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Timestamp: 2020-02-23 23:26:02+00:00
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Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 10', '§ 20', '§ 30', '§ 40', '§ 50', '§ 60', "l'article 81", '§ 70', '§ 80', '§ 90', "l'article 81", '§ 100', '§ 110', '§ 50', '§ 60', '§ 120', '§ 130', '§ 140', '§ 150', '§ 160', '§ 170', '§ 180']

BOFiP-RSA-PENS-20-10-20120430
1 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 1-30/04/2012)
Diverses mesures législatives exonèrent certaines allocations ou prestations. Ces mesures sont codifiées sous l' article 81 du code général des impôts (CGI). Elles concernent :
I. Majorations de retraite ou de pension pour charges de famille
10 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 10-30/04/2012)
Divers régimes d'assurance vieillesse ou de retraite fonctionnant dans le cadre de la sécurité sociale prévoient des majorations de pension ou de retraite lorsque les attributaires ont eu ou ont élevé un certain nombre d'enfants. Des prestations de cette nature sont accordées, notamment :
- par le régime général d'assurance vieillesse de la sécurité sociale en vertu des dispositions de l' article L 351-12 du code de la sécurité sociale ;
- par le régime de retraite des marins ( article L5552-22 du code des transports ) ;
- par le régime des fonctionnaires et assimilés ( article L18 du code des pensions civiles et militaires de retraite ).
Ces majorations pour charges de famille sont expressément affranchies de l'impôt sur le revenu par application des dispositions de l' article 81-2° ter du CGI .
20 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 20-30/04/2012)
Il en est de même des majorations de retraite ayant un objet similaire servies dans le cadre d'un régime complémentaire légalement obligatoire. Ainsi, l'ensemble des majorations de retraite ou de pension pour charges de familles versées par les régimes de base de l'assurance-vieillesse et les régimes de retraite complémentaires légalement obligatoires bénéficie de l'exonération prévue à l' article 81-2° ter du CGI .
Toutefois, l'exonération n'est applicable que dans la mesure où l'ensemble des majorations servies dans le cadre des régimes de retraite légalement obligatoires n'a pas pour effet de porter le total de l'avantage (régime de base plus régime complémentaire) à des taux et limites supérieurs à ceux pratiqués pour les majorations de pension accordées aux fonctionnaires retraités en application de l'article L 18 du code des pensions civiles et militaires de retraite.
30 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 30-30/04/2012)
À cet égard, le montant exonéré des majorations pour enfant à charge, augmenté, le cas échéant, des majorations pour avoir eu ou élevé au moins trois enfants, ne peut excéder, pour un même bénéficiaire, 10 % du montant de la pension pour les trois premiers enfants et 5 % par enfant au-delà du troisième. En outre, le montant de la pension augmentée des majorations ne peut excéder le montant du revenu d'activité du bénéficiaire ayant servi à la liquidation de ladite pension. Toute somme excédant l'une ou l'autre de ces limites est imposable dans la catégorie des pensions.
40 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 40-30/04/2012)
Les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille doivent être distinguées :
- des allocations familiales auxquelles peuvent ouvrir droit légalement les enfants des pensionnés et qui sont exonérées en application de l' article 81-2° du CGI ;
- des pensions temporaires d'orphelins dont le régime fiscal est examiné ci-après.
II. Pensions temporaires d'orphelins
50 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 50-30/04/2012)
Ces prestations sont normalement imposables dans la catégorie des pensions, sous réserve de l'exonération particulière prévue à l' article 81-14° bis du CGI (cf. II-B ).
Par ailleurs, dans certains régimes spéciaux qui assurent le paiement direct des prestations familiales, la pension d'orphelin correspond pour partie au montant des prestations familiales auxquelles aurait eu droit le parent décédé. Cette fraction est exonérée d'impôt en application de l' article 81-14° du CGI (cf. II-A ).
60 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 60-30/04/2012)
- de l'allocation de soutien familial qui constitue une prestation familiale exonérée d'impôt en vertu des dispositions de l' article 81-2° du CGI ;
- des prestations servies aux orphelins de la guerre qui sont affranchies de l'impôt par application de l' article 81-4°-a du CGI ( ).
- des prestations servies aux orphelins du travail qui sont affranchis de l'impôt à hauteur de 50 % à compter du 1er janvier 2010 ( CGI, art . 81-8° ).
A. Régime de l'article 81-14° du CGI
70 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 70-30/04/2012)
En application des dispositions de l'article L 40 du code des pensions civiles et militaires de retraite, chaque orphelin a droit jusqu'à l'âge de vingt et un ans à une pension calculée en fonction de la pension obtenue par le parent décédé ou qu'il aurait pu obtenir au jour du décès, cette pension étant augmentée, le cas échéant, d'une fraction de la rente d'invalidité dont celui-ci bénéficiait ou aurait pu bénéficier.
80 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 80-30/04/2012)
Conformément à l' article 81-14° du CGI , la partie de la pension d'orphelin qui correspond au montant des prestations familiales auxquelles aurait eu droit le parent décédé est exonérée d'impôt sur le revenu ainsi que la rente d'invalidité en application de l' article 81-8° du CGI . L'autre partie de cette pension présente le caractère d'un revenu imposable soumis à déclaration dans les conditions de droit commun.
90 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 90-30/04/2012)
Cette exonération ne saurait trouver à s'appliquer aux prestations servies aux orphelins des attributaires de régimes de retraite ou de prévoyance obéissant à des règles différentes de celles applicables aux fonctionnaires civils et militaires et assimilés. En effet, aux termes de l' article L 553-3 du code de la sécurité sociale , lorsqu'un orphelin ouvre droit simultanément aux prestations familiales et à une pension d'orphelin servie par un organisme de prévoyance obligatoire, les prestations familiales sont perçues en priorité et excluent à due concurrence la pension d'orphelin.
Il s'ensuit que les prestations temporaires assurées par les régimes spéciaux de sécurité sociale ou d'autres régimes de prévoyance obligatoires aux enfants de l'affilié, en cas de décès ou d'invalidité définitive et permanente de celui-ci, doivent être considérées, quelle que soit la qualification donnée à cette prestation (majoration de retraite, pension, rente éducation, allocation temporaire ou constante, d'éducation ou d'orphelin, etc.), comme des pensions temporaires d'orphelins, passibles comme telles de l'impôt sur le revenu (sauf à remplir les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue à l' article 81-14° bis du CGI [cf. II-B] ).
Présente aussi le caractère d'un revenu imposable taxable comme une pension (sauf à remplir les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue à l' article 81-14° bis du CGI) , l'allocation d'orphelin spécifique au régime de sécurité sociale dans les mines, à laquelle ouvrent droit, sous certaines conditions, les enfants de mineurs décédés, dès lors que le versement de cette allocation n'exclut pas celui des prestations familiales.
B. Régime de l'article 81-14° bis du CGI
100 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 100-30/04/2012)
Depuis le 1er janvier 1987, l' article 81-14° bis du CGI prévoit une exonération de la pension temporaire d'orphelin lorsqu'elle remplace, en tout ou partie, du fait de la loi, l'allocation aux adultes handicapés.
Remarque : L'allocation aux adultes handicapés (A.A.H.) visée à l' article L821-1 du code de la sécurité sociale est une prestation non contributive soumise à condition de ressources. Financée par l'État, elle constitue un minimum garanti par la collectivité à toute personne handicapée. Ce minimum correspond au montant du minimum vieillesse.
Cette prestation a un caractère subsidiaire par rapport à tout avantage d'invalidité ou de vieillesse (y compris l'allocation supplémentaire visée à l' article L815-2 du code de la sécurité sociale [ex-Fonds National de Solidarité]) au titre d'un régime de sécurité sociale ou d'une législation particulière, ou d'une rente accident du travail, dont le montant est au moins égal à cette allocation.
L'A.A.H. est exonérée d'impôt par l' article 81-2° du CGI .
110 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 110-30/04/2012)
L' article 81-14° bis du CGI crée un lien entre les pensions d'orphelins et l'A.A.H. Il concerne les pensions d'orphelin définies au § 50 (les allocations ou prestations versées à des orphelins et déjà exonérées d'impôt par les articles 81-2°, 81-4°-a et 81-8° du CGI n'entrent pas dans le champ d'application de cette disposition ; cf. § 60 ) qui, en raison de l'invalidité des bénéficiaires, continuent à être servies au-delà de l'âge limite normal fixé par le régime et acquièrent, de ce fait, le caractère d'un avantage invalidité non cumulable avec l'A.A.H.
120 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 120-30/04/2012)
130 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 130-30/04/2012)
III. La retraite du combattant visée aux articles L255 à L257 du code des pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre
140 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 140-30/04/2012)
Cette retraite annuelle, accordée en témoignage de la reconnaissance nationale, est expressément exonérée d'impôt sur le revenu en vertu des dispositions de l' article 81-4°-a du CGI . Elle ne doit pas être confondue avec la retraite mutualiste que les anciens combattants peuvent se constituer par leurs versements et qui fait l'objet d'une mesure spéciale d'exonération (cf. V ).
IV. Allocations aux personnes âgées servies par l'état, les collectivités et les établissements publics
150 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 150-30/04/2012)
- à l'allocation de solidarité aux personnes âgées (ASPA) prévue par l' article L815-1 du code de la sécurité sociale ;
- à l'allocation supplémentaire d'invalidité (ASI) visée aux articles L815-24 à L815-29 du code de la sécurité sociale .
160 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 160-30/04/2012)
Ces allocations sont affranchies de l'impôt en vertu des dispositions de l' article 81-9° du CGI qui prévoit l'exonération des allocations, indemnités et prestations servies, sous quelque forme que ce soit, par l'État, les collectivités et les établissements publics en application des lois et décrets d'assistance et d'assurance.
Remarque : L'exonération prévue à l' article 81-9° du CGI s'applique également à l'allocation personnalisée d'autonomie (APA).
170 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 170-30/04/2012)
Toutefois, les prestations servies par ces organismes bénéficient, sous certaines conditions, d'un régime fiscal particulier ( ).
V. Retraites mutuelles servies aux anciens combattants et victimes de la guerre
180 (BOFiP-RSA-PENS-20-10-§ 180-30/04/2012)
Les anciens combattants et victimes de la guerre peuvent percevoir des caisses de retraites mutuelles, sous réserve d'avoir effectué les versements nécessaires (en ce qui concerne le régime fiscal de ces versements, voir ), une rente mutualiste d'ancien combattant qui donne lieu à une majoration de l'État ( article L 222-2 du code de la mutualité ).
Le montant maximal de cette rente est fixé par décret.
Les retraites constituées dans ces conditions sont expressément exonérées d'impôt sur le revenu en vertu des dispositions de l' article 81-12° du CGI .
Mais cette exonération concerne exclusivement les retraites perçues par les membres participants des mutuelles ou unions de mutuelles ayant la qualité d'anciens combattants ou de veuves, d'orphelins ou d'ascendants de militaires morts pour la France. Il s'ensuit que les pensions de réversion et de réversibilité découlant d'une retraite mutualiste du combattant et constituées au profit des épouses d'anciens combattants mutualistes ne sauraient bénéficier de l'exonération.