Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-1-4012-342-2018-4-ak
Timestamp: 2019-03-20 00:52:45+00:00
Document Index: 105336062

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 11', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43']

0113-KDIPT1-1.4012.342.2018.4.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-1.4012.342.2018.4.AK
Zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, dla dostawy działki dokonanej w ramach wywłaszczenia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018r. (data wpływu 12 kwietnia 2018r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2018r. (data wpływu 25 maja 2018r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, dla dostawy działki dokonanej w ramach wywłaszczenia - jest nieprawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej:
podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, dla dostawy działki dokonanej w ramach wywłaszczenia.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 maja 2018r. (data wpływu 25 maja 2018r.) w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego oraz o brakującą opłatę.
Od kilkudziesięciu lat Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni około 20 ha. W roku 2017 na podstawie Decyzji nr ... znak ... z dnia 25 lipca 2017r. część ziemi, tj. działka o nr ... o powierzchni 17850 m2 położona w obrębie miasta S. została przejęta na budowę drogi publicznej.
W związku z wywłaszczeniem Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w wysokości 1.713.600 zł. Według stanu na dzień 25 lipca 2017r. wywłaszczona działka rolna była położona w sąsiedztwie terenów zabudowanych, zurbanizowanych, jednak wolnych od zabudowy. Teren na którym zlokalizowana jest przedmiotowa działka był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak żadnej decyzji o warunkach zabudowy nie było.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany udzielił następujących odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu:
Czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?
Kiedy Wnioskodawca nabył lub od kiedy jest właścicielem działki będącej przedmiotem pytania?
Działkę nabyłem w 2002 roku.
Czy przedmiotowa działka przez cały okres posiadania wykorzystywana była przez Wnioskodawcę do działalności rolniczej?
Przez okres posiadania była do działalności rolnej.
Czy przez cały okres posiadania działki Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym?
W okresie posiadania działki byłem rolnikiem ryczałtowym /H poz. 76/.
Czy przedmiotowa działka była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT?
Czy Wnioskodawca udostępniał przedmiotową działkę osobom trzecim na podstawie umów najmu/dzierżawy/użyczenia?
Czy Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży działek?
Czy Wnioskodawca prowadzi działalności gospodarczą, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami?
Czy przed wywłaszczeniem przedmiotowej działki Wnioskodawca dokonywał jakichkolwiek czynności i ponosił nakłady w celu podniesienia wartości przedmiotowej działki? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?
Czy z tytułu nabycia przedmiotowej działki Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Jakie było przeznaczenie działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w dacie wywłaszczenia? Czy według planu przedmiotowe działka była przeznaczona pod zabudowę?
Czy wywłaszczenie nieruchomości rolnej w stanie opisanym powyżej pomimo planu zagospodarowania przestrzennego, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, jest On osobą fizyczną nie prowadzi działalności gospodarczej, a jako rolnik wybrał formę zryczałtowaną. Otrzymane odszkodowanie dotyczy gruntów rolnych wchodzące w skład jego gospodarstwa rolnego, od którego odprowadza podatek rolny. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, otrzymane odszkodowanie zwolnione jest z podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2017r., poz. 1496, z późn. zm.), wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz. U. z 2017 r. poz. 1023) (ust. 2 przywołanego wyżej artykułu).
Z powołanych przepisów wynika zatem, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze strony podmiotu wywłaszczanego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wywłaszczenie nieruchomości rolnej w stanie opisanym powyżej, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 9 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni około 20 ha. W roku 2017 na podstawie Decyzji nr ... znak ... z dnia 25 lipca 2017r. część ziemi, tj. działka o nr ... o powierzchni 17850 m2 położona w obrębie miasta S. została przejęta na budowę drogi publicznej. W związku z wywłaszczeniem Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w wysokości 1.713.600 zł. Według stanu na dzień 25 lipca 2017r. wywłaszczona działka rolna była położona w sąsiedztwie terenów zabudowanych, zurbanizowanych, jednak wolnych od zabudowy. Teren na którym zlokalizowana jest przedmiotowa działka był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak żadnej decyzji o warunkach zabudowy nie było. Wnioskodawca nie jestem płatnikiem podatku VAT. Działka przez cały okres posiadania wykorzystywana była przez Wnioskodawcę do działalności rolniczej. W okresie posiadania działki Zainteresowany był rolnikiem ryczałtowym.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: np.: nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki). Jak bowiem wynika z opisu sprawy przez okres posiadania przedmiotowa działka była wykorzystywana do działalności rolnej. Przedmiotowa działka była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Wnioskodawca nie udostępniał przedmiotowej działki osobom trzecim na podstawie umów najmu/dzierżawy/użyczenia. Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży działek oraz nie prowadził działalności gospodarczej, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami. Nadto Zainteresowany wskazał również, iż przed wywłaszczeniem przedmiotowej działki nie dokonywał jakichkolwiek czynności i nie ponosił nakładów w celu podniesienia wartości przedmiotowej działki.
Zatem dokonując dostawy działki w ramach wywłaszczenia, Wnioskodawca korzysta z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanej działki, a dostawę tej działki - czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, skoro dostawa przedmiotowej działki w ramach wywłaszczenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie korzysta ona ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymane odszkodowanie zwolnione jest z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.
0113-KDIPT1-1.4012.342.2018.4.AK