Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/ibpp2-4512-979-15-icz
Timestamp: 2018-10-23 05:57:38+00:00
Document Index: 93572504

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Stawka › IBPP2/4512-979/15/ICz
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 stycznia 2016 r.
Stawka podatku dla czynności montażu markiz.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 listopada 2015r. (data wpływu 17 listopada 2015r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności montażu markiz – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 listopada 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności montażu markiz.
Wnioskodawca jest producentem markiz - tekstylnych osłon przeciwsłonecznych z metalową konstrukcją nośną, z możliwością regulacji stopnia zacienienia, montowanych na zewnątrz budynków. Realizując usługi dla swoich klientów spółka zawiera umowy na wykonanie robót montażowo-budowlanych, na podstawie których jest zobowiązana do wykonania stosownego pomiaru, dostarczenia materiału i zamontowania markizy za wynagrodzeniem. Powyższe wynagrodzenie w swej wysokości uwzględnia koszt produkcji markizy, koszt dostarczenia jej do klienta i zamontowania przez pracowników Spółki. Markizy są na stałe montowane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Montaż markizy polega na trwałym zakotwieniu do konstrukcji budynku. Niejednokrotnie są to bardzo duże i ciężkie elementy, które muszą być zamontowane w sposób eliminujący całkowicie zagrożenie dla użytkowników takie jak na przykład zerwanie przez wiatr. Zdemontowanie markiz powoduje trwałe uszkodzenie budynku - pozostawiając liczne otwory w miejscach kotwienia, z uszkodzoną warstwą termoizolacji w przypadku ścian warstwowych. Zdemontowana markiza nie nadaje się do ponownego montażu z uwagi na fakt, że każdorazowo jest wykonywana według indywidualnego zamówienia klienta na dany kolor, wymiar, konstrukcję i specyfikę montażu do budynku. Markizy służą przede wszystkim do ochrony przeszkleń w budynkach, w tym otworów, okiennych i dachowych, przed promieniowaniem słonecznym, a co za tym idzie - nadmiernym nagrzewaniem pomieszczeń latem, wpływając w ten sposób na obniżenie nakładów energii koniecznej do ich chłodzenia i zdecydowanie poprawiając komfort przebywania w budynku. Dodatkowo chronią również przed szkodliwym promieniowaniem UV.
Czy świadczenie przedmiotowych usług montażu markiz wraz z materiałem w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym jest opodatkowane stawką 8% podatku od towarów i usług...
Zdaniem spółki usługa polegająca na sprzedaży własnych markiz wraz z usługą montażu w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Dla ustalenia właściwej stawki podatku VAT znaczenie ma co jest przedmiotem sprzedaży oraz czy czynność ta mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Spółka w zawartych umowach wprost określa przedmiot sprzedaży, którym jest usługa budowlano-montażowa polegająca na wyprodukowaniu, dostarczeniu i prawidłowym zamontowaniu w budynku klienta markizy. Klient nie jest zainteresowany zakupem samej markizy ale usługą budowlaną polegającą na zamontowaniu wyprodukowanej na jego indywidualne zamówienie markizy. Powyższa usługa dostawy z montażem markizy mieści się w pojęciach modernizacji i remontu, o których mowa wprost w przytoczonym przepisie tj. art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeśli obiekt budowlany był wyposażony w markizy to ich wymiana z zastosowaniem innych wyrobów będzie stanowiła remont. Zamontowanie na stałe markiz w obiektach, w których wcześniej ich nie było jest modernizacją zmieniającą architekturę mieszkania lub budynku oraz ich trwałe ulepszenie i unowocześnienie a przez to zwiększenie wartości rynkowej. Modernizacja czyli unowocześnienie i usprawnienie polega w tym przypadku na wyposażeniu obiektu w nową funkcję zabezpieczającą przed szkodliwymi czynnikami zewnętrznymi takimi jak słoneczne promieniowanie cieplne powodujące przegrzewanie pomieszczeń czy szkodliwe promieniowanie UV.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z brzmieniem ust. 12c wyżej cyt. artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 712) – przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest:
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, iż warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku.
Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest produkcja i montaż rolet i żaluzji zewnętrznych, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca jest producentem markiz - tekstylnych osłon przeciwsłonecznych z metalową konstrukcją nośną, z możliwością regulacji stopnia zacienienia, montowanych na zewnątrz budynków. Realizując usługi dla swoich klientów spółka zawiera umowy na wykonanie robót montażowo-budowlanych. Markizy są na stałe montowane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Montaż markizy polega na trwałym zakotwieniu do konstrukcji budynku.
Odnosząc przedstawiony we wniosku stan faktyczny do obowiązujących, w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że w sytuacji świadczenia przez Wnioskodawcę usług montażu markiz wykonywanych w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, zastosowanie będzie miała stawka podatku od towarów i usług 23%. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie mieszczą się bowiem w zakresie remontu, modernizacji czy też termomodernizacji takiego obiektu, a zatem czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, gdyż w istocie czynności te są jedynie zaopatrywaniem budynku (lokalu mieszkalnego) w elementy wyposażenia, niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych. W wyniku ich montażu nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku (lokalu).
Czynności polegające na montażu markiz nie dotyczą substancji samego budynku (lokalu) lecz są zaopatrywaniem budynku w elementy wyposażenia – na indywidualne zamówienie klienta. Wyposażenie – w postaci markiz – z pewnością nie stanowi elementów konstrukcyjnych budynku. Czynności montażu markiz nie można też zaliczyć do remontów. Byłoby to niedopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej, która jest wyłączona w odniesieniu do przepisów mających charakter wyjątkowy, a takimi są właśnie normy statuujące możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej.
Podsumowując, dla montażu markiz Wnioskodawca powinien zastosować stawkę podatku w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
IBPP2/4512-979/15/ICz