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Timestamp: 2020-07-14 22:50:03+00:00
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Matched Legal Cases: ['art. 34', 'art. 34', 'art. 74', 'art. 74', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 23', 'art. 25', 'art. 36']

Separazione delle attività ai fini Iva: quando è obbligatoria? - Fiscomania
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Contabilità separata: obbligatoria o per opzione? Le casistiche di separazione delle attività ai fini Iva.
La separazione delle attività ai fini Iva è disciplinata dall’articolo 36 del DPR n. 633/1972. In particolare, detto articolo disciplina la separazione delle attività nel caso in cui il soggetto passivo ponga in essere non una sola tipologia di attività, ma più attività distinte.
Quindi, ad esempio, se un impresa svolge contemporaneamente due attività, supponiamo produzione di software e gestione di pagine all’interno di social network ed il loro volume d’affari è pari 300 mila per la prima attività e 200 mila per seconda attività, dovrà cumulare entrambi i volumi d’affari per la determinazione dell’imposta.
Il primo comma del citato articolo 36 individua un principio generale in base al quale ai soggetti che esercitano più attività si applica l’imposta unitariamente e cumulativamente per tutte le attività esercitate, con riferimento al volume d’affari complessivo.
I commi successivi contengono le deroghe al principio generale del primo comma citato, prevedendo situazioni in cui il contribuente:
E’ obbligato all’applicazione separata dell’imposta;
Vediamo, di seguito la disciplina Iva legata alla separazione delle attività.
Separazione delle attività Iva obbligatoria
Effetti della separazione delle attività Iva
Quando è conveniente operare la separazione delle attività?
Differenze tra separazione delle attività obbligatoria e facoltativa
Le conseguenze contabilità dell’adozione della separazione delle attività
Separazione facoltativa delle attività e interpretazioni di prassi
Eccezione all’opzione triennale: ipotesi di rettifica della detrazione Iva
Separazione delle attività e tenuta dei registri Iva
I costi promiscui per entrambe le attività
I passaggi interni tra attività separate
Passaggi interni di servizi
Esempio di separazione delle attività ai fini Iva
Esercizio contemporaneo di attività di impresa e di arti o professioni. Ad esempio un Consulente agrario (ATECO 74.90.11 – lavoro autonomo) che svolge anche l’attività di Agente di commercio di materie prime agricole (ATECO 46.11.01 – impresa);
Attività di commercio al minuto per la quale il contribuente utilizzi il metodo della c.d. “ventilazione dei corrispettivi“, comprese le attività accessorie e quelle non rientranti nell’attività propria dell’impresa. Ad esempio un’attività di produzione di pane (ATECO 10.71.10) e l’attività di Commercio al dettaglio di alimentari (ATECO 47.29.90 – ventilazione);
Attività agricola, in caso di applicazione del regime forfetario di cui all’articolo 34 del DPR n. 633/1972. Ad esempio l’attività di Coltivazione di agrumi (ATECO 01.23.00 – art. 34 con applicazione delle percentuali di compensazione) e quella di Produzione succhi di frutta (ATECO 10.32.00 – art. 34 bis attività agricole connesse con l’applicazione della detrazione forfetaria del 50%);
Attività di intrattenimento, giochi e spettacolo, di cui agli all’art. 74 c. 6 e art. 74 quater c. 5 DPR n. 633/72). Questo, sempreché non abbiano optato per l’applicazione dell’Iva nei modi ordinari. Ad esempio un Bar (ATECO 56.30.00) con annessa Sala giochi (ATECO 93.29.30).
Il comma 3 del citato articolo 36, invece, offre la possibilità al soggetto passivo che esercita più attività, di scegliere per l’applicazione separata dell’imposta anche relativamente ad una attività esercitata.
In tutti i casi sopra esposti, occorre tenere una contabilità separata, pena in caso contrario l’esclusione del diritto di detrazione dell’imposta a monte. La separazione delle attività risulta conveniente quando il soggetto passivo, esercitando sia un’attività imponibile, sia un’attività esente da Iva, intende evitare gli effetti negativi del pro-rata generale di detrazione di cui agli articoli 19, comma 5 e 19-bis del DPR n. 633/1972.
Nella contabilità separata la liquidazione dell’Iva deve essere effettuata in base al volume di affari di ogni singola attività.
In concreto, la separazione delle attività conviene quando, in presenza di pro-rata (che è bene ricordare si applica nella proporzione esistente tra le operazioni esenti ed il totale delle operazioni attive effettuate dal contribuente), l’attività imponibile ha un’elevata incidenza di costi e, quindi, di Iva “potenzialmente” detraibile.
Per i soggetti passivi non interessati dalle fattispecie di separazione obbligatoria dell’attività, la norma prevede comunque che il soggetto passivo che esercita più attività possa applicare separatamente l’imposta relativamente ad una o più delle attività esercitate.
La separazione delle attività facoltativa si rende opportuna quando, ad esempio, la gestione unitaria di diverse attività potrebbe comportare per il contribuente un aggravio in termini economici. In particolare, la fattispecie è delimitata dal concorso di una duplice condizione:
La separazione facoltativa delle attività differisce da quella obbligatoria per alcuni aspetti:
La determinazione della periodicità di liquidazione Iva viene stabilita tenendo conto della sommatoria dei volumi d’affari di tutte le attività, i versamenti periodici IVA sono quindi sempre cumulativi;
L’Iva sugli acquisti dei beni non ammortizzabili utilizzati promiscuamente è sempre indetraibile.
La separazione delle attività può essere attuata solo se i codici Ateco di ciascuna di esse differiscono tra loro. Non è attuabile, invece, se i codici sono uguali anche in presenza di regimi Iva diversi per le singole posizioni (Risoluzione n. 87/E/2010).
Le conseguenze contabili derivanti dall’adozione della contabilità separata ai fini Iva sono:
Numerazione separata delle fatture e tenuta di registri Iva separati;
Liquidazioni Iva separate;
Unicità del versamento Iva mensile/trimestrale, con possibilità di compensazione delle posizioni di debito/credito;
Presentazione di un’unica dichiarazione Iva composta da un modulo per ogni attività esercitata, ma un unico quadro VH dedicato alle liquidazioni periodiche.
Inoltre, se la separazione è adottata per obbligo, il contribuente può scegliere di liquidare trimestralmente l’Iva per un’attività e mensilmente per l’altra, facendo riferimento al volume d’affari specifico di ciascuna attività. Se la separazione è invece facoltativa è necessario far riferimento al volume d’affari complessivo di tutte le attività esercitate e le liquidazioni saranno mensili o trimestrali per tutte le attività esercitate.
Le prime interpretazioni di prassi fornite dall’Amministrazione finanziaria ritenevano applicabile la separazione facoltativa delle attività sempreché le attività fossero ‘‘scindibili e come tali suscettibili di formare oggetto di autonoma attività d’impresa’’. Tuttavia, nelle recenti risoluzioni, invece, l’Agenzia delle Entrate si è espressa in maniera negativa precisando che “la separazione si può operare per tutte quelle attività classificate e numerate nelle diverse categorie economiche che formano l’elenco del codice attività’’ e non invece per quelle che, seppur soggette ad un diverso regime Iva, siano riconducibili ad un unico codice della classificazione Ateco (Risoluzione n. 87/E del 2010).
In deroga a detta restrizione, la separazione delle attività è normativamente consentita all’interno del medesimo codice Ateco nel caso di attività di locazione di immobili in regime di esenzione e in regime di imponibilità. Questo, in quanto l’art. 36, comma 3, del DPR n. 633/1972 prevede la possibilità di separare le locazioni di fabbricati abitativi esenti dalle locazioni di altri fabbricati ed estende, simmetricamente, tale facoltà anche in relazione alle cessioni di fabbricati (Circolare n. 22/E del 2013).
Attività separate con diversa periodicità di liquidazione dell’Iva
In presenza di attività separate con diversa periodicità di liquidazione dell’Iva la Circolare del Ministero delle finanze n. 52 del 03/12/1991 contiene delle disposizioni dettagliate per il calcolo dell’acconto sia con metodo storico che previsionale.
Stando alla Risoluzione 144/E del 20/12/2006 nel caso in cui il calcolo dell’acconto venga effettuato con il metodo della registrazione al 20 dicembre, le attività vengono considerate cumulativamente.
Il soggetto che opta per la separazione delle attività mantiene una posizione unitaria nei confronti dell’Amministrazione finanziaria: possiede un unico numero di partita Iva da utilizzare per tutte le attività esercitate e per tutti gli adempimenti da ottemperare.
L’opzione per la separazione delle attività deve essere comunicata:
Nella dichiarazione di inizio attività (Modello AA7/10) di cui all’articolo 35 del DPR n. 633/1972, ovvero
Nel quadro VO della dichiarazione Iva annuale, qualora il soggetto passivo abbia già avviato la propria attività.
L’esercizio dell’opzione vincola il contribuente per tre anni a mantenere la separazione delle attività. Al termine del triennio, l’opzione si intende rinnovata per ciascun anno successivo fino a quando permane la concreta applicazione della scelta operata. Anche la revoca dell’opzione si manifesta a comportamenti concludenti e si comunica nella dichiarazione relativa all’anno in cui è stata esercitata l’opzione.
Unica eccezione riguarda il caso in cui il contribuente, durante la separazione delle attività, abbia acquistato beni ammortizzabili soggetti a rettifica per effetto del pro-rata di indetraibilità di cui all’articolo 19-bis2. Infatti, in questo caso, coso come previsto dal quarto periodo del terzo comma dell’art. 36, non è possibile procedere alla revoca dell’opzione prima che sia terminato il periodo di rettifica della detrazione. Il contribuente deve quindi mantenere la separazione delle attività sino al termine previsto per la rettifica.
Il contribuente che abbia optato per la separazione delle attività è inoltre obbligato alla tenuta di distinti registri, sia per le operazioni attive che per quelle passive.
Parimenti, è tenuto ad assolvere separatamente per ciascuna attività agli obblighi di fatturazione, registrazione e liquidazione del tributo, di modo che le diverse attività siano gestite con contabilità separate, i modo che sussista, ai soli fini dell’Iva, un’autonomia contabile e amministrativa per ciascuna delle attività svolte.
Ai sensi del comma 1 dell’articolo 36 del DPR n. 633/72 per quanto riguarda le fatture emesse è possibile utilizzare un’unica numerazione. E’ fatto salvo, però, solo per questioni organizzative gestionali, scegliere una numerazione separata relativa ad ogni singola attività, annotando il tutto in due sezioni diverse del registro vendite. Stessa procedura può essere applicata anche per quanto riguarda il registro acquisti. Questo per quanto riguarda i registri delle fatture.
Per quanto riguarda la liquidazione IVA, invece, deve essere calcolata cumulando l’ammontare di ogni singola attività ed il versamento sarà stabilito della somma dei due volumi d’affari. In sede di dichiarazione dovrà essere presentata un una dichiarazione IVA indicando la sommatoria derivante dai dati delle due attività in questione.
Nella disciplina della separazione delle attività ai fini Iva occorre prestare particolare attenzione agli aspetti legati alla distinta applicazione delle disposizioni che regolano la detrazione dell’Iva. Mi riferisco, in particolare, alla detraibilità dell’imposta relativa ai beni e ai servizi utilizzati promiscuamente.
Il problema non sussiste, infatti, per i beni e i servizi utilizzati esclusivamente in una delle attività separate, in quanto, confluendo gli stessi nella relativa contabilità, seguono le regole di detraibilità proprie di ciascuna di esse. Il diritto alla detrazione del tributo deve essere esercitato, quindi, in base alle regole stabilite dagli articoli 19 e ss. del DPR n. 633/1972.
Per quanto attiene l’individuazione di un criterio di imputazione di tali costi tra le varie attività, l’Amministrazione finanziaria ha precisato che “il riferimento al rapporto fra i volumi di affari non può essere consentito qualora il contribuente sia in grado di determinare in concreto la misura con cui i beni o i servizi acquistati risultino utilizzati per l’esercizio dell’attività separata” (circ. 22 maggio 1981, n. 18).
Il criterio scelto, infatti, deve possedere i requisiti della coerenza, della oggettività e della dimostrabilità e deve costituire di fatto un criterio di imputazione specifica, che cambia a seconda della tipologia di acquisto. Solo in via residuale, qualora il riferimento a criteri oggettivi non risulta possibile, i costi promiscui possono essere ripartiti in base ai volumi d’affari delle attività gestite separatamente. Quest’ultimo criterio, quindi, costituirebbe un’eccezione, l’unica consentita quando non sia possibile determinare un criterio oggettivo.
La disciplina dei passaggi interni tra attività separate (art. 36 co. 5 del DPR n. 633/1972) garantisce il funzionamento delle regole di detrazione dell’Iva delle singole attività impedendo il verificarsi di fenomeni elusivi. Vediamo come gestire i passaggi interni di beni e di servizi.
Assumono sempre rilevanza ai fini Iva. L’attività “cedente” deve:
Emettere fattura (autofattura per passaggi interni) applicando l’aliquota Iva vigente riferita al bene ceduto e in base al suo valore normale;
Registrare la fattura emessa nel registro delle vendite (art. 23 del DPR n. 633/1972);
Indicare l’operazione al rigo VE39 del modello di dichiarazione Iva (non concorre alla formazione del volume d’affari).
L’attività “cessionaria” deve:
Se tenuta all’obbligo, registrare la fattura nel registro degli acquisti (art. 25 del DPR n. 633/1972) nello stesso mese del passaggio;
Detrarre l’IVA in base alle regole del proprio regime.
Per i passaggi interni da/a attività con ventilazione non sussiste l’obbligo della fatturazione e l’Iva non è dovuta. Essi devono essere comunque annotati nei registri Iva (ovvero in un apposito registro passaggi interni) entro il giorno successivo al passaggio.
I passaggi interni dall’attività in ventilazione ad altra attività non vanno inseriti tra i corrispettivi.
I passaggi interni di beni da altra attività ad attività in ventilazione vanno annotati al lordo dell’Iva al fine di effettuare il calcolo dell’incidenza degli acquisti per la ventilazione.
Rilevano ai fini IVA i passaggi interni di servizi forniti da un’attività a detrazione piena verso un’attività a detrazione ridotta o forfetizzata. La procedura da seguire sarà analoga a quella sopra descritta per i beni.
Non rilevano ai fini IVA i passaggi di servizi da un’attività a detrazione ridotta o forfetizzata verso un’attività a detrazione piena oppure all’interno di attività a detrazione piena o di attività a detrazione ridotta/forfetizzata.
La società Gamma Srl svolge contemporaneamente l’attività di:
Produzione di software: Codice ATECO 62.01.00.
Gestione portali WEB: Codice ATECO 63.12.00.
Il volume di affari Iva relativo all’anno precedente per le due attività ammonta rispettivamente a 300.000 euro e 150.000 euro.
In base a quanto disposto dal suddetto art. 36 c. 1 del DPR n. 633/1972, la società potrà tenere una numerazione unica delle fatture emesse per entrambe le attività. Facoltativamente, per questioni organizzative, ha la possibilità anche scegliere di numerare separatamente le fatture delle singole attività annotandole in due diversi sezionali del registro vendite. Analogo comportamento dovrà essere adottato per la registrazione degli acquisti.
La liquidazione dell’Iva deve essere calcolata considerando cumulativamente entrambe le attività e la periodicità del versamento sarà stabilita tenendo conto della sommatoria dei volumi di affari che nell’esempio ammonta a 450.000 euro. Pertanto il versamento dell’Iva deve essere effettuato con cadenza mensile (superando il limite dei 400.000€ previsto per le attività relative a prestazioni di servizi).
La dichiarazione IVA deve essere costituita da un unico modulo contenente la sommatoria dei dati di entrambe le attività.
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