Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb2-4511-1-153-15-2-wm
Timestamp: 2018-03-21 00:50:22+00:00
Document Index: 115326539

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 21']

ILPB2/4511-1-153/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z położeniem pokoi gościnnych na terenach wiejskich w budynku położonym w gospodarstwie rolnym, ale na terenie działki oznaczonej symbolem Bi (inne tereny zabudowane) Wnioskodawczyni, po uruchomieniu działalności w zakresie agroturystyki, będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ILPB2/4511-1-153/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 12 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 3 stycznia 2015 r. (data wpływu: 12 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni jest osoba fizyczną i nie prowadzi działalności gospodarczej. Zainteresowana 23 stycznia 2015 r. nabyła (w formie darowizny):
nieruchomość gruntową zabudowaną, położoną we wsi A., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy – Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego dnia 19 grudnia 2014 r. działka gruntu o numerze ... oznaczona jest symbolem Bi – jako inne tereny zabudowane;
nieruchomość gruntową niezabudowaną położoną w B. o powierzchni 1,65 ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy –Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Jak wynika z rejestru gruntów wydanego w dniu 19 grudnia 2014 r., działka ta jest oznaczona symbolem użytków RIVa (1,06 ha) oraz RIVb (0,59 ha) – jako grunty rolne.
Zainteresowana zamierza uruchomić wynajem 5 pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz uzyskiwać dochody z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Budynek mieszkalny, w którym znajdują się przedmiotowe pokoje posadowiony jest na terenie wiejskim, na działce wyżej wymienionej w punkcie, 1 tj. oznaczonej w ewidencji gruntów jako inne tereny zabudowane. Zainteresowana jest rolnikiem i posiada gospodarstwo rolne składające się z obu ww. gruntów.
Wnioskodawczyni zauważa, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji gospodarstwa rolnego. Stosownie zaś do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Z kolei, stosownie do art. 1 i art. 2 ustawy o podatku rolnym, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Zainteresowana podała, że zgodnie z art. 2 ust. 1, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
W myśl ust. 2, za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.
Wnioskodawczyni prowadzi więc gospodarstwo rolne wykorzystując do niego obie wyżej wymienione działki gruntu:
zabudowaną budynkiem mieszkalnym działkę nr ..., położoną we wsi , oznaczoną jako Bi inne tereny zabudowane, w którym znajdują się pokoje gościnne;
niezabudowaną położoną we wsi, oznaczoną jako grunty orne.
Czy w związku z położeniem pokoi gościnnych na terenach wiejskich w budynku położonym w gospodarstwie rolnym, ale na terenie działki oznaczonej symbolem Bi (inne tereny zabudowane) Wnioskodawczyni, po uruchomieniu działalności w zakresie agroturystyki, będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że Zainteresowana jest rolnikiem, posiada gospodarstwo rolne na terenie wiejskim, obie działki stanowiące Jej własność i współwłasność z mężem, a ponadto są położone na terenie wiejskim i wykorzystywane w gospodarstwie rolnym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jednakże, po myśli art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Literalne brzmienie ww. przepisu wskazuje, że podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych skorzysta z przedmiotowego zwolnienia, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki:
najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone powinny być na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,
przedmiotem usług musi być najem pokoi gościnnych wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku,
liczba wynajmowanych pokoi nie może przekroczyć 5.
Z analizy wniosku wynika, że 23 stycznia 2015 r. Zainteresowana nabyła w drodze darowizny dwie nieruchomości, położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym. Jedna z nieruchomości oznaczona jest symbolem Bi (inne tereny zabudowane), a druga symbolem użytków RIVa (1,06 ha) oraz RIVb (0,59 ha) – jako grunty rolne.
Wnioskodawczyni zamierza wynająć pięć pokoi gościnnych, w budynku mieszkalnym posadowionym na terenie wiejskim, na działce oznaczonej symbolem – Bi (inne tereny zabudowane), osobom przebywającym na wypoczynku, jak również pozyskiwać dochody z tytułu wyżywienia tych osób.
Należy zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawczyni, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji gospodarstwa rolnego, lecz – stosownie do art. 2 ust. 4 ww. ustawy – odsyłają do definicji gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Po myśli art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Zgodnie z przywołanym wyżej artykułem 1 ustawy o podatku rolnym, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co ma kluczowe znaczenie dla wnioskowanego przez Zainteresowaną zwolnienia przedmiotowego – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (tj. z dnia 27 lutego 2015 r.; Dz. U. z 2015 r. poz. 542) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
Zgodnie z § 67 ww. rozporządzenia – użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
grunty rolne;
grunty leśne;
grunty zabudowane i zurbanizowane;
użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożonym z litery „E” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E-Wp, E-Ls, E-Lz, E-N, E-Ps, E-R;
grunty pod wodami;
tereny różne oznaczone symbolem -Tr.
Zgodnie zaś z § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne dzielą się na:
użytki rolne, do których zalicza się:
grunty orne, oznaczone symbolem - R,
sady, oznaczone symbolem - S,
łąki trwałe, oznaczone symbolem - Ł,
pastwiska trwałe, oznaczone symbolem - Ps,
grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem - Br,
grunty pod stawami, oznaczone symbolem - Wsr,
grunty pod rowami, oznaczone symbolem - W,
grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem - Lzr;
nieużytki, oznaczone symbolem - N.
Z kolei, w myśl ustępu 3 paragrafu 68 ww. rozporządzenia, grunty zabudowane i zurbanizowane dzielą się na:
tereny mieszkaniowe, oznaczone symbolem - B;
tereny przemysłowe, oznaczone symbolem - Ba;
inne tereny zabudowane, oznaczone symbolem - Bi;
zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, oznaczone symbolem - Bp;
tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, oznaczone symbolem - Bz;
użytki kopalne, oznaczone symbolem - K;
drogi, oznaczone symbolem - dr,
tereny kolejowe, oznaczone symbolem - Tk,
inne tereny komunikacyjne, oznaczone symbolem - Ti,
grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych, oznaczone symbolem - Tp.
Z przedstawionej powyżej klasyfikacji gruntów wynika, że inne tereny zabudowane, oznaczone symbolem – Bi, stanowią odrębny od użytków rolnych oraz gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych rodzaj gruntów. Skoro zatem za gospodarstwo rolne uznaje się wyłącznie grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, to stwierdzić należy, że inne tereny zabudowane, oznaczone symbolem – Bi nie stanowią gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Reasumując, stwierdzić należy, że dochody uzyskiwane przez Zainteresowaną z tytułu wynajmu osobom przebywającym na wypoczynku nie więcej niż pięciu pokoi – w budynku posadowionym na działce oznaczonej symbolem Bi jako inne tereny zabudowane – nie będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powtórzyć bowiem należy, że zwolnienie od podatku dotyczy dochodów uzyskanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych w gospodarstwie rolnym, zaś w realiach badanej sprawy Zainteresowana zamierza wynająć pokoje znajdujące się na gruncie niestanowiącym gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanej w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego należało uznać za nieprawidłowe.
IPPP2/4512-285/15-2/JO/IZ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-196/11/AD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-255/12/WRz | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-706/14-3/JG | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-169/14/AZb | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB2/4511-1-153/15-2/WM