Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-kapitalowa/ippb2-415-736-14-4-as
Timestamp: 2018-03-18 14:03:53+00:00
Document Index: 6678543

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 191', 'art. 231', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 217', 'FSK ', 'art. 24', 'art. 24', 'FSK ', 'art. 191', 'art. 24', 'SA/Łd ', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 24']

IPPB2/415-736/14-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 6 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r. ) na wezwanie z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB3/423-1016/14-2/MC, IPPB2/415-736/14-2/AS o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB3/423-1016/14-2/MC, IPPB2/415-736/14-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być wydana wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy także w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należało nadmienić, iż w części E.2 złożonego wniosku ORD-IN zaznaczono jako rodzaj sprawy poz. 53 - podatek dochodowy od osób prawnych oraz poz. 54 - podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast w dniu 25 września 2014 r. dokonano opłaty w kwocie 40,00 zł, tj. w wysokości odpowiadającej jednemu zdarzeniu przyszłemu. Jeżeli interpretacja miała dotyczyć przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należało dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie i przesłać kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu, - w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wniosek uzupełniono w terminie pismem z dnia 6 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r. W piśmie uzupełniającym wniosek Wnioskodawca wskazał, że wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 25 września 2014 r. dotyczy interpretacji w zakresie zarówno podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych, jak wskazano w poz. 53 i 54 wniosku. Jednocześnie w dniu 6 listopada 2014 r. dokonano dodatkowej opłaty od wniosku w kwocie 40 zł oraz przesłano kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której Zarząd oraz udziałowcy planują przekształcenie jej w spółkę komandytową. Przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z dystrybucją filmów, nagrań video i programów telewizyjnych. Spółka w latach ubiegłych wypracowała zysk i przeznaczyła go na kapitał zakładowy na podstawie Uchwał Zgromadzenia Wspólników. Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne. W przypadku planowanego przekształcenia, z chwilą przekształcenia obecni udziałowcy staną się komandytariuszami nowej spółki komandytowej, za wyjątkiem jednego udziałowca będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie komplementariuszem. Przekształcenie zostanie szczegółowo opisane w planie przekształcenia sporządzonym w oparciu o przepisy Kodeksu Spółek Handlowych.
W sprawozdaniu finansowym, w pasywach bilansu S. Sp. z o.o. wykazuje kapitał zapasowy utworzony z zysków lat ubiegłych, które zostały uchwałą zgromadzenia wspólników w zakresie podziału zysku właśnie na kapitał zakładowy. Do dnia przekształcenia kapitał zapasowy pozostanie niezmieniony.
Czy w razie dokonania przed dniem 31 grudnia 2014 r. planowanego przekształcenia zyski z lat ubiegłych przekazane Uchwałą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy, będą podlegały opodatkowaniu odpowiednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, a Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania podatków dochodowych...
Zdaniem Spółki, wartość zysków z lat ubiegłych przekazana uchwałą na kapitał zapasowy nie będzie przychodem wspólników i Spółka nie będzie płatnikiem podatków dochodowych.
Zgodnie z art. 191 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: KSH) zysk może zostać podzielony na rzecz wspólników albo może zostać podzielony w inny sposób, jeżeli umowa spółki przewiduje inny sposób podziału zysku, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie. Prawo dysponowania zyskiem należy do zgromadzenia wspólników, jeżeli sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji tego organu. Wynika to z art. 231 § 2 pkt 2 KSH. Dysponowanie zyskiem może się odbywać na rzecz wspólników albo zysk może zostać podzielony w inny sposób, jeżeli umowa spółki przewiduje inny sposób podziału zysku.
Z powyższego można wyprowadzić wniosek, że pomimo, iż KSH nie zawiera definicji pojęcia niepodzielonych zysków, to w sytuacji, gdy zysk ten został rozdysponowany zgodnie z umową spółki, poprzez np. jego przekazanie na kapitał zapasowy, nie jest on już zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych.
Powyższy pogląd przedstawiony został w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. II FSK 318/2012 oraz w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. II FSK 319/2012, z 29 listopada 2011 r. II FSK 930/10, z dnia 8 grudnia 2011 r. II FSK 1050/10, z dnia 19 kwietnia 2012 r. II FSK 1935/10, z dnia 13 sierpnia 2013 r. II FSK 2366/11.
W wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. II FSK 319/2012 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził: „Zgodzić należy się zatem ze stanowiskiem, że każdy dozwolony przepisami K.s.h. podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zawężenie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne w świetle art. 217 Konstytucji RP.”
W wyroku z dnia 19 kwietnia 2012 r. sygn. II FSK 1935/10 Naczelny Sąd Administracyjny wskazuje, że dodanie pkt 8 w ust. 5 w art. 24 u.p.d.o.f. w brzmieniu nadanym mu ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, nie spowodowało objęcia opodatkowaniem prawidłowo rozdysponowanego zysku, np. na kapitał zapasowy, gdyż nie jest to już zysk niepodzielony w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f.
W wyroku z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. II FSK 1050/10, Naczelny Sąd Administracyjny wywodzi, że „skoro ustawodawca nie ograniczył pojęcia „podział zysku” tylko do podziału polegającego na jego rozdzieleniu pomiędzy wspólników spółki kapitałowej, co zarazem wiąże się z wykreowaniem zobowiązania spółki do wypłaty określonych części zysku poszczególnym jej wspólnikom, to należy uznać, że „podział zysku” to pojęcie ogólne dotyczące zarówno przeznaczenia zysków do podziału między wspólników, jak i do przeznaczenia ich na inne cele, przewidziane w umowie spółki. Przekonuje o tym treść art. 191 § 1 i § 2 K.s.h., według których to przepisów wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma wprawdzie prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, zarazem jednak umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku. Uprawniony jest więc pogląd, że każda uchwała podjęta przez zgromadzenie wspólników w trybie 231 § 2 pkt 2 K.s.h, jest uchwałą o podziale zysku, a o zysku niepodzielonym można mówić wyłącznie wówczas, gdy właściwy organ stanowiący spółki nie podejmie uchwały co do sposobu przeznaczenia zysku za określony rok obrotowy. Pogląd przeciwny, według którego „podział zysku” oznacza tylko podział pomiędzy wspólników, prowadziłby do wykładni ignorującej zasadę lege non distinguente, ponieważ wprowadzałby rozróżnienie tam, gdzie nie wprowadził go ustawodawca. Skoro zatem pojęcie „podział zysku” niekoniecznie oznacza podział tego zysku pomiędzy wspólników, uchwałę zgromadzenia wspólników o przeznaczeniu zysku w całości lub w części na inne cele, w tym na kapitał zapasowy, należy również uznać za uchwałę o podziale zysku. W konsekwencji podjęcia takiej uchwały oraz przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową nie powstanie dochód (przychód), o jakim stanowi art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., ponieważ - skoro zysk został podzielony - nie wystąpi „wartość niepodzielonych zysków” w rozumieniu tego przepisu.
W wyroku z dnia 7 marca 2012 r., sygn. I SA/Łd 1269/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdził, że „niepodzielony zysk to taki zysk, który nie został podzielony ani między wspólników, ani w żaden inny sposób. W art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. ustawodawca zdecydował, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. W rozumieniu tego przepisu dochodem nie jest więc zysk podzielony. Trafnie zauważa Skarżąca, iż ustawodawca nie zawęził działania tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.”
Ponadto należy zauważyć, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PDOF) nie wskazuje, aby intencją było opodatkowanie podzielonych zysków kapitałów zgromadzonych zatrzymanych na kapitale zapasowym w momencie przekształcenia Spółki. Zgodnie z art. 1 pkt 6 lit. a (odpowiednio art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, uchwalonej przez Sejm i Senat i oczekującej na podpis Prezydenta Rzeczypospolitej Polski, od dnia 1 stycznia 2015 r. art. 10 ust. 1 pkt 8 (odpowiednio art. 2 pkt 14 lit. b) otrzyma brzmienie; „wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.”
Mająca nastąpić od dnia 1 stycznia 2015 r. zmiana przepisów jednoznacznie wskazuje, że ustawodawca wartość niepodzielonych zysków traktuje oddzielnie od wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Co za tym idzie, w obecnym stanie prawnym jaki obowiązuje do 31 grudnia 2014 r. wartość niepodzielonych zysków nie obejmuje wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy. Reasumując, zyski przekazane na kapitał zapasowy nie będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP oraz art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PDOF.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której Zarząd oraz udziałowcy planują przekształcenie jej w spółkę komandytową. Spółka w latach ubiegłych wypracowała zysk i przeznaczyła go na kapitał zakładowy na podstawie Uchwał Zgromadzenia Wspólników. Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne. W przypadku planowanego przekształcenia, z chwilą przekształcenia obecni udziałowcy staną się komandytariuszami nowej spółki komandytowej, za wyjątkiem jednego udziałowca będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie komplementariuszem.
W sprawozdaniu finansowym, w pasywach bilansu Spółki z o.o. wykazuje kapitał zapasowy utworzony z zysków lat ubiegłych, które zostały uchwałą zgromadzenia wspólników w zakresie podziału zysku właśnie na kapitał zakładowy. Do dnia przekształcenia kapitał zapasowy pozostanie niezmieniony.
W ocenie Wnioskodawcy wartość zysków z lat ubiegłych przekazana uchwałą na kapitał zapasowy nie będzie przychodem wspólników i Spółka nie będzie płatnikiem podatku dochodowego.
IPPB2/415-721/14-3/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka kapitałowa > IPPB2/415-736/14-4/AS