Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp2-4512-35-15-icz
Timestamp: 2018-03-22 23:43:28+00:00
Document Index: 29590469

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 116', 'art. 30', 'art. 37', 'art. 16', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 1061', 'art. 106', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

Określenia terminu odliczenia podatku naliczonego wynikającego z duplikatów faktur.
IBPP2/4512-35/15/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 stycznia 2015r. (data wpływu 15 stycznia 2015r.), uzupełnionym pismem z 25 marca 2015r. (data wpływu 31 marca 2015r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu odliczenia podatku naliczonego wynikającego z duplikatów faktur - jest prawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu odliczenia podatku naliczonego wynikającego z duplikatów faktur.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 marca 2015r. (data wpływu 31 marca 2015r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 17 marca 2015r. znak: IBPP2/4512-35/15/ICz.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się świadczeniem usług telewizji kablowej. W związku z reemisją w sieci kablowej programów telewizyjnych i radiowych zgodnie z ustawą o prawach autorskich, jest ona zobowiązana do wnoszenia opłaty za korzystanie z majątkowych praw autorskich i pokrewnych, związanych z eksploatacją utworów audiowizualnych.
Wynagrodzenie z tego tytułu Wnioskodawca wnosi do organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi - Stowarzyszenia Filmowców Polskich. W okresie od 1 października 2007 r. do 30 kwietnia 2009 r. Spółka była stroną zawartego ze Stowarzyszeniem Filmowców Polskich Kontraktu Generalnego. Wysokość opłat wynikająca z w/w Kontraktu wynosiła 2,8% wszystkich miesięcznych rzeczywistych wpływów netto z tytułu świadczenia usług reemisji programów telewizyjnych. Następnie dnia 8 maja 2009 r., w związku z wypowiedzeniem Kontraktu, na czas prowadzenia negocjacji, jednakże na maksymalnie 3 miesiące, podpisane zostało porozumienie tymczasowe. Stawka ustalona na podstawie tego porozumienia wynosiła 1,4%. W wymaganym terminie nie doszło do ustalenia należnego dla SFP wynagrodzenia. Spółka nie kwestionowała jednak prawa Stowarzyszenia Filmowców Polskich (dalej jako: SFP) do wynagrodzenia z tytułu praw autorskich i pokrewnych, wobec czego wnosiła je w wysokości 1,6% zaliczając te opłaty w ciężar kosztów podatkowych z datą poniesienia. Opłaty te były niższe niż oczekiwane przez SFP, a w związku z brakiem umowy Stowarzyszenie Filmowców Polskich za okres od 30 maja 2011 r. do 22 września 2014 r. wystawiało faktury z opisem "zaliczka na poczet należności z tytułu bezumownego reemitowania za miesiąc..." Z uwagi na ten właśnie zapis Spółka E. nie akceptowała tych faktur i po otrzymaniu odsyłała je z prośbą o skorygowanie opisu, uznając, że korzystanie z praw nastąpiło i zapłata nie stanowi zaliczki a zapłatę. Niestety SFP nie skorygowało i nie przesłało nowych faktur. W związku z faktem, że faktury zostały odsyłane bez księgowania nie zostały również ujęte w rejestrze VAT co oznacza, że VAT z tych faktur nie został odliczony.
22 października 2014r. doszło do zawarcia ugody przed Sądem. Wpłaty dokonane w latach 2009 -2014 SFP zaliczyło na poczet należności za reemisję, a ponadto w wyniku tej ugody Spółka zobowiązana jest dopłacić kwotę 263.022,66 zł brutto (w tym podatek VAT w wysokości 29.656,41 zł) tytułem reemisji utworów audiowizualnych oraz wideogramów za okres od 1 maja 2009r. do 31 sierpnia 2014 r.
W związku z powyższym Spółka E. poprosiła o wystawienie i przesłanie duplikatów faktur jako powtórnie dokumentujących zaistniałe zdarzenia. Duplikaty otrzymano 10 grudnia 2014 r.
W piśmie uzupełniającym z 25 marca 2015r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy w następujący sposób:
Wnioskodawca czyli "E." sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT.
Opłaty ponoszone za korzystanie z utworów audiowizualnych służyły oraz służą wyłącznie do wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Zdaniem Wnioskodawcy obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstawał na zasadach ogólnych. Nie ma żadnego przepisu szczególnego określającego, kiedy organizacja zarządzająca prawami autorskimi (a taką organizacją jest SFP czyli Sprzedający) powinien zapłacić VAT.
Korzystanie z praw autorskich ma charakter ciągły, okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy w związku z tym uważamy, ze obowiązek podatkowy powstawał w latach 2011 - 2013 zgodnie z art. 19 ust. l, z uwzględnieniem ust. 4. Mamy również na uwadze przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U. nr 212, poz. 1337 ze zm.). Ogólną zasadę formułuje § 9 tego rozporządzenia. W jego świetle, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od z zastrzeżeniem § 10-12. W przypadku, gdy podatnik dokonania sprzedaży (co można stosować w przypadku wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Oznacza to, że obowiązek podatkowy powstawał ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego a najpóźniej z chwilą wystawienie faktury czyli 7 - go dnia następnego miesiąca. Od 1 stycznia 2014r. ustawa o VAT przewiduje szczególne zasady w zakresie powstania obowiązku podatkowego dla usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych. Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Jak wspomniano powyżej okresem rozliczeniowym był i nadal jest miesiąc kalendarzowy, w związku z czym od 1 stycznia 2014r. obowiązek podatkowy powstawał ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego.
Zdaniem Wnioskodawcy nie mają tutaj zastosowania przepisy odnoszące się do zaliczki, zadatku czy przedpłaty, z uwagi na fakt, że w/w żeby spełniały swoje zadnie powinny być zapłacone przed wykonaniem usługi lub dostawą towarów. Niekwestionowanym jest fakt, że Spółka "E." korzystała z praw autorskich odnoszących się do utworów audiowizualnych a wpłat dokonywała po zakończeniu miesiąca do 25-tego dnia miesiąca następnego (zgodnie z wcześniej obowiązującą umową).
Duplikaty faktur wystawione zostały 4 grudnia 2014r.
Niestety w związku z faktem, że nie Wnioskodawca uznawał treści faktur za zasadne, generalną zasadą było, że odsyłano je do Wystawcy bez jakiegokolwiek rejestrowania.
Czy w opisanym stanie Spółka ma prawo odliczyć VAT z otrzymanych duplikatów w terminie ich otrzymania to jest w deklaracji za grudzień 2014r....
Czy w opisanym stanie prawnym Spółka ma prawo odliczyć VAT w terminie otrzymywania faktur pierwotnych czyli dokonać korekt deklaracji za miesiące od 06/2011 do 10/2014r....
Zdaniem Spółki odliczania VAT naliczonego należy dokonać w deklaracji za miesiąc grudzień 2015r. ponieważ wtedy podatnik nabył prawo do takiego odliczenia.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, a stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi:
2.w przypadku importu towarów - kwota podatku:
3.zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4.kwota podatku należnego z tytułu:
6.różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2 i art. 37;
7.u podatnika, o którym mowa w art. 16, kwota stanowiąca równowartość 22% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.
Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 10 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Uwzględniając art. 86 ust. 10b prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
1.ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
2.ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
3.ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Stosownie do art. 106b ust. 1 podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1 ;
Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży. (art. 106g ust. 1 ustawy o VAT).
Na podstawie art. 1061. ust. l w przypadku, gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:
zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy lub dłużnika. 2. Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz "DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia. Do faktur wystawionych ponownie przepisu art. 106g ust. 4 nie stosuje się.
Z powyższych przepisów wynika, że w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, duplikat był ponownie wystawioną na wniosek nabywcy fakturą, zawierającą dane zawarte w kopii faktury, której oryginał uległ zniszczeniu albo zaginął, opatrzoną wyrazem „duplikat”. Duplikat faktury i faktury korygującej, ma moc prawną równą fakturze pierwotnej, dokumentuje w ten sam sposób to samo zdarzenie gospodarcze, co faktura pierwotna i stanowi na równi z nią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.
Reasumując, duplikat faktury VAT wystawia sprzedawca na wniosek nabywcy wyłącznie w przypadku, gdy jej oryginał ulegnie zniszczeniu bądź zaginie.
Ponieważ Spółka kwestionowała opis transakcji, jaki został zawarty na oryginałach faktur, odsyłała faktury bez księgowania i bez odliczania podatku VAT z tych faktur.
Po zawarciu ugody przed sądem Spółka wystąpiła o "duplikaty" faktur w sensie powtórnego udokumentowania transakcji z okresu maj 2011 do wrzesień 2014.
Ponieważ Spółka nie odliczyła VAT z faktur pierwotnych, nie ujęła ich w księgach rachunkowych i w rejestrach VAT, nie posiada również oryginałów faktur pierwotnych to zdaniem Spółki ma prawo obniżyć podatek należy w okresie rozliczeniowym w którym otrzymała duplikaty faktur tj. w miesiącu grudniu 2014r. lub w dwóch następujących po sobie okresach rozliczeniowych.
Naszą opinię opieramy na stanowisku Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 stycznia 2013r. jaką wyraził w interpretacji indywidualnej nr IBPP1/443-1032/12/AL.
Zdaniem Spółki odliczenia VAT naliczonego nie należy dokonać poprzez korektę deklaracji za miesiące w których otrzymywano faktury pierwotne, ze względu na argumenty użyte w pkt 1.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się świadczeniem usług telewizji kablowej. W związku z reemisją w sieci kablowej programów telewizyjnych i radiowych zgodnie z ustawą o prawach autorskich, jest ona zobowiązana do wnoszenia opłaty za korzystanie z majątkowych praw autorskich i pokrewnych, związanych z eksploatacją utworów audiowizualnych.
Wynagrodzenie z tego tytułu Wnioskodawca wnosi do organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi - Stowarzyszenia Filmowców Polskich. W okresie od 1 października 2007 r. do 30 kwietnia 2009 r. Spółka była stroną zawartego ze Stowarzyszeniem Filmowców Polskich Kontraktu Generalnego. Wysokość opłat wynikająca z w/w Kontraktu wynosiła 2,8% wszystkich miesięcznych rzeczywistych wpływów netto z tytułu świadczenia usług reemisji programów telewizyjnych. Następnie dnia 8 maja 2009 r., w związku z wypowiedzeniem Kontraktu, na czas prowadzenia negocjacji, jednakże na maksymalnie 3 miesiące, podpisane zostało porozumienie tymczasowe. Stawka ustalona na podstawie tego porozumienia wynosiła 1,4%. W wymaganym terminie nie doszło do ustalenia należnego dla SFP wynagrodzenia. Spółka nie kwestionowała jednak prawa Stowarzyszenia Filmowców Polskich do wynagrodzenia z tytułu praw autorskich i pokrewnych, wobec czego wnosiła je w wysokości 1,6% zaliczając te opłaty w ciężar kosztów podatkowych z datą poniesienia. Opłaty te były niższe niż oczekiwane przez SFP, a w związku z brakiem umowy Stowarzyszenie Filmowców Polskich za okres od 30 maja 2011 r. do 22 września 2014 r. wystawiało faktury z opisem "zaliczka na poczet należności z tytułu bezumownego reemitowania za miesiąc..." Z uwagi na ten właśnie zapis Spółka E. nie akceptowała tych faktur i po otrzymaniu odsyłała je z prośbą o skorygowanie opisu, uznając, ze korzystanie z praw nastąpiło i zapłata nie stanowi zaliczki a zapłatę. Niestety SFP nie skorygowało i nie przesłało nowych faktur. W związku z faktem, że faktury zostały odsyłane bez księgowania nie zostały również ujęte w rejestrze VAT co oznacza, że VAT z tych faktur nie został odliczony. W dniu 22 października 2014r. doszło do zawarcia ugody przed Sądem. W związku z powyższym Spółka E. poprosiła o wystawienie i przesłanie duplikatów faktur jako powtórnie dokumentujących zaistniałe zdarzenia. Duplikaty faktur zostały wystawione 4 grudnia 2104r. a otrzymano je 10 grudnia 2014 r.
Wnioskodawca czyli "E." sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT. Opłaty ponoszone za korzystanie z utworów audiowizualnych służyły oraz służą wyłącznie do wykonywaniu czynności opodatkowanych. Od nabywanych usług obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstawał na zasadach ogólnych. Faktury były odsyłane do Wystawcy bez jakiegokolwiek rejestrowania.
Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego - co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy - jest powstanie obowiązku podatkowego u zbywcy oraz otrzymanie faktury (duplikatu faktury), a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.
W przedmiotowej sprawie istotnym jest, że Wnioskodawca nie uznawał treści faktur i odsyłał je do Wystawcy bez jakiegokolwiek rejestrowania. Wobec tego Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT wykazanego na fakturze.
Wobec powyższego należy, stwierdzić, że co do zasady, okres rozliczeniowy, w którym podatnik może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest warunkowany przez łączne wystąpienie dwóch przesłanek, tj. powstanie obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy i otrzymanie przez nabywcę stosownego dokumentu (tj. duplikatów faktur). W sytuacji opisanej we wniosku, te kumulatywne przesłanki zrealizowały się dopiero z momentem otrzymania przez Wnioskodawcę duplikatów faktur, tj. w grudniu 2014 r.
Wobec tego tylko ten okres rozliczeniowy należy traktować jako początkowy w kontekście zrealizowana prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz terminów określonych w art. 86 ust. 11 i 13 ustawy.
Natomiast jeżeli Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego w miesiącu, w którym spełnione zostały wszystkie przesłanki warunkujące skorzystanie z tego prawa – na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy – będzie miał możliwość zrealizowania prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, następujących po okresie, w którym Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia, tj. po miesiącu, w którym Spółka otrzymała duplikaty faktur dokumentujące świadczenie usług.
Podkreślić trzeba, że jeżeli jednak do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie dojdzie w deklaracji za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, następujących po okresie, w którym Spółka otrzymała duplikat faktury dokumentujący dane świadczenie usług – Spółka, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy – może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyłącznie poprzez korektę deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym otrzymała ww. dokument, nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.
W tym miejscu należy zauważyć, że Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, cyt. „odliczenia VAT naliczonego należy dokonać w deklaracji za miesiąc grudzień 2015r.”, jednakże z okoliczności sprawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego dotyczy deklaracji za grudzień 2014r., zatem stwierdzenie Wnioskodawcy we własnym stanowisku „grudzień 2015r.” organ przyjął jako oczywistą omyłkę pisarską.
Ponadto należy wyjaśnić, iż z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie tut. organ dokonał oceny stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 i przyjął, że Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z duplikatów faktur za grudzień 2014r. zatem pytanie oraz ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 stała się bezprzedmiotowa.
IBPP1/443-1032/12/AL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP2/4512-35/15/ICz