Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n44-del-04072013.html
Timestamp: 2016-12-06 21:58:44+00:00
Document Index: 102003078

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 8', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 10', 'art. 3']

Risoluzione Agenzia Entrate n.44 del 04.07.2013 REGISTRAZIONE GRATUITA
Risoluzione Agenzia Entrate n.44 del 04.07.2013 Rapporti tra l�IMU e le imposte sui redditi - Deducibilit� contributi ai consorzi obbligatori - Articolo 10, comma 1, lett. a), del TUIR
Sono pervenuti numerosi quesiti diretti a conoscere se, alla luce dell'introduzione, con decorrenza dal 1� gennaio 2012, dell'IMU che sostituisce l'IRPEF per gli immobili non locati e non affittati, il cui reddito in precedenza concorreva al reddito complessivo, i contributi versati a consorzi obbligatori per legge, la cui deducibilit� � prevista dall�art. 10, comma 1, lett. a), del TUIR, possano ancora essere portati in deduzione dal reddito complessivo del contribuente. L�articolo 10, comma 1, lett. a), del TUIR prevede che "Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formarlo, i seguenti oneri sostenuti dal contribuente: a) i canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui redditi degli immobili che concorrono a formare il reddito complessivo, compresi i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in dipendenza di provvedimenti della pubblica amministrazione; sono in ogni caso esclusi i contributi agricoli unificati�.
Gli effetti sulle imposte sui redditi derivanti dall�introduzione dell�IMU, in particolare per quanto concerne l�effetto di sostituzione disposto dall�art. 8 del d.lgs. n. 23 del 2011, sono stati trattati con Circolare n. 5/E del 2013 a cui si rinvia per gli opportuni approfondimenti. Per quanto di interesse in questa sede, in detta Circolare n. 5/E del 2013 � stato affermato che, sebbene l�IMU non abbia natura di imposta sul reddito, l�effetto di sostituzione dell�IRPEF si concretizza nell�ambito del TUIR mediante l�esclusione, dalla base imponibile dell�IRPEF, del reddito fondiario prodotto dagli immobili non affittati o non locati, soggetti alla sola IMU. Nei casi rappresentati, la non concorrenza al reddito complessivo non deriva direttamente da norme "interne� all�IRPEF che rendono l�immobile non produttivo di reddito, ma da una norma "esterna� che ha decorrenza dal 2012, introduttiva dell�effetto di sostituzione sopra richiamato. Infatti, sotto il profilo sostanziale, l�immobile non locato o non affittato � comunque produttivo di reddito e la non concorrenza al reddito complessivo IRPEF deriva dall�assoggettamento obbligatorio dell�immobile all�IMU, sostitutiva dell�IRPEF, la cui base imponibile: − deriva dalla rendita catastale, analogamente al reddito fondiario; − non d� rilevanza (nella forma di deduzioni, detrazioni, o aliquote agevolate) al contributo obbligatorio. Inoltre, l�IMU non � deducibile dall�IRPEF e, quindi, non � ipotizzabile una deduzione "indiretta� del contributo al consorzio obbligatorio per legge. Ci� considerato, si ritiene che la deducibilit� dei contributi obbligatori dal reddito complessivo sia possibile nei casi in cui, in assenza dell�IMU, i redditi degli immobili su cui gravano i contributi stessi avrebbero concorso al reddito complessivo e sempreché il contributo obbligatorio non sia stato gi� considerato nella determinazione della rendita catastale. A diverse conclusioni, invece, si perviene nell�ipotesi in cui la non concorrenza al reddito complessivo derivi dall�assoggettamento del reddito derivante dall�immobile locato al regime della cedolare secca, di cui all�art. 3 del d.lgs. n. 23 del 2011. Infatti, per effetto del comma 1 del citato art. 3 del d.lgs. n. 23 del 2011, il regime della cedolare secca, pur essendo sostitutivo dell�IRPEF, � comunque un regime di tassazione non obbligatorio, bens� meramente opzionale, e consente, quindi, al contribuente di comparare la convenienza del regime sostitutivo in parola rispetto a quello ordinario, che permette di fruire della citata deduzione. Conseguentemente, l�opzione per il regime della cedolare secca preclude la fruizione della deduzione in commento, prevista dall�art. 10, comma 1, lett. a), del TUIR. Non rileva in senso contrario la previsione di cui all�art. 3, comma 7, del citato d.lgs. n. 23 del 2011, secondo cui si deve tenere conto del reddito assoggettato a cedolare secca al fine di verificare la spettanza di benefici fiscali o assistenziali, poiché tale disposizione � diretta ad evitare che dall�assoggettamento del reddito alla cedolare secca in luogo del concorso alla formazione del reddito complessivo, derivino indebiti vantaggi per i contribuenti in termini di condizione di familiare fiscalmente a carico, detrazioni per carichi di famiglia, altre detrazioni d'imposta rapportate al reddito previste dall'articolo 13 del TUIR, detrazioni per canoni di locazioni di cui all�articolo 16 del TUIR (cfr. Circolare n. 26/E del 2011). Altri utenti hanno acquistato
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