Source: https://www.stavebnyportal.sk/33/dan-z-pozemkov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAPmjV3JLd5TftSDwBUubmuwloS402td0uA/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-08-10 20:27:41+00:00
Document Index: 12293883

Matched Legal Cases: ['§ 22', '§ 68', '§ 254', '§ 15', 'súd ', '§ 6', '§ 17', '§ 10', '§ 14', '§ 6', '§ 10', '§ 7']

Daò z pozemkov | Stavebný portál
2.1.2018, JUDr. Mária Malíková; Ing. Stanislav Krajèír ; IB Grant Thornton Consulting ; k.s.; Ing. Peter Horniaèek , Zdroj: Verlag Dashöfer
7.3.2 Daò z pozemkov
JUDr. Mária Malíková; Ing. Stanislav Krajèír
k.s.; Ing. Peter Horniaèek
Daòovník dane z pozemkov
Daòovníkom, t. j. osobou, ktorá je povinná plati» daò z pozemkov, je fyzická alebo právnická osoba, ktorá je:
a) vlastníkom pozemku, ktorým je osoba zapísaná ako vlastník nehnuteµnosti v príslu¹nom liste vlastníctva, ktorý pre danú nehnuteµnos» vedie príslu¹ná správa katastra v katastrálnom území, ktorej sa predmetná nehnuteµnos» nachádza. Okrem takto zapísaného vlastníka vlastníkom je aj dediè, ktorý po poruèiteµovi získal do vlastníctva (zdedil) nehnuteµnos» na základe právoplatného osvedèenia o dedièstve. Vlastníctvo k pozemku sa preukazuje výpisom z listu vlastníctva vydaným správou katastra, prípadne aj dokladom z bývalej evidencie nehnuteµností alebo dokladom z pozemkovej knihy. Preukázaním takýchto dokladov o vlastníctve nie je pri urèovaní daòovníka rozhodujúci u¾ívateµský vz»ah k pozemku,
b) správcom pozemku, ktorý je vo vlastníctve ¹tátu, ak je ako správca pozemku zapísaný na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností. Majetok ¹tátu je správca pozemkov, stavieb a bytov oprávnený u¾íva» na plnenie svojich úloh podµa predmetu èinnosti, a to vo verejnoprospe¹nej a nepodnikateµskej oblasti podµa zákona è. 278/1993 Z. z. o správe majetku ¹tátu (napr. ¹tátne rozpoètové a príspevkové organizácie) alebo v podnikateµskej oblasti podµa zákona èíslo 111/1990 Zb. o ¹tátnom podniku,
c) správcom pozemku vo vlastníctve obce v prípade, ak je ako správca pozemku zapísaný na liste vlastníctva v katastri nehnuteµnosti. Obec mô¾e svoj majetok zveri» do správy rozpoètovej alebo príspevkovej organizácii zriadenej podµa zákona o rozpoètových pravidlách. Správca obecného majetku je oprávnený majetok obce dr¾a», u¾íva», bra» z neho ú¾itky a naklada» s ním v súlade so zákonom o majetku obcí a zásadami hospodárenia s majetkom obce,
d) správcom pozemku vo vlastníctve vy¹¹ieho územného celku vtedy, ak je ako správca pozemku zapísaný na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností. Vy¹¹ie územné celky (samosprávne kraje) boli zriadené zákonom è. 302/2001 Z. z. o samospráve vy¹¹ích územných celkov, ktoré z hµadiska zdaòovania daòou z nehnuteµností a urèenia daòovníka neboli do 1. januára 2004 osobitne upravené,
e) fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyèlenené z pôdneho fondu u¾ívaného právnickou osobou a¾ do vykonania pozemkových úprav – ide o prípady, keï na základe návrhu vlastníkov alebo oprávnených osôb, ktorým boli vydané pozemky podµa druhej èasti zákona è. 229/1991 Zb. o úprave vlastníckych vz»ahov k pôde a inému poµnohospodárskemu majetku v znení neskor¹ích predpisov, a ktorí po¾iadali o vyèlenenie svojich pozemkov u¾ívaných poµnohospodárskym a lesným podnikom alebo hospodárskym subjektom podµa § 22 ods. 1 a ods. 2 zákona èíslo 229/1991 Zb., obvodný pozemkový úrad nariadi urýchlené usporiadanie vlastníckych a u¾ívacích pomerov na èas do schválenia projektu pozemkových úprav alebo do zániku podniku podµa § 68 ods. 1 a § 254 ods. 1 Obchodného zákonníka, alebo podµa § 15 ods. 1 zákona è. 111/1990 Zb. o ¹tátnom podniku, ktorý hospodári na pôde bez právneho nástupcu, alebo do rozhodnutia o odòatí pozemku z poµnohospodárskeho pôdneho fondu, ak ide o neprístupné pozemky. Návrh na urýchlené usporiadanie vlastníckych a u¾ívacích pomerov mô¾e da» aj Slovenský pozemkový fond, pokiaµ ide o pozemky, ktoré spravuje. Ak z hospodárskych dôvodov nemô¾u by» vlastníkovi vyèlenené pozemky, ktoré sú v jeho vlastníctve, pridelia sa mu iné poµnohospodárske alebo lesné pozemky do bezplatného náhradného u¾ívania. V tomto prípade v¹ak napriek tomu, ¾e náhradné pozemky sú v katastri nehnuteµností naïalej vedené na pôvodných vlastníkov, daòovníkom dane z pozemkov za náhradné pozemky je tá fyzická alebo právnická osoba, ktorej boli náhradné pozemky pridelené na obhospodarovanie,
f) nájomcom v prípade, ak fyzická alebo právnická osoba, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyèlenené z pôdneho fondu u¾ívaného právnickou osobou a¾ do vykonania pozemkových úprav, ich ïalej prenajme, daòovníkom dane z pozemkov je tá osoba, ktorá má náhradné pozemky v nájme,
g) nájomcom v prípade, ak nájomný vz»ah k pozemku trvá alebo má trva» najmenej pä» rokov a nájomca je zapísaný v katastri nehnuteµností – ak vlastník pozemku na základe nájomnej zmluvy pozemok dlhodobo prenajme, fyzická alebo právnická osoba je daòovníkom dane z pozemkov vtedy, ak je ako nájomca zapísaná na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností a nájomný vz»ah trvá najmenej pä» rokov. V tejto súvislosti je potrebné poukáza» na nesprávne urèenie daòovníka a platenia dane z pozemkov za malé výmery záhrad, ktoré obhospodarujú fyzické osoby. V spoloènosti je èastým javom, ¾e záhradkársky zväz, ktorý je vedený ako „nájomca“ pozemku väè¹ej výmery, vyèlení fyzickým men¹ie èasti pozemkov na u¾ívanie ako záhrady. Keï¾e je záhradkársky zväz z dôvodu dlhodobého prenájmu pozemku, vedený v katastri ako „nájomca“, je aj daòovníkom dane z pozemkov. Napriek tomu sa v¹ak stáva, ¾e fyzická osoba, ktorá na základe dohody so záhradkárskym zväzom má v u¾ívaní èas» pozemku ako záhradku, a tie¾ na základe jeho po¾iadavky platí príslu¹nému správcovi dane daò z pozemkov a urèitú sumu ako nájomné platí aj záhradkárskemu zväzu. Platenie dane z pozemkov fyzickou osobou za záhradky, ktoré nie sú v jej vlastníctve alebo dlhodobom nájme, nie je v súlade so zákonom o dani z nehnuteµnosti (zákon èíslo 584/2004 Z. z. o miestnych daniach), preto¾e v tomto prípade daòovníkom nie je fyzická osoba, ktorej záhradkársky zväz vyèlenil do u¾ívania èas» pozemku ako záhradu, ale daòovníkom je záhradkársky zväz, ktorý je zapísaný ako nájomca v evidencii katastra nehnuteµností. Takýto postup nebol v súlade ani so zákonom èíslo 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finanèných orgánov (ïalej len „zákon o správe daní a poplatkov“), ktorý bol platný do 31. 12. 2011 a nie je ani v súlade so zákonom èíslo 563/2009 Z. z. (daòový poriadok), ktorý nadobudol úèinnos» 1. januára 2012, a ktorý ustanovuje, ¾e dohody, na základe ktorých daòovú povinnos» zná¹a namiesto daòovníka úplne alebo èiastoène iná osoba, nie sú pre daòové konanie právne úèinné. Nájomné práva k pozemkom trvajúce najmenej pä» rokov sú predmetom evidencie katastra nehnuteµností, ak je nájomný vz»ah k pozemku krat¹í ako pä» rokov, nájomné práva sa do katastra nezapisujú. Pri krátkodobom prenájme pozemku je daòovníkom dane z pozemkov vlastník pozemku a prípadné dohody uzavreté medzi vlastníkom a nájomcom v tom smere, ¾e nájomca zná¹a daòovú povinnos» za vlastníka pozemku, nie sú pre daòové konanie rozhodujúce a podstatné.
V obci vzniklo urbárske spoloèenstvo (pozemkové) vlastníkov podielov spoloènej nehnuteµnosti zalo¾ené podµa zákona o pozemkových spoloèenstvách (zákon è. 330/1991 Zb.) a zaplatilo daò z pozemkov za lesné pozemky. Otázka vzniká, èi je urbárske spoloèenstvo daòovníkom dane z pozemkov a èi správne zaplatilo daò za lesné pozemky.
Pozemkovým spoloèenstvom je lesné a pasienkové spoloèenstvo vlastníkov podielov spoloènej nehnuteµnosti, na ktoré sa vz»ahovali právne predpisy o úprave právnych pomerov majetku bývalých urbarialistov, komposesorátov a podobných právnych útvarov, ktoré sa vydali podµa osobitných predpisov, lesné spoloèenstvo, pasienkové spoloèenstvo alebo pozemkové spoloèenstvo zalo¾ené podµa osobitných predpisov, pozemkové spoloèenstvo zalo¾ené podµa zákona o pozemkových spoloèenstvách. Daòovníkom dane z pozemku je vlastník pozemku zapísaný na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností. Ak vlastník pozemku (aj lesného) prenechal pozemky do nájmu fyzickým alebo právnickým osobám, je daòovníkom nájomca, ale iba vtedy, ak nájomný vz»ah trvá alebo má trva» najmenej pä» rokov a je evidovaný v katastri nehnuteµností ako „nájomca“. Preto ak urbárske spoloèenstvo nezískalo vlastníctvo jednotlivých podielov k spoloènej nehnuteµnosti od pôvodných vlastníkov a nie je evidované v katastri nehnuteµností na liste vlastníctva ako nájomca v nájomnom vz»ahu trvajúcom najmenej pä» rokov, nie je daòovníkom dane z pozemku. Daòovníkmi v tomto prípade sú jednotliví podieloví spoluvlastníci pozemku a správca dane bol povinný vyrubi» daò z pozemku za lesné pozemky jednotlivým vlastníkom podielov pozemku,
h) nájomcom v prípade, ak má v nájme pozemky spravované Slovenským pozemkovým fondom – postavenie Slovenského pozemkového fondu upravuje zákon è. 330/1991 Zb. o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, obvodných pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoloèenstvách. Slovenský pozemkový fond nie je zriadený na podnikanie, je oprávnený disponova» s pozemkami, ktoré má v správe na základe zákona, tieto mô¾e prenajíma» fyzickým a právnickým osobám. V týchto prípadoch sa nájomný vz»ah k pozemkom v katastri nehnuteµností nezapisuje, aj keï trvá dlh¹ie ako pä» rokov. Daòovníkom v tomto prípade je v¾dy nájomca.
Slovenský pozemkový fond je správcom pozemkov neznámych vlastníkov. Je podµa zákona oprávnený tieto pozemky prenaja» fyzickým alebo právnickým osobám. V tomto prípade daòovníkmi dane z pozemku budú nájomcovia, a to aj v prípade, ak nie sú ako nájomcovia zapísaní v liste vlastníctva.
ch) osoba, ktorá pozemok skutoène u¾íva – pre urèenie osoby daòovníka nie je rozhodujúci u¾ívateµský vz»ah k pozemku, ale právne upravený vlastnícky vz»ah alebo nájomný vz»ah. Ak v¹ak na základe platných dokladov alebo z iných dôvodov nemo¾no za daòovníka urèi» vlastníka pozemku, ani správcu alebo dlhodobého nájomcu pozemku, daòovníkom je ten, kto pozemky skutoène u¾íva ale len vtedy, ak daòovníka nemo¾no urèi» podµa vy¹¹ie uvedených zásad.
Pozemok, tak ako ka¾dá vec, a teda aj nehnuteµnos», mô¾e by» v podielovom spoluvlastníctve viacerých vlastníkov. Podiel vyjadruje mieru, akou sa spoluvlastníci podieµajú na právach a povinnostiach vyplývajúcich zo spoluvlastníctva k spoloènej veci. Pri spoluvlastníctve k pozemku je daòovníkom dane z pozemkov ka¾dá fyzická alebo právnická osoba podµa svojho spoluvlastníckeho podielu. Ak sa v¹etci spoluvlastníci dohodnú, daòovníkov dane z pozemkov zastupuje jeden z nich. Túto skutoènos» musia písomne oznámi» správcovi dane pred uplynutím lehoty na podanie daòového priznania. Ostatní spoluvlastníci za daò ruèia do vý¹ky svojho podielu na dani. Urèený spoluvlastník predlo¾í priznanie k dani za celú výmeru pozemku a ak sa spoluvlastníci nedohodnú, ka¾dý spoluvlastník priznáva a platí daò sám za svoj spoluvlastnícky podiel.
Na liste vlastníctva sú zapísaní traja spoluvlastníci pozemku, ka¾dý v podiele 1/3. Vlastníctvo bolo nadobudnuté a zapísané do katastra nehnuteµnosti na základe dohody o vydaní nehnuteµnosti spísanej formou notárskej zápisnice v roku 2000. Platnos» dohody o vydaní nehnuteµnosti bola napadnutá na súde ¾alobou o urèenie jej neplatnosti a o urèení vlastníckeho práva k nehnuteµnosti. Právoplatným rozsudkom súdu bolo urèené, ¾e dohoda o vydaní nehnuteµností je neplatná. V ïal¹om konaní súd nariadil znalecké dokazovanie a koneèné rozhodnutie vydané nebolo. Správca dane ¾iadal správu katastra o zaslanie listu vlastníctva. Správa katastra obci oznámila, ¾e predmetný list vlastníctve nemô¾e vyda» z dôvodu vyznaèenej plomby v dôsledku súdneho konania o zmene vlastníckeho práva. Správca dane vyrubil daò z pozemku podµa spoluvlastníckych podielov zapísaných v liste vlastníctva, t. j. osobám, ktoré boli e¹te pred zaèatím súdneho sporu zapísané na liste vlastníctva ako vlastníci nehnuteµností. Mô¾e správca dane aj na ïal¹í rok vyrubi» daò z nehnuteµnosti, aj keï nemo¾no presne urèi» osobu daòovníka z dôvodu prebiehajúceho súdneho sporu a zmeny vlastníckeho práva k nehnuteµnosti?
Daòovníkom dane z nehnuteµnosti za pozemky, ktoré sú v spoluvlastníctve dvoch alebo viacerých osôb, je ka¾dá fyzická alebo právnická osoba podµa vý¹ky svojho spoluvlastníckeho podielu. Spoluvlastnícky podiel vymedzujúci ideálnu mieru úèasti spoluvlastníka nielen na právach, ale aj na povinnostiach, ktoré z tohto spoluvlastníctva vyplývajú, je uvedený na liste vlastníctva na správe katastra, a je rozhodujúci aj pre daòové úèely. Ak v danom prípade prebieha súdneho konanie o urèenie vlastníckeho práva, ktoré nebolo k 1. januára kalendárneho roku ukonèené, pri urèení daòovníka dane z pozemkov sa vychádza z výpisu listu vlastníctva, ktorý bol vydaný e¹te pred zaèatím súdneho sporu. Správca dane vyrubí daò z nehnuteµností v¹etkým spoluvlastníkom uvedeným v tomto liste vlastníctva.
Ak za trvania man¾elstva nadobudli man¾elia do vlastníctva pozemok, tento je v ich bezpodielovom spoluvlastníctve. Bezpodielové spoluvlastníctvo mô¾e vzniknú» len medzi man¾elmi. Vzniká uzavretím man¾elstva a trvá do doby, pokiaµ trvá man¾elstvo. Zánikom man¾elstva rozvodom, úmrtím jedného z man¾elov, zru¹ením súdom, sa bezpodielové spoluvlastníctvo ru¹í. V bezpodielovom spoluvlastníctve man¾elov je v¹etko, èo mô¾e by» predmetom vlastníctva a èo nadobudol niektorý z man¾elov za trvania man¾elstva. Nepatria sem veci získané dedièstvom alebo darom, ako aj vecí, ktoré podµa svojej povahy slú¾ia osobnej potrebe alebo výkonu povolania len jedného z man¾elov, ïalej vecí vydané v rámci predpisov o re¹titúcii majetku jednému z man¾elov, ktorý mal vydanú vec vo vlastníctve pred uzavretím man¾elstva alebo ktorému bola vec vydaná ako právnemu nástupcovi pôvodného vlastníka. Ak man¾elia, teda poèas trvania man¾elstva, nadobudli buï kúpou, darovaním, výmenou do bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov pozemok, daòovníkom dane z pozemkov sú obaja man¾elia, ktorí ruèia za daò spoloène a nerozdielne.
Rodièia darovali synovi, ktorý je ¾enatý, poèas trvania man¾elstva darovacou zmluvou pozemok do jeho výluèného vlastníctva. Je daòovníkom dane z tohto pozemku iba obdarovaný man¾el, alebo patrí pozemok do bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov, keï¾e bol nadobudnutý poèas trvania man¾elstva?
Do bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov patria v¹etky veci nadobudnuté poèas trvania man¾elstva s výnimkou vecí získaných dedièstvom, darom. Ak rodièia darovali predmetný pozemok synovi poèas trvania jeho man¾elstva iba jemu, do jeho výluèného vlastníctva, pozemok nepatrí do bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov a je vo výluènom vlastníctve iba obdarovaného man¾ela. Z tohto dôvodu daòovníkom dane z darovaného pozemku bude výluène man¾el, ktorý ho získal darom.
Kto je daòovníkom dane z pozemkov v prípade, ak pôvodný vlastník pozemku zomrel a dedièské konanie nie je k 1. januáru zdaòovacieho obdobia ukonèené?
Platné znenie zákona neurèuje daòovníka v tých prípadoch, ak vlastník pozemku zomrel a dedièské konanie nie je k 1. januáru zdaòovacieho obdobia e¹te ukonèené. To znamená, ¾e poèas dedièského konania, ktoré v niektorých prípadoch mô¾e trva» aj niekoµko rokov, a¾ do právoplatného ukonèenia konania o dedièstve, nemo¾no urèi» daòovníka dane z pozemku (ale ani dane zo stavieb, bytov). Daò z pozemkov nemo¾no vyrubi» màtvej osobe a predpokladaný dediè sa stane daòovníkom a¾ na základe právoplatného rozhodnutia o dedièstve. Z tohto dôvodu správca dane nemô¾e vyrubi» daò z pozemkov ¾iadnej osobe.
Predmetom dane z pozemkov sú pozemky na území Slovenskej republiky, a to podµa druhového èlenenia uvedeného v ustanovení § 6 zákona o miestnych daniach. Druhové èlenenie pozemkov, s výnimkou stavebných pozemkov, je identické ako druhové èlenenie podµa zákona o katastri nehnuteµností. Kataster nehnuteµností je geometrické urèenie, súpis a popis nehnuteµností, podµa ktorého sa pozemky v katastri èlenia na ornú pôdu, chmeµnice, vinice, záhrady, ovocné sady, trvalé trávne porasty, lesné pozemky, vodné plochy, zastavané plochy a nádvoria a ostatné plochy. Keï¾e druh pozemku eviduje kataster nehnuteµností, urèenie druhu pozemku na liste vlastníctva je smerodajné aj pri urèení sadzby dane z pozemkov. Údaje z listu vlastníctva sú pri dani z pozemkov rozhodujúce nielen pri uvedení druhu pozemku, ale aj jeho výmery a lokality pozemku, kde sa pozemok nachádza. Ak daòovník nemá zalo¾ený list vlastníctva v katastri nehnuteµností, pre urèenie druhu pozemku sú rozhodujúce údaje z evidencie nehnuteµností. Pre urèenie stavebného pozemku je urèujúce stavebné povolenie a pre zaradenie pozemku do kategórie lesa je urèujúci program starostlivosti o lesy. Skutoèné vyu¾ívanie pozemku nemá na úèely zdaòovania pozemku daòou z pozemkov právny význam. Údaje katastra nehnuteµností sú hodnoverné, ak sa nepreuká¾e opak. Hodnoverným a záväzným údajom katastra je aj druh pozemku, parcelné èíslo, výmera parcely a názov katastrálneho územia. Podrobnú ¹pecifikáciu druhov pozemkov upravuje vyhlá¹ka Úradu geodézie, kartografie a katastra Slovenskej republiky è. 461/2009 Z. z. z 28. októbra 2009, ktorou sa vykonáva zákon Národnej rady Slovenskej republiky è. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteµností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteµnostiam (katastrálny zákon) v znení neskor¹ích predpisov.
Zákon o miestnych daniach na úèely zdaòovania pozemkov daòou z pozemkov èlení pozemky na území Slovenskej republiky na:
- orná pôda, chmeµnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávnaté porasty
- zastavané plochy a nádvoria, ostatné plochy – daòou z pozemkov sa zdaòujú aj tie èasti plôch a nádvorí zastavaných stavbami, ktoré nie sú stavba na úèely tohto zákona,
- lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky vyu¾ívané vodné plochy – lesné pozemky eviduje kataster nehnuteµností. Daòou z pozemkov sa zdaòujú len tie lesné pozemky, ktoré sú v programe starostlivosti o lesy vedené ako hospodárske lesy bez ohµadu na to, èi sa v nich vykonáva hospodárska èinnos».
Pozemkové spoloèenstvo vlastní lesy, z ktorých èas» sa nachádza v národnom parku. Je povinné plati» za tieto lesy, ktoré sú v národnom parku, daò z pozemkov? Sú tieto lesy predmetom oslobodenia?
Nehnuteµnosti, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov, nemo¾no stoto¾òova» s oslobodenými nehnuteµnos»ami. Takýmito nehnuteµnos»ami sú aj lesy osobitného urèenia a ochranné lesy. Tieto druhy lesných pozemkov nie sú predmetom zdanenia, preto ani oslobodenie od dane pri takýchto pozemkoch neprichádza do úvahy. Oslobodenie od dane z nehnuteµnosti sa mô¾e vz»ahova» na vec alebo na osobu a je presne vymedzené v ustanovení § 17 zákona o miestnych daniach. Podµa zákona o miestnych daniach lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy a nachádzajú sa v národnom parku, sú oslobodené od dane z pozemkov vtedy, ak správca dane vo v¹eobecne záväznom nariadení obce o dani z nehnuteµnosti ustanovil, ¾e od dane z pozemkov oslobodzuje pozemky v národných parkoch.
Z vodných plôch sú predmetom zdanenia iba rybníky a hospodársky vyu¾ívané vodné plochy. Za hospodársky vyu¾ívané vodné plochy sa pova¾ujú tie vodné plochy, ktoré sa vyu¾ívajú najmä na produkciu vodných ¾ivoèíchov, chov hydiny alebo iných ¾ivoèíchov, alebo na produkciu rastlinných alebo iných produktov.
e) stavebné pozemky – na úèely zákona o miestnych daniach sa za stavebný pozemok pova¾uje pozemok, uvedený v právoplatnom stavebnom povolení a¾ do právoplatnosti kolaudaèného rozhodnutia na stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb podµa § 10 ods. 2, alebo stavba s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov podµa § 14 (novela zákona è. 538/2007 Z. z., úèinná od zdaòovacieho obdobia 2008). Podµa tejto úpravy sa od roku 2008 ako stavebné pozemky zdaòujú u¾ len tie pozemky, na ktorých sa budú na základe právoplatného stavebného povolenia stava» stavby, ktoré budú predmetom dane zo stavieb, alebo predmetom dane z bytov, ide o stavby, ktoré majú jedno alebo viac nadzemných podla¾í alebo podzemných podla¾í a sú spojené so zemou pevným základom. Ak sa stavebné povolenie vydá v priebehu zdaòovacieho obdobia, pozemky uvedené v právoplatnom stavebnom povolení sa na úèely zákona o dani z pozemkov pova¾ujú za stavebné a¾ od 1. januára nasledujúceho zdaòovacieho obdobia. Ak kolaudaèné rozhodnutie nadobudlo právoplatnos» v priebehu zdaòovacieho obdobia, stavebný pozemok sa nepova¾uje za stavebný pozemok od 1. januára nasledujúceho zdaòovacieho obdobia. Novela zákona è. 517/2005 Z. z. doplnila ustanovenie, podµa ktorého stavebným pozemkom na úèely tohto zákona nie je pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení na zmenu stavby, najmä ak ide o prístavbu, nadstavbu a stavebnú úpravu.
Zákon o miestnych daniach v ustanovení § 6 ods. 2negatívne vymedzuje predmet dane z pozemkov, t. j. taxatívne vymenúva pozemky, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov. Sú to èasti zastavaných plôch a nádvorí, ktoré sú zastavané stavbami, ktoré sú predmetom dane zo stavieb alebo dane z bytov. K doplneniu do¹lo z dôvodu, ¾e v praxi sa k existujúcim stavbám uskutoèòuje veµa prístavieb, nadstavieb a iných zmien alebo sa vykonávajú stavebné úpravy, na realizáciu ktorých sú vydané stavebné povolenia. V stavebnom povolení vydanom na takéto èinnosti sú uvedené èísla parciel, na ktorých sú postavené stavby, ktoré sa roz¹irujú prístavbou alebo menia nadstavbou. Na parcelách, na ktorých sa uskutoèòuje napríklad nadstavba rodinného domu, sa v¹ak nachádzajú aj iné stavby, ktorých sa rekon¹trukcia alebo prístavba, nadstavba nedotýka.
Predmetom dane z pozemkov nie sú tie¾ pozemky alebo ich èasti, na ktorých sú postavené pozemné komunikácie s výnimkou verejných úèelových komunikácií a celo¹tátne ¾eleznièné dráhy a regionálne ¾eleznièné dráhy – pojem pozemná komunikácia je na úèely tohto zákona vymedzený v zákone èíslo 135/1961 Zb. o pozemných komunikáciách (ïalej len „cestný zákon“). Pozemnú komunikáciu tvorí cestné teleso a jej súèasti, ktoré je ohranièené vonkaj¹ími hranami priekop, rigolov, násypov a zárezov svahov, zárubných a obkladových múrov, pätou oporných múrov a pri miestnych komunikáciách pol metra za zvý¹enými obrubami chodníkov alebo zelených pásov. Rozdeµujú sa podµa dopravného významu, urèenia a technického vybavenia na diaµnice, cesty, miestne komunikácie a úèelové komunikácie, ktoré sa stavajú, rekon¹truujú, spravujú a udr¾iavajú v súlade s celospoloèenskými záujmami. Keï¾e ide o stavby, ktoré nemajú podla¾ie, nie sú predmetom dane zo stavieb, ani predmetom dane z pozemkov. Novela zákona è. 517/2005 Z. z. ustanovila, ¾e predmetom dane z pozemkov sú verejné úèelové komunikácie, èi¾e od roku 2006 sa verejné úèelové komunikácie zdaòujú. Úèelové komunikácie sa èlenia na verejné a neverejné. Slú¾ia spojeniu jednotlivých výrobných závodov a jednotlivých objektov a nehnuteµností s ostatnými pozemnými komunikáciami alebo komunikaèným úèelom v uzatvorených priestoroch alebo objektoch. Verejnú úèelovú komunikáciu mô¾e príslu¹ná obec vyhlási» za neverejnú len so súhlasom jej vlastníka.
Daòou z pozemkov sa nezdaòujú tie¾ celo¹tátne ¾eleznièné dráhy, ktoré slú¾ia celo¹tátnej verejnej ¾elezniènej doprave a medzinárodnej doprave a regionálne ¾eleznièné dráhy, ktoré majú miestny význam, slú¾ia ¾elezniènej doprave a sú zaústené do celo¹tátnej alebo do inej regionálnej dráhy.
Predmetom dane z pozemkov taktie¾ nie sú pozemky, alebo ich èasti zastavané stavbami, ktoré nie sú predmetom dane zo stavieb podµa § 10 ods. 3 – ide o stavby priehrad, vodovodov, kanalizácií, zariadení na ochranu pred povodòami a rozvodov tepelnej energie.
Základ dane z pozemkov, ktorý sa pri výpoète dane z pozemkov násobí sadzbou dane, urèuje ustanovenie § 7 zákona o dani z pozemkov takto:
a) Pri pozemkoch, ktoré sú v katastri nehnuteµností vedené ako orná pôda, chmeµnice, vinice, ovocné sady a trvalé trávne porasty, je základom dane z pozemkov hodnota pozemku bez porastov urèená vynásobením výmery pozemkov v m2 a hodnoty pôdy za 1 m2 uvedenej v prílohe è. 1 zákona o miestnych daniach. Do hodnoty pôdy sa nezapoèítava hodnota porastov, ktorá pre niektoré uvedené druhy pozemkov ovplyvòuje základ dane. Hodnota ornej pôdy, ktorá závisí od bonitovaných pôdnoekologických jednotiek a trvalých trávnych porastov, je v prílohe zákona usporiadaná podµa jednotlivých obcí a v rámci obcí aj podµa katastrov. Tieto hodnoty pôdy je tak daòovník, ako aj správca dane povinný pou¾i» pri výpoète základu dane z uvedených pozemkov.
Vlastník vlastní pozemok urèený druhovo ako orná pôda bez porastov v katastrálnom území Gabèíkovo o výmere 23 492 m2. Podµa prílohy è. 1 k zákonu o miestnych daniach je hodnota ornej pôdy za m2 v eurách v katastrálnom území Gabèíkovo v sume 0,9931 eura za 1 m2. Základ dane z pozemkov sa vypoèíta tak, ¾e sa vynásobí výmera ornej pôdy 23 492 m2 hodnotou ornej pôdy uvedenej v prílohe è. 1 k zákonu pre katastrálne územie Gabèíkovo vo vý¹ke 0,9931, t. j. 23329,90 eura. Základ dane z pozemkov bude teda 23 329,90 eura.
b) Pri pozemkoch uvedených v katastri nehnuteµností ako lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom…