Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpb-1-2-4510-915-15-bg
Timestamp: 2017-09-24 23:00:17+00:00
Document Index: 42227273

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 529', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 199', 'art. 263', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

IBPB-1-2/4510-915/15/BG | Interpretacja indywidualna
W zakresie ustalenia wyniku podatkowego w przypadku, gdy Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia udziałów podzielonej przez wydzielenie Spółki na rzecz podmiotu trzeciego lub aportu mniej niż 50% udziałów Spółki do innej spółki kapitałowej, a w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym dzielonej Spółki (unicestwienie części udziałów)
IBPB-1-2/4510-915/15/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 18 grudnia 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 28 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 15 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wyniku podatkowego w przypadku, gdy Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia udziałów podzielonej przez wydzielenie Spółki na rzecz podmiotu trzeciego lub aportu mniej niż 50% udziałów Spółki do innej spółki kapitałowej, a w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym dzielonej Spółki (unicestwienie części udziałów) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wyniku podatkowego w przypadku, gdy Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia udziałów podzielonej przez wydzielenie Spółki na rzecz podmiotu trzeciego lub aportu mniej niż 50% udziałów Spółki do innej spółki kapitałowej, a w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym dzielonej Spółki (unicestwienie części udziałów). Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 1 marca 2016 r. Znak: IBPB-1-2/4510-915/15/BG wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 15 marca 2016 r.
Wnioskodawca planuje nabyć udziały w Spółce z o.o. (dalej: „Spółka”). Udziały w Spółce mogą zostać nabyte przez Wnioskodawcę jako wkład niepieniężny otrzymany od jej udziałowca/ców w drodze, tzw. wymiany udziałów - Wnioskodawca otrzyma aportem ponad 50% udziałów Spółki a w zamian Wnioskodawca wyda swojemu udziałowcowi/com własne udziały. Wnioskodawca może również dokonać zakupu udziałów Spółki w drodze zawarcia umowy kupna-sprzedaży.
W ramach działań restrukturyzacyjnych planowane jest dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 ust. 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”).
Spółka na moment podziału będzie zorganizowana w sposób, który pozwoli na wydzielenie części - biznesu stanowiącej tak wyodrębnioną część, że może ona stanowić samodzielnie działającą całość. W konsekwencji majątek przejmowany oraz pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4 (winno być: art. 4a pkt 4) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”). W skład wydzielanych zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej wchodzić mogą zwłaszcza składniki majątkowe, takie jak w szczególności wierzytelności, środki trwałe, licencje, udziały czy też nieruchomości. Nastąpi zatem sukcesja prawna oraz podatkowa w zakresie wydzielanej ze Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Na moment podziału przez wydzielenie Wnioskodawca będzie większościowym lub jedynym wspólnikiem dzielonej Spółki. W ramach podziału przez wydzielenie Spółki, Wnioskodawca może być jednocześnie spółką przejmującą w ramach podziału - wówczas Wnioskodawcy nie będą przyznawane żadne udziały w kapitale zakładowym Spółki w związku z podziałem i przejęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Rozważane jest również, że podział Spółki dokonany będzie poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej spółki kapitałowej (spółka siostra), w której udziały posiadać będzie Wnioskodawca.
W przypadku, transakcji podziału przez wydzielenie, o którym mowa powyżej dojść może:
i) do zmniejszenia liczby udziałów, które Wnioskodawca posiadałby w Spółce (unicestwienie części - udziałów w ramach procedury, podziału przez wydzielenie, polegające zgodnie z art. 199 KSH na definitywnym zlikwidowaniu praw udziałowych związanych z udziałem, powodującym zmniejszenie ogólnej liczby udziałów w kapitale zakładowym),
ii) bądź do proporcjonalnego obniżenia wartości nominalnej tych udziałów w Spółce, bez zmniejszenia ich łącznej liczby posiadanej przez Wnioskodawcę (obniżenie kapitału zakładowego, zgodnie z art. 263 KSH, poprzez obniżenie wartości nominalnej każdego udziału, bez zmiany ogólnej liczby udziałów - prawa udziałowe do udziału nadal istnieją ze względu na brak ich unicestwienia).
Alternatywnie, możliwy jest także wariant, w którym podział przez wydzielenie może zostać zrealizowany zarówno bez zmniejszania liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce (brak unicestwienia udziałów), jak i bez proporcjonalnego obniżania wartości nominalnej wszystkich udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce - wówczas podział przez wydzielenie sfinansowany zostałby w całości z kapitałów własnych spółki dzielonej, innych niż kapitał zakładowy (np. z kapitału zapasowego, kapitału rezerwowego, czy zysku z lat ubiegłych). W powyższej sytuacji, ilość i wartość nominalna wszystkich udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w dzielonej Spółce pozostałaby niezmienna w ramach procedury podziału przez wydzielenie (po zarejestrowaniu podziału przez wydzielenie we właściwym sądzie rejestrowym, wartość nominalna i ilość udziałów spółki dzielonej, posiadanych przez Wnioskodawcę, byłaby taka sama jak przed dniem złożenia wniosku o rejestrację podziału przez wydzielenie).
W ramach dalszej reorganizacji działalności Wnioskodawca planuje, że po dokonaniu podziału Spółki sprzeda udziały Spółki lub wniesie mniej niż 50% udziałów Spółki aportem do innej spółki kapitałowej (nie posiadającej udziałów w Spółce).
Wnioskodawca podkreśla, że wskazane powyżej działania restrukturyzacje podejmowane przez Spółkę przeprowadzone zostaną każdorazowo z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i biznesowych.
Jak rozpoznać wynik podatkowy (dochód bądź stratę) w przypadku, gdy Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia (w szczególności sprzedaży) udziałów podzielonej przez wydzielenie Spółki na rzecz podmiotu trzeciego lub aportu mniej niż 50% udziałów Spółki do innej spółki kapitałowej, a w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym dzielonej Spółki (unicestwienie części udziałów)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy dokona on odpłatnego zbycia udziałów podzielonej przez wydzielenie Spółki na rzecz podmiotu trzeciego lub aportu mniej niż 50% udziałów Spółki do innej spółki kapitałowej, a w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym dzielonej Spółki (unicestwienie części udziałów) to wynik (dochód bądź strata) uzyskany na tej transakcji będzie składał się z przychodu podatkowego oraz kosztu podatkowego.
Do ustalania wysokości przychodów znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 3 updop. Zgodnie z nim, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i dyskont (winno być: skont). Przychód ten powstaje, co do zasady, w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu:
uregulowania należności (art. 12 ust. 3a updop).
Zarazem zgodnie z art. 14 ust. 1 updop, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (z zastrzeżeniem, które nie ma zastosowania w analizowanym przypadku) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Z kolei stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, przychód stanowi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Zatem w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę mniej niż 50% udziałów w Spółce do innej spółki kapitałowej, przychód Wnioskodawcy będzie stanowiła wartość nominalna otrzymanych udziałów.
W konsekwencji przychód podatkowy, zdaniem Wnioskodawcy będzie stanowiła cena uzyskana z tytułu sprzedaży udziałów w Spółce lub wartość nominalna wydanych Wnioskodawcy udziałów.
Natomiast koszty zostaną rozpoznane zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop. Zgodnie z nim, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów. Zatem koszt podatkowy zbycia udziałów Spółki równy będzie wartości nominalnej wydanych przez Wnioskodawcę (swoim udziałowcom) udziałów w zamian za udziały Spółki.
Z tym zastrzeżeniem, że wysokość kosztu uzyskania przychodów, ustalonego w powyższy sposób, będzie obliczona jako proporcja wartości nominalnej udziałów, które Wnioskodawca zachował w Spółce podzielonej przez wydzielenie po podziale do wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce podlegającej podziałowi przez wydzielenie (tj. wysokość kosztu podatkowego ulegnie zmniejszeniu w proporcji, w jakiej uległa zmniejszeniu ilość udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Źródłem powstania przychodu opisanego w ww. przepisie, powstającego po stronie podmiotu wnoszącego aport jest objęcie udziałów (akcji) w zamian za wkłady niepieniężne (aporty), z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przychodem wskazanym w tym przepisie jest nominalna wartość udziałów (akcji).
Przepis art. 14 ust. 1 updop stanowi natomiast, że przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
W konsekwencji przychód podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia (w tym sprzedaży) udziałów Spółki podzielonej przez wydzielenie na rzecz podmiotu trzeciego będzie stanowiła uzyskana cena z tytułu zbycia takich udziałów w podzielonej spółce (art. 12 w zw. z art. 14 updop) lub wartość nominalna udziałów wydanych Wnioskodawcy (art. 12 ust. 1 pkt 7 updop).
Aby określić wynik podatkowy należy odnieść się do art. 16 ust. 1 pkt 8c updop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:
wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub lit. b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.
Zgodnie z art. 15 ust. 1k updop, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
W przepisie art. 16 ust. 1 pkt 8c updop, ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów/akcji w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów/akcji spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość nominalna unicestwianych udziałów/akcji w spółce dzielonej do wartości nominalnej tych udziałów/akcji przed podziałem. Ponadto wskazano, że pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów/akcji spółki podzielonej przez wydzielenie.
W świetle art. 16 ust. 1 pkt 8c updop, wydatki poniesione przez wspólnika spółki dzielonej na nabycie/objęcie udziałów spółki dzielonej stanowią koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej/nowo zawiązanej, jednakże tylko w takiej proporcji w jakiej pozostaje u wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów w spółce dzielonej przed jej podziałem (art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c). W pozostałym zaś zakresie wydatki te (poniesione przez wspólnika spółki dzielonej na nabycie/objęcie udziałów spółki dzielonej) stanowią koszty uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu udziałów spółki podzielonej przez wydzielenie.
Odnosząc się do treści wyżej analizowanych uregulowań updop należy stwierdzić, że wydatki Spółki dotyczące nabycia udziałów Spółki dzielonej przez wydzielenie, uwzględniając ww. art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c updop – tj. poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie tych udziałów w ramach transakcji tzw. wymiany udziałów, określone zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, nie mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w całości, a tylko w tej części, która dotyczy udziałów (wysokości udziału w spółce dzielonej) posiadanych przez wspólnika (Wnioskodawcę) już po dokonanym jej podziale. Wysokość tych kosztów będzie zatem wynikała, z proporcji o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c updop, tj. z proporcji nominalnej wartości udziałów, jakie Spółka będzie posiadała w Spółce dzielonej po podziale przez wydzielenie, do wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Spółkę w Spółce dzielonej przed jej podziałem.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
W efekcie, jeżeli w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce dzielonej, to w przypadku sprzedaży udziałów Spółki podzielonej przez wydzielenie, wysokość wydatków Wnioskodawcy na nabycie udziałów w Spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, wpływających na ustalenie podstawy opodatkowania z tytułu transakcji zbycia, należy obliczyć zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c zdanie drugie tej ustawy. Wysokość tych wydatków będzie zatem wynikała, z proporcji wartości nominalnej udziałów, które Wnioskodawca zachowa w Spółce dzielonej przez wydzielenie, po podziale do wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce dzielonej przed podziałem. Proporcja ta bowiem wpływa na sposób ustalenia wysokości kosztów z tytułu zbycia udziałów spółki dzielonej przez wydzielenie, poprzez zastosowanie wyliczenia określonego w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c updop.
Nadmienia się, że w zakresie pytań nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IPPB5/4510-80/16-2/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPB-1-2/4510-915/15/BG