Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp5-4512-1-317-15-4-pg
Timestamp: 2017-09-19 20:48:43+00:00
Document Index: 93951632

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 106', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 82', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ILPP5/4512-1-317/15-4/PG | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie wykonywanych czynności na rzecz Miasta.
ILPP5/4512-1-317/15-4/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 4 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 4 marca 2016 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Miasta, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Ośrodek został powołany Decyzją Prezydenta Miasta.
Celem działania Ośrodka jest zapewnienie prawidłowej realizacji procesu wychowania fizycznego, uprawiania sportu, rekreacji i rehabilitacji ruchowej oraz upowszechniania kultury i turystyki.
Świadczenie usług w zakresie sportu, rehabilitacji, rekreacji, kultury i turystyki.
Realizacja specjalistycznych świadczeń w zakresie rehabilitacji i profilaktyki.
Organizowanie zawodów sportowych, imprez i przedsięwzięć rekreacyjnych, kulturalnych i rehabilitacyjnych.
Zarządzanie posiadanymi obiektami i urządzeniami oraz ich efektywna eksploatacja dla potrzeb sportu, rehabilitacji i rekreacji.
Wspieranie działalności uczniowskich klubów sportowych, związków i stowarzyszeń kultury fizycznej.
Prowadzenie działalności popularyzatorskiej, wychowawczej i promocyjnej w zakresie kultury fizycznej, rekreacji, rehabilitacji, kultury i turystyki.
Ośrodek w ramach obowiązujących przepisów prawa, prowadzi komercyjną działalność gospodarczą, usługową, handlową, impresaryjną, a pozyskane środki finansowe przeznacza wyłącznie na realizację zadań statutowych.
Ośrodek jest odrębnym od Miasta, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Wśród czynności, które wykonuje należy wskazać:
A. Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych:
Na rzecz Miasta
udostępnianie/korzystanie z obiektów sportowych, promocja Miasta, organizacja imprez kulturalnych i sportowych, refaktura kosztów.
Na rzecz innych podmiotów (osoby fizyczne, firmy i inne)
udostępnienie/wynajem obiektów sportowych, współorganizacja imprez kulturalnych i sportowych, wynajem pomieszczeń, sprzedaż biletów, prowizja od sprzedaży biletów, sprzedaż towarów handlowych, refaktury za media, usługi korzystania z: sauny, siłowni, solarium, zajęć aerobiku, zajęć jogi, wypożyczanie sprzętu sportowego i mienia ruchomego, reklama, promocja, sponsoring.
B. Czynności podlegające opodatkowaniu VAT ze stawką zw. – w zakresie tym mieszczą się:
wstęp na obiekty sportowe przez jednostki z terenu gminy oraz z poza terenu gminy, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722, z późn. zm.), usługi fizykoterapeutyczne, współorganizacja imprez kulturalnych i sportowych (także zleconych przez Miasto). Za wykonywane czynności wystawiane są faktury VAT a także paragony fiskalne.
C. Przychody związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT:
kary, odszkodowania,
odsetki z tytułu należności,
zwrot kosztów sądowych,
wynagrodzenie dla płatnika składek ZUS,
przychody z tytułu rozliczenia amortyzacji użytkowanych środków trwałych.
D. Zakład otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, nie są to dopłaty do ceny:
dotacja przedmiotowa z budżetu Miasta kalkulowana jako dopłata do kosztów utrzymania otrzymanych od Miasta obiektów, tj. krytej pływalni z zapleczem socjalno-sanitarnym, hal sportowych z zapleczem socjalno-sanitarnym, hali sportowo-widowiskowej z zapleczem socjalno-sanitarnym,
dotacje celowe (inwestycyjne) z budżetu Miasta na np. wykładziny na hale, modernizację układu filtracji obiegu wody w basenie.
E. Zakład otrzymuje następujące dotacje będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT:
dotacja przedmiotowa z budżetu Miasta kalkulowana jako dopłata do kosztów utrzymania otrzymanych od Miasta obiektów, tj. boisk sportowych z bieżnią i zapleczem, boiska ORLIK 2012,
dotacje celowe (inwestycyjne) z budżetu Miasta na obiekty boisk sportowych z bieżnią i zapleczem, boiska ORLIK 2012.
F. Zakład otrzymuje dotacje będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT do takich obiektów jak Trybuna czy kompleks sportowo-rekreacyjny. Obiekty te wykorzystywane są zarówno w działalności gospodarczej generując czynności opodatkowane podatkiem VAT (pokrywające około 10% kosztów utrzymania, pozostała część kosztów zostaje pokryta dotacją z budżetu Miasta), jak i do celów statutowych, tj. udostępnianie nieodpłatne. Otrzymuje także dotacje celowe – inwestycyjne związane z tymi obiektami.
W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W tym celu dokonuje bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i odlicza podatek w całości.
Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych bezpośrednio i wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu stawką zwolnioną podatek naliczony nie jest odliczany.
Wnioskodawca ponosi również wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustalając proporcję. Z tytułu wydatków związanych z obiektami wymienionymi w pkt E i F podatek naliczony nie jest odliczany.
Natomiast w piśmie z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 4 marca 2016 r.) – będącym uzupełnieniem wniosku – Zainteresowany wskazał, że w ramach prowadzonej działalności statutowej realizuje zadania własne Miasta. Wnioskodawca w zamian za czynności wykonywane na rzecz Miasta otrzymuje wynagrodzenie płatne na podstawie faktury VAT wystawionej przez Ośrodek na Miasto.
Zainteresowany oprócz czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej wykonuje również czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej:
udostępnienie nieodpłatne na obiektach Orlik, Boiska oraz na obiektach Trybuna i Wał zgodnie z przedstawionym uzasadnieniem do pytania nr 5 wskazanego we wniosku;
finansowanie wyżej wymienionych czynności następuje w formie dotacji przedmiotowej (kalkulowanej do kosztów utrzymania obiektu) lub w formie dotacji celowej przeznaczonej na finansowanie inwestycji.
Wnioskodawca jest i będzie w stanie przypisać dokonane zakupy do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności nie dających takiego prawa. Istnieją jednak wydatki których nie można i nie będzie można bezpośrednio przypisać do działalności gospodarczej oraz do celów pozostających poza zakresem takiej działalności (dotyczy to kosztów zarządu).
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu zawarte w wezwaniu o treści: „Czy przychody i dotacje wymienione w pkt C-F opisu sprawy stanowią przychody wykonane zakładu budżetowego, o których mowa w § 2 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193)...
Powyższą informację należy podać odrębnie dla każdego z obszarów (lit. C, D, E, F)” Zainteresowany odpowiedział jak poniżej:
Przychody związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT:
Wyżej wymienione przychody stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Zakład otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, nie są to dopłaty do ceny:
Zakład otrzymuje następujące dotacje będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT:
Wyżej wymienione przychody stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zakład otrzymuje dotacje będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT do takich obiektów jak Trybuna czy kompleks sportowo-rekreacyjny Wał. Obiekty te wykorzystywane są zarówno w działalności gospodarczej generując czynności opodatkowane podatkiem VAT (pokrywające około 10% kosztów utrzymania, pozostała część kosztów zostaje pokryta dotacją z budżetu Miasta), jak i do celów statutowych, tj. udostępnianie nieodpłatne. Otrzymuje także dotacje celowe-inwestycyjne związane z tymi obiektami. Wyżej wymienione przychody stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Wszystkie przychody są przychodami zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i są integralnie powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą przez zakład budżetowy w świetle art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). Powiązanie to zgodne jest z uzasadnieniem do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Ponadto w odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu o treści: „Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę dotacje (wskazane w opisie sprawy w lit. D-F) wykorzystywane są w całości do finansowania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. do czynności opodatkowanych i zwolnionych... Czy są one otrzymywane w celu sfinansowania przez Zainteresowanego działalności innej niż gospodarcza lub też zarówno działalności gospodarczej, jak i innej niż gospodarcza...” Wnioskodawca wskazał, że otrzymane dotacje finansowane są w następujący sposób:
lit. D - w ramach działalności gospodarczej,
lit. E - poza działalnością gospodarczą,
lit. F - w ramach działalności gospodarczej, poza działalnością gospodarczą.
Odsetki bankowe wymienione w punkcie C to odsetki od środków na rachunkach bankowych, które obecnie nie występują ale mogą wystąpić w przyszłości i będą zaliczone do przychodów z mienia Wnioskodawcy.
Czy Ośrodek za czynności wykonywane na rzecz Miasta, o których mowa w pkt A, od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Miastem, rozlicza na dotychczasowych zasadach, tj. wystawia fakturę VAT i traktuje czynności jako opodatkowane (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:
Oceniając, czy dane świadczenie ma charakter usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawodawca – jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy – uznaje za usługę każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności, które nie jest dostawą towarów, podkreślając tym samym powszechność opodatkowania. Zatem na zachowanie to (świadczenie) składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź tolerowanie – znoszenie określonych stanów rzeczy). Ponadto, do uznania danej czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy wykonywanego świadczenia (beneficjenta czynności) i występowanie związku między tą czynnością a otrzymywanym przez niego wynagrodzeniem, będącym świadczeniem wzajemnym.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. Aby skorzystać z tego wyłączenia konieczne jest spełnienie dwóch warunków:
czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez określone podmioty,
czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego. Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
Stwierdzić zatem należy, że czynności wykonywane przez Ośrodek na rzecz Miasta i innych podmiotów, spełniają definicję świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy. Istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy wykonywaną czynnością a wynagrodzeniem. Ośrodek wykonując te czynności nie wykonuje ich w ramach art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z treści art. 106b ust. 1 ustawy wynika w jakich sytuacjach podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury. Obowiązek ten występuje w sytuacji dokonania sprzedaży jak również innych czynności wskazanych w tym przepisie. Zdaniem Wnioskodawcy od 1 stycznia 2016 r. wystawianie faktur VAT na rzecz Miasta jest zasadne ponieważ wykonywane czynności spełniają definicję świadczenia usług a Wnioskodawca występuje jako podatnik VAT czynny.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Miasta, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Celem działania Ośrodka jest zapewnienie prawidłowej realizacji procesu wychowania fizycznego, uprawiania sportu, rekreacji i rehabilitacji ruchowej oraz upowszechniania kultury i turystyki.
Ośrodek jest odrębnym od Miasta, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca wykonuje na rzecz Miasta czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych. Wśród czynności tych można wyróżnić udostępnianie/korzystanie z obiektów sportowych, promocja Miasta, organizacja imprez kulturalnych i sportowych, refaktura kosztów.
W ramach prowadzonej działalności statutowej Wnioskodawca realizuje zadania własne Miasta. W zamian za czynności wykonywane na rzecz Miasta otrzymuje wynagrodzenie płatne na podstawie faktury VAT wystawionej przez Ośrodek na Miasto.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące tego, czy czynności wykonywane na rzecz Miasta, o których mowa wyżej, od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Miastem, powinien rozliczać na dotychczasowych zasadach, tj. wystawiając faktury VAT i traktując czynności jako opodatkowane.
Odnosząc do kwestii opodatkowania transakcji dokonywanych pomiędzy Zakładem, a Gminą należy mieć na uwadze wskazane już przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy.
Wynika z nich, że aby dana transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą zostać spełnione następujące warunki:
zaistnienie samego świadczenia;
świadczenie musi być dokonywane przez podatnika na czyjąś rzecz;
Wobec powyższego musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy również zaznaczyć, że stopień zależności Wnioskodawcy od Miasta nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywania zadań własnych Miasta zleconych Wnioskodawcy za podlegające – jako świadczone usługi – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu należy zauważyć, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Równocześnie na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 26 października 2015 r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. akt I FSP 4/15) wskazał na orzeczenie TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław i podkreślił, że w wyroku tym TSUE udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne, aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania, itp.
W związku z tym, NSA wskazał, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny. Jednocześnie NSA zaznaczył, że dotychczasowe orzecznictwo NSA w tej materii należy uznać za nieaktualne.
Jednakże, aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń w dniu 29 września 2015 r. Ministerstwo Finansów wydało komunikat w sprawie objętej wyrokiem TSUE, w którym wskazano, że stosowany model rozliczeń może być kontynuowany do połowy 2016 r. W dniu 16 grudnia 2015 r. Ministerstwo Finansów wprowadziło zmianę do komunikatu polegającą na przedłużeniu terminu ostatecznej centralizacji na dzień 1 stycznia 2017 r.
Wnioskodawca co prawda wykonuje czynności związane z realizacją zadań własnych Miasta (wynikających z ustawy o samorządzie gminnym), jednakże czynności te wykonuje na rzecz Miasta – jak wynika z opisu sprawy – jako odrębny podmiot posiadający status zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Ponadto za realizację tych czynności – jak wynika z okoliczności sprawy – otrzymuje określone wynagrodzenie płatne na podstawie wystawionej faktury VAT na Miasto.
Zatem czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta, o których mowa w pkt A opisu sprawy, za które otrzymuje wynagrodzenie, stanowią usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, czyli podlegają opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Odnosząc się natomiast do kwestii udokumentowania opisanych czynności wskazać należy, że zgodnie z brzmieniem art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Natomiast na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik – co do zasady – ma obowiązek wystawić fakturę, która dokumentuje sprzedaż dokonywaną na rzecz innego podatnika. Natomiast wyjątki od tej zasady wskazano w art. 106b ust. 2 ustawy.
Ponadto stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów nie będących podatnikami VAT.
Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w przewidzianym przepisem terminie.
Jednakże – jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy – czynności, które są wykonywane na rzecz Miasta podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych. Zatem, wśród tych czynności nie występują takie, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa na tle przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że skoro – jak już wcześniej rozstrzygnięto – w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca winien w celu prawidłowego udokumentowania świadczonych na rzecz Miasta usług wystawić fakturę, zgodnie z art. 106b ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę, w odpowiedzi na zadane pytanie, należy stwierdzić, że wykonywane przez Wnioskodawcę – samorządowy zakład budżetowy, będący odrębnym od Miasta zrejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – czynności, o których mowa w pkt A opisu sprawy od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Miastem, stanowią usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca świadczone na rzecz Miasta usługi obowiązany jest – na podstawie art. 106b ustawy – udokumentować fakturą, z zastosowaniem właściwej dla danej usługi stawki podatku.
Tut. Organ zaznacza, że rozstrzygnięcie w rozpatrywanej sprawie będzie nieaktualne, o ile Miasto zgodnie z wnioskami płynącymi z ww. wyroku TSUE w sprawie C-276/14 oraz uchwały sygn. akt I FSP 4/15 dokona „scentralizowania” w zakresie rozliczeń w podatku od towarów i usług, tj. będzie rozliczać cały podatek należny, jak i podatek naliczony powstały w wyniku działań realizowanych przez swoje jednostki organizacyjne.
Należy zauważyć, że stosownie do treści przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia opisanego zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast kwestia dotycząca ustalania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 2-6), została rozstrzygnięta w postanowieniu o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z dnia 24 marca 2016 r. nr ILPP5/4512-1-317/15-5/PG.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w
ILPP2/4512-1-930/15-2/RW | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP1.4512.40.2016.2.IŻ | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-928/15-4/AW | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-1155/15/IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP5/4512-1-317/15-4/PG