Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ibpbii-1-415-785-14-jp
Timestamp: 2018-03-19 13:07:15+00:00
Document Index: 100762267

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 26', 'art. 551', 'art. 553', 'Art. 553', 'art. 581', 'art. 93', 'SA/GI ', 'art. 15', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 23']

Czy w razie wykazania przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej za koszt uzyskania tego przychodu Wnioskodawca będzie mógł uznać kwotę wniesioną tytułem Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy, proporcjonalnie do obniżanego wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej?
IBPBII/1/415-785/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 września 2014 r. (data wpływu do Biura – 25 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów kwoty wniesionej tytułem wkładu pieniężnego – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów kwoty wniesionej tytułem wkładu pieniężnego.
Czy w razie wykazania przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej za koszt uzyskania tego przychodu Wnioskodawca będzie mógł uznać kwotę wniesioną tytułem Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy, proporcjonalnie do obniżanego wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej...
Innymi słowy, czy można uznać, że środki pieniężne przekazywane Wnioskodawcy tytułem częściowego zwrotu wkładu, wypłacone z tego tytułu przez Spółkę Komandytową - do wysokości kwoty odpowiadającej wartości Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy - nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w razie wykazania przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej za koszt uzyskania tego przychodu Wnioskodawca będzie mógł uznać kwotę wniesioną tytułem Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy, proporcjonalnie do obniżanego wkładu kapitałowego.
Innymi słowy, można uznać, że środki pieniężne przekazywane Wnioskodawcy tytułem częściowego zwrotu wkładu, wypłacone z tego tytułu przez Spółkę Komandytową - do wysokości kwoty odpowiadającej wartości Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy - nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż operacja ta będzie neutralna podatkowo.
Wnioskodawca wskazał, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost skutków podatkowych, związanych z częściowym zwrotem wkładu wniesionego przez wspólnika do spółki osobowej. Jeśli zatem uznać, że pomimo braku przepisu wprost kwalifikującego częściowy zwrot wkładu jako przychód podlegający opodatkowaniu, przysporzenie takie powinno być zaliczone do przychodów opodatkowanych, zaliczenie takie powinno być dokonane w oparciu o ogólne reguły określone w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym Wnioskodawca uważa, że w razie wykazania przychodu z tytułu obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania kosztu jego uzyskania na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.
Wnioskodawca uważa, że w przypadku obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej za koszt uzyskania będzie można uznać wartość Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy. Wkład Gotówkowy Wnioskodawcy został faktycznie wniesiony w gotówce, przy czym składał się on z Wkładu Gotówkowego nr 1 wniesionego do Spółki Cywilnej oraz Wkładu Gotówkowego nr 2 wniesionego do Spółki Jawnej.
Fakt wniesienia Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy do Spółki Cywilnej, a następnie do Spółki Jawnej nie powinien mieć jednak istotnego znaczenia. Zarówno Spółka Cywilna, jak i Spółka Jawna jest bowiem poprzednikiem prawnym Spółki Komandytowej. W przedmiotowej sprawie doszło do zmiany formy prawnej Spółki Cywilnej na Spółkę Jawną, Spółki Jawnej na SKA oraz SKA na Spółkę Komandytową. Każdej operacji zmiany formy prawnej towarzyszyła jednak sukcesja praw i obowiązków.
Z art. 26 § 4 i 5 Kodeksu spółek handlowych wynika, że spółka cywilna może być przekształcona w spółkę jawną. Z chwilą wpisu do rejestru spółka cywilna staje się spółką jawną. Spółce tej przysługują wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników.
Proces przekształcania spółek handlowych regulowany jest przepisami działu III Kodeksu spółek handlowych. Przepisy te, co zgodnie podnosi się w literaturze podmiotu, statuują zasadę kontynuacji, zgodnie z którą w wyniku przekształcenia spółki nie następuje zmiana tożsamości podmiotu, lecz jedynie zmiana jego formy prawnej. Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie zaś z art. 553 § 1 ww. Kodeksu, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Oznacza to, że istnieje pełna tożsamość spółki przekształconej i przekształcanej. Art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych stanowi natomiast, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Zgodnie z powyższym, nie ulega zmianie również struktura osób posiadających prawa udziałowe. Zasada kontynuacji w powyższym kształcie jest również konsekwentnie wyrażana w orzecznictwie, od kiedy Sąd Najwyższy w postanowieniu z dnia 13 grudnia 1991 r., sygn. III CRN 321/91 wskazał, iż przekształcenie spółek oznacza zmianę formy ustrojowej przy zachowaniu bytu prawnego. Zasady przekształcania spółek osobowych w inne typy spółek osobowych uregulowane zostały w art. 581 i nast. Kodeksu spółek handlowych.
Z art. 93a § 2 pkt 1a Ordynacji podatkowej wynika, że powyższe zasady stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.
Powyższy przepis wprowadza zasadę kontynuacji (sukcesji) na grunt prawa podatkowego. Oznacza to, że dla celów podatkowych należy uznać, że w wyniku przekształcenia spółek nieposiadających osobowości prawnej nie dochodzi do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy organizacyjno-prawnej. Dotychczasowa działalność spółki przekształcanej jest kontynuowana przez spółkę przekształconą w takim samym rodzaju i rozmiarze. Przyjmuje się, że przy przekształceniu mamy do czynienia z tym samym podmiotem (przedsiębiorcą), który jedynie zmienia swą formę (szatę) prawną przez co zapewniana jest pełna tożsamość podmiotu przekształcanego i przekształconego (Por. S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański, J. Szwaja: Kodeks spółek handlowych, t. IV. Warszawa 2004 r., s. 998 i 1022-1023;J. Weiss: Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę akcyjną. Rejent 1997 nr 1 s. 63; L. Jaworski: Przekształcenie spółek kapitałowych. Prawo Spółek 1997 nr 7-8 s. 20: wyrok SN z 13 grudnia 1991 r., III CRN 32/91 - OSNCP 1992 nr 7-8 poz. 142; uchwała SN z 21 lipca 1992 r., III CZP 85/92 - OSNCP 1993 nr 1-2 poz. 16).
Spółka przekształcona jest więc sukcesorem praw i obowiązków podatkowych spółki przekształcanej. Pogląd taki jest powszechnie akceptowany w literaturze. Przykładowo podaje się, że „w wyniku takiego przekształcenia następuje kontynuacja, a nie następstwo prawne, bo podmiot ulega zmianie, a nie zamianie na inny” (Stefan Babiarz w: „Ordynacja podatkowa. Komentarz”, Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis Sp. z o.o., Warszawa 2007, str. 427). Zwraca się też uwagę na to, że „przekształcony podmiot zachowuje swoją tożsamość. Skutkiem przekształcenia w znaczeniu prawnym nie jest następstwo prawne, lecz kontynuacja działalności przekształconego podmiotu.” („Ordynacja Podatkowa” red. Henryk Dzwonkowski, Wydawnictwo C.H. Beck. Warszawa 2011, str. 744).
Wnioskodawca uważa, że w wyniku obniżenia wartości wkładu w Spółce Komandytowej odzyska część swojego majątku przekazanego tytułem wkładu poprzednikowi prawnemu Spółki Komandytowej (Spółce Cywilnej i Spółce Jawnej). Ponieważ Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny (Wkład Gotówkowy Wnioskodawcy) nie powinno być wątpliwości co do sposobu ustalenia poniesionego przez Wnioskodawcę wydatku, a w konsekwencji kosztu uzyskania przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, w razie obniżenia wartości wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej i dokonania zwrotu pieniędzy na rzecz Wnioskodawcy będzie on mógł wykazać koszt uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy (proporcjonalnie do wysokości obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej).
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają organy podatkowe w interpretacjach podatkowych:
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 14 marca 2013 r., znak IBPBI/2/423-1610/12/JD, za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „należy uznać, iż w sytuacji częściowego wycofania wkładu ze spółki osobowej Wnioskodawca będzie miał prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodu części faktycznie poniesionych wydatków na nabycie udziałów w spółce komandytowej (wydatków na nabycie udziałów wniesionych na pokrycie wkładu w spółce komandytowej), tj. proporcjonalnie do wycofywanych wkładów”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 1 marca 2011 r. znak: IBPBI/2/423-102/11/MO, stwierdził: „wypłaty pieniężne lub świadczenia w naturze przez (...) spółkę osobową tytułem częściowego zwrotu wkładu na rzecz Wnioskodawcy nie będą rodziły obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce”.
Stanowisko Wnioskodawcy podzielił również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 20 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/GI 281/12, gdzie uznał, że „za koszty uzyskania przychodu - w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w przypadku częściowego zwrotu wkładu w formie pieniężnej, należy uznać faktycznie poniesione wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów proporcjonalnie do wycofanych wkładów”.
Podsumowując, za koszt uzyskania przychodów w sytuacji obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej uznawane powinny być poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie praw do udziału w zysku Spółki Komandytowej, proporcjonalnie do wysokości obniżanego wkładu kapitałowego. Skoro prawo do udziału w zysku Spółki Komandytowej przyznane zostało Wnioskodawcy w związku z wniesieniem Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy to pieniądze przeznaczone na wniesienie tego właśnie wkładu będą stanowić koszt uzyskania przychodów w sytuacji obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej. Takiego stanowiska nie zmienia fakt, iż Wkład Gotówkowy Wnioskodawcy wniesiony był faktycznie do Spółki Cywilnej oraz Spółki Jawnej, gdyż podmioty te były poprzednikami prawnymi Spółki Komandytowej.
Z uwagi na powyższe, środki pieniężne przekazywane Wnioskodawcy tytułem częściowego zwrotu wkładu, wypłacone z tego tytułu przez Spółkę Komandytową - do wysokości kwoty odpowiadającej wartości Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy – nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż operacja ta będzie neutralna podatkowo.
Na wstępie należy zaznaczyć, że Organ podatkowy w interpretacji z 23 grudnia 2014 r. znak: IBPB II/1/415-786/14/JP uznał, że obniżenie wartości wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej (otrzymanie środków pieniężnych z tego tytułu) stanowi przychód podatkowy zaliczany do przychodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w przypadku obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej (funkcjonującej aktualnie – po procesie przekształcenia Spółki Cywilnej w Jawną, Spółki Jawnej w SKA i SKA w Spółkę Komandytową) Wnioskodawca za koszt uzyskania przychodu chce uznać kwotę wniesioną tytułem Wkładu Gotówkowego (wniesionego na etapie funkcjonowania Spółki cywilnej i Jawnej), proporcjonalnie do obniżanego wkładu kapitałowego.
W związku powyższymi ustaleniami należy uznać, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia wartości uzyskanego przychodu o koszty uzyskania tego przychodu, tj. o wydatki faktycznie poniesione na nabycie wycofywanej (zwracanej) części wkładu w Spółce Komandytowej, które spełniać będą przesłanki wymienione w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że kosztami uzyskania przychodów w sytuacji wycofania (obniżenia) części wkładu wniesionego do spółki osobowej, będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na nabycie tego prawa, tj. faktycznie wydatkowane kwoty związane z jego nabyciem.
Zatem w analizowanej sprawie bezspornym jest, że wkład pieniężny wniesiony do Spółki Cywilnej i następnie do Spółki Jawnej będzie miał wpływ na ustalenie dochodu do opodatkowania w przypadku otrzymania środków pieniężnych tytułem obniżenia wkładu w Spółce Komandytowej (aktualnie funkcjonującej - kolejnej formy prawnej powstałej w wyniku przekształceń). Wniesione bowiem do Spółki Cywilnej a następnie do Spółki Jawnej wkłady gotówkowe miały w efekcie wpływ na wartość objętych udziałów w Spółce Komandytowej.
Przy czym należy zauważyć, że ze względu na fakt, iż wysokość aktualnego wkładu (jego wartość) w Spółce Komandytowej nie została sfinansowana tylko wkładem pieniężnym, to przy częściowym obniżeniu wartości wkładu wniesionego uprzednio do spółki osobowej, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnej części wartości wkładu gotówkowego z dnia jego poniesienia, tj. w takiej części, w jakiej poniesiony wydatek (wniesiony uprzednio wkład gotówkowy) ma wpływ na uzyskanie aktualnie kwoty wypłaconej z tytułu obniżenia wkładu w Spółce Komandytowej. Aby bowiem w ogóle mogło dojść do powstania kosztu uzyskania przychodu, podatnik musi ponieść faktyczny wydatek (ekonomiczny ciężar) związany ze zdarzeniem prawnym, mającym wpływ na uzyskanie przychodu lub zachowanie, bądź zabezpieczenie źródła przychodu.
W przedmiotowej sprawie kosztem uzyskania przychodów będzie zatem – oczywiście proporcjonalnie do dokonywanego obniżenia - wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na nabycie wkładu wnoszonego do Spółki Cywilnej i Spółki Jawnej (koszt historyczny), bowiem taki wydatek faktycznie został poniesiony przez Wnioskodawcę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > IBPBII/1/415-785/14/JP