Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-17-vseobecne-ustanovenia-o-zistovani-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbWcKjvLah3hX4VOA6mPENoQ/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-01-19 08:10:25+00:00
Document Index: 652391

Matched Legal Cases: ['§ 26', '§ 27', '§ 2', '§ 18', '§ 18', '§ 17', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 17', '§ 50', '§ 51', '§ 18', '§ 52', '§ 20', '§ 17', '§ 17', '§ 52', '§ 52', '§ 50', '§ 51', '§ 8', '§ 6', '§ 51', '§ 151', '§ 151', '§ 663', '§ 20', '§ 21', '§ 19']

5.5.2016, Ing. Peter Horniaček ; Ing Viera Mezeiová ; Ing. Michaela Vidová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing Viera Mezeiová
b) u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva1) z výsledku hospodárenia,
c) u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu1) vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke77a) podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva,1) pričom na účely zistenia tohto výsledku hospodárenia je povinný viesť evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva1) a uchovávať ju podľa osobitného predpisu;77b) ak pri zisťovaní základu dane daňovník uplatnil postup, pri ktorom sa vychádza z výsledku hospodárenia vykázanom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo upravenom spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, takto uplatnený postup je daňovník povinný uplatňovať aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach,
(2) Výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmamia výdavkami podľa odseku 1 pri zisťovaní základu dane sa
2. ktorú je platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa osobitného predpisu,6)o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
i) príjem a obstarávacia cena cenného papiera účtovaná do výdavkov (nákladov) pri zabezpečovacom prevode cenného papiera u dlžníka a pri spätnom prevode cenného papiera u veriteľa.
j) inventarizačný prebytok odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii1) v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa osobitného predpisu;1) tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27.
(5) Súčasťou základu dane závislej osoby podľa § 2 písm. n) a r) je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane alebo zvýšil daňovú stratu. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18. Pri určení základu dane závislej osoby sa povoľuje zahrnúť do daňových výdavkov aj pomerná časť výdavkov (nákladov) na služby vynaložených inou osobou, voči ktorej je závislou osobou, ak
(6) Úpravu základu dane závislej osoby na území Slovenskej republiky povolí správca dane, ak bola správcom dane vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podľa odseku 5 alebo ak daňová správa štátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, vykonala úpravu základu dane závislej osoby v zahraničí, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1. Povolenie takejto úpravy správca dane písomne oznámi daňovníkovi.
(7) Základ dane alebo daňová strata daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý vykonáva činnosť na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne, nemôže byť nižší alebo daňová strata nemôže byť vyššia, ako by bola dosiahnutá, keby ako nezávislá osoba vykonával rovnaké alebo podobné činnosti nezávisle od jej zriaďovateľa; základ dane alebo daňová strata sa zistí podľa § 17 až 29. Na úpravu základu dane stálej prevádzkarne sa primerane použije postup podľa § 18. Do zdaniteľných príjmov sa zahŕňa príjem dosiahnutý činnosťou stálej prevádzkarne. Do daňových výdavkov sa môžu zahrnúť aj náklady preukázateľne vynaložené zriaďovateľom stálej prevádzkarne na účely tejto stálej prevádzkarne vrátane nákladov na vedenie a všeobecných správnych výdavkov bez ohľadu na miesto ich vzniku, ak zriaďovateľ stálej prevádzkarne preukáže úhrnnú výšku týchto nákladov za podnik ako celok, zdôvodní spôsob ich delenia medzi jednotlivé časti podniku daňovníka a preukáže tok výrobkov alebo služieb smerujúcich do tejto stálej prevádzkarne. Ak nemožno určiť základ dane týmto spôsobom, na jeho určenie možno použiť aj pomer zisku alebo straty k nákladom alebo k hrubým príjmom pri porovnateľných činnostiach u porovnateľných daňovníkov alebo porovnateľnú výšku obchodného rozpätia a podobné porovnateľné ukazovatele, ak sa na ich základe preukázateľne vyčísli základ dane. Ďalej možno použiť metódu rozdelenia celkových ziskov podniku daňovníka jeho rôznym častiam alebo organizačným zložkám, ak sa dodrží princíp nezávislého vzťahu (§ 18). Daňovník môže písomne požiadať správcu dane o odsúhlasenie konkrétnej metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne. Na odsúhlasenie konkrétnej metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne sa primerane použije postup podľa § 18 ods. 4.
f) výdavky (náklady) na poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2,120)
g) výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov,1) zahrnované do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené, pričom výdavky na normy a certifikáty1) neprevyšujúce obstarávaciu cenu 2 400 eur sa zahrnú do základu dane jednorázovo.
(20) Súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného užívacieho vzťahu,80) (ďalej len "nájomná zmluva") a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom alebo užívateľom podľa osobitného predpisu80) (ďalej len "nájomca"), po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve80) a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom
rozdielu medzi príjmami a výdavkami a to u daňovníkov, ktorí:
výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS) u daňovníkov, ktorí sú povinní takýto výsledok hospodárenia vykazovať na základe povinnosti stanovenej zákonom o účtovníctve. Pri zisťovaní základu dane sa takýto výsledok hospodárenia upraví podľa opatrenia MF SR č. 11053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného podľa IFRS v znení opatrenia MF SR č. 26217/2006-72 a následne sa upraví v súlade s § 17 až 29 ZDP. Daňovníci, ktorí vykazujú výsledok hospodárenia podľa IFRS, však majú aj možnosť stanoviť základ dane z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslili, ak by účtovali v sústave podvojného účtovníctva podľa jednotlivých opatrení MF SR, ktorými sa ustanovujú postupy účtovania. V tomto prípade sú daňovníci povinní viesť evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva podľa príslušných opatrení MF SR. Je potrebné, však upozorniť na skutočnosť, že daňovník, ktorý pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia podľa IFRS, je povinný aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach uplatňovať tento spôsob vyčíslenia základu dane,
upraví (zvýši) o sumy, ktoré nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov alebo boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške – napr. výdavky na reprezentáciu, manká a škody presahujúce prijaté náhrady s výnimkou nezavinených škôd, poskytnuté dary, tvorba rezerv a opravných položiek neuznaná za daňový výdavok, výdavky vynaložené na príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, rozdiel o ktorý účtovné odpisy majetku prevyšujú daňové odpisy, a pod.,
Spoločnosť HYPOTRONIC rozhodla 17. 5. 2015 o ukončení prác na obstarávaní nového softvéru, pričom nejde o škodu. Hodnota obstaraných prác k tomuto dátumu na účte 041 bola 122 400 eur. Aký bude účtovný postup a dopad tohto rozhodnutia na ZD?
Účtovný prípad – rok 2015
Zaúčtovanie zmarenej investície
Zmarená investícia / 1 mesiac
Zníženie ZD
3 400 (122 400 / 36)
8 (05 – 12)
27 200 (3 400 x 8)
+95 200
4 (01 – 04)
V zdaňovacom období 2015, keď účtovné náklady boli ovplyvnené jednorazovým zaúčtovaním zmarenej investície vo výške 122 400 eur je potrebné zvýšiť ZD o 95 200 eur, čím sa dosiahne, že zmarená investícia ovplyvní ZD len o rozdiel medzi týmito sumami vo výške 27 200 eur. V nasledujúcich zdaňovacích obdobiach prichádza k znižovaniu ZD o príslušnú časť zmarenej investície.
Odsek 3 písm. k) a l) - od 1.1.2016 na základe novely ZDP č. 440/2015 Z. z., ktorá bola prijatá v súvislosti s novým zákonom o športe, sa zavádzajú pravidlá zahrnutia prijatého sponzorského u sponzorovaného do základu dane. Jedná sa o sponzorské dohodnuté zmluvou o sponzorstve v školstve podľa § 50 a§ 51 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe. Postup zahrnutia sponzorského do základu dane je obdobný ako v prípade prijatých dotácií, podpôr a príspevkov u fyzických alebo právnických osôb.
S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa na konci prvej vety pripojili slová: „alebo zvýšil daňovú stratu“. Ide o spresnenie znenia tohto ustanovenia v tom zmysle, že súčasťou základu dane závislej osoby je nielen rozdiel, ktorý znížil základ dane, ale aj rozdiel, ktorý zvýšil daňovú stratu. Prijatím zákona č. 333/2014 Z. z. platia s účinnosťou od 1. 1. 2015 pravidlá transferového oceňovania aj na tuzemské závislé osoby.
Podľa tohto ustanovenia môže do 31. 12. 2014 len závislá osoba požiadať správcu dane o povolenie vykonania úpravy základu dane v tuzemsku v prípade, že u závislej osoby bola vykonaná úprava základu dane z dôvodu, že sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch medzi závislou osobou a inou závislou osobou v tuzemsku alebo v zahraničí líšili od cien v porovnateľných obchodných vzťahoch medzi nezávislými osobami. Ide teda o povolenie tzv. korešpondujúcej úpravy základu dane v nadväznosti na primárnu úpravu základu dane. V prípade zahraničných závislých osôb sa povolenie korešpondujúcej úpravy základu dane vzťahuje len na primárnu úpravu základu dane vykonanú v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) a zámerom je predísť dvojitému zdaneniu. Správca dane po preverení všetkých skutočností povolí korešpondujúcu úpravu základu dane na základe oznámenia daňovníkovi.
Vzhľadom na to, že z odsekov 5 a 6 a z § 18 ZDP bolo vypustené slovo „zahraničná“ vo všetkých tvaroch, transferové oceňovanie sa bude vzťahovať nielen na zahraničné závislé osoby, ale aj na závislé osoby v rámci SR. Úpravu ZD závislej osoby na území SR za ustanovených podmienok povoľuje správca dane.
Pravidlá transferového oceňovania, vzťahujúce sa aj na tuzemské závislé osoby, sa po prvý raz použijú za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2015 (§ 52zd ods. 2 ZDP).
Odsek 7 obsahuje princípy stanovenia základu dane u daňovníka s ODP, ktorý na území SR vykonáva svoju činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne (SP). Základ dane SP musí vychádzať z princípu nezávislého vzťahu, t. j., nemôže byť nižší ako v prípade obchodovania v nezávislom postavení od svojho zriaďovateľa a v súlade s týmto princípom by sa malo vychádzať pri kalkulácii cien stálej prevádzkarne vo vzájomných obchodných vzťahoch s jej závislými osobami. Podľa tohto ustanovenia je možné písomne požiadať správcu dane o odsúhlasenie metódy pre určenie základu dane SP. Odsúhlasená metóda sa musí uplatňovať najmenej počas jedného zdaňovacieho obdobia a k jej zmene nemôže prísť v priebehu zdaňovacieho obdobia. Súčasťou zdaniteľných príjmov SP sú všetky príjmy z jej činnosti a do daňových výdavkov SP je možné zahrnúť aj náklady jej zriaďovateľa, ak boli preukázateľne vynaložené na činnosť SP (napr. správne a režijné náklady typu účtovníckych, poradenských, audítorských služieb).
zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP (na lesnú pestovateľskú činnosť ) a opravných položiek k nadobudnutému majetku,
Spoločnosť MLYNY, s. r. o., sa rozhodla počnúc zdaňovacím obdobím roka 2013 uplatňovať osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP. Túto skutočnosť spoločnosť oznámila správcovi dane pred začatím zdaňovacieho obdobia, teda v čase do 31. 12. 2012. Bude spoločnosť povinná vyznačiť v podanom daňovom priznaní za rok 2013 skutočnosť o začatí uplatňovania osobitného zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane?
Nie, spoločnosť pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013 nebude povinná vyznačiť, že začala uplatňovať osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane. Svoju oznamovaciu povinnosť si splnila podľa § 17 ods. 17 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2013.
poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2, pričom k spresneniu na uvedené kódy prišlo od 1.1.2016, ale podľa § 52zg ods. 10 ZDP už s účinnosťou pri podaní daňového priznania po 31.12.2015,
výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, pri ktorých je okrem podmienky zaplatenia stanovené, že do základu dane sa zahrnujú rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac však počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli výdavky (náklady) na normy a certifikáty zaplatené, pričom normy a certifikáty neprevyšujúce 2 400 € sa do základu dane zahrnú jednorazovo po splnení podmienky zaplatenia. Pri normách a certifikátoch s obstarávacou cenou neprevyšujúcou 2 400 € sa pri ich zahrnovaní do základu dane takto postupuje podľa § 52zg ods. 10 už pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015.
sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v školstve podľa § 50 a § 51 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe (od 1.1.2016 bol v písm. h) doplnený nový druh výdavku (nákladu), na ktorého zahrnutie do základu dane sa vzťahuje zaplatenie). Sponzor si môže do daňových výdavkov uplatniť sponzorské, len ak ho sponzor skutočne zaplatil a len vo výške preukázateľne použitej sponzorovaným v príslušnom zdaňovacom období. Okrem toho sa výdavky (náklady) na sponzorské limitujú aj v nadväznosti na vykázanie kladného základu dane v príslušnom zdaňovacom období. V prípade vykázania daňovej straty alebo nulového základu dane sa suma sponzorského u sponzora v rozsahu podľa jeho skutočného použitia nepovažuje za daňový výdavok. Zároveň je obmedzené uznanie sponzorského poskytnutého amatérskemu športovcovi okrem talentovaného športovca a športového reprezentanta do daňových výdavkov.
Účtovný prípad – rok 2014
Záväzok vyplatiť kompenzačnú platbu
Zrazená daň
Úhrada zrazenej dane
Úhrada kompenzačnej platby odberateľovi
Pri transformácii výsledku hospodárenia za zdaňovacie obdobie roka 2014 na základ dane bude náklad vo výške 200 eur zaúčtovaný na účte 544 považovaný za daňový výdavok, keďže v zdaňovacom období prišlo k jeho skutočnej úhrade.
Spoločnosť MLYNY, s. r. o., zaúčtuje pohľadávku voči svojmu dodávateľovi elektriny na kompenzačnú platbu vo výške 200 eur, z ktorej bola ale dodávateľom zrazená a odvedená zrážková daň vo výške 38 eur. Na bankový účet prijala v roku 2014 kompenzačnú platbu vo výške 162 eur. Uvedené skutočnosti zaúčtuje nasledovne:
Pohľadávka voči dodávateľovi elektriny na kompenzačnú platbu
Prijatá kompenzačná platba na bankový účet
Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2014 spoločnosť MLYNY, s. r. o., vylúči výnos vo výške 200 eur zo základu dane, keďže ide o príjem, z ktorého bola vybratá zrážková daň, ktorá sa považuje za definitívne vysporiadanú.
Uvedený postup sa uplatní až od 1. 1. 2014. Kompenzačné platby vyplácané v roku 2013 sa u regulovaného subjektu považujú za daňový výdavok charakteru zmluvnej pokuty tiež až po zaplatení, ale v roku 2013 sa vyplácali v brutto výške. Preto sa u odberateľa regulovaného subjektu zdania v podanom daňovom priznaní (v prípade FO ako súčasť ostatných príjmov podľa § 8 ZDP, v prípade ak kompenzačná platba súvisí s podnikateľskou činnosťou, tak ako súčasť príjmov podľa § 6 ZDP).
Stavebná spoločnosť STAVMO si nechala overiť novú receptúru špeciálne vyvinutého betónu v certifikovanej skúšobni, ktorý chce používať na jednej zo svojich stavieb. Autorizovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón s platnosťou 48 mesiacov, t. j. 4 roky. Cena služby (certifikátu) bez DPH je 5 040 eur. Spoločnosť faktúru v zdaňovacom období aj 17. 4. 2015 uhradila. V zdaňovacom období spoločnosť zaúčtovala na ťarchu nákladov celú hodnotu faktúry, t. j. 5 040 eur, ale súčasťou základu dane môže byť len 9/36 jej hodnoty, t. j. 1 260 eur. Preto spoločnosť v zdaňovacom období zaúčtovania faktúry zvýši základ dane o 3 780 eur (5 040 – 1260) a v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach bude základ dane znižovať o príslušnú časť hodnoty faktúry až do jej úplného zahrnutia do základu dane v zdaňovacom období roku 2018.
Spoločnosť v decembri 2015 prijala a do nákladov zaúčtovala faktúry za:
1. vykonané daňové poradenstvo ohľadom realizovaného nepeňažného vkladu do inej spoločnosti vo výške 1 200 € (bez DPH),
2. podnikateľské poradenstvo vo výške 2 650 € (bez DPH).
Obidve faktúry neboli do konca roka 2015 uhradené. Spoločnosť ako zdaňovacie obdobie uplatňuje kalendárny rok.
Na zahrnutie prvej faktúry do ZD, keďže spadá pod kód Klasifikácie produktov 69.2, sa vzťahuje podmienka zaplatenia, a preto je spoločnosť povinná pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane uviesť sumu 1 200 € ako pripočítateľnú položku. K jej zahrnutiu do ZD príde až v zdaňovacom období zaplatenia.
Na druhú faktúru za podnikateľské poradenstvo sa podmienka zaplatenia nevzťahuje, a preto spoločnosť nie je povinná sumu 2 650 € vylučovať zo základu dane za rok 2015.
Spoločnosť prijala v októbri 2015 faktúru za certifikáciu nového výrobku s dobou platnosti 18 mesiacov vo výške 1 800 €. Faktúra za certifikáciu bola v októbri 2015 aj uhradená. Nakoľko hodnota certifikátu je nižšia ako 2 400 €, spoločnosť nie je povinná tento zahrnovať do ZD postupne počas doby jeho platnosti a na základe splnenia podmienky zaplatenia môže tento zahrnúť do ZD jednorazovo.
Od 1. 1. 2015 sa za nájomnú zmluvu na účely tohto ustanovenia okrem nájomnej zmluvy rozumejú aj iné užívacie vzťahy, ako napr. vzťah uzatvorený podľa § 51 Občianskeho zákonníka (nepomenovaná zmluva) alebo vecné bremená (§ 151n až § 151r Občianskeho zákonníka).
Nepeňažným príjmom prenajímateľa sú aj výdavky na opravu prenajatého majetku vykonanú nad rámec povinnosti stanovených v nájomnej zmluve uzatvorenej napr. podľa § 663 až 723 Občianskeho zákonníka, ktoré vynaložil a zahrnul do daňových výdavkov nájomca. V tom zdaňovacom období, v ktorom bola oprava vykonaná vzniká prenajímateľovi nepeňažný príjem za predpokladu, že prenajímateľ nájomcovi tieto výdavky neuhradil a u nájomcu sú výdavky za opravu prenajatého majetku daňovými výdavkami.
Za daňový výdavok je možné považovať iba tvorbu rezerv v súlade s § 20 ZDP. Tvorba ostatných rezerv (nedaňových rezerv) vytvorených podľa účtovníctva sa považuje za nedaňový výdavok podľa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP. Náklad, na ktorý bola tvorená nedaňová rezerva sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu rezervy, a to vo výške, v akej je tento náklad uznaný za daňový výdavok podľa § 19 ZDP. Vzhľadom na to, že použitie nedaňovej rezervy sa účtuje súvahovo, t. j., neovplyvňuje výsledok hospodárenia, je daňovník povinný z dôvodu úpravy základu dane sledovať a viesť evidenciu o tvorbe, čerpaní a zrušení rezerv. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy, t. j. v prospech príslušného nákladového účtu. Z tohto dôvodu sa rozdiel medzi…