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Matched Legal Cases: ['Artículo 58', 'Artículo 57', 'Artículo 57', 'Artículo 58', 'Artículo 63', 'Artículo 37', 'Artículo 37', 'Artículo 21', 'Artículo 37', 'Artículo 21', 'Artículo 37', 'Artículo 21', 'Artículo 37', 'Artículo 21', 'Artículo 37', 'Artículo 21', 'Artículo 37', 'Artículo 21', 'in fine', 'Artículo 33', 'Artículo 33']

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Determinación de la Renta Neta PERSONAS JURÍDICAS 2008 R UBÉN D EL ROSARIO FEBRERO 2009.
Publicada porAntonietta Casias
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Determinación de la Renta Neta PERSONAS JURÍDICAS 2008 R UBÉN D EL ROSARIO FEBRERO 2009
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 2 Determinación de la Renta Neta PERSONAS JURÍDICAS 2008 Temario –E–El Devengo: reglas de imputación –E–El Principio de Causalidad –G–Gastos inherentes a rentas gravadas –L–Limitaciones materiales de los gastos –A–Acreditaciones legales y reglamentarias –C–Condicionamientos contables –I–Idoneidad documentaria –B–Bancarización y SPOT
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 3 Devengo: Reglas de Imputación de Ingresos y Gastos Devengo ContableDevengo Contable MCPPEF, p.22 y NIC 1, ps. 25 y 26 –Ocurrencia de los hechos –Nacimiento de: Derechos Obligaciones –Afectaciones patrimoniales Ganancias Pérdidas –Dinámica del efectivo: intrascendente Devengo TributarioDevengo Tributario LIR, Artículo 58º –Regla General Rentas: –Ejercicio en que se devengan Gastos: –Tratamiento similar –Excepciones Ingresos Gastos
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 4 Devengo Tributario – Norma general LIR, Artículo 57°, segundo párrafo, inciso a) y tercer párrafo Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. (…) Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación (analógica) para la imputación de los gastos. (…)
5 En ausencia del desarrollo de un concepto tributario para el Devengo No existe norma tributaria positiva que regule la aplicación del devengo. Interpretación de normas tributarias: Auxiliada por normas del ordenamiento jurídico general –N–Normas de la CONASEV Reglamento para la PPIF PCGR ó PCGE –L–Ley General de Sociedades –C–CNC: NIIF, NIC y SIC Naturaleza jurídica de las normas contables
6Excepciones tributarias al devengo Gastos de ejercicios anteriores (GEA) –R–Regla de excepción LIR, Artículo 57º, último párrafo –R–Regla general: No son admisibles los gastos de ejercicios anteriores Ingresos, Ganancias o Rentas –V–Venta de bienes a plazos mayores de 12 meses LIR, Artículo 58° –U–Utilidades de las actividades de construcción LIR, Artículo 63°, inciso c)
7 Devengo tributario de GEA Normas particulares de excepción para la imputación Gastos de ejercicios anteriores Requisitos para su deducción tributaria –P–Provisión previa (Contabilización) –P–Pago íntegro –E–Extemporaneidad no imputable al contribuyente –N–No constituye beneficio fiscal
8 Devengo tributario de GEA (2) LIR, Art.57°, último párrafo Deducción: Norma de excepción Requisitos: –D–Desconocimiento oportuno del gasto –I–Imputación no implica beneficio fiscal (SUNAT) –P–P–P–Provisión contable en el ejercicio –P–Pago íntegro al cierre REGISTRO CONTABLE CARGO A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO CARGO A LOS RESULTADOS ACUMULADOS DEDUCCIÓN POR VIA DE LA DJ ANUAL ?
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 9 Gastos de ejercicios anteriores Excepción tributaria del concepto general del devengo (…) Provisión contable: Gasto que afecta: –E–El resultado del periodo: 68 / 42 ó 46 –L–Los resultados acumulados: 59 / 42 ó 46 Tratamiento contable –N–NIC 8: Errores Corrección retroactiva o prospectiva –N–NIC 10 Hechos posteriores - Ajuste
10 Gastos de ejercicios anteriores (2) LIR, Art.57°, último párrafo Deducción: Norma de excepción Requisitos: –D–Desconocimiento oportuno del gasto –I–Imputación no implica beneficio fiscal (SUNAT) –P–P–P–Provisión contable en el ejercicio –P–Pago íntegro al cierre REGISTRO CONTABLE CARGO A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO CARGO A LOS RESULTADOS ACUMULADOS DEDUCCIÓN POR VIA DE LA DJ ANUAL ?
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 11 Gastos de ejercicios anteriores (4) Excepción tributaria del concepto general del devengo
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 12 Tratamiento tributario de la venta de bienes a plazos mayores de 12 meses
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 13 Principio de causalidad LIR, Artículo 37° Relación causal del ingreso / gastoRelación causal del ingreso / gasto –Directo ó Indirecto Calificación de la necesidadCalificación de la necesidad –Normalidad: Actividades del negocio –Razonabilidad: Proporcionalidad 5795-5-2003:RTF 5795-5-2003: SUNAT –Generalidad (Gastos de personal) Gasto indispensable (Directo)Gasto indispensable (Directo) –Gastos de viaje: LIR, Art. 37°, inc. r); y –Gastos de vehículos: LIR, Art. 37°, inc. w)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 14 Asociación de ingresos y gastos NIC 18 VENTA DE BIENES NIC 18, p.14, literal e): los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. PRESTACIÓN DE SERVICIOS NIC 18, p.20, literal e): los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 15 Asociación de ingresos y gastos NIC 18, Párrafo 19 (…), los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; (…) (…) en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 16 Gastos inherentes a rentas gravadas … LIR, Artículo 37°; Reglamento, Artículo 21°, inciso p) Gastos imputables a: –R–Rentas gravadas: DEDUCIBLES –R–Renta no gravadas (exoneradas o inafectas): NO DEDUCIBLES –A–Ajuste del resultado Contable: »A»ADICION DJ –R–Rentas gravadas y no gravadas: Aplicación del RLIR, Art. 21°, inc.p) –%–% Gastos comunes: DEDUCIBLE –%–% Gastos comunes: NO DEDUCIBLE »A»ADICIÓN DJ
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 17 Gastos inherentes a rentas gravadas … (2) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Primer Método:Primer Método: De la proporcionalidad de los gastosDe la proporcionalidad de los gastos –Previa identificación de los gastos directamente imputables a las rentas gravadas y no gravadas –Relación porcentual entre ellos –¿Exclusión de gastos reparados en la DJ? Segundo Método:Segundo Método: De la proporcionalidad de las rentasDe la proporcionalidad de las rentas –Gravadas y no gravadas Diferidas
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 18 Gastos inherentes a rentas gravadas … (3) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas....Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.... Método de la imputación de gastos
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 19 Gastos inherentes a rentas gravadas … (4) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Método de la imputación directa de gastos
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 20 Gastos inherentes a rentas gravadas … (5) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p)... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar á como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar á como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Método de la proporcionalid ad de rentas gravadas y no gravadas
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 21 Gastos inherentes a rentas gravadas (6) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Método de la Proporcionalidad de Rentas
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 22 Limitaciones materiales o cuantitativas Gastos financierosGastos financieros –Compensación –Deudas con empresas vinculadas LIR, Art.37°, inc.a) – RLIR., Art.21°, inc.a) Pérdidas extraordinariasPérdidas extraordinarias –Parte no cubierta por indemnizaciones LIR, Art.37°, inc.d) (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 23 Limitaciones materiales o cuantitativas (2) (…)(…) DepreciacionesDepreciaciones –Edificios y construcciones 3%(Tasa fija) –Otros bienes del activo fijo (Porcentajes máximos) –Explotaciones forestales (% Agotamiento) –Plantaciones de productos agrícolas (% Agotamiento) LIR, Art.37°, inc.f), Arts.38° al 43° - RLIR.,Art.22° (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 24 Limitaciones materiales o cuantitativas (3) (…)(…) Mermas de existenciasMermas de existencias –% o importe fijado en el informe técnico LIR, Art.37°, inc.f) – RLIR., Art.21°, inc.c), num.1 Desmedros de existenciasDesmedros de existencias –Importe evidenciado en la destrucción LIR, Art.37°, inc.f) – RLIR., Art.21°, inc.c), num.2 (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 25 Limitaciones materiales o cuantitativas (4) (…)(…) Amortización de intangiblesAmortización de intangibles –Gasto deducible Deducción en un solo ejercicio Plazo máximo de 10 años Plazo inmodificable (Salvo: SUNAT) –LIR, Art.37°, inc.g) – RLIR., Art.21°, inc.d) –(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 26 Limitaciones materiales o cuantitativas (5) (…)(…) Amortización de intangiblesAmortización de intangibles –(…) –Gasto no deducible Precio pagado por intangibles de duración limitada óDeducción en un solo ejercicio (100%) ó en 10 años (10%) –LIR, Art.44°, inc.g) – RLIR.,Art.25°, inc.a) (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 27 Limitaciones materiales o cuantitativas (6) (…)(…) Gastos recreativosGastos recreativos –0.5% de los IN (Máximo: 40 UIT) LIR, Art.37°, inc. ll) Remuneraciones al directorioRemuneraciones al directorio –6% de la utilidad comercial LIR, Art.37°, inc. m) – RLIR., Art.21°, inc. l) Remuneraciones de accionistas y parientesRemuneraciones de accionistas y parientes –Límite: Valor de Mercado LIR, Art.37°, inc. n) y ñ) RLIR., Art.19°-A, inc. b) (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 28 Limitaciones materiales o cuantitativas (7) (…)(…) Gastos de representaciónGastos de representación –0.5% de los IB (Máximo: 40 UIT) LIR, Art.37°, inc.q) – RLIR., Art.21°, inc.m) Gastos de viajeGastos de viaje –Viáticos: No mayor al 2 funcionarios públicos de mayor jerarquía LIR, Art.37°, inc.r), 2do párr. – RLIR., Art.21°, inc.n) Gastos de vehículosGastos de vehículos –Aplicación de la Tabla Reglamentaria LIR, Art.37°, inc.w) – RLIR., Art.21°, inc.r) (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 29 Limitaciones materiales o cuantitativas (8) (…)(…) Gastos por donacionesGastos por donaciones –10% de la RN luego de deducir las PTC LIR, Art.37°, inc. x) RLIR., Art.21°, inc. s) Inversiones en activos no mayores a ¼ UITInversiones en activos no mayores a ¼ UIT –Opción del contribuyente - Salvo: Bienes que formen parte de un conjunto necesario para su funcionamiento LIR, Art.43° RLIR., Art.23° (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 30 Limitaciones materiales o cuantitativas (9) (…)(…) Comisiones del exteriorComisiones del exterior –No mayor al % usual del país de orígen LIR, Art.44°, inc.h) Pérdidas en venta de valoresPérdidas en venta de valores –Exceso sobre el monto del beneficio tributario LIR, Art.44°, inc.i) (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 31 Limitaciones materiales o cuantitativas (10) (…)(…) Gastos sustentados con boletas de venta (NRUS)Gastos sustentados con boletas de venta (NRUS) –6% de C/P anotados en el R/C –Máximo: 200 UIT LIR, Art.37°, último párrafo RLIR., Art.21°, inc.ñ)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 32Acreditaciones requeridas Pérdidas extraordinariasPérdidas extraordinarias –Acreditación policial y judicial LIR, Art.37°, inc. d) Mermas de existenciasMermas de existencias –Informe Técnico: Idóneo, método y pruebas LIR, Art.37°, inc. f) RLIR., Art.21°, inc. c), 2do. parr.. Desmedros de existencias (Total)Desmedros de existencias (Total) –Destrucción: Testimonio notarial y Comunicación a SUNAT (6 días útiles) LIR, Art.37°, inc. f) RLIR., Art.21°, inc. c), 3er. parr. (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 33 Acreditaciones requeridas (2) (…)(…) Cobranza dudosaCobranza dudosa –Dificultades financieras o morosidad LIR, Art.37°, inc. i) – RLIR, Art. 21°, inc. f) Gastos de viajesGastos de viajes –Correspondencia que evidencia la necesidad del viaje LIR, Art.37°, inc. r) – RLIR., Art. 21°, inc. n) Gastos de vehículosGastos de vehículos –Indispensables para el desarrollo de la actividad gravada LIR, Art.37°, inc. w) – RLIR, Art.21°, inc. r) (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 34 Acreditaciones requeridas (3) (…)(…) DonacionesDonaciones –SPN y sin fines de lucro calificadas por el MEF y RM LIR, Art.37°, inc. x) RLIR., Art.21°, inc. s)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 35 Condicionamientos al registro contable Provisiones de incobrablesProvisiones de incobrables –Discriminadas en LIB RLIR., Ar.21°, inc.f) Depreciación de activos fijosDepreciación de activos fijos –Contabilizada en libros … RLIR., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo Gastos de ejercicios anterioresGastos de ejercicios anteriores –Provisión antes del pago: Pasivo LIR, Art.57°, último párrafo Provisiones relativas al ACM (2004)Provisiones relativas al ACM (2004) –D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 36 Las formas de contabilización RLIR, Artículo 33°: La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. (…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 37 Las formas de contabilización (2) RLIR, Artículo 33°: (…) En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 38 Requisitos del pago previo Gastos de ejercicios anterioresGastos de ejercicios anteriores –Pago íntegro LIR, Art.57°, último párrafo Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. CategoríaRentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría –Plazo: Presentación de la DJ anual del IR3 LIR, Art.37°, inc. v) RLIR., Art.21°, inc. q) (…)(…)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 39Requisitos del pago previo (2) (…)(…) Pensiones de jubilación y montepío.Pensiones de jubilación y montepío. –Pagadas por las empresas a servidores o deudos LIR, Art.37°, inc. k) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal.Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal. –Plazo: Presentación de la DJ anual del IR3 LIR, Art.37°, inc. l) RLIR., Art.21°, incisos i) y j)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 40 Exigencias relativas a los CP NO DEDUCIBLESNO DEDUCIBLES –Falta de idoneidad de los Comprobantes de Pago (C/P) Requisitos y características mínimas del RCP. –LIR, Art. 44°, inc. j) –RLIR., Art.25°, inc. b) C/P emitidos por los No habídosC/P emitidos por los No habídos –Salvo: Condición levantada al 31.Dic
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 41 Exigencias relativas a los CP (2) Valor sustentatorio de fotocopias simples de facturas RTF 8526- 2-2001 No se puede desconocer la deducción de gastos sustentados en fotocopias simples de comprobantes de pago (cuando existen elementos que evidencian la preexistencia del original) mientras no se verifique la realización de tales operaciones mediante solicitud de información al proveedor del contribuyente.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 42Bancarización Ley 28194, Art.8° – RLIR., Art.25°, inc. c) Medidas para la lucha contra la evasión y la informalidadMedidas para la lucha contra la evasión y la informalidad Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos, …, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de las operaciones o que quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008 43SPOT D. Leg. 940, Primera D.F., num.2 Podrán deducir los gastos y los costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deducción no se considerará válida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT, respecto de las operaciones involucradas en el Sistema, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de estos.
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