Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-24-danove-vydavky-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtTSu8ZF7zMicQ/
Timestamp: 2019-12-07 14:41:15+00:00
Document Index: 9096416

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 6', '§ 22', '§ 26', '§ 25', '§ 19', '§ 24', '§ 6', '§ 553', '§ 25', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 22', '§ 22', '§ 24', '§ 22', '§ 26', '§ 24', '§ 25', '§ 27']

Komentár k ZDP § 24 (daòové výdavky) | SZÈO online
Komentár k ZDP § 24 (daòové výdavky)
23.4.2018, Ing. Mária Dimitrovová; Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.16 Komentár k ZDP § 24 (daòové výdavky)
Ing. Mária Dimitrovová; Ing. Peter Horniaèek
(1) Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daòovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daòovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak úètuje1) alebo vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11 o
a) hmotnom majetku pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpeèenia záväzku prevodom práva115) na veriteµa, ak sa pôvodný vlastník (dl¾ník) písomne dohodne s veriteµom na výpo¾ièke116) tohto majetku poèas trvania zabezpeèenia záväzku,
e) hmotnom majetku a nehmotnom majetku ¹tátu, obce alebo vy¹¹ieho územného celku, ktorý bol zverený do správy rozpoètovej organizácie, príspevkovej organizácie alebo inej právnickej osobe.116a)
(2) Technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom mô¾e odpisova» nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvý¹il vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Rovnakým spôsobom sa odpisuje iný majetok uvedený v § 22 ods. 6 písm. e). Pri vykonaní technického zhodnotenia budovy pou¾ívanej na niekoµko úèelov podµa § 26 ods. 2 nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny na základe úèelu, na ktorý nájomca vyu¾íva prenajatý majetok.
(3) Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve, odpisuje ka¾dý zo spoluvlastníkov zo vstupnej ceny, a to pomerne podµa vý¹ky spoluvlastníckeho podielu.
(4) Pri odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý sa iba sèasti pou¾íva na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu, sa do výdavkov na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu zahàòa pomerná èas» odpisov.
(5) Daòovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného u¾ívania do obchodného majetku a daòovník nezalo¾ený alebo nezriadený na podnikanie pri zaèatí pou¾ívania majetku na èinnos», z ktorej príjmy sú predmetom dane, odpisujú tento majetok ako v ïal¹ích rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d).
(6) Hmotný majetok a nehmotný majetok individuálne urèený117) a poskytnutý zdru¾eniu bez právnej subjektivity na spoloèné vyu¾itie úèastníkov zdru¾enia odpisuje ten úèastník zdru¾enia, ktorý majetok poskytol na spoloèné u¾ívanie úèastníkom zdru¾enia.
(7) Nehmotný majetok okrem vlastníka mô¾e odpisova» aj daòovník, ktorý k nemu nadobudol právo na jeho u¾ívanie za odplatu.
(8) Pri odpisovaní majetku sa do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie zdaniteµného príjmu zahàòa roèný odpis v rovnakej percentuálnej vý¹ke, v akej uplatòuje daòovník výdavky (náklady) podµa § 19 ods. 2 písm. t).
ZDP v § 24 bli¾¹ie spresòuje, kto má právo odpisova» majetok. V¹eobecnou zásadou je, ¾e právo odpisova» majetok prinále¾í tomu daòovníkovi, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo.
HM a NHM odpisuje aj daòovník, ktorý k majetku nemá vlastnícke právo, ale úètuje o òom, alebo ho eviduje v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP. ZDP túto výnimku umo¾òuje v nasledovných situáciách:
pri HM v prípade prevodu vlastníckeho práva z dôvodu zabezpeèenia záväzku prevodom vlastníckeho práva na veriteµa. Ide o situácie, ak vlastnícke právo k hnuteµnému alebo nehnuteµnému HM pre¹lo na veriteµa z dôvodu, ¾e dl¾ník neuhradil pohµadávku a táto pohµadávka bola pri jej vzniku zabezpeèená prevodom vlastníckeho práva v zmysle písomnej zmluvy podµa § 553 OZ (Obèianskeho zákonníka) [pozri príklad k oceneniu majetku vstupnou cenou podµa [§ 25 ods. 1 písm. e) ZDP].
pri dlhodobom hnuteµnom HM, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na kupujúceho a¾ úplným zaplatením kúpnej ceny, prièom kupujúci tento majetok u¾íva u¾ pred nadobudnutím vlastníckeho práva. Typickým príkladom je obstaranie majetku kúpou, prièom kúpnu cenu kupujúci uhradí v splátkach a vlastnícke právo k tejto veci prejde na neho a¾ zaplatením poslednej splátky. Obstaraný majetok v¹ak prevezme a uvedie do u¾ívania u¾ pri zaplatení prvej splátky a keï o òom úètuje (zahrnie ho do obchodného majetku) a súèasne splní podmienku jeho pou¾ívania na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu, je mu priznané právo zahrnú» daòové odpisy tohto hnuteµného HM do daòových výdavkov, aj napriek tomu, ¾e je len ekonomickým u¾ívateµom, nie právnym vlastníkom majetku.
pri nehnuteµnej veci obstaranej na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo nadobúda a¾ povolením vkladu do katastra nehnuteµností a splnení podmienky, ¾e kupujúci nehnuteµnos» u¾íva aj v období, pokým nadobudne vlastnícke právo. Týmto je priznané právo zahrnú» daòové odpisy nehnuteµnej veci nadobúdateµovi (napr. kupujúcemu), ktorý majetok pou¾íva na zabezpeèenie svojich zdaniteµných príjmov u¾ v období pred povolením vkladu v katastri nehnuteµností.
Spoloènos» kúpila budovu skladu v decembri 2011, vtedy uhradila aj plnú kúpnu cenu, ale vklad do katastra bol povolený a¾ vo februári 2012. Spoloènos» uviedla sklad do u¾ívania u¾ v decembri 2011 a vtedy ho zaèala pou¾íva» na uskladòovanie svojich zásob tovaru.
V súlade s § 24 ods. 1 písm. c) ZDP má právo zahrnú» daòový odpis z tejto nehnuteµnosti do daòových výdavkov, aj napriek domu, ¾e k 31.12.2011 nie je vlastníkom tohto majetku, ale len jeho ekonomickým u¾ívateµom.
Pri HM prenajatom formou finanèného prenájmu. Ak daòovník obstaráva HM na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci - formou finanèného prenájmu a takýto majetok pou¾íva na zabezpeèenie svojich zdaniteµných príjmov, podµa § 24 ods. 1 písm. d) ZDP má právo ako ekonomický u¾ívateµ tohto majetku takto obstarávaný HM aj daòovo úèinne odpisova».
Ak ide o HM vo vlastníctve ¹tátu, obce alebo vy¹¹ieho územného celku, ktorý táto právnická osoba zverila do správy rozpoètovej organizácie, príspevkovej organizácie alebo inej právnickej osobe. Osoba, ktorej bol majetok zverený, má podµa § 24 ods. 1 písm. e) ZDP priznané právo odpisova» tento majetok, ale do daòových výdavkov mô¾e odpisy zahrnú» len vtedy, ak odpisovaný majetok pou¾íva na zabezpeèenie svojich zdaniteµných príjmov (podmienka z § 22 ods. 1 ZDP). Ak majetok pou¾íva na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov len sèasti, postupuje pri odpisovaní podµa § 22 ods. 4 ZDP.
Podµa § 24 ods. 2 ZDP mô¾e daòovník, ktorý vykoná na prenajatom HM technické zhodnotenie (t. j. tie¾ nemá vlastnícke právo k tomuto HM), odpisova» predmetné technické zhodnotenie HM vtedy, ak ho uhradil a ak sa písomne zmluvne dohodol s vlastníkom a tento vlastník nezvý¹il vstupnú cenu HM o náklady na technické zhodnotenie. U nájomcu je technické zhodnotenie prenajatého HM, ktoré prevy¹uje 1 700 eur, pova¾ované za iný majetok podµa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP a pri jeho odpisovaní nájomca postupuje spôsobom ustanoveným pre tento majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do rovnakej odpisovej skupiny, ako je zaradený prenajatý HM, na ktorom bolo uvedené technické zhodnotenie vykonané. Ak sa jedná o technické zhodnotenie vykonané na budove vyu¾ívanej na niekoµko úèelov podµa § 26 ods. 2 ZDP, nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny na základe úèelu, na ktorý nájomca vyu¾íva prenajatý majetok.
Spoloènos» ako vlastník prenajíma kancelárske priestory nájomcovi. Nájomca po¾iadal vlastníka o vykonanie technického zhodnotenia prenajatého nebytového priestoru. Prenajímateµ s vykonaním a úhradou zo strany nájomcu súhlasil a rovnako súhlasil s odpisovaním u nájomcu. Hodnota vykonaného technického zhodnotenia bola 10 400 €. Aký bude postup pri obstaraní technického zhodnotenia a jeho odpisovaní u nájomcu? Nájomca technické zhodnotenie zaradí vo svojom úètovníctve na rovnaký úèet, na akom by úètoval kancelárske priestory, keby bol ich vlastníkom, t. j. na úèet 021 – Stavby. Úètovné odpisy vypoèíta tak, aby technické zhodnotenie bolo odpísané poèas dohodnutej doby nájmu. Rozdielne v¹ak bude postupova» pri výpoète daòových odpisov. Technické zhodnotenie ako iný majetok zaradí do rovnakej odpisovej skupiny, v akej je zaradený prenajatý nebytový priestor, t. j. do odpisovej skupiny 5 alebo 6 s dobou odpisovania 20, resp. 40 rokov (v závislosti od úèelu vyu¾itia nájomcom - § 24 ods. 2 ZDP). Následne bude odpisova» technické zhodnotenie rovnomerným spôsobom, nakoµko od 1.1.2015 je mo¾né vyu¾i» zrýchlený spôsob odpisovania len pre hmotný majetok zaradený v odpisových skupinách 2 alebo 3. Samozrejme v roku zaradenia technického zhodnotenia do u¾ívania uplatní nájomca v daòových výdavkoch alikvotnú èas» daòových odpisov pripadajúcu na poèet mesiacov od zaradenia technického zhodnotenia do u¾ívania do konca zdaòovacieho obdobia. Roèný odpis v takejto vý¹ke bude daòovník uplatòova» poèas trvania nájomnej zmluvy.
Ak je HM a NHM v spoluvlastníctve, odpisuje ho ka¾dý zo spoluvlastníkov zo vstupnej ceny pomerne podµa vý¹ky spoluvlastníckeho podielu.
Ak dochádza k zmene vý¹ky spoluvlastníckeho podielu, postupuje sa nasledovne:
Spoloènos» RAJ, s.r.o. má od r. 2009 spolu s ïal¹ími právnickými osobami v podielovom spoluvlastníctve nadobudnutú nehnuteµnos» v obstarávacej cene 40 000 000 eur, prièom jej podiel predstavoval 40 %. Daòovník odpisuje tento HM rovnomernou metódou.
V septembri 2011 RAJ, s.r.o. kúpila od ïal¹ieho spolupodielnika jeho podiel vo vý¹ke 20 % za cenu 12 000 000 eur, tak¾e svoj vlastnícky podiel na tejto nehnuteµnosti zvý¹ila na 60%.
Týmto krokom nedochádza ku kúpe nového samostatného majetku, ale len k úprave vý¹ky spoluvlastníckeho podielu daòovníka na tomto HM.
Ak dochádza k úprave vstupnej ceny odpisovaného HM z iného dôvodu ne¾ je technické zhodnotenie poèas doby odpisovania majetku - v tomto prípade k zvý¹eniu vstupnej ceny - daòovník postupuje podµa § 25 ods. 7 ZDP a odpis urèí z upravenej vstupnej ceny pri zachovaní platnej roènej odpisovej sadzby podµa § 27 (keï¾e si zvolil rovnomerný spôsob…