Source: http://www.efaktury.org/prawo_do_odliczenia_podatku_naliczonego_z_faktur_otrzymanych_przed_dniem_rejestracji_jako_podatnik_podatku_od_towarow_i_uslug
Timestamp: 2020-07-13 11:39:12+00:00
Document Index: 13126693

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'SA/Ol ', 'art. 96', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 54', 'art. 14', 'art. 216', 'art. 14']

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług - Efaktury.org
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2008 r. (data wpływu 11 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Z dniem 31 grudnia 2007 r. rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej. W dniu 14 stycznia 2008 r. złożył Pan w urzędzie skarbowym formularz NIP-1, w treści którego jako datę rozpoczęcia działalności wskazał 31 grudnia 2007 r. Data ta została uwidoczniona również we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej. Formularz VAT-R został złożony w urzędzie skarbowym dnia 14 stycznia 2008 r. Pierwotnie była tam zaznaczona data 31 grudnia 2007 r. jako data, od której zrezygnował Pan ze zwolnienia wynikającego z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazał Pan także grudzień 2007 r. jako pierwszy miesiąc, za który zostanie złożona deklaracja VAT-7. Oświadczył Pan także, iż na wezwanie urzędu skarbowego musiał zmienić datę rezygnacji ze zwolnienia z 31 grudnia 2007 r. na 15 stycznia 2008 r. Urzędnik tłumaczył Panu, że ta data musi być dniem następującym po dniu złożenia tego formularza. Wskazuje Pan także, że w dniu 21 grudnia 2007 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupił kasę fiskalną (w tym dniu otrzymał fakturę zakupu), w dniu 31 grudnia 2007 r. zakupił towar na fakturę VAT (w tym dniu otrzymał faktury zakupu), w dniu 3 stycznia 2008 r. zaczął sprzedawać towar zakupiony w grudniu 2007 r., wystawiając kontrahentom faktury VAT i stosując właściwą 22% stawkę dla sprzedawanego towaru. Z dniem 8 stycznia 2008 r. obrót z tytułu sprzedaży towaru zakupionego w grudniu przekroczył 50.000 zł.
Czy ma Pan prawo odliczyć podatek od towarów i usług od zakupów poczynionych w grudniu.
Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Wskazuje Pan, iż postanowił skorzystać z prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług w miesiącu następującym po miesiącu otrzymania faktur. Ponadto podkreśla, iż deklaracja za styczeń 2008 r. została złożona w dniu 25 lutego 2008 r., a już w styczniu 2008 r. stał się Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Potwierdzeniem takiego rozumowania jest - w Pana ocenie - wyrok WSA w Olsztynie z dnia 5 stycznia 2006 r. sygn. akt I SA/Ol 445/05, w którym sąd orzekł, że status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług jest kategorią obiektywną i jest niezależny od dokonania rejestracji dla potrzeb tego podatku. Podnosi Pan ponadto, że ani art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług, regulujący obowiązek rejestracji, ani żaden inny przepis ustawy nie przewidują sankcji w przypadku późniejszej rejestracji lub jej braku. Sankcją taką jest wyłącznie brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dla niezarejestrowanego podatnika. Zarejestrowanie się w charakterze podatnika podatku od towarów i usług łączy się bowiem z uzyskaniem formalnych znamion statusu podatnika (np. uzyskaniem NIP), w związku z tym niezarejestrowany podatnik nie może realizować prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z treści art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika jednakże, w jakim momencie podatnik musi uzyskać status czynnego podatnika VAT, by móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy).
Co do zasady, w oparciu o art. 86 ust. 10 pkt 1 powołanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).
Z kolei art. 86 ust. 13 cyt. ustawy stanowi, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, obniżenia kwoty obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków określonych w art. 86 ust. 20.
Wskazany przepis przewiduje zatem sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem - z punktu widzenia braku możliwości odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika. Z przepisu tego nie wynika bowiem, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego, jako podatnik VAT czynny, w momencie otrzymania faktur zakupu. Jednak w chwili realizacji nabytego prawa (w chwili złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług), podatnik musi mieć formalny status zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisany we wniosku stan faktyczny, a zwłaszcza fakt, iż od początku zachowywał się Pan jak czynny podatnik VAT (pierwsza sprzedaż udokumentowana była fakturami VAT), stwierdzić należy, iż przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych przed dokonaniem rejestracji dla celów podatku od towarów i usług w deklaracji za wskazany okres rozliczeniowy, tj. w deklaracji za miesiąc następujący po miesiącu otrzymania faktur, w zakresie w jakim zakupy związane są ze sprzedażą opodatkowaną, o ile poniesione wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i nie zachodzą inne wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Słowa kluczowe: obniżenie podatku należnego, odliczenie podatku od towarów i usług, podatnik czynny, prawo do odliczenia
Czy wykonawca miał prawo wystawić i przesłać Gminie fakturę korygującą ?
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a, 1 oraz 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.07.2006 r. (data wpływu do...
Czy podatnik prawidłowo określił moment powstania przychodu podatkowego od sprzedaży ?
Na podstawie art. 216, art. 14 a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko...
Przeliczanie kwot w walutach zawartych w fakturach zaliczkowych i końcowychPrawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących zakup towarów i usługMożliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu rehabilitacyjnego do wyposażenia szpitalaPoprawność wystawianych faktur VATProblemy z fakturą elektroniczną czyli jak prowadzić księgowość