Source: http://docplayer.se/691116-Bokforingsbrott-ansvarsfragan-sektionen-for-halsa-och-samhalle.html
Timestamp: 2017-08-24 01:35:06+00:00
Document Index: 20919482

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'HD ', 'domstolen ', 'HD ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'HD ']

Bokföringsbrott. -Ansvarsfrågan. Sektionen för hälsa och samhälle - PDF
Bokföringsbrott. -Ansvarsfrågan. Sektionen för hälsa och samhälle
Download "Bokföringsbrott. -Ansvarsfrågan. Sektionen för hälsa och samhälle"
1 Sektionen för hälsa och samhälle Handledare: Pontus Sjöström Datum: Filosofie kandidatuppsats i Handelsrätt Bokföringsbrott -Ansvarsfrågan Författare:
2 Abstract There are today no existing demands of special accounting knowledge required when running a business. If the book-keeping contain accounting failures it can lead to responsibility for a crime. In absence of accounting knowledge the owner of the business could be responsible for accountancy crime without knowing it. Accounting is often prerequisite in finding accountancy crime. The role of the entrepreneur is to make profitable earnings, pay taxes, and make decisions in the interest of the business. The owner is always held responsible for the book-keeping even though an accountant is hired. The penalty for accountancy crime facing the owner are fines and conditional sentence and jail. The public and the auditor have different opinions of what an auditor should be responsible for. The auditor has a juridical responsibility of the content in the Auditor s report according to the law. 2
3 Sammanfattning Det finns idag inte några speciella kunskapskrav inom redovisning i samband med att driva verksamhet. Bokföring som anses felaktig kan leda till ansvar och straffrättsliga åtgärder. Detta kan medföra att personer som är bokföringsskyldiga kan begå bokföringsbrott utan att vara medvetna om det, som en följd av brist på kunskap inom redovisning. Bestämmelsen om bokföringsbrott finns i 11 kap. 5 brottsbalken. Bokföringen är många gånger en förutsättning för att kunna utreda om brott har begåtts. Företagarens roll är att driva verksamhet i vinstsyfte, betala skatt och sköta företagets åtaganden på bästa sätt. När det finns brister i bokföringskunskap får företagaren ansvara med sin privata förmögenhet i de fall de tilldöms böter som påföljd för bokföringsbrott. I andra fall kan ansvaret även innebära villkorlig dom eller fängelse. Även om en bokföringskontorist anlitas att sköta bokföringen ligger det i företagarens ansvar att förvissa sig om att bokföringen skö tts korrekt och att bokföringsskyldigheten följs. Allmänheten och revisorerna har olika uppfattning om revisionens inriktning och revisorernas skyldigheter. På grund av de olika synsätten, klienterna, professionen och revisorerna har, uppstår ett avstånd mellan förväntningar för revisorns arbete. Allmänhetens uppfattning är att revisorn borde upptäcka fel i samband med revision. Revisorn svarar straffrättsligt för sina uttalanden i revisionsberättelsen. 3
4 Innehållsförteckning 1. Inledning Bakgrund Problemställning Syfte Metod Avgränsningar Uppsatsens fortsatta disposition Bokföring och bokföringsbrott Syftet med bokföringen... 9 Rättsfall RH 2003: Bokföringsbrott Rättsfall NJA 2005 s Bokföringsbrott ringa eller av normalgraden Rättsfall NJA 2007 s Rättsfall RH 1995: Företagare Företagarens roll Företagarens ansvar Rättsfall NJA 2004 s Konsekvensen av bokföringsbrott för företagare Bokföringskunniga Bokföringskunniges roll Rättsfall NJA 2003 s Bokföringskunniges ansvar Rättsfall NJA 2008 s Konsekvens av bokföringsbrott för bokföringskunnig
5 5. Revisor Revisorns roll Revisorns arbete Konsekvens och ansvar för revisorn Rättsfall NJA 1988 s Analys Diskussion kring rättsfallen Slutsats Förslag till fortsatt forskning Källförteckning
6 1. Inledning 1.1 Bakgrund Organisationer är mindre organiserade än vad man tror. De mål som organisationen formulerar är mer slumpmässiga än vad som i allmänhet kan tänkas. Företagsledning har ofta mindre inflytande på verksamheten än vad som inledningsvis kan uppfattas. Följaktligen uppstår det ett avstånd mellan ord och handling. Därför kan organisationer framstå som mer välordnade och fokuserade än vad de egentligen är. 1 Det finns idag inte några speciella kunskapskrav inom redovisning för att driva en verksamhet. Redovisning är enligt dagens reglering utformad så att en viss möjlighet till handlingsfrihet och egna tolkningar finns. Bokföring som anses felaktig kan leda till ansvar och straffrättsliga åtgärder. Det kan medföra att personer som är bokföringsskyldiga kan begå bokföringsbrott utan att vara medvetna om det, på grund av bristande kunskaper i redovisningen. 2 Bokföringsbrott är det brott som oftast anmäls av konkursförvaltare vid granskning av konkursbo men kan också förekomma utan samband med konkurs. 3 Den senaste tidens diskussion om ansvarsfrågan kring bokföringsbrott har skapat en osäkerhet bland allmänheten om vad som egentligen gäller. Bokföringskunniga så som redovisningskonsulter känner en oro över att deras arbete kan utgöra en medverkan till brottslighet och att de bär ansvar för det. Medverkansbrott är att på något sätt främja den brottsliga handlingen, att aktivt stödja brottslingen. 4 Revisionsprofessionen där revisorerna är yrkesverksamma, har regler och direktiv som revisorer ska följa när de utför sina granskningsuppdrag. Förutom professionens direktiv ska revisorn även följa byråinterna riktlinjer och ta personligt och ekonomiskt ansvar. Revisorerna har flera lagstadgade förhållningsregler att hålla sig till när de åtar sig uppdrag. 5 När det inte finns specificerade riktlinjer för revisorn att följa baseras revisionen på revisorns subjektiva bedömningar även om revision i sig är lagstadgad 6 I Sverige klagar revisorerna på bristen av lagar och rekommendationer 7 1 Korsell, L. (2003) s Dahlqvist och Elofson, (2002) s Leijonhufvud, M. Wennberg, S. (2004) s Öhman, P. (2005) s.63 6 Öhman, Häckner, Jansson, Tschudi, (2006). 7 Öhman,P. (2005) s. 76 6
7 1.2 Problemställning Företagande är förenat med ansvar. Främst läggs ansvar på företagsägare men ansvar kan också läggas på personer som utfört bokföringen eller granskat den. Ansvarsfrågans svar ser olika ut beroende på vem frågan ställs till. Det intressanta är att undersöka ansvarsfrågan för bokföringsbrott ur ett juridiskt perspektiv. Ansvarsfrågan kan belysas ur tre synvinklar. 1) Förtydliga ansvaret för bokföringen för en företagare 2) Förtydliga ansvaret för bokföringen för en redovisningskonsult 3) Förtydliga ansvaret för bokföringen för en revisor 1.3 Syfte Syftet med detta arbete är att klargöra hur långt företagarens ansvar sträcker sig. Klargöra ansvaret i förhållande till okunskap i samband med bokföring. Syftet är också att ta reda på var gränserna för ansvaret går mellan företagare och bokföringskunniga. 1.4 Metod För att uppnå denna uppsats syfte används rättsdogmatisk metod. För få en uppfattning om vad gällande rätt är måste man utgå från att tolka lagstiftning, förarbeten, praxis samt doktrin. 8 Då lagarna är kortfattade kan förarbetena användas för att öka förståelsen för hur lagstiftaren tänkt. 9 Ansvarsfrågan tycks vara omtvistad och vad som egentligen gäller är oklart. I det fall en tvist skulle uppstå över ansvarsområdet kan den komma att prövas domstol. I domstol får frågan en slutgiltig bedömning och svaret kan utläsas i olika rättsfall. I detta arbete kommer olika rättsfall att studeras som valts utifrån deras relevans i förhållande till uppsatsens referensram. Rättsfall anses relevanta om de prövar ansvarsfrågan för bokföringsbrott eller revisorns ansvar. Rättsfall som berör ansvaret för bokföringskunniga är fåtaliga och därför återfinns endast ett under denna rubrik. 1.5 Avgränsningar För att hålla sig inom ramen för uppsatsens syfte kommer avgränsningar att göras. Författaren avser att inrikta uppsatsen på bokföringsbrott i förening med okunskap. Författaren förmodar vidare att denna okunskap är vanligare bland mindre företag så som familjeföretag och liknande. Stora verksamheter har ofta tillgång till resurser, kapital på ett annat sätt och kan därmed investera i kunnig personal eller anlita revisor. Okunskap torde inte vara ett problem i den omfattningen för de större företagen som för de mindre. En person som begår ekobrott kan göra det med stor beslutsamhet och lägga ner resurser på att undvika upptäckt och lagstiftning 10. Avgränsningen kommer att bestå i att större företag inte beaktas. Författaren är vidare medveten om att bokföringsbrott ofta förekommer i förening med skattefrågor. I rättsfallen har skattefrågorna avgränsats bort i syfte att hålla sig inom ramen för uppsatsen. 8 Peczenik 1995 s Ibid s Korsell (2003) s. 10 7
8 1.6 Uppsatsens fortsatta disposition I andra kapitlet Ges en bild av vad bokföring är och syftet med att bokföra. I detta kapitel tas även bokföringsbrott upp och vilka kriterier som måste uppfyllas för att ett ansvar för bokföringsbrott ska utdömas. För att få en inblick i det rättsliga förhållningssättet till problemet studeras rättsfall i anslutning till bokföringsbrott och ansvar. I tredje kapitlet Då bokföringsbrott främst drabbar företagare redogörs i detta kapitel för dennes roll och ansvar. I fjärde kapitlet Bokföring lämnas ofta bort av olika skäl till en bokföringsbyrå och i detta kapitel behandlas den bokföringskunniges roll, ansvar och konsekvenser för den bokföringskunnige i samband med bokföringsbrott. I femte kapitlet Då bokföringsbrott ofta kan upptäckas av revisorer eftersom dessa genomför granskningar av bokföringsmaterial är även revisorernas roll viktig i problemet med bokföringsbrott. I detta kapitel belyses revisorernas arbete och ansvar samt konsekvenser i deras yrkesroll. I sjätte kapitlet Förs en slutdiskussion över teorin som tagits upp under uppsatsens gång i syfte att besvara de tre frågeställningar under problemformuleringen. 8
9 2. Bokföring och bokföringsbrott Bestämmelsen om bokföringsbrott finns i 11 kap. 5 brottsbalken. Om brottet är grovt, döms för grovt bokföringsbrott till fängelse i lägst sex månader och högst sex år. Det första kravet som lagstiftaren ställer är att det ska finnas en bokföring. Uppfylls inte detta första krav anses det objektivt sätt vara ett bokföringsbrott. Nästa krav är att bokföringen ska vara i ett sådant skick att det i huvudsak går att bedöma rörelsens förlopp, ekonomiska resultat och ställning. Bokföringen är många gånger en förutsättning för att kunna utreda om brott har begåtts. Det finns därför skäl för att se allvarligt på bokföringsbrott och att ställa starka krav för att ett brott skall bedömas som ringa. 2.1 Syftet med bokföringen Enligt 5 kap. 7 Bokföringslagen anges vilken information som skall ingå i en verifikation. När affärshändelsen har inträffat Vad den avser Vilken motpart den berör Grund- och huvudbokföringen skall tillsammans göra det möjligt att överblicka verksamhetens förlopp 11. Det finns två huvudsyften med att bokföra. Syfte ett är att varje affärshändelse ska kunna identifieras samt kontrolleras att den blir grund- och huvudbokförd. Den ska också ingå i den officiella årsredovisningen när en sådan upprättas. Det andra syftet är att säkerställa att det finns bevis för att en viss affärshändelse har inträffat och tillförlitlig information om affärshändelsens innebörd. En bevisning om att rörelsens förlopp, ekonomiska resultat eller ställning kan i huvudsak bedömas med ledning av bokföring. I de fall bokföringen inte ger denna information på ett tillfredsställande sätt riskerar den 12 bokföringsskyldige att utkrävas på ansvar däröver. Med begreppet förlopp i bokföringslagens mening avses hur verksamhetens resultat och ställning vid ett visst tillfälle har framkommit, dvs. när de olika affärshändelserna har inträffat och hur de har påverkat verksamhetens ställning och resultat. 13 Det finns ingen anledning att lagstifta om bokföringsskyldigheten med syfte att företagarens intresse ska tillgodoses, eftersom han själv är den som borde vara bäst lämpad, att veta hur de ska tillgodoses. 14 När ett av syftena med bokföringen är att ur bevissynpunkt säkerställa att affärshändelsen verkligen inträffat borde en företagare inse att upprättandet av bokföringen är ett säkerhetsmoment för företagaren själv. Vilken vikt bokföringen tilläggs belyses i rättsfall RH 2003:39 där frånvaron av bokföringen får företagaren fälld för bokföringsbrott. 11 Prop. 1998/99:130 s Prop. 1998/99:130 s Prop. 1998/99:130 s Dahlqvist, Elofsson. (2002) s. 20 9
10 Rättsfall RH 2003:39 Rättsfrågan Sakfrågan I ett företag saknades grundbokföring och huvudbokföring helt för en period om ca 16 månader. Hovrätten, som biföll åtal för bokföringsbrott, konstaterade att ingen bokföring över huvud hade upprättats, varför den tilltalade inte kunde freda sig med att det med ledning av det räkenskapsmaterial som hade bevarats, bl.a. samtliga verifikationer, gick att i efterhand upprätta bokföring. H.G. har som bolagets faktiske företrädare varit ansvarig för bolagets bokföring. H.G. har uppsåtligen eller av oaktsamhet åsidosatt bolagets bokföringsskyldighet enligt bokföringslagen genom att inte tillse att de i rörelsen uppkomna affärshändelserna blivit löpande bokförda i grundbok och huvudbok. Rörelsens förlopp har inte alls kunnat bedömas med ledning av någon upprättad bokföring under angiven tid. H.G. menar att rörelsens förlopp kunnat utläsas genom av honom upprättade månadsvisa sammanställningar av bolagets intäkter, momsredovisningar och transaktionsredovisningar från postgirot. Tingsrätten gjorde följande bedömning. Omkring 90 procent av bolagets intäkter under den tid som bolaget bedrev taxiverksamhet härrörde från Taxikurir i Stockholm. Omsättningen redovisades via Postgirot. Bolagets förlopp kan utan någon större arbetsinsats i huvudsak bedömas med ledning av det begränsat antal numrerade och konterade verifikationer. Företagaren friades från ansvar för bokföringsbrott. Hovrätten gjorde följande bedömning. Som tingsrätten konstaterat har H.G. i egenskap av faktisk företrädare för bolaget haft ansvar för bokföringen. Han har själv vidgått att han underlåtit att tillse att grundbok och huvudbok fördes under den tid som omfattas av åtalet. Av 4 kap. 1 bokföringslagen (1999:1078) följer att affärshändelserna skall bokföras så att de kan presenteras i registreringsordning (grundbokföring) och i systematisk ordning (huvudbokföring). H.G. har inte fullgjort denna skyldighet. Någon bokföring har således inte upprättats. Då bokföring helt saknats i bolaget under avsevärd tid kan åsidosättandet av bokföringsskyldigheten inte anses utgöra ett ringa brott. H.G kan inte undgå straffansvar, även om bokföring troligen hade kunnat upprättas med ledning av det samlade räkenskapsmaterialet. H.G. dömdes för bokföringsbrott av normalgraden och påföljden bestäms till villkorlig dom och böter. 2.2 Bokföringsbrott Bestämmelsen om bokföringsbrott finns i 11 kap. 5 Brottsbalken. 11 kap. 5 Den som uppsåtligen eller av oaktsamhet åsidosätter bokföringsskyldighet enligt bokföringslagen (1999:1078) genom att underlåta att bokföra affärshändelser eller bevara räkenskapsinformation eller genom att lämna oriktiga uppgifter i bokföringen eller på annat sätt, döms, om rörelsens förlopp, ekonomiska resultat eller ställning till följd härav inte kan i 10
11 huvudsak bedömas med ledning av bokföringen, för bokföringsbrott till fängelse i högst två år eller, om brottet är ringa, till böter eller fängelse i högst sex månader. Om brottet är grovt, döms för grovt bokföringsbrott till fängelse i lägst sex månader och högst sex år. Vid bedömande av om brottet är grovt skall särskilt beaktas om åsidosättandet avsett mycket betydande belopp eller om gärningsmannen använt falsk handling eller om gärningen ingått som ett led i en brottslighet som utövats systematiskt eller om gärningen annars varit av särskilt farlig art. Första och andra styckena gäller inte om bokföringsskyldigheten avser en juridisk person som anges i 2 kap. 2 bokföringslagen och som inte bedriver näringsverksamhet. Lag (2005:242). 15 När det gäller brott i allmänhet måste det ha funnits en avsikt att begå ett brott för att bli straffrättsligt ansvarig. När det gäller bokföringsbrott räcker det med oaktsamhet och slarv. Ett bokföringsbrott kan begås på olika sätt. Ett sätt är att bokföra oriktigt genom en felkontering. Andra sätt kan vara att bokföringen av en eller annan anledning inte gjorts, kommit in i tid samt att den försvunnit. I samtliga fall är den som är bokföringsskyldig straffrättsligt ansvarig. Bokföringsbrott består av en huvudregel med två krav som gör att det skiljer sig i förhållande till andra brott. 16 Det första kravet som lagstiftaren ställer är att det ska finnas en bokföring. Uppfylls inte detta första krav anses det objektivt sätt vara ett bokföringsbrott. Nästa krav är att bokföringen ska vara i ett sådant skick att det i huvudsak går att bedöma rörelsens förlopp, ekonomiska resultat och ställning. Ifall inte detta krav är uppfyllt föreligger även här objektivt sätt ett bokföringsbrott. 17 Bokföringslagen (1999:1078) föreskriver hur dokumentationen av ekonomisk verksamhet ska ske. Juridiska och fysiska personer som driver ekonomisk verksamhet är bokföringsskyldiga. För en del kompletteras detta bokföringsansvar med en skyldighet att upprätta en årsredovisning av den ekonomiska verksamheten och de ska då även följa årsredovisningslagen. 18 Rättsfall NJA 2005 s. 252 Rättsfrågan Sakfrågan Fråga om underlåtenhet att bevara verifikationer avseende varje enskilt köruppdrag i taxirörelse har stått i strid med bokföringslagen, men har inte ansetts medföra att rörelsens förlopp inte i huvudsak kunnat bedömas med ledning av bokföringen. C.F har uppsåtligen eller av grov oaktsamhet - åsidosatt sin bokföringsskyldighet, genom att inte bevara körpassrapporterna i komplett skick. Han var inte medveten om att dessa skulle sparas. Handlingen har medfört att rörelsens förlopp inte i huvudsak kunnat bedömas med ledning av bokföringen. Varje köruppdrag betraktas som en affärshändelse och enligt 5 kap. 6 bokföringslagen (1999:1078) skall det för varje affärshändelse finnas en verifikation. 15 eid=285&iparentmenuid=236&ilanguageid= Korsell (2003) s Agell & Malmström (2005) s
12 Tingsrätten gjorde följande bedömning. För att straffas för bokföringsbrott gäller den begränsningen att bristerna i bokföringen skall ha den omfattningen att rörelsens förlopp, ekonomiska resultat eller ställning till följd härav inte i huvudsak kan bedömas. I den del som C.F sparade kan totalt inkört belopp och tillryggalagd körsträcka utläsas. Med ledning av dessa bevarade uppgifter är det enligt tingsrättens mening möjligt att göra en bedömning i huvudsak av rörelsens förlopp, ekonomiska resultat och ställning. Tingsrätten ogillade därför åtalet för bokföringsbrott Hovrätten gjorde följande bedömning. Hovrätten anser att C.F:s underlåtenhet att spara bokförings material har medfört att rörelsens förlopp, ekonomiska resultat och ställning inte i huvudsak kunnat bedömas med ledning av bokföringsmaterialet. Den bokföringsskyldighet och ansvar som åvilar honom i egenskap av att vara näringsidkare gör honom ansvarig för bokföringsbrott. C.F. dömdes för bokföringsbrott av normalgraden. Påföljden bestämdes till villkorlig dom och dagsböter Högsta domstolen gjorde följande bedömning. Om C.F. hade bevarat de fullständiga körpassrapporterna skulle av dessa ha framgått bl.a. vid vilket klockslag varje affärshändelse hade inträffat, intäkten för varje enskild affärshändelse under passet, löpnumret avseende affärshändelsen samt om denna varit en kontant- eller kreditkörning. Avsaknaden av denna information utgör en brist i detaljeringsgrad i informationshänseende. Bristen har dock inte medfört att det inte varit möjligt att i huvudsak bedöma rörelsens förlopp med ledning av bokföringen. HD tog beslutet att bokföringsbrott inte är styrkt och åtalet ogillades. 2.3 Bokföringsbrott ringa eller av normalgraden Bestämmelserna om bokföringsbrott har en central roll i arbetet med att motverka ekonomisk brottslighet och andra oegentligheter inom näringsverksamhet. Att bokföringsskyldigheten fullgörs på ett riktigt sätt är viktigt för en rad olika intressenter i samhället. Bokföringen är dessutom många gånger en förutsättning för att kunna utreda om brott har begåtts. 19 Behovet av lagstiftning kring bokföringsskyldighet bedöms utifrån intressenters perspektiv. 20 Det finns därför skäl för att se allvarligt på bokföringsbrott och att ställa stora krav för att ett sådant brott skall bedömas som ringa. Om någon bokföring inte alls förekommit bör utrymmet för att betrakta brottet som ringa vara synnerligen begränsat även om antal verifikationer varit få och omsättningen varit liten 21. I det fall då brottet begåtts i ett aktiebolag är det endast under mycket speciella omständigheter som det kan betraktas som ringa prop. 2004/05:69 s Dahlqvist och Elofsson (2005) s Dahlqvist och Elofsson (2005) s SOU 1996:30 s
13 Rättsfall NJA 2007 s. 451 Rättsfrågan Sakfrågan Fråga om bokföringsbrott skall bedömas som ringa. P.B. är författare och har fått ett flertal böcker utgivna. Genom förmedling av en revisor köpte han ett lagerbolag. Han betalade inte in något aktiekapital utan fick veta att hans intellektuella kapital räckte som insats. Någon verksamhet kom bolaget aldrig att bedriva. Bolagets enda intäkt var ersättningen för en filmoption om kr som P.B. erhållit och som han tog upp i bolagets deklaration, varvid en skatteskuld uppkom för bolaget. Han förde vidare över sitt privata telefonabonnemang på bolaget som därmed erhöll telefonräkningar som emellertid P.B. själv betalade. Bolaget hade ingen löpande bokföring och upprättade inte någon årsredovisning, varför det påfördes förseningsavgifter av PRV. P.B. bedömde att det inte fanns behov av någon bokföring då verksamhet inte bedrevs. Han hade inga inkomster och hade inte råd att anlita någon revisor. I egenskap av att vara ensam styrelseledamot anses han ansvarig för att åsidosatt sina skyldigheter enligt två punkter. 1. Löpande bokföring (grund- och huvudbok) har inte förts. I vart fall har bokföringen inte bevarats på ett betryggande sätt. 2. Årsredovisning för räkenskapsåret har inte upprättats Till följd av åsidosättandet kan bolagets förlopp, ekonomiska resultat och ställning i huvudsak inte bedömas med ledning av bokföring. Tingsrätten gjorde följande bedömning. Han anses vara skyldig till bokföringsbrott. Med hänsyn till att ifall bokföring och årsredovisning skulle ha upprättats hade den varit i blygsam omfattning. Därutöver finns det inget som talar för att P.B:s underlåtenhet skulle ha varit led i någon ekonomisk planering. På dessa två grunder bedömdes brottet som ringa och påföljden bestämdes till böter. Hovrätten gjorde följande bedömning. Även om det har varit få affärshändelser att bokföra och det inte hade funnits mycket att ta upp i en årsredovisning, är det dock klarlagt att P.B. helt åsidosatt sina skyldigheter. Brottet kan därför inte bedömas som ringa utan borde ha föranlett ansvar som ett brott av normalgraden. Hovrätten har i sin bedömning också beaktat att gärningen omfattar en tämligen lång tidsperiod och att det inte har rört sig om obetydliga belopp. Påföljden bestämdes till villkorlig dom och dagsböter. Högsta domstolen gjorde följande bedömning. Någon löpande bokföring har inte skett och någon årsredovisning har inte upprättats. Även om antalet transaktioner som skulle ha bokförts varit mycket begränsat har det inte varit helt obetydligt. Inte heller omsättningen har varit helt obetydlig. HD:s bedömning av omständigheterna med särskilt beaktande av intresset att verksamhet drevs i aktiebolagsform. Med hänsyn till att det är särkilt viktigt att för denna bolagsform bokföra korrekt. Kan den brottslighet som P.B. gjort sig skyldig till inte bedömas 13
14 som ringa. Han dömdes för bokföringsbrott av normalgraden. HD bestämde påföljden till villkorlig dom och dagsböter. Rättsfall RH 1995:111 Rättsfrågan Sakfrågan Månadsvisa sammanställningar från bank (transaktionsredovisningar), där huvuddelen av ett aktiebolags affärshändelser fanns redovisade, har inte fritagit företagsägaren från ansvar för bokföringsbrott när grundbokföring saknats. R.B har drivit bokföringsskyldig verksamhet i form av motellrörelse och försäljning av drivmedel m.m. R.B, är den enda styrelseledamot i verksamheten och är därför ansvarig för bokföringen. Han har underlåtit att under ovan angivna tid kronologiskt och systematiskt bokföra inträffade affärshändelser. Bokföringsskyldigheten har åsidosatts på sådant sätt att rörelsens förlopp, ekonomiska resultat eller ställning inte i huvudsak kunnat bedömas med ledning av bokföringen. Bolaget bedrev verksamheten i hyrda lokaler. Upp till 90 procent av intäkterna kom från en och samma hyresgäst. Någon egentlig bokföring har inte skett i bolaget. Verifikationer har emellertid samlats i ett tiotal pärmar. Till en början anlitades en revisionsbyrå för att sköta bokföringen. När verksamheten började gå dåligt ansåg sig R.B inte ha råd att anlita bokföringsfirman. Mot bakgrund av att cirka 90 procent av inkomsterna kom i klumpsummor från denna enda hyresgäst och redovisades i månadsvisa kontoutdrag från banken. Det förekom inte mer än ett 50-tal bokföringshändelser per månad, ansåg R.B sig ha en god överblick över rörelsens förlopp och utveckling. R.B. har inte följt bokföringslagens huvudregel på annat sätt än att han samlat rörelsens verifikationer i pärmar. Han har således genom att inte ens föra dagbok åsidosatt sin bokföringsskyldighet. Tingsrätten gjorde följande bedömning. Tingsrätten finner det vara uppenbart att avsaknaden av bokföring i en rörelse av ifrågavarande slag medför att rörelsens förlopp, ekonomiska resultat och ställning inte kan i huvudsak bedömas. R.B kan anses varit medveten om sin skyldighet att ordna med bokföring för rörelsen och kan därför inte undgå ansvar för bokföringsbrott. Påföljden bestämdes till villkorlig dom och böter. Hovrätten gjorde följande bedömning. Ett bokföringsbrott enligt 11 kap. 5 brottsbalken föreligger om bokföringsskyldigheten enligt bokföringslagen (1976:124) åsidosätts och "rörelsens förlopp, ekonomiska resultat eller ställning till följd härav inte kan i huvudsak bedömas med ledning av bokföringen". För ansvar krävs alltså inte enbart att bokföringsskyldigheten har åsidosatts utan även att detta medför någon av de konsekvenser som anges i lagrummet. Det har i samband med lagstiftningen på området och i rättsfall (NJA 1986 s. 779) uttalats att straffbarhet förutsätter att felet är sådant att vid granskning av böckerna rätta sammanhanget lätt undandrar sig uppmärksamheten, att straffbarhet föreligger om sanningen visserligen kan utrönas av böckerna men först efter mödosam forskning samt att ansvar inte skall inträda för obetydliga oriktigheter i bokföringen. 14
15 R.B. har inte, så som bokföringslagen föreskriver, bokfört inträffade affärshändelser kronologiskt och systematiskt. Även om 90 procent av intäkterna kom från samma hyresgäst och att betalningarna sköttes via bank och på så vis går lätt att spåra är antalet bokföringshändelser för många för att det kan anses vara obetydligt. Kontantförsäljningen går inte att spåra via redovisning från banken och kan inte saknar inte betydelse för rörelsens resultat. Av redovisningen från banken har inte framgått vad uttagna beloppen använts till. För att få klarhet i inkomsterna och utgifterna har det varit nödvändigt att söka i pärmarna med verifikationer. Bristernas omfattning anses vara så stora det inte varit möjligt att av bokföringen göra en huvudsaklig bedömning av rörelsens förlopp, ekonomiska resultat och ställning. Därmed är åtalet för bokföringsbrott styrkt och påföljden bestäms till villkorlig dom och böter. 3. Företagare Företagarens roll är att driva verksamhet i vinstsyfte, betala skatt och sköta företagets åtaganden på bästa sätt. Företagsledningen ska följa aktiebolagslagen. Skriftliga instruktioner ska också upprättas om hur fördelningen av arbetet ska vara mellan VD, styrelsen och andra organ i företaget. Företagare får ta ett stort juridiskt ansvar för den verksamhet de valt att bedriva. När det finns brister i bokföringskunskap får de ansvara med sin privata förmögenhet i de fall de tilldöms böter som påföljd för bokföringsbrott. I andra fall kan ansvaret även innebära villkorlig dom eller fängelse. 3.1 Företagarens roll Företagarens roll är att driva verksamhet i vinstsyfte, betala skatt och sköta företagets åtaganden på bästa sätt. Organisationen värderas efter vad den faktiskt presterar 23 därför är företagarens roll viktig för organisationens framgång. Regler är sällan entydiga 24 vilket kan försvåra företagarens beslutstagande. Det beslut som företagaren tar kan vara avgörande för företagets existens. Saknar företagaren kunskap om lagstiftning och bokföring resulterar det i att företaget tar högre risk än vad det skulle gjort om så inte var fallet. 3.2 Företagarens ansvar Företagsledningen har en del olika arbetsuppgifter. De ska bland annat se till att bokföringe n, medelförvaltning och företagets ekonomiska förhållande kontrolleras. Därigenom kan felaktigheter hittas och förhindras i redovisningen. Deras uppgift är att se till att företaget drivs enligt lagar och regler. Ledningen ska följa aktiebolagslagen. Ledningen ska även framställa en årsredovisning efter varje räkenskapsår. Styrelsen och VD ska skriva under denna redovisning och på så sätt ansvara för att den utförts med god redovisningssed och enligt lagen. Skriftliga instruktioner ska också upprättas om hur fördelningen av arbetet ska 23 Korsell 2003 s Korsell 2003 s
16 vara mellan VD, styrelsen och andra organ i företaget. 25 VD och styrelseledamöter kan bli personligen ansvariga för förpliktelser som bolaget ådragit sig efter att årsredovisning och revisionsberättelse inte lämnats inom viss tid. 26 Rättsfall NJA 2004 s. 618 Rättsfrågan Sakfrågan Underlåtenhet att inom föreskriven tid upprätta årsredovisningar för ett aktiebolag har ansetts utgöra bokföringsbrott. Även fråga om brotten varit att anse som ringa. H.N. har i egenskap av företrädare för bolaget, uppsåtligen eller av oaktsamhet åsidosatt bolagets bokföringsskyldighet enligt bokföringslagen genom att underlåta att inom föreskriven tid, avsluta den löpande bokföringen med en årsredovisning. Rörelsens resultat eller ställning kan inte ens i huvudsak bedömas med ledning av bokföring eller årsredovisning. Rörelsen som H.N bedrev avsåg film- och nöjesverksamhet. I början var omfattningen liten. Han startade bolaget tillsammans med C. von A. De ägde vardera 50 % av aktierna och H.N. var ende styrelseledamot. Bokföringen sköttes av C. von A. H.N:s egen roll var att sätta produktionen på hjul. Bokföring i bolaget utfördes löpande. Han fick vetskap om att årsredovisningen blev försenad men varken bolagets revisor eller någon annan gjorde dock en stor sak av förseningen. H.N. själv kontrollerade bolagets ställning genom att kontrollera bolagets postgirokonto. Antalet verifikationer rörde sig om cirka 50 stycken. Han granskade dock aldrig den egentliga bokföringen. H.N. hade fullgjort en tvåårig gymnasieutbildning inom byggnation. Han saknade kunskaper om bokföring. Tingsätten gjorde följande bedömning. Det är klarlagt att H.N. i egenskap av ende styrelseledamot i bolaget, underlåtit att inom föreskriven tid avsluta bokföringen med årsredovisning avseende räkenskaperna. På grund härav har rörelsens resultat och ställning inom föreskriven tid inte i huvudsak kunnat bedömas. H.N. får anses ha handlat av oaktsamhet. Brotten kan inte anses ringa. Påföljden bestäms till villkorlig dom och böter Hovrätten gjorde följande bedömning. När Åklagaren använder begreppet bokföringen åsyftas egentligen årsredovisningen. Med sådan syftning utesluts det övriga bokföringsmaterialets innehåll. Prövningen av huvudsakskriteriet måste emellertid rimligen ske med beaktande av innehållet i den samlade bokföringen. För att inte straffbarheten enligt lagrummet skall utsträckas längre än lagstiftaren avsett. Eftersom åklagaren inte vare sig påstått att det föreligger brister i bokföringen i övrigt eller framlagt någon utredning härom, kunde åklagarens ansvarspåstående om bokföringsbrott inte bifallas. H.N friades från ansvar för bokföringsbrott Högsta domstolen gjorde följande bedömning. Balansräkningen och resultaträkningen har till syfte att visa rörelsens ekonomiska ställning respektive resultat och de utgör för detta ändamål nödvändiga delar av bokföringen. Det får således anses att rörelsens ekonomiska resultat och 25 Lundqvist, Nilsson, Persson, ( 2005) 26 Löfgren, K. Kornfeld, M. (2002) s
17 ställning i ett aktiebolag inte kan i huvudsak bedömas utan årsredovisningen. Av hänsyn till de olika intressenter som är beroende av årsredovisningen måste också krävas att den verkligen föreligger inom den föreskrivna tiden. H.N anses ansvarig för de brister som förekommit och därmed ansvarig till bokföringsbrott. Det är visserligen att beakta att rörelsen hade relativt blygsam omfattning. Å andra sidan måste också beaktas att årsredovisningen är en viktig del av bokföringen och att den var försenad. Vid en samlad bedömning är brotten inte att anse som ringa. H.N. skall således fällas till ansvar för bokföringsbrott av normalgraden. Påföljden bestäms till villkorlig dom och böter. 3.3 Konsekvensen av bokföringsbrott för företagare Företag har ett stort juridiskt ansvar för den verksamhet de valt att bedriva. När det finns brister i bokföringskunskap får de ansvara med sin privata förmögenhet i de fall de tilldöms böter som påföljd för bokföringsbrott. I andra fall kan ansvaret även innebära villkorlig dom eller fängelse. Konsekvensen för en företagare som dömts för bokföringsbrott är att denne kan tilldömas ett förbud att driva näringsverksamhet. En sådan belastning kan för en relativt lång tidsperiod förstöra företagarens entreprenörsmöjligheter då rykte kan påverka framtida affärsframgång. I de fall då företagare inte kan finansiera sin verksamhet på annat sätt än banklån, begärs ofta personliga tillhörigheter som säkerhet för banklånet. När företagaren får i ett senare skede av olika anledningar ta ansvar för bokföringsbrott kan de personliga tillhörigheterna som hus och liknande riskeras. 4. Bokföringskunniga Trots att en bokföringskontorist anlitas att sköta bokföringen ligger det i företagarens ansvar att förvissa sig om att bokföringen sköts korrekt och att bokföringsskyldigheten följs. Företagarens ansvar frångås inte, trots att en bokföringskunnig borde ha uppmärksammat företagaren tydligare att bokföringen inte sköttes korrekt än vad som gjorts. Företagarens försening med inkommande årsredovisning och felkontering av affärshändelser kan vara brottslig, men brottet är egentligen genomfört innan redovisningskonsultens ansvar träder in. Brottet begås av företagaren innan konsulten engageras. 4.1 Bokföringskunniges roll Med formuleringen bokföringskunnig avses i denna uppsats vara den som åt någon annan utför bokföringen. Det skulle kunna vara en lekmannarevisor, redovisningskonsult, bokföringskontorist eller någon annan i liknande position. En del företagare kan av olika anledningar som okunnighet eller brist på tid välja att lämna bort bokföringsarbetet. En bokföringskontorist verksamhet grundar sig på att utföra bokföringstjänster åt andra. Trots att en bokföringskontorist anlitas att sköta bokföringen ligger det i företagarens ansvar att förvissa sig om att bokföringen sköts korrekt och att bokföringsskyldigheten följs. Företagare 17
18 kan inte ursäkta sig med okunnighet eller på annat sätt lämna över ansvaret på den bokföringskunnige. Rättsfall NJA 2003 s. 550 Rättsfrågan Sakfrågan Fråga om styrelseledamot med ansvar för de administrativa uppgifterna i ett aktiebolag av oaktsamhet åsidosatt bolagets bokföringsskyldighet genom att underlåta att utöva tillsyn och kontroll över att bokföringsarbetet utfördes på ett korrekt sätt. 11 kap. 5 BrB. J.J. har i egenskap av företrädare för Glasmästaren i Tumba AB har uppsåtligen eller av oaktsamhet åsidosatt bolagets bokföringsskyldighet genom att inte kronologiskt och systematiskt bokföra affärshändelser. Detta har haft till följd att rörelsens förlopp, resultat och ställning inte i huvudsak har kunnat bedömas med ledning av bokföring. J.J skötte det administrativa arbetet i styrelsen. Han var dock inte kunnig på området utan är utbildad glasmästare. Han vidarebefordrade alla handlingar till bokföringsbyrån som han anlitat sedan tjugo år tillbaka. Det gick bra i firman tills de förlorade en stor kund. Under den sista tiden betalade han vissa räkningar om det fanns pengar. Han hade en pärm med flikar för varje dag i månaden. Han förde in fakturor och inbetalningar per aktuell dag. När månaden var slut skickade han pärmen till bokföringsbyrån. Han kunde inte betala bokföringsbyrån under år Han visste inte om att de hade slutat sköta bokföringen eftersom de gjorde mervärdesskatteredovisningen. J.J tittade inte så noga på de handlingar han fick från byrån utan skrev bara under deklarationer och annat som han fick utan att vara insatt. U.S.-S. är redovisningskonsult och har åtagit i uppdrag att bokföra, och göra bokslut samt deklarationer åt bolaget. Eftersom de inte fick betalt för sitt arbete nöjde de sig med att upprätta momsdeklarationer, uppbördsredovisningar och årsbokslut. Tingsrätten gjorde följande bedömning. J.J. var företrädare för bolaget som saknade bokföring och rörelsens förlopp, resultat och ställning inte i huvudsak har kunnat bedömas. I målet är vidare klarlagt att J.J. har varit den person i styrelsen som har haft det huvudsakliga ansvaret för de administrativa uppgifterna i bolaget och därmed även för att bokföringen sköttes. Fråga är då om J.J. som företrädare för bolaget har handlat uppsåtligen eller av oaktsamhet när han inte ombesörjde att bokföringsskyldigheten fullgjordes. Med beaktande av att J.J. under tiden ända fram till konkursen har samlat verifikat och kontinuerligt överlämnat dem till bokföringsbyrån anser TR:n att det inte är visat att han uppsåtligen har åsidosatt bolagets bokföringsskyldighet. Bristen ligger i att J.J borde reagerat när han inte fick information om rörelsens ställning från bokföringsbyrån. Hans skyldighet är att kontrollera att bokföringen sköttes. Han anses handlat oaktsamt och tillskrivs ansvar för bokföringsbrott. Med hänsyn till det stora antalet affärshändelser som inte har bokförts och omsättningens omfattning, kan brottet inte anses som ringa. J.J. har inte tidigare gjort sig skyldig till brott. TR:n bestämmer påföljden till villkorlig dom och dagsböter. 18
19 Hovrätten gjorde följande bedömning. Frågan i målet är om J.J. varit oaktsam genom att inte försäkra sig om att bokföring skedde på föreskrivet sätt. Bokföringsbyrån har trots den uteblivna betalningen fortsatt att ta emot verifikationer och att upprätta månatliga deklarationer och även fakturerat bolaget för detta. Omständigheterna är sammantaget inte sådana att J.J. kan anses ha gjort sig skyldig till straffbar oaktsamhet med avseende på fullgörandet av bokföringsskyldigheten. Åtalet skall då ogillas. Hovrätten finner inte företagaren skyldig till bokföringsbrott. Högsta domstolen gjorde följande bedömning. J.J. var den person i bolagets styrelse som hade det huvudsakliga ansvaret för de administrativa uppgifterna i bolaget och därmed även för att bokföringen sköttes. För utförandet av det praktiska bokföringsarbetet anlitades en bokföringsbyrå. Den omständigheten att det praktiska bokföringsarbetet uppdragits åt en bokföringsbyrå innebär inte att J.J. befriats från sin skyldighet att sörja för att bokföringen fullgjordes i överensstämmelse med lag. Såsom administrativt ansvarig har det ålegat honom att fortlöpande övervaka att arbetet sköttes. Av avgörande betydelse för oaktsamhetsbedömningen blir då om det förelegat några sådana särskilda omständigheter som medför att hans underlåtenhet ändå får anses ursäktlig. J.J. saknar själv kunskaper i bokföring, att bokföringsbyrån skött sitt arbete i tjugo år, att han erhöll momsdeklarationer, uppbördsredovisningar och årsbokslut samt att han uppfyllde sitt eget åtagande genom att till byrån lämna verifikationerna i kronologisk ordning. Han har vidare hävdat att han till följd av nu nämnda omständigheter måste ha haft rätt att utgå från att byrån skulle upplysa honom ifall bokföringsarbetet inte kunde utföras på ett riktigt sätt. Bolaget hade vid denna tid ekonomiska svårigheter och betalade inte bokföringsbyråns fakturor. I detta läge har det varit av särskild vikt att J.J kontrollerade att bokföringen utfördes korrekt. Hans underlåtenhet att göra detta kan, inte anses ursäktlig och han måste således anses ha varit oaktsam. Han kan därför inte undgå ansvar för bokföringsbrott. Med hänsyn till den omfattning i vilken bokföringsskyldigheten åsidosatts kan brottet inte anses som ringa. HD bestämde att påföljden till villkorlig dom och dagsböter. 4.2 Bokföringskunniges ansvar Företagarens försening med inkommande årsredovisning och felkontering av affärshändelser kan vara brottslig, men brottet är egentligen genomfört innan redovisningskonsultens ansvar träder in, före dennes tid. Brottet begås av företagaren innan konsulten engageras. Konsultens hjälp att i efterhand bokföra affärshändelser eller konstruera en årsredovisning samt bokslut kan inte anses främja brottet. Redovisningskonsulten har ingen skyldighet att neka till eller hoppa av ett sådant redovisningsuppdrag s 43 19
20 Rättsfall NJA 2008 s. 697 Rättsfrågan Sakfrågan Fråga om en person som åtagit sig uppdrag att utföra viss bokföring åt en företagare har främjat bokföringsbrott och försvårande av skattekontroll genom att föra in uppgifter i bokföringen på grundval av ett bristfälligt underlag. K.M. med firma Kanonkorv har bedrivit näringsverksamhet och uppsåtligen eller av oaktsamhet åsidosatt den med rörelsen förenade bokföringsskyldigheten genom att såväl löpande som slutligt inte bokföra. Att inte upprätta och bevara verifikationer för alla affärshändelser på ett betryggande sätt. Till följd härav har rörelsens förlopp, ekonomiska resultat och ställning inte i huvudsak kunnat bedömas med ledning av bokföringen. Brotten är grova på grund av deras omfattning och då bokföringen systematiskt undandragits mycket betydande intäkter. K.M anlitar B.S. som bokförare i verksamheten. B.S. har med råd och dåd främjat angiven gärning uppsåtligen eller av oaktsamhet respektive uppsåtligen eller av grov oaktsamhet. Främjandet består i att B.S., som utfört såväl den löpande bokföringen som årsbokslutet. Dessa räkenskaper har konstruerats på K.M:s muntliga uppgifter trots att det inte funnits erforderliga verifikationer. Därigenom har både den löpande bokföringen och årsbokslutet blivit missvisande. Tingsrätten gjorde följande bedömning. Beträffande K.M (företagaren) Det är styrkt att K.M. har brustit i sin bokföringsskyldighet. Gärningarna är grova på grund av sin art och omfattning. Tingsrätten dömde K.M. för bokföringsbrott som ansågs grovt till fängelse 8 månader samt meddelade honom näringsförbud under tre år. Beträffande B.S. (bokföringskunnige) B.S. har inte fått några som helst verifikationer av K.M avseende intäkter och löner, utan själv på grundval av telefonuppgifter från K.M. upprättat kortfattade månadsrapporter över intäkter och skrivit lönekvitton. B.S. har medgett att han fått ett bristfälligt bokföringsunderlag från K.M., men att han fortlöpande uppmanat denne att bättra sig och anser sig på så vis inte främjat K.M:s gärningar. B.S påpekar att han saknade uppsåt att främja gärningarna, eftersom han litade på att K.M. lämnade riktiga uppgifter och de uppgifter om intäkter och löner som denne lämnade verkade rimliga i förhållande till verksamhetens art. B.S. måste, när han godtog K.M:s muntliga uppgifter som bokföringsunderlag, ha insett faran för att bokföringen blev oriktig. B.S anses handlat med likgiltighet för felrisken och att han därför uppsåtligt främjat K.M:s brottsliga gärning. B.S. skall därför dömas för medhjälp till normalgraden av de gärningar som K.M. döms för. Tingsrätten dömde B.S. för medhjälp till bokföringsbrott till villkorlig dom och böter. 20