Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil4-4012-343-2017-3-ar
Timestamp: 2019-02-18 10:35:36+00:00
Document Index: 25192183

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 104', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 4', 'art. 11', 'art. 28', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 104', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Działki › 0112-KDIL4.4012.343.2017.3.AR
Stawka podatku w odniesieniu do przeniesienia własności działek na rzecz gminy w zamian za odszkodowanie.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2017 r. (data wpływu 27 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 września 2017 r. (data wpływu 3 października 2017 r.) i z dnia 29 września 2017 r. (data wpływu 12 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w odniesieniu do przeniesienia własności działek na rzecz gminy w zamian za odszkodowanie (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w odniesieniu do przeniesienia własności działek na rzecz gminy w zamian za odszkodowanie (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 września 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz opłatę, a w dniu 10 października 2017 r. o podpis pod uzupełnieniem z dnia 29 września 2017 r.
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego i jako rolnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT w zakresie prowadzonej działalności rolniczej. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami.
W skład gospodarstwa rolnego wchodziły działki, które z mocy prawa stały się własnością Gminy. Przeniesienie własności gruntu nastąpiło na podstawie decyzji starosty o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Dostawa działek nie nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym, stanowiła dostawę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Przedmiotowe nieruchomości nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla inwestycji drogowej, na rzecz której Gmina przejęła grunty, wydana została decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 2031).
Za przejęte przez Gminę działki zostało wypłacone odszkodowanie. Wypłata odszkodowania w zamian za przejęte grunty została ustalona w decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 września o poniższe informacje:
Nieruchomości będące przedmiotem wniosku Zainteresowany nabył od rodziców na podstawie aktu notarialnego w drodze darowizny 20 maja 2015 r., w celu prowadzenia działalności rolniczej.
Numery geodezyjne działek, które z mocy prawa stały się własnością gminy: (...).
Przy nabyciu przedmiotowych gruntów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ww. działki nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych, od grudnia 2015 r. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, i ww. działki wykorzystywane były również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Dla przedmiotowych działek nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Dla przedmiotowych działek w dniu 31 marca 2016 r. została wydana przez Starostę decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 23) oraz na podstawie art. 11a ust. 1, art. 11f, ust. 1 i 2, art. 16, ust. 2, art. 17, ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 2031). Decyzją objęto wszystkie działki będące przedmiotem wniosku.
Z decyzji Starosty o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej z dnia 31 marca 2016 r. wynika, iż działki z mocy prawa stają się własnością Gminy, z dniem, w którym decyzja stanie się ostateczna. Decyzja stała się ostateczna z dniem 27 kwietnia 2016 r.
Odszkodowanie z tytułu przeniesienia z mocy prawa prawa własności ww. działek na rzecz gminy wypłacono w dniu 21 marca 2017 r.
Działki objęte zakresem wniosku na dzień przeniesienia prawa własności, tj. 27 kwietnia 2016 r. nie były zabudowane. Po przeniesieniu prawa własności działki zostały zabudowane drogą gminną, oddanie do użytkowania drogi nastąpiło 1 sierpnia 2017 r.
Jaką stawkę podatku od towarów i usług VAT zastosować przy przeniesieniu prawa własności nieruchomości z nakazu organu władzy publicznej w zamian za odszkodowanie?
Czy kwota odszkodowania zawiera „,w sobie” podatek od towarów i usług VAT, czy podatek VAT powinien być liczony metodą „w stu”?
Przeniesienie prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania. W celu ustalenia, czy dostawa przedmiotowych działek będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23% czy będzie korzystała ze zwolnienia, należy rozważyć ich przeznaczenie.
Zgodnie z ustawą z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2016 r., poz. 778, z późn. zm.), w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Celami publicznymi w rozumieniu tej ustawy jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, budowa, utrzymanie oraz wykonanie robót budowlanych tych dróg. W przypadku realizacji inwestycji drogowych w trybie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej wydana na podstawie tej ustawy zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o której mowa w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Decyzja starosty, na podstawie której zezwolono na realizację inwestycji drogowej przesądziła o charakterze przedmiotowych gruntów, jako przeznaczonych pod zabudowę. W związku z powyższym przeniesienie własności nieruchomości za odszkodowaniem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów usług wg stawki 23%.
Z przepisów ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz z przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami nie wynika, aby wysokość odszkodowania należnego za nieruchomości przejęte na własność jednostki samorządu terytorialnego na podstawie specustawy drogowej była powiększana o należny podatek od towarów i usług. Kwota wykazana w decyzji ustalającej wysokość odszkodowania za wywłaszczone grunty jest kwotą obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy w postaci odszkodowania. Zatem należy uznać, że wartość ustalonego odszkodowania stanowi kwotę brutto zawierającą „w sobie” należny podatek od towarów i usług VAT, podatek powinien być wyliczony metodą „w stu”.
W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W świetle art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1496, z późn. zm.), wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Na tle powyższego należy uznać, że w przypadku realizacji inwestycji drogowych w trybie ww. ustawy, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej wydana na podstawie art. 11a tej ustawy zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017, poz. 1073).
Należy przy tym mieć na uwadze przepis art. 11i ust. 1 i ust. 2 ustawy, który stanowi, że w sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2, natomiast w sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz. U. z 2017 r., poz. 1023, z późn. zm.).
– z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna (art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych).
Jednocześnie, w myśl art. 12 ust. 4a i ust. 4b ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje się w terminie 30 dni od dnia, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna.
Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a, stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem art. 18 (art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych).
Mając na uwadze ww. przepisy należy zaznaczyć, że zmiana przeznaczenia wywłaszczanych nieruchomości na przeznaczone pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym te nieruchomości stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego. Zmiana ta nie wystąpiłaby gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia.
Działalność rolnicza, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, obejmuje rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Tym samym rolnicy wykonujący działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy, prowadzą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i są podatnikami tego podatku, z tym, że dokonując dobrowolnej rejestracji uzyskują status czynnego podatnika podatku VAT, a w przypadku braku rejestracji – są podatnikami zwolnionymi – rolnikami ryczałtowymi.
W przypadku zatem, gdy dostawy gruntu należącego do przedsiębiorstwa rolnego dokonuje rolnik będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, to czynność ta realizowana jest w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez tego podatnika.
Z opisu sprawy wynika, ze Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego i jako rolnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT w zakresie prowadzonej działalności rolniczej. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami.
Przedmiotowe nieruchomości nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla inwestycji drogowej, na rzecz której Gmina przejęła grunty, wydana została decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji.
Za przejęte przez Gminę działki zostało wypłacone odszkodowanie. Wypłata odszkodowania w zamian za przejęte grunty została ustalona w ww. decyzji.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nieruchomości będące przedmiotem wniosku, nabył od rodziców na podstawie aktu notarialnego w drodze darowizny, w celu prowadzenia działalności rolniczej.
Numery geodezyjne działek, które z mocy prawa stały się własnością Gminy, to działki: (...).
Ww. działki nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych, ale również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Dla przedmiotowych działek zostala wydana przez Starostę decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na podstawie art. 104 ustawy Kodeks postępowania administracyjnego oraz na podstawie art. 11a ust. 1, art. 11f ust. 1 i 2, art. 16 ust. 2, art. 17 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Decyzją objęto wszystkie działki będące przedmiotem wniosku.
Z ww. decyzji Starosty wynika, że działki z mocy prawa stają się własnością Gminy, z dniem, w którym decyzja stanie się ostateczna. Decyzja stała się ostateczna z dniem 27 kwietnia 2016 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do przeniesienia prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w zamian za odszkodowanie.
Mając na uwadze wyżej przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że grunt będący przedmiotem wywłaszczenia, wykorzystywany był przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (gospodarstwie rolnym).
Wskazane wyżej okoliczności wskazują na ścisły związek ww. gruntu z prowadzoną działalnością rolniczą Wnioskodawcy, który działalność tę prowadzi jako zarejestrowany, czynny podatnik VAT, a zatem stanowią składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej, którą – w rozumieniu ustawy – jest również działalność rolnicza.
Powyższe oznacza, że dostawa ww. nieruchomości, nie nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, lecz stanowiła zbycie dokonane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (działalności rolniczej), w zamian za odszkodowanie za wywłaszczoną nieruchomość.
W konsekwencji dostawa ww. nieruchomości gruntowych stanowiących część gospodarstwa rolnego, w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, stanowi zatem dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu. W tej sytuacji nie można uznać, że dostawa ta stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym Wnioskodawcy.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa gruntu za odszkodowaniem, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa działek korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z wniosku wynika bowiem, że nieruchomości gruntowe będące przedmiotem wywłaszczenia stanowiły działki rolne, wykorzystywane w produkcji rolnej. W okresie poprzedzającym wywłaszczenie działek oraz obecnie, nie istniał i nie istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący powyższe działki, jak też nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Bez znaczenia dla niniejszej sprawy pozostaje wydanie decyzji przez Starostę, na podstawie której zezwolono na realizację inwestycji drogowej, gdyż – jak wskazano powyżej – zmiana przeznaczenia wywłaszczanych nieruchomości z rolnych na przeznaczone pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym te nieruchomości stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa. Zmiana ta nie wystąpiłaby, gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia, zatem w momencie ich dostawy (wywłaszczenia) działki stanowiły działki rolne niezabudowane i ich dostawa korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Podsumowując, przeniesienie prawa własności nieruchomości z nakazu organu władzy publicznej w zamian za odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia podstawy opodatkowania w odniesieniu do przeniesienia własności działek na rzecz gminy w zamian za odszkodowanie (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Tut. Organ wskazuje, że z uwagi na fakt, że dostawa działek, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, pytanie oznaczone we wniosku nr 2 o treści „Czy kwota odszkodowania zawiera „w sobie” podatek od towarów i usług VAT, czy podatek VAT powinien być liczony metodą „w stu”?” stało się bezprzedmiotowe.
0112-KDIL4.4012.343.2017.3.AR
0111-KDIB2-2.4011.266.2017.2.AR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.342.2017.2.BC | Interpretacja indywidualna