Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-70-2018-3-wr
Timestamp: 2018-05-26 00:56:05+00:00
Document Index: 122557077

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 379', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'SA/Wa ', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 84', 'art. 91', 'art. 89']

0111-KDIB3-3.4012.70.2018.3.WR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.70.2018.3.WR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 marca 2018 r. (data wpływu – 14 marca 2018 r.), uzupełnionego pismem z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), pismem z dnia 20 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „[...]” – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „[...]”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 16 kwietnia 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.70.2018.1.WR, oraz pismem z dnia 20 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 20 kwietnia 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3. 4012.70.2018.2.WR.
Gmina, zwana dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIP [...]. Jest także osobą prawną - jednostką samorządu terytorialnego. Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu „...” (zwanego dalej „Projektem”) realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu[...].
Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę w partnerstwie z 61 innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa [...]. W ramach projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza w [...], stanowiące element Implementacji Programu ochrony jakości powietrza (zwanego dalej „Programem”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa nr [...] (ostatnia aktualizacja Uchwała Sejmiku Województwa nr [...] z dnia [...] 2017 r ).
Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez Województwo (beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska zawarta pomiędzy liderem, a partnerami szczegółowo wskazuje, jaki zakres prac ma do wykonania w ramach projektu każdy z partnerów.
Kontrole przestrzegania zakazu spalania odpadów w urządzeniach grzewczych i na otwartych przestrzeniach na podstawie art. 379 ustawy POŚ,
Głównie realizacja projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów.
Odbywa się to przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych, eko-pikników dla dzieci i mieszkańców gminy. Do zadań ekodoradcy zatrudnionego w ramach realizacji projektu należy m.in.
współpraca z władzami gminy stanowiąc wsparcie wójta gminy w prowadzeniu skutecznej polityki poprawy jakości powietrza / dostarczanie wsparcia decydentom, informowanie i angażowanie władz gminy,
współpraca z lokalnymi mediami, telewizją, księżmi, lokalnymi grupami działania, organizacjami pozarządowymi, Ochotniczą Strażą Pożarną, Policją lekarzami, firmami energetycznymi, drogowcami, izbami gospodarczymi/rolniczymi etc.,
przygotowywanie raportów, zestawień, sprawozdań dla Zespołu Zarządzającego [...]
stała współpraca z Zespołem Zarządzającym [...] oraz Centrum Kompetencji,
współpraca i komunikowanie się z innymi podmiotami zajmującymi się ochrona powietrza (np. z innymi organami administracji publicznej, z powołanymi w [...] w [...] ekspertami ds. energetyki etc.),
udział w cyklicznych spotkaniach organizacyjnych dla ekodoradców organizowanych przez Zespół Zarządzający [...],
ekodoradca, którego wynagrodzenie pochodzi ze środków projektu, może realizować jedynie zadania mieszczące się w ramach Projektu zintegrowanego [...] w zakresie wdrażania [...].
dystrybucja 85 plakatów o tematyce wpływu smogu na zdrowie, uchwały antysmogowej, dystrybucja ok. 2500 ulotek oraz 1000 broszur o tematyce dofinansowania do wymiany kotłów, uchwały antysmogowej, wpływu na zdrowie, działań realizowanych przez ekodoradcę,
prelekcje w przedszkolu, szkołach podstawowych i gimnazjum zorganizowane w 2017 r. na temat “Ochrony powietrza” (prezentacje multimedialne oraz luźne pogadanki),
przeprowadzono spotkania z grupami opiniotwórczymi (sołtysi, księża, lekarze, Rada Gminy, strażacy, kierownik gminnej biblioteki publicznej),
przeprowadzono badania kamerą termowizyjną wśród mieszkańców Gminy,
zorganizowanie wystawy kotłów podczas zorganizowanego [...],
zorganizowano stoisko ekodoradcy , gdzie informowano mieszkańców o zmianach jakie niesie Uchwała Antysmogowa, prowadzono kącik edukacyjny dla dzieci (temat ochrona powietrza),
zorganizowano akcję na terenie [...] w ramach której rozdysponowano 87 zestawów oszczędzania energii wśród mieszkańców składających Ankiety [...]. W skład zestawów weszły: perlator kuchenny, perlator umywalkowy, reduktor prysznicowy, adapter do perlatora umożliwiający przejście z gwintu M24x1 na M22x1, ekran zagrzejnikowy refleksyjny o wymiarach 1,5m x 0,5m x 3mm; żarówki LED, a także broszury o charakterze edukacyjno- informacyjnym dotyczącą oszczędzania energii w domach,
prowadzono bezpośredni, telefoniczny i mailowy kontakt z mieszkańcami Gminy [...] w zakresie wynikającym z realizacji projektu.
Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Gmina będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Gmina nie dokonywała i nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Projekt „[...]” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno- promocyjno-edukacyjnych.
W ramach realizacji projektu „[...]” Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami Gminy umów.
W związku z realizowanymi działaniami w ramach projektu dokonywane były następujące zakup:
wydruk i opracowanie graficzne materiałów promocyjnych (ulotki, plakaty, broszury, roll- upy),
zakup stendu,
zakup drzewek, które były rozdawane mieszkańcom gminy podczas Pikniku [...],
zakup materiałów promujących projekt (balony, jabłka, krówki reklamowe na potrzeby organizowanych wydarzeń promujących ochronę powietrza).
Instytucją która nadzoruje realizację projektu w programie [...] jest Komisja Europejska. Przepływ środków jest następujący: Województwo, otrzymuje środki z Komisji Europejskiej, a następnie przekazuje ich część, we właściwej wysokości, wynikającej z wniosku aplikacyjnego i harmonogramu realizacji projektu, pozostałym partnerom.
Wydatki poniesione przez Gminę w 2017 r. na realizację projektu wyniosły 50.985,39 zł.
Opis stanu faktycznego został przez Wnioskodawcę uzupełniony m.in. w piśmie z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 16 kwietnia 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.70.2018.1.WR. W ww. piśmie Gmina wskazała co następuje.
Na pytanie Organu, oznaczone w wezwaniu z dnia 16 kwietnia 2018 r. , jako nr 2, o następującej treści: „Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że „w zakresie realizacji programu powinien prowadzić następujące zadania: (...) likwidacja ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej.” Proszę zatem wskazać:
Proszę również wskazać jakie kategorie czynności wykonywane są przez Gminę w ww. budynkach użyteczności publicznej, w których Gmina dokonała/będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych (...)” Wnioskodawca odpowiedział co następuje.
Gmina [...] w ramach ww. projektu nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. Wnioskodawca mylnie wskazał, że projekt będzie dotyczył likwidacji ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. W związku z powyższym zagadnienia wskazane w podpunkcie od a) do c) nie znajdują uzasadnienia.
Czy Wnioskodawca w świetle obowiązujących przepisów, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „[...]”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. „[...]”, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Uzasadnienie:
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). Dostawa towarów, jak i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług, działającego w tym charakterze. Podatnikami - zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - o ile umowy te są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności; czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym, o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 września 2017 r. III SA/Wa 3303/16 w zakresie włączenia do kręgu podatników VAT organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych - nie powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą pewnością działalność, której cel nie jest zarobkowy, lecz realizacja zadań ustawowych.
Problem działania organów samorządu terytorialnego w charakterze organów władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT był już przedmiotem rozważań w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 25 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 145/11, wyrok z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1594/11, 13 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 491/11, z 11 października 2011 r„ sygn. akt I FSK 965/11), gdzie zaprezentowano jednolite stanowisko, że organy samorządu terytorialnego należy kwalifikować jako organy władzy publicznej, bez względu na to, czy wykonują zadania własne, czy z zakresu administracji rządowej.
Zadanie te są sprecyzowane m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 217 ze zm.). W art. 84 POŚ wskazano, że w celu doprowadzenia do przestrzegania standardów jakości środowiska w przypadkach wskazanych ustawą lub przepisami szczególnymi, w drodze aktu prawa miejscowego, tworzone są programy. Zgodnie z art. 91 ust. 3 POŚ Sejmik województwa, w terminie 18 miesięcy od dnia otrzymania wyników oceny poziomów substancji w powietrzu i klasyfikacji stref, o których mowa w art. 89 ust. 1, określa, w drodze uchwały, program ochrony powietrza. Program ochrony powietrza, jako program powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym, określa obowiązki różnych podmiotów w zakresie działań związanych w ochroną powietrza, w tym obowiązki samorządu województwa, powiatów i gmin.
Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu niejako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „[...]”
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. znak IBPP1/4512 - 180/15/MS wydanej na wniosek Gminy K. odnoszącej się również do realizacji projektu „[...]” realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu [...].
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu „[...]”. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. W ramach realizacji projektu „[...]” Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami Gminy umów. Gmina będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Gmina w ramach ww. projektu nie będzie również dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
0111-KDIB3-3.4012.70.2018.3.WR
0111-KDIB3-3.4012.81.2018.1.WR | Interpretacja indywidualna