Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ilpb4-423-4-12-2-lm
Timestamp: 2017-11-23 13:14:06+00:00
Document Index: 93606346

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 121', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 4', 'SA/Wr ', 'SA/Gd ']

Czy wniesienie Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną aportem do Sp. z o.o. będzie dla Spółki neutralne podatkowo na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654)?
ILPB4/423-4/12-2/ŁMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 2 kwietnia 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2011 r. (data wpływu 02.01.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 02 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Spółka jest podmiotem gospodarczym specjalizującym się w kompleksowej realizacji obiektów komunikacyjnych, takich jak szlaki i stacje kolejowe, torowiska tramwajowe, drogi i ciągi komunikacyjne oraz obiekty inżynieryjne.
W związku z prowadzoną działalnością, Spółka uzyskała prawa ochronne (o których mowa w art. 121 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm., dalej: „Ustawa PWP”) do dwóch słowno - graficznych znaków towarowych: „A” i „B” (dalej: także Znaki Towarowe).
W celu przeprowadzenia reorganizacji struktury biznesowej polegającej na oddzieleniu Znaków Towarowych od działalności operacyjnej, pozwalającej na osiągnięcie lepszej ochrony prawnej Znaków Towarowych i efektywniejszego nimi zarządzania, Spółka dokonała aportu wyodrębnionego w ramach przedsiębiorstwa Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną (dalej także: Pion Sprzedaży) (wraz z jego składnikami materialnymi i niematerialnymi, w tym zobowiązaniami) do C Sp. z o.o. (dalej: C). Celem aportu było między innymi rozdzielenie własności intelektualnej (w szczególności praw ochronnych do Znaków Towarowych) od działalności operacyjnej Spółki, którą cechuje zasadniczo odmienna specyfika oraz szereg ryzyk gospodarczych. W zamian za aport Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną, C wydała Spółce swoje udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego wkładu niepieniężnego.
W tym miejscu Wnioskodawca wskazał, iż Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną został wyodrębniony z działalności operacyjnej Spółki w celu świadczenia, w szczególności usług reklamy, badań rynku i opinii publicznej, pozostałej działalności wydawniczej, dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, jak również działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów. Przedmiotem działalności Pionu Sprzedaży jest także identyfikacja oraz prowadzenie procesów przetargowych, aż do momentu złożenia oferty u zamawiającego. Należy podkreślić, iż ze względu na specyfikę branży, w której funkcjonuje Spółka, istotnego znaczenia nabiera identyfikacja potencjalnych klientów na ograniczonym rynku oraz pełne dopasowanie oferty Spółki do indywidualnych oczekiwań i wymagań technicznych potencjalnego klienta.
Podstawowym celem wyodrębnienia Pionu Sprzedaży było zatem rozdzielenie działalności operacyjnej Spółki, polegającej w skrócie na świadczeniu kompleksowych usług budowy szlaków kolejowych, od działalności skupiającej się w szczególności na świadczeniu usług reklamowych, jak również monitorowania ewentualnych naruszeń praw Spółki do posiadanych Znaków Towarowych. Ponadto, wyodrębnienie Pionu Sprzedaży ma także za cel oddzielenie od działalności podstawowej działalności w zakresie ofertowania, tj. znajomości rynku, identyfikacji oraz przygotowania ofert do potencjalnych klientów.
Wyodrębnienie Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną nastąpiło na mocy uchwały Zarządu Spółki. W wyniku dokonanego wyodrębnienia, Pion Sprzedaży objął składniki majątkowe pozwalające na uznanie go za niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadanie gospodarcze, w szczególności:
wyposażenie biurowe (meble, biurka i urządzenia biurowe) oraz środki trwałe (m.in. komputery, telefony),
dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną, włącznie z obecną i planowaną strategią, planami biznesowymi, materiałami archiwalnymi i wszelkimi innymi informacjami, które mogłyby zostać uznane jako istotne dla prowadzonej przez Pion działalności,
konto bankowe przypisane do Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną wraz ze środkami finansowymi zgromadzonymi na tym koncie;
prawa ochronne do znaków towarowych „A” i „B”,
prawa i obowiązki z umów funkcjonalnie związanych z Pionem Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną, w szczególności dotyczące doradztwa marketingowego, promocyjnego,
bazy danych kontrahentów Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną,
należności kontrahentów Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną,
zobowiązania funkcjonalnie związane z Pionem Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną, w szczególności wynikające z zakupionych usług / towarów oraz wobec pracowników Pionu,
pracowników przypisanych do Pionu.
Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną składający się z powyższego zespołu składników majątku został zatem wyodrębniony ze struktur Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym tak, by mógł on stanowić samodzielne przedsiębiorstwo. Znalazło to wyraz w przywołanej powyżej uchwale Zarządu Spółki o wyodrębnieniu Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną jako funkcjonującej w ramach Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie ww. uchwała Zarządu wskazywała w szczególności na poniższe wnioski:
Uchwała Zarządu Spółki zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną oraz wskazanie osoby kierującej tym Pionem. Do uchwały załączono:
struktura organizacyjna Pionu Sprzedaży;
wskazanie pracowników przypisanych do Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną - do Pionu przypisani zostali pracownicy Spółki - m.in. osobę kierującą pracami Pionu Sprzedaży;
zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa alokowanych do Pionu Sprzedaży (w tym zobowiązań).
Wyodrębnienie Pionu Sprzedaży znalazło także wyraz w schemacie organizacyjnym Spółki.
W ewidencji księgowej Spółki wyodrębnione zostały pozycje ewidencyjne umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań Pionu Sprzedaży (co wynika z polityki rachunkowości Spółki w tym zakresie). Pion Sprzedaży wyposażony został we własny rachunek bankowy, na który alokowana została część środków pieniężnych znajdujących się w kasie Spółki umożliwiające działalność Pionu Sprzedaży.
Pion Sprzedaży dysponował wszystkimi aktywami wykorzystywanymi przez Spółkę w działalności z zakresu reklamy oraz zarządzania własnością intelektualną, w szczególności prawa ochronne do dwóch Znaków Towarowych, prawa wynikające z umów z kontrahentami, w szczególności dotyczące doradztwa marketingowego, promocyjnego, wyposażenie pomieszczeń biurowych (meble, biurka i urządzenia biurowe) oraz środki trwałe (m.in. komputery, telefony). Ponadto, Pion Sprzedaży obejmował mienie niezbędne do prowadzenia prawidłowej działalności w zakresie ofertowania. Składniki materialne Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością intelektualną umożliwiały mu realizację wszystkich czynności z zakresu reklamy oraz nadzoru nad prawami ochronnymi do Znaków Towarowych. Do Pionu Sprzedaży przypisani zostali pracownicy merytoryczni odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie działalności reklamowej. Do Pionu Sprzedaży przypisane zostały zawarte przez Spółkę umowy w szczególności dotyczące doradztwa marketingowego, promocyjnego.
Ponadto, do Pionu Sprzedaży przypisani zostali pracownicy merytoryczni w zakresie oferowania, którzy dysponują wiedzą w zakresie znajomości rynku, identyfikacji oraz przygotowania ofert do potencjalnych klientów. Wyodrębnione w ten sposób składniki materialne i niematerialne Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną stanowiły zespół składników zdolnych do realizacji wyznaczonych mu zadań.
Ponadto, w wyniku dokonanego aportu, na mocy odpowiednich przepisów Kodeksu Pracy, doszło do wstąpienia C, w obowiązki pracodawcy wobec pracowników zatrudnionych w Pionie Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną. Nastąpiło również przeniesienie praw i obowiązków Spółki wynikających z zawartych przez ten Pion umów z kontrahentami, w tym praw i obowiązków wynikających z zobowiązań i należności wobec kontrahentów, a także innych zobowiązań związanych z jego działalnością, np. zobowiązań wobec pracowników.
Podsumowując, w momencie wniesienia aportu Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością intelektualną należało uznać za wyodrębniony finansowo:
posiadał on bowiem własne zasoby pieniężne, które zdeponowane zostały na rachunku bankowym dedykowanym dla Pionu Sprzedaży, które stanowiły oddzielne rachunki od innych rachunków Spółki;
prowadził oddzielne raportowanie finansowe dla celów Spółki, które dodatkowo umożliwiało mu sporządzanie oddzielnego bilansu oraz rachunku zysków i strat, pozwalających w szczególności na wyodrębnienie majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.
Podsumowując, wyodrębnione w ten sposób składniki materialne i niematerialne Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną będą stanowiły zespół składników zdolnych do realizacji wyznaczonych mu zadań.
Czy wniesienie Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną aportem do C Sp. z o.o. będzie dla Spółki neutralne podatkowo na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654)...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną do C Sp. z o.o. nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisów art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, gdyż Pion Sprzedaży stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio.
A contrario, wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, nie podlega na mocy powyższej regulacji opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym, nie ma wątpliwości, iż wartość udziałów objętych w zamian za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy, wniesionych do spółki z o.o. nie będzie stanowiła dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu, jak również brak jest jakichkolwiek innych podstaw prawnych wynikających z treści art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które skutkowałyby uznaniem, że wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. w zamian za udziały spowodowałoby powstanie przychodu po stronie Spółki.
Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w szeregu interpretacji podatkowych wydanych przez różne organy podatkowe. Jako przykłady można wymienić interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 października 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-841/09/SD), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 października 2009 r. (sygn. IPPB5/423-482/09-4/MB), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnie 19 października 2009 r. (sygn. IPPB5/423-483/09-4/MB), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 września 2009 r. (sygn. IPPB5/423-436/09-2/MB), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 lipca 2009 r. (sygn. ILPB3/423-289/09-3/EK).
W myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Zdaniem Spółki, Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną spełnia wszystkie wyżej wymienione kryteria do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Jak wskazano w stanie faktycznym, przedmiot transakcji obejmuje składniki majątkowe mające zarówno charakter materialny (między innymi wyposażenie biurowe: meble, biurka i urządzenia biurowe oraz środki trwałe m.in.: komputery, telefony), jak i niematerialny (między innymi prawa z umów z kontrahentami), oraz zobowiązania, w związku z czym spełnione będą powyższe warunki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 października 2008 r. sygn. ILPB3/423-496/08-2/HS).
Dodatkowo „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp.” (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r. sygn. IPPB5/423-165/08-6/MB).
Jak wskazano w przedstawionym opisie zdarzenia, wyodrębnienie Pionu Sprzedaży nastąpiło na podstawie uchwały Zarządu. Uchwała zawierała w szczególności zestawienie materialnych i niematerialnych składników (w tym zobowiązań) oraz wskazanie pracowników przyporządkowanych do Pionu. Pion Sprzedaży posiada własną strukturę organizacyjną. Wyodrębnienie Pionu znalazło także wyraz w schemacie organizacyjnym Spółki.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki, należy uznać, iż Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Spółki, Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną stanowi także zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębniony finansowo, o czym świadczy m.in. wyodrębnienie do osobnej ewidencji zdarzeń gospodarczych dotyczących Pionu. W rezultacie istniała możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań bezpośrednio do Pionu Sprzedaży.
Należy przy tym podkreślić, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe w rozumieniu definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności czy koniecznie jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych, czy sporządzanie bilansów. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (J. Marciniuk „Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2008” Komentarz; Wydawnictwo C.H. Beck; Warszawa 2008; a także postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 20 marca 2007 r. sygn. 1471/DPR2/423-204/06/AB).
Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, iż Pion Sprzedaży wyposażony został we własne środki pieniężne na finansowanie bieżącej działalności oraz własny rachunek bankowy, na który trafiają należności m.in. z tytułu umów o świadczenie usług, w szczególności dotyczących doradztwa marketingowego, promocyjnego oraz działalności w zakresie znajomości rynku oraz przygotowywania ofert dla potencjalnych klientów.
Według stanowisk prezentowanych w literaturze chodzi o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. zdolność zespołu wyodrębnionych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, już od momentu jej wyodrębnienia.
Składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Należy podnieść, że takie rozumienie kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat, np. w wyrokach: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 6 czerwca 2008 r. sygn. akt I SA/Wr 355/08, Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. sygn. akt I SA/Gd 1097/96, w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z dnia 26 listopada 2008 r. znak IPPB5/423-6/08-3/MB oraz z dnia 12 maja 2008 r. znak IP-PB3-423-282/08-2/PS.
Spółka w opisie stanu faktycznego podkreśliła, iż Pion Sprzedaży wyodrębniony został również pod względem funkcjonalnym, gdyż wyposażony został również w składniki majątkowe, które umożliwiają mu realizację czynności z zakresu reklamy, doradztwa marketingowego, promocyjnego, ofertowania oraz zarządzania własnością intelektualną. Obok odrębnych składników majątkowych, Pion Sprzedaży wyposażony został również we własnych pracowników. Ponadto, w momencie dokonania aportu Pion Sprzedaży występował jako strona m.in. umów o świadczenie usług, w szczególności dotyczących doradztwa marketingowego, promocyjnego, stanowiąc źródło generowania przychodów.
Podsumowując, zdaniem Spółki, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną pozwala na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaś jego wniesienie aportem do Spółki Celowej będzie neutralne podatkowo.
Końcowo wskazać również należy, iż w obwieszczeniu Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 9 marca 2011 r. opublikowanym w Dzienniku Ustaw z dnia 8 kwietnia 2011 r. Nr 74, poz. 394 został ogłoszony jednolity tekst ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast co do poglądów wyrażonych w publikacjach, należy podkreślić, że odzwierciedlają one indywidualne stanowisko autora na dany temat.
ILPP1/443-1566/09/12-S/HW | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-301/12-2/KT | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-385/12-2/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > ILPB4/423-4/12-2/ŁM