Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga/0115-kdit2-3-4011-72-2017-4-ps
Timestamp: 2018-10-22 19:31:13+00:00
Document Index: 7807832

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'Art. 21', 'art. 30', 'FSK ', 'art. 21', 'FSK ', 'art. 21', 'SA/Wa ', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Ulga › 0115-KDIT2-3.4011.72.2017.4.PS
Czy w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży mieszkania na zakup nowego lokalu przeznaczonego na własne potrzeby mieszkaniowe, który okresowo - do czasu przeprowadzki Wnioskodawczyni - będzie wynajmowany, przysługuje Jej prawo do ulgi, o której mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 21 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) oraz pismem z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Dnia 17 stycznia 2014 roku Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku własność 1/2 lokalu mieszkalnego numer 18 (osiemnaście), stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego na II (drugiej) kondygnacji w budynku wielolokalowym. Nabycie spadku zostało poświadczone aktem notarialnym (repertorium A nr. X): AKT POŚWIADCZENIA DZIEDZICZENIA z dnia 17 stycznia 2014 r. Pozostałą 1/2 lokalu odziedziczyła siostra Wnioskodawczyni.
Następnie 9 marca 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała (wraz z siostrą) odziedziczoną nieruchomość za kwotę 225 000 zł, z czego kwota 112 500 stanowi przychód Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży części 1/2 nieruchomości.
Dnia 30 sierpnia 2016 roku aktem notarialnym (repertorium nr Y) Wnioskodawczyni zakupiła 1/2 nowego lokalu mieszkalnego nr .. za cenę 155 248,50 zł (pozostałą 1/2 lokalu kupiła siostra). Wnioskodawczyni lokal kupiła na własne potrzeby mieszkaniowe, w którym planuję zamieszkać w przyszłości, kiedy ze względu na coraz mniejszą sprawność fizyczną stanie się bardziej zależna od innych. W A mieszka rodzina Wnioskodawczyni, która deklaruje pomóc Jej w codziennej egzystencji w późniejszym wieku. Podatnik nie potrafi określić, kiedy przeprowadzi się do A, uzależnione jest to od jego stanu zdrowia i stopnia sprawności. Wnioskodawczyni obecnie funkcjonuje samodzielnie i na razie mieszka w B, gdzie mieszkała przez ostatnie 49 lat i gdzie mieszkają również jej znajomi. Ze względów ekonomicznych do czasu przeprowadzki do A Wnioskodawczyni zdecydowała się wynająć mieszkanie w A.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) Wnioskodawczyni informuje, że spadkodawca była jej siostrą. Data zgonu spadkodawcy – 30 grudnia 2013 r.
Zdaniem Wnioskodawczyni ma ona prawo do skorzystania z powyższej ulgi.
Cytując ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych :
Art. 21 ust. 1: „Wolne od podatku dochodowego są: (ust. 131) dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”. Kluczowym warunkiem skorzystania z ulgi mieszkaniowej jest nabycie w ciągu dwóch lat od sprzedaży nieruchomości innej nieruchomości na realizację własnego celu mieszkaniowego. Podkreślenia wymaga fakt, że ustawa o PIT nie wymaga, żeby podatnik musiał w ciągu dwóch lat zamieszkać w kupionym mieszkaniu.
Argumenty takie można spotkać w wyrokach sądowych, np. w wyroku z dnia 17 maja 2017 r., sygnatura II FSK 1053/15 w Warszawie: „zdaniem NSA, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT nie wskazuje na konieczność zaspokojenia przez podatnika własnych celów mieszkaniowych, tylko mówi o wydawaniu środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.” Wymóg zamieszkania w ciągu 2 lat kłóci się również z możliwością skorzystania z ulgi mieszkaniowej w przypadku zakupu gruntu, gdyż na samym gruncie zamieszkać nie można, a jego zakup przecież uprawnia do ulgi. Należy również pamiętać o celu ustanowienia ulgi. W uzasadnieniu projektu, który przewidywał zastąpienie ulgi meldunkowej (obowiązywała do końca 2008 r.) ulgą mieszkaniową (obowiązuje od stycznia 2009 r.), Ministerstwo Finansów wskazywało, że nowa ulga będzie dotyczyła większej liczby podatników i ma rozwijać rynek mieszkaniowy.
Zatem zamysłem ustawodawcy było rozwijanie rynku mieszkaniowego, czyli umożliwienie skorzystania z ulgi w przypadkach przeznaczenia środków, które pochodzą ze sprzedaży nieruchomości, na zakup nowych lokali lub budowę domów. Do podobnych wniosków doszedł NSA w wyroku z dnia 29 listopada 2016 r., sygnatura II FSK 546/15: „Istota stanowiska strony skarżącej sprowadza się do twierdzenia, że w świetle językowej wykładni cytowanych przepisów, każdy z wymieniony w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. wydatek, niejako automatycznie, wypełnia definicję własnego celu mieszkaniowego i o ile dokonany zostanie w przewidzianym terminie powoduje zwolnienie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości z opodatkowania podatkiem dochodowym”.
Korzystnie dla podatnika wypowiedział się też NSA w wyroku z dnia 22 października 2014 r. sygnatura: III SA/Wa 1028/14, a także w nowszym z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14: „Kolejną kwestią, która wymaga tutaj oceny jest wynajmowanie zakupionych lokali mieszkaniowych. Ta okoliczność jak należy wnioskować z uzasadnienia wyroku Sądu I instancji jak i z uzasadnienia interpretacji indywidualnej przesądziła o negatywnej ocenie stanowiska własnego podatnika. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego ocena ta jest jednak zbyt uproszczona. Przede wszystkim należy zauważyć, że ustawodawca formułując warunki skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w tym zakresie milczy. Zatem nie można zaakceptować poglądu, że czasowe, o charakterze okazjonalnym wynajęcie zakupionego lokalu mieszkalnego wyklucza co do zasady możliwość skorzystania z tej ulgi.”
Biorąc pod uwagę ustalona linię orzecznictwa Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, jakie przedstawiła na wstępie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie natomiast do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Z art. 22 ust. 6d ww. ustawy wynika, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, stanowią udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy dochód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas będzie on w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Rozpatrując sprawę w odniesieniu do możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię z przedmiotowego zwolnienia w sytuacji opisanej we wniosku stwierdzić należy, że warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez Wnioskodawczynię, że wydatkuje uzyskany dochód na własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie dochodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem Wnioskodawczyni jest dążenie, aby w tym nowym lokalu zamieszkać.
Ze stanu faktycznego jak wskazano uprzednio wynika, że Wnioskodawczyni nie potrafi określić, kiedy przeprowadzi się do zakupionego mieszkania, uzależnione jest to bowiem od jej stanu zdrowia i stopnia sprawności. Ze względów ekonomicznych do czasu przeprowadzki Wnioskodawczyni zdecydowała się wynająć zakupione mieszkanie.
Zatem, wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego podkreślić należy, że przepisy prawa podatkowego nie określają kiedy i jak długo Wnioskodawca powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że nie dojdzie do realizacji celu mieszkaniowego w przypadku, gdy Wnioskodawczyni nabędzie lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym - z różnych powodów - zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku prawa do zwolnienia nie pozbawia Wnioskodawczyni okoliczność, że nabyte mieszkanie zostanie wynajęte. Wnioskodawczyni lokal kupiła bowiem na własne potrzeby mieszkaniowe, w którym planuję zamieszkać w przyszłości, kiedy ze względu na coraz mniejszą sprawność fizyczną stanie się bardziej zależna od innych.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię - w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - na zakup mieszkania, które zostało wynajęte tymczasowo, jednocześnie w sytuacji realizowania przez Wnioskodawcę własnych celów mieszkaniowych, mogą w całości stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać rozliczeniu przy ustalaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, mając na uwadze powyższe uregulowania oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawczyni z dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku dokonała zakupu mieszkania z zamiarem realizowania własnych celów mieszkaniowych, to będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. przepisu.
0115-KDIT2-3.4011.72.2017.4.PS
0114-KDIP3-1.4011.57.2018.1.IF | Interpretacja indywidualna