Source: https://interpretacje-podatkowe.org/norma/ippb1-415-502-07-11-5-s-ec
Timestamp: 2018-04-23 17:22:44+00:00
Document Index: 36353382

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 24', 'art. 2', 'art. 14', 'SA/Wa ', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 2', 'SA/Wa ', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 2', 'SA/Wa ', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IPPB1/415-502/07/11-5/S/EC | Interpretacja indywidualna
♦ › Norma › IPPB1/415-502/07/11-5/S/EC
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 22 sierpnia 2011 r.
Je?eli Wnioskodawca jako podatnik uzyskuj1cy przychody z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej nie zg3osi3 zamiaru prowadzenia ksi1g, ustala dochód przy zastosowaniu norm szacunkowych i to niezale?nie od wielkooci uzyskanych przychodów. Przekroczenie limitu przychodów, o jakim mowa w art. 24a ust. 4 ustawy, nie jest w tej sytuacji okolicznooci1 wa?1c1, poniewa? obowi1zek prowadzenia ksi1g, w tym ksi1g rachunkowych, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i dla potrzeb tej ustawy jest uregulowany swoiocie, odmiennie, ni? w ustawie o rachunkowooci. Dlatego te? dochód z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej w wypadku, gdy podatnik (Wnioskodawca) zamiaru prowadzenia ksi1g nie zg3osi3, okreolany bedzie wy31cznie na podstawie norm szacunkowych dochodu okreolonych w za31czniku nr 2 do ustawy, tak?e wtedy, gdy przychód przekroczy limit z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowooci.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzia3aj1c w imieniu Ministra Finansów, uwzgledniaj1c prawomocny wyrok Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 1681/08 z dnia 09.04.2009 r. (data wp3ywu 20.07.2011 r.) stwierdza, ?e stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24.09.2007 r. (data wp3ywu 21.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dzia3ów specjalnych produkcji rolnej - jest prawid3owe.
W dniu 21.12.2007 r. zosta3 z3o?ony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dzia3ów specjalnych produkcji rolnej.
W przedmiotowym wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e.
Wnioskodawca prowadzi dzia3alnooa rolnicz1 jednorodn1 polegaj1c1 na uprawie pomidorów na pod3o?u mineralnym w szklarniach ogrzewanych o 31cznej powierzchni 94649 m2. Opisana powy?ej produkcja ma charakter sezonowy (sezon sprzeda?y produktów trwa najczeociej w przedziale od miesi1ca marca do listopada). Dzia3alnooa ta spe3nia wszelkie kryteria do sklasyfikowania jej jako „dzia3y specjalne produkcji rolnej”. W 2007 roku podobnie jak w latach poprzednich podstaw1 obliczenia dochodu z prowadzonego gospodarstwa ogrodniczego i tym samym podstawy obliczenia podatku dochodowego by3y normy szacunkowe okreolone w za31czniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Bior1c pod uwage wartooa dotychczasowych obrotów oraz prognozy sprzeda?y do konca sezonu mo?na przewidziea, ?e 31czny obrót przekroczy próg 800.000 EURO, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 wrzeonia 1994 roku o rachunkowooci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).
W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie.
Czy fakt przekroczenia progu obrotów o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowooci powoduje utrate prawa wyboru formy opodatkowania wed3ug norm szacunkowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca ustanowi3 dwa sposoby ustalania przychodu z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej tj. na podstawie norm szacunkowych czyli w formie zrycza3towanej oraz na zasadach okreolonych w art. 14 ustawy, na podstawie zapisów w ksiegach wykazuj1cych wysokooa tego przychodu, w sytuacji kiedy to podatnik dokona dobrowolnego wyboru takiego sposobu ustalania przychodu. Mo?liwooa wyboru sposobu obliczenia wartooci przychodu ustawodawca zagwarantowa3 podatnikowi zapisem w art. 15 ustawy poprzez u?ycie konstrukcji fakultatywnego uznania — (...) o zamiarze za3o?enia ksi1g podatnik jest obowi1zany zawiadomia w3aociwego naczelnika urzedu skarbowego (...). Bez w1tpienia wybór co do sposobu ustalania przychodu z tytu3u prowadzenia dzia3ów specjalnych produkcji rolnej i tym samym wybór zasad opodatkowania dochodu ustawodawca pozostawi3 wy31cznie uznaniu podatnika. Jednakowo w myol art. 24a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowi1zek prowadzenia ksi1g maj1 osoby prowadz1ce dzia3alnooa w zakresie dzia3ów specjalnych produkcji rolnej, je?eli zg3osi3y taki zamiar. St1d mo?na wnioskowaa, ?e przepisy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 wrzeonia 1994 roku o rachunkowooci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) maj1 zastosowanie dla podatników prowadz1cych dzia3alnooa w zakresie dzia3ów specjalnych produkcji rolnej, je?eli dokonaj1 wyraYnie takiego wyboru prowadzenia ksi1g. W ocenie wnioskodawcy mo?liwooa wyboru formy ustalenia wartooci przychodów na podstawie ksi1g lub na podstawie norm szacunkowych jest zgodna z wol1 ustawodawcy i ratio legis analizowanych powy?ej przepisów. Odmienna wyk3adnia tych?e przepisów stanowi3aby nadinterpretacje prawa dokonan1 z niekorzyoci1 dla podatnika.
W dniu 26.02.2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyda3 interpretacje indywidualn1 Nr IPPB1/415-502/07-2/AG stwierdzaj1c, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24.09.2007 r. (data wp3ywu 21.12.2007 r.) w zakresie opodatkowania dzia3ów specjalnych produkcji rolnej jest nieprawid3owe.
Organ stwierdzi3, i? wyboru sposobu ustalania dochodu z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej, tj. na podstawie ksi1g b1dY norm szacunkowych dokonuje sam podatnik. Jednak?e mo?liwooa wyboru sposobu ustalania dochodu z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej jest ograniczona wielkooci1 uzyskanego przychodu z tego Yród3a. Je?eli zatem przychody podatnika przekrocz1 wspomniany próg 800.000 EURO, to powstaje obowi1zek ustalania dochodu na podstawie zapisów dokonywanych w prowadzonych ksiegach rachunkowych. Wówczas nie jest mo?liwe rozliczanie podatku dochodowego przy zastosowaniu norm szacunkowych przewidzianych dla przychodów z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej.
W zwi1zku z powy?szym rozstrzygnieciem Wnioskodawca wniós3 wezwanie do usuniecia naruszenia prawa w dniu 17.03.2008 r. (data wp3ywu 19.03.2008 r.), zao odpowiedzi na powy?sze wezwanie udzielono pismem z dnia 17.04.2008 r. znak Nr IPPB1/415-502/07-4/AG (skutecznie doreczonym w dniu 21.04.2008 r.).
W dniu 19.05.2008 r. Wnioskodawca wniós3 do tut. organu podatkowego skarge na ww. interpretacje, w której wnioskowa3 o jej uchylenie.
Wyrokiem z dnia 09.04.2009 r., sygn. akt III SA/Wa 1681/08 Wojewódzki S1d Administracyjny w Warszawie uchyli3 zaskar?on1 interpretacje indywidualn1.
W uzasadnieniu wyroku S1d wskaza3, i? (...) Ustawodawca w sposób wyraYny okreoli3, co nale?y rozumiea pod pojeciem dzia3alnooci gospodarczej i wskaza3 wprost, ?e przychody z dzia3alnooci gospodarczej to przychody, które nie s1 zaliczane do innych Yróde3 wymienionych w art. 10 ustep 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy p.d.o.f. Nie mo?na wiec uto?samiaa pojecia przychodów osi1ganych z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej z przychodami osi1ganymi z prowadzonej przez podatnika pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej.
Oznacza to, ?e przepisy ustawy p.d.o.f. nie nak3adaj1 na podatnika prowadz1cego dzia3alnooa w zakresie dzia3ów specjalnych produkcji rolnej obowi1zku prowadzenia ksi1g rachunkowych po przekroczeniu progu przychodów netto, o którym mowa w art. 2 ustep 1 pkt 2 ustawy o rachunkowooci. (...) s1d nie mo?e uznaa za prawid3owe stanowiska organu podatkowego, zgodnie z którym samo przekroczenie progu przychodów w wysokooci odpowiadaj1cej równowartooci w z3otych polskich kwoty 800.000 EURO, co zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowooci powoduje powstanie obowi1zku prowadzenia ksi1g rachunkowych, powoduje zmiane zasad opodatkowania podatników osi1gaj1cych dochody z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej, okreolone w art. 24 ustep 4 ustawy p.d.o.f.
Zgodnie z art. 24 ustep 4 ustawy p.d.o.f. dochód z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej mo?e bya ustalony na dwa sposoby:
je?eli podatnik prowadzi ksiegi, o których mowa w art. 15 ustawy, dochodem z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej jest ró?nica miedzy przychodem z tytu3u prowadzenia tych dzia3ów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiekszonymi o wartooa przyrostu stada zwierz1t na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na pocz1tek roku i pomniejszona o wartooa ubytków w tym stadzie w ci1gu roku podatkowego;
je?eli podatnik nie prowadzi ksi1g, o których mowa w art. 15 ustawy dochód z tego Yród3a ustala sie przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z okreolonej powierzchni upraw lub jednostki produkcyjnej zwierzecej, okreolonych w za31czniku nr 2.
Artyku3 15 ustawy p.d.o.f. przewiduje, ?e podatnik prowadz1cy dzia3y specjalne produkcji rolnej zobowi1zany jest do powiadomienia w3aociwego naczelnika urzedu skarbowego o zamiarze prowadzenia ksi1g wykazuj1cych przychód. Ze sformu3owania powy?szego przepisu wynika, ?e to podatnik decyduje, czy rozpocznie prowadzenie ksi1g wykazuj1cych przychód (przy czym mo?e to bya zarówno podatkowa ksiega przychodów i rozchodów jak i ksiegi rachunkowe).
Oznacza to, ?e ustawa p.d.o.f., reguluj1ca zasady opodatkowania, to jest podmiot oraz przedmiotu opodatkowania, stawki podatkowe, zasady przyznawania ulg i umorzen oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatku pozostawia woli podatnika rozpoczecie prowadzenia ksi1g i w konsekwencji wybór zasad opodatkowania. W tej sytuacji nie mo?na przyj1a, ?e by inna ustawa, w tym przypadku ustawa o rachunkowooci, która nie zawiera elementów niezbednych dla wprowadzenia daniny publicznej, mog3a zmodyfikowaa zasady opodatkowania wynikaj1cej z ustawy p.d.o.f. Uwzgledniaj1c przywo3ane powy?ej w punkcie 9 zasady, wed3ug jakich winny bya nak3adane obowi1zki podatkowe art. 2 ustep 1 pkt 2 ustawy o rachunkowooci nie mo?e bya traktowany jako decyduj1cy o zasadach opodatkowania osób prowadz1cych dzia3y specjalne produkcji rolnej.
Wyrokiem z dnia 08 kwietnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1189/09 Naczelny S1d Administracyjny oddali3 skarge kasacyjn1, wniesion1 przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.
Rozpatruj1c ponownie wniosek w przedmiotowej sprawie organ podatkowy, zwa?y3 co nastepuje:
Zgodnie z treoci1 art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dzia3y specjalne produkcji rolnej stanowi1 odrebne Yród3a przychodów.
Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej ustala sie wed3ug zasad okreolonych w art. 14 (a wiec zasad w3aociwych dla pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej), je?eli podatnik prowadzi ksiegi wykazuj1ce te przychody. O zamiarze za3o?enia ksi1g podatnik jest obowi1zany zawiadomia w3aociwego naczelnika urzedu skarbowego przed rozpoczeciem roku podatkowego albo przed rozpoczeciem prowadzenia dzia3ów specjalnych produkcji rolnej, je?eli nast1pi3o ono w ci1gu roku.
Stosownie do art. 24a ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, spó3ki cywilne osób fizycznych, spó3ki jawne osób fizycznych oraz spó3ki partnerskie wykonuj1ce dzia3alnooa gospodarcz1, s1 obowi1zane prowadzia podatkow1 ksiege przychodów i rozchodów, zwan1 dalej „ksieg1” albo ksiegi rachunkowe.
W myol art. 24a ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, obowi1zek prowadzenia ksiegi dotyczy równie? osób prowadz1cych dzia3y specjalne produkcji rolnej, je?eli osoby te zg3osi3y zamiar prowadzenia tych ksi1g.
Zastosowany w tym przepisie termin "równie?" wskazuje, ?e ustawodawca uregulowa3 w nim zasadniczo odmienn1 sytuacje faktyczn1 ni? ta, która podlega regulacji zawartej w ust. 1 art. 24a. O ile zatem ust. 1 art. 24a ustawy dotyczy podatników wykonuj1cych dzia3alnooa gospodarcz1, a wiec uzyskuj1cych przychody ze Yród3a przychodów okreolonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy jako pozarolnicza dzia3alnooa gospodarcza, o tyle ust. 2 art. 24a ustawy odnosi sie do podatników uzyskuj1cych przychody z innych Yróde3 przychodów – prowadz1cych dzia3y specjalne produkcji rolnej, je?eli osoby te zg3osi3y zamiar prowadzenia tych ksi1g (pkt 2).
W ustepie 2 powo3anego artyku3u, ustawodawca na3o?y3 obowi1zek prowadzenia podatkowej ksiegi przychodów i rozchodów na osoby prowadz1ce dzia3y specjalne produkcji rolnej, o ile zg3osi3y one zamiar prowadzenia powy?szych ksi1g. Zapis powy?szy oznacza, ?e wy31cznie od woli osób prowadz1cych dzia3y specjalne produkcji rolnej uzale?nione jest prowadzenie podatkowej ksiegi przychodów i rozchodów.
Zgodnie z art. 24a ust. 4 ww. ustawy, obowi1zek prowadzenia ksi1g rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spó3ek cywilnych osób fizycznych, spó3ek jawnych osób fizycznych oraz spó3ek partnerskich, je?eli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wynios3y w walucie polskiej co najmniej równowartooa kwoty okreolonej w euro przepisach o rachunkowooci.
Okreolony w tym przepisie obowi1zek prowadzenia ksi1g rachunkowych po przekroczeniu okreolonego limitu przychodów dotyczy, co do zasady, podatników osi1gaj1cych przychody z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej.
Zgodnie z art. 24 ustep 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej mo?e bya ustalony na dwa sposoby:
Artyku3 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, ?e podatnik prowadz1cy dzia3y specjalne produkcji rolnej zobowi1zany jest do powiadomienia w3aociwego naczelnika urzedu skarbowego o zamiarze prowadzenia ksi1g wykazuj1cych przychód. Ze sformu3owania powy?szego przepisu wynika, ?e to podatnik decyduje, czy rozpocznie prowadzenie ksi1g wykazuj1cych przychód (przy czym mo?e to bya zarówno podatkowa ksiega przychodów i rozchodów jak i ksiegi rachunkowe).
Oznacza to, ?e ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostawia woli podatnika rozpoczecie prowadzenia ksi1g i w konsekwencji wybór zasad opodatkowania.
Z powo3anych przepisów wynika, ?e dochód z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej ustalany jest przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko wówczas, gdy podatnik nie zg3osi zamiaru prowadzenia ksi1g w trybie okreolonym w art. 24a ust. 2 pkt 2 i art. 15 zdanie drugie ustawy.
Maj1c powy?sze na wzgledzie, stwierdzia nale?y, ?e je?eli Wnioskodawca jako podatnik uzyskuj1cy przychody z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej nie zg3osi3 zamiaru prowadzenia ksi1g, ustala dochód przy zastosowaniu norm szacunkowych i to niezale?nie od wielkooci uzyskanych przychodów. Przekroczenie limitu przychodów, o jakim mowa w art. 24a ust. 4 ustawy, nie jest w tej sytuacji okolicznooci1 wa?1c1, poniewa? obowi1zek prowadzenia ksi1g, w tym ksi1g rachunkowych, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i dla potrzeb tej ustawy jest uregulowany swoiocie, odmiennie, ni? w ustawie o rachunkowooci. Dlatego te? dochód z dzia3ów specjalnych produkcji rolnej w wypadku, gdy podatnik (Wnioskodawca) zamiaru prowadzenia ksi1g nie zg3osi3, okreolany bedzie wy31cznie na podstawie norm szacunkowych dochodu okreolonych w za31czniku nr 2 do ustawy, tak?e wtedy, gdy przychód przekroczy limit z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowooci.
W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego – bior1c pod uwage rozstrzygniecia zawarte w wyroku Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Warszawie z dnia 09 kwietnia 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 1681/08 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu – do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w P3ocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 P3ock.
IPPB1/415-502/07/11-5/S/EC
1462-IPPB1.4511.992.2016.3.KS | Interpretacja indywidualna
0461-ITPB1.4511.880.2016.2.PSZ | Interpretacja indywidualna
0461-ITPB1.4511.756.2016.1.DP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-502/07-2/AG | Interpretacja indywidualna