Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/2461-ibpb-1-2-4510-887-2016-1-mm
Timestamp: 2018-01-16 09:20:04+00:00
Document Index: 70571233

Matched Legal Cases: ['art. 6471', 'art. 14', 'art. 6471', 'art. 6471', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16']

Momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych na rzecz podwykonawcy w wykonaniu prawomocnego wyroku sądowego wydanego w zw. z wynikającą z art. 6471 § 5 Kodeksu cywilnego odpowiedzialnością solidarną Wnioskodawcy jako inwestora tytułem odsetek od należności głównej i kosztów postępowania sądowego oraz kwot związanych z zastępstwem procesowym
2461-IBPB-1-2.4510.887.2016.1.MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2016 r., który wpłynął do tut. Biura 19 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych na rzecz podwykonawcy w wykonaniu prawomocnego wyroku sądowego wydanego w zw. z wynikającą z art. 6471 § 5 Kodeksu cywilnego odpowiedzialnością solidarną Wnioskodawcy jako inwestora tytułem odsetek od należności głównej i kosztów postępowania sądowego oraz kwot związanych z zastępstwem procesowym (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych na rzecz podwykonawcy w wykonaniu prawomocnego wyroku sądowego wydanego w zw. z wynikającą z art. 6471 § 5 Kodeksu cywilnego odpowiedzialnością solidarną Wnioskodawcy jako inwestora tytułem odsetek od należności głównej i kosztów postępowania sądowego oraz kwot związanych z zastępstwem procesowym.
Czy prawidłowym jest ujęcie wydatków opisanych w pkt C-E jako kosztów pośrednich w dacie ich poniesienia (ujęcia w księgach) zgodnie z art. 15 ust. 4d uCIT, a wydatku B (odsetki od kwoty spornej) w momencie faktycznej zapłaty, stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 11 uCIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym jest ujęcie wydatków opisanych w pkt C-E jako kosztów pośrednich w dacie ich poniesienia (ujęcia w księgach) zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: „uCIT”), a wydatku B (odsetki od kwoty spornej) w momencie faktycznej zapłaty zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 uCIT.
W ocenie Wnioskodawcy, wydatki C-E poniesione przez Spółkę należy kwalifikować do kosztów „pośrednich”, gdyż nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach i jako takie powinny być potrącone w dacie poniesienia (rozumianej zgodnie z art. 15 ust. 4e uCIT). Z uwagi na to, że zapłata podwykonawcy II nastąpiła na podstawie wyroku sądowego, zasądzone kwoty C-E powinny zostać rozliczone na dzień, na który zostały ujęte w księgach Wnioskodawcy, w oparciu o otrzymany wyrok.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 uCIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Stosownie do art. 15 ust. 4d uCIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty C-E zasądzone na rzecz podwykonawcy II nie są bezpośrednio związane z przychodem Wnioskodawcy. Nie można bowiem wskazać konkretnego przychodu, do którego odnoszą się te wydatki. W ocenie Wnioskodawcy, nie będą one zatem stanowiły kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4 uCIT, potrącalnych w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Dodatkowo w zakresie zasądzonych odsetek (wydatek B) należy wskazać, że wydatek ten, powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem treści art. 16 ust. 1 pkt 11 uCIT. W myśl bowiem art. 16 ust. 1 pkt 11 uCIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W świetle powyższego przepisu, naliczone a niezapłacone odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, a contrario - zapłacone odsetki są uznawane za koszt uzyskania przychodów.
Podsumowując, zdaniem Spółki, odsetki (B) zapłacone podwykonawcy II powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty.
W ocenie Wnioskodawcy, wskazane wydatki B-E nie będą natomiast powiększały wartości początkowej inwestycji, na podstawie art. 16g ust. 4 w zw. z art. 15 ust. 6 uCIT. Za koszt wytworzenia uważa się, zgodnie z art. 16g ust. 4 uCIT określoną w cenie nabycia wartość zużytych do wytworzenia środków trwałych rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, a także kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty, które można przypisać do wytworzonych środków trwałych. Kosztu wytworzenia nie stanowią koszty ogólnego zarządu, koszty sprzedaży, pozostałe koszty operacyjne oraz koszty operacji finansowych, w szczególności odsetki od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że koszt wytworzenia należy określić w wysokości kwoty odpowiadającej cenie nabycia materiałów czy też usług obcych, a wydatki B-E są natomiast poniesione na skutek procesu, dotyczącego odpowiedzialności solidarnej wnioskodawcy za zobowiązania Generalnego Wykonawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > 2461-IBPB-1-2.4510.887.2016.1.MM