Source: https://www.scribd.com/document/154173590/Tratamiento-Presupuestal-Del-Iva
Timestamp: 2018-03-19 02:13:48
Document Index: 301989011

Matched Legal Cases: ['artículo 151', 'Artículo 352', 'Artículo 24', 'Artículo 3', 'artículo 345', 'Artículo 96', 'artículo 346', 'Artículo 12', 'Artículo 1', 'artículo 14', 'artículo 346', 'Artículo 8', 'artículo 18', 'artículo 68', 'artículo 9', 'artículo 34']

4.0.0.1 Bogotá D.C.,
Asunto: Tratamiento presupuestal del IVA Referencia 11952.
Con relación a su comunicación del Asunto, a través de la cual solicita concepto respecto al “(...) tratamiento presupuestal del IVA que se factura por venta de servicios y el IVA que nos facturan los proveedores por adquisición de bienes y servicios (...)” , se considera: Dada la naturaleza jurídica de esa entidad, vale decir, Empresa Industrial y Comercial del Estado1, resulta pertinente, en primer lugar, hacer referencia al artículo 151 de la Constitución Política, el cual determina que el Congreso expedirá leyes orgánicas a las cuales estará sujeto el ejercicio de la actividad legislativa, entre las que menciona las normas sobre preparación, aprobación y ejecución del presupuesto de rentas y ley de apropiaciones. La Constitución Política también indica sobre este tema: “Artículo 352. Además de lo señalado en esta Constitución, la ley Orgánica del Presupuesto regulará lo correspondiente a la programación, aprobación, modificación, ejecución de los presupuestos de la Nación, de las entidades territoriales y de los entes descentralizados de cualquier nivel administrativo, y su coordinación con el Plan Nacional de Desarrollo, así como también la capacidad de los organismos y entidades estatales para contratar.” En virtud de los preceptos constitucionales mencionados, se sancionó la Ley 225 del 20 de diciembre de 1995, por la cual se modifica la Ley Orgánica de Presupuesto, que contempló: "Artículo 24. Autorízase al Gobierno Nacional para que pueda compilar las normas de esta ley, la Ley 38 de 1989 y la Ley 179 de 1994 sin cambiar su redacción ni contenido, esta compilación será el Estatuto Orgánico de Presupuesto".
DECRETO NUMERO 878 DE 1998 (mayo 13) por el cual se aprueba el Acuerdo número 005 del 11 de febrero de 1998, que modifica el Acuerdo 003 de 1997 en el cual se adoptan los estatutos internos del Canal Regional de Televisión Teveandina Ltda. (...) La Sociedad Canal Regional de Televisión Teveandina Ltda., es una sociedad entre entidades públicas organizada como Empresa Industrial y Comercial del Estado, que tiene el carácter de entidad descentralizada indirecta perteneciente al orden Nacional, vinculada a la Comisión Nacional de Televisión y podrá utilizar la sigla "Teveandina Ltda".
Carrera 8 No. 6 – 64 Bogotá D.C. PBX 2971310 www.minhacienda.gov.co
minhacienda. en virtud del cual. relativos al presupuesto. a un gasto decretado conforme a una la ley anterior. el Estatuto Orgánico indica lo siguiente: “Artículo 3º. entre otros.. el cual se traduce de una parte en el artículo 345 de la Constitución Política. 3 En ese sentido. “si bien al ejecutivo [en sus distintos niveles] corresponde presentar anualmente el proyecto de ley anual de presupuesto.. la Ley 179 de 1994 y la ley 225 de 1995. 2 resulta pertinente hacer referencia al principio de legalidad presupuestaria. que por su conformación pluralista permite la expresión de las diferentes corrientes de pensamiento e intereses nacionales. de manera que. A las Empresas Industriales y Comerciales del estado y las Sociedades de Economía Mixta con el régimen de aquellas se les aplicarán las normas que expresamente las mencione. (. e incluida dentro del respectivo presupuesto. Le corresponde al Gobierno establecer las directrices y controles que estos órganos deben cumplir en la elaboración. el cual señala la obligatoriedad de obedecer reglas y procedimientos predeterminados en relación con el recaudo de los dineros estatales. ni incluir partida alguna en la ley de apropiaciones que no corresponda a un crédito judicialmente reconocido. tiene el alcance de limitar las facultades gubernamentales en materia presupuestal y asegurar la correspondencia de su ejercicio con los objetivos de planificación concertados en el Congreso.P.. PBX 2971310 www. bien sea por las autoridades oficiales o por los particulares. el recaudo y aplicación de los dineros estatales deben manejarse de conformidad con reglas y procedimientos predeterminados y contables. (…).) Un segundo nivel que incluye la fijación de metas financieras a todo el sector público y la distribución de los excedentes financieros de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado. Página 2 de 6 De esta manera. dado que se trata de recursos públicos. Rodrigo Escobar Gil. por el cual se compilan la Ley 38 de 1989. no se podrán hacer erogaciones con cargo al tesoro que no se encuentren previstas en el presupuesto de gastos y no hayan sido aprobadas por el Congreso. 6 – 64 Bogotá D. 3 “En torno al tema de la responsabilidad patrimonial del Estado. A las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y a las Sociedades de Economía Mixta con régimen de Empresa Industrial y Comercial del Estado.gov... la destinación de recursos públicos a objetivos no previstos por la ley es contraria a derecho y no puede cumplirse por ningún organismo o persona que administre recursos públicos. y ejecutarlo. y mucho menos por personas privadas que los administren como colaboradores del Estado. Cobertura del Estatuto: (.. así como de la inversión de sus excedentes. las asambleas departamentales y los concejos municipales.” (Se Resalta).co .Continuación oficio Tratamiento presupuestal del IVA. el servicio de la deuda. dedicadas a actividades no financieras. a uno propuesto por el gobierno para atender el funcionamiento de las ramas del poder público. y de las Sociedades de Economía Mixta con el régimen de aquellas. o a dar cumplimiento al plan nacional de desarrollo. le son aplicables los principios presupuestales contenidos en la Ley Orgánica del Presupuesto con excepción del de inembargabilidad. se expidió el Decreto 111 del 15 de enero de 1996. El principio de legalidad es demasiado inflexible para condescender con el manejo a discreción de los recursos públicos. (. cabe precisar que los artículos 345 y 346 de la Constitución Política.) En relación con el alcance del principio de legalidad.” Corte Constitucional Sentencia C-308 de 1994. tiene que haber sido previamente decretada por ley.” Sentencia C-428 de 2002. Antonio Barrera Carbonell. para que una erogación pueda ser efectivamente realizada.P. Ciertamente.)” Artículo 96. Referencia 11952. sin perjuicio de la autonomía que la Constitución y la Ley les otorga. “En virtud del principio de legalidad. conformación y ejecución de los presupuestos. consagran lo que la doctrina y la jurisprudencia han llamado el principio de legalidad del gasto público. ordenanza o acuerdo. de manera que. la Corte ha venido señalando que el mismo “constituye uno de los fundamentos más importantes de las democracias constitucionales”.C. Ahora bien. 2 Carrera 8 No. en que todo gasto debe corresponder. que conforman el Estatuto Orgánico del Presupuesto. a una de las fuentes consagradas en el artículo 346 ibídem. M. y de otra. ya que se erige en un mecanismo de control político de los órganos de representación popular sobre el ejecutivo en materia presupuestal. M. la aprobación por parte del Congreso [y demás organismos de representación popular] de las rentas y gastos que habrán de percibirse y ejecutarse.
Referencia 11952. los ingresos corrientes que se esperan recaudar durante la vigencia fiscal y los recursos de capital. del orden nacional dedicadas a actividades no financieras. En adelante se denominarán empresas en este decreto. que fueren aprobadas por el Congreso Nacional.C. dispone: “Artículo 12. 4 Carrera 8 No. El presupuesto de las empresas podrá incluir la totalidad de los cupos de endeudamiento autorizados por el Gobierno. en los términos previstos en la Constitución Política y en el Decreto 115 de 1996.” A la luz de la norma transcrita. 6 – 64 Bogotá D.gov. y a aquellas entidades del orden nacional que la ley les establezca para efectos presupuestales el régimen de Empresas Industriales y Comerciales del Estado. proyectado a 31 de diciembre de la vigencia en curso. le hayan sido asignados.co . los ingresos corrientes. Página 3 de 6 En virtud de la facultad conferida al Gobierno Nacional en esos preceptos. PBX 2971310 www. el cual dispone: “Artículo 1.minhacienda. bancos e inversiones temporales. El citado Decreto 115. y a las demás entidades nacionales que la Ley les establezca el régimen de dichas Empresas para efectos presupuestales. La Dirección General del Presupuesto Nacional en el texto “Aspectos Generales del Proceso Presupuestal Colombiano” ha definido la disponibilidad inicial como “el saldo de caja. resulta claro que el campo de aplicación del Decreto 115 de 1996 se circunscribe a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado del nivel nacional dedicadas a actividades no financieras. y los recursos de capital como los ingresos provenientes de los recursos del crédito interno y/o externo.Continuación oficio Tratamiento presupuestal del IVA. y d) Las normas que organizan las empresas ” De lo expuesto se concluye que tanto el presupuesto de ingresos como las apropiaciones deben ser previamente decretadas por los cuerpos colegiados pertinentes y todas las erogaciones deben contar con un título constitutivo de gasto. El presente Decreto se aplica a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y a las Sociedades de Economía Mixta sujetas al régimen de aquellas. aportes de capital y donaciones. dedicadas a actividades no financieras”. En el Presupuesto de gastos sólo se podrá incluir apropiaciones que correspondan: a) Créditos judicialmente reconocidos. c) Las destinadas a dar cumplimiento a los Planes y Programas de Desarrollo Económico y Social y a las obras públicas de que tratan los artículos 339 y 341 de la Constitución Política. como aquellos que se perciben ordinariamente en función de la actividad de la empresa y aquellos que por disposiciones legales. El presupuesto de ingresos comprende la disponibilidad inicial.4 ARTICULO 14. b) Gastos decretados conforme a la ley anterior. se expidió el Decreto 115 de 1996 “Por el cual se establecen normas sobre la elaboración. conformación y ejecución de los presupuestos de las Empresas Industriales y Comerciales del estado y de las Sociedades de Economía Mixta sujetas al régimen de aquellas.
PBX 2971310 www. Así. las apropiaciones efectuadas por el Congreso por medio de esta ley son autorizaciones legislativas limitativas de la posibilidad de gasto gubernamental. o al servicio de la deuda. o a un gasto decretado conforme a ley anterior. como lo señala la doctrina constitucional. conforme al cual “Las apropiaciones deben referirse en cada empresa a su objeto y funciones. en forma reiterada. Adicionalmente. y se ejecutarán estrictamente conforme al fin para el cual fueron programadas. las obligaciones que correspondan a las fuentes legales de gasto mencionadas en el canon 346 de la Constitución Política y desarrolladas por el artículo 14 del Decreto 115 de 1996. 6 – 64 Bogotá D. conforme al artículo 346 superior. Ahora bien.co . Fundamentos 5 y ss.De otro lado. corresponde al Congreso autorizar cómo se deben inver tir los dineros del erario público 6 . según la cual.C. Ver. Esto significa que. partidas que deben corresponder a un crédito judicialmente reconocido. se encuentra el principio de especialización. el Gobierno incluye dentro del proyecto de presupuesto las partidas que considera que deben ser ejecutadas dentro del período fiscal respectivo.minhacienda. que el principio de legalidad del gasto es un importante fundamento de las democracias constitucionales. el principio de legalidad opera previamente a la aprobación del presupuesto. la Corte Constitucional ha indicado: “17. “en general las erogaciones no sólo deben ser previamente decretadas por la ley (CP art. deben ser apropiadas por la ley de presupuesto (CP art. las sentencias C-695/96. y en virtud de él. 345) para poder ser efectivamente realizadas” 7 . esta Corte ha señalado. o gastos propuestos por el Gobierno para (ii) atender debidamente el funcionamiento de las ramas del poder público. como esta Corte lo ha destacado. o (iii) al servicio de la deuda. además. en primer término. las entidades públicas sólo pueden incluir en su presupuesto. el principio de legalidad explica también la llamada fuerza jurídica restrictiva del presupuesto en materia de gastos.Continuación oficio Tratamiento presupuestal del IVA. entre otras. pues en la ley anual sólo pueden ser incorporadas partidas que correspondan a gastos decretados en ley previa. Esto muestra ya dos aspectos diferenciados del principio de legalidad pues. de suerte que las autoridades no pueden hacer Artículo 8º Decreto 115 de 1996. MP Alejandro Martínez Caballero. Página 4 de 6 Ergo. o destinado a dar cumplimiento al Plan Nacional de Desarrollo.En segundo término. 5 Sobre el particular. fundamento 9. (i) un crédito judicialmente reconocido. salvo las excepciones previstas por la propia Carta.gov. a saber. 18. correlativamente a la aplicación del principio de legalidad del gasto. o (iv) destinados a dar cumplimiento al Plan Nacional de Desarrollo. Referencia 11952. Fundamentos No 9 y ss y C-192 de 1997. o a uno propuesto por el Gobierno para atender debidamente el funcionamiento de las ramas del poder público. 346) sino que. 7 Sentencia C-685 de 1996. 5 6 Carrera 8 No. un análisis sistemático de la Carta muestra que ese principio se proyecta en diversos momentos y tiene distintos alcances.
como los recursos a que alude su consulta son recaudos que realiza esa Empresa con destino a otras entidades. 6 – 64 Bogotá D.co . el artículo 18 del decreto 111 de 1996 o Estatuto Orgánico del Presupuesto especifica los alcances del principio de especialización y establece que " l as apropiaciones deben referirse en cada órgano de la administración a su objeto y funciones. una vez aprobado el presupuesto. Esta fuerza restrictiva del presupuesto. Referencia 11952. económicamente y registradas y sistematizadas en el Departamento Nacional de Planeación”. Este principio de legalidad en la ejecución presupuestal tiene consecuencias en distintos ámbitos. vulneraría los principios de legalidad del gasto y de especialización. es un “conjunto de actividades seleccionadas como viables. 10 Sentencia C-1168 de 2001. Magistrado Ponente. Ahora bien. el Gobierno no puede utilizar una partida de gasto aprobada por el Congreso para una finalidad distinta de aquella para la cual ésta fue apropiada. y se ejecutarán estrictamente conforme al fin para el cual fueron programadas". Así. Y no podía ser de otra forma “pues poca eficacia tendría el principio de legalidad si. 19. como puede ser la realización de proyectos y programas de inversión. tal y como lo ha señalado esta Corte.Continuación oficio Tratamiento presupuestal del IVA. 189 ord. ejecutar. Página 5 de 6 erogaciones distintas a las previstas en la ley de apropiaciones. (iii) finalmente. Por ello. el Gobierno pudiera variar a su arbitrio los montos de las partidas o la destinación de las mismas” 9. Ver sentencia C-685 de 1996. opera en tres dimensiones: (i) en el campo temporal. Fundamento 10. no deberían ser reflejados en su presupuesto. comprometer efectivamente las correspondientes partidas hasta los montos máximos aprobados por el Congreso y conforme a los dictados de la ley anual de presupuesto (CP art. una obvia consecuencia de la legalidad del gasto es el llamado principio de "especialización". según el cual. Fundamento 10. el artículo 68 del estatuto orgánico presupuestal (Decreto 111 de 1996) establece que no podrá ser ejecutado ningún programa o proyecto que haga parte del presupuesto general de la Nación hasta tanto se encuentre evaluado por el órgano competente y registrado en el Banco Nacional de Proyectos de Inversión. y. conforme al artículo 9º de ese mismo estatuto.gov. el principio de legalidad se proyecta también en el campo de la ejecución presupuestal. que. en el campo sustantivo o material. tal y como esta Corte lo ha señalado.Finalmente. pues las erogaciones deben hacerse en el período fiscal respectivo. PBX 2971310 www. previamente evaluadas social. Eduardo Montealegre L. Sentencia C-685 de 1996.C. 10 Es claro que la Administración Pública no puede realizar gastos diferentes a los autorizados en el presupuesto. (ii) a nivel cuantitativo. técnica. Así. 8 9 Carrera 8 No. pues la ley no sólo señala cuánto se puede gastar sino en qué se deben emplear los fondos públicos 8. lo contrario. 20). pues corresponde al Gobierno y a las otras autoridades ordenadores del gasto.minhacienda. esto es. pues las apropiaciones son las cifras máximas que se pueden erogar.
teniendo en cuenta que el impuesto debe ser recaudado una vez se cause.” En el presupuesto de ingresos de las organismos públicos. que se anexa. y que le son asignados. Por tanto. es necesario precisar que las Declaraciones del Impuesto sobre las Ventas deben ser presentadas bimestralmente por los responsables cancelando a su vez el saldo a pagar del periodo. Referencia 11952. según lo dispuesto en el artículo 34 del Decreto 115 de 1996.” Ergo. en este orden de ideas es de anotar que el impuesto facturado por los organismos estatales por servicios prestados no forma parte del presupuesto nacional ni del PAC del organismo correspondiente. con el recaudo de los ingresos propiedad de otras entidades.minhacienda. PBX 2971310 www. al tenor del cual : “Cuando una empresa esté facultada para recaudar ingresos que pertenecen a otras entidades no realizará operación presupuestal alguna. expresó: “Respecto del tratamiento presupuestal y de PAC del IVA facturado. sólo se encuentran incluidos aquellos recursos que se espera percibir en una anualidad determinada.co .Continuación oficio Tratamiento presupuestal del IVA. sobre el tratamiento presupuestal del IVA. CAROLINA RENTERÍA Directora General del Presupuesto Público Nacional Anexo: Copia del concepto 53011.C.75 en dos (2) folios. EGS/JLTA Carrera 8 No. no se realizaría operación presupuestal alguna.gov. En concepto 53011. Cordial saludo. sin perjuicio de la vigilancia que deban ejercer los correspondientes órganos de control. siendo a cargo de los responsables las políticas de crédito que otorguen a sus clientes. con el propósito de atender los gastos allí autorizados. el Jefe de la División de Normativa y Doctrina Tributaria. la obligación a que hace referencia su consulta. no podría ampararse en ninguna de las clasificaciones contempladas en las normas señaladas supra. de la Oficina Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 6 – 64 Bogotá D. Página 6 de 6 Lo anterior.75.
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