Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1971-15-23-06-2015-1422451
Timestamp: 2018-03-18 06:12:43
Document Index: 11338706

Matched Legal Cases: ['artículo 43', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 20', 'artículo 38', 'artículo 20']

Resolución Vinculante de DGT, V1971-15, 23-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1971-15 de 23 de Junio de 2015
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 18/02/2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/04/2014
Núm. Resolución: V0941-14
Núm. Resolución: V1971-15
Cómputo de las rentas del donante y de su cónyuge a efectos de la aplicación de la reducción prevista en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En particular, consideración de las retribuciones salariales y prestaciones por incapacidad temporal a tales efectos.
Donación de participaciones de entidad mercantil. El donante, Administrador único de la entidad, ha permanecido en situación de incapacidad temporal desde abril de 2013 y tiene reconocida la incapacidad permanente absoluta con efectos desde agosto de 2014.
Con carácter previo, ha de advertirse que la contestación a la presente consulta, remitida a esta Dirección General por la Consellería de Facenda de la Xunta de Galicia, se circunscribe al análisis de las cuestiones planteadas desde la perspectiva de la normativa estatal, habida cuenta que la interpretación de las disposiciones autonómicas y, en este caso, de la reducción propia gallega establecida en el artículo 43 de la Ley 9/2008, de 28 de julio, de medidas tributarias del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de Galicia, corresponde a dicha Comunidad Autónoma, en cuanto aprobó dicha norma.
Como puede advertirse, la aplicación de la reducción exige, como condición necesaria, la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. En ese sentido y tratándose de una entidad mercantil, el artículo 4.Ocho. Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, que regula el impuesto, establece la exención en los términos siguientes:
En el caso que nos ocupa, se desarrolla una actividad económica (letra a), el consultante y su cónyuge son titulares de la totalidad de las participaciones en la Sociedad Limitada formando grupo de parentesco (letra b), ejerciendo el primero de ellos funciones directivas como Administrador único (letra c). Ahora bien, en relación con las rentas que han de ser objeto de cómputo primera cuestión planteada- habrán de ser exclusivamente las percibidas Âsea cual sea su naturaleza- por quien ejerce las funciones directivas. Si procede la exención para el directivo, también resultará aplicable al cónyuge, tal y como resulta del tercer párrafo de la letra c) del artículo 4.Ocho.Dos.
Por otra parte, en diversas Sentencias del Tribunal Supremo (caso de las de 12 de marzo de 2009, 10 de junio de 2009 y 12 de mayo de 2011) el Alto Tribunal ha resaltado el criterio estrictamente material que rige el disfrute de la bonificación fiscal en el Impuesto sobre el Patrimonio para los casos de ejercicio "habitual, personal y directo" propio de la exención para empresarios individuales y la naturaleza meramente probatoria "de facto" de ese ejercicio, con independencia de cuestiones jurídicas ajenas a la normativa tributaria. Igual criterio material ha de aplicarse a los supuestos de lo que ha de entenderse como "funciones directivas" en el caso de empresas jurídicas, así como a la misma naturaleza probatoria de su desempeño. Por ello y relación con la homologación de las prestaciones de incapacidad temporal a las remuneraciones por tales funciones, que también se suscita en el escrito de consulta, esta Dirección General no se pronuncia, al tratarse, como se ha expuesto, de una cuestión de naturaleza estrictamente fáctica. Habrá de ser el consultante el que acredite ante la Oficina Gestora que corresponda que, manteniéndose por su parte la realización de funciones directivas, tales prestaciones sustituyen a las remuneraciones antes percibidas y que, en definitiva, se alcanza el porcentaje exigido por la ley.
En tanto se cumplan las condiciones para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, ambos cónyuges tendrán derecho a ella, por lo que la donación de las participaciones generará el derecho a la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, antes reproducido, siempre que, como es obvio, se cumplan los requisitos establecidos en dicho artículo y apartado. No obstante, han de hacerse dos matizaciones.
En primer lugar, anulado en 2009 el artículo 38 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de 1991, que consideraba que en la donación por ambos cónyuges de bienes o derechos de la Sociedad conyugal existía una sola donación, ha de entenderse que existirán dos donaciones diferenciadas. Consecuentemente, en la que efectúe el donante se cumplirá la condición de la letra a) del artículo 20.6 con independencia de su edad, pero no así en la del cónyuge, que habrá de cumplir el requisito de edad que la norma establece.
En segundo lugar, dado que la donación no interrumpe el periodo impositivo del donante, el ejercicio que habrá que considerar, a efectos del cómputo de las rentas en el IRPF de cada donante, será el del periodo impositivo inmediatamente anterior.