Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/iptpp2-4512-255-15-4-prp
Timestamp: 2017-09-24 05:13:04+00:00
Document Index: 111084947

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IPTPP2/4512-255/15-4/PRP | Interpretacja indywidualna
Prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
IPTPP2/4512-255/15-4/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2015 r. (data wpływu 10 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 czerwca 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, własnego stanowiska oraz wskazanie, że w sprawie nie występuje pełnomocnik.
Wnioskodawca od dnia 04.03.2015 r. prowadzi osobiście działalność gospodarczą. Podstawowym przedmiotem działalności jest 68.31.Z - pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Oprócz podstawowej działalności będzie wykonywał również inne rodzaje działalności, między innymi 71.20.B - pozostałe badania i analizy techniczne, stanowiące przedmiot zapytania. Wnioskodawca do wykonywania działalności 71.20.B ubiega się o uprawnienia Ministra Infrastruktury. Wnioskodawca samodzielnie zajmuje się działalnością. W zakresie działalności 71.20.B Wnioskodawca będzie dokonywał wydawania świadectw energetycznych oraz przeprowadzania audytu energetycznego.
Zapytanie jest złożone w celu wyjaśnienia czy przeprowadzenie audytu energetycznego stanowi usługę doradztwa.
Celem audytu jest określenie ilości i struktury zużywanej energii. Powinien on zawierać miedzy innymi inwentaryzację instalacji zużywających energię, ocenę właściwości cieplnych budynku oraz określenie, jaka jest charakterystyka energetyczna budynku, stwierdzenie na jakie sposoby można zmniejszyć zużycie energii, ocenę opłacalności każdej z metod, wskazanie które z nich są optymalne dla rozpatrywanego obiektu. Audyt energetyczny powinien być przeprowadzany tylko przez audytora energetycznego, ponieważ w rezultacie audytu uzyskuje się konkretne zestawienia dla każdego rodzaju modernizacji poprzez wykonanie obliczeń kosztu, zysku, czasu zwrotu kosztów i innych ekonomicznych wskaźników opłacalności. Obliczenia te prowadzone są ściśle wg zaleceń Rozporządzenia Ministra infrastruktury o Audycie. Tu należy stwierdzić, iż przeprowadzenie ww. czynności przez osoby nieposiadające uprawnień nie jest możliwe i prawnie skuteczne. W tej sytuacji w przedstawionej sprawie trudno doszukać się znamion doradztwa. Zdaniem Wnioskodawcy, przeprowadzanie audytu energetycznego nie jest doradztwem i w związku z tym stanowi sprzedaż zwolnioną zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
W piśmie z dnia 4 czerwca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1-9 ustawy o VAT) do kwoty 150.000 zł. Wnioskodawca nie będzie dokonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177 poz. 1054, z późn zm.). Przewidywana wartość sprzedaży u Wnioskodawcy, o której mowa w art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 2 ww. za 2015 r. nie przekroczy kwoty 150.000 zł.
Czy przeprowadzenie audytu energetycznego stanowi usługę doradztwa... Czy przeprowadzanie audytu energetycznego nie jest doradztwem i w związku z tym stanowi sprzedaż zwolnioną zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 4 czerwca 2015 r.), w przypadku Wnioskodawcy usługa będzie przeprowadzona w następujący sposób: po otrzymaniu od Klienta zlecenia zrobienia świadectwa niezbędnego z powodu, np.: sprzedaży lub wynajęcia nieruchomości bądź jej części, Wnioskodawca dokonuje oględzin nieruchomości (sprawdzenia ogrzewania, wentylacji, okien, drzwi), otrzymując od klienta dokumentację budowlaną. Na podstawie otrzymanych materiałów Wnioskodawca sporządza dla klienta świadectwo charakterystyki energetycznej mówiące o tym ile energii potrzeba do ogrzania budynku lub jej części. Z powyższego wynika, że nie udziela porady, ale sporządza dokument zawierający konkretne obliczenia i wskaźniki. Dokument ten jest niezbędny, aby audyt był prawnie skuteczny. Z tego wynika, iż Wnioskodawca nie wykonuje usługi doradztwa zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy usługa, którą będzie wykonywał, a o której mowa w poz. 68 wniosku ORD-IN oraz w uzupełnieniu wniosku, nie jest doradztwem, a stanowi sprzedaż zwolnioną zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z wątpliwościami Wnioskodawcy, należy rozstrzygnąć, czy usługi opisane we wniosku należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa, które nie korzystają z ww. zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Podkreślić należy, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy zastrzega, że do podatników świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia, określonego w ust. 1 i 9 należy – wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się należy znaczeniem językowym.
Zgodnie art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 21 listopada 2008r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2014 r., poz. 712) audyt energetyczny jest to opracowanie określające zakres oraz parametry techniczne i ekonomiczne przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, ze wskazaniem rozwiązania optymalnego, w szczególności z punktu widzenia kosztów realizacji tego przedsięwzięcia oraz oszczędności energii, stanowiące jednocześnie założenia do projektu budowlanego.
Zgodnie z art. 3 ww. ustawy z tytułu realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego inwestorowi przysługuje premia na spłatę części kredytu zaciągniętego na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, zwana dalej „premią termomodernizacyjną”, jeżeli z audytu energetycznego wynika, że w wyniku przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi:
zmniejszenie rocznego zapotrzebowania na energię, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. a:
w pozostałych budynkach - co najmniej o 25%, lub
zmniejszenie rocznych strat energii, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. b - co najmniej o 25%, lub
zmniejszenie rocznych kosztów pozyskania ciepła, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. c - co najmniej o 20%, lub
Natomiast art. 5 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że wysokość premii termomodernizacyjnej nie może wynosić więcej niż:
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, do wniosku o przyznanie premii termomodernizacyjnej dołącza się audyt energetyczny.
Zgodnie z art. 13 ust. 2 ww. ustawy audyt energetyczny powinien zawierać:
budynku, lokalnego źródła ciepła lub lokalnej sieci ciepłowniczej,
inwestora, w tym dla osoby fizycznej imię i nazwisko, adres do korespondencji i numer PESEL, a w przypadku cudzoziemca nazwę i numer dokumentu tożsamości;
Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 18 cyt. ustawy Minister Infrastruktury wydał rozporządzenie z dnia 17 marca 2009 r. w sprawie szczegółowego zakresu i form audytu energetycznego oraz części audytu remontowego, wzorów kart audytów, a także algorytmu oceny opłacalności przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (Dz. U. Nr 43, poz. 346).
W myśl § 2 pkt 4, 5 i 6 ww. rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
audytorze - rozumie się przez to wykonawcę audytu energetycznego lub części audytu remontowego budynku;
wariancie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - rozumie się przez to zestaw ulepszeń termomodernizacyjnych, sporządzony przez audytora;
optymalnym wariancie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - rozumie się przez to zestaw ulepszeń wybrany zgodnie z algorytmem oceny opłacalności przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, który spełnia wszystkie warunki i kryteria określone w ustawie, przeznaczony do realizacji;
Forma audytu energetycznego została określona w § 4 ww. rozporządzenia, z którego wynika, że audyt energetyczny i część audytu remontowego sporządza się w języku polskim w formie pisemnej, stosując oznaczenia graficzne i literowe określone w Polskich Normach lub inne objaśnione w legendzie audytu. Wszystkie strony (arkusze) audytu energetycznego i części audytu remontowego oraz załączniki oznacza się kolejnymi numerami. Audyt energetyczny i część audytu remontowego oprawia się w okładkę formatu A-4, w sposób uniemożliwiający ich zdekompletowanie.
Zgodnie z § 5 ww. rozporządzenia audyt energetyczny budynku składa się z następujących części:
strony tytułowej, sporządzonej zgodnie ze wzorem podanym w tabeli 1 części 1 załącznika nr 1 do rozporządzenia;
charakterystykę systemu grzewczego, w tym w szczególności sprawności składowe systemu grzewczego, typ instalacji, parametry pracy, rodzaje grzejników, a dla budynków, w których po roku 1984 przeprowadzono modernizację systemu grzewczego - opis tej modernizacji,
zestawienia wskazanych rodzajów ulepszeń oraz przedsięwzięć wykonanych zgodnie z algorytmem oceny opłacalności i poddanych optymalizacji, o której mowa w rozporządzeniu dotyczącym sporządzania świadectw;
Zgodnie z § 6 ww. rozporządzenia algorytm, o którym mowa w § 5 pkt 7 rozporządzenia zawiera następujące kroki optymalizacyjne:
pierwszy polegający na wskazaniu rodzajów ulepszeń termomodernizacyjnych mających na celu zmniejszenie zapotrzebowania na ciepło:
wyborze, według metody opisanej w pkt 1 i 2 części 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia, optymalnych ulepszeń i wariantów termomodernizacyjnych spośród rodzajów ulepszeń określonych w pkt 1 lit. a i b,
zestawieniu, zgodnie ze wzorem zawartym w tabeli 1 części 2 załącznika nr 1 do rozporządzenia, wybranych ulepszeń i wariantów termomodernizacyjnych w kolejności rosnącej wartości prostego czasu zwrotu nakładów (SPBT), charakteryzującego każde ulepszenie;
trzeci polegający na wyborze optymalnego wariantu przedsięwzięcia termomodernizacyjnego poprawiającego sprawność cieplną systemu grzewczego, według metody opisanej w pkt 3 części 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia, i zestawieniu rodzajów ulepszeń według schematu przedstawionego w tabeli 2 części 2 załącznika nr 1 do rozporządzenia.
czwarty polegający na wyborze optymalnego wariantu przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, pierwszego z kolejnych wariantów, dla którego wartości w kolumnach 7-9 tabeli części 4 załącznika nr 1 do rozporządzenia spełniają odpowiednio wymagania ustawy określone w art. 3 pkt 1 - kolumna 5, art. 5 ust. 1 - kolumna 7, art. 5 ust. 2 pkt 1 - kolumna 8, art. 5 ust. 2 pkt 2 - kolumna 9 oraz wartość w kolumnie 6 tabeli spełnia wymaganie nieprzekroczenia przez inwestora wielkości środków własnych, o których mowa w § 5 pkt 3.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca od dnia 04.03.2015 r. prowadzi osobiście działalność gospodarczą. Podstawowym przedmiotem działalności jest 68.31.Z - pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Oprócz podstawowej działalności będzie wykonywał również inne rodzaje działalności, między innymi 71.20.B - pozostałe badania i analizy techniczne, stanowiące przedmiot zapytania. Wnioskodawca do wykonywania działalności 71.20.B ubiega się o uprawnienia Ministra Infrastruktury. Wnioskodawca samodzielnie zajmuje się działalnością. W zakresie działalności 71.20.B Wnioskodawca będzie dokonywał wydawania świadectw energetycznych oraz przeprowadzania audytu energetycznego.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1-9 ustawy o VAT) do kwoty 150.000 zł. Wnioskodawca nie będzie dokonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przewidywana wartość sprzedaży u Wnioskodawcy, o której mowa w art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 2 ww. za 2015 r. nie przekroczy kwoty 150.000 zł.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca przeprowadzając audyt energetyczny nie świadczy usług doradztwa, bowiem – jak wynika z okoliczności sprawy - celem audytu jest określenie ilości i struktury zużywanej energii. Powinien być on przeprowadzany tylko przez audytora energetycznego, w rezultacie którego uzyskuje się konkretne zestawienia dla każdego rodzaju modernizacji poprzez wykonanie obliczeń kosztu, zysku, czasu zwrotu kosztów i innych ekonomicznych wskaźników opłacalności. Obliczenia te prowadzone są ściśle wg zaleceń Rozporządzenia Ministra infrastruktury o Audycie. A zatem nie można uznać przedmiotowych czynności za świadczenie usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Tym samym świadczenie ww. usług nie wyklucza zastosowania dla Wnioskodawcy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy .
Wobec powyższego, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług doradczych, nie będzie również – jak wskazał Zainteresowany - wykonywać żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy i wartość sprzedaży za 2015 r. nie przekroczy kwoty 150.000 zł, to uznać należy, że będzie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPTPP2/4512-255/15-4/PRP