Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ibpb-1-1-4510-76-15-aj
Timestamp: 2017-09-24 12:19:41+00:00
Document Index: 40012932

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'FSK ', 'art. 6', 'art. 13', 'Art. 14', 'art. 15', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

IBPB-1-1/4510-76/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Moment powstania przychodu z tytułu wpłat zaliczek od właścicieli lokali użytkowych
IBPB-1-1/4510-76/15/AJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 16 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 10 lipca 2015 r.), uzupełnionym 8 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu wpłat zaliczek od właścicieli lokali użytkowych - jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu wpłat zaliczek od właścicieli lokali użytkowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 24 września 2015 r., Znak: IBPB-1-1/4511-76/15/AJ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 8 października 2015 r.
Wspólnota zleca zarządzanie nieruchomością Przedsiębiorstwu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej Sp. z o.o. Właściciele lokali uczestniczą w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej stosownie do przepisu art. 14 i 15 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Powyższe opłaty uzyskuje Wspólnota mieszkaniowa od właścicieli lokali mieszkalnych, a także od właścicieli lokali użytkowych.
Stosownie do wyroku NSA w Warszawie z dnia 1 października 2014 r. sygn. akt II FSK 2420/12, dochód wspólnoty mieszkaniowej pochodzący z zaliczek od właścicieli lokali mieszkalnych jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ale z zaliczek wpłaconych przez właścicieli lokali użytkowych jest opodatkowany.
Wspólnota mieszkaniowa wystawia dla właścicieli lokali użytkowych rachunki na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.
Czy przychodem Wspólnoty mieszkaniowej z tytułu opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, uiszczonych przez właścicieli lokali użytkowych jest wystawiona faktura/rachunek (metoda memoriałowa), czy otrzymana wpłata (metoda kasowa)...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem jest otrzymana wpłata.
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).
Zgodnie z art. 6 ustawy o własności lokali, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.
Stosownie do art. 13 tej ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, jest obowiązany utrzymywać swój lokal w należytym stanie, przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nie utrudniający korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie wspólnego dobra.
Art. 14 ww. ustawy stanowi natomiast, że na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:
Na podstawie art. 15 ustawy o własności lokali, na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca.
Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
I tak, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.
Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uregulowane zostały w art. 12 ust. 3a - 3e tej ustawy. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Przepis art. 12 ust. 3c ustawy stanowi, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten, zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma odpowiednie zastosowanie do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.
W myśl natomiast art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Wspólnoty mieszkaniowe z założenia nie zajmują się świadczeniem usług na rzecz swoich członków. Podstawę ich działań stanowi jedynie gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi, tj. dokonywanie stosownych opłat, niezbędnych dla utrzymania lokali w należytym stanie. Z tej też przyczyny, bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych wpłat, tj. czy pochodzą od właścicieli lokali mieszkalnych, czy też użytkowych.
W świetle powyższego, będące przedmiotem wniosku wpłaty z tytułu zaliczek na poczet kosztów zarządu nieruchomością wspólną i dot. lokali użytkowych stanowią dla Wspólnoty przychód podatkowy w dacie ich otrzymania. Do wpłat tych nie ma zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, za datę powstania przychodów z tytułu wpłaty zaliczek na poczet kosztów ww. zarządu nieruchomością wspólną należy uznać, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dzień ich faktycznego otrzymania (np. datę ich wpływu na rachunek bankowy).
ILPP1/443-241/13/15-S2/JSK | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-610/13-6/15-S/AP | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-402/15-6/EK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-862/15/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IBPB-1-1/4510-76/15/AJ