Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-188-15-asz
Timestamp: 2017-09-23 03:56:13+00:00
Document Index: 94375228

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 28', 'art. 555', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IBPB-2-1/4514-188/15/ASz | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4514-188/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 sierpnia 2015 r. (wpływ do Biura – 12 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową - jest prawidłowe.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Spółka Osobowa). Wskazane przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową (dalej: przekształcenie) nastąpi na podstawie stosownych przepisów prawa spółek handlowych.
W wyniku przekształcenia, Spółce Osobowej będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej Spółki.
Na dzień przekształcenia kapitał własny Spółki będzie składać się z:
1.kapitału zakładowego,
2.kapitału zapasowego utworzonego z:
podzielonych zysków z lat ubiegłych, przekazanych na ten cel w drodze uchwał podjętych przez Zgromadzenie Wspólników Spółki oraz
agio powstałego z nadwyżki emisyjnej udziałów;
3.zysków (strat) z lat ubiegłych,
4.wyniku bieżącego netto (najprawdopodobniej wynik finansowy Spółki za okres od początku roku obrotowego, w którym nastąpi przekształcenie, do dnia przekształcenia będzie dodatni, natomiast Spółka nie wyklucza, że może on też być ujemny).
Z uwagi na znaczną kwotę strat w pozycji zysków (strat) z lat ubiegłych wartość kapitału własnego Spółki na dzień przekształcenia będzie niższa od kwoty kapitału zakładowego. W momencie przekształcenia majątek Spółki stanie się majątkiem Spółki Osobowej. Ponadto w wyniku przekształcenia do Spółki Osobowej nie przystąpią nowi wspólnicy. Wspólnicy Spółki w związku z przekształceniem nie będą wnosić dodatkowych wkładów lub składników majątkowych do Spółki Osobowej.
Wartość wkładów do Spółki Osobowej nie będzie wyższa (a może być niższa) od wartości kapitału zakładowego Spółki. Kapitał zakładowy Spółki podlegał w całości opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Czy przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową będzie rodziło obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych...
W opinii Wnioskodawcy, mając na względzie obowiązujące przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać, iż planowane przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową nie będzie rodzić obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania z tytułu przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, stanowi w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość wkładów do Spółki Osobowej, odpowiadająca wartości kapitału własnego Spółki, pomniejszona o wartość wcześniej opodatkowanego podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitału zakładowego Spółki.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z kolei zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy za zmianę umowy spółki uważa się m.in. przekształcenie spółki, jeżeli jego wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy zmianie umowy spółki polegającej na przekształceniu spółki stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia.
Jednocześnie zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.
Zgodnie z przedstawionym przez Spółkę opisem zdarzenia przyszłego w wyniku przekształcenia do Spółki Osobowej nie przystąpią nowi wspólnicy, którzy na moment przekształcenia wnieśliby nowe wkłady. Również wspólnicy Spółki w związku z przekształceniem nie będą wnosić dodatkowych wkładów lub składników majątkowych do Spółki Osobowej, zaś wartość wkładów do Spółki Osobowej nie będzie wyższa, a może być niższa od wartości kapitału zakładowego Spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższej regulacji i biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że przekształcenie stanowić będzie co do zasady przedmiot opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W analizowanym przypadku, jak wynika to z treści przytoczonych wyżej regulacji, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowić będzie wartość wkładów do Spółki Osobowej, przy jednoczesnym odliczeniu wartości wcześniej opodatkowanego podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitału zakładowego Spółki. Z uwagi na znaczną kwotę strat z lat ubiegłych w kapitale własnym Spółki, na dzień przekształcenia wartość kapitału własnego będzie niższa niż kwota opodatkowanego wcześniej podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitału zakładowego Spółki. Konsekwentnie na moment przekształcenia określona w umowie Spółki Osobowej wartość wkładów, nie będzie wyższa od wartości uprzednio opodatkowanego podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitału zakładowego Spółki, a zatem w związku z przekształceniem nie wystąpi obowiązek opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca wskazał, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w zbliżonych stanach faktycznych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 grudnia 2014 r., znak: IPPB2/436-659/14-4/AF oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 lutego 2015 r., IPTPB2/436-162/14-2/KK, których fragmenty Wnioskodawca zacytował.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowane jest przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy) w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna.
W wyniku przekształcenia, Spółce Osobowej będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej Spółki. Na dzień przekształcenia kapitał własny Spółki będzie składać się z kapitału zakładowego, kapitału zapasowego (utworzonego z podzielonych zysków z lat ubiegłych, przekazanych na ten cel w drodze uchwał podjętych przez Zgromadzenie Wspólników Spółki oraz agio powstałego z nadwyżki emisyjnej udziałów), zysków (strat) z lat ubiegłych oraz wyniku bieżącego netto (najprawdopodobniej wynik finansowy Spółki za okres od początku roku obrotowego, w którym nastąpi przekształcenie, do dnia przekształcenia będzie dodatni, natomiast Spółka nie wyklucza, że może on też być ujemny).
Z uwagi na znaczną kwotę strat w pozycji zysków (strat) z lat ubiegłych wartość kapitału własnego Spółki na dzień przekształcenia będzie niższa od kwoty kapitału zakładowego. W momencie przekształcenia majątek Spółki stanie się majątkiem Spółki Osobowej. Ponadto w wyniku przekształcenia do Spółki Osobowej nie przystąpią nowi wspólnicy. Wspólnicy Spółki w związku z przekształceniem nie będą wnosić dodatkowych wkładów lub składników majątkowych do Spółki Osobowej. Wartość wkładów do Spółki Osobowej nie będzie wyższa (a może być niższa) od wartości kapitału zakładowego Spółki. Kapitał zakładowy Spółki podlegał w całości opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W zakresie planowanego przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową należy uwzględnić zasady przekształcania spółek prawa handlowego sformułowane w szczególności w ustawie z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.). Z definicji zawartej w art. 28 ustawy wynika, że majątek spółki to wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (zaznaczyć tutaj należy, iż z racji unormowania zawartego w art. 555 Kodeksu spółek handlowych ww. przepisy stosuje się do przekształcenia spółki). Istnienie spółki osobowej, opisanej we wniosku, zapoczątkowane będzie momentem przekształcenia (wcześniej istnieje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Skoro tak, to mając na uwadze przywołany przepis – jej majątek na dzień przekształcenia – to wkłady. Jeżeli zatem w skład majątku spółki osobowej wejdzie cały majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmującej kapitał zakładowy oraz pozostały kapitał własny (kapitał zapasowy, utworzony z podzielonych zysków z lat ubiegłych oraz agio powstałego z nadwyżki emisyjnej udziałów; zyski (straty) z lat ubiegłych oraz wynik bieżący netto) – to siłą rzeczy również i ten pozostały kapitał własny spółki z ograniczoną odpowiedzialnością musi stanowić wkład poszczególnych wspólników).
W opisanym zdarzeniu przyszłym z uwagi na znaczną kwotę strat z lat ubiegłych w kapitale własnym Spółki, na dzień przekształcenia wartość kapitału własnego będzie niższa niż kwota opodatkowanego wcześniej podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitału zakładowego Spółki. Tym samym na moment przekształcenia określona w umowie Spółki Osobowej wartość wkładów, nie będzie wyższa od wartości uprzednio opodatkowanego podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitału zakładowego Spółki.
Zatem, jeżeli na moment przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, określona w umowie spółki osobowej, suma wkładów wspólników do spółki osobowej, odpowiadająca sumie kapitałów własnych tej spółki, nie będzie wyższa od wartości uprzednio opodatkowanego podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitału zakładowego Spółki, planowane przekształcenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPPB2/4514-381/15-2/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-188/15/ASz