Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/0114-kdip3-2-4011-200-2017-2-ak
Timestamp: 2018-04-21 05:47:33+00:00
Document Index: 54448635

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30']

♦ › Współwłasność › 0114-KDIP3-2.4011.200.2017.2.AK
W zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) oraz piśmie z dnia 25 września 2017 r. (data wpływu 28 września 2017 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z dnia 15 września 2017 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.200.2017.1.AK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności - jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności.
W dniu 21 stycznia 2013 r. Wnioskodawczyni nabyła od swojej babki umową darowizny udział wynoszący 1/2 nieruchomości. Właścicielem pozostałej części nieruchomości wynoszącej 1/2 był wujek Wnioskodawczyni.
W dniu 22 września 2015 r. została zawarta ugoda przed Sadem Rejonowym pomiędzy Wnioskodawczynią a jej wujkiem w sprawie o zniesienie współwłasności ww. nieruchomości z obowiązkiem dopłaty na rzecz Wnioskodawczyni w wysokości 10 000 zł (dziesięć tysięcy złotych). Płatne w 25 ratach po 400 zł miesięcznie począwszy od czerwca 2016 r. w dniu 30 września 2015 r. orzeczenie stało się prawomocne.
W dniu 31 sierpnia 2016 r. Wnioskodawczyni otrzymała jednorazową wpłatę w wysokości 1500 zł, następnie otrzymała jeszcze jedną wpłatę w dniu 4 marca 2017 r. w wysokości 1500 zł.
W dniu 26 kwietnia 2017 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe PIT- 37 za rok 2016 w części C.1 w wierszu 5 inne źródła (...) Wnioskodawczyni wykazała kwotę dopłaty w wysokości 1500 zł , następnie wyliczyła podatek i wpłaciła w terminie.
Pismem z dnia 15 września 2017 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.200.2017.1.AK (data doręczenia 20 września 2017 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
czy w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości wujek Wnioskodawczyni stał się posiadaczem całej nieruchomości, w stanie faktycznym Wnioskodawczyni pisze, że dostała dopłatę a nie spłatę, czy otrzymane pieniądze stanowiły równowartości 1/2 wartości nieruchomości i udziału w tej nieruchomości jaki posiadała Wnioskodawczyni, czy Wnioskodawczyni dostała dopłatę i inny składnik majątku?
Przeformułowanie/zadanie pytań podatkowych i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie adekwatnego do zadanych pytań.
Wnioskodawczyni zadała 5 pytań następnie we własnym stanowisku przedstawia kolejne pytania – zadając pytanie do pytania nie przedstawiając własnego stanowiska w sprawie żadnego z pytań.
Mając na uwadze powyższe organ wzywa Wnioskodawczynię do uporządkowania, sprecyzowania i zadania pytań podatkowych oraz przedstawienia do nich własnego stanowiska.
Pismem z dnia 25 września 2017 r. (data nadania 26 września 2017 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w wyznaczonym terminie, wskazując, iż nieruchomość została podzielona na dwie nierówne części z uwagi na brak innej możliwości i stąd dopłata w wysokości 10 000 zł. Natomiast wujek Wnioskodawczyni otrzymał nieruchomość o wyższej wartości. Otrzymana przez Wnioskodawczynię nieruchomość i dopłata nie przekroczyła udziału jaki pierwotnie posiadała. Dotychczas Wnioskodawczyni otrzymała następujące wpłaty: 1500,00 zł w 2016 r. i 2 razy po 1500,00 zł w 2017 r. Pytania oraz własne stanowisko zostały przedstawione poniżej.
Czy dopłatę ze zniesienia współwłasności należy potraktować jako odpłatne zbycie?
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 jeśli przeznaczy kwotę z dopłaty na własne cele mieszkaniowe?
Czy przychód powstał w 2015 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstał w 2015 r. w momencie uprawomocnienia się postanowienia Sądu o zniesienie współwłasności z dopłatą. W związku z powyższym należy złożyć PIT – 39 za 2015 r. Chcąc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przeznaczyć kwotę przychodu na własne cele mieszkaniowe do końca 2017 r., czyli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni na podstawie umowy darowizny od babki w 2015 r. stała się współwłaścicielem nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2. Natomiast, pozostały udział 1/2 w tej nieruchomości należał do wujka Wnioskodawczyni tj. drugiego współwłaściciela. W dniu 22 września 2015 r. została zawarta ugoda przed Sądem Rejonowym pomiędzy Wnioskodawczynią a jej wujkiem w sprawie o zniesienie współwłasności ww. nieruchomości z obowiązkiem dopłaty na rzecz Wnioskodawczyni w wysokości 10 000 zł (dziesięć tysięcy złotych). Płatne w 25 ratach po 400 zł miesięcznie począwszy od czerwca 2016 r. Nieruchomość została podzielona na dwie nierówne części z uwagi na brak innej możliwości i stąd dopłata w wysokości 10 000 zł. Natomiast wujek Wnioskodawczyni otrzymał nieruchomość o wyższej wartości.
Zatem, po stronie dokonującego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości lub jego części, tj. w zamian za spłatę, powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału w nieruchomości.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zniesienie współwłasności ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni, dokonane na podstawie ugody sądowej w 2015 r. - stanowi formę odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię części udziału w nieruchomości, jako nabytego w 2013 r., ponieważ zbycie (w drodze zniesienia współwłasności na rzecz innego współwłaściciela) nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni udział nabyła.
Elementem mającym wpływ na powstanie obowiązku podatkowego jest przede wszystkim to, czy odpłatne zbycie zostało dokonane w terminie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, czy też po upływie tego terminu. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy w zakresie ustalenia źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnego wyłączenia. Użyte przez ustawodawcę pojęcie odpłatnego zbycia to nie tylko umowa sprzedaży, darowizny, ale również inna umowa, na mocy której następuje przeniesienie prawa własności w zamian za korzyść majątkową. Wnioskodawczyni bowiem, otrzymując spłatę zbyła odpłatnie swój udział (jego część) we współwłasności nieruchomości, który nabyła w drodze darowizny. Spłata jest w tym przypadku wyrażona w pieniądzu równowartość zbytej części udziału ( we wspólnym prawie, oznacza, że pomiędzy współwłaścicielami doszło do wymiany dóbr materialnych, tj. udziału w nieruchomości w zamian za środki pieniężne.
Przychodem z odpłatnego zbycia są kwoty należne, a nie faktycznie otrzymane. Jest to wartość rzeczy wyrażona w cenie określonej w umowie. Przychód powstaje w momencie odpłatnego zbycia, niezależnie od tego, kiedy nastąpi zapłata i czy w ogóle nastąpi. W przypadku zniesienia współwłasności ze spłatą rozłożoną na raty podstawą do naliczenia podatku dochodowego jest cała wartość rzeczy (udziału) wyrażona w pieniądzu, nie ma natomiast znaczenia fakt, że część płatności w postaci kolejnych rat podatnik otrzyma dopiero w przyszłości, np. w następnym roku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Przewidując przedmiotowe zwolnienie ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe”. W tym miejscu podkreślić należy, że uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia, wybudowania, remontowania nowej nieruchomości, to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować.
Ewentualna spłata kredytu (pożyczki) i odsetek także musi być związana z nieruchomością, w której Wnioskodawca zamierza realizować własne cele mieszkaniowe.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności polegające na sprzedaży części udziału w nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w drodze zniesienia współwłasności w 2015 r. części udziału w nieruchomości, a nabytego w drodze darowizny w 2013 r. - stanowi w 2015 r. źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 powołanej ustawy.
0114-KDIP3-2.4011.200.2017.2.AK
0114-KDIP4.4012.430.2017.2.MPE | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.216.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.215.2017.2.PP | Interpretacja indywidualna