Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/ilpb3-4510-1-186-15-2-jg
Timestamp: 2017-10-19 01:57:22+00:00
Document Index: 831694

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 14']

ILPB3/4510-1-186/15-2/JG | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatki związane z wynajęciem samolotu oraz pozostałe wydatki, tj. paliwo, opłaty lotniskowe lub zwrot takich wydatków pracownikowi będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w całości, oraz zastosowania do ww. wydatków regulacji wynikającej z treści art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB3/4510-1-186/15-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 21 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
ustalenia czy wydatki związane z wynajęciem samolotu oraz pozostałe wydatki, tj. paliwo, opłaty lotniskowe lub zwrot takich wydatków pracownikowi będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w całości – jest prawidłowe,
zastosowania do ww. wydatków regulacji wynikającej z treści art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
ustalenia czy wydatki związane z wynajęciem samolotu oraz pozostałe wydatki, tj. paliwo, opłaty lotniskowe lub zwrot takich wydatków pracownikowi będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w całości,
zastosowania do ww. wydatków regulacji wynikającej z treści art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka prowadzi działalność związaną z tworzeniem specjalistycznego oprogramowania. Spółka świadczy usługi na rzecz spółki niemieckiej A, która jest jedynym wspólnikiem Spółki. W związku z prowadzoną działalnością, Członkowie Zarządu udają się w podróże służbowe, zarówno krajowe jak i zagraniczne. W trakcie odbywanych podróży służbowych Członkowie Zarządu korzystają z wynajętych przez Spółkę samochodów.
Jeden z Członków Zarządu zatrudniony na podstawie umowy o pracę posiada uprawnienia pilota. Mając na uwadze powyższe, Spółka rozważa możliwość wynajęcia samolotu na cele podróży służbowej lub zwrotu wydatków związanych z wynajęciem i użytkowaniem samolotu w przypadku, gdy wydatki te poniósł bezpośrednio Członek Zarządu. Spółka stoi na stanowisku, iż ten środek transportu daje o wiele większe korzyści niż np. samochód osobowy, ze względu na czas podróży, który w przypadku przelotów jest znacznie krótszy. Decyzja o wykorzystaniu samolotu do celów podróży służbowych uzależniona jest od uzyskanej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Czy wydatki związane z wynajęciem samolotu oraz pozostałe wydatki, tj. paliwo, opłaty lotniskowe lub zwrot takich wydatków pracownikowi będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w całości...
Jeżeli wydatki, o którym mowa w pytaniu 1 stanowią koszty uzyskania przychodów to czy są ograniczone do wysokości przebytych kilometrów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wydatki, związane z wynajęciem samolotu oraz pozostałe wydatki, tj. paliwo, opłaty lotniskowe stanowią koszty uzyskania przychodów w całości, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl powyższego przepisu, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zdaniem Spółki, podróże służbowe Członków Zarządu są ściśle związane z działalnością Spółki oraz z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej.
Powyższe stanowisko Spółki również obejmuje sytuacje, w których Członek Zarządu samodzielnie wynajmie samolot i poniesie wydatki z tego tytułu (w tym również wydatki na paliwo oraz opłaty lotniskowe), a Spółka jako pracodawca dokona zwrotu tych wydatków. Co prawda § 3 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej stanowi, że na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży krajowej lub podróży zagranicznej jedynie samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy, to z katalogu zawartego w art. 16 nie wynika brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu kosztów używania na potrzeby działalności gospodarczej, samolotów niestanowiących składników majątku podatnika.
W związku z powyższym, wydatki Spółki związane ze zwrotem wydatków poniesionych przez pracownika z tytułu używania samolotu niestanowiącego majątku Spółki stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka stoi na stanowisku, iż prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z wynajęciem samolotu oraz jego użytkowaniem, tj. paliwo, opłaty lotniskowe, nie jest ograniczone wyłączeniem, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl ww. przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu do celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Powyższy przepis, zgodnie z jego literalnym brzmieniem, dotyczy wyłącznie samochodów osobowych. Z kolei zastrzeżenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 30 nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie. Zatem ograniczenie wysokości kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnosi się do użytkowania samolotów.
W związku z powyższym, w przypadku wykorzystania wynajętego samolotu na potrzeby podróży służbowej nie znajdą zastosowania limity, o którym mowa w § 2 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 271, z późn. zm.). Tym samym Spółka nie będzie obowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w przypadku użytkowania samolotu na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy pośrednio potwierdzać może interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 23 marca 2007 r. (sygn. 1471/DPR2/423-208/06/JB), w której stwierdzone zostało, iż wydatki związane z najmem samolotów, w szczególności wydatki poniesione w związku z dietami, wyżywieniem, zakwaterowaniem, jak również koszty dowożenia członków załogi samolotów z miejsca zakwaterowania do portu lotniczego i z powrotem oraz wydatki związane z techniczną obsługą samolotów stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.).
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność związaną z tworzeniem specjalistycznego oprogramowania. W związku z prowadzoną działalnością, Członkowie Zarządu udają się w podróże służbowe, zarówno krajowe jak i zagraniczne. Jak wskazała Spółka, jeden z Członków Zarządu zatrudniony na podstawie umowy o pracę posiada uprawnienia pilota. Mając na uwadze powyższe, Spółka rozważa możliwość wynajęcia samolotu na cele podróży służbowej lub zwrotu wydatków związanych z wynajęciem i użytkowaniem samolotu w przypadku, gdy wydatki te poniósł bezpośrednio Członek Zarządu.
Dokonując rozstrzygnięcia na gruncie analizowanej sprawy, tut. Organ pragnie w pierwszej kolejności zauważyć, że wydatki, o których traktuje wniosek, tj. paliwo, opłaty lotniskowe lub zwrot takich wydatków pracownikowi nie zostały wskazane w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Wobec powyższego, należy dokonać oceny, czy opisane przez Wnioskodawcę wydatki poniesione z tytułu odbywania przez Członka Zarządu (pracownika) podróży służbowej, spełniają przesłanki materialnoprawne ujęcia ich w kosztach uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należy w tym miejscu zauważyć, że zasadniczo podróże służbowe związane są z osiąganiem przychodów przez pracodawcę (przedsiębiorcę). Podejmowane są one bowiem w celu realizacji zadań służbowych i tym samym w celu uzyskiwania przychodu przez danego przedsiębiorcę. Skoro – jak wskazuje Spółka – opisany środek transportu daje o wiele większe korzyści niż np. samochód osobowy, ze względu na czas podróży, który w przypadku przelotów jest znacznie krótszy i wydatki związane z podróżami służbowymi członków zarządu są ściśle związane z działalnością Spółki oraz z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, to wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podsumowując, Spółka może zaliczyć wydatki związane z wynajęciem samolotu oraz pozostałe wydatki, tj. paliwo, opłaty lotniskowe lub zwrot takich wydatków pracownikowi do kosztów uzyskania przychodów w całości na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W tym stanie rzeczy, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Ustosunkowując się natomiast do kwestii zawartej w pytaniu nr 2, dotyczącej zastosowania do powyższych wydatków regulacji wynikającej z treści art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zauważyć, że zgodnie z powołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
W świetle powyższego – jak wynika z literalnej wykładni art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wskazane ograniczenie ma jedynie zastosowanie w przypadku użytkowania przez podatników samochodów osobowych niestanowiących składników ich majątku i dotyczy wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, a nie samolotu.
Zatem wydatki związane z wynajęciem samolotu oraz z jego użytkowaniem (paliwo, opłaty lotniskowe) nie będą ograniczone wyłączeniem, o którym stanowi art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W tym stanie rzeczy, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Końcowo, tut. Organ pragnie nadmienić, że dla możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu, konieczne jest jego właściwe udokumentowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje sposobu prawidłowego dokumentowania kosztów. Mocą art. 9 ust. 1 nakłada ona jednak na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy.
Ponadto należy zauważyć, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydając przedmiotową interpretację indywidualną wskazał zakres i sposób zastosowania norm prawa podatkowego ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz postawionych pytań. Jednocześnie ocenił stanowisko Wnioskodawcy pod względem zgodności z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Co do zasady bowiem przedmiotem interpretacji indywidualnych wydawanych na podstawie art. 14b Ordynacji jest sam przepis prawa podatkowego.
Ustosunkowując się natomiast do powołanego przez Spółkę pisma organu podatkowego należy stwierdzić, że jest ono rozstrzygnięciem wydanym w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się odnoszącym, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa.
Jednocześnie informuje się, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPB3/4510-383/15-2/JBB | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1067/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
IPPB6/4510-206/15-4/TO | Interpretacja indywidualna
1471/DPR2/423-208/06/JB | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatek > ILPB3/4510-1-186/15-2/JG