Source: http://data.riksdagen.se/dokument/H403149
Timestamp: 2019-10-15 04:43:46+00:00
Document Index: 5127418

Matched Legal Cases: ['§ 2010', '§ 2011', '§\n3', '§\n14', '§\n7', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ']

Regeringens proposition 2016/17:149
Bokföringsbrott i filialer Prop.
2016/17:149
Prop. 2016/17:149 Innehållsförteckning
2.1 Förslag till lag om ändring i bokföringslagen
........................................................................ (1999:1078) 4
2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:160) om
....................................................... utländska filialer m.m 10
2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1927) om
................... europeiska ekonomiska intressegrupperingar 13
2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1998:293) om
.................. tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige 14
3 Ärendet ............................................................och dess beredning 17
4 Huvuddragen ............................................................i gällande rätt 18
4.1 ....................................................... Bokföringsskyldighet 18
4.2 .............................................................. Utländska filialer 19
4.3 ................................................................ Bokföringsbrott 20
4.4 ................ Ett nytt rättsfall om straffansvarets omfattning 21
5 Att åsidosätta ..............bokföringsskyldigheten ska vara straffbart 23
5.1 Utländska filialers bokföringsskyldighet och
...................................................... straffansvar tydliggörs 23
5.2 Innebörden av bokföringsskyldigheten för utländska
............................................................................... filialer 26
6 Ikraftträdande .................................................................................. 27
7 Konsekvenser .................................................................................. 27
8 Författningskommentar ................................................................... 29
8.1 Förslaget till lag om ändring i bokföringslagen
...................................................................... (1999:1078) 29
8.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:160) om
....................................................... utländska filialer m.m 36
8.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1927) om
................... europeiska ekonomiska intressegrupperingar 38
8.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:293) om
.................. tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige 38
Bilaga 1 Sammanfattning av promemorians förslag
..................................................................... (Ds 2016:36) 40
Bilaga 2 .................................................. Promemorians lagförslag 41
Bilaga 3 ................................. Förteckning över remissinstanserna 51
Bilaga 4 ............................................................ Lagrådets yttrande 52
Utdrag ur protokoll .........vid regeringssammanträde den 16 mars 2017 53
1 Förslag till riksdagsbeslut Prop. 2016/17:149
2.1Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)
Härigenom föreskrivs i fråga om bokföringslagen (1999:1078) dels att 2 kap. 7 § ska upphöra att gälla,
1.företag: en fysisk eller juridisk person som är bokföringsskyldig enligt denna lag,
2.verksamhet: näringsverksamhet eller annan verksamhet som omfattas av bokföringsskyldighet enligt denna lag,
3.moderföretag: företag som utgör moderföretag enligt definitionen i
1kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554),
4.koncern: vad som utgör koncern enligt definitionen i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen,
5.filial: ett sådant avdelningskontor med självständig förvaltning som omfattas av lagen (1992:160) om utländska filialer m.m. eller ett kontor som tillhör en europeisk ekonomisk intressegruppering med säte utomlands,
5.bokföringspost: varje enskild notering i grundbokföringen eller huvudbokföringen,
6.affärshändelser: alla förändringar i storleken och sammansättningen av ett företags för-
6.bokföringspost: varje enskild notering i grundbokföringen eller huvudbokföringen,
7.affärshändelser: alla förändringar i storleken och sammansättningen av ett företags för-
mögenhet som beror på företagets mögenhet som beror på företagets Prop. 2016/17:149
ekonomiska relationer med om- ekonomiska relationer med om-
världen, såsom in- och utbetal- världen, såsom in- och utbetal-
ningar, uppkomna fordringar och ningar, uppkomna fordringar och
skulder samt egna tillskott till och skulder samt egna tillskott till och
uttag ur verksamheten av pengar, uttag ur verksamheten av pengar,
varor eller annat, varor eller annat,
7. verifikation: de uppgifter som 8. verifikation: de uppgifter som
dokumenterar en affärshändelse dokumenterar en affärshändelse
eller en vidtagen justering i bok- eller en vidtagen justering i bok-
föringen, föringen,
8. räkenskapsinformation: 9. räkenskapsinformation:
a)sådana sammanställningar av uppgifter som avses i
b)avtal och andra handlingar av särskild betydelse för att belysa verksamhetens ekonomiska förhållanden, samt
c)sådana uppgifter i övrigt som är av betydelse för att det ska gå att
följa och förstå de enskilda bokföringsposternas behandling i bok-
föringen,
9. nettoomsättning: intäkter från 10. nettoomsättning: intäkter
sålda varor och utförda tjänster från sålda varor och utförda
som ingår i företagets normala tjänster som ingår i företagets
verksamhet med avdrag för normala verksamhet med avdrag
lämnade rabatter, mervärdesskatt för lämnade rabatter, mervärdes-
och annan skatt som är direkt skatt och annan skatt som är direkt
knuten till omsättningen. knuten till omsättningen.
Företag som avses i 2 kap. 2 § första stycket och 3 § ska vid
tillämpningen av bestämmelser i denna lag som hänför sig till nettoomsättning, till nettoomsättningen lägga bidrag, gåvor, medlemsavgifter och andra liknande intäkter.
En utländsk juridisk person som ska bedriva sin näringsverksamhet i Sverige genom en filial är
bokföringsskyldig för verksam-
heten. 5
Prop. 2016/17:149 En utomlands bosatt fysisk
person som bedriver näringsverk-
samhet i Sverige är bokförings-
skyldig för verksamheten. Det som
sägs i 6 § andra stycket om för-
fogandet över vissa fastigheter
gäller även i fråga om sådana
Utländska försäkringsgivare och
som bedriver verksamhet som avser
skadeförsäkring eller återförsäkring
av skadeförsäkring genom en sådan
generalagent eller generalrepresen-
tation som avses i 1 kap. 9 eller 12 §
lagen (1998:293) om utländska för-
säkringsgivares och tjänstepensions-
instituts verksamhet i Sverige, är
bokföringsskyldiga för verksamheten
under förutsättning att verksamheten
bedrivs från ett sådant fast driftställe
som avses i 2 kap. 29 § inkomst-
Byte av redovisningsvaluta får ske endast vid ingången av ett nytt räkenskapsår. Bestämmelser om omräkning i samband med byte av
redovisningsvaluta finns i årsredovisningslagen (1995:1554).
Har företaget bytt redovisnings- Om företaget har bytt redovis-
valuta, får ett nytt byte göras ningsvaluta, får ett nytt byte göras
endast om Skatteverket tillåter det. endast om Skatteverket tillåter det.
Tillstånd får vägras endast om det Tillstånd får vägras endast om det
finns anledning anta att bytet har finns anledning att anta att bytet
ett otillbörligt syfte. har ett otillbörligt syfte.
Trots bestämmelserna i första– Trots första–tredje styckena får
tredje styckena får en filial i annat ett avdelningskontor som är
land ha sin redovisning i en valuta beläget utomlands och som har
som i det landet godtas som redo- självständig förvaltning ha sin
visningsvaluta. redovisning i en valuta som i det
andra landet godtas som redo-
visningsvaluta. Prop. 2016/17:149
Utländska företags verksamhet i
Bokföringsskyldighetens inne-
börd är densamma för en filial som för ett svenskt företag av motsvarande slag.
Bestämmelserna i 7 § ska till-
lämpas även på försäkringsverksamhet som omfattas av 2 kap. 8 §.
Näringsverksamhet som bedrivs
i Sverige av en utomlands bosatt fysisk person ska ha en egen bokföring som är skild från den fysiska personens bokföring i övrigt.
1. har en rättslig form som är
jämförbar med aktiebolaget,
2. är ett kreditinstitut, betal-
ningsinstitut eller värdepappers-
bolag av motsvarande slag som de
företag som omfattas av lagen
(1995:1559) om årsredovisning i
kreditinstitut och värdepappers- 7
Prop. 2016/17:149 bolag,
3. är ett försäkringsföretag av
motsvarande slag som de företag
som omfattas av lagen (1995:1560)
om årsredovisning i försäkrings-
Om filialen till följd av första
stycket inte upprättar någon års-
redovisning, ska den i stället
upprätta ett årsbokslut. För års-
bokslutet tillämpas
1. i en filial till ett företag som
avses i första stycket 1 eller 4 och
som inte är ett sådant företag som
avses i samma stycke 2 eller 3,
bestämmelserna i 4, 5, 7 och 8 §§,
2. i en filial till ett företag som
avses i första stycket 2, bestäm-
melserna i 2 kap. 2 § och 3–5 kap.
lagen om årsredovisning i kredit-
med undantag för hänvisningen till
3 kap. 5 § årsredovisningslagen
3. i en filial till ett företag som
avses i första stycket 3, bestäm-
lagen om årsredovisning i försäk-
ringsföretag, med undantag för
hänvisningen till 3 kap. 5 § års-
Bestämmelserna i 3 a § ska till-
lämpas även på försäkringsverk-
samhet som omfattas av 2 kap. 8 §.
Ett skadeförsäkringsföretag som
bedriver sin verksamhet genom
generalrepresentation ska anses
utgöra en självständig filial i
förhållande till ett annat skade-
verksamhet genom samma
generalrepresentation.
När bestämmelserna om årsbok-
slut i 3 a § andra stycket 3 tillämp-
as, gäller inte de föreskrivna be-
gränsningarna i första stycket i
den paragrafen till företag som
8 lyder under lagstiftningen i en stat
inom Europeiska ekonomiska sam- Prop. 2016/17:149 arbetsområdet och till vissa slag
av försäkringsföretag.
Förvaring av dokument m.m. Förvaring av dokument m.m. som hör till en filial utomlands som hör till en verksamhet
5 § Bestämmelserna i 2 § om för-
varing i Sverige gäller inte dokument, mikroskrift, maskinläsbara medier, utrustning och system som avser verksamhet som företaget bedriver genom en filial utomlands, om företaget är bokföringsskyldigt i det landet.
som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om bokföringsskyldighetens fullgörande enligt 4 kap. 7 § och om utformning av och innehåll i den redovisning som enligt 6 kap. 3 a § ska lämnas för verksamhet i en filial till
1.ett utländskt kreditinstitut, betalningsinstitut eller värdepappersbolag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, och
2.ett utländskt försäkringsföretag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag.
Prop. 2016/17:149 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:160)
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:160) om utländska
filialer m.m.1
dels att det ska införas två nya paragrafer, 11 och 26 §§, av följande
I bokföringslagen (1999:1078)
finns bestämmelser om bokförings-
skyldighet för utländska juridiska
personer som ska bedriva sin
näringsverksamhet i Sverige
genom filial.
För filialens bokföring och För filialens revision gäller,
revision gäller, utöver vad som utöver 12 och 13 §§, i tillämpliga
föreskrivits i 11–13 §§, i tillämp- delar detsamma som för ett
liga delar detsamma som för ett svenskt företag av motsvarande
svenskt företag av motsvarande slag.
2.är ett kreditinstitut, betalningsinstitut eller värdepappersbolag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,
3.är ett försäkringsföretag av
14a § 2010:755
26§ 2011:722.
2Senaste lydelse 2010:1522.
som omfattas av lagen (1995:1560) Prop. 2016/17:149
Om filialen är skyldig att avsluta
den löpande bokföringen, men till
följd av andra stycket inte upp-
rättar någon årsredovisning, ska
den i stället upprätta ett årsbok-
slut. För årsbokslutet tillämpas
1. i filial till företag som avses i
andra stycket 1 eller 4 och som
inte är att hänföra till samma
stycke 2 eller 3, bestämmelserna i
6 kap. 4, 5, 7 och 8 §§ bokförings-
lagen (1999:1078),
2. i filial till företag som avses i
andra stycket 2, bestämmelserna i
2 kap. 2 § och 3–5 kap. lagen om
värdepappersbolag, med undantag
för hänvisningen till 3 kap. 5 §
3. i filial till företag som avses i
andra stycket 3, bestämmelserna i
årsredovisning i försäkringsföre-
tag, med undantag för hänvis-
ningen till 3 kap. 5 § årsredovis-
Bestämmelserna i 11, 12, 14 och Bestämmelserna i 12 och 14 §§
14 a §§ skall tillämpas på motsva- ska tillämpas även på verksamhet
rande sätt på verksamhet som som avser skadeförsäkring eller
avser skadeförsäkring och som återförsäkring av skadeförsäkring
bedrivs genom en sådan general- och som bedrivs genom en sådan
agent eller generalrepresentation generalagent eller generalrepresen-
som avses i 1 kap. 9 eller 12 § tation som avses i 1 kap. 9 eller
lagen (1998:293) om utländska 12 § lagen (1998:293) om
försäkringsgivares och tjänste- utländska försäkringsgivares och
pensionsinstituts verksamhet i tjänstepensionsinstituts verksam-
Sverige under förutsättning att het i Sverige, under förutsättning
verksamheten bedrivs från ett att verksamheten bedrivs från ett
sådant fast driftställe som avses i sådant fast driftställe som avses i
2 kap. 29 § inkomstskattelagen 2 kap. 29 § inkomstskattelagen
Prop. 2016/17:149 (1999:1229). Vad som här sägs om (1999:1229).
skadeförsäkring gäller också åter-
försäkring avseende skadeförsäk-
Vid tillämpning av första stycket I fall som avses i första stycket
1. skadeförsäkringsföretag som 1. ett skadeförsäkringsföretag
bedriver sin verksamhet genom som bedriver sin verksamhet
generalrepresentation anses utgöra genom generalrepresentation anses
en självständig filial i förhållande utgöra en självständig filial i för-
till annat skadeförsäkringsföretag hållande till ett annat skadeförsäk-
som bedriver verksamhet genom ringsföretag som bedriver verk-
samma generalrepresentation, samhet genom samma general-
representation, och
2. den som är företrädare för 2. den som är företrädare för
verksamheten enligt 1 kap. 8 § verksamheten enligt 1 kap. 8 §
andra stycket lagen om utländska andra stycket lagen om utländska
försäkringsgivares och tjänste- försäkringsgivares och tjänste-
pensionsinstituts verksamhet i pensionsinstituts verksamhet i
Sverige eller den som på mot- Sverige, eller den som på mot-
svarande sätt företräder återförsäk- svarande sätt företräder en återför-
ringsrörelse anses som verk- säkringsrörelse, anses som verk-
ställande direktör, och ställande direktör.
2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1927) Prop. 2016/17:149
Bokföring, årsredovisning och revi- Bokföring
En intressegruppering är bokför- Bestämmelser om bokföring för
ingsskyldig enligt bokföringslagen en intressegruppering finns i bok-
(1999:1078). En bokföringsskyldig föringslagen (1999:1078).
intressegruppering som inte har
sitt säte i Sverige skall för närings-
verksamhet som bedrivs här ha en
egen bokföring som är skild från
grupperingens bokföring i övrigt.
Prop. 2016/17:149 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1998:293)
om utländska försäkringsgivares och
Härigenom föreskrivs att 1 kap. 9, 10 och 12 §§ lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige1 ska ha följande lydelse.
Med generalagent avses i denna lag en fysisk eller juridisk person som har till uppgift att leda och sköta en utländsk försäkringsgivares försäkringsrörelse i Sverige. En utländsk försäkringsgivare får i Sverige
inte representeras av mer än en generalagent.
Generalagenten skall vara bosatt Generalagenten ska vara bosatt
eller ha sitt säte i Sverige. Den eller ha sitt säte i Sverige. Den
som är underårig, i konkurs eller som är underårig, i konkurs eller
underkastad näringsförbud eller har näringsförbud eller som har
som har förvaltare enligt 11 kap. förvaltare enligt 11 kap. 7 §
7 § föräldrabalken kan inte vara föräldrabalken kan inte vara
generalagent. generalagent.
Den utländska försäkrings- Den utländska försäkrings-
givaren skall utfärda fullmakt för givaren ska utfärda fullmakt för
generalagenten att ingå för försäk- generalagenten att ingå rättshand-
ringsgivaren bindande rättshand- lingar med tredje man som är
lingar med tredje man samt att ta bindande för försäkringsgivaren
emot stämning för den utländska samt att ta emot stämning för den
försäkringsgivaren och själv eller utländska försäkringsgivaren och
genom annan tala och svara för själv eller genom någon annan tala
denna. och svara för denna.
Om den utländska försäkrings- Om den utländska försäkrings-
givaren använder en juridisk givaren använder en juridisk
person som generalagent skall den person som generalagent ska den
juridiska personen utse en fysisk juridiska personen utse en fysisk
person som ombud. Denne skall person som ombud. Denne ska
uppfylla de krav som ställs i andra uppfylla de krav som ställs i andra
stycket. I ett sådant fall skall den stycket. Den fullmakt som avses i
fullmakt som avses i tredje stycket tredje stycket ska då ställas till
ställas till ombudet. ombudet.
För verksamhet som drivs
genom generalagent gäller, för-
utom bestämmelserna i denna lag,
14 b § lagen (1992:160) om
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2005:1123.
2Senaste lydelse 2005:1123.
Med generalrepresentation Med generalrepresentation
avses en utländsk försäkrings- avses en utländsk försäkrings-
sammanslutnings representation i sammanslutnings representation i
Sverige. Generalrepresentationen Sverige. Generalrepresentationen
skall förestås av ett ombud som ska förestås av ett ombud som
ansvarar för den verksamhet som ansvarar för den verksamhet som
försäkringsgivaren i samman- försäkringsgivaren i samman-
slutningen driver enligt denna lag. slutningen driver enligt denna lag.
Ett ombud för försäkringsgivare Ett ombud för försäkringsgivare
i en sammanslutning skall vara bo- i en sammanslutning ska vara bo-
satt i Sverige. Den som är under- satt i Sverige. Den som är under-
årig, i konkurs eller underkastad årig, i konkurs eller har närings-
näringsförbud eller som har för- förbud eller som har förvaltare
valtare enligt 11 kap. 7 § föräldra- enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken
balken kan inte vara ombud. kan inte vara ombud.
De försäkringsgivare som hör De försäkringsgivare som hör
till sammanslutningen skall utfärda till sammanslutningen ska utfärda
fullmakt för ombudet att vid tvister fullmakt för ombudet att vid tvister
som rör ingångna försäkringsavtal som rör ingångna försäkringsavtal
ingå för försäkringsgivarna bind- ingå rättshandlingar som är bind-
ande rättshandlingar och att för ande för försäkringsgivarna och
deras räkning ta emot stämning att för deras räkning ta emot
samt själv eller genom annan tala stämning samt själv eller genom
och svara för dem. någon annan tala och svara för
3Senaste lydelse 2011:723.
4Senaste lydelse 2001:1188.
Prop. 2016/17:149 om generalrepresentation gäller, förutom bestämmelserna i denna lag, 14 b § lagen (1992:160) om utländska filialer m.m.
3 Ärendet och dess beredning Prop. 2016/17:149
Prop. 2016/17:149 4 Huvuddragen i gällande rätt
4.1Bokföringsskyldighet
En fysisk person som bedriver näringsverksamhet är bokföringsskyldig Prop. 2016/17:149 för denna (2 kap. 6 §).
4.2Utländska filialer
Prop. 2016/17:149 direktivet (Rådets elfte direktiv 89/666/EEG av den 21 december 1989 om krav på offentlighet i filialer som har öppnats i en medlemsstat av vissa typer av bolag som lyder under lagstiftningen i en annan stat). Direktivet innehåller regler som innebär att medlemsländerna är skyldiga att ställa krav på en viss offentlighet när det gäller filialer. Ett syfte med direktivet är att säkerställa att medlemsstaterna inte ställer upp mer långtgående redovisningsregler för filialer som drivs av utländska bolag än för inhemska bolag.
4.3Bokföringsbrott
Bokföringsskyldigheten kan åsidosättas på många olika sätt, t.ex. Prop. 2016/17:149 genom att icke existerande tillgångar tas upp, att tillgångar och skulder
värderas fel eller att kostnader bokförs som intäkter. Vanliga fel är att bokföringen är ofullständigt förd, att verifikationer och annat underlag saknas eller att bokföring saknas helt för en viss period.
Den som bryter mot dokumentationsskyldigheten kan dömas för försvårande av skattekontroll till böter eller fängelse i högst två år eller, om brottet är grovt, till fängelse i lägst sex månader och högst fyra år, se 10 § skattebrottslagen (1971:69).
4.4Ett nytt rättsfall om straffansvarets omfattning
När det gäller frågan om huruvida bolaget har varit bokföringsskyldigt
”enligt bokföringslagen” gör Högsta domstolen bl.a. följande bedömningar.
Prop. 2016/17:149 innebär att den enskilde ska kunna förutse när och hur han eller hon kan bli föremål för straffrättsliga ingripanden.
5 Att åsidosätta bokföringsskyldigheten Prop. 2016/17:149
ska vara straffbart
straffansvar tydliggörs
Regeringens förslag: Omfattningen av straffansvaret för bokföringsbrott
tydliggörs genom ändringar i bokföringslagen. Det anges att utländska
företag som ska bedriva sin näringsverksamhet genom en filial, liksom
utomlands bosatta fysiska personer, är bokföringsskyldiga enligt bokför-
ingslagen för näringsverksamhet som bedrivs i Sverige. Följdändringar
görs i filiallagen.
Regeringens bedömning: Högsta domstolens dom från 2016 om
straffansvaret för företrädare för utländska filialer ger inte anledning till
någon ändring av brottsbalkens bestämmelser om bokföringsbrott.
regeringens förslag och bedömning (promemorian s. 29).
Remissinstanserna: De flesta av remissinstanserna tillstyrker förslaget
och bedömningen eller har inget att invända. Juridiska fakultetsnämnden
vid Uppsala universitet menar dock att bokföringsskyldigheten bör
utvidgas till att även gälla utländska företag som bedriver närings-
verksamhet i Sverige utan att omfattas av kravet på att registrera en filial.
Sveriges advokatsamfund motsätter sig en sådan utvidgning av kretsen
bokföringsskyldiga.
Skälen för regeringens förslag och bedömning: Ett företag har
vanligen flera olika intressenter (ägare, medlemmar, borgenärer,
anställda, det allmänna m.fl.) som kan behöva följa och kontrollera verk-
samheten i företaget. Detta behov tillgodoses bl.a. genom bokförings-
lagens krav på löpande bokföring, verifikationer, bevarande av
räkenskapsinformation, årsbokslut och årsredovisning (bokförings-
skyldighet).
Det är angeläget att bokföringsskyldigheten fullgörs och att reglerna
om årsredovisning och årsbokslut respekteras. Bokföringen är av
betydelse inte bara för företagets intressenter. Att inte ha en bokföring
som är korrekt, fullständig och upprättad i rätt tid hindrar i många fall en
riktig beskattning och kan dölja ekonomisk brottslighet och andra
oegentligheter i näringsverksamheten. Bokföringsskyldigheten sanktio-
neras därför genom bestämmelsen om bokföringsbrott.
Högsta domstolens dom om straffansvaret för företrädare för utländska
filialer (se avsnitt 4.4) innebär att dagens ordning för ansvarsutkrävande
inte fungerar som lagstiftaren har avsett. Avsikten med straffbestämmel-
sen är nämligen att alla juridiska och fysiska personer som bedriver
näringsverksamhet i Sverige och som omfattas av bokföringsskyldig-
heten också ska omfattas av straffbestämmelsens tillämpningsområde.
Det ska råda överensstämmelse mellan bokföringsskyldigheten och
straffansvaret. Intentionen är alltså att även bokföringsskyldigheten för
utländska filialer och utomlands bosatta fysiska personer ska omfattas (se
t.ex. prop. 2004/05:69 s. 20 f.). Straffbestämmelsen har också, innan 23
Prop. 2016/17:149 Högsta domstolen slog fast att bokföringsskyldigheten i sådana fall inte
kan anses följa av bokföringslagen, i allmänhet tillämpats utifrån detta.
Som Svenskt Näringsliv anför är det angeläget att förutsättningarna för
att bedriva näringsverksamhet i Sverige inte omotiverat skiljer sig åt
beroende på formen av näringsidkare. En utgångspunkt bör således vara
att lagstiftaren inte ska undanta någon viss kategori som bedriver
näringsverksamhet från straffansvar för bokföringsbrott, eftersom det
skulle innebära en ojämlikhet i förhållande till andra grupper som
bedriver likartad verksamhet. Det saknas skäl att inskränka straffansvaret
beträffande just verksamhet som bedrivs genom en filial.
Mot den nu angivna bakgrunden finns det anledning att vidta de lag-
stiftningsåtgärder som behövs för att straffansvaret för bokföringsbrott
ska följa bokföringsskyldigheten för filialer och utomlands bosatta
fysiska personer. Lagstiftningen bör givetvis utformas så att det inte går
att rikta några befogade invändningar grundade på legalitetsprincipen
Ett sätt att åstadkomma det önskade klarläggandet är att ändra straff-
bestämmelsen om bokföringsbrott i brottsbalken så att det uttryckligen
anges att den som åsidosätter bokföringsskyldighet enligt bokförings-
lagen eller filiallagen, under de ytterligare förutsättningar som följer av
straffbestämmelsen, ska dömas för bokföringsbrott. Före 2000 fanns på
motsvarande sätt en hänvisning till den dåvarande bokföringsskyldig-
heten enligt bl.a. stiftelselagen (1994:1220). En sådan lösning, som i och
för sig gör det likgiltigt om bokföringsskyldigheten följer av bokförings-
lagen eller filiallagen, har dock nackdelar.
Det kan hävdas att en person som inte är så insatt i området alltjämt
skulle sakna ett tillräckligt klart uttalande i någon av lagarna om att det
finns en bokföringsskyldighet. I sammanhanget bör det noteras att
Högsta domstolen anser att den befintliga regleringen i 2 kap. 1 §
bokföringslagen inte kan läsas så att den omfattar utländska juridiska
Därutöver bör det framhållas att bokföringen för en filial sker enligt
samma regler som när verksamheten drivs av t.ex. ett aktiebolag, med
något undantag för hur den löpande bokföringen i vissa fall avslutas.
Dessa regler finns i bokföringslagen. Det är naturligt att även det
utländska företagets bokföringsskyldighet följer av den lagen. Så är fallet
för andra företag. De som bestämmelserna riktar sig till kan därmed lätt
skaffa sig en överblick över regelverket.
Rättsläget bör därför klargöras genom att den underliggande lagstift-
ningen om bokföringsskyldighet ändras på det sätt som föreslås i prome-
Det kan finnas skäl att i ett annat sammanhang, vilket Juridiska
fakultetsnämnden vid Uppsala universitet föreslår, pröva om inte alla
utländska företag som bedriver näringsverksamhet i Sverige borde vara
bokföringsskyldiga för den svenska verksamheten. En sådan utvidgning
av bokföringsskyldighetens omfattning har fördelar, bl.a. eftersom den
skulle innebära en mer överskådlig reglering. Inför en reform av det
slaget krävs dock, som Sveriges advokatsamfund är inne på, mer
ingående överväganden. Det finns utländska företag som bedriver
näringsverksamhet i Sverige men som inte omfattas av kravet på att
24 bedriva verksamheten genom filial, t.ex. vissa byggentreprenader (3 §
Prop. 2016/17:149 5.2 Innebörden av bokföringsskyldigheten för
Regeringens förslag: Bokföringsskyldighetens innebörd och hur den
löpande bokföringen ska avslutas ska framgå av bokföringslagen även
när det gäller utländska filialer och utomlands bosatta fysiska personer.
(promemorian s. 33).
eller har inget att invända mot det. Juridiska fakultetsnämnden vid
Uppsala universitet är av uppfattningen att det inte är konstitutionellt
möjligt att delegera normgivningsmakt på redovisningsområdet.
Skälen för regeringens förslag: I föregående avsnitt behandlas
företagens bokföringsskyldighet. Vad bokföringsskyldigheten innebär
framgår av bokföringslagen. Bland annat ska ett företag löpande bokföra
alla affärshändelser och avsluta den löpande bokföringen med en
årsredovisning eller ett årsbokslut (4 kap. 1 § bokföringslagen).
När det gäller filialer och utomlands bosatta svenska eller utländska
medborgare finns det i filiallagen några särskilda bestämmelser om bok-
föringen (se 11, 14 och 26 §§). En filial ska ha en egen bokföring, skild
från det utländska företagets bokföring i övrigt. Även näringsverksamhet
som bedrivs i Sverige av utomlands bosatta svenska eller utländska med-
borgare ska ha en egen bokföring som är skild från verksamheten i
utlandet. För vissa filialer gäller lättnader i fråga om hur bokföringen ska
Några skäl att ändra bestämmelserna i sak har inte framkommit. För att
skapa överskådlighet bör dock alla regler om bokföringsskyldighetens
innebörd och särregleringen om bokföringens avslutande samlas i bok-
föringslagen. Bokföringslagen och filiallagen bör alltså inte längre
hänvisa till varandra korsvis. Det underlättar förståelsen och framstår
som en naturlig lösning mot bakgrund av att filial är en vanlig och
betydelsefull verksamhetsform som bokföringslagen i allt väsentligt
redan gäller för.
Med den omarbetningen av lagreglerna försvinner de otydligheter som
leder Högsta domstolen till slutsatsen att företrädaren för en filial inte
kan dömas till ansvar för bokföringsbrott. Dessutom klarläggs det att
även skyldigheten att hålla filialens bokföring avskild är sanktionerad
genom straffbestämmelsen, under de förutsättningar som i övrigt gäller
för bokföringsbrott.
Även bokföringsskyldighetens innebörd ska alltså framgå av bok-
föringslagen. Att de utländska företagen därutöver är skyldiga enligt
filiallagen att uppfylla diverse andra krav, t.ex. på föreståndare och
revision, komplicerar inte straffansvaret.
Förändringen medför några följdändringar av redaktionellt slag. Bland
annat bör bemyndigandet för regeringen, eller den myndighet som
regeringen bestämmer, att meddela föreskrifter om bokföringen i vissa
filialer flyttas från filiallagen till bokföringslagen. Någon ändring i sak är
inte avsedd. Som Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet är
26 inne på har regeringen och riksdagen i tidigare lagstiftningsärenden
bedömt att redovisningsregleringen väsentligen är offentligrättslig och att Prop. 2016/17:149 delegation är möjlig (se prop. 1998/99:130, del 1, s. 181 f., se även prop.
1994/95:50 s. 283 f. och prop. 1995/96:10, del 1, s. 191 f.). Skäl saknas att göra en annan bedömning i detta fall.
Regeringens bedömning: Förslagen i denna proposition innebär att det
straffbara området utvidgas i enlighet med vad som vid regelverkets
tillkomst har varit lagstiftarens avsikt när det gäller bokföringsbrottet.
Förslagen påverkar inte vem som är bokföringsskyldig eller bokförings- 27
Prop. 2016/17:149 skyldighetens innebörd. Några statsfinansiella konsekvenser uppkommer inte.
Som bl.a. Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet är inne på kan information som lämnas t.ex. i samband med att utländska företag momsregistrerar sig i Sverige leda till att fler företag registrerar filial och uppmärksammas på att den verksamhet de bedriver här omfattas av bokföringsskyldighet. De nu föreslagna lagändringarna påverkar inte vilka företag som är bokföringsskyldiga eller bokföringsskyldighetens innebörd. Något behov av särskilda informationsinsatser med anledning av lagändringarna kan därmed inte förutses.
8 Författningskommentar Prop. 2016/17:149
8.1Förslaget till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)
1 kap. Inledande bestämmelser Definitioner
7.affärshändelser: alla förändringar i storleken och sammansättningen av ett företags förmögenhet som beror på företagets ekonomiska relationer med omvärlden, såsom in- och utbetalningar, uppkomna fordringar och skulder samt egna tillskott till och uttag ur verksamheten av pengar, varor eller annat,
8.verifikation: de uppgifter som dokumenterar en affärshändelse eller en vidtagen justering i bokföringen,
9.räkenskapsinformation:
Prop. 2016/17:149 Paragrafen innehåller definitioner av ett antal begrepp som används i lagen.
Av andra stycket första meningen följer att bokföringsskyldighet även gäller för utomlands bosatta fysiska personer som bedriver näringsverksamhet i Sverige, oavsett om de är svenska eller utländska medborgare. Bokföringsskyldigheten motsvarar därmed i sak hittillsvarande 26 § filiallagen, även om den paragrafen formellt enbart behandlar bokföringsskyldighetens innebörd. Bokföringsskyldigheten gäller oavsett om den fysiska personen behöver ha en föreståndare för verksamheten eller inte (jfr 2 § tredje stycket filiallagen och prop. 2010/11:87 s. 35 och 48).
Prop. 2016/17:149 Paragrafen reglerar endast bokföringsskyldigheten enligt bokföringslagen. Det kan givetvis vara så att ett utländskt företag eller en utomlands bosatt fysisk person har bokföringsskyldighet för den svenska verksamheten i enlighet med regelverket i hemlandet.
8 § Utländska försäkringsgivare och utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver verksamhet som avser skadeförsäkring eller återförsäkring av skadeförsäkring genom en sådan generalagent eller generalrepresentation som avses i 1 kap. 9 eller 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige, är bokföringsskyldiga för verksamheten under förutsättning att verksamheten bedrivs från ett sådant fast driftställe som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229).
4 kap. Bokföringsskyldighetens innebörd Redovisningsvaluta
I fjärde stycket byts ordet ”filial”, som definieras i 1 kap. 2 § första stycket 5, ut mot uttrycket ”ett avdelningskontor som är beläget utomlands och som har självständig förvaltning”. Bestämmelsen avser ett avdelningskontor i ett annat land och inte utländska företags verksamhet
i Sverige. Någon saklig ändring är inte avsedd.
En definition av filial finns i 1 kap. 2 § första stycket 5.
Vilka av lagens regler som ska följas beror på vad som gäller för ett svenskt företag av närmast liknande slag. Det innebär exempelvis att om det utländska företaget är jämförbart med ett svenskt aktiebolag, ska filialen följa de regler som gäller för aktiebolag.
Prop. 2016/17:149 9 § Näringsverksamhet som bedrivs i Sverige av en utomlands bosatt fysisk person ska ha en egen bokföring som är skild från den fysiska
personens bokföring i övrigt.
3.är ett försäkringsföretag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, eller
4.är ett europakooperativ.
1.i en filial till ett företag som avses i första stycket 1 eller 4 och som inte är ett sådant företag som avses i samma stycke 2 eller 3, bestämmelserna i 4, 5, 7 och 8 §§,
2.i en filial till ett företag som avses i första stycket 2, bestämmelserna
i2 kap. 2 § och 3–5 kap. lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, med undantag för hänvisningen till 3 kap. 5 § årsredovisningslagen (1995:1554), och
3.i en filial till ett företag som avses i första stycket 3, bestämmelserna
i2 kap. 2 § och 3–5 kap. lagen om årsredovisning i försäkringsföretag, med undantag för hänvisningen till 3 kap. 5 § årsredovisningslagen.
filiallagen (jfr prop. 1998/99:130, del 1, s. 443 och prop. 2001/02:42
s.36).
När det gäller näringsverksamhet som bedrivs i Sverige av utomlands
bosatta fysiska personer får enligt 3 § den löpande bokföringen i de allra flesta fall avslutas med ett årsbokslut eller, under vissa förutsättningar, ett förenklat årsbokslut.
Prop. 2016/17:149 självständig förvaltning”. Bestämmelsen avser ett avdelningskontor i ett annat land och inte utländska företags verksamhet i Sverige. Någon saklig ändring är inte avsedd.
Lagen träder i kraft den 1 juli 2017. Övervägandena finns i avsnitt 6. Enligt 5 § första stycket lagen (1964:163) om införande av brotts-
balken får ingen dömas för en gärning som inte var straffbelagd när den begicks. Ett åsidosättande av bokföringsskyldigheten för en filial eller en utomlands bosatt fysisk person som sker före ikraftträdandet kan alltså inte medföra straffansvar för bokföringsbrott.
8.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:160)
skyldighet för utländska juridiska personer som ska bedriva sin närings-
36 verksamhet i Sverige genom filial.
Paragrafen, som är ny, innehåller en upplysning om att det i bokför- Prop. 2016/17:149 ingslagen finns bestämmelser om bokföringsskyldighet för utländska
juridiska personer som ska bedriva sin näringsverksamhet i Sverige genom filial. Paragrafen ersätter den hittillsvarande 11 §, som innehåller den bestämmelse som flyttas till 4 kap. 7 § andra stycket bokföringslagen. Övervägandena finns i avsnitt 5.1.
1.ett skadeförsäkringsföretag som bedriver sin verksamhet genom generalrepresentation anses utgöra en självständig filial i förhållande till ett annat skadeförsäkringsföretag som bedriver verksamhet genom samma generalrepresentation, och
2.den som är företrädare för verksamheten enligt 1 kap. 8 § andra stycket lagen om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige, eller den som på motsvarande sätt företräder en återförsäkringsrörelse, anses som verkställande direktör.
26 § I bokföringslagen (1999:1078) finns bestämmelser om bokföringsskyldighet för utomlands bosatta fysiska personer som bedriver näringsverksamhet i Sverige.
Prop. 2016/17:149 8.3 Förslaget till lag om ändring i lagen
(1994:1927) om europeiska ekonomiska
8.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige
9 § Med generalagent avses i denna lag en fysisk eller juridisk person
som har till uppgift att leda och sköta en utländsk försäkringsgivares
försäkringsrörelse i Sverige. En utländsk försäkringsgivare får i Sverige
Generalagenten ska vara bosatt eller ha sitt säte i Sverige. Den som är
underårig, i konkurs eller har näringsförbud eller som har förvaltare
enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken kan inte vara generalagent.
Den utländska försäkringsgivaren ska utfärda fullmakt för general-
agenten att ingå rättshandlingar med tredje man som är bindande för
försäkringsgivaren samt att ta emot stämning för den utländska försäk-
ringsgivaren och själv eller genom någon annan tala och svara för denna.
Om den utländska försäkringsgivaren använder en juridisk person som
generalagent ska den juridiska personen utse en fysisk person som
ombud. Denne ska uppfylla de krav som ställs i andra stycket. Den
fullmakt som avses i tredje stycket ska då ställas till ombudet.
Första–fjärde styckena ska tillämpas även i fråga om utländska tjänste-
pensionsinstitut.
10 § Med filial avses i denna lag ett avdelningskontor med självständig
12 § Med generalrepresentation avses en utländsk försäkringssamman-
38 slutnings representation i Sverige. Generalrepresentationen ska förestås
5.filial: ett sådant avdelningskontor med självständig förvaltning som omfattas av lagen (1992:160) om utländska filialer
6.affärshändelser: alla förändringar i storleken och sammansättningen av ett företags förmögenhet som beror på företagets ekonomiska relationer med omvärlden, såsom in- och utbetalningar, uppkomna fordringar och skulder samt egna tillskott till och uttag ur verk-
7.affärshändelser: alla förändringar i storleken och sammansättningen av ett företags förmögenhet som beror på företagets ekonomiska relationer med omvärlden, såsom in- och utbetalningar, uppkomna fordringar och skulder samt egna tillskott till och uttag ur verk-
7.verifikation: de uppgifter som dokumenterar en affärshändelse eller en vidtagen justering i bokföringen,
8.räkenskapsinformation:
följa och förstå de enskilda bokföringsposternas behandling i bokföring-
9. nettoomsättning: intäkter från 10. nettoomsättning: intäkter från
sålda varor och utförda tjänster sålda varor och utförda tjänster
som ingår i företagets normala som ingår i företagets normala
verksamhet med avdrag för läm- verksamhet med avdrag för läm-
nade rabatter, mervärdesskatt och nade rabatter, mervärdesskatt och
annan skatt som är direkt knuten annan skatt som är direkt knuten
till omsättningen. till omsättningen.
fråga om sådana personer. Prop. 2016/17:149
som bedriver verksamhet som
avser skadeförsäkring eller åter-
försäkring av skadeförsäkring
genom en sådan generalagent eller
generalrepresentation som avses i
1 kap. 9 eller 12 § lagen
(1998:293) om utländska försäk-
ringsgivares och tjänstepensions-
instituts verksamhet i Sverige är
bokföringsskyldiga för verksam-
heten. En förutsättning för det är att verksamheten bedrivs från ett sådant fast driftställe som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229).
tredje styckena får en filial i annat ett avdelningskontor som är beläg-
land ha sin redovisning i en valuta et utomlands och som har själv-
som i det landet godtas som redo- ständig förvaltning ha sin redovis-
visningsvaluta. ning i en valuta som i det andra
landet godtas som redovisnings-
börd är densamma för en filial
som för ett svenskt företag av mot-
Bestämmelserna i 7 § ska tilllämpas även på verksamhet som avser skadeförsäkring eller återförsäkring av skadeförsäkring, och som bedrivs genom en sådan generalagent eller generalrepresentation som avses i 1 kap. 9 eller 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.
Skyldigheten enligt 1 § att upp-
rätta en årsredovisning gäller inte för en filial, om det utländska företaget lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och
2.är ett kreditinstitut, betalningsinstitut eller värdepappersbolag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen
(1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,
1.i en filial till ett företag som avses i första stycket 1 eller 4, och som inte är ett sådant företag som avses i samma stycke 2 eller 3, bestämmelserna i 4, 5, 7 och 8 §§,
2.i en filial till ett företag som avses i första stycket 2, bestämmelserna i 2 kap. 2 § och 3–5 kap. lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, med undantag för hänvisningen till
3kap. 5 § årsredovisningslagen (1995:1554), och
3.i en filial till ett företag som avses i första stycket 3, bestämmelserna i 2 kap. 2 § och 3–5 kap. lagen om årsredovisning i försäkringsföretag, med undantag för hänvisningen till 3 kap. 5 § årsredovisningslagen.
Bestämmelserna i 1 a § ska till-
lämpas även på verksamhet som avser skadeförsäkring eller återförsäkring av skadeförsäkring, och som bedrivs genom en sådan generalagent eller generalrepresentation som avses i 1 kap. 9 eller 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.
ringsföretag som bedriver verk-
samhet genom samma generalrep-
slut i 1 a § andra stycket 3 tilläm-
pas, gäller inte de föreskrivna
begränsningarna i första stycket i
lyder under lagstiftningen i en stat
inom Europeiska ekonomiska sam-
arbetsområdet och till vissa slag
Andra företag än sådana som Andra företag än sådana som
avses i 1 § ska, om de inte upp- avses i 1–1 b §§ ska, om de inte
rättar årsredovisning, för varje räk- upprättar årsredovisning, för varje
enskapsår avsluta den löpande räkenskapsår avsluta den löpande
bokföringen med ett årsbokslut. bokföringen med ett årsbokslut.
Årsbokslutet ska upprättas enligt 4 och 5 §§. Företag i vilket den årliga nettoomsättningen normalt uppgår till högst tre miljoner kronor och som inte är skyldigt att upprätta årsredovisning enligt 1 § får upprätta årsbok-
slutet i förenklad form enligt 6 §.
Förvaring av dokument m.m. Förvaring av dokument m.m.
som hör till en filial utomlands som hör till en verksamhet
Bestämmelserna i 2 § om förvar- Bestämmelserna i 2 § om förvar-
ing i Sverige gäller inte dokument, ing i Sverige gäller inte dokument,
mikroskrift, maskinläsbara medier, mikroskrift, maskinläsbara medier,
utrustning och system som avser utrustning och system som avser
verksamhet som företaget bedriver verksamhet som företaget bedriver
genom en filial utomlands, om genom ett avdelningskontor som
företaget är bokföringsskyldigt i är beläget utomlands och som har
det landet. självständig förvaltning, om före-
taget är bokföringsskyldigt i det
meddela föreskrifter om bokför-
ingsskyldighetens fullgörande
enligt 4 kap. 7 §, och om utform-
ning och innehåll i den redovis- Prop. 2016/17:149
ning som enligt 6 kap. 1 a § ska Bilaga 2
lämnas för verksamhet i en filial
1. ett utländskt kreditinstitut,
betalningsinstitut eller värde-
pappersbolag av motsvarande slag
som de företag som omfattas av
lagen (1995:1559) om årsredovis-
ning i kreditinstitut och värde-
pappersbolag, och
2. ett utländskt försäkringsföre-
tag av motsvarande slag som de
(1995:1560) om årsredovisning i
gäller även sådan verksamhet som
avses i 4 kap. 8 § och 6 kap. 1 b §.
dels att 11, 14 a och 26 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 26 § ska utgå, dels att 14 och 14 b §§ ska ha följande lydelse,
skyldighet för filialer som bedriver
näringsverksamhet i Sverige.
För filialens revision gäller, För filialens revision gäller,
utöver vad som föreskrivits i 11– utöver 12 och 13 §§, i tillämpliga
13 §§, i tillämpliga delar detsam- delar detsamma som för ett
ma som för ett svenskt företag av svenskt företag av motsvarande
motsvarande slag. slag.
Skyldighet att upprätta årsredo-
visning gäller inte om företaget
arbetsområdet och
kreditinstitut och värdepappers-
motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkrings-
företag, eller Prop. 2016/17:149
4. är ett europakooperativ. Om Bilaga 2
filialen är skyldig att avsluta den
löpande bokföringen, men till följd
av andra stycket inte upprättar
någon årsredovisning, ska den i
stället upprätta ett årsbokslut. För
årsbokslutet tillämpas
tag, med undantag för hänvisning-
en till 3 kap. 5 § årsredovisnings-
som avses i 1 kap. 9 eller 12 § lag- tation som avses i 1 kap. 9 eller
en (1998:293) om utländska för- 12 § lagen (1998:293) om utländ-
säkringsgivares och tjänstepen- ska försäkringsgivares och tjänste-
sionsinstituts verksamhet i Sverige pensionsinstituts verksamhet i
under förutsättning att verksam- Sverige. En förutsättning för det är
heten bedrivs från ett sådant fast att verksamheten bedrivs från ett
driftställe som avses i 2 kap. 29 § sådant fast driftställe som avses i
inkomstskattelagen (1999:1229). 2 kap. 29 § inkomstskattelagen
Vad som här sägs om skadeför- (1999:1229).
säkring gäller också återförsäk-
ring avseende skadeförsäkring. Vid tillämpning av första stycket
2.den som är företrädare för verksamheten enligt 1 kap. 8 § andra stycket lagen om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige eller den som på motsvarande sätt företräder återförsäkringsrörelse anses som verkställande direktör, och
3.bestämmelserna om årsbokslut i 14 § tredje stycket 3 tillämpas med bortseende från de i andra stycket föreskrivna begränsningarna till företag som lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och till vissa slag av försäkringsföretag.
2.den som är företrädare för verksamheten enligt 1 kap. 8 § andra stycket lagen om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige eller den som på motsvarande sätt företräder en återförsäkringsrörelse anses som verkställande direktör.