Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zakonu-o-dani-z-prijmov-30-zdp-odpocet-danovej-straty-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtRNEUor_pkH0A/
Timestamp: 2019-11-16 01:24:07+00:00
Document Index: 17174366

Matched Legal Cases: ['§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 6', '§ 17', '§ 29', '§ 30', '§ 2', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 52']

Komentár k zákonu o dani z príjmov § 30 ZDP - Odpoèet daòovej straty | SZÈO online
Komentár k zákonu o dani z príjmov § 30 ZDP - Odpoèet daòovej straty
20.9.2017, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.22 Komentár k zákonu o dani z príjmov § 30 ZDP - Odpoèet daòovej straty
(1) Od základu dane daòovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 daòovníka, ktorý je fyzickou osobou, mo¾no odpoèíta» daòovú stratu rovnomerne poèas ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období, a to poènúc zdaòovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaòovacom období, za ktoré bola táto daòová strata vykázaná. Ku dòu vstupu daòovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpoèet daòovej straty odo dòa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu zaniká. Ak je zdaòovacie obdobie krat¹ie ako rok, daòovník mô¾e uplatni» celý roèný odpoèet daòovej straty.
(2) Ak daòovník, ktorý zaèal odpoèítava» daòovú stratu alebo mu vznikol nárok na odpoèítavanie daòovej straty podµa odseku 1, zanikol v dôsledku zru¹enia bez likvidácie, daòovú stratu odpoèítava právny nástupca; ak je právnych nástupcov viac, daòová strata sa odpoèítava u ka¾dého z nich pomerne, a to podµa vý¹ky vlastného imania zaniknutého daòovníka, v akej pre¹lo na jednotlivých právnych nástupcov. Právny nástupca mô¾e odpoèíta» daòovú stratu, ak je zanikajúca právnická osoba a jej právny nástupca daòovníkom dane z príjmov právnickej osoby a súèasne, ak úèelom tohto zániku nie je len zní¾enie alebo vyhnutie sa daòovej povinnosti.
(3) Daòová strata u daòovníka, ktorý je spoloèníkom verejnej obchodnej spoloènosti, sa zvý¹i o èas» daòovej straty verejnej obchodnej spoloènosti pripadajúcej na tohto daòovníka alebo sa zní¾i o èas» základu dane verejnej obchodnej spoloènosti pripadajúceho na tohto daòovníka.
(4) Daòová strata u daòovníka, ktorý je komplementárom komanditnej spoloènosti, sa zvý¹i o èas» daòovej straty komanditnej spoloènosti pripadajúcej na tohto daòovníka alebo sa zní¾i o èas» základu dane komanditnej spoloènosti pripadajúceho na tohto daòovníka.
(5) Na zistenie daòovej straty, ktorú mo¾no odpoèíta» podµa odseku 1, platia ustanovenia § 17 a¾ § 29.
Ak daòovník prechodne dosiahne daòovú stratu, ZDP umo¾òuje v budúcich zdaòovacích obdobiach, ak dosiahne základ dane (ïalej len „ZD”), túto v minulosti vykázanú daòovú stratu od ZD odpoèíta». Pravidlá odpoètu daòovej straty, uvedené v § 30 ZDP. Daòovou stratou sa podµa § 2 písm. k) ZDP rozumie rozdiel, o ktorý daòové výdavky prevy¹ujú zdaniteµné príjmy pri re¹pektovaní vecnej a èasovej súvislosti zdaniteµných príjmov a daòových výdavkov v príslu¹nom zdaòovacom období. Pri výpoète daòovej straty sa postupuje rovnako ako pri výpoète ZD, a to u daòovníka, ktorý:
úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
úètuje v sústave podvojného úètovníctva z výsledku hospodárenia,
ktorý vedie daòovú evidenciu podµa § 6 ods. 11 ZDP z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
V tejto súvislosti je potrebné upozorni», ¾e nemo¾no stoto¾òova» úètovnú stratu a daòovú stratu. Aj daòový subjekt, ktorý dosiahol úètovnú stratu, mô¾e vykáza» v daòovom priznaní ZD alebo mô¾e dosiahnu» úètovný zisk a daòovú stratu. Skutoènos», ¾e úètovná a daòová strata sú dve rozdielne kategórie je spôsobená vplyvom tzv. pripoèítateµných a odpoèítateµných polo¾iek pri transformácii výsledku hospodárenia na ZD. U daòovníka – fyzickej osoby je mo¾né vykazova» daòovú stratu len z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej èinnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) a o túto stratu je mo¾né zni¾ova» ZD v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach len z týchto príjmov.
Novela ZDP, ktorá nadobudla úèinnos» 1. 1. 2014, sprísnila podmienky odpoètu daòovej straty:
1. obmedzuje sa doba, poèas ktorej mo¾no odpoèíta» daòovú stratu vykázanú za predchádzajúce zdaòovacie obdobia – od 1. 1. 2014 sa skracuje obdobie na odpoèet daòovej straty zo siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období na ¹tyri zdaòovacie obdobia,
2. daòová strata sa bude odpoèítava» v rovnomernej vý¹ke.
Spoloènos» vykázala za zdaòovacie obdobie 2014 daòovú stratu vo vý¹ke 80 000 €. Akým spôsobom bude mo¾né túto daòovú stratu odpoèíta», ak za jednotlivé zdaòovacie obdobia rokov 2015 a¾ 2018 vyká¾e nasledovné ZD:
ZO ZDza zdaòovacie obdobie Daòová strata za rok 2014 k odpoètu ZD po odpoète daòovej straty
Rovnomerne vypoèítaná Skutoène odpoèítaná Rozdiel
2015 53 000 20 000 20 000 0 33 000
2016 8 000 20 000 8 000 12 000 0
2017 32 000 20 000 20 000 0 12 000
2018 10 000 20 000 10 000 10 000 0
Spolu 103 000 80 000 58 000 22 000 45 000
Legenda: ZO – zdaòovacie obdobie, ZD – základ dane
Vidíme, ¾e spoloènos» mô¾e daòovú stratu vykázanú za rok 2014 odpoèítava» v maximálne ¹tyroch nasledujúcich zdaòovacích obdobiach namiesto doteraj¹ích siedmich. Okrem toho povinnos» odpoètu v rovnomernej vý¹ke spôsobí, ¾e spoloènos» poèas ¹tyroch zdaòovacích období reálne odpoèíta z vykázanej daòovej straty len 58 000 €, hoci v úhrne za zdaòovacie obdobia rokov 2015 a¾ 2018 vykázala dostatoène vysoký ZD na odpoèítanie celej daòovej straty (103 000 €), keï v roku 2016 mohla reálne odpoèíta» len 8 000 € a v roku 2018 len 10 000 €. Neodpoèítanú èas» z daòovej straty za rok 2014 nebude ma» spoloènos» mo¾nos» odpoèíta», a definitívne o òu prichádza.
Novelou ZDP, ktorá nadobudla úèinnos» 1. 1. 2014, sa zároveò v § 52za ods. 4 upravil aj re¾im pre odpoèet daòových strát vykázaných za zdaòovacie obdobia ukonèené v rokoch 2010 a¾ 2013 alebo ich súèet. Poènúc zdaòovacím obdobím, ktoré sa zaène najskôr 1. 1. 2014, sa daòové straty vykázané za tieto obdobia alebo ich súèet, odpoèítavajú od základu dane rovnomerne poèas ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období.
Spoloènos» vykázala zdaòovacie obdobie roku 2011 daòovú stratu vo vý¹ke 12 000 € za rok 2012 daòovú stratu vo vý¹ke 36 000 €. Za zdaòovacie obdobie roku 2013 vykázala ZD vo vý¹ke 4 000 €.…