Source: https://interpretacje-podatkowe.org/osoby-prawne/ilpb4-423-616-14-3-ds
Timestamp: 2018-03-20 13:46:18+00:00
Document Index: 119746949

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 348', 'art. 126', 'art. 146', 'in dubio', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 11', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 25']

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego z tytułu zbycia znaku towarowego otrzymanego przez spółkę komandytowo-akcyjną w zamian za wyemitowane akcje w kapitale zakładowym.
ILPB4/423-616/14-3/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2014 r. (data wpływu 31 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego z tytułu zbycia znaku towarowego otrzymanego przez spółkę komandytowo-akcyjną w zamian za wyemitowane akcje w kapitale zakładowym – jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 30 grudnia 2015 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego z tytułu zbycia znaku towarowego otrzymanego przez spółkę komandytowo-akcyjną w zamian za wyemitowane akcje w kapitale zakładowym.
Wnioskodawca jest spółką z o.o. i wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej (SKA), posiadającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca posiada rok obrotowy i podatkowy zgodny z rokiem kalendarzowym. Drugim wspólnikiem SKA jest również spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Rok podatkowy SKA zakończył się z dniem 30.11.2013 r. Kolejny po zmianie rok obrotowy SKA trwa 23 kolejne miesiące i rozpoczął się 1 grudnia 2013 r. i zakończy się 31 października 2015 r.
Czy w przypadku zbycia ww. znaku towarowego nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ani też podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zbycia ww. znaku towarowego nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ani też podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
pierwszy rok obrotowy SKA kończy się 31.12.2014 r.,
rok obrotowy został ustalony zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości – ponieważ spółka rozpoczęła działalność w drugiej połowie roku, w statucie spółki ustaliła, że pierwszy rok obrotowy będzie trwał od momentu założenia spółki do końca następnego roku, tj. do 31.10.2015 r., wobec Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie zasada ujęta w art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej.
W konsekwencji pierwszym dniem roku obrotowego Wnioskodawcy rozpoczynającym się po 31.12.2013 r. będzie 1.11.2015 r. A zatem od 1.11.2015 r. SKA będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Natomiast do dnia 31.10.2015 r. podatnikami podatku dochodowego w ramach działalności prowadzonej w formie Spółki będą jej wspólnicy, w tym m.in. Wnioskodawca.
Zysk w SKA oraz prawo akcjonariusza do objęcia tego zysku określa się na zasadach identycznych, jak w spółce akcyjnej, tj. zysk ustala się na podstawie rocznego sprawozdania finansowego, które następnie jest zatwierdzane przez walne zgromadzenie. Udział w zysku przysługiwać będzie akcjonariuszowi jedynie w przypadku, gdy będzie on w posiadaniu akcji spółki w określonym momencie – w dniu podjęcia uchwały przez wspólników o podziale zysku bądź w innym momencie, jeśli umowa spółki tak stanowi (art. 348 § 2 zd. 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 KSH).
Natomiast akcjonariusz, który dokonał zbycia akcji przed datą podjęcia uchwały o podziale zysku nie będzie miał prawa do dywidendy, gdyż uprawnionymi do dywidendy za dany rok podatkowy są wyłącznie akcjonariusze, którym przysługiwały akcje w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Akcjonariusz nie otrzyma również żadnego dochodu ze spółki w sytuacji, gdy spółka w danym miesiącu wygeneruje zysk, ale za cały rok obrachunkowy może zrealizować stratę. Dodatkowo nieotrzymanie zysku ze spółki może być spowodowane brakiem zgody wszystkich komplementariuszy na wypłatę dywidendy (zgodnie z art. 146 § 2 pkt 2 KSH).
Należy zaznaczyć, iż regulacje zawarte w Ustawie CIT nie określają w sposób precyzyjny zasad opodatkowania akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, zatem nie można interpretować ich na niekorzyść podatnika. Byłoby to niezgodne z zasadą in dubio pro tributario, ugruntowaną w orzecznictwie sądów administracyjnych, zgodnie z którą nie jest możliwe dowolne interpretowanie wątpliwości wynikających z przepisów na niekorzyść podatnika.
W przekonaniu Wnioskodawcy, dochód z tytułu otrzymanej przez niego dywidendy rozpoznać należy jako dochód ze źródła, o którym mowa w przepisie art. 5 ust. 3 Ustawy CIT. Wynika to wprost z brzmienia przepisu art. 5 ust. 3 ww. ustawy, zgodnie z którym „Jeżeli działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie ust. 1, uznaje się za przychody z działalności gospodarczej”.
Zgodnie zaś z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy CIT: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Powyższy dochód faktycznie otrzymany – tj. wypłacona przez S.K.A Dywidenda – przez Akcjonariusza podlega, zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu według zasad właściwych dla pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem taki dochód Akcjonariusza należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 5 ust. 3 Ustawy CIT.
Zatem samo zbycie praw do znaku towarowego przez SKA nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu. Przychód podlegający opodatkowaniu powstałby po stronie Wnioskodawcy w przypadku wypłaty na jego rzecz dywidendy przez SKA i opodatkowany byłby zgodnie ze wskazanymi powyżej zasadami.
Na wstępie należy wyjaśnić, że z niniejszym wnioskiem wystąpiła spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (osoba prawna) będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Dlatego też Wnioskodawca podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.). Jednocześnie przedmiotem zapytania Spółki jest opodatkowanie zbycia znaku towarowego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec wskazania ze zdania pierwszego należy podkreślić, że Wnioskodawca nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Zatem niniejsze pytanie Wnioskodawcy zostało rozpatrzone tylko i wyłącznie w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na mocy art. 11 ustawy zmieniającej: ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia (tj. 12 grudnia 2013 r.).
Zatem w sytuacji gdy spółka komandytowo-akcyjna powstała po 12 grudnia 2013 r., a jej rok obrotowy nie pokrywał się z rokiem kalendarzowym lub gdy po 12 grudnia 2013 r. zmieniła swój rok obrotowy, taka spółka była obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r. W takiej sytuacji pierwszy rok podatkowy spółki komandytowo-akcyjnej rozpoczął się 1 stycznia 2014 r.
Zgodnie z opisem sprawy Wnioskodawca (dalej również: Spółka) jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Rok podatkowy SKA zakończył się 30 listopada 2013 r. Kolejny po zmianie rok obrotowy SKA rozpoczął się 1 grudnia 2013 r. i trwa do 31 października 2015 r. (23 kolejne miesiące). Ponadto żaden ze wspólników SKA nie jest osobą fizyczną. SKA planuje dokonać zbycia znaku towarowego, który otrzyma w zamian za wyemitowane akcje w kapitale zakładowym.
W konsekwencji takiego opisu do SKA nie znajdzie zastosowania art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej. To oznacza, że do końca trwającego obecnie roku obrotowego (tj. do 31 października 2015 r.) SKA nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Dlatego też na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą nie znajdą zastosowania w odniesieniu do uzyskanych przez Wnioskodawcę przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w SKA w okresie do końca obecnego roku obrotowego SKA (tj. do 31 października 2015 r.).
To oznacza, że do tego dnia wszelkie przysporzenia Wnioskodawcy uzyskane tytułem uczestnictwa w SKA będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.
Wobec powyższych wskazań należy podkreślić, że jeżeli akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) jest spółka kapitałowa, to przychody z udziału w takiej spółce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w sposób określony w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (również w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.): przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Podsumowując – należy stwierdzić, że przychodem jest ta wartość, która wchodzi do majątku podatnika i może podwyższyć jego aktywa. Z taką sytuacją będziemy mieć do czynienia w zakresie prawa akcjonariusza do udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej. Jednocześnie objęcie przez osobę prawną akcji w spółce komandytowo-akcyjnej, która prowadzi działalność gospodarczą, powoduje, że przychody otrzymane przez tę osobę prawną w postaci dywidendy tej spółki stanowią przychody z działalności gospodarczej.
Stosownie więc do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. – kwota przyznanej akcjonariuszowi będącemu osobą prawną dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku spółki komandytowo-akcyjnej, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy – stosownie do art. 25 tej ustawy – za miesiąc, w którym została wypłacona. Jeżeli podatnik oprócz ww. przychodu uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przyznana dywidenda zwiększać zatem będzie wysokość należnej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym wypłacono dywidendę akcjonariuszowi.
Zatem – uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe – należy stwierdzić, że w okresie do końca obecnego roku obrotowego SKA (tj. do 31 października 2015 r. – do dnia poprzedzającego datę uzyskania przez SKA statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) dochód osiągany przez Wnioskodawcę w związku z posiadaniem statusu akcjonariusza w SKA będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. W związku z tym do końca obecnego roku obrotowego SKA z tytułu uczestnictwa w SKA Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu wyłącznie w sytuacji wypłaty dywidendy w wysokości przypadającej na Wnioskodawcę. Tym samym fakt zbycia przez SKA w tym okresie wskazanego w opisie znaku towarowego nie wywoła po stronie Spółki skutków podatkowych w postaci wykazania przychodów i kosztów ich uzyskania z tego zbycia.
Reasumując – w przypadku zbycia ww. znaku towarowego nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Osoby prawne > ILPB4/423-616/14-3/DS