Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dofinansowanie/ippb1-415-200-12-2-ms
Timestamp: 2019-08-24 11:06:09+00:00
Document Index: 2871638

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 2', 'art. 71', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'FSK ', 'SA/Go ', 'art. 21', 'art. 22']

IPPB1/415-200/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
♦ › Dofinansowanie › IPPB1/415-200/12-2/MS
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 16 kwietnia 2012 r.
Otrzymane dofinansowanie kosztów związanych z funkcjonowaniem punktu przedszkolnego jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego w opisanej sytuacji nie ma zastosowania art. 22 ust. 3 i 3a tej ustawy. Ponadto po otrzymaniu dotacji Wnioskodawca jest zobowiązany do skorygowania – zmniejszenia – kosztów uzyskania przychodów, a tym samym skorygowania – zwiększenia – podatku dochodowego (zaliczek za okresy rozliczeniowe), w których wykazał te koszty w wysokości zawyżonej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24.02.2012 r. (data wpływu 29.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaną dotacją od jednostki samorządu terytorialnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaną dotacją od jednostki samorządu terytorialnego.
Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której (m. in.) prowadzi niepubliczne przedszkole i otrzymuje dofinansowanie (dotacje), co miesiąc na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty z przeznaczeniem na dofinansowanie wydatków związanych z funkcjonowaniem przedszkola. Wielkość dotacji uzależniona jest od ilości dzieci w przedszkolu. Urząd Gminy przydzielający dotację nie określa w ścisły sposób i jednoznaczny sposób w jaki sposób i na jakie konkretne cele ma być dotacja wydatkowana. Różnorodny charakter ponoszonych wydatków związanych z całokształtem działalności przedszkola nie pozwala na wyodrębnienie które wydatki pokryte są z wypłat rodziców, a które sfinansowane są bezpośrednio z dotacji otrzymanej z Urzędu Gminy. Dotacja przekazywana jest (z dołu) tj. pod koniec miesiąca za dany miesiąc. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Jednakże stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 pkt. 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa sięga koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z przychodów wolnych od podatku, między innymi z dotacji budżetowej. W ramach prowadzonej działalności polegającej (m. in.) na prowadzeniu przedszkola ponoszone są koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami wolnymi od podatku i nie jest możliwe w praktyce wiarygodne ustalenie kosztów przypadających na poszczególne źródła przychodów opodatkowanych lub zwolnień. Jednostka do 31.12.2011 r. (z wyboru) prowadziła dokumentację rachunkową w postaci księgi rachunkowej, a od 01.01.2012 r. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, rozliczając podatek dochodowy kwartalnie według podatku liniowego 19%. Do końca 31.12.2011 r. jednostka ewidencjonowała w księgach rachunkowych na wyodrębnionych kontach księgowych przychody (tj. dotację z Urzędu Gminy i wpłaty od rodziców) oraz koszty pokrywane z w/w źródeł przychodów. Na koniec kwartału ustalając zaliczki na podatek dochodowy, wyłączana przychodów bilansowych otrzymane dotacje i z kosztów bilansowych kwotę odpowiadającą kwocie otrzymanych dotacji zwolnionych od opodatkowania.
Od 01.01.2012 r. jednostka prowadzi ewidencję całokształtu swojej działalności w podatkowej księdze przychodów i rozchodów stosując system ewidencji, polegający na bieżącym dokonywaniu pojedynczych zapisów kwot przychodów ze sprzedaży, zakupu towarów i materiałów oraz innych wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w dniu ich ewidencji (poniesienie). Na koniec m-ca I/2012 jednostka otrzymała dotację z Urzędu Gminy za m-c I/2012 r., która korzysta ze zwolnienia i nie jest ujmowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Znając wielkość dotacji nie jest w stanie określić które już zaewidencjonowane wydatki pokryte są z wpłat rodziców a które sfinansowane z dotacji.
Czy wydatki niepublicznego przedszkola pokryte z dwóch źródeł przychodów: dotacji z Urzędu Gminy oraz wpłat rodziców powinny być rozliczane w oparciu o zasadę proporcji wyrażoną w art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez względu na rodzaj prowadzonej ewidencji rachunkowej tj. księgi rachunkowe lub podatkowa księga przychodów i rozchodów...
Czy prawidłowym będzie ewidencjonowanie wszystkich dokumentów związanych z prowadzona działalnością gospodarczą na bieżąco w księdze przychodów i rozchodów, a na koniec miesiąca z chwilą otrzymanej dotacji, dokonanie korekty kosztów (ze znakiem minus) rozliczonych w oparciu o zasadę proporcji wyrażoną w art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków. Od tej zasady zostały przewidziane wyjątki. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Z kolei w myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129.
Z uwagi że w prowadzonej działalności nie ma praktycznej możliwości określenia które wydatki zostały pokryte z dotacji zwolnionych od podatku, a które z opodatkowanych wpłat rodziców a dotacja przekazywana jest na ogólne cele związane z prowadzeniem niepublicznego przedszkola i Urząd Gminy nie określa konkretnego sposobu wydatkowania dotacji. Biorąc powyższe pod uwagę i w związku z brakiem jednoznacznych możliwości określenia kosztów niepublicznego przedszkola przypadających na poszczególne źródła przychodów i opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania zastosowanie powinna znaleźć zasada określona art. 22 ust. 3 i 3a ustawy, w myśl której koszty ustala się w takim stosunku w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. W oparciu o tę zasadę koszty proporcjonalnie do otrzymanej dotacji nie powinny być ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów lub o koszty te powinno się korygować koszty podatkowe ustalając wynik podatkowy w księgach rachunkowych i PKPiR.
Stosując zasady określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jednostka z chwilą uzyskiwanych przychodów lub ponoszonych kosztów jest zobowiązana dokonywać bieżącej ich ewidencji. Dopiero na koniec każdego miesiąca i po otrzymaniu dotacji znane są wielkości na podstawie których jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła przychodów.
W oparciu o zasadę określoną w art. 22 ust. 3 i 3a wyliczając koszty proporcjonalnie do otrzymanej dotacji jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów należy dokonać zbiorczej korekty wartości kosztów ze znakiem minus w poszczególnych kolumnach kosztów w PKPiR.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a–22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W myśl art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy. Zgodnie z art. 90 ust. 1a ww. ustawy, niepubliczne przedszkola, szkoły podstawowe oraz ośrodki, o których mowa w art. 2 pkt 5, a także niepubliczne poradnie psychologiczno-pedagogiczne, które zgodnie z art. 71b ust. 2a, prowadzą wczesne wspomaganie rozwoju dziecka, otrzymują dotację z budżetu odpowiednio gminy lub powiatu w wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na jedno dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju w części oświatowej subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego, pod warunkiem że osoba prowadząca przedszkole, szkołę, ośrodek lub poradnię poda organowi właściwemu do udzielania dotacji planowaną liczbę dzieci, które mają być objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, nie później niż do dnia 30 września roku poprzedzającego rok udzielania dotacji.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że jeżeli w związku z prowadzeniem punktu przedszkolnego Wnioskodawca otrzymuje z budżetu jednostek samorządu terytorialnego dotacje, o których mowa w cytowanych powyżej przepisach ustawy o systemie oświaty to dotacje te, w części nie przeznaczonej na cele inwestycyjne, wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powołanego art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż koszty poniesione w związku z funkcjonowaniem punktu przedszkolnego, które zostały sfinansowane („pokryte”) otrzymanym dofinansowaniem, nie mogą być kosztem podatkowym.
W sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca ponosi wydatki, które na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
O tym, że dane wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów decyduje fakt, że zostały one pokryte otrzymaną dotacją, zwolnioną od opodatkowania. Brak możliwości wyodrębnienia, jakie konkretnie wydatki zostały pokryte dotacją, nie stanowi podstawy dla zastosowania proporcji, o której mowa w art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 56 sformułowanie „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)” dotyczy także wydatków, które zostały najpierw przez podatnika poniesione a dopiero później zrefundowane np. z dotacji, (podobnie wyrok NSA z dnia 20.01.2009 r. sygn. akt II FSK 1440/07, wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 10.11.2009 r. sygn. akt. I SA/Go 457/09).
Zatem po otrzymaniu dotacji podatnik jest zobowiązany do skorygowania – zmniejszenia – kosztów uzyskania przychodów, a tym samym skorygowania – zwiększenia – podatku dochodowego (zaliczek za okresy rozliczeniowe), w których wykazał te koszty w wysokości zawyżonej.
Reasumując, otrzymane dofinansowanie kosztów związanych z funkcjonowaniem punktu przedszkolnego jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego w opisanej sytuacji nie ma zastosowania art. 22 ust. 3 i 3a tej ustawy. Ponadto po otrzymaniu dotacji Wnioskodawca jest zobowiązany do skorygowania – zmniejszenia – kosztów uzyskania przychodów, a tym samym skorygowania – zwiększenia – podatku dochodowego (zaliczek za okresy rozliczeniowe), w których wykazał te koszty w wysokości zawyżonej.
IPPB1/415-200/12-2/MS
IPPP1/443-1482/11-4/JL | Interpretacja indywidualna