Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/0112-kdil2-1-4012-212-2018-2-ap
Timestamp: 2019-03-19 16:49:34+00:00
Document Index: 124584554

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 113', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0112-KDIL2-1.4012.212.2018.2.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka cywilna › 0112-KDIL2-1.4012.212.2018.2.AP
Zwolnienie od podatku VAT nieruchomości zabudowanych w postaci hali magazynowej oraz budynku biurowego na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z planowaną likwidacją dział. gospo. prowadz. w formie spółki cywilnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 12 kwietnia 2018 r., data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej 26 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 11 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości zabudowanych w związku z likwidacją działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości zabudowanych w związku z likwidacją działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej. Wniosek uzupełniono w dniu 11 czerwca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach umowy spółki cywilnej oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały wybudowane: hala magazynowa oddana do użytkowania lipcu 2010 r. oraz budynek biurowy oddany do użytkowania w styczniu 2013 r. Obiekty te zostały w ww. datach oddane do użytkowania na potrzeby własnej, opodatkowanej VAT działalności gospodarczej i są eksploatowane do dnia dzisiejszego bez dodatkowych ulepszeń. Częściowo budynki te były dzierżawione (także czynności opodatkowane VAT), jednakże głównie wykorzystywane są do własnych celów opodatkowanej działalności gospodarczej spółki. Obecnie Wnioskodawca rozważa rozwiązanie umowy spółki cywilnej, czyli likwidację działalności gospodarczej prowadzonej w jej ramach.
Pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o następujące informacje:
Z tytułu ponoszonych wydatków na wytworzenie (wybudowanie) hali magazynowej oraz budynku biurowego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych budynków.
Czy w związku z likwidacją działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej, opodatkowanie (na podstawie art. 14 ustawy o VAT) nieruchomości zabudowanych w postaci hali magazynowej oraz budynku biurowego może korzystać ze zwolnienia z VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ustawy o VAT, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, jeżeli w stosunku do nich podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Takie zrównanie posiadania nieruchomości w momencie likwidacji działalności z dostawą towaru powoduje, że będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W przypadku obu nieruchomości będących w posiadaniu spółki „pierwsze zasiedlenie” miało miejsce w momencie oddania do użytkowania w działalności opodatkowanej VAT (przy uwzględnieniu wniosków i konsekwencji wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 listopada 2017 r., sygn. akt C-308/16), a ich opodatkowanie nastąpi co najmniej po upływie, odpowiednio: pięciu i siedmiu lat. Z tego wynika, że spółka będzie spełniać warunek, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie okres dłuższy niż 2 lata, co poskutkuje zwolnieniem z opodatkowania.
Na spółce będzie ciążył obowiązek korekty podatku naliczonego wykazanego przy wytworzeniu hali magazynowej i budynku biurowego zgodnie z przepisami art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Towarami – według art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (art. 14 ust. 2 ustawy).
Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 14 ust. 4 ustawy, przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak stanowi art. 14 ust. 6 ustawy, obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 7 ustawy, dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
Z treści art. 14 ustawy wynika, że obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczy tej części posiadanych przez osobę fizyczną towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku, do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. A zatem warunkiem koniecznym do opodatkowania towarów w zakresie wynikającym z art. 14 ustawy jest istnienie po stronie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towaru. Tym samym w przypadku zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie. Towary, które nie spełniają ww. warunku, nie podlegają w takiej sytuacji opodatkowaniu.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach umowy spółki cywilnej oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały wybudowane: hala magazynowa oddana do użytkowania w lipcu 2010 r. oraz budynek biurowy oddany do użytkowania w styczniu 2013 r. Z tytułu ponoszonych wydatków na wytworzenie (wybudowanie) hali magazynowej oraz budynku biurowego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Obiekty te zostały w ww. datach oddane do użytkowania na potrzeby własnej opodatkowanej VAT działalności gospodarczej i są eksploatowane do dnia dzisiejszego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków, które przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych budynków.
Częściowo budynki te były dzierżawione (także czynności opodatkowane VAT), jednakże głównie wykorzystywane są do własnych celów opodatkowanej działalności gospodarczej spółki. Obecnie Wnioskodawca rozważa rozwiązanie umowy spółki cywilnej, czyli likwidację działalności gospodarczej prowadzonej w jej ramach.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii związanych z opodatkowaniem podatkiem VAT nieruchomości zabudowanych w postaci hali magazynowej oraz budynku biurowego w związku z likwidacją działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej.
Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, nakazując, w sytuacji wskazanej w tym przepisie, opodatkowanie towarów, różnicuje je na towary własnej produkcji oraz towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zatem, towary podzielono na takie, które zostały wytworzone przez podatnika oraz takie, które zostały przez niego nabyte. W obu tych grupach mogą mieścić się towary, które stanowią tzw. środki obrotowe, jak towary handlowe, surowce oraz towary, które zaliczone zostały przez podatnika do jego środków trwałych.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku likwidacji działalności spółki cywilnej, opodatkowaniu podlegają zarówno towary handlowe, jak też środki trwałe czy wyposażenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W tym miejscu należy zauważyć, że definicja pojęcia „wytworzenie nieruchomości” zawarta jest w art. 2 pkt 14a ustawy, zgodnie z którym ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w spisie z natury sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy ujmuje się towary, które na dzień rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, a w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym, w rozpatrywanej sprawie, w stosunku do budynków, które w ramach prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej zostały wybudowane, tj. hali magazynowej oddanej do użytkowania w lipcu 2010 r. oraz budynku biurowego oddanego do użytkowania w styczniu 2013 r., Wnioskodawca powinien przedmiotowe budynki wykazać w spisie z natury, sporządzonym na dzień rozwiązania spółki, na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 i ust. 5 ustawy i opodatkowania na zasadach obowiązujących przy sprzedaży tych budynków. Powyższe wynika z faktu, jak wskazała spółka, że z tytułu ponoszonych wydatków na wytworzenie (wybudowanie) hali magazynowej oraz budynku biurowego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
Z kolei, przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy.
Z kolei, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Odnosząc powyższe uregulowania do niniejszej sprawy należy wskazać, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, jedynie w sytuacji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy nieruchomości zabudowanych halą magazynową oraz budynkiem biurowym zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanych przez Wnioskodawcę budynków, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Jak wskazała spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały wybudowane: hala magazynowa oddana do użytkowania w lipcu 2010 r. oraz budynek biurowy oddany do użytkowania w styczniu 2013 r. Obiekty te zostały w ww. datach oddane do użytkowania na potrzeby własnej opodatkowanej VAT działalności gospodarczej i są eksploatowane do dnia dzisiejszego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków, które przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych budynków. Częściowo budynki te były dzierżawione (także czynności opodatkowane VAT), jednakże głównie wykorzystywane są do własnych celów opodatkowanej działalności gospodarczej spółki. Zatem, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że w odniesieniu do hali magazynowej oraz budynku biurowego doszło już do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia rozwiązania spółki minie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji powyższego, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak już wcześniej wskazano, dostawa gruntu jest opodatkowana według takiej stawki podatku, jaką opodatkowana jest dostawa budynków/budowli na nim posadowionych. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie, zbycie gruntu, na którym usytuowane są przedmiotowe budynki będzie także korzystało ze zwolnienia od podatku. Podstawą do zastosowania zwolnienia od podatku będą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym, w analizowanej sprawie bezprzedmiotowe stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że w związku z likwidacją działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej, zarówno budynek hali magazynowej, jak i budynek biurowy wraz z przyporządkowanym do nich gruntem winny być wykazane przez Wnioskodawcę w spisie z natury sporządzonym na dzień rozwiązania umowy spółki, na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 i ust. 5 ustawy i dla tych nieruchomości będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności powyższe dotyczy kwestii obowiązku korekty podatku naliczonego wykazanego przy wytworzeniu hali magazynowej i budynku biurowego, zgodnie z przepisami art. 91 ust. 7 ustawy.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0112-KDIL2-1.4012.212.2018.2.AP
0115-KDIT1-1.4012.266.2018.1.MN | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-1.4011.198.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.144.2018.2.AP | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.302.2018.1.KSZ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.198.2018.2.MPŁ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.114.2018.1.BK | Interpretacja indywidualna