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Timestamp: 2015-07-29 17:55:59
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LA REGULACIÓN DE LA SANCIÓN DE COMISO EN EL ARTÍCULO 184º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO | Blog de Mario Alva Matteucci
LA REGULACIÓN DE LA SANCIÓN DE COMISO EN EL ARTÍCULO 184º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
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El comiso constituye una de las formas de sanciones no pecuniarias establecidas en el Código Tributario y consiste en la pérdida de la posesión de un determinado bien como pena accesoria a la comisión de una infracción previamente tipificada. El comiso es una sanción que tiene efectos económicos ya que se priva al sujeto que ha cometido la infracción de un bien que le es útil en su proceso productivo, también tiene un efecto psicológico al generar en la persona que sufre esta sanción una sensación de carencia y angustia. El presente informe pretende revisar la regulación de la sanción de comiso en el texto del artículo 184º del Código Tributario.
2. LA REGULACIÓN DE LA SANCIÓN DE COMISO EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
A efectos de revisar el detalle de la regulación de la sanción de comiso en el Código Tributario se analizará paso a paso como se aplica la misma.
2.1 EL LEVANTAMIENTO DEL ACTA PROBATORIA El primer párrafo del artículo 184º del Código Tributario señala que una vez que es detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas de Infracciones y Sanciones, se procederá a levantar un Acta Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT 1.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el local designado como depósito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerará levantada cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo.
Luego que sea Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso, pueden presentarse dos situaciones, que se trate de bienes no perecederos o perecederos.
Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo dispuesto en el texto del artículo 6º del Reglamento del Fedatario Fiscalizador2, éste deberá dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspección, control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de las funciones señaladas en el artículo 4º del mencionado Reglamento, en los documentos denominados Actas Probatorias. Las Actas Probatorias, por su calidad de documentos públicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados en presencia del Fedatario Fiscalizador. Dichas Actas sustentarán la aplicación de la sanción correspondiente, de ser el caso.
2.2 EL COMISO DE BIENES NO PERECEDEROS Si se presenta el caso del comiso de bienes no perecederos, el infractor tendrá un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta 3, documento público u otro documento que, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
2.2.1 ¿CUÁNDO SE EMITE LA RESOLUCIÓN DE COMISO SOBRE BIENES NO PERECEDEROS?
2.2.2 ¿LA SUNAT PUEDE REMATAR LOS BIENES NO PERECEDEROS PRODUCTO DEL COMISO?
2.2.3 DECLARACIÓN DE BIENES EN ABANDONO
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad 4 o posesión 5 dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria.
2.3 EL COMISO DE BIENES PERECEDEROS
Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse 6 en depósito, el infractor tendrá un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Lo que interesa revisar en este punto es que entendemos por bienes perecederos. La respuesta a esta interrogante la encontramos en lo dispuesto en el literal c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia 157-2004/SUNAT. Allí se determina que son bienes perecederos los siguientes: (i) Bienes susceptibles de deterioro, descomposición o pérdida dentro de un período no mayor a cuarenta y cinco (45) días calendarios computados a partir de la fecha en que se culmina el Acta Probatoria.
(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiración se encuentre dentro de los cuarenta y cinco (45) días calendarios siguientes a la fecha en que se culmina el Acta Probatoria.
2.3.1 ¿CUÁNDO SE EMITE LA RESOLUCIÓN DE COMISO?
2.3.2 ¿LA SUNAT PUEDE REMATAR LOS BIENES PERECEDEROS PRODUCTO DEL COMISO?
Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, se podrá establecer los criterios para determinar las características que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos. Cabe precisar que esta norma es la Resolución de Superintendencia Nº 157-2004/SUNAT. 2.4 ¿QUÉ SUCEDE CON LOS PROPIETARIOS DE LOS BIENES COMISADOS QUE NO SON INFRACTORES?
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podrá acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer párrafo del presente artículo, la propiedad de los bienes.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT procederá a emitir una resolución de devolución de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer párrafo para la emisión de la Resolución de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) días hábiles, tratándose de bienes no perecederos, o de dos (2) días hábiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, así como los gastos que originó la ejecución del comiso. En este caso, la SUNAT no emitirá la Resolución de Comiso. Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos.
2.5 LA SUNAT DECLARARÁ LOS BIENES EN ABANDONO
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se realizará de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
2.6 ¿CUÁL ES LA MULTA APLICABLE?
La multa a que hace referencia el párrafo anterior será la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, según corresponda.
Cabe precisar que la Nota 7 de las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones dice lo siguiente: La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
La Nota 8 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones dice lo siguiente: La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT. En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarán en primer lugar a éstos y luego a la multa correspondiente.
2.7 ¿EN QUÉ CASOS LOS BIENES COMISADOS PUEDEN SER DESTRUIDOS POR LA SUNAT?
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía nacional, a la moral, a la salud p