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Timestamp: 2019-12-07 07:29:02
Document Index: 182737319

Matched Legal Cases: ['Artículo 7', 'Artículo 10', 'Artículo 8', 'Artículo 5', 'Artículo 3', 'Artículo 6']

Al IVA estarán sujetos tanto las personas naturales como las jurídicas, incluidos los Consorcios, que realicen actividades sujetas relativas a la prestación de servicios a título oneroso o la venta de bienes muebles corporales. En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes. Los contribuyentes formales[3] son aquellos que realizan exclusivamente hechos que califican como sujetos al IVA, que gozan de la exención o exoneración del tributo. Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas del IVA, tal es el caso de una droguería que exclusivamente comercialice productos farmacéuticos que están exentos del IVA o el caso del prestador del servicio de transporte terrestre de pasajeros. Tenemos también a los Contribuyentes Ordinarios[4], que califican como tal una vez que realizan hechos imponibles respecto al tributo en cuestión[5]. El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales[6], que se atribuye a los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan importaciones para el consumo propio. Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción de la importación de bienes, estando obligados a pagar el IVA en dicha operación. Necesario resulta aclarar que la condición de contribuyente ocasional, en nada se refiere a la frecuencia con la que se realizan las importaciones, y le resulta relevante es el uso o destino que se le da a los bienes importados.
Identificados los tres tipos de contribuyentes del IVA, y a diferencia del ISLR donde son sujetos pasivos todas las personas naturales y jurídicas, quedan por fuera algunas en razón de que realizan hechos que califican como no sujetos al IVA. Estos son las Cooperativas, las entidades de la actividad bancaria y de seguro, las personas naturales asalariadas, los organismos de gobierno público y las personas naturales que no realicen ventas o prestaciones de servicio independientes.
Por aquello de que una imagen dice más que mil palabras, muestro el siguiente esquema respecto a los tipos de contribuyentes del IVA:
La calificación dentro de uno de estos cuatro tipos, tres de contribuyentes y el cuarto de no contribuyente del IVA, es exclusiva y por ende excluyente de las demás.
Y ya que toco el tema sobre “el ser o no ser” respecto a la condición de contribuyente del IVA, no podría dejar pasar la oportunidad para señalar que es en este tributo en particular donde de forma más explícita podemos hacer la distinción entre el “contribuyente de derecho” y el “contribuyente de hecho”. El primero es el que conforme a la Ley está obligado al cumplimiento de los deberes materiales y formales del tributo en su condición de contribuyente ordinario, pero el segundo es quien realmente soporta la carga económica del tributo a pesar de que no es un contribuyente “ordinario” del IVA. Esto se da por la particular característica de la traslación del impuesto desde los contribuyentes ordinarios hacia sus clientes que no tienen tal calificación, sean estos contribuyentes formales, ocasionales o no sujetos al mismo, quienes deberán soportar la carga impositiva por mandato expreso de la Ley incorporada en el precio que pagan sin poderla trasladar a otros.
Es de destacar que el efecto de traslación del impuesto no solo se da en el IVA, pero en este tributo la misma es explicita y con una previsión expresa de la ley. En el ISLR u otros tributos, indirectos o directos, dicha traslación se hace por medio de la incorporación del tributo en la estructura de costos y luego en el precio que finalmente paga el consumidor final.
A los efectos de “facilitar” la labor de recaudación del SENIAT y del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de mayor relevancia por su contribución debida en materia del ISLR y/o del IVA, la Administración Tributaria Nacional creó un sistema de clasificación administrativo, el cual permite que ciertos sujetos pasivos del ISLR o del IVA, puedan ser calificados como “Sujetos Pasivos Especiales”. Esta designación no cambia el tipo de contribuyente o sujeto respecto al IVA o el ISLR, por lo que es concurrente con cualquiera de los tipos antes referidos.
El ser designado como “Sujeto Pasivo Especial” no cambia el estatus o condición respecto al IVA o el ISLR. No por ser designado como “especial” se cambia el estatus de contribuyente formal del IVA al de contribuyente ordinario, ya que una cosa no tiene nada que ver con la otra. La designación de “sujeto pasivo especial” es una especie de acreditación para un selecto grupo de contribuyentes, que por su nivel de contribución en el IVA o el ISLR, conforme el monto de sus ingresos brutos, pueden ser calificados como tales.
[1] Artículo 7 de la Ley de ISLR.
[2] Artículo 10 de la Ley de ISLR.
[3] Artículo 8 de la Ley de IVA.
[4] Artículo 5 de la Ley de IVA.
[5] Artículo 3 y 4 de la ley de IVA.
[6] Artículo 6 de la Ley de IVA.
[7] La más reciente las Providencias Administrativas 0056 y 0056ª dictadas por el SENIAT en el año 2005.