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Timestamp: 2019-08-23 11:39:03
Document Index: 15235350

Matched Legal Cases: ['artículo 589', 'artículo 589', 'artículo 589', 'artículo 264', 'artículo 264', 'artículo 264', 'artículo 264']

Boletin Correspondiente a 2015-08-10Regresar
( 2015-08-10) Consultar
Si bien la presunción de veracidad se predica de las declaraciones tributarias, de sus correcciones y respuestas a requerimientos, ello no implica que la Administración Tributaria se vea limitada en sus facultades investigativas y fiscalizadoras, como quiera que tal presunción es susceptible de desvirtuarse a través de la investigación adelantada por los funcionarios de impuestos, en la que se concluyó que las compras fueron efectuadas a un proveedor ficticio, de donde podría derivarse el rechazo de los impuestos descontables solicitados por ese concepto.
PROVEEDOR FICTICIO / REGISTRO MERCANTIL - Alcance / COMPRAS - Inexistencia / IMPUESTO DESCONTABLE
Respecto del certificado de existencia y representación y de la copia de inscripción del proveedor como responsable del IVA, se observa que no obstante haberse aportado los referidos documentos, la investigación adelantada por la Administración demostró que la sociedad inscrita no había funcionado ni existía físicamente en el domicilio registrado.
De manera que si bien, formalmente un comerciante puede figurar como tal en la Cámara de Comercio, aspecto diferente es que efectivamente ejerza su actividad, pues este solo hecho no implica per se su existencia real y objetiva, ni le imprime credibilidad a las operaciones.
Entonces se repite, no se trataba de probar la existencia nominal del proveedor, ni su inscripción como responsable del impuesto a las ventas, sino la realidad de las operaciones que generaron los impuestos descontables.
La viabilidad de las solicitudes de corrección efectuadas a las declaraciones tributarias con fundamento en el procedimiento consagrado en el artículo 589 del Estatuto Tributario, está referida al cumplimiento de los requisitos formales previstos en el mismo, como: presentar la solicitud dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar; anexar proyecto de corrección; liquidar y pagar una sanción equivalente al 5% del menor valor a pagar que resulte de la corrección y acreditar el pago de la mencionada sanción.
En el caso objeto de análisis la Administración no cuestionó el cumplimiento de los requisitos que anteceden, sino que, como se dejó expuesto, el rechazo de la solicitud de corrección obedeció a un aspecto diferente, esto es, considerar sin ningún valor la declaración de renta presentada por el Consorcio por el año gravable de 1.992 objeto de la corrección, circunstancia que como lo ha reconocido la demandada implica un pronunciamiento de fondo, que para la Sala no es susceptible de ventilarse con motivo del trámite de las solicitudes de corrección efectuadas con fundamento en el citado artículo 589 del Estatuto Tributario .
SOLICITUD DE CORRECCION DE DECLARACION TRIBUTARIA - Las razones de fondo no pueden ser causas de su rechazo
CORRECCION A LA DECLARACION TRIBUTARIA DEL ARTICULO 589 DEL E.T. - Requisitos
LIQUIDACION OFICIAL DE CORRECCION - Debe proferirse dentro de los seis meses siguientes a la presentación de la solicitud de corrección.
En esta oportunidad, la Sala considera que le asiste razón al impugnante y reitera que la solicitud de modificación de la declaración prevista en el artículo 589 ibídem, sólo puede negarse por inobservancia de los requisitos de forma, mas no por razones de fondo, como las relacionadas con el derecho al reconocimiento de costos, deducciones, descuentos, exenciones-excepciones, retenciones en la fuente, o pruebas requeridas para su demostración, pues tales asuntos son materia de un proceso de revisión.
Y es que de acuerdo con el tenor literal de la disposición legal en comento, la corrección de la declaración tributaria debe cumplir con los siguientes requisitos formales: Presentar una solicitud ante la Administración de Impuestos y Aduanas correspondiente, Que la petición se realice dentro del año siguiente a la fecha del vencimiento del término para declarar y, Adjuntar proyecto de corrección.
CONCEPTOS DE LA DIAN - Al ser revocados los que sustentaron la actuación del contribuyente no pueden ser amparados por el artículo 264 de la Ley 223 de 1995
Hechas las anteriores precisiones, vale la pena resaltar que el contribuyente puede fundamentar sus actuaciones tributarias en los conceptos de la DIAN que se encuentren vigentes en la fecha en que se surten dichas actuaciones, tal como lo permite el artículo 264 de la Ley 223 de 1995 al señalar que "Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias".
De tal manera, que las actuaciones del contribuyente realizadas al amparo de conceptos vigentes de la DIAN, no pueden ser objetadas por las autoridades tributarias. Entonces, el particular en una actuación tributaria busca cumplir con las obligaciones de índole sustancial o formal impuestas por el legislador, que sustentadas en las directrices u orientaciones de los conceptos de la DIAN vigentes para ese momento, se enmarcan dentro del amparo concedido por el precepto legal.
Para la Sala el argumento de la demandante es contrario al artículo 264 de la Ley 223 de 1995 en comento, ya que como se expuso el contribuyente puede acoger los conceptos de la DIAN que se encuentren vigentes en el momento en que realiza la respectiva actuación tributaria, que en el sub judice corresponde a la fecha en que presenta el respectivo denuncio tributario, como quiera que es en ese instante en que se instrumenta su actuación con la declaración de los valores que consigna en su liquidación privada. Sostener lo contrario equivaldría a cambiar el texto legal, para que en vez de amparar las actuaciones o diligencias del particular sustentadas en los conceptos vigentes en la fecha en que se efectúan, reviva los efectos jurídicos de los conceptos revocados por la DIAN en desmedro de la finalidad legislativa de la norma.
CONCEPTOS DE LA DIAN - A través de ellos no es dable regular deberes tributarios materiales y formales
En el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, se otorgó a los conceptos emitidos por la DIAN alcance y efectos concretos frente a los particulares y a los funcionarios. La Corte Constitucional al pronunciarse sobre su exequibilidad en el fallo C-487 de 1996, precisó que estos conceptos "constituyen la expresión de manifestaciones jurídicas, juicios, opiniones o dictámenes sobre la interpretación de normas jurídicas tributarias".
CORRECCIÓN DE DECLARACION TRIBUTARIA - Requisitos
CONSORCIO - Declaración tributaria