Source: http://www.sii.cl/documentos/circulares/2003/circu59.htm
Timestamp: 2020-08-03 09:13:00
Document Index: 156070263

Matched Legal Cases: ['artículo 33', 'artículo 21', 'artículo 69', 'artículo 31', 'artículo 10', 'artículo 69', 'artículo 31']

Circular N°59 del 20 de Noviembre del 2003
MATERIA : COMPLEMENTA CIRCULAR N° 55, DE 16.10.2003, SOBRE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DONACIONES EFECTUADAS CON FINES SOCIALES Y PÚBLICOS.
El Servicio de Impuestos Internos, con motivo de la publicación de la Ley N° 19.885, emitió con fecha 16 de octubre último, la Circular N° 55, en la cual se impartieron las instrucciones relacionadas con el tratamiento tributario de las donaciones efectuadas con fines sociales, para personas discapacitadas y al fondo mixto de apoyo, como también de las donaciones que se efectúen a entidades de carácter político. A su vez, a través de dicha Circular se dieron a conocer los criterios del Servicio respecto de una serie de precisiones y regulaciones establecidas en general por esa ley, para las donaciones con beneficios tributarios, entre las cuales se encuentra la fijación de un límite global absoluto para estos beneficios respecto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes de la primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En relación con esta última materia, en el Capítulo III, número (3) de la mencionada Circular, en el numeral b.7), se expresa lo siguiente:
“b.7) Finalmente, se hace presente que si el contribuyente se encuentra en una situación de pérdida tributaria, no estará en condiciones de calcular el límite global absoluto del 4,5%, por no existir una Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, convirtiéndose en tal caso las donaciones efectuadas en un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el N° 1 del artículo 33 de la Ley de la Renta y afectos a la tributación dispuesta para dichas partidas por el artículo 21 de la ley precipitada, según sea la calidad jurídica de la empresa donante.”
Al respecto, cabe precisar que este párrafo no es aplicable en el caso de las donaciones que se acojan al beneficio establecido en el artículo 69 de la Ley N° 18.681, sobre donaciones efectuadas a las universidades e institutos profesionales estatales y particulares, y al número 7.- del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que, en general, se refiere a programas educativos.
En efecto, el artículo 10 de la Ley N° 19.885 fijó un límite global absoluto en relación a la renta líquida imponible del ejercicio respectivo, por lo que, en la medida que exista dicha renta, cualquiera sea el monto de ésta (de un valor superior a 0), no cabe ninguna duda que debe ser plenamente aplicable dicha disposición legal en los términos prescritos, sobre el total de las donaciones deducibles como crédito o gasto en el ejercicio mismo en que se tenga dicha renta, incluyendo los excedentes de créditos de ejercicios anteriores, debidamente reajustados.
Distinta es la situación cuando en el ejercicio que corresponda no exista la renta imponible señalada, pues en este caso, si bien en principio no puede efectuarse una donación beneficiada con franquicia, cuando otra ley especial establece un beneficio similar, sí puede aplicarse dicha ley en el caso que en ella se establezca un parámetro distinto no modificado por la ley en comento. Lo anterior ocurre en el caso del beneficio establecido en el artículo 69° de la Ley N° 18.681, al igual que en el artículo 31° N° 7 de la Ley de la Renta, normas en las que el legislador previendo una situación de pérdida estableció un límite alternativo equivalente al 1,6 por mil del capital propio tributario.