Source: http://www.podatekvat.pl/artykul,21,624,likwidacja-dzialalnosci-czyli-jak-uniknac-podatku-od-spisu-z.html
Timestamp: 2014-12-19 03:10:30+00:00
Document Index: 24837387

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 87', 'art. 86']

Likwidacja dzia�alno�ci, czyli jak unikn�� podatku od spisu z natury – www.podatekvat.pl
Aktualnie jesteś: Strona g��wna » Obr�t krajowy » Likwidacja dzia�alno�ci, czyli jak unikn�� podatku od spisu z natury A
Optymalizacja rozlicze� VAT - Dodatek nr 6 do Poradnika VAT nr 7 (271) z dnia 10.04.2010
Likwidacja dzia�alno�ci, czyli jak unikn�� podatku od spisu z natury
Likwidacja dzia�alno�ci przez czynnego podatnika VAT wi��e si� z konieczno�ci� wype�nienia przez niego szeregu obowi�zków wynikaj�cych z przepisów ustawy o VAT. S� to nie tylko obowi�zki o charakterze formalnym - takie jak z�o�enie formularza VAT-Z, stanowi�cego dla organu podatkowego informacj� o zaprzestaniu wykonywania przez podatnika czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu, ale równie� i te, które zwi�zane s� z prawid�owym rozliczeniem podatku VAT za ostatni miesi�c prowadzenia dzia�alno�ci.
1. Towary, które nale�y uj�� w spisie z natury
Likwidacja dzia�alno�ci przez osob� fizyczn�, b�d� te� rozwi�zanie spó�ki cywilnej albo spó�ki handlowej nieposiadaj�cej osobowo�ci prawnej wi��e si� z wieloma obowi�zkami w zakresie VAT. Przede wszystkim rodzi obowi�zek sporz�dzenia spisu z natury towarów, które po nabyciu nie by�y przedmiotem dostawy, a przy nabyciu których podatnik odliczy� podatek naliczony. Spis ten sporz�dza si� wed�ug stanu na dzie� zaprzestania wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu lub te� na dzie� rozwi�zania spó�ki. Podatnicy maj� obowi�zek za��czenia informacji o dokonanym spisie z natury do deklaracji sk�adanej za okres obejmuj�cy dzie� rozwi�zania spó�ki lub zaprzestania wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu.
Spis z natury powinien obejmowa� te towary, w stosunku do których podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do odliczenia VAT. Natomiast w sytuacji gdy podatnikowi nie przys�ugiwa�o prawo do odliczenia VAT w zwi�zku z dokonanym zakupem, nie b�dzie mia� on obowi�zku umieszczania w spisie tego towaru.
Obowi�zek podatkowy w stosunku do towarów obj�tych spisem z natury powstaje w dniu rozwi�zania spó�ki lub zaprzestania wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu (art. 14 ust. 6 ustawy).
Z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT w obecnie obowi�zuj�cym brzmieniu wynika, i� m.in. w przypadku likwidacji dzia�alno�ci, o której mowa w art. 14 ustawy o VAT, podstaw� opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, okre�lone w momencie dostawy tych towarów. Zmiana, która wesz�a w �ycie z dniem 1 stycznia 2008 r. polega�a na doprecyzowaniu, �e podstaw� podatkowania jest cena nabycia netto (przy czym taka w�a�nie zasada powszechnie stosowana by�a ju� od 1 maja 2004 r.) oraz na zastosowaniu liczby mnogiej w ko�cowym fragmencie przepisu. Przed nowelizacj� ustawodawca pos�ugiwa� si� liczb� pojedyncz� s�owa: „okre�lony", gdy mowa o koszcie wytworzenia okre�lonym w momencie dostawy towarów. Od 1 stycznia 2008 r. zastosowana liczba mnoga i brzmienie „okre�lone" - w odniesieniu do ceny nabycia i kosztów wytworzenia okre�lonych w momencie dostawy wskazuje, �e cena nabycia powinna zosta� „skorygowana" na dzie�, w którym powsta� obowi�zek podatkowy.
Oto fragment odpowiedzi Ministra Finansów z dnia 3 czerwca 2008 r. na interpelacj� poselsk� nr 3080: „(...) Zgodnie z nowym brzmieniem art. 29 ust. 10 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od dnia 1 stycznia 2008 r. podstaw� opodatkowania towarów podlegaj�cych spisowi z natury jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, okre�lone w momencie dostawy tych towarów. Na potrzeby stosowania art. 14 ust. 8 ww. ustawy wprowadzona zmiana oznacza, �e przy okre�leniu podstawy opodatkowania towarów podlegaj�cych spisowi z natury uwzgl�dnia si� cen� nabycia w momencie dokonywania spisu. Zatem przy likwidacji (zaprzestaniu) dzia�alno�ci nowe brzmienie przepisu art. 29 ust. 10, do którego przepis art. 14 ust. 8 wprost odsy�a, pozwala uwzgl�dni� realn� warto�� towarów podlegaj�cych spisowi (np. w przypadku �rodków trwa�ych warto�� uwzgl�dniaj�c� zu�ycie tych �rodków). (...)"
W stosunku do niektórych towarów warto zastanowi� si� nad ich likwidacj� jeszcze przed zako�czeniem dzia�alno�ci gospodarczej. Je�eli bowiem w sk�ad maj�tku podatnika wchodz� towary, które z uwagi na up�yw terminu przydatno�ci do spo�ycia, czy stan techniczny mog� zosta� zlikwidowane - warto t� procedur� przeprowadzi� w�a�nie przed likwidacj� dzia�alno�ci, po to tylko, by warto�� podatku VAT wynikaj�ca z remanentu likwidacyjnego by�a zminimalizowana. Oczywi�cie pami�ta� nale�y o tym, aby likwidacja towarów by�a uzasadniona i wystarczaj�co udokumentowana (rachunki za utylizacj�, faktura ze skupu z�omu, protokó� komisyjnie przeprowadzonej likwidacji itd.). Przyk�ad
Podatnik prowadz�cy dzia�alno�� w zakresie handlu detalicznego tkaninami, na zako�czenie dzia�alno�ci posiada� m.in. zakupiony przed kilkoma laty i niesprzedany towar, który z uwagi na up�yw czasu straci� ca�kowicie warto�� handlow�. Cena nabycia netto towaru wynosi�a 2.500 z�, a podatek naliczony - 550 z�. Tkanina przed zako�czeniem dzia�alno�ci zosta�a sprzedana w punkcie skupu surowców wtórnych za kwot� 10 z� netto, plus 2,20 z� nale�nego VAT.
Warto równie� podkre�li�, �e dostawa towarów obj�tych spisem z natury, dokonywana przez by�ych wspólników oraz przez osoby fizyczne likwiduj�ce dzia�alno��, podlega zwolnieniu z opodatkowania przez okres 12 miesi�cy od dnia rozwi�zania spó�ki lub zaprzestania wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów obj�tych spisem z natury (art. 14 ust. 7 ustawy).
2. Zwrot nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym w przypadku likwidacji dzia�alno�ci
Zgodnie z art. 14 ust. 9a ustawy o VAT, osobom fizycznym zaprzestaj�cym wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu oraz osobom, które by�y wspólnikami likwidowanych spó�ek, przys�uguje prawo zwrotu ró�nicy podatku wykazanego w deklaracji podatkowej za okres, w którym odpowiednio te osoby lub spó�ki by�y podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni.
Zwrot w tym przypadku nast�puje w ustawowym terminie, co wynika z brzmienia przepisu art. 14 ust. 9d. Oznacza to, �e co do zasady zwrot nast�puje w ci�gu 60 dni od dnia z�o�enia rozliczenia. Oczywi�cie równie� i w tym przypadku organ podatkowy mo�e przed�u�y� termin zwrotu na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy o VAT.
W przypadku by�ych wspólników spó�ek, zwrotu ró�nicy podatku dokonuje si� na podstawie z�o�onej deklaracji podatkowej wraz z za��czonymi do tej deklaracji:
a) umow� spó�ki, aktualn� na dzie� rozwi�zania spó�ki,
b) wykazem rachunków bankowych by�ych wspólników w banku maj�cym siedzib� na terytorium kraju, lub rachunków by�ych wspólników w spó�dzielczej kasie oszcz�dno�ciowo-kredytowej, której s� cz�onkami, na które ma by� dokonany zwrot ró�nicy podatku.
W przypadku likwidacji dzia�alno�ci przez spó�k� cywiln� lub handlow� niemaj�c� osobowo�ci prawnej, zwrot dokonywany jest w proporcjach wynikaj�cych z prawa do udzia�u w zysku okre�lonego w umowie spó�ki, a je�eli z za��czonej umowy nie wynikaj� te udzia�y, przyjmuje si�, �e prawa do udzia�u w zysku s� równe.
W sytuacji gdy podatnik w ostatniej sk�adanej deklaracji VAT-7 nie wykaza� kwoty nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym do zwrotu, ale do przeniesienia na nast�pny miesi�c, nic nie stoi na przeszkodzie, aby skorygowa� z�o�on� deklaracj� i za��da� zwrotu bezpo�redniego. Prawo do korekty deklaracji przys�uguje mu w okresie 5 lat, licz�c od pocz�tku roku, w którym wyst�pi�o prawo do obni�enia podatku nale�nego. Przyk�ad
Podatnik w lutym 2010 r. z�o�y� deklaracj� VAT-7 (uwzgl�dniaj�c� podatek nale�ny od dokonanego spisu z natury) i wykaza� w niej kwot� nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym jako kwot� do przeniesienia na nast�pny miesi�c, nie wiedz�c, �e mo�e ubiega� si� o zwrot bezpo�redni. W takim przypadku podatnik ma prawo do z�o�enia odpowiedniej korekty tej deklaracji (uwzgl�dniaj�cej bezpo�redni zwrot podatku) na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT i prawo to przys�uguje mu a� do ko�ca 2014 r.
Fakt rozwi�zania spó�ki czy likwidacji dzia�alno�ci przez osob� fizyczn� pozostaje bez wp�ywu na prawo podatnika do otrzymania bezpo�redniego zwrotu nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym, za okres, w którym dzia�alno�� by�a prowadzona.
3. Likwidacja spó�ki - co dalej ze zobowi�zaniami, nadp�at� i kontrol� podatkow�?
Zdarza si� w praktyce, �e organy podatkowe przeprowadzaj� kontrol� za okres, w którym spó�ka by�a czynnym podatnikiem VAT, natomiast decyzje w zwi�zku z tym post�powaniem wydawane s� ju� w odniesieniu do spó�ek rozwi�zanych. W praktyce mo�e wyst�pi� sytuacja, w której byli wspólnicy spó�ki cywilnej odpowiada� b�d� za zaleg�o�ci podatkowe spó�ki, nawet wówczas, gdy spó�ka ju� formalnie nie istnieje.
Mo�e równie� zdarzy� si� sytuacja, w której wskutek przeprowadzonego post�powania kontrolnego, konieczne oka�e si� z�o�enie przez spó�k� korekty deklaracji VAT. Powstaje wi�c pytanie, czy wspólnicy po rozwi�zaniu spó�ki cywilnej maj� prawo do korygowania rozlicze� tej spó�ki? Czy w sytuacji wyst�pienia nadp�aty b�d� mogli z�o�y� wniosek o jej stwierdzenie?
Tego rodzaju zagadnienie by�o przedmiotem rozstrzygni�cia przez Trybuna� Konstytucyjny. W dniu 24 lutego 2009 r. Trybuna� rozpozna� pytanie prawne Wojewódzkiego S�du Administracyjnego w �odzi dotycz�ce kr�gu podmiotów uprawnionych do z�o�enia wniosku o stwierdzenie nadp�aty i korekty deklaracji wspólników rozwi�zanej spó�ki cywilnej b�d�cej podatnikiem podatku od towarów i us�ug.
Trybuna� Konstytucyjny w wyroku z dnia 10 marca 2009 r., sygn. akt P 80/08 (Dz. U. nr 44, poz. 362) orzek�, �e brak mo�liwo�ci z�o�enia korekty deklaracji i wniosku o stwierdzenie nadp�aty podatku VAT za okres, w którym spó�ka prowadzi�a dzia�alno�� przez wspólników rozwi�zanej spó�ki cywilnej jest niezgodny z Konstytucj�.
www.PodatekVAT.pl - Obr�t krajowy:
Kiedy w obrocie krajowym wyst�puje odwrotne obci��enie?