Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpady-smieci/itpp1-443-1381a-11-mn
Timestamp: 2018-12-13 16:33:34+00:00
Document Index: 72376085

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 199', 'art. 17', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 17', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 106', 'art. 15', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 106', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

♦ › Odpady (śmieci) › ITPP1/443-1381a/11/MN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 16 stycznia 2012 r.
Rozliczenie nabycia stłuczki szklanej oraz stłuczki uszlachetnionej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2011 r. (data wpływu 10 października 2011 r.) uzupełnionym w dniu 10 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabycia i dostawy odpadów szklanych o symbolu PKWiU 38.11.51.0. oraz opodatkowania dostawy surowców wtórnych ze szkła o symbolu PKWiU 38.32.31.0 - jest prawidłowe.
W dniu 10 października 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 10 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. opodatkowania nabycia i dostawy odpadów szklanych o symbolu PKWiU 38.11.51.0. oraz opodatkowania dostawy surowców wtórnych ze szkła o symbolu PKWiU 38.32.31.0.
Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Spółka jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się pozyskiwaniem, uzdatnianiem, sortowaniem oraz obrotem odpadami szklanymi. Wiodącym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa odpadów i złomu (PKD 4677Z).
Działalność Spółki polega w szczególności na nabywaniu stłuczki szklanej od przedsiębiorstw komunalnych, osób prowadzących działalność gospodarczą itp. Według wiedzy Wnioskodawcy podmioty, od których nabywana jest stłuczka szklana są podatnikami podatku od towarów i usług, niekorzystającymi ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Następnie stłuczka szklana poddawana jest procesom produkcyjnym i uszlachetnianiu. Proces ten polega na rozdrabnianiu, oczyszczaniu, segregowaniu na poszczególne kolory stłuczki szklanej. Uszlachetniona stłuczka szklana jest następnie sprzedawana przez Spółkę do hut szkła, tj. podatników podatku od towarów i usług. Spółka zbywa również stłuczkę szklaną w stanie nieprzetworzonym na rzecz podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
Z tytułu nabycia odpadów szklanych od podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT Spółka otrzymuje fakturę VAT z adnotacją że podatek od towarów i usług rozlicza ich nabywca. W przypadku dostawy stłuczki szklanej nieuszlachetnionej na rzecz podatników podatku od towarów i usług, niekorzytających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT Spółka wystawia fakturę VAT bez określenia kwoty i stawki podatku oraz z adnotacją że podatek od towarów i usług rozlicza nabywca odpadów szklanych. Natomiast w przypadku dostawy odpadów szklanych uszlachetnionych do hut szkła przez Spółkę, wystawia fakturę VAT wraz ze wskazaniem kwoty netto, kwoty z podatkiem oraz stawki podatku w wysokości 23%.
Spółka wystąpiła do Urzędu Statystycznego Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur o klasyfikację symbolu PKWiU dla nabywanych i sprzedawanych towarów. Spółka otrzymała opinię z Urzędu Statystycznego, że nabywane towary klasyfikuje się do odpadów szklanych o symbolu PKWiU 38.11.51.0. Natomiast towar sprzedawany (stłuczka po uszlachetnieniu) klasyfikuje się do surowców wtórnych ze szkła - symbol PKWiU 38.32.31.0.
Czy nabywanie nieuszlachetnionych odpadów szklanych od podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT powinno zostać opodatkowane przez Wnioskodawcę stawką VAT w wysokości 23%...
Czy zbycie nieuszlachetnionych odpadów szklanych przez Wnioskodawcę na rzecz podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT powinno zostać opodatkowane przez Spółkę...
Czy zbycie odpadów szklanych uszlachetnionych do huty szkła powinno zostać opodatkowane przez Wnioskodawcę stawką VAT w wysokości 23%...
Wnioskodawca podkreślił, iż ww. pytania dotyczą stanu prawnego, obowiązującego od dnia 1 lipca 2011 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, cytującego treść art. 17 ust. 1 pkt 7 oraz ust. 2 i 7 ustawy o VAT, zmiana w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT ma na celu doprecyzowanie katalogu odpadów przetwarzalnych, do których stosuje się mechanizm odwróconego obciążenia (ang. reverse charge mechanizm). Mechanizm ten polega na przesunięciu obowiązku podatkowego rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu dostawy odpadów ze sprzedawcy na nabywcę. W takim przypadku nabywca odpadów zobowiązany jest do rozliczenia podatku należnego (a contrario do art. 17 ust. 2 ustawy o VAT). Zakres stosowania tego mechanizmu w stosunku do stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 czerwca 2011 r. został poszerzony m.in. o odpady szklane.
Na stosowanie mechanizmu, polegającego na przesunięciu obowiązku zapłaty podatku VAT na osobę, na rzecz której dokonywana jest dostawa m.in. towarów wymienionych w załączniku nr 11 zezwalają przepisy art. 199 ust. 1 lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE (w związku z załącznikiem nr VI do Dyrektywy).
W związku z powyższym zastosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:
dostawa towarów dotyczy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy,
zarówno nabywca towarów, jak ich dostawca są podatnikami podatku od towarów i usług, niekorzystąjącymi ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
W załączniku nr 11 do ustawy o VAT zostały wymienione m.in. odpady szklane (symbol PKWiU 38.11.51.0). Przedmiotem dostaw dokonywanych na rzecz Spółki i przez Spółkę (pytanie oznaczone nr 1 i 2) są odpady szklane o symbolu PKWiU 38.11.51.0, co zostało potwierdzone przez Dyrektora Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z 21 września 2011 r. Co więcej, podmioty, od których Spółka nabywa przedmiotowe odpady szklane są podatnikami podatku od towarów i usług, niekorzystającymi ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, nabywanie nieuszlachetnionych odpadów szklanych od podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT powinno zostać opodatkowane przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca bowiem zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia odpadów szklanych (symbol PKWiU 38.11.51.0). Dla opodatkowania takiej czynności Spółka powinna zastosować stawkę VAT w wysokości 23% (dotyczy pytania oznaczonego nr 1 w niniejszym wniosku).
Natomiast z tytułu zbycia nieuszlachetnionych odpadów szklanych przez Wnioskodawcę na rzecz podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, podatnikiem - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT –nie jest Spółka, ale nabywca takich odpadów. W takiej sytuacji Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku należnego (dotyczy pytania oznaczonego nr 2 w niniejszym wniosku).
Zbycie odpadów szklanych uszlachetnionych do huty szkła powinno zostaćopodatkowane przez Wnioskodawcę stawką VAT w wysokości 23%. Odpady uszlachetnione niezostały bowiem wymienione w załączniku nr 11 ustawy o VAT. Oznacza to, że zbycie takichodpadów przez Spółkę (symbol PKWiU 38.32.31.0) nie jest objęte tzw. mechanizmem odwróconego obciążenia, a w konsekwencji obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu takiej dostawy na rzecz hut szkła ciąży na Wnioskodawcy (dotyczy pytania oznaczonego nr 3).
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 5a tej ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r. art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2.
Natomiast załącznik nr 11 określający wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, obejmuje:
ex 24.10.14.0 – granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali – wyłącznie wlewki lub gęsi zwykle ze stali wysokostopowej, otrzymywane przez przetopienie i odlaniedrobniutkich odpadów lub złomu
W art. 41 ust. 1 powołanej ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Ze złożonego wniosku wynika, że będąc czynnym podatnikiem VAT, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa i dokonuje dostawy odpadów szklanych, sklasyfikowanych wg PKWiU do grupowania 38.11.51.0. Zarówno dostawcy tych odpadów, jak i ich nabywcy są podatnikami podatku od towarów i usług, niekorzystającymi ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9.
Ponadto Spółka dokonuje sprzedaży na rzecz hut, uzyskanej w procesie produkcyjnym i uszlachetniania stłuczki, jako surowca wtórnego ze szkła - PKWiU 38.32.31.0.
Uwzględniając powyższe, jak również przywołane przepisy prawa wskazać należy, iż w przypadku nabywania m.in. odpadów szklanych (PKWiU 38.11.51.0) od podatników, o których mowa w art. 15, niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 i jednocześnie dostawa ta nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, w oparciu o dyspozycję cyt. art. 17 ust. 1 pkt 7 w powiązaniu z art. 17 ust. 7 cyt. ustawy, obowiązek rozliczenia podatku należnego został przeniesiony na nabywcę. Z tych też względów, w opisanych przez Spółkę okolicznościach, działając w charakterze nabywcy odpadów szklanych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 38.11.51.0, Spółka winna opodatkować nabycie tych towarów wg podstawowej stawki VAT, tj. 23%.
Natomiast w przypadku dokonania dostawy odpadów szklanych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 38.11.51.0, Spółka jest obowiązana wystawić fakturę VAT z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 106 ust. 1a ustawy i § 5 ust. 15 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w treści której nie wykazuje stawki ani kwoty podatku, jak również należności wraz z podatkiem. W takim bowiem przypadku na Spółce nie ciąży obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu opisanej transakcji.
Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania sprzedaży spłuczki uszlachetnionej, stwierdzić należy, iż skoro jak wynika z wniosku, jest to towar zaklasyfikowany w PKWiU w grupowaniu 38.32.31.0 (przy założeniu, że podana klasyfikacja jest prawidłowa), to obowiązek podatkowy nie zostaje przeniesiony na nabywcę – kontrahenta. Zatem w związku ze sprzedażą opisanego surowca na Wnioskodawcy ciąży obowiązek opodatkowania tej transakcji na zasadach ogólnych, określonych w ustawie o podatku od towarów i usług. Sprzedaż taka podlega opodatkowaniu wg podstawowej stawki VAT w wysokości 23%.
Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane w złożonym wniosku. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.
Końcowo informuje się, iż w odniesieniu do kwestii rozliczenia czynności związanych z przyjmowaniem odpadu szkła samochodowego wydano interpretację indywidualną znak ITPP1/443-1381b/11/MN.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w O, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPP1/443-1381a/11/MN
IPPP2/443-521/12-2/KG | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-373/11-5/DS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1381b/11/MN | Interpretacja indywidualna