Source: https://www.confetra.com/it/primopiano/doc_html/Circolari%202013/circ097_file/circ097.htm
Timestamp: 2018-08-18 16:49:32+00:00
Document Index: 88285035

Matched Legal Cases: ['art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 26', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 3']

Circolare n.97/2013
Oggetto: Tributi – Detassazione su somme erogate per incrementi di produttività – Circolare Ministero del Lavoro n. 15 del 3.4.2013.
Il Ministero del Lavoro ha fornito i primi chiarimenti sulla detassazione 2013 dei premi di produttività (art. 1, comma 481 della legge n. 228/2012) a seguito delle modalità di attuazione fissate dal DPCM dello scorso 22 gennaio. Come è noto, in base a quel decreto le somme erogate ai lavoratori a titolo di retribuzione di produttività per effetto di accordi collettivi (aziendali o territoriali) sono soggette ad un’imposta del 10% (sostitutiva dell’IRPEF e delle addizionali regionali e comunali); l’agevolazione si applica esclusivamente, nei limiti dell’importo massimo annuo di 2.500 euro lordi per ciascun beneficiario, ai lavoratori che nel 2012 abbiano percepito un reddito non superiore a 40 mila euro.
Somme detassabili – Le somme detassabili sono di due tipi che possono entrambi coesistere all’interno dello stesso accordo collettivo. Secondo la circolare ministeriale la rispondenza di tali somme alle finalità volute dal legislatore deriva da una valutazione esclusiva delle parti che stipulano l’accordo; ne consegue che l’agevola­zione non può ritenersi condizionata ai risultati effettivamente conseguiti.
Il primo tipo di somme detassabili comprende le somme erogate con espresso riferimento ad indicatori quantitativi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione. Al riguardo la circolare ministeriale, dopo aver precisato che le somme possono far riferimento alternativamente ad uno solo dei suddetti indicatori ed essere anche incerte nella corresponsione o nell’ammontare, fornisce un’elencazione esemplificativa delle stesse ammettendo in particolare al beneficio, come negli scorsi anni, anche i compensi per lavoro straordinario che ad una prima lettura del DPCM di gennaio sembravano invece esclusi. Sempre a titolo esemplificativo vengono fatte rientrare tra le somme agevolate quelle legate all’andamento del fatturato, ad una maggiore soddisfazione della clientela, al lavoro prestato nei periodi di riposo di origine pattizia (ad es. ROL), a premi di rendimento o di produttività nonché le quote retributive o le maggiorazioni corrisposte in funzione di particolari sistemi di orario adottati dall’azienda (quali indennità di reperibilità, di turno o di presenza, clausole flessibili o elastiche, lavoro domenicale o festivo).
In merito alle somme detassabili di secondo tipo, la circolare ministeriale richiama le disposizioni del DPCM del 22 gennaio secondo cui deve trattarsi di somme erogate in esecuzione dei contratti che prevedano l’attivazione di almeno una misura in almeno tre delle aree di intervento di seguito indicate:adozione di modelli di orari flessibili, distribuzione flessibile delle ferie, adozione di misure che rendono compatibile l’impiego di nuove tecnologie, intercambiabilità delle funzioni e integrazione delle competenze.
Deposito degli accordi collettivi – Il citato DPCM del 22 gennaio ha previsto l’obbligo per i datori di lavoro di depositare presso la Direzione Territoriale del Lavoro competente gli accordi collettivi che prevedono somme detassabili; gli accordi devono essere corredati da un’autodichiarazione di conformità alle disposizioni dello stesso DPCM; l’autodichiarazione può essere inserita in un atto a parte o all’interno dello stesso accordo.
I termini entro cui effettuare il deposito variano in base alla data di stipula dell’accordo. In particolare:
· gli accordi sottoscritti prima del 13 aprile 2013 (data di entrata in vigore del DPCM) dovranno essere depositati entro il 13 maggio 2013;
· gli accordi sottoscritti successivamente al 13 aprile 2013 dovranno essere depositati entro 30 giorni dalla loro sottoscrizione;
· gli accordi già depositati a qualsiasi titolo non dovranno essere depositati nuovamente; in tal caso sarà sufficiente inviare, sempre entro il 13 maggio 2013, alla Direzione Territoriale (anche tramite posta elettronica certificata) la sola autodichiarazione di conformità contenente gli estremi dell’accordo già depositato;
· in caso di accordi territoriali il deposito potrà essere effettuato dall’associazione firmataria.
Decorrenza della detassazione - Il Ministero del Lavoro ha precisato che in linea generale la detassazione decorre dalla data di sottoscrizione degli accordi. Fanno eccezione le somme corrisposte al termine di un periodo annuale (ad esempio i premi di produttività) che potranno essere detassate per intero, nonché le somme corrisposte in forza di accordi collettivi sottoscritti in base alla disciplina previgente ma comunque compatibile con la nuova nozione di retribuzione di produttività; in quest’ultimo caso la detassazione sarà applicabile sin dall’1 gennaio 2013.
Per riferimenti confronta circ.re conf.le n. 80/2013
Prot. 37/0006009
Oggetto: art. 1, comma 481, L. n. 228/2012 – misure sperimentali per l’incremento della produttività del lavoro – D.P.C.M. 22 gennaio 2013.
L’art. 1, comma 481, della L. n. 228/2012 ha prorogato le “misure sperimentali per l’incremento della produttività del lavoro” già previste in passato, rimandando ad un apposito D.P.C.M. l’indicazione delle modalità di attuazione dell’agevolazione.
Tali modalità sono state definite con D.P.C.M. 22 gennaio 2013 (pubblicato in G.U. n. 75 del 29 marzo 2013), al quale occorre dunque far riferimento per applicare correttamente l’agevolazione, finanziata con 950 milioni di euro per l’anno 2013, 400 milioni per l’anno 2014 e 200 milioni per il 2015.
Nel limite delle risorse anzidette, il Decreto ha stabilito che le somme erogate a titolo di retribuzione di produttività – la cui nozione sarà meglio declinata in seguito – sono soggette ad una imposta sostitutiva sul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionali e comunali pari al 10%.
L’erogazione di tali somme deve avvenire “in esecuzione di contratti collettivi di lavoro sottoscritti a livello aziendale o territoriale (…) ai sensi della normativa di legge e degli accordi interconfederali vigenti, da associazioni dei lavoratori comparativamente più rappresentative sul piano nazionale, ovvero dalle loro rappresentanze sindacali operanti in azienda”.
Tale formulazione risulta in parte diversa rispetto a quanto già previsto in relazione all’analogo strumento agevolativo nel 2012 dall’art. 26 del D.L. n. 98/2011 (conv. da L. n. 111/2011).
In particolare va evidenziato che il Decreto introduce il requisito secondo il quale i contratti collettivi in questione devono essere sottoscritti da organizzazioni in possesso del requisito della maggiore rappresentatività comparata sul piano nazionale ovvero dalle loro rappresentanze sindacali operanti in azienda. Sia il riferimento alle rappresentanze sindacali operanti “in azienda” (e non propriamente “Rappresentanze Sindacali Aziendali”), sia quello agli accordi interconfederali vigenti, fra i quali pertanto l’accordo del 23 luglio 1993 e successivi, lasciano inoltre intendere che il Legislatore voglia indicare tanto le RSA che le RSU.
Resta ferma la possibilità, per le aziende prive di rappresentanze sindacali in ambito aziendale, di sottoscrivere contratti con una o più associazioni dei lavoratori a livello territoriale.
In ogni caso, sia a livello territoriale che a livello aziendale, i contratti dovranno essere sottoscritti da associazioni dei lavoratori in possesso del grado di rappresentatività richiesto. Non potranno viceversa essere tenuti in considerazione, ai fini della applicabilità dell’agevolazione, eventuali contratti nazionali di categoria.
Secondo l’art. 1 del Decreto, inoltre:
- l’imposta sostitutiva trova applicazione con esclusivo riferimento al settore privato in relazione ai titolari di reddito da lavoro dipendente non superiore nell’anno 2012 ad euro 40.000, al lordo delle somme assoggettate, sempre nel 2012, alla analoga agevolazione prevista dall’art. 2 del D.L. n. 93/2008 (conv. da L. 126/2008);
- la retribuzione di produttività individualmente riconosciuta che può beneficiare dell’imposta sostitutiva non può comunque essere complessivamente superiore, nel corso dell’anno 2013, ad euro 2.500 lordi;
- restano applicabili, in quanto compatibili, le disposizioni dei commi da 2 a 4 dell’art. 2 del citato D.L. n. 93/2008, in materia di formazione del reddito ai fini fiscali e della determinazione della situazione economica equivalente, alla applicabilità della imposta sostitutiva da parte del sostituto d’imposta, all’accertamento, alla riscossione, alle sanzioni ed al contenzioso.
Su tali contenuti dell’art. 1 si rinvia a specifici chiarimenti che potranno essere forniti dall’Agenzia delle entrate.
L’art. 2 del D.P.C.M. 22 gennaio 2013 fornisce la definizione della “retribuzione di produttività” ai fini dell’applicazione del regime fiscale agevolato.
Il Decreto stabilisce anzitutto che “per retribuzione di produttività si intendono le voci retributive erogate, in esecuzione di contratti, con espresso riferimento ad indicatori quantitativi di produttività/redditività/qualità/efficien­za/innovazione”.
Trattasi pertanto di voci retributive separatamente valorizzate all’interno della contrattazione collettiva, suscettibili di variazione in relazione all’andamento dell’impresa. Più in particolare tali voci possono variare sulla base di indicatori quantitativi che vadano a remunerare un apporto lavorativo finalizzato ad un miglioramento della produttività in senso lato e quindi anche ad una “efficientazione” aziendale. Tali voci retributive possono infatti far riferimento alternativamente ad indicatori di produttività, redditività, qualità, efficienza o innovazione e pertanto è sufficiente la previsione della correlazione ad uno solo di essi da parte della contrattazione collettiva per l’applicabilità della agevolazione. In ogni caso deve trattarsi di importi collegati ad indicatori quantitativi e che possono essere anche incerti nella loro corresponsione o nel loro ammontare.
- all’andamento del fatturato;
- ad una maggior soddisfazione della clientela rilevabile dal numero dei clienti cui si dà riscontro;
- alla lavorazione di periodi di riposo di origine pattizia (ad es. ROL);
- a premi di rendimento o produttività (quali ad es. quelli che già fruiscono dello sgravio contributivo ai sensi dell’art. 1, comma 67, della L. n. 247/2007) ovvero a quote retributive ed eventuali maggiorazioni corrisposte in funzione di particolari sistemi orari adottati dall’azienda come: a ciclo continuo, sistemi di “banca delle ore”, indennità di reperibilità, di turno o di presenza, clausole flessibili o elastiche;
- ai ristorni ai soci delle cooperative nella misura in cui siano collegati ad un miglioramento della produttività come sopra specificato.
- modifiche alla distribuzione degli orari di lavoro esistenti in azienda;
- modifiche orientate alla gestione di turnazioni o giornate aggiuntive (ad es. lavoro domenicale o festivo), e/o a orari a scorrimento su giornate non lavorative e/o alla gestione delle modalità attuative dei regimi di flessibilità previsti dai contratti collettivi nazionali di categoria e/o ad analoghi interventi tesi al miglioramento dell’utilizzo degli impianti e dell’organizzazione del lavoro,
tali modifiche potranno comportare l’applicazione della agevolazione sulle corrispondenti quote orarie ed eventuali maggiorazioni, agevolazione cumulabile con quella riconosciuta sui premi di produttività.
In via alternativa il Decreto introduce una ulteriore definizione di retribuzione di produttività, intendendo per essa le voci retributive erogate in esecuzione di contratti che prevedano l’attivazione di almeno una misura in almeno 3 delle aree di intervento di seguito elencate:
d) attivazione di interventi in materia di fungibilità delle mansioni e di integrazione delle competenze, anche funzionali a processi di innovazione tecnologica, nel rispetto dell’art. 13 della L. n. 300/1970.
In sostanza, in questa seconda ipotesi, il Decreto prevede l’applicabilità della agevolazione qualora si dia esecuzione a contratti collettivi che prevedano congiuntamente l’introduzione di almeno una misura in almeno 3 delle aree di intervento di cui alle lett. a), b), c), e d).
Tali interventi migliorativi possono dunque consistere, anche in tal caso a titolo puramente esemplificativo, nella introduzione di turnazioni orarie che consentano un più efficiente utilizzo delle strutture produttive, unitamente alla distribuzione delle ferie che consenta un utilizzo continuativo delle stesse strutture, nonché in una più ampia fungibilità di mansioni tale da consentire un impiego più flessibile del personale.
Va peraltro evidenziato che le due nozioni di “retribuzione di produttività” possono coesistere all’interno del medesimo contratto collettivo e pertanto appare possibile dare esecuzione ad entrambe le fattispecie, pur sempre però nel rispetto di tutte le condizioni previste dal Decreto in ordine alla applicabilità della agevolazione. A titolo puramente esemplificativo, pertanto, sarà possibile prevedere l’erogazione di voci retributive per un importo di euro 1.500 in esecuzione della prima nozione di “retribuzione di produttività” e di euro 1.000 in esecuzione della seconda (restando pertanto fermo il limite complessivo di euro 2.500 lordi). In quest’ultimo caso permane ovviamente l’obbligo di dare esecuzione ad almeno una misura in almeno 3 delle aree di intervento di cui alle citate lett. a), b), c), e d), altrimenti non si potrebbe considerare pienamente realizzata la seconda nozione di “retribuzione di produttività” prevista dal Decreto.
In ogni caso va osservato che la rispondenza delle voci retributive introdotte alle finalità volute dal Legislatore rappresenta un elemento di esclusiva valutazione da parte della contrattazione collettiva, cosicché l’agevolazione non può ritenersi condizionata ai risultati effettivamente conseguiti.
L’art. 3 del D.P.C.M. 22 gennaio 2013 introduce alcune disposizioni di carattere procedurale finalizzate sia al monitoraggio “dello sviluppo delle misure” in esame, sia la “verifica di conformità degli accordi” alle disposizioni dello stesso Decreto.
È dunque previsto che i datori di lavoro siano tenuti a “depositare i contratti presso la Direzione territoriale del lavoro territorialmente competente entro trenta giorni dalla loro sottoscrizione, con allegata autodichiarazione di conformità dell’accordo depositato alle disposizioni del presente Decreto”.
Sul punto va anzitutto chiarito che, per i contratti già sottoscritti alla data di entrata in vigore del D.P.C.M., il termine di 30 giorni per il deposito dei contratti non può che decorrere da tale data.
In ogni caso l’agevolazione non potrà applicarsi per il periodo anteriore alla data di sottoscrizione del contratto collettivo al quale è data esecuzione (per un contratto sottoscritto pertanto il 1° febbraio sarà possibile applicare l’agevolazione solo a partire da tale mese, senza possibilità di far “retroagire” l’efficacia delle previsioni collettive). Ciò evidentemente non vale in relazione alla corresponsione di voci retributive corrisposte solo al termine di un periodo annuale (ad es. corresponsione di premi di produttività sulla base delle risultanze circa il realizzarsi di obiettivi su base annua). Inoltre, per i contratti sottoscritti in vigenza della previgente disciplina che prevedano l’erogazione di una “retribuzione di produttività” coincidente con una o entrambe le nozioni contenute del D.P.C.M., sarà possibile l’applicazione dell’agevolazione sin dal 1° gennaio del corrente anno; in tal caso la “autodichiarazione” – di seguito indicata – sarà evidentemente volta a confermare la corrispondenza dei contenuti del contratto con le condizioni stabilite dal Decreto.
Quanto alla “autodichiarazione di conformità” da allegare ai contratti depositati, anche al fine di una maggior semplificazione delle procedure, si ritiene che la stessa possa essere ricompresa all’interno degli stessi contratti e non necessariamente in un separato atto.
Per i contratti già depositati presso le Direzioni territoriali del lavoro a qualsiasi titolo sarà sufficiente che l’autodichiarazione indichi gli estremi di tali contratti, senza necessità di un nuovo deposito. L’autodichiarazione potrà essere inviata alla DTL anche tramite posta certificata e la data dell’invio sarà equiparata al deposito.
Da ultimo si precisa che, nel caso di accordi territoriali, l’invio nonché il deposito (da effettuarsi, in caso di accordi regionali, presso la DTL capoluogo di regione) potrà essere effettuato da una delle associazioni firmatarie e non necessariamente anche dalle imprese che applicano l’accordo.