Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-2-4012-665-2018-1-wh
Timestamp: 2019-08-24 11:43:31+00:00
Document Index: 49795009

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 43']

♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-2.4012.665.2018.1.WH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 15 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.
W 2003 roku Wnioskodawczyni założyła firmę. Głównym przedmiotem działalności była sprzedaż odzieży. W 2007 roku Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość zabudowaną z zamiarem przeznaczenia jej na świadczenie usług hotelowych. Podatek VAT nie został odliczony przy zakupie nieruchomości w związku z zapisem przez sprzedawcę iż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (...)”. Budynek tuż po zakupie został całkowicie zmodernizowany, ulepszony i dostosowany do specyfiki działalności. Wydatki na ten cel przekroczyły znacznie 30% wartości początkowej nieruchomości. W wyniku poniesionych kosztów podatek VAT z faktur dokumentujących modernizację ww. budynku został odliczony w całości. W 2011 roku Wnioskodawczyni uzyskała prawo do świadczenia usług hotelowych w budynku pod nazwą Hotel „...” tym samym przekazując budynek w swoje użytkowanie na cele hotelowe, które użytkuje do dnia dzisiejszego i w związku z tym wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu. Wnioskodawczyni jeszcze w tym roku zamierza nieruchomość sprzedać.
Czy w świetle art. 43 ustawy o VAT podatnik jest zwolniony z obowiązku odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży ww. nieruchomości, spełniając przy tym warunki pierwszego zasiedlenia w ramach przekazania do użytkowania budynku w celu świadczenia usług hotelarskich?
Wnioskodawczyni przyjmuje stanowisko, iż w świetle obowiązujących przepisów podatkowych, powinna być ona zwolniona z obowiązku odprowadzania podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.
W 2011 roku nabyła ona prawo do pierwszego zasiedlenia obejmując w użytkowanie ww. nieruchomość już w trakcie prowadzonej działalności, którą rozpoczęła w 2003 roku o całkiem innym charakterze. Budynek został przeznaczony na działalność hotelarską, z której to Wnioskodawczyni osiąga korzyści majątkowe do tej pory, jak również reguluje zobowiązania podatkowe. Artykuł 2 pkt 14 ustawy o VAT określa pierwsze zasiedlenie jako „(...) użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie (..) stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W przypadku podatnika pierwsze zasiedlenie miało miejsce w momencie objęcia w użytkowanie budynku w 2011 roku z przeznaczeniem go na ww. działalność jak również ponoszenie kosztów związanych z tym użytkowaniem. Wnioskodawczyni ponadto poniosła koszty ulepszenia budynku o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej. Stanowisko dotyczące momentu pierwszego zasiedzenia potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 27 maja 2015 roku sygn. IPPP1/4512-249/15-2/AP uznając iż pierwsze zasiedlenie będzie wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy, (..) a czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT
Ponadto art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT określa „iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy(...) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłyną okres krótszy niż dwa lata”. W związku z tym iż Wnioskodawczyni nabyła prawo do pierwszego zasiedlenia już w 2011 r. obejmując nieruchomość w użytkowanie a jej sprzedaż jako zdarzenie przyszłe ma nastąpić w 2018 r. oznacza, że termin dwuletni został znacząco przekroczony. Stanowisko takie potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2017 roku (0115-KDIT1-3.4012.652.2017.2.AP) uznając, iż sprzedaż ww. nieruchomości nastąpi po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT (czyli od pierwszego zasiedlenia obiektu upłynęły dwa lata).
W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości, która nastąpi w 2018 roku ma prawo korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, iż przesłanki zwolnienia z obowiązku uiszczenia podatku VAT zostały spełnione.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że w 2007 roku Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość zabudowaną z zamiarem przeznaczenia jej na świadczenie usług hotelowych. Podatek VAT nie został odliczony przy zakupie nieruchomości w związku z zastosowaniem zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Budynek tuż po zakupie został całkowicie zmodernizowany, ulepszony i dostosowany do specyfiki działalności. Wydatki na ten cel przekroczyły znacznie 30% wartości początkowej nieruchomości. W wyniku poniesionych kosztów podatek VAT z faktur dokumentujących modernizację ww. budynku został odliczony w całości. W 2011 roku Wnioskodawczyni uzyskała prawo do świadczenia usług hotelowych w budynku pod nazwą Hotel „Willa Adriana” tym samym przekazując budynek w swoje użytkowanie na cele hotelowe, który użytkuje do dnia dzisiejszego i w związku z tym wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu. Wnioskodawczyni jeszcze w tym roku zamierza nieruchomość sprzedać.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawa budynku, budowli lub ich części spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
Kwestia ponownego pierwszego zasiedlenia w przypadku, gdy w stosunku do obiektu ponoszone są wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku, budowli lub ich części była przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w dniu 16 listopada 2017 r. odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia w przypadku obiektów, w stosunku do których poniesiono ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wynoszące co najmniej 30% ich wartości początkowej. Trybunał w wyroku C-308/16 powołując się na art. 12 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L 347 z 11.12.2006, s. 1 z póżn. zm.) wskazał, że „(...) jakkolwiek art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT upoważnia państwa członkowskie do zdefiniowania warunków stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a) tego artykułu, do przebudowy budynków, w odniesieniu w szczególności do dostawy budynku następującej przed jego pierwszym zasiedleniem, przepisu tego nie można jednak interpretować w ten sposób, że państwa członkowskie korzystają z marginesu pozwalającego im na zmianę samego pojęcia „pierwszego zasiedlenia” w swoich przepisach krajowych, gdyż mogłoby to podważać skuteczność wskazanego zwolnienia. (...) Państwa członkowskie nie są w szczególności upoważnione do uzależnienia zwolnienia z VAT w zakresie dostaw budynków następujących po ich pierwszym zasiedleniu od warunku, który nie został przewidziany w dyrektywie VAT, a zgodnie z którym takie pierwsze zasiedlenie ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni ponosiła na przedmiotową nieruchomość wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Niemniej jednak w 2011 roku Wnioskodawczyni uzyskała prawo do świadczenia usług hotelowych w przedmiotowym budynku. Tym samym Wnioskodawczyni przekazała budynek w swoje użytkowanie na cele hotelowe, który użytkuje do dnia dzisiejszego i w związku z tym wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu. Zatem mając na uwadze okoliczności niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro po dokonanych ulepszeniach w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej budynku Wnioskodawczyni od 2011 roku oddaje budynek do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. w ramach usług hotelowych w odniesieniu do przedmiotowego budynku doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-2.4012.665.2018.1.WH