Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/ippb1-415-918-11-2-jb
Timestamp: 2020-08-12 12:27:36+00:00
Document Index: 89069112

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 14', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 1025', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 30']

IPPB1/415-918/11-2/JB | Interpretacja indywidualna
♦ › Dział spadku › IPPB1/415-918/11-2/JB
Przychód uzyskany w 2012 r. ze sprzedaży przedmiotowej działki, nie będzie stanowił źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części przypadającej na udział nabyty odpowiednio w 2005 i 2006 r. z uwagi na fakt, iż sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie tych udziałów. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego przez Wnioskodawcę w 2007 r. w drodze działu spadku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do treści art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. do 31.12.2008 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 07.10.2011 r. (data wpływu 13.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 13.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca Michał S. aktem notarialnym z dnia 2005-11-03 otrzymał od swojego ojca Ryszarda S. darowiznę w postaci udziału wynoszącego 1/10 części w nieruchomości obszaru 3960 M2 złożonej z działek Nr 382/4, 382/16, 382/18 i 382/19 położonych w miejscowości H., dla których prowadzona jest księga wieczysta oraz udział wynoszący 3/6 części nieruchomości obszaru 643M2 stanowiącej działkę Nr 382/17 (Kw xx/2 _. Podatku od darowizny nie pobrano na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W dniu 11 lipca 2006 r. ojciec Wnioskodawcy zmarł nie pozostawiając testamentu. Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu z dnia 18.12.2006 r. wydanego przez Sąd Rejonowy spadek po zmarłym nabyli zgodnie z ustawą jego dwaj synowie, kopia postanowienia wraz z zeznaniem o nabyciu rzeczy i praw majątkowych zostały złożone we właściwym urzędzie skarbowym. Na podstawie decyzji urzędu skarbowego został uiszczony podatek od spadków i darowizn.
W dniu 11 grudnia 2007 r. pomiędzy Wnioskodawcą a bratem zawarto umowę o dział spadku, w wyniku której bracia dokonali działu spadku po Ryszardzie S. w ten sposób, że cały wchodzący w skład spadku udział wynoszący 9/10 we współwłasności opisanej wyżej nieruchomości składających się z działek 382/4, 382/16, 382/18 i 382/19 położonych w H. w całości nabywa Wnioskodawca, zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca wniósł do S.R. w W. V Ksiąg wieczystych o dokonanie w dziale drugim księgi wieczystej Nr KW ../S wpisu współwłasności na rzecz Wnioskodawcy – Michała S. do 9/10 części w miejsce Ryszarda S. w roku 2012 (przed upływem 5 letniego okresu posiadania) Wnioskodawca zamierza sprzedać jedną z kilku działek należących do niego.
Czy w przypadku sprzedaży działki o Nr 382/19 o pow. 800 m2 Wnioskodawca będzie zwolniony z płacenia podatku dochodowego od wartości dochodu, tj. przykładowo od kwoty 250.000 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości w 2012 r. (przed upływem 5-cio letniego posiadania) powinna być zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zdarzenia związane z przeniesieniem własności miały miejsce w 2006 r. – umowa darowizny z listopada 2005 r. i śmierć spadkodawcy była w lipcu 2006 r. Ostatecznie podatek powinien zostać naliczony tylko od części 9/10, która została nabyta aktem notarialnym przez Wnioskodawcę od brata po 01.01.2007 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § k.c.). Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W przedmiotowej sprawie dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej działki istotne ustalenie ma data i podstawa jej nabycia.
Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył nieruchomość będącą przedmiotem ewentualnej sprzedaży, działkę oznaczona Nr 382/19 w następujący sposób:
w dniu 03.11.2005 r. w postaci udziału wynoszącego 1/10 części w nieruchomości,
w 2006 r. w części odpowiadającej wartości udziału nabytego po zmarłym w lipcu tego roku spadkodawcy (ojcu),
w dniu 11 grudnia 2007 r. w drodze działu spadku pomiędzy Wnioskodawcą a jego bratem.
W 2012 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową działkę.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który został nabyty przez Wnioskodawcę odpowiednio: w drodze darowizny w dniu 03.11.2005 r. oraz w 2006 r. w części odpowiadającej wartości udziału nabytego po zmarłym w lipcu 2006 r. spadkodawcy (ojcu) - nie będzie stanowić źródła przychodu , o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie.
W odniesieniu natomiast do części nabytej w drodze działu spadku w dniu 11 grudnia 2007 r. przychód ze sprzedaży (odpowiadający proporcjonalnie wartości udziału nabytego w drodze działu spadku ponad udział nabyty w spadku), stanowić będzie źródło przychodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do 31. grudnia 2008 r.
Zgodnie z brzemieniem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) rzeczy lub praw nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Ponadto stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w 2007 r. nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy. Jak wynika z treści art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podatek ten należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (PIT -36).
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany w 2012 r. ze sprzedaży przedmiotowej działki o Nr 382/19, nie będzie stanowił źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części przypadającej na udział nabyty odpowiednio w 2005 i 2006 r. z uwagi na fakt, iż sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie tych udziałów. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego przez Wnioskodawcę w 2007 r. w drodze działu spadku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do treści art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. do 31.12.2008 r.
IPPB1/415-918/11-2/JB
IBPP3/443-961/10/KO | Interpretacja indywidualna