Source: https://interpretacje-podatkowe.org/najem/iptpp2-443-727-14-7-ds
Timestamp: 2018-03-20 23:42:50+00:00
Document Index: 30642146

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 133', 'art. 99', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 99', 'art. 99', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 133', 'art. 113', 'art. 99', 'art. 87', 'art. 92', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 89', 'art. 89']

1. Czy opisany najem będzie podlegał opodatkowaniu VAT?
2. Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w VAT w zakresie analizowanego najmu?
3. Czy w przypadku, gdy Wnioskodawczyni korzystać będzie ze zwolnienia podmiotowego w VAT, a jednocześnie prowadzić będzie wyłącznie działalność gospodarczą zwolnioną przedmiotowo z VAT – usługi medyczne, konieczne jest składanie przez Wnioskodawczynię deklaracji VAT-7 z wykazaną sprzedażą zwolnioną podmiotowo i przedmiotowo?
IPTPP2/443-727/14-7/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 24 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT najmu nieruchomości,
możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,
braku obowiązku składania deklaracji podatkowych VAT-7
W dniu 24 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT najmu nieruchomości, możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, braku obowiązku składania deklaracji podatkowych VAT-7 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz złożenie brakującego podpisu.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych (gabinet stomatologiczny) zwolnionych przedmiotowo z VAT. W dniu 30.08.2012 r. na mocy umowy darowizny z ... (matka) Wnioskodawczyni stała się właścicielem nieruchomości w ... przy ul. ... . Następnie w dniu 8.04.2014 r. na mocy umowy dożywocia zawartej z ... i ... (matka i ojciec), Wnioskodawczyni stała się właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem warsztatowym w ... przy ul. ... . Nieruchomość ta obecnie, jak i uprzednio była wykorzystywana przez p. ... (ojciec) dla potrzeb prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Na nieruchomości tej pierwotnie prowadził działalność produkcyjną w ramach własnej działalności gospodarczej (do 31.12.2009 r.), a następnie od 1.01.2010 roku nieruchomość ta wraz z wyposażeniem (meble) została wynajęta przez p. ... podmiotom trzecim - działającym na podstawie umowy spółki cywilnej (Spółka). Nieruchomość ... udostępniana była p. ... przez p. ... na zasadzie użyczenia, a od 30.08.2012 r. przez Wnioskodawczynię również na zasadzie użyczenia. Nieruchomość ... była wykorzystywana przez ... , jako współwłaściciela tej nieruchomości na zasadzie współwłasności małżeńskiej. Od 9.04.2014 r. - tj. przekazania nieruchomości Wnioskodawczyni - nieruchomość jest przez nią udostępniana ... na zasadzie użyczenia. Z końcem 2014 r. p. ... (ojciec) zamierza zakończyć swoją działalność gospodarczą i skorzystać w pełni z uprawnień emerytalnych. Z uwagi na powyższe umowy z najemcą - Spółką, oraz umowy użyczenia z Wnioskodawczynią dot. nieruchomości ... zostaną rozwiązane. Ze względu na zainteresowanie dalszym najmem wyrażone przez Spółkę Wnioskodawczyni zamierza od stycznia 2014 r. wynająć ww. nieruchomość Spółce. Z uwagi jednak na fakt, iż prowadzona przez nią działalność gospodarcza nie dotyczy najmu nieruchomości, a także fakt, iż najmowana nieruchomość jest jej majątkiem prywatnym, a nie składnikiem majątku związanym z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni chciałaby dokonać rozliczenia przychodów uzyskiwanych z opisanego wyżej najmu na zasadzie tzw.: „ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z najmu”. Roczne obroty z tytułu najmu nie przekroczą kwoty 150.000 PLN.
W piśmie z dnia 8 grudnia 2014 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:
opisane nieruchomości przy ul. ... stanowią wyłączną własność Wnioskodawczyni;
wynajmując nieruchomość Wnioskodawczyni działać będzie jako ich właściciel we własnym imieniu i na swoją rzecz;
planowany najem nieruchomości (na czas nieokreślony) przy ul. ... na rzecz opisanej Spółki cywilnej będzie jedną tego typu (w zakresie najmu) aktywnością Wnioskodawczyni, a tym samym aktywność tą Wnioskodawczyni uznaje za okazjonalną;
nieruchomości przeznaczone zgodnie z planem pod najem dla Spółki obejmują:
budynek gospodarczy (magazynowy) o powierzchni ok. 165 m2 znajdujący się na działce przy ul. ... ;
budynek gospodarczy (biurowy i warsztatowy) o powierzchni ok. 130 m2 znajdujący się na działce przy ul. ... .
Ponadto Zainteresowana wskazała, że na działce przy ul. ... znajduje się budynek mieszkalny (nienajmowany) zajmowany przez ... (rodzice Wnioskodawczyni) na podstawie umowy dożywocia zawartej z Wnioskodawczynią.
Działki na których znajdują się opisane budynki obejmują: 1244 m2 –... , 933 m2 - ... .
Jednocześnie Wnioskodawczyni sprostowała omyłkę pisarską w poz. 68 wniosku ORD-IN wskazując, iż w zdaniu: „Ze względu na zainteresowanie dalszym najmem wyrażone przez Spółkę, Wnioskodawczyni zamierza od stycznia 2014 r. wynająć ww. nieruchomość Spółce.” winna być wskazana data „stycznia 2015 r.”
Czy opisany najem będzie podlegał opodatkowaniu VAT... (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2)
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w VAT w zakresie analizowanego najmu... (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 3)
Czy w przypadku, gdy Wnioskodawczyni korzystać będzie ze zwolnienia podmiotowego w VAT, a jednocześnie prowadzić będzie wyłącznie działalność gospodarczą zwolnioną przedmiotowo z VAT – usługi medyczne, konieczne jest składanie przez Wnioskodawczynię deklaracji VAT-7 z wykazaną sprzedażą zwolnioną podmiotowo i przedmiotowo... (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 4)
Tak, przychody takie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Dla potrzeb podatku VAT, zgodnie z art. 15 ustawy o VAT:
Działalność taka nie jest zwolniona przedmiotowo z opodatkowania VAT.
Tym samym Wnioskodawczyni będzie z tytułu planowanego najmu podatnikiem podatku VAT.
Tak, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania z prawa zwolnienia przedmiotowego na zasadach określonych w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. do chwili osiągnięcia obrotu z tytułu działalności opodatkowanej w kwocie 150.000 PLN.
Nie, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do składania deklaracji VAT-7.
Stosowanie do art. 99 ust. 7 ustawy o VAT: „podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.”
W art. 99 ust. 7 ustawy o VAT wskazuje się jednakże, iż: „Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
są obowiązani do dokonania korekty, o której mowa w art. 89a ust. 4, lub uprawnieni do dokonania korekty, o której mowa w art. 89b ust. 4.”
Wnioskodawczyni w analizowanej sytuacji w zakresie VAT prowadzić będzie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej wyłącznie działalność w zakresie usług medycznych, która na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy VAT podlega zwolnieniu przedmiotowemu oraz równocześnie działalność w zakresie najmu opodatkowaną VAT, lecz korzystającą ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawczyni na mocy art. 99 ust. 7 nie będzie zobowiązana do składania deklaracji wskazanych w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, do czasu utraty prawa do korzystania z ww. zwolnień od opodatkowania.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach mowa o towarach – Rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121), zwanej również ustawą K.c., regulujące kwestie najmu.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, gdyż wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy przedmiot najmu uprzednio stanowił składnik majątkowy prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika czy stanowił jego majątek osobisty. W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych (gabinet stomatologiczny) zwolnionych przedmiotowo z VAT. W dniu 30.08.2012 r. na mocy umowy darowizny z ... (matka) Wnioskodawczyni stała się właścicielem nieruchomości w ... przy ul. ... . Następnie w dniu 8.04.2014 r. na mocy umowy dożywocia zawartej z ... (matka i ojciec), Wnioskodawczyni stała się właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem warsztatowym w ... przy ul. ... . Nieruchomość ta obecnie, jak i uprzednio była wykorzystywana przez p. ... (ojciec) dla potrzeb prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Na nieruchomości tej pierwotnie prowadził działalność produkcyjną w ramach własnej działalności gospodarczej (do 31.12.2009 r.), a następnie od 1.01.2010 roku nieruchomość ta wraz z wyposażeniem (meble) została wynajęta przez p. ... podmiotom trzecim - działającym na podstawie umowy spółki cywilnej (Spółka). Nieruchomość ... udostępniana była p. ... przez p. ... na zasadzie użyczenia, a od 30.08.2012 r. przez Wnioskodawczynię również na zasadzie użyczenia. Nieruchomość ... była wykorzystywana przez ... , jako współwłaściciela tej nieruchomości na zasadzie współwłasności małżeńskiej. Od 9.04.2014 r. - tj. przekazania nieruchomości Wnioskodawczyni - nieruchomość jest przez nią udostępniana p. ... na zasadzie użyczenia. Z końcem 2014 r. p. ... (ojciec) zamierza zakończyć swoją działalność gospodarczą i skorzystać w pełni z uprawnień emerytalnych. Z uwagi na powyższe umowy z najemcą - Spółką, oraz umowy użyczenia z Wnioskodawczynią dot. nieruchomości ... zostaną rozwiązane. Ze względu na zainteresowanie dalszym najmem wyrażone przez Spółkę Wnioskodawczyni zamierza od stycznia 2015 r. wynająć ww. nieruchomość Spółce. Z uwagi jednak na fakt, iż prowadzona przez nią działalność gospodarcza nie dotyczy najmu nieruchomości, a także fakt, iż najmowana nieruchomość jest jej majątkiem prywatnym, a nie składnikiem majątku związanym z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni chciałaby dokonać rozliczenia przychodów uzyskiwanych z opisanego wyżej najmu na zasadzie tzw.: „ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z najmu”. Roczne obroty z tytułu najmu nie przekroczą kwoty 150.000 PLN.
Wnioskodawczyni wskazała, że opisane nieruchomości przy ul. ... stanowią wyłączną własność Wnioskodawczyni. Wynajmując nieruchomość Zainteresowana działać będzie jako ich właściciel we własnym imieniu i na swoją rzecz. Planowany najem nieruchomości (na czas nieokreślony) przy ul. ... na rzecz opisanej Spółki cywilnej będzie jedną tego typu (w zakresie najmu) aktywnością Wnioskodawczyni, a tym samym aktywność tą Wnioskodawczyni uznaje za okazjonalną. Nieruchomości przeznaczone zgodnie z planem pod najem dla Spółki obejmują budynek gospodarczy (magazynowy) o powierzchni ok. 165 m2 znajdujący się na działce przy ul. ... oraz budynek gospodarczy (biurowy i warsztatowy) o powierzchni ok. 130 m2 znajdujący się na działce przy ul .... .
Działki na których znajdują się opisane budynki obejmują: 1244 m2 -... , 933 m2 -... .
Odnosząc się do pytania nr 1, mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony stan sprawy, należy stwierdzić, iż planowany najem nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
Tak więc, Wnioskodawczyni w okolicznościach niniejszej sprawy, świadcząc przedmiotową usługę najmu będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, jednak korzystanie z tego zwolnienia będzie możliwe tylko do czasu gdy wartość całej sprzedaży opodatkowanej (najem) nie przekroczy kwoty określonej przepisem art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Odnosząc się do składania deklaracji podatkowych, to zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że w przypadku korzystania z zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy w zakresie świadczenia usług najmu oraz zwolnienia przedmiotowego w zakresie usług medycznych świadczonych przez Wnioskodawczynię, zgodnie z art. 99 ust. 7 tej ustawy, nie będzie obowiązana do składania deklaracji podatkowych, pod warunkiem, że Wnioskodawczyni nie przysługuje zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3, nie jest obowiązana do dokonania korekty podatku odliczonego, o której mowa w art. 90a lub art. 91, lub nie jest obowiązana do dokonania korekty, o której mowa w art. 89a ust. 4, lub uprawniona do dokonania korekty, o której mowa w art. 89b ust. 4.
Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytań 1,2,3 (we wniosku ORD-IN oznaczone jako 2,3,4) należy uznać za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Najem > IPTPP2/443-727/14-7/DS