Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp3-4512-1-202-15-2-aw
Timestamp: 2018-03-19 20:35:06+00:00
Document Index: 74994616

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 41', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14']

Stawka podatku VAT dla usługi polegającej na montażu paneli fotowoltaicznych.
ILPP3/4512-1-202/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na montażu paneli fotowoltaicznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na montażu paneli fotowoltaicznych.
„A” s.c. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest budowa instalacji fotowoltaicznych (małych, przydomowych elektrowni słonecznych) w celu pozyskiwania, na własne potrzeby, energii elektrycznej. Istotą fotowoltaiki jest zamiana energii słonecznej na energię elektryczną, czyli są to tzw. odnawialne źródła energii. Instalacje fotowoltaiczne nie emitują żadnych zanieczyszczeń, co pozwala na uzyskanie energii w pełni ekologicznej.
Usługi świadczone są w większości przypadków osobom fizycznym.
Energia elektryczna (prąd) produkowana z zamontowanej, w gospodarstwie domowym, instalacji wykorzystywana jest w większości na potrzeby własne. Cały system fotowoltaiczny połączony jest z domową instalacją elektryczną, która jest podłączona do zewnętrznej sieci elektroenergetycznej należącej do zakładu energetycznego. Dzięki takiemu rozwiązaniu wyprodukowany prąd z instalacji fotowoltaicznej zasila wszystkie urządzenia elektryczne znajdujące się w budynku, ewentualne nadwyżki – zgodnie z obowiązującą ustawą o Odnawialnych Źródłach Energii (Dz. U. 2015 r., poz. 478) – sprzedawane są do sieci elektroenergetycznej. Korzyści z posiadania przydomowej elektrowni są duże i dla właściciela elektrowni, jak także dla środowiska naturalnego. Po pierwsze przez kilkanaście lat prąd, szczególnie w okresach letnich jest darmowy, a po drugie, Wnioskodawca nie korzysta z sieci elektroenergetycznej, która ma prąd z elektrowni węglowych emitujących dwutlenek węgla (CO2), tym samym ogranicza jego emisję.
Należy dodać, że ww. ustawa reguluje również kwestie sprzedaży nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej do zakładu energetycznego i mówi o tym, że nie jest wymagane prowadzenie działalności gospodarczej oraz nie jest potrzebna koncesja.
„A” s.c. świadczy usługi projektowania, montażu i uruchomienia instalacji fotowoltaicznych. Koszty związane z przygotowaniem projektu, zakupem urządzeń składowych projektu oraz koszty montażu i transportu, Spółka ponosi we własnym zakresie lub przy udziale podwykonawców, co jest uwzględniane w umowie wykonania usługi pomiędzy Spółką a osobą fizyczną (inwestorem). Instalacja fotowoltaiczna składa się z elementów opisanych poniżej:
Panel fotowoltaiczny – urządzenie pobierające energię słoneczną i przekształcające ją na prąd stały oraz przesyłające ją do inwertera (montaż takich paneli może być wykonany na dachu: domu, garażu, budynku gospodarczego lub na gruncie). Przeciętne gospodarstwo domowe potrzebuje średnio 12-16 paneli fotowoltaicznych o wielkości 1,7 m wys. na 0,9 m szer.
Inwerter fotowoltaiczny – jest to urządzenie przetwarzające prąd stały w prąd zmienny zasilające budynek mieszkalny. Inwerter zarządza pracą całego systemu, tak by bieżąco produkcję konsumować, a ewentualne nadwyżki odprowadzać do sieci elektroenergetycznej.
System montażowy (na dach, lub na grunt), na którym zamontowane są panele fotowoltaiczne.
Energia pozyskana w ten sposób wykorzystywana będzie na potrzeby bieżące budynku mieszkalnego. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT, montaż paneli fotowoltaicznych może być opodatkowany stawką VAT 8%, jako usługa budowalna, polegająca na instalacji elektrycznej lub jako usługa termomodernizacyjna lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa społecznego. Dotyczy to usług związanych z budownictwem mieszkaniowym, w tym usług polegających na dostarczaniu, instalacji i uruchomieniu paneli fotowoltaicznych na dachu domu jednorodzinnego. Zgodnie z zapisami ustawy o VAT, można stosować stawkę VAT 8% do termomodernizacji domów jednorodzinnych o powierzchni do 300 m2, celem którego jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne energii dostarczonej do budynków mieszkalnych.
Panele fotowoltaiczne służą do konwersji energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną, a prace związane z ich instalacją kwalifikują się również jako usługa budowlana, polegająca na rozprowadzaniu energii elektrycznej. Zasadne byłoby stosowanie stawki VAT 8% również w przypadku paneli fotowoltaicznych zamontowanych na powierzchni dachu budynku gospodarczego lub na samodzielnej konstrukcji na tej samej działce, co budynek mieszkalny, w którym znajdowałby się inwerter i do której to instalacji elektrycznej włącza się panele fotowoltaiczne. Wnioskodawca może skorzystać z usług podwykonawców (zakup, montaż, transport), opodatkowanych stałą stawką VAT 23%. Jednakże wszystko wchodzi w skład jednej kompleksowej usługi montażu i uruchomienia. Nie ma możliwości rozgraniczenia (kosztownego lub materiałowego) podczas rozliczenia z inwestorem, ponieważ stanowią one całość danej instalacji.
Czy stawkę VAT 8% można stosować w przypadku montażu paneli fotowoltaicznych na dachu budynku gospodarczego lub na dachu garażu znajdującego się na tej samej działce co budynek mieszkalny, który wykorzystywałby wyprodukowaną energię...
Czy stawkę VAT 8% można stosować w przypadku montażu paneli fotowoltaicznych na gruncie wchodzącym w obręb działki, na której znajduje się budynek mieszkalny wykorzystujący wyprodukowaną energię...
Zdaniem Wnioskodawcy, instalacja fotowoltaiczna składa się z dwóch podstawowych elementów panelu i inwertera, panele montowane są na zewnątrz, a inwerter najczęściej wewnątrz budynku. Wybór miejsca zamontowania paneli fotowoltaicznych, czy to na dachu budynku mieszkalnego, gospodarczego lub na gruncie nie powinien mieć znaczenia w momencie naliczania stawki VAT, ponieważ wchodzi on w skład jednej instalacji elektrycznej, a należy mocno podkreślić, że w wielu przypadkach montaż paneli na dachu domu jest rozwiązaniem złym. Na ilość wyprodukowanej energii ma wpływ zacienienie miejsca zamontowanego panelu, im zacienienie większe, tym spada ilość wyprodukowanej energii elektrycznej.
Bardzo często zdarzają się sytuację, że dachy na którym mają zostać usytuowane panele fotowoltaiczne są zacienione przez wysokie drzewa. W takiej sytuacji można by było wystąpić do odpowiedniego urzędu o zgodę na ich wycinkę, ale byłoby to w opozycji do idei ekologicznej energii odnawialnej i inwestor decyduje się na budowę instalacji koło domu na gruncie lub np. na wolnostojącym garażu. Efekt końcowy jest ten sam, co w przypadku instalacji paneli na dachu, tj. odpowiednim okablowaniem wpinamy się z instalacją w domową sieć elektryczną i energia elektryczna produkowana z instalacji zamontowanej na gruncie, dachu garażu czy innym budynku gospodarczym, zasila gospodarstwo domowe. Druga rzecz jest taka, że najlepsze rezultaty uzyskuje się w momencie zamontowania instalacji skierowanej w kierunku południowym, dachy domów często skierowane są w kierunku wschód-zachód.
Panele montowane na dachu lub gruncie oraz inwerter stanowią jedną całość, niezbędną do uruchomienia instalacji. Miejsce zamontowania elementów wchodzących w skład instalacji nie powinno mieć wpływu na różnicowanie opodatkowania różnymi stawkami VAT, ponieważ wszystko w efekcie służy do wyprodukowania energii na potrzeby własne budynku mieszkalnego.
W przypadku zlecenia wykonania usługi wchodzącej w całość projektu, końcowa stawka VAT do rozliczenia się z klientem powinna wynosić 8%, ponieważ klient zamawia budowę instalacji fotowoltaicznej u Wnioskodawcy. Nie ma on wpływu na wybór sposobu transportu, montażu czy zakupu poszczególnych elementów. Inwestor oczekuje konkretnej produkcji kWh z własnej elektrowni słonecznej.
Przepisy ustawy nie definiują pojęć budowa, modernizacja, termomodernizacja, remont oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność polegającą na budowie instalacji fotowoltaicznych w celu pozyskiwania, na własne potrzeby, energii elektrycznej. Usługi świadczone są w większości przypadków osobom fizycznym.
Energia elektryczna (prąd) produkowana z zamontowanej, w gospodarstwie domowym, instalacji wykorzystywana jest w większości na potrzeby własne. Cały system fotowoltaiczny połączony jest z domową instalacją elektryczną, która jest podłączona do zewnętrznej sieci elektroenergetycznej należącej do zakładu energetycznego. Dzięki takiemu rozwiązaniu wyprodukowany prąd z instalacji fotowoltaicznej zasila wszystkie urządzenia elektryczne znajdujące się w budynku, ewentualne nadwyżki sprzedawane są do sieci elektroenergetycznej.
Zainteresowany świadczy usługi projektowania, montażu i uruchomienia instalacji fotowoltaicznych. Koszty związane z przygotowaniem projektu, zakupem urządzeń składowych projektu oraz koszty montażu i transportu, Spółka ponosi we własnym zakresie lub przy udziale podwykonawców, co jest uwzględniane w umowie wykonania usługi pomiędzy Spółką a osobą fizyczną (inwestorem).
Wnioskodawca wskazał, że montaż paneli fotowoltaicznych stanowi usługę budowalną, polegającą na instalacji elektrycznej lub usługę termomodernizacyjną, lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa społecznego. Dotyczy to usług związanych z budownictwem mieszkaniowym, w tym usług polegających na dostarczaniu, instalacji i uruchomieniu paneli fotowoltaicznych na dachu domu jednorodzinnego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla usług polegających na montażu paneli fotowoltaicznych na dachu budynku gospodarczego lub na dachu garażu, a także na gruncie wchodzącym w obręb działki, na której znajduje się budynek mieszkalny.
Wyjaśnić należy, że zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług i opodatkowanie nią zarówno usługi, jak i dostawy materiałów wykorzystywanych do wykonania tej usługi, uwarunkowane jest przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą.
Strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest wykonanie instalacji paneli fotowoltaicznych wraz z dostawą wszystkich towarów niezbędnych do jej wykonania, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Z wniosku wynika, że przedmiotowe usługi montażu urządzeń fotowoltaicznych dotyczą kompleksowego zamontowania instalacji (niezależnie od sposobu montażu danych urządzeń i wykonywanych usług przy ich instalowaniu, wszystkie wykorzystywane materiały, jak i wykonane usługi wchodzą w zakres jednej kompleksowej usługi montażu jednolitej i kompleksowej instalacji). Dla opodatkowania tych czynności nie należy zatem wyodrębniać świadczenia usług oraz dostawy materiałów, wykorzystywanych do ich wykonania. Bez wpływu na powyższe rozstrzygnięcie pozostaje okoliczność, że Wnioskodawca będzie nawiązywać współpracę z podwykonawcami dla wyświadczenia przedmiotowej usługi.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, przy czym zastrzec należy, że aczkolwiek Trybunał w wielu orzeczeniach w sposób pomocny przy interpretacji przepisów wypowiadał się w kwestii świadczeń złożonych, to i tak każdorazowo rozstrzygnięcie w tym przedmiocie musi uwzględniać specyfikę konkretnego stanu faktycznego w danej sprawie.
W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z dnia 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd v. Commissioners of Customs Excise, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.
Ponadto podkreślić należy, że na obowiązek dokonywania interpretacji przepisów o stawkach preferencyjnych w sposób ścisły, wskazał również Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12. Sąd ten odnosząc się do argumentacji, że nie można sztucznie dzielić usług stwierdził, że kwestię możliwości rozdzielenia należy odnosić do robót, nie natomiast do możliwości funkcjonowania budynku, czy też funkcjonalnego związania infrastruktury z budynkiem. Fizycznie, jeśli chodzi o wykonywane prace, rozdzielenie takie jest możliwe i stosowane, gdyż bardzo często jeden podmiot wykonuje roboty budowlane dotyczące budynku, a inny, wyspecjalizowany, w uzgodnieniu z dysponentem sieci, wykonuje przyłącza (vide również wyroki NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1189/11 i z dnia 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1387/10).
Zatem, jeżeli instalacja urządzeń fotowoltaicznych realizowana będzie w ramach czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy i wykonywana będzie w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to czynność ta będzie opodatkowana preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Z kolei, usługi instalacji urządzeń fotowoltaicznych wykonywane na zewnątrz – poza bryłą budynku – dotyczą infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu i nie będą korzystały ze stawki w wysokości 8%, lecz będą opodatkowane według stawki 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W kontekście powyższego istotne znaczenie ma powołana wyżej uchwała NSA z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12, w której Sąd stwierdził, że obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy oraz § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w. sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) i w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224. poz. 1799, z późn. zm.) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania, a także ww. uchwałę NSA należy stwierdzić, że w opisanym stanie sprawy usługa wykonania instalacji urządzeń fotowoltaicznych w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, wykonywana poza ww. budynkami, tj. zarówno na dachu budynku gospodarczego lub na dachu garażu, jak i na gruncie wchodzącym w obręb działki, na której znajduje się budynek mieszkalny wykorzystujący wyprodukowaną energię, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w zw. z art. l46a pkt 1 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie mógł stosować stawki VAT w wysokości 8% w przypadku montażu paneli fotowoltaicznych na dachu budynku gospodarczego lub na dachu garażu znajdującego się na tej samej działce co budynek mieszkalny, który będzie wykorzystywał wyprodukowaną energię oraz na gruncie wchodzącym w obręb działki, na której znajduje się budynek mieszkalny wykorzystujący tę energię, ponieważ dla ww. usług – ze względu, że będą wykonywane poza bryłą budynku – właściwa będzie stawka w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Tut. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności określenia stawki podatku VAT dla sprzedaży usług przez podwykonawców oraz stwierdzenia czy jest wymagane prowadzenie działalności gospodarczej w związku ze sprzedażą nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP3/4512-1-202/15-2/AW