Source: http://e-podatki.dashofer.pl/?sect=art&id=16730
Timestamp: 2019-07-16 12:45:51+00:00
Document Index: 25085597

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 119', 'art. 120', 'Art. 106', 'art. 15', 'art. 29']

2.2. Faktura VAT korygująca 2012-10-30
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2012 r. (data wpływu 9 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktury korygującej – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktury korygującej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 października 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz postawienia pytania i przedstawienia stanowiska.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.
Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. W związku z prowadzoną działalnością spółka podpisała i zamierza podpisywać w przyszłości umowy o współpracy ze swoimi odbiorcami, które to umowy ustalają, że w przypadkach określonych w umowie spółka naliczy odbiorcom jednorazowy rabat na zakupione towary.
Zgodnie z § 13 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), rabat ten ma zostać rozliczony fakturą zbiorczą. Ponadto odbiorcy mają prawo zwrotu części niesprzedanych towarów. Zwrot ten także wymaga wystawienia faktury korygującej. Jest ona wystawiana już po uprzednio wystawionej fakturze korygującej z tytułu rabatu.
W związku z powyższym powstała rozbieżność w ocenie powyższego stanu faktycznego pomiędzy spółką a odbiorcami do jakiej wartości towaru ma być wystawiana korekta z tytułu częściowego jego zwrotu.
Dla zobrazowania problemu załóżmy, że odbiorca nabył w lipcu towar o wartości 1.000 zł netto + VAT 230 zł. W sierpniu została wystawiona zbiorcza faktura korygująca na rabat w wartości 200 zł netto + VAT 46zł po czym we wrześniu towar został zwrócony w 50%.
Odbiorca oczekuje wystawienia korekty na wartość 500 zł netto + 115 VAT a nie na wartość z uwzględnieniem korekty z tytułu rabatu czyli 400 zł + 92zł VAT.
Czy korekty z tytułu zwrotów towarów wystawione po zbiorczej korekcie mają być wystawione do wartości pierwotnej towarów wynikającej z faktur sprzedaży bez rabatu czy też do ich wartości zmniejszonej po uwzględnieniu rabatu wynikającego ze zbiorczej faktury korygującej...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy wystawianiu faktury korygującej na podlegające zwrotowi towary należy uwzględnić udzielony uprzednio zbiorczą fakturą korygującą rabat zatem ich wartość w dacie wystawiana faktury korygującej z tytułu zwrotu powinna być przyjęta w kwocie pomniejszonej o udzielony rabat.
Odnosząc się do podanego w opisie stanu faktycznego przykładu uważamy, iż korekta powinna być na wartość 400 zł netto 92 zł podatku VAT, ponieważ wartość zwracanych towarów już uprzednio była obniżona.
Do takiej interpretacji przekonuje też sytuacja całkowitego zwrotu towaru po rabacie (co może teoretycznie nastąpić), ponieważ wtedy wystawiając korektę na 1.000 zł netto, 230 zł VAT - czyli bez uwzględnienie faktury zbiorczej na rabat, Wnioskodawca zmniejszyłby swój obrót do zera natomiast u nabywcy pojawiłaby się większa kwota podatku do odliczenia niż wynikająca z pierwotnej wartości towarów. Różnica podatku będzie wynosiła wartość podatku z nieuwzględnionej zbiorczej faktury korygującej, czyli w podanym przykładzie 46 zł.
Takie rozumowanie skłania do zastosowania metody, w której zbiorcza faktura korygująca jest uwzględniana przy dalszych korektach faktur sprzedaży. Dokument ten wprawdzie będzie wystawiany z treścią „rabat handlowy za okres” natomiast w rzeczywistości są nim korygowane wszystkie pozycje na fakturach z tego okresu. Zatem trzeba wynik tej korekty zbiorczej uwzględnić w kolejnych korektach.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Art. 106 ust. 1 ustawy określa, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).
Zasady wystawiania faktur korygujących regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).
Zgodnie z powołanymi unormowaniami faktury korygujące można podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego oraz na te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość obrotu i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu. Faktury korygujące można również podzielić ze względu na powód ich wystawienia.
Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
W myśl § 7 ust. 1 faktury wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych mogą nie zawierać danych dotyczących nabywcy, określonych w § 5 ust. 1 pkt 2.
W rozdziale 3 (szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania) ww. rozporządzenia Ministra Finansów określone zostały również przypadki, w jakich wystawione są faktury korygujące.
Stosownie do § 13 ust. 1. ww. rozporządzenia Ministra Finansów w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.
Zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:
a. określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
b. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
W myśl § 13 ust. 3 w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:
Jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, o których mowa w ust. 2 i 3, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku - § 13 ust. 4.
Zgodnie z § 13 ust. 5 przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:
Stosownie do § 13 ust. 8 faktury korygujące powinny zawierać wyraz „KOREKTA” albo wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA”.
Przepisy § 5 ust. 5-7, § 7 i § 13 ust. 8 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących - § 15 ust. 4 ww. rozporządzenia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest Spółką prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. W związku z prowadzoną działalnością Spółka podpisała i zamierza podpisywać w przyszłości umowy o współpracy ze swoimi odbiorcami. Odbiorcy mają prawo zwrotu części niesprzedanych towarów. Zwrot ten także wymaga wystawienia faktury korygującej. Jest ona wystawiana już po uprzednio wystawionej fakturze korygującej z tytułu rabatu.
W związku z powyższym powstała rozbieżność w ocenie powyższego zdarzenia przyszłego pomiędzy Wnioskodawcą a odbiorcami do jakiej wartości towaru ma być wystawiana korekta z tytułu częściowego jego zwrotu.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy, należy wskazać, że jeśli istnieje potrzeba wystawienia kolejnej faktury korygującej, korekta ta powinna zawsze odwoływać się do danych na fakturze pierwotnej, a nie do wystawionej wcześniej faktury korygującej.
Gdy kolejna faktura korygująca zmienia tę samą pozycję faktury VAT jak poprzednia to należy uwzględnić skorygowane już wcześniej dane, gdyż ostatnia faktura korygująca odzwierciedla aktualny stan i cenę towaru. Należy wskazać, iż jeśli faktura korygowana jest wielokrotnie, na kolejnych fakturach powinien być wskazany numer i data faktury pierwotnej.
W świetle powyższego w przypadku wystawienia faktury korygującej dokumentującej zwrot towarów dokonany po wystawieniu zbiorczej faktury korygującej Wnioskodawca powinien wystawić kolejną fakturę korygującą odnosząc się do pierwotnej faktury VAT dokumentującej sprzedaż, uwzględniając wystawione wcześniej faktury korygujące. Kolejna faktura korygująca winna uwzględniać wartości rabatów wynikające z wystawionej wcześniej zbiorczej faktury korygującej.
Należy także zauważyć, iż faktyczna ocena wypełnienia przez Wnioskodawcę wymogów określonych obowiązującymi przepisami może być zweryfikowana tylko w toku prowadzonego postępowania kontrolnego lub podatkowego na podstawie odpowiednich przepisów proceduralnych.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 października 2012 r. nr IPTPP4/443-467/12-5/ALN)