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Timestamp: 2020-08-10 05:44:55
Document Index: 30662820

Matched Legal Cases: ['artículo 12', 'artículo 3', 'artículo 6', 'artículo 7', 'artículo 11', 'artículo 59', 'artículo 62', 'artículo 58']

(DOGV núm. 2310 de 14.07.1994) Ref. Base Datos 1572/1994
Fecha de entrada en vigor: 14.07.1994
Fecha fin vigencia: 13.09.2007
Notas: Cooperativas con sección de crédito. Normas contables y obligaciones informativas.
ORDEN de 31 de agosto de 2007, de la Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo, sobre normas contables y obligaciones informativas de las Cooperativas con Sección de Crédito de la Comunitat Valenciana. [2007/11066]
Temáticos: cooperativa, economía social, sistema normalizado de contabilidad , cooperativa con sección de crédito
ORDEN de 27 de junio de 1994, de la Conselleria de Economía y Hacienda, sobre normas contables y obligaciones informativas de las cooperativas con sección de crédito de la Comunidad Valenciana. [94/4744]
La Ley de la Generalitat Valenciana 8/1985, de 31 de mayo, que regula la actuación financiera de las cooperativas con sección de crédito, estableció un marco legal específico para dichas entidades, fijando criterios básicos de funcionamiento, constituyendo sus objetivos principales mejorar la eficacia en su actuación e incrementar el nivel de solvencia de las mismas como garantía ante los socios.
En este sentido, la circular número 1, de 19 de diciembre de 1985, de la Dirección General de Política Financiera, constituyó el primer paso en el establecimiento de normas contables y obligaciones informativas para estas cooperativas. Dicha normalización contable, junto con la obligación de estas entidades de auditarse anualmente, ha permitido disponer de más información para conocer progresivamente la realidad del sector y detectar aquellos aspectos que requieren una intervención normativa.
Por otro lado, la evolución en los últimos años de la normativa contable aplicable a las entidades financieras, hace necesario reconsiderar y aclarar algunos criterios básicos de la normativa aplicable a las secciones de crédito, con el fin de conseguir una mayor fiabilidad de las cuentas, así como una adecuada gestión de las secciones de crédito.
Se introducen nuevos modelos de información contable que deberán presentar las cooperativas con sección de crédito, en los que se recogerá detalle de las inversiones crediticias a otras secciones y a socios, distinguiendo grupos de riesgo, así como de los deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro y de la cobertura de los fondos de insolvencia.
Por todo ello, en virtud del artículo 12, apartado segundo, de la Ley de la Generalitat Valenciana 8/1985, de 31 de mayo, esta conselleria dispone las siguientes normas:
1. Las cooperativas con sección de crédito inscritas en el Registro Especial establecido en el artículo 3 de la Ley de la Generalitat Valenciana, 8/1985, de 31 de mayo, deberán presentar al Instituto Valenciano de Finanzas, de acuerdo con los modelos expuestos en los anexos 1 y 2 de esta orden, y en los plazos que se señalan, además de la información indicada en la norma trigesimotercera, la siguiente:
- Balance de situación referido al último día de cada trimestre natural, a remitir antes del fin del mes siguiente al trimestre al que corresponda.
- Cuenta de resultados confeccionada al último día del primer semestre del ejercicio y a la fecha de cierre del mismo, a remitir antes de fin del mes siguiente al de las fechas referidas.
2. Las secciones de crédito establecerán en su contabilidad interna las subcuentas que estimen necesarias, debiendo en todo caso desarrollar un adecuado desglose en los casos que expresamente se indican en esta orden. Asimismo, llevarán inventarios o pormenores de su cartera de efectos, préstamos y créditos, valores, avales y acreedores.
3. La presentación de la información requerida en los anexos a esta orden podrá hacerse en impresos que el Instituto Valenciano de Finanzas pondrá a disposición de las cooperativas. Los anexos se remitirán fechados, sellados y firmados por el presidente de la cooperativa y el apoderado o director de la sección de crédito.
4. Las cantidades del balance de situación y la cuenta de resultados se expresarán en miles de pesetas redondeados. Algunas de las operaciones o de las partidas contables previstas por esta orden, serán poco habituales en la actividad de cierto número de secciones de crédito, o incluso inexistente. En este último caso, no se debe suprimir el epígrafe, rúbrica o cuenta correspondiente, sino hacerlas figurar con saldo nulo.
5. A los efectos de las valoraciones previstas en esta orden, se entenderá que para que las tasaciones inmobiliarias surtan los efectos previstos, deberán reunir las siguientes condiciones:
6. La valoración de los saldos activos y pasivos del balance deberá atenerse a los criterios indicados en esta orden. En lo no previsto en la misma, se estará a lo dispuesto en las normas contables del Banco de España aplicables a las cooperativas de crédito y en la normativa legal específica que, en su caso, sea de aplicación, así como a lo dispuesto en el código de comercio y restante legislación mercantil y en el Plan General de Contabilidad.
Esta rúbrica comprenderá exclusivamente las monedas y billetes españoles propiedad de la sección de crédito. Las monedas y billetes extranjeros en poder de la entidad, entregados por los socios u otras secciones de las cooperativas para su cambio en pesetas, serán contabilizados como un depósito en cuentas de orden (rúbrica 6.2. Depósitos en la sección de crédito). El abono de su contravalor a la cuenta del cedente se efectuará después de su entrega a la entidad delegada compradora y al mismo cambio practicado por esta última, independientemente de la comisión de la sección de crédito pueda percibir por la gestión de cambio.
Se recogerá en esta rúbrica el importe de los depósitos que la sección de crédito tenga constituidos en el consorcio, incluidos los computables en el coeficiente de disponibilidades líquidas establecido por el artículo 6 de la Ley de la Generalitat Valenciana 8/1985, de 31 de mayo.
1.3.1., 1.4.1. y 1.5.1. Cuentas a la vista.
Se incluirán los saldos líquidos de esa naturaleza, independientemente de su remuneración y de que cumplan o no funciones de corresponsalía.
1.3.2., 1.4.2. y 1.5.2. Cuentas a plazo.
Se recogerán los saldos que tengan un plazo de vencimiento fijo y determinado, incluyendo los instrumentados en efectos nominativos o a la orden, sean pagarés, certificados de depósito, letras de cambio, etc., o cualquier otro documento susceptible de transmisión (con excepción de los títulos valores), emitidos por los intermediarios financieros indicados en cada rúbrica. Estas operaciones se valorarán por el nominal contabilizándose la diferencia con el efectivo mediante la cuenta de periodificación del pasivo 8.5. Productos anticipados no devengados.
En el saldo de las cuentas que hagan funciones de corresponsalía, se incluirá el importe de los efectos cedidos o recibidos por aplicación, dentro del plazo habitual, para efectuar su cobro al vencimiento. Los efectos recibidos exclusivamente en comisión de cobro no se abonarán a la entidad remitente hasta que aquél tenga lugar, figurando entre tanto, en cuentas de orden.
1.6. Talones y cheques a cargo de intermediarios financieros.
Se incluirán en esta rúbrica los que tenga la entidad en su poder, ya abonados en cuentas patrimoniales, a cargo de intermediarios financieros operantes en España, y los remitidos para su cobro hasta que éste sea firme.
Esta rúbrica recogerá las adquisiciones por la entidad de activos de elevada liquidez que hayan sido emitidos por el sector público y no tengan la consideración de títulos-valores. Estos activos se valorarán por su nominal, contabilizándose la diferencia con el efectivo en la cuenta de periodificación de pasivo 8.5. Productos anticipados no devengados.
Tercera. Inversiones crediticias (Epígrafe 2).
Registrará los efectos comerciales descontados por la entidad a sus socios. Los efectos se contabilizarán por su valor nominal, abonándose el importe del descuento a la cuenta de pasivo 8.5. Productos anticipados no devengados.
Los efectos que no hayan sido cobrados a su vencimiento, o los aplicados devueltos por otras entidades, deberán traspasarse a cuentas específicas de impagados, donde permanecerán hasta que el librador disponga de saldo suficiente al que adeudar su importe o hasta que sean cobrados por otro medio. En caso de seguir impagados a los 90 días de su vencimiento, pasarán a la rúbrica 2.3. Deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro.
Se incluirán en esta cuenta los préstamos y créditos concedidos por la Sección de Crédito, computados en el coeficiente de inversión obligatoria establecido por el artículo 7 de la Ley de la Generalitat Valenciana 8/1985, de 31 de mayo.
Esta cuenta comprenderá los saldos que, dentro de los límites de los contratos, hayan dispuesto los socios beneficiarios de créditos o préstamos, cuando éstos no tengan la naturaleza específica de los incluidos en las cuentas anteriores, y cuando estén respaldados formalmente por garantías hipotecarias, pignoraticias u otras prendarias que por sí mismas aseguren el reembolso total.
1. Esta cuenta registrará los saldos deudores a la vista de carácter personal, cualquiera que sea su instrumentación, que la sección de crédito tenga transitoriamente respecto a sus socios. Incluirá en particular:
Esta rúbrica comprenderá la financiación otorgada por la sección de crédito a otras secciones de la cooperativa, clasificada por los mismos conceptos, con los mismos criterios establecidos en la rúbrica 2.1. y con las siguientes especialidades:
2.2.3. Secciones. Otros préstamos y créditos a plazo.
2.2.4. Secciones. Créditos a la vista y varios.
Esta cuenta comprenderá los saldos vencidos pendientes de cobro por préstamos, créditos u otras operaciones previamente contabilizadas en el resto de cuentas de la rúbrica, los descubiertos en cuentas a la vista sin contrato o pacto previo expreso, los excedidos sobre los límites pactados en créditos de cualquier clase y los saldos en cuenta de crédito cuyo destino sea la financiación del circulante del resto de secciones.
2.3. Deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro
1. Esta rúbrica incorporará los saldos deudores previamente contabilizados en las rúbricas 2.1. ó 2.2., cuando concurra en ellos alguna de las siguientes circunstancias:
En relación a un solo riesgo, la acumulación de importes vencidos no cobrados clasificados en la rúbrica de deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro en razón de su morosidad, tanto en concepto de principal como de intereses y gastos, por cuantía superior al 25 % del riesgo pendiente (excluidos intereses no devengados) o la existencia de cuota o importe impagado con antigüedad superior a 12 meses, obligará a clasificar aquél en la rúbrica 2.3.
Respecto al conjunto de riesgos dinerarios y de firma de un socio o de un grupo de socios que por su especial vinculación constituyan una unidad de riesgo, la acumulación de saldos clasificados en la rúbrica de deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro en razón de su morosidad, por importe superior al 25% de los riesgos pendientes (excluidos intereses no devengados), llevará a clasificar la totalidad de estos últimos en la rúbrica 2.3.
La morosidad de una cuota supondrá la aplicación a todo el crédito de lo dispuesto en el segundo párrafo de la norma vigesimonovena, así como el pase a la rúbrica 2.3., en el mismo día de su vencimiento, de las cuotas siguientes que resulten impagadas.
b) Los débitos, vencidos o no, en los que, sin concurrir las circunstancias señaladas en la letra a) anterior, se presenten dudas razonables sobre su reembolso total en el momento y forma previstos contractualmente, sea por incurrir su titular en situaciones que supongan un deterioro de su solvencia, tales como patrimonio negativo, pérdidas continuadas, retraso generalizado en los pagos o una estructura económica o financiera inadecuada, o por otras causas. Se incluyen, entre otros, los saldos reclamados judicialmente por la entidad, aquéllos sobre los que el deudor haya suscitado litigio de cuya resolución dependa su cobro, y los activos cuyos titulares estén en situación de suspensión de pagos o de quita y espera. En las ejecuciones de garantía hipotecaria sobre bienes mencionados en el apartado 4 de la presente norma, las entidades actuarán según su criterio.
2. La clasificación del principal en deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro implica también la de sus intereses y comisiones acumulados pendientes de pago, así como la de los gastos reclamables del acreditado.
3. La prórroga o reinstrumentación simple de las operaciones en las que hayan concurrido algunas de las circunstancias descritas en el apartado 1 anterior no interrumpe su morosidad, ni producirá su reclasificación como operaciones ordinarias, salvo que se aporten nuevas garantías eficaces, o se perciban, al menos, los intereses pendientes de cobro.
a) Los créditos morosos considerados en la letra a) del apartado 1 deberán contar con la cobertura de una provisión para insolvencias, graduada como sigue, en función del tiempo transcurrido desde el vencimiento de la primera cuota o plazo impagado:
Más de 6 meses, sin exceder de 12: 25 %
Más de 12 meses, sin exceder de 18: 50 %
Más de 18 meses, sin exceder de 21: 75 %
Más de 21 meses hasta su baja del activo: 100 %
b) Para créditos y préstamos hipotecarios sobre viviendas, oficinas y locales polivalentes terminados y fincas rústicas, cuyas garantías hayan nacido con la financiación y cuando el valor de los bienes cubra plenamente la suma del principal pendiente, y los intereses de un año del crédito o préstamo:
Más de 3 años, sin exceder de 4: 25%
Más de 4 años, sin exceder de 5: 50%
Más de 5 años, sin exceder de 6: 75%
Esta escala no será de aplicación cuando los activos pasen a situación de morosidad según lo establecido en la norma tercera, rúbrica 2.3, apartado 1.a), tercer párrafo, mientras se hallen al corriente de pago.
c) En los activos y pasivos contingentes clasificados en la rúbrica 2.3. por las razones descritas en la letra b) del apartado 1 anterior, se provisionará un importe igual a la estimación de las cuantías no recuperables, efectuada con criterios de máxima prudencia valorativa. La cobertura no podrá ser inferior al 25% de los saldos y en todo caso, a la que les corresponda por morosidad según las escalas anteriores. Cuando, no mediando las circunstancias indicadas, se estime que la cuantía no recuperable sea inferior al 25% de la deuda, la cobertura será, al menos, del 10%.
5. Los riesgos con las administraciones públicas y con organismos autónomos; los avalados por ellas directa o indirectamente con garantía ilimitada de las mismas; los asegurados o avalados por organismos o empresas públicas cuya actividad principal sea el aseguramiento o aval de crédito, en la parte cubierta; así como los garantizados con depósitos dinerarios, no requerirán provisión de insolvencias.
6. Se deberán considerar de muy dudoso cobro y dar de baja en el activo del balance, con pase a cuentas suspensivas de orden y aplicación de las provisiones que ya estuvieran constituidas, los créditos cuyos titulares sufran un deterioro notorio e irrecuperable de solvencia, así como los saldos impagados a los 3 años desde su pase a esta rúbrica de deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro; ese plazo podrá ser de 6 años en las operaciones hipotecarias a que se refiere el apartado 4 de esta rúbrica.
Cuarta. Cartera de títulos. (Epígrafe 3).
3.2. Aportaciones a capital social de otras cooperativas.
Aportaciones, de carácter obligatorio o voluntario, al capital social de otras cooperativas, en particular de cooperativas de crédito-cajas rurales.
Quinta. Inmovilizado (Epígrafe 4).
1. El inmovilizado material de la sección de crédito se valorará por su coste, deducidas las amortizaciones y con los ajustes que procedan por regularizaciones legalmente establecidas.
No formarán parte del coste los pagos por trabajos de reparación o mantenimiento, ni los intereses expresos o tácitos de los capitales invertidos. Las adquisiciones con pago aplazado se valorarán por su importe total, contabilizando los desembolsos pendientes en la rúbrica 7.2. de pasivo. Los intereses correspondientes a esos aplazamientos se incluirán en la cuenta de periodificación de activo 6.4. Intereses pasivos anticipados y no devengados, descargándose de ella a medida que se vayan devengando.
Las provisiones y fondos de saneamiento específicos que, en su caso, cubrieran los activos aplicados deberán mantenerse hasta la realización de los valores adquiridos, salvo por la parte que haya podido ser absorbida por una valoración inferior a éstos. En su caso, el importe de los intereses pendientes de pago que hayan sido incorporados al valor contable del activo, incrementarán asimismo las citadas provisiones. En consecuencia, las operaciones de adjudicación o adquisición en pago de deudas no supondrán la contabilización de beneficios.
3. Este epígrafe, del que se deben excluir las partidas del inmovilizado que sean materializaciones de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa, contabilizadas en el epígrafe 5, está formado por las dos rúbricas siguientes:
Recogerá las fincas inscribibles en el Registro de la Propiedad, ya sean edificios y locales terminados (4.2.1. Edificios), edificios en fase de construcción, ampliación o mejora (4.2.2. Obras en curso), o solares, fincas rústicas u otros terrenos sin edificar (4.2.3. Solares y terrenos sin edificar). Se deben incluir en esta rúbrica los inmuebles adjudicados en pago de deudas, que figurarán en cuentas específicas en la contabilidad interna de la sección de crédito.
Sexta. Aplicación de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa (Epígrafe 5).
Para las rúbricas 5.1. RFPC. Mobiliario e instalaciones y 5.2. RFPC. Inmuebles, son válidos los criterios de valoración, contabilización y amortización señalados en el epígrafe 4 anterior. Sin embargo, las amortizaciones de ambas se harán con cargo a 5.3. RFPC. Gastos del ejercicio corriente. Se incluirán también en estas rúbricas los activos netos existentes por aplicación del anterior Fondo de Educación y Obras Sociales, aunque deberán figurar separadamente en la contabilidad interna de la sección de crédito.
En la rúbrica 5.3. RFPC. Gastos del ejercicio corriente se adeudarán todos los gastos devengados por la aplicación de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa durante el ejercicio, incluyendo los de mantenimiento y amortización de los bienes inmovilizados afectos a la Reserva, y los derivados de los servicios prestados cubiertos por la misma.
Los gastos por aplicación de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa se acumularán en su rúbrica durante los doce meses del ejercicio, cancelándose al cierre de éste con cargo al epígrafe 3 (Reserva de Formación y Promoción Cooperativa) del pasivo. El saldo de este último no podrá en ningún caso ser inferior al importe total de las aplicaciones contabilizadas en activo.
Este epígrafe recogerá las pérdidas del ejercicio en curso y las acumuladas, las cuentas de periodificación de activo y determinados activos ficticios.
Esta rúbrica se utilizará durante todo el ejercicio para reflejar la diferencia entre los productos obtenidos hasta la fecha del balance y el conjunto de gastos y pérdidas habidos en ese mismo período, si esa diferencia fuese negativa.
En esta rúbrica se incluirán los gastos por los trámites de constitución de la sección de crédito, y los producidos hasta el inicio de su actividad (honorarios, tributos, viajes, estudios técnicos, publicidad de lanzamiento, selección y preparación del personal, etc.). Los saldos en balance de esta rúbrica se reflejarán netos, es decir, deducidas las amortizaciones.
Octava. Cuentas diversas (Epígrafe 7).
7.1.1. Retenciones a cuenta.
Se recogerán, para cada ejercicio, los importes retenidos en origen sobre productos recibidos por la entidad, hasta que se efectúe la liquidación del Impuesto por el ejercicio correspondiente.
7.1.2. Liquidaciones a devolver.
Se incluirán las cantidades cuya devolución haya sido solicitada a la administración fiscal, por ser las retenciones a cuenta superiores a la cuota resultante de la liquidación del impuesto por el respectivo ejercicio.
Se incorporarán a esta rúbrica los saldos activos que no tengan cabida en otras rúbricas del balance, en particular las partidas deudoras por IVA soportado con derecho a deducción en las adquisiciones de bienes o servicios que realice la sección de crédito, o por las liquidaciones a compensar o a devolver en concepto de ese impuesto que pudieran resultar. También se incluirán en esta rúbrica los saldos deudores derivados de situaciones transitorias tales como las diferencias por defecto en el arqueo de caja, otras partidas deudoras pendientes de regularizar, etc.
Si el importe total de esta rúbrica representa más del 2% del activo total (suma de los epígrafes 1 a 7), deberá detallarse la naturaleza de las partidas que la integran en un documento anexo al balance.
Novena. Dotaciones a capital (Epígrafe 1).
Diez. Reservas (Epígrafe 2).
Integrarán este epígrafe los recursos propios constituidos a partir de los excedentes netos obtenidos por la sección de crédito, o los provenientes de la regularización o actualización de su balance. Se distinguirán las siguientes rúbricas, según el motivo de su creación.
Es la constituida por las asignaciones establecidas en los artículos 59 y 61 de la Ley de la Generalitat Valenciana, 11/1985, de 25 de octubre, con cargo a los excedentes netos o por otros conceptos.
Es la constituida con las dotaciones previstas en el artículo 11 de la Ley de la Generalitat Valenciana, 8/1985, de 31 de mayo, con cargo a los excedentes netos de cada ejercicio.
En caso de insuficiencia en la cobertura de los fondos de insolvencia, la entidad podrá computar la parte necesaria de esta reserva a dichos efectos.
Es la formada, por acuerdo de la asamblea general y en las condiciones determinadas por el artículo 59 de la Ley de la Generalitat Valenciana, 11/1985, de 25 de octubre, con los excedentes de libre disposición obtenidos por la sección de crédito.
2.4. Regularizaciones de balance.
En las rúbricas 2.1., 2.2., y 2.3. se incluirán los saldos respectivos de la misma naturaleza que la sección de crédito tuviera constituidos, en virtud de la legislación cooperativa anterior o por anteriores acuerdos sociales de distribución de resultados. Estos saldos figurarán separadamente en la contabilidad interna de la sección de crédito.
Once. Reserva de Formación y Promoción Cooperativa (Epígrafe 3).
En este epígrafe se recogerán los saldos derivados de las dotaciones a esa Reserva, previstas en el artículo 62 de la Ley de la Generalitat Valenciana, 11/1985, de 25 de octubre, ya aplicados a los fines propios de la misma, en forma de inversiones o gastos recogidos en el epígrafe 5 del activo, o pendientes aún de aplicación.
Doce. Consorcio de cooperativas con sección de crédito (Epígrafe 4).
Trece. Intermediarios financieros (Epígrafe 5).
Las rúbricas 5.1. Cooperativas de crédito, 5.2. Bancos y 5.3. Cajas de ahorro comprenderán todos los saldos acreedores a favor de las respectivas entidades, cualesquiera que sean los plazos, tipos de interés y condiciones, derivados de operaciones de corresponsalía, de tesorería u otras.
En 5.4. Aplicación de efectos se abonará el nominal de los efectos aplicados en firme por la sección de crédito a otras entidades, cargándose al vencimiento de los mismos con abono a la cartera de efectos (efectos descontados), a acreedores (efectos en comisión de cobro) o a la cuenta de corresponsalía, adeudada en la aplicación, si los efectos fueran devueltos.
Catorce. Acreedores (Epígrafe 6).
6.1. Cuentas corrientes.
Recogerá los saldos acreedores de las cuentas disponibles a la vista sin preaviso, y los saldos acreedores en cuentas de crédito.
6.2. Cuentas de ahorro.
Incluirá los saldos acreedores de las cuentas disponibles a la vista o con un preaviso no superior a 30 días, que no sean movilizables mediante talón o cheque.
6.3. Depósitos a plazo.
Comprenderá los depósitos constituidos por plazo fijo, determinado en su contrato, cualquiera que sea el instrumento en que se formalicen, incluyendo los emitidos a descuento mediante pagarés u otros efectos. Estos últimos serán valorados por su nominal, cargándose la diferencia con el efectivo en la cuenta de periodificación de activo 6.4. Intereses pasivos anticipados y no devengados.
6.4. Otras cuentas de acreedores.
Reflejará los saldos acreedores en cuentas de cualquier clase, cuyos titulares sean las entidades de ámbito local a las que anteriormente se ha hecho referencia. La contabilidad interna de la sección de crédito deberá especificar el carácter de estas cuentas.
Quince. Efectos y demás obligaciones a pagar (Epígrafe 7).
En este epígrafe se recogerán los saldos acreedores que no tengan aplicación en ninguno de los epígrafes 4, 5 y 6 anteriores, cualquiera que sea el documento en que estén representados o la causa de la obligación de pago. Contiene las siguientes rúbricas:
Esta rúbrica contendrá los saldos acreedores transitorios por los documentos indicados, ya adeudados en las cuentas personales que los han originado, y pendientes de abono efectivo a los intermediarios financieros pagadores de tales documentos. Se incluirán las obligaciones contraídas al conformar talones y otros efectos librados contra cuentas personales en la sección de crédito.
7.3. Obligaciones de pago por retenciones fiscales y sociales.
Se recogerán en esta rúbrica las retenciones efectuadas por la entidad, sobre rendimientos de capital mobiliario (intereses satisfechos por depósitos y por aportaciones a capital), o sobre rendimientos de trabajo (IRPF y seguros sociales, a cargo de personal), hasta su ingreso efectivo en el organismo correspondiente.
7.4. Obligaciones de pago por compras y prestaciones de servicios.
Dieciséis. Fondos especiales, resultados y periodificaciones (Epígrafe 8).
Se incluirán en este epígrafe los fondos provisionados para finalidades específicas, los beneficios corrientes o pendientes de aplicar, y las cuentas de periodificación de pasivo. Estará integrado por las siguientes rúbricas:
Comprenderá las dotaciones realizadas por la sección de crédito, en virtud de la norma tercera, rúbrica 2.3. apartados 4 y 5, de esta orden, para la cobertura de los riesgos de insolvencia derivados de sus inversiones crediticias.
Asimismo, a los créditos superiores a dos millones de pesetas, no clasificados en la rúbrica 2.3., que no se encuentren adecuadamente documentados se les aplicará una cobertura del 10%.
Con independencia de los fondos previstos en los apartados anteriores, las secciones de crédito deberán provisionar, con cargo a la cuenta de resultados, el fondo de insolvencias, por un importe igual al 1% de las inversiones crediticias, pasivos contingentes y deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro sin cobertura obligatoria. Este porcentaje será sólo del 0,5% para créditos y préstamos hipotecarios sobre viviendas, oficinas y locales polivalentes terminados y fincas rústicas, plenamente cubiertos por la garantía, siempre que ésta haya nacido con la financiación, así como para los créditos concedidos al resto de secciones de la cooperativa para financiación de circulante.
8.3. Resultados provisionales del ejercicio corriente.
Se utilizará para periodificar los intereses liquidados por descuento de efectos o por préstamos con intereses anticipados y la diferencia entre el valor nominal y el efectivo de otros activos adquiridos a descuento por la sección de crédito.
En el supuesto de intereses por descuento de efectos comerciales, la periodificación podrá quedar limitada al momento de cierre del ejercicio. De esa forma, el cargo a esta rúbrica 8.5. con abono a las del epígrafe 1 (Productos de inversiones crediticias) del haber de la cuenta de resultados, se realizará durante el ejercicio en el momento del vencimiento de los efectos, y al cierre de aquél, por el importe de los intereses ya devengados de los efectos no vencidos.
Se utilizará para periodificar los intereses, pagaderos por vencido, que se deriven de las diferentes financiaciones recibidas por la sección de crédito, en particular de las recogidas en el epígrafe 6 (Acreedores) del pasivo.
Diecisiete. Cuentas diversas (Epígrafe 9).
9.1. Impuesto de sociedades. Importes a pagar.
Esta rúbrica reflejará los importes a pagar correspondientes al impuesto de sociedades contabilizados según establece la norma vigesimotercera.
Dieciocho. Cuentas de orden
Las cuentas de orden recogerán los saldos representativos de derechos, obligaciones y otras situaciones jurídicas que en el futuro puedan tener repercusiones patrimoniales, así como otros saldos que se precisen para reflejar todas las operaciones realizadas por la sección de crédito, aunque no comprometan su patrimonio.
Se reflejará en este epígrafe el nominal de los efectos redescontados o endosados por la entidad en los que ésta soporte riesgo. No incluirá los endosos de pagarés u otros efectos negociables cuyo emisor sea el Estado o la comunidad autónoma. Tampoco comprenderá los efectos de propia financiación cuyo importe figura en el epígrafe 6 (acreedores) del pasivo, ni los aplicados a otras entidades para su cobro.
Este epígrafe recogerá los créditos considerados fallidos, cuyo importe haya sido dado de baja del activo, en virtud de la norma tercera, rúbrica 2.3., apartado 5. Se mantendrán en esta cuenta hasta la definitiva extinción, por prescripción, condonación u otras causas, de todo derecho a favor de la entidad, o hasta su recuperación, en cuyo caso el importe recuperado se abonará a resultados.
6.1. Depósitos de valores en otras entidades (propios y recibidos).
Además recogerá, con la debida separación en la contabilidad interna de la entidad, los intereses devengados por operaciones morosas, dudosas o en litigio que, en aplicación de lo dispuesto en el segundo párrafo de la norma vigesimonovena no hayan sido imputados a la cuenta de resultados.
También se recogerán en este epígrafe, con la debida separación contable, los créditos que, en el marco de los acuerdos de colaboración y apoyo suscritos por las entidades, hayan sido facilitados por entidades de crédito a los socios de la entidad, aquellos en los que en su facilitación haya mediado directa o indirectamente la sección de crédito , así como todos aquellos préstamos o créditos, distintos de los concedidos por la sección de crédito, a cargo de sus socios que tengan domiciliados en la entidad los pagos periódicos correspondientes a intereses o cuotas de amortización.
1. El saldo de la cuenta de resultados coincidirá necesariamente con el de la rúbrica 8.3. Resultados provisionales del ejercicio corriente del pasivo del balance, o el de la rúbrica 6.1. del activo, en caso de pérdidas.
2. Serán compensables las pérdidas y beneficios por enajenación de inmovilizado, presentándose su saldo acumulado neto, según su signo, en la rúbrica 7.3. del debe de la cuenta de resultados, o en la 6.4. del haber.
Veinte. Intereses de acreedores (Epígrafe 1).
En este epígrafe se recogerá el importe de los intereses devengados por los depósitos y demás saldos acreedores comprendidos en el epígrafe 6 (Acreedores) de pasivo.
Veintiuno. Intereses y comisiones de otras financiaciones (Epígrafe 2).
Las rúbricas 2.1., 2.2., 2.3. y 2.4. del debe de la cuenta de resultados, recogerán el importe de los intereses devengados por los saldos acreedores comprendidos en los epígrafes 4 (Consorcio de cooperativas con sección de crédito) y 5 (Intermediarios financieros) del pasivo del balance, y los de la financiación recibida por los efectos redescontados comprendidos en el epígrafe 2 de cuentas de orden. Estos últimos también se periodificarán, incorporándose a la cuenta de resultados a lo largo de la vida remanente del efecto.
La rúbrica 2.5. Intereses y comisiones varias recogerá las comisiones por servicios no incluidas en las rúbricas anteriores, los corretajes en operaciones activas o pasivas, a cargo de la entidad, y otros costes financieros que no tengan cabida en otras rúbricas. Se incluirán aquí los intereses devengados por la adquisición de inmovilizado con pago aplazado.
Veintidós. Gastos de personal (Epígrafe 3).
3.3 Otros gastos de personal.
Se incluirán en esta rúbrica los gastos de reclutamiento y selección de los empleados de la sección de crédito, las prestaciones en especie a estos últimos, las indemnizaciones por despido, así como otros gastos relacionados con el personal, no comprendidos en las rúbricas anteriores.
Veintitrés. Gastos generales (Epígrafe 4).
Comprenderá los gastos de reparación, entretenimiento o limpieza de inmuebles, instalaciones, mobiliario o equipos de oficina de la sección de crédito, distintos de las máquinas e instalaciones de procesos informáticos, cuando tales gatos no prolonguen apreciablemente la vida útil de esos activos por encima de lo inicialmente previsto, ni aumenten de forma sustancial su valor, limitándose a conseguir un buen estado de explotación.
Recogerá los gastos devengados por esos conceptos, incluido el material consumible (papel, etc.) utilizado en los equipos informáticos.
Recogerá los gastos de servicios prestados por otras empresas o profesionales, cuyo contenido no tenga aplicación en otras rúbricas de este epígrafe. Se tratará de servicios tales como el de traslado de fondos, asesoramiento contable, financiero o fiscal, auditoría, etc.
Incluirá todos los impuestos, contribuciones, tasas o arbitrios del Estado o de otras administraciones públicas a cargo de la sección de crédito. El impuesto de sociedades se imputará, en su caso, a la cuenta de resultados al menos trimestralmente. Su contabilización se ajustará a los criterios del Plan General de Contabilidad.
Esta rúbrica comprenderá los gastos de publicidad realizados por la sección de crédito a través de diferentes medios (anuncios, calendarios, camisetas, llaveros, etc.), así como los sorteos o rifas, los premios en metálico o en objetos, en beneficio de los socios, que no se relacionen con el mantenimiento o incremento del volumen de depósitos.
4.11. Informática y mecanización
Recogerá los gastos devengados por alquileres y entretenimiento de máquinas de procesos informáticos.
Figurarán en esta rúbrica otros gastos de carácter ordinario, cuyo contenido no está recogido en ninguna de las anteriores rúbricas del epígrafe.
Veinticuatro. Amortizaciones (Epígrafe 5).
Recogerá las dotaciones del ejercicio por la amortización de los elementos del inmovilizado de la sección de crédito recogidos en la rúbrica 4.1. Mobiliario e instalaciones de activo.
Recogerá las dotaciones del ejercicio por amortización de los elementos integrados en la rúbrica 4.2. Inmuebles del activo.
Recogerá las dotaciones del ejercicio por amortización de los citados gastos, específicos de la sección de crédito, contabilizados en la rúbrica 6.6. Gastos amortizables de activo.
Veinticinco. Saneamiento de activos (Epígrafe 6).
Se recogerán en este epígrafe los cargos a la cuenta de resultados derivados de inversiones crediticias a las que debe considerarse como fallidas, o sobre las que exista un riesgo de insolvencia que precise la correspondiente cobertura.
Se recogerán en esta rúbrica los cargos a resultados, con abono al fondo especial para insolvencias del pasivo, por las cantidades destinadas a la cobertura de riesgos crediticios, dotadas en virtud de los criterios establecidos en la norma tercera de esta orden, rúbrica 2.3. apartado 4, y norma decimosexta, rúbrica 8.1., segundo párrafo, de esta orden.
Estas provisiones se efectuarán con independencia del resultado económico de la sección de crédito. Deberán hacerse tan pronto como se manifieste el riesgo de insolvencias, sin esperar al cierre del ejercicio.
Veintiséis. Quebrantos diversos y eventuales (Epígrafe 7).
Este epígrafe incorporará los costes y gastos no financieros que no tengan cabida en los epígrafes anteriores del debe de la cuenta de resultados. Contiene las siguientes rúbricas:
Veintisiete. Dotaciones a la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa (Epígrafe 8).
Se incluirán en este epígrafe las dotaciones a esa Reserva, con cargo a la cuenta de resultados, previstas en el artículo 58.3 B) de la Ley de la Generalitat Valenciana 11/1985, de 25 de octubre.
Veintisiete. Contribuciones al consorcio de cooperativas con sección de crédito (Epígrafe 9).
Este epígrafe recogerá las aportaciones al mencionado consorcio, tanto en lo que se refiere a su presupuesto general, como a su fondo de garantía, establecidas por los artículos 17 y 20 de la Ley de la Generalitat Valenciana 8/1985, de 31 de mayo, para las cooperativas que se integren en ese organismo.
Veintinueve. Productos financieros (Epígrafes 1, 2 y 3).
Los epígrafes 1, 2 y 3 del haber de la cuenta de resultados reflejarán los importes devengados por intereses y, en su caso, por comisiones del conjunto de inversiones financieras de la sección de crédito. Esos importes se contabilizarán en bruto en los productos sometidos a retención fiscal en origen.
No se registrarán como productos en tanto no se cobren, los intereses de las operaciones clasificadas en la rúbrica 2.3 del activo.
Treinta. Comisiones por avales y garantías, y por otros servicios (Epígrafes 4 y 5).
Al epígrafe 4 (Comisiones por avales y garantías) se llevarán las que correspondan a los riesgos de firma contraídos por la sección de crédito.
En el epígrafe 5 (Comisiones por otros servicios) se incluirán las comisiones percibidas por prestaciones de servicios tales como las transferencias ordenadas por los titulares de cuentas en la entidad, la gestión de cambio de moneda extranjera, la custodia de valores o la cobranza de efectos recibidos en comisión de cobro. Las comisiones de los efectos descontados se incluirán, junto con los intereses, en el epígrafe 1 del haber.
Treinta y uno. Productos diversos y eventuales (Epígrafe 6).
En este epígrafe del haber de la cuenta de resultados se recogerá el resto de productos de la entidad que, por su carácter eventual o no financiero, no tengan cabida en los epígrafes anteriores.
6.3. Beneficios en operaciones con títulos valores.
Registrarán los que se produzcan por enajenación amortización o liquidación de títulos, valorado el coste de estos últimos según el criterio recogido en la norma vigesimosexta (rúbrica 7.2.) de esta orden.
6.4. Beneficios netos por enajenación de inmovilizado.
6.5. Créditos en suspenso recuperados.
Reflejará los saldos recuperados de créditos a los que anteriormente se hubiera dado de baja en el activo del balance, con cargo a provisiones o a resultados, por haberse considerado fallidos
6.6. Otros productos.
Incluirá, con la debida separación en la contabilidad interna, los productos cobrados de operaciones clasificadas en deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro imputables a ejercicios anteriores.
Treinta y dos. Fondo especial para insolvencias disponible (Epígrafe 7).
Treinta y tres. Remisión de información contable con carácter periódico.
Las entidades remitirán trimestralmente, coincidiendo con la fecha de remisión de sus estados confidenciales:
a) Información sobre el crédito concedido a otras secciones de la cooperativa para la financiación del inmovilizado, según modelo que se adjunta como anexo número 3, especificando en la columna de observaciones la condición, en su caso, de crédito puente hasta la recepción de las subvenciones.
b) Información sobre el crédito concedido a otras secciones de la cooperativa para la financiación del circulante, según modelo que se adjunta como Anexo número 4.
c) Relación de todos los riesgos con socios cuyo importe global supere los 4 millones de pesetas, entendiendo que se deberán agregar todos aquellos que conformen una única unidad de riesgo, según modelo que se adjunta como Anexo número 5.
d) Detalle de los deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro y de la cobertura de los fondos de insolvencia, según modelo que se adjunta como Anexo número 6.
e) Certificación aparte, positiva o negativa, con detalle de los saldos de las cuentas que, incluidos en el epígrafe 1 del activo o en el 5 del pasivo del balance confidencial, mantengan con otras secciones de crédito. Éstas deberán figurar clasificadas dentro del epígrafe correspondiente a cooperativas de crédito.
Treinta y cuatro. Otros registros extracontables obligatorios.
1. Las entidades llevarán un libro registro en el que figurarán, numerados correlativamente según la fecha de concesión, los avales prestados por la entidad y en el que constarán los siguientes extremos: entidad ante la que se presta el aval, entidad o socio avalado, importe avalado y plazo del aval. La póliza de afianzamiento deberá hacer constar el número que le haya correspondido en el mencionado libro registro, así como la fecha en que se haya producido el asiento.
2. Las entidades deberán llevar registro de todas las operaciones de crédito concedidas por otras entidades a socios de la cooperativa en el marco de acuerdos de colaboración o apoyo de la cooperativa con entidades de crédito, de aquellos en los que en su facilitación haya mediado directa o indirectamente la sección de crédito, así como todos aquellos préstamos o créditos a cargo de sus socios que tengan domiciliados en la entidad los pagos periódicos correspondientes a intereses o cuotas de amortización.
Queda derogada la circular número 1, de 19 de diciembre de 1985, de la Dirección General de Política Financiera de la Conselleria de Economía y Hacienda, sobre normas contables y obligaciones informativas de las cooperativas con sección de crédito de la Comunidad Valenciana.
La presente orden entrará en vigor el día de su publicación en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana, y será aplicable a los ejercicios cerrados a partir del 30 de septiembre de 1994 inclusive, excepto el contenido de la norma trigesimotercera, letra c), que será aplicable a partir del 31 de diciembre de 1994 inclusive.
Se faculta al Instituto Valenciano de Finanzas para adoptar las medidas necesarias tendentes al correcto cumplimiento de las normas contenidas en esta orden, así como para su interpretación y resolución de las consultas y dudas que las mismas puedan originar.
Valencia, 27 de junio de 1994