Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/0114-kdip3-2-4011-405-2018-2-ak1
Timestamp: 2018-10-16 01:58:55+00:00
Document Index: 2516161

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 12', 'art. 24', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 30']

♦ › Program motywacyjny › 0114-KDIP3-2.4011.405.2018.2.AK1
Obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne związane z uczestnictwem pracowników Spółki w programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę z siedzibą w Luksemburgu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 sierpnia 2018 r. (data wpływu 24 sierpnia 2018 r.) na wezwanie z dnia 14 sierpnia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.405.2018.1.AK1 o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika oraz obowiązków informacyjnych związanych z uczestnictwem pracowników Spółki w programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę z siedzibą w Luksemburgu – jest prawidłowe.
X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega na terytorium Polski opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka jest spółką działającą w ramach Grupy X S.A. (fr. société anonyme, odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej) z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „Y”) jest 100% udziałowcem w Spółce. Y jest rezydentem podatkowym w Luxemburgu.
W 2017 r. Y zadebiutowała na Giełdzie Papierów Wartościowych. W 2017 r. Y wdrożyła dwa programy motywacyjne skierowane do pracowników Spółki oraz do jej członków zarządu. W związku z programami motywacyjnymi wdrożonymi przez Y w 2017 r. Spółka wystąpiła z wnioskami o interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz uzyskała takie interpretacje, w których Dyrektor Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Spółki (odpowiednio interpretacje nr 0114-KDIP3-2.4011.117.2018.2.LS oraz nr 0114-KDIP3-2.4011.118.2018.2.LS, obie z 30 kwietnia 2018 r.).
Y zamierza rozszerzyć zakres uczestników programów motywacyjnych. W 2018 r. Y wdraża program motywacyjny dla aktualnych i przyszłych członków zarządu Spółki (dalej: „Członkowie Zarządu Spółki” lub indywidualnie „Członek Zarządu Spółki”). Program jest skierowany wyłącznie do osób uprawnionych na podstawie prawa luksemburskiego (dalej: „Program Motywacyjny”). Y również rozszerza programy motywacyjne na pracowników Spółki nieobjętych programem z 2017 r., przy czym program ten stanowi przedmiot odrębnego wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego.
W ramach Programu Motywacyjnego, Członkowie Zarządu Spółki otrzymali lub będą otrzymywali nieodpłatnie akcje Y (dalej: „Wstępnie Przyznane Akcje Y”). Na zasadach określonych w Programie Motywacyjnym Członkowie Zarządu Spółki są uprawnieni do uzyskania akcji nieodpłatnych Y (dalej: „Akcje Lojalnościowe Y”), które zostaną przyznane w trakcie trwania Programu Motywacyjnego pod warunkiem pozostawania w Grupie X (patrz punkt 7.5 opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego) oraz innych warunków (odpowiednio patrz punkt 7.6 opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego). Ponadto, na zasadach określonych w Programie Motywacyjnym, Członkowie Zarządu Spółki będą uprawnieni do uzyskania akcji nieodpłatnych Y (dalej: „Akcje Bonusowe Y”), które zostaną przyznane w trakcie trwania Programu Motywacyjnego pod warunkiem zrealizowania założeń biznesowych określonych w tymże Programie Motywacyjnym (patrz punkt 7.7 opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego oraz innych warunków (odpowiednio patrz punkt 7.8 opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego).
W celu uruchomienia programów motywacyjnych przez Y, w dniu 21 czerwca 2017 r., uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Y, zmieniona została umowa spółki Y (dalej: „Umowa spółki Y”), w tym ustanowiony został kapitał docelowy na potrzeby programów motywacyjnych („obecnych lub przyszłych”) oraz emisji nieodpłatnych akcji, których cena nominalna będzie pokrywana z dostępnych rezerw (kapitałów o tym charakterze) (ang. out of available reserves) w Y. Zgodnie z Umową spółki Y, oraz zgodnie z luksemburskim prawem korporacyjnym, emisja akcji nieodpłatnych (Y) będzie przeprowadzana na podstawie upoważnienia nadanego w ww. uchwale, radzie dyrektorów Y (ang. „board of directors”, dalej: „Rada Dyrektorów Y”) z wyłączeniem prawa poboru dla aktualnych akcjonariuszy w okresie 5 (pięciu) lat od daty zawarcia aktu notarialnego obejmującego wszelkie uchwały zatwierdzające utworzenie, odnowienie lub podwyższenie kapitału docelowego (odpowiednik kapitału docelowego, o którym mowa w polskim kodeksie spółek handlowych).
pracowników Y lub pracowników spółek z grupy Y (o określonym pośrednim lub bezpośrednim udziale Y w kapitale udziałowym lub praw głosu w takiej spółce, w tym w Spółce), przy czym przez pracowników należy rozumieć osoby pozostające w stosunku pracy; oraz
Zgodnie z prawem korporacyjnym luksemburskim oraz potrzebami Programu Motywacyjnego, powzięte zostały lub zostaną między innymi następujące uchwały oraz inne czynności:
25 kwietnia 2018 r. Rada Dyrektorów Y podczas spotkania Rady Dyrektorów Y przyjęła (ang. „approve”) Program Motywacyjny.
Walne zgromadzenie Y powzięło uchwałę, w której zatwierdziło, autoryzowało oraz w niezbędnym zakresie ratyfikowało Program Motywacyjny w celu zmotywowania jego uczestników do osobistego zaangażowania się w rozwój działalności grupy oraz zwiększenia wydajności jej zarządzania.
uznała, zatwierdziła, autoryzowała oraz w niezbędnym zakresie ratyfikowała Realizację Programu oraz zawieranie i wykonywanie Dokumentów przez Y, a także związane z nimi wszelkie niezbędne, wymagane a także incydentalne czynności;
uznała, zatwierdziła, autoryzowała emisję określonej ilości Wstępnie Przyznanych Akcji Y na rzecz oznaczonego uczestnika.
Wskazać innych uczestników, odpowiednio podwyższyć kapitał Spółki oraz wyemitować na
Okres Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y został podzielony na trzy, co do zasady roczne okresy, po upływie których Członek Zarządu Spółki zostaje zwolniony z obowiązków wynikających z Okresu Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y w stosunku do określonego udziału posiadanych przez Członka Zarządu Spółki Wstępnie Przyznanych Akcji Y(dalej: „Zwolnienie Wstępnie Przyznanych Akcji Y”):
Okres Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y kształtuje się w następujący sposób:
do upływu pierwszego okresu, 100% posiadanych przez Członka Zarządu Spółki Wstępnie Przyznanych Akcji Y podlega Okresowi Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y;
do upływu drugiego okresu 80% posiadanych przez Członka Zarządu Spółki Wstępnie Przyznanych Akcji Y podlega Okresowi Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y (20% zostaje zwolnione z Okresu Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y);
do upływu trzeciego okresu 40% posiadanych przez Członka Zarządu Spółki Wstępnie Przyznanych Akcji Y podlega Okresowi Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y (60% zostaje zwolnione z Okresu Zatrzymania Wstępnie Przyznanych Akcji Y);
Zgodnie z pkt 7.4, Akcje Lojalnościowe Y będą przyznawane Członkom Zarządu Spółki na koniec trzech, co do zasady, rocznych okresów, jeżeli na koniec danego okresu: (i) Członek Zarządu Spółki nie wypowie stosunku pracy, powołania lub współpracy względem Grupy X; (ii) Grupa X nie złoży wypowiedzenia stosunku pracy, powołania lub współpracy względem Członka Zarządu Spółki oraz (iii) Członek Zarządu Spółki nie przestanie być członkiem zarządu / pracownikiem w Grupie X (dalej: „Opuszczenie Grupy X”).
W przypadku Opuszczenia Grupy X przez danego Członka Zarządu Spółki poprzez; (i) jego dobrowolną rezygnację lub (ii) popełnienie, w opinii Rady Dyrektorów Y, oszustwa, rażącego wykroczenia lub rażącego zaniedbania (dalej: „Naruszenie Zasad Lojalności”). Członek Zarządu Spółki nie otrzyma Akcji Lojalnościowych Y (albo dalszych Akcji Lojalnościowych Y w przypadku, gdy część Akcji Lojalnościowych Y została już przyznana).
Jeżeli Opuszczenie Grupy X przez danego Członka Zarządu Spółki nastąpi w sposób inny niż Naruszenie Zasad Lojalności, Rada Dyrektorów Y przyzna Akcje Lojalnościowe YA w wysokości uzależnionej od przyznanych Członkowi Zarządu Spółki Wstępnie Przyznanych Akcji Y w danym okresie w sposób określony w Programie Motywacyjnym.
Otrzymane przez poszczególnych Członków Zarządu Spółki Akcje Lojalnościowe Y objęte będą tzw. okresem zatrzymania, z zastosowaniem analogicznych ograniczeń i wyjątków jak w przypadku Wstępnie Przyznanych Akcji Y, w szczególności podlegają one pod okres zatrzymania (okres zatrzymania Akcji Lojalnościowych Y będzie dalej zwany: „Okresem Zatrzymania Akcji Lojalnościowych Y”). Członek Zarządu Spółki jest zobowiązany, między innymi, do posiadania pełnego tytułu prawnego do nabytych akcji jako tzw. rzeczywisty właściciel (beneficial owner).
Okres Zatrzymania Akcji Lojalnościowych Y został podzielony na trzy okresy, po upływie których Członek Zarządu Spółki zostaje zwolniony z obowiązków Okresu Zatrzymania Akcji Lojalnościowych Y, a Akcje Lojalnościowe Y zostaną przekazane do dyspozycji Członkowi Zarządu Spółki, tj.:
Dodatkowo zgodnie z Zasadami Programu Motywacyjnego Członkowie Zarządu Spółki są uprawnieni do nieodpłatnego objęcia określonej liczby Akcji Bonusowych Y, przyznawanych na koniec poszczególnych okresów,
Ostateczna liczba Akcji Bonusowych YA przyznanych poszczególnym Członkom Zarządu Spółki uczestniczącym w Programie Motywacyjnym jest uzależniona od wartości akcji Y notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie S.A. („GPW”) oraz odpowiednich współczynników odnoszących się do kursów akcji pozostałych spółek z indeksu WIG20 notowanych na GPW oraz kursów akcji spółek z branży telekomunikacyjnej, w której funkcjonuje Y, notowanych na europejskich giełdach papierów wartościowych na koniec poszczególnych okresów („Okres Wyników”) („Wyniki”). Program Motywacyjny przewiduje pięć rocznych Okresów Wyników.
Akcje Bonusowe Y będą przyznawane Członkom Zarządu Spółki, jeżeli:
Nie dojdzie do Opuszczenia Grupy X przez Członka Zarządu Spółki na koniec danego Okresu Wyników; oraz
Maksymalna liczba przyznanych Akcji Bonusowych Y jest obliczana w oparciu o m.in. liczbę przyznanych Członkowi Zarządu Spółki Wstępnie Przyznanych Akcji Y oraz Akcji Lojalnościowych Y uznanych za tzw. kwalifikowane zgodnie z Zasadami Programu Motywacyjnego, z możliwością uznania innych akcji za kwalifikowane przez Radę Dyrektorów Y. Maksymalna liczba przyznanych w danym roku Członkowi Zarządu Spółki Akcji Bonusowych Y stanowić będzie określony w Zasadach Programu Motywacyjnego procent Wstępnie Przyznanych Akcji Y uznanych za kwalifikowane, zwiększający się w okresie ich przyznawania (5-cio letnim). Program Motywacyjny nie zakłada minimalnej ilości Akcji Bonusowych Y. Innymi słowy, może zaistnieć sytuacja, w której nie będą przyznane żadne Akcje Bonusowe Y w związku z brakiem spełnienia warunków określonych w Programie Motywacyjnym.
do upływu drugiego okresu 50% posiadanych przez Członka Zarządu Spółki Akcji Bonusowych Y podlega obowiązkom Okresu Zatrzymania Akcji Bonusowych Y (50% zostaje zwolnione);
Oprócz wskazanej wyżej działalności o charakterze zarządczym niektórzy członkowie zarządu Spółki mogą świadczyć na rzecz Spółki usługi doradcze w ramach zarejestrowanej przez nich działalności gospodarczej.
Wstępnie Przyznane Akcje Y, Akcje Lojalnościowe Y oraz Akcje Bonusowe Y zostaną przyznane nieodpłatnie zostały lub zostaną pokryte z dostępnych w Y rezerw (zgodnie z pkt 4 opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego). Spółka nie zostanie więc obciążona kosztami Programu Motywacyjnego (brak płatności z tego tytułu ze strony Spółki).
Pismem z dnia 14 sierpnia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.405.2018.1.AK1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez m.in. o uzupełnienie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:
Czy Program motywacyjny opisany w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowi system wynagradzania, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę dominującą, tj. spółkę Y S.A. z siedzibą w Luksemburgu, zgodnie z art. 24 ust. 11 ww. ustawy? Należy wskazać, że powyższe informacje zostały zawarte przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku, natomiast powinny stanowić element przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Spółka pismem z dnia 22 sierpnia 2018 r. (data wpływu 24 sierpnia 2018 r.) wskazała, że:
(i) w celu uzupełnienia uzasadnienia stanowiska Spółki, zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku Spółki, zgłoszenie przez uczestnika programu chęci uczestniczenia w Programie Motywacyjnym odbywa się wyłącznie poprzez złożenie przez uczestnika w określonym terminie wniosku o uczestnictwo (Participation Letter) i jednocześnie złożenie takiego wniosku o uczestnictwo oznacza automatycznie zaakceptowanie Zasad Programu Motywacyjnego przez danego uczestnika Programu Motywacyjnego. W rezultacie tych czynności dochodzi do zawarcia pomiędzy Y a uczestnikiem programu swego rodzaju porozumienia, z którego wynikają obowiązki i prawa stron takiego porozumienia. W szczególności z porozumienia wynikają obowiązki po stronie Y między innymi do emisji akcji i przekazania tych akcji uczestnikom Programu Motywacyjnego, na zasadach / warunkach określonych w dokumentacji programu. Jednocześnie z porozumienia wynikają uprawnienia uczestnika programu między innymi do nabycia Akcji Lojalnościowych oraz Akcji Bonusowych Y w terminach oraz na zasadach / warunkach określonych w Zasadach Programu Motywacyjnego. Podkreślić jednak należy, że w analizowanej sytuacji istnieje wiele okoliczności, które są brane pod uwagę przy określeniu uprawnień beneficjenta, w szczególności określone w umowie (na zasadach tam zawartych) ograniczenia w niezbywalności, czy też faktyczne uzależnienie przyznania prawa do nabycia akcji od zdarzeń przyszłych i niepewnych, niezależnych od woli stron. Zasady uzyskania przez beneficjentów akcji oraz warunki ich uzyskania zostały określone w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego wniosku. W celu uzupełniania uzasadnienia stanowiska Spółki zaznaczyć należy, że osoby uprawnione do świadczeń w ramach Programu Motywacyjnego faktycznie obejmują lub nabywają akcje Spółki dominującej w stosunku do Spółki (Wnioskodawcy), zgodnie z przesłankami określonymi w art. 24 ust. 1 lb. ustawy o PIT.
(ii) Zważywszy na okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, na potrzeby oceny skutków podatkowych programu dla Wnioskodawcy należy przyjąć, że Program Motywacyjny stanowi program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2018 r.
Czy na potrzeby oceny przez Spółkę jej ewentualnych obowiązków jako płatnika oraz jej ewentualnych obowiązków informacyjnych (zgodnie z Pytaniem Nr 3), Spółka powinna przyjąć, że w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego, Program Motywacyjny stanowi program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, a w konsekwencji przychód Członków Zarządu Spółki w związku z realizowanym Programem Motywacyjnym powstanie wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia przez Członków Zarządu Spółki odpowiednio Wstępnie Przyznanych Akcji Y, Akcji Lojalnościowych Y, oraz Akcji Bonusowych Y (rozumiany jako moment przeniesienia na nabywcę własności papierów wartościowych), uzyskanych w ramach Programu Motywacyjnego przez Członków Zarządu Spółki?
Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego, na potrzeby oceny przez Spółkę jej ewentualnych obowiązków jako płatnika oraz jej ewentualnych obowiązków informacyjnych (zgodnie z Pytaniem Nr 3), Spółka powinna przyjąć, że przychód uzyskiwany przez Członków Zarządu Spółki w związku z realizowanym Programem Motywacyjnym w całości stanowi wyłącznie przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, opodatkowany 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych?
Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego na Spółce spoczywa obowiązek płatnika lub też na Spółce (niebędącej podmiotem za pośrednictwem którego podatnik przeprowadzałby transakcje odpłatnego zbycia papierów wartościowych) spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o PIT; w szczególności, czy na Spółce, spoczywa obowiązek pobrania podatku dochodowego od przychodu (dochodu) otrzymywanego przez Członków Zarządu Spółki w ramach Programu Motywacyjnego lub sporządzenia imiennych informacji o uzyskanym dochodzie?
W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego, na potrzeby oceny przez Spółkę jej ewentualnych obowiązków jako płatnika oraz jej ewentualnych obowiązków informacyjnych (zgodnie z Pytaniem Nr 3), Spółka powinna przyjąć, że, Program Motywacyjny stanowi program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, a w konsekwencji, przychód Członków Zarządu Spółki w związku z realizowanym Programem Motywacyjnym powstanie wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia przez Członków Zarządu Spółki odpowiednio Wstępnie Przyznanych Akcji Y, Akcji Lojalnościowych Y oraz Akcji Bonusowych Y (rozumiany jako moment przeniesienia na nabywcę własności papierów wartościowych), uzyskanych w ramach Programu Motywacyjnego przez Członków Zarządu Spółki.
W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego, na potrzeby oceny przez Spółkę jej ewentualnych obowiązków jako płatnika oraz jej ewentualnych obowiązków informacyjnych (zgodnie z Pytaniem Nr 3), Spółka powinna przyjąć, że przychód uzyskiwany przez Członków Zarządu Spółki w związku z realizowanym Programem Motywacyjnym w całości stanowi wyłącznie przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, opodatkowany 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych.
W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego na Spółce nie spoczywa obowiązek płatnika oraz na Spółce (niebędącej podmiotem za pośrednictwem którego/których podatnik przeprowadzałby transakcje odpłatnego zbycia papierów wartościowych) nie spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o PIT; w szczególności, na Spółce nie spoczywa obowiązek pobrania podatku dochodowego od przychodu (dochodu) otrzymywanego przez Członków Zarządu Spółki w ramach Programu Motywacyjnego jak również nie spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji o uzyskanym dochodzie.
Program Motywacyjny został utworzony zgodnie z obowiązującym w Luksemburgu prawem oraz potrzebami Y, w szczególności zawierał uchwałę Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Y z dnia 21 czerwca 2017 r. tworzącą tzw. kapitał docelowy oraz będzie zawierał uchwałę Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Y zatwierdzającą i autoryzującą Program Motywacyjny. Uchwalone zostały i zostaną uchwalone odpowiednie uchwały Rady Dyrektorów Y.
Zgodnie z prawem luksemburskim stworzenie programu motywacyjnego polegającego na przydzieleniu Wstępnie Przyznanych Akcji Y, Akcji Lojalnościowych Y oraz Akcji Bonusowych Y było możliwe wyłącznie przy zastosowaniu tej procedury (kapitału docelowego).
Y jest spółką prawa luksemburskiego działającą w formie société anonyme, a więc będącej odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej.
Należy uznać, że Y jako 100% udziałowiec Spółki spełnia kryterium statusu jednostki dominującej. Spółka zaś jest podmiotem, od którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach systemu wynagradzania (Programu Motywacyjnego) uzyskują świadczenia lub inne należności ze stosunku pracy (art. 12 ustawy o PIT) lub z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy o PIT).
Zaznaczyć należy, że jedynie osoby pozostające Członkami Zarządu Spółki lub pracownikami Y mogą być pod prawem luksemburskim beneficjentami emitowanych dla nich nieodpłatnych akcji w ramach tego rodzaju programów. Zgodnie z polskim prawem podatkowym, wynagrodzenie dla takiego członka zarządu z tytułu dającego podstawę uczestniczenia w Programie Motywacyjnym stanowi: a. przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, tj. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składów zarządów i rad nadzorczych - w przypadku uzyskiwania wynagrodzenia przez Członków Zarządu Spółki na podstawie odpowiednich uchwał powołujących na członków zarządu Spółki; b. przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT - w przypadku uzyskiwania przez Członków Zarządu Spółki wynagrodzenia za pozostawania członkami zarządu na podstawie umowy o pracę; c. przychody z kontraktów menadżerskich, o których mowa w art. 13 pkt 9) ustawy o PIT. Spełniony jest więc również warunek, aby osoby uprawnione uzyskiwały świadczenia opodatkowane podatkiem dochodowym przy zastosowaniu art. 12 lub 13 ustawy o PIT (osoby te, zgodnie z Zasadami Programu Motywacyjnego były Członkami Zarządu Spółki w momencie przystępowania do Programu Motywacyjnego).
Reasumując, na potrzeby oceny przez Spółkę jej ewentualnych obowiązków jako płatnika oraz jej ewentualnych obowiązków informacyjnych (zgodnie z Pytaniem Nr 3), Spółka powinna przyjąć, że w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego, Program Motywacyjny stanowi program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, a w konsekwencji przychód Członków Zarządu Spółki w związku z realizowanym Programem Motywacyjnym powstanie wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia przez Członków Zarządu odpowiednio Wstępnie Przyznanych Akcji Y, Akcji Lojalnościowych Y albo oraz Akcji Bonusowych Y, uzyskanych w ramach Programu Motywacyjnego przez Członków Zarządu Spółki.
Ponadto, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego, na potrzeby oceny przez Spółkę jej ewentualnych obowiązków jako płatnika oraz jej ewentualnych obowiązków informacyjnych (zgodnie z Pytaniem Nr 3), Spółka powinna przyjąć, że przychód uzyskiwany przez Członków Zarządu Spółki w związku z realizowanym Programem Motywacyjnym w całości stanowi wyłącznie przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, opodatkowany 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych.
W zdarzeniu przyszłym/stanie faktycznym nie powstanie obowiązek płatnika. W szczególności na Spółce, jako płatniku nie będzie spoczywać obowiązek pobrania podatku dochodowego od przychodu otrzymywanego w ramach Programu Motywacyjnego przez Członków Zarządu Spółki. W ustawie o PIT brak jest obowiązku płatnika w zakresie tego rodzaju dochodów (o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT). Podatnik jest obowiązany do samodzielnej zapłaty podatku z tytułu dochodu otrzymanego w zamian za zbycie papierów wartościowych (takich jak akcje). Świadczą o tym również poniższe regulacje ustawy o PIT.
Po zakończeniu roku podatkowego - w terminie do końca lutego roku następującego po danym roku podatkowym - podmioty, za pośrednictwem których podatnik przeprowadzał transakcje odpłatnego zbycia papierów wartościowych, zobowiązane są do sporządzenia imiennej informacji o wysokości uzyskanego przychodu i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika. Jak wynika z powyższego, w przypadku Programu Motywacyjnego tak Y jak i Spółka nie będą pośredniczyć w sprzedaży (odpłatnym zbyciu) akcji Y objętych w ramach Programu Motywacyjnego przez Członków Zarządu Spółki. Obowiązek sporządzania informacji nie spoczywa więc na Spółce.
Podsumowując, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego na Spółce nie spoczywa obowiązek płatnika oraz na Spółce (niebędącej podmiotem za pośrednictwem którego podatnik przeprowadzałby transakcje odpłatnego zbycia papierów wartościowych) nie spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o PIT; w szczególności, na Spółce nie spoczywa obowiązek pobrania podatku dochodowego od przychodu (dochodu) otrzymywanego przez Członków Zarządu Spółki w ramach Programu Motywacyjnego jak również nie spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji o uzyskanym dochodzie.
0114-KDIP3-2.4011.405.2018.2.AK1