Source: https://www.ifirma.pl/blog/interpretacje-podatkowe/interpretacje-podatkowe-moment-wprowadzenia-do-ewidencji-srodkow-trwalych-zakupionego-lokalu.html
Timestamp: 2019-05-26 15:01:06+00:00
Document Index: 18272870

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

Interpretacje podatkowe: moment wprowadzenia do ewidencji środków trwałych zakupionego lokalu |
Interpretacje podatkowe: moment wprowadzenia do ewidencji środków trwałych zakupionego lokalu
Interpretacja indywidualna z dnia 02.03.2010, sygn. ITPB1/415-927/09/HD, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Czy do ewidencji środków trwałych Wnioskodawca powinien wprowadzić nieruchomości z chwilą ich zakupu, jeszcze nie urządzone, czy też dopiero po ich wykończeniu i urządzeniu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2009 r. (data wpływu 23 listopada 2009 r.), uzupełnionym w dniu 22 lutego 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Na własne nazwisko zakupiła Pani w październiku 2009 r. lokal mieszkalny z przyległą do niego komórką oraz miejsce garażowe, do których posiada Pani prawo odrębnej własności. Zamierza Pani 50% powierzchni lokalu mieszkalnego przeznaczyć na działalność gospodarczą pracownię projektową. Na miejscu garażowym parkowała będzie Pani samochód, wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Komórka lokatorska wykorzystywana będzie na powielanie rysunków i archiwum. Zaznacza Pani, że komórka i garaż będą wykorzystywane tylko do działalności gospodarczej.
Zakupiony lokal jest w stanie nie nadającym się użytkowania, dlatego wymaga urządzenia i wykończenia wykonania podłóg, przebudowy i wykonania właściwych okładzin ścian, zamontowania antywłamaniowych żaluzji, zamontowania białego montażu w wc i kuchni, wykonania szaf i szafek wnękowych, założenia alarmu, itp.
Zamierza Pani amortyzować garaż, komórkę i 50% lokalu mieszkalnego.
Czy do ewidencji środków trwałych powinna wprowadzić Pani ww. nieruchomości z chwilą ich zakupu, jeszcze nie urządzone, czy też dopiero po ich wykończeniu i urządzeniu…
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na adaptację lokalu i komórki podwyższają ich wartość i będą podstawą do naliczania amortyzacji. Na podstawie art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione na adaptację zwiększają proporcjonalnie koszt zakupionego lokalu.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
* nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Z uwagi na to, że składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, ustawodawca przyjął zasadę, że wydatki te zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia. Podatnicy mogą stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy, uznać za koszty uzyskania przychodów jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23.
Z treści art. 22a ust. 1 ww. ustawy wynika, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
3. inne przedmioty
* przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
W myśl art. 22c pkt 1 i 2 tej ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu.
Z wyżej cytowanych przepisów wynika, iż budynek (lokal) może zostać zaliczony do środków trwałych, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
Zgodnie z art. 22f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.
Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych ustalona zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Artykuł 22g ust. 1 pkt 1 tej ustawy stanowi, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna cenę ich nabycia.
Przy czym, za cenę nabycia w myśl art. 22g ust. 3 ww. ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Zgodnie z art. 22d ust. 2 ww. ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub, w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
Stosownie do treści art. 22i ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Stawki amortyzacyjne ustalone w wykazie stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik do ww. ustawy są przyporządkowane do określonych symboli Klasyfikacji Środków Trwałych. W związku z tym aby ustalić stawkę amortyzacyjną konieczne jest określenie do jakiej grupy (podgrupy, rodzaju) Klasyfikacji Środków Trwałych środek trwały należy. Jest to konieczne dla właściwego ustalenia stawki amortyzacyjnej. W przypadku budynków sprowadza się to do ustalenia, czy zgodnie z Klasyfikacją budynek należy zaliczyć do budynków mieszkalnych, dla których obowiązuje stawka z wykazu 1,5%, czy też do budynków niemieszkalnych (stawka 2,5%).
O zaliczeniu danego środka do odpowiedniej klasyfikacji (grupy, podgrupy i rodzaju) środków trwałych decyduje jego przeznaczenie. Organem uprawnionym do orzekania w tym zakresie jest urząd statystyczny.
We wniosku o interpretację indywidualną podaje Pani, iż zamierza przeznaczyć na działalność gospodarczą (pracownię projektową) zakupiony w październiku 2009 r. lokal mieszkalny (w 50% powierzchni) wraz z garażem i komórką. Na miejscu garażowym będzie Pani parkowała samochód, wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Komórka lokatorska wykorzystywana będzie na powielanie rysunków i archiwum. Komórka i garaż wykorzystywane będą tylko do działalności gospodarczej. Zakupiony lokal jest w stanie nie nadającym się użytkowania, dlatego wymaga urządzenia i wykończenia wykonania podłóg, przebudowy i wykonania właściwych okładzin ścian, zamontowania antywłamaniowych żaluzji, zamontowania białego montażu w wc i kuchni, wykonania szaf i szafek wnękowych (wbudowanych na stałe), założenia alarmu, itp. Zamierza Pani amortyzować garaż, komórkę i 50% lokalu mieszkalnego.
Jak wynika z wniosku, w chwili nabycia przedmiotowego lokalu nie był on zdatny do użytku, ponieważ został zakupiony w tzw. stanie deweloperskim i przed rozpoczęciem prowadzenia w nim działalności gospodarczej wymagał przystosowania do potrzeb prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, lokal mieszkalny, garaż i komórkę należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dopiero po zakończeniu prac związanych z ich adaptacją, tj. od chwili kiedy będą zdatne do użytku. Warunkiem koniecznym jest również wykorzystywane tych środków wyłącznie na potrzeby związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.
Po spełnieniu powyższych warunków, prawidłowe będzie zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od właściwie określonej wartości początkowej ww. środków trwałych. Jednakże jak już wcześniej wskazano obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo spoczywa na podatniku.
Ponadto podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
StarszyPodatki dostosowane do PKWiU
NowszyRejestracja firmy on-line. Wniosek CEIDG-1 dla urzędów: Z – Ż