Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/itpb1-415-654-11-ak
Timestamp: 2019-08-20 15:53:52+00:00
Document Index: 80419542

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 888']

ITPB1/415-654/11/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › ITPB1/415-654/11/AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 8 września 2011 r.
Czy prawidłowe jest stanowisko, iż nie powstaje u Podatnika przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu w wyniku dokonania przez małżonka Podatnika darowizny udziałów/akcji na rzecz FIZ?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 22 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym.
Podatnik (zwany również dalej „Wnioskodawcą”) jest polskim rezydentem podatkowym. Podatnik planuje objęcie lub nabycie emisji certyfikatów inwestycyjnych w nowo założonym funduszu inwestycyjnym zamkniętym, bądź funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych (dalej „FIZ”), który będzie zarządzany przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych. Certyfikaty zostaną objęte lub nabyte przez Podatnika za gotówkę (środki na objęcie/nabycie certyfikatów inwestycyjnych Podatnik otrzyma od swojego małżonka w formie darowizny).
W przyszłości małżonek Podatnika, z którym posiada rozdzielność majątkową, rozważa przeniesienie swoich aktywów (w postaci udziałów spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcji spółek komandytowo-akcyjnych; dalej łącznie: „udziały/akcje”) do FIZ przez dokonanie darowizny wszystkich lub części udziałów/akcji na rzecz FIZ.
Skutkiem darowizny dokonanej przez małżonka Wnioskodawczyni będzie wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych posiadanych przez Podatnika, wynikający z wzrostu wartości majątku FIZ.
Czy prawidłowe jest stanowisko, iż nie powstaje u Podatnika przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu w wyniku dokonania przez małżonka Podatnika darowizny udziałów/akcji na rzecz FIZ...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w efekcie darowizny udziałów/akcji na rzecz FIZ dokonanej przez małżonka Wnioskodawczyni ulegnie zmianie wartość netto aktywów Funduszu przypadająca na certyfikat inwestycyjny, a tym samym wzrośnie wartość certyfikatów posiadanych przez Wnioskodawczynię.
Jednak sam wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych w rezultacie wzrostu wartości aktywów FIZ nie stanowi przychodu dla posiadacza tych certyfikatów. Przychodem z papierów wartościowych nie jest bowiem sam wzrost ich wartości w efekcie różnych zdarzeń gospodarczych w trakcie posiadania ich przez jednego podatnika - nie mieści się to w ogólnej definicji przychodu, zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wzrost wartości pewnego dobra nie jest bowiem „pieniądzem lub wartością pieniężną otrzymaną lub postawioną do dyspozycji podatnika” ani też „wartością otrzymanych świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń”).
Przychód po stronie Wnioskodawczyni może pojawić się wówczas, gdy na przykład odpłatnie zbywa te papiery wartościowe - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy - lub jeżeli w inny sposób osiąga przychody z udziału w funduszach kapitałowych (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 tej ustawy, na przykład jeżeli FIZ umarza certyfikaty inwestycyjne i wypłaca Wnioskodawczyni przypadającą na te certyfikaty wartość aktywów netto lub jeżeli FIZ wypłaca dochody przypadające na certyfikaty inwestycyjne). Przyjęcie przeciwnej interpretacji prowadziłoby do absurdalnego wniosku, zgodnie z którym koniecznym byłoby opodatkowanie chwilowego wzrostu rynkowej wartości posiadanych przez Wnioskodawczynię certyfikatów inwestycyjnych.
Przychód należny powstanie u Wnioskodawczyni dopiero w momencie zbycia posiadanych przez Wnioskodawczynię certyfikatów inwestycyjnych.
Wnioskodawczyni na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje m. in. interpretację indywidualną Ministra Finansów wydaną przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2010 r. (sygn. IPPB2/415-757/10-3/AK).
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko, iż nie powstaje u Podatnika przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych FIZ w wyniku dokonania przez jej małżonka darowizny udziałów/akcji na rzecz FIZ.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).
Z kolei za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Przez pojęcie „darowizny” należy rozumieć typ umowy nazwanej, określonej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), na mocy której (stosownie do art. 888 ustawy Kodeks cywilny) darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotą darowizny, jako czynności nieodpłatnej jest brak po stronie darczyńcy ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Celem, jaki leży u podstaw darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie obdarowanego – do zwiększenia jego majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów). Dla oceny charakteru prawnego umowy darowizny nie ma znaczenia motyw dokonanego nieodpłatnie świadczenia, w tym także określone racje gospodarcze.
Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni planuje objęcie lub nabycie emisji certyfikatów inwestycyjnych w nowo założonym funduszu inwestycyjnym zamkniętym, bądź funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych. Certyfikaty zostaną objęte lub nabyte przez Wnioskodawczynię za gotówkę. Mąż Wnioskodawczyni zamierza dokonać darowizny (z majątku własnego) całości lub części swoich udziałów/akcji do FIZ. W wyniku darowizny ulegnie zwiększeniu wartość certyfikatów inwestycyjnych posiadanych przez Wnioskodawczynię.
Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których następuje zmiana wartości posiadanych przez podatnika udziałów w funduszu inwestycyjnym.
Mając na uwadze powyższe uregulowania, zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że zaistniały w rezultacie przekazania w formie darowizny na rzecz funduszu inwestycyjnego udziałów/akcji przez małżonka Wnioskodawczyni, wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych nie skutkuje po stronie Wnioskodawczyni powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym zastrzec, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na Podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanej we wniosku indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, tut. organ informuje, że została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
ITPB1/415-654/11/AK
IBPBII/1/436-476/11/MZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-290/11/AŻ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-951/11-2/AM | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-673/11-3/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-602/11-2/AG | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-757/10-3/AK | Interpretacja indywidualna