Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia-uslug/ibpp4-4512-243-15-lg
Timestamp: 2018-02-21 08:54:12+00:00
Document Index: 86050002

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 119', 'art. 109', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 5', 'art. 119', 'art. 109', 'art. 28', 'art. 15', 'art. 28']

Miejsce świadczenia usługi instruktorskiej (jazdy na nartach)
IBPP4/4512-243/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 19 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usługi instruktorskiej (jazdy na nartach) - jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usługi instruktorskiej (jazdy na nartach).
Wnioskodawca ma zamiar założyć jednoosobową działalność gospodarczą z siedzibą w Polsce i świadczyć usługi turystyczne polegające na organizowaniu wyjazdów narciarskich dla osób fizycznych z Polski nieprowadzących działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie wpisany do Rejestru Organizatorów Turystyki i Pośredników Turystycznych Marszałka Województwa. PKD Wnioskodawcy to m.in.:
85.51.Z - Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,
93.12.Z - Działalność klubów sportowych,,
79.11.B - Działalność pośredników turystycznych,
79.12.Z - Działalność organizatorów turystyki,
79.90.C - Pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Wyjazdy organizowane będą do krajów Unii Europejskiej (głównie Włochy i Austria). Klienci w ramach proponowanej przez Wnioskodawcę oferty będą mogli wykupić m.in. usługi zakwaterowania, karnety na wyciągi narciarskie, ubezpieczenie, usługi transportowe. Usługi te Wnioskodawca będzie kupował od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W ramach oferty będą również dostępne świadczone przez Wnioskodawcę lub przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników usługi instruktora narciarskiego (rozumiane jako usługi własne). Choć głównym celem działalności Wnioskodawcy będzie organizacja zimowych wyjazdów w celu wypoczynku oraz nauki jazdy na nartach, to potencjalni klienci będą mogli dowolnie kupować usługi. Albo w postaci kompleksowej usługi turystycznej wybierając nocleg, transport, karnety na wyciągi narciarskie, usługi instruktorskie, ubezpieczenie, ale również pojedyncze usługi np. tylko nocleg lub tylko usługi instruktorskie. Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu prawidłowego ustalenia podatku w rozbiciu na usługi własne oraz usługi nabywane dla bezpośredniej korzyści turysty i rozliczane w ramach marży zgodnie z art. 119 ustawy o VAT Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję w rozumieniu art. 109 ust. 3 ustawy. W przypadku zakupu kompleksowej usługi turystycznej miejscem świadczenia usług zgodnie z art. 28n ustawy o VAT będzie miejsce gdzie Wnioskodawca będzie posiadać siedzibę działalności gospodarczej, czyli Polska.
Czy w przypadku zakupu przez klienta, będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, wyłącznie usługi instruktorskiej świadczonej we Włoszech (rozumianej jako usługa własna, bo świadczonej przez Wnioskodawcę lub pracowników Wnioskodawcy) miejscem świadczenia usługi będzie zgodnie z art. 28g ust. 2 miejsce gdzie działalność ta będzie faktycznie wykonywana, czyli Włochy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zakupu wyłącznie usługi instruktorskiej nie można traktować jako zakupu usługi turystyki ponieważ ma ona charakter usługi sportu, edukacji i w takim celu została zakupiona. Klient nie zdecydował się na zakup zorganizowanego wyjazdu turystycznego połączonego z nauką jazdy na nartach, ale wyłącznie na usługę szkolenia narciarskiego. Przypadek taki należy rozpatrywać zgodnie z art. 28g ust. 2, wg którego miejscem świadczenia usługi na potrzeby podatku VAT będzie miejsce gdzie faktycznie działalność ta jest wykonywana, czyli w tym przypadku Włochy i w celu prawidłowego rozliczenia podatku VAT Wnioskodawca powinien zarejestrować się do VAT również we Włoszech.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca zamierza w ramach działalności gospodarczej świadczyć usługi turystyczne w zakresie organizacji wjazdów narciarskich dla klientów z Polski (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej). Wnioskodawca zostanie wpisany do Rejestru Organizatorów Turystyki i Pośredników Turystycznych Marszałka Województwa. Usługi będą oznaczone mi.in symbolem PKD 79.12.Z - Działalność organizatorów turystki oraz m.in. PKD 85.85.Z - Pozaszkolne formy edukacji sportowych oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Wyjazdy będą organizowane do krajów Unii Europejskiej (głownie Włochy i Austria). ). Klienci w ramach oferty będą mogli wykupić m.in. usługi zakwaterowania, karnety na wyciągi narciarskie, ubezpieczenie, usługi transportowe. Usługi te Wnioskodawca będzie kupował od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W ramach oferty będą również dostępne (świadczone przez Wnioskodawcę lub przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników) usługi instruktora narciarskiego. Choć głównym celem działalności Wnioskodawcy będzie organizacja zimowych wyjazdów w celu wypoczynku oraz nauki jazdy na nartach, to potencjalni klienci będą mogli dowolnie kupować usługi. Albo w postaci kompleksowej usługi turystycznej wybierając nocleg, transport, karnety na wyciągi narciarskie, usługi instruktorskie, ubezpieczenie, ale również pojedyncze usługi np. tylko nocleg lub tylko usługi instruktorskie. Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu prawidłowego ustalenia podatku w rozbiciu na usługi własne oraz usługi nabywane dla bezpośredniej korzyści turysty i rozliczane w ramach marży zgodnie z art. 119 ustawy o VAT Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję w rozumieniu art. 109 ust. 3 ustawy. W przypadku zakupu kompleksowej usługi turystycznej miejscem świadczenia usług zgodnie z art. 28n ustawy o VAT będzie miejsce gdzie Wnioskodawca będzie posiadać siedzibę działalności gospodarczej, czyli Polska.
Przedmiotem wniosku jest określenie miejsca świadczenia samej usługi szkolenia narciarskiego (świadczonej niezależnie od pozostałych usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Przepisy dotyczące miejsca świadczenia usług zostało umieszczone w Rozdziale 3 ustawy.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana – art. 28g ust. 2 ustawy.
Mając na uwadze powyższe miejsce opodatkowania usługi instruktorskiej (jazdy na nartach) świadczonej na rzecz osoby fizycznej, która kupiła od Wnioskodawcy tylko te usługę, która nie będzie świadczona w ramach zorganizowanego wyjazdu, będzie znajdowało się w miejscu świadczenia (wykonywania) tej usługi. Zatem usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu ma terytorium kraju świadczenia usługi. W sprawie będzie to terytorium Włoch.
Należy zaznaczyć, że obowiązek Wnioskodawcy dotyczący konieczności zarejestrowania się do podatku VAT na terytorium Włoch jest uregulowany przepisami tego kraju unijnego i zagadnienie to nie podlega rozstrzygnięciu w niniejszej interpretacji.
Zatem przepisy obowiązujące na terytorium Włoch nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
ILPP4/4512-1-296/15-4/KB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia usług > IBPP4/4512-243/15/LG