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RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A23 - PDF
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A23
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Alfonso Márquez Castro
1 RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A23 Análisis Casos Prácticos ALDO GELSO APLICACION TRIBUTARIA S.A.
2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte º Piso Of. 200 (1055) Ciudad Autónoma de Buenos Aires Telefax: /6692/ Web: Gelso, Aldo Resoluciones Técnicas Comentadas 6 a º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., p.; 28x20 cm. ISBN Contabilidad. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 18/03/2008 COPYRIGHT 1999/2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Octubre de ª Edición, Agosto de ª Edición, Febrero de ª Edición, Mayo de º Edición: Abril de º Edición: Diciembre de º Edición: Octubre de º Edición: Agosto de º Edición: Julio de Edición: Marzo de Edición: Marzo de 2008 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO, ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2008 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1550 Ciudad Autónoma de Buenos Aires
3 Prólogo Las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Contables. Los mismos permitan transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación y gestión de los entes públicos y privados. En el año 2006 la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, junto con el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, unificaron las normas contables aplicables en todo el país, por ello en esta undécima edición exponemos el texto legal y comentarios de las Resoluciones Técnicas, Interpretaciones y Resoluciones de Junta de Gobierno vigentes. Además publicamos los Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 11 y 13 y el Proyecto de Recomendación Técnica Nº 1 del Sector Público. Aclaramos que el texto de las Resoluciones Técnicas Nros 19 y 20, modificatorias de las demás Resoluciones Técnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por último, se han derogado las Resoluciones Técnicas Nros. 10, 12 y 13. Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos. Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación: Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales, Industriales y de Servicios Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular
4 Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 11 y 13 Proyecto Nº 1 de Recomendación Técnica del Sector Público Interpretaciones Resoluciones Junta de Gobierno La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, los que se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquier situación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estudiantes. Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte práctica. La Editorial
5 TabladeContenido TABLA DE CONTENIDO RESOLUCION TECNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea I. INTRODUCCIÓN II. ANTECEDENTES III. ASPECTOS SALIENTES IV. NORMAS IV.A. CONCEPTOS GENERALES IV.B. MÉTODO IV.B.1. Proceso secuencial IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas.. 17 IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos IV.B.4. Anticuación de las partidas IV.B.5. Índice a emplear IV.B.6. Coeficiente de reexpresión IV.B.7. Valor recuperable de los activos IV.B.8. IV.B.9. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio.. 18 IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS IV.D. EXPOSICIÓN IV.E. REGISTRO CONTABLE IV.F. UNIFORMIDAD IV.G. DECISIONES DEL ENTE IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS IV.I. VIGENCIA COMENTARIO Conceptos de Ajuste por Inflación Cuál es la diferencia entre valuación, medición, ajuste por inflación y reconocimiento de la inflación? Qué mecanismos de reconocimiento de la inflación existen? Cuándo se debita y cuándo se acredita el Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)? Qué sucede cuando hay deflación? Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida de valuación con cuentas detalladas? Cómo se presenta la información comparativa en los estados contables? La elección entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la contrapartida de la valuación, medición o ajuste de un bien es optativa? El resultado final es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas en detalle? La segregación del componente financiero implícito adecuadamente es optativa o no? El resultado final, es el mismo en caso de segregar el componente financiero implícito o no hacerlo? Los anexos también se presentan en monda de la fecha de cierre? Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes de la distribución? Todas las cuentas se ajustan o valúan aumentando o disminuyendo su valor directamente? Casos prácticos especiales Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y terminado con reconocimiento de la misma Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflación Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflación. 55 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 Normas de Auditoría I. INTRODUCCIÓN I.A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME I.B. ANTECEDENTES II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL.. 60 II.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA II.C. NORMAS SOBRE INFORMES III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE III.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA Independencia Falta de independencia Vinculación económica Alcance de las incompatibilidades III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA Auditoría de estados contables Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23/5
6 Tabla de Contenido Certificación Investigaciones especiales Papeles de trabajo III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES INFORME BREVE INFORME EXTENSO INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS INFORME SOBRE LOS CONTROLES CERTIFICACIÓN INFORMES ESPECIALES COMENTARIO Modelo general Modelos de Informes del Auditor Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, con párrafos explicativos Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por falta de uniformidad Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de valuación Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de exposición Informe sobre estados contables con salvedades indeterminadas por limitaciones en el alcance del trabajo del auditor Informes sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, no reconociendo la inflación Informes sobre estados contables con opinión favorable con salvedades, no reconociendo la inflación Modelos de informes de revisión limitada sobre Estados Contables Intermedios Informe sobre estados contables correspondientes a una sociedad anónima Modelos de certificaciones Certificación contable de ventas Certificación sobre ingresos personales.. 86 RESOLUCION TECNICA Nº 8 Normas Generales de Exposición Contable CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE ÚTIL B. OBJETIVO C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES D. ESTRUCTURA E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS F. ANTECEDENTES CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. ASPECTOS GENERALES C. ESTADOS BÁSICOS D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS E. INFORMACIÓN COMPARATIVA F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura A.3. Clasificación B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES B.1. Activos corrientes B.2. Activos no corrientes B.3. Pasivos corrientes B.4. Pasivos no corrientes C. FRACCIONAMIENTODELOSRUBROS D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS RUBROS E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS) A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura A.3. Clasificación B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES B.1. Concepto B.2. Efectos CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO A. ESTRUCTURA A.1. Variación del monto A.2. Causas de variación A.3. Tipificación de las actividades A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES D. INFORMACIÓN COMPARATIVA CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
7 TabladeContenido B.1. Identificación de los estados contables.. 96 B.2. Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables. 96 B.3. Identificación del ente B.4. Capital del ente B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa.. 97 B.6. Comparabilidad B.7. Unidad de medida B.8. Criterios de medición contable de activos y pasivos B.9. Composición o evolución de los rubros.. 98 B.10. Bienes de disponibilidad restringida B.11. Gravámenes sobre activos B.12. Contingencias B.13. Restricciones para la distribución de ganancias B.14. Modificación a la información de ejercicios anteriores B.15. Hechos relacionados con el futuro B.16. Participación en negocios conjuntos B.17. Pasivos por costos laborales B.18. Información sobre la aplicación del método valor patrimonial proporcional.. 99 B.19. Información sobre el estado de flujo de efectivo C. ASPECTOS FORMALES COMENTARIO Estado de flujo de efectivo Caso Práctico Datos Solución propuesta RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES B. OBJETIVO C. ESTRUCTURA D. ANTECEDENTES CAPÍTULO II NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. MODELO C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN. 117 CAPÍTULO III ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL A. ACTIVO A.1. Caja y Bancos A.2. Inversiones A.3. Créditos A.4. Bienes de cambio A.5. Bienes de uso A.6. Activos intangibles A.7. Otros activos A.8. Llave de negocio B. PASIVO B.1. Deudas B.2. Previsiones C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS D. PATRIMONIO NETO CAPÍTULO IV ESTADO DE RESULTADOS A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO B. RESULTADOS ORDINARIOS B.1. Ventas netas de bienes y servicios B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados B.3. Resultado bruto sobre ventas B.4. B.4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización B.5. Gastos de comercialización B.6. Gastos de administración B.7. Otros gastos B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados B.9. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) B.11. Otros ingresos y egresos B.12. Impuesto a las ganancias B.13. Participación minoritaria sobre resultados C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA CAPÍTULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS A.1. Capital suscripto A.2. Aportes irrevocables A.3. Prima de emisión B. RESULTADOS ACUMULADOS B.1. Ganancias reservadas B.2. Resultados diferidos B.3. Resultados no asignados CAPÍTULO VI INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas A.2. Bienes de cambio A.3. Bienes de uso A.4. Inversiones permanentes A.5. Bienes de disponibilidad restringida A.6. Activos intangibles A.7. Previsiones A.8. Dividendos acumulativos impagos A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados A.10. Realización de diferentes actividades A.11. Otros resultados ordinarios A.12. Resultados extraordinarios A.13. Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23/7
8 Tabla de Contenido A.14. Unificaciones de intereses A.15. Llave de negocio B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS C. CUESTIONES DIVERSAS C.1. Información por segmentos C.2. Instrumentos financieros C.3. Arrendamientos C.4. Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros C.5. Combinaciones de negocios C.6. Operaciones discontinuadas o en descontinuación C.7. Impuesto a las ganancias C.8. Resultado por acción D. ASPECTOS FORMALES COMENTARIO Información complementaria Anexos a los estados contables Notas a los Estados Contables RESOLUCION TECNICA Nº 11 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro 149 CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS C. ANTECEDENTES CAPÍTULO II ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD CAPÍTULO III ESTADO DE SITUAClÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. ACTIVO A.1. Caja y bancos A.2. Inversiones A.3. Créditos A.4. Bienes para consumo o comercialización 151 A.5. Bienes de uso A.6. Activos intangibles A.7. Otros activos B. PASIVO B.1. Deudas B.2. Previsiones B.3. Fondos con destino específico C. PATRIMONIO NETO CAPÍTULO IV ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO B. RECURSOS ORDINARIOS B.1. Recursos para fines generales B.2. Recursos para fines específicos B.3. Recursos diversos C. GASTOS ORDINARIOS C.1. Gastos generales de administración C.2. Gastos específicos de sectores C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles C.4. Otros egresos o gastos D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) E. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO DEL PERÍODO O EJERCICIO F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS G. SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO O EJERCICIO H. REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES. 153 CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. APORTES DE LOS ASOCIADOS A.1. Capital A.2. Aportes de Fondos para fines específicos B. SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO B.1. Superávits reservados B.2. Resultados no asignados CAPÍTULO VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CAPÍTULO VII INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas A.3. Bienes para consumo o comercialización 154 A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar A.5. Activos intangibles A.6. Previsiones A.7. Recursos y gastos A.8. Resultados financieros A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos A.10. Resultados extraordinarios A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo B. CRITERIOS DE VALUACIÓN C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA D. CONTINGENCIAS E. INFORMACIÓN PRESUPUESTADA F. ASPECTOS FORMALES ANEXO EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA CASO PRÁCTICO Datos / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
9 TabladeContenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 Información Contable de Participaciones ennegociosconjuntos I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO B. ANTECEDENTES II. NORMAS A. DEFINICIONES A.1. Negocio conjunto A.2. Control A.3. Control conjunto A.4. Control por parte de un participante A.5. Participante A.6. Inversor pasivo A.7. Operador o director A.8. Consolidación proporcional B. NORMAS GENERALES B.1. Valuación y exposición de las participaciones en negocios conjuntos B.2. Estados contables del negocio conjunto. 169 C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL C.1. Requisitos para la aplicación del método. 169 C.2. Estado de situación patrimonial C.3. Estado de resultados D. CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL E. VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL CONJUNTO F. INFORME DEL AUDITOR III. ANEXOS ANEXO A. MODIFICACIONES A OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS ANEXO B EJEMPLO Supuestos RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15 Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA. 173 B. ANTECEDENTES II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA A. CRITERIO GENERAL B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA III. NORMAS GENERALES A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA C. NORMAS SOBRE INFORMES IV. NORMAS PARTICULARES A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA Independencia Prohibiciones e incompatibilidades Vinculación económica Alcance de las incompatibilidades B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA C. NORMAS SOBRE INFORMES ANEXO I FUNCIONES RECURRENTES FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES ANEXO II ANEXO III I. DOCUMENTOS EXAMINADOS II. ALCANCE DEL EXAMEN III. DICTAMEN ANEXO IV I. DOCUMENTOS EXAMINADOS II. ALCANCE DEL EXAMEN III. DICTAMEN ANEXO V I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA II.ALCANCEDELAREVISIÓNLIMITADA III. CONCLUSIÓN ANEXO VI I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA II.ALCANCEDELAREVISIÓNLIMITADA III. CONCLUCIÓN ANEXO VII ANEXO VIII ANEXO IX ANEXO X FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS A. VINCULACIÓN ENTRE LASINDICATURA Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Criterio general APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23/9
10 Tabla de Contenido 2. Responsabilidad del síndico en materia de dividendos anticipados Responsabilidad del síndico respecto de contratos celebrados entre la Sociedad y sus directores B. LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO C. EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO Verificación de la garantía de los directores por parte del síndico Naturaleza de la función del síndico al investigar las denuncias que le formulen los accionistas Posibilidad de designar directores Atribuciones del síndico en la liquidación de la Sociedad La firma de los títulos valores F. CARTA DE INDEMNIDAD RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales INTRODUCCIÓN OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES Atributos Pertinencia (atingencia) Confiabilidad (credibilidad) Sistematicidad Comparabilidad Claridad (comprensibilidad) Restricciones que condicionan el logro de los requisitos Oportunidad Equilibrio entre costos y beneficios ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Situación patrimonial Activos Pasivos El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas Evolución patrimonial Transacciones con los propietarios o sus equivalentes Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas Impuestos sobre las ganancias Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas Variaciones patrimoniales puramente cualitativas Evolución financiera Recursos financieros Orígenes y aplicaciones RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES MODELO CONTABLE Unidad de medida Criterios de medición Capital a mantener DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES MODELO CONTABLE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General ALCANCE NORMAS GENERALES Reconocimiento Devengamiento Reclasificaciones de activos o pasivos Baja de activos o pasivos Significación Integridad en la aplicación de normas optativas Consistencia en la aplicación de criterios alternativos UNIDAD DE MEDIDA Expresión en moneda homogénea Mediciones en moneda extranjera Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación proporcional MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL Criterios generales Mediciones contables de los costos / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
11 Reglas generales Bienes o servicios adquiridos Bienes incorporados por aportes y donaciones Bienes incorporados por trueques Bienes incorporados por fusiones y escisiones Bienes producidos Costos financieros Costos de cancelación Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta Pautas básicas Determinación de valores netos de realización Determinación de costos de reposición Empleo del costo original como sucedáneo Comparaciones con valores recuperables Criterio general Frecuencia de las comparaciones Niveles de comparación Estimación de los flujos de fondos Tasas de descuento Imputación de las pérdidas por desvalorización Reversiones de pérdidas por desvalorización Medición inicial de créditos y pasivos Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios Créditos en moneda originados en transacciones financieras Créditos en moneda originados en refinanciaciones Otros créditos en moneda Créditos en especie Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios Pasivos en moneda originados en transacciones financieras Pasivos en moneda originados en refinanciaciones Otros pasivos en moneda Pasivos en especie Componentes financieros implícitos Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales Consideración de hechos contingentes Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR Efectivo Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización) Otros créditos en moneda Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios) Bienes de cambio Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado TabladeContenido Bienes de cambio en general Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7. y Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas Criterio general Condiciones para aplicar el criterio general Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura Participaciones permanentes en otras sociedades Participaciones no societarias en negocios conjuntos Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto activos biológicos Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) Activos Biológicos Llave de negocio Otros activos intangibles Reconocimiento Medición contable Depreciaciones Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras) Otros pasivos en moneda Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura Pasivos en especie Compromisos que generan pérdidas Cuestiones de aplicación Distinción entre pasivo y patrimonio neto Arrendamientos Pérdidas operativas futuras Reestructuraciones Combinaciones de negocios Impuesto a las ganancias Pasivos por costos laborales CAPITAL A MANTENER CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES NORMAS DE TRANSICIÓN Norma general Excepciones Comparaciones con valores recuperables Bienes de uso y asimilables y saldos de revalúos Activos intangibles Conversión de estados contables Pasivos por costos laborales Costos financieros Llave de negocio Arrendamientos Combinaciones de negocios CUESTIONES NO PREVISTAS ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) Comentarios Referidas a la contrapartida utilizada en la medición y ajuste de activos, pasivos, cuentas de patrimonio neto y de resultados APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 11
12 Tabla de Contenido Opción A: Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda Opción B: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda generados por activos o generados por pasivos Opción C: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda identificado por los rubros Opción D: Cuentas individuales enunciadas por su naturaleza Conclusión Referidos a las registraciones de compras y ventas Conocer la normas de medicion vigentes, y en los casos que permita opciones analizar la posibilidad de contemplar valores corrientes o presentes Considerar la posibilidad de registrar mediciones intermedias cada vez que sea necesario sin aguardar al cierre del ejercicio Comparación con el valor recuperable Conclusiones Ejercicio Integral Caso 1: Contexto de estabilidad monetaria Activación de carga financiera en procesos de producción o construcción prolongado en el tiempo Ejercicio práctico Impuesto diferido Ejercicio Práctico RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓN O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL Diferenciación entre entidades integradas y no integradas Conversión de estados contables de entidades integradas Conversión de estados contables de entidades no integradas Cambios en la clasificación de una entidad Información a presentar Norma de transición INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA Definiciones Reconocimiento Operaciones de cobertura Condiciones para identificar la existencia de cobertura Eficacia de la cobertura Medición inicial de los instrumentos derivados Medición posterior de los instrumentos derivados Activos originados en instrumentos derivados Pasivos originados en instrumentos derivados Tratamiento de la diferencia de medición Cese de la contabilización de cobertura Información a presentar Norma de transición LLAVE DE NEGOCIO Reconocimiento Medición contable inicial Medición contable periódica Llave positiva Llave negativa Depreciaciones Llave positiva Llave negativa Información a presentar Norma de transición ARRENDAMIENTOS Definiciones Tipos de arrendamiento Arrendamientos financieros Contabilidad del arrendatario Contabilidad del arrendador Arrendamientos operativos Modificaciones contractuales Venta acompañada o seguida de arrendamiento Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo Información a presentar En relación con todos los contratos de arrendamientos En relación con los contratos de arrendamientos financieros En relación con los contratos de arrendamientos operativos Norma de transición REESTRUCTURACIONES COMBINACIONES DE NEGOCIOS Definiciones Normas aplicables Adquisiciones Criterio general Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisición Unificaciones de intereses Efectos impositivos Información a presentar Información complementaria sobre combinaciones de negocios Información complementaria sobre unificación de intereses Norma de transición ESCISIONES Definiciones Normas aplicables INFORMACIÓN POR SEGMENTOS Criterio general Definiciones / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
13 TabladeContenido Identificación de segmentos de negocios Identificación de segmentos geográficos Segmentos sobre los que debe brindarse información Clasificación de los segmentos en primarios y secundarios Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos Normas contables Información a presentar Norma de transición RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA Criterio general Información en el estado de resultados Información complementaria ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ANEXO C ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SU RELACIÓN CON DETERMINADOS TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS DE RIESGO COMENTARIO Información por segmentos Caso práctico Arrendamientos financieros y operativos Ejercicio Práctico Resultados por acción ordinaria Ejercicio práctico RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21 Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas Comentario Método del valor patrimonial proporcional Metodo de medición para cualquier participación permanente Casos prácticos Estados Contables Consolidados Método de consolidación total. Situacion de control absoluto Método de consolidación proporcional. Situación de control conjunto RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria Objetivo Actividad agropecuaria Alcance Ámbito de aplicación Definiciones Reconocimiento Medición Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado Bienes no destinados a la venta sino a s utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Bienes para los que existe un mercado activo Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual Depreciaciones acumuladas Activos biológicos con procesos productivos continuos Exposición Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Exposición en el Estado de Resultados Reconocimiento de ingresos por producción Resultado de la producción Agropecuaria Comentario Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) Actividad agropecuaria Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Punto 7.1, Resolución Técnica Nº 22 ) Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad (Punto 7.2.) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 13
14 Tabla de Contenido Beneficios a los Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 23 PROYECTOS DE RESOLUCIONES TÉCNICAS Proyecto de Resolucion Tecnica Nº Proyecto de Resolución Técnica Nº PROYECTOS DE RECOMENDACIONES TÉCNICAS Proyecto N 1 de Recomendación Técnica del Sector Público INTERPRETACIONES Interpretación Nº 1/ Interpretación Nº 2/ Interpretación Nº 3/ Interpretación Nº 4/ Interpretación Nº 5/ RESOLUCIONES JUNTA DE GOBIERNO Resolución Nº 282/ Resolución Nº 284/ Resolución Nº 287/ Resolución Nº 295/ Resolución Nº 311/ Resolución Nº 312/ Resolución Nº 315/ Resolución Nº 323/ Resolución Nº 360/ / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
15 RESOLUCION TECNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea 1 2 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas VISTO: PRIMERA PARTE La Ley Nº de reformas al régimen de sociedades comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artículo 62, los artículos 6º y 20 del Estatuto de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; los artículos 1º, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.) de esta Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federación y de cada uno de los Consejos que la integran; y CONSIDERANDO: a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y de la Federación que los agrupa, dictar normas de ejercicio profesional de aplicación general, coordinando de tal forma la acción de las entidades de las diversas jurisdicciones; b) Que los Consejos Profesionales son los órganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados; c) Que es necesario que las normas relativas a la información contable sean producto de la participación activa de los profesionales que intervienen en la preparación, examen e interpretación de dicha información, así como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de información contable y de otros interesados en ella; d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la trasmisión de información económica y financiera sobre la situación y gestión de entes públicos o privados; e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, no ajustados para contemplar los efectos de la inflación sobre valores de las cuentas que los integran, presentan información que puede considerarse en términos generales totalmente distorsionada; f) Que esa información distorsionada sobre la posición y la actividad económico-financiera de un ente, sirve de base para la toma de decisiones importantes que hacen a su vida como tal (distribución de ganancia, análisis de situación patrimonial y de resultados, determinación de costos y precios de venta y otras); g) Que la necesidad de expresar los estados contables en moneda constante ha sido reconocida por la Ley Nº , estableciéndola obligatoriamente para las sociedades comprendidas en la Ley Nº de sociedades comerciales; h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer más comprensible la información contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesión; i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en el Informe Nº 9 Área Contabilidad del CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen un método de reexpresión de la información contable que permite eliminar las distorsiones que ella presenta en períodos inflacionarios; j) Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período del consulta a que se hace referencia en el artículo 25, inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias, los que una vez evaluados produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la segunda parte de esta resolución; k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de normas similares, aconsejaría que durante un período de transición se flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilización por todos los tipos de entes. Por ello, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS, RESUELVE: Artículo 1º Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda Constante que se incluyen como segunda parte de esta resolución técnica, las que serán de aplicación obligatoria para los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadas por éstos. Artículo 2º Establecer un período de transición de 2 años, a partir de la vigencia general de esta resolución, durante el cual se aplicará el siguiente régimen: Los profesionales citados aceptarán que los entes emisores de estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299 de la Ley Nº , efectúen la reexpresión del estado de resultados mediante la inclusión de una sola partida cuyo importe surgirá por diferencia entre el resultado del período reexpre- 1 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Esta resolución fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 15