Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-3-4510-53-15-aw
Timestamp: 2017-09-22 13:17:22+00:00
Document Index: 73645743

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15']

IBPB-1-3/4510-53/15/AW | Interpretacja indywidualna
Czy wydatki związane z organizacją Programu Motywacyjnego, w tym wypłacone z jego tytułu środki pieniężne na rzecz Uprawnionych będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów
IBPB-1-3/4510-53/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 18 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki związane z organizacją Programu Motywacyjnego, w tym wypłacone z jego tytułu środki pieniężne będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki związane z organizacją Programu Motywacyjnego, w tym wypłacone z jego tytułu środki pieniężne będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Spółka zamierza wprowadzić Program Motywacyjny, którym objęte zostaną osoby pełniące kluczowe funkcje w Spółce (dalej: „Uprawnieni”).
Celem Programu Motywacyjnego jest włączenie Uprawnionych w proces poprawy efektywności Spółki, co przyczyni się do zapewnienia jej stabilności i dalszego rozwoju. Dodatkowo, uzyskany zostanie efekt w postaci powiązania wynagrodzenia Uprawnionych z bieżącą sytuacją finansową Spółki.
Wobec powyższego, Spółka zawrze pisemne umowy (dalej: „Umowa”) z Uprawnionymi, na mocy których, nabędą oni jednostki uczestnictwa w Programie Motywacyjnym stanowiące pochodne instrumenty finansowe. Jednostki te zostaną przyznane Uprawnionym na warunkach i zasadach określonych w Umowie, przy czym podkreślenia wymaga fakt, że każdemu Uprawnionemu zostanie przyznana z góry określona liczba jednostek uczestnictwa.
Realizacja jednostek uczestnictwa również nastąpi na zasadach i warunkach określonych w Umowie – w momencie realizacji jednostek Uprawniony będzie miał prawo do otrzymania wypłaty gotówkowej skalkulowanej, jako iloczyn liczby posiadanych przez niego jednostek uczestnictwa i ich wartości ustalonej na dzień realizacji. Wartość jednostek uczestnictwa w dniu realizacji będzie bezpośrednio uzależniona od wartości określonych wyników finansowych osiągniętych przez Spółkę w okresie od dnia przyznania tych jednostek do dnia ich realizacji.
Umowa przewidywać będzie, że realizacja praw z jednostek uczestnictwa będzie mogła nastąpić jedynie w przypadku łącznego spełnienia dwóch poniższych warunków:
upływu terminu wskazanego w Umowie oraz
osiągnięcia przez Spółkę (na wskazany w Umowie dzień realizacji) określonej wartości wskaźników finansowych.
Przykładowymi wskaźnikami finansowymi mogą być m.in. odpowiednia wartość wskaźnika finansowego EBIT, odpowiednia wartość zysku netto Spółki, odpowiedni wynik jednego z działów Spółki lub jej spółki zależnej, itp.
Tak jak wskazano wyżej, Umowa zakładać będzie, że Uprawniony będzie mieć możliwość realizacji praw z jednostek uczestnictwa (a tym samym uzyskania jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego) dopiero po upływie wskazanego w niej okresu.
W konsekwencji, dopiero wówczas może po stronie Uprawnionego pojawić się ewentualne roszczenie w stosunku do Spółki z tytułu Programu Motywacyjnego.
Czy wydatki związane z organizacją Programu Motywacyjnego, w tym wypłacone z jego tytułu środki pieniężne na rzecz Uprawnionych będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wydatki związane z organizacją Programu Motywacyjnego, w tym wypłacone z jego tytułu środki pieniężne na rzecz Uprawnionych będą dla Spółki stanowić koszty uzyskania przychodów.
Powyższy przepis oznacza, że podatnik ma prawo do zaliczenia wszelkich wydatków do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że:
wydatki te nie zostały enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT oraz,
istnieje związek pomiędzy ich poniesieniem, a możliwością uzyskania przychodu podatkowego lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
Powyższe warunki to jedyne kryteria uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów, które przewiduje Ustawa CIT – brak bowiem jakichkolwiek dodatkowych warunków w tym względzie.
Mając powyższe na uwadze, należy jednoznacznie stwierdzić, że wydatki dokonane przez podatnika mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów jeśli są nakierowane na osiągniecie przychodu, przy czym nie jest konieczne, aby podatnik taki przychód uzyskał.
Wystarczające jest bowiem jeśli wydatki poniesione przez podatnika mogły potencjalnie zakończyć się osiągnięciem przez niego przychodu, jak również, gdy zostały poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Ponadto, w zupełności dostateczne jest wykazanie choćby pośredniego związku wydatków z przychodami.
Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że głównym celem i uzasadnieniem wdrożenia w Spółce Programu Motywacyjnego jest osiągniecie efektu motywacyjnego i powiązania wynagrodzenia Uprawnionych z wynikami finansowymi Spółki. Wartość jednostek uczestnictwa, które otrzymają Uprawnieni będzie bowiem zależna od wyników finansowych Spółki, co powinno przełożyć się na zmotywowanie Uprawnionych do jak najlepszej pracy i osiągania jak najwyższych wyników finansowych. W konsekwencji, zwiększenie efektywności działania Uprawnionych prowadzi do wydajniejszej realizacji celów biznesowych Spółki oraz poprawy jej wyników finansowych.
W świetle powyższego, zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym istnieje wyraźny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi przez Spółkę w związku z wdrożeniem Programu Motywacyjnego, a potencjalnym przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów.
W związku z powyższym, w ocenie Spółki, wszelkie wydatki poniesione w związku z wdrożeniem Programu Motywacyjnego będą mogły dla niej stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie realizacji praw wynikających z jednostek uczestnictwa przez Uprawnionych.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał :
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 października 2013 r. Znak: IPPB3/423-659/13-2/MC, w której organ podatkowy zgodził się z podatnikiem, że: wszelkie wydatki związane z wdrożeniem Programu (motywacyjnego – przyp. Wnioskodawcy) powinny stanowić koszt uzyskania przychodów dla Spodki, zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, w momencie realizacji praw wynikających z jednostek uczestnictwa;
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 lipca 2012 r. Znak: ITPB3/423-I65/12/MK, w której organ podatkowy zauważył, że: przyznanie pracownikom praw do akcji na zasadach obowiązujących w ramach programu pełni istotną funkcję motywacyjną, gdyż pracownicy Spółki stając się akcjonariuszami ww. spółki są dodatkowo motywowani do jak najlepszej pracy w celu maksymalizacji zysków osiąganych przez Spółkę (całą Grupę).W konsekwencji, zwiększenie efektywności działań, pracy pracowników prowadzi do sprawniejszej, wydajniejszej realizacji celów biznesowych oraz zwiększenia wyników finansowych całej Grupy, w tym również Spółki. Tym samym przekłada się to pośrednio na zwiększenie przychodów generowanych przez Spółkę. W konsekwencji zatem istnieją podstawy, by można było mówić o związku przyczynowym między poniesionym wydatkiem, a potencjalnym lub zwiększonym przychodem – jednocześnie wydatki te nie są wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Zważywszy na powyższe – co do zasady – wydatki poniesione w związku z realizacją opisanego we wniosku programu spełniające przedstawione wyżej kryteria, Spółka będzie mogła zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.
W oparciu o przedstawione powyżej argumenty, w ocenie Spółki, należy uznać, że wszelkie wydatki związane z organizacją Programu Motywacyjnego, w tym wypłacone z jego tytułu środki pieniężne na rzecz Uprawnionych będą dla Spółki stanowić koszty uzyskania przychodów.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wprowadzić Program Motywacyjny, którym objęte zostaną osoby pełniące kluczowe funkcje w Spółce, celem poprawy efektywności Spółki, co przyczyni się do zapewnienia jej stabilności i dalszego rozwoju. Dodatkowo uzyskany zostanie efekt w postaci powiązania wynagrodzenia Uprawnionych z bieżącą sytuacją finansową Spółki.
Odnosząc powyższe do przedstawianego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie będzie istniał związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy wydatkami, jakie Spółka poniesie w związku z udziałem osób, które pełnią w niej kluczowe funkcje w Programie Motywacyjnym, a osiągnięciem przychodu, lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu. Uzasadnieniem dla przyznania Uprawnionym jednostek uczestnictwa jest m.in. funkcja motywacyjna, gdyż stając się posiadaczami jednostek, których wartość zależy od wyników finansowych Spółki, będą dodatkowo motywowani do jak najlepszej pracy. W konsekwencji, zwiększenie efektywności działań Uprawnionych będzie prowadziło do wydajniejszej realizacji celów biznesowych oraz poprawy wyników Spółki. Zatem, należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Spółkę związane z organizacją Programu Motywacyjnego, w tym wypłacone z jego tytułu środki pieniężne na rzecz Uprawnionych, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-3/4510-53/15/AW