Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedszkole-niepubliczne/itpb1-415-307-14-mp
Timestamp: 2019-01-17 13:50:19+00:00
Document Index: 2020231

Matched Legal Cases: ['art.21', 'art. 23', 'art 23', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Przedszkole niepubliczne › ITPB1/415-307/14/MP
Czy wynagrodzenie małżonka osoby fizycznej prowadzącej przedszkole niepubliczne, będącego dyrektorem administracyjnym w przedszkolu oraz wypełniającego liczne inne obowiązki na rzecz przedszkola, są zwolnione z podatku na podstawie art.21 ust.1 pkt 129 oraz art. 23 ust 1 pkt 56, a także art 23 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 26 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2014 r. (data wpływu 10 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia dyrektora administracyjnego niepublicznego przedszkola - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia dyrektora administracyjnego niepublicznego przedszkola. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 czerwca 2014 r. (data wpływu 10 czerwca 2014 r.)
Wnioskodawca pełni obowiązki dyrektora administracyjnego w przedszkolu niepublicznym prowadzonym przez jego małżonkę jako osobę fizyczną. Działalność ta finansowana jest z dotacji otrzymywanej z Urzędu Miasta oraz wpłat dokonanych przez rodziców. W prowadzonej placówce Wnioskodawca oraz jego małżonka wykonują liczne obowiązki związane z organizacją przedszkola, (rekrutacją kadry pedagogicznej i pracowników pomocniczych, prowadzeniem księgowości, koordynacją pracy, zaopatrzeniem, administrowaniem lokalem oraz placem zabaw, zajmują się pracami gospodarczymi oraz paleniem w piecu, niejednokrotnie pełnią obowiązki nauczyciela, pełnią funkcje zarządcze, nadzorcze nad całokształtem funkcjonowania przedszkola. Wynagrodzenie Wnioskodawcy oraz małżonki uzależnione jest od zaangażowania, wyników finansowych placówki oraz ilości dzieci. Wynagrodzenia pokrywane są z dotacji podmiotowej z Urzędu Miasta (podobnie jak pozostałych pracowników zatrudnionych na podstawie stosunku pracy lub umów cywilnoprawnych).
W uzupełnieniu pisma Wnioskodawca wskazał również, że nie jest wpisany do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jako osoba prowadząca przedszkole niepubliczne. W wymienionej ewidencji jako organ prowadzący, wpisana jest tylko małżonka Wnioskodawcy.
Ponadto wskazano, że Wnioskodawca pełni funkcję dyrektora administracyjnego na podstawie powołania. Zgodnie ze Statutem przedszkola § 3 "Organy przedszkola i ich kompetencje"
Dyrektor d/s administracji:
jest powoływany i odwoływany przez Organ Prowadzący.
Czy wynagrodzenie małżonka osoby fizycznej prowadzącej przedszkole niepubliczne, będącego dyrektorem administracyjnym w przedszkolu oraz wypełniającego liczne inne obowiązki na rzecz przedszkola, są zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust.1 pkt 129 oraz art. 23 ust 1 pkt 56, a także art. 23 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z prowadzenia przez osoby fizyczne niepublicznych placówek oświatowych (przedszkole, szkoła) stanowią przychód ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy (pozarolniczą działalność gospodarcza). Zgodnie bowiem z definicją działalności gospodarczej zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie niepublicznej placówki oświatowej o których mowa w ustawie o systemie oświaty, jest rodzajem aktywności podjętym w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Przychodem z działalności gospodarczej są również m. in.: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, poza wyjątkami wymienionymi w ustawie. W myśl art. 21 ust.1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Z kolei wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. przychodami zwolnionymi od podatku, nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy. Ponadto zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej także małżonków i małoletnich dzieci wspólników. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wartość pracy z tytułu prowadzenia spraw przedszkola niepublicznego nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tej działalności. Wynagrodzenie za pracę na rzecz placówki oświatowej przysługujące właścicielowi i jego małżonkowi pokryte z dotacji podmiotowej z Urzędu Miasta jest przychodem z działalności gospodarczej zwolnionym z opodatkowania. Dotacja podmiotowa przeznaczona jest bowiem na wydatki bieżące przedszkola w tym wynagrodzenie (zarobek) właściciela i małżonka z tytułu wykonywania prac na rzecz placówki.
Taką odrębną ustawą jest ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004 r. nr 256 poz. 2572 ze zm.). W myśl art. 90 ust. 2 ww. ustawy, niepubliczne szkoły podstawowe specjalne i gimnazja specjalne oraz szkoły ponadgimnazjalne o uprawnieniach szkół publicznych, w tym z oddziałami integracyjnymi, otrzymują dotacje z budżetu powiatu. Zgodnie z art. 90 ust. 2a ww. ustawy, dotacje dla szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych, w których realizowany jest obowiązek szkolny lub obowiązek nauki, przysługują na każdego ucznia w wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na jednego ucznia danego typu i rodzaju szkoły w części oświatowej subwencji ogólnej otrzymywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, o której mowa w ust. 1 i 2, pod warunkiem że osoba prowadząca szkołę poda organowi właściwemu do udzielania dotacji planowaną liczbę uczniów nie później niż do 30 września roku poprzedzającego rok udzielania dotacji. Stosownie natomiast do art. 90 ust. 3 ww. ustawy, dotacje dla niepublicznych szkół o uprawnieniach szkół publicznych niewymienionych w ust. 2a przysługują na każdego ucznia w wysokości nie niższej niż 50 % ustalonych w budżecie odpowiednio danej gminy lub powiatu wydatków bieżących ponoszonych w szkołach publicznych tego samego typu i rodzaju w przeliczeniu na jednego ucznia, pod warunkiem że osoba prowadząca niepubliczną szkołę poda organowi właściwemu do udzielania dotacji planowaną liczbę uczniów nie później niż do dnia 30 września roku poprzedzającego rok udzielania dotacji. W przypadku braku na terenie gminy lub powiatu szkoły publicznej danego typu i rodzaju podstawą do ustalenia wysokości dotacji są wydatki bieżące ponoszone przez najbliższą gminę lub powiat na prowadzenie szkoły publicznej danego typu lub rodzaju.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca pełni obowiązki dyrektora administracyjnego w przedszkolu niepublicznym prowadzonym przez jego małżonkę jako osobę fizyczną. Działalność ta finansowana jest z dotacji otrzymywanej z Urzędu Miasta oraz wpłat dokonanych przez rodziców. Ponadto w uzupełnieniu wniosku jednoznacznie wskazano, że Wnioskodawca nie jest wpisany do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jako osoba prowadząca przedszkole niepubliczne. W wymienionej ewidencji jako organ prowadzący wpisana jest tylko małżonka Wnioskodawcy. Funkcję dyrektora administracyjnego Wnioskodawca pełni na podstawie powołania, którego dokonuje organ prowadzący przedszkole niepubliczne.
Mając na uwadze wskazane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia obowiązków dyrektora administracyjnego przedszkola (na podstawie powołania) nie mieści się w zakresie zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano na wstępie, zakresem zwolnienia objęte są dotacje w ramach przepisów o finansach publicznych. Taką dotacją jest dotacja na prowadzenie przedszkoli niepublicznych, przyznawana osobom (podmiotom) prowadzącym takie przedszkole.
Wnioskodawca nie jest podmiotem prowadzącym przedszkole niepubliczne. Podstawą wypłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy jest pełnienie funkcji dyrektora administracyjnego ustanowionego na mocy powołania.
Reasumując mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawca niebędący osobą prowadzącą działalność gospodarczą nie będzie miał możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129.
W związku z powyższym wynagrodzenie dyrektora będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
ITPB1/415-307/14/MP
IPTPB1/415-694/13-5/KO | Interpretacja indywidualna