Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/3063-ilpp2-1-4512-188-2016-2-ap
Timestamp: 2018-04-24 08:15:29+00:00
Document Index: 123700271

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 693', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 5']

3063-ILPP2-1.4512.188.2016.2.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 3063-ILPP2-1.4512.188.2016.2.AP
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 20 grudnia 2016 r.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej ABC na trasie, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A”
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2016 r. (data wpływu 23 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej na trasie ABC, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A” – jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej na trasie ABC, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A”. Powyższy wniosek został uzupełniony w dniu 5 grudnia 2016 r. poprzez wpłatę brakującej kwoty.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, jest podatnikiem podatku VAT czynnym – czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów i budynków itp.
Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, realizacji operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej na trasie ABC, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A” Oś priorytetowa 4, Środowisko, Działanie 4.3, Gospodarka wodno-ściekowa, Poddziałanie 4.3.1 Gospodarka wodno-ściekowa, WRPO na lata 2014-2020.
Zadanie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (umowa dzierżawy pomiędzy Gminą a Przedsiębiorstwem Usług Komunalnych Sp. z o.o.).
Jest to zadanie własne gminy, zgodne z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.).
Gmina ma prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT (powstała infrastruktura stanowić będzie własność Gminy, jednakże wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej po zakończeniu budowy zostanie oddana do użytkowania i przekazana w formie odpłatnej umowy dzierżawy spółce prawa handlowego pn. Przedsiębiorstwo Usług Komunalnych Sp. z o.o.).
Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej na trasie ABC, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A” Oś priorytetowa 4, Środowisko, Działanie 4.3, Gospodarka wodno-ściekowa, Poddziałanie 4.3.1 Gospodarka wodno-ściekowa, WRPO na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne celem złożenia wniosku do Urzędu Marszałkowskiego o przyznanie pomocy w ramach WRPO na lata 2014-2020.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną. Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT czynnym – prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów i budynków itp.
Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, realizacji operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej na trasie ABC, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A”.
Jest to zadanie własne gminy, zgodne z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej na trasie ABC, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A”.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Należy zatem stwierdzić, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Gminę wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej na rzecz Przedsiębiorstwa Usług Komunalnych Sp. z o.o. w oparciu o umowę dzierżawy, za którą Zainteresowany będzie pobierał wynagrodzenie, Wnioskodawca nie będzie działał jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mógł skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury sieci kanalizacyjnej na rzecz zewnętrznego podmiotu, za które Wnioskodawca będzie pobierał wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku, w wysokości 23%.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest/będzie czynnym podatnikiem VAT, a wydatki inwestycyjne na budowę infrastruktury sieci kanalizacyjnej, mają/będą miały związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Gminę przedmiotowej infrastruktury na rzecz Przedsiębiorstwa Usług Komunalnych Sp. z o.o. w oparciu o umowę dzierżawy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na związek wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy infrastruktury sieci kanalizacyjnej z czynnościami opodatkowanymi – które Gmina będzie wykonywała po zakończeniu inwestycji na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze spółką prawa handlowego (Przedsiębiorstwo Usług Komunalnych Sp. z o.o.) – Wnioskodawca ma/będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z tą budową.
Reasumując, w związku z realizacją operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej na trasie ABC, umożliwiającej wyłączenie z eksploatacji oczyszczalni ścieków w A”, Gmina ma/będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy.
Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.
3063-ILPP2-1.4512.188.2016.2.AP
3063-ILPP1-1.4512.121.2016.1.RW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.130.2017.2.SŚ | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP1.4512.529.2016.1.MW | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP2.4512.468.2016.1.MM | Interpretacja indywidualna