Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosci-niematerialne-i-prawne/ilpb4-4510-1-31-15-5-lm
Timestamp: 2017-09-22 08:18:23+00:00
Document Index: 12756431

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 9', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

ILPB4/4510-1-31/15-5/ŁM | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych objętych w związku z likwidacją spółki kapitałowej.
ILPB4/4510-1-31/15-5/ŁMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych objętych w związku z likwidacją spółki kapitałowej (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 30 marca 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zwolnienia od opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki kapitałowej (pytanie nr 1),
ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych objętych w związku z likwidacją spółki kapitałowej (pytanie nr 2).
„A” Sp. z o.o. (dalej: „A” lub Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski.
„A” jest wyłącznym wspólnikiem „B” (dalej: „B”) — spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski, której głównym przedmiotem działalności jest działalność deweloperska.
Majątek „B” został zakupiony lub wytworzony przez tę spółkę we własnym zakresie. Żaden ze składników majątku „B” nie został wniesiony do tej spółki w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
W zależności od uwarunkowań rynkowych, w przyszłości może zostać podjęta decyzja o likwidacji „B” w trybie przewidzianym w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. z 2013 r., Dz. U. Nr 1030, ze zm., dalej: KSH).
W toku postępowania likwidacyjnego, zobowiązania „B” wobec jej wierzycieli zostaną zabezpieczone przez Spółkę, która jako jedyny udziałowiec „B” wstąpi we wszystkie zobowiązania tej spółki.
Mając na uwadze, iż interesy wierzycieli „B” zostaną zabezpieczone w opisany powyżej sposób (a tym samym zostanie zrealizowany cel postępowania likwidacyjnego) nie będzie konieczności zbywania majątku „B”. W konsekwencji, w takim przypadku cały majątek „B” zostanie przekazany Spółce w trybie określonym w przepisach KSH.
Ewentualna likwidacja „B” nastąpiłaby po upływie 2 lat od dnia objęcia udziałów tej spółki przez „A”.
Po zakończeniu procesu likwidacji „B”, Spółka będzie kontynuować przy użyciu otrzymanego majątku działalność polegającą na zarządzie nieruchomością komercyjną lub, w przypadku uzyskania korzystnej oferty, sprzeda objęte składniki majątku „B”.
Pismem z 30 marca 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Spółka doprecyzowała zdarzenie przyszłe wskazując, że „A” jest spółką kapitałową, której siedziba oraz miejsce zarządu znajduje się na terytorium Polski. W konsekwencji, zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów.
Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym do osób prawnych od całości osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, „A” wnosi o potwierdzenie, że:
Ewentualny dochód osiągnięty przez „A” w związku z objęciem przez Spółkę majątku „B” w wyniku likwidacji tej spółki będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT.
Wartością początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostaną objęte przez „A” w związku z likwidacją „B”, stanowiącą podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez „A” będzie wartość tych aktywów ustalona na moment likwidacji „B”, nie wyższa od ich wartości rynkowej.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją z 29 kwietnia 2015 r. nr ILPB4/4510-1-31/15-4/ŁM.
Zdaniem Wnioskodawcy wartością początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostaną objęte przez „A” w związku z likwidacją „B”, stanowiącą podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez „A” będzie wartość tych aktywów ustalona na moment likwidacji „B”, nie wyższa od ich wartości rynkowej.
W opinii Spółki wartością początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostaną objęte przez „A” w związku z likwidacją „B”, stanowiącą podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu „A” będzie wartość ustalona przez Spółkę nie wyższa niż wartość rynkowa tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na moment likwidacji „B”.
Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych objętych przez podatnika w związku z likwidacją innej spółki zostały określone w art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, z zastrzeżeniem art. 16g ust. 10b ustawy o CIT, uważa się ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
W myśl art. 16g ust. 10b ustawy o CIT w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio stosuje się art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, zgodnie z którym w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego.
Regulacja art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT nie rozstrzyga, czy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej mają mieć formę przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części, czy też stanowić poszczególne składniki majątkowe.
W świetle powyższych regulacji należy uznać, iż ustawodawca zróżnicował zasady określania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez podatnika w związku z likwidacją osoby prawnej w oparciu o kryterium sposobu, w jaki likwidowana osoba prawna stała się ich właścicielem (współwłaścicielem). I tak:
W sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które zostaną objęte przez „A” w związku z likwidacją „B”, zostały zakupione lub wytworzone we własnym zakresie przez „B”. Aktywa te (tj. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) nie zostały wniesione do „B” w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Tym samym - zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT - wartością początkową tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (po ich objęciu przez „A”) będzie ustalona przez Spółkę wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji z 16 maja 2014 r. (sygn. IPPB3/423-151/14-2/KK) wskazał, iż „ustawodawca zróżnicował zasady określania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez podatnika w związku z likwidacją osoby prawnej, w oparciu o kryterium sposobu, w jaki likwidowana osoba prawna stała się ich właścicielem (współwłaścicielem). I tak: (...) w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio nie zostały wniesione do likwidowanej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się na nowo ich wartość początkową, stosując zasadę ogólną z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy”;
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa
(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ILPB4/4510-1-31/15-4/ŁM | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-899/11/15-5/MS/MM | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-813/11-2/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartości niematerialne i prawne > ILPB4/4510-1-31/15-5/ŁM