Source: https://www.skolaprofi.cz/33/doplnkova-cinnost-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EtT2BQk7GrC-sZK7GBTI9as/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-16 13:44:07+00:00
Document Index: 37328967

Matched Legal Cases: ['§ 27', '§ 28', '§ 28', '§ 53', '§ 55', '§ 63', '§ 63', '§ 420', '§ 421', '§ 3', '§ 3', '§ 217', '§ 217', '§ 420', '§ 5', '§ 18', '§ 18']

Doplòková èinnost | ©kolaprofi.cz - zákony, smìrnice, právní rady a úèetnictví pro ¹koly
Doplòková èinnost
10.10.2016, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pøíspìvkové organizace zøízené územními samosprávnými celky mohou kromì své hlavní èinnosti vykonávat také èinnost doplòkovou. Hlavní èinnost je ta, ke které je organizace zøízena a zpravidla sleduje nìjaký veøejnì prospì¹ný cíl èi úèel v souladu s potøebami a cíli zøizovatele této organizace. Doplòková èinnost má naproti tomu zpravidla komerèní charakter, má umo¾nit lépe vyu¾ít kapacity a prostøedky pøíspìvkové organizace a pøinést organizaci dodateèné finanèní prostøedky a zdroje.
Jak vyplývá z § 27 odst. 2 písm. g) zákona è. 250/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù, okruhy doplòkové èinnosti vymezí zøizovatel ve zøizovací listinì pøíspìvkové organizace. Okruhy doplòkové èinnosti by mìly navazovat na hlavní úèel organizace, dùvodem pro povolení doplòkové èinnosti je lep¹í vyu¾ití v¹ech hospodáøských mo¾ností organizace a odbornosti jejích zamìstnancù. Právní úprava zákona o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù dále stanoví, ¾e doplòková èinnost nesmí naru¹ovat plnìní hlavního úèelu organizace a musí být sledována oddìlenì od hlavní èinnosti, co¾ mimo jiné následnì po¾adují i úèetní a daòové pøedpisy.
NahoruPou¾ití výsledku hospodaøení z doplòkové èinnosti
Co se týká pou¾ití výsledku hospodaøení z doplòkové èinnosti, § 28 odst. 5 zákona è. 250/2000 Sb. stanoví, ¾e pokud pøíspìvková organizace vytváøí ve své doplòkové èinnosti zisk, mù¾e jej pou¾ít jen ve prospìch své hlavní èinnosti; zøizovatel mù¾e organizaci povolit jiné vyu¾ití tohoto zdroje. Podle výkladu MF ÈR by mìlo mít pou¾ití zisku doplòkové èinnosti ve prospìch hlavní èinnosti pøednost pøed jiným pou¾itím tohoto zdroje. Prakticky to znamená, ¾e pøíspìvková organizace mù¾e vykázat v hlavní èinnosti ztrátu a¾ do vý¹e zisku z doplòkové èinnosti a tuto ztrátu tak tímto ziskem pokrýt. Takovýto postup by nemìl být nijak napadán a v praxi je zøizovateli bez problémù schvalován. Co se týká pou¾ití prostøedkù v prùbìhu roku, ¾ádný právní pøedpis neomezuje pøíspìvkovou organizaci v èasovém pou¾ití finanèních prostøedkù pocházejících z doplòkové èinnosti, tzn. ¾e tyto prostøedky lze v prùbìhu roku pou¾ít na dokrytí provozních nákladù v hlavní èinnosti.
Je ale potøeba zdùraznit, ¾e na rozdíl od státních pøíspìvkových organizací právní pøedpisy nevyluèují, aby bylo v doplòkové èinnosti dosa¾eno ztráty, vyplývá to pøímo z § 28 odst. 5 zákona è. 250/2000 Sb., který uvádí, ¾e se tak mù¾e dít tehdy, „pokud pøíspìvková organizace vytváøí ve své doplòkové èinnosti zisk”. Zøizovatel mù¾e tuto podmínku vymezit v pravidlech provozování doplòkové èinnosti, ale ze zákona tato skuteènost nevyplývá. Samozøejmì lze pøedpokládat, ¾e pøi dlouhodobìj¹í ztrátovosti doplòkové èinnosti by zøizovatel tuto situaci musel øe¹it, u¾ jenom proto, ¾e lze pøedpokládat, ¾e v takovém pøípadì by tato èinnost byla dotována z prostøedkù èinnosti hlavní.
U státních pøíspìvkových organizací, jejich¾ hospodaøení je upraveno zákonem è. 218/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech, je tato èinnost oznaèována jako jiná èinnost, z § 53 odst. 1 zákona è. 218/2000 Sb. vyplývá, ¾e kromì vyjmenovaných finanèních zdrojù hospodaøí pøíspìvková organizace také s prostøedky získanými jinou èinností. Z § 55 odst. 1 zákona è. 218/2000 Sb. plyne, ¾e hospodáøský výsledek pøíspìvkové organizace je tvoøen výsledkem hospodaøení z hlavní èinnosti a ziskem vytvoøeným v jiné èinnosti po zdanìní, z této úpravy tedy vyplývá, ¾e v jiné èinnosti by mìlo být dosa¾eno výhradnì zisku, nepøedpokládá se jiný výsledek.
Rozhodující je potom § 63 zákona è. 218/2000 Sb. Jiná èinnost musí být sledována oddìlenì od hlavní èinnosti, v tomto jsou tedy po¾adavky stejné jako v pøípadì pøíspìvkových organizací zøízených obcemi a kraji. Pokud pøíspìvková organizace vykonává jinou èinnost, musí být její pøedmìt a rozsah doplnìn do zøizovací listiny pøed jejím zahájením. Bez uvedení pøedmìtu a rozsahu jiné èinnosti ve zøizovací listinì tak nelze tuto èinnost provádìt, opìt tedy obdobnì jako u pøíspìvkových organizací zøízených ÚSC.
Významným z hlediska praxe je § 63 odst. 2 zákona è. 218/2000 Sb., který uvádí, ¾e pokud je hospodáøským výsledkem jiné èinnosti k 30. záøí ztráta, je statutární orgán pøíspìvkové organizace povinen zajistit, aby byla ztráta do konce rozpoètového roku vyrovnána, nebo uèinit opatøení k ukonèení jiné èinnosti tak, aby po skonèení rozpoètového roku v této èinnosti nebylo pokraèováno. Jedná se o úpravu, která navazuje na skuteènost, ¾e v jiné èinnosti se v právní úpravì zákona o rozpoètových pravidlech poèítá pouze se ziskem.
NahoruKdy je tøeba mít podnikatelské oprávnìní
Èasto diskutovanou je otázka, zda pøíspìvková organizace musí mít k jednotlivým okruhùm doplòkové èi jiné èinnosti pøíslu¹ná podnikatelská oprávnìní. Domníváme se, ¾e v tomto pøípadì je nutné odpovìï hledat jinde ne¾ v zákonì o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù nebo v zákonì o rozpoètových pravidlech, a to zejména v obèanském zákoníku (zákon è. 89/2012 Sb.) a ¾ivnostenském zákonì (zákon è. 455/1991 Sb.). Jak vyplývá z § 420 NOZ, kdo samostatnì vykonává na vlastní úèet a odpovìdnost výdìleènou èinnost ¾ivnostenským nebo obdobným zpùsobem se zámìrem èinit tak soustavnì za úèelem dosa¾ení zisku, je pova¾ován se zøetelem k této èinnosti za podnikatele. Z toho tedy vyplývají pojmové znaky podnikatelù, tedy:
samostatný výkon èinnosti,
výkon èinnosti na vlastní úèet,
výkon èinnosti na vlastní odpovìdnost,
výkon výdìleèné èinnosti se zámìrem èinit tak za úèelem dosa¾ení zisku,
výkon výdìleèné èinnosti ¾ivnostenským nebo obdobným zpùsobem,
výkon výdìleèné èinnosti se zámìrem èinit tak soustavnì.
Co se týká úèelu dosa¾ení zisku, je nutné zdùraznit, ¾e se jedná o zámìr, cíl této èinnosti, není tedy rozhodující skuteèný výsledek. Stejnì tak není podstatné, jak má být s dosa¾eným ziskem nalo¾eno, pokud tedy pøíspìvkové organizace pou¾ívají zisk k financování hlavní èinnosti, rozhodnì to neznamená, ¾e by nebyly podnikateli.
Následnì § 421 NOZ uvádí, ¾e za podnikatele se pova¾uje osoba zapsaná v obchodním rejstøíku. Dále se má za to, ¾e podnikatelem je osoba, která má k podnikání ¾ivnostenské nebo jiné oprávnìní podle jiného zákona.
Z ¾ivnostenského zákona vyplývá, ¾e ¾ivností je soustavná èinnost provozovaná samostatnì, vlastním jménem, na vlastní odpovìdnost, za úèelem dosa¾ení zisku a za podmínek stanovených tímto zákonem. Pokud se jedná o èinnost, která spadá pod pùsobnost ¾ivnostenského zákona, je samozøejmì ¾ivnostenské oprávnìní nezbytnou nutností pro legální výkon takovéto èinnosti.
Pro doplnìní lze uvést, ¾e § 3 zákona è. 455/1991 Sb., o ¾ivnostenském podnikání, který vymezuje, co není ¾ivností, zahrnuje celou øadu pøípadù neziskových aktivit, vèetnì èinností organizací zøízených podle zvlá¹tních právních pøedpisù (právì s odkazem na zákon o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù) vykonávaných v souladu s úèelem, pro který byly zøízeny. Touto úpravou jsou z pùsobnosti ¾ivnostenského zákona vylouèeny hlavní èinnosti pøíspìvkových organizací zøízených územními samosprávnými celky. Doplòme, ¾e stejnì tak ¾ivností nejsou výchova a vzdìlávání ve ¹kolách, pøed¹kolních a ¹kolských zaøízeních zaøazených do rejstøíku ¹kol a ¹kolských zaøízení, vzdìlávání v bakaláøských, magisterských a doktorských studijních programech a programech celo¾ivotního vzdìlávání podle zvlá¹tního právního pøedpisu, nebo výkon sociálnì-právní ochrany dìtí právnickými a fyzickými osobami, jsou-li výkonem sociálnì-právní ochrany dìtí povìøeny podle zvlá¹tního právního pøedpisu, èi poskytování sociálních slu¾eb podle zvlá¹tního právního pøedpisu, poskytování zdravotních slu¾eb atd.
Z uvedeného tak podle na¹eho názoru vyplývá, ¾e pokud doplòková èi jiná èinnost splòuje charakteristiky podnikání nebo ¾ivnosti podle pøíslu¹ných pøedpisù, je ¾ivnostenské nebo jiné odpovídající oprávnìní nutnou podmínkou pro realizaci takovéto èinnosti. Ov¹em jsou i pøípady, kdy se o podnikání nebo ¾ivnost nejedná, a potom lze takovouto èinnost vykonávat i bez podnikatelského oprávnìní.
Pøíspìvková organizace má ve své zøizovací listinì jako jeden z okruhù doplòkové èinnosti povolen nájem svìøeného majetku. Samotný „holý” nájem nemovitého majetku nesplòuje podmínky podnikání ani ¾ivnosti podle pøíslu¹ných pøedpisù, pøíspìvková organizace proto mù¾e tuto doplòkovou èinnost realizovat, ani¾ by mìla pøíslu¹né podnikatelské èi ¾ivnostenské oprávnìní.
Pokud zøizovací listina umo¾òuje vykonávat nìkteré èinnosti, které by mohly být doplòkovou èinností, ale souèasnì je nevymezuje mezi okruhy doplòkové èinnosti, potom nelze uèinit jiný závìr, ne¾ ¾e se jedná o hlavní èinnost. Pokud by tedy vý¹e uvedený pronájem nebyl vymezen v okruzích doplòkové èinnosti, ale souèasnì byl zøizovací listinou umo¾nìn a povolen, potom se nepochybnì musí jednat o hlavní èinnost. Takovýto postup je, mimo jiné, umo¾nìn i z toho dùvodu, ¾e pro výkon takovéto èinnosti není nutné podnikatelské oprávnìní. Z úpravy § 3 odst. 3 zákona è. 455/1991 Sb. vyplývá, ¾e tato èinnost není ¾ivností.
NahoruVýdìleèná èinnost spolku
K uvedené problematice je urèitì vhodné upozornit také na stanovisko Komise pro aplikaci nové civilní legislativy pøi Ministerstvu spravedlnosti ÈR (tzv. KANCL) k výdìleèné èinnosti spolku, které se zabývá vazbami mezi hlavní a vedlej¹í hospodáøskou èinností spolku, závìry jsou obecnì aplikovatelné i na problematiku pøíspìvkových organizací. V odùvodnìní stanoviska je uvedeno, ¾e v rámci hlavní èinnosti mù¾e spolek vyvíjet i výdìleènou èinnost, nicménì pouze nejedná-li se o „podnikání nebo jinou výdìleènou èinnost”, kterou lze ve smyslu § 217 odst. 2 NOZ vyvíjet pouze v rámci vedlej¹í èinnosti. Jinými slovy, výdìleèná èinnost mù¾e být souèástí hlavní èinnosti spolku pouze za pøedpokladu, ¾e jsou kumulativnì splnìny dvì základní podmínky:
tato výdìleèná èinnost je prostøedkem dosahování statutárního úèelu spolku, ke kterému byl zalo¾en,
tato výdìleèná èinnost nedosahuje takové úrovnì, aby ji bylo mo¾né pova¾ovat za èinnost „srovnatelnou s podnikáním”, tedy za soustavnou èinnost provozovanou za úèelem dosa¾ení zisku.
Dále je uvedeno, ¾e od hlavní èinnosti, kterou spolek dosahuje svého hlavního úèelu, je tøeba rozli¹ovat èinnost vedlej¹í. Ta mù¾e v souladu s § 217 odst. 2 NOZ spoèívat i v hospodáøské èinnosti, tedy:
v podnikání, napøíklad ¾ivnostenském podnikání, kdy spolek má ve vztahu k této èinnosti soukromoprávní postavení (status) podnikatele (§ 420 odst. 1 NOZ) a kdy je spolek podroben stejnému podnikatelskému re¾imu vèetnì re¾imu veøejnoprávního jako kterýkoliv jiný podnikatel, nebo
v jiné výdìleèné èinnosti ne¾li podnikání, jí¾ se rozumí kupøíkladu pronájem spolkových místností apod., pokud s ním nejsou spojeny jiné ne¾ základní slu¾by a kdy se nejedná o ¾ivnostenské podnikání, napø. pronájem nemovitostí apod.
Pøedpokladem vedlej¹í hospodáøské èinnosti spolku je podmínka, ¾e úèel vedlej¹í èinnosti spoèívá v podpoøe èinnosti hlavní nebo v hospodárném vyu¾ití spolkového majetku.
Pokud bude spolek podnikat, je v¾dy nutno mít na pamìti, ¾e musí splnit ve¹keré po¾adavky, které jsou kladeny na podnikatele v souladu s úpravou obèanského zákoníku.
Je zøejmé, ¾e uvedené závìry je mo¾né aplikovat i na oblast hlavní a doplòkové èinnosti pøíspìvkových organizací, tedy ¾e i nahodilá výdìleèná èinnost mù¾e být souèástí hlavní èinnosti organizace, jestli¾e ov¹em tato èinnost nemá znaky podnikání. Doplòme v¹ak, ¾e u pøíspìvkových organizací bude mít zásadní význam rozhodnutí zøizovatele v podobì konkrétních kritérií ve zøizovací listinì.
Zákon è. 218/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Vyhlá¹ka è. 410/2009 Sb., kterou se provádìjí nìkterá ustanovení zákona o úèetnictví pro nìkteré vybrané úèetní jednotky, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Zákon è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Zákon è. 455/1991 Sb., ¾ivnostenský zákon, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Z vyhlá¹ky è. 410/2009 Sb. zejména vyplývá, ¾e doplòkovou èinnost je nutné sledovat oddìlenì od èinnosti hlavní. Jedná se o stejný po¾adavek, který vyplývá ze zákona o rozpoètových pravidlech, ze zákona o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù a také ze ZDP, jak uvedeme dále. Jak vyplývá z § 5 odst. 4 vyhlá¹ky è. 410/2009 Sb., je doplòková èinnost zahrnuta pod ¹ir¹í pojem hospodáøská èinnost, kterou se pro úèely této vyhlá¹ky rozumìjí èinnosti stanovené jiným právním pøedpisem nebo èinnosti stanovené zøizovatelem ve zøizovací listinì, napøíklad èinnost doplòková, vedlej¹í, podnikatelská nebo jiná èinnost. Z úpravy výkazu zisku a ztráty potom vyplývá, ¾e ve výkazu zisku a ztráty se vykazují koneèné zùstatky syntetických úètù nákladù a výnosù a výsledek hospodaøení pøed zdanìním a výsledek hospodaøení bì¾ného úèetního období úèetní jednotky k okam¾iku sestavení mezitímní úèetní závìrky nebo k rozvahovému dni, a to ve stavu za bì¾né i minulé úèetní období, v¾dy ve dvou sloupcích, zvlá¹» za hlavní èinnost úèetní jednotky a zvlá¹» za hospodáøskou èinnost úèetní jednotky. Aby bylo mo¾né toto splnit, musejí být hlavní a doplòková èinnost sledovány v úèetnictví samostatnì, a» u¾ formou analytických úètù, úètování na samostatná støediska, úètování na oddìlené zakázky èi jinou formou, kterou umo¾òuje pøíslu¹ný úèetní software. ®ádný z uvedených pøedpisù k tomu bli¾¹í podmínky nestanoví.
Nejdøíve z pohledu danì z pøíjmù. Pøíjmy z doplòkové èinnosti jsou v¾dy pøedmìtem danì, co¾ je zásadní rozdíl od pøíjmù z hlavní (nepodnikatelské) èinnosti, které je nutné posuzovat v kontextu § 18a odst. 1 písm. a) ZDP. Znamená to tedy, ¾e pøíjmy z doplòkové èi jiné èinnosti budou po sní¾ení o související daòovì uznatelné náklady v¾dy souèástí základu danì pøíspìvkové organizace.
Zejména z toho dùvodu ZDP v § 18a odst. 4 ukládá veøejnì prospì¹ným poplatníkùm povinnost vést úèetnictví tak, aby nejpozdìji ke dni úèetní závìrky byly vedeny oddìlenì pøíjmy, které jsou pøedmìtem danì, od pøíjmù, které pøedmìtem danì nejsou nebo pøedmìtem danì jsou, ale jsou od danì osvobozeny.…