Source: http://www.gerencie.com/iva-en-las-cooperativas-de-trabajo-asociado.html/comment-page-1
Timestamp: 2015-05-29 12:15:56
Document Index: 194979438

Matched Legal Cases: ['artículo 32', 'Artículo 462', 'artículo 462', 'artículo 32', 'artículo 485', 'artículo 498', 'artículo 447', 'artículo 447', 'artículo 1']

Iva en las Cooperativas de trabajo asociado | Gerencie.com
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Los servicios que prestan las Cooperativas de trabajo asociado, están gravados con el Impuesto a las ventas a una tarifa del 1.6%. Hasta la expedición de la ley 1111 de 2006, los servicios prestados por éstas cooperativas, estaban gravados a la tarifa del 16%, y su base gravable era el AIU, pero con la reforma tributaria del 2006, el AIU desaparece para efectos del IVA, y la base gravable pasa a ser la totalidad de la operación, sobre la cual se aplica una tarifa del 1.6%.
Algunos contribuyentes han tenido dificultades en la interpretación y aplicación de la nueva normatividad, puesto que han dado varias interpretaciones sobre como se debe aplicar la tarifa del 1.6% y sobre qué base.
Para tratar de hacer claridad sobre el tratamiento que se le debe dar al Iva en estos casos, recurriremos a la norma que creó y reglamentó ésta tarifa.
La ley 1111 de 2006, en su artículo 32 contempló:
“Adiciónase el Estatuto Tributario con el siguiente artículo:
Artículo 462-1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa será del 1.6%. Para tener derecho a este beneficio el contribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social.”
Posteriormente, el decreto 4650 de diciembre de 2006, que reglamenta la aplicación de la tarifa del 1.6% contemplada en la ley 1111, señaló:
“ARTICULO 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 462-1 del Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artículo 32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicará exclusivamente cuando se trate de servicios de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social. Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, en los cuales la mano de obra sea prestada por los propios asociados o cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa será del 1.6%. Para la aplicación de esta tarifa, el responsable deberá cumplir con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, así como con los aportes a la seguridad social por concepto de pensiones, salud y riesgos profesionales. Parágrafo. Los responsables de los servicios a que se refiere este artículo aplicarán la tarifa señalada sobre la base gravable determinada en los artículos 447 y siguientes del Estatuto Tributario y tendrán derecho a solicitar los impuestos descontables de que trata el artículo 485, limitados a la tarifa del correspondiente servicio de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 498 Ibídem; el exceso se llevará como un mayor valor del costo o del gasto respectivo”.
Se puede ver con toda claridad, que el decreto ha establecido una sola base gravable, base que se debe determinar según el artículo 447 y siguientes.
Pues bien, el artículo 447 del Estatuto tributario, establece que la base gravable en la prestación de servicios se determina de la siguiente forma:
“En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición. Parágrafo. Sin perjuicio de la causación del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los intereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la base gravable”.
Hasta aquí, todo conduce a concluir que efectivamente, la única base gravable existente en el Iva de las Cooperativas de trabajo asociado, es la totalidad de la operación facturada, puesto que para efectos del Iva, y según la nueva reglamentación, el concepto de AIU ha desaparecido.
Pero por si aun quedan dudas sobre si la base es o no la totalidad de la operación, la Dian se ha manifestado de la siguiente forma:
“V - IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
a) Servicios gravados con IVA a la tarifa del 1.6%.
Con ocasión de la adición del articulo 462-1 del Estatuto Tributario realizada por el articulo 32 de la Ley 1111 de 2006 y la modificación que la misma Ley introdujo al articulo 468-3 Ibídem, los servicios de aseo, vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, ya no se liquida el IVA sobre la base gravable del AIU (Administración, utilidad e imprevistos), ni tampoco aplica la tarifa diferencial del diez por ciento (10%).
En consecuencia, a partir del 1º de enero de 2007, la base gravable aplicable a la prestación de estos servicios es la general establecida en los artículos 447 y siguientes del Estatuto Tributario, con una tarifa del 1.6%. Por lo tanto, los artículos 10 y 11 del decreto 522 de 2003 que reglamentaron la Ley 788 de 2002 en esta materia, se entienden derogados tácitamente.
De otra parte y de conformidad con lo señalado en el artículo 1 del decreto 4650 del 27 de diciembre de 2006, reglamentario de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% en el caso de los servicios prestados por cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, solo aplica cuando se trate de los servicios antes señalados” (Circular 09/2007)
Vemos que es clara la opinión de la Dian, en el sentido que el AIU ya no se utiliza, ni tampoco se utiliza la tarifa del 10%; sólo se utiliza la tarifa del 1.6%.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto, no debería existir duda alguna sobre cual ha de ser la base gravable en los servicios prestados por las Cooperativas de trabajo asociado.
Tratamiento contable del Iva en las Cooperativas de trabajo asociado.
Respecto al tratamiento contable que se le debe dar a las operaciones de las Cooperativas de trabajo asociado, sí puede haber un inconveniente en la medida en que la base gravable sobre la que se aplica el Iva, no corresponde al ingreso real de la cooperativa, puesto que para ésta, sólo es ingreso la parte correspondiente al AIU, el valor restantes, es ingreso para terceros (Asociados d