Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ippp1-4512-1034-15-2-ek
Timestamp: 2018-03-18 23:13:56+00:00
Document Index: 39019683

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 90', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90']

Obowiązek stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2A, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. oraz obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
IPPP1/4512-1034/15-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Klubu przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2015 r. (data wpływu 6 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w przepisie 86 ust. 2a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. – jest prawidłowe,
obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w przepisie 86 ust. 2a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. oraz obowiązku stosowania proporcji o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Klub Sportowy A. jest stowarzyszeniem samorządowym, powołanym w celu tworzenia warunków do powszechnego uprawiania i rozwoju kultury fizycznej i sportu. Klub został zarejestrowany w dniu 16 sierpnia 2006 r. w Krajowym Rejestrze Sadowym prowadzonym przez Sąd Rejonowy dla miasta B. w rejestrze stowarzyszeń i w rejestrze przedsiębiorców. Przedmiotem niniejszego wniosku jest „zdarzenie przyszłe” dotyczące zmiany wprowadzonej w oparciu o art. 86 ust.2a - 2h ustawy o VAT od 1 stycznia 2016 r. czyli zastosowanie tzw. „pre-proporcji” przy odliczaniu VAT naliczonego.
W ramach bieżącej działalności klub wykonuje czynności:
w zakresie działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23% i 8%.
Przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług reklamowych wg stawki 23% oraz sprzedaż biletów na imprezy sportowo - rekreacyjne wg stawki 8% (poz. 179,183, 185 i 186 zał. nr 3 do ustawy o VAT);
w zakresie działalności statutowej odpłatnej zwolnione z opodatkowania VAT (art. 43 ust. 1 pkt . 32 ustawy o VAT); Przychodem jest wpisowe do turniejów sportowych wpłacane przez uczestników turniejów oraz składki i opłaty za zajęcia sportowe (nauka gry w tenisa stołowego).
w zakresie działalności statutowej nieodpłatnej - nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przychód stanowi dotacja samorządowa na realizację zadania publicznego w zakresie organizacji zajęć sportowo - rekreacyjnych ze specjalnością tenis stołowy, udzielona przez Gminę, na podstawie przepisów działu II rozdziału 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
darowizny otrzymane od osób fizycznych i prawnych - nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Udział przychodów zwolnionych w całości przychodów podlegających rozliczeniu w zakresie podatku od towarów i usług wynosił dotychczas mniej niż 2 % w skali roku, w związku z tym nie było konieczności ustalania współczynnika proporcji wykorzystania dokonywanych zakupów do działalności podlegającej VAT przy odliczaniu podatku naliczonego.
Czy w działalności klubu sportowego powinna w ogóle zaistnieć kwestia pre - proporcji w odniesieniu do udziału w obrotach klubu dotacji, która nie podlega opodatkowaniu, a służy sfinansowaniu części zakupów służących działalności statutowej nieodpłatnej...
Analiza związku ponoszonych kosztów z prowadzoną działalnością jest niezwykle trudna poprzez to, że znaczna część zakupu zarówno towarów, jak i usług jest nabywana jednocześnie dla nierozerwalnie związanych ze sobą czynności w działalności gospodarczej jak i w działalności statutowej. Sprowadza się to do wykonania w ramach działalności usługi opodatkowanej, do realizacji której użyto usług i towarów nabytych w tym celu, częściowo sfinansowanych z dotacji samorządowej (nie podlegającej opodatkowaniu).
Przykładem, a właściwie standardem jest świadczenie usług reklamowych poprzez eksponowanie logo zleceniodawcy lub innych informacji o nim (zgodnie z umową) na stronie internetowej i na plakatach informujących o zawodach sportowych, jak i w czasie rozgrywek na sprzęcie sportowym i koszulkach zawodników. Zatem, aby wykonać opodatkowaną usługę reklamową należy nabyć nośniki reklamy, jakimi są: usługi internetowe, poligraficzne, usługi udziału zawodników w zawodach, usługi ich wyszkolenia i treningu, stroje i sprzęt sportowy, usługę transmisji tv i inne. Środkiem do osiągnięcia celu, jakim jest realizacja usług reklamowych, są zatem zawody sportowe organizowane w ramach działalności statutowej. Bez tych czynności nie pojawiłyby się w ogóle sprzedaż opodatkowana VAT.
Czy przy założeniu, że pre - proporcja, jako generalny obowiązek ustalania stopnia, w jakim dokonywane zakupy służą działalności podlegającej opodatkowaniu VAT zostanie w jednostce zastosowana z dniem 01.01.2016 r., to w drugim stopniu weryfikacji zakresu odliczenia, ustalenie współczynnika struktury sprzedaży według „dotychczasowych” zasad odliczania VAT naliczonego, czyli jako proporcję sprzedaży opodatkowanej (patrz pkt . 1 opisu stanu faktycznego) i zwolnionej (patrz pkt . 2 opisu stanu faktycznego) będą zgodne z art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT...
Od 01.01.2016 r. Strona zamierza stosować pre-proporcję, ustalając współczynnik metodą przychodową, czyli jako udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej w ogólnej sumie przychodów klubu ( z wyjątkiem darowizn), tj.: obrót z działalności gospodarczej + przychody z działalności statutowej odpłatnej + dotacja.
Jednakże uważa, że nie jest to obiektywne podzielenie wydatków przypadających odpowiednio na działalność gospodarczą. Planowany sposób postępowania podyktowany jest ostrożnością, aby nie narazić się na zarzut, że całkowite odliczanie podatku naliczonego jest nieprawidłowością. Podatek powinno się obliczać i płacić zgodnie z przepisami, a nie przez stosowanie rozwiązań asekuracyjnych. Przepis art. 86 ust.2a - 2h ustawy o VAT, który będzie obowiązywał od 1 stycznia 2016 r., jest niezwykle trudny do poprawnego zinterpretowania w warunkach działalności mającej charakter niestandardowy. Bez działalności statutowej nieodpłatnej (częściowo finansowanej z dotacji) nie występowałaby sprzedaż opodatkowana.
W drugim stopniu weryfikacji zakresu odliczenia od 01.01.2016 r. zgodnie z przepisami ustawy o VAT Strona planuje następujące postępowanie:
w przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną - odliczenie całej kwoty podatku VAT, obliczonej z użyciem współczynnika pre - proporcji (dotychczasowe odliczenie całkowite);
w przypadku zakupów służących jednocześnie czynnościom wykonywanym w działalności opodatkowanej, jak i poza taką działalnością - odliczenie przysługuje w wysokości proporcji sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, gdzie w naszym przypadku sprzedaż opodatkowana dotychczas stanowi ponad 98% ogólnej wartości dostaw podlegających VAT, więc również w pełnej wysokości kwot podatku naliczonego, wcześniej pomniejszonych przez użycie współczynnika pre – proporcji.
Wnioskodawca uważa, że wartość przychodu (dotacja) nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie może wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust.3.
Ustawa z dnia 05 sierpnia 2015 r. wprowadza do Ordynacji podatkowej klauzulę o rozstrzyganiu wątpliwości prawa podatkowego na korzyść podatnika. Liczymy na to, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego i powyższej zmiany przepisów nasze asekuracyjne stanowisko uznane zostanie za nieprawidłowe.
prawidłowe w zakresie obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w przepisie 86 ust. 2a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.,
nieprawidłowe w zakresie obowiązku stosowania proporcji o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca jest stowarzyszeniem samorządowym, powołanym w celu tworzenia warunków do powszechnego uprawiania i rozwoju kultury fizycznej i sportu. Klub został zarejestrowany w dniu 16 sierpnia 2006 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym.
W ramach bieżącej działalności Wnioskodawca wykonuje czynności:
w zakresie działalności gospodarczej - podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23% i 8%. Przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług reklamowych wg stawki 23% oraz sprzedaż biletów na imprezy sportowo - rekreacyjne wg stawki 8% (poz. 179,183, 185 i 186 zał. nr 3 do ustawy o VAT);
w zakresie działalności statutowej odpłatnej - zwolnione z opodatkowania VAT (art. 43 ust. 1 pkt . 32 ustawy o VAT); Przychodem jest wpisowe do turniejów sportowych wpłacane przez uczestników turniejów oraz składki i opłaty za zajęcia sportowe (nauka gry w tenisa stołowego).
Wnioskodawca wskazał, że udział przychodów zwolnionych w całości przychodów podlegających rozliczeniu w zakresie podatku od towarów i usług wynosił dotychczas mniej niż 2 % w skali roku, w związku z tym nie było konieczności ustalania współczynnika proporcji wykorzystania dokonywanych zakupów do działalności podlegającej VAT przy odliczaniu podatku naliczonego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w przepisie art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. w wykonywanej przez klub działalności.
Wskazać należy, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zauważyć należy, że definicja działalności gospodarczej wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter autonomiczny i winna być rozpatrywana niezależnie od innych przepisów regulujących działalność stowarzyszenia. Ponadto wskazać należy, że definicja zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy stanowi wprost jakiego rodzaju czynności należy uznać za działalność gospodarczą, stąd też należy dokonać jej wykładni literalnej.
Realizacja zadań stowarzyszenia, poza przypadkami prowadzenia przez niego działalności gospodarczej związanej z jego celami statutowymi (czynności odpłatne), ma z reguły charakter usługowy – nieodpłatny. Przy czym, należy zauważyć, że jego statutowe czynności podlegają opodatkowaniu, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jedynie wówczas, gdy są one realizowane za odpłatnością (odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług), natomiast, gdy są wykonywane nieodpłatnie – nie podlegają podatkowi od towarów i usług. Pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że wykonuje działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, działalność statutową odpłatną zwolnioną od podatku VAT, jak również działalność statutową nieodpłatną- niepodlegającą opodatkowaniu (przychód stanowi dotacja samorządowa na realizację zadania publicznego w zakresie organizacji zajęć sportowo-rekreacyjnych). Wnioskodawca wskazał przy tym, że znaczna część zakupu zarówno towarów, jak i usług jest nabywana jednocześnie dla nierozerwalnie związanych ze sobą czynności w działalności gospodarczej i w działalności statutowej. Zatem w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę i jedynie w przypadku, kiedy Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać w sposób jednoznaczny wydatków do działalności gospodarczej i jednocześnie wydatki te będą miały związek z innymi czynnościami niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy, wówczas Wnioskodawca będzie obowiązany do tych wydatków zastosować od 1 stycznia 2016 r., art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Przechodząc do kolejnego zagadnienia objętego pytaniem nr 2 wniosku, odnoszącego się do odliczenia podatku VAT z tytułu wykonywania działalności gospodarczej zarówno opodatkowanej jak i zwolnionej z podatku VAT wskazać należy, że przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W swoim orzeczeniu TSUE w sprawie Portugal Telecom SGPS SA (C-496/11 z 26 września 2012 r.) zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI Dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
Zatem, w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, Wnioskodawca, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Następnie w sytuacji kiedy takie przyporządkowanie nie jest możliwe i:
ustalić proporcję, o której mowa art. 90 ust. 2 i 3 ustawy ustawy w stosunku do wydatków związanych z działalnością opodatkowaną i działalnością zwolnioną.
wydatki służą zarówno działalności opodatkowanej podatkiem VAT niepodlegającej podatkowi VAT (nie związanej z działalnością gospodarczą) będzie on zobowiązany:
ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w stosunku do wydatków związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną i działalnością statutową nieodpłatną.
Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z ww. art. 90 ust. 10 ustawy, jeżeli proporcja przekroczy 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%. Zatem jeżeli Wnioskodawca spełni ww. warunki, wówczas będzie mógł odliczyć podatek naliczony w pełnej wysokości z tytułu wykonywanej działalności.
Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > IPPP1/4512-1034/15-2/EK