Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0114-kdip3-3-4011-576-2017-2-lz
Timestamp: 2018-12-16 10:18:58+00:00
Document Index: 69279896

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 155', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'FSK ', 'SA/Go ', 'art. 21']

♦ › Lokal mieszkalny › 0114-KDIP3-3.4011.576.2017.2.LZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2017 r.(data wpływu 22 grudnia 2017 r.) uzupełnione pismem z dnia 29 stycznia 2018 r. (data nadania 30 stycznia 2018 r., data wpływu 2 lutego 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-3.4011.576.2017.1.LZ z dnia 22 stycznia 2018 r. (data nadania 23 stycznia 2018 r., data doręczenia 25 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie, spłatę rat kredytu mieszkaniowego i remont lokalu mieszkalnego od dewelopera,
prawidłowe – w części dotyczącej przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na remont lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni otrzymaw darowiźnie od ojca.
W dniu 22 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3-3.4011.576.2017.1.LZ z dnia 22 stycznia 2018 r. (data nadania 23 stycznia 2018 r., data doręczenia 25 stycznia 2018 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku.
Pismem pismem z dnia 29 stycznia 2018 r. (data nadania 30 stycznia 2018 r., data wpływu 2 lutego 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełnił wniosek w terminie.
W dniu 25 września 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała od mamy w darowiźnie prawo własności do lokalu mieszkalnego. Przedmiotowy lokal mieszkalny Wnioskodawczyni zamierza sprzedać do dnia 3 stycznia 2018 r., to jest przed upływem 5 lat,co powoduje obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do dnia 30 kwietnia 2019 r. Wnioskodawczyni złoży deklarację PIT-39 za rok 2018 r. i wykaże kwotę dochodu ze sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat jako dochód zwolniony.
Otrzymane środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć w ciągu dwóch lat na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,m.in. spłatę kolejnych przyszłych rat na poczet zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera oraz na wydatki remontowe w tym lokalu mieszkalnym oraz wydatki przyszłe związane z remontem, w drugim lokalu mieszkalnym, po przekazaniu go Wnioskodawczyni przez Jej ojca w darowiźnie w roku 2018. Tym samym Wnioskodawczyni spełniłaby przesłanki zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych.
Nawiązując do przekazania środków na własne cele mieszkaniowe związane z wpłatą kolejnych rat na poczet lokalu mieszkalnego, w dniu 11 kwietnia 2017 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną ze spółdzielnią mieszkaniową - deweloperem na zakup lokalu mieszkalnego w nowo budowanej inwestycji. Część zaliczek wynikających z terminów z umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni wpłaciła ze środków własnych, których rozpoczęcie wpłacania miało miejsce w dniu 11 maja 2017 r. Pozostały Wnioskodawczyni do wpłacenia kolejne raty, około 70 tys. zł, w tym pierwsza z nich z terminem płatności w marcu 2018 r. Lokal ma zostać Wnioskodawczyni wydany do remontu do 31 października 2018 r., natomiast akt notarialny przeniesienia własności lokalu ma zostać podpisany do 31 stycznia 2019 r. Następnie Wnioskodawczyni będzie ponosić także wydatki na cele remontowe na ten lokal. Wspomniane wydatki będą ponoszone ze środków pochodzących ze sprzedanego lokalu mieszkalnego, nabytego wcześniej w drodze darowizny od osoby z pierwszej grupy podatkowej. Jeśli chodzi o wydatki remontowe, które będą ponoszone na przyszły drugi lokal mieszkalny, który Wnioskodawczyni otrzyma od ojca do końca roku 2018, będą one także realizowane ze środków pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego wcześniej w drodze darowizny od mamy.
Wszystkie wydatki na cele mieszkaniowe, o których Wnioskodawczyni wspomniała powyżej, poniesie ze środków ze sprzedaży lokalu własnego otrzymanego w drodze darowizny i w terminie do 31 grudnia 2020 r.
Celem nabycia lokalu mieszkalnego od ojca Wnioskodawczyni w drodze darowizny będzie zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych na zasadzie zamieszkania z rodziną.
Celem nabycia mieszkania od dewelopera będzie następnie przeznaczenie tego lokalu na wynajem, docelowo długoterminowy.
Wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny od matki Wnioskodawczyni nastąpi w terminie dwóch lat.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie ubezpieczeń.
Sprzedana nieruchomość/lokal mieszkalny otrzymana w drodze darowizny nie była wykorzystywana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zbycie nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.
Czy środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawczynie w darowiźnie od matki, w związku z planowanym poniesieniem przyszłych wydatków na cele mieszkaniowe, tj. czy wpłaty kolejnych rat kredytu mieszkaniowego na podstawie umowy z deweloperem oraz z przyszłymi wydatkami na cele remontowe w lokalach mieszkalnych,po nabyciu na własność lokalu w drodze darowizny od ojca i lokalu w drodze zakupu /przeniesienie własności/ od dewelopera - mogą być zakwalifikowane jako spełnienie przesłanki zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych, w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie mowa jest o celu ponoszonych wydatków mieszkaniowych i ich rodzaju?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ponoszone wydatki, realizowane poprzez wpłaty kolejnych rat na poczet wcześniej zawartej umowy z deweloperem, powinny zostać uznane przez organy skarbowe jako wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy i rozliczające dochód zwolniony w okresie dwuletnim.
Celem mieszkaniowym będą także wydatki na cele remontowe w lokalach mieszkalnych, które Wnioskodawczyni nabędzie na własność od dewelopera oraz w drodze darowizny od ojca.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest:
nieprawidłowe – nieprawidłowe – w części dotyczącej przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie, spłatę rat kredytu mieszkaniowego i remont lokalu mieszkalnego od dewelopera,
prawidłowe – w części dotyczącej przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na remont lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni otrzyma w darowiźnie od ojca.
Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy zapis ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub ww. praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
We wniosku i uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 25 września 2017 r. otrzymała do mamy w darowiźnie prawo własności do lokalu mieszkalnego położonego. Przedmiotowy lokal mieszkalny Wnioskodawczyni zamierza sprzedać do dnia 3 stycznia 2018 r.,
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny(Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
W świetle powyższego, planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego do dnia 3 stycznia 2018 r., przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze darowizny, tj. w dniu 25 września 2017 r., będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł(art. 30e ust. 5 ww. ustawy).
We wniosku i uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że zamierza przeznaczyć w ciągu dwóch lat na własne cele mieszkaniowe o których mowa w art. 21 ust. 25ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, m.in. na spłatę kolejnych przyszłych rat na poczet zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera oraz na wydatki remontowe w tym lokalu mieszkalnym oraz wydatki przyszłe związane z remontem, w drugim lokalu mieszkalnym, po przekazaniu go Wnioskodawczyni przez Jej ojca w darowiźnie w roku 2018, ww. wydatki będą ponoszone ze środków pochodzących ze sprzedanego lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny od matki. Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi również wydatkowanie środków ze sprzedaży na zapłatę kolejnych rat kredytu mieszkaniowego.
Wnioskodawczyni wskazała również, że celem nabycia lokalu mieszkalnego od ojca w drodze darowizny będzie zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych na zasadzie zamieszkania w tym lokalu z rodziną, natomiast celem nabycia mieszkania od dewelopera będzie przeznaczenie tego lokalu na wynajem, docelowo długoterminowy.
Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wprawdzie wydatkowania środków z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do tylko jednej nieruchomości (mieszkania), ale aby uzyskać prawo do ww. zwolnienia każda z nieruchomości (każdy lokal mieszkalny) ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy,że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nowej nieruchomości to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować.
Poprzedzenie wyrażenie „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
W tym samym wyroku Sąd podkreślił, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nabyć, które służą określonym celom, zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Ponadto nabycie winno być ukierunkowane na zaspokojenie wyłącznie własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni i nie może służyć ani realizacji celów mieszkaniowych innych osób, ani służyć uniknięciu opodatkowania poprzez dokonanie wydatku.
Stanowisko Organu potwierdzają także i inne wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi: z dnia 2 czerwca 2014 r. sygn. akt I SA/Łd 229/14, z dnia 24 lutego 2012 r.I SA/Łd 1639/11, czy z dnia 12 września 2012 r. I SA/Łd 874/12.
W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub w najbliższym czasie będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że spełnia wymogi do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zamiar przeznaczenia lokalu mieszkalnego nabytego od dewelopera celem wynajmu długoterminowego wskazuje, że jego nabycie nie nastąpi w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Ponadto, stwierdzić należy, że wydatkowanie środków ze sprzedaży na nabycie oraz spłatę kolejnych rat kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego przeznaczonego do wynajęcia, nie mieści się w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kolejnym celem mieszkaniowym, który Wnioskodawczyni planuje zrealizować wydatkując środki ze sprzedaży otrzymanego w darowiźnie lokalu mieszkalnego zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, będzie remont lokalu mieszkalnego nabytego od dewelopera oraz lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie do ojca.
Zgodnie z wyżej cyt. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Należy w tym miejscu wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
Wydatki poniesione na ten cel – co do zasady – stanowią wydatki na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć jednak należy, że nie wszystkie kategorie wydatków mogą podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie będą stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatki poniesione na wyposażenie lokalu w sprzęt AGD, RTV, meble oraz na zabudowę elementami stałymi (np. szafy do zabudowy). Wydatki te stanowią bowiem wydatki na zakup wyposażenia mieszkania i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi. Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05. Wykonanie zabudowy stałej nie jest zatem wydatkiem związanym z budową (remontem) lokalu. Stanowisko,że wykonanie zabudowy stałej polegającej na wyposażeniu mieszkania w komplet mebli,w tym w szafy wnękowe, wykonanych na zamówienie, nie jest wydatkiem związanym z remontem lokalu potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 13 lutego 2013 r. sygn. akt I SA/Go 3/13.
W konsekwencji stwierdzić należy, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystać może dochód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny od matki, wyłącznie w części środków uzyskanych ze sprzedaży wydatkowanych począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie na remont lokalu mieszkalnego otrzymanego w drodze darowizny od ojca, w którym faktycznie Wnioskodawczyni będzie realizować własne cele mieszkaniowe, a tym samym zostanie przez Nią spełniona podstawowa przesłanka umożliwiająca skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia. Wnioskodawczyni nie będzie natomiast uprawniona do zastosowania przedmiotowego zwolnienia w stosunku do środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, które zostaną przeznaczone na nabycie, spłatę rat kredytu mieszkaniowego i remont lokalu mieszkalnego od dewelopera, gdyż jak wskazała Wnioskodawczyni celem nabycia tego lokalu mieszkalnego jest jego wynajem, a nie realizacjaprzez Wnioskodawczynię własnych celów mieszkaniowych.
0114-KDIP3-3.4011.576.2017.2.LZ
0114-KDIP3-1.4011.23.2018.1.IF | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-1.4011.330.2017.2.KK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.412.2017.2.AKR | Interpretacja indywidualna