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Timestamp: 2017-07-23 12:02:52
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Matched Legal Cases: ['artículo\n17', 'artículo 87', 'in fine', 'in fine', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo\n78', 'in fine']

Guia IRPF 2011 by Josep Duran - issuu
GUÍA BÁSICA DE IRPFÍNDICE: GUÍA BÁSICA DE IRPF
1. ASPECTOS GENERALES .................................................................................................................. 2
1.1. Contribuyentes del Impuesto ........................................................................................................ 2
1.2. Obligados a declarar ..................................................................................................................... 2
1.3. Unidad familiar .............................................................................................................................. 4
1.4. Modalidad individual y tributación conjunta................................................................................... 4
1.5. Compensación entre cónyuges ..................................................................................................... 4
1.6. Plazo de presentación ................................................................................................................... 4
1.7. Pago del impuesto......................................................................................................................... 5
2. TIPOS DE RENTA................................................................................................................................ 5
2.1. Rendimientos del trabajo............................................................................................................... 5
2.2. Rendimientos de capital inmobiliario. ............................................................................................ 7
2.3. Rendimientos de capital mobiliario ............................................................................................... 8
2.4. Rendimientos de actividades económicas .................................................................................. 10
2.5. Ganancias y Pérdidas patrimoniales ........................................................................................... 11
2.6. Otros tipos de renta ..................................................................................................................... 14
3. CLASES DE RENTA .......................................................................................................................... 15
3.1. Renta general .............................................................................................................................. 15
3.2. Renta del ahorro .......................................................................................................................... 15
4. MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE ............................................... 15
4.1. Mínimo del contribuyente ............................................................................................................ 15
4.2. Mínimo por descendientes .......................................................................................................... 16
4.3. Mínimo por ascendientes ............................................................................................................ 16
4.4. Mínimo por discapacidad ............................................................................................................ 17
5. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE ..................................................................................... 17
5.1. Por tributación conjunta............................................................................................................... 17
5.2. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento: ............................. 17
5.3. Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. .................................................... 19
6. TIPOS Y ESCALAS APLICABLES ................................................................................................... 19
6.1. Cuota íntegra estatal y la autonómica ......................................................................................... 19
7. DEDUCCIONES ................................................................................................................................. 20
7.1. Deducciones estatales ................................................................................................................ 20
7.2. Deducciones autonómicas .......................................................................................................... 26
8. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL.......................................................... 26
9. DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD .................................................................................................... 27Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
carácter informativo y no constituyen de ninguna manera asesoramiento fiscal, que se recomienda sea siempre
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.1GUÍA BÁSICA DE IRPFGUÍA BÁSICA DE IRPF1. ASPECTOS GENERALES1.1. Contribuyentes del Impuesto
1.1.1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español, hecho que se
produce cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: que permanezca en España,
durante el año natural, más de 183 días o cuando radique en dicho territorio el núcleo principal
1.1.2. Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia habitual en el
extranjero por su condición de miembros de misiones diplomáticas españolas, miembros de las
oficinas consulares, titulares de cargo o empleo oficial del Estado español, así como
funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter
1.1.3. El contribuyente de nacionalidad española, aun cuando acredite su residencia fiscal en un país
o territorio considerado como paraíso fiscal, continuará tributando por este Impuesto durante el
período impositivo en el que se efectuó el cambio de residencia y los cuatros períodos
impositivos siguientes. Es lo que se denomina la “cuarentena fiscal”.
No resultará aplicable lo anterior a las personas físicas de nacionalidad española residentes en
el Principado de Andorra que acrediten su condición de trabajadores asalariados, siempre que
cumplan los siguientes requisitos: (i) Que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato
de trabajo con una empresa o entidad residente en el citado territorio, (ii) que el trabajo se
preste de forma efectiva y exclusiva en dicho territorio y (iii) que los rendimientos del trabajo
derivados de dicho contrato representen, al menos, el 75% de su renta anual y no excedan de
cinco veces el importe del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM). Para el
ejercicio 2011 dicha cuantía asciende a 37.275,70 euros.
1.1.4. Las personas físicas que adquieran su residencia en España por motivos de desplazamiento a
territorio español, podrán optar por tributar por el IRPF o por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, siempre y cuando cumplan, entre otras, las siguientes condiciones: que no hayan
sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a
territorio español, que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia
de un contrato de trabajo, que los trabajos se realicen efectivamente en España para una
empresa o entidad residente en España o a un establecimiento permanente situado en España
de una entidad no residente, que los rendimientos del trabajo no estén exentos de tributación
por IRNR y que las retribuciones previsibles en cada uno de los períodos impositivos en los que
se aplique este régimen especial no superen la cuantía de 600.000 euros anuales.1.2. Obligados a declarar
Tendrán obligación de declarar todos aquellos contribuyentes que perciban rentas que superen los
1.2.1. Rendimientos íntegros del trabajo, siempre y cuando superen los 22.000€ anuales, o cuando
superen el importe de 11.200€ anuales en los siguientes supuestos:Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.2GUÍA BÁSICA DE IRPF1.2.1.1. Cuando los rendimientos de trabajo se perciban de más de un pagador. Sin
embargo, el límite será el de 22.000€ anuales si se dan algunos de los siguientes
a) Que el importe total pagado por el segundo y restantes pagadores no
supere los 1.500€ anuales.
b) Que los únicos rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente
estén constituidos por prestaciones pasivas a que se refiere el artículo
17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o más pagadores, siempre
que el importe de las retenciones practicadas por éstos haya sido
determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al
efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan los siguientes
Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los
pagadores de prestaciones pasivas respecto de los inicialmente
comunicados al formular la solicitud.
Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los
pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado
inicialmente en la solicitud.
Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las
circunstancias determinantes de un aumento del tipo de retención
previstas en el artículo 87 del Reglamento del IRPF.1.2.1.2. Si se reciben pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos
distintos de los satisfechos a los hijos por decisión judicial.
1.2.1.3. En los supuestos en que el pagador de los rendimientos no esté obligado a retener.
1.2.1.4. Si se reciben rendimientos del trabajo sometidos a un tipo fijo de retención.
1.2.2. Rendimientos íntegros de capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retención o
ingreso a cuenta. El límite conjunto será de 1.600€ anuales.
1.2.3. Con un límite conjunto de 1.000€ anuales, las siguientes rentas:
1.2.3.1. Imputación de rendimientos inmobiliarios derivados de inmuebles no arrendados ni
afectos a actividades económicas, distintos de la vivienda habitual y el suelo no
1.2.3.2. Rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de
1.2.3.3. Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio
A pesar de todo lo anterior, los contribuyentes que obtuvieran en el 2011 exclusivamente rentas por
rendimientos de trabajo, de capital o por actividades económicas, así como ganancias patrimoniales con un
límite conjunto de 1.000€ y pérdidas patrimoniales de una cuantía inferior a 500€, no tendrán obligación de
No obstante, el contribuyente siempre estará obligado a declarar, aunque se encuentre en alguno de los
supuestos descritos arriba, cuando tenga derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, cuenta
ahorro-empresa, por doble imposición internacional; o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.3GUÍA BÁSICA DE IRPFde previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsión social que reduzcan
la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.1.3. Unidad familiar
1.3.1. La formada por los cónyuges no separados legalmente y sus hijos menores de 18 años,
excepto los que vivan independientemente con el consentimiento de sus padres y los hijos
mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
1.3.2. En los supuestos de separación legal o cuando no exista vínculo familiar, la integrada por el
padre o madre soltero, viudo o separado legalmente, y todos los hijos que convivan con uno o
otro, siempre que reúnan los requisitos establecidos en el número anterior (menores no
independientes y mayores discapacitados sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada).
Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar a efectos del IRPF
y nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
Las variaciones en la composición de la unidad familiar que se den a lo largo del período impositivo
(nacimiento, matrimonio, separación legal, fallecimiento, etc.) no tienen trascendencia, pues sólo se
determinará si hay unidad familiar según la situación existente a 31 de diciembre de cada año.1.4. Modalidad individual y tributación conjunta
Los contribuyentes que formen parte de la unidad familiar a 31 de diciembre de cada año, podrán optar
entre tributar individualmente o presentar una declaración conjunta. Si se opta por la modalidad de
tributación conjunta, todos los miembros de la unidad familiar tendrán que tributar por esta modalidad.1.5. Compensación entre cónyuges
Se trata de una suspensión del ingreso de la deuda tributaria, uno de los cónyuges cuya declaración resulta
a ingresar solicita la suspensión de ingreso sin tener que presentar ningún aval y sin que se devenguen
intereses de demora, mientras que el otro cónyuge, cuya declaración resulta a devolver, comunica la
renuncia a la devolución hasta el importe cuya suspensión haya solicitado el otro cónyuge y solicita
expresamente que la renuncia a la devolución se aplique al pago de la deuda del otro cónyuge.
Para poder aplicar dicha suspensión se han de cumplir los siguientes requisitos: los cónyuges deben estar
casados y no separados legalmente, las dos declaraciones se deben presentar simultáneamente, deben
corresponder al mismo período, no pueden estar acogidos al sistema de cuenta corriente y los dos deben
estar al corriente de obligaciones fiscales.1.6. Plazo de presentación
El plazo de presentación de la declaración es el comprendido entre los días 3 de mayo de 2012 y el 2 de
julio de 2012, ambos inclusive. Si se domicilia el pago será hasta el 27 de junio de 2012.
En cuanto al borrador de la declaración:
Obtención del borrador por Internet sin necesidad de solicitud previa así como su puesta a
disposición y el acceso al mismo por Internet mediante la utilización de firma electrónica o unEsta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.4GUÍA BÁSICA DE IRPFnúmero de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: del día 10 de abril hasta el 2 de julio de
Remisión del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria desde el 3 de mayo de 2012.Modificación, confirmación o suscripción del borrador:
oPor vía telemática o telefónica: desde el 10 de abril y hasta el día 2 de julio de 2012. Con
domiciliación bancaria el pago será hasta el 27 de junio de 2012.oPor vía presencial: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 20121 DE ABRIL HASTA EL 23 DE JUNIO
1.7. Pago del impuesto
Si el resultado de la declaración es a ingresar, el contribuyente deberá efectuar el pago del mismo. La Ley
prevé la posibilidad que tiene el contribuyente de efectuar el pago del impuesto fraccionando en dos pagos.
El primer pago, el 60% del importe resultante a ingresar, se realizará cuando se presente la declaración. En
cuanto al segundo pago, el 40% restante, el 5 de noviembre de 2012.
Hay que tener en cuenta que no podrán optar por fraccionar el pago del impuesto cuando se presente la
declaración fuera de plazo, o se presenten declaraciones liquidaciones complementarias.
La opción por este procedimiento de fraccionamiento del pago no impedirá al contribuyente la posibilidad de
solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en la Ley General Tributaria y en el Reglamento
General de Recaudación.2. TIPOS DE RENTA2.1. Rendimientos del trabajo2.1.1. Definición
Constituyen rendimientos de trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea
su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del
trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de
Se incluyen, específicamente en dicho concepto, los sueldos y salarios, las prestaciones por
desempleo no exentas, las remuneraciones en concepto de gastos de representación y las dietas y
asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y
estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan,
así como las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
2.1.2. Rendimiento en especie
Se considera rendimiento en especie la utilización, consumo u obtención para fines particulares de
bienes, derechos o servicios obtenidos de forma gratuito o por un precio inferior al normal del
mercado. No obstante, existen determinados supuestos que no tienen la consideración de
retribuciones en especie sujetas a IRPF.Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.5GUÍA BÁSICA DE IRPF2.1.3. Rentas irregulares
Se aplicará una reducción del 40% a aquellas rentas cuyo período de generación sea superior a dos
años y no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como a aquellos supuestos que
reglamentariamente se consideren obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Desde el 1 de enero de 2011 se establece un límite, la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que
se aplicará la reducción del 40% no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
La aplicación de este límite presente ciertas especialidades, incluso en el caso de opciones sobre
acciones.2.1.4. Gastos deducibles
Sobre el rendimiento integro, se admiten las siguientes deducciones:
2.1.4.1. Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de
2.1.4.2. Detracciones por derechos pasivos.
2.1.4.3. Cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
2.1.4.4. Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales cuando la colegiación tenga
carácter obligatorio y con determinados límites.
2.1.4.5. Determinados gastos de defensa jurídica (por litigios con el empleador) y con el límite
de 300 euros anuales.2.1.5. Reducciones sobre el rendimiento neto
El rendimiento neto del trabajo es decir, una vez deducidos los gastos mencionados en el apartado
anterior, se minorará en las cuantías siguientes:
2.1.5.1. Reducciones generales:
Rendimiento Neto Positivo
RNT igual o inferior a 9.180€
RNT entre 9.180,01 euros y
13.260 euros
RNT superior a 13.260 euros
*RNT – Rendimiento Neto del TrabajoOtras rentasReducciones6.500 euros o menos4.080 eurosMás de 6.500 euros2.652 euros6.500 euros o menos4.080€ menos 0,35*(RNT-9.180€)Más de 6.500 euros2.652 eurosCualquier importe2.652 euros2.1.5.2. Reducciones especiales:
a) Se incrementa en un 100% el importe de las reducciones anteriores en los
siguientes supuestos:Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.6GUÍA BÁSICA DE IRPF▪ Prolongación de la vida laboral: trabajadores activos mayores de 65 años
que continúen o prolonguen su vida laboral.
▪ Movilidad geográfica: aquellos contribuyentes desempleados que estén
inscritos en la oficina de empleo y que acepten un puesto de trabajo por
el que tienen que trasladar su residencia habitual a un nuevo municipio.
b) Las personas con discapacidad igual o superior al 33% que obtengan
rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrán aminorar el
rendimiento neto del trabajo en 3.264€ anuales. La reducción será de 7.242€
anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos
acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un
grado de minusvalía igual o superior al 65%.2.2. Rendimientos de capital inmobiliario2.2.1. Definición
Se consideran rendimientos de capital inmobiliario los procedentes de la titularidad de inmuebles
rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, así como todos los que deriven
del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre
aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
Se incluirán los importes que por cualquier concepto deba satisfacer el adquirente, cesionario,
arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes
cedidos con el inmueble, con exclusión de los impuestos indirectos (IVA o IGIC).2.2.2. Gastos deducibles
Se podrán deducir todos aquellos gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, tales
2.2.2.1 Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del inmueble y
demás gastos financieros. Los gastos de reparación y conservación del inmueble.
Estos gastos no podrán exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos,
en relación con cada bien. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes.
2.2.2.2 Tributos y recargos no estatales, y tasas y recargos estatales que incidan sobre los
rendimientos o sobre el bien, siempre que no tengan carácter sancionador.
2.2.2.3 Saldos de dudoso cobro.
2.2.2.4 Servicios personales, tales como los gastos de administración, guarda o vigilante
jurado, portería, jardinería o similares.
2.2.2.5 Amortización del inmueble y de los bienes cedidos con el mismo (3% del valor mayor
entre el coste de adquisición y el valor catastral del bien, excluido el valor del suelo).2.2.3. Reducciones
2.2.3.1. Arrendamiento de vivienda:Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.7GUÍA BÁSICA DE IRPFa) Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se eleva la reducción del 50% al 60% sobre el
rendimiento positivo obtenido por el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a
vivienda (sobre el rendimiento neto, tras la aplicación de los gastos correspondientes).
b) 100% si el inmueble se alquila a jóvenes que cumplan los siguientes requisitos: edad
comprendida entre 18 y 30 años y que obtengan rendimientos de trabajo o de actividades
económicas en el periodo impositivo superiores a IPREM (Para el 2011 IPREM anual es
de 7.455,14€).
A efectos de la aplicación de la reducción del 100% la edad del arrendatario se ampliará
hasta la fecha en que cumpla 35 años cuando el contrato de arrendamiento se hubiera
celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 con dicho arrendatario.
Le corresponde al arrendatario comunicar al arrendador con anterioridad a 31 de marzo
del ejercicio siguiente a aquél en el que deba surtir efectos, el cumplimiento de los
2.2.3.2. Rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos años y no se obtengan
de forma periódica o recurrente, así como aquellos supuestos que
reglamentariamente se consideren obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo. En este supuesto la reducción será del 40%.2.2.4. Imputación de rentas inmobiliarias
Consiste en la renta generada por la titularidad de inmuebles urbanos, así como por la tenencia de
inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales. Se excluyen los inmuebles afectos a actividades
económicas, los inmuebles arrendados, la vivienda habitual y el suelo no edificado.
La cuantificación de la base imponible se realiza de la siguiente forma:
a) El 2% sobre el valor catastral del inmueble. Sin embargo se aplicará el 1,1% para
inmuebles cuyos valores catastrales en vigor sean posteriores al 1 de enero de 1994.
b) Si todavía no se hubiera fijado el valor catastral o no se hubiera notificado al
contribuyente, la base de imputación será el 50% del valor correspondiente a efectos del
Impuesto sobre el Patrimonio (el importe mayor de: el valor de adquisición o del valor
comprobado por la Administración tributaria a efectos de otros tributos). Sobre dicha base
se aplicará el 1,1%.
c) Derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles: como base se computará
el prorrateo en función de la duración anual del período de aprovechamiento o, en su
defecto con base en el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento. No
obstante, se excluirá de imputación aquellos supuestos en que la duración de los
derechos no exceda de dos semanas por año.2.3. Rendimientos de capital mobiliario2.3.3. Definición
Se consideran rendimientos del capital mobiliario los siguientes rendimientos:Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.8GUÍA BÁSICA DE IRPF2.3.1.1. Los obtenidos por la participación de fondos propios de cualquier tipo de entidad. Se
incluyen los dividendos, primas de asistencia a juntas, rendimientos procedentes de
cualquier clase de activos, etc.
2.3.1.2. Los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. Se entienden como tales
los intereses, así como cualquier otra contraprestación derivada de la transmisión,
reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos
2.3.1.3. Los rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de
seguros de vida o invalidez, así como las rentas vitalicias y temporales por imposición
2.3.1.4. Otros rendimientos:
a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea autor y los
procedentes de propiedad industrial que no se encuentre afecto a actividades
b) Los derivados de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga
lugar en el ámbito de una actividad económica.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los
procedentes de subarrendamiento, que no constituyan actividades económicas.
d) Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen, salvo que dicha
cesión tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.
2.3.1.5. Supuestos especiales: Reducción del capital y distribución de la prima de emisión
efectuadas con posterioridad al 23-09-2010 por las SICAV.2.3.2 Exenciones
2.3.2.1. Están exentas de tributación los primeros 1.500€ recibidos en concepto de
2.3.2.2. Las rentas de capital derivadas de la transmisión «mortis causa» de activos
financieros representativos de la captación o utilización de capitales ajenos.2.3.3. Integración en la base imponible
Por lo general se integran en la base imponible general del impuesto, tributando según la tarifa
progresiva del impuesto.
Sin embargo, formarán parte de la base de ahorro del impuesto, los siguientes rendimientos:
a) Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios.
b) Rendimientos por cesión a terceros de capitales propios, excepto si corresponde a
rendimientos procedentes de entidades vinculadas, deberá integrarse en la base
imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad
vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que
corresponda a la participación del contribuyente.Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.9GUÍA BÁSICA DE IRPFc) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro o
invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales.2.3.4. Gastos deducibles
Los gastos de administración y depósito de valores negociables.
En cuanto a las rentas derivadas de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se podrán deducir todos los gastos
necesarios para la obtención del rendimiento y las amortizaciones correspondientes.2.3.5. Reducciones
La reducción del 40% únicamente se conserva en favor de los siguientes rendimientos del capital,
cuando tengan un periodo de generación superior a dos años o se califique como rendimientos
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
2.3.5.1. Los rendimientos procedentes de propiedad intelectual, cuando el contribuyente no
sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no esté afecto a las
actividades económicas del contribuyente.
2.3.5.2. Rendimientos obtenidos de la prestación de la asistencia técnica, excepto si se
realiza dentro del ámbito de una actividad económica.
2.3.5.3. Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o
de subarrendamientos.
2.3.5.4. Los derivados de la cesión del derecho a la explotación de la imagen.2.4. Rendimientos de actividades económicas
Se consideran rendimientos de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo
personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del
contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o
de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Se entiende como tales los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o
prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de
construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.
Para que la actividad de arrendamiento de inmuebles tenga carácter de actividad económica se
requiere que se cuente con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de
arrendamiento y al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.2.4.2. Reglas de cálculo de rendimientos de actividades económicas
Los métodos para la determinación de los rendimientos de actividades económicas:
2.4.2.1. Estimación directa: El rendimiento neto se obtiene de la diferencia resultante entre los
ingresos íntegros de la actividad y los gastos necesarios para su obtención. Se diferencia
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 10
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFa) Estimación directa normal: Se remite a las normas reguladoras del Impuesto sobre
b) Estimación directa simplificada: Es un método voluntario, que el contribuyente podrá
aplicar si se cumplen los siguientes requisitos: cuando el importe neto de la cifra de
negocios no supere los 600.000€ en el año inmediato anterior y siempre y cuando no
haya renunciado a su aplicación. Este método es incompatible con el método de
estimación directa normal y estimación objetiva.
Las especialidades a tener en cuenta para el cálculo de los rendimientos por esta
modalidad son, en relación a la amortización del inmovilizado material, que se practicará
de forma lineal, en función de la tabla de amortizaciones simplificada que apruebe el
Ministerio de Economía y Hacienda y, en relación a las provisiones deducibles y los
gastos de difícil justificación, que se cuantificarán aplicando el porcentaje del 5% sobre el
rendimiento neto, excluidos para el cálculo dichos conceptos.
2.4.2.2. Estimación objetiva: Es voluntario para aquellos contribuyentes que realicen actividades
determinadas por el Ministerio de Economía y Hacienda; y cuando en el año
inmediatamente anterior no superen algunos de los siguientes importes: para el volumen
total de actividades económicas 450.000€ anuales y para las actividades agrícolas,
ganaderas y forestales 300.000€ mensuales. Este método es incompatible con la
estimación directa. Para el cómputo del rendimiento se prevé la aplicación de los signos,
índices o módulos previstos para cada actividad empresarial.2.4.3. Reducciones
2.4.3.1. Reducción del 40% para los rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos
años y para los rendimientos calificados como notoriamente irregulares.
2.4.3.2. Las actividades económicas acogidas al régimen de estimación directa podrán aplicar las
reducciones previstas para los rendimientos del trabajo mencionadas en el apartado
2.1.5., siempre que se cumplan los siguientes requisitos: todas las prestaciones de
servicios o entregas de bienes se tienen que realizar a la misma persona física o jurídica
no vinculada; la suma total de los gastos deducibles no puede exceder del 30% de sus
rendimientos íntegros declarados; deberán cumplirse todas las obligaciones formales y de
información, control y verificación que reglamentariamente se determinen; no podrá
percibir rendimientos de trabajo en el período impositivo; al menos 70% de sus ingresos
deben estar sujetos a retención; y por último, no puede realizar actividad económica
alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas.
2.4.3.3. Reducción por mantenimiento de empleo. Podrán aplicar aquellos contribuyentes que
ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para el conjunto
de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tenga una plantilla media inferior a 25
empleados. La reducción será de un 20% del rendimiento neto positivo, con el límite del
50% del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus
trabajadores.2.5. Ganancias y Pérdidas patrimoniales
Se consideran ganancias y pérdidas patrimoniales aquellas variaciones en el valor del patrimonio
del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la
composición de aquél, salvo que por ley de IRPF se califiquen como rendimientos.
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 11
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPF2.5.2. Supuestos de inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial
2.5.2.1. División de la cosa común.
2.5.2.2. Reducción de capital social.
2.5.2.3. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente “plusvalía del muerto”.
2.5.2.4. Donaciones de empresas o participaciones, siempre y cuando estén acogidos a la
reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
2.5.2.5. Extinción del régimen económico-matrimonial de separación de bienes, cuando por
imposición legal o resolución judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de
la pensión compensatoria entre cónyuges.
2.5.2.6. Disolución de sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico
matrimonial de participación.
2.5.2.7. Disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
2.5.2.8. Aportaciones al patrimonio protegido de los discapacitados.2.5.3. Ganancias patrimoniales exentas
2.5.3.1. Donaciones, donativos y aportaciones efectuadas a las fundaciones, asociaciones y
entidades sin fines de lucro a las que se aplica el régimen de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
2.5.3.2. Transmisión de la vivienda habitual por contribuyentes mayores de 65 años o por
personas de dependencia severa o gran dependencia.
2.5.3.3. Las ganancias patrimoniales derivadas por haber realizado el pago de la deuda
tributaria a través de la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español
que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General
de Bienes de Interés Cultural.
2.5.3.4. Supuesto especial: Transmisión de la participación en el capital de las Sociedades
Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). En estos
supuestos, la ganancia patrimonial obtenida puede estar exenta con ciertos límites.
2.5.3.5. Exención por reinversión en la vivienda habitual: La reinversión en adquisición o
rehabilitación de una nueva vivienda habitual con la renta obtenida por la transmisión de
la anterior vivienda habitual en los términos y condiciones desarrollados en la
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión,
únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial
obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.2.5.4. Delimitación negativa de pérdidas patrimoniales
No formarán parte de la base imponible las siguientes pérdidas:
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 12
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPF2.5.4.1. Pérdidas no justificadas.
2.5.4.2. Consumo de los bienes perecederos.
2.5.4.3. Transmisiones lucrativas o liberalidades.
2.5.4.4. Pérdidas en el juego.
2.5.4.5. Pérdidas patrimoniales derivadas de transmisión de elementos patrimoniales, si en un
plazo establecido se produce la recompra de los mismos elementos o de otros
similares. Los plazos, dependiendo del elemento patrimonial, son los siguientes:
a) Valores o participaciones no admitidos a negociación: 1 año anterior o posterior a la
b) Valores o participaciones admitidos a negociación: 2 meses anteriores o posteriores
c) Restantes elementos patrimoniales: 1 año posterior a la transmisión.2.5.5. Cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial
2.5.5.1. Transmisiones onerosas: Se computará por la diferencia entre el valor de adquisición y
de transmisión del elemento patrimonial.
Valor de adquisición: el valor de adquisición está formado por el importe real por el que
dicha adquisición se hubiere efectuado, más el coste de las inversiones y mejoras
efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición.
Este valor se minorará en el importe de las amortizaciones.
En la transmisión de bienes inmuebles no afectos a la actividad económica, sobre el
valor de adquisición, mejoras e inversiones y sobre los gastos, así como sobre las
amortizaciones, atendiendo todos ellos a la fecha en que se hayan producido, se
aplican los coeficientes de actualización que se regulan cada año en la Ley de
Para el año 2011 son los siguientes:
Año de adquisiciónCoeficiente1994 y anteriores1,290819951,363719961,317019971,290819981,265719991,243020001,219120011,195120021,171720031,1488Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 13
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPF20041,126220051,104120061,082520071,061320081,040520091,020120101,010020111,0000Valor de transmisión: es el importe real satisfecho en la enajenación del elemento
patrimonial. Si este valor es inferior al valor normal del mercado, predominará éste. De
este valor se deducirán todos los gastos y tributos inherentes a la enajenación y
siempre y cuando sean satisfechos por el transmitente.
2.5.5.3 Transmisiones lucrativas: Son las transmisiones que se producen sin contraprestación.
En estos supuestos se dará una ganancia en el transmitente, que se valorará según las
normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con el límite del valor de
En la transmisión de bienes inmuebles no afectos a la actividad económica, tal y como
ocurre en las transmisiones onerosas, sobre el valor de adquisición se aplican los
coeficientes de actualización que se regulan cada año en la Ley de Presupuestos
2.5.5.2. Coeficientes de abatimiento: Para los elementos patrimoniales (no afectos a actividades
económicas) adquiridos antes del 31-12-1994, se aplican unos coeficientes correctores
sobre la parte de la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006. El
resto de la ganancia patrimonial se integra en la base de ahorro del impuesto.
Los porcentajes de reducción a aplicar por cada año de permanencia en el patrimonio
del transmitente que exceda de dos desde la fecha de adquisición hasta el 31-12-1996,
son los siguientes, dependiendo de la naturaleza del elemento patrimonial:
b) Acciones admitidas a negociación en mercados secundarios oficiales: 25%.
c) Resto de elementos patrimoniales: 14,28%.2.6. Otros tipos de renta2.6.1. Transparencia fiscal internacional
Se trata de la imputación al sujeto pasivo residente en el territorio español, de las rentas positivas
obtenidas por una entidad no residente en territorio español.
Para poder aplicar este régimen se tendrán que cumplir (entre otras) las siguientes circunstancias:
a) El sujeto pasivo residente tendrá que tener una participación superior al 50% en el capital,
los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente.
b) El importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español, por razón de
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solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFgravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al
75% del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto.
c) Sólo se aplica a determinados tipos de rentas: rentas procedentes de bienes inmuebles
no afectos a la actividad económica, ni los que son cedidos en uso a entidades no
residentes que pertenezcan al mismo grupo de entidad; las rentas derivadas de la
participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y de la cesión a terceros de
capitales propios, excepto algunos activos financieros regulados por la Ley; determinados
rendimientos por actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de
servicios; así como determinadas ganancias y pérdidas patrimoniales.
d) No obstante, no se producirá la imputación de estas rentas cuando la suma de sus
importes sea inferior al 15% de la renta total de la entidad no residente, o inferior al 4% de
sus ingresos totales.2.6.2. Rentas derivadas de la cesión de los derechos de imagen
Es el supuesto en que el contribuyente cede directamente a un tercero el derecho a la explotación
Para que sea de aplicación el régimen de imputación de rentas es preciso que se cumplan las
a) Que hubieran cedido el derecho a la explotación de la imagen del contribuyente o se
hubiese consentido o autorizado su utilización en favor de un tercero, residente o no
b) El contribuyente debe prestar servicios a una persona o entidad en el ámbito de una
c) Que la entidad con la que el contribuyente mantiene la relación laboral, o cualquier otra
vinculada con ella, haya obtenido la cesión del derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la utilización de su imagen.
No procederá dicha imputación cuando los rendimientos de trabajo obtenidos en el período
impositivo por la persona física no sean inferiores al 85% de la suma de los citados rendimientos
más la total contraprestación abonada por el empresario para adquirir los derechos de imagen de su
trabajador.3. CLASES DE RENTA3.1. Renta general
Integra los rendimientos y las ganancias patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro,
así como determinadas imputaciones de renta. Se somete a la tarifa progresiva del Impuesto.3.2. Renta del ahorro
Esta formada por los siguientes rendimientos:
Rendimientos de capital mobiliario: los procedentes de la participación en fondos
propios (dividendos), los procedentes por la cesión a terceros de capitales propios (intereses),
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solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFexcepto si corresponde a rendimientos procedentes de entidades vinculadas, deberá
integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos
a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la
parte que corresponda a la participación del contribuyente. También formarán parte de la
renta del ahorro los rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos
3.1.2. Las ganancias y pérdidas patrimoniales, independientemente del plazo de generación.4. MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE
Las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta serán las existentes en la fecha del
devengo del impuesto, es decir, a 31 de diciembre de 2011.4.1. Mínimo del contribuyente
El mínimo general del contribuyente es de 5.151€. Dependiendo de la edad del contribuyente, este mínimo
puede aumentar. Así, si el contribuyente es mayor de 65 años, el mínimo aumentará en 918 euros anuales.
En el caso de mayores de 75 años, la cantidad anual a incrementar será de 1.122 euros.
En el supuesto de tributación conjunta, el importe de la reducción por este concepto no variará, es decir,
será el mismo con independencia del número de miembros integrados en la misma.4.2. Mínimo por descendientes
Para poder aplicar esta reducción, por descendiente se entenderá aquellos que reúnan las siguientes
circunstancias: ser descendientes del contribuyente, menores de 25 años o discapacitados
independientemente de su edad, convivir con el contribuyente, que el importe total de la renta anual,
excluidas las exentas, no pueden superar los 8.000€ y que no presente declaración del IRPF con rentas
superiores a 1.800€
Dependiendo del número de descendientes, estos mínimos varían:
Primer descendiente: 1.836€.
Segundo descendiente: 2.040€.
Tercer descendiente: 3.672€.
Cuarto descendiente y siguientes: 4.182€.
En el supuesto de descendientes menores de 3 años, la cuantía correspondiente por el mínimo por
descendientes se aumenta a 2.244€. En casos de adopción o acogimiento, este mínimo se aplicará desde
el periodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y los dos ejercicios siguientes, con
independencia de la edad del menor.4.3. Mínimo por ascendientes
Para que se pueda aplicar el mínimo por ascendientes, los requisitos a cumplimentar son los siguientes: ser
ascendientes en línea recta o por afinidad, ser mayor de 65 años o con discapacidad, independientemente
de su edad, convivir con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo, que no posean rentas
anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000€ y que no presente declaración del IRPF con rentas
superiores a 1.800€Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 16
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFEn el supuesto de que se cumplan estos requisitos, el mínimo asciende a 918€. Si el ascendiente cuenta
con una edad superior a 75 años, dicho mínimo se incrementará a 1.122€.4.4. Mínimo por discapacidad
El mínimo por discapacidad se compone del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por
discapacidad de los descendientes y ascendientes.
4.4.1. El mínimo por discapacidad del contribuyente
Si se acredita un grado de minusvalía igual o superior al 33%, el mínimo será del 2.316€. Si
se acredita un grado de minusvalía igual o superior a 65%, el mínimo se incrementa a 7.038€.
Además, el mínimo así determinado se puede aumentar en otros 2.316€, si el contribuyente
tiene gastos de asistencia, en los supuestos que acredite la necesidad de ayuda de terceras
personas, de movilidad reducida o de grado de minusvalía igual o superior al 65%.
4.4.2. Mínimo por discapacidad de descendientes y ascendientes
Las mismas cantidades y requisitos comentados por discapacidad del contribuyente. Se
aplican por cada ascendiente o descendiente, siempre y cuando los mismos pueden dar
derecho a que el contribuyente aplique los mínimos por descendientes o ascendientes.5. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE
Las reducciones a citar, se tienen que aplicar en la orden abajo establecida. Se deben aplicar en la base
imponible general, y si ésta no fuera suficiente, en la base imponible del ahorro, sin que en ningún caso
dichas bases puedan resultar negativas.5.1. Tributación conjunta
Dependiendo del tipo de la unidad familiar, las reducciones varían:
5.1.1. Unidad familiar integrada por los cónyuges y por los hijos, si los hubiera: el importe de la
reducción será del 3.400€.
5.1.2. Unidad familiar integrada por el padre o la madre y los hijos: la reducción será del 2.150€.5.2. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento
Se incluyen las siguientes reducciones:5.2.1. Por aportaciones a sistemas de previsión social
Se engloban las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, a mutualidades de previsión
social, las primas satisfechas a planes de previsión asegurados, aportaciones y contribuciones a
planes de previsión social empresarial y las primas satisfechas a seguros privados de dependencia.
La aportación anual realizada por estos conceptos, tendrá como límite máximo de reducción, la
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solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFa) El 30% del importe total de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas
percibidas en el periodo impositivo. Para los contribuyentes mayores de 50 años, el
porcentaje será del 50%.
b) Límite del 10.000€ anuales. Si el contribuyente es mayor de 50 años, esta cuantía
ascenderá a 12.500€ anuales.
En el caso de que el importe total de las aportaciones realizadas no hubiese sido reducido, el
exceso se podrá reducir en los 5 años ejercicios siguientes, excepto si dichos importes excedan de
los límites previstos en la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Aportaciones realizadas a favor del cónyuge: En el supuesto que el cónyuge no obtenga
rendimientos netos de trabajo o de actividades económicas o los obtenga por una cuantía inferior a
8.000€, las aportaciones que realice el contribuyente a los sistemas de previsión social a favor de su
cónyuge, éste podrá reducir dicha aportación con el límite máximo de 2.000€ anuales.5.2.2. Por aportaciones a sistemas de previsión social a favor de discapacitados
Las aportaciones realizadas a favor de personas con discapacidad física o sensorial igual o superior
al 65%, psíquica igual o superior al 33%, así como de personas que tengan una incapacidad
declarada judicialmente con independencia de su grado.
El importe de la reducción es el siguiente:
a) Aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad: 24.250€ anuales.
b) Aportaciones realizadas por otras personas que exista parentesco o tutoría con la
persona con discapacidad: 10.000€ anuales.
El límite conjunto de las reducciones a favor de una misma persona con discapacidad es de 24.250€
anuales. Las aportaciones en exceso, se podrán reducirse en los 5 años siguientes.5.2.3. Por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados
Las personas que tengan una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer
grado inclusive, así como el cónyuge o los que tengan el régimen de tutela o acogimiento, y
efectúen aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad, podrán aplicar esta
reducción con un límite máximo de 10.000€ anuales.
En cualquier caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen
aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de 24.250€ anuales.
Si se excedan las aportaciones, se podrán reducir en la base imponible de los 4 ejercicios
siguientes. En este supuesto, primero se practicarán las reducciones procedentes de ejercicios
anteriores.5.2.4. Aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales
Las aportaciones que realicen los deportistas profesionales y de alto nivel a la mutualidad de
previsión social a prima fija de deportistas profesionales, serán deducibles de la base imponible
general con el límite del importe total de los rendimientos netos del trabajo y de actividades
económicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe máximo de 24.250€
anules.
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 18
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFLos excesos, que no se han podido reducir por insuficiencia de base se podrán reducir en los 5
ejercicios siguientes.5.3. Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
Se pueden reducir los importes correspondientes a las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y
anualidades por alimentos, excepto las fijadas a favor de los hijos, siempre y cuando sean satisfechas por
resolución judicial.6. TIPOS Y ESCALAS APLICABLES6.1. Cuota íntegra estatal y la autonómica
La tributación del contribuyente deriva de la suma de aplicar la escala progresiva a la base general y el tipo
de gravamen a la base de ahorro.6.1.1. Escala general. La escala general estatal regulada para el ejercicio 2011:Base liquidable
0Cuota integra
0Resto base liquidable
17.707,20Tipo aplicable
12,0017.707,20
33.007,202.124,86
4.266,8615.300,00
20.400,0014,00
18,5053.407,20
120.000,208.040,86
22.358,3666.593,00
55.000,0021,50
22,50175.000,2034.733,36En adelante23,50La escala autonómica es la que aprueba cada Comunidad Autónoma. A título de ejemplo, las
escalas autonómicas reguladas por la Comunidad de Cataluña y la de Madrid, son las siguientes:
Escala autonómica 2011 de la Comunidad de Cataluña
18,5053.407,208.040,8666.593,0021,50120.000,20
175.000,2022.358,36
35.283,3655.000,00
En adelante23,50
25,50Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 19
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFEscala autonómica 2011 de la Comunidad de Madrid
11,6017.707,20
33.007,202.054,04
4.150,1415.300,00
20.400,0013,70
18,3053.407,207.883,34En adelante21,406.1.2. Escala del ahorro
Para la determinación de la cuota íntegra estatal, la base liquidable del ahorro, en la parte que no
corresponda, en su caso, con el mínimo personal y familiar se gravará a los tipos que aparecen en
la siguiente escala.Parte de la base liquidable-Euros
Desde 6.000,01 euros en adelanteTipo aplicable total
10,50En cuanto a la cuota íntegra autonómica, la base liquidable del ahorro, en la parte que no
corresponda, en su caso, con el mínimo personal y familiar que resulte de los incrementos o
disminuciones aprobados por la Comunidad Autónoma, se gravará a los tipos que aparecen en la
siguiente escala.Parte de la base liquidable-Euros
10,50Si se integran las dos escalas, la tarifa será la siguiente:Parte de la base liquidable-Euros
Hasta 6.000 eurosTipo aplicable total
19,00Desde 6.000,01 euros en adelante21,007. DEDUCCIONES7.1. Deducciones estatales
7.1.1. Deducción por inversión en vivienda habitual
La deducción por inversión en vivienda habitual se desdobla en dos tramos: uno, estatal y otro,
autonómico.Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 20
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFLas Comunidades Autónomas de régimen común pueden aumentar o disminuir los porcentajes
autonómicos de esta deducción establecidos en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF. Las
Comunidades Autónomas de Cataluña, de las Illes Balears y de la Región de Murcia han aprobado
porcentajes autonómicos de deducción propios aplicables en el ejercicio 2011. Sin embargo,
mientras que la Comunidad de las Illes Balears y de la Región de Murcia han fijado porcentajes
idénticos al regulado en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF, es en la Comunidad de Cataluña donde
los porcentajes autonómicos presentan especialidades que se detallan más adelante.
A efectos de esta deducción, tiene consideración de vivienda habitual el que cumpla las siguientes
Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres
Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo no
superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras,
con ciertas excepciones: por fallecimientos del contribuyente u otras circunstancias que impidan
la ocupación de la vivienda, cuando la vivienda sea inadecuada por discapacidad, cuando se
disfrute de la vivienda por razón de empleo.
Tendrán consideración de vivienda habitual las plazas de garaje, parques, jardines e
instalaciones deportivas o cualquier otro anexo, siempre y cuando se adquieran junto con la
vivienda propiamente dicha.La deducción por inversión en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos:
1) Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual:
Se entiende por adquisición de vivienda habitual, a efectos de la deducción, la adquisición en
sentido jurídico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque éste sea
compartido, siendo indiferente el negocio jurídico que la origine.
En cuanto a la rehabilitación realizada en la vivienda pueda disfrutar de esta deducción, se tiene
que dar cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Las obras hayan sido calificados como actuación protegida en materia de rehabilitación de
vivienda de acuerdo con los Reales Decretos 1186/1998, 1/2002, 801/2005 y 2066/2008.b) Constituya una reconstrucción de la vivienda habitual, entendiéndose como tal la consolidación
y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste
global de las mismas exceda del 25% del precio de adquisición si se hubiera adquirido durante los
dos años anteriores a la rehabilitación o sino, del valor del mercado que tuviera la vivienda en el
momento de la rehabilitación.
En el supuesto de que el contribuyente hubiera disfrutado anteriormente de la deducción por
adquisición de vivienda habitual, la deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva
vivienda habitual no podrá practicarse en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen los
importes invertidos en las anteriores.
Esta deducción es incompatible con la exención por reinversión de la vivienda habitual.
2) Construcción o ampliación de la vivienda habitual:
Se considera construcción de vivienda habitual cuando el contribuyente satisfaga directamente los
gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de las
mismas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión.
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 21
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFPor ampliación de vivienda habitual se entiende el aumento de su superficie habitable, producido
mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y
durante todas las épocas del año. Así, dentro de este concepto se entiende comprendida tanto la
adquisición de una vivienda contigua como de una vivienda situada en un nivel inmediatamente
superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y aumentar de esta forma la superficie
habitable de la misma.
3) Cantidades depositadas en cuentas vivienda:
Se podrá aplicar la deducción de las cantidades depositadas en cuentas bancarias, siempre y
cuando sean para destinar a la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda.
El plazo para efectuar la adquisición o rehabilitación de la vivienda es de cuatro años desde la
4) Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de
Tienen consideración de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual las siguientes:
b) Las obras de modificación de elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre
la vía pública y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro
c) Las obras necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar
barreras de comunicación sensorial o de promoción de la seguridad.
Condicionado a unos requisitos especiales y porcentajes de deducción específicos.Bases máximas de inversiones deducibles:
a) Inversiones en adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda habitual y
cantidades depositadas en cuentas vivienda: 9.040 euros anuales.
b) Cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda
habitual del contribuyente por razón de discapacidad: 12.080 euros anuales.
En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede
trasladarse a ejercicios futuros.Los porcentajes de deducción aplicables para el ejercicio 2011 en la adquisición o rehabilitación de
la vivienda habitual son los siguientes:Inversión realizada en el ejercicio
hasta 9.040 eurosTramo autonómico de la deducción
General (1) Especial (2)
7,50%7,50%9%7,50%(1) Contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30/07/2011 a los que no sea aplicable el régimen
especial se les aplicará el porcentaje del 6% vigente hasta esa fecha. Fuera de este supuesto, y
salvo que sea aplicable el tipo incrementado del régimen especial, el porcentaje para la adquisición
o rehabilitación de vivienda habitual será el previsto con carácter general.
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 22
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPF(2) Régimen aplicable por los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña
que han adquirido su vivienda habitual antes del 30-07-2011 y se encuentren en alguna de las
- Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo del Impuesto, siempre que su base
imponible total, menos el mínimo personal y familiar no sea superior a 30.000 euros. En caso de
tributación conjunta, este límite se computa de manera individual para cada uno de los
contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado inversiones en la vivienda
habitual en el ejercicio.
- Haber estado en paro 183 días o más durante el ejercicio.
- Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del
(3) Incluye las Comunidades Autónomas de Illes Balears y de la Región de Murcia que han
aprobado específicamente este porcentaje y las demás Comunidades Autónomas de régimen
común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo
78.2 de la Ley IRPF.
A destacar: a partir del 1 de enero de 2007, ya no resultan aplicables los porcentajes incrementados
de deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual cuando exista financiación ajena.
Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de
2006 utilizando financiación ajena y tuvieran derecho a la deducción por adquisición de vivienda en
el ejercicio 2011 conforme a la normativa actualmente vigente, podrán aplicar la compensación
fiscal que proceda cuando el régimen vigente en la actualidad les resulte menos favorable que el
vigente a 31 de diciembre de 2006.7.1.2. Deducciones por incentivos y estímulos a la actividad empresarial en actividades económicas
Los contribuyentes que realicen actividades económicas, les será de aplicación los incentivos
regulados en el Impuesto sobre Sociedades, excepto la deducción por reinversión de beneficios
En el 2011 dejan de ser aplicables ciertas deducciones. Sin embargo, les serán de aplicación entre
otros: deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación, deducción por
inversiones medioambientales, deducciones por inversiones en producciones cinematográficos y
audiovisuales, por inversiones en la edición de libros, etc.
También les serán de aplicación ciertas deducciones relacionados con inversiones y gastos
realizados en el 2011 vinculados a acontecimientos de excepcional interés público.7.1.3. Donativos
Deducción del 25% por los donativos previstos en la Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos. La deducción será del 30% si son destinados a actividades y propagandas
prioritarios de mecenazgo que cada año son aprobados por la Ley de Presupuestos del Estado.
Disfrutarán de la deducción del 10% el resto de los donativos realizados a fundaciones que se
reconozcan legalmente.
Para poder aplicar estos porcentajes de deducción, el contribuyente deberá de disponer del
certificado que acredite la donación y sea expedida por la entidad donataria.
Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 23
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFEl límite máximo de esta deducción será del 10% sobre la base liquidable del contribuyente.7.1.4. Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
7.1.4.1. Contribuyentes residentes en Ceuta y Melilla: Se aplica la bonificación del 50% sobre la
parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica o complementaria que
proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de las
bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
7.1.4.2. Para los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla
durante un plazo no inferior a 3 años, también podrán aplicar la reducción prevista, por
las rentas obtenidas fuera de estas ciudades y siempre y cuando una tercera parte de
su patrimonio esté radicado en las ciudades mencionadas.
7.1.4.3. Contribuyentes que no tengan residencia habitual en Ceuta o Melilla: Deducción del
50% de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que
bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta y Melilla.7.1.5.Actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico y de las ciudades,
conjuntos y bienes declarados de Patrimonio MundialLa deducción será del 15% sobre el importe de determinadas inversiones y gastos realizados para
la protección del patrimonio cultural, con el límite del 10% sobre la base liquidable del contribuyente.7.1.6.Cuenta ahorro-empresaTendrán derecho a la deducción del 15% el importe de las cantidades depositadas en cuentas
bancarias, separadas de cualquier otra cuenta, que son destinadas a la constitución de una
Los fondos deben ser utilizados en el plazo máximo de un año a determinados objetos de la
actividad empresarial (adquisición de inmovilizado afecto, personal laboral…). Dentro de este plazo
la nueva empresa deberá contar al menos con un local afecto a la actividad y un empleado con
contrato laboral y jordana completa y deberá mantenerlos durante al menos dos años desde el inicio
La base máxima de esta deducción es de 9.000€ anuales y el porcentaje de aplicación es del 15%.
7.1.7.Deducción por alquiler de la vivienda habitualSin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese aprobado
cada Comunidad Autónoma para el ejercicio 2011, los contribuyentes podrán deducir el 10,05% de
las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre
que su base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales.
b) 9.040 - [1,4125 x (Base Imponible - 17.707,20)], cuando la base imponible esté comprendida
entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales.Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 24
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPF7.1.8.Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual y en otras viviendas1) Obras realizadas y satisfechas en la vivienda habitual entre el 14/4/2010 y el 6/5/2011:
La deducción del 10% únicamente resultará aplicable por obras satisfechas y ejecutadas, desde el
14 de abril de 2010 hasta el 6 de mayo de 2011, en la vivienda habitual o en el edificio en la que
ésta se encuentre.
-La mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la
Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a
Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente.Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes cuya base imponible sea
inferior a 53.007,20 euros anuales.
-Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales:
4.000 euros anuales.
Cuando la base imponible esté comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000
euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20
euros anuales.Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base máxima anual de
deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.
Sin embargo, la base máxima anual por vivienda no podrá exceder de 12.000 euros por vivienda
2) Obras realizadas y satisfechas en la vivienda habitual entre el 7/5/201 y el 31/12/2012:
La deducción del 20% únicamente resultará aplicable por obras satisfechas y ejecutadas, desde el 7
de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012, no sólo en la vivienda habitual sino también en
segundas residencias u otro tipo de viviendas que no sean la vivienda habitual, siempre que se
cumpla el requisito de que sean de propiedad del contribuyente, o en el edificio en la que ésta se
Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes cuya base imponible sea
inferior a 71.007,20 euros anuales.
-Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 53.007,20 euros anuales:
6.750 euros anuales.
Cuando la base imponible esté comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros anuales: 6.750
euros menos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y
53.007,20 euros anuales.Sin embargo, la base máxima anual por vivienda no podrá exceder de 20.000 euros por vivienda
Dicha deducción es incompatible con la deducción por inversión en vivienda habitual.Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 25
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPF7.1.9.Pérdida del derecho a deducirEn el caso de pérdida del derecho a las deducciones practicadas por el contribuyente en las
declaraciones de los periodos anteriores, éste deberá de sumar e ingresar las cantidades
indebidamente deducidas, junto con los intereses de demora correspondientes.7.2. Deducciones autonómicas
En cuanto a las deducciones autonómicas, cada contribuyente tendrá que comprobar las deducciones
aprobadas en su Comunidad Autónoma. Se cita a título de ejemplo las aprobadas por la CCAA de Cataluña
CCAA de Cataluña:
-Deducción por nacimiento o adopción de hijos.
Contribuyentes que se queden viudos/as en 2009, 2010 o 2011.
Alquiler de la vivienda habitual, sólo para ciertos contribuyentes y con límites especiales.
Donaciones a determinadas entidades relacionadas con le fomento de la lengua catalana.
Donaciones a entidades que fomentan la investigación científica/tecnológica.
Donaciones beneficio medio ambiente.
Intereses de préstamos para estudios de master y de doctorado.
Inversión en acciones de empresas de expansión del Mercado Alternativo Bursátil.Comunidad de Madrid:
-Nacimiento o adopción.
Acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o discapacitados.
Alquiler de vivienda habitual por jóvenes.
Inversión vivienda habitual de nueva construcción
Incrementos coste financiación ajena.
Donativos a fundaciones con fines culturales, asistenciales, sanitarios o análogos.
Deducción complementaria al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.
Adquisición de acciones de nuevas entidades.
Fomento del autoempleo jóvenes.
Inversiones en entidades cotizadas Mercado Alternativo Bursátil8. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
Se aplica en el supuesto que entre las rentas del contribuyente haya rendimientos o ganancias
patrimoniales obtenidos en el extranjero y que hayan tributado en el extranjero.
Se deducirá de la cuota líquida el menor de los importes siguientes:
a) El importe efectivo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o
análoga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes sobre dichos rendimientos o
ganancias patrimoniales.Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 26
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.GUÍA BÁSICA DE IRPFb) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable
gravada en el extranjero.
A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente
obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable.9. DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD
La Ley regula para las mujeres que realicen una actividad por cuenta propia o ajena (por la cual tiene que
estar dada de alta en la Seguridad Social o en la mutua) y con hijos menores de tres años, con derecho a la
aplicación del mínimo por descendientes, el derecho a la deducción por maternidad, hasta el importe
máximo de 1.200€ anuales.
En el supuesto de adopción o acogimiento, la deducción se aplicará, con independencia de la edad del
menor, durante los tres años siguientes a la fecha de inscripción en el Registro Civil, o desde la fecha de la
resolución judicial si tal inscripción no fuese necesaria.
El importe de la deducción es el resultado de multiplicar el número de meses por 100€ en que se cumplan
los requisitos arriba mencionados, siendo el límite correspondiente a cada hijo, las cotizaciones y cuotas
devengadas de la Seguridad Social y de la Mutuas.
También se establece la opción del abono anticipado de la deducción por cada mes que este dado de alta
en la Seguridad Social o en la Mutua correspondiente.
En caso de fallecimiento de la madre, o cuando se atribuya la guarda y custodia del hijo al padre, en estos
supuestos el padre también podrá aplicar la deducción por maternidad.Esta Guía ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente 27
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuación.All pages:123456789101112131415161718192021222324252627InfoSaveLikeShareDownloadMoreGuia IRPF 2011 Published on May 2, 2012 Elaborada per JAUSAS i publicada per La VanguardiajosepduranFollowRead moreRead moreSimilar toPopular nowJust for youGo explore