Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil2-1-4012-174-2017-2-mc
Timestamp: 2018-12-16 09:03:01+00:00
Document Index: 24045548

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 2', 'SA/Gd ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL2-1.4012.174.2017.2.MC
Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2017 r. (data wpływu 23 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 czerwca 2017 r. (data wpływu 10 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 10 lipca 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i z tego tytułu jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zainteresowany jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej położonej w S. składającej się z 3 działek:
Działka 19/4.
Działka 19/3.
Działka 18/1.
Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość z majątku własnego przed rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej i stanowi ona jego majątek prywatny. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzanej działalności gospodarczej.
Dla przedmiotowej nieruchomości nie ma wydanego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki na dzień składania wniosku są działkami rolnymi. Wnioskodawca w okresie bycia właścicielem nieruchomości nie ponosił nakładów na przygotowanie działek do sprzedaży. Dnia 14 listopada 2011 r. dla części działki 19/4 wydana została decyzja o warunkach zabudowy budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Wnioskodawca w ostatnim okresie (rok 2015) zbył nieruchomość prywatną położoną w miejscowości G., na mocy decyzji o wywłaszczeniu Wojewody z tytułu przeznaczenia gruntu na cele drogowe.
Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 29 czerwca 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Nie prowadzi i nie prowadził działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.
Nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: 46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD):
46.75.Z, 37.00.Z, 38.1l.Z, 38.12.Z, 38.21.Z, 38.22.Z, 38.31.Z, 38.32.Z, 41.20.Z, 42.21.Z, 42.99.Z, 43.11.Z, 43.12.Z, 43.21.Z, 43.22.1, 43.29.Z, 43.31.Z, 43.32.Z, 43.33.Z, 43.34.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 43.99.1, 46.71.Z, 46.73.Z, 46.77.Z, 47.19.Z, 47.21.Z, 47.24.Z, 47.25.Z, 47.26.Z, 47.29.Z, 47.30.Z, 47.53.Z, 47.59.Z, 47.62.Z, 47.73.Z, 47.75.Z, 49.41.Z, 49.421, 56.10.A, 56.21.Z, 56.29.Z, 56.30.Z, 68.10.Z, 68.20.Z, 77.12.Z, 77.32.Z.
Nieruchomości 19/4 i 19/3 (działki rolne) zostały nabyte w roku 2002, a działka 18/1(działka przemysłowa) w roku 2003 na własne cele mieszkaniowe – z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną.
Z działek będących przedmiotem sprzedaży nie były dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) płodów rolnych.
Wnioskodawca nie udostępniał działek osobom trzecim.
Wnioskodawca nie zamierza ponosić żadnych nakładów związanych ze zwiększeniem wartości gruntów.
Wnioskodawca będzie zamieszczał ogłoszenie w środkach masowego przekazu, co wynika wprost z ustawy zgodnie z art. 2a ust. 4 nabycie nieruchomości rolnej przez inne podmioty i w innych przypadkach niż wymienione w art. 2a ust. 1 i 3 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego z dnia 11 kwietnia 2003 r. (Dz. U. z 2016 r., poz. 2052, z późn. zm.) może nastąpić za zgodą Prezesa Agencji wyrażoną w drodze decyzji administracyjnej. Tym samym Wnioskodawca będzie mógł znaleźć innych kontrahentów niż rolnicy i uzyskać godziwą zapłatę za nieruchomość.
Działki nie były nigdy wykorzystywane w działalności gospodarczej, zostały nabyte ze środków własnych majątku prywatnego przed rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej i stanowią majtek prywatny.
Decyzja o warunkach zabudowy została wydana z inicjatywy Wnioskodawcy.
Czy podatniczka dokonując sprzedaży nieruchomości będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT, i jeżeli tak, to czy ta czynność będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9?
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży nieruchomości prywatnej Wnioskodawca nie będzie podatnikiem w rozumieniu ustawy.
Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/l0) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Przedmiotową nieruchomość podatnik nabył w okresie kiedy nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nie dokonał z tytułu zakupu odliczenia podatku VAT. Wnioskodawca przedmiotową nieruchomość nabył z majątku własnego i stanowi ona jego majątek prywatny.
Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży ww. gruntów podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i z tego tytułu jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zainteresowany jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej, składającej się z 3 działek: 19/4, 19/3 i 18/1. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość z majątku własnego przed rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej i stanowi ona jego majątek prywatny. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzanej działalności gospodarczej. Dla przedmiotowej nieruchomości nie ma wydanego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki na dzień składania wniosku są działkami rolnymi. Wnioskodawca w okresie bycia właścicielem nieruchomości nie ponosił nakładów na przygotowanie działek do sprzedaży.
Dnia 14 listopada 2011 r. dla części działki 19/4 wydana została decyzja o warunkach zabudowy budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi i nie prowadził działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: 46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych. Nieruchomości 19/4 i 19/3 (działki rolne) zostały nabyte w roku 2002, a działka 18/1 (działka przemysłowa) w roku 2003 na własne cele mieszkaniowe – z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną. Z działek będących przedmiotem sprzedaży nie były dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) płodów rolnych. Wnioskodawca nie udostępniał działek osobom trzecim i nie zamierza ponosić żadnych nakładów związanych ze zwiększeniem wartości gruntów, będzie zamieszczał ogłoszenie w środkach masowego przekazu, aby móc znaleźć innych kontrahentów niż rolnicy i uzyskać godziwą zapłatę za nieruchomość. Decyzja o warunkach zabudowy dla części jednej z działek została wydana z inicjatywy Wnioskodawcy.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii ustalenia, czy dokonując sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT.
Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości, Zainteresowany będzie spełniał przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie w celu dokonania sprzedaży działek, Zainteresowany nie będzie angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca, tj. nie będzie wykazywał aktywności w przedmiocie zbycia wskazanych we wniosku gruntów, porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Działki nie były nigdy wykorzystywane w działalności gospodarczej, gdyż zostały nabyte ze środków własnych majątku prywatnego przed rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej i stanowią majątek prywatny. Wnioskodawca nie udostępniał działek osobom trzecim, nie były z nich również dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) płodów rolnych. Ponadto, Zainteresowany nie zamierza ponosić żadnych nakładów związanych ze zwiększeniem wartości gruntów. Dla przedmiotowych nieruchomości nie ma wydanego planu zagospodarowania przestrzennego. Jedyne czynności, które zostały dokonane przez Wnioskodawcę polegały na wnioskowaniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla części jednej z działek. Wnioskodawca będzie ponadto zamieszczał ogłoszenia w środkach masowego przekazu o planowanej sprzedaży nieruchomości. Powyższe działania nie przesądzają jednak o tym, że czynności takie będą skutkowały uznaniem za działania zbliżone do tych, jakie podejmują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, lecz za działania związane z zarządem majątkiem prywatnym.
Należy w tym miejscu wskazać na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 6 kwietnia 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 234/16, w którym sąd stwierdził, że: „Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla czterech działek powstałych w wyniku podziału działki siedliskowej, a także sprzedaż za pośrednictwem portali internetowych oraz biura nieruchomości nie stanowi o zawodowej działalności skarżącej. (...) Korzystanie z biura nieruchomości czy portali internetowych przy sprzedaży nieruchomości przemawia raczej za tym, że skarżąca nie zajmuje się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Trudno przy tym wyobrazić sobie w jaki inny sposób mogłaby znaleźć potencjalnych nabywców działek”.
W niniejszej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia opisanych działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany sprzedając przedmiotowe działki będzie korzystał z przysługującego jemu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem dokonując sprzedaży wskazanych działek, Zainteresowany będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a dostawę tych działek cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca nie będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym, druga część pytania sformułowanego przez Zainteresowanego dotycząca ustalenia, czy czynność sprzedaży nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, w sytuacji uznania Wnioskodawcy z tytułu dostawy działek za podatnika podatku VAT, stała się bezprzedmiotowa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0112-KDIL2-1.4012.174.2017.2.MC
0115-KDIT2-1.4011.359.2017.2.MK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-3.4010.20.2018.1.KK | Interpretacja indywidualna