Source: https://poradapodatkowa.pl/czy-bede-musial-odprowadzac-podatek-od-szwajcarskiej-emerytury,957.phtml
Timestamp: 2019-10-19 15:00:12+00:00
Document Index: 76319946

Matched Legal Cases: ['art. 18', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18']

Marcin Sądej • Opublikowane: 2019-09-27
Moje pytanie dotyczy emerytury za lata przepracowane w Szwajcarii. Posiadam podwójne obywatelstwo i za rok będę miał szwajcarskie uprawnienia emerytalne. Ze Szwajcarią tak jak z Niemcami Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Obecnie mieszkam na stałe w Polsce. Czy będę musiał odprowadzać podatek od szwajcarskiej emerytury?
Jak słusznie Pan zauważył, Polska zawarła umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zarówno z Niemcami, jak i ze Szwajcarią, jednakże treść tych umów w zakresie opodatkowania emerytury nie jest identyczna. Umowa zawarta z Niemcami zawiera inne uregulowania w tym zakresie niż umowa zawarta ze Szwajcarią.
Sięgnijmy w pierwszej kolejności do treści Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. Zgodnie z art. 18 ww. umowy „emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie (wyjątek dotyczy jedynie sytuacji gdy osoba wykonywała funkcje publiczne)”. Co bardzo ważne, kwestia ustalenia miejsca opodatkowania emerytury powiązana została z miejscem zamieszkania, a nie z obywatelstwem.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ww. umowy w rozumieniu Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według ustawodawstwa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu ze względu na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz każdą jednostkę jego podziału terytorialnego lub organ władzy lokalnej.
W rezultacie miejsce zamieszkania ustala się na podstawie ustawodawstwa wewnętrznego danego kraju. Na gruncie prawa polskiego kwestie ustalenia miejsca zamieszkania reguluje art. 3 ust. 1–1a ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). „Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Analiza powyższych przepisów wskazuje, że wystarczy spełnienie choćby jednego z powyższych warunków, aby zostać uznanym za osobę mającą miejsce zamieszkania na terenie RP i, co za tym idzie, za osobę posiadającą polską rezydencję podatkową.
Jak wnioskuję z przedstawionego opisu sprawy, mieszka Pan na stałe w RP, czyli ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce i jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Mając powyższe na uwadze, zgodnie z art. 18 polsko-szwajcarskiej umowy „emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Emerytura przyznana przez organ szwajcarski, wypłacana na terytorium Szwajcarii osobie zamieszkałej w Polsce podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce i nie podlega opodatkowaniu w Szwajcarii. Do opodatkowania w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego”.
Inaczej natomiast kwestię emerytury reguluje polsko-niemiecka umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. W myśl art. 18 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku:
„ (1) Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
(2) Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie”.
W przypadku powyższego przepisu mamy zatem ust. 1 i ust. 2. W kontekście art. 18 ust. 2 polsko- niemieckiej umowy słusznie przyjął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31.05.2019 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.161.2019.2.JM (cytowanej w powoływanym przez Pana w załączniku artykule):
„Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zaistniałego stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro emerytura wypłacana Wnioskodawcy z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy polsko-niemieckiej tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, to ww. świadczenie emerytalne wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec nie podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym w Polsce. Zatem, Wnioskodawca w związku z otrzymywaniem ww. emerytury z Niemiec, nie jest obowiązany do zapłaty w Polsce podatku dochodowego. Tym samym, Bank nie powinien potrącać od wpływającego świadczenia podatku”.
Proszę jednak zwrócić uwagę, że w polsko-szwajcarskiej umowie nie ma art. 18 ust. 2. Powoduje to, że inne są zasady ustalania miejsca opodatkowania emerytury w przypadku Niemiec, a inne w przypadku Szwajcarii.
Tesli w 2017 roku pracowałem przez 1 miesiąc na statku znajdującym się w Norwegii, ale zatrudniony bylem jako konsultant przez agencję...