Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-1-2-4510-580-15-bkd-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184841258
Timestamp: 2020-06-03 10:23:27+00:00
Document Index: 93126101

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

IBPB-1-2/4510-580/15/BKD - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPB-1-2/4510-580/15/BKD - Pismo wydane przez:...
IBPB-1-2/4510-580/15/BKD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 11 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
* ustalenia, czy wniesienie aportem udziałów Spółki A do Wnioskodawcy, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe,
* zastosowania podstawy prawnej, tj. art. 12 ust. 4d - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 września 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
* ustalenia, czy wniesienie aportem udziałów Spółki A do Wnioskodawcy, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych,
* zastosowania podstawy prawnej, tj. art. 12 ust. 4d.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, zawiązaną aktem notarialnym w sierpniu 2015 r. Wniosek o zarejestrowanie ww. podmiotu w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego został złożony do właściwego sądu rejestrowego w sierpniu 2015 r. i do dnia złożenia niniejszego wniosku nie został rozpoznany, w konsekwencji czego Wnioskodawcy nie został jeszcze nadany m.in. numer identyfikacji podatkowej.
Wnioskodawca posiada swoją siedzibę w Polsce oraz jest polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Obecnie rozważane jest nabycie przez Wnioskodawcę udziałów innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej: "Spółką A"). Spółka A również posiada swoją siedzibę w Polsce oraz jest polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Nabycie udziałów miałoby odbyć się w taki sposób, że wspólnicy Spółki A wniosą aportem do Wnioskodawcy przysługujące im udziały w Spółce A, w zamian za co zostaną im wydane udziały Wnioskodawczyni. Wspólnicy Spółki A nie otrzymają dopłat pieniężnych w związku z wniesieniem aportem udziałów Spółki A. Wniesione przez wspólników aportem udziały Spółki A zostaną w całości przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce A, w wyniku wniesienia aportem do jej majątku udziałów Spółki A.
Czy wniesienie aportem udziałów Spółki A do Wnioskodawcy, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem udziałów Spółki A nie spowoduje powstania po jej stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Co do zasady, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "ustawa o CIT"), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Jednakże w myśl art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przy tym zgodnie z art. 12 ust. 12 ustawy o CIT (winno być: art. 12 ust. 11 ustawy o CIT), przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:
1. Wnioskodawca oraz Spółka A posiadają swoje siedziby w Polsce i podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;
2. Wnioskodawca oraz Spółka A są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzonymi według polskiego prawa (tego rodzaju podmioty zostały wymienione w poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy o CIT);
3. Wspólnicy Spółki A nie otrzymają dopłat pieniężnych wnosząc aportem udziały Spółki A do Wnioskodawcy w zamian za jej udziały;
4. Wnioskodawca, w wyniku wniesienia przez wspólników Spółki A aportem udziałów tej spółki, uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce A;
5. Wnoszone przez wspólników Spółki A aportem udziały tej spółki zostaną w całości przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy.
W związku z powyższym wniesienie aportem udziałów Spółki A do Wnioskodawcy nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności (...) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Zgodnie z kolei z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.
Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca rozważa nabycie udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która również posiada swoją siedzibę w Polsce oraz jest polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Nabycie udziałów miałoby odbyć się w taki sposób, że wspólnicy Spółki A wniosą aportem do Wnioskodawcy przysługujące im udziały w Spółce A, w zamian za co zostaną im wydane udziały Wnioskodawcy. Wspólnicy Spółki A nie otrzymają dopłat pieniężnych w związku z wniesieniem aportem udziałów Spółki A. Wniesione przez wspólników aportem udziały Spółki A zostaną w całości przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce A, w wyniku wniesienia aportem do jej majątku udziałów Spółki A.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że wniesienie aportem udziałów Spółki A do Wnioskodawcy, nie spowoduje powstanie po jego stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych, tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
W odniesieniu natomiast do zastosowanej przez Wnioskodawcę podstawy prawnej stanowisko jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca powołał się na art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, zgodnie z którym jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Ponadto Wnioskodawca przywołał art. 12 ust. 11 ustawy o CIT, zgodnie z którym ust. 4d stosuje się, jeżeli:
Stosownie do art. 12 ust. 12 ustawy o CIT, przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie. Przedmiotowa transakcja będzie polegała na "wymianie udziałów" pomiędzy Wnioskodawcą, a wspólnikami Spółki A. Zatem, nabycie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki A od wspólników tej Spółki, będzie powodowało powstanie kilku transakcji, z każdym ze wspólników oddzielnie. Jak wynika natomiast z wykładni literalnej art. 12 ust. 4d i 11 ustawy o CIT, przepisy te posługują się pojęciem "wspólnika" w liczbie pojedynczej, co prowadzi do wniosku, że w transakcji, o której mowa w tej regulacji może brać udział tylko jeden wspólnik. Jeżeli natomiast transakcja jest przeprowadzona z wieloma wspólnikami, to należy na gruncie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, rozpatrywać ją jako wiele odrębnych transakcji.
W związku z powyższym powołane powyżej przepisy nie znajdą w przypadku Wnioskodawcy zastosowania. Właściwym, dla przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego będzie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania podstawy prawnej należy uznać za nieprawidłowe.