Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opodatkowanie/ilpb1-415-1094-13-3-tw
Timestamp: 2018-12-16 10:07:56+00:00
Document Index: 33765601

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 27', 'art. 45', 'art. 14']

♦ › Opodatkowanie › ILPB1/415-1094/13-3/TW
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 24 grudnia 2013 r.
Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z najmu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2013 r. (data wpływu 26 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania.
Wniosek uzupełniono w dniu 27 listopada 2013 r.
Wnioskodawca wspólnie z żoną (małżeńska wspólność majątkowa) posiada dwa mieszkania (jedno w Warszawie, drugie we Wrocławiu), które wynajmuje innym osobom (najem prywatny). We właściwym urzędzie skarbowym złożono oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, tj. ryczałt od przychodów z tytułu umowy najmu (stawka 8,5%) oraz oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu osiągniętego z tego źródła tylko przez Wnioskodawcę.
Ponadto Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą opodatkowaną według zasad ogólnych (podatek wg skali), natomiast żona Wnioskodawcy swoją działalność gospodarczą opodatkowała podatkiem liniowym. Mieszkania nabyto przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej przez małżonków. Mieszkania wynajmowane są prywatnie, poza prowadzonymi firmami.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo opodatkowania najmu prywatnego w sposób ryczałtowy, natomiast przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej według zasad ogólnych (podatek wg skali)...
Czy uzyskane przychody należy wykazać odpowiednio na PIT-28 (najem prywatny) i PIT-36 (przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej)...
Czy żona Wnioskodawcy jest zobowiązana do wykazywania osiągniętego przychodu z tytułu najmu prywatnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, wynajem nieruchomości do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (najem prywatny) można opodatkować w sposób ryczałtowy, zaś przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej według zasad ogólnych. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest zobowiązany złożyć zeznanie PIT-28 i w nim wykazać przychody uzyskane z najmu mieszkania oraz PIT-36, w którym zostaną wykazane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ponadto Wnioskodawca uważa, że żona nie ma obowiązku wykazania przychodów z tytułu najmu prywatnego pomimo, że mieszkania należą do obojga małżonków, których łączy małżeńska wspólność majątkowa z uwagi na złożone w urzędzie skarbowym oświadczenie Wnioskodawcy o opodatkowaniu całości przychodu z tego źródła wyłącznie przez Zainteresowanego.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodu są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:
Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Natomiast – w myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wynajem przez Wnioskodawcę nieruchomości może stanowić odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.
W przypadku gdy umowa najmu nieruchomości nie została zawarta w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz jako tzw. najem prywatny, to zgodnie z wolą Wnioskodawcy przychody z opisanego wynajmu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu prywatnego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, określonym w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przychody uzyskane z najmu prywatnego należy wykazać w zeznaniu o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28).
Z uwagi na dokonany przez Wnioskodawcę wybór formy opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym oraz złożone oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez Zainteresowanego, całość przychodu uzyskanego z najmu prywatnego zobowiązany jest wykazać Wnioskodawca.
Z kolei odnosząc się do kwestii związanych z przychodami uzyskanymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wskazać należy, że myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Zwrócić należy uwagę, że podatnicy – stosownie do treści art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
Zatem zasadnym jest uznać, że Wnioskodawcy przysługuje również prawo opodatkowania dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej według zasad ogólnych, tj. wg skali podatkowej.
Dochody uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-36).
Ponadto informuje się, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Tym samym z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego – niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.
ILPB1/415-1094/13-3/TW
ILPB1/415-891/13-2/IM | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-20/14-2/MKw | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1356/13-2/JB | Interpretacja indywidualna