Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48411/beskattning-av-virtuella-valutor2/
Timestamp: 2020-04-07 19:55:15+00:00
Document Index: 34932579

Matched Legal Cases: ['§ 5', '§ 1', '§ 6', '§ 1', '§ 5', '§ 2']

Anvisningen har uppdaterats för att överensstämma med ny rättspraxis om beskattningen av virtuella valutor. Utifrån rättspraxis ses virtuella valutor som sådan egendom som avses i inkomstskattelagen och på användning av virtuella valutor tillämpas bestämmelserna om beskattning av överlåtelsevinster i tillämpningssituationer enligt inkomstskattelagen.
Denna uppdatering av anvisningen tar inte hänsyn till slopandet av indelningen i förvärvskällor för samfund, vilket träder i kraft skatteåret 2020. Anvisningen uppdateras senare i denna utsträckning.
Enligt det finländska skattesystemet beräknas den skattepliktiga inkomsten separat för varje förvärvskälla. Det finns tre förvärvskällor: näringsförvärvskälla, jordbruksförvärvskälla och förvärvskälla för annan verksamhet. Indelningen av förvärvskällorna är kopplad till valet av lag som ska tillämpas: resultatet för förvärvskällan för näringsverksamhet beräknas enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968, NärSkL), resultatet för förvärvskällan för jordbruk enligt inkomstskattelagen för gårdsbruk (543/1967, GårdSkL) och resultatet för förvärvskällan för annan verksamhet ( så kallad personlig förvärvskälla) enligt inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL). Tillämpningsområdena för de nämnda lagarna fastställs i enlighet med förvärvsverksamhetens natur, oberoende av om verksamhetsutövaren är en juridisk person (t.ex. ett företag) eller en fysisk person.
Även om principen är att inkomsttagarens juridiska form inte har någon betydelse vid valet av den lag som ska tillämpas, tillämpas i fysiska personers inkomstbeskattning oftast inkomstskattelagen. I företagens beskattning tillämpas näringsskattelagen, om företagets verksamhet uppfyller kännetecknen för näringsverksamhet. Om verksamheten inte uppfyller kännetecknen för näringsverksamhet och den inte heller ska betraktas som jordbruk enligt GårdSkL, tillhör verksamheten förvärvskällan för företagets övriga verksamhet och beskattas enligt ISkL.
Det finns närmare information om en fysisk persons olika inkomstkällor till exempel i Skatteförvaltningens anvisning Företagsverksamhet, förvärvsverksamhet och hobbyverksamhet i personbeskattningen. Läs närmare om indelningen i förvärvskällor hos företag till exempel i anvisningen Slopandet av indelningen i förvärvskällor för vissa samfund.
Enligt 29 § i ISkL är skattepliktig inkomst den skattskyldige inkomster i pengar eller pengars värde. Därmed är inkomster i form av pengar eller pengars värde alltid skattepliktiga om de inte enligt någon särskild bestämmelse är skattefria.
På internet finns ett stort antal olika slags spel och program som främst ska betraktas som tidsfördriv. I dessa använder man egna interna virtuella valutor (t.ex. guld, diamanter eller mynt) och inkomsterna från spelet eller programmet behandlas inte som lotterivinster. De spel och program på internet som tas upp i denna anvisning benämns spel oavsett hurdant programmet de facto är. I denna anvisning behandlas dock inte de situationer som handlar om priser och arvoden som fås från tävlingsspel, såsom e-sport, eller andra inkomster i anknytning till tävlingsspel.
Trots att virtuella valutor inte ses som värdepapper i beskattningen, anmäls överlåtelsevinster och -förluster som orsakats av användning av virtuella valutor, i brist på en separat anmälningsblankett som gäller virtuella valutor, på samma sätt som värdepapper i tjänsten MinSkatt-tjänsten (eller med 9A-blanketten).
Vilken förvärvskälla som verksamheten tillhör beror på karaktären av den verksamhet som baseras på virtuella valutor. Realiserad värdeökning av virtuella valutor är vid alla bytessituationer skattepliktig inkomst för företaget. På motsvarande sätt är utgifter för förvärvande och bibehållande av inkomst i regel avdragbara. I en bytessituation är anskaffningsutgiften för den virtuella valutan avdragbar oberoende av förvärvskällan.
Värdenedgångar och -förluster som anknyter till den virtuella valutan kan dock vara avdragbara på ovan redogjorda sätt enbart i näringsförvärvskällan (2 kap. ovan redogör för beskattning som verkställs enligt inkomstskattelagen). I näringsförvärvskällan påverkas avdragbarheten för värdenedgångar och -förluster av till vilken egendomsart den virtuella valutan hör. Tillgångslag omfattar finansierings-, omsättnings-, placerings- eller anläggningstillgångar.
Ett företag kan också investera de tillgångar som behövs för affärsverksamheten tillfälligt i virtuell valuta. I dessa fall tillhör de virtuella valutorna i regel företagets finansieringstillgångar. Den realiserade värdeökningen på virtuell valuta som tillhör finansieringstillgångarna utgör skattepliktig inkomst för företaget (NärSkL 5 § 5 punkten) och värdeminskning är direkt avdragbar från inkomsten (NärSkL 17 § 1 mom. 2 punkten).
Om handeln med virtuella valutor inte uppfyller kännetecknen för näringsverksamhet, beskattas verksamheten enligt ISkL såsom anges i kapitel 2 ovan. I företagsbeskattningen är det dock inte möjligt att tillämpa skattefrihet för små överlåtelsevinster enligt ISkL 48 § 6 mom. eller den presumtiva anskaffningsutgiften enligt ISkL 46 § 1 mom.
Ett företag investerar 2 000 euro av tillgångar som hör till den personliga förvärvskällan i virtuell valuta. Vid investeringstidpunkten kostar 1 st. av den virtuella valutan 2 euro. I beskattningen anses denna investering tillhöra företagets personliga förvärvskälla som beskattas enligt ISkL. Senare byter företaget de virtuella valutorna tillbaka till euro. Vid bytestidpunkten kostar 1 st. av den virtuella valutan en euro. Således uppkommer det en avdragbar förlust på 1 000 euro för företaget. Förlusten kan dras av från vinster som uppkommer från överlåtelsen av egendom tillhörande den personliga förvärvskällan under skatteåret och de därpå följande fem skatteåren i takt med att vinst flyter in.
Ett företag investerar 1 000 euro av tillgångar som tillhör dess finansieringstillgångar i virtuell valuta A. Vid investeringstidpunkten kostar 1 st. av den virtuella valutan 5 euro. Företaget erhåller alltså 200 st. av virtuell valuta A. Senare byter företaget 100 st. av virtuell valuta A mot 50 st. av virtuell valuta B. Vid bytestidpunkten kostar 1 st. av den virtuell valuta A 10 euro och värdet av 1 st. av virtuell valuta B är 20 euro. Vid bytet anses företaget överlåta 100 st. av virtuell valuta A för ett sammanlagt pris på 1 000 euro (100 x 10 €). Eftersom anskaffningsutgiften för dessa virtuella valutor är 500 euro (100 x 5 €), uppkommer det vinst på 500 euro för företaget (1 000 € – 500 €). Anskaffningsutgiften för virtuell valuta B som företaget förvärvat blir 20 €/styck, sammanlagt 1 000 euro. Företaget äger även 100 st. av virtuell valuta A vars anskaffningsutgift är 500 euro.
Vinst som uppkommer vid byte av virtuell valuta som tillhör näringsverksamhetens finansieringstillgångar utgör skattepliktig inkomst (NärSkL 5 § 5 punkten) och förlust är avdragbar direkt från näringsverksamhetens inkomst (NärSkL 17.1 § 2 punkten).
Ett företag säljer sina prestationer för 5 000 st. av en virtuell valuta vid en tidpunkt då 1 st. av den virtuella valutan kostar 0,5 euro. Därmed erhåller företaget skattepliktig inkomst på 2 500 euro från försäljningen av prestationer, och anskaffningsutgiften för de virtuella valutor som tillhör företagets finansieringstillgångar blir 2 500 euro.
Företaget förvärvar nyttigheter som hör till omsättningstillgångar för sammanlagt 1 000 st. av den virtuella valutan vid en tidpunkt då den virtuella valutan kostar 10 euro per styck. Anskaffningsutgiften för nyttigheterna som hör till omsättningstillgångar blir således 10 000 euro. Genom förvärvet av nyttigheterna realiseras beskattningen av den virtuella valutans värdeändring och det uppkommer skattepliktig vinst av finansieringstillgångarna på sammanlagt 10 000 euro - 500 euro = 9 500 euro. Efter förvärvet har företaget ännu 4 000 st. av den virtuella valutan. Anskaffningsutgiften för dessa blir 2 000 euro.
Ett företag säljer sina prestationer för 4 000 st. av den virtuella valutan vid en tidpunkt då den virtuella valutan kostar 0,5 euro per styck. Därmed erhåller företaget skattepliktig inkomst på 2 000 euro från försäljningen av prestationer, och anskaffningsutgiften för de virtuella valutor som tillhör företagets finansieringstillgångar blir 2 000 euro.
Företaget förvärvar aktier som hör till anläggningstillgångar för sammanlagt 1 000 st. av den virtuella valutan vid en tidpunkt då den virtuella valutan kostar 10 euro per styck. Anskaffningsutgiften för aktierna blir således 10 000 euro. Genom förvärvet av aktierna realiseras beskattningen av den virtuella valutans värdeändring och det uppkommer skattepliktig vinst av finansieringstillgångarna på sammanlagt 10 000 euro - 500 euro = 9 500 euro. Efter förvärvet har företaget ännu 3 000 st. av den virtuella valutan. Anskaffningsutgiften för dessa blir 1 500 euro.
Företaget säljer sina aktier som hör till anläggningstillgångar senare och erhåller 2 500 st. av den virtuella valutan för försäljningen. Då kostar den virtuella valutan 15 euro per styck. Försäljningen av aktierna ger företaget en överlåtelsevinst på 27 500 euro ((15 € x 2 500) - anskaffningsutgiften för aktierna i euro 10 000 €), som är skattefri om förutsättningarna i NärSkL 6 b § uppfylls. Anskaffningsutgiften för den virtuella valuta som erhållits från försäljningen av aktierna blir 37 500 euro (15 € x 2 500). Efter aktieförsäljningen har företaget fortfarande sammanlagt 5 500 st. av den virtuella valutan. Anskaffningsutgiften för dessa är sammanlagt 39 000 euro (37 500 € + 1 500 €).
Fastställandet av anskaffningsutgiften vid försäljning eller byte av virtuell valuta påverkas av den virtuella valutans förvärvskälla samt för näringsverksamhetens förvärvskälla även av tillgångsslaget. Såsom ovan konstaterats tillhör virtuell valuta i näringsverksamhetens förvärvskälla i regel omsättnings- eller finansieringstillgångar.
Denna anvisning träder i kraft på publiceringsdagen, men anvisningen kan på krav av den skattskyldige också tillämpas retroaktivt inom ramen för tidsgränserna och bestämmelserna för sökande av ändring. Anvisningen kan också tillämpas retroaktivt, eftersom skattepraxis enligt Skatteförvaltningens tidigare anvisning ändrats i och med högsta förvaltningsdomstolens årsboksbeslut (HFD 2019:42).
Det finns närmare bestämmelser om sökande av ändring i beskattningen i Skatteförvaltningens anvisning Sökande av ändring i inkomstbeskattningen.