Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ibpp4-4512-212-15-lg
Timestamp: 2018-03-22 17:47:52+00:00
Document Index: 75956740

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 180', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 7', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42']

Prawo do zastosowania stawki 0% przy WDT
IBPP4/4512-212/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 3 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 28 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów – jest nieprawidłowe.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 sierpnia 2015 r. znak IBPP4/4512-212/15/LG będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 18 sierpnia 2015 r.
Wnioskodawca, tj. X, prowadzi działalność gospodarczą pod firmą X, ul. ..., ... Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
Wnioskodawca stosuje do Francji dwie formy dostawy towarów swojemu francuskiemu kontrahentowi. Każda z nich odbywa się na podstawie zawartej z francuskim kontrahentem umowy handlowej, uprawniającej i zobowiązującej Wnioskodawcę do realizacji z Rzeczypospolitej Polskiej dostaw towarów. Druga forma dostawy odbywa się z wykorzystaniem transportu własnego Wnioskodawcy, przy czym towar jest przewożony własnym środkiem transportu Wnioskodawcy do Niemiec, gdzie towar jest przez Wnioskodawcę przekazywany przewoźnikowi, któremu dalszy transport towaru do Francji zlecił francuski kontrahent Wnioskodawcy (druga forma dostawy).
Na okoliczność tego, że towary będące przedmiotem WDT zostały (zostaną) wywiezione z terytorium Rzeczpospolitej Polski i dostarczone do nabywcy na terenie Francji, Wnioskodawca, oprócz ww. umowy posiada stosowne dowody w zależności od danej formy dostawy.
W przypadku drugiej formy dostawy towarów, oprócz:
Umowy handlowej z francuskim kontrahentem,
Specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (dokumentu zawierającego wykaz towarów wymienionych na fakturze VAT, stosownie do przepisu art. 42 ust. 3 pkt 3 Ustawy) oraz
Faktury sprzedażowej VAT,
Wnioskodawca posługuje się (będzie się posługiwał) następującymi dowodami dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terenie Francji (odbiorcy ostatecznego), stosownie do art. 42 ust. 11 Ustawy:
Korespondencja handlowa francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy z klientem kontrahenta (z reguły konsumentem), generowana automatycznie w zintegrowanych systemach informatycznych Wnioskodawcy i francuskiego kontrahenta, do której wgląd i możliwość pobrania ma i będzie miał Wnioskodawca,
Zamówienie, wystawiane Wnioskodawcy przez jego francuskiego kontrahenta,
Dokumenty potwierdzające zapłatę za towar przez francuskiego kontrahenta,
List przewozowy niemieckiego przewoźnika, z którego wynika, że francuski kontrahent Wnioskodawcy nadał towar z terytorium Niemiec do klienta francuskiego kontrahenta na terenie Francji.
W tym stanie faktycznym, Wnioskodawca dostarcza i będzie dostarczał towar własnym transportem do Niemiec, gdzie jest on (będzie) następnie przekazywany niemieckiemu przewoźnikowi, któremu transport z terytorium Niemiec do Francji (pod konkretny adres klienta końcowego) zleca francuski kontrahent Wnioskodawcy.
W przypadku drugiego modelu dostawy, do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem z Wnioskodawcy na rzecz francuskiego kontrahenta dochodzi na terenie Niemiec, w momencie przekazania towaru przedsiębiorstwu kurierskiemu, które transport do klienta francuskiego kontrahenta na terenie Francji realizuje na zlecenie pełnomocnika francuskiego kontrahenta. Z kolei do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel z kontrahenta Wnioskodawcy na jego klienta we Francji dochodzi w momencie dostarczenia towaru odbiorcy końcowemu we Francji.
Wnioskodawca będzie posiadał dokument funkcjonujący pod nazwą Wydanie magazynowe, zawierający informacje, o których mowa w art. 42 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z tym zastrzeżeniem, że potwierdzenie przyjęcia przez nabywcę, o którym mowa w art. 42 ust. 4 pkt 4 tego przepisu znajdować się będzie w osobnym dokumencie tj. potwierdzeniu przyjęcia przesyłki przez niemieckiego przewoźnika.
Wnioskodawca będzie posiadał potwierdzenie przyjęcia przesyłki przez niemieckiego przewoźnika, który realizuje transport do klienta francuskiego kontrahenta z tym jednak zastrzeżeniem, że potwierdzenie dotyczyć będzie wszystkich towarów jakie przekazywane są przez Wnioskodawcę niemieckiemu przewoźnikowi, zarówno tych, które następnie niemiecki przewoźnik dostarcza do Francji, jak i tych, które Wnioskodawca przekazał niemieckiemu przewoźnikowi w celu ich dalszego dostarczenia klientom kontrahenta Wnioskodawcy z Niemiec.
Czy Wnioskodawca uprawniony był oraz będzie w przyszłości do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jeżeli po spełnieniu warunków określonych w art. 42 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, warunek wykazania wywiezienia towarów z terytorium kraju i dostarczenia do nabywcy we Francji, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy będzie potwierdzony dowodami wskazanymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w odniesieniu do drugiej formy dostawy (pytanie dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego)...
W przypadku drugiej formy dostawy na terytorium Francji, Wnioskodawca również dokonuje i w dalszym ciągu zamierza dokonywać dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, tym samym spełnia warunek, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 Ustawy. Składając deklarację podatkową, w której wskaże wewnątrzwspólnotową dostawę towaru, jest i będzie również zarejestrowany jako podatnik VAT UE i tym samym spełnia warunek, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 3 Ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca, aby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku 0%, dodatkowo oprócz ww. warunków, musi spełnić trzeci z nich, opisany w art. 42 ust 1 pkt 2 Ustawy.
Warunek posiadania w dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium Francji, może być jego zdaniem spełniony także wtedy, gdy posiadał on będzie niektóre dowody, o których mowa w art. 42 ust. 3 Ustawy, a jednocześnie inne dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 11 Ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy posiada i będzie posiadał on dokument, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 Ustawy, tj. specyfikację poszczególnych sztuk ładunku (dokument nazwany u Wnioskodawcy Specyfikacja towarowa), a także inne dokumenty, o których mowa w art. 42 ust 11 Ustawy, WDT jest potwierdzona i uprawnia to do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%.
Stanowisko takie potwierdza m.in. rozstrzygnięcie zawarte w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10. Zgodnie z tym orzeczeniem: „W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.”
Konkluzja Naczelnego Sądu Administracyjnego sprowadza się tutaj do wniosku, że jeżeli podatnik nie jest w stanie zgromadzić dokumentów wymienionych w katalogu podstawowym, powinien mieć prawo zastosowania dowodów pomocniczych, określonych w art. 42 ust. 11 Ustawy, w celu skorzystania ze stawki 0% podatku, z tytułu WDT.
W zaistniałym stanie faktycznym (oraz zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca nie jest odpowiedzialny za transport towaru bezpośrednio do nabywcy, a więc nie ma możliwości uzyskania jednoznacznej informacji o tym, co z danym towarem zrobił faktycznie nabywca. Wnioskodawca zgromadził jednak dokumenty, które dowodzą, że dana dostawa po wywiezieniu towarów z terytorium Polski do Niemiec, trafia ostatecznie do klienta jego francuskiego kontrahenta. Dokumentami tymi są umowa handlową z francuskim kontrahentem, która zobowiązuje Wnioskodawcę do realizacji z Rzeczypospolitej Polskiej dostaw towarów transportem własnym do Niemiec, gdzie następnie towar jest przekazywany przewoźnikowi, działającemu na zlecenie francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy, który dokonuje bezpośredniego dostarczenia towaru klientom francuskiego kontrahenta na terytorium UE innym niż Rzeczypospolita Polska. Kolejno takimi dokumentami są: faktura VAT wystawiana przez Wnioskodawcę francuskiemu kontrahentowi, korespondencja handlowa z francuskim kontrahentem, w tym także zamówienie, dokumenty potwierdzające zapłatę za towar przez francuskiego kontrahenta oraz list przewozowy niemieckiego przewoźnika, z którego wynika, że francuski kontrahent Wnioskodawcy nadał towar z terytorium Niemiec do klienta francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy. W takim przypadku należy uznać, że Wnioskodawca zgromadził dokumenty, które potwierdzają, że dana dostawa towarów została dokonana w celu ich wywiezienia z terytorium Polski do nabywcy w innym niż Polska kraju UE.
Zdaniem Wnioskodawcy analiza gramatyczna art. 42 Ustawy wskazuje, że dowody, o których mowa w art. 42 ust. 3 i 4 Ustawy nie mają charakteru bezwzględnie obligatoryjnych, lecz jedynie dowodów względnie obowiązkowych. Oznacza to, że podatnik powinien co do zasady nimi dysponować, a w przypadku ich braku lub braku pewnych danych w treści tych dokumentów (zgodnie z treścią art. 42 ust. 1, 3 Ustawy), wykazanie okoliczności dostawy towarów na terytorium Francji może zostać potwierdzone również innymi dowodami, określonymi w art. 42 ust. 11 Ustawy.
Wynika z tego, że przepisy zobowiązujące podatnika do dostarczenia przekonującego dowodu na to, że towary będące przedmiotem WDT fizycznie opuściły Polskę, jako kraj dostawy oraz dotarły do nabywcy w innym niż Polska kraju UE, nie mogą wykraczać w swojej treści oraz ich wykładni poza to, co niezbędne jest do wykazania tej okoliczności.
W sprawie Wnioskodawca (zarejestrowany podatnik VAT UE) dokonuje dostawy towarów dla francuskiego kontrahenta (posiadającego numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych). Dostawa odbywa się z wykorzystaniem transportu własnego Wnioskodawcy, przy czym towar jest przewożony własnym środkiem transportu Wnioskodawcy do Niemiec, gdzie towar jest przez Wnioskodawcę przekazywany przewoźnikowi, któremu dalszy transport towaru do Francji zlecił francuski kontrahent Wnioskodawcy. Jednakże z wniosku nie wynika aby kontrahenta francuski był zarejestrowanym podatnikiem na terytorium Niemiec. Prawo do dysponowania towarem w sensie prawnym w pierwszej kolejności uzyska francuski kontrahent na terenie Niemiec w momencie przekazania towaru przedsiębiorstwu kurierskiemu, które transport do klienta francuskiego kontrahenta na terenie Francji realizuje na zlecenie pełnomocnika francuskiego kontrahenta. Z kolei do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel z kontrahenta Wnioskodawcy na jego klienta we Francji dochodzi w momencie dostarczenia towaru odbiorcy końcowemu we Francji. Faktura jest wystawiana przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta z Francji.
Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokona każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Mając na uwadze powyższe w sprawie nie występuje transakcja łańcuchowa, gdyż towar na terenie Niemiec przechodzi na własność (jest wydawany) nie na rzecz ostatecznego (końcowego) nabywcy, lecz podmiotu, który uzyskuje do tego towaru prawo do rozporządzania nim jak właściciel, tj. na rzecz kontrahenta francuskiego.
Wnioskodawca własnym transportem dostarcza towar francuskiemu kontrahentowi na terytorium Niemiec, z którego to terytorium francuski kontrahent rozporządzający towarem jak właściciel, we własnym zakresie (poprzez firmę kurierską) dostarcza otrzymane towary do ostatecznych nabywców na terytorium Francji.
Zatem w sprawie ma miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Bowiem nastąpił wywóz towarów z terytorium kraju do Niemiec, gdzie kontrahent francuski – nabywca nabył prawo do rozporządzania towarem jak właściciel co do przedmiotu transakcji.
Korespondencję francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy z klientem kontrahenta (z reguły konsumentem), generowana automatycznie w zintegrowanych systemach informatycznych Wnioskodawcy i francuskiego kontrahenta, do której wgląd i możliwość pobrania ma i będzie miał Wnioskodawca.
Zamówienie, wystawiane Wnioskodawcy przez jego francuskiego kontrahenta.
Dokumenty potwierdzające zapłatę za towar przez francuskiego kontrahenta.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że będzie posiadał dokument funkcjonujący pod nazwą Wydanie magazynowe, zawierający informacje, o których mowa w art. 42 ust. 4 ustawy, z tym zastrzeżeniem, że potwierdzenie przyjęcia przez nabywcę, o którym mowa w art. 42 ust. 4 pkt 4 tego przepisu znajdować się będzie w osobnym dokumencie tj. potwierdzeniu przyjęcia przesyłki przez niemieckiego przewoźnika. Wnioskodawca będzie posiadał potwierdzenie przyjęcia przesyłki przez niemieckiego przewoźnika, który realizuje transport do klienta francuskiego kontrahenta z tym jednak zastrzeżeniem, że potwierdzenie dotyczyć będzie wszystkich towarów jakie przekazywane są przez Wnioskodawcę niemieckiemu przewoźnikowi, zarówno tych, które następnie niemiecki przewoźnik dostarcza do Francji, jak i tych, które Wnioskodawca przekazał niemieckiemu przewoźnikowi w celu ich dalszego dostarczenia klientom kontrahenta Wnioskodawcy z Niemiec.
Odnosząc wyżej zacytowane przepisy do aspektu sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie może opodatkować stawką 0% dostawy na rzecz kontrahenta francuskiego (nabywcy). Bowiem z okoliczności sprawy nie wynika aby kontrahent Wnioskodawcy dokonał rejestracji i posiadał właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie gdzie następuje nabycie towarów i na terytorium którego winno być rozpoznane, przez nabywcę, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, tj. Niemcy. W tej bowiem sytuacji kontrahent francuski będzie występował jako podatnik na terytorium Niemiec z tytułu dokonanego nabycia, tym samym, dla tej transakcji, będzie on podatnikiem niemieckim. A posiadanie właściwego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanego przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy jest jednym z niezbędnych wymogów dla zastosowania stawki 0% dla WDT zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy.
Zatem transakcję tę należy opodatkować tak jak dostawę krajową.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do przedmiotowej dostawy towarów.
Informuje się również, że w zakresie pytania nr 1 zawartego we wniosku wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IBPP4/4512-212/15/LG