Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp1-4512-721-15-ms
Timestamp: 2018-03-20 23:40:55+00:00
Document Index: 8817871

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'FSK ', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

- opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnego udostępniania przez Wnioskodawcę koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego oraz stawki podatku według której ta czynność powinna być opodatkowana (pyt. 1 i 2),- prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego i okresu realizacji tego prawa (pyt. 3 i 4).
IBPP1/4512-721/15/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu 8 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego udostępniania przez Wnioskodawcę koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego oraz stawki podatku według której ta czynność powinna być opodatkowana (pyt. 1 i 2) - jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego i okresu realizacji tego prawa (pyt. 3 i 4) - jest prawidłowe.
W dniu 8 września 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego udostępniania przez Wnioskodawcę koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego oraz stawki podatku według której ta czynność powinna być opodatkowana (pyt. 1 i 2),
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego i okresu realizacji tego prawa (pyt. 3 i 4).
Wnioskodawca (dalej: „Gmina”), będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) realizuje inwestycję polegającą na zakupie urządzeń i sprzętu mechanicznego dla doposażenia W. Zakładu Wodociągów i Kanalizacji (dalej: „Inwestycja”).
Inwestycja jest realizowana w ramach zadania własnego polegającego na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych i zaopatrzenia w wodę (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Dz.U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm. dalej: „USG”) i została dofinansowana w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich do kwoty netto.
W ramach Inwestycji Gmina dokonała w czerwcu 2015 r. zakupu koparko-ładowarki oraz wozu asenizacyjnego (oba pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony). Wartość każdego pojazdu przekracza 15 tys. zł. (Dalej: „infrastruktura techniczna”).
Przedmiotowe wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT, które zostały wystawiane na Gminę (tj. z podaniem Gminy jako nabywcy) oraz które zawierają kwotę podatku VAT. Wnioskodawca nie dokonał do tej pory odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na otrzymanych fakturach.
Zadania z zakresu uzdatniania i dostarczania wody, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych Gmina realizuje przy pomocy samorządowego zakładu budżetowego o nazwie W. Zakład Wodociągów i Kanalizacji (dalej: „ZWiK”). ZWiK jest zarejestrowany jako odrębny od Gminy podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
Gmina planuje, iż w dniu 1 stycznia 2016 r. ZWiK zostanie połączony z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (dalej: MZGKiM) będącym drugim (obok ZWiK) zakładem budżetowym w Gminie. W wyniku połączenia powstanie nowy zakład budżetowy (dalej: „Nowy Zakład”), który będzie zarejestrowany jako odrębny od Gminy podatnik VAT.
Gmina od początku realizacji inwestycji realizowała ją z następującym zamiarem. Po zakończeniu inwestycji oraz po dokonaniu wszelkich niezbędnych formalności związanych z jej finansowym zamknięciem oraz rozliczeniem burmistrz Gminy podpisze z kierownikiem ZWiK porozumienie, które będzie stanowić, że Gmina udostępni ZWiK przedmiotową infrastrukturę techniczną za wynagrodzeniem (dalej: „porozumienie”). W rezultacie, zgodnie z postanowieniami tego porozumienia, Gmina będzie pobierać wynagrodzenie od ZWiK. Gmina z tego tytułu zamierza wystawiać na ZWiK faktury VAT z zastosowaniem podstawowej stawki VAT (jeżeli Minister Finansów uzna, że Gmina wykonuje w związku z powyższym stanem faktycznym świadczenie opodatkowane VAT).
Gmina planuje również, iż po połączeniu ZWiK oraz MZGKiM analogiczne porozumienie będzie obowiązywać pomiędzy Gminą a Nowym Zakładem.
Infrastruktura techniczna będzie wykorzystywana przez ZWiK i przez Nowy Zakład (dalej we wniosku łącznie jako: Zakład) jedynie w celu świadczenia usług opodatkowanych VAT.
Czy świadczenie przez Gminę usług na rzecz Zakładu będzie czynnością opodatkowaną podstawową stawką VAT...
Czy w związku z zawarciem opisanego porozumienia i wykonywaniem na jego podstawie odpłatnego świadczenia usług przez Gminę na rzecz Zakładu, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na infrastrukturę techniczną...
Wykonywanie na podstawie porozumienia opisanego świadczenia przez Gminę na rzecz Zakładu będzie opodatkowane podstawową stawką VAT.
W związku z zawarciem opisanego porozumienia i wykonywaniem na jego podstawie odpłatnego świadczenia usług przez Gminę na rzecz Zakładu, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na infrastrukturę techniczną.
Gmina stoi na stanowisku, iż w zakresie wydatków inwestycyjnych, Gmina powinna dokonać odliczenia VAT w oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, czyli co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne. Przy czym w obu przypadkach należy mieć również na uwadze przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
Mając na względzie przedstawiony stan prawny oraz fakt, iż infrastruktura techniczna pozostaje własnością Gminy a także, że w wyniku zawarcia porozumienia własność infrastruktury nie przejdzie na Zakład, należy uznać, że świadczenie wykonywane na podstawie zawartego porozumienia będzie świadczeniem usług przez Gminę na rzecz Zakładu na potrzeby podatku VAT.
Gmina na mocy porozumienia odda Zakładowi infrastrukturę techniczną do używania i pobierania pożytków na czas oznaczony, ponadto świadczenie dokonywane na podstawie zawartego porozumienia będzie czynnością odpłatną, ponieważ Zakład zobowiąże się płacić wynagrodzenie. Z powyższego wynika, że takie porozumienie będzie dwustronnie zobowiązujące i wzajemne. Odpowiednikiem świadczenia Gminy sprowadzającego się do oddania rzeczy do używania, jest świadczenie Zakładu, polegające na uiszczaniu kwoty ustalonego wynagrodzenia. Skoro wynagrodzenie będzie stanowiło obligatoryjny element powyższego stosunku zobowiązaniowego, to uznać należy, iż świadczenie Gminy na rzecz Zakładu na podstawie podpisanego porozumienia stanowić będzie odpłatne świadczenie usług dla potrzeb VAT i czynność ta będzie opodatkowana VAT.
Należy również podkreślić, iż odpłatne świadczenie usług jest tylko wtedy opodatkowane VAT, gdy podmiot dokonujący świadczenia jest podatnikiem tego podatku. Z tego względu należy rozstrzygnąć, czy Gmina, dokonując odpłatnego świadczenia usług polegającego na odpłatnym udostępnieniu swojej infrastruktury technicznej na rzecz Zakładu działa w charakterze podatnika VAT.
Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez gminy na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził również wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) - gmina”.
Ponadto Gmina pragnie zauważyć, iż w wydawanych interpretacjach indywidualnych powszechnie uznaje się, iż gminne jednostki organizacyjne posiadają status odrębnego od gminy podatnika podatku VAT.
Przykładowo w piśmie z dnia 6 maja 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (IBPP4/443-344/09/AZ) wskazał, iż „gminne jednostki organizacyjne, działające w formie np. zakładów budżetowych, jednostek budżetowych i gospodarstw pomocniczych, są podatnikami podatku od towarów i usług, o ile spełnią pozostałe warunki wskazane w art. 15 ustawy i w związku z tym powinny dla celów rozliczeń z tytułu podatku VAT, rejestrować się jako odrębne podmioty tego podatku posiadające odrębne oznaczenie (numery) NIP”.
W związku z argumentacją przedstawioną do pytania nr 1 Wnioskodawca uważa, że skoro zawarcie odpowiedniego porozumienia między Gminą a Zakładem będzie odpłatnym świadczeniem usług zgodnie z art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, to Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z infrastrukturą techniczną. Gmina dodatkowo podkreśla, że towary i usługi wykorzystywane w trakcie inwestycji będą bezpośrednio związane tylko z czynnościami opodatkowanymi Gminy, tj. ze świadczeniem Gminy na rzecz Zakładu na podstawie zawartego porozumienia.
Reasumując należy uznać, że w związku z wykonywaniem świadczenia przez Gminę na rzecz Zakładu na podstawie zawartego porozumienia, które potwierdzi prawo Zakładu do używania infrastruktury technicznej oraz potwierdzi prawo do otrzymywania w związku z powyższym wynagrodzenia przez Gminę, taka czynność będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Należy podkreślić, że poniesione wydatki na przedmiotową infrastrukturę będą bezpośrednio związane z przedmiotową inwestycją. W konsekwencji Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych z przedmiotową infrastrukturą techniczną.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać:
za prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego udostępniania przez Wnioskodawcę koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego oraz stawki podatku według której ta czynność powinna być opodatkowana (pyt. 1 i 2),
za prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki i wozu asenizacyjnego i okresu realizacji tego prawa (pyt. 3 i 4).
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na ścisłe powiązanie tematyki poruszanej we wniosku, tut. organ postanowił ująć 4 kwestie w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego w jednej interpretacji indywidualnej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Z treści wniosku wynika, że Gmina będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje inwestycję polegającą na zakupie koparko-ładowarki oraz wozu asenizacyjnego.
Inwestycja jest realizowana w ramach zadania własnego Wnioskodawcy polegającego na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych i zaopatrzenia w wodę (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Dz.U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) i została dofinansowana w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich do kwoty netto.
Gmina planuje, po zakończeniu inwestycji udostępnić za wynagrodzeniem przedmiotową koparko-ładowarkę oraz wóz asenizacyjny W. Zakładowi Wodociągów i Kanalizacji będącemu zakładem budżetowym Wnioskodawcy realizującym jego zadania w zakresie uzdatniania i dostarczania wody oraz usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Wnioskodawca analogicznie zamierza również odpłatnie udostępnić przedmiotowy sprzęt podmiotowi, który planuje utworzyć poprzez połączenie z dniem 1 stycznia 2016 r. W. Zakładu Wodociągów i Kanalizacji z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy powstały w kwestii czy świadczone przez niego usługi odpłatnego udostępniania sprzętu na rzecz W. Zakładu Wodociągów i Kanalizacji a następnie na rzecz podmiotu powstałego z połączenia W. Zakładu Wodociągów i Kanalizacji z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT a jeżeli tak to czy stawką podatku w wysokości 23%.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W świetle powyższych przepisów ustawy o VAT, odpłatnie realizowane w ramach umów cywilnoprawnych świadczenie usług przez jednostki samorządu terytorialnego na rzecz innych podmiotów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdyż nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminów: „jednostka budżetowa” czy „samorządowy zakład budżetowy”, wobec czego należy posiłkować się definicjami legalnymi zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.).
7a pomocy społecznej, reintegracji zawodowej i społecznej oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niepełnosprawnych,
Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej - uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 45, poz. 236).
Zgodnie z powyższym oraz komunikatem Ministerstwa Finansów z dnia 29 września 2015 r. w sprawie objętej ww. wyrokiem TSUE zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Aby jednak zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń, do połowy 2016 r. nie będą kwestionowane rozliczenia dokonywane z zastosowaniem obecnego modelu rozliczeń.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że „Zadania z zakresu uzdatniania i dostarczania wody, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych Gmina realizuje przy pomocy samorządowego zakładu budżetowego o nazwie W. Zakład Wodociągów i Kanalizacji (dalej: „ZWiK”). ZWiK jest zarejestrowany jako odrębny od Gminy podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Gmina planuje, iż w dniu 1 stycznia 2016 r. ZWiK zostanie połączony z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (dalej: MZGKiM) będącym drugim (obok ZWiK) zakładem budżetowym w Gminie. W wyniku połączenia powstanie nowy zakład budżetowy (dalej: „Nowy Zakład”), który również będzie zarejestrowany jako odrębny od Gminy podatnik VAT”.
Zatem niniejszą interpretację wydano w odniesieniu do stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca jak i jego zakłady budżetowe są zarejestrowanymi odrębnymi podatnikami VAT, tym samym traci ona ważność w momencie scentralizowania rozliczeń.
W kontekście powyższych ustaleń, oddanie koparko-ładowarki oraz wozu asenizacyjnego do używania innemu podatnikowi VAT w zamian za wynagrodzenie jest świadczeniem wzajemnym, a tym samym spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług.
Tym samym oddanie koparko-ładowarki oraz wozu asenizacyjnego do używania za wynagrodzeniem, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że oddanie koparko-ładowarki oraz wozu asenizacyjnego do używania za wynagrodzeniem wskazanym we wniosku podmiotom, będzie czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.
Przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawcy dotyczącej pytania oznaczonego nr 2 zauważyć należy, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku lub zastosowania obniżonej stawki podatku, dla usług oddania sprzętu do używania za wynagrodzeniem.
W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz zakładów budżetowych w zakresie odpłatnego udostępniania wskazanego we wniosku sprzętu podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT, w wysokości 23%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT, należało również uznać za prawidłowe.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem przez Wnioskodawcę koparko-ładowarki oraz wozu asenizacyjnego stwierdzić należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jednocześnie kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy o VAT.
W myśl art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r. poz. 1137 ze zm.), użyte w ustawie określenie pojazd samochodowy oznacza pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Dodatkowo zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Z powyższego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że związek nabywanych towarów i usług z czynnością opodatkowaną jest podstawowym warunkiem, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług - przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Z wniosku wynika, że zakupiona przez Wnioskodawcę koparko-ładowarka oraz wóz asenizacyjny są pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Zatem, mając na uwadze przedmiotowe stwierdzenie Wnioskodawcy, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych pojazdów nie ma zastosowania ograniczenie wynikające z przepisów art. 86a ustawy o VAT.
Jednocześnie w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca stwierdził, że od początku inwestycji polegającej na zakupie wskazanego sprzętu miał zamiar wykorzystywania go do czynności opodatkowanych – do odpłatnego udostępnienia W. Zakładowi Wodociągów i Kanalizacji a następnie podmiotowi powstałemu z połączenia W. Zakładu Wodociągów i Kanalizacji z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Jednocześnie w niniejszej interpretacji wskazano, że przedmiotowe udostępnienie za wynagrodzeniem koparko-ładowarki oraz wozu asenizacyjnego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego sprzętu, który będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywany do czynności opodatkowanych, Wnioskodawca miał pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, tj. w miesiącu, w którym w odniesieniu do nabytego sprzętu powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał faktury za ten sprzęt.
Natomiast w przypadku, gdy Wnioskodawca nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy. Termin „dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku jest liczony dopiero od okresu, w którym są spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.
Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli Wnioskodawca nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (tj. za pierwszy okres rozliczeniowy w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy oznaczone nr 3 i 4, zgodnie z którym Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie wskazanego sprzętu oraz powinien dokonać tego odliczenia w oparciu o art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, równocześnie uwzględniając przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku „scentralizowania” rozliczeń gminy z jej jednostkami budżetowymi oraz zakładami budżetowymi) lub zmiany stanu prawnego.
W pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydane zostało odrębne rozstrzygniecie.
IBPP2/4512-1103/15/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP1/4512-721/15/MS