Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/ibpp1-4512-665-15-bm
Timestamp: 2017-10-23 19:06:15+00:00
Document Index: 122983390

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'in fine', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 5', 'art. 16']

W zakresie uznania budowy drogi gminnej współfinansowanej przez podmioty prywatne za świadczenie przez Gminę usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
IBPP1/4512-665/15/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu 12 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 29 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania budowy drogi gminnej współfinansowanej przez podmioty prywatne za świadczenie przez Gminę usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT -jest prawidłowe.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania budowy drogi gminnej współfinansowanej przez podmioty prywatne za świadczenie przez Gminę usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ww. Wniosek został uzupełniony pismem z 29 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 21 października 2015 r. znak: IBPP1/4512-665/15/BM.
Wnioskodawca - (dalej „Gmina”) jest właścicielem nieruchomości, na których ma zostać wybudowana droga o statusie drogi gminnej.
Budową drogi są zainteresowani także prywatni przedsiębiorcy, którzy dzięki zrealizowaniu przez Gminę inwestycji uzyskają dogodniejszy, niż w chwili obecnej dostęp do swoich posesji, na których prowadzą działalność gospodarczą.
W związku z powyższym Gmina zawarła z zainteresowanymi podmiotami porozumienie, na mocy którego zobowiązują się oni do współfinansowania budowy drogi.
Podmioty współfinansujące inwestycję zobowiązały się do pokrycia całości kosztów jej realizacji obejmującą wynagrodzenie wyłonionego w przetargu wykonawcy obejmujące kwotę netto plus podatek VAT należny od wynagrodzenia wykonawcy.
W porozumieniu strony zastrzegły, że zawarcie tego porozumienia nie czyni Gminy dłużnikiem względem pozostałych Stron porozumienia, w szczególności nie nakłada na nią żadnych zobowiązań finansowych i nie zobowiązuje jej również do podjęcia realizacji Inwestycji. Jednakże w przypadku podjęcia realizacji Inwestycji, będzie ona realizowana w zakresie zadań własnych Gminy, na zasadach określonych właściwymi przepisami prawa, w szczególności wyłącznie Gmina występować będzie jako inwestor w całym procesie budowlanym, nie będzie ona związana żadnymi kierowanymi do niej przez uczestników porozumienia wskazówkami, instrukcjami, poleceniami.
Po realizacji inwestycji droga, jako droga gminna, będzie stanowić wyłączną własność Gminy.
Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT od 24 stycznia 2001 r.
Przedmiotem zawartego porozumienia jest współfinansowanie przez przedsiębiorców prywatnych budowy przez Gminę drogi publicznej.
Inwestycja polega na budowie drogi gminnej łączącej drogę powiatową nr K z drogą wojewódzką nr J, od km 0+000,0 do km 2+647,74, obejmującej swoim zakresem: wytyczenie trasy projektowanego odcinka drogi i zakresu robót, roboty rozbiórkowe, wycinkę drzew i karczowanie krzewów kolidujących z przedmiotową inwestycją, roboty ziemne związane z usunięciem warstwy humusu, wykonanie wykopów i nasypów (profilowanie i korytowanie), realizację systemu odwodnienia - rowy przydrożne, budowę odcinka drogi (roboty ziemne, nawierzchniowe, odwadniające), budowę przepustów, budowę zjazdów do krzyżujących się z projektowaną drogą gminną dróg wewnętrznych, leśnych oraz do działek wydzielonych w wyniku podziału nieruchomości, przebudowę i zabezpieczenie istniejącej sieci uzbrojenia terenu (gazociągów wysokiego i średniego ciśnienia, elektroenergetyki, teletechniki) kolidującej z przedmiotową inwestycją, montaż urządzeń organizacji i bezpieczeństwa ruchu.
Inwestorzy mają wyłącznie partycypować finansowo w realizowanej inwestycji.
Na pytanie tut. Organu: „Czy z ww. porozumienia wynika, że Wnioskodawca wybuduje drogę gminną z własnych środków, a następnie prywatni przedsiębiorcy zwrócą te nakłady, jeśli tak to w jaki sposób, jeśli nie to dlaczego”, Wnioskodawca odpowiedział, że inwestorzy dokonują wpłat w dwóch ratach, po częściowej i po całkowitej realizacji inwestycji (dokonaniu odbioru).
Inwestycja realizowana jest na gruntach stanowiących własność Gminy. Protokoły odbioru (zakończenia) robót będą sporządzane zgodnie z wymogami właściwych przepisów prawa.
Wnioskodawca realizuje inwestycję częściowo z własnych środków, pozyskanych w ramach „Narodowego programu przebudowy dróg lokalnych - II etap - bezpieczeństwo - dostępność -rozwój.”
Na pytanie tut. Organu: „W zakres jakich zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym wpisuje się realizacja przez Gminę inwestycji polegającej na budowie drogi... Jakie przepisy nakładają na Gminę obowiązek realizacji tych zadań”, Wnioskodawca odpowiedział, że zadania własne gmin określają przepisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515).
Drogi, o których mowa we wniosku będą drogami publicznymi, które są ogólnodostępne i nieodpłatne dla wszystkich uczestników ruchu.
Na pytanie tut. Organu „Czy współfinansowanie przez przedsiębiorców prywatnych budowy drogi jest dobrowolne czy obowiązkowe. Czy obowiązek udziału przedsiębiorców prywatnych w budowie drogi, o której mowa we wniosku wynika z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 260 ze zm.)... W myśl tego przepisu budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia. Stosownie do art. 16 ust. 2 ustawy o drogach publicznych szczegółowe warunki budowy lub przebudowy dróg, o których mowa w ust. 1, określa umowa między zarządcą drogi a inwestorem inwestycji niedrogowej”, Wnioskodawca odpowiedział; „dobrowolne.”
Na pytanie tut. Organu „Czy przekazanie przez inwestora środków pieniężnych w ramach zawartego porozumienia stanowi zapłatę za jakiekolwiek świadczenie Gminy na rzecz inwestorów prywatnych”, Wnioskodawca odpowiedział: „nie”.
Inwestorzy korzystają z dojazdu drogą powiatową o ograniczonym tonażu, co utrudnia korzystanie z prowadzonych przez nich wyrobisk. Droga wybudowana przez Gminę będzie spełniać parametry umożliwiające poruszanie się pojazdów o ładowności typowej dla przewozu kruszyw.
Realizacja inwestycji następuje po uprzednim ujęciu w budżecie Gminy na dany rok uchwalonym przez radę gminy (podstawa prawna - powołana wyżej ustawa o samorządzie gminnym). Realizację inwestycji drogowych w zakresie innym niż zadania własne gminy regulują odpowiednie przepisy powszechnie obowiązującego prawa.
Czy budowa drogi publicznej (drogi gminnej), współfinansowana przez prywatne podmioty w opisanym wyżej stanie faktycznym, stanowi świadczenie przez Gminę usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
W myśl art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Ponadto w myśl ust. 2a powołanego art. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Status danego podmiotu, jako podatnika podatku VAT określają z kolei przepisy art. 15. I tak zgodnie z ust. 1 tego przepisu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W ocenie Wnioskodawcy budowa drogi nie będzie stanowić w świetle powołanych przepisów świadczenia usług podlegających opodatkowaniem podatkiem VAT.
Budowa drogi nie następuje na rzecz podmiotów bezpośrednio zainteresowanych uzyskaniem dogodniejszego niż obecnie dojazdu do swoich posesji i z tego powodu współfinansujących realizowaną inwestycję, a służy całej lokalnej społeczności.
Jak zaznaczono na początku niniejszego wniosku, w porozumieniu dotyczącym współfinansowania inwestycji strony zastrzegły, że zawarcie tego porozumienia nie czyni Gminy dłużnikiem względem pozostałych Stron porozumienia, w szczególności nie nakłada na nią żadnych zobowiązań finansowych i nie zobowiązuje jej również do podjęcia realizacji Inwestycji. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie występuje wyjątek, o którym mowa w powołanym wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT (in fine). Przepis ten wyłącza z kręgu podatników podatku od wartości dodanej organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, jednakże z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zawarte przez strony porozumienie nie zawiera zobowiązania Gminy do wybudowania drogi na rzecz określonych podmiotów, a jedynie określa zasady współfinansowania budowy przez organ władzy samorządowej drogi o charakterze drogi publicznej.
Porozumienie to wyraźnie stanowi, iż w przypadku podjęcia realizacji Inwestycji, będzie ona realizowana w zakresie zadań własnych Gminy, na zasadach określonych właściwymi przepisami prawa, w szczególności wyłącznie Gmina występować będzie jako inwestor w całym procesie budowlanym, nie będzie ona związana żadnymi kierowanymi do niej przez uczestników porozumienia wskazówkami, instrukcjami, poleceniami.
W świetle powyższego nie mamy do czynienia z sytuacją gdy zadanie należące do zadań ustawowych Gminy realizowane jest na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.
Z przedstawionych względów nie mamy również do czynienia z przypadkiem, o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej bierze udział w świadczeniu usług. Gmina nie świadczy bowiem usługi na rzecz konkretnych podmiotów. Podmioty te z przedstawionych już powodów finansują wykonanie zadania o charakterze publicznym.
W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest właścicielem nieruchomości, na których ma zostać wybudowana droga o statusie drogi gminnej, która ma łączyć drogę powiatową z drogą wojewódzką.
Współfinansowanie przez przedsiębiorców prywatnych budowy drogi jest dobrowolne.
Przekazanie przez inwestora środków pieniężnych w ramach zawartego porozumienia nie stanowi zapłaty za jakiekolwiek świadczenie Gminy na rzecz inwestorów prywatnych.
W tym miejscu należy wskazać, że obowiązek udziału inwestorów w budowie lub przebudowie drogi publicznej wynika z ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 460 ze zm.).
I tak w myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy – budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia. Jednakże stosownie do ust. 2 tego artykułu – szczegółowe warunki realizacji tego obowiązku reguluje umowa pomiędzy zarządcą drogi a inwestorem inwestycji niedrogowej.
W przedmiotowej jednak sprawie Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie tut. Organu czy obowiązek udziału przedsiębiorców prywatnych w budowie drogi wynika z art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, wskazał, że współfinansowania jest dobrowolne.
Z wniosku wynika, że gmina buduje drogę w ramach zadań własnych, droga ta będzie drogą gminną, publiczną i będzie własnością Wnioskodawcy. Droga będzie ogólnodostępna i nieodpłatna dla wszystkich użytkowników ruchu. Gmina występować będzie jako inwestor w całym procesie budowlanym, nie będzie związana żadnymi kierowanymi do niej przez uczestników porozumienia wskazówkami, instrukcjami, poleceniami.
Zatem w przedmiotowym, konkretnym przypadku, czynność przekazania środków finansowych przez prywatnych przedsiębiorców na budowę ogólnodostępnej publicznej drogi gminnej łączącej drogę powiatową z drogą wojewódzką, która ma również zapewnić dogodniejszy, niż w chwili obecnej dostęp do posesji, na których ww. prywatni przedsiębiorcy prowadzą działalność gospodarczą, nie stanowi zapłaty za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. Co do zasady budowa dróg i ulic należy do zadań własnych Gminy, tj. czynności pozostających poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.
Tak więc stanowisko Wnioskodawcy, że budowa drogi gminnej nie stanowi świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z czym Gmina nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT od świadczeń otrzymanych od prywatnych podmiotów w ramach współfinansowania inwestycji, należało uznać za prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić należy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionych zdarzenia przyszłego (w szczególności, gdyby budowa drogi gminnej była spowodowana inwestycją niedrogową w rozumieniu art. 16 ustawy o drogach publicznych) lub zmiany stanu prawnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Drogi > IBPP1/4512-665/15/BM