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Timestamp: 2019-08-21 05:58:55
Document Index: 208859423

Matched Legal Cases: ['Artículo 27', 'Artículo 27', 'artículo 60', 'artículo 38', 'artículo 71', 'artículo 27']

Normas para la formulación de Cuentas Anuales Consolidadas(NOFCAC)Artículo 27, 6... - Consultas ICAC - Plan General Contable
Normas para la formulación de Cuentas Anuales Consolidadas(NOFCAC)Artículo 27, 6...
Consultas ICAC sección contabilidad BOICAC 61/2005 - Consulta número 2
- "Diferencias permanentes": las producidas entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en periodos subsiguientes, excluidas las pérdidas compensadas.
- "Diferencias temporales": las existentes entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos del ejercicio cuyo origen está en los diferentes criterios temporales de imputación empleados para determinar ambas magnitudes y que por lo tanto revierten en periodos subsiguientes.
- Las "pérdidas compensadas", a efectos de la determinación de la base imponible.
Desde la perspectiva de las cuentas anuales consolidadas, el artículo 60 de las NOFCAC parte del citado planteamiento. De hecho, en el supuesto de que en el ejercicio no surjan diferencias permanentes ni temporales como consecuencia de la aplicación de los métodos de consolidación (entre ellas, las derivadas de transacciones entre las empresas del grupo), la partida "20. Impuesto sobre beneficios" que debe lucir en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, se obtendría en el método de integración global de la simple agregación de las correspondientes partidas de "gasto por impuesto sobre beneficios" de las sociedades incluidas en la consolidación.
Adicionalmente, en el análisis de la cuestión planteada en la consulta debe partirse de una previa diferenciación, en torno a si la sociedad dependiente que forma parte del grupo mercantil, a su vez también forma parte del "Grupo fiscal", es decir, del conjunto de sociedades que junto a la sociedad dominante, tributan en el régimen de consolidación fiscal regulado en el Capítulo VII del Título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, TRLIS), o, si por el contrario, dicha sociedad dependiente no está incluida en el "Grupo fiscal" y, por tanto, tributa en el régimen general (régimen de declaración individual).
a) La sociedad dependiente no forma parte del "Grupo fiscal".
En caso de que la sociedad dependiente no esté incluida en el "Grupo fiscal" y por tanto tribute en el régimen general regulado en el TRLIS, hay que tener en cuenta que la corrección valorativa contabilizada por la sociedad dominante en sus cuentas anuales individuales, como consecuencia de las pérdidas originadas en la sociedad dependiente, es fiscalmente deducible en la base imponible de la sociedad dominante.
En este sentido, la eliminación en cuentas anuales consolidadas de la corrección valorativa motivará el correspondiente registro en las cuentas anuales consolidadas del efecto impositivo asociado a la operación. En particular, y de acuerdo con el principio de prudencia enunciado en el artículo 38.1.c) del Código de Comercio y desarrollado en la Resolución de este Instituto de 9 de octubre de 1997, en cuya norma primera, apartado 2, se indica que "los impuestos diferidos deberán ser objeto de contabilización en todo caso", en el balance consolidado deberá figurar un impuesto diferido por el efecto fiscal que la citada corrección valorativa haya tenido en la base imponible de la sociedad dominante.
b) La sociedad dependiente forma parte del "Grupo fiscal".
En caso de que la sociedad dependiente tribute en el régimen de consolidación fiscal, en aplicación de este régimen especial, la sociedad dependiente integra en la base imponible del "Grupo fiscal", la base imponible negativa que haya generado en el ejercicio. Por su parte, la sociedad dominante habrá contabilizado la corrección valorativa, e incluido en su base imponible el correspondiente gasto. No obstante, dado que de conformidad con el apartado 2 del artículo 71 del TRLIS deben practicarse las eliminaciones e incorporaciones requeridos por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, la corrección valorativa contabilizada en las cuentas anuales individuales de la sociedad dominante, habrá sido objeto de eliminación en el cálculo de la base imponible del "Grupo fiscal", de conformidad con lo dispuesto en el artículo 27, apartado 3, de las NOFCAC.