Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-17-vseobecne-ustanovenia-o-zistovani-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbb0XGSCucbYHJ49l7t1T-CA/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-09-22 00:08:42+00:00
Document Index: 14662500

Matched Legal Cases: ['§ 17', '§7', '§ 17', '§ 6', '§ 2', '§ 43', '§ 43', '§ 26', '§ 27', '§ 28', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 26', '§ 27', '§ 6', '§ 26', '§ 27', '§ 28', '§ 43', '§ 43', '§ 2', '§ 2', '§ 12', '§ 2', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 17', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 41', '§ 41', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 20', '§ 19', '§ 19', '§ 6', '§ 19', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 6', '§ 6', '§ 19', '§ 19', '§ 12', '§ 25', '§ 27', '§ 28', '§ 16', '§ 43', '§ 44', '§ 27', '§ 19', '§ 19', '§ 2', '§ 19', '§ 25', '§ 27', '§ 2', '§ 43', '§ 17', '§ 30', '§ 19', '§ 17', '§ 20', '§ 19', '§ 20', '§ 19', '§ 20', '§ 2', '§ 43', '§ 6', '§ 25', '§ 19', '§ 27', '§ 6', '§ 25', '§ 6', '§ 6', '§ 19', '§ 21', '§ 6', '§ 6', '§ 17', '§ 17', '§ 19', '§ 21', '§ 22', '§ 17', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 17', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 161', '§ 55', '§ 25', '§ 81', '§ 25', '§ 6', '§ 17', '§ 19', '§ 21', '§ 53', '§ 26', '§ 23', '§ 50', '§ 51', '§ 43', '§ 43', '§ 12', '§ 7', '§ 7', '§ 16', '§ 43', '§ 2', '§ 18', '§ 17', '§ 17', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 17', '§ 17', '§ 30', '§ 30', '§ 18', '§ 52', '§ 17', '§ 18', '§ 41', '§ 6', '§ 6', '§ 20', '§ 19', '§ 19', '§ 6', '§ 19', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 20', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 19', '§ 19', '§ 2', '§ 52', '§ 17', '§ 25', '§ 27', '§ 28', '§ 13', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 54', '§ 22', '§ 43', '§ 16', '§ 2', '§ 43', '§ 44', '§ 52', '§ 52', '§ 50', '§ 51', '§ 22', '§ 43', '§ 43', '§ 27', '§ 51', '§ 151', '§ 151', '§ 663', '§ 30', '§ 20', '§ 21', '§ 19', '§ 21', '§ 2', '§ 19', '§ 19', '§ 25', '§27', '§ 25', '§ 27']

Komentár k ZDP § 17 - V¹eobecné ustanovenia o zis»ovaní základu dane | DPH
dodanie stavebných prác dodatoèné priznanie a sankcie refakturácia ubytovania tlaèivo na DPH samozdanenie prechodné polo¾ky »archopis prenos daòovej povinnosti prenesenie daòovej povinnosti stravné odpoèet DPH DPH zaplatená v zahranièí vzorky DPH dodatoèné daòové priznanie §7a registrácia na DPH
22.11.2017, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.4 Komentár k ZDP § 17 – V¹eobecné ustanovenia o zis»ovaní základu dane
(1) Pri zis»ovaní základu dane alebo daòovej straty sa vychádza
a) u daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva1) alebo u daòovníka, ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
b) u daòovníka úètujúceho v sústave podvojného úètovníctva1) z výsledku hospodárenia.
c) u daòovníka, ktorý na základe povinnosti podµa osobitného predpisu1) vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej úètovnej závierke77a) podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo v¹eobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyèíslil, ak by úètoval v sústave podvojného úètovníctva,1) prièom na úèely zistenia tohto výsledku hospodárenia je povinný vies» evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného úètovníctva1) a uchováva» ju podµa osobitného predpisu77b) , ak pri zis»ovaní základu dane daòovník uplatnil postup, pri ktorom sa vychádza z výsledku hospodárenia vykázanom v individuálnej úètovnej závierke podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo upravenom spôsobom ustanoveným vo v¹eobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, takto uplatnený postup je daòovník povinný uplatòova» aj v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach.
d) u daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou [§ 2 písm. e)], ktorý nemá povinnos» vies» úètovníctvo podµa osobitného predpisu1) a nerozhodne sa postupova» podµa písmena a) alebo písmena b), z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak tento zákon neustanovuje inak.
(2) Výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami podµa odseku 1 pri zis»ovaní základu dane sa
a) zvý¹i o sumy, ktoré nemo¾no podµa tohto zákona zahrnú» do daòových výdavkov alebo ktoré boli do daòových výdavkov zahrnuté v nesprávnej vý¹ke,
b) upraví o sumy, ktoré nie sú súèas»ou výsledku hospodárenia, ale podµa tohto zákona sú zahrnované do základu dane,
c) upraví o sumy, ktoré sú súèas»ou výsledku hospodárenia, ale podµa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane.
(3) Do základu dane podµa odseku 1 sa nezahàòa
a) príjem, pri ktorom vybraním dane zrá¾kou podµa § 43 ods. 6 je splnená daòová povinnos» alebo pri ktorom daòovník nevyu¾il mo¾nos» odpoèíta» daò vybranú zrá¾kou ako preddavok na daò podµa § 43 ods. 7,
b) príjem z nákupu vlastných akcií za hodnotu ni¾¹iu, ako je ich menovitá hodnota, pri následnom zní¾ení základného imania; za príjem z nákupu sa pova¾uje rozdiel medzi menovitou hodnotou akcií a ni¾¹ou hodnotou, za ktorú sa nakúpili,
c) suma, ktorá u¾ bola u toho istého daòovníka zdanená podµa tohto zákona alebo podµa doteraj¹ích predpisov,
d) daò z pridanej hodnoty vz»ahujúca sa na hmotný majetok a nehmotný majetok,
1. na ktorú si platiteµ dane z pridanej hodnoty6) uplatnil nárok na odpoèet pri registrácii podµa osobitného predpisu, prièom o daò z pridanej hodnoty6) je daòovník povinný zní¾i» vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
2. ktorú je platiteµ dane z pridanej hodnoty povinný odvies» pri zru¹ení registrácie podµa osobitného predpisu, 6) o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
e) suma rovnajúca sa hodnote 45 % z rozdielu, o ktorý úhrn výdavkov (nákladov) z prevádzky vlastného stravovacieho zariadenia prevy¹uje úhrn príjmov z jeho prevádzky,
f) dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaòovacom období, v ktorom bolo o nej úètované vo výnosoch podµa osobitného predpisu;1) táto dotácia sa zahrnie do základu dane poèas doby odpisovania tohto majetku podµa § 26 a vo vý¹ke odpisu podµa § 27 alebo § 28 alebo v pomernej èasti zodpovedajúcej vý¹ke pou¾itej dotácie na obstaranie tohto majetku,
g) suma súvisiaca s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku úètovaná na úètoch obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo obstarania dlhodobého hmotného majetku alebo v knihe dlhodobého majetku podµa osobitného predpisu1) alebo evidovaná v evidencii podµa § 6 ods. 11 pri zru¹ení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o ¹kodu; táto suma sa zahrnie do základu dane rovnomerne poèas 36 mesiacov poènúc mesiacom, v ktorom daòovník o týchto skutoènostiach úètoval alebo ich evidoval v evidencii podµa § 6 ods. 11,
h) dotácia, podpora a príspevok u daòovníka, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva alebo, ktorý vedie daòovú evidenciu podµa § 6 ods. 11 v zdaòovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli pou¾ité na úhradu daòových výdavkov; tieto príjmy nepou¾ité na úhradu daòových výdavkov sú zahrnované do základu dane
1. postupne vo vý¹ke odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej èasti zodpovedajúcej vý¹ke pou¾itej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku,
2. v období èerpania dotácie, podpory a príspevku, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom úètovaným v zdaòovacom období, v ktorom boli prijaté,
i) príjem a obstarávacia cena cenného papiera úètovaná do výdavkov (nákladov) pri zabezpeèovacom prevode cenného papiera u dl¾níka a pri spätnom prevode cenného papiera u veriteµa,
j) inventarizaèný prebytok odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii1) v zdaòovacom období, v ktorom bolo o òom úètované vo výnosoch podµa osobitného predpisu;1) tento prebytok sa zahrnie do základu dane poèas doby odpisovania tohto majetku podµa § 26 a vo vý¹ke odpisu podµa § 27,
k) príjem na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte29ab) u daòovníka, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva alebo, ktorý vedie daòovú evidenciu podµa § 6 ods. 11 v zdaòovacom období, v ktorom ho prijal, ak nebol pou¾itý na úhradu daòových výdavkov; tieto príjmy nepou¾ité na úhradu daòových výdavkov sú zahrnované do základu dane
1. postupne vo vý¹ke odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej èasti zodpovedajúcej vý¹ke pou¾itého príjmu na obstaranie odpisovaného majetku,
2. v období èerpania sponzorského, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom úètovaným v zdaòovacom období, v ktorom boli prijaté,
l) príjem (výnos) na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte29ab) pou¾itý na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaòovacom období, v ktorom bolo o òom úètované vo výnosoch podµa osobitného predpisu;1) toto sponzorské sa zahrnie do základu dane poèas doby odpisovania tohto majetku podµa § 26 a vo vý¹ke odpisu podµa § 27 alebo § 28 alebo v pomernej èasti zodpovedajúcej vý¹ke pou¾itého príjmu na obstaranie tohto majetku.
(4) Súèas»ou základu dane je aj príjem, z ktorého daò vyberanú zrá¾kou podµa § 43 ods. 6 písm. a) a¾ c) je mo¾né pova¾ova» za preddavok na daò, pri ktorom daòovník vyu¾il mo¾nos» daò vyberanú zrá¾kou odpoèíta» ako preddavok na daò podµa § 43 ods. 7. Súèas»ou základu dane daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou podµa § 2 písm. e) tretieho bodu, ktorý na území Slovenskej republiky podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne a daòovníka s neobmedzenou daòovou povinnos»ou podµa § 2 písm. d) druhého bodu s výnimkou subjektu nezalo¾eného alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 2), a Národnej banky Slovenska je aj výnos z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok.
(5) Súèas»ou základu dane závislej osoby podµa § 2 písm. n) a r) je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách lí¹ia od cien alebo podmienok, ktoré by sa pou¾ili medzi nezávislými osobami v porovnateµných transakciách, prièom tento rozdiel zni¾uje základ dane alebo zvy¹uje daòovú stratu. Pri urèení rozdielu sa pou¾ije postup podµa § 18. Pri urèení základu dane závislej osoby sa povoµuje zahrnú» do daòových výdavkov aj pomernú èas» výdavkov (nákladov) vynalo¾ených inou osobou, voèi ktorej je závislou osobou, ak
a) tieto výdavky (náklady) preukázateµne súvisia s predmetom èinnosti tejto závislej osoby,
b) by musela sama zná¹a» tieto výdavky (náklady) alebo by si musela takú slu¾bu objedna» u nezávislých osôb, keby jej ju neposkytla osoba, voèi ktorej je závislou osobou,
c) suma výdavkov (nákladov) alebo cena slu¾by zodpovedá princípu nezávislého vz»ahu (§ 18 ods. 1),
d) preuká¾e úhrnnú vý¹ku výdavkov (nákladov) takto súvisiacich alebo vynalo¾ených na túto slu¾bu a spôsob ich delenia medzi osoby dosahujúce ú¾itok z tejto slu¾by.
(6) Úpravu základu dane závislej osoby na území Slovenskej republiky povolí správca dane, ak daòová správa ¹tátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, vykonala úpravu základu dane závislej osoby v zahranièí, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vz»ahu podµa § 18 ods. 1. Povolenie takejto úpravy správca dane písomne oznámi daòovníkovi. Ak daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou vykonal úpravu základu dane podµa odseku 5 alebo ak bola správcom dane vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podµa odseku 5, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vz»ahu podµa § 18 ods. 1, mô¾e iná závislá osoba, ktorá je daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, vykona» úpravu základu dane pre kontrolované transakcie, ktoré podliehali úprave podµa odseku 5. Ak bola vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podµa odseku 5 a daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou si uplatòuje úµavu na dani podµa § 30a alebo § 30b, je tento daòovník povinný vykona» úpravu základu dane pre kontrolované transakcie. Ak daòovník uplatòujúci si úµavu na dani podµa § 30a alebo § 30b zní¾il základ dane a súèasne uplatnil postup podµa § 30a ods. 8 alebo § 30b ods. 8, je iná závislá osoba na území Slovenskej republiky povinná vykona» úpravu základu dane pre kontrolované transakcie podµa odseku 5. Súèasne je daòovník povinný v lehote na podanie daòového priznania alebo dodatoèného daòového priznania predlo¾i» správcovi dane oznámenie o takto vykonanej úprave základu dane, ktorého vzor urèí finanèné riaditeµstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
(7) Základ dane alebo daòová strata daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ktorý vykonáva èinnos» na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne, nemô¾e by» ni¾¹í alebo daòová strata nemô¾e by» vy¹¹ia, ako by bola dosiahnutá, keby ako nezávislá osoba vykonával rovnaké alebo podobné èinnosti nezávisle od jej zriaïovateµa; základ dane alebo daòová strata sa zistí podµa § 17 a¾ 29. Na úpravu základu dane stálej prevádzkarne sa primerane pou¾ije postup podµa § 18. Do zdaniteµných príjmov sa zahàòa príjem dosiahnutý èinnos»ou stálej prevádzkarne. Do daòových výdavkov sa mô¾u zahrnú» aj náklady preukázateµne vynalo¾ené zriaïovateµom stálej prevádzkarne na úèely tejto stálej prevádzkarne vrátane nákladov na vedenie a v¹eobecných správnych výdavkov bez ohµadu na miesto ich vzniku, ak zriaïovateµ stálej prevádzkarne preuká¾e úhrnnú vý¹ku týchto nákladov za podnik ako celok, zdôvodní spôsob ich delenia medzi jednotlivé èasti podniku daòovníka a preuká¾e tok výrobkov alebo slu¾ieb smerujúcich do tejto stálej prevádzkarne. Ak nemo¾no urèi» základ dane týmto spôsobom, na jeho urèenie mo¾no pou¾i» aj pomer zisku alebo straty k nákladom alebo k hrubým príjmom pri porovnateµných èinnostiach u porovnateµných daòovníkov alebo porovnateµnú vý¹ku obchodného rozpätia a podobné porovnateµné ukazovatele, ak sa na ich základe preukázateµne vyèísli základ dane. Ïalej mo¾no pou¾i» metódu rozdelenia celkových ziskov podniku daòovníka jeho rôznym èastiam alebo organizaèným zlo¾kám, ak sa dodr¾í princíp nezávislého vz»ahu (§ 18). Daòovník mô¾e písomne po¾iada» správcu dane o odsúhlasenie pou¾itia konkrétnej metódy urèenia základu dane stálej prevádzkarne. Na odsúhlasenie pou¾itia konkrétnej metódy urèenia základu dane stálej prevádzkarne sa primerane pou¾ije postup podµa § 18 ods. 4 a 5.
(8) Základ dane v zdaòovacom období, v ktorom dochádza k zru¹eniu daòovníka s likvidáciou (§ 41 ods. 3) alebo v ktorom bol na daòovníka vyhlásený konkurz (§ 41 ods. 5), alebo v ktorom dochádza k skonèeniu podnikania daòovníka (§ 6) alebo k skonèeniu inej samostatnej zárobkovej èinnosti, alebo prenájmu (§ 6), upraví daòovník, ktorý
a) úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11, o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených rezerv podµa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) a opravných polo¾iek k nadobudnutému majetku, vý¹ku záväzkov, ktorých úhrada sa pova¾uje za daòový výdavok podµa § 19, a vý¹ku pohµadávok, ktorých inkaso sa pova¾uje za zdaniteµný príjem, okrem pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom a¾ piatom bode a o pomernú vý¹ku nájomného, ktorá pripadá na príslu¹né zdaòovacie obdobie alebo jeho èas»; pri ïal¹om predaji nespotrebovaných zásob sa zahrnie do základu dane iba rozdiel, o ktorý prevy¹uje cena, za ktorú boli nespotrebované zásoby predané, cenu nespotrebovaných zásob u¾ zahrnutých do základu dane,
b) úètuje v sústave podvojného úètovníctva, o zostatky vytvorených rezerv a opravných polo¾iek, príjmov budúcich období, výnosov budúcich období, výdavkov budúcich období a nákladov budúcich období s výnimkou tých, ktoré preukázateµne súvisia s obdobím likvidácie alebo konkurzu,
c) uplatòuje výdavky podµa § 6 ods. 10, o cenu nespotrebovaných zásob a o vý¹ku pohµadávok s výnimkou pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h).
(9) Na úèely zistenia základu dane podµa odseku 8 daòovníka, ktorý je fyzickou osobou, skonèením podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti alebo prenájmu je zánik oprávnenia, osvedèenia alebo iného rozhodnutia na výkon èinnosti, preru¹enie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daòového priznania s výnimkou sezónnych èinností alebo skonèenie poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti alebo poberania príjmov z prenájmu.
(10) Rozdiel zo vzájomného zapoèítania pohµadávok a záväzkov pri zlúèení alebo splynutí obchodných spoloèností alebo dru¾stiev vykázaný podµa osobitného predpisu1) úètovaný na úèet nerozdelený zisk minulých rokov alebo neuhradená strata minulých rokov sa zahrnie do základu dane v zdaòovacom období, ktoré zaèína rozhodným dòom podµa osobitného predpisu.77c)
(11) Na vyèíslenie základu dane podµa odseku 1 pri
a) kúpe podniku alebo jeho èasti sa pou¾ije ocenenie majetku v reálnych hodnotách a postupuje sa podµa § 17a, ak ide o daòovníka, ktorý zis»uje základ dane podµa odseku 1 písm. a), b) alebo písm. c),
b) nepeòa¾nom vklade sa pou¾ije ocenenie majetku v
1. reálnych hodnotách alebo v hodnote zapoèítanej na vklad spoloèníka,37a) ak sa postupuje podµa § 17b, alebo
2. pôvodných cenách, ak sa postupuje podµa § 17d,
c) zlúèení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoloèností alebo dru¾stiev sa pou¾ije ocenenie majetku v
1. reálnych hodnotách, ak sa postupuje podµa § 17c, alebo
2. pôvodných cenách, ak sa postupuje podµa § 17e.
(12) Základ dane daòovníka s príjmami podµa § 6, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, sa
a) zvý¹i o menovitú hodnotu pohµadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohµadávku, ktorú daòovník postúpil za cenu ni¾¹iu, ako je jej menovitá hodnota,
b) zvý¹i pri vyradení pohµadávky z úètovníctva alebo z evidencie o sumu vo vý¹ke odpisu menovitej hodnoty pohµadávky alebo pri pohµadávke nadobudnutej postúpením vo vý¹ke jej obstarávacej ceny okrem pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom a¾ piatom bode,
c) zní¾i pri vyradení pohµadávky z úètovníctva alebo z evidencie o sumu vo vý¹ke zaplatenej obstarávacej ceny pohµadávky nadobudnutej postúpením pri splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom a¾ piatom bode,
d) zní¾i o sumu vo vý¹ke zaplatenej obstarávacej ceny pohµadávky nadobudnutej postúpením v zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k úhrade dl¾níkom alebo postupníkom pri jej ïal¹om postúpení, najviac v¹ak do vý¹ky príjmov plynúcich z tejto úhrady.
(13) Postup podµa odseku 19 pou¾ije pri zis»ovaní základu dane daòovník, ktorý
a) kupuje podnik alebo jeho èas» (ïalej len „daòovník kupujúci podnik”),
b) je prijímateµom nepeòa¾ného vkladu,
c) je právnym nástupcom daòovníka zru¹eného bez likvidácie.
(14) Súèas»ou základu dane daòovníka s neobmedzenou daòovou povinnos»ou je aj základ dane alebo daòová strata stálej prevádzkarne umiestnenej v zahranièí. Pri jeho zis»ovaní sa postupuje podµa odseku 1 s výnimkou výdavkov, ktoré je daòovník povinný uhrádza» podµa právnych predpisov platných v ¹táte, v ktorom je zdroj príjmu, ktoré mo¾no uplatni» do daòových výdavkov v rozsahu ustanovenom v týchto právnych predpisoch. Rovnako postupuje daòovník pri zmene sídla alebo miesta skutoèného vedenia obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva zo zahranièia na územie Slovenskej republiky, ak v zahranièí zostáva jeho stála prevádzkareò.
(15) Pri zru¹ení opravných polo¾iek a zru¹ení rezerv na úèet nerozdelený zisk minulých rokov1) sa základ dane zvy¹uje o zaúètovanú vý¹ku zostatkov týchto úètov, ak ich tvorba je pova¾ovaná za daòový výdavok. Opravy chýb minulých úètovných období, ak ide o náklady (výdavky) uznané za daòový výdavok alebo výnosy (príjmy) zahrnované do zdaniteµných príjmov, sa zahrnujú do základu dane toho zdaòovacieho obdobia, s ktorým vecne a èasovo súvisia, bez ohµadu na to, èi sa úètujú do nákladov, výnosov alebo na úèet nerozdelený zisk minulých rokov.
(16) Do základu dane daòovníka nezalo¾eného alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 2) sa pri predaji majetku, ktorý bol pou¾ívaný na èinnos», z ktorej príjmy sú predmetom dane, zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevy¹uje cenu podµa § 25, zní¾enú o odpisy uplatnené v daòových výdavkoch vypoèítané podµa § 27 alebo § 28. Pri predaji hmotného majetku, ktorý tento daòovník nepou¾íval na èinnos», z ktorej príjmy sú predmetom dane, je súèas»ou základu dane aj rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevy¹uje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v úètovníctve pri jeho nadobudnutí, zvý¹enú o náklady preukázateµne vynalo¾ené na jeho technické zhodnotenie.
(17) Kurzové rozdiely vznikajúce v úètovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohµadávok alebo neuhradených platieb záväzkov ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa zahrnujú do základu dane daòovníka v zdaòovacom období, v ktorom o nich úètuje, ak sa nerozhodne zahrnova» ich do základu dane v tom zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k inkasu alebo odpisu pohµadávky, platbe alebo odpisu záväzku. V zdaòovacom období, v ktorom sa daòovník rozhodne zahrnova» kurzové rozdiely do základu dane v súlade s úètovníctvom, je povinný zahrnú» do základu dane aj kurzové rozdiely vyèíslené v úètovníctve nezahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach. Právny nástupca daòovníka zaniknutého zru¹ením bez likvidácie mô¾e pokraèova» v postupe nezahrnovania kurzových rozdielov vznikajúcich v úètovníctve do základu dane, ak právnym nástupcom je novozalo¾ená obchodná spoloènos» alebo ak tento postup u¾ uplatòoval aj daòovník, ktorý je právnym nástupcom daòovníka zaniknutého zru¹ením bez likvidácie. Skutoènosti o osobitnom spôsobe zahrnovania a ukonèenia zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane vyznaèí daòovník v daòovom priznaní za príslu¹né zdaòovacie obdobie.
(18) Súèas»ou základu dane je aj daò z pridanej hodnoty,
a) na ktorú si platiteµ dane z pridanej hodnoty uplatnil nárok na odpoèítanie pri registrácii podµa osobitného predpisu6) s výnimkou podµa odseku 3 písm. d),
b) ktorá je dodatoène odpoèítateµná alebo dodatoène neodpoèítateµná, ak platiteµ dane z pridanej hodnoty zmenil úèel pou¾itia hmotného majetku podµa osobitného predpisu.78)
(19) Súèas»ou základu dane daòovníka len po zaplatení sú
a) kompenzaèné platby vyplácané podµa osobitného predpisu37ad) u ich dl¾níka,
b) výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hnuteµnej veci, nehnuteµnosti, odplaty za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie predmetu priemyselného vlastníctva, poèítaèových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky vyu¾iteµných poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, prièom tieto výdavky (náklady) a odplaty zaplatené fyzickej osobe za príslu¹né zdaòovacie obdobie sa uznajú najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy prislúchajúcej na zdaòovacie obdobie,
c) výdavky (náklady) na marketingové a iné ¹túdie a na prieskum trhu u dl¾níka, prièom u veriteµa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do základu dane po prijatí úhrady,
d) odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateµa slu¾by, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv79a) najviac do vý¹ky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu; tento limit sa nevz»ahuje na banku a poboèku zahraniènej banky,94) Exportno-importnú banku Slovenskej republiky,95) pois»ovòu, poboèku pois»ovne z iného èlenského ¹tátu a poboèku zahraniènej pois»ovne, zais»ovòu, poboèku zais»ovne z iného èlenského ¹tátu a poboèku zahraniènej zais»ovne a subjekt podµa osobitného predpisu,79b)
e) výdavky (náklady) vz»ahujúce sa k úhrade príjmov podµa § 16 ods. 1 vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daòovníka nezmluvného ¹tátu a po splnení povinností ustanovených v § 43 ods. 11 alebo § 44 ods. 3 pre daòovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takéto povinnosti vznikli,
f) výdavky (náklady) na poradenské a právne slu¾by zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2120) ,
g) výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov,1) zahrnované do základu dane rovnomerne poèas doby ich platnosti, najviac poèas 36 mesiacov, a to poènúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené, prièom výdavky na normy a certifikáty1) neprevy¹ujúce obstarávaciu cenu 2 400 eur sa zahrnú do základu dane jednorázovo,
h) výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte29ab) poskytnuté poèas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v ¹porte29ab) v rozsahu podµa jeho skutoèného pou¾itia v príslu¹nom zdaòovacom období, ak v príslu¹nom zdaòovacom období sponzor vyká¾e kladný základ dane; za výdavky (náklady) na sponzorské sa nepova¾uje poskytnutie sponzorského pre ¹portovca79c) okrem ¹portového reprezentanta.79d)
(20) Súèas»ou základu dane je aj nepeòa¾ný príjem prenajímateµa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného u¾ívacieho vz»ahu,80) (ïalej len „nájomná zmluva”) a to vo vý¹ke výdavkov vynalo¾ených nájomcom alebo u¾ívateµom podµa osobitného predpisu80) (ïalej len „nájomca”), po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateµa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve80) a neuhradených prenajímateµom, a to v zdaòovacom období, v ktorom
a) bolo technické zhodnotenie uvedené do u¾ívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník prenajatej veci zvý¹il vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku,
b) do¹lo k skonèeniu nájomnej zmluvy; nepeòa¾ný príjem sa urèí vo vý¹ke zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri pou¾ití rovnomerného odpisovania (§ 27).
(21) Nepeòa¾ným príjmom prenajímateµa sú aj výdavky vynalo¾ené nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daòových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve.80)
(22) Pri zis»ovaní daòovej straty sa postupuje rovnako, ako pri zis»ovaní základu dane.
(23) Náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podµa osobitného predpisu,1) ktorej tvorba nie je uznaná za daòový výdavok, sa zahrnie do základu dane v tom zdaòovacom období, v ktorom dôjde k pou¾itiu rezervy, a to do vý¹ky, v akej je tento náklad súèasne uznaný za daòový výdavok podµa § 19; zúètovaný rozdiel medzi nákladom, na ktorý bola táto rezerva tvorená a sumou tejto rezervy, sa do základu dane nezahàòa. Zru¹enie rezervy, ktorej tvorba nie je uznaná za daòový výdavok sa nezahrnie do základu dane. Rovnako sa postupuje aj pri opravnej polo¾ke neuznanej za daòový výdavok podµa § 19.
(24) Pri vyèíslení základu dane v zdaòovacom období, v ktorom do¹lo
a) k poru¹eniu podmienok finanèného prenájmu podµa § 2 písm. s) u daòovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finanèného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podµa § 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g),
b) po skonèení nájmu bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci ku kúpe prenajatej veci za kúpnu cenu ni¾¹iu, ako je jej zostatková cena podµa § 25 ods. 3, sa základ dane zvý¹i o kladný rozdiel u¾ uplatneného nájomného v daòových výdavkoch a odpisov, ktoré by mohol vlastník uplatni» z tohto majetku poèas trvania nájomnej zmluvy podµa § 27 a o tento rozdiel sa zvý¹i vstupná cena obstarávaného majetku.
(25) Základ dane daòovníka podµa § 2 písm. e) sa vypoèíta ako súèet základov dane a daòových strát jednotlivých stálych prevádzkarní a základu dane z tých druhov príjmov, ktoré nie sú súèas»ou základu dane stálej prevádzkarne, z ktorých sa daò nevyberá zrá¾kou podµa § 43 alebo z ktorých vybraním dane zrá¾kou nie je splnená daòová povinnos».
(26) Ak pri zmene sídla alebo miesta skutoèného vedenia obchodnej spoloènosti, alebo dru¾stva z územia Slovenskej republiky do niektorého z èlenských ¹tátov Európskej únie vznikne na území Slovenskej republiky stála prevádzkareò, pri vyèíslení základu dane za zdaòovacie obdobie do dòa zmeny sídla alebo miesta skutoèného vedenia sa postupuje podµa § 17e ods. 8 písm. a), prièom daòovník mô¾e pokraèova» v odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku stálej prevádzkarne a odpoèítavaní daòovej straty podµa § 30, ak sa vz»ahuje k majetku a záväzkom tejto stálej prevádzkarne.
(27) Daòovník okrem daòovníka podµa osobitného predpisu80a) a daòovníka, na ktorého bol vyhlásený konkurz, základ dane zistený podµa odseku 1 písm. b) a c) upraví o vý¹ku záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je podµa § 19 daòovým výdavkom, a to aj k výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám, finanènému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z pou¾ívania, alebo neuhradenej èasti takéhoto záväzku, ako aj o vý¹ku záväzku úètovaného ako zní¾enie výnosu (príjmu) tak, aby zvý¹enie základu dane, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku, ktorú na úèely tohto ustanovenia nie je mo¾né predå¾i», uplynula doba dlh¹ia ako
a) 360 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 20 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej èasti,
b) 720 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 50 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej èasti,
c) 1 080 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej èasti.
(28) Základ dane zistený podµa § 17 ods. 1 písm. b) a c) sa v zdaòovacom období, v ktorom dôjde
a) k postúpeniu pohµadávky, zvý¹i o sumu opravnej polo¾ky, ktorej tvorba bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20, a súèasne zní¾i o výdavok (náklad) podµa § 19 ods. 3 písm. h),
b) k odpisu pohµadávky, zvý¹i o sumu opravnej polo¾ky, ktorej tvorba bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20, a súèasne zní¾i o výdavok (náklad) podµa § 19 ods. 2 písm. h) a r),
c) k èiastoènému zaplateniu pohµadávky, upraví o èas» opravnej polo¾ky podµa § 20.
(29) Ak daòovník v príslu¹nom zdaòovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia vy¹¹ie výnosy (príjmy), ako mu vyplýva z osobitného predpisu1) alebo v príslu¹nom zdaòovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia ni¾¹ie náklady (výdavky), ako mu vyplýva z osobitného predpisu1) a z tohto dôvodu vykázal vy¹¹í základ dane a odviedol vy¹¹iu daò, úprava výsledku hospodárenia alebo nerozdeleného zisku minulých rokov alebo neuhradenej straty minulých rokov v nasledujúcich úètovných obdobiach u¾ nebude ma» vplyv na vý¹ku základu dane a daòovej povinnosti; ak sa daòovník rozhodne pre takýto postup v príslu¹nom zdaòovacom období, neuplatní sa úprava základu dane podµa odseku 15. Daòovník mô¾e takýto postup uplatni» len vtedy, ak za príslu¹né zdaòovacie obdobie nezaniklo právo na vyrubenie dane.34)
(30) Mimoriadny odvod podµa osobitného predpisu80aa) sa zahrnie do základu dane vo vý¹ke jeho úhrady alebo èasti jeho úhrady, a to v tom zdaòovacom období, v ktorom k úhrade do¹lo.
(31) Z peòa¾ných a nepeòa¾ných plnení poskytnutých poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti,37aa) ktorý je daòovníkom podµa § 2 písm. d) druhého bodu a písm. e) tretieho bodu, od dr¾iteµa sa daò vyberá podµa § 43.
(32) Ak po období, v ktorom bol základ dane zvý¹ený podµa odseku 27
a) o 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej èasti, dôjde k úhrade záväzku alebo jeho èasti, základ dane sa zní¾i o vý¹ku uhradeného záväzku v tom zdaòovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho èas» uhradený,
b) dôjde k premlèaniu alebo zániku tohto záväzku, základ dane sa zní¾i o vý¹ku zaúètovaného výnosu v tom zdaòovacom období, v ktorom sa o výnose úètuje,
c) dôjde k potvrdeniu re¹trukturalizaèného plánu súdom38a) alebo k vyhláseniu konkurzu na daòovníka,80aaa) základ dane sa zní¾i o sumu záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), o ktorú sa zvy¹oval základ dane podµa odseku 27 v tom zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k potvrdeniu re¹trukturalizaèného plánu súdom38a) alebo v zdaòovacom období ukonèenom ku dòu predchádzajúcemu dòu úèinnosti vyhlásenia konkurzu;80b) postup podµa odseku 27 neuplatní daòovník na záväzky, ktoré sú obsiahnuté v re¹trukturalizaènom pláne potvrdenom súdom.38a)
(33) Súèas»ou základu dane
a) sú mzdy vrátane poistného a príspevkov pri konte pracovného èasu,80ab) ktoré sú vyplatené zamestnávateµom za zamestnanca pred vykonaním práce a úètované na úèet nákladov budúcich období;1) následné zúètovanie nákladov budúcich období podµa osobitného predpisu1) v èase vykonania práce sa do základu dane nezahàòa,
b) je výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súèasne nadobúda zmluvou o finanènom prenájme, úètovaný na úèet výnosov budúcich období;1) následné zúètovanie výnosov budúcich období podµa osobitného predpisu1) poèas dohodnutej doby finanèného prenájmu sa do základu dane nezahàòa.
(34) Základ dane daòovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (èiastkový základ dane) z príjmov podµa § 6 daòovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvý¹i o kladný rozdiel medzi úhrnom skutoène uplatnených daòových odpisov v príslu¹nom zdaòovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac podµa § 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom roèných odpisov alebo pomerných èastí roèných odpisov za príslu¹né zdaòovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypoèítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur spôsobom podµa § 27, ak tento základ dane je ni¾¹í ako násobok poètu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a roèného daòového odpisu vypoèítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur. Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateµa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci.
(35) Základ dane daòovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (èiastkový základ dane) z príjmov podµa § 6 daòovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvý¹i o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daòových výdavkoch v príslu¹nom zdaòovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac a súètom násobkov poètu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného roèného nájomného vo vý¹ke 14 400 eur zodpovedajúceho poètu mesiacov nájmu v príslu¹nom zdaòovacom období, ak tento základ dane je ni¾¹í ako súèet násobkov poètu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného roèného nájomného vo vý¹ke 14 400 eur zodpovedajúceho poètu mesiacov nájmu v príslu¹nom zdaòovacom období.
(36) V zdaòovacom období, v ktorom sa daòovník stal mikro úètovnou jednotkou podµa osobitného predpisu1) a v predchádzajúcom zdaòovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia zmenu reálnej hodnoty cenných papierov, o ktorej úètoval ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa základ dane
a) zvý¹i o hodnotu úètovanú do nákladov a odúètovanú na úèet nerozdelený zisk minulých rokov alebo na úèet neuhradená strata minulých rokov,
b) zní¾i o hodnotu úètovanú do výnosov a odúètovanú na úèet nerozdelený zisk minulých rokov alebo na úèet neuhradená strata minulých rokov.
(37) Základ dane daòovníka, ktorý poskytuje praktické vyuèovanie ¾iakovi na základe uèebnej zmluvy podµa osobitného predpisu,80ac) sa zní¾i o
a) 3 200 eur na ¾iaka, ak daòovník poskytne v zdaòovacom období viac ako 400 hodín praktického vyuèovania,
b) 1 600 eur na ¾iaka, ak daòovník poskytne v zdaòovacom období viac ako 200 hodín praktického vyuèovania.
(38) Základom dane daòovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základom dane (èiastkovým základom dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 alebo základom dane (èiastkovým základom dane) z príjmov podµa § 6 ods. 3 a 4 daòovníka, ktorý je fyzickou osobou na úèely uplatnenia odseku 19 písm. h), odsekov 34, 35 a 37, § 19 ods. 3 písm. n) a § 21 ods. 1 písm. h) sa rozumie základ dane daòovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (èiastkový základ dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 alebo základ dane (èiastkový základ dane) z príjmov podµa § 6 ods. 3 a 4 daòovníka, ktorý je fyzickou osobou zistený podµa § 17 a¾ 29 okrem ustanovení § 17 ods. 19 písm. h), ods. 34, 35 a 37, § 19 ods. 3 písm. n) a § 21 ods. 1 písm. h).
(39) Základ dane dr¾iteµa motorového vozidla podµa osobitného predpisu,80aca) ktorý do jedného roka od zápisu motorového vozidla do evidencie vozidiel v Slovenskej republike nevykoná prevod dr¾by motorového vozidla a zároveò najneskôr do 15 dní po uplynutí tejto lehoty neuhradí poplatok podµa osobitného predpisu80acb) vo vý¹ke zodpovedajúcej sume poplatku pri prvej evidencii vozidla, sa v zdaòovacom období, v ktorom uplynie lehota na úhradu poplatku podµa osobitného predpisu,80acb) zvy¹uje o výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udr¾iavanie motorového vozidla uplatnené v zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k zápisu motorového vozidla do evidencie vozidiel v Slovenskej republike. Poènúc zdaòovacím obdobím nasledujúcim po zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k zápisu motorového vozidla do evidencie vozidiel v Slovenskej republike, sa základ dane dr¾iteµa motorového vozidla80aca) zvy¹uje o výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udr¾iavanie motorového vozidla uplatnené v základe dane, a to za ka¾dé zdaòovacie obdobie a¾ do zdaòovacieho obdobia predchádzajúceho zdaòovaciemu obdobiu, v ktorom dôjde k úhrade poplatku podµa osobitného predpisu80acb) vo vý¹ke zodpovedajúcej sume poplatku pri prvej evidencii vozidla. Dr¾iteµ motorového vozidla80aca) do zdaòovacieho obdobia, ktoré predchádza zdaòovaciemu obdobiu, v ktorom dôjde k úhrade poplatku podµa osobitného predpisu80acb) vo vý¹ke zodpovedajúcej sume poplatku pri prvej evidencii vozidla, nemô¾e pri motorovom vozidle, pri ktorom nie je tento poplatok uhradený podµa osobitného predpisu,80acb) uplatni» preru¹enie odpisovania podµa § 22 ods. 9.
(40) Súèas»ou základu dane daòovníka, ktorý zis»uje základ dane podµa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c), nie je príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov do vý¹ky daòovníkom splateného príspevku. Za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa pova¾uje aj príjem plynúci zo zní¾enia základného imania obchodnej spoloènosti v èasti, v akej bolo predtým zvý¹ené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov. Súèas»ou základu dane daòovníka, ktorý príspevok nerealizoval, je iba suma výnosu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v tom zdaòovacom období, v ktorom o tejto pohµadávke úètuje.1)
(41) Súèas»ou základu dane daòovníka, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11, je aj príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v zdaòovacom období, v ktorom ho prijal; za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa pova¾uje aj príjem plynúci zo zní¾enia základného imania obchodnej spoloènosti v èasti, v akej bolo predtým zvý¹ené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov. Základ dane daòovníka sa zní¾i o sumu ním splateného príspevku. Ak suma splateného príspevku prevy¹uje príjem podµa prvej vety, mô¾e sa uplatni» v tomto zdaòovacom období a¾ do vý¹ky tohto príjmu, prièom ak tento príjem plynie aj v ïal¹om zdaòovacom období, postupuje sa rovnako, a to a¾ do vý¹ky celkovej sumy splateného príspevku. Súèas»ou základu dane daòovníka, ktorý príspevok nerealizoval, je iba príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v tom zdaòovacom období, v ktorom ho prijal.
Pri stanovení základu dane daòovníka sa vychádza v závislosti od spôsobu vedenia úètovníctva z:
rozdielu medzi príjmami a výdavkami, a to u daòovníkov, ktorí:
úètujú podµa príslu¹ných opatrení MF SR v sústave jednoduchého úètovníctva,
uplatòujú výdavky percentom z príjmu (tzv. pau¹álne výdavky) podµa § 6 ods. 10,
vedú evidenciu preukázateµne vynalo¾ených výdavkov podµa § 6 ods. 11,
výsledku hospodárenia daòovníkov, ktorí úètujú v sústave podvojného úètovníctva podµa príslu¹ných opatrení MF SR, ktorými sa ustanovujú postupy úètovania, prièom ide o výsledok hospodárenia pred zdanením, ktorý sa zis»uje ako rozdiel medzi výnosmi a nákladmi a mô¾e ním by» úètovný zisk alebo úètovná strata,
výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej úètovnej závierke podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo (IFRS) u daòovníkov, ktorí sú povinní takýto výsledok hospodárenia vykazova» na základe povinnosti stanovenej zákonom o úètovníctve. Pri zis»ovaní základu dane sa takýto výsledok hospodárenia upraví podµa opatrenia MF SR è. 11053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného podµa IFRS v znení opatrenia MF SR è. 26217/2006-72 a následne sa upraví v súlade s § 17 a¾ 29 ZDP. Daòovníci, ktorí vykazujú výsledok hospodárenia podµa IFRS, v¹ak majú aj mo¾nos» stanovi» základ dane z výsledku hospodárenia, ktorý by vyèíslili, ak by úètovali v sústave podvojného úètovníctva podµa jednotlivých opatrení MF SR, ktorými sa ustanovujú postupy úètovania. V tomto prípade sú daòovníci povinní vies» evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného úètovníctva podµa príslu¹ných opatrení MF SR. Je potrebné v¹ak upozorni» na skutoènos», ¾e daòovník, ktorý pri zis»ovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia podµa IFRS, je povinný aj v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach uplatòova» tento spôsob vyèíslenia základu dane,
rozdielu medzi príjmami a výdavkami u daòovníkov s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ktorí nemajú povinnos» vies» úètovníctvo podµa zákona o úètovníctve a nerozhodnú sa vychádza» pri zis»ovaní základu dane z výsledku hospodárenia podµa postupov úètovania v sústave podvojného úètovníctva alebo z rozdielu príjmov a výdavkov podµa postupov úètovania v sústave jednoduchého úètovníctva. Ide o daòovníkov – právnické osoby, ktorí nie sú rezidentmi SR a ktorých príjmy nie sú súèas»ou základu dane ich stálych prevádzkarní a nie sú zdaòované daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43.
Výsledok hospodárenia, resp. rozdiel medzi príjmami a výdavkami sa pri zis»ovaní základu dane:
upraví (zvý¹i) o sumy, ktoré nie je mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov alebo boli do daòových výdavkov zahrnuté v nesprávnej vý¹ke – napr. výdavky na reprezentáciu, manká a ¹kody presahujúce prijaté náhrady s výnimkou nezavinených ¹kôd, poskytnuté dary, tvorba rezerv a opravných polo¾iek neuznaná za daòový výdavok, výdavky vynalo¾ené na príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, rozdiel, o ktorý úètovné odpisy majetku prevy¹ujú daòové odpisy, a pod.,
upraví (zvý¹i) o sumy, ktoré nie sú súèas»ou výsledku hospodárenia ale podµa ZDP sú zahrnované do základu dane – napr. prijaté zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania a úroky z ome¹kania, ktoré boli do úètovníctva zaúètované v predchádzajúcich úètovných obdobiach, sumy nepeòa¾ných plnení, kurzové rozdiely z nezrealizovaného inkasa pohµadávok alebo neuhradených platieb záväzkov v zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k inkasu pohµadávok, ich odpisu alebo k platbe záväzku alebo jeho odpisu v nadväznosti na oznámenie podané správcovi dane o nezahrnovaní kurzových rozdiel do základu dane v zdaòovacom období, v ktorom o nich daòovník úètuje a pod.,
upraví (zní¾i) o sumy, ktoré sú súèas»ou výsledku hospodárenia alebo sa nezahrnujú do základu dane – napr. príjmy, ktoré nie sú predmetom dane – príjem získaný darovaním alebo dedením, podiely na zisku (dividendy), prijatý podiel zaplatenej dane, príjmy oslobodené od dane, rozdiel o ktorý daòové odpisy prevy¹ujú úètovné odpisy, sumy zmluvných pokút, poplatkov z ome¹kania a úrokov z ome¹kania zaúètované do výnosov, ktoré daòovník neprijal do konca zdaòovacieho obdobia, za ktoré sa daòové priznanie podáva a pod.
Odsek 3 písm. a) – do základu dane sa ïalej nezahàòa príjem zdanený zrá¾kou podµa § 43 ZDP, ktorá sa pova¾uje za splnenú riadnym vykonaním zrá¾ky. S úèinnos»ou od 1. 1. 2011 pri¹lo k zú¾eniu príjmov, pri ktorých je mo¾né daò vyberanú zrá¾kou mo¾né pova¾ova» za preddavok. Tieto prípady sú uvedené v § 43 ods. 6 ZDP a v prípade daòovníka s neobmedzenou daòovou povinnos»ou je mo¾né za preddavok pova¾ova» iba daò vybranú z príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov. Ak sa v¹ak v tomto prípade daòovník rozhodne daò pova¾ova» za splnenú, ani príjem z vyplatenia (vrátenia) podielových listov nevstupuje do základu dane.
Odsek 3 písm. b) – príjem z nákupu vlastných akcií ako rozdiel medzi ich menovitou hodnotou a ni¾¹ou hodnotou, za ktorú sa nakúpili, ak príde následne k zní¾eniu vlastného imania, nie je súèas»ou základu dane. Ide o prípady zní¾enia vlastného imania na základe výnimky zo v¹eobecného zákazu nadobúdania vlastných akcií podµa § 161b Obchodného zákonníka, t. j. v prípade zní¾enia vlastného imania o hodnotu vlastných akcií vzatých z obehu. Ustanovenie sa aplikuje v zdaòovacom období, v ktorom sa zni¾uje základné imanie v prípade, ak vlastné akcie boli z obehu vykúpené za cenu odli¹nú od ich menovitej hodnoty.
Odsek 3 písm. c) – príjem, ktorý u¾ bol u toho istého daòovníka raz zdanený, napr. z dôvodu opravy chýb minulých úètovných období, sa do základu dane znova nezahàòa.
Odsek 3 písm. d) – súèas»ou základu dane podµa tohto ustanovenia nie je DPH, ktorá sa vz»ahuje na HM a NM v prípade, ¾e daòovník:
uplatòuje nárok na odpoèet pri registrácii za platiteµa DPH. Podµa § 55 zákona o DPH si osoba, ktorá sa stala platiteµom DPH mô¾e odpoèíta» DPH via¾ucu sa k majetku nadobudnutému pred dòom, keï sa stala platiteµom. Podmienkou je, ¾e tento majetok nebol zahrnutý do daòových výdavkov na úèely dane z príjmov v zdaòovacích obdobiach, ktoré predchádzajú roku, v ktorom sa táto osoba stala platiteµom DPH. V prípade odpisovaného HM je daòovník povinný zní¾i» DPH o pomernú èas» DPH zodpovedajúcu odpisom a súèasne o hodnotu odpoèítanej DPH je povinný zní¾i» vstupnú cenu HM a NM (§ 25 ods. 7 ZDP),
pri zru¹ení registrácie za platiteµa DPH je túto daò povinný odvies». K zru¹eniu registrácie za platiteµa podµa § 81 zákona o DPH mô¾e prís» buï na základe ¾iadosti samotného daòovníka, ak sú splnené podmienky podµa zákona o DPH, alebo z úradnej moci zo strany správu dane. Správca dane vydá o zru¹ení registrácie pre DPH rozhodnutie, v ktorom zároveò urèí posledné zdaòovacie obdobie, resp. deò uplynutím ktorého prestáva by» daòovník platiteµom DPH. V poslednom zdaòovacom období musí daòovník odvies» DPH, ktorá sa vz»ahuje na majetok nadobudnutý bez DPH, nadobudnutý alebo vytvorený vlastnou èinnos»ou, prièom DPH bola úplne alebo èiastoène odpoèítaná a na majetok nadobudnutý alebo vytvorený vlastnou èinnos»ou, keï u predchádzajúceho vlastníka bola DPH úplne alebo èiastoène odpoèítaná. V týchto prípadoch sa DPH, ktorú je daòovník povinný odvies», vypoèíta zo zostatkovej ceny HM a NM a o jej vý¹ku je daòovník povinný upravi» vstupnú cenu HM a NM (§ 25 ods. 7 ZDP).
Odsek 3 písm. e) – strata z prevádzky vlastného stravovacieho zariadenia daòovníka sa ako súèas» základu dane uznáva do vý¹ky 55 %, resp. strata vo vý¹ke 45 % nie je súèas»ou základu dane.
Odsek 3 písm. f) a h) – dotácie, príspevky a podpory, ktoré predstavujú urèitú formu nenávratného financovania z verejných zdrojov (zo ¹tátneho rozpoètu, rozpoètu obcí a VÚC, zo ¹tátnych fondov a pod.) a boli poskytnuté za úèelom úhrady výdavkov, sa nezahàòajú do základu dane v tom zdaòovacom období, kedy dôjde k úètovaniu o ich nároku, resp. o ich prijatí, a to bez ohµadu na skutoènos», èi daòovník úètuje v sústave jednoduchého alebo podvojného úètovníctva. Dotácia poskytnutá na:
obstaranie odpisovaného hmotného majetku sa zahàòa do základu dane postupne vo vý¹ke odpisov uplatòovaných do daòových výdavkov vypoèítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania alebo v pomernej èasti zodpovedajúcej vý¹ke pou¾itej dotácie na obstaranie hmotného majetku,
úhradu prevádzkových nákladov sa zahàòa do základu dane podµa príslu¹ných postupov úètovania vo vecnom a èasovom súlade s úètovaním súvisiacich nákladov (výdavkov), na ktoré bola dotácia poskytnutá.
Odsek 3 písm. g) – tzv. zmarená investícia (suma súvisiaca s obstaraním dlhodobého majetku úètovaná pri zru¹ení prác a trvalom zastavení prác do nákladov, ak nejde o ¹kodu) sa nezahrnuje do základu dane jednorazovo v súlade s úètovníctvom, ale rovnomerne poèas 36 mesiacov, poènúc mesiacom, v ktorom daòovník o zru¹ení prác alebo trvalom zastavení prác úètoval. Nové pravidlá zahrnovania tzv. zmarenej investície do základu dane platné od 1. 1. 2015 sa vz»ahujú na daòovníka úètujúceho v sústave podvojného úètovníctva, jednoduchého úètovníctva, ale aj daòovníka, ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11.
Spoloènos» HYPOTRONIC rozhodla 17. 5. 2016 o ukonèení prác na obstarávaní nového softvéru, prièom nejde o ¹kodu. Hodnota obstaraných prác k tomuto dátumu na úète 041 bola 122 400 eur. Aký bude úètovný postup a dopad tohto rozhodnutia na ZD?
Úètovný postup:
Úètovný prípad – rok 2016 Suma MD DAL
Zaúètovanie zmarenej investície 122 400 548 041
Daòový dopad:
ZO Zmarená investícia / 1 mesiac Poèet mesiacov Zní¾enie ZD Úprava ZD
Vysvetlivky: ZO – zdaòovacie obdobie; ZD – základ dane.
V zdaòovacom období 2016, keï úètovné náklady boli ovplyvnené jednorazovým zaúètovaním zmarenej investície vo vý¹ke 122 400 eur je potrebné zvý¹i» ZD o 95 200 eur, èím sa dosiahne, ¾e zmarená investícia ovplyvní ZD len o rozdiel medzi týmito sumami vo vý¹ke 27 200 eur. V nasledujúcich zdaòovacích obdobiach prichádza k zni¾ovaniu ZD o príslu¹nú èas» zmarenej investície.
Ak by k zmareniu investície pri¹lo z dôvodu ¹kody, postup podµa § 17 ods. 3 písm. g) ZDP sa neuplatní a k jej zahrnutiu do ZD, resp. do daòových výdavkov príde podµa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, resp. § 21 ods. 2 písm. e) ZDP.
Odsek 3 písm. i) – v nadväznosti na úpravu zabezpeèovacieho prevodu práva k cenným papierom (CP) podµa § 53 zákona o cenných papieroch alebo podµa Obèianskeho zákonníka nie je súèas»ou základu dane príjem a obstarávacia cena CP úètovaná do výdavkov (nákladov) u dl¾níka a pri spätnom prevode cenného papiera u veriteµa. Tento postup vychádza zo skutoènosti, ¾e pri zabezpeèovacom prevode práva je prevod vlastníctva len doèasný.
Odsek 3 písm. j) - od 1. 1. 2015 sa inventarizaèný prebytok dlhodobého majetku pova¾uje za odpisovaný majetok a do ZD sa zahrnuje poèas doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP, a to vo vý¹ke rovnomerného odpisu. Nadväzne bolo vypustené v § 23 ods. 2 písm. c), ktoré definovalo, ¾e inventarizaèný prebytok dlhodobého majetku sa pova¾oval za neodpisovaný majetok.
Odsek 3 písm. k) a l) - od 1. 1. 2016 na základe novely ZDP è. 440/2015 Z. z., ktorá bola prijatá v súvislosti s novým zákonom o ¹porte, sa zavádzajú pravidlá zahrnutia prijatého sponzorského u sponzorovaného do základu dane. Ide o sponzorské dohodnuté zmluvou o sponzorstve v ¹kolstve podµa § 50 a § 51 zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte. Postup zahrnutia sponzorského do základu dane je obdobný ako v prípade prijatých dotácií, podpôr a príspevkov u fyzických alebo právnických osôb.
Súèas»ou základu dane je:
príjem, ktorý podlieha zrá¾kovej dani podµa § 43 ZDP, pri ktorej sa daòovník mô¾e rozhodnú», ¾e ju bude pova¾ova» za preddavok na daò podµa § 43 ods. 6 písm. a) a¾ d) ZDP. Ide o rozdielny postup oproti príjmom, z ktorých daò vyberaná zrá¾kou sa pova¾uje jej vybraním za splnenú. Ak má daòovník mo¾nos» rozhodnú» sa, ¾e daò vybranú zrá¾kou bude pova¾ova» za preddavok a túto mo¾nos» aj vyu¾ije, potom túto daò vysporiada podaním daòového priznania,
výnos z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok, a to u daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou (ODP), ktorý na území SR podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne (ak tento výnos mo¾no priradi» k èinnosti stálej prevádzkarne) a u daòovníka s neobmedzenou daòovou povinnos»ou (NDP) – právnickej osoby, ale s výnimkou subjektu nezalo¾eného alebo nezriadeného na podnikanie podµa § 12 ods. 2 ZDP a NBS. V prípade týchto daòovníkov je výnos z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok súèas»ou výsledku hospodárenia a základu dane a zdaní sa podaním daòového priznania. Pravidlá zdaòovania výnosov z dlhopisov u ïal¹ích typov daòovníkov obsahuje aj ustanovenie § 7 ods. 1 písm. h), § 7 ods. 2 a 3, § 16 ods. 1 písm. e) tretí bod, § 43 ZDP.
Odsek 5 obsahuje úpravu zní¾enia základu dane do 31. 12. 2014 len u závislej osoby, ktorá je definovaná v § 2 písm. n) ZDP, a to o rozdiel, o ktorý sa ceny pou¾ité pri vzájomných obchodných vz»ahoch medzi závislými osobami lí¹ia od cien pou¾ívaných medzi nezávislými osobami v porovnateµných obchodných vz»ahoch. Ide o problematiku transferového oceòovania, t. j. stanovenia ceny v rámci kontrolovaných transakcií medzi závislými osobami tak, aby zodpovedala princípu nezávislého vz»ahu. Táto problematika je bli¾¹ie obsiahnutá a vychádza zo smernice o transferovom oceòovaní. Postup na výpoèet rozdielu medzi porovnateµnými závislými a nezávislými transakciami je uvedený v § 18 ZDP a zis»uje sa niektorou z metód transferového oceòovania. V § 17 ods. 5 ZDP sú ïalej uvedené podmienky, za akých je mo¾né do daòových výdavkov závislej osoby zahrnú» aj pomernú èas» výdavkov (nákladov) na slu¾by vynalo¾ené inou osobou, voèi ktorej je závislou osobou.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa na konci prvej vety pripojili slová: „alebo zvý¹il daòovú stratu”. Ide o spresnenie znenia tohto ustanovenia v tom zmysle, ¾e súèas»ou základu dane závislej osoby je nielen rozdiel, ktorý zní¾il základ dane, ale aj rozdiel, ktorý zvý¹il daòovú stratu. Prijatím zákona è. 333/2014 Z. z. platia s úèinnos»ou od 1. 1. 2015 pravidlá transferového oceòovania aj na tuzemské závislé osoby.
Od roku 2017 platí, ¾e pokiaµ si daòovník sám upraví základ dane podµa § 17 ods. 5 ZDP (t. j. vykoná tzv. primárnu úpravu základu dane), iná závislá osoba (rezident SR) mô¾e vykona» kore¹pondujúcu úpravu základu dane (zní¾enie) bez povinnosti podania ¾iadosti správcovi dane o povolenie tejto úpravy. Ak daòovník uplatòujúci úµavu na dani podµa § 30a ZDP alebo § 30b ZDP zní¾i základ dane podaním dodatoèného daòového priznania podµa § 30a ods. 8 alebo § 30b ods. 8, je iná závislá osoba (rezident SR) povinná vykona» úpravu zvy¹ujúcu základ dane podµa § 17 ods. 5. Rovnako, ak iná závislá osoba primárne vykoná úpravu základu dane podµa § 17 ods. 5, je daòovník uplatòujúci úµavu na dani podµa § 30a alebo § 30b povinný zní¾i» základ dane pre kontrolované transakcie. Zároveò je ulo¾ená povinnos» oznámi» správcovi dane vykonanie úpravy základu dane medzi závislými osobami, ktorá má za následok zní¾enie základu dane. V prípade zahranièných závislých osôb sa povolenie kore¹pondujúcej úpravy základu dane vz»ahuje len na primárnu úpravu základu dane vykonanú v ¹táte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) a zámerom je predís» dvojitému zdaneniu. Správca dane po preverení v¹etkých skutoèností povolí kore¹pondujúcu úpravu základu dane na základe oznámenia daòovníkovi.
Vzhµadom na to, ¾e z odsekov 5 a 6 a z § 18 ZDP bolo vypustené slovo „zahranièná” vo v¹etkých tvaroch, transferové oceòovanie sa od roku 2015vz»ahuje nielen na zahranièné závislé osoby, ale aj na závislé osoby v rámci SR. Uvedené vyplýva aj z prechodného ustanovenia § 52zd ods. 2 ZDP.
Odsek 7 obsahuje princípy stanovenia základu dane u daòovníka s ODP, ktorý na území SR vykonáva svoju èinnos» prostredníctvom stálej prevádzkarne (SP). Základ dane SP musí vychádza» z princípu nezávislého vz»ahu, t. j., nemô¾e by» ni¾¹í ako v prípade obchodovania v nezávislom postavení od svojho zriaïovateµa a v súlade s týmto princípom by sa malo vychádza» pri kalkulácii cien stálej prevádzkarne vo vzájomných obchodných vz»ahoch s jej závislými osobami. Podµa tohto ustanovenia je mo¾né písomne po¾iada» správcu dane o odsúhlasenie pou¾itia metódy pre urèenie základu dane SP. Odsúhlasená metóda sa musí uplatòova» najmenej poèas jedného zdaòovacieho obdobia a k jej zmene nemô¾e prís» v priebehu zdaòovacieho obdobia. Súèas»ou zdaniteµných príjmov SP sú v¹etky príjmy z jej èinnosti a do daòových výdavkov SP je mo¾né zahrnú» aj náklady jej zriaïovateµa, ak boli preukázateµne vynalo¾ené na èinnos» SP (napr. správne a re¾ijné náklady typu úètovníckych, poradenských, audítorských slu¾ieb).
S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa zmenilo znenie prvej vety odseku 7, èím sa spresnilo dovtedaj¹ie znenie úpravy základu dane daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ktorý vykonáva èinnos» na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne – a to tak, aby bolo zrejmé, ¾e sa upravuje nielen základ dane, ale aj daòová strata SP umiestnenej na území SR. Spresòuje sa tie¾, ¾e základ dane alebo daòová strata SP sa zis»uje podµa § 17 a¾ 29 (poznámka: v prípade zriaïovateµa SP zo ¹tátu, s ktorým má SR uzatvorenú ZZDZ sa pri stanovení základu dane SP vychádza aj z èl. 7 príslu¹nej ZZDZ). Pri odsúhlasovaní konkrétnej metódy urèenia základu dane stálej prevádzkarne so správcom dane sa postupuje podµa § 18 ods. 4 ZDP.
Podµa ZDP vyplýva povinnos» úpravy základu dane v príslu¹nom zdaòovacom období daòovníkovi fyzickej osobe, u ktorého v tomto zdaòovacom období:
dochádza k jeho zru¹eniu likvidáciou (§ 41 ods. 3 ZDP),
skonèil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú èinnos» alebo poberanie príjmov z prenájmu (§ 6 ZDP). Za skonèenie podnikania sa pova¾uje aj skonèenie poberania príjmov z dôvodu úmrtia tohto daòovníka, prièom za tohto daòovníka je povinný upravi» základ dane ten, kto za zomrelého podáva daòové priznanie (dediè). Za skonèenie podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti a prenájmu na úèely zistenia a úpravy základu dane sa pova¾uje:
zánik oprávnenia, osvedèenia alebo iného rozhodnutia na výkon èinnosti,
preru¹enie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daòového priznania s výnimkou sezónnych èinností (t. j. aj pri pozastavení ¾ivnosti, ktorú daòovník do lehoty na podanie daòového priznania neobnovil, je potrebná úprava základu dane),
skonèenie poberania príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti,
skonèenie poberania príjmov z prenájmu.
Daòovník upravuje svoj základ dane aj v nadväznosti na spôsob úètovania, resp. vedenia evidencie. Daòovník:
a) úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, alebo ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11 ZDP upraví základ dane o:
zostatky vytvorených rezerv podµa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP (na lesnú pestovateµskú èinnos») a opravných polo¾iek k nadobudnutému majetku,
vý¹ku záväzkov, ktorých úhrada sa pova¾uje za daòový výdavok podµa § 19 ZDP,
vý¹ku pohµadávok, ktorých inkaso sa pova¾uje za zdaniteµný príjem, okrem pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom a¾ piatom bode ZDP,
pomernú vý¹ku nájomného, ktorá pripadá na príslu¹né zdaòovacie obdobie alebo jeho èas»,
b) úètujúci v sústave podvojného úètovníctva upraví základ dane o zostatky:
vytvorených rezerv a opravných polo¾iek,
výdavkov (nákladov) budúcich období, s výnimkou tých, ktoré preukázateµne súvisia s obdobím likvidácie alebo konkurzu,
c) uplatòujúci výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP upraví základ dane o:
vý¹ku pohµadávok, okrem pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) ZDP,
d) meniaci spôsob úètovania, ktorý zaèal:
úètova» v sústave podvojného úètovníctva po období, v ktorom uplatòoval výdavky spôsobom podµa § 6 ods. 10 ZDP a opaène, upraví základ dane spôsobom, ako daòovník úètujúci v sústave podvojného úètovníctva, ale daòovník uplatòujúci výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP,
vies» evidenciu podµa § 6 ods. 10 ZDP bezprostredne po období, v ktorom úètoval v sústave jednoduchého úètovníctva, zvý¹i základ dane o zostatky vytvorených rezerv podµa § 20 ods. 9 písm. b), d) a¾ f) ZDP v zdaòovacom období, v ktorom zaène vies» túto evidenciu, podµa stavu zisteného k zaèiatku zdaòovacieho obdobia, v ktorom zaène túto evidenciu vies»,
vies» evidenciu podµa § 6 od. 10 ZDP bezprostredne po období, v ktorom úètoval v sústave jednoduchého alebo podvojného úètovníctva v prípade, ak zaúètoval opravnú polo¾ku k nadobudnutému majetku, vedie túto opravnú polo¾ku len evidenène, a táto polo¾ka ovplyvòuje vý¹ku príjmov,
e) vlo¾il, postúpil alebo vyradil pohµadávku - daòovník s príjmami podµa § 6 ZDP, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva, alebo ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 ZDP pri vklade, postúpení alebo vyradení pohµadávky z úètovníctva alebo z evidencie, základ dane uvedeného daòovníka sa:
- zvý¹i:
menovitú hodnotu pohµadávky pri jej vklade do obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva alebo pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohµadávku, ktorú daòovník vlo¾il alebo postúpil za cenu ni¾¹iu, ako je jej menovitá hodnota; pri vklade pohµadávky alebo jej postúpení za cenu vy¹¹iu, ako je jej menovitá hodnota, sa za príjem pova¾uje táto vy¹¹ia cena,
pri vyradení pohµadávky z úètovníctva alebo z evidencie o sumu vo vý¹ke odpisu menovitej hodnoty pohµadávky alebo pri pohµadávke nadobudnutej postúpením vo vý¹ke jej obstarávacej ceny okrem pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom a¾ piatom bode ZDP,
- zní¾i:
pri vyradení pohµadávky z úètovníctva alebo z evidencie o sumu vo vý¹ke zaplatenej obstarávacej ceny pohµadávky nadobudnutej postúpením pri splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom a¾ piatom bode ZDP,
sumu vo vý¹ke zaplatenej obstarávacej ceny pohµadávky nadobudnutej postúpením v zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k úhrade dl¾níkom alebo postupníkom pri jej ïal¹om postúpení, najviac v¹ak do vý¹ky príjmov plynúcich z tejto úhrady.
U daòovníka s NDP je súèas»ou základu dane aj základ dane alebo daòová strata jeho SP umiestnenej v zahranièí. Uvedená úprava vychádza zo v¹eobecnej zásady uvedenej v § 2 písm. f) ZDP, podµa ktorej predmetom dane daòovníka s NDP je okrem príjmu (výnosu) plynúceho zo zdrojov na území SR aj príjem (výnos) zo zdrojov v zahranièí. Ide o prípady, keï daòovník s NDP vykonáva podnikateµskú èinnos» v zahranièí a podµa tam platných právnych predpisov alebo podµa èl. 5 príslu¹nej ZZDZ mu vznikne v danom ¹táte stála prevádzkareò. V prípade daòových strát sa tento postup podµa § 52h ods. 2 uplatní na daòové straty vykázané po 31. 12. 2009. Daòové straty SP umiestnenej v zahranièí, ktoré boli vykázané do 31. 12. 2009 sa do základu dane daòovníka s NDP zahrnú len v tom prípade, ak neboli umorované v zahranièí.
Náklady a výnosy sa v súlade s úètovníctvom úètujú do obdobia, s ktorým vecne a èasovo súvisia. Ak úètovná jednotka nedodr¾í túto zásadu, je povinná úètova» o nich v tom úètovnom období, v ktorom tieto skutoènosti zistila, t. j., úètuje o oprave chýb minulých úètovných období. Postupy úètovania rozli¹ujú významné a nevýznamné opravy chýb minulých období, prièom hranicu významnosti si stanovuje úètovná jednotka sama napr. v internej smernici. Podµa ZDP opravy chýb minulých období bez ohµadu na skutoènos», èi ide o nevýznamné (úètované ako úètovné prípady be¾ného úètovného obdobia na príslu¹né úèty nákladov a výnosov) alebo významné chyby minulých úètovných období (úètované na úèty nerozdelený zisk, resp. nerozdelená strata minulých rokov) sa zahàòajú do základu dane toho zdaòovacieho obdobia, s ktorým vecne a èasovo súvisia, t. j. prostredníctvom podania dodatoèného daòového priznania za zdaòovacie obdobie, ktorého sa oprava chýb minulých období týka. Výnimku predstavuje oprava chýb minulých rokov podµa § 17 ods. 29 ZDP.
Pri zdaòovaní príjmov z predaja majetku u daòovníkov nezalo¾ených alebo nezriadených za úèelom podnikania je potrebné vychádza» zo skutoèností, èi predmet predaja bol pou¾ívaný na èinnos», z ktorej príjmy boli alebo neboli predmetom dane:
ak bol majetok pou¾ívaný na èinnos», z ktorej príjmy boli predmetom dane (napr. prenájom majetku), pri predaji tohto majetku sa do základu dane zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevy¹uje cenu stanovenú podµa § 25 zní¾enú o odpisy uplatnené v daòových výdavkoch vypoèítané rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podµa § 27 alebo § 28 ZDP,
ak majetok nebol pou¾ívaný na èinnos», z ktorej príjmy boli predmetom dane (napr. hlavná èinnos» daòovníka), súèas»ou základu dane je rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevy¹uje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v úètovníctve pri jeho nadobudnutí, zvý¹enú o náklady preukázateµne vynalo¾ené na jeho technické zhodnotenie.
Zo znenia ustanovenia, podµa ktorého sa do základu dane zahàòa rozdiel, o ktorý príjem z predaja majetku prevy¹uje vstupnú cenu, resp. upravenú vstupnú cenu vyplýva, ¾e na stratu z predaja majetku sa neprihliada, prièom na úèely zistenia základu dane sa posudzuje predaj ka¾dého jedného hmotného majetku samostatne, t. j., nie je mo¾ná kompenzácia ziskového a stratového predaja hmotného majetku. Toto ustanovenie sa nevz»ahuje na obce, VÚC a ich rozpoètové organizácie, u ktorých príjmy z predaja majetku sú v súlade s § 13 ods. 1 písm. e) ZDP od dane z príjmov oslobodené.
Od 1. 1. 2014 do¹lo k zmene formy oznamovacej povinnosti pri uplatòovaní osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane. Oznamovacia povinnos» daòovníka sa v prípade zaèatia a ukonèenia nezahrnovania kurzových rozdielov vznikajúcich v úètovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohµadávok alebo neuhradených platieb záväzkov do základu dane nebude realizova» formou osobitného oznámenia adresovaného správcovi dane, ale daòovník vyznaèí uvedené skutoènosti v podanom daòovom priznaní za príslu¹né zdaòovacie obdobie, v ktorom zaèal alebo ukonèil uplatòovanie tohto osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane (§ 17 ods. 17).
Spoloènos» MLYNY, s. r. o., sa rozhodla poènúc zdaòovacím obdobím roka 2017 uplatòova» osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podµa § 17 ods. 17 ZDP. Túto skutoènos» spoloènos» oznámila správcovi dane pred zaèatím zdaòovacieho obdobia, teda v èase do 31. 12. 2016. Bude spoloènos» povinná vyznaèi» v podanom daòovom priznaní za rok 2017 skutoènos» o zaèatí uplatòovania osobitného zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane?
Nie, spoloènos» pri podaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roka 2017 nebude povinná vyznaèi», ¾e zaèala uplatòova» osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane. Svoju oznamovaciu povinnos» si splnila podµa § 17 ods. 17 ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2017.
Súèas»ou základu dane je aj DPH:
ktorú si daòovník odpoèítal pri registrácii za platiteµa DPH s výnimkou DPH z HM a NM podµa ods. 3 písm. d) ZDP, keï je daòovník povinný o hodnotu odpoèítanej DPH zní¾i» vstupnú cenu HM a NM. Ide o prípady odpoèítania DPH zo zásob materiálu, tovaru a pod.,
ktorá je dodatoène odpoèítateµná alebo dodatoène neodpoèítateµná pri zmene pou¾itia úèelu HM podµa § 54 zákona o DPH. Obdobie na úpravu odpoèítanej DPH pri zmene úèelu pou¾itia HM stanovuje zákon o DPH na 5 rokov, okrem budov, bytov, nadstavieb a pod., kde je toto obdobie stanovené na 20 rokov. Poèas tohto obdobia je potrebné sledova» zmenu úèelu pou¾itia.
Od 1. 1. 2015 sa v odseku 19 nanovo definujú u daòovníkov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva výnimky zo v¹eobecného pravidla, ¾e ZDP na úèely vyèíslenia základu dane neèlení výdavky na zaplatené a nezaplatené. Týmito výnimkami, ktoré sa zahrnú do základu dane u dl¾níka a¾ po zaplatení sú:
kompenzaèné platby vyplácané podµa § 22 ods. 5 zákona è. 250/2012 Z. z. o regulácii v sie»ových odvetviach; v súvislosti s kompenzaènými platbami bol doplnený § 43 ods. 3 písm. m), podµa ktorého sa prijímateµovi táto platba zdaòuje daòou vyberanou zrá¾kou, ktorú je povinný uplatni» vyplácajúci, tzv. regulovaný subjekt,
nájomné za prenájom hmotného a nehmotného majetku, prièom ide o nájomné vyplácané fyzickej osobe, ale aj právnickej osobe; nájomné vyplácané fyzickej osobe za príslu¹né zdaòovacie obdobie sa uzná najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy prislúchajúcej na zdaòovacie obdobie,
odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateµa slu¾by (vrátane sprostredkovania na základe mandátnych a obdobných zmlúv);v tomto prípade v¹ak okrem podmienky zaplatenia platí aj limit pre zahrnovanie odplát (provízií) do základu dane, a to vo vý¹ke 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu, ale zároveò sú stanovené výnimky, na ktoré sa limit 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu nevz»ahuje (banky, pois»ovne, zais»ovne a ïal¹ie vymedzené skupiny daòovníkov),
výdavky (náklady), ktoré sa vz»ahujú k úhrade príjmov podµa § 16 ods. 1 v prospech daòovníka nezmluvného ¹tátu; nezmluvný ¹tát je definovaný v § 2 písm. x) a ide o ¹tát, s ktorým nemá SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia alebo zmluvu o výmene informácií; k zahrnutiu takejto platby do základu dane daòovníka, ktorý príjmy vypláca, je okrem toho potrebné splni» podmienky stanovené v § 43 ods. 11 alebo § 44 ods. 3, keï¾e tieto platby zároveò podliehajú zrá¾kovej dani, resp. zabezpeèeniu dane vo vý¹ke 35 %,
poradenské a právne slu¾by zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2, prièom k spresneniu na uvedené kódy pri¹lo od 1. 1. 2016, ale podµa § 52zg ods. 10 ZDP u¾ s úèinnos»ou pri podaní daòového priznania po 31. 12. 2015,
výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, pri ktorých je okrem podmienky zaplatenia stanovené, ¾e do základu dane sa zahrnujú rovnomerne poèas doby ich platnosti, najviac v¹ak poèas 36 mesiacov, a to poènúc mesiacom, v ktorom boli výdavky (náklady) na normy a certifikáty zaplatené, prièom normy a certifikáty neprevy¹ujúce 2 400 eur sa do základu dane zahrnú jednorazovo po splnení podmienky zaplatenia. Pri normách a certifikátoch s obstarávacou cenou neprevy¹ujúcou 2 400 € sa pri ich zahrnovaní do základu dane takto postupuje podµa § 52zg ods. 10 u¾ pri podaní daòového priznania po 31. 12. 2015.
sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v ¹kolstve podµa § 50 a § 51 zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte (od 1. 1. 2016 bol v písm. h) doplnený nový druh výdavku (nákladu), na ktorého zahrnutie do základu dane sa vz»ahuje zaplatenie). Sponzor si mô¾e do daòových výdavkov uplatni» sponzorské, len ak ho sponzor skutoène zaplatil a len vo vý¹ke preukázateµne pou¾itej sponzorovaným v príslu¹nom zdaòovacom období. Okrem toho sa výdavky (náklady) na sponzorské limitujú aj v nadväznosti na vykázanie kladného základu dane v príslu¹nom zdaòovacom období. V prípade vykázania daòovej straty alebo nulového základu dane sa suma sponzorského u sponzora v rozsahu podµa jeho skutoèného pou¾itia nepova¾uje za daòový výdavok. Zároveò je obmedzené uznanie sponzorského poskytnutého amatérskemu ¹portovcovi okrem talentovaného ¹portovca a ¹portového reprezentanta do daòových výdavkov.
Jedinou skupinou výdavkov (nákladov), ktoré sa do základu dane zahrnujú po zaplatení nielen u dl¾níka, ale aj u veriteµa po prijatí úhrady, sú marketingové a iné ¹túdie a prieskum trhu.
Pre úèely uplatòovania výdavkov (nákladov) uvedených v ods. 19 do základu dane sa akceptujú aj èiastoèné úhrady.
Zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania a úroky z ome¹kania, ktoré sa do 31. 12. 2014 pova¾ovali u dl¾níka za daòové výdavky po zaplatení a u veriteµa za zdaniteµný príjem po prijatí úhrady sa od 1. 1. 2015 pova¾ujú u dl¾níka v¾dy za nedaòový výdavok a u veriteµa za zdaniteµný príjem na základe zaúètovania.
Kompenzaèná platba je vyplácaná podµa § 22 ods. 5 zákona è. 250/2012 Z. z. o regulácii v sie»ových odvetviach. In¹titút kompenzaènej platby je nástrojom regulácie kvality pri prenose, distribúcii, resp. preprave a dodávke elektriny, plynu, vody a tepla. Kompenzaèná platba sa u vyplácajúceho regulovaného subjektu zahrnie do základu dane a¾ po jej uhradení. S takýmto zatriedením kompenzaènej platby na úèely ZDP sa zosúladilo aj jej úètovanie u regulovaného subjektu (úèet 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z ome¹kania), resp. u príjemcu (úèet 644 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z ome¹kania).
Kompenzaèná platba sa zároveò v § 43 ods. 3 písm. m) doplnila medzi príjmy, ktoré sú zdaòované zrá¾kou vo vý¹ke 19 %, ktorú je povinný uplatni» vyplácajúci regulovaný subjekt ako platiteµ dane a následne zrazenú daò odvies» správcovi dane spolu s ostatnými povinnos»ami podµa § 43 ods. 10 a 11. U daòovníka, ktorý je odberateµom regulovaného subjektu, sa zrá¾ková daò z kompenzaènej platby pova¾uje za definitívne vysporiadanú.
Regulovaný subjekt ENERGY, a. s., ako dodávateµ elektriny nedodr¾al pri dodávke tejto komodity stanovený ¹tandard kvality, a preto mu vznikla povinnos» vyplati» svojmu odberateµovi – spoloènosti MLYNY, s. r. o., kompenzaènú platbu vo vý¹ke 200 eur. Akým spôsobom budú obidvaja daòovníci postupova»?
Postup u regulovaného subjektu – dodávateµa elektriny
Spoloènosti ENERGY, a. s., vznikol záväzok vyplati» svojmu odberateµovi kompenzaènú platbu vo vý¹ke 200 eur, z ktorej je ale povinný zrazi» daò vo vý¹ke 38 eur. Svojmu odberateµovi pouká¾e kompenzaènú platbu vo vý¹ke 162 eur, ktorá je u¾ zní¾ená u uplatnenú zrá¾kovú daò. Túto je povinný odvies» správcovi dane.
Záväzok vyplati» kompenzaènú platbu 200 544 379
Zrazená daò 38 379 342
Úhrada kompenzaènej platby odberateµovi 162 379 221
Pri transformácii výsledku hospodárenia za zdaòovacie obdobie roka 2016 na základ dane bude náklad vo vý¹ke 200 eur zaúètovaný na úète 544 pova¾ovaný za daòový výdavok, keï¾e v zdaòovacom období pri¹lo k jeho skutoènej úhrade.
Postup u odberateµa elektriny
Spoloènos» MLYNY, s. r. o., zaúètuje pohµadávku voèi svojmu dodávateµovi elektriny na kompenzaènú platbu vo vý¹ke 200 eur, z ktorej bola ale dodávateµom zrazená a odvedená zrá¾ková daò vo vý¹ke 38 eur. Na bankový úèet prijala v roku 2016 kompenzaènú platbu vo vý¹ke 162 eur. Uvedené skutoènosti zaúètuje nasledovne:
Pohµadávka voèi dodávateµovi elektriny na kompenzaènú platbu 200 378 644
Zrazená daò 38 591 378
Prijatá kompenzaèná platba na bankový úèet 162 221 378
Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane za zdaòovacie obdobie roka 2016 spoloènos» MLYNY, s. r. o., vylúèi výnos vo vý¹ke 200 eur zo základu dane, keï¾e ide o príjem, z ktorého bola vybratá zrá¾ková daò, ktorá sa pova¾uje za definitívne vysporiadanú.
Stavebná spoloènos» STAVMO si nechala overi» novú receptúru ¹peciálne vyvinutého betónu v certifikovanej skú¹obni, ktorý chce pou¾íva» na jednej zo svojich stavieb. Autorizovaná skú¹obòa vystavila certifikát na tento betón s platnos»ou 48 mesiacov, t. j. 4 roky. Cena slu¾by (certifikátu) bez DPH je 5 040 eur. Spoloènos» faktúru v zdaòovacom období aj 17. 4. 2016 uhradila. V zdaòovacom období spoloènos» zaúètovala na »archu nákladov celú hodnotu faktúry, t. j. 5 040 eur, ale súèas»ou základu dane mô¾e by» len 9/36 jej hodnoty, t. j. 1 260 eur. Preto spoloènos» v zdaòovacom období zaúètovania faktúry zvý¹i základ dane o 3 780 eur (5 040 – 1260) a v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach bude základ dane zni¾ova» o príslu¹nú èas» hodnoty faktúry a¾ do jej úplného zahrnutia do základu dane v zdaòovacom období roku 2019.
Spoloènos» v decembri 2016 prijala a do nákladov zaúètovala faktúry za:
1...vykonané daòové poradenstvo vo veci realizovaného nepeòa¾ného vkladu do inej spoloènosti vo vý¹ke 1 200 eur (bez DPH),
2...podnikateµské poradenstvo vo vý¹ke 2 650 eur (bez DPH).
Obidve faktúry neboli do konca roka 2016 uhradené. Spoloènos» ako zdaòovacie obdobie uplatòuje kalendárny rok.
Na zahrnutie prvej faktúry do ZD, keï¾e spadá pod kód Klasifikácie produktov 69.2, sa vz»ahuje podmienka zaplatenia, a preto je spoloènos» povinná pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane uvies» sumu 1 200 eur ako pripoèítateµnú polo¾ku. K jej zahrnutiu do ZD príde a¾ v zdaòovacom období zaplatenia.
Na druhú faktúru za podnikateµské poradenstvo sa podmienka zaplatenia nevz»ahuje, a preto spoloènos» nie je povinná sumu 2 650 eur vyluèova» zo základu dane za rok 2016.
Spoloènos» prijala v októbri 2016 faktúru za certifikáciu nového výrobku s dobou platnosti 18 mesiacov vo vý¹ke 1 800 eur. Faktúra za certifikáciu bola v októbri 2016 aj uhradená. Nakoµko hodnota certifikátu je ni¾¹ia ako 2 400 eur, spoloènos» nie je povinná tento zahrnova» do ZD postupne poèas doby jeho platnosti a na základe splnenia podmienky zaplatenia mô¾e tento zahrnú» do ZD jednorazovo.
Nájomca mô¾e vykona» zmeny na veci, ktorá je predmetom nájmu len so súhlasom prenajímateµa. Súèas»ou základu dane prenajímateµa je aj nepeòa¾ný príjem dosahovaný z dôvodu vynalo¾enia výdavkov nájomcom na technické zhodnotenie prenajatej veci, ak ide o vykonanie technického zhodnotenia nad rámec povinnosti dohodnutých v nájomnej zmluve a tieto výdavky neboli prenajímateµom uhradené. Nepeòa¾ný príjem vznikajúci z uvedeného dôvodu je súèas»ou základu dane prenajímateµa v zdaòovacom období, v ktorom:
bolo technické zhodnotenie uvedené do u¾ívania, ak o hodnotu výdavkov na technické zhodnotenie prenajímateµ zvý¹il vstupnú, resp. zostatkovú cenu prenajatého majetku,
do¹lo k skonèeniu nájmu, prièom v tomto prípade sa nepeòa¾ný príjem urèí vo vý¹ke zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri pou¾ití rovnomerného spôsobu odpisovania stanoveného v § 27 ZDP.
Od 1. 1. 2015 sa za nájomnú zmluvu na úèely tohto ustanovenia okrem nájomnej zmluvy rozumejú aj iné u¾ívacie vz»ahy, ako napr. vz»ah uzatvorený podµa § 51 OZ Obèianskeho zákonníka (nepomenovaná zmluva) alebo vecné bremená (§ 151n a¾ § 151r OZ Obèianskeho zákonníka).
Nepeòa¾ným príjmom prenajímateµa sú aj výdavky na opravu prenajatého majetku vykonanú nad rámec povinnosti stanovených v nájomnej zmluve uzatvorenej napr. podµa § 663 a¾ 723 OZ Obèianskeho zákonníka, ktoré vynalo¾il a zahrnul do daòových výdavkov nájomca. V tom zdaòovacom období, v ktorom bola oprava vykonaná vzniká prenajímateµovi nepeòa¾ný príjem za predpokladu, ¾e prenajímateµ nájomcovi tieto výdavky neuhradil a u nájomcu sú výdavky za opravu prenajatého majetku daòovými výdavkami.
Pri zis»ovaní daòovej straty sa postupuje rovnako, ako pri zis»ovaní základu dane. V prípade dosiahnutia daòovej straty sú daòové výdavky uznané rovnako, ako v prípade dosiahnutia základu dane. Následne ZDP obsahuje v § 30 postup pri umorovaní daòovej straty.
Za daòový výdavok je mo¾né pova¾ova» iba tvorbu rezerv v súlade s § 20 ZDP. Tvorba ostatných rezerv (nedaòových rezerv) vytvorených podµa úètovníctva sa pova¾uje za nedaòový výdavok podµa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP. Náklad, na ktorý bola tvorená nedaòová rezerva sa zahrnie do základu dane v tom zdaòovacom období, v ktorom dôjde k pou¾itiu rezervy, a to vo vý¹ke, v akej je tento náklad uznaný za daòový výdavok podµa § 19 ZDP. Vzhµadom na to, ¾e pou¾itie nedaòovej rezervy sa úètuje súvahovo, t. j., neovplyvòuje výsledok hospodárenia, je daòovník povinný z dôvodu úpravy základu dane sledova» a vies» evidenciu o tvorbe, èerpaní a zru¹ení rezerv. Zru¹enie nepotrebnej rezervy alebo jej èasti sa úètuje opaèným úètovným zápisom ako sa úètovala tvorba rezervy, t. j. v prospech príslu¹ného nákladového úètu. Z tohto dôvodu sa rozdiel medzi nákladom, na ktorý bola rezerva tvorená a sumou vytvorenej rezervy do základu dane nezahàòa. Obdobne sa postupuje aj pri opravnej polo¾ke, ktorej tvorba nebola uznaná za daòový výdavok podµa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP.
V odseku 24 písm. a) je obsiahnutá úprava základu dane pri poru¹ení podmienok obstarania majetku formou finanèného prenájmu (§ 2 písm. s). Z dôvodu, ¾e od 1. 1. 2015 prichádza v dôsledku zru¹enia zvýhodneného leasingového odpisovania k zjednoteniu spôsobu odpisovania bez ohµadu na formu obstarania hmotného majetku, aj pri poru¹ení podmienok finanèného prenájmu sa bude postupova» ako pri majetku obstaranom napr. kúpou, t. j., základ dane sa bude upravova» len o rozdiel medzi úètovnou zostatkovou cenou a daòovou zostatkovou cenou. Pri predèasnom predaji sa do základu dane zahrnuje daòová zostatková cena a ¹pecificky pri majetku uvedenom v § 19 ods. 3 písm. b) sa daòová zostatková cena zahrnie do základu dane do vý¹ky príjmov z predaja. Pri totálnom znehodnotení predmetu finanèného prenájmu (napr. pri havárii, kráde¾i, ¾ivelnej pohrome) sa do základu dane zahrnie taktie¾ daòová zostatková cena, ale do vý¹ky limitovanej v § 19 ods. 3 písm. d) a g), t. j. v prípade ¹kody do vý¹ky príjmov z náhrad vrátane prijatých úhrad z predaja a v prípade ¹kody nezavinenej daòovníkom v plnej vý¹ke. Pri skonèení operatívneho nájmu z dôvodu kúpy prenajatej veci za kúpnu cenu ni¾¹iu ako je jej daòová zostatková cena (§ 25 ods. 3), sa základ dane zvý¹i o kladný rozdiel u¾ uplatneného nájomného v daòových výdavkoch a odpisov vypoèítaných rovnomerným spôsobom (§27), ktoré by vlastník mohol uplatni» z tohto majetku poèas trvania nájomnej zmluvy, prièom o tento rozdiel sa zvý¹i vstupná cena obstarávaného majetku.
V písm. b) je úprava základu dane pri skonèení operatívneho nájmu z dôvodu kúpy prenajatej veci za kúpnu cenu ni¾¹iu ako je jej daòová zostatková cena (§ 25 ods. 3), kedy sa základ dane zvý¹i o kladný rozdiel u¾ uplatneného nájomného v daòových výdavkoch a odpisov vypoèítaných rovnomerným spôsobom (§ 27), ktoré by vlastník mohol uplatni» z tohto majetku poèas trvania nájomnej zmluvy, prièom o tento rozdiel sa zvý¹i vstupná cena obstarávaného majetku.
Predèasné ukonèenie finanèného prenájmu z dôvodu totálnej ¹kody
Spoloènos» MLYNY, s. r. o., uzatvorila dòa 10. 1. 2015 leasingovú zmluvu na prenájom nákladného automobilu s dobou trvania 36 mesiacov. Po 15 mesiacoch príde dòa 20. 4. 2016 k totálnej ¹kode z dôvodu havárie. Keï¾e predmet leasingu bol poistený, pois»ovòa voèi leasingovej spoloènosti vyèísli náhradu ¹kody vo vý¹ke 5 500 eur, z ktorej nájomcovi pouká¾e 300 eur. Predpokladáme, ¾e úètovná a daòová zostatková cena sú toto¾né.
Krátkodobý prenájom ubytovacích priestorov z pohµadu DPH v roku 2019Garancia
Nákup tovaru z Poµska neplatcom DPH v roku 2019Garancia
Nákup, prenájom a predaj bytov z pohµadu zákona o DPH v roku 2019Garancia
Predaj zásob FO voèi PO z pohµadu DPH v roku 2019Garancia
Èo prinesie novela zákona o DPH, upravujúca cezhranièné obchodovanieGarancia
©pecifiká DPH pri ROPO v roku 2019Garancia
Predaj nehnuteµnosti firmou z pohµadu DPH v roku 2018Garancia