Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/133777,Uslugi-budowlane-protokol-zdawczo-odbiorczy-w-podatkach-PIT-CIT-VAT,1,69,1.html
Timestamp: 2017-09-19 13:17:39+00:00
Document Index: 13150552

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 3', 'art. 12', 'art. 12']

Usługi budowlane: protokół zdawczo-odbiorczy w podatkach PIT CIT VAT - eGospodarka.pl - Porady podatkowe
eGospodarka.pl › Podatki	› Porady podatkowe	› Usługi budowlane: protokół zdawczo-odbiorczy w podatkach PIT CIT VAT
Usługi budowlane: protokół zdawczo-odbiorczy w podatkach PIT CIT VAT
Kiedy usługę budowlaną uważa się za wykonaną na potrzeby podatków? © Monkey Business - Fotolia.com
Kiedy usługę budowlaną uważa się za wykonaną na potrzeby podatków? Wydaje się, że moment zakończenia usługi powinien być tutaj taki sam. W praktyce jednakże okazuje się, że wszystko zależy od tego, z którym podatkiem mamy do czynienia.
Data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego - przez długi okres czasu to ona wyznaczała moment zakończenia usługi, tak istotny zarówno w podatku VAT jak i dochodowym - bo wpływający na moment wykazania czy to obrotu (i należnego VAT) czy też przychodu.
Niemniej interpretacje podatkowe w tym zakresie nie były jednolite. Dlatego też Minister Finansów wydał dnia 1.04.2016 r. interpretację ogólną nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141, w której to odniósł się do momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
W interpretacji tej czytamy, że „(...) gdy usługa jest oddawana w całości za moment wykonania tej usługi należy uznać moment faktycznego jej wykonania, tj. dzień, w którym wykonawca w związku z wykonaniem całości określonej umową usługi zgłosił ją nabywcy do odbioru. Gdy usługa będzie natomiast przyjmowana częściowo - tj. umowa będzie przewidywała cykliczne zapłaty po wykonaniu części usługi budowlanej lub budowlano-montażowej, za moment wykonania części usługi należy wskazać moment, w którym wykonawca faktycznie wykonał część określonej umową usługi (doszło do faktycznego zakończenia części prac) i zgłosił ją nabywcy do odbioru (art. 19a ust. 2 ustawy o VAT). Odnosząc się do zastosowanego w art. 19a ust. 2 ustawy o VAT sformułowania, iż „określono zapłatę” należy wskazać, że nie oznacza ono, że kwota zapłaty musi być znana (określona) z góry, przed wykonaniem usługi.(...)”
fot. Monkey Business - Fotolia.com
Kiedy usługę budowlaną uważa się za wykonaną na potrzeby podatków?
Wydaje się, że moment zakończenia usługi powinien być tutaj taki sam. W praktyce jednakże okazuje się, że wszystko zależy od tego, z którym podatkiem mamy do czynienia.
Zakres interpretacji był znacznie szerszy, niemniej na potrzeby niniejszego artykuły wykorzystamy jedynie ten jej wycinek.
Z pełną treścią interpretacji ogólnej można zapoznać się tutaj: Minister Finansów wyjaśnia: Rozliczenie VAT od usług budowlanych
Minister Finansów uznał w związku z tym, że momentem zakończenia usług budowlanych czy budowlano-montażowych (istotnym dla określenia obowiązku podatkowego w VAT) nie jest data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego, a faktyczne zakończenie prac budowlanych, które protokół taki jedynie potwierdza, a nie przesądza o ich zakończeniu. To zatem fizyczne zakończenie prac wpływa na prawidłowe określenie powstawania obowiązku podatkowego, nie zaś „formalność” w postaci podpisania protokołu.
Interpretacja ta została wydana jednakże jedynie w zakresie podatku VAT. A jak jest w podatku dochodowym?
Tutaj regulacje mówią, że przychód z tytułu świadczenia usług powstaje co do zasady z chwilą ich wykonania (bądź częściowego wykonania), nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności.
W sytuacji, gdy podatnik otrzyma zaliczkę/przedpłatę na poczet usług budowlanych (czy budowlano-montażowych), które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, ich otrzymanie generalnie nie generuje powstania przychodu (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Te bowiem nie mają definitywnego charakteru.
Co natomiast należy rozumieć pod pojęciem „wykonania usługi” budowlanej na gruncie podatku dochodowego zdaniem organów podatkowych?
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21.01.2016 r. nr IPPB3/4510-1020/15-2/EŻ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym momentem wykonania usługi jest moment odbioru wykonanych robót, czyli moment podpisania protokołu częściowego lub końcowego. To taki protokół jest bowiem potwierdzającym należyte i ostateczne wykonanie prac, stwierdzającym w związku z tym zakończenie wykonania usługi.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 29.12.2015 r. nr IBPB-1-3/4510-538/15/JKT w pełni zgodził się z takim poglądem zaprezentowanym przez wnioskodawcę. Ten przytoczył szereg interpretacji, w tym m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2.09.2014 r., sygnatura: IBPBI/2/423-698/14/BG, stwierdzającą, że „(…) gdy protokół odbioru robót podpisany został 28 marca 2014 r. (za prace wykonane w okresie od 01.02.2014 r. do 28.02.2014 r.), to przychód należny powstał w momencie (dacie) podpisania protokołu odbioru wykonania robót, czyli w miesiącu marcu 2014 r.(...)”
W tym samym tonie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 16.01.2015 r., nr ITPB4/423-141/14/PST. W jego wyjaśnieniu czytamy, że „(...) W przypadku robót budowlano-montażowych przez wykonanie usługi rozumie się odbiór częściowy lub końcowy tych robót, potwierdzony stosownym protokołem odbioru. Dokument protokołu potwierdza należyte wykonanie zobowiązania przez wykonującego prace, a jednocześnie upoważnia go do żądania umówionego wynagrodzenia. Protokoły odbiorów częściowych i końcowych są jednym z elementów „dokumentacji budowy”, co wynika z art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (...) Odbiór częściowy oraz końcowy wykonanych robót potwierdzony podpisanym stosownym protokołem jest powszechnie utożsamiany z wykonaniem usługi - dzień podpisania protokołu to dzień wykonania usługi.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania i przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że momentem powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, z tytułu usług budowlanych w myśl art. 12 ust. 3 Ustawy w związku z art. 12 ust. 3a Ustawy, w sytuacji gdy dojdzie do wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi przed dniem wystawienia faktury albo uregulowania należności jest dzień wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi. W analizowanej sytuacji gdy protokół odbioru robót podpisany został 6 października 2014 r. (za prace wykonane w okresie od 01.09.2014 r. do 30.09.2014 r.), natomiast fakturę wystawiono w dniu 8 października 2014 r., to przychód należny powstał w momencie (dacie) podpisania protokołu odbioru wykonania robót, czyli w miesiącu październiku 2014 r.(...)”
Tym samym wydaje się, że inaczej aniżeli w podatku VAT, na potrzeby podatku dochodowego decydujące znaczenie o powstaniu przychodu w zakresie wykonanych usług budowlanych czy budowlano-montażowych, ma podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego potwierdzającego wykonanie takich usług.
Wprawdzie przytoczone interpretacje zostały wydane jeszcze przed wymienioną na początku interpretacją ogólną Ministra Finansów, niemniej zdają się one prezentować jednolite stanowisko organów podatkowych w tej materii.
Jak zatem nietrudno zauważyć, obecnie moment zakończenia usług budowlanych jest różnie rozumiany w zależności od tego, czy mamy do czynienia z podatkiem VAT czy też podatkiem dochodowym. To niewątpliwie komplikuje rozliczenia podatkowe (w skrajnych przypadkach rozliczenie danej usługi na tle tych podatków może różnić się nawet o kilka miesięcy).
Uwaga na wyjątek - okresy rozliczeniowe
Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Reguła ta ma zastosowanie także dla usług budowlanych czy budowlano-montażowych (jeżeli strony umowy postanowią rozliczać je w okresach rozliczeniowych).
Usługi budowlane 2014 w podatku VAT i dochodowym
Odwrotne obciążenie: obowiązek podatkowy przy usługach budowlanych
Kiedy rozliczyć VAT od usług budowlanych?
Usługi budowlane dla Kowalskiego: obowiązek podatkowy VAT
Projekty domów rozliczane w VAT jak usługi budowlane
Minister Finansów wyjaśnia: Rozliczenie VAT od usług budowlanych
Więcej na ten temat: obowiązek podatkowy VAT, powstanie obowiązku podatkowego VAT, VAT w budownictwie, VAT należny, usługi budowlane, usługi budowlano-montażowe, usługi budowlano montażowe, jak rozliczać usługi budowlane, VAT od usług budowlanych, podatek dochodowy, przychody podatkowe, powstanie przychodu, data powstania przychodu
Czy motocykl to samochód osobowy? Zależy kto odpowiada
Sprzedaż mieszkania: spłata kredytu jako koszt uzyskania przychodu?
1 W 2017 r. 24 000 zł przychodu i ubezpieczenie w KRUS dla rolnika
2 Ile wynosi podatek od wzbogacenia (darowizny)?
3 Uwaga na odwrotne obciążenie od wynajmu maszyn budowlanych!
4 To już pewne: Jeszcze w 2017 r. nowa amortyzacja jednorazowa
5 Liczenie zaliczki na podatek w 2017 r. wg skali podatkowej
6 Czy data wystawienia faktury decyduje o przychodzie w PIT i CIT?
7 Sprzedaż nieruchomości: obowiązki wobec urzędu skarbowego
myPhone POWER z baterią 5000 mAh
Faktura VAT za usługi w budownictwie jednorodzinnym.
Witam, proszę o poradę w kwestii wystawiania faktury. Jeśli kosztorys dla firmy za usługę montażu wraz z potrzebnym materiałem do jej ...
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
Witam, Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi wykonanej w styczniu, raport za dany okres, który umożliwiają mi obliczenie ...
Kupno mieszkania pod wynajem. Jak odliczyć VAT?
Krowy. Czy to środek trwały dla rolnika?
Rozliczenie wydatków na własne cele mieszkaniowe
Sprzedaż darowizny a podatek
Czy muszę być VAT-owcem?
Czy muszę płacić podatek od garażu blaszanego?
Autorska pracownia projektowania i wykonywania odzieży unikatowej. Czy konieczna rejestracja VAT?
Odwrotne obciążenie. Co z VAT?
Które wydatki remontowe zaliczy fiskus - podatek od dochodu - ze sprzedaży nieruchomości?
Mieszkania na wynajem: ile zapłacą studenci?
Kiedy odmowa przyjęcia mandatu ma sens?
Kaspersky Internet Security i Kaspersky Total Security 2018
Strefa Wilanów - zielone mieszkania już w budowie
Najlepsze aplikacje mobilne dla uczniów