Source: https://www.iberley.es/legislacion/ley-29-1987-18-dic-impuesto-sucesiones-donaciones-isd-1262782?fecha_vigencia=1990-01-01
Timestamp: 2019-07-19 22:55:37
Document Index: 415678171

Matched Legal Cases: ['artículo 196', 'artículo 40', 'artículo 10', 'artículo 49', 'artículo 52', 'artículo 5']

Estado: Versión anterior. NO VIGENTE. Validez desde 01 de Enero de 1990 hasta 30 de Junio de 1990
El impuesto sobre sucesiones y donaciones se exigirá en todo el territorio español, sin perjuicio de los regimenes tributarios forales de concierto y convenio económicos vigentes en los territorios históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los tratados o convenios internacionales.
a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro titulo sucesorio.
b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a titulo gratuito e "inter vivos".
c) Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante los cinco años anteriores a su fallecimiento, reservándose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros de renta vitalicia contratados con entidades dedicadas legalmente a este genero de operaciones; y d) los valores y efectos depositados y cuyos resguardos se hubieren endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubieren retirado aquellos o tomado razón del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubieren sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiere hecho constar en los libros de la entidad emisora con anterioridad también al fallecimiento del causante.
El ajuar domestico formara parte de la masa hereditaria y se valorara conforme a las reglas establecidas en el impuesto sobre el patrimonio neto, a menos que se pruebe fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulta de la aplicación de las mismas.
3. El nuevo valor obtenido de la comprobación será el aplicable a los bienes y derechos transmitidos a efectos del impuesto sobre el patrimonio neto de los adquirentes.
1. La administración publica tendrá derecho a adquirir para si cualquiera de los bienes o derechos que hayan sido transmitidos cuando su valor comprobado exceda en mas del 50 por 100 del declarado y este sea inferior al que resultaría de la aplicación de las reglas del impuesto sobre el patrimonio neto. Este derecho solo podrá ejercitarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha de firmeza de la liquidación del impuesto.
2. Siempre que se haga efectivo el derecho de adquisición por la administración, y antes de la ocupación del bien o derecho de que se trate, se abonara al interesado la cantidad que hubiere asignado como valor real del mismo en la declaración a que se refiere el numero 2 del articulo anterior.
3. En el supuesto de que el interesado hubiere ingresado por el impuesto sobre sucesiones y donaciones alguna cantidad por la adquisición de bienes o derechos sobre los que la administración haya ejercitado el derecho reconocido en este articulo, se procederá a la devolución, en la forma que reglamentariamente se determine, de la porción de impuesto que corresponda al exceso sobre la cantidad abonada al interesado.
Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años: 2.163.000 pesetas, 540.750 mas pesetas por cada año menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 6.489.000 pesetas.
Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes: 2.163.000 pesetas.
Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad: 1.081.500 pesetas.
En las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, se aplicara la reducción de 6.489.000 pesetas además de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco con el causante.
A estos efectos, se consideraran personas con minusvalía con derecho a la reducción aquellas que determinan derechos a deducción en la cuota del impuesto sobre la renta de las personas físicas, según la legislación propia de este impuesto.
2. Si unos mismo bienes en un periodo máximo de diez años, fueran objeto de dos o mas transmisiones «mortis causa» en favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá, además, de la base imponible el importe de lo satisfecho por el impuesto en las transmisiones precedentes. Se admitirá la subrogación de los bienes cuando se acredite fehacientemente.
3. En las adquisiciones por titulo de donación o equiparable la base liquidable coincidirá, en todo caso, con la imponible, salvo lo dispuesto en la disposición final primera.
La cuota integra del impuesto se obtendrá aplicando a la base liquidable, calculada según lo dispuesto en el artículo anterior, la siguiente escala:
Base líquida hasta
3.244.500
386.096
5.407.500
634.300
7.570.500
772.191
919.275
9.733.500
1.075.552
1.241.021
16 ,15
16.222.500
2.114.333
3.125.535
5.423.723
10.939.373
108.150.000
27.026.685
1. La cuota tributaria por este impuesto se obtendrá aplicando a la cuota integra el coeficiente multiplicador que corresponda de los que se indican a continuación, establecidos en función del patrimonio preexistente del contribuyente y del grupo, según el grado de parentesco, señalado en el articulo 20:
De 0 a 54 .................
De 54 a 270 ......
De 270 a 540 ......
De más de 540 .: .. ... ... ... .
Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por la aplicación del coeficiente multiplicador que corresponda y la que resultaría de aplicar a la misma cuota integra el coeficiente multiplicador inmediato inferior sea mayor que la que exista entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidación y el importe máximo del tramo de patrimonio preexistente que motivaría la aplicación del citado coeficiente multiplicador inferior, aquella se reducirá en el importe del exceso.
2. En los casos de seguros sobre la vida se aplicara el coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario y al grupo en que por su parentesco con el contratante estuviese encuadrado. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados se estará al coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre este y el asegurado.
3. Si no fueren conocidos los causahabientes en una sucesión, se aplicara el coeficiente establecido para los colaterales de cuarto grado y extraños cuando el patrimonio preexistente excede de 540.000.000 de pesetas, sin perjuicio de la devolución que proceda una vez que aquellos fuesen conocidos.
4. En la valoración del patrimonio preexistente del contribuyente se aplicaran las siguientes reglas:
A) La valoración se realizara conforme a las reglas del impuesto sobre el patrimonio neto.
B) Cuando se trate de adquisiciones "mortis causa", se excluirá el valor de los bienes y derechos por cuya adquisición se haya satisfecho el impuesto como consecuencia de una donación anterior realizada por el causante. La misma regla se aplicara en caso de acumulación de donaciones.
1. En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se devengara el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del código civil.
A) El valor del usufructo temporal se reputara proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2 por 100 por cada periodo de un año, sin exceder del 70 por 100.
En los usufructos vitalicios se estimara que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1 por 100 menos por cada año mas con el limite mínimo del 10 por 100 del valor total.
El valor del derecho de nuda propiedad se computara por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorara aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.
C) En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el titulo de constitución.
D) Siempre que el adquirente tenga facultad de disponer de los bienes, se liquidara el impuesto en pleno dominio, sin perjuicio de la devolución que, en su caso, proceda.
E) La atribución del derecho a disfrutar de todo o parte de los bienes de la herencia, temporal o vitaliciamente, tendrá a efectos fiscales la consideración de usufructo y se valorara conforme a las reglas anteriores.
1. Las donaciones que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se consideraran como una sola transmisión a los efectos de la liquidación del impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendrá en función de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas serán deducibles de la liquidación que se practique como consecuencia de la acumulación.
2. Las donaciones a que se refiere el apartado anterior serán acumulables a la base imponible en la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario, siempre que el plazo que medie entre esta y aquellas no exceda de cinco años, y se consideraran a los efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisición. De la liquidación practicada por la sucesión será deducible, en su caso, el importe de lo ingresado por las donaciones acumuladas, procediéndose a la devolución de todo o parte de lo ingresado por estas cuando la suma de sus importes sea superior al de la liquidación que se practique por la sucesión.
ARTICULO 31. DECLARACION.
6. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los números anteriores se sancionara de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 40.
2. Reglamentariamente se regulara la forma y plazos para practicar estas liquidaciones y los requisitos para que los interesados puedan proceder al cobro de cantidades o a la retirada del dinero o bienes depositados.
1. El pago de las liquidaciones giradas como consecuencia de la transmisión por herencia, legado o donación de una empresa individual que ejerza una actividad industrial, comercial, artesanal, agrícola o profesional podrá aplazarse, a petición del sujeto pasivo deducida antes de expirar el plazo reglamentario de pago o, en su caso, el de presentación de la autoliquidación, durante los tres años siguientes al día en que termine el plazo para el pago, con obligación de constituir caución suficiente y abonar el interés legal del dinero durante el tiempo del aplazamiento.
2. Terminado el plazo de tres años podrá, con las mismas condiciones y requisitos, fraccionarse el pago en siete plazos semestrales.
3. Lo dispuesto en los números anteriores sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago será, asimismo, aplicable a las liquidaciones giradas como consecuencia de la transmisión hereditaria de la vivienda habitual de una persona, siempre que el causahabiente sea cónyuge, ascendiente o descendiente de aquel, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años, que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
El texto refundido del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, aprobado por real decreto legislativo 3050/1980, de 30 de diciembre, quedara modificado en los siguientes términos:
1. El artículo 10, numero 1, quedara redactado así:
"la base imponible esta constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas, aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca." 2. El artículo 49 quedara redactado así:
"1. La administración podrá, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado.
2. La comprobación se llevara a cabo por los medios establecidos en el artículo 52 de la ley general tributaria.
5. Cuando el valor comprobado exceda en mas del 50 por 100 del declarado y este sea inferior al que resultaría de la aplicación de las reglas del impuesto sobre el patrimonio neto, la administración publica tendrá derecho a adquirir para si los bienes y derechos transmitidos, derecho que solo podrá ejercitarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha de firmeza de la liquidación del impuesto. Siempre que se haga efectivo este derecho, se devolverá el importe del impuesto pagado por la transmisión de que se trate.
A la ocupación de los bienes o derechos ha de preceder el completo pago del precio integrado exclusivamente por el valor declarado."
Hasta que no se disponga la aplicación del procedimiento de autoliquidación, la presentación de los documentos fuera de los plazos establecidos, además de los intereses de demora que correspondan, se sancionara con una multa equivalente al 25 por 100 de las cuotas siempre que no hubiese mediado requerimiento de la administración; mediante este, la multa será del 50 por 100 de las cuotas, y si por negativa infundada del contribuyente a presentar los documentos necesarios fuese preciso practicar la liquidación con los elementos que la misma administración se procure, la multa será igual al importe de la cuota.
Estarán exentos en el impuesto sobre sociedades, los incrementos de patrimonio a titulo gratuito obtenidos por las entidades a que se refiere el artículo 5. De la ley 61/1978, de 27 de diciembre.