Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0115-kdit1-2-4012-294-2018-2-kt
Timestamp: 2019-03-19 18:57:06+00:00
Document Index: 35664773

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0115-KDIT1-2.4012.294.2018.2.KT | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0115-KDIT1-2.4012.294.2018.2.KT
W zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 12 czerwca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z umową z dnia 6 października 2017 r. rozpoczęła realizację projektu pn. „...” w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Przedmiotem realizowanego projektu są: roboty przygotowawcze, roboty rozbiórkowe, wykonanie nawierzchni alejek cmentarnych i nawierzchni przy krzyżu oraz roboty wykończeniowe.
Inwestycja jest związana z wykonywaniem zadań publicznoprawnych przez Gminę. Cmentarz komunalny ma służyć zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w obszarze cmentarzy gminnych. Sprawy cmentarzy gminnych są zadaniem własnym Gminy nałożonym w drodze ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym − art. 7 ust. 2 pkt 13.
Gmina, jako właściciel cmentarza komunalnego (...), wykonuje w imieniu własnym i na własny rachunek na rzecz podmiotów trzecich następujące odpłatne czynności („opłaty cmentarne”): opłaty za miejsce grzebalne, opłaty za rezerwację miejsca grzebalnego, opłaty grzebalne z prawem do murowania grobowca, wjazd na teren cmentarza i nadzór nad ekshumacją zwłok.
Możliwość pobierania przez Gminę ww. opłat oraz ich wysokość wynika z zarządzenia Burmistrza Gminy. Opłaty te stanowią w całości przychód Gminy.
Na cmentarzu nie ma i nie będzie możliwości wykonania usług cmentarnych, które nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Stąd też ww. inwestycja będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego od ponoszonych przez nią wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu pn. „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprecyzowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, nabywając towary i usługi celem zrealizowania przedmiotowej inwestycji będzie dokonywał ich jako podatnik podatku VAT w ramach swojej działalności gospodarczej, a nie jako organ władzy publicznej w ramach realizacji zadań własnych. Dlatego też, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizowaną inwestycją pn. „Ochrona dziedzictwa kulturowego poprzez przebudowę nawierzchni alejek cmentarnych (...)”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi w rozumieniu art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podstawą odliczenia VAT jest wypełnienie łącznie dwóch przesłanek, tj. nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT i nabywane towary/usługi pozostają w związku z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy − nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jednakże w przypadku, gdy organy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Gmina jest czynnym podatnikiem VAT i realizuje przedmiotową inwestycję pn. „...”.
Wszystkie działania i wydatki związane z ww. projektem mają na celu realizację zadania publicznego, jakim jest udostępnienie miejsc pochówku zmarłych. Pobieranie z tego tytułu „opłat cmentarnych” (opodatkowanych stawką 8%) ma charakter czynności opodatkowanych. Gmina ujmuje je w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT oraz rozlicza z tego tytułu podatek należny.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Artykuł 86 ust. 1 tej ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku o towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wobec powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zauważyć należy, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki prawnopodatkowe, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 − w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Zauważyć należy, że powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.
Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 tej ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy cmentarzy gminnych; (art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (Dz. U. z 2017 r., poz. 912), utrzymanie cmentarzy komunalnych i zarządzanie nimi należy do właściwych wójtów (burmistrzów, prezydentów miast), na których terenie cmentarz jest położony.
W tym miejscu należy nadmienić, że usługa jest takim świadczeniem, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia odnoszący z niego korzyść. Ponadto świadczenie jest opodatkowane, jeżeli jest odpłatne, czyli odbywa się za wynagrodzeniem. Przy czym musi istnieć związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem, tj. ze stosunku prawnego musi wynikać korzyść otrzymującego świadczenie i związane z tą korzyścią wynagrodzenie.
Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.
Wobec powyższego, odpłatne świadczenie usług cmentarnych na cmentarzach komunalnych, skutkujące uzyskiwaniem korzyści majątkowej (opłaty cmentarnej) po stronie gminy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a uzyskiwanie przychodu z tego tytułu powoduje obowiązek odprowadzenia podatku należnego.
Analiza powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione – wymienione w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług − przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a wydatki inwestycyjne związane z realizacją przedmiotowego projektu – jak wskazano we wniosku – wiążą się z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków dotyczących wykonania nawierzchni alejek cmentarnych i nawierzchni przy krzyżu na cmentarzu komunalnym.
Niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, że na cmentarzu komunalnym, o którym mowa we wniosku, Gmina wykonuje wyłącznie opodatkowane podatkiem od towarów i usług usługi cmentarne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-2.4012.294.2018.2.KT
1462-IPPP1.4512.953.2016.2.KC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.357.2018.1.MR | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.325.2018.1.AZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.307.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna