Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/4_1841.htm?idDzialu=4&idArtykulu=1841
Timestamp: 2020-06-03 13:19:21+00:00
Document Index: 49537475

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 158', 'art. 154', 'art. 163', 'art. 309', 'art. 309', 'art. 311', 'art. 312', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 21']

Skutki podatkowe wniesienia aportem środków trwałych
Aport jest to świadczenie o charakterze niepieniężnym wniesione do spółki kapitałowej (czyli spółki z o.o. bądź spółki akcyjnej) przy jej zakładaniu lub podwyższaniu kapitału zakładowego, na pokrycie kapitału zakładowego, w zamian za co osoba wnosząca takie świadczenie otrzymuje (obejmuje) udziały bądź akcje. Mówiąc w dużym uproszczeniu, przedmiotem aportu mogą być: ruchomości, nieruchomości, przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, różnego rodzaju prawa; natomiast zgodnie z art. 14 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm. ;dalej zwany ksh) przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej (aportem) nie mogą być prawa niezbywalne oraz świadczenie pracy bądź usług.
W przypadku obejmowania udziałów w spółce z o.o. za aport, umowa spółki musi szczegółowo określać jego przedmiot, osobę wspólnika oraz liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów (art. 158 § 1 ksh). Udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej, ale mogą być obejmowane za cenę wyższą od ich wartości nominalnej (art. 154 § 3 ksh). W takim przypadku nadwyżkę, od której wniesienia uzależnione jest powstanie spółki (art. 163 pkt 2 ksh) przelewa się do kapitału zapasowego spółki. Podobne zasady dotyczą spółki akcyjnej, z tym że akcje obejmowane za wkłady niepieniężne powinny być pokryte w całości nie później niż przed upływem roku od zarejestrowania spółki (art. 309 § 1 ksh). Ponadto, jeśli akcje obejmowane są wyłącznie za wkłady niepieniężne, albo za wkłady niepieniężne i pieniężne, wówczas kapitał zakładowy powinien być pokryty przed zarejestrowaniem co najmniej w jednej czwartej jego wysokości (art. 309 § 3 ksh). W przypadku, gdy przewiduje się wkłady niepieniężne założyciele spółki mają obowiązek sporządzenia szczegółowego sprawozdania obejmującego przedmiot wkładów niepieniężnych oraz liczbę i rodzaj wydawanych w zamian za nie akcji (art. 311 § 1 ksh), które powinno zostać poddane badaniu biegłych rewidentów w zakresie jego prawdziwości i rzetelności. Rewidenci wydają również opinię, czy wartość wkładów niepieniężnych odpowiada co najmniej wartości nominalnej obejmowanych za nie akcji bądź wyższej cenie emisyjnej akcji (art. 312 § 1 ksh). Powyższe zasady stosuje się odpowiednio przy podwyższaniu kapitału zakładowego.
W związku z tym, że aport stanowi swojego rodzaju zapłatę w zamian za udziały (akcje), ustawodawca zdecydował się na opodatkowanie nominalnej wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.; dalej: CIT) oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm., dalej: PIT), przychodem podlegającym opodatkowaniu jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jednakże, wyłączeniu z opodatkowania podlega objęcie udziałów (akcji) w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej część, co wynika z art. 12 ust. 1 pkt 7 CIT i art. 21 ust. 1 pkt 109 PIT. W takim przypadku objęcie udziałów spowoduje co prawda powstanie u udziałowca bądź akcjonariusza dochodu, ale będzie on podlegać opodatkowaniu dopiero w momencie odpłatnego zbycia ud...