Source: https://www.uad.sk/33/uctovne-a-danove-odpisy-v-roku-2018-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALgX4F61gYtFOgKsG8mB4x22mGzmZ4j97A/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-06 02:30:36+00:00
Document Index: 13281594

Matched Legal Cases: ['§ 20', '§ 29', '§ 69', '§ 20', '§ 26', '§ 22', '§ 30', '§ 30', '§ 6', '§ 22', '§ 17', '§ 26', '§ 19', '§ 24', '§ 19', '§ 5']

Úètovné a daòové odpisy v roku 2020 | Úètovníctvo a dane
Úètovné a daòové odpisy v roku 2020
4.7.1.4 Úètovné a daòové odpisy v roku 2020
Pri hospodárskej èinnosti sa vyu¾íva hmotný a nehmotný majetok, ktorého podstata spoèíva v tom, ¾e sa nespotrebuje jednorazovo pri vykonávanej èinnosti, ale slú¾i poèas dlh¹ej doby. Svoju hodnotu postupne prená¹a do hodnoty výsledkov èinnosti vo forme odpisov. Tým, ¾e sa majetok vyu¾íva pri zabezpeèovaní príjmov, postupne „starne“ a stráca svoju hodnotu. Odpisy takto vyjadrujú v peòa¾nej forme postupné opotrebovávanie majetku, ktoré sa prená¹a do hodnoty výstupov.
Odpisy ako ekonomická kategória sú vyu¾ívané jednak v samotnej podnikateµskej sfére, napr. pri kalkuláciách cien výrobkov a slu¾ieb, pri plánovaní peòa¾ných tokov a pod., a jednak túto kategóriu vyu¾íva aj ¹tát pri riadení fi¹kálnej daòovej politiky. Z uvedeného dôvodu je preto potrebné rozli¹ova» medzi úètovnými a daòovými odpismi.
Spôsob uplatòovania odpisov v daòových výdavkoch upravuje zákon è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v ustanoveniach § 20 a¾ § 29 ZDP.
Hmotný majetok odpisuje úètovná jednotka poèas predpokladanej doby pou¾ívania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických ú¾itkov z majetku. Úètovné odpisy v podvojnom úètovníctve sa úètujú v zmysle § 69 ods. 2 postupov úètovania na úète 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. O úètovných odpisoch je úètovná jednotka povinná úètova» mesaène. Úètovné odpisy na rozdiel od daòových odpisov nie je mo¾né preru¹i», je v¹ak mo¾né upravi» vý¹ku odpisov podµa meniacich sa podmienok, prièom sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania, èo upravuje ustanovenie § 20 ods. 5 postupov úètovania.
Hmotný majetok obstaraný na lízing sa bude odpisova» poèas doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP zákona o dani z príjmov rovnomerným spôsobom, prípadne zrýchleným spôsobom, ak pôjde o majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 alebo 3 podµa rozhodnutia úètovnej jednotky.
Úètovná jednotka obstarala nákladný automobil formou finanèného prenájmu v júni 2016, prièom vstupná cena bola vo vý¹ke 20 000,00 € s dohodnutou dobou prenájmu na obdobie 36 mesiacov. Úètovná jednotka pri úètovných odpisoch postupovala tak, ¾e odpisový plán bol stanovený na dobu 36 mesiacov.
Úètovný prípad Suma v € MD D Daòové odpisy Rozdiel
Úètovné odpisy za rok 2017 (20000:36x12) 6 666,66 € 551 082 5 000,00 € +1 666,66 €
V ustanovení § 22 ods. 9 ZDP zákona o dani z príjmov bola doplnená povinnos» preru¹i» uplatòovanie odpisovania hmotného majetku okrem daòovníka, ktorý uplatòuje úµavu na dani podµa § 30a a § 30b ZDP zákona, v tom zdaòovacom období:
ktoré zaèína dòom v poradí druhej zmeny zdaòovacieho obdobia z kalendárneho roku na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde poèas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaòovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
v ktorom nedôjde k predå¾eniu platnosti povolenia na predèasné u¾ívanie stavby alebo k predå¾eniu doèasného u¾ívania stavby na skú¹obnú prevádzku, a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ïal¹om predå¾ení platnosti povolenia na predèasné u¾ívanie stavby, o ïal¹om predå¾ení doèasného u¾ívania stavby na skú¹obnú prevádzku alebo vydá kolaudaèné rozhodnutie,
Znamená to, ¾e v prípade zvý¹enia poètu zdaòovacích období poèas kalendárneho roku – v priebehu dvoch po sebe idúcich kalendárnych rokov má daòovník v dôsledku zmien kalendárneho roku na hospodársky rok tri zdaòovacie obdobia. K preru¹eniu dochádza v úètovnom období nasledujúcom poèas druhej zmeny, preru¹enie odpisovania bude trva» 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov po vykonaní zmeny,
preru¹enie odpisovania nemô¾e uplatni» daòovník, ak uplatòuje výdavky podµa § 6 ods. 1 ZDP zákona o dani z príjmov; v takom prípade daòovník vedie odpisy len evidenène a o túto dobu nemô¾e lehotu urèenú na odpisovanie hmotného majetku predå¾i».
Úètovná jednotka má vo vlastníctve od roku 2010 výrobnú halu, ktorú a¾ do decembra 2015 prenajímala. V decembri 2015 do¹lo k ukonèeniu zmluvy o prenájme a poèas celého úètovného obdobia v roku 2016 a 2017 úètovná jednotka predmetnú halu nevyu¾ívala a nepodarilo sa jej obstara» poèas tejto doby nového nájomcu. Vstupná cena haly je vo vý¹ke 100 000,00 €. Úètovne výrobnú halu odpisuje úètovná jednotka podµa odpisového plánu poèas obdobia 15 rokov.
Úètovné odpisy za rok 2017 (100000:15) 6 666,66 € 551 081 0,00 € +6 666,66 €
Pokiaµ spoloènos» má výrobnú halu urèenú na prenájom a túto výrobnú halu nevyu¾íva na dosahovanie príjmov, potom jej vzniká povinnos» podµa ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP zákona o dani z príjmov preru¹i» daòové odpisovanie tohto majetku. Znamená to, ¾e halu bude úètovne odpisova», preto¾e táto sa fyzicky a morálne opotrebováva, av¹ak daòové odpisy si spoloènos» nemô¾e uplatni».
Pri osobných vozidlách zaradených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 sa od 1. 1. 2015 zaviedla povinnos» podµa § 17 ods. 34 testova» základ dane dosiahnutý v daòovom priznaní oproti násobku poètu osobných vozidiel so vstupnou cenou 48 000,00 € a viac a roèného daòového odpisu vypoèítaného rovnomerne z limitovanej vstupnej ceny 48 000,00 €, t. j. 12 000,00 €.
V prípade, ¾e dosiahnutý základ dane je ni¾¹í ako uvedený násobok, je daòovník povinný upravi» základ dane o kladný rozdiel medzi úhrnom uplatnených odpisov z osobných áut so vstupnou cenou 48 000,00 € a viac a úhrnom odpisov, resp. pomernej èasti odpisov vypoèítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000,00 €.
ZD < [(poèet vozidiel so VC ≥ 48 000,00 €) x roèný odpis LVC = 48 000,00 € (t. j. 12 000,00 €)] (úhrn uplatnených odpisov z osobných áut
so VC ≥ 48 000,00 €) – (úhrn odpisov, resp. pomernej èasti odpisov vypoèítaných z LVC = 48 000,00 €)
základ dane je vy¹¹í ako násobok poètu automobilov a sumy 12 000,00 €, jeho úprava sa nevykoná,
základ dane je ni¾¹í ako násobok poètu automobilov a sumy 12 000,00 €, vzniká povinnos» vykona» úpravu základu dane o rozdiel medzi skutoènou vý¹kou uplatnených odpisov v daòových výdavkoch a sumou 12 000,00 € za ka¾dý automobil.
Úètovná jednotka obstarala v januári 2016 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 60 000,00 €. V obchodnom majetku má aj iné osobné automobily, av¹ak vstupná cena týchto automobilov nebola vy¹¹ia ako 48 000,00 €. Úètovná jednotka sa rozhodla, ¾e daòové a úètovné odpisy budú rovnaké. Za rok 2017 vykázala úètovná jednotka základ dane 10 000,00 €.
Úètovné odpisy za rok 2017 (60000:4) 15 000,00 € 551 082 12 000,00 € +3 000,00 €
V roku 2017 platí limit na daòové uplatòovanie vý¹ky odpisov z hmotného majetku poskytnutého na prenájom. Prenajímateµ, ktorý poskytuje hmotný majetok na prenájom, zahrnie odpisy do daòových výdavkov najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslu¹né zdaòovacie obdobie, prièom neuplatnenú èas» roèného odpisu uplatní, poènúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP zákona o dani z príjmov do vý¹ky príjmov z prenájmu. Tento postup sa vz»ahuje na v¹etky nájomné vz»ahy týkajúce sa prenajatého majetku.
Spoloènos» vlastní nákladný automobil, ktorý obstarala v roku 2015 v hodnote 47 000,00 €. Poèas mesiacov júl – november 2017 na základe zmluvy o prenájme prenajala nákladný automobil inej spoloènosti za 1 000,00 € mesaène. Úètovná jednotka postupuje pri odpisovaní tak, ¾e úètovné a daòové odpisy sa rovnajú.
Úètovný prípad Suma v € MD D Úprava základu dane
Úètovné odpisy za rok 2017 (47000:4) 11 750,00 € 551 082 ¾iadna
Vzhµadom na to, ¾e nákladný automobil bol èas» roka prenajímaný (5 mesiacov), vý¹ka príjmov z prenájmu sa porovnáva k pomernej èasti roèného odpisu pripadajúcej na poèet mesiacov prenájmu.
Daòový odpis uznaný za daòový výdavok poèas doby prenájmu (5 mesiacov) je vo vý¹ke 4 896,00 €, prièom mesaèný príjem z prenájmu je za obdobie prenájmu vo vý¹ke 5 000,00 €. Keï¾e príjem z prenájmu je vy¹¹í ako pomerná èas» odpisu pripadajúca na obdobie 5 mesiacov, nie je potrebné upravi» základ dane a spoloènos» si uzná do daòových výdavkov celú sumu zaúètovaných odpisov.
Spoloènos» vlastní nákladný automobil, ktorý obstarala v roku 2015 v hodnote 47 000,00 €. Poèas mesiacov júl – november 2017 na základe zmluvy o prenájme prenajala nákladný automobil inej spoloènosti za 800,00 € mesaène. Úètovná jednotka postupuje pri odpisovaní tak, ¾e úètovné a daòové odpisy sa rovnajú.
Úètovné odpisy za rok 2017 (47000:4) 11 750,00 € 551 082 + 896,00 €
Daòový odpis uznaný za daòový výdavok poèas doby prenájmu /5 mesiacov/ je vo vý¹ke 4 896,00 €, prièom mesaèný príjem z prenájmu je za obdobie prenájmu vo vý¹ke 4 000,00 €. Keï¾e príjem z prenájmu je ni¾¹í ako pomerná èas» odpisu pripadajúca na obdobie 5 mesiacov, vzniká povinnos» upravi» základ dane. Keï¾e príjmy za prenájom sú ni¾¹ie, ako je pomerná èas» odpisov za obdobie nájmu, spoloènos» si uzná do daòových výdavkov vý¹ku odpisov len do vý¹ky príjmu.
Dôle¾itou zmenou je krátenie odpisov majetku vyu¾ívaného na osobnú spotrebu, ktoré sa budú môc» uplatòova» len v limitovanej vý¹ke. Vý¹ka odpisov majetku bude závisie» od percentuálnej vý¹ky uplatòovaných výdavkov. V súlade s ustanovením § 19 ZDP zákona o dani z príjmov daòovník bude musie» zvoli» jednu z dvoch mo¾ností pre uplatnenie odpisov:
pau¹álne výdavky vo vý¹ke 80 % v prípade vyu¾itia majetku aj na súkromné úèely,
preukázateµná vý¹ka odpisov (výdavkov) v závislosti od pomeru pou¾ívania tohto majetku na zabezpeèovanie zdaniteµných príjmov.
V prípade, ¾e sa majetok vyu¾íva aj na súkromné úèely, je potrebné upravi» základ dane o odpisy, ktoré nesúvisia s pou¾ívaním majetku na dosahovanie príjmov. Vyplýva to z ustanovenia § 24, kde sa dopåòa nový odsek 8, podµa ktorého sa pri odpisovaní majetku do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie zdaniteµného príjmu zahàòa roèný odpis v rovnakej percentuálnej vý¹ke, v akej uplatòuje daòovník výdavky (náklady) podµa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP zákona o dani z príjmov.
nehnuteµnostiach,
automobiloch, pri ktorých zamestnávateµ uplatòuje postup podµa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j., zdaòuje zamestnancovi pou¾itie motorového vozidla aj na súkromné úèely, a to vo vý¹ke 1 % zo vstupnej ceny tohto vozidla.
Úètovná jednotka – spoloènos» A obstarala v roku 2015 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 60 000,00 €. Úètovná jednotka sa rozhodla, ¾e daòové a úètovné odpisy budú rovnaké. V roku 2017 predmetný automobil vyu¾íva spoloèník okrem podnikateµských…