Source: http://docplayer.se/1893712-Skatteincitamenten-for-pensionssparande.html
Timestamp: 2017-02-22 02:08:57+00:00
Document Index: 18632501

Matched Legal Cases: ['de lege ferenda', 'de lege ferenda', 'de lege ferenda', 'de lege ferenda', 'domstolen ', 'de lege ferenda', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ']

Skatteincitamenten för pensionssparande - PDF
Download "Skatteincitamenten för pensionssparande"
1 Juridiska institutionen Höstterminen 2013 Examensarbete i finansrätt, särskilt skatterätt 30 högskolepoäng Skatteincitamenten för pensionssparande Utmaningar i en global ekonomi Författare: Erika Svensson Handledare: Professor Bertil Wiman2 I3 Förord Uppsala den 29 september 2013 Den här uppsatsen utgör slutpunkten för många månaders arbete med internationell pensionsbeskattning och närmare fem års studier vid juristprogrammet i Uppsala. Jag vill tacka min handledare professor Bertil Wiman för värdefulla synpunkter under arbetets gång. Jag vill också rikta ett varmt tack till medarbetarna på PwC:s kontor i Uppsala där jag hade förmånen att göra min uppsatspraktik under våren Uppsatsen hade inte heller blivit vad den blev utan de stimulerande och utmanande diskussioner som ägde rum under de workshops som genomfördes under en intensiv vecka i Osnabrück i mars Tack till alla er som gjorde Wintercourse 2013 värt att minnas. Sist men inte minst vill jag uppmärksamma min sambo Iggy, som med aldrig sinande energi har agerat mental coach när arbetet har gått trögt, och inte minst Noah och Alice, som tålmodigt väntat medan mamma suttit med näsan i alldeles för tjocka böcker. Erika Svensson II4 III5 Sammanfattning Såväl samhället som den enskilde individen har ett starkt intresse av att det finns välfungerande system för frivilligt pensionssparande. Pensionen är ett verktyg för att omfördela resurser från en tidpunkt i livet till en annan och utgör en trygghet för försörjningen när man på grund av hög ålder inte längre kan arbeta. Ersättningar från de statliga ålderpensionssystemen förväntas, med hänsyn till den demografiska utvecklingen och de höga kostnaderna för sådana system, i framtiden utgöra en mindre del av den totala pensionen. Det frivilliga pensionssparandet kommer med andra ord fortsätta att öka i betydelse. För att uppmuntra till frivilligt pensionsparande förenas dessa sparformer ofta med olika typer av skatteincitament, som vanligen består i att beskattningstidpunkten senareläggs eller att en del av pensionsinkomsten undantas från beskattning. De flesta länder beskattar idag pensioner enligt den så kallade EET-modellen, vilket innebär att pensionen beskattas först när den betalas ut. I Sverige används ETT-modellen, vilket innebär att avkastningen på pensionskapitalet beskattas löpande under spartiden. Ett alternativt förhållningssätt är att beskatta pensionen redan när inbetalningen görs och sedan låta avkastningen och pensionsutbetalningen vara undantagen från beskattning enligt den så kallade TEE-modellen. Pensionssparandet är med andra ord inte i neutralt i förhållande till andra sparformer, som normalt beskattas enligt TTE-modellen. Detta medför skatteincitamenten ofta är förknippade med detaljerade och komplicerade villkor. I internationella situationer kan skattereglernas utformning medföra att negativa effekter uppstår när människor och pensionskapital rör sig över gränserna eller när ett pensionsinstitut vill erbjuda sina tjänster i ett annat land. Det kan också vara svårt att upprätthålla skattereglernas funktion i gränsöverskridande situationer. I uppsatsen undersöks hur skatteincitamenten för pensionssparande bör utformas med hänsyn till de krav som ställs på skattesystemet i internationella situationer. Efter en beskrivning av de nuvarande reglernas funktion och teoretiska bakgrund utreds skattekonsekvenserna i några vanliga gränsöverskridande situationer. De problem som uppkommer kan delas in i två huvudkategorier, nämligen de som har att göra med att den gränsöverskridande rörligheten för kapital, personer och tjänster hindras och de som handlar om svårigheterna att bevara skattereglerna funktion och ändamål. Till de viktigaste problemen i den första kategorin IV6 hör villkor som begränsar avdragsrätten för pensionspremier till att bara gälla premier som betalats in till ett inhemskt pensionsinstitut, så kallade etableringskrav, den hindrande effekt som de övriga villkoren för skattegynnande kan ge upphov till och de negativa effekter som kan uppstå vid gränsöverskridande investeringar av pensionskapital. Möjligheterna att bevara pensionsbeskattningens funktion påverkas främst av svårigheterna att inhämta nödvändig information i internationella situationer, förekomsten av dubbelbeskattning och dubbel icke-beskattning och problemen med att åstadkomma en rättvis och funktionell fördelning av beskattningsrätten till gränsöverskridande pensionsutbetalningar. I uppsatsen föreslås en rad åtgärder som kan genomföras för att åtgärda eller mildra sådana problem. Etableringskravet bör avskaffas till förmån för ett utökat internationellt informationsutbyte på skatteområdet. De övriga villkoren för avdragsrätt bör samordnas enligt principen om ömsesidigt erkännande för att underlätta för arbetsgivare och arbetstagare att välja utländska pensionslösningar och för att möjliggöra för pensionsinstituten att erbjuda sina tjänster i flera länder. En princip om likabehandling bör också gälla vid beskattningen av avkastningen på pensionskapitalet. I uppsatsen diskuteras också hur beskattningsrätten till utfallande pensionsbelopp bör fördelas och vilken beskattningstidpunkt som är lämpligast för pensionsförmåner. Slutligen diskuteras hur dessa olika lösningar kan förenas i ett sammanfattande förslag till hur skatteincitamenten för pensionssparande bör utformas. Enligt min mening finns det två alternativ. Antingen så anpassas EET-modellen till de krav som ställs i internationella förhållanden eller så används TEE-modellen, vilket innebär att många av de problem som uppstår i internationella situationer helt kan undanröjas. Dessa två alternativ utvärderas utifrån hur de förhåller sig till grundläggande skatterättsliga principer, intresset av gränsöverskridande rörlighet för personer, kapital och tjänster och det grundläggande syftet bakom skatteincitamenten, nämligen att de ska uppmuntra till frivilligt pensionssparande. Efter en sammanvägd bedömning är min slutsats är att TEE-modellen är att föredra framför EET-modellen. V7 Innehållsförteckning FÖRORD... II SAMMANFATTNING... IV INNEHÅLLSFÖRTECKNING... VI 1 INLEDNING BAKGRUND SYFTE AVGRÄNSNINGAR METOD OCH MATERIAL Legalitetsprincipens betydelse för valet av metod EU-rättslig metod och EU-rättens påverkan på svensk rätt Skatteavtal och kommentaren till OECD:s modellavtal DISPOSITION PRINCIPERNA BAKOM BESKATTNINGEN AV PENSIONER ALLMÄNT OM PENSION PENSIONSBESKATTNINGENS UTFORMNING PENSIONSSPARANDE OCH SKATTEINCITAMENT PENSIONERINGSSYFTET OCH DE SVENSKA SKATTEREGLERNA Arbetsgivarens avdragsrätt Pensionssparavdrag Beskattningen under ackumuleringsfasen SÄRSKILDA PROBLEM I GRÄNSÖVERSKRIDANDE SITUATIONER INTRESSEKONFLIKTER I GRÄNSÖVERSKRIDANDE SITUATIONER ARBETSTAGARE RÖR SIG ÖVER GRÄNSERNA Arbetsgivarens avdragsrätt Beskattningen av arbetstagaren Individuellt pensionssparande GRÄNSÖVERSKRIDANDE INVESTERINGAR AV PENSIONSKAPITAL Beskattningen av pensionskapitalet GRÄNSÖVERSKRIDANDE PENSIONSUTBETALNINGAR Grundläggande problematik Hanteringen av pensionsutbetalningar i skatteavtal Obegränsat skattskyldig utländsk pension Begränsat skattskyldig svensk pension Begränsat skattskyldig utländsk pension tidigare avdrag i Sverige SAMMANFATTNING AV PROBLEMATIKEN I GRÄNSÖVERSKRIDANDE SITUATIONER ÅTGÄRDER FÖR ATT FRÄMJA GRÄNSÖVERSKRIDANDE RÖRLIGHET MINDRE INGRIPANDE ALTERNATIV TILL ETABLERINGSKRAVET Etableringskravets förenlighet med EU-rätten Informationsutbyte Gränsöverskridande kontrolluppgiftsskyldighet SAMORDNA VILLKOR FÖR AVDRAGSRÄTT Den grundläggande problematiken med kvalitativa krav för skattegynnande Nationella och mellanstatliga åtgärder De kvalitativa villkoren ur ett EU-rättsligt perspektiv MOTVERKA NEGATIVA SKATTEEFFEKTER VID GRÄNSÖVERSKRIDANDE INVESTERINGAR Innebörden av likabehandling VI8 4.3.2 De svenska reglernas förenlighet med EU-rätten ÅTGÄRDER FÖR ATT BEVARA PENSIONSBESKATTNINGENS FUNKTION RÄTTVIS OCH FUNKTIONELL FÖRDELNING AV BESKATTNINGSRÄTTEN TILL PENSIONER Beskattningsanspråk i olika stater Hur bör fördelningen ske? Internationell samordning FÖREBYGGA DUBBELBESKATTNING OCH DUBBEL ICKE-BESKATTNING BESKATTNINGSTIDPUNKTEN Argument för en omedelbar beskattning av pensioner Exempel på pensionslösningar som beskattas enligt TEE-modellen UTFORMNINGEN AV SKATTEINCITAMENT VID FRIVILLIGT PENSIONSSPARANDE SAMMANFATTANDE SLUTSATS TVÅ ALTERNATIV Anpassa EET-modellen till internationella situationer Beskatta pensioner enligt TEE-modellen INTRESSEAVVÄGNING Skattereglerna ska stimulera pensionssparande Grundläggande skatterättsliga principer Gränsöverskridande rörlighet SLUTSATS KÄLLFÖRTECKNING VII9 1 Inledning 1.1 Bakgrund I en alltmer globaliserad ekonomi där den gränsöverskridande rörligheten av tjänster, personer och kapital ständigt ökar uppstår nya utmaningar vid utformningen av de nationella skattesystemen. De skattskyldigas ekonomiska aktiviteter är inte knutna till nationella gränser medan skattemyndigheternas möjligheter till skattekontroll ofta är begränsade till den egna skattejurisdiktionen. De grundläggande principer som styr skattereglernas utformning leder ofta till att beskattningsanspråk uppstår i flera stater med avseende på samma inkomst. Detta medför att skattereglerna måste utformas så att beskattningen kan ske effektivt samtidigt som dubbelbeskattning och andra negativa effekter uppstår i en så begränsad utsträckning som möjligt. Under hösten 2012 och våren 2013 deltog jag i det komparativa uppsatsprojektet EUCOTAX Wintercourse, där bland annat problematiken kring den gränsöverskridande pensionsbeskattningen uppmärksammandes. Beskattningen av pensioner är ett särskilt problematiskt område eftersom pensionssparandet ofta förenas med olika typer av skatteincitament som fungerar mindre väl i internationella situationer. Skattereglernas utformning kan också utgöra hinder för den gränsöverskridande rörligheten av pensionskapital, pensionsförvaltningstjänster och personer, såväl arbetstagare som pensionärer. Ur ett EU-rättsligt perspektiv utgör pensionsbeskattningen ett hot mot den inre marknadens funktion men reglernas utformning utgör även ett problem globalt. Det tycks vara mycket svårt att förena intresset av en effektiv beskattning med regler som främjar den gränsöverskridande rörligheten. De insikter som jag fick genom de jämförande studier som genomfördes inom ramen för Wintercourse utgör basen för många av de frågeställningar som behandlas i denna uppsats. Den grundläggande problematiken har med andra ord följt mig länge och jag har haft möjligheten att kunna urskilja den centrala beståndsdelen i detta lagstiftningsmässiga dilemma. Det är om just denna beståndsdel, nämligen utformningen av skatteincitamenten vid frivilligt pensionssparande, som uppsatsen ska handla. 110 1.2 Syfte Uppsatsens syfte är att utreda hur skatteincitamenten för frivilligt pensionssparande bör utformas utifrån de utmaningar som råder i en allt mer globaliserad värld. Som ett led i detta identifieras och analyseras de problem som kan uppstå i gränsöverskridande situationer, med fokus på den intressekonflikt som i många fall råder mellan den ökande gränsöverskridande rörligheten och upprätthållandet av pensionsbeskattningsreglernas funktion. Slutligen utvärderas alternativa lösningar för att möjliggöra en diskussion om pensionsbeskattningens utformning utifrån ett de lege ferenda-perspektiv. 1.3 Avgränsningar En central del av uppsatsen är de skatteincitament som ska uppmuntra till frivilligt pensionssparande. Uppsatsen behandlar därför inte beskattningen av statliga och andra typer av obligatoriska pensioner. Som en konsekvens av detta berörs inte heller sociala avgifter. Det ska dock framhållas att vissa av de frågeställningar och problem som uppkommer i gränsöverskridande situationer vid beskattningen av frivilligt pensionssparande är aktuella även för obligatoriska pensioner. Den särskilda löneskatten på pensionskostnader, som tas ut istället för socialavgifter på arbetsgivares tjänstepensionsinbetalningar och enskilda näringsidkares pensionsinbetalningar kommer inte att behandlas inom ramen för den här uppsatsen. Det bör dock observeras att tillämpningen av dessa regler kan leda till oönskade effekter i gränsöverskridande situationer. När befintligt pensionskapital flyttas till ett pensionsinstitut som är etablerat i ett annat land leder detta ofta till en form av exitbeskattning som utgör ett hinder för den fria rörligheten av framförallt kapital. De begränsade möjligheterna att flytta sitt pensionskapital över gränser är ett angeläget problem, som dock inte är direkt kopplat till skatteincitamenten för pensionssparande. Dessa frågor kommer därför inte att behandlas inom ramen för uppsatsen. 211 1.4 Metod och material Legalitetsprincipens betydelse för valet av metod En grundläggande utgångspunkt för valet av metod och material är det rättsområde inom vilken uppsatsen ryms och de frågeställningar som uppsatsen ska besvara. Uppsatsen behandlar skatterättsliga problem och det är därför nödvändigt att vid valet av metod ta hänsyn till den legalitetsprincip som gäller inom skatterätten. Legalitetsprincipen kommer till uttryck genom det föreskriftskrav som ställs upp i 8 kap. 2 och 3 regeringsformen(1974:152). Bindande föreskrifter på skatterättens område ska, med några få undantag, utfärdas i form av lag. 1 Legalitetsprincipen och föreskriftskravet får även betydelse vid tolkning och tillämpning av skattelagstiftning. Möjligheterna till analogislut och extensiva tolkningar av lagtext är starkt begränsade eftersom tolkningen måste ha objektivt stöd i lagtextens ordalydelse. 2 Vid en analys av gällande rätt är det därför viktigt att erkända rättskällor används och att den inbördes hierarki som råder mellan dessa respekteras. I de avsnitt som berör gällande rätt har därför det som traditionellt brukar betecknas som en rättsdogmatisk metod använts. 3 Uppsatsens huvudsakliga syfte är dock inte bara att analysera utan också att utvärdera gällande rätt och föreslå åtgärder som kan lösa eller mildra de problem som en tillämpning av gällande rätt ger upphov till. Ett sådant perspektiv kan kräva att man använder material som inte hör till de traditionella juridiska rättskällorna. Inom ramen för uppsatsen har ekonomiska rapporter och ekonomisk litteratur använts för att beskriva skattereglernas syften och effekter. De resonemang av de lege ferenda-karaktär som förs faller inte heller in under den klassiska definitionen av en rättsdogmatisk metod. 4 metod som används i dessa avsnitt kan bättre beskrivas som en rättsvetenskaplig metod i vid mening. Eftersom uppsatsen inte innehåller några tydliga gränser mellan rent beskrivande textavsnitt och de avsnitt där en de lege ferenda-diskussion förs framstår det som mest rättvisade att klassificera den övergripande metoden som använts i uppsatsen som en rättsvetenskaplig metod, särskilt med tanke på att de lege ferenda-inslaget dominerar. Den Eftersom uppsatsen fokuserar på skattekonsekvenser i internationella situationer är det nödvändigt att använda internationella rättskällor, särskilt i form av EU-rättsliga och folkrättsliga rättskällor såsom EU-rättslig lagstiftning, praxis och internationella modeller 1 Framförallt så kallade verkställighetsföreskrifter enligt 8 kap. 7 st 1 regeringsformen. 2 Påhlsson, s Sandberg, s Sandberg, s12 för skatteavtal. Tolkningen av dessa kan kräva att en annan metod än den som i normalfallet gäller vid tolkningen av svensk intern rätt används. Några viktiga aspekter av detta ska i det följande kort beröras EU-rättslig metod och EU-rättens påverkan på svensk rätt Sverige är till följd av sitt medlemskap i Europeiska Unionen bunden av sina förpliktelser enligt EU-rätten. Denna är, i de fall där den är tillämplig, överordnad nationell rätt. Vid en konflikt mellan EU-rättsliga regler och svensk lagstiftning innebär detta att den EUrättsliga bestämmelsen äger företräde framför den svenska, enligt principen om EU-rättens företräde. 5 Detta sker i den utsträckning det är möjligt genom att den nationella bestämmelsen tolkas i ljuset av EU-rätten, genom så kallad EU-konform tolkning. Om de båda reglerna är så motstridiga att olikheterna inte kan undanröjas genom tolkning ska den nationella domstolen eller myndigheten avstå från att tillämpa den nationella bestämmelsen. 6 För den rättsdogmatiska analysen av gällande rätt innebär detta att de EUrättsliga rättskällorna är överordnade de svenska i rättskällehierarkin. 7 Principen om EUrättens företräde får också betydelse för analysen de lege ferenda, eftersom föreslagna åtgärder måste vara förenliga med EU-rätten. Något bör också sägas om de EU-rättsliga rättskällor som finns att tillgå och hur dessa förhåller sig till varandra. Överst i normhierarkin finner vi den primära EU-rätten som består av de grundläggande fördragen, det vill säga Fördraget om Europeiska Unionen(FEU) och Fördraget om Europeiska Unionens funktionssätt(feuf) och unionens rättighetsstadga. 8 Med stöd av fördragen kan unionens institutioner utfärda olika typer av rättsakter, såsom till exempel förordningar och direktiv. Dessa brukar benämnas som den sekundära EU-rätten. 9 Mellan den primära och den sekundära EU-rätten finns allmänna EU-rättsliga principer, som får betydelse vid tolkningen av fördragen och andra rättsakter. 10 Förhållandet mellan den primära och den sekundära EU-rätten kan jämföras med förhållandet mellan grundlag och vanlig lag i nationell rätt. Uppdelningen får också betydelse för kompetensfördelningen mellan unionen och medlemsstaterna. De sekundära 5 Case 6/64 Flaminio Costa v. ENEL, Declaration 17 to the Lisbon Treaty concerning primacy, Craig & de Búrca s , s Craig & de Búrca s , s Påhlsson, s Charter of Fundamental Rights of the European Union, OJ 2010 C83/02, rättighetsstadgan har enligt artikel 6.1 FEU samma ställning som fördragen. Craig & de Búrca, s Påhlsson, s Craig & de Búrca, s13 rättsakterna binder medlemsstaterna och begränsar medlemsstaternas egen lagstiftningskompetens inom tillämpningsområdet för den sekundära rättsakten. I avsaknad av sekundärlagstiftning behåller medlemsstaterna, för det fall att lagstiftningskompetensen är delad mellan unionen och medlemsstaterna, sin lagstiftningskompetens. Den direkta beskattningen anses i allmänhet vara en nationell angelägenhet och det finns endast ett fåtal EU-rättsliga lagstiftningsakter på området. 11 Därför är det den primära EU-rätten och särskilt den fria rörligheten för varor, personer, tjänster och kapital, ofta kollektivt benämnda som de fyra friheterna, som har den största betydelsen för EU-rättens påverkan på de nationella rättsordningarna. Den EU-rättsliga metoden skiljer sig åt från den metod som används vid tolkningen av svensk rätt, framförallt med hänsyn till de rättskällor som används. I Sverige anses förarbetena till lagstiftningen vara en viktig faktor vid tolkningen av lagtexten, medan motsvarigheten till förarbeten, så kallade travaux préparatoires, knappt förekommer i EUrättsliga sammanhang. 12 Istället spelar EU-domstolen en viktig roll vid tolkningen av fördragen och sekundärrättsliga lagstiftningsakter. Det är också genom EU-domstolens praxis som de allmänna EU-rättsliga principerna vuxit fram. 13 Av detta kan man dra slutsatsen att EU-domstolens praxis utgör en mycket viktig rättskälla vid tolkningen av EUrätten, eftersom domstolen har både en tolkande och en rättsskapande funktion, och bör anses överordnade eventuella förberedande material eller yttranden från till exempel den Europeiska kommissionen. Av den anledningen är det främst när relevant praxis från EUdomstolen saknas som material från kommissionen och andra organ används i uppsatsen. De fyra friheterna har fått stort genomslag på den direkta beskattningens område genom EU-domstolens rättspraxis. Domstolen har i sin prövning av nationella reglernas förenlighet med fördragen utvecklat en särskild metod som nu kortfattat ska beskrivas. När rättsfall från EU-domstolen refereras i uppsatsen kommer jag fortsättningsvis inte redogöra för alla steg i EU-domstolens prövning. Något förenklat kan tre typsituationer sägas utgöra en otillåten begränsning av någon av de fyra friheterna. Den nationella regeln kan vara direkt diskriminerande genom att använda nationalitet som ett särskiljande villkor, indirekt diskriminerande genom andra typer av krav som får samma effekt som ett villkor om nationalitet eller utgöra en icke-diskriminerande restriktion. Med det sistnämnda avses situationer där den nationella regeln missgynnar någon som utnyttjar någon av de fyra 11 Påhlsson, s Craig & de Búrca, s Craig & de Búrca, s14 friheterna, men som kan drabba såväl egna som utländska medborgare. 14 Begreppen diskriminering och hinder används i uppsatsen i betydelsen att de kan avse vilken som helst av de tre typsituationerna om inget särskilt indikeras. För att den nationella regeln ska anses vara diskriminerade krävs också att den negativa effekten uppstår i en situation som är objektivt jämförbar med en rent inhemsk situation. En negativ särbehandling uppstår ju bara när lika situationer behandlas olika eller när olika situationer behandlas lika. En skattskyldig som är bosatt i Sverige kan till exempel inte utan vidare jämföras med en skattskyldig som inte är bosatt i Sverige. 15 När den negativa särbehandlingen har konstaterats prövar EU-domstolen om den diskriminerande regeln kan rättfärdigas. Om det rör sig om direkt diskriminering är de rättfärdigandegrunder som anges i fördraget uttömmande. Andra former av diskriminering eller hinder kan även rättfärdigas med stöd av den så kallade rule of reason-doktrinen, som utarbetats i EU-domstolens praxis. 16 Det ska då röra sig om skäl av tvingande allmänintresse, och bland dessa kan nämnas skattesystemets inre sammanhang och intresset av att motverka skatteflykt. 17 Gemensamt för samtliga rättfärdigandegrunder är att de nationella bestämmelserna måste vara ändamålsenliga, det vill säga på ett effektivt sätt adressera den problematik som rättfärdigandegrunden siktar på, och proportionerliga, vilket innebär att det inte får finnas några mindre ingripande lösningar på det aktuella problemet Skatteavtal och kommentaren till OECD:s modellavtal Skatteavtalen är folkrättsliga avtal som, till följd av att Sverige är en dualistisk stat, blir en del av den svenska rättsordningen först sedan de införlivats genom så kallade införlivandelagar. Till skillnad från EU-rättsliga lagstiftningsakter så är skatteavtalen och införförlivandelagarna inte överordnad övrig svensk lagstiftning vilket framgår av Högsta Förvaltningsdomstolens avgörande i RÅ 2008 ref. 24. Enligt intern svensk rätt är det med andra ord möjligt att sätta bestämmelserna i ett skatteavtal åt sidan till förmån för svensk lagstiftning. Den folkrättsliga förpliktelse som uppkommit i samband med att skatteavtalet ingicks kvarstår dock och man bör med hänsyn till detta undvika att genom så kallad treaty override sätta skatteavtalen åt sidan. 14 Påhlsson, s Se EU-domstolens resonemang i C-297/93 Schumacker. 16 Påhlsson, s C-55/94 Gebhard, p. 37, Påhlsson, s C-55/94 Gebhard, p15 De flesta svenska skatteavtal baseras på OECD:s modellavtal för inkomst och kapital. 19 Modellavtalet åtföljs av en omfattande kommentar till bestämmelserna i avtalet som ofta utgör ledning för tolkningen av skatteavtal. Det har diskuterats vilket rättskällevärde som kommentaren till modellavtalet ska anses ha. I praxis har man intagit ställningen att kommentaren till modellavtalet normalt ska användas för att tolka innehållet i skatteavtal. 20 Detta synsätt tycks också ha godtagits av lagstiftaren. 21 Värt att notera är att kommentarens ställning som tolkningsdata grundar sig på allmänna principer för avtalstolkning, och inte på att Sverige är folkrättsligt bundna av kommentaren eller att kommentaren utgör en del av svensk nationell rätt. 22 För det fall att man inte sysslar med konkret avtalstolkning kan kommentaren betraktas som en form av doktrin som kan läggas till ledning för utformningen av internationella skatteregler. 1.5 Disposition Uppsatsen är disponerad på följande sätt. I kapitel 2 beskrivs grunderna för pensionsbeskattningen. Pensionssparandets syfte och skatteincitamentens roll beskrivs och centrala begrepp som pensioneringssyftet introduceras. Här ger också en kortfattad beskrivning av de svenska pensionsskattereglerna. I kapitel 3 beskrivs de centrala problemen i internationella situationer, med fokus på några vanliga gränsöverskridande situationer. Syftet är att identifiera problem och ge en grundläggande förståelse för hur den gränsöverskridande rörligheten och möjligheterna att upprätthålla skattereglernas funktion påverkas av hur reglerna är utformade. I kapitel 4 diskuteras vilka åtgärder som skulle kunna genomföras för att främja den gränsöverskridande av personer, pensionskapital och pensionstjänster. I kapitel 5 berörs olika sätt att öka möjligheterna för att bevara pensionsbeskattningens syfte och funktion i internationella situationer. I kapitel 6 diskuteras hur incitamenten för frivilligt pensionssparande bör utformas för att så långt som möjligt tillgodose såväl intresset av en välfungerande internationell arbets- och tjänstemarknad som en ändamålsenlig tillämpning av skattereglerna. 19 Prop. 2003/04:10 s , OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (2010). 20 RÅ 1987 ref. 158, RÅ 1996 ref Prop 2003/04:10 s Prop 2003/04:10 s16 2 Principerna bakom beskattningen av pensioner 2.1 Allmänt om pension Pensionens huvudsakliga syfte är att kompensera för inkomstbortfallet som följer av att man på grund av hög ålder inte längre kan arbeta. Pensionssparandet innebär, i likhet med andra sparformer, en omfördelning av inkomster från en tidpunkt till en annan. Genom att avstå från konsumtion under våra yrkesverksamma år kan vi säkerställa att vi har möjlighet att konsumera även när vi slutat arbeta. Formerna för pensionssparandet kan se ut på olika sätt och är föremål för stora variationer internationellt. I ett försök att kategorisera olika pensionslösningar delas de enligt den traditionella modellen upp i tre pelare som utgörs av statliga pensioner, tjänstepensioner och individuellt pensionssparande. 23 De statliga pensionssystemen är i regel obligatoriska för de arbetsgivare och yrkesgrupper som omfattas och skyldigheten att göra avsättningar framgår i allmänhet av lagstiftning. Administreringen av pensionssystemen i den första pelaren sker typiskt sett i statlig regi. Syftet med de statliga pensionssystemen är att säkerställa en grundläggande inkomsttrygghet efter pensioneringen, även om storleken på de statliga pensionsutbetalningarna kan skilja sig väsentligt från land till land. 24 Lösningar som faller inom ramen för den andra och tredje pelaren tillhandahålls vanligen av privata aktörer. De utgör ett komplement till de statliga pensionerna och syftar att minska de relativa inkomstskillnaderna mellan tiden före och efter pensionen. 25 Medan den statliga pensionen kan sägas utgöra ett skydd mot fattigdom på ålderns höst så är de kompletterande pensionslösningarnas funktion att i möjligaste mån bibehålla den inkomstnivå man haft som yrkesarbetande. 26 Det förkommer att skyldigheten att göra tjänstepensionsavsättningar regleras i lag, 27 men det vanligaste är att man frivilligt ansluter sig till den här typen av kompletterande pensionslösningar och att förpliktelsen regleras i enskilda anställningsavtal eller genom kollektivavtal. Pensionslösningarna inom ramen för de fyra stora kollektivavtalsområdena omfattar cirka 90 % av arbetskraften i Sverige. 28 Arbetsgivaren och den anställde kan också avtala om fristående pensionslösningar i avsaknad av kollektivavtal eller som ett komplement till de kollektivavtalsbaserade lösningarna. 23 Willmore(2000), s Se till exempel OECD Pensions Outlook 2012, s OECD Pensions Outlook 2012 s OECD Pensions Outlook 2012 s Finland tillämpar denna modell, se 1 lag om pension för arbetstagare, / Prop. 2004/05:165 s.78. 817 Den grundläggande skillnaden mellan tjänstepensionslösningar och rent individuellt pensionssparande är att den förra kännetecknas av en koppling till yrkesarbete. Den svenska skatterättsliga definitionen av tjänstepension innebär att arbetsgivaren ensam står för inbetalningarna, 29 men i internationella sammanhang är det vanligt att dessa görs av både arbetsgivaren och den anställde, till exempel genom att arbetsgivaren matchar den anställdes pensionsinbetalning. Det individuella pensionssparandet är helt frivilligt och görs på initiativ av det enskilde. Det som särskiljer det individuella pensionssparandet från andra sparformer är att lagstiftaren typiskt sett valt att förena pensionssparandet med ett skattegynnande eller något liknande incitament. 2.2 Pensionsbeskattningens utformning Något förenklat berörs fyra aktörer av pensionsbeskattningens utformning. Den första är staten, och i förlängningen kollektivet av skattebetalare. De övriga tre utgörs av de skattesubjekt som kan bli föremål för beskattning under pensionssparandets gång, nämligen arbetsgivaren som gör pensionsavsättningar, individer som sparar till och uppbär pension samt de olika institutioner där pensionskapitalet förvaltas. Pensionssparandet kan delas in i tre olika faser som alla innehåller moment som kan utlösa beskattning. Under inbetalningsfasen aktualiseras frågan om hur de avsättningar som gjorts till den framtida pensionen ska hanteras. Under tiden som pensionskapitalet förvaltas, den så kallade ackumuleringsfasen, uppstår frågan om hur och när avkastningen på pensionskapitalet, det vill säga de inkomster som investeringarna genererar i form av ränta, utdelningar och kapitalvinst, ska beskattas. Slutligen kan det utfallande pensionsbeloppet bli föremål för beskattning. 30 De olika modellerna för pensionsbeskattning beskrivs ofta utifrån om beskattning sker i respektive fas eller inte, där E(exemption) innebär att inkomsten är undantagen från beskattning medan T(taxation) indikerar beskattning i någon form. 31 Innan den särskilda utformningen av pensionsbeskattningen diskuteras närmare ska något sägas om hur de olika situationerna skulle hanteras om pensioner hade beskattas enligt allmänna skatterättsliga regler och principer. Pensionssparande är i princip jämförbart med andra sparformer. Parallellen är tydlig vid individuellt pensionssparande men gäller också när pensionsinbetalningen görs av arbetsgivaren. Inbetalningen är en form av 29 Se definitionen av tjänstepensionsförsäkring i 58 kap. 7 IL. 30 Se till exempel Whitehouse, s. 2-3, Yoo, de Serres s Whitehouse s. 3, Bergström, Palme & Persson s18 ersättning för det arbete som den anställde utför, och alternativet till en tjänstepensionsavsättning vore att betala ut kontant lön till den anställde som denne sedan själv kan placera. Från arbetsgivarens perspektiv kan tjänstepensionsinbetalningen ses som en lönekostnad, som i normalfallet är avdragsgill som en kostnad för att förvärva en beskattningsbar intäkt. 32 Om inget annat framgår av särskilda skatteregler ska resultatet i en näringsverksamhet beräknas enligt bokföringsmässiga grunder, 14 kap. 2 IL. Detta innebär att intäkter ska tas upp och kostnader ska dras av under det beskattningsår som de hänför sig till enligt god redovisningssed. Kostnader anses i allmänhet uppstå när den underliggande resursen förbrukas, i det här fallet i takt med att den anställde utför sitt arbete och erhåller en rätt till pension. 33 I avsaknad av särskild reglering borde avdragstidpunkten för arbetsgivarens pensionsavsättningar enligt bokföringsmässiga grunder sammanfalla med den anställdes intjänande av rätten till pension. Beskattningstidpunkten i inkomstslaget tjänst bestäms enligt den så kallade kontantprincipen. Lön och andra tjänsteförmåner ska tas upp till beskattning det år då de kan disponeras eller på annat sätt kommer den skattskyldige till del, 10 kap. 8 IL. Det är med andra ord inte tidpunkten för intjänandet som är avgörande, utan den skattskyldiges möjligheter att förfoga över inkomsten. Detta innebär arbetsgivarens avdragsrätt inte alltid behöver infalla samtidigt som beskattningen hos den anställde. Kontantprincipen bygger på två principiella ställningstaganden. För det första bör inte en osäker inkomst tas upp till beskattning, vilket i anslutning till äldre rätt har kommit till uttryck som att inkomsten ska vara verkligt intjänad och till sitt belopp känd. 34 För det andra talar principen om skatteförmåga för att beskattning ska ske först när det finns en inkomst att betala skatten med. 35 Att individuellt pensionssparande sker med disponibla medel är klart. Den skattskyldige skulle lika gärna kunna använda inkomsten för konsumtion eller välja att placera den i en annan sparform. När det gäller pensionsutfästelser som görs av arbetsgivaren är svaret inte lika självklart. Den anställde har ingen faktisk tillgång till de avsatta medlen innan utbetalningen och i de flesta fall är det inte möjligt att avstå från pensionen till förmån för kontant lön vilket talar för att utfästelsen är en inkomst som ännu inte blivit tillgänglig för den skattskyldige. I motsatt riktning talar det faktum att utfästelsen kap. 1 inkomstskattelagen, Bergström, Palme & Persson, s Bjuvberg, s Se 41 med tillhörande anvisningar i den numera upphävda kommunalskattelagen(1928:370). 35 Melz, s19 normalt förknippas med en intjänad rätt till pension för den anställde som arbetsgivaren inte ensidigt kan återkalla och som dessutom i regel är bestämd till sitt belopp. I Sverige brukar pension betraktas som uppskjuten lön i den meningen att möjligheten att förfoga över inkomsten skjuts på framtiden. 36 Högsta Förvaltningsdomstolens praxis tyder på att pensionsförmåner, oavsett om de är att anse som skatterättsligt kvalificerade eller ej, ska beskattas först i samband med att pensionen betalas ut. 37 Det är dock oklart om detta ställningstagande helt baseras på en tolkning av kontantprincipen eller om det i själva verket har färgats av de särskilda skattereglerna för pensioner. En kritisk diskussion om beskattningstidpunkten för pensionsförmåner förs i avsnitt Kapitalinkomster som räntor, utdelningar och realiserade värdeökningar i form av kapitalvinster ska normalt tas upp till beskattning innan de kan återinvesteras. Enligt den systematik som beskrevs i början av detta avsnitt beskattas sparande normalt enligt en TTE-modell. Vilken modell som används för pensionsbeskattningen varierar mellan olika skattejurisdiktioner. Den vanligaste lösningen är att någon form av uppskjuten beskattning tillämpas för såväl tjänstepensioner som individuellt pensionssparande. 38 Detta innebär i korthet att pensionssparandet sker med obeskattade medel och att den skattskyldige erhåller en form av skattekredit till den dag då pensionen betalas ut och tas upp till beskattning. Om pensionsinbetalningarna görs av arbetsgivaren får denne normalt sett göra avdrag för kostnaden direkt. De flesta länder som beskattar pensioner enligt denna modell undantar också pensionskapitalet från beskattning under ackumuleringsfasen. I dessa fall beskattas pensionssparandet enligt EET-modellen. 39 Eftersom avkastningen ingår som en del i det utfallande pensionsbeloppet är det inte fråga om en permanent skattelättnad utan även här det beskattningstidpunkten som förskjutits framåt i tiden. Ett fåtal länder, däribland Sverige, tillämpar ETT-modellen där pensionssparandet undantas från beskattning i inbetalningsfasen medan beskattning sker såväl vid utbetalningen som löpande under spartiden. 40 Löpande beskattning av avkastningen under tiden som pensionskapitalet ackumuleras motiveras av intresset av likformighet och neutralitet i skattesystemet. 41 En uppskjuten beskattningstidpunkt innebär att avkastningen kan återinvesteras utan att bli föremål för beskattning, vilket åtminstone i detta skede 36 Bergström, Palme & Persson, s Se RÅ 2000 ref. 4 som rörde en skatterättsligt okvalificerad pensionslösning. 38 Bergström, Palme & Persson, s Bergström, Palme & Persson s Man bör dock vara observant på att det även i EET-länder kan förekomma beskattning under ackumuleringsfasen. 40 Bergström, Palme & Persson s Andra länder som uttryckligen använder denna modell är till exempel Italien och Danmark. 41 Whitehouse s20 innebär ett skattegynnande i förhållande till andra sparformer. Dessutom får pensionen karaktären av en slags hybridinkomst i system där beskattningen sker först vid utbetalningen. Den utbetalda pensionen består av både obeskattad tjänsteinkomst och avkastning på det ackumulerade pensionskapitalet. Eftersom tjänsteinkomster vanligtvis beskattas progressivt medan kapitalinkomster beskattas med en proportionerlig skattesats kan det finnas anledning att skilja de olika inkomsttyperna åt. Av likformighetsskäl bör kapitalinkomster inom ramen för pensionssparande beskattas på samma sätt som kapitalinkomster i övrigt. Ett sätt att åstadkomma detta är att beskatta avkastningen på pensionskapitalet löpande. Ett alternativ till uppskjuten beskattning är att låta pensionsinbetalningen ske med beskattade medel. Avdrag medges inte för individuellt sparande och pensionsförmåner från arbetsgivaren tas upp till beskattning direkt. Vanligtvis finns ett samband mellan beskattning i inbetalningsfasen och skattefria pensionsutbetalningar. 42 Om beskattningen av avkastningen sker enligt allmänna regler är pensionssparandet skatteneutralt i förhållande till andra sparformer. Det vanliga är dock att en reducerad skattesats används eller att avkastningen på pensionskapitalet är helt undantagen från beskattning. 43 Beskattningen av pensioner sker då enligt en TTE- eller TEE-modell. 2.3 Pensionssparande och skatteincitament Som framgått ovan avviker beskattningen av pensionssparande på flera punkter från allmänna skatterättsliga regler och principer. Den främsta anledningen till detta är att skattereglerna har utformats för att fungera som incitament till ett ökat frivilligt pensionssparande. Man kan fråga sig om sådana incitament verkligen behövs. Redan utan skattefördelar finns flera rationella skäl för att spara inför sin pension. Ersättningsnivåerna i de statliga pensionssystemen är begränsade, vilket gör att inkomstbortfallet för personer med högre inkomster kan bli betydande efter pensionen. En ökad medellivslängd och en demografisk utveckling som går mot ett samhälle där färre yngre försörjer en växande äldre befolkning gör också att man kan förvänta sig att den statliga pensionen kommer att 42 Det förekommer att skattesystemet utformas så att beskattning sker både vid inbetalning och vid utbetalning. Australien använder sig av en sådan modell. Pensionen blir då föremål för en form av intern dubbelbeskattning. Detta behöver inte nödvändigtvis leda till en högre beskattning jämfört med ett land som bara beskattar pensionen i ett skede. Se Whitehouse s. 6-7, Yoo, de Serres, s Avkastningen är helt undantagen från beskattning i de amerikanska Roth-lösningarna (vilka behandlas mer ingående i avsnitt ). 12 Visa mer
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2003:669 Utkom från trycket den 18 november 2003 utfärdad den 6 november 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att Läs mer Kommittédirektiv. Översyn av regleringen om tjänstepension samt beskattningen av livförsäkringsföretag. Dir. 2012:22
Kommittédirektiv Översyn av regleringen om tjänstepension samt beskattningen av livförsäkringsföretag Dir. 2012:22 Beslut vid regeringssammanträde den 29 mars 2012 Sammanfattning En särskild utredare ska Läs mer Den svenska avdragsrätten för pensionskostnader i näringsverksamhet - utifrån en gränsöverskridande situation Lina Thörn
JURIDISKA INSTITUTIONEN Stockholms universitet Den svenska avdragsrätten för pensionskostnader i näringsverksamhet - utifrån en gränsöverskridande situation Lina Thörn Examensarbete i skatterätt, 30 hp Läs mer 21 Pensionssparavdrag
Pensionssparavdrag 373 21 Pensionssparavdrag 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för - premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för. - inbetalningar på pensionsspararens Läs mer Kommittédirektiv. Genomförande av direktivet om intjänande och bevarande av tjänstepension. Dir. 2015:45
Kommittédirektiv Genomförande av direktivet om intjänande och bevarande av tjänstepension Dir. 2015:45 Beslut vid regeringssammanträde den 30 april 2015 Sammanfattning En särskild utredare ska föreslå Läs mer 21 Pensionssparavdrag
N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Marianne Kilnes Erik Sjöstedt 103 33 Stockholm Er referens: Fi2015/2314 Stockholm 2015-05-20 Läs mer 20 Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton
Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton 395 20 Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton 20.1 Pensionssparande Pensionssparande med avdragsrätt kan ske betalning av avgift (premie) på pensionsförsäkring Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-09-22. Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet
379 20 Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton 20.1 Pensionssparande Pensionssparande med avdragsrätt kan ske genom betalning av avgift (premie) på pensionsförsäkring (P-försäkring) och genom inbetalning Läs mer KPA Traditionell Försäkring
Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:328 Utkom från trycket den 12 juni 1998 utfärdad den 4 juni 1998. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen Läs mer Makars pensionsrättigheter
Makars pensionsrättigheter Margareta Brattström IUSTUS FÖRLAG Innehällsförteckning I Förord 5 Innehällsförteckning 7 Förkortningar 13 1 Inledning 17 1.1 Avhandlingsämnet 17 1.2 Ämnets sammanhang 20 1.2.1 Läs mer Några pensionsfrågor Likartad behandling av likartade företeelser
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 28 maj 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Göteborgs dom den 18 april 2013 i mål nr 6051-12 Läs mer Slutbetänkande om åtgärder för ett längre arbetsliv (SOU 2013:25)
Socialdepartementet 103 33 STOCKHOLM Yttrande Stockholm 2013-08-29 Slutbetänkande om åtgärder för ett längre arbetsliv (SOU 2013:25) Svensk Försäkring har beretts möjlighet att yttra sig över slutbetänkandet Läs mer Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2014-05-08 131 153736-14/113 Avdragsbegränsning för förvaltningsutgifter samt avyttringstidpunkt vid konkurs Förslag till ändringar i 42 och 44 kap. inkomstskattelagen Läs mer 20 Pensionssparande m.m.
Pensionssparande m.m., Avsnitt 20 427 20 Pensionssparande m.m. 58 kap. IL prop. 1975/76:31, bet. 1975/76:SkU20 prop. 1979/80:68, bet. 1979/80:SkU22 prop. 1989/90:34, bet. 1989/90:NU14 prop. 1989/90:110, Läs mer This is a published version of a paper published in Skattenytt.
Uppsala University This is a published version of a paper published in Skattenytt. Citation for the published paper: Cejie, K. (2011) "Skattenytt internationellt: direkt beskattning" Skattenytt, 61(7/8): Läs mer Yttrande över Skatteverkets hemställan om vissa ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) (Fi2012/578)
Regeringskansliet Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen 103 33 Stockholm Yttrande Stockholm 2012-05-08 Yttrande över Skatteverkets hemställan om vissa ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) Läs mer REKOMMENDATION 17. Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-12-17 Närvarande: F.d. regeringsrådet Rune Lavin, justitierådet Marianne Lundius och regeringsrådet Karin Almgren. Nya skatteregler för pensionsförsäkring Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2)
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5 Läs mer HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 25 Vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person har anskaffningsvärdet för tillskiftade aktier bestämts med bortseende från att dödsboet där har beskattats som om det avyttrat aktierna till Läs mer Med möjlighet till unika avtal och individuella lösningar. SPPs Avgångspension
Med möjlighet till unika avtal och individuella lösningar. SPPs Pensionering med stora möjligheter. SPPs är en enkel och flexibel pensionslösning som du som arbetsgivare kan erbjuda dina anställda som Läs mer 21 Pensionssparavdrag
Pensionssparavdrag, Avsnitt 21 445 21 Pensionssparavdrag 59 kap. IL prop. 1975/76:31, bet. 1975/76:SkU20 prop. 1979/80:68, bet. 1979/80:SkU22 prop. 1989/90:110, bet. 1989/90:SkU30 prop. 1990/91:166, bet. Läs mer 11 Grundavdrag. 11.1 Beräkning av grundavdrag. Grundavdrag 103
Grundavdrag 103 11 Grundavdrag 63 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 670-675 SOU 1997:2, del II s. 496-500 Lag (1999:265) om särskilt grundavdrag och deklarationsskyldighet för fysiska personer i vissa Läs mer Skatteregler. för. { skatt } BESKATTNING AV INCITAMENTSPROGRAM
{ skatt } KONTANTPRINCIPEN Huvudregeln i inkomstslaget tjänst är att intäkter ska tas upp till beskattning då de kan disponeras eller på något annat sätt kommer en skattskyldig till del; kon- Skatteregler Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 18
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 21 april 2009 KLAGANDE AA Ombud: Förbundsjuristen Claes Jansson LO-TCO Rättsskydd AB Box 1155 111 81 Stockholm MOTPART Inspektionen för arbetslöshetsförsäkringen Läs mer EUROPEISKA UNIONENS RÅD. Bryssel den 18 februari 2014 (OR. en) 17612/1/13 REV 1. Interinstitutionellt ärende: 2005/0214 (COD)
EUROPEISKA UNIONENS RÅD Bryssel den 18 februari 2014 (OR. en) Interinstitutionellt ärende: 2005/0214 (COD) 17612/1/13 REV 1 SOC 1032 PENS 5 ECOFIN 1139 CODEC 2912 PARLNAT 328 RÄTTSAKTER OCH ANDRA INSTRUMENT Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 26 februari 2015 KLAGANDE AA Ombud: Advokat Jan-Mikael Bexhed SALC Advokatbyrå KB Biblioteksgatan 3 111 46 Stockholm MOTPART Skatteverket Läs mer SEB Trygg Liv Pensionstjänst AB Pensions- och vinstandelsstiftelse från ax till limpa
SEB Trygg Liv Pensionstjänst AB Pensions- och vinstandelsstiftelse från ax till limpa Välkommen till SEB Trygg Liv Pensionstjänst AB SEB Trygg Liv Pensionstjänst AB är ledande i Sverige när det gäller Läs mer Pensionspolicy. Åstorps kommun. Antagen av kommunfullmäktige 2011-12-19
Pensionspolicy Åstorps kommun PENSIONSPOLICY INLEDNING Bestämmelserna i pensionsavtalen KAP-KL (KollektivAvtalad Pension) och PBF (Bestämmelser om pension och avgångsersättning för förtroendevalda) innehåller Läs mer Remiss. Vi är tacksamma om remissvaren även skickas i word-formatper e-post till registrator@finance.ministry.se.
Remiss REGERINGSKANSLIET 2012-06-21 Fi2012/2385 Fi nansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Elisabeth Sheikh Telefon 08-405 36 49 SKATTEVERKET Solna ink. 2012-06- 2 5 Utdrag ur lagrådsremissen Effektivare Läs mer Pensionspolicy. Antagen av kommunstyrelsen 2011-11-28. I samarbete med
Pensionspolicy Antagen av kommunstyrelsen 2011-11-28 I samarbete med Innehållsförteckning INLEDNING...3 KOLLEKTIVAVTALET...3 UPPDATERING...3 BESLUTSORDNING...3 A UNDER ANSTÄLLNINGSTID...4 A.1 LÖNEVÄXLING Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 mars 2010 KLAGANDE AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Sundsvalls dom den 1 december 2008 i mål nr 1570-08, se Läs mer Bostadsbeskattningskommittén - en sammanfattning och kommentar
1 (6) Handläggare Datum PS 2014-01-13 Bostadsbeskattningskommittén - en sammanfattning och kommentar Bostadsbeskattningskommittén har nu lämnat sitt betänkande (SOU 2014:1). Bostadsbeskattningskommittén Läs mer Bilaga 1 INNEHÅLL. 1 Tillämpningsområde. 2 Ålderspension
Bilaga 1 INNEHÅLL 1 Tillämpningsområde 2 Ålderspension Pensionsmedförande lön Premie Val av förvaltare Flytt av kapital Pensionens storlek Gemensamt värdebesked 3 Efterlevandeskydd Återbetalningsskydd Läs mer PENSIONSPOLICY Policyn är antagen av kommunstyrelsen 2015-08-31 i Ks 232. Policyn är giltig från och med 1 oktober 2015.
1 (9) PENSIONSPOLICY Policyn är antagen av kommunstyrelsen 2015-08-31 i Ks 232. Policyn är giltig från och med 1 oktober 2015. Allmänt Denna policy omfattar samtliga anställda och förtroendevalda i Härryda Läs mer Fondförsäkring för KAP-KL Lärarfonder
1/5 Fondförsäkring för Kortfattad information Fondförsäkring för i Folksam Fondförsäkringsaktiebolag är en pensionslösning för dig som omfattas av kollektivavtal mellan å ena sidan Sveriges Kommuner och Läs mer Pensionspolicy. Antagen av kommunfullmäktige 2007-09-26, 82. Melleruds kommun
Pensionspolicy Antagen av kommunfullmäktige 2007-09-26, 82. Melleruds kommun Innehållsförteckning SAMMANFATTNING...3 ALLMÄNT...4 UPPDATERING...4 BESLUTSORDNING...4 PENSION TILL ANSTÄLLDA...5 SÄRSKILD AVTALSPENSION Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2008:1044 Utkom från trycket den 5 december 2008 utfärdad den 27 november 2008. Enligt riksdagens Läs mer 23 Pensionssparavdrag
23 Pensionssparavdrag Pensionssparavdrag 1173 59 kapitlet IL prop. 1989/90:110 prop. 1990/91:54 prop. 1990/91:166 prop. 1992/93:187 prop. 1993/94:85 prop. 1993/94:203 prop. 1995/96:231 prop. 1997/98:146 Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam Läs mer Pensionsriktlinje. Antagen av kommunfullmäktige 2008-11-24. I samarbete med
Pensionsriktlinje Antagen av kommunfullmäktige 2008-11-24 I samarbete med Innehållsförteckning SAMMANFATTNING...3 INLEDNING...4 UPPDATERING...4 BESLUTSORDNING...4 PENSION TILL ANSTÄLLDA...5 INLEDNING...5 Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 21 april 2009 KLAGANDE AA Ombud: BB Unionens Arbetslöshetskassa Olof Palmes gata 17 105 32 Stockholm MOTPART Inspektionen för arbetslöshetsförsäkringen Läs mer Stockholm den 27 april 2012
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta; SFS 2004:1140 Utkom från trycket den 10 december 2004 utfärdad den 2 december 2004. Enligt riksdagens Läs mer Generationsskifte eller ägarskifte i fåmansföretag?
Generationsskifte eller ägarskifte i fåmansföretag? Henrik Lilja Företagsbeskattning 747A06 Affärsjuridiska programmen Inledning I 56 kap. och 57 kap inkomstskattelagen (IL) finns bestämmelser som är riktade Läs mer Promemoria om vissa skattefrågor vid utbetalning från pensionsförsäkring
REMISSVAR 2004-08-26 Dnr 2004/1234 Regeringskansliet Finansdepartementet 103 33 STOCKHOLM Promemoria om vissa skattefrågor vid utbetalning från pensionsförsäkring (Fi 2004/2518) Sammanfattning Riksgäldskontoret Läs mer Effektivare ränteavdragsbegränsningar
Finansdepartementet 103 33 Stockholm Yttrande Stockholm 2012-04-25 Effektivare ränteavdragsbegränsningar Svensk Försäkring branschorganisation för de svenska försäkringsbolagen har beretts möjlighet att Läs mer Skatterättsnämnden. Lagrum 24 kap.10 a 10 e inkomstskattelagen (1999:1229) Lag (1995:575) mot skatteflykt. Sökande X AB och Y AB. Motpart Skatteverket
Skatterättsnämnden Förhandsbeskedet meddelat: 2009-07-06 (dnr 15-09/D) Förhandsbeskedet överklagat: Ja, av Skatteverket. Ett kommunalägt bolag saknar enligt 24 kap. 10 b första stycket inkomstskattelagen Läs mer Tryggt och enkelt. hos Nordnet Pension
Tryggt och enkelt hos Nordnet Pension Innehåll 3 Bättre förutsättningar 5 Vad är tjänstepension? 7 Tryggt - Nordnet Tjänstepension 9 Attraktiva kompletteringar 11 Tjänstepension - för att det är viktigt Läs mer FARs UTTALANDEN I REDOVISNINGSFRÅGOR. RedU 14 Redovisning av kapitalförsäkringar
FARs UTTALANDEN I REDOVISNINGSFRÅGOR RedU 14 Redovisning av kapitalförsäkringar FARS UTTALANDEN I REDOVISNINGSFRÅGOR RedU 14 Redovisning av kapitalförsäkringar (december 2013) Bakgrund REDU 14 REDOVISNING Läs mer Skatteverkets ställningstaganden
Skatteverkets ställningstaganden Bredbandsutbyggnad genom lokala fibernät, mervärdesskatt Datum: 2012-05-23 Dnr/målnr/löpnr: 131 367424-12/111 1 Sammanfattning En förening som verkar för att dess medlemmar Läs mer Skattebefriade subjekts möjligheter att åberopa dubbelbeskattningsavtal
S K A T T E N Y T T 2 0 0 7 411 David Kleist Skattebefriade subjekts möjligheter att åberopa dubbelbeskattningsavtal 1 Inledning Som förutsättning för att en person ska medges förmåner enligt ett dubbelbeskattningsavtal Läs mer HÖGSKOLAN I JÖNKÖPING. osäkert rättsområde? Filosofie magisteruppsats inom EG-skatterätt
I N T E R N A T I O N E L L A H A N D E L S H Ö G S K O L A N HÖGSKOLAN I JÖNKÖPING De svenska skattereglerna för pensionsförsäkring i förhållande till EG-rätten osäkert rättsområde? Filosofie magisteruppsats Läs mer *Skatteverket. Förslag till vissa ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) PROMEMORIA Bilaga till dnr 2012-02-06 131 396665-08/113
*Skatteverket PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2012-02-06 131 396665-08/113 Förslag till vissa ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) 1 2 1 Sammanfattning Skatteverket föreslår en viss utökad kontrolluppgiftsskyldighet Läs mer Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån
PM 2013-03-08 1 (6) Avdelningen för juridik Lars Björnson Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån Finansdepartementets Läs mer Skatteverkets ställningstaganden
INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund Läs mer Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer
Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer Snogeholms slott, Skåne 24 oktober 2011 Innehåll Vilka organisationsformer kan vara aktuella? Vad är skillnaden mellan de olika formerna? Vilken form passar Läs mer www.pwc.se Pension och försäkring Hur fungerar det och vad bör jag tänka på? Göteborg 25 september 2014
www.pwc.se Hur fungerar det och vad bör jag tänka på? Göteborg Introduktion och kort presentation 25 september Pension 2014och försäk 2 Vem är jag? John Bergengren Senior Manager, Telefon: 010-212 48 78 Läs mer Faktablad Alecta Optimal Pension Traditionell försäkring med garanti Avtalspension SAF-LO, FTP och PA-KFS
Faktablad Alecta Optimal Pension, FTP och PA-KFS Gäller från 1 januari 2014 Detta faktablad ger dig övergripande information om Alecta Optimal Pension. Syftet är bland annat att underlätta jämförelser Läs mer 2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen
Bilaga i a till Hemställan om investeraravdrag Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Förslaget om riskkapitalavdrag Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-05-09. Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet:
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-05-09 Närvarande: f.d. justitierådet Hans Danelius, regeringsrådet Gustaf Sandström, justitierådet Dag Victor. Enligt en lagrådsremiss den 24 april 2003 Läs mer Allokering av utdelningsinkomster
Allokering av utdelningsinkomster David Kleist Skatteforskningsdagen den 19 mars 2015 Handelshögskolan vid Göteborgs universitet Allokering av inkomst Vad avses med allokering? Del i ett större forskningsprojekt, Läs mer Årsbesked 2013 Anders Andersson 00048512_00
00048512_00 Årsbesked 2013 Anders Andersson 00048512_00 Dina försäkringar hos Brummer & Partners När vi startade vårt försäkringsbolag 2011 var ambitionen att ge fler människor tillgång till en förvaltningsform Läs mer Slopad avdragsrätt för privat pensionssparande
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Slopad avdragsrätt för privat pensionssparande Januari 2015 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Lagförslag... 4 2.1 Förslag till lag om ändring Läs mer Pensionsriktlinjer. i samarbete med KPA pension. Dokumentnamn: Pensionsriktlinjer. Dokumentdatum: 2015-01-27 Reviderad: 2015-01-27
Diarienummer: Ks 2013/0489,024 Verksamhetsplan för pensioner Gäller från: 2014-01-01 Gäller för: Medarbetare Fastställd av: Kommunstyrelsen Utarbetad av: Pensionsstrateg Reviderad senast: Version: 2 Dokumentansvarig Läs mer Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06
Rättsföljden i skatteflyktslagen Stockholm 20-05-06 lagtext & förarbeten Skatteflyktslagen 998 - : Rättsföljden 2 Vid fastställandet av underlag (för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt) ska hänsyn Läs mer www.pwc.se Pension och försäkring Hur fungerar det och vad bör jag tänka på? Malmö 2 oktober 2014
www.pwc.se Hur fungerar det och vad bör jag tänka på? Malmö Introduktion och kort presentation 2 Vem är jag? John Bergengren Senior Manager, Telefon: 010-212 48 78 Mail: john.bergengren@se.pwc.com Jur Läs mer REKOMMENDATION 7.1. Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser
REKOMMENDATION 7.1 Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser Januari 2006 Innehåll Denna rekommendation anger vilka upplysningar som skall lämnas i årsredovisningen i syfte att ge en helhetsbild Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (9) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 13 juni 2013 T 2437-12 KLAGANDE Försäkringsaktiebolaget Skandia (publ), 502017-3083 106 55 Stockholm Ombud: Försäkringsjurist B-GJ MOTPART Läs mer Det svenska skattesystemet
Gunnar Johansson och Gunnar Rabe Det svenska skattesystemet Fjortonde upplagan NORSTEDTS JURIDIK AB Innehäll Förord 13 Avdelning I: Inledning 17 Avdelning II: Bakgrund och principer 21 1. Historik 23 1.1 Läs mer FÖRDELNINGSFÖRSLAG AVSEENDE SAAB AUTOMOBILE-KONCERNENS GEMENSAMMA PENSIONSSTIFTELSE
Trollhättan den 27 augusti 2012 FÖRDELNINGSFÖRSLAG AVSEENDE SAAB AUTOMOBILE-KONCERNENS GEMENSAMMA PENSIONSSTIFTELSE Om Du har fordran på pension eller annan rätt till ersättning ur pensionsstiftelsen är Läs mer Mervärdesskatt för den ideella sektorn, m.m. (Ds 2009:58)
KKV1007, v1.1, 2010-03-04 YTTRANDE 2010-03-25 Dnr 729/2009 1 (5) Finansdepartementet 103 33 STOCKHOLM Mervärdesskatt för den ideella sektorn, m.m. (Ds 2009:58) Fi2009/1548 Sammanfattning Konkurrensverket Läs mer Olika villkor för samma pension hinder för fri rörlighet och flytträtt av pensionsförsäkringar inom EU?
Olika villkor NFT för samma 4/2008 pension Olika villkor för samma pension hinder för fri rörlighet och flytträtt av pensionsförsäkringar inom EU? av Nina Ewalds Foto: Staffan Westerlund Nina Ewalds nina.ewalds@juridicum.su.se Läs mer Faktablad Alecta Optimal Pension Traditionell försäkring med garanti Avtalsområde ITP 1 och ITPK
Faktablad Alecta Optimal Pension Avtalsområde ITP 1 och ITPK Gäller från 30 juni 2015 Detta faktablad ger dig övergripande information om Alecta Optimal Pension. Syftet är bland annat att underlätta jämförelser Läs mer Lagrum: 4 kap. 13 1 studiestödslagen (1999:1395); artiklarna 18 och 21 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga Läs mer Skogsindustrierna och Sif är överens om att denna möjlighet ska bestå även under avtalsperioden 1.2.2001-31.3.2004..
Överenskommelse I överenskommelsen mellan Sveriges Skogsindustriförbund (numera Föreningen Sveriges Skogsindustrier) och Svenska Industritjänstemannaförbundet (numera Sif) för tiden 1.1.1998-31.1.2001 Läs mer Pensionspolicy. Orsa Kommun. Antagen av kommunfullmäktige 2010-06-21. I samarbete med
Pensionspolicy Antagen av kommunfullmäktige 2010-06-21 Orsa Kommun I samarbete med Innehållsförteckning SAMMANFATTNING...3 INLEDNING...4 UPPDATERING...4 BESLUTSORDNING...4 PENSION TILL ANSTÄLLDA...5 INLEDNING...5 Läs mer UFR 9. Publicerad september 2012 UTTALANDE FRÅN RÅDET FÖR FINANSIELL RAPPORTERING (UFR)
UFR 9 Publicerad september 2012 UTTALANDE FRÅN RÅDET FÖR FINANSIELL RAPPORTERING (UFR) UTTALANDE FRÅN RÅDET FÖR FINANSIELL RAPPORTERING UFR 9 Redovisning av avkastningsskatt Frågeställning IASB publicerade Läs mer Alternativ KAP-KL. produktinformation
Alternativ KAP-KL produktinformation vad innebär alternativ kap-kl? Enligt KAP-KL kan arbetsgivaren och arbetstagaren i vissa fall träffa avtal om att annan pensionslösning helt eller delvis ska gälla. Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss