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Timestamp: 2019-01-16 16:17:57
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Matched Legal Cases: ['artículo 14', 'artículo 8', 'artículo 88', 'artículo 12', 'artículo 2010', 'artículo 8', 'artículo 62', 'artículo 113']

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Tratamiento tributario: Distribución de utilidades de los socios (Parte 1)
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Prescripción de una deuda tributaria
Procedimientos para la determinación y cobranza a entidades empleadoras morosas
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Como sabemos, Essalud se encuentra facultada a repetir el costo de las prestaciones brindadas contra las entidades empleadoras morosas que no hayan cumplido con el criterio del pago de sus aportaciones. Es por ello que se dictaron las condiciones, instructivas y directivas que le permite la determinación y cobranza respectiva, las cuales desarrollamos y presentamos en el presente informe
Conforme lo establece la Ley N.° 27056, Ley de Creación del Seguro Social de Salud (Essalud), las prestaciones que otorga el Seguro Social de Salud son de prevención, promoción, recuperación, rehabilitación, prestaciones económicas y prestaciones sociales que corresponden al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, entre otros. Essalud está facultada a repetir el costo de las prestaciones brindadas contra las entidades empleadoras que no hayan cumplido con el criterio del pago de las aportaciones. En consecuencia, se dictó la Resolución de la ex Gerencia de División de Aseguramiento N.° 08-GDA-ESSALUD-2006, la cual aprobó la Directiva N.° 002-GDA-ESSALUD-2006, Procedimientos de determinación de deuda y cobranza, por reembolso de prestaciones del Seguro Regular, Seguro de Salud Agrario y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. En tal sentido, siendo necesario actualizar las condiciones, formas y determinación de la deuda no tributaria de naturaleza pública, su determinación, cobranza, los medios impugnatorios e instancias resolutivas, entre otros, lo cual permitirá regular dichos aspectos para desarrollar las gestiones de cobranza adecuadas de recupero de la referida deuda. Se dictó, con fecha 21 de enero del 2011, la Resolución de Gerencia Central de Finanzas N.° 104-GCF-OGA-ESSALUD-2010, la cual aprueba la Directiva N.° 004-GCF-OGA-ESSALUD-2010, que regula el Procedimiento para la determinación y cobranza a Entidades Empleadoras morosas, la misma que presenta las consideraciones que presentamos a continuación.
2.Presupuesto para la acción de repetición y acción sancionadora
La acción de repetición se ejercitará en los supuestos siguientes:
a) Respecto al Seguro Regular y regímenes especiales
Cuando la entidad empleadora haya incumplido con la declaración y pago oportuno de sus aportaciones a las que se encuentran obligadas, de acuerdo a ley que las rige (artículo 14.7 de la Ley N.° 27056).
Cuando ocurra un siniestro por incumplimiento comprobado de la entidad empleadora de las Normas de Salud Ocupacional, establecidas con arreglo a ley (artículo 8, segundo párrafo del Reglamento de la Ley N.° 26790, aprobada con D. S. N.° 009-97-SA).
b) Respecto al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo:
Cuando la entidad empleadora incumpla con su obligación de afiliar a los trabajadores considerados asegurados obligatorios del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (artículo 88 del Decreto Supremo N.° 009-97-SA).
Cuando no hayan cumplido con pagar oportunamente el íntegro de sus aportes.
Cuando el accidente o enfermedad profesional se produzcan por lo siguiente:
- Incumplimiento de las normas de salud ocupacional o de seguridad industrial - Negligencia grave imputables a la entidad empleadora - Agravación de riesgo - Incumplimiento de las medidas de protección o prevención, de cumplimiento obligatorio (artículo 12 del Decreto Supremo N.° 003-98-SA).
3.Liquidación de prestaciones
3.1. Calificación del derecho
En el caso de las prestaciones asistenciales, las Oficinas de Admisión y Registros Médicos o la que haga sus veces en los órganos desconcentrados (Redes Asistenciales y Centros e Institutos Especializados), califican la condición de asegurado a efectos de tener derecho a las prestaciones que otorga Essalud, y en caso de identificar a un asegurado cuya entidad empleadora se encuentre en la condición de morosa, deberán remitir la documentación pertinente al Área de Facturación para que procedan a liquidar el costo de las prestaciones otorgadas, para enviar luego la liquidación con la calificación de morosidad a las Oficinas de Finanzas o quien haga sus veces a nivel nacional; y a la Subgerencia de Cobranzas y Transferencias de la Gerencia de Cobranzas y Recuperaciones, en el caso de Lima. En el supuesto de prestaciones económicas, el área encargada de tramitar las solicitudes de reembolso deberá calificar el derecho de los asegurados solicitantes, y elaborar la liquidación de los subsidios otorgados a los trabajadores de las entidades empleadoras morosas, remitiendo la liquidación con la respectiva calificación de morosidad a las Oficinas de Finanzas o quien haga sus veces a nivel nacional; y a la Subgerencia de Cobranzas y Transferencias de la Gerencia de Cobranzas y Recuperaciones, en el caso de Lima.
3.2. Requisitos mínimos de las liquidaciones
Las liquidaciones deben contener como mínimo la siguiente información:
RUC y razón social de la entidad empleadora morosa,
Domicilio fiscal de la entidad empleadora,
Tipo de seguro: Regular, Agrario o SCTR,
Centro Asistencial que otorgó la prestación,
Número y fecha de liquidación,
El nombre de los asegurados y/o derechohabientes atendidos o beneficiarios de la prestación, identificados a través del DNI o registro autogenerado del asegurado atendido,
El resumen de las prestaciones, la fecha o periodo en que han sido otorgadas y el monto de la misma según tarifas,
El periodo de calificación de la morosidad, adjuntando la documentación que la sustente (print acredita, consulta de formato pago Sunat, entre otros). En el caso de multas formales, tanto por los diferentes regímenes contributivos como por el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, deberá expresarse la motivación mediante resolución respectiva.
3.3. Plazo de emisión y remisión de las liquidaciones
Las liquidaciones de prestaciones, tanto asistenciales como económicas, deben ser elaboradas y remitidas a las Oficinas de Finanzas o quien haga sus veces a nivel nacional; y a la Subgerencia de Cobranzas y Transferencias de la Gerencia de Cobranzas y Recuperaciones, en el caso de Lima, en el plazo de quince (15) días hábiles de otorgada la prestación. Los envíos deben contener el documento físico de la liquidación, así como un archivo informático del mismo, con los datos mínimos señalados en el artículo anterior de la presente directiva.
4.Emisión y notificación de la resolución de cobranza
4.1. Emisión de la resolución de cobranza
La resolución de cobranza por reembolso de prestaciones otorgadas debe contener, bajo sanción de nulidad, lo siguiente:
RUC y razón social de la entidad empleadora morosa (evitar abreviaturas o adiciones que no estén consignados en la ficha RUC),
Tipo de seguro: Regular, Agrario o SCTR, entre otros,
El nombre de los asegurados y/o derechohabientes atendidos o beneficiarios de la prestación, identificados a través del DNI o registro autogenerado,
El resumen de las prestaciones, la fecha o periodo en que han sido otorgadas y el monto de la misma,
El periodo de calificación de la morosidad, el cual deberá acompañar como anexo de la resolución de cobranza,
Los fundamentos de derecho en que se sustenta.
El área emisora deberá emitir la resolución de cobranza por cada entidad empleadora, cuando el monto de la prestación a repetir sea igual o mayor al 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de emisión, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de recepción de las liquidaciones correspondientes. En caso de existir liquidaciones con montos menores al señalado, deberán ser acumuladas hasta que igualen o superen el monto establecido.
4.2. Notificación de la resolución de cobranza y sus formas
Las áreas emisoras deberán notificar la resolución de cobranza dentro del plazo de cinco (5) días hábiles, contados a partir de la fecha de emisión, salvo criterios de costo beneficio de notificación por el servicio de mensajería.
La notificación debe efectuarse conforme a lo establecido en los artículos 20, 21 y 23 de la Ley N.° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
La notificación personal se efectúa en el domicilio del obligado, entregando el original de la resolución de cobranza, anotando en el cargo la fecha y hora en que se efectúa la diligencia, recabando el nombre, número de documento de identidad, firma y/o sello, y el vínculo del notificado con el obligado. Si el notificado se niega a proporcionar sus datos y/o firmar el cargo, se levanta un acta de notificación que debe estar suscrito por dos testigos mayores de edad, pudiendo ser uno de ellos un efectivo de la Policía Nacional de Perú y por el funcionario o personal de Essalud que ejecutó la notificación.
La notificación por publicación se efectúa en el diario oficial, y en uno de los diarios de mayor circulación en el territorio nacional por espacio de un día.
Adicionalmente, se publicará por la web de Essalud.
4.2.1. Domicilio válido para notificación
El domicilio válido para la notificación a la entidad empleadora es el domicilio fiscal del empleador, salvo que el empleador de aviso a Essalud mediante comunicación cierta que ha variado su domicilio o solicite ser notificado en lugar distinto. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las personas naturales sin RUC tienen como domicilio lo siguiente:
El declarado ante el Registro Nacional de identificación y Estado Civil (Reniec).
El de su residencia habitual, presumiéndose esta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones.
En caso de tener más de un domicilio, se le tendrá como notificado en el lugar del domicilio donde se le encuentre.
4.2.2. Notificación tácita
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o esta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse la resolución de cobranza efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga tener conocimiento del acto administrativo emitido. Se considera como fecha de notificación a partir del día siguiente en que se practique el respectivo acto o gestión del empleador o administrado.
5.Del pago de la deuda
5.1. Lugar y forma de pago
El pago de la deuda se efectuará en moneda nacional a través de los bancos autorizados del sistema financiero nacional, con los cuales Essalud haya suscrito los convenios respectivos. La identificación de la deuda a ser pagada en las entidades bancarias está determinada en la etapa precoactiva por el número de la resolución de cobranza o resolución de multa, y en la etapa coactiva por el número del expediente coactivo.
5.2. Interés moratorio aplicable
La tasa del interés moratorio es la que establezca Sunat para el pago de las aportaciones, se calcula desde el día siguiente de la fecha de notificación de la resolución de cobranza o resolución de multa. No se aplica la capitalización anual de los intereses devengados.
5.3. Imputación del pago
En la etapa precoactiva, los pagos se imputan en primer lugar al interés moratorio y luego a la obligación principal. En la etapa coactiva, los pagos se imputan en el orden siguiente: costas del procedimiento, gastos administrativos (en caso de valores y/o expedientes anteriores a 1999), interés moratorio y finalmente a la obligación principal.
5.4. Prescripción
El plazo de prescripción de la deuda por reembolso de prestaciones es de diez (10) años, de acuerdo con lo establecido en el artículo 2010 del Código Civil, lo cual está de acuerdo con lo dispuesto en la Primera Disposición Final del Reglamento de la Ley N.° 27056, aprobado por Decreto Supremo N.° 002-99-TR. La prescripción comienza a correr desde el día en que Essalud pueda ejercitar la acción de repetición, que es el día siguiente a la fecha de liquidación. Producida la prescripción de la obligación no tributaria, el área emisora o ejecutoria coactiva, según corresponda, deberá informar al funcionario competente para que de oficio emita la resolución de prescripción, la misma que se notifica a través de la página web institucional. Si la obligación prescrita está contenida en una liquidación diferida, menor al 10 % de la UIT, el área emisora dispondrá su archivo definitivo mediante un acto de administración que no requiere ser notificado, informando al funcionario competente. Es competente para declarar la prescripción del valor no tributario de naturaleza pública, el Jefe de la Oficina de Administración de los órganos desconcentrados a nivel nacional, y el Gerente de Cobranzas y Recuperaciones en el caso de Lima.
5.5. Facilidades de pago
Se puede conceder facilidades para el pago de la deuda no tributaria con carácter general. La Subgerencia de Cobranzas y Transferencias en Lima y las Oficinas de Finanzas de los órganos desconcentrados a nivel nacional están facultadas a conceder facilidades para el pago de la deuda no tributaria a las entidades empleadoras que lo solicite, siempre que este cumpla con lo siguiente:
Que las deudas no hayan sido materia de otro fraccionamiento.
Que la solicitud de facilidades se presente en los términos y condiciones establecidos en el Acuerdo N.° 51-14-ESSALUD-2008, publicada el 16 de agosto del 2008 o norma de rango similar.
El incumplimiento de las condiciones, bajo las cuales se otorgó las facilidades de pago, dará lugar a su pérdida mediante resolución expresa, y la posterior ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
6.De los recursos administrativos
6.1. Facultad de contradicción y recursos administrativos
Contra la resolución de cobranza o resolución de multa, la entidad empleadora podrá ejercer su derecho a la contradicción en vía administrativa, mediante los recursos administrativos siguientes:
Las instancias que resuelvan los recursos mencionados en los literales a) y b), tanto en los órganos desconcentrados a nivel nacional como en Lima, la Subgerencia de Cobranzas y Transferencias, la Gerencia de Cobranzas y Recuperaciones, y la Gerencia Central de Finanzas en cuanto al literal c), procederán a revisar los actos administrativos impugnados, con la finalidad de brindar al impugnante las decisiones administrativas dentro del marco legal establecido. Además, evaluarán respecto de las entidades empleadoras que se encuentren incursas en los lineamientos aprobados por el Consejo Directivo y señalados en el tercer párrafo del artículo 8 de la presente directiva, declarando fundados los recursos de oficio o a petición de parte para la no continuación de la cobranza.
6.2. Recurso de reconsideración
El recurso de reconsideración se interpondrá ante el mismo funcionario que emitió la resolución de cobranza, en el término improrrogable de quince (15) días hábiles, computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notificó la resolución de cobranza, impugnación que debe ser fundamentada de acuerdo con la Ley N.° 27444, que rige el procedimiento administrativo general. Resuelve la reconsideración el Jefe de Finanzas de los órganos desconcentrados a nivel nacional, mientras que en Lima resuelve la Subgerencia de Cobranzas y Transferencias de la Gerencia de Cobranzas y Recuperaciones. Estas instancias tienen la obligatoriedad de tener como respaldo a la decisión que adopten, la evaluación o calificación de la morosidad del empleador recurrente.
6.3. Recurso de apelación
El recurso de apelación se interpone cuando la impugnación se sustente en diferente interpretación de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, en el término improrrogable de quince (15) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notificó la resolución apelada, debiendo dirigirse contra la misma autoridad que expidió la resolución de primera instancia para que eleve lo actuado al superior jerárquico. Resuelve la apelación el Jefe de la Oficina de Administración de los órganos desconcentrados a nivel nacional, según corresponda; mientras que en Lima el órgano resolutor es la Gerencia de Cobranzas y Recuperaciones.
6.4. Recurso de revisión
Excepcionalmente, hay lugar a recurso de revisión ante una tercera instancia, en el término improrrogable de quince (15) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notificó la resolución impugnada, debiendo dirigirse contra la misma autoridad que expidió la resolución de segunda instancia para que eleve lo actuado al superior jerárquico. Por el principio de presunción de competencia desconcentrada que establece el numeral 62.1 del artículo 62 de la Ley N.° 27444, que rige el procedimiento administrativo general, resuelve estos recursos la Gerencia Central de Finanzas, tanto para provincias como para Lima, debiendo remitirse a esta instancia el expediente completo debidamente foliado y con el análisis o calificación de la morosidad, bajo responsabilidad de los anteriores órganos resolutores.
6.5. Requisitos de admisibilidad
El escrito del recurso deberá señalar el acto administrativo del que se recurre, adjuntándose copia del mismo, estar suscrito por el titular o representante legal de la entidad empleadora según corresponda, ser autorizado por letrado al ser la defensa cautiva y cumplir con los requisitos previstos en el artículo 113 de la Ley N.° 27444 acotada. Los recursos que no acompañen los anexos, que no pueden ser salvados de oficio, serán requeridos por la instancia pertinente, con la finalidad de que en un plazo de dos días hábiles proceda a su regularización; caso contrario, se declarará su inadmisibilidad mediante acto administrativo.
6.6. Admisión de recursos extemporáneos
Los recursos interpuestos en forma extemporánea serán admitidos a trámite en cualquiera de los supuestos siguientes:
Cuando el empleador haya abonado el pago previo de la deuda puesta a cobro, de conformidad con lo establecido en el Texto Único de Procedimientos Administrativos de Essalud.
Cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente, excepcionalidad que no debe ser la regla para contravenir los plazos señalados por ley.
6.7. Expediente de impugnación
Recepcionado el recurso de reconsideración, este será derivado al área impugnativa, en donde se ingresará al sistema pertinente, el mismo que generará la numeración automática para la formación del expediente administrativo. El expediente conservará la numeración en las tres instancias. El funcionario que debe resolver el recurso será el responsable de la custodia y de la correcta foliación del expediente. La segunda instancia devolverá el expediente con todos los actuados al área emisora cuando no se haya interpuesto recurso de revisión en el plazo correspondiente. La tercera instancia —en caso de acudirse a ella— devolverá el expediente al área que corresponda, acompañando la resolución que resuelve el recurso de revisión para que se notifique al empleador.
6.8. Aplicación del silencio positivo
Las resoluciones de cobranza y las demás resoluciones, que determinan adeudos contra las entidades empleadoras, no les será aplicable el silencio positivo al generar obligación de dar, tal y conforme lo establece la Primera Disposición Transitoria Complementaria y Final de la Ley N.° 29060, que rige la aplicación del silencio administrativo positivo. Sí será aplicable cuando la ejecutoría coactiva no se pronuncie dentro de los ocho (8) días hábiles siguientes después de haber recibido la solicitud de suspensión del procedimiento de ejecución coactiva, quebrando solo el procedimiento en curso.
6.9. Agotamiento de la vía administrativa
La resolución de tercera instancia agota la vía administrativa, la misma que puede ser impugnada ante el Poder Judicial mediante el proceso contencioso-administrativo.
6.10. Vigencia del valor
La resolución de cobranza y demás resoluciones que establezcan obligaciones dinerarias a favor de Essalud constituyen instrumentos valorados de naturaleza no tributaria, las mismas que pueden ser confirmadas, modificadas o anuladas. Cuando alguna de las instancias modifica en parte las resoluciones anteriormente citadas, deberá precisar la parte de la deuda que está confirmando y el monto de la misma. A efectos de pago o de la cobranza coactiva de la obligación exigible, se tendrá como valor (acreencia) la(s) resolución(es) que haya(n) sido confirmada(s) o modificada(s) en cualquiera de las instancias, y como valor asociado a la resolución que declara infundada o fundada en parte la obligación cuestionada.
6.11. Acto firme
La resolución de cobranza y la resolución que impone la sanción administrativa, en virtud de las facultades otorgadas a EsSalud por la normatividad de la materia, quedan firmes cuando han quedado consentidas o han causado estado. Queda consentida cuando se ha vencido los términos para interponer los recursos administrativos sin que el obligado haya interpuesto recurso alguno. Por otro lado, causa estado cuando se haya agotado la vía administrativa y la obligación se mantiene vigente o es modificada en parte. En ambos casos descritos en el subnumeral precedente, dichos actos administrativos, que contienen obligación de dar a favor de Essalud, adquieren la calidad de título de ejecución, quedando expedito para su cobranza en la vía de apremio coactivo.
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