Source: https://www.testyprofi.cz/33/aplikace-sazeb-dph-v-prikladech-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEJDN1MDFwNfmw9PBWuC7BmQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-12-12 00:31:10+00:00
Document Index: 5694171

Matched Legal Cases: ['§ 47', '§ 29', '§ 42', '§ 46', '§ 15', '§ 38', '§ 48', '§ 56', '§ 80', '§ 89', '§ 90', '§ 92', '§ 110', '§ 47', '§ 47', '§ 37', '§ 37', '§ 36', '§ 47', '§ 89', '§ 47', '§ 48', '§ 47', '§ 15', '§ 47', '§ 47', '§ 47', '§ 36', '§ 42', '§ 46', '§ 46', '§ 48', '§ 56', '§ 80', '§ 80', '§ 89', '§ 90', '§ 58', '§ 58', '§ 57', '§ 47', '§ 47']

Aplikace sazeb DPH v pøíkladech | testyprofi.cz
náklady rezervy daòový øád zásoby zpùsob A daòovì uznatelné náklady úèetní závìrka dlouhodobý nehmotný majetek zásoby pohledávky daò z nabytí nemovitých vìcí opravné polo¾ky závazky výnosy dlouhodobý hmotný majetek kapitálové úèty
Aplikace sazeb DPH v pøíkladech
30.7.2019, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Konkrétní vý¹e danì, která se zjistí podle sazby danì a základu danì, je pro daòové subjekty nejdùle¾itìj¹í informací, nebo» øe¹í: a) kolik danì z pøidané hodnoty musí odvést na výstupu a samozøejmì za b) jaká je teoretická hodnota nároku na odpoèet DPH.
Cena zbo¾í nebo slu¾by obsahující daò z pøidané hodnoty je také kritériem pro ostatní osoby, neplátce, kteøí hradí nakoupené zbo¾í a slu¾by. Proto jsme se zamìøili na nìkolika desítkách pøíkladù na vysvìtlení teoretických principù fungování sazby DPH podle platného zákona.
Základní ustanovení nalezneme v §§ 47, 47a a 47b (editaèní povinnost), zákona o DPH a pøílohách k zákonu, které popisujeme v kapitole 1.3.
Neménì dùle¾itá jsou obecná pravidla popsaná v § 29 a násl. (nále¾itosti daòového dokladu), §§ 42 a 43 (oprava základu a vý¹e danì), § 46 a násl. (nedobytné pohledávky).
Pro nìkteré typy plnìní zákon uvádí specifické a doplòující podmínky, napøíklad pro poukazy (§ 15), dovoz zbo¾í (§ 38), sociální bydlení v §§ 48 a 49 (DPH ve stavebnictví), nájmy (§ 56a), vracení DPH (§ 80 a násl.), cestovní slu¾by (§ 89) a zvlá¹tní re¾im podle § 90, pøenos daòové povinnosti§§ 92a a¾ 92i (reverse charge v tuzemsku).
V textu na nìkolika místech upozoròujeme na novinky, které s sebou pøinesly nìkteré novely zákona o DPH, ale a¾ na nìkolik výjimek nepøedstavují ¾ádné zásadní zmìny.
Èlánek jsme rozdìlili do dvou kapitol, v první se seznámíme s pøehledem sazeb a ve druhé si vysvìtlíme praktické postupy, ale také nìkolik specifik, které se v praxi objevují.
1. PØEHLED SAZEB A PRAVIDLA
Popí¹eme si, jaké sazby danì z pøidané hodnoty existují a jak je urèíme (1.1) a struènì si rozebereme nìkteré typy plnìní (1.2) a pøílohy k zákonu (1.3), uvedeme si podmínky pro tzv. závazné posouzení (1.4).
1.1 Postup pøi urèení sazby
Systém je na první pohled velmi jednoduchý, proto¾e uplatníme v ka¾dém konkrétním pøípadì jednu ze tøí sazeb – v¾dy postupujeme podle zákona o DPH. K dispozici máme sazby:
základní 21%,
první sní¾enou 15% a
druhou sní¾enou 10%.
Druhá sní¾ená sazba
V praxi by se ji¾ nemìly objevovat problémy s pøiøazením plnìní ke druhé sní¾ené sazbì (viz èást 1.3), nicménì upozoròujeme na Informaci GFØ k uplatnìní sazeb od 1. 1. 2015, kdy byla zavedena tato sazba danì.
Kdyby do¹lo k mimoøádné situaci, zákon o DPH v § 110 výslovnì uvádí, ¾e vláda mù¾e svým naøízeným na èasovì omezenou dobu provést úpravu sazeb danì.
Mohli bychom té¾ hovoøit o ètvrté sazbì danì v pøípadech, kdy je plnìní osvobozené od danì, tj. o nulové sazbì danì.
Firma Nemovitost, mìsíèní plátce DPH, úètuje nájemníkovi: nájemné nebytových prostor a opravy. Mù¾e se jednat u nájmu o zdanitelné (základní sazba danì) nebo osvobozené plnìní, u oprav sazbu danì podle typu konkrétní stavebnì-montá¾ní práce („SMP”).
Urèení sazby
Buï je sazba k danému zdanitelnému plnìní pøímo uvedena tøeba v §§ 47 a 48 ZDPH – nebo ji identifikujeme v nìkteré z pøíloh.
KDY se stanoví?
Samozøejmì ji musíme podle § 47 odst. 2 zákona o DPH stanovit „ke dni povinnosti pøiznat daò”, a» u¾ se jedná o zdanitelné plnìní jako takové nebo u zdanìných záloh (pøijatých úplat).
Vý¹e danì z pøidané hodnoty
Máme-li k dispozici základ danì a sazbu danì, vypoèteme vý¹i danì podle § 37, u záloh podle § 37a zákona o DPH, jak je popsáno v pøíslu¹ném èlánku.
Pøipomínáme nový zpùsob výpoètu danì „ze shora” a varianty pro zaokrouhlování. Do vzoreèkù dosazujeme konkrétní sazby danì platné pro to které plnìní.
Celková „cena”, základ danì
Na tuto situaci pamatuje § 36 odst. 9 zákona o DPH. Platí jasné pravidlo, jde-li o plnìní s rùznými sazbami danì nebo osvobozené plnìní. Musíme zjistit základ danì pro uskuteènìné plnìní:
„… v pomìrné vý¹i odpovídající pomìru cen urèených podle právních pøedpisù upravujících oceòování majetku jednotlivých plnìní k celkovému souètu tìchto urèených cen. Tato celková cena nebo hodnota se pova¾uje za èástku obsahující daò.”
Firma Reality-plus prodala nìkolik nemovitostí fyzické osobì, plnìní je zdanitelné, cena byla sjednána za v¹echny nemovité vìci. Prodávající musí urèit základ danì a sazby.
Celková cena èiní 5 930 000 Kè a je rozdìlena pomìrnou èástí podle znaleckého odhadu na nemovitost s první sní¾enou sazbou 2 300 000 Kè a se základní sazbou 3 630 000 Kè. Jde o èástky vèetnì danì, z nich¾ se vypoète daò.
Jak jsme se zmínili vý¹e, jedná se o klíèovou velièinu, proto ji odvodíme ze zákona o DPH.
Sazba Zdroj
Základní § 47, § 89
První sní¾ená § 47, §§ 48 a 49, Pøílohy è. 2, 3 a 4
Druhá sní¾ená Pøílohy è. 2a a 3a
U tepla a chladu, které jsou pøímo zmínìny v § 47 odst. 3 zákona o DPH, se uplatòuje první sní¾ená sazba danì. Ale od 1. 1. 2020 se pro nì bude aplikovat druhá sní¾ená sazba danì!
Zbo¾í a slu¾by
V zásadì se uplatní základní sazba danì, mù¾eme citovat: „…pokud zákon nestanoví jinak”, co¾ se promítá v pøílohách. K vybraným plnìním jsme pøipravili následující kapitolu.
1.2 Typy plnìní
Krátce informujeme o vybraných plnìních, u nich¾ zákon o DPH uvádí nìkolik doplòujících pravidel pro uplatnìní správné sazby danì. Dal¹í zmiòujeme v èásti 1.3 v návaznosti na obsah pøíloh.
Novì øe¹íme podle § 15 a násl. zákona o DPH poskytnutí jednoúèelového poukazu, je-li zdanitelným plnìním, musíme samozøejmì stanovit pøíslu¹nou sazbu danì.
Pøeshranièní plnìní
Je-li dána povinnost pøiznat daò, musí být správnì stanovena sazba danì – a není zcela rozhodující typ plnìní. To vyplývá mimo jiné z ustanovení § 47:
Odstavce pátého pro dodání zbo¾í nebo poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, jde-li o rùzné druhy zbo¾í s odli¹nými sazbami danì, aplikuje se nejvy¹¹í z nich.
Zákon v § 47 odst. 5 umo¾òuje uplatnit u ka¾dého druhu zbo¾í pøíslu¹nou sazbu danì samostatnì.
Postupujeme podle § 47 odst. 7 ZDPH, uplatní se pau¹ální celní sazba.
Jde-li o druhy zbo¾í podléhající rùzným sazbám danì, zaøazené do rùzných podpolo¾ek celního sazebníku, aplikuje se nejvy¹¹í z nich.
Doplòme si, ¾e u vratných obalù, u nich¾ základ danì urèíme podle § 36 odst. 12 zákona o DPH, se pou¾ije sazba platná pro tento zálohový obal podle § 42 odst. 8 ZDPH.
V ustanovení § 46 a násl. zákona o DPH, vìnovaných opravám základu danì v pøípadì nedobytných pohledávek, se objevuje problematika sazby DPH.
Poslední novela zákona kompletnì upravila tuto variantu vrácení danì z pøidané hodnoty, ale pro aplikaci sazby platí stále obecná pravidla: uvádí se na opravném daòovém dokladu a musí být zohlednìna sazba danì uplatnìná u pùvodního plnìní – i v pøípadech opravy urèené kvalifikovaným odhadem (§ 46g).
Zcela výjimeèné postavení má v zákonì tzv. sociální bydlení, u nìho¾, jsou-li splnìny zákonem stanovené parametry, je mo¾né, aè se jedná o výstavbu, uplatnit první sní¾enou sazbu danì.
Výklad této problematiky naleznete v èlánku DPH a stavebnictví. Jedná se o citlivé téma, ke kterému bylo vydáno nìkolik Informací vedením finanèní správy.
Poslední novela nepøinesla v této oblasti ¾ádnou pøímou zmìnu, upraven byl v¹ak pojem obytného prostoru v § 48 odst. 4 zákona o DPH.
Není-li nájem nemovité vìci osvobozen od danì, zdaníme toto plnìní základní sazbou danì.
Trochu nadbyteènì bylo do § 56a zákona o DPH doplnìno, ¾e poskytnutí ubytovacích slu¾eb není osvobozeno od danì.
Problematika sazby DPH je té¾ zmínìna v nìkolika paragrafech týkajících se vracení danì, tj. § 80 a násl. zákona o DPH.
Jedná se o nále¾itosti dokladù prokazujících nárok na vrácení danì, napøíklad v § 80 odst. 6 ZDPH je zdùraznìno, ¾e musí obsahovat sazbu danì a základ danì.
Podle § 89 odst. 6 ZDPH se uplatní základní sazba danì u cestovní slu¾by. To neplatí pro vlastní slu¾by a zbo¾í vytvoøené vlastní èinností, které nepatøí do cestovní slu¾by – u takových plnìní se aplikuje pøíslu¹ná sazba danì z pøidané hodnoty.
Samozøejmì pøi opravì základu a vý¹e danì se opìt dodr¾uje obecné pravidlo, pou¾ije se sazba danì u pùvodního plnìní.
Pøi plnìních podléhajících tzv. zvlá¹tnímu re¾imu podle § 90 zákona o DPH, který pou¾íváme pro obchodníky s pou¾itým zbo¾ím, umìleckými díly, sbìratelskými pøedmìty a staro¾itnostmi, nesmíme zapomenout podle odstavce ètvrtého pøípadnou pøirá¾ku rozdìlit pomìrnou èástí dle pøíslu¹ných sazeb danì z pøidané hodnoty.
1.3 Pøílohy k zákonu
Orientace by mìla být v pøílohách jasná, k dispozici máme následující pøílohy týkající se sazeb DPH.
Pøíloha Zdanitelné plnìní
2 Slu¾by, u nich¾ lze aplikovat první ní¾enou sazbu
2a Druhá sní¾ená sazba pro slu¾by
3 Zbo¾í pro první sní¾enou sazbu danì
3a Zbo¾í pro druhou sní¾enou sazbu danì
4 Umìlecká díla a staro¾itnosti pro první sní¾enou sazbu
Pøílohy jsou nedílnou souèástí zákona, nejvíce se pou¾ívají pøílohy è. 2, 3 a 3a. Jiné pøílohy è. 5 a è. 6 se týkají pøenosu daòové povinnosti. První pøíloha je pro subjekty vykonávající veøejnou správu.
Za zmínku stojí úpravy z posledních novel zákona o DPH:
stravovací slu¾by po startu EET mají první sní¾enou sazbu danì,
noviny a èasopisy zdaòujeme po zmìnì v roce 2017 podle pøílohy è. 3a,
hromadná pravidelná doprava osob v pøíloze è. 2a s úèinností od 1. 2. 2019, její¾ definice je uvedena v pøíloze è. 2.
Polo¾kám uvedeným v této pøíloze pøiøadíme první sní¾enou sazbu. Ale slu¾by musí souèasnì splnit oba parametry:
kód klasifikace produkce CZ-CPA, a
slovní popis k tomuto kódu v textové èásti pøílohy.
Poslední novela se ji¾ odvolává na tuto klasifikaci platnou k 1. lednu 2018 (to platí i pro pøílohy è. 3 a è. 3a).
Sociální a zdravotní slu¾by
Ne v¹echny tyto slu¾by jsou osvobozeny od danì podle §§ 58 a 59 zákona o DPH, proto¾e mohou být poskytovány i subjekty, které nesplní podmínky pro toto osvobození.
V takovém pøípadì nastává zvlá¹tní situace a o sazbì danì rozhoduje pøíloha è. 2.
Firma Zdravovìda nabízí zdravotnické slu¾by, proto¾e nesplòuje podmínky § 58, své slu¾by nemù¾e osvobodit od danì z pøidané hodnoty. Na stranì druhé nezatí¾í tato plnìní základní sazbou danì, ale první sní¾enou sazbou, pokud se bude jednat o zdravotní péèi podle kódu CZ-CPA 86.
Firma Zdraví poskytuje obdobné slu¾by, nejsou osvobozeny od danì a ani nejsou naplnìny v¹echny podmínky pro uplatnìní první sní¾ené sazby. Její plnìní musí být zatí¾eno základní 21% sazbou danì.
Stravovací a jiné slu¾by
Zásadní zmìna se uskuteènila k 1. 12. 2016. Platí následující pravidlo: pro stravovací slu¾by s kódem 56 – jestli¾e se nejedná o osvobozené plnìní podle §§ 57 a¾ 59 ZDPH, aplikujeme první sní¾enou sazbu, nikoliv základní.
Samozøejmì se to netýká napøíklad podávání alkoholických nápojù uvedených pod kódy nomenklatury celního sazebníku 2203 a¾ 220.
Na úpravì sazby danì pro stravovací slu¾by si mù¾eme pøipomenout, jak se projeví ka¾dá taková zmìna (viz té¾ èást 2.5).
Strávníkùm byla 30. listopadu 2016 úètována 21% sazba danì, následující den ji¾ 15% sazba danì.
Pøíloha è. 2a
Druhé sní¾ené sazbì podléhají od 1. 2. 2019 slu¾by pod kódem CZ-CPA 49 pozemní hromadná pravidelná doprava cestujících (s výjimkou osobní dopravy ly¾aøskými vleky, viz dále) a kódem 50 vodní hromadná doprava cestujících. V obou pøípadech aplikujeme tuto sazbu té¾ pro jejich zavazadla.
K této problematice byla vydána Generálním finanèním øeditelstvím Informace „K uplatòování sazeb DPH u dopravy osob lanovými dráhami k 1. 2. 2019”.
Podle názoru finanèní správy se u pravidelné dopravy cestujících pozemními a visutými dráhami má pou¾ít druhá sní¾ená sazba danì – u ly¾aøských vlekù první sní¾ená sazba danì.
První sní¾ené sazbì danì podléhá konkrétní zbo¾í, které odpovídá polo¾kám v pøíloze uvedené a samozøejmì souèasnì kódu nomenklatury celního sazebníku.
Je tøeba peèlivì kontrolovat jednotlivé polo¾ky. Napøíklad firma Dìti vyrábí a dodává dìtské sedaèky do automobilù, které podléhají podle této pøílohy prví sní¾ené sazbì danì. Jiné sedaèky, které jsou sice velmi podobné, ale jsou nabízeny jako pøíslu¹enství do specifických zahradních sestav, se zdaní základní sazbou danì.
Pøíloha è. 3a
Druhá sní¾ená sazba danì byla zavedena v roce 2015. Její pou¾ití je omezeno opravdu jen na nìkteré polo¾ky.
V roce 2017 (viz vý¹e) byla pøíloha aktualizována.
Pokud vydavatel plánuje zdanit ti¹tìnou knihu výhodnìj¹í druhou sní¾enou sazbou danì, musí splnit konkrétní parametry stanovené pøílohou. Nesmí napøíklad reklama pøesahovat 50 % plochy.
Pøíloha è. 4
Jedná se skuteènì o konkrétní typy umìleckých dìl, sbìratelských pøedmìtù a staro¾itností, vyjmenovaných taxativnì v pøíloze v návaznosti na § 47 odst. 6 zákona o DPH.
Aè se jedná o cenný veterán, auto vyrobené na zaèátku minulého století, jeho dovoz podléhá základní sazbì danì, pokud se nepodaøí zaøadit tento pøedmìt pod polo¾ku 9705 „Sbírka a sbìratelské pøedmìty…historického zájmu.”.
1.4 Závazné posouzení
Z pøedchozího textu bychom mohli nabýt dojmu, ¾e zaøazení konkrétního plnìní k nìkteré ze sazeb danì z pøidané hodnoty je bezproblémové. Èasto je opak pravdou.
Zákon nabízí plátcùm (ale nejen jim) mo¾nost vyu¾ít editaèní povinnosti správy daní v §§ 47a a 47b, kterou vyøizuje Generální finanèní øeditelství.
Musí se v¹ak dodr¾et striktní pravidla dále uvedená v následující…