Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kodeks-pracy/itpb1-4511-58-16-dp
Timestamp: 2017-12-12 04:47:21+00:00
Document Index: 34022283

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 12', 'art. 31', 'art. 14']

ITPB1/4511-58/16/DP | Interpretacja indywidualna
Zwolnienia przedmiotowe (Porozumienie - PDO).
ITPB1/4511-58/16/DPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 20 kwietnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu do tutejszego organu 20 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 marca 2016 r. (data wpływu 1 kwietnia 2016 r.). o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 stycznia 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 marca 2016 r. (data wpływu 1 kwietnia 2016 r.).
W dniu 31 stycznia 2015 r. na podstawie zawartego porozumienia rozwiązano z Wnioskodawcą umowę o pracę z przyczyn leżących po stronie zakładu pracy. Wnioskodawca został objęty Programem Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki (PDO). W wyniku ww. porozumienia Wnioskodawcy wypłacona została trzymiesięczna odprawa w kwocie brutto 8.727,33 zł. Od powyższej kwoty odprowadzono podatek w wysokości 1.571 zł. Ponadto na podstawie § 4 pkt 5 Regulaminu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników Spółki wypłacono odszkodowanie (rekompensatę, zadośćuczynienie) w kwocie 96.000,63 zł, od tej kwoty również został potrącony i odprowadzony podatek w wysokości 17.280 zł. Powyższe świadczenie i odszkodowanie wypłacone zostało w dniu 10 lutego 2015 r.
Otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenia zostały naliczone na podstawie Załącznika do Uchwały Zarządu Spółki z dnia 27 listopada 2014 r. oraz postanowień ponadzakładowego układu pracy obowiązującego w Spółce i nie stanowią naruszenia przepisów Kodeksu Pracy.
Wysokość i zasady otrzymanego odszkodowania (rekompensaty, zadośćuczynienia) wynika wprost z przepisów odrębnych ustaw i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw oraz postanowień układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statusów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94, z póź. zm.).
W złożonym do wniosku uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że Regulamin Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki został przyjęty i zatwierdzony w dniu 28 listopada 2014 r.
Treść regulaminu w § 4 ust. 2 brzmi: W związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach Programu pracownikowi przysługują następujące świadczenia:
Odprawa pieniężna o której mowa w art. 8 Ustawy
Rozwiązanie umowy o pracę nastąpiło w dniu 31 stycznia 2015 r. w wyniku porozumienia stron w ramach Programu Dobrowolnych Odejść. Program Dobrowolnych Odejść został wprowadzony na podstawie zawartego porozumienia pomiędzy pracodawcą a Międzyzakładową Komisją Związkową co stanowi porozumienie, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, określające prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Z powyższego wynika, że wypłacone odszkodowanie to następstwo rozwiązania stosunku pracy. Wypłacone odszkodowanie (rekompensata) w następstwie rozwiązania przez pracodawcę umowy o pracę, a tym samym utratę możliwości zarobkowania.
Czy słusznie został pobrany podatek od wypłaconego odszkodowania (wysokość odszkodowania 96.000,63 zł) w kwocie 17.280 zł...
Wnioskodawca uważa, że na podstawie znowelizowanych przepisów art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT i PIT z dnia 4 października 2014 r. i niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 poz. 1328) oraz wydanej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30.12.2014 r. nr ITPBII/1/415-881/14/BD od wypłaconych odpraw uznanych jako odszkodowanie lub rekompensata podatek nie powinien być naliczony. Dlaczego też – zdaniem Wnioskodawcy – podatek od wypłaconego odszkodowanie w wysokości 96000,63 zł w kwocie 17280 zł nie powinien zostać naliczony i powinien zostać zwrócony.
Należy zaznaczyć, że powyższym zwolnieniem, objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu.
Ponadto należy podkreślić, że ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym tylko otrzymanie odszkodowania lub zadośćuczynienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 31 stycznia 2015 r. na podstawie zawartego porozumienia rozwiązano z Wnioskodawcą umowę o pracę z przyczyn leżących po stronie zakładu pracy. Wnioskodawca został objęty Programem Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki (PDO). W wyniku ww. porozumienia Wnioskodawcy wypłacona została trzymiesięczna odprawa w kwocie brutto 8.727,33 zł. Od powyższej kwoty odprowadzono podatek w wysokości 1.571 zł. Ponadto na podstawie § 4 pkt 5 Regulaminu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników Spółki wypłacono odszkodowanie (rekompensatę, zadośćuczynienie) w kwocie 96.000,63 zł, od tej kwoty również został potrącony i odprowadzony podatek w wysokości 17.280 zł. Powyższe świadczenie i odszkodowanie wypłacone zostało w dniu 10 lutego 2015 r. Otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenia zostały naliczone na podstawie Załącznika do Uchwały Zarządu Spółki z dnia 27 listopada 2014 r. oraz postanowień ponadzakładowego układu pracy obowiązującego w Spółce i nie stanowią naruszenia przepisów Kodeksu Pracy. Wysokość i zasady otrzymanego odszkodowania (rekompensaty, zadośćuczynienie) wynika wprost z przepisów odrębnych ustaw i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw oraz postanowień układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statusów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94, z póź. zm.).
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że zastosowanie zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:
nie mogą zachodzić wyłączenia, o jakich mowa w lit. a)-g) art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać przy tym należy, że odszkodowanie czy zadośćuczynienie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy.
Z tych też względów rekompensaty nie są objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczenia te nie są sensu stricto odszkodowaniem ani zadośćuczynieniem, gdyż pracownik dobrowolnie przystępuje do ww. programu a rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron. Pracownik nie ponosi uszczerbku majątkowego, a wręcz przeciwnie dostaje dodatkowe świadczenie ponad to, które przewiduje zwyczajowo ustawa Kodeks pracy lub ustawa o szczególnych zasadach rozwiazywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Uwzględniając powyższe należy uznać, że kwota wypłaconej Wnioskodawcy rekompensaty w związku z dobrowolnym odejściem z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomimo, że Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść, będący podstawą otrzymania ww. rekompensaty stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328 z późn. zm.) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień.
W konsekwencji wypłacona rekompensata stanowi dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego pracodawca jako płatnik miał obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 ww. ustawy.
Zgodnie z treścią art. 14b § 2a ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną nie mogą być przepisy prawa podatkowego regulujące właściwość oraz uprawnienia i obowiązki organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej. Zatem mając powyższe na uwadze wskazać należy, że kwestia poprawności wyliczenia kwoty pobranego podatku dochodowego nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
ITPB1/4511-94/16/MPŁ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-126/16-4/KW1 | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-68/16/JG | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-959/15/TJ | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-102/16/AD | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-17/16-2/SŚ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kodeks pracy > ITPB1/4511-58/16/DP