Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-1-4012-267-2018-1-mk
Timestamp: 2019-03-19 19:38:05+00:00
Document Index: 116556833

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 106', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 106', 'FSK ', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 106', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Gmina › 0112-KDIL2-1.4012.267.2018.1.MK
Wyłączenie Gminy ze statusu podatnika podatku VAT w związku z czynnościami pobierania opłat z tytułu wyżywienia w stołówce szkolnej uczniów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia Gminy ze statusu podatnika podatku VAT w związku z czynnościami pobierania opłat z tytułu wyżywienia w stołówce szkolnej uczniów – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia Gminy ze statusu podatnika podatku VAT w związku z czynnościami pobierania opłat z tytułu wyżywienia w stołówce szkolnej uczniów.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i od dnia 1 stycznia 2017 r. rozlicza ten podatek łącznie ze wszystkimi miejskimi jednostkami budżetowymi, wśród których są jednostki budżetowe powołane w celu realizacji zadania własnego gminy określonego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), tj. edukacji publicznej (m.in szkoły podstawowe).
Odnosząc się do zapisów art. 106 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59, z późn. zm.), szkoły podstawowe prowadzą stołówki szkolne, w których realizowane jest wyżywienie uczniów. Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której w szkołach działają stołówki przygotowujące posiłki wyłącznie we własnym zakresie, a wysokość opłat za wyżywienie ustalana jest przez dyrektora szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę i stanowi jedynie koszty tzw. wsadu do kotła.
Aktualnie Gmina wykazuje korzystanie z wyżywienia w stołówkach szkolnych przez dzieci i nauczycieli jako dostawę towarów zwolnioną od podatku, natomiast korzystanie z wyżywienia przez pracowników administracji jako dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku, tj. 8%.
Czy w odniesieniu do pobieranych opłat za wyżywienie w stołówce szkolnej uczniów ma zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towarów i usług (Dz. U. 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Gmina nie występuje jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Nie jest zatem podatnikiem podatku VAT, gdyż w świetle art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) nie uznaje się za takich organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem umów cywilnoprawnych.
Należy zauważyć, że art. 106 ustawy Prawo oświatowe, wyraźnie wskazuje na możliwość prowadzenia stołówki przez oświatowe placówki publiczne. Celem ich prowadzenia nie jest jednak świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale wyłącznie pełnienie funkcji socjalno-bytowych, polegających na zapewnieniu żywienia w ramach realizacji przez szkoły funkcji opiekuńczej. Ponieważ placówki te nie prowadzą działalności dla zysku, opłaty za korzystanie ze stołówki mogą być kalkulowane wyłącznie na poziomie zapewniającym pokrycie faktycznych kosztów wytworzenia posiłków. Niedopuszczalne jest ustalanie jakichkolwiek narzutów zapewniających placówkom zysk lub refundację kosztów.
Jak wynika z powyższego, funkcjonowanie stołówek szkolnych służy zapewnieniu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych przez jednostki systemu oświaty, a w szczególności wspieraniu prawidłowego rozwoju uczniów. Mają one charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej placówek oświatowych, w tym zakresie, która stanowi świadczenie główne.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że czynności te nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usług.
Gmina uważa, że wypełniając obowiązki wynikające z powołanych przepisów, pobierając opłaty za wyżywienie w prowadzonej w ramach realizacji zadań własnych stołówce szkolnej, działa w ramach realizacji zadań własnych i będzie występować jako organ władzy, a nie jako podatnik podatku od towarów i usług. Należy w tym miejscu wskazać, że kryterium rozróżniającym działanie organu samorządowego w charakterze organu władzy publicznej od działania w charakterze podatnika jest to, czy organ ten działa jako organ władzy, czy też zachowuje się jak przedsiębiorca.
Nie sposób uznać, że Gmina w opisanym we wniosku stanie faktycznym w odniesieniu do realizacji zadań własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców, a w szczególności zadań z zakresu edukacji publicznej, działa jako przedsiębiorca profesjonalnie prowadzący działalność gospodarczą. Zadania nałożone na Gminę wynikają z przepisów prawa, które określają sposób i zakres ich wykonywania, a zatem pobieranie przez Gminę spornych opłat publicznych należy uznać za wykonywanie władztwa publicznego. Pobierane opłaty z tytułu sprzedaży obiadów nie mają charakteru komercyjnego; w cenie ujęte są jedynie koszty zakupu produktów niezbędnych do przygotowania obiadów (koszty tzw. wsadu do kotła), wysokość opłat za posiłki nie ma charakteru komercyjnego, gdyż do opłat wnoszonych za korzystanie przez dzieci z posiłku nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki. Poza kosztem, tzw. wkładu do kotła, pokrywanym z opłat za posiłki dla uczniów, pozostałe wydatki związane z zapewnieniem dzieciom wyżywienia powinny być ponoszone przez Gminę.
Gmina zwraca uwagę na stanowisko wyrażone w wyroku NSA z dnia 9 czerwca 2017 r., sygn. akt I FSK 1317/15, w którym wskazano, że stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina nie będzie podatnikiem podatku VAT realizując zadania w zakresie edukacji w postaci organizacji: stołówek szkolnych, wypoczynku dzieci i młodzieży, uczestnictwa dzieci i młodzieży w widowiskach artystycznych i nauce pływania oraz uczestnictwa dzieci i młodzieży w wymianie międzynarodowej. Jak wyjaśnił ten Sąd, zorganizowanie stołówki (wyżywienia) dla dzieci jest zadaniem szkoły (przedszkola) realizowanym w ramach szeroko pojętej edukacji, które należy do zadań publicznych gminy realizowanych jako organ władzy publicznej. Wskazuje na to umieszczenie analizowanego przepisu w ustawie o systemie oświaty. Już w wyroku z dnia 7 października 2008 r., sygn. akt I FSK 1157/07, Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że w zakresie usług edukacyjnych mieści się dostarczanie obiadów uczniom w ramach stołówki szkolnej (analogicznie w zakresie usług edukacyjnych mieści się dostarczanie posiłków dzieciom w ramach pobytu ich w przedszkolu).
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że Gmina – zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
W myśl art. 9 ust. 1 wskazanej ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań, gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i od dnia 1 stycznia 2017 r. rozlicza ten podatek łącznie ze wszystkimi miejskimi jednostkami budżetowymi, wśród których są jednostki budżetowe powołane w celu realizacji zadania własnego gminy określonego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, tj. edukacji publicznej (m.in. szkoły podstawowe). Szkoły podstawowe prowadzą stołówki szkolne, w których realizowane jest wyżywienie uczniów. Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której w szkołach działają stołówki przygotowujące posiłki wyłącznie we własnym zakresie, a wysokość opłat za wyżywienie ustalana jest przez dyrektora szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę i stanowi jedynie koszty tzw. wsadu do kotła.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do pobieranych opłat za wyżywienie w stołówce szkolnej uczniów ma zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy.
W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r., poz. 996, z późn. zm.), system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
Przepis art. 2 ustawy Prawo oświatowe, stanowi, że system oświaty obejmuje:
W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 106 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe, w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę.
W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że czynności polegające na prowadzeniu stołówek szkolnych, za które pobierane są opłaty wypełniają definicję działalności gospodarczej wskazanej w art. 15 ust. 2 ustawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina świadcząc odpłatnie te usługi działa w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym), a zatem wykonuje czynności wskazane w art. 5 ust. 1 ustawy. Przy tym – co również należy podkreślić – istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi płatnościami, a usługami świadczonymi przez szkoły podlegające Gminie. Beneficjentem świadczonych przez Wnioskodawcę usług za odpłatnością są rodzice (opiekunowie) dzieci.
W konsekwencji należy stwierdzić, że pobierane przez Wnioskodawcę opłaty za wyżywienie w stołówce szkolnej uczniów nie będą objęte przepisem art. 15 ust. 6 ustawy, lecz stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy w związku z ich uzyskaniem Zainteresowany wypełni przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Gmina w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie występuje jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i nie jest podatnikiem VAT z tytułu pobierania opłaty za wyżywienie dzieci w stołówce szkolnej, jest nieprawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Przy zaistniałym podobieństwie stanu faktycznego oraz rozważań prawnych organ podatkowy uważa, iż w badanej sprawie należy jednak uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.267.2018.1.MK
0111-KDIB3-1.4012.518.2018.1.RSZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.305.2018.1.DC | Interpretacja indywidualna