Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,372,220580,prowadzenie-dzialalnosci-gospodarczej-za-granica.html
Timestamp: 2019-03-22 06:06:56+00:00
Document Index: 110025836

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 11']

Prowadzenie działalności gospodarczej za granicą a rozliczenie PIT w Polsce - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Dochody zagraniczne » Prowadzenie działalności gospodarczej za granicą a rozliczenie PIT w Polsce
Świadczę usługi stolarskie we Francji dla osób prywatnych (meble wykonuję w Polsce, a następnie montuję u klienta za granicą). W związku z tym zarejestrowałem we Francji działalność gospodarczą i tam również rozliczam VAT. W jaki sposób powinienem rozliczać podatek dochodowy w Polsce?
Jeżeli polski rezydent podatkowy zarejestrował działalność gospodarczą za granicą i tam wykonuje tę działalność poprzez położony w danym państwie zakład, to dochody (przychody), które uzyskuje z tego tytułu, podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym działalność ta jest prowadzona. Niezależnie od tego polski rezydent podatkowy, co do zasady, ma obowiązek rozliczyć się w Polsce z zagranicznych dochodów (przychodów), z uwzględnieniem metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie, którą Polska zawarła z danym państwem.
Kwestia obowiązku podatkowego w Polsce
W przedstawionej sytuacji przede wszystkim należy ustalić, w którym państwie znajduje się miejsce zamieszkania przedsiębiorcy dla celów podatkowych (miejsce rezydencji podatkowej). Od tego zależy zakres jego obowiązku podatkowego w Polsce.
Jeżeli bowiem osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski, to podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (art. 3 ust. 1 ustawy o PDOF). W takim przypadku dochody uzyskane za granicą, co do zasady, podatnik ma obowiązek rozliczać w naszym kraju.
Natomiast jeżeli osoba fizyczna nie ma na terytorium Polski miejsca zamieszkania, to podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli powinna rozliczać w Polsce tylko te dochody (przychody), które uzyskała na terytorium Polski (art. 3 ust. 2a i 2b ustawy o PDOF).
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę, która:
1) posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym (art. 3 ust. 1a ustawy o PDOF).
Wystarczy spełnienie tylko jednej z ww. przesłanek, aby można było uznać daną osobę za polskiego rezydenta. Jeżeli zatem w związku z wyjazdami za granicę podatnik przebywał poza Polską przez okres dłuższy niż 183 dni w roku podatkowym, lecz ośrodek jego interesów życiowych pozostał w Polsce - to nadal jest uważany za osobę mającą miejsce zamieszkania w naszym kraju, a w konsekwencji podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Ustalenie ośrodka interesów życiowych, którego położenie decyduje o miejscu rezydencji podatkowej, wymaga indywidualnej oceny wszelkich okoliczności faktycznych wskazujących, z którym państwem łączą podatnika silniejsze powiązania osobiste i gospodarcze (przede wszystkim miejsce przebywania najbliższej rodziny podatnika, jego powiązania zawodowe, charakter pracy, powiązania towarzyskie, miejsce położenia składników majątku podatnika, itp.). Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby.
Omawiane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 4a ustawy o PDOF).
W rozpatrywanej sytuacji jest to umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. nr 1, poz. 5), zwana dalej "umową".
Treści umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania dostępne są w serwisie
W przypadku, gdy podatnik spełnia warunki do uznania, że ma miejsce zamieszkania zarówno na terytorium Polski, jak i Francji, to wówczas jego status należy ustalić stosując tzw. normy kolizyjne określone w art. 4 ust. 2 tej umowy.
Warunki, kiedy dochody polskiego przedsiębiorcy podlegają opodatkowaniu we Francji
W świetle postanowień art. 7 ust. 1 oraz art. 3 ust. 1 lit. d) umowy, dochody z działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym we Francji tylko wtedy, gdy działalność ta jest wykonywana poprzez położony w tym państwie zakład.
W takim przypadku dochody polskiego rezydenta są opodatkowane we Francji - jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane takiemu zakładowi.
Ogólna definicja zakładu została sformułowana w art. 5 ust. 1 umowy i oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo wykonuje się działalność przedsiębiorstwa.
Określenie "zakład" obejmuje w szczególności: miejsce zarządzania, filię, biuro, w którym jest prowadzona działalność handlowa, zakład fabryczny, warsztat, kopalnię, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania bogactw naturalnych oraz budowę albo montaż, których okres przekracza 12 miesięcy (art. 5 ust. 2 umowy).
Z definicji tej wynika, iż dla uznania, że przedsiębiorstwo prowadzi swoją działalność w formie zagranicznego zakładu, powinny łącznie wystąpić trzy następujące przesłanki:
istnienie miejsca, gdzie działalność jest prowadzona (placówka),
stały charakter takiej placówki,
wykonywanie działalności gospodarczej przedsiębiorstwa (całkowicie lub częściowo) za pośrednictwem takiej placówki.
Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, "placówką" może być każde pomieszczenie, środki lub urządzenia wykorzystywane do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane wyłącznie w tym celu. Sam fakt, że przedsiębiorstwo ma do dyspozycji pewną przestrzeń służącą jego działalności gospodarczej, wystarczy do zaistnienia stałej placówki gospodarczej (placówka może istnieć również wtedy, gdy nie ma żadnych pomieszczeń).
"Zakładem" w rozumieniu umowy jest również budowa lub montaż, których okres przekracza 12 miesięcy. Ponadto szczególną formą istnienia zagranicznego zakładu jest działalność tzw. przedstawiciela zależnego, który posiadając pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa, działa w drugim umawiającym się państwie (art. 5 ust. 4 umowy).
Pojęcie zakładu nie obejmuje natomiast czynności wymienionych w art. 5 ust. 3 umowy, których wspólną cechą jest ich przygotowawczy i pomocniczy charakter.
Definitywne stwierdzenie, czy podatnik prowadzi za granicą działalność za pomocą zakładu, jest więc możliwe tylko na podstawie gruntownej analizy wszystkich okoliczności faktycznych, z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jeżeli faktyczne warunki, w jakich polski rezydent prowadzi na terytorium Francji działalność gospodarczą, nie spełniają przesłanek do uznania, że działalność ta jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu art. 5 polsko-francuskiej umowy - to przychody (dochody) uzyskane z tej działalności powinny podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce.
Natomiast jeżeli w sytuacji przedstawionej w pytaniu polski rezydent podatkowy zarejestrował działalność gospodarczą we Francji i wykonuje tę działalność poprzez położony w tym państwie zakład, to uzyskane przez niego dochody (przychody) powinny być opodatkowane we Francji (zgodnie z francuskimi przepisami podatkowymi), w takim zakresie, w jakim mogą być przypisane takiemu zakładowi. Niezależnie od tego, ze względu na polską rezydencję podatkową, podlega on w naszym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a zatem - co do zasady - ma obowiązek rozliczyć się w Polsce z dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Francji. W celu zaś uniknięcia podwójnego opodatkowania przy rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce powinien zastosować tzw. metodę wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 23 ust. 1 lit. a) umowy polsko-francuskiej oraz w art. 27 ust. 8 ustawy o PDOF.
Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że dochody podlegające opodatkowaniu za granicą korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w Polsce. Dochody te trzeba jednak uwzględnić przy obliczaniu stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodów, które podatnik uzyskał w Polsce (np. z umowy o pracę, umowy cywilnoprawnej, etc.), podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej. W takim przypadku dochody osiągnięte za granicą, do których ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, podatnik powinien wykazać w rocznym zeznaniu PIT-36 (w części H) oraz w załączonej do zeznania informacji PIT/ZG. Przy obliczaniu kwoty dochodu uzyskanego za granicą i podlegającego rozliczeniu w Polsce należy stosować zasady określone w ustawie o PDOF. Zgodnie z art. 11a ustawy o PDOF, wyrażone w walucie obcej przychody oraz koszty uzyskania tych przychodów przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu bądź dzień poniesienia kosztu.
Wzory deklaracji i informacji PIT
dostępne są w serwisie www.druki.gofin.pl
w dziale Podatki dochodowe
UWAGA! Jeżeli oprócz zagranicznych dochodów, do których zgodnie z zawartą przez Polskę umową ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, dana osoba nie uzyskała w ciągu roku żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej - to nie ma obowiązku złożenia w Polsce zeznania PIT-36 za ten rok.
Jeżeli zaś polski przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i w innym państwie poprzez położony tam zakład, to przychodów (dochodów) uzyskanych za granicą, do których ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, nie powinien łączyć z przychodami (dochodami) uzyskanymi w Polsce, opodatkowanymi w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych bądź 19% podatkiem liniowym.
Na koniec trzeba podkreślić, że przedstawione wyjaśnienia uwzględniają aktualny stan prawny. Warto jednak zauważyć, że 29 września 2017 r. Sejm uchwalił ustawę o ratyfikacji Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzonej w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. Z uzasadnienia do projektu tej ustawy wynika, że Polska przewiduje zmianę 78 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (m.in. z Francją).
W rezultacie w umowach tych nastąpi zmiana metody unikania podwójnego opodatkowania - z metody wyłączenia z progresją na metodę odliczenia proporcjonalnego. W chwili obecnej trudno przewidzieć, kiedy to nastąpi w odniesieniu do poszczególnych państw (patrz: odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów na interpelację poselską nr 15089).
•Dochód z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce i za granicą
•Rozliczenie dochodów z pracy uzyskanych w innym kraju UE
•Koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą
•Oskładkowanie i opodatkowanie studenta wykonującego umowę zlecenia za granicą
•Obowiązki płatnicze przy zleceniu realizowanym za granicą
•Opodatkowanie spadku znajdującego się za granicą
•Opodatkowanie wynagrodzenia za pracę obywatela Ukrainy