Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ilpb2-4511-1-238-15-4-tr
Timestamp: 2017-09-25 13:27:46+00:00
Document Index: 42306908

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 84', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 361', 'art. 21']

ILPB2/4511-1-238/15-4/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-238/15-4/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2015 r. (data wpływu 2 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 25 maja 2015 r. nr ILPB2/4511-1-238/15-2/TR Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku postępowania sądowego (prawomocny wyrok sądowy) odszkodowanie za nielegalne postawienie słupa energetycznego. Słup znajduje się na ogrodzie Zainteresowanej i stanowi przeszkodę dla zabudowy działki. Wnioskodawczyni posiada decyzje o możliwości budowy budynku, która uzależniona jest od przesunięcia linii energetycznej. Przy wycenie odszkodowania biegły sądowy brał pod uwagę utratę wartości działki.
Czy takie zadośćuczynienie za utratę wartości działki podlega podatkowi dochodowemu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, jest właścicielką domu jednorodzinnego z działką ogrodową. W części ogrodowej znajduje się słup energetyczny, który przeszkadza Zainteresowanej. Wnioskodawczyni przeprowadziła postepowanie sądowe przeciwko zakładowi energetycznemu o nielegalne postawienie słupa. Sąd w swoim wyroku uznał, że zakład energetyczny postawił słup bez zgody właściciela i przyznał Zainteresowanej kwotę odszkodowania.
Kwota odszkodowania została wyliczona przez biegłego sądowego, który w wycenie uwzględnił utratę wartości działki.
Wnioskodawczyni posiada również decyzje o możliwości budowy domu w ogrodzie przez swojego syna, uzależnioną od przeniesienia linii energetycznej.
W związku z tym, Zainteresowana uważa, że kwota, którą otrzymała jest zadośćuczynieniem za straty Wnioskodawczyni wynikłe z braku możliwości pełnego wykorzystania działki i nie powinna podlegać podatkowi dochodowemu.
W przedmiocie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych trzeba mieć na uwadze także przepis art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.),dotyczący zasady powszechności opodatkowania; stąd każdy wyjątek od tej zasady, w tym także ulga podatkowa, nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera.
Należy zauważyć, że każde odszkodowanie ma za zadanie wyrównanie szkody w majątku, utraconych korzyści lub szkody poczynionej na osobie (zadośćuczynienie). Odszkodowanie stanowi zawsze przychód, gdyż otrzymujący je powiększa w ten sposób swój majątek. Odszkodowanie w żadnym wypadku nie ma charakteru restytucyjnego, bowiem niczego nie przywraca, a jedynie wynagradza stratę lub krzywdę. Warunkiem otrzymania każdego odszkodowania jest zdarzenie, w wyniku którego dana osoba doznała określonego uszczerbku. Nikt nie otrzyma odszkodowania, jeśli wcześniej nie zaszła przesłanka powodująca możliwość ubiegania się o nie.
Jak już wyżej wskazano, każde odszkodowanie stanowi przysporzenie majątkowe, przychód podatkowy. Jednakże ustawodawca ze względów celowościowych, wprowadził w zakresie niektórych odszkodowań zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, które wynikają z treści art. 21 ust. 1 pkt 3, 3b.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Natomiast w przypadku gdy wysokość lub zasady ustalania odszkodowania lub zadośćuczynienia nie wynikają wprost z odrębnych ustaw lub aktów wykonawczych wydanych na podstawie tych odrębnych ustaw, a podstawą ich otrzymania jest wyrok lub ugoda sądowa, wówczas odszkodowanie (zadośćuczynienie) takie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b cyt. ustawy podatkowej, z wyjątkiem odszkodowań (zadośćuczynień) wymienionych w lit. a) i b) przytoczonego przepisu.
Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
Przywołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy korzystają jedynie te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie czy też stosownych porozumień zbiorowych opartych na prawie pracy, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.
Zakres zwolnienia wynikający natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy dotyczy innego rodzaju odszkodowań niż wymienione w cyt. powyżej przepisie, art. 21 ust. 1 pkt 3, jednakże tylko takich, które otrzymane są na podstawie wyroku lub ugody sądowej. Przepis ten obejmuje tylko odszkodowania za tzw. szkodę rzeczywistą, czyli poniesione straty, a nie dotyczy utraconych korzyści. Specyfika prawa podatkowego nakazuje inaczej traktować odszkodowanie z tytułu poniesionych przez poszkodowanego strat i odszkodowanie z tytułu utraconego zysku. Odszkodowanie z tytułu utraconych korzyści, jakich poszkodowany mógł się spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono, podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako wyłączone ze zwolnienia na mocy lit. b) omawianego przepisu.
Stosownie do art. 361 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.):
zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła - § 1,
w powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia, umowy naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono - § 2.
Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku postępowania sądowego (prawomocny wyrok sądowy) odszkodowanie za nielegalne postawienie słupa energetycznego, który to słup uniemożliwia pełne wykorzystanie działki. Wnioskodawczyni posiada decyzje o możliwości budowy budynku, która uzależniona jest od przesunięcia linii energetycznej. Przy wycenie odszkodowania biegły sądowy brał pod uwagę utratę wartości działki.
Wątpliwości Zainteresowanej wyznaczone zakresem zadanego pytania podatkowego dotyczą możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymanego odszkodowania (zadośćuczynienia) za utratę wartości działki.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że otrzymana przez Wnioskodawczynię na podstawie prawomocnego wyroku sądowego kwota za utratę wartości nieruchomości stanowi dla Zainteresowanej przychód korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Zainteresowanej nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z rzeczonego tytułu.
ILPP2/4512-1-310/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ILPB2/4511-1-238/15-4/TR