Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0114-kdip3-2-4011-138-2018-2-mz
Timestamp: 2018-05-27 18:08:14+00:00
Document Index: 81281635

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

0114-KDIP3-2.4011.138.2018.2.MZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0114-KDIP3-2.4011.138.2018.2.MZ
Wydatkowanie przez Wnioskodawcę środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w mieszkaniu nabytego w spadku – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – na spłatę kredytu zaciągniętego w 2015 r. na nabycie innego mieszkania do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki, służącego realizacji własnych celów mieszkaniowych, może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać zwolnieniu z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data nadania 13 kwietnia 2018 r., data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) na wezwanie z dnia 5 kwietnia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.138.2018.1.MZ (data nadania 5 kwietnia 2018 r., data doręczenia 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W roku 2016 zmarła Wnioskodawcy babcia, po której odziedziczył 1/3 spadku (na zasadach ogólnych, bowiem nie żyje Wnioskodawcy tata, syn babci), w szczególności masa spadkowa objęła 5/8 mieszkania (udział w nieruchomości), co oznacza, że odziedziczył 5/24 udziału w nieruchomości. W roku 2018, w styczniu mieszkanie zostało sprzedane za kwotę 1 150 000 PLN (5/24 tej kwoty to 239 583, 33 zł).
Wnioskodawca dodaje, że był jeszcze posiadaczem 1/8 mieszkania, ale ten udział nabył 20 lat temu i podatek rozliczył.
W roku 2015 Wnioskodawca wraz z żoną wziął kredyt na zakup mieszkania w Banku, na kwotę 400 000. Mieszkanie zakupili na rynku wtórnym. Z żoną mają małżeńską wspólnotę majątkową. Obecna wartość kredytu to ok. 360 tysięcy. W mieszkaniu tym realizują własne cele mieszkaniowe.
W przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny przedstawiony we wniosku poprzez potwierdzenie, że kwotę uzyskaną ze zbycia udziału w mieszkaniu zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu w zdarzeniu przyszłym.,
Czy wydatkowanie kwoty uzyskanej ze zbycia udziału w mieszkaniu, stanowiącym Wnioskodawcy majątek osobisty, na spłatę kredytu zaciągniętego z żoną na zakup wspólnego mieszkania, spełnia wymóg poniesienia wydatku mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2?
Czy przeznaczenie całej kwoty (239583 zł) na spłatę kredytu (360 000) oznacza możliwość zwolnienia całej kwoty (239583) od podatku dochodowego od osób fizycznych, mimo że zbycie odziedziczonego udziału (5/24) nastąpiło przed upływem pięciu lat od nabycia spadku?
Wydatkowanie kwoty uzyskanej ze zbycia udziału w mieszkaniu stanowiącym Wnioskodawcy majątek osobisty, na spłatę kredytu zaciągniętego z żoną na mieszkanie spełnia wymóg poniesienia wydatku mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ kwota 239583 zł jest mniejsza od obecnej wartości kredytu (360 000), to w całości będzie ona zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w roku 2016 zmarła Wnioskodawcy babcia, po której odziedziczył 1/3 spadku (na zasadach ogólnych, bowiem nie żyje Wnioskodawcy tata, syn babci), w szczególności masa spadkowa objęła 5/8 mieszkania (udział w nieruchomości), co oznacza, że odziedziczył 5/24 udziału w nieruchomości. W roku 2018, w styczniu mieszkanie zostało sprzedane za kwotę 1 150 000 PLN (5/24 tej kwoty to 239 583, 33 zł). Wnioskodawca dodaje, że był jeszcze posiadaczem 1/8 mieszkania, ale ten udział nabył 20 lat temu i podatek rozliczył. W roku 2015 Wnioskodawca wraz z żoną wziął kredyt na zakup mieszkania w Banku, na kwotę 400 000. Mieszkanie zakupili na rynku wtórnym. Z żoną mają małżeńską wspólnotę majątkową. Obecna wartość kredytu to ok. 360 tysięcy. W mieszkaniu tym realizują własne cele mieszkaniowe.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W związku z tym za datę nabycia przez Wnioskodawcę 5/24 udziału w mieszkaniu - przyjąć należy datę śmierci babci Wnioskodawcy, tj. 2016 r.
Mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej, wskazać należy, że odpłatne zbycie udziału w mieszkaniu w styczniu 2018 r. nabytego w drodze spadku w 2016 r. stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
W związku z powyższym, opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz kosztami uzyskania tego przychodu.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
W tym miejscu zwrócić należy uwagę na treść art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, który stanowi, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, a więc nabycie lokalu mieszkalnego.
Podkreślić ponadto należy, że kredyt ten musi zostać zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) – c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c).
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jednoznacznie wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Podkreślenia wymaga również, że ustawodawca przewidując zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe” a nie jakiekolwiek cele mieszkaniowe.
Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, w lokalu tym podatnik powinien realizować własne cele mieszkaniowe, a więc mieszkać.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1 czyli m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Istotne jest zatem, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na ściśle określony w przepisach cel i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotnym jest ustalenie, czy kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w mieszkaniu, otrzymanego w drodze spadku (a więc stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawcy) podlega zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli wydatkowana została na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup innego mieszkania do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki.
W związku z powyższym, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 682).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bez udziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Skoro więc udział w mieszkaniu nabyty w spadku, który został sprzedany stanowił majątek odrębny Wnioskodawcy, a uzyskany ze sprzedaży tego udziału przychód zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, tj. zakup innego mieszkania, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej, należącej do majątku wspólnego małżonków, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodać przy tym należy, że w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonką na nabycie mieszkania, jeśli nabycie to miało miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Z punktu widzenia zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne znaczenie ma natomiast faktyczne wydatkowanie przez podatnika (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawcę środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w mieszkaniu nabytego w spadku – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – na spłatę kredytu zaciągniętego w 2015 r. na nabycie innego mieszkania do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki, służącego realizacji własnych celów mieszkaniowych, może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać zwolnieniu z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-2.4011.138.2018.2.MZ
0112-KDIL3-2.4011.182.2018.1.DJ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.74.2018.2.IF | Interpretacja indywidualna