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Timestamp: 2018-07-21 06:55:36+00:00
Document Index: 12250252

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 27', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 18', 'art. 8', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 3']

CIRCOLARE CLIENTI N. 20/ PDF
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1 Dott. ROBERTO PALEA* Dott. GIAN PIERO BALDUCCI* Dott. EDOARDO FEA* Dott. MAURIZIO FERRERO* Dott. IVANO GASCO* Dott. ROBERTO PANERO* Dott. MARCELLO RABBIA* Dott. ANDREA BELFIORE* Dott. LUCA BOLOGNESI* Dott. ANNAMARIA ESPOSITO ABATE Dott. CRISTIANO LENTI* Torino - via De Sonnaz, 19 Tel Fax Milano Foro Buonaparte, 12 Tel Fax Dott. FABIANA BASILE Dott. RICCARDO BATTEZZATI Dott. LAURA BERGAMINI Dott. LUCA BERNASCONI Dott. ELENA BlGLINO Dott. LUISA BOSIO* Dott. LUCA CHIANALE Dott. MICAELA CRISTINZIO Dott. FEDERICA CUBITO Dott. MARCO DE FRANCESCO Dott. MARILENA DI BELLA Dott. GIORGIA GAYS Dott. ANDREA GIAMMELLO Dott. PAOLO LEONE Dott. LUCA MACRI Dott. CHIARA OLLIVERI Dott. ELENA PACIOLLA Dott. TOMMASO PERRI Dott. GIANNI POGGI Dott. FEDERICA RAMERO Dott. ROGER REY Dott. ELENA ROCCATI Dott. FRANCESCA SCARAZZAI Dott. DAVIDE SICURANZA Dott. IVANA TARANTINO Dott. FEDERICO VAI *Consulente del giudice Dott. ELENA SPAGNOL of counsel CIRCOLARE CLIENTI N. 20/ Giugno 2015 Proroghe versamenti e differimento delle scadenze di agosto 2015
2 1 PREMESSA Con il decreto firmato dal Presidente del Consiglio dei Ministri il , sono stati prorogati i termini per i versamenti derivanti dai modelli UNICO 2015 e IRAP 2015: in scadenza il o il ; in relazione ai contribuenti con studi di settore. I nuovi termini si applicano solo per il 2015, in deroga alle scadenze ordinarie. Inoltre, si ricorda che l art. 3-quater del DL n. 16, conv. L n. 44, ha messo a regime il differimento al 20 agosto dei termini per i versamenti e gli adempimenti fiscali che scadono nel periodo dal 1 al 20 agosto di ogni anno. 2 PROROGA DEI VERSAMENTI COLLEGATI ALLE DICHIARAZIONI 2.1 CONTRIBUENTI INTERESSATI La proroga interessa i contribuenti tenuti ai versamenti derivanti dai modelli UNICO 2015 e IRAP 2015, in scadenza il , che soddisfano entrambe le seguenti condizioni: esercitano attività economiche per le quali sono stati elaborati gli studi di settore; dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascuno studio di settore, dal relativo decreto ministeriale di approvazione (attualmente ,00 euro). Nei confronti dei suddetti soggetti che possono beneficiare della proroga, i versamenti devono essere eseguiti: entro il (invece del ), senza alcuna maggiorazione; dal al (invece del , tenendo conto della suddetta proroga a regime per i termini scadenti ad agosto), con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo. 2.2 SOCI DI SOCIETÀ E ASSOCIAZIONI TRASPARENTI La proroga in esame interessa anche i soggetti che: partecipano a società, associazioni e imprese che presentano i suddetti requisiti; devono dichiarare redditi per trasparenza, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR. 2
3 Pertanto, possono beneficiare del maggior termine di versamento anche: i soci di società di persone; i collaboratori di imprese familiari; i coniugi che gestiscono aziende coniugali; i componenti di associazioni tra artisti o professionisti (es. professionisti con studio associato); i soci di società di capitali trasparenti. 2.3 CONTRIBUENTI PER I QUALI RICORRONO CAUSE DI ESCLUSIONE O INAPPLICABILITÀ DEGLI STUDI DI SETTORE Come negli scorsi anni, rientrano nella proroga anche i soggetti per i quali operano: cause di esclusione dagli studi di settore, diverse da quella rappresentata dalla dichiarazione di ricavi o compensi di ammontare superiore al suddetto limite di ,00 euro (es. inizio o cessazione attività, non normale svolgimento dell attività, determinazione forfettaria del reddito, ecc.); cause di inapplicabilità degli studi stessi (es. società cooperative, società consortili e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o associate, ecc.) Contribuenti minimi Analogamente agli scorsi anni, la proroga si applica anche ai lavoratori autonomi e agli imprenditori individuali che adottano il regime fiscale agevolato dei c.d. contribuenti minimi di cui all art. 27 del DL 98/2011: se svolgono attività economiche per le quali sono previsti gli studi di settore; ancorché essi siano esclusi per legge dalla relativa applicazione (art. 1 co. 113 della L n. 244). Pertanto, anche i contribuenti minimi possono beneficiare dei termini prorogati ( , ovvero con lo 0,4%) in relazione al versamento: del saldo 2014 e dell eventuale primo acconto 2015 dell imposta sostitutiva del 5%; delle eventuali altre imposte derivanti dal modello UNICO 2015 PF (es. saldo e primo acconto dell IRPEF relativa ad altri redditi). 3
4 2.3.2 Nuovi contribuenti forfettari Il DPCM prevede espressamente l estensione della proroga anche ai lavoratori autonomi e agli imprenditori individuali che applicano il nuovo regime forfettario, con imposta sostitutiva del 15%, introdotto dalla L n. 190 (legge di stabilità 2015): se svolgono attività economiche per le quali sono previsti gli studi di settore; ancorché siano anch essi esclusi per legge dalla relativa applicazione (art. 1 co. 73 della L. 190/2014). Pertanto, anche i nuovi contribuenti forfettari possono beneficiare dei termini prorogati ( , ovvero con lo 0,4%) in relazione ai versamenti delle imposte derivanti dal modello UNICO 2015 PF Contribuenti con ricavi o compensi superiori a ,00 euro e fino a ,00 euro In assenza di uno specifico chiarimento ufficiale sul punto, deve però ritenersi che la proroga non sia applicabile in relazione ai contribuenti che dichiarano ricavi o compensi superiori al suddetto limite di ,00 euro, ma fino a ,00 euro. Tali contribuenti, infatti: sono tenuti a compilare il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applica-zione degli studi di settore, ma solo a fini statistici, allo scopo di raccogliere informazioni da utilizzare per l evoluzione degli studi di settore; non sono soggetti all attività di accertamento basata sull utilizzo degli studi di settore; non sono quindi soggetti al controllo di congruità, né possono adeguarsi agli studi con effetto sulle imposte da versare. 2.4 CONTRIBUENTI ESTRANEI AGLI STUDI DI SETTORE Per i contribuenti estranei agli studi di settore, sia persone fisiche che soggetti diversi, rimangono fermi i termini ordinari: del , senza maggiorazione di interessi; ovvero del (30 giorni successivi al ), con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo. 4
5 Si tratta, ad esempio: delle persone fisiche che non esercitano attività d impresa o di lavoro autonomo, neppure tramite partecipazione a società o associazioni trasparenti ; dei contribuenti che dichiarano ricavi o compensi superiori a ,00 euro; dei contribuenti che svolgono attività d impresa o di lavoro autonomo per le quali non sono stati elaborati gli studi di settore; dei contribuenti per i quali trovano applicazione i parametri (di cui all art. 3 co della L. 549/95), in quanto per l attività esercitata non sono stati approvati gli studi di settore; degli imprenditori agricoli titolari solo di reddito agrario. 2.5 VERSAMENTI RELATIVI ALLE PERSONE FISICHE Versamenti che rientrano nella proroga In relazione alle persone fisiche che possono beneficiare della proroga, sono differiti al o al (con la maggiorazione dello 0,4%) i termini per i versamenti: derivanti dai modelli UNICO 2015 e IRAP 2015; oppure comunque collegati alle scadenze previste per le imposte sui redditi. Si tratta, in particolare, dei versamenti riguardanti: il saldo 2014 e l eventuale primo acconto 2015 dell IRPEF; il saldo 2014 e l eventuale primo acconto 2015 dell IRAP; il saldo 2014 dell addizionale regionale IRPEF; il saldo 2014 e l eventuale acconto 2015 dell addizionale comunale IRPEF; il saldo 2014 e l eventuale primo acconto 2015 della cedolare secca sulle locazioni ; il saldo 2014 dell imposta sostitutiva del 10% dovuta dai lavoratori autonomi e dagli imprenditori individuali che hanno adottato il regime per le nuove iniziative produttive (c.d. forfettini ); il saldo 2014 e l eventuale primo acconto 2015 dell imposta sostitutiva del 5% dovuta dai lavoratori autonomi e dagli imprenditori individuali che adottano il regime dei c.d. contribuenti minimi ; il saldo 2014 dell imposta sostitutiva sul capital gain e dell imposta sostitutiva del 10% sulle retribuzioni di produttività dei lavoratori dipendenti privati; il saldo 2014 del contributo di solidarietà del 3%, dovuto sul reddito complessivo IRPEF di importo superiore ai ,00 euro lordi annui; 5
6 le altre imposte sostitutive o addizionali che seguono gli stessi termini previsti per le imposte sui redditi; il saldo 2014 e l eventuale primo acconto 2015 delle imposte patrimoniali dovute da parte delle persone fisiche residenti che possiedono immobili e/o attività finanziarie all estero (IVIE e/o IVAFE) Versamento dei contributi INPS di artigiani, commercianti e professionisti In relazione ai contribuenti che possono beneficiare della proroga in esame, i suddetti termini del e del (con la maggiorazione dello 0,4%) si applicano anche al versamento del saldo per il 2014 e del primo acconto per il 2015 dei contributi dovuti da artigiani, commercianti e professionisti iscritti alle relative Gestioni separate dell INPS. Ai sensi dell art. 18 co. 4 del DLgs. 241/97, infatti, tali contributi devono essere versati entro i termini previsti per il pagamento dell IRPEF (compreso il termine differito con la maggiorazione dello 0,4%). Soci di srl non trasparenti Secondo quanto era stato chiarito dalla ris. Agenzia delle Entrate n. 173, il differimento al (ovvero al con la maggiorazione dello 0,4%) si applica anche in relazione ai contributi INPS dovuti dai soci di srl, artigiane o commerciali: interessate dalla proroga in esame; ma che non applicano il regime di trasparenza fiscale. Infatti, poiché tali soci determinano l ammontare dei contributi dovuti su un reddito figurativo proporzionale alla loro quota di partecipazione nella società, potranno procedere al versamento dei contributi solo successivamente alla scelta operata dalla società stessa in ordine all adeguamento alle risultanze degli studi di settore. Tuttavia, come chiarito dalla ris. Agenzia delle Entrate n. 59, il differimento interessa esclusivamente il versamento dei suddetti contributi INPS, mentre le imposte dovute (es. IRPEF e relative addizionali, cedolare secca) rimangono ancorate alle ordinarie scadenze, in quanto non dipendono direttamente dal reddito dichiarato dalla società partecipata Versamento dei contributi alla Cassa di previdenza e assistenza dei geometri La proroga al o al (con la maggiorazione dello 0,4%) si applica, in generale, anche alla contribuzione dovuta dai geometri alla Cassa italiana previdenza e assistenza geometri (CIPAG). 6
7 In relazione a tali professionisti, infatti: la liquidazione dei contributi dovuti avviene mediante la compilazione del quadro RR, sezione III, del modello UNICO 2015 PF; le relative scadenze di versamento sono, come regola generale, unificate con quelle fiscali Versamenti che non rientrano nella proroga Sono invece esclusi dalla proroga in esame, in particolare, i versamenti riguardanti: la prima rata dell IMU dovuta per il 2015, la cui scadenza è quindi confermata al ; la prima rata della TASI dovuta per il 2015, la cui scadenza è quindi confermata al ; l intero ammontare, ovvero la prima rata, dell imposta sostitutiva del 4-8% dovuta per l affrancamento delle partecipazioni non quotate e dei terreni posseduti all , al di fuori dell ambito d impresa, la cui scadenza è quindi confermata al Persone fisiche che presentano il modello 730/2015 La proroga in esame non riguarda le persone fisiche che presentano il modello 730/2015. In relazione agli importi a debito derivanti dalla liquidazione dei modelli 730/2015, infatti, si applica: la speciale disciplina dei conguagli ad opera del sostituto d imposta; oppure, in assenza di un sostituto d imposta, il versamento entro i termini ordinari del o del con la maggiorazione dello 0,4%, direttamente da parte del contribuente o tramite un professionista o un CAF. 2.6 VERSAMENTI RELATIVI A SOGGETTI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE Versamenti che rientrano nella proroga In relazione ai soggetti diversi dalle persone fisiche che possono beneficiare della proroga, sono differiti al o al (con la maggiorazione dello 0,4%) i termini per i versamenti: derivanti dai modelli UNICO 2015 e IRAP 2015; oppure comunque collegati alle scadenze previste per le imposte sui redditi. Si tratta, in particolare, dei versamenti riguardanti: il saldo 2014 e l eventuale primo acconto 2015 dell IRES; il saldo 2014 e l eventuale primo acconto 2015 dell IRAP; l imposta sostitutiva sul capital gain (per gli enti non commerciali); 7
8 le altre imposte sostitutive o addizionali che seguono gli stessi termini previsti per le imposte sui redditi Versamenti che non rientrano nella proroga Analogamente alle persone fisiche, sono comunque esclusi dalla proroga in esame, in particolare, i versamenti riguardanti: la prima rata dell IMU dovuta per il 2015, la cui scadenza è quindi confermata al ; la prima rata della TASI dovuta per il 2015, la cui scadenza è quindi confermata al ; l intero ammontare, ovvero la prima rata, dell imposta sostitutiva del 4-8% dovuta dalle società semplici (e soggetti equiparati) e dagli enti non commerciali per l affrancamento delle partecipazioni non quotate e dei terreni posseduti all , al di fuori dell ambito d impresa, la cui scadenza è quindi confermata al Soggetti IRES non coinvolti dalla proroga La proroga in esame non riguarda comunque i soggetti IRES, anche se assoggettati agli studi di settore, che hanno termini ordinari di versamento successivi al per effetto: della data di approvazione del bilancio o rendiconto (es. società di capitali solari che approvano il bilancio 2014 entro 180 giorni dalla chiusura dell esercizio); della data di chiusura del periodo d imposta (es. società di capitali con esercizio ) Soggetti che hanno optato per il consolidato fiscale In caso di opzione per il consolidato fiscale, in mancanza di chiarimenti ufficiali, sembra doversi ritenere che, in relazione al versamento dell IRES del consolidato, le proroghe in esame: non siano applicabili qualora la società controllante non sia soggetta agli studi di settore, ancorché lo siano tutte le società controllate; siano invece applicabili nel caso in cui la società controllante sia soggetta agli studi di settore, anche qualora qualche società controllata non lo sia (non sembra infatti possibile suddividere il versamento dell IRES in relazione alle società controllate soggette o non soggette agli studi di settore, applicando termini diversi). In relazione ai versamenti non rientranti nel consolidato (es. IRAP), per l applicazione della proroga dovrebbero invece valere i criteri ordinari, quindi a seconda che la società interessata (controllante o ciascuna controllata) sia o meno soggetta agli studi di settore. 8
9 2.7 VERSAMENTO DEL SALDO IVA 2014 CON IL MODELLO UNICO 2015 I contribuenti, sia persone fisiche che soggetti diversi, che presentano la dichiarazione annuale IVA in sede di dichiarazione unificata con il modello UNICO 2015 possono effettuare il pagamento del saldo IVA per il 2014 (se non effettuato entro il termine ordinario del ) entro il termine previsto per il versamento delle altre imposte dovute in base alla dichiarazione unificata stessa (es. IRPEF o IRES), maggiorando le somme da versare degli interessi nella misura dello 0,4% per ogni mese o frazione di mese successivo al e fino al (termine ordinario dei versamenti di UNICO 2015). Se il versamento del saldo IVA viene ulteriormente differito rispetto al termine di pagamento senza interessi delle altre imposte derivanti dalla dichiarazione unificata, l ulteriore maggiorazione dello 0,4% si applica sull importo dovuto già maggiorato dello 0,4% per ogni mese o frazione di mese successivo al e fino al Pertanto, ad esempio, un contribuente che può beneficiare della proroga e che versa il saldo IVA: entro il , deve maggiorarlo dell 1,2% (0,4% per i periodi 17 marzo - 16 aprile, 17 aprile - 16 maggio e 17 maggio - 16 giugno); entro il , deve maggiorarlo dell 1,2% per il differimento fino al e su tale maggiorazione dell 1,2% è dovuta l ulteriore maggiorazione dello 0,4% per il differimento dal al VERSAMENTO DELL IVA PER L ADEGUAMENTO AGLI STUDI DI SETTORE Le proroghe in esame si estendono anche al versamento dell IVA dovuta per l adeguamento agli studi di settore (compresa l eventuale maggiorazione del 3%), sia da parte delle persone fisiche che dei soggetti diversi. 2.9 VERSAMENTO DEL DIRITTO ANNUALE ALLE CAMERE DI COMMERCIO Le proroghe in esame si estendono anche al versamento del diritto annuale per l iscrizione o l annotazione nel Registro delle imprese. Ai sensi dell art. 8 del DM n. 359, infatti, il diritto camerale deve essere versato entro il termine previsto per il pagamento del primo acconto delle imposte sui redditi OPZIONE PER LA RATEIZZAZIONE DEI VERSAMENTI Sulla base dei chiarimenti che erano stati forniti dall Agenzia delle Entrate (circ n e ris n. 69) in relazione a precedenti proroghe, qualora si intenda optare per la rateizzazione degli importi a saldo o in acconto di imposte e contributi, ai sensi dell art. 20 del DLgs. 241/97: 9
10 poiché il termine di versamento della prima rata coincide con il termine di versamento del saldo o dell acconto, esso deve intendersi differito alla nuova scadenza del (ovvero del , con la maggiorazione dello 0,4%); per quanto riguarda i termini di versamento delle rate successive alla prima, rimane invece invariato il termine previsto dall art. 20 co. 4 del DLgs. 241/97: giorno 16 di ciascun mese di scadenza, per i contribuenti titolari di partita IVA; fine di ciascun mese di scadenza, per i contribuenti non titolari di partita IVA. Pertanto, un contribuente che può beneficiare della proroga e che versa la prima rata entro il : se è titolare di partita IVA, deve versare la seconda rata entro il ; se non è titolare di partita IVA, deve versare la seconda rata entro il Se, invece, un contribuente che può beneficiare della proroga versa la prima rata entro il : se è titolare di partita IVA, deve versare la seconda rata entro il ; se non è titolare di partita IVA, deve versare la seconda rata entro il DIFFERIMENTO DEI TERMINI SCADENTI NEL PERIODO FERIALE Come accennato, l art. 3-quater del DL n. 16, conv. L n. 44, a decorrere dal 2012, ha messo a regime il differimento al 20 agosto dei termini per i versamenti e gli adempimenti fiscali che scadono nel periodo dal 1 al 20 agosto di ogni anno. 3.1 VERSAMENTI DERIVANTI DAI MODELLI UNICO 2015 E IRAP 2015 Come sopra illustrato, è stato quindi prorogato al il versamento, con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo, delle imposte e dei contributi derivanti dai modelli UNICO 2015 e IRAP Soggetti IRES solari che approvano il bilancio o rendiconto 2014 a giugno/luglio 2015 Il differimento al si applica anche ai soggetti IRES: con periodo d imposta coincidente con l anno solare; che approvano il bilancio o il rendiconto relativo al 2014 a giugno 2015 (o a luglio 2015 in seconda convocazione, cfr. circ. Agenzia delle Entrate n. 54), o che dovrebbero approvarlo entro tale termine. 10
11 Le somme derivanti dai modelli UNICO 2015 e IRAP 2015 dovute da tali soggetti, infatti, devono essere versate: entro il , senza maggiorazione di interessi; ovvero entro il , per effetto del differimento feriale in esame, con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo (rispetto alla scadenza ordinaria del , peraltro differita al poiché il 15 e il 16 sono giorni festivi) Importi rateizzati Rientrano nel differimento al , senza ulteriori maggiorazioni di interessi, anche i versamenti degli importi rateizzati che, in base alle regole ordinarie, scadrebbero il (poiché il 16 cade di domenica). 3.2 ALTRI VERSAMENTI CON IL MODELLO F24 Vengono inoltre differiti al , senza maggiorazioni di interessi, i termini per effettuare i pagamenti rientranti nella disciplina dei versamenti unificati (modello F24), scadenti nel periodo dal 1 al : dei tributi (es. IVA mensile e trimestrale, ritenute); dei contributi (es. contributi INPS mensili dipendenti e collaboratori, seconda rata contributi fissi artigiani e commercianti); dei premi INAIL. Ravvedimenti operosi Sono prorogati al anche i termini per effettuare il ravvedimento operoso che scadono nel periodo dal 1 al ALTRI ADEMPIMENTI FISCALI Sono prorogati al anche gli altri adempimenti fiscali, diversi dai versamenti, aventi scadenza tra il 1 e il
12 *************** Lo Studio è a disposizione per eventuali chiarimenti ed approfondimenti sugli argomenti trattati nella presente circolare. Cordiali saluti. STUDIO PALEA 12