Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/uskutecneni-plneni-a-vznik-povinnosti-priznat-dan-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EtkSn0qYmytyoKeiJ44jClc/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-10 15:21:09+00:00
Document Index: 18140314

Matched Legal Cases: ['§ 20', '§ 21', '§ 36', '§ 20', '§ 20', '§ 61', '§ 92', '§ 2', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 56', '§ 14']

Uskuteènìní plnìní a vznik povinnosti pøiznat daò | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Uskuteènìní plnìní a vznik povinnosti pøiznat daò
29.6.2020, Ing. Lydie Musilová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Obecné pravidlo pro stanovení dne, kdy vzniká povinnost pøiznat daò, je upraveno v § 20a ZDPH. Vymezení dne uskuteènìní zdanitelného plnìní u zbo¾í a slu¾eb podle obecných principù i ve speciálních pøípadech je uvedeno v § 21 ZDPH.
Povinnost pøiznat daò pøi dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by vzniká ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní. Je-li pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní pøijata úplata, vzniká povinnost pøiznat daò z pøijaté èástky ke dni pøijetí úplaty.
NahoruÚplaty, na které se nevztahuje povinnost pøiznat daò
U plátcù se v¹ak vyskytují i úplaty, které nejsou pøedmìtem danì, a proto povinnost pøiznat daò v souvislosti s pøijetím tìchto úplat nevzniká.
Jedná se zejména o tyto pøípady:
finanèní plnìní od poji¹»ovny, náhrada ¹kody, kauce pøijaté jako forma zaji¹tìní budoucího závazku,
plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko, èástky zaplacené za zbo¾í dodané osobì registrované v jiném èlenském státì atd.,
platby pøijaté po uskuteènìní zdanitelného plnìní (úhrada pohledávky za uskuteènìné zdanitelné plnìní),
úplaty vztahující se ke zdanitelným plnìním, která podléhají re¾imu pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce plnìní,
zálohy na plnìní, u kterých je uplatòován re¾im pøeúètování podle § 36 odst. 13 ZDPH a která nejsou pøedmìtem danì.
NahoruPøijaté platby pøedem (zálohy)
Jak ji¾ bylo uvedeno, pokud pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní byla pøijata úplata, vzniká povinnost pøiznat daò z pøijaté èástky ke dni pøijetí úplaty s výjimkou, kdy není zdanitelné plnìní ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì (§ 20a odst. 2 a 3 ZDPH).
V § 20a odst. 3 ZDPH jsou uvedeny minimální údaje, které musejí být známy, aby bylo plnìní ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì. Ke dni pøijetí úplaty, ze které vzniká povinnost pøiznat daò, musí být známo alespoò:
jaké zbo¾í má být dodáno, nebo jaká slu¾ba má být poskytnuta,
jaké sazbì danì podléhá dodávané zbo¾í èi poskytovaná slu¾ba, pokud se jedná o zdanitelné plnìní, a
kde je místo plnìní.
Pokud je pøijata úplata pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní na blí¾e neurèené plnìní a ke dni pøijetí této úplaty není dostateènì jasné, k jakému konkrétnímu druhu zbo¾í èi slu¾by se úplata vztahuje, nebo není ke dni pøijetí této úplaty dostateènì zøejmá sazba danì èi místo plnìní, plátce nemá povinnost pøiznat daò z titulu pøijetí takovéto úplaty. V takovém pøípadì se daò uplatní a¾ ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní.
Pøíklad – zálohy na dodávky energií v souvislosti s nájmem nemovitých vìcí
Plátce pronajímá nebytové prostory jinému plátci. U nájmu nebytových prostor uplatòuje re¾im zdanìní. Souèástí sjednané ceny nájmu není úplata za dodávky energií. Na dodávku plynu, elektøiny a vody PO po¾aduje mìsíènì zálohu ve vý¹i 5 000 Kè, pøièem¾ není specifikován podíl úplaty na jednotlivé druhy energie. Z této pøijaté úplaty (zálohy za plyn, elektrickou energii a vodu) povinnost pøiznat daò nevzniká, jeliko¾ ke dni pøijetí úplaty není zdanitelné plnìní známo dostateènì urèitì (zdanitelné plnìní podléhá rùzným sazbám danì).
Pøíklad – poukázky na vyu¾ití sportovního zaøízení
Pøíspìvková organizace (dále jen PO) provozuje sportovní zaøízení, ve kterém poskytuje plnìní osvobozené od danì podle § 61 písm. d) ZDPH (provozování krytého bazénu, sauny a tìlocvièny na míèové hry) a souèasnì i plnìní zdanitelná (provoz bufetu s drobným obèerstvením a nabídkou nealkoholických nápojù). Zájemci o vyu¾ití sportovního zaøízení mohou zakoupit poukázky v hodnotì 1 000 Kè a 500 Kè s tím, ¾e do vý¹e zaplacené èástky je mo¾né následnì èerpat nejen slu¾by spojené s vyu¾itím sportovního zaøízení, ale i bufetu. PO z takto pøijaté úplaty povinnost pøiznat daò nevzniká, proto¾e ke dni pøijetí úplaty není zdanitelné plnìní známo dostateènì urèitì. V rámci zaplacené èástky lze èerpat v pøedem neurèeném rozsahu plnìní zdanitelné a souèasnì plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì.
Povinnost pøiznat daò na výstupu se rovnì¾ nevztahuje na úplaty (zálohy) pøijaté pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní podléhajícího re¾imu pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce plnìní podle § 92a ZDPH.
Pokud plátce pøijal úplatu vztahující se ke zdanitelnému plnìní pøed jeho uskuteènìním a z takto pøijaté úplaty vznikla povinnost pøiznat daò, je povinen pøiznat daò na výstupu vypoètenou z pøijaté úplaty a uvést ji v daòovém pøiznání k DPH za zdaòovací období, ve kterém pøíslu¹nou èástku pøijal. Zpùsob úhrady úplaty (zálohy) mù¾e být rùzný. Vedle úhrady platby v hotovosti a bezhotovostnì je mo¾né realizovat úhradu sjednané èástky i jiným zpùsobem, popøípadì mù¾e být úplatou hodnota nepenì¾itého plnìní.
Pøijetím úplaty, která je pøedmìtem danì a vá¾e se ke konkrétnímu zdanitelnému plnìní, vzniká plátci povinnost pøiznat daò, ale nedochází k uskuteènìní zdanitelného plnìní.
Pokud je pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní poskytnuta záloha, kterou plátce uskuteèòující plnìní zdanil, resp. mìl povinnost zdanit, vznikne plátci ke dni pøijetí zálohy povinnost vystavit osobì povinné k dani daòový doklad na pøijatou úplatu pøedem, nebo mù¾e zvolit vystavení daòového dokladu – platebního kalendáøe. Ke dni uskuteènìní plnìní (vyúètování plnìní) vzniká povinnost pøiznat daò pouze z doplatku. Souèasnì má plátce povinnost na takto vzniklý doplatek vystavit osobì povinné k dani daòový doklad. Z uvedeného vyplývá, ¾e pokud bude doplatek nulový, povinnost pøiznat daò ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní nevznikne, proto¾e daòová povinnost byla splnìna v souvislosti s pøijetím zálohy.
Pøíklad – zálohy na dodávky tepla v souvislosti s nájmem nemovitých vìcí
Obec pronajímá nebytové prostory jinému plátci. U nájmu nebytových prostor uplatòuje re¾im zdanìní. Souèástí sjednané ceny nájmu není úplata za dodávku tepla. Obec po¾aduje mìsíènì zálohu na dodávku tepla ve vý¹i 5 000 Kè vèetnì DPH. Z této pøijaté úplaty vzniká povinnost pøiznat daò a rovnì¾ i povinnost vystavit daòový doklad. Obec proto zvolila daòový doklad formou platebního kalendáøe.
NahoruDen uskuteènìní plnìní
Pokud plátce správnì vyhodnotí, ¾e konkrétní plnìní je pøedmìtem danì ve smyslu § 2 ZDPH, musí se zabývat vyhodnocením dne uskuteènìní plnìní, tj. kdy vznikne povinnost pøiznat daò u plnìní zdanitelných nebo povinnost pøiznat uskuteènìní plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì.
Pro pøípady zdanitelných plnìní, která mají charakter dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, je den uskuteènìní plnìní upraven v § 21 odst. 1 a¾ 9 ZDPH.
Den uskuteènìní zdanitelného plnìní je spojen s povinností pøiznat daò na výstupu s výjimkou pøípadu, kdy byla povinnost pøiznat daò v plné vý¹i splnìna ji¾ v souvislosti s pøijetím úplaty pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní.
Dal¹í povinností, která je se dnem uskuteènìní zdanitelného plnìní spojena, je povinnost vystavit daòový doklad.
NahoruDen uskuteènìní plnìní pøi dodání zbo¾í
Den uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi dodání zbo¾í je upraven v § 21 odst. 1 ZDPH. Toto ustanovení upravuje obecnì den uskuteènìní zdanitelného plnìní v návaznosti na tøi základní situace, které mohou nastat pøi dodání zbo¾í, pokud se jedná o vìci movité.
Podle § 21 odst. 1 ZDPH se zdanitelné plnìní v pøípadì dodání zbo¾í pova¾uje za uskuteènìné:
dnem dodání zbo¾í podle § 13 odst. 1 ZDPH (pozn. za dodání zbo¾í se podle § 13 odst. 1 ZDPH pova¾uje pøevod práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník),
dnem pøíklepu pøi vydra¾ení zbo¾í ve veøejné dra¾bì podle zvlá¹tního právního pøedpisu (zákona è. 26/2000 Sb., o veøejných dra¾bách, ve znìní zákona è. 120/2001 Sb. a zákona è. 517/2002 Sb.) nebo
dnem pøenechání zbo¾í k u¾ívání podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH (pozn. jedná se o dodání zbo¾í na základì tzv. leasingové smlouvy, pokud je ujednáno, ¾e vlastnické právo k u¾ívání zbo¾í bude pøevedeno na jeho u¾ivatele).
V pøípadì dodání zbo¾í, kdy se zdanitelné plnìní pova¾uje za uskuteènìné dnem pøevodu práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník (§ 13 odst. 1 ZDPH), je nutné pøi stanovení dne uskuteènìní zdanitelného plnìní vycházet ze sjednaných smluvních podmínek.
Pøíklad – DUZP pøi prodeji zbo¾í
Obec realizuje prodej palivového døeva obèanùm i podnikatelùm. Prodej døeva je realizován na základì kupní smlouvy podle obèanského zákoníku. Úhradu ceny za takto dodané zbo¾í realizuje kupující v hotovosti pøi pøevzetí zbo¾í. Den uskuteènìní zdanitelného plnìní se v tìchto pøípadech stanoví podle § 21 odst. 1 písm. a) ZDPH, a to dnem dodání zbo¾í, ke kterému dochází k pøevodu práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník. Pøi prodeji palivového døeva je tímto dnem den pøevzetí zbo¾í, pøitom pro úèely stanovení dne uskuteènìní zdanitelného plnìní není dùle¾ité, zda je v pozici kupujícího obèan nebo podnikatel.
NahoruDen uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi pøenechání zbo¾í k u¾ívání
V § 21 odst. 1 písm. c) ZDPH je vymezen den uskuteènìní zdanitelného plnìní v pøípadì pøenechání zbo¾í vlastníkem k u¾ívání na základì smlouvy, pokud je ujednáno, ¾e vlastník u¾ívaného zbo¾í pøevede vlastnické právo k tomuto zbo¾í na jeho u¾ivatele. Jedná se o smlouvy oznaèované v praxi jako „leasingové smlouvy”. Za den uskuteènìní se v tìchto specifických pøípadech pova¾uje den vzniku práva u¾ívat zbo¾í nájemcem. Povinnost pøiznat daò vzniká poskytovateli plnìní pøi pøedání zbo¾í k u¾ívání, a to z celé sjednané ceny, její¾ úhrada je následnì realizována ve splátkách. Jednotlivé splátky jsou hrazeny po uskuteènìní zdanitelného plnìní, a proto nejsou spojeny s povinností pøiznat daò.
V praxi neziskových subjektù se tento pøíklad vyskytuje výjimeènì.
NahoruDen uskuteènìní plnìní pøi dodání nemovité vìci
Nemovité vìci patøí z pohledu DPH do kategorie zbo¾í. Den uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi dodání nemovité vìci (døíve pøevod nemovitosti) je vymezen v § 21 odst. 2 ZDPH. Tato úprava se pou¾ije pøi stanovení dne uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi dodání nemovitých vìcí vymezených v § 56 odst. 4 ZDPH.
Pøi dodání nemovité vìci se zdanitelné plnìní pova¾uje za uskuteènìné dnem pøedání nemovitosti do u¾ívání, nebo dnem doruèení vyrozumìní, ve kterém je uveden den zápisu zmìny vlastnického práva, a to tím dnem, který nastane døíve.
NahoruDen uskuteènìní plnìní pøi poskytnutí slu¾by
Do kategorie poskytnutí slu¾eb patøí nejen nejrùznìj¹í èinnosti, ale i pøevody práv, poskytnutí práva vyu¾ití vìci, vznik a zánik vìcného bøemene a dal¹í (§ 14 odst. 1 ZDPH), které nejsou dodáním zbo¾í. Tyto slu¾by jsou poskytovány na základì tzv. nepojmenovaných smluv, smluv o dílo, nájemních (podnájemních, popøípadì pachtovních) smluv apod. Charakter poskytovaných slu¾eb a typ smluvního vztahu mù¾e v praxi zkomplikovat vyhodnocení dne uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi poskytování konkrétní slu¾by. Obecné pravidlo pro stanovení dne uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi poskytování…
dary z FKSP pou¾ití rezervního fondu èerpání investièního fondu opravy srá¾ková daò z úrokù úètovat nadaèní pøíspìvek zmaøená investice nadaèní pøíspìvek nebo dar úètování dotací èerpání FKSP na obèerstvení dotace FKSP vìcný dar úètování poukázky z FKSP doplòková èinnost vìcný dar