Source: https://www.podatki.biz/artykuly/mali-podatnicy-czesciowe-uregulowanie-faktury-a-prawo-do-odliczenia-vat_34_41130.htm
Timestamp: 2020-04-02 06:55:46+00:00
Document Index: 8975048

Matched Legal Cases: ['art. 99', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 167']

Z kolei na mocy art. 99 ust. 2 i 3 ustawy o VAT mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową uprawnieni są, z wyjątkami, do składania deklaracji kwartalnych w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Tak więc mały podatnik, w przypadku wyboru metody kasowej i składający kwartalne deklaracje, rozliczy VAT w kwartale, w którym ureguluje należność wynikającą z otrzymanej faktury.
Nie można oczywiście zapomnieć o fundamentalnym warunku prawa do odliczenia podatku naliczonego jakim jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Równie istotny jest brak występowania przesłanek negatywnych skorzystania z prawa do odliczenia VAT, a wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
Mały podatnik rozliczający się z VAT metodą kasową zamówiony towar odebrał 28 marca. Po stronie sprzedawcy powstał więc obowiązek podatkowy z tytułu dokonania dostawy. Oznacza to, że w tym dniu został mu on wydany i mały podatnik mógł rozporządzać nim jak właściciel. W tym samym dniu do małego podatnika dotarła faktura sprzedaży. Zapłata należności z niej wynikającej miała miejsce pod koniec kwietnia. Zatem nie będzie możliwe ujęcie jej w rozliczeniu za pierwszy kwartał bowiem zapłata miała miejsce dopiero w drugim kwartale.
W praktyce gospodarczej występują różne sytuacje. Z reguły podatnicy faktury kosztowe płacą w całości. Niekiedy może się jednak zdarzyć, iż nabywca reguluje część należności, po pewnym zaś czasie dokonuje zapłaty reszty kwoty.
Biorąc pod uwagę powyższy przykład należy postawić pytanie czy może to oznaczać, iż w przypadku dokąd faktura nie zostanie opłacona nie będzie możliwości skorzystania z prawa do odliczenia. Ustawodawca w żadnym przepisie nie mówi wprost, iż mały podatnik ma prawo odliczyć VAT w przypadku dokonania częściowej zapłaty za fakturę. Jednak należy zwrócić uwagę na zapis art. 86a ust. 10 w zw. z art. 86a ust. 10e ustawy o VAT. Z zestawienia tych przepisów wynika, iż w przypadku małego podatnika stosującego metodę kasową częściowe dokonanie zapłaty stanowi rodzaj zapłaty z płynącymi z tego konsekwencjami.
Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT – co wyżej podniesiono - prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Uregulowanie to zgodne jest z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE RADY z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347/1). Dyrektywa w art. 167 mówi, iż prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek podlegający odliczeniu staje się wymagalny. Skoro zatem do małego podatnika dotarł towar, dotarła faktura dokumentująca transakcję, co zrodziło obowiązek podatkowy u sprzedawcy a mały podatnik spełnił warunek uprawniający do odliczenia stawiany przez polskiego ustawodawcę (zapłacił za fakturę w całości lub choćby w części) nie można mu tego prawa odmówić. Ponadto brak prawa do odliczenia naliczonego podatku w przypadku faktur opłaconych częściowo byłby sprzeczny z zasadą neutralności VAT.
Również organy skarbowe stoją na stanowisku, iż w przypadku zapłaty częściowej za fakturę przez małego podatnika powstaje prawo do odliczenia VAT. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 czerwca 2014 r., sygn. IBPP2/443-266/14/WN. Dyrektor stwierdza w niej jednoznacznie, iż przez dokonanie zapłaty rozumieć należy całkowite lub częściowe uregulowanie należności. Z tego wynika, że w przypadku uregulowania części należności wynikającej z otrzymanych przez małego podatnika faktur, może on odliczyć podatek naliczony odpowiadający tej części. Z kolei w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2014 r., sygn. ITPP2/443-209/14/AW, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wskazał, że uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za kwartał dokonania zapłaty, która może być całkowita lub częściowa.
Jeżeli więc mały podatnik otrzymał – jak w pierwszym przykładzie – fakturę zakupu 28 marca i natychmiast dokonał płatności w wysokości połowy należności, bo taka możliwość wynikała z umowy, oznacza to, że może on dokonać odliczenia zawartego w niej podatku naliczonego jeszcze w rozliczeniu za pierwszy kwartał. Płatność kolejnej części należności (50%) miała miejsce 15 kwietnia. Zatem mały podatnik rozliczenia kolejnej części naliczonego w niej VAT dokona już za drugi kwartał.