Source: https://www.dph.sk/33/oprava-faktury-z-pohladu-dph-v-roku-2019-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALZKDA4bYb1gO4fd6fOKRYW9YrfgJ4ihzw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-13 22:19:09+00:00
Document Index: 16993541

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 25', '§ 53', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 53', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 78', '§ 78', '§ 71', '§ 78', '§ 69', '§ 69', '§ 25', '§ 68', '§ 68', '§ 68', '§ 69', '§ 69', '§ 74', '§ 25', '§ 73', '§ 53']

Oprava faktúry z pohµadu DPH v roku 2019 | DPH
Oprava faktúry z pohµadu DPH v roku 2019
30.7.2019, Ing. Ján Mintál, Zdroj: Verlag Dashöfer
2019.14.1.1 Oprava faktúry z pohµadu DPH v roku 2019
Postup pri oprave základu dane pri dodaní tovarov alebo slu¾ieb (t. j. pri tuzemských dodaniach tovarov a slu¾ieb medzi podnikateµmi v tuzemsku, pri dodaní tovaru a slu¾by z tuzemska do iného èlenského ¹tátu, resp. do tretieho ¹tátu, pri dodaní slu¾by alebo tovaru, ktorý dodáva zahranièná osoba a povinnos» plati» daò sa prená¹a v tuzemsku na prijímateµa tovaru alebo slu¾by a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iných èlenských ¹tátov upravuje ustanovenie § 25 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ïalej iba „zákon o DPH”).
Základ dane pri dodaní tovaru alebo slu¾by a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu sa opraví, ak dôjde k:
úplnému alebo èiastoènému zru¹eniu dodávky tovaru alebo slu¾by, alebo ak dôjde k úplnému alebo èiastoènému vráteniu dodávky tovaru,
zní¾eniu ceny tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti. Ide napr. o poskytnutie rôznych zliav, bonusov, mno¾stevných rabatov poskytnutých po vzniku daòovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim,
zvý¹eniu ceny tovaru alebo slu¾by.
Platiteµ dane nemusí opravi» základ dane a daò, ak zní¾i cenu tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti voèi inému platiteµovi dane za predpokladu, ¾e na takom postupe sa obidve strany (dodávateµ a odberateµ) písomne dohodli. Platiteµ dane mô¾e dohodu uzatvori» len vtedy, ak odberateµ je platiteµ dane podµa zákona o DPH. Platiteµ dane sa v prípade zní¾enia ceny tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti teda mô¾e rozhodnú», èi vyu¾ije mo¾nos» opravy základu dane alebo sa písomne dohodne s odberateµom - platiteµom dane, ¾e pri zní¾ení ceny tovaru alebo slu¾by nevykoná opravu základu dane.
Dodávateµ, platiteµ dane, predal 50 ks výrobkov v cene 300 eur/ks v tuzemsku podnikateµovi B v celkovej sume 15 000 eur bez DPH. Odberateµ na základe reklamácie vrátil 2 ks výrobkov dodávateµovi v celkovej sume 600 eur z dôvodu, ¾e nevyhovujú dohodnutým kvalitatívnym podmienkam.
Nakoµko do¹lo k èiastoènému vráteniu dodávky tovaru, dodávateµ, platiteµ dane, vykoná opravu základu dane podµa § 25 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.
Pri oprave základu dane platiteµ dane vyhotoví doklad, ktorý mení alebo dopåòa pôvodnú faktúru a ak sa tento doklad výslovne a jednoznaène na pôvodnú faktúru vz»ahuje, potom sa pova¾uje pre úèely zákona o DPH za faktúru. Za faktúru sa pova¾uje aj ka¾dý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznaène sa na òu vz»ahuje. Tento doklad musí okrem povinných údajov obsahova» aj poradové èíslo pôvodnej faktúry. Dokladom, ktorý mení a dopåòa pôvodnú faktúru, mô¾e by» aj súhrnná faktúra vyhotovená za viac samostatných dodaní tovaru alebo slu¾by alebo za viac platieb prijatých pred dodaním tovaru alebo slu¾by, prièom súhrnná faktúra mô¾e pokrýva» najviac obdobie kalendárneho mesiaca.
Platiteµ dane, ktorému bol dodaný tovar alebo slu¾ba, pri prijatí dokladu o oprave základu dane opravuje odpoèítanú daò podµa § 53 zákona o DPH. Ak bola vykonaná oprava základu dane podµa § 25 zákona o DPH, ktorá má za následok zní¾enie základu dane, platiteµ dane, ktorý odpoèítal daò, je povinný opravi» odpoèítanú daò. Ak oprava základu dane podµa § 25 zákona o DPH má za následok zvý¹enie základu dane, potom platiteµ, ktorý odpoèítal daò, má právo opravi» odpoèítanú daò. Oprava odpoèítanej dane sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ dane prijal doklad o oprave základu dane.
Zákon o DPH v rámci ustanovenia § 25 ods. 3 vymedzuje, kedy sa uvádzajú do daòového priznania rozdiely vzniknuté opravou základu dane. Ak do¹lo k oprave základu dane v súlade s ustanovením § 25 ods. 1 zákona o DPH, rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou sa uvádza v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane. Z uvedeného vyplýva, ¾e ak platiteµ dane vykoná opravu základu dane v súlade s § 25 zákona o DPH, potom túto opravu neuvádza v dodatoènom daòovom priznaní. Pri oprave základu dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu alebo pri dodaní tovaru alebo slu¾by, kedy je povinný plati» daò nadobúdateµ tovaru alebo príjemca slu¾by, sa rozdiel uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom nadobúdateµ tovaru alebo príjemca slu¾by prijal doklad o oprave základu dane.
V zmysle ustanovenia § 25 zákona o DPH v¹ak nepostupuje platiteµ dane v prípade nesprávne uplatnenej sadzby dane. V prípade nesprávne uplatnenej sadzby dane namiesto oslobodenia od dane alebo naopak by mal dodávateµ opravi» pôvodnú faktúru a opravu vykona» podaním dodatoèného daòového priznania k príslu¹nému zdaòovaciemu obdobiu.
Napokon treba v uvedenej súvislosti poznamena», ¾e na základe § 25 ods. 7 zákona o DPH sa pri oprave základu dane pou¾ije taká sadzba dane, ktorá bola platná v èase vzniku daòovej povinnosti pri zdaniteµnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vz»ahuje.
Oprava základu dane pri dodaní tovaru a slu¾by
Platiteµ dane uvádza rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane.
Vykonanie opravy základu dane podµa § 25 zákona o DPH má na druhej strane u odberateµa, platiteµa dane, za následok zní¾enie základu dane, resp. zvý¹enie základu dane. Ak si odberateµ, platiteµ dane, odpoèítal daò pri pôvodnom prijatom plnení, potom opravu odpoèítania dane vykoná podµa § 53 ods.1 a 2 zákona o DPH. Ak dodávateµ opravou základu dane zní¾il základ dane, platiteµ dane (odberateµ), ktorý odpoèítal daò, je povinný opravi» odpoèítanú daò. Ak je vykonaná oprava základu dane podµa § 25 zákona o DPH, ktorá má za následok zvý¹enie základu dane, potom odberateµ – platiteµ dane, má právo vykona» opravu dane, ktorú odpoèítal.
Platiteµ dane pri dodaní slu¾by s miestom dodania v inom èlenskom ¹táte, resp. v tre»om ¹táte, fakturuje dodanie slu¾by bez dane z pridanej hodnoty, nakoµko toto dodanie nepodlieha zákonu o DPH. Základ dane neuvádza v daòovom priznaní podanom v tuzemsku. Ak platiteµ dane opraví základ dane pri takto poskytovaných slu¾bách, taktie¾ rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane neuvádza v daòovom priznaní.
Oprava základu dane pri dodaní tovaru a pri dodaní slu¾by zahraniènou osobou, ak osobou povinnou plati» daò v tuzemsku je príjemca tovaru alebo slu¾by
Pri oprave základu dane príjemca tohto tovaru alebo slu¾by uvádza rozdiel medzi pôvodným a opraveným základom dane a pôvodnou a opravenou daòou v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom príjemca dostal doklad o oprave základu dane. Teda, ak bola vykonaná zahraniènou osobou (dodávateµom) oprava základu dane, ktorá má za následok zní¾enie alebo zvý¹enie základu dane, potom príjemca tovaru alebo slu¾by, ktorý je povinný plati» daò v tuzemsku, vykoná opravu základu dane a dane.
Oprava odpoèítanej dane sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ dostal doklad o oprave základu dane. Ak platiteµ doklad o oprave základu dane nedostane do 30 dní odo dòa, keï nastala skutoènos» podµa § 25 ods.1 zákona o DPH, ktorá má za následok zní¾enie základu dane, opraví odpoèítanú daò v zdaòovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dòa, keï nastala skutoènos» podµa § 25 ods.1 zákona o DPH. Ak sa oprava odpoèítanej dane vz»ahuje na nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu alebo dodanie tovaru alebo slu¾by, keï je povinný plati» daò príjemca plnenia, platiteµ súèasne opraví aj základ dane a daò podµa § 25 zákona o DPH.
Oprava základu dane pri dovoze tovaru
Colný orgán vráti alebo odpustí daò pri dovoze tovaru na základe ¾iadosti v prípadoch podµa èl. 116 a¾ 121 nariadenia (EÚ) è. 952/2013 s výnimkou prípadu, ak platiteµ mô¾e odpoèíta» daò z dovezeného tovaru v plnom rozsahu; táto výnimka sa nevz»ahuje na prípad podµa èl. 117 nariadenia (EÚ) è. 952/2013.
Napokon je potrebné v uvedenej súvislosti poznamena», ¾e ak pri dovoze tovaru vznikne daòová povinnos» v tuzemsku osobe z iného èlenského ¹tátu, ktorá nie je zdaniteµnou osobou, colný orgán vráti tejto osobe daò zaplatenú pri dovoze, ak:
ide o tovar odoslaný alebo prepravený z územia tretieho ¹tátu a miestom urèenia tovaru je iný èlenský ¹tát ako tuzemsko a
táto osoba preuká¾e, ¾e nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane v èlenskom ¹táte urèenia tovaru.
Opravné faktúry versus kontrolný výkaz
Zákon o DPH v § 78a ods.2 písm. c) ustanovuje, ¾e v kontrolnom výkaze sa uvádzajú aj údaje z ka¾dej faktúry, ktorá mení pôvodnú faktúru, t. z. z opravnej faktúry. Opravnou faktúrou sa pre uvedené úèely chápe ka¾dý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznaène sa na òu vz»ahuje, prièom táto faktúra musí obsahova» poradové èíslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia.
Údaje z opravných faktúr sa v kontrolnom výkaze vykazujú samostatne v èasti C, prièom v èasti C.1. sa uvádzajú údaje z vyhotovenej opravnej faktúry dodávateµom tovaru alebo slu¾ieb a v èasti C.2. sa uvádzajú údaje z prijatej opravnej faktúry príjemcom plnenia. Nadväzujúc na uvedené v zmysle § 78a ods. 7 zákona o DPH platí, ¾e z opravnej faktúry podµa § 71 ods. 2 zákona o DPH sa v kontrolnom výkaze uvádzajú nasledujúce údaje:
identifikaèné èíslo pre daò odberateµa alebo dodávateµa, pod ktorým tovar alebo slu¾ba bola alebo má by» dodaná,
poradové èíslo faktúry alebo èíselnú identifikáciu dokladu podµa § 78a ods. 3 zákona o DPH, ak tento doklad èíselnú identifikáciu obsahuje,
poradové èíslo pôvodnej faktúry,
vý¹ka odpoèítanej dane v eurách, len ak sa táto hodnota mení,
druh a mno¾stvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená na dodanie tovaru, z ktorého je povinný plati» daò príjemca plnenia podµa § 69 ods.12 písm. h) a i) zákona o DPH, len ak sa tento údaj mení,
prvé ¹tyri èíslice èíselného kódu podµa spoloèného colného sadzobníka a mno¾stvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená na dodanie tovaru, z ktorého je povinný plati» daò príjemca plnenia podµa § 69 ods.12 písm. f) a g) zákona o DPH, len ak sa tento údaj mení.
V èasti C.1. a C.2. sa v¹ak neuvádzajú dobropisy, pri ktorých sa základ dane a daò neopravuje v prípade, ak platiteµ zní¾i cenu tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti voèi inému platiteµovi a na takomto postupe sa obidve strany písomne dohodli (viï § 25 ods. 6 zákona o DPH).
V èasti C.1. kontrolného výkazu platiteµ dane (dodávateµ) uvádza údaje z ka¾dej vyhotovenej opravnej faktúry, ktorú vyhotovil k faktúre o dodaní tovarov a slu¾ieb, okrem údajov z opravnej faktúry vyhotovenej k faktúre, ktorá sa uvádza v èasti D. kontrolného výkazu. V èasti C.1. dodávateµ teda neuvádza údaje z vyhotovených dobropisov alebo »archopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých sa vydáva doklad z ERP/VRP alebo pri ktorých dodávateµ nie je povinný vyhotovi» faktúru. Tieto údaje sú zahrnuté v D.1. alebo D.2. (v celkovom obrate).
V èasti C.1. kontrolného výkazu je potrebné uvies» údaje z opravných faktúr vyhotovených k faktúram uvedeným v èasti A.1. a A.2. kontrolného výkazu.
Dodávateµ, ktorý uplatòuje osobitnú úpravu podµa § 68d zákona o DPH, v èasti C.1. uvádza aj údaje z vyhotovenej opravnej faktúry, ktorou sa zni¾uje základ dane za zdaòovacie obdobie, v ktorom vrátil platbu, a to v rozsahu vrátenej platby.
Dodávateµ, ktorý uplatòuje osobitnú úpravu podµa § 68d zákona o DPH, v èasti C.1. uvádza aj údaje z vyhotovenej opravnej faktúry, ktorou sa zvy¹uje základ dane, za zdaòovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby.
Ak dodávateµ, ktorý uplatòuje osobitnú úpravu podµa § 68d zákona o DPH, prijme platbu vz»ahujúcu sa na vyhotovenú faktúru o dodaní tovaru alebo slu¾by a k nej vyhotovený dobropis, mô¾e uvies» v A.1. údaje z riadnej faktúry zní¾ené o údaje z dobropisu, a to v rozsahu prijatej platby. Údaje z vyhotoveného dobropisu pritom do C.1. neuvádza.
Príjemca plnenia uvádza v èasti C.2. kontrolného výkazu údaje z prijatej opravnej faktúry k faktúram uvedeným v èasti B.1., B.2. a B.3. kontrolného výkazu. V èasti C.2. kontrolného výkazu platiteµ dane (príjemca plnenia) teda uvádza údaje:
z prijatých opravných faktúr, ktoré vyhotovil dodávateµ k faktúre o dodaní tovarov a slu¾ieb, pri ktorých je osobou povinnou plati» daò v tuzemsku podµa § 69 ods.1 zákona o DPH alebo z ktorých je osobou povinnou plati» daò v tuzemsku príjemca plnenia podµa § 69 ods.2, 3, 6, 7 a 9 a¾ 12 zákona o DPH,
z jednotlivých prijatých dobropisov alebo »archopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých bol vydaný doklad z ERP/VRP alebo iná zjednodu¹ená faktúra (§ 74 ods. 3 písm. a) zákona o DPH), a to aj napriek tomu, ¾e údaje z prijatých zjednodu¹ených faktúr uvádza v kontrolnom výkaze jednou celkovou sumou v B.3.1. alebo podµa identifikaèného èísla DPH dodávateµa v B.3.2.
Opravná faktúra vyhotovená dodávateµom tovaru alebo slu¾by
Vychádzajúc z prvej vety ustanovenia § 25 ods. 3 zákona o DPH uvádza patiteµ dane (dodávateµ) rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane. Z dôvodu, ¾e v kontrolnom výkaze sa uvádzajú údaje o daòovej povinnosti, je tak zrejmé, ¾e dodávateµ - platiteµ dane, uvedie údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za to zdaòovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru. Uvedené, samozrejme, platí aj v prípade, ak by opravnú faktúru vyhotovil neskôr ako v zákonom stanovenej lehote podµa § 73 ods.1 písm. e) zákona o DPH.
Opravná faktúra u príjemcu tovaru alebo slu¾by
Na základe § 53 ods.1 zákona o DPH platí, ¾e ak po skonèení zdaòovacieho obdobia, v ktorom platiteµ uplatnil odpoèítanie dane, nastane oprava základu…