Source: http://docplayer.fi/3357913-Suomalaisten-henkiloyhtioiden-ja-noteeraamattomien-osakeyhtioiden-ominaisuudet-ja-verotuksellinen-eroavaisuus.html
Timestamp: 2017-06-23 11:16:48+00:00
Document Index: 26706586

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

Suomalaisten henkilöyhtiöiden ja noteeraamattomien osakeyhtiöiden ominaisuudet ja verotuksellinen eroavaisuus - PDF
Suomalaisten henkilöyhtiöiden ja noteeraamattomien osakeyhtiöiden ominaisuudet ja verotuksellinen eroavaisuus
Download "Suomalaisten henkilöyhtiöiden ja noteeraamattomien osakeyhtiöiden ominaisuudet ja verotuksellinen eroavaisuus"
1 LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteiden osasto Kandidaattitutkielma Laskentatoimi Suomalaisten henkilöyhtiöiden ja noteeraamattomien osakeyhtiöiden ominaisuudet ja verotuksellinen eroavaisuus Characteristics in Finnish Partnership Companies and Private Joint Stock companies and difference in taxation Tekijä: Juuso Syrjänen Opponentti: Jaana Kvick Ohjaaja: Timo Alho2 1. Johdanto Taustaa Tutkimusongelma ja tutkimuskohteen rajaukset Tutkimuksen teoria ja toteutus Tulolähteet ja eriytetty tuloverojärjestelmä Tulolähteet Eriytetyn tuloverojärjestelmän taustaa Eriytetyn tuloverojärjestelmän mukainen jako ansio- ja pääomatuloon Osake- ja henkilöyhtiön verotus Osakeyhtiön verotuksen ominaispiirteet Nettovarallisuus ja osakkaan verotus noteeraamattomassa osakeyhtiössä Varojen jako osakeyhtiössä Varojen jaon laillisuus Peitelty osingon jako Henkilöyhtiöiden verotuksen ominaispiirteet Yleistä henkilöyhtiöiden verotuksesta Henkilöyhtiön verotuksen erityispiirteet Osakeyhtiön ja henkilöyhtiön verotusvertailu Esimerkki kokonaisverorasitteesta tulotasolla / vuosi Esimerkki kokonaisverorasitteesta tulotasolla / vuosi Yhteenveto Lähteet Liitteet3 1 1. Johdanto 1.1. Taustaa Yhteiskunnan olemassa olo rakentuu vahvasti toimivan verotusjärjestelmän ympärille. Verotuksen fiskaalisuus eli varojen kerääminen valtion, kuntien sekä muiden julkisyhteisöjen toiminnan rahoittamiseksi on verotuksen tärkein tehtävä. Lisäksi verotus vaikuttaa sosiaalipoliittiseen ja aluepoliittiseen kehitykseen. (Henkilöverotuksen käsikirja 2008, s.20) Yhteiskuntapoliittisten tavoitteiden vuoksi joudutaan usein luopumaan verotuksen neutraalisuudesta. Täydellisen neutraalisuuden vallitessa verosuunnittelun mahdollisuutta ei juuri olisi, eikä valtio pystyisi ohjaamaan verovelvollisien toiminnan verotuksella. Hyvän verojärjestelmän tulisi olla mahdollisimman neutraalia silloin, kun nimenomaista ohjaavaa tavoitetta ei ole asetettu. (Niskakangas, 2009, 3) Verojen yhteiskunnallisesta merkitsevyydestä huolimatta yrittäjän näkökulma veroja kohtaan on usein hyvin negatiivinen. Verot nähdään menoina, joille yrittäjä ei saa mitään vastinetta. Tämän ajattelumallin seurauksena useimmat yrittäjät ovat kautta aikain pyrkineet minimoimaan verorasitettaan. Yrityksen nettotuloksen muodostuttua usein yritysmuodosta riippumatta lähes samaksi verotuksen muodostuminen erilaiseksi johtuu pääasiassa sovellettavasta veroasteikosta, yrityksen omistajastaan erillisestä verovelvollisuudesta ja voiton verotuksesta. (Ilola & Pallonen, 1993, 16) Mielenkiintoiseksi eri yhtiömuotoja koskevan verosuunnittelun tarkastelun tekee verojen pysyvyys osana laillisesti harjoitetun liiketoiminnan kustannusrakennetta. Verovelvollisella on oikeus valita haluamansa yhtiömuoto liiketoiminnan harjoittamiseen sekä minimoida maksettavien verojen määrä. Verosuunnittelusta voidaan puhua aina, kun verotuksellinen näkökulma huomioidaan osana päätöksentekoa. (Juusela, 2004, 247) Luonteenomaista verotukselle on melko säännöllisin väliajoin tapahtuvat muutokset. Verotuksen lainsäädäntöä on uudistettu tyypillisesti noin 10 vuoden välein.4 2 Suomessa yritysverotus alkoi kehittyä toden teolla 1980-luvulla. Tuolloin uudistettiin muun muassa yhteisöjen tuloverokantoja ja myyntivoittojen verotusta. Verouudistusten tarkoituksena oli pidentää yritysten vahvasti tilikausiin sidoksissa ollutta verosuunnittelua. (Niskakangas, 1989, 11) Uudistukset ovat useimmiten seurausta toimintaympäristössä tapahtuneista muutoksista luvulta lähtien suomalaisen verolainsäädännön kehitykseen on vaikuttanut kansainvälistyminen. Arvopaperikaupan asteittainen vapautuminen sekä yritysten aikaisempaa helpompi liikkuvuus yli kansallisten rajojen ovat johtaneet verouudistuksiin. Myös vuonna 1990 voimaan tullut osinkoihin sovellettu yhtiöveron hyvitysjärjestelmä seurasi ajan yleiseurooppalaista linjaa. (Järvenoja, 1992, 1) Verolainsäädännön teemoina olivat 1990-luvulla neutraalisuus ja yksinkertaisuus. Neutraalisuudella haluttiin vähentää yhtiömuotojen keskinäistä eroavaisuutta verosuunnittelun näkökulmasta. Yhtiömuodon katsottiin vaikuttavan verotuksen lisäksi liiaksi muun muassa ulkoiseen raportointiin ja toiminnan joustavuuteen. (Ernst & Young, 2005, 55) Avoimia yhtiöitä ja kommandiittiyhtiöitä koskeneen uuden lain myötä muuttui niiden asema astetta lähemmäksi osakeyhtiöitä. Osakeyhtiöille tyypillistä mahdollisuutta tilikaudelle kuuluvan voiton lipastoimiseksi ja verottamista myöhempinä tilikausina ei kuitenkaan syntynyt. Osin tästä syystä ihmisten käsitys osakeyhtiön verotuksellisesta ylivertaisuudesta henkilöyhtiöihin nähden on edelleen hyvin vahva. (Järvenoja, 1992, 1) Viimeisin merkittävä yritysverouudistus toteutettiin vuonna Tarpeen verouudistukselle aiheutti kansainvälisen verokilpailun kiristyminen. Euroopan Unioniin liittyneiden uusien jäsenmaiden alhaiset verokannat vielä entisestään korostivat tarvetta veronkevennyksiin. (Tikka, 2003, 1) Aikaisemmin Euroopassakin yleisesti vallalla olleesta osakeyhtiöiden yhtiöveron hyvitysjärjestelmästä luovuttiin. EU-oikeus tulkitsi järjestelmän suosivan liiaksi kotimaisista yrityksistä saatuja osinkoja. Tämän seurauksena Suomi useiden muiden EU-maiden tavoin oli pakotettu siirtymään uuteen osin kahdenkertaiseen osinkoverotusjärjestelmään. (Yrityksen verosuunnittelu 2005, 2005, 15)5 3 Nykyisellään Suomen henkilö- ja osakeyhtiölainsäädäntö on pääpiirteittäin samanlainen kuin Ruotsin ja Norjan vastaavat lait. Kaikissa kolmessa maassa tuloverojärjestelmä on erotellut 1990-luvun alusta lähtien ansio- ja pääomatulot toisistaan. Yksittäisissä jakokäytännöissä esiintyy kuitenkin kansallisia eroja. Osakeyhtiöitä verotetaan Suomen lisäksi myös Ruotsissa osin kahdenkertaisesti. Suomessa ja Ruotsissa pääomatulo- ja yhteisöverokannat eroavat toisistaan. Norjan mallissa vastaavanlaista eroa ei ole olemassa. Henkilöyhtiöiden tulos verotetaan näissä kaikissa maissa osin pääomatulona, jotta kannustin yrittämiseen olisi olemassa. (Lindhe, Södersten & Öberg, 2004, 484) Verotuksen osa-alueella käydään jälleen vilkasta keskustelua osinkoverotuksen uudistamisesta. Vaikka nykyinen yhtiöverojärjestelmä on ehtinyt olla voimassa vasta viisi vuotta, muutoksia lienee luvassa lähitulevaisuudessa. Problemaattiseksi nykyisessä osinkoverojärjestelmässä on nähty nimenomaan verotuksen neutraliteetti ja sen toteutuminen noteeraamattomissa osakeyhtiöissä. Äärivaihtoehtona on esitetty jopa osinkoverotuksen täydellistä kahdenkertaisuutta sekä pääomatuloveron korottamista nykyisestä 30 prosenttiin. (Hertsi, 2010) 1.2. Tutkimusongelma ja tutkimuskohteen rajaukset Tutkimuksessa keskitytään vertailemaan henkilöyhtiöiden verotusta noteeraamattomien osakeyhtiöiden verotukseen. Yleisellä tasolla esitellään aluksi henkilö- ja osakeyhtiöiden keskeisimmät eroavaisuudet. Tutkielman loppupuolella kappaleessa neljä suoritetaan vertailulaskelmia ja euron vuositulotasoilla. Tavoitteena on vertailla varojen jaon omistajayrittäjälle aiheutuvan kokonaisverorasituksen suuruutta. Veroedullisuutta vertaillaan omistajayrittäjälle koituvan kokonaisverorasituksen perusteella. Laskentatoimen kentällä tämä työ sijoittuu ulkoisen ja sisäisen laskentatoimen rajapinnalle. Verotuksella on kytköksiä sekä strategiseen yrityssuunnitteluun että tilinpäätössuunnitteluun. Tutkimuksen pääongelma on: - mitkä ovat henkilö- ja osakeyhtiön varojen jaosta syntyvät kokonaisveroseuraamukset?6 4 Sekä alanongelmina: - kuinka merkittävä vaikutus yhtiön varallisuudella on omistajayrittäjän kokonaisverorasitteeseen? - millä eri varojen jakotavoilla osakeyhtiö voi vähentää omistajayrittäjälle aiheutuvaa kokonaisverorasitetta? Tutkimus rajataan koskemaan noteeraamattomia osakeyhtiöitä sekä henkilöyhtiöitä. Työssä käytettävät esimerkit ovat teoreettisia yksinkertaistuksia. Eri yhtiömuodoille ominaiset tulossuunnittelun keinot rajataan tutkimuksen ulkopuolelle. Esimerkiksi henkilöyhtiöiden mahdollisuutta varausten tekoon ei huomioida. Välilliseen verotukseen liittyvät verosuunnittelukeinot rajataan myös tutkimuksen ulkopuolelle. Esitettävissä verolaskelmissa yritysten omistajuus on rajattu ainoastaan omistajayrittäjälle. Omistajan oletetaan työskentelevän yrityksessä. Lisäksi omistajan omaisuuden oletetaan koostuvan ainoastaan omistamastaan yrityksestä. Esimerkkilaskelmien yrityksillä ei ole verotuksessa vähennyskelpoista velkaa Tutkimuksen teoria ja toteutus Tutkimus on laadultaan kirjallisuuteen perustuva teoreettinen tutkimus. Valittu tutkimusmenetelmä esittänee selkeästi tutkimusongelman ydinasiat. Teoreettisen tutkimuksen käyttöä puoltaa aiheen vahva lainsäädännöllinen sidos. Aiheen kotimaisuudesta johtuen kirjallisuuslähteet ovat suurimmaksi osaksi suomalaisia. Jotta tutkimus ei jäisi ainoastaan teoreettiseksi tarkasteluksi, havainnollistetaan teoriaa verolaskelmien avulla. Vaihtoehtoisesti tutkimus voitaisiin toteuttaa deskriptiivisesti tai empiirisesti. Tällöin yritysverotusta kyettäisiin tarkastelemaan näkökulmasta miten on?. Verosuunnittelun toteutuminen käytännössä saataisiin näin osaksi muuten pitkälti teoriaa sisältävää tutkimusta. Toisaalta verotuksen tapauskohtaisuus edellyttäisi useita rajauksia deskriptiivisesti tai empiirisesti toteutettaviin tutkimuksiin. Tutkielman lopputuloksen kannalta lienee järkevintä keskittyä eri yhtiömuotoja koskevaan7 5 verotuksen teoriaan ja tukea sitä esimerkeillä. Näin lukijalle kyetään välittämään selkeästi yhtiömuotojen verotuksen eroavaisuus. 2. Tulolähteet ja eriytetty tuloverojärjestelmä 2.1. Tulolähteet Verotuksessa tulonhankkimiskeinot jaetaan niiden luonteen mukaan kolmeen eri ryhmään. Kullekin tulolähteelle on olemassa omat laskentasäännöstöt ja lait. Tulolähteitä ovat: elinkeinotoiminnan, maatalouden sekä muun toiminnan tulolähde. Elinkeinotoimintaa verotetaan elinkeinoverolain (EVL) mukaan. Maatalouden verotettava tulo määritellään maatilatalouden tuloverolailla (MVL). Mikäli tulot eivät kuulu kumpaankaan edellä mainituista, verotetaan niitä tuloveron (TVL) mukaisesti. (Henkilöverotuksen käsikirja 2008, 2008, 22-23) Yhtiön on mahdollista harjoittaa liiketoimintaa samanaikaisesti jokaisessa tulolähteessä. Tulolähteiden välillä vallitsee kuitenkin erillisyyden periaate. Tämä tarkoittaa, että yhtiön verotettava tulo lasketaan tulolähdekohtaisesti jokaiselle tulolähteelle erikseen. Tilikaudella mahdollisesti syntyviä tappioita käsitellään myös erillisyyden periaatetta noudattaen tulolajikohtaisesti. Tappioiden vähentäminen toisen tulolähteen tuottamasta voitosta ei ole mahdollista. EVL:n ja MVL: n mukaan kohdeltavasta tulolähteestä syntyvät tappiot ovat pääsääntöisesti vähennyskelpoisia kyseessä olevaan tulolähteeseen kuuluvista tuloista seuraavan 10 vuoden ajan. EVL:n ja MVL:n verotettava tulo jaetaan nettovarallisuuslaskennan avulla pääoma- ja ansiotulona verotettaviin osiin. (Ojala, 2005 ) Elinkeinoverolakia sovelletaan liike- ja ammattitoimintaan. EVL:n soveltamisen kohteita ei ole laissa tarkasti määritelty. Määrittelyn avuksi on olemassa kuitenkin useita tunnusmerkkejä, joiden täyttyessä voidaan verotuksellisesti puhua elinkeinotoiminnasta. Näitä tunnusmerkkejä ovat muun muassa voiton tavoittelu, toiminnan suunnitelmallisuus ja toimintaan liittyvä taloudellinen riski. EVL erottelee vielä ammatti- ja liiketoiminnan toisistaan. EVL:ssa oleva erottelu on vähämerkityksellinen. Ammattitoimintaan sisältyy liiketoimintaan nähden matalampi8 6 riski. Yrittäjän henkilökohtaisilla taidoilla ja kyvyillä on ammattitoiminnassa liiketoimintaan verrattuna keskeisempi asema. ( Ojala, 2005) Maatilatalouden tuloverolakia sovelletaan verovelvollisen harjoittaessa maataloutta. Maatilataloutena pidetään niin sanotusti varsinaista maataloutta, jota ei pidetä eri liikkeenä. Tähän kokonaisuuteen katsotaan kuuluvaksi myös erinäiset tuotantorakennukset. (Henkilöverotuksen käsikirja 2008, 2008, 22) Tuloverolakia sovelletaan tulolähteen ollessa muu kuin elinkeino- ja maataloustoimintaan liittyvä tulolähde. Muun toiminnan tulolähdettä kutsutaan myös henkilökohtaiseksi tulolähteeksi. TVL:n piirissä olevia tuloja ovat muun muassa palkka- ja eläketulot sekä korkotulot ja luovutusvoitot. Henkilökohtaisia tuloja pidetään yhtenä tulolähteenä, mutta ne jakautuvat kahteen tulolajiin: pääoma- ja ansiotuloon. Muista tulolähteistä poiketen TVL:n piirissä olevia tuloja ei jaeta pääoma- ja ansiotuloihin käyttäen nettovarallisuuslaskentaa. (Tomperi, 1997, 25-26) 2.2. Eriytetyn tuloverojärjestelmän taustaa Eriytetyn tuloverojärjestelmän synnyn taustalla vaikutti useita eri tekijöitä. Kansainvälisen integraation myötä pääomien liikkuvuus parantui ja kasvatti verokilpailua. Kansainvälisessä kilpailussa pääomat ohjautuivat kohteisiin, joiden tuotto oli suurin. Suomessa 1980-luvulla tehdyt suuret verouudistukset olivat käyneet osin vanhanaikaisiksi. Vuoden 1989 kokonaisverouudistuksessa oli keskitytty yksinkertaistamaan verotusta, jonka seurauksena ansio- ja pääomatulot verotettiin hyvin pitkälti samalla tavalla. Ennen vuoden 1993 eriytettyä tuloverojärjestelmää muun muassa osingot olivat progressiivisen verotuksen piirissä. (HE 200/1992) Ennen eriytettyä tuloverojärjestelmää pääomatulojen verotus oli hyvin kirjavaa. Kokonaisverorasitus vaihteli tapauksesta riippuen ja progressiivisen verotuksen vuoksi nollan ja 60 prosentin välillä. Toisaalta progressiivista verotusnäkökulmaa pidettiin oikeudenmukaisena muun muassa sen tulojatasaavan vaikutuksensa vuoksi. Pääomatulojen verottamista omana ryhmänään perusteltiin kuitenkin niiden9 7 poikkeavuudella ansiotuloista. Pääomatuloja ei kokonaisuudessaan pidetty saajansa reaalisena tulona, koska osa tuotoista kohdentui pääoman reaaliarvon alenemiseen. (HE 200/1992) Kansainvälinen verokilpailu oli tärkein yksittäinen tekijä eriytettyä tuloverojärjestelmää rakennettaessa. Euroopassa verokannat ovat olleet viime vuosikymmeninä pääsääntöisesti laskevia. Tämän johdosta tutkijoiden keskuudessa on jopa kyseenalaistettu koko yritysverotuksen olemassa olo. (Weichenrieder, 2005, 14-15) Tulolajien eriyttämistä omiksi ryhmikseen vahvisti myös korko- ja osinkotulojen toisistaan poikkeava kohtelu verotuksessa. Korkotulot olivat laajasti 15 prosentin lähdeveron piirissä, kun taas osinkoihin kohdistunut verorasitus saattoi olla jopa 60 prosenttia. Tämä kohtelu sai yritykset käyttämään velkarahaa varallisuusasemansa vahvistamisen sijasta. (HE 200/1992) 2.3. Eriytetyn tuloverojärjestelmän mukainen jako ansio- ja pääomatuloon Suomessa on ollut voimassa vuodesta 1993 eriytetty tuloverojärjestelmä. Eriytetty tuloverojärjestelmä merkitsee seuraavaa: 1) Luonnollisen henkilön tulot jaetaan ansio- ja pääomatuloihin 2) Pääomatuloihin ja yhteisöjen tuloihin sovelletaan suhteellista verokantaa. Pääomatulojen verokanta on tällä hetkellä 28 prosenttia ja yhteisöjen verokanta 26 prosenttia. 3) Ansiotuloja verotetaan progressiivisesti valtion tuloveroasteikon mukaisesti. Pääomatulona verotetaan sellaista tuloa, jonka varallisuuden katsotaan kerryttäneen. Pääomatuloja ovat muun muassa omaisuuden luovutusvoitot, korko- ja osinkotulot sekä vuokratulot. Verotuksessa pääomatulot lasketaan yhteen, jonka jälkeen on mahdollista vähentää niihin kohdistuneet menot ja vähennykset. Mikäli tämä jäämä on positiivinen, maksetaan siitä pääomatuloveroa 28 prosenttia. Jos jäämä puolestaan on negatiivinen, saadaan se vähentää seuraavan kolmen vuoden aikana voittoa tuottavista pääomatuloista. Ansiotuloksi määritellään kaikki muu tulo, joka ei ole pääomatuloa. (Kanniainen, Kari & Ylä-Liedenpohja, 2007, 408)10 8 3. Osake- ja henkilöyhtiön verotus 3.1. Osakeyhtiön verotuksen ominaispiirteet Osakeyhtiö on itsenäinen oikeushenkilö. Tämä tarkoittaa, että osakeyhtiö vastaa itse kaikista vastuista ja velvoitteista. Oikeushenkilöllisyys käsittää täten oikeuskelpoisuuden. Itsenäiseksi oikeussubjektiksi osakeyhtiö tulee, kun se rekisteröidään. Rekisteröinti-ilmoitus tehdään Kaupparekisteriin. Itsenäisyyden seurauksena yhtiö on myös verovelvollinen. Osakeyhtiötä verotetaan sen tekemästä tuloksesta yhtiöveron mukaisesti. Tällä hetkellä yhtiövero on 26 prosenttia. Koska yhtiö ei ole luonnollinen henkilö, on erikseen jouduttu säätämään muun muassa osakkeenomistajien ja yhtiön hallituksen toiminnasta yhtiön puolesta. (Reinikainen, Peltonen & Lydman, 2007, 21-24) Yhtiöveron lisäksi osakkaat maksavat nostamistaan osingoista ja palkoista veroa. Omistajayrittäjän näkökulmasta noteeraamattomasta yhtiöstä jaettu voitto tuleekin osin kahdenkertaisesti verotetuksi. Verotuksen kahdenkertaisuus nostaakin selvästi omistajayrittäjälle koituvaa kokonaisverorasitetta. (Kanninen et al., 2007, 410) Osakeyhtiön osakkaiden vastuu rajoittuu heidän yhtiöön sijoittamaansa pääomaan. Alun alkaen tämä yhtiömuoto on syntynyt riskillisen toiminnan rahoittamiseen. Sijoittajalle osakeyhtiö on rajallisen vastuun vuoksi turvallinen vaihtoehto. Vaikka riski teoriassa rajoittuukin sijoitetun pääoman määrään, ei tämä tilanne toteudu suinkaan jokaisen yrittäjän kohdalla. Pienyrittäjän on usein tehtävä henkilökohtainen takaus yrityksen velvoitteiden hoitamisesta. Pienyritystoiminnassa rajallinen vastuu toteutuukin lähinnä teoriassa. Sijoitetun pääoman lisäksi osakkaille koituvista maksuista on aina sovittava erikseen yhtiöjärjestyksessä. Käytännössä tämän tyyppiset maksut ovat tavallisia esimerkiksi kiinteistöosakeyhtiöissä eivätkä niinkään liiketoiminnassa. (Reinikainen et al., 2007, 21-24) Eräs osakeyhtiön tunnusmerkeistä on pääoma. Vuonna 2006 voimaan tulleessa osakeyhtiölaissa (OYL) vähimmäisosakepääomaksi päätettiin euroa11 9 noteeraamattomassa yhtiössä ja euroa noteeratussa, julkisen kaupankäynnin kohteena olevassa yrityksessä. OYL:ssa on tiukat säännökset koskien pääoman pysyvyyttä. Pääoman ja varojen jaon välinen kytkös on hyvin keskeinen osa osakeyhtiölakia. Pääomaa ja varojen jakoa koskevilla säännöksillä pyritään parantamaan erityisesti velkojainsuojaa. (Reinikainen et al., 2007, 21-24) Yhtiölle on määrättävä yhtiöjärjestyksessä sen toiminnan tarkoitus. Liiketoimintaa harjoittavan yhtiön toiminnan tarkoituksena on tavallisesti voiton tuottaminen. Yhtiöjärjestykseen määritelty toiminnan tarkoitus vaikuttaa esimerkiksi yhtiön varojen jakoon. Lakiin kirjoitettua pykälää voiton tuottamisen tarkoituksesta on tarkasteltava pitkällä aikajaksolla lyhyen ajan voiton maksimoinnin sijaan. (HE 109/2005, 2005, 38-39) 3.2. Nettovarallisuus ja osakkaan verotus noteeraamattomassa osakeyhtiössä Nykyisessä vuonna 2005 voimaan tulleessa yritysverojärjestelmässä nettovarallisuus on tärkeässä asemassa. Nettovarallisuuden avulla määritellään osinkona ulos jaettavan varallisuuden verotus. Osinko voidaan verottaa saajaltaan joko kokonaan tai osittain pääoma- ja ansiotulona. Liiketaloudellisesta näkökulmasta tarkasteltuna yrityksen tavoitteena on voiton tuottaminen osakkaille. Jotta liiketaloudellinen tarkoitus kyettäisiin toteuttamaan mahdollisimman hyvin, tulee osakkaalle koituva verorasitus minimoida. (Syrjä, 2010, 56) Nettovarallisuus lasketaan vähentämällä yhtiön varoista yhtiön velat. Laskennassa huomioidaan kaikki varat ja velat riippumatta siitä kuuluvatko ne elinkeinotoiminnan tulolähteeseen vai eivät. Myöskään varojen ja velkojen veronalaisuudella tai verovapaudella ei ole merkitystä nettovarallisuutta laskettaessa. (Juusela, 2004, 71) Yhtiön varallisuudeksi luokitellaan kaikki varallisuusarvoa sisältävät omaisuuserät käyttö-, vaihto-, sijoitus- ja rahoitusomaisuuden lisäksi. Velkoina käsitellään taseen vastattavaa puolella olevia vieraan pääoman eriä. Oman pääoman menetyksen seurauksena ja rekisteristä poistamisen välttämiseksi osakeyhtiölaissa on säädös pääomalainasta. Pääomalaina rinnastetaan nettovarallisuutta laskettaessa aina12 10 velaksi. Nettovarallisuutta laskettaessa ei huomioida lainkaan verosaamisia ja - velkoja. (Juusela, 2004, 71) Voimassa oleva yhtiöverotus erottelee noteerattujen yhtiöiden sekä noteeraamattomien yhtiöiden jakamat osingot. Tämän vuonna 2005 tehdyn verouudistuksen taustalla on ollut pyrkimys jakaa osinkotuloja saavat luonnolliset henkilöt selvemmin kahteen ryhmään: yrittäjiin ja sijoittajiin. Osingon saajien aikaisempaa selkeämmän jaottelun seurauksena on ollut verotuksen neutraalisuuden heikentyminen. Erityisesti omistajayrittäjien nostamien osinkojen kokonaisverorasite voi vaihdella hyvin paljon samalla euromääräisellä nostettavien osinkojen määrällä. Oikeudenmukaisempaa olisi, että samalla tulotasolla olevia verotettaisiin yhtä paljon ja tulotason nousu kasvattaisi verojen määrää. (Niskakangas, 2009, 4) Voimassa oleva lainsäädännön mukaan yrittäjä työskentelee tyypillisesti omistamassaan yrityksessä ja saa korvauksen tehdystä työstä palkan ja/tai osingon muodoissa. Sijoittajat puolestaan sijoittavat pääasiassa julkisesti noteerattuihin pörssiyhtiöihin eivätkä yrittäjäomistajista poiketen anna työpanostaan yhtiöön. Tällöin sijoitettu pääoma mielletään puhtaasti sijoituskohteeksi, jolloin yhtiön maksamien verojen ja sijoittajien maksamien verojen kokonaisverorasitus ei suoranaisesti ole yhteydessä keskenään. (Osinko- ja yritysverouudistus 2004 muutokset, 2004, 7) Noteeraamattomista osakeyhtiöistä saadut osingot ovat saajalleen verovapaita euroon asti, mikäli tämä tuotto vastaa korkeintaan yhdeksää prosenttia osinkoa jakavan yhtiön nettovarallisuudesta. Jos jaetun osingon määrä ylittää euroa, ollen kuitenkin enintään yhdeksän prosenttia yrityksen nettovarallisuudesta verotetaan euroa ylittäneestä osasta 70 prosenttia pääomatulona ja tällöin 30 prosenttia on verovapaata tuloa. Mikäli yhtiön jakama osinko ylittää yhdeksän prosenttia yhtiön nettovarallisuudesta, on osinko saajalleen kokonaan verotettavaan ansiotulo-osinkoa. Nettovarallisuutta laskettaessa käytetään edellisen tilikauden tasetta. Noteeraamattomasta osakeyhtiöstä saadun osingon verokohtelua on havainnollistettu alla olevassa kuvassa.13 11 Kuva 1. Noteeraamattomista osakeyhtiöistä saadun osingon verotus. Julkisen kaupankäynnin kohteena olevien yhtiöiden osingonjako poikkeaa noteeraamattomien yhtiöiden osingon jaosta. Noteerattujen yhtiöiden jakamien osinkojen saaja maksaa aina osingoistaan veroa. Yhtiön jakamasta osingosta 70 prosenttia lasketaan saajalleen verotettavaksi pääomatuloksi. Loppu 30 prosenttia on saajalleen verovapaata tuloa. Suomalaisista noteeratuista osakeyhtiöistä saatujen osinkojen verotusta pidetään sitä vastoin hyvin selkeänä. (Lindhe et al., 2004, 484) Nettovarallisuuden kasvattamisen tarkoituksena on kannustaa yhtiön johtoa taserakenteen vahvistamiseen. Samalla yrityksen toimintaa ja verosuunnittelua on haluttu laajentaa tilikausikohtaisesta tilikaudet ylittävään suunnitteluun. Kansantaloudellisesta näkökulmasta tarkasteltuna varallisuuden kerryttäminen toimii hyvänä puskurina pahojen päivien varalle pienentäen maksuhäiriö- ja konkurssiriskiä. Kansantaloudellisen intressin saavuttamiseksi nettovarallisuuden kasvattamisesta palkitaan myös yrittäjiä. Yhtiön varallisuuden kasvu keventää lähtökohtaisesti yrittäjän kokonaisverorasitusta. (Syrjä, 2010, 70, 179) Noteeraamattomien osakeyhtiöiden osingon jako on keskittynyt voimakkaasti niin sanotun verovapausrajan tuntumaan. Verosuunnittelua on täten olemassa. (Kari,14 12 Karikallio ja Pirttilä, 2009, s.24) Näissä tapauksissa verovapaan osingon euron vuotuisen rajan on nähty kääntyvän jopa yhteiskuntaa vastaan. Vakavaraisten yhtiöiden taseet kasvavat kasvamistaan, eikä sitoutunut pääoma ole välttämättä tehokkaassa käytössä. (Syrjä, 2010, 162, 179) Osinkojen osittaisesta verovapaudesta huolimatta osingon jako ei välttämättä aina ole verotuksellisesti edullisin varojen nostotapa omistajayrittäjälle. Yrittäjän tuleekin huomioida oman verovelvollisuutensa lisäksi myös yrityksen verovelvollisuus ja ennen kaikkea varojen jaon vaikutukset myöhempiin tilikausiin. (Alhola, 2007) 3.3. Varojen jako osakeyhtiössä Varojen jaon laillisuus Varojen jaolla tarkoitetaan tilannetta, jossa osakeyhtiöstä poistuu varallisuutta. Liiketaloudessa varojen jakaminen mielletään yleisesti yhtiön tekemän voiton jakamiseen osinkoina osakkeenomistajille. Osakeyhtiötä koskevaa varojen jakoa on laissa säädelty. Säädöksen tarkoituksena on yhtiön pääoman pysyvyys, maksukykyisyyden säilyttäminen ja niihin vahvasti sidoksissa oleva velkojainsuoja. Varoja jaettaessa tulee arvioida jakohetken ajankohdan perusteella varojen jaosta tulevaisuudessa syntyviä seurauksia. Arvioinnin tulisi perustua useiden eri lähteiden yhtäaikaiseen hyväksikäyttöön. (Blumme, Kaarenoja & Suontausta, 2007, 95,120) OYL 13:1 Yhtiön varoja voidaan jakaa osakkeenomistajille vain sen mukaan kuin tässä laissa säädetään: 1) voitonjaosta (osinko) ja varojen jakamisesta vapaan oman pääoman rahastosta; 2) 14 luvussa tarkoitetusta osakepääoman alentamisesta; 3) 3 ja 15 luvussa tarkoitetusta omien osakkeiden hankkimisesta ja lunastamisesta; sekä 4) 20 luvussa tarkoitetusta yhtiön purkamisesta ja rekisteristä poistamisesta.15 13 Yhtiöllä voi tämän luvun 9 :n mukaisesti olla muu tarkoitus kuin voiton tuottaminen osakkeenomistajille. Lahjan antamisesta säädetään 8 :ssä. Muu liiketapahtuma, joka vähentää yhtiön varoja tai lisää sen velkoja ilman liiketaloudellista perustetta, on laitonta varojenjakoa. Varoja ei saa jakaa ennen yhtiön rekisteröimistä. Yhtiökokous tekee päätöksen varojen jaosta ja sen suuruudesta. Varoja jaettaessa täytyy varmistua siitä, että yhtiö säilyy maksukykyisenä myös varojen jaon jälkeen. OYL 13:2 :n mukaan Varoja ei saa jakaa, jos jaosta päätettäessä tiedetään tai pitäisi tietää yhtiön olevan maksukyvytön tai jaon aiheuttavan maksukyvyttömyyden. Tulevaisuuden ennustaminen on hyvin vaikeaa, joten koskaan ei voida tietää tarkasti varojen jaon aiheuttamia seurauksia. Laissa on kuitenkin sanottu, että huolellisuus ja maksuvalmiuden huomiointi riittävät. Tulkinnan mukaan maksukykyisyyttä tulisi arvioida parhaiten juuri tätä hetkeä kuvaavan taloudellisen tilanteen mukaisesti. Arviot voidaan tehdä esimerkiksi viimeisimmän tilinpäätöksen perusteella. Mikäli taloudellinen tilanne on muuttunut merkittävästi viimeksi päättyneen tilikauden jälkeen, on kuitenkin laadittava välitilinpäätös ja pohdittava varojen jaon laillisuutta uudelleen. (Blumme, et al., 2007, 95, 120) Varojen jakopäätöksen tueksi on olemassa kaksi erilaista testiä: maksukykyisyys- ja tasetesti. Maksukykyisyystesti on nykyisellään kirjattu osakeyhtiölakiin. Tasetesti puolestaan perustuu puhtaasti taseen lukuihin ja niiden avulla suoritettavaan varojen jaon arviointiin. Tasetestiä on kritisoitu juuri sen keskittyessä liiaksi lukuihin ja unohtaen tulevaisuus-suuntautuneisuus. (HE 109/2005, 2005, 127) OYL säätelee myös, mistä taseen eristä varoja voidaan jakaa. Yhtiön oma pääoma jakautuu sidottuun ja vapaaseen omaan pääomaan. Sidottu pääoma on määritelty OYL 8:1.1 :ssä. Sidottuna pääomana on pidettävä osakepääomaa, arvonkorotusrahastoa, uudelleen arvostamisrahastoa sekä käyvän arvon rahastoa. Yhtiö saa jakaa osinkoina ja muuna varojen jakona vapaan oman pääoman määrän,16 14 josta on vähennetty yhtiöjärjestyksen mukaan jakamatta jätettävät varat. Tällöin puhutaan OYL:n 13:5 :n tasetestistä. (Aho, 2007) Varoja voidaan jakaa vapaasta omasta pääomasta edellyttäen, että maksukykyä koskeva OYL 13:2 :n maksukykyisyyslauseke toteutuu. Jollei yhtiön maksukykyä koskevasta 2 :stä muuta johdu, yhtiö saa jakaa vapaan oman pääoman, josta on vähennetty yhtiöjärjestyksen mukaan jakamatta jätettävät varat. (Aho, 2007) OYL:n vastainen varojen jako on laitonta. OYL 13:1.3 :n mukaan kaikki sellaiset menettelyt, jotka eivät kuulu edellä lueteltuihin laillisiin varojen jakotapoihin ja, joissa yhtiöstä poistuu varoja ilman liiketaloudellista perustetta ovat laittomia. Laiton varojen jako voi synnyttää vahingonkorvausvastuun päätöksen tehneille tahoille, kuten esimerkiksi yhtiön hallitukselle tai toimitusjohtajalle. Ääritapauksissa myös rikosoikeudellista vastuuta voidaan soveltaa. OYL:n mukaan se, joka tahallaan rikkoo osakkeenomistajien ja velkojain suojaa varoja jaettaessa voidaan tuomita osakeyhtiörikoksesta. Tuomiot vaihtelevat sakoista enintään yhteen vuoteen vankeutta. (Blumme et al., 2007, 108) Peitelty osingon jako Peiteltynä osingon jakona käsitellään tilannetta, jossa yhtiö maksaa osakkaalle ylihintaa tai vastaavasti perii tältä alihintaa heidän välillään tapahtuvassa vaihdannassa. Ylihinnan maksu voi tulla kysymykseen esimerkiksi osakkaan saadessa palkkaa, vuokraa tai matkakorvauksia yhtiöstä kohtuullinen hintataso ylittäen. Myös yhtiön osakkaalta perimä alihinta voidaan tulkita peitellyksi osingon jaoksi. Alihinnan perintä voi tulla kysymykseen esimerkiksi osakeyhtiön myydessä omaisuuttaan osakkeen omistajalle. (Tomperi, 1997, 49) Kohtuullisen hinnan arvioinnissa voidaan käyttää markkinoilla vallitsevaa hintatasoa. Mikäli käypä hinta ei ole yksiselitteisesti määriteltävissä, kohtuullisen hinnan olennaisuuden arviointi vaikeutuu. Verottajan vähäiseksi tulkitsema ero ei aiheuta toimenpiteitä. Peitellyn osingon jaon säännös on rinnastettavissa osakkeen omistajan lisäksi hänen omaisiinsa. Veroseuraamukset peitellystä osingosta kantaa kuitenkin17 15 aina osakas. Yhtiölle peitelty osinko on vähennyskelvotonta. (Leppiniemi & Walden, 2009, ) Peitellystä osingosta säädetään verotusmenettelylain (VML) 29 :ssä. Peitellyn osingon ehtona ei ole verovelvollisen tahallinen toiminta, sillä säännöksiä voidaan soveltaa myös tahattomaan toimintaan. Yhtiön ja osakkaan toiminta erotetaan verotuksen osalta seuraavasti: - yhtiön verotuksessa menetellään niin kuin olisi käytetty käypää hintaa ja - osakkaan veronalaiseksi tuloksi luetaan käyvän hinnan ja käytetyn hinnan erotus Peitellyn osingon arvosta 70 prosenttia lisätään osakkeen omistajan veronalaiseksi ansiotuloksi edellyttäen, että saaja on luonnollinen henkilö. Muussa tapauksessa 70 prosentin osuus lisätään verotettavaksi tuloksi. (Leppiniemi et al., 2009, 182) 3.4. Henkilöyhtiöiden verotuksen ominaispiirteet Avoimia yhtiöitä ja kommandiittiyhtiöitä kutsutaan henkilöyhtiöiksi. Verotuksen alueella on yleisesti käytössä termi elinkeinoyhtymä. Henkilöyhtiöt ovat osakeyhtiön tavoin itsenäisiä oikeussubjekteja. Henkilöyhtiöiden keskinäinen ero perustuu niiden yhtiösopimuksessa määriteltyjen yhtiömiesten asemaan. Avoimessa yhtiössä on ainoastaan äänivaltaisia yhtiömiehiä, joiden vastuu yhtiön velvoitteista ja vastuista on lähtökohtaisesti rajatonta. Kommandiittiyhtiöissä on avoimista yhtiöistä poiketen aina vähintään yksi äänetön yhtiömies. Äänettömän yhtiömiehen vastuu rajoittuu hänen yhtiöön sijoittamaansa pääomaan. Rajoitetun vastuun vuoksi kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen asema on osin samankaltainen kuin osakeyhtiön osakkeen omistajan. (Järvenoja, 1992, 12-13) Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö syntyvät yhtiömiesten välisellä yhtiösopimuksella. Yhtiön ilmoittamisesta kaupparekisteriin on säädetty kaupparekisterilaissa. (AKL 1:2 )18 16 Tyypillistä henkilöyhtiöille on laaja sopimusvapaus. Tämä mahdollistaa yhtiömiehille valtuuden päättää yhtiön toiminnan järjestämisestä hyvin vapaasti. Sopimusvapauden puitteissa voidaan esimerkiksi sopia yhtiön varojen jaosta, rajata yhtiön päätöksenteko-oikeutta tai velvoittaa yhtiömiehiltä rahallisen yhtiöpanoksen maksamista. Henkilöyhtiön perustaminen on huomattavasti osakeyhtiötä helpompaa ja kevyempää. Kun osakeyhtiöön vaaditaan vähimmäisosakepääomaksi euroa, voi henkilöyhtiö syntyä ilman pääomapanosta. Kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen on kuitenkin aina sijoitettava perustettavaan yhtiöön rahallinen tai materiaalinen omaisuuspanos. Vähimmäispääoman lisäksi myös lukuisia osakeyhtiölle tyypillisiä muotosäännöksiä ja voitonjakoa koskevaa lainsäädäntöä ei ole. (Villa, 2006, 77) Varojen nostoa ja yksityisottoja ei ole henkilöyhtiöissä rajattoman vastuun takia tarvinnut säädellä. Osakeyhtiön varojen jaon rajoittuessa maksettaviin palkkoihin ja osinkoihin voidaan henkilöyhtiöistä rahaa ja omaisuutta nostaa teoriassa rajatta. Henkilöyhtiöiden toiminnan tarkoituksena on synnyttää voittoa taloudellisen toiminnan seurauksena. Tämän vuoksi voiton ja mahdollisen tappion jakaminen yhtiömiesten kesken tulee sopia yhtiösopimuksessa. Vaikkakin liiketoiminnan harjoittaminen henkilöyhtiömuotoisena oikeussubjektina perustuu yhtiömiesten vahvaan keskinäiseen luottamukseen, voiton jakomääräykset ovat epäselvyyksien ja riitojen välttämiseksi yhtiösopimuksen keskeisiä kysymyksiä. (Airaksinen, 1999, ) Liiketoiminnan harjoittaminen henkilöyhtiönä vaatii yhtiömiehiltä keskinäistä luottamusta. Lähtökohtaisesti kaikilla yhtiömiehillä on allekirjoitusoikeus tehtäessä yhtiötä koskevia päätöksiä. Yksi vastuunalainen yhtiömies voi siten ainakin teoriassa sitouttaa yhtiön uusiin velvoitteisiin, joista yhtiömiehet vastaavat täysimääräisesti. Tästä syystä henkilöyhtiöiden yhtiömiesten lukumäärä on verrattain pieni ja heidän välillään on vallittava hyvä luottamussuhde. (Wilhelmsson & Jääskinen, 2001, 8-9)19 Yleistä henkilöyhtiöiden verotuksesta Verotus on eräs keskeisimpiä kysymyksiä yhtiömuotoa valittaessa. Osakeyhtiöstä poiketen henkilöyhtiöt eivät ole itsenäisiä verovelvollisia luvulla henkilöyhtiöitä verotettiin progressiivisesti tulo- ja varallisuusveroasteikkojen mukaisesti, mikä teki niistä erittäin suositun yhtiömuodon vertailtaessa liiketoiminnan harjoittamista elinkeinonharjoittajana. Osakeyhtiötä verotettiin tuolloin kiinteän, mutta erillisten tuloja varallisuusveroprosenttien mukaisesti luvun lopulla toteutettu suuri verouudistus aiheutti, että henkilöyhtiöiden tuloksesta puolet verotettiin yhtiön tulona ja toinen puoli yhtiömiesten tulona luvun alusta lähtien koko henkilöyhtiön tulos on tullut verotettavaksi yhtiömiehille heidän omistuksensa suhteessa. (Wilhelmsson et al., 2001, 5) Osakeyhtiön tavoin myös henkilöyhtiöiden verokohtelu on säädetty siten, että yhtiön varallisuuden kartuttamisesta palkitaan yrittäjää. Yhtiön nettovarallisuudesta riippuen jaetaan verotettava tulo yhtiömiehille pääoma- ja ansiotulo-osuuksiin. Henkilöyhtiöitä koskeva verolainsäädäntö tulon jakamisesta pääoma- ja ansiotuloksin on hyvin samanlainen kuin Ruotsin vastaava järjestelmä. Mitä suurempi nettovarallisuus sitä suurempi osuus yrittäjän tuloista verotetaan pääomatuloina 28 prosentin pääomatuloverokannan mukaisesti. (Lindhe et al., 2004, 471) Pääomatulo-osuutta laskettaessa käytetään yhtiön edellisen verovuoden päättyessä ollutta nettovarallisuuden arvoa. Uuden yrityksen ollessa kyseessä ensimmäisen vuoden nettovarallisuus määritellään ensimmäisen verovuoden perusteella. Nettovarallisuuden arvosta 20 prosenttia verotetaan yhtiömiehen pääomatulona ja loput ansiotulona TVL:n progressiivisen verokannan mukaisesti. (Tomperi, 1997, 31) Nettovarallisuuden laskeminen tapahtuu muutamia poikkeuksia lukuun ottamatta samalla tavoin kuin osakeyhtiöissä. Henkilöyhtiön nettovarallisuuteen lasketaan mukaan osakeyhtiöistä poiketen 30 prosenttia yhtiön tilikaudella maksamista palkoista. Varallisuuteen ei lasketa saamisia yhtiömiehiltä. Vastuunalaisten yhtiömiesten ottamaa lainaa yhtiön osakkuuden ostoon ei myöskään huomioida. (Suomen Yrittäjät, 2008)20 18 Kuva 2. Henkilöyhtiön voiton jakautuminen pääoma- ja ansiotuloksi Henkilöyhtiön verotuksen erityispiirteet Henkilöyhtiöillä on mahdollisuus tappioiden vähentämiseen. Tämä tarkoittaa sitä, että henkilöyhtiö voi vähentää tulolajikohtaisesti tekemänsä tappion seuraavan 10 verovuoden aikana tuloksestaan. Tappion vähennysoikeus voidaan kuitenkin menettää, mikäli yhtiön vastuunalaisten yhtiömiesten omistuspohjassa tapahtuu merkittäviä muutoksia. Tällainen muutos on lähtökohtaisesti se, että vähintään puolet yhtiön omistusosuuksista vaihtaa omistajaa. Erityistapauksissa, kuten esimerkiksi sukupolvenvaihdoksen yhteydessä voidaan anoa poikkeuslupaa. (Tuominen & Linnakangas, 1995, ) Henkilöyhtiöiden tekemä voitto tulee pääsääntöisesti verotettavaksi kokonaisuudessaan tilikauden päätyttyä. Osakeyhtiöön verrattuna tehdyn voiton lipastoimista yritykseen ja voiton myöhemmillä tilikausilla tapahtuva verotus ei ole mahdollista. Lainsäätäjät ovat kuitenkin luoneet henkilöyhtiöille erään keinon, jota henkilöyhtiön omistajat voivat käyttää osana verosuunnittelua. Tilikausikohtaisessa tuloksen järjestelyssä henkilöyhtiöt voivat käyttää toimintavarausta. Toimintavarauksella voidaan tasata verotettavaan tulosta. Se on käyttökelpoinen esimerkiksi poikkeuksellisen hyvän tilikauden tilinpäätöstä tehdessä. Tällöin tilikauden verotettavaa tuloa siirretään tuloutettavaksi myöhempinä tilikausina. Toimintavaraus voidaan tehdä, mikäli yhtiömiehinä on vain luonnollisia henkilöitä. Sen suuruus on 30 prosenttia tilikaudella maksetuista palkoista. Toimintavarauksen21 19 kokonaissuuruuteen vaikuttavat myös aiemmilta tilikausilta syntyneet vielä purkamattomat toimintavaraukset. (Huovinen, 2009) 4. Osakeyhtiön ja henkilöyhtiön verotusvertailu Kandidaattitutkielman tässä osassa teoriaa havainnollistetaan verolaskelmilla. Verolaskelmien avulla esitetään, minkä suuruinen kokonaisverorasite yrittäjälle kohdistuu eri yhtiömuodoissa. Tältä pohjalta pyritään määrittelemään kulloisessakin tapauksessa verotuksellisesti edullisin yhtiömuoto liiketoiminnan järjestämiseen. Verolaskelmia tarkasteltaessa on huomattava, että ne ovat suuntaa antavia - pelkistettyjä yksinkertaistuksia. Noteeraamattoman osakeyhtiön tapauksessa yrittäjän kokonaisverorasite muodostuu yrittäjälle pakollisista sosiaaliturvamaksuista, yhtiön voitosta maksamastaan yhtiöverosta sekä mahdollisista veronalaisista osingoista. Veronalaisten osinkojen verotus jakautuu pääoma- ja/tai ansiotuloina verotettaviin osinkoihin yrityksen nettovarallisuuden ja nostettavien osinkojen keskinäisestä suhteesta riippuen. Henkilöyhtiössä yrittäjän kokonaisverorasitteeseen kuuluvat yhtiön voitosta yhtiömieheltä verotettaviksi tulevat sosiaaliturvamaksut, ansio- ja pääomatuloverot sekä kunnallis- ja kirkollisverot. Kirkollisvero ei ole välttämätön vero, mutta tämän tutkielman verolaskelmiin se on sisällytetty. Kuva 3. Kokonaisverorasitteen muodostuminen ja sen laskenta. Verolaskelmat on jaoteltu kahteen eri ryhmään. Jako perustuu kahteen erisuuruiseen tulotasoon, jotka kuviteltu yrittäjä haluaa siirtää yrityksestä yksityistaloutensa puolelle. Nämä eri tulotasot ovat: / vuosi ja / vuosi. Tarkasteltaviin vuositulotasoihin on päädytty kahden eri argumentin saattelemana euron vuositulotasoa tarkastellaan, koska se vastaa melko tarkasti suomalaisen palkansaajan keskimääräistä vuositulotasoa. Suomalaisen palkansaajan vuositulotaso on noin / vuosi. Tämä arvo on saatu Tilastokeskuksen22 20 julkistamasta taulukosta (liite 1) euron tulotasoon on päädytty siksi, koska osakeyhtiölaki mahdollistaa verovapaiden osinkojen jakamisen euroon asti nettovarallisuuden ollessa riittävä. Jokaisessa verolaskelmassa yrittäjä omistaa yhtiönsä yksin tai on ainoa vastuunalainen yhtiömies yhtiössä. Halutun vuositulotason lisäksi on tarkasteltu yhtiön varallisuusaseman eli nettovarallisuuden vaikutusta kokonaisverorasituksen muodostumiseen. Henkilöyhtiöistä yksityistalouden puolelle siirrettävä tulotaso verotetaan pääosin omistajaltaan ansiotuloveron muodossa. Osakeyhtiöissä on tässä suhteessa enemmän mahdollisuuksia. Haluttu tulotaso voidaan jakaa osinkona, palkkana, osingon ja palkan yhdistelmänä tai jättää kokonaan jakamatta. Vuositulotasojen laskentaesimerkissä käytetään neljää erisuuruista nettovarallisuuden arvoa. Nettovarallisuuden arvot on laskettu yksityistalouden puolelle siirrettävää tulotasoa apuna käyttäen. Esimerkeissä ansio- ja pääomatulojen jakamiseksi käytetty nettovarallisuuden arvo on määritelty puolet haluttua vuositulotasoa pienemmäksi, vuositulotason suuruiseksi sekä viisi- ja kymmenkertaiseksi yksityistalouden puolelle tilikaudella siirrettävään tuloon nähden. Valittujen nettovarallisuusarvojen taustalla on halu esittää lukijalle mahdollisimman selkeästi ja yksinkertaistetusti nettovarallisuuden merkitys muodostuvaan kokonaisverorasitteeseen. Esimerkiksi vuositulotasolla yrittäjän kokonaisverorasite on laskettu käyttämällä seuraavia nettovarallisuuden arvoja: (=0,5* ), (=1* ), (=5* ) sekä (=10* ). Taulukko 1. Verolaskelmissa käytetyt nettovarallisuudet on määrittely vuositulotasoa apuna käyttäen. VUOSITULOTASO NETTOVARALLISUUS = 0,5 * TULOTASO NETTOVARALLISUUS = TULOTASO NETTOVARALLISUUS = 5 * TULOTASO NETTOVARALLISUUS = 10 * TULOTASO23 21 Verojen laskennassa käytetyt veroprosentit noudattavat tällä hetkellä voimassa olevaa lainsäädäntöä. Ansiotuloista maksettavien verojen laskemisessa on käytetty valtakunnallisesti voimassa olevaa TVL:n mukaista valtion tuloveroasteikkoa vuodelta 2010 (liite 2). Ansiotuloista on tuloveron lisäksi maksettava muita veroja, kuten kunnallis- ja kirkollisverot sekä sosiaaliturvamaksu. Sosiaaliturvamaksun suuruus on 2,23 prosenttia palkasta. Kunnallis- ja kirkollisverojen kohdalla ilmenee paikkakuntakohtaista vaihtelua. Esimerkkilaskelmat ovat laadittu helsinkiläisen kirkkoon kuuluvan yrittäjän näkökulmasta. Kunnallisveron suuruus on tällöin 17,5 prosenttia ja kirkollisvero 1,0 prosenttia. Laskelmissa ei ole huomioitu yrittäjälle vapaaehtoista työttömyysvakuutusmaksua. Myös kaikille yli 50 prosenttia yrityksestä omistaville omistajayrittäjille pakollinen YEL-maksu on jätetty vertailun ulkopuolelle. Yrittäjien keskuudessa maksettavien YEL-maksujen suuruudet vaihtelevat hyvin voimakkaasti. Vaihtelu riippuu yrittäjän valitsemasta tavasta eläkeajan tulotason järjestämiseen. YEL-maksun pakollisuudesta johtuen se ei vaikuta verolaskelmien keskinäiseen paremmuuteen kokonaisverorasitusta vertailtaessa. YEL-maksun erityispiirteenä on lisäksi sen verovähennyskelpoisuus Esimerkki kokonaisverorasitteesta tulotasolla / vuosi Yritysmuodolla ei ole suurta merkitystä yrittäjän kokonaisverorasitteen muodostumisessa, kun yhtiön nettovarallisuus ja yksityistalouden puolelle siirrettävien tulojen määrä on pieni. Tällä hetkellä voimassa olevan yhtiöverojärjestelmän ei voida sanoa yksiselitteisesti suosivan osinkoja. Osakeyhtiöstä voi olla verotuksellisesti järkevää siirtää varallisuutta yksityistalouden puolelle osittain tai jopa kokonaan palkkana. Palkan verotuksellinen edullisuus perustuu sen yhtiön verotettavaa tulosta pienentävään vaikutukseen. Pienemmästä tuloksesta puolestaan yhtiö joutuu maksamaan vähemmän yhtiöveroa. Palkanmaksua voidaan pitää omistajayrittäjälle verotuksellisesti järkevänä aina, kun palkasta maksettava vero on matalampi kuin vallitsevan yhtiöveron suuruus 26 prosenttia. (Hopeasaari, 2007, 3-4)24 euron vuosituloilla ja euron nettovarallisuudella kokonaisverorasitetta tarkasteltaessa edullisimmaksi vaihtoehdoksi osoittautui henkilöyhtiö. Varallisuuden nostaminen osinkoina tulisi tässä tapauksessa noin seitsemän prosenttiyksikköä kalliimmaksi. Varallisuuden siirtäminen yksityistalouden puolelle puoliksi osinkona ja puoliksi palkkana tai vain palkkana osoittautuu tässä tapauksessa verotuksellisesti myös osingon jakoa edullisemmaksi (Taulukko 2.) Taulukko 2. Kokonaisveroasteen muodostuminen euron vuositulotasolla ja euron nettovarallisuudella. NETTOVARALLISUUS TULO NOSTETAAN YRITYKSESTÄ: YKSITYISTALOUDEN PUOLELLE A)Osinko B)Osinko/palkka C)Palkka D)Henkilöyhtiö Yrityksen tulos ennen "yrittäjän tulonsiirtoja" Yrittäjän oma palkka Yrittäjän palkan sosiaalikustannukset * 2,23 % Yrittäjän oman palkan kulut yhteensä Yrityksen tulos ennen veroja Yritysvero 26 % Yrityksen tulos verojen jälkeen Nettovarallisuus tilikauden alussa Nettovarallisuuden muutos tilikaudella Nettovarallisuus tilikauden lopussa Jaettava osinko Verovapaata pääomatulo-osinkoa; 9 % nettovarallisuudesta Pääomatulo-osuus 20% nettovarallisuudesta (henkilöyhtiö) 4000 Pääomatulovero 28 % 1120 Ylimenevä osuus on ansiotulo-osinkoa (oy), ansiotuloa (hy) Ansiotulo-osingoista / ansiotuloista verotetaan 70 % Ansiotulo-osingoista / ansiotuloista on verovapaata 30 % Ansiotuloa yhteensä (= ansiotulo-osinko + palkka) Ansiotulojen vero: A) 19,4% B) 23,5% C) 27,4% D) 26,2 % Verovapaata tuloa yhteensä Nettotuloa käteen Maksettavat verot ja sos.kulut yhteensä (yritys ja yrittäjä) Kokonaisveroprosentti :n tuloksesta 34,5 % 30,4 % 29,0 % 27,8 % Osinkoina tapahtuvan varallisuuden jaon verotuksellista epäedullisuutta selittää tarkasteltavan yrityksen alhainen nettovarallisuus jaettavaan varallisuuteen nähden. Alhaisen nettovarallisuuden vuoksi suuri osa osingoista tulee verotettavaksi kaksinkertaisesti. Yhtiö joutuu ensin maksamaan voitosta yhtiöveron, jonka jälkeen osakkeenomistaja maksaa veroa saamistaan ansiotulo-osingoista. Osakkeenomistajalle osingot ovat suurimmaksi osaksi ansiotulo-osinkoa, koska yritys25 23 jakaa osinkoa enemmän kuin yhdeksän prosenttia nettovarallisuudestaan. Kokonaisverorasite nousee osinkoja jaettaessa palkkatulojakin suuremmaksi juuri kaksinkertaisesta verotuksesta johtuen. Nettovarallisuuden kasvaessa euroon ei keskinäinen paremmuusjärjestys verotuksellista edullisuutta tarkasteltaessa muutu mihinkään verrattuna euron nettovarallisuuteen (Taulukko 3). Nettovarallisuuden kasvun myötä kokonaisveroprosentit ovat tarkastelluissa vaihtoehdossa palkkaa lukuun ottamatta laskevia. Kokonaisveroprosenttien laskua selittää kasvanut tulojen verottaminen pääomatuloina suhteellisen veroprosentin mukaisesti. Pääomatuloina verotetaan suurempi osa, koska nettovarallisuus on selkeästi suurempi kuin taulukossa kaksi lasketuissa esimerkeissä. Taulukko 3. Kokonaisveroasteen muodostuminen euron vuositulotasolla ja euron nettovarallisuudella. NETTOVARALLISUUS TULO NOSTETAAN YRITYKSESTÄ: YKSITYISTALOUDEN PUOLELLE A)Osinko B)Osinko/palkka C)Palkka D)Henkilöyhtiö Yrityksen tulos ennen "yrittäjän tulonsiirtoja" Yrittäjän oma palkka Yrittäjän palkan sosiaalikustannukset * 2,23 % Yrittäjän oman palkan kulut yhteensä Yrityksen tulos ennen veroja Yritysvero 26 % Yrityksen tulos verojen jälkeen Nettovarallisuus tilikauden alussa Nettovarallisuuden muutos Nettovarallisuus tilikauden lopussa Jaettava osinko Verovapaata pääomatulo-osinkoa; 9 % nettovarallisuudesta Pääomatulo-osuus 20% nettovarallisuudesta (henkilöyhtiö) 8000 Pääomatulovero 28 % 2240 Ylimenevä osuus on ansiotulo-osinkoa (oy), ansiotuloa (hy) Ansiotulo-osingoista / ansiotuloista verotetaan 70 % Ansiotulo-osingoista / ansiotuloista on verovapaata 30 % Ansiotuloa yhteensä (= ansiotulo-osinko + palkka) Ansiotulojen vero: A) 19,0% B) 22,9% C) 27,4% D) 24,9 % Verovapaata tuloa yhteensä Nettotuloa käteen Maksettavat verot ja sos.kulut yhteensä (yritys ja yrittäjä) Kokonaisveroprosentti :n tuloksesta 33,8 % 29,2 % 29,0 % 26,9 %26 24 Nettovarallisuuden ollessa viisikertainen haluttuun tulotasoon nähden kokonaisveroprosentit ovat jälleen palkkaa lukuun ottamatta laskeneet aikaisempiin laskelmiin nähden. Verotuksellisesti edullisimmaksi vaihtoehdoksi tulisi tällä tulo- ja varallisuustasolla toiminnan harjoittaminen osakeyhtiönä edellyttäen, että varallisuus siirretään osingon ja palkan yhdistelmänä B-vaihtoehdon mukaisesti (Taulukko 4). Tällä nettovarallisuustasolla henkilöyhtiön kokonaisverorasitus on 28 prosenttia. Henkilöyhtiön koko euron tulo tulee verotettavaksi pääomatuloverokannan mukaisesti. Taulukko 4. Kokonaisveroasteen muodostuminen euron vuositulotasolla ja euron nettovarallisuudella. NETTOVARALLISUUS TULO NOSTETAAN YRITYKSESTÄ: YKSITYISTALOUDEN PUOLELLE A)Osinko B)Osinko/palkka C)Palkka D)Henkilöyhtiö Yrityksen tulos ennen "yrittäjän tulonsiirtoja" Yrittäjän oma palkka Yrittäjän palkan sosiaalikustannukset * 2,23 % Yrittäjän oman palkan kulut yhteensä Yrityksen tulos ennen veroja Yritysvero 26 % Yrityksen tulos verojen jälkeen Nettovarallisuus tilikauden alussa Nettovarallisuuden muutos Nettovarallisuus tilikauden lopussa Jaettava osinko Verovapaata pääomatulo-osinkoa; 9 % nettovarallisuudesta Pääomatulo-osuus 20% nettovarallisuudesta (henkilöyhtiö) Pääomatulovero 28 % Ylimenevä osuus on ansiotulo-osinkoa (oy), ansiotuloa (hy) Ansiotulo-osingoista / ansiotuloista verotetaan 70 % Ansiotulo-osingoista / ansiotuloista on verovapaata 30 % Ansiotuloa yhteensä (= ansiotulo-osinko + palkka) Ansiotulojen vero: A) 18,5% B) 19,9 % C) 27,4% Verovapaata tuloa yhteensä Nettotuloa käteen Maksettavat verot ja sos.kulut yhteensä (yritys ja yrittäjä) Kokonaisveroprosentti :n tuloksesta 28,9 % 23,9 % 29,0 % 28,0 % Nettovarallisuuden kasvaminen kymmenenkertaiseksi haluttuun vuosituloon nähden ei muuta verotuksellista tilannetta edelliseen taulukkoon neljä nähden euron ja euron nettovarallisuudella ei ole enää merkitystä verorasitukseen. Ainoastaan osingon jakona tapahtuvan varallisuuden siirron kohdalla kokonaisverorasite pienenee 26 prosenttiin. Tästä huolimatta verotuksellisesti Näytä lisää
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä Apulaisprofessori Tomi Viitala Eri yritysmuodot Yritysmuodot voidaan verotuksen näkökulmasta jakaa kolmeen ryhmään Yksityiset Lisätiedot Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa Lisätiedot Yritysmuodot. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö 4. Osakeyhtiö Osuuskunta Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito
Yritysmuodot Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö 4. Osakeyhtiö Osuuskunta Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito Marjatta Kariniemi 7.2.2005 1 Osakeyhtiö Lue Kehittyvä kirjanpitotaito kirjasta Lisätiedot Arvio hallituksen talousarvioesityksessä ehdottaman osinkoveromallin vaikutuksista yrittäjien veroasteisiin
Liitemuistio, 4.9.213 Arvio hallituksen talousarvioesityksessä ehdottaman osinkoveromallin vaikutuksista yrittäjien veroasteisiin Sami Grönberg, Seppo Kari ja Olli Ropponen, VATT 1 Verotukseen ehdotetut Lisätiedot Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen Lisätiedot Uusi osakeyhtiölaki ja verotus
Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Ilkka Kajas Tax Partner PwC Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yleistä Varojen jako Yritysjärjestelyt Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yrityksen liiketoiminnan kannalta tietty Lisätiedot 2. Osakeyhtiön purkamisen verokohtelu yhtiön ja sen osakkaan verotuksessa?
Yritysverotus Erikoistumisjakso Kuulustelu 15.12.2016 osakkeenomistajat tekevät sijoitukset SVOP-rahastoon muussa kuin osakeomistuksen Yritysverotus Erikoistumisjakso Kuulustelu 24.11.2016 1. Mitä tarkoitetaan Lisätiedot Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo Lisätiedot 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa elinkeinoverolain mukaan?
Kuulustelu 24.11.2016 1. Mitä tarkoitetaan työperäisellä osingolla ja miten sitä käsitellään osingon maksavan osakeyhtiön ja osingonsaajan verotuksessa? 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa Lisätiedot Eri yritysmuotojen verotuksellinen edullisuus
Tuki: - Puhelin 020 795 9960 (vain ennen koulutusta) - Sähköposti info@opinahjo.fi Kysymykset koulutuksen aikana: - Kaikki kysymykset pikaviestien kautta - Mikrofonit avataan tarvittaessa keskustelua varten Lisätiedot OSAKEYHTIÖÖN TEHTÄVÄT PÄÄOMANSIJOITUKSET. Raimo Immonen Senior advisor, professori
OSAKEYHTIÖÖN TEHTÄVÄT PÄÄOMANSIJOITUKSET Raimo Immonen Senior advisor, professori Sijoitukset sidottuun tai vapaaseen omaan pääomaan Mitä vaihtoehtoja on sijoituksen kirjaamisessa taseeseen perustamisessa Lisätiedot Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla. 25.3.2014 Sari Lounasmeri
Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla 25.3.2014 Sari Lounasmeri Pörssisäätiö edistää arvopaperisäästämistä ja arvopaperimarkkinoita Sijoittajan verotus Osingot ja luovutusvoitot / Sari Lisätiedot Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Yhtenäistämisohje vs. Vero.fi > Syventävät ohjeet Tulossa uusia ohjeita, Lisätiedot Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen Lisätiedot Esityksessä ehdotetaan, että yhtiöveron hyvityksestä annettuun lakiin tehdään muutokset, jotka johtuvat siitä, että yhteisöjen tuloveroprosentti
1991 vp - HE 64 Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi yhtiöveron hyvityksestä annetun lain sekä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta annetun lain voimaantulosäännöksen muuttamisesta Lisätiedot LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA
LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA Oheisissa taulukoissa ja kuvioissa kuvataan osinkoverotuksen muutosta hallituksen korjatun kehyspäätöksen mukaisesti. Nykyisessä osinkoverotuksessa erotetaan toisistaan pörssiyhtiöiden Lisätiedot Yrittäjäkoulutus. Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen
1 Yrittäjäkoulutus Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen 2 YRITYSMUODOT Ammatti- tai elinkeinotoimintaa voi harjoittaa: yksityisenä elinkeinonharjoittajana (= toiminimi, Tmi) - liikkeenharjoittaja Lisätiedot Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke
Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke Päivi Ylitalo: Poromiehen verotus -maatalouden veroilmoitus- Toukokuu 2010 Lapin ammattiopisto www.poroverkko.wikispaces.com Paliskuntain yhdistys Lisätiedot Maatilayrityksen yhtiöittäminen
Maatilayrityksen yhtiöittäminen Ari Enroth ProAgria Maaseutukeskusten Liitto Peter Österman ProAgria Svenska lantbrukssällskapens förbund 11.10.2007 Maatilojen yritysmuodot vuonna 2006 61 062 yksityiset Lisätiedot ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 3 ja 4 :n, rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain :n Lisätiedot Kommenttipuheenvuoro PK-yrittäjä ja osinkoverotus. VATT PÄIVÄ 8.10.2014 Jouko Karttunen
Ammatin harjoittamisen vaihtoehdot taiteellisilla aloilla Ulla Huovinen HAAGA-HELIA amk ulla.huovinen@haaga-helia.fi Työsuhteessa vai yrittäjänä? Työtä tehdään joko työntekijänä tai yrittäjänä Vaikuttaa Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot 2014. vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla
Yrittäjien tulot ja verot 2014 vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla 1 Saman tulotason yrittäjien ja palkansaajien verotuksen vertailu vuonna 2012 Yrittäjät Palkansaajat Tulot 44 974 44 974 - Siitä ansiotuloa Lisätiedot MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN. ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.
MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.fi Yksityinen maatalouden harjoittaja Harjoittaa liiketoimintaa Lisätiedot Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a.
Työpanokseen perustuvan osingon verotus Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Työpanososinkoa koskevien säännösten mukaan muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko katsotaan koko määrältään Lisätiedot SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...
SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä......................................... Lisätiedot EV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi Lisätiedot Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, annetun lain sekä eräiden muiden verolakien.
EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle Lisätiedot Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä
Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin. Yhteenlasketun verotettavan Lisätiedot MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS. Petri Ollinkoski
MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS Petri Ollinkoski 17.11.2015 2 Esityksen sisältö Osakeyhtiön muotoisen maatilan kannalta Yleistä Osakeyhtiön verotus Osakkaan verotus Yhtiöittäminen käytännössä Yhtiöittämisen Lisätiedot YRITYKSEN PERUSTAMINEN
YRITYKSEN PERUSTAMINEN Yrityksen perustamisen lähtökohta Yhtiömuodot Suojaus Talouden hoitaminen, rahoitus, kirjanpito Lainsäädäntö, verotus Hankinta, tuotanto ja markkinointi (tuotekehitys) Henkilöstön Lisätiedot Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara. EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä
Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä Osinkoverotuksen pääperiaate - Listaamaton yhtiö 50 000 :sta verovapaata 15 Lisätiedot Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö)
MUUTOSPAINEITA VEROTUKSESSA KEURUU 23.9.2010 DELOITTE ANNE ROININEN, KHT 1 LÄHTÖKOHTA VERONSAAJAN RAHANTARVE KASVUSSA KANSAINVÄLINEN VEROKILPAILU KIRISTYY LUONNOLLISEN HENKILÖN KOKONAISVERORASITE KASVAA Lisätiedot Yrityksen taloudellisen tilan analysointi ja oma pääoman turvaaminen. Toivo Koski
1 Yrityksen taloudellisen tilan analysointi ja oma pääoman turvaaminen SISÄLLYS Mitä tuloslaskelma, tase ja kassavirtalaskelma kertovat Menojen kirjaaminen tuloslaskelmaan kuluksi ja menojen kirjaaminen Lisätiedot Osinkoverotus ja riskinoton kannustaminen. Prof. Heikki Niskakangas EK:n yrittäjävaltuuskunta 11.11.2009
Osinkoverotus ja riskinoton kannustaminen Prof. Heikki Niskakangas EK:n yrittäjävaltuuskunta 11.11.2009 Osinkoverotus ja riski Osinkoverotuksen kehittämisellä ja riskinotolla ei ole varsinaista loogista Lisätiedot Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa. Osmo Leppiniemi Visma Services Teemuaho Oy
Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa Osmo Leppiniemi Visma Services Teemuaho Oy Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa Yrittäjät ovat parhaita asiantuntijoita Lisätiedot Joel Poikela YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI
Joel Poikela YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI Joel Poikela Opinnäytetyö Syksy 2012 Liiketalouden koulutusohjelma Oulun seudun Lisätiedot ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle työpanokseen perustuvan osingon verotuksesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi tuloverolakia, ennakkoperintälakia ja elinkeinotulon Lisätiedot Maatalousyhtymän verotus Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen
Maatilan verotus 2015 04.02.2015 Elina Heliander Otsikko tähän Muistiinpanot Muistiinpanovelvollisuus, joka perustuu tositteisiin ja muihin muistiinpanoihin. Muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä Lisätiedot HE 47/2001 vp. elinkeinonharjoittajan ansiotuloa ja pääomatuloa laskettaessa. Maatalouden harjoittajan, yksityisen elinkeinonharjoittajan
HE 47/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi tuloverolain 38 ja 39 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan tuloverolakia muutettavaksi siten, että maatalouden Lisätiedot VEROTUS. Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen
VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen 2.9.2014 Pirtin klubi, Pekka Kallioniemi 1 Verottajat, verot Lisätiedot Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014
Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014 1 Menestyksekästä sijoittamista jo 109 vuotta Elinkorkolaitos Hereditas perustettiin 4.6.1905 Keisarillisen Senaatin antaman toimiluvan perusteella. Lisätiedot Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut. Valtio, kunnat, seurakunnat, julkisoikeudelliset yhteisöt
VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut Valtio, kunnat, Lisätiedot Yritystoiminnan myynti ja verotus
Yritystoiminnan myynti ja verotus Henri Pelkonen 9.6.2014 KPMG Suomessa KPMG on maailmanlaajuinen asiantuntijayritysten verkosto, joka tarjoaa tilintarkastus-, vero- ja neuvontapalveluita. Toimimme 155 Lisätiedot KIRJANPITO 22C Luento 10b: Oman pääoman riittävyys
KIRJANPITO 22C00100 Luento 10b: Oman pääoman riittävyys OMAN PÄÄOMAN RIITTÄVYYS Vähimmäisosakepääoma (OYL 1:3 ): Yksityinen osakeyhtiö (oy) 2 500 euroa Julkinen osakeyhtiö (oyj) 80 000 euroa. Yhtiön osakkaiden Lisätiedot Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 24.9.2014
Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 24.9.2014 1 Menestyksekästä sijoittamista jo 109 vuotta Elinkorkolaitos Hereditas perustettiin 4.6.1905 Keisarillisen Senaatin antaman toimiluvan perusteella. Lisätiedot Päätös. Laki. tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 205/2008 vp Hallituksen esitys eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi (HE 206/2008 Lisätiedot YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT. Yritystoiminta Pia Niuta
YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT Yrityksen perustaminen Yrityksen perustamisen vaiheet Oma tahto ja halu Liiketoimintasuunnitelman laatiminen Yritysmuodon valinta Yritystoiminnan luvanvaraisuuden Lisätiedot Veroedullisuuden vaikutus yritysmuodon valintaan yksityisliike vai yhden hengen osakeyhtiö
LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteiden tiedekunta Kauppatieteiden kandidaatin tutkinnon tutkielma Talousjohtaminen Veroedullisuuden vaikutus yritysmuodon valintaan yksityisliike vai yhden Lisätiedot Yritysmuodon valintaan
Yritysmuodon valintaan vaikuttavista tekijöistä Sisällysluettelo Yritysmuodon valintaan vaikuttavista tekijöistä...3 Ei valmista patenttiratkaisua...3 Yritysmuodon valintaan vaikuttavia tekijöitä...3 Henkilöluku...3 Lisätiedot Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset. Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset
Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset Tilannekatsaus Hallituksen esitys eduskunnalle annettiin 15.9.2014 sekä osuuskuntien että niiden jäsenten verotukseen Lisätiedot Yritysmuodot. T:mi OY AY OSK. Anna Airaksinen
Yritysmuodot T:mi OY KY AY OSK Yritysmuoto, eli yhtiömuoto on oikeudellinen muoto, jolla harjoitetaan yritystoimintaa. Suomessa yhtiön pitää rekisteröityä Patentti- ja rekisterihallituksen ylläpitämään Lisätiedot Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta
Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin Lisätiedot Tuloverotus klo 9.50
Tuloverotus klo 9.50 Tuloverotus Yksityinen elinkeinonharjoittaja Avoin- ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Verohallinto vero.fi EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö Lisätiedot Yritysverouudistuksen vaikutukset noteeraamattoman osakeyhtiön voitonjaon verotukseen ja verosuunnitteluun
LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteiden osasto Laskentatoimi Kauppatieteen kandidaatin tutkielma Yritysverouudistuksen vaikutukset noteeraamattoman osakeyhtiön voitonjaon verotukseen ja verosuunnitteluun Lisätiedot 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 34 %
TIEDOTE 2016 Mitä muuttuu yrittäjän elämässä vuoden 2016 alusta 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 34 % 2. Osinkojen verotus - julkisesti Lisätiedot YHTEISKUNNALLISTEN YRITYSTEN SUPERPÄIVÄ TAMPERE 28.5.2013
YHTEISKUNNALLISTEN YRITYSTEN SUPERPÄIVÄ TAMPERE 28.5.2013 Yhteiskunnallinen yritys ja muut yritysmuodot Henkilöyhtiöt Toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiöt Normaali osakeyhtiö Yhteiskunnallinen Lisätiedot KONEYHTEISTYÖ VIRRAT. ProAgria Pirkanmaa Simo Solala
KONEYHTEISTYÖ VIRRAT ProAgria Pirkanmaa Simo Solala Yhteistyön tavoitteet Kustannussäästöjen mahdollisuus Uusilla koneilla on suuri konekapasiteetti Koneiden yksikkökustannukset pienentyvät käytön lisääntyessä. Lisätiedot Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry
Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin. Lisätiedot KIRJANPITO 22C Luento 10a: Tilikauden verot ja voitonjaon verottaminen
KIRJANPITO 22C00100 Luento 10a: Tilikauden verot ja voitonjaon verottaminen Luento 10 Verot tilinpäätöksessä: Tilikauden verot Laskennalliset verot Voitonjaon verottaminen: Osakkeen matemaattinen arvo Lisätiedot Yritysmuodot. 1. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta. Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito
Yritysmuodot 1. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito Marjatta Kariniemi 7.2.2005 1 Erot eri yritysmuodoissa omistajien vastuu yrityksen Lisätiedot KOMMANDIITTIYHTIÖN MUUTTAMI- NEN OSAKEYHTIÖKSI
Henni Hall KOMMANDIITTIYHTIÖN MUUTTAMI- NEN OSAKEYHTIÖKSI Opinnäytetyö Liiketalouden koulutusohjelma Toukokuu 2016 Tekijä/Tekijät Tutkinto Aika Henni Hall Tradenomi Toukokuu 2016 Opinnäytetyön nimi Kommandiittiyhtiön Lisätiedot HETKY seminaari. Asianajaja, osakas Katia Duncker 12.6.2012
HETKY seminaari Asianajaja, osakas Katia Duncker 12.6.2012 Eri yritysmuodot Yritystoiminnan muodon valintaan vaikuttaa monesti verotukselliset syyt Eri yritysmuotoja ovat Yksityinen elinkeinonharjoittaja Lisätiedot Hanna Arvela. Pieni veronkiertoopas
Hanna Arvela Pieni veronkiertoopas Verosuunnittelua, joksi veronkiertoa virallisesti nimitetään, voi harjoittaa Suomessa laillisesti. Tämä opas kertoo lukijalleen kädestä pitäen, miten välttyä ansiotuloverotukselta Lisätiedot Muutokset osinkojen kausi- ja vuosi-ilmoittamismenettelyyn vuoden 2014 alusta. Eteran palkkahallintopäivä
Muutokset osinkojen kausi- ja vuosi-ilmoittamismenettelyyn vuoden 2014 alusta Eteran palkkahallintopäivä Verohallinto Sisältö: Osinkoverouudistus Vuosi-ilmoituksen täyttämisen ongelmakohdat Mitä löydän Lisätiedot 3154 TaINPMTOSSUUNNITfELU Tent ti 4.10.2000 klo 16.15-19.15
LTKK/TUTA Lehtori Osmo Hauta-aho 1(3) + liitteet 1-2 3154 TaINPMTOSSUUNNITfELU Tent ti 4.10.2000 klo 16.15-19.15 (Tentissii ei saa olla mukana kirjallisuutta) Tehtava 1 Oheisena on annettu SyysTek Oy:n Lisätiedot Siemenviljelijöiden talousvalmennus
Osuuskuntien ylijäämänjaon veromuutokset 2015 Pellervon Päivä 2015 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen Mitä on ylijäämän jako? erä, jonka osuuskunta jakaa jäsenilleen vahvistetun tilinpäätöksen perusteella Lisätiedot Helsingin seudun kauppakamari Yritysrahoituksen uudet mahdollisuudet
Helsingin seudun kauppakamari Yritysrahoituksen uudet mahdollisuudet Verotietoisku 16.3.2016 Pääomasijoitus oman pääoman ehtoinen sijoitus tai yrityskauppa Oman pääoman ehtoinen sijoitus Osakekauppa Kauppahinta Lisätiedot Suomen verojärjestelmä: muutos ja pysyvyys. Jaakko Kiander Palkansaajien tutkimuslaitos
Suomen verojärjestelmä: muutos ja pysyvyys Jaakko Kiander Palkansaajien tutkimuslaitos Suomalainen verojärjestelmä Kokonaisveroaste Verotulojen rakenne Suurimmat muutokset Progressiosta regressioon Kokonaisveroaste Lisätiedot Yhtiön tarkoituksena ei ole tuottaa voittoa osakkeenomistajilleen. Yhtiön osakepääoma on miljoona (1.000.000) euroa.
1 (5) SAVONLINNAN JÄÄHALLI OSAKEYHTIÖN YHTIÖJÄRJESTYS 1 Yhtiön toiminimi ja kotipaikka Yhtiön toiminimi on Savonlinnan Jäähalli Osakeyhtiö ja sen kotipaikka on Savonlinna. 2 Yhtiön toimiala Yhtiön tarkoituksena Lisätiedot Ajankohtaista veropolitiikasta. Timo Sipilä
Ajankohtaista veropolitiikasta Timo Sipilä Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotettiin jo aiemmin 28 %:sta 30 %:iin. Nyt yhteenlasketun verotettavan pääomatulon (siis vähennysten Lisätiedot YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKEYHTIÖKSI Vaikutus verotukseen
Mikko Hasanen YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKEYHTIÖKSI Vaikutus verotukseen Opinnäytetyö Liiketalouden koulutusohjelma Marraskuu 2008 KUVAILULEHTI Opinnäytetyön päivämäärä 8.12.2008 Tekijä(t) Lisätiedot ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA
SISÄLLYS Esipuhe 11 Lyhenteet 13 1. Johdanto 15 1.1 Kirjan rakenne.................................15 1.2 Sijoitusinstrumentit.............................17 1.2.1 Talletukset..............................17 Lisätiedot Tuomo Rintanen. Verotus ja hallinto yhtiömuodon muutoksen syinä
Tuomo Rintanen Verotus ja hallinto yhtiömuodon muutoksen syinä Metropolia Ammattikorkeakoulu Tradenomi Liiketalouden koulutusohjelma Opinnäytetyö Lokakuu 2011 Tiivistelmä Tekijä Otsikko Sivumäärä Aika Lisätiedot Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014
Ajankohtaista verotuksesta Terhi Järvikare KHO:2014:119 A Oy sai luxemburgilaiselta pääomistajayhtiöltä 15 milj. euron lainan 2009 ja vaati korkoja vähennettäväksi v. 2009 1,337 milj. euroa Hybridilaina: Lisätiedot Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet. Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014
Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014 Kirjallisuutta Mirrlees review: Tax by design Hetemäen verotyöryhmän raportti Tulolajin valinta: Harju ja Matikka 2012 Investointivaikutukset: Lisätiedot Ravintola Gumböle Oy
Ravintola Gumböle Oy Gumbölentie 20 02770 Espoo Kotipaikka: Espoo Y-tunnus: 2463691-9 TASEKIRJA 1.1.2013-31.12.2013 Tämä tasekirja on säilytettävä 31.12.2023 asti Tilinpäätöksen toteutti: Gumböle Golf Lisätiedot Maatilan yhtiöittämisestä
Maatilan yhtiöittämisestä 3.6.2015 Asianajaja Matti Kiuru Asianajotoimisto Botnia Oy Kysymyksiä Miksi? Suurentunut tilakoko Kasvaneet tulot Merkittävä velkamäärä Riskinhallinta (henkilökohtaisen varallisuuden Lisätiedot ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 65/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain 33 c :n, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n sekä rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 3 ja 3 Lisätiedot YHTIÖMUODON MUUTOS AVOIMESTA YHTIÖSTÄ OSAKEYHTIÖKSI - YRITYS X OY
OPINNÄYTETYÖ - AMMATTIKORKEAKOULUTUTKINTO YHTEISKUNTATIETEIDEN, LIIKETALOUDEN JA HALLINNON ALA YHTIÖMUODON MUUTOS AVOIMESTA YHTIÖSTÄ OSAKEYHTIÖKSI - YRITYS X OY T E K I J Ä / T : Jenni Räisänen SAVONIA-AMMATTIKORKEAKOULU Lisätiedot OMISTAJANVAIHDOS TEEMAILTA
OMISTAJANVAIHDOS TEEMAILTA PIRKANMAAN YRITYSVÄLITYS OY Yli sata toteutettua yrityskauppaa Useita yritysoston konsultointeja Lukuisia sukupolvenvaihdoskonsultointeja Rauno Toikka, yritysvälittäjä, tilitoimistoyrittäjä Lisätiedot Metsän yhteisomistusmuodot - ongelmat ja kehittämistarpeet
Metsän yhteisomistusmuodot - ongelmat ja kehittämistarpeet Marjut Vierimaa Metsätilakoon ja rakenteen kehittämishankkeen ohjausryhmän kokous 25.1.2010, MMM Metsäntutkimuslaitos Skogsforskningsinstitutet Lisätiedot Uusi yritys Tuloverotus
Uusi yritys Tuloverotus Sanna Koivisto Pirkanmaan verotoimisto Esityksen rakenne Yleistä tuloverotuksesta Eri yritysmuotojen verotuksen pääpiirteet Veroilmoitus, verotusmenettely ja muutoksenhaku Sähköinen Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot. vuoden 2010 tulo- ja verotiedoilla
Yrittäjien tulot ja verot vuoden 2010 tulo- ja verotiedoilla ESIPUHE Verotus ja valtiontalouden tasapainottaminen ovat jälleen kerran keskeisiä puheenaiheita. Tässä yhteydessä myös yrittäjien verotus Lisätiedot SISÄLLYS. Esipuhe 13. 1. Johdanto 17
SISÄLLYS Esipuhe 13 TOIMINTA 1. Johdanto 17 2. Yritystoiminta 19 2.1 Miksi organisoidutaan?...................... 19 2.2 Ammatinharjoittaja......................... 20 2.3 Yksityinen elinkeinonharjoittaja............... Lisätiedot Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto. 2003 2014 PHe
Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto Määritelmä Jäsenmäärä ja pääoma edeltä käsin määräämättömät, voi vaihdella Tarkoituksena on tukea jäsenten taloudenpitoa tai elinkeinotoimintaa Lisätiedot TILINPÄÄTÖSSUUNNITTELU Harjoitustehtävät 2015
LUT Pasi Syrjä 1 (15) TILINPÄÄTÖSSUUNNITTELU Harjoitustehtävät 2015 Tehtävä 1 Laske ansiotulon verot ja vero-% seuraavien tulojen osalta: a) 15 000 euroa b) 50 000 euroa c) 200 000 euroa Kuntan ym. verot Lisätiedot Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014
Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014 Eteran palkkahallintopäivä Verohallinto Sisältö: Verolait - keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2014 - muutokset verokorteissa ja työnantajamenettelyssä Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot 2015
Yrittäjien tulot ja verot 2013 1 Yrittäjien tulot ja verot 2013 vuoden 2011 tulo- ja verotiedoilla 2 Yrittäjien tulot ja verot 2013 SISÄLLYS ESIPUHE... 3 TIIVISTELMÄ JA JOHTOPÄÄTÖKSIÄ... 4 1. KÄYTETTY Lisätiedot 2017 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute