Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/1061-iptpb2-4511-770-2016-1-ec
Timestamp: 2018-04-26 13:26:29+00:00
Document Index: 75309442

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Łd ', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Cele mieszkaniowe › 1061-IPTPB2.4511.770.2016.1.EC
1. Czy sprzedając mieszkanie otrzymane w darowiźnie (przed upływem 5 lat) Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia podatkowego od obowiązku opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, to jest zakup mieszkania (domu), którego właścicielami będzie Wnioskodawczyni wspólnie z mężem?
2. Czy w tej sytuacji, fakt posiadania udziału w innej nieruchomości wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2016 r. (data wpływu 6 października 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w darowiźnie – jest prawidłowe.
W dniu 6 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w darowiźnie.
We wrześniu 2016 r. Wnioskodawczyni otrzymała od mamy darowiznę w postaci mieszkania. Jest to mała kawalerka o powierzchni 29,45 m2, mieszcząca się na czwartym piętrze w bloku, w .... Wnioskodawczyni chce ją sprzedać przed upływem 5 lat, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na zakup mieszkania (domu), w którym zamieszka z rodziną (mężem i małym dzieckiem). Wnioskodawczyni nie ma własnego mieszkania, to byłby właśnie Jej dom.
Właścicielami kupionego mieszkania (domu) będzie Wnioskodawczyni i Jej mąż. Przychód ze sprzedaży kawalerki Wnioskodawczyni traktowałaby więc jako Jej wkład własny w majątek wspólny.
Sama kwota uzyskana ze sprzedaży niewielkiej kawalerki będzie oczywiście zbyt mała, aby opłacić w całości mieszkanie, chociażby dwupokojowe.
Z tego powodu zakup mieszkania będzie w części sfinansowany pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży kawalerki, a w pozostałej części kredytem, o który Wnioskodawczyni wraz z mężem będzie się starać w banku.
Poza kawalerką, w tym momencie Wnioskodawczyni posiada także udział 1/6 w nieruchomości położonej w ... (starym, przedwojennym budynku, wymagającym generalnego remontu). Udział w nieruchomości Wnioskodawczyni odziedziczyła po ojcu (zmarłym w 1994 r.). Wnioskodawczyni zamierza w niedalekiej przyszłości go zbyć, jeśli to się uda.
Miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni będzie mieszkanie (dom) kupione za środki uzyskane ze sprzedaży kawalerki.
Czy sprzedając mieszkanie otrzymane w darowiźnie (przed upływem 5 lat) Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia podatkowego od obowiązku opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, to jest zakup mieszkania (domu), którego właścicielami będzie Wnioskodawczyni wspólnie z mężem?
Czy w tej sytuacji, fakt posiadania udziału w innej nieruchomości wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przeznaczenie w ciągu dwóch lat kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości (kawalerki w bloku) na zakup mieszkania wraz z mężem, w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, umożliwia Wnioskodawczyni skorzystanie z ulgi podatkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalniając od obowiązku opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Zakupione mieszkanie będzie bowiem służyło dokładnie celom mieszkaniowym Wnioskodawczyni – posiadaniu mieszkania wraz z mężem i mieszkaniu w nim wspólnie z dzieckiem.
Dodatkowo w ustawie nie wskazano, że ulga przysługuje jedynie podatnikom, którzy nie posiadają innej nieruchomości, czy też udziału w nieruchomości. Posiadanie takie nie wyklucza zatem możliwości skorzystania z ulgi.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że we wrześniu 2016 r. Wnioskodawczyni otrzymała od swojej mamy darowiznę w postaci mieszkania o powierzchni 29,45 m2, mieszczącego się w .... Wnioskodawczyni chce sprzedać to mieszkanie przed upływem 5 lat od daty jego nabycia, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na zakup mieszkania (domu), w którym zamieszka z rodziną. Właścicielami zakupionego mieszkania będzie Wnioskodawczyni wraz z mężem. Ponieważ kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania będzie zbyt mała, aby w całości opłacić mieszkanie, Wnioskodawczyni z mężem będzie się starać o kredyt w banku. Zakup mieszkania (domu) będzie sfinansowany środkami pochodzącymi ze sprzedaży nieruchomości, nabytej w darowiźnie i środkami uzyskanymi z kredytu. Nowo zakupione mieszkanie (dom) będzie miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni, Jej męża i dzieci.
Oprócz nieruchomości darowanej Wnioskodawczyni w 2016 r. posiada Ona jeszcze udział 1/6 w nieruchomości odziedziczonej po zmarłym ojcu, położonej w ....
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że skoro nabycie opisanej we wniosku nieruchomości nastąpiło w 2016 r. w drodze darowizny, to jej zbycie – przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie natomiast do jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, udziału w nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).
Należy również wskazać, że obliczony dochód może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 21 ust. 25-28 ww. ustawy.
Powyższe zwolnienie może obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego.
W związku z powyższym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Podkreślić należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub wymienionych praw w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.
Zaznaczyć należy, że samo poniesienie wydatku na nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego lub nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatki mieszkaniowe powinny zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe podatnika. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu lub remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu lokali mieszkalnych (nieruchomości zabudowanych budynkiem mieszkalnym) i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych lokali.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.) - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jak wynika z art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu - do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
W świetle powyższego przepisu w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawczyni zostanie wydatkowany na zakup lokalu mieszkalnego lub nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym przez Nią i Jej męża w ramach współwłasności małżeńskiej, to przychód ten może korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku osobistego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na zakup nieruchomości, lokalu mieszkalnego lub praw do lokalu mieszkalnego wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez Nią wspólnie z mężem.
Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych) niż nabyta lub wybudowana. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości (lokali mieszkalnych) jednakże wyraźnie wskazuje – co podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 908/1 – że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenie dysponowanie przez Wnioskodawczynię udziałem w nieruchomości nabytej spadku po śmierci ojca.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w darowiźnie w 2016 r., począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie na nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego lub nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym bądź praw do nieruchomości lub lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w których Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe, wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 131 i uprawnia do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Zwolnieniem objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cel mieszkaniowy w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Zatem, jeśli faktycznie Wnioskodawczyni środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2016 r., otrzymanego w darowiźnie, w całości wydatkuje na nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego lub nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, którego będzie właścicielem wraz z mężem i w nich będzie zaspokajała i realizowała własny cel mieszkaniowy, to cały dochód ze sprzedanego w 2016 r. lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
1061-IPTPB2.4511.770.2016.1.EC
1462-IPPB4.4511.84.2017.1.JK2 | Interpretacja indywidualna