Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnicy/ilpb1-415-819-11-2-im
Timestamp: 2018-09-21 05:56:43+00:00
Document Index: 87800180

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 21']

♦ › Rolnicy › ILPB1/415-819/11-2/IM
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 2 września 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu 22 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.
Wnioskodawczyni jest właścicielką gospodarstwa rolnego od 1999 roku. W dniu 19 września 2008 r., na podstawie aktu notarialnego Zainteresowana nabyła współwłasność nieruchomości rolnej zabudowanej, objętej księgą wieczystą, o powierzchni 0.63,77ha.
Nieruchomość tą, wraz z jej współwłaścicielem – bratem, użytkowała jako grunt rolny. W dniu 21 maja 2010 r., na podstawie aktu notarialnego dokonała, wraz z bratem, zbycia nieruchomości rolnej nabytej w 2008 roku na rzecz miasta.
Miasto nabyło wymieniony grunt rolny w wykonaniu zarządzenia nr 85/2010 prezydenta miasta z dnia 8 marca 2010 r. W sprawie nabycia do zasobu miasta nieruchomości położonej w obrębie geodezyjnym nr 092 oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków miasta jako działka nr 11/19 o powierzchni 6377 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i towarzyszącymi budynkami gospodarczymi, zgodnie z warunkami określonymi w protokole rokowań z dnia 4 marca 2010 r., z przeznaczeniem na cel publiczny – projektowany układ komunikacyjny.
Na działce znajdują się nasadzenia w postaci drzew i krzewów owocowych. W czasie gdy Wnioskodawczyni była współwłaścicielem tej nieruchomości, użytkowała ją jako sad czerpiąc pożytki z tytułu tego użytkowania w postaci owoców.
Do dnia dzisiejszego miasto nie zmieniło sposobu użytkowania wymienionej nieruchomości rolnej. Na gruncie dalej znajdują się nasadzenia, a drzewa i krzewy w dalszym ciągu owocują.
Czy w związku z tym, że Wnioskodawczyni jest rolnikiem, a sprzedany grunt rolny do dnia dzisiejszego (mimo upływu prawie roku od zbycia) nie zmienił swego faktycznego przeznaczenia i w dalszym ciągu pokryty jest nasadzeniami w postaci drzew i krzewów owocowych, z których nabywca – miasto, niewątpliwie może pobierać pożytki w postaci owoców, ma prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, opisanego we wspomnianym art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy podatkowej...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przepis wyraźnie stanowi, że wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży części nieruchomości rolnej. W związku ze sprzedażą nieruchomość nie utraciła faktycznie charakteru rolnego. Bez znaczenia przy tym są przyszłe plany nabywcy co do przeznaczenia gruntu na cele nierolne. Plany te są przyszłe i niepewne, stan faktyczny zaś zaistniały i pewny, a zbywca musi we właściwym czasie zadeklarować obowiązek podatkowy lub rozpoznać zwolnienie z podatku.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, póz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednakże jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Z powyższego wynika, że dla zaistnienia zwolnienia, przewidzianego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą zaistnieć łącznie dwie przesłanki. Pierwsza z nich ma charakter pozytywny i polega na sprzedaży całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Druga zaś ma charakter negatywny, a mianowicie nie może nastąpić utrata charakteru rolnego gruntów w związku z ich sprzedażą.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w tej ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Natomiast stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, póz. 969 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nie posiadającej osobowości prawnej.
Uszczegóławiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Jak wskazano wyżej, jedną z istotnych przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy jest konieczność zachowania charakteru rolnego lub leśnego. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decyduje cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją.
Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę rolnego charakteru nawet wtedy, gdy według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, grunt ten położony jest na terenie upraw rolnych. Istotnym dla możliwości zastosowania zwolnienia jest, aby z aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości lub innych niezaprzeczalnych dowodów wynikało, że nabywca nie będzie zmieniał przeznaczenia tej nieruchomości, że ma gospodarstwo rolne albo je tworzy.
Opisując sprawę będącą przedmiotem interpretacji Wnioskodawczyni wspólnie z bratem w dniu 21 maja 2010 r. na podstawie aktu notarialnego dokonała zbycia nieruchomości rolnej nabytej w 2008 roku na rzecz miasta. Miasto nabyło ww. grunt rolny z przeznaczeniem na cel publiczny - projektowany układ komunikacyjny, zatem w wyniku sprzedaży działka utraci charakter rolny.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku informacje oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowej działki nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ działka ta w związku ze sprzedażą zmieni swoje przeznaczenie i utraci charakter rolny.
Natomiast warunkiem, od którego uzależnione jest zwolnienie przychodów ze sprzedaży gruntów, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jest zachowanie charakteru rolnego sprzedawanej działki przez nabywcę.
Końcowo wskazać należy, iż okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła czy też nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia, czy to w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, czy też w postępowaniu podatkowym. Różnica polega jedynie na tym, że w postępowaniu podatkowym organ podatkowy prowadzi postępowanie dowodowe w celu ustalenia dokładnego stanu faktycznego, zaś indywidualną interpretację wydaje się jedynie w oparciu o stan faktyczny opisany przez Wnioskodawczynię.
Niemniej, w obu tych postępowaniach, dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, spełnione muszą być te same przesłanki określone w tym przepisie.
ILPB1/415-819/11-2/IM
ILPP1/443-459/11-4/AK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-352/11/ENB | Interpretacja indywidualna