Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-vat/ilpp2-443-1026-14-2-mr
Timestamp: 2017-10-21 17:54:18+00:00
Document Index: 86091374

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 116', 'SA/Wa ', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 43', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 86', 'art. 116', 'art. 301', 'art. 300', 'art. 303', 'art. 301', 'art. 167', 'art. 173', 'Art. 303', 'art. 304', 'art. 116', 'art. 304', 'art. 116']

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT-RR.
ILPP2/443-1026/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 12 września 2014 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 17 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT-RR.
Spółka w miesiącu lipcu i sierpniu 2013 r. zakupiła od rolników ryczałtowców mleko krowie surowe. Przy zapłacie na rachunek bankowy rolników zryczałtowanych (Spółka zachowała 14 dniowy termin płatności) na dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty nie podano numeru i daty wystawienia faktury. Na wyciągu bankowym potwierdzającym zapłatę jest zapis: imię i nazwisko oraz „za mleko mc VII”. Spółka dane dotyczące numeru i daty faktury dopisała ręcznie po wygenerowaniu elektronicznego wyciągu bankowego. Nabyte towary (mleko krowie surowe) służą działalności gospodarczej opodatkowanej w VAT.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR, które na dokumencie (elektroniczny wyciąg bankowy) stwierdzającym zapłatę za mleko surowe krowie nie mają podanego numeru faktury i daty wystawienia (dane te zostały uzupełnione ręcznie)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka w dacie zdarzenia nie odliczyła podatku naliczonego VAT z faktur VAT RR, które na dowodzie zapłaty nie miały podanych danych wynikających z art. 116 ust. 1 pkt 3 (tj. numeru i daty faktury). Ostatnio Zainteresowany spotkał się z wyrokiem WSA sygn. VIII SA/Wa 395/11 w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2011 r. (LEX nr 896446) z którego wynika, że w sytuacji gdy spełnione są warunki przewidziane w art. 116 ust. 1-2 u.p.t.u. oraz można przyporządkować każdy dokonany przez podatnika VAT przelew na rzecz rolnika ryczałtowanego do konkretnej transakcji zakupu produktów rolnych wówczas podatnik zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego nawet jak dopuścił się naruszenia art. 116 ust. 6 pkt 3 u.p.t.u.
Podsumowując, stanowisko Spółki w sprawie jest takie, że ma ona prawo do odliczenie podatku naliczonego VAT z faktur VAT RR, co do których na dowodzie zapłaty nie podano daty i nr faktury.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawa, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.
Z art. 116 ust. 2 ustawy wynika, że faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:
Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług” (art. 116 ust. 3).
Zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy – zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
W świetle art. 116 ust. 6 pkt 3 ustawy, w tytule przelewu powinien znajdować się numer i data wystawienia właściwej dla zakupu faktury VAT RR. Chociaż pożądana jest powyższa forma dokumentowania wpłaty za zakup produktów rolnych, odliczenie VAT przez nabywcę jest możliwe również wtedy, kiedy na dowodzie zapłaty zostanie uwzględniony wyłącznie numer faktury VAT RR (zostanie pominięta data wystawienia). Numer faktury jest daną charakterystyczną, która wskazuje jasno dokument, na podstawie którego została uregulowana płatność. Jeśli w tytule przelewu nie znalazły się dane faktury, można jeszcze zachować prawo od odliczenia, o ile na fakturze zostanie zamieszczona adnotacja, zawierająca dane identyfikacyjne potwierdzenia przelewu (wpłaty).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka w miesiącu lipcu i sierpniu 2013 r. zakupiła od rolników ryczałtowców mleko krowie surowe. Przy zapłacie na rachunek bankowy rolników zryczałtowanych (Spółka zachowała 14 dniowy termin płatności) na dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty nie podano numeru i daty wystawienia faktury. Na wyciągu bankowym potwierdzającym zapłatę jest zapis: imię i nazwisko oraz „za mleko mc VII”. Spółka dane dotyczące numeru i daty faktury dopisała ręcznie po wygenerowaniu elektronicznego wyciągu bankowego. Nabyte towary (mleko krowie surowe) służą działalności gospodarczej opodatkowanej w VAT.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR, które na elektronicznym wyciągu bankowym, stwierdzającym zapłatę za mleko surowe krowie nie mają podanego numeru faktury i daty wystawienia (dane te zostały uzupełnione ręcznie).
Na mocy art. 301 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2006 Nr 347, str. 1 ze zm.), w odniesieniu do dostaw produktów rolnych i świadczenia usług rolniczych, o których mowa w art. 300, państwa członkowskie zapewniają wypłatę zryczałtowanych rekompensat przez nabywcę lub usługobiorcę albo przez organy władzy publicznej.
Zgodnie z art. 303 ust. 1 Dyrektywy 112, w przypadku gdy nabywca lub usługobiorca będący podatnikiem wypłaca zryczałtowaną rekompensatę zgodnie z art. 301 ust. 1, ma on prawo, na warunkach przewidzianych w art. 167, 168 i 169 oraz art. 173-177 oraz zgodnie z procedurami ustalonymi przez państwa członkowskie, do odliczenia kwoty wypłaconej rekompensaty od kwoty VAT, którą jest on zobowiązany zapłacić w państwie członkowskim, w którym dokonuje on swoich opodatkowanych transakcji.
Art. 303 ust. 3 Dyrektywy 112 stanowi, że państwa członkowskie określają warunki dokonywania zwrotów przewidzianych w ust. 2. Państwa członkowskie mogą w szczególności zastosować przepisy dyrektyw 79/1072/EWG i 86/560/EWG.
Państwa członkowskie podejmują wszystkie środki niezbędne do skutecznej kontroli wypłat zryczałtowanych rekompensat rolnikom ryczałtowym (art. 304 Dyrektywy 112).
Tym samym regulacja art. 116 ust. 6 pkt 3 ustawy o podatku VAT jest spełnieniem wymogów określonych w art. 304 Dyrektywy 112.
Z drugiej strony należy mieć na uwadze to, że celem tej regulacji było powiązanie zapłaty dokonywanej przez podatnika VAT na rachunek rolnika ryczałtowego z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych. Dla osiągnięcia tego celu wprowadzono wymóg, by w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty zostały podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej zakup produktów rolnych.
W kontekście powyższych uwag należy stwierdzić, że jeśli w danym stanie faktycznym można przyporządkować każdy dokonany przelew na rzecz rolnika ryczałtowego do konkretnej transakcji zakupu, to brak spełnienia wymogu wskazania numeru faktury i daty wystawienia, nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowej sprawie jednak - jak wskazał Zainteresowany - na wyciągu bankowym potwierdzającym zapłatę za mleko krowie surowe widnieje jedynie zapis: imię i nazwisko oraz „za mleko mc VII”, a Wnioskodawca dopisuje ręcznie numery faktury i daty wystawienia na wydruku wyciągu bankowego, tj. na dokumencie, który pozostaje w ewidencjach Wnioskodawcy. Jednakże informacja ta nie jest widoczna dla sprzedawców mleka krowiego surowego (rolników ryczałtowych) i nie będą oni w stanie w prosty sposób powiązać danego przelewu dokonanego przez Spółkę z wystawioną fakturą. Ponadto z opisu sprawy nie wynika, aby na podstawie innych elementów danego dowodu zapłaty lub też nawet innych dokumentów (które będą w posiadaniu również rolnika ryczałtowego) możliwe było przyporządkowanie dokonanej zapłaty do wystawionej wcześniej faktury RR. W związku z powyższym, nie zostaną wypełnia warunki określone w art. 116 ust. 6 pkt 3 ustawy.
Reasumując, zdaniem tut. Organu, Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do powiększenia kwoty podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturze VAT RR, której dotyczy dany dokument (wyciąg bankowy) stwierdzający dokonanie zapłaty za mleko krowie surowe, bowiem nie jest możliwe przyporządkowanie danego dowodu zapłaty za mleko krowie surowe do faktury dokumentującej tę transakcję przez sprzedawców tego mleka, gdyż na wyciągach tych widnieje jedynie zapis: imię i nazwisko oraz „za mleko mc VII”.
IBPP1/443-41/15/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura VAT > ILPP2/443-1026/14-2/MR