Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ippb3-423-263-11-4-pk1
Timestamp: 2020-08-04 02:54:10+00:00
Document Index: 92784763

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 551', 'art. 4', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

IPPB3/423-263/11-4/PK1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Przedsiębiorstwa › IPPB3/423-263/11-4/PK1
CIT - w zakresie obowiązywania przepisów podatkowych przy przyjęciu przez podatnika roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, a także w zakresie ustalenia wartości otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego zespołu składników majątkowych oraz ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji zbycia tych składników majątkowych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2011 r. (data wpływu 28 marca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 14 czerwca 2011 r. (data wpływu 17 czerwca 2011 r.) na wezwanie z dnia 07 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie obowiązywania przepisów podatkowych przy przyjęciu przez podatnika roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, a także w zakresie ustalenia wartości otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego zespołu składników majątkowych oraz ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji zbycia tych składników majątkowych – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązywania przepisów podatkowych przy przyjęciu przez podatnika roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, a także w zakresie ustalenia wartości otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego zespołu składników majątkowych oraz ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji zbycia tych składników majątkowych. W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 07 czerwca 2011 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 14 czerwca 2011 r. (data wpływu 17 czerwca 2011 r.).
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką kapitałową (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Zgodnie z umową spółki rok podatkowy Spółki trwa od dnia 1 grudnia do 30 listopada Pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się od jej zawiązania w dniu 2 grudnia 2010 r. i będzie trwać do 30 listopada 2011 r. Naczelnik właściwego dla Spółki urzędu skarbowego został o powyższych faktach zawiadomiony zgodnie z art. 8 ust 5 w związku z art. 8 ust 1 Ustawy CIT.
Do dnia 30 listopada 2011 r. Spółka może otrzymać tytułem wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP” ) w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT. Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa bądź ZCP wniesionych tytułem wkładu niepieniężnego zostaną wydane podmiotowi wnoszącemu aport (dalej: „Wnoszący”).
Wniesienie przedsiębiorstwa lub ZCP tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki może wiązać się z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy CIT to jest nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych odpowiednio przedsiębiorstwa lub ZCP
Czy w odniesieniu do podatkowych skutków otrzymania przez Spółkę do dnia 30 listopada 2011 r. wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP, określenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będących elementami przedmiotu takiego wkładu – zarówno wprowadzonych jak i nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego - a także środków trwałych w budowie zapasów, towarów i produkcji w toku, oraz zbycia tych składników majątku będą mieć zastosowanie przepisy Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r....
Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub ZCP, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa lub ZCP uprzednio wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego należy ustalić zgodnie z zasadą kontynuacji w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych Wnoszącego...
Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub ZCP, z czym wiązać się będzie powstanie dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy CIT, wartość początkową składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa lub ZCP, które nie zostały wprowadzone przez Wnoszącego do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b Ustawy CIT), by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, stanowić będzie suma ich wartości rynkowej na moment otrzymania wkładu niepieniężnego...
Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub ZCP, z czym wiązać się będzie powstanie dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy CIT, m.in. rzeczowych składników majątkowych takich jak: zapasy, towary, produkcja w toku, środki trwałe w budowie, będących elementami odpowiednio wnoszonego przedsiębiorstwa lub ZCP, wartość początkową przedmiotowych składników majątkowych stanowić będzie w księgach Spółki suma ich wartości rynkowej na moment otrzymania wkładu niepieniężnego...
Czy w przypadku, gdy Spółka, po otrzymaniu wkładu niepieniężnego w formie przedsiębiorstwa lub ZUP, z czym wiązać się będzie powstanie dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy CIT, dokończy proces inwestycyjny odnoszący się do otrzymanych środków trwałych w budowie, wartość początkową tychże środków trwałych w budowie w Spółce na moment ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych należy ustalić jako sumę wartości rynkowej tychże środków trwałych w budowie na moment otrzymania wkładu, powiększonej o nakłady poniesione przez Spółkę na dokończenie procesu inwestycyjnego po otrzymaniu wkładu...
Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub ZCP, z czym wiązać się będzie powstanie dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy CIT, wartości niematerialnych i prawnych w postaci zarejestrowanych znaków towarowych, nieujętych w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, Spółka powinna ustalić ich wartość początkową w wartości ich wartości rynkowej...
Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy przedsiębiorstwa lub ZCP otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, a w szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment ich sprzedaży...
Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy przedsiębiorstwa lub ZCP otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego i niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, wprowadzonych natomiast do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w Spółce, a w szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment ich sprzedaży...
Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy przedsiębiorstwa lub ZCP otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, w tym: zapasów, towarów, produktów (w tym produktów będących na moment otrzymania wkładu produkcją w toku, która na skutek kontynuacji procesu produkcyjnego w Spółce została sfinalizowana) i innych składników majątkowych, które na moment wniesienia wkładu nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego...
Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących element przedsiębiorstwa lub ZCP, które na moment dokonania aportu stanowiły środek trwały w budowie i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, natomiast na moment sprzedaży w wyniku zakończenia procesu inwestycyjnego stanowią środki trwałe Spółki...
Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy zmieniającej ustawę CIT „podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2 <Ustawa CIT>. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (...)”. Przepis powyższy wskazuje dwie przesłanki, których wystąpienie warunkuje stosowanie do końca przyjętego przez Spółkę roku podatkowego przepisów Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (i) rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy i (ii) rozpoczęcie roku podatkowego przed dniem 1 stycznia 2011 r.
Ponieważ rok podatkowy Spółki trwa od 1 grudnia do 30 listopada roku następnego (czyli jest inny niż rok kalendarzowy) i rozpoczął się 2 grudnia 2010 r. (czyli przed dniem 1 stycznia 2011 r.), na podstawie art. 12 Ustawy zmieniającej ustawę CIT przepisy Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. znajdują zastosowanie do podatkowych skutków otrzymania do dnia 30 listopada 2011 r. wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP, oraz określenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będących elementami przedmiotu takiego wkładu - zarówno wprowadzonych jak i nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego - a także środków trwałych w budowie, zapasów, towarów i produkcji w toku.
Zgodnie z art. 10 Ustawy zmieniającej ustawę CIT „Do odpłatnego zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.”. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej ustawę CIT przepisy tej ustawy stosuje się odpowiednio do „składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego” do ostatniego dnia roku podatkowego spółki, której rok podatkowy spełnia przesłanki wymienione w art. 12 ust. 1 Ustawy zmieniającej ustawę CIT, tj. w przypadku Spółki - do dnia 30 listopada 2011 r.. W związku z powyższym należy stwierdzić, że do określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku, wniesionych do Spółki w ramach przedsiębiorstwa lub ZCP do dnia 30 listopada 2011 r., stosować się będzie przepisy Ustawy CIT obowiązujące do dnia 31 grudnia 2010 r.
Zgodnie z art. 16g ust. 9 Ustawy CIT „w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów (...) wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...) podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego”. Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 16g ust. 10a Ustawy CIT przepis ust. 9 „stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego”.
Powyższe przepisy należy rozpatrywać łącznie z art. 16h ust. 3 i 3a Ustawy CIT. Zgodnie z art. 16h ust. 3 Ustawy CIT „podmioty, które przejęły całość albo część innego podmiotu (...), dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony (...)”. Zgodnie natomiast z art. 16h ust. 3a Ustawy CIT „przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład”.
W opinii Spółki, w przypadku, gdy otrzyma ona wkład niepieniężny w postaci odpowiednio przedsiębiorstwa lub ZCP, których składniki majątkowe były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, Spółka zobowiązana jest do ustalenia wartości początkowej tych składników majątkowych w wysokości ich wartości początkowej określonej dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego. Ponadto Spółka zobowiązana jest kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Wnoszącego z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Wnoszącego.
Zgodnie z art. 16g ust. 10a Ustawy CIT „Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny stosuje się odpowiednio ust. 10”. Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 10 pkt 1 Ustawy CIT w przypadku nabycia w drodze kupna lub przejęcia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi „suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy ustalonej zgodnie z ust. 2.” Przepisy powyższe należy więc zastosować do określenia wartości początkowej składników majątkowych przedsiębiorstwa lub ZCP, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy, gdy nie były one wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez wnoszącego wkład, a zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w spółce, do której wkład został wniesiony. W takim przypadku wartość początkowa przedmiotowych składników majątku powinna zostać określona w wysokości ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu. Potwierdza to również brzmienie art. 16g ust. 2 Ustawy CIT, zgodnie z którym wartość początkową firmy stanowi „dodatnia różnica między (...) nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych <podkreślenie Spółki> wchodzących w skład (...) wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia (...) wniesienia do spółki”. Przepis ten, na potrzeby kalkulacji wartości firmy nakazuje wycenę nie tylko środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub ZCP, ale wszystkich będących jego częścią składników majątkowych - w tym tych nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszącego.
Podsumowując, powyższe przepisy wskazują, iż w przypadku, gdy składniki majątkowe przedsiębiorstwa lub ZCP będących przedmiotem wkładu niepieniężnego, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy, nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego, będą natomiast spełniać warunki do uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w Spółce, do której przedsiębiorstwo lub ZCP zostanie wniesiona, to ich wartość początkowa powinna być ustalona w Spółce otrzymującej wkład zgodnie z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 Ustawy CIT jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu.
W zakresie ustalenia wartości początkowej rzeczowych składników majątkowych, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego takich jak: zapasy, towary, produkcja w toku, środki trwałe w budowie, należy zastosować te same przepisy Ustawy CIT jak w przypadku innych składników majątkowych, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 3).
Zgodnie więc z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 Ustawy CIT wartość początkowa opisanych powyżej składników majątkowych powinna zostać ustalona w Spółce jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu.
W zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych w budowie, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy, należy zastosować te same przepisy Ustawy CIT jak w przypadku innych składników majątkowych, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 3).
W przypadku środków trwałych w budowie należy jednak wziąć pod uwagę, że zostaną one wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki dopiero po dokończeniu przez nią procesu inwestycyjnego. W związku z tym wartość początkowa tego typu składników majątku powinna uwzględniać nakłady poniesione przez Spółkę od chwili otrzymania wkładu. Zgodnie więc z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 Ustawy CIT wartość początkowa opisanych powyżej środków trwałych w budowie powinna zostać ustalona w Spółce jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu, powiększona o nakłady poniesione przez Spółkę na dokończenie procesu inwestycyjnego po otrzymaniu wkładu niepieniężnego.
Nie ulega wątpliwości, że prawa autorskie, prawa pokrewne oraz prawa wynikające z ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r., Nr 1ł9, poz. 117 ze zm., dalej: „Prawo własności przemysłowej”), w tym prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, spełniają warunki zaliczenia ich do kategorii wartości niematerialnych i prawnych. Na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 4 oraz art. 16b ust. 1 pkt 6 Ustawy CIT amortyzacji podlegają odpowiednio autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w Prawie własności przemysłowej, nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania. Z treści powyższych przepisu wynika, że amortyzacji podatkowej podlegają prawa (w tym prawa do znaków towarowych), nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
Skoro prawa do znaków towarowych wynikające z Prawa własności przemysłowej będą składnikami stanowiącego wkład przedsiębiorstwa lub ZCP niewprowadzonymi do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego wkład, natomiast, jako spełniające wymogi uznania za wartość niematerialną i prawną zostaną wprowadzone do ewidencji Spółki, to ich wartość początkowa powinna zostać ustalona z zastosowaniem tych samych przepisów Ustawy CIT jak w przypadku innych składników majątkowych, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 3).
Zgodnie więc z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 Ustawy CIT wartość początkowa opisanych powyżej wartości niematerialnych i prawnych w postaci zarejestrowanych znaków towarowych powinna zostać ustalona w Spółce jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu
Zgodnie z art. 7 ust. 2 Ustawy CIT dochodem jest co do zasady „nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym”. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy łub praw majątkowych stanowi, na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy CIT, „(...) ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów łub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów. z zastrzeżeniem pkt 8a. w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych <podkreślenie Spółki>, bez względu na czas ich poniesienia,”
W konsekwencji, kierując się brzmieniem art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, na moment sprzedaży przedmiotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, otrzymanych przez Spółkę tytułem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP, Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość początkową tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pomniejszoną o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne (zapis dotyczący odpisów amortyzacyjnych nie znajduje zastosowania w przypadku gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania). Tym samym, zdaniem Spółki, powinna być to wartość ustalona na dzień otrzymania przedsiębiorstwa lub ZCP w drodze wkładu niepieniężnego, stanowiąca wartość początkową składników majątkowych określoną dla potrzeb ewidencji przez Wnoszącego z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez ten podmiot (zasada kontynuacji), pomniejszona dodatkowo o dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.
W przypadku ustalania dochodu z tytułu sprzedaży składników majątkowych otrzymanych uprzednio jako elementy wkładu niepieniężnego, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszącego aport (wprowadzonych natomiast do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez otrzymującego aport), stosowane są przepisy tożsame do stosowanych w sytuacji sprzedaży środków trwałych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych u wnoszącego aport (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 7).
Spółka stoi więc na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych uprzednio jako wkład niepieniężny, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia składnika majątkowego (cena), a wartością początkową tych składników majątkowych ustaloną zgodnie z przepisami Ustawy CIT na moment otrzymania wkładu niepieniężnego, pomniejszoną o ewentualne odpisy amortyzacyjne dokonane przez Spółkę.
W przypadku ustalania dochodu z tytułu sprzedaży składników majątkowych otrzymanych uprzednio jako elementy wkładu niepieniężnego, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszącego aport, w tym zapasów, towarów i produktów (w tym produktów będących na moment otrzymania wkładu produkcją w toku, która na skutek kontynuacji procesu produkcyjnego w Spółce została sfinalizowana), stosowane są przepisy tożsame do stosowanych w sytuacji sprzedaży środków trwałych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych u wnoszącego aport (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 7).
Spółka stoi więc na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych uprzednio jako wkład niepieniężny, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia składnika majątkowego (cena), a wartością tych składników majątkowych ustaloną zgodnie z przepisami Ustawy CIT na moment utrzymania wkładu niepieniężnego - czyli ich ówczesną wartością rynkową (a w przypadku produkcji w toku ówczesną wartością rynkową powiększoną o nakłady poniesione przez Spółkę na dokończenie produkcji).
W przypadku ustalania dochodu z tytułu sprzedaży środków trwałych w budowie otrzymanych uprzednio jako elementy wkładu niepieniężnego, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszącego aport (wprowadzonych natomiast do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez otrzymującego aport po zakończeniu procesu inwestycyjnego), stosowane są przepisy tożsame do stosowanych w sytuacji sprzedaży środków trwałych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych u wnoszącego aport (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 7).
Spółka stoi więc na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment sprzedaży przez Spółkę środków trwałych w budowie otrzymanych uprzednio jako wkład niepieniężny, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, a wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Spółkę po zakończeniu procesu inwestycyjnego, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną z ich zbycia, a wartością początkową tych składników majątkowych ustaloną zgodnie z przepisami Ustawy CIT na moment otrzymania wkładu niepieniężnego. Ponadto, biorąc pod uwagę takt, iż Spółka poniosła dodatkowe nakłady w procesie inwestycyjnym wytworzenia przedmiotowego środka trwałego, koszty uzyskania przychodu na moment sprzedaży środka trwałego powinny zostać powiększone o poniesione przez Spółkę wydatki na wytworzenie środka trwałego oraz pomniejszone o dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.
Podsumowując powyższe stanowisko Spółka pragnie zaznaczyć, iż jest ono zgodnie ze stanowiskami zaakceptowanymi przez Ministra Finansów w licznych wydanych dotychczas interpretacjach indywidualnych.
IPPB3/423-263/11-4/PK1