Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ibpp1-4512-743-15-bm
Timestamp: 2018-03-18 06:16:56+00:00
Document Index: 104449164

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 492', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 492', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

IBPP1/4512-743/15/BM | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli
IBPP1/4512-743/15/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2015 r. (data wpływu 17 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli - jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 2 grudnia 2015 r. znak: IBPP1/4512-743/15/BM.
Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami, które wykorzystuje od momentu ich wybudowania do działalności gospodarczej. Działalność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Transakcji tej Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 roku. Niektóre budynki i budowle będące przedmiotem transakcji, były oddawane w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT tj. w formie odpłatnego najmu. Budynki i budowle, które były wynajmowane po ich wybudowaniu, zostały wskazane poniżej, w szczegółowych informacjach dotyczących poszczególnych obiektów. Budynki i budowle wymienione w punktach 15- 22, zostały nabyte przez Spółkę w drodze połączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych tj. poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na Spółkę (połączenie zostało zarejestrowane w KRS w dniu 2 lipca 2012 r.). Przedmiotem sprzedaży mają być obiekty posadowione na działkach ewidencyjnych o numerach: 5663/7, 5683/7, 5685/7, 5670/7, 5665/7, 5673/7, 2/40, 2/61.
Obiekty te zostały wymienione w punktach poniżej:
1. Hala wydziału montażowego (101-000003, 101-000018, 101-000004, 109-000007). PKOB-1251.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania – 1 czerwca 1974 r.
Wartość początkowa - 1.406.406,96 PLN.
Nakłady na ulepszenie środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym:
1 czerwca 1993 r. -1.998.295,57 PLN,
31 grudnia 2007 r. - 439.002,22 PLN,
31 grudnia 2008 r. - 7.457.489,48 PLN,
31 stycznia 2010 r. - 883.186,81 PLN,
28 lutego 2013 r. - 13.000 PLN,
30 czerwca 2013 r. - 5.522,24 PLN,
31 marca 2015 r. - 163.605,14 PLN.
Spółka pragnie wskazać, że wszystkie te nakłady dotyczą jednego budynku, tj. hali wydziału montażowego. Przy czym w ewidencji środków trwałych Spółka błędnie wykazała jako odrębne obiekty inwentarzowe poszczególne części budynku (tj. obiekty inwentarzowe: 101-000018, 101-000004, 109-000007) oraz ulepszenie z 1993 roku (tj. obiekt inwentarzowy: 101-000003).
Budynek w całości wynajmowany od 1 lipca 2015 r.
Położona na działce ewidencyjnej: 5685/7
2. Hala warsztatowa - tokarnia (101-000010, 105-000025). PKOB - 1251.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania – 1 czerwca 1993 r.
Wartość początkowa - 32.793,94 PLN.
1 października 1998 r. - 9.985,86 PLN,
31 marca 2015 r. - 69.950,00 PLN.
Spółka pragnie wskazać, że wszystkie te nakłady dotyczą jednego budynku, tj. hali warsztatowej - tokarni. Przy czym w ewidencji środków trwałych Spółka błędnie wykazała ulepszenie dokonane w 1998 r. jako odrębny obiekt inwentarzowy (obiekt inwentarzowy: 105-000025).
Budynek był w całości wynajmowany w latach 2000-2014. Kolejny wynajem od 1 lipca 2015 r.
Położona na działce ewidencyjnej - 5685/7.
3. Budynek socjalno-biurowy. PKOB - 1220.
Wartość początkowa 69.160,88 PLN.
1 grudnia 1983 r. - 106.216,40 PLN,
31 maja 2015 r. - 2.603.357,90 PLN.
Spółka pragnie wskazać, że wszystkie te nakłady dotyczą jednego budynku, tj. budynku socjalno-biurowego. Przy czym w ewidencji środków trwałych Spółka błędnie wykazała ulepszenie z 1983 roku jako odrębny obiekt inwentarzowy.
Budynek był w części wynajmowany w latach 2000-2014 i w całości od 1 lipca 2015 r.
Położony na działce ewidencyjnej: 5683/7.
4. Budynek warsztatowy (101 -000111). PKOB 1251.
Wartość początkowa -138.056,77 PLN.
31 marca 2015 r. - 267.559,26 PLN.
Budynek był w całości wynajmowany w latach 1999-2014 i w całości od 1 lipca 2015 r.
Położony na działce ewidencyjnej 5663/7.
5. Wiata magazynowa (104-000265). PKOB 1252.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania – 1 czerwca 1989 r.
Wartość początkowa 11.675,74 PLN.
Brak nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Budowla wynajmowana w całości od 1 lipca 2015 r.
Położona na działce ewidencyjnej - 5663/7.
6. Teren utwardzony (220-D00256). PKOB - 2112.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania – 1 listopada 1987 r.
Wartość początkowa 245.241,67 PLN wraz z innymi drogami, placami oraz chodnikami zakładowymi.
W dniu 31 stycznia 2015 r. przedmiotowy teren został ujęty w ewidencji środków trwałych jako środek trwały odrębny od innych dróg, placów, chodników. Jego wartość początkowa po wyodrębnieniu wyniosła 72.963,78 PLN (wartość początkowa została przypisana proporcjonalnie).
Nakłady na ulepszenie środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym po wyodrębnieniu, dotyczące tej budowli:
31 marca 2015 r. - 1.479.822,13 PLN.
Położony na działce ewidencyjnej - 5663/7.
7. Estakada stalowa (obiekt 223-000044). PKOB - 1252.
Wartość początkowa 154.428,40 PLN
8. Estakada stalowa (obiekt 223-000080) PKOB -1252.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 1 czerwca 1974 r.
Wartość początkowa 272.272,05 PLN.
30 listopada 2012 r. - 83.585,26 PLN.
9. Budynek warsztatowo - remontowy (101-000101) - PKOB -1251.
Wartość początkowa - 466.308,22 PLN.
Nakłady na ulepszenie środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym: - 31 lipca 2014 r. - 1.841.017,77 PLN.
Budynek był w części wynajmowany w latach 2012-31 lipca 2014 r. oraz w całości od 1 sierpnia 2014 r.
Posadowiony na działce 5670/7.
10. Wiata otwarta (102-000225). PKOB - 1252.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 1 stycznia 1983 r.
Wartość początkowa 8.834,97 PLN.
Budowla wynajmowana w całości od 1 sierpnia 2014 r.
Posadowiona na działce ewidencyjnej 5665/7.
11. Wiata magazynowa (104-000146). PKOB -1252.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 1 listopada 1976 r.
Wartość początkowa 30.543,40 PLN.
Budowla wynajmowana od 1 sierpnia 2014 r.
12. Wydzielony plac (220-B00083). PKOB - 2112.
Wartość początkowa – 349.543,58 PLN - wraz z innymi placami, drogami oraz chodnikami zakładowymi.
W dniu 1 maja 2015 r. przedmiotowy plac został ujęty w ewidencji środków trwałych jako odrębny środek trwały- Jego wartość początkowa po wyodrębnieniu wyniosła 31.458,92 PLN (przypisana proporcjonalnie).
Położona na działce ewidencyjnej 5665/7.
13. Wydzielony dojazd do wiaty (220-A00125). PKOB -2112.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 1 grudnia 1975 r.
Wartość początkowa – 24.862,16 PLN - wraz z innymi placami, drogami oraz chodnikamizakładowymi.
W dniu 31 maja 2015 r. przedmiotowy dojazd został ujęty w ewidencji środków trwałych jako odrębny środek trwały. Jego wartość początkowa po wyodrębnieniu wyniosła 6.464.16 PLN (przypisana proporcjonalnie).
Budowla wynajmowana w całości od 1 sierpnia 2015 r.
Położony na działce ewidencyjnej - 5665/7.
14. Teren utwardzony (220-N00352). PKOB – 2112.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 24 lipca 2014 r.
Wartość początkowa 509.450,98 PLN.
Położony na działce ewidencyjnej - 5673/7.
15 . Budynek warsztatu mechanicznego (102-N00413). PKOB - 1251.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 31 grudnia 1996 r.
Wartość początkowa - 269.858,36 PLN.
Budynek nie był wynajmowany.
Posadowiony na działce ewidencyjnej 2/40.
16. Wiata magazynowa (132-N00414). PKOB - 1252.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 11 kwietnia 1997 r.
Wartość początkowa - 3.201,00 PLN
Nakłady na ulepszenie środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym: - 31 maja 2010 r. - 30.694,22 PLN.
Budowla nie była wynajmowana.
Posadowiona na działce ewidencyjnej 2/40.
17. Wiata stalowa (139-N00415). PKOB - 1252.
Wartość początkowa - 2.000,00 PLN.
Budowla nigdy nie była wynajmowana.
18.Budynek administracyjny (142-N00416). PKOB -1220.
Wartość początkowa - 194.408,59 PLN.
Budynek w części wynajmowany w latach 2012 - 2013.
19. Rurociąg ciepłowniczy (233-N00348). PKOB - 2222.
Wartość początkowa - 23.414,80 PLN.
20. Droga dojazdowa (243-N00350). PKOB - 2112.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 31 grudnia 1997 r.
Wartość początkowa -11.729,10 PLN.
Posadowiona na działce ewidencyjnej 2/61.
21. Plac składowy (243-N00351). PKOB - 1252.
Wartość początkowa - 22.516,54 PLN.
Budowla nie była wynajmowana
22. Linia elektroenergetyczna przesyłowa (233-N00349). PKOB -2224.
Środek trwały wybudowany, data przyjęcia do używania 31 maja 2010 r.
Wartość początkowa - 79.489,84 PLN.
31 marca 2012 r. - 105.092,73 PLN,
30 kwietnia 2012 r. - 2.045,91 PLN.
Wszystkie wskazane we wniosku budynki i budowle są trwale związane z gruntem.
Hala warsztatowa - tokarnia była wynajmowana w całości (opisana w punkcie 2).
Wiata magazynowa była wynajmowana w całości (opisana w punkcie 11).
Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową terenu utwardzonego (budowla opisana w punkcie 14).
Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej w dniu 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy budynków i budowli opisanych w pkt od 15 do 22. Transakcje dostawy bądź świadczenia usług związanych z budową tych budynków i budowli były dokumentowane fakturami VAT.
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu: „Czy Wnioskodawca (również jako następca prawny spółki przejętej) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie wymienionych we wniosku budynków i budowli których wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej, stwierdził:
Budynek opisany w pkt 1 - hala wydziału montażowego.
W stosunku do wydatków poniesionych na ostatnie ulepszenie którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej, tj. od ulepszenia dokonanego w dniu 31 grudnia 2008 r. na wartość 7.457.489,48 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, również w stosunku do wydatków na późniejsze wskazane we wniosku ulepszenia.
Budynek opisany w pkt 2 - hala warsztatowa tokarnia.
W stosunku do wydatków poniesionych na ostatnie ulepszenie którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej, tj. od ulepszenia dokonanego w dniu 31 marca 2015 r. na wartość 69.950,00 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budynek opisany w pkt 3 - budynek socjalno- biurowy.
W stosunku do wydatków poniesionych na ostatnie ulepszenie którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej, tj. od ulepszenia dokonanego w dniu 31 maja 2015 r. na wartość 2.603.357,90 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budynek opisany w pkt 4 - budynek warsztatowy.
W stosunku do wydatków poniesionych na ostatnie ulepszenie którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej, tj. od ulepszenia dokonanego w dniu 31 marca 2015 r. na wartość 267.559,26 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budowla opisana w pkt 6 - teren utwardzony.
W stosunku do wydatków poniesionych na ostatnie ulepszenie którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej, tj. od ulepszenia dokonanego w dniu 31 marca 2015 r. na wartość 1.479.822,13 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budowla opisana w pkt 8 - estakada stalowa.
W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie dokonane w dniu 30 listopada 2012 r. na wartość 83.585,26 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budynek opisany w pkt 9 - budynek warsztatowo remontowy.
W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie dokonane w dniu 31 lipca 2014 r. na wartość 1.841.017,77 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budowla opisana w pkt 16 - wiata magazynowa.
W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie dokonane w dniu 31 maja 2010 r. na wartość 30.694,22 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budowla opisana w pkt 22 - linia elektroenergetyczna przesyłowa.
W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie dokonane zarówno w dniu 31 marca 2012 r. na wartość 105.092,73 PLN jak i w dniu 30 kwietnia 2012 r. na wartość 2.045,91 PLN, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca (jak i jego poprzednik prawny) od momentu wybudowania wszystkich wymienionych we wniosku budynków i budowli wykorzystuje je do działalności gospodarczej. Od momentu wprowadzania do polskiego systemu prawnego podatku od towarów i usług, wykorzystuje te budynki i budowle do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Do dnia sprzedaży wszystkie te budynki i budowle będą wykorzystywane nadal do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jako, że Wnioskodawca wskazał, że transakcji sprzedaży zamierza dokonać do końca 2015 roku, jak i wskazał daty oraz wartości wszystkich ulepszeń, odpowiedź na to pytanie wynika z Wniosku.
Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego tym samym pytanie które brzmi: „Czy budynki i budowle po ulepszeniu, które było równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej, były wykorzystywane (czy to przez Wnioskodawcę czy też przez jego poprzednika prawnego) do czynności opodatkowanych co najmniej 5 lat (...)” jest nieprecyzyjne.Organ podatkowy użył bowiem sformułowania „były wykorzystywane”, Wnioskodawca podkreśla że budynki i budowle wskazane we wniosku są nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę i tak będzie do chwili ich sprzedaży.
Czy planowana do końca 2015 roku dostawa budynków oraz budowli wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki czy też będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o VAT...
Pomimo, iż w ewidencji środków trwałych, Spółka błędnie wykazywała poszczególne części budynku i ulepszenia jako odrębne obiekty inwentarzowe, to na potrzeby podatku od towarów i usług powinniśmy traktować budynek jako całość i wszelkie nakłady dotyczące jego części traktować jako nakłady dotyczące jednego budynku - hali wydziału montażowego. Tym samym biorąc pod uwagę fakt, że budynek został po raz pierwszy oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu w dniu 1 lipca 2015 r., jego planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
Zdaniem Spółki, dostawa ta będzie jednak zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Spółce nie przysługiwało bowiem prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków na wybudowanie tego budynku (brak podatku VAT w systemie podatkowym). Jednocześnie pomimo poniesienia wydatku na ulepszenie tego budynku w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej (ulepszenie z dnia: 31 grudnia 2008 r.), w stosunku do którego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług - budynek ten w stanie ulepszonym był wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez więcej niż 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).
Zdaniem Spółki planowana dostawa tego budynku będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Pomimo, iż w ewidencji środków trwałych, Spółka błędnie wykazała ulepszenie dokonane w 1998 r. jako odrębny obiekt inwentarzowy, to na potrzeby podatku od towarów i usług powinniśmy traktować budynek jako całość i wszelkie nakłady dotyczące jego części traktować jako nakłady dotyczące jednego budynku - hali warsztatowej - tokarni.
Tym samym biorąc pod uwagą fakt, że budynek został oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po dokonaniu nakładów na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości w dniu 1 lipca 2015 r., jego planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
Planowana dostawa nie będzie korzystała również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż po dokonaniu nakładów na ulepszenie, które były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku, a w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nieruchomość nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych w stanie ulepszonym przez 5 lat. Tym samym zdaniem Spółki dostawa tego budynku nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Pomimo, iż w ewidencji środków trwałych, Spółka błędnie wykazała ulepszenie dokonane w 1998 r. jako odrębny obiekt inwentarzowy, to na potrzeby podatku od towarów i usług powinno się traktować budynek jako całość i wszelkie nakłady dotyczące jego części traktować jako nakłady dotyczące jednego budynku socjalno-biurowego. Tym samym biorąc pod uwagę fakt, że budynek został oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po dokonaniu nakładów na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości w dniu 1 lipca 2015 r. jego planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
4. Budynek warsztatowy (101-000111). PKOB 1251.
Biorąc pod uwagę fakt, że budynek został oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po dokonaniu nakładów na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości w dniu 1 lipca 2015 r., jego planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawanie upłynie okres 2-lat).
Biorąc pod uwagę fakt, że budowla została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po wybudowaniu w dniu 1 lipca 2015 r., jej planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
Zdaniem Spółki, dostawa ta będzie jednak zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Spółce nie przysługiwało bowiem prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków na wybudowanie tej budowli (brak podatku VAT w systemie podatkowym). Jednocześnie Spółka nie poczyniła żadnych nakładów na ulepszenie tej budowli. Reasumując, zdaniem Spółki planowana dostawa tej budowli będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
6. Teren utwardzony (220-D00256). PKOB -2112.
Biorąc pod uwagą fakt, że budowla została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po wybudowaniu w dniu 1 lipca 2015 r., jej planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
Planowana dostawa nie będzie korzystała również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż po dokonaniu nakładów na ulepszenie, które były wyższe niż 30% wartości początkowej budowli, a w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, budowla nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych w stanie ulepszonym przez 5 lat. Tym samym zdaniem Spółki dostawa tej budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
8. Estakada stalowa (obiekt 223-000080) PKOB - 1252.
Planowana dostawa nie będzie korzystała również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż po poczynieniu nakładów na ulepszenie, które były wyższe niż 30% wartości początkowej budowli, a w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, budowla nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych w stanie ulepszonym przez 5 lat. Tym samym zdaniem Spółki dostawa tej budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
9. Budynek warsztatowo - remontowy (101-000101). PKOB -1251.
Biorąc pod uwagę fakt, że budynek został oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po dokonaniu nakładów na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości w dniu 31 lipca 2014 r. (część) oraz w dniu 1 sierpnia 2014 r. (całość), jego planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
10. Wiata otwarta (102-000225). PKOB -1252.
Biorąc pod uwagę fakt, że budowla została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po wybudowaniu w dniu 1 sierpnia 2014 r., jej planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawanie upłynie okres 2 lat).
11. Wiata magazynowa (104-000146). PKOB-1252.
Biorąc pod uwagę fakt, że budowla została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po wybudowaniu w dniu 1 sierpnia 2014 r., jej planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
13. Wydzielony dojazd do wiaty (220-A00125). PKOB-2112.
Biorąc pod uwagę fakt, że budowla została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po raz pierwszy po wybudowaniu w dniu 1 sierpnia 2015 r., jej planowana dostawa (która ma mieć miejsce do końca 2015 r.) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres 2 lat).
14. Teren utwardzony (220-N00352). PKOB-2112.
Planowana dostawa nie będzie korzystała również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z jej budową. Tym samym zdaniem Spółki dostawa tej budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
15. Budynek warsztatu mechanicznego (102-N00413). PKOB-1251.
Biorąc pod uwagę fakt, że budowla nigdy nie została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, planowana dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Planowana dostawa nie będzie korzystała również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż spółce przejętej, której Spółka jest następcą prawnym, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z wybudowaniem budowli. Tym samym zdaniem Spółki dostawa tej budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
16. Wiata magazynowa (132-N00414). PKOB-1252.
18. Budynek administracyjny (142-N00416). PKOB -1220.
Biorąc pod uwagą fakt, że budowla w części była wynajmowana, a od rozpoczęcia najmu upłynęło 2 lata, dostawa tej części będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Natomiast dostawa części niewynajmowanej, będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
21. Plac składowy (243-N00351). PKOB -1252.
Biorąc pod uwagą fakt, że budowla nigdy nie została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, planowana dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania z sobą zagadnień będących przedmiotem wniosku, tut. organ udzielił odpowiedzi co do opodatkowania wszystkich budynków i budowli posadowionych na 8 działkach w jednej interpretacji indywidualnej.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy obiektów będących budynkami i budowlami w rozumieniu prawa budowlanego posadowionych na działkach (trwale związanych z działkami) o numerach: 5663/7, 5683/7, 5685/7, 5670/7, 5665/7, 5673/7, 2740, 2/61.
Niektóre budynki i budowle będące przedmiotem transakcji, były oddawane w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT tj. w formie odpłatnego najmu. Budynki i budowle wymienione w punktach 15-22, zostały nabyte przez Spółką w drodze połączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych tj. poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na Spółkę (połączenie zostało zarejestrowane w KRS w dniu 2 lipca 2012 r.).
Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej w dniu 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy budynków i budowli opisanych w pkt od 15 do 22.
W konsekwencji, biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawcę - jako następcę prawnego podmiotu dokonującego sprzedaży przedsiębiorstwa, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług należy traktować jako podmiot, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy budynków/budowli będących obecnie własnością Wnioskodawcy.
1) Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budynku hali wydziału montażowego - PKOB-1251 – posadowionego na działce nr 5685/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1974 r. Budynek w całości wynajmowany od 1 lipca 2015 r. Od ulepszenia dokonanego w dniu 31 grudnia 2008 r., którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wniosku wynika zatem, że po ostatnim ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej w 2008 r. nastąpiło oddanie ww. budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie całego budynku po ww. ulepszeniu poprzez oddanie go w najem nastąpiło od 1 lipca 2015 r. Jednakże jak wskazał Wnioskodawca we wniosku dostawa ma nastąpić do końca 2015 r. Tak więc dostawa ww. budynku hali wydziału montażowego, po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (najem całego budynku od 1 lipca 2015 r.) zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpiły przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku hali wydziału montażowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budynku nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budynek został oddany do użytkowania w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku przewyższające 30% wartości początkowej tego budynku, od których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z wyłączeniem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że od momentu poniesienia po przekroczeniu 30% wartości początkowej budynku nakładów tj. od 31 grudnia 2008 r. Spółka używała budynek w stanie ulepszonym do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Ponieważ ulepszenie przewyższające 30% wartości początkowej budynku, od którego Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego miało miejsce 31 grudnia 2008 r., to w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, zgodnie z którym, warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Jeżeli bowiem dostawa budynku zostanie dokonana do końca 2015 r., to w przedmiotowej sprawie, budynek w stanie ulepszonym (po ulepszeniu wyższym niż 30% wartości początkowej) był wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych co najmniej 5 lat.
W związku z powyższym dostawa budynku hali wydziału montażowego będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, w związku z art. 43 ust. 7a tej ustawy.
2) Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budynku hali warsztatowej – tokarni - PKOB – 1251 posadowionego na działce nr 5685/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1993 r. Budynek był w całości wynajmowany w latach 2000-2014. Kolejny wynajem od 1 lipca 2015 r.
Od ulepszenia dokonanego w dniu 31 marca 2015 r., którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wniosku wynika zatem, że po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej dokonanym 31 marca 2015 r. nastąpiło oddanie ww. budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie całego budynku po ww. ulepszeniu poprzez oddanie go w najem nastąpiło od 1 lipca 2015 r. Jednakże jak wskazał Wnioskodawca we wniosku dostawa ma nastąpić do końca 2015 r.
Tak więc dostawa ww. budynku hali warsztatowej – tokarni, po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej zakończonych 31 marca 2015 r. będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (najem całego budynku od 1 lipca 2015 r.) zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpiły przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku hali warsztatowej – tokarni na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budynku hali warsztatowej – tokarni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budynek został oddany do użytkowania w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Z wniosku wynika, że od momentu poniesienia nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tj. od 31 marca 2015 r. budynek hali warsztatowej – tokarni nie będzie używany co najmniej 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem dostawa ww. budynku hali warsztatowej – tokarni nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
Przepis ten nie będzie miał jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową nieruchomość do czynności opodatkowanych.
W konsekwencji powyższego dostawa budynku hali warsztatowej – tokarni będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
3) Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budynku socjalno-biurowego - PKOB – 1220 posadowionego na działce nr 5683/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1974 r. Budynek był w części wynajmowany w latach 2000-2014 i w całości od 1 lipca 2015 r.
Tak więc dostawa ww. budynku socjalno-biurowego, po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej zakończonych 31 marca 2015 r. będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (najem całego budynku od 1 lipca 2015 r.) zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpiły przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku socjalno-biurowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budynku socjalno-biurowego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budynek został oddany do użytkowania w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Z wniosku wynika, że od momentu poniesienia nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tj. od 31 marca 2015 r. budynek socjalno-biurowy nie będzie używany co najmniej 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem dostawa ww. budynku socjalno-biurowego nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową nieruchomość do czynności opodatkowanych zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budynku socjalno-biurowego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
4) Wnioskodawca zamierza również dokonać do końca 2015 r. dostawy budynku warsztatowego - PKOB – 1251, posadowionego na działce nr 5663/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1993 r. Budynek był w całości wynajmowany w latach 1999-2014 i w całości od 1 lipca 2015 r.
Tak więc dostawa ww. budynku warsztatowego, po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej zakończonych 31 marca 2015 r. będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (najem całego budynku od 1 lipca 2015 r.) zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpiły przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku warsztatowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budynku warsztatowego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budynek został oddany do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Z wniosku wynika, że od momentu poniesienia nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tj. od 31 marca 2015 r. budynek warsztatowy nie będzie używany co najmniej 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem dostawa ww. budynku warsztatowego nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budynku warsztatowego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
5) Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – wiaty magazynowego - PKOB – 1252, posadowionej na działce nr 5663/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1989 r. Budowla w całości wynajmowana od 1 lipca 2015 r. Wnioskodawca nie ponosił na ww. budowlę nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ponieważ planowana dostawa ww. wiaty magazynowej ma nastąpić do końca 2015 r. tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od dnia oddania jej w najem od 1 lipca 2015 r.), tym samym nie jest możliwe zastosowanie do niej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli wiaty magazynowej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Tym samym w przedmiotowej sprawie nie zachodzi również okoliczność wyłączająca zastosowanie zwolnienia od podatku VAT określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT.
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli wiaty magazynowej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
6) Wnioskodawca zamierza również dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – terenu utwardzonego - PKOB – 2112, posadowionej na działce nr 5663/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 listopada 1987 r. Budowla była w całości wynajmowana od 1 lipca 2015 r.
Z wniosku wynika zatem, że po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej dokonanym 31 marca 2015 r. nastąpiło oddanie ww. budowli do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie budowli po ww. ulepszeniu poprzez oddanie jej w najem nastąpiło od 1 lipca 2015 r. Jednakże jak wskazał Wnioskodawca we wniosku dostawa ma nastąpić do końca 2015 r.
Tak więc dostawa ww. budowli, po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej zakończonych 31 marca 2015 r. będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (najem całej budowli od 1 lipca 2015 r.) zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpiły przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli – terenu utwardzonego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie ww. budowli – terenu utwardzonego przewyższające 30% wartości początkowej tej budowli, od których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wniosku wynika, że od momentu poniesienia nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tj. od 31 marca 2015 r. ww. budowla nie będzie używana co najmniej 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem dostawa ww. budowli – terenu utwardzonego nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa ww. budowli – terenu utwardzonego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
7) Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – estakady stalowej - PKOB – 1252, posadowionej na działce nr 5685/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1974 r. Budowla w całości wynajmowana od 1 lipca 2015 r. Wnioskodawca nie ponosił na ww. budowlę nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ponieważ planowana dostawa ww. budowli – estakady stalowej ma nastąpić do końca 2015 r. tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od dnia oddania jej w najem od 1 lipca 2015 r.), tym samym nie jest możliwe zastosowanie do niej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli – estakady stalowej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – estakady stalowej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
8) Wnioskodawca zamierza również dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – estakady stalowej - PKOB – 1252, posadowionej na działce nr 5685/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1974 r. Budowla była w całości wynajmowana od 1 lipca 2015 r.
Od ulepszenia dokonanego w dniu 30 listopada 2012 r., którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wniosku wynika zatem, że po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej dokonanym 30 listopada 2012 r. nastąpiło oddanie ww. budowli do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie budowli po ww. ulepszeniu poprzez oddanie jej w najem nastąpiło od 1 lipca 2015 r. Jednakże jak wskazał Wnioskodawca we wniosku dostawa ma nastąpić do końca 2015 r.
Tak więc dostawa ww. budowli, po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej zakończonych 30 listopada 2012 r. będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (najem całej budowli od 1 lipca 2015 r.) zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie ww. budowli – estakady stalowej przewyższające 30% wartości początkowej tej budowli, od których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wniosku wynika, że od momentu poniesienia nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tj. od 30 listopada 2012 r. ww. budowla nie będzie używana co najmniej 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem dostawa ww. budowli – estakady stalowej nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budowli – estakady stalowej będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
9) Wnioskodawca zamierza również dokonać do końca 2015 r. dostawy budynku warsztatowo-remontowego - PKOB – 1251, posadowionego na działce nr 5670/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1974 r. Budynek był w części wynajmowany w latach 2012-31 lipca 2014 r oraz w całości od 1 sierpnia 2014 r.
Od ulepszenia dokonanego w dniu 31 lipca 2014 r., którego wartość była równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wniosku wynika zatem, że po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej dokonanym 31 lipca 2014 r. nastąpiło oddanie ww. budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie budynku po ww. ulepszeniu poprzez oddanie go w najem nastąpiło od 1 sierpnia 2014 r. Jednakże jak wskazał Wnioskodawca we wniosku dostawa ma nastąpić do końca 2015 r.
Tak więc dostawa ww. budynku, po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej zakończonych 31 lipca 2014 r. będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (najem całego budynku od 1 sierpnia 2014 r.) zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budynku nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budynek został oddany do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie ww. budynku warsztatowo-remontowego przewyższające 30% wartości początkowej tego budynku, od których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wniosku wynika, że od momentu poniesienia nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tj. od 31 lipca 2014 r. ww. budynek nie będzie używany co najmniej 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem dostawa ww. budynku warsztatowo-remontowego nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budynku warsztatowo-remontowego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
10) Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – wiaty otwartej - PKOB – 1252, posadowionej na działce nr 5665/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 stycznia 1983 r. Budowla w całości wynajmowana od 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca nie ponosił na ww. budowlę nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ponieważ planowana dostawa ww. budowli – wiaty otwartej ma nastąpić do końca 2015 r. tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od dnia oddania jej w najem od 1 sierpnia 2014 r.), tym samym nie jest możliwe zastosowanie do niej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli – wiaty otwartej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – wiaty otwartej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
11) Wnioskodawca zamierza ponadto dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – wiaty magazynowej - PKOB – 1252, posadowionej na działce nr 5665/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 listopada 1976 r. Budowla w całości wynajmowana od 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca nie ponosił na ww. budowlę nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ponieważ planowana dostawa ww. budowli – wiaty magazynowej ma nastąpić do końca 2015 r. tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od dnia oddania jej w najem od 1 sierpnia 2014 r.), tym samym nie jest możliwe zastosowanie do niej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli – wiaty magazynowej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – wiaty magazynowej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
12) Wnioskodawca zamierza ponadto dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – placu wydzielonego - PKOB – 2112, posadowionej na działce nr 5665/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 czerwca 1974 r. Budowla w całości wynajmowana od 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca nie ponosił na ww. budowlę nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ponieważ planowana dostawa ww. budowli – placu wydzielonego ma nastąpić do końca 2015 r. tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od dnia oddania jej w najem od 1 sierpnia 2014 r.), tym samym nie jest możliwe zastosowanie do niej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli – placu wydzielonego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – placu wydzielonego będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
13) Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – wydzielonego dojazdu do wiaty - PKOB – 2112, posadowionej na działce nr 5665/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 1 grudnia 1975 r. Budowla w całości wynajmowana od 1 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca nie ponosił na ww. budowlę nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ponieważ planowana dostawa ww. budowli – wydzielonego dojazdu do wiaty ma nastąpić do końca 2015 r. tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od dnia oddania jej w najem od 1 sierpnia 2015 r.), tym samym nie jest możliwe zastosowanie do niej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli – wydzielonego dojazdu do wiaty nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ww. budowla została oddana do użytku w okresie kiedy nie obowiązywał jeszcze podatek VAT).
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – wydzielonego dojazdu do wiaty będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
14) Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli – terenu utwardzonego - PKOB – 2112, posadowionej na działce nr 5673/7. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 24 lipca 2014 r. Budowla w całości wynajmowana od 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca nie ponosił na ww. budowlę nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ponieważ planowana dostawa ww. budowli – terenu utwardzonego ma nastąpić do końca 2015 r. tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od dnia oddania jej w najem od 1 sierpnia 2014 r.), tym samym nie jest możliwe zastosowanie do niej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli – terenu utwardzonego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Tym samym w przedmiotowej sprawie zachodzi okoliczność wyłączająca zastosowanie zwolnienia od podatku VAT określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – terenu utwardzonego nie będzie korzystała ze zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową nieruchomość do czynności opodatkowanych zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budowli – terenu utwardzonego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
15) Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budynku warsztatu mechanicznego - PKOB – 1251, posadowionego na działce nr 2/40. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 31 grudnia 1996 r. Budynek nie był wynajmowany. Brak nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budynku.
W odniesieniu do planowanej dostawy ww. budynku warsztatu mechanicznego oddanego do użytku w 1996 r., jeżeli nie ponoszono wobec niego żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i skoro nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (jak wskazał Wnioskodawca budynek był wykorzystywany do działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jego poprzednika prawnego i nie był wynajmowany) to pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa ww. budynku. Zatem nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
W takim przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.
Z wniosku wynika, że przy budowie ww. budynku warsztatu mechanicznego Wnioskodawcy jako następcy prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Brak natomiast nakładów na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wobec powyższego, dostawa ww. budynku warsztatu mechanicznego nie będzie korzystała ze zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budynku warsztatu mechanicznego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
16) Ponadto Wnioskodawca zamierza dokonać do końca 2015 r. dostawy budowli - wiaty magazynowej - PKOB – 1252, posadowionej na działce nr 2/40. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 11 kwietnia 1997 r. Budowla nie była wynajmowana. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budowli. Od ulepszenia ww. budowli dokonanego w dniu 31 maja 2010 r., którego wartość była wyższa niż 30% wartości początkowej Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Planowana dostawa budowli - wiaty magazynowej (po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej oddanych do użytkowania 31maja 2010 r.) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ww. budowli będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że po dokonanym 31maja 2010 r. ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej nie nastąpiło oddanie ww. budowli - wiaty magazynowej do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (po ulepszeniu wiata magazynowa nie była przedmiotem najmu).
Wiata magazynowa była wykorzystywana przez Wnioskodawcę i jego poprzednika prawnego do prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Zatem dostawa wiaty magazynowej będzie pierwszym oddaniem do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu pierwszemu nabywcy po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej i nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. wiaty magazynowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli - wiaty magazynowej, jako następcy prawnemu spółki przejętej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Tym samym mamy tutaj do czynienia z wyłączeniem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.
Ponadto należy stwierdzić, że Wnioskodawcę - jako następcę prawnego, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług należy traktować jako podmiot, który poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budowli powyżej 30% wartości początkowej, w stosunku do której miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budowla ta była jednak wykorzystywana po ulepszeniu przekraczającym 30% dokonanym 31 maja 2010 r. (od którego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego) do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zatem w przedmiotowej sprawie jest spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT dla zastosowania tego zwolnienia.
Jednak jak wyżej zostało wskazane, w przedmiotowej sprawie dla dostawy ww. budowli – wiaty magazynowej nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT gdyż mamy do czynienia z wyłączeniem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa wiaty magazynowej będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
17) Przedmiotem dostawy do końca 2015 r. ma być również budowla – wiata stalowa - PKOB – 1252, posadowiona na działce nr 2/40. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 11 kwietnia 1997 r. Budowla nigdy nie była wynajmowana. Brak nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budowli.
W odniesieniu do planowanej dostawy ww. budowli – wiaty stalowej, oddanej do użytku w 1997 r., jeżeli nie ponoszono wobec niej żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i skoro nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (jak wskazał Wnioskodawca budowla była wykorzystywana do działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jego poprzednika prawnego i nie była wynajmowana) to pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa ww. budowli. Zatem nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że przy budowie ww. budowli – wiaty stalowej Wnioskodawcy jako następcy prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – wiaty stalowej nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa wiaty stalowej będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
18) Przedmiotem dostawy do końca 2015 r. ma być również budynek administracyjny - PKOB – 1220, posadowiony na działce nr 2/40. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 31 grudnia 1996 r. Budynek w części był wynajmowany w latach 2012-2013. Brak nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budowli.
Odnośnie wynajmowanej części budynku administracyjnego w latach 2012-2013 należy zauważyć, że planowana dostawa ww. części budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Powyższa część ww. budynku była bowiem wynajmowana w latach 2012-2013 i jednocześnie po ich wybudowaniu nie dokonywano ulepszeń, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej.
Tym samym planowana na koniec 2015 r. dostawa wynajmowanej w latach 2012-2013 części budynku administracyjnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.
Natomiast odnośnie niewynajmowanej części budynku administracyjnego należy zauważyć, że w tym przypadku nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Zatem pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie dostawa ww. niewynajmowanej części budynku administracyjnego, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
W tym przypadku nie został spełniony warunek wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, gdyż w stosunku do tej części budynku, przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (Wnioskodawcę - jako następcę prawnego podmiotu dokonującego dostawy przedsiębiorstwa, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług należy traktować jako podmiot, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budynku), co wskazuje na brak prawa do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT do dostawy ww. części budynku.
W przedmiotowej sprawie brak jest nakładów na ulepszenie tego budynku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, zatem nie zachodzi okoliczność wyłączająca zastosowanie zwolnienia od podatku VAT określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT.
Tym samym planowana dostawa ww. niewynajmowanej części budynku administracyjnego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż zachodzi okoliczność wyłączająca zastosowanie tego zwolnienia określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budynku administracyjnego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
19) Przedmiotem dostawy do końca 2015 r. ma być również budowla – rurociąg ciepłowniczy – PKOB - 2222, posadowiona na działce nr 2/40. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 31 grudnia 1996 r. Budowla nie była wynajmowana. Brak nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budowli.
W odniesieniu do planowanej dostawy ww. budowli – rurociągu ciepłowniczego, oddanej do użytku w 1996 r., jeżeli nie ponoszono wobec niej żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i skoro nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (jak wskazał Wnioskodawca budowla była wykorzystywana do działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jego poprzednika prawnego i nie była wynajmowana) to pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa ww. budowli. Zatem nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że przy budowie ww. budowli – rurociągu ciepłowniczego Wnioskodawcy jako następcy prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – rurociągu ciepłowniczego nie będzie korzystała ze zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa budowli – rurociągu ciepłowniczego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
20) Przedmiotem dostawy do końca 2015 r. ma być również budowla – droga dojazdowa – PKOB - 2112, posadowiona na działce nr 2/61. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 31 grudnia 1997 r. Budowla nie była wynajmowana. Brak nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budowli.
W odniesieniu do planowanej dostawy ww. budowli – drogi dojazdowej, oddanej do użytku w 1997 r., jeżeli nie ponoszono wobec niej żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i skoro nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (jak wskazał Wnioskodawca budowla była wykorzystywana do działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jego poprzednika prawnego i nie była wynajmowana) to pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa ww. budowli. Zatem nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że przy budowie ww. budowli – drogi dojazdowej Wnioskodawcy jako następcy prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – drogi dojazdowej nie będzie korzystała ze zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa ww. budowli – drogi dojazdowej będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
21) Przedmiotem dostawy do końca 2015 r. ma być również budowla – plac składowy – PKOB - 1252, posadowiona na działce nr 2/40. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 31 grudnia 1997 r. Budowla nie była wynajmowana. Brak nakładów będących ulepszeniem środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budowli.
W odniesieniu do planowanej dostawy ww. budowli – placu składowego, oddanej do użytku w 1997 r., jeżeli nie ponoszono wobec niej żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i skoro nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (jak wskazał Wnioskodawca budowla była wykorzystywana do działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jego poprzednika prawnego i nie była wynajmowana) to pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa ww. budowli. Zatem nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że przy budowie ww. budowli – placu składowego Wnioskodawcy jako następcy prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wobec powyższego, dostawa ww. budowli – placu składowego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa ww. budowli – placu składowego będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
22) Przedmiotem planowanej dostawy do końca 2015 r. ma być również budowla – linia elektroenergetyczna przesyłowa – PKOB - 2224, posadowiona na działce nr 2/40. Jest to środek trwały wybudowany (data przyjęcia do używania) – 31 maja 2010 r. Budowla nie była wynajmowana. Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przejętej 2 lipca 2012 r. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budowli. Od ulepszenia ww. budowli dokonanego w dniu 31 marca 2012 r., którego wartość była wyższa niż 30% wartości początkowej Wnioskodawcy jako następcy prawnemu spółki przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Planowana dostawa budowli - linii elektroenergetycznej przesyłowej (po dokonanych ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej oddanych do użytkowania 31 marca 2012 r. ) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ww. budowli będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że po dokonanym 31 marca 2012 r. ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej nie nastąpiło oddanie ww. budowli - linii elektroenergetycznej przesyłowej do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (po ulepszeniu linia elektroenergetyczna przesyłowa nie była przedmiotem najmu).
Linia elektroenergetyczna przesyłowa była wykorzystywana przez Wnioskodawcę i jego poprzednika prawnego do prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Zatem dostawa linii elektroenergetycznej przesyłowej będzie pierwszym oddaniem do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu pierwszemu nabywcy po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej i nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. komina na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli - linii elektroenergetycznej przesyłowej, jako następcy prawnemu spółki przejętej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto należy stwierdzić, że Wnioskodawcę - jako następcę prawnego, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług należy traktować jako podmiot, który poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budowli powyżej 30% wartości początkowej, w stosunku do której miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej, budowla w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z wyłączeniem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i lit. b ustawy o VAT.
Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy ww. budowli – linii elektroenergetycznej przesyłowej nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego dostawa ww. budowli – linii elektroenergetycznej będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania bądź zwolnienia z opodatkowania wszystkich budynków i budowli posadowionych na 8 działkach, należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IBPP1/4512-743/15/BM