Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-opodatkowane/0111-kdib3-2-4012-112-2018-1-mn
Timestamp: 2019-01-19 18:19:46+00:00
Document Index: 72903374

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 113', 'art. 15', 'Art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8']

♦ › Czynności opodatkowane › 0111-KDIB3-2.4012.112.2018.1.MN
, 18 kwietnia 2018 r.
Brak opodatkowania sprzedaży prac wytwarzanych przez uczestników WTZ w ramach realizowanego programu terapii
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2018 r. (data wpływu 19 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży prac wytwarzanych przez uczestników WTZ w ramach realizowanego programu terapii – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży prac wytwarzanych przez uczestników WTZ w ramach realizowanego programu terapii. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.).
We wniosku, uzupełnionym pismem z 6 kwietnia 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. Jedną z jednostek budżetowych objętych centralizacją jest Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy, w którego strukturze znajdują się Warsztaty Terapii Zajęciowej (dalej: WTZ), bowiem zgodnie z art. 10b ust.1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, WTZ mogą być organizowane przez fundacje, stowarzyszenia lub przez inne podmioty.
Podstawą działalności WTZ są:
ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 2046 z późn.zm.),
rozporządzenie Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie warsztatów terapii zajęciowej (Dz. U. z 2004 r. nr 63, poz. 587),
umowa nr 1/.../PN-.../4/95 o utworzeniu warsztatów terapii zajęciowej z dnia 24 kwietnia 1995 r. oraz regulamin WTZ.
Działalność WTZ jest finansowana ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych maksymalnie w 90% kosztów działalności oraz samorządu powiatowego w wysokości co najmniej 10% tych kosztów. Warsztaty Terapii Zajęciowej to jedna z podstawowych form aktywności wspomagającej proces rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niepełnosprawnych. Warsztat oznacza wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo placówkę stwarzającą osobom niepełnosprawnym niezdolnym do podjęcia pracy możliwość wspomagania rehabilitacji społecznej i zawodowej w zakresie pozyskiwania lub przywracania umiejętności niezbędnych do podjęcia zatrudnienia (art. 10a ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej). Realizacja przez warsztat wyżej wymienionego celu, odbywa się przy zastosowaniu technik terapii zajęciowej, zmierzających do rozwijania:
Uczestnikami WTZ są osoby niepełnosprawne niezdolne do wykonywania pracy, posiadające aktualne orzeczenie o stopniu niepełnosprawności ze wskazaniem do uczestnictwa w terapii zajęciowej, wydanym przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności. W większości są to osoby niepełnosprawne intelektualnie.
Jednym z elementów programu terapii zajęciowej jest wykonywanie różnorodnych przedmiotów z papieru, ze szkła, drewna, tworzyw sztucznych w ramach zajęć rękodzielniczych np.: stroiki świąteczne, kartki okolicznościowe, wyroby z darów natury np. szyszek, pudełka drewniane, wyroby cukiernicze, biżuteria, itp. W pracowni ramiarskiej oprawiane są obrazy namalowane przez uczestników warsztatów jak i obrazy przynoszone przez osoby z zewnątrz.
Wytworzone przedmioty oferowane są podczas organizowanych kiermaszy, wystaw w galerii czy też nabywane są przez osoby, które odwiedzają warsztat. Uzyskane w ten sposób środki pieniężne gromadzone są na wydzielonym rachunku bankowym, a następnie przeznacza na integrację społeczną osób niepełnosprawnych - uczestników warsztatu zgodnie z § 10 ust. 2 rozporządzenia w sprawie warsztatów terapii zajęciowej. Uczestnicy WTZ najczęściej przeznaczają pozyskane środki pieniężne na: wycieczki krajoznawcze, zawody sportowe, udział w festiwalach artystycznych, plenery malarskie, wyjście do kina, teatru, kręgielni, na pływalnię, spotkania okolicznościowe (np. integracyjno-opłatkowe, ogniska, grille).
Nadmienić należy, że do końca 2016 r. Warsztaty Terapii Zajęciowej przy Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym w T. nie były zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, lecz korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że działalność WTZ jest działalnością o charakterze niezarobkowym zgodnie z przepisami § 10 ust. 1 rozporządzenia w sprawie warsztatów terapii zajęciowej.
Prace wytwarzane przez uczestników WTZ, których sprzedaż jest przedmiotem wniosku nie mają dla nabywców realnej wartości ekonomicznej (jedynie wartość symboliczną czy też bardziej sentymentalną).
Czy sprzedaż prac uczestników WTZ podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i wykazywaniu w cząstkowej deklaracji VAT-7 Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego, a następnie w zbiorczej Gminy?
Na wstępie Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem wniosku i pytania jest tylko sprzedaż prac wykonywanych przez uczestników WTZ podczas zajęć terapeutycznych. Jednocześnie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż powyższych prac nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wnioskodawca uznaje, że w przedmiotowej sprawie nie będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług, ponieważ poprzez sprzedaż prac uczestników WTZ nie jest nastawiony na zysk ale jedynie realizuje nałożone na siebie zadanie jakim jest rehabilitacja społeczna i zawodowa osób niepełnosprawnych.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W świetle przytoczonych artykułów, zasadnym wydaje się stwierdzenie, że sprzedaż prac uczestników WTZ pomimo odpłatności nosi charakter pomocy dla osób niepełnosprawnych, oznacza bardziej wpłatę na ich rzecz, niż stanowi odpłatną dostawę towarów. Dla nabywcy zakup np. ozdób świątecznych, kartek okolicznościowych, ramek bądź ciastka, nie posiada realnej wartości ekonomicznej, ale jedynie wartość symboliczną czy też bardziej sentymentalną.
Reasumując, Gmina uważa, iż sprzedaż prac wykonanych przez uczestników Warsztatów Terapii Zajęciowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie wykazywaną zarówno w cząstkowej deklaracji VAT-7 SOSW jak i zbiorczej Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 ustawy, który stanowi, iż przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W dniu 1 października 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 tej ustawy jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Szczegółowe zasady tworzenia, działania i dofinansowywania warsztatu terapii zajęciowej, uregulowane są w rozporządzeniu Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie warsztatów terapii zajęciowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 63, poz. 587).
W świetle § 10 ust. 1 rozporządzenia w sprawie warsztatów terapii zajęciowej, działalność warsztatu jest działalnością o charakterze niezarobkowym.
Dochód ze sprzedaży produktów i usług wykonanych przez uczestników warsztatu w ramach realizowanego programu terapii przeznacza się, w porozumieniu z uczestnikami warsztatu, na pokrycie wydatków związanych z integracją społeczną uczestników (§ 10 ust. 2 ww. rozporządzenia).
Powołane wyżej przepisy art. 5, art. 7 i art. 8 ustawy o VAT, zawierają podstawowe zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z przepisów tych wynika przede wszystkim, że opodatkowaniu podlegają dostawa towarów oraz świadczenie usług realizowane na terytorium kraju. Ponadto dostawa towarów bądź świadczenie usług podlegają opodatkowaniu jeżeli mają charakter odpłatny. Tylko pozytywne ustalenia w powyższych aspektach upoważniają do stwierdzenia, że miała miejsce transakcja podlegająca opodatkowaniu.
Zatem dostawa towarów jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT jeżeli następuje za wynagrodzeniem oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. O opodatkowaniu podatkiem VAT czynności dostawy towarów decyduje zatem jej odpłatność.
W ocenie Organu, przy sprzedaży prac, o których mowa we wniosku, warunek istnienia bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towaru a odpłatnością nie jest spełniony.
Zapłata dokonywana przez nabywcę, nie jest konsekwencją dostawy towaru, tj. pracy wykonanej w ramach terapii zajęciowej przez osobę niepełnosprawną. Z perspektywy nabywcy takiej pracy, jej zakup jest jedynie specyficzną formą udzielenia pomocy polegającej na przekazaniu zadeklarowanej kwoty na cele podopiecznych WTZ. Sam nabywany towar ma znaczenie drugorzędne, nabywany towar nie ma bowiem dla nabywcy realnej wartości ekonomicznej, a jedynie wartość sentymentalną lub symboliczną (analogicznie jak „cegiełki” w zamian za darowizny).
Nabywcę prac należy zatem postrzegać jako darczyńcę, a WTZ i osoby niepełnosprawne, jako podmiot obdarowany.
Podsumowując stwierdzić należy, iż sprzedaż produktów wytwarzanych przez uczestników WTZ w ramach realizowanego programu terapii nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podkreślić należy, iż przedstawione stanowisko odnosi się wyłącznie do przypadku sprzedaży prac wytworzonych przez uczestników warsztatów terapii zajęciowej, które to prace charakteryzują się obiektywnie znikomą wartością ekonomiczną. Stanowisko to nie znajdzie zastosowania do wszelkiego rodzaju sprzedaży towarów o rzeczywistej wartości ekonomicznej. W tego typu sytuacjach mamy do czynienia ze zwykłą dostawą towarów za wynagrodzeniem, wchodzącą w zakres regulacji ustawy o VAT.
Zatem, w przedmiotowej sprawie sprzedaż prac wykonanych przez uczestników WTZ w ramach realizowanego programu terapii, nie podlega opodatkowaniu VAT. Tym samym sprzedaż taka nie będzie podlegała ujęciu w składanych deklaracjach VAT.
0111-KDIB3-2.4012.112.2018.1.MN