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Timestamp: 2019-04-24 16:11:29
Document Index: 189334385

Matched Legal Cases: ['artículo 88', 'artículo 88', 'artículo 94', 'artículo 3', 'artículo 94', 'artículo 94', 'artículo 94', 'artículo 96', 'artículo 96']

Resolución Vinculante de DGT, V2632-10, 03-12-2010 | Iberley
Núm. Resolución: V2632-10
TRLIS/ R.D.Leg. 4/2004: art. 94 y 96.
Se plantea si a las aportaciones no dinerarias descritas les resultaría de aplicación el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La consultante es una mercantil, residente en España, dedicada a la actividad de pesca marítima mediante la explotación de un buque de pesca de su propiedad, con más de 36 años de antigüedad. Para el desarrollo de su actividad cuenta con unos derechos de acceso al caladero fijados en 0,92123 posibilidades de pesca en las zonas VI, VII y VIII del CIEM.
Por su parte, la sociedad X, residente en España, se dedica igualmente a la pesca marítima. En su activo cuenta, entre otros, con un buque de 12 años de antigüedad, altamente modernizado, el cual cuenta con muy pocos derechos de acceso al caladero. En concreto, cuenta con 0,50599 posibilidades de pesca en las zonas VI, VII y VIII del CIEM.
La normativa en vigor exige a los buques mantener un mínimo de 0,5 posibilidades de pesca sumadas todas las subzonas, límite por debajo del cual el buque deberá abandonar la pesquería.
En la actualidad, ambas sociedades se plantean la posibilidad de reorganizarse con el fin de lograr mejoras técnicas, económicas y de seguridad a bordo, para lo cual la consultante desguazaría su buque, aportando los derechos de acceso al caladero (posibilidades de pesca) a una sociedad de nueva creación o preexistente, residente en España (Y). Por su parte, la sociedad X aportaría a Y el buque de 12 años de antigüedad, previamente mencionado. Ambas sociedades participarían en el capital social de la sociedad beneficiaria de las aportaciones al 50%.
En virtud de dicha operación, la sociedad beneficiaria (Y) sería una sociedad propietaria de un buque moderno, seguro, eficiente económicamente y técnicamente, con unos derechos de acceso al caladero que lo convertirían en altamente productivo, reforzando su competitividad en el mercado nacional e internacional.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 88 aparatado 1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), "los obligados podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda". Por tanto, en la medida en que la sociedad X no tiene la consideración de obligado tributario con arreglo a lo dispuesto en el artículo 88.1 de la LGT, previamente transcrito, la presente contestación únicamente versará sobre el régimen tributario aplicable a la aportación no dineraria llevada a cabo por la consultante.
Al respecto, el artículo 94 del TRLIS establece que:
3. Los elementos patrimoniales aportados no podrán ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.""
A efectos de la aplicación del régimen fiscal regulado en dicho precepto es necesario, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3 del Código Civil, atender al espíritu y finalidad de la norma. En este sentido, el régimen tributario especial establecido en el capítulo VIII del título VII del TRLIS tiene por objeto evitar que la tributación de las rentas que se ponen de manifiesto con ocasión de la transmisión de los elementos patrimoniales derivadas de la realización de las operaciones de reestructuración empresarial, sea un obstáculo a la hora de la toma de decisiones sobre las mismas. Es por ello que el TRLIS establece un régimen fiscal de diferimiento de la tributación de las mencionadas rentas.
De acuerdo con lo anterior, las aportaciones no dinerarias amparadas en el régimen fiscal especial regulado en el artículo 94 del TRLIS deben ser aquellas que sean susceptibles de generar rentas como consecuencia de la transmisión de los elementos patrimoniales asociada a la aportación.
En el supuesto concreto planteado la consultante pretende aportar a una sociedad, nueva o preexistente, residente en España, sus derechos de acceso al caladero (posibilidades de pesca). Dichas posibilidades de pesca son susceptibles de transmisión con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 1596/2004, de 2 de julio de 2004, por el que se regula la transmisión de posibilidades de pesca entre los buques pertenecientes al censo de las flotas de altura, gran altura y buques palangreros mayores de toneladas de registro bruto, que operan dentro de los límites geográficos del Atlántico Nordeste.
En virtud de lo anterior, en la medida en que las posibilidades de pesca son susceptibles de transmisión, en cumplimiento de lo dispuesto en el mencionado Real Decreto 1596/2004, tienen la consideración de derechos, con contenido económico, susceptibles de generar rentas en su transmisión, por lo que tendrán la consideración de aportación no dineraria a efectos de lo dispuesto en el artículo 94 del TRLIS, previamente transcrito, y ello con independencia de que dicho derecho figure o no contabilizado en la sociedad consultante, en aplicación de las Normas de Registro y Valoración, contenidas en la Segunda Parte del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
Asimismo, la aplicación del régimen especial exige que, una vez realizada la aportación no dineraria, la sociedad aportante participe en los fondos propios de la entidad beneficiaria en, al menos, un 5%, siempre que esta última sea residente en territorio español o realice en el mismo actividades por medio de un establecimiento permanente.
En el caso planteado en el escrito de consulta parecen cumplirse los requisitos establecidos en el artículo 94.1, apartados a) y b) del TRLIS, previamente señalados, por lo que la operación planteada cumpliría los requisitos objetivos necesarios para acogerse al régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VII del TRLIS.
No obstante, el artículo 96.2 del TRLIS establece lo siguiente:
En el escrito de consulta se indica que la aportación no dineraria planteada tiene como finalidad lograr mejoras técnicas, económicas y de seguridad a bordo, mediante la aportación de las posibilidades de pesca de la consultante a otra sociedad (Y), propietaria de un buque moderno, seguro, eficiente económicamente y técnicamente, que lo convertirán en altamente productivo, reforzando su competitividad en el mercado nacional e internacional. Dichos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 96.2 del TRLIS.
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