Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Podatek_dochodowy_od_osob_fizycznych__Komentarz_2014-ebook/p0202106i020
Timestamp: 2019-03-24 07:18:10+00:00
Document Index: 104408665

Matched Legal Cases: ['Art. 1', 'Art. 10', 'Art. 21', 'Art. 22', 'Art. 23', 'Art. 24', 'Art. 26', 'Art. 31', 'Art. 45', 'Art. 46', 'Art. 52', 'Art. 1', 'art. 87', 'art. 92', 'art. 93', 'art. 8', 'art. 217', 'SA/Rz ', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 11', 'art. 13', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 535', 'art. 29', 'art. 526', 'art. 31', 'art. 97', 'SA/Sz ', 'SA/Łd ', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 7', 'Art. 2', 'art. 24', 'art. 27', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 10', 'SA/Gd ', 'art. 2', 'SA/Łd ', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'SA/Po ', 'art. 2', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 18', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 40', 'art. 3', 'art. 2', 'SA/Po ', 'art. 888', 'art. 2', 'SA/Wa ', 'art. 1035', 'SA/Ol ', 'SA/Łd ', 'SA/Sz ', 'art. 1035', 'art. 991', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 2', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'art. 2', 'art. 2', 'FSK ', 'SA/Łd ', 'SA/Wr ', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 203', 'art. 2', 'SA/Łd ', 'SA/Wa ', 'art. 2', 'FSK ', 'SA/Gd ', 'art. 47', 'art. 512', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 2']

Autor: Janusz Marciniuk Liczba stron: 1393
ISBN: 978-83-255-6237-3 Data wydania: 2014-06-17
Podatek dochodowy od osób fizycznych Komentarz Redaktor Janusz Marciniuk Autorzy Antoni Dąbrowski; Jolanta Grabowska; Tomasz Karaś; Anita Małocha; Iwona Marciniuk; Tomasz Matyka; Agnieszka Pokora; Kaja Zaremba-Jesiotr 15. wydanie WYDAWNICTWO C.H.BECK WARSZAWA 2014
Propozycja cytowania: Marciniuk, Komentarz, wyd. 15, Warszawa 2014 Redakcja: Agnieszka Mikos-Sitek Wydawca: Agata Ponikowska © Wydawnictwo C.H.Beck 2014 Wydawnictwo C.H.Beck Sp. z o.o. ul. Bonifraterska 17, 00-203 Warszawa Skład i łamanie: Wydawnictwo C.H. Beck Przygotowanie wersji elektronicznej: Wydawnictwo C.H. Beck ISBN epub: 978-83-255-6237-3
Autorzy Antoni Dąbrowski radca prawny, doradca podatkowy Jolanta Grabowska radca prawny Tomasz Karaś doradca podatkowy Anita Małocha doradca podatkowy Iwona Marciniuk doradca podatkowy Tomasz Matyka doradca podatkowy Agnieszka Pokora radca prawny Kaja Zaremba-Jesiotr doradca podatkowy
Spis treści Przedmowa do piętnastego wydania Wykaz skrótów Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania Art. 1–9a Rozdział 2. Źródła przychodów Art. 10–20a Rozdział 3. Zwolnienia przedmiotowe Art. 21 Rozdział 4. Koszty uzyskania przychodów Art. 22–23 Rozdział 4a. Opodatkowanie stron umowy leasingu Art. 23a–23l Rozdział 5. Szczególne zasady ustalania dochodu Art. 24–25a Rozdział 6. Podstawa obliczenia i wysokość podatku Art. 26–30e Rozdział 7. Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników Art. 31–44b Rozdział 8. Zeznania podatkowe Art. 45–45c Rozdział 9. Zmiany w przepisach obowiązujących Art. 46–51 Rozdział 10. Przepisy przejściowe i końcowe Art. 52–58 Załącznik 1 Załącznik 2 Załącznik 3 Indeks rzeczowy
Przedmowa do piętnastego wydania Niniejszym prezentuję piętnaste już wydanie Komentarza do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak co roku, zostały w nim omówione zmiany, które weszły w życie zarówno w trakcie 2013 r. jak i te, które będą obowiązywały od 1.1.2014 r. Najnowsza nowelizacja prawa podatkowego w zakresie opodatkowania osób fizycznych przyniosła przede wszystkim zmiany dotyczące spółek komandytowo-akcyjnych i ich wspólników. Ustawa zmieniająca z 8.11.2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1387) wprowadza do polskiego porządku prawnego zasadę, zgodnie z którą opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych objęte zostają obok spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjnych, również spółki komandytowo-akcyjne. W konsekwencji wspólnicy tych spółek będący ich komplementariuszami nie będą już, tak jak dotychczas, opodatkowani na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, ale zostaną opodatkowani tak, jak ich akcjonariusze – od faktycznie uzyskanych przychodów z tytułu udziału w zyskach takich spółek. Ustawa nowelizująca wprowadziła również nową kategorię kosztów uzyskania przychodów. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej oraz papierów wartościowych, wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo odkupienia (umorzenia) tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, nabytych przez podatnika w drodze spadku, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę w celu objęcia lub nabycia tych udziałów oraz papierów wartościowych, a także na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Natomiast dochód ze zbycia udziałów w spółce kapitałowej, papierów wartościowych oraz tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych otrzymanych w drodze darowizny będzie, podobnie jak to miało miejsce dotychczas, wolny od podatku dochodowego, ale jedynie w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Ponadto w niniejszym komentarzu omówionych zostało szereg zagadnień dotyczących rocznego obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, znajdujących zastosowanie po raz pierwszy w zeznaniu rocznym składanym za rok 2013. W szczególności poruszone zostały problemy ograniczenia możliwości odliczania przez twórców kosztów uzyskania przychodów w zryczałtowanej 50% wysokości, zakresu stosowania ulgi z tytułu wychowywania dzieci w zależności od ich liczby i poziomu dochodu rodziny i sposobu korzystania z odliczenia w ramach ulgi z tytułu użytkowania sieci Internet. Oprócz znowelizowania przepisów komentowanej ustawy, jak co roku tekst wzbogacony został o najbardziej aktualne linie interpretacyjne przepisów dotychczas obowiązujących. Intencją Autorów było przedstawienie ujętych w ustawie zagadnień w sposób przejrzysty i zrozumiały dla osób niezwiązanych na co dzień z tematyką podatkową oraz zaprezentowanie interesującej, przede wszystkim Czytelników zaangażowanych w problematykę opodatkowania, szczegółowej analizy zagadnień zawiłych bądź kontrowersyjnych. Wysuwane wnioski lub użyte argumenty poparte zostały orzeczeniami sądów oraz interpretacjami organów podatkowych. Mam nadzieję, że zarówno osoby znające poprzednie wydania Komentarza, jak i jego nowi Czytelnicy, znajdą na jego stronach pomoc w stosowaniu prawa podatkowego w odniesieniu do opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych. Wszystkich Autorów Komentarza łączy działalność w spółce doradztwa podatkowego Marciniuk i Wspólnicy. Warszawa, grudzień 2013 r. dr Janusz Marciniuk
Wykaz skrótów 1. Źródła prawa AkcU ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) DzUbezpU ustawa z 22.5.2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 950 ze zm.) EgzAdmU ustawa z 17.6.1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 1015 ze zm.) EiRFUSU ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 1440) EwPodU ustawa z 13.10.1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 1314 ze zm.) FinPublU ustawa z 27.8.2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.) FInwU ustawa z 27.5.2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz.U. Nr 146, poz. 1546 ze zm.) FundEmU ustawa z 28.8.1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 989 ze zm.) FundŚwSocU ustawa z 4.3.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 592 ze zm.) GospNierU ustawa z 21.8.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) GospU ustawa z 23.12.1988 r. o działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 41, poz. 324 ze zm.), uchylona 1.1.2001 r. GryHazardU ustawa z 19.11.2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. Nr 201, poz. 1540 ze zm.) GZWU ustawa z 29.7.1992 r. o grach i zakładach wzajemnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2004 r. Nr 4, poz. 27 ze zm.), uchylona 14.7.2011 r. IKEU ustawa z 20.4.2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz.U. Nr 116, poz. 1205 ze zm.) KC ustawa z 23.4.1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) KH rozporządzenie Prezydenta Rzeczypospolitej z 27.6.1934 r. – Kodeks handlowy (Dz.U. Nr 57, poz. 502 ze zm.), uchylone 25.9.2003 r. KK ustawa z 6.6.1997 r. – Kodeks karny (Dz.U. Nr 88, poz. 553 ze zm.) KKS ustawa z 10.9.1999 r. – Kodeks karny skarbowy (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.) KolSkU ustawa z 27.6.2003 r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz.U. Nr 137, poz. 1302 ze zm.) Konstytucja RP Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2.4.1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm., sprost. Dz.U. z 2001 r. Nr 28, poz. 319) KP ustawa z 26.6.1974 r. – Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) KPA ustawa z 14.6.1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 267) KPC ustawa z 17.11.1964 r. – Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 296 ze zm.) KPK ustawa z 6.6.1997 r. – Kodeks postępowania karnego (Dz.U. Nr 89, poz. 555 ze zm.) KRO ustawa z 25.2.1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.) KSH ustawa z 15.9.2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030) KW ustawa z 20.5.1971 r. – Kodeks wykroczeń (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 482 ze zm.) LasyU ustawa z 28.9.1991 r. o lasach (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 ze zm.) ŁSkKryzU ustawa z 1.7.2009 r. o łagodzeniu skutków kryzysu ekonomicznego dla pracowników i przedsiębiorców (Dz.U. Nr 125, poz. 1035 ze zm.) ObrIFinU ustawa z 29.7.2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 ze zm.) OpłSkU ustawa z 16.11.2006 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 1282 ze zm.) OrdPU ustawa z 29.8.1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) PartnerU ustawa z 19.12.2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz.U. z 2009 r. Nr 19, poz. 100 ze zm.) PCzCywU ustawa z 9.9.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) PDOFizU ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) PDOPrR rozporządzenie Ministra Finansów z 18.9.1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 116, poz. 747), uchylone z 1.1.2005 r. PDOPrU ustawa z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) PLeśU ustawa z 30.10.2002 r. o podatku leśnym (Dz.U. z 2013 r. poz. 465) PLokU ustawa z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm.) PodKsPiRR rozporządzenie Ministra Finansów z 26.8.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) PożPWolU ustawa z 24.4.2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536 ze zm.) PrAut ustawa z 4.2.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.) PrBank ustawa z 29.8.1997 r. – Prawo bankowe (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 1376 ze zm.) PrCel ustawa z 19.3.2004 r. – Prawo celne (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 727 ze zm.) PrDew ustawa z 27.7.2002 r. – Prawo dewizowe (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 826 ze zm.) PrFarm ustawa z 6.9.2001 r. – Prawo farmaceutyczne (tekst jedn.: Dz.U. z 2008 r. Nr 45, poz. 271 ze zm.) PrGosp ustawa z 19.11.1999 r. – Prawo działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 101, poz. 1178 ze zm.), uchylona 1.1.2012 r. PRolU ustawa z 15.11.1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 1381 ze zm.) PrPapW ustawa z 21.8.1997 r. – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. Nr 111, poz. 937 ze zm.), uchylona 1.1.2006 r. PrPSA ustawa z 30.8.2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) PrSpółdz ustawa z 16.9.1982 r. – Prawo spółdzielcze (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 1443) PrUp rozporządzenie Prezydenta Rzeczypospolitej z 24.10.1934 r. – Prawo upadłościowe (tekst jedn.: Dz.U. z 1991 r. Nr 118, poz. 512 ze zm.), uchylone 1.10.2003 r. PrUpNapr ustawa z 28.2.2003 r. – Prawo upadłościowe i naprawcze (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 1112 ze zm.) PrWeksl ustawa z 28.4.1936 r. – Prawo wekslowe (Dz.U. Nr 37, poz. 282 ze zm.) PrWłPrzem ustawa z 30.6.2000 r. – Prawo własności przemysłowej (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 1410 ze zm.) PSpDarU ustawa z 28.7.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) PTonU ustawa z 24.8.2006 r. o podatku tonażowym (Dz.U. Nr 183, poz. 1353 ze zm.) PZatU ustawa z 20.4.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 674 ze zm.) RachU ustawa z 29.9.1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.) RyczałtU ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) SwobGospU ustawa z 2.7.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 672 ze zm.) SportKU ustawa z 29.7.2005 r. o sporcie kwalifikowanym (Dz.U. Nr 155, poz. 1298 ze zm.), uchylona 16.10.2010 r. SportU ustawa z 25.6.2010 r. o sporcie (Dz.U. Nr 127, poz. 857 ze zm.) SysUbSpołU ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.) SzacDochFizR rozporządzenie Ministra Finansów z 10.9.2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz.U. Nr 160, poz. 1267 ze zm.) SzacDochPrR rozporządzenia Ministra Finansów z 10.9.2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz.U. Nr 160, poz. 1268 ze zm.) SzacDochR rozporządzenie Ministra Finansów z 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz.U. Nr 128, poz. 833 ze zm.), uchylone 14.10.2009 r. ŚOZdrU ustawa z 27.8.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.) TFUE Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej – wersja skonsolidowana (Dz.Urz. UE C 326 z 26.10.2012 r., s. 1) TWE umowa międzynarodowa z 25.3.1957 r. Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską (tekst jedn.: Dz.U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864/2 ze zm.) Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską z 25.3.1957 r. (Dz.Urz. UE C 321E z 29.12.2006, s. 1) VATU ustawa z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) WspDzInU ustawa z 30.5.2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. Nr 116, poz. 730 ze zm.) 2. Organy orzekające ETS Europejski Trybunał Sprawiedliwości NSA Naczelny Sąd Administracyjny NSA (7) Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów SA Sąd Apelacyjny SN Sąd Najwyższy SN (7) Sąd Najwyższy w składzie siedmiu sędziów TK Trybunał Konstytucyjny WSA Wojewódzki Sąd Administracyjny 3. Czasopisma i publikatory Biul.Inf. Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno-Finansowych Biul.Skarb. Biuletyn Skarbowy Biul.SN Biuletyn Sądu Najwyższego Dor.Pod. Doradca Podatnika DP Doradztwo Podatkowe Dz.U. Dziennik Ustaw Dz.Urz. Dziennik Urzędowy Dz.Urz. MF Dziennik Urzędowy Ministra Finansów Dz.Urz. MI Dziennik Urzędowy Ministra Infrastruktury FDP Forum Doradców Podatkowych GP Gazeta Prawna G.Pod. Gazeta Podatkowa Jur.Pod. Jurysdykcja Podatkowa MK-OECD Modelowa Konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD MoP Monitor Prawniczy M.P. Monitor Polski MoPod Monitor Podatkowy MoPr Monitor Prawa Pracy MoRiF Monitor Rachunkowości i Finansów MSG Monitor Sądowy i Gospodarczy ONSA Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego ONSAiWSA Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych OSG Orzecznictwo w Sprawach Gospodarczych OSN Orzecznictwo Sądu Najwyższego OSP Orzecznictwo Sądów Polskich OSS Orzecznictwo w Sprawach Samorządowych OTK Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego PB Prawo Bankowe PiZS Praca i Zabezpieczenie Społeczne POP Przegląd Orzecznictwa Podatkowego PP Przegląd Podatkowy PPH Przegląd Prawa Handlowego Pr.Gosp. Prawo Gospodarcze Pr.Przeds. Prawo Przedsiębiorcy Prok. i Pr. Prokuratura i Prawo Pr.Sp. Prawo Spółek PS Przegląd Sądowy PUG Przegląd Ustawodawstwa Gospodarczego RPEiS Ruch Prawniczy, Ekonomiczny i Socjologiczny Rzeczp. Rzeczpospolita Serwis MoPod Serwis Monitora Podatkowego S.Pod. Serwis Podatkowy V.PodKs. Vademecum Podatkowo-Księgowe 4. Inne skróty AMW Agencja Mienia Wojskowego apr. aprobująca art. artykuł BGK Bank Gospodarstwa Krajowego BHP Bezpieczeństwo i Higiena Pracy CBR centrum badawczo-rozwojowe cyt. cytat cz. część dot. dotyczące EKD Europejska Klasyfikacja Działalności EOG Europejski Obszar Gospodarczy FGŚP Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych FP Fundusz Pracy IKE Indywidualne konto emerytalne IKZE Indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego IS Izba Skarbowa itd. i tak dalej itp. i temu podobne jedn. jednolity jw. jak wyżej KNF Komisja Nadzoru Finansowego kom. komentarz KPWiG Komisja Papierów Wartościowych i Giełd KRS Krajowy Rejestr Sądowy KRŚT Klasyfikacja Rodzajowa Środków Trwałych kryt. krytyczna KŚT Klasyfikacja Środków Trwałych lit. litera m.in. między innymi MF Minister Finansów MNiSW Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego MPiPS Minister Pracy i Polityki Społecznej MS Minister Sprawiedliwości MSR Międzynarodowy Standard Rachunkowości nast. następny Nb numer brzegowy NBP Narodowy Bank Polski NFI Narodowy Fundusz Inwestycyjny NFZ Narodowy Fundusz Zdrowia niepubl. niepublikowana (-y) np. na przykład Nr numer OECD Organisation for Economic Cooperation and Development/Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju OFE Otwarty Fundusz Emerytalny OPP Organizacja Pożytku Publicznego orz. orzeczenie PKD Polska Klasyfikacja Działalności PKOB Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych pkt punkt PKWiU Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług por. porównaj poz. pozycja r. rok red. redakcja (pod redakcją) RM Rada Ministrów rozdz. rozdział rozp. rozporządzenie RP Rzeczpospolita Polska s. strona SSE specjalna strefa ekonomiczna SWW Systematyczny Wykaz Wyrobów sygn. sygnatura t. tom tekst jedn. tekst jednolity tzn. to znaczy tzw. tak zwany UE Unia Europejska UKE Urząd Komunikacji Elektronicznej UPO umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ust. ustęp WNT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ww. wyżej wymienione w zw. w związku zd. zdanie ze zm. ze zmianami ZFŚS Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych zob. zobacz ZUS Zakład Ubezpieczeń Społecznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. Nr 80, poz. 350) Tekst jednolity z dnia 17 stycznia 2012 r. (Dz.U. 2012, poz. 361)1 (zm.: Dz.U. 2011, Nr 102, poz. 585; 2012, poz. 362, poz. 440, poz. 596, poz. 769, poz. 1278, poz. 1342, poz. 1448, poz. 1529, poz. 1540; 2013, poz. 888, poz. 985, poz. 1036, poz. 1287, poz. 1304, poz. 1387) 1 Tekst jednolity ogłoszono 3.04.2012 r.
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania Art. 1. [Zakres podmiotowy i przedmiotowy] Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. Literatura: S. Dmowski, S. Rudnicki, Komentarz do kodeksu cywilnego, Księga Pierwsza, Warszawa 2011; R. Kubacki, Leksykon podatku dochodowego od osób fizycznych 2010, Wrocław 2010; R. Mastalski, Prawo podatkowe, Warszawa 2006; Ordynacja podatkowa. Komentarz (pod red. H. Dzwonkowskiego), Warszawa 2013. Spis treści Nb I.Źródła prawa 1 II.Zakres przedmiotowy 8 A.Rodzaj podatku 8 B.Przedmiot opodatkowania 9 III.Zakres podmiotowy 10 A.Osoba fizyczna 10 B.Spółki osobowe 14 C.Małżonkowie 15 D.Małoletni 16 I. Źródła prawa Nb 1 1. Zgodnie z art. 87 ust. 2 Konstytucji RP z 2.4.1997 r., źródłami powszechnie obowiązującego prawa RP (a więc również prawa podatkowego) są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe, rozporządzenia oraz akty prawa miejscowego. Rozporządzenia mogą wydawać tylko organy wskazane w Konstytucji RP na podstawie szczegółowego upoważnienia zawartego w ustawie i w celu jej wykonania (art. 92 ust. 1 Konstytucji RP). Natomiast uchwały Rady Ministrów oraz zarządzenia Prezesa RM i ministrów mają, zgodnie z art. 93 Konstytucji RP, charakter tylko wewnętrzny i obowiązują jednostki organizacyjne podległe organowi wydającemu te akty. Zarządzenia ministrów nie mogą stanowić podstawy decyzji wobec obywateli i innych podmiotów. Nb 2 2. Z Konstytucji RP nie wynikają normy prawne bezpośrednio regulujące opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zawiera ona jednak wiele zasad, które mogą mieć wpływ na stosowanie przepisów prawa podatkowego. Należy również pamiętać, że zgodnie z art. 8 ust. 2 Konstytucji RP, jej przepisy stosuje się bezpośrednio, chyba że sama Konstytucja stanowi inaczej. Nb 3 3. Jednym z najbardziej istotnych przepisów dotyczących prawa podatkowego jest art. 217 Konstytucji RP, według którego: „Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy”. Źródłem prawa podatkowego są również umowy międzynarodowe. Warto tutaj przytoczyć tezę wyroku WSA w Rzeszowie z 29.3.2010 r. (I SA/Rz 964/09, Legalis): „przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podpisanej w dniu 8 października 1974 r. pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi, mają pierwszeństwo przed zapisami ustawy krajowej. Nie można zatem podczas stosowania i wykładni unormowań u.p.d.o.f. pominąć treści tej bilateralnej umowy”. Nb 4 4. Zasadnicze dla prawa podatkowego pojęcia określone zostały w OrdPU, która reguluje wiele kwestii istotnych dla prawidłowego stosowania przepisów prawa podatkowego, a w szczególności PDOFizU. Definiuje m.in. takie pojęcia, jak: obowiązek podatkowy (art. 4), zobowiązanie podatkowe (art. 5), podatek (art. 6), rok podatkowy (art. 11), organ podatkowy (art. 13) itd., a przede wszystkim ustala zasady postępowania podatkowego (Dział IV). Nb 5 5. Przepisy PDOFizU mają w odniesieniu do przepisów OrdPU charakter przepisów szczególnych (lex specialis), w związku z czym powinny być stosowane w pierwszej kolejności tam, gdzie następuje kolizja przepisów PDOFizU z przepisami OrdPU. Jeżeli jednak PDOFizU nie reguluje pewnych zagadnień, pojęć lub procedur, które zostały zdefiniowane lub opisane w OrdPU, wówczas zastosowanie mają przepisy OrdPU. Nb 6 6. Podstawowym aktem prawnym regulującym opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest PDOFizU. W szczególności określa ona podmiot tego podatku, zakres obowiązku podatkowego, źródła przychodów podlegających opodatkowaniu, koszty uzyskania przychodów, zasady ustalania dochodu, możliwości dokonywania odliczeń od dochodu i podatku, sposób rozliczenia się z podatku. Nb 7 7. Przy stosowaniu PDOFizU pojawi się niejednokrotnie potrzeba korzystania również z innych ustaw, niekoniecznie podatkowych (w rozumieniu art. 3 pkt 1 OrdPU). Dla przykładu zasady sporządzania sprawozdań finansowych, które stanowią podstawę ustalania dochodu niektórych podatników, uregulowane zostały przez RachU. II. Zakres przedmiotowy A. Rodzaj podatku Nb 8 1. Podatek dochodowy, którym opodatkowane są dochody osób fizycznych, jest jednym z rodzajów podatków stosowanych w Polsce. Oprócz niego polskie prawo przewiduje opodatkowanie majątku i obrotu. Opodatkowanie majątku może polegać na opodatkowaniu jego posiadania (np. podatek od nieruchomości), przyrostu rzeczowego majątku (np. podatek od spadków i darowizn), wreszcie – obrotu majątkowego (np. podatek od czynności cywilnoprawnych). Obrót towarami i usługami opodatkowany jest podatkiem od towarów i usług. B. Przedmiot opodatkowania Nb 9 1. Przedmiotem opodatkowania, według PDOFizU, jest dochód osiągany przez osoby fizyczne. Dochód obliczany jest – co do zasady – w ten sposób, że sumę przychodów z tego samego źródła pomniejsza się o koszty ich uzyskania (zob. komentarz do art. 9 ust. 2 PDOFizU). W art. 24–25 PDOFizU przewidziano również szczególne zasady ustalania dochodu. W ten odrębny sposób może być ustalany dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg rachunkowych, względnie księgi przychodów i rozchodów. Wówczas w celu ustalenia dochodu podatnika znajdują zastosowanie normy szacunkowe (zob. komentarz do art. 24 ust. 4–4e PDOFizU). Oprócz opodatkowania dochodu ustawa przewiduje w wyjątkowych sytuacjach również opodatkowanie przychodu, np. w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5, 5a i 13 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1–4, 6, 8, 9 i 12. Przepisy te, z uwagi na swój charakter norm szczególnych, powinny być stosowane tylko w sytuacjach określonych w tych przepisach i nie mogą być stosowane przez analogię w sytuacjach podobnych. Co do zasady bowiem, regułą w PDOFizU jest opodatkowanie dochodu, a nie przychodu. III. Zakres podmiotowy A. Osoba fizyczna Nb 10 1. Zgodnie z przepisem art. 1, PDOFizU dotyczy tylko opodatkowania dochodów osób fizycznych. Należy również zauważyć, że PDOFizU dotyczy wszystkich osób fizycznych, bez względu na obywatelstwo. Nie oznacza to jednak, że każda osoba fizyczna podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce; zakres podmiotowy obowiązku podatkowego reguluje art. 3 PDOFizU, rozróżniając dwie kategorie: nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego. Nb 11 2. Przepisy prawa polskiego nie zawierają definicji osoby fizycznej. Jest to prawne określenie człowieka występującego jako podmiot w stosunku cywilnoprawnym. Przymiotem każdej osoby fizycznej jest posiadanie zdolności prawnej (art. 8 § 1 KC), tzn. zdolności bycia podmiotem praw i obowiązków. Zdolność tę ma każdy człowiek od chwili urodzenia. Wyjątkowo przyjmuje się w polskim prawie spadkowym, że dziecko poczęte, ale jeszcze nienarodzone, może być spadkobiercą, pod warunkiem jednak, że urodzi się żywe. Nb 12 3. Zdolność prawna człowieka kończy się z chwilą jego śmierci, stwierdzanej urzędowo na podstawie aktu zgonu sporządzanego przez urząd stanu cywilnego (art. 2 i 5 ustawy z 29.9.1986 r. – Prawo o aktach stanu cywilnego, tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. Nr 212, poz. 1264 ze zm.). Jeżeli akt zgonu nie został sporządzony, a śmierć osoby jest niewątpliwa, zgon osoby stwierdza się w postępowaniu cywilnym nieprocesowym, prowadzonym na podstawie art. 535 i nast. KPC. W przypadku gdy nie można stwierdzić, że zgon osoby jest niewątpliwy (np. osoba zaginęła), prowadzi się postępowanie w sprawie o uznanie osoby zaginionej za zmarłą (art. 29–32 KC oraz art. 526–534 KPC). W orzeczeniu o uznaniu zaginionego za zmarłego oznacza się chwilę śmierci. Zgodnie z art. 31 § 1 KC, domniemywa się, że zaginiony zmarł w chwili oznaczonej w tym orzeczeniu. Nb 13 4. Prawa i obowiązki podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych nie wygasają automatycznie z chwilą jego śmierci. Na podstawie art. 97 i nast. OrdPU, spadkobiercy podatnika wstępują w jego prawa i obowiązki w zakresie tam określonym. B. Spółki osobowe Nb 14 1. Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych nie są spółki nieposiadające osobowości prawnej (tj. spółki osobowe: spółka cywilna, jawna, partnerska i komandytowa), lecz ich wspólnicy, o ile są osobami fizycznymi. „Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, skoro są nimi jej udziałowcy i dlatego żądanie wydania przez organ podatkowy decyzji ustalającej przychód i dochód spółki jest bezpodstawne” – wyrok NSA z 8.7.1998 r. (SA/Sz 390/98, Legalis). „W przypadku spółek cywilnych podatnikiem nie jest spółka, lecz każdy wspólnik indywidualnie, w związku z czym określenie wysokości przychodu, dochodu do opodatkowania oraz należnego podatku dochodowego dokonuje się jedynie dla poszczególnych wspólników” – wyrok NSA z 9.12.1999 r. (I SA/Łd 1604/97, Legalis). Zgodnie z art. 8 PDOFizU, przychody z udziału w spółce osobowej łączy się z pozostałymi przychodami, ze źródeł z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 PDOFizU, chyba, że są to przychody z działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej a wspólnik wybrał opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c PDOFizU (podatek liniowy). C. Małżonkowie Nb 15 1. Co do zasady, podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych nie są łącznie małżonkowie, ale zawsze każdy z nich odrębnie. Zgodnie z art. 6 ust. 2 PDOFizU, możliwe jest jednak łączne opodatkowanie małżonków, o ile spełnione zostają przesłanki określone w tym przepisie (zob. komentarz do art. 6 PDOFizU). D. Małoletni Nb 16 1. Podatnikami podatku dochodowego są również małoletni, jednak ustawa przewiduje, że większość z ich dochodów dolicza się do dochodów rodziców, co powoduje, iż obowiązek zapłaty podatku i rozliczenia ciąży na rodzicach, a nie na małoletnich (zob. komentarz do art. 7 PDOFizU). Art. 2. [Wyłączenia przedmiotowe] 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej; 2)2 przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach; 3) przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn; 4) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy; 5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich; 6)3 przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz.U. Nr 183, poz. 1353, z 2008 r. Nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r. poz. 1540), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a; 7) świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską. 2. Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia. 3. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. 3a. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. 4. Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. 5. (uchylony) Literatura: S. Brzeszczyńska, Podatek od spadków i darowizn, Warszawa 2009; W. Dmoch, T. Szymura, Podatek dochodowy od osób fizycznych, Warszawa 2008; L. Etel, glosa do wyroku WSA w Warszawie z 16.1.2004 r. (III SA 1140/03, OSP 2004, Nr 12, poz. 155); D. Kosacka-Łędzewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób prawnych 2004, Wrocław 2004; D. Kosacka-Łędzewicz, B. Olszewski, Leksykon podatku dochodowego od osób prawnych, Wrocław 2006; R. Kubacki, Leksykon podatku dochodowego od osób fizycznych, Wrocław 2008; R. Mastalski, Prawo podatkowe, Warszawa 2012; P. Pietrasz, Nieważność czynności prawnej a przychody, Glosa 2002, Nr 5; M. Gutowski, Nieważność czynności prawnej, Warszawa 2012; K. Radzikowski, Opodatkowanie podatkiem dochodowym korzyści uzyskanych z przestępstwa, MoPod 2009, Nr 8; tenże, Prawo podatkowe a czynności niemogące być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, PiP 2008, Nr 1; J. M. Łukasiewicz, Małżeńska współzależność majątkowa w polskim prawie cywilnym, Warszawa 2013; E. Skowrońska-Bocian, Małżeńskie ustroje majątkowe, Warszawa 2010. Spis treści Nb I.Uwagi wprowadzające 1 II.Przychody z działalności rolniczej a przychody z działów specjalnych 2 A.Działalność rolnicza 2 B.Gospodarstwo rolne 9 C.Działy specjalne produkcji rolnej 11 III.Opodatkowanie przychodów z działalności leśnej 13 IV.Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn 18 A.Uwagi wprowadzające 18 B.Zachowek 28 V.Opodatkowanie czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy 31 VI.Przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków 39 VII.Przychody (dochody) przedsiębiorcy żeglugowego (armatora) 46 VIII.Świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny 49 I. Uwagi wprowadzające Nb 1 1. Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 PDOFizU, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów enumeratywnie wymienionych w tym przepisie (wyłączenie przedmiotowe). Wiążą się z tym pewne konsekwencje. Po pierwsze, przychody tego rodzaju nie będą podlegały opodatkowaniu według PDOFizU, tzn. nie będą stanowiły przychodu z żadnego ze źródeł określonych w art. 10 (w tym np. art. 10 ust. 1 pkt 9, przychody z innych źródeł). Taką interpretację komentowanego przepisu zastosował w kilku przypadkach Naczelny Sąd Administracyjny. W wyroku NSA z 25.2.1998 r. (I SA/Gd 1920/96, Legalis), stwierdzono, że: „dotacja udzielona w celu umożliwienia rolniczego korzystania z gruntów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych również w sytuacji, gdy skarżący jest podatnikiem podatku dochodowego w związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu świadczeń emerytalnych”. Podstawą rozstrzygnięcia NSA było stwierdzenie, że skarżący prowadził działalność rolniczą nienależącą do działów specjalnych produkcji rolnej, tzn. taką, do której – na podstawie art. 2 ust. 3 – nie stosuje się przepisów PDOFizU. Skoro zaś dotacja przeznaczona była na pokrycie części kosztów tej działalności rolniczej, przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Po drugie, podatnik nie będzie uprawniony do pomniejszania przychodów opodatkowanych zgodnie z postanowieniami ustawy, o wydatki związane z uzyskaniem przychodu ze źródeł, do których ustawa nie znajduje zastosowania. W wyroku NSA z 13.9.1996 r. (SA/Łd 2033/95, Legalis), stwierdzono, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 komentowanej ustawy, jej przepisów: „(...) nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, a zatem również i wydatki poniesione na tę działalność nie mogą być uznawane za koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej o charakterze pozarolniczym”. Wyłączenie podatkowe oznacza brak zainteresowania prawodawcy objęciem danego stanu faktycznego określonym podatkiem. Innymi słowy, kategorie wyłączone z opodatkowania znajdują się zupełnie poza sferą danego podatku, choć ze względu na swoje cechy teoretycznie mogłyby mu podlegać. Wymienione w art. 2 kategorie wyłączeń stanowią katalog zamknięty, który nie powinien być rozumiany rozszerzająco. II. Przychody z działalności rolniczej a przychody z działów specjalnych A. Działalność rolnicza Nb 2 1. Zgodnie z art. 2 ust. 1 PDOFizU, opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlegają przychody z działalności rolniczej z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Definicja ustawowa działalności rolniczej znajduje się w art. 2 ust. 2 PDOFizU, a działów specjalnych produkcji rolnej w art. 2 ust. 3 i 3a PDOFizU (odnośnie wykładni pojęć „produkcja” i „producent” por. wyrok NSA z 16.11.2000 r., III SA 2577/99, niepubl.; D. Kosacka-Łędzewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób prawnych 2004, Wrocław 2004, s. 42). Katalog czynności zaliczanych do działów specjalnych produkcji rolnej jest zamknięty, co oznacza, że może być rozszerzony jedynie przez zmianę ustawy. Współzależność pomiędzy tymi definicjami polega na tym, że jednym z rodzajów działalności rolniczej są działy specjalne produkcji rolnej. Można więc powiedzieć, że każda działalność prowadzona w ramach działów specjalnych produkcji rolnej jest działalnością rolniczą. W związku z tym, aby zaliczyć daną działalność do działów specjalnych produkcji rolnej, musi ona spełniać warunki uznania jej za działalność rolniczą. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17.6.2009 r. (II FSK 289/08, Legalis) potwierdził, że działalnością rolniczą jest także produkcja (uprawa) prowadzona w ramach działów specjalnych. „(…) z woli ustawodawcy ta ostatnia została objęta opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a nie podatkiem rolnym (art. 2 ust. 1 u.p.d.o.f.). Czynnikiem rozróżniającym jest rozmiar prowadzonej działalności, co wyraźnie wynika z treści ust. 3a art. 2 u.p.d.o.f. Zatem, aby móc zwolnić się z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy wykazać, iż rozmiar tej produkcji nie przekracza norm ustalonych dla produkcji rolnej prowadzonej w ramach tak zwanych działów specjalnych”. Nb 3 2. Okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, jakie muszą być zachowane, aby przetrzymywanie to uznać za działalność rolniczą, zawarte są w art. 2 ust. 2 PDOFizU. Okresy te liczone są od dnia nabycia do dnia sprzedaży produktu rolniczego. Ustalenie ww. minimalnych okresów pozwala na wyeliminowanie ewentualnych wątpliwości, czy mamy do czynienia z działalnością rolniczą (w tym działami specjalnymi produkcji rolnej), czy pozarolniczą działalnością gospodarczą. Przy obliczaniu długości tych okresów uwzględnia się przy tym okres przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost. Nb 4 3. Dyrektor IS w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu w decyzji z 10.4.2006 r., PM/E-4117-1/3/06, stwierdził, że: „(...) w przypadku, gdy nie zostaną zachowane minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, licząc od dnia ich nabycia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ww. ustawy, nie mamy do czynienia z działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność taka nie może być zaliczona do działów specjalnych produkcji rolnej. Wobec tego taka działalność jest działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Nb 5 4. Ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje w przepisie art. 2 nie na rodzaje przychodów, które uprawniają do zakwalifikowania ich do przychodów z działalności rolniczej, lecz na rodzaje działalności, z których przychody stanowią przychody z takiej działalności. W wyroku z 13.2.2009 r. (I SA/Po 1409/08, Legalis), WSA w Poznaniu uznał, że uzyskanie opłaty licencyjnej za reprodukcję i sprzedaż wytworzonych odmian nasion następuje w wyniku działalności rolniczej, a zatem przychody z tych opłat są dla hodowcy przychodem z działalności rolniczej, która zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 PDOFizU nie podlega opodatkowaniu. Nb 6 5. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się wyłącznie przychody pochodzące bezpośrednio z działalności określonej w art. 2 ust. 2 PDOFizU, a nie wszelkie przychody związane z tą działalnością. Przychodami z działalności rolniczej nie są w szczególności: 1) przychody z działalności usługowej związanej z uprawami rolnymi, np. świadczenie przez rolnika usług przy uprawie roślin rolniczych własnym sprzętem (por. pismo Naczelnika US w Łukowie z 14.4.2006 r., PD/415-24/06; interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z 18.5.2009 r., IPPB1/415-154/09-2/MT); 2) przychody ze sprzedaży energii cieplnej i elektrycznej produkowanej przy spalaniu nawozu zwierzęcego z własnych hodowli (tak postanowienie Naczelnika Pomorskiego US w Gdańsku z 30.10.2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego, DP/423-0124/06/AK); 3) przychody z dzierżawy gruntów rolnych niebędących gospodarstwem rolnym ani jego częścią składową (por. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Bydgoszczy z 27.8.2010 r., ITPB1/415-256/10/PSZ; interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 8.4.2010 r., IPPB1/415-22/10-7/MT); 4) przychody ze sprzedaży indywidualnej ilości referencyjnej („kwoty mlecznej”) (por. wyrok NSA z 23.9.2011 r., II FSK 600/10, wyrok dostępny na stronie orzeczenia.nsa.gov.pl, uznający tego typu przychody za przychody ze zbycia praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 PDOFizU); 5) przychody z zarządzania gospodarstwem rolnym (por. wyrok NSA z 28.1.2009 r., II FSK 1564/07, Legalis). Nb 7 6. Za przychody z działalności rolniczej uznaje się natomiast dopłaty bezpośrednie pochodzące ze środków budżetu Unii Europejskiej, wraz z niezbędnym współfinansowaniem krajowym, kierowane do gospodarstw rolnych (tak pismo MF z 1.8.2005 r., PB3-1114-8213-193/DZ/05, Biul.Skarb. 2005, Nr 6, s. 19), w tym dopłaty dla rolników prowadzących działalność na terenach o niekorzystnych warunkach gospodarowania lub na obszarach górskich, czyli tzw. dopłaty ONW (tak postanowienie Naczelnika US w Pucku z 13.4.2007 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, DP/423-02/07/MW). Nb 8 7. Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym). W związku z tym, odpowiadając na interpelację poselską Nr 3119 z 4.4.2003 r. (strony internetowe Sejmu RP), Ministerstwo Finansów zajęło stanowisko, że sprzedaż warzyw suszonych pochodzących z własnych upraw stanowi przychód z działalności rolniczej, a więc nie podlega przepisom PDOFizU: „Działania polegające na poddaniu produktów suszeniu, jeżeli produkty te pozostaną nadal w stanie nieprzetworzonym (naturalnym), nie wykraczają poza zakres działalności rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym. Stwierdzić należy także, iż z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym fakt użycia specjalistycznych maszyn i urządzeń czy też poddanie czynnikom naturalnym powodującym ususzenie produktów pochodzących wyłącznie z własnych upraw pozostaje bez znaczenia przy kwalifikowaniu tego rodzaju działań do działalności rolniczej” (por. również interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Bydgoszczy z 4.8.2008 r., ITPB3/423-350/08/AW, dotycząca produktów gospodarki rybackiej). B. Gospodarstwo rolne Nb 9 1. Ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji gospodarstwa rolnego. W tym zakresie art. 2 ust. 4 odsyła do definicji gospodarstwa rolnego zawartej w PRolU. Zgodnie z art. 2 PRolU, za gospodarstwo rolne uważa się: obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej lub osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. „Przez użyte w definicji gospodarstwa rolnego pojęcie własność należy rozumieć i współwłasność gruntów. (...) Grunty rolne, stanowiąc własność i współwłasność podatnika, nie muszą stanowić zorganizowanej całości. Takie rozumienie gospodarstwa rolnego powoduje m.in., że za gospodarstwo należy uznać grunty o powierzchni przekraczającej 1 ha nawet wówczas, gdy nie istnieje pomiędzy nimi żadna więź ekonomiczna. (...) Jedynym elementem łączącym wyżej wymienione grunty jest osoba podatnika” – L. Etel, glosa do wyroku WSA w Warszawie z 16.1.2004 r. (III SA 1140/03, OSP 2004, Nr 12, poz. 155). Nb 10 2. Przychody z działalności rolniczej (nienależącej do działów specjalnych produkcji rolnej), nie podlegają przepisom PDOFizU niezależnie od tego czy działalność ta prowadzona jest w gospodarstwie rolnym w rozumieniu PRolU, czy nie. Do pojęcia gospodarstwa rolnego PDOFizU odwołuje się w definicji działów specjalnych produkcji rolnej zawartej w art. 2 ust. 3 oraz w innych przepisach, np. w art. 10 ust. 1 pkt 6, art. 21 ust. 1 pkt 28, 43 i 120. C. Działy specjalne produkcji rolnej Nb 11 1. Ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje natomiast zastosowanie do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Przychodami z działów specjalnych produkcji rolnej są przychody z upraw w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, upraw grzybów i ich grzybni, upraw roślin „in vitro”, fermowej hodowli i chowu drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarni drobiu, hodowli i chowu zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowli dżdżownic, hodowli entomofagów, hodowli jedwabników, prowadzenia pasiek oraz hodowli i chowu innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 PDOFizU). Nb 12 2. Nie stanowią przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej przychody z uprawy, hodowli i chowu zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku Nr 2 do PDOFizU: „uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, nie będącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” – interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Bydgoszczy z 16.6.2011 r., ITPB1/415-320a/11/AD. Opodatkowanie przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej zostało szerzej omówione w komentarzu do art. 15 PDOFizU. III. Opodatkowanie przychodów z działalności leśnej Nb 13 1. Przepisów PDOFizU nie stosuje się do przychodów z gospodarki leśnej. Pod pojęciem gospodarki leśnej w rozumieniu LasyU należy rozumieć działalność leśną w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizację pozaprodukcyjnych funkcji lasu (art. 6 ust. 1 pkt 1 LasyU). Nb 14 2. Z dniem 31.12.2012 r. przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 PDOFizU został zmieniony w ten sposób, że skreślono zapis, w myśl których przepisów PDOFizU nie stosuje się do przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy z 8.6.2001 r. o przeznaczeniu gruntów rolnych do zalesienia (Dz.U. Nr 73, poz. 764 ze zm.). Ze względu na to, że ustawa ta utraciła moc z dniem 15.1.2004 r. zmiana ta ma charakter czysto techniczny, a ponieważ zalesianie gruntów stanowi działalność w zakresie urządzania lasu, a więc działalność leśną w rozumieniu LasyU, przychody z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu PDOFizU. Nb 15 3. Opodatkowanie lasów, a w związku z tym, pośrednio, przychodów z gospodarki leśnej, reguluje PLeśU. Według PLeśU, opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy, z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna. Lasem w rozumieniu tej ustawy są przy tym grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako lasy. Obowiązek podatkowy ciąży, co do zasady, na osobach fizycznych, prawnych i jednostkach organizacyjnych, w tym spółkach, nieposiadających osobowości prawnej, które są: 1) właścicielami lasów; 2) posiadaczami samoistnymi lasów; 3) użytkownikami wieczystymi lasów; 4) posiadaczami lasów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Nb 16 4. Z mocy ustawy, od podatku leśnego zwolnione są lasy z drzewostanem w wieku do 40 lat, lasy wpisane do rejestru zabytków oraz użytki ekologiczne. Ponadto, w PLeśU ustawodawca wprowadził również zwolnienia podmiotowe. Nb 17 5. Podstawę opodatkowania stanowi powierzchnia lasu, wyrażona w hektarach, wynikająca z ewidencji gruntów i budynków. IV. Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn A. Uwagi wprowadzające Nb 18 1. Opodatkowaniu PDOFizU nie podlegają przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn. Opodatkowanie spadków i darowizn reguluje ustawa z 28.7.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.). Przychody podlegające tej ustawie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, niezależnie od tego, czy zostały faktycznie opodatkowane, czy też objęte zwolnieniem. Nb 19 2. Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP, w drodze: 1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego; 2) darowizny, polecenia darczyńcy; 3) zasiedzenia; 4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności; 5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; 6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności. Nb 20 3. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. Nb 21 4. Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn nie podlega natomiast: 1) nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium RP, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium RP (art. 3 pkt 1 PSpDarU); 2) nabycie w drodze spadku, zapisu windykacyjnego lub darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw (art. 3 pkt 2 PSpDarU); 3) nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego programu emerytalnego (art. 3 pkt 4 PSpDarU); 4) nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego (art. 3 pkt 5 PSpDarU); 5) nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym oraz na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego (art. 3 pkt 6 PSpDarU); 6) nabycie w drodze spadku kwoty składek zaewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w art. 40a ustawy z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.) (art. 3 pkt 7 PSpDarU). Wymienione wyżej przychody nie wchodzą w zakres przedmiotowy PSpDarU i w związku z tym mogą podlegać opodatkowaniu na podstawie PDOFizU. Nb 22 5. Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn nie będą podlegały środki pieniężne otrzymane przez pracownika od pracodawcy, o ile ze sporządzonej umowy nie będzie wynikać, że środki te zostały przekazane w formie darowizny i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (por. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 11.1.2010 r., IPPB2/415-653/09-2/AS). Oznacza to, że przychody z tego tytułu nie są objęte wyłączeniem przedmiotowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 PDOFizU. Nb 23 6. Spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłączona jest spłata udziałów spadkobiercy, który nie wchodzi do spółki. Taka opinia została wyrażona w wyroku WSA w Poznaniu z 7.4.2011 r. (I SA/Po 14/11, Legalis) i w uwzględniającej ten wyrok interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Poznaniu z 13.7.2011 r., ILPB2/415-703/10/11-S/JK: „W sytuacji, gdyby nie śmierć wspólnika spółki Zainteresowana nie otrzymałaby spłaty jego udziałów. Stąd też źródłem roszczeń Zainteresowanej jest dziedziczenie. W związku z powyższym spłata udziałów otrzymana przez Zainteresowaną, jako pieniężny surogat udziałów zmarłego wspólnika winna być opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, a co za tym idzie nie powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawczyni od otrzymanej spłaty nie ma obowiązku odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych”. „(…) jeżeli w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przekazanie przez Wnioskodawcę darowizny w postaci akcji lub udziałów na rzecz kapitałowej spółki cypryjskiej będzie stanowiło darowiznę, o której mowa w art. 888 § 1 K.c., to powyższe oznaczać będzie, iż fakt dokonania tej darowizny, czyli nieodpłatne zbycie udziałów lub akcji nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy i w związku z tym obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych. Gdyby jednak okazało się, że przedmiotowa «darowizna» ma charakter zwrotny np. będzie elementem jakiegokolwiek rozliczenia w teraźniejszości bądź przyszłości, wówczas należałoby uznać, że nie wystąpi tu przypadek darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego i w związku z tym organ podatkowy może wywieść skutki podatkowe adekwatne do ustalonej sytuacji faktycznej” – interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 12.5.2011 r., IPPB2/415-185/11-2/AK (zob. również interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 26.1.2011 r., IPPB2/415-915/10-2/AK). Nb 24 7. Przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 PDOFizU nie znajduje zastosowania, gdy spadkobierca lub obdarowany w związku z otrzymanym majątkiem w okresie późniejszym uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym tzn. odpłatnie zbywa darowane lub otrzymane w spadku składniki majątkowe – por. wyrok WSA w Warszawie z 11.8.2011 r. (III SA/Wa 703/11, Legalis). Nb 25 8. Kontrowersje w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wywołuje problem przychodów z tytułu działu spadku. Spadkobierca nabywa spadek w chwili śmierci spadkodawcy. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, poszczególnym spadkobiercom przypadają udziały w spadku. Do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych, z zachowaniem przepisów art. 1035 i nast. KC. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jednym ze sposobów dokonania działu spadku oraz zniesienia współwłasności jest podział rzeczy lub prawa poprzez przyznanie tej rzeczy lub prawa jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców. Organy podatkowe często traktują tego rodzaju dział spadku jako rodzaj odpłatnego zbycia i uznają, że przychód z tego tytułu (w postaci spłaty otrzymanej przez spadkobiercę w związku z przyznaniem własności przedmiotów spadkowych innemu spadkobiercy), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Katowicach z 31.1.2012 r., IBPBII/2/415-1246/11/MM; interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 23.9.2011 r., IPPB4/415-554/11-4/JK2). To niekorzystne dla podatników stanowisko podzielił WSA w Olsztynie w wyroku z 19.7.2012 r. (I SA/Ol 334/12, orzeczenie nieprawomocne, Legalis) stwierdzając, że w przypadku działu spadku polegającego na przyznaniu rzeczy lub prawa jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców: „osoba otrzymująca w całości daną rzecz lub prawo nabywa jej część ponad dotychczas posiadany i przysługujący jej udział w rzeczy lub prawie. Konsekwencją tego jest zbycie tej części rzeczy lub prawa po stronie tego spadkobiercy, który w zamian przysługującej części rzeczy lub prawa otrzyma spłatę pieniężną, a przychody z tytułu odpłatnego zbycia mogą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w PDOFizU”. Nb 26 9. Odmienne stanowisko zostało wyrażone w wyrokach WSA w Łodzi z 9.11.2011 r. (I SA/Łd 1173/11, Legalis) i WSA w Szczecinie z 5.5.2012 r. (I SA/Sz 93/11, Legalis). W pierwszym z tych wyroków WSA zauważył, że źródłem sporu jest odmienne pojmowanie przez strony pojęcia nabycia spadku, tj. czy dział spadku mieści się w pojęciu nabycia spadku, czy też, choć jest następstwem spadku, nie mieści się jednak w tym pojęciu, a kwota uzyskana w wyniku działu spadku stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdził, że: „dział spadku polega na tym, że po ustanowieniu wartości całego majątku ustala się wartość sched poszczególnych spadkobierców. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się wyłącznymi podmiotami przyznanych im praw majątkowych a prawa te wchodzą do majątków osobistych współspadkobierców. W konsekwencji powyższej regulacji nie powinno budzić wątpliwości, że dziedziczenie niezależnie od tego, czy następuje na podstawie ustawy czy testamentu, należy rozumieć, zarówno jako nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, jak i nabycie w drodze działu spadku (tak sądowego, jak i umownego)”. Wojewódzki Sąd Administracyjny zauważył również, że: „objęcie opodatkowaniem – na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodów otrzymanych w dziale spadku jako spłaty jest nie do przyjęcia także na gruncie Konstytucji RP, prowadziłoby ono bowiem do dwukrotnego opodatkowania tego samego przychodu, tj. raz podatkiem od spadków, drugi raz podatkiem dochodowym”. Korzystne dla podatników stanowisko zostało przedstawione również w interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Łodzi z 24.7.2012 r., IPTPB2/415-348/12-4/AK: „otrzymana spłata w wyniku działu spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spłata w wyniku działu spadku nie może być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów. Stan majątkowy podatnika na skutek dokonania działu spadku nie ulegnie zmianie, gdyż mieści się w wartości przypadającego jemu udziału spadkowego”. Nb 27 10. Stanowisko, zgodnie z którym spłata otrzymana w wyniku działu spadku stanowi przychód, którym może podlegać opodatkowaniu PDOFiz jako przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw, opiera się na błędnym założeniu, że nabycie spadku jest tożsame z nabyciem współwłasności ułamkowej w konkretnym przedmiocie wchodzącym w skład masy spadkowej. Tymczasem wspólności majątku spadkowego nie można utożsamiać ze współwłasnością w częściach ułamkowych, a art. 1035 KC stanowi tylko, że przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych znajdują do tej wspólności majątkowej odpowiednie zastosowanie. Spadkobierca ma udział w spadku, którym może swobodnie dysponować, natomiast rozporządzenie udziałem w przedmiocie należącym do spadku wymaga zgody wszystkich pozostałych współspadkobierców. Udział w poszczególnych przedmiotach wchodzących w skład spadku ma charakter tymczasowy, zaś o zakresie nabycia własności w poszczególnych składnikach spadku decyduje ostatecznie postępowanie działowe, które jest drugim etapem postępowania spadkowego. Dlatego też udziału w spadku (a także w poszczególnych jego przedmiotach) nie można utożsamiać z udziałem we współwłasności a działu spadku ze zbyciem tego udziału. Powyżej przytoczone argumenty sprawiają, że Autorzy komentarza przychylają się do korzystnej dla podatników interpretacji, zgodnie z którą spłata otrzymana w wyniku działu spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. B. Zachowek Nb 28 1. Duże rozbieżności w orzecznictwie budziła kwestia opodatkowania zachowku w rozumieniu art. 991 KC. Ostatecznie SN w uchwale całej Izby Administracyjnej, Pracy i Ubezpieczeń Społecznych, podjętej 4.1.2001 r. (III ZP 26/00, OSN 2001, Nr 14, poz. 455) stwierdził, że zachowek podlega podatkowi od spadków i darowizn określonemu w ustawie z 28.7.1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Nb 29 2. Odmienne poglądy były reprezentowane m.in. w wyroku NSA z 18.8.2000 r. (III SA 2048/99, Legalis) oraz w uchwale NSA (7) z 29.5.2000 r. (FPS 2/00, ONSA 2001, Nr 1, poz. 2). Według przytoczonych orzeczeń NSA, kwoty uzyskane z tytułu zachowku stanowiły dochód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 PDOFizU. Nb 30 3. Toczące się spory na temat zachowku spowodowane były tym, że obowiązujące do 31.12.2002 r. przepisy PSpDarU wykluczały opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn nabycie określonej sumy pieniężnej z tytułu zachowku. Uwzględniając orzecznictwo dotyczące tego problemu od 1.1.2003 r., ustawodawca włączył w zakres opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nabycie w drodze zachowku własności rzeczy lub praw majątkowych albo kwoty pieniężnej (art. 1 ust. 1 pkt 5 PSpDarU). V. Opodatkowanie czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy Nb 31 1. Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 PDOFizU, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. W doktrynie prawa podatkowego nie ma pełnej jednolitości poglądów, co do zakresu wyłączenia z opodatkowania dochodów w oparciu o tę podstawę prawną. Również w judykaturze można znaleźć orzeczenia w różny sposób rozstrzygające tę kwestię. Nb 32 2. Wskazuje się przede wszystkim, iż w komentowanym przepisie chodzi o przychody będące wynikiem czynności, które – z uwagi na swoją naturę – nigdy nie będą stanowić przedmiotu prawnie skutecznej umowy. Przedmiotem prawnie skutecznej umowy „nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Chodzi więc o czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad i korzystającej z ochrony prawnej umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku prawnego. Jest to wyłączenie o charakterze przedmiotowym, które polega na tym, iż dana czynność nie może być nawet hipotetycznym przedmiotem stosunku cywilnoprawnego”. Takie stanowisko zajął WSA w Warszawie w wyroku z 15.2.2008 r. (III SA/Wa 927/07) oraz w wyroku z 15.7.2009 r. (III SA/Wa 100/09, Legalis). Nb 33 3. Niekiedy zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 4 PDOFizU próbuje się rozciągnąć na wszelkie sytuacje, w których zawarcie umowy nie wywołuje skutków prawnych ze względu na nieważność czynności prawnej z jakichkolwiek innych przyczyn, argumentując, że prawo podatkowe jest częścią systemu prawa, w związku z czym brak skutków przewidzianych na gruncie prawa prywatnego pociąga za sobą brak skutków określonych na gruncie prawa publicznego (tak np.: D. Kosacka-Łędzewicz, B. Olszewski, Leksykon podatku dochodowego od osób prawnych, Wrocław 2006, s. 57; R. Kubacki, Leksykon podatku dochodowego od osób fizycznych, Wrocław 2008, s. 80 i nast.). Nb 34 4. Zdaniem Autorów, konstrukcja komentowanego przepisu nie pozwala na jego zastosowanie do wszystkich przypadków, w których mamy do czynienia z umową nieważną na gruncie prawa cywilnego. Przyczyną odmiennych poglądów zdaje się być interpretacja art. 2 ust. 1 pkt 4 PDOFizU, w myśl której wyłączone z opodatkowania są przychody wynikające z nieskutecznych czynności prawnych. Brzmienie komentowanego przepisu nie pozwala jednak na taką konstatację. Ustawodawca używa w nim pojęcia „czynność” obok pojęcia „umowa”. Jednocześnie „czynność” ta ma być tego rodzaju, że nie może być „przedmiotem prawnie skutecznej umowy”. Zatem „czynność”, o której mowa w komentowanym przepisie, nie może być utożsamiana z pojęciem „czynność prawna” w rozumieniu prawa cywilnego, skoro umowa sama w sobie stanowi czynność prawną. „Czynność będąca przedmiotem prawnie skutecznej umowy” to nic innego jak czynność będąca przedmiotem stosunku prawnego, którego podstawę stanowi prawnie skuteczna umowa (por. P. Pietrasz, Nieważność czynności prawnej a przychody, Glosa 2002, Nr 5, s. 17). Jest to więc określone zachowanie człowieka, w stosunkach zobowiązaniowych nazywane świadczeniem. Artykuł 2 ust. 1 pkt 4 PDOFizU dotyczy jedynie tych przychodów, które wynikają z czynności (zachowań, świadczeń), które nie mogą stanowić przedmiotu umownego stosunku prawnego. Nie jest zatem właściwe rozszerzanie zastosowania tego przepisu na sytuacje, w których czynność będąca przedmiotem umowy nie jest przyczyną jej prawnej nieskuteczności. W konsekwencji, jeżeli określona czynność w dziedzinie obrotu prawnego nie jest skuteczna na gruncie prawa cywilnego ze względu na to, że dokonano jej niezgodnie z jego wymogami, np. co do formy, to przychody z tej czynności podlegają, co do zasady, podatkowi dochodowemu, zgodnie z podstawową jego regułą „treść przed formą” – rzeczywisty przebieg czynności prawnych ma pierwszeństwo przed ich formalnoprawnymi przejawami (tak R. Mastalski, Prawo podatkowe, Warszawa 2004, s. 363). Przychody z tej czynności będą podlegały opodatkowaniu, o ile zostaną przez podatnika osiągnięte. Nb 35 5. Zaprezentowana wyżej interpretacja komentowanego przepisu przeważa w orzecznictwie. Zgodnie z wyrokiem NSA z 12.4.2011 r. (II FSK 2022/09, Legalis), komentowany przepis znajduje zastosowanie do przychodów będących wynikiem czynności, które ze względu na swój charakter nigdy nie będą mogły stanowić przedmiotu prawnie skutecznej umowy. Z kolei WSA w Łodzi w wyroku z 29.6.2010 r. (I SA/Łd 55/10, Legalis) stwierdził, że zwrot „czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy” oznacza: „zachowania (czynności faktyczne), które w ogóle nie mogą być wskazane w treści ważnej czynności prawnej, jako świadczenie strony tej czynności. Przedmiotem prawnie skutecznej umowy nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą, lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Chodzi więc o czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad i korzystającej z ochrony prawnej umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku prawnego”. W wyroku z 13.10.2006 r. (I SA/Wr 1512/05, Legalis) WSA we Wrocławiu zauważył, iż do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, należą: „paserstwo, czerpanie zysków z cudzego nierządu, zakazanych gier lub zakładów itp. Czynnościami, o jakich mowa, (...) nie są zatem czynności prawnie dozwolone”. W tym samym wyroku WSA stwierdził również, że: „dokonując kwalifikacji określonych zdarzeń na gruncie prawa podatkowego, należy uwzględniać, iż przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych są także czynności faktyczne. Opodatkowaniu podlega bowiem, skutek dokonanej czynności cywilnoprawnej, a nie sama czynność. Wykonanie przez udziałowca umowy zawartej także z naruszeniem prawa w zakresie reprezentacji jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może wywołać skutki faktyczne”. Konkludując należy zauważyć, że WSA potwierdza, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych mogą podlegać przychody z nieważnej umowy pożyczki. Podobne stanowisko dotyczące formalnej wadliwości umowy przedstawił NSA w wyroku z 26.2.2008 r. (II FSK 1715/06, wyrok dostępny na stronie orzeczenia.nsa.gov.pl), dotyczącym art. 2 ust. 1 pkt 3 PDOPrU, analogicznego do art. 2 ust. 1 pkt 4 PDOFizU, uzasadniając, że: „(...) umowa pożyczki zawarta przez wspólnika – członka zarządu ze spółką z naruszeniem zasad reprezentacji spółki wynikających z art. 203 KH nie stanowi czynności, która nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 3 PDOPrU. (...) Czym innym jest bowiem (ewentualna) podstawa do oceny i stwierdzenie nieważności konkretnej czynności cywilnoprawnej (z powodu naruszenia przepisów o reprezentacji) aniżeli przedmiot czy też charakter tej czynności, z powodu których nie może ona być przedmiotem skutecznej prawnie umowy”. Podobne stanowisko zostało wyrażone w wyroku WSA z 26.1.2010 r. (I SA/Łd 655/09, Legalis), w którym stwierdzono, że: „nawet fakt zawarcia nieważnej w świetle prawa cywilnego umowy nie oznacza, iż ewentualne przychody z niej wynikające nie podlegają ustawie. Jeżeli bowiem przyczyna nieważności umowy nie tkwi w istocie zachowania się (czynności) podatnika, z którego wynikają przychody, a korzyść otrzymana w wyniku wykonania nieważnej umowy może zostać uznana za przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, to przychód ten podlega tej ustawie”. Nb 36 6. Opodatkowaniu podlegają także przychody pochodzące z działalności prowadzonej bez wymaganego zezwolenia (czy też koncesji), nie są to bowiem czynności, które nie mogą być w ogóle przedmiotem prawnie skutecznej umowy: „Prowadzenie działalności gospodarczej w warunkach bezprawia administracyjnego, np. bez uzyskania wymaganej koncesji, nie skutkuje uznaniem przychodów z tej działalności za przychody, do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” – wyrok WSA w Warszawie z 14.7.2010 r. (III SA/Wa 459/10, Legalis). Nb 37 7. Podsumowując, wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 4 PDOFizU dotyczy jedynie czynności, które nie mogą być nawet hipotetycznym przedmiotem stosunku cywilnoprawnego. Tak więc chodzi o zachowania, które w żadnej sytuacji i w żadnych warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad i korzystającej z ochrony prawnej umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku prawnego (tak też K. Radzikowski, Prawo podatkowe a czynności niemogące być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, PiP 2008, Nr 1, s. 113; należy wskazać, iż Autor wśród czynności mieszczących się w zakresie komentowanego przypisu wymienia również gry i zakłady organizowane bez zgody odpowiedniego organu; w tym zakresie por. jednak uchwałę SN z 19.7.1973 r., VI KZP 13/73, OSNKW 1973, Nr 9, poz. 104, a także wyrok NSA z 21.6.2005 r., FSK 1927/04, ONSAiWSA 2006, Nr 1, poz. 33, w którym sąd trafnie uznał, iż w takiej sytuacji: „sankcja karna dotyczy wyłącznie podmiotu, a więc skarżącego. Nie czyni ona zatem przedmiotu umowy zakazanym lub nieuznawanym przez prawo, lecz jedynie penalizuje działanie osoby prowadzącej działalność bez stosownego zezwolenia właściwego organu państwowego”). Przepisom PDOFizU podlegają więc przychody z czynności nienaruszających praw przyrody, ustaw oraz zasad współżycia społecznego, czyli takich, które mogą być wskazane w treści umowy korzystającej z ochrony prawnej. Czynności niemogące być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, a więc generalnie rzecz ujmując – zakazane przez prawo lub sprzeczne z zasadami współżycia społecznego – PDOFizU nie podlegają. Nb 38 8. W związku z tym nawet przychody z nieważnych czynności prawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o ile ich przedmiot może być, co do zasady, przedmiotem skutecznej umowy. Odrębnym zagadnieniem jest natomiast pytanie, jaki wpływ ma nieważność czynności prawnej z innych powodów, np. z powodu niezachowania przepisanej formy, na powstanie przychodu. Jeżeli umowa nie została ważnie zawarta, to można dowodzić, że przychody z jej tytułu nie są należne i nie podlegają opodatkowaniu. Przychody takie będą jednak podlegały opodatkowaniu, o ile zostaną faktycznie otrzymane. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 6.10.2004 r. (I SA/Gd 663/01, MoPod 2005, Nr 9, s. 41), stwierdził, że: „z tytułu wydania towaru osobie, która go wyłudziła, nie może powstać przychód należny, tak jak z ważnie zawartej umowy”. VI. Przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków Nb 39 1. Zgodnie z przepisami KRO, z chwilą zawarcia małżeństwa z mocy ustawy powstaje między małżonkami wspólność majątkowa (wspólność ustawowa). Składniki majątku wspólnego zostały przez ustawodawcę wymienione przykładowo jako pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków, dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków, środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków. Należy zwrócić uwagę, że wspólnością ustawową zostały objęte dochody z wszelkiej działalności zarobkowej, a zatem dochody z przedsiębiorstwa należącego do jednego lub obojga małżonków również będą objęte wspólnością ustawową. Nb 40 2. Ustawowa wspólność majątkowa może zostać przez małżonków zmodyfikowana lub wyłączona. Zgodnie z art. 47 KRO, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków. Nb 41 3. O ile ograniczenie wspólności nie doznaje żadnych przeszkód, o tyle dla jej rozszerzenia przeszkody istnieją. Nie można do wspólności ustawowej włączyć praw majątkowych, które w przyszłości przypadną jednemu z małżonków z tytułu dziedziczenia, zapisu lub darowizny. Nie można również rozszerzyć wspólności majątkowej na prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej, podlegającej odrębnym przepisom. Nb 42 4. W przypadku umownego ustanowienia rozdzielności majątkowej każdy z małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty później. Nb 43 5. Ustrój rozdzielności majątkowej z wyrównaniem dorobków został uregulowany w przepisach art. 512 i nast. KRO. Zgodnie z tymi przepisami, dorobkiem każdego z małżonków jest wzrost wartości jego majątku po zawarciu umowy majątkowej. Po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonek, którego dorobek jest mniejszy niż dorobek drugiego małżonka, może żądać wyrównania dorobków przez zapłatę lub przeniesienie prawa. Przepis ten ma na celu ochronę tego małżonka, który z powodów wykonywania obowiązków rodzinnych nie mógł pracować zarobkowo i powiększać swojego majątku. Nb 44 6. Poza przypadkami umownego ograniczenia ustawowej wspólności majątkowej, może ona zostać wyłączona z mocy prawa (tzw. ustrój przymusowy). Ustrojem tym jest pełna rozdzielność majątkowa powstająca z mocy prawa w razie ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków albo w razie orzeczenia separacji. Datą ustanowienia rozdzielności majątkowej będzie oznaczony przez sąd dzień mieszczący się w przedziale czasowym między dniem wniesienia powództwa a dniem wydania wyroku. W wyjątkowych przypadkach ustanowienie ustroju przymusowego może nastąpić z datą wcześniejszą. W przypadku uchylenia przesłanek powodujących powstanie ustroju przymusowego powstaje ustawowy ustrój majątkowy. Nb 45 7. Przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich nie podlegają opodatkowaniu na podstawie PDOFizU: „Tak więc przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez jednego z nich z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym” – interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 30.5.2011 r., IPPB2/415-298/11-3/MS (tak również Dyrektor IS w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 11.2.2011 r., IBPBII/2/415-1227/10/MW). „Przepis ten (art. 2 ust. 1 pkt 5 PDOFizU – przyp. Autorów) ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Chodzi tu o brak opodatkowania w momencie, kiedy małżonkowie dokonują podziału majątku. Wskazuje na to jednoznacznie treść przepisu, z którego wynika, że nie podlega opodatkowaniu «przychód z podziału wspólnego majątku (...)». Natomiast przepis ten nie ma już zastosowania do zbycia majątku nabytego w wyniku podziału majątku małżonków” – interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 23.5.2011 r., IPPB4/415-152/11-4/MP. VII. Przychody (dochody) przedsiębiorcy żeglugowego (armatora) Nb 46 1. W związku z koniecznością dostosowania warunków działania armatorów krajowych do warunków działania armatorów państw Unii Europejskiej, z dniem 1.1.2007 r. wprowadzono do systemu podatkowego podatek tonażowy. Od 1.1.2013 r. PTonU w miejsce pojęcia „armator” posługuje się pojęciem „przedsiębiorca żeglugowy”. Odpowiednie zmiany dostosowujące aktualną nomenklaturę zostały wprowadzone również do PDOFizU. Podatkowi tonażowemu podlegają zatem przedsiębiorcy żeglugowi świadczący usługi w żegludze międzynarodowej z wykorzystaniem statków o pojemności brutto (GT) powyżej 100 jednostek każdy oraz świadczący usługi z działalnością tą powiązane. Podatek ten jest podatkiem zryczałtowanym, jego wysokość zależy od pojemności statku oraz okresu jego eksploatacji. Nb 47 2. Podatek tonażowy (ang. tonnage tax), jako uproszczona forma opodatkowania, jest bardziej przyjazny przedsiębiorcom żeglugowym i powinien zachęcać do rejestracji statków pod polską banderą oraz zatrudniania polskich marynarzy. W praktyce bowiem krajowi przedsiębiorcy żeglugowi tworzą spółki żeglugowe w krajach tzw. wygodnej bandery. W ten sposób unikają płacenia w kraju podatków i innych zobowiązań publicznoprawnych. Załogi tych statków są zatrudniane według przepisów morskiego prawa pracy, obowiązujących w kraju, w którym statek jest zarejestrowany. Głównym celem wprowadzenia podatku tonażowego w państwach członkowskich UE było więc stworzenie przedsiębiorcom żeglugowym warunków umożliwiających odzyskanie zdolności konkurencyjnej na międzynarodowym rynku żeglugowym oraz powrót statków pod bandery narodowe państw UE. Nb 48 3. Krajowym przedsiębiorcom żeglugowym pozostawiono przy tym swobodę w wyborze formy opodatkowania działalności gospodarczej w żegludze morskiej. Wybór opodatkowania podatkiem tonażowym następuje przez złożenie przez niego oświadczenia o wyborze takiego opodatkowania, na zasadach i w terminach określonych w art. 9 PTonU. Jednocześnie z zakresu przedmiotowego PDOFizU wyłączono przychody (dochody) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowane na zasadach wynikających z PTonU. VIII. Świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny Nb 49 1. Obowiązujący od 1.1.2007 r. art. 2 ust. 1 pkt 7 PDOFizU wyłącza z opodatkowania świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny, otrzymanych przez jednego z małżonków z majątku wspólnego, o których stanowi art
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Podatek_dochodowy_od_osob_fizycznych__Komentarz_2014-ebookRO/p0202106i020" target="_blank" title="Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz 2014 [Janusz Marciniuk] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz 2014 [Janusz Marciniuk] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>