Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-1-4012-705-2018-2-rg
Timestamp: 2018-12-13 15:11:19+00:00
Document Index: 26090773

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Łd ', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 88']

0113-KDIPT1-1.4012.705.2018.2.RG | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-1.4012.705.2018.2.RG
Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach, opodatkowanie podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach,prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 04 września 2018 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 18 września (data wpływu 25 września 2018 r.), z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu 03 października 2018 r.), z dnia 05 października 2018 r. (data wpływu 08 października 2018 r.), z dnia 18 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) oraz z dnia 07 listopada 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 182/3, 182/4, 183/4 i 183/5 - jest nieprawidłowe,
opodatkowania podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach nr 182/3, 182/4, 183/4 i 183/5 – jest prawidłowe;
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 182/3, 182/4, 183/4 i 183/5 – jest prawidłowe.
W dniu 04 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 182/3 i 182/4, 183/4 i 183/5,
opodatkowania podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach nr 182/3 i 182/4, 183/4 i 183/5;
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 182/3 i 182/4, 183/4 i 183/5;
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami uzupełnionego pismami: z dnia 18 września (data wpływu 25 września 2018 r.), z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu 03 października 2018 r.), z dnia 05 października 2018 r. (data wpływu 08 października 2018 r.), z dnia 18 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) oraz z dnia 07 listopada 2018 r. (data wpływu) w zakresie wniosku o przyspieszenie rozpatrzenia sprawy, dowodów wniesienia opłat, wycofania pytania nr 4, doprecyzowania opisu sprawy oraz pełnomocnictwa.
Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: Panią B,
Strona prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przeważającym przedmiotem działalności spółki jest PKD 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
Zainteresowany zamierza nabyć od Uczestnika Działki (zdefiniowane poniżej) w celu zrealizowania na nich (oraz na działkach sąsiadujących, których nabycie jest przedmiotem odrębnych wniosków) inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Zainteresowanego do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim.
Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Zainteresowany nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Uczestnik jest współwłaścicielem działek nr 182 i 183 położonych w ... bez numeru, w obrębie geodezyjnym ... (dalej: Działki) w udziale wynoszącym 4/6 części. Wszystkie Działki są sklasyfikowane w ewidencjach urzędowych jako grunty rolne.
Uczestnik nabył udział 4/6 części działek na podstawie dziedziczenia, stosowanie do prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w ...Wydział Cywilny dnia ... grudnia 1998 r. sygn. akt ....
Nabyte prawo stanowi majątek osobisty B....
W 2016 r. zawarta została warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży pomiędzy sp. z o.o. a M..., T... oraz B., w której Uczestnik zobowiązał się do sprzedaży całych przysługujących mu udziałów w części niezabudowanej nieruchomości z nieruchomości wydzielonej z działki nr 183 oraz oddzielnej działki numer 182 na cele związane z realizacją parku produkcyjno-logistyczno-magazynowego. Umowa przedwstępna została zawarta pod następującymi warunkami:
Przedstawienia przez Uczestnika mapy podziałowej dotyczącej działki nr 183 przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział,
W ramach powyższej umowy, Wnioskodawcy zobowiązali się dodatkowo do zawarcia umowy, na podstawie której Uczestnik przeniesie odpłatnie na Nabywcę wierzytelność wynikającą z ostatecznej decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (ZRiD);
Zakresem wskazanych we wniosku pytań są działki nr 183/4 i 183/5 powstałe z podziału działki nr 183 oraz działki nr 182/3 i 182/4, powstałe z podziału działki nr 182.
Wspomniane we wniosku decyzje o warunkach zabudowy stanowią punkt wyjścia do realizacji zadania inwestycyjnego, o którym mowa we wniosku. Na ich podstawie możliwe było dokonanie podziału działek 183 i 182. Ponadto na podstawie ww. decyzji możliwe będzie uzyskanie pozwolenia na budowę i zmiana klasyfikacji gruntów. Bez ww. decyzji o warunkach zabudowy niemożliwym było by zrealizowanie inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną.
B... wraz z T... i M... jest współwłaścicielem nieruchomości oznaczonych jako działki numer 183 oraz 182. Sprzedaży podlegają całe przysługujące B... udziały w działkach nr 183/4 i 183/5 powstałych z podziału działki nr 183 oraz działkach nr 182/3 i 182/4, powstałych z podziału działki nr 182. Sp. z o.o. po nabyciu udziałów od T... i M... stanie się jedynym właścicielem działek.
Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości.
Część działki nr 183 została wyodrębniona w związku z planowaną inwestycją polegającą na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną. Działka nr 183 została podzielona na trzy działki o numerach 183/3, 183/4, 183/5. Działka nr 183/3 nie będzie podlegała sprzedaży i pozostanie we władaniu Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Działki nr 183/4 oraz 183/5 będą kupione przez Sp. z o.o. i na ich terenie będzie realizowana ww. inwestycja.
Z nieruchomości oznaczonych numerami 183/4, 183/5, 182/3 i 182/4 nie będą wydzielane odrębne działki pod drogi dojazdowe oraz wewnętrzne (oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”). Natomiast na terenie całej inwestycji (w tym na działce 183/4) zlokalizowane zostaną drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej dwóch hal produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowych oraz parkingów. Drogi wewnętrzne zostaną wybudowane na gruntach o charakterze budowlanym. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, na działce nr 183/5 i 182/3 w przyszłości planowana jest realizacja drogi publicznej. Budowa drogi będzie realizowana przez Urząd Miasta..., lecz okoliczność ta w ocenie Wnioskodawcy nie ma znaczenia dla niniejszej sprawy.
Zainteresowany z nieruchomości nie będzie wydzielał odrębnych działek stanowiących drogi dojazdowe oraz wewnętrzne, oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”. Jednakże, na terenie inwestycji, w tym przez działkę o numerze 183/4, będą przebiegać drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej inwestycji, które będą wybudowane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji po nabyciu działek.
Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie ponosił żadnych nakładów na utwardzenie dróg wewnętrznych. Realizacja dróg wewnętrznych nastąpi dopiero po sprzedaży działek oznaczonych 183/4, 183/5, 182/3 i 182/4 na rzecz Spółki z o.o.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 18 października 2017 r. I SA/Łd 612/17: „Nie jest przy tym tak, że elementem decydującym o zorganizowanej aktywności wnioskodawcy w zakresie obrotu nieruchomościami jest fakt wystąpienia przez niego o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i podział nieruchomości, w wyniku którego powstało kilkanaście działek wraz z wytyczoną drogą wewnętrzną. Skarżący nie wystąpił choćby z wnioskiem o lokalizację sieci wodociągowej i energetycznej oraz o wydanie warunków technicznych przyłączenia do sieci wody i innych mediów. Nie wykazał też chęci wykonywania działań marketingowych w celu sprzedaży działek (np. wystawienie tablicy na działce, zamieszczanie ogłoszeń w Internecie, reklama w innych środkach masowego komunikowania itp.). Decyzja o warunkach zabudowy to przecież ustalająca warunki zmiany sposobu zagospodarowania terenu poprzez budowę obiektu budowlanego lub wykonanie innych robót budowlanych wydawana w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania terenu. Wystąpienie o taka decyzję jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.”
okoliczności nabycia Działek w drodze do wykorzystania prywatnego,
W razie uznania, że stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że do planowanej dostawy Działek konieczne będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%. W myśl art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 stawka podstawowa podatku VAT wynosi 23%. W celu zastosowania innej, niższej stawki podatku, konieczne jest określenie przesłanek wynikających z przepisów ustawy o VAT. W opisanym stanie faktycznym takie przesłanki nie występują, tj. nie ma podstaw do zastosowanie stawki obniżonej.
W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia udziału w działkach, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, grunt pozostanie własnością Sprzedającej. Z kolei Sprzedająca w przedwstępnej umowie zobowiązała się do szeregu czynności, których zrealizowanie będzie warunkowało podpisanie umowy przyrzeczonej.
I tak Sprzedająca zobowiązała się do przedstawienia mapy podziałowej dotyczącej działki nr 183 przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział, dokonania wycinki drzew posadowionych na Działkach, uzyskania ostatecznej decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej dotyczącej Działek, dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na grupę gruntów zabudowanych zurbanizowanych, do działań aby Działki były wolne od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich w dniu podpisania umowy przyrzeczonej oraz aby działki nie podlegały pod przepisy ustawy o lasach oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. W ramach umowy Zainteresowani zobowiązali się dodatkowo do zawarcia umowy, na podstawie której Sprzedająca przeniesie odpłatnie na Nabywcę wierzytelność wynikającą z ostatecznej decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (ZRiD) Etap III ........ Przy czym Nabywca zobowiązał się pokryć wszelkie koszty związane z wykonaniem przez Sprzedającą postanowień umowy przedwstępnej, w tym w szczególności ponieść wszelkie koszty związane z wycinką drzew, opłatę adiacencką oraz wszelkie koszty administracyjne oraz publiczno-prawne niezbędne do wykonania powyższej umowy przedwstępnej.
Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności zmierzających do uzyskania prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział Działek, odbioru powyższej decyzji, składania w powyższej sprawie wszelkich oświadczeń, wniosków i dokumentów niezbędnych do pełnej realizacji pełnomocnictwa oraz reprezentacji przed wszystkimi urzędami, sądami, osobami prawnymi fizycznymi w ramach czynności zmierzających do wydania decyzji o podziale działek.
W przedmiotowej sprawie w świetle całokształtu okoliczności w sprawie nie można więc stwierdzić, że dokonując sprzedaży udziału w działkach Zbywca korzysta wyłącznie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Zbywca w taki sposób zorganizował sprzedaż udziału w działkach, że niejako jego działania łącznie z działaniami przyszłego Nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą zatem świadczyć o wyłącznym działaniu Sprzedającej zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu wykorzystania na potrzeby prywatne i tym samym okoliczności sprawy dowodzą, że została wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedająca dla przedmiotowej transakcji będzie działała jako podatnik VAT. Wbrew twierdzeniu Zainteresowanych, Zbywca stworzył sobie okoliczności do zarobku na handlu towarem w postaci udziału w działkach pod zabudowę.
Reasumując, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającej za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w działkach, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą udziały w działkach nr 182/3, 182/4, 183/4 i 183/5, dla których została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. W decyzji tej Działki zostały przeznaczone pod zabudowę. Zatem przedmiotowe działki spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak wynika z opisu sprawy, udziały w działkach Sprzedająca nabyła na podstawie dziedziczenia, stosowanie do prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w Łodzi IV Wydział Cywilny dnia 28 grudnia 1998 r. sygn. akt IV Ns II 3599/98.
Sprzedająca nabyła udziały w działkach na podstawie dziedziczenia, stosownie do prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w Łodzi IV Wydział Cywilny dnia 28 grudnia 1998 r. sygn. Akt IV Ns II 3599/98. Nabycie przez Sprzedającą działek w drodze dziedziczenia – jak wskazali Zainteresowani – nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie wystąpił podatek od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Sprzedającej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, lub że takie prawo Sprzedającej nie przysługiwało.
Zatem dostawa przez Sprzedającą działek nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony jeden z warunków przedstawionych w tym przepisie.
Podsumowując, dostawa przez Sprzedającą udziałów w działkach nr 182/3, 182/4, 183/4 i 183/5 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającej udziały w działkach nr 182/3, 182/4, 183/4 i 183/5 w celu zrealizowania na nich inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Nabywca nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, dokumentującej sprzedaż udziałów w działkach nr 182/3, 182/4, 183/4 i 183/5. Jak wynika z opisu sprawy Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz przedmiotowy grunt zostanie wykorzystany przez niego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
0113-KDIPT1-1.4012.705.2018.2.RG
0113-KDIPT1-3.4012.671.2018.2.MWJ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.685.2018.1.ASZ | Interpretacja indywidualna