Source: https://www.zivnostnik.cz/33/obchodovani-v-eu-a-ve-tretich-zemich-v-roce-2019-1-cast-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvfxSwjiN5xfquPMUo8-F7pw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-09-15 22:20:29+00:00
Document Index: 31351672

Matched Legal Cases: ['§ 16', '§ 4', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 42', '§ 108', '§ 25', '§ 21', '§ 72', '§ 102', '§ 13', '§ 7', '§ 7', '§ 2', '§ 64', '§ 64', '§ 64', '§ 4', '§ 108', '§ 82', '§ 22', '§ 20', '§ 20', '§ 21', '§ 13', '§ 64', '§ 102', '§ 22', '§ 64', '§ 25', '§ 11', '§ 42', '§ 7', '§ 17', '§ 4', '§ 108', '§ 17', '§ 108', '§ 72', '§ 17', '§ 17', '§ 11', '§ 7', '§ 72', '§ 72', '§ 7']

Obchodování v EU a ve tøetích zemích v roce 2019 - 1. èást | ®ivnostník profi
Obchodování v EU a ve tøetích zemích v roce 2019 - 1. èást
23.5.2019, Ing. Martina Matìjková, Zdroj: Verlag Dashöfer
2019.0910.2
Obchodování v EU a ve tøetích zemích v roce 2019 – 1. èást
Tento èlánek je vìnován zejména problematice obchodování se zbo¾ím v rámci EU i mimo EU se zamìøením na slo¾itìj¹í pøípady, se kterými se mù¾e tuzemský plátce pøi uskuteèòování svých ekonomických èinností setkat.
Podle § 16 ZDPH se pro úèely tohoto zákona poøízením zbo¾í z jiného èlenského státu rozumí nabytí práva nakládat jako vlastník se zbo¾ím od osoby registrované k dani v jiném èlenském státì nebo od osoby, které vznikla nejpozdìji dnem dodání tohoto zbo¾í registraèní povinnost v jiném èlenském státì, které nejsou osvobozenou osobou, pokud je zbo¾í odesláno nebo pøepraveno z jiného èlenského státu do èlenského státu od nìj odli¹ného, osobou, která uskuteèòuje dodání zbo¾í, poøizovatelem, kterým se pro úèely zákona o DPH rozumí osoba, která poøizuje zbo¾í z jiného èlenského státu, nebo zmocnìnou tøetí osobou. Osvobozenou osobou je podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. m) zákona o DPH osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném èlenském státì, která je v tomto státì osobou s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem.
Místem plnìní pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu je ve smyslu § 11 odst. 1 ZDPH místo, kde se zbo¾í nachází po ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy poøizovateli. Toto ustanovení zpravidla nepøiná¹í v praxi vìt¹í problémy. Pokud tuzemský plátce poøídí zbo¾í z jiného èlenského státu od osoby registrované k dani v tomto èlenském státì, pøièem¾ je toto zbo¾í fyzicky pøepraveno z pøedmìtného èlenského státu do tuzemska a nejedná se o tzv. tøístranný obchod, místo plnìní se v¾dy nachází v Èeské republice. V obchodních vztazích v¹ak èasto dochází k situacím, kdy tuzemský plátce poøídí zbo¾í z jiného èlenského státu od osoby registrované k dani v tomto èlenském státì, zbo¾í v¹ak není pøepraveno do Èeské republiky, ale do jiného (dal¹ího) èlenského státu. Ve smyslu § 11 odst. 2 ZDPH platí, ¾e pokud je ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í v èlenském státì odli¹ném od èlenského státu, který vydal DIÈ, které poøizovatel zbo¾í poskytl osobì registrované k dani v jiném èlenském státì, která mu zbo¾í dodává, za místo plnìní se pova¾uje èlenský stát, který vydal DIÈ poskytnuté poøizovatelem zbo¾í, pokud poøizovatel zbo¾í neproká¾e, ¾e u tohoto poøízení, které bylo pøedmìtem danì v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, splnil v tomto èlenském státì povinnost pøiznat daò nebo pøiznat plnìní; obdobnì se postupuje v pøípadì, ¾e nevznikla povinnost pøiznat plnìní. S úèinností od 1. 4. 2019 tak má poøizovatel zbo¾í nejen povinnost prokázat, ¾e poøízení zbo¾í bylo pøedmìtem danì v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, ale navíc má povinnost prokázat, ¾e v tomto èlenském státì, který je jiný ne¾ ten, který vydal DIÈ, které poskytl osobì registrované k dani, která mu zbo¾í dodává, skuteènì splnil povinnost pøiznat daò èi v pøípadì osvobození od danì splnil povinnost pøiznat plnìní. Uvedeným ustanovením nicménì není dotèeno ustanovení § 11 odst. 1 ZDPH. V pøípadì, ¾e tuzemský plátce (poøizovatel zbo¾í) uhradí daòovou povinnost související s poøízením zbo¾í v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í následnì potom, co byla z tohoto poøízení v tuzemsku pøiznána daò nebo pøiznáno plnìní podle § 11 odst. 2 ZDPH, je oprávnìn si ve smyslu § 11 odst. 3 ZDPH sní¾it základ danì v tuzemsku o základ danì, z kterého byla zaplacena daò, nebo o hodnotu pøiznaného plnìní v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í. Obdobnì se postupuje v pøípadì, ¾e nevznikla povinnost pøiznat plnìní. Pro sní¾ení základu danì platí obdobnì ustanovení § 42 ZDPH. Tuzemský plátce v¹ak nemá nárok na odpoèet danì v Èeské republice (viz rozsudek ESD ve spojených vìcech C-536/08 a C-539/08).
NahoruPovinnost pøiznat daò
Plátce nebo identifikovaná osoba, kteøí poøizují zbo¾í z jiného èlenského státu s místem plnìní v tuzemsku, jsou povinni ve smyslu § 108 odst. 2 ZDPH z tohoto plnìní pøiznat daò. Tato povinnost jim podle § 25 ZDPH vzniká k 15. dni v mìsíci, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno. Pokud v¹ak byl pøed tímto dnem vystaven daòový doklad, vzniká povinnost pøiznat daò ke dni vystavení daòového dokladu.
Poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu se pova¾uje za uskuteènìné dnem, ke kterému by bylo uskuteènìno zdanitelné plnìní pøi dodání zbo¾í podle § 21 ZDPH. Jedná se tedy o okam¾ik, ke kterému dochází k pøevodu práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník z osoby, která zbo¾í dodává, na pøíjemce plnìní (poøizovatele zbo¾í). Poøízení zbo¾í plátce èi identifikovaná osoba vykazují na ø. 3, popø. 4 daòového pøiznání. Pøi splnìní podmínek vymezených v § 72 a násl. ZDPH je plátce zároveò oprávnìn k odpoètu danì na vstupu, který vyká¾e na ø. 43, popø. 44 daòového pøiznání.
NahoruKontrolní a souhrnné hlá¹ení
Plátce, který poøizuje zbo¾í v tuzemsku z jiného èlenského státu, je povinen vyplnit údaje o základu danì a dani na výstupu podle sazby danì do èásti A.2. kontrolního hlá¹ení. Do souhrnného hlá¹ení ve smyslu § 102 ZDPH v¹ak plátce ani identifikovaná osoba poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu neuvádí.
Podle § 13 odst. 2 ZDPH se dodáním zbo¾í do jiného èlenského státu pro úèely tohoto zákona rozumí dodání zbo¾í, které je skuteènì odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu.
Pokud je dodání zbo¾í uskuteènìno bez odeslání nebo pøepravy, je ve smyslu ustanovení § 7 odst. 1 ZDPH místem plnìní místo, kde se zbo¾í nachází v dobì, kdy se dodání uskuteèòuje. V rámci obchodování s obchodními partnery z EU v¹ak èastìji dochází k tomu, ¾e pøi dodání zbo¾í je toto zbo¾í odesláno nebo pøepraveno osobou, která uskuteèòuje dodání zbo¾í, nebo osobou, pro kterou se uskuteèòuje dodání zbo¾í, nebo zmocnìnou tøetí osobou. V takovém pøípadì je místem plnìní ve smyslu § 7 odst. 2 ZDPH místo, kde se zbo¾í nachází v dobì, kdy odeslání nebo pøeprava zbo¾í zaèíná. Obecnì platí, ¾e aby se jednalo o plnìní zdanitelné, popø. osvobozené ve smyslu tuzemského zákona o DPH, musí se jednat o plnìní, které je pøedmìtem èeské DPH ve smyslu ustanovení § 2 ZDPH, tedy musí se jednat mj. o plnìní s místem plnìní v tuzemsku. Pokud zbo¾í putuje po území EU, ov¹em mimo území Èeské republiky, místo plnìní se nikdy nenachází v tuzemsku, nýbr¾ v nìkterém ze èlenských státù EU. Pøi uplatnìní danì (popø. osvobození od danì) je v takovém pøípadì tøeba vycházet z právních pøedpisù platných v daném èlenském státì. Tuzemský plátce vyká¾e v daòovém pøiznání dodání zbo¾í s místem plnìní mimo tuzemsko na ø. 26.
NahoruOsvobození pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu
Pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu je povinen èeský plátce pøiznat daò na výstupu, pokud se na dodání zbo¾í nevztahuje osvobození ve smyslu § 64 ZDPH. Od danì s nárokem na odpoèet danì je ve smyslu § 64 ZDPH osvobozeno dodání zbo¾í do jiného èlenského státu plátcem osobì registrované k dani v jiném èlenském státì, které je odesláno nebo pøepraveno z tuzemska plátcem nebo poøizovatelem nebo zmocnìnou tøetí osobou, s výjimkou dodání zbo¾í osobì, pro kterou poøízení zbo¾í v jiném èlenském státì není pøedmìtem danì. Aby bylo mo¾né osvobození ve smyslu § 64 ZDPH uplatnit, musí být zbo¾í do pøíslu¹ného jiného èlenského státu skuteènì pøepraveno. Tuto skuteènost by mìl plátce správci danì prokázat dùkazními prostøedky, a to napø. pøepravními doklady, dodacími listy apod.
Plátce, který uplatòuje osvobození od danì, by si mìl ovìøit splnìní i druhé podmínky pro osvobození od danì, a to, ¾e skuteènì dodává zbo¾í osobì registrované k dani v jiném èlenském státì. Ve smyslu ustanovení § 4 odst. 1 písm. f) ZDPH se osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì rozumí osoba, které bylo pøidìleno daòové identifikaèní èíslo pro úèely danì z pøidané hodnoty v rámci obchodování mezi èlenskými státy. Ve smyslu znìní zákona o DPH je pro uplatnìní osvobození pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu v daném pøípadì nutné zkoumat, zda je/byl odbìratel z jiného èlenského státu v dobì uskuteènìní plnìní (dodání zbo¾í) osobou registrovanou k dani ve smyslu zákona o DPH (tj. zda má/mìl pøidìlené DIÈ pro úèely obchodování mezi èlenskými státy). Pokud není k datu uskuteènìní pøedmìtného plnìní zákazník v jiném èlenském státì zaregistrovaný pro intrakomunitární plnìní, má tuzemský plátce (dodavatel) povinnost pøiznat daò ve smyslu § 108 odst. 1 ZDPH „standardním zpùsobem”. Zákazník v jiném èlenském státì má posléze právo na vrácení této danì podle § 82 ZDPH, èím¾ je zachována neutralita. Dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, které je osvobozeno od danì, plátce vyká¾e v daòovém pøiznání na ø. 20. Pokud nejsou splnìny podmínky pro osvobození od danì, plátce vyká¾e plnìní na ø. 1, popø. 2 daòového pøiznání.
Podle judikatury SDEU v¹ak zatím platí, ¾e èlenský stát nemù¾e odmítnout osvobození výhradnì jen z dùvodu, ¾e poøizovatel není k dani registrován, pokud je jeho povinností daò pøiznat (napø. C-492/13 Traum EOOD).
Tuzem¹tí plátci danì z pøidané hodnoty si mohou ovìøit, zda je urèité DIÈ registrováno v daném èlenském státì EU pro intrakomunitární plnìní, na internetových stránkách Evropské komise (http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do?selectedLanguage=EN) èi na pøíslu¹ném útvaru Generálního finanèního øeditelství ÈR telefonicky nebo e-mailem (více na internetových stránkách Finanèní správy: https://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/overovani-dic-eu).
NahoruPovinnost pøiznat uskuteènìní dodání
Pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se vztahuje osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì, vzniká podle § 22 ZDPH povinnost pøiznat uskuteènìní tohoto dodání k 15. dni v mìsíci, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu. Opìt je v¹ak nutné pøihlédnout k datu vystavení daòového dokladu s tím, ¾e pokud byl daòový doklad vystaven pøed patnáctým dnem mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu, je plátce povinen pøiznat uskuteènìní tohoto dodání ke dni vystavení daòového dokladu. Pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se nevztahuje osvobození od danì, má plátce povinnost pøiznat daò, pøièem¾ postupuje podle stejných pravidel jako pøi jakémkoliv jiném zdanitelném plnìní s místem plnìní v tuzemsku. Ve smyslu § 20a ZDPH vzniká povinnost pøiznat daò pøi dodání zbo¾í ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní. Je-li pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní pøijata úplata, vzniká povinnost pøiznat daò z pøijaté èástky ke dni pøijetí úplaty. To neplatí, není-li zdanitelné plnìní ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì (viz § 20a odst. 3 ZDPH). Podle § 21 odst. 1 písm. a) ZDPH se zdanitelné plnìní pøi dodání zbo¾í pova¾uje za uskuteènìné dnem dodání podle § 13 odst. 1 ZDPH, tj. dnem, kdy do¹lo k pøevodu práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník.
Pokud tuzemský plátce uskuteèní dodání zbo¾í do jiného èlenského státu osobì registrované k dani v jiném èlenském státì, které je osvobozené od danì podle § 64 ZDPH, je povinen podle § 102 odst. 1 písm. a) ZDPH podat souhrnné hlá¹ení. Dodání zbo¾í do jiného èlenského státu plátce vyká¾e v souhrnném hlá¹ení pod kódem „0”, a to ke stejnému dni, kdy mu vzniká povinnost pøiznat dodání zbo¾í do jiného èlenského státu ve smyslu ustanovení § 22 ZDPH. Pøesto¾e zákon o DPH nestanoví pøesný den vykázání tohoto plnìní v souhrnném hlá¹ení, lze se domnívat, ¾e by mìlo být vykázáno ve stejnou dobu, jako je vykázáno v pøiznání. Plátce do kontrolního hlá¹ení údaje týkající se dodání zbo¾í do jiného èlenského státu ve smyslu § 64 ZDPH neuvádí. Nicménì pokud by nebylo mo¾né uplatnit osvobození od danì (viz vý¹e), jednalo by se o tuzemské zdanitelné plnìní, které by plátce vykázal v èásti A.4., popø. A.5. kontrolního hlá¹ení, a to s ohledem na hodnotu plnìní a status odbìratele.
Plátce je povinen podat souhrnné hlá¹ení, pokud uskuteèní dodání zbo¾í kupujícímu pøi zjednodu¹eném postupu pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropské unie formou tøístranného obchodu, pokud je prostøední osobou v tomto obchodu. Do kontrolního hlá¹ení údaje týkající se tohoto obchodu neuvádí. Stejnì tak identifikovaná osoba je povinna podat souhrnné hlá¹ení, pokud uskuteènila dodání zbo¾í kupujícímu pøi zjednodu¹eném postupu pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropské unie formou tøístranného obchodu, pokud je prostøední osobou v tomto obchodu.
1) Tuzemský plátce poøizuje zbo¾í z jiného èlenského státu a následnì ho dodává do dal¹ího èlenského státu – pøeprava zbo¾í se uskuteèòuje mimo území ÈR
Tuzemský plátce DPH nakoupil zbo¾í od osoby registrované k dani v Polsku. Na faktuøe je uvedeno èeské DIÈ kupujícího a polské DIÈ prodávajícího. Zbo¾í bylo pøepraveno z Polska na Slovensko. Následnì tuzemský plátce dodá zbo¾í ¹panìlské osobì registrované k dani. Zbo¾í je pøepraveno ze Slovenska do ©panìlska (nejedná se o tøístranný obchod).
Tuto obchodní transakci je tøeba posoudit ve dvou krocích. Nejprve jako poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu a poté jako dodání zbo¾í do dal¹ího èlenského státu. Pøi poøízení zbo¾í z Polska je ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í v èlenském státì odli¹ném od èlenského státu, který vydal DIÈ pou¾ité poøizovatelem pro tuto transakci. Místo plnìní pøi poøízení zbo¾í se tedy nachází v tom èlenském státì, který vydal toto DIÈ, tj. v Èeské republice, jestli¾e tuzemský plátce (poøizovatel) neproká¾e, ¾e u tohoto poøízení, které bylo pøedmìtem danì na Slovensku, splnil v tomto èlenském státì povinnost pøiznat daò nebo pøiznat plnìní. V takovém pøípadì plnìní tuzemský plátce vyká¾e na ø. 3, popø. 4 daòového pøiznání. Okam¾ik vzniku daòové povinnosti stanoví ustanovení § 25 ZDPH. Jak ji¾ bylo vý¹e uvedeno, pøiznání danì v Èeské republice tuzemského plátce nezbavuje povinnosti pøiznat daò z této transakce také na Slovensku. Pøípadné daòové èi registraèní povinnosti tuzemského plátce na Slovensku stanoví právní pøedpisy platné v tomto èlenském státì. V pøípadì, ¾e tuzemský plátce splní svoji daòovou povinnost na Slovensku, tj. pøizná daò nebo plnìní v tomto jiném èlenském státì, je oprávnìn si ve smyslu § 11 odst. 3 ZDPH sní¾it základ danì v Èeské republice o základ danì, z kterého byla odvedena daò na Slovensku. Pro sní¾ení základu danì platí obdobnì ustanovení § 42 ZDPH. Èeský plátce nemá nárok na odpoèet danì v Èeské republice (viz rozsudek ESD ve spojených vìcech C-536/08 a C-539/08).
Pøi dodání zbo¾í ze Slovenska do ©panìlska, které zaji¹»uje tuzemský plátce, se místo plnìní nachází v souladu s § 7 odst. 2 ZDPH na Slovensku. Pøi uplatnìní danì je tøeba vycházet z právních pøedpisù platných na Slovensku.
2) Zjednodu¹ený postup pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropského spoleèenství formou tøístranného obchodu
V praxi èiní èasto problémy také aplikace zjednodu¹eného postupu pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropského spoleèenství, co¾ je specifický pøípad tzv. tøístranného obchodu. Zákon o DPH tento obchod vymezuje v ustanovení § 17. Tøístranný obchod mohou uzavøít výhradnì tøi osoby registrované k dani ve tøech rùzných èlenských státech, pøièem¾ pøedmìtem obchodu je v¾dy dodání tého¾ zbo¾í mezi tìmito tøemi osobami. Obchodované zbo¾í v rámci tøístranného obchodu musí v¾dy být odesláno nebo pøepraveno z èlenského státu prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Pøi splnìní zákonem daných podmínek dochází k minimalizování administrativní zátì¾e na stranì poøizovatele zbo¾í, jeliko¾ poøizovatel je osvobozen od povinnosti pøiznat daò v èlenském státì koneèného odbìratele. Tato povinnost se pøená¹í pøímo na koneèného odbìratele.
Úèastníkem tøístranného obchodu je v¾dy prodávající, kterým se pro úèely tohoto obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v èlenském státì zahájení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, která není osvobozenou osobou. Dále pak kupující, co¾ v¾dy musí být osoba registrovaná k dani v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, která kupuje zbo¾í od prostøední osoby. Tøetím úèastníkem je prostøední osoba, kterou se pro úèely tøístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v èlenském státì odli¹ném od èlenského státu prodávajícího a èlenského státu kupujícího, která není osvobozenou osobou ve smyslu § 4 odst. 1 písm. m) ZDPH a která poøizuje zbo¾í od prodávajícího v èlenském státì kupujícího s cílem následného dodání tohoto zbo¾í kupujícímu v tomto èlenském státì. Pøi pou¾ití tøístranného obchodu se prostøední osoba nesmí registrovat k dani v èlenském státì kupujícího a uplatnit osvobození od danì pøi poøízení zbo¾í v tomto èlenském státì, za podmínek stanovených tímto èlenským státem.
NahoruTuzemský plátce je kupujícím
Pokud je tuzemský plátce na pozici kupujícího, prostøední osobou a prodávajícím jsou pak osoby registrované k dani ve dvou rùzných èlenských státech. Prostøední osoba (osoba registrovaná k dani v èlenském státì A) poøizuje zbo¾í od prodávajícího (osoba registrovaná k dani v èlenském státì B) za úèelem následného dodání tohoto zbo¾í kupujícímu v tuzemsku. Zbo¾í, které poøizuje prostøední osoba registrovaná k dani v èlenském státì A, je pøímo odesláno nebo pøepraveno z èlenského státu B (stát prodávajícího) kupujícímu do tuzemska. Z pohledu tuzemského plátce tedy dochází k poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, pøi kterém mu vzniká ve smyslu § 108 odst. 4 písm. b) ZDPH povinnost pøiznat daò. Plnìní tuzemský plátce vyká¾e na ø. 3, popø. ø. 4 daòového pøiznání, do souhrnného hlá¹ení jej neuvádí.
Tuzemský plátce (kupující) poøídil zbo¾í v rámci tøístranného obchodu od osoby registrované k dani v Nìmecku (prostøední osoba), která jej poøídila od osoby registrované k dani v Polsku (prodávající). Zbo¾í je dopraveno z Polska pøímo do Èeské republiky.
Pro prostøední osobu (nìmeckého plátce) je pøi splnìní podmínek vymezených v ustanovení § 17 ZDPH poøízení zbo¾í v tuzemsku osvobozeno od danì. Tuzemský plátce pøizná ve smyslu § 108 odst. 4 písm. b) ZDPH z poøízení pøedmìtného zbo¾í daò, plnìní vyká¾e na ø. 3, popø. 4 daòového pøiznání. Pøi splnìní podmínek vymezených v § 72 a násl. ZDPH je zároveò tuzemský plátce oprávnìn k odpoètu danì, který vyká¾e na ø. 43, popø. 44 daòového pøiznání.
NahoruTuzemský plátce je prostøední osobou
Pokud je tuzemský plátce v postavení prostøední osoby, mìly by se na nìj v ostatních èlenských státech pøimìøenì vztahovat stejné podmínky pro osvobození, tak jak jsou v zákonì o DPH nastaveny pro osoby registrované k dani v jiných èlenských státech (viz § 17 odst. 6 ZDPH). Pokud napøíklad italský plátce (kupující) poøídí zbo¾í od tohoto tuzemského plátce (prostøední osoby), která jej poøídila od osoby registrované k dani na Slovensku (prodávající), pøièem¾ zbo¾í bylo pøepraveno ze Slovenska pøímo do Itálie, mìlo by se na tuzemského plátce vztahovat obdobné osvobození od danì pøi poøízení zbo¾í v Itálii. V daòovém pøiznání jsou pro tuzemského plátce, který je v postavení prostøední osoby, urèeny øádky 30 a 31, pøièem¾ na øádek 30 tuzemský plátce vykazuje hodnotu poøízeného zbo¾í z jiného èlenského státu a na øádek 31 hodnotu dodaného zbo¾í do jiného èlenského státu. Hodnotu plnìní z øádku 31 plátce zároveò uvede v souhrnném hlá¹ení s kódem 2.
Tuzemská osoba povinná k dani, neplátce DPH, nakupuje zbo¾í od osoby registrované k dani v Polsku a obratem toto zbo¾í prodává osobì registrované k dani na Slovensku. Zbo¾í je pøepraveno z Polska pøímo na Slovensko, tedy zcela mimo území tuzemska.
Tuto obchodní transakci nelze pova¾ovat za tøístranný obchod ve smyslu ustanovení § 17 ZDPH, jeliko¾ tento obchod mù¾e být uzavøen pouze mezi tøemi osobami registrovanými k dani ve tøech rùzných èlenských státech, co¾ v tomto pøípadì nenastalo.
Osoba registrovaná k dani v Polsku si objednala zbo¾í u tuzemského plátce. Tuzemský plátce pøedmìtné zbo¾í nakoupil od osoby registrované k dani v Nìmecku. Osoba registrovaná k dani v Nìmecku dodala zbo¾í tuzemskému plátci do skladu v Èeské republice. Následnì bylo zbo¾í tuzemským plátcem dodáno osobì registrované k dani v Polsku.
V uvedeném pøípadì nebyla splnìna jedna z podmínek pro pou¾ití zjednodu¹eného postupu v rámci tøístranného obchodu, a to konkrétnì podmínka pøímého odeslání nebo pøepravy z èlenského státu prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Proto se v tomto pøípadì pøi nákupu zbo¾í tuzemským plátcem od osoby registrované k dani v Nìmecku jedná o poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu s místem plnìní podle § 11 odst. 1 ZDPH, nebo» pøeprava zbo¾í od osoby registrované k dani v Nìmecku byla ukonèena v tuzemsku. Pøi následném prodeji zbo¾í tuzemským plátcem osobì registrované k dani v Polsku se jedná o dodání zbo¾í do jiného èlenského státu s místem plnìní podle § 7 odst. 2 ZDPH, tj. v daném pøípadì v tuzemsku. Poøízení zbo¾í od osoby registrované k dani v Nìmecku vyká¾e tuzemský plátce na øádku è. 3, popø. 4, daòového pøiznání. Pøi splnìní podmínek vymezených v § 72 a násl. ZDPH je tuzemský plátce oprávnìn k odpoètu danì u souvisejících pøijatých zdanitelných plnìní, který vyká¾e na øádku è. 43, popø. 44, daòového pøiznání. Následné dodání zbo¾í osobì registrované k dani v Polsku vyká¾e tuzemský plátce na øádku 20 daòového pøiznání. Hodnotu plnìní z øádku è. 20 daòového pøiznání zároveò uvede v souhrnném hlá¹ení s kódem „0“.
Tuzemský plátce je prodávajícím
Prodávající vykazuje dodání zbo¾í v rámci tøístranného obchodu jako „bì¾né” dodání zbo¾í do jiného èlenského státu. Plátce (prodávající osoba) uvádí plnìní na øádek 20 daòového pøiznání a v souhrnném hlá¹ení jej vykazuje pod kódem „0”.
Tuzemský plátce B (prodávající) prodal v rámci tøístranného obchodu zbo¾í osobì registrované k dani v Maïarsku (prostøední osoba), která jej následnì prodala osobì registrované k dani na Slovensku (kupující). Zbo¾í bylo dopraveno pøímo z Èeské republiky na Slovensko.
Tuzemský plátce, který je v postavení prodávajícího, vyká¾e dodání zbo¾í do jiného èlenského státu (prostøední osobì) na øádku è. 20. Hodnotu plnìní z øádku è. 20 daòového pøiznání plátce zároveò uvede v souhrnném hlá¹ení s kódem „0”. Pøi splnìní podmínek vymezených v § 72 a násl. ZDPH je tuzemský plátce oprávnìn k odpoètu danì u souvisejících pøijatých zdanitelných plnìní, který vyká¾e na øádku è. 43, popø. øádku è. 44 daòového pøiznání.
3) Tuzemský plátce A dodává zbo¾í tuzemskému plátci B – zbo¾í pøepraví tuzemský plátce A z tuzemska do jiného èlenského státu koneènému spotøebiteli
Jeliko¾ se jedná o dodání zbo¾í spojené s jeho odesláním nebo pøepravou osobami vymezenými v ustanovení § 7 odst. 2 ZDPH, místo plnìní se nachází tam,…