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Timestamp: 2019-01-17 09:51:13+00:00
Document Index: 110585222

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 38', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 27', 'art. 2', 'art. 13', 'art. 74', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 38']

Quadro VE DETERMINAZIONE DEL VOLUME D AFFARI E DELL IMPOSTA RELATIVA ALLE OPERAZIONI IMPONIBILI - PDF
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Tiziano Ignazio Brunetti
2 Quadro VE DETERMINAZIONE DEL VOLUME D AFFARI E DELL IMPOSTA RELATIVA ALLE OPERAZIONI IMPONIBILI ADEMPIMENTO Il Quadro VE accoglie tutte le operazioni attive effettuate dal contribuente, siano esse imponibili, non imponibili o esenti, che comunque concorrono a formare il suo volume d affari. NOVITÀ Nella Sezione 4 il Rigo VE35, riservato alle operazioni effettuate con applicazione del reverse charge, è stato implementato con l introduzione dei campi 8 e 9, relativi, rispettivamente, alle prestazioni di servizi del comparto edile e settori connessi (art. 17, comma 6, lett. a-ter), e alle operazioni del settore energetico (art. 17, comma 6, lett. d-bis), d-ter) e d-quater). Nella stessa Sezione 4 il Rigo VE38 è stato ridenominato Operazioni effettuate nei confronti di Pubbliche amministrazioni ai sensi dell art. 17-ter ed è riservato ai soggetti che hanno effettuato operazioni applicando il meccanismo della scissione dei pagamenti. Conseguentemente i righi successivi ed il rigo della Sezione 5 sono stati rinumerati. REGOLE COMUNI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO VE Nel Quadro VE gli importi dell imponibile e dell imposta devono essere indicati al netto delle note di variazione. COME SI COMPILA Il Quadro si compone di cinque Sezioni, che comprendono i Righi da VE1 a VE50. CONFERIMENTI DI PRODOTTI AGRICOLI E CESSIONI DA AGRICOLTORI ESONERATI OPERAZIONI IMPONIBILI TOTALE IMPONIBILE ED IMPOSTA ALTRE OPERAZIONI La Sezione 1 è destinata ad accogliere l indicazione delle operazioni agricole soggette alle percentuali di compensazione in luogo delle ordinarie aliquote d imposta (conferimenti di prodotti agricoli e cessioni da agricoltori esonerati). Nella Sezione 2 devono essere indicate le operazioni imponibili soggette alle ordinarie aliquote d imposta: - operazioni agricole soggette alle ordinarie aliquote d imposta; - operazioni commerciali e professionali. Per le operazioni registrate al lordo dell IVA il contribuente deve procedere allo scorporo dell imposta, per indicare separatamente la base imponibile e l imposta. La Sezione 4 contiene tutte le altre operazioni che sono effettuate senza applicazione dell imposta ma che, tuttavia, concorrono a formare il volume d affari del contribuente (non imponibili, esenti, in regime di reverse charge, ecc.). L indicazione delle operazioni non imponibili (cessioni all esportazione ed operazioni assimilate, servizi internazionali, cessioni intracomunitarie, ecc.) è necessaria sia per determinare il volume d affari sia per definire il plafond, eventualmente utilizzabile per l acquisto, nell anno successivo, di beni e servizi senza applicazione di IVA da parte degli esportatori abituali. VOLUME D AFFARI CASI PRATICI L ammontare del volume d affari deve essere indicato nel Rigo VE50. - Nota di variazione in diminuzione. - Nota di variazione in aumento. - Nota di variazione in diminuzione relativa ad anni pregressi. - Nota di variazione in diminuzione in mancanza di aliquota corrispondente. DICHIARAZIONI FISCALI IVA 111
3 - Nota di variazione in diminuzione di sola imposta. - Cessioni di beni a viaggiatori esteri con fattura imponibile. - Cessioni di beni a viaggiatori esteri con fattura non imponibile. - Agricoltori esonerati. - Importi negativi per effetto di variazioni in diminuzione. - Cessione di autovettura. - Cessione di telefonino. - Operazione con aliquota errata. - Differenze tra dichiarazione e registrazioni. - Vendite all asta: un esempio di calcolo - Vendita di un bene soggetto ad aliquota iva ordinaria (22%). - Variazioni positive e negative. - Cessioni di rottami a privati. - Cessioni a viaggiatori extracomunitari. - Prestazioni di lavoro interinale. - Operazioni esenti non soggette a fatturazione. - Operazioni non soggette per carenza del requisito della territorialità. ADEMPIMENTO Nel Quadro VE trovano collocazione tutte le operazioni attive effettuate dal contribuente, siano esse imponibili, non imponibili o esenti, che comunque concorrono a formare il suo volume d affari. Le operazioni da indicare nel Quadro VE sono suddivise in funzione della diversa tipologia. NOVITÀ Nella Sezione 4: il Rigo VE35, riservato alle operazioni effettuate con applicazione del reverse charge, è stato implementato con l introduzione dei campi 8 e 9, relativi, rispettivamente, alle prestazioni di servizi del comparto edile e settori connessi (art. 17, comma 6, lett. a-ter), e alle operazioni del settore energetico (art. 17, comma 6, lett. d-bis), d-ter) e d-quater); nella stessa Sezione 4 il Rigo VE38 è stato ridenominato Operazioni effettuate nei confronti di pubbliche amministrazioni ai sensi dell art. 17-ter ed è riservato ai soggetti che hanno effettuato operazioni applicando il meccanismo della scissione dei pagamenti; conseguentemente i Righi successivi ed il rigo della Sezione 5 sono stati rinumerati. L art. 1, comma 629, lett. b), della legge n. 190/2014ha modificato il D.P.R. n. 633/1972, introducendo l art. 17-ter del D.P.R. n. 633/1972, recante il meccanismo della scissione dei pagamenti (c.d. split payment), le cui disposizioni di attuazione sono previste dal D.M. 23 gennaio In sostanza, in relazione agli acquisti di beni e servizi effettuati dalle pubbliche amministrazioni - sia se effettuati in ambito non commerciale ossia nella veste istituzionale sia se effettuati nell'esercizio di attività d'impresa - per i quali queste non siano debitori d'imposta (ossia per le operazioni non assoggettate al regime di inversione contabile), l'iva addebitata dal fornitore nelle relative fatture dovrà essere versata dall'amministrazione acquirente direttamente all'erario, anziché allo stesso fornitore, scindendo quindi il pagamento del corrispettivo dal pagamento della relativa imposta. Si ricorda che le Operazioni non soggette all imposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies concorrono alla determinazione del volume d affari e per le stesse deve essere emessa fattura ai sensi dell art. 21, comma 6-bis, del D.P.R. n. 633/ DICHIARAZIONI FISCALI IVA
4 REGOLE COMUNI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO VE Nelle Sezioni 1 e 2 del Quadro VE il contribuente indica gli ammontari imponibili delle operazioni sui quali calcola l IVA (nella Sezione 1 con le percentuali di compensazione agricole e nella Sezione 2 con le aliquote d imposta); l ammontare complessivo dell imposta (Rigo VE25) è riportato nel Quadro VL (Rigo VL1) al fine della liquidazione dell imposta dovuta per l anno Nel Quadro E le operazioni devono essere suddivise per aliquote ed indicate tenendo conto delle variazioni di cui all art. 26 del D.P.R. n. 633/1972, cioè indicando le operazioni effettuate al netto delle corrispondenti note di variazione in diminuzione o al lordo delle note di variazione in aumento. Ai sensi dell art. 26 del D.P.R. n. 633/1972 occorre distinguere le note di variazione in: a) note di variazione in aumento, la cui emissione è obbligatoria ogni qual volta, successivamente all emissione della fattura, l ammontare imponibile o la relativa imposta venga ad aumentare per qualsiasi motivo (ad esempio, il venir meno delle condizioni che legittimano il riconoscimento di uno sconto); b) note di variazione in diminuzione, la cui emissione è facoltativa ogni qual volta l ammontare imponibile di un operazione già registrata si riduca in conseguenza: della dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili, ovvero a seguito dell applicazione di un abbuono o di uno sconto previsto contrattualmente (in tal caso, la nota può essere emessa senza limiti temporali); del sopravvenuto accordo delle parti o dell inesattezza della fatturazione (in queste ipotesi, la variazione, per assumere rilevanza ai fini IVA, deve essere effettuata entro il termine di un anno dall operazione originaria). Potrebbe accadere che, in conformità a quanto prevede il citato art. 26, la nota di variazione in diminuzione sia emessa l anno successivo rispetto a quello di emissione della fattura originaria (art. 26, terzo comma) ovvero anche in anni più lontani (art. 26, comma 2). ESEMPIO Ad esempio, nel 2015 sono state emesse note di variazione in diminuzione relative ad operazioni registrate in anni precedenti; nel Quadro VE l importo deve essere incluso nel corrispondente Rigo in diminuzione delle altre operazioni da indicare nel Rigo stesso. Nell ipotesi in cui nell anno 2015 il contribuente non abbia effettuato operazioni attive soggette alla stessa aliquota relativa alla diminuzione, l importo della nota di variazione deve essere indicato nel Quadro VE facendole precedere dal segno (-) (vedi gli esempi nella Parte casi pratici ed esempi di compilazione ). DICHIARAZIONI FISCALI IVA 113
5 Le note di variazione emesse con indicazione della sola imposta (nei casi in cui la variazione attenga all aliquota applicabile mentre l imponibile resta immutato) devono essere incluse solo nel Rigo VE24 e concorrono alla determinazione di tale valore in positivo, se trattasi di note di variazione in aumento ovvero in negativo se trattasi di note di variazione in diminuzione (è il caso, ad esempio, delle note di variazione di sola imposta emesse dai commercianti al minuto per i beni ceduti ad acquirenti extracomunitari ai sensi dell art. 38-quater, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972). I soggetti che a partire dall anno d imposta 2016 si avvalgono del nuovo regime forfetario per le persone fisiche, esercenti attività d impresa, arti e professioni (art. 1, commi da 54 a 89, della legge n. 190/2014), devono tenere conto nella presente dichiarazione anche dell imposta dovuta in relazione alle operazioni effettuate nei confronti dello Stato e degli altri soggetti indicati nell ultimo comma dell art. 6, per le quali non si è ancora verificata l esigibilità. Tali soggetti, infatti, negli anni 2016 e successivi sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione e dal versamento dell IVA (vedi commento al Rigo VA14). Le operazioni ad esigibilità differita devono essere indicate nei Righi corrispondenti alle aliquote applicate e nel caso in cui abbiano concorso a determinare il volume d affari di anni precedenti il relativo imponibile deve essere compreso nel Rigo VE39, in quanto comportano debito d imposta ma non concorrono a formare il volume d affari del COME SI COMPILA Il Quadro si compone di cinque Sezioni, che comprendono i Righi da VE1 a VE40: Sezioni Sezione 1 - Righi da VE1 a VE9 - Conferimenti di prodotti agricoli e cessioni da agricoltori esonerati (in caso di superamento di 1/3) Sezione 2 - Righi da VE20 a VE22 - Operazioni imponibili agricole e operazioni imponibili commerciali o professionali Sezione 3 - Righi da VE23 a VE25 - Totale imponibile ed imposta Sezione 4 - Righi da VE30 a VE40 - Altre operazioni Sezione 5 - Rigo VE50 - Volume d affari SEZIONE 1 La Sezione 1 è destinata ad accogliere l indicazione delle operazioni agricole soggette alle percentuali di compensazione in luogo delle ordinarie aliquote d imposta. SEZIONE 2 Nella Sezione 2, destinata alla generalità dei contribuenti (imprese e professionisti), è richiesta la suddivisione delle operazioni effettuate per aliquota d imposta: operazioni effettuate in regime agricolo con applicazione delle ordinarie aliquote IVA; operazioni effettuate nell ambito dei attività commerciali e/o professionali. SEZIONE 3 La Sezione 3 contiene i totali dell imponibile e dell imposta, quest ultima con evidenza di eventuali variazioni e arrotondamenti. I totali sono comprensivi delle operazioni di cui alle precedenti Sezioni 1 e DICHIARAZIONI FISCALI IVA
6 SEZIONE 4 La Sezione 4 contiene tutte le altre operazioni che sono effettuate senza applicazione dell imposta, ma che, tuttavia, concorrono a formare il volume d affari del contribuente (non imponibili, esenti, in regime di reverse charge, ecc.). SEZIONE 5 La Sezione 5 evidenzia infine l ammontare del volume d affari. Nel Modello IVA base sono presenti solo i seguenti Righi: da VE20 a VE25; da VE31 a VE33, da VE 35 a VE50. CONFERIMENTI DI PRODOTTI AGRICOLI E CESSIONI DA AGRICOLTORI ESONERATI La Sezione 1 (Righi da VE1 a VE9) è riservata alle sole operazioni effettuate nello speciale regime dell agricoltura e pesca per le quali siano applicabili, in luogo delle ordinarie aliquote IVA, le percentuali di compensazione. Si tratta: a) delle cessioni effettuate nello speciale regime di esonero previsto dall art. 34, comma 6, del D.P.R. n. 633/1972, qualora l agricoltore abbia effettuato nell anno 2015 cessioni di prodotti diversi da quelli agricoli (cioè non compresi nella Tabella A, parte I, allegata al D.P.R. n. 633/1972) per oltre un terzo del complessivo volume d affari. Infatti, ove il limite di un terzo non risulti superato (ed in presenza degli altri presupposti indicati nell art. 34, comma 6) l agricoltore è esonerato dagli obblighi IVA e non è tenuto alla presentazione della dichiarazione annuale; b) dei passaggi di beni, da parte dei produttori agricoli, agli enti, alle cooperative o ad altri organismi associativi (nonché i passaggi di beni da cooperative a loro consorzi), ai sensi dell art. 34, comma 7, del D.P.R. n. 633/1972, con l applicazione delle percentuali forfettarie di compensazione. REGIME DI ESONERO - ART. 34, COMMA 6 I produttori agricoli sono esonerati dagli adempimenti IVA contabili, di versamento e documentali, compresa la dichiarazione annuale, ai sensi dell art. 34, comma 6, del D.P.R. n. 633/1972, alla duplice condizione che: 1) nell anno precedente il periodo d imposta non abbiano superato il limite di volume d affari di 7.000,00 euro; 2) le cessioni di prodotti agricoli ed ittici di cui alla Tabella A, parte I, del D.P.R. n. 633/1972, costituiscano almeno i due terzi del volume d affari annuo. Qualora, invece, il soggetto riscontri di aver effettuato, nel corso dell anno 2015, cessioni di prodotti diversi da quelli agricoli oltre il limite di un terzo del complessivo volume d affari, egli deve indicare: le cessioni di prodotti agricoli nella Sezione 1, suddivise nei diversi Righi in funzione della percentuale di compensazione applicabile (in luogo della corrispondente aliquota d imposta); le cessioni di prodotti diversi da quelli agricoli nella Sezione 2 (soggette alle ordinarie aliquote). DICHIARAZIONI FISCALI IVA 115
7 PASSAGGI DI BENI A COOPERATIVE - ART. 34, COMMA 7 I passaggi dei prodotti agricoli e ittici compresi nella prima parte della tabella A) allegata al D.P.R. n. 633/1972, effettuati dai produttori agricoli agli enti, alle cooperative o agli altri organismi associativi assimilati (cooperative di imprenditori agricoli ed i loro consorzi quando utilizzano per lo svolgimento delle attività agricole prevalentemente prodotti dei soci, ovvero forniscono prevalentemente ai soci beni e servizi diretti alla cura ed allo sviluppo del ciclo biologico; associazioni e loro unioni costituite e riconosciute ai sensi della legislazione vigente, che effettuano cessioni di beni prodotti prevalentemente dai soci, associati o partecipanti, nello stato originario o previa manipolazione o trasformazione, gli enti che provvedono per legge, anche previa manipolazione o trasformazione, alla vendita collettiva per conto dei produttori soci), ai fini della vendita, anche previa manipolazione o trasformazione, si considerano effettuati all atto del versamento del prezzo ai produttori agricoli soci o associati. L obbligo di emissione della fattura può essere adempiuto dagli enti stessi per conto dei produttori agricoli conferenti; in tal caso a questi è consegnato un esemplare della fattura ai fini dei successivi adempimenti prescritti nel presente titolo. PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE Nel regime speciale, alle cessioni di prodotti agricoli l imposta si applica, in linea generale, con le aliquote ordinarie del 4% (per i prodotti di cui alla Tabella A, Parte II) del 10% (per i prodotti di cui alla Tabella A, Parte III), ovvero con la normale aliquota d imposta per gli altri prodotti. Tali operazioni devono essere indicate nella Sezione 2 del Quadro VE. In via di eccezione, le seguenti operazioni, da indicare nella Sezione 1 del Quadro VE, sono invece effettuate con applicazione di percentuali di compensazione forfetaria in luogo delle ordinarie aliquote d imposta: a) conferimenti di prodotti agricoli a cooperative, consorzi, ecc., b) cessioni effettuate da agricoltori esonerati che abbiano superato il limite di un terzo, previsto dall art. 34, c. 6 del D.P.R. n. 633/1972. Le percentuali di compensazione previste per l anno 2015 sono stabilite, per gruppi di prodotti di cui alla Tabella A, Parte I, come segue: ,3-7,5-8,3-8,5-8,8-12,3 Si osservi che l art. 34 del D.P.R. n. 633/1972, stabilisce per i produttori agricoli un regime «speciale», attuato mediante la forfetizzazione dell imposta assolta sugli acquisti da calcolare mediante l applicazione, all ammontare imponibile delle cessioni effettuate delle percentuali di compensazione, circoscrivendone l ambito applicativo alle sole cessioni di prodotti agricoli ed ittici di cui alla Tabella A, parte prima, allegata al D.P.R. n. 633/1972. Ne consegue che per i soggetti che applicano le percentuali di compensazione anche alle operazioni attive (sub a) e b), si verifica un effetto di automatica neutralizzazione dell imposta, in quanto l IVA sulle operazioni effettuate corrisponde all imposta detraibile (calcolata forfetariamente, lo si ripete, mediante l applicazione delle percentuali di compensazione all ammontare imponibile delle cessioni effettuate). Gli importi da indicare nella Sezione 1, Colonna 1 e Colonna 2 risultano dal registro delle fatture emesse. Il contribuente deve indicare l imponibile risultante dal registro delle fatture ed ottenere l imposta di Colonna 2 moltiplicando detto imponibile per la percentuale di compensazione. Nell ipotesi di corrispettivi registrati al lordo dell imposta, prima della compilazione del Quadro occorre procedere allo scorporo dell imposta. 116 DICHIARAZIONI FISCALI IVA
8 SCORPORO DELL IMPOSTA Per i corrispettivi comprensivi dell imposta, l ammontare complessivo delle operazioni deve essere determinato al netto dell IVA incorporata nei corrispettivi. Calcolo Sulla base di quanto previsto dall articolo 27, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, la determinazione dell imponibile dei corrispettivi registrati al lordo dell imposta è effettuata dividendo l ammontare lordo dei corrispettivi registrati per gli importi di seguito indicati, con riferimento alle singole percentuali di compensazione: % di COMPENS. DIVISORE ,3 107,3 7,5 107,5 8,3 108,3 8,5 108,5 8,8 108,8 12,3 112, 3 ESEMPIO Totale dei corrispettivi al 7%: 1.000,00 Imponibile = 1.000,00 x 100 = 934, Imponibile arrotondato: 935,00 IVA (7% di 935,00): 65,45 Imposta arrotondata: 65,00 Gli imponibili così determinati devono essere riportati nella colonna degli imponibili, in corrispondenza della percentuale prestampata, arrotondati all unità di euro. L imposta va calcolata moltiplicando ciascun imponibile per la corrispondente percentuale; gli importi così calcolati devono essere riportati arrotondati all unità di euro. DICHIARAZIONI FISCALI IVA 117
9 L imposta su tali operazioni, calcolata a debito del contribuente mediante applicazione delle percentuali di compensazione forfetaria, verrà neutralizzata mediante applicazione a credito delle medesime percentuali nella Sezione 3-B del Quadro VF (v. oltre). OPERAZIONI IMPONIBILI Nella Sezione 2 (Righi da VE20 a VE22) devono essere indicate le operazioni imponibili, soggette alle aliquote vigenti nel corso del 2015 (4%, 10%, 22%). Il naturale utilizzo della Sezione 2 è, quindi, relativo alle normali operazioni commerciali e professionali. Tuttavia, in essa devono essere indicate anche le operazioni agricole soggette alla vigenti aliquote d imposta effettuate dai produttori agricoli che: a) non sono in regime di esonero; b) applicano il regime speciale di cui all art. 34, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972, e non hanno, quindi, optato per l applicazione del regime ordinario; c) sono in regime di esonero ma hanno superato il limite di un terzo delle operazioni diverse da quelle agricole. OPERAZIONI IMPONIBILI E ALIQUOTE D IMPOSTA Nella Sezione 2 devono essere indicati gli importi delle operazioni imponibili annotate nei registri delle fatture e dei corrispettivi, comprese le operazioni agricole effettuate in regime normale di applicazione dell imposta, ma comunque diverse dalle operazioni agricole di cui alla Sezione 1, nonché dalle operazioni agricole connesse alle quali è applicabile lo speciale regime forfetario di cui all art. 34-bis (v. oltre, Commento al Quadro VF, Rigo VF55). L imposta va calcolata moltiplicando ciascun imponibile per la corrispondente aliquota; gli importi così determinati devono essere riportati arrotondati all unità di euro. Operazioni non registrate Nel Quadro VE devono inoltre essere indicate anche le operazioni effettuate nel 2015 non annotate nei Registri IVA relativi a tale annualità ovvero annotate in ritardo. Rientrano in tale ambito, ad esempio, le operazioni effettuate nel 2015 e non fatturate o non registrate, regolarizzate mediante ricorso al ravvedimento operoso entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA/2016; in tal caso, infatti, la regolarizzazione degli obblighi di fatturazione e registrazione, se effettuata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui la violazione è commessa, implica la necessità di includere le operazioni stesse nel Quadro VE della dichiarazione stessa, per evitare la violazione di infedele dichiarazione. Peraltro, l obbligo di inserire, nel Quadro VE della dichiarazione IVA/2016, le operazioni effettuate nel 2015 e non fatturate o registrate permane a prescindere dal ricorso al ravvedimento. 118 DICHIARAZIONI FISCALI IVA
10 Per i commercianti al minuto e i soggetti assimilati che annotano nel registro dei corrispettivi gli importi comprensivi dell imposta, questa deve essere scorporata. SCORPORO DELL IMPOSTA Per i corrispettivi comprensivi dell imposta, l ammontare complessivo delle operazioni deve essere determinato al netto dell IVA incorporata nei corrispettivi. Sulla base di quanto previsto dall art. 27, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, come modificato dall art. 2, comma 2-bis, del D.L. n. 138/2012, la determinazione dell imponibile dei corrispettivi registrati al lordo dell imposta è effettuata moltiplicando l imponibile lordo per cento e dividendolo per gli importi di seguito indicati, con riferimento alle singole aliquote: ALIQUOTA DIVISORE ESEMPIO Totale dei corrispettivi al 22%: 1.000,00 Imponibile = 1.000,00 x 100 = 819, Imponibile arrotondato: 820,00 (da indicare nel Quadro VE) IVA (22% di 820,00): 180,40 Imposta arrotondata: 180,00 (da indicare nel Quadro VE) Ventilazione I contribuenti che, avendone titolo, hanno annotato i corrispettivi di vendita nel registro dei corrispettivi senza distinzione per aliquota, in occasione di ciascuna liquidazione periodica procedono alla loro ripartizione in funzione degli acquisti secondo le regole contenute nel D.M. 24 febbraio 1973 (c.d. ventilazione ). Sugli importi così determinati essi procedono allo scorporo dell IVA mediante applicazione delle apposite percentuali di scorporo (v. supra). Il processo di ventilazione viene quindi ripetuto ad ogni liquidazione periodica da effettuare, nonché in sede di dichiarazione annuale e, in tale occasione, il risultato dell operazione consente di disporre delle singole basi imponibili da comprendere nei Righi VE20, VE21 e VE22, sulle quali applicare le imposte con le relative aliquote del 4%, del 10% e del 22%. Beni ceduti con abbattimento della base imponibile In taluni casi la legge prevede che la base imponibile soggetta ad IVA sia ottenuta abbattendo il corrispettivo realizzato per una data percentuale. DICHIARAZIONI FISCALI IVA 119
11 Ad esempio, l art. 13, comma 5, del D.P.R. n. 633/1972 prevede che per le cessioni di beni per il cui acquisto o importazione la detrazione è stata ridotta in virtù di quanto previsto dall articolo 19-bis1 o da altre disposizioni di indetraibilità oggettiva (ad esempio autovetture, telefoni cellulari, eccetera), la base imponibile è determinata applicando al corrispettivo la percentuale di detrazione utilizzata al momento dell acquisto. L art. 74, comma 1, lett. c) del D.P.R. n. 633/1972 stabilisce che per gli editori di giornali, periodici e libri la base imponibile, in caso di applicazione del metodo della resa forfetaria, è diminuita forfetariamente delle percentuali di resa previste dalla legge. In tutti questi casi, ai fini della compilazione del Quadro VE gli importi devono essere indicati al netto dell abbattimento previsto. TOTALE IMPONIBILE ED IMPOSTA Nella Sezione 3 sono contenuti i totali dell imponibile e dell imposta relativi alle operazioni di cui alle precedenti Sezioni 1 e 2. RIGO VE23: TOTALI Nel Rigo sono riportati i totali degli imponibili e delle imposte. RIGO VE24: VARIAZIONI E ARROTONDAMENTI D IMPOSTA Nel Rigo VE24, deve essere indicato l importo della differenza tra l imposta ricalcolata in dichiarazione e quella risultante dai registri. Infatti, nelle Colonne del Quadro VE riservate all indicazione dell imposta, questa non deve necessariamente coincidere con quella indicata nei registri. Ciò in quanto gli importi dell IVA da indicare nelle Colonne 2 del Quadro VE devono essere calcolati mediante applicazione delle relative aliquote, o percentuali di compensazione, ai corrispondenti imponibili di Colonna 1. Le predette differenze possono derivare dai seguenti elementi: arrotondamenti d imposta operati in fattura (cfr. art. 21, comma 2, lett. l), del D.P.R. n. 633/1972, che prevede l arrotondamento dell IVA al centesimo di euro); arrotondamenti all unità di euro operati in dichiarazione; imposta indicata in fattura in misura superiore a quella reale (art. 21, comma 7) in ordine alla quale non sia stata annotata la variazione in diminuzione. In tali casi, qualora il contribuente si avveda dell errore prima della presentazione della dichiarazione, deve indicare l operazione nella colonna relativa alla misura corretta dell imposta e registrare la differenza tra l imposta risultante dalla dichiarazione e quella risultante dai registri nel Rigo VE25. Si segnala, comunque, che questa modalità indicata dalle Istruzioni per la compilazione della dichiarazione, dovrebbe essere limitata alle ipotesi in cui siano scaduti i termini per l emissione della nota di variazione in diminuzione, previsti dall art. 26, commi 2 e 3, del D.P.R. n. 633/1972. Qualora, infatti, il soggetto sia ancora nei termini per la rettifica in diminuzione dell operazione registrata nel 2015, egli potrà emettere la nota di variazione in diminuzione nel corso del 2016 e la stessa sarà indicata nella dichiarazione relativa a tale annualità (IVA/2017); variazioni in aumento e/o in diminuzione di sola imposta, registrate nell anno 2015 e relative ad operazioni registrate negli anni precedenti; le variazioni in diminuzione relative alle operazioni registrate nell anno in corso devono essere invece considerate al momento della inclusione degli importi nei Righi da VE20 a VE22; differenza d imposta risultante in caso di effettuazione di operazioni con aliquote soppresse; gli importi delle regolarizzazioni delle cessioni effettuate ai sensi dell art. 38-quater (v. Commento ai Righi VE20 - VE22 e al Rigo VE32); gli importi delle regolarizzazioni del cosiddetto splafonamento. L importo che deve essere indicato nel Rigo VE24 deve essere preceduto dal segno (+) se il totale dell imposta risultante dai registri è maggiore dell imposta calcolata, ovvero dal segno (-) in caso contrario. 120 DICHIARAZIONI FISCALI IVA