Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ibpbii-1-4511-11-15-bp
Timestamp: 2017-10-22 13:35:22+00:00
Document Index: 65767897

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 11', 'SA/Wr ', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 17', 'FSK ', 'FSK ', 'SA/Wr ', 'SA/Po ', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 11', 'art. 27']

1. Czy z chwilą nadejścia Terminu Wymagalności wierzytelności po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też przychód ten powstanie dopiero z chwilą otrzymania zapłaty lub choćby części zapłaty – w zakresie otrzymanej części?2. Do jakiego źródła należałoby zakwalifikować przychód Wnioskodawczyni, o którym mowa w pytaniu 1 i według jakiej stawki należałoby go w związku z tym opodatkować?
IBPBII/1/4511-11/15/BPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 30 grudnia 2014 r. (data wpływu do Biura – 5 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu.
Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny od swojego brata (dalej „Darczyńca”) wierzytelność wynikającą z umowy zawartej przez Darczyńcę z polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”) w dniu 22 września 2014 r. (dalej „Umowa”). Umowa dotyczyła przeniesienia przez Darczyńcę na Spółkę całości praw i obowiązków (cesja wierzytelności, przeniesienie zastawu rejestrowego, przejęcie długu) wynikających z zawartej przez Darczyńcę (jako sprzedający) – z inną osobą – umowy sprzedaży udziałów innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W zamian za przeniesienie całości praw i obowiązków z umowy sprzedaży udziałów na Spółkę Darczyńca miał otrzymać zapłatę w wysokości 300.000,00 zł w terminie wynikającym z Umowy (zwanym dalej „Terminem Wymagalności”).
Po otrzymaniu darowizny wierzytelności obecnie to Wnioskodawczyni posiada w stosunku do Spółki wierzytelność o zapłatę kwoty 300.000,00 zł w Terminie Wymagalności.
W efekcie zawarcia Umowy Spółka stała się stroną umowy sprzedaży udziałów w miejsce Darczyńcy ze wszelkimi tego konsekwencjami, zwłaszcza w zakresie uprawnień związanych z wykonaniem umowy sprzedaży. Korzystając z tych uprawnień Spółka – w drodze porozumienia z dotychczasowym dłużnikiem Darczyńcy (tj. Kupującym według umowy sprzedaży udziałów) – rozwiązała umowę sprzedaży udziałów, czego skutkiem było zwrotne przeniesienie na Spółkę prawa własności udziałów będących przedmiotem umowy sprzedaży.
Czy z chwilą nadejścia Terminu Wymagalności wierzytelności po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też przychód ten powstanie dopiero z chwilą otrzymania zapłaty lub choćby części zapłaty – w zakresie otrzymanej części...
Do jakiego źródła należałoby zakwalifikować przychód Wnioskodawczyni, o którym mowa w pytaniu 1 i według jakiej stawki należałoby go w związku z tym opodatkować...
W ocenie Wnioskodawczyni nadejście Terminu Wymagalności Wierzytelności nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód taki powstanie dopiero z chwilą otrzymania zapłaty lub choćby części zapłaty – w zakresie otrzymanej części. Przychód ten będzie opodatkowany według skali podatkowej jako przychód z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych innych niż określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, względnie jako przychód z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy.
Przywołując art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni wskazał, że na gruncie tego przepisu ustawodawca przesądza, iż moment powstania przychodu co do zasady nie jest równoznaczny z momentem powstania należności kwoty (wartości) pieniężnej, lecz momentem rzeczywistego otrzymania tej kwoty (wartości) przez podatnika, względnie pozostawienia jej do dyspozycji podatnika. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca przyznał zatem pierwszeństwo tzw. zasadzie kasy, zgodnie z którą przychodem podlegającym opodatkowaniu może być jedynie przychód otrzymany przez podatnika (postawiony do jego dyspozycji). W myśl tej zasady, nie można utożsamiać momentu powstania przychodu na zasadach ogólnych z faktem wymagalności świadczenia; sama wymagalność nie oznacza jeszcze bowiem pozostawienia świadczenia „do dyspozycji” podatnika. Jak wskazał NSA w wyroku z 24 lutego 1994 r., sygn. akt SA/Wr 1804/93 przychód pojawia się dopiero w momencie, gdy podatnik otrzymuje pieniądze albo kiedy pieniądze są pozostawione do jego dyspozycji, nie zaś w chwili samego stwierdzenia przez osobę zobowiązaną, że podatnikowi przysługuje należność w określonej wysokości.
W tym samym przepisie ustawodawca określa jednocześnie – na zasadzie wyjątku – przypadki, w których moment powstania przychodu określa się zgodnie z tzw. zasadą memoriału – według której opodatkowaniu podlegają przychody należne, choćby me zostały faktycznie otrzymane. Powyższa zasada znajduje zastosowanie m. in. w odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) czy też wprost wskazanego w art. 11 ust. 1 przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) powołanej ustawy).
Stanowisko to prezentowane jest również w najnowszym orzecznictwie sądów administracyjnych (m. in. wyrok NSA z 11 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2189/10, wyrok NSA z 28 lutego 2014 r., sygn. akt II FSK 913/12, wyrok WSA we Wrocławiu z 15 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 1919/13, czy wyrok WSA w Poznaniu z 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt I SA/Po 1028/13). Opisane wyżej zasady znajdują przy tym zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, tj. odpłatnego zbycia:
Mając powyższe na względzie należy uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzi żaden przypadek, w którym na zasadzie wyjątku od reguły wyrażonej w art. 11 ust. 1 ustawy należałoby przyjąć opodatkowanie według zasady memoriału – tj. przed otrzymaniem lub co najmniej pozostawieniem do dyspozycji Wnioskodawczyni środków pieniężnych należnych mu w świetle Umowy.
W szczególności nie można przedmiotowej transakcji opodatkować, na zasadzie analogii, według takich samych zasad jak transakcję opłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy) i w efekcie rozpoznać u Wnioskodawczyni, z chwilą nadejścia Terminu Wymagalności, przychodu w postaci kwoty należnej do zapłaty. Wprawdzie zapłata 300.000,00 zł przez Spółkę na rzecz Wnioskodawczyni dotyczyć będzie m. in. przelewu na Spółkę wierzytelności (w ramach przeniesienia całej umowy sprzedaży udziałów) o zapłatę ceny za sprzedaż udziałów, czyli de facto wierzytelności o uzyskanie kwoty, która mogłaby stanowić przychód z odpłatnego zbycia udziałów – jednakże byłby to przychód powstały po stronie Spółki, nie zaś Wnioskodawczyni. Nie można przez to uznać, jakoby zapłata 300.000,00 zł na rzecz Wnioskodawczyni była zapłatą za udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wprawdzie w przedstawionym stanie faktycznym Spółka stała się ostatecznie właścicielem tych udziałów, jednak nabyła ona od Wnioskodawczyni w drodze Umowy (a ściślej mówiąc od Darczyńcy, który przeniósł na Wnioskodawczynię wierzytelność o zapłatę kwoty wynikającej z Umowy) nie te udziały, a jedynie wierzytelność o zapłatę ceny z umowy sprzedaży i tylko w efekcie rozwiązania umowy sprzedaży (bez realizacji nabytej wierzytelności) na mocy porozumienia z Kupującym według umowy sprzedaży, Spółka stała się właścicielem udziałów (zwrotne przeniesienie prawa własności udziałów przez Kupującego). Analizowane przysporzenie należy natomiast oceniać i kwalifikować z perspektywy osoby przysporzonej – tj. Wnioskodawczyni, która w Terminie Wymagalności określonym Umową ma otrzymać pieniądze z tytułu przeniesienia na Spółkę całości praw i obowiązków z umowy sprzedaży udziałów (w tym za przelew wierzytelności o zapłatę ceny sprzedaży) nie zaś za prawa własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością
Reasumując, analizowana transakcja (Umowa) stanowi transakcję odpłatnego zbycia praw majątkowych – jednakże innych niż udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem odpłatnego zbycia nie są w przedstawionym stanie faktycznym także prawa wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tych względów ewentualny przychód w związku z zawartą Umową powstanie po stronie Wnioskodawczyni według zasad ogólnych wyrażonych w art. 11 ust. 1 przytoczonej ustawy – tj. z chwilą otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji Wnioskodawczyni środków pieniężnych z tytułu zapłaty przez Spółkę kwoty określonej Umową; w razie otrzymania przez Wnioskodawczynię zapłaty częściowej – przychód powstanie jedynie w zakresie otrzymanej części. Moment powstania przychodu nie jest zatem uzależniony od momentu nadejścia Terminu Wymagalności, określonego Umową.
W treści art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały określone źródła przychodów. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m.in.:
Ponieważ zawarty w cytowanym art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog praw majątkowych jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”, przyjąć należy, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji omawianego przepisu można zaliczyć także inne prawa nie wymienione wprost w tym przepisie. Zatem tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym. Do przychodów z praw majątkowych zaliczyć należy zatem także wierzytelności czy też przychód uzyskany z ich zbycia albo przychód uzyskany ze zrealizowania prawa, które z tą wierzytelnością się wiąże.
Jak dowodzi użycie w cytowanym przepisie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione w nim wprost. Przy czym zaznaczyć należy, że do tej kategorii zalicza się te wszystkie przychody, które nie zostały enumeratywnie wymienione w art. 10 ust. 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny od swojego brata (dalej „Darczyńca”) wierzytelność wynikającą z umowy zawartej przez Darczyńcę z polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”) w dniu 22 września 2014 r. (dalej „Umowa”). Umowa ta dotyczyła przeniesienia przez Darczyńcę na Spółkę całości praw i obowiązków (cesja wierzytelności, przeniesienie zastawu rejestrowego, przejęcie długu) wynikających z zawartej przez Darczyńcę (jako sprzedający) z inną osobą umowy sprzedaży udziałów innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W zamian za przeniesienie całości praw i obowiązków z umowy sprzedaży udziałów na Spółkę Darczyńca miał otrzymać zapłatę w wysokości 300.000,00 zł w terminie wynikającym z Umowy (zwanym dalej „Terminem Wymagalności”).
Zatem z opisu tego wynika, że aktualnie – w związku z zawartą umową darowizny – to Wnioskodawczyni posiada w stosunku do Spółki wierzytelność o zapłatę kwoty 300.000,00 zł w „Terminie Wymagalności”.
Wątpliwość Wnioskodawczyni sprowadza się do określenia momentu uzyskania przychodu z tego tytułu i tym samym jego opodatkowania oraz do określenia źródła przychodu.
Na kanwie tak opisanego zdarzenia przyszłego należy podkreślić, że prawa majątkowe są prawami podmiotowymi, realizującymi interes ekonomiczny uprawnionego i składającymi się na jego majątek. Co do zasady mają one wymiar pieniężny, jednakże służą one jedynie do realizacji interesu ekonomicznego uprawnionego, gdyż zapewniają mu możliwość domagania się konkretnego zachowania ze strony dłużnika (zobowiązanego). Samo nabycie prawa majątkowego nie oznacza więc jednoczesnego nabycia przedmiotu zobowiązania, czy też jego realizacji.
Z taką właśnie realizacją mamy do czynienia w opisanym zdarzeniu przyszłym. Przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w opisanym przypadku wystąpi, gdy Wnioskodawczyni otrzyma środki pieniężne wynikające z wierzytelności, które nabyła w drodze darowizny.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy – otrzymanie środków finansowych z tytułu realizacji opisanej wierzytelności podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodu tego nie można zaliczyć do kategorii tzw. innych źródeł, bowiem dla praw majątkowych ustawodawca określił szczególne źródło przychodu.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię z tytułu realizacji prawa majątkowego (wierzytelności) należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód ten zgodnie z regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 11 ust. 1) – jak słusznie stwierdziła Wnioskodawczyni – powstaje w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji, czyli w analizowanej sprawie w momencie otrzymania zapłaty (lub jej części). Wskazany przychód podlega opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IBPBII/1/4511-11/15/BP