Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=43744&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2020-06-03 00:02:38+00:00
Document Index: 13461794

Matched Legal Cases: ['§ 4', 'zákona č. 563', 'zákona č. 117', '§ 9', 'zákona č. 563', 'zákona č. 149', 'zákona č. 593', '§4', 'zákona č. 563', '§3', '§ 33', 'zákona č. 586', '§ 5', 'zákona č. 586']

Opatření ze dne 28.11.1995, kterým se stanoví postupy účtování u fyzických osob provozujících podnikatelskou nebo jinou výdělečnou činnost účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví
31.1.1996 | Sbírka: 281/71 702/1995 | Částka: 6/1996
Aktivní derogace: 281/56 350/94, 281/62 895/94, V/31 390/92, V/31 385/92, V/1-31 370/1992
Pasivní derogace: 281,283/77 411/2000, 281/93 489/1998, 281/53 679/1998, 281/90 550/1997, 281/80 381/1996
281/71 702/95
ze dne 28. listopadu 1995,
kterým se stanoví postupy účtování u fyzických osob provozujících podnikatelskou nebo jinou výdělečnou činnost účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví
Změna: 281/80 381/1996
Změna: 281/90 550/1997
Změna: 281/53 679/1998
Změna: 281/93 489/1998
Ministerstvo financí České republiky podle § 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění zákona č. 117/94 Sb. (dále jen "zákon"), stanoví:
(1) Tímto opatřením se stanoví postupy účtování v soustavě jednoduchého účetnictví pro účetní jednotky uvedené v § 9 odst. 1 písm. a) a b) zákona a postupy pro přechod z jednoduchého do podvojného účetnictví a naopak.
(2) Postupy účtování v soustavě jednoduchého účetnictví podle odstavce 1 tvoří přílohy tohoto opatření.
(1) Pro osoby podle Čl. I odst. 1 dnem 31. prosince 1995 pozbývají platnosti Postupy účtování u fyzických osob provozujících podnikatelskou nebo jinou výdělečnou činnost účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví č. j. V/1-31.370/1992 ze dne 23. prosince 1992 ve znění č. j. 281/56.350/94 ze dne 20. října 1994.
(2) Zrušují se postupy přechodu z jednoduchého na podvojné účetnictví č.j. V/31.385/92 ze dne 29. prosince 1992 a z podvojného na jednoduché účetnictví č.j. V/31.390/92 ze dne 29. prosince 1992.
Toto opatření nabývá účinnosti dnem 1. ledna 1996.
a) pozemky, budovy, stavby s výjimkou provozních důlních děl a drobných staveb vymezených ve zvláštním předpise1) kromě svážnic, byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zákonem č. 72/1994 Sb., umělecká díla a sbírky,
b) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocení je ve výši částky stanovené zákonem o daních z příjmů pro tento majetek,
c) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky,
d) základní stádo a tažná zvířata tj.
- plemenná zvířata kategorií skotu, koní, prasat, ovcí, koz a hus;
- hospodářsky využívané chovy (například muflonů, daňků, jelenů, pštrosů), u kterých pořizovací cena za jeden kus odpovídá kategorii hmotného investičního majetku a jejichž využitelnost v chovu je delší než 4 roky,
- koně tažní, dostihoví a sportovní, osli, muly a mezci. O základním stádu a tažných zvířatech se účtuje způsobem odpovídajícím povaze tohoto majetku,
e) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technická rekultivace a technické zhodnocení,2) pokud nejsou součástí pořizovací ceny hmotného investičního majetku,
f) ložiska nerostných surovin.
Příslušenstvím 3) hmotného investičního majetku jsou předměty, které tvoří s hlavní věcí jeden majetkový celek a jsou součástí jeho ocenění a evidence. Příslušenství je součástí dodávky hlavní věci nebo se k hlavní věci přiřadí dodatečně. Pokud příslušné předměty netvoří s hlavní věcí jeden majetkový celek, jde o samostatné movité věci.
Hmotným investičním majetkem se stávají věci uvedené do užívání. Uvedením do užívání se rozumí zabezpečení všech technických funkcí potřebných k užívání a splnění všech povinností stanovených právními předpisy, např. stavebními, ekologickými, požárními, bezpečnostními a hygienickými.
(3) Nehmotným investičním majetkem se rozumí nehmotný majetek věcně a hodnotově vymezený zákonem o daních z příjmů. Pro uvedení nehmotného investičního majetku do užívání obdobně platí postup uvedený v odstavci 2.
(4) Opravná položka k úplatně nabytému majetku se účtuje při nabytí souboru majetku , vydražením nebo koupí, nejsou-li sjednány či jinak stanoveny ceny jednotlivých složek souboru majetku. Opravnou položkou je rozdíl
Je-li rozdíl mezi cenou souboru majetku a souhrnem individuálně přeceněných složek majetku kladný, má opravná položka povahu aktivní; je-li rozdíl záporný, má opravná položka povahu pasívní. Opravná položka k úplatně nabytému majetku se odepisuje v souladu s ustanoveními zákona o daních z příjmů, a to aktivní do výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů (viz Čl. V odst. 2 písm. ab)) a pasívní opravná položka se povinně zúčtovává do příjmů (viz Čl.V odst. 2 písm. aa)). Při postupném vyřazování částí souboru majetku (např. prodejem, vkladem, likvidací) se opravná položka nemění a v jejím odpisování se pokračuje předepsaným způsobem.
Opravná položka se jednorázově odepíše do výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů či daňových příjmů v případě prodeje či vkladu celého souboru majetku, či poslední části majetku, ke kterému se opravná položka váže. Pro tento účel se opravná položka vztahuje k nehmotnému a hmotnému investičnímu majetku.
(5) Finančním majetkem se rozumí zejména akcie, dluhopisy (pokladniční poukázky, obligace, hypotéční zástavní listy ap.), finanční spoluúčast na podnikání jiných účetních jednotek (podílové cenné papíry a vklady), depozitní certifikáty (vkladové listy) a investice do portfolia (podílové nebo majetkové listy aj.).
(6) Ceninami se rozumí zejména poštovní známky, kolky, telefonní a ostatní karty, mají-li hodnotu, ze které bude moci být po vydání do užívání čerpáno. Za ceninu se považují také zakoupené stravenky do provozoven veřejného stravování apod.
(7) Zásobami jsou
Po vydání tohoto majetku do užívání se tento majetek v pořizovací ceně vyšší než 3 000 Kč eviduje až do doby vyřazení v operativní evidenci.
Do zásob se zahrnují zvířata ve výkrmu, ryby, kožešinová zvířata, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt a perliček, a dále zvířata vlastního chovu a nakoupená mladá zvířata. Zvířata z vlastního chovu a nakoupená zvířata po dosažení dospělosti mohou být z rozhodnutí účetní jednotky převedena do základního stáda, v opačném případě zůstávají součástí zásob.
Zbožím jsou nemovitosti s výjimkou pozemků v případě, že jsou splněny následující podmínky:
(8) Vlastní jmění účetní jednotky je tvořeno součtem stavu hmotného a nehmotného investičního majetku, zásob, pohledávek, finančního majetku po odečtení stavu závazků včetně úvěrů, rezerv, popř. pasívní části opravné položky při úplatném nabytí majetku.
(9) Peněžní deník je v soustavě jednoduchého účetnictví účetní knihou, ve které se zachycuje pohyb peněžních prostředků v hotovosti a na účtech u banky, příjmy a výdaje v požadovaném členění, především pro účely daně z příjmů, a průběžné položky.
(10) Za průběžnou položku se považuje takový záznam v peněžním deníku, který slouží k doložení stavu majetku účetní jednotky při převodech mezi pokladnou a bankovními účty a při převodech mezi bankovními účty.
(11) Účtováním se v soustavě jednoduchého účetnictví rozumí veškeré zápisy, které se týkají předmětu účetnictví ve smyslu zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, např. účetní zápisy v knize pohledávek a závazků, v inventární knize, resp. inventárních kartách investičního majetku, v knize zásob a v peněžním deníku.
(12) V ocenění podle odstavce 2 písm. b) se účtuje o majetku, jakož i technickém zhodnocení, jež byly uvedeny do užívání počínaje dnem 1. ledna 1998. O majetku, jakož i technickém zhodnocení, jež byly uvedeny do užívání před tímto datem, se účtuje podle dříve platných opatření.
b) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce (včetně variantních řešení), umělecká díla tvořící součást stavebních objektů, náhrady k odstranění ekonomické újmy zemědělských organizací, odvody za trvalé odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě, odvody za dočasné odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě pro zařízení staveniště, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technickou rekultivaci, technické zhodnocení,2) dopravné, montáž a clo,
b) výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení,
b) nehmotný investiční majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady,
d) nehmotný a hmotný investiční majetek nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační přebytek);4)
Nehmotný a hmotný investiční majetek vytvořený vlastní činností se ve výše uvedeném ocenění zachytí v knize majetku a ve stejné výši v příjmech zahrnutých do základu daně u účetní jednotky, pokud výdaje související s investiční činností nebyly účtovány do výdajů nezahrnovaných do základu daně z příjmů.
Uvedený postup se nemusí uplatnit u nakoupených mladých zvířat a zvířat vlastního chovu, pokud se při dosažení dospělosti nezahrnují do základního stáda.
Ocenění hmotného a nehmotného investičního majetku, na jehož pořízení byla účetní jednotce poskytnuta dotace ze státního rozpočtu, ze státních fondů nebo z rozpočtu obcí, se sníží o poskytnutou dotaci.
Pořizovací cenou ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jeho části (dále jen "ložisko") se rozumí kladný rozdíl mezi pořizovací cenou jednotlivého pozemku s ložiskem a cenou tohoto pozemku podle právního předpisu platného v době pořízení. Ložisko těžené v souladu s vyhláškou č. 175/1992 Sb. se odpisuje odpisovou sazbou na jednotku těženého množství na základě skutečné těžby. Odpisová sazba na jednotku těženého množství (Kč/t, Kč/m3 ) je podíl pořizovací ceny ložiska na jednotlivém pozemku a zásob nevyhrazeného nerostu (t, m3) prokázaných geologickým průzkumem na tomto pozemku.
- zásoby vytvořené vlastní činností včetně přírůstků zvířat vlastními náklady, nelze-li je zjistit reprodukční pořizovací cenou,
(2) Tvorba rezerv se zachycuje v deníku jako výdaj vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů (viz Čl. V, odst. 2, písm. ab)).
(3) Výdaje, na jejichž úhradu se rezervy vytvořily, se vyúčtují v peněžním deníku do výše vytvořené rezervy jako výdaj neovlivňující základ daně z příjmů a nad tuto výši do výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Současně se vyúčtuje čerpání rezervy na inventární kartě rezervy. Rezervy se čerpají pouze do vytvořené výše a nesmějí nabýt aktivního zůstatku.
(4) Rezervy se zruší v peněžním deníku jako storno výdajů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve stejném zdaňovacím období, kdy pominuly důvody či se změnily rozhodné skutečnosti, na základě kterých byla rezerva vytvořena (viz Čl. V, odst. 2, písm. ab)). Zrušení rezervy se rovněž vyúčtuje na inventární kartě rezervy.
Zrušením rezervy se rozumí buď úplné či částečné vystornování rezervy z jiného důvodu, než jejím čerpáním na účel, pro který byla rezerva tvořena, např. snížení rezervy z titulu její nepřiměřené výše či vystornování rezervy z titulu pominutí důvodů, pro které byla rezerva tvořena.
(5) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího období.
(6) Rezervy podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
(7) V soustavě jednoduchého účetnictví se nevytváří opravné položky k pohledávkám.
c) pomocné knihy o ostatních složkách majetku a o závazcích z pracovněprávních vztahů, pokud pro ně mají použití.
Jedná se především o tyto pomocné knihy:
- nehmotný a hmotný investiční majetek vytvořený vlastní činností, pokud účetní jednotka účtovala výdaje související s investiční činností do výdajů zahrnovaných do základu daně z příjmů.
- odpis pasívní opravné položky k úplatně nabytému majetku,
- odpis aktivní opravné položky k úplatně nabytému majetku,
- věcný vklad (zásoby) vlastníka účetní jednotky,5)
d) uzavřou se knihy pohledávek a závazků a ostatní pomocné knihy majetku a závazků se zřetelným oddělením jednotlivých účetních období, pokud se pokračuje v účetních zápisech i v dalším účetním období.
ec) úvěry, přijaté peněžní dary a půjčky,
ee) ostatní (např. dotace na pořízení investičního majetku),
fc) výdaje na účely, na které byla vytvářena zákonná rezerva,
(10) Devizové prostředky v deníku se sledují v české měně (Kč). Přepočet zahraniční měny na českou měnu (Kč) se u peněžních prostředků v bance (devizový účet) a u peněžních prostředků v hotovosti (valutová pokladna) provádí:
a) v průběhu účetního období směnným kurzem devizového trhu vyhlášeného Českou národní bankou podle platného kurzového lístku příslušného dne nebo průměrným (pevným) kurzem České národní banky platným po celé předem stanovené období,
b) při uzavírání účetních knih směnným kursem devizového trhu vyhlášeného Českou národní bankou platným ke dni účetní závěrky; kurzový rozdíl vyplývající z přepočtu se vyúčtuje při účetní závěrce jako příjem nebo výdaj, který ovlivňuje základ daně z příjmů účetní jednotky.
(11) V položce "provozní režie" se zachycují výdaje, pro které není náplň v předchozích položkách, např. nákup cenin a drobného režijního materiálu nebo případné kurzové rozdíly. Mimoto se zde účtují účetní případy uvedené v čl. V, odst. 2, písm. ab).
(12) V položce "ostatní příjmy" (odst.6 písm. cb) tohoto článku) se zachycují příjmy, pro které není náplň v předchozích položkách, např. případné kurzové rozdíly a provozní dotace. Mimoto se zde účtují účetní případy uvedené v čl. V, odst.2, písm. aa).
i) nároků a závazků u nepřímých daní (daň z přidané hodnoty a spotřební daně),
(3) Účetní jednotky sestavují výkaz o majetku a závazcích, příjmech a výdajích a uschovávají je v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění zákona 117/1994 Sb.
Účetní jednotky, které aktivovaly do konce roku 1995 zvířata do základního stáda a nadále nebudou takto postupovat, uplatní odpisy takto aktivovaných zvířat v jednoduchém účetnictví podle postupů účtování v soustavě jednoduchého účetnictví platných do 31.12. 1995.
Postup přechodu z jednoduchého účetnictví na podvojné účetnictví podnikatelů
(1) Před přechodem z jednoduchého účetnictví na podvojné účetnictví podnikatelů je nutno provést inventarizaci veškerého majetku a závazků a uzavřít v jednoduchém účetnictví účetní knihy.
(2) Na základě výsledků inventarizace se stavy majetku a závazků uvedených v knize pohledávek a závazků a v dalších knihách pomocné evidence převedou jako počáteční zůstatky příslušných syntetických účtů takto:
a) Stav nehmotného a hmotného investičního majetku v pořizovacích cenách se uvede jako počáteční zůstatek příslušných účtů v účtových skupinách 01 - Nehmotný investiční majetek, 02 - Hmotný investiční majetek-odpisovaný, 03 - Hmotný investiční majetek - neodpisovaný.
b) Součet odpisů k nehmotnému a hmotnému investičnímu majetku se uvede jako počáteční zůstatek k příslušným účtům v účtových skupinách 07 - Oprávky k nehmotnému investičnímu majetku a 08 - Oprávky k hmotnému investičnímu majetku.
c) Stav poskytnutých záloh na pořízení nehmotného a hmotného investičního majetku se uvede jako počáteční zůstatek k příslušným účtům v účtové skupině 05-Poskytnuté zálohy na nehmotný a hmotný investiční majetek.
d) Stav nedokončených investic nehmotné či hmotné povahy se uvede na účtu 041-Pořízení nehmotných investic a 042- Pořízení hmotných investic.
e) Opravná položka k nabytému majetku se v původní výši uvede na účtu 097 - Opravná položka k nabytému majetku a součet odpisů k ní na účtu 098 - Oprávky k opravné položce k nabytému majetku.
f) Finanční majetek se uvede na příslušných účtech účtových skupin - 06 - Finanční investice,
- 21 - Peníze,
- 22 - Účty v bankách,
- 25 - Krátkodobý finanční majetek,
- 26 - Převody mezi finančními účty (nevyrovnaný rozdíl průběžných položek v peněžním deníku).
g) Zásoby vložené do podnikání podnikatelem, které nebyly uplatněny v daňových výdajích.
h) Vytvořené rezervy a časové rozlišení výdajů zachycené v pomocných knihách se uvedou na účtu 451 - Rezervy zákonné a 381 - Náklady příštích období.
i) Závazky z titulu pořízení majetku s výjimkou pořízení zásob, cenin a služeb, se vykáží ve výši uvedené v knize závazků na příslušných účtech účtových tříd 3 a 4.
j) Přijaté a poskytnuté půjčky a úvěry ve výši uvedené v knize pohledávek a závazků se vykáží na příslušných účtech v účtových třídách 2,4, příp.3.
k) Závazky a pohledávky z titulu daní, event. záloh na daně s výjimkou závazků z titulu daní uznaných jako výdaj vynaložený k dosažení, zajištění a udržení příjmů se uvedou na příslušných účtech účtových skupin 34-Zúčtování daní a dotací a 37-Jiné pohledávky a závazky.
l) Na účtu 491 - Účet individuálního podnikatele se uvede rozdíl mezi účty aktiv a cizích pasív, na kterých se proúčtovaly převody podle písm. a) až k).
Na základě výsledků inventarizace se v účetních knihách podvojného účetnictví proúčtují následující účetní operace:
a) Přijaté, resp. poskytnuté zálohy s výjimkou poskytnutých záloh na pořízení investičního majetku se vyúčtují na příslušný účet v účtové třídě 3 a na vrub účtu 581-Náklady na změnu metody, resp. ve prospěch účtu 681 - Výnosy ze změny metody.
b) Závazky z titulu pořízení zásob, cenin a přijatých externích služeb se vyúčtují ve prospěch příslušného závazkového účtu v účtových skupinách 32 - Závazky nebo 47-Dlouhodobé závazky a na vrub účtu 581-Náklady na změnu metody.
Plátci daně z přidané hodnoty vyúčtují na vrub účtu 581-Náklady na změnu metody pouze závazek bez daně z přidané hodnoty, která bude vyúčtována na vrub účtu 491-Účet individuálního podnikatele.
V případě částečně uhrazeného závazku se na účet 491-Účet individuálního podnikatele vyúčtuje jen část daně z přidané hodnoty neuhrazená dodavateli.
c) Závazky z titulu daní uznaných jako výdaj vynaložený k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely a poplatků se vyúčtují na vrub účtu 581 - Náklady na změnu metody a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34-Zúčtování daní a dotací.
d) Závazky vůči zaměstnancům z titulu závislé činnosti a závazky k institucím sociálního zabezpečení se vyúčtují na vrub účtu 581-Náklady na změnu metody a ve prospěch účtů 331 - Zaměstnanci a 336-Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění.
e) Pohledávky z titulu prodeje majetku a služeb se vyúčtují na vrub příslušného účtu pohledávek v účtové třídě 3 se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 681 - Výnosy ze změny metody.
Plátci daně z přidané hodnoty vyúčtují ve prospěch účtu 681-Výnosy ze změny metody pouze pohledávku bez daně z přidané hodnoty, která se vyúčtuje ve prospěch účtu 491-Účet individuálního podnikatele.
V případě částečně inkasované pohledávky se na účet 491-Účet individuálního podnikatele vyúčtuje jen část daně z přidané hodnoty neinkasovaná od odběratele.
f) Stav zásob s výjimkou písm. g) článku II se vyúčtuje na vrub příslušných účtů účtových skupin 11-Materiál, 12-Zásoby vlastní výroby a 13-Zboží a ve prospěch účtu 681 - Výnosy ze změny metody,
g) Stav cenin se vyúčtuje na vrub účtu 213-Ceniny a ve prospěch účtu 681-Výnosy ze změny metody.
h) Individuální podnikatel může odepsat pohledávku v souladu s bodem 1. přechodných a závěrečných ustanovení pro rok 1995 zákona č. 149/1995 Sb., kterým se mění a doplňuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů. Individuální podnikatel může také vytvořit opravnou položku k pohledávkám ve smyslu zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ve výši, jako kdyby účtoval v soustavě podvojného účetnictví od 1. ledna 1995.
Postup přechodu z podvojného účetnictví na jednoduché účetnictví podnikatelů6)
(1) Účetní jednotka, která není zapsána v obchodním rejstříku, může přejít na účtování v soustavě jednoduchého účetnictví až od následujícího účetního období.
b) uzavřít podvojné účetnictví s tím, že se zruší účty časového rozlišení s výjimkou časového rozlišení výdajů z titulu finančního pronájmu, účty rezerv s výjimkou zákonných rezerv, účty opravných položek, s výjimkou opravné položky k nabytému majetku, a účty kursových rozdílů aktivních a pasívních.
a) U hmotného i nehmotného investičního majetku se analytická evidence považuje za inventární knihu hmotného a nehmotného investičního majetku,
f) Účet cenin se převede do knihy cenin.
g) Zůstatek účtu peněz se převede do peněžního deníku.
h) Zůstatek bankovních účtů (účet 221, popř. z účtu 069) se převede do peněžního deníku.
i) Zůstatek účtu peněz na cestě se převede do peněžního deníku do průběžné položky.
j) Účty pohledávek a závazků včetně účtů úvěrů a účtů dohadných položek se převedou do knihy pohledávek a závazků, popř. do knihy evidence nepřímých daní.
k) Zůstatek zákonných rezerv se převede na inventární kartu rezerv.
l) Zůstatek opravné položky k nabytému majetku se převede na inventární kartu opravných položek k úplatně nabytému majetku.
1) §4 odst. 2 zákona č. 563/1992 Sb., o účetnictví.
1) §3 odst. 2 písm. a) a b) vyhlášky č. 85/1976 Sb., o podrobnější úpravě územního řízení a stavebního řádu, ve znění vyhlášky č. 155/1980 Sb.,
2) § 33 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů,
5) § 5 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů
6) Postup přechodu z podvojného na jednoduché účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob upravuje pokyn D-72 zveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 3/94.