Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpb2-415-285-12-il
Timestamp: 2018-02-22 02:46:30+00:00
Document Index: 39508561

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'FSK ', 'SA/Wr ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 2']

ITPB2/415-285/12/IL | Interpretacja indywidualna
Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży opisanej działki korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?
ITPB2/415-285/12/ILinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 20 czerwca 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 21 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu 26 października 2010 r. w formie aktu notarialnego nabyła Pani działkę gruntu nr 1138, obszaru 1,4000 ha, obręb nr 0015, położoną w miejscowości S. Zgodnie z oświadczeniami zawartymi w treści aktu notarialnego opisana działka numer 1138 była niezabudowana, położona na terenach sklasyfikowanych jako grunty orne (symbol "RII") oraz rowy (symbol "W"), co wynikało z przedłożonego do umowy wypisu z rejestru gruntów wraz z kopią mapy ewidencyjnej, sporządzonego dnia 30 września 2010 r., z upoważnienia Starosty.
Ponadto w Planie Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, który utracił swoją ważność z dniem 31 grudnia 2002 r. powyższa działka nr 1138 położona była na terenach upraw rolnych, a zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy z dnia 20 lipca 2010 r. działka ta położona jest również na terenach rolnych.
Opisana działka gruntu numer 1138 - po nabyciu prawa własności - została przez Panią wydzierżawiona na mocy umowy dzierżawy gruntów rolnych zawartej w dniu 26 października 2010 r. Na mocy umowy oddała Pani dzierżawcy na okres 10 lat całą wyżej wymienioną nieruchomość do używania i pobierania pożytków z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej. Umowa ta została rozwiązana w dniu 24 lutego 2011 r.
Powyższa działka gruntu numer 1138 została przez Panią sprzedana na rzecz osób fizycznych - małżeństwa, na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu 24 lutego 2011 r. w formie aktu notarialnego. Zgodnie z oświadczeniami zawartymi w treści aktu notarialnego opisana działka numer 1138 była niezabudowana, położona na terenach sklasyfikowanych jako grunty orne (symbol "RII") oraz rowy (symbol "W"), co wynikało z przedłożonego do umowy wypisu z rejestru gruntów wraz z kopią mapy ewidencyjnej, sporządzonego dnia 11 lutego 2011 r., z upoważnienia Starosty. W dalszym ciągu zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy działka ta położona jest na terenach rolnych. Zgodnie z oświadczeniem złożonym w powyższym akcie notarialnym nabywcy na nabywanej nieruchomości utworzą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych od przedmiotowej umowy sprzedaży. Zgodnie z zaświadczeniem z dnia 22 lutego 2012 r. wydanym przez Wójta Gminy w okresie od dnia 1 grudnia 2010 r. do dnia 31 marca 2011 r. na terenie gminy była Pani podatnikiem podatku rolnego z tytułu posiadania gospodarstwa rolnego, położonego w S., działka nr 1138 o powierzchni 1,4000 ha fizycznych, co stanowiło 2,5000 ha przeliczeniowych. Nie prowadziła Pani ani nie prowadzi działalności gospodarczej, ani nie jest właścicielką innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż.
Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży opisanej działki korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Uważa Pani, iż przychód uzyskany z tytułu sprzedaży opisanej działki gruntu numer 1138 korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Wskazuje Pani, iż zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. tj. z 2006 r., Nr 136, poz. 969, z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Uważa Pani, iż w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży opisanej działki spełnione są przesłanki zastosowania wskazanego wyżej zwolnienia. Spełniona jest zarówno przesłanka pozytywna, jak i przesłanka negatywna. Przede wszystkim bowiem w Pani ocenie opisany grunt
stanowił gospodarstwo rolne w rozumieniu powyższych przepisów, charakter nieruchomości był niewątpliwie rolny i grunt nie był zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Ponadto w związku ze sprzedażą grunt nie utracił charakteru rolnego, co znalazło potwierdzenie w opisanym wyżej oświadczeniu, iż nabywcy na nabywanej nieruchomości utworzą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Według Pani dla zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia, iż w okresie kiedy była Pani właścicielką nieruchomości, działalność rolniczą na niej prowadził dzierżawca, a nie Pani. Wskazuje Pani, iż jej stanowisko znajduje poparcie w doktrynie oraz w wyroku NSA w Warszawie z dnia 22 stycznia 2009 r., sygn. akt II FSK 1503/07 oraz w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 17 lipca 2008 r., sygn. akt I SA/Wr 522/08.
Jednakże stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Stosownie natomiast do postanowień § 67 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
Oceniając natomiast spełnienie przesłanki, dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Należy ponadto wskazać, iż utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
Jednocześnie utraty charakteru rolnego, do której w swej dyspozycji odwołuje się art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie należy utożsamiać bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym, lecz przede wszystkim w sensie faktycznym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 26 października 2010 r. nabyła Pani działkę gruntu nr 1138, obszaru 1,4000 ha, obręb nr 0015, położoną w miejscowości S. Zgodnie z oświadczeniami zawartymi w treści aktu notarialnego opisana działka numer 1138 była niezabudowana, położona na terenach sklasyfikowanych jako grunty orne (symbol "RII") oraz rowy (symbol "W"), co wynikało z przedłożonego do umowy wypisu z rejestru gruntów wraz z kopią mapy ewidencyjnej, sporządzonego dnia 30 września 2010 r., z upoważnienia Starosty.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy przedmiotowa działka stanowiła lub wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym oraz jej nabycie przez kupujących na podstawie umowy sprzedaży w dniu 24 lutego 2011 r. nastąpiło w celu utworzenia gospodarstwa rolnego przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży tej działki korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wobec tego nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od dochodu uzyskanego z tej sprzedaży.
Okoliczność czy dana nieruchomość lub jej część w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego może podlegać weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem obowiązek udowodnienia ich zaistnienia ciąży na podatniku, tj. osobie, która zamierza skorzystać ze zwolnienia. Zaś indywidualna interpretacja przepisów prawa jest jedynie przedstawieniem poglądu organu dotyczącego rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej.
Przedmiotem rozstrzygnięcia tut. organu nie może być również wykładnia przepisów ustawy o podatku rolnym, w szczególności, zaś rozstrzygnięcie czy działka opisana w stanie faktycznym stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ww. ustawy.
ITPB1/415-282/12/HD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ITPB2/415-285/12/IL