Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-916-14-kp
Timestamp: 2018-03-21 03:20:46+00:00
Document Index: 13908526

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 16', 'art. 4', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 5', 'art. 15']

IBPBI/2/423-916/14/KP | Interpretacja indywidualna
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu podatku od czynności cywilnoprawnych związanego z nabyciem ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej
IBPBI/2/423-916/14/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 28 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku od czynności cywilnoprawnych związanego z nabyciem ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku od czynności cywilnoprawnych związanego z nabyciem ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) nabył ogół praw i obowiązków w spółce osobowej (komandytowej) wstępując do niej w charakterze komandytariusza. W związku z zakupem, Spółka poniosła koszty związane z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”).
Czy podatek od czynności cywilnoprawnych, zapłacony przez Wnioskodawcę stanowi koszt uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia...
Zdaniem Spółki, podatek od czynności cywilnoprawnych zapłacony z tytułu nabycia ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej, stosownie do art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej: „ustawa o PDOP”), stanowi pośredni koszt uzyskania przychodów, potrącalny w dacie jego poniesienia.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
W doktrynie i orzecznictwie zgodnie przyjmuje się, że do uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów niezbędne jest łączne spełnienie trzech przesłanek:
faktyczne poniesienie kosztu,
jego poniesienie musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo za-bezpieczenia ich źródła,
wydatek nie może znajdować się w katalogu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
Wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę w związku z zapłatą podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) z tytułu nabycia ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej pozostaje w bezpośrednim związku z uzyskiwaniem przychodów ze źródła, jakie stanowi działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę za pośrednictwem spółki komandytowej.
Dokonując zatem nabycia ogółu praw i obowiązków, Spółka uzyskała źródło przychodów, którym jest prowadzona przez spółkę komandytową działalność gospodarcza. Co w tym przypadku kluczowe, charakter podatkowo-prawny spółki komandytowej (podmiot transparentny podatkowo, niebędący podatnikiem podatku dochodowego) oznacza, że osiągane przez nią przychody podatkowe znajdują swoje odzwierciedlenie bezpośrednio w rozliczeniach jej wspólnika, czyli w tym przypadku Spółki.
Oznacza to, że wydatek ten spełnia przesłanki zawarte w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, odpowiadając w ten sposób definicji kosztu, nie będąc jednocześnie wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
Z kolei moment rozpoznania kosztu uzyskania przychodów uzależniony będzie od przyjęcia, czy wydatek taki stanowi koszt bezpośrednio związany z przychodami, czy też koszt inny, niż koszt bezpośrednio związany z przychodami (tzw. koszt pośredni).
W opinii Wnioskodawcy, pomimo że poniesienie wydatku będzie miało wpływ na uzyskiwanie przychodów już od momentu zakupu praw i obowiązków w spółce komandytowej (uwzględnianych bezpośrednio w rozliczeniach Wnioskodawcy), to jednak nie jest możliwym ustalenie jakich konkretnie przychodów taki wydatek dotyczy. Z oczywistych względów nie jest bowiem możliwe przyporządkowanie wydatkom związanym z nabyciem praw i obowiązków w spółce osobowej powstania konkretnego przychodu. Podobnie jak w przypadku usług doradczych, czy też obowiązku uiszczania obowiązkowych płatności związanych z posiadanym majątkiem (podatek od nieruchomości), obowiązek zapłaty podatku w związku z dokonaną czynnością prawną stanowi koszt dotyczący działalności Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy. Wobec powyższego, zapłacona kwota PCC stanowić będzie, na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP, koszt pośrednio związany z osiąganymi przychodami, który powstaje (jest potrącalny) w momencie jego poniesienia.
Wnioskodawca pragnie równocześnie podkreślić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie także zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, stosownie do którego prezentowany w praktyce jest pogląd, że PCC nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów w przypadku nabycia akcji/udziałów w spółkach kapitałowych (a precyzyjniej, w spółkach będących podatnikami podatku dochodowego). Powodem braku objęcia wskazaną regulacją nabycia praw i obowiązków w spółkach osobowych (z wyjątkiem SKA) jest całkowicie odmienny charakter takiego nabycia od sytuacji, w której następuje nabycie akcji/udziałów w spółkach kapitałowych. Zasadnicza różnica w obu przypadkach polega na tym, że w odniesieniu do spółek kapitałowych, działalność podmiotu odbywa się w sposób oddzielny i jest on samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (a więc innym podatnikiem niż jego wspólnik dokonujący nabycia, dla którego nabycie udziałów/akcji stanowi inwestycję kapitałową). W sytuacji będącej przedmiotem niniejszej interpretacji, nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej powoduje automatyczne pojawienie się nowego źródła przychodów w ramach rozliczeń Wnioskodawcy. To Wnioskodawca bowiem, jako wspólnik spółki komandytowej, zgodnie z treścią art. 5 ustawy o PDOP, łączy osiągany za jej pośrednictwem przychód na bieżąco z pozostałymi przychodami podatkowymi.
Stąd należy jeszcze raz podkreślić, że wydatki na nabycie praw i obowiązków w spółce komandytowej są wydatkami poniesionymi w celu uzyskania przychodu z działalności spółki komandytowej, który to przychód na podstawie art. 5 ustawy o PDOP jest przychodem wspólnika.
Taki właśnie odmienny charakter, odrębność podatkowo-prawna spółek osobowych niebędących podatnikami podatku dochodowego, powoduje, że w przypadku nabycia praw i obowiązków w spółce osobowej (z wyjątkiem SKA) ustawodawca nie przewidział regulacji analogicznej do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP. Wymieniony wyżej przepis zawiera zamknięty katalog wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów i dotyczy wydatków związanych z nabyciem udziałów i akcji w spółce. Przy czym ostatni termin został zdefiniowany wprost w art. 4a ustawy o PDOP, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o „spółce - oznacza to spółkę będącą podatnikiem”. Definicja ta w powiązaniu z pojęciem „udziału (akcji)” ogranicza zastosowanie wskazanego przepisu do ograniczonego kręgu czynności cywilnoprawnych mających za przedmiot nabycie podatnika podatku dochodowego (tj. spółek kapitałowych oraz spółki komandytowo-akcyjnej). Nie jest zatem możliwym, zważywszy na wykładnię literalną i celowościową, sięgnięcie do wskazanego przepisu w niniejszej sprawie.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, kwota zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej stanowi, wobec braku wyłączenia w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP oraz stosownie do art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP, pośredni koszt uzyskania przychodów, potrącalny w dacie jego poniesienia.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.
W updop nie została zawarta definicja pojęcia „koszty bezpośrednio związane z przychodami” ani też pojęcia „koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami”. Ogólne znaczenie tych pojęć można jednakże ustalić posługując się ich językowym znaczeniem.
I tak, przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu. Kosztami bezpośrednimi będą zatem takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług. Przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Koszty pośrednie zaś dotyczą całokształtu prowadzonej działalności gospodarczej i ponoszone są w celu zachowania źródła przychodów. Wydatki takie należy klasyfikować jako element kosztów stałych, które podatnik jest obowiązany uiszczać. Zatem ponoszenie ww. wydatków, związanych z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą może mieć wpływ na możliwość osiągnięcia przez niego przychodu, choć trudno powiązać je z konkretnym przysporzeniem. Wydatki takie należy zatem zaliczać do kosztów uzyskania przychodów jako koszty ogólne prowadzonej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.
Natomiast stosownie do art. art. 5 ust. 1 updop, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył ogół praw i obowiązków w spółce osobowej; z tego tytułu zobowiązany był do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu ujęcia tego wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodu.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w momencie nabycia ogółu praw i obowiązku w spółce osobowej Wnioskodawca pozyskał nowe źródło przychodów jakim są przychody z udziału w spółce niebędącej osoba prawną. Zatem wydatek ten niewątpliwie jest kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponieważ wydatek ten musiał zostać poniesiony w celu pozyskania tego źródła przychodu, ale nie ma on żadnego wpływu na wielkość osiągniętych przychodów z tego tytułu,a przychody te łączy się z przychodami każdego wspólnika, wydatek ten będzie zaliczany do tzw. „kosztów pośrednich”. Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, zgodnie z cyt. art. 15 ust. 4d i 4e updop, co do zasady są potrącane w dacie ich poniesienia, czyli w momencie, gdy koszt ujęto w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
IPPB2/436-567/14-3/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/423-916/14/KP