w terminie deklaracji podatkowej by�o zani�enie potencjalnych dochod�w gminy o kwot� 9305,04 z� - str. 100-101 prot. kontroli.
Podczas analizy sposobu prowadzenia ewidencji szczeg�owej tzn. kont podatkowych s�u��cych do rozrachunk�w z podatnikami stwierdzono, �e w podatku od �rodk�w transportowych by�a ona prowadzona w rozbiciu na pojazdy, co narusza � 11 ust. 3 pkt 1 przywo�anego wcze�niej rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie zasady rachunkowo�ci oraz plany kont w zakresie ewidencji podatk�w, op�at… . W my�l tego przepisu konta szczeg�owe s�u�� m.in. do rozrachunk�w z podatnikami z tytu�u podatk�w podlegaj�cych przypisaniu na ich kontach i powinny by� prowadzone dla ka�dego podatnika odr�bnie w ka�dym podatku. Poniewa� podatnicy przedmiotowej nale�no�ci zobowi�zani s� do sk�adania deklaracji podatkowych, na ich podstawie dokonuje si� przypisu na koncie. W obowi�zuj�cych wzorach deklaracji podatnik jest zobowi�zany do obliczenia ��cznej kwoty podatku bez wzgl�du na ilo�� posiadanych pojazd�w. W takiej te� wysoko�ci powinien by� r�wnie� dokonany przypis na koncie podatkowym – str. 102 prot. kontroli.
W zakresie rachunkowo�ci podatkowej stwierdzono tak�e przypadki opisane na stronach 104 – 105 protoko�u kontroli nie stosowania przez pracownik�w kontrolowanej jednostki obowi�zuj�cych przepis�w wewn�trznych. W szczeg�lno�ci dotyczy�o to zapis�w w ewidencji dotycz�cych:
- przypisu zobowi�zania podatkowego na podstawie deklaracji podatkowych, - odpisu nale�no�ci podatkowych, kt�re uleg�y przedawnieniu.
Przeprowadzona analiza zasad naliczania wynagrodze� inkasentom wskazuje na stosowanie praktyki zaokr�glania kwot brutto ich wynagrodze� bez uzasadnienia prawnego – str. 108 protoko�u kontroli.
Natomiast badanie terminowo�ci wp�acanych podatk�w wykaza�o, �e w przypadku trzech podatnik�w nie naliczono lub te� naliczono w nieprawid�owej wysoko�ci odsetki. W wyniku tego wp�aty z tytu�u odsetek zosta�y zani�one o 16 z�otych. Ponadto w trakcie kontroli stwierdzono, �e w przypadku podatnik�w wymienionych w za�. nr 4/8 pod poz. 5 i nr 4/6 pod poz. 9 organ podatkowy nie wydawa� postanowie� o zaliczeniu nadp�aty na bie��ce nale�no�ci, czym naruszy� art. 76a � 1 Op. Ponadto w jednym w przypadku nadp�at� zaliczono na poczet zobowi�zania podatkowego innego podatnika. W my�l art. 76 � 1 Op organ podatkowy ma mo�liwo�� zarachowania nadp�aty na poczet zaleg�o�ci podatkowej, bie��cych lub przysz�ych zobowi�za� dotycz�cych podatnika. Tak sformu�owany przepis jednoznacznie wyklucza mo�liwo�� przekazania nadp�aty na konto innego podatnika – str. 103 prot kontroli.
Podsumowuj�c ustalenia kontroli nale�y stwierdzi�, i� du�y wp�yw na ich istnienie mia� fakt nie prowadzenia przez organ podatkowy czynno�ci sprawdzaj�cych lub te� ich prowadzenia spos�b nierzetelny, co uchybia postanowieniom art. 272 ustawy Op. W zwi�zku z powy�szym organ podatkowy nie wykry� zawartych w deklaracjach narusze� materialnego prawa podatkowego w zakresie terminowo�ci sk�adania deklaracji, wp�acanych podatk�w, analizy dokument�w sk�adanych przez podatnik�w wykazuj�cych wysoko�� podatku do zap�aty, prawid�owo�ci zastosowania ulg oraz zgodno�ci prezentowanych danych ze stanem faktycznym. Prawid�owe ich prowadzenie pozwala ju� na etapie wp�ywu dokument�w stwierdzenie i eliminowanie ewentualnych nieprawid�owo�ci, kt�re mog� mie� wp�yw na realizacj� zobowi�za� podatkowych. Ponadto przyczyn� opisanych powy�ej b��d�w, szczeg�lnie w zakresie zachowania powszechno�ci i prawid�owo�ci opodatkowania, sw�j udzia� ma r�wnie� zaniechanie przez organ podatkowy, wykonywania obowi�zk�w wynikaj�cych z art. 281 � 1 Op. W my�l tego przepisu organ podatkowy ma obowi�zek przeprowadzania kontroli podatkowych u podatnik�w. Nie wykonuj�c ustawowego obowi�zku organ podatkowy pozbawi� si� mo�liwo�ci weryfikowania danych wykazywanych przez podatnik�w w oparciu o �r�d�owe dokumenty znajduj�ce si� u podatnika oraz stwierdzenia stanu faktycznego w miejscu po�o�enia nieruchomo�ci – str. 63 protoko�u kontroli.
Badanie dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci wykaza�o, i� przewidziano w jej tre�ci prowadzenie ksi�g rachunkowych technik� komputerow�. Jedynie w zakresie analityki do konta 240 „Pozosta�e rozrachunki” w ewidencji Urz�du Gminy przewidziano metod� odr�czn�, kt�ra by�a stosowana tak�e w praktyce. W trakcie kontroli stwierdzono, i� odr�cznie prowadzona by�a r�wnie� analityka do konta 221 „Nale�no�ci z tytu�u dochod�w bud�etowych” (poza cz�ci� dotycz�c� ewidencjonowania nale�no�ci z tytu�u podatk�w), a tak�e do konta 234 „Pozosta�e rozrachunki z pracownikami” w zakresie odnosz�cym si� do rozrachunk�w z tytu�u po�yczek mieszkaniowych z ZF�S, co nie mia�o umocowania w regulacjach wewn�trznych – str. 21 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli stwierdzono prowadzenie wyodr�bnionej ewidencji ksi�gowej dla depozyt�w. Sk�ada�y si� na ni�: dziennik, ksi�ga g��wna oraz zestawienie obrot�w i sald kont ksi�gi g��wnej, maj�ce posta� odr�bnego rejestru ksi�gowego, kt�rego danych nie mo�na po��czy� z ewidencj� prowadzon� dla Urz�du jako jednostki bud�etowej. W efekcie, sporz�dzenie ��cznego zestawienia obrot�w i sald kont ksi�gi g��wnej dla Urz�du i dla depozyt�w nie by�o mo�liwe. Ewidencja prowadzona dla depozyt�w posiada�a zatem cechy odr�bnych ksi�g rachunkowych w rozumieniu ustawy o rachunkowo�ci. Z wyja�nie� udzielonych w trakcie kontroli przez Skarbnika Gminy wynika jednak�e, �e dane wynikaj�ce z ksi�g rachunkowych prowadzonych dla depozyt�w uwzgl�dnione zostan� w bilansie Urz�du jako jednostki bud�etowej. Pod wzgl�dem podmiotowym, przepisy ustawy o rachunkowo�ci maj� zastosowanie m.in. do gmin i ich zwi�zk�w, a tak�e gminnych jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych, gospodarstw pomocniczych jednostek bud�etowych oraz funduszy celowych niemaj�cych osobowo�ci prawnej. Podobnie, szczeg�lne zasady rachunkowo�ci oraz plany kont, okre�lone przepisami � 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci i plan�w kont dla bud�etu pa�stwa, bud�et�w jednostek samorz�du terytorialnego oraz niekt�rych jednostek sektora finans�w publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020 ze zm.), nale�y stosowa� dla bud�et�w jednostek samorz�du terytorialnego, jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych oraz gospodarstw pomocniczych jednostek bud�etowych. Na tej podstawie nale�y stwierdzi�, i� wyodr�bnienie ksi�g rachunkowych dla okre�lonego rodzaju �rodk�w (depozyt�w) nie znajduje umocowania prawnego. Operacje gospodarcze zwi�zane z tzw. depozytami powinny by� zatem ujmowane w ksi�gach rachunkowych Urz�du jako jednostki bud�etowej. Wydzielenie operacji ich dotycz�cych mo�e za� przybra� posta� np. dziennika cz�ciowego, o kt�rym mowa w art. 14 ust. 3 ustawy o rachunkowo�ci – str. 21-22 protoko�u kontroli.
Badanie stosowania procedur wewn�trznej kontroli i autoryzacji dowod�w ksi�gowych wykaza�o, w przyj�tej pr�bie, jeden przypadek zrealizowania zap�aty na podstawie dowodu ksi�gowego nie zatwierdzonego do wyp�aty - faktura z 19 grudnia 2006 r. za wykonanie dw�ch odcink�w spinki wodoci�gu w ul. D�ugosza w Kleosinie na kwot� 22.470 z� (poz. ksi�gowa 1598/69). Dokument posiada� adnotacje o sprawdzeniu pod wzgl�dem merytorycznym i formalno-rachunkowym oraz adnotacj� o op�aceniu przelewem przez inspektora ds. ksi�gowo�ci bud�etowej, posiadaj�cego upowa�nienie do wykonywania dyspozycji �rodkami na rachunkach bankowych – str. 25 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli prawid�owo�ci zapis�w w ksi�gach rachunkowych stwierdzono, i� dodatnie saldo konta 860 „Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy” w kwocie 2.952.501,89 z�, oznaczaj�ce zysk za 2005 r., zosta�o przeniesione na konto 800 „Fundusz jednostki” dopiero pod dat� 31 grudnia 2006 r. (poz. 1680/12/06). Prawid�owo, zgodnie z zasadami funkcjonowania kont okre�lonymi w za��czniku nr 2 do rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci..., powinno ono zosta� przeniesione w roku nast�pnym pod dat� przyj�cia sprawozdania finansowego. Podobnie, przeksi�gowania deficytu bud�etu za 2005 r. na konto 960 „Skumulowana nadwy�ka lub niedob�r na zasobach bud�etu” dokonano dopiero w dniu 31 grudnia 2006 r. (poz. 523/12/06), a nie pod dat� zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud�etu. Naruszono tym zasady funkcjonowania kont 960 i 961 „Niedob�r lub nadwy�ka bud�etu” zawarte w za��czniku nr 1 do przywo�anego wy�ej rozporz�dzenia. Stosownych ksi�gowa� w dacie zatwierdzenia sprawozda� finansowych nie stwierdzono tak�e w ksi�gach 2007 r., w odniesieniu do wynik�w podlegaj�cych przeksi�gowaniu za rok 2006.
Kontrola wykaza�a ponadto, �e na koniec 2006 r. na koncie 962 „Wynik na pozosta�ych operacjach” istnia�o saldo strony Ma w wysoko�ci 157.427 z�, uwzgl�dnione w bilansie z wykonania bud�etu gminy w pozycji dotycz�cej wyniku na operacjach niekasowych. Ustalono, i� wskazana kwota wi�za�a si� z umorzeniem przez NFO�iGW cz�ci po�yczki udzielonej Gminie Juchnowiec, kt�ra to operacja zosta�a uj�ta prawid�owym zapisem Wn 260 „Zobowi�zania finansowe” – Ma 962. Z opisu zasad funkcjonowania konta 962 zawartych w za��czniku nr 1 do rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci… wynika, �e pod dat� zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud�etu saldo konta 962 przenosi si� na konto 960. Z okazanego w trakcie trwania kontroli zestawienia obrot�w i sald ksi�g rachunkowych bud�etu gminy za 2007 r. (opatrzonego dat� sporz�dzenia 15 lutego 2008 r.) nie wynika�o, aby taki zapis zosta� dokonany w 2007 roku.
Przeksi�gowania wyniku finansowego za 2006 r. na konto 800, nadwy�ki za 2006 r. na konto 960 oraz wyniku na operacjach niekasowych na konto 960 dokonano w trakcie trwania kontroli pod dat� 18 lutego 2008 r. – str. 33 protoko�u kontroli.
Przeprowadzone w trakcie trwania kontroli badanie poprawno�ci zarejestrowania obrot�w na kontach rozrachunkowych oraz realno�ci sald nale�no�ci i zobowi�za� na koniec 2006 i 2007 r. wykaza�o liczne nieprawid�owo�ci. Polega�y one (opr�cz opisanych wcze�niej b��d�w w zakresie ewidencji zwi�zanej z gromadzeniem dochod�w) na:
a) ewidencjonowaniu w ksi�gach bud�etu na koncie 224 „Rozrachunki bud�etu” zobowi�za� z tytu�u mylnych wp�at, nie stanowi�cych rozrachunk�w z innymi bud�etami. Stwierdzono, �e na koniec 2006 r. zobowi�zania z tego tytu�u stanowi�y 53.589 z� (w tym: z tytu�u wp�ywu zabezpieczenia nale�ytego wykonania umowy – 46.289,90 z�, wp�aty wadium na zakup dzia�ki – 5.500 z� oraz wp�aty koszt�w zast�pstwa procesowego – 1.800 z�). W�a�ciwe dla ewidencjonowania tego typu operacji jest konto 240 „Pozosta�e rozrachunki” w ewidencji Urz�du Gminy – str. 36 protoko�u kontroli; b) ujmowaniu w ewidencji ksi�gowej bud�etu, za po�rednictwem konta 224, zobowi�za� z tytu�u podatku VAT naliczonego od dochod�w pobieranych przez Urz�d Gminy. Stwierdzono, i� wp�aty z tytu�u dochod�w (np. z czynsz�w) ujmowane by�y po stronie Wn konta 133-1 (w kwocie brutto), za� po stronie Ma na koncie 901 w warto�ci netto i 224-3 (podatek VAT). Na podstawie dowodu PK, w ewidencji jednostki dokonywano za� zapisu Wn 130-2 – Ma 221 (w kwocie brutto), przypis Wn 221 – Ma 750 (w kwocie brutto). Prawid�owo, do rozlicze� z bud�etem pa�stwa z tytu�u podatku VAT przewidziane jest konto 225 „Rozrachunki z bud�etami” w ewidencji Urz�du Gminy – str. 36 protoko�u kontroli;
c) ewidencjonowaniu na podstawie sprawozda� Rb-27 udzia��w w podatku dochodowym od os�b fizycznych za po�rednictwem konta 221 „Nale�no�ci z tytu�u dochod�w bud�etowych” w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej (przy jednoczesnym ksi�gowaniu w ewidencji bud�etu). W efekcie, konto 221 na koniec 2006 r. wykazywa�o saldo Wn w kwocie 47.353,28 z� oraz saldo Ma w wysoko�ci 2.997,68 z�. Salda powsta�y poprzez zaksi�gowanie dowod�w PK z dnia 31 grudnia 2006 r. (poz. 1694/12/06 i 1695/12/06). Na dowodzie PK nr 1694/12/06 poprzedni Skarbnik Gminy wpisa�a, i� dotyczy on „zaksi�gowania w jednostce przypis�w dochod�w za 2006 r. rozliczanych za po�rednictwem urz�d�w skarbowych na podstawie RB-27”, za� na dowodzie PK nr 1695/12/06, �e jest on zwi�zany z „zaksi�gowaniem w jednostce bud�etowej podatk�w z urz�d�w skarbowych wykazanych w sprawozdaniach urz�d�w skarbowych Rb-27 w kolumnie „dochody wykonane””. Wskazane ksi�gowania wi�za�y si� z przyj�ciem koncepcji, zgodnie z kt�r�, pod dat� 31 grudnia nale�y ujmowa� dane z kolumny „Nale�no�ci” sprawozdania Rb-27 pomniejszone o saldo pocz�tkowe w korespondencji ze stron� Ma konta 750 „Przychody i koszty finansowe”. Na stronie Ma konta 221 ksi�gowa� za� nale�y dane z kolumny „Dochody wykonane” (r�wne danym z kolumny „Dochody przekazane w okresie sprawozdawczym”) tego sprawozdania w korespondencji ze stron� Wn konta 800. W rezultacie takich ksi�gowa�, konto 221 na koniec roku wykazywa�o saldo ko�cowe zgodne ze sprawozdaniem Rb-27, zmniejszeniu uleg� fundusz Urz�du, za� przypisane nale�no�ci z tytu�u udzia�u w podatku dochodowym od os�b fizycznych mia�y wp�yw na wynik Urz�du za dany rok. Ponadto, nale�no�� z tego tytu�u zosta�a wykazana w sprawozdaniu Rb-27S za okres 2006 r. Nale�y doda�, i� saldo we wskazanej wysoko�ci figurowa�o w ewidencji do konta 221 przez ca�y 2007 r. W trakcie trwania kontroli okazano 2 dowody PK opatrzone dat� 31 grudnia 2007 r. dotycz�ce analogicznych, jak wy�ej wskazane, zapis�w ksi�gowych dokonanych w oparciu o dane sprawozda� Rb-27 za 2007 r. Podobnie, odnosi�y si� one do uj�cia zrealizowanych dochod�w, a nie tylko zaleg�o�ci i nadp�at z Rb-27. W zwi�zku z ich zaksi�gowaniem, saldo konta 221 w cz�ci dotycz�cej rozlicze� z urz�dami skarbowymi na koniec 2007 r., wynios�o Wn 47.392,07 z� i Ma 39.801,16 z� (w tym zaleg�o�ci – 7.590,91 z�) – str. 37 i 44 protoko�u kontroli. Opisany spos�b ewidencji nie mia� uzasadnienia w �wietle przepis�w obowi�zuj�cych w okresie obj�tym kontrol�. Nale�y jednak mie� na uwadze, �e nowelizacja rozporz�dzenia w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci i plan�w kont..., obowi�zuj�ca od 13 maja 2008 r., przewiduje zaliczanie do przychod�w urz�du jednostki samorz�du terytorialnego dochod�w bud�etu nieuj�tych w planach finansowych innych jednostek bud�etowych, co dotyczy przede wszystkim dochod�w ksi�gowanych dotychczas wy��cznie w ewidencji bud�etu (subwencji, dotacji, udzia��w w podatkach dochodowych) - � 7 ust. 1 rozporz�dzenia po nowelizacji;
d) niew�a�ciwym ujmowaniu rozrachunk�w z tytu�u refakturowanych przez Urz�d dostaw i us�ug (w szczeg�lno�ci za energi� elektryczn�, ciepln�, wod�, �cieki, rozmowy telefoniczne). Do ich ewidencjonowania wykorzystywane by�o do dnia zako�czenia kontroli konto 240, zamiast konta 201 „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami” lub konto 221 – str. 39, 42, 46 i 47 protoko�u kontroli. Nadto nale�y doda�, i� za po�rednictwem konta 240 do ko�ca 2007 r. ewidencjonowane by�y rozrachunki z tytu�u najmu lokali mieszkalnych i u�ytkowych. Pocz�wszy od 1 stycznia 2008 r. s� one ujmowane w spos�b prawid�owy na koncie 221. Do czasu zako�czenia kontroli nie dokonano jednak�e aktualizacji zak�adowego planu kont dostosowuj�cej jego postanowienia do zgodno�ci z przepisami prawa i stosowan� praktyk� – str. 39 i 46 protoko�u kontroli;
e) braku prawid�owej weryfikacji salda konta 240 w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej w zakresie nale�no�ci z tytu�u op�at za wydane specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia. Stwierdzono, �e konto 240 (w uj�ciu syntetycznym), zar�wno na koniec 2006 r. jak i 2007 r., wykazywa�o saldo Wn z tego tytu�u w wysoko�ci 400 z�. W wyniku analizy tego salda ustalono, i� sk�ada�y si� na nie nale�no�ci od 15 kontrahent�w. Z danych ewidencji analitycznej wynika jednak�e, �e nale�no�� wynosi ��cznie 380 z�, a nie 400. Na jej podstawie ustalono, �e cz�� nale�no�ci (w kwocie 60 z�) nie powinna wynika� z ksi�g rachunkowych ju� na koniec 2006 r. z powodu ich uregulowania przez kontrahent�w, cz�� nale�no�ci (80 z�) zosta�a uiszczona w 2008 r., za� kwota 240 z� nie zosta�a uregulowana do dnia zako�czenia kontroli, pomimo up�ywu terminu (nale�no�ci powsta�y w latach 2002-2006). Wezwania do zap�aty odnosz�ce si� do kwot sk�adaj�cych si� na nale�no�ci na koniec 2007 r. zosta�y wystosowane w 2008 r. - str. 40 i 47-48 protoko�u kontroli;
f) przetrzymywaniu �rodk�w z tytu�u prowizji nale�nej gminie za rozliczanie czynsz�w dzier�awnych oraz za sprzeda� nieruchomo�ci Agencji W�asno�ci Rolnej Skarbu Pa�stwa w ��cznej wysoko�ci 51.732,07 z� na rachunku depozyt�w (ksi�gowanie w korespondencji z kontem 240); na rachunek podstawowy �rodki te zosta�y przekazane, wraz ze stosowanym ksi�gowaniem zaliczaj�cym je do dochod�w bud�etu, w nast�pstwie czynno�ci kontrolnych (pod dat� 18 lutego 2008 r.). Realizacja przez gmin� wp�yw�w z tytu�u prowizji mia�a miejsce w latach 1997-2004 na podstawie umowy zawartej z Agencj� w dniu 1 listopada 1996 r. Umow� zlecono Zarz�dowi Gminy sprzeda� nieruchomo�ci oraz zawieranie w imieniu Prezesa Agencji um�w dzier�awy i najmu nieruchomo�ci rolnych wchodz�cych w sk�ad Zasobu W�asno�ci Rolnej Skarbu Pa�stwa za wynagrodzeniem – str. 40-41 protoko�u kontroli;
g) wyst�powaniu na koncie 240 (w 2006 r. w ewidencji Urz�du, za� od 2007 r. w opisanej wcze�niej „ewidencji depozyt�w”) salda z tytu�u wp�at wadi�w na przetargi w ��cznej kwocie 409,50 z�. Stwierdzono, i� sk�ada�y si� na nie: kwota 309,50 z� pochodz�ca z 13 wp�at wadi�w w przetargach na dzier�aw� dzia�ek i lokali, wniesionych w okresie od 12 listopada 1999 r. do 31 sierpnia 2005 r., kt�re do dnia zako�czenia kontroli nie zosta�y zwr�cone oraz 100 z� wniesione w dniu 3 lutego 2004 r. jako wadium w przetargu na sprzeda� zbiornika w Kleosinie. Z wyja�nienia udzielonego w trakcie trwania kontroli przez Skarbnika Gminy wynika, �e powodem nie zwr�cenia 309,50 z� by� brak wniosk�w o zwrot wadi�w, za� w stosunku do kwoty 100 z� - rezygnacja z nale�no�ci przez bior�cego udzia� w przetargu, w zwi�zku z czym, wp�acone sumy zostan� zarachowane na dochody bud�etu - str. 41 i 49-50 protoko�u kontroli;
h) wyst�powaniu salda Ma na koncie 240 (w 2006 r. w ewidencji jednostki, za� od 2007 r. w „ewidencji depozyt�w”) z tytu�u kapitalizacji odsetek na rachunku depozytowym, kt�re powsta�o z tytu�u oprocentowania przetrzymywanych na rachunku depozyt�w �rodk�w. Na koniec 2006 r. saldo konta 240 dotycz�ce odsetek wynosi�o 71.061,49 z�, za� na dzie� 31 grudnia 2007 r. - 70.862,46 z�. W wyniku dokonanej w trakcie kontroli analizy omawianego salda (w oparciu o sporz�dzone zestawienie do kapitalizacji odsetek za lata 1998-2007) stwierdzono, i� jego wysoko�� wi�za�a si� m.in. z:
- lokowaniem �rodk�w zgromadzonych na rachunku depozytowym – suma wynikaj�ca z tego tytu�u wynosi�a 10.203,40 z�. Lokaty mia�y miejsce w 2002, 2003 i 2005 r.;
- nieprawid�owo�ciami w realizacji obowi�zku wyra�onego w przepisach art. 148 ust. 5 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zam�wie� publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655), dotycz�cego zwrotu zabezpiecze� nale�ytego wykonania um�w wniesionych w pieni�dzu wraz z odsetkami wynikaj�cymi z umowy rachunku bankowego, na kt�rym by�y one przechowywane, pomniejszonych o koszty prowadzenia rachunku bankowego oraz prowizji bankowej za przelew pieni�dzy na rachunek bankowy wskazany przez wykonawc�. Opisany stan trwa� do 17 maja 2007 r. Od tej daty przywo�any przepis Prawa zam�wie� publicznych jest przestrzegany. Wcze�niej, stosownego przeliczania dokonywano tylko w odniesieniu do zabezpiecze� pozostawionych na zabezpieczenie roszcze� z tytu�u r�kojmi za wady lub gwarancji jako�ci (przechowywanych z regu�y przez okres 3 lat);
- nieprawid�owo�ciami w realizacji przepisu art. 46 ust. 4 Prawa zam�wie� publicznych nakazuj�cego zwrot wadium wniesionego w pieni�dzu wraz z odsetkami wynikaj�cymi z umowy rachunku bankowego, na kt�rym by�y one przechowywane, pomniejszonego o koszty prowadzenia rachunku bankowego oraz prowizji bankowej za przelew pieni�dzy na rachunek bankowy wskazany przez wykonawc�. Stwierdzono, �e zasady zawarte w cytowanym przepisie stosowane s� dopiero od 26 czerwca 2007 r. Do tego czasu wadia zwracane by�y w wysoko�ci wniesionej kwoty – str. 41 i 48-49 protoko�u kontroli;
i) wyst�powaniu na koncie 290 „Odpisy aktualizuj�ce nale�no�ci” na koniec 2006 i 2007 r. salda Ma w kwocie 666.493,60 z� powsta�ego w wyniku dokonania odpisu aktualizuj�cego nale�no�ci z tytu�u podatku od nieruchomo�ci naliczonego za okres 2002, 2003 i 2004 r. dla gminy Juchnowiec Ko�cielny od budowli stanowi�cych jej w�asno��, a b�d�cych w zarz�dzie WZMiUW w Bia�ymstoku (odpis dotyczy� 2002 r. – 163.548,50 z�, 2003 r. – 234.099,60 z� i 2004 r. – 268.845,50 z�). Podstaw� odpisu stanowi� dow�d PK uj�ty pod poz. 1464/12/05 z dnia 31 grudnia 2005 r. podpisany przez Skarbnika M. Ostrowsk�. W wyniku dokonanej w trakcie kontroli weryfikacji salda konta 290 ustalono, �e operacja polegaj�ca na odpisie aktualizuj�cym w wysoko�ci 666.493,60 z� zosta�a dokonana w zwi�zku z podj�ciem przez Rad� Gminy Juchnowiec Ko�cielny uchwa�y zwalniaj�cej budowle b�d�ce w�asno�ci� gminy z podatku od nieruchomo�ci. Do tego czasu, dokonywany by� przypis nale�no�ci z tytu�u podatku od nieruchomo�ci, kt�ry gmina powinna by�a op�aci�, a czego nie uczyniono. Dodatkowo, w zwi�zku z nieuregulowaniem nale�no�ci naliczone zosta�y odsetki, kt�re na koniec 2006 r. wynosi�y 262.297 z�. Kwota ta sk�ada�a si� na saldo Wn konta 221 oraz jednocze�nie na koniec 2006 r. na saldo Ma konta 290. Z ustale� kontroli wynika, �e suma 666.493,60 z� z tytu�u odpisu aktualizuj�cego oraz 262.297 z� z tytu�u odsetek tak�e na koniec 2007 r. by�a zaewidencjonowana w taki sam spos�b. Odpis aktualizuj�cy nale�no�ci korygowa� wykazane w aktywach bilansu Urz�du za 2006 r. nale�no�ci. Podkre�lenia wymaga, �e na gruncie przepis�w art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci, odpisy aktualizuj�ce dokonuje si� przy uwzgl�dnieniu stopnia prawdopodobie�stwa zap�aty, w zwi�zku z okoliczno�ciami wymienionymi w pkt 1-5 art. 35b ust. 1. Charakter tych okoliczno�ci wskazuje, �e nie mog�y sta� si� one podstaw� odpisu nale�no�ci, do op�acenia kt�rej by� zobowi�zany Urz�d Gminy. Zauwa�y� nale�y, �e w jednostkach bud�etowych w okresie obj�tym kontrol� nie istnia�a mo�liwo�� dokonywania odpis�w aktualizuj�cych nale�no�ci z tytu�u dochod�w bud�etowych - stanowi� o tym przepis zawarty w � 7 ust. 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci w brzmieniu sprzed nowelizacji obowi�zuj�cej od 13 maja 2008 r. - str. 43-44 i 50 protoko�u kontroli;
j) ewidencjonowaniu w trakcie 2007 r. w ksi�gach rachunkowych Urz�du (na koncie 221) rozrachunk�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych pomimo przekazania z dniem 1 czerwca 2007 r. zada� w zakresie ich wyp�acania i egzekucji GOPS. Jak ustalono, na koniec 2007 r. konto 221 wykazywa�o z tego tytu�u saldo Wn w wysoko�ci 564.108,06 z�. Przekazanie zada� zwi�zanych z zaliczkami alimentacyjnymi, w tym ich egzekucj�, nie wi�za�a si� z przeniesieniem z ewidencji Urz�du salda rozrachunk�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych celem jego uj�cia w wydzielonych dla GOPS ksi�gach rachunkowych. W ewidencji GOPS ujmowane by�y operacje ksi�gowe zwi�zane z naliczaniem i egzekwowaniem zaliczek alimentacyjnych pocz�wszy od 1 czerwca 2007 r. (przy zerowym bilansie otwarcia). Jednocze�nie, na podstawie danych przekazywanych przez GOPS, prowadzona by�a dodatkowo ewidencja w Urz�dzie (w ramach konta 221/13). Sporz�dzone przez GOPS kwartalne sprawozdania RB-27ZZ odnosi�y si� do cz�ci dochod�w zwi�zanych z realizacj� zada� z zakresu zaliczek alimentacyjnych (tj. do zrealizowanych pocz�wszy od 1 czerwca 2007 r.). Sprawozdanie z wykonania planu dochod�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych za ca�y 2007 r. przesy�ane przez Urz�d Gminy do PUW sporz�dzone zosta�o na podstawie danych wynikaj�cych z ksi�g rachunkowych Urz�du. Prawid�owo, powinno ono zosta� sporz�dzone na podstawie sprawozdania jednostkowego GOPS, jako jednostki realizuj�cej te zadania – str. 44-45 protoko�u kontroli;
k) ujmowaniu za po�rednictwem konta 224 „Rozliczenie udzielonych dotacji bud�etowych” w ewidencji Urz�du �rodk�w przekazanych dla innych gmin w zwi�zku z ucz�szczaniem dzieci z terenu gminy Juchnowiec do przedszkoli znajduj�cych na ich obszarze (wysoko�� nale�nych innym gminom �rodk�w wynika�a z zawartych „porozumie�”). W trakcie 2007 r. suma przekazanych innym jednostkom samorz�du terytorialnego �rodk�w wynosi�a 125.721 z� i sk�ada�a si� na obroty Wn konta 224. Nale�y stwierdzi�, i� wydatki z tego tytu�u nie maj� charakteru dotacji, gdy� zgodnie z przepisami art. 80 i 90 ustawy z dnia 7 wrze�nia 1991 r. o systemie o�wiaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), rozliczenia mi�dzy gminami z tytu�u ucz�szczania dzieci do szk� i przedszkoli niepublicznych na terenie innej gminy maj� posta� zwrotu koszt�w poniesionych przez gmin� prowadz�c� dan� jednostk�, a nie dotacji, a zatem ich ujmowanie nie powinno odbywa� si� za po�rednictwem konta 224. Niezale�nie od tego, zasady funkcjonowania konta 224 nak�adaj� ponadto obowi�zek prowadzenia ewidencji szczeg�owej umo�liwiaj�cej ustalenie warto�ci przekazanych dotacji wed�ug jednostek oraz przeznaczenia dotacji. Nie stwierdzono, aby w badanej jednostce zosta� on spe�niony, pomimo, �e dotacje przekazywane by�y dla trzech r�nych podmiot�w i ewidencjonowane na koncie 224 – str. 45 protoko�u kontroli.
Badaj�c prawid�owo�� sporz�dzania sprawozdawczo�ci bud�etowej w �wietle przepis�w rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej (Dz. U. Nr 115, poz. 781 ze zm.) ustalono, �e: a) z rubryki 7 „Zobowi�zania og�em” zbiorczego sprawozdania Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2006 r., opatrzonego dat� 15 lutego 2007 r., wynika�a suma 2.367.458,23 z�, z czego jako zobowi�zania wymagalne wykazano 460,88 z�. Po korekcie sprawozdania z dnia 23 marca 2007 r. zobowi�za� wymagalnych w og�le nie wykazano. W wyniku przeprowadzonego badania stwierdzono istnienie na koniec 2006 r. zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci up�ywa� przed dniem 31 grudnia 2006 r. Zobowi�zania te, maj�ce charakter zobowi�za� wymagalnych, wynosi�y 1.987,81 z� i nie zosta�y wykazane w zar�wno w sprawozdaniu Rb-28S, jak i Rb-Z wed�ug stanu na koniec 2006 r. Obowi�zek wykazania zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci min�� przed up�ywem okresu sprawozdawczego, oraz kt�re nie s� przedawnione ani umorzone, w kolumnie „Zobowi�zania wymagalne” sprawozdania Rb-28S, wynika z � 8 ust. 2 pkt 5 za��cznika nr 34 do rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej. Nie stwierdzono, aby z tytu�u nieterminowo uregulowanych zobowi�za� badana jednostka ponios�a koszty odsetek. Fakt wyst�pienia tego typu zobowi�za� nale�y wi�za� z nieprawid�owym obiegiem dokument�w po ich wp�ywie do Urz�du – str. 50-51 i 54-55 protoko�u kontroli;
b) na wykazane w zbiorczym sprawozdaniu Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2006 r. zobowi�zania w kwocie 2.367.458,23 z� sk�ada�y si� zobowi�zania podleg�ych jednostek bud�etowych (szk�) – 475.304,47 z� (obj�te jednostkowym sprawozdaniem Rb-28S) oraz zobowi�zania Urz�du w wysoko�ci 1.892.153,76 z�. Z ustale� kontroli wynika, �e do sumy zobowi�za� nie uj�to kwoty 52.211,20 z� stanowi�cej zobowi�zanie wobec Urz�du Marsza�kowskiego z tytu�u op�aty za wy��cznie grunt�w z produkcji rolnej. W sprawozdaniu uwzgl�dniono bowiem dane obj�te ewidencj� do kont 201, 225, 229 i 231, pomini�to za� zobowi�zania z tytu�u wydatk�w Urz�du wynikaj�ce z konta 240. W jednostkowym sprawozdaniu Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2007 r., r�wnie� nie uj�to zobowi�za� ze wskazanego tytu�u, wynosz�cych na koniec 2007 r. 45.684,80 z�. Zobowi�zanie wobec Urz�du Marsza�kowskiego nie by�o ujmowane tak�e w pozosta�ych kwartalnych sprawozdaniach bud�etowych Urz�du sporz�dzanych w trakcie 2007 roku (np. w jednostkowym sprawozdaniu Rb-28S Urz�du sporz�dzonym wed�ug stanu na 31 marca 2007 r. nale�a�o wykaza� kwot� 52.211,20 z� – termin p�atno�ci raty przypadaj�cej na 2007 r. up�ywa� 31 pa�dziernika 2007 r.). Zgodnie z � 8 ust. 2 pkt 4 za��cznika nr 34 do rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej, w kolumnie „Zobowi�zania wed�ug stanu na koniec okresu sprawozdawczego – og�em” sprawozdania Rb-28S wykazuje si� wszystkie bezsporne zobowi�zania niesp�acone do ko�ca okresu sprawozdawczego. Przepisy zawarte w � 9 ust. 2 cytowanego rozporz�dzenia przewiduj� obowi�zek zachowania zgodno�ci pomi�dzy kwotami wykazanymi w sprawozdaniach z danymi wynikaj�cymi z ewidencji ksi�gowej. Kwot� 45.684,80 z� stanowi�ca zobowi�zanie na koniec 2007 r. uwzgl�dniono w wersji sprawozdania Rb-28S sporz�dzonej w trakcie trwania kontroli (korekta z dnia 26 marca 2008 r.). Zobowi�zanie z omawianego tytu�u zosta�o przypisane w ewidencji ksi�gowej w dniu 31 pa�dziernika 2001 r. na kwot� 84.843,20 z� i podlega�o sp�acie w 13 ratach rocznych po 6.526,40 z� ka�da – str. 42-43, 51 oraz 57-58 protoko�u kontroli; c) w zbiorczym sprawozdaniu Rb-27S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2006 r. w kolumnie „Saldo ko�cowe – nale�no�ci pozosta�e do zap�aty og�em” wykazano sum� 2.552.511,03 z�. Dokonana w trakcie trwania kontroli weryfikacja danych w zakresie zgodno�ci z ewidencj� ksi�gow� wykaza�a, �e omawiane sprawozdanie nie uwzgl�dnia�o nale�no�ci w kwocie 17.822,65 z� z tytu�u op�at za zaj�cie pasa drogowego oraz nale�no�ci z tytu�u op�at za specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia w wysoko�ci 380 z�. Wyst�pienie nieprawid�owo�ci w zakresie wykazania w sprawozdawczo�ci bud�etowej nale�no�ci z tytu�u op�at za zaj�cie pasa drogowego mog�o mie� zwi�zek m.in. ze stwierdzonym w trakcie trwania kontroli brakiem uregulowania w Instrukcji obiegu dokument�w zasad obiegu i kontroli decyzji zezwalaj�cych na zaj�cie pasa drogowego. Pomimo, i� decyzje sk�adaj�ce si� na nale�no�ci 2006 r. zosta�y wystawione w trakcie tego roku (od marca do grudnia 2006 r.), na wi�kszo�ci z nich znajdowa�a si� adnotacja o ich otrzymaniu przez pracownika ksi�gowo�ci dopiero w dniu 9 marca 2007 r. Przypis nale�no�ci wynikaj�cych z decyzji zosta� dokonany w ksi�gach rachunkowych 2006 r. pod dat� 31 grudnia (poz. 1688/12/06). Zatem, w dacie sporz�dzania sprawozdania nie by�y one uj�te w ewidencji, za� ich zaksi�gowanie nie skutkowa�o odpowiedni� korekt� sprawozdania. Wyj�tek stanowi�y dwie decyzje, na ��czn� kwot� 2.889 z�, na kt�rych umieszczono piecz�tk� o ich wp�ywie do Urz�du pod dat� 6 grudnia 2006 r. W ich przypadku, w dacie wp�ywu decyzji, zosta� dokonany przypis nale�no�ci z tego tytu�u w ewidencji ksi�gowej (konto 240) a mimo tego r�wnie� nie zosta�y wykazane w sprawozdawczo�ci, co �wiadczy o przyj�ciu za�o�enia o niewykazywaniu nale�no�ci z tego tytu�u w sprawozdawczo�ci – str. 52-53 protoko�u kontroli;
d) z ostatecznej wersji zbiorczego sprawozdania Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 marca 2007 r. (w pierwotnej wersji pochodz�cego z dnia 23 kwietnia 2007 r., skorygowanego nast�pnie 26 kwietnia i 11 maja 2007 r.) wynika�y zobowi�zania wymagalne w wysoko�ci 32.079,05 z�. Okazana w trakcie kontroli pierwotna wersja sprawozdania jednostkowego Rb-28S sporz�dzonego dla Urz�du za wskazany okres zobowi�za� wymagalnych nie zawiera�a. Zobowi�zania te nie wynika�y tak�e ze sprawozda� jednostkowych sporz�dzonych przez pozosta�e jednostki bud�etowe. W trakcie trwania kontroli potwierdzono fakt wyst�powania na dzie� 31 marca 2007 r. zobowi�za� wymagalnych w kwocie wykazanej w sprawozdaniu zbiorczym. Ustalono, �e wszystkie faktury sk�adaj�ce si� na zobowi�zania wymagalne wp�yn�y do Urz�du przed up�ywem okresu sprawozdawczego. Istnia�a zatem sprzeczno�� pomi�dzy sprawozdaniem zbiorczym a sprawozdaniem jednostkowym Urz�du w zakresie wykazania sprawozda� wymagalnych. Korekta jednostkowego sprawozdania Rb-28S z wykonania planu wydatk�w Urz�du za okres od pocz�tku roku do dnia 31 marca 2007 r. zosta�a sporz�dzona w trakcie trwania kontroli. Zgodnie z jedn� z zasad sporz�dzania sprawozda�, wyra�on� w � 6 ust. 1 pkt 3 rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej, sprowadzania zbiorcze s� sporz�dzane na podstawie sprawozda� jednostkowych – str. 56-57 protoko�u kontroli;
e) ostateczne wersje sprawozda� jednostkowych Rb-27S i Rb-28S z wykonania planu dochod�w i wydatk�w Urz�du za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2007 r. zosta�y sporz�dzone w terminie odpowiadaj�cym sporz�dzeniu i przekazaniu sprawozda� zbiorczych, tj. w dacie 25 lutego 2008 r. Wed�ug przepis�w rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej (za��cznik nr 38), termin ich sporz�dzenia i przekazania up�ywa 31 stycznia roku nast�puj�cego po roku bud�etowym. Okazane w trakcie kontroli pierwotne wersje sprawozda� Rb-28S i Rb-27S, opatrzone dat� 30 stycznia 2008 r., nie zawiera�y podpis�w Skarbnika oraz Pana W�jta jako kierownika jednostki. Ze sprawozdania Rb-27S wynika�o wprost, �e jest to wersja robocza – str. 57 protoko�u kontroli;
f) nie sporz�dzano kwartalnych sprawozda� Rb-Z i Rb-N Gminnego Funduszu Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej. Obowi�zek sporz�dzania przez Pana W�jta wymienionych sprawozda� wynika z � 4 pkt 2 lit. c) rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej – str. 58 protoko�u kontroli.
W zakresie organizacji wsp�lnej obs�ugi administracyjnej i finansowej jednostek o�wiatowych gminy stwierdzono, �e zarz�dzeniem z dnia 30 grudnia 2002 r., wydanym przez by�ego W�jta Gminy J. Gradkowskiego, obs�uga administracyjno-finansowa szk� (tj. Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym, Zespo�u Szk� w Kleosinie, Szko�y Podstawowej w Ksi�ynie oraz Szko�y Podstawowej w Bogdankach) zosta�a powierzona Zespo�owi Szk� w Juchnowcu G�rnym. Zgodnie z art. 5 ust. 9 ustawy o systemie o�wiaty, w celu wykonywania zada� wymienionych w ust. 7 (w tym m.in. zapewnienia obs�ugi administracyjnej, finansowej i organizacyjnej szko�y), organy prowadz�ce szko�y mog� tworzy� jednostki obs�ugi ekonomiczno-administracynej szko�y lub organizowa� wsp�ln� obs�ug�. Na podstawie przepis�w art. 5c pkt 1 powo�anej ustawy, zadania i kompetencje organu prowadz�cego w zakresie decyzji o zorganizowaniu wsp�lnej obs�ugi przys�uguj� Radzie Gminy.
Z postanowie� � 3 zarz�dzenia w sprawie sposobu prowadzenia obs�ugi administracyjno-finansowej szk� wynika, �e obs�ug� t� kieruje dyrektor Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym. W ramach przys�uguj�cych dyrektorowi obowi�zk�w wskazano m.in.: zatwierdzanie do wyp�aty dokument�w finansowo-ksi�gowych ze wszystkich szk� obj�tych obs�ug� sprawdzonych pod wzgl�dem merytorycznym przez dyrektor�w, opracowywanie projekt�w plan�w finansowych poszczeg�lnych szk� oraz zbiorczo - w porozumieniu z dyrektorami szk�, zatrudnianie i zwalnianie g��wnego ksi�gowego w porozumieniu z W�jtem, zapewnienie obs�ugi kasowej, sporz�dzanie wymaganych sprawozda� z poszczeg�lnych szk� oraz zbiorczo. Nale�y wskaza�, i� przyznanie dyrektorowi Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym kompetencji w zakresie opracowywania projekt�w plan�w finansowych poszczeg�lnych szk� oraz sporz�dzania wymaganych sprawozda� poszczeg�lnych szk� oraz zbiorczo, pozostaje w sprzeczno�ci z przepisami ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) oraz wydanymi na jej podstawie aktami wykonawczymi. Poszczeg�lne szko�y oraz zespo�y szk� obj�te obs�ug� s� bowiem odr�bnymi jednostkami bud�etowymi w rozumieniu przepis�w art. 20 ustawy o finansach publicznych, kierowanymi przez dyrektor�w b�d�cych ich kierownikami. Z normy zawartej w � 4 ust. 2 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu post�powania przy przekszta�caniu w inn� form� organizacyjno-prawn� (Dz. U. Nr 116, poz. 783) wynika, �e to kierownicy samorz�dowych jednostek bud�etowych opracowuj� projekty plan�w finansowych tych jednostek. Podobnie w � 8 ust. 2 cytowanego aktu prawnego wskazano, �e kompetencja w zakresie sporz�dzenia planu finansowego na podstawie informacji o kwotach dochod�w i wydatk�w przyj�tych w uchwale bud�etowej, przys�uguje kierownikom samorz�dowych jednostek bud�etowych. Poza tym, obowi�zek sporz�dzania i przekazywania wymaganych sprawozda� bud�etowych, na podstawie � 4 pkt 2 lit. b) rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej, tak�e spoczywa na kierownikach poszczeg�lnych jednostek organizacyjnych podleg�ych jednostkom samorz�du terytorialnego – str. 18-19 protoko�u kontroli. Zorganizowanie wsp�lnej obs�ugi ekonomiczno-administracyjnej jednostek o�wiatowych nie mo�e oznacza� zniesienia podstawowych obowi�zk�w zwi�zanych z faktem istnienia odr�bnych jednostek sektora finans�w publicznych, w tym og�lnej odpowiedzialno�ci kierownika jednostki za gospodark� finansow� jednostki. Stosownie do art. 20 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, plan finansowy stanowi podstaw� gospodarki finansowej jednostki bud�etowej. Obowi�zek z�o�enia przez kierownika sprawozdania z jego realizacji (zawieraj�cego dane dotycz�ce prowadzenia gospodarki finansowej jednostki) jest za� jednym z element�w po�wiadczaj�cych odpowiedzialno�� za gospodark� finansow� jednostki, stosownie do art. 44 ustawy o finansach publicznych.
Z ustale� kontroli wynika, �e opisane wy�ej zasady w zakresie opracowywania plan�w finansowych szk� oraz sprawozda� z ich realizacji by�y stosowane w praktyce. Jak ustalono, projekty plan�w finansowych szk� sporz�dza� g��wny ksi�gowy Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym, w podziale na plany finansowe tzw. zbiorcze (obejmuj�ce szko�y podstawowe i gimnazja w gminie) oraz plany finansowe dla ka�dej ze szk� osobno. Na planach finansowych znajdowa�y si� jedynie podpisy g��wnej ksi�gowej i wicedyrektora Zespo�u Szk� prowadz�cego obs�ug� oraz adnotacja - uzgodniono z Dyrektorami szk�. Po otrzymaniu informacji o ostatecznych kwotach dochod�w i wydatk�w przyj�tych w uchwale bud�etowej na 2007 r., Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym sporz�dzi� jedynie plan zbiorczy wszystkich szk�. Podobnie, nie zawiera� on podpis�w dyrektor�w obs�ugiwanych szk�. Z wykonania „zbiorczego” planu finansowego sporz�dzane by�y „zbiorcze” sprawozdania bud�etowe opatrzone podpisami dyrektora i g��wnego ksi�gowego Zespo�u prowadz�cego obs�ug�. Ponadto, na dzie� 31 grudnia 2006 r. sporz�dzone zosta�o przez Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym jedno sprawozdanie finansowe – str. 59 i 61-62 protoko�u kontroli. Konsekwencj� przyj�tych rozwi�za� organizacyjnych by�y te� inne nieprawid�owo�ci. W zakresie procedury opracowywania bud�etu gminy oraz plan�w finansowych jednostek organizacyjnych ustalono, i� w 2006 i 2007 roku nie by�y przekazywane informacje wynikaj�ce z projektu uchwa�y bud�etowej oraz z uchwa�y bud�etowej kierownikom trzech jednostek bud�etowych - Zespo�u Szk� w Kleosinie, Szko�y Podstawowej w Ksi�ynie i Szko�y Podstawowej w Bogdankach. Informacje zbiorcze przekazywano jedynie Dyrektorowi Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym. Zgodnie z brzmieniem art. 185 ust. 1 oraz art. 186 ust. 1 ustawy o finansach publicznych w zw. z � 4 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych..., na Panu W�jcie ci��y obowi�zek przekazania kierownikom samorz�dowych jednostek bud�etowych informacji niezb�dnych do opracowania projekt�w ich plan�w finansowych, a tak�e informacji o ostatecznych kwotach dochod�w i wydatk�w tych jednostek zawartych w uchwale bud�etowej, stanowi�cych podstaw� opracowania plan�w finansowych. Fakt prowadzenia wsp�lnej obs�ugi wszystkich szk� nie zwalnia Pana W�jta z obowi�zku przekazywania wskazanych informacji kierownikom w�a�ciwych jednostek organizacyjnych. Przekazanie informacji stanowi warunek opracowania przez kierownik�w jednostek plan�w finansowych oraz ich projekt�w, czyli stworzenia podstaw do prowadzenia gospodarki finansowej przez kierowane przez siebie jednostki – str. 61-62 protoko�u kontroli.
W wyniku kontroli wydatk�w z tytu�u podr�y s�u�bowych ustalono, i� mia�y miejsce przypadki odbywania podr�y s�u�bowych samochodem prywatnym. Zgodnie z przepisami rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. sprawie wysoko�ci oraz warunk�w ustalania nale�no�ci przys�uguj�cych pracownikowi zatrudnionemu w pa�stwowej lub samorz�dowej jednostce sfery bud�etowej z tytu�u podr�y s�u�bowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.), pracodawca na wniosek pracownika mo�e wyrazi� zgod� na odbywanie podr�y s�u�bowej samochodem s�u�bowym nieb�d�cym w�asno�ci� pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przys�uguje zwrot koszt�w przejazdu w wysoko�ci stanowi�cej iloczyn przejechanych kilometr�w przez stawk� za jeden kilometr przebiegu, ustalon� przez pracodawc�, kt�ra nie mo�e by� wy�sza ni� okre�lona w � 2 rozporz�dzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. sprawie warunk�w ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu koszt�w u�ywania do cel�w s�u�bowych samochod�w osobowych, motocykli i motorower�w nieb�d�cych w�asno�ci� pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 ze zm.). Stwierdzono, �e odbywanie podr�y s�u�bowych samochodami prywatnymi pracownik�w kontrolowanej jednostki nie by�o poprzedzone sk�adaniem wniosk�w, o kt�rych mowa w przywo�anych przepisach. Kontrola wykaza�a, �e w delegacjach nr 73/06 i 74/06 w rozliczeniu podano ilo�� przejechanych kilometr�w w liczbie 244 a rozliczono delegacj� za przejazd 204 km. Poza tym, w delegacji nr 18/07 dotycz�cej wyjazdu s�u�bowego w dniu 18 kwietnia 2007 r. rozliczono r�wnie� podr� odbyt� 19 kwietnia 2007 r. �rodkiem lokomocji w obu tych przypadkach by� PKS w stron� Bia�ystok - Juchnowiec i komunikacja miejska z powrotem. Jak wynika z rozliczenia koszt�w, rachunek przed�o�ono 18 kwietnia 2007 r. – str. 145-147 protoko�u kontroli.
W zakresie kontroli wydatk�w z tytu�u eksploatacji samochod�w s�u�bowych stwierdzono uchybienia w kartach drogowych sporz�dzanych w miesi�cu grudniu 2007 r. dla samochodu Daewoo Matiz BIA 78LA, kt�rym podr�e odbywali pracownicy Urz�du Gminy oraz samochodu Daewoo Matiz BIA 34RL, kt�rym podr�e odbywa� w wi�kszo�ci Pan W�jt. Dla pierwszego pojazdu w grudniu 2007 r. wystawiono kart� miesi�czn� opatrzon� nr 03/07 i 3 karty dzienne na dni 4, 11 i 18 grudnia 2007 r. Dla drugiego pojazdu wystawiono 1 kart� miesi�czn� nr M/12/07. W zbadanych kartach stwierdzono:
a) w karcie nr 03/07 - trzy pomy�ki w zapisie stanu licznika, raz wpisano o 10 km za ma�o, raz o 10 km za du�o oraz w jednym przypadku �le spisano stan licznika z poprzedniego dnia – r�nica o 40 km. Na koniec miesi�ca stan licznika r�ni� si� od danych z karty o 40 km. Ponadto w karcie tej stwierdzono jednostkowy brak godziny przyjazdu, za� w 16 pozycjach brak czasu wyjazdu;
b) w karcie nr M/12/07 – w 4 pozycjach stwierdzono brak godziny wyjazdu, w 35 pozycjach brak godziny przyjazdu i w 40 pozycjach brak czasu wyjazdu. W zwi�zku z nieprawid�owo�ciami w karcie miesi�cznej nr M/12/07 dotycz�cej samochodu Daewoo Matiz BIA 34RL sprawdzono wszystkie karty wystawione w 2007 r. Stwierdzono liczne braki zapisu stanu licznika, godzin wyjazdu, przyjazdu, czasu wyjazdu, trasy wyjazdu, os�b kieruj�cych, podpis�w osoby wydaj�cej i sprawdzaj�cej karty. W dniu 9 listopada 2007 r., na podstawie zarz�dzenia Pana W�jta, dokonano sprawdzenia faktycznego stanu licznika we wszystkich pojazdach Urz�du Gminy. W poje�dzie Daewoo Matiz BIA 34RL r�nica mi�dzy ostatnim zapisem stanu licznika wynios�a 5.921 km. W wyja�nieniu z�o�onym w trakcie trwania kontroli, pracownik Urz�du potwierdzi�, �e do dnia 9 listopada 2007 r. pracownicy korzystaj�cy z samochodu Daewoo Matiz 34 RL nie byli kontrolowani i sprawdzani. Wskazania wymaga jednak�e, �e mimo obj�cia tego zagadnienia kontrol� wewn�trzn� nieprawid�owo�ci w wype�nianiu kart drogowych wyst�powa�y tak�e w miesi�cu grudniu 2007 r.;
c) w kartach dziennych z miesi�ca grudnia stwierdzono przypadek brak numeru dowodu, na kt�ry pobrano paliwo; obowi�zek podawania tych danych wynika z przepis�w wewn�trznych - Referat Dr�g i Transportu jest obowi�zany wpisywa� na bie��co w kartach drogowych ilo�� paliwa pobranego przez kierowc� podaj�c numer faktury VAT lub rachunku. Poza tym stwierdzono brak podpisu kierowcy i osoby, kt�ra obliczy�a dane na wszystkich 3 kartach, brak stanu licznika przy wyje�dzie i powrocie, brak godzin odjazdu i przyjazdu, brak podpisu korzystaj�cego z samochodu.
Ponadto kontrola wykaza�a, i� nie stosowano trybu zg�aszania zapotrzebowa� na samochody s�u�bowe, ustalonego zarz�dzeniem Pana W�jta z dnia 1 sierpnia 2007 r. W akcie tym okre�lono, i� podstaw� zadysponowania samochodu jest wniosek kierownika referatu zg�aszaj�cego zapotrzebowanie. Zapotrzebowania dokonuje si� u kierownika referatu dr�g i transportu na 1 dzie� przed planowanym wyjazdem dla przejazd�w lokalnych (tzn. w promieniu 40 km od Juchnowca Ko�cielnego) i na 7 dni przed planowanym wyjazdem zamiejscowym. Zlecenie wyjazdu zamiejscowego wymaga zatwierdzenia przez Pana W�jta oraz kierownika referatu i stanowi podstaw� do wystawienia polecenia wyjazdu samochodem s�u�bowym. Stwierdzono, �e rozliczanie pobranego paliwa w stosunku do dw�ch samochod�w Daewoo Matiz odbywa�o si� w kartach miesi�cznych. W stosunku do pozosta�ych samochod�w, rozliczenie dokonywane by�o za po�rednictwem kart dziennych. Zgodnie z postanowieniami przepis�w wewn�trznych, rozliczanie kierowc�w z pobranego paliwa powinno by� przeprowadzane raz na kwarta� – str. 151-155 protoko�u kontroli. W zakresie prawid�owo�ci zaci�gania zobowi�za� stwierdzono, �e umowa z wykonawc� wy�onionym w post�powaniu na wykonanie wodoci�gu i kana�u t�ocznego Bia�ystok-Stanis�awowo zosta�a podpisana w dniu 21 wrze�nia 2007 r. (termin realizacji 30 lipca 2008 r.). Ustalone umow� wynagrodzenie wykonawcy by�o zgodne z ofert� i wynosi�o 1.197.044,45 z� brutto. Z ustale� kontroli wynika, �e w dniu podpisania umowy w bud�ecie na 2007 rok zabezpieczone by�y �rodki w wysoko�ci 1.136.124 z� (�rodki w tej wysoko�ci wynika�y z uchwa�y bud�etowej na 2007 r., przed zawarciem umowy nie dokonywano zmian w zakresie tej inwestycji). Umowna warto�� zadania opiewa�a na sum� 1.197.044,45 z� brutto (r�nica pomi�dzy �rodkami w bud�ecie a umow� wynosi�a 60.920,45 z�). Zmian w za��czniku nr 4 do uchwa�y bud�etowej dotycz�cym limitu wydatk�w na wieloletnie programy inwestycyjne w latach 2007-2009 dokonano uchwa�� Nr XIII/78/07 Rady Gminy z dnia 26 pa�dziernika 2007 r. Na jej mocy dodano, jako wieloletni�, inwestycj� polegaj�c� na budowie wodoci�gu i kana�u t�ocznego Bia�ystok – Stanis�awowo. Wskazano, i� planowane wydatki 2007 r. na przedmiotow� inwestycj� mia�y wynosi� 1.136.124 z�, za� wydatki 2008 r. – 77.376 z�. Z ustale� kontroli wynika zatem, i� wyst�powa� czasowy brak zabezpieczenia �rodk�w zapewniaj�cych sfinansowanie zaci�gni�tego zobowi�zania w p�niejszym okresie realizacji. Na okazanym formularzu umowy znajdowa�a si� adnotacja o nast�puj�cej tre�ci: „w bud�ecie 2007 – 1.136.124 z�, na 2008 r. – 60.920,45 z�. W wyniku kontroli ustalono, �e w bud�ecie na 2008 r. na sfinansowanie przedmiotowej inwestycji zabezpieczono �rodki w wysoko�ci 640.000 z�, co wynika�o z zakresu rob�t op�aconych w 2007 roku – str. 184 protoko�u kontroli. Nadmieni� nale�y, i� w podobnym przypadku – wyboru oferty o cenie przekraczaj�cej zabezpieczone w bud�ecie �rodki – dotycz�cym termomodernizacji budynku sali gimnastycznej przez SP w Ksi�ynie, dokonano przesuni�cia, za zgod� wykonawcy, terminu zawarcia umowy w zwi�zku z konieczno�ci� zabezpieczenia �rodk�w w bud�ecie. Pismo Pana W�jta skierowane 19 wrze�nia 2007 r. do wykonawcy dotyczy�o wyra�enia zgody na zawarcie umowy 28 wrze�nia 2007 r. (po up�ywie terminu zwi�zania ofert�), poniewa� w dniu 27 wrze�nia 2007 r. na sesji Rady Gminy ma zosta� zmieniony plan wydatk�w bud�etu - str. 167 protoko�u kontroli.
W zakresie �r�de� finansowania wodoci�gu i kana�u t�ocznego Bia�ystok - Stanis�awowo stwierdzono, i� w dniu 28 listopada 2007 r. z rachunku GFO�iGW na rachunek podstawowy bud�etu przelano kwot� 800.000 z� przewidzian� w bud�ecie gminy na 2007 r. oraz w planie finansowym Funduszu jako dofinansowanie jej realizacji. W sprawozdaniu Rb-33 za 2007 r. sklasyfikowano wydatek Funduszu w par. 6260 „Dotacje z funduszy celowych na finansowanie lub dofinansowanie koszt�w realizacji inwestycji i zakup�w inwestycyjnych jednostek sektora finans�w publicznych”. Nale�y doda�, i� suma wydatk�w poniesionych na wykonanie tego zadania do ko�ca 2007 r. zamkn�a si� kwot� 503.330,17 z�, z czego 229.237,29 z� zrefundowa�o miasto Bia�ystok. Faktyczne wydatki poniesione przez gmin� na wykonanie zadania stanowi�y zatem 274.092,88 z�. W takiej wysoko�ci mo�na by�o zatem zadysponowa� �rodkami Funduszu przeznaczonymi na dofinansowanie inwestycji. R�nica pomi�dzy kwot� wydatkowan� przez gmin� na realizacj� inwestycji a przelan� z rachunku GFO�iGW wynosi�a 525.907,12 z�. W art. 403 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony �rodowiska (Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150) okre�lono, �e gminne fundusze ochrony �rodowiska s� funduszami celowymi w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, a ich przychody s� gromadzone na wyodr�bnionym rachunku bankowym. Nie posiadaj� one osobowo�ci prawnej, zatem cechuje je jedynie gromadzenie na oddzielnym rachunku bankowym wyodr�bnionych �rodk�w ze �ci�le okre�lonych �r�de�, w celu realizacji okre�lonych cel�w. Nie jest zatem dopuszczalne (m.in. ze wzgl�du na regulacj� art. 189a ustawy o finansach publicznych) udzielenie dotacji celowej mi�dzy bud�etem a Funduszem, ze wzgl�du na to�samo�� podmiotu faktycznie dysponuj�cego funduszem i wykonuj�cego bud�et. Kwota przelana z rachunku GFO�iGW w wysoko�ci 800.000 z� zosta�a zaliczona do dochod�w bud�etu w 2007 r., a cz�� niewydatkowana w tym roku zawy�y�a wynik bud�etu – str. 185-186 protoko�u kontroli. Podczas kontroli badaniu poddano r�wnie� prawid�owo�� stosowania procedur udzielania zam�wie� publicznych okre�lonych przepisami ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zam�wie� publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655). W post�powaniu na termomodernizacj� budynku sali gimnastycznej Szko�y Podstawowej w Ksi�ynie stwierdzono, i� og�oszenie o zam�wieniu umieszczono w siedzibie zamawiaj�cego, na stronie internetowej oraz w BZP dnia 23 lipca 2007 r. Zgodnie z przepisem art. 40 ust. 6 pkt 1-3 Prawa zam�wie� publicznych, og�oszenie o zam�wieniu nie mo�e by� publikowane w miejscu publicznie dost�pnym w siedzibie zamawiaj�cego i na stronie internetowej przed dniem jego zamieszczenia w BZP, nie mo�e zawiera� innych informacji ni� zamieszczone w BZP oraz powinno zawiera� informacj� o dniu jego zamieszczenia w BZP. W omawianym przypadku og�oszenie w 3 wymaganych przepisami miejscach zamieszczono tego samego dnia, st�d te� og�oszenie wywieszone w siedzibie oraz na stronie Urz�du nie zawiera�o daty zamieszczenia w BZP. Analogiczne uchybienie stwierdzono w odniesieniu do post�powania na „remont” WOKiS – str. 165 i 169 protoko�u kontroli.
Ponadto kontrola wykaza�a, �e w przedmiotowym post�powaniu naruszone zosta�y przepisy art. 85 ust. 4 Prawa zam�wie� publicznych, zgodnie z kt�rymi zgoda wykonawcy na przed�u�enie okresu zwi�zania ofert� jest dopuszczalna tylko z jednoczesnym przed�u�eniem okresu wa�no�ci wadium albo, je�eli nie jest to mo�liwe, z wniesieniem nowego wadium na przed�u�ony okres zwi�zania ofert�. Wadium wniesione przez wykonawc� w formie gwarancji bankowej obowi�zywa�o do 23 wrze�nia 2007 r. (24 wrze�nia wykonawca wyrazi� zgod� na przed�u�enie terminu zwi�zania ofert�), natomiast umow� zawarto 28 wrze�nia 2007 r. Z przedstawionej dokumentacji nie wynika�o, aby w dniu zawarcia umowy zamawiaj�cy by� w posiadaniu wadium – str. 166-167 protoko�u kontroli.
Stwierdzono, �e w specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia na dostaw� paliw p�ynnych do samochod�w s�u�bowych Urz�du Gminy nie podano kodu ze Wsp�lnego S�ownika Zam�wie�. Zgodnie z art. 30 ust. 7 Prawa zam�wie� publicznych do opisu przedmiotu zam�wienia podaje si� nazwy i kody okre�lone we Wsp�lnym S�owniku Zam�wie�. Ustalone w specyfikacji kryteria oceny ofert - cena 95%, wysoko�� upustu - 5% nie zosta�y poparte wskazaniem sposobu dokonywania oceny ofert w zakresie podanych kryteri�w, czym naruszono art. 36 ust. 1 pkt 13 Prawa zam�wie� publicznych. Nale�y wskaza�, i� w rzeczywisto�ci dodatkowe, opr�cz ceny, kryterium r�wnie� odnosi�o si� do wysoko�ci ceny. Stosownie do art. 2 pkt 5 Prawa zam�wie� publicznych najkorzystniejsz� ofert� jest oferta, kt�ra przedstawia najkorzystniejszy bilans ceny i innych kryteri�w odnosz�cych si� do przedmiotu zam�wienia publicznego. Zatem pozosta�e kryteria, kt�re dopuszcza ustawa, musz� odnosi� si� do przedmiotu zam�wienia. W przyk�adowym katalogu dopuszczalnych kryteri�w Prawo zam�wie� publicznych wymienia jako��, funkcjonalno��, parametry techniczne, zastosowanie najlepszych dost�pnych technologii w zakresie oddzia�ywania na �rodowisko, koszty eksploatacji, serwis oraz termin wykonania zam�wienia (art. 91 ust. 2 cytowanej ustawy). Przyj�cie w specyfikacji upustu jako kryterium oceny ofert, w �wietle przywo�anych przepis�w, nale�y uzna� za niew�a�ciwe. Upust mo�e stanowi� jedynie element wskazuj�cy spos�b ustalenia proponowanej przez wykonawc� ceny. W rezultacie nale�y stwierdzi�, i� przyj�cie w specyfikacji tego typu kryterium oceny ofert, przy dodatkowym braku opisu sposobu jego zastosowania, nie zabezpiecza�o wyboru oferty najkorzystniejszej.
W zakresie przedmiotowego post�powania ustalono, �e ceny przedstawione w ofertach na dostaw� paliw p�ynnych by�y cenami brutto (w podziale na 1 l benzyny i oleju nap�dowego w dniu sk�adania oferty). Dodatkowo oferowana by�a wielko�� upustu. Fakt proponowania wysoko�ci upustu w oderwaniu od ceny 1 l. paliwa podanej w ofercie potwierdzi� tak�e w swym wyja�nieniu inspektor ds. transportu. Z powy�szego wynika, �e ceny wynikaj�ce z ofert nie zawiera�y upustu, kt�ry przyj�to w specyfikacji jako kryterium oceny, co oznacza, i� przedstawione oferty w istocie nie zawiera�y proponowanej ceny oferty. W przyj�tym sposobie oceny w zakresie kryterium upustu najwi�ksz� liczb� punkt�w otrzymywa� wykonawca, kt�ry proponowa� najwi�kszy upust. Mog�o to prowadzi� do sytuacji, w kt�rej wybrany zosta�by oferent proponuj�cy mniej korzystn� cen� (przyk�adowo – propozycja wy�szej ceny wyj�ciowej ze znacznym upustem by�aby korzystniejsza wed�ug liczby zdobytych punkt�w ni� cena zaproponowana na ni�szym poziomie przez wykonawc�, kt�ry przewidywa� minimalny upust). Ponadto wed�ug postanowie� umowy (� 5 ust. 4) proponowany upust mia� odnosi� si� do cen na stacji paliw w dniu zakupu. W umowie na zakup paliwa do samochod�w s�u�bowych Urz�du Gminy nie zawarto zapis�w odnosz�cych si� do zasad zmian cen paliw zaproponowanych w ofercie, ani innych postanowie� odwo�uj�cych si� do proponowanej w ofercie ceny. W rezultacie nale�y uzna�, �e umowa nie zabezpiecza�a interes�w zmawiaj�cego, nie odnosz�c si� do cen zaproponowanych w przetargu. Cena zaproponowana przez dostawc� nie by�a podstaw� zawarcia umowy.
Zwrot wadium wybranemu oferentowi nast�pi� 13 sierpnia 2007 r. Na gruncie przepis�w art. 46 ust. 1 pkt 2 Prawa zam�wie� publicznych, istnieje obowi�zek niezw�ocznego (tj. bez zb�dnej zw�oki) zwrotu wadium przez zamawiaj�cego, je�eli zawarto umow� w sprawie zam�wienia publicznego i wniesiono zabezpieczenie nale�ytego wykonania tej umowy. Umowa zosta�a zawarta 18 stycznia 2007 r.
W trakcie trwania kontroli dokonano sprawdzenia 4 faktur dotycz�cych realizacji zawartej umowy na zakup paliwa stwierdzaj�c, �e stosowany rabat by� zar�wno wy�szy jak i ni�szy od proponowanego w umowie (wynosi� od 2,59% do 2,82%; w ofercie zawarta by�a warto�� upustu 2,7%), przy czym zwr�cenia uwagi wymaga, �e wielko�� stosowanego rabatu (w tym korzystniejszego ni� w ofercie) nie jest okoliczno�ci� zapewniaj�c� realizacj� zam�wienia zgodnie z ofert� w zakresie najkorzystniejszej ceny, poniewa� w umowie nie przewidziano postanowie� umo�liwiaj�cych kontrol� cen stosowanych przed udzieleniem upustu (faktycznie stosowane w sprawdzonych fakturach ceny przed zastosowaniem upustu wynosi�y od 3,45 do 3,88 z� za olej nap�dowy i od 3,55 do 4,23 z� za benzyn�) – str. 173-178 protoko�u kontroli.
Na terenie Gminy Juchnowiec Ko�cielny prowadz� dzia�alno�� kluby sportowe. W trakcie kontroli ustalono, �e z bud�etu Gminy jest finansowana dzia�alno�� nast�puj�cych klub�w: Gminnego Klubu Sportowego Kleosin, Ludowego Zespo�u Sportowego „Magnat”, Uczniowskiego Klubu Sportowego Kleosin, Ludowego Uczniowskiego Klubu Sportowego Ksi�yno przy Szkole Podstawowej w Ksi�ynie, Ludowego Uczniowskiego Klubu Sportowego „Amator” Juchnowiec. Wszystkie wymienione kluby dzia�aj� w formie stowarzyszenia.
Stwierdzono, �e wydatki ponoszone na dzia�alno�� wymienionych klub�w ujmowane by�y bezpo�rednio w bud�ecie w dziale 926 rozdziale 92695 „Pozosta�a dzia�alno��”. W 2007 r. stanowi�y one kwot� 172.039,17 z� na plan 192.700 z�. Najwi�ksze kwoty dotyczy�y wydatk�w poniesionych z tytu�u zawartych um�w zlece� – 65.245,66 z� par. 4110, 4120, 4170, z tytu�u zakup�w materia��w i wyposa�enia – 36.545,83 par. 4210 oraz zakupu us�ug pozosta�ych – 55.312,71 z� par. 4300. Wydatki w par. 6060 stanowi�y kwot� 6.039 z� i dotyczy�y zakupu wa�u ��kowego. Zgodnie z art. 176 ust. 1 ustawy o finansach publicznych podmioty niezaliczone do sektora finans�w publicznych i niedzia�aj�cych w celu osi�gni�cia zysku mog� otrzymywa� z bud�etu jednostki samorz�du terytorialnego dotacje na cele publiczne zwi�zane z realizacj� zada� tej jednostki. Stosownie do ust. 2 ww. artyku�u, zlecenie zadania i udzielenie dotacji nast�puje zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.), je�eli dotyczy to zadania okre�lonego w tej ustawie. Sfera zada� publicznych, o kt�rej mowa w ustawie o dzia�alno�ci po�ytku... obejmuje m.in. zadania w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu – art. 4 ustawy, za� art. 2 ustawy stanowi, �e organizacjami pozarz�dowymi s�, nieb�d�ce jednostkami sektora finans�w publicznych i niedzia�aj�ce w celu osi�gni�cia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadaj�ce osobowo�ci prawnej utworzone na podstawie przepis�w ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia. Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i o wolontariacie, organy administracji publicznej (w tym organy jednostek samorz�du terytorialnego) prowadz� dzia�alno�� w sferze zada� publicznych, o kt�rych mowa w art. 4, we wsp�pracy z organizacjami pozarz�dowymi oraz podmiotami wymienionymi w art. 3 ust. 3, prowadz�cymi, odpowiednio do terytorialnego zakresu dzia�ania organ�w administracji publicznej, dzia�alno�� po�ytku publicznego w zakresie odpowiadaj�cym zadaniom tych organ�w. Wsp�praca ta mo�e odbywa� si� mi�dzy innymi w formie zlecenia wymienionym pomiotom realizacji zada� publicznych na zasadach okre�lonych w ustawie – str. 156-158 protoko�u kontroli.
W z�o�onym wyja�nieniu (podpisanym przez Skarbnika) wskazano, �e wydatki na rzecz klub�w sportowych by�y dotychczas finansowane bezpo�rednio z bud�etu, natomiast obecnie uchwalono program wsp�pracy z organizacjami pozarz�dowymi w roku 2008, w wyniku czego po przeprowadzeniu konkursu zostan� przekazane klubom dotacje „na swoje utrzymanie”. Nale�y w tym miejscu doda�, �e w �wietle przywo�anych wy�ej przepis�w, dotacja celowa dla stowarzyszenia mo�e dotyczy� dofinansowania koszt�w realizacji zleconego temu podmiotowi zadania publicznego, a nie s�u�y� finansowaniu dzia�alno�ci podmiotu.
Odno�nie prawid�owo�ci udost�pniania nieruchomo�ci gminnym jednostkom organizacyjnym stwierdzono, i� w ewidencji ksi�gowej jednostek o�wiatowych figurowa�y m.in. budynki szk� i boiska. Z informacji o stanie mienia komunalnego wynika�o, i� zosta�y one poszczeg�lnym szko�om nieodp�atnie przekazane, przy czym dokument�w na potwierdzenie tego faktu w trakcie kontroli nie okazano. Na gruncie przepis�w art. 18 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, nieruchomo�ci mog� by� oddawane jednostkom organizacyjnym w trwa�y zarz�d, najem i dzier�aw� oraz u�yczane na cele zwi�zane z ich dzia�alno�ci�. Form� w�adania nieruchomo�ciami przez jednostki organizacyjne gminy nieposiadaj�ce osobowo�ci prawnej, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 10 tej�e ustawy, jest trwa�y zarz�d ustanawiany na wniosek zainteresowanej jednostki organizacyjnej w drodze decyzji administracyjnej. Na podstawie art. 81 ustawy o systemie o�wiaty, szko�y publiczne s� zwolnione z op�at z tytu�u trwa�ego zarz�du. Zarz�dzeniem z dnia 5 listopada 2007 r. Pan W�jt zarz�dzi� przeprowadzenie pe�nej inwentaryzacji sk�adnik�w maj�tkowych w Urz�dzie Gminy Juchnowiec Ko�cielny, O�rodku Kultury w Gminie Juchnowiec Ko�cielny, Gminnej Bibliotece Publicznej w Juchnowcu Ko�cielnym i filii bibliotecznej w Kleosinie. Zarz�dzeniem z dnia 31 pa�dziernika 2007 r. powo�ano natomiast sta�� komisj� inwentaryzacyjn�. Inwentaryzacja mia�a by� przeprowadzona od 1 grudnia 2007 r. do dnia 15 stycznia 2008 r. Wskazanym zarz�dzeniem Pan W�jt zobowi�za� komisj� do sporz�dzenia rozliczenia inwentaryzacji i przekazania kompletnej dokumentacji inwentaryzacyjnej do referatu finansowo-ksi�gowego w terminie 5 dni po zako�czeniu spisu. Stwierdzono, �e do dnia zako�czenia czynno�ci kontrolnych (21 lutego 2008 r.) inwentaryzacja nie zosta�a rozliczona, wbrew postanowieniom zarz�dzenia. W dniu 5 grudnia 2006 r. kontrolowana jednostka zawar�a umow� z Powiatem Bia�ostockim w sprawie dotacji na pokrycie koszt�w zadania zwi�zanego z zarz�dzaniem drogami w zakresie zimowego utrzymania dr�g powiatowych na terenie gminy. Zgodnie z za��cznikiem nr 6 do uchwa�y bud�etowej na 2007 r. dochody i wydatki zwi�zane z realizacj� zada� wykonywanych na podstawie porozumie� (um�w) mi�dzy jednostkami samorz�du terytorialnego mia�y stanowi� kwot� 40.000 z�. Umowa zosta�a zawarta na okres od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 sierpnia 2007 r. Zgodnie z umow�, Pan W�jt mia� przed�o�y� Zarz�dowi Powiatu Bia�ostockiego rozliczenie dotacji w terminie do dnia 15 lutego 2008 r., przy czym zwrotu niewykorzystanej dotacji na rachunek bud�etu powiatu nale�a�o dokona� w nieprzekraczalnym terminie do dnia 15 stycznia 2008 r. Podstaw� rozliczenia mia�y stanowi� po�wiadczone odpisy faktur oraz kart drogowych potwierdzaj�cych wykonanie prac na drogach powiatowych. W trakcie kontroli zosta�o okazane zestawienie wydatk�w zwi�zanych z zimowym utrzymaniem dr�g powiatowych w 2007 roku, kt�re posiada adnotacj� o wp�ywie do Powiatowego Zarz�du Dr�g w Bia�ymstoku w dniu 15 lutego 2008 r. Z zestawienia wynika, �e wydatki zwi�zane z zimowym utrzymaniem dr�g w 2007 r. stanowi�y kwot� 39.927,49 z�. Z powy�szego wynika, �e kwota 72,51 z� powinna zosta� zwr�cona do 15 stycznia 2008 r. Do dnia zako�czenia kontroli nie zosta�a ona jednak�e zwr�cona na rachunek bud�etu powiatu. Ponadto do zestawienia za��czono jedynie kserokopie kart drogowych, natomiast zgodnie z umow� nale�a�o za��czy� r�wnie� po�wiadczone odpisy faktur – str. 192-193 protoko�u kontroli.
W wyniku kontroli prawid�owo�ci z�o�enia o�wiadcze� maj�tkowych, o kt�rych mowa w art. 24h ustawy o samorz�dzie gminnym ustalono, i� nie wszystkie z�o�one o�wiadczenia za 2006 rok zosta�y zamieszczone na stronie BIP Urz�du Gminy. Uwaga ta dotyczy m.in. o�wiadczenia Pana W�jta. Zgodnie z art. 24i ust. 3 ustawy o samorz�dzie gminnym jawne informacje zawarte w o�wiadczeniach udost�pnia si� w Biuletynie Informacji Publicznej – str. 143-144 protoko�u kontroli.
Stwierdzone w wyniku kontroli nieprawid�owo�ci by�y wynikiem nieprzestrzegania lub b��dnej interpretacji obowi�zuj�cych przepis�w prawa dotycz�cych rachunkowo�ci i gospodarki finansowej gmin.
Organem wykonawczym gminy wiejskiej jest W�jt, na kt�rym spoczywaj� obowi�zki dotycz�ce m.in. przygotowywania projekt�w uchwa� Rady Gminy, wykonywania bud�etu i gospodarowania mieniem gminy, a tak�e og�lna odpowiedzialno�� za prawid�ow� gospodark� finansow� gminy (art. 30 ust. 1 i 2, art. 60 ust. 1 ustawy o samorz�dzie gminnym). W�jt wykonuje zadania przy pomocy Urz�du Gminy, kt�rego jest kierownikiem. Odpowiedzialno�� za gospodark� finansow� Urz�du, jako jednostki sektora finans�w publicznych, w tym za wykonywanie obowi�zk�w w zakresie kontroli wewn�trznej, spoczywa na W�jcie zgodnie z art. 44 ustawy o finansach publicznych. Cz�� nieprawid�owo�ci ustalonych w trakcie kontroli dotyczy okresu, w kt�rym W�jtem Gminy by� J. Gradkowski.
Obowi�zki w zakresie prowadzenia rachunkowo�ci spoczywaj�, stosownie do zakresu czynno�ci, na Skarbniku Gminy. Prawa i obowi�zki g��wnego ksi�gowego (skarbnika) jednostki sektora finans�w publicznych okre�laj� obecnie przepisy art. 45 ustawy o finansach publicznych. Cz�� nieprawid�owo�ci opisanych w protokole kontroli i niniejszym wyst�pieniu obci��a by�ego Skarbnika Gminy M. Ostrowsk�, pe�ni�c� t� funkcj� do 31 marca 2007 r.
1. Podj�cie dzia�a� w celu pobrania op�aty planistycznej od podmiot�w, kt�re zby�y nieruchomo�ci obj�te zmian� planu zagospodarowania przestrzennego wynikaj�c� z uchwa�y Nr XVII/140/04 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 28 wrze�nia 2004 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego cz�ci miejscowo�ci Ignatki Osiedle, obr�b geodezyjny kol. Ksi�yno.
2. Zaniechanie praktyki pobierania od w�a�cicieli nieruchomo�ci op�at tytu�em partycypacji w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej o charakterze obowi�zkowym oraz op�at za przy��czenie do urz�dze� istniej�cych, jako �wiadcze� publicznych nie maj�cych umocowania w przepisach rangi ustawowej.
3. Ustalanie udzia�u finansowego w�a�cicieli nieruchomo�ci w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej poprzez naliczanie op�aty adiacenckiej na zasadach okre�lonych w art. 143-148b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami.
4. Dokonanie zwrotu w�a�cicielom nieruchomo�ci op�at pobranych w zwi�zku z wydaniem zezwolenia na pod��czenie si� do wodoci�gu lub kanalizacji, jako realizowanych bez podstawy prawnej po dniu 1 stycznia 2002 r., a tak�e tych op�at pobranych tytu�em partycypacji w kosztach budowy dr�g, kt�re ustalane by�y przez gmin� jako obowi�zkowe, maj�c na uwadze odpowiedzialno�� maj�tkow� gminy z tytu�u zawierania sprzecznych z ustaw� um�w (art. 58 k.c.) albo z tytu�u wyrz�dzenia szkody przy wykonywaniu w�adzy publicznej (art. 417 k.c.).
5. Do czasu podj�cia przez Rad� Gminy uchwa�y reguluj�cej zagadnienia, o kt�rych mowa w art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym zawieranie kolejnych um�w najmu i dzier�awy na czas kr�tszy ni� 3 lata z tym samym kontrahentem wy��cznie za zgod� Rady, je�eli kumulatywnie czas trwania stosunku najmu lub dzier�awy przekroczy 3 lata w wyniku zawarcia kolejnej umowy.
6. Ujmowanie w wykazach podawanych do publicznej wiadomo�ci nieruchomo�ci przeznaczonych do oddania w najem lub dzier�aw�, przy uwzgl�dnieniu wyj�tk�w od tej zasady przewidzianych obecnie w art. 35 ust. 1a ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami.
7. Bezzw�oczne uregulowanie kwestii korzystania w 2008 roku z lokali przez podmioty, kt�rych umowy najmu obowi�zywa�y do 31 grudnia 2007 r., maj�c jednocze�nie na uwadze aktualne brzmienie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym.
8. Naliczenie i wyegzekwowanie kwoty 336,63 z� odpowiadaj�cej kwocie zani�onych, w �wietle zawartej umowy, odsetek od nieterminowej p�atno�ci w 2007 roku czynszu przez najemc� lokalu w Kleosinie.
9. Podj�cie stosownych dzia�a� egzekucyjnych w stosunku do najemcy lokalu w Kleosinie w zakresie kwoty nale�no�ci powsta�ej w 2004 roku.
10. Przed�o�enie Radzie Gminy projektu uchwa�y w sprawie wieloletniego programu gospodarowania mieszkaniowym zasobem gminy, okre�laj�cej m.in. zasady polityki czynszowej oraz ustalenie na jej podstawie stawek czynszu za najem lokali mieszkalnych, stosownie do przepis�w ustawy o ochronie praw lokator�w...
11. Skorygowanie przypisu nale�no�ci z tytu�u wieczystego u�ytkowania na 2006 r. podmiotowi wskazanemu w protokole kontroli poprzez uj�cie nale�no�ci z tytu�u u�ytkowania wieczystego dzia�ki nr 146/6, zamiast dzia�ki nr 146/2, tj. zwi�kszenie przypisu o kwot� 4.885,74 z�.
12. Obci��enie u�ytkownika wieczystego op�at� w kwocie 670,40 z� z tytu�u u�ytkowania w latach 2006-2007 dzia�ek nr 120/31 i 120/32. 13. Zmodyfikowanie i przestrzeganie przepis�w wynikaj�cych z uregulowa� wewn�trznych zawartych w instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych.
14. Zweryfikowanie rzetelno�ci danych s�u��cych za podstaw� sporz�dzania sprawozda� z wykonania podstawowych dochod�w podatkowych (Rb-PDP) za wskazany okres sprawozdawczy, skorygowanie warto�ci b��dnie wykazanych w powy�szych sprawozdaniach oraz przekazanie poprawnej wersji sprawozda� do Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku.
15. Zachowanie powszechno�ci i prawid�owo�ci opodatkowania podatkami lokalnymi, z uwzgl�dnieniem wskazanych w protokole kontroli i cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego przepis�w materialnego prawa podatkowego wynikaj�cych z ustaw odpowiednio: o podatku rolnym, podatku le�nym i podatkach i op�atach lokalnych. Przedstawienie w odpowiedzi na zalecenia efekt�w poszczeg�lnych ustale� oraz zakresu podj�tych dzia�a�.
16. Udzielanie prawid�owo ustawowych ulg w podatku rolnym.
17. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci, opisanych w protokole kontroli i cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego, w zakresie opodatkowania podatkami i op�atami lokalnymi, kt�rych �r�d�em s� zaniechania w stosowaniu przez organ podatkowy czynno�ci sprawdzaj�cych wynikaj�cych z przepis�w ustawy Ordynacja podatkowa.
18. Prowadzenie terminowych i systematycznych dzia�a� windykacyjnych w stosunku do podatnik�w, na kt�rych ci��� zaleg�o�ci podatkowe, maj�c na wzgl�dzie przepisy ustawy o post�powaniu egzekucyjnym w administracji oraz wskazane przepisy wykonawcze.
19. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie pozyskiwania dochod�w z tytu�u op�aty skarbowej.
20. Podjecie dzia�a� maj�cych na celu zapewnienie powszechno�ci i kompletno�ci dochod�w z tytu�u op�aty targowej.
21. Przestrzeganie przepis�w Dzia�u IV Ordynacji podatkowej przy wydawaniu decyzji podatkowych.
22. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie realizacji dochod�w z tytu�u podatku od �rodk�w transportowych. Przedstawienie w odpowiedzi na zalecenia efekt�w poszczeg�lnych ustale� i dzia�a�.
23. Dostosowanie prowadzonej ewidencji analitycznej do zasad wynikaj�cych z obowi�zuj�cych przepis�w.
24. Przestrzeganie przepis�w Ordynacji podatkowej w zakresie naliczania odsetek od nieterminowych wp�at.
25. Podejmowanie zdecydowanych i terminowych dzia�a� windykacyjnych w stosunku do nieop�aconych nale�no�ci gminy, maj�c na uwadze terminy przedawnienia okre�lone w Kodeksie cywilnym.
26. Zaktualizowanie dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci w kwestii dotycz�cej okre�lenia ksi�g rachunkowych, kt�re prowadzone s� metod� odr�czn� oraz rozwi�za� organizacyjnych przyj�tych od 1 stycznia 2008 roku.
27. Zobowi�zanie Skarbnika Gminy do wyeliminowania nieprawid�owo�ci w prowadzeniu ksi�g rachunkowych poprzez: a) zaniechanie prowadzenia odr�bnych ksi�g rachunkowych dla �rodk�w depozytowych i ujmowanie operacji ich dotycz�cych w ksi�gach rachunkowych Urz�du jako jednostki bud�etowej,
b) przeksi�gowywanie wyniku finansowego Urz�du na konto 800 pod dat� przyj�cia sprawozdania finansowego, a nadwy�ki lub deficytu bud�etu oraz wyniku na operacjach niekasowych na konto 960 pod dat� przyj�cia sprawozdania z wykonania bud�etu,
c) ujmowanie w ksi�gach rachunkowych bud�etu zobowi�za� z tytu�u mylnych wp�at za po�rednictwem konta 240,
d) stosowanie do rozlicze� z bud�etem pa�stwa z tytu�u podatku VAT konta 225 w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej,
e) ewidencjonowanie na koncie 221 w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej dochod�w realizowanych za po�rednictwem urz�d�w skarbowych oraz udzia��w w podatkach dochodowych na zasadach okre�lonych w � 7 ust. 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci..., w brzmieniu obowi�zuj�cym od 13 maja 2008 r.,
f) zaniechanie ewidencjonowania rozrachunk�w z tytu�u refakturowanych przez Urz�d dostaw i us�ug przy wykorzystaniu konta 240,
g) zweryfikowanie salda konta 240 w ewidencji Urz�du w zakresie nale�no�ci za wydane specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia oraz salda konta 240 w „ewidencji depozyt�w” dotycz�cego wp�at wadi�w na przetargi w ��cznej kwocie 409,50 z�,
h) rozliczenie z wykonawcami, kt�rzy wnosili zabezpieczenia nale�ytego wykonania umowy oraz wadia na rachunek depozytowy, kwoty naliczonego oprocentowania sk�adaj�cej si� na saldo Ma konta 240 w „ewidencji depozyt�w” z tytu�u kapitalizacji odsetek na rachunku depozytowym oraz zaliczenie do dochod�w bud�etu odsetek powsta�ych w zwi�zku z oprocentowaniem przechowywanych na tym rachunku �rodk�w stanowi�cych dochody bud�etowe,
i) dokonywanie odpis�w aktualizuj�cych nale�no�ci wed�ug zasad obowi�zuj�cych od 13 maja 2008 r. na mocy zmienionego brzmienia � 7 rozporz�dzenia w sprawie szczeg�lnych zasada rachunkowo�ci, przy uwzgl�dnieniu przes�anek dokonywania odpis�w, zawartych w art. 35b ustawy o rachunkowo�ci,
j) wyksi�gowanie z ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej rozrachunk�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych z jednoczesnym przekazaniem salda tych rozlicze� do ewidencji GOPS,
k) wykorzystywanie konta 224 w ewidencji Urz�du jedynie do ewidencjonowania rozlicze� z tytu�u udzielonych dotacji bud�etowych oraz prowadzenie ewidencji szczeg�owej umo�liwiaj�cej ustalenie warto�ci przekazanych dotacji wed�ug jednostek oraz przeznaczenia dotacji, jak tego wymagaj� zasady funkcjonowania konta 224,
l) dokonywanie zapis�w ksi�gowych w ewidencji analitycznej prowadzonej dla rozrachunk�w z dzier�awcami w spos�b zgodny z wymaganiami stawianymi zapisom ksi�gowym przepisami art. 23 ust. 2 ustawy o rachunkowo�ci.
28. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie sprawozdawczo�ci, poprzez:
a) wykazywanie w sprawozdaniach Rb-28S i Rb-Z wszystkich zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci min�� przed up�ywem okresu sprawozdawczego, a nie s� one przedawnione ani umorzone,
b) ujmowanie w kolumnie „Zobowi�zania wed�ug stanu na koniec okresu sprawozdawczego – og�em” sprawozdania Rb-28S wszystkich bezspornych zobowi�za� z tytu�u wydatk�w niesp�aconych do ko�ca okresu sprawozdawczego, zgodnie z danymi ewidencji ksi�gowej,
c) uwzgl�dnianie w sprawozdaniach Rb-27S w kolumnie „Saldo ko�cowe – nale�no�ci pozosta�e do zap�aty og�em” wszystkich nale�no�ci pozosta�ych do zap�aty wynikaj�cych z ksi�g rachunkowych,
d) zachowywanie zgodno�ci mi�dzy danymi sprawozda� zbiorczych i sprawozda� jednostkowych,
e) terminowe sporz�dzanie sprawozda� jednostkowych,
f) sporz�dzanie kwartalnych sprawozda� Rb-Z o stanie zobowi�za� i Rb-N o stanie nale�no�ci GFO�iGW.
29. Wyst�pienie do Rady Gminy z projektem uchwa�y w okre�laj�cej spos�b organizacji wsp�lnej obs�ugi administracyjnej i ekonomicznej jednostek o�wiatowych, maj�c na wzgl�dzie opis zawarty w niniejszym wyst�pieniu pokontrolnym dotycz�cy kompetencji w zakresie opracowywania plan�w finansowych poszczeg�lnych szk� oraz sporz�dzania wymaganych sprawozda�.
30. Przestrzeganie zasady, w my�l kt�rej opracowywanie projekt�w plan�w finansowych i plan�w finansowych jednostek bud�etowych oraz sporz�dzanie sprawozda� bud�etowych z ich wykonania nale�y do kompetencji kierownik�w tych jednostek. W tym celu przekazywanie kierownikom podleg�ych jednostek bud�etowych informacji niezb�dnych do opracowania projekt�w ich plan�w finansowych oraz informacji o ostatecznych kwotach dochod�w i wydatk�w wynikaj�cych z uchwa�y bud�etowej.
31. Wystawianie polece� wyjazdu s�u�bowego samochodem prywatnym pracownika przy zachowaniu trybu wskazanego w � 5 ust. 3 rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.
32. Przestrzeganie ustalonych w przepisach wewn�trznych zasad eksploatacji samochod�w s�u�bowych i rozliczania paliwa, w szczeg�lno�ci w zakresie wype�niania kart drogowych, zg�aszania zapotrzebowa� na samochody s�u�bowe i rozliczania paliwa.
33. Zaci�ganie zobowi�za� dotycz�cych wydatk�w maj�tkowych do wysoko�ci �rodk�w zabezpieczonych w uchwale bud�etowej.
34. Zaniechanie przenoszenia �rodk�w GFO�iGW do bud�etu jako dochod�w bud�etowych, maj�c na uwadze opis zawarty w protokole kontroli i niniejszym wyst�pieniu. 35. W zakresie udzielania zam�wie� publicznych:
a) przestrzeganie termin�w publikacji og�osze� o przetargach, b) ustanawianie wadium w przypadku przed�u�ania terminu zwi�zania ofert�,
c) okre�lanie przedmiotu zam�wienia przy zastosowaniu kod�w przyj�tych we Wsp�lnym S�owniku Zam�wie�,
d) zaniechanie zamieszczania w specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia kryteri�w oceny ofert niezabezpieczaj�cych wyboru oferty najkorzystniejszej w rozumieniu przepis�w Prawa zam�wie� publicznych,
e) zamieszczanie w specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia i zawieranych umowach dostawy postanowie� zabezpieczaj�cych interesy zmawiaj�cego w zakresie cen stosowanych przez wykonawc�,
f) dokonywanie niezw�ocznego zwrotu wadium po zawarciu umowy w sprawie zam�wienia publicznego i wniesieniu ��danego zabezpieczenia nale�ytego jej wykonania.
36. Przekazywanie �rodk�w finansowych podmiotom niezaliczonym do sektora finans�w publicznych i niedzia�aj�cym w celu osi�gni�cia zysku na realizacj� zada� publicznych w sferze upowszechniania kultury fizycznej w drodze dotacji udzielonej zgodnie z przepisami ustawy o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i o wolontariacie.
37. Podj�cie dzia�a� w celu formalnego uregulowania kwestii w�adania nieruchomo�ciami przez gminne jednostki organizacyjne.
38. Egzekwowanie obowi�zku terminowego rozliczenia inwentaryzacji.
39. Dokonanie zwrotu dla Powiatu Bia�ostockiego niewykorzystanej cz�ci dotacji w kwocie 72,51 z�, otrzymanej na zimowe utrzymanie dr�g. Sporz�dzanie rozliczenia dotacji zgodnie z zawart� umow�.
40. Zamieszczanie cz�ci jawnej o�wiadcze� maj�tkowych os�b wskazanych w art. 24h ustawy o samorz�dzie gminnym w Biuletynie Informacji Publicznej. 41. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie organizacji i funkcjonowania systemu wewn�trznej kontroli finansowej poprzez:
a) zapewnienie prawid�owego (terminowego) obiegu dokument�w dotycz�cych pozyskiwania dochod�w bud�etowych, tj. w szczeg�lno�ci op�aty adiacenckiej, najmu i dzier�awy nieruchomo�ci gminy oraz u�ytkowania wieczystego, w celu unikni�cia w przysz�o�ci stwierdzonych w trakcie kontroli przypadk�w b��dnych danych w ksi�gach rachunkowych i sprawozdawczo�ci, spowodowanych nieprzekazywaniem do ksi�gowo�ci dokument�w niezb�dnych dla ustalenia prawid�owego stanu nale�no�ci,
b) obj�cie procedurami kontroli wewn�trznej zagadnie� dotycz�cych pobierania op�at za zaj�cie pasa drogowego,
c) zapewnienie przestrzegania ustalonych procedur kontroli w zakresie dotycz�cym obowi�zku zatwierdzenia dowod�w do wyp�aty,
d) zobowi�zanie odpowiedzialnych pracownik�w do wzmo�enia kontroli dokument�w dotycz�cych rozliczenia koszt�w podr�y s�u�bowych w celu wyeliminowania przypadk�w ich wewn�trznej sprzeczno�ci, wskazanych w cz�ci opisowej niniejszego wyst�pienia.
O sposobie wykonania zalece� pokontrolnych, w tym o uzyskanych efektach finansowych wynikaj�cych z dzia�a� podj�tych w celu realizacji zalece�, prosz� powiadomi� Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku w terminie 30 dni od daty otrzymania niniejszego wyst�pienia.
Dodatkowo informuj� o mo�liwo�ci sk�adania, w terminie 14 dni od daty otrzymania wyst�pienia pokontrolnego, zastrze�e� do zawartych w wyst�pieniu wniosk�w za po�rednictwem Prezesa RIO do Kolegium Izby, zgodnie z art. 9 ust. 3-4 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych. Bieg 30-dniowego terminu ulegnie zawieszeniu w stosunku do wniosk�w obj�tych zastrze�eniem.
Rada Gminy Juchnowiec Ko�cielny
Zast�pca Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku
W wyniku podj�cia uchwa�y przez Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku dotycz�cej wniesionych zastrze�e� do wniosk�w pokontrolnych skierowano do jednostki pismo z dnia 27.08.2008 roku:
Realizuj�c postanowienia art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 7 pa�dziernika 1992 roku o regionalnych izbach obrachunkowych (j. t. Dz. U. z 2001 roku Nr 55, poz. 577 ze zm.), po uwzgl�dnieniu w drodze uchwa�y, przez Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku zastrze�e� wniesionych w trybie art. 9 ust. 4 ustawy, informuj�, i� obj�ty zastrze�eniem punkt 4 wyst�pienia pokontrolnego wystosowanego w wyniku ustale� kompleksowej kontroli gospodarki finansowej gminy Juchnowiec Ko�cielny, przeprowadzonej przez Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku otrzymuje aktualnie nast�puj�c� tre��:
4. Rozwa�enie rozliczenia z w�a�cicielami nieruchomo�ci op�at pobranych w zwi�zku z wydaniem zezwolenia na pod��czenie si� do wodoci�gu lub kanalizacji, jako realizowanych bez podstawy prawnej po dniu 1 stycznia 2002 r., a tak�e tych op�at pobranych tytu�em partycypacji w kosztach budowy dr�g, je�eli ustalane by�y przez gmin� jako obowi�zkowe. O sposobie wykonania zalecenia prosz� powiadomi� Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku w terminie 30 dni od daty otrzymania niniejszego pisma.
Prezes Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku	Ods�on dokumentu: 35054242Poprzdnie wersje tego dokumentu: 2008-08-01 10:03, www.bialystok.rio.gov.pl | Wej�� na stron�: 35054242