Source: https://interpretacje-podatkowe.org/deklaracje/0112-kdil1-3-4012-246-2018-1-ap
Timestamp: 2018-06-23 21:45:54+00:00
Document Index: 92625919

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 97', 'art. 15', 'art. 96', 'art. 97', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 133', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 99', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 130', 'art. 133', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Deklaracje › 0112-KDIL1-3.4012.246.2018.1.AP
Obowiązek złożenia deklaracji VAT-8 w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku złożenia deklaracji VAT-8 w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów – jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku złożenia deklaracji VAT-8 w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składa deklaracje VAT-7. W 2016 r. dokonała wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (dalej: WNT) od podmiotów z terenu Unii Europejskiej (Niemcy). W 2016 r. Gmina zakupiła materiały budowlane przeznaczone na remont dróg i placów wiejskich o wartości przekraczających 50.000 zł. Korekty deklaracji VAT-7 za miesiące listopad i grudzień 2016 r. Gmina złożyła w miesiącu wrześniu 2017 r., zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku VAT przyjmując, że obowiązek ten wynika z treści art. 15 ust. 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. d. Jednocześnie Gmina złożyła informację na druku VAT-UE wykazując podatek należny WNT. Urząd Skarbowy zakwestionował taki tryb postępowania i zobowiązał Gminę do złożenia deklaracji VAT-8, ponownej korekty składanych deklaracji VAT-7 przyjmując, że Gmina dokonała WNT jako podmiot, który nie jest uznany za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W 2017 r. Gmina zamierza nadal dokonywać wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Czy Gmina zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w 2016 r. w celu wykazania i rozliczenia podatku miała obowiązek sporządzenia deklaracji VAT-8, w sytuacji gdy dokonała z tego tytułu korekty deklaracji VAT-7?
Czy Gmina jako czynny podatnik VAT składająca deklaracje VAT-7 i VAT-UE w przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – materiałów związanych z remontem dróg i innego mienia komunalnego – w 2017 r. ma obowiązek składania osobnej deklaracji VAT-8?
Gminie zarejestrowanej jako czynny podatnik VAT w przypadku dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – materiałów do remontu dróg i innych obiektów komunalnych – w przypadku nie rozliczenia tego podatku w okresie rozliczeniowym, którego dotyczyła faktura, przysługiwało prawo dokonania korekty deklaracji VAT-7 i nie miała obowiązku złożenia deklaracji VAT-8.
Dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (materiałów do remontów dróg i mienia komunalnego) w 2017 r. Gmina – zarejestrowany czynny podatnik VAT i VAT-UE, w celu wykazania podatku VAT z tego tytułu, składa deklaracje VAT-7 i nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-8.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:
Z kolei w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powyższego wynika, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce gdy:
nabywcą towarów jest polski podatnik VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika bądź osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej,
dokonującym dostawy jest podatnik VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy:
− jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł.
W myśl art. 97 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Stosownie zaś do art. 97 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w ust. 1 i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6.
Z powyższych przepisów wynika, że nie tylko podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy zamierzający rozpocząć wykonywanie czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów podlegają obowiązkowi zgłoszenia tego faktu w zgłoszeniu rejestracyjnym. Obowiązek ten ciąży również na podmiotach, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia przekroczyła limit wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W myśl art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
Z art. 99 ust. 8 ustawy wynika, iż podatnicy wymienieni w art. 15, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w zakresie dokonywanych nabyć za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.
Obowiązujące do końca 2016 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 211, poz. 1333, z późn. zm.), obecnie rozporządzenie MRiF z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 2273) w § 1 pkt 2 określa wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-8), o której mowa w art. 99 ust. 8 ustawy. Deklaracja VAT-8 służy więc do rozliczania podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku, gdy podatnicy, którzy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K, dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, których wartość przekroczyła kwotę 50 000 zł lub w sytuacji, gdy wartość tego nabycia nie przekroczyła ww. kwoty, ale podjęli decyzję o opodatkowaniu nabycia, co potwierdzili stosownym zawiadomieniem złożonym w urzędzie skarbowym.
W tym stanie rzeczy, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i składa deklaracje VAT-7 tym samym nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-8.
Z treści art. 99 ust. 8 ustawy wynika jednoznacznie, że deklarację (VAT-8) składają m.in. „(...) podatnicy wymienieni w art. 15, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (...)”.
Ponieważ Gmina jest czynnym podatnikiem, tym samym nie powinna składać deklaracji VAT-8 jako zarezerwowanej m.in. dla podatników innych niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na wstępie należy zauważyć, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujące w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) oraz (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składa deklaracje VAT-7. W 2016 r. Gmina zakupiła materiały budowlane przeznaczone na remont dróg i placów wiejskich o wartości przekraczającej 50.000 zł od podmiotów z terenu Unii Europejskiej (Niemcy). Korekty deklaracji VAT-7 za miesiące listopad i grudzień 2016 r. Gmina złożyła w miesiącu wrześniu 2017 r., zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy przyjmując, że obowiązek ten wynika z treści art. 15 ust. 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. d. Jednocześnie Gmina złożyła informację na druku VAT-UE wykazując podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że nabycie przez Gminę w 2016 r. materiałów budowlanych przeznaczonych na remont dróg i placów wiejskich o wartości przekraczających 50.000 zł od podmiotów z terenu Unii Europejskiej (Niemcy) spełniało definicję wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy, a w związku z tym Gmina zobowiązana była do rozliczenia podatku należnego z tego tytułu.
Należy podkreślić, że w przedstawionej sytuacji Gmina nie występowała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, jednak działała jako osoba prawna wymieniona w art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy. Jak zostało wskazane powyżej, pojęcie osoby prawnej zawarte w tym przepisie obejmuje również podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a w takim przypadku nie musi wystąpić przesłanka wykorzystania nabywanych towarów do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.
Jak wskazała Gmina, także w 2017 r. dokonywała wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów – materiałów związanych z remontem dróg i innego mienia komunalnego.
W świetle art. 99 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Natomiast na podstawie art. 99 ust. 8 ustawy – podatnicy wymienieni w art. 15, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, lub którzy skorzystali z możliwości wymienionej w art. 10 ust. 6, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w zakresie dokonywanych nabyć za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.
Minister Rozwoju i Finansów w rozporządzeniu z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 2273) określił wzory deklaracji podatkowych wraz z objaśnieniami dotyczącymi sposobu ich wypełnienia.
Na mocy § 1 pkt 2 ww. rozporządzenia – określa się wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-8), o której mowa w art. 99 ust. 8 ustawy, wraz z objaśnieniami, stanowiący załącznik nr 4 do rozporządzenia.
W świetle powołanych wyżej przepisów, oraz stosownie do objaśnień zawartych na wzorze deklaracji VAT-8, składającymi są podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy – zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, którzy zadeklarowali w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R, że będą dokonywać wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów.
Przedmiotowe deklaracje służą do rozliczania podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez podatników którzy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K, lecz dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, których całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł lub w sytuacji, gdy wartość tego nabycia nie przekroczyła ww. kwoty, ale podjęli decyzję o opodatkowaniu nabycia, co potwierdzili stosownym zawiadomieniem złożonym w urzędzie skarbowym.
Jak wynika z opisu sprawy, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7. Jednocześnie złożyła też informację na druku VAT-UE wykazując podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w związku z powyższym nie ma ona obowiązku składania deklaracji VAT-8, ponieważ podatek z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów rozlicza w deklaracji VAT-7.
Udzielając zatem odpowiedzi na postawione we wniosku pytania wskazać należy, że Gmina zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w 2016 r. w celu wykazania i rozliczenia podatku nie miała obowiązku sporządzenia deklaracji VAT-8, w sytuacji gdy dokonała z tego tytułu korekty deklaracji VAT-7. Również składając deklaracje VAT-7 i VAT-UE w przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – materiałów związanych z remontem dróg i innego mienia komunalnego w 2017 r. Gmina nie miała obowiązku składania osobnej deklaracji VAT-8.
0112-KDIL1-3.4012.246.2018.1.AP