Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BFHE%20164,%20176
Timestamp: 2019-11-21 10:31:30
Document Index: 245957693

Matched Legal Cases: ['§ 174', '§ 367', '§ 174', '§ 367', '§ 174', '§ 174', '§ 174', '§ 172', '§ 155', '§ 174', '§ 174', '§ 174', '§ 172', '§ 367', '§ 174', '§ 174', '§ 367', '§ 172', '§ 367', '§ 174', '§ 174', '§ 174', '§ 174', '§ 360', '§ 60']

BFH, 11.04.1991 - V R 40/86 - dejure.org
https://dejure.org/1991,1139
BFH, 11.04.1991 - V R 40/86 (https://dejure.org/1991,1139)
BFH, Entscheidung vom 11.04.1991 - V R 40/86 (https://dejure.org/1991,1139)
BFH, Entscheidung vom 11. April 1991 - V R 40/86 (https://dejure.org/1991,1139)
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AO 1977 § 174 Abs. 5, § 367 Abs. 2 Satz 3
AO (1977) § 174 Abs. 5, § 367 Abs. 2 S. 3
§§ 174, 367 AO
Abgabenordnung; Beteiligung am Verfahren bei widerstreitender Steuerfestsetzung
BFHE 164, 176
NVwZ 1992, 1231
DB 1991, 1555
DB 1992, 189
BStBl II 1991, 605
Korrekturbescheide müssen dem Hinzugezogenen bekanntgegeben werden, damit ihm die Möglichkeit eines Rechtsbehelfs hiergegen bleibt, um den Eintritt der Bindungswirkung als Folge der Bestandskraft zu verhindern (vgl. BFH-Urteil vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605;… Senatsurteil in BFH/NV 1996, 195).
§ 174 Abs. 4 Satz 3 AO ist Drittem gegenüber nur anwendbar, wenn er vor Ablauf …
So ist über den Wortlaut des § 174 Abs. 5 Satz 2 AO 1977 hinaus nicht nur förmliche Hinzuziehung oder Beiladung des Dritten, sondern außerdem erforderlich, daß ihm gegenüber hinsichtlich der Aufhebung oder Änderung des fehlerhaften Bescheids die Voraussetzungen des § 172 Abs. 1 Nr. 2 AO 1977 erfüllt sind: Er muß der Korrektur zugestimmt haben oder es muß einem von ihm selbst gestellten Antrag entsprochen worden sein (BFH-Urteile vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 608, …und vom 20. Mai 1992 III R 176/90, BFH/NV 1993, 74, 75; vgl. auch BTDrucks VI/1982, S. 154 zu § 155, wonach die Aufhebung oder Änderung dem Dritten gegenüber "wirksam" sein muß).
Sinn und Zweck des § 174 Abs. 5 Satz 2 AO gebieten es dabei im Finanzprozess, dem Dritten die Befugnisse eines notwendig Beigeladenen zu geben (vgl. BFH, Urt. v. 11.04.1991 - V R 40/86 -, juris;… auch Rüsken, in: Klein, AO, 11. Aufl., § 174 Rn. 77).
Die Interessenlage des gemäß § 174 Abs. 5 Satz 2 AO zum Verfahren Beigeladenen ist damit mit der eines notwendig Beigeladenen vergleichbar, ebenso folglich die verfahrensrechtliche Stellung, die er durch seine Beteiligung erlangt (vgl. BFH, Urt. v. 11.04.1991 - V R 40/86 -, juris).
Der Dritte muss seine Zustimmung zur Korrektur erklärt oder einen auf Aufhebung oder Änderung gerichteten Antrag gestellt haben (…vgl. BFH, Urt. v. 05.05.1993 - X R 111/91 -, juris; vgl. auch Urt. v. 11.04.1991 - V R 40/86 -, juris).
Ein Dritter ist jedoch nicht am Verfahren über die Aufhebung oder Änderung eines Steuerbescheids beteiligt, wenn er zwar hinzugezogen worden ist, das Verfahren aber nicht durch Einspruchsentscheidung, sondern nur durch einen ohne seine Zustimmung oder seinen entsprechenden Antrag ergangenen Abhilfebescheid endet (BFH-Urteile vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605; vom 5. Mai 1993 X R 111/91, BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… vom 20. Mai 1992 III R 176/90, BFH/NV 1993, 74).
Das FG beruft sich für seine Auffassung, die Klägerin sei nicht klagebefugt gewesen, zu Unrecht auf die Rechtsprechung des BFH, wonach es an einer Beschwer des zu einem Einspruchsverfahren hinzugezogenen Dritten fehlt, wenn das Einspruchsverfahren nicht durch eine Einspruchsentscheidung, sondern durch einen ohne seine Zustimmung oder seinen entsprechenden Antrag ergangenen Abhilfebescheid beendet wird (§ 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a, § 367 Abs. 2 Satz 3 AO) und in diesem Fall keine Beteiligung i.S. von § 174 Abs. 5 Satz 1 AO vorliegt (BFH-Urteile vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605;… vom 20. Mai 1992 III R 176/90, BFH/NV 1993, 74; vom 5. Mai 1993 X R 111/91, BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817, und BFH-Beschluss vom 4. Juli 2001 VI B 301/98, BFHE 195, 50, BStBl II 2001, 729).
Wegen dieser über ein bestimmtes Steuerschuldverhältnis hinausreichenden Wirkung des Ausgangsverfahrens müssen Korrekturbescheide und abschließende Entscheidungen auch dem Dritten bekanntgegeben werden (vgl. BFH-Urteil vom 11. April 1991 VR 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605;… Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 15. Aufl., 1965/94, § 174 AO 1977 Rdnr. 18).
Ein Einwirken wäre ebensowenig möglich, wenn die Bekanntgabe des das Ausgangsverfahren gemäß § 367 Abs. 1 Satz 1 bzw. Abs. 2 Satz 3 AO 1977 abschließenden Steuerverwaltungsakts gegenüber dem Dritten (vgl. BFH in BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605) dem Erlaß des Bescheids, der die in die Rechte des Dritten eingreifenden "richtigen steuerlichen Folgerungen" aus der Korrektur im Ausgangsverfahren regelt, nachfolgen würde.
Bindungswirkung von Entscheidungen im Einspruchsverfahren gegen Dritte und …
Wird dagegen das Einspruchsverfahren - wie hier - ohne entsprechenden Antrag oder ohne Zustimmung des Hinzugezogenen durch Abhilfebescheid gegen den Einspruchsführer abgeschlossen (§ 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a, § 367 Abs. 2 Satz 3 AO), so ist der Hinzugezogene nicht i.S. von § 174 Abs. 5 Satz 1 AO beteiligt worden (vgl. BFH-Urteil vom 11. April 1991 V R 40/86, BStBl II 1991, 605;… BFH-Beschlüsse vom 21. September 1994 V B 196/93, BFH/NV 1995, 469 und vom 4. Juli 2001 VI B 301/98, BStBl II 2001, 729;… Tipke / Kruse, § 174 AO Rz. 56;… Forchhammer in Schöll/Leopold/Madle/Rader, AO, § 174 Rz. 56).
Nur unter diesen Voraussetzungen ist der hinzugezogene Dritte auch im Sinne der Änderungsbefugnis des § 174 Abs. 5 Satz 1 AO am Besteuerungsverfahren des Einspruchsführers hinreichend beteiligt worden (vgl. BFH Urteil vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605).
Das setzt voraus, daß er zu dem Verfahren über die Rechtmäßigkeit des Steuerbescheids, das mit dessen Aufhebung oder Änderung endet, (förmlich) hinzugezogen (§ 360 AO 1977) oder beigeladen (§ 60 FGO) worden ist (vgl. BFH-Urteile vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605, unter II. 1.;… vom 20. Mai 1992 III R 176/90, BFH/NV 1993, 74, unter 2. b; vom 5. Mai 1993 X R 111/91, BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817, unter 3. a; vom 10. November 1993 I R 20/93, BFHE 173, 184 [BFH 10.11.1993 - I R 20/93], BStBl II 1994, 327, unter II. A.).
In dem vom FA hierzu angeführten Urteil des FG Nürnberg vom 21. Juli 1993 III 80/90 (Entscheidungen der Finanzgerichte -- EFG -- 1994, 137) ist die bezeichnete Rechtsprechung des BFH (Urteile in BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605;… BFH/NV 1993, 74; BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817, und BFHE 173, 184 [BFH 10.11.1993 - I R 20/93], BStBl II 1994, 327) nicht berücksichtigt.
BFH, 20.05.1992 - III R 176/90
Anspruch des Finanzamt auf Hinterziehungszinsen
FG Köln, 02.07.2001 - 10 Ko 2725/01
Voraussetzungen für das Verdienen einer Erledigungsgebühr
BFH, 21.09.1994 - V B 196/93
Klärungsbedürftigkeit einer Rechtsfrage bezüglich des Erlasses einer …
FG Hamburg, 13.09.2002 - VI 124/01
Feststellungsfrist - Einspruchserledigung bei Hinzuziehung: