Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/0113-kdipt1-3-4012-197-2018-2-mj
Timestamp: 2018-06-23 17:42:33+00:00
Document Index: 113779103

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 23', 'art. 55', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 55', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 55', 'art. 23', 'art. 55', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 551']

0113-KDIPT1-3.4012.197.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Aport › 0113-KDIPT1-3.4012.197.2018.2.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki przedsiębiorstwa.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Wnioskodawczyni ...od roku 1994 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „...”, w obszarze PKD: 1413Z - produkcja pozostałej odzieży wierzchniej. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wytwarza i sprzedaje hurtowo odzież damską pod rozpoznawalną marką „...”. W skład prowadzonego przez Wnioskodawczynię przedsiębiorstwa wchodzą: maszyny szwalnicze i inne urządzenia służące do produkcji odzieży o wartości około 200.000,00 złotych, know-how i marka „...”, prawa obligacyjne (prawo najmu nieruchomości, w której prowadzona jest działalność gospodarcza, leasing pojazdów). Wnioskodawczyni zatrudnia 28 pracowników (20,75. etaty). Ogółem szacunkowa wartość przedsiębiorstwa wnioskodawczyni wynosi 650.000,00 złotych.
Wnioskodawczyni zamierza wspólnie z córkami H...i K... założyć spółkę jawną pod nazwą „M...”, do której wniesie wkład niepieniężny w postaci posiadanego przedsiębiorstwa firmy „H...”.
Całe przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni, służące obecnie prowadzonej przez nią działalności gospodarczej „H...”, zostanie wniesione do mającej powstać spółki jawnej, która kontynuować będzie dotychczasową działalność Wnioskodawczyni (produkcja i handel odzieżą pod marką „M...”, te same kontakty handlowe, te same maszyny i urządzenia, służące produkcji, przejęcie pracowników w trybie art. 23(1) kodeksu pracy).
W spółce przewidziano trzech wspólników (J..., H..., K...), przy czym pozostałe wspólniczki (poza wnioskodawczynią) wniosą wkłady pieniężne o wartości po 2000,00 złotych każda. Udział wspólników w zyskach i stratach wynosić będzie: dla J...: 34%, dla K... 33%, dla H...33%.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przekazywane składniki stanowiące przedmiot zapytania na dzień przekazania będą stanowiły u Wnioskodawczyni przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:
własność nieruchomości oraz ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości oraz ruchomości
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości (i podobne)
majątkowe prawa autorskie i pokrewne
Wnioskodawczyni potwierdza, że przekazywane składniki stanowiące przedmiot zapytania na dzień przekazania będą stanowiły całe przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni, rozumiany jako zespół składników majątkowych i niemajątkowych służących jej do prowadzenia działalności gospodarczej, to jest:
nazwę przedsiębiorstwa - obecnie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą PPHU H... (Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handolowo-Usługowe H...przy czym oznaczeniem indywidualizującym przedsiębiorstwo jest firma „H...”. Nowopowstała spółka jawna będzie nosić nazwę „H... J...H... K... spółka jawna” i będzie produkować i sprzedawać odzież pod rozpoznawalną marką należącą do Wnioskodawczyni - „M...”;
prawa wynikające z umów najmu i innych umów obligacyjnych – Wnioskodawczyni potwierdza, że na podstawie aportu nowopowstała spółka jawna stanie się stroną umów, których dotychczasową stroną była Wnioskodawczyni, m.in.:
stroną umowy najmu lokalu przy ul. ... w ... z dnia 18 marca 1999 r. zawartej z III ...sp. z o.o. sp.k. w ..., ul. ...,
stroną umowy najmu z dnia 24 maja 2005 roku z Centrum Handlowym ...,
stroną umowy o współpracy w zakresie obsługi medialnej z dnia 30 maja 2012 roku i innych;
prawa własności i inne prawa rzeczowe - Wnioskodawczyni potwierdza, że do przedsiębiorstwa nowozakładanej spółki zostaną wniesione wszystkie środki trwałe służące Wnioskodawczyni do prowadzenia działalności gospodarczej, tj.: maszyny szwalnicze (np. stebnówki, overlocki, noże krojnicze, ploter, zestaw do projektowania odzieży Audaces, wyposażenie hali szwalniczej i biur (komputery, meble biurowe itp.), pojazdy mechaniczne (4 samochody osobowe, jeden samochód dostawczy typu kombivan), a także wszystkie materiały służące do prowadzenia działalności gospodarczej (do produkcji odzieży) - np. tekstylia, nici, guziki, zamki błyskawiczne i inne, objęte remanentem, których łączna wartość zostanie wyszczególniona w zestawieniu sporządzonym na dzień poprzedzający wniesienie przedsiębiorstwa do spółki;
koncesje, licencje i zezwolenia – Wnioskodawczyni oświadcza, że nie posiada żadnych koncesji, licencji i zezwoleń, które stanowiłyby składową przedsiębiorstwa jej firmy;
patenty i inne prawa własności przemysłowej – Wnioskodawczyni potwierdza, że do przedsiębiorstwa nowozakładanej spółki zostanie wniesione prawo ochronne do znaku towarowego M.., objęte ochroną na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej do dnia 08.06.2026 roku na podstawie świadectwa ochronnego wydanego przez Urząd Patentowy RP nr R-.... Wnioskodawczyni oświadcza zarazem, że nie posiada żadnych innych praw własności przemysłowej, które stanowiłyby składową przedsiębiorstwa jej firmy;
majątkowe prawa autorskie i pokrewne - Wnioskodawczyni oświadcza, że wszelkie prawa autorskie i pokrewne jej przysługujące, np. prawa do wzorów użytkowych, do projektów ubrań i inne, które zostały wytworzone w ramach działalności firmy H..., zostaną wniesione aportem do spółki jawnej, która zostanie zawiązana;
tajemnice przedsiębiorstwa - Wnioskodawczym oświadcza, że nie posiada żadnych informacji, które stanowiłyby tajemnicę przedsiębiorstwa jej firmy;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – wszelkie księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa firmy Wnioskodawczyni PPHU H... zostaną przejęte i będą przechowywane przez spółkę jawną, która zostanie zawiązana i do której zostanie wniesione przedsiębiorstwo firmy H....
Jak z powyższego wynika, wniesienie do mającej powstać spółki jawnej przedsiębiorstwa obejmującego całość składników majątkowych i niemajątkowych, służących dotychczas Wnioskodawczyni do prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą „H...” podlegać będzie wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od czynności wniesienia aportu do spółki. Zgodnie bowiem z art. 6 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji polegającej na zbyciu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jeżeli zatem następuje zbycie przedsiębiorstwa lub jego części w drodze aportu (np. wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej) to czynność taka w ogóle nie rodzi obowiązku podatkowego. Co istotne bowiem czynność aportu obejmuje nie pojedyncze składniki przedsiębiorstwa, lecz przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni jako zorganizowaną całość służącą do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, przy czym składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych oddzielnych elementów. W przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni, po jego wniesieniu do spółki jawnej, która zostanie zawiązana wspólnie z córkami Wnioskodawczyni, zachowane zostaną wszystkie funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa majątkowa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez spółkę jawną, która zostanie utworzona przez Wnioskodawczynię i jej córki.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o wydanie interpretacji zgodnej ze stanowiskiem Wnioskodawczyni wyrażonym we wniosku z dnia 1 marca 2018 (data wpływu 7 marca 2018).
Czy czynność polegająca na wniesieniu do spółki jawnej, która zostanie założona, wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni służącego do prowadzonej przez nią obecnie działalności gospodarczej pod firmą „H...” podlega wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2017 poz. 1221)?
W ocenie Wnioskodawczyni wniesienie do mającej powstać spółki jawnej przedsiębiorstwa obejmującego całość składników majątkowych i niemajątkowych, służących dotychczas Wnioskodawczyni do prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą „H...” podlegać będzie wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od czynności wniesienia aportu do spółki.
Zgodnie bowiem z art. 6 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji polegającej na zbyciu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jeżeli zatem następuje zbycie przedsiębiorstwa lub jego części w drodze aportu (np. wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej) to czynność taka w ogóle nie rodzi obowiązku podatkowego. Co istotne bowiem, czynność aportu obejmuje nie pojedyncze składniki przedsiębiorstwa, lecz przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni jako całość w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, przy czym składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych oddzielnych elementów.
W przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni, po jego wniesieniu do spółki jawnej, która zostanie zawiązana wspólnie z córkami wnioskodawczyni, zachowane zostaną wszystkie funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa majątkowa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez spółkę jawną, która zostanie utworzona przez Wnioskodawczynię i jej córki.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności wytwarza i sprzedaje hurtowo odzież damską. W skład prowadzonego przedsiębiorstwa wchodzą: maszyny szwalnicze i inne urządzenia służące do produkcji odzieży o wartości około 200.000,00 złotych, know-how i marka „M...”, prawa obligacyjne (prawo najmu nieruchomości, w której prowadzona jest działalność gospodarcza, leasing pojazdów). Wnioskodawczyni zatrudnia 28 pracowników (20,75 etaty). Wnioskodawczyni zamierza wspólnie z córkami założyć spółkę jawną, do której wniesie wkład niepieniężny w postaci posiadanego przedsiębiorstwa. Całe przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni, służące obecnie prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, zostanie wniesione do mającej powstać spółki jawnej, która kontynuować będzie dotychczasową działalność Wnioskodawczyni (produkcja i handel odzieżą, te same kontakty handlowe, te same maszyny i urządzenia, służące produkcji, przejęcie pracowników w trybie art. 23(1) kodeksu pracy). Przekazywane składniki stanowiące przedmiot zapytania na dzień przekazania będą stanowiły u Wnioskodawczyni przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy w kontekście powołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że w analizowanym przypadku mający być przedmiotem sprzedaży zakład stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja wniesienia przez Wnioskodawczynię do Spółki przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego – będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym czynność ta wyłączona będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.197.2018.2.MJ