Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/itpb2-4511-846-15-ib
Timestamp: 2017-09-20 21:43:04+00:00
Document Index: 80832816

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 195', 'art. 196', 'art. 196', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 195', 'art. 196', 'art. 196', 'art. 210', 'art. 10']

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w wyniku spadku oraz zniesienia współwłasności.
ITPB2/4511-846/15/IBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2015 r. (data wpływu – 4 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 września 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu.
W dniu 29 marca 2004 r. postanowieniem Sądu Rejonowego Wnioskodawca nabył spadek po swoim stryju, który zmarł 9 grudnia 1971 r. W testamencie spadkodawca, który posiadał udział 50 % (pozostałe 50 % należy do rodziny J.) w nieruchomości położonej w W. oświadczył, że cały swój majątek nieruchomy, po jego śmierci zapisuje następująco: T. S., Z. S., J. S. oraz Wnioskodawcy -każdemu po równej części, tj. po 25% jego majątku.
Następnie postanowieniem sądu z dnia 11 czerwca 2012 r. Wnioskodawca został powołany do spadku po swoim bracie Z. S. zmarłym w dniu 18 stycznia 2012 r. i na podstawie ustawy nabył wprost „udział 1/2 w jego majątku”, w tym prawo Z. S. do nieruchomości położonej w W. (pozostałe 50 % majątku otrzymał T. S.).
Dnia 19 kwietnia 2013 r. doszło do zawarcia ugody z udziałem J. M., Wnioskodawcy, T. S., A. J. oraz ZGK m. W. dotyczącej zniesienia współwłasności nieruchomości położonej w W. oraz przekazania prawa do lokalu nr 17 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem użytkowania wieczystego gruntu przez A. J. dla J. M., Wnioskodawcy oraz T. S. za kwotę 105.043,00 zł.
W wyniku ugody strony zgodnie ustaliły, iż przedmiotem zniesienia współwłasności jest nieruchomość położona w W., składająca się z działek o nr ... i nr ... z obrębu ... o powierzchni 0,0323 ha, budynku mieszkalnego w zabudowie mieszkaniowej wielorodzinnej (działka nr ...) oraz budynku garażowego z 3 oddzielnymi lokalami garażowymi (działka nr ...), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Przedmiotem zniesienia współwłasności są lokale mieszkalne nr 1, 2, 4, 8, 9, 12, 17 wraz z pomieszczeniami przynależnymi oraz dwa lokale garażowe nr Bg2 i Bg3. Strony zgodnie ustanowiły odrębną własność tych lokali wraz z pomieszczeniami przynależnymi i lokalami garażowymi.
Ponadto strony ustaliły, że z prawem własności każdego z wyżej wymienionych lokali związane są następujące udziały w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny i garażowy.
Strony zgodnie dokonały zniesienia współwłasności wyodrębnionych lokali nr 1, 2, 4, 8, 9, 12, 17 wraz z pomieszczeniami przynależnymi oraz lokali garażowych Bg2 i Bg3 wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu w ten sposób, że:
lokale mieszkalne: nr 1, nr 2, nr 12 oraz lokal garażowy Bg2 przyznają na wyłączną własność A. J.;
lokale mieszkalne: nr 4, nr 8, nr 9 , nr 17 oraz lokal garażowy Bg3
przyznają: J. M. w 1/4 części, Wnioskodawcy w 3/8 częściach i T. S. w 3/8 częściach.
Uczestnicy: J. M., Wnioskodawca, T. S. zobowiązali się zapłacić solidarnie na rzecz A. J. kwotę 105.043,00 zł tytułem wyrównania wynikającego z niniejszej ugody.
W wyniku ugody udział Wnioskodawcy do nieruchomości otrzymanej w postępowaniach spadkowych zwiększył się o 3/16 udziału w lokalu nr 17 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem użytkowania wieczystego gruntu.
Czy w wyniku sprzedaży lokalu nr 17 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem użytkowania wieczystego gruntu Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych ...
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zbycia lokalu nr 17 będzie On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w sytuacji, gdy zbycie tego lokalu nastąpiłoby w okresie 5 lat od końca roku 2012. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W związku z tym, iż Wnioskodawca nabył prawo do udziału w lokalu nr 17 następująco :
w wyniku spadkobrania po stryju w roku 1971,
w wyniku spadkobrania po bracie w roku 2012,
w wyniku ugody z roku 2013 - zwiększenie udziału o 3/16.
Dlatego też w przypadku sprzedaży lokalu nr 17 opodatkowana byłaby wartość wynosząca :
w przypadku sprzedaży lokalu w terminie 5 lat od końca roku 2012: 4/16, tj. 1/4 wartości
w przypadku sprzedaży lokalu w terminie 5 lat od końca roku 2013: 3/16 wartości.
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy Kodeks cywilny). W myśl art. 196 § 1 cytowanej ustawy, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości - w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Takie stanowisko reprezentuje Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy ITPB2/415-791/14/MN w interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2014 r.
Także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 3 października 2014 r. IBPBII/2/415-652/14/MZa stwierdził, że "jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego wyjaśnienia dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla udziału w nieruchomości, nabytego ponad udział we współwłasności, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności" w związku z tym należy stwierdzić, iż sprzedaż lokalu nr 17 będzie opodatkowana jeżeli nastąpi w okresie 5 lat od końca roku 2013.
Podobne stanowisko zajmuje: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 czerwca 2014 r. Dlatego też będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycie lokalu nr 17 przed upływem 5 lat od końca roku 2013 w wysokości przyrostu majątku Wnioskodawcy w wysokości 3/16 wartości.
Oczywistym jest również fakt, iż w wyniku spadkobrania po zmarłym bracie doszło do przyrostu majątku, w tym także do udziału w lokalu nr 17. Stąd też w przypadku zbycia lokalu nr 17 w terminie 5 lat od końca roku 2012 będzie opodatkowana 1/4 wartości lokalu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W przypadku nabycia nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy w spadku pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.
W myśl bowiem art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 cytowanej ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 ww. ustawy). Oznacza to, że data śmierci spadkodawcy jest dniem nabycia spadku przez spadkobierców.
Zgodnie natomiast z art. 195 ww. Kodeksu – współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego – współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu – każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Zniesienie współwłasności nie stanowi natomiast nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbywa się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Natomiast gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) jak i stan jej majątku osobistego. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza, to że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla udziału w nieruchomości, nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.
Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości (w tym w lokalu mieszkalnym nr 17) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu nastąpiło w spadku po stryju (w 1971 r.) oraz po bracie (w 2012 r.). Należy natomiast ustalić czy i ewentualnie jaką część udziału w ww. nieruchomości oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu Wnioskodawca nabył w wyniku zniesienia współwłasności dokonanego na podstawie ugody zawartej w 2013 r.
Uczestnicy: J. M., Wnioskodawca, T. S. zobowiązali się zapłacić solidarnie na rzecz A. J. kwotę 105.043,00 zł tytułem wyrównania wynikającego z ww. ugody.
Mając na uwadze powyższe, skoro w związku ze zniesieniem współwłasności Wnioskodawca został również zobowiązany do dokonania dopłaty na rzecz jednego z dotychczasowych współwłaścicieli, to niewątpliwe wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów w wyodrębnionych lokalach przekroczyła wartość udziału, jaki przysługiwał Mu w nieruchomości przed dokonaniem zniesienia współwłasności. Wartość przyznanej Wnioskodawcy części majątku wspólnego (w tym udziału w lokalu mieszkalnym nr 17 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu) uległa powiększeniu kosztem majątku innego współwłaściciela, a w konsekwencji stwierdzić należy, że w wyniku tej czynności nastąpiło – także odpowiednio w tej części – nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Aby ustalić natomiast w jakiej konkretnie części udział ten uległ powiększeniu należy porównać wartość udziału przysługującego Wnioskodawcy przed dokonaniem zniesienia współwłasności (tj. jak wynika z treści wniosku nabytego w spadku po każdym ze spadkodawców) z wartością majątku jaki przypadł Wnioskodawcy w wyniku zniesienia współwłasności i jaki przypada odpowiednio na lokal nr 17 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu. O tym czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nabycia nie decyduje bowiem porównanie np. powierzchni nieruchomości nabytych na wyłączną własność lub też współwłasność w wyniku tej czynności, jak również – w niniejszej sprawie – porównanie bezpośrednio samej wielkości udziału jaki przypadł Wnioskodawcy tylko w niektórych lokalach wyodrębnionych z przedmiotowej nieruchomości, podczas gdy pierwotnie przysługiwał Mu udział w całej tej nieruchomości, lecz decyduje tu porównanie wartości udziałów przysługujących Wnioskodawcy.
To z kolei oznacza, że do nabycia doszło w części odpowiadającej wartości udziału, której dotyczyła dopłata (w części przekraczającej wartość pierwotnie posiadanego udziału – nabytego przez Wnioskodawcę w spadku po stryju i bracie).
Reasumując, w sytuacji gdy odpłatne zbycie lokalu nr 17 nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku 2012, nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu jedynie w części odpowiadającej wartości udziału we współwłasności, nabytego przez Wnioskodawcę w spadku w 1971 r. Natomiast przychód w części odpowiadającej wartości udziału we współwłasności nabytego przez Wnioskodawcę w spadku w 2012 r. oraz w części odpowiadającej wartości nabytej przez Wnioskodawcę w 2013 r. będzie podlegał opodatkowaniu. Odpowiednio w przypadku sprzedaży lokalu przed upływem 5 lat od końca roku 2013, ale po upływie 5 lat od końca roku 2012, opodatkowaniu będzie podlegał przychód jedynie w części odpowiadającej wartości udziału we współwłasności, nabytej przez Wnioskodawcę w 2013 r.
IBPP3/4512-719/15/UH | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-743/15-3/IL | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-791/14/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Współwłasność > ITPB2/4511-846/15/IB