Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki-rolne/iptpb2-4511-574-15-4-ak
Timestamp: 2017-10-18 02:14:55+00:00
Document Index: 43060080

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

IPTPB2/4511-574/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży działki rolnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-574/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 1 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2015 r., (data wpływu 21 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działki rolnej – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działki rolnej.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Pismem z dnia 10 września 2015 r., nr IPTPB2/4514-36/15-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 10 września 2015 r. (data doręczenia 15 września 2015 r.), natomiast w dniu 21 września 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 18 września 2015 r.).
We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono zaistniały stan faktyczny:
W 1999 r. w wyniku umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawca został właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 1,5 ha przeliczeniowego (w tym działka rolna oznaczona nr 604 o powierzchni 8 arów). W dniu 9 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca kupił dwie działki rolne nr 296 i nr 605, o pow. 16 arów.
W dniu 21 maja 2015 r. Wnioskodawca sprzedał sąsiadowi dwie działki rolne: nr 605 o pow. 7 arów za 3 000 zł, nr 604 o pow. 8 arów za 4 000 zł.
Działki wchodziły w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy. Na dzień sprzedaży posiadał On gospodarstwo rolne o powierzchni 1,2 ha przeliczeniowego. Działki nr 605 i nr 604 sprzedane zostały jako działki rolne i ich status nie zmienił się po sprzedaży, ponieważ uprawia się na nich płody rolne. Osobą nabywającą był nabywca, który na dzień zakupu nie posiadał gospodarstwa rolnego, jednakże działki nie utraciły charakteru rolnego. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.
Czy w wyniku sprzedaży działki nr 605 ciąży na Wnioskodawcy obowiązek złożenia zeznania PIT-39 za 2015 r. i zapłacenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat, czy też powyższa sprzedaż podlega zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, że na powyższych działkach uprawiane są płody rolne działka nie utraciła charakteru rolnego, pomimo faktu, że zakupu nie dokonał rolnik. W związku z powyższym osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że nabycie działki nr 605 przez Wnioskodawcę miało miejsce w kwietniu 2010 r.
Zatem, bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien być liczony od końca 2010 r.
Dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytej w 2010 r., należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Według z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 ww. ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Uszczegółowiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454 z późn. zm.) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Stosownie natomiast do treści § 68 ww. rozporządzenia, grunty rolne dzielą się na:
grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem - Lzr,
Jednocześnie utrata charakteru rolnego, do której w swej dyspozycji odwołuje się art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy bowiem utożsamiać bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym, ale jak wykazano powyżej – przede wszystkim w sensie faktycznym.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że nabytą w dniu 9 kwietnia 2010 r. działkę nr 605 Wnioskodawca w dniu 21 maja 2015 r. sprzedał sąsiadowi.
Działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy. Na dzień sprzedaży posiadał On gospodarstwo rolne o powierzchni 1,2 ha przeliczeniowego. Działka nr 605 sprzedana została jako działka rolna i nie utraciła charakteru rolnego w wyniku sprzedaży, ponieważ uprawia się na niej płody rolne.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że przychód uzyskany w 2015 r. przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2010 r., stanowiącej działkę rolną nr 605, wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego, korzysta ze zwolnienie od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z przysługującym zwolnieniem przedmiotowym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości oraz złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2015.
Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia utraciła charakter rolny podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że prawo do skorzystania z określonej ulgi przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP2/443-1508/12/AJ | Interpretacja indywidualna
LPB2/4511-1-170/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-570/14-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki rolne > IPTPB2/4511-574/15-4/AK