Source: https://it.scribd.com/document/203642257/Guida-Italcam
Timestamp: 2020-01-19 16:07:28+00:00
Document Index: 24138466

Matched Legal Cases: ['art. 222', 'art. 64', 'art. 300', 'art. 84', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1138', 'art. 1137', 'art. 1140', 'art. 6', 'art. 1139', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 966', 'art. 982', 'art. 50', 'art. 24', 'art. 25', 'art. 3', 'art. 42', 'art. 33', 'art. 175']

Guida Italcam
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Indice Campobasso 1
Sumario Candian
Riforma Della Revisione Legale - D.lgs. 39-2010_sintesi
All 591056
Cerami2 Impresa e Societas
Nuovo to Di Attuazione 03-2011
A cura del Vice Presidente della Cmera talo-Brasileira de Comrcio e Industria Giacomo Guarnera
Ogni e qualsiasi diritto riservato allautore Guarnera Advogados. La presente guida non potr essere riprodotta in tutto od in parte, divulgata o trasmessa in qualsiasi forma o mezzo senza lautorizzazione preventiva per iscritto della Guarnera Advogados. Le informazioni contenute nella guida sono destinate a coloro che desiderano investire in Brasile, e conoscere sommariamente alcuni aspetti della disciplina legale e fiscale brasiliana. Bench sia stato compiuto ogni possibile sforzo per assicurare laccuratezza delle informazioni qui contenute, Guarnera Advogados non pu garantire detta precisazione. I lettori debbono poi essere edotti del fatto che le leggi applicabili nelle specifiche materie sono soggette a ricorrenti sviluppi e cambiamenti. Conseguentemente si raccomanda ai lettori che intendessero investire in Brasile di richiedere la necessaria quanto opportuna assistenza legale. www.guarnera.com.br
INDICE 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.1 Investimenti stranieri in Brasile..........5 Registrazione del capitale straniero.........9 Rimessa degli utili................11 Rinvestimento di utili.......12 Rimpatrio del capitale investito....13 Propriet intellettuale ed industriale.14 Succursale di societ estera..............16
7. Principali forme di organizzazione di unimpresa.15 7.2 Costituzione di societ.......................18 7.2.1 Societ a responsabilit limitata.....17 7.2.2 Societ per azioni (Sociedade Annima)......................23 7.2.2.1 Procedimento di costituzione............25 7.2.3 Societ semplice (Sociedade Simples)..28 7.3 Personalit giuridica..............30 8. Immigrazione............................................30 9. 9.1 9.2 9.3 10. Imposizione tributaria sui redditi.33 Persone giuridiche....33 Persone fisiche..........37 Titolari di visto.................38 Investimenti italiani.................25 11.1 Contratti di compravendita internazionale 11.2 Contratti di agenzia e rappresentanza commerciale 11.3 Contratto di fornitura 11.4 Contratti di trasferimento di tecnologia ed assistenza tecnica 12. Contratti con la pubblica amministrazione 12.1 Concorrenza..............................40 12.2 Richiesta di prezzi.................40 12.3 Invito.........................................41 12.4 Concorso...................................41 12.5 Asta...........................................41
11. Contratti
GUIDA AGLI INVESTIMENTI ESTERI IN BRASILE
Investimenti stranieri in Brasile.
La disciplina normativa degli investimenti stranieri in Brasile basata sulla legge 4.131 del 3.09.62 (conosciuta come Lei de Capitais Estrangeiros), modificata dalla legge 4.390 del 29.08.64; tali leggi sono state regolate attraverso il decreto 55.762 del 17.02.65 e successive modifiche. Ulteriori regole sono emanate dalle autorit monetarie brasiliane. In conformit a tali norme sono compresi nel concetto di capitale straniero: "i beni, le macchine e gli impianti introdotti in Brasile senza una spesa valutaria iniziale, destinati alla produzione di beni o servizi, nonch le risorse finanziarie o monetarie introdotte nel Paese e destinate ad attivit economiche, a condizione che, in entrambe le ipotesi, appartengano a persone fisiche o giuridiche residenti, domiciliate o con sede all'estero". La Costituzione Federale, in vigore dal 5.10.1988, conteneva delle restrizioni in materia di investimenti stranieri in determinati settori, e cio: I ricerca e lavorazione dei giacimenti di petrolio, gas minerale ed altri idrocarboneti fluidi; II raffinamento di petrolio nazionale o straniero; III importazione ed esportazione di prodotti e derivati dalle attivit previste sub I e II; IV trasporto marittimo del petrolio grezzo di origine nazionale e dei derivati prodotti nel Paese, nonch il trasporto, per mezzo di condutture, di petrolio grezzo, dei derivati e gas naturale di qualsiasi origine; V ricerca, lavorazione, arricchimento, industrializzazione, commercio di minerali, minerali nucleari e loro derivati; VI trasporto ed utilizzazione di materiali radioattivi nel territorio nazionale; VII navigazione di cabotaggio; VIII servizi di telecomunicazione; IX servizi postali e posta aerea nazionale; X servizi di radiodiffusione sonora e televisiva; XI servizi ed installazioni di energia elettrica ed utilizzazione a fini energetici delle risorse idriche; XII navigazione aerea, aerospaziale e infrastruttura aeroportuaria.
A partire dal 1995, a seguito di alcune revisioni costituzionali, sono state ampliate le possibilit dintervento degli investitori stranieri nelle materie sopra indicate, essendo stata eliminata la differenziazione delle imprese costituite in Brasile sulla base dellorigine, nazionale o straniera, del capitale. In virt di tali novelle costituzionali stata, inoltre, consentita la partecipazione straniera allo sfruttamento delle risorse minerarie ed idriche ed allattivit di navigazione di cabotaggio. stato, inoltre, eliminato il monopolio pubblico nei settori delle telecomunicazioni e radiodiffusione sonora e televisive e della distribuzione del gas canalizzato, ora aperti alliniziativa privata, possibile adesso anche nel settore della ricerca ed estrazione del petrolio. Un ulteriore intervento stato effettuato dalla novella costituzionale n. 36, del 28.05.02, regolata dalla legge 10.610 de 20.12.02 che, modificando lart. 222 della locale Costituzione Federale, ha reso possibile la partecipazione, in via indiretta, di investitori stranieri in imprese di giornalismo e di diffusione radiotelevisiva. , infatti, possibile, la partecipazione, sino al trenta per cento del capitale sociale, mediante una societ costituita in conformit con le leggi brasiliane. Permangono, infine, determinate restrizioni (oggetto di discussione e possibile modifica) agli investimenti stranieri in Brasile, che proibiscono o limitano la partecipazione del capitale straniero nelle seguenti attivit: a. svolgimento di attivit relative ad energia atomica ed elettrica; b. propriet di aree rurali ed attivit commerciali in zone di frontiera internazionale; c. trasporto aereo interno; d. industria aerospaziale; e. industria di pesca; f. poste e telegrafi. importante evidenziare che in data 11 gennaio 2003, entrato in vigore in Brasile il Nuovo Codice Civile (NCC), approvato dalla Legge 10.406 del 10 gennaio 2002. Tale intervento legislativo ha unificato le normative che erano regolate in precedenza dal Codice Civile e dal Codice Commerciale, adottando un sistema unico per il Diritto Privato (alla stregua del Codice Civile Italiano del 1942).
Registrazione del capitale straniero.
La normativa brasiliana relativa al trattamento degli investimenti stranieri in Brasile sempre stata improntata ad una regolamentazione specifica. La locale Banca Centrale (Banco Central do Brasil) costituisce un organismo con potere normativo e di controllo, in sede valutaria, inserito nellambito del potere esecutivo, privo, quindi, della caratteristica di indipendenza, esistente in vari altri Stati. Il capitale straniero deve essere registrato (mediante dichiarazione elettronica, a partire dal settembre del 2000 - Circular BACEN n 2.997 del 15.08.2000) presso il Registro Declatrio Eletrnico del Banco Central do Brasil. Il registro conterr l'indicazione dei valori investiti in moneta straniera, il controvalore in moneta locale ed il numero di azioni o quote detenute dallinvestitore. Tale registrazione costituisce quindi, il presupposto necessario per la rimessa degli utili all'estero, per il rinvestimento degli stessi e per il rimpatrio del capitale investito. Esistono varie modalit di registrazione in base al tipo di investimento: a) Investimenti in denaro; b) Investimenti in natura; c) Investimento mediante conversione di crediti verso l'estero; d) Investimento nel mercato di capitali; Conseguentemente, le operazioni di registrazione del capitale e dei finanziamenti provenienti da imprese con sede allestero, sono oggi semplificate ed avvengono direttamente utilizzando lo specifico programma della locale Banca Centrale (SISBACEN). Esistono, inoltre, regole specifiche da seguire correttamente in materia di prestiti internazionali e finanziamenti delle importazioni. Le imprese che ricevono investimenti, o finanziamenti stranieri, sono sottoposte, inoltre, ad ulteriori obblighi suppletivi (come ad esempio il censimento dei capitali stranieri, laggiornamento annuale dei dati di bilancio, ecc.).
Rimessa degli utili.
In linea di principio non esistono limiti alla distribuzione di utili e conseguentemente alla rimessa degli stessi all'estero. La rimessa degli utili, relativi ad esercizi successivi all1/01/96 non soggetta a tributo.
Il Brasile sottoscrittore di trattati contro le doppie imposizioni, in vigore con i seguenti paesi: Repubblica Federale Tedesca, Argentina, Austria, Belgio, Canada, Cina, Corea del Sud, Danimarca, Ecuador, Spagna, Filippine, Finlandia, Francia, Paesi Bassi, Ungheria, India, Italia, Giappone, Lussemburgo, Norvegia, Svezia, Repubblica Ceca e Repubblica Slovacca. Tali trattati, prevedono le regole per evitare lincidenza tributaria nei due paesi firmatari per le categorie di redditi indicate negli stessi. In particolare il trattato tra Italia e Brasile stato sottoscritto il 3.10.78 ed entrato in vigore il 1 gennaio 1982.
Rinvestimento di utili.
In base alle disposizioni vigenti, gli utili prodotti da imprese con sede in Brasile e di titolarit di persone fisiche o giuridiche domiciliate o con sede all'estero, investiti nuovamente nella stessa impresa, od in altro settore interno dell'economia, sono disciplinati specificamente a titolo di "reinvestimento de lucros". In tale ipotesi deve essere effettuata la registrazione, affinch possano essere ottenuti gli stessi effetti garantiti dalla registrazione del capitale straniero inizialmente investito. Tale registrazione sar effettuata in moneta nazionale.
Rimpatrio del capitale investito.
Non esiste alcuna restrizione, assoggettamento a tributi o necessit di autorizzazione per il rimpatrio totale del capitale investito e registrato presso il Banco Central do Brasil. Gli importi che eccedano i valori registrati sono considerati utili di capitale e saranno soggetti ad imposizione tributaria prima della rimessa all'estero. Il Banco Central normalmente analizza il patrimonio netto dell'impresa basandosi sui dati del bilancio patrimoniale e potr non autorizzare il rimpatrio totale degli importi registrati, nell'ipotesi in cui la rimessa causi una perdita della liquidit patrimoniale della societ o limpresa risulti essere insolvente.
Propriet Intellettuale ed Industriale.
La titolarit dei marchi, dei brevetti di invenzione, modelli o disegni industriali concessa sulla base dellanteriorit della richiesta di registrazione allINPI (Instituto Nacional da Propriedade Industrial). Deve evidenziarsi che il Brasile parte dei pi importanti trattati internazionali in materia di propriet industriale, tra cui la Convenzione di Parigi del 14 luglio 1967, promulgata l8 aprile 1975 con il Decreto n. 75.572. I contratti relativi alla licenza per luso dei marchi, dei brevetti, al trasferimento di tecnologia ed allassistenza tecnica, devono essere registrati presso lINPI, come condizione per lopponibilit ai terzi, per la deducibilit fiscale e per la rimessa dei pagamenti a titolo di royalties allestero. Sulla rimessa di royalties e di pagamenti per la remunerazione di servizi tecnici, prevista una ritenuta alla fonte del 15%, se a carico dellimpresa straniera, o del 17,5%, se a carico dellimpresa brasiliana, la cui recuperabilit disciplinata dalle norme del trattato contro la doppia imposizione eventualmente esistente con il paese di residenza dellimpresa beneficiaria. Inoltre su tale rimessa incide uno specifico contributo (CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico) del 10%.
7. Principali forme di organizzazione di unimpresa.
Le societ estere possono operare in Brasile sia in via diretta, per mezzo di succursali o filiali, sia in via indiretta, per mezzo di affiliate o tramite joint-ventures, costituite secondo una delle diverse forme previste dallordinamento giuridico. Le forme pi comuni per effettuare investimenti nella Repubblica Federativa del Brasile sono le seguenti: 7.1 Succursale di societ estera. (art. 64 e seguenti del Decreto-Legge n. 2.627 del 26.09.40, art. 300 Legge 6.404 del 15.12.76, art. 84 - comma IV della Costituzione 1988, artt. 1.134/1.141 NCC ed Istruzione Normativa n. 81 del 25.09.1999) Le prescrizioni del NCC confermano la necessit di unautorizzazione da parte del potere esecutivo, per il funzionamento di societ estere in territorio nazionale. La societ estera che desideri ottenere tale autorizzazione per poter operare in Brasile, dovr presentare domanda al Departamento Nacional de Registro do Comrcio (DNRC), corredata da una specifica documentazione (art. 2 IN n. 81/99). Il legale rappresentante della societ deve essere obbligatoriamente residente in Brasile, e dovr ricevere poteri per trattare qualsiasi problematica relativa alla societ e per ricevere citazioni. (art. 2, V IN 81/99 ed art. 1138 NCC). Concessa lautorizzazione di installazione e funzionamento, la societ dovr depositare i propri documenti presso la Junta Comercial dellunit federativa dove vorr costituire la sede della succursale. Per sostituire il legale rappresentante necessario che i soci revochino i poteri e nominino contemporaneamente il sostituto. Tutti gli atti o le operazioni eseguite in Brasile dalla societ estera sono soggetti alla normativa ed alla giurisdizione brasiliana (art. 1137 NCC). La casa madre deve procedere alla pubblicazione dei propri bilanci patrimoniali, conti economici e degli atti di amministrazione che devono essere pubblicati sulla base della legge del proprio paese d'origine, nonch nel Diario Oficial del Governo Federale e dello Stato dove sar installata la sede (art. 1140 NCC e art. 6 IN 81/99). La societ estera, una volta installata in Brasile, deve operare in conformit alle condizioni stabilite dal decreto di autorizzazione. In caso di modifiche di qualsiasi
condizione, nonch in caso di modifica degli atti costitutivi della casa madre, dovr essere sollecitato un nuovo decreto autorizzativo (art. 1139 NCC e art. 7 IN 81/99). Per la scarsa flessibilit delle formalit descritte, le compagnie estere raramente ricorrono a tale tipo dintervento diretto. 7.2 Costituzione di societ
I tipi di societ pi comuni ed usati sono i seguenti: - Societ a responsabilit limitata (Sociedade Limitada Ltda.); - Societ per azioni (Sociedade Annima - S.A.); - Societ semplice (Sociedade Simples S.S.). Il NCC ha introdotto modifiche formali e sostanziali ai tipi di societ sopra indicati. Sulla base dellart. 2.031, le societ gi costituite alla data di entrata in vigore del NCC, devono aggiornare le clausole sociali, adattandole alle nuove regole entro il 10.01.2007. 7.2.1 Societ a Responsabilit Limitata (Sociedade Limitada - Ltda.) (artt. 1.052/1.087 - NCC) Il modello di societ in questione costituisce la forma preferita dagli investitori per la semplicit di struttura, organizzazione e funzionamento, che comporta minori oneri e spese rispetto alla Sociedade Annima (societ per azioni). La responsabilit dei soci limitata alle quote di loro titolarit, ma sussister una responsabilit solidale per il versamento integrale del capitale sociale. Gli utili possono essere distribuiti in proporzione alle quote, od in conformit a criteri stabiliti di comune accordo tra i soci. L'amministrazione pu essere affidata ad uno o pi amministratori, che siano o meno soci, residenti in Brasile, con poteri specificamente regolati e descritti nel contratto sociale. I soci residenti all'estero devono nominare un procuratore residente in Brasile, responsabile innanzi alle autorit locali per la loro partecipazione, con poteri per ricevere citazioni. I soci stranieri non potranno esercitare l'amministrazione della societ, ma dovranno nominare a tal fine un amministratore, residente in Brasile. La societ costituita, da due o pi persone fisiche o giuridiche, rappresentate eventualmente da procuratori, mediante un contratto, che dovr contenere la sottoscrizione
di un avvocato, senza l'esigenza, in generale, di un capitale minimo, n di versamenti anticipati, dovendosi indicare il termine per il versamento dei conferimenti, i quali potranno essere espressi in denaro, in beni od in diritti. Nellipotesi di conferimenti in natura da parte dellinvestitore straniero, importante che i beni siano regolarmente importati. La Sociedade Limitada non ha l'obbligo di pubblicare i propri bilanci patrimoniali e conti economici. Il NCC ha previsto una disciplina maggiormente rigida per quanto concerne i quorum deliberativi nelle societ in oggetto. Le materie pi rilevanti, devono essere necessariamente approvate dalla maggioranza minima di del capitale e cio: i) qualsiasi modifica del contratto sociale; ii) incorporazione, fusione, scioglimento o scissione della societ e termine della liquidazione. Conseguentemente la maggioranza necessaria per esercitare un controllo in tali societ quella del 75%, pertanto consigliabile la strutturazione in una Sociedade Annima, se esistono altri tipi di necessit nei rapporti societari. Devono essere realizzate assemblee annuali dei soci nellipotesi in cui la societ abbia pi di 10 soci. Il NCC stabilisce la necessit di una riunione od assemblea ordinaria dei soci, da realizzarsi entro il quarto mese successivo alla chiusura dellesercizio sociale, al fine di verificare i conti dellamministrazione e deliberare sul bilancio patrimoniale ed il conto economico. Le convocazione formale delle assemblee o delle riunioni, da effettuarsi mediante tre pubblicazioni (la prima con almeno 8 giorni di antecedenza, e le altre con almeno 5 giorni), potr essere evitata solo quando tutti i soci risultino essere presenti alla riunione od all'assemblea, o dichiarino per iscritto che gli stessi erano consapevoli del luogo, data, ora ed ordine del giorno. Inoltre lassemblea o la riunione dei soci potr essere evitata qualora tutti i soci decidano per iscritto in relazione alloggetto della stessa. 7.2.2 Societ per Azioni (Sociedade Annima - S.A.). (Legge n. 6.404 del 15.12.76 ed ulteriori modifiche Legge 10.303 del 31.10.2001 - artt. 1.088-9 NCC)
La S.A. brasiliana assimilabile alla Corporation americana ed alla societ per azioni italiana.
Tale tipo di societ la forma pi idonea per medie e grandi imprese. I soci o azionisti devono essere come minimo due persone fisiche o giuridiche. La loro responsabilit sar limitata al prezzo demissione delle azioni sottoscritte o acquisite. Sulla base della possibilit che le azioni siano o meno ammesse alla negoziazione nella Borsa di Valori, la S.A. potr essere "aperta" oppure "chiusa. Le societ quotate in borsa sono sottoposte alla regolamentazione della CVM Comisso de Valores Mobilirios. In occasione della sottoscrizione del capitale, gli azionisti devono versare in denaro il 10% (dieci per cento) del valore delle azioni sottoscritte; tale importo sar depositato presso un istituto bancario, e potr essere prelevato soltanto dopo la registrazione del verbale di costituzione della societ presso la competente Junta Comercial e la sua pubblicazione sulla stampa locale. Le azioni potranno avere o no un valore nominale e devono essere nominative. In base alla natura dei diritti e delle facolt concesse ai loro titolari le azioni possono essere comuni, privilegiate od usufruttuarie. Il diritto di voto spetta solo agli azionisti titolari di azioni comuni, ed a quelli titolari di azioni privilegiate in casi specifici. Il numero delle azioni privilegiate senza diritto di voto, o con limitazioni di tale diritto (secondo quanto stabilito nello statuto), non pu eccedere il 50% delle azioni emesse. A seguito della riforma della legge della Sociedade Annima (Legge n. 10.303 del 31 ottobre 2001) sono state introdotte maggiori tutele a favore dei soci minoritari. importante evidenziare che, a differenza delle societ a responsabilit limitata, il controllo potr essere esercitato, sulla base della normativa, dal socio che detenga la maggioranza assoluta delle azioni. 7.2.2.1 Procedimento di costituzione Sulla base della locale normativa, le societ straniere che siano o desiderino essere titolari di beni immobili, veicoli, imbarcazioni, aeronavi, partecipazioni societarie, conti correnti presso una banca od investimenti nel mercato finanziario, sono obbligate ad ottenere liscrizione presso il locale fisco federale.
Tale iscrizione (CNPJ/MF Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas del Ministrio da Fazenda), che in ogni caso unica e relativa alla titolarit di qualsiasi bene in Brasile, dovr essere effettuata, a mezzo di un procuratore speciale, residente in Brasile, identificato come persona fisica responsabile. In alternativa, per operazioni da registrare presso la Banca Centrale, il CNPJ sar emesso mediante liscrizione della societ straniera presso il relativo Cadastro de Empresa (Cademp), e successiva presentazione dei documenti. Le persone fisiche straniere che investano in Brasile, dovranno invece ottenere liscrizione innanzi il CPF/MF Cadastro Nacional de Pessoas Fsicas del Ministrio da Fazenda, per essere identificate fiscalmente in Brasile. Dopo aver ottenuto il codice fiscale, per entrambi i tipi societari esaminati, necessario che gli atti costitutivi, dopo la sottoscrizione, siano presentati per lomologazione presso la Junta Comercial territorialmente competente. Al termine di tale procedura (che dura circa 15 gg.) la societ brasiliana appena costituita dovr ricevere a sua volta il numero di iscrizione nel CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas), cio il proprio codice fiscale. Per poter operare, la societ dovr richiedere le seguenti ulteriori iscrizioni: - Iscrizione municipale (CCM - Cadastro Contribuintes Mobilirios) - al fine, tra laltro, di poter adempiere alla legislazione tributaria municipale. - Alvar de localizao e funcionamento - necessario per lesercizio dellattivit desiderata, e rilasciato dal Municipio di localizzazione. - Iscrizione statale (I.E. - Inscrio Estadual) (equivalente alla partita IVA), necessaria alle imprese industriali e commerciali per le operazioni di circolazione dei prodotti. - Iscrizione Sisbacen (Sistema del Banco Central) necessaria per le registrazioni delle operazione relative agli investimenti o finanziamenti stranieri. Tali attivit richiedono normalmente ulteriori 45/90 gg. I costi di costituzione delle forme societarie sopra indicate dipendono normalmente dal valore dell'investimento e dal tipo di attivit richiesta in base agli studi di consulenza. 7.2.3 Societ Semplice (Sociedade Simples). (artt. 997/1038 NCC)
Questa societ caratterizzata dalla natura dei suoi obiettivi, non imprenditoriali.
Lart. 966 NCC definendo il concetto dimprenditore ha escluso dallo stesso lesercizio di attivit di professioni intellettuali, di natura scientifica, letteraria od artistica, anche se condotte con ausiliari o collaboratori. Conseguentemente sulla base dellart. 982 NCC, lo svolgimento di tali attivit non imprenditoriali determiner la natura societaria indicata, che potr rivestire la forma che il NCC specificamente disciplina, od anche una delle forme delle altre societ. La natura della societ semplice dipende quindi dal tipo di attivit che svolger, e non dalla sua forma. La normativa specifica della societ semplice prevede che la responsabilit dei soci illimitata, nel senso che, se il patrimonio sociale non sufficiente per soddisfare i creditori, i soci, in via sussidiaria, risponderanno con i loro beni in proporzione alla propria partecipazione al capitale sociale, fino alla liquidazione totale dellobbligazione. inoltre possibile inserire nel contratto sociale una clausola che preveda la responsabilit solidale. importante in ogni modo evidenziare, come anticipato, che la societ potr anche adottare la forma della societ a responsabilit limitata, con conseguente modifica del regime di responsabilit dei soci. Il procedimento costitutivo della Sociedade Simples analogo a quello sopra indicato per le societ a responsabilit limitata, ad eccezione dellorgano di registrazione, che, in questo caso, il Registro Civil de Pessoas Jurdicas. 7.3 Personalit Giuridica Il NCC, basandosi su uninterpretazione costante e consolidata della locale giurisprudenza, ha disciplinato un importante istituto per la tutela dei terzi. Lart. 50 del NCC prevede, infatti, la responsabilit personale dei soci e degli amministratori nelle ipotesi di abuso della personalit giuridica, a causa del disvio di finalit o confusione patrimoniale (disregard doctrine). Tale istituto permette la dichiarazione di inefficacia della personalit giuridica, coinvolgendo il patrimonio personale dei soci o degli amministratori in relazione agli effetti di determinate obbligazioni, in presenza dei requisiti sopra indicati.
La normativa brasiliana disciplina in maniera rigida la concessione del visto dingresso in Brasile per stranieri che intendano svolgere attivit lavorative remunerate.
Il visto di lavoro subordinato, rilasciato allo straniero assunto da una societ costituita in Brasile, potr essere concesso per un periodo iniziale di uno o due anni (rinnovabile) e sar sottoposto alla normativa locale sul lavoro. Tra i presupposti per la concessione di tale visto, evidenziamo la proporzione tra lavoratori brasiliani e stranieri, in base alla quale la societ nazionale deve mantenere una proporzione di 2/3 di funzionari nazionali ed 1/3 di manodopera straniera, sia in numero di dipendenti che in valore di stipendi. Un altro tipo di visto quello denominato permanente, che potr essere richiesto a favore dellamministratore o direttore straniero inviato da un investitore straniero che dimostri di aver effettuato un investimento minimo equivalente a US$ 200.000,00 nella societ brasiliana. Recentemente stata introdotta la possibilit di richiedere il visto permanente a favore dellamministratore o direttore straniero di un investitore straniero che dimostri di aver effettuato un investimento minimo equivalente a US$ 50.000,00, con impegno a creare 10 nuovi posti di lavoro, nei successivi 2 anni dallistallazione della societ brasiliana o dallassunzione delle funzioni del candidato. Un amministratore o direttore, che abbia ottenuto un visto permanente, potr amministrare anche altre societ appartenenti allo stesso gruppo economico, mediante rilascio di una specifica autorizzazione da parte del Ministero del Lavoro. Il visto permanente potr essere concesso anche ad una persona fisica straniera che effettui direttamente un investimento uguale o superiore a US$ 50.000,00, ovvero inferiore a tale valore se la stessa si impegni ad assumere 10 nuovi dipendenti nei successivi cinque anni. Infine, una terza categoria di visti quella prevista per i tecnici. In caso demergenza (situazione fortuita che metta in rischio la vita, lambiente, il patrimonio o che abbia occasionato linterruzione della produzione o della prestazione di un servizio), potr essere concesso direttamente dalla ripartizione consolare competente, un visto di 30 giorni, non prorogabile. Nelle altre ipotesi possibile richiedere il visto per un termine determinato ed improrogabile di 90 giorni, oppure per 12 mesi (prorogabile per uguale periodo), essendo vietata espressamente la trasformazione in visto permanente.
Imposizione sui redditi.
Lutile delle persone giuridiche normalmente calcolato in conformit a bilanci trimestrali, rispettando le regole previste nella legislazione fiscale (lucro real). Le imprese possono, daltra parte, scegliere il sistema del lucro estimado, in base al quale sar calcolata l'imposta dovuta trimestralmente sulla base di coefficienti, variabili in funzione del tipo di attivit esercitata, da applicare al fatturato. Alla fine dell'esercizio fiscale dovr essere effettuata una dichiarazione dei redditi finale con i conguagli necessari, a seguito del calcolo degli utili o perdite nel bilancio. Una rilevante alternativa permette che le imprese scelgano il sistema del lucro presumido, anche per societ che abbiano una partecipazione straniera nel capitale, con alcune eccezioni (ricavi superiori a R$ 24.000.000,00; istituzioni finanziarie; societ che ricevano dividendi dallestero; societ che godano di esenzioni o riduzioni fiscali, tra laltro). In questipotesi, il pagamento delle imposte sar effettuato in conformit ad una percentuale del fatturato, utilizzando coefficienti che variano in virt del tipo dattivit svolta, senza alcuna necessit di effettuare dei conguagli alla fine dellesercizio. Tale scelta semplifica, ovviamente, la tenuta dei registri contabili. .. L'aliquota dell'imposta sui redditi delle persone giuridiche del 15%. Sulla parte di utili eccedenti a R$ 240.000,00 per anno, o R$ 60.000,00 per trimestre, applicata un'aliquota addizionale del 10%. Esistono ulteriori oneri, il cui obiettivo il finanziamento della sicurezza sociale. In particolare va segnalata la Contribuio Social (CSLL), che calcolata sugli utili delle persone giuridiche nellipotesi di lucro real, o sugli utili determinati in base allapplicazione di coefficienti sul fatturato (12% quale regola generale, o 32% per le imprese di servizi), applicandosi laliquota del 9%, con necessit di conguaglio nellipotesi di lucro estimado, o senza conguagli nellipotesi di lucro presumido. Sui ricavi lordi, dovuta la Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS), calcolata con l'aliquota del 3% (non recuperabile) sui ricavi per determinate categorie di imprese tra cui quelle il cui utile fiscale verificato in base al sistema del lucro
presumido o arbitrado. Laliquota sar del 7,6% (recuperabile) per le imprese, il cui utile fiscale sia accertato sulla base del lucro real. Infine, va segnalato il contributo per il Programa de Integrao Social (PIS), calcolato normalmente con aliquota dello 0,65% (non recuperabile) sui ricavi per determinate categorie di imprese, tra cui quelle il cui utile fiscale verificato in base al sistema del lucro presumido o arbitrado. Laliquota sar dell1,65% (recuperabile) per imprese il cui utile fiscale accertato in base al sistema del lucro real. Non sono oggetto del PIS o COFINS i ricavi provenienti da servizi o vendita di beni allestero, ma tali contributi PIS e COFINS incidono sulle importazioni di beni e servizi.
importante evidenziare che le operazioni dimportazione ed esportazione di beni, diritti e servizi, tra persone vincolate, o con persone fisiche o giuridiche residenti o con sedi in paesi con imposizione tributaria inferiore al 20%, sono sottoposte alle regole del transfer pricing, introdotte dalla legge 9.430/96, entrata in vigore in data 1.01.97. Sulla base di tali regole, i prezzi utilizzati tra le parti vincolate non potranno eccedere quelli praticati nel mercato brasiliano in operazioni uguali o similari, utilizzando uno dei metodi di accertamento previsti nella legge citata. Conseguentemente sar considerato deducibile dallutile il costo derivante dallapplicazione di uno dei metodi di calcolo previsti, mentre leventuale eccedenza dovr essere aggiunta allutile reale (lucro real). 9.2 Persone fisiche
Per quanto concerne limposizione sui redditi delle persone fisiche, la normativa tributaria prevede che i soggetti residenti in Brasile siano assoggettati allimposizione su tutti i redditi prodotti, anche allestero (con i meccanismi previsti nei trattati per evitare la doppia imposizione). Le aliquote attuali prevedono, dal 1 gennaio 2005, unesenzione per i redditi mensili sino a R$ 1.164,00, unaliquota del 15% per i redditi mensili superiori a R$ 1.164,00 sino a R$ 2.326,00; ed, infine, unaliquota del 27,5% per i redditi mensili superiori a R$ 2.326,00. La normativa prevede una deduzione fissa nelle fasce di reddito imponibile; in questo modo limposizione tributaria diviene sostanzialmente progressiva.
Per quanto concerne i titolari di visto temporaneo e di visto permanente, si applicher la normativa brasiliana tributaria in materia dimposta sul reddito delle persone fisiche, a partire dalla data di arrivo, su tutti i redditi percepiti da qualsiasi fonte brasiliana o straniera. Per i titolari di visto tecnico tale obbligo scatter dopo 183 giorni di residenza.
Investimenti italiani.
In relazione agli investimenti italiani deve essere segnalato laccordo per la promozione e protezione reciproca degli investimenti, sottoscritto dalla Repubblica Federativa del Brasile e la Repubblica Italiana in data 3.04.1995, ratificato dallItalia ed in fase di finale ratifica da parte del Brasile.
Preliminarmente essenziale chiarire che i contratti oltre a dovere essere conformi alla legge brasiliana devono rispettare i principi generali di buona fede, correttezza ed equit, dovendo rispettare quanto stabilito specificatamente dalle parti ed inoltre non devono contrastare con quanto stabilito dalle norme del codice dei consumatori, nei casi in cui sia applicabile. 11.1 Contratto di Compravendita Internazionale I contratti internazionali sono gli strumenti per eccellenza del commercio internazionale, che stanno assumendo sempre maggiore importanza a seguito della globalizzazione. Il contratto di compravendita considerato senza ombra di dubbio il pi antico e il pi importante per la sua funzione economica. Difatti, il contratto che viene utilizzato da due o pi soggetti per trasferire la propriet di un bene verso il pagamento corrispettivo di un prezzo in danaro od altro valore economico. Agli stessi, oltre alla legge applicabile, si applicano sia gli usi e costumi internazionali sia la convenzione internazionale di Vienna, stipulata l11 aprile del 1980 e ratificata, tra laltro, sia dal Brasile che dallItalia. consigliabile verificare se la legislazione locale brasiliana richieda autorizzazioni o registrazioni per limportazione dei beni.
11.2 Contratto di agenzia e rappresentanza commerciale Esistono due tipi di contratti per mezzo dei quali unimpresa straniera pu avvalersi di una collaborazione commerciale per la vendita diretta dei propri prodotti nel mercato brasiliano: lagenzia e la rappresentanza commerciale. Il contratto di agenzia stato introdotto dal codice civile in vigore a partire dal 2002 (NCC), mentre il contratto di rappresentanza commerciale disciplinato esclusivamente dalla legge n. 4.886 del 9 dicembre 1965 modificata dalla legge n. 8.420 del 8 maggio del 1992. importante osservare la differenza tra i contratti sopra indicati, in base alla quale il rappresentante commerciale realizzer affari in nome e per conto della societ straniera, mentre lagente dotato, in linea di principio, soltanto di poteri per promuovere gli affari di una societ terza, senza poteri per impegnare la stessa, realizzando pertanto soltanto unattivit preparatoria ed agevolatrice. In entrambi i casi conviene porre in essere le opportune cautele per evitare che il rapporto possa essere caratterizzato come lavoro subordinato, con le conseguenze previste dalla legislazione locale. 11.3 Contratto di fornitura Lattivit di fornitura regolata dal codice civile, ed ha per oggetto la vendita di prodotti, merce o servizi di unimpresa, venduti e commercializzati in via esclusiva in una certa zona, regione od area. La fornitura si caratterizza dalla circostanza che il fornitore ha la disponibilit giuridica della merce da distribuire.
11.4 Contratto di trasferimento di tecnologia ed assistenza tecnica I contratti di trasferimento di tecnologia ed assistenza tecnica devono rispettare la legge brasiliane ed essere sempre registrati presso lIstituto Nazionale di Propriet Industriale (INPI) per tutelarsi dal comportamento di terzi, per ragioni di deducibilit fiscale, ed infine per rendere possibile la rimessa di pagamenti di royalties allestero
12. Contratti con la Pubblica Amministrazione.
I rapporti contrattuali con la Pubblica Amministrazione sono regolati dalla Legge n. 8.666 del 21 giugno 1993 e successive modifiche.
La previsione legale prevede che la contrattazione dovr essere preceduta da un procedimento di appalto in ambito federale, statale o municipale, ad eccezione delle ipotesi in cui tale formalit possa essere eliminata, (art. 24 comma I/XXI) o non possa essere richiesta (art. 25). Lart. 3 prevede tra i principi generali che proibito stabilire un trattamento differenziato tra imprese brasiliane e straniere. Daltra parte, previsto che, a parit di condizioni, sar data prevalenza ai beni e servizi prodotti da societ brasiliane. La proposta vincente dalla societ straniera , comunque, assoggettata alla stessa incidenza tributaria prevista per la societ nazionale (art. 42). Nellipotesi di associazione tra una societ straniera ed una nazionale, la societ responsabile dovr necessariamente essere limpresa locale (art. 33). Le societ straniere devono nominare un procuratore residente in Brasile. I procedimenti previsti per la stipula di contratti con la Pubblica Amministrazione sono: a) concorrenza; b) richiesta di prezzi; c) invito; d) concorso; e e) asta. 12.1 Concorrenza: le societ devono dimostrare di essere in possesso dei requisiti previsti nel bando per lesecuzione di quanto ivi previsto. La partecipazione ad una concorrenza internazionale deve rispettare la regolamentazione prevista dalle autorit valutarie e tributarie locali, e potr essere effettuata isolatamente, od in associazione con societ brasiliane. Alcune regole sopra indicate non si applicheranno, nellipotesi in cui le risorse finanziarie provengano da agenzie straniere di cooperazione o da organismi finanziari internazionali. 12.2 Richiesta di prezzi: tale procedimento viene utilizzato con imprese preliminarmente iscritte in appositi registri presso le autorit competenti, o con imprese che abbiamo i requisiti per esservi iscritte. 12.3 Invito: tale atto realizzato mediante convocazione di almeno tre societ interessate; a seguito di tale atto altre aziende che mostrino interesse potranno presentare successivamente la loro proposta.
12.4 Concorso: utilizzato per la scelta di un lavoro tecnico, scientifico od artistico. I vincitori riceveranno il premio o la remunerazione sulla base delle previsioni contenute nel relativo bando. 12.5 Asta: si utilizza per la vendita di beni immobili, o mobili inservibili o sequestrati, al miglior offerente, purch si raggiunga o superi il prezzo minimo fissato. La Pubblica Amministrazione potr autorizzare o concedere lesecuzione di servizi pubblici (ad esempio, autostrade federali, struttura per la navigazione spaziale ed aerea, aeroporti), a societ private mediante specifica licitazione. Tali autorizzazioni e concessioni sono regolate dallart. 175 della Costituzione Federale e dalla Legge 8.987 del 13 febbraio 1995.
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