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Timestamp: 2018-05-24 04:15:45
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Matched Legal Cases: ['artículo 31', 'artículo 21', 'artículo 31', 'artículo 12', 'artículo 23', 'artículo 12', 'artículo 23']

VIRTUS Tax & Legal | Tratamiento tributario de los beneficios entregados a los trabajadores.
Enviado el diciembre 15, 2016 por admin
De acuerdo con las norma de la Ley de la Renta, los beneficios que una empresa otorga a sus trabajadores en virtud de un contrato de trabajo, en principio deben considerarse como gastos necesarios para producir la renta por tener éstos el carácter de obligatorios para la empresa que los paga, y consecuencialmente, tales desembolsos al efectuarse en cumplimiento del respectivo contrato de trabajo, no deben formar parte de la base imponible del impuesto de primera categoría, siempre y cuando, además, se dé cumplimiento a los otros requisitos que exige sobre la materia el artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta (“LIR”)..
Por el contrario, aquellos beneficios pagados a los trabajadores de una empresa en forma voluntaria, tendrán la calidad de “gasto necesario”, siempre y cuando respeten el concepto de universalidad, entendiéndose que éste se cumple cuando los beneficios cuando son otorgados a todos los trabajadores de la empresa bajo normas de carácter general y uniforme. Si tales beneficios no reúnen las condiciones indicadas constituyen un gasto rechazado para quién paga, otorga o concede, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto del beneficiario de dichas rentas. Las referidas sumas, en su carácter de gastos rechazados deben formar parte de la base imponible del impuesto de Primera Categoría de la respectiva empresa, y considerarse, además, para los efectos de la tributación establecida por el artículo 21 de la LIR.
Posición del Servicio de Impuestos Internos
El Servicio de Impuestos Internos mediante Oficio N° 5556, de 10.11.2003, ha señalado lo siguiente respecto al tema:
Las canastas y regalos proporcionadas por una empresa a sus trabajadores, que son entregadas en cumplimiento de un contrato de trabajo, constituirán para ésta un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando se cumplan con las otras condiciones y requisitos señalados por el artículo 31° de la LIR.
Por su parte, las cantidades que pague la empresa por dicho concepto constituyen para el trabajador un beneficio o incremento de patrimonio calificado de una renta accesoria o complementaria a su remuneración, toda vez que estos beneficios son una contraprestación que el trabajador recibe por su trabajo. Dicha renta, en consecuencia, deberá adicionarse a la remuneración del trabajador en el período en que se entregan los vales o vouchers al trabajador los cuales a su vez deberían ser entregados en el período mensual que se remunera por esa vía, a saber, septiembre y diciembre, toda vez que si son entregados con posterioridad a dichas fechas deberían considerarse remuneraciones pagadas con retraso.
Ahora bien, si el beneficio sólo alcanza a algunos trabajadores de la empresa y sin que tal beneficio se encuentre establecido contractualmente, las citadas sumas no constituyen un gasto necesario para producir la renta, por no cumplir con el requisito de la universalidad comentado en el número anterior pasando a constituir un gasto rechazado y afecto a la tributación de los artículos 33° N° 1 y 21° de la LIR, según sea la naturaleza jurídica de la empresa.
Tratamiento respecto del IVA
Regalías a los trabajadores Exentas del IVA
El artículo 12, letra A) N° 3, del D.L. N° 825, de a1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios dispone que estarán exentos del impuesto al valor agregado las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos peleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
Requisitos que deben cumplir para que opere la exención
El artículo 23° del Reglamento del IVA, establece los requisitos que deben cumplir las regalías que se efectúen a los trabajadores por sus respectivos empleadores.
El citado artículo en el párrafo precedente señala que se considerarán razonables las transferencias de especies a título de regalía a que se refiere el número 3° de la letra A, del artículo 12° de la Ley, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas:
Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y
Que el valor de mercado de las especies entregadas a título de regalía no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada período tributario.
En consecuencia al cumplirse el requisito señalado precedentemente:
Si las especies o mercaderías entregadas a los trabajadores a título de regalías no exceden de 1 UTM en cada mes, dichas regalías se encuentran exentas del IVA, y los empleadores deberán emitir a los respectivos trabajadores una Boleta Exenta o no Gravada con el IVA, además teniendo presente que deberán determinar Crédito Fiscal Proporcional si se trata de bienes corporales muebles del giro de la empresa las que se transfieren como regalías a los trabajadores o bien no se tendrá derecho a Crédito Fiscal por las adquisiciones que se hayan efectuado para ser entregadas a los trabajadores en forma gratuita.
Si las especies o mercaderías entregadas a los trabajadores a título de regalías exceden de 1 UTM en cada mes, dichas regalías hasta el monto de 1 UTM se encontrarán exentas del IVA, y los empleadores deberán emitir a los respectivos trabajadores una Boleta Exenta o no Gravada con el IVA, y por el monto que exceda de 1 UTM , dichas regalías se encuentran afectas al IVA, por ende, por dicha parte deberá emitirse una Boleta Afecta a IVA por cada uno de los trabajadores, teniendo presente, además, que en esta situación también deberán determinar Crédito Fiscal Proporcional, por la parte proporcional que corresponde a las regalías que quedan exentas del IVA, ya sea que se trate de bienes de su propio giro o hayan sido adquiridas para los fines que se analiza.
No cumple con los requisitos señalados en el artículo 23° del Reglamento del IVA, eso es, no consta en un contrato colectivo de trabajo o acta de avenimiento y solo se otorga a algunos trabajadores de la empresa, independiente del monto, dichas regalías están gravadas con el IVA y, por ende, la empresa debe emitir Boletas Gravadas con el IVA, en este caso, procede la utilización del Crédito Fiscal.
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