Source: https://www.testyprofi.cz/33/pausalni-vydaje-zmena-prokazovani-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQoqH1Mbjy9AZPpA5B5rrwHw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-06 12:40:49+00:00
Document Index: 8728912

Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 9', '§ 23', '§ 23', '§ 7', '§ 9', '§ 7', '§ 7', '§ 9', '§ 7', '§ 9', '§ 23', '§ 7', '§ 9', '§ 10', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 23', '§ 23', '§ 7', '§ 7', '§ 9', '§ 23', '§ 24', '§ 23']

Pau¹ální výdaje - zmìna prokazování | testyprofi.cz
Pau¹ální výdaje - zmìna prokazování
14.7.2020, Ing. Jan Ambro¾ , Zdroj: Verlag Dashöfer
Pau¹ální výdaje – zmìna prokazování
Zákon o daních z pøíjmù nabízí v § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 ZDP poplatníkùm danì z pøíjmù fyzických osob v konkrétních pøípadech mo¾nost uplatnit pau¹ální výdaje, to znamená, ¾e se stanoví dílèí základ danì (DZD) zvlá¹tním zpùsobem, ani¾ by poplatník byl povinen daòovì úèinné výdaje (náklady) prokazovat, jak je podrobnì rozebráno v èlánku pau¹ální výdaje.
Takové rozhodnutí je velmi dùle¾ité, ale je mo¾né zpùsob prokazování zmìnit! A tomuto tématu je vìnován následující výklad.
Popisujeme tyto úpravy s vysvìtlením daòových vlivù, dojde-li skuteènì ke zmìnì zpùsobu prokazování. Klíèový je text § 23 odst. 8 ZDP.
Základní informace naleznete v úvodní èásti (1), a to vèetnì teoretických variant (1.1) a odkazu na úpravy dílèího daòového základu podle § 23 odst. 8 ZDP (1.2).
Jestli¾e poplatník výdaje pøestane prokazovat, rozebíráme dopady v kapitole druhé. V pøípadì, ¾e se naopak zru¹í pau¹ální výdaje („pau¹ál”), pøíklady uvádíme v èásti tøetí.
Závìreèný text ve ètvrté kapitole je vìnován námìtùm pro optimalizaci rozhodování poplatníka vèetnì podstatné informace k souèasné situaci, návaznostem na opatøení k nouzovému stavu.
V letitém Pokynu D-22 Finanèní správa uvádí doplòující názory k této problematice, týkají se:
pøeru¹ení èinnosti (napøíklad z dùvodù mateøské dovolené),
ukonèení èinnosti pøi pøesunu pøedmìtu nájmu z § 7 do § 9 ZDP, a
potvrzení, ¾e se úprav dílèího základu danì netýkají pohledávky, které nejsou pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob nebo jsou od této danì osvobozeny.
1. PRÁVO ZMÌNY
Na první pohled je poplatník danì z pøíjmù v ideální situaci:
mù¾e se rozhodnout, zda výdaje bude èi nebude prokazovat, a
systém lze za ka¾dý kalendáøní rok (zdaòovací období) mìnit.
Na stranì druhé musíme zdùraznit, ¾e toto právo je omezeno: nelze toti¾ podle zákona o daních z pøíjmù rozhodnutí pou¾ití pau¹álních výdajù dodateènì („zpìtnì”) mìnit.
Dobrou zprávou je, ¾e varianty prokazování výdajù, resp. jejich zmìny, nemají vliv na daòový status poplatníka k dani z pøidané hodnoty, a» u¾ se jedná o neplátce, osobu povinnou k dani, plátce nebo osobu identifikovanou k dani.
Navazující zdaòovací období
Zákon o daních z pøíjmù je vskutku v této oblasti benevolentní, zále¾í jen a jen na rozhodnutí poplatníka, co¾ potvrzuje následující tabulka.
Poplatníci s pøíjmy ze samostatné èinnosti (§ 7 ZDP) mají právo volby, které bez problémù, z dùvodù optimalizace, realizovali v pøedchozích letech a té¾ nejsou limitováni (vyjma dále rozebraných úprav) pro leto¹ní rok.
Období Zpùsob prokazování
Pan Novák Pan Novotný
2018 Pau¹ál Prokázané výdaje
2019 Prokázané výdaje Pau¹ál
2020 Pau¹ál Prokázané výdaje
Neøe¹íme v této èásti, jakou formu mají zmínìné „prokázané výdaje”, viz 1.1 a dal¹í kapitoly.
Rùzné dílèí základy danì
Ve høe není jen § 7 ZDP, stejnì mohou postupovat i poplatníci s pøíjmy podle § 9 ZDP, tj. z nájmu. Zaktualizujeme si pøedchozí tabulku pro dva dílèí základy danì poplatníka pana Nováka.
Období Zpùsob prokazování pan Novák
§ 7 § 9
Nejedná se o poru¹ení zákazù zákona o daních z pøíjmù, nebo» zde není kombinace stanovení jednoho dílèího základu danì více zpùsoby.
Úpravy DZD
Urèité omezení ale existuje. Zákon o daních z pøíjmù obsahuje specifické ustanovení a podle § 23 odst. 8 mù¾e vzniknout poplatníkovi povinnost úpravy dílèího základu danì, jeho¾ se zmìna týká. Navíc se korekce provádí za zdaòovacího období pøedcházející zmìnì, jak potvrzují vzorové pøíklady!
Doplòme si, ¾e obdobné postupy se aplikuji pøi ukonèení èinnosti, ukonèení nájmu nebo zahájení likvidace, ale také pøi pøeru¹ení èinnosti u pøíjmù podle § 7 a § 9 v prùbìhu zdaòovacího období, není-li znovu zahájena do termínu podání daòového pøiznání za pøíslu¹né zdaòovací období. Tato metodika úprav se aplikuje té¾ pøi skonèení øízení o pozùstalosti.
„Jiné” pau¹ální výdaje
V èlánku samozøejmì neøe¹íme jiné varianty pau¹álních výdajù a jejich zmìn, jakými jsou tøeba pau¹ál PHM nebo také výjimka v § 10 odst. 4 ZDP pro zemìdìlskou výrobu (viz Ostatní pøíjmy).
1.1 Teoretické varianty
Existuje nìkolik modelových situací, jak popisuje následující schéma:
Pùvodní Nový Výklad
Evidence daòová → Pau¹ál 2.1
Úèetnictví → Pau¹ál 2.2
Pau¹ál → Evidence daòová 3.1
Pau¹ál → Úèetnictví 3.2
Pøedstavme si ètyøi poplatníky danì z pøíjmù s tím, ¾e:
Pan Bílý v roce 2018 výdaje prokazoval daòovou evidencí a v roce leto¹ním (2020) se rozhodl pro rok 2019 (*) pou¾ít pau¹ální výdaje (1.1).
Pan Èerný vedl úèetnictví a zvolil novì pau¹ální výdaje (1.2).
Do tøetice pan Modrý je v opaèné situaci a poèítá s tím, ¾e v roce 2019 pro nìj bude výhodnìj¹í místo pau¹álních výdajù daòová evidence (3.1).
A zbývá nám pan Zelený, který pøechází z pau¹álních výdajù na úèetnictví (3.2).
Jak vyplývá z dal¹ího výkladu postup pana Bílého je správný – rozhodnutí uèinìné v roce 2020 pro kalendáøní rok 2019 (*)!
V tabulce uvádíme odkazy na konkrétní kapitoly, v nich¾ vysvìtlujeme daòové dopady provedené zmìny.
Pøíjmy podle § 9 ZDP
U dílèího základu danì pøíjmy z nájmu podle § 9 ZDP bychom si mìli doplnit, ¾e pøi prokazování daòových výdajù:
se nepou¾ívá evidence daòová, ale tzv. vedení záznamù o pøíjmech a výdajích vynalo¾ených na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù (viz Nájem - daò z pøíjmù FO), a
vede-li poplatník „úèetnictví” (v èlánku rozumíme „podvojné úèetnictví”), není úèetní jednotkou.
Pøes vý¹e uvedené zpøesnìní postupujeme pøi zmìnì prokazování u § 9 ZDP shodným zpùsobem, tj. jako kdyby platilo:
evidence pøíjmù a výdajù = daòová evidence, a
„úèetnictví” pro § 9 ZDP = úèetnictví.
1.2 Úpravy dílèího základu danì
Nutné je správné pochopení návazností jednotlivých kalendáøních let.
Zdaòovací období „mínus 1”
Opravdu se jedná o zásahy do ji¾ døíve platnì podaných daòových pøiznání.
Pan Veselý se rozhodl pro pau¹ální výdaje v roce 2019, pøitom v pøedchozím období výdaje prokazoval. Daòové pøiznání podává do pátku 1. èervence 2020. Je-li jeho povinnosti zvý¹it dílèí základ danì za rok 2018, musí tak uèinit a vèas daò doplatit.
Pro dal¹í výklad je toti¾ zásadní, ¾e pøi úpravì znamenající doplatek danì, není ¾ádná sankce – „…poplatník není v prodlení…”, pokud je daò zaplacena v termínu pro podání „nového” daòového pøiznání, nebo» tak zní ustanovení poslední vìty § 23 odst. 8 ZDP.
Pan Veselý musel podle § 23 odst. 8 ZDP zvý¹it základ danì za rok 2018, tj. dílèí základ danì („DZD”) za § 7 ZDP doplatit èástku 10 000 Kè. Podal dodateèné daòové pøiznání a daò uhradil do 1. 7. 2020, proto mu ¾ádná sankce nehrozí.
2. PØECHOD NA PAU©ÁLNÍ VÝDAJE
V této èásti se zabýváme úpravami dílèího základu danì § 7 ZDP anebo § 9 ZDP v pøípadech, kdy poplatník pøechází z evidence daòové (2.1) nebo úèetnictví (2.2) na systém pau¹álních výdajù.
2.1 Daòová evidence → Pau¹ál
Za zdaòovací období, ve kterém poplatník vedl daòovou evidenci, je nutné upravit základ danì o øadu daòových polo¾ek. Opakujeme: úprava se týká pøedchozího zdaòovacího období a jedná se o konkrétní tituly uvedené v následující tabulce.
Polo¾ka Pravidla/výklad Vliv na DZD
Pohledávky Neinkasované s výjimkami +
Zálohy Inkasované i uhrazené x
Dluhy (Závazky) Neuhrazené, ale jen „daòové” -
Zásoby Nespotøebované +
Finanèní leasing Èasové rozli¹ení x
Rezervy daòové Èerpání vytvoøené rezervy +
Poplatníci musí postupovat podle ustanovení § 23 odst. 8 ZDP, který by mìl být novelizován (není zcela pøesný). Cíl úpravy je jasný, musí se zohlednit rozdílný pøístup, aby:
nebyl nìkterý výdaj (náklad) uplatnìn v daòovém pøiznání dvakrát,
ale také se musí vzít v úvahu pøíjmová stránka – „aby” byl pøíjem skuteènì zdanìn,
resp. byla vazba mezi pøíjmy a uznanými výdaji.
Základ danì se zvý¹í o pohledávky zachycené v evidenci (neinkasované), které by byly pøi inkasu daòovým pøíjmem.
Do základu danì není tøeba zahrnovat pohledávky za dlu¾níkem podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP (jejich¾ odpis je „daòový”). Napøíklad jde o tituly:
zru¹ení konkurzù a výsledkù insolvenèního øízení,
pohledávky za poplatníkem, který zemøel, a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dìdicích dlu¾níka,
pohledávky za právnickou osobou, která zanikla bez právního nástupce,
výsledkù veøejné dra¾by a exekuce aj. – viz Odpis pohledávek.
Neutrální jsou zálohy, není rozhodné, jestli se jedná o pohledávku (uhrazenou) nebo závazek (inkasovaný). Toto pravidlo je pøímo uvedeno v § 23 odst. 8 písm. b) bod 2. („…s výjimkou pøijatých a zaplacených záloh…”).
Dluhy (závazky)
Hodnota závazkù se promítne do úpravy základu danì, vede k jeho sní¾ení. Jedná se pouze o závazky, které by pøi úhradì byly daòovì uznaným výdajem (nelze pou¾ít na závazky z titulu pùjèky apod.).
Nesmírnì dùle¾ité je pøipomenutí, ¾e poplatník na základì provedené inventarizace zvý¹í základ danì o cenu nespotøebovaných zásob.
Je zøejmé, ¾e kdy¾ poplatník zvý¹í základ danì o nespotøebované zásoby, bude-li je prodávat se ziskem, zdaní jen rozdíl (zohlední dodanìnou èástku).
Pan Veselý zvy¹oval základ danì o hodnotu 100 000 Kè z dùvodù nespotøebovaných zásob. Pøi jejich prodeji v roce 2019 za èástku 120 000 Kè, daní „jen” 20 000 Kè.
Pravidla pro finanèní leasing jsou jasná, uplatní se v daòových výdajích èasové rozli¹ení, proto se neprovádí ¾ádná korekce základu danì.
Základ danì je nutné upravit o zùstatky vytvoøených zákonných rezerv. To mù¾e být pro poplatníka velmi nepøíjemné.
Pan Bílý se rozhodl pro rok 2019 zmìnit zpùsob…