Source: https://www.uad.sk/33/uctova-skupina-54-jine-provozni-naklady-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADcz6ZA3xypVpwuQqTNDzkHLRWdmJQveBg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-10 05:00:51+00:00
Document Index: 5354135

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 2055', '§ 15', '§ 20', '§ 25', '§ 15', '§ 20', '§ 34', '§ 34', '§ 1963', '§ 2048', '§ 1970', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 25', '§ 2', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 23', '§ 24', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 23', '§ 24', '§ 23', '§ 23', '§ 11', '§ 13', '§ 25', '§ 29', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 1808', '§ 1968', '§ 1992', '§ 2048', '§ 37', '§ 247', '§ 157', '§ 252', '§ 101', '§ 23', '§ 25', '§ 252', '§ 251', '§ 246', '§ 247', '§ 247', '§ 72', '§ 71', '§ 1', '§ 1', '§ 72', '§ 101', '§ 19', '§ 250', '§ 251', '§ 252', '§ 252', '§ 251', '§ 252', '§ 101', '§ 101', '§ 247', '§ 250', '§ 24', '§ 25', '§ 37', '§ 37', '§ 196', '§ 37', '§ 18', '§ 22', '§ 21', '§ 20', '§ 7', '§ 8', '§ 18', '§ 20', '§ 21', '§ 31', '§ 37', '§ 1879', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', 'soud ', '§ 23', '§ 629', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 19', '§ 81', '§ 47', '§ 33', '§ 30', '§ 28', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 30', '§ 58', '§ 25', '§ 24', '§ 2894', '§ 31', '§ 31', '§ 31', '§ 24', '§ 24', '§ 77', '§ 77', '§ 78', '§ 7', '§ 8', '§ 23', '§ 30', '§ 10', '§ 28', '§ 58', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 25', '§ 24', '§ 2055', '§ 15', '§ 20', '§ 25', '§ 15', '§ 20', '§ 34', '§ 34', '§ 1963', '§ 2048', '§ 1970', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 25', '§ 2', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 23', '§ 24', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 23', '§ 24', '§ 23', '§ 23', '§ 11', '§ 13', '§ 25', '§ 29', '§ 28', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 1808', '§ 1968', '§ 1992', '§ 2048', '§ 37', '§ 247', '§ 157', '§ 252', '§ 101', '§ 23', '§ 25', '§ 252', '§ 251', '§ 246', '§ 247', '§ 247', '§ 72', '§ 71', '§ 1', '§ 1']

Úètová skupina 54 - Jiné provozní náklady | Úètovníctvo a dane
Úètová skupina 54 - Jiné provozní náklady
22.4.2020, Ing. Blanka Jindrová, Zdroj: Verlag Dashöfer
8.3.2.5 Úètová skupina 54 – Jiné provozní náklady
Úètová skupina 54 – Jiné provozní náklady
Podle vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb., se v této skupinì zachycuje zejména zùstatková cena pøi prodeji dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a zásob, poskytnuté dary, smluvní pokuty a úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále, odpis pohledávek, pojistné vztahující se k provozní èinnosti, inventarizaèní rozdíly a ¹kody v provozní oblasti.
Pøi vyøazování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku na rozvahových úètech musí být souèasnì zachycena do nákladù zùstatková cena tohoto vyøazovaného majetku (pokud jde o dlouhodobý hmotný majetek, který se odpisuje a není plnì odepsán).
541 – Zùstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (pøi prodeji majetku),
543 – Dary (pøi darování majetku),
551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (pøi fyzické likvidaci majetku),
549 – Manka a ¹kody (pøi vyøazení v dùsledku po¹kození nebo odcizení),
582 – ©kody (v mimoøádných pøípadech).
Podrobnìj¹í výklad k vyøazování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku je v textu Vyøazování dlouhodobého majetku.
Úètování o vyøazování DHM a DNM
0. Vyøazení DNM a DHM v poøizovací cenì 07x, 08x 01x, 02x
1. ZC pøi vyøazení DM odpisovaného z dùvodu opotøebení 551 08x
2. VC pøi vyøazení neodpisovaného DHM 551 031,032
3. ZC pøi prodeji DM 541 08x, 07x
4. VC pøi prodeji neodpisovaného DHM 541 031, 032
5. Prodej, vyøazení nedokonèeného DM 551, 541 041,042
6. ZC pøi darování DM 543 07x, 08x
7. ZC pøi vyøazení po¹kozeného, ukradeného DM 549 07x, 08x
8. Faktura pøi prodeji 311 641
Daòovì uznatelným nákladem je daòová zùstatková cena hmotného majetku, a to u:
pìstitelských celkù, trvalých porostù a zvíøat,
prodaného nebo zlikvidovaného hmotného majetku, který lze podle ZDP odpisovat,
hmotného majetku pøedaného povinnì bezúplatnì podle zvlá¹tních pøedpisù, sní¾ená o pøijaté dotace na jeho poøízení.
Pøi èásteèném prodeji nebo zlikvidování hmotného majetku je výdajem (nákladem) pomìrná èást zùstatkové ceny. Zùstatkovou cenu nebo její èást nelze uplatnit v pøípadì, kdy je stavební dílo (dùm, budova, stavba) likvidováno zcela nebo zèásti v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením, potom se zùstatková cena stává souèástí poøizovací ceny nového stavebního díla.
Obdobnì se toto ustanovení vztahuje na zùstatkovou cenu hmotného a nehmotného majetku odpisovaného podle zákona o úèetnictví, jeho¾ úèetní odpisy jsou nákladem (tzn. samostatné movité vìci, popøípadì soubory movitých vìcí se samostatným technicko-ekonomickým urèením, jejich¾ vstupní cena není vy¹¹í ne¾ 40.000 Kè a u nehmotného majetku není vy¹¹í ne¾ 60.000 Kè a mají provoznì-technické funkce del¹í ne¾ jeden rok), které se úèetní jednotka rozhodla odpisovat.
U nìkterých pøedmìtù je daòovì uznatelná pøi prodeji vstupní (zùstatková) cena jen do vý¹e pøíjmù z prodeje. Jedná se o:
vstupní cenu hmotného majetku vylouèeného z odpisování,
poøizovací cenu, vlastní náklady nebo reprodukèní poøizovací cenu nehmotného majetku urèené podle právního pøedpisu upravujícího úèetnictví, jeho¾ úèetní odpisy nejsou výdajem (nákladem),
èást hodnoty vyvolané investice pøi jejím prodeji, která není souèástí vstupní ceny hmotného majetku,
poøizovací cenu pozemku u poplatníka fyzické osoby,
zùstatkovou cenu technického zhodnocení odpisovaného nájemcem pøi ukonèení nájmu nebo pøi zru¹ení souhlasu vlastníka s odpisováním do vý¹e náhrady výdajù (nákladù) vynalo¾ených na toto technické zhodnocení.
Je-li pozemek prodáván obchodní korporací, je poøizovací cena pozemku pøi jeho prodeji daòovým nákladem bez ohledu na vý¹i dosa¾eného pøíjmu z jeho prodeje [viz § 24 odst. 2 písm. t) ZDP ]. Byl-li v¹ak pozemek získán vkladem jejího èlena, je pøi stanovení daòovì uplatnitelné hodnoty pozemku nutno pøihlédnout i ke zpùsobu jeho ocenìní. Pokud tento spoleèník nemìl pozemek zahrnut v obchodním majetku a vklad uskuteènil do 5 let od nabytí pozemku, jedná se o poøizovací cenu, která byla zji¹tìna u èlena obchodní korporace, pokud jej nabyl úplatnì nebo cena podle právního pøedpisu upravujícího oceòování majetku ke dni nabytí pozemku èlenem obchodní korporace, pokud jej nabyl bezúplatnì.
Den prodeje
Den prodeje se posuzuje podle dne nabytí kupujícím, kterým se rozumí:
u nemovitých vìcí den pøechodu vlastnických práv k nemovitým vìcem a u nemovitých vìcí nabytých rozhodnutím státního orgánu den v nìm urèený a není-li urèen, den právní moci rozhodnutí,
u movitých vìcí koupených den pøevzetí zakoupené vìci, není-li právním pøedpisem stanoveno nebo úèastníky dohodnuto jinak, a u movitostí nabytých rozhodnutím státního orgánu den v nìm urèený a není-li urèen, den právní moci rozhodnutí.
Podrobnìj¹í výklad k prodeji materiálu naleznete v Úètování zásob.
Poøizovací cena materiálu je pøi prodeji daòovì uznatelná v plné vý¹i bez ohledu na cenu prodejní.
Podle obecného rozdìlení darù (nepenì¾ních plnìní) musíme i pøi úètování vycházet z úèelu, na který byl dar poskytnut a co je pøedmìtem darování.
Na úèet 543 patøí pouze dary poskytované podle §§ 2055 – 2078 NOZ. Darovací smlouvou dárce bezplatnì pøevádí vlastnické právo k vìci nebo se zavazuje obdarovanému vìc bezplatnì pøevést do vlastnictví a obdarovaný dar nebo nabídku pøijímá.
Zda je dar daòovì uznatelný, tj. splòuje-li podmínky pro uplatnìní daru jako polo¾ky sni¾ující základ danì podle ZDP (§ 15 odst. 1 ZDP a § 20 odst. 8 ZDP), ovìøí úèetní jednotka a¾ výpoètem v daòovém pøiznání. Pøi sestavování daòového pøiznání je nutné nejprve hodnotu v¹ech darù vylouèit ze základu danì z pøíjmù, a teprve po výpoètu základu danì lze základ danì z pøíjmù o nì sní¾it, pokud jsou splnìny podmínky ZDP. Dary se úètují podle charakteru daru jako úbytek majetku v úètové tøídì 0, 1 a 2, nebo jako poskytnutí vlastních slu¾eb. Z „vlastního majetku“ znamená, ¾e výkony byly nakoupeny pro vlastní spotøebu (èásteènì spotøebovány nebo opotøebovány) nebo k dal¹ímu prodeji (zbo¾í) a pak darovány. Souèasnì se mù¾e jednat o výrobky vyrobené, ale dosud úèetní jednotkou nerealizované.
Za dar se nepova¾uje reklamní nebo propagaèní pøedmìt, který je opatøen jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto pøedmìtu nebo názvem propagovaného zbo¾í nebo slu¾by, jeho¾ hodnota bez danì z pøidané hodnoty nepøesahuje 500 Kè, a který není s výjimkou tichého vína pøedmìtem spotøební danì [ § 25 odst. 1 písm. t) ZDP ].
Podmínky pro odpoèet ze základu danì u fyzických osob (§ 15 odst. 1 ZDP)
Od základu danì lze odeèíst hodnotu bezúplatného plnìní:
poskytnutého obcím, krajùm, organizaèním slo¾kám státu, právnickým osobám se sídlem na území Èeské republiky, jako¾ i právnickým osobám, které jsou poøadateli veøejných sbírek,
na financování vìdy a vzdìlání, výzkumných a vývojových úèelù, kultury, ¹kolství, na policii, na po¾ární ochranu, na podporu a ochranu mláde¾e, na ochranu zvíøat a jejich zdraví, na úèely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, nábo¾enské pro registrované církve a nábo¾enské spoleènosti, tìlovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich èinnost,
dále fyzickým osobám s bydli¹tìm na území Èeské republiky, které jsou poskytovateli zdravotních slu¾eb nebo provozují ¹koly a ¹kolská zaøízení a zaøízení pro péèi o toulavá nebo opu¹tìná zvíøata nebo pro péèi o jedince ohro¾ených druhù ¾ivoèichù, na financování tìchto zaøízení,
dále fyzickým osobám s bydli¹tìm na území Èeské republiky, které jsou po¾ivateli invalidního dùchodu nebo byly po¾ivateli invalidního dùchodu ke dni pøiznání starobního dùchodu nebo jsou nezletilými dìtmi závislými na péèi jiné osoby podle zvlá¹tního právního pøedpisu, na zdravotnické prostøedky nejvý¹e do èástky nehrazené zdravotními poji¹»ovnami a na majetek usnadòující tìmto osobám vzdìlání a zaøazení do zamìstnání,
pokud úhrnná hodnota bezúplatných plnìní ve zdaòovacím období pøesáhne 2 % ze základu danì anebo èiní alespoò 1.000 Kè.
v úhrnu lze odeèíst nejvý¹e 15 % ze základu danì.
Osvobození se pou¾ije za stejných podmínek i pro bezúplatné plnìní poskytnuté právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydli¹tìm na území jiného èlenského státu Evropské unie ne¾ Èeské republiky, na území Norska nebo Islandu.
Podmínky pro odpoèet ze základu danì u právnických osob (§ 20 odst. 8 ZDP)
Od základu danì sní¾eného podle § 34 ZDP lze u poplatníkù – právnických osob – odeèíst hodnotu bezúplatných plnìní za stejných podmínek jako u fyzických osob pokud hodnota bezúplatného plnìní èiní alespoò 2.000 Kè.
V úhrnu lze odeèíst nejvý¹e 10 % ze základu danì sní¾eného podle § 34 ZDP. Do limitù pro tento odpoèet se nezapoèítávají bezúplatná plnìní, která odpovídají uplatnìným slevám na dílèím odvodu z loterií a jiných podobných her.
Tento odpoèet nemohou uplatnit poplatníci, kteøí nejsou zalo¾eni nebo zøízeni za úèelem podnikání.
Od základu danì nelze odeèíst hodnotu bezúplatného plnìní, na základì kterého plyne poskytovateli bezúplatného plnìní nebo osobì s ním spojené prospìch bez poskytnutí odpovídajícího protiplnìní.
Úètování o daru u dárce
È. op. Text MD D
1. Darování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku ~ odpisovaného
• zùstatková cena 543 07x, 08x
• poøizovací cena 07x,08x 01x,02x
• DPH z obvyklé ceny 543 343
2. Darování neodpisovaného DHM v poøizovací cenì 543 03x
3. Darování materiálu, zbo¾í
• úètování podle zpùsobu A 543 112, 132
• úètování podle zpùsobu B 543 501, 504
• DPH z ceny obvyklé 543 343
• spotøební daò 543 345
4. Darování vlastních výrobkù, slu¾eb 543 61x, 62x
5. Darování cenných papírù:
• krátkodobých 543 25x
• Dlouhodobých 543 06x
Obvyklá délka splatnosti dluhu je uveden v § 1963 NOZ. „Je-li obsahem vzájemného závazku podnikatelù povinnost dodat zbo¾í nebo slu¾bu za úplatu, je cena splatná, ani¾ je zapotøebí výzvy k placení, do tøiceti dnù ode dne, kdy byla dlu¾níku doruèena faktura nebo jiná výzva podobné povahy, anebo ode dne obdr¾ení zbo¾í nebo slu¾by, podle toho, který z tìchto dnù nastal pozdìji. Smluvní strany si mohou ujednat dobu splatnosti del¹í ¹edesáti dnù jen tehdy, pokud to není vùèi vìøiteli hrubì nespravedlivé.”
Smluvní pokuty jsou vymezeny v § 2048 NOZ, podle kterého mù¾e vìøitel po¾adovat smluvní pokutu, pokud si tuto pokutu smluvní strany ujednají pro pøípad poru¹ení smluvené povinnosti; ujednána pøitom musí být i urèitá vý¹e smluvní pokuty nebo zpùsob, jak se vý¹e smluvní pokuty urèí. Vìøitel pak mù¾e po¾adovat smluvní pokutu bez zøetele k tomu, zda mu poru¹ením utvrzené povinnosti vznikla ¹koda. Smluvní pokuta mù¾e být ujednána i v jiném plnìní ne¾ penì¾itém.
Smluvní pokuta je jedním z nejèastìji vyu¾ívaných prostøedkù slou¾ících k zaji¹tìní, aby dlu¾ník splnil svou povinnost ze smlouvy (napø. dodal urèité zbo¾í nebo slu¾bu nebo øádnì a vèas vìøiteli zaplatil svùj dluh). Její vymahatelnost je úèinná, a to mimo jiné i proto, ¾e u smluvní pokuty není tøeba prokazovat jakékoliv zavinìní ze strany dlu¾níka a staèí, kdy¾ ke splnìní povinnosti dlu¾níka nedojde.
Dohoda o uzavøení smluvní pokuty nemusí být písemná a mù¾e být v zásadì uzavøena i ústnì. Nicménì, pro úèely jednoznaèné prùkaznosti takovéhoto ujednání nelze ne¾ doporuèit sjednávání smluvní pokuty písemnou formou.
Smluvní pokuta mù¾e být formulována jako povinnost zaplatit urèitou konkrétní jednorázovou èástku, nebo jako povinnost zaplatit urèitou sankci za ka¾dý den prodlení (stanovenou napøíklad jako urèité procento z dlu¾né èástky). Smluvní pokutu stanovenou pevnou èástkou bude mo¾né pova¾ovat za nepøimìøenou, pokud bude pomìr mezi hodnotou zaji¹tìné povinnosti a vý¹í smluvní pokuty, kterou byste byli povinni zaplatit i za pouhé dva nebo tøi dny prodlení, zjevnì nepøimìøený.
Nejèastìji bývá vý¹e smluvní pokuty stanovena ve vý¹i 0,05 % dennì z dlu¾né èástky za ka¾dý den prodlení. Nelze stanovit pevnou hranici denní sazby smluvní pokuty, ale napø. 0,5 % z dlu¾né èástky pova¾ují soudy za nepøimìøenou (nìkdy dokonce i 0,1 %).
Dal¹í sankcí jsou smluvní úroky z prodlení upravené v § 1970 NOZ. Vìøitel, který øádnì splnil své smluvní a zákonné povinnosti, mù¾e po¾adovat po dlu¾níkovi zaplacení úroku z prodlení.
Vý¹e tìchto úrokù mù¾e být mezi smluvními stranami ujednána. Neujednají-li smluvní strany vý¹i úroku z prodlení, pova¾uje se za ujednanou vý¹e úroku z prodlení stanovená naøízením vlády è. 351/2013 Sb. Vý¹e úroku z prodlení odpovídá roènì vý¹i repo sazby stanovené Èeskou národní bankou pro první den kalendáøního pololetí, v nìm¾ do¹lo k prodlení, zvý¹ené o osm procentních bodù. Vedle úrokù z prodlení má vìøitel nárok i na úhradu minimální vý¹e nákladù spojených s uplatnìním své pohledávky. Podmínky a jejich vý¹i pøitom opìt stanoví ji¾ zmínìné naøízení vlády è. 351/2013 Sb.
Jak z vý¹e uvedeného vyplývá, nárok na smluvní pokutu jedné stranì vzniká pouze tehdy, pokud tato smluvní pokuta byla smluvnì sjednána. Oproti tomu nárok na úrok z prodlení takto smluvnì upraven být nemusí a vzniká tzv. „ze zákona” (pøi prodlení dlu¾níka).
Nárok na odstupné pøímo ze zákona má ten zamìstnanec, který dostal výpovìï nebo konèí pracovní pomìr dohodou z takzvaných organizaèních dùvodù, tedy:
ru¹í se zamìstnavatel nebo jeho èást,
pøemís»uje se zamìstnavatel nebo jeho èást,
stane se nadbyteèným vzhledem k rozhodnutí zamìstnavatele nebo pøíslu¹ného orgánu o zmìnì jeho úkolù, technického vybavení, o sní¾ení stavu zamìstnancù za úèelem zvý¹ení efektivnosti práce nebo o jiných organizaèních zmìnách.
Minimální vý¹e odstupného je stanovena podle poètu odpracovaných let u stejného zamìstnavatele.
Délka pracovního pomìru Vý¹e odstupného
Ménì ne¾ jeden rok (ménì ne¾ 365 dní) nejménì 1 x prùmìrný mìsíèní výdìlek
Více ne¾ jeden rok, ale ménì ne¾ dva roky nejménì 2 x prùmìrný mìsíèní výdìlek
Více ne¾ dva roky nejménì 3 x prùmìrný mìsíèní výdìlek
Odstupné je zamìstnavatel povinen vyplatit po skonèení pracovního pomìru v nejbli¾¹ím výplatním termínu, pokud se písemnì nedohodne se zamìstnancem na výplatì odstupného v den skonèení pracovního pomìru nebo na pozdìj¹ím termínu.
Odstupné je výhodné zejména proto, ¾e se z nìj neodvádí odvody na sociální a zdravotní poji¹tìní. To v praxi znamená, ¾e zamìstnavatel u¹etøí a zamìstnanec dostane víc. I v roce 2020 platí, ¾e se z odstupného, na které má zamìstnanec podle zákona nárok, ¾ádné odvody neodvádìjí. A tím se nemyslí jen minimální vý¹e urèená v zákonì, ale celkové odstupné, které si se zamìstnavatelem zamìstnanec dohodne.
Odvody na sociální a zdravotní poji¹tìní ale bude nutné odvést, pokud je odstupné z jiného ne¾ zákonem stanoveného dùvodu. Zároveò je v¾dy nutné odvést také daò z pøíjmu.
O závazku z titulu smluvních sankcí se souvzta¾ným zápisem na MD úètu provozních nákladù se úètuje ke dni, kdy bylo právo vìøitele tyto sankce po¾adovat uplatnìno, nárok na tyto smluvní sankce vìøitel vyèíslil a svùj po¾adavek dlu¾níkovi sdìlil. Okam¾ik úètování je tedy spojen s okam¾ikem, kdy vìøitel svùj nárok vznesl. Míru rizika z titulu mo¾ného neúspì¹ného vymo¾ení smluvních sankcí mù¾e vìøitel v úèetnictví zachytit jako úèetní rezervu.
Úètování smluvních pokut a odstupného
1. Pøedpis úroku z prodlení z dùvodu pozdního uhrazení faktury 544 325, 379
2. Pøedpis smluvní pokuty 544 325, 379
3. Úhrada úroku z prodlení a smluvní pokuty ~ výpis z bankovního úètu 379, 325 221
4. Odstupné 544 331, 379
Smluvní sankce se úètují bez ohledu na to, zda byly zaplaceny èi nikoliv.
Zásadní chybou je, pokud jsou na nákladovém úètu zaúètovány pouze zaplacené sankce ze závazkových vztahù, a nikoliv ji¾ jejich pøedpis na základì vìøitelem vzneseného a uplatnìného nároku. Také na tento úèet nepatøí úroky z prodlení podle smlouvy o úvìru (úèet 562 – Úroky), pøesto¾e se jedná o smluvní vztah.
Na tomto úètu se úètuje pøedpisem, tzn., ¾e na úèet dluhù souvzta¾nì s úètem 544 je úètováno (na základì nároku vzneseného ze strany vìøitele) bez ohledu na to, kdy budou úètované èástky zaplaceny. Z pohledu ZDP upravuje problematiku zahrnování vý¹e uvedených sankcí do základu danì zejména ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 6 a § 23 odst. 3 písm. b) bod 1, § 23 odst. 7 a 10, § 24 odst. 1 a odst. 2 písm. zi), § 25 odst. 1 písm. f) a ustanovení § 2 odst. 2 ZoR. Podle uvedené úpravy mohou být citované sankce rozdìleny do dvou skupin:
1/ ovlivòující základ danì, tj. zdanitelné výnosy a daòovì uznatelné náklady (napø. smluvní pokuty, poplatky z prodlení, úroky z prodlení ze smluvních vztahù); daòová úèinnost je v¹ak podmínìna jejich zaplacením [§ 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 6, § 23 odst. 3 písm. b) ZDP bod 1 a § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP].
Ve smyslu § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP se v¹ak tyto smluvní sankce stávají daòovì úèinnými (uznatelnými) a¾ v okam¾iku jejich zaplacení.
2/ neovlivòující základ danì, tj. daòovì neúèinné – viz úèet 545 – Ostatní pokuty a penále
Pøiznání k dani z pøíjmù PO
Z hlediska ZDP musíme v daòovém pøiznání postupovat takto:
v pøípadì, kdy nárok na smluvní sankci je ze strany vìøitele uplatnìn, na stranì dlu¾níka musí být zaúètován, av¹ak v daném období nemusí být tato sankce dlu¾níkem (plnì èi èásteènì) uhrazena. Pak je nutné výsledek hospodaøení v daòovém pøiznání dlu¾níka zvý¹it (pro úèely výpoètu základu danì z pøíjmù) o rozdíl, o který uvedené smluvní sankce zúètované na vrub nákladù (stranu MD) pøevy¹ují èástky, které byly v tomto zdaòovacím období (nebo jeho èásti) dlu¾níkem skuteènì uhrazeny [§ 24 odst. 2 písm. zi) ZDP a § 23 odst. 3 písm. a) ZDPbod 2].
Výsledek hospodaøení je nutno v daòovém pøiznání dlu¾níka zvý¹it o èástku smluvních sankcí, které byly na vrub jeho nákladù zachyceny, av¹ak nebyly dlu¾níkem uhrazeny (popø. nebyly vzájemnì zapoèteny na ø. 30).
naopak v pøípadì budoucí úhrady se výsledek hospodaøení v daòovém pøiznání (dosavadního) dlu¾níka pro úèely výpoètu základu danì z pøíjmù sni¾uje o rozdíl, o který jsou èástky zúètované na úètu 544 ni¾¹í ne¾ smluvní sankce skuteènì zaplacené – [§ 24 odst. 2 písm. zi) ZDP a § 23 odst. 3 písm. b) ZDPbod 3].
Dojde-li tedy k zaplacení smluvní sankce v jiném období, ne¾ v období, v nìm¾ bylo o této sankci nákladovì úètováno, dochází pøi této úhradì k uplatnìní daòovì uznatelného nákladu, který není v daném období nákladem zachyceným v úèetnictví (úèetnì byl tento náklad uplatnìn ji¾ døíve) – uvádí se na ø. 111 daòového pøiznání.
Sledování smluvních pokut a úrokù z prodlení
Náklad Uhrazeno
2018 Uhrazeno 2019 Uhrazeno 2020 Uhrazeno ...
2018 25 100 15 000 10 100 25 100
2019 17 600 12 000 5 000 17 000
2020 4 700 3 000 3 000
Uplatnìní v daòovém pøiznání 15 000 12 000 18 100 45 100
K zániku dluhu z titulu smluvních sankcí v¹ak mù¾e dojít nejen jeho úhradou, nýbr¾ i z jiného titulu, pøedev¹ím jeho prominutím. Pokud bylo o nároku vìøitele na stranì dlu¾níka ji¾ úètováno (na úètu 544) a úhrada dluhu nebyla dosud provedena, je mo¾né tento dluh odepsat na úèet 648; tento ostatní provozní výnos se pøitom v daòovém pøiznání mù¾e vylouèit ze základu danì (odeèíst od výsledku hospodaøení), nebo» se jedná o výnos související s nákladem daòovì neuznaným [§ 23 odst. 4 písm. e) ZDP].
Pøíklad – úètování úroku z prodlení
Spoleènost nakoupila zbo¾í v roce 2018 v èástce 1.400.000 Kè. Kupní cenu mìla podle smlouvy a faktury uhradit do øíjna 2018. Spoleènost A nezaplatila a prodávající jí pøedepsal úrok z prodlení v roce 2018 – 12.000 Kè.
2018 – pøedpis a nezaplacení úroku
2019 – úhrada èásti úroku 9.000 Kè
2020 – zbývající èást úroku byla kupujícímu prominuta a odepsána
È. op. Text Kè MD D
1. Zaúètování úroku z prodlení 12.000 544 325
Dluh z titulu úroku z prodlení nebyl zaplacen
V daòovém pøiznání za rok 2018 se zvý¹í výsledek hospodaøení o celou èástku neuhrazeného dluhu, tj. o 12.000 Kè [viz § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP a § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 2]
2. Úhrada èásti úroku z prodlení 9.000 325 221
Dluh z titulu úroku z prodlení byl z èásti zaplacen
V daòovém pøiznání za rok 2019 se sní¾í výsledek hospodaøení o èástku uhrazeného dluhu vzniklého z titulu pøedepsaného úroku z prodlení, tj. o èástku 9.000 Kè [viz § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP a § 23 odst. 3 písm. b) ZDPbod 3]
3. Odpis zbývající èásti dluhu do výnosù – prominutí 3.000 325 648
V daòovém pøiznání za rok 2020 se sní¾í výsledek hospodaøení o èástku odepsaného dluhu do výnosù – jedná se o výnos související s nákladem daòovì neuznaným [viz § 23 odst. 4 písm. e) ZDP]
- § 11, § 13, § 25, §§ 29 a 30
ÈÚS è. 019 – Náklady a výnosy (body 3.6.8., 4.5.5.)
- § 23 odst. 3 písm. a) bod 2, 11 a 12, § 23 odst. 3 písm. b) bod 3, § 23 odst. 3 písm. c) bod 2, § 23 odst. 4 písm. e) a § 23 odst. 10, § 24 odst. 1, § 24 odst. 2 písm. zi) a § 25 odst. 1 písm. f)
- §§ 1808 a 1809, §§ 1968 a¾ 1974, § 1992, §§ 2048 a¾ 2054
Naøízení vlády è. 351/2013 Sb., kterým se urèuje vý¹e úrokù z prodlení
Pokuty a penále podle právních pøedpisù se úètují na úètu 545 – Ostatní pokuty a penále.
Subjektu mù¾e být ulo¾ena pokuta èi pøedepsáno penále z titulu poru¹ení urèité povinnosti stanovené právním pøedpisem èi povinnosti ulo¾ené správním orgánem, soudem apod., tj. napø.:
pokuta ulo¾ená podle §§ 37 nebo 37a zákona è. 563/1991 Sb., zákona o úèetnictví,
poøádková pokuta nebo pokuta za opo¾dìné tvrzení danì a penále ulo¾ené podle zákona è. 280/2009 Sb., daòového øádu (DØ) – §§ 247, 250 a 251,
úrok z odlo¾ených èástek daní za dobu poseèkání podle § 157 DØ,
úrok z prodlení podle § 252 DØ,
pokuta za nepodání kontrolního hlá¹ení podle § 101h ZDPH,
pøirá¾ky k pojistnému na sociální zabezpeèení a pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti a k pojistnému na veøejné zdravotní poji¹tìní,
regulaèní a sankèní opatøení ve mzdové oblasti,
pøirá¾ky k základním sazbám poplatkù za zneèi¹»ování ovzdu¹í,
pøirá¾ky k základním úplatám za vypou¹tìní odpadních vod,
náklady spojené s trestem uveøejnìní rozsudku podle § 23 zákona è. 418/2011 Sb., o trestní odpovìdnosti právnických osob a øízení proti nim, apod.,
úroky z úvìru za úlevy pøi placení cla a úroky z prodlení podle èlánku 112, resp. 114 Celního kodexu.
Podle § 25 odst. 1 písm. f) ZDP jsou tyto penále a pokuty daòovì neuznatelné, s výjimkou uvedenou u úètu 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení.
Úrok z prodlení a penále
Nejèastìji jsou daòovému dlu¾níkovi vymìøovány úroky z prodlení, a to v pøípadì prodlení s úhradou splatné danì. Vý¹e úroku z prodlení odpovídá roènì vý¹i repo sazby stanovené ÈNB zvý¹ené o 14 procentních bodù platné pro první den pøíslu¹ného kalendáøního pololetí. Otázku splatnosti, pøedpisu úroku z prodlení a maximální doby jeho uplatnìní upravují §§ 252 a 253 DØ.
Je-li daò dodateènì vymìøena správcem danì na základì jeho vlastních zji¹tìní (tj. nikoli na podkladì dodateèného daòového pøiznání podaného daòovým subjektem), vzniká vedle úroku z prodlení i povinnost úhrady penále z èástky danì dodateènì vymìøené, a to ve vý¹i 20 %, je-li zvy¹ována daò èi sni¾ován odpoèet danì nebo nárok na vrácení danì. Obdobnì je postupováno i pøi dodateèném sní¾ení daòové ztráty, kdy vý¹e penále èiní 1 % daòové ztráty sní¾ené dodateènì správcem danì (tj. 1 % z èástky, o ní¾ je ztráta sní¾ena). V pøípadì prostého sní¾ení daòové ztráty v¹ak logicky úrok z prodlení nevzniká a zmínìné penále je tedy jediným postihem (na rozdíl od pøípadù dodateèného vymìøení danì èi sní¾ení odpoètu danì èi nároku na vrácení danì, kdy úrok z prodlení i penále vznikají vedle sebe) – viz § 251 DØ.
Výèet a vysvìtlení pokut, penále a úrokù z prodlení podle zákona è. 280/2009 Sb., daòového øádu.
Pokuta za poru¹ení mlèenlivosti – § 246 DØ
Zásada neveøejnosti a mlèenlivosti je jednou ze základních zásad definovaných daòovým øádem pøi správì daní. Osoby zúèastnìné na správì daní a úøední osoby mají povinnost zachovávat mlèenlivost o v¹em, co se v souvislosti se správou daní dozvìdìly. Je to tedy pøíklad sankce, která má chránit pøedev¹ím daòový subjekt.
V pøípadì poru¹ení mlèenlivosti mù¾e být za tento pøestupek ulo¾ena pokuta a¾ do vý¹e 500.000 Kè. Tento pøestupek projednává správce danì nejblí¾e nadøízený správci danì, k jeho¾ èinnosti se povinnost mlèenlivosti vztahuje.
Tuto pokutu mù¾e ulo¾it správce danì tomu, kdo pøi jednání s ním záva¾nì ztì¾uje správu daní tím, ¾e:
neuposlechne pokynu úøední osoby,
Poøádková pokuta a¾ do vý¹e 50.000 Kè je ukládána za hrubì urá¾livé podání, a to do 1 roku ode dne, ve kterém do¹lo k jednání, které je dùvodem k jejímu ulo¾ení. Poøádkovou pokutu lze ukládat i opakovanì, nevedlo-li dosavadní ulo¾ení pokuty k nápravì a protiprávní stav trvá. Stejnou pokutu mù¾e správce danì ulo¾it i tomu, kdo záva¾nì ztì¾uje nebo maøí správu daní tím, ¾e bez dostateèné omluvy nevyhoví ve stanovené lhùtì výzvì ke splnìní procesní povinnosti nepenì¾ité povahy, kterou jí stanoví zákon nebo správce danì.
Poøádkovou pokutu a¾ do vý¹e 500.000 Kè mù¾e správce danì ulo¾it tomu, kdo záva¾nì ztì¾uje nebo maøí správu daní.
Pokuta za nesplnìní povinnosti nepenì¾ité povahy § 247a DØ
Správce danì mù¾e ulo¾it pokutu a¾ do vý¹e 500.000 Kè tomu, kdo:
nesplní registraèní, ohla¹ovací nebo jinou oznamovací povinnost stanovenou daòovým zákonem nebo správcem danì,
nesplní záznamní nebo jinou evidenèní povinnost stanovenou daòovým zákonem nebo správcem danì.
Pokutu lze ulo¾it nejpozdìji do tøí let ode dne, ve kterém do¹lo k poru¹ení povinnosti.
Pokuta za podání jinou formou ne¾ elektronicky § 247a odst 2 DØ
Povinnost elektronického podání je ulo¾ena v § 72 odst. 4 DØ, a to tehdy, má-li daòový subjekt nebo jeho zástupce zpøístupnìnu datovou schránku nebo zákonem ulo¾enou povinnost mít úèetní závìrku ovìøenou auditorem.
V takovém pøípadì je daòový subjekt povinen pou¾ít pouze datovou zprávu s vyu¾itím dálkového pøístupu ve formátu a struktuøe zveøejnìné správcem danì, odeslanou zpùsobem uvedeným v § 71 odst. 1 DØ:
pøihlá¹ky k registraci,
oznámení o zmìnì registraèních údajù,
øádného daòového tvrzení (§ 1 odst. 3 DØ),
dodateèného daòového tvrzení (§ 1 odst. 3 DØ).
Pokuta se ukládá za to, ¾e daòový subjekt uèiní podání vùèi správci danì jinou formou ne¾ elektronicky tam, kde je elektronická forma ze zákona vy¾adována a èiní 2.000 Kè. Tato pokuta vzniká ze zákona a od jejího ulo¾ení nelze upustit. Správce danì vìt¹inu podání zpracuje i pøesto, ¾e bylo uèinìno jinou formou (neplatí pro kontrolní hlá¹ení), ale pokutu ulo¾í. I tuto pokutu lze ulo¾it nejpozdìji do tøí let ode dne, ve kterém do¹lo k poru¹ení povinnosti.
Pokud by ov¹em daòový subjekt nesplnìním této povinnosti (èinit podání elektronicky) záva¾nì ztì¾oval správu daní, mù¾e mu být ulo¾ena navíc je¹tì pokuta a¾ do vý¹e 50.000 Kè.
Povinnost uèinit podání elektronicky podle § 72 odst. 4 DØse v¹ak nevztahuje na podání, která nemají zveøejnìný formát a strukturu, tzn. na podání, která nejsou k dispozici na daòovém portálu Finanèní správy ÈR v sekci Elektronická podání pro finanèní správu – Elektronické formuláøe (tzv. „EPO podání”).
Specifický re¾im je uplatòován § 101a ZDPH, vy¾adujícím elektronické podání v¹emi plátci (bez ohledu na skuteènost, zda mají èi nemají zpøístupnìnu datovou schránku nebo zda mají èi nemají zákonem ulo¾enou povinnost mít úèetní závìrku ovìøenou auditorem), a to podání:
daòového pøiznání nebo dodateèného daòového pøiznání,
kontrolního hlá¹ení nebo jiné hlá¹ení (s výjimkou hlá¹ení podle § 19 ZDPH),
souhrnného hlá¹ení nebo následného souhrnné hlá¹ení,
pøihlá¹ky k registraci nebo oznámení o zmìnì registraèních údajù.
Vý¹e uvedená podání, u nich¾ je povinnost uèinit je elektronicky a která nejsou uèinìna datovou zprávou s vyu¾itím dálkového pøístupu ve formátu nebo struktuøe zveøejnìné správcem danì, jsou zcela neúèinná.
Pokuta za opo¾dìné tvrzení danì (podání daòového pøiznání) § 250 DØ
Pokud mìl daòový subjekt povinnost podat daòové pøiznání (i dodateèné) a toto pøiznání
nepodal nebo podal po stanovené lhùtì (pìt pracovních dnù je ze zákona tolerováno, projednává se ale návrh na zru¹ení), vzniká mu povinnost uhradit pokutu automaticky ze zákona. Správce danì její ulo¾ení nemù¾e ¾ádným zpùsobem ovlivnit, a také nemù¾e ovlivnit ani její vý¹i, která je takté¾ stanovena zákonem a to:
0,05 % stanovené danì za ka¾dý následující den prodlení, nejvý¹e v¹ak 5 % stanovené danì,
0,05 % stanoveného daòového odpoètu za ka¾dý následující den prodlení, nejvý¹e v¹ak 5 % stanoveného daòového odpoètu,
0,01 % stanovené daòové ztráty za ka¾dý následující den prodlení, nejvý¹e v¹ak 5 % stanovené daòové ztráty.
V pøípadì, ¾e mìl plátce danì povinnost podat hlá¹ení (vèetnì následného) nebo vyúètování (vèetnì dodateèného) a nepodal nebo podal po stanovené lhùtì, vzniká mu povinnost uhradit pokutu ve vý¹i 0,05 % z celkové èástky danì, kterou byl povinen v hlá¹ení/vyúètování uvést – a to za ka¾dý následující den prodlení, nejvý¹e v¹ak 0,5 % z celkové èástky danì, kterou byl povinen v hlá¹ení/vyúètování uvést.
Pokuta za opo¾dìné tvrzení danì se nepøedepí¹e – pokud je men¹í ne¾ 200 Kè. Naopak maximální vý¹e této pokuty mù¾e být 300.000 Kè.
V pøípadì, ¾e daòový subjekt nepodá øádné nebo dodateèné daòové pøiznání, aèkoliv mìl tuto povinnost, a neuèiní tak ani dodateènì po dobu, kdy mo¾nost podat tato tvrzení trvá, pou¾ije se pøi výpoètu èástky pokuty horní hranice (5 %) a vý¹e pokuty je v¾dy minimálnì 500 Kè.
Vý¹e této pokuty za opo¾dìné tvrzení danì je polovièní, pokud:
daòový subjekt podá øádné daòové tvrzení nebo dodateèné daòové tvrzení do 30 dnù od marného uplynutí lhùty pro jeho podání,
v daném kalendáøním roce správce danì nezjistil u daného daòového subjektu v dobì vydání platebního výmìru jiné prodlení pøi podání øádného nebo dodateèného daòového tvrzení.
Penále § 251 DØ
Je-li daò dodateènì vymìøena správcem danì na základì jeho vlastních zji¹tìní (tj. nikoli na podkladì dodateèného daòového pøiznání podaného daòovým subjektem), vzniká vedle úroku z prodlení i povinnost úhrady penále z èástky danì dodateènì vymìøené. Penále vzniká daòovému subjektu z èástky domìøené danì tak, jak byla stanovena oproti poslední známé dani, ve vý¹i:
20 % pokud se daò zvy¹uje,
20 % pokud se sni¾uje daòový odpoèet,
1 % pokud se sni¾uje daòová ztráta.
Penále je splatné do 30 dnù ode dne oznámení platebního výmìru, nejdøíve v¹ak ke stejnému dni jako stanovená daò, ze které se toto penále vypoète.
Pøíklad – domìøení danì
Daòový subjekt vypoèetl ve svém daòovém pøiznání daò ve vý¹i 50.000 Kè, ale správce danì stanovil tuto daò ve vý¹i 80.000 Kè. Daò se tedy zvy¹uje o 30.000 Kè a vypoètené penále (20 %) z této domìøené danì èiní 6.000 Kè.
Pøíklad – daòová ztráta
Daòový subjekt vypoèetl ve svém pøiznání ztrátu ve vý¹i 250.000 Kè. Správce danì v¹ak pøi daòové kontrole zjistil, ¾e ¾ádná daòová ztráta subjektu nevznikla, a naopak mìl mít subjekt daòový základ a mìl zaplatit daò 20.000 Kè.
Penále bude vypoèteno v èástce 6.500 Kè (1 % z 250.000 Kè = 2.500 Kè + 20 % z 20.000 Kè = 4.000 Kè.
Daòový subjekt mù¾e po¾ádat správce danì o prominutí èásti penále v pøípadì, ¾e byla ji¾ uhrazena daò, v dùsledku jejího¾ domìøení povinnost uhradit penále vznikla. Správce danì pak mù¾e prominout a¾ 75 % penále. ®ádost o prominutí penále je tøeba podat do tøech mìsícù od právní moci platebního výmìru na toto penále.
Úrok z prodlení – § 252 DØ
Pokud daòový subjekt doplácí daò na základì dodateèného daòového pøiznání, zaplatí jen úrok z prodlení.
Neuhradí-li daòový subjekt splatnou daò nejpozdìji v den její splatnosti – je v prodlení. Za ka¾dý den tohoto prodlení mu pak vzniká povinnost uhradit úrok z prodlení, a to poèínaje pátým pracovním dnem následujícím po dni splatnosti a¾ do dne platby vèetnì. Pokud doplácí daò daòový subjekt na základì svého dodateèného daòového pøiznání, zaplatí jen úrok z prodlení.
Vý¹e úroku z prodlení odpovídá roèní vý¹i repo sazby stanovené Èeskou národní bankou, zvý¹ené o 14 procentních bodù, platné pro první den pøíslu¹ného kalendáøního pololetí.
Pøíklady repo sazeb ÈNB:
k 1. 1. 2017 – repo sazba 0,05 %
k 1. 1. 2018 – repo sazba 0,50 %
k 1. 1. 2019 platila sazba 1,75 % pro úroky z prodlení pro daòové úèely (14 + 1,75 % = 15,75 %) za období spadající do 1. pol. 2019
k 1. 7. 2019 platila sazba 2,00 % pro úroky z prodlení pro daòové úèely (14 + 2 % = 16,00 %) za období spadající do 2. pol. 2019 a 1. pol. 2020
Úrok z prodlení senepøedepí¹e, nepøesáhne-li v úhrnu u jednoho druhu danì u jednoho správce danì za jedno zdaòovací období nebo za jeden kalendáøní rok (u jednorázových daní) èástku 200 Kè.
Daòový subjekt má uhradit zálohu na daò z pøíjmù PO 30.000 Kè k datu 16. 3. 2020, ale uhradí ji pozdì, napø. o 45 dnù. Za toto poru¹ení právní povinnosti je jedinou sankcí úrok z prodlení podle § 252 DØ, a to ve vý¹i repo sazby ÈNB platné v tomto pøípadì k 1. 1. 2020 (tato repo sazba èiní 2,00 %):
a/ úrok bude 2,00 % zvý¹ené o 14 procentních bodù = 16,00 % p.a. za ka¾dý den prodlení,
b/ poèátek od pátého pracovního dne po splatnosti danì = od 23. 3. 2020 (5. pracovní den následující po datu splatnosti 16. 3. 2020),
c/ úrok z prodlení = neuhrazená záloha na daò 30.000 Kè x 16,00 % /365 x 45 dnù prodlení
= 592 Kè
Jiná pøímá sankce ne¾ úrok z prodlení za pozdní odvod danì udìlena nebude.
Pøíklad – daòová kontrola
Daòový subjekt vypoèetl ve svém pøiznání k dani z pøíjmù PO ztrátu ve vý¹i 250.000 Kè. Pøi daòové kontrole v¹ak správce danì zjistil, ¾e ¾ádná daòová ztráta subjektu nevznikla, a naopak mìl mít subjekt daòový základ a mìl zaplatit daò 20.000 Kè.
Penále bude vypoèteno v èástce 6.500 Kè (1 % z 250.000 Kè = 2.500 Kè + 20 % z 20.000 Kè = 4.000 Kè).
Kromì penále musí zaplatit i úrok z prodlení. Pokud se jednalo o domìøenou daò k 31. 3. 2019, doplatil by po roce (a pìti pracovních dnech) i úrok z prodlení ve vý¹i 3.150 Kè (15,75 % z 20.000 Kè).
Celkovì zaplatí = daò 20.000 Kè + penále 6.500 Kè + úrok z prodlení 3.150 Kè = 29.650 Kè
Poplatník fyzická osoba má pøíjmy ze ¾ivnostenského podnikání a z nájmu podal daòové pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období roku 2018 prostøednictvím daòového poradce a¾ dne 1. 7. 2019. V daòovém pøiznání vypoèetl daòovou povinnost po odeètení zaplacených záloh na daò ve vý¹i 69.500 Kè.
Z dùvodu nedostatku finanèních prostøedkù uhradil poplatník daò a¾ v srpnu a platba danì byla pøipsána na úèet správce danì dne 31. 8. 2019.
Daòové pøiznání bylo podáno v zákonném termínu, a proto bude pøedepsán jen úrok z prodlení za pozdní úhradu danì. Úrok z prodlení se stanoví za období od 9. 7. 2019 do platby danì 31. 8. 2019. Repo sazba v 2. pol. 2019 byla 2,00 %.
Úrok z prodlení za pozdì odvedenou daò èiní:
69.500 Kè × (2,00 % + 14 %) × 54 dnù : 365 dnù : 100 = 1.646 Kè (po zaokrouhlení).
Podnikatel FO vypoèetl za zdaòovací období roku 2018 daò ve vý¹i 83.000 Kè a pøiznání podal 1. 4. 2019 a souèasnì k tomuto datu daò uhradil. Následnì pøi kontrole dokladù zjistil v èervnu 2019, ¾e zapomnìl do daòových pøíjmù za rok 2018 zahrnout fakturu ve vý¹i 98.000 Kè za provedené slu¾by. Proto podal dne 24. 6. 2019 dodateèné daòové pøiznání na vy¹¹í daò za zdaòovací období rok 2018 a vyèíslil v nìm novou daò z pøíjmù ve vý¹i 97.700 Kè a nedoplatek na dani ve vý¹i 14.700 Kè, nedoplatek byl pøipsán na úèet správce danì dne 24. 6. 2019.
Vzhledem k tomu, ¾e podal dodateèné daòového pøiznání sám, pak podle znìní § 251 odst. 4 DØ mu nevznikla povinnost úhrady penále. Vznikla mu pouze podle § 252 odst. 2 DØ povinnost uhradit úrok z prodlení za ka¾dý den prodlení, poèínaje pátým pracovním dnem následujícím po dni splatnosti danì a¾ do dne platby vèetnì. Vý¹e repo sazby k 1. 1. 2019 èinila 1,75 %.
Úrok z prodlení za období od 8. 4. 2019 do 24. 6. 2019 èinil:
14.700 Kè × (1,75 % + 14,00 %) × 78 dnù / 365 dnù / 100 = 494,76 Kè, po zaokrouhlení 495 Kè.
Úrok z poseèkané èástky
Po dobu povoleného poseèkání nevzniká daòovému subjektu povinnost hradit úrok z prodlení, ale má povinnost uhradit úrok z poseèkání èástky, který odpovídá roèní vý¹i repo sazby stanovené Èeskou národní bankou, zvý¹ené o sedm procentních bodù, platné pro první den pøíslu¹ného kalendáøního pololetí. Tento úrok z poseèkané èástky se nepøedepí¹e, nepøesahuje-li 100 Kè.
Daòový subjekt má uhradit daò z pøíjmù 30.000 Kè k datu 31. 3. 2019, ale nemá na úhradu danì. Po¾ádá FÚ o poseèkání úhrady danì, ¾ádost je mu uznána. Zaplatí a¾ po 100 dnech, a proto musí zaplatit úrok z poseèkání danì.
Neuhrazená daò 30.000 Kè x (7 % + 1,75 % ) / 365 x 100 dnù prodlení = 720 Kè
DPH a Kontrolní hlá¹ení
V ustanovení § 101g ZDPH je stanoven postup správce danì v pøípadì, kdy plátce neplní povinnosti související s kontrolním hlá¹ením.
a/ Nebylo-li plátcem kontrolní hlá¹ení podáno, vyzve jej správce danì k jeho podání v náhradní lhùtì do 5 dnù ode dne oznámení této výzvy.
b/ Kontrolní hlá¹ení podáno bylo, ale FÚ údaje v KH provìøí, a v pøípadì pochybností o jejich správnosti nebo úplnosti vyzve plátce, aby zmìnil nebo doplnil, anebo potvrdil správnost pùvodních údajù. Plátce je povinen reagovat do 5 pracovních dnù od oznámení této výzvy, a to prostøednictvím následného kontrolního hlá¹ení.
Následky za poru¹ení povinnosti související s kontrolním hlá¹ením
Pokud plátce nepodá kontrolní hlá¹ení ve stanovené lhùtì, vzniká mu podle § 101h odst. 1 ZDPH povinnost uhradit pokutu ve vý¹i:
1.000 Kè, pokud jej dodateènì podá (po stanovené lhùtì), ani¾ by k tomu byl vyzván
10.000 Kè, pokud jej podá v náhradní lhùtì poté, co k tomu byl správcem danì vyzván,
30.000 Kè, pokud nepodá následné kontrolní hlá¹ení na základì výzvy ke zmìnì, doplnìní èi potvrzení údajù uvedených v podaném kontrolním hlá¹ení, nebo
50.000 Kè, pokud nepodá øádné kontrolní hlá¹ení nebo ho nepodá ani v náhradní lhùtì.
Bli¾¹í podmínky a mo¾nosti tohoto prominutí jsou pak obsa¾eny v metodickém pokynu GFØ D–29 zahrnujícím okruh pøípadù, kdy lze pøedmìtnou pokutu prominout.
Pozn.: Tyto pokuty budou v období od 1. 3. 2020 do 31. 7. 2020 prominuty, pokud daòový subjekt vìrohodnì proká¾e, ¾e vznik pokuty je dùsledkem pùsobení mimoøádných opatøení.
Úètování pokut, penále a úrokù z prodlení
1. Penále a úroky z prodlení vyplývající z daòového øádu (podle jednotlivých daní, na nì¾ jsou sankce vázány) 545 341, 343, 345
2. Pøedpis poøádkové pokuty èi pokuty za opo¾dìné tvrzení danì podle §§ 247, 249 DØ èi § 250 DØ 545 379
3. Penále a pokuty podle celního zákona 545 379
4. Pokuty ulo¾ené podle jiných právních pøedpisù 545 379
5. Penále, pokuty a pøirá¾ky k pojistnému na sociální zabezpeèení a zdravotní poji¹tìní 545 336, 379
Daò z pøíjmù – daòovì neuznatelné náklady
Penále, úroky z prodlení a pokuty [s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP, tj. s výjimkou smluvních sankcí, které se zachycují na úètu 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení], penì¾ité tresty, pøirá¾ky k pojistnému na sociální zabezpeèení a pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti a pøirá¾ky k pojistnému na veøejné zdravotní poji¹tìní jsou daòovì neuznatelným nákladem [§ 25 odst. 1 písm. f) ZDP].
Podrobnìj¹í podmínky, za nich¾ lze toto penále èi úrok z prodlení, popø. úrok z poseèkání prominout, stanoví metodický pokyn GFØ D–21. Dùle¾ité je i to, ¾e pokutu (její¾ vý¹e je v¾dy poplatníkovi sdìlena platebním výmìrem) nelze prominout.
Sankce za nesprávné vedení úèetnictví
Úèetní jednotky mají povinnost vést úèetnictví v rozsahu a zpùsobem uvedeným v ZoÚ.
Správní øízení vede zpravidla finanèní úøad, procesnì se postupuje podle správního øádu a výèet správních deliktù je uveden v ustanovení § 37 a¾ § 37ab ZoÚ.
Úèetní jednotky mohou povìøit vedením svého úèetnictví i jinou právnickou nebo fyzickou osobu, tím se ale nezbavuje úèetní jednotka odpovìdnosti za vedení úèetnictví. Napøíklad u spoleènosti s ruèením omezeným øádné vedení úèetnictví zaji¹»uje podle § 196 ZOK jednatel.
Vý¹e sankce se vypoèítá z aktiv celkem v souladu s §§ 37 a¾ 37b ZoÚ. Hodnota aktiv celkem se zjistí z úèetní závìrky nebo z konsolidované úèetní závìrky ÚJ sestavené za úèetní období, ve kterém nebo za které k poru¹ení povinnosti do¹lo. Pokud nelze skuteènou vý¹i aktiv zjistit, stanoví hodnotu aktiv celkem napøíklad FÚ kvalifikovaným odhadem.
Správní delikty podle zákona o úèetnictví
1/ ÚJ nevede úèetnictví v rozsahu stanoveném v ZoÚ.
Sankce = pokuta do vý¹e 6 % hodnoty aktiv celkem.
2/ ÚJ nesestaví úèetní závìrku – úèetní jednotky jsou povinny sestavovat úèetní závìrku (§ 18 ZoÚ) jako øádnou, popøípadì jako mimoøádnou nebo mezitímní. V pøípadech stanovených pro konsolidaci (§§ 22 a¾ 22b ZoÚ) sestavují i konsolidovanou úèetní závìrku.
3/ ÚJ nevyhotoví výroèní zprávu (§ 21 ZoÚ). ÚJ, která má povinnost mít úèetní závìrku ovìøenou auditorem, je povinna vyhotovit výroèní zprávu. Úèelem této zprávy je ucelenì, vyvá¾enì a komplexnì informovat o vývoji výkonnosti úèetní jednotky a stávajícím hospodáøském postavení podnikatele. Kdo musí mít ovìøenou úèetní závìrku auditorem, stanoví § 20 ZoÚ.
4/ ÚJ vede úèetnictví v rozporu s § 7 odst. 1 a 2 ZoÚ – úèetní jednotky musí vést úèetnictví tak, aby úèetní závìrka byla sestavena na jeho základì srozumitelnì a podávala vìrný a poctivý obraz pøedmìtu úèetnictví a finanèní situace podnikatele.
Sankce = pokuta do vý¹e 3 % hodnoty aktiv celkem.
5/ ÚJ vede úèetnictví v rozporu s § 8 odst. 2 ZoÚ – úèetnictví je vedeno správnì (zvolen správný zpùsob vedení úèetnictví), jestli¾e úèetní jednotka vede úèetnictví tak, ¾e to neodporuje ZoÚ a ostatním právním pøedpisùm ani neobchází jejich úèel.
6/ Sestavená úèetní závìrka neobsahuje v¹echny povinné souèásti uvedené v § 18 odst. 1 nebo 2 ZoÚ – rozvahu (bilanci), výkaz zisku a ztráty a pøílohu. Úèetní závìrka nìkterých ÚJ musí podle ZoÚ zahrnovat té¾ pøehled o penì¾ních tocích a pøehled o zmìnách vlastního kapitálu.
7/ ÚJ nemá úèetní závìrku a výroèní zprávu ovìøenou auditorem, i pøesto ¾e této povinnosti podléhá (§ 20 odst. 1 ZoÚ).
8/ ÚJ nezveøejní úèetní závìrku nebo výroèní zprávu podle § 21a ZoÚ, napø. zveøejnìním v obchodním rejstøíku. Z úèetních jednotek jsou povinny úèetní závìrku (popøípadì i pøehled o majetku a závazcích a výroèní zprávu) zveøejnit ty, které se zapisují do rejstøíku (nebo ty, kterým tuto povinnost stanoví zvlá¹tní právní pøedpis).
9/ V rozporu s § 31 ZoÚ neuschová úèetní záznamy – úèetní záznamy se uschovávají v délce:
úèetní závìrka a výroèní zpráva po dobu 10 let poèínajících koncem úèetního období, kterého se týkají,
úèetní doklady, úèetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, úètový rozvrh, pøehledy po dobu 5 let poèínajících koncem úèetního období, kterého se týkají,
úèetní záznamy, kterými úèetní jednotky dokládají vedení úèetnictví, po dobu 5 let poèínajících koncem úèetního období, kterého se týkají.
V souladu s § 37ab ZoÚ právnická osoba za správní delikt neodpovídá, jestli¾e proká¾e, ¾e vynalo¾ila ve¹keré úsilí, které bylo mo¾no po¾adovat, aby poru¹ení právní povinnosti zabránila.
Pokuty a penále vyplývající z placení zdravotního poji¹tìní a sociálního poji¹tìní
Osoby samostatnì výdìleènì èinné (OSVÈ) mají zákonné povinnosti vùèi Okresní správì sociálního zabezpeèení a pøíslu¹né zdravotní poji¹»ovnì. Pøi jejich nesplnìní jim hrozí penále nebo pokuta.
Penále 0,05 % dennì
OSVÈ musí platit bìhem roku zdravotní poji¹tìní formou pravidelných mìsíèních plateb (záloh). Po odevzdání pøehledu za uplynulý rok potom doplatí zbylou èást pojistného (vypoèítanou podle Pøehledu) a souèasnì se vypoète pravidelná mìsíèní záloha na dal¹í rok. I kdy¾ je OSVÈ ve ztrátì nebo kdy¾ jsou dosahované pøíjmy nízké, musí platit minimální zálohy na zdravotní poji¹tìní. V roce 2020 je:
a) 2.544 Kè, jde-li o osoby samostatnì výdìleènì èinné vykonávající hlavní samostatnou výdìleènou èinnost,
b) 1.018 Kè, jde-li o osoby samostatnì výdìleènì èinné vykonávající vedlej¹í samostatnou výdìleènou èinnost.
Tato èástka musí být v¾dy uhrazena do 8. dne následujícího mìsíce (tj. za listopad do 8. prosince). V pøípadì, ¾e není tato èástka v daném termínu uhrazena, zaèíná bì¾et penále. Pøíslu¹ná zdravotní poji¹»ovna, u které je OSVÈ poji¹tìna, si za ka¾dý den prodlení úètuje 0,05 % z dlu¾né èástky. To znamená, ¾e z dlu¾né èástky 20.000 Kè èiní penále 10 Kè dennì (3.650 Kè za rok, roèní úroková míra tedy èiní 18,25 %).
Pokuta a¾ 50.000 Kè
Své zdravotní poji¹»ovnì musí OSVÈ nahlásit zahájení a ukonèení samostatnì výdìleèné èinnosti do 8 dní. Za nesplnìní oznamovací povinnosti mù¾e OSVÈ dostat pokutu ve vý¹i 10.000 Kè, pøi opakovaném poru¹ení povinností a¾ 20.000 Kè. OSVÈ má souèasnì povinnost odevzdat pøíslu¹né zdravotní poji¹»ovnì Pøehled o pøíjmech a výdajích v øádném termínu – do jednoho mìsíce po odevzdání daòového pøiznání. Pøi nedodr¾ení termínu mù¾e být ulo¾ena pokuta a¾ ve vý¹i 50.000 Kè.
Sociální poji¹tìní
Penále 0,05 % dennì, pøi splácení 0,025 % dennì
Minimální záloha, kterou musí OSVÈ platit v roce 2020, èiní 2.352 Kè. Tato èástka v¹ak v sobì zahrnuje pouze zálohu na dùchodové zabezpeèení a politiku zamìstnanosti. Pøíslu¹ná Okresní správa sociálního zabezpeèení si za ka¾dý den prodlení úètuje penále ve vý¹i 0,05 % za ka¾dý kalendáøní den prodlení (stejnì jako zdravotní poji¹»ovny), pokud je povoleno splácení dlu¾ného pojistného ve splátkách, potom roste penále ve vý¹i 0,025 % z dlu¾né èástky za ka¾dá kalendáøní den trvání dluhu.
Pokuta a¾ 100.000 Kè
Okresní správì sociálního zabezpeèení musí OSVÈ nahlásit zahájení a ukonèení samostatnì výdìleèné èinnosti do 8 dní. Pøi nesplnìní oznamovací a vymìøovací povinnosti mù¾e OSVÈ dostat pokutu a¾ ve vý¹i 20.000 Kè a pøi opakovaném poru¹ení povinností a¾ 100.000 Kè.
Na úètu se zachycuje postoupení a odpis pohledávek. Souèasnì pøi odpisu pohledávky musí být dolo¾en dùvod a zpùsob odpisu pro daòové úèely.
Pro v¹echna úèetní øe¹ení odpisu pohledávek je spoleèné, ¾e se i nadále sledují podle jejich splácení dlu¾níkem, proto¾e právní existence nároku vìøitele vùèi dlu¾níkovi trvá a dlu¾ník má stále povinnost svùj závazek uhradit. Do nákladù se v¾dy promítá rozvahová hodnota postoupené nebo odepsané pohledávky. U postupníka (nabyvatele) je pohledávka ocenìna poøizovací cenou. Postoupením pohledávky pøitom pùvodní vìøitel (postupitel) postupuje svou pohledávku jiné osobì (postupníkovi), který se tak vùèi dlu¾níkovi stává vìøitelem novým namísto vìøitele pùvodního. Postoupení pohledávky je upraveno pouze v §§ 1879 a¾ 1887 NOZ.
Z hlediska daòové uznatelnosti nebo neuznatelnosti nákladù pøi postoupení pohledávky je nutné vést analytickou evidenci a sledovat dále, zda byla pohledávka postoupena pøed èi po její splatnosti, zda k pohledávce jsou èi nejsou tvoøeny zákonné opravné polo¾ky, titul postoupené pohledávky a vý¹i výnosu z postoupení pohledávky.
Úplatným postoupením jsou i pohledávky postoupené dal¹í osobì (postupníkovi), aby touto pohledávkou postupitel splnil svùj závazek, který vùèi postupníkovi má – postoupení za úèelem splnìní dluhu.
Daòovì uznatelný a neuznatelný náklad pøi postoupení pohledávky
Náklad je daòovì uznatelný [§ 24 odst. 2 písm. s) ZDP] ve vý¹i jmenovité hodnoty pohledávky (v pøípadì pohledávky vlastní) èi poøizovací ceny pohledávky (byla-li tato postoupením ji¾ nabyta), a to do vý¹e limitované ZDP, co¾ je závislé pøedev¹ím na datu splatnosti pohledávky a mo¾nosti tvorby zákonných opravných polo¾ek podle ZoR.
Daòovì uznatelná je jmenovitá hodnota pohledávky do vý¹e pøíjmu (výnosu) plynoucího z jejího postoupení, popø. poøizovací cena pohledávky [§ 24 odst. 2 písm. s) ZDP].
U pohledávek po splatnosti, ke kterým byla vytvoøena opravná polo¾ka je daòovì uznatelná jmenovitá hodnota pohledávky nebo poøizovací cena pohledávky, a to do vý¹e výnosu plynoucího z jejího postoupení zvý¹eného o vytvoøenou zákonnou opravnou polo¾ku.
U pohledávek pøed lhùtou splatnosti je daòovì uznatelná jmenovitá hodnota pohledávky nebo poøizovací cena pohledávky, a to do vý¹e výnosu plynoucího z jejího postoupení zvý¹eného o diskont, který pøipadá na zbývající dobu do lhùty splatnosti. Vý¹e diskontu se posuzuje podle úrokové sazby obvyklé pøi poskytování finanèních prostøedkù s odpovídající dobou splatnosti.
V¹echna vý¹e uvedená ustanovení se týkají pouze jednotlivých pohledávek. Zisky a ztráty z jednotlivých pohledávek nelze vzájemnì kompenzovat.
U souboru pohledávek u poplatníkù, u kterých výnosy plynoucí v souvislosti s nákupem, prodejem, dr¾bou a vymáháním nakoupených pohledávek pøedstavují alespoò 80 % jejich ve¹kerých výnosù, se postupuje odli¹nì. Podle § 24 odst. 14 ZDP je mo¾ná vzájemná kompenzace ziskù a ztrát pøi jejich prodeji ale pouze v rámci jednoho a tého¾ souboru pohledávek. Nelze tedy vzájemnì sèítat pohledávky nabyté sice od jednoho poplatníka v jednom období, ale na základì rùzných smluv.
Daòovì uznatelný odpis pohledávek
Daòovì uznatelným nákladem je pouze odpis pohledávek (ve jmenovité hodnotì nebo poøizovací cenì u pohledávek nabytých postoupením, vkladem a pøemìnou spoleènosti), které jsou vymezeny v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP, a to pouze do vý¹e vytvoøené zákonné opravné polo¾ky, kterou je nutno souèasnì zúètovat jako sní¾ení nákladù.
Dal¹í podmínkou je, ¾e:
o této pohledávce bylo pøi jejím vzniku úètováno ve výnosech,
vzniklý zdanitelný pøíjem nebyl od danì osvobozen,
k této pohledávce lze uplatòovat zákonné opravné polo¾ky, nebo se jedná o pohledávku, ke které sice nelze tvoøit opravnou polo¾ku, av¹ak tato tvorba je nepøípustná pouze proto, ¾e:
- od data splatnosti pohledávky uplynulo ménì ne¾ 6 mìsícù, nebo
- se jedná o pohledávku se jmenovitou hodnotou (vzta¾eno k okam¾iku vzniku pohledávky) vy¹¹í ne¾ 200.000 Kè, ohlednì které nebylo zahájeno rozhodèí øízení, soudní øízení nebo správní øízení.
Pro pohledávky nabyté postoupením po 1. 1. 2014 je nutné dolo¾it správci danì, ¾e byla pohledávka v minulosti u svého dr¾itele úètována do výnosù a ty byly zahrnuty do základu danì.
Pohledávky, které lze odepsat do daòovì uznatelných nákladù podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP musí být pouze a jenom za dlu¾níkem:
u nìho¾ soud zru¹il konkurs proto, ¾e majetek dlu¾níka je zcela nepostaèující, pohledávka byla poplatníkem pøihlá¹ena u insolvenèního soudu a mìla být vypoøádána z majetkové podstaty,
který je v úpadku nebo jemu¾ úpadek hrozí, a to na základì výsledkù insolvenèního øízení (podmínkou je øádné a vèasné pøihlá¹ení pohledávek u insolvenèního soudu, co¾ je 2 mìsíce, v pøípadì oddlu¾ení pak 30 dnù),
který zemøel a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dìdicích dlu¾níka; tuto skuteènost je nutno správci danì pøi pøípadné kontrole prokázat,
který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a vìøitel nebyl s pùvodním dlu¾níkem spojenou osobou ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP,
jeho¾ majetek, ke kterému se pohledávka vá¾e, je posti¾en exekucí, a to na základì výsledkù provedení této exekuce.
Daòovì neuznatelný odpis pohledávek
Úèetní odpis pohledávek je mo¾ný i na základì rozhodnutí úèetní jednotky a její vnitøní smìrnice. Odpis se sleduje na analytických úètech k úètu 546, a jedná se o neuznatelný náklad z hlediska ZDP. V pøípadì budoucího inkasa odepsané pohledávky bude úhrada zachycena na úètu 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek, ale opìt se jedná o výnos vyluèovaný z daòového základu.
Podle § 629 NOZ je promlèecí lhùta novì tøi roky (døíve podle ObchZ bylo trvání promlèecí lhùty 4 roky).
a) Pohledávky postoupené úplatnì
1. Rozvahová hodnota nebo poøizovací cena pohledávky 546.1 311, 315, 378
• výnos z postoupení 211, 315, 378 646.1
b) Pohledávky postoupené za úèelem splnìní dluhu
1. Zúètování pohledávky do nákladù 546.2 311
2. Odpis závazku do výnosù 321 648
3. Úhrada závazku zápoètem s pohledávkou vùèi tøetí osobì 321 311
c) Daòovì uznatelný odpis pohledávek
1. Pohledávky z obchodních vztahù § 24 odst. 2 písm. y) ZDP (daòovì neuznatelný náklad) 546.3 311, 315
pokud byly k pohledávce ji¾ vytvoøeny opravné polo¾ky, jsou souèasnì rozpu¹tìny:
2. Zákonné opravné polo¾ky 391.1 558
3. Úèetní opravné polo¾ky 391.2 559
d) Daòovì neuznatelný odpis pohledávek – úèetní
1. Nad rámec § 24 odst. 2 písm. y) ZDP (daòovì neuznatelný náklad) 546.4 –
• z obchodních vztahù – 311, 315
• za èlenem obchodní korporace – 355
• za zamìstnancem – 335
• ostatní – 378
Úèet 547 – Mimoøádné provozní náklady
Na tomto úètu se úètují náklady provozního charakteru neúètované na ostatních úètech úètové skupiny 54, mající povahu nákladu mimoøádného.
Ukonèení hospodáøské èinnosti
1/ Ukonèení hospodáøské èinnosti
Obchodní spoleènost se mù¾e dostat do úpadku (konkurs, reorganizace, oddlu¾ení a zvlá¹tní zpùsoby øe¹ení úpadku), anebo je likvidována z dùvodu dobrovolného ukonèení své èinnosti. O hrozící úpadek jde tehdy, lze-li se zøetelem ke v¹em okolnostem dùvodnì pøedpokládat, ¾e dlu¾ník nebude schopen øádnì a vèas splnit podstatnou èást svých penì¾itých závazkù.
Jestli¾e je dlu¾ník v úpadku, lze u soudu zahájit za podmínek stanovených zákonem o úpadku soudní øízení, jeho¾ pøedmìtem je dlu¾níkùv úpadek nebo hrozící úpadek a zpùsob jeho øe¹ení.
Zániku spoleènosti pøedchází její zru¹ení s likvidací nebo bez likvidace, pøechází-li její jmìní na právního nástupce. Spoleènost zaniká ke dni výmazu z obchodního rejstøíku. V¹echny zùstatky úètù èasového rozli¹ení, dohadných polo¾ek a rezerv musí být zúètovány.
Rozpu¹tìní a pøevod úètù èasového rozli¹ení a dohadných polo¾ek pøi likvidaci spoleènosti
1. Pøevod zùstatkù nákladù pøí¹tích období a výnosù pøí¹tích období
a) do nákladù 547 381, 384
b) pøiøazení k pohledávkám na základì smluv 3xx 381, 384
2. Pøevod zùstatkù výdajù a pøíjmù pøí¹tích období
a) do výnosù 383, 385 649
b) pøiøazení k závazkùm na základì smluv 383, 385 3xx
3. Pøevod dohadných úètù aktivních a pasivních
a) pøiøazení k pohledávkám na základì smluv 3xx 388
b) do nákladù 547 388
c) do výnosù 389 649
4. Rozpu¹tìní rezerv
a) zákonných 451 552
b) ostatních 459 554
Prodej obchodního závodu nebo jeho èásti
2/ Prodej obchodního závodu nebo jeho èásti
Na tomto úètu se zachycují náklady z prodeje obchodního závodu, z titulu postoupení, popøípadì ukonèení hospodáøské èinnosti, èi slo¾ky hospodáøské èinnosti úèetní jednotky.
Pøi prodeji obchodního závodu nebo jeho èásti se prodávající zavazuje odevzdat kupujícímu obchodní závod a pøevést na nìj vlastnické právo k obchodnímu závodu a kupující se zavazuje pøevzít závazky prodávajícího související s obchodním závodem a zaplatit kupní cenu.
Prodávající úètuje o pohledávce z prodeje obchodního závodu nebo jeho èásti a dále musí:
rozpustit rezervy,
opravné polo¾ky, které se vá¾í k prodávanému majetku,
zru¹it oceòovací rozdíl k nabytému majetku nebo goodwillu (z pøede¹lých transakcí èi vkladù),
pøevést èasové rozli¹ení související s prodejem obchodního závodu nebo jeho èásti na kupujícího – úètuje se jako prodej pohledávky nebo jako pøevod závazku,
pøevést dohadné polo¾ky aktivní jako pohledávky na kupujícího,
dohadné polo¾ky pasivní jako závazek, který pøebírá kupující,
zaúètovat prodávaný majetek na úèet 547 – Mimoøádné provozní náklady a
tr¾bu z prodeje jako mimoøádný provozní výnos (649 – Mimoøádné provozní výnosy).
Úètování prodeje obchodního závodu nebo jeho èásti u prodávajícího
1. Doúètování zùstatkových (poøizovacích) cen prodávaného dlouhodobého majetku 547 07x, 08x, 03x, 06x
2. Vyøazení dlouhodobého majetku v poøizovacích cenách 07x, 08x 01x, 02x
3. Pøevod prodávaných zásob 547 1xx
4. Pøevod krátkodobého finanèního majetku 547 2xx
5. Pøevod pohledávek 547 3xx
6. Rozpu¹tìní èasového rozli¹ení a dohadných polo¾ek aktivních 547 38x
7. Pøevod krátkodobých závazkù 3xx 547
8. Pøevod dlouhodobých závazkù 45x 547
9. Rozpu¹tìní rezerv 45x 547
10. Rozpu¹tìní èasového rozli¹ení a dohadných polo¾ek pasivních 38x 649
11. Zru¹ení oprávek k oceòovacímu rozdílu k nabytému majetku
a) aktivní 557 087
b) pasivní 087 648
12. Vyøazení oceòovacího rozdílu
a) aktivní 027 087
b) pasivní 087 027
13. Zru¹ení oprávek ke goodwillu
a) aktivní 557 075
b) pasivní 075 648
14. Vyøazení goodwillu
a) aktivní 015 075
b) pasivní 075 015
15. Pohledávka z prodeje obchodního závodu 371 649
3/ Restrukturalizace
Restrukturalizací se rozumí program, kterým se významnì mìní pøedmìt èinnosti úèetní jednotky nebo zpùsob, jakým je èinnost úèetní jednotky provádìna. Restrukturalizace mù¾e zahrnovat zejména pøemístìní podnikatelských aktivit do jiné oblasti, uzavøení provozu, utlumení nebo ukonèení podnikatelských aktivit. K nákladùm na restrukturalizaci nepatøí náklady na pøe¹kolení nebo pøemístìní zamìstnancù, kteøí zùstanou nadále v zamìstnaneckém pomìru, náklady na marketing apod.
Jiné mimoøádné provozní náklady
4/ Jiné mimoøádné provozní náklady
Na tomto úètu se zachycují jen ¹kody, které vznikají z pøíèin pro úèetní jednotku zcela mimoøádných (zejména ¹kody v dùsledku ¾ivelních pohrom apod.). Nìkteré úèetní jednotky je mohou zachycovat na úèet 549 – Manka a ¹kody.
Na tomto úètu mohou úèetní jednotky zachycovat ostatní provozní náklady, pokud pro nì nemají vytvoøen samostatný syntetický úèet ve skupinách 50 a¾ 54.
K ostatním provozním nákladùm patøí:
a) Pojistné. Zále¾í na rozhodnutí úèetní jednotky a její vnitøní smìrnici, zda se rozhodla pojistné èasovì rozli¹ovat nebo je bude posuzovat jako pravidelnì se opakující, popø. nevýznamnou polo¾ku (postup pøi èasovém rozli¹ení se nesmí ka¾doroènì mìnit). Pokud je pojistné èasovì rozli¹ováno, jedná se o náklady a¾ v následujícím úèetním období – 381 – Náklady pøí¹tích období, které jsou teprve následnì zúètovány do nákladù. Poji¹tìní musí souviset s pøíjmem, který je pøedmìtem danì, ale není od danì osvobozen. Pak je poji¹tìní daòovì uznatelné.
b) Pøíspìvky právnickým osobám jsou daòovì uznatelné, pokud povinnost èlenství vyplývá ze zvlá¹tního právního pøedpisu (napø. komora daòových poradcù, komora auditorù apod.), èlenství je nutnou podmínkou k provozování pøedmìtu podnikání nebo výkonu èinnosti (napø. autorizovaní in¾enýøi a architekti, lékaøi) nebo pokud se jedná o èlenský pøíspìvek poplatníka organizaci zamìstnavatelù, o èlenský pøíspìvek Hospodáøské komoøe Èeské republiky nebo o èlenský pøíspìvek Agrární komoøe Èeské republiky.
Daòovì neuznatelné jsou pøíspìvky podle § 25 odst. 1 písm. zo) ZDP hrazené jejich pøíjemcùm, u nich¾ jsou tyto èlenské pøíspìvky od danì u pøíjmù osvobozeny podle § 19 odst. 1 písm. a) ZDP (napø. zájmovým sdru¾ením právnických osob, u nich¾ èlenství není nutnou podmínkou, odborové organizaci, politické stranì apod.).
c) Zmaøená investice. Pokud dojde k trvalému zastavení poøizování DHM nebo DNM, ve kterém se nebude pokraèovat, odepí¹e se vynalo¾ená èástka pøi likvidaci jako daòovì uznatelný náklad. Poplatník musí prokázat, ¾e k zastavení do¹lo z objektivních pøíèin.
d) Odvody do státního rozpoètu z titulu nesplnìní povinného podílu zamìstnancù se zdravotním posti¾ením na celkovém poètu zamìstnancù podle § 81 a¾ 83 zákona è. 435/2004 Sb., o zamìstnanosti. Zamìstnavatelé s více ne¾ 25 zamìstnanci v pracovním pomìru jsou povinni zamìstnávat osoby se zdravotním posti¾ením ve vý¹i povinného podílu tìchto osob na celkovém poètu zamìstnancù zamìstnavatele. Povinný podíl èiní 4 %. Odvod nemusí zamìstnavatel platit, pokud zamìstná osoby se zdravotním posti¾ením v pracovním pomìru nebo odebírá výrobkù nebo slu¾eb od zamìstnavatelù zamìstnávajících více ne¾ 50 % zamìstnancù.
e) Úhrada zamìstnancùm pøi pracovních úrazech a nemocech z povolání podle zákoníku práce.
f) Pau¹ální èástky nebo i skuteèné èástky hrazené zamìstnancùm na základì smlouvy na údr¾bu a èi¹tìní pracovního obleèení, za opotøebení vlastního náøadí, zaøízení a pøedmìtù potøebných pro výkon práce podle zákoníku práce, av¹ak pouze do vý¹e, v jaké by zamìstnavatel uplatòoval odpisy srovnatelného hmotného majetku pøi rovnomìrném odpisování v dal¹ích letech odpisování.
g) Výdaje na dokonèené stavební úpravy, nástavby, pøístavby, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud nepøesáhnou za úèetní období limit stanovený úèetní jednotkou v souladu s ustanovením § 47 odst. 3 PVZÚ – technické zhodnocení pro úèely úèetnictví (platí od 1. 1. 2014).
Technické zhodnocení podle ZDP je upraveno stále v § 33 ZDP a u hmotného majetku se jedná o èástku 40.000 Kè v úhrnu za zdaòovací období nebo jeho èást, za kterou se podává daòové pøiznání. O hodnotu technického zhodnocení se zvý¹í vstupní cenu èi zùstatkovou cenu majetku. Nebude-li pøekroèena èástka 40.000 Kè, mù¾e se poplatník rozhodnout, zda se jedná o náklady nebo technické zhodnocení.
h) Dále napø. náklady spojené s dr¾ením slu¾ebních psù, rozdíly ze zaokrouhlování DPH, náklady vynalo¾ené nájemcem na uvedení pronajatého majetku do pùvodního stavu, ceny do veøejných soutì¾í, odstupné za uvolnìní bytu a dal¹í.
Za manko je v souladu s § 30 odst. 10 ZoÚ pova¾ován inventarizaèní rozdíl mezi skuteèným stavem majetku a jeho stavem v úèetnictví, kdy skuteèný stav je ni¾¹í ne¾ stav evidovaný, pøièem¾ rozdíl mezi tìmito stavy nelze prokázat jiným zpùsobem stanoveným ZoÚ.
Manka a ¹kody se úètují obvykle jako provozní náklady s nìkterými výjimkami, které jsou uvedeny v dal¹ím textu.
©kodou se rozumí urèitá ztráta, znièení, po¹kození nebo znehodnocení vìci bez ohledu na to, z jakých pøíèin k ní do¹lo. ©kodou je tedy majetková újma, kterou lze vyjádøit v¹eobecným ekvivalentem (penìzi) spoèívající ve zmen¹ení majetku èi znièení urèité majetkové hodnoty. Uvedené pojmové vymezení je pomìrnì ¹iroké a jeho uplatnìní v oblasti daòové a úèetní problematiky je naprosto nedostaèující.
Pro úèely úèetnictví se ¹kodou rozumí fyzické znehodnocení, kterým je neodstranitelné po¹kození nebo znièení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a zásob, a to z objektivních i subjektivních pøíèin (§ 28 PVZÚ).
Pro úèely danì z pøíjmù, tj., zda je nebo není ¹koda nákladem na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù (tedy nákladem daòovì uznatelným), je nutno vymezit ¹kodu je¹tì ú¾eji.
Podle ZDP se ¹kodou rozumí fyzické znehodnocení (po¹kození nebo znièení) majetku ve vlastnictví poplatníka, a to z objektivních i subjektivních pøíèin, pokud je majetek v dùsledku ¹kody vyøazen. Za tyto ¹kody a manka se nepova¾ují technologické a technické úbytky a úbytky vyplývající z pøirozených vlastností zásob vznikající napø. rozprachem, sesycháním v rámci technologických úbytkù ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu (pøirozené úbytky zásob materiálu, zbo¾í, nedokonèené výroby, polotovarù a hotových výrobkù), ztratné v maloobchodním prodeji a nezavinìné úhyny zvíøat, která nejsou pro úèely zákona hmotným majetkem, a to do vý¹e ekonomicky zdùvodnìné normy pøirozených úbytkù a ztratného stanovené poplatníkem. Správce danì mù¾e posoudit, zda vý¹e stanovené normy odpovídá charakteru èinnosti poplatníka a obvyklé vý¹i norem jiných poplatníkù se shodnou nebo obdobnou èinností, a o zji¹tìný rozdíl upravit základ danì. ©kodou není prokázaný nezavinìný úhyn nebo nutná porá¾ka zvíøete základního stáda.
©kody rozdìlujeme na ¹kody:
©kody zpùsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem
1/ zpùsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem, které jsou daòovì úèinné v plném rozsahu za podmínek stanovených § 24 odst. 2 písm. l) ZDP
Základní podmínkou daòové úèinnosti je existence potvrzení policie o tom, ¾e ¹koda byla zpùsobena neznámým pachatelem. V pøípadì, ¾e by pachatel byl zji¹tìn, nelze ¹kodu øe¹it podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. l) ZDP, ale jedná se o ¹kodu, která je daòovì uznatelná jen do vý¹e náhrad.
Je-li ¹koda zpùsobena na majetku hmotném èi nehmotném, lze do základu danì zahrnout daòovou zùstatkovou cenu tohoto vyøazovaného majetku. V pøípadì dlouhodobého hmotného èi dlouhodobého nehmotného majetku, který není hmotným èi nehmotným ve smyslu ZDP („drobný” dlouhodobý hmotný èi nehmotný majetek) je daòovì uznatelná jeho úèetní zùstatková cena. V pøípadech jiných slo¾ek aktiv je pak daòovì úèinnou jejich úèetní hodnota. Zda je èi není po¹kozený èi ukradený majetek poji¹tìn a vý¹e pøípadných pojistných èi jiných plnìní, nemá vliv na vý¹i vzniklého daòovì uznatelného nákladu.
Dochází-li k likvidaci staveb v dùsledku nové výstavby, stává se zùstatková cena likvidovaného díla (pøíp. jeho èásti) souèástí ocenìní novì poøizovaného dlouhodobého majetku. Výjimku z tohoto obecnì platného omezení pøedstavuje právì pouze likvidace stavebního díla (èi jeho èásti) v dùsledku ¹kody, kdy pøíslu¹nou zùstatkovou cenu lze jako daòový náklad uplatnit, a to i tehdy, kdy toto stavební dílo bude nahrazeno stavebním dílem novým. V pøípadì, kdy k vyøazení stavebního díla dochází v dùsledku ¹kody zpùsobené neznámým pachatelem je pak nákladem daòovì úèinným zùstatková cena v plné vý¹i.
Za ¹kodu zpùsobenou neznámým pachatelem lze pova¾ovat i ¹kody zpùsobené jednáním cizího subjektu, který na základì zcizených èi fale¹ných dokladù uvedl poplatníka v omyl a pøevzal majetek, materiál, zbo¾í nebo jinou majetkovou hodnotu bez její úhrady èi navrácení. Podmínkou je opìt dolo¾ení potvrzení policie o neznámém pachateli.
Zùstatková cena hmotného majetku vyøazeného v dùsledku ¹kody
2/ zùstatková cena hmotného majetku vyøazeného v dùsledku ¹kody je daòovì uznatelná jen do vý¹e náhrad s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. c) ZDP
a) ©kody na dlouhodobém hmotném majetku a dlouhodobém nehmotném majetku, které nejsou majetkem hmotným èi nehmotným ve smyslu ZDP
Spoleèným znakem tohoto majetku je, ¾e i pro daòové úèely jsou uplatòovány a do základu danì zahrnovány jeho úèetní odpisy ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. Daòovì úèinným nákladem je pøi vzniku této kategorie ¹kodních událostí „úèetní” zùstatková cena tohoto majetku vyøazeného v dùsledku ¹kody, a to jen do vý¹e náhrad. Tìmito náhradami jsou napøíklad pojistná plnìní v pøípadì poji¹tìného majetku, náhrady ¹kod pøedepsané zamìstnancùm èi plnìní od jiných osob, které ¹kodu zpùsobily.
Za ¹kodu na majetku nelze pova¾ovat, je-li pøistoupeno k jeho opravì, tedy je-li tento majetek uveden do pøedchozího èi provozuschopného stavu. Náklady vynalo¾ené na jeho opravu jsou pøitom pova¾ovány za náklady vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù, a tedy daòovì plnì úèinné, ve vý¹i prokázané poplatníkem.
Vý¹e popsané porovnání „úèetní” zùstatkové ceny a pøedpisu náhrady (popø. pøedpisu dohadné polo¾ky aktivní ve vý¹i pøedpokládané náhrady) je nutno provést v pøípadì ¹kod zpùsobených na tomto majetku za ka¾dý jednotlivý majetek samostatnì. Nelze tedy kumulovat vzniklé ¹kody (zùstatkové ceny majetku) a tyto porovnávat jako celek s celkovou vý¹í pøijatých náhrad za po¹kození celého souboru majetku.
b) ©kody na majetku jiném ne¾ majetku dlouhodobém hmotném èi dlouhodobém nehmotném § 25 odst. 1 písm. n) ZDP
Za ¹kodu je tak pro daný úèel pova¾ováno pouze fyzické znehodnocení (po¹kození nebo znièení) majetku ve vlastnictví poplatníka, a to z objektivních a subjektivních pøíèin, pokud je majetek v dùsledku ¹kody vyøazen. ©kodou není nezavinìný úhyn zvíøat.
Uvedené ¹kody jsou daòovì uznatelným nákladem pouze do vý¹e náhrad. Za tyto náhrady jsou rovnì¾ pova¾ována ve¹kerá pojistná plnìní v pøípadì poji¹tìného majetku, náhrady ¹kod zamìstnanci èi jinými odpovìdnými osobami apod. Pro posouzení vý¹e ¹kody je v tìchto pøípadech rozhodující ocenìní majetku pou¾ité v úèetní evidenci poplatníka v okam¾iku jejího vzniku.
Lze pøitom konstatovat, ¾e vzniklá ¹koda se stává daòovì uznatelným nákladem pouze tehdy, dojde-li k souèasnému naplnìní v¹ech následujících podmínek:
do¹lo k fyzickému znehodnocení, po¹kození nebo znièení, majetku, nikoliv napø. k jeho morální újmì,
v dùsledku ¹kody do¹lo k vyøazení majetku. Za ¹kodu se nepova¾uje, je-li majetek znehodnocen pouze natolik, ¾e jej lze opravit a k opravì je pøistoupeno. V pøípadì provedení opravy o ¹kodì, z hlediska daòových pøedpisù, nehovoøíme a ve¹keré náklady na opravu obchodního majetku vynalo¾ené jsou opìt nákladem daòovì uznatelným,
¹koda je zpùsobena na obchodním majetku poplatníka, tedy na majetku, který je pøedmìtem jeho úèetní evidence. Za daòovì uznatelný náklad nelze pova¾ovat napø. ¹kodu vzniklou na soukromém majetku poplatníka (fyzické osoby samostatnì výdìleènì èinné), který je jím sice k výdìleèné èinnosti vyu¾íván, ale není zahrnut v jeho úèetní evidenci,
¹koda je zpùsobena z objektivních (napø. skrytá vada materiálu) nebo subjektivních pøíèin (napø. zavinìní konkrétní osobou),
za tuto ¹kodu jsou poskytnuty náhrady.
U této kategorie ¹kod je provádìno jejich porovnání s pøijatými náhradami jako celkem.
©kody vzniklé v dùsledku ¾ivelních pohrom
3/ ©kody vzniklé v dùsledku ¾ivelních pohrom, které jsou daòovì úèinné v plném rozsahu za podmínek stanovených § 24 odst. 2 písm. l) ZDP a § 24 odst. 10 ZDP
Za ¾ivelní pohromu se pro úèely tohoto zákona pova¾ují nezavinìný po¾ár a výbuch, blesk, vichøice s rychlostí vìtru nad 75 km/h, povodeò, záplava, krupobití, sesouvání pùdy, sesuny pùdy a skalní zøícení, pokud k nim nedo¹lo v souvislosti s prùmyslovým nebo stavebním provozem, sesouvání nebo zøícení lavin a zemìtøesení dosahující alespoò 4. stupnì mezinárodní stupnice udávající makroseismické úèinky zemìtøesení. Vý¹e ¹kody musí být dolo¾ena posudkem poji¹»ovny, a to i v pøípadì, ¾e poplatník není poji¹tìn, nebo posudkem soudního znalce.
Podøazení ¹kod pod tuto kategorii ¹kod plnì daòovì úèinných je v¹ak podmínìno nutností prokázání pøíèiny ¹kody, tzn. prokázání, ¾e ¹koda nevznikla v dùsledku pøímého jednání odpovìdné nebo známé osoby. Za ¹kodu vzniklou v dùsledku ¾ivelné pohromy tedy nelze pova¾ovat napø. po¾ár zavinìný jednáním konkrétní a známé osoby. Nutnou a nezbytnou podmínkou je i dolo¾ení vý¹e ¹kody posudkem poji¹»ovny (a to i v pøípadì, ¾e poplatník není poji¹tìn) nebo posudkem soudního znalce. Toto dolo¾ení ¹kody nelze ¾ádným jiným zpùsobem nahradit.
V souvislosti se ¹kodami zpùsobenými rozsáhlými ¾ivelními pohromami mohou mít poplatníci i úlevy pøi plnìní daòových povinností (napø. rozhodnutí ministra financí ÈR èj. MF-65 647/2013/39, o prominutí úhrady daní z pøíjmù a pøíslu¹enství daní z pøíjmù z dùvodu mimoøádné události ze dne 11. 6. 2013).
Ostatní ¹kody
4) Ostatní ¹kody, které jsou daòovì uznatelné jen do vý¹e náhrad od poji¹»ovny nebo od odpovìdných osob, kterým byly pøedepsány k náhradì § 25 odst. 1 písm. n) ZDP
ZDP rozli¹uje události na ¹kody vzniklé v dùsledku nepøedvídatelných vnìj¹ích vlivù (¾ivelná pohroma, neznámý pachatel) a ¹kody jako následek urèitého stupnì nedbalosti èi opomenutí samotného daòového subjektu èi jiných osob, jejich¾ toto¾nost a odpovìdnost je známa. Svou roli pøitom hraje i otázka, na jakém majetku byla ¹koda zpùsobena.
Patøí sem inventarizaèní rozdíly (tj. rozdíly mezi stavem skuteèným a stavem v úèetnictví) v pøípadech, kdy skuteèný stav zji¹tìný pøi inventarizaci je ni¾¹í ne¾ stav v úèetnictví a zji¹tìný rozdíl nelze prokázat zpùsobem stanoveným ZoÚ, tj., nelze jej dolo¾it úèetním dokladem èi prokázat jiným zpùsobem. V tìchto pøípadech hovoøíme o vzniku manka (§ 30 odst. 10 ZoÚ). Manka jsou daòovì uznatelným nákladem jen do vý¹e pøedepsaných náhrad.
Za manka se nepova¾ují technologické a technické úbytky a úbytky vyplývající z pøirozených vlastností zásob – pøirozené úbytky zásob materiálu, zbo¾í, nedokonèené výroby, polotovarù a hotových výrobkù, ztratné v maloobchodním prodeji a nezavinìné úhyny zvíøat, která nejsou pro úèely zákona hmotným majetkem, a to do vý¹e ekonomicky zdùvodnìné normy pøirozených úbytkù a ztratného stanovené poplatníkem. Správce danì mù¾e posoudit, zda vý¹e stanovené normy odpovídá charakteru èinnosti poplatníka a obvyklé vý¹i norem jiných poplatníkù se shodnou nebo obdobnou èinností, a o zji¹tìný rozdíl upravit základ danì.
Zji¹tìný rozdíl (manko) se dále posuzuje zejména podle pøíslu¹ných ustanovení o odpovìdnosti za ¹kodu podle obèanského zákoníku a zákoníku práce. Jsou-li pøi inventarizaci souèasnì zji¹tìny i rozdíly, kdy skuteèný stav je vy¹¹í ne¾ stav v úèetnictví (tj., jsou-li zji¹tìny pøebytky, lze toti¾ za urèitých okolností i vzájemnì kompenzovat. Zmínìná kompenzace (tj. zúètování rozdílù zji¹tìných pøi inventarizaci) je ov¹em pøípustnou pouze tehdy, pokud pøedmìtné rozdíly vznikly ve stejném inventarizaèním období, a to prokazatelnì neúmyslnou zámìnou jednotlivých druhù, u kterých je tato zámìna mo¾ná vzhledem k charakteru druhù zásob, napø. v dùsledku rùzných rozmìrù spojovacích materiálù nebo podobného balení zásob § 58 odst. 1 písm. c) PVZÚ a bod 3.4. ÈÚS è. 007. Kompenzace je tedy mo¾nou pouze u zamìnitelných druhù zásob.
Pokud v¹ak i po tomto vyrovnání èástka mank pøevy¹uje èástku pøebytkù, je tøeba rozdíl posoudit jako výsledné manko a zaúètovat do nákladù.
Z uvedeného vyplývá èlenìní inventarizaèních rozdílù na:
manka „nad normu”, jejich¾ zahrnutí do základu danì je ZDP limitováno ustanovením § 25 odst. 1 písm. n) ZDP a
tzv. „manka do normy”, která nejsou faktickým mankem a jsou vykazována jako spotøeba pøíslu¹ných zásob.
Manka „nad normu” lze uplatnit jako náklad daòovì úèinný pouze do vý¹e náhrad. Dané porovnání nákladù a souvisejících výnosù (náhrad) se pøitom provádí v úhrnu za v¹echna manka vzniklá v daném zdaòovacím období.
Inventarizaèní rozdíly u zásob
1. Pøirozený úbytek materiálu nebo zbo¾í v rámci norem 501, 504 112, 132
2. Manko u materiálu nebo zbo¾í 549 112, 132
3. Pøedpis k náhradì odpovìdné osobì 335 648
4. Pøebytek u materiálu 112 648
5. Pøebytek zji¹tìn u zbo¾í 132 648
1. Pøirozený úbytek v rámci norem 58x 12x
2. Manko 549 12x
Pøehled inventarizaèních rozdílù, napø. u dlouhodobého majetku
1. Manko, ¹koda u dlouhodobého hmotného majetku, dlouhodobého nehmotného majetku – zùstatková cena 549 07x, 08x
2. Vyøazení pøedmìtù z evidence v poøizovací cenì 07x, 08x 01x, 02x
3. Pøedpis odpovìdné osobì – náhrada 335 648
4. Úhrada od odpovìdné osoby
• hotovì 211 335
• srá¾kou ze mzdy 331 335
5. Pøedpis náhrady vùèi poji¹»ovnì
• vý¹e pojistného plnìní je pøesnì známa 378 648
• vý¹e pojistného plnìní není známa 388 648
Kráde¾, havárie, ¾ivelná pohroma
1. Odcizený DHM – neznámý pachatel (podle potvrzení policie)
a) poøizovací cena 082 022
b) zùstatková cena 549 082
c) pohledávka za poji¹»ovnou, která
• nepotvrdila vý¹i náhrady 388 648
• potvrdila vý¹i náhrady 378 648
d) úhrada od poji¹»ovny v následujícím období 221 378, 388
• náhrada je men¹í ne¾ pøedpoklad 549 388
• náhrada je vìt¹í ne¾ pøedpoklad 388 648
2. Havárie osobního automobilu, který je neopravitelný
• nepotvrdila vý¹i ¹kody 388 648
• potvrdila vý¹i ¹kody 378 648
Na vý¹e pou¾ité úèty nejsou úètovány:
chybìjící cenné papíry, kdy se úbytek vede oddìlenì na analytickém úètu „cenné papíry v umoøovacím øízení”,
pøirozené ztráty (úbytky) zásob v rámci norem (úèet 501 – Spotøeba materiálu),
poskytnuté náhrady ¹kod zpùsobených úèetní jednotkou na majetku jiných subjektù (nejedná se o ¹kodu).
Výdajem (nákladem) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù jsou podle § 24 odst. 2 písm. p) ZDP i výdaje (náklady), k jejich¾ úhradì je poplatník povinen podle zvlá¹tních zákonù. Platí tedy, ¾e pokud poplatník svou èinností zpùsobí ¹kodu jiným subjektùm nebo vznikne-li tìmto jiným osobám ¹koda z titulu nedodr¾ení podmínek v rámci uzavøeného závazkového vztahu a ukládá-li zvlá¹tní zákon (napø. § 2894 a¾ 2971 NOZ) vzniklou ¹kodu po¹kozenému nahradit, je takovýto výdaj u povinného plnì daòovì uznatelný, samozøejmì v¹ak pouze v odùvodnitelné a prokázané vý¹i.
Pøíklad – rozdíl mezi úèetními a daòovými odpisy pøi daòovém posuzování ¹kody
Úèetní jednotka poøídila v dubnu 2017 stroj v poøizovací cenì 400.000 Kè, který patøí do 2. odpisové skupiny. Úèetní odpisy byly stanoveny jako rovnomìrné na 36 mìsícù, daòové odpisy jsou rovnomìrné podle § 31 ZDP. V kvìtnu 2019 byl stroj vyøazen z dùvodu kráde¾e, která je dolo¾ena potvrzením policie s tím, ¾e je pachatel neznámý.
1. Úèetní odpisy v roce 2017 = 400.000 / 36 = 11.111 x 8 88.888 551 082
2. Úèetní odpisy v roce 2018 = 400.000 / 36 x 12 133.334 551 082
3. Úèetní odpisy do mìsíce kráde¾e 400.000 / 36 x 4 44.445 551 082
4. Doúètování zùstatkové ceny 133.333 549 082
5. Vyøazení stroje z evidence 400.000 082 022
Daòové odpisy – rovnomìrné ve 2. odpisové skupinì:
rok 2017 11 % 44.000 Kè
rok 2018 22,25 % 89.000 Kè
rok 2019 1/2 44.500 Kè
Celkem 177.500 Kè
Daòová zùstatková cena: 400.000 – 177.500 = 222.500 Kè
Pøi úèetní závìrce a sestavení daòového pøiznání bude zcela uznatelná daòová zùstatková cena 222.500 Kè.
Úèetní jednotka poøídila v dubnu 2017 stroj v poøizovací cenì 400.000 Kè, který patøí do 1. odpisové skupiny. Úèetní odpisy byly stanoveny jako rovnomìrné na 48 mìsícù, daòové odpisy jsou rovnomìrné podle § 31 ZDP. V kvìtnu 2019 byl stroj vyøazen z dùvodu kráde¾e, která je dolo¾ena potvrzením policie s tím, ¾e je pachatel neznámý.
1. Úèetní odpisy v roce 2017 = 400.000 / 48 x 8 66.667 551 082
2. Úèetní odpisy v roce 2018 = 400.000 / 48 x 12 100.000 551 082
3. Úèetní odpisy do mìsíce kráde¾e 400.000 / 48 x 4 33.334 551 082
4. Doúètování zùstatkové ceny 200.001 549 082
Daòové odpisy – rovnomìrné ve 1. odpisové skupinì:
rok 2017 20 % 80.000 Kè
rok 2018 40 % 160.000 Kè
rok 2019 1/2 80.000 Kè
Celkem 320.000 Kè
Daòová zùstatková cena: 400.000 Kè – 320.000 Kè = 80.000 Kè
Pøi úèetní závìrce a sestavení daòového pøiznání bude zcela uznatelná daòová zùstatková cena 80.000 Kè, proto¾e je men¹í ne¾ úèetní ZC.
Úèetní jednotka poøídila v srpnu 2017 DHM, který patøí do 1. odpisové skupiny v poøizovací cenì 180.000 Kè. Úèetní odpisy jsou jako rovnomìrné mìsíèní po dobu 36 mìsícù. Pro úèely danì z pøíjmù byly zvoleny odpisy DHM podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP. V èervnu roku 2019 do¹lo k vyøazení majetku z dùvodu jeho znièení ¾ivelní pohromou (posudek poji¹»ovny èi soudního znalce byl vyhotoven).
Úèetní odpisy 180.000 Kè: 36 mìsícù = 5.000 Kè mìsíènì
1. Úèetní odpisy v roce 2017 (4 x 5.000) 20.000 551 082
2. Úèetní odpisy v roce 2018 (12 x 5.000) 60.000 551 082
3. V roce 2019
• úèetní odpisy do vyøazení (6 x 5.000) 30.000 551 082
• doúètování zùstatkové ceny 70.000 549 082
• vyøazení z evidence 180.000 082 022
Daòové odpisy rovnomìrné – odpisová skupina 1:
rok 2017 20 % 36.000 Kè
rok 2018 40 % 72.000 Kè
rok 2019 1/2 36.000 Kè
Celkem 144.000 Kè
Daòovì uznatelná zùstatková cena 36.000 Kè
Úèetní zùstatková cena 70.000 Kè
Pøi úèetní závìrce a sestavení daòového pøiznání bude nutno vylouèit rozdíl mezi v nákladech zachycenou úèetní zùstatkovou cenou a uplatnitelnou zùstatkovou cenou daòovou (70.000 – 36.000 = 34.000 Kè) na ø. 40 daòového pøiznání z daòovì uznatelných nákladù, nebo» tento rozdíl byl ji¾ uplatnìn jako daòovì uznatelný náklad v pøedchozích letech prostøednictvím daòových odpisù.
Pøíklad – po¹kození automobilu a jeho vyøazení
Pracovník havaroval pøi pracovní cestì a do¹lo ke znaènému po¹kození automobilu, který
ji¾ nebylo mo¾né opravit. Spoleènost se rozhodla automobil vyøadit. Automobil je poji¹tìn.
Daòová zùstatková cena ke dni vyøazení:	270.000 Kè
Pøedpokládaná náhrada od poji¹»ovny:	210.000 Kè
Daòovì úèinným nákladem je podle § 24 odst. 2 písm. c) ZDP daòová zùstatková cena hmotného majetku vyøazeného v dùsledku ¹kody jen do vý¹e náhrad.
Spoleènost uplatní v daòovém pøiznání jen 210.000 Kè ze zùstatkové ceny a nemù¾e uplatnit 60.000 Kè, které budou daòovì neúèinným nákladem.
Pøíklad – po¹kození DHM zamìstnancem
Z dùvodu ne¹etrného a neodborného zacházení zamìstnancem byly znièeny (a v dùsledku ¹kody tedy vyøazeny) dva stroje:
stroj A v poøizovací cenì 39.000 Kè a úèetní zùstatkové cenì 7.000 Kè
stroj B v poøizovací cenì 36.000 Kè a úèetní zùstatkové cenì 11.000 Kè
Jednalo se o drobný majetek, proto se do základu danì zahrnují úèetní odpisy.
Majetek nebyl poji¹tìn. Po¹kození majetku bylo zamìstnanci pøedepsáno k náhradì:
stroj A pøedpis náhrady 10.000 Kè
stroj B pøedpis náhrady 9.000 Kè
Úhrnná hodnota zùstatkových cen je 18.000 Kè a pøedpisy k náhradì 19.000 Kè.
Z dùvodu individuálního pøístupu k jednotlivým ¹kodám vy¾adovaným § 24 odst. 2 písm. c) ZDP bude daòovì úèinnou pouze èást vý¹e ¹kody.
zùstatková cena stroje A je 7.000 Kè a náhrada je 10.000 Kè, tzn., do základu danì lze ZC plnì zahrnout,
zùstatková cena stroje B je 11.000 Kè a náhrada je 9.000 Kè, tzn., do základu danì nelze ZC plnì zahrnout, 2.000 Kè jsou daòovì neuznatelné.
Zamìstnanec odpovídá za ¹kodu zpùsobenou zamìstnavateli pouze èásteènì. V¾dy musí jít o ¹kodu zpùsobenou zavinìnì a v souvislosti s pracovními úkony. Napø. pokud zamìstnanec na stavbì svým vlastním nedopatøením pøekopne dùle¾itý optický kabel, jeho zamìstnavatel musí po¹kozenému uhradit plnou ¹kodu, pøípadnì i u¹lý zisk. Po zamìstnanci v¹ak mù¾e vymáhat maximálnì 4,5 násobek jeho prùmìrného mìsíèního výdìlku, a» je ¹koda jakkoli vysoká.
Existují ale výjimky. Napøíklad omezení ètyøapùlnásobkem neplatí, byla-li ¹koda zpùsobena úmyslnì, v opilosti, nebo po u¾ití jiných návykových látek. Zamìstnavatel to v¹ak musí prokázat. V tom pøípadì pak je zamìstnanec zodpovìdný za celou vý¹i ¹kody.
Naopak zamìstnanec neodpovídá za ¹kodu, kterou zpùsobil pøi odvracení ¹kody hrozící zamìstnavateli nebo nebezpeèí pøímo hrozícího ¾ivotu nebo zdraví, jestli¾e tento stav sám úmyslnì nevyvolal a poèínal si pøitom zpùsobem pøimìøeným okolnostem.
Zpùsobil-li ¹kodu také zamìstnavatel, hradí zamìstnanec jen pomìrnou èást ¹kody podle míry svého zavinìní. Odpovídá-li za ¹kodu více zamìstnancù, hradí ka¾dý z nich pomìrnou èást ¹kody podle míry svého zavinìní.
I zamìstnavatel odpovídá za ¹kodu, která by mohla vzniknout zamìstnanci pøi plnìní pracovních úkolù èi nìjakým jiným úmyslným jednáním. Stejnì tak i odpovídá za ¹kodu, která byla zamìstnanci zpùsobena jinými zamìstnanci, jednajícími jménem zamìstnavatele pøi poru¹ení pracovních povinností. Výjimkou je ¹koda na dopravním prostøedku, který zamìstnanec pou¾il pøi plnìní pracovních úkolù bez souhlasu zamìstnavatele. Toté¾ se týká náøadí, zaøízení a pøedmìtù zamìstnance potøebných pro výkon práce, pou¾itých bez souhlasu zamìstnavatele.
Jedním ze zpùsobù, jak vyøe¹it odpovìdnost zamìstnance na pracovi¹ti je uzavøít dohodu o hmotné odpovìdnosti (správnì ”dohodu o odpovìdnosti za svìøené hodnoty“). Pokud zamìstnanec takovou dohodu podepí¹e, ¾ádný finanèní strop jej u¾ nechrání.
Daò z pøidané hodnoty u nedolo¾ených mank a ¹kod
Z právní úpravy zákona DPH s úèinností od 1. 7. 2017 vyplývá, ¾e nedolo¾ená manka a ¹kody nepou¾itých zásob a plnì neodepsaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se ji¾ neposuzují jako pou¾ití pro úèely nesouvisející s ekonomickou èinností plátce, tedy nevzniká povinnost uplatnit daò na výstupu, jak tomu bylo do 30. 6. 2017. S úèinností od 1. 7. 2017 má plátce povinnost provést vyrovnání pùvodnì uplatnìného odpoètu danì na vstupu.
Samozøejmì platí, ¾e v pøípadì øádného dolo¾ení znièení, ztráty nebo odcizení plátcem pùvodnì uplatnìný nárok na odpoèet danì zùstává beze zmìny zachován.
V ZDPH není pøímo uvedeno, u jakého majetku se musí DPH vyrovnat, ale podle § 77 ZDPH se uplatòuje pouze u obchodního majetku pøed jeho prvním „ekonomickým” pou¾itím. Proto, kdy¾ je drobný hmotný majetek vydán ze skladu tzv. do u¾ívání (napø. pracovní náøadí, nábytek, mobily, výpoèetní technika) a fakticky ji¾ tedy byl pou¾itý k ekonomické èinnosti plátce, tak ani v pøípadì nedolo¾eného manka nebo ¹kody vyrovnání odpoètu danì nepodléhá.
Finanèní správa ÈR zveøejnila informaci k uplatòování ZDPH pøi vyrovnání odpoètu danì podle § 77 odst. 2 písm. c) ZDPH a úpravì odpoètu podle § 78e ZDPH (è. j. 55985/17/7100), kde je napø. uvedeno:
Øádné dolo¾ení znièení, ztráty, odcizení vìci lze prokázat posudkem poji¹»ovny, nebo soudního znalce.
Pro øádné prokázání znièení obchodního majetku:
a) pøi povodni je nutné dolo¾it potvrzení povodòové komise,
b) pøi po¾áru je nutné dolo¾it zprávou státního po¾árního dozoru, resp. vy¹etøovatele po¾áru,
c) pøi vichøici je nutné dolo¾it informacemi o vichøici, které mù¾e poskytnout Èeský hydrometeorologický ústav.
Pøi fyzické likvidaci obchodního majetku ve vlastní re¾ii plátce by mìl být vyhotoven likvidaèní protokol.
Pro øádné prokázání znièení majetku tøetí osobou je nezbytné dolo¾it zejména usnesení o odlo¾ení vìci vydané Policií ÈR, usnesení o zahájení trestního stíhání, nebo usnesení o zastavení trestního stíhání.
U manka do normy pøirozeného úbytku není nutné provést vyrovnání, nebo úpravu odpoètu danì. Vý¹e manka do normy pøirozeného úbytku ov¹em musí být dolo¾ena interními pøedpisy èi smìrnicemi plátce.
Pokud plátce pøedepí¹e zamìstnanci k úhradì ¹kodu na chybìjícím majetku v souladu se zákoníkem práce, pak se má za to, ¾e plátce tímto postupem øádnì dokládá pøedmìtnou ztrátu obchodního majetku.
Plátce øádnì dokládá ztrátu majetku, uzavøe-li s poji¹»ovnou poji¹tìní odpovìdnosti za ¹kodu za své zamìstnance a nahlásí-li ¹kodu své poji¹»ovnì, která je uhrazena plnì nebo èásteènì (napø. pøi spoluúèasti).
Pro stanovení èástky, kterou musí plátce z pùvodnì uplatnìného odpoètu vrátit, je rozhodující, zda se jedná o metodu vyrovnání nebo úpravy.
Vyrovnání se pou¾ije v pøípadì zásob, u nich¾ je uplatnìn odpoèet v minulosti ve lhùtì tøí let. Takový odpoèet by mìl plátce vrátit celý. Není zcela jasné, zda se má vracet uplatnìný odpoèet vèetnì vedlej¹ích poøizovacích nákladù (napøíklad dopravy), èi bez nich.
Povinnost provést úpravu odpoètu danì se týká pouze tìch znièení, ztrát a odcizení dlouhodobého majetku, které plátce nemù¾e dùkazními prostøedky øádnì dolo¾it a od poøízení doposud neuplynulo pìt let, resp. u nemovitých vìcí deset let.
Pøíklad – vyrovnání odpoètu DPH pøi kráde¾i poèítaèe
Spoleènost si poøídila osobní poèítaè v èervnu 2017 za poøizovací cenu 150.000 Kè + DPH 31.500 Kè. Poèítaè vyu¾íval pøedev¹ím 1 zamìstnanec, který byl v lednu 2019 propu¹tìn pro ztrátu dùvìry. Následnì bylo v únoru zji¹tìno, ¾e poèítaè chybí. Spoleènost nemù¾e prokázat, ¾e byl poèítaè odcizen bývalým zamìstnancem ani nikým jiným. Nebyly pøekonány ¾ádné pøeká¾ky, spoleènost nemá potvrzení od policie.
Spoleènost musí provést vyrovnání odpoètu DPH za 3 roky, které zbývají do 5 let od poøízení DHM, tj. za roky 2019 – 2021.
Vyrovnání odpoètu danì se vypoèítá jako rozdíl mezi vý¹í nároku na odpoèet danì a poètu zbývajících let:
Výpoèet: (31.500 : 5) x 3 = 18.900 Kè
Plátce je povinen vyrovnání odpoètu uvést v pøiznání k DPH, vypoètená èástka – 18.900 Kè (vèetnì znaménka minus) se uvádí na øádku è. 45 za zdaòovací období únor 2019, kdy byla ztráta zji¹tìna.
Pøíklad – vyrovnání odpoètu DPH pøi kráde¾i pneumatik
Spoleènost zabývající se dálkovou silnièní dopravou nakoupila v listopadu 2018 letní pneumatiky v celkové hodnotì (30 pneumatik x 13.000 Kè) 390.000 Kè + DPH 81.900 Kè. Pneumatiky byly uskladnìny v hale, která nebyla øádnì zabezpeèena.
V únoru 2019 zjistila spoleènost kráde¾ tìchto pneumatik. Potvrzení od policie o tom, ¾e pachatel je neznámý, ani uznání pojistné události od poji¹»ovny nemá, proto¾e skladovací prostory øádnì nezabezpeèila.
Pneumatiky jsou zásoby, u kterých byl pøi nákupu uplatnìn nárok na odpoèet DPH za listopad 2018, a dosud nebyly vydány do u¾ívání. Spoleènost musí provést vyrovnání odpoètu danì. U zásob je to ve lhùtì tøí let od poøízení, pokud nebyly dány do u¾ívání a odpoèet musí plátce vrátit celý.
Za mìsíc únor 2019 musí spoleènost vyrovnat odpoèet v èástce 81.900 Kè, které uvede v pøiznání k DPH na ø. 45 mínusem.
- § 7 a § 8 – Vedení úèetnictví
- § 23 – Konsolidující úèetní jednotka
- § 30 – Inventarizace majetku a závazkù
- § 10 odst. 8 – Jiné pohledávky
- § 28 – Jiné provozní náklady
- § 58 odst. 1 písm. c) – Rozdíly zji¹tìné pøi inventarizaci
ÈÚS è. 001 – Úèty a zásady úètování na úètech (bod 2.4.3)
ÈÚS è. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek (body 5.4., 5.4.1., 5.4.2.)
ÈÚS è. 017 – Zúètovací vztahy (body 3.3.2., 3.6.1., 3.10.4., 3.11)
Pokyn GFØ D-22 k § 23 odst. 2 ZDP bod 4
- § 24 odst. 2 písm. c) a l) – Daòovì uznatelné náklady (výdaje)
- § 24 odst. 10 – ®ivelní pohroma
- § 25 odst. 1 písm. n) – Daòovì neuznatelné náklady (výdaje)
- § 25 odst. 2 – Definice manka a ¹kody
Úètová skupina 54 - Iné prevádzkové náklady úètová skupina 54 - Iné prevádzkové náklady Podµa vyhlá¹ky è. 500/2002 Zb., Sa v tejto skupine zachytáva najmä zostatková cena pri predaji dlhodobého hmotného a nehmotného majetku a zásob, poskytnuté dary, zmluvné pokuty a úroky z ome¹kania, ostatné pokuty a penále, odpis pohµadávok, poistné vz»ahujúce sa k prevádzkovej èinnosti, inventarizaèné rozdiely a ¹kody v prevádzkovej oblasti. 541 - Zostatková cena predaného nehmotného a hmotného majetku Pri vyraïovaní dlhodobého hmotného a nehmotného majetku na bilanèných úètoch musí by» súèasne zachytená do nákladov zostatková cena tohto definitívne odstavený majetku (pokiaµ ide o dlhodobý hmotný majetok, ktorý sa odpisuje a nie je plne odpísaný). Podµa spôsobu vyradenie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku sa pou¾ije nákladový úèet: 541 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a hmotného majetku (pri predaji majetku), 543 - Dary (pri darovanie majetku), 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku (pri fyzickej likvidácii majetku), 549 - Manká a ¹kody (pri vyradení v dôsledku po¹kodenia alebo odcudzenia), 582 - ¹kody (v mimoriadnych prípadoch). Podrobnej¹ie výklad k vyraïovanie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku je v texte Vyraïovanie dlhodobého majetku. Úètovanie o vyraïovaní DHM a DNM È. Text MD D 0. Vyradenie DNM a DHM v obstarávacej cene 07x, 08X 01X, 02x 1. ZC pri vyradení DM odpisovaného z dôvodu opotrebovania 551 08X 2. VC pri vyradení neodpisovaného DHM 551 031,032 3. ZC pri predaji DM 541 08X, 07x 4. VC pri predaji neodpisovaného DHM 541 031, 032 5. Predaj, vyradenie nedokonèeného DM 551, 541 041,042 6. ZC pri darovaní DM 543 07x, 08X 7. ZC pri vyradení po¹kodeného, ukradnutého DM 549 07x , 08X 8. Faktúra pri predaji 311 641 Daòovo uznateµné náklady Daòovo oprávneným nákladom je daòová zostatková cena hmotného majetku, a to u: pestovateµských celkov, trvalých porastov a zvierat, predaného alebo zlikvidovaného hmotného majetku, ktorý mo¾no podµa ZDP odpisova», hmotného majetku odovzdaného povinne bezodplatne podµa osobitných predpisov, zní¾ená o získané dotácie na jeho obstaranie. Pri èiastoènom predaji alebo zlikvidovanie hmotného majetku je výdavkom (nákladom) pomerná èas» zostatkovej ceny. Zostatkovú cenu alebo jej èas» nie je mo¾né uplatni» v prípade, keï je stavebný dielo (dom, budova, stavba) likvidované úplne alebo èiastoène v súvislosti s výstavbou nového stavebného diela alebo jeho technickým zhodnotením, potom sa zostatková cena stáva súèas»ou obstarávacej ceny nového stavebného diela. Podobne sa toto ustanovenie vz»ahuje na zostatkovú cenu hmotného a nehmotného majetku odpisovaného podµa zákona o úètovníctve, ktorého úètovné odpisy sú nákladom (tzn. Samostatné hnuteµné veci, prípadne súbory hnuteµných vecí so samostatným technicko-ekonomické urèenie, ktorých vstupná cena nie je vy¹¹ia ako 40.000 Sk au nehmotného majetku nie je vy¹¹ia ako 60.000 Sk a majú prevádzkovo-technické funkcie dlh¹ie ako jeden rok), ktoré sa úètovná jednotka rozhodla odpisova». U niektorých predmetov je daòovo uznateµná pri predaji vstupnej (zostatková) cena len do vý¹ky príjmov z predaja. Ide o: vstupnú cenu hmotného majetku vylúèeného z odpisovania, obstarávaciu cenu, vlastné náklady alebo reprodukèná obstarávacia cenu nehmotného majetku urèenej podµa právneho predpisu upravujúceho úètovníctva, ktorého úètovné odpisy nie sú výdavkom (nákladom), èas» hodnoty vyvolané investície pri jej predaji, ktorá nie je súèas»ou vstupnej ceny hmotného majetku, obstarávaciu cenu pozemku u daòovníka fyzickej osoby, zostatkovú cenu technického zhodnotenia odpisovaného nájomcom pri ukonèení nájmu alebo pri zru¹ení súhlasu vlastníka s odpisovaním do vý¹ky náhrady výdavkov (nákladov) vynalo¾ených na toto technické zhodnotenie. Ak je pozemok predáva obchodná korporácií, je obstarávacia cena pozemku pri jeho predaji daòovým nákladom bez ohµadu na vý¹ku dosiahnutého príjmu z jeho predaja [pozri § 24 ods. 2 písm. t) ZDP]. Ak bol v¹ak pozemok získaný vkladom jej èlena, je pri stanovení daòovo uplatniteµné hodnoty pozemku nutné prihliadnu» aj k spôsobu jeho ocenenie. Pokiaµ tento spoloèník nemal pozemok zahrnutý v obchodnom majetku a vklad uskutoènil do 5 rokov od nadobudnutia pozemku, jedná sa o obstarávaciu cenu, ktorá bola zistená u èlena obchodné korporácie, pokiaµ ho nadobudol odplatne alebo cena podµa právneho predpisu upravujúceho oceòovanie majetku ku dòu nadobudnutia pozemku èlenom obchodné korporácie, ak ho nadobudol bezodplatne. Deò predaja deò predaja sa posudzuje podµa dòa nadobudnutia kupujúcim, ktorým sa rozumie: u nehnuteµných vecí deò prechodu vlastníckych práv k nehnuteµným veciam au nehnuteµných vecí nadobudnutých rozhodnutím ¹tátneho orgánu deò v òom urèený a ak nie je urèený, deò právoplatnosti rozhodnutia, u hnuteµných vecí kúpených deò prevzatia zakúpené veci, ak nie je právnym predpisom ustanovené alebo úèastníkmi dohodnuté inak, au hnuteµností nadobudnutých rozhodnutím ¹tátneho orgánu deò v òom urèený a ak nie je urèený, deò právoplatnosti rozhodnutia. 542 - Predaný materiál Obstarávacia cena pri predaji materiálu je pri jeho vyradení sledovaná na samostatnom nákladovom úète preto, aby bolo mo¾né zisti» úètovný výsledok hospodárenia z predaja zásob materiálu. To dosiahneme porovnaním výnosov z predaja zásob materiálu na úète 642 - Tr¾by z predaja materiálu (predajná cena) a úètu 542 - Predaný materiál (obstarávacia cena). Podrobnej¹ie výklad na predaj materiálu nájdete v Úètovanie zásob. Obstarávacia cena materiálu je pri predaji daòovo uznateµná v plnej vý¹ke bez ohµadu na cenu predajnej. 543 - Dary Podµa v¹eobecného rozdelenie darov (naturáliách) musíme aj pri úètovaní vychádza» z úèelu, na ktorý bol dar poskytnutý a èo je predmetom darovania. Na úèet 543 patrí iba dary poskytované podµa §§ 2055 - 2078 NOZ. Darovacou zmluvou darca bezplatne prevádza vlastnícke právo k veci alebo sa zaväzuje obdarovanému vec bezplatne previes» do vlastníctva a obdarovaný dar alebo ponuku prijíma. Èi je dar daòovo uznateµný, tj. Ak spåòa podmienky pre uplatnenie daru ako polo¾ky zni¾ujúce základ dane podµa ZDP (§ 15 ods. 1 ITA a § 20 ods. 8 ZDP), overí úètovná jednotka a¾ výpoètom v daòovom priznaní. Pri zostavovaní daòového priznania je nutné najprv hodnotu v¹etkých darov vylúèi» zo základu dane z príjmov, a a¾ po výpoète základu dane mo¾no základ dane z príjmov o ne zní¾i», ak sú splnené podmienky ITA. Dary sa úètujú podµa charakteru daru ako úbytok majetku v úètovej triede 0, 1 a 2, alebo ako poskytnutie vlastných slu¾ieb. Z "vlastného majetku" znamená, ¾e výkony boli nakúpené pre vlastnú spotrebu (èiastoène spotrebujú alebo opotrebované) alebo k ïal¹iemu predaju (tovar) a potom darované. Súèasne sa mô¾e jedna» o výrobky vyrobené, ale doteraz úètovnou jednotkou nerealizované. Za dar sa nepova¾uje reklamný alebo propagaèný predmet, ktorý je opatrený menom alebo ochrannou známkou poskytovateµa tohto predmetu alebo názvom propagovaného tovaru alebo slu¾by, ktorého hodnota bez dane z pridanej hodnoty nepresahuje 500 Sk, a ktorý nie je s výnimkou tichého vína predmetom spotrebnej dane [§ 25 ods. 1 písm. t) ZDP]. Podmienky na zní¾enie základu dane u fyzických osôb (§ 15 ods. 1 ZDP) Od základu dane mo¾no odpoèíta» hodnotu bezodplatného plnenia: poskytnutého obciam, krajom, organizaèným zlo¾kám ¹tátu, právnickým osobám so sídlom na území Slovenskej republiky, ako aj právnickým osobám, ktoré sú usporiadateµovi verejných zbierok, na financovanie vedy a vzdelania, výskumných a vývojových úèelov, kultúry, ¹kolstva, na políciu, na po¾iarnu ochranu, na podporu a ochranu mláde¾e, na ochranu zvierat a ich zdravie, na úèely sociálne, zdravotnícke a ekologické, humanitárne, charitatívne, nábo¾enské pre registrovaných cirkvi a nábo¾enské spoloènosti, telovýchovné a ¹portové, a politickým stranám a politickým hnutiam na ich èinnos», ïalej fyzickým osobám s bydliskom na území Slovenskej republiky, ktoré sú poskytovateµmi zdravotných slu¾ieb alebo prevádzkujú ¹koly a ¹kolské zariadenia a zariadenia pre starostlivos» o túlavé alebo opustené zvieratá alebo pre starostlivos» o jedincov ohrozených druhov ¾ivoèíchov, na financovanie týchto zariadení, ïalej fyzickým osobám s bydliskom na území Slovenskej republiky, ktoré sú poberateµ aj invalidného dôchodku alebo boli po¾ívateµovi invalidného dôchodku ku dòu priznania starobného dôchodku alebo sú maloletými de»mi závislými na starostlivos» inej osoby podµa osobitného predpisu, na zdravotnícke pomôcky najviac do sumy nehradené zdravotnými pois»ovòami a na majetok uµahèujúce týmto osobám vzdelanie a zaradenie do zamestnania, ak súhrnný hodnota bezodplatných plnení v zdaòovacom období presiahne 2% zo základu dane alebo èiní aspoò 1.000 Sk. v úhrne mo¾no odpoèíta» najviac 15% zo základu dane. Oslobodenie sa uplatòuje za rovnakých podmienok aj pre bezodplatné plnenie poskytnuté právnickým alebo fyzickým osobám so sídlom alebo bydliskom na území iného èlenského ¹tátu Európskej únie ako Slovenskej republiky, na území Nórska alebo Islandu. Podmienky na zní¾enie základu dane u právnických osôb (§ 20 ods. 8 ZDP) Od základu dane zní¾eného podµa § 34 ZDP mo¾no u daòovníkov - právnických osôb - odpoèíta» hodnotu bezodplatných plnení za rovnakých podmienok ako u fyzických osôb ak hodnota bezodplatného plnenia predstavuje najmenej 2.000 Sk. V úhrne mo¾no odpoèíta» najviac 10% zo základu dane zní¾eného podµa § 34 ZDP. Do limitov pre tento odpoèet sa nezapoèítavajú bezplatné plnenie, ktoré zodpovedajú uplatneným zµavám na èiastkovom odvodu z lotérií a iných podobných hier. Tento odpoèet nemô¾u uplatni» poplatníci, ktorí nie sú zalo¾ený alebo zriadený za úèelom podnikania. Od základu dane nemo¾no odpoèíta» hodnotu bezodplatného plnenia, na základe ktorého plynie poskytovateµovi bezodplatného plnenia alebo osobe s ním spojené prospech bez poskytnutia zodpovedajúceho protiplnenia. Úètovanie o dare u darcu È. Op. Text MD D 1. Darovanie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku ~ odpisovaného ? zostatková cena 543 07x, 08X ? obstarávacia cena 07x, 08X 01X, 02x ? DPH z obvyklej ceny 543 343 2. Darovanie neodpisovaného DHM v obstarávacej cene 543 03x 3. Darovanie materiálu , tovar ? úètovanie podµa spôsobu A 543 112, 132 ? úètovanie podµa spôsobu B 543 501, 504 ? DPH z ceny obvyklej 543 343 ? spotrebná daò 543 345 4. Darovanie vlastných výrobkov, slu¾ieb 543 61x, 62x ? DPH z ceny obvyklej 543 343 ? spotrebná daò 543 345 5. Darovanie cenných papierov: ? krátkodobých 543 25x ? Dlhodobých 543 06X 544 - Zmluvné pokuty a úroky z ome¹kania Obvyklá då¾ka splatnosti dlhu je uvedený v § 1963 NOZ. "Ak je obsahom vzájomného záväzku podnikateµov povinnos» doda» tovar alebo slu¾bu za odplatu, je cena splatná bez potreby výzvy na platenie, do tridsiatich dní odo dòa, keï bola dl¾níkovi doruèená faktúra alebo iná výzva podobnej povahy, alebo odo dòa prijatia tovaru alebo slu¾by, podµa toho, ktorý z týchto dní nastal neskôr. Zmluvné strany si mô¾u dojedna» dobu splatnosti dlh¹iu ¹es»desiatich dní len vtedy, ak to nie je voèi veriteµovi hrubo nespravodlivé. " Zmluvná pokuta Zmluvné pokuty sú vymedzené v § 2048 NOZ, podµa ktorého mô¾e veriteµ po¾adova» zmluvnú pokutu, ak si túto pokutu zmluvné strany dojednajú pre prípad poru¹enia dohodnuté povinnosti; dohodnutá pritom musí by» i urèitá vý¹ka zmluvnej pokuty alebo spôsob, ako sa vý¹ka zmluvnej pokuty urèí. Veriteµ potom mô¾e po¾adova» zmluvnú pokutu bez zreteµa na to, èi mu poru¹ením utvrdenie povinnosti vznikla ¹koda. Zmluvná pokuta mô¾e by» dohodnutá aj v inom plnení ne¾ peòa¾nom. Zmluvná pokuta je jedným z najèastej¹ie vyu¾ívaných prostriedkov slú¾iacich na zaistenie, aby dl¾ník splnil svoju povinnos» zo zmluvy (napr. Doda» tovar alebo slu¾bu alebo riadne a vèas veriteµmi zaplatil svoj dlh). Jej vymáhateµnos» je úèinná, a to okrem iného aj preto, ¾e u zmluvnej pokuty nie je potrebné preukazova» akékoµvek zavinenie zo strany dl¾níka a staèí, keï na splnenie povinnosti dl¾níka nedôjde. Dohoda o uzavretí zmluvnej pokuty nemusí by» písomná a mô¾e by» v zásade uzatvorená i ústne. Av¹ak, pre úèely jednoznaèné preukázateµnosti takéhoto dojednania nemo¾no ne¾ odporuèi» dojednávaní zmluvnej pokuty písomnou formou. Zmluvná pokuta mô¾e by» formulovaná ako povinnos» zaplati» urèitú konkrétnu jednorazovú èiastku, alebo ako povinnos» zaplati» urèitú sankciu za ka¾dý deò ome¹kania (stanovenú napríklad ako urèité percento z dl¾nej sumy). Zmluvnú pokutu stanovenú pevnou sumou bude mo¾né pova¾ova» za neprimeranú, ak bude pomer medzi hodnotou zaistené povinnosti a vý¹kou zmluvnej pokuty, ktorú by ste museli zaplati» aj iba za dva alebo tri dni ome¹kania, zjavne neprimeraný. Najèastej¹ie býva vý¹ka zmluvnej pokuty stanovená vo vý¹ke 0,05% denne z dl¾nej sumy za ka¾dý deò ome¹kania. Nemo¾no stanovi» pevnú hranicu dennej sadzby zmluvné pokuty, ale napr. 0,5% z dl¾nej èiastky pova¾ujú súdy za neprimeranú (niekedy dokonca aj 0,1%). Úrok z ome¹kania Ïal¹ie sankcií sú zmluvné úroky z ome¹kania upravené v § 1970 NOZ. Veriteµ, ktorý riadne splnil svoje zmluvné a zákonné povinnosti, mô¾e po¾adova» od dl¾níka zaplatenie úroku z ome¹kania. Vý¹ka týchto úrokov mô¾e by» medzi zmluvnými stranami dohodnutá. Nedojednajú Ak zmluvné strany vý¹ke úroku z ome¹kania, pova¾uje sa za dohodnutý vý¹ka úroku z ome¹kania stanovená nariadením vlády è. 351/2013 Zb. Vý¹ka úroku z ome¹kania zodpovedá roène vý¹ku repo sadzby stanovenej Národnou bankou pre prvý deò kalendárneho polroka, v ktorom do¹lo k ome¹kania, zvý¹enej o osem percentuálnych bodov. Vedµa úrokov z ome¹kania má veriteµ nárok aj na úhradu minimálnej vý¹ky nákladov spojených s uplatnením svojej pohµadávky. Podmienky a ich vý¹ku pritom opä» stanovuje u¾ spomínané nariadenie vlády è. 351/2013 Zb. Ako z vy¹¹ie uvedeného vyplýva, nárok na zmluvnú pokutu jednej strane vzniká iba vtedy, ak táto zmluvná pokuta bola zmluvne dohodnutá. Oproti tomu nárok na úrok z ome¹kania takto zmluvne upravený by» nemusí a vzniká tzv. "Zo zákona" (pri ome¹kaní dl¾níka). Odstupné Nárok na odstupné priamo zo zákona má ten zamestnanec, ktorý dostal výpoveï alebo konèia pracovný pomer dohodou z takzvaných organizaèných dôvodov, teda: ru¹í sa zamestnávateµ alebo jeho èas», premiestòuje sa zamestnávateµ alebo jeho èas», stane sa nadbytoèným vzhµadom na písomné rozhodnutie zamestnávateµa alebo príslu¹ného orgánu o zmene jeho úloh, technického vybavenia, o zní¾ení stavu zamestnancov s cieµom zvý¹i» efektívnos» práce alebo o iných organizaèných zmenách. Minimálna vý¹ka odstupného je stanovená podµa poètu odpracovaných rokov u toho istého zamestnávateµa. Då¾ka pracovného pomeru Vý¹ka odstupného Menej ako jeden rok (Menej ako 365 dní) najmenej 1 x priemerný mesaèný zárobok Viac ako jeden rok, ale menej ako dva roky najmenej 2 x priemerný mesaèný zárobok Viac ako dva roky najmenej 3 x priemerný mesaèný zárobok Odstupné je zamestnávateµ povinný vyplati» po skonèení pracovného pomeru v najbli¾¹om výplatnom termínu, ak sa písomne nedohodne so zamestnancom na výplate odstupného v deò skonèenia pracovného pomeru alebo na neskor¹om termíne. Odstupné je výhodné najmä preto, ¾e sa z neho neodvádza odvody na sociálne a zdravotné poistenie. To v praxi znamená, ¾e zamestnávateµ u¹etrí a zamestnanec dostane viac. Aj v roku 2020 platí, ¾e sa z odstupného, na ktoré má zamestnanec podµa zákona nárok, ¾iadne odvody neodvádzajú. A tým sa nemyslí len minimálna vý¹ka urèená v zákone, ale celkové odstupné, ktoré si so zamestnávateµom zamestnanec dohodne. Odvody na sociálne a zdravotné poistenie ale bude nutné odvies», ak je odstupné z iného ako zákonom stanoveného dôvodu. Zároveò je v¾dy nutné odvies» tie¾ daò z príjmu. Úètovanie O záväzku z titulu zmluvných pokút sa súvz»a¾ným zápisom na MD úètu prevádzkových nákladov sa úètuje ku dòu, kedy bolo právo veriteµa tieto sankcie po¾adova» uplatnené, nárok na tieto zmluvné sankcie veriteµ vyèíslil a svoju po¾iadavku dl¾níkovi oznámil. Okamih úètovanie je teda spojený s okamihom, keï veriteµ svoj nárok vzniesol. Mieru rizika z titulu mo¾ného neúspe¹ného vymo¾eniu zmluvných sankcií mô¾e veriteµ v úètovníctve zachyti» ako úètovník rezervu. Úètovanie zmluvných pokút a odstupného È. Op. Text MD D 1. Predpis úroku z ome¹kania z dôvodu neskorého uhradenia faktúry 544 325, 379 2. Predpis zmluvné pokuty 544 325, 379 3. Úhrada úroku z ome¹kania a zmluvné pokuty ~ výpis z bankového úètu 379, 325 221 4. Odstupné 544 331 , 379 Zmluvné sankcie sa úètujú bez ohµadu na to, èi boli zaplatené alebo nie. Zásadnou chybou je, ak sú na nákladovom úète zaúètované iba zaplatenej sankcie zo záväzkových vz»ahov, a nie u¾ ich predpis na základe veriteµom vzneseného a uplatneného nároku. Aj na tento úèet nepatrí úroky z ome¹kania podµa zmluvy o úvere (úèet 562 - Úroky), hoci ide o zmluvný vz»ah. Daò z príjmov Daòové aspekty Na tomto úète sa úètuje predpisom, tzn., ®e na úèet dlhov súvz»a¾ne s úètom 544 je úètované (na základe nároku uplatneného zo strany veriteµa) bez ohµadu na to, kedy budú úètované èiastky zaplatené. Z pohµadu ZDP upravuje problematiku zahròovanie vy¹¹ie uvedených sankcií do základu dane najmä ustanovenia § 23 ods. 3 písm. a) bod 6 a § 23 ods. 3 písm. b) bod 1, § 23 ods. 7 a 10, § 24 ods. 1 a ods. 2 písm. zi), § 25 ods. 1 písm. f) a ustanovenia § 2 ods. 2 zor. Podµa uvedenej úpravy mô¾u by» citované sankcie rozdelené do dvoch skupín: 1 / ovplyvòujúce základ dane, tj. Zdaniteµné výnosy a daòovo uznateµné náklady (napr. Zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania, úroky z ome¹kania zo zmluvných vz»ahov); daòová úèinnos» je v¹ak podmienená ich zaplatením [§ 23 ods. 3 písm. a) ZDP bod 6, § 23 ods. 3 písm. b) ZDP bod 1 a § 24 ods. 2 písm. zi) ZDP]. V zmysle § 24 ods. 2 písm. zi) ZDP sa v¹ak tieto zmluvné sankcie stávajú daòovo úèinnými (prípustnými) a¾ v okamihu ich zaplatenia. 2 / neovplyvòujúce základ dane, tj. Daòovo neúèinné - viï úèet 545 - Ostatné pokuty a penále Priznanie k dani z príjmov PO Z hµadiska ZDP musíme v daòovom priznaní postupova» takto: v prípade, keï nárok na zmluvnú sankciu je zo strany veriteµa uplatnený, na strane dl¾níka musí by» zaúètovaný, av¹ak v danom období nemusí by» táto sankcia dl¾níkom (plne alebo èiastoène) uhradená. Potom je nutné výsledok hospodárenia v daòovom priznanie dl¾níka zvý¹i» (na úèely výpoètu základu dane z príjmov) o rozdiel, o ktorý uvedené zmluvné sankcie zúètované na »archu nákladov (stranu MD) prevy¹ujú sumy, ktoré boli v tomto zdaòovacom období (alebo jeho èasti) dl¾níkom skutoène uhradené [§ 24 ods. 2 písm. zi) ZDP a § 23 ods. 3 písm. a) ZDP bod 2]. Výsledok hospodárenia je nutné v daòovom priznaní dl¾níka zvý¹i» o sumu zmluvných sankcií, ktoré boli na »archu jeho nákladov zachytené, ale neboli dl¾níkom uhradené (popr. Neboli vzájomne zapoèítané na r. 30). naopak v prípade budúcej úhrady sa výsledok hospodárenia v daòovom priznaní (doteraj¹ieho) dl¾níka na úèely výpoètu základu dane z príjmov zni¾uje o rozdiel, o ktorý sú èiastky zúètované na úète 544 ni¾¹ie ako zmluvné sankcie skutoène zaplatenej - [§ 24 ods. 2 písm. zi) ZDP a § 23 ods. 3 písm. b) ZDP bod 3]. Ak dôjde teda k zaplatenie zmluvnej pokuty v inom období, ako v období, v ktorom bolo o tejto sankcii nákladovo úètované, dochádza pri tejto úhrade k uplatneniu daòovo prípustného nákladu, ktorý nie je v danom období nákladom zachyteným v úètovníctve (úètovne bol tento náklad uplatnený u¾ skôr) - uvádza sa na r. 111 daòového priznania. Sledovanie zmluvných pokút a úrokov z ome¹kania Náklad Uhradené 2018 Uhradené 2019 Uhradené 2020 Uhradené ... rok Kè 2018 25 100 15 000 10 100 25 100 2019 17 600 12 000 5 000 17 000 2020 4 700 3 000 3 000 Uplatnenie v daòovom priznaní 15 000 12 000 18 100 45 100 K zániku dlhu z titulu zmluvných sankcií v¹ak mô¾e dôjs» nielen jeho úhradou, ale aj z iného titulu, predov¹etkým jeho prepáèením. Ak bolo o nároku veriteµa na strane dl¾níka u¾ úètované (na úète 544) a úhrada dlhu nebola doposiaµ vykonaná, je mo¾né tento dlh odpísa» na úèet 648; tento ostatné prevádzkové výnosy sa pritom v daòovom priznaní mô¾e vylúèi» zo základu dane (odpoèíta» od výsledku hospodárenia), preto¾e ide o výnos súvisiaci s nákladom daòovo neuznaným [§ 23 ods. 4 písm. e) ZDP]. Príklad - úètovanie úroku z ome¹kania Spoloènos» nakúpila tovar v roku 2018 v sume 1.400.000 Sk. Kúpnu cenu mala podµa zmluvy a faktúry uhradi» do októbra 2018. Spoloènos» A nezaplatila a predávajúci jej predpísal úrok z ome¹kania v roku 2018 - 12.000 Sk. 2018 - predpis a nezaplatenie úroku 2019 - úhrada èasti úroku 9.000 Kè 2020 - zostávajúcu èas» úroku bola kupujúcemu odpustená a odpísaná È. Op. Text Sk MD D Rok 2018 1. Zaúètovanie úroku z ome¹kania 12.000 544 325 Dlh z titulu úroku z ome¹kania nebol zaplatený V daòovom priznaní za rok 2018 sa zvý¹i výsledok hospodárenia o celú èiastku nezaplateného dlhu, tj. O 12.000 Sk [pozri § 24 ods. 2 písm. zi) ZDP a § 23 ods. 3 písm. a) ZDP bod 2] Rok 2019 2. Úhrada èasti úroku z ome¹kania 9.000 325 221 Dlh z titulu úroku z ome¹kania bol z èasti zaplatený V daòovom priznaní za rok 2019 sa zní¾i výsledok hospodárenia o sumu uhradeného dlhu vzniknutého z titulu predpísaného úroku z ome¹kania, tj. o èiastku 9.000 Sk [pozri § 24 ods. 2 písm. zi) ZDP a § 23 ods. 3 písm. b) ZDP bod 3] Rok 2020 3. Odpísanie zvy¹nej èasti dlhu do výnosov - odpustenie 3.000 325 648 V daòovom priznaní za rok 2020 sa zní¾i výsledok hospodárenia o èiastku odpísaného dlhu do výnosov - jedná sa o výnos súvisiaci s nákladom daòovo neuznaným [pozri § 23 ods. 4 písm. e) ZDP] Predpisy: Zákon è. 563/1991 Zb. o úètovníctve (Zou) § 11, § 13, § 25, §§ 29 a 30 Vyhlá¹ka è. 500/2002 Zb. (PVZÚ) § 28 CUS è. 019 - Náklady a výnosy (body 3.6.8., 4.5.5.) Zákon è. 586/1992 Zb. O dani z príjmov (ZDP) § 23 ods. 3 písm. a) bod 2, 11 a 12, § 23 ods. 3 písm. b) bod 3, § 23 ods. 3 písm. c) bod 2, § 23 ods. 4 písm. e) a § 23 ods. 10, § 24 ods. 1, § 24 ods. 2 písm. zi) a § 25 ods. 1 písm. f) Zákon è. 89/2012 Zb. Obèiansky zákonník (NOZ) §§ 1808 a 1809, §§ 1968 a¾ 1974, § 1992, §§ 2048 a¾ 2054 Nariadenie vlády è. 351/2013 Zb., ktorým sa urèuje vý¹ka úrokov z ome¹kania 545 - Ostatné pokuty a penále pokuty a penále podµa právnych predpisov sa úètujú na úète 545 - Ostatné pokuty a penále. Subjektu mô¾e by» ulo¾ená pokuta èi predpísané penále z dôvodu poru¹enia urèitej povinnosti ustanovenej právnym predpisom èi povinnosti ulo¾ené správnym orgánom, súdom a pod., Tj. Napr .: pokuta ulo¾ená podµa §§ 37 alebo 37a zákona è. 563/1991 Zb., Zákona o úètovníctvo, poriadková pokuta alebo pokuta za oneskorené tvrdenie dane a penále ulo¾ené podµa zákona è. 280/2009 Zb., daòového poriadku (DP) - §§ 247, 250 a 251, úrok z odlo¾ených súm daní za dobu odkladu platenia podµa § 157 DP, úrok z ome¹kania podµa § 252 DP, pokuta za nepodanie kontrolného hlásenia podµa § 101H CIVA, prirá¾ky k poistnému na sociálne zabezpeèenie a príspevku na ¹tátnu politiku zamestnanosti ak poistnému na verejné zdravotné poistenie, regulaèné a sankèné opatrenia v mzdovej oblasti, prirá¾ky k základným sadzbám poplatkov za zneèis»ovanie ovzdu¹ia, prirá¾ky k základným odplatám za vypú¹»anie odpadových vôd, nákla dy spojené s trestom uverejnenie rozsudku podµa § 23 zákona è. 418/2011 Zb. o trestnej zodpovednosti právnických osôb a konania proti nim, a pod., úroky z úveru za spôsoby platenia ciel a úroky z ome¹kania podµa èlánku 112, resp. 114 Colného kódexu. Podµa § 25 ods. 1 písm. f) ZDP sú tieto penále a pokuty daòovo neoprávnené, s výnimkou uvedenou pri úète 544 - Zmluvné pokuty a úroky z ome¹kania. Úrok z ome¹kania a penále Najèastej¹ie sú daòovému dl¾níkovi vypoèítavajú úroky z ome¹kania, a to v prípade ome¹kania s úhradou splatnej dane. Vý¹ka úroku z ome¹kania zodpovedá roène vý¹ku repo sadzby stanovenej ÈNB zvý¹enej o 14 percentuálnych bodov platnej pre prvý deò príslu¹ného kalendárneho polroka. Otázku splatnosti, predpisu úroku z ome¹kania a maximálnej doby jeho uplatnenie upravujú §§ 252 a 253 DP. Ak je daò dodatoène vyrubená správcom dane na základe jeho vlastných zistení (tj. Nie na podklade dodatoèného daòového priznania podaného daòovým subjektom), vzniká popri úroku z ome¹kania aj povinnos» úhrady penále z èiastky dane dodatoène vymáhanej, a to vo vý¹ke 20%, je -Li zvy¹ovaná daò èi zni¾ovaný odpoèet dane alebo nárok na vrátenie dane. Obdobne je postupované aj pri dodatoènom zní¾ení daòovej straty, kedy vy¹¹ie penále predstavuje 1% daòovej straty zní¾enej dodatoène správcom dane (tj. 1% zo sumy, o ktorej je strata zní¾ená). V prípade jednoduchého zní¾enie daòovej straty v¹ak logicky úrok z ome¹kania nevzniká a spomínané penále je teda jediným postihom (na rozdiel od prípadov dodatoèného vyrubenie dane alebo zní¾enie odpoètu dane èi nároku na vrátenie dane, kedy úrok z ome¹kania aj penále vznikajú vedµa seba) - pozri § 251 DP. Zoznam a vysvetlenie pokút, penále a úrokov z ome¹kania podµa zákona è. 280/2009 Zb., Daòového poriadku. Pokuta za poru¹enie mlèanlivosti - § 246 DP Zásada Neverejnos» a mlèanlivosti je jednou zo základných zásad definovaných daòovým poriadkom pri správe daní. Osoby zúèastnené na správe daní a úradné osoby majú povinnos» zachováva» mlèanlivos» o v¹etkom, èo sa v súvislosti so správou daní dozvedeli. Je to teda príklad sankcie, ktorá má chráni» predov¹etkým daòový subjekt. V prípade poru¹enia mlèanlivosti mô¾e by» za tento priestupok ulo¾ená pokuta a¾ do vý¹ky 500.000 Sk. Tento priestupok prejednáva správcu dane najbli¾¹ie nadriadený správcovi dane, ku ktorého èinnos» sa povinnos» mlèanlivosti vz»ahuje. Poriadková pokuta Túto pokutu mô¾e ulo¾i» správca dane tomu, kto pri jednaní s ním záva¾ne s»a¾uje správu daní tým, ¾e: napriek predchádzajúcemu napomenutiu ru¹í poriadok, neuposlúchne pokynu úradnej osoby, napriek predchádzajúcemu napomenutie sa správa urá¾livo k úradnej osobe alebo osobe zúèastnenej na správe daní. Poriadková pokuta a¾ do vý¹ky 50.000 Sk je ukladaná za hrubo urá¾livé podanie, a to do 1 roka odo dòa, v ktorom do¹lo k konania, ktoré je dôvodom na jej ulo¾enie. Poriadkovú pokutu mo¾no uklada» aj opakovane, neviedlo ak doteraj¹í ulo¾ení pokuty k náprave a protiprávny stav trvá. Rovnakú pokutu mô¾e správca dane ulo¾i» aj tomu, kto záva¾ne s»a¾uje alebo marí správu daní tým, ¾e bez dostatoèného ospravedlnenia nevyhovie v stanovenej lehote výzve na splnenie procesné povinnosti nepeòa¾nej povahy, ktorú jej stanoví zákon alebo správca dane. Poriadkovú pokutu a¾ do vý¹ky 500.000 Sk mô¾e správca dane ulo¾i» tomu, kto záva¾ne s»a¾uje alebo marí správu daní. Pokuta za nesplnenie povinnosti nepeòa¾nej povahy § 247a DP Správca dane mô¾e ulo¾i» pokutu a¾ do vý¹ky 500.000 Sk tomu, kto: nesplní registraèné, oznamovacie alebo inú oznamovaciu povinnos» ustanovenú daòovým zákonom alebo správcom dane, nesplní záznamné alebo inú evidenèný povinnos» ustanovenú daòovým zákonom alebo správcom dane . Pokutu mo¾no ulo¾i» najneskôr do troch rokov odo dòa, v ktorom do¹lo k poru¹eniu povinnosti. Pokuta za podanie inou formou ne¾ elektronicky § 247a ods 2 DP Povinnos» elektronického podania je ulo¾ená v § 72 ods. 4 DP, a to vtedy, ak má daòový subjekt alebo jeho zástupca sprístupnenie dátovú schránku alebo zákonom ulo¾enú povinnos» ma» úètovnú závierku overenú audítorom. V takom prípade je daòový subjekt povinný pou¾i» len dátovú správu s vyu¾itím diaµkového prístupu vo formáte a ¹truktúre zverejnenej správcom dane, odoslanú spôsobom uvedeným v § 71 ods. 1 DP: prihlá¹ky k registrácii, oznámenie o zmene registraèných údajov, riadneho daòového tvrdenia (§ 1 ods. 3 DP) , dodatoèného daòového tvrdenia (§ 1 ods. 3 DP). Pokuta sa ukladá za to, ¾e daòový subjekt urobí podanie voèi správcovi dane inou formou ne¾ elektronicky tam, kde je elektronická forma zo zákona vy¾adovaná a èiní 2.000 Sk. Táto pokuta vzniká zo zákona a od jej ulo¾enia nemo¾no…