Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podroz/ibpbii-1-415-1002-14-bj
Timestamp: 2017-09-23 18:16:45+00:00
Document Index: 53882464

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Op ', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 87']

Czy na Wnioskodawcy – jako płatniku – ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia podatku (zaliczki na podatek) w związku z wypłaceniem zleceniobiorcom, wykonującym umowę zlecenia poza granicami Polski, diet i zwrotu innych kosztów podróży zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju?
IBPBII/1/415-1002/14/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 grudnia 2014 r. (data wpływu do Biura – 10 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zleceniobiorcom, wykonującym umowę zlecenia poza granicami Polski, diet i zwrotu innych kosztów podróży – jest prawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie skutków podatkowych wypłaty zleceniobiorcom, wykonującym umowę zlecenia poza granicami Polski, diet i zwrotu innych kosztów podróży.
Wnioskodawca jest spółką komandytową powstałą we wrześniu 2014 roku (dalej: Wnioskodawca, Spółka). Komplementariuszem Spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Spółka ma zajmować się sprzedażą hurtową i detaliczną materiałów elektroinstalacyjnych w sklepach zlokalizowanych na terenie województwa X oraz będzie wykonywała instalacje elektryczne dla przemysłu, budownictwa i obiektów usługowo-handlowych na terenie całej Polski i Unii Europejskiej.
Wnioskodawca w celu wykonania usług instalatorskich na terenie Polski i Unii Europejskiej będzie zatrudniał elektryków. Z elektrykami zawierane będą w większości umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia). Świadczone przez elektryków usługi nie będą wykonywane w ramach ich działalności gospodarczej.
Umowy będą zawierane w dwojaki sposób:
Umowa na czas określony, która będzie dotyczyła wykonania różnych instalacji na różnych zleceniach wykonywanych przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie będzie rozliczane w zależności od czasu faktycznie poświęconego przez zleceniobiorcę na wykonywanie zleconych zadań. W przypadku zakończenia jednego zlecenia przez Wnioskodawcę i braku kolejnego zlecenia, za okres przerwy zleceniobiorcy nie będą otrzymywali wynagrodzenia. Umowa taka przestanie obowiązywać z upływem terminu na jaki została zawarta. Okres obowiązywania umowy będzie mógł zostać wydłużony za zgodą obu stron. Umowy mogą zawierać postanowienia, że umowa okresowa nie może przestać obowiązywać w trakcie wykonywania konkretnego zlecenia, tzn. że przestanie obowiązywać po zakończeniu zlecenia, w trakcie którego upłynął okres obowiązywania umowy.
Umowa będzie zawarta na wykonanie konkretnego zlecenia tzn. związana z konkretnym zleceniem wykonania instalacji pozyskanym przez Wnioskodawcę (umowa doraźna). Wynagrodzenie będzie rozliczane w zależności od czasu faktycznie poświęconego przez zleceniobiorcę na wykonywanie zleconych zadań. Umowa taka przestaje obowiązywać w momencie zakończenia konkretnego zlecenia. W celu wykonania kolejnych zleceń, konieczne będzie zawarcie nowej umowy.
Zleceniobiorcami Wnioskodawcy będą obywatele polscy posiadający w Polsce miejsce zamieszkania i posiadający rezydencję podatkową na terytorium Polski. W celu realizacji usługi Wnioskodawca zawiera umowę zlecenia z osobą fizyczną na terytorium Polski.
W zależności od konkretnego zlecenia i miejsca jego wykonywania zleceniobiorca może świadczyć swoje usługi w województwie, w którym mieszka bądź zostać wysłany przez Wnioskodawcę w podróż do konkretnego miasta w Polsce, gdzie mają być wykonywane instalacje, bądź do innego państwa Unii Europejskiej w celu wykonania instalacji w ramach pozyskanego przez Wnioskodawcę zlecenia. Większość zleceń wykonywana jest poza miejscem siedziby Wnioskodawcy i poza miejscem zamieszkania zleceniobiorców, w odległościach wymagających odbycia podróży. Jeżeli Wnioskodawca zawarł umowę okresową, to może się zdarzyć, że zleceniobiorca może wyjechać w podróż związaną z konkretnym zleceniem, a po zakończeniu zlecenia lub w trakcie przerwy w zleceniu wrócić z podróży lub będąc ciągle w podróży przemieścić się w inne miejsce w celu wykonania innego zlecenia pozyskanego przez Wnioskodawcę. Czas trwania podróży zleceniobiorców będzie zależny przede wszystkim od wielkości pozyskanych przez Wnioskodawcę zleceń. W przerwach pomiędzy zleceniami zleceniobiorcy będą wracali z podróży i w zależności od aktualnie wykonywanych robót, będą świadczyli usługi w ramach zleceń na terytorium Polski (stacjonarnie lub w podróży krajowej) lub będą oczekiwali na kolejne zlecenie wyjazdu w podróż poza granicami kraju.
W związku z różnymi warunkami dla zleceń na terytorium Polski i na terytorium Unii Europejskiej, niektórzy zleceniobiorcy zastrzegają, że są zainteresowani wyłącznie zleceniami na terytorium Unii Europejskiej. W przerwach pomiędzy zleceniami zleceniobiorcy tacy będą pozostawali w gotowości do wykonywania kolejnych zleceń na terytorium Unii Europejskiej.
Umowy z elektrykami (zleceniobiorcami), zarówno okresowe jak i doraźne, zawierały będą postanowienia dotyczące podróży zleceniobiorców. W sytuacji, gdy umowa będzie wykonywana poza siedzibą Wnioskodawcy i poza miejscem zamieszkania zleceniobiorcy, tzn. dla wykonania zlecenia konieczne będzie odbycie podróży czy to na terytorium kraju czy poza terytorium kraju, zastosowanie znajdą te dodatkowe postanowienia. Oprócz wynagrodzenia zleceniobiorcy w umowie będzie także określona wypłata diety oraz zwrot kosztów odbywanej podróży. Postanowienia te mają służyć zrekompensowaniu zleceniobiorcy podwyższonych kosztów wyżywienia w trakcie odbywanej podróży na terytorium Polski lub do któregoś z państw Unii Europejskiej. Diety mają na celu zaspokojenie zwiększonych kosztów wyżywienia w trakcie podróży a także pokrycie innych drobnych wydatków zleceniobiorców w trakcie wyjazdu.
Wnioskodawca wypłacał będzie diety oraz zwracał inne koszty na zasadach i w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. z 2013 r., poz. 167).
Czy na Wnioskodawcy – jako płatniku – ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia podatku (zaliczki na podatek) w związku z wypłaceniem zleceniobiorcom, wykonującym umowę zlecenia poza granicami Polski, diet i zwrotu innych kosztów podróży zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju...
Czy na Wnioskodawcy – jako płatniku – ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia podatku (zaliczki na podatek) w związku z wypłaceniem zleceniobiorcom, wykonującym umowę zlecenia w podróży poza miejscem siedziby Wnioskodawcy i zamieszkania zleceniobiorcy diet i zwrotu innych kosztów podróży zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on jako płatnik zobowiązany do odprowadzenia podatku (zaliczki na podatek) od kwot będących wypłatą diety i zwrotu innych kosztów podróży poza granicami kraju zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, gdyż świadczenia te będą u zleceniobiorców Wnioskodawcy korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego.
Wynagrodzenia zleceniobiorców są kwalifikowane do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalność wykonywana osobiście.
Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznaje się między innymi przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
Zasadniczo na Wnioskodawcy ciąży w związku z powyższym obowiązek płatnika z tytułu wynagrodzeń wypłacanych zleceniobiorcom.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem (w tym między innymi zleceniobiorcy) – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.
Zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem skorzystania z tego zwolnienia jest to, by otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.
Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w wyroku z dnia 28 października 2009 roku (I SA/Op 296/09) wprowadzając przedmiotowe zwolnienie ustawodawca posłużył się terminem „podróż” bez określenia „służbowa”, dlatego też zakres tego zwolnienia jest szerszy – nie ogranicza się ono jedynie do podróży służbowych, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, jeżeli spełnione są dodatkowe warunki, a mianowicie, że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów świadczeniobiorców i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.
Ustawa nie nakłada żadnych dodatkowych warunków przedmiotowego zwolnienia. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zleceniobiorcy nie będą wykonywali zlecenia w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, więc nie będą zaliczali żadnych wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Wydatki te jednak będą związane z wykonywaniem przez nich umowy zlecenia, a ta niewątpliwie związana jest z osiąganym z tego tytułu przez nich przychodem.
Na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, pracownikowi przysługują:
1.diety:
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacone zleceniobiorcom diety oraz zwrócone wydatki związane ze świadczeniem usług poza granicami kraju, w postaci zwrotu kosztów za nocleg, do wysokości określonej w ww. rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej, w związku z wykonywaniem przez nich umowy zlecenia korzystają ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w cyt. art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z powyższym na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika z tytułu wypłaty tych świadczeń.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on jako płatnik zobowiązany do odprowadzenia podatku (zaliczki na podatek) od kwot będących wypłatą diety i zwrotu innych kosztów podróży na terytorium kraju zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, gdyż świadczenia te będą u zleceniobiorców Wnioskodawcy korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego.
Uzasadnienie dotyczące pytania 1 odnoszącego się do podróży poza granicami kraju pozostaje aktualne również w zakresie pytania 2 dotyczącego podróży krajowych.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii dotyczącej skutków podatkowych wypłaty zleceniobiorcom, wykonującym umowę zlecenia poza granicami Polski, diet i zwrotu innych kosztów podróży. W zakresie skutków podatkowych wypłaty zleceniobiorcom, wykonującym umowę zlecenia w podróży poza miejscem siedziby Wnioskodawcy i zamieszkania zleceniobiorcy, diet oraz zwrotu innych kosztów podróży wydano odrębną interpretację znak: IBPB II/1/415-1003/14/BJ.
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 – w myśl art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy – uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca (Spółka) w celu wykonania usług instalatorskich na terenie Polski i Unii Europejskiej będzie zatrudniał elektryków. Z elektrykami zawierane będą w większości umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia). Świadczone przez elektryków usługi nie będą wykonywane w ramach ich działalności gospodarczej.
Umowa na czas określony, która będzie dotyczyła wykonania różnych instalacji na różnych zleceniach wykonywanych przez Wnioskodawcę.
Umowa będzie zawarta na wykonanie konkretnego zlecenia tzn. związana z konkretnym zleceniem wykonania instalacji pozyskanym przez Wnioskodawcę (umowa doraźna).
Zleceniobiorcami Wnioskodawcy będą obywatele polscy posiadający w Polsce miejsce zamieszkania i posiadający rezydencję podatkową na terytorium Polski. W zależności od konkretnego zlecenia i miejsca jego wykonywania zleceniobiorca może świadczyć swoje usługi w województwie, w którym mieszka bądź zostać wysłany przez Wnioskodawcę w podróż do konkretnego miasta w Polsce, gdzie mają być wykonywane instalacje, bądź do innego państwa Unii Europejskiej w celu wykonania instalacji w ramach pozyskanego przez Wnioskodawcę zlecenia. Większość zleceń wykonywana jest poza miejscem siedziby Wnioskodawcy i poza miejscem zamieszkania zleceniobiorców, w odległościach wymagających odbycia podróży.
Umowy z elektrykami (zleceniobiorcami), zarówno okresowe jak i doraźne, zawierały będą postanowienia dotyczące podróży zleceniobiorców. W sytuacji, gdy umowa będzie wykonywana poza siedzibą Wnioskodawcy i poza miejscem zamieszkania zleceniobiorcy – dla wykonania zlecenia konieczne będzie odbycie podróży czy to na terytorium kraju czy poza terytorium kraju. Oprócz wynagrodzenia zleceniobiorcy w umowie będzie także określona wypłata diety oraz zwrot kosztów odbywanej podróży. Wnioskodawca będzie wypłacał diety oraz zwracał inne koszty na zasadach i w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
W myśl § 2 powołanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
Stosownie do § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży zagranicznej. (...).
Szczegółowo kwestia diet i ich wysokości została uregulowana w § 13 i § 14 ww. rozporządzenia, natomiast kwestię zwrotu kosztów za nocleg oraz kosztów przejazdów reguluje § 16 i § 17 ww. rozporządzenia.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie oraz powołane wyżej uregulowania prawne należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wypłacone zleceniobiorcom diety oraz zwrócone wydatki związane ze świadczeniem usług poza granicami kraju (pod warunkiem oczywiście, że zleceniobiorcy – zgodnie z odrębnymi przepisami – przebywają w podróży), do wysokości określonej w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika z tytułu wypłaty tych świadczeń zgodnie z 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaznaczenia wymaga jednak fakt, iż omawiane zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w powołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej. W przypadku zatem, gdy cała wartość ww. świadczeń będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, Wnioskodawca może wyłączyć ww. świadczenia z podstawy obliczenia zaliczki na podatek dochodowy. Jeżeli jednak należności wypłacone przez Wnioskodawcę będą wyższe od limitów określonych w przepisach ww. rozporządzenia, to nadwyżki ponad te limity będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym i w takiej sytuacji z tytułu ich wypłaty Wnioskodawca będzie miał obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy.
Odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku – Organ podatkowy podkreśla, że jakkolwiek orzeczenia podatkowe kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną.
ILPB1/415-706/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-808/14/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podróż > IBPBII/1/415-1002/14/BJ