Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb1-415-697-13-2-ms-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184762569
Timestamp: 2020-05-30 02:36:18+00:00
Document Index: 15958327

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

IPPB1/415-697/13-2/MS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB1/415-697/13-2/MS - Pismo wydane przez:...
IPPB1/415-697/13-2/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2013 r. (data wpływu 2 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2013 r. złożył Pan wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
3 października 2012 r. zmarła matka Wnioskodawcy. 5 listopada 2012 r. aktem poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawca wraz z siostrą nabyli z mocy ustawy spadek, w skład którego wchodziło mieszkanie o powierzchni 50 m2. Ponieważ Wnioskodawca i Jego siostra nie dysponowali sumą wystarczającą do spłacenia drugiej strony, postanowili sprzedać mieszkanie. Nastąpiło to 3 czerwca 2013 r. Za mieszkanie otrzymali 400 tysięcy złotych, czyli po 200 tysięcy złotych dla każdego. 26 czerwca za środki ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni 20 m2. Wnioskodawca zapłacił za nie 177.831 złote łącznie z kosztami notarialnymi i prowizją dla agencji nieruchomości. Wymaga ono jeszcze niewielkiego remontu, którego kosztów Wnioskodawca na razie nie oszacował. Wnioskodawca zamierza w tym lokalu zamieszkiwać okresowo, w czasie wzmożonego nawału pracy i napięć. Obecne warunki mieszkaniowe Wnioskodawcy są dość trudne. Wnioskodawca mieszka wraz z żoną i dwoma synami w wieku 15 i 17 lat w dwóch pokojach z kuchnią. Trudno jest znaleźć ustronne miejsce dla siebie, odizolować się, spokojnie pracować i odpoczywać. W czasie, gdy Wnioskodawca nie będzie zamieszkiwał w nabytym lokalu, zamierza go okazjonalnie wynajmować odprowadzając stosowny podatek. W chwili obecnej Wnioskodawcy nie stać na wykorzystywanie mieszkania przez cały czas dla siebie, żona Wnioskodawcy nie pracuje, a dochód na członka gospodarstwa domowego w 2012 r. wyniósł 1065 zł na miesiąc. Gdy synowie podrosną i nie będą już potrzebować Wnioskodawcy na co dzień, a bardziej będzie im potrzebna przestrzeń, Wnioskodawca zamierza na stałe przeprowadzić się do nabytego lokalu i tam zamieszkać. Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi w podatku dochodowym od sprzedaży odziedziczonego mieszkania w wysokości kosztów zakupu spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego powiększonych o koszty jego remontu. Wnioskodawca chce się upewnić, iż wynajęcie nie sprowadzi na Niego negatywnych konsekwencji. Wątpliwości Wnioskodawcy co do interpretacji pojęcia "cele mieszkaniowe" zostały zasiane przez niektóre publikacje prasowe i internetowe, stąd prośba o indywidualną interpretację.
Czy przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie od podatku dochodowego do tej części środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania odziedziczonego po matce zmarłej w 2012 r., które Wnioskodawca przeznaczył na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i jego remont, gdy Wnioskodawca będzie w nabytym lokalu zamieszkiwał na stałe w przyszłości, obecnie zaś będzie je wynajmował i zamieszkiwał w nim jedynie okresowo.
Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania przeznaczonej na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i jego remont. Zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ma zastosowanie w wypadku wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, których spis znajduje się w ust. 25. Ustawa wprost wyjaśnia jakie cele należy uznać za własne cele mieszkaniowe, nie formułuje dodatkowego warunku ciągłego zamieszkiwania w lokalu i nie wyklucza jego okresowego wynajmowania. Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do takiego określenia własnych potrzeb mieszkaniowych, jakie dyktują Jemu obecne warunki i sytuacja życiowa i do decydowania, kiedy będę zamieszkiwał w nabytym mieszkaniu. Liczy się, według Wnioskodawcy, kwalifikacja lokalu jako lokal mieszkalny w chwili jego nabycia, nie zaś jego późniejszy sposób użytkowania.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:
We wniosku Wnioskodawca wskazał, że 3 czerwca 2013 r. zbył odpłatnie mieszkanie, nabyte 3 października 2012 r. w drodze spadku.
Z uwagi na fakt, iż nabycie sprzedanego mieszkania nastąpiło w 2012 r., dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (m.in. sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) rzeczy lub praw nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż po sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia Wnioskodawca zakupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wymaga ono jeszcze niewielkiego remontu. W nabytym na własne cele mieszkaniowe spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu Wnioskodawca nie zamieszka od razu po jego zakupie, do tego czasu prawo do lokalu zostanie wynajęte przez Wnioskodawcę.
W niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia konsekwencji takiego zachowania, a mianowicie, czy dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości przeznaczony na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i jego remont będzie objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób w sytuacji opisanej w powyższym zdarzeniu.
Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać z powyższego zwolnienia, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości bądź udziału w nieruchomości musi zostać wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży na cele w nim określone, m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a także na jego remont. Innymi słowy, przeznaczenie przez Wnioskodawcę przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie mogło korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., pod warunkiem, że zakupione prawo do lokalu kwalifikowane będzie w chwili zakupu jako lokal mieszkalny. Bez znaczenia natomiast jest fakt, czy po zakupie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu będzie wynajmowane przez Wnioskodawcę. Możliwości skorzystania z przedmiotowej ulgi nie reguluje bowiem późniejsze przeznaczenie zakupionego prawa do lokalu mieszkalnego. Aby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia przychód uzyskany ze sprzedaży musi zostać wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży na nabycie określonych ww. zwolnieniem nieruchomości lub prawa do niej.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż przeznaczenie przez Wnioskodawcę przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie mogło korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., pod warunkiem, że zakupione prawo do lokalu kwalifikowane będzie w chwili zakupu jako lokal mieszkalny. Bez znaczenia natomiast jest fakt, iż Wnioskodawca nie zamieszka od razu po zakupie w przedmiotowym lokalu mieszkalnym oraz, że będzie je wynajmować. Z ww. zwolnienia będzie również korzystać ta część środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania odziedziczonego po zmarłej matce, która została przeznaczona na remont nabytego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.