Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia-uslug/ibpp4-4512-176-15-lg
Timestamp: 2018-03-18 02:13:06+00:00
Document Index: 100759284

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art 28', 'art. 28', 'art. 5', 'art. 28']

IBPP4/4512-176/15/LG | Interpretacja indywidualna
Miejsce opodatkowania usługi - prac projektowych i jej udokumentowania, tj. miejsce położenia nieruchomości
IBPP4/4512-176/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 31 maja 2015 r. (data wpływu 8 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania usługi – prac projektowych i jej udokumentowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania usługi – prac projektowych i jej udokumentowania.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT z nadanym nr NIP PL ... (zgłoszenie do Nr unijnego PL od 29 maja 2015 r.). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych (skala podatkowa), prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej m.in. wykonuje projekty instalacji sprężonego powietrza wykorzystywanych w różnych procesach technologicznych. Na zlecenie firmy której siedziba (zakład produkcyjny) znajduje się w Irlandii (firma produkuje sprężarki, osuszacze, filtry) Wnioskodawca opracował dokumentację projektową polegającą na: wykonaniu projektu modernizacji sprężarkowni znajdującej się w budynkach zakładu produkcyjnego na terenie Polski.
Firma z Irlandii jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prace projektowe zostały odebrane w dniu 30 maja 2015 r.
Prace projektowe polegały na :
wykonaniu inwentaryzacji istniejącej instalacji sprężonego powietrza na terenie zakładu produkcyjnego w Polsce.
zaprojektowaniu wymiany istniejących osuszaczy (będących w złym stanie technicznym) na nowe z uwzględnieniem niezbędnych rurociągów, filtra, zbiornika sprężonego powietrza i armatury. Instalacja sprężarkowni składa się ze sprężarek, osuszaczy, zbiorników sprężonego powietrza, filtrów, armatury odcinającej i pomiarowej oraz rurociągów stalowych. Elementy instalacji (rurociągi z elementami armatury) podparte są na wspornikach mocowanych do ścian lub posadzki przy pomocy kotew. Sprężarki i osuszacze są posadowione na posadzce.
Celem zlecenia wykonanych prac projektowych była konieczność przystosowania istniejącej instalacji dla potrzeb sprzedawanych przez zleceniodawcę urządzeń. Bez wykonania tego projektu nie byłaby możliwa sprzedaż produktu. Sprzedawany przez irlandzkiego zleceniodawcę produkt (osuszacze) jest sprzedawany razem z wykonanym przez Wnioskodawcę projektem modernizacji instalacji. Wykonany projekt modernizacji nie jest więc projektem całej instalacji, natomiast jest elementem sprzedaży towaru (osuszaczy) z Irlandii do Polski. Zamontowane urządzenia oraz rurociągi można przenieść w inne miejsce.
Wstawiono fakturę na wykonane usługi projektowe z adnotacją odwrotne obciążenie i ze stawką VAT niepodlegającą opodatkowaniu jako wykonanie usługi wg siedziby usługobiorcy zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług.
Instalacja technologiczna zlokalizowana jest w istniejącym budynku na terenie Polski, ale jej demontaż nie naruszałby konstrukcji budynku. Instalacja nie jest nierozerwalnie połączona z nieruchomością i dotyczy technologii produkcji.
Czy wystawienie faktury dla podatnika unijnego ze stawką VAT niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce (odwrotne obciążenie) było prawidłowe...
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zlecenie firmy której siedziba (zakład produkcyjny) znajduje się w Irlandii (firma produkuje sprężarki, osuszacze, filtry) Wnioskodawca opracował dokumentację projektową polegającą na: wykonaniu projektu modernizacji sprężarkowni znajdującej się w budynkach zakładu produkcyjnego na terenie Polski. Firma z Irlandii jest czynnym podatnikiem podatku VAT
Warunkiem sprzedaży urządzeń (osuszaczy) przez zleceniodawcę z Irlandii, do zakładu w Polsce (gdzie będą montowane), było dostarczenie towaru wraz z projektem modernizacji instalacji. Bez wykonania tego projektu nie byłaby możliwa sprzedaż urządzeń. Sprzedawane przez irlandzkiego zleceniodawcę urządzenia (osuszacze) są dostarczane razem z wykonanym przez Wnioskodawcę projektem modernizacji instalacji.
Wykonany projekt modernizacji nie jest więc projektem całej instalacji, natomiast jest elementem sprzedaży (osuszaczy) z Irlandii do Polski.
Projekt jest właściwie projektem montażowym sprzedawanych urządzeń, który firma z Irlandii dostarcza wraz z towarem do odbiorcy w Polsce. Wykonana usługa nie dotyczy wg Wnioskodawcy usług związanych z nieruchomością (art 28e ustawy podatku od towarów i usług) lecz dotyczy transakcji sprzedaży towaru. Na tej podstawie, po odebraniu prac projektowych w dniu 30 maja 2015 r. wystawiono fakturę na wykonane usługi projektowe z adnotacją odwrotne obciążenie i ze stawką VAT niepodlegającą opodatkowaniu jako wykonanie usługi wg siedziby usługodawcy zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Powyższy przepis wprowadza powszechność opodatkowania podatkiem VAT ww. czynności.
Z powyższej regulacji prawnej wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium, odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje katalog zamieszczony w tym przepisie, który ma charakter otwarty. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, aby uznać usługi za związane z nieruchomością, wynik prac musi się wiązać z konkretną nieruchomością, np. działką, budynkiem, budowlą o określonych parametrach, numerach, będącą w posiadaniu określonych osób.
Zasada z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelkiego rodzaju usługi, które są bezpośrednio związane z konkretną nieruchomością. Nie jest zatem istotny rodzaj danej usługi, ale fakt, że efekty tej usługi czy jej charakter są związane z nieruchomością - ściśle oznaczoną a więc podatkowo zidentyfikowaną.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku VAT na zlecenie irlandzkiej firmy wykonał prace projektowe, które polegały na wykonaniu inwentaryzacji istniejącej instalacji sprężonego powietrza na terenie zakładu produkcyjnego w Polsce oraz zaprojektowaniu wymiany istniejących osuszaczy (będących w złym stanie technicznym) na nowe z uwzględnieniem niezbędnych rurociągów, filtra, zbiornika sprężonego powietrza i armatury. Instalacja sprężarkowni składa się ze sprężarek, osuszaczy, zbiorników sprężonego powietrza, filtrów, armatury odcinającej i pomiarowej oraz rurociągów stalowych. Elementy instalacji (rurociągi z elementami armatury) podparte są na wspornikach mocowanych do ścian lub posadzki przy pomocy kotew. Sprężarki i osuszacze są posadowione na posadzce. Celem zlecenia wykonanych prac projektowych była konieczność przystosowania istniejącej instalacji dla potrzeb sprzedawanych przez mojego zleceniodawcę urządzeń. Bez wykonania tego projektu nie byłaby możliwa sprzedaż produktu. Sprzedawany przez irlandzkiego zleceniodawcę produkt (osuszacze) jest sprzedawany razem z wykonanym przez Wnioskodawcę projektem modernizacji instalacji. Wnioskodawca wskazał, że zamontowane urządzenia oraz rurociągi można przenieść w inne miejsce. Instalacja technologiczna zlokalizowana jest w istniejącym budynku na terenie Polski, ale jej demontaż nie naruszałby konstrukcji budynku. Instalacja nie jest nierozerwalnie połączona z nieruchomością i dotyczy technologii produkcji. Jednocześnie – jak wskazał Wnioskodawca - projekt jest właściwie projektem montażowym sprzedawanych przez firmę irlandzką urządzeń. Wnioskodawca wystawił fakturę na wykonane usługi projektowe z adnotacją odwrotne obciążenie i ze stawką VAT niepodlegającą opodatkowaniu jako wykonanie usługi wg siedziby usługobiorcy.
Przedmiotem wniosku jest miejsce opodatkowania wykonanej przez Wnioskodawcę usługi projektowej.
Odnosząc cytowane wyżej przepisy dotyczące miejsca świadczenia usług do opisu sprawy należy stwierdzić, że miejsce świadczenia przedmiotowej usługi, polegającej na wykonaniu projektu modernizacji sprężarkowi znajdującej się w budynkach zakładu produkcyjnego na terenie Polski, której celem było zaprojektowanie wymiany w określonych budynkach istniejących urządzeń sprężarkowni łącznie z ich elementami (rurociągami rozprowadzonymi w budynkach i przymocowanymi do elementów budynku) znajduje się w miejscu położenia tej nieruchomości, z którą ta usługa była związana, tj. w Polsce. Przedmiotowa usługa bowiem niewątpliwie powiązana jest z konkretną lokalizacją, w której ma zostać przeprowadzona modernizacja, pod przygotowanie której został sporządzony projekt. Bez wykonania tego projektu nie byłaby możliwa ani sprzedaż określonych elementów sprężarkowni ani też ich montaż w określonej (zidentyfikowanej) nieruchomości, w której te elementy są odpowiednio (z uwzględnieniem cech danej nieruchomości) instalowane dla potrzeb zakładu produkcyjnego.
Tym samym wykonana przez Wnioskodawcę usługa projektowa miała ścisły, nierozerwalny i wystarczająco bezpośredni związek z określoną nieruchomością, która to nieruchomość stanowiła zarazem nieodzowny element świadczonej usługi. Nie ma przy tym znaczenia, że wykonany projekt modernizacji na rzecz podmiotu irlandzkiego nie jest projektem całej instalacji, którą podmiot z Irlandii sprzedaje wraz z urządzeniami.
Zatem nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stwierdzenia, że wykonana przez Wnioskodawcę usługa nie jest związaną z nieruchomością, która jest zlokalizowana na terytorium Polski i opodatkowana jest na terytorium Irlandii zgodnie z miejscem siedziby kontrahenta Wnioskodawcy.
Jednocześnie skoro miejscem opodatkowania przedmiotowej usługi jest miejsce położenia nieruchomości - terytorium Polski, Wnioskodawca nieprawidłowo postąpił dokumentując usługę poprzez wystawienie faktury ze stawką VAT niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce (odwrotne obciążenie).
W związku z powyższym Wnioskodawca winien udokumentować wykonaną usługę podlegająca opodatkowaniu na terytorium Polski z wykazaną stawką podatku właściwą dla wykonanej usługi.
Reasumując: oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy jest ono nieprawidłowe.
IPPP1/4512-929/15-2/MPe | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-749/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia usług > IBPP4/4512-176/15/LG