Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-amortyzacyjne/itpb1-4511-23-16-3-mr
Timestamp: 2018-03-19 12:55:05+00:00
Document Index: 29380342

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 22']

ITPB1/4511-23/16-3/MR | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej Składników Majątkowych otrzymanych przez Spółkę w drodze datio in solutum będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia Składników Majątkowych przez Spółkę, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia Składników Majątkowych będzie równowartość wierzytelności o wydanie kwoty pożyczki na rzecz Spółki uregulowanej przez Spółkę 2 poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki, pomniejszona o naliczony w związku z przekazaniem Składników Majątkowych podatek od towarów i usług oraz sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę od Składników Majątkowych?
ITPB1/4511-23/16-3/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz ustalenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia składników majątkowych – jest prawidłowe.
W dniu 7 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie m.in. dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz ustalenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia składników majątkowych.
W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania (oznaczone we wniosku nr 2 i 3).
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej Składników Majątkowych otrzymanych przez Spółkę w drodze datio in solutum będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki...
3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia Składników Majątkowych przez Spółkę, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia Składników Majątkowych będzie równowartość wierzytelności o wydanie kwoty pożyczki na rzecz Spółki uregulowanej przez Spółkę 2 poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki, pomniejszona o naliczony w związku z przekazaniem Składników Majątkowych podatek od towarów i usług oraz sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę od Składników Majątkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej Składników Majątkowych otrzymanych przez Spółkę w drodze datio in solutum będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 UPDOF, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w katalogu negatywnym w art. 23 UPDOF.
Zgodnie z art. 22 ust. 8 UPDOF, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 UPDOF.
Jak wskazał Wnioskodawca, przenoszone składniki materialne i niematerialnych będące przedmiotem datio in solutum, tj. Składniki Majątkowe, stanowić będą środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, tj. będą wykorzystywane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w Spółce.
Wnioskodawca wskazuje, że w katalogu negatywnym kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 UPDOF nie znajdują się żadne przepisy, które mogłyby ograniczyć prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych przez Spółkę w drodze datio in solutum Składników Majątkowych. Niewątpliwie ograniczenia takiego nie narzuca art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a UPDOF, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a UPDOF, przepis ten nie wpłynie w przedmiotowej sytuacji na prawo Wnioskodawcy do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych od Składników Majątkowych otrzymanych przez Spółkę w drodze datio in solutum jako kosztów uzyskania przychodu, ponieważ dotyczy on środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie. Tymczasem jak zostało to już wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, nabycie rzeczy lub praw w drodze datio in solutum nie stanowi nieodpłatnego nabycia. W rezultacie ograniczenia z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a UPDOF nie znajdą zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego.
Tym samym, kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy, jako wspólnika transparentnej podatkowo Spółki, będą odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane od Składników Majątkowych nabytych w drodze dation in solutum przez Spółkę, spełniających warunki pozwalające uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia Składników Majątkowych przez Spółkę, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia Składników Majątkowych będzie równowartość wierzytelności o wydanie kwoty pożyczki na rzecz Spółki uregulowanej przez Spółkę 2 poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki, pomniejszona o naliczony w związku z przekazaniem Składników Majątkowych podatek od towarów i usług oraz sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę od Składników Majątkowych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 UPDOF opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 UPDOF źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Stosownie do treści art. 22 ust. 1d UPDOF w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:
Wnioskodawca podtrzymuje argumentacje wyrażoną odnośnie pytań oznaczonych nr 1 i 2 - tym samym, nabycie Składników Majątkowych w ramach datio in solutum przez Spółkę nastąpi tytułem odpłatnym. Wydatkami poniesionymi na nabycie Składników Majątkowych będzie wierzytelność Spółki, która przysługiwać będzie Spółce wobec Spółki 2 o wydanie określonej kwoty pożyczki. Wierzytelność ta będzie równa wartości rynkowej Składników Majątkowych.
W związku z tym, że do nabycia Składników Majątkowych przez Spółkę doszło w drodze wykonania świadczenia niepieniężnego przez dłużnika w celu uregulowania ciążącego na dłużniku zobowiązania, do przedstawionego zdarzenia przyszłego znajdzie zastosowanie wprost art. 22 ust. 1d pkt 3 UPDOF.
Z uwagi na powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia Składników Majątkowych przez Spółkę, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia Składników Majątkowych będzie równowartość wierzytelności o wydanie kwoty pożyczki na rzecz Spółki uregulowanej przez Spółkę 2 poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki, pomniejszona o naliczony w związku z przekazaniem Składników Majątkowych podatek od towarów i usług oraz sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę od Składników Majątkowych.
ITPB1/4511-16/16-3/MR | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-23/16-2/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odpisy amortyzacyjne > ITPB1/4511-23/16-3/MR