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Timestamp: 2017-07-26 06:32:38
Document Index: 5216445

Matched Legal Cases: ['artículo 15', 'artículo 5', 'artículo 42', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 25', 'artículo 22']

En estas épocas estamos enfrascados con el cierre del
ejercicio 2015. Este cierre fiscal de 2015 es el primero que se realiza con los
nuevos criterios contenidos en el la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
impuesto sobre sociedades (LIS) y con el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio,
por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), por lo
que nos parece adecuado presentar un caso práctico en el que se describa la problemática
Desde el punto de vista contable, tanto la NRV 13ª del
Plan General de Contabilidad como la NRV 15ª del Plan General de Contabilidad
de Pymes, son coincidentes en aplicar para la contabilidad del Impuesto sobre
Sociedades el método de la deuda basado en el balance y en este mismo sentido
se pronuncia el Proyecto de Resolución del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas por la que se dictan normas de registro, valoración y
elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre
De este modo, debe registrarse el efecto impositivo de
las diferencias temporarias siempre y cuando tengan una repercusión en la
fiscalidad futura de la empresa, y con la aplicación de la prudencia en el
El concepto de diferencias temporarias consiste en la
diferencia en el balance del valor de los activos y pasivos según la
contabilidad y la normativa fiscal. Pero desde el punto de vista práctico,
sabemos que las diferencias temporarias están formadas por:
- las antiguas diferencias temporales (diferencias en
los ingresos y gastos desde el punto de vista contable y fiscal, y que se
compensen en un futuro)
- Gastos e ingresos imputados directamente al
Patrimonio Neto, como por ejemplo las subvenciones y los ajustes por cambio de
- Diferencias surgidas en la valoración de activos y
pasivos en las combinaciones de negocios.
- Otras diferencias en las que desde el principio los
activos y pasivos tengan una valoración distinta desde el punto de vista
contable y fiscal, como por ejemplo las permutas no comerciales.
La primera conclusión que llegamos con la aplicación
de la nueva LIS, es que por un lado se produce el aumento de diferencias
permanentes y temporarias entre la contabilidad y fiscalidad fundamentalmente
por ajustes positivos, y por otro el surgimiento de nuevas minoraciones
(deducciones) de la base imponible y un descenso del tipo impositivo nominal.
Pues bien, vamos a comentar algunas diferencias
entre la contabilidad y fiscalidad para el cierre de 2015 con un caso práctico
completo, así como las nuevas minoraciones de la base imponible establecidas
por la nueva Ley del Impuesto sobre sociedades para 2015.
En el caso práctico, también veremos la aplicación de
las nuevas minoraciones de la Base Imponible por Reserva de Capitalización y
Para una mayor explicación sobre la aplicación de
estas dos nuevas minoraciones, puede verse:
una nueva diferencia temporaria en 2015. La reserva de nivelación”. Puede verse
la reserva de capitalización para el ejercicio 2015”. Puede verse pinchando aquí. Finalmente,
Todo esto, y
mucho más se desarrollará durante el Webinar: Problemática contable y fiscal
del cierre de 2015. Día 29 de abril de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas
formación auditores del ROAC.
El libro “Casos prácticos del PGC y PGC Pymes y sus
implicaciones fiscales” 5ª edición ya está a la venta. Escrito por Antonio
Martinez Alonso y Gregorio Labatut Serer, ha sido editado nuevamente por
Tras cuatro ediciones anteriores, está quinta edición está
actualizada con los nuevos criterios fiscales del Impuesto sobre sociedades
impuestos por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades,
también está adaptado a todas las consultas y Resoluciones del ICAC publicadas,
incluso al Proyecto de Real Decreto por el que se modifica el Plan General de Contabilidad
aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el Plan General de
Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto
1515/2007, de 16 de noviembre.
•Anexo con las modificaciones del PGCPymes que se aprobarán
con efectos 1/1/2016; etc...
Espero que sea útil, al igual que lo ha sido en ediciones
prácticos, hemos comentado la consulta número 3 del BOICAC número 104/diciembre
2015, “sobre la sustitución de determinados componentes de una maquinaria cuando
el importe es satisfecho por la empresa propietaria a cuenta de la deuda que
ésta mantiene con el suministrador y fabricante de la máquina al encontrarse la
misma en periodo de garantía.”
Reacciones: Jornada sobre elaboración de Cuentas Anuales y Memoria.
El Colegio de Economistas de Madrid Sección Toledo celebrará
el próximo día 28 de marzo una jornada sobre “Elaboración de Cuentas Anuales y Memoria”.
La jornada será impartida por el profesor Gregorio Labatut Serer.
Muy recientemente el ICAC ha probado dos resoluciones que
deben ser aplicadas en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de
2015, y en consecuencia deben ser aplicados al cierre del ejercicio 2015.
- Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la
memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a
proveedores en operaciones comerciales.
- Resolución de 9 de febrero de 2016, del
Estas Resoluciones tienen implicación en la confección de
las Cuentas Anuales del cierre de 2015 y por ello es necesario tener conocimiento
sobre su contenido y como afectan al Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y
Además el ICAC ha publicado el proyecto de Real Decreto de
modificación del PGC y PGC Pymes, acorde con los preceptos establecidos en la
Directiva 2013/34/UE, de 26 de junio de 2013. Hay que recordar que dicha
directiva establece unos criterios simplificados para la contabilidad de las
Pequeñas y medianas empresas. Este proyecto simplifica enormemente la
información a proporcionar en la Memoria por parte de las empresas que se
pueden acoger al PGC Pymes o al Balance y memoria abreviados, pero dichos
cambios tendrán efectos a partir del 1 de enero de 2016, no obstantes también
se enunciarán en la jornada.
Finalmente comentar que en la jornada se pondrá especial énfasis
en la elaboración del contenido de la memoria, el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo del ejercicio 2015, todo ello
1. Aplicación práctica de la Resolución de 9 de
2. Aplicación práctica de la Resolución de 29 de
enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la
información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con
el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales.
3. Contenido de la Memoria normal, abreviada y
Pymes. Cambios principales en la memoria abreviada y de Pymes para el próximo
4. Elaboración practica del Estado de Cambios en el
5. Elaboración práctica del Estado de Flujos de
Desde el punto de vista contable, el problema de registro de
los contratos de cesión de uso, estriba en considerar dicho contrato como una
venta o un alquiler, de tal modo que:
- Considerarlo un alquiler y mantener el activo en su
patrimonio: De esta forma, el activo queda en el patrimonio del cedente, y en
consecuencia la totalidad de los importes recibidos se consideren como ingresos
del ejercicio o de ejercicios futuros, en función del devengo de los mismos,
con independencia del momento de cobro.
- Considerarlo una venta, y en consecuencia dar de baja el
activo de su patrimonio. De modo que registra la baja del activo de su
patrimonio, y la contraprestación recibida es la compensación por dicha baja,
pudiendo surgir un ingreso o gasto por diferencias de valoración.
- Considerarlo un alquiler. No registrar el activo en su
patrimonio, y en consecuencia la totalidad de los importes abonados son gastos
del ejercicio o de ejercicios futuros en función del devengo de los mismos con
independencia del momento del pago.
- Considerándolo una compra. Registrar el activo en su
patrimonio, de tal modo, que los importes abonados es la contraprestación
exigida por el mismo.
Todo esto, depende de la calificación contable que se le
otorgue al contrato, en función de si mediante el mismo se transmite el control
o no del mismo a la empresa cesionaria. Se entenderá que se ha transferido el
control cuando se ceden los riesgos y beneficios significativos inherentes a la
propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica, esto es,
principalmente cundo el derecho abarca casi toda la vida útil del bien.
Realizamos un caso práctico sobre estos temas, que puede
verse pinchando aquí.
Sabemos que el artículo 15 e) de la Nueva Ley del
Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014) los gastos por atenciones a clientes o
proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de
la cifra de negocios del período impositivo.
Pero, y el IVA sobre estos gastos ¿es deducible?, nos
da respuesta la Consulta V3818-15 de la DGT, en la cual se preguntaba sobre la deducibilidad
del IVA en el caso en el que una sociedad celebra una cena anual de Navidad con
sus empleados, en el marco de la cual también tienen lugar sorteos de diversos
obsequios a sus empleados.
La respuesta ha sido: “……la entidad consultante no podrá
deducir, en ninguna medida, las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido
soportadas con ocasión de la adquisición de los servicios y obsequios referidos
en el escrito de consulta, por tratarse de servicios adquiridos para
destinarlos a atenciones a asalariados -en el caso de obsequios- o bien por no
tratarse de servicios de hostelería prestados a consecuencia de un
desplazamiento o viaje de dicho personal -en el caso de las cenas de Navidad-“
Webinar: Problemática contable y fiscal del cierre de 2015.
Día 29 de abril de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas formación auditores
Webinar: Actualización en contabilidad. Normativa y
consultas publicadas por el ICAC. Homologada por el ICAC con 4 horas de
formación auditores del ROAC. Día 8 de abril de 2016.
Jornada online: Jornada sobre métodos
actuales de valoración de empresas. Homologada por el ICAC con 8 horas de
formación auditores del ROAC. Empieza el 8 de abril de 2016.
Webinar: Hechos posteriores, provisiones y activos
contingentes. . Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del
ROAC. Día 22 de abril de 2016.
La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades en vigor desde el 1 de enero de
2015, nos ha traído una novedad que quizá haya pasado desapercibida. Se trata
de la denominada “patrimonialidad sobrevenida”. ¿En qué consiste?
Pues fundamentalmente, en que aquellas sociedades que durante los
ejercicios anteriores hayan tenido beneficios y no los hayan repartido entre
los socios con el objetivo de autofinanciar la empresa, pueden verse afectadas
y ser consideradas “entidades patrimoniales”, siempre y cuando estos beneficios
no los hayan invertido en la actividad económica, sino que los hayan invertido
en otros activos, como por ejemplo valores, inversiones financieras no afectas
o inmuebles no afectos una actividad económica.
¿Qué supone que una sociedad sea considerada entidad patrimonial?, pues
entre otras cuestiones, supone la exclusión de algunos regímenes e incentivos
fiscales, como por ejemplo los de entidad de reducida dimensión, la no exención
por doble imposición de plusvalías en la transmisión de sus participaciones,
Esto se desprende del nuevo artículo 5. Concepto de actividad económica y
entidad patrimonial, de la Ley.
1. En primer lugar lo que se entiende
por actividad económica: Se entenderá por actividad económica la ordenación
por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de
También se indica el caso específico de arrendamiento de inmuebles. En este
caso se entenderá que existe actividad económica, únicamente cuando para su
ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y
jornada completa. Aunque hay que decir que según diversas sentencias (podemos
citar TEAC de 20
de diciembre de 2012 y otras), este hecho no es motivo definitivo para su
consideración como entidad no patrimonial, ya que se debe analizar la
casuística específica para determinar si existe la actividad económica y que los
requisitos de personal son tan solo indicios de la existencia de la actividad
económica, pero no son requisitos definitivos y que se podría aportar cualquier
otro medio de prueba admitido en derecho, para demostrar que existe actividad
económica. Pero bueno, esta es otra cuestión que no vamos a analizar.
2. En segundo lugar, se indica que se
entiende por entidad patrimonial: Se entenderá por entidad patrimonial y que, por
tanto, no realiza una actividad económica, aquella en la que más de la mitad de
su activo esté constituido por valores o no esté afecto, en los términos del
3. En tercer lugar, se indica cómo se
calculan estos activos afectos y no afectos a la actividad, para
establecer el porcentaje de más, o menos, del 50 %. En este sentido se indica:
a. El valor del activo, de los valores y de los elementos
patrimoniales no afectos a una actividad económica será el que se deduzca de la
media de los balances trimestrales del ejercicio de la entidad. Lo cual
supone que como referencia para hacer el cálculo, no se escogerá los valores
existentes a fecha 31 de diciembre (cierre del ejercicio), sino la media de los
balances trimestrales del año.
b. Particularidad con respecto al dinero, derechos de
crédito y valores no afectos a la actividad. No se computarán el dinero o
afectos a actividades económicas o valores a los que se refiere el párrafo
siguiente (con ciertas características), que se haya realizado en el período
impositivo o en los dos períodos impositivos anteriores. Obsérvese que se
indica que se haya realizado “en el periodo impositivo o en los dos periodos
impositivos anteriores”. En consecuencia, en mi opinión esto se puede
interpretar como en los tres periodos anteriores, porque si se refiere a
los del periodo (por ejemplo 2015) o en los dos periodos anteriores (2014 y
2013), en ese caso si nos decantamos por esto último (los dos periodos
anteriores 2014 y 2015), no tendría sentido que nos dejásemos fuera los
realizados en el 2015. Sería un auténtico absurdo.
c. Características que deben tener los
valores para que no se computen. El art.5 apartado 2 de la Ley nos indica las
características que deben tener, que son alguna de las siguientes:
i. a) Los poseídos
para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
ii. b) Los que
incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas
como consecuencia del desarrollo de actividades económicas.
iii. c) Los poseídos
por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad
constitutiva de su objeto.
iv. d) Los que
otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean
durante un plazo mínimo de un año, con la finalidad de dirigir y gestionar la
participación, siempre que se disponga de la correspondiente organización de
medios materiales y personales, y la entidad participada no esté comprendida en
este apartado. Esta condición se determinará teniendo en cuenta a todas las
sociedades que formen parte de un grupo de sociedades según los criterios
establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la
Para arrojar un poco más de luz a esta cuestión, podemos comentar la
Consulta de la DGT V3440-15, en la misma la consultante (Sociedad Y) que tiene
actividad económica, tiene el control sobre la Sociedad X (que tiene una
actividad no económica, consistente en arrendamiento de inmuebles). Pues bien,
en el caso del grupo hay que tomar los datos consolidados del mismo, y en
consecuencia, la sociedad Y preguntaba entre otras cuestiones si la sociedad Y
puede ser considera entidad de reducida dimensión por ser considerada entidad
La DGT sostiene, ante el tema de entidad patrimonial, lo siguiente: "Asimismo, es preciso traer a colación que, tal y como indica el
artículo 5.2 de la LIS, no se computarán el dinero o derechos de crédito
procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades
económicas o de valores no computables, que se haya realizado en el período
impositivo o en los dos períodos impositivos anteriores. Por tanto, si la
entidad Y acumulara tesorería por el desarrollo ordinario de su actividad
económica, no procedente de la transmisión de elementos patrimoniales ni de
valores no computables, dicha tesorería se considerará como elemento afecto a
la hora de determinar si tiene o no la consideración de entidad
Obsérvese, que el artículo 5.2 de la LIS habla de la “no se computarán el
dinero o derechos de crédito (y por lo tanto están afectos a actividades
económicas) procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a
actividades económicas o de valores no computables, que se haya realizado en el
período impositivo o en los dos períodos impositivos anteriores”, y sin embargo
la DGT entiende: “Por tanto, si la entidad Y acumulara tesorería por el
desarrollo ordinario de su actividad económica, no procedente de la transmisión
de elementos patrimoniales ni de valores no computables, dicha tesorería se considerará
como elemento afecto a la hora de determinar si tiene o no la consideración de
entidad patrimonial".
Pues en mi opinión la siguiente: 1. Para considerar que la sociedad es patrimonial, en primer lugar tiene que
tener dos tipos de bienes: Bienes afectos a una actividad económica y otros no
afectos. Vaya, que tiene que tener una actividad económica y después otra
actividad que no sea económica (arrendamiento de inmuebles por ejemplo). Esto
no sucede en la sociedad Y, que tiene una sola actividad económica. Hay que
recordar que la actividad no económica (arrendamiento de inmuebles) lo tiene
otra que es del grupo (X), pero no es ella (Y). Por lo tanto, importante, que
la sociedad tenga una actividad económica y otras no económicas.
2. Si esto es así, entonces el tema de la tesorería hay que computar
solamente la que se haya realizado en el periodo y en los dos anteriores. Pero
si resulta que la sociedad Y tiene solamente actividades económicas, y por lo
tanto, se incumple lo establecido en el punto 1; entonces no cabe hacer la
mención de la tesorería del ejercicio y de los dos anteriores, porque toda la
tesorería que acumula proviene de actividades económicas. El tema está cunado
tiene actividad no económica, junto con la económica, ya que en este caso,
cabría duda de la procedencia de la tesorería.
El próximo día 15 de marzo de 2016 de 15,15 a 19,15 horas y
organizado por el Colegio Oficial de Censores Jurados de Cuentas de la
Comunidad Valenciana (Alicante) y por el Colegio de Economistas de Alicante, el
profesor Gregorio Labatut Serer impartirá un curso sobre “Casos prácticos sobrelas últimas Resoluciones del ICAC”.
Durante la sesión se explicarán con casos prácticos las
siguientes Resoluciones del ICAC:
Reacciones: Resolución del ICAC por la que se establecen los criterios sobre el coste de producción.
El próximo día 15 de marzo de 2016 de 10 a 14 horas y
profesor Gregorio Labatut Serer impartirá un curso sobre “Resolución del ICACpor la que se establecen los criterios sobre el coste de producción”.
La Resolución entró en vigor el 1 de enero de 2016, y el
programa será el siguiente:
5. Tratamiento de otros gastos: Gastos de comercialización,
gastos generales de administración, gastos financieros y diferencias de cambio.
1. Inclusión de la información necesaria
fiscalmente para la Reserva de capitalización. La Ley 27/2014, de 27 de
noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, introduce en materia de incentivos
fiscales la reserva de capitalización indicando en su artículo 25 que debe
figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado.
2. Inclusión de la información necesaria para la determinación
del coste de producción. La Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen criterios para la
determinación del coste de producción establece la información que, al respecto,
las empresas deberán incluir en la memoria de las cuentas anuales individuales
3. Información sobre aplazamiento de pago a
proveedores. La Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la
memoria de las cuentas anuales en relación con los aplazamientos de pago a
4. Información relacionada con el Impuesto sobre
Beneficios. Conforme a lo dispuesto en el artículo 22, apartado 4, de la
Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y
Beneficios, se modifica la nota de la memoria «Situación fiscal» de las cuentas
anuales individuales.
5. Datos de identificación. Se incorpora nueva
información en las hojas de solicitud de presentación en el Registro Mercantil
y de datos generales de identificación.
Los nuevos modelos de Cuentas Anuales con las
incorporaciones mencionadas se pueden ver en:
pueden ver los modelos, abreviados, normal, para Pymes en los distintos idiomas
saludo para todos los amables lectores.