Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/itpp2-4512-1067-15-aw
Timestamp: 2018-03-17 12:40:09+00:00
Document Index: 66096591

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 88', 'art. 14']

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych za pomocą kart serwisowych (paliwowych).
ITPP2/4512-1067/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniach 31 grudnia 2015 r. i 11 stycznia 2016 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych za pomocą kart serwisowych (paliwowych) - jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 31 grudnia 2015 r. oraz 11 stycznia 2016 r. , o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych za pomocą kart serwisowych (paliwowych).
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i zajmuje się między innymi świadczeniem usług drogowego transportu towarowego. W dniu 20 sierpnia 2015 r. zawarła umowę z przedsiębiorstwem U. P. Sp. z o.o. o wydanie i użytkowanie kart serwisowych (paliwowych). Zgodnie z tą umową i Ogólnymi Zasadami Użytkowania, stanowiącymi integralną część umowy, karty te upoważniają Spółkę do bezgotówkowego zakupu na stacjach paliwowych (punktach akceptacji) paliwa i akcesoriów do samochodów oraz korzystania z dróg i autostrad. Zakupione za pomocą kart serwisowych (paliwowych) towary i usługi do momentu zapłaty zobowiązania pozostają własnością U. P. Sp. z o.o. Również wszelkie reklamacje oraz nieprawidłowości związane z dokonywanymi transakcjami zgłaszane są bezpośrednio do niej. Dwa razy w miesiącu spółka U. P. wystawia fakturę obejmującą wszystkie zakupy przeprowadzone w tych okresach za pośrednictwem kart paliwowych. Podmiot ten posiada koncesję na obrót paliwami płynnymi (olejem napędowym). Ponadto, negocjuje (ustala) z bezpośrednimi sprzedawcami odrębne ceny na towary i usługi dla użytkowników kart serwisowych (paliwowych).
Spółka wykorzystuje karty serwisowe (paliwowe) wyłącznie do zakupu paliwa oraz innych towarów i usług do ciągników siodłowych (transportu drogowego). Nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez U. P. Sp. z o.o. za nabycie towarów i usług od podmiotów akceptujących płatności kartami paliwowymi...
Zdaniem Wnioskodawcy, jako czynny podatnik VAT wykonujący wyłącznie czynności opodatkowane, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych przez spółkę U. P. za nabywane za pośrednictwem kart paliwowych towary i usługi.
Występujący w Spółce i opisany schemat transakcji z wykorzystaniem kart paliwowych w pełni odpowiada modelowi transakcji łańcuchowej, zgodnej z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Ponadto, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka U. P. ma wpływ na istotne elementy transakcji dokonywanych za pośrednictwem kart paliwowych (serwisowych), a więc rozporządza nabywanymi i sprzedawanymi towarami jak właściciel.
W myśl art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.), użyte w ustawie określenie pojazd samochodowy oznacza pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
W świetle pkt 42a ww. artykułu, określenie ciągnik samochodowy oznacza - pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie wyłącznie do ciągnięcia przyczepy; określenie to obejmuje ciągnik siodłowy i ciągnik balastowy.
Odnosząc się do możliwości zakwalifikowania transakcji z udziałem kart paliwowych jako transakcji (dostaw) łańcuchowych, o których mowa w ww. art. 7 ust. 8 ustawy należy podkreślić, że warunkiem niezbędnym zaistnienia omawianego unormowania jest to, iż towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot ostatniemu w kolejności podmiotowi, przy czym podmiot pośredniczący w ogóle nie wchodzi w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Wskazany artykuł bazuje zatem na konstrukcji opartej na fikcji prawnej, zgodnie z którą - dla potrzeb podatku od towarów i usług - przyjmuje się, że dostawy towarów dokonuje każdy podmiot uczestniczący w transakcji łańcuchowej, mimo że wydanie towaru ma miejsce tylko raz. W kontekście powyższego istotne jest to, że na każdy z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli w istocie - przeniesienie (uznanie, iż dokonało się takie przeniesienie) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania. W przypadku zatem, gdy kolejny w łańcuchu podmiot ma prawo do kształtowania ceny towaru, warunków jego nabycia, ale także przykładowo obciążony zostaje ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do np. wadliwego towaru, należy przyjąć, że podmiot taki posiada prawo do faktycznego rozporządzania rzeczą jak właściciel.
Jeżeli zatem z treści umowy wynika, że drugi w łańcuchu podmiot będzie miał wpływ na wspomniane istotne elementy kształtujące obrót danym towarem, to wówczas należy uznać, że rozporządza on daną rzeczą jak właściciel, czyli jest czynną stroną transakcji, w ramach której kolejna w szeregu dostawa, tj. dostawa na rzecz nabywcy, będzie dokonana (uznana za dokonaną) przez niego.
Stosownie do brzmienia art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Według regulacji ust. 2a powyższego artykułu, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Z powyższego wynika, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wskazano we wniosku - nabyte przy pomocy kart serwisowych (paliwowych) towary i usługi dotyczą ciągników siodłowych wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych (w zakresie transportu drogowego), to Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez U. P. Sp. z o.o. - która ma wpływ na cenę nabywanych towarów i usług, obciążana jest ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych oraz posiada koncesję na obrót paliwami - pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie tut. organ informuje, że w związku z faktem, że stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Spółka, jako podmiot nabywający towary i usługi przy wykorzystaniu kart paliwowych, zaznacza się, że interpretacja nie ma mocy wiążącej dla U. P. Sp. z o.o. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Ww. podmiot, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, może wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ITPP2/4512-1067/15/AW