Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp2-4512-568-15-4-prp
Timestamp: 2018-03-23 07:31:41+00:00
Document Index: 117342013

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 88']

IPTPP2/4512-568/15-4/PRP | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-568/15-4/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 listopada 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania oraz doprecyzowanie własnego stanowiska.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zakończyła realizację inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków pod nazwą „...”. Inwestycja została zrealizowana przy udziale środków pozyskanych z Unii Europejskiej oraz ze środków własnych.
Gmina podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznanie pomocy w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW 2007-2013. Na podstawie tej umowy Gmina otrzymała pomoc w wysokości 75% poniesionych kosztów kwalifikowalnych. Podatek VAT nie był kosztem kwalifikowalnym.
W trakcie realizacji inwestycji Gmina poniosła szereg wydatków na zakup towarów i usług koniecznych do realizacji inwestycji. Na pokrycie wkładu własnego Gmina otrzymała wsparcie w ramach „Programu Priorytetowego dla przedsięwzięć realizowanych przy pomocy środków z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich w zakresie gospodarki wodno – ściekowej” w formie pożyczki i dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Podatek VAT w przypadku tego dofinansowania był kosztem kwalifikowalnym. Obecnie do oczyszczalni ścieki dowożone są wyłącznie beczkowozami. Gmina podpisała umowy z dostawcami ścieków, tj. z przedsiębiorcami mającymi pozwolenie na dostarczanie nieczystości beczkowozami do oczyszczalni. Na podstawie zawartych umów Gmina wystawia faktury VAT za dostarczenie i oczyszczenie ścieków dowożonych. Stawka za odprowadzenie ścieków dowożonych została ustalona na podstawie Zarządzenia nr 57/2015 Wójta Gminy z dnia 1 września 2015 r. w sprawie ustalenia wysokości opłat za odprowadzanie ścieków dowożonych.
W piśmie z dnia 12 listopada 2015 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż nabywane towary i usługi w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji inwestycji, o której mowa we wniosku, wystawiane są na Wnioskodawcę. Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 listopada 2015 r.).
Czy Gmina ma prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach na roboty budowlane w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków pod nazwą „....”...
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w piśmie z dnia 12 listopada 2015 r.), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług istnieje związek pomiędzy zakupionymi towarami i usługami a czynnościami opodatkowanymi, który ma zastosowanie przy realizacji przedmiotowej inwestycji. Zakupione towary i usługi w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
Mając na uwadze fakt, iż usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków są wykonywane przez Gminę na podstawie umów zawartych z podmiotami gospodarczymi, należy uznać, iż Gmina w zakresie przedmiotowych czynności działa w roli podatnika VAT. Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo odliczyć podatek naliczony z faktur na roboty w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków. Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego są spełnione, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca – nabywane towary i usługi w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Wnioskodawcy przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawcy będącemu czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy czym prawo to przysługuje, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP2/4512-568/15-4/PRP