Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb4-415-518-14-2-jk
Timestamp: 2018-03-21 20:55:35+00:00
Document Index: 84846795

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 20', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 31']

1. Czy w wyżej zaistniałym stanie faktycznym wszystkie świadczenia należy doliczyć do dochodu pracownikom i odprowadzić od nich podatek dochodowy od osób fizycznych?2. Czy w takim przypadku kwotę z faktur, których nie można przypisać do konkretnego pracownika podzielić przez liczbę uczestników i doliczyć do dochodu każdemu z pracowników?3) Czy stroje z logo Spółki (wymienie w pkt 1a stanu faktycznego) które służą do reprezentacji i promocji Spółki na zewnątrz stanowią przychód dla pracowników?4) Jaki jest moment powstania przychodu po stronie pracownika? Czy należy uznać, że jest to data wydarzenia „Bieg Wazów”, czy należy kierować się datą wystawienia faktur; biorąc pod uwagę, że część faktur została wystawiona przed wydarzeniem (np. rezerwacja hotelu, rezerwacja biletów lotniczych), a część po wydarzeniu w przeciągu trzech miesięcy?
IPPB4/415-518/14-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2014 r. (data wpływu 8 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika, jest:
prawidłowe – w części dotyczącej skutków podatkowych ponoszenia nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracowników,
nieprawidłowe – w części dotyczącej ustalenia momentu powstania przychodu.
W dniu 8 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Kilkoro pracowników firmy Wnioskodawcy wzięło udział w zagranicznym wydarzeniu otwartym „Bieg Wazów”, która to impreza odbywa się corocznie w Szwecji i jest znanym na całym świecie wydarzeniem sportowym. Zaproszenie do uczestnictwa w imprezie pracowników A. miało służyć wspólnej rywalizacji sportowej pracowników Grupy A. i budowaniu wzajemnych relacji między pracownikami oraz chęci współpracy. Było to wydarzenie o charakterze integracyjnym. Z tytułu udziału w powyższym wydarzeniu Spółka poniosła koszty:
stroje sportowe w składzie:
rękawiczki i spodnie bez logo firmy, które będą mogli wykorzystywać także prywatnie.
świadczenia skierowane imiennie do konkretnego pracownika (zakwaterowanie pracowników spoza W. w hotelu, bilety lotnicze, zmianę rezerwacji lotniczej, ubezpieczenia, parking w hotelu).
świadczenia, których nie można przypisać do konkretnego pracownika (zbiorcze faktury za gastronomię, paliwo za podróże samochodem z lotniska do hotelu i pomiędzy odcinkami Biegu Wazów, zakup suplementów diety),
Czy stroje z logo Spółki (wymienie w pkt 1a stanu faktycznego) które służą do reprezentacji i promocji Spółki na zewnątrz stanowią przychód dla pracowników...4) Jaki jest moment powstania przychodu po stronie pracownika... Czy należy uznać, że jest to data wydarzenia „Bieg Wazów”, czy należy kierować się datą wystawienia faktur; biorąc pod uwagę, że część faktur została wystawiona przed wydarzeniem (np. rezerwacja hotelu, rezerwacja biletów lotniczych), a część po wydarzeniu w przeciągu trzech miesięcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 o art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczen w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z uwagi na to, że stroje sportowe zaopatrzone w logo Spółki (wymienione w pkt 1a stanu faktycznego) służyły reprezentacji i promocji Spółki w trakcie wydarzenia otwartego „Bieg Wazów” zdaniem Spółki nie stanowią dla pracowników przychodu i nie podlegają opodatkowaniu.
Przychodami z szeroko rozumianego stosunku pracy, są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń pieniężnych w naturze, bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Z powyższego wynika, że przychodem ze stosunku pracy nie jest jedynie wynagrodzenie za pracę, ale także inne przysporzenia majątkowe, takie jak nieodpłatne świadczenia, czy też świadczenia częściowo odpłatne. Jeżeli przedmiotem nieodpłatnego świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatnego nie jest rzecz lub usługa, wchodząca w zakres działalności pracodawcy, wartość pieniężną tego rodzaju świadczenia ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b cyt. ustawy. Stąd też, w sytuacji usług zakupionych przez pracodawcę, wartość pieniężną tych świadczeń ustala się według cen zakupu.
Jednakże za przychód ze stosunku pracy, nie można uznać zakupionych od zewnętrznego podmiotu usług polegających na umożliwieniu pracownikom udziału w imprezie integracyjnej, w sytuacji gdy określenie przez pracodawcę wysokości danej usługi przypadającej na poszczególnego pracownika nie jest możliwe. Sytuacja taka ma miejsce np. wówczas, gdy impreza ma charakter otwarty, a wysokość kosztów ustalona została w sposób zbiorczy i niezależny od ilości osób biorących udział w imprezie.
Natomiast w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę usług, które można zindywidualizować i przyporządkować wartość danej usługi do osób biorących udział w imprezie integracyjnej u pracownika powstanie przychód ze stosunku pracy w postaci nieodpłatnego świadczenia, którego wartość ustala się według zasad określonych w cytowanym wyżej art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem ustalenie przychodu u tych pracowników jest sprawą oczywistą.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kilkoro pracowników Spółki wzięło udział w zagranicznym wydarzeniu otwartym „Bieg Wazów”, która to impreza odbywa się corocznie w Szwecji i jest znanym na całym świecie wydarzeniem sportowym. Zaproszenie do uczestnictwa w imprezie pracowników A. miało służyć wspólnej rywalizacji sportowej pracowników Grupy A. i budowaniu wzajemnych relacji między pracownikami oraz chęci współpracy. Było to wydarzenie o charakterze integracyjnym. Z tytułu udziału w powyższym wydarzeniu Spółka poniosła koszty: stroje sportowe (czapki i kurtki trwale oznakowane logo firmy oraz rękawiczki i spodnie bez logo firmy, które będą mogli wykorzystywać także prywatnie), świadczenia skierowane imiennie do konkretnego pracownika (zakwaterowanie pracowników spoza W. w hotelu, bilety lotnicze, zmianę rezerwacji lotniczej, ubezpieczenia, parking w hotelu), świadczenia, których nie można przypisać do konkretnego pracownika (zbiorcze faktury za gastronomię, paliwo za podróże samochodem z lotniska do hotelu i pomiędzy odcinkami Biegu Wazów, zakup suplementów diety), a także świadczenia, których nie można przypisać do konkretnego pracownika, za które firma otrzymała zbiorczą refakturę (wyżywienie, przygotowanie sprzętu narciarskiego, zakwaterowanie na miejscu wydarzenia).
W związku z powyższym, uznać należy, że wartość świadczeń, których nie można przypisać do konkretnego pracownika (zbiorcze faktury za gastronomię, paliwo za podróże samochodem z lotniska do hotelu i pomiędzy odcinkami Biegu Wazów, zakup suplementów diety), a także świadczeń, których nie można przypisać do konkretnego pracownika, za które firma otrzymała zbiorczą refakturę (wyżywienie, przygotowanie sprzętu narciarskiego, zakwaterowanie na miejscu wydarzenia) nie stanowi dla pracowników źródła przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ze względu na brak możliwości zindywidualizowania przedmiotowych świadczeń.
Natomiast świadczenia skierowane imiennie do konkretnego pracownika (zakwaterowanie pracowników spoza W. w hotelu, bilety lotnicze, zmianę rezerwacji lotniczej, ubezpieczenia, parking w hotelu), ze względu na możliwość indywidualizacji świadczenia będą stanowiły nieodpłatne świadczenia i stanowiły dla danego pracownika przychód ze ztosunku pracy o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się natomiast do poniesionych przez Spółkę kosztów zakupu strojów sportowych należy wskazać, że jeżeli czapki i kurtki trwale oznakowane logo firmy, Wnioskodawca przekazuje pracownikom nieodpłatnie do obowiązkowego noszenia w określonych okolicznościowych (w tym przypadku impreza integracyjna) lub w celach związanych z wykonywanymi zadaniami służbowymi, tj. m.in. promowaniu i reprezentacją Spółki na zewnątrz, a więc wyłącznie do celów związanych z wykonywaną pracą, to przekazane stroje nie stanowią nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracowników i ich wartość nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, jeżeli przekazane przez pracodawcę nieodpłatnie stroje pracownicy otrzymają do swobodnego używania, a więc do prywatnego użytku (rękawiczki i spodnie bez logo firmy, które będą mogli wykorzystywać także prywatnie), wówczas zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym ww. ubrania będą stanowiły przychód pracownika jako nieodpłatne świadczenie.
Nie można natomiast zgodzić się z Wnioskodawcą, że przychód odnośnie świadczeń podlegających opodatkowaniu po stronie pracowników powstał w momencie otrzymania ostatniej faktury i ustalenia całkowitej wartości poniesionych świadczeń przez pracodawcę na rzecz pracownika.
Wskazać należy, że wartość nieodpłatnych świadczeń wskazanych powyżej, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy, ustala się według zasad określonych w art. 11 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Powyższe przepisy nie określają wprost, kiedy u pracownika wystepuje przychód ze stosunku pracy z tytułu uzyskania nieodpłatnych świadczeń. W przypadku świadczeń pieniężnych poniesionych za pracownika będzie to moment ich poniesienia, lecz w przypadku innych nieodpłatnych świadczeń ustawodawca nie wskazuje wprost momentu powstania przychodu. W przypadku, gdy następuje wydanie pracownikowi nieodpłatnego świadczenia, momentem uzyskania przychodu jest moment ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji pracownikom.
Zatem momentem powstania przychodu ze stosunku pracy z tytułu uzyskania nieodpłatnych świadczeń jest dzień, w którym pracownik otrzymał od pracodawcy prawo do skorzystania z tych nieodpłatnych świadczeń.
Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że wartość świadczeń, których nie można przypisać do konkretnego pracownika (zbiorcze faktury za gastronomię, paliwo za podróże samochodem z lotniska do hotelu i pomiędzy odcinkami Biegu Wazów, zakup suplementów diety), oraz świadczeń, których nie można przypisać do konkretnego pracownika, za które firma otrzymała zbiorczą refakturę (wyżywienie, przygotowanie sprzętu narciarskiego, zakwaterowanie na miejscu wydarzenia), a także wartość świadczeń z tytułu zakupu czapek i kurtek trwale oznakowanych logo firmy nie stanowi dla pracowników źródła przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tych świadczeń Spółka jako płatnik nie powinna doliczać do dochodu pracowników i nie odprowadzać od tych świadczeń zaliczek na podatek dochodowy.
Natomiast wartość świadczeń skierowanych imiennie do konkretnego pracownika (zakwaterowanie pracowników spoza W. w hotelu, bilety lotnicze, zmianę rezerwacji lotniczej, ubezpieczenia, parking w hotelu) oraz wartość rękawiczek i spodni bez logo firmy, które pracownicy będą mogli wykorzystywać także prywatnie, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Momentem powstania przychodu u danego pracownika jest dzień otrzymania przez niego nieodpłatnego świadczenia. Wartość tych świadczeń Wnioskodawca jako płatnik winien doliczyć do wynagrodzenia wypłacanego pracownikowi w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z treścią art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo – odnosząc się do powołanej przez Spółkę interpretacji organów podatkowych – wskazać należy, że rozstrzygnięcie to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące. W związku z tym, organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami – nie tylko innych organów podatkowych, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć także i z tego zwykłego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.
ITPB2/415-613/11/IB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPB4/415-518/14-2/JK