Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-415-1220-11-ab
Timestamp: 2020-08-09 17:05:01+00:00
Document Index: 3079510

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22']

♦ › Koszty uzyskania przychodów › IBPBI/1/415-1220/11/AB
Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z wniesieniem aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura w dniu 30 listopada 2011 r. , o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z wniesieniem aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 30 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z wniesieniem aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu a także czynnym podatnikiem podatku VAT, wykonującym działalność gospodarczą, polegającą na produkcji płytek ceramicznych i wyrobów sanitarnych. Wnioskodawca jest zarazem komandytariuszem w spółce osobowej (spółce komandytowej). Komplementariuszem w tej spółce jest osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Wnioskodawca zamierza podwyższyć swój wkład do ww. spółki. Na pokrycie podwyższenia wkładu do spółki komandytowej Wnioskodawca wniesie całe swoje dotychczasowe przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Spółka komandytowa i wnoszący przedsiębiorstwo wspólnik będzie ponosić niezbędne i uzasadnione ekonomicznie wydatki, które należy ponieść w związku z wniesieniem wkładu do spółki komandytowej, tj. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty sporządzenia dokumentacji przez biegłego rewidenta, usługi doradcze związane z wniesieniem przedsiębiorstwa osoby fizycznej, jako aportu do spółki osobowej.
Poszczególne wydatki będą ponoszone w następujący sposób:
koszty, które poniesie spółka komandytowa:
koszty, które poniesie wstępujący wspólnik (Wnioskodawca):
opłaty notarialne od aktu na podstawie którego dojdzie do przeniesienia przedsiębiorstwa,
koszty opinii biegłego rewidenta,
W jakim momencie można będzie zaliczyć opisane w stanie faktycznym wydatki na pokrycie kosztów podatku od czynności cywilnoprawnych, opłat notarialnych, kosztów opinii biegłego rewidenta oraz koszty usług doradczych do kosztów uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w opisie stanu faktycznego wydatki (zarówno te poniesione przez spółkę jak i przez Wnioskodawcę) będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (na zasadach opisanych w stanowisku własnym Wnioskodawcy) już w momencie ich poniesienia.
W uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawca, wskazuje, że na podstawie art. 22 ust.5c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami pozostające w związku przyczynowo skutkowym z przychodem i nie wymienione w negatywnym katalogu art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tu więc podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty opinii biegłego rewidenta i usług doradczych a także opłaty notarialne) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Zgodnie z art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), co zrównuje zasady potrącania kosztów w ustawie podatkowej do przepisów bilansowych wynikających z rachunkowości. Ustawodawca tworząc normy prawa podatkowego przyjął założenie, że ilekroć stanowią one o zasadach określania przychodów i kosztów uzyskania, to zasady te dotyczą podmiotu, który przychód uzyskał lub który dany koszt poniósł. Oznacza to w efekcie, że kosztami uzyskania przychodów u podatnika ponoszącego dany koszt są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów przez tego samego podatnika, a nie przez kogokolwiek innego (chyba że na zasadach sukcesji opisanej w przepisach Ordynacji podatkowej), dlatego koszty związane z wniesieniem przez wspólnika aportu w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej, poniesione przez spółkę komandytową stanowią koszty uzyskania przychodu dla wspólników spółki osobowej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, w rozumieniu art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a koszty poniesione przez samego Wnioskodawcę będą stanowiły koszty które może on indywidualnie i w całości zaliczyć do własnych kosztów uzyskania przychodów.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane przez:
Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy z dnia 8 stycznia 2008 r. Znak: USPDI/415/1/32/07,
Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 2 czerwca 2006 r. Znak: I-2/423-0003/06
Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 23 sierpnia 2006 r. Znak: 1472/ROP 1/423-214/262/06/DP.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 - 3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBI/1/415-1220/11/AB
IPPB3/423-1031/11-2/JD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1218/11/AB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1219/11/AB | Interpretacja indywidualna
USPDI/415/1/32/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego