Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1462-ippp1-4512-835-2016-2-mk
Timestamp: 2018-04-22 19:54:30+00:00
Document Index: 40781022

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 195', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

1462-IPPP1.4512.835.2016.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 1462-IPPP1.4512.835.2016.2.MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 21 listopada 2016 r.
W zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2016 r. (data wpływu 12 października 2016 r.), uzupełnionym w dniu 7 listopada 2016 r. (data wpływu 14 listopada 2016 r.) na wezwanie Organu z dnia 25 października 2016 r. (doręczone w dniu 2 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości.
Wniosek uzupełniono w dniu 7 listopada 2016 r. (data wpływu 14 listopada 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 25 października 2016 r. (doręczone w dniu 2 listopada 2016 r.).
W 1986 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadkobrania (I Grupa) udział w 55/1080 części w niezabudowanej nieruchomości przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe i usługi. Współwłaściciele planują znieść współwłasność w ten sposób, że 11 z nich (w tym Wnioskodawczyni) stanie się współwłaścicielami 2 działek, a pozostali - 4 pozostałych. Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat. Dwie działki, których Wnioskodawczyni będzie współwłaścicielką, zamierza sprzedać jedną umową – jednemu nabywcy. Udział Wnioskodawczyni w 2 działkach po zniesieniu współwłasności wyniesie 16500/154557 części. Według wiedzy Wnioskodawczyni transakcja nie będzie objęta podatkiem VAT. Nabycie i zbycie udziału w nieruchomości nie następują w związku z działalnością gospodarczą (Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności). Działki nie zostały również nabyte w celu uzyskania z nich źródła dochodu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 7 listopada 2016 r. Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej, nie były też przedmiotem umów najmu, dzierżawy, ani też innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni przed sprzedażą przedmiotowych działek nie będzie podejmować żadnych aktywnych działań polegających np. na uzbrojeniu lub też ogrodzeniu terenu. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału w nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawczyni, żadna ze sprzedawanych przez Wnioskodawczynię części nieruchomości (udziały we współwłasności) nie podlega opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016, poz. 380, z późn. zm.). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swojej istoty szczególną postacią prawną własności.
Zatem, w zakresie pojęcia towarów np. gruntów niezabudowanych, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec tego, towarem jest także udział w gruncie niezabudowanym (w prawie własności nieruchomości lub w prawie użytkowania wieczystego). Jest to zgodne z normami unijnymi, według których państwa członkowskie mogą uznać za towary udziały lub inne prawa o charakterze udziałowym, które dają ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności, czy też posiadania nieruchomości – art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.). Jak już wskazano powyżej, istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. W związku z powyższym, sprzedaż lub przekazanie udziału w prawie własności gruntu należy traktować, jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie udziałów w nieruchomościach gruntowych (działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w 1986 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadkobrania (I Grupa) udział w 55/1080 części w niezabudowanej nieruchomości przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe i usługi. Współwłaściciele planują znieść współwłasność w ten sposób, że 11 z nich (w tym Wnioskodawczyni) stanie się współwłaścicielami 2 działek, a pozostali - 4 pozostałych. Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat. Dwie działki, których Wnioskodawczyni będzie współwłaścicielką, zamierza sprzedać jedną umową – jednemu nabywcy. Udział Wnioskodawczyni w 2 działkach po zniesieniu współwłasności wyniesie 16500/154557 części. Według wiedzy Wnioskodawczyni transakcja nie będzie objęta podatkiem VAT. Nabycie i zbycie udziału w nieruchomości nie następują w związku z działalnością gospodarczą (Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności). Działki nie zostały również nabyte w celu uzyskania z nich źródła dochodu. Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej, nie były też przedmiotem umów najmu, dzierżawy, ani też innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni przed sprzedażą przedmiotowych działek nie będzie podejmować żadnych aktywnych działań polegających np. na uzbrojeniu lub też ogrodzeniu terenu. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału w nieruchomości.
Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziału w przedmiotowych działkach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Wnioskodawczynię za podatnika tego podatku.
Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży udziału w przedmiotowych działkach, Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze handlowca, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni nie podjęła bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek). Wnioskodawczyni posiadaną nieruchomość nabyła w wyniku spadkobrania. Wnioskodawczyni wskazała, że na działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza, w tym rolnicza. Wnioskodawczyni nie udostępniała działek osobom trzecim, działki nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani też innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni nie podejmowała działań mających na celu uzbrojenie działek lub też ogrodzenie terenu. Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku.
W konsekwencji, w niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
Tym samym Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, a będzie jedynie korzystać z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. W konsekwencji przedmiotowa sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
1462-IPPP1.4512.835.2016.2.MK
IPPB3/4510-781/16-3/JBB | Interpretacja indywidualna