Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-579-2018-1-ps
Timestamp: 2018-10-16 01:13:04+00:00
Document Index: 57137597

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 86']

0112-KDIL1-1.4012.579.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.579.2018.1.PS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2018 r. (data wpływu 13 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 13 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji.
Gmina figuruje w rejestrze podatników VAT jako podatnik czynny. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje (w ramach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym; t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) działania w zakresie realizacji zadań własnych oraz na podstawie innych ustaw w zakresie zadań zleconych.
W ramach całokształtu działalności Gminy występują po jej stronie zarówno czynności opodatkowane VAT, zwolnione z VAT, jak i niepodlegające opodatkowaniu VAT. Konsekwentnie zaś po stronie Gminy – w zależności od danej sytuacji – realizowane są zakupy, od których Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, jak i częściowe prawo do odliczenia VAT naliczonego, jak i prawo do odliczenia VAT naliczonego w ogóle nie przysługuje.
Obecnie Gmina planuje zrealizować inwestycję pod nazwą „(...)”. Na zrealizowanie tej inwestycji Gmina starała się pozyskać dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, oś priorytetowa V. Strategie niskoemisyjne, poddziałanie 5.4.1. Strategie niskoemisyjne z wyłączeniem BOF, priorytet inwestycyjny 4.5. Promowanie strategii niskoemisyjnych dla wszystkich rodzajów terytoriów, w szczególności dla obszarów miejskich. W tym wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych mających oddziaływanie łagodzące na zmiany klimatu.
Zakres inwestycji obejmować będzie, oprócz modernizacji indywidualnych źródeł ciepła (gdzie VAT jest kosztem niekwalifikowalnym) następujące elementy, będące przedmiotem złożonego wniosku o interpretację indywidualną:
Demontaż istniejącego oświetlenia sodowego oraz montaż efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego wraz z niezbędnym osprzętem (VAT jest tu kosztem kwalifikowalnym).
Zakup i montaż systemu pomiaru zanieczyszczeń w mieście wraz z systemem informowania mieszkańców o poziomach zanieczyszczeń (VAT jest tu kosztem kwalifikowalnym).
Dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej wynosić będzie 65% kosztów kwalifikowalnych. Pozostałe środki pochodzić będą ze środków własnych Gminy. Zgodnie z regulaminem konkursu, w ramach którego składany był wniosek o dofinansowanie, w przypadku uznania przez Wnioskodawcę podatku VAT jako kosztu kwalifikowalnego. Wymagane jest przedłożenie indywidualnej interpretacji krajowej informacji skarbowej, wydanej w przedmiotowym zakresie.
Zadania podejmowane w ramach projektu są ukierunkowane na poprawę stanu zasobów naturalnych i zmierzają ku realizacji celu strategicznego. Jakim jest poprawa jakości środowiska naturalnego. W szczególności stanu jakości powietrza w Gminie.
Oświetlenie uliczne jest jednym z głównych odbiorników energii elektrycznej w Gminie. Prawidłowe oświetlanie terenu w pozytywny sposób wpływa na bezpieczeństwo mieszkańców, w tym także na bezpieczeństwo w ruchu drogowym. Stąd konieczność dbałości zarówno o stan techniczny, jak i ekonomiczne aspekty funkcjonowania ulicznego oświetlenia. Jego modernizacja znacznie zmniejszy energochłonność infrastruktury publicznej.
Z kolei system pomiaru zanieczyszczeń w mieście wraz z systemem informowania o poziomach zanieczyszczeń, przyczyni się do budowy i wzrostu świadomości mieszkańców Gminy na temat jakości powietrza, którym oddychają. W ramach systemu monitoringu powietrza będą wykonywane, analizowane i gromadzone dane dotyczące poziomu stężenia wybranych zanieczyszczeń. System monitoringu powietrza będzie narzędziem pomocniczym w podejmowaniu decyzji dotyczących działań na rzecz zapewnienia poprawy jakości powietrza w Mieście i Gminie.
Zgodnie z założeniami projektu, ani obecnie, ani po realizacji inwestycji Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat od osób korzystających z efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego oraz z systemu informowania o poziomach zanieczyszczeń.
Inwestycja dotycząca demontażu istniejącego oświetlenia sodowego oraz montażu efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego wraz z niezbędnym osprzętem oraz zakupu i montażu systemu pomiaru zanieczyszczeń wraz z systemem informowania o poziomach zanieczyszczeń, nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym, a powstała infrastruktura będzie udostępniana wszystkim użytkownikom nieodpłatnie.
Czy Gminie, w związku z realizacją inwestycji polegającej na demontażu istniejącego oświetlenia sodowego oraz montażu efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego wraz z niezbędnym osprzętem oraz zakupu i montażu systemu pomiaru zanieczyszczeń wraz z systemem informowania o poziomach zanieczyszczeń, dofinansowanej ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości bądź jakiejkolwiek części podatku VAT z otrzymanych faktur VAT dokumentujących poniesione nakłady na realizację przedmiotowej inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawnej możliwości odliczenia całości bądź jakiejkolwiek części podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji polegającej na demontażu istniejącego oświetlenia sodowego oraz montażu efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego wraz z niezbędnym osprzętem oraz zakupie i montażu systemu pomiaru zanieczyszczeń w mieście wraz z systemem informowania mieszkańców o poziomach zanieczyszczeń.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W myśl zasady wyrażonej w tym artykule, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zasadniczo podatnikowi w sytuacji, gdy nabyte towary lub usługi służą (są wykorzystywane) do działalności opodatkowanej VAT.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wynika z tego, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenie tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W związku z powyższym wyklucza się możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Gmina nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wykonaniem opisanej inwestycji, ponieważ efekty zrealizowanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ze zmodernizowanego oświetlenia ulicznego oraz z systemu pomiaru zanieczyszczeń wszyscy mieszkańcy i przyjezdni będą korzystać nieodpłatnie, tym samym brak będzie związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Tak więc efekty zrealizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 przytaczanej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 9 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują między innymi sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1) oraz kwestie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli (...) (art. 7 ust. 1 pkt 14). Jest to jak najbardziej zgodne z zakresem inwestycji, gdyż modernizując oświetlenie uliczne oraz budując system monitoringu jakości powietrza gmina zaspokoi zbiorowe potrzeby w zakresie ochrony środowiska. Tak więc Gmina realizując przedmiotową inwestycję wykonywać będzie zadania własne określone w ustawie o samorządzie gminnym.
Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy w opisanym w złożonym wniosku przypadku, Gminie nie będzie w ogóle przysługiwać prawo do odliczenia całości, bądź jakiejkolwiek części podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy). Zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) figuruje w rejestrze podatników VAT jako podatnik czynny. Obecnie Gmina planuje zrealizować inwestycję pod nazwą „(...)”. Na zrealizowanie tej inwestycji Gmina starała się pozyskać dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, oś priorytetowa V. Strategie niskoemisyjne, poddziałanie 5.4.1. Strategie niskoemisyjne z wyłączeniem BOF, priorytet inwestycyjny 4.5. Promowanie strategii niskoemisyjnych dla wszystkich rodzajów terytoriów, w szczególności dla obszarów miejskich. W tym wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych mających oddziaływanie łagodzące na zmiany klimatu. Zadania podejmowane w ramach projektu są ukierunkowane na poprawę stanu zasobów naturalnych i zmierzają ku realizacji celu strategicznego. Jakim jest poprawa jakości środowiska naturalnego. W szczególności stanu jakości powietrza w gminie. Zgodnie z założeniami projektu, ani obecnie, ani po realizacji inwestycji Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat od osób korzystających z efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego oraz z systemu informowania o poziomach zanieczyszczeń. Inwestycja dotycząca demontażu istniejącego oświetlenia sodowego oraz montażu efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego wraz z niezbędnym osprzętem oraz zakupu i montażu systemu pomiaru zanieczyszczeń wraz z systemem informowania o poziomach zanieczyszczeń, nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym, a powstała infrastruktura będzie udostępniana wszystkim użytkownikom nieodpłatnie.
Realizacja przedmiotowego projektu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Wnioskodawca wykonując ten projekt będzie działał jako organ administracji publicznej i będzie mógł korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Wnioskodawca bez wątpienia nie będzie mógł być uznany za podatnika, gdyż zrealizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie realizował opisany projekt w ramach zadań własnych, zatem w tym zakresie będzie działał on w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a nabywając towary i usługi nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, a Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia całości lub w części podatku naliczonego z otrzymanych faktur VAT dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji pn. „(...)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych (kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego). Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
0112-KDIL1-1.4012.579.2018.1.PS
0112-KDIL1-1.4012.666.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.423.2018.1.NK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.584.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna