Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/iptpp3-4512-489-15-4-mk
Timestamp: 2017-10-18 03:36:12+00:00
Document Index: 12817037

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 113', 'art. 96', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 90', 'art. 120', 'art. 125', 'art. 109', 'art. 96', 'art. 113', 'art. 5']

IPTPP3/4512-489/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Pytanie 1. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo, rejestrując na VAT działalność gospodarczą (m. in. usługi rolnicze), wystawiając faktury oraz odliczając podatek VAT z faktur zakupu w deklaracjach VAT-7 składanych do Urzędu Skarbowego?Pytanie 2. Czy słusznie Wnioskodawca postępował, wystawiając faktury na dostawy płodów rolnych oraz odliczając podatek VAT z faktur zakupu towarów i usług, w czasie gdy Wnioskodawca wydzierżawił i osobiście prowadził wydzierżawione gospodarstwo rolne?Pytania Wnioskodawca zadaje w związku z zamieszkiwaniem pod tym samym adresem co ojciec Wnioskodawcy, podatnik czynny podatku VAT z działalności rolniczej.
IPTPP3/4512-489/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2015 r. (data wpływu 17 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2016 r. (data wpływu 3 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
rejestracji w zakresie VAT działalności gospodarczej (usług rolniczych), wystawiania faktur oraz odliczania podatku VAT z faktur zakupu w deklaracjach VAT-7,
wystawiania faktur na dostawy płodów rolnych oraz odliczania podatku VAT z faktur zakupu towarów i usług w okresie prowadzenia gospodarstwa rolnego na dzierżawionych gruntach
W dniu 17 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
wystawiania faktur na dostawy płodów rolnych oraz odliczania podatku VAT z faktur zakupu towarów i usług w okresie prowadzenia gospodarstwa rolnego na dzierżawionych gruntach.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 lutego 2016 r. oraz o brakujący podpis w dniu 11 lutego 2016 r.
Wnioskodawca mieszka ...., woj. ..... Pod tym samym adresem mieszkają rodzice Wnioskodawcy, ...., którzy od lat prowadzą gospodarstwo rolne, którego są właścicielami. Ojciec Wnioskodawcy od 2009 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, złożył zgłoszenie rejestracyjne w trybie art. 96 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
Wnioskodawca 1 czerwca 2012 r. dokonał zgłoszenia w CEIDG i rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie: sprzedaż hurtowa zboża - PKD 46.21.Z, sprzedaż peletu opałowego - PKD 46.71.Z, w niewielkim zakresie usługi suszenia kukurydzy - PKD 01.63.Z, działalność usługowa wspomagająca produkcje roślinną - PKD 01.61.Z.
Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT i zarejestrował się jako podatnik VAT, zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT.
Sprzedaż towarów i usług Wnioskodawca dokumentował fakturami VAT.
Wnioskodawca zgłosił się do ubezpieczenia i opłacał składki w ZUS.
Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadził pod tym samym adresem, co adres zamieszkania Wnioskodawcy, a tym samym pod adresem zamieszkania rodziców Wnioskodawcy, prowadzących gospodarstwo rolne.
W tym czasie Wnioskodawca nie był właścicielem ani współwłaścicielem gospodarstwa rolnego.
Dnia 20 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawiesił działalność gospodarczą, gdyż zamierzał zająć się uprawą zbóż i buraka cukrowego. W tym celu 25 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawarł z rodzicami (właścicielami gospodarstwa rolnego) umowę dzierżawy gruntów rolnych na okres 10 lat. Na mocy ww. umowy Wnioskodawca dzierżawi grunty rolne położone .... i w ..... - 2,7020 ha. Obie nieruchomości znajdują się na terenie gminy .....
Na podstawie art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o krajowym systemie producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności (Dz.U. z 2004 r. Nr 10 poz. 76) Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa nadała Wnioskodawcy numer identyfikacyjny .....
Wnioskodawca zaprzestał opłacać składki na ubezpieczenie społeczne w ZUS i od 20 listopada 2014 r. rozpoczął opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne w KRUS.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym usług rolniczych. Od chwili zawarcia umowy dzierżawy gruntów rolnych Wnioskodawca stał się podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Sprzedaż płodów rolnych z gospodarstwa, w posiadaniu którego jest Wnioskodawca, dokumentuje fakturami, podatek VAT należny i naliczony rozlicza w deklaracjach VAT-7 składanych do Urzędu Skarbowego.
Jako czynny podatnik VAT Wnioskodawca zarejestrował się przed wykonaniem pierwszej czynności, dokonanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgłoszonej do CEIDG, od 15.06.2012 r. W czasie prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca nabył na potrzeby tejże działalności, w celu świadczenia usług w rolnictwie, sieczkarnię do zbioru kukurydzy na kiszonkę. Tym sprzętem Wnioskodawca wykonywał usługi na rzecz rolników. Sieczkarnia była nabyta w formie leasingu operacyjnego. Raty leasingowe są dokumentowane fakturami VAT, wystawianymi przez leasingodawcę co miesiąc. Wnioskodawca płaci je do chwili obecnej, również podczas zawieszenia działalności.
Raty leasingowe oraz inne wydatki ponoszone podczas zawieszenia działalności, Wnioskodawca rozlicza w deklaracjach VAT-7 składanych co miesiąc do Urzędu Skarbowego. Wnioskodawca nie dokonywał wyrejestrowania działalności gospodarczej, nie składał zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT-Z).
Cały czas, od 01.06.2012 r., tj. od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Działalność rolnicza, zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, to produkcja roślinna i zwierzęca (itd.), a także świadczenie usług rolniczych. We wniosku o interpretację zostało więc napisane, że „od chwili zawarcia umowy dzierżawy gruntów rolnych Wnioskodawca stał się podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej”. Jako działalność rolniczą ustawa o VAT traktuje zarówno usługi rolnicze, które Wnioskodawca świadczył wcześniej, jak również produkcję roślinną, którą rozpoczął od dnia zawarcia umowy dzierżawy gruntów rolnych. Działalność gospodarcza nie była zlikwidowana, a jedynie zawieszona na określony czas. Od 15.01.2016 r. Wnioskodawca wznowił prowadzenie działalności gospodarczej (wpis w CEIDG). W przekonaniu Wnioskodawcy nie było potrzeby składania VAT-Z, ani ponownej rejestracji VAT-R.
VAT-R został zaktualizowany w listopadzie 2015 r. Wnioskodawca Zaznaczył pkt 34 - podatnik rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Świadczenie usług rolniczych opodatkowanych podatkiem VAT, nakłada na Wnioskodawcę obowiązek bycia podatnikiem VAT również z prowadzenia działalności rolniczej w pozostałym zakresie (produkcja roślinna).
Wnioskodawca wyjaśnia, że ojciec Wnioskodawcy nie świadczył nigdy usług dla rolnictwa, a tylko prowadzi stricte działalność rolniczą i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT. Usługi dla rolnictwa, w ramach zgłoszonej do CEIDG działalności gospodarczej prowadził tylko Wnioskodawca. Nadto Wnioskodawca wyjaśnia, że ojciec Wnioskodawcy, pomimo wydzierżawienia Wnioskodawcy ponad 10 ha gruntów rolnych, nadal prowadzi gospodarstwo rolne, ponieważ jest właścicielem znacznie większej powierzchni gruntów i dzierżawa w żaden sposób nie wpłynęła na fakt prowadzenia działalności rolniczej przez ojca Wnioskodawcy.
Pytanie 1. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo, rejestrując na VAT działalność gospodarczą (m. in. usługi rolnicze), wystawiając faktury oraz odliczając podatek VAT z faktur zakupu w deklaracjach VAT-7 składanych do Urzędu Skarbowego...
Pytanie 2. Czy słusznie Wnioskodawca postępował, wystawiając faktury na dostawy płodów rolnych oraz odliczając podatek VAT z faktur zakupu towarów i usług, w czasie gdy Wnioskodawca wydzierżawił i osobiście prowadził wydzierżawione gospodarstwo rolne...
Pytania Wnioskodawca zadaje w związku z zamieszkiwaniem pod tym samym adresem co ojciec Wnioskodawcy, podatnik czynny podatku VAT z działalności rolniczej.
Ad.1 Zdaniem Wnioskodawcy postąpił on prawidłowo. Z rodzicami łączył Wnioskodawcę co prawda wspólny adres zamieszkania. Wnioskodawca nie był jednak wówczas rolnikiem, tylko osobą prowadzącą działalność gospodarczą i z tego tytułu stał się podatnikiem VAT. A zatem nie dotyczą Wnioskodawcy przepisy art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT. W interpretacjach Dyrektorów Izb Skarbowych dotyczących małżonków prowadzących działalność rolniczą, w pewnych szczególnych okolicznościach np. rozdzielność majątkowa, odrębne gospodarstwa stanowiące odrębną własność, podział majątku, dzierżawa i in., uznaje się że mąż i żona mogą być dwoma odrębnymi podatnikami VAT. W takiej (podobnej) sprawie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 30.08.2013r. nr IPTPP4/443-331/13-6/BM. Ponieważ między ojcem a dorosłym synem nie może istnieć wspólnota majątkowa, Wnioskodawca uważa, że również znajduje się w podobnej sytuacji, w której pod tym samym adresem zamieszkuje dwóch podatników VAT: jeden - zajmujący się prowadzeniem działalności rolniczej - produkcja roślinna i zwierzęca (ojciec Wnioskodawcy), drugi (Wnioskodawca) – w ramach prowadzonej działalności wykonujący m.in. usługi rolnicze.
Ad.2 Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym, dzierżawienie i osobiste prowadzenie gospodarstwa rolnego, daje prawo Wnioskodawcy do wystawiania faktur sprzedaży płodów rolnych oraz odliczania podatku VAT z faktur zakupu. Prawo to wynika z art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, który za działalność rolniczą uznaje prowadzenie produkcji roślinnej i zwierzęcej (itd.), a także prowadzenie usług rolniczych. Skoro Wnioskodawca był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej (w tym usług rolniczych), a nie złożył wyrejestrowania (VAT-Z), to nadal jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy była zawieszona, a nie zlikwidowana.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
Działalność rolnicza – stosownie do art. 2 pkt 15 ustawy - obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy, przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.
Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie to w przypadku Wnioskodawcy nie będzie miało zastosowania).
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W myśl art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i art. 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
W świetle ww. przepisu art. 109 ust. 3 ustawy, każdy podatnik prowadzi własną ewidencję w oparciu o zebraną w tych celach dokumentację, co - pod warunkiem prowadzenia jej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa - umożliwia prawidłowe rozliczenie podatku od towarów i usług. Istotne jest zatem, w przypadku prowadzenia ww. ewidencji, aby każdy podatnik dysponował odpowiednimi dokumentami, na podstawie których dokonywane są stosowne zapisy w tej ewidencji (np. faktury zakupu).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonał w dniu 1 czerwca 2012 r. zgłoszenie w CEIDG i rozpoczął działalność gospodarczą: sprzedaż hurtowa zboża - PKD 46.21.Z, sprzedaż peletu opałowego - PKD 46.71.Z, w niewielkim zakresie usługi suszenia kukurydzy - PKD 01.63.Z, działalność usługowa wspomagająca produkcje roślinną - PKD 01.61.Z. i zarejestrował się jako podatnik VAT, zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT. Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadził pod tym samym adresem, co adres zamieszkania Wnioskodawcy, a tym samym pod adresem zamieszkania rodziców Wnioskodawcy, prowadzących gospodarstwo rolne. Ojciec Wnioskodawcy jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. W tym czasie Wnioskodawca nie był właścicielem ani współwłaścicielem gospodarstwa rolnego. Dnia 20 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawiesił działalność gospodarczą, gdyż zamierzał zająć się uprawą zbóż i buraka cukrowego. W dniu 25 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawarł z rodzicami (właścicielami gospodarstwa rolnego) umowę dzierżawy gruntów rolnych na okres 10 lat. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym usług rolniczych. Od chwili zawarcia umowy dzierżawy gruntów rolnych Wnioskodawca stał się podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Sprzedaż płodów rolnych z gospodarstwa, w posiadaniu którego jest Wnioskodawca, dokumentuje fakturami, podatek VAT należny i naliczony rozlicza w deklaracjach VAT-7 składanych do Urzędu Skarbowego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości rejestracji w zakresie VAT w sytuacji, gdy prowadził on działalność gospodarczą (usługi rolnicze) i mieszkał pod jednym adresem z ojcem, który jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej. Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwość czy mógł wystawiać faktury na dostawy płodów rolnych oraz odliczać podatek VAT z faktur zakupu towarów i usług w okresie prowadzenia gospodarstwa rolnego na dzierżawionych gruntach.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przepisy nie uzależniają obowiązku rejestracji od miejsca zamieszkania pod wspólnym adresem z innym podatnikiem VAT, w rozpatrywanym przypadku ojcem Wnioskodawcy. Zatem Wnioskodawca mógł zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 i przed dokonaniem pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy winien dokonać rejestracji w zakresie podatku VAT.
W rozpatrywanej sytuacji Wnioskodawca jest odrębnym od ojca podatnikiem. Jak wynika z ww. przepisów każdy podatnik winien prowadzić własną ewidencję w oparciu o zebraną w tych celach dokumentację, co - pod warunkiem prowadzenia jej zgodnie z obowiązującymi przepisami – umożliwia prawidłowe rozliczenie podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym dokonując rejestracji jako podatnik VAT czynny Wnioskodawca ma obowiązek dokumentowania czynności opodatkowanych za pomocą faktur VAT. Jeżeli dokonane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług były wykorzystywane do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to Wnioskodawca mógł odliczyć podatek naliczony z faktur dokumentujących te zakupy.
Odnosząc się do kwestii prawidłowości postepowania w sytuacji wydzierżawienia gospodarstwa rolnego i prowadzenia sprzedaży produktów rolnych, należy wskazać, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ma obowiązek dokumentowania tej sprzedaży fakturami VAT. Wnioskodawca jak wynika z wniosku zawiesił poprzednią działalność polegającą na świadczeniu usług rolniczych, sprzedaży hurtowej zboża, sprzedaży peletu opałowego, usługach suszenia kukurydzy oraz działalności usługowej wspomagającej produkcję roślinną, a następnie rozpoczął działalność w zakresie produkcji rolnej na wydzierżawionych od rodziców gruntach rolnych. Wnioskodawca nie składał zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT-Z), a zatem Wnioskodawca cały czas jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i powinien sprzedaż produktów rolnych dokumentować fakturami VAT.
Za okres, w którym Wnioskodawca prowadzi produkcję i sprzedaż płodów rolnych, o ile dokonane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług były/są wykorzystywane do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących te zakupy.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe, mimo iż, Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny z innej argumentacji niż to wskazano w niniejszej interpretacji.
ITPP1/4512-973/15/MN | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-331/13-6/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IPTPP3/4512-489/15-4/MK