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Timestamp: 2020-01-18 09:17:18+00:00
Document Index: 245414648

Matched Legal Cases: ['§ 1', 'art. 207', 'art. 207', 'art. 207', '§ 10', '§ 20', '§ 30', '§ 40', '§ 50', '§ 60', '§ 70', '§ 80', '§ 90', '§ 100', '§ 110', "l'article 19", '§ 120', '§ 130', "l'article 19", '§ 140', '§ 150', "l'article 206", "l'article 206", "l'article 209", '§ 160', '§ 170', '§ 180', '§ 190', "l'article 214", '§ 200', '§ 210', '§ 220', '§ 230', '§ 240', "l'article 220", '§ 250', '§ 260', '§ 270', '§ 280']

BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-20120912
20-Chapitre 2 : Sociétés coopératives et leurs unions
20-Section 2 : Les différents organismes
1 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 1-12/09/2012)
L' article 206-1 du code général des impôts (CGI) soumet à l'impôt sur les sociétés, quel que soit leur objet, les sociétés coopératives et leurs unions sous réserve de certaines exceptions (sociétés civiles professionnelles visées à l' article 8 ter du CGI ) et des exonérations prévues en leur faveur par des dispositions légales particulières (sociétés coopératives agricoles : art. 207-1-2° et 3° du CGI ; coopératives artisanales et leurs unions : art. 207-1-3° bis du CGI ; sociétés coopératives de construction : art. 207-1-7° du CGI, etc.).
10 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 10-12/09/2012)
D'une manière générale, sont considérés comme des sociétés coopératives et entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés les organismes qui ont adopté la qualité de coopérative et se trouvent ainsi soumis au statut de la coopération (s'agissant des règles particulières concernant la détermination du bénéfice imposable des sociétés coopératives et autres organismes similaires, voir BOI-IS-CHAMP-30-10-20 et s'agissant de celles concernant le régime fiscal des ristournes versées par les coopératives, voir BOI-IS-BASE-30-40 ).
20 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 20-12/09/2012)
30 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 30-12/09/2012)
40 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 40-12/09/2012)
Les sociétés coopératives de consommation sont des sociétés à capital et personnel variables constituées par des consommateurs dans le but de vendre à leurs adhérents les objets de consommation qu'elles achètent ou fabriquent soit elles-mêmes, soit en s'unissant entre elles, et de distribuer les bénéfices entre les associés au prorata de la consommation de chacun ou d'en affecter tout ou partie à des ½uvres de solidarité sociale.
50 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 50-12/09/2012)
60 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 60-12/09/2012)
Les sociétés coopératives de consommation et leurs unions sont passibles de l'impôt sur les sociétés en vertu de l' article 206-1 du CGI .
Mais, dans les conditions et limites prévues à l' article 214 du CGI , ces organismes peuvent déduire de leurs bénéfices les bonis provenant des opérations faites avec les associés et distribués à ces derniers au prorata de la commande de chacun d'eux ( BOI-IS-BASE-30-40-10 ).
70 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 70-12/09/2012)
Le statut des sociétés coopératives ouvrières de production est actuellement défini par la loi n° 78-763 du 19 juillet 1978 .
80 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 80-12/09/2012)
Les sociétés coopératives ouvrières de production sont soumises à l'impôt sur les sociétés conformément aux dispositions de l' article 206-1 du CGI .
La part des bénéfices nets qui est distribuée aux travailleurs dans les conditions prévues à l' article 33-3° de la loi du 19 juillet 1978 est admise en déduction du bénéfice imposable, dans les conditions et limites prévues à l' article 214 du CGI ( BOI-IS-BASE-30-40-20 ).
90 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 90-12/09/2012)
L' article 36 de la loi n° 2001-624 du 17 juillet 2001 portant diverses mesures d'ordre social, éducatif et culturel, a inséré un titre II ter et un article 28 bis à la loi de 1947 portant statut de la coopération . Cet article a créé une nouvelle forme de société coopérative dénommée S.C.I.C. Le décret n° 2002-241 du 21 février 2002 relatif aux SCIC est venu compléter les dispositions légales.
100 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 100-12/09/2012)
Les S.C.I.C sont des sociétés coopératives, constituées sous forme de société anonyme ou de société à responsabilité limitée à capital variable régies, sous réserve des dispositions qui leurs sont spécifiques, par le code de commerce et dont l'objet est la production ou la fourniture de biens et de services d'intérêt collectif, qui présente un caractère d'utilité sociale ( article 19 quinquies de la loi du 10 septembre 1947 ).
110 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 110-12/09/2012)
A la différence des coopératives qui ne peuvent avoir de relations commerciales avec des non-membres ( article 3 de la loi de 1947 ), l'article 19 sexies de la loi du 10 septembre 1947 autorise les S.C.I.C à avoir des relations avec les tiers.
120 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 120-12/09/2012)
Chaque société doit comprendre au moins trois catégories d'associés mentionnées à l' article 19 septies de la loi du 10 septembre 1947 , parmi lesquelles figurent obligatoirement les salariés de la coopérative et les personnes qui bénéficient habituellement à titre gratuit ou onéreux de ses activités.
130 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 130-12/09/2012)
Il est rappelé que l' article 28 bis de la loi du 10 septembre 1947 autorise les associations à se transformer en S.C.I.C, ayant une activité analogue, sans qu'il soit nécessaire de créer une personne morale nouvelle. De la même manière, l'article 19 quaterdecies de la loi du 10 septembre 1947 autorise les sociétés, et notamment les sociétés coopératives, à se transformer en S.C.I.C sans que cette transformation entraîne la création d'une personne morale nouvelle.
140 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 140-12/09/2012)
150 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 150-12/09/2012)
Afin de tenir compte des spécificités des sociétés coopératives d'intérêt collectif (S.C.I.C), l' article 50 de la loi de finances rectificative pour 2007 a aménagé les dispositions de l' article 206 du CGI relatif aux sociétés et collectivités imposables à l'impôt sur les sociétés. Ainsi, l'article 206-5 ter du CGI prévoit la déductibilité de la part des excédents mis en réserves impartageables du bénéfice imposable des S.C.I.C. En d'autres termes, les excédents mis en réserves impartageables par la S.C.I.C ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés.
A la suite du décret n° 2008-294 du 1er avril 2008 portant incorporation au code général des impôts de divers textes modifiant et complétant certaines dispositions de ce code, l'article 206-5 ter du CGI a été transféré au VIII de l'article 209 du CGI .
160 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 160-12/09/2012)
Seules sont susceptibles de bénéficier des dispositions de l' article 50 de la loi de finances rectificative pour 2007 , les S.C.I.C dont l'agrément délivré par le Préfet de département du siège de la société est encore en vigueur.
Il est rappelé que l' article 4 du décret n° 2002-241 précité prévoit la publication chaque année au journal officiel de la liste des S.C.I.C agréées.
170 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 170-12/09/2012)
Les dispositions de l' article 50 de la loi de finances rectificative pour 2007 sont applicables aux exercices clos à compter du 31 décembre 2007.
180 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 180-12/09/2012)
Les SICA ont le statut de société coopérative et sont régies par la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 , à l'exception de certaines de ses dispositions, ainsi que par les articles L. 531-1 du code rural et de la pêche maritime à L. 535-5 du code rural et de la pêche maritime et R. 531-2 du code rural et de la pêche maritime à R. 535-1 du code rural et de la pêche maritime . Seules peuvent se prévaloir de la qualité de SICA les sociétés ayant reçu l'agrément de l'autorité administrative.
Sur le plan fiscal, les SICA sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun sur le fondement de l' article 206-1 du CGI . Elles ne peuvent bénéficier des exonérations prévues en faveur des coopératives agricoles.
190 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 190-12/09/2012)
Toutefois, lorsque leur sociétariat répond à certaines conditions, elles sont autorisées à déduire de leurs résultats imposables les bonis provenant des opérations faites avec les associés coopérateurs et distribués à ces derniers au prorata de leurs activités, dans les conditions et limites prévues par l'article article 214-1 et 1 bis du CGI ( BOI-IS-BASE-30-40-40 ).
Les organismes coopératifs ou similaires sont soumis à l'impôt sur les sociétés en vertu des dispositions de l' article 206-1 du CGI sous réserve, bien entendu, des cas d'exemptions prévus par des dispositions particulières. Le cas échéant, les dispositions de l'article 214-1 et 1 bis du CGI sont susceptibles de s'appliquer à ces organismes (BOI-IS-BASE-30-30-40).
200 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 200-12/09/2012)
- les coopératives de commerçants détaillants qui sont des sociétés à capital variable devant se conformer notamment aux dispositions de la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération, et de la loi n° 72-652 du 11 juillet 1972 relative aux sociétés coopératives de commerçants .
210 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 210-12/09/2012)
- les coopératives maritimes et leurs unions fonctionnant conformément à la loi n° 83-657 du 20 juillet 1983 (JO du 21 juillet 1983) relative au développement de certaines activités d'économie sociale .
Ces organismes qui entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés sont exonérés dans les conditions et limites prévues à l' article 207-1-3° bis du CGI .
S'agissant des conditions relatives aux modalités d'exonération ou d'assujettissement, il convient de se reporter au BOI-IS-CHAMP-30-10-20 .
220 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 220-12/09/2012)
230 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 230-12/09/2012)
Ces organismes relèvent normalement de l'impôt sur les sociétés conformément aux dispositions de l' article 206-1 du CGI .
Les dispositions précitées de l' article 214-1-1° et 1° bis du CGI relatives à la déduction des ristournes sont applicables par extension aux banques populaires et aux sociétés coopératives de crédit régies par une législation particulière.
240 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 240-12/09/2012)
L' article 5 de la loi de finances rectificative pour 1981 n° 81-1180 du 31 décembre 1981 en abrogeant les dispositions de l' article 207-3 du CGI a mis fin au régime spécial d'imposition dont bénéficiaient les caisses locales de crédit mutuel soumises jusqu'alors à l'impôt sur les sociétés sur les seuls revenus de leur fortune propre et selon les modalités prévues à l' article 206-5 du CG I .
En application de l' article 206-6-1° du CGI , ces caisses sont, depuis le 1er janvier 1979, assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
Il est précisé que, depuis cette date, la Caisse nationale de crédit agricole, les caisses régionales de crédit agricole mutuel mentionnées à l' article L 512-21 du code monétaire et financier et les caisses locales de crédit agricole mutuel affiliées à ces dernières bénéficiaient, aux termes de l' ancien article 220 ter du CGI , de modalités particulières de calcul de l'impôt. En effet, celui-ci n'était assis au taux de 50 % que sur une fraction des bénéfices imposables, soit les 5/10 pour l'exercice clos en 1979 et les 6/10 pour l'exercice clos en 1980. Il était prévu ensuite que pour les exercices clos au cours des années 1981 et suivantes l'impôt ne serait calculé que sur la fraction des deux tiers.
L' article 4 de la loi n° 81-1180 du 31 décembre 1981de finances rectificative pour 1981 a supprimé ces avantages en abrogeant les dispositions de l'article 220 ter du CGI.
250 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 250-12/09/2012)
L' article 85 de la loi de finances pour 1985 (loi n° 84-1208 du 29 décembre 1984 ), codifié sous la forme de l' article 206-9 du CGI , a eu pour effet de soumettre à l'impôt sur les sociétés certaines caisses de crédit mutuel agricole et rural (dites du secteur libre puisque non soumises à la tutelle de la Caisse nationale de crédit agricole) qui étaient auparavant exonérées en application de l'ancien article 207-1-1° du CGI .
Il en résulte que pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier 1985 les caisses de crédit mutuel agricole et rural affiliées à la fédération centrale de crédit mutuel agricole et rural visée à l' article L 511-30 du code monétaire et financier sont assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
Le décret n° 85-1048 du 26 septembre 1985 , codifié sous les articles 46 quater-0 Z de l'annexe III au CGI à 46 quater-0 ZC de l'annexe III au CGI , a fixé les conditions d'application de cette disposition.
260 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 260-12/09/2012)
Les coopératives agricoles et leurs unions forment une catégorie spéciale de sociétés, distinctes des sociétés civiles et des sociétés commerciales. Elles sont régies par la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 , à l'exception de certaines de ses dispositions, ainsi que par les articles L 521-1 du code rural et de la pêche maritime à L. 529-6 du code rural et de la pêche maritime et R. 521-1 du code rural et de la pêche maritime à R. 529-2 du code rural et de la pêche maritime .
Ces organismes qui entrent normalement dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés sont exonérés de cet impôt dans les conditions et limites prévues à l' article 207-1, 2° et 3°, 1 bis, 1 quater et 1 quinquies du CGI ( BOI-IS-CHAMP-30-10-10 ).
270 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 270-12/09/2012)
Certains organismes qui présentent des caractères analogues à ceux des organismes coopératifs ne peuvent cependant être considérés comme des sociétés coopératives et, par conséquent, ne sont pas assujettis, en cette qualité, à l'impôt sur les sociétés en vertu des dispositions de l' article 206-1 du CGI .
280 (BOFiP-IS-CHAMP-10-20-20-§ 280-12/09/2012)
Tel est le cas, notamment, des sociétés mutualistes et de leurs unions qui sont imposables à l'impôt sur les sociétés si elles bénéficient, notamment, de revenus fonciers, agricoles ou de certains revenus mobiliers ( article 206-5 du CGI ).