Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czasopisma/ibpp1-443-12-13-al
Timestamp: 2017-10-21 14:13:51+00:00
Document Index: 64707012

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'Art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7']

IBPP1/443-12/13/AL | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania czasopisma.
IBPP1/443-12/13/ALinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2013r. (data wpływu 10 stycznia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2013r. (data wpływu 15 kwietnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania czasopisma - jest prawidłowe.
W dniu 10 stycznia 2013r. do tut. organu, wpłynął wniosek z dnia 7 stycznia 2013r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania czasopisma.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 kwietnia 2013r. (data wpływu 15 kwietnia -2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 26 marca 2013r. znak: IBPP1/443-12/13/AL.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydaje regularnie czasopismo przeznaczone nieodpłatnie dla członków Wnioskodawcy (stowarzyszenie). Czasopismo posiada numer ISSN i jest wytwarzane metodami poligraficznymi.
W czasopiśmie oprócz treści o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej są publikowane: zaproszenia na odpłatne sesje testowe, zjazdy, informacje o sprzedaży gadżetów oraz artykuły sponsorowane. Wymienione zawartości są czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie w każdym numerze wszystkie, ale w każdym numerze co najmniej jedna z wymienionej zawartości.
Koszt wytworzenia jednego czasopisma jest niższy niż określony w ustawie limit dla przekazywanego prezentu o małej wartości nie ujętego w ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osoby otrzymującej. Jako jednostkowy koszt wytworzenia Wnioskodawca rozumie przede wszystkim koszty redakcji, składu, łamania tekstu, papieru, druku bez kosztów dystrybucji (m.in. wysyłka, koperta lub inne opakowanie) podzielone przez wielkość nakładu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 9 kwietnia 2013r. Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z interpretacją indywidualną z 22 listopada 2012 roku nr IBPP3/443-889/12/EJ Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem w związku z testowymi badaniami inteligencji. Ponadto Wnioskodawca organizuje zjazdy, sprzedaje gadżety oraz umieszcza w czasopiśmie artykuły sponsorowane.
W związku z wytworzeniem czasopisma Wnioskodawca ponosi koszty redakcji, składu, łamania tekstu, papieru oraz druku, które mają związek z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością organizowania odpłatnych sesji testowych, zjazdów, sprzedaży gadżetów oraz artykułów sponsorowanych (w tym barter).
Statut Wnioskodawcy uchwalany przez walne zebranie członków wymaga, aby Wnioskodawca wydawał czasopismo.
W momencie wytworzenia czasopisma Wnioskodawca wie, że przekazane zostanie ono później nieodpłatnie członkom Wnioskodawcy tj. czasopismo to jest przeznaczone wyłącznie dla członków. Czasopismo nie jest przeznaczone do sprzedaży.
Wnioskodawca ma na celu propagowanie metod wpierania rozwoju inteligencji wśród swoich członków. Bieżące informacje dotyczące akcji Wnioskodawcy - zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych - znajdują swoje miejsce w czasopiśmie.
Czasopismo zawiera treści o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a więc nie jest próbką, drukowanym materiałem reklamowym ani informacyjnym. Koszt wytworzenia jednego czasopisma jest niższy niż określony w ustawie limit dla przekazywanego prezentu o małej wartości, więc Wnioskodawca uważa je za prezent małej wartości.
Jednostkowa cena wytworzenia czasopisma pojmowana jako suma wszystkich kosztów podzielona przez wielkość nakładu nie przekracza 10 zł netto.
Łączna wartość czasopism przekazywana jednej osobie nie przekracza w roku kalendarzowym 100 zł.
Wnioskodawca na potrzeby każdego wydania czasopisma sporządza listę wysyłkową pozwalającą ustalić tożsamość osób, którym przekazuje towary.
Czy nieodpłatne przekazanie egzemplarzy czasopisma jest uważane za dostawę towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie towarów (w tym także egzemplarzy czasopism) jest zrównane z dostawą towarów, co wynika z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ale warunkiem koniecznym, aby nieodpłatne przekazanie towaru było opodatkowane podatkiem VAT, jest prawo „do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów”. W literaturze i orzecznictwie można spotkać poglądy, że skoro nieodpłatne przekazanie jest opodatkowane, to podatnik uzyskuje prawo do odliczenia.
Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowa interpretacja przepisu zakłada, że nieodpłatne przekazanie musi mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT lub ją wspierać. Klasycznym przykładem jest tu gazeta reklamowa wydawana przez supermarket. Jest rozdawana bezpłatnie, ale służy zwiększeniu lub podtrzymaniu sprzedaży opodatkowanych towarów w sklepie. Innym przykładem może być czasopismo z dużą ilością reklam. Rozdawane jest czytelnikom za darmo, ale zarabia pieniądze od reklamodawców. Nie musi to być działalność zyskowna. W tym kontekście publikowanie w czasopiśmie wydawanym przez Wnioskodawcę płatnej reklamy artykułu sponsorowanego lub informacji o odpłatnej działalności organizowanej przez Wnioskodawcę tworzy związek pomiędzy rozdawaniem biuletynu, a sprzedażą opodatkowaną VAT. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wytworzeniem czasopisma.
Art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza pojęcie prezentów o małej wartości, do których zalicza nieodpłatnie przekazywane towary o jednostkowej wartości nieprzekraczającej 10,00 zł netto. Pojedynczy egzemplarz czasopisma jest tańszy. Tworzy to sytuację, w której można go przekazać nieodpłatnie członkom Wnioskodawcy (stowarzyszenie) nie wywoła to skutku w podatku VAT, bo nie będzie uznane za dostawę towarów.
Na wstępie należy zauważyć, że ponieważ we wniosku z dnia 7 stycznia 2013r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, zatem przedmiotowa interpretacja została wydana w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 marca 2013r. i nie obejmuje zmian przepisów obowiązujących od dnia 1 kwietnia 2013r.
Natomiast art. 7 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013r. stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
-jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013r., przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega zatem przekazanie towarów, których cena nabycia (bez podatku) lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazywanego towaru nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których łączna wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych.
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z testowymi badaniami inteligencji. Wnioskodawca wydaje regularnie czasopismo przeznaczone nieodpłatnie dla członków Wnioskodawcy (stowarzyszenie). Czasopismo posiada numer ISSN i jest wytwarzane metodami poligraficznymi.
Ponadto Wnioskodawca organizuje zjazdy, sprzedaje gadżety oraz umieszcza w czasopiśmie artykuły sponsorowane.
Koszty redakcji, składu, łamania tekstu, papieru oraz druku, mają związek z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością organizowania odpłatnych sesji testowych, zjazdów, sprzedaży gadżetów oraz artykułów sponsorowanych (w tym barter).
Czasopismo zawiera treści o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a więc nie jest próbką, drukowanym materiałem reklamowym ani informacyjnym.
Koszt wytworzenia jednego czasopisma jest niższy niż określony w ustawie limit dla przekazywanego prezentu o małej wartości, więc Wnioskodawca uważa je za prezent małej wartości. Jako jednostkowy koszt wytworzenia Wnioskodawca rozumie przede wszystkim koszty redakcji, składu, łamania tekstu, papieru, druku bez kosztów dystrybucji (m.in. wysyłka, koperta lub inne opakowanie) podzielone przez wielkość nakładu.
Mając na uwadze treść przytoczonych wyżej przepisów, należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie wytwarzanego przez Wnioskodawcę czasopisma podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, że podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów potrzebnych do jego wytworzenia.
Wyjątek stanowią wydane nieodpłatnie towary, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT tj. drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości i próbki.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę towarów w postaci czasopisma, które spełnia definicję prezentów o małej wartości, gdyż jednostkowa cena wytworzenia przekazywanego czasopisma nie przekracza 10 zł netto, a ponadto łączna wartość czasopism przekazywana jednej osobie nie przekracza w roku kalendarzowym 100 zł i Wnioskodawca na potrzeby każdego wydania czasopisma sporządza listę wysyłkową pozwalającą ustalić tożsamość osób, którym przekazuje towary - zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT w związku z art. 7 ust. 4 tej ustawy - nie podlega opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż nieodpłatne przekazanie czasopism członkom stowarzyszenia nie stanowi dostawy towarów i nie wywoła skutku w podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.
W pozostałym zakresie objętym wnioskiem tj. prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w związku z wytworzeniem czasopisma wydano odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP3/4512-672/15-4/RD | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-889/12/EJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czasopisma > IBPP1/443-12/13/AL