Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp2-4512-450-15-icz
Timestamp: 2018-03-19 07:12:37+00:00
Document Index: 74981101

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 71', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86']

IBPP2/4512-450/15/ICz | Interpretacja indywidualna
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą wykorzystania pojazdu samochodowego (food truck), o którym mowa we wniosku, wyłącznie do działalności gospodarczej.
IBPP2/4512-450/15/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 maja 2015r. (data wpływu 13 maja 2015r.), uzupełnionym pismem z 3 lipca 2015r. (data wpływu 9 lipca 2015r.) oraz pismem z 18 lipca 2015r. (data wpływu 20 sierpnia 2015r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą wykorzystania pojazdu samochodowego, o którym mowa we wniosku, wyłącznie do działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 maja 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą wykorzystania pojazdu samochodowego, o którym mowa we wniosku, wyłącznie do działalności gospodarczej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 3 lipca 2015r. (data wpływu 9 lipca 2015r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 23 czerwca 2015r. znak: IBPP2/4512-450/15/ICz oraz pismem z 18 lipca 2015r. (data wpływu 20 sierpnia 2015r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gastronomiczną, konkretnie jest to ruchoma placówka gastronomiczna. W marcu 2015r. w ramach leasingu nabył auto ciężarowe do 3,5t Ford Transit KONTENER. Jest to auto dostawcze posiadające kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Konstrukcja tego pojazdu wyklucza użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Auto zostało zakupione w celu dostosowania go do działalności gastronomicznej. Po przerobieniu jest to pojazd gastronomiczny (food truck), służyć on ma do przygotowywania posiłków w aucie oraz bezpośredniej sprzedaży posiłków z auta. W celu dostosowania auta zostały przeprowadzone prace przez specjalizującą się w tym firmę. Odpowiednio dostosowano nadwozie, w kontenerze auta została podłączona instalacja elektryczna, gazowa, zamontowano zlewy, szafki oraz urządzenia gastronomiczne, wycięto otwór okienny do prowadzenia sprzedaży z auta itp. Najogólniej mówiąc w kontenerze auta powstało zaplecze gastronomiczne w efekcie czego został wytworzony nowy pojazd, czyli food truck. Auto ze względu na swoją specyfikę jest przeznaczone tylko i wyłącznie do prowadzenia działalności gastronomicznej. Firma za wykonanie prac wystawiła faktury. Faktury te obejmują nabycie niezbędnych towarów, materiałów, sprzętów gastronomicznych montowanych w aucie oraz usługę przebudowy i montażu. Faktury zostały w 100% opłacone przez Wnioskodawcę.
Ww. faktury Wnioskodawca wykazał w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2015. W deklaracji tej uwzględniono również fakturę za czynsz inicjalny do umowy leasingu. Jednak ze względu na brak dodatkowych badań technicznych oraz ewidencji przebiegu pojazdu w stosunku do tych faktur w miesiącu marcu zastosowano ograniczenie w odliczeniu podatku, czyli 50%. Dodatkowe badanie techniczne zostały przeprowadzone dopiero w maju 2015r. Auto spełnia wymagania techniczne do możliwości pełnego odliczenia VAT od nabycia i eksploatacji.
W piśmie uzupełniającym z 3 lipca 2015r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy i wyjaśnił, że:
Konstrukcja pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Należy on do pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 pkt 2 „pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu”. Wnioskodawca przedstawił zdjęcie auta, na potwierdzenie, iż jego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Spełnienie wymagań wskazanych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT nie zostało potwierdzone jeszcze dodatkowym badaniem technicznym przez okręgową stację kontroli pojazdów i wydaniem zaświadczenia ze względu na przeciągające się prace w kontenerze auta polegające na dostosowaniu go do działalności gastronomicznej. Prace miały zakończyć się w miesiącu maju, dlatego we wniosku pierwotnym Wnioskodawca napisał, że dodatkowe badania techniczne zostały przeprowadzone w maju. Jednak nadal trwają co uniemożliwia mu przeprowadzenie tych badań. Tuż po zakończeniu prac tj. w lipcu 2015 zostaną przeprowadzone badania.
Dowód rejestracyjny nie zawiera jeszcze adnotacji, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt a) i b) lub pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ nie zostały jeszcze przeprowadzone badania techniczne.
Podatnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 marca 2015.
Pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej.
W piśmie uzupełniającym, które wpłynęło do tut. organu 20 sierpnia 2015r. Wnioskodawca wyjaśnił, że zawarta umowa jest leasingiem operacyjnym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 3 lipca 2015r.):
Czy po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów i uzyskania zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu wymagań, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) i b) lub pkt 2 ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo do odzyskania części nieodliczonego VAT (tj. 50%) od kosztów związanych z przerobieniem auta dostawczego na auto gastronomiczne food truck oraz od faktury za czynsz inicjacyjny do umowy leasingu przez zastosowanie korekty deklaracji VAT za miesiąc marzec 2015...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z 3 lipca 2015r.):
Po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów i uzyskania zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu wymagań, o których mowa w art. 86a. ust. 9 pkt 1 lit. a) i b) lub pkt 2 ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo do odzyskania części nieodliczonego VAT (tj. 50%) od kosztów związanych z przerobieniem auta dostawczego na auto gastronomiczne food truck oraz od faktury za czynsz inicjacyjny do umowy leasingu poprzez zastosowanie korekty deklaracji VAT za miesiąc marzec 2015 na podstawie:
art. 86a ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT - faktury dotyczące przerobienia i dostosowania auta do działalności gastronomicznej zawierają koszty nabycia towarów montowanych w aucie i związanych z nimi usług montażu, których przeznaczenie wskazuje na możliwość ich wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej, w tym przypadku do działalności gastronomicznej.
art. 90b ust. 2 ustawy o VAT - w wyniku przerobienia auta dostawczego został wytworzony nowy pojazd o nowym przeznaczeniu i funkcji, czyli food truck. Koszty związane z przerobieniem auta są kosztami Wnioskodawcy dot. wytworzenia tego auta, a czynsz inicjalny jest kosztem Wnioskodawcy dot. nabycia auta. W momencie uzyskania zaświadczenia potwierdzającego spełnienie wymagań wskazanych w ustawie oraz dokonania odpowiedniej adnotacji w tym zakresie w dowodzie rejestracyjnym następuje zmiana wykorzystania.
Stosownie do art. 9 ust. 1-3 ustawy z dnia 7 lutego 2014r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 1137 ze zm.), dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego, ciągnika rolniczego, pojazdu wolnobieżnego wchodzącego w skład kolejki turystycznej, motoroweru lub przyczepy jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. (...)
9.dowodu wpłaty, o którym mowa w art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji, lub oświadczenia o podleganiu obowiązkowi zapewniania sieci zbierania pojazdów, o którym mowa w art. 11 ust. 4 tej ustawy, albo faktury zawierającej takie oświadczenie, jeżeli pojazd jest rejestrowany po raz pierwszy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gastronomiczną, konkretnie jest to ruchoma placówka gastronomiczna. W marcu 2015r, w ramach leasingu nabył auto ciężarowe do 3,5t Ford Transit KONTENER. Jest to auto dostawcze posiadające kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Konstrukcja tego pojazdu wyklucza użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Auto zostało zakupione w celu dostosowania go do działalności gastronomicznej. Po przerobieniu jest to pojazd gastronomiczny (food truck), służyć on ma do przygotowywania posiłków w aucie oraz bezpośredniej sprzedaży posiłków z auta. W celu dostosowania auta zostały przeprowadzone prace przez specjalizującą się w tym firmę. Odpowiednio dostosowano nadwozie, w kontenerze auta została podłączona instalacja elektryczna, gazowa, zamontowano zlewy, szafki oraz urządzenia gastronomiczne, wycięto otwór okienny do prowadzenia sprzedaży z auta itp.
Faktury dokumentujące poniesienie wydatków związanych z przystosowaniem ww. samochodu do działalności gastronomicznej Wnioskodawca wykazał w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2015r. W deklaracji tej uwzględniono również fakturę za czynsz inicjalny do umowy leasingu. Jednak ze względu na brak dodatkowych badań technicznych oraz ewidencji przebiegu pojazdu w stosunku do tych faktur w miesiącu marcu zastosowano ograniczenie w odliczeniu podatku, czyli 50%.
Konstrukcja pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Należy on do pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 pkt 2 „pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu”.
Spełnienie wymagań wskazanych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT nie zostało potwierdzone jeszcze dodatkowym badaniem technicznym przez okręgową stację kontroli pojazdów i wydaniem zaświadczenia ze względu na przeciągające się prace w kontenerze auta polegające na dostosowaniu go do działalności gastronomicznej. Tuż po zakończeniu prac tj. w lipcu 2015r. zostaną przeprowadzone badania. Dowód rejestracyjny nie zawiera jeszcze adnotacji, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt a) i b) lub pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ nie zostały jeszcze przeprowadzone badania techniczne.
Podatnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 marca 2015r. Pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia czy po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów i uzyskania zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu wymagań, o których mowa w art. 86a. ust. 9 pkt 1 lit. a) i b) lub pkt 2 ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo do odzyskania części nieodliczonego VAT (tj. 50%) od kosztów związanych z przerobieniem auta dostawczego na auto gastronomiczne food truck oraz od faktury za czynsz inicjacyjny do umowy leasingu przez zastosowanie korekty deklaracji VAT za miesiąc marzec 2015.
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 4 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 9 pkt 2 ustawy o VAT. Z treści ww. przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z eksploatacją pojazdów samochodowych, innych niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.
Z przepisu art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy nie wynika, w jakim terminie podatnik powinien przeprowadzić dodatkowe badania techniczne i uzyskać wpis w dowodzie rejestracyjnym potwierdzające spełnienie wymagań z art. 86a ust. 9 pkt 2 ustawy. Niemniej jednak badanie to wpływa na prawo do odliczenia podatku naliczonego, dlatego powinno ono być przeprowadzone niezwłocznie. Wobec braku terminu należy więc przyjąć, że zaświadczenie z okręgowej stacji kontroli pojazdów i adnotacja w dowodzie rejestracyjnym powinny zostać uzyskane niezwłocznie po zakupie pojazdu, nie później jednak niż do czasu złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy.
W przypadku niewykonania dodatkowego badania technicznego do czasu złożenia deklaracji VAT za okres, w którym nastąpiło nabycie pojazdu uznaje się, że pojazd nie mieści się w katalogu pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli pojazdów, które ze względu na swoją konstrukcję ustawowo uznawane są za pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Oznacza to, że w stosunku do takiego pojazdu zastosowanie znajdą zasady ogólne. Odliczenie podatku VAT w pełnej wysokości uzależnione wówczas będzie od spełnienia warunków wskazanych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem odliczenie pełne przysługuje jeżeli sposób wykorzystania pojazdu przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach jego używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu, wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ponadto w takim przypadku wystąpi również obowiązek złożenia do naczelnika urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe (VAT-26).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że pomimo, iż przepisy nie regulują terminu przeprowadzenia badania technicznego, niemniej jednak badanie to wpływa na prawo do odliczenia podatku naliczonego, dlatego powinno być ono przeprowadzone do momentu złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym został nabyty samochód (wtedy wykonywane jest to prawo do odliczenia i musi istnieć dokument potwierdzający spełnienie warunków określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że z powyższych przepisów wynika, że systemowi korekt o których mowa w art. 90b ustawy, podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu.
Zatem w świetle art. 90b ust. 1 ustawy o VAT wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo, „z góry“), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco – w miesiącu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu podatnik winien dokonać zmiany zasad odliczania wysokości podatku.
Odnosząc przedstawiony stan prawny do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca użytkuje pojazd samochodowy, o którym mowa we wniosku, na podstawie umowy leasingu operacyjnego i w momencie poniesienia wydatku w postaci czynszu inicjalnego i wydatków związanych z przystosowaniem przedmiotowego pojazdu do działalności gastronomicznej nie posiadał zaświadczenia ani adnotacji w dowodzie rejestracyjnym, że pojazd ten mieści się w katalogu pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca uprawniony był do odliczenia kwot w wysokości 50% ich wartości.
Wydatki powyższe nie będą podlegać korekcie przewidzianej przepisem art. 90b ustawy, również wówczas, gdy Wnioskodawca takie zaświadczenie uzyska, bowiem koszty te nie są wydatkami z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu, a tym samym powołane przez Wnioskodawcę przepisy art. 86a ust. 3 pkt 2 oraz art. 90b ust. 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do korekty.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, że po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów i uzyskania zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu wymagań, o których mowa w art. 86a. ust. 9 pkt 1 lit. a) i b) lub pkt 2 ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo do odzyskania części nieodliczonego VAT (tj. 50%) od kosztów związanych z przerobieniem auta dostawczego na auto gastronomiczne food truck oraz od faktury za czynsz inicjacyjny do umowy leasingu poprzez zastosowanie korekty deklaracji VAT za miesiąc marzec 2015r., jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP2/4512-450/15/ICz