Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=407410-2017-04-24-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit3-4011-15-2017-1-psz
Timestamp: 2020-08-15 02:10:19+00:00
Document Index: 7026687

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57']

2017.04.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.15.2017.1.PSZ
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.04.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.15.2017.1.PSZ
0115-KDIT3.4011.15.2017.1.PSZ
z 24 kwietnia 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2017 r. (data wpływu) uzupełnionym pismami z dnia 6 kwietnia 2017 r. (data wpływu 10 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 kwietnia 2017 r. (data wpływu 10 kwietnia 2017 r.).
Od kilu lat prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i robót drogowych. Od maja 2013 r. rozszerzył Pan działalność o wynajem pokoi gościnnych. Pokoje pod wynajem znajdują się w domu, w którym mieszka Pan wraz z rodziną od około 15 lat. Budynek ten jest budynkiem mieszkalnym. Wybudował go Pan wraz z żoną w latach 90-tych XX wieku (1997 r.) z myślą o zamieszkaniu w nim tylko Pańskiej rodziny.
Budynek mieszkalny składa się z trzech kondygnacji, z czego jedna kondygnacja przeznaczona jest pod wynajem, natomiast dwie pozostałe wykorzystywane są wyłącznie do celów prywatnych. Na cele mieszkaniowe rodziny przeznaczone jest 2/3 budynku, czyli ok 200 m2. Od powierzchni domu zajmowanej pod działalność gospodarczą (100 m2) opłaca Pan podatek od nieruchomości. Przy czym powierzchnia ta jest przeznaczona pod wynajem – nie jest wykorzystywana na działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i robót budowlanych.
Wynajmowane pokoje gościnne znajdują się budynku mieszkalnym, natomiast lokale, które Pan wynajmuje są lokalami mieszkalnymi, zgodnie z definicją zawartą w Rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych.
Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opłaca Pan podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
Do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności chciałby Pan zaliczyć odpisy amortyzacyjne od części domu przeznaczonej pod wynajem.
Czy można, w ramach działalności gospodarczej, dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wynajmowanej części budynku na podstawie art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową budynku powinien ustalić zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej powierzchni użytkowej tego budynku i kwoty 988 zł.
Należy zaznaczyć, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z przychodami uzyskiwanymi z tytułu najmu oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów) obciąża podatnika, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.
Z przytoczonych przepisów wynika, że środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są m.in. nabyte budowle, budynki, lokale, o ile spełniają następujące warunki:
są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 22g ust. 10 ww. ustawy, podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.
Zgodnie z treścią art. 22h ust. 2 cytowanej ustawy podatnicy, zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
W świetle powyższego dopiero w momencie, gdy nieruchomość mieszkalna przeznaczona na wynajem, zostanie przekazana do użytkowania jako kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania składnik majątkowy, a podatnik podejmie decyzję o amortyzacji, składnik majątku winien zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z tym, że zapis w ewidencji winien być dokonany najpóźniej w miesiącu przekazania środka trwałego do używania. Późniejsze wprowadzenie stanowi ujawnienie środka trwałego i umożliwia zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.
Z treści wniosku wynika, że od kilu lat prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i robót drogowych. Od maja 2013 r. rozszerzył Pan działalność o wynajem pokoi gościnnych. Pokoje pod wynajem znajdują się w domu, w którym mieszka Pan wraz z rodziną od około 15 lat. Dom ten wybudował Pan z żoną w latach 90-tych XX wieku. Budynek mieszkalny składa się z trzech kondygnacji, z czego jedna kondygnacja przeznaczona jest pod wynajem, natomiast dwie pozostałe wykorzystywane są wyłącznie do celów prywatnych. Od powierzchni domu zajmowanej pod działalność gospodarczą (100 m2) opłaca Pan podatek od nieruchomości. Wynajmowane pokoje gościnne znajdują się budynku mieszkalnym, natomiast lokale, które Pan wynajmuje są lokalami mieszkalnymi, zgodnie z definicją zawartą w Rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych.
Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opłaca Pan podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności chciałby Pan zaliczyć odpisy amortyzacyjne od części domu przeznaczonej pod wynajem.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że może Pan ustalić wartość początkową wskazanych we wniosku lokali mieszkalnych w sposób uproszczony, o którym mowa w art. 22g ust. 10 ww. ustawy. Przy ustaleniu wartości początkowej tych lokali, będzie Pan zatem zgodnie z treścią tego przepisu zobowiązany przyjmować w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej powierzchni użytkowej tego lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.