Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-dzialek/ippp2-4512-147-15-8-mt
Timestamp: 2017-10-18 14:51:15+00:00
Document Index: 64185908

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'Art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 31', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5']

Powstanie obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą działki
IPPP2/4512-147/15-8/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2015 r. (data wpływu 20 maja 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 6 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 28 kwietnia 2015 r. o nr IPPP2/4512-147/15-2/MT, pismem z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 20 maja 2015 r. nr IPPP2/4512-147/15-4/MT, pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 9 czerwca 2015 r. o nr IPPP2/4512-147/15-6/MT, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą działki. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-147/15-2/MT z dnia 28 kwietnia 2015 r. (skutecznie doręczone 6 maja 2015 r.), pismem z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-147/15-4/MT z dnia 20 maja 2015 r. (skutecznie doręczone 26 maja 2015 r.), pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-147/15-6/MT z dnia 9 czerwca 2015 r. (skutecznie doręczone 10 czerwca 2015 r.).
29 sierpnia 2007 r. przed Notariuszem podpisana została umowa sprzedaży własności działki gruntu pomiędzy Panią ..., a ... oraz jego żoną ... . Pan ... oraz Pani ... zawarli umowę o rozdzielności majątkowej i w związku z tym w dniu 16 grudnia 2014 r. przed Sądem Rejonowym I Wydział Cywilny podpisana została ugoda pomiędzy ..., a ... o zniesienie współwłasności małżeńskiej. Pani ... oraz Pan ... byli współwłaścicielami nieruchomości składającej się z zabudowanych działek o nr 628/11 o powierzchni 0,1000 ha oraz 628/12 o powierzchni 0,1000 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta. W wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości ww. działka podzielona została w taki sposób, że projektowane działki nr 628/33 o powierzchni 0,0500 ha i 628/35 o powierzchni 0,0500 ha przyznane zostały Panu ... natomiast projektowane działki o nr 628/34 o powierzchni 0,0500 ha i 628/36 o powierzchni 0,0500 ha przyznane zostały Pani ... . Podział został dokonany bez spłat i dopłat. Budynki na Działkach budowlanych postawione zostały przez Pana ... w czasie trwającej wspólności majątkowej, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu z dnia 7 maja 2015 r. Zainteresowana wskazała, że:
Działki zabudowane są budynkami mieszkalnymi,
Nabycie części nieruchomości w 2007 r. miało na celu powiększenie działki, na której Wnioskodawczyni zamieszkiwała wraz z mężem, w pozostałej części na cele działalności gospodarczej męża,
W części nieruchomość była wykorzystywana na cele dzialalności gospodarczej przez męża,
Z tytułu nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni nie korzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawczyni nie sprzedawała nieruchomości,
Działka w części była wykorzystywana na potrzeby osobiste, w części na działalność gospodarczą męża,
Wnioskodawczyni podejmie decyzję o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w najbliższym czasie,
Wnioskodawczyni nie ponosiła i nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie budynków lub budowli, w stosunku do których miała/będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Zgodnie z odpowiedzią na punkt wyżej takie zdarzenia nie miały i nie będą miały miejsca.
W uzupełnieniu z dnia 27 maja Zainteresowana wskazała, że:
Każda z przedmiotowych działek zabudowana jest budynkiem mieszkalnym. Żaden z tych budynków nie był wykorzystywany do celów prywatnych – mieszkaniowych,
Żaden z budynków mieszkalnych nie był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię ani przez jej męża na cele działalności gospodarczej ani nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
Przed planowaną sprzedażą działek Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała jakiejkolwiek czynności wymagającej zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości działek,
Przed planowaną sprzedażą działek Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczającymi poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży nieruchomości (np. reklama).
W uzupełnieniu z dnia 15 czerwca 2015 r. Zainteresowana wskazała, że:
Przedmiotowe budynki zostały wybudowane przez męża Wnioskodawczyni – Krzysztofa G. w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w latach 2013/2014. Zgodnie z prowadzoną przez męża działalnością gospodarczą celem było wybudowanie i sprzedaż tych budynków.
Przed podziałem majątku mąż jako przedsiębiorca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Mąż nie wnioskował o zwrot z zapłaconej kwoty tego podatku, ponieważ zwykle rozliczał go przy sprzedaży lokalu.
Jednakże z uwagi na podział majątku między Wnioskodawczynią a mężem zapłacony przez męża Wnioskodawczyni podatek VAT, przy wznoszeniu przedmiotowych budynków, nie może być już odliczony.
Budynki, o których mowa od zakończenia ich budowy i oddania do użytkowania nie były w żaden sposób wykorzystywane.
Czy sprzedając działkę zabudowaną Pani ... jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług...
W myśl ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z ustawą o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunt (działka) spełnia zatem definicję towaru, a jego sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów. Natomiast nie każda czynność która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dana czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli została wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemąjące osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje przede wszystkim czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Uwzględniając zatem definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana została przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnej czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Oznacza to, że ... jako osoba fizyczna, która zamierza dokonać sprzedaży, nie w ramach działalności gospodarczej nie jest zaliczana do grona podatników podatku od towarów i usług. Jako osoba fizyczna ma zamiar dokonać jednorazowej lub okazjonalnej transakcji, nie prowadzi ona zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie tej czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
W kwestii opodatkowania dostawy działki istotne jest stwierdzenie, czy podatnik w celu dokonania sprzedaży działki podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co powodowałoby konieczność uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu (a więc za podatnika podatku od towarów i usług), czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Warto podkreślić, że zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jeżeli zatem podatnik kupił działkę do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, a następnie chce ją sprzedać, wówczas podatnik nie działa jako producent, handlowiec lub usługodawca, a czynność sprzedaży nieruchomości stanowiła jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego przez niego prywatnego majątku. W związku z tym podatnik sprzedając te działkę korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. W konsekwencji czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zauwazyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Oznacza to, że dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości zabudowanej, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W konsekwencji status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar wykonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte lub wytworzone w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w 2007 r. podpisana została umowa sprzedaży własności działki gruntu pomiędzy sprzedającym, a Wnioskodawczynią oraz jej mężem. Nabycie części nieruchomości w 2007 r. miało na celu powiększenie działki, na której Wnioskodawczyni zamieszkiwała wraz z mężem, w pozostałej części na cele działalności gospodarczej męża. W części nieruchomość była wykorzystywana na cele dzialalności gospodarczej przez męża. Każda z przedmiotowych działek zabudowana jest budynkiem mieszkalnym. Budynki na Działkach budowlanych postawione zostały przez męża Wnioskodawczyni w czasie trwającej wspólności majątkowej, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Przedmiotowe budynki zostały wybudowane przez męża Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w latach 2013/2014. Zgodnie z prowadzoną przez męża Wnioskodawczyni działalnością gospodarczą celem było wybudowanie i sprzedaż tych budynków. Przed podziałem majątku mąż jako przedsiębiorca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Żaden z tych budynków nie był wykorzystywany do celów prywatnych – mieszkaniowych. Żaden z budynków mieszkalnych nie był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię ani przez jej męża na cele działalności gospodarczej ani nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni oraz jej mąż zawarli w 2014 r. umowę o rozdzielności majątkowej i w związku z tym podpisana została ugoda o zniesienie współwłasności małżeńskiej. Wnioskodawczyni oraz jej mąż byli współwłaścicielami nieruchomości składającej się z zabudowanych działek o nr 628/11 o powierzchni 0,1000 ha oraz 628/12 o powierzchni 0,1000 ha. W wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości ww. działka podzielona została w taki sposób, że projektowane działki nr 628/33 o powierzchni 0,0500 ha i 628/35 o powierzchni 0,0500 ha przyznane zostały mężowi Wnioskodawczyni natomiast projektowane działki o nr 628/34 o powierzchni 0,0500 ha i 628/36 o powierzchni 0,0500 ha przyznane zostały Wnioskodawczyni. Podział został dokonany bez spłat i dopłat.
Podkreślenia wymaga, że wprawdzie pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadne jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
Zaznaczyć również należy, że nie ma przeszkód aby podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabył nieruchomość do majątku prywatnego, który byłby wyłączony z systemu VAT i sprzedaż takiego majątku również nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy mieć jednak na uwadze, że stwierdzenie czy dany przedmiot sprzedaży stanowi składnik majątku prywatnego, czy też jest związany z prowadzoną czy planowaną działalnością gospodarczą jest konsekwencją oceny prawnej dokonanej przez organ wydający interpretację, a nie elementem stanu faktycznego.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Stosownie do art. 43 § 1 ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawczyni w wyniku zawarcia umowy o rozdzielności majątkowej stała się właścicielką zabudowanych działek 628/34 i 628/36 w nieruchomości nabytej w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość ta została nabyta w 2007 r., na której mąż Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudował budynki w celu ich sprzedaży.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni oraz jej mąż nie wykazywali zamiaru wykorzystywania przedmiotowej nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych. A wręcz przeciwnie, należące do Wnioskodawczyni zabudowane działki nr 628/34 i 628/36, wchodzące przed podziałem w skład nieruchomości nabytej w okresie współwłasności małżeńskiej, miały być wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni. Zatem nie można stwierdzić, że przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele osobiste przez Wnioskodawczynię oraz jej męża w ramach wspólności majątkowej.
Ponadto nie można twierdzić, że Wnioskodawczyni oraz jej mąż nie ponieśli żadnych nakładów na przedmiotowej Nieruchomości. Wybudowanie domów mieszkalnych z przeznaczeniem na sprzedaż spowodowało podniesienie wartości posiadanych działek. Ponadto zaangażowane środki są porównywalne ze środkami angażowanymi przez podmioty profesjonalnie zajmujące się budową domów i sprzedażą nieruchomości zabudowanych domami mieszkalnymi. Zatem ww. działania należy zakwalifikować do czynności charakterystycznych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót nieruchomościami zabudowanymi.
A zatem, w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do sprzedaży działek otrzymanych przez Wnioskodawczynię w wyniku zniesienia współwłasności małżeńskiej występują przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy. Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż ww. działek, o których mowa we wniosku będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży działek, otrzymanych w wyniku podziału nieruchomości nabytej w celu wykorzystania w działalności gospodarczej przez jej męża, działa w charakterze podatnika, a czynność ta będzie nosić znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji dokonanie przez Wnioskodawczynię sprzedaży działek, otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż działek > IPPP2/4512-147/15-8/MT