Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-3-4012-220-2017-1-az
Timestamp: 2017-09-26 14:24:42+00:00
Document Index: 43263927

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.: „Przebudowa, remont i adaptacja części zdegradowanego budynku szpitalnego na cele domu pobytu dziennego dla seniorów (...)”.
0112-KDIL2-3.4012.220.2017.1.AŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2017 r. (data wpływu 22 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.: „Przebudowa, remont i adaptacja części zdegradowanego budynku szpitalnego na cele domu pobytu dziennego dla seniorów (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.: „Przebudowa, remont i adaptacja części zdegradowanego budynku szpitalnego na cele domu pobytu dziennego dla seniorów (...)”.
Gmina jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.
Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Na terenie Gminy od marca 2016 r. działa Dzienny Dom „(...)” mający na celu aktywizację osób powyżej 60 roku życia. Gmina pobiera/będzie pobierać odpłatności za wyżywienie od osób korzystających z Dziennego Domu „(...)” zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z dnia 29 stycznia 2017 r. w sprawie ustalenia zasad ponoszenia odpłatności za pobyt w Dziennym Domu „(...)”. Oprócz wskazanych opłat, Gmina nie pobiera/nie będzie pobierać innych dodatkowych odpłatności z tytułu korzystania z Dziennego Domu „(...)”.
W związku z dużym zainteresowaniem Dziennym Domem „(...)”, w celu zwiększenia ilości miejsc dla korzystających, Gmina planuje realizację zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa, remont i adaptacja części zdegradowanego budynku szpitalnego na cele domu pobytu dziennego dla seniorów (...)” (dalej: Inwestycja lub Dom Pobytu Dziennego).
Zadanie polegać będzie na przebudowie, remoncie i adaptacji części zdegradowanego budynku szpitalnego na cele Domu Pobytu Dziennego. Inwestycja obejmie swym zakresem w szczególności przebudowę oraz remont wnętrza budynku, wymianę okien i drzwi zewnętrznych oraz remont pokrycia dachowego wraz z ociepleniem.
Inwestycja będzie realizowana przez Gminę przy udziale dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, w zakresie poddziałania: 10.2 Inwestycje wynikające z Lokalnych Planów Rewitalizacji.
Projekt zakłada kompleksowe działania inicjowane i koordynowane przez władze samorządowe, które mają przyczyniać się do aktywizacji środowiska zagrożonego wykluczeniem społecznym, do którego należą osoby starsze, nieaktywne zawodowo. Celem projektu jest m.in.:
wpływ na realizację celów Lokalnego Programu Rewitalizacji;
wpływ na poprawę spójności wewnętrznej województwa, w tym zwiększenie dostępności do usług publicznych;
wspieranie ekonomii społecznej;
wzmacnianie potencjału kulturowego oraz ekonomicznego;
aktywizacja środowisk zagrożonych wykluczeniem i ubogich.
W związku z powyższym projekt wpływa pozytywnie na rozwój gospodarczy i społeczny regionu.
Po oddaniu Inwestycji do użytkowania, będzie ona wykorzystywana przez Gminę do realizacji jej zadań własnych dotyczących opieki społecznej, w szczególności w zakresie udzielania wsparcia seniorom, tj. osobom nieaktywnym zawodowo w wieku powyżej 60 lat. Tym samym, Gmina będzie wykorzystywać Dzienny Dom Pomocy głównie do czynności, które jej zdaniem, pozostają poza zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
W odniesieniu natomiast do kwestii odpłatnego wyżywienia osób korzystających z Domu Pobytu Dziennego, Gmina uważa, że są to czynności podlegające opodatkowaniu VAT, aczkolwiek objęte zwolnieniem z VAT. Przy twierdzeniu tym Gmina powołuje się na przepis art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
Poza ww. opłatami z tytułu wyżywienia, Dzienny Dom Pomocy nie będzie służył Gminie do wykonywania innych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (Gmina nie będzie, przykładowo, odpłatnie udostępniać jego powierzchni lub jej części na podstawie umowy najmu/dzierżawy, pobierać odpłatności za zajęcia, etc.).
Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz 15 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
W konsekwencji, Dom Pobytu Dziennego będzie służył Gminie do wykonywania czynności, które jej zdaniem nie dają podatnikowi prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Inwestycja będzie bowiem przez Gminę wykorzystywana do wykonywania czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT – tj. zadań z obszaru opieki społecznej. Ponadto Gmina świadczy/będzie świadczyć usługi wyżywienia, które w jej opinii podlegają opodatkowaniu VAT, aczkolwiek korzystają ze zwolnienia z VAT.
Stanowisko Gminy w zakresie zwolnienia z VAT usług wyżywiania znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 18 maja 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.117.2017.2.MN, w której Organ wskazał, że: „świadczone przez Wnioskodawcę usługi opiekuńcze, specjalistyczne usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania, usługi DPS tj. usługi zapewnienia pobytu i wyżywienia w domu pomocy społecznej, oraz usługi zapewnienia pobytu w ośrodku wsparcia – Dziennym Domu (xxx), będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy”.
Ponadto ww. stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 31 marca 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.912.2016.2.MD, w której DKIS stwierdził, że: „zapewnienie usługi pobytu w noclegowni, ośrodku wsparcia, mieszkaniu chronionym, dziennym domu pomocy społecznej usługi żywienia, a także specjalistyczne usługi opiekuńcze z wyłączeniem specjalistycznych usług opiekuńczych dla osób z zaburzeniami psychicznymi, może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług należało uznać za prawidłowe”.
Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Inwestycję ze świadczonymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT wg różnych stawek, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. Gmina nie będzie miała więc prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na Inwestycję.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych DKIS.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2017 r., sygn. 0461-ITPP1.4512.31.2017.1.IK, DKIS wskazał, że: „skoro – jak wynika z treści wniosku – zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji projektu”.
Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-1.4512.26.2017.1.AP, w której wskazał, że: „w związku z realizacją zadania polegającego na termomodernizacji budynku Dziennego Domu Pomocy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT”.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 28 marca 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.180.2017.1.AP, w której Organ stwierdził, że: „Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa inwestycja stanowi realizację zadań własnych w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Wykorzystanie obiektów nie zmieni się także po zakończeniu zadania polegającego na termomodernizacji. (...) Zatem w analizowanej sprawie – mimo, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT – warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisaną inwestycję dotyczącą termomodernizacji obiektów użyteczności publicznej, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. inwestycji”.
Zbieżne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2016 r., sygn. 3063-ILPP1-2.4512.160.2016.1.MR, w której wskazał, że „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatku VAT nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – Gmina, ani jej jednostka organizacyjna (OPS) nie będą wykonywały czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem zakupionym w ramach projektu. Zarówno realizacja projektu, jak i udostępnianie majątku powstałego na skutek jego realizacji, tj. zmodernizowanego budynku, będzie się odbywała w ramach realizacji zadań własnych Gminy, zgodnie ustawą o samorządzie gminnym. Zatem Gmina w kontekście tej czynności nie będzie działała w charakterze podatnika podatku o towarów i usług”.
Zbliżony pogląd zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej dnia 20 maja 2016 r., sygn. 1061-IPTPP1.4512.231.2016.2.MSu, w której zauważył, że: „Natomiast mając na uwadze okoliczności przedstawione we wniosku należy uznać, iż w odniesieniu do budynków tj. (...) Dom Senior (...) nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji ww. obiektów. Jak wynika z opisu stanu sprawy ww. budynki będą wykorzystywane przez Gminę do czynności nieopodatkowanych. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w ww. obiektach”.
W konsekwencji, zdaniem Gminy nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zatem aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 15 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Na terenie Gminy od marca 2016 r. działa Dzienny Dom „(...)” mający na celu aktywizację osób powyżej 60 roku życia. Gmina pobiera/będzie pobierać odpłatności za wyżywienie od osób korzystających z Dziennego Domu „(...)” zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej w sprawie ustalenia zasad ponoszenia odpłatności za pobyt w Dziennym Domu „(...)”. Oprócz wskazanych opłat, Gmina nie pobiera/nie będzie pobierać innych dodatkowych odpłatności z tytułu korzystania z Dziennego Domu „(...)”. W związku z dużym zainteresowaniem Dziennym Domem „(...)”, w celu zwiększenia ilości miejsc dla korzystających, Gmina planuje realizację zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa, remont i adaptacja części zdegradowanego budynku szpitalnego na cele domu pobytu dziennego dla seniorów (...)”. Zadanie polegać będzie na przebudowie, remoncie i adaptacji części zdegradowanego budynku szpitalnego na cele Domu Pobytu Dziennego. Inwestycja obejmie swym zakresem w szczególności przebudowę oraz remont wnętrza budynku, wymianę okien i drzwi zewnętrznych oraz remont pokrycia dachowego wraz z ociepleniem. Inwestycja będzie realizowana przez Gminę przy udziale dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, w zakresie poddziałania: 10.2 Inwestycje wynikające z Lokalnych Planów Rewitalizacji. Projekt zakłada kompleksowe działania inicjowane i koordynowane przez władze samorządowe, które mają przyczyniać się do aktywizacji środowiska zagrożonego wykluczeniem społecznym, do którego należą osoby starsze, nieaktywne zawodowo. Celem projektu jest m.in.:
W związku z powyższym projekt wpływa pozytywnie na rozwój gospodarczy i społeczny regionu. Po oddaniu Inwestycji do użytkowania, będzie ona wykorzystywana przez Gminę do realizacji jej zadań własnych dotyczących opieki społecznej, w szczególności w zakresie udzielania wsparcia seniorom, tj. osobom nieaktywnym zawodowo w wieku powyżej 60 lat. Tym samym, Gmina będzie wykorzystywać Dzienny Dom Pomocy głównie do czynności, które jej zdaniem, pozostają poza zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W odniesieniu natomiast do kwestii odpłatnego wyżywienia osób korzystających z Domu Pobytu Dziennego, Gmina uważa, że są to czynności podlegające opodatkowaniu VAT, aczkolwiek objęte zwolnieniem z VAT. Przy twierdzeniu tym Gmina powołuje się na przepis art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT. Poza ww. opłatami z tytułu wyżywienia, Dzienny Dom Pomocy nie będzie służył Gminie do wykonywania innych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (Gmina nie będzie, przykładowo, odpłatnie udostępniać jego powierzchni lub jej części na podstawie umowy najmu/dzierżawy, pobierać odpłatności za zajęcia, etc.).
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego.
W analizowanej sprawie nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, bowiem jak wskazano w opisie sprawy Gmina będzie wykorzystywać Dzienny Dom Pomocy do zadań publicznoprawnych oraz do czynności zwolnionych od VAT (opłaty z tytułu wyżywienia). Ponadto, Gmina wskazała że poza opłatami z tytułu wyżywienia Dzienny Dom Pomocy nie będzie służył Gminie do wykonywania innych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zatem, pomimo że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie będzie on w żadnej części wykorzystywał zakupionych towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a tym samym nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia od ww. zadania.
Podsumowując, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostanie spełniony warunek – wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją planowanej Inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, że Gmina będzie użytkować Dzienny Dom Pomocy do zadań publicznoprawnych oraz do czynności zwolnionych od VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-2.4012.200.2017.1.AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 0112-KDIL2-3.4012.220.2017.1.AŻ