Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=531188&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2020-01-18 00:18:35+00:00
Document Index: 303850

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 44', 'art. 14', 'art. 44', 'art. 5', 'art. 44', 'art. 30']

531188/I
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.161.2018.3.IF
Istota interpretacji: Obowiązki płatnika związane z organizacją oferty promocyjnej skierowanej do klientów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, w ramach której klientom wydane zostaną karty podarunkowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z organizacją oferty promocyjnej skierowanej do klientów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, w ramach której klientom wydane zostaną karty podarunkowe (pytanie Nr 6) – jest prawidłowe.
W dniu 22 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z organizacją oferty promocyjnej skierowanej do klientów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, w ramach której klientom wydane zostaną karty podarunkowe (pytanie Nr 6).
Spółka (dalej: „Sprzedawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej energii elektrycznej. W związku z tym by pozyskać nowych klientów a w przyszłości ich utrzymać Spółka przygotowuje różnego rodzaju oferty dla klientów. Jedną z ofert kierowanych do klientów jest oferta sprzedaży premiowej (dalej „Oferta”). Oferta ta dedykowana jest dla klientów, którzy w okresie obowiązywania Oferty promocyjnej posiadają lub zawrą ze Spółką Umowy kompleksowe sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usług dystrybucji dla klientów indywidualnych. Oferta promocyjna zawiera wysokość oraz warunki stosowania cen za energię elektryczną oraz stawek opłat handlowych przez określony okres czasu.
Ofertę promocyjną stosuje się w rozliczeniach z klientami, dokonującymi zakupu energii na własny użytek. Klient, w ramach Oferty promocyjnej, będzie miał możliwość skorzystania z jednej lub kilku dodatkowych usług odpłatnych zaproponowanych przez Sprzedawcę, w przypadku ich obowiązywania w okresie korzystania przez klienta z Oferty promocyjnej. Zasady korzystania z wybranej usługi dodatkowej oraz zasady płatności za wybraną usługę dodatkową, w tym cena, zostaną określone odrębnie, w regulaminie każdej usługi. Dodatkowe usługi odpłatne będą realizowane także po zakończeniu Oferty promocyjnej. Jedną z dodatkowych odpłatnych usług jest np. „usługa pomocy elektryka”.
W ramach niniejszej Oferty promocyjnej klient otrzymuje gwarancję niezmienności cen za energię elektryczną w ciągu określonego czasu od daty rozpoczęcia sprzedaży. Po upływie okresu gwarancji ceny klient będzie rozliczany za zakupioną energię według cen i stawek opłat z grupy taryfowej określonej w umowie, zgodnie z obowiązującym cennikiem Sprzedawcy, o ile nie zostanie przedstawiona przez Sprzedawcę i przyjęta przez klienta nowa oferta promocyjna.
W przypadku rozwiązania Umowy przez klienta lub w przypadku uniemożliwienia realizacji świadczenia usługi przez Sprzedawcę z przyczyn leżących po stronie klienta w okresie obowiązywania gwarancji cen, klient będzie zobowiązany do zapłaty Sprzedawcy kary umownej w wysokości sumy opłat handlowych, pozostających do zapłaty w ramach Oferty promocyjnej. Obowiązek zapłaty kary umownej nie powstanie w wypadku zgłoszenia obiektywnie uzasadnionego wniosku o ogłoszenie upadłości konsumenckiej klienta. Sprzedawca zastrzega sobie prawo dochodzenia odszkodowania przewyższającego wysokość kary umownej na zasadach ogólnych kodeksu cywilnego.
Klient, który skorzysta z Oferty promocyjnej upoważniony będzie do odbioru karty podarunkowej w określonej w regulaminie Oferty promocyjnej. Podczas wypełniania formularza zgłoszeniowego na stronie internetowej Spółki, klient będzie wybierał rodzaj karty podarunkowej w ramach danej Oferty. Karty podarunkowe zostaną przekazane klientowi listownie lub w punkcie usługowo-sprzedażowym po pozytywnym zakończenia procesu zmiany sprzedawcy. W przypadku uzyskaniu negatywnej weryfikacji w procesie zmiany sprzedawcy, klient nie otrzyma karty podarunkowej. W przypadku rozwiązania Umowy przez klienta, klient będzie zobowiązany zwrócić równowartość rynkową karty podarunkowej, którą otrzymał.
Karty podarunkowe zostaną nabyte przez Spółkę od podmiotów, które dystrybuują karty typu pre-paid. Karty podarunkowe będą wystawione na okaziciela i umożliwiają dokonywanie zakupów towarów lub usług w wybranych punktach usługowo-sprzedażowych.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, karty podarunkowe wydawane klientom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w ramach Oferty promocyjnej (sprzedaży premiowej) podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem PIT na zasadach wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, jednorazowa wartość nagród, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, należy rozumieć jako wartość każdej odrębnie otrzymanej ilości kart podarunkowych związanych z przyjęciem (wyborem) Oferty promocyjnej przez klienta w danym momencie?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, karty podarunkowe, których jednorazowa wartość nie przekracza 2.000 zł, wydawane klientom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w ramach Oferty promocyjnej podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem PIT zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, karty podarunkowe, których jednorazowa wartość przekracza 2.000 zł, wydawane klientom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w ramach Oferty promocyjnej nie podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem PIT zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, Spółka jest płatnikiem podatku PIT z tytułu przekazania kart podarunkowych, wydawanych klientom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w ramach Oferty promocyjnej, które nie podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem PIT zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, Spółka nie jest płatnikiem podatku PIT z tytułu przekazania kart podarunkowych, niezależnie od ich wartości, wydawanych klientom będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, w ramach Oferty promocyjnej?
Interpretacja indywidualna wydana została w zakresie pytania Nr 6. W odniesieniu do pozostałych pytań zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest m.in. „pozarolnicza działalność gospodarcza”. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, za „pozarolniczą działalność gospodarczą” uznaje się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9 ustawy o PIT.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek VAT. Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT. Ponadto, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o PIT - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek PIT według zasad określonych w art. 44 ust. 3 ustawy o PIT.
W przypadku gdyby klientem Spółki w ramach Oferty promocyjnej byłyby osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, występujące w Ofercie promocyjnej jako przedsiębiorcy, to przychód z tego tytułu będzie stanowił dla nich przychód ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”. W takim przypadku przychód z tytułu otrzymania karty podarunkowej podległby opodatkowaniu według tych samych zasad co przychód z prowadzonej działalności gospodarczej. Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” ww. nagród, w sytuacji gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek, a ponadto działalność ta ma charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), a więc zostaną spełnione przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
W takim przypadku art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT nakłada na podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej obowiązek samoopodatkowania uzyskiwanych przez nich dochodów.
Nie ma przy tym zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, zakładający 10% zryczałtowany podatek PIT z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.
Zatem, zdaniem Spółki, nie będzie ona płatnikiem podatku PIT z tytułu kart podarunkowych, niezależnie od ich wartości, wydawanych uczestnikom będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, w ramach Oferty promocyjnej. Na Spółce nie będzie ciążył również obowiązek wystawiania informacji PIT-8C.