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Timestamp: 2018-08-16 06:42:24+00:00
Document Index: 66688043

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 2', 'art. 11', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 13', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 11', 'art. 232', 'art. 7', 'art. 2']

Contabilizzazione dei mutui a cura di Mauro Bellesia - Dirigente Comune di Vicenza - Pubblicista - PDF
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1 Contabilizzazione dei mutui a cura di Mauro Bellesia - Dirigente Comune di Vicenza - Pubblicista Rilevazioni contabili: vecchia e nuova contabilità a confronto Premessa La Rubrica Rilevazioni contabili: vecchia e nuova contabilità a confronto vuole essere, uno strumento operativo utile per l applicazione della riforma della contabilità armonizzata di tutta la PA di cui al D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, come modificato dal D.Lgs. 1 agosto 21, n Le fattispecie gestionali più comuni nella vita quotidiana degli Enti Locali e le relative modalità di contabilizzazione, saranno pertanto analizzate caso per caso e commentate con particolare riguardo alle differenze di registrazione tra l ordinamento giuridico-contabile precedente il D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11 (cioè il TUEL, D.Lgs. n. 267/2, il D.P.R. n. 1/16 e il D.P.R. n. 326/1) e la nuova contabilità armonizzata di tutte le PA (1). Il caso Il presente caso fa riferimento all assunzione di un mutuo. Per quanto concerne la rilevazione delle spese finanziate con il predetto mutuo, si rinvia al precedente caso della Rubrica: Investimento finanziato con mutuo, in questa Rivista, n. 11/21. Il cronoprogramma è il seguente: a) anno n. 1: - sottoscrizione del contratto di mutuo per l importo di euro ; b) anno n. 2: - entrata in ammortamento del mutuo; - utilizzo della somma di euro 3; - pagamento delle rate annuali di ammortamento del mutuo; c) anno n. 3: - utilizzo della somma di euro ; - pagamento delle rate annuali di ammortamento del mutuo; d) anni e successivi: - pagamento delle rate annuali di ammortamento del mutuo. A) L ordinamento giuridico-contabile ante D.Lgs. n. 11/211 Secondo l ordinamento finanziario e contabile antecedente il D.Lgs. n. 11/211, le entrate derivanti da assunzione di mutui, sono allocate nelle entrate in conto capitale, al Titolo V - derivanti da accensioni di prestiti, categoria 3, assunzione di mutui e prestiti (art. 16 del TUEL, D.Lgs. 1 agosto 2, n. 267 e D.P.R. 31 gennaio 16, n. 1) e sono finalizzate al finanziamento degli investimenti. I mutui e gli altri prestiti comportano di norma il pagamento di interessi passivi allocati nel titolo I - spese correnti, intervento n. 6 - Interessi passivi e oneri finanziari diversi, nonché il rimborso del capitale preso a prestito secondo un piano di ammortamento del mutuo, generalmente a rate costanti scadenti il 3 giugno ed il 31 dicembre (2); le spese per il rimborso del capitale sono allocate nel titolo III, intervento 3 - Rimborso di quota capitale di mutui e prestiti. L utilizzo del mutuo avviene sulla base dei documenti giustificativi della spesa ovvero sulla base di stati di avanzamento dei lavori (art. 2 del TUEL, D.Lgs. 1 agosto 2, n. 267). (1) I casi precedenti: L impegno di una spesa per un servizio reso alla Pubblica Amministrazione, in questa Rivista, n. 11/213; L accertamento di una entrata corrente di natura patrimoniale, in questa Rivista, n. 12/213; Entrata da lotta all evasione di difficile esazione e fondo crediti dubbia esigibilità, in questa Rivista, n. 1/21; Contributo regionale vincolato, in questa Rivista, n. 3/21; Sponsorizzazione per attività culturali - Fondo pluriennale vincolato, in questa Rivista, n. /21; Investimento finanziato con alienazioni patrimoniali, in questa Rivista, n. /21; Investimento finanziato con contributo regionale in conto capitale, in questa Rivista, n. 7/21; Allungamento dei tempi di realizzo di una opera pubblica, in questa Rivista, n. /21; Salario accessorio del personale dipendente, in questa Rivista, n. 1/21; Investimento finanziato con mutuo, in questa Rivista, n. 11/21; Fattura pervenuta il 31 dicembre, in questa Rivista, n. 3/21; Fattura pervenuta a febbraio dell anno successivo, in questa Rivista, n. /21; Fattura pervenuta e split payment in regime istituzionale, in questa Rivista, n. /21. (2) Trattasi di piano di ammortamento del mutuo c.d. alla francese. 22 Azienditalia 6/21
2 Altre regole ed i limiti dell indebitamento sono indicati nel TUEL, D.Lgs. 1 agosto 2, n. 267 negli artt. 22 (ricorso all indebitamento), 23 (attivazione delle fonti di finanziamento), 2 (regole particolari per l assunzione di mutui). Ulteriori precisazioni sulle fattispecie che costituiscono indebitamento agli effetti dell art. 11, comma 6, Cost., sono disposte dall art. 3, comma 1, della Legge 2 dicembre 23, n. 3. Fra gli altri articoli del TUEL che interessano ai fini delle rilevazioni contabili del caso in esame, si ricordano l art. 17 sull accertamento delle entrate, l art. 13 sull impegno delle spese, l art. 1 sulla liquidazione delle spese, l art. 22 sul conto economico e l art. 23 sul conto del patrimonio. I Principi contabili dell Osservatorio per la finanza e la contabilità degli Enti Locali di cui all art. 1 del TUEL, D.Lgs. 1 agosto 2, n. 267 (3), affrontano il tema dell assunzione dei mutui nel principio n. 2, punto n. 22: Un entrata da assunzione di prestiti è accertabile sulla base del contratto di mutuo o, se disciplinata da altra norma di legge, sulla base del provvedimento di concessione del prestito.... Rilevazioni in contabilità finanziaria nell ordinamento giuridico-contabile ante D.Lgs. n. 11/211 Nella redazione del bilancio di previsione occorre prevedere l entrata di euro derivante dall assunzione del mutuo (e la corrispondente spesa di investimento qui non indicata per semplicità espositiva; vedasi il precedente caso della Rubrica: Investimento finanziato con mutuo, in questa Rivista n. 11/21). BILANCIO PREVENTIVO - Anno n. 1 Mutui (Titolo V, categoria 3, ex D.P.R. n. 1/16) Una volta esecutivo il bilancio di previsione, contenente le previsioni dell entrata e della relativa spesa in esame, è possibile avviare i procedimenti di erogazione della spesa e di acquisizione dell entrata. Nell anno n. 2 entra in ammortamento il mutuo per cui occorre prevedere gli stanziamenti per il pagamento della quota interessi e della quota capitale. BILANCIO PREVENTIVO - Anno n. 2 Interessi passivi (tit. I, int. 6) Quote capitale mutui (rimborso di prestiti, tit. III, int. 3) Nell anno n. 3 occorre prevedere gli stanziamenti per il pagamento della quota interessi e della quota capitale. BILANCIO PREVENTIVO - Anno n. 3 Interessi passivi (tit. I, int. 6) Quote capitale mutui (rimborso di prestiti, tit. III, int. 3) Anche negli anni successivi e fino alla fine dell ammortamento del mutuo, occorre prevedere gli stanziamenti per il pagamento della quota interessi e della quota capitale. Sulla base del cronoprogramma, le rilevazioni contabili sono le seguenti. a) Anno n. 1: - al momento della stipula del contratto di mutuo, si effettua l accertamento dell entrata di euro (e il corrispondente impegno della spesa di euro qui non indicato per semplicità espositiva; vedasi il precedente caso della Rubrica: Investimento finanziato con mutuo, in questa Rivista, n. 11/21). Pertanto, al termine del primo esercizio le rilevazioni nel conto del bilancio ex art. 22 del TUEL, D.Lgs. n. 267/2, possono essere così rappresentate: (3) Osservatorio per la finanza e la contabilità degli Enti Locali presso il Ministero dell Interno, Principi contabili degli Enti Locali: - Finalità e postulati dei Principi contabili degli Enti Locali (frame work) - Principio contabile n., 1 ottobre 26; - Principio contabile n. 1, Programmazione nel sistema del bilancio, 12 marzo 2; - Principio contabile n. 2, Gestione nel sistema del bilancio, 1 novembre 2; - Principio contabile n. 3, Il rendiconto degli Enti Locali, 1 novembre 2; - Principio contabile n., Il bilancio consolidato dell Ente Locale licenziato dall Osservatorio, aprile 2. Azienditalia 6/21 23
3 CONTO DEL BILANCIO - Anno n. 1 Accertamento del mutuo Residuo attivo b) Anno n. 2: - utilizzo del mutuo per euro 3; - pagamento delle rate annuali di ammortamento del mutuo; Pertanto, al termine del secondo esercizio le rilevazioni nel conto del bilancio ex art. 22 del TUEL, D.Lgs. n. 267/2, possono essere così rappresentate: CONTO DEL BILANCIO - Anno n. 2 Residuo attivo iniziale Residuo attivo finale 3 Interessi passivi (tit. I, int. 6) Quote capitale mutui (rimborso di prestiti, tit. III, int. 3) c) Anno n. 3: - utilizzo del mutuo per euro ; - pagamento delle rate annuali di ammortamento del mutuo. Pertanto, al termine del terzo esercizio le rilevazioni nel conto del bilancio ex art. 22 del TUEL, D.Lgs. n. 267/2, possono essere così rappresentate: CONTO DEL BILANCIO - Anno n. 3 Residuo attivo iniziale Residuo attivo finale Interessi passivi (tit. I, int. 6) Quote capitale mutui (rimborso di prestiti, tit. III, int. 3) d) Anno n. e successivi: - pagamento delle rate annuali di ammortamento del mutuo fino alla fine del periodo di ammortamento, così come sopraindicato. Rilevazioni in contabilità economico-patrimoniale nell ordinamento giuridico-contabile ante D.Lgs. n. 11/211 Rendiconto dell anno n. 1: - il prospetto di conciliazione ex artt. 22, comma, del TUEL, D.Lgs. n. 267/2, rileva l accertamento di euro : PROSPETTO DI CONCILIAZIONE PARTE ENTRATA (ESTRATTO) Rettifiche contabilità finanziaria Accertamenti finanziari di competenza Accertamenti rettificati (1 e+2e- 3e) es. prec. Rettifiche di natura economica non ancora pagati Al conto economico Al conto del patrimonio In + In - In + In - Tot. Importo 1E 2E -3E E E 6E 7E E E 1E 11E 12E - - di conseguenza, il conto economico non rileva nulla. Il conto del patrimonio rileva: CONTO DEL PATRIMONIO - Anno n. 1 Crediti per depositi bancari (BIIV) + Debiti per mutui e prestiti (CI2) 2 Azienditalia 6/21
4 Rendiconto dell anno n. 2: - il prospetto di conciliazione ex art. 22, comma del TUEL, D.Lgs. n. 267/2, rileva gli impegni per il pagamento delle rate di ammortamento del mutuo. PROSPETTO DI CONCILIAZIONE PARTE SPESA (ESTRATTO) Impegni finanziari di competenza Tot. pagamenti competenza e residui Pagamenti riferiti a incrementi patrim. es. prec. Incrementi patrim. non ancora pagati Trasferimenti non permutativi (costi di es.) IVA Altre Al conto economico Al conto del patrimonio Importo 1S 2S -3S +S -S -6S +7S S S 1S 11S 12S di conseguenza, il conto economico rileva gli interessi passivi. CONTO ECONOMICO - Anno n. 2 Interessi passivi Il conto del patrimonio rileva: CONTO DEL PATRIMONIO - Anno n. 2 Cassa / tesoreria Crediti per depositi bancari (BIIV) Debiti per mutui e prestiti (CI2) 2 Rendiconto dell anno n. 3: - il prospetto di conciliazione ex art. 22, comma, del TUEL, D.Lgs. n. 267/2, rileva gli impegni per il pagamento delle rate di ammortamento del mutuo. PROSPETTO DI CONCILIAZIONE PARTE SPESA (ESTRATTO) Impegni finanziari di competenza Tot. pagamenti competenza e residui Pagamenti riferiti a incrementi patrim. es. prec. Incrementi patrim. non ancora pagati Trasferimenti non permutativi (costi di es.) IVA Altre Al conto economico Al conto del patrimonio Importo 1S 2S -3S +S -S -6S +7S S S 1S 11S 12S di conseguenza, il conto economico rileva gli interessi passivi. CONTO ECONOMICO - Anno n. 3 Interessi passivi Il conto del patrimonio rileva: CONTO DEL PATRIMONIO - Anno n. 3 Cassa / tesoreria Crediti per depositi bancari (BIIV) Debiti per mutui e prestiti (CI2) 3 Azienditalia 6/21 2
5 Rendiconto dell anno n. e successivi: Il conto economico ed il conto del patrimonio dell anno e successivi rilevano, rispettivamente, gli interessi ed i rimborsi di capitale, così come sopraindicato. B) La nuova contabilità armonizzata ex D.Lgs. n. 11/211 Nella nuova contabilità armonizzata l impegno di spesa/accertamento di entrata viene imputato all esercizio nel quale si presume che la relativa obbligazione venga a scadenza, ovvero sia esigibile il pagamento/riscossione, ai sensi del paragrafo 16, dell Allegato n. 1 (principi generali o postulati - principio della competenza finanziaria) del D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, come modificato dal D.Lgs. 1 agosto 21, n Il Principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria, Allegato n. /2 al D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, come modificato dal D.Lgs. 1 agosto 21, n. 126, precisa: 3.1. Un entrata derivante dall assunzione di prestiti è accertata nel momento in cui è stipulato il contratto di mutuo o prestito (anche obbligazionario, ove consentito dall ordinamento) o, se disciplinata dalla legge, a seguito del provvedimento di concessione del prestito. L accertamento è imputato all esercizio nel quale la somma oggetto del prestito è esigibile (quando il soggetto finanziatore rende disponibile le somme oggetto del finanziamento). Generalmente, nei mutui tradizionali la somma è esigibile al momento della stipula del contratto o dell emanazione del provvedimento. Nei casi in cui la Cassa Depositi e Prestiti (o altro Istituto finanziatore), rende immediatamente disponibili le somme oggetto del finanziamento in un apposito conto intestato all ente, le stesse si intendono immediatamente esigibili (e danno luogo a interessi attivi) e devono essere accertate e riscosse. Pertanto, anche in tali casi, l entrata è interamente accertata e imputata nell esercizio in cui le somme sono rese disponibili. A fronte dell indicato accertamento, l ente registra, tra le spese, l impegno ed il pagamento riguardanti il versamento dei proventi del prestito al deposito presso la Cassa Depositi e Prestiti. Il mandato emesso per la costituzione del deposito bancario è versato in quietanza di entrata nel bilancio dell ente, consentendo la rilevazione contabile dell incasso derivante dal prestito. A fronte dell impegno per la costituzione del deposito bancario, si rileva, imputandolo sempre al medesimo esercizio, l accertamento delle somme destinate ad essere prelevate dal conto di deposito. Il successivo punto 3.2 del citato Allegato n. /2 dispone: Le operazioni di indebitamento sono registrate tra le accensioni di prestiti nel rispetto di quanto previsto dall art. 3, comma 17, della Legge n. 3/23 e successive modificazioni ed integrazioni e contabilizzate secondo le modalità previste dall art. 1, comma 76, della Legge n. 311 del 2. Il debito deve essere iscritto nel bilancio dell ente che provvede all effettivo pagamento delle rate di ammortamento anche se il pagamento risulta effettuato a seguito di delegazione di pagamento. Inoltre il punto 3.21, dispone: Gli accertamenti di entrata riguardanti le accensioni di prestiti corrispondono all aumento del valore nominale dell indebitamento dell ente. Le correlate spese riferite agli oneri finanziari sostenute al momento dell accensione del prestiti e alla quota interessi delle rate di ammortamento dei prestiti sono ricomprese nell equilibrio della situazione corrente, mentre la quota di rimborso del capitale è imputata al titolo quarto della spesa Rimborso di prestiti. La contabilizzazione dell effettivo aumento del valore nominale dell indebitamento è effettuata attraverso l accertamento dell intero importo del nuovo debito e la contabilizzazione delle riscossioni riguardanti: - i proventi del debito effettivamente incassati; - la quietanza riguardante il mandato emesso a favore del proprio bilancio concernente gli oneri finanziari sostenuti al momento dell accensione del prestito. Si vedano anche: - l esempio n. del Principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria, Allegato n. /2 al D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, come modificato dal D.Lgs. 1 agosto 21, n. 126; - l esempio n. del Principio contabile applicato concernente la contabilità economico-patrimoniale, Allegato n. /3 al D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, come modificato dal D.Lgs. 1 agosto 21, n Rilevazioni in contabilità finanziaria ex D.Lgs. n. 11/211 Nella nuova contabilità armonizzata le rilevazioni contabili seguono il principio della contabilità finanziaria potenziata di cui al punto 16 dell Allegato 1 al D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, come modificato dal D.Lgs. 1 agosto 21, n Nella redazione del bilancio preventivo di competenza, occorre pertanto allocare lo stanziamento di entrata relativo all assunzione del mutuo. Per quanto concerne la spesa finanziata con il mutuo vedasi il precedente caso della Rubrica: Investimento finanziato con mutuo, in questa Rivista, n. 11/21. BILANCIO PREVENTIVO - Anno n. 1 Accensione Prestiti (Titolo VI, tipologia 3) Stanziamento per conto di deposito E Stanziamento per costituzione conto di deposito U Azienditalia 6/21
6 BILANCIO PREVENTIVO - Anno n. 2 Interessi passivi U Quote capitale mutui U BILANCIO PREVENTIVO - Anno n. 3 Interessi passivi U Quote capitale mutui U Per quanto concerne invece il bilancio preventivo di cassa, la riscossione del mutuo (nel conto di deposito) è prevista nell esercizio n. 1 ed i pagamenti delle spese delle rate del mutuo sono previsti negli stessi anni delle previsioni di competenza. Le rilevazioni contabili nella contabilità finanziaria armonizzata possono essere così sintetizzate: CONTO DEL BILANCIO - Anno n. 1 Accertamento del mutuo (tit. VI) Accertamento conto di deposito E del mutuo (tit. VI) Impegno per costituzione conto di deposito U Versamento in conto di deposito CONTO DEL BILANCIO - Anno n. 2 Residuo attivo iniziale conto di deposito E Residuo attivo finale 3 Interessi passivi U Quote capitale mutui U CONTO DEL BILANCIO - Anno n. 3 Residuo attivo iniziale conto di deposito E Residuo attivo finale Interessi passivi U Quote capitale mutui U Pertanto, le differenze tra le rilevazioni contabili nell ordinamento ante il D.Lgs. 11/211 e nella nuova contabilità armonizzata riguardano sostanzialmente l obbligo di rilevare nella contabilità finanziaria il giroconto al conto di deposito e la codifica di bilancio. Rilevazioni in contabilità economico-patrimoniale ex D.Lgs. n. 11/211 Secondo l art. 11, comma, e l art. 232 del TUEL, D.Lgs. 1 agosto 2, n. 267, come modificato dall art. 7 del D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, introdotto dal D.Lgs. 1 agosto 21, n. 126, e l art. 2 del D.Lgs. 23 giugno 211, n. 11, come modificato dal D.Lgs. 1 agosto 21, n. 126, la contabilità economico-patrimoniale si affianca, ai fini conoscitivi alla contabilità finanziaria, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali. Il successivo art. del D.Lgs. n. 11/211 dispone l adozione di un unico piano dei conti integrato allo scopo di favorire l integrazione dei sistemi di contabilità finanziaria ed economico-patrimoniale. Le connessioni tra contabilità finanziaria e contabilità economico-patrimoniale sono peraltro specificate dal Principio della contabilità economico-patrimoniale - Allegato n. /3 al D.Lgs. n. 11/211 ed in particolare modo al punto (Le scritture di assestamento della contabilità economico-patrimoniale) (). () Si richiama l attenzione sull utilità della concomitanza delle registrazioni contabili finanziarie ed economico patrimoniali, per garantire anche nel corso dell esercizio la correttezza della rilevazione, evitando la ricostruzione delle scritture alla fine dell esercizio... - Principio contabile applicato concernente la contabilità economico-patrimoniale - Allegato n. /3 al D.Lgs. n. 11/211. Azienditalia 6/21 27
7 Le rilevazioni (in partita doppia) e le sintesi economica e patrimoniale di esercizio sono le seguenti. Anno n. 1: - al momento della sottoscrizione del contratto di mutuo, Data: anno n. 1 Credito verso Istituto mutuante (SP attivo CII) a Debiti di finanziamento (SP attivo DIc) - al momento della costituzione del conto di deposito, Data: anno n. 1 Depositi bancari (S.P. attivo CIV2) a Credito verso Istituto mutuante (SP attivo CII) Il conto economico non rileva nulla. STATO PATRIMONIALE - Anno n. 2 Attività Passività Depositi bancari (S.P. attivo CIV2) Debiti di finanziamento (SP attivo DIc) Anno n. 2: - al momento della riscossione dal conto di deposito, Data: anno n. 2 a Depositi bancari (S.P. attivo CIV2) al momento del pagamento della rata del mutuo, Data: anno n. 2 Interessi passivi (CE 21a) Quote capitale mutui - Debiti di finanziamento (SP attivo DIc) a 13 Conseguentemente il conto economico e lo stato patrimoniale rilevano, CONTO ECONOMICO - Anno n. 2 Interessi passivi (CE 21a) STATO PATRIMONIALE - Anno n. 2 Attività Depositi bancari (S.P. attivo CIV2) Passività Debiti di finanziamento (SP attivo DIc) 2 2 Azienditalia 6/21
8 Anno n. 3: - al momento della riscossione dal conto di deposito, Data: anno n. 3 a Depositi bancari (S.P. attivo CIV2) - al momento del pagamento della rata del mutuo, Data: anno n. 3 Interessi passivi (CE 21a) Quote capitale mutui - Debiti di finanziamento (SP attivo DIc) a 13 Conseguentemente il conto economico e lo stato patrimoniale rilevano: CONTO ECONOMICO - Anno n. 3 Interessi passivi (CE 21a) STATO PATRIMONIALE - Anno n. 3 Attività Depositi bancari (S.P. attivo CIV2) Passività Debiti di finanziamento (SP attivo DIc) 3 Anno n. e successivi: Il conto economico ed lo stato patrimoniale dell anno e successivi rilevano, rispettivamente, gli interessi ed i rimborsi di capitale, così come sopraindicato. In ultima analisi, i risultati della contabilità economico-patrimoniale non divergono sostanzialmente tra la contabilità ante D.Lgs. 11/211 e quella armonizzata, tranne che per la codifica delle voci e dei conti. C) Considerazioni finali Nel caso in esame le rilevazioni della contabilità finanziaria precedente il D.Lgs. n. 11/211 e quelle della contabilità armonizzata di cui al D.Lgs. n. 11/211 non evidenziano notevoli differenze: - l assunzione del mutuo è rilevata, in entrambi i sistemi contabili, nella gestione di competenza e poi permane nella gestione residui fino alla completa riscossione; - l unica differenza consiste nel giroconto contabile necessario nella nuova contabilità armonizzata per trasferire le somme prese a prestito nei conti di deposito. Oltre a quanto sopraindicato, altre differenze tra vecchia e nuova contabilità armonizzata risiedono nelle codifiche di bilancio: ex D.P.R. n. 1/16 per la contabilità tradizionale e ex D.Lgs. n. 11/211 per la nuova contabilità armonizzata. La contabilità economica tradizionale e quella armonizzata di cui al D.Lgs. n. 11/211 non comportano risultati finali differenti (il reddito/perdita di esercizio non cambia), pur evidenziando diverse modalità di rilevazione e soprattutto allocazione delle singole voci, con particolare riguardo all obbligo di evidenziazione dei conti di deposito presso gli istituti mutuanti. Ciò premesso, le rilevazioni in contabilità economico-patrimoniale con il metodo della partita doppia sembrano offrire, se analizzate disgiuntamente dalle altre rilevazioni finanziarie, un quadro d insieme particolarmente semplice, completo e, pertanto, facilmente controllabile (). () Per ulteriori approfondimenti in tema di connessioni tra contabilità finanziaria e contabilità economica si rinvia a Bellesia M., Manuale di contabilità e dei Principi contabili per gli Enti locali, CEL Editrice, 211. Azienditalia 6/21 2