Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/2461-ibpb-2-1-4515-64-2017-2-mpu
Timestamp: 2018-12-12 07:44:56+00:00
Document Index: 29123687

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

♦ › Darowizna › 2461-IBPB-2-1.4515.64.2017.2.MPU
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. 1948, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 stycznia 2017 r. (data wpływu – 10 lutego 2017 r.), uzupełnionym 24 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny składnika majątkowego przez spółkę osobową na rzecz innej spółki osobowej – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny składnika majątkowego przez spółkę osobową na rzecz innej spółki osobowej.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 24 marca 2017 r. znak: 2461-IBPB-2-1.4515.64.2017.1.MPU wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 24 kwietnia 2017 r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce osobowej (Spółka).
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości oraz dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów. W skład majątku Spółki wchodzi m.in. prawo ochronne do znaku towarowego (Składnik Majątkowy), który to znak jest zarejestrowany w Urzędzie Patentowym RP. Podmiotem uprawnionym do tego znaku jest spółka osobowa, której wspólnikiem jest Wnioskodawca.
Spółka rozważa możliwość dokonania darowizny Składnika Majątkowego na rzecz innej spółki osobowej (Spółka 2), w której Wnioskodawca będzie miał takie samo prawo do udziału w zysku, jak w Spółce. Głównym powodem takiego zamierzenia jest oddzielenie różnych działalności gospodarczych, tj. związanej z wydzierżawianiem nieruchomości (materialne składniki majątkowe) oraz związanej ze znakiem towarowym (niematerialnego składnika majątkowego).
Spółka 2 będzie prowadzić działalność w zakresie zarządzania znakiem towarowym. Pozostałymi wspólnikami będą obecni wspólnicy Spółki (w Spółce 2 będzie tożsamy skład wspólników). Wspólnicy Wnioskodawcy będą posiadali takie samo prawo do udziału w zysku Spółki 2, które z kolei będzie takie samo jak prawa do udziału w zysku tych spółek, które przysługują Wnioskodawcy.
Przedmiotem darowizny będzie znak towarowy, który stanowić będzie środek trwały i prawnie podlegający amortyzacji. Wartość Składnika Majątkowego będącego przedmiotem darowizny zostanie określona na poziomie rynkowym na podstawie wyceny przeprowadzonej przez niezależnego rzeczoznawcę. Tym samym wartość przedmiotu darowizny zostanie określona w umowie darowizny w wysokości rynkowej, w wyniku której dojdzie do przeszacowania znaku towarowego do wartości rynkowej, która powinna z kolei stanowić podstawę amortyzacji dla wspólników.
W zamian za dokonanie darowizny ani Spółka, ani Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy w Spółce nie otrzymają od Spółki 2 żadnego świadczenia wzajemnego, w szczególności nie otrzymają zapłaty za Składnik Majątku ani nowych udziałów w Spółce 2. Ponadto, w związku z otrzymaniem darowizny nie powstanie zobowiązanie do dokonania jakichkolwiek świadczeń przez Spółkę 2 na rzecz Wnioskodawcy, pozostałych wspólników w Spółce lub Spółki teraz lub w przyszłości.
W piśmie z 18 kwietnia 2017 r. (wpływ – 24 kwietnia 2017 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że darowizny składnika majątkowego w postaci znaku towarowego dokona (...) Spółka Jawna na rzecz spółki jawnej X ( która powstanie) o tożsamym składzie osobowym i udziałach w zyskach jak w Spółce dokonującej darowizny.
Działanie takie podyktowane jest koniecznością rozdzielenia działalności związanej ze znakiem towarowym (składnik majątku, który ma podlegać darowiźnie), a działalnością pierwotnej Spółki Jawnej związanej z wynajmem nieruchomościami. Oprócz rozdzielenia ryzyk związanych z dwoma różnymi rynkami działalności wspólnicy spółki pierwotnej przygotowują się do zmian pokoleniowych w prowadzonych podmiotach, których przeprowadzeniu ma posłużyć m.in. przedmiotowa darowizna.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Spółkę 2 opisanej darowizny nie spowoduje u Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki 2 powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadku i darowizn.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy, podatkowi temu podlega m.in. nabycie przez osoby fizyczne w drodze darowizny własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP.
W realiach niniejszej sprawy, obdarowanym będzie nie osoba fizyczna, lecz spółka osobowa jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Tym samym przepisy ustawy nie znajdą w ogóle zastosowania. Bez znaczenia dla przedmiotowej sprawy pozostaje status darczyńcy (Spółki).
W konsekwencji, na gruncie podatku od spadku i darowizn dokonanie darowizny przez Spółkę na rzecz Spółki 2, w których skład osobowy jest tożsamy, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego dla Wnioskodawcy ani dla wspólników Spółki 2.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretacje indywidualne organów podatkowych.
Zgodnie z art. 1 § 2 w zw. z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1578, ze zm.) spółka jawna jest spółką osobową prawa handlowego.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce osobowej (Spółka). W skład majątku spółki wchodzi m.in. prawo ochronne do znaku towarowego (składnik majątkowy), który to znak jest zarejestrowany w Urzędzie Patentowym RP. Spółka rozważa możliwość dokonania darowizny ww. składnika majątkowego na rzecz innej spółki osobowej (Spółka 2), w której Wnioskodawca będzie miał takie samo prawo do udziału w zysku, jak w Spółce. W zamian za dokonanie darowizny ani Spółka, ani Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy w Spółce nie otrzymają od Spółki 2 żadnego świadczenia wzajemnego, w szczególności nie otrzymają zapłaty za składnik majątku ani nowych udziałów w Spółce 2. W uzupełnieniu wniosku wskazano, że darowizny składnika majątkowego w postaci znaku towarowego dokona Spółka Jawna A na rzecz spółki jawnej X (która powstanie) o tożsamym składzie osobowym i udziałach w zyskach jak w Spółce dokonującej darowizny.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że opisana darowizna na rzecz spółki osobowej (tutaj spółki jawnej) nie podlega regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, powyższy podatek obciąża jedynie darowizny dokonane na rzecz osób fizycznych. Przepisy cyt. ustawy nie przewidują opodatkowania innych podmiotów, w tym spółek osobowych. Żaden przepis wyżej wymienionej ustawy ani jakikolwiek inny przepis prawa nie przewidują również, aby w przypadku dokonania darowizny na rzecz spółki osobowej, której wspólnikami są osoby fizyczne, powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn po stronie osób fizycznych będących wspólnikami spółki osobowej, która przyjęła darowiznę.
Rację ma więc Wnioskodawca, że dokonanie darowizny przez Spółkę (jawną), której Wnioskodawca jest wspólnikiem, na rzecz Spółki 2 (jawnej), której Wnioskodawca również jest wspólnikiem, nie będzie skutkowało powstaniem dla niego obowiązku podatkowego. Skoro bowiem, to nie Wnioskodawca jest obdarowanym, to na gruncie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn nie powstaną dla niego skutki podatkowe.
Organ wskazuje, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa a więc niniejsza interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników Spółki 2.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
2461-IBPB-2-1.4515.64.2017.2.MPU