Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial-w-kosztach/itpb1-415-376-09-wm
Timestamp: 2018-04-24 12:38:00+00:00
Document Index: 64332857

Matched Legal Cases: ['art. 8', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 89', 'art. 3', 'art. 51', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 51', 'art. 89', 'art. 51', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 8', 'art. 51', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8']

♦ › Udział w kosztach › ITPB1/415-376/09/WM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 15 lipca 2009 r.
Czy prawidłowe jest stanowisko podatnika, iż określenie, zgodnie z umową spółki przychodu z udziału w spółce partnerskiej odmiennie niż rozliczenie udziału w kosztach tej spółki jest zgodne z art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2009 r. (data wpływu 4 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odmiennego określenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów dla wspólników spółki partnerskiej - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odmiennego określenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów dla wspólników spółki partnerskiej.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki partnerskiej. Zgodnie z umową spółki i uchwałą wspólników w sprawie zasad rozliczeń w spółce, udział każdego wspólnika w przychodzie spółki odpowiada stosunkowi przychodu uzyskanego przez spółkę od klientów za usługi wykonywane przez tego wspólnika i podległych mu pracowników do przychodu całej spółki.
Natomiast udział każdego wspólnika w kosztach spółki, wydatkach nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i stratach odpowiada stosunkowi sumy udziału w kosztach wspólnych (dzielonych równo pomiędzy wszystkich wspólników) i kosztów indywidualnych (określonych w umowie spółki i uchwale wspólników, ponoszonych wyłącznie przez danego wspólnika), do wszystkich kosztów spółki. W efekcie udział wspólnika w przychodzie spółki może być odmienny od udziału wspólnika w kosztach spółki.
Czy prawidłowe jest stanowisko podatnika, iż określenie, zgodnie z umową spółki przychodu z udziału w spółce partnerskiej odmiennie niż rozliczenie udziału w kosztach tej spółki jest zgodne z art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe i zgodne z dyspozycją art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest określenie przychodu z udziału w spółce partnerskiej odmiennie niż rozliczenie udziału w kosztach tej spółki.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychód z tytułu udziału w spółce partnerskiej określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego udziału w zysku. Udział wspólnika w zysku określony jest postanowieniami umowy spółki i art. 89 w zw. z art. 3 § 1, art. 51 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Przepisy powyższego kodeksu pozwalają na całkowicie dowolne ustalenie udziału wspólnika w zyskach spółki i udziału w stratach, a nawet na całkowite zwolnienie wspólnika od udziału w stratach. Udział wspólnika w zyskach, zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych, może być zupełnie odmienny, od udziału w stratach, kosztach i wydatkach. Przepisy kodeksu spółek handlowych w całości odwołują się w tym zakresie do postanowień umowy spółki.
Oczywiste jest zatem, iż przychód podatnika z tytułu udziału w spółce partnerskiej jest ustalany zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasadę wyrażoną w art. 8 ust. 1 tej ustawy, stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Zasadą określoną w przepisie art. 8 ust. 1 ww. ustawy jest określenie przychodu proporcjonalnie do prawa udziału w zyskach spółki określonego w umowie spółki. Istota zasady, to proporcjonalność określenia przychodu do prawa do udziału w zyskach.
Dalej art. 8 ust. 2 pkt 1 nakazuje odpowiednie stosowanie tej zasady do rozliczania kosztów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Odpowiednie stosowanie zasady proporcjonalności oznacza, iż koszty, wydatki i straty mają być ustalane proporcjonalnie, ale nie do udziału w przychodzie, a do obowiązku (bo w przypadku kosztów trudno mówić o prawie) ponoszenia kosztów, wydatków i strat, określonego z kolei w umowie spółki. Udział ten może być i z reguły jest, lecz nie musi taki sam, jak udział w przychodzie spółki.
Podkreślić należy, iż gdyby ustawodawca chciał nakazać stosowanie zasady takiego samego udziału w przychodzie, jak i udziału w kosztach, wydatkach i stratach, to wówczas zapisałby to wprost w przepisach ustawy, iż koszty, wydatki i straty rozlicza się proporcjonalnie do prawa w udziału w zyskach. Treść przepisów ustawy została jednak określona odmiennie.
Wskazać również należy, iż ustawa kodeks spółek handlowych w zakresie określenia udziału w zyskach i stratach spółki partnerskiej, zasad ponoszenia kosztów i ich podziału między wspólników, pozostawia zupełną dowolność i ich woli wyrażonej w umowie spółki lub uchwale. Ustawa ta pozwala nawet na wyłączenie wspólnika od ponoszenia strat, kosztów i wydatków. Nie sposób przyjąć, aby przepisy prawa podatkowego, w tym przypadku art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych i przepisy ustawy kodeks spółek handlowych wzajemnie się wykluczały. Powstałaby zupełna niespójność, w której opodatkowanie nie odpowiadałoby rzeczywiście osiąganym dochodom, a zysk w spółce byłby określany odmiennie dla celów jego rzeczywistej wypłaty (zgodnie z umową spółki i kodeksem spółek handlowych) i dla celów podatkowych.
Prowadzenie podwójnego rozliczenia kosztów – odmiennego dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, a odmiennego dla celów wypłaty wynagrodzenia z tytułu udziału w zysku spółki jest niedopuszczalne. Prawo podatkowe musi bowiem i odzwierciedla rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a rozliczenie udziału w kosztach wbrew zasadom określonym w kodeksie spółek handlowych i umowie spółki prowadziłoby do nieuzasadnionych korzyści podatkowych jednych wspólników, a obciążeń innych.
Stwierdzić również należy, iż stosowanie interpretacji, przy której udział w kosztach rozlicza się w takim samym stosunku, jak udział w przychodzie spółki jest również sprzeczne z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem w takiej sytuacji koszty nie są u danego wspólnika przyporządkowane rzeczywiście osiąganym przychodom. W sytuacji, w której przykładowo jeden ze wspólników osiąga większość przychodu, lecz nie ponosi w odniesieniu do tych przychodów żadnych lub niewielkie koszty, zostanie on „obciążony” udziałem w nie mających związku z tymi przychodami, kosztami innych wspólników. Nie zostanie zatem zrealizowana dyspozycja art. 22 ust. 1 ww. ustawy, wymagająca do uznania jako koszt podatkowy związku celowego z osiągnięciem (lub zachowaniem lub zabezpieczeniem) źródła przychodów. Skoro koszty ponoszone przez innych wspólników nie pozostają w związku z przychodem tego wspólnika, brak jest podstaw – w sytuacji istnienia odmiennej woli wspólników wyrażonej w umowie spółki lub uchwale – do uznania takich kosztów u tego wspólnika.
Podkreślić również należy, iż stanowisko to odpowiada informacji uzyskanej przez Wnioskodawcę na infolinii Krajowej Informacji Podatkowej.
Uznać zatem należy, iż część dotychczasowych interpretacji podatkowych wydanych w podobnych sprawach jest błędna, albowiem opiera się na niewłaściwej wykładni pojęcia „odpowiedniego” stosowania zasady określonej w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz samej „zasady”.
Zgodnie z art. 86 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółką partnerską jest spółka osobowa, utworzona przez wspólników (partnerów) w celu wykonywania wolnego zawodu w spółce prowadzącej przedsiębiorstwo pod własną firmą.
W myśl art. 51 § 1 w związku z art. 89 ww. ustawy, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
Udział ten może być jednak określony inaczej w umowie spółki.
Zgodnie z § 2 art. 51 ustawy - określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach.
Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach (§ 3).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodów, zysków i strat przypadających na wspólnika.
Należy wskazać, że przepisy art. 51 Kodeksu spółek handlowych oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiące, że wspólnicy mają równe prawa do udziału w zysku spółki mają charakter dyspozytywny w tym znaczeniu, iż wspólnicy mogą w umowie spółki wprowadzić rozwiązania odbiegające od wskazanego wzorca normatywnego, tj. określić prawo w udziale w zysku w dowolnej proporcji, według której będą rozliczone przychody, koszty uzyskania przychodów i wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Na gruncie Kodeksu spółek handlowych dopuszczalne jest również ustalenie innego udziału wspólnika w zysku, a innego w stratach.
Jednakże dla określenia wysokości obciążeń podatkowych, bierze się pod uwagę jedynie udział wspólnika w zysku. Treść art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, tj. odesłanie do odpowiedniego stosowania zasad wyrażonych w ust. 1 należy bowiem rozumieć jako nakaz stosowania proporcji określonej udziałem w zysku spółki. Nieprawidłowo zaś Wnioskodawca interpretuje powyższy przepis jako możliwość stosowania do kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat – proporcji opartej na udziale w stratach spółki określonych umową spółki.
Podkreślenia wymaga, że umowy między wspólnikami spółek osobowych nie mogą mieć wpływu na obowiązki podatnika, wynikające z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa podatkowego, w tym przypadku dotyczących zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów przypadających na wspólnika (partnera) spółki partnerskiej.
Z opisanej we wniosku umowy spółki i uchwały wspólników w sprawie zasad rozliczeń w spółce wynika, że udział każdego wspólnika w przychodzie spółki odpowiada stosunkowi przychodu uzyskanego przez spółkę od klientów za usługi wykonywane przez tego wspólnika i podległych mu pracowników do przychodów całej spółki.
Mając powyższe na uwadze, uwzględniając jednocześnie obowiązujący stan prawny określony w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że ustalony umową spółki udział w zyskach winien być również zastosowany do kosztów uzyskania przychodów spółki partnerskiej.
Z związku z powyższym stanowisko Pani wyrażone we wniosku, dotyczące przyporządkowywania i odliczania dla partnera spółki partnerskiej odrębnie, kosztów uzyskania przychodów w stosunku innym, niż wynikającym z prawa udziału partnerów w przychodach spółki jest nieprawidłowe.
ITPB1/415-376/09/WM
IBPBI/1/415-179/11/WRz | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-348/09/RM | Interpretacja indywidualna