Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/0114-kdip2-1-4010-384-2018-1-js
Timestamp: 2019-01-20 13:31:03+00:00
Document Index: 70121590

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 72', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

♦ › Wartość początkowa › 0114-KDIP2-1.4010.384.2018.1.JS
Czy wartość opłat notarialnych poniesionych w związku z nabyciem nieruchomości powinna być przypisana proporcjonalnie do wartości początkowej lokalu niemieszkalnego oraz prawa użytkowania wieczystego udziału w gruncie
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2018 r. (data wpływu 20 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przypisania proporcjonalnie do wartości początkowej lokalu niemieszkalnego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu opłat notarialnych poniesionych w związku z nabyciem tych nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 20 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przypisania proporcjonalnie do wartości początkowej lokalu niemieszkalnego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu opłat notarialnych poniesionych w związku z nabyciem tych nieruchomości.
U. Sp. z o.o. świadczy usługi wiertnicze oraz snubbingu na terytorium Polski. Spółka nabyła w 2017 r. nieruchomość - lokal niemieszkalny składającego się z 20 pokoi biurowych, 5 pomieszczeń gospodarczych, 4 korytarzy oraz 3 toalet, o powierzchni użytkowej wynoszącej 542 m2 wraz z prawem wieczystego użytkowania udziału w gruncie w celu utworzenia w nim własnego biura.
Dla lokalu Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.
Lokal wymagał przeprowadzenia prac modernizacyjnych, które zostały zakończone w 2018 r.
W akcie notarialnym wskazano łączną cenę sprzedaży w kwocie netto 2.804.556,50 zł (dwa miliony osiemset cztery tysiące pięćset pięćdziesiąt sześć złotych 50/100), bez podziału na wartość lokalu użytkowego i wartość prawa wieczystego użytkowania udziału w gruncie. Spółka poniosła również koszty sporządzenia aktu notarialnego.
Czy w celu ustalenia wartości początkowej prawa wieczystego użytkowania udziału w gruncie w łącznej wartości nieruchomości wykazanej w akcie notarialnym, Spółka może dokonać oszacowania tej wartości stosując przepisy art. 72 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2015 r. poz. 782 z dnia 11.06.2015 r.), tj. przyjąć, że wartość ta odpowiada pierwszej opłacie z tytułu użytkowania wieczystego wnoszonej na rzecz jednostki samorządu terytorialnego i mieści się w przedziale 15% - 25% ceny nieruchomości gruntowej?
Czy wartość opłat notarialnych poniesionych w związku z nabyciem nieruchomości powinna być przypisana proporcjonalnie do wartości początkowej lokalu niemieszkalnego oraz prawa użytkowania wieczystego udziału w gruncie?
Odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1 zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione koszty nabycia nieruchomości (opłaty notarialne) powinny być podzielone proporcjonalnie i przypisane do wartości początkowej poszczególnych składników majątku. Proporcja ta powinna odpowiadać odpowiednio udziałowi wartości lokalu niemieszkalnego oraz udziałowi wartości prawa użytkowania wieczystego w całkowitej wartości nabytej nieruchomości. Zgodnie bowiem z treścią art. 16g ust 3 ustawy o CIT opłaty notarialne zwiększają wartość początkową środka trwałego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie w zakresie przypisania proporcjonalnie do wartości początkowej lokalu niemieszkalnego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu opłat notarialnych poniesionych w związku z nabyciem tych nieruchomości – jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2018, poz. 1036 z póź. zm.), w myśl art. 15 ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
–wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.
Stosownie do treści art. 16g ust. 1 pkt 1 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka nabyła w 2017 r. nieruchomość - lokal niemieszkalny składającego się z 20 pokoi biurowych, 5 pomieszczeń gospodarczych, 4 korytarzy oraz 3 toalet, o powierzchni użytkowej wynoszącej 542 m2 wraz z prawem wieczystego użytkowania udziału w gruncie w celu utworzenia w nim własnego biura. Lokal wymagał przeprowadzenia prac modernizacyjnych, które zostały zakończone w 2018 r.
Należy w tym miejscu podkreślić, że w przypadku odpłatnego nabycia środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej, do wartości początkowej tych składników (wynikającej z aktu notarialnego ceny nabycia) można dodatkowo doliczyć koszty związane z zawarciem umowy, takie jak m.in. opłaty notarialne.
Ponadto, niezależnie od faktu, że w akcie notarialnym wskazano łączną cenę sprzedaży – co znajduje zastosowanie w rozpatrywanej sprawie - przy ustalaniu wartości początkowej, zarówno lokalu niemieszkalnego, jak i prawa użytkowania wieczystego udziału w gruncie, należy proporcjonalnie przypisać do poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych koszty przeprowadzenia transakcji (wartość opłat notarialnych).
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że poniesione koszty nabycia nieruchomości (opłaty notarialne) poniesione do dnia przekazania tych składników majątku do używania, powinny być podzielone proporcjonalnie i przypisane do wartości początkowej poszczególnych składników, tj. lokalu niemieszkalnego (środka trwałego) i prawa wieczystego użytkowania udziału w gruncie (wartości niematerialnej i prawnej).
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2 należy więc uznać za prawidłowe.
0114-KDIP2-1.4010.384.2018.1.JS
0112-KDIL3-3.4011.314.2018.2.TW | Interpretacja indywidualna