Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0114-kdip1-1-4012-335-2018-1-ao
Timestamp: 2018-08-18 17:52:52+00:00
Document Index: 66486890

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 6', 'SA/Gd ', 'FSK ', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 88', 'art. 106', 'art. 88', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 552', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 6', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0114-KDIP1-1.4012.335.2018.1.AO
W zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych w związku z uznaniem Przedmiotu Sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z ww. Transakcją.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 6 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych w związku z uznaniem Przedmiotu Sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z ww. Transakcją
W dniu 12 czerwca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych.
P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
„K.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
K. sp. z o.o. (dalej: „Sprzedawca”) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedawcy jest handel meblami i wyposażeniem dla biur (Spółka i Sprzedawca dalej łącznie jako: „Zainteresowani”).
Sprzedawca jest obecnie użytkownikiem wieczystym gruntu zabudowanego położonego w K. przy ul. (...), stanowiącego działkę ewidencyjną nr 24/15, o powierzchni 1.605 m2 (dalej: „Działka”) oraz właścicielem znajdującego się na tej działce budynku handlowego o powierzchni użytkowej 1.002,8 m2 (dalej: „Budynek”; Działka wraz z Budynkiem dalej łącznie jako: „Nieruchomość”), dla której to Nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką. Na Działce, prócz Budynku, nie znajdują się żadne inne budynki ani budowle ani części budynków lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 z późn. zm.).
Powierzchnia Budynku była w całości i przez cały okres jego użytkowania wykorzystywana przez Sprzedawcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT i niezwolnionej z tego podatku: wynajmowania powierzchni podmiotom trzecim oraz wykorzystywania na własne potrzeby Sprzedawcy (prowadzenie sprzedaży mebli przez odział handlowy Sprzedawcy). W chwili obecnej, powierzchnie w Budynku są w części wynajmowane podmiotom trzecim, w części zaś - po opuszczeniu przez Sprzedawcę, powierzchnia Budynku pozostaje niezagospodarowana (może jednak potencjalnie zostać wynajęta przez Sprzedawcę po uprzednim uzgodnieniu ze Spółką co do podmiotu mającego zostać najemcą). Podmioty trzecie, które będą najemcami powierzchni w Budynku na moment bezpośrednio poprzedzający planowaną sprzedaż Nieruchomości (wraz ze związanymi z nią innymi składnikami) określane są w dalszej części wniosku jako „Najemcy”.
Oprócz Nieruchomości, Sprzedawca jest również właścicielem dwóch innych nieruchomości położonych na terenie Polski: w W. oraz w B. (gmina K.). Nieruchomość w W. jest wykorzystywana na potrzeby podstawowej działalności prowadzonej przez Sprzedawcę, tj. sprzedaży mebli biurowych, przedmiotów wyposażenia wnętrz, sprzętu oświetleniowego i wyposażenia biurowego oraz sporadycznie w budynku tym Sprzedawca wynajmuje sale konferencyjne podmiotom trzecim; jeśli chodzi o nieruchomość w B., to Sprzedawca wynajmuje w niej powierzchnie podmiotom trzecim oraz częściowo wykorzystuje ją na własne potrzeby (do sprzedaży mebli).
Spółka oraz Sprzedawca planują dokonanie transakcji (dalej: „Transakcja”), w ramach której, Sprzedawca sprzeda Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych, którego głównym składnikiem będzie Nieruchomość (dalej: „Przedmiot Sprzedaży”).
W skład Przedmiotu Sprzedaży, prócz Nieruchomości, wchodzić będą wybrane składniki związane z Nieruchomością (przy czym ich ostateczna lista zostanie ustalona tuż przed Transakcją), na które będą składały się w szczególności:
prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, zezwoleń i zgód związanych z Nieruchomością (w szczególności z pozwolenia na użytkowanie),
prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących funkcjonowania Nieruchomości, w tym: umów najmu powierzchni w Budynku z Najemcami, umów na dostawę mediów i innych usług dla Nieruchomości,
prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych porozumień z innymi podmiotami dotyczących Nieruchomości (np. użytkownikami terenu pobliskiego centrum handlowego),
inne dokumenty związane z Nieruchomością (np. dotyczące wysokości podatku od nieruchomości).
Dla jasności, w ramach Transakcji, Spółka przejmie zobowiązania Sprzedawcy związane z Nieruchomością (np. istniejące na moment dokonania Transakcji zobowiązania wynikające z umów na dostawę mediów).
W skład Przedmiotu Sprzedaży nie będą natomiast wchodziły:
umowa z zarządcą Nieruchomości, umowy ubezpieczenia, umowy serwisowe,
zobowiązania Sprzedawcy z tytułu umów pożyczek, udzielonych przez podmiot powiązany ze Sprzedawcą na nabycie, dostosowanie i remont Nieruchomości,
żadne składniki materialne ani niematerialne związane z podstawową działalnością Sprzedawcy (handlem meblami i wyposażeniem dla biur) ani też z działalnością prowadzoną przez Sprzedawcę na dwóch pozostałych nieruchomościach położonych w Polsce (innych niż Nieruchomość), których jest on właścicielem.
Przedmiot Sprzedaży nie jest formalnie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy jako dział lub oddział, jednak przyporządkowane są do niego specyficzne aktywa (Nieruchomość, prawa i obowiązki z umów związanych z Nieruchomością, inne dokumenty); jednocześnie, działalność oparta o Nieruchomość jest prowadzona bez potrzeby angażowania personelu Sprzedawcy (z uwagi na fakt, iż jest ona realizowana z wykorzystaniem usług odrębnego podmiotu będącego zarządcą Nieruchomości - po Transakcji, Spółka zaangażuje inny podmiot do zarządzania Nieruchomością zawierając odpowiednią umowę w tym zakresie),
w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy, do Przedmiotu Sprzedaży są przyporządkowane wyodrębnione przychody, koszty, aktywa i zobowiązania, zaś dla części nieruchomości wynajmowanej podmiotom trzecim sporządzany jest osobny rachunek zysków i strat dla celów zarządczych,
co do zasady, możliwe jest wykorzystanie Przedmiotu Sprzedaży do samodzielnego realizowania określonych, typowych dla niego zadań gospodarczych (tj. przede wszystkim uzyskiwania przychodów z wynajmu na rzecz podmiotów trzecich), niewykonywanych przez inne części przedsiębiorstwa Sprzedawcy (przy czym kontynuowanie tej działalności przez Spółkę może wymagać zawarcia przez nią umowy o zarządzanie Nieruchomością, umów serwisowych oraz umowy ubezpieczenia).
Po nabyciu Przedmiotu Sprzedaży, Spółka będzie prowadzić na Nieruchomości działalność opodatkowaną VAT i niezwolnioną z tego podatku, polegającą na odpłatnym wynajmie powierzchni w Budynku (przez kolejne kilka lat, aż do wygaśnięcia umów z Najemcami). W późniejszym okresie, o ile Spółka uzyska pozwolenie na rozbudowę istniejącego centrum handlowego (które jest położone na gruntach sąsiadujących z Działką), Budynek ma zostać rozebrany, a na jego miejscu mają powstać inne obiekty (fragment budynku oraz budowle takie jak plac, fontanna, ławki, związane z przyszłym centrum handlowym, z którego to centrum Spółka ma czerpać w przyszłości korzyści z tytułu wynajmu powierzchni - również podlegającego opodatkowaniu VAT).
Po Transakcji, nie jest wykluczone zawarcie przez Spółkę dodatkowych umów związanych z Nieruchomością (np. dotyczących finansowania działalności w aktualnym Budynku), jednak celem tych umów będzie dalszy rozwój działalności związanej z Nieruchomością.
Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że Przedmiot Sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym Transakcja pozostanie poza zakresem opodatkowania VAT?
Czy Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z ewentualnej faktury, wystawionej przez Sprzedawcę w związku z Transakcją?
Zdaniem Zainteresowanych, Przedmiot Sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym Transakcja pozostanie poza zakresem opodatkowania VAT.
Opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1);
Przepisów ustawy o VAT nie stosuje się między innymi do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1);
Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. W świetle jednolitej praktyki organów podatkowych (np. interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 30 stycznia 2018 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.865.2017.1.OS, z dnia 26 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL2 1.4012.557.2017.2.SS i z dnia 17 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-3.4012.516.2017.2.WB) oraz sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 5 grudnia 2018 r. sygn. I SA/Gd 1130/17 i wyrok NSA z dnia 20 marca 2014 r. sygn. I FSK 978/13), w celu nadania znaczenia temu pojęciu stosuje się definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.; dalej: „KC”). Zgodnie z tą definicją, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Ponadto, przepis art. 551 KC wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa. Zatem składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej (vide np. interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 26 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.557.2017.2.SS i z dnia 19 października 2017 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.574.2017.1.MC).
Należy przy tym wskazać, że zgodnie z art. 552 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań):
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT powinna być przy tym rozpatrywana m.in. w kontekście art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Należy wskazać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl stwierdził, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C 444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa w świetle powyższych orzeczeń jest zorganizowanym zespołem składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
W ocenie Zainteresowanych, w analizowanej sytuacji, Przedmiot Sprzedaży nie spełnia warunków do uznania go za przedsiębiorstwo na gruncie ustawy o VAT, jako że nie obejmuje on wszystkich składników przedsiębiorstwa Sprzedawcy - w szczególności, nie obejmuje on żadnych składników materialnych ani niematerialnych związanych z podstawową działalnością Sprzedawcy ani też z działalnością prowadzoną przez Sprzedawcę na dwóch pozostałych nieruchomościach (innych niż Nieruchomość), których jest on właścicielem. Co więcej, Przedmiot Sprzedaży nie obejmuje również takich składników przedsiębiorstwa jak nazwa przedsiębiorstwa Sprzedawcy, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Sprzedawcy.
Zdaniem Zainteresowanych, Przedmiot Sprzedaży mógłby natomiast funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo i spełnia zarazem wszystkie warunki konieczne do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, co Zainteresowani uzasadniają poniżej w odniesieniu do poszczególnych przesłanek takiej kwalifikacji.
(1) Przedmiot Sprzedaży stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
Odnosząc powyższe do analizowanej sytuacji, należy wskazać, że w świetle opisu zdarzenia przyszłego, w skład Przedmiotu Sprzedaży wchodzić będą:
składniki materialne, takie jak Nieruchomość oraz dokumenty związane z Nieruchomością,
składniki niematerialne, takie jak: prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, zezwoleń i zgód związanych z Nieruchomością, prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących funkcjonowania Nieruchomości (w tym: umów najmu, umów na dostawę mediów i innych usług dla Nieruchomości) oraz prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych porozumień z innymi podmiotami dotyczących Nieruchomości,
jednocześnie, w ramach Transakcji, Spółka przejmie również zobowiązania Sprzedawcy związane z Nieruchomością (np. istniejące na moment dokonania Transakcji zobowiązania wynikające z umów na dostawę mediów).
Składniki Przedmiotu Sprzedaży (Nieruchomość oraz pozostałe składniki ściśle związane z jej funkcjonowaniem, wraz z dotyczącymi ich zobowiązaniami) umożliwiają i będą umożliwiały prowadzenie działalności w oparciu o Nieruchomość - będą więc wykazywać między sobą funkcjonalne powiązania, a zatem stanowić zespół składników (nie zaś zbiór przypadkowych, niepowiązanych ze sobą elementów).
W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, Przedmiot Sprzedaży bez wątpienia stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
(2) Przedmiot Sprzedaży jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
W ocenie Zainteresowanych, warunek wyodrębnienia organizacyjnego nie powinien być przy tym utożsamiany z bezwzględną koniecznością dokonania formalnego wyodrębnienia (np. jako działu czy oddziału istniejącego przedsiębiorstwa na bazie statutu, regulaminu bądź też innego aktu o podobnym charakterze). Brak konieczności formalnego wyodrębnienia organizacyjnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych - przykładowo:
zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.516.2017.2.WB: „Brak formalnego wydzielenia składników majątkowych z pozostałej działalności jednostki nie przesądza jednak automatycznie o tym, że warunek organizacyjnego wyodrębnienia zbywanej części przedsiębiorstwa pozostaje niespełniony. W doktrynie podatkowej uznaje się bowiem, że przesłanka ta jest spełniona również wtedy, gdy składniki materialne i niematerialne są fizycznie i funkcjonalnie wyodrębnione od pozostałego majątku podmiotu gospodarczego”,
zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 października 2017 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.574.2017.1.MC: „Z okoliczności sprawy wynika, że przenoszone na Nabywcę składniki majątkowe nie są formalnie wyodrębnione z pozostałej działalności Zainteresowanego, poprzez powołanie takiej jednostki jak dział, czy oddział, ale są fizycznie i funkcjonalnie wyodrębnione od pozostałych składników majątku Wnioskodawcy. (...) Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, iż - pomimo, że ww. zespół składników majątkowych nie jest wyodrębniony pod względem formalnym - to jednak analizując całokształt okoliczności w sprawie stwierdza się, że zespół składników majątkowych charakteryzuje się odrębnością na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej oraz finansowej i spełnia przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, czynność zbycia ww. przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy”.
W analizowanej sytuacji, w świetle opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Zainteresowanych, pomimo braku formalnego wyodrębnienia Przedmiotu Sprzedaży w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy jako działu lub oddziału na bazie statutu, regulaminu bądź też innego aktu o podobnym charakterze, Przedmiot Sprzedaży cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym. Do Przedmiotu Sprzedaży przyporządkowane są bowiem specyficzne aktywa (Nieruchomość, prawa i obowiązki z umów związanych z Nieruchomością, inne dokumenty), które przed Transakcją będą służyły wyłącznie do wykonywania zadań gospodarczych przypisanych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa jaką jest Przedmiot Sprzedaży (tj. uzyskiwania przychodów z wynajmu na rzecz podmiotów trzecich) i nie będą one służyły do pozostałej działalności gospodarczej Sprzedawcy. Jednocześnie, działalność oparta o Nieruchomość (wynajem powierzchni Budynku) może być prowadzona bez potrzeby angażowania personelu Sprzedawcy oraz nie będzie wymagała angażowania składników majątkowych całego przedsiębiorstwa Sprzedawcy niebędących elementem Przedmiotu Sprzedaży. Innymi słowy, Przedmiot Sprzedaży jest rozłączny z pozostałą częścią przedsiębiorstwa Sprzedawcy.
W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanych, Przedmiot Sprzedaży należy uznać za organizacyjnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedawcy.
(3) Przedmiot Sprzedaży jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
Odnosząc powyższe do analizowanej sytuacji, należy wskazać, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy, do Przedmiotu Sprzedaży są przyporządkowane wyodrębnione przychody, koszty, aktywa i zobowiązania, zaś dla części nieruchomości wynajmowanej podmiotom trzecim sporządzany jest osobny rachunek zysków i strat dla celów zarządczych.
W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, w analizowanej sytuacji spełniony jest warunek finansowego wyodrębnienia Przedmiotu Sprzedaży w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy.
(4) Przedmiot Sprzedaży jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniony funkcjonalnie) i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
W analizowanej sytuacji, w świetle opisu zdarzenia przyszłego, co do zasady, możliwe jest wykorzystanie Przedmiotu Sprzedaży do samodzielnego realizowania określonych, typowych dla niego zadań gospodarczych (tj. przede wszystkim uzyskiwania przychodów z wynajmu na rzecz podmiotów trzecich), niewykonywanych przez inne części przedsiębiorstwa Sprzedawcy.
Należy zatem uznać, że Przedmiot Sprzedaży mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące specyficzne dla niego zadania gospodarcze - bez konieczności posiłkowania się pozostałymi elementami przedsiębiorstwa Sprzedawcy albo Spółki. Po nabyciu Przedmiotu Sprzedaży przez Spółkę, Przedmiot Sprzedaży będzie zdolny do samodzielnego prowadzenia przypisanej mu działalności gospodarczej, tj. wynajmu powierzchni w Budynku. Samowystarczalność Przedmiotu Sprzedaży w realizacji przypisanych mu działań gospodarczych w powyższym rozumieniu znajduje również potwierdzenie w świetle faktu, iż Spółka będzie kontynuować działalność prowadzoną przy pomocy Nieruchomości i pozostałych składników Przedmiotu Sprzedaży (przy czym może to wymagać zawarcia przez Spółkę umowy o zarządzanie Nieruchomością, umów serwisowych oraz umowy ubezpieczenia).
W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanych, Przedmiot Sprzedaży jest wyodrębniony funkcjonalnie i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone, przypisane mu zadania gospodarcze.
Potwierdzenie stanowiska Zainteresowanych w praktyce organów podatkowych
Zainteresowani nadmieniają, iż w praktyce organów podatkowych, zespoły składników materialnych i niematerialnych wykazujące cechy podobne do Przedmiotu Sprzedaży (tj. obejmujące nieruchomość lub jej część wraz z prawami i obowiązkami z umów z nią związanych, np. umów najmu czy umów o dostawę mediów) były klasyfikowane jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT - przykładowo:
w interpretacji z dnia 1 grudnia 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.539.2017.2.JO Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej wskazał, że: „Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że zespół zbywanych składników materialnych i niematerialnych w postaci 16 lokali użytkowych można wydzielić w przedsiębiorstwie Zbywcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz odnosząc je do opisu sprawy należy uznać, że planowana transakcja, w wyniku której Wnioskodawca nabędzie składniki materialne i niematerialne oraz zacznie prowadzić przedsiębiorstwo w zakresie w jakim przy ich użyciu robi to aktualnie Spółka Sprzedająca będzie transakcją dostawy przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.”,
w interpretacji z dnia 20 września 2017 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.539.2017.1.DM Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej potwierdził klasyfikację jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w odniesieniu do transakcji, w ramach której: „[o]prócz Budynku i Infrastruktury wchodzących w skład Nieruchomości oraz praw i obowiązków z zawartych umów najmu, na nabywcę przejdą również prawa i obowiązki wynikające z szeregu umów, w tym dotyczących zarządzania Nieruchomością oraz dostaw mediów i usług serwisowych.”,
analogicznie rozstrzygnął również Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 19 października 2017 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.351.2017.2.AWA oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 21 lutego 2017 r. sygn. 3063-ILPP1-1.4512.4.2017.2.SJ.
W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, Przedmiot Sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym Transakcja pozostanie poza zakresem opodatkowania VAT.
Zdaniem Zainteresowanych, Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z ewentualnej faktury, wystawionej przez Sprzedawcę w związku z Transakcją.
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą między innymi sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem (art. 106b ust. 1 pkt 1);
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2).
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, skoro - tak jak Zainteresowani wskazali w opisie własnego stanowiska odnośnie pytania nr 1 - Przedmiot Sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym Transakcja pozostanie poza zakresem opodatkowania VAT, to zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1, Sprzedawca nie będzie uprawniony do wystawienia faktury w związku z Transakcją.
W przypadku, gdyby Sprzedawca wystawił fakturę w związku z Transakcją, to faktura taka dokumentowałaby transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Spółka nie będzie więc miała prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z takiej faktury.
Powyższe stanowisko, w odniesieniu do podobnych stanów faktycznych, potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach: z dnia 21 marca 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.19.2018.2.KC i z dnia 1 grudnia 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.539.2017.2. JO. W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych. Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z ewentualnej faktury, wystawionej przez Sprzedawcę w związku z Transakcją.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 22 ww. ustawy przez sprzedaż odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją określoną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025).
Powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej - brak któregoś z tych elementów może nie pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne. Każdorazowo należy więc badać okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.
Należy przy tym wskazać, że wskazać, że zgodnie z art. 552 ww. Kodeksu czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce przede wszystkim wówczas, gdy w strukturze podatnika zbywane elementy mają swoją formę organizacyjną, taką jak m.in. dział, wydział, oddział, placówka itp. Wymieniony katalog nie ma jednak charakteru zamkniętego oraz decydującego. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Fakt istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje przede wszystkim „rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza jednak samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie funkcjonalne natomiast należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność na rynku nieruchomości. Wnioskodawca oraz Sprzedawca planują dokonanie transakcji w ramach której, Sprzedawca sprzeda Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych, którego głównym składnikiem będzie Nieruchomość. Sprzedawca jest obecnie użytkownikiem wieczystym gruntu zabudowanego stanowiącego działkę ewidencyjną nr 24/15 oraz właścicielem znajdującego się na tej działce budynku handlowego. Powierzchnia Budynku była w całości i przez cały okres jego użytkowania wykorzystywana przez Sprzedawcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT i niezwolnionej z tego podatku: wynajmowania powierzchni podmiotom trzecim oraz wykorzystywania na własne potrzeby Sprzedawcy (prowadzenie sprzedaży mebli przez odział Sprzedawcy). Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedawcy jest handel meblami i wyposażeniem dla biur. W chwili obecnej, powierzchnie w Budynku są w części wynajmowane podmiotom trzecim, w części zaś - po opuszczeniu przez Sprzedawcę, powierzchnia Budynku pozostaje niezagospodarowana (może jednak potencjalnie zostać wynajęta przez Sprzedawcę po uprzednim uzgodnieniu ze Spółką co do podmiotu mającego zostać najemcą). Oprócz Nieruchomości Sprzedawca jest również właścicielem dwóch innych nieruchomości położonych na terenie Polski. Jedna z tych nieruchomości jest wykorzystywana na potrzeby podstawowej działalności prowadzonej przez Sprzedawcę, tj. sprzedaży mebli biurowych, przedmiotów wyposażenia wnętrz, sprzętu oświetleniowego i wyposażenia biurowego oraz sporadycznie w budynku tym Sprzedawca wynajmuje sale konferencyjne podmiotom trzecim. Natomiast w drugiej z tych nieruchomości Sprzedawca wynajmuje powierzchnie podmiotom trzecim oraz częściowo wykorzystuje ją na własne potrzeby (do sprzedaży mebli).
W skład Przedmiotu Sprzedaży, oprócz Nieruchomości, wchodzić będą inne składniki związane z Nieruchomością (przy czym ich ostateczna lista zostanie ustalona tuż przed Transakcją), w szczególności prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, zezwoleń i zgód związanych z Nieruchomością (w szczególności z pozwolenia na użytkowanie), prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących funkcjonowania Nieruchomości, w tym: umów najmu powierzchni w Budynku z Najemcami, umów na dostawę mediów i innych usług dla Nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych porozumień z innymi podmiotami dotyczących Nieruchomości (np. użytkownikami terenu pobliskiego centrum handlowego) oraz inne dokumenty związane z Nieruchomością (np. dotyczące wysokości podatku od nieruchomości). W ramach Transakcji, Spółka przejmie zobowiązania Sprzedawcy związane z Nieruchomością (np. istniejące na moment dokonania Transakcji zobowiązania wynikające z umów na dostawę mediów).
W skład Przedmiotu Sprzedaży nie będzie natomiast wchodziła umowa z zarządcą Nieruchomości, umowy ubezpieczenia, umowy serwisowe, zobowiązania Sprzedawcy z tytułu umów pożyczek, udzielonych przez podmiot powiązany ze Sprzedawcą na nabycie, dostosowanie i remont Nieruchomości, żadne składniki materialne ani niematerialne związane z podstawową działalnością Sprzedawcy (handlem meblami i wyposażeniem dla biur) ani też z działalnością prowadzoną przez Sprzedawcę na dwóch pozostałych nieruchomościach (innych niż Nieruchomość), których jest on właścicielem.
Jak wskazał Wnioskodawca, w chwili obecnej Przedmiot Sprzedaży nie jest formalnie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy jako dział lub oddział, jednak przyporządkowane są do niego specyficzne aktywa (Nieruchomość, prawa i obowiązki z umów związanych z Nieruchomością, inne dokumenty); jednocześnie, działalność oparta o Nieruchomość jest prowadzona bez potrzeby angażowania personelu Sprzedawcy (z uwagi na fakt, iż jest ona realizowana z wykorzystaniem usług odrębnego podmiotu będącego zarządcą Nieruchomości - po Transakcji, Spółka zaangażuje inny podmiot do zarządzania Nieruchomością zawierając odpowiednią umowę w tym zakresie). Z wniosku wynika, że w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy, do Przedmiotu Sprzedaży są przyporządkowane wyodrębnione przychody, koszty, aktywa i zobowiązania, zaś dla części nieruchomości wynajmowanej podmiotom trzecim sporządzany jest osobny rachunek zysków i strat dla celów zarządczych. Wnioskodawca wskazał, że co do zasady, możliwe jest wykorzystanie Przedmiotu Sprzedaży do samodzielnego realizowania określonych, typowych dla niego zadań gospodarczych (tj. przede wszystkim uzyskiwania przychodów z wynajmu na rzecz podmiotów trzecich), niewykonywanych przez inne części przedsiębiorstwa Sprzedawcy (przy czym kontynuowanie tej działalności przez Spółkę może wymagać zawarcia przez nią umowy o zarządzanie Nieruchomością, umów serwisowych oraz umowy ubezpieczenia).
Po nabyciu Przedmiotu Sprzedaży, Spółka będzie prowadzić na Nieruchomości działalność opodatkowaną VAT i niezwolnioną z tego podatku, polegającą na odpłatnym wynajmie powierzchni w Budynku (przez kolejne kilka lat, aż do wygaśnięcia umów z Najemcami). W późniejszym okresie, o ile Spółka uzyska pozwolenie na rozbudowę istniejącego centrum handlowego (które jest położone na gruntach sąsiadujących z Działką), Budynek ma zostać rozebrany, a na jego miejscu mają powstać inne obiekty (fragment budynku oraz budowle takie jak plac, fontanna, ławki, związane z przyszłym centrum handlowym, z którego to centrum Spółka ma czerpać w przyszłości korzyści z tytułu wynajmu powierzchni - również podlegającego opodatkowaniu VAT). Po Transakcji, nie jest wykluczone zawarcie przez Spółkę dodatkowych umów związanych z Nieruchomością (np. dotyczących finansowania działalności w aktualnym Budynku), jednak celem tych umów będzie dalszy rozwój działalności związanej z Nieruchomością.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych obejmujących Przedmiot Sprzedaży w związku z uznaniem tego Przedmiotu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i prawa do odliczenia podatku VAT w związku z ww. Transakcją.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że przedmiotowa transakcja sprzedaży nie będzie zbyciem przedsiębiorstwa. Przedmiot Sprzedaży nie obejmie wszystkich składników, które służą Sprzedawcy do prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedawca dokona zbycia jedynie części swojego przedsiębiorstwa w postaci składników majątkowych funkcjonalnie związanych z Nieruchomością położoną w K. w ramach której obecnie prowadzi działalność polegającą na wynajmowaniu powierzchni w Budynku podmiotom trzecim. Z wniosku wynika, że głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedawcy jest handel meblami i wyposażeniem dla biur. Sprzedawca oprócz Nieruchomości stanowiącej główny składnik Przedmiotu Sprzedaży jest właścicielem innych nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby podstawowej działalności prowadzonej przez Sprzedawcę obejmującej sprzedaż mebli biurowych, przedmiotów wyposażenia wnętrz, sprzętu oświetleniowego i wyposażenia biurowego oraz wynajmu powierzchni podmiotom trzecim. Działalność ta - jak wynika z wniosku – nie będzie stanowiła przedmiotu zbycia w ramach przedmiotowej sprzedaży. Zatem w analizowanych okolicznościach nie nastąpi zbycie wszystkich składników majątku umożliwiających podjęcie w pełnym zakresie działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedawcę. Tym samym, planowany Przedmiot Sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Przedmiot Sprzedaży stanowił będzie natomiast zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazał Wnioskodawca, planowana jest sprzedaż Nieruchomości oraz wybranych składników związanych z Nieruchomością, na które będą składały się w szczególności prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, zezwoleń i zgód związanych z Nieruchomością (w szczególności z pozwolenia na użytkowanie), prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących funkcjonowania Nieruchomości, w tym: umów najmu powierzchni w Budynku z Najemcami, umów na dostawę mediów i innych usług dla Nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych porozumień z innymi podmiotami dotyczących Nieruchomości (np. użytkownikami terenu pobliskiego centrum handlowego) oraz inne dokumenty związane z Nieruchomością (np. dotyczące wysokości podatku od nieruchomości). Wnioskodawca przejmie również zobowiązania Sprzedawcy związane z Nieruchomością. Zatem w skład Przedmiotu Sprzedaży wchodzić będą składniki materialne, składniki niematerialne i zobowiązania. Ponadto Przedmiot Sprzedaży stanowi wyodrębnioną u Wnioskodawcy jednostkę organizacyjną uwzględniającą wyodrębnienie organizacyjne, wyodrębnienie finansowe i wyodrębnienie funkcjonalne. Pomimo, że Sprzedawca nie dokonał formalnego wyodrębnienia Przedmiotu Sprzedaży jako dział lub oddział, w całości struktury swojego majątku oraz organizacji jako takiej Sprzedawca wyodrębnił Przedmiot Sprzedaży przyporządkowując odrębnie umiejscowionej jednostce aktywa służące do wykonywania zadań gospodarczych przypisanych tej części przedsiębiorstwa Sprzedawcy. Z wniosku wynika, że obecnie Przedmiot Sprzedaży służy działalności dotyczącej odpłatnego wynajmu powierzchni w Budynku i nie dotyczy pozostałej działalności gospodarczej Sprzedawcy. Jak wskazał Wnioskodawca, działalność oparta o Nieruchomość (wynajem powierzchni Budynku) może być prowadzona bez potrzeby angażowania personelu Sprzedawcy oraz nie będzie wymagała angażowania składników majątkowych całego przedsiębiorstwa Sprzedawcy niebędących elementem Przedmiotu Sprzedaży. Innymi słowy, Przedmiot Sprzedaży jest rozłączny z pozostałą częścią przedsiębiorstwa Sprzedawcy.
Wyrazem wyodrębnienia finansowego Przedmiotu Sprzedaży jest przyporządkowanie wyodrębnionych przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań i sporządzanie osobnego rachunku zysków i strat dla celów zarządczych dla części nieruchomości wynajmowanej podmiotom trzecim. Zatem Sprzedawca jest w stanie wyodrębnić w swojej ewidencji księgowej przychody uzyskiwane w związku z funkcjonowaniem jednostki znajdującej się w K. i koszty działalności tej jednostki. Wydzielenie u Sprzedawcy Przedmiotu Sprzedaży ma również charakter funkcjonalny, gdyż można do niego przypisać dedykowany zakres pełnionych zadań i obowiązków. Z wniosku wnika, że w chwili obecnej powierzchnie w Budynku są w części wynajmowane podmiotom trzecim, w części zaś - po opuszczeniu przez Sprzedawcę, powierzchnia Budynku pozostaje niezagospodarowana (może jednak potencjalnie zostać wynajęta przez Sprzedawcę po uprzednim uzgodnieniu ze Spółką co do podmiotu mającego zostać najemcą). Ponadto - jak wskazał Wnioskodawca - możliwe jest wykorzystanie Przedmiotu Sprzedaży do samodzielnego realizowania określonych, typowych dla niego zadań gospodarczych (tj. przede wszystkim uzyskiwania przychodów z wynajmu na rzecz podmiotów trzecich) niewykonywanych przez inne części przedsiębiorstwa Sprzedawcy. Przy tym, co szczególnie istotne, po nabyciu Przedmiotu Sprzedaży Spółka będzie prowadzić na Nieruchomości działalność opodatkowaną VAT i niezwolnioną z tego podatku polegającą na odpłatnym wynajmie powierzchni w Budynku.
W konsekwencji, skoro przedmiotem planowanej sprzedaży będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa Sprzedawcy obejmująca składniki majątkowe materialne i niematerialne oraz zobowiązania organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedawcy i przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oznacza to, że w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i planowana transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Będący Przedmiotem Sprzedaży zespół składników stanowił będzie zorganizowany kompleks majątkowy, którego sprzedaż nastąpi w sposób umożliwiający samodzielne funkcjonowanie i kontynuację prowadzonej przez Sprzedawcę w tej lokalizacji działalności gospodarczej dotyczącej wynajmu powierzchni w Budynku.
W kontekście wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT w związku z ww. Transakcją należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 tej ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wykazano wyżej, skoro zespół składników materialnych i niematerialnych będących Przedmiotem Sprzedaży stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa to na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług transakcja ta pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przedmiotową Transakcję.
Niniejszy wniosek wspólny dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych. Wnioskodawca w dniu 6 czerwca 2018 r. tytułem opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej na wniosek wspólny P. Sp. z o.o. i K. Sp. z o.o. dokonał wpłaty 320 zł. W związku tym, kwota 160 zł jest wpłatą wyższą od należnej. Zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według dyspozycji Wnioskodawcy na rachunek wskazany w części G wniosku poz. 75.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1320) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP1-1.4012.335.2018.1.AO