Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,856,0,13579,materialy-i-towary-na-dzien-bilansowy.html
Timestamp: 2017-11-19 17:47:28+00:00
Document Index: 23314002

Matched Legal Cases: ['art. 28', 'art. 34', 'art. 34', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 28', 'art. 34']

Materiały i towary na dzień bilansowy – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Bilans 2016 - zasady sporządzania i zatwierdzania » Materiały i towary na dzień bilansowy
Materiały to stanowiące własność jednostki surowce do produkcji i inne składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Ewidencję materiałów prowadzi się na koncie 31 "Materiały". Towary to stanowiące własność jednostki produkty przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzetworzonym. Ujmuje się je na koncie 33 "Towary".
Bieżąco nabywane materiały i towary wycenia się w cenie nabycia, cenie zakupu lub cenie ewidencyjnej. Wycena w cenie nabycia zakłada ewidencję w cenie zakupu powiększonej o koszty poniesione w związku z zakupem, w tym m.in. koszty transportu (por. art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Gdy jednostka wycenia materiały lub towary według ceny nabycia, mogą one figurować w tej cenie (uwzględniającej koszty zakupu) na koncie 31 lub 33. Jeżeli jednak w dniu przyjęcia materiałów lub towarów do magazynu koszty zakupu nie są znane, to składniki te ujmuje się na kontach 31 i 33 w cenie zakupu, a koszty zakupu księguje na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" i rozlicza na koniec miesiąca proporcjonalnie pomiędzy rozchód i zapas.
Jednostki mogą wyceniać materiały i towary w cenie zakupu, pod warunkiem, że nie zniekształca to stanu aktywów oraz wyniku finansowego (art. 34 ust. 1 pkt 1 ustawy). Stosowanie ceny zakupu jest zasadne, gdy koszty związane z zakupem są nieistotne.
Z kolei wycena w cenie ewidencyjnej różniącej się od rzeczywistej ceny zakupu lub nabycia (por. art. 34 ust. 2 ustawy) powoduje, że na koncie 31 lub 33 ujmuje się materiały lub towary w tej cenie, a powstające odchylenia między nią a ceną zakupu lub nabycia odnosi się na konto 34 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów". Odchylenia te rozlicza się na koniec miesiąca na rozchód i zapas.
Jednostka może także nie prowadzić bieżącej ewidencji księgowej materiałów i towarów. Zgodnie z art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy ich wartość może być odpisywana w koszty w dacie zakupu, a nie później niż na dzień bilansowy ustala się stan tych aktywów, wycenia go i koryguje koszty o wartość tego stanu. Warto dodać, że wyceny tej dokonuje się przy wykorzystaniu cen z ostatnich faktur.
Inwentaryzację materiałów i towarów przeprowadza się w drodze spisu z natury. Wyjątkiem są składniki majątku powierzone kontrahentom (np. w celu przerobu), które należy zinwentaryzować drogą potwierdzenia salda. Inwentaryzację materiałów i towarów za 2016 r. można było rozpocząć od października 2016 r. i trwać ona mogła do 15 stycznia 2017 r. Wyjątkiem jest tu spis z natury materiałów i towarów odpisywanych bieżąco w koszty na podstawie art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy - te muszą zostać zinwentaryzowane na ostatni dzień roku obrotowego (31 grudnia 2016 r.). Ustawa przewiduje możliwość innej częstotliwości inwentaryzacji:
zapasów towarów i materiałów (opakowań) objętych ewidencją wartościową w punktach obrotu detalicznego jednostki oraz zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną - raz na rok,
zapasów materiałów i towarów znajdujących się w strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową - raz na 2 lata.
Na dzień bilansowy zakupione materiały i towary wycenia się według cen nabycia lub zakupu nie wyższych od cen ich sprzedaży netto (art. 28 ust. 1 pkt 6 oraz art. 34 ust. 1 i 2 ustawy). Oznacza to, że cenę nabycia lub zakupu tych składników należy doprowadzić do realnej wartości. Jeśli materiały i towary ewidencjonowane są w cenach zakupu (nabycia), to gdy ich realna wartość jest niższa od tych cen, należy dokonać odpisu aktualizującego na koncie 34 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów". Jeżeli natomiast materiały i towary są ujmowane w cenach ewidencyjnych, to utrata wartości do poziomu ceny zakupu spowoduje tylko wyksięgowanie odpowiedniej części odchyleń, natomiast poniżej ceny zakupu - dokonanie odpisu aktualizującego, ujmowanego na kontach 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" i 34 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów".
W bilansie materiały i towary należy więc wykazać w wartości figurującej na koncie 31 lub 33 po uwzględnieniu salda konta 34, ewentualnie także konta 64-0, na którym figurują dotyczące zapasów koszty zakupu. Prezentuje się je w aktywach bilansu sporządzanego według załącznika:
nr 1 do ustawy - w pozycjach odpowiednio B.I.1 "Materiały" lub B.I.4 "Towary",
nr 4 do ustawy (dla jednostek mikro) - w pozycji B. "Aktywa obrotowe, w tym zapasy",
nr 5 (dla jednostek małych) - w pozycji B.I "Zapasy".
Rokiem obrotowym w jednostce X jest rok kalendarzowy.
Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe za 2016 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
Z zestawienia obrotów i sald sporządzonego na dzień 31 grudnia 2016 r. wynika, że salda początkowe kont zespołu 3, tj. konta 30 "Rozliczenie zakupu", konta 33 "Towary", konta 34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów" i 34-7 "Odchylenia w tytułu aktualizacji wartości towarów", obroty w ciągu roku na tych kontach oraz salda końcowe tych kont wynoszą odpowiednio:
Konto Stan na 1.01.2016 r. Obroty
za 2016 r. Saldo na 31.12.2016 r.
30 "Rozliczenie zakupu"
41.200 zł 38.100 zł 3.100 zł
33 "Towary"
6.500 zł 38.100 zł 42.000 zł 2.600 zł
34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów"
380 zł 2.250 zł 2.074 zł 204 zł
34-7 "Odchylenia z tytułu aktualizacji wartości towarów"
2.500 zł 2.500 zł
6.500 zł 380 zł 81.550 zł 84.674 zł 5.700 zł 2.704 zł
Ustalenie wartości bilansowej zapasów towarów:
a) saldo Wn konta 33: 2.600 zł,
b) saldo Ma konta 34-2: - 204 zł,
c) saldo Ma konta 34-7: - 2.500 zł,
d) saldo Wn konta 30: 3.100 zł,
e) razem: 2.600 zł - 204 zł - 2.500 zł + 3.100 zł = 2.996 zł.
Jednostka wykaże w aktywach bilansu sporządzonego na dzień 31 grudnia 2016 r. w pozycji B.I.4 "Towary" wartość towarów w kwocie 2.996 zł.