Source: https://swk.media/lion_doc/art-bfgjournal-2019-05-212a/
Timestamp: 2019-06-27 05:06:49
Document Index: 379158299

Matched Legal Cases: ['§ 16', '§ 6', '§ 6', '§ 16', '§ 6', '§70', '§ 5', '§ 18', '§ 5', '§ 52', '§ 00', '§ 5', '§ 36', '§ 4', '§ 55', '§ 99', '§ 51', '§ 9', '§ 77', '§ 67', '§ 28', '§ 36', '§ 69', '§ 12', '§ 75', '§ 82', '§ 62', '§ 95', '§ 25', '§ 04', '§ 50', '§ 0', '§ 9', '§ 40', '§ 15', '§ 89', '§ 91', '§ 44', '§ 41', '§ 9', '§ 08', '§ 4', '§ 06', '§ 91', '§ 35', '§ 96', '§ 94', '§ 70', '§ 97', '§ 14']

Fiktive Anschaffungskosten – Spezifika eines steuerrechtlichen Wertbegriffs | SWK.media
BFGjournal 2019, 212
Fiktive Anschaffungskosten dienen als Bemessungsgrundlage für die Abschreibung im außerbetrieblichen Bereich (Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung). Dieser Beitrag setzt sich mit der aus dem Schrifttum bekannten Auffassung auseinander, dass fiktive Anschaffungskosten und gemeiner Wert (Verkehrswert) zwei Seiten ein und derselben Medaille sind. Eher selten wird darauf aufmerksam gemacht, dass gravierende Unterschiede zwischen den Wertmaßstäben zur Sachverständigenfalle werden und somit ein Verhängnis für den Steuerpflichtigen darstellen können. In der Folge wird der Frage nachgegangen, aus welchen Gründen fiktive Anschaffungskosten einmal mehr, einmal weniger vom gemeinen Wert, Verkehrswert oder Marktpreis abweichen können.1
1. Fiktive Anschaffungskosten und deren Bedeutungsverlust
In der Vergangenheit änderte der Gesetzgeber den Anwendungsbereich der fiktiven Anschaffungskosten – insb als Bemessungsgrundlage für die Abschreibung im außerbetrieblichen Bereich (Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung) – sukzessive.2 Nach § 16 Abs 1 Z 8 lit b Satz 2 EStG idF vor dem Schenkungsmeldegesetz 2008 konnte bei unentgeltlicher Übertragung auf Antrag der fiktive Anschaffungswert als AfA-Bemessungsgrundlage für die Abschreibung beim Rechtsnachfolger angesetzt werden.3 Dies war gerade bei Immobilien, die schon weitgehend abgeschrieben waren, für den übernehmenden Steuerpflichtigen sehr attraktiv, was eine Vielzahl von Gutachten für steuerliche Zwecke zur Folge hatte. Bei unentgeltlichem Erwerb nach dem 31. 7. 2008 muss nun die AfA des Rechtsvorgängers fortgesetzt werden.
Wenngleich seither der Anwendungsbereich der fiktiven Anschaffungskosten sehr eingeschränkt ist,4 so hat dieser steuerliche Wertmaßstab seine einstige Bedeutung noch nicht zur Gänze eingebüßt, weil er ab Veranlagung 2007 bei Einlage in den Vermietungsbereich anzulegen ist, also dann, wenn ein bereits früher angeschafftes Wirtschaftsgut erstmals zur Erzielung von Einkünften verwendet wird. In Bezug auf Gebäude, die zum 31. 3. 2012 nicht steuerverfangen waren (sogenanntes Altvermögen) und die erstmals nach dem 31. 12. 2012 zur Erzielung von Einkünften verwendet werden, hat diese Regelung unverändert Geltung. Gebäude des Neuvermögens sind bei erstmaliger Erzielung von Einkünften ab 1. 1. 2013 mit den tatsächlichen (historischen) Anschaffungs- oder Herstellungskosten in Ansatz zu bringen.5
2. Legaldefinition fiktiver Anschaffungskosten
Gem § 6 Z 9 lit b EStG ist unter dem Wertmaßstab der fiktiven Anschaffungskosten jener Betrag zu verstehen, den der Empfänger für das einzelne Wirtschaftsgut im Zeitpunkt des Empfangs aufwenden hätte müssen.6 Der Anwendungsbereich des § 6 Z 9 lit b Seite 213
EStG ist jedoch sehr klein, weil Kaufleute aus betrieblichem Anlass in aller Regel nichts zu verschenken haben.7 Von erheblich größerer Bedeutung sind fiktive Anschaffungskosten als AfA-Bemessungsgrundlage bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung im außerbetrieblichen Bereich.8 Da sich in § 16 Abs 1 Z 8 EStG jedoch keine Legaldefinition der fiktiven Anschaffungskosten findet, wird auf § 6 Z 9 lit b EStG rekurriert.9
3. Abgrenzung der fiktiven Anschaffungskosten
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Vin Rnnhtnsi/Ewtttio uz Ndeehet/Nesr (Bgnn), Mesnhheutrsuimrfeza Ötlcoeeinh7 (7580) 113.
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Schlagwort: Abschreibung, Bemessungsgrundlage, fiktive Anschaffungskosten, steuerrechtlicher|Wertbegriff