Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-1-3-4510-448-15-iz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184841292
Timestamp: 2020-06-06 07:50:08+00:00
Document Index: 59886704

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 3', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 11', 'art. 17']

IBPB-1-3/4510-448/15/IZ - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPB-1-3/4510-448/15/IZ - Pismo wydane przez:...
IBPB-1-3/4510-448/15/IZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 21 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od opodatkowania środków finansowych uzyskanych z Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii - jest prawidłowe.
Stan faktyczny wniosku związany jest z działalnością Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii (dalej: "EIT"). EIT działa na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 294/2008 (WE) z 11 marca 2008 r., ustanawiającego Europejski Instytut Innowacji i Technologii (dalej: "Rozporządzenie"). Zgodnie z art. 11 ust. 1 Rozporządzenia, EIT jest organem Wspólnoty (tekst jedn.: Unii Europejskiej) i ma osobowość prawną. Jego celem jest przyczynienie się do zrównoważonego wzrostu gospodarczego w Europie i zwiększenia konkurencyjności przez wzmocnienie potencjału innowacyjnego państw członkowskich i Wspólnoty (art. 3 Rozporządzenia). EIT realizuje ten cel propagując i łącząc ze sobą szkolnictwo wyższe, innowacje i badania na najwyższym poziomie. Przepisy Rozporządzenia regulują zasady gospodarki finansowej EIT. Zgodnie z art. 14 Rozporządzenia, EIT jest finansowany z wkładu z budżetu ogólnego Unii Europejskiej w ramach koperty finansowej określonej w art. 19 (obowiązującej początkowo do końca 2013 r., a następnie w ramach programu "..." w latach 2014-2020) oraz z innych źródeł prywatnych i publicznych.
"..." stanowi pierwszą w historii Unii Europejskiej inicjatywę skupiającą w jednym programie wszystkie unijne środki finansowania badań naukowych i innowacji. Program "..." należy do głównych filarów tzw. Unii innowacji - jednej z inicjatyw przewodnich strategii "...", której celem jest zwiększenie konkurencyjności Europy na świecie. Stanowiący nieodłączną część programu "..." Europejski Instytut Innowacji i Technologii (EIT) odgrywa istotną rolę dzięki zaangażowaniu wyższych uczelni, ośrodków badawczych i przedsiębiorstw w celu kształcenia przedsiębiorców oraz zapewnienia europejskiemu "trójkątowi wiedzy" miejsca w światowej czołówce.
EIT opiera się na nowatorskiej koncepcji transgranicznych partnerstw publiczno-prywatnych zwanych "wspólnotami wiedzy i innowacji". Wspólnotami wiedzy i innowacji są niezależne partnerstwa instytucji szkolnictwa wyższego, instytucji badawczych, przedsiębiorstw i innych zainteresowanych stron w procesie innowacji istniejące w postaci strategicznej sieci współpracy opartej na wspólnym średnio-i długookresowym planowaniu innowacji dla osiągnięcia celów EIT. Wspólnoty wiedzy i innowacji mogą działać w różnych formach prawnych (art. 2 pkt 2 Rozporządzenia EIT). Przepisy Rozporządzenia EIT przewidują szczególne wymagania odnośnie tworzenia i funkcjonowania wspólnot wiedzy i innowacji (art. 5 ust. 1 pkt c, art. 6, art. 7 Rozporządzenia). Dla uzyskania przez dany podmiot statusu wspólnoty wiedzy i innowacji konieczny jest formalny wybór takiego podmiotu przez EIT, który dokonywany jest według określonych procedur wskazanych w art. 7 Rozporządzenia. Wspólnoty wiedzy i innowacji finansowane są m.in. z wkładów z EIT (art. 14 Rozporządzenia).
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego. X jest wspólnikiem Wnioskodawcy z racji otrzymywania przez Wnioskodawcę wcześniejszego wsparcia w ramach Business Creation Highway. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zdecydował się na udział w innowacyjnym projekcie naukowo-badawczym o nazwie (...) (dalej; "Projekt"). Projekt jest realizowany w ramach działalności X. Podstawą formalną udziału Wnioskodawcy w Projekcie jest umowa projektowa, na mocy której Wnioskodawca oraz pięć innych podmiotów (krajowych i zagranicznych) zobowiązały się do wspólnej realizacji Projektu na warunkach określonych w tejże umowie ("Umowa Projektowa"). Na podstawie Umowy Projektowej, Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami zobowiązany został do realizacji określonych zadań składających się na Projekt. Stroną Umowy Projektowej jest również X, której zadaniem jest koordynacja Projektu, a także pośrednictwo w pozyskaniu i przekazywaniu środków pochodzących z EIT celem sfinansowania zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz pozostałe podmioty w ramach Projektu.
Procedura finansowania Projektu jest opracowywana na podstawie corocznych "Wytycznych dotyczących sporządzania biznesplanu i budżetu X" oraz "Wytycznych finansowych EIT". W każdym roku realizacji Projektu tworzona jest roczna dokumentacja Projektu, która obejmuje m.in. budżet, który określa wydatki, jakie każdy z uczestników Projektu planuje przeznaczyć w danym roku na realizację Projektu. Budżet określa źródła finansowania Projektu, wskazując, czy i w jakiej części będzie on finansowany ze środków pochodzących od EIT, czy też z innych środków. Po zatwierdzeniu rocznej dokumentacji Projektu przez uczestników Projektu, w tym przez upoważnione organy X, dokumentacja ta staje się częścią biznesplanu X na dany rok. Ten biznesplan jest przedkładany EIT i staje się podstawą zawarcia dorocznej umowy grantowej pomiędzy X a EIT.
Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe wypłacane przez X na podstawie umowy projektowej w związku z realizacją projektu naukowo-badawczego pt. (...), pochodzące z dotacji uzyskanych z Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii na podstawie umów grantowych zawieranych pomiędzy X a tym Instytutem, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "CIT").
* bezpośrednim beneficjentem uzyskanych środków ma być podatnik, któremu przyznana pomoc ma służyć,
* otrzymane środki muszą pochodzić od uprawnionej organizacji międzynarodowej lub międzynarodowej instytucji finansowej, przy czym mogą być przekazane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,
* środki muszą pochodzić ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków programów ramowych badań, rozwoju technologicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO.
Drugie z kryteriów warunkujących zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 23 CIT, odnosi się do źródła otrzymanych środków finansowych na realizację Projektu. Przepis wymaga, aby uzyskane przez podatnika środki pochodziły od organizacji międzynarodowej lub międzynarodowej instytucji finansowej. W przedstawionym w niniejszym wniosku stanie faktycznym środki finansowe, które Wnioskodawca otrzymuje w związku z realizacją Projektu, a których dotyczy niniejszy wniosek, pochodzą od EIT, a więc organu organizacji międzynarodowej, jaką jest Unia Europejska. Jak wynika z art. 21 ust. 3 Rozporządzenia, konta EIT skonsolidowane są z kontami Komisji Europejskiej. Na podstawie zalecenia Rady, Parlament Europejski udziela corocznie dyrektorowi EIT absolutorium z wykonania budżetu EIT za dany rok (art. 21 ust. 3 Rozporządzenia). W istocie więc Projekt finansowany ze środków EIT jest opłacany ze środków pochodzących z budżetu ogólnego Unii Europejskiej. Przyjęty przez uczestników Projektu sposób dystrybucji środków polegający na rozdysponowywaniu środków uzyskanych z dotacji przyznanej z EIT za pośrednictwem X nie zmienia faktycznego (pierwotnego) źródła finansowania wydatków realizujących cele Projektu. Podkreślić należy, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 23 CIT, wprost dopuszcza możliwość pozyskania środków finansowych za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Dotychczasowa praktyka interpretacyjna Ministra Finansów potwierdza, że wspólnoty wiedzy i innowacji otrzymujące środki na podstawie umowy dotacji zawartej z EIT i przekazujące te środki pochodzące bezpośrednio z EIT do współwykonawców na sfinansowanie ich udziału w projekcie finansowanym ze środków unijnych są traktowane jako podmioty upoważnione do rozdzielania środków pomocy zagranicznej w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 23 CIT. W pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania środków uzyskanych od EIT z 14 grudnia 2012 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPB1/415-498/12-6/DS przyjął, że wypłata środków pochodzących z EIT przez X na mocy umowy łączącej X z beneficjentem środków korzysta ze zwolnienia związanego z przychodem ze środków pomocowych pochodzącym z zagranicy. Z kolei w pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych z 30 września 2013 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB3/423-285/13-4/JG odnosząc się do problematyki przekazania środków pomocowych za pośrednictwem upoważnionego podmiotu - w tym przypadku Climate KIC - twierdził, że: jak wynika z opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, Spółka jako beneficjent otrzymała za pośrednictwem podmiotu dystrybuującego Climate KIC dotację sfinansowaną w pełni ze środków EIT (organu organizacji międzynarodowej) na realizację zadania współorganizacji konferencji. Podstawą przyznania dotacji były umowy zawarte pomiędzy EIT oraz Climate KIC, w tym na podstawie Umowy Ramowej o Współpracy (Framework Partnership Agreement) oraz będącej jej wykonaniem Umowy o Dotację na rok 2012 (Grant Agreement 2012) jak wskazał Wnioskodawca - ma charakter bezzwrotny. Odnosząc zatem powyższe do powołanych regulacji podatkowych, stwierdzić należy, że dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W powołanym przepisie nie wskazano definicji tego pojęcia. Kierując się słownikowym tłumaczeniem "bezzwrotny", należy przyjąć że wyraz ten definiuje obiekt "niepodlegający zwrotowi, spłacie" (Słownik Języka Polskiego, PWN).
W teorii ekonomii podstawowe instrumenty pomocy publicznej Unii Europejskiej dzielone są na instrumenty pomocy o charakterze bezzwrotnym i instrumenty pomocy o charakterze zwrotnym (por. L. Kryskova, Bezzwrotne i zwrotne instrumenty pomocy publicznej Unii Europejskiej dla przedsiębiorców). Pierwsze spośród wyżej wymienionych oparte są na mechanizmie dotacyjnym - bezzwrotnej pomocy udzielanej podmiotom, która cechuje się bezpośrednim przepływem środków pieniężnych do beneficjenta pomocy. Dotacje finansują bardzo szeroki zakres zadań. Mogą być udzielane na finansowanie i dofinansowanie zadań. Dotacje podmiotowe oraz przedmiotowe są wydatkami transferowymi i jako instrument cechują się jednorazowym lub okresowo powtarzającym się bezzwrotnym strumieniem pieniężnym, kierowanym do określonego podmiotu gospodarczego, samorządu lub jednostki sektora publicznego przez instytucje publiczne. Z kolei instrumenty zwrotne zwane instrumentami inżynierii finansowej sprowadzają się do tego, że odbiorca ostateczny po czasie zwraca środki, aby zostały one reinwestowane w inne projekty. Wśród typowych instrumentów zwrotnych wyróżniane są: pożyczki, gwarancje, poręczenia oraz instrumenty kapitału podwyższonego ryzyka. Opisywane instrumenty zwrotne należą do grupy dłużnych instrumentów i cechują się pojawieniem w strukturze pasywów przedsiębiorstwa dodatkowych zobowiązań (przeważnie długookresowych). Z kolei instrumenty zwrotne kapitałowe - powodują podwyższenie kapitałów własnych przedsiębiorstwa. Ich wspólną cechą jest ograniczenie czasowe posiadania środków przez podmiot, a więc konieczność zwrotu.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p."), nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z ww. przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wnioskodawcy, co do zasady, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu u.p.d.o.p. Zatem, otrzymana dotacja, o której mowa we wniosku, również - co do zasady - stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.p., wskazuje jednakże, że wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze; w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że EIT działa na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 294/2008 (WE) z 11 marca 2008 r., ustanawiającego Europejski Instytut Innowacji i Technologii (dalej: "Rozporządzenie"). Zgodnie z art. 11 ust. 1 Rozporządzenia, EIT jest organem Wspólnoty (tekst jedn.: Unii Europejskiej) i ma osobowość prawną. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zdecydował się na udział w innowacyjnym projekcie naukowo-badawczym o nazwie (...) (dalej; "Projekt"). Projekt jest realizowany w ramach działalności X. Podstawą formalną udziału Wnioskodawcy w Projekcie jest umowa projektowa, na mocy której Wnioskodawca oraz pięć innych podmiotów (krajowych i zagranicznych) zobowiązały się do wspólnej realizacji Projektu na warunkach określonych w tejże umowie ("Umowa Projektowa"). Na podstawie Umowy Projektowej, Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami zobowiązany został do realizacji określonych zadań składających się na Projekt. Stroną Umowy Projektowej jest również X, której zadaniem jest koordynacja Projektu, a także pośrednictwo w pozyskaniu i przekazywaniu środków pochodzących z EIT celem sfinansowania zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz pozostałe podmioty w ramach Projektu. Wykonawcy Projektu są uprawnieni do otrzymania środków finansowych pochodzących z dotacji uzyskanej od EIT jako zwrot kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją Projektu, pod warunkiem spełnienia warunków określonych w Umowie Projektowej. Środki pieniężne z tytułu dotacji przewidzianej w umowie grantowej przelewane są przez EIT na rachunek bankowy X. W ramach budżetu Projektu na rok 2015 X przekazała już Wnioskodawcy zaliczkę na wydatki związane z realizacją Projektu. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zwrotu uzyskanego finansowania (ani jego części) po zakończeniu realizacji Projektu, poza obowiązkiem rozliczenia się z wypłaconych na jego rzecz zaliczek.
Odnosząc powyższe do powołanych regulacji podatkowych, stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki finansowe o charakterze bezzwrotnym wypłacane za pośrednictwem X na podstawie umowy projektowej w związku z realizacją projektu naukowo-badawczego, pochodzące z dotacji uzyskanych z Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii (organu organizacji międzynarodowej), korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.p.