Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,197207.html
Timestamp: 2016-08-25 06:10:11+00:00
Document Index: 19119343

Matched Legal Cases: ['art. 90', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 94', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90']

Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. kto musi stosowa� prewsp�czynnik? - GOFIN.pl
A Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. – kto musi stosowa� prewsp�czynnik?
Poradnik VAT nr 2 (410) z dnia 20.01.2016 1. Zmiana zasad proporcjonalnego odliczania VAT
Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przys�uguje podatnikom w odniesieniu do zakup�w zwi�zanych z dzia�alno�ci� opodatkowan� podatkiem VAT, natomiast zakupy towar�w i us�ug zwi�zane z czynno�ciami zwolnionymi z VAT, nie uprawniaj� do odliczenia VAT naliczonego. Przy zakupach zwi�zanych z dzia�alno�ci� "mieszan�" czyli zwolnion� z VAT i opodatkowan�, gdy nie mo�na przypisa� danego zakupu do danego rodzaju czynno�ci, podatnicy dokonuj� odliczenia VAT proporcjonalnie. Do ko�ca 2015 r. nie by�a natomiast uregulowana zasada post�powania w sytuacji gdy podatnik dokonywa� zakupu towaru czy us�ugi zwi�zanego zar�wno z wykonywan� przez niego dzia�alno�ci� gospodarcz�, jak i z czynno�ciami niepodlegaj�cymi opodatkowaniu podatkiem VAT. W rezultacie w takich przypadkach podatnicy odliczali VAT naliczony w ca�o�ci. Od 1 stycznia 2016 r. podatnicy nie mog� ju� w tych sytuacjach odlicza� VAT w pe�nej wysoko�ci. Uwaga Podatnicy, kt�rzy dokonuj� zakupu towar�w i us�ug zwi�zanych zar�wno z wykonywan� dzia�alno�ci� gospodarcz�, jak i z czynno�ciami pozostaj�cymi poza regulacjami ustawy o VAT, od 1 stycznia 2016 r. na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT musz� ustali� proporcj� (prewsp�czynnik), wed�ug kt�rej odlicza� b�d� VAT naliczony.
2. Podmioty, kt�re stosuj� prewsp�czynnik
Stosowanie ogranicze� w odliczaniu VAT poprzez tzw. prewsp�czynnik, dotyczy podmiot�w, kt�re: dokonuj� zakupu towar�w i us�ug wykorzystywanych do cel�w wykonywanej dzia�alno�ci gospodarczej, jak i do cel�w innych ni� dzia�alno�� gospodarcza, nie mog� przyporz�dkowa� dokonanego zakupu jako s�u��cego w ca�o�ci do prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Przyk�ad Fundacja dzia�aj�ca przy klubie pi�karskim poza statutow� dzia�alno�ci� prowadzi r�wnie� dzia�alno�� gospodarcz� opodatkowan� podatkiem VAT (sprzeda� odzie�y sportowej). Zar�wno na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej, jak i na potrzeby dzia�alno�ci statutowej fundacja wynajmuje lokal u�ytkowy, p�ac�c wynajmuj�cemu miesi�czny czynsz. Od dnia 1 stycznia 2016 r. podatnik mo�e odlicza� VAT z faktur dokumentuj�cych najem proporcjonalnie – przy zastosowaniu prewsp�czynnika. Nale�y przy tym pami�ta�, �e odliczania VAT na podstawie prewsp�czynnika nie stosuje si� w odniesieniu do zakupu towar�w i us�ug: na potrzeby osobiste, w sytuacji gdy wykorzystanie tych towar�w czy us�ug podlega opodatkowaniu na podstawie odpowiednio art. 7 ust. 2 lub art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, wykorzystywanych do nieodp�atnego u�ycia pojazd�w samochodowych do innych cel�w ni� dzia�alno�� gospodarcza podatnika, kt�re na mocy art. 8 ust. 5 ustawy nie podlega opodatkowaniu VAT. Przyk�ad W 2015 r. podatnik zakupi� samoch�d osobowy, kt�ry wykorzystywany jest przez niego na potrzeby dzia�alno�ci gospodarczej, ale r�wnie� cz�ciowo na potrzeby osobiste. Przy nabyciu samochodu podatnik odliczy� 50% podatku naliczonego. Jego u�ywanie do cel�w prywatnych, na podstawie art. 8 ust. 5 ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu VAT. W stosunku do ww. samochodu nie maj� zastosowania przepisy ograniczaj�ce odliczanie VAT przy zastosowaniu prewsp�czynnika. 3. Sposoby okre�lenia proporcji
Obowi�zkiem podatnika, w sytuacji gdy wykonuje on opr�cz dzia�alno�ci podlegaj�cej opodatkowaniu podatkiem VAT r�wnie� dzia�alno�� pozostaj�c� poza zakresem tego podatku, jest ustalenie na podstawie danych za poprzedni rok podatkowy proporcji, w jakiej zakup s�u�y wykonywanej przez niego dzia�alno�ci gospodarczej, a w jakiej – innym celom, pozostaj�cym poza regulacj� ustawy o VAT. Zatem prewsp�czynnik na 2016 r. ustali� nale�y w oparciu o dane z roku 2015. Uwaga Spos�b okre�lenia proporcji – zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT – powinien najbardziej odpowiada� specyfice wykonywanej przez podatnika dzia�alno�ci i dokonywanych przez niego naby�. Przy ustalaniu prewsp�czynnika, nale�y pami�ta�, �e spos�b okre�lenia proporcji b�dzie najbardziej odpowiada� specyfice wykonywanej przez podatnika dzia�alno�ci i dokonywanych przez niego naby�, je�eli: 1) b�dzie zapewnia� dokonanie obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego wy��cznie w odniesieniu do cz�ci kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadaj�cej na wykonywane w ramach dzia�alno�ci gospodarczej czynno�ci opodatkowane oraz 2) b�dzie obiektywnie odzwierciedla� cz�� wydatk�w przypadaj�c� odpowiednio na dzia�alno�� gospodarcz� oraz na cele inne ni� dzia�alno�� gospodarcza, z wyj�tkiem cel�w osobistych, do kt�rych ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz cel�w, o kt�rych mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o kt�rym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatk�w w ca�o�ci do dzia�alno�ci gospodarczej nie b�dzie mo�liwe. W ustawie o VAT wskazano przyk�adowe dane, w oparciu o kt�re podatnik b�dzie m�g� wyznaczy� spos�b okre�lenia proporcji. Aby m�c proporcj� t� ustali�, zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT – podatnik mo�e wykorzysta� w szczeg�lno�ci nast�puj�ce dane: 1) �rednioroczn� liczb� os�b wykonuj�cych wy��cznie prace zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� w og�lnej �redniorocznej liczbie os�b wykonuj�cych prace w ramach dzia�alno�ci gospodarczej i poza t� dzia�alno�ci�; 2) �rednioroczn� liczb� godzin roboczych przeznaczonych na prace zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� w og�lnej �redniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� i poza t� dzia�alno�ci�; 3) roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z dzia�alno�ci gospodarczej powi�kszonym o otrzymane przychody z innej dzia�alno�ci, w tym warto�� dotacji, subwencji i innych dop�at o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika dzia�alno�ci innej ni� gospodarcza; 4) �rednioroczn� powierzchni� wykorzystywan� do dzia�alno�ci gospodarczej w og�lnej �redniorocznej powierzchni wykorzystywanej do dzia�alno�ci gospodarczej i poza t� dzia�alno�ci�. Uwaga Co do zasady podatnik mo�e sam zdecydowa� w oparciu o jak� metod� ustali prewsp�czynnik na dany rok. Metoda ta powinna odpowiada� specyfice wykonywanej przez podatnika dzia�alno�ci i dokonywanych przez niego naby�. 3.1. Prewsp�czynnik ustalony na podstawie protoko�u Je�eli podatnik uzna, �e w odniesieniu do wykonywanej przez niego dzia�alno�ci i w stosunku do dokonywanych przez niego naby�, prewsp�czynnik ustalony na podstawie danych za ubieg�y rok podatkowy (2015) by�by niereprezentatywny, mo�e on na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy o VAT – uzgodni� z organami podatkowymi (w formie protoko�u) najbardziej reprezentatywny dla specyfiki prowadzonej dzia�alno�ci i dokonywanych naby� spos�b okre�lenia proporcji odliczania podatku naliczonego. Podobna zasada dotyczy podatnik�w rozpoczynaj�cych w danym roku podatkowym wykonywanie dzia�alno�ci gospodarczej i dzia�alno�ci innej ni� dzia�alno�� gospodarcza. W�wczas do obliczenia proporcji przyj�� powinien dane wyliczone szacunkowo, wed�ug prognozy ustalonej w formie protoko�u z naczelnikiem urz�du skarbowego. 3.2. Szczeg�lne zasady okre�lania prewsp�czynnika W stosunku do niekt�rych podatnik�w wskazano konkretne metody okre�lania prewsp�czynnika. Na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, Ministerstwo Finans�w wyda�o rozporz�dzenie z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu okre�lania zakresu wykorzystywania nabywanych towar�w i us�ug do cel�w dzia�alno�ci gospodarczej w przypadku niekt�rych podatnik�w (Dz. U. poz. 2193). Szczeg�lne zasady okre�lania prewsp�czynnika dotycz�: 1) jednostek samorz�du terytorialnego oraz utworzonych przez nie samorz�dowych jednostek bud�etowych, czyli obs�uguj�cych jednostki samorz�du terytorialnego urz�d�w i pozosta�ych samorz�dowych jednostek bud�etowych oraz zak�ad�w bud�etowych, 2) pa�stwowych jednostek bud�etowych, 3) uczelni publicznych, 4) instytut�w badawczych. W przypadku jednostki samorz�du terytorialnego – na podstawie � 3 ww. rozporz�dzenia, spos�b okre�lenia proporcji ustala si� odr�bnie dla ka�dej z jednostek organizacyjnych jednostki samorz�du terytorialnego. Dane, na podstawie kt�rych podmioty te ustali� musz� prewsp�czynnik na 2016 r. prezentujemy poni�ej w formie tabeli: Rodzaj podmiotu Wz�r – spos�b okre�lenia prewsp�czynnika Pa�stwowe instytucje kultury X =
A � 100
gdzie poszczeg�lne symbole oznaczaj�: X
proporcj� okre�lon� procentowo, zaokr�glon� w g�r� do najbli�szej liczby ca�kowitej,
roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej zrealizowany przez pa�stwow� instytucj� kultury,
przychody wykonane pa�stwowej instytucji kultury.
Uczelnie publiczne X =
roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej uczelni publicznej,
sum� wykorzystanych przez uczelni� publiczn� �rodk�w obejmuj�c� m.in. wynikaj�ce ze sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego uczelni:
dotacje oraz inne �rodki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez t� uczelni� na realizacj� zada� wskazanych w art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. – Prawo o szkolnictwie wy�szym (Dz. U. z 2012 r. poz. 572 ze zm.), z wy��czeniami, kt�re w niniejszym opracowaniu pomijamy,
�rodki na finansowanie nauki do wysoko�ci poniesionych koszt�w przez uczelni� w danym roku, oraz inne dotacje lub �rodki o podobnym charakterze (przy spe�nieniu warunk�w okre�lonych w omawianym rozporz�dzeniu).
Jednostki bud�etowe X =
roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej zrealizowany przez jednostk� bud�etow�, stanowi�cy cz�� rocznego obrotu jednostki samorz�du terytorialnego z dzia�alno�ci gospodarczej,
dochody wykonane jednostki bud�etowej.
Zak�ady bud�etowe X =
roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej zrealizowany przez zak�ad bud�etowy, stanowi�cy cz�� rocznego obrotu jednostki samorz�du terytorialnego z dzia�alno�ci gospodarczej,
przychody wykonane zak�adu bud�etowego.
Urz�dy obs�uguj�ce jednostki samorz�du terytorialnego X =
roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej zrealizowany przez urz�d obs�uguj�cy jednostk� samorz�du terytorialnego, stanowi�cy cz�� rocznego obrotu jednostki samorz�du terytorialnego z dzia�alno�ci gospodarczej,
dochody wykonane urz�du obs�uguj�cego jednostk� samorz�du terytorialnego.
Instytuty badawcze X =
roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej instytutu badawczego,
�rodki na finansowanie nauki do wysoko�ci poniesionych koszt�w przez instytut badawczy w danym roku, w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki oraz inne dotacje lub �rodki o podobnym charakterze – przeznaczone przez ten instytut w danym roku na realizacj� bada� naukowych, prac rozwojowych oraz innych zleconych zada�, kt�rych realizacja nie mie�ci si� w dzia�alno�ci gospodarczej, z wy��czeniem dotacji przeznaczonych na stypendia dla uczestnik�w studi�w doktoranckich uczestnicz�cych w realizacji bada� naukowych lub prac rozwojowych.
Samorz�dowe instytucje kultury X =
roczny obr�t z dzia�alno�ci gospodarczej zrealizowany przez samorz�dow� instytucj� kultury,
przychody wykonane samorz�dowej instytucji kultury.
Wskazane wy�ej podmioty, dla kt�rych ustalono szczeg�lne zasady ustalania prewsp�czynnika nie musz� jednak stosowa� zawartych w rozporz�dzeniu zapis�w. Mog� oni zastosowa� inny, bardziej ich zdaniem reprezentatywny spos�b okre�lenia proporcji, przy czym rezygnuj�c ze stosowania przepis�w rozporz�dzenia, nie b�d� mogli skorzysta� z pewno�ci prawa gwarantowanej tym aktem.
Podatnicy, kt�rzy w 2016 r. b�d� odlicza� VAT proporcjonalnie na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, po zako�czeniu roku podatkowego zobowi�zani b�d� do dokonania korekty odliczonego podatku VAT na postawie wyliczonego za dany rok rzeczywistego wska�nika proporcji (art. 90c ustawy o VAT). W art. 90c ust. 3 ustawy o VAT wskazano przy tym, i� dokonuj�c korekty rocznej podatnik mo�e przyj�� inny spos�b okre�lania proporcji, ni� zosta� przyj�ty dla danego roku podatkowego, je�eli by�by on bardziej reprezentatywny dla zako�czonego roku. Pami�ta� przy tym nale�y, �e przepis art. 90c ustawy o VAT ma zastosowanie do towar�w i us�ug, kt�re zosta�y nabyte przez podatnik�w od 1 stycznia 2016 r., zatem pierwsza roczna korekta zostanie dokonana po zako�czeniu 2016 r.
•Zarejestrowani odbiorcy do 30 czerwca 2016 r. musz� dostosowa� miejsca odbioru wyrob�w akcyzowych do nowych wymog�w
•Stosowanie prewsp�czynnika przez jednostki organizacyjne gminy
•Dotacje a prewsp�czynnik VAT
•Kto musi sk�ada� CIT-ST?
•Stosowanie prewsp�czynnika do odliczania VAT w �wietle wyja�nienia Ministerstwa Finans�w
•Prewsp�czynnik w pytaniach Czytelnik�w
•Kiedy stosowa� prewsp�czynnik do odliczania VAT? - zmiany od 1 stycznia 2016 r.
•Od 1 stycznia 2016 r. obowi�zuj� nowe formularze w zakresie podatku VAT
•Kto i kiedy musi stosowa� Jednolity Plik Kontrolny?
•Czy stowarzyszenie musi sporz�dza� sprawozdanie finansowe?
•Wyja�nienia Ministerstwa Finans�w odno�nie prewsp�czynnika do odliczania VAT
•VAT podlegaj�cy odliczeniu, gdy podatnik wykonuje czynno�ci opodatkowane i zwolnione
•Problemy praktyczne dotycz�ce odsetek w 2016 r.
•Zmiany w odliczaniu podatku VAT
•Podatki i op�aty lokalne w 2016 r.
•Gminy b�d� musia�y ustala� prewsp�czynnik dla cel�w VAT
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Monta� okien w domku na rodzinnym ogr�dku dzia�kowym• Planowana rewolucja w stosowaniu kas fiskalnych - e-paragony zamiast papierowych wydruk�w• Jednolity Plik Kontrolny - wyja�niamy problemy zwi�zane z ustaleniem statusu przedsi�biorcy• Jak rozliczy� sprzeda� wysy�kow� na terytorium kraju?• Wycofanie samochodu z dzia�alno�ci a rozliczenie VAT• VAT przy sprzeda�y lokalu zakupionego od osoby prywatnej• Jednolity Plik Kontrolny dotycz�cy zdarze� gospodarczych powsta�ych przed 1 lipca 2016 r.• Status podatnika VAT z tytu�u �wiadczenia us�ug najmu• Moment odliczenia VAT z duplikatu faktury• Nieodp�atne �wiadczenia na rzecz pracownik�w a VAT• Zakup towar�w od polskiego dostawcy montowanych poza granicami kraju• Stawka VAT przy dostawie towaru wraz z us�ug� budowlan�• Ulga na z�e d�ugi u wierzyciela i d�u�nika• Kasa fiskalna przy �wiadczeniu us�ug telekomunikacyjnych• Zap�ata kart� a prawo do zwolnienia z kas fiskalnych• Prawo do odliczenia VAT od wydatk�w poniesionych w trakcie zwolnienia chorobowego• Sposoby opodatkowania dzia�alno�ci rolniczej• Przenoszenie koszt�w eksploatacyjnych na wynajmuj�cego samoch�d• Obliczanie proporcji przy wynajmie prywatnego mieszkania• Wydany weksel w�asny stanowi form� uregulowania nale�no�ci• Czy warto wybra� opodatkowanie VAT sprzedaj�c budynek?• B�d� zmiany w rozliczaniu VAT przez jednostki samorz�du terytorialnego• Termin powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y towar�w z automatu• Korygowanie sprzeda�y zaewidencjonowanej w kasie• Odliczanie VAT z duplikat�w faktur• Rozliczanie VAT przez zak�ad bud�etowy• Jak opodatkowa� premie pieni�ne otrzymywane od kontrahenta zagranicznego?• Czy warto rozlicza� VAT za okresy kwartalne?• Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Stawka VAT na us�ugi monta�owe w budynkach mieszkalnych• Rozliczenie VAT w wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towar�w• Obowi�zek stosowania kasy rejestruj�cej, gdy klient p�aci kart� p�atnicz� - niekorzystne stanowisko organ�w podatkowych• Obowi�zek podatkowy w biurze rachunkowym• Czy czynno�� pobierania op�aty klimatycznej nale�y ewidencjonowa� w kasie?• Zmiana stawki VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpo�arowej - od 1 stycznia 2016 r.• Sprzeda� dzia�ki przez wsp�ma��onk�w – kto ma rozliczy� VAT?• Zmiany w VAT od 1 stycznia 2016 r.• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu prezent�w• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Zasady wystawiania duplikat�w faktur zobacz wszystkie »