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Timestamp: 2018-12-16 18:50:17
Document Index: 37894615

Matched Legal Cases: ['artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 3', 'artículo 11', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 63', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 74', 'artículo 74', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 63', 'artículo 60', 'artículo 21']

En el reporte del mes anterior, revisamos la tributación que afecta a los propietarios de las empresas, socios o accionistas, sin domicilio ni residencia en Chile, respecto de los retiros y dividendos percibidos, y por las rentas atribuidas que les correspondan por su participación en empresas sujetas al régimen de la letra A), del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta1 , según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2017.
En el presente mes continuaremos con la revisión de las normas relacionadas con el impuesto Adicional, pero esta vez por los retiros y dividendos que perciban los propietarios, sin domicilio ni residencia en Chile, de empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos, establecido en la letra B), del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Nuestra revisión se centrará en las reglas de retención que deben cumplir las empresas obligadas a determinar su renta efectiva según contabilidad completa, prestando especial cuidadoen la obligación de restitución que afecta al crédito por impuesto de Primera Categoría,y las normas sobre declaración y pago del mencionado tributo por parte de los propietarios de las citadas empresas.
Para efectos de facilitar la comprensión de la materia a tratar, se incorpora un ejemplo que pretende servir de apoyo a nuestros lectores frente a estas obligaciones tributarias.
El Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile, invita a nuestros lectores, alumnos, académicos y profesionales interesados en las materias impositivas a leer y analizar el presente reporte, a fin de continuar con la comprensión de este régimen general de tributación que ya se encuentra vigente.
II. CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE Y RENTA DE FUENTE CHILENA
En el reporte del mes pasado, se hizo mención de los principios básicos que contiene nuestra Ley sobre Impuesto a la Renta, que dicen relación con el alcance de la tributación, los sujetos afectos a impuestos y la renta de fuente chilena.
En términos generales, se mencionó que el artículo 3° de la LIR prescribe que los contribuyentes sin domicilio ni residencia en nuestro país sólo tributarán por las rentas de fuente chilena. Por lo tanto, en este caso, el alcance de la tributación establecida en nuestra ley es limitada.
Por su parte, el artículo 11 de la LIR señala que se entenderá que están situadas en Chile las acciones o derechos sociales de una sociedad anónima o una sociedad de personas constituidas en el país, según corresponda.
Considerando que esta materia ya fue tratada en el reporte del mes anterior, se sugiere a nuestros lectores revisar dicho reporte en caso de requerir mayores detalles al respecto.
III.	REGISTROS OBLIGATORIOS Y SU RELACIÓN CON EL IMPUESTO ADICIONAL
En primer lugar, el N°1 de la letra B), del artículo 14 de la LIR, establece que los propietarios quedarán gravados con impuesto Adicional sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta o devoluciones de capital.
Como se observa la ley grava a todo evento dichas cantidades, haciendo sólo excepción de los ingresos no renta o devoluciones de capital. Por lo tanto, para efectos de determinar la excepción mencionada el contribuyente deberá confeccionar una serie de registros los cuales tendrán las siguientes funciones:
1. Determinar los retiros y dividendos que NO deben gravarse con los impuestos personales.
2. Determinar la procedencia y monto de los créditos asignables a cada retiro o distribución.
Las empresas que se acojan o queden sujetas al régimen de la letra B), del artículo 14, deberán confeccionar 4 registros:
El primero de ellos corresponde al registro RAI1 , donde se controlan las rentas acumuladas que se encuentran afectas a impuestos personales al momento de ser retiradas o distribuidas, cuya determinación es de carácter anual y se inicia depurando el capital propio tributario de todas aquellas cantidades que no deben pagar impuestos. En estos casos la empresa deberá efectuar retención de impuestos Adicional correspondiente.
El segundo registro se denomina DDAN2 , y corresponde a las diferencias acumuladas entre la depreciación acelerada y la depreciación normal que determinen los contribuyentes sobre sus activos inmovilizados. Tales cantidades al momento de su retiro o distribución quedarán igualmente gravadas con los impuestos personales, debiendo la empresa retener el impuesto Adicional.
El tercer registro corresponde al REX3 , que controla los ingresos no renta y/o rentas exentas4 . En este caso los retiros o distribuciones que resulten imputados a este registro no tendrán obligación tributaria para sus propietarios, salvo para los contribuyentes impuesto Adicional, por las rentas que sólo estén exentas de Impuesto Global Complementario. En consecuencia, en el caso de los retiros o distribuciones de rentas que no se encuentren exentas de impuesto Adicional, la empresa igualmente deberá retener dicho tributo.
El cuarto registro es el SAC5 , que controla los créditos por impuesto de Primera Categoría a que tienen derecho los retiros o distribuciones que en definitiva queden gravados con impuesto Adicional. En este último registro radica una de las principales diferencias que tiene este régimen respecto del régimen de renta atribuida, que consiste en que los propietarios deberán pagar un débito fiscal equivalente a un 35% del crédito por impuesto de Primera Categoría que tenga la obligación de restituir. Este débito fiscal, de acuerdo al artículo 63 de la LIR, tiene el carácter de impuesto Adicional, por lo tanto, corresponde a una obligación que el propietario también deberá cumplir, y sobre la cual deberá efectuarse una retención.
1 De acuerdo a la letra a), del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR.
2 De acuerdo a la letra b), del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. DDAN Diferencia de depreciación acelerada y normal.
3 De acuerdo a la letra c), del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR.
5 De acuerdo a la letra d), del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. Saldo Acumulado de Créditos.
De conformidad al N° 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, los contribuyentes para determinar la situación tributaria de los retiros y dividendos, deberán imputarlos a sus distintos registros en el siguiente orden:
a) Rentas afectas a impuestos (RAI)
b) Diferencia entre la depreciación acelerada y la normal (DDAN)
c) Rentas exentas e ingresos no renta (REX)
Como se mencionó en el punto anterior, los retiros o dividendos se gravarán a todo evento sin importar donde resulten imputados, salvo que corresponda a ingresos no renta, como ocurre con algunas cantidades acumuladas en el registro REX.
En el caso que los retiros o dividendos excedan los mencionados registros, ya sea por ser éstos de una cuantía inferior, o bien, porque no existan saldos, tales retiros o dividendos de todas formas quedarán gravados con impuesto Adicional.
En base a lo expuesto,las empresas deberán retener el mencionado tributo sobre las siguientes cantidades:
1. Por los retiros o distribuciones imputados al registro RAI.
2. Por los retiros o distribuciones imputados al registro DDAN.
3. Por los retiros o distribuciones imputados al registro REX, salvo que corresponda a ingreso no renta o no exentas de impuesto Adicional.
4. Por los retiros o distribuciones que excedan los registros RAI, DDAN y REX.
5. Por el crédito por impuesto de Primera Categoría sujeto a la obligación de restitución.
Las empresas podrán rebajar del monto de la retención de tasa 35% el crédito por impuesto de Primera Categoría que corresponda asociar a los retiros y/o dividendos afectos al impuesto Adicional, el cual se determina a través de la siguiente fórmula:
Para obtener el monto del crédito por IDPC se deberá aplicar el factor antes determinado sobre los retiroso dividendos, el cual no podrá ser superior al monto acumulado en el registro SAC1 .
En el caso que no existan créditos por IDPC acumulados en el registro SAC, y los retiros o dividendos se encuentren gravados conforme a su imputación, la empresa podrá optar por pagar dicho tributo en forma voluntaria , con el objeto de otorgar créditos por tal concepto a sus propietarios. Posteriormente, la empresa deberá enterar en arcas fiscales el impuesto voluntario mediante su propia declaración anual de impuestos.
Efectuado el pago, la empresa podrá deducir en la determinación de la renta líquida imponible del ejercicio siguiente, el monto sobre el cual se pagó el impuesto voluntario, pero sólo hasta el monto positivo de ésta, quedado el exceso, en caso de producirse, como remanente para los ejercicios siguientes. La mencionada rebaja a la renta líquida imponible, permitirá a la empresa disminuir sus pagos de impuesto de Primera Categoría, por cuanto lo ha anticipado.
Por su parte, los retiros y dividendos que queden en carácter de provisorios por no resultar imputados a ningún registro al momento de su remesa, tendrán derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría el que se determinará aplicando el factor antes indicado (0,369863). Sin embargo, tal crédito quedará condicionado a la imputación definitiva que se realizará al término del ejercicio.
Si al término del ejercicio se determina que la deducción del crédito resulta indebida, total o parcialmente, la empresa deberá pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de impuesto Adicional, la diferencia de impuesto que resulte al haberse deducido un mayor crédito.
1 Saldo acumulado de créditos. Registro d), del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR.
2 Inciso 9°, del N° 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR.
Como se mencionó anteriormente, el crédito por impuesto de Primera Categoría con la obligación de restituir acumulado en el registro SAC al momento de su asignación a los retiros o dividendos afectos a impuesto Adicional, darán origen a un débito fiscal que tiene el carácter de impuesto Adicional. Por lo tanto, tal débito fiscal debe ser retenido por la empresa.
Sin embargo, el inciso 3° del N° 4, del artículo 74 de la LIR, establece que no procederá la referida restitución en el caso de residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del impuesto Adicional, siempre que el impuesto de Primera Categoría sea deducible de dicho tributo.
Se hace presente, que de acuerdo al artículo cuarto transitorio de la Ley N° 20.899 de 2016, a partir del 1° de enero de 2017, tampoco se aplicará la obligación de restitución a los contribuyentes del impuesto Adicional, que sean residentes en países con los cuales Chile haya suscrito, con anterioridad a la fecha señalada, un convenio para evitar la doble tributación, aun cuando no se encuentre vigente, bajo las misma condiciones señaladas en el párrafo anterior. Esta excepción sólo regirá hasta el 31 de diciembre de 2019.
Los contribuyentes sujetos al régimen de imputación parcial de créditos deberán en virtud del N° 4, del artículo 74 de la LIR, retener el impuesto Adicional que afecte a sus propietarios sobre los retiros o dividendos y sobre los gastos rechazados y otras partidas a que se refiere el inciso 3° del artículo 21.
En el caso de retiros y dividendos las retenciones debe enterarse en arcas fiscales hasta el día 12 del mes siguiente al retiro o distribución, mientras que en el caso de las partidas del inciso 3° del artículo 21, la retención se efectuará al término del ejercicio y se enterará en arcas fiscales mediante la declaración anual de impuestos a la renta que deben presentar las mencionadas empresas.
Las retenciones serán con tasa de 35%, pudiendo rebajar de ellas el crédito por IDPC que corresponda sobre los retiros o dividendos que resulten afectos a impuesto Adicional. Además, deberá retenerse el débito fiscal que afecta al crédito por impuesto de Primera Categoría que tiene la obligación de restitución de acuerdo al artículo 63 de la LIR, salvo que el contribuyente del impuesto Adicional sea residente en un país con el cual Chile mantenga vigente un convenio para evitar la doble tributación internacional.
En el caso de los gastos rechazados la retención asciende a un 45%, sin deducción alguna, la cual cubrirá totalmente la obligación tributaria del contribuyente, la cual corresponde a un 35% establecido en el inciso 1° del artículo 60, más un 10% extraordinario establecido en el artículo 21 de la LIR.
Salvo el caso de los dividendos, todas estas rentas deben ser declaradas anualmente mediante F22 por los propietarios sin domicilio ni residencia en Chile, en virtud delos artículos 65 y 69 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En tal oportunidad estas cantidades deben ser gravadas con impuesto Adicional con tasa 35% o 45%, según corresponda, pudiendo rebajar de dicho tributo las retenciones efectuadas por sus empresas y el crédito por IDPC a que tengan derecho.