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Timestamp: 2016-12-05 15:05:47
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⭐Equidad Tributaria en Chile Un Nuevo Modelo para Evaluar Alternativas de Reforma. Jorge Cantallopts Michael Jorratt Danae Scherman
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Aarón Muñoz del Río
1 Equidad Tributaria en Chile Un Nuevo Modelo para Evaluar Alternativas de Reforma Jorge Cantallopts Michael Jorratt Danae Scherman Enero 20072 RESUMEN El propósito de este trabajo es proponer un instrumento que permita una mejor medición y evaluación de la progresividad de sistema tributario y del potencial distributivo de los impuestos. La principal innovación respecto de estudios anteriores es el uso de una definición más amplia de ingreso, que incorpora, entre otros conceptos, la participación de los hogares en las utilidades retenidas de las empresas. Los resultados muestran una concentración del ingreso mayor que la que se obtiene al considerar la definición tradicional. Al igual que en estudios anteriores, se encontró que la estructura tributaria es ligeramente regresiva. Sin embargo, los resultados también sugieren que determinados cambios a la estructura tributaria podrían tener impactos significativos sobre la distribución del ingreso. 23 1 Introducción El tema de la carga tributaria y de cómo ésta se distribuye entre los distintos sectores y agentes de la economía constituye un tema de permanente análisis para economistas y expertos fiscales. Aunque los matices de las investigaciones varían de un país a otro, una preocupación recurrente está en poder evaluar si la estructura tributaria vigente exhibe el grado de progresividad deseado al momento de diseñarla y si, a su vez, es posible encontrar algunas líneas de reforma que puedan ayudar a mejorar este aspecto de su desempeño. En el caso de Chile, existen distintas opiniones en cuanto a si se justifica una reforma del sistema tributario con objetivos redistributivos. Ciertamente, el problema de la inequidad en la distribución del ingreso que exhibe Chile está en la agenda de la política económica 1. Sin embargo, la mayoría de los analistas ha enfatizado que el instrumento más eficaz para revertir esta situación de mala repartición de la renta es la política de gasto y no la política tributaria. Un trabajo clave que ayudó a fijar esta posición fue el realizado a fines de los noventa por una comisión de expertos que asesoró al Servicio de Impuestos Internos (Engel et al (1998)). Ese estudio concluyó, entre otras cosas, que los índices de distribución del ingreso en Chile permanecían casi inalterados antes y después de impuestos, incluso si se consideraban reformas bastante radicales al sistema 2. En contraposición, dichos índices mejoraban de manera muy significativa al considerar la ejecución del gasto público, financiado con los impuestos. Otros sectores sostienen que, a pesar del hecho anterior, sí se pueden encontrar propuestas de reformas que ayuden un poco más en la redistribución del ingreso por el lado de la política tributaria. Para ellos, la marcada preponderancia del IVA en la recaudación es una señal inequívoca de que la carga tributaria recae más pesadamente sobre los sectores más pobres y, en consecuencia, ameritaría estudiar reformas que reviertan la dirección de lo señalado. El propósito de este trabajo es proponer un instrumento que permita una mejor medición y evaluación de la progresividad de sistema tributario y del potencial distributivo de los impuestos. Si bien el enfoque metodológico seguido es en muchos aspectos similar al de estudios precedentes, se han considerado algunas variantes que deben ser tomadas en cuenta. La primera de ellas, es la medición del ingreso según la definición de Haig-Simons, que incluye, entre otros conceptos, la participación de los individuos en las utilidades retenidas de las empresas. Los estudios previos, en cambio, han medido, a falta de mayor información, lo que en las encuestas de ingresos se denomina ingreso autónomo, y que más precisamente corresponde a lo que en adelante llamaremos Ingreso Material, esto es, los ingresos en efectivo más los ingresos en especies valorables (autoconsumo y remuneración en especie). Este cambio metodológico resulta especialmente relevante para evaluar la estructura tributaria chilena. En efecto, el esquema tributario chileno aplica a las rentas empresariales un sistema de tributación en base a retiros y, simultáneamente, establece una importante brecha entre la 1 2 En el estudio de Desarrollo Humano del PNUD (2006), Chile aparece como el país con peor distribución del ingreso dentro del segmento de 63 países calificados con alto desarrollo humano. El estudio consideró, entre otras alternativas, la de subir la tasa de IVA hasta un 25% o reemplazar el impuesto a la renta por un Flat Tax de tasa 20%. En ambas, los resultados obtenidos en los índices de redistribución seguían siendo insignificantes comparados con los obtenidos al aplicar el gasto público. 34 tasa de impuesto a las utilidades de la empresas (17%) y la tasa marginal máxima de los impuestos personales (40%), lo que genera a los individuos de rentas altas un incentivo a retener utilidades. El resultado de esto es que una buena parte de los ahorros de los hogares de altos ingresos toman la forma de utilidades retenidas. Al no considerar esta componente como parte del análisis, es posible que se esté subestimando tanto la concentración de las rentas como el potencial redistributivo de los impuestos. Otra innovación respecto de estudios anteriores, es que en el IVA se ha consignado el efecto de traslación recaudatoria originada por las exenciones. En general, los estudios de equidad fiscal consideran, en la medición de la progresividad del IVA, el impuesto que resulta de aplicar la tasa de IVA sobre el consumo final de los bienes afectos. Sin embargo, omiten dos efectos: primero, el IVA que recae sobre los insumos usados en la producción de bienes con exención simple, que también termina siendo pagado por los consumidores de tales bienes; y, segundo, el efecto cascada que provocan las exenciones que recaen sobre bienes y servicios que son usados como insumos para producir otros bienes y servicios. Este estudio incorpora ambos efectos en la medición de la incidencia del IVA. En la tradición de los estudios previos, se ha empleado el enfoque de cruzamiento de datos relativos a la distribución del ingreso con datos de recaudación tributaria. La principal fuente de datos de distribución del ingreso en Chile está en una encuesta de ingresos disponible para el año 2003, denominada encuesta CASEN (acrónimo para Caracterización Socio Económica Nacional). Este trabajo se concentra en la estimación del efecto redistributivo ocasionado por el pago de los impuestos a través de los distintos grupos de ingreso. Se debe tener presente que los impuestos generan además un segundo efecto de redistribución: su recaudación retorna beneficios hacia los individuos en la forma de gasto público 3. Esta segunda componente es reconocidamente relevante en el caso de la distribución del ingreso en Chile, sin embargo, para los propósitos de este trabajo no fue abordada. La componente del gasto público financiado con impuestos fue estimada en un estudio precedente para el caso de Chile realizado para el año El resto del trabajo se ha organizado como sigue. En el capítulo 2, se presenta una breve síntesis de los impuestos vigentes en Chile. Este servirá de base para entender las prioridades tomadas en la medición de la carga impositiva por niveles de ingreso. En el capítulo 3, se describen las principales consideraciones metodológicas para las estimaciones. El capítulo 4, presenta los resultados de las estimaciones, incluyendo los resultados de la evaluación de algunas propuestas de reforma del sistema tributario chileno. El capítulo 5, presenta las conclusiones. 3 4 El gasto público toma la forma de bienes y servicios proveídos por el Estado y de subsidios dirigidos hacia los individuos. La conjugación de este efecto con el del pago de impuestos permitiría estimar el efecto integral de la política gubernamental de redistribución. Engel et al (1998) estimó este efecto para el caso de Chile, llegando a concluir que mientras el pago de impuestos es casi irrelevante en la distribución del ingreso (Indice de Gini de 0,488 pasa a 0,496), el gasto público que se financia con la recaudación es el principal instrumento de redistribución con que cuenta el gobierno (Indice de Gini pasa a 0,439). 45 2 Breve descripción de los actuales impuestos en Chile 2.1 La Recaudación de la Estructura Tributaria En la tabla 1 se presentan las cifras de ingresos tributarios al año 2003, las cuales indican una recaudación total que ascendió a US$ millones. De ese total, un 25% provino del impuesto a la renta y un 45,6% del IVA. En un segundo nivel de importancia, los impuestos a productos específicos (Impuesto a los Tabacos, Cigarros y Cigarrillos e Impuestos a Combustibles), al comercio exterior, a los actos jurídicos y el impuesto territorial, representaron en conjunto un 23,4% de la recaudación. Como se ve, la estructura tributaria chilena se caracteriza por una marcada concentración de los impuestos indirectos, que alcanzan al 62,7% de los ingresos totales, mientras que los impuestos directos (renta y patentes municipales) llegan sólo al 27,3% del total. Tabla 1 Recaudación Tributaria. Año Millones de $ Millones de US$ % del Total % del PIB I. Impuestos del Gobierno Central ,1% 15,9% Impuesto a la Renta ,0% 4,4% IVA ,6% 8,0% Impuestos Adicionales al IVA ,5% 0,3% Impuestos a Productos Específicos ,0% 1,9% Impuesto a los Actos Jurídicos ,1% 0,7% Impuestos al Comercio Exterior ,2% 0,7% Otros impuestos y ajustes (30.203) (44) -0,3% -0,1% II. Impuestos Gobiernos Locales (Municipios) ,9% 1,5% Impuesto Territorial ,1% 0,7% Permisos de circulación ,4% 0,2% Patentes municipales ,3% 0,4% Derechos municipales ,4% 0,2% Otros impuestos y ajustes (32.590) (47) -0,4% -0,1% Impuestos Gobiernos General (I.+II.) ,0% 17,5% Fuente: Elaborado por la Subdirección de Estudios del SII, en base a los Informes de Ingresos Fiscales de la Tesorería General de la República. 2.2 Impuestos a nivel de Gobierno Central Impuesto a la Renta de las Empresas El denominado Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capital obtenidas por las empresas de todos los sectores económicos. El impuesto de Primera Categoría opera, en cualquier caso, con una tasa general de un 17%. Las empresas del Estado deben pagar, en forma adicional, un impuesto de 40% sobre las utilidades generadas. A su vez, las empresas de la gran minería deben pagar un impuesto de tasa variable que llega hasta 5% sobre utilidades operacionales ( Royalty minero ) 5. 5 Se debe tener presente que en el sistema chileno, el Impuesto de Primera Categoría sobre las utilidades de las empresas no constituye necesariamente la tributación final por dichas utilidades. En efecto, en 56 2.2.2 Impuesto a la Renta de las Personas Naturales Residentes Esta componente está configurada en dos gravámenes: (i) Impuesto Único de Segunda Categoría y (ii) Impuesto Global Complementario. (i) Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC) Este gravamen afecta las rentas provenientes de una actividad laboral ejercida por una persona en forma dependiente, tales como sueldos, salarios, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores, bajo la citada modalidad de trabajo dependiente. Es un tributo individual que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas. El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta. En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del año siguiente. Tabla 2 Escala de tasas Diciembre de 2005 Impuesto Unico de Segunda Categoría Renta Tributable Aprox. Desde Hasta Tasa Marginal (US$/mes) (US$/mes) Exento % % % % % % y más 40% (ii) Impuesto Global Complementario (IGC) Este impuesto grava todas las rentas ganadas por una persona natural residente, siempre que éstas no provengan exclusivamente del ejerciendo una actividad laboral dependiente. Esto significa que afecta a una persona que obtiene rentas por el ejercicio de actividades laborales independientes; por actividades empresariales en calidad de socio, accionista o dueño de empresas; por retornos en inversiones financieras; etc. Con excepción de la rentas por instrumentos financieros, en la mayoría de los casos se aplica algún mecanismo de retención o anticipo a cuenta del gravamen. El IGC recae únicamente sobre las personas naturales con Chile el impuesto a la renta de las empresas está integrado con el impuesto a la renta de quienes son los propietarios, socios o accionistas de tales empresas. Esto se materializa reconociendo al Impuesto de Primera Categoría como un crédito contra los impuestos a la renta que corresponde pagar a los individuos antes indicados por las correspondientes utilidades distribuidas o retiradas. El crédito es susceptible de devolución, si la obligación personal es inferior al impuesto que adelantó la empresa. 67 domicilio o residencia en Chile. Es un tributo individual que se aplica con una escala equivalente de tramos y tasas progresivas que el IUSC, pero que se declara y paga en forma anual (en Abril) sobre las rentas percibidas en el año anterior 6. La ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar Impuesto a la Renta de No Residentes El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera sobre las utilidades distribuidas o retiradas por la vía de remesas hacia el exterior, de fuente chilena. Otros tipos de remesas al exterior también están afectas a este gravamen con diferentes tasas impositivas. En forma análoga al IGC, el Impuesto Adicional que se aplica a la remesa de utilidades empresariales también funciona bajo el mecanismo de integración con el Impuesto de Primera Categoría. Es decir, para los contribuyentes del Impuesto Adicional, el Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas sobre las rentas que se remesan, sirve de crédito a su obligación Impuesto al Valor Agregado (IVA) El diseño del IVA en Chile adhiere a la modalidad tipo Consumo, es decir, su base imponible macroeconómica está orientada a esa variable macroeconómica. El impuesto es aplicado a los bienes y servicios tributables que son consumidos domésticamente, ya sean importados o producidos al interior del país (principio de destino). Las exportaciones gozan de una exención total o tasa cero, a través de un procedimiento de recuperación vía crédito, o bien, por devolución directa. La base microeconómica del IVA se ciñe al método del crédito-factura ( invoice credit ). El contribuyente determina su obligación impositiva (denominada débito neto) como la diferencia entre el impuesto recargado en todas las facturas que emitió por ventas (denominado débito) y el impuesto soportado en todas las facturas que recibió por compras (denominado crédito) 8. El gravamen opera con una tasa general y única sobre todos los bienes y servicios afectados. La actual tasa es 19%. No existen tasas reducidas ni aumentadas. Lo que sí se contempla es la aplicación de gravámenes selectivos sobre ciertos consumos que operan en forma adicional a la tasa general del IVA Es decir, los límites de cada tramo se obtienen multiplicando los valores de la tabla del IUSC por 12. En el caso de trabajadores dependientes afectados con el IGC (porque obtuvieron además rentas de otra naturaleza), el IUSC retenido por su empleador sirve de crédito contra el IGC, aunque no es susceptible de devolución. En el caso de contribuyentes por rentas empresariales, el Impuesto de Primera Categoría también sirve de crédito contra el IGC, en razón del mecanismo de integración de ambos gravámenes. Este crédito sí es susceptible de devolución. Hay que tener presente además que en el caso de las rentas empresariales, el IGC sólo se aplica sobre las utilidades distribuidas o retiradas. Esto significa que las utilidades retenidas en las empresas no pagan el IGC en tanto no sean objeto de distribución o retiro en períodos subsiguientes. En la legislación chilena del IVA, cuando los créditos exceden a los débitos, y se produce un remanente, éste debe ser absorbido contra débitos de los siguientes períodos. La ley concede el reembolso de un remanente de crédito sólo si dicho remanente se originó en la compra de un bien del activo fijo, arrastrado por al menos 6 meses. Los exportadores, por cierto, tienen derecho a solicitar la devolución en cualquier circunstancia. 78 Las exenciones de IVA son relativamente limitadas. Las exenciones totales (o de tasa cero) recaen únicamente en el sector exportador. Ningún otro bien o servicio recibe exención total de IVA. Las exenciones parciales o simples recaen sobre algunos servicios como los servicios médicos (aunque con ciertas limitaciones), los servicios educacionales, los servicios financieros, y los servicios de transporte de personas Impuesto a los Productos Suntuarios La primera venta o importación de artículos que la Ley considera suntuarios paga un impuesto adicional al IVA con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen. Entre los suntuarios listados están los artículos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artículo de similar naturaleza, calificados como finos por la administración tributaria; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedáneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina; y los artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares. Estos últimos productos están gravados con una tasa de 50% Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares La venta o importación de bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares paga un impuesto adicional al IVA. El impuesto recae sobre la misma base imponible del IVA, con la salvedad de que no se aplica a las ventas que efectúa el comerciante minorista al consumidor final. Las tasas vigentes para este impuesto son: (i) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth: tasa del 27%; (ii) Vinos destinados al consumo 10, ya sean gasificados, espumosos o champaña, generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación, tasa del 15%; y (iii) bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes, y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas con colorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. Las exportaciones gozan de una exención total o tasa cero, a través de un procedimiento de recuperación vía crédito, o bien, por devolución directa Impuesto a la Importación de Vehículos de Lujo (derogado a contar de 2007) En el caso de los vehículos cuyo valor aduanero exceda de aproximadamente US$27.700, se aplica una tasa de un 21,25% sobre el valor aduanero que se halle por encima de este monto. Están exentos de este impuesto los vehículos dedicados al transporte de pasajeros con más de quince asientos; camiones y camionetas con capacidad de carga superior a los kilos, tractores, carretillas automóviles, vehículos casa-rodantes autopropulsados o para transporte fuera de carretera, coches celulares, ambulancias, coches mortuorios y blindados para el transporte En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas, quedan afectas a la misma tasa del 15% también por las ventas posteriores, bajo la modalidad de gravamen al valor agregado, es decir, con el sistema de determinación de débitos y créditos. Un caso de excepción recae en las ventas de vino a granel realizadas por productores a otros vendedores sujetos de este impuesto, las cuales no están gravadas. 89 2.2.8 Impuesto a los Tabacos Los cigarros puros pagan un impuesto de 51% sobre su precio bruto de venta al consumidor, es decir, incluido el propio impuesto a los tabacos. Los cigarrillos pagan un impuesto de 50,4% sobre su precio de venta al consumidor, por cada paquete, caja o envoltorio; y el tabaco elaborado, sea en hebras, tabletas, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga un impuesto de 47,9%. A estos dos últimos productos, los cigarrillos y el tabaco elaborado, se debe agregar una sobretasa de 10% establecida en la legislación, de manera que sus tasas efectivas llegan a ser de 60,4% y 57,9%, respectivamente Impuestos a los Combustibles Este gravamen recae sobre la primera venta o importación de gasolina automotriz y de petróleo diesel. Su base imponible está formada por la cantidad de combustible, expresada en metros cúbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM (90 US$) por metro cúbico para el petróleo diesel y de 6 UTM (US$362) por metro cúbico para la gasolina automotriz. En este gravamen, se establece un sistema de recuperación en la declaración mensual del impuesto al petróleo diesel soportado en su adquisición, cuando no ha sido destinado a vehículos motorizados que transiten por calles, caminos y vías públicas en general. Por otra parte, se permite a las empresas de transporte de carga pesada, recuperar un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehículos, por concepto del impuesto específico al petróleo diesel Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas) El Impuesto de Timbres y Estampillas tiene básicamente dos componentes. Uno de ellos es el denominado impuesto al crédito, el cual grava las operaciones de crédito y su base imponible es el monto del capital documentado en la obligación crediticia. La tasa impositiva es de 0,134% por cada mes o fracción que media entre su fecha de emisión y vencimiento, con un máximo de 1,608%. Los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,67% sobre su monto 11. La segunda componente corresponde al impuesto al cheque, que grava la emisión de estos documentos girados en el país. Este gravamen opera con una tasa fija de aproximadamente 27 centavos de dólar por cheque (a diciembre de 2006). El mismo impuesto se aplica a los giros o pagos con motivo de una orden de pago y a otros giros, cargos o traspasos de fondos vía cuenta corriente. Los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras de cambio y pagarés a la orden se gravan con una tasa de 1% sobre su monto, con un mínimo aproximado de US$5 y un máximo aproximado de US$ Impuesto a los Juegos de Azar Este impuesto contempla tres componentes. Primero, se gravan los juegos de lotería y otros juegos de azar legales, con una tasa de 15% sobre el monto total de las apuestas. Segundo, se gravan las apuestas hípicas, con una tasa de 3% sobre el monto total de las apuestas. Y tercero, se gravan las entradas a los Casinos de Juegos, con un impuesto de aproximadamente US$4 por cada persona que ingresa. 11 En este concepto entran instrumentos como letras de cambio, pagarés, créditos simples o documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras, préstamos y otras operaciones de crédito de dinero. 910 Impuesto al Comercio Exterior Los bienes importados están afectos a un impuesto ad valorem. Este gravamen opera actualmente con una tasa general de 6%, con independencia del tipo de mercadería. Adicionalmente, se aplican derechos específicos sobre algunos productos importados que también se producen en el país, los cuales se enmarcan dentro de una política de corrección de distorsiones en los precios. Es importante señalar que debido a los acuerdos comerciales que ha suscrito nuestro país con otras naciones, un número significativo de productos ha sido desgravado, o se halla en un programa de desgravación. De hecho, estimaciones para el año 2005 indican que con un arancel general de 6%, el arancel promedio se está ubicando por debajo del 2%. 2.3 Impuestos a nivel de Gobiernos Locales Impuesto Territorial (a los bienes raíces) El Impuesto a los Bienes Raíces se determina sobre el avalúo de las propiedades. Para los bienes raíces no-agrícolas no-habitacionales, se aplica una tasa impositiva de un 1,2%. Los bienes raíces no-agrícolas habitacionales hasta un avalúo de aproximadamente $15 millones (US$28 mil) están exentos del pago de contribuciones. En los bienes raíces no-agrícolas habitacionales con avalúo por encima del límite anterior, pero igual o inferior a aproximadamente $53 millones (US$100 mil), se aplica una tasa impositiva de un 1%. Para los bienes raíces no-agrícolas habitacionales con avalúo mayor a $53 millones (US$100 mil), hasta ese monto se aplica la tasa de 1%; y sobre la parte que exceda dicho monto se aplica una tasa de 1,2%. En este último tipo de bienes raíces, se aplica además una sobretasa de 0,025%, de beneficio del gobierno central. Por otra parte, la tasa anual de los bienes raíces agrícolas es de 1%. Este tipo de bienes raíces está exento hasta un avalúo de aproximadamente $5,5 millones (US$10 mil) Impuestos a la circulación de vehículos Este gravamen se determina sobre el avalúo fiscal de los vehículos. El impuesto opera con una escala progresiva de tasas, que van desde 1% hasta 4,5%. Esta última tasa se aplica a vehículos con avalúo por encima de unos $13 millones (US$24 mil). El gravamen contempla un mínimo aproximado de $16 mil (US$30) Patentes municipales Grava la actividad que ejerce un contribuyente en su local, oficina, establecimiento, kiosko o lugar determinado. Si los contribuyentes operan en el régimen de rentas efectivas en el que deben llevar un balance general, la tasa impositiva de la patente puede ir entre 0,25% y 0,5% del capital propio. Dicho gravamen no puede ser inferior a $32 mil (US$60) ni superior a $130 millones (US$241 mil). Si no es así, el impuesto es de $32 mil (US$60). 12 El Impuesto a los Bienes Raíces considera además exenciones generales para ciertas viviendas y predios agrícolas, por ejemplo, para predios destinados al culto, a la educación y al deporte. 1011 2.3.4 Impuesto a la transferencia de vehículos usados La base imponible está dada por el valor máximo entre el precio de venta y el valor de la tasación fiscal del vehículo que es transferido. La tasa impositiva es del 1,5% Impuesto Especial a la Renta de Casinos de Juego Este impuesto se aplica a los ingresos brutos obtenidos por las sociedades operadoras en la explotación de casinos de juego, deducido el IVA y los pagos provisionales obligatorios establecidos para el impuesto a la renta. La tasa impositiva es de 20%. El 50% de su recaudación es a beneficio municipal, y el restante 50% es de destino del gobierno central (representado en el gobierno regional respectivo). 2.4 Contribuciones a la seguridad social privada En Chile, las contribuciones a la seguridad social para la mayoría de los trabajadores asalariados, no forman parte del sistema tributario, es decir, tales contribuciones no tienen el carácter de impuestos. Por un lado, el aporte previsional para la pensión opera bajo un esquema de fondo de capitalización individual, el cual es administrado por entidades privadas. El aporte representa una especie de ahorro forzoso dirigido a financiar la pensión de cada trabajador. Este fondo es en todo momento propiedad del trabajador. Por otro lado, la cotización de salud tiene el carácter de un seguro privado obligatorio de salud. Con excepción de un sector de trabajadores que se mantienen aún en el sistema público de pensiones y de salud, para la mayoría de los trabajadores los recursos involucrados en las cotizaciones privadas no son ni recaudados por el Gobierno ni usados para financiar su presupuesto 13. Las contribuciones obligatorias al sistema de pensiones se aplican con un porcentaje aproximado de un 12,3% 14 de la renta de los trabajadores, con un tope de renta de 60 UF al mes (US$2 mil). El seguro obligatorio de salud, en tanto, se financia con el 7% de la renta de los trabajadores, con el mismo tope anterior de renta. Las cotizaciones anteriores son deducibles de la renta para efecto de aplicar el Impuesto Único de Segunda Categoría a los trabajadores. En ambos casos existe además la posibilidad de hacer una aportación mayor con carácter de voluntaria. Mientras las cotizaciones adicionales voluntarias al fondo de pensiones son deducibles irrestrictamente de la renta tributable, las aportaciones adicionales al seguro de salud sólo son deducibles hasta completar un total de 4,2 UF (US$ 145) En Chile, existen varios otros cobros obligatorios equivalentes al ahorro forzoso de la cotización privada para pensiones que no son consideradas impuestos, por ejemplo, las empresas de outsourcing deben cotizar a un fondo obligatorio de reserva en caso de quiebras, las empresas del sector bancario están obligadas a constituir fondos de reservas, la entrada de capitales durante años estuvo sometida a un sistema de encaje, etc. Además existe una serie de seguros privados obligatorios como el de salud que no pueden ser considerados impuestos: seguro obligatorio de accidentes personales para tenedores de vehículos, seguro obligatorio de incendio para adquirentes de bienes raíces nuevos, seguro obligatorio de cesantía, seguro de accidentes laborales, etc. El porcentaje se compone de un 10% de cotización obligatoria más un porcentaje adicional aplicado por las administradoras privadas (AFP) correspondiente a una comisión más un seguro. Este porcentaje adicional en 2005 fue en promedio de 2,3%. 1112 3 Metodología de estimación del ingreso y de la carga tributaria por niveles de capacidad económica 3.1 El Concepto de Ingreso y la clasificación en deciles Definición de Ingreso: Este estudio intenta medir la incidencia de los impuestos en la distribución del ingreso. Para ello será necesario, primero, medir cómo se distribuyen los ingresos de los hogares antes de impuestos, entre deciles de capacidad económica; segundo, medir los impuestos que soportan los hogares de los distintos deciles; y, tercero, medir cómo se distribuyen los ingresos de los hogares después de impuestos, entre deciles de capacidad económica, y comparar esa distribución con la de los ingresos antes de impuestos. En este trabajo, se adoptará la definición de Ingreso de Haig-Simons (en adelante, Ingreso H- S), según la cual la renta o ingreso anual de una persona corresponde a la variación que experimenta el valor de su patrimonio entre el comienzo y el final del año más el consumo anual. De acuerdo con esta definición amplia, el ingreso de cada individuo comprende las rentas brutas del trabajo dependiente (antes de cotizaciones sociales); las rentas brutas del trabajo independiente; las rentas de capitales mobiliarios (intereses y otros); las ganancias de capital; las rentas de bienes raíces; las utilidades (o pérdidas) obtenidas por las empresas individuales; y la participación en utilidades (o pérdidas) de sociedades. No se incluyen las jubilaciones, por corresponder, en el concepto de H-S, a un desahorro y no a una renta. Como contrapartida, las cotizaciones sociales para financiar futuras pensiones se consideran renta. De manera similar, no se incluyen los dividendos ni los retiros de utilidades, pero sí se incluyen las utilidades (o pérdidas) devengadas en período. La definición anterior marca una diferencia fundamental con estudios previos, los que generalmente miden lo que se podría denominar Ingreso Material, esto es, los ingresos en efectivo más los ingresos en especies valorables (autoconsumo y remuneración en especie). Esta es la variable que normalmente se mide en las encuestas que se utilizan para realizar estudios de distribución del ingreso, presumiblemente por una razón práctica más que conceptual 15. Es también un propósito del presente estudio evaluar el impacto de este cambio metodológico, para lo cual se compararán los resultados obtenidos al medir la distribución del Ingreso H-S respecto de los obtenidos al medir la distribución del Ingreso Material. En todo caso, se debe tener presente que la principal diferencia entre ambas definiciones de ingreso radica en las utilidades retenidas. Cuando se mide la distribución del Ingreso Material, se excluye de los ingresos de los individuos las utilidades retenidas en las empresas, y se excluye de la carga tributaria el impuesto pagado por esas utilidades. Esto conduce, a nuestro juicio, a una fuerte omisión en el análisis distributivo, puesto que las utilidades retenidas son una de las principales componentes de los ingresos de los hogares de más alta renta. Además, el no 15 Es más fácil para el encuestado responder por el ingreso que entra a su bolsillo, tal como la remuneración líquida o los dividendos que recibió de una empresa. Pero es difícil que recuerde o sepa cuál es su remuneración bruta o a cuanto asciende su participación en las utilidades retenidas en la empresa de la cual es socio. 1213 considerarlas, implica dejar fuera de la estimación a la fuente real de recaudación del impuesto a las empresas (Primera Categoría). En efecto, el impuesto a las utilidades distribuidas es un crédito contra el impuesto personal (Global Complementario) y de carácter reembolsable, es decir, sólo la recaudación del impuesto a las utilidades retenidas genera rendimiento neto de recursos. Clasificación en deciles: Tal como se señaló al comienzo de esta sección, se desea medir la distribución del ingreso H-S según deciles de capacidad económica. Normalmente, se usa al propio ingreso anual como aproximación a una medida de la capacidad económica de los hogares. Sin embargo, el ingreso anual no es la mejor medida del nivel de riqueza o capacidad económica de una familia, producto de las fluctuaciones que esta variable sufre a lo largo del ciclo de vida. Conceptualmente, sería deseable disponer de alguna medida del ingreso permanente, como podría ser el valor presente de los ingresos que ha obtenido y obtendrá cada persona durante su vida, magnitud que es imposible determinar con los datos disponibles. A falta de una medida del ingreso permanente, sería más adecuado agrupar a las familias según deciles de consumo, pues esta variable es menos fluctuante que el ingreso anual, siendo una mejor aproximación al ingreso permanente. Lamentablemente, las fuentes de información disponibles no miden la variable consumo. Dado lo anterior, las familias deberán ser clasificadas en deciles de ingreso. Sin embargo, se ha optado por usar para este fin el Ingreso Material, por tratarse de una variable menos fluctuante que el ingreso H-S y, por ende, más parecida al consumo y al ingreso permanente. Veamos un par de ejemplos para ilustrar este punto. Bajo la definición de ingreso de H-S, los pensionados no perciben ingresos, sino que hacen uso del ahorro previsional de su época activa, por los tanto, si se usara esta variable para definir los deciles, quedarían automáticamente clasificados en el decil más pobre, sin necesariamente ser pobres. Otro caso extremo es el de un empresario rico, cuyas empresas tienen pérdidas en el año de la medición. También quedaría clasificado en el decil más pobre, a pesar de tener un ingreso permanente que lo ubicaría en el decil más rico. En síntesis, las familias se ordenarán de menor a mayor Ingreso Material per cápita y se agruparán en deciles. Para cada decil se medirá el Ingreso H-S, los impuestos pagados y el Ingreso H-S después de impuestos. Con el propósito de evaluar el efecto de este cambio metodológico, se medirá también, para cada decil, el Ingreso Material antes de impuestos y el Ingreso Material después de impuestos. 3.2 Fuentes de información Un estudio preciso de incidencia tributaria en la distribución del ingreso requeriría de un gran volumen de datos. Idealmente, se necesitaría saber cuál es el ingreso que ha obtenido cada individuo de la sociedad y qué monto efectivo ha desembolsado dicho individuo en impuestos. Obtener con exactitud esos datos a nivel individual, y hacerlo para el universo de las personas es prácticamente imposible. Debido a esto, las estimaciones deben obtenerse conjugando diferentes fuentes de información para poder tratar de aproximarse lo más posible al ideal de trabajo. A continuación, describimos las cuatro fuentes principales de información que se emplearon en esta oportunidad para estimar la carga tributaria por nivel de renta. 1314 (i) Encuesta de Caracterización Socioeconómica de Chile del año 2003 (CASEN) El eje del estudio fue la información de ingresos registrada en la Encuesta CASEN del año El uso de estos antecedentes en lugar de la información de renta contenida en las bases tributarias se fundamentó en su mayor completitud relativa. En efecto, la información de ingresos de las fuentes tributarias está subestimada debido a que algunos ingresos no se declaran ante la autoridad fiscal. Primero, porque una forma elemental de evasión del Impuesto a la Renta radica precisamente en no declarar todos los ingresos que se obtienen. Y, segundo, porque la normativa permite excluir o liberar legalmente ciertas rentas en cuanto a su declaración. Se supone que una encuesta de ingresos es capaz de capturar una parte significativa de la información de ingresos evadidos y liberados de declaración. Ese supuesto puede sostenerse en la medida que la encuesta esté bien diseñada, sea percibida como anónima por los encuestados, y no existan otros incentivos o disuasivos adicionales para responder algo distinto al ingreso real obtenido 16. Otra ventaja de usar esta encuesta es que ofrece el dato de relación familiar (o pertenencia a un hogar) de los individuos, por lo que se pudo obtener también la información del ingreso familiar per cápita. Este dato se usó para efectos de la clasificación en grupos de renta. La encuesta Casen se trabajó a nivel de registro básico, considerando la muestra de registros que expandidos al universo representan una población de individuos. (ii) Información de fuentes tributarias La segunda fuente básica de información es la que proviene de las declaraciones tributarias y de las cuentas de ingresos tributarios efectivos. La base de datos utilizada fue la elaborada por el Departamento de Estudios del Servicio de Impuestos Internos para las estimaciones de gasto tributario del año 2003, conocida como Base de Tasas Medias de Impuesto a la Renta. Esta base contiene la estimación del Ingreso H-S y el impuesto a la renta pagado por todas las personas naturales registradas en las bases de datos del SII. En particular, contiene la asignación a las personas naturales de las utilidades retenidas en las empresas y de los impuestos pagados por las empresas. Esta fuente fue utilizada para calcular las componentes del ingreso H-S que no están cuantificadas en la encuesta CASEN (utilidades retenidas, cotizaciones previsionales, cotizaciones de salud y ahorro provisional voluntario) y para calcular la variable de impuestos efectivamente pagados por niveles de ingreso. En la construcción de esta base de datos se emplearon las declaraciones anuales de impuesto a la renta, tanto de personas como de empresas, y todas las declaraciones informativas de agentes retenedores y de terceros respecto de contribuyentes personas físicas de impuesto a la renta. Esta declaraciones incluyen, por ejemplo, información de retenciones practicadas a trabajadores dependientes e independientes por parte de sus empleadores; declaraciones informativas de intereses obtenidos por personas en el sistema bancario; declaraciones de compra y venta de acciones; declaraciones de pensiones pagadas por las entidades previsionales; etc. Para el resto de los impuestos, se emplearon las cifras agregadas de recaudación consignadas en los datos de cuentas de recaudación efectiva de la Tesorería General de la República. 16 Por ejemplo, si los encuestados saben que el ingreso declarado a la encuesta puede determinar su calificación a un subsidio gubernamental, entonces pueden verse motivados a subdeclarar. 1415 (iii) Encuesta de Presupuestos Familiares de Chile del año 1997 (EPF) Para los impuestos indirectos, como el IVA, se requiere una fuente de datos de consumo. La encuesta de ingresos no aporta antecedentes respecto del consumo de los encuestados. Por esto, se debió recurrir a otra fuente de información: la Encuesta de Presupuestos Familiares de (EPF, en adelante). Los datos están medidos para el período entre agosto de 1996 y julio de En esta encuesta se registra el patrón de consumo de las familias en los diferentes bienes y servicios, correspondientes a la Región Metropolitana del país (un tercio de la población nacional reside en esta región). El detalle de los consumos en los diferentes productos impuestos indirectos permite estimar qué fracción del ingreso se destina a dichos impuestos. Se debe tener presente, eso sí, que las pautas de consumo del año 2003 con toda seguridad no son las mismas que las del año 1997, cuando se hizo la encuesta. Sin embargo, ésta constituye la única información disponible al momento de realizar este trabajo. La información de la EPF se trabajó a nivel de decil según tipo de bien consumido. (iv) Matriz de Insumo-Producto del año 1996 (MIP) Un aspecto del IVA para el cual la EPF no contiene la información requerida es la relativa al IVA que se recarga en los consumos por traslación. Este concepto corresponde, por un lado, al IVA implícito en los bienes acogidos a exención parcial, pues el IVA soportado en los insumos se supone recargado hacia los consumidores finales de esos bienes. Y, por otro lado, está el IVA que se recauda por efecto cascada, cuando el bien exento es intermedio y utilizado por un sector que produce un bien afecto. Para estimar ambos conceptos de recaudación, se empleó la información de transacciones intersectoriales contenida en la Matriz de Insumo-Producto de 1996, elaborada por el Banco Central y que comprende los datos de ventas y compras a nivel de 75 sectores productivos. 3.3 Convenciones básicas Impuestos considerados en la estimación: Más abajo, en la Tabla 3, se indican cuáles de los impuestos del sistema tributario chileno han sido incluidos en la estimación y cuáles no. A modo de resumen, podemos señalar que los impuestos considerados en la estimación representan el 84,1% de la recaudación tributaria total con incidencia en las personas naturales. Esto es, excluyendo los impuestos de retención a no residentes y el impuesto adicional a empresas estatales. Supuestos de incidencia: Se aplican los mismos supuestos que reconocen la mayoría de trabajos de este tipo, en el sentido de atribuir el pago de los impuestos directos a los factores gravados (Impuestos a la Renta) y el pago de los impuestos indirectos a los consumidores (IVA y demás impuestos). En la Tabla 3 se indican los sujetos en que se ha supuesto la incidencia de los gravámenes. 17 Lamentablemente, la nueva EPF recién ha comenzando a aplicarse en el año 2006, por lo cual sus resultados no están disponibles para ser usados en este trabajo. 1516 Tabla 3 Componentes consideradas en la carga tributaria y supuestos de incidencia sobre personas naturales Componentes Incluido Persona natural soportante % de la recaudación total Gobierno Central: Impuesto a la Renta de las Empresas (a) Empresario, socio o accionista 9,1 Imp. Renta de las Personas Físicas: Único Trabajador dependiente 6,9 de Segunda Categoría (IUSC) Imp. Renta Personas de las Personas Físicas: Global Complementario (IGC) (a) Trabajador independiente, empresario, socio o accionista, y demás rentistas residentes IVA (b) Consumidor 48,1 Impuesto a Productos Suntuarios Consumidor 0,0 Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Consumidor 1,4 Analcohólicas y Similares Impuesto a la Importación de Vehículos de x 0,1 Lujo Impuesto a los Tabacos Consumidor 4,0 Impuestos a Combustibles: Gasolinas Consumidor 6,2 Impuestos a Combustibles: Petróleo Diesel x 1,5 Impuesto a los Actos Jurídicos x 4,4 Impuesto a los Juegos de Azar Consumidor 0,3 Impuesto al Comercio Exterior x 4,5 Otros x 0,3 Gobiernos Locales: Impuesto Territorial (a los bienes raíces) Tenedor de bienes raíces 4,4 Impuestos a la circulación de vehículos x 1,5 Patentes municipales x 2,5 Impuesto a la transferencia de vehículos usados 3,6 x 0,9 Notas: (a) Por la parte del Impuesto a la Renta de las empresas, se considera sólo el impuesto a las utilidades retenidas, y por la parte del Impuesto Global Complementario sobre las personas físicas propietarias de las empresas, se considera el impuesto personal antes de rebajar el crédito de primera categoría sobre las utilidades retiradas o distribuidas. (b) Sólo se considera la parte de recaudación efectiva del IVA atribuible al consumo de las familias (se excluye la parte de recaudación que estaría representada por el gasto de la Administración Pública). Período de estimación: La carga tributaria se evaluó con información anual, aunque para efectos operativos se expresó en base a promedios mensuales. Un marco de análisis más general supondría una evaluación bajo una perspectiva plurianual o de ciclo de vida de los individuos. Sin embargo, por las dificultades de modelación y requerimientos de información asociados a ese tipo de estimaciones, se optó por aplicar una estimación anual. El año de medición de los ingresos es el año calendario Esta elección está determinada básicamente por ser éste el año de medición de los ingresos de la encuesta nacional de ingresos. Los impuestos distribuidos, a su vez, correspondieron a los devengados durante el año 2003, que en el caso de los impuestos a la renta, se declaran al año siguiente. Los datos de la EPF, si bien están medidos para 1997, fueron usados sólo para considerar las pautas de distribución del consumo por bienes y 1617 servicios. Es decir, se supuso que esas pautas son las mismas que se habrían registrado en el año Como se señaló antes, este antecedente con seguridad ha cambiado desde la fecha de la encuesta hasta el año de medición. Pero se utilizó por ser la mejor información disponible al efecto. Unidad de análisis: La unidad de análisis son los hogares. El ingreso y el impuesto a la renta se computaron a nivel de cada individuo, para luego consolidar la información a nivel de deciles de hogares, valiéndose de los enlaces individuos-hogares disponibles en la encuesta CASEN. El IVA y los demás impuestos considerados se computaron directamente a nivel de deciles de hogares. 3.4 Estimación del ingreso y los impuestos pagados Existe una dificultad fundamental para estimar la carga tributaria a partir de los datos contenidos en la encuesta de ingresos. El dato de los impuestos pagados no es consignado en ellas. Tampoco es posible, al menos en el caso de Chile, poder conocer la identidad de cada encuestado para así poder ligarlo directamente con el impuesto a la renta que declaró ante la autoridad tributaria. Más aún, en el caso de los impuestos indirectos como el IVA ni siquiera existe una declaración individual asociable al consumidor. Por estas razones, se debió adoptar un criterio para poder asignar a cada individuo (o grupo) un monto de impuestos. Una alternativa para el Impuesto a la Renta es estimarlo a partir del ingreso de la encuesta CASEN. El problema de esta alternativa es que el impuesto resultante es uno de carácter teórico, que no necesariamente guarda relación con el impuesto que cada individuo pagó en la realidad, ya sea porque hay evasión, elusión, exoneraciones legales, o subdeclaración de ingresos en la encuesta CASEN. Luego, para cuadrar la recaudación teórica con la efectiva, es necesario hacer supuestos acerca de cómo se distribuyen la evasión, la elusión y las exoneraciones legales entre los distintos individuos. Otra alternativa, por la que se optó en este trabajo, es asignar la recaudación efectiva a cada individuo (o grupo) de la encuesta CASEN. En este caso, y como se explica más adelante, también hay un supuesto respecto de cómo se distribuyen la evasión, la elusión y las liberaciones legales, cual es que estas variables no cambian la posición relativa de los individuos. Debido a la enorme dificultad para justificar supuestos en una u otra dirección, se optó por el enfoque de imputación de la recaudación efectiva, por considerarlo más simple. En términos generales, el método usado consistió en calcular el Ingreso H-S y el Ingreso Material para cada individuo de la encuesta CASEN, usando las variables de ingreso de la propia encuesta e imputando otras que están en la base de Tasas Medias del SII, como la participación en utilidades de empresas y cotizaciones sociales. Asimismo, se imputaron también, desde la base de Tasas Medias a las personas naturales de la encuesta CASEN, los impuestos a la renta pagados por las personas naturales o asignados a ellas. En cuanto al resto de los impuestos, se imputó la recaudación efectiva a nivel de deciles de la encuesta CASEN. Imputación de la recaudación efectiva de Impuestos a la Renta y de algunas componentes del ingreso por pareo (matching) En el caso del Impuesto a la Renta y de las componentes de ingreso ausentes en la encuesta CASEN, el criterio aplicado fue el del pareo de individuos. A cada uno de los encuestados se le imputó el impuesto efectivo y los ingresos de un contribuyente del impuesto. La 1718 alternativa usada fue un criterio de orden descendente, esto es, se pareó primero al individuo de más altos ingresos encuestados con el contribuyente de más altos ingresos declarados, y se prosiguió en orden decreciente con los restantes individuos. En este caso, el supuesto implícito es que los ingresos evadidos y los ingresos liberados de declaración no alteran de manera radical la posición relativa de los contribuyentes. Otra alternativa era aplicar algún supuesto respecto a los cambios en el orden relativo de los contribuyentes inducidos por la evasión y las liberaciones. Pero como se señaló antes, por la falta de información para distribuir la evasión o la liberación con algún criterio específico, en este caso, se optó por la alternativa de enlazar por orden simple. La encuesta CASEN mide para cada individuo el Ingreso Material, que comprende la suma de los ingresos líquidos (después de impuestos y cotizaciones sociales) del trabajo dependiente; los ingresos del trabajo independiente; las rentas de capitales mobiliarios; las ganancias de capital realizadas; los ingresos por arriendos de bienes raíces; los retiros de utilidades; los dividendos de acciones; las pensiones y jubilaciones; el cobro de seguros de desempleo; las pensiones de alimentos; el autoconsumo; y las donaciones. Para efectos de realizar el pareo, se calculó, tanto en la base de la encuesta CASEN como en la base de Tasas Medias, un Ingreso Material Comparable, que corresponde a la suma de las componentes del ingreso material que son comunes a ambas bases. Esta nueva variable quedó conformada por la suma de todas las componentes mencionadas anteriormente, excepto el cobro de seguros de desempleo, el autoconsumo y las donaciones, las que no están disponibles en las bases de datos tributarias. Posteriormente, se ordenaron ambas bases de datos de mayor a menor Ingreso Material Comparable, y se procedió a efectuar el pareo en los términos descritos anteriormente. Las variables imputadas desde la base de Tasas Medias a la encuesta CASEN expandida al universo fueron las siguientes: Utilidades de las empresas individuales, participación en las utilidades de las empresas personas jurídicas, cotizaciones previsionales, cotizaciones de salud, ahorro provisional voluntario, impuesto de Segunda Categoría, impuesto Global Complementario, impuesto de Primera Categoría de empresas individuales y participación en el impuesto de Primera Categoría de empresas personas jurídicas. La imputación anterior se realizó en dos etapas. Primero, respecto de aquellos individuos que tienen rentas empresariales como su renta principal. Existen del orden de 630 mil individuos con esta característica en la encuesta CASEN y del orden de 550 mil individuos en la base de Tasas Medias. Luego, respecto de los demás individuos, esto es, aquellos que tienen a las rentas del trabajo, pensiones o rentas de capitales mobiliarios como renta principal. Esta separación en dos etapas se justifica por el hecho que las rentas empresariales reciben un tratamiento tributario preferencial, que estimula fuertemente la retención de utilidades en las empresas, por lo que es fundamental escoger adecuadamente a los individuos a los que se imputarán tales rentas y sus respectivos impuestos. A continuación, se calculó en la base de la encuesta CASEN el Ingreso H-S antes de impuestos, sumando al Ingreso Material de cada individuo las utilidades de las empresas individuales, la participación en las utilidades de las empresas personas jurídicas, las cotizaciones previsionales, las cotizaciones de salud, el ahorro provisional voluntario, el impuesto de Segunda Categoría y el impuesto Global Complementarios, y restando las jubilaciones, los retiros de utilidades y los dividendos de acciones. En la tabla siguiente se muestra, a modo de resumen, cada componente del Ingreso H-S con la respectiva fuente de 1819 información que se usó para su estimación. Nótese que en el caso particular de las ganancias de capital, si bien lo correcto sería medir las ganancias devengadas, no existe suficiente información para estimarlas, por lo tanto se incluyeron las declaradas en la encuesta CASEN, que corresponden a ganancias realizadas. Tabla 4: Concepto de Ingreso H-S Componente del Ingreso Fuente Sueldos y salarios líquidos CASEN Ingreso de trabajadores independientes CASEN Dividendos y retiros de utilidades CASEN Intereses financieros CASEN Ganancias de capital CASEN Arriendos de bienes raíces CASEN Autoconsumo CASEN Donaciones CASEN Cotizaciones previsionales Tasas Medias Cotizaciones seguros de salud Tasas Medias Ahorro previsional voluntario Tasas Medias Utilidades retenidas Tasas Medias Impuesto a la renta Tasas Medias Otros Ingresos CASEN Cabe señalar que en el proceso de homologación de las variables de ingreso en ambas fuentes se ejecutó un chequeo básico, para cerciorarse de que efectivamente el ingreso y el número de individuos de la CASEN fuesen más altos que los derivados de la información tributaria, como estaba previsto (es decir, que la evasión y la liberación de rentas hicieran la diferencia entre una fuente y la otra). Efectivamente, el ingreso promedio CASEN resultó más elevado que el ingreso promedio según declaraciones tributarias en un 19,2%, tal como se puede apreciar en la tabla 5. Asimismo, el número de individuos de la CASEN es de unos 7 millones, mientras que el número de individuos según información tributaria es de 5,8 millones, resultando el primero más elevado en un 17,5%. Tabla 5: CASEN versus información tributaria - Año 2003 Comparación de Ingresos Promedio (Millones de $) Comparación de Individuos (Millones) (a) CASEN (b) Declaraciones tributarias Diferencia ((a)-(b))/(a) Diferencia ((a)-(b)) /(a) 19,2% 17,5% Debido a que el número de individuos según CASEN supera al número de individuos según información tributaria, el procedimiento de pareo por orden descendente, deja un conjunto de individuos sin enlazar. Estos contribuyentes corresponderían a no-declarantes evasores y a no-declarantes favorecidos por una liberación. Respecto al grupo de los no-declarantes evasores, la experiencia de la administración chilena detectando a este tipo de contribuyentes indica que un porcentaje alto de ellos corresponde a contribuyentes de bajo nivel de rentas 1920 (informales, trabajadores de empleos precarios, trabajadores temporeros, etc.) 18. En el caso de los contribuyentes no-declarantes liberados, las principales causas de liberación están en rentas provenientes de arriendos de bienes raíces favorecidos con una ley especial 19 ; y otros tipos de renta personal como los obtenidos por independientes cuando estén bajo el tramo de exención. Se supone también en este caso que un porcentaje mayoritario de los liberados está en los tramos de menor nivel de renta. Por ello, los contribuyentes sin enlazar se asignaron, por residuo, correlativamente a los tramos de menores ingresos de la clasificación general. Imputación de la recaudación efectiva de IVA En el caso de los impuestos indirectos, se aplicó el método de imputación de la recaudación efectiva a partir de los datos de la EPF. Como en esta encuesta las unidades abordadas son las familias y no los individuos, no se pudo realizar un pareo a nivel individual como el que se realizó en el Impuesto a la Renta. Además la encuesta está limitada sólo a la región metropolitana y no se dispone de una expansión al universo nacional de familias. La opción seguida en este caso fue la de parear estos gravámenes a nivel de grupos agregados de familias con los grupos considerados equivalentes de individuos. Antes de estimar qué porcentaje de la recaudación efectiva imputar a cada decil, se calculó el monto de la recaudación de IVA que corresponde imputar a los hogares. De la recaudación total de IVA se debe excluir, en primer término, aquella que corresponde a gasto gubernamental gravado con IVA. Para esto se realizó una estimación simple basada en la cifra de gasto gubernamental, suponiendo que está afectada en su totalidad con la tasa del IVA de 18,25% 20. El descuento llegó a unos $440 mil millones. En segundo término, se debe excluir el IVA asociado al consumo en Chile de no residentes. De acuerdo a cifras de Cuentas Nacionales del año 1996, proyectadas al 2003, se estima este descuento en $125 mil millones. Finalmente, se debe excluir el IVA atribuible a consumo de las instituciones privadas sin fines de lucro, estimado en $57 mil millones, de acuerdo a antecedentes obtenidos de Cuentas Nacionales. Considerando estos descuentos, el IVA efectivo a imputar es de $3,49 billones aproximadamente (Tabla 6). Tabla 6: IVA 2003 efectivo a imputar a las familias Millones de $ Recaudación efectiva IVA IVA atribuible a gasto Sector Adm. Pública IVA atribuible a consumo de no residentes IVA atribuible a IPSFL Recaudación efectiva IVA 2003, imputable a los hogares No obstante ello, se han producido detecciones de contribuyentes de muy altos ingresos que por varios períodos no fueron descubiertos. Acogidas al Decreto con Fuerza de Ley 2 (DFL2). Este cuerpo legal data del año 1959 y establece ciertas características de construcción como el metraje del bien raíz para dar lugar a la franquicia. La franquicia libera por un determinado período de tiempo parte del impuesto territorial, el impuesto a la renta de los arriendos, y el impuesto a la ganancia de capital por su enajenación. Corresponde al promedio ponderado del año 2003, es decir, 9 meses con tasa 18% y 3 meses con tasa 19%. 20 Mostrar más
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