Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpp1-4512-1-687-15-4-tk
Timestamp: 2018-02-19 09:57:18+00:00
Document Index: 63007832

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43']

Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży restauracji z hotelem i parkingiem oraz drogi.
ILPP1/4512-1-687/15-4/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży restauracji z hotelem i parkingiem oraz drogi – jest:
nieprawidłowe – w przypadku sprzedaży części budynku restauracji z hotelem, która była przedmiotem dzierżawy (salon "1" i salon "2") oraz działek o nr 328/3 i 103/31 (drogi);
prawidłowe – dla dostawy parkingu oraz pozostałej części budynku restauracji z hotelem (która nie była przedmiotem dzierżawy).
W dniu 14 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży restauracji z hotelem i parkingiem oraz drogi. Wniosek uzupełniono w dniu 2 grudnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółdzielnia (dalej: Spółdzielnia, SPN, Wnioskodawca) prowadzi działalność rolniczą – produkcję roślinną i zwierzęcą oraz pozarolniczą gastronomię i handel. SPN planuje sprzedać restaurację z hotelem i parkingiem, które wybudowała w roku 1979. Sprzedaż planuje przeprowadzić w roku 2015, a jeśli nie zdąży, to w roku 2016.
Dane dotyczące nieruchomości – restauracji z hotelem:
powierzchnia zabudowy 983,60 m2,
powierzchnia użytkowa 1860,40 m2,
kubatura 7239,00 m3.
Dane dotyczące działek:
dz. nr 103/41, pow. 0,1283/59 ha, budynek – restauracja z hotelem,
dz. nr 328/5, pow. 0,14 ha, budynek – restauracja z hotelem,
dz. nr 328/4, pow. 0,44 ha, parking,
dz. nr 328/3, pow. 0,02 ha, droga,
dz. nr 103/31, pow. 0,01 ha, droga.
Do ww. działek w UG nie ma obecnie planu zagospodarowania przestrzennego, przestał obowiązywać od 1 stycznia 2004 r.
Wnioskodawca prowadzi usługi hotelowe i gastronomiczne oraz wynajmuje sale na różne pokazy i szkolenia. Część obiektu wynajmuje od dnia:
26 lutego 2003 r. – najem pomieszczenia na salon "1", ok. 40 m2,
1 października 2012 r. – najem pomieszczenia na salon "2", ok. 30 m2.
wartość początkowa: 388.003,63 zł;
modernizacja w roku 2009: 241.152,01 zł – przekroczyła 30% wartości nieruchomości;
wartość obiektu wzrosła do kwoty: 629.155,64 zł;
modernizacja w roku 2010: 29.052,39 zł.
Od roku 2010, przez 5 lat, koszty modernizacji restauracji z hotelem nie przekroczyły 30% wartości obiektu, a SPN wykorzystuje go do działalności opodatkowanej, do chwili obecnej.
Dane dotyczące parkingu:
wartość początkowa: 93.693,17 zł;
umorzenie: 93.693,17 zł;
parking nigdy nie był remontowany.
W dniu 2 grudnia 2015 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
SPN jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
znajdujący się na działce nr 328/4 parking stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Natomiast działki nr 328/3 i nr 103/31 – drogi – nie są budowlami i nie są zabudowane. Dla tych działek nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
dostawa budynku znajdującego się na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Natomiast dostawa parkingu znajdującego się na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata;
nieruchomość zabudowana – restauracja z hotelem – była i jest wykorzystywana przez SPN wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Parking również był i jest wykorzystywany przez Spółdzielnię do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca poczynił wydatki na ulepszenie budynku (restauracji z hotelem) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej obiektu:
wartość początkowa obiektu: 388.003,63 zł;
wydatki na ulepszenie w roku 2009: 241.152,01 zł;
wydatki na ulepszenie w roku 2010: 29.052,39 zł.
Z tego tytułu Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W stanie ulepszonym budynek jest nadal wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2015 r. minie 5-letni okres wykorzystywania budynku w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przypadku parkingu nie było poczynionych wydatków na ulepszenie.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem nieruchomości oraz wybudowaniem na niej budynku – restauracji z hotelem oraz parkingu.
część budynku restauracji z hotelem jest udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów dzierżawy:
od dnia 26 lutego 2003 r . na salon "1";
od dnia 1 października 2012 r. na salon "2".
Parking nie był nigdy udostępniany osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
Wnioskodawca dokona w roku 2016 sprzedaży jednemu nabywcy nieruchomości zabudowanej – restauracji z hotelem, parkingiem i drogi.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 listopada 2015 r.).
Czy Wnioskodawca może zastosować zwolnienie przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej – restauracji z hotelem i parkingiem oraz drogi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, czy powinien zastosować stawkę VAT 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 27 listopada 2015 r.), sprzedaż nieruchomości zabudowanej (restauracji z hotelem i parkingiem oraz drogi) będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 7a ustawy o VAT (Dział VIII, Rozdział 2, Zwolnienia). Spółdzielnia wskazała, że art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT będzie miał zastosowanie ponieważ:
SPN nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem nieruchomości oraz wybudowaniem na niej budynku restauracji z hotelem i parkingu;
Zainteresowany poczynił wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu:
ulepszenie w roku 2009: 241.152,01 zł;
ulepszenie w roku 2010: 29.052,39 zł;
razem: 658.208,03 zł.
Z tego tytułu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W stanie ulepszonym budynek jest nadal wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Nawiązując do treści art. 43 ust. 7a ustawy o VAT Spółdzielnia wskazała, że od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2015 r. minie 5-letni okres wykorzystywania budynku w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania sprzedaży restauracji z hotelem i parkingiem oraz drogi jest:
Zatem nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Na mocy tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw gruntów, budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie nieruchomości. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.v
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (zarejestrowany, czynny podatnik VAT) planuje w roku 2016 sprzedać jednemu nabywcy restaurację z hotelem i parkingiem. Nieruchomości te wybudował w roku 1979.
dz. nr 103/41, pow. 0,19 ha, budynek – restauracja z hotelem,
Znajdujący się na działce nr 328/4 parking stanowi budowlę, natomiast działki nr 328/3 i 103/31 – drogi – nie są budowlami i nie są zabudowane. Dla tych działek nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Dostawa budynku znajdującego się na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia (między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata), natomiast dostawa parkingu – będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Budynek restauracji z hotelem był i jest wykorzystywany przez SPN wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Parking również był i jest wykorzystywany przez Spółdzielnię do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca poczynił wydatki na ulepszenie budynku (restauracji z hotelem) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej obiektu (w roku 2009). Z tego tytułu Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W stanie ulepszonym budynek jest nadal wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Dnia 31 grudnia 2015 r. minie 5-letni okres wykorzystywania budynku w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przypadku parkingu nie było poczynionych wydatków na ulepszenie. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem nieruchomości oraz wybudowaniem na niej budynku – restauracji z hotelem oraz parkingu. Część budynku restauracji z hotelem jest udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów dzierżawy na salon "1" (od roku 2003) oraz na salon "2" (od roku 2012). Parking nie był nigdy udostępniany osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą prawa do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, przy sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości obejmującej restaurację z hotelem, parkingiem i drogą.
Jak wskazano na wstępie, dopiero w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Wobec tego najpierw należy odnieść się do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W analizowanej sprawie – wbrew twierdzeniom Zainteresowanego – planowana na rok 2016 dostawa części nieruchomości zabudowanej budynkiem restauracji z hotelem, która nie była nigdy przedmiotem umowy najmu czy dzierżawy, zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ta część ww. nieruchomości nie została bowiem nigdy oddana do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Do pierwszego zasiedlenia doszło wyłącznie w odniesieniu do części nieruchomości, która została przez Zainteresowanego udostępniona na podstawie umowy dzierżawy. Wskazać należy, że do pierwszego zasiedlenia części budynku wydzierżawionej na salon "1" doszło w roku 2003. Jednakże w roku 2009 Wnioskodawca dokonał ulepszeń budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Zainteresowany dokonał jeszcze ulepszeń w roku 2010, jednakże nie przekroczyły już one 30% wartości początkowej ww. budynku. Zatem w analizowanej sprawie do ponownego pierwszego zasiedlenia salonu "1"ego doszło w roku 2009, tj. po dokonaniu ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej nieruchomości (salon ten nadal jest bowiem udostępniany na podstawie umowy dzierżawy). Z kolei w odniesieniu do części budynku udostępnionej na salon "2" do pierwszego zasiedlenia doszło w dniu 1 października 2012 r., tj. w dniu oddania go przez Zainteresowanego w dzierżawę.
W konsekwencji dostawa części budynku restauracji z hotelem, w której znajduje się salon "1" oraz salon "2", będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ od momentu pierwszego zasiedlenia tych salonów do dnia planowanej na rok 2016 sprzedaży upłynie okres przekraczający 2 lata.
Odnosząc się natomiast do planowanej dostawy parkingu, który – jak wynika z opisu sprawy – stanowi budowlę, stwierdzić należy, że skoro jak twierdzi Zainteresowany czynność ta będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, to w odniesieniu do tej dostawy nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wobec tego w odniesieniu do planowanej dostawy części budynku restauracji z hotelem, która nie była wydzierżawiona oraz dostawy parkingu, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wnioskodawca wskazał, że SPN nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem nieruchomości oraz wybudowaniem na niej budynku – restauracji z hotelem oraz parkingu. Ponadto, w przypadku parkingu nie poczyniono wydatków na jego ulepszenie.
W związku z powyższym, dostawa parkingu będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa części gruntu, na którym jest on posadowiony, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Z kolei w odniesieniu do budynku restauracji wraz z hotelem, Zainteresowany poniósł w roku 2009 wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości i Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków. Jednakże od roku 2009 w stanie ulepszonym Wnioskodawca wykorzystuje ten budynek wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem do towarów i usług. Zatem do momentu planowanej na rok 2016 sprzedaży minie określony w art. 43 ust. 7a ustawy pięcioletni okres wykorzystywania nieruchomości w stanie ulepszonym wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
W konsekwencji planowana przez Zainteresowanego dostawa części budynku restauracji z hotelem, która nie była nigdy przedmiotem umowy dzierżawy, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy. W oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, również dostawa gruntu, na którym ww. budynek jest usytuowany, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania.
Przechodząc natomiast do kwestii prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży opisanych we wniosku działek nr 328/3 i nr 103/31 (stanowiących drogi), podkreślić należy, że z uwagi na fakt, iż – jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – drogi te nie są budowlami, działki nie są zabudowane. Dodatkowo dla tych działek nie ma obecnie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (przestał obowiązywać) oraz nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zatem dostawa tych działek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Podsumowując, planowana na rok 2016 sprzedaż działek nr 103/41 oraz nr 328/5 zabudowanych budynkiem restauracji z hotelem – w części zajętej pod salon "1" i salon "2" – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy. Dostawa części ww. nieruchomości (działek nr 103/41 i nr 328/5 zabudowanych budynkiem restauracji z hotelem), w stosunku do której nie doszło nigdy do pierwszego zasiedlenia (nie została udostępniona na podstawie umowy dzierżawy), będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
W przypadku sprzedaży parkingu, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Natomiast dostawa działek nr 328/3 i 103/31 będzie mogła zostać objęta zwolnieniem od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPP1/4512-1-687/15-4/TK