Source: http://www.gofin.pl/17,1,85,148116,podQZ-dochQZ,rozliczanie-oplaty-wstepnej-z-tytulu-leasingu-operacyjnego.html
Timestamp: 2015-05-28 13:56:00+00:00
Document Index: 80932087

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 4', 'SA/Bk ', 'SA/Go ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ']

Rozliczanie op�aty wst�pnej z tytu�u leasingu operacyjnego - GOFIN.pl
Uwaga: Do 1 czerwca br. nale�y przekaza� do ZUS informacj� o przychodach z pracy zarobkowej os�b na �wiadczeniu przedemerytalnym (zobacz wi�cej)Uwaga: Do 1 czerwca br. pracodawcy przekazuj� pierwsz� rat� na rachunek ZF�S (zobacz wi�cej)Uwaga: Do 1 czerwca br. rolnik-przedsi�biorca przekazuje do KRUS za�wiadczenie albo o�wiadczenie o kwocie podatku dochodowego z dzia�alno�ci gospodarczej za 2014 r. (zobacz wi�cej)
A Rozliczanie op�aty wst�pnej z tytu�u leasingu operacyjnego
Zeszyty Metodyczne Rachunkowo�ci nr 10 (322) z dnia 20.05.2012 1. Dla cel�w bilansowych op�at� wst�pn� mo�na rozlicza� w czasie lub jednorazowo odpisa� w koszty
Zawarli�my umow� leasingu operacyjnego samochodu osobowego i zap�acili�my op�at� wst�pn�. Jak j� uj�� w ksi�gach rachunkowych? Ustawa o rachunkowo�ci nie okre�la zasad ewidencji i rozliczania op�aty wst�pnej z tytu�u leasingu operacyjnego. Przepisy art. 10 ust. 3 tej ustawy umo�liwiaj� jednostkom - przy ustalaniu zasad (polityki) rachunkowo�ci, w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy - stosowanie krajowych standard�w rachunkowo�ci, wydanych przez Komitet Standard�w Rachunkowo�ci. Szczeg�owe zasady ewidencji leasingu, w tym rozliczenia op�at leasingowych, okre�la Krajowy Standard Rachunkowo�ci nr 5 "Leasing, najem i dzier�awa" (KSR nr 5), stanowi�cy za��cznik do uchwa�y nr 16/11 Komitetu Standard�w Rachunkowo�ci z dnia 13 grudnia 2011 r. (Dz. Urz. Min. Fin. nr 9, poz. 52). Z definicji zawartej w KSR nr 5 wynika, i� op�ata wst�pna jest to op�ata uiszczana przez korzystaj�cego, najemc� lub dzier�awc� na rzecz finansuj�cego, wynajmuj�cego lub wydzier�awiaj�cego w momencie rozpocz�cia leasingu, najmu lub dzier�awy, s�u��ca pokryciu okre�lonej cz�ci warto�ci przedmiotu leasingu, najmu lub dzier�awy. W pkt IV.4 KSR nr 5 wskazuje, i� op�at� wst�pn� ujmuje si� metod� liniow�, w jednakowej wysoko�ci i zalicza r�wnomiernie do koszt�w poszczeg�lnych miesi�cy lub kwarta��w obj�tych okresem leasingu. Rozliczenie w czasie nast�puje z wykorzystaniem konta 64-0 "Czynne rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w". Przyk�ad
I. Za�o�enia: 1. W styczniu 2012 r. sp�ka podpisa�a umow� leasingu operacyjnego samochodu osobowego na 3 lata. W tym samym miesi�cu otrzyma�a faktur� za wst�pn� op�at� leasingow� o warto�ci: 100.000 z� netto plus VAT: 23.000 z�. 2. Jednostka rozlicza koszty na kontach zespo�u 4 i 5, stosuje postanowienia KSR nr 5 i rozlicza op�at� wst�pn� z tytu�u leasingu operacyjnego w czasie. II. Dekretacja: Opis operacji: Kwota Konto Wn Ma 1. Faktura VAT za wst�pn� op�at� leasingow� (warto�� brutto)
123.000 z� 30 21 2. VAT naliczony podlegaj�cy odliczeniu
6.000 z� 22-1 30 3. Rozliczenie wst�pnej op�aty leasingowej (warto�� netto + VAT niepodlegaj�cy odliczeniu): 100.000 z� + 17.000 z� =
117.000 z� 40-2 30 i r�wnocze�nie zarachowanie kosztu do rozliczenia w czasie:
117.000 z� 64-0 49 4. Zarachowanie raty op�aty wst�pnej do koszt�w danego miesi�ca 117.000 z� : 36 miesi�cy =
3.250 z� 55 64 -0 III. Ksi�gowania: Czy op�at� wst�pn� mo�na zaliczy� bezpo�rednio w koszty bilansowe? Sprawozdanie finansowe naszej firmy nie podlega badaniu oraz korzystamy z uproszcze� dopuszczonych w ustawie o rachunkowo�ci. Je�eli jednostka na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowo�ci stosuje uproszczenia, to mo�e ona op�at� wst�pn� jednorazowo odpisa� w koszty, pod warunkiem jednak, �e nie zniekszta�ci to istotnie wyniku finansowego. W sytuacji natomiast, gdy jednostka nie korzysta z uproszcze� lub kwota wst�pnej op�aty istotnie wp�ywa na wynik finansowy, to op�at� t� rozlicza si� w czasie przez okres trwania umowy leasingu. Czy op�ata wst�pna w wysoko�ci 100 tys. z� przy kwocie 6 mln z�otych przychodu jest istotna, czy nieistotna? Ustawa o rachunkowo�ci nie precyzuje, kiedy mo�na uzna�, �e zastosowane uproszczenie ma istotny wp�yw na rzetelno�� ksi�g rachunkowych i sporz�dzone na ich podstawie sprawozdanie finansowe. Ka�da jednostka samodzielnie powinna okre�li� i zapisa� w dokumentacji polityki rachunkowo�ci przyj�te przez ni� progi istotno�ci. Progi istotno�ci mog� by� okre�lane warto�ciowo (np. 3.500 z� lub 15.000 z�) lub procentowo (np. 2% sumy bilansowej, 1% przychod�w lub 2,5% kapita�u w�asnego). Warto�ci progowe mog� by� jednakowe dla og�u zdarze� gospodarczych, albo te� mog� odnosi� si� do wybranych pozycji szczeg�owych, np. do �rodk�w trwa�ych lub koszt�w rozliczanych w czasie. Zatem to jednostka sama ocenia czy kwota op�aty wst�pnej jest istotna, czy nieistotna na podstawie przyj�tych w swojej polityce rachunkowo�ci prog�w istotno�ci.
2. Op�ata wst�pna w �wietle przepis�w podatkowych
Wst�pna op�ata leasingowa powinna by� zaliczana do koszt�w podatkowych jednorazowo w momencie poniesienia, a nie proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu operacyjnego. Tak uzna� Departament Podatk�w Dochodowych w pi�mie z 5 grudnia 2011 r., nr DD6/033/87/ORK/11/PK-1299, skierowanym do Departamentu Polityki Podatkowej, opublikowanym w Biuletynie Skarbowym nr 1 z 2012 r., w kt�rym wyja�ni�: "(...) Departament DD informuje, przychylaj�c si� do prezentowanej przez s�dy administracyjne linii orzeczniczej, �e wst�pna op�ata leasingowa powinna by� zaliczana do koszt�w podatkowych jednorazowo w momencie poniesienia, a nie proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu. Cech� charakterystyczn� tych orzecze� jest uznanie, �e wst�pna op�ata leasingowa ma charakter op�aty samoistnej, bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczeg�lnych rat leasingowych, natomiast jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu. Op�ata ta jest wydatkiem jednorazowym zwi�zanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. S�dy administracyjne podkre�laj� przy tym, �e w sytuacji, w kt�rej dojdzie do wcze�niejszego rozwi�zania umowy leasingu, zniszczenia przedmiotu leasingu, zaprzestania dzia�alno�ci przez korzystaj�cego b�d� leasingodawc� (finansuj�cego), koncepcja organ�w, i� op�at� t� nale�y rozliczy� proporcjonalnie do czasu trwania umowy, nie znajduje poparcia. Tak� lini� orzecznictwa prezentuj� m.in. wyroki: WSA w Bia�ymstoku z 1 kwietnia 2009 r., sygn. akt I SA/Bk 614/08, WSA w Gorzowie Wlkp. z 28 maja 2009 r., sygn. akt I SA/Go 214/09 (...). We wskazanych wy�ej wyrokach WSA stwierdzono, �e dla potrzeb podatkowych wst�pna op�ata leasingowa powinna zosta� rozliczona w kosztach uzyskania przychod�w jednorazowo, bez konieczno�ci rozliczania jej w czasie. Op�at� tak� wnosi leasingobiorca, zanim leasing zostanie uruchomiony. I to w�a�nie od wniesienia tej op�aty zale�y, czy do leasingu w og�le dojdzie. W powo�anych wyrokach wyra�nie zaznaczono, �e w przypadku gdy w umowie leasingu nie znajduje si� zapis, zgodnie z kt�rym op�ata inicjalna jest op�at� na poczet us�ugi wykonywanej przez okres jej trwania, to nale�y j� uzna� za koszt jednorazowy, w momencie poniesienia. Nie ma w�wczas podstaw, by traktowa� j� jako koszt, kt�ry dotyczy okresu przekraczaj�cego rok podatkowy. Taka kwalifikacja oznacza�aby, �e nie ma �adnej r�nicy mi�dzy op�at� wst�pn� a jednorazow� p�atno�ci� z tytu�u �wiadczenia us�ugi leasingu za ca�y okres trwania tej umowy uiszczon� z g�ry (...). Tak� sam� lini� orzecznictwa przyj�� Naczelny S�d Administracyjny w wyrokach z dnia 19 marca 2010 r., sygn. akt II FSK 1731/08, z dnia 23 marca 2010 r., sygn. akt II FSK 1733/08 oraz z dnia 18 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 864/10 (...). Maj�c na uwadze powy�sze, Departament DD uwa�a, �e wskazane jest uwzgl�dnienie przy rozstrzyganiu wy�ej wymienionej sprawy linii orzecznictwa potwierdzonej wyrokami NSA." Obecnie r�wnie� organy podatkowe uznaj�, �e dla cel�w podatkowych op�ata leasingowa powinna zosta� zaliczona do koszt�w jednorazowo, bez konieczno�ci rozliczania jej w czasie. Analogiczne stanowisko w tej sprawie zaprezentowa� np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2012 r., sygn. IBPBI/1/415-1098/11/ESZ oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2012 r., sygn. ILPB4/423-476/11-2/DS.
Ksi�gi rachunkowe - czytaj tak�e:• Pakiety medyczne dla pracownik�w w ewidencji ksi�gowej• Nowe obowi�zki dotycz�ce sk�adania sprawozda� finansowych do KRS od 2015 r.• Dokonanie przedp�aty na poczet zakupu �rodka trwa�ego• Ustalenie odroczonego podatku w zwi�zku z likwidacj� �rodka trwa�ego• Ewidencja operacji zwi�zanych z u�ywaniem samochodu s�u�bowego do cel�w prywatnych pracownika• Odsetki od lokat bankowych naliczone w trakcie roku oraz przy wycenie bilansowej• Publikacja sprawozda� w Monitorze S�dowym i Gospodarczym• Uj�cie w ksi�gach rachunkowych i wykazanie w sprawozdaniu podwy�szenia kapita�u zak�adowego zarejestrowanego w roku nast�pnym• Opakowania wytworzone we w�asnym zakresie• Operacje gospodarcze wyra�one w walutach obcych• Zmiana stawek amortyzacyjnych w �wietle prawa bilansowego i podatkowego• Ustalenie warto�ci pocz�tkowej samochodu osobowego w leasingu finansowym• Wydatki na remont i ulepszenie zestawu komputerowego• Obowi�zkowe ubezpieczenie OC biur rachunkowych• Rozliczenie koszt�w ulepszenia �rodka trwa�ego• Jednorazowa amortyzacja �rodk�w trwa�ych• Refundacja koszt�w na utworzenie miejsca pracy dla bezrobotnego w firmie osoby fizycznej• Jak uj�� w ksi�gach i bilansie op�at� produktow� i �rodowiskow� za 2014 r., op�acone w marcu 2015 r.?• Warto�� pocz�tkowa �rodka trwa�ego wykupionego z leasingu operacyjnego• Koszty noclegu i przejazdu op�acone przelewem przed rozpocz�ciem podr�y s�u�bowej pracownika• Nadp�ata sk�adek ZUS i ich zwrot zleceniobiorcy• Wa�ne informacje dla biur rachunkowych w 2015 r.• Nale�no�� nie�ci�galna obj�ta odpisem aktualizuj�cym i ulg� na z�e d�ugi• Rozliczanie koszt�w ubezpieczenia �rodka trwa�ego w budowie• Sposoby ewidencji ksi�gowej podatku od nieruchomo�ci• Koszty wynagrodze� z umowy o prac� i umowy zlecenia na prze�omie lat• Skutki zawarcia umowy leasingu zwrotnego w ksi�gach rachunkowych• Rozliczenie zagranicznej podr�y s�u�bowej• Nale�no�ci dochodzone na drodze s�dowej• Post�powanie kwalifikacyjne na bieg�ego rewidenta po nowemu• Rozliczenie koszt�w ubezpieczenia samochodu po jego sprzeda�y• Refundacja wynagrodze� pracownik�w m�odocianych• Delegacje pracownicze na prze�omie roku• Zasady ujmowania przychod�w ze sprzeda�y w ksi�gach rachunkowych• Samoch�d osobowy – przekszta�cenie leasingu operacyjnego w finansowy• Ksi�gowe i bilansowe uj�cie odroczonego podatku dochodowego• Konsekwencje ulepszenia w�asnego �rodka trwa�ego ca�kowicie zamortyzowanego• Sk�adki ZUS w�a�ciciela firmy w ksi�gach rachunkowych• Koszty ubezpieczenia grupowego w przypadku finansowania ich przez pracownik�w• S�u�bowe telefony wykorzystywane do cel�w prywatnych zobacz wszystkie »
» Rachunkowo�� finansowa (162 tematy)• Moment powstania przychodu przy szczeg�lnych warunkach dostawy wed�ug MSR• Zasady rozliczania dotacji ze �rodk�w unijnych• Wsp�lnoty mieszkaniowe nie musz� prowadzi� ksi�g rachunkowych – wyja�nienie MF• Planowane zmiany prawa bilansowego – cz�� II• Prowadzenie ksi�g rachunkowych przez wsp�lnoty mieszkaniowe - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w» Sporz�dzamy sprawozdanie finansowe (93 tematy)• Jakie dokumenty oraz elementy sprawozdania finansowego za 2014 r. nale�y z�o�y� do KRS, a jakie do urz�du skarbowego?• Ewidencja ksi�gowa oraz prezentacja w sprawozdaniu finansowym podatku dochodowego od os�b prawnych• Mo�liwo�� sporz�dzenia sprawozdania dla jednostek mikro za pierwszy rok obrotowy d�u�szy ni� 12 m-cy• Forma sporz�dzenia sprawozdania za pierwszy rok obrotowy• Konsekwencje sporz�dzenia sprawozdania finansowego z op�nieniem» Rachunkowo�� w przyk�adach liczbowych (155 temat�w)• Faktoring niepe�ny dotycz�cy nale�no�ci wyra�onych w walucie obcej• Zaliczka otrzymana w walucie obcej na dostaw� krajow� towar�w• Dotacje na zakup �rodka trwa�ego - uj�cie w ksi�gach rachunkowych oraz wykazanie w sprawozdaniu finansowym• Odpisanie cz�ci nale�no�ci na podstawie ugody s�dowej• Dokonanie przedp�aty na poczet zakupu �rodka trwa�ego» �rodki trwa�e oraz warto�ci niematerialne i prawne (199 temat�w)• Weryfikacja stosowanych okres�w i stawek amortyzacji• Gwarancyjna wymiana �rodka trwa�ego• Ustalenie warto�ci pocz�tkowej u�ywanych samochod�w ci�arowych nabytych w Unii Europejskiej• Nieumorzona warto�� pocz�tkowa budynku poddanego rozbi�rce• Przekazanie �rodk�w trwa�ych do sp�ki przejmuj�cej» Krajowe i Mi�dzynarodowe Standardy Rachunkowo�ci (60 temat�w)• Rzeczowe aktywa trwa�e wed�ug MSR – utrata warto�ci cz�� III – warto�� u�ytkowa• Uj�cie przychod�w wed�ug standard�w mi�dzynarodowych• Rzeczowe aktywa trwa�e wed�ug MSR – utrata warto�ci cz�� II – warto�� godziwa• Por�wnywalno�� danych w sprawozdaniu finansowym• Rzeczowe aktywa trwa�e wed�ug MSR – utrata warto�ci Cz�� I» Pytania Czytelnik�w (1045 temat�w)• Ewidencja us�ug turystycznych• Obowi�zek z�o�enia do urz�du skarbowego sprawozdania finansowego za 2014 r. dotyczy r�wnie� podatnik�w sk�adaj�cych zeznanie w formie elektronicznej• Kiedy paragon mo�e by� uznany za dow�d ksi�gowy?• Przekszta�cenie sp�ki z o.o. w sp�k� komandytow� a obowi�zek sporz�dzenia i badania sprawozdania finansowego• Gdzie odnie�� nie w pe�ni zamortyzowan� warto�� inwestycji w obcym �rodku trwa�ym?» Rachunkowo�� dla ka�dego (5397 temat�w)• Wycofanie sk�adnik�w maj�tku na cele osobiste w�a�ciciela w ksi�gach rachunkowych• Czy licencj� na program komputerowy ujmuje si� w ewidencji wyposa�enia?• Koszty prowizji od kredytu na zakup �rodka trwa�ego• Sprzeda� ksi��ek przez bibliotek�• Ewidencja odpis�w amortyzacyjnych od warto�ci niematerialnych i prawnych• Skradzione towary handlowe w ksi�dze podatkowej• Nadwy�ka dotacji nad poniesionymi wydatkami a zapisy w ksi�dze podatkowej• Przekazanie wyrob�w na cele reklamy w jednostce sporz�dzaj�cej por�wnawczy rachunek zysk�w i strat• Nieumorzona warto�� pocz�tkowa budynku poddanego rozbi�rce• Kaucja gwarancyjna zatrzymana przez kontrahenta na wypadek przysz�ych wad wykonanych us�ug• Rycza�t za u�ywanie samochod�w s�u�bowych w ksi�gach rachunkowych• Uj�cie r�nic kursowych od nale�no�ci• Ewidencja wyp�aty zaliczek na poczet zysku• Podatek od nieruchomo�ci a korekta koszt�w• Refakturowanie us�ug za media w ksi�gach rachunkowych• Ewidencja zwrotu towar�w• Sprzeda� udzia��w w innej jednostce w ksi�gach rachunkowych• Uj�cie w ksi�dze sp�aty kredytu inwestycyjnego• Ewidencja odszkodowa� z tytu�u strat w sk�adnikach maj�tku• Korekta koszt�w z powodu braku zap�aty• Numeracja dowod�w w ksi�dze podatkowej• Sprzeda� towaru bez przyj�cia do magazynu• Dywidenda za 2014 r. otrzymana przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego• Koszty zagranicznej podr�y s�u�bowej pracownika w ksi�gach rachunkowych• Ewidencja opakowa� zwrotnych w ksi�dze podatkowej• Z�o�enie sprawozdania finansowego do KRS przez stowarzyszenie• Uj�cie w ksi�gach �rodka trwa�ego wniesionego aportem• Rozliczanie odchyle� od cen ewidencyjnych produkt�w• Polisa ubezpieczeniowa w ksi�gach rachunkowych• Korekta warto�ci pocz�tkowej �rodka trwa�ego• Sprzeda� maszyny cz�ciowo sfinansowanej z dotacji• Uj�cie w ksi�dze podatkowej koszt�w zatrudnienia �ony podatnika• Podzia� zysku (pokrycie straty) za 2014 r. w sp�ce z o.o.• O�wiadczenie o braku obowi�zku sporz�dzania sprawozdania finansowego• Zwrot zaliczki w walucie obcej• Ewidencja odszkodowania w ksi�gach rachunkowych• Uj�cie przychodu w ksi�dze podatkowej• Ewidencja koszt�w rozliczanych w czasie• Faktura kosztowa ujawniona po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego• Ewidencja zwrotu koszt�w dofinansowania kursu zawodowego• Klasyfikacja bud�etowa p�atno�ci za dystrybucj� energii elektrycznej