Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/5-koszty-uzyskania-przychodow/57-pojecie-i-wysokosc-kosztow-uzyskania-przychodow/2138-prawa-autorskie.html
Timestamp: 2020-03-29 13:02:59+00:00
Document Index: 8031458

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 57']

Proszę o udzielenie informacji w zakresie stosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-2138Drukuj
Proszę o udzielenie informacji w zakresie stosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych lub rozporządzania przez nich tymi prawami w wysokości 50 %, do przygotowania i wygłoszenia wykładu. Przedmiotem problemu jest właściwe zakwalifikowanie czynności wykonywanych przez nauczycieli szkół niepublicznych oraz wykładowców komercyjnych kursów i szkoleń w ramach umów o dzieło. W obu przypadkach w oparciu o ramowy program szkoleń wykładowcy tworzą program szczegółowy, konspekt oraz wygłaszają wykład w sposób indywidualny dla siebie, w który nie ingeruje zleceniodawca. Po przeczytaniu wielu interpretacji stosowania kosztów uzyskania w wysokości 50 % nie znaleziono jednoznacznej odpowiedzi czy przygotowanie, wygłoszenie wykładu jest przedmiotem prawa autorskiego, jako utwór i spełnia kryteria art. 1 ustawy z 4 luty 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w związku z czym przychód jego autora podlega opodatkowaniu po potrąceniu kosztów 50 %. Zdaniem pytającego przygotowanie i wygłoszenie wykładu wchodzi w zakres stosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 powołanej wyżej ustawy. Jednocześnie nadmieniam, że zapytanie dotyczy mojej indywidualnej sprawy. Jako zleceniobiorca prowadzę wykłady w szkołach i na kursach komercyjnych, a stosowane koszty uzyskania przychodu - 50 % odnoszą się do interpretacji, że przygotowanie i prowadzenie wykładu to przeniesienie praw autorskich.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na Pani zapytanie z dnia 16.02.2004 r. dotyczące stosowania przepisów art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z późn. zm.) informuje i wyjaśnia:
Stosownie do zapisu art. 22 ust. 9 pkt 3 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami określone są w wysokości 50 % uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Powołany przepis wskazuje, że ustalenie tego, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów, którymi są przepisy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 04 lutego 1994r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904). W myśl art. 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są między innymi utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
W ocenie charakteru danej działalności nie można stosować uogólnień. Nie każda bowiem działalność mająca znaczenie twórcze jest jednoznaczne przedmiotem prawa autorskiego.
Z treści pisma MKiDN z dnia 22.05.2001 r. Nr DP/WPA024/72/01 (pisma niepublikowane) wynika, że dla zakwalifikowania konkretnego szkolenia jako utworu nie ma znaczenia jego przedmiot (poruszane w jego trakcie zagadnienia) ale to czy dane szkolenie rzeczywiście przybiera w praktyce formę autorskiego, twórczego wykładu, przygotowanego przez prowadzącego szkolenie na indywidualne zamówienie.
Prowadzone więc przez Panią wykłady w szkołach i na kursach komercyjnych będzie można uznać za przejaw działalności twórczej, a więc oryginalnej i kreatywnej zarazem działalności intelektualnej człowieka (twórcy utworu) pod warunkiem spełnienia przesłanek wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. indywidualnego charakteru działalności i stwierdzenia czy jej efekty są rezultatem procesu intelektualnego kreującego niepowtarzalny wynik.
Powyższy pogląd został wyrażony w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 05.04.2000 r. sygn. akt III RN 133/01.
Jednakże należy podkreślić, że jedyny wyjątek zastosowania zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu stanowią przychody uzyskane na podstawie umów zawartych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które na mocy art. 22 ust. 12 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wyłączone z ustalania kosztów w oparciu o ust. 9 pkt 3.
Powyższe oznacza, że zawarcie przez Panią umowy o dzieło wiązać się będzie z określeniem przez płatnika kosztów uzyskania przychodu jedynie wówczas gdy prowadzone przez Panią wykłady nie będą mieściły się w zakresie prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
W razie sporu co do autorskiego wykonania prac wszelkie wątpliwości dotyczące kwalifikacji działalności jako działalności twórczej należy kierować do Departamentu Praw Autorskich i Praw Pokrewnych Ministerstwa Kultury i Sztuki.
Rzecznikowi Praw Obywatelskich przysługuje na podstawie art. 57 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym (Dz. U. Nr 74, poz. 386 ze zm.) legitymacja prawna do wniesienia rewizji nadzwyczajnej, jeżeli uzna, że doszło do rażącego naruszenia prawa lub interesu Rzeczypospolitej Polskiej.
P-3-415-8/04