Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cypr/itpb2-415-353-13-mm
Timestamp: 2018-11-18 17:12:48+00:00
Document Index: 35662187

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 3', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

♦ › Cypr › ITPB2/415-353/13/MM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 26 czerwca 2013 r.
Czy Wnioskodawca pracując jako marynarz – hydrograf u pracodawcy zarejestrowanego i mającego siedzibę na Cyprze jest zwolniony z podatku oraz czy musi składać zeznanie podatkowe?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 25 marca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 18 czerwca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pracy na pokładzie statku morskiego - jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dnia 18 czerwca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pracy na pokładzie statku morskiego.
Od dnia 1 marca 2013 r. Wnioskodawca na podstawie umowy o pracę jest zatrudniony w charakterze „offshore surveyor” (nawigator – hydrograf) na statkach morskich dla firmy „...” zarejestrowanej na Cyprze. Statki, o których mowa we wniosku i na których Wnioskodawca wykonuje (będzie wykonywał) pracę są eksploatowane w komunikacji międzynarodowej. Zarząd i siedziba prawna przedsiębiorstwa eksploatującego statki znajduje się na Cyprze. Natomiast statki, na których pracuje Wnioskodawca są różnych bander. Miejscem zamieszkania Wnioskodawcy jest Polska i w 2013 r. – dla celów podatkowych Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce. Na statkach Wnioskodawca planuje spędzić około 160-180 dni w roku. Poza dochodem uzyskanym z pracy dla ww. firmy Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych dochodów w Polsce. W umowie widnieje zapis, że Wnioskodawca powinien płacić podatki zgodnie z prawem państwa, w którym mieszka, natomiast z firmy Wnioskodawca nie otrzymuje żadnej informacji na temat podatków.
Czy Wnioskodawca pracując jako marynarz – hydrograf u pracodawcy zarejestrowanego i mającego siedzibę na Cyprze jest zwolniony z podatku oraz czy musi składać zeznanie podatkowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie „istniejącego orzecznictwa” np. UP-II-1A-415-4/05 oraz postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie z dnia 31 marca 2005 r. nr BI/415-0199/05 PB/PDW/415/215/05/DP podatkowo powinien zostać zakwalifikowany jako marynarz, tym samym znajdują dla Niego zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r., która w art. 15 ust. 3 oraz art. 24 ust. 1 stwierdza, że wynagrodzenie z pracy najemnej, wykonywanej na pokładzie statku eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym mieści się siedziba prawna przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, iż zgodnie z powyższymi umowami międzynarodowymi dochody uzyskane w tych krajach będących stroną umowy „mogą” być opodatkowane w drugim państwie, co nie oznacza możliwości wyboru, w którym państwie ma być rzeczony dochód opodatkowany. Sformułowanie to oznacza natomiast, że drugie państwo ma prawo opodatkować taki dochód jeżeli na podstawie przepisów tego państwa ten dochód podlega w tym państwie opodatkowaniu. Ponieważ dochód z pracy najemnej wykonywanej na statku morskim podlega na Cyprze opodatkowaniu, to w ocenie Wnioskodawcy może on być opodatkowany poza Polską (w sytuacji wykonywania pracy najemnej na statkach morskich u armatora/pracodawcy mającego siedzibę na Cyprze). W omawianym przypadku można zastosować metodę wyłączenia z progresją, co w ww. umowie tworzy bardzo korzystną sytuację podatkową dla podatnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce, gdy wykonuje on pracę najemną na statku tylko u armatora/pracodawcy cypryjskiego w roku podatkowym, gdyż jest on zwolniony z opodatkowania w Polsce i nie musi składać zeznania podatkowego za ten rok podatkowy w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, od dnia 1 marca 2013 r. Wnioskodawca na podstawie umowy o pracę jest zatrudniony w charakterze „offshore surveyor” (nawigator – hydrograf) na statkach morskich dla firmy „...” zarejestrowanej na Cyprze. Statki, o których mowa we wniosku i na których Wnioskodawca wykonuje (będzie wykonywał) pracę są eksploatowane w komunikacji międzynarodowej. Zarząd i siedziba prawna przedsiębiorstwa eksploatującego statki znajduje się na Cyprze. Natomiast statki, na których pracuje Wnioskodawca są różnych bander. Miejscem zamieszkania Wnioskodawcy jest Polska i w 2013 r. – dla celów podatkowych Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce. Na statkach Wnioskodawca planuje spędzić około 160-180 dni w roku. Poza dochodem uzyskanym z pracy dla ww. firmy Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych dochodów w Polsce. W umowie widnieje zapis, że Wnioskodawca powinien płacić podatki zgodnie z prawem państwa, w którym mieszka, natomiast z firmy Wnioskodawca nie otrzymuje żadnej informacji na temat podatków.
W myśl art. 15 ust. 3 umowy z dnia 4 czerwca 1992 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523) bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu wynagrodzenia z pracy najemnej, wykonywanej na pokładzie statku, samolotu lub pojazdu drogowego eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym mieści się siedziba prawna przedsiębiorstwa.
Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny uznać zatem należy, iż w stosunku do dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statków eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo mające siedzibę prawną na Cyprze znajduje zastosowanie przepis art. 15 ust. 3 umowy z dnia 4 czerwca 1992 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Ww. umowa wiąże bowiem opodatkowanie dochodu z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku z państwem, w którym znajduje się siedziba prawna przedsiębiorstwa eksploatującego statek w komunikacji międzynarodowej.
W konsekwencji, dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z pracy najemnej na pokładzie statków eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą prawną na Cyprze mogą być opodatkowane zarówno na Cyprze, jak i w państwie rezydencji tzn. w Polsce.
Zgodnie z ww. przepisem, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie - z zastrzeżeniem postanowień litery b) niniejszego artykułu - zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie nie powstaje obowiązek zapłaty podatku w Polsce od dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę w 2013 r. z pracy wykonywanej na pokładzie statków eksploatowanych przez przedsiębiorstwo mające siedzibę prawną oraz miejsce zarządu na terytorium Cypru. W sytuacji osiągnięcia przez Wnioskodawcę wyłącznie ww. dochodów nie powstaje również obowiązek złożenia zeznania podatkowego w Polsce.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/415-353/13/MM