Source: https://rachunkowosc.com.pl/50_koszty_uzyskania_przychodu_a_zwolnienie_z_podatku_dla_osob_do_26_lat
Timestamp: 2020-07-07 19:25:18+00:00
Document Index: 18388636

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21']

Wraz z wprowadzeniem od 1.08.2019 zwolnienia z PIT dla osób, które nie ukończyły 26. roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 updof), wprowadzono zmiany w stosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów, przysługujących na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 1–3 updof, a więc z tytułu:
korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych lub rozporządzania tymi prawami.
Koszty te, co do zasady, nie mogą przekroczyć w roku podatkowym łącznie 85 528 zł (art. 22 ust. 9a updof).
Od 1.08.2019 wprowadzono kolejne ograniczenie (art. 22 ust. 9aa updof). Suma łącznych 50% kosztów uzyskania przychodów (o których mowa wyżej) oraz przychodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof nie może również przekroczyć 85 528 zł. Limit ten obowiązuje także w odniesieniu do 2019. Ma zapobiegać sytuacji, w której pracownik korzystałby z podwójnej preferencji, tj. ze zwolnienia podatkowego oraz – w pełnym zakresie, czyli do 85 528 zł – z 50% kosztów w odniesieniu do nadwyżki przychodów podlegającej opodatkowaniu.
Niezależnie więc od tego, czy podatnik korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof, czy nie ma takiego prawa, preferencja podatkowa wynosi maksymalnie 85 528 zł.
Limit ten stosuje się również niezależnie, czy podatnik złożył oświadczenie o przysługującym mu zwolnieniu (i na tej podstawie płatnik nie pobierał zaliczek na podatek), czy takiego oświadczenia nie złożył.
Podsumowując, w 2019:
maksymalna wysokość 50% kosztów uzyskania przychodów wynosiła 85 528 zł,
maksymalna wysokość przychodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 wynosiła 35 636,67 zł,
suma łącznych 50% kosztów oraz przychodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 wynosiła 85 528 zł.
Pracownik (23 lata) korzystał w 2019 w ramach stosunku pracy z praw autorskich, miał prawo do 50% kosztów uzyskania przychodów.
W okresie styczeń–lipiec 2019 uzyskał przychody w wysokości 120 tys. zł. Dla uproszczenia pomijamy odliczenie składek ZUS, zatem 50% koszty wyniosły 60 tys. zł.
Pracownik nie złożył oświadczenia, że jego przychody ze stosunku pracy będą w okresie sierpień–grudzień zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof. Pracodawca pobierał więc od nich zaliczki na podatek. W tym czasie podatnik uzyskał przychód w wysokości 80 tys. zł.
W PIT-37 przychód ten, osiągnięty w okresie sierpień–grudzień będzie zwolniony z podatku do wysokości 35 636,67 zł (nadwyżka ponad tę kwotę będzie opodatkowana).
Zatem od pozostałych przychodów, podlegających opodatkowaniu, pracownik może odliczyć 50% koszty w maksymalnej wysokości 49 891,33 zł (zgodnie z zasadą, że suma 50% kosztów oraz przychodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 nie może przekroczyć 85 528 zł):
85 528 zł – 35 636,67 zł = 49 891,33 zł.
Pracodawca od stycznia do końca lipca potrącił z tytułu 50% kosztów uzyskania przychodów wyższą kwotę – w wysokości 60 tys. zł. Jednak w PIT-37 może zostać odliczone od przychodów podlegających opodatkowaniu tylko 49 891,33 zł.
Reszta (10 108,67 zł) to niedopłata, co nie oznacza, że podatnik będzie musiał ją faktycznie uregulować. W ostatecznym rachunku okaże się, że będzie miał nadpłatę podatku. Skoro bowiem nie złożył oświadczenia o przysługującym mu zwolnieniu, to przysługuje mu nadpłata z tytułu potrącanych w trakcie 2019 przez pracodawcę zaliczek na PIT od przychodów (dochodów) zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof.
Wykazana w zeznaniu nadpłata nie będzie zatem równa dokładnie kwocie, którą pracodawca potrącił w trakcie roku w formie zaliczek, ponieważ musi być pomniejszona o 10 108,67 zł (z tytułu zawyżonych w okresie styczeń–lipiec 50% kosztów).
Niewykluczone, że podatnik skorzysta z ulg i odliczeń, co w ostatecznym rachunku również wpłynie na wysokość nadpłaty do zwrotu.
W PIT-37 przychody zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof wykazuje się w części C. W tej części należy podać tylko kwotę przychodów objętych tym zwolnieniem. Nie wykazuje się w niej żadnych kosztów uzyskania przychodów.
Natomiast 50% koszty uzyskania przychodów wykazuje się w części D w wierszu 1 („Stosunek służbowy, stosunek pracy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy”) w poz. 46 (małżonek wykazuje je odpowiednio w poz. 79). Kosztów w wysokości 50% nie wykazuje się w wierszu 3 („Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy”), ponieważ do umów zleceń mają zastosowanie 20% koszty uzyskania.
Kwotę tę należy wziąć z PIT-11 z części E. Płatnik poinformował tam nie tylko o przychodach podlegających opodatkowaniu, lecz także o przychodach zwolnionych z podatku (wypłacanych podatnikowi do ukończenia 26. roku życia), od których jednak w okresie od 1.08.2019 do 31.12.2019 pobierał zaliczki na podatek. Płatnik poinformował o nich w części E niezależnie od tego, czy pobierał zaliczki z powodu:
niezłożenia przez podatnika oświadczenia, że uzyskane przez niego przychody w okresie 1.08.2019–31.12.2019 będą zwolnione z PIT, czy
przekroczenia limitu zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 updof (35 636,67 zł).
Płatnik wykazał 50% koszty w części E w poz. 35 (50% koszty odliczone od przychodów opodatkowanych) i poz. 42 (50% koszty odliczone od przychodów, które co do zasady są zwolnione z podatku).
Co innego, gdy płatnik nie pobierał zaliczek na PIT od przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof. W takiej sytuacji o wysokości tych przychodów płatnik poinformował w części G PIT-11.
Raz jeszcze należy podkreślić, że w PIT-37 suma 50% kosztów (łącznie ze wszystkich tytułów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 1–3 updof, czyli suma kwot z poz. 46 i 63 u podatnika, a u małżonka – odpowiednio – suma kwot z poz. 79 i 96) oraz przychodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof nie może przekroczyć 85 528 zł.