Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410777-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-3063-ilpb1-2-4511-36-2017-2-nk
Timestamp: 2020-01-25 09:21:31+00:00
Document Index: 69167651

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 170', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 922', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPB1-2.4511.36.2017.2.NK
art. 2 ust. 4 ustawy o podatku rolnym
art. 14d Ordynacji podatkowej
art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
3063-ILPB1-2.4511.36.2017.2.NK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2017 r. (data wpływu 17 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 15 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2017 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek z dnia 7 stycznia 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Pismem z dnia 19 stycznia 2017 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) przekazał wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu, celem załatwienia według właściwości, stosownie do § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 oraz w art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z 3 lutego 2017 r. nr 3063.ILPB1-2.4511.36.2017.1.NK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 3 lutego 2017 r. W dniu 15 lutego 2017 r. (data nadania 14 lutego 2017 r.) wpłynęła do tut. Organu odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek.
Zainteresowany ma 88 lat. W dniu 15 listopada 2016 r. odziedziczył po siostrze nieruchomość stanowiącą gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 2 ha.
Wnioskodawca jest osobą bardzo schorowaną i samotną. Od dnia 10 stycznia 2017 r. musi przeprowadzić się do „Domu Seniora”. Emerytura Zainteresowanego (około 1.600 zł netto) nie wystarcza na opłatę, która wynosi ok. 4.000 zł miesięcznie.
Zainteresowany chce sprzedać odziedziczoną nieruchomość i uzyskane pieniądze przeznaczyć na dopłatę za pobyt w „Domu Seniora”.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że siostra jego zmarła w dniu 14 maja 2016 r. Poświadczenie dziedziczenia wydał notariusz w dniu 15 listopada 2016 r.
Nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne (użytki rolne – grunty + budynki). Działka nr 149/4 o powierzchni 1,6343 ha.
Wnioskodawca wskazał także, że jeszcze nie ma kupca, ale zamierza sprzedać ww. działkę na cele rolnicze. Jeśli nie znajdzie się kupiec na całość, Zainteresowany wydzieli część zabudowaną (od ulicy) i tylko tę część przeznaczy do sprzedaży. Nadal pozostanie więcej niż 1 ha gruntów rolnych. Najbardziej zależy Wnioskodawcy na sprzedaży części zabudowanej, gdyż budynki są bez opieki.
Czy Zainteresowany może uzyskać zwolnienie od podatku (19%) od sprzedaży odziedziczonej nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia, przeznaczając pieniądze na opłatę za pobyt w „Domu Seniora”?
Zdaniem Wnioskodawcy, pobyt na stałe w „Domu Seniora”, to to samo, co zakup nowej nieruchomości, gdyż „Dom Seniora” będzie teraz domem Zainteresowanego.
Sprzedając odziedziczoną nieruchomość Zainteresowany byłby zwolniony z 19% podatku, gdyby kupił inną nieruchomość i tam zamieszkał. Wnioskodawca stwierdził, iż wydaje mu się, że zakup nowej nieruchomości by w niej zamieszkać i przeznaczenie przychodu na zamieszkanie w „Domu Seniora” są ze sobą tożsame.
Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o podanie warunków, które musi spełnić aby uzyskać ulgę podatkową. To pozwoli mu spędzić starość godnie.
Z analizy przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca z dniem 10 stycznia 2017 r. zmuszony jest przeprowadzić się do „Domu Seniora”. Miesięczny koszt pobytu w placówce wynosi ok. 4.000 zł, a zatem emerytura Zainteresowanego w wysokości 1.600 zł nie wystarczy na opłatę.
Wnioskodawca w maju 2016 r. odziedziczył w drodze spadku po siostrze gospodarstwo rolne, które zamierza sprzedać i uzyskane środki przeznaczyć na opłacenie pobytu w „Domu Seniora”, w którym zmuszony jest zamieszkać.
Należy zatem w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
W rozpatrywanej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne jest dzień śmierci spadkodawcy, czyli 14 maja 2016 r. Zatem zbycie tej nieruchomości przed upływem pięcioletniego terminu wskazanego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Wobec powyższego wskazać należy, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
Stosownie do uregulowań zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W myśl art. 22 ust. 6e ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak w myśl punktu 1 ww. przepisu, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
W myśl natomiast punktu 2 ww. artykułu, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
− w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy, za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
Podsumowując, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jest fakt wydatkowania środków wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza przeznaczyć uzyskane ze sprzedaży nieruchomości środki na opłacenie pobytu w „Domu Seniora”. Jednakże wydatkowanie takie nie wypełnia definicji żadnego z podpunktów wymienionych w zacytowanym powyżej art. 21 ust. 25 ustawy. Zatem wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na opłacenie pobytu w „Domu Seniora” nie mieści się w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wobec przedstawionych uregulowań stwierdzić należy, że nie przysługuje Wnioskodawcy możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu ze zbycia nieruchomości na opłatę za pobyt w Domu Seniora.
W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanego należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznaczenia jednakże wymaga, że na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał, że zamierza sprzedać odziedziczone w spadku gospodarstwo rolne. Nieruchomość ta składa się z użytków rolnych, gruntów i budynków. Zainteresowany co prawda nie posiada jeszcze kupca, ale zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość na cele rolnicze, przez co nie utraci ona charakteru rolnego. Jeśli jednak nie znajdzie kupca na całość, wydzieli część zabudowaną i przeznaczy ją do sprzedaży.
Nadmienić należy, że ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 617). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (a więc użytków rolnych), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2016 r., poz. 1034).
Stosownie do treści § 68 ust. 1 rozporządzenia – grunty rolne dzielą się na:
Z powyższego wynika, że gospodarstwo rolne stanowią grunty wskazane jako użytki rolne, do których zalicza się m.in. grunty rolne zabudowane.
Zatem zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne,
Biorąc powyższe pod uwagę nadmienić należy, że w przypadku gdy Wnioskodawca sprzeda nieruchomość (całą działkę nr 149/4) stanowiącą gospodarstwo rolne lub wydzieloną z niej działkę zabudowaną na cele rolnicze, w związku z czym nie utracą one charakteru rolnego, będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo tut. Organ informuje, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dokumentu załączonego do uzupełnienia wniosku; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego, przedstawionym przez Zainteresowanego i jego stanowiskiem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.