Source: https://www.derechoenzapatillas.com/2015/nueva-moratoria-afip/
Timestamp: 2019-05-21 16:43:54
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Matched Legal Cases: ['artículo 32', 'artículo 37', 'Artículo 1', 'Artículo 3', 'Artículo 1', 'ARTÍCULO 5']

Actualizado al 26 de abril de 2016. Qué implica una moratoria de AFIP, cuándo puede darse y a quiénes, qué alcances tiene entrar en un régimen de facilidades de pago y la normativa completa sobre el tema.
Una moratoria o régimen de faciliades (acá se usan como sinónimos) sirven para refinanciar deuda tributaria. Y a veces evitar un conflicto con AFIP, ponerle fin a un litigio y reconocer la deuda. Básicamente, a la AFIP le conviene que la empresa siga funcionando… para pagar más impuestos.
La moratoria 2015
En el 2015 la AFIP lanzó dos moratorias para recaudar más obligaciones impositivas y de la seguridad social impagas. La moratoria restringe la capacidad de financiamiento genuino del próximo gobierno y beneficia a evasores de los últimos años o a quien no haya ingresado el impuesto, porque ahora podrá hacerlo con un interés especial y pagando a 10 años. Si bien se excluye a los contribuyentes denunciados penalmente, aquellos respecto de los cuales la AFIP apenas les corrió vista del impuesto que podrán deber (etapa anterior a la determinación de oficio) se verían beneficiados. Desde un punto de vista macroeconómico, la AFIP restringió así el financiamiento … Veamos.
La AFIP dio planes de pago en hasta 120 cuotas, 10 años, y no podrán ser menores a $150, a los que se aplicará un interés mensual de 1,35% (16,2% anual). A diferencia de otras moratorias, cuyas resoluciones exigieron mantener la nómina de personal, en este caso la empresa contribuyente pudo despedir trabajadores e incluso así seguir gozando de las facilidades de la AFIP. Tampoco se prevé la caducidad por el incumplimiento posterior, lo que lo coloca a este plan entre los más beneficiosos e inclusivos, para todos y todas.
De esta manera, la AFIP permite incluir deudas en proceso de fiscalización (ej. etapa de vista) que acepten el ajuste, incluso con reducción de sanciones, o reformular planes en mora o denunciados penalmente (sin sentencia). En la práctica, actúa como un blanqueo, porque también permite regularizar el impuesto por salidas no documentadas (pagos con facturas truchas o a proveedores inexistentes) o incrementos patrimoniales no justificados.
Todo lo anterior amparado por el secreto fiscal…
“¿Si me acogí a una moratoria, puedo repetir lo pagado?”
Al acogerse a las moratorias, la AFIP exige al contribuyente renunciar a todo reclamo o acción administrativa o judicial para recuperar lo pagado bajo moratoria. Es como una suerte de pago voluntario que cierra la discusión. Sin embargo, si la deuda es manifiestamente inexistente, igual está el derecho de reclamo y de repetición, que sirve para obtener la devolución de lo pagado.
Como argumento negativo para recuperarlo, el Estado podría invocar la “doctrina de los actos propios” del contribuyente. Pero la Corte Suprema ha aceptado que la doctrina de los actos propios deviene inaplicable cuando el acogimiento a un régimen resulta el “único camino posible para acceder al ejercicio de la actividad que constituye el objeto de la sociedad actora“. (“Graduados en Ciencias Económicas Asoc. Coop. de Servicios Prof. Ltda.” – CSJN – 1988 – Fallos: 311:1132).
Como afirmamos en algún trabajo, “se puede objetar que aceptar esta interpretación implicaría dejar sin efecto las moratorias, ya que resultaría muy difícil distinguir aquellos casos dudosos de los que son manifiestamente improcedentes. En definitiva, esta cuestión dependerá del caso particular que se presente. Asimismo, la interpretación propuesta, consistente con la naturaleza transaccional de las moratorias, ahora con sustento en alguno de los casos citados, conduce a distintas consecuencias entre las cuales se cuenta la de permitir al contribuyente un acogimiento pleno ingresando sólo parte de lo reclamado (cuando esa parte sea genuinamente discutible y el resto inexistente) o acogerse para disminuir intereses y sanciones, pero luego seguir discutiendo.” (“Límites a las moratorias impositivas. Posibilidad de acogimiento parcial o repetición”, Gotlib, Gabriel – Mohadeb, Sergio Nicolás, ERREPAR, XXX, 415, Mayo, 2009).
Por esa razón y algunos otros argumentos, concluímos que “podría intentarse la repetición -pese a la renuncia expresa que éste haya formulado a ese derecho- en distintos casos como en aquellos en que una denuncia penal claramente improcedente u otros elementos que limitan indebidamente la libertad de elección y otros, en que los tributos reclamados son inconstitucionales o inexistentes”.
“Dejé de pagar unas cuotas, ¿Sí o sí decretan la caducidad del plan?”
Cuando el contribuyente entra a una moratoria, sí o sí tiene que pagar cada cuota porque sino se cae todo y tiene que pagar el capital más intereses de golpe… Algunas permiten “reincorporarse”, hay que ver el régimen.
Lo cierto es que en un caso, la Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal permitió al contribuyente continuar en la moratoria pese a la falta de pago de algunas cuotas. El tribunal (Sala V) entendió que era abusivo de la AFIP exigir la totalidad y permitió seguir pagando bajo el régimen más favorable. Se podría argumentar una razón de igualdad y que si se ingresó lo debido en moratoria más intereses no hubo perjuicio al fisco. Es decir, la decisión que excluye de una moratoria es apelable. De todas maneras, por las dudas, no jugar con esto y agendarse los vencimientos de cada pago para seguir adentro.
Sobre esta moratoria, Osvaldo Carosellas afirmó que el “plan, si bien es similar al anterior, podemos destacar que, como su término lo indica (plan de facilidades), no es una moratoria. Por consiguiente, no existe el beneficio de condonación de intereses al momento de su consolidación, razón por la cual se deberán calcular los intereses resarcitorios (y punitorios en caso de estar alcanzado por juicio) desde el vencimiento de la deuda original hasta la presentación de este plan.
Por otro lado, la condición que tenía el plan anterior de conservar el número de empleados exteriorizado mediante el formulario 931 correspondiente a diciembre de 2014 no se ve como condición de caducidad en este plan.
También es destacable la posibilidad de reformulación de los planes vigentes anteriores a este nuevo plan.” (Ed. Errepar).
El problema de las moratorias es que equiparan al que cumple con el que no, todo sea por recaudar, pero ese es otro debate… Podés dejar abajo tu comentario. Y también leer la resolución completa del régimen de faciliades de pago permanente.
Régimen de facilidades de pago para el 2016
Hay una resolución que la AFIP dictó en el 2016 con un régimen permanente de facilidades de pago. Esta resolución se enmarca en el artículo 32 de la ley de procedimiento fiscal.
ARTICULO 32 — Facúltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para conceder facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos particulares a favor de aquellos contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en condiciones económico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones.
Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfacción de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se aplicará un interés que no podrá exceder del previsto por el artículo 37 y que resultará del cuadro de tasas que establecerá la ADMINISTRACION FEDERAL en atención a la antigüedad de la deuda. Podrá también la ADMINISTRACION FEDERAL, en tales casos, titulizar los créditos mediante la constitución de fideicomisos financieros, canalizándose el producido de la negociación de los títulos hacia las cuentas recaudadoras.
Cuando la deuda no estuviere garantizada, se aplicará un interés que fijará la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los límites establecidos en el párrafo anterior
¿Es aplicable para impuestos retenidos o percibidos de otros contribuyentes? Hoy se aclaró que este regimen de facilidades no comprende el impuesto a los combustibles.
Y para empresas de medios de comunicación….
Sigue igual desde el gobierno pasado hasta el actual, tienen un régimen especial. Con rima y todo.
Toda persona tendrá derecho a cancelar deudas fiscales y previsionales… si es empresaria de medios https://t.co/ZipjaKQ1IZ
— Martin Becerra (@aracalacana) March 16, 2016
Una foto publicada por Sergio (@derechoenzapatillas) el 6 de Nov de 2015 a la(s) 8:33 PST
Anexo con la resolución completa sobre el régimen vigente de facilidades de pago
Art. 2° — Quedan alcanzadas también por el régimen previsto por la presente, las siguientes deudas:
g) Las retenciones y percepciones impositivas incluidas en ajustes de inspección conformados por los responsables y registrados en los sistemas de este Organismo.
Art. 4° — Se encuentran excluidas las obligaciones correspondientes a los imputados penalmente, por los delitos previstos en las Leyes N° 22.415, N° 23.771 o N° 24.769 y sus respectivas modificaciones, o por delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones impositivas, de los recursos de la seguridad social o aduaneras, siempre que se haya dictado el correspondiente auto de elevación a juicio.
Art. 6° — Será condición excluyente para adherir a este plan de facilidades, que las declaraciones juradas determinativas e informativas de las obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, por las que se solicita la cancelación financiada, se encuentren presentadas hasta la fecha de adhesión al régimen.
Art. 7° — Para acogerse al plan de facilidades de pago, se deberá:
Art. 8° — La solicitud de adhesión al presente régimen se considerará aceptada, siempre que se cumplan en su totalidad las condiciones y los requisitos previstos en esta resolución general.
Art. 9° — Las solicitudes de adhesión que resulten decaídas se considerarán anuladas y se deberá presentar, en su caso, una nueva solicitud de adhesión por las obligaciones que corresponda incluir, siempre que se realice durante la vigencia del presente régimen.
Art. 10. — Las cuotas vencerán el día 16 de cada mes a partir del mes inmediato siguiente a aquel en que se consolide la deuda y se formalice la adhesión conforme al Capítulo D, y se cancelarán mediante el procedimiento de débito directo en cuenta bancaria, a cuyos fines se deberá observar lo dispuesto en el Anexo V.
Art. 11. — Los sujetos que adhieran al presente régimen podrán solicitar la cancelación anticipada de la deuda comprendida en los planes de facilidades de pago, a partir del mes en que se produce el vencimiento de la segunda cuota del respectivo plan. A tal efecto, deberán presentar una nota conforme a lo previsto por la Resolución General N° 1.128, en la dependencia en la que se encuentren inscriptos.
Art. 12. — El ingreso fuera de término de cualquiera de las cuotas del plan de facilidades de pago, devengará por el período de mora transcurrido desde la fecha del vencimiento general hasta la fecha del efectivo débito, los intereses resarcitorios establecidos:
Art. 13. — La caducidad del plan de facilidades de pago operará de pleno derecho y sin necesidad de que medie intervención alguna por parte de este Organismo, cuando se produzcan las causales que, para cada caso, se indican a continuación:
Art. 14. — En el caso de incluirse en el plan de facilidades de pago deudas en discusión administrativa, contencioso-administrativa o judicial, los contribuyentes y/o responsables —con anterioridad a la fecha de adhesión—, deberán allanarse y/o desistir de toda acción y derecho, incluso el de repetición, por los conceptos y montos por los que formulen el acogimiento, mediante la presentación del formulario de declaración jurada N° 408/A en la dependencia de este Organismo en la que se encuentren inscriptos y que resulte competente para el control de las obligaciones fiscales por las cuales se efectúa la adhesión al presente régimen.
Art. 15. — Cuando se trate de deudas en ejecución judicial por las que se hubiera trabado embargo sobre fondos y/o valores de cualquier naturaleza, depositados en entidades financieras o sobre cuentas a cobrar, así como en los casos que se hubiera efectivizado la intervención judicial de caja, la dependencia interviniente de este Organismo —una vez acreditada la adhesión al régimen y la presentación del formulario de declaración jurada N° 408/A dispondrá el levantamiento de la respectiva medida cautelar.
Art. 16. — La cancelación de los honorarios devengados en ejecuciones fiscales o en juicios en los cuales se discutan deudas incluidas en un plan de facilidades de pago del presente régimen, podrá efectuarse en cuotas mensuales, iguales y consecutivas, que no podrán exceder de DOCE (12), no devengarán intereses y su importe mínimo será de QUINIENTOS PESOS ($500.-) (16.1.).
Art. 18. — En caso que el deudor no abonara los honorarios y/o costas en las formas, plazos y condiciones establecidas en este capítulo, se iniciarán o proseguirán, las acciones destinadas al cobro de los mismos, conforme a la normativa vigente.
Art. 19. — La cancelación de las deudas en los términos del régimen de facilidades de pago previsto en la presente, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos para la adhesión, así como para mantener su vigencia, habilita al responsable para:
Art. 20. — Para los planes que se consoliden a partir del día 1 de julio de 2016 esta Administración Federal establecerá tasas de interés de financiamiento diferenciales, teniendo en cuenta el grado de cumplimiento de las obligaciones aduaneras, impositivas y de los recursos de la seguridad social —incluidos los planes de facilidades presentados—, así como la frecuencia y magnitud de las obligaciones comprendidas en tales presentaciones.
Art. 21. — A los efectos de la interpretación y aplicación de la presente deberán considerarse, asimismo, las notas aclaratorias y citas de textos legales con números de referencia contenidas en el Anexo I.
Art. 22. — Apruébanse los Anexos I, II, III, IV y V que forman parte de esta resolución general.
Art. 23. — Déjanse sin efecto las Resoluciones Generales N° 3.516 y N° 3.631, a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente.
Art. 24. — Las disposiciones de esta resolución general resultarán de aplicación a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive.
Art. 25. — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. — Alberto Abad.
Procedimiento. Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Régimen de facilidades de pago. Resolución General N° 3.827. Su modificación.
VISTO la Resolución General N° 3.827, y
Que mediante la citada norma se implementó, con carácter permanente, un régimen de facilidades de pago para posibilitar la regularización de las obligaciones impositivas, de los recursos de la seguridad social o aduaneras —así como sus intereses y multas— cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentra a cargo de este Organismo.
Artículo 1° — Modifícase la Resolución General N° 3.827, de la forma que se indica a continuación:
– Incorpórase al Artículo 3° como inciso ñ), el siguiente:
“ñ) El Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural establecido por el Título III de la Ley N° 23.966, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado previsto por la Ley N° 26.028 y sus modificaciones, y el Fondo Hídrico de Infraestructura creado por la Ley N° 26.181 y sus modificaciones.”.
Art. 2° — Las disposiciones establecidas en esta resolución general entrarán en vigencia a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive.
Anexo con la resolución completa sobre la moratoria impositiva 2015
Resolución General 3806 – Procedimiento. Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Régimen especial de facilidades de pago para la cancelación de deudas impositivas de los recursos de la seguridad social y aduaneras, vencidas al 30 de septiembre de 2015. Su modificación.
Resolución General 3870
Procedimiento. Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Régimen de facilidades de pago. Resolución General N° 3.827 y sus modificaciones. Norma modificatoria.
Que en virtud del análisis efectuado respecto del contenido y alcances de dicha resolución general, se torna aconsejable realizar determinadas adecuaciones normativas destinadas a contribuyentes de menor significación fiscal, sin desnaturalizar el espíritu del aludido régimen de facilidades de pago.
Artículo 1° — Modifícase la Resolución General N° 3.827 y sus modificaciones, en la forma que se indica a continuación:
“ARTÍCULO 5°.- El plan de facilidades de pago deberá reunir las siguientes condiciones:
Los contribuyentes con ingresos anuales de hasta CINCUENTA MILLONES DE PESOS ($ 50.000.000.-) podrán ampliar el límite antes mencionado, pudiendo registrar en forma concurrente CUATRO (4) planes de facilidades de pago, siempre y cuando: I) no posean planes caducos en las condiciones del párrafo anterior y II) el tercer y cuarto plan correspondan a obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, en ambos casos, con frecuencia mensual de presentación de declaraciones juradas y pago. La cantidad de cuotas y tasa de interés a aplicar para dichos planes serán las que se especifican en el Anexo II plan G.1, G.2, G.3, H.1 y H.2, según el tipo de deuda a regularizar de que se trate y su antigüedad, con arreglo al procedimiento de determinación de las tasas establecido en los puntos 2.1, 2.3 y 2.4 del inciso a) del presente artículo, según corresponda.”.
2. Sustitúyese el Anexo II por el que se aprueba como Anexo y forma parte de la presente.
Art. 2° — Las disposiciones establecidas en esta resolución general entrarán en vigencia a partir del día 2 de mayo de 2016, inclusive.
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Hola. Me parece que es un plan de facilidades no una moratoria.
Exacto, eso mismo, lo puse como sinónimo pero tenés razón. Abrazo!