Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-1-4010-131-2018-2-mg
Timestamp: 2019-04-23 04:19:13+00:00
Document Index: 15670825

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'SA/Kr ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 9', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 21', 'art. 15', 'art. 21', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'SA/Ka ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-1.4010.131.2018.2.MG
Dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy art. 15e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie znajdował zastosowanie do usług wskazanych we wniosku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym 1 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy art. 15e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie znajdował zastosowanie do usług wskazanych we wniosku - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy art. 15e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie znajdował zastosowanie do usług wskazanych we wniosku.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 maja 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.131.2018.1.MG, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 1 czerwca 2018 r.
Wnioskodawca jest spółką z o.o., która prowadzi działalność gospodarczą i podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Spółka prowadzi działalność deweloperską w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych i / lub usługowych.
W celu realizacji inwestycji, Wnioskodawca zawarł ze swoim bezpośrednim udziałowcem - (dalej „Pośrednik”) - umowę o świadczenie usług i zarządzania (dalej „Umowa”). Pośrednik posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy.
Na podstawie Umowy, Pośrednik świadczy na rzecz Wnioskodawcy m.in. usługi w zakresie wsparcia sprzedaży / najmu lokali mieszkalnych / usługowych w tym miejsc parkingowych, komórek lokatorskich itp. (dalej „infrastruktura towarzysząca”).
W szczególności, usługi świadczone przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy polegają na:
kreowaniu polityki sprzedaży, w tym polityki cenowej sprzedaży;
oferowaniu do sprzedaży lokali wraz z infrastrukturą towarzyszącą;
obsłudze klientów;
prowadzeniu negocjacji umów sprzedaży i najmu lokali wraz z infrastrukturą towarzyszącą;
przygotowaniu projektów umów związanych ze sprzedażą lokali;
świadczeniu dodatkowych usług pomocniczych jak przygotowywanie raportów miesięcznych dotyczących sprzedaży, wsparcie IT w zakresie procesu sprzedażowego, zapewnienie pomieszczeń na biuro sprzedaży, zapewnienie niezbędnego wyposażenia biura sprzedaży czy bieżącego utrzymania biura sprzedaży.
W zamian za wykonywanie powyższych usług w zakresie wsparcia sprzedaży, Wnioskodawca płaci na rzecz Pośrednika ustalone w umowie wynagrodzenie.
Opis sprawy został doprecyzowany w ww. piśmie z 30 maja 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, o następujące informacje:
Jednym z przedmiotów działalności pośrednika określonym w jej statucie jest PKD 68.31.Z - pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Biorąc pod uwagę wskazany przedmiot działalności oraz charakter świadczonej usługi wsparcia sprzedaży będącej przedmiotem złożonego wniosku, może ona zostać przyporządkowana do PKWiU 74.90.12 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń).
Niemniej, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że art. 15e Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343) nie klasyfikuje usług, dla których wydatki podlegają wyłączeniu z kosztów podatkowych w oparciu o kody PKWiU, ale wyłącznie w oparciu o charakter świadczonych usług.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Organ podczas wydawania interpretacji indywidualnej powinien oprzeć się na opisie świadczonych przez pośrednika na rzecz Spółki usług, przytoczonym przez Wnioskodawcę w treści stanu faktycznego wniosku.
Jeżeli jednak zdaniem Organu określenie PKWiU dla świadczonej usługi wsparcia sprzedaży jest kluczowe do wydania interpretacji indywidualnej to Organ jest podmiotem zobowiązanym do przyporządkowania opisanych w stanie faktycznym wniosku czynności do odpowiedniego kodu PKWiU, a informacja udzielana w tym zakresie przez Spółkę nie zwalnia Organu z tego obowiązku (Por. wyrok WSA w Krakowie z dnia 11 kwietnia 2017 r., sygn. I SA/Kr 71/17).
Umowa zawarta pomiędzy pośrednikiem a Wnioskodawcą nosi tytuł „Umowa o świadczenie usług i zarządzanie”. Umowa reguluje bowiem świadczenie różnego rodzaju usług przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy, przykładowo oprócz usług wsparcia sprzedaży również usługi w zakresie zarządzania procesem budowlanym realizowanych przez Wnioskodawcę inwestycji deweloperskich. Każdy rodzaj usługi jest odrębnie opisany w Umowie i w praktyce mógłby stanowić przedmiot odrębnej umowy. Usługa wsparcia sprzedaży stanowi jedną z wyodrębnionych w Umowie usług, której zakres jest uregulowany niezależnie od zakresu czynności wykonywanych w ramach innych usług.
Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane są w ramach świadczenia usługi wsparcia sprzedaży, której dotyczy złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Umowa określa różnego rodzaju usługi świadczone przez pośrednika na rzecz Wnioskodawcy. Ze względu na odrębny charakter świadczonych usług, również wynagrodzenie z tytułu świadczenia każdej z usług uregulowane (i kalkulowane) jest w niezależny sposób. Wnioskodawca każdorazowo zna wartość wynagrodzenia należnego wyłącznie z tytułu świadczenia usługi wsparcia sprzedaży.
Wynagrodzenie za świadczenie usług wsparcia sprzedaży, zostało ustalone jako procent wartości netto zawartych w danym kwartale przedwstępnych umów sprzedaży lub umów deweloperskich z uwzględnieniem anulacji.
Wynagrodzenie za usługi wsparcia sprzedaży jest kalkulowane odrębnie. Niemniej, niewykluczone, że wynagrodzenie może zostać ujęte na jednej fakturze VAT i zapłacone łącznie z wynagrodzeniem za inne świadczone w ramach Umowy usługi.
Przedmiotem złożonego przez Spółkę wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest wyłącznie potwierdzenie, że świadczenie usług wsparcia sprzedaży (a nie innych świadczonych w ramach Umowy usług) nie mieści się w kategorii usług, dla których wydatki podlegają ograniczeniom w zaliczaniu do kosztów podatkowych w oparciu o art. 15e ustawy o CIT.
Czy wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę na rzecz Pośrednika w zakresie usług wsparcia sprzedaży, będzie podlegać ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów podatkowych w oparciu o art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę na rzecz Pośrednika w zakresie usług wsparcia sprzedaży, nie będzie podlegać ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów podatkowych w oparciu o art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, które jednocześnie nie zostały wskazane w katalogu w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT jako koszty niepodatkowe.
Jednocześnie, na mocy wprowadzonego od 1 stycznia 2018 r. do ustawy o CIT art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów, koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust. 6, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, i odsetek.
W powołanym powyżej przepisie został wskazany katalog tzw. usług niematerialnych. Wydatki z tytułu świadczenia tych usług, podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych wyłącznie do wysokości limitów określonych w art. 15e ust. 1 Ustawy o CIT.
Usługi wsparcia sprzedaży nie zostały wymienione wprost w treści art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Wprawdzie, dyspozycja art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, stanowi otwarty katalog świadczeń podlegających potencjalnemu wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, na co wskazuje sformułowanie „oraz świadczeń o podobnym charakterze”, jednak zdaniem Wnioskodawcy usługi wsparcia sprzedaży nie mają również podobnego charakteru do wymienionych w przywołanym przepisie.
W ramach tego katalogu za „świadczenia o podobnych charakterze” należy uznać wyłącznie świadczenia równorzędne pod względem prawnym do tych wymienionych w ustawie o CIT.
W szczególności, usługi wsparcia sprzedaży spełniają inne cele od usług wymienionych w katalogu określonym w analizowanym przepisie. Bezpośrednią przyczyną zawarcia umowy wsparcia sprzedaży jest podjęcie działań mających na celu zwiększenie wolumenu / wartości sprzedaży. Innymi słowy, znalezienie klienta (potencjalnego nabywcy mieszkań) stanowi bezpośredni cel i decydujący rezultat działań podejmowanych przez zleceniobiorcę. Natomiast istota usług wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest całkowicie odmienna. Za istotę tych usług należy uznać pozyskanie przez zlecającego określonych informacji mających zastosowanie w procesie zarządzania przedsiębiorstwem. Tym samym nieuprawnione byłoby zrównanie usług wsparcia sprzedaży z usługami doradczymi, reklamowymi, badania rynku itd., które to usługi mają inną istotę niż pośredniczenie przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy.
Co więcej, aby dane świadczenie można było zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, musi ono spełniać przesłanki (zawierać istotne elementy) tożsame w zakresie praw i obowiązków stron danej umowy / transakcji do świadczeń wskazanych w omawianym przepisie. Przy czym każdorazowo należy brać pod uwagę rzeczywisty charakter wykonywanych świadczeń, a nie samą treść umowy zawartej z kontrahentem.
Jak ww. usługa pośrednictwa sprzedaży zostaje zawarta w innym celu niż usługi o charakterze doradczym oraz wynikają z niej inne prawa i obowiązki dla stron. Umowa wsparcia sprzedaży ma na celu doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży mieszkań, podczas gdy umowa o charakterze doradczym ma na celu przekazanie wiedzy eksperckiej w danej materii. W konsekwencji, usług pośrednictwa sprzedaży nie można zaliczyć także do „świadczeń o podobnym charakterze”, wymienionych w tym przepisie.
Jednocześnie, stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę było dotychczas potwierdzane na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy o CIT w praktyce organów podatkowych oraz orzecznictwie sądów administracyjnych. Katalog usług zawarty w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, wskazuje na identyczne rodzajowo świadczenia jak te wskazane w art. art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, określającym przychody nierezydentów podlegające opodatkowaniu tzw. „podatkiem u źródła”. Co więcej, oba te przepisy posługują się również analogicznym sformułowaniem, tj. „świadczeń o podobnym charakterze”.
Jedyna różnica to wyłączenie na etapie prac legislacyjnych z katalogu art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT usług prawnych, księgowych, rekrutacji i pozyskania personelu. W konsekwencji, art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT posiada rodzajowo jeszcze węższy zakres od katalogu wprowadzonego w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.
W szczególności, stanowisko, że usługi związane ze sprzedażą nie stanowią usług o podobnym charakterze do usług wymienionych wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT zostało potwierdzone w:
interpretacji indywidualnej z 7 października 2016 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Znak: IPPB5/4510-751/16-2/MK;
interpretacji indywidulanej z 29 września 2016 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Znak: IPPB1/4511-849/16-2/EC;
interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2016 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, Znak: IBPB-1-2/4510-645/16/BG;
interpretacji indywidualnej z 31 sierpnia 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, Znak: IPTPB3/4510-196/15-2/IR;
interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2013 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Znak: IPPB5/423-721/13-4/IŚ;
interpretacji indywidulanej z 29 listopada 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, Znak: ILPB4/423-353/13-4/DS;
interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Znak: ITPB4/423-122/13/AM.
Podsumowując, Wnioskodawca w celu zwiększenia sprzedaży mieszkań i lokali zawarł z Pośrednikiem Umowę, na mocy której Pośrednik świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi związane z procesem sprzedaży nakierowane na zapewnienie prawidłowego przebiegu procesu sprzedaży, kreowanie polityki sprzedaży, a których głównym celem jest osiągnięcie jak najlepszych wyników sprzedaży mieszkań i lokali usługowych. Zatem, tego typu świadczenia stanowią usługi pośrednictwa, a nie usługi doradcze. Przy czym usługi pośrednictwa - w świetle przytoczonym wyżej argumentów - nie stanowią usług wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do ujmowania płaconego na rzecz Pośrednika wynagrodzenia w kosztach podatkowych w oparciu o zasady ogólne, tj. bez konieczności dokonywania ewentualnych wyłączeń w oparciu o art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, dalej: „ustawa”, „ustawa o pdop” lub „ustawa o CIT”).
W doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni tj. systemową i celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego teksu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Według Naczelnego Sądu Administracyjnego, prymat wykładni gramatycznej można zachować tylko w odniesieniu do przepisów sformułowanych w sposób niebudzący wątpliwości z punktu widzenia potocznie i powszechnie stosowanego języka, i tylko wówczas, gdy ta metoda wykładni daje wynik niekolidujący z wynikami innych metod (zob. wyrok NSA z dnia 24 lipca 2012 r., I OSK 398/12).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych i / lub usługowych. W celu realizacji inwestycji, Wnioskodawca zawarł ze swoim bezpośrednim udziałowcem - umowę o świadczenie usług i zarządzania. Na podstawie umowy, Pośrednik świadczy na rzecz Wnioskodawcy m.in. usługi w zakresie wsparcia sprzedaży, najmu lokali mieszkalnych, usługowych tym miejsc parkingowych, komórek lokatorskich itp. Umowa reguluje świadczenie różnego rodzaju usług przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy, przykładowo oprócz usług wsparcia sprzedaży również usługi w zakresie zarządzania procesem budowlanym realizowanych przez Wnioskodawcę inwestycji deweloperskich. Każdy rodzaj usługi jest odrębnie opisany w Umowie i w praktyce mógłby stanowić przedmiot odrębnej umowy. Usługa wsparcia sprzedaży stanowi jedną z wyodrębnionych w Umowie usług, której zakres jest uregulowany niezależnie od zakresu czynności wykonywanych w ramach innych usług. Usługi wsparcia sprzedaży świadczone przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy polegają na:
świadczeniu dodatkowych usług pomocniczych jak: przygotowywanie raportów miesięcznych dotyczących sprzedaży, wsparcie IT w zakresie procesu sprzedażowego, zapewnienie pomieszczeń na biuro sprzedaży, zapewnienie niezbędnego wyposażenia biura sprzedaży czy bieżącego utrzymania biura sprzedaży.
Wszystkie ww. czynności wykonywane są w ramach świadczenia usługi wsparcia sprzedaży.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że biorąc pod uwagę wskazany przedmiot działalności oraz charakter świadczonej usługi wsparcia sprzedaży, może ona zostać przyporządkowana do PKWiU 74.90.12 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń).
W zamian za wykonywanie powyższych usług w zakresie wsparcia sprzedaży, Wnioskodawca płaci na rzecz Pośrednika ustalone w umowie wynagrodzenie. Ze względu na odrębny charakter świadczonych usług, również wynagrodzenie z tytułu świadczenia każdej z usług uregulowane (i kalkulowane) jest w niezależny sposób. Wnioskodawca każdorazowo zna wartość wynagrodzenia należnego wyłącznie z tytułu świadczenia usługi wsparcia sprzedaży. Wynagrodzenie za świadczenie usług wsparcia sprzedaży, zostało ustalone jako procent wartości netto zawartych w danym kwartale przedwstępnych umów sprzedaży lub umów deweloperskich z uwzględnieniem anulacji. Wynagrodzenie za usługi wsparcia sprzedaży jest kalkulowane odrębnie. Niemniej, niewykluczone, że wynagrodzenie może zostać ujęte na jednej fakturze VAT i zapłacone łącznie z wynagrodzeniem za inne świadczone w ramach Umowy usługi.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy świadczenie usług wsparcia sprzedaży nie mieści się w kategorii usług, dla których wydatki podlegają ograniczeniom w zaliczaniu do kosztów podatkowych w oparciu o art. 15e ustawy o CIT.
W przedmiotowej sprawie istotne będzie wyjaśnienie znaczenia pojęć: „usług doradczych”, „usług pośrednictwa”, „usług reklamowych”, „”usług badania rynku” oraz „usług zarządzania”.
W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przy wykładni przepisów ustawy dotyczących reklamy przeważa wykładnia gramatyczna. W wyroku z dnia 12 czerwca 1997 r. sygn. akt I SA/Ka 192-193/97 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, że reklama to działanie mające kształtować popyt poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach w celu zachęcenia ich do nabycia towarów od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego. Reklama musi zawierać elementy wartościujące towar lub zachęcające do jego kupna, a za reklamę należy uznać wszystko, co zawiera informacje, które nie są niezbędne do zawarcia umowy (I. Konieczna, J. Ruszyński, Problematyka kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w podatku dochodowym od osób prawnym w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, Poznań 1997, s. 29-30).
Biorą pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie zasada wynikająca z art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Celem uzasadnienia dokonanej w niniejszej interpretacji indywidualnej oceny stanowiska Wnioskodawcy wskazać należy na specyfikę prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Jak bowiem wskazano, Wnioskodawca prowadzi działalność developerską m.in. w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych i/lub usługowych. Specyfika tejże działalności pozwala na stwierdzenie, że istotnym czynnikiem warunkującym sprzedaż jest cena oferowanych na danym rynku nieruchomości. W przedmiotowej sprawie kluczowym jest ustalenie znaczenia i celu usługi wsparcia sprzedaży, o której mowa we wniosku, w kontekście specyfiki prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Jak wynika z opisu sprawy na usługę wsparcia sprzedaży składa się szereg czynności, w tym m.in.: kreowanie polityki sprzedaży, w tym polityki cenowej sprzedaży; oferowanie do sprzedaży lokali wraz z infrastrukturą towarzyszącą; obsługa klientów; prowadzenie negocjacji umów sprzedaży i najmu lokali wraz z infrastrukturą towarzyszącą; przygotowanie projektów umów związanych ze sprzedażą lokali. Biorąc jednakże pod uwagę wskazaną powyżej specyfikę działalności Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że kluczowe znaczenie dla wyjaśnienia, jak należy rozpatrywać usługę wsparcia sprzedaży, mają zdaniem tut. Organu usługi kreowanie polityki sprzedaży, w tym polityki cenowej sprzedaży oraz oferowanie do sprzedaży lokali wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Natomiast prowadzenie negocjacji umów sprzedaży i najmu lokali wraz z infrastrukturą towarzyszącą, obsługa klientów, przygotowanie projektów umów związanych ze sprzedażą lokali dotyczą technicznej obsługi samego procesu sprzedaży nieruchomości konkretnemu klientowi.
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji ww. usług składających się na wskazaną przez Wnioskodawcę usługę wsparcia sprzedaży, zatem również w tym zakresie należy posiłkować się językowymi (słownikowymi) definicjami tych pojęć lub ich przyjętym znaczeniem w dziedzinie, w której pojęcia te występują czy też są stosowane.
Usługę kreowania polityki sprzedaży należy rozpoznać poprzez wyjaśnienie czym jest kreowanie oraz co należy rozumieć pod pojęciem „polityki sprzedaży”.
Kreować, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego (https://sjp.pwn.pl/), oznacza:
powodować powstanie czegoś (...),
Natomiast „polityka sprzedaży” to pojęcie związane z marketingiem i w tej dziedzinie nauk ekonomicznych należy szukać znaczenia tego pojęcia. Strategia marketingowa, bowiem, oznacza zespół jasno określonych działań i zasad postępowania, które przedsiębiorstwo musi spełnić, aby efektywnie prowadzić swoją działalność i osiągnąć maksymalizację zysku. Jej formułowanie to proces decyzyjny, polegający na wytyczeniu najistotniejszych problemów oraz określeniu sposobów ich rozwiązań. (źródło: https://mfiles.pl/pl/index.php/Strategia_marketingowa).
W centrum strategii marketingowej są docelowi nabywcy. Firma rozpoznaje całkowity rynek, dzieli go na mniejsze segmenty, wybiera spośród nich najbardziej obiecujące i skupia się na obsłużeniu tych segmentów. Następnie opracowuje koncepcję marketingu-mix, wykorzystując instrumenty będące pod jej kontrolą: produkt, cenę, dystrybucję i promocję. (zob.: Philip Kotler, Gary Armstrong, John Saunders, Veronica Wong, „Marketing Podręcznik Europejski”, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2002 r., s. 57).
Polityka natomiast, jest definiowana przez Słownik Języka Polskiego m.in. jako:
sposób działania osoby lub grupy osób kierujących jakąś instytucją lub organizacją,
zręczne i układne działanie w celu osiągnięcia określonych zamierzeń.
Synonimem słowa polityka jest słowo strategia. Politykę sprzedaży (inaczej strategię sprzedaży) należy więc rozpoznać, jako działania przedsiębiorstwa zmierzające do osiągnięcia zysku.
Natomiast, jako usługa świadczona na rzecz Wnioskodawcy, bezspornie wiąże się z doradztwem lub też zarządzaniem, gdyż biorąc pod uwagę powyższe informacje, wymaga określenie założeń strategii sprzedażowej, a zatem na wyznaczeniu celów strategii sprzedaży, narzędzi i metod ich realizacji oraz osób odpowiedzialnych.
Należy także zauważyć, że sformułowanie zasad i celów polityki sprzedaży uwarunkowane jest z pewnością również przeprowadzeniem badania rynku docelowego, badania potencjału rynkowego, popytu i zwyczajów konsumentów.
Natomiast ceny ustala się: na podstawie kosztów, w odniesieniu do popytu, w relacji do cen konkurencji, na podstawie obserwacji sytuacji rynkowej. Natomiast polityka cenowa (zwana także strategią cenową) to całość działań związanych z ustalaniem ceny dla osiągnięcia celów biznesowych (zob.: Philip Kotler, Gary Armstrong, John Saunders, Veronica Wong, „Marketing Podręcznik Europejski”, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2002 r., s. 197).
Celem polityki cen jest przede wszystkim sprzedaż produktów w cenie, która zagwarantuje maksymalny zysk, zależny od sytuacji na danym rynku. Proces ustalania przez przedsiębiorstwo polityki cenowej składa się z wielu etapów. Aby dokonać wyboru strategii cenowej, przedsiębiorstwa handlowe powinny przeprowadzić analizę zarówno czynników zewnętrznych – takich jak popyt, konkurencja, polityka państwa w zakresie stanowienia cen, jak i czynników wewnętrznych – związanych z poziomem kosztów handlowych. (zob.: Anna Dyhdalewicz, „Wybór metod ustalania cen w przedsiębiorstwach handlowych”, zob.: Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego z 2011 r., nr 625,).
Kreowanie polityki sprzedaży oraz polityki cenowej, rozpatrywane jako usługi świadczone na rzecz Wnioskodawcy w ramach wsparcia sprzedaży, będą w istocie stanowiły usługi podobne do doradczych lub usług zarządzania ściśle powiązanych z usługami badania rynku.
Ponadto, odnosząc się do wymienionej we wniosku czynności polegającej na oferowaniu lokali do sprzedaży, należy wskazać, że pojęcie „oferta”, zgodnie ze słownikiem języka polskiego (źródło: https://sjp.pwn.pl/sjp/;2569558) oznacza:
formalną propozycję zawarcia umowy, dokonania transakcji,
towary i usługi proponowane klientom.
Czynność ta niewątpliwie nosi cechy usługi reklamowej, która z definicji ma celu informowanie potencjalnych klientów o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu sprzedaży tych produktów.
W ocenie tut. Organu powyższe czynności, nazwane we wniosku usługą wsparcia sprzedaży, noszą cechy charakterystyczne dla usług reklamowych, usług badania rynku, usług doradczych lub/i usług zarządzania (w zależności od szczegółowego zakresu czynności służących wykonaniu omawianej usługi).
Reasumując, należy wskazać, że w kontekście specyfiki działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę przedmiotowa usługa wsparcia sprzedaży stanowi pod względem cech charakterystycznych usługę podobną do usług wymienionych w ww. przepisie.
W rezultacie wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę na rzecz Pośrednika w zakresie usług wsparcia sprzedaży, będzie podlegało ograniczeniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.
Należy także podkreślić, że pomimo wskazania przez Wnioskodawcę, że będącej przedmiotem oceny usłudze wsparcia sprzedaży może zostać przyporządkowany symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 74.90.12, jako usłudze pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, to jednak w opinii tut. Organu nie stanowi to wystarczającej przesłanki do uznania opisanych we wniosku czynności za usługi definitywnie odmienne od tych wskazanych w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.
Należy ponadto zauważyć, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tut. organ nie jest nimi związany przy dokonywaniu oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy.
0111-KDIB1-1.4010.131.2018.2.MG