Source: https://interpretacje-podatkowe.org/garaz/0111-kdib2-3-4010-68-2017-2-aze
Timestamp: 2019-01-21 01:23:04+00:00
Document Index: 18956972

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Garaż › 0111-KDIB2-3.4010.68.2017.2.AZE
W zakresie zwolnienia dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia 9 sztuk wydzielonych działek
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2017 r. (data wpływu 11 września 2017 r.) uzupełnionym pismem z 20 października 2017 r. (data wpływu 24 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zwolnienia dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia 9 sztuk wydzielonych działek:
w części dotyczącej odpłatnego zbycia wydzielonych działek osobom, które są członkami spółdzielni – jest prawidłowe,
w części dotyczącej odpłatnego zbycia wydzielonych działek osobom które nie są członkami spółdzielni – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 września 2017 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy dochód uzyskany ze sprzedaży działki opisanej we wniosku jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Wniosek ten uzupełniony został pismem z 20 października 2017 r (data wpływu 24 października 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 października 2017 r. znak: 0111-KDIB2-3.4010.68.2017.1.AZE.
Spółdzielnia Mieszkaniowa planuje sprzedać grunt będący w użytkowaniu wieczystym spółdzielni, składający się z 9-ciu niezabudowanych działek o łącznej powierzchni 297 m2.
Opis sytuacji gruntowej w Spółdzielni w części dotyczącej zapytania: Na działce nr 1427 (której współwłaścicielami są: spółdzielnia i właściciele wyodrębnionych lokali mieszkalnych) są posadowione dwa budynki mieszkalne stanowiące nieruchomość dwubudynkową. Obok jest wydzielona droga osiedlowa w użytkowaniu wieczystym spółdzielni. Za tą drogą jest działka w użytkowaniu wieczystym, która pierwotnie była w użytkowaniu wieczystym spółdzielni. Z tej działki od około 25 lat Spółdzielnia wydzielała mniejsze działki i sprzedawała je swoim członkom pod budowę garaży.
Obecnie na tych sprzedanych wcześniej działkach stoi 40 sztuk garaży w zabudowie szeregowej. Struktura własności tych garaży:
31 garaży z własnością osób będących jednocześnie członkami Spółdzielni i posiadających tytuł prawny do lokalu mieszkalnego w Spółdzielni,
7 garaży z własnością osób niebędących członkami spółdzielni i bez tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego w Spółdzielni,
2 garaże spółdzielcze z własnościowym prawem osób, które jednocześnie posiadają tytuł prawny do lokalu mieszkalnego w Spółdzielni.
Teren pomiędzy istniejącymi obecnie dwoma szeregami garaży, służy do komunikacji do tych garaży. Posadowiony jest tam również śmietnik służący mieszkańcom. Z tego gruntu zostało wydzielone jeszcze 9 działek do przyszłej sprzedaży, na których nabywcy wybudują kolejne garaże.
W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie ze statutem, zarządza nieruchomościami oraz gruntami stanowiącymi mienie Spółdzielni, jak również nieruchomościami stanowiącymi mienie ich członków, nabytymi na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
W zarządzie Spółdzielni, od początku jej istnienia, był grunt stanowiący jedną działkę o powierzchni około 4200 m2, znajdujący się w pobliżu budynków mieszkalnych, za drogą osiedlową. Na gruncie tym stał i nadal stoi boks śmietnikowy i trzepak służące potrzebom mieszkańców spółdzielni. Innej infrastruktury technicznej na tej działce nie było i nadal nie ma. Działka ta służyła mieszkańcom Spółdzielni również do celów rekreacyjnych, spotkań rodzinnych i towarzyskich np. przy grillu. W czasie wakacji, młodzież rozbijała na niej namioty.
Na przestrzeni ostatnich około 20 lat, Spółdzielnia (realizując działalność statutową), z działki tej sukcesywnie wydzielała mniejsze działki i sprzedawała je członkom Spółdzielni pod budowę garaży. Na kupionych działkach, spółdzielcy budowali garaże własnym kosztem i własnym staraniem. W ostatnich latach, siedmiu członków Spółdzielni - właścicieli garaży, sprzedało swoje garaże osobom spoza Spółdzielni.
Obecnie struktura własności garaży opisanych wyżej, przedstawia się następująco:
31 garaży, których właścicielami są osoby będące członkami Spółdzielni, z tego:
10 osób to właściciele lokali mieszkalnych wyodrębnionych na bazie zasobów mieszkaniowych Spółdzielni (własność odrębna),
21 osób posiada własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego w Spółdzielni.
7 garaży, których właścicielami są osoby spoza spółdzielni,
2 garaże, których właścicielem jest Spółdzielnia, a własnościowe spółdzielcze prawo do tych garaży posiada dwóch członków Spółdzielni, z których:
jeden posiada jednocześnie własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, drugi - odrębną własność lokalu mieszkalnego, nabytą na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Po każdorazowym podziale i sprzedaży kolejnych działek pod budowę kolejnych garaży, pozostały teren pozostawał w wieczystym użytkowaniu Spółdzielni i stanowił jedną działkę z jednym numerem. Nadal był użytkowany do celów rekreacyjnych (opisanych wyżej), ale w miarę zwiększania się ilości garaży, w coraz to bardziej ograniczonym zakresie. Obecnie do celów rekreacyjnych służą obrzeża działki a nie jej środek pomiędzy garażami. Na tej „reszcie”, przed działkami planowanymi do sprzedaży, nadal stoi boks śmietnikowy i trzepak na dywany. Teren przeznaczony do sprzedaży (9 opisanych wyżej działek wydzielonych z terenu pomiędzy istniejącymi obecnie garażami), jest to grunt niezabudowany, częściowo porośnięty trawą (nie jest to ulica, chodnik czy droga).
Z racji położenia tego gruntu, dla wygody użytkowników garaży (wymienionych wyżej w strukturze właścicieli garaży i członków ich rodzin), grunt ten jest wykorzystywany do celów dojazdu do istniejących garaży (służebność).
Wszystkie osoby posiadające w spółdzielni tytuł prawny do lokalu mieszkalnego (odrębna własność lub spółdzielcze własnościowe prawo) są członkami Spółdzielni. W związku z tym, jeśli w opisie stanu faktycznego, w pytaniu lub w uzasadnieniu było użyte sformułowanie: „osoba z tytułem prawnym do lokalu mieszkalnego”, chodziło o osobę która posiada odrębną własność lokalu mieszkalnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i jest jednocześnie członkiem spółdzielni.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 października 2017 r):
Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia 9 sztuk wydzielonych działek (opisanych we wniosku) można zaklasyfikować jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (niezależnie od tego, komu zostaną sprzedane) zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia go na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych?
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1:
Jeśli działka zostanie sprzedana osobie będącej członkiem spółdzielni i jednocześnie posiadającej własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w spółdzielni, lub wyodrębnioną własność lokalu mieszkalnego, w celu wybudowania kolejnego garażu (drugiego, trzeciego itp.), to czy wówczas dochód uzyskany z takiej transakcji można zaklasyfikować jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia go na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych?
Zdaniem Wnioskodawcy które zostało przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 października 2017 r, grunt przeznaczony do sprzedaży jest zasobem mieszkaniowym i dochód uzyskany ze zbycia przedstawionych we wniosku 9 sztuk działek będących w wieczystym użytkowaniu spółdzielni może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, pod warunkiem przeznaczenia go na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych (niezależnie od tego, komu je Wnioskodawca sprzeda).
Do czasu sprzedaży tego gruntu, koszty z nim związane: podatek od nieruchomości, opłata za wieczyste użytkowanie, koszenie trawy, stanowiły składnik kosztów mienia spółdzielni zaliczanego do kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
w części dotyczącej odpłatnego zbycia wydzielonych działek osobom, które nie są członkami spółdzielni – jest nieprawidłowe.
Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1222, z późn. zm.).
W kwestiach podatku dochodowego spółdzielnia mieszkaniowa – jako podmiot posiadający osobowość prawną – podlega ogólnym regułom przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 updop wynika, że dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedać grunt będący w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni, składający się z 9-ciu niezabudowanych działek o łącznej powierzchni 297 m2. Na działce, której współwłaścicielami są Spółdzielnia i właściciele wyodrębnionych lokali mieszkalnych są posadowione dwa budynki mieszkalne stanowiące nieruchomość dwubudynkową. Obok jest wydzielona droga osiedlowa w użytkowaniu wieczystym spółdzielni. Za tą drogą jest działka w użytkowaniu wieczystym, która pierwotnie była w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni. Z tej działki od około 25 lat Spółdzielnia wydzielała mniejsze działki i sprzedawała je swoim członkom pod budowę garaży. Teren pomiędzy istniejącymi obecnie dwoma szeregami garaży, służy do komunikacji do tych garaży. Z tego gruntu zostało wydzielone jeszcze 9 działek do przyszłej sprzedaży, na których nabywcy wybudują kolejne garaże. Teren przeznaczony do sprzedaży jest to grunt niezabudowany, częściowo porośnięty trawą (nie jest to ulica, chodnik czy droga). Obecnie grunt ten z racji swojego położenia, dla wygody użytkowników, jest wykorzystywany do celów dojazdu do istniejących garaży.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne oraz przedstawione wyjaśnienia do opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że kluczowe znaczenie dla zaliczenia określonego obiektu (pomieszczenia) do zasobów mieszkaniowych ma związek takiego obiektu z lokalem mieszkalnym. Garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców tego budynku. W przypadku natomiast, gdy garaże służą osobom trzecim, nieużytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni, tracą związek z celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Zatem, skoro grunt będący przedmiotem wniosku zostanie sprzedany członkom spółdzielni w celu wybudowania garaży, a jak wskazano wyżej garaże użytkowane przez osoby, które mają tytuł prawny do lokali mieszkalnych mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, o których stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż mają związek z celami mieszkaniowymi – to dochód uzyskany z tej sprzedaży o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem tychże zasobów mieszkaniowych wolny będzie od podatku dochodowego.
Natomiast w sytuacji sprzedaży przedmiotowego gruntu osobom, które nie są członkami spółdzielni, pomimo przeznaczenia go pod budowę garaży, to dochód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W konsekwencji, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, gdyż nie został spełniony warunek co do źródła pochodzenia dochodu. Przeznaczenie tego dochodu przez Wnioskodawcę na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych nie ma w tym przypadku znaczenia dla możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
w części dotyczącej odpłatnego zbycia wydzielonych działek osobom, które są członkami spółdzielni za prawidłowe,
w części dotyczącej odpłatnego zbycia wydzielonych działek osobom, które nie są członkami spółdzielni za nieprawidłowe.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga tylko w zakresie objętym pytaniem Wnioskodawcy tj. kwestii ustalenia czy dochód uzyskany ze sprzedaży działki opisanej we wniosku jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i odnosi się ściśle do przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego tego pytania.
Wnioskodawca załączył wyrys z mapy ewidencyjnej dotyczącej sytuacji gruntowej zawartej w pytaniu.
Tut. organ pragnie zauważyć, iż granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
0111-KDIB2-3.4010.68.2017.2.AZE
0114-KDIP4.4012.514.2017.1.AS | Interpretacja indywidualna