Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0113-kdipt1-2-4012-177-2018-2-mc
Timestamp: 2018-05-22 07:01:56+00:00
Document Index: 70941308

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 88']

♦ › Podatek naliczony › 0113-KDIPT1-2.4012.177.2018.2.MC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 30 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ ... ” – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ .... ”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego pełnomocnika do doręczeń.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (z uwzględnieniem pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r.).
Gmina ... (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (j.t. Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm.; „ustawa o samorządzie”), zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Gmina w związku z obowiązkiem wykonywania zadań wynikających z ustawy o samorządzie wykonuje zadania publiczne własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
Jednym z zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (j.t. Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm.) są miedzy innymi zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych. Mając powyższe na uwadze, Gmina zdecydowała się wziąć udział w projektach finansowanych ze źródeł unijnych wspierających realizację tego celu. W konsekwencji, Gmina pozyskała dofinansowania na realizację inwestycji „ ... ” dofinansowanej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (dalej: „Projekt”, „Inwestycja”).
Ubiegając się o dofinansowania, Gmina nie wskazała podatku naliczonego od wydatków na przedmiotową Inwestycję jako wydatku kwalifikowanego.
W ramach jednostek organizacyjnych Gminy funkcjonuje Zakład Gospodarki Komunalnej (dalej: „Zakład”), będący samorządowym zakładem budżetowym. Przedmiotem działalności Zakładu jest produkcja i sprzedaż wody na terenie działalności Gminy oraz odprowadzanie ścieków sanitarnych i opadowych z Gminy. W związku z podziałem zadań w ramach Gminy, po zakończeniu Inwestycji Gmina planuje przekazać powstałe w ramach Inwestycji elementy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do Zakładu. Zakład nie jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.
Co do zasady, Zakład dokonuje obliczenia prewspółczynnika na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193; „Rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r.”).
Wybudowana kanalizacja będzie wykorzystywana przez Gminę do odprowadzania ścieków z budynków mieszkalnych w miejscowości. Po zakończeniu Inwestycji z mieszkańcami Gminy zawierane będą umowy cywilnoprawne na odbiór ścieków. Za korzystanie z kanalizacji pobierane będą opłaty na podstawie wystawianych przez Gminę faktur, w których zostanie ujęty podatek VAT. Co istotne, budynki jednostek organizacyjnych Gminy nie będą korzystały z Inwestycji.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca doprecyzował, że faktury dokumentujące wydatki związane z budową kanalizacji sanitarnej będą wystawione wyłącznie na Gminę, która jest odpowiedzialna za realizację inwestycji.
Nabywane przez Gminę towary i usługi będą wykorzystywane w całości do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Wybudowana kanalizacja będzie wykorzystywana przez Gminę do odprowadzania ścieków z budynków mieszkalnych na terenie Gminy. Po zakończeniu Inwestycji z Mieszkańcami zawierane będą umowy cywilnoprawne na odbiór ścieków. Za korzystanie z kanalizacji pobierane będą opłaty na podstawie wystawianych przez Gminę faktur, w których zostanie ujęty podatek VAT. Budynki jednostek organizacyjnych Gminy nie będą korzystały z Inwestycji, zatem inwestycja nie będzie wykorzystywana do działalności innej niż działalność podlegająca opodatkowaniu VAT.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z przeprowadzeniem Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z przeprowadzeniem Projektu.
Jak wynika z powyższej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia określonych warunków, tj.:
towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie, Wnioskodawca zaznacza, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo- przedmiotowy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie). Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie samorządowego zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Inwestycja będzie w całości wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej za pośrednictwem Zakładu. Zakupy dotyczące Projektu oraz zakupy w późniejszym okresie związane z bieżącym utrzymaniem wybudowanej i zmodernizowanej infrastruktury będą powiązane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych - odprowadzania ścieków z budynków mieszkalnych lub przeznaczonych na wykonywanie działalności gospodarczej. Budynki jednostek organizacyjnych Gminy nie będą korzystały z wybudowanej kanalizacji i oczyszczalni ścieków.
W świetle okoliczności przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku, Gmina poniesie szereg wydatków w związku z realizacją Projektu. Wydatki te związane będą z pokryciem m.in. takich czynności jak: opracowanie studium wykonalności, zatrudnienie inspektora nadzoru, przeprowadzenie postępowania przetargowego zmierzającego do wyłonienia wykonawcy odpowiedzialnego wykonanie Inwestycji, ustalenie harmonogramu realizacji prac dokumentacyjnych i montażowych, sprawowanie bieżącego nadzoru inwestorskiego oraz organizacyjnego nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbiorów końcowych oraz rozliczenie finansowe Projektu. Jak wskazała Gmina powyżej, opisane czynności związane będą wyłącznie ze świadczeniem usług opodatkowanych VAT.
W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku inwestycji, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Gmina w związku z wykonywaniem czynności z zakresu dostawy wody i odprowadzania ścieków będzie prowadzić działalność gospodarczą, a tym samym będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto, za korzystanie z Inwestycji pobierane będą - na mocy umów cywilnoprawnych zawartych z odbiorcami - opłaty na podstawie faktur wystawianych przez Gminę. Co za tym idzie, zakupy dotyczące Inwestycji oraz zakupy w późniejszym okresie związane z bieżącym utrzymaniem wybudowanej i zmodernizowanej infrastruktury - będą powiązane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu.
Jednocześnie, wskazane powyższe wydatki nie będą mieściły się w katalogu wydatków wskazanych a art. 88 ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy o możliwości odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z tytułu wydatków poniesionych w związku z przeprowadzeniem Projektu znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 grudnia 2017 r. o nr 0112-KDIL2-3.4012.504.2017.1.ZD,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 listopada 2017 r. o nr 0115-KDIT1-2.4012.567.2017.2.RS,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 października 2017 r. o nr 0111-KDIB3-2.4012.491.2017.1.MGO,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 września 2017 r. o nr 0112-KDIL1-1.4012.267.2017.1.RW,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 czerwca 2017 r. o nr 0111-KDIB3-2-4012.11.2017.1.ASZ,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2017 r. o nr 2461-IBPP3.4512.166.2017.1.ASZ.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało w pełnej wysokości prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z przeprowadzeniem Projektu.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz nabywane przez Gminę towary i usługi będą wykorzystywane w całości do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „ ... ”, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
0113-KDIPT1-2.4012.177.2018.2.MC