Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0113-kdipt2-1-4011-254-2018-1-mm
Timestamp: 2019-03-19 18:50:00+00:00
Document Index: 113546294

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

♦ › Działalność gospodarcza › 0113-KDIPT2-1.4011.254.2018.1.MM
Czy od sprzedaży ww. samochodu Wnioskodawca ma obowiązek odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego wycofanego z działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Od 2016 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem zgodnie z wpisem do CEiDG jest m.in. sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek (PKD 45.11.Z). W związku z powyższym, Wnioskodawca zakupił (jako towary handlowe) używane samochody osobowe w celu ich odsprzedaży. Samochody te były wyłącznie towarem i w związku z tym od momentu zakupu nie były użytkowane, zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i dla celów osobistych. W związku z tym, że działalność nie przynosiła oczekiwanych rezultatów, Wnioskodawca wycofał kilka z samochodów z magazynu i przeznaczył na cele osobiste. W związku z powyższym, w dacie tego zdarzenia sporządził faktury wewnętrzne VAT i zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie podatku VAT rozliczył podatek należny w złożonej deklaracji VAT-7. Z prowadzonej ewidencji księgowej (tj. PKPiR) pozycja ta została wyksięgowana i koszty uzyskania przychodu zostały pomniejszone o kwotę nabycia samochodów. Aktualnie Wnioskodawca planuje sprzedać jeden z ww. samochodów w oparciu o umowę cywilno-prawną, ponieważ nie jest on majątkiem firmy. Od momentu wycofania go z magazynu towarów upłynął okres dłuższy niż pół roku.
Zdaniem Wnioskodawcy, ww. transakcja korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nie następuje bowiem w wykonaniu działalności gospodarczej i jest wykonana po okresie dłuższym niż pół roku po nabyciu.
W opisanym przypadku przez nabycie należy rozumieć przekazanie samochodu na potrzeby osobiste. Operacja przekazania samochodu na osobiste cele Wnioskodawcy została już obciążona podatkiem dochodowym poprzez wycofanie ceny zakupu z kosztów uzyskania przychodu. W opisanym przypadku nie należy stosować przepisu art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, ponieważ dotyczy on wyłącznie składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tymczasem wycofany z magazynu towarów przez Wnioskodawcę samochód nie spełnia żadnej z wymienionych przesłanek, ponieważ warunkiem zastosowania tego przepisu byłoby używanie go jako środka trwałego, bądź niezaliczenie go jako środka trwałego ze względu na przewidywany okres używania krótszy niż rok. Natomiast samochód, będący towarem, nigdy nie był używany w działalności gospodarczej.
Odpłatne zbycie w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) może stanowić przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 14 ww. ustawy.
Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - d) powołanej ustawy, źródłem przychodów jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od 2016 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów osobowych i furgonetek. Zakupił (jako towary handlowe) używane samochody osobowe w celu ich odsprzedaży. Samochody te były wyłącznie towarem i w związku z tym, od momentu zakupu nie były użytkowane, zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i dla celów osobistych. W związku z tym, że działalność ta nie przynosiła oczekiwanych rezultatów, Wnioskodawca wycofał kilka z samochodów z magazynu i przeznaczył na cele osobiste. W dacie tego zdarzenia sporządził faktury wewnętrzne VAT i zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie podatku VAT rozliczył podatek należny w złożonej deklaracji VAT-7. Z prowadzonej ewidencji księgowej (tj. PKPiR) pozycja ta została wyksięgowana i koszty uzyskania przychodu zostały pomniejszone o kwotę nabycia samochodów. Aktualnie Wnioskodawca planuje sprzedać jeden z ww. samochodów w oparciu o umowę cywilno-prawną, ponieważ nie jest on majątkiem firmy. Od momentu wycofania go z magazynu towarów upłynął okres dłuższy niż pół roku.
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (środków trwałych) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że jeżeli podlegający zbyciu samochód osobowy (uznany za towar handlowy):
został skutecznie wycofany z prowadzonej działalności gospodarczej,
nie stanowił w istocie składnika majątku trwałego (środka trwałego) w tej działalności gospodarczej (nie został nabyty z zamiarem wykorzystania go na potrzeby tej działalności),
nie był faktycznie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
-to przychód uzyskany z jego odpłatnego zbycia nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz może stanowić przychód z odrębnego źródła przychodów, jakim jest sprzedaż rzeczy (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy). Jednak, jeżeli zbycie to nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowego samochodu osobowego.
Stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, gdyż odpłatne zbycie samochodu osobowego nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że zbycie to nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
0113-KDIPT2-1.4011.254.2018.1.MM