Source: http://data.riksdagen.se/dokument/H00318
Timestamp: 2019-10-15 04:13:07+00:00
Document Index: 21025148

Matched Legal Cases: ['§2', '§ 2001', '§1', '§2', '§2', '§ 9']

Vissa internationella socialavgiftsfrågor Prop.
socialavgiftslagen (2000:980) ............................................ 5
2.2 Förslag till lag om ändring i
........................................ inkomstskattelagen (1999:1229) 7
2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om
särskild inkomstskatt för utomlands bosatta..................... 10
2.4 Förslag till lag om ändring i socialförsäkringsbalken....... 12
2.5Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen
4 Gällande rätt.................................................................................... 18
4.1 Socialavgifter i internationella förhållanden .................... 18
4.1.1 Allmänt............................................................ 18
4.1.2 Socialavgiftsavtal ............................................ 19
4.1.3 EU-rätten ......................................................... 19
4.2 Inkomstbeskattning .......................................................... 20
4.3 Egenavgifter då fast driftställe saknas.............................. 21
4.4 Avdrag för utländska socialförsäkringsavgifter ............... 22
5 Systemet med socialavgiftsavtal ändras.......................................... 22
5.1 EU-anpassning av de svenska reglerna ............................ 22
5.2 Avgifts- och beskattningsunderlaget ................................ 27
5.3 Anmälan för registrering .................................................. 30
5.4 Lämnande av kontrolluppgift ........................................... 31
5.5 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................... 32
6 Egenavgifter då fast driftställe saknas............................................. 33
6.1 Avgiftsunderlaget............................................................. 33
6.2 Vissa förfarandefrågor...................................................... 34
7 Arbete i Sverige .............................................................................. 35
8 Allmänt avdrag för obligatoriska utländska
socialförsäkringsavgifter................................................................. 37
9 Konsekvensanalys........................................................................... 38
9.1 Offentligfinansiella konsekvenser.................................... 38
9.2 Konsekvenser för företagen.............................................. 39
9.3 Konsekvenser för enskilda ............................................... 40
9.4 Konsekvenser för myndigheter ........................................ 41
10 Författningskommentar................................................................... 42
10.1Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen
10.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen
10.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om
särskild inkomstskatt för utomlands bosatta..................... 44
10.4 Förslaget till lag om ändring i Prop. 2012/13:18
socialförsäkringsbalken ................................................... 44
10.5Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen
(2011:1244) ..................................................................... 45
Bilaga 1 Sammanfattning av Skatteverkets promemoria
Socialavgifter på inte inkomstbeskattade ersättningar
m.m. ..................................................................................... 48
Bilaga 2 Lagförslagen i Skatteverkets promemoria
m.m. ..................................................................................... 49
Bilaga 3 Förteckning över remissinstanserna..................................... 59
Bilaga 4 Lagrådsremissens förslag till lagtext.................................... 60
2012 ...................................................................................... 74
Prop. 2012/13:18 1 Förslag till riksdagsbeslut
2.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),
3.lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,
2 Lagtext Prop. 2012/13:18
2.1Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)
Härigenom föreskrivs i fråga om socialavgiftslagen (2000:980)1 dels att 2 kap. 8 § och 3 kap. 6 § ska upphöra att gälla,
dels att rubrikerna närmast före 2 kap. 8 § och 3 kap. 6 § ska utgå, dels att 3 kap. 12 § ska ha följande lydelse,
12 §2 Underlaget för beräkning av
egenavgifter (avgiftsunderlaget) är summan av de avgiftspliktiga nettoinkomsterna enligt beslut om slutlig skatt för den avgiftsskyldige.
1Senaste lydelse av 2 kap. 8 § 2001:909.
2Senaste lydelse 2011:1257.
Prop. 2012/13:18 Ett underskott i en näringsverksamhet får inte minska ett överskott i en annan näringsverksamhet.
2.De upphävda paragraferna gäller fortfarande för sådan ersättning som har betalats ut respektive inkomst som har uppburits före ikraftträdandet.
3.Den nya bestämmelsen i 2 kap. 25 a § tillämpas på sådan ersättning som betalas ut efter den 31 december 2012.
4.Bestämmelsen i 3 kap. 12 § i sin nya lydelse tillämpas på sådan inkomst som uppbärs efter den 31 december 2012. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter den 31 december 2012 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.
2.2 Förslag till lag om ändring i Prop. 2012/13:18
Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 11 kap. 44 §, 12 kap. 2 §, 62 kap. 5 och 6 §§ samt rubrikerna
närmast före 11 kap. 44 § och 62 kap. 5 § ska ha följande lydelse,
–vid tjänsteresor enligt 5–17 §§,
–vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt 18–22 och 31 §§,
–för hemresor enligt 24 och 31 §§,
– för egenavgifter enligt 36 §, – för egenavgifter enligt 36 §,
och – för arbetsgivaravgifter enligt
36 a §, och
2Senaste lydelse 2011:1271.
Prop. 2012/13:18 Arbetsgivaravgifter
Debiterade arbetsgivaravgifter
med anledning av ett socialavgifts-
avtal enligt 5 kap. 5 § skatte-
förfarandelagen (2011:1244) ska
dras av till den del de avser
inkomster i inkomstslaget tjänst.
Om avgifterna sätts ned, ska
motsvarande belopp tas upp i
inkomstslaget det beskattningsår
då debiteringen ändras.
1. den avgiftsgrundande intäkten ska tas upp som intäkt för
beskattningsåret i Sverige, och
2. den skattskyldige på grund av 2. den skattskyldige enligt
utfört arbete enligt slutligt slutligt fastställd debitering eller
fastställd debitering eller liknande liknande ska betala avgifterna Prop. 2012/13:18
ska betala avgifterna
–till följd av att den skattskyldige enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 883/2004 av den 29 april 2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen ska omfattas av ett annat lands lagstiftning om social trygghet.
Prop. 2012/13:18 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586)
om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
5 §1 Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:
1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;
2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;
5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;
9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om Prop. 2012/13:18 arbetslöshetsförsäkring;
10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad
inkomst av tjänst;
11. återfört avdrag för 11. återfört avdrag för
egenavgifter enligt socialavgifts- egenavgifter enligt socialavgifts-
lagen (2000:980), egenavgifter lagen (2000:980), arbetsgivar-
som satts ned genom ändrad avgifter och egenavgifter som satts
debitering, i den utsträckning ned genom ändrad debitering, i
avdrag har medgetts för avgifterna den utsträckning avdrag har
samt avgifter som avses i 62 kap. medgetts för avgifterna samt
6 § inkomstskattelagen och som avgifter som avses i 62 kap. 6 §
satts ned genom ändrad debitering inkomstskattelagen och som satts
i den utsträckning avdrag har ned genom ändrad debitering, i
medgetts för avgifterna och dessa den utsträckning avdrag har
inte hänför sig till medgetts för avgifterna och dessa
näringsverksamhet; inte hänför sig till
–ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller
–ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos arbetsgivare som redaren anlitar.
–gör tjänsteresor utomlands, eller
–utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tremånadersperiod.
Prop. 2012/13:18 2.4 Förslag till lag om ändring i
Härigenom föreskrivs i fråga om socialförsäkringsbalken dels att 25 kap. 15 § och 59 kap. 21 § ska upphöra att gälla,
dels att rubrikerna närmast före 25 kap. 15 § och 59 kap. 21 § ska utgå, dels att 2 kap. 1 § och 59 kap. 8, 9 och 34 §§ ska ha följande lydelse, dels att det i balken ska införas en ny paragraf, 2 kap. 17 §, samt
närmast före 2 kap. 17 § en ny rubrik av följande lydelse.
–socialförsäkringens administration, m.m. i 2 §,
–socialförsäkringens finansiering, m.m. i 3 och 4 §§,
–internationella förhållanden i 5 §,
–prisbasbelopp m.m. i 6–10 §§, och
– definitioner och förklaringar i – definitioner och förklaringar i
11–16 §§. 11–17 §§.
Med avgiftspliktig ersättning
och avgiftspliktig inkomst avses
detsamma som i 2 kap. 10–11 §§
respektive 3 kap. 3–8 §§ social-
avgiftslagen (2000:980).
Som inkomst av anställning Som inkomst av anställning
räknas lön eller annan ersättning i räknas lön eller annan ersättning i
pengar eller annan skattepliktig pengar eller annan avgiftspliktig
förmån som en försäkrad har fått förmån som en försäkrad har fått
som arbetstagare i allmän eller som arbetstagare i allmän eller
enskild tjänst. enskild tjänst.
skattepliktig förmån för utfört avgiftspliktig förmån för utfört
Pensionsgrundande inkomst av annat förvärvsarbete, som den försäkrade enligt inkomstskattelagen inte är skattskyldig för i Sverige, bestäms med ledning av de uppgifter som den försäkrade har lämnat i en sådan inkomstdeklaration som avses i 30 kap. 1 och 5 §§ skatteförfarandelagen.
arbete, dock inte pension, och arbete, dock inte pension, och Prop. 2012/13:18 2. tillfällig förvärvsinkomst av verksamhet som inte bedrivits själv-
34 §2 Pensionsgrundande inkomst av
anställning, som den försäkrade enligt inkomstskattelagen (1999:1229) inte är skattskyldig för i Sverige, bestäms med ledning av en kontrolluppgift eller uppgifter i en arbetsgivardeklaration enligt skatteförfarandelagen (2011:1244).
Prop. 2012/13:18 2.5 Förslag till lag om ändring i
Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 7 kap. 2 §, 15 kap. 2 och 9 §§, 30 kap. 1 och 5 §§ samt 31 kap.
25 § ska ha följande lydelse,
Om den som ger ut ersättning för arbete har ingått ett avtal med mottagaren av ersättningen att denne ska fullgöra utgivarens skyldigheter i fråga om redovisning och betalning av arbetsgivaravgifter på ersättningen, ska avtalet gälla om det har ingåtts med en utgivare som saknar sådant fast driftställe i Sverige som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229).
En sådan mottagare av ersättning som avses i 5 kap. 5 § ska anmäla sig för registrering
hos Skatteverket inom två veckor
från det att avtalet ingicks. Prop. 2012/13:18
Kontrolluppgift ska lämnas om 2 §
utgiven ersättning och förmån som utgiven ersättning och förmån som
utgör intäkt i inkomstslaget tjänst. utgör intäkt i inkomstslaget tjänst.
Kontrolluppgift ska inte lämnas Kontrolluppgift ska inte lämnas
om ersättningen eller förmånen är om ersättningen eller förmånen är
skattefri av någon annan anledning skattefri av någon annan anledning
än förhållandena hos mottagaren. än förhållandena hos mottagaren
och inte heller är avgiftspliktig
enligt socialavgiftslagen
1.behållning på pensionssparkonto som ska avskattas i inkomstslaget tjänst enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen (1999:1229), och
2.belopp som utgör intäkt i inkomstslaget tjänst och som enligt en bestämmelse i inkomstskattelagen eller någon annan lag ska anses som utbetalt.
1.värdet av den ersättning eller förmån som har getts ut,
2.den tid ersättningen eller förmånen avser, om den bara avser del av
3.antalet dagar med sjöinkomst samt på vilket fartyg och i vilket fartområde tjänstgöringen har ägt rum,
4.om Skatteverket har bestämt värdet av en förmån enligt 2 kap. 10 b eller 10 c § socialavgiftslagen (2000:980),
5.om ersättningen ges ut på grund av tjänstepensionsförsäkring eller sådant avtal om tjänstepension som avses i 28 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), och
6.arbetsställenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsställenummer m.m., om ett sådant har tilldelats.
Om kontrolluppgiften avser
ersättning eller förmån som inte
ska tas upp till beskattning men är
avgiftspliktig enligt socialavgifts-
lagen, ska i kontrolluppgiften
värdet på sådan ersättning eller
förmån anges särskilt. 15
Prop. 2012/13:18 30 kap.
1.intäkterna i inkomstslagen tjänst och näringsverksamhet i annat fall än som avses i 2 har uppgått till sammanlagt minst 42,3 procent av prisbasbeloppet under beskattningsåret,
2.sådan intäkt i inkomstslaget tjänst som avses i 11 kap. 45 §, 50 kap. 7 § samt 57 kap. 20 och 21 §§ inkomstskattelagen (1999:1229) eller intäkt av passiv näringsverksamhet har uppgått till sammanlagt minst 100 kronor under beskattningsåret,
3.intäkterna i inkomstslaget kapital, med undantag för sådan ränta, utdelning eller annan avkastning som kontrolluppgift ska lämnas om enligt 17 eller 19 kap. och för sådan schablonintäkt som kontrolluppgift har lämnats om enligt 22 kap. 16 § eller 17–21 §§, har uppgått till sammanlagt minst 200 kronor under beskattningsåret,
4. han eller hon är begränsat 4. han eller hon är begränsat
skattskyldig och den skattepliktiga skattskyldig och den skatte- eller
intäkten har uppgått till avgiftspliktiga intäkten har uppgått
sammanlagt minst 100 kronor till sammanlagt minst 100 kronor
under beskattningsåret, under beskattningsåret,
5.underlag för statlig fastighetsskatt, kommunal fastighetsavgift, avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löneskatt på pensionskostnader ska fastställas, eller
6.uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 § ska lämnas.
1Senaste lydelse 2011:1289.
2Ändringen innebär att andra stycket upphävs.
den som får ersättningen lämna Prop. 2012/13:18
uppgift om detta.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas på sådan ersättning som betalas ut respektive inkomst som uppbärs efter den 31 december 2012.
2.En sådan mottagare av ersättning som avses i 5 kap. 5 § och som före ikraftträdandet har ingått ett socialavgiftsavtal, ska anmäla sig för registrering hos Skatteverket senast den 1 februari 2013.
Prop. 2012/13:18 3 Ärendet och dess beredning
4.1Socialavgifter i internationella förhållanden
Egenavgifter betalas av fysiska personer på avgiftspliktig inkomst av
dels arbete i Sverige, dels arbete i utlandet som är hänförligt till ett fast
driftställe i Sverige (1 kap. 6 § andra stycket SAL). Egenavgifter ska Prop. 2012/13:18 även betalas på avgiftspliktig inkomst av annat arbete i utlandet än sådant
som är hänförligt till ett fast driftställe i Sverige om den avgiftsskyldige när arbetet utförs omfattas av svensk socialförsäkring enligt unionsrätten inom EU eller EES eller enligt avtal med andra stater (3 kap. 1 och 2 §§ SAL).
4.1.2Socialavgiftsavtal
Ett av dessa undantag finns i 2 kap. 8 § SAL. Enligt denna bestämmelse ska arbetsgivaravgifter inte betalas om en utländsk arbetsgivare har kommit överens med en anställd att arbetsgivaravgifter inte ska betalas på ersättningen. I ett sådant fall ska den anställde i stället själv betala socialavgifterna i form av egenavgifter (3 kap. 6 § SAL). En sådan överenskommelse innebär därmed att arbetsgivaren befrias från sin skyldighet att betala socialavgifter och att denna skyldighet i stället flyttas över på den anställde.
4.1.3EU-rätten
Prop. 2012/13:18 574/72. De nya EU-förordningarna gäller numera även i förhållande till länderna inom EES och Schweiz.
4.2Inkomstbeskattning
De grundläggande bestämmelserna om skattskyldighet för fysiska personer finns i 3 kap. 3–8 §§ och 17–20 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, samt 3 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. De fysiska personerna har delats in i obegränsat skattskyldiga (3 kap. 3–7 §§ IL) och begränsat skattskyldiga (3 kap. 17 § IL). Fysiska personer som är bosatta i Sverige, stadigvarande
vistas i Sverige eller har väsentlig anknytning till Sverige anses vara Prop. 2012/13:18 obegränsat skattskyldiga här, 3 kap. 3–7 §§ IL. För obegränsat
skattskyldiga gäller att skattskyldighet föreligger för alla inkomster i Sverige och från utlandet. Den som är begränsat skattskyldig i Sverige är skattskyldig här bara för vissa inkomster, 3 kap. 18–20 §§ IL.
4.3Egenavgifter då fast driftställe saknas
Prop. 2012/13:18 4.4 Avdrag för utländska socialförsäkringsavgifter
Enligt 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, ska allmänt avdrag göras för obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter. Detta gäller dock bara om
–den avgiftsgrundande intäkten ska tas upp till beskattning i Sverige för beskattningsåret i fråga, och
–den skattskyldige på grund av utfört arbete enligt slutligt fastställd debitering eller liknande ska betala avgifterna i enlighet med bestämmelserna i den nordiska konventionen om social trygghet eller till följd av att den skattskyldige enligt Europarlamentets och rådets förordning (EG) nr 883/2004 av den 29 april 2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen ska omfattas av det andra landets lagstiftning om social trygghet.
5 Systemet med socialavgiftsavtal ändras
5.1 EU-anpassning av de svenska reglerna
Regeringens förslag: Möjligheten att enligt 2 kap. 8 § socialavgifts-
lagen undanta arbetsgivaravgifter med stöd av ingångna socialavgifts-
avtal tas bort och ersätts med en administrativ ordning i skatte-
förfarandelagen. Ett socialavgiftsavtal ska, enligt skatteförfarande-
lagen, gälla om det har ingåtts med en utgivare som saknar fast
driftställe i Sverige. När ett socialavgiftsavtal har ingåtts ska
mottagaren (den anställde) fullgöra utgivarens (arbetsgivarens)
skyldigheter avseende redovisning och betalning av arbetsgivar-
avgifter. Ett socialavgiftsavtal innebär inte att utgivaren befrias från
sina skyldigheter om mottagaren av ersättningen inte fullgör sina
Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas tillgängligt hos
Begreppet skattepliktig i 59 kap. 8 och 9 §§ socialförsäkringsbalken
ska ersättas med begreppet avgiftspliktig. Med avgiftspliktig ersätt-
ning och inkomst ska avses sådan ersättning och inkomst som anges i
2 kap. 10 och 11 §§ respektive 3 kap. 3–8 §§ socialavgiftslagen.
Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens förslag
förutom att Skatteverkets förslag även innehöll en reglering avseende
socialavgiftsavtal som avses i artikel 109 rådets förordning (EEG) nr
22 574/72 om tillämpningen av förordning (1408/71) om tillämpningen av
Remissinstanserna: Majoriteten av remissinstanserna tillstyrker eller har inget att invända mot förslagen. Arbetsförmedlingen avstyrker förslagen och anför att en analys bör göras utifrån hur förslagen påverkar de val som enskilda anställda kommer att göra och hur förslagen påverkar företagens vilja och möjligheter att anställa. Enligt Arbetsförmedlingen är även ansvarsfrågan oklart beskriven. Tjänstemännens Centralorganisation (TCO) anser att konsekvenserna av förslagen bör utredas vidare innan beslut fattas. Enligt TCO är det oklart i vilken utsträckning den anställde genom att registrera sig som arbetsgivare påtar sig alla skyldigheter som följer av att vara arbetsgivare, t.ex. vad gäller arbetsmiljö och rehabilitering. TCO framhåller också att det bör klargöras hur de arbetsgivaravgifter som ska betalas kommer den anställde till del.
Prop. 2012/13:18 Ett socialavgiftsavtal som avses i tillämpningsförordningen skiljer sig från motsvarande överenskommelse i socialavgiftslagen. Detta gäller arbetsgivarens skyldigheter om den anställde inte fullgör sina skyldigheter enligt socialavgiftsavtalet. Av tillämpningsförordningen följer, till skillnad från socialavgiftslagen, att ett socialavgiftsavtal inte innebär att arbetsgivaren befrias från sina skyldigheter om den anställde inte fullgör sina skyldigheter. En annan skillnad är att den anställde enligt tillämpningsförordningen ska fullgöra arbetsgivarens skyldigheter, vilket bl.a. innebär att arbetsgivaravgifter ska betalas månadsvis. Regleringen i socialavgiftslagen innebär i stället att egenavgifter ska betalas. Mot bakgrund av den skillnad som finns mellan regleringen i socialavgiftslagen och tillämpningsförordningen, och då tillämpningsförordningen har direkt effekt, bör den svenska regleringen avseende socialavgiftsavtal anpassas till bestämmelserna i EU-rätten.
I Skatteverkets promemoria föreslås att det införs ett administrativt system som innebär att en anställd som ingår ett socialavgiftsavtal med sin arbetsgivare ska träda in i arbetsgivarens ställe och fullgöra arbetsgivarens skyldighet att betala avgifter, utan att arbetsgivarens
underliggande skyldigheter åsidosätts.
Oavsett om de svenska reglerna ändras eller inte har EU-förordningen nr 883/2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen och dess tillämpningsförordning nr 987/09 direkt effekt och gäller således som svensk lag, vilket innebär att 2 kap. 8 § SAL inte kan tillämpas. Det är därför nödvändigt med en anpassning av den svenska lagstiftningen avseende socialavgiftsavtal så att den överensstämmer med regleringen i tillämpningsförordningen. Regeringen delar därför bedömningen i Skatteverkets promemoria att det bör införas ett administrativt system som innebär att en anställd som ingår ett socialavgiftsavtal med sin arbetsgivare, i likhet med vad som anges i tillämpningsförordningen, ska träda in i arbetsgivarens ställe och fullgöra arbetsgivarens skyldighet att betala arbetsgivaravgifter. Regeringen anser således inte att det, såsom Arbetsförmedlingen och TCO framhåller, finns skäl att utreda denna fråga ytterligare. Konsekvensanalyser för företag och enskilda finns i avsnitt 9.2 och 9.3.
Prop. 2012/13:18 SFL, justeras något i förhållande till förslaget i Skatteverkets
promemoria. I lagtexten bör uttryckligen anges att fråga är om att
fullgöra skyldigheterna avseende redovisning och betalning av
arbetsgivaravgifter. Någon skillnad angående hur avgifterna kommer den
anställde till del uppkommer inte i förhållande till om något
socialavgiftsavtal inte ingås.
Förslaget är utformat efter förebild av reglerna om representant för ett
enkelt bolag eller partrederi i 5 kap. 2 § SFL. Regeringen anser att det
inte behöver införas ett solidariskt ansvar för betalning av avgifterna,
som Kronofogdemyndigheten har efterfrågat, eftersom det redan i
paragrafen anges att utgivaren av ersättningen (arbetsgivaren) har kvar
det fulla ansvaret för såväl redovisning som betalning av
arbetsgivaravgifterna om mottagaren av ersättningen (den anställde) inte
fullgör sina åligganden. Arbetsgivaren blir således subsidiärt ansvarig.
Skatteverket kan för det fall att någon redovisning eller betalning inte
kommer in från den anställde rikta ett föreläggande att lämna
arbetsgivardeklaration eller ett beslut om att betala avgifterna mot
arbetsgivaren. Att införa en reglering såsom Sveriges advokatsamfund
efterfrågar att arbetsgivare, för det fall den anställde inte fullgör sina
skyldigheter enligt ett socialavgiftsavtal, inte bör kunna åläggas
skyldighet att betala in arbetsgivaravgifterna, är inte lämpligt då det inte
är förenligt med regleringen i tillämpningsförordningen.
I Skatteverkets promemoria föreslås att en särskild reglering införs för
avtal som avses i artikel 109 rådets förordning (EEG) nr 574/72 om
tillämpningen av förordning (1408/71) om tillämpningen av systemen för
socialtrygghet när anställda, egenföretagare eller deras familje-
medlemmar flyttar inom gemenskapen. Regeringen bedömer dock att en
sådan reglering inte är nödvändig eftersom förordningen upphört att gälla
och de situationer där den fortfarande enligt övergångsregler kan vara
tillämplig inte kommer att omfatta den nu aktuella situationen. Någon
särskild reglering avseende den tidigare gällande EU-förordningen
föreslås därför inte.
Facket för Service och kommunikation (SEKO), Sjöbefälsföreningen,
Sjöfartens Arbetsgivareförbund och Sveriges Redareförening – som
inkommit med ett gemensamt yttrande – anför att förslaget får negativa
konsekvenser för de ca 1 000 sjömän som omfattas av
internationaliseringsavtalet och är skattebefriade enligt 3 kap. 12 §
inkomstskattelagen (1999:1229), då svenska arbetsgivare måste betala
socialavgifter för dessa. De anser att dessa sjömän bör undantas från
skyldigheten att betala socialavgifter. De aktuella förslagen förändrar inte
tillhörigheten till det svenska socialförsäkringssystemet eller med den
sammanhängande skyldigheten att betala socialavgifter för vare sig
sjömän eller någon annan grupp anställda. Däremot föreslogs i
propositionen 2006 års sjöarbetskonvention (2011/12:35) en ändring i
socialförsäkringsbalken innebärande att visst arbete ska anses som arbete
i Sverige. Ändringen har godkänts av riksdagen (bet. 2011/12:TU6, rskr.
2011/12:133) men har ännu inte trätt i kraft. Denna förändring behandlas
dock inte i förevarande proposition. Förevarande förslag innebär således
inte att sjömän som i dag inte ska betala socialavgifter blir skyldiga att
göra det. I de fall socialavgifter (egenavgifter) i dag i praktiken inte kan
26 tas ut när ett socialavgiftsavtal har ingåtts mellan en utländsk
arbetsgivare och en anställd, på grund av att den anställde inte Prop. 2012/13:18 inkomstbeskattas i Sverige, kommer det dock bli möjligt att ta ut
avgifter. Detta är också ett av syftena med förslaget då personer som omfattas av det svenska socialförsäkringssystemet också bör betala socialavgifter. Något skäl för att i förevarande förslag göra något undantag för sjömän finns därför inte.
Bestämmelser om pensionsgrundande inkomst (PGI) finns i socialförsäkringsbalken. För att tydliggöra att PGI också ska beräknas på sådana avgiftspliktiga intäkter som inte beskattas i Sverige bör begreppet skattepliktig i 59 kap. 8 och 9 §§ socialförsäkringsbalken ersättas med begreppet avgiftspliktig. Med avgiftspliktig ersättning och inkomst ska avses sådan ersättning och inkomst som anges i 2 kap. 10 och 11 §§ respektive 3 kap. 3–8 §§ socialavgiftslagen.
5.2 Avgifts- och beskattningsunderlaget
Regeringens förslag: Ett belopp motsvarande den ersättning som den
anställde kan anses ha uppburit för att betala de arbetsgivaravgifter
som följer av ett socialavgiftsavtal, ska inte ingå i avgiftsunderlaget.
Även pensionsgrundande inkomst ska bestämmas med ledning av det
underlag som arbetsgivaravgifterna beräknas på.
Den anställde ska under inkomst av tjänst utan begränsningar ges
avdrag för debiterade arbetsgivaravgifter med anledning av ett social-
avgiftsavtal till den del avgifterna avser inkomster i inkomstslaget
tjänst. Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i
inkomstslaget tjänst det beskattningsår då debiteringen ändras.
Allmänt avdrag ska göras för debiterade arbetsgivaravgifter som inte
ska dras av i inkomstslaget tjänst. Detta gäller dock inte till den del
avgifterna har kunnat dras av i en utländsk stat. Om avgifterna sätts
ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget tjänst det
beskattningsår då debiteringen ändras.
Skatteverkets förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens
förslag. Skatteverkets promemoria innehöll dock inget förslag om
allmänt avdrag för arbetsgivaravgifter som inte ska dras av i
inkomstslaget tjänst. Promemorian innehöll inte heller något förslag om
ändring i reglerna om beräkning av pensionsgrundande inkomst för det
fall socialavgiftsavtal har ingåtts. 27
Prop. 2012/13:18 Remissinstanserna: Majoriteten av remissinstanserna tillstyrker eller har inget att invända mot förslagen. Arbetsförmedlingen avstyrker förslagen. Sveriges advokatsamfund anser att anställda ska ha rätt till avdrag i inkomstslaget tjänst för betalda arbetsgivaravgifter, oavsett om avgifterna avser i Sverige inkomstbeskattade ersättningar eller inte, om avdrag inte ska göras i utlandet. För det fall avgifterna sätts ned så ska nedsättningsbeloppet enbart tas upp i inkomstslaget tjänst, under förutsättning att avdrag tidigare medgetts.
Den fysiska personen A har ingått ett socialavgiftsavtal med sin utländske
arbetsgivare. Enligt anställningsavtalet ska A erhålla en lön om 100 000 kronor
på vilken arbetsgivaravgifter (exklusive allmän löneavgift som inte betalas av
utländska arbetsgivare) ska betalas med 21,54 % (föreslagen nivå för 2013).
Arbetsgivaren betalar A dels lönen, dels kompensation för avgifterna, dvs.
sammanlagt 121 540 kronor. Skulle arbetsgivaravgifter tas ut på brutto-
ersättningen från arbetsgivaren skulle A ha att betala avgifter om 26 148 kronor
(21,54 % x 121 540 kronor). Sett utifrån lönen exklusive ersättningen för
avgifterna skulle detta innebära ett avgiftsuttag om 26,18 %.
För att en anställd som ingår ett socialavgiftsavtal med sin arbetsgivare
inte ska missgynnas i förhållande till andra anställda krävs således att ett
belopp motsvarande de arbetsgivaravgifter som mottagaren har att betala
på "lönedelen" (ersättningen exklusive vad som kan anses utgöra
kompensation för avgifterna) inte ska ingå i avgifts- eller beskatt-
ningsunderlaget.
I Skatteverkets promemoria föreslås därför att avgiftsunderlaget i dessa
fall ska beräknas med utgångspunkt i den ersättning som följer av
huvudregeln i 2 kap. 24 § socialavgiftslagen (2000:980), förkortad SAL.
Av denna följer bl.a. att underlaget för beräkning av arbetsgivaravgifter
är summan av de avgiftspliktiga ersättningar som den avgiftsskyldige
gett ut under året. Det föreslås vidare att avgiftsunderlaget för mottagaren
ska utgöras av denna "bruttoersättning" dividerad med ett belopp
motsvarande den sammanlagda procentsats efter vilken arbets-
28 givaravgifter (exklusive allmän löneavgift) ska tas ut ökad med
100 procentenheter. Regeringen instämmer i promemorians förslag Prop. 2012/13:18 avseende beräkningen av avgiftsunderlaget. Sett utifrån exemplet innebär
den nu föreslagna ordningen följande:
Sveriges advokatsamfund anser emellertid att en person ska ha rätt till avdrag i inkomstslaget tjänst för betalda arbetsgivaravgifter, oavsett om avgifterna avser i Sverige inkomstbeskattade ersättningar eller inte, om avdrag inte ska göras i utlandet. Vidare anser advokatsamfundet att för det fall avgifterna sätts ned så ska nedsättningsbeloppet enbart tas upp i inkomstslaget tjänst, under förutsättning att avdrag tidigare medgetts. Regeringen delar uppfattningen att avdrag bör ges även för avgifter som inte är hänförliga till inkomster som beskattas i Sverige om avgifterna inte har kunnat dras av i en utländsk stat. Detta sker lämpligast som ett allmänt avdrag på sätt som är fallet redan i dag för egenavgifter som inte ska dras av i något inkomstslag. Liksom för arbetsgivaravgifter som dras av i inkomstslaget tjänst bör för det fall avgifterna sätts ned motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget tjänst det beskattningsår debiteringen ändras.
Prop. 2012/13:18 SFB framgår att när PGI beräknas ska avdrag göras för kostnader som den anställde haft i arbetet.
5.3Anmälan för registrering
Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.
Skälen för regeringens förslag: Enligt 7 kap. 1 § första stycket
2 skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, ska Skatteverket
registrera den som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter. Enligt
förslaget i avsnitt 5.1 blir en anställd, som ingår ett socialavgiftsavtal
med sin arbetsgivare, skyldig att betala arbetsgivaravgifter på de
ersättningar som omfattas av avtalet. I 7 kap. 1 § andra stycket SFL
anges att om den som ska registreras enligt första stycket har en
företrädare enligt 5 kap. ska företrädaren registreras i stället.
I 7 kap. 2–4 §§ SFL finns bestämmelser om anmälan för registrering.
Av 7 kap. 2 § första stycket SFL följer att den som avser att bedriva
30 näringsverksamhet och som ska registreras ska anmäla sig för
registrering hos Skatteverket. Eftersom det är oklart om en anställd som Prop. 2012/13:18 ingått ett socialavgiftsavtal med sin arbetsgivare kan anses bedriva
arbetsgivarens näringsverksamhet bör det i förtydligande syfte i lagrummet klargöras att också sådana mottagare som avses i 5 kap. 5 § SFL omfattas av denna anmälningsskyldighet.
5.4Lämnande av kontrolluppgift
Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt över
Skälen för regeringens förslag: Enligt 15 kap. 2 § första stycket skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, ska kontrolluppgift inte lämnas avseende ersättning eller förmån som är skattefri av någon annan anledning än förhållandena hos mottagaren. För att säkerställa att Skatteverket får tillgång till de uppgifter som krävs för att fastställa pensionsgrundande inkomst avseende sådana ersättningar och förmåner som inte ska tas upp till beskattning, bör det klargöras att kontrolluppgift alltid ska lämnas avseende avgiftspliktiga ersättningar och förmåner enligt socialavgiftslagen. Om kontrolluppgiften avser ersättning eller förmån som inte ska tas upp till beskattning men är avgiftspliktig enligt socialavgiftslagen, ska i kontrolluppgiften värdet på sådan ersättning eller förmån anges särskilt.
Prop. 2012/13:18 Lagförslag
5.5 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser
Regeringens förslag: De nya reglerna ska träda i kraft den 1 januari
2013. Beträffande ändringarna i socialavgiftslagen gäller dock de
upphävda paragraferna fortfarande för sådan ersättning som har
betalats ut respektive inkomst som har uppburits före ikraftträdandet.
Vidare ska den nya bestämmelsen i 2 kap. 25 a § socialavgiftslagen
tillämpas på sådan ersättning som betalas ut efter den 31 december
2012. När det gäller ändringarna i inkomstskattelagen ska de nya
reglerna tillämpas första gången vid beskattningen 2014. Beträffande
ändringarna i socialförsäkringsbalken och skatteförfarandelagen ska
de tillämpas på ersättning som betalas ut respektive inkomst som
uppbärs efter den 31 december 2012.
I fråga om socialavgiftsavtal som ingåtts före ikraftträdandet ska
mottagare (anställd) som avses i 5 kap. 5 § skatteförfarandelagen
anmäla sig för registrering hos Skatteverket senast den 1 februari
2013. En övergångsbestämmelse om detta ska tas in i skatte-
förslagen i denna del.
Skälen för regeringens förslag: I Skatteverkets promemoria föreslås
att den nya regleringen om socialavgiftsavtal ska träda i kraft den
1 januari 2013. Regeringen delar denna bedömning. Fråga kan då
uppkomma om vad som gäller för socialavgiftsavtal som ingåtts före
Ett socialavgiftsavtal binder inte staten mer än vad som följer av 2 kap.
8 § socialavgiftslagen (2000:980), förkortad SAL. Om den paragrafen
upphävs är således socialavgiftsavtal som avses i paragrafen inte längre
bindande gentemot staten. För att den nu föreslagna regleringen av
socialavgiftsavtal ska bli tillämplig, krävs att socialavgiftsavtalet anger
att den anställde ska fullgöra arbetsgivarens skyldighet att betala
socialavgifter, till skillnad från nu gällande reglering enligt vilken den
anställde ska överta arbetsgivarens skyldighet att betala socialavgifter.
Ett ingånget socialavgiftsavtal blir således gällande mot staten om det
anger att den anställde ska fullgöra arbetsgivarens skyldighet att betala
socialavgifter. Någon särskild övergångsbestämmelse rörande redan
ingångna socialavgiftsavtal som avses i 2 kap. 8 § SAL behövs därför
inte. En övergångsbestämmelse behövs emellertid i skatteförfarandelagen
(2011:1244) för det fall att ett socialavgiftsavtal som avses i den
föreslagna bestämmelsen i 5 kap. 5 § skatteförfarandelagen ingåtts redan
före ikraftträdandet. I ett sådant fall ska en anmälan för registrering hos
Skatteverket ske senast den 1 februari 2013. För det fall någon
registrering inte sker är arbetsgivaren ansvarig för att arbetsgivaravgifter
32 redovisas och betalas.
Beträffande ändringarna i socialavgiftslagen ska de upphävda Prop. 2012/13:18 bestämmelserna i 2 kap. 8 och 3 kap. 6 § fortfarande tillämpas på sådan
ersättning som har betalats ut respektive inkomst som har uppburits före ikraftträdandet. Vidare ska den nya bestämmelsen i 2 kap. 25 a § SAL tillämpas på sådan ersättning som betalas ut efter den 31 december 2012. När det gäller ändringarna i inkomstskattelagen (1999:1229) ska de nya reglerna tillämpas första gången vid beskattningen 2014. Beträffande ändringarna i socialförsäkringsbalken och skatteförfarandelagen, ska de tillämpas på sådan ersättning som betalas ut respektive inkomst som uppbärs efter den 31 december 2012.
6 Egenavgifter då fast driftställe saknas
6.1Avgiftsunderlaget
Regeringens förslag: Underlaget vid beräkning av egenavgifter (avgiftsunderlaget) ska för det fall något beslut om slutlig skatt inte föreligger utvidgas till att även omfatta avgiftspliktiga nettoinkomster beräknade enligt inkomstskattelagens regler för en obegränsat skattskyldig fysisk person som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige.
Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Majoriteten av remissinstanserna tillstyrker eller
har inget att invända mot förslaget. Arbetsförmedlingen avstyrker förslaget. Kammarrätten i Göteborg framhåller att uttrycket ”motsvarande verksamhet i Sverige” bör förtydligas.
Skälen för regeringens förslag: När egenavgifter ska beräknas består, enligt 3 kap. 12 § första stycket socialavgiftslagen (2000:980), förkortad SAL, avgiftsunderlaget av de avgiftspliktiga nettoinkomsterna enligt beslut om slutlig skatt för den avgiftsskyldige. Egenavgifter kan inte tas ut av enskilda näringsidkare som inte är skattskyldiga i Sverige. Detta gäller näringsidkare som saknar fast driftställe i Sverige. Trots detta kan egenföretagaren omfattas av det svenska socialförsäkringssystemet. Detta kan t.ex. vara fallet om en person etablerar ett företag i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och bedriver all verksamhet i Sverige, artikel 11 punkt 3 a Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 883/2004 av den 29 april 2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen, förkortad grundförordningen. Om den i Sverige bedrivna verksamheten endast omfattar en kortare tidsperiod kan det innebära att något fast driftställe inte uppkommer här och att inkomsterna från verksamheten inte beskattas i Sverige. Detsamma kan inträffa om den som normalt arbetar som anställd också bedriver verksamhet som egenföretagare i olika medlemsstater (artikel 13 punkt 3 grundförordningen).
Prop. 2012/13:18 framförts i Skatteverkets promemoria, angeläget att den brist i systemet som nu redogjorts för rättas till.
6.2Vissa förfarandefrågor
Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt över
Skälen för regeringens förslag: Bestämmelser om pensionsgrundande
inkomst (PGI) av anställning och inkomst av annat förvärvsarbete finns i
59 kap. socialförsäkringsbalken, förkortad SFB. Med inkomst av annat
förvärvsarbete avses bl.a. inkomst av aktiv näringsverksamhet. Av
59 kap. 33 § SFB framgår att till grund för beräkningen av
pensionsgrundande inkomst (PGI) ett visst intjänandeår ska läggas den
försäkrades beslut om statlig inkomstskatt för det året.
I fråga om inkomst av anställning följer vidare av 59 kap. 34 § SFB att
34 PGI, när det gäller inkomster för vilka den försäkrade enligt
inkomstskattelagen (1999:1229) inte är skattskyldig för i Sverige, ska Prop. 2012/13:18 bestämmas med ledning av kontrolluppgift eller uppgifter i en arbets-
givardeklaration. Någon motsvarande bestämmelse avseende inkomst av annat förvärvsarbete finns inte för begränsat skattskyldiga.
7 Arbete i Sverige
Remissinstanserna: Majoriteten av remissinstanserna tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. Försäkringskassan, Arbetsförmedlingen och Föreningen Svenskt Näringsliv avstyrker förslaget. Försäkringskassan anser att förslaget inte skulle tydliggöra när en fysisk
person som bedriver näringsverksamhet ska anses arbeta i Sverige.
Prop. 2012/13:18 Förslaget riskerar också enligt Försäkringskassan att utvidga
tillhörigheten till den svenska socialförsäkringen. Därtill saknas en
tidsgräns. Föreningen Svenskt Näringsliv anser att förslaget är bristfälligt
i flera avseenden. Eftersom svensk lagstiftning är subsidiär i förhållande
till EU-rätten kan förslaget enligt föreningen endast gälla förhållanden
mellan Sverige och s.k. tredje land. Regleringen har vidare enligt
föreningen stor betydelse för alla inblandade parter och en grundlig
utredning bör därför vara självklar innan en lagändring vidtas.
Skälen för regeringens bedömning: I Skatteverkets promemoria
anges att det råder en viss osäkerhet om vad som gäller i de fall en
svensk näringsidkare arbetar utomlands och tvärtom. Osäkerheten rör
frågan om, och i vilken utsträckning, arbetet utomlands faller in under
den i 6 kap. 2 § SFB givna definitionen av uttrycket arbete i Sverige. I
lagrummet anges att vid tillämpningen av bestämmelserna i denna balk
avses med arbete i Sverige, om inget annat särskilt anges, förvärvsarbete
i verksamhet här i landet. Vidare anges att om en fysisk person som
bedriver näringsverksamhet har sådant fast driftställe i Sverige som avses
i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229) ska verksamhet som hänför
sig till driftstället anses bedriven här i landet.
Enligt Skatteverkets uppfattning följer av nämnda lagrum att arbete
som en näringsidkare utför i utlandet är att betrakta som arbete i Sverige
så länge det inte är att hänföra till ett fast driftställe som näringsidkaren
har utanför Sverige. Med hänsyn till att bestämmelsens nuvarande
utformning lämnar utrymme för olika tolkningar anser Skatteverket att
ett förtydligande bör göras. Skatteverket föreslår därför i promemorian
att regleringen i 6 kap. 2 § SFB ändras på så sätt att ett nytt stycke tas in i
lagrummet i vilket det anges att en fysisk person som bedriver
näringsverksamhet ska anses bedriva verksamheten här i landet om den
utövas här och inte är att hänföra till personens fasta driftställe utanför
Försäkringskassan, Arbetsförmedlingen och Föreningen Svenskt
Näringsliv avstyrker förslaget. Försäkringskassan anser att förslaget inte
skulle tydliggöra när en fysisk person som bedriver näringsverksamhet
ska anses arbeta i Sverige. Förslaget riskerar också enligt Försäkrings-
kassan att utvidga tillhörigheten till den svenska socialförsäkringen.
Därtill saknas en tidsgräns. Föreningen Svenskt Näringsliv anser att
förslaget är bristfälligt i flera avseenden. Eftersom svensk lagstiftning är
subsidiär i förhållande till EU-rätten kan enligt föreningen förslaget
endast gälla förhållanden mellan Sverige och s.k. tredje land.
Regleringen har vidare enligt föreningen stor betydelse för alla
inblandade parter och en grundlig utredning bör därför vara självklar
innan en lagändring vidtas.
Regeringen har i och för sig förståelse för att det i vissa situationer kan
vara oklart vad som avses med arbete i Sverige i 6 kap. 2 § SFB.
Emellertid anser regeringen, i likhet med vad Försäkringskassan
framfört, att förslaget i Skatteverkets promemoria inte i erforderlig
utsträckning tydliggör vad som avses med arbete i Sverige. Till bilden
hör också att det inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES)
är Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 883/2004 av den
29 april 2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen samt
36 Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 987/09 av den
16 september 2009 om tillämpningsbestämmelser till förordning (EG) nr Prop. 2012/13:18 883/2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen som reglerar socialförsäkringstillhörigheten. Om en ändring av regleringen ska ske
anser regeringen därför – i likhet med Föreningen Svenskt Näringsliv – att en mer grundläggande utredning bör göras. Regeringen anser dock att det inte är lämpligt inom ramen för detta lagstiftningsarbete.
8Allmänt avdrag för obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter
Skälen för regeringens förslag: Enligt 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, ska allmänt avdrag göras för obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter. Detta gäller dock bara om
–den skattskyldige på grund av utfört arbete enligt slutligt fastställd debitering eller liknande ska betala avgifterna och avgifterna betalas i enlighet med bestämmelserna i den nordiska konventionen om social trygghet eller till följd av att den skattskyldige enligt Europarlamentets och rådets förordning (EG) nr 883/2004 av den 29 april 2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen ska omfattas av det andra landets lagstiftning om social trygghet.
Regeringen anser, i likhet med vad som föreslås i Skatteverkets promemoria, att avdrag bör göras för obligatoriska utländska
socialförsäkringsavgifter på t.ex. även pension om övriga villkor i
62 kap. 6 § IL är uppfyllda. Villkoret i 62 kap. 6 § om att den
obligatoriska utländska socialförsäkringsavgiften ska hänföra sig till utfört arbete bör därför tas bort.
Prop. 2012/13:18 9 Konsekvensanalys
9.1Offentligfinansiella konsekvenser
Om en utbetald ersättning ska beskattas i Sverige ska arbetsgivaren lämna uppgift i ruta 25 (ersättningar som ligger till grund för egenavgifter) på kontrolluppgiften (KU10). För inkomståret 2010 redovisades sådana ersättningar med sammanlagt 520 miljoner kronor. I beloppet ingår förutom ersättningar där egenavgifter ska betalas på grund av
socialavgiftsavtal även andra ersättningar, t.ex. ersättningar under
10 000 kronor från privatperson, forskarstipendier (Marie Curie-
stipendier), ersättningar som är inkomst av tjänst för mottagare med F- skatt och ersättningar för tillfällig vetenskaplig, litterär eller konstnärlig verksamhet ("engångsförfattare", "engångsuppfinnare"). Om det antas att en tredjedel av beloppet 520 miljoner kronor avser ersättningar där egenavgifter ska betalas på grund av socialavgiftsavtal innebär förslaget ett utökat uttag av socialavgifter i form av arbetsgivaravgifter (exklusive allmän löneavgift) på 31 miljoner kronor (173 miljoner kronor / 1,2154 x 21,54 %). Förslaget innebär samtidigt ett minskat uttag av socialavgifter i form av egenavgifter på 39 miljoner kronor. (173 miljoner kronor / 1,2897 x 28,97 %). Det totala socialavgiftsuttaget minskar alltså med 8 miljoner kronor. Minskningen beror på att den allmänna löneavgiften inte kommer att kunna tas ut. Det minskade avgiftsuttaget ger i sin tur ett utökat underlag för inkomstskatter på samma belopp. Med en marginalskatt på 36,5 procent innebär detta att uttaget av inkomstskatter höjs med 3 miljoner kronor (8 miljoner kronor x 36,5 %).
socialavgifterna. Någon uppskattning av hur stort detta mörkertal är kan Prop. 2012/13:18 dock inte göras.
9.2Konsekvenser för företagen
I och med förslaget om att anställda med socialavgiftsavtal ska betala arbetsgivaravgifter i arbetsgivarens ställe, får den utländske arbetsgivaren en skyldighet att redovisa och betala in avgifterna om den anställde inte fullgör sina skyldigheter. Motsvarande skyldighet för arbetsgivaren att betala avgifterna för anställda med socialavgiftsavtal finns inte i dag. Om man antar att det är 4 procent av de anställda som registrerats som arbetsgivare som inte fullgör sin skyldighet att betala avgifter, kan arbetsgivarnas administrativa kostnader för att redovisa och betala arbetsgivaravgifter för dessa 400 anställda (4 procent av det uppskattade antalet personer med socialavgiftsavtal) beräknas till 255 500 kronor per år.
Prop. 2012/13:18 kostnader för företagen. Förslaget berör dock endast ett fåtal företag och innebär ökad likabehandling gentemot svenska företag.
9.3Konsekvenser för enskilda
FAR och Arbetsförmedlingen saknar en analys av förslagets effekter för enskilda anställda. Förslaget att den anställde inte längre ska överta socialavgiftsskyldigheten från arbetsgivaren och betala egenavgifter och allmän löneavgift, utan i stället fullgöra arbetsgivarens skyldighet att betala arbetsgivaravgifter innebär för de som redan har ingått socialavgiftsavtal att avgiften sjunker från nivån för egenavgifter och allmän löneavgift (sammanlagt 28,97 procent) till nivån för arbetsgivaravgifter exklusive allmän löneavgift (21,54 procent 2013). För en person med en ersättning om 500 000 kronor per år (motsvarar med dagens regler en bruttolön på ca 32 300 kronor per månad) innebär regeländringen, vid oförändrad bruttoersättning, att ersättningen efter socialavgifter stiger med ca 23 700 kronor per år (500 000/1,2154- 500 000/1,2897). För en person med ett engångsuppdrag för vilket personen erhåller 50 000 kronor i ersättning innebär regeländringen att ersättningen efter socialavgifter stiger med ca 2 370 kronor. Förändringen innebär alltså en ekonomisk förbättring för de som i dag har ingått socialavgiftsavtal och betalar egenavgifter. Försäkringsmässigt innebär förslaget ingen skillnad. I promemorian uppskattar Skatteverket att de deklarerade ersättningar som faller inom denna kategori år 2010 uppgick till ca 173 miljoner kronor.
Hur många personer som berörs är inte känt. Utifrån de deklarerade beloppen kan dock en uppskattning göras. De totala deklarerade ersättningarna som berörs uppgår enligt ovan till drygt 300 miljoner kronor. Ersättningarna kan antas utgöras av en blandning av kortare och
längre uppdrag. Om ersättningarna i genomsnitt uppgår till runt
150 000 kronor per avtal skulle det röra sig om någonstans i
storleksordningen 2 000 avtal. Av dessa skulle ca hälften finnas i den
kategori som redan i dag betalar egenavgifter och hälften i den kategori Prop. 2012/13:18 som inte är skattskyldiga i Sverige.
9.4Konsekvenser för myndigheter
10.1Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)
Första stycket delas upp i två punkter. Den första punkten motsvarar första styckets tidigare lydelse och anger att de avgiftspliktiga nettoinkomsterna vid den avgiftsskyldiges inkomstbeskattning ska ingå i avgiftsunderlaget. Av den andra punkten framgår att i avgiftsunderlaget ingår – förutom de i den första punkten angivna nettoinkomsterna – också sådana avgiftspliktiga inkomster som inte ska inkomstbeskattas i Sverige. Av punkten framgår vidare att nettoinkomsten när det gäller dessa inkomster ska beräknas i enlighet med inkomstskattelagens (1999:1229) regler för en obegränsat skattskyldig fysisk person som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige. Alla avgiftspliktiga inkomster ingår således i avgiftsunderlaget för egenavgifter och det oavsett om de ska inkomstbeskattas i Sverige eller inte.
Bestämmelserna i 3 kap. 12 § i sin nya lydelse ska tillämpas på Prop. 2012/13:18 inkomst som uppbärs efter den 31 december 2012. I fråga om
egenavgifter sammanfaller normalt beskattningsåret med kalenderåret men när så inte är fallet behövs en särskild övergångsbestämmelse. I dessa fall bör, om inte den avgiftsskyldige visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter den 31 december 2012 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret. Detta regleras i fjärde punkten.
10.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)
Prop. 2012/13:18 6 §
I andra punkten första stycket tas kravet på att fråga ska vara om avgifter
som hänför sig till ersättning för utfört arbete bort. Detta innebär att
avdrag t.ex. ska göras för obligatoriska utländska socialförsäkrings-
avgifter på pension om övriga förutsättningar i lagrummet är uppfyllda.
De nya bestämmelserna träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas
första gången vid beskattningen 2014.
10.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
I första stycket punkten 11 anges att arbetsgivaravgifter som satts ned genom ändrad debitering ska utgöra skattepliktig inkomst om avdrag har medgetts för avgifterna. Ändringen är en följd av den avdragsrätt för arbetsgivaravgifter som betalas på grund av socialavgiftsavtal som föreslås i den nya 12 kap. 36 a § och 62 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229).
10.4Förslaget till lag om ändring i socialförsäkringsbalken
I paragrafen, som är ny, införs en definition som innebär att uttrycken avgiftspliktig ersättning och avgiftspliktig inkomst har samma betydelse som i 2 kap. 10–11 §§ respektive 3 kap. 3–8 §§ socialavgiftslagen (2000:980).
59 kap. Prop. 2012/13:18
Första stycket innehåller dels nuvarande lydelse av paragrafen, dels hur beräkningen av pensionsgrundande inkomst ska göras om ett socialavgiftsavtal har ingåtts och inkomsten inte ska beskattas i Sverige enligt inkomstskattelagen (1999:1229). I sådana fall ska den pensionsgrundande inkomsten beräknas med ledning av avgiftsunderlaget för arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980). Detta innebär att ett belopp motsvarande den ersättning som den anställde kan anses ha uppburit för att betala de arbetsgivaravgifter som följer av ett socialavgiftsavtal inte ska ingå i den pensionsgrundande inkomsten. Detta överensstämmer med att arbetsgivaravgifter inte heller ska betalas på detta belopp (se kommentaren till 2 kap. 25 a § socialavgiftslagen).
10.5 Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)
Prop. 2012/13:18 21 punkt 2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 987/2009 av den 16 september 2009 om tillämpningsbestämmelser till förordning (EG) nr 883/2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen (förkortad tillämpningsförordningen) omfattas således av regleringen. Även avtal som ingåtts med arbetsgivare utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och Schweiz kommer att omfattas under förutsättning att arbetsgivaren saknar fast driftställe i Sverige.
Härigenom föreskrivs i fråga om socialavgiftslagen (2000:980) dels att 2 kap. 8 § och 3 kap. 6 § ska upphöra att gälla,
Avgifter som betalas på grund av socialavgiftsavtal
1.de avgiftspliktiga nettoinkomsterna enligt beslut om slutlig skatt för den avgiftsskyldige, och
2.andra avgiftspliktiga nettoinkomster beräknade i enlighet med inkomstskattelagens (1999:1229) regler för en obegränsat skattskyldig person som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige.
Prop. 2012/13:18 Ett underskott i en näringsverksamhet får inte minska ett överskott i en
Bilaga 2 annan näringsverksamhet.
Avgiftsunderlag ska inte fastställas, om den avgiftsskyldige avlidit
under beskattningsåret.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas på ersättning
som betalas ut och inkomster som uppbärs efter den 31 december 2012.
Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. 2012/13:18
Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) Bilaga 2
dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 12 kap. 36 a §, samt
närmast före denna paragraf en rubrik av följande lydelse.
– i hobbyverksamhet enligt 37 §. 36 a §, och
Arbetsgivaravgifter 36 a §
Prop. 2012/13:18 62 kap.
Bilaga 2 6 §2
Allmänt avdrag ska göras för obligatoriska utländska
socialförsäkringsavgifter under förutsättning att
fastställd debitering eller liknande liknande ska betala avgifterna
Förslag till lag om ändring i socialförsäkringsbalken Prop. 2012/13:18
Härigenom föreskrivs i fråga om socialförsäkringsbalken Bilaga 2
dels att det i balken ska införas en ny paragraf, 2 kap. 17 §, samt
närmaste före denna paragraf en rubrik av följande lydelse.
Vad som avses med avgiftspliktig ersättning och avgiftspliktig inkomst framgår av 2 kap. 10–11 §§ respektive 3 kap. 3– 8 §§ socialavgiftslagen (2000:980).
Prop. 2012/13:18 Med lön likställs kostnadsersättning som inte undantas vid beräkning Bilaga 2 av skatteavdrag enligt 10 kap. 3 § 9 eller 10 skatteförfarandelagen
Pensionsgrundande inkomst av annat förvärvsarbete, som den försäkrade enligt inkomstskattelagen inte är skattskyldig för i Sverige, bestäms med ledning av de uppgifter som den försäkrade lämnat i sin enligt 30 kap. 1 och 5 §§ skatteförfarandelagen lämnade inkomstdeklaration.
Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 7 kap. 2 §, 15 kap. 2 och 9 §§, 30 kap. 1 och 5 §§ samt 31 kap. 25 § ska ha följande lydelse,
b) saknar sådant fast driftställe i Sverige som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229).
Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas
tillgängligt hos mottagaren.
Prop. 2012/13:18 Ett avtal enligt första stycket
Bilaga 2 innebär inte, utom såvitt avser
första stycket 2, att utbetalaren
befrias från sina skyldigheter om
mottagaren inte fullgör sina
Mottagare som avses i 5 kap. 5
§ ska anmäla sig för registrering
från det att avtalet träffades.
och inte heller är avgiftspliktig.
5. om ersättningen ges ut på grund av tjänstepensionsförsäkring eller Prop. 2012/13:18
sådant avtal om tjänstepension som avses i 28 kap. 2 § andra stycket Bilaga 2
6. arbetsställenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsställenummer
m.m., om ett sådant har tilldelats.
Om kontrolluppgiften avser en ersättning med ett sådant
engångsbelopp på grund av personskada som avses i 11 kap. 38 §
inkomstskattelagen, ska det i kontrolluppgiften anges om engångsbelopp
på grund av samma skada har getts ut tidigare samt i så fall med vilket
belopp och under vilket utbetalningsår.
3.intäkterna i inkomstslaget kapital, med undantag för sådan ränta, utdelning eller annan avkastning som kontrolluppgift ska lämnas om
enligt 17 eller 19 kap. och för sådan schablonintäkt som kontrolluppgift har lämnats om enligt 22 kap. 16 § eller 17–21 §§, har uppgått till sammanlagt minst 200 kronor under beskattningsåret,
Prop. 2012/13:18 Första stycket gäller inte i fråga Bilaga 2 om inkomst som enligt skatteavtal helt eller delvis ska undantas från
beskattning i Sverige.
1.inkomst som enligt skatteavtal helt eller delvis ska undantas från beskattning i Sverige, och
2.inkomst som ingår i avgiftsunderlaget för egenavgifter.
2.I fråga om socialavgiftsavtal som ingåtts före denna lags ikraftträdande ska mottagare som avses i 5 kap. 5 § anmäla sig för registrering hos Skatteverket senast den 1 februari 2013.
Avgifter på grund av
Ett underskott i en näringsverksamhet får inte minska ett överskott i en Prop. 2012/13:18
annan näringsverksamhet. Bilaga 4
Arbetsgivaravgifter Prop. 2012/13:18
Prop. 2012/13:18 fastställd debitering eller liknande liknande ska betala avgifterna
Bilaga 4 ska betala avgifterna
– i överensstämmelse med den konvention som avses i lagen
(2004:114) om nordisk konvention om social trygghet, eller
– till följd av att den skattskyldige enligt Europaparlamentets och
av de sociala trygghetssystemen ska omfattas av ett annat lands
lagstiftning om social trygghet.
Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas första gången
vid beskattningen 2014.
Prop. 2012/13:18 8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller Bilaga 4 annan författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i
arbete eller på grund av militärtjänstgöring;
i den utsträckning avdrag har ned genom ändrad debitering i den
medgetts för avgifterna och dessa utsträckning avdrag har medgetts
inte hänför sig till för avgifterna och dessa inte
näringsverksamhet; hänför sig till näringsverksamhet;
Prop. 2012/13:18 skattepliktig förmån för utfört avgiftspliktig förmån för utfört
Bilaga 4 arbete, dock inte pension, och arbete, dock inte pension, och
2. tillfällig förvärvsinkomst av verksamhet som inte bedrivits själv-
I fall som anges i första stycket likställs den som har utfört arbetet med
en arbetstagare och den som betalat ut ersättningen med en arbetsgivare.
Pensionsgrundande inkomst av Pensionsgrundande inkomst av
anställning, som den försäkrade anställning, som den försäkrade
enligt inkomstskattelagen enligt inkomstskattelagen
(1999:1229) inte är skattskyldig (1999:1229) inte är skattskyldig
för i Sverige, bestäms med ledning för i Sverige, bestäms med ledning
av en kontrolluppgift eller av en kontrolluppgift eller
uppgifter i en arbetsgivar- uppgifter i en arbetsgivar-
deklaration enligt skatteför- deklaration enligt skatteför-
farandelagen (2011:1244). farandelagen (2011:1244). Om
underlaget för arbetsgivaravgifter
på inkomsten beräknats enligt
2 kap. 25 a § socialavgiftslagen
(2000:980), ska den pensions-
grundande inkomsten bestämmas
med ledning av detta underlag.
Pensionsgrundande inkomst av
annat förvärvsarbete, som den
försäkrade enligt inkomstskatte-
lagen inte är skattskyldig för i
Sverige, bestäms med ledning av
de uppgifter som den försäkrade
har lämnat i en sådan
inkomstdeklaration som avses i
30 kap. 1 och 5 §§ skatte-
Prop. 2012/13:18 ska anmäla sig för registrering
Bilaga 4 hos Skatteverket inom två veckor
70 lagen (2000:980), ska i kontroll-
uppgiften värdet på sådan Prop. 2012/13:18
ersättning eller förmån anges Bilaga 4
4. han eller hon är begränsat skattskyldig och den skatte- eller avgiftspliktiga intäkten har uppgått till sammanlagt minst 100 kronor under beskattningsåret,
Prop. 2012/13:18 8 § socialavgiftslagen har träffats Bilaga 4 om att arbetsgivaravgifter inte ska betalas på en viss ersättning, ska den som får ersättningen lämna
Närvarande: F.d. justitierådet Leif Thorsson samt justitieråden Annika Brickman och Margit Knutsson.
3.lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bodda,
Prop. 2012/13:18 Finansdepartementet