Source: http://docplayer.cz/2005081-Vysoke-uceni-technicke-v-brne-brno-university-of-technology-zdanovani-prijmu-ze-zivnosti-taxation-of-incomes-from-crafts.html
Timestamp: 2017-01-17 07:23:54+00:00
Document Index: 52828398

Matched Legal Cases: ['Zákona č. 121', 'zákona č. 455', 'zákona č. 586', 'zákona č. 586', 'zákona č. 586', 'zákona č. 592']

⭐VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY ZDAŇOVÁNÍ PŘÍJMŮ ZE ŽIVNOSTÍ TAXATION OF INCOMES FROM CRAFTS
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY ZDAŇOVÁNÍ PŘÍJMŮ ZE ŽIVNOSTÍ TAXATION OF INCOMES FROM CRAFTS
Download "VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY ZDAŇOVÁNÍ PŘÍJMŮ ZE ŽIVNOSTÍ TAXATION OF INCOMES FROM CRAFTS"
1 VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES ZDAŇOVÁNÍ PŘÍJMŮ ZE ŽIVNOSTÍ TAXATION OF INCOMES FROM CRAFTS BAKALÁŘSKÁ PRÁCE BACHELOR S THESIS AUTOR PRÁCE AUTHOR VEDOUCÍ PRÁCE SUPERVISOR SIMONA CHADIMOVÁ Ing. Mgr. KAREL BRYCHTA, Ph.D. BRNO 20152 3 4 Abstrakt Bakalářská práce se zabývá zdaňováním příjmů fyzických osob ze samostatné výdělečné činnosti. Hlavním cílem je srovnání daňové zátěže poplatníků podnikajících na základě živnostenského oprávnění s odlišnou výší příjmů, přičemž důraz je kladen i na výpočet sociálního a zdravotního pojištění. V práci je zachycen postup založení volné živnosti se všemi podmínkami. Pro srovnání bylo využito třech modelových příkladů. Abstract This bachelor thesis deals with taxing of incomes from self-employment. Main objective is to compare tax burden of payers that are doing business on the basis of trade license but with different amount of income with an emphasis social and health insurance. The procedure for the establishment of a free trade with all requirements is also described in this bachelor thesis. I used three model examples for comparing. Klíčová slova živnost, podnikání, podnikatel, daň, daň z příjmů fyzických osob, poplatník, sociální pojištění, zdravotní pojištění Keywords craft, enterprise, entrepreneur, tax, tax on personal incomes, taxpayer, social insurance, health insurance5 Bibliografická citace CHADIMOVÁ, S. Zdaňování příjmů ze živnosti. Brno: Vysoké učení technické v Brně, Fakulta podnikatelská, s. Vedoucí bakalářské práce Ing. Mgr. Karel Brychta, Ph.D..6 Čestné prohlášení Prohlašuji, že předložená diplomová práce je původní a zpracovala jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem ve své práci neporušila autorská práva (ve smyslu Zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským). V Brně dne 31. května 2015 podpis studenta7 Poděkování Na tomto místě bych ráda poděkovala vedoucímu své bakalářské práce Ing. Mgr. Karlu Brychtovi, Ph.D. za cenné rady, připomínky a odborné vedení při zpracování této práce.8 OBSAH ÚVOD Cíl práce Metodika TEORETICKÁ ČÁST Podnikání fyzických osob Vymezení základních pojmů Podnikatel Živnost Podmínky provozování živnosti Všeobecné podmínky Zvláštní podmínky Živností není Druhy živností Vznik živnostenského oprávnění Ohlašovací živnosti Koncesované živnosti Ohlašovací živnosti Řemeslné živnosti Vázané živnosti Volné živnosti Koncesované živnosti Odpovědný zástupce Provozovna Živnostenský rejstřík Postup založení živnosti Daň z příjmů fyzických osob Vymezení pojmů Poplatník Předmět daně... 219 2.1.3 Příjmy nezahrnující se do základu daně Příjmy ze samostatné činnosti Zdaňovací období Základ daně Prostředky daňové optimalizace Nezdanitelné části základu daně Položky odčitatelné od základu daně Slevy na dani Sazba daně Zálohy na daň z příjmů Algoritmus výpočtu daně Sociální pojištění Zálohy na sociální pojištění Vyměřovací základ sociálního pojištění Sazby pojistného Přeplatek a doplatek Zdravotní pojištění Vyměřovací základ zdravotního pojištění Sazby pojistného Zálohy na zdravotní pojištění Přeplatek a nedoplatek Založení živnosti a základní povinnosti podnikatele Postup založení volné živnosti Splnění podmínek provozování živnosti Ohlášení volné živnosti Jednotný registrační formulář Správní poplatky Zápis do živnostenského rejstříku Povinnosti živnostníků Evidenční povinnosti živnostníka Zálohy na sociální zabezpečení Zálohy na zdravotní pojištění... 3610 3.2.4 Daňové přiznání Shrnutí postup založení živnosti PRAKTICKÁ ČÁST Modelový příklad - poplatník s nízkým příjmem Hlavní samostatná výdělečná činnost Daň z příjmů fyzických osob Sociální pojištění Zdravotní pojištění Vedlejší samostatná výdělečná činnost Daň z příjmů fyzické osoby Zálohy na sociální a zdravotní pojištění Modelový příklad - poplatník s průměrným příjmem Daň z příjmů fyzických osob Sociální pojištění Zdravotní pojištění Modelový příklad - poplatník s vysokým příjmem Uplatnění paušálních výdajů Daň z příjmů fyzických osob Sociální pojištění Zdravotní pojištění Uplatnění skutečných výdajů Daň z příjmů Sociální pojištění Zdravotní pojištění Shrnutí Poplatník s nízkými příjmy paní Jana Poplatník s průměrnými příjmy paní Zuzana Poplatník s nadprůměrnými příjmy paní Kateřina Daňová optimalizace Paušální výdaje Zaplacené soukromé životní pojištění... 5811 7.4.3 Snížení základu daně Daňové zvýhodnění na děti Sleva na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení ZÁVĚR Seznam použitých zdrojů Seznam tabulek, grafů a obrázků Seznam použitých zkratek Seznam příloh... 6512 ÚVOD Téma bakalářské práce je zaměřeno na daň z příjmů fyzických osob. Daně tvoří největší část příjmů státního rozpočtu. Více než polovinou se podílí daně na celkových příjmech. V roce 2014 přibylo do státního rozpočtu přes 98 mld. Kč formou daně z příjmů fyzických osob (Ministerstvo financí, 2013). Zaměření práce je především na osoby samostatně výdělečně činné podnikající na základě živnostenského oprávnění. V teoretické části jsou vymezeny nejdůležitější pojmy týkající se živnostenského podnikání a daně z příjmů fyzických osob. V této části jsou popsány jednotlivé druhy živností, podmínky pro založení i postup založení jednotlivých živností. Dále jsou popsány příjmy ze samostatné činnosti a postup výpočtu daně z příjmů fyzických osob. V následující části části praktické je popsaný podrobný postup založení volné živnosti se splněním veškerých podmínek. Dále je porovnáno daňové zatížení živnostníků s různou výší příjmů a odlišného uplatňování výdajů. V této části je i srovnání sociálního a zdravotního pojištění osob, kteří provozují živnost jako hlavní činnost a osob, kteří živnost mají jako činnost vedlejší. Pro srovnání bylo využito modelových příkladů. 1213 Cíl práce Cílem této bakalářské práce je srovnání daňové zátěže živnostníků provozujících volnou živnost a dosahujících rozdílných výší příjmů. V práci bude popsaný postup a podmínky pro založení živnosti. V souvislosti s daným cílem autorka provedla také srovnání povinnosti u těchto poplatníků vůči sociálnímu a zdravotnímu pojištění. Metodika Pro bakalářskou práci byly využity metody analýzy a syntézy. Analýza je myšlenkové rozdělování zkoumaného jevu na jednotlivé části, které jsou předmětem zkoumání. Syntéza je naopak myšlenkové skládání jednotlivých částí v celek. Při syntéze se sledují vzájemné souvislosti mezi jednotlivými jevy. Obě metody se vzájemně doplňují a tvoří nedílnou jednotu (Synek, 2011). Tyto metody budou využity v teoretické popisné části bakalářské práce, kde se zpracovávají informace z odborných publikací, právních předpisů nebo z internetových zdrojů. Další používanou metodou je srovnávání, která je základní metodou hodnocení. Při srovnání zjišťujeme shodné či rozdílné stránky u různých předmětů zkoumání (Synek, 2011). Metoda především věcného srovnávání bude využita v praktické části, která se zabývá srovnáním daňového zatížení živnostníků provozujících volnou živnost. Právní předpisy v této práci vycházejí ze stavu legislativy platné a účinné k , není-li uvedeno jinak. 1314 TEORETICKÁ ČÁST 1 Podnikání fyzických osob V České republice se rozlišují dvě právní formy podnikání fyzická nebo právnická osoba. V této práci bude nadále rozebráno podnikání fyzických osob provozujících podnikání na základě živnostenského oprávnění. 1.1 Vymezení základních pojmů Pro účely této práce je třeba vymezit nejdůležitější pojmy jako například, kdo je to podnikatel a co se rozumí pod pojmem živnost Podnikatel Nový občanský zákoník definuje podnikatele jako osobu, která samostatně vykonává na vlastní účet a odpovědnost výdělečnou činnost živnostenským nebo obdobným způsobem se záměrem činit tak soustavně za účelem dosažení zisku (Zákon č. 89/2012 Sb., 420) Živnost Živností je dle 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, na vlastní odpovědnost, za účelem dosažení zisku a za podmínek stanovených živnostenským zákonem. 1.2 Podmínky provozování živnosti Fyzická osoba - podnikatel - musí splnit podmínky provozování živnosti, které se dělí na všeobecné a zvláštní Všeobecné podmínky Všeobecné podmínky provozování živnosti jsou: svéprávnost dosažení věku 18 let, způsobilost k právním úkonům, která se prokazuje na základě platného občanského průkazu, bezúhonnost doložená výpisem z Rejstříku trestů (Zákon č. 455/1991 Sb., 6). 1415 1.2.2 Zvláštní podmínky Zvláštní podmínky provozování živnosti je odborná nebo jiná způsobilost k provozování živnosti, pokud je živnostenským zákonem nebo jinými zvláštními předpisy vyžadována (Zákon č. 455/1991 Sb., 6a). 1.3 Živností není Živností dle 3 živnostenského zákona není např.: zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství, činnost autorů, činnost výtvarníků, spisovatelů, hudebníků a dalších, kteří mají tzv. nezávislé povolání, daňové poradenství, činnost soudních exekutorů, advokátů, makléřů, lékařů, apod. (Zákon č. 455/1991 Sb., 3). 1.4 Druhy živností Živnostenský rejstřík rozděluje živnost na ohlašovací a koncesovanou. Ohlašovací živnost je dále rozdělena na živnost volnou, vázanou a řemeslnou. Živnost Ohlašovací živnost Koncesovaná živnost Živnost volná Živnost vázná Živnost řemeslná Obrázek 1: Druhy živností (Vlastní zpracování dle zákona č. 455/1991 Sb.) 1516 Z grafu je patrný postupný růst počtu živností s výjimkou roku 2008, kdy z důvodu reformy živnostenského zákona se počet živnostenských oprávnění snížil o více než jeden milión. Z původních 128 druhů volných živností se stal pouze jeden druh, tj. živnost volná (Kameník, 2014; Ministerstvo průmyslu a obchodu, 2014). Počet živností Vývoj počtu živností od roku 2000 do roku 2014 Volná živnost Řemeslná živnost Vázaná živnost Koncesovaná živnost Graf 1: Vývoj počtu živností od roku 2000 do roku 2014 (Vlastní zpracování dle statistických údajů Ministerstva průmyslu a obchodu) K je evidováno celkem živnostenských oprávnění, z toho 57 % tvoří živnosti volné, 27 % živnosti řemeslné, 10 % živnosti vázané a pouhých 6 % tvoří živnosti koncesované (Ministerstvo průmyslu a obchodu, 2014). Počet jednotlivých živností k % 10% 57% 27% Koncesovaná živnost Vázaná živnost Řemeslná živnost Volná živnost Graf 2: Počet jednotlivých živností k (Vlastní zpracování dle statistických údajů Ministerstva průmyslu a obchodu) 1617 1.5 Vznik živnostenského oprávnění Živnostenský úřad vydává živnostenský list nebo koncesní listinu, které opravňuje podnikatele k provozování živností na celém území České republiky. Živnostenské oprávnění je vázáno na osobu, tudíž nemůže být přenosné (Zákon č. 455/1991 Sb., 10; Kameník, 2014) Ohlašovací živnosti Oprávnění provozovat ohlašovací živnost vzniká dnem ohlášení. Oprávnění může vzniknout také později než je den ohlášení a to v případě, že je v ohlášení živnosti uveden den jiný (Zákon č. 455/1991 Sb., 10; Kameník, 2014) Koncesované živnosti Oprávnění k provozování koncesované živnosti vzniká dnem rozhodnutí o udělení koncese, které nabylo právní moci (Zákon č. 455/1991 Sb., 10; Kameník, 2014). 1.6 Ohlašovací živnosti Ohlašovací živnosti dále dělíme na řemeslné živnosti, vázané živnosti a volné živnosti Řemeslné živnosti Řemeslné živnosti jsou uvedeny v příloze č. 1 živnostenského zákona. Pro provozování řemeslné živnosti se vyžaduje odborné způsobilosti, která se prokazuje např. výučním listem nebo jiným dokladem o řádném ukončení příslušného tříletého učebního oboru a dokladem o vykonání tříleté praxe v oboru. Řemeslných živností je celkem 41 a patří mezi ně například řeznictví, kadeřnictví, kosmetické služby nebo zednictví (Zákon č. 455/1991 Sb., 21, 22; Živnosti.eu,2014) Vázané živnosti Vázané živnosti jsou uvedeny v příloze č. 2 živnostenského zákona. Odborná způsobilost pro provozování vázané živnosti je upravena zvláštními předpisy, které jsou přímo stanoveny v této příloze. Vázaných živností je celkem 34, do kterých patří například oční optika, výroba a zpracování paliv a maziv nebo masérské, rekondiční a regenerační služby (Zákon č. 455/1991 Sb., 23, 24; Živnosti.eu,2014). 1718 1.6.3 Volné živnosti Volné živnosti jsou uvedeny v příloze č. 4 živnostenského zákona. K získání živnostenského oprávnění musí být splněny všeobecné podmínky. Volná živnost obsahuje 80 oborů, do kterých patří například vydavatelská činnost, velkoobchod a maloobchod nebo fotografické služby (Zákon č. 455/1991 Sb., 25; Kameník, 2014). 1.7 Koncesované živnosti Koncesované živnosti jsou uvedeny v příloze č. 3 živnostenského zákona. Koncesovanou živnost lze provozovat na základě udělení státního povolení neboli koncese. Pro získání koncese je nutné prokázání odborné způsobilosti a v některých případech splnění i dalších podmínek. Koncesovaných živností je 20 a patří sem například výroba a úprava kvasného lihu, konzumního lihu, lihovin a ostatních alkoholických nápojů, provozování cestovní kanceláře nebo provádění veřejných dražeb (Zákon č. 455/1991 Sb., 26, 27; Kameník, 2014). Koncesovaná živnost je považována za jednu z nejsložitějších forem získávání živnostenského oprávnění. 1.8 Odpovědný zástupce Odpovědný zástupce je osoba, díky které může podnikatel provozovat živnost, přestože nesplňuje některé zvláštní podmínky provozování živnosti. Odpovědný zástupce odpovídá za řádný provoz živnosti a za dodržování živnostenskoprávních předpisů. Odpovědný zástupce může mít pouze čtyři podnikatele a musí splňovat všeobecné i zvláštní podmínky provozování živnosti. Podnikatel s odpovědným zástupcem musí být ve smluvním vztahu (Zákon č. 455/1991 Sb., 11; Kameník, 2014). 1.9 Provozovna Za provozovnu je považován jakýkoliv prostor, ve kterém je uskutečňována ekonomická činnost. Provozovnou může být obchod, kancelář, ale i mobilní provozovna či automat. Podnikatel musí zajistit, aby byla provozovna způsobilá, a musí stanovit osobu odpovědnou za činnost provozovny (Zákon č. 455/1991 Sb., 17; Kameník, 2014). 1819 1.10 Živnostenský rejstřík Živnostenský rejstřík je informačním systémem veřejné správy, jehož správcem je Živnostenský úřad České republiky a provozovateli jsou obecní živnostenské úřady. Živnostenský úřad České republiky do tohoto informačního systému zapisuje další údaje statistického a evidenčního charakteru související s provozováním živností. Za tímto účelem mohou být sdružovány informace a údaje z jiných informačních systémů a registrů (Zákon č. 455/1991 Sb., 60). Do živnostenského rejstříku se zapisuje například: jméno, příjmení, titul, státní občanství, bydliště a další informace uvedené v 60 (2) písm. a), předmět a podnikání, druh živnosti, provozovna nebo provozovny, datum vzniku živnostenského oprávnění (Zákon č. 455/1991 Sb., 60). Živnostenský rejstřík je vedený v elektronické podobě a je veřejně dostupný Postup založení živnosti Podnikatel musí splňovat veškeré podmínky provozování živnosti. Při ohlášení živnosti, případně při podání žádosti o koncesi, je potřeba zaplatit správní poplatek ve výši Kč, nehledě na počet vybraných oborů. Podnikatel zaplacením správního poplatku může začít s provozováním ohlašovací živnosti ihned. Koncesovaná živnost nemůže být zahájena ihned, nýbrž po nabytí právní moci a udělením koncese. Dále je potřeba splnit zákonem danou registrační povinnost, tedy vyplnit Jednotný registrační formulář, kterým se provedou všechna potřebná ohlášení a registrace. Jednotným registračním formulářem je ohlášena živnost, dále vznikne registrace ke zdravotnímu pojištění vůči zdravotní pojišťovně, registrace k sociálnímu pojištění vůči České správě sociálního zabezpečení a samozřejmě registrace k dani z příjmu fyzických osob vůči finančnímu úřadu (Kameník, 2014; Stormware, 2012). 1920 2 Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob je přijmou daní, což znamená, že je počítaná z konkrétních příjmů nebo majetku poplatníka. Daň je odváděna finančním úřadům na základě daňového přiznání, podávaného za zdaňovací období neboli za kalendářní rok. Daň z příjmů fyzických osob upravuje Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. 2.1 Vymezení pojmů V této kapitole jsou vymezeny nejdůležitější pojmy zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Poplatník Poplatníkem je osoba, jejíž příjmy, majetek nebo činnost jsou přímo podrobeny dani. Poplatníci daně z příjmů fyzických osob jsou daňový rezidenty, nebo daňový nerezidenty České republiky (Zákon č. 586/1992 Sb., 2). Daňovými rezidenty jsou poplatníci s neomezenou daňovou povinností, kteří mají na území ČR bydliště, nebo se zde obvykle zdržují a mají daňovou povinnost, která se vztahuje na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí (Polák, 2012; Zákon č. 586/1992 Sb., 2). Daňový nerezidenty jsou poplatníci s omezenou daňovou povinností, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR. Poplatníci nemají na území ČR bydliště, obvykle se zde nezdržují, anebo se zde zdržují méně než 183 dní v roce. Daňovými nerezidenty jsou i osoby, které se na území ČR zdržují pouze z důvodu studia či léčení, a dále osoby, které jsou dle mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění považováni za daňové nerezidenty (Polák, 2012; Zákon č. 586/1992 Sb., 2). 2021 2.1.2 Předmět daně Předmětem daně jsou veškeré příjmy fyzických osob s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně. Příjmy zákon o daních z příjmů definuje v 3 do pěti skupin. Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou: Příjmy ze závislé činnosti ( 6) - jde především o příjmy ze zaměstnaneckého poměru. Příjmy ze samostatné činnosti ( 7) - jsou příjmy z živnostenského podnikání, zemědělské výroby, jiného podnikání dle zvláštních předpisů nebo z podílů společníků na zisku. Příjmy z kapitálového majetku ( 8) - jde například o dividendy, úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček vztahující se k finančním operacím. Příjmy z nájmu ( 9) - příjmy z dlouhodobě pronajatých nemovitých i movitých věcí. Ostatní příjmy ( 10) - jedná se zejména o příjmy z příležitostných činností, příležitostných pronájmů nebo příjmy z prodeje nemovitostí. Příjmem se rozumí příjem peněžní i nepeněžní (Zákon č. 586/1992 Sb., 3) Příjmy nezahrnující se do základu daně Příjmy, které nejsou předmětem daně, jsou uvedeny v 3 zákona o daních z příjmů. Jsou to například příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů, úvěry nebo zápůjčky nebo příjmy získané darem. Dále zákon o daních z příjmů definuje příjmy osvobozené od daně, které jsou uvedeny v 4 tohoto zákona. Osvobozeným příjmem je například příjem z prodeje majetku, příjmy plynoucí z náhrady škody a pojistného plnění, nebo výhry ze soutěží (Zákon č. 586/1992 Sb., 3; Vančurová, 2013). 2122 2.1.4 Příjmy ze samostatné činnosti V zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů v aktuálním znění platném od jsou příjmy ze samostatné činnosti uvedeny v 7 a jsou to: příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, příjmy ze živnostenského podnikání, příjmy z jiného podnikání, podíly společníků veřejných obchodních společností a komplementářů komanditních společností na zisku (Zákon č. 586/1992 Sb., 7). Příjmem ze samostatné činnosti je dále: příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv, včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních nebo jiných děl, příjem z nájmu obchodního majetku, příjem z nezávislého povolání (Zákon č. 586/1992 Sb., 7) Zdaňovací období Zdaňovacím období je kalendářní rok, po jehož uplynutí se podává daňové přiznání (Zákon č. 586/1992 Sb., 21a) Základ daně Základ daně je tvořen příjmy, jež přesahují výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení za zdaňovací období. Má-li poplatník ve zdaňovacím období více druhů příjmů dle 6 až 10, základ daně je tvořen součtem dílčích základů daně zjištěných dle jednotlivých druhů příjmů. Přesáhnou-li výdaje příjmy uvedené v 7 až 9, jedná se o ztrátu. Nedá-li se daňová ztráta nebo její část uplatnit při zdanění příjmů ve zdaňovacím období, odečte se od úhrnu dílčích základů daně v následujícím zdaňovacím období. Příjmy osvobozené od daně a příjmy, z nichž se daň vybírá zvláštní sazbou, se nezapočítávají do základu daně (Zákon č. 586/1992 Sb., 5; Vančurová, 2013). Pro stanovení základu daně u účetnictví se nepoužívají příjmy a výdaje, nýbrž výnosy a náklady. Poplatník má možnost uplatnit výdaje vyjádřené procentem z příjmů, neuplatní-li poplatník prokazatelně vynaložené výdaje (Zákon č 563/1992 Sb., 7; Pilátová, 2014; Vančurová, 2013). 2223 2.2 Prostředky daňové optimalizace Každý fyzický osoba se snaží v daňovém přiznání dostát, co nejnižší daňové povinnosti. K tomu slouží několik způsobů jako například uplatnění slev na dani z příjmů fyzických osob a odčitatelných položek od základu daně Nezdanitelné části základu daně Jedním z prostředků daňové optimalizace, které se týkají pouze fyzických osob, je především snížení základu daně o nezdanitelné části, které jsou uvedeny v 15 ZDP. Tabulka 1: Nezdanitelné části základu daně (Vlastní zpracování dle zákona č. 586/1992 Sb.) Nezdanitelná část základu daně Dary Úroky z úvěrů ze stavebního spoření nebo hypotečních úvěrů Příspěvek na penzijní připojištění se státním příspěvkem Pojistné na soukromé životní pojištění Členské odborové příspěvky Příspěvek na úhradu dalšího vzdělávání Podmínky a výše odpočtů Minimálně lze odečíst Kč, maximálně však 10 % ze základu daně Maximálně Kč za rok ze všech úvěrů použitých na financování bytových potřeb Lze odečíst úhrn zaplacených příspěvků snížených o Kč Maximálně lze odečíst v úhrnu Kč Možnost odečíst částku do výše 1,5 % zdanitelných příjmů podle 6, maximálně však Kč Maximálně lze odečíst Kč. Osoby se zdravotním postižením až Kč a osoby s těžším zdravotním postižením až Kč. 2324 2.2.2 Položky odčitatelné od základu daně Odčitatelné položky jsou další z prostředků daňové optimalizace, které jsou specifikovány v 34 zákona o dani z příjmů. Poplatník si může základ daně snížit o: - daňovou ztrátu vzniklou v předchozím zdaňovacím období, nebo její část. Daňovou ztrátu lze uplatnit nejdéle v 5ti bezprostředně po sobě jdoucích obdobích, ve kterém byla tato ztráta vyměřena a přiznána % výdajů, které poplatník vynaložil při realizaci projektů významu a vývoje v daném zdaňovacím období (Zákon č. 586/1992 Sb., 34) Slevy na dani Sleva na dani je zákonem určená sleva, která nesnižuje daňový základ, ale snižuje již vypočítanou daňovou povinnost. Slevu mohou uplatnit všichni poplatníci, tj. nejen podnikatelé ve svém daňovém přiznání, ale i zaměstnanci formou ročního zúčtování u svého zaměstnavatele (Zákon č. 586/1992 Sb., 35; Vančurová, 2013). Poplatník si může daň snížit podle 35 o: Kč za každého zaměstnance se zdravotním pojištěním, Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním pojištěním. Pro výpočet slev je rozhodný průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením (Zákon č. 586/1992 Sb., 35; Vančurová, 2013). Slevy na dani pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou vymezené v 35ba, kde najdeme základní slevu na poplatníka, slevu na manžela/manželku, základní a rozšířenou slevu na invaliditu, slevu pro držitele průkazu ZTP/P a slevu na studenta. Výše slev je uvedena níže v tabulce. Další možností snížení daně je daňové zvýhodnění pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob, který má nárok zvýhodnit si daň na vyživované dítě. Výše zvýhodnění je uvedena níže v tabulce. 2425 Tabulka 2: Slevy na dani za rok 2014 (Vlastní zpracování dle zákona č. 586/1992 Sb.) Sleva na dani Na poplatníka Na poplatníka (starobního důchodce) Na dítě Na dítě (držitele průkazu ZTP) Na vyživovanou manželku/manžela Na vyživovanou manželku/manžela (držitele průkazu ZTP) Invalidita I. a II. stupně Invalidita III. stupně Držitel průkazu ZTP/P (i bez důchodu) Student Výše slevy Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč 2.3 Sazba daně Sazba daně z příjmů fyzických osob činí 15 % a počítá se ze základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně a položky odčitatelné od základu daně (Zákon č. 586/1992 Sb., 16). 2.4 Zálohy na daň z příjmů Zálohy na daň z příjmů v prvním roce podnikání se neplatí. V dalších letech se výše záloh a lhůty pro splácení odvíjí od poslední známé daňové povinnosti, kterou poplatník uvedl do daňového přiznání. V případě, že poslední známá daňová povinnost činila Kč nebo méně, zálohy na daň z příjmů se také neplatí. Povinnost platit zálohy na daň z příjmů vzniká poplatníkům, kteří mají daňovou povinnost vyšší než Kč. Pokud daňová povinnost přesáhne hranici Kč, avšak nepřesáhne částku Kč, má živnostník povinnost platit pololetní zálohy ve výši 40 % poslední známé daňové povinnosti, zaokrouhlené na celé stokoruny nahoru. Splatnost pololetních záloh je k a V případě, že daňová 2526 povinnost živnostníka přesáhne částku Kč, má živnostník povinnost platit čtvrtletní zálohy ve výši 25 % poslední známé daňové povinnosti, zaokrouhlené na celé stokoruny nahoru. Splatnost čtvrtletních záloh je k , , a (Ministerstvo vnitra, 2015; Jakpodnikat.cz, 2014). Tabulka 3: Záloha na daň z příjmů (Vlastní zpracování dle Jakpodnikat.cz, 2014) Poslední známá daňová povinnost Záloha na daň z příjmů Výše zálohy Splatnost do Kč žádná žádná žádná od Kč do Kč pololetní 2 krát 40 % , vyšší než Kč čtvrtletní 4 krát 25 % , , , Algoritmus výpočtu daně Výpočet daňové povinnosti poplatníka daně z příjmů fyzických osob lze určit dle níže uvedeného algoritmu. Nejprve se vypočítá základ daně z příjmů ze samostatné činnosti, od kterého se odečítají nezdanitelné části základu daně a odčitatelné položky. Takto vypočítaný základ daně se zaokrouhluje na celé stokoruny dolů a následně se z něj počítá sazbou daně dle 16 daň z příjmů. Pokud by základ daně překročil 48násobek průměrné mzdy, tedy v roce 2014 částku Kč, připočte se k této dani daň solidární ve výši 7 % z částky převyšující hranici Kč. Následně se odečítají slevy a uplatňuje daňové zvýhodnění (Vančurová, 2013). 2627 Tabulka 4: Algoritmus výpočtu daně z příjmů fyzických osob (Vlastní zpracování dle Vančurové, 2013) + Příjmy ze samostatné činnosti - Skutečné výdaje = Dílčí základ daně podle 7 - Nezdanitelné části základu daně 15 - Položky odčitatelné od základu daně 34 = Základ daně zaokrouhlený na celé stokoruny dolů * Sazba daně 15 % = Daň z příjmů před slevami + Solidární zvýšení daně 16a - Slevy na dani 35-35ba = Daň po slevách - Daňové zvýhodnění 35c DAŇOVÁ POVINNOST / DAŇOVÝ BONUS 2.6 Sociální pojištění Sociální zabezpečení upravuje zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. Sociální zabezpečení zahrnuje tři části: pojistné na důchodové pojištění, pojistné na nemocenské pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti (ČSSZ, 2014). Živnostník má povinnost platit sociální zabezpečení. Záleží na tom, jestli vykonává živnost jako hlavní výdělečnou činnost nebo jako vedlejší výdělečnou činnost. Podnikatel vykonávající hlavní výdělečnou činnost má povinnost účastnit se důchodového pojištění, zatímco podnikatel vykonávající vedlejší činnost tuto povinnost 2728 nemá v případě, že jeho základ daně nepřesáhne částku Kč (ČSSZ, 2014; Ženíšková, 2013). Tabulka 5: Povinnost účasti na důchodovém pojištění (Vlastní zpracování dle ČSSZ, 2014) Účast na důchodovém pojištění Hlavní výdělečná činnost Vedlejší výdělečná činnost vždy příjem po odpočtu výdajů činí alespoň Kč Zálohy na sociální pojištění Zálohy na pojistné jsou splatné od 1. do 20. dne následujícího kalendářního měsíce. Zálohy se platí za celé jednotlivé měsíce. Poplatník je povinen platit zálohy ve výši, která vyšla v posledním Přehledu o příjmech a výdajích OSVČ. Poplatník vykonávající vedlejší činnost nemusí platit zálohy, pokud jeho základ nepřesáhne částku Kč. Pokud poplatník s podnikáním začíná, má povinnost platit minimální zálohu (ČSSZ, 2014; Ženíšková, 2013). Tabulka 6: Minimální a maximální zálohy sociálního pojištění pro rok 2014 (Vlastní zpracování dle ČSSZ, 2014) Činnost Minimální měsíční zálohy Maximální měsíční zálohy Hlavní Kč Kč Vedlejší (základ nad Kč) 758 Kč Kč Vyměřovací základ sociálního pojištění Vyměřovací základ si OSVČ může určit sama, ovšem ne méně než 50 % daňového základu (ČSSZ, 2014; Zákon č. 589/1992 Sb.). 2829 Tabulka 7: Minimální a maximální vyměřovací základ pro rok 2014 (Vlastní zpracování dle ČSSZ, 2014) Minimální Minimální Maximální Maximální Činnost měsíční vyměřovací roční vyměřovací měsíční vyměřovací roční vyměřovací základ základ základ základ Hlavní Kč Kč Kč Kč Vedlejší Kč Kč Kč Kč Sazby pojistného Sazby pojistného u OSVČ činí 29,2 %, z čehož 28 % je na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti. OSVČ se může dobrovolně účastnit nemocenského pojištění, které má sazbu 2,3 % z vyměřovacího základu (ČSSZ, 2014). Tabulka 8: Sazby sociálního pojistného (Vlastní zpracování dle ČSSZ, 2014) Sociální pojištění 29,2 % Pojistné na důchodové pojištění 28 % Pojistné na státní politiku zaměstnanosti 1,2 % Dobrovolná účast na nemocenském pojištění 2,3 % Přeplatek a doplatek Je-li úhrn záloh vyšší než pojistné ve výši 29,2 % z vyměřovacího základu, vzniká poplatníkovi přeplatek. Ten je možné použít na úhradu zálohy na pojistné na další období, nebo požádat o vrácení. Je-li úhrn záloh nižší než pojistné, jedná se o doplatek, která je splatný do osmi dnů po dni, ve kterém bylo roční vyúčtování (ČSSZ, 2014; Ženíšková, 2013). 2930 2.7 Zdravotní pojištění Zdravotní pojištění se řídí zákonem č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění. V České republice je zdravotní pojištění povinné pro osoby, které mají na území ČR trvalý pobyt, nebo jsou zaměstnáni u zaměstnavatele, který má sídlo nebo trvalý pobyt na území ČR (Zákon č. 48/1997 Sb.) Vyměřovací základ zdravotního pojištění Vyměřovací základ pro výpočet zdravotního pojištění se počítá jako 50 % z rozdílu mezi příjmy z podnikání a vynaloženými výdaji. Minimální vyměřovací základ pro OSVČ je dvanáctinásobek 50 % průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství, která činí pro rok Kč. Roční vyměřovací základ činí Kč. Maximální vyměřovací základ od je zrušen (VZP ČR, 2015). Tabulka 9: Minimální a maximální vyměřovací základ pro rok 2014 (Vlastní zpracování dle VZP ČR, 2015) Minimální Minimální Maximální Maximální Činnost měsíční vyměřovací roční vyměřovací měsíční vyměřovací roční vyměřovací základ základ základ základ Hlavní Kč Kč není stanoven není stanoven Sazby pojistného Sazba pro zdravotní pojištění činí 13,5 % z vyměřovacího základu (Zákon č. 48/1997 Sb.) Zálohy na zdravotní pojištění Zálohy na pojištění jsou splatné 8. dne následujícího kalendářního měsíce. Zálohy se platí za celé jednotlivé měsíce. OSVČ je povinna platit zálohy za kalendářní měsíc, v němž byl podán Přehled o příjmech a výdajích za předchozí kalendářní rok ve výši stanovené z měsíčního vyměřovacího základu. Měsíční zálohy pro rok 2014 činí Kč. Podnikatelé mající podnikání jako vedlejší činnost zálohy neplatí (VZP ČR, 2015). 3031 Tabulka 10: Minimální a maximální zálohy zdravotního pojištění pro rok 2014 (Vlastní zpracování dle VZP ČR, 2015) Činnost Hlavní Vedlejší Minimální měsíční zálohy Kč 0 Kč Přeplatek a nedoplatek Je-li úhrn záloh vyšší než pojistné, vzniká poplatníkovi přeplatek. Ten je možné použít na úhradu zálohy na pojistné na další období, nebo požádat o vrácení. Je-li úhrn záloh nižší než pojistné, jedná se o doplatek, která je splatný do osmi dnů od podání Přehledu OSVČ (VZP ČR, 2015). 3132 3 Založení živnosti a základní povinnosti podnikatele V této části je zachycen postup pro založení volné živnosti a dále základní povinnosti podnikatele tak, jak mu je ukládá živnostenský zákon. 3.1 Postup založení volné živnosti Při založení živnosti je potřeba si dobře promyslet činnost podnikání a zvážit právní formu. Tato část se zabývá ohlášením volné živnosti fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky Splnění podmínek provozování živnosti Volnou živnost může ohlásit fyzická osoba s bydlištěm na území České republiky, čímž se rozumí pro účely živnostenského zákona trvalý pobyt na jejím území. Dále musí splňovat všeobecné podmínky pro provozování živnosti, které jsou: dosažení věku 18 let - lze nahradit přivolením soudu k souhlasu zákonného zástupce nezletilého k samostatnému provozování podnikatelské činnosti, způsobilost k právním úkonům prokázání se platným občanským průkazem, bezúhonnost doložená výpisem z Rejstříku trestů. U volné živnosti není podmínkou odborná způsobilost. Provozování volné živnosti je na základě ohlášení (Zákon č. 455/1991 Sb.; Ministerstvo vnitra, 2014) Ohlášení volné živnosti Ohlášení živnosti je možné podat osobně nebo elektronicky či zaslat poštou kterémukoliv živnostenskému úřadu centrální registrační místo. Také je možné podat žádost osobně prostřednictvím kontaktního místa veřejné správy, zvaného Czech POINT (Ministerstvo vnitra, 2014) Jednotný registrační formulář Pomocí Jednotného registračního formuláře, jehož podáním se ohlásí podnikatel živnostenskému úřadu, se učiní i oznamovací povinnost správě sociálního zabezpečení, zdravotní pojišťovně a úřadu práce. Přihlášku k daňové registraci finančnímu úřadu je nutné podat zvlášť na tiskopisech vydaných Ministerstvem financí. Formuláře lze získat 3233 na kterémkoliv živnostenském úřadě, nebo jsou volně dostupné na internetových stránkách Ministerstva průmyslu a obchodu (Ministerstvo vnitra, 2014). V ohlášení musí fyzická osoba uvést např.: jméno a příjmení, titul nebo vědeckou hodnost, státní občanství, rodné číslo, místo a datum narození, bydliště, předmět podnikání, provozovnu, odpovědného zástupce (Ministerstvo vnitra, 2014) Správní poplatky Za ohlášení volné živnosti při vstupu do živnostenského podnikání činí správní poplatek Kč. Za ohlášení další živnosti, bez ohledu na počet ohlašovaných živností, činí poplatek 500 Kč. Poplatek je možné uhradit v hotovosti, poštovní poukázkou nebo bankovním převodem. V případě, že je žádost podána prostřednictvím kontaktního místa veřejné správy, činí poplatek 50 Kč za přijetí (Ministerstvo vnitra, 2014) Zápis do živnostenského rejstříku Jsou-li splněny podmínky, živnostenský úřad provede ve lhůtě 5 pracovních dnů ode dne ohlášení živnosti zápis do živnostenského rejstříku a podnikateli vydá výpis z tohoto rejstříku (Ministerstvo vnitra, 2014). 3.2 Povinnosti živnostníků Živnostníci mají určité povinnosti, mezi které patří evidenční povinnost, povinnost platit zálohy na daň z příjmů, sociální zabezpečení a zdravotní pojištění a také povinnost podat daňové přiznání. 3334 3.2.1 Evidenční povinnosti živnostníka Živnostník má povinnost evidovat své příjmy. Každá fyzický osoba si zvolí jednu ze tří možností evidence: může se stát účetní jednotkou a vést účetnictví, může vést daňovou evidenci, nebo může uplatnit paušální výdaje. Účetnictví upravuje zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, který dává povinnost účetním jednotkám, aby účtovali o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, a dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. Tento zákon stanovuje rozsah a způsob vedení účetnictví, požadavky na jeho průkaznost a podmínky předávání účetních záznamů pro potřeby státu (Zákon č. 563/1991 Sb.). Povinnost vést účetnictví vzniká podnikateli v případě, pokud: jeho obrat překročí 25 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců, nebo se rozhodne dobrovolně, nebo je zapsán do obchodního rejstříku, nebo je podnikatelem a společníkem sdružených ve společnosti, pokud je alespoň jeden ze společníků v této společnosti osobou povinnou vést účetnictví (Pilátová, 2014). Daňová evidence se řídí zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, který definuje daňovou evidenci jako evidenci pro stanovení základu daně a daně z příjmů. Tato evidence obsahuje údaje o příjmech, výdajích, majetku a dluzích. Rozsah daňové evidence není nijak upraven, proto záleží na podnikateli, jakou formu vedení si zvolí. Musí ovšem respektovat obsahovou náplň, aby bylo možné stanovit základ daně (Pilátová, 2014). Živnostník může také využít velice rozšířeného a populárního způsobu použití paušálních výdajů, kdy nemusí evidovat své prokazatelně vynaložené výdaje, pouze uplatní své příjmy a procento paušálního výdaje pro svůj druh podnikání. Výhodné je to pro poplatníky, kteří mají své skutečně vynaložené výdaje nižší, než je výše paušálního výdaje (Pilátová, 2014). 3435 Při použití paušálních výdajů podle 7 odst. 7 si poplatník nemůže snížit daň o slevu na manžela nebo manželku nemající vlastní příjmy přesahující za rok Kč a nemůže si uplatnit daňové zvýhodnění na děti, pokud výdaje uplatněné u dílčího základu daně jsou vyšší než 50 % celkového základu daně (Zákon č. 586/1992 Sb., 35ca). Tabulka 11: Výše paušálních výdajů pro rok 2014 (Vlastní zpracování dle Pilátové, 2014) Příjmy z řemeslného živnostenského podnikání Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství Ostatní příjmy z živnostenského podnikání (s výjimkou řemeslné živnosti Příjmy z jiného podnikání podle zvláštních právních předpisů Příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového či jiného vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem Příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku 80 % 60 % 40 % pouze do výše Kč 30 % pouze do výše Kč Zálohy na sociální zabezpečení Vyměřovací základ pro výpočet sociálního pojištění je 50 % ze zisku dosaženého v předchozím roce, minimálně však Kč. Pokud je skutečný vyměřovací základ nižší, platí se minimální měsíční záloha, pro rok 2014 ve výši Kč. Zálohy na sociální pojištění jsou měsíční a splatné vždy do 20. dne následujícího měsíce (ČSSZ, 2014). Tabulka 12: Minimální výše záloh na sociální pojištění (Vlastní zpracování dle ČSSZ, 2014) Rok Minimální měsíční vyměřovací základ Minimální roční vyměřovací základ Minimální měsíční záloha Kč Kč Kč 3536 3.2.3 Zálohy na zdravotní pojištění Podnikatel má povinnost platit i zálohy na zdravotní pojištění. Minimální měsíční vyměřovací základ pro rok 2014 je tedy Kč a minimální měsíční záloha na zdravotní pojištění činí Kč. Zálohy na zdravotní pojištění se platí měsíčně vždy do 8. dne následujícího měsíce (VZP ČR, 2015). Tabulka 13: Minimální výše záloh a vyměřovací základy zdravotního pojištění (Vlastní zpracování dle VZP ČR, 2015) Rok Minimální měsíční vyměřovací základ Minimální roční vyměřovací základ Minimální měsíční záloha Kč Kč Kč Daňové přiznání Daňové přiznání je povinen podat každý podnikatel, jehož roční příjmy jsou předmětem daně z příjmů a přesahují částku Kč. Daň je nutné podat podle daňového řádu nejpozději do 3 měsíce po uplynutí zdaňovacího období, které je jeden rok. Pokud je zdaňovací období kratší než jeden rok, pak se přiznání podává do 25 dnů po jeho uplynutí (ipodnikatel, 2014). 3637 3.3 Shrnutí postup založení živnosti Zvolení druhu živnosti Splnění všeobecných podmínek Vyplnění jednotného registračního formuláře osobně, elektronicky nebo poštou Zaplacení správního poplatku 1000 Kč Vyčkání na výpis z živnostenského rejstříku 5 pracovních dnů Zvolení možnosti evidence příjmů a výdajů účetnictví, daňová evidence Úhrady záloh na sociální a zdravotní pojištění Kč Kč Založení živnosti vychází poplatníka na Kč za správní poplatek živnostenskému úřadu a dalších 50 Kč za poplatek při podání žádosti kontaktním místem (Czech POINT). Další výdaje spojené s pořízením nejsou, proto je podnikání na základě živnostenského oprávnění nejjednodušší formou. S podnikáním souvisí povinnost platit zálohy na sociální a zdravotní pojištění. Při založení živnosti je povinnost platit minimální zálohy, tedy celkem Kč, které je potřeba platit každý kalendářní měsíc. Po konci zdaňovacího období je potřeba podat daňové přiznání k dani z příjmů, ve kterém vyčíslí své příjmy a výdaje a po upravení základu daně a vypočítání daně se upraví tato povinnost o slevy a daňové zvýhodnění. Také se musí podat Přehled o příjmech a výdajích pro ČSSZ nejpozději do po zdaňovacím období a Přehled OSVČ pro zdravotní pojišťovnu do po zdaňovacím období, kde jsou vypočítány po odečtu zaplacených záloh nedoplatky nebo případně přeplatky k těmto institucím. 3738 PRAKTICKÁ ČÁST Tato část je věnována modelovým příkladům tří poplatníků, kteří provozují volnou živnost a mají odlišnou výši svých příjmů a odlišnou evidencí výdajů. Cílem této kapitoly je porovnání daňové zátěže těchto poplatníků. Výsledkem bude také zjištění výše povinnosti vůči sociálnímu a zdravotnímu pojištění. Nízkým příjmem se pro účely této práce rozumí čistý měsíční příjem poplatníka nižší než je minimální mzda v roce 2014, tedy méně než Kč. Průměrným příjmem se rozumí čistý měsíční příjem v průměru necelých Kč a vysokým příjmem se rozumí čistý měsíční příjem nad hranicí Kč. 4 Modelový příklad - poplatník s nízkým příjmem Paní Jana se v roce 2013 rozhodla založit si živnost. Po vystudování vysoké školy chtěla dělat lektorku účetnictví. Praxi měla z doučování svých spolužáků na střední a následně i na vysoké škole. Rozhodla se začít podnikat od Pronajala si kancelář v Brně, kde platí měsíční nájemné Kč včetně energií a služeb 1. Pro svoje podnikání potřebuje prostor, ve kterém je 6 stolů a židlí a bílá magnetická tabule. Vybavení si pořídila již v roce 2013, kdy jí s financemi pomohla její rodina. Dále potřebuje pro své podnikání počítač a velkou multifunkční tiskárnu na tisk studijních materiálů, které vlastní již z dřívějších let. V roce 2014 paní Jana v průměru přijala Kč za měsíc. Paní Jana je svobodná, platí si životní pojištění. Ze životního pojištění jí přišlo potvrzení o zaplaceném životním pojištění na částku Kč, které splňuje požadavky dle 15 (6) ZDP. Paní Jana se rozhodla vést evidenci příjmů a výdajů tedy daňovou evidenci, z důvodu menší administrativy. 1 Cena byla zjištěna na základě běžných cen pronájmů nebytových prostor v centru Brna 3839 Činnost: 72. Mimoškolní výchova a vzdělávání, pořádání kurzů, školení, včetně lektorské činnosti Počátek podnikání: 2014 Výše příjmů v roce 2014: Kč Skutečné výdaje 2 : nájem prostor (vč. energií) Kč internetové připojení Kč výdaje na materiály (papíry, barva, kroužková vazba) Kč kancelářské potřeby Kč výdaje na reprezentaci (občerstvení) Kč reklama (vizitky, logo) Kč provoz internetových stránek Kč 4.1 Hlavní samostatná výdělečná činnost V prvním případě paní Jana bude mít tuto živnost jako hlavní samostatnou výdělečnou činnost. Má nějaké finanční zajištění a počítá v počátku s nízkými příjmy Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob se počítá ze základu daně, který je tvořen příjmy z podnikání, jež přesahují vynaložené výdaje. Paní Jana může použít své skutečně vynaložené výdaje nebo paušální výdaje. Porovnání výše skutečných a paušálních výdajů Skutečné výdaje Paušální výdaje Kč Kč Pro paní Janu je nejvýhodnější využití svých skutečných výdajů, které jsou vyšší než paušální výdaje činící 60 % z příjmů a tím je nižší i dílčí základ daně, ze kterého se následně počítá daňová povinnost. 2 Výše průměrných nákladů je vypočtena na základě hrubé kalkulace podle cen na trhu 3940 Příjmy z podnikání Skutečné výdaje Dílčí základ daně podle Kč Kč Kč Od dílčího základu daně se odečítají nezdanitelné části základu daně podle 15 ZDP. Paní Jana si může snížit o částku Kč dle potvrzení o zaplaceném životním pojištěním. Dílčí základ daně podle 7 ZDP Příspěvky na životní pojištění Základ daně snížený o 15 ZDP Kč Kč Kč Ze základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně a zaokrouhleného na celé stokoruny dolů se vypočítá daň ve výši 15 %. Zaokrouhlený základ daně Kč Sazba daně z příjmů 15 % Daň z příjmů před slevami Kč Paní Jana si může z takto vypočítané daně uplatnit slevy podle 35ba. Týká se jí sleva na poplatníka, která pro rok 2014 činí Kč. Žádné další slevy paní Jana nemá. Daň z příjmů Sleva na poplatníka Daň z příjmů po slevách Kč Kč 0 Kč Výsledná daňová povinnost paní Jany v roce 2014 je 0 Kč. 4041 4.1.2 Sociální pojištění Protože paní Jana začala podnikat v roce 2014, platí první rok podnikání každý měsíc minimální měsíční zálohy na sociální pojištění ve výši Kč, za celý rok tedy celkem Kč. Zaplacené sociální pojištění Kč Pro výpočet vyměřovacího základu pro OSVČ je potřeba vypočítat rozdíl mezi příjmy a výdaji, který je v případě paní Jany Kč, a z tohoto základu se vypočítá 50 %, tedy Kč. Pro rok 2014 minimální roční vyměřovací základ činí Kč, kterého paní Jana nedosahuje, a proto se pojistné 29,2 % počítá z minimálního vyměřovacího základu. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Minimální roční vyměřovací základ Pojistné 29,2 % Kč Kč Kč Kč Paní Jana v roce 2014 přeplatila na zdravotním pojištěním 1 Kč. V roce 2015 bude paní Jana nadále platit minimální zálohy na sociální pojištění. Pro rok 2015 je částka zvýšena o 49 korun, měsíčně bude tedy platit Kč Zdravotní pojištění Paní Jana platí minimální měsíční zálohy na zdravotní pojištění ve výši Kč, za celý rok tedy celkem Kč. Zaplacené zdravotní pojištění Kč Pro výpočet ročního vyměřovacího základu pro OSVČ je potřeba vypočítat rozdíl mezi příjmy a výdaji, který je v případě paní Jany Kč, a z tohoto základu se vypočítá 50 %, tedy Kč. Pro rok 2014 minimální roční vyměřovací základ činí Kč, 4142 kterého paní Jana nedosahuje, a proto se pojistné 13,5 % počítá z minimálního vyměřovacího základu. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Minimální roční vyměřovací základ Pojistné 13,5 % Kč Kč Kč Kč Paní Jana v roce 2014 přeplatila na zdravotním pojištěním 10 Kč. V roce 2015 se pro paní Janu nezmění povinnost placení minimálních záloh na zdravotní pojištění. Pro rok 2015 se minimální záloha zvedla o 45 Kč, nyní bude platit Kč. 4.2 Vedlejší samostatná výdělečná činnost Paní Jana v druhém případě měla současně se živností i příjmy ze závislé činnosti a tuto živnost tedy měla jako vedlejší samostatnou výdělečnou činnost. Za vedlejší SVČ se považuje činnost, pokud OSVČ v kalendářním roce např.: - vykonávala zaměstnání, - měla nárok na rodičovský příspěvek nebo peněžitou pomoc v mateřství, - byla nezaopatřený dítětem (ČSSZ, 2014). Nejprve by paní Jana měla doložit důvod vedlejší SVČ České správě sociálního zabezpečení. Pokud je důvodem zaměstnaní, nárok na rodičovský příspěvek nebo peněžitou pomoc v mateřství, důvod se dokládat nemusí. Pokud by ovšem byla považována za nezaopatřené dítě, které se soustavně připravuje na budoucí povolání, do věku 26 let, musí předložit potvrzení o studiu (ČSSZ, 2014) Daň z příjmů fyzické osoby Základ daně z příjmů se počítá jako součet dílčích základů daně dle jednotlivých činností. Hlavní činnost paní Jany je zaměstnání v účetní kanceláři, kde má měsíční hrubou mzdu Kč. Paní Jana je pomocná účetní, má pružnou pracovní dobu, která závisí na množství práce a dokladů a také podle potřeb jejího zaměstnavatele. 4243 Vedlejší činností je školení v oblasti účetnictví a daní. Dílčí základ daně dle 6 Dílčí základ daně dle 7 Základ daně Příspěvky na životní pojištění Základ daně snížený o 15 ZDP Kč Kč Kč Kč Kč Zaokrouhlený základ daně Kč Sazba daně z příjmů 15 % Daň z příjmů před slevami Sleva na poplatníka Daň z příjmů po slevách Zálohy na daň z příjmů Daňová povinnost Kč Kč Kč Kč Kč Zálohy na sociální a zdravotní pojištění V případě, že je podnikání považováno za vedlejší činnost a existuje nějaká hlavní činnost, pokrývá zdravotní a sociální pojištění poplatníka tato hlavní činnost. Paní Jana by tak měla povinnost zaplatit pouze zálohu na sociální pojištění. Pokud by základ daně, tedy rozdíl mezi příjmy a výdaji, činil méně než Kč, neplatí se zálohy ani na sociální pojištění. Sociální pojištění Paní Jana by tedy měla povinnost zaplatit pouze 757 Kč měsíčně jako zálohu na sociální pojištění při vedlejší SVČ. Zaplacené sociální pojištění Kč Pro výpočet vyměřovacího základu pro vedlejší SVČ je potřeba vypočítat rozdíl mezi příjmy a výdaji, který je v případě paní Jany Kč, a z tohoto základu se vypočítá 4344 50 %, tedy Kč. Pro rok 2014 minimální roční vyměřovací základ činí Kč, který je nižší než skutečný. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Pojistné 29,2 % Kč Kč Kč Paní Jana musí doplatit na sociálním pojištění Kč. Zdravotní pojištění Zálohu na zdravotní pojištění paní Jana provozující vedlejší SVČ platit nemusí, povinnost platit pokrývá její hlavní činnost, tedy zaměstnání. Zaplacené zdravotní pojištění 0 Kč Zdravotní pojištění se počítá z poloviny základu daně. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Pojistné 13,5 % Kč Kč Kč Paní Jana v roce 2014 musí zaplatit zdravotní pojišťovně Kč. Pokud paní Jana bude i v roce 2015 zaměstnána, zálohy na zdravotní pojištění platit i nadále nemusí. Pokud by paní Jana chtěla zálohy platit, výše této zálohy by byla 427 Kč. 4445 5 Modelový příklad - poplatník s průměrným příjmem Paní Zuzana žila pět let v zahraničí a umí plynule anglicky a francouzsky. Po vrácení zpět do České republiky začala nabízet výuku anglického a francouzského jazyka lidem, kteří se tyto jazyky chtějí naučit, zlepšovat se v nich, nebo si jenom konverzováním udržovat svoji znalost. Postupně začala docházet učit jazyky i externě do firem, čímž se její příjmy zvýšily. V minulém roce začala navíc cizince žijící v České republice učit český jazyk. Ke kurzům má k dispozici vybavené a zařízené prostory v Brně, kde platí měsíční nájemné ve výši Kč včetně energií a služeb. Měsíční náklady na tisk materiálů, kancelářské potřeby, jízdní náklady spojené s dojížděním do externích prostor a další vedlejší náklady činí Kč. Paní Zuzana si nechává ve školících prostorech uklízet na dohodu o provedení práce od studentky, které platí Kč měsíčně za 20 hodin práce. V roce 2014 paní Zuzana v průměru přijala Kč za měsíc. Paní Zuzana je vdaná a s manželem mají jednu dceru. Měsíčně si přispívá na životní pojištění a přišlo jí potvrzení o zaplaceném pojištění na částku Kč. Paní Zuzana v roce 2014 darovala brněnské mateřské škole finanční dar v hodnotě Kč. Paní Zuzana si vede evidenci svých příjmů a výdajů. Činnost: 72. Mimoškolní výchova a vzdělávání, pořádání kurzů, školení, včetně lektorské činnosti Počátek podnikání: 2011 Výše příjmů v roce 2013: Kč Výše příjmů v roce 2014: Kč Skutečné výdaje 3 : nájem prostor (vč. energií) Kč vedlejší výdaje Kč úklid Kč 3 Výše průměrných nákladů je vypočtena na základě hrubé kalkulace podle cen na trhu 4546 5.1 Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob se počítá ze základu daně, který je tvořen příjmy z podnikání, jež přesahují vynaložené výdaje. Paní Zuzana se musí rozhodnout, které uplatnění výdajů pro ni bude výhodnější. Vedla daňovou evidenci, takže zná skutečně vynaložené výdaje, případně může použít výdaje paušální ve výši 60 % z příjmů. Porovnání výše skutečných a paušálních výdajů Skutečné výdaje Paušální výdaje Kč Kč Pro paní Zuzanu je výhodnější využití paušálních výdajů, které snižují základ daně více než výdaje skutečně vynaložené. Příjmy z podnikání Paušální výdaje Dílčí základ daně podle 7 ZDP Kč Kč Kč Od dílčího základu daně se dále odečítají nezdanitelné části základu daně podle 15 ZDP. Paní Zuzana si může odečíst dle potvrzení o zaplaceném životním pojištění částku Kč. Další položkou, o kterou si paní Zuzana může snížit základ daně, je poskytnutý dar v hodnotě Kč. Dílčí základ daně podle 7 ZDP Příspěvky na životní pojištění Finanční dar Základ daně snížený o 15 ZDP Kč Kč Kč Kč Od základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně a zaokrouhleného na celé stokoruny dolů se vypočítá daň ve výši 15 %. 4647 Zaokrouhlený základ daně Kč Sazba daně z příjmů 15 % Daň z příjmů před slevami Kč Paní Zuzana si může z takto vypočítané daně uplatnit slevu na poplatníka podle 35ba, která pro rok 2014 činí Kč. Daň z příjmů Sleva na poplatníka Daň z příjmů po slevách Kč Kč Kč V případě paní Zuzany není možné při uplatnění paušálních výdajů již uplatnit daňové zvýhodnění na vyživované dítě. Základ daně paní Zuzany, u kterého jsou použity paušální výdaje, je roven 100 % celkového základu daně ( 35ca ZDP). Paní Zuzana s manželem mají dceru, a proto využít daňového zvýhodnění na svoji dceru může manžel paní Zuzany. Výsledná daňová povinnost paní Zuzany v roce 2014 je Kč. 5.2 Sociální pojištění Paní Zuzana, která v minulém roce nedosáhla minimálního vyměřovacího základu, platí minimální měsíční zálohy na sociální pojištění ve výši Kč, celkem na zálohách zaplatila Kč. Zaplacené zdravotní pojištění Kč Pro výpočet vyměřovacího základu pro OSVČ je potřeba vypočítat rozdíl mezi příjmy a výdaji, který je v případě paní Zuzany Kč, a z tohoto základu se vypočítá 50 %, tedy Kč. Pro rok 2014 minimální roční vyměřovací základ činí Kč. Paní Zuzana tento minimální vyměřovací základ přesáhla, a proto se pojistné 29,2 % počítá z vypočítaného ročního vyměřovacího základu. 4748 Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Pojistné 29,2 % Kč Kč Kč Paní Zuzana musí za rok 2014 na zdravotním pojištění doplatit Kč. V roce 2015 bude paní Zuzana platit novou měsíční zálohu na sociální pojištění ve výši Kč. 5.3 Zdravotní pojištění Paní Zuzana platí každý měsíc minimální zálohu na zdravotní pojištění ve výši Kč, celkem Kč. Zaplacené zdravotní pojištění Kč Pro výpočet ročního vyměřovacího základu je potřeba vypočítat rozdíl mezi příjmy a výdaji, který je v případě paní Zuzany Kč, a z tohoto základu se vypočítá 50 %, tedy Kč. Pro rok 2014 minimální roční vyměřovací základ činí Kč, kterého paní Zuzana nedosahuje, a proto se pojistné 13,5 % počítá z minimálního ročního vyměřovacího základu. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Minimální roční vyměřovací základ Pojistné 13,5 % Kč Kč Kč Kč Paní Zuzana v roce 2014 přeplatila na zdravotním pojištění 10 Kč. V roce 2015 platí pro paní Zuzanu i nadále placení minimálních záloh na zdravotní pojištění, měsíčně bude platit Kč. 4849 6 Modelový příklad - poplatník s vysokým příjmem Paní Kateřina podniká již pět let v oblasti školení a kurzů. Pořádá kurzy účetnictví a daní, jazykové kurzy, kurzy obchodní a profesní angličtiny a také firemní kurzy. Pro některé kurzy si paní Kateřina zve externí lektory a odborníky, takže zvládá více kurzů zároveň. Paní Kateřina si pro svoje podnikání pronajímá kancelářské prostory, kde má k dispozici dvě školící místnosti a menší prostor pro slečnu asistentku, kterou zaměstnává na částečný pracovní úvazek (25 hodin týdně). Za tyto prostory platí měsíční nájemné ve výši Kč včetně služeb a energií. Dalším výdajem je výplata mzdy asistence, což je měsíčně ve výši Kč, a odvod sociálního a zdravotního pojištění ve výši Kč. Pro potřeby podnikání má paní Kateřina firemní automobil, který má v pronájmu. Výdaje na automobil činí celkem Kč. Výdaje na externí lektory a odborníky činí v průměru Kč měsíčně. Výdaje na telefony, tisk, kancelářské potřeby, pojištění a další jsou celkem Kč měsíčně. Paní Kateřina má měsíční příjem v průměru Kč a vede daňovou evidenci. Paní Kateřina je vdaná, s manželem mají malého syna a dceru. Manžel je na rodičovské dovolené s dětmi, jeho příjmy nedosahují limitu Kč. Paní Kateřina si platí životní pojištění, díky kterému si podle potvrzení o zaplaceném životním pojištění může odečíst Kč. Paní Kateřina daruje pravidelně krev, za rok 2014 byla darovat dvakrát a vyzvedla si potvrzení o bezpříspěvkovém odběru krve. Činnost: 72. Mimoškolní výchova a vzdělávání, pořádání kurzů, školení, včetně lektorské činnosti Počátek podnikání: 2009 Výše příjmů v roce 2013: Kč Výše příjmů v roce 2014: Kč Skutečné výdaje 4 : nájem prostor (vč. energií) Kč mzda asistentky vč. SP a ZP Kč automobil Kč externí spolupracovníci Kč ostatní výdaje Kč 4 Výše průměrných nákladů je vypočtena na základě hrubé kalkulace podle cen na trhu 4950 Porovnání výše skutečných a paušálních výdajů Skutečné výdaje Paušální výdaje Kč Kč 6.1 Uplatnění paušálních výdajů V prvním případě paní Kateřina využije uplatnění paušálních výdajů a zároveň se vzdá možnosti uplatnění slevy na manžela nebo daňového zvýhodnění na děti, jelikož její dílčí základ daně je vyšší než 50 % celkového základu daně Daň z příjmů fyzických osob Dílčí základ se vypočítá odečtením paušálních výdajů ve výši 60 % příjmů od příjmů z podnikání. Příjmy z podnikání Paušální výdaje Dílčí základ daně podle 7 ZDP Kč Kč Kč Od dílčího základu daně se odečítají nezdanitelné části základu daně podle 15 ZDP. Paní Kateřina si odečítá zaplacené životní soukromé pojištění ve výši Kč. Paní Kateřina má možnost si dílčí základ daně také snížit o hodnotu odběrů krve, která je oceněna na Kč za jeden odběr. Dílčí základ daně podle 7 ZDP Příspěvky na životní pojištění Bezpříspěvkové odběry krve Základ daně snížený o 15 ZDP Kč Kč Kč Kč Základ daně snížený o nezdanitelné části se zaokrouhluje na celé stovky dolů a následně se počítá daň z příjmů. 5051 Zaokrouhlený základ daně Kč Sazba daně z příjmů 15 % Daň z příjmů před slevami Kč Paní Kateřina si může z takto vypočítané daně uplatnit slevu na poplatníka podle 35ba ZDP, která pro rok 2014 činí Kč. Na jiné slevy paní Kateřina nárok nemá, jelikož využila paušálních výdajů. Daň z příjmů Sleva na poplatníka Daň z příjmů po slevách Kč Kč Kč Výsledná daňová povinnost paní Kateřiny v roce 2014 je Kč. Zálohy na daň z příjmů Paní Kateřina v roce 2014 nemusela platit žádné zálohy na daň z příjmů, jelikož její daňová povinnost za rok 2013 nebyla vyšší než Kč. V roce 2013 paní Kateřina mohla uplatnit paušální výdaje a zároveň i slevu na manžela a daňové zvýhodnění na děti, takže se její daňová povinnost výrazně snížila. Od roku 2015 bude muset paní Kateřina začít platit pololetní zálohy na daň z příjmů, která činí 40 % poslední známé daňové povinnosti, tedy Kč, které se zaokrouhlí na celé stokoruny nahoru. Do a do bude muset zaplatit paní Kateřina pokaždé Kč jako zálohu na daň z příjmů Sociální pojištění Paní Kateřina platí každý měsíc na sociální pojištění částku Kč, za celý rok zaplatila celkem Kč. Zaplacené zdravotní pojištění Kč Vyměřovací základ paní Kateřiny je Kč, ze kterého 50 % je Kč. Z této částky se vypočítá pojistné ve výši 29,2 %. 5152 Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Pojistné 29,2 % Kč Kč Kč Paní Kateřina v roce 2014 musí doplatit na zdravotním pojištění Kč. Nová výše zálohy na sociální pojištění pro rok 2015 je Kč Zdravotní pojištění Paní Kateřina platí každý měsíc zálohy na zdravotní pojištění ve výši Kč, za celý rok tedy celkem Kč. Zaplacené zdravotní pojištění Kč Zdravotní pojištění pro rok 2014 se počítá jako 13,5 % z ročního vyměřovacího základu, který činí Kč. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Pojistné 13,5 % Kč Kč Kč Paní Jana musí doplatit za rok 2014 na zdravotním pojištění Kč. Výše zálohy pro rok 2015, kterou bude paní Kateřina platit je Kč 6.2 Uplatnění skutečných výdajů Ve druhém případě paní Kateřina využije svých skutečně vynaložených výdajů a zároveň si může uplatnit slevu na manžela a daňového zvýhodnění na své dvě děti Daň z příjmů V níže uvedeném je uvedený celkový výpočet daně z příjmů paní Kateřiny. Příjmy z podnikání Skutečné výdaje Kč Kč 5253 Dílčí základ daně podle 7 Příspěvky na životní pojištění Bezpříspěvkové odběry krve Kč Kč Kč Základ daně snížený o 15 ZDP Kč Zaokrouhlený základ daně Kč Sazba daně z příjmů 15 % Daň z příjmů před slevami Kč Paní Kateřina si může z takto vypočítané daně uplatnit slevy podle 35ba, tedy slevu na poplatníka, která pro rok 2014 činí Kč a slevu na manžela, který je na rodičovské dovolené a jeho příjmy nedosahují limit Kč. Daň z příjmů Sleva na poplatníka Sleva na manžela Daň z příjmů po slevách Daňové zvýhodnění na dvě děti Daň z příjmů za rok Kč Kč Kč Kč Kč Kč Výsledná daňová povinnost paní Kateřiny v roce 2014 je Kč. Zálohy na daň z příjmů Daňová povinnost paní Kateřiny není vyšší než Kč, a proto není povinnost platit v roce 2015 zálohy na daň z příjmů Sociální pojištění Paní Kateřina platí každý měsíc na sociální pojištění částku Kč, za celý rok tedy celkem Kč. Zaplacené zdravotní pojištění Kč 5354 Vyměřovací základ paní Kateřiny je Kč, ze kterého 50 % je Kč. Z této částky se vypočítá pojistné 29,2 %. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Pojistné 29,2 % Kč Kč Kč Paní Kateřina v roce 2014 musí doplatit na zdravotním pojištění Kč. Nová výše zálohy na sociální pojištění pro rok 2015 je Kč Zdravotní pojištění Paní Kateřina platí každý měsíc zálohy na zdravotní pojištění ve výši Kč, za celý rok tedy celkem Kč. Zaplacené zdravotní pojištění Kč Zdravotní pojištění pro rok 2014 se počítá jako 13,5 % z ročního vyměřovacího základu, který činí Kč. Rozdíl mezi příjmy a výdaji Skutečný roční vyměřovací základ Pojistné 13,5 % Kč Kč Kč Paní Jana musí doplatit za rok 2014 na zdravotním pojištění Kč. Výše zálohy pro rok 2015, kterou bude paní Kateřina platit je Kč 5455 7 Shrnutí V této kapitole bude zhodnocena a shrnuta daňová zátěž jednotlivých poplatníků. U každého modelového příkladu bylo využito daňových optimalizací tak, aby daňová povinnost, ale i povinnost vůči ČSSZ a zdravotní pojišťovně byla co nejnižší. 7.1 Poplatník s nízkými příjmy paní Jana Paní Jana začala podnikat v lednu 2014, měla nízké příjmy a vysoké skutečné výdaje. U paní Jany se použily její skutečně vynaložené výdaje, které jí více snížili daňový základ. Kdyby paní Jana měla pouze toto podnikání, byla by její daňová povinnost vůči finančnímu úřadu na dani z příjmů nulová. V případě, že paní Jana měla toto podnikání jako vedlejší SVČ a zároveň k tomu měla hlavní činnost zaměstnání, měla by sice daňovou povinnost vůči finančnímu úřadu ve výši Kč, ale snížili by se jí zálohy na sociální pojištění skoro o polovinu a zálohy na zdravotní pojištění by platit nemusela. V prvním čtvrtletí roku 2014 bylo v České republice přes 378 tisíc poplatníku s vedlejším příjmem z podnikání, což je oproti roku 2013 nárůst o necelých živnostníků (ČSSZ, 2014). Pro paní Janu, která byla celý rok zaměstnaná a zároveň vykonávala vedlejší výdělečnou činnost, byly vyplněny formuláře, které jsou přílohou této práce. Nejprve je vyplněn jednotný registrační formulář, který je potřeba vyplnit před začátkem vykonávání volné živnosti. Následně bylo vyplněno přiznání k dani z příjmů fyzické osoby za rok 2014, přehled o příjmech a výdajích OSVČ za rok 2014 pro ČSSZ, přehled OSVČ za rok 2014 pro VZP. 7.2 Poplatník s průměrnými příjmy paní Zuzana Paní Zuzana podniká od roku 2011 jako lektorka anglického, francouzského a českého jazyka. Její živnost vydělává průměrných příjmů. U paní Zuzany bylo využito paušálních výdajů, které se počítají jako 60 % z příjmů. 5556 Tabulka 14: Součet celkových povinností u živnosti volné (Vlastní zpracování) Volná živnost Sociální pojištění Zdravotní pojištění Daň z příjmů Celkem Kč Kč Kč Kč U paní Zuzany je celková povinnost z podnikání Kč, které musela zaplatit institucím. Snížení daně z příjmů fyzických osob by bylo možné například bezpříspěvkových odběrem krve, který je Kč za každý odběr. Tím by se daňová povinnost daně z příjmů mohla snížit. Sociální ani zdravotní pojištění se nezmění, jelikož pro výpočet se používá polovina rozdílu mezi příjmy a výdaji. Použití skutečných výdajů se paní Zuzaně nedoporučuje. Výrazně by se jí zvedli zálohové platby na sociální a zdravotní pojištění a daň, přestože by si mohla použít daňové zvýhodnění na dítě ve výši Kč, by se také o něco zvýšila. V případě, že by si paní Jana chtěla více snížit základ daně, mohla by využít darů, kde by si mohla odečíst částku max Kč, což je 10 % základu daně. Paní Jana nemá vysoký základ daně z důvodů nízkých příjmů, proto tuto nezdanitelnou část odečítat nebude. 7.3 Poplatník s nadprůměrnými příjmy paní Kateřina Paní Kateřina podniká od roku 2009 na základě živnostenského oprávnění volnou živností. Pořádá kurzy a školení v oblasti účetnictví a daní, externě dochází do firem jako lektorka. Její živnost prosperuje, má vysoké nadprůměrné příjmy. Paní Kateřina má manžela, který je na rodičovské dovolené s dvěma dětmi. V prvním případě bylo použito uplatnění paušálních výdajů, při kterém se nesmí zároveň použít slevy na manžela bez příjmů a daňové zvýhodnění na děti dle 35ca ZDP. Ve druhém případě byly využity skutečně vynaložené výdaje a zároveň uplatněna sleva na manžela a daňové zvýhodnění na děti. 5657 Tabulka 15: Srovnání využití paušálních a skutečných výdajů u nadprůměrných příjmů (Vlastní zpracování) Využití paušálních výdajů Využití skutečných výdajů Sociální pojištění Kč Kč Zdravotní pojištění Kč Kč Daň z příjmů Kč Kč Celkem Kč Kč Využití skutečných výdajů je sice výhodné v rámci daně z příjmů, jelikož je zároveň možné uplatnit si slevu na manžela, manželku, nebo daňové zvýhodnění na děti, které se při využití paušálních výdajů uplatnit v případě paní Kateřiny nedá. Ovšem při výpočtu sociálního a zdravotního pojištění se projeví vyšší základ daně při výpočtu vyměřovacího základu. Doplatky na sociální a zdravotní pojištění jsou mnohem vyšší než doplatek finančnímu úřadu na daň z příjmů. Paní Kateřina by si měla vybrat paušální výdaje, jelikož ušetří oproti použití skutečných výdajů Kč. 7.4 Daňová optimalizace Tato část bude zaměřena na základní možnosti využití daňové optimalizace. Také bude věnováno změnám v roce Paušální výdaje Uplatnění paušálních výdajů je pro většinu poplatníků velmi výhodné. Sníží si tím základ daně, ze kterého následně počítají daň z příjmů fyzických osob, ale také jako vyměřovací základ pro výpočet sociálního a zdravotního pojištění. První omezení u paušálních výdajů je od roku 2014, kdy si poplatníci, kteří mají dílčí základ daně podle 7 nebo 9, u kterých uplatňují paušální výdaje, vyšší než 50 % celkového základu daně. Tito poplatníci si nemůžou snížit daň o slevy podle 35ba odst. 1 písm. b) ZDP a uplatnit daňové zvýhodnění. Pro některé poplatníky i přes toto omezení je použití paušálních výdajů i nadále výhodnější. 5758 Další omezení je platné od , kdy je omezení maximální hranicí využití paušálních výdajů. Limit je od příjmů vyššího než 2 miliony korun (Zákon č. 586/1992 Sb., 7; CzechTrade, 2015). Tabulka 16: Omezení maximální hranicí využití paušálních výdajů od roku 2015 (Vlastní zpracování dle 7 ZDP) Paušál Omezení 80 % Kč 60 % Kč 40 % Kč 30 % Kč Zaplacené soukromé životní pojištění Od roku 2015 si poplatníci platící si soukromé životní pojištění vybrat, zda jejich smlouvy umožní výběry naspořených částek před dovršením 60 let věku a tím jejich příspěvky na životní pojištění nebudou daňově uznatelné a nebudou snižovat základ daně jako v roce 2014, nebo zda si ve smlouvě neumožní výběry a jejich příspěvky budou i nadále snížením základu daně až do výše Kč (Stormware, 2012) Snížení základu daně Nezdanitelné části daně dle 15 ZDP umožňují snížení základu daně například o dary, úroky z úvěru ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru, ale také bezpříspěvkové darování krve. Pokud poplatník chce snížit základ daně v dalším roce, je dobré si to promyslet dopředu. Bezpříspěvkové darování krve je jeden z častých snížení u živnostníků. Částka snížení je Kč za jeden odběr (Stormware, 2012). 5859 7.4.4 Daňové zvýhodnění na děti Od roku 2015 je platné zvýšení daňového zvýhodnění na druhé, třetí a další dítě dle 35c ZDP (CzechTrade, 2015). Tabulka 17: Daňové zvýhodnění na děti v roce 2015 (Vlastní zpracování dle CzechTrade, 2015) Daňové zvýhodnění První vyživované dítě Druhé vyživované dítě Třetí a další vyživované dítě Kč Kč Kč Sleva na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení Nová sleva na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení pro děti je platná dle 35ba odst. 1 písm. g a 35bb ZDP. Rodiče si můžou snížit náklady na školné do výše minimální mzdy za daný rok. Pro rok 2014 tedy do částky Kč, pro rok 2015 do výše Kč (CzechTrade, 2015). 5960 ZÁVĚR Bakalářská práce byla věnována zdaňování příjmů osob podnikajících na základě živnostenského oprávnění, se zaměřením na živnosti volné. V rámci práce proběhla optimalizace daňové povinnosti u poplatníků s nízkými příjmy, průměrnými příjmy a nadprůměrnými příjmy. Teoretická část byla zaměřena na podnikání fyzických osob na základě živnostenského oprávnění. Bylo vymezeno, co je podle živnostenského zákona živností, druhy živností, jak živnost založit a jaké podmínky musí podnikatelé splňovat. Další část byla věnována dani z příjmů fyzických osob, která byla především zaměřená na příjmy ze samostatné činnosti, tedy dle 7 ZDP. Zde byly vymezeny základní pojmy zákona o daních z příjmů, které příjmy se zahrnují do základu daně a které se nezahrnují, jaké jsou možnosti daňové optimalizace a algoritmu výpočtu daně z příjmů. Další část byla věnována sociálnímu a zdravotnímu pojištění, kde byl popsán způsob výpočtu pojištění, minimální a maximální vyměřovací základy a také sazby pojistného. Následující část byla zaměřená na postup založení volné živnosti s danými základními povinnostmi podnikatele tak, jak je ukládá živnostenský zákon. V praktické části byly řešeny tři modelové příklady poplatníků, kteří podnikají na základě živnostenského oprávnění volnou živností a mají odlišnou výši příjmů. Poplatníci s nízkými, průměrnými i nadprůměrnými příjmy se rozhodovali, zda využijí svých skutečně vynaložených výdajů nebo uplatní paušální výdaje. Následně ze základu daně byla vypočítána daňová povinnost k dani z příjmů a vyměřovací základy pro počítání sociálního a zdravotního pojištění. U poplatníka s nízkými příjmy bylo zjišťováno, zda se mu podnikání nevyplatí více z celkového pohledu jako vedlejší samostatná výdělečná činnost. U poplatníka s nadprůměrnými příjmy bylo provedeno srovnání využití paušálních výdajů oproti využití skutečných výdajů a uplatnění slevy a daňového zvýhodnění. Pro prvního poplatníka, paní Janu, která začala v roce 2014 vykonávat vedlejší výdělečnou činnost a celý rok byla zároveň zaměstnána na pracovní smlouvu. V příloze je vyplněn jednotný registrační formulář, přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2014, přehled o příjmech a výdajích OSVČ za rok 2014 pro ČSSZ a přehled za rok 2014 pro zdravotní pojišťovnu. 6061 Seznam použitých zdrojů Právní úpravy a legislativa Zákon č. 48/1997., o veřejném zdravotním pojištění ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 586/192 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti ve znění pozdějších předpisů Tištěné zdroje KOPŘIVA, Jan. Podnikání fyzických a právnických osob: studijní materiál pro bakalářský studijní program, obor Účetnictví a daně, denní forma studia. Brno: Akademické nakladatelství CERM, 2012, 69 s. Učební texty vysokých škol. ISBN KAMENÍK, Petr. Živnostenský zákon: zákon o živnostenských úřadech: komentář. Praha: Wolters Kluwer, 2014, xxvii, 376 s. Komentáře Wolters Kluwer. ISBN PILÁTOVÁ, Jana. Daňová evidence: komplexní řešení problematiky daňové evidence pro OSVČ: daň z přidané hodnoty, daň silniční, daň z nemovitostí, sociální pojištění, zdravotní pojištění. Olomouc: ANAG, 2014, 344 s. ISBN POLÁK, Michal a Michaela BARANYKOVÁ. Daň z příjmů fyzických osob: dle legislativy platné k Brno: Akademické nakladatelství CERM, 2012, 116 s. Učební texty vysokých škol. ISBN62 SYNEK, Miloslav, Pavel MIKAN a Hana VÁVROVÁ. Jak psát bakalářské, diplomové, doktorské a jiné písemné práce. Praha: Oeconomica, 2011, 61, [8] s. ISBN VANČUROVÁ, Alena. Zdanění osobních příjmů. Praha: Wolters Kluwer, 2013, 427 s. ISBN ŽENÍŠKOVÁ, Marta. Pojistné na sociální zabezpečení: s komentářem a příklady. Olomouc: Anag, 2013, 157 s. ISBN Elektronické zdroje ČESKÁ SPRÁVA SOCIÁLNÍHO POJIŠTĚNÍ. [online]. [cit ]. Dostupné z: CZECHTRADE. Změny v dani z příjmů fyzických osob platné od roku BusinessInfo.cz: Oficiální portál pro podnikání a export [online] [cit ]. Dostupné z: FINANČNÍ SPRÁVA. [online] [cit ]. Dostupné z: ipodnikatel.cz. Začínám podnikat: Jak založit živnost podmínky pro založení živnosti. ipodnikatel.cz: portál pro začínající podnikatele [online] [cit ]. Dostupné z: MINISTERSTVO FINANCÍ ČR. Přehled státního rozpočtu. Monitor.statnipokladna.cz [online] [cit ]. Dostupné z: 2014/statni-rozpocet/ MINISTERSTVO PRŮMYSLU A OBCHODU. Statistické údaje. Živnostenský rejstřík. [online] [cit ]. Dostupné z: 6263 MINISTERSTVO VNITRA. Ohlášení živnosti volné pro fyzické osoby. Portál veřejné správy [online] [cit ]. Dostupné z: portal/podnikani/situace/291/294/5185.html STORMWARE s.r.o. Nezdanitelné části základu daně v přiznání za rok Portál.POHODA.cz [online] [cit ]. Dostupné z: VZP ČR. [online] [cit ]. Dostupné z: ŽIVNOSTI.EU [online] [cit ]. Dostupné z: 6364 Seznam tabulek, grafů a obrázků Tabulka 1: Nezdanitelné části základu daně Tabulka 2: Slevy na dani za rok Tabulka 3: Záloha na daň z příjmů Tabulka 4: Algoritmus výpočtu daně z příjmů fyzických osob Tabulka 5: Povinnost účasti na důchodovém pojištění Tabulka 6: Minimální a maximální zálohy sociálního pojištění pro rok Tabulka 7: Minimální a maximální vyměřovací základ pro rok Tabulka 8: Sazby sociálního pojistného Tabulka 9: Minimální a maximální vyměřovací základ pro rok Tabulka 10: Minimální a maximální zálohy zdravotního pojištění pro rok Tabulka 11: Výše paušálních výdajů pro rok Tabulka 12: Minimální výše záloh na sociální pojištění Tabulka 13: Minimální výše záloh a vyměřovací základy zdravotního pojištění Tabulka 14: Součet celkových povinností u živnosti volné Tabulka 15: Srovnání využití paušálních a skutečných výdajů u nadprůměrných příjmů Tabulka 16: Omezení maximální hranicí využití paušálních výdajů od r Tabulka 17: Daňové zvýhodnění na děti v roce Graf 1: Vývoj počtu živnosti od roku 2000 do roku Graf 2: Počet jednotlivých živností k Obrázek 1: Druhy živností65 Seznam použitých zkratek ČSSZ JRF OSVČ SP SVČ ZDP ZP ŽZ Česká správa sociálního zabezpečení Jednotný registrační formulář Osoba samostatně výdělečně činná Sociální pojištění Samostatně výdělečná činnost Zákon o dani z příjmů Zdravotní pojištění Živnostenský zákon Seznam příloh Příloha č. 1 Příloha č. 2 Příloha č. 3 Příloha č. 4 Jednotný registrační formulář Přiznání k dani z příjmů fyzických osob Přehled o příjmech a výdajích OSVČ za rok 2014 pro ČSSZ Přehled za rok 2014 pro zdravotní pojišťovnu 6566 Příloha č. 1 I67 Příloha č. 1 II68 Příloha č. 2 III69 Příloha č. 2 IV70 Příloha č. 2 V71 Příloha č. 2 VI72 Příloha č. 2 VII73 Příloha č. 2 VIII74 Příloha č. 3 IX75 Příloha č. 3 X76 Příloha č. 4 XI Zobrazit více
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada: Více Miniškola podnikání. Ing. Pavlína Novotná 15.10.2013
Miniškola podnikání Ing. Pavlína Novotná 15.10.2013 Podnikání Podnikání je činnost, kterou vykonává podnikatel soustavně, samostatně, vlastním jménem, na vlastní odpovědnost a za účelem dosažení zisku. Více Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani
Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani ANOTACE 1. Zákon o dani z příjmu sazba, nezdanitelné a odpočitatelné položky, slevy na dani 2. Autor Mgr. Vladimír Více ZÁKLADNÍ REGISTRAČNÍ POVINNOSTI PODNIKATELŮ VŮČI FINANČNÍM ÚŘADŮM, OKRESNÍM SPRÁVÁM SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ A ÚŘADŮM PRÁCE
ZÁKLADNÍ REGISTRAČNÍ POVINNOSTI PODNIKATELŮ VŮČI FINANČNÍM ÚŘADŮM, OKRESNÍM SPRÁVÁM SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ A ÚŘADŮM PRÁCE 1 Podnikatel fyzická osoba 1.1 Zahájení podnikatelské činnosti 1.1.1 Podnikatel Více Daň z příjmu a DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ FO Zpracoval: Daniel Vančura Pro výuku předmětu Fiktivní firma Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob (DPFO) je daní přímou. Je stanovena zákonem o daních Více Finanční právo. 3. seminář 1. listopadu 2013
Jak založit vlastní živnost fyzické osoby? Ladislav Šiška Živnostenský zákon (zákon 455/1991 Sb., v platném znění) 2 Živností je soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, na vlastní odpovědnost, Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_09_ EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou Sleva na dani: poplatníkům se vypočtená daň za zdaňovací období Více Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO
Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO Motto: Jen hlupák platí něco, co platit nemusí. Jen blbec platí daně, které platit nemusí. Po skončení roku je velmi často možné dostat vrácenu část daní (záloh), Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny.
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Hlavní město Prahu Územnímu pracovišti v, ve, pro Prahu 0 Daňové identifikační číslo Více Sociální pojištění OSVČ v roce 2013
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní Více PŘIZNÁNÍ k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Moravskoslezský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Opavě Daňové identifikační číslo Více 1. 1. Způsoby placení hotovostní a bezhotovostní platební styk
podací razítko JEDNOTNÝ REGISTRAČNÍ FORMULÁŘ pro fyzické osoby Základní část V případě, že jste se rozhodli učinit níže uvedené úkony pomocí jednotného registračního formuláře na Centrálním registračním Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1. Více JEDNOTNÝ REGISTRAČNÍ FORMULÁŘ Fyzická osoba - základní a živnostenská část
ČÁST A - PODNIKATEL 01 Podnikatel a) titul podací razítko JEDNOTNÝ REGISTRAČNÍ FORMULÁŘ Fyzická osoba - základní a živnostenská část b) jméno c) příjmení d) titul 1) *) e) pohlaví f) rodné příjmení g) Více DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI
Daně z příjmů fyzických osob a jim podobné odvody Ing. Jakub Fischer VŠE Praha Struktura přednášky Daň z příjmů fyzických osob Pojistné na veřejné zdravotní pojištění Pojistné na sociální zabezpečení Daň Více VYÚČTOVÁNÍ POJISTNÉHO ZA ROK 2 0 0 4
ZÁKLADY PODNIKÁNÍ -živnostenské podnikání, postup při ohlášení živnosti -obchodní společnosti -daň z příjmu fyzických osob -další povinnosti podnikatele -možnost získání podpory dle zákona o zaměstnanosti Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Říčanech Daňové identifi kační číslo Více Seminář Mzdy Ing. Jan Jón
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více Ohlášení živnosti volné pro právnické osoby se sídlem na území České republiky (Česká právnická osoba)
Ohlášení živnosti volné pro právnické osoby se sídlem na území České republiky (Česká právnická osoba) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, Více ZÁKLADY PODNIKÁNÍ. -živnostenské podnikání, postup při ohlášení živnosti. -obchodní společnosti. -daň z příjmu fyzických osob
ZÁKLADY PODNIKÁNÍ -živnostenské podnikání, postup při ohlášení živnosti -obchodní společnosti -daň z příjmu fyzických osob -další povinnosti podnikatele -možnost získání podpory dle zákona o zaměstnanosti Více Seznam autorů... 3. Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 11. Úvod... 14. Část I Daňové slevy... 15
Obsah Seznam autorů................................................ 3 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci.............. 11 Úvod........................................................ Více Žádost o koncesi pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba)
Žádost o koncesi pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, na Více 1/2013 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ
2012 1/2013 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ Roční zúčtování nelze provést Poplatníkovi, který je povinen podat daňové přiznání, tj. poplatníkovi, který: Měl mimo příjmů ze závislé činnosti Více Podnikání cizinců z tzv. třetích zemí
Schéma: Podnikání cizinců z tzv. třetích zemí Živnostenský úřad---- Obchodní rejstřík ----- Cizinecká policie --------Finanční úřad----- Každý žadatel o dlouhodobý pobyt se musí dostavit na Živnostenský Více prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Příjmení Jméno(-a) Titul Rodné číslo 1 ) Číslo pasu 1 ) Adresa bydliště (místa trvalého pobytu) PSČ Prohlášení Více Ohlášení živnosti volné pro právnické osoby se sídlem na území České republiky (Česká právnická osoba)
Ohlášení živnosti volné pro právnické osoby se sídlem na území České republiky (Česká právnická osoba) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, Více DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Rodné číslo / 03 Více Daňová soustava. Osnova: 2. Struktura daňové soustavy. 1. Zařazení. 3. Cíle: Daňová soustava ostatní položky
Finančnímu úřadu v, ve, pro Dobříši Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. 0 Daňové identifi kační číslo C Z 6 0 9 9 9 0 Rodné číslo 6 0 9 / 9 9 03 DAP ) řádné opravné 04 Kód rozlišení Více CZ.1.07/1.5.00/34.0378 Zefektivnění výuky prostřednictvím ICT technologií III/2 - Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT
Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1 Obsah přehled novel ZDP + drobné změny Více Ohlášení řemeslné živnosti pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba)
Ohlášení řemeslné živnosti pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním Více Živnostníci, nejdříve organizovaní v cechách a později živnostenská společenstva.
Otázka: Živnostenské právo Předmět: Základy společenských věd Přidal(a): marky = Soubor právních předpisů o živnostenském podnikání (objektivní právo), jednak oprávnění k provozování živnosti, náleží osobě, Více Seminář Mzdy 2015. Ing. Jan Jón. 16. ledna 2015
Seminář Mzdy 2015 Ing. Jan Jón 16. ledna 2015 Sazby daně z příjmů, slevy na dani, daňové zvýhodnění v roce 2014 a v roce 2015 2014 2015 sazba daně (roční) ( 16) 15% 15% solidární daň se sazbou 7% 7% (z Více Individuální PODNIKÁNÍ. Ing. Olga Heralová OPPA ČVUT, FSv Tel.: 777 921 102, www.stavarka.com mail: olga.heralova@gmail.com
Aspekty řízení vlastního podniku Osnova: Živnostenské podnikání Proces založení Volba místa podnikání Kroky po založení živnosti Proces řízení provozu živnosti Proces ukončení provozu živnosti Obchodní Více PŘEHLED POJISTNÉHO ZA ROK 2008
PŘEHLED POJISTNÉHO ZA ROK 2008 přehled o příjmech a výdajích a úhrnu záloh na pojistné osob samostatně výdělečně činných ( 24 odst. 2 a 3 zákona č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, Více DAŇ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB: je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu
24) DANĚ DŮCHODOVÉ Druhy důchodových daní. Daň z příjmu fyzických osob, poplatníci daně, plátce daně, předmět daně, zdaňovací období, základ daně, sazby daně, slevy na dani, daň z příjmu ze závislé činnosti. Více Za pomoci zákona o daních z příjmů odpovězte na následující otázky: 2. Vysvětlete, co znamená a kdy nastane zdanění starobních důchodů.
Pracovní list k DPFO Za pomoci zákona o daních z příjmů odpovězte na následující otázky: 1. Jaké příjmy jsou od daně z příjmů osvobozeny? 2. Vysvětlete, co znamená a kdy nastane zdanění starobních důchodů. Více Příklad 2: Vyúčtování roční mzdy zaměstnance v r. 2015 zaměstnanec, závislá činnost
Příklad 1: Výpočet měsíční mzdy zaměstnance v r. 201 hrubá měsíční mzda: 2.000,- pojistné SP 1.62,- ( 2.000 * 0,06 ) pojistné ZP 1.12,- ( 2.000 * 0,0 ) superhrubá mzda.00,- ( 2.000 * 1,0 ) záloha na daň Více Ohlášení živnosti volné pro právnické osoby se sídlem v některém z členských států EU, EHP a Švýcarska (Zahraniční právnická osoba se sídlem v EU)
Ohlášení živnosti volné pro právnické osoby se sídlem v některém z členských států EU, EHP a Švýcarska (Zahraniční právnická osoba se sídlem v EU) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná Více Škola: Střední škola obchodní, České Budějovice, Husova 9. Výuka s ICT na SŠ obchodní České Budějovice Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT
Škola: Střední škola obchodní, České Budějovice, Husova 9 Projekt MŠMT ČR: EU PENÍZE ŠKOLÁM Číslo projektu: Název projektu školy: Šablona VI/2: CZ.1.7/1.5./34.536 Výuka s ICT na SŠ obchodní České Budějovice Více Seminář Mzdy 2014. Ing. Jan Jón. 16. ledna 2014
Seminář Mzdy 2014 Ing. Jan Jón 16. ledna 2014 Sazby daně z příjmů, slevy na dani, daňové zvýhodnění v roce 2013 a v roce 2014 2013 2014 sazba daně (roční) ( 16) 15% 15% solidární daň se sazbou 7% 7% (z Více Individuální PODNIKÁNÍ. Agenda. Záměr.mapování terénu 9.5.2014. BLOK no I. ZÁMĚR CO je či bude (SMART) CÍLEM mého podnikání
Individuální PODNIKÁNÍ Ing. Olga Heralová OPPA ČVUT, FSv Tel.: 777 921 102, www.stavarka.com mail: olga.heralova@gmail.com Agenda BLOK no I. ZÁMĚR CO je či bude (SMART) CÍLEM mého podnikání BLOK no II. Více Ohlášení živnosti volné pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba)
Ohlášení živnosti volné pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, Více Daň z příjmů fyzických osob (DP-FO) Poplatníci daně
Daň z příjmů fyzických osob (DP-FO) kritérium dělení: Poplatníci daně Místo bydliště / místo obvyklého zdržování daňový rezident neomezená daňová povinnost, tj. z celosvětových příjmů daňový nerezident Více Ohlášení živnosti volné pro fyzické osoby s bydlištěm mimo území České republiky (Zahraniční fyzická osoba občan členského státu EU, EHP a Švýcarska)
Ohlášení živnosti volné pro fyzické osoby s bydlištěm mimo území České republiky (Zahraniční fyzická osoba občan členského státu EU, EHP a Švýcarska) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná Více připravili TAX PARTNERS pro své klienty
Změny daňových zákonů od roku 2009 připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1 Změny zákonů: 1. Daň zpříjmů 2. Sociální, zdravotní a nemocenské pojištění 3. Zákon o rezervách 4. Daň z nemovitostí 5. Daň Více DANĚ Z PŘÍJMU V ČR. Mgr. Ing. Šárka Dytková
DANĚ Z PŘÍJMU V ČR Mgr. Ing. Šárka Dytková Střední škola, Havířov-Šumbark, Sýkorova 1/613, příspěvková organizace Tento výukový materiál byl zpracován v rámci akce EU peníze středním školám - OP VK 1.5. Více Analýza odvodů OSVČ a zaměstnanců
Analýza odvodů OSVČ a zaměstnanců Zpracoval tým Asociace malých a středních podniků a živnostníků ČR ve spolupráci se serverem Podnikatel.cz 27.5.2015, Praha Obsah: Porovnání odvodů daní z příjmů Porovnání Více Ohlášení živnosti volné pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba)
Ohlášení živnosti volné pro fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky (Česká fyzická osoba) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, Více Zpracoval: Magion Praha s.r.o., květen 2012 EVROPSKÝ SOCIÁLNÍ FOND PRAHA & EU: INVESTUJEME DO VAŠÍ BUDOUCNOSTI
PODNIKÁNÍ V INVALIDNÍM DŮCHODU Studijní materiál pro účastníky kurzu Začínající podnikatel pořádaného o. s. Okamžik. Tento kurz je financován z Evropského sociálního fondu v rámci Operačního programu Praha-Adaptabilita. Více DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016
DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016 prof. Alena Vančurová KVF FFÚ VŠE 3. února 2016 prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB + SOCIÁLNÍ POJISTNÉ Používané parametry Více Ohlášení živnosti vázané pro právnické osoby se sídlem na území České republiky (Česká právnická osoba)
Ohlášení živnosti vázané pro právnické osoby se sídlem na území České republiky (Česká právnická osoba) Živností je ve smyslu 2 živnostenského zákona soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním Více 2.6 Příjmy ze samostatné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů ze samostatné činnosti
2.6 Příjmy ze samostatné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů ze samostatné činnosti Příjmy ze samostatné činnosti zahrnují: příjmy z činností vykonávaných na základě povolení, registrace nebo jiného Více Změny ve zdaňování fyzických osob
Změny ve zdaňování fyzických osob Změny ve zdaňování fyzických osob I. Snížení sazby daně z příjmů fyzických osob na 15 % v roce 2008 a 12,5 % Zrušení progresivní sazby, zavedení lineární sazby Změna kalkulace Více Zdanění dluhopisů ERSTE
Zdanění dluhopisů ERSTE Úrokové příjmy ze zahraničních dluhopisů nejsou na rozdíl od dluhopisů České spořitelny zdaněny konečnou srážkovou daní. Za zdanění těchto příjmů odpovídá daňový poplatník, který Více Klíčové kompetence do obcí obecné i odborné vzdělávání na dosah
Vítáme Vás na semináři organizovaném v rámci projektu Klíčové kompetence do obcí obecné i odborné vzdělávání na dosah Reg. číslo projektu: CZ.1.07/3.1.00/50.0015 Tento projekt je spolufinancován Evropským Více Jak vyrovnat svou daňovou povinnost za rok 2014 strana 1-15. uplatnit v něm slevy na dani pro rok 2015 Strana 16-19
Jak vyrovnat svou daňovou povinnost za rok 2014 strana 1-15 Jak vyplnit prohlášení na 2015 a uplatnit v něm slevy na dani pro rok 2015 Strana 16-19 Vypořádání daně z příjmů za uplynulé zdaňovací období Více Daňový systém ČR. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
10JedRegFormFO2info.pdf ČÁST A - PODNIKATEL 01 Podnikatel POKYNY K VYPLNĚNÍ JEDNOTNÉHO REGISTRAČNÍHO FORMULÁŘE FYZICKÁ OSOBA o) Vyplní osoba, které již bylo identifikační číslo přiděleno. p) Vyplní pouze Více Projekt peníze SŠ. Střední škola obchodní a právní, s.r.o., Jablonec nad Nisou
Finančnímu úřadu v, ve, pro Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. 01 Daňové identifikační číslo C Z 02 Rodné číslo 03 DAP 1 ) řádné opravné 04 Kód rozlišení typu DAP 1 ) prohlášení Více VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ NEZDANITELNÉ ČÁSTI ZÁKLADU DANĚ Fyzická osoba si může snížit svůj základ daně z příjmů a tím následně i daňovou povinnost o nezdanitelné části podle 15 ZDP. Tyto Více Pojistné sociálního pojišt ní
Projekt PODPORUJME PODNIKATELKY POLABÍ! Miniškola podnikání pro ženy před SVČ Účetní minimum Ing. Pavlína Novotná 16.4.2013 Rodinné centrum ROUTA, o.s. www.podnikatelky-polabi.cz Čelákovice Podnikání je Více Sociální pojištění od 1. 1. 2009
Sociální pojištění od 1. 1. 2009 Obsah 1. Zaměstnavatelé - sazby... 2 2. Zaměstnanci - sazby... 2 3. Změny při zdaňování příjmů zaměstnanců od 1. 1. 2009... 2 3.1. Pojistné placené zaměstnavatelem... 3 Více www.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty
www.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty Klíčové pojmy Mzda Postup výpočtu mzdy Hrubá mzda Čistá mzda Částka k výplatě Výpočet daně z příjmů ze závislé činnosti Mzda peněžité plnění (příp. naturální) poskytované Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Důvody pro podání dodatečného DAP zjištěny dne P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
dz_dpfo5405_9.pdf - Adobe Acrobat Professional Finančnímu úřadu pro Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové Více Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
VYBRANÉ OBLASTI TÝKAJÍCÍ SE DANĚ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB PRO ROK 2011 Výdaje uplatněné v paušální výši ( 7 odst. 7, 9 odst. 4 a 10 odst. 4 zákona o daních z příjmů) Druh činnosti výdajový paušál platný Více Paušální výdaje z podnikání a pronájmu podle právního stavu k 10. 1. 2010
Paušální výdaje z podnikání a pronájmu podle právního stavu k 10. 1. 2010 1. Princip uplatňování paušálních výdajů... 1 2. Paušální výdaje v praxi... 1 3. Výše paušálních výdajů v jednotlivých letech 2004-2010... Více Pokyny k vyplnění Přehledu
Pokyny k vyplnění Přehledu K o d d í l u 1 Identifikace osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) ř. 1 Příjmení vyplňte současné příjmení. ř. 2 Jméno vyplňte Vaše jméno. ř. 3 Titul vyplňte získané vědecké Více Novinky ve zpracování mezd pro rok 2013. v programech STEREO a DUEL
Novinky ve zpracování mezd pro rok 2013 v programech STEREO a DUEL Část 1 Důchodové spoření 1. Důchodové spoření legislativa Reforma penzijního systému zavedla tzv. tři pilíře I. pilíř důchodové pojištění Více Tento dokument vznikl v rámci projektu Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459
Tento dokument vznikl v rámci projektu Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459 Název školy: Střední odborné učiliště Valašské Klobouky REDIZO: 600014517 Autor: Ing. Více 2.6 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti
2.6 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti Příjmy z podnikání zahrnují: příjmy ze zemědělské výroby, Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Daň z příjmů fyzických osob Poplatníci daně kritérium dělení: Místo bydliště nebo místo obvyklého zdržování Daňový rezident neomezená daňová povinnost (přiznává daň z celosvětových příjmů) Daňový nerezident Více POKYNY K VYPLNĚNÍ PŘEHLEDU O PŘÍJMECH A VÝDAJÍCH OSVČ ZA ROK 2008
ČR - ČSSZ ÚSTŘEDÍ Křížová 25, 225 08 Praha 5 POKYNY K VYPLNĚNÍ PŘEHLEDU O PŘÍJMECH A VÝDAJÍCH OSVČ ZA ROK 2008 ČSSZ - 89 323 5 I/2009 Řádný, opravný označte, zda se jedná o podání řádného či opravného Více 1FU350 Daně v účetnictvíčr
1FU350 Daně v účetnictvíčr Výpočet a účtování splatné daně. Daňové a nedaňové náklady a výnosy. Úprava účetního VH na základ daně. Položky snižující základ daně, slevy na dani. Zpracovaly: Lucie Ševcovicová Více Obsah. Předmluva... XIII Zkratky a užité právní předpisy... XIV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003
Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických Více Daň z příjmů právnických osob