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Timestamp: 2018-12-13 23:36:38
Document Index: 211403636

Matched Legal Cases: ['Artículo 253', 'Artículo 255', 'Artículo 320', 'artículo 297', 'artículo 297', 'artículo 91', 'artículo 115']

CONTABILIDAD BÁSICA CONTABILIDAD EN SOCIEDADES - PDF
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Eva Silva Castro
1 CONTABILIDAD BÁSICA REPARTIDO TEÓRICO CONTABILIDAD EN SOCIEDADES 1 Introducción INDICE 2 - Sociedades Anónimas Principales Características Trámite previo y aprobación de estatutos Registraciones 3 - Otros tipos de Sociedades 4 - Estado de Evolución del Patrimonio (Anexo 2 Decreto 103/91) 5 Ejemplo NOTA IMPORTANTE Además del presente material, es necesario estudiar lo siguiente: * Ley (Diario Oficial ) (sólo artículos indicados) * Texto de lectura obligatoria «Contabilidad y Sociedades Comerciales» Autor: Cr. César Cendoya (Edición Actualizada) * Decreto 103/91 Montevideo Uruguay 1
2 1 INTRODUCCIÓN Sin considerar determinados aspectos legales que se estudiarán en otras asignaturas del ciclo jurídico (Derecho Comercial), analizaremos en este curso las principales características de los distintos tipos de sociedades así como las registraciones de aquéllas operaciones que afectan los rubros componentes del capítulo «Patrimonio». Recordar que la normativa legal vigente en materia de sociedades comerciales se encuentra comprendida en las disposiciones de la ley de «Sociedades Comerciales, Grupo de Interés Económico y Consorcios», promulgada en Si bien el objetivo de éste curso no comprende un análisis detallado de la misma, se sugiere la lectura de algunos artículos que tienen relación directa con el tema contable. ARTICULO Nro. - General : 1, 5 al 8, 14 al 21, 87 al 103, 510, Sociedades Anónimas : 244 al 255, 379 al 288, 297, 319 al 321, 332 al 343, 375 al 377, 385, 397, 402, 409, Otras Sociedades : 199 al 243. La diferencia fundamental entre los distintos tipos de sociedades está centralizada en: * Grado de responsabilidad de los socios. * Registraciones a efectuar cuando: a) Se constituye la sociedad. b) Se distribuyen utilidades. c) Existen retiros y/o aportes de los socios PRINCIPALES CARACTERISTICAS 2 - SOCIEDADES ANÓNIMAS 1) El capital se divide en acciones ( Art. 244 y 296 ) 2) Los propietarios se denominan accionistas. 3) La responsabilidad de los accionistas se limita al capital aportado (integrado ). Montevideo Uruguay 2
3 4) Existen suscripciones (compromisos de aportar) e integraciones (aportes reales) mínimas. (Artículos 252 y 280). 5) El contrato social debe inscribirse en el Registro Público (Artículo 253). 6) Se debe cumplir con el requisito de Publicidad (Artículo 255) 7) Existe un capital mínimo autorizado el cual se reajusta anualmente. (Artículos 279 y 521) 8) Existe obligación del pago de un dividendo mínimo ( Artículo 320 ) 9) Deben llevarse ciertos libros especiales (además de los obligatorios para todos los comerciantes) ( Artículos 322 al 339 ). 10) Existen diferentes órganos: Asamblea de Accionistas, Administración (Directorio o Administrador) y Control Interno (Artículos 397, 402, y 411) TRAMITE PREVIO Y APROBACION DE ESTATUTOS. 1) Los socios fundadores aprueban el contrato social. 2) Suscriben capital por un mínimo equivalente al 50% del capital autorizado e integran como mínimo el 25% del el capital autorizado. Formas de integración : a) En efectivo (Art.281) mediante un depósito en un Banco en una cuenta especial denominada Banco X Cuenta integración de Capital b) En bienes (Art.282) los cuáles se valúan por el valor de plaza o según certificados o peritos designados. 3) Se presenta el contrato ante el órgano de Control Estatal (Dentro de los 30 días de celebrado el contrato). 4) Inscripción. 5) Se efectúan las publicaciones. Nota: Lo anterior es aplicable en caso de constitución por acto único. Para el caso de constitución por suscripción pública, ver libro Contabilidad y Sociedades Comerciales. Edición Actualizada. Montevideo Uruguay 3
4 2.3 - REGISTRACIONES A continuación se desarrollará el esquema de registración contable para S.A. Se utilizarán algunos rubros no conocidos hasta el momento que se relacionan con el presente tema : Rubro Clasificación 1. Accionistas - SALDO DEUDOR Se resta en el Patrimonio. Representa el derecho que posee la S.A. de exigir a los accionistas que aporten el monto comprometido y aún no integrado. 2. Capital Suscripto - SALDO ACREEDOR Patrimonio-Capital Representa el capital comprometido y aún pendiente de integración. 3. Capital Integrado - SALDO ACREEDOR Patrimonio-Capital Representa el monto aportado hasta la fecha. 4. Acciones a Emitir - SALDO DEUDOR Control Representa la porción del capital autorizado cuyas acciones aún no fueron entregadas a los accionistas 5. Acciones Emitidas - SALDO DEUDOR Control Representa la porción del capital autorizado cuyas acciones ya fueron entregadas a los accionistas. (integradas). 6. Capital Autorizado - SALDO ACREEDOR Control Representa el monto de capital escrito en los estatutos y hasta el cuál podrá suscribirse e integrarse. 7. Dividendos a Pagar - SALDO ACREEDOR Pasivo-Deudas Diversas Representa la obligación de pagar a los accionistas, el importe correspondiente a las ganancias distribuidas en efectivo según resolución de la Asamblea de Accionistas. 8. Dividendos en acciones - SALDO ACREEDOR Patrimonio-Capital (Acciones a Distribuir) Representa el importe de dividendos declarados en acciones y aún pendientes de entrega. Montevideo Uruguay 4
5 CONSTITUCION DE LA S.A. Cuando los socios fundadores aprueban el estatuto, se suscribe como mínimo, el 50% del Capital escrito en el contrato social (Capital Autorizado) y se integra como mínimo el 25% del Capital Autorizado. a) Suscripción mínima (50% del Capital Autorizado) Accionistas Capital Suscripto b) Integración mínima (25% del Capital Autorizado) Si se efectúa en efectivo se deposita en una cuenta especial en un Banco:. Bco. X Cta.Integración de Capital Capital Suscripto Accionistas Capital Integrado. Si se efectúa en bienes: Bienes (Merc., Maq., etc) Capital Suscripto Accionistas Capital Integrado c) Luego de publicar. Acciones a Emitir Acciones Emitidas Capital Autorizado Acciones a Emitir Caja (Bco.c/c, Cob.a depositar) Bco. Cta.Integración de Capital Recordar que los saldos de: Capital Integrado + Capital Suscripto < ó = Capital Autorizado Acciones a Emitir + Acciones Emitidas = Capital Autorizado Montevideo Uruguay 5
6 OPERACIONES POSTERIORES A LA CONSTITUCION DE LA S.A Y QUE MODIFICAN EL PATRIMONIO NETO. a) Suscripción de capital Accionistas Capital Suscripto Nota: si la empresa se encuentra en el tope del capital autorizado y los accionistas suscriben capital, se registra : Accionistas Compromisos de suscripción (ó Capital suscripto en trámite.) Posteriormente, luego de ampliar el monto del Capital Autorizado se registra: Compromisos de Suscripción Capital Suscripto b) Integración de capital Si hubo suscripción previa: Caja (Bienes) Capital Suscripto Acciones Emitidas Accionistas Capital Integrado Acciones a Emitir Si no hubo suscripción previa (Integración directa): Caja (Bienes) Acciones Emitidas Capital Integrado Acciones a Emitir Montevideo Uruguay 6
7 c) Resultado del ejercicio Utilidad del ejercicio Pérdida del ejercicio Cuentas de Ganancias Cuentas de Ganancias Cuentas.de Pérdidas Pérdida del Ejercicio Utilidad del Ejercicio Cuentas de Pérdidas d) Distribución de utilidades Según el Art.375, «la administración de las S.A. estará a cargo de un administrador o de un directorio». Si la S.A. es abierta, el órgano administrador es el Directorio. Este órgano, debe convocar a la Asamblea General de Accionistas y presentar la Memoria, Estados Contables y el proyecto de distribución de utilidades para su consideración y posterior aprobación. Formas de distribución de utilidades Los resultados obtenidos por la empresa podrán tener los siguientes destinos: 1) Distribución de dividendos en efectivo. * Resolución de la Asamblea Resultado del ejercicio Dividendos a pagar * Al pagar Dividendos a pagar Caja (Bco cta.cte) 2) Distribución de dividendos en acciones * Resolución de la Asamblea Resultado del ejercicio Capital Integrado * Al entregar las acciones: Acciones Emitidas Acciones a Emitir Montevideo Uruguay 7
8 Si las acciones no se entregan el día de la Asamblea se acepta acreditar el rubro transitorio «Dividendos en Acciones» el cual se cancela cuando se entregan las mismas. * Resolución de la Asamblea Resultado del ejercicio Dividendos en Acciones (ó Acciones a Distribuir) * Al entregar las acciones: Dividendos en Acciones Capital Integrado Acciones Emitidas Acciones a Emitir 3) Distribución a otros (Directorio, Síndico, Personal) en efectivo. * Resolución de la Asamblea: Resultado del ejercicio Remuneración al Directorio, etc a pagar * Al pagar: Rem. al Directorio, Síndico, Personal a pagar Caja (ó Bco cta.cte.) 4) Distribución a «Otros» en acciones. Idem al punto 2) (Distribución de dividendos en acciones). 5) Distribución a «Reservas» (Legal, voluntaria, etc.) (Importante ver Art.93) Resultado del ejercicio (1) - Tope : 20% del Capital Integrado Reserva legal (1) (1) - Mínimo: 5% del Res.del Ejercicio Reserva Estatutaria, etc. 6) Sin asignación. (Se mantiene en Resultados Acumulados) Resultado del ejercicio Resultados Acumulados Montevideo Uruguay 8
9 NOTAS IMPORTANTES: 1 - Existen casos en que se plantea una distribución de utilidades en base a un porcentaje genérico, debiéndose proceder de la siguiente forma: a) Si la distribución es a los Accionistas en efectivo y/o en acciones, el porcentaje se aplica sobre el Capital Integrado. b) Si la distribución es a Otros (Directorio, Síndico, Personal), el porcentaje se aplica sobre el Resultado del ejercicio. 2 - Según el Art.320, en las S.A. es obligatorio distribuir a los accionistas un dividendo mínimo del 20% del Resultado neto de cada ejercicio, salvo resolución expresa de la Asamblea de accionistas, con la conformidad de por lo menos el 75% del capital social y la opinión favorable del Síndico si hubiera Según Art.8 Decreto 335/90 para este caso se entiende Capital Social como Capital Integrado (ver Texto). 3 - Para aplicar el pago del 20% de dividendo mínimo debe previamente: a) Cubrirse las pérdidas de ejercicios anteriores (Art.98) b) Reintegrarse la Reserva legal si la misma había alcanzado el tope del 20% del Capital Integrado y luego se había disminuido. Luego se paga, como mínimo el 20% del remanente Ejemplo: Saldos al 31/12/5: Reserva Legal = 40 Capital Integrado = 200 Resultados Acumulados = (30) Resultado del Ejercicio = /01/6 - Se integra en efectivo 60 entregándose las acciones correspondientes. 31/01/6 - Distribución de utilidades. Se pide: Plantear el asiento del 31/01/6, determinando cuál sería el monto mínimo a pagar en efectivo. La registración es: Resultado del ejercicio 100 Resultados Acumulados 30 Reserva Legal 12 (20% de 260) 40 Dividendos a Pagar X X > ó = 20% de (100-42) Montevideo Uruguay 9
10 e) Reexpresiones Contables Como consecuencia de correcciones a la expresión monetaria de ciertos rubros por normas legales y/o voluntarias (por ejemplo Revaluación de B/C, Revaluación de B/U, etc ) o Ajustes Integrales por inflación (se estudiará en el próximo año etc, se originan incrementos en el patrimonio que se registran de acuerdo a lo estudiado en los respectivos temas. Revaluación de Bienes Bienes de Cambio X Revaluación de Bienes de Cambio X Bienes de Uso A Am.Acumuladas de Bienes de Uso B Revaluación de Bienes de Uso C f) Adelantos Irrevocables ó Aportes a Capitalizar Si habiendo llegado al tope del Capital Autorizado, una empresa recibe aportes de sus accionistas, se debita el activo que corresponda y se acredita una cuenta transitoria patrimonial, que puede denominarse : Aportes no Capitalizados, Aportes a Capitalizar ó Adelantos Irrevocables. Ejemplo : Una empresa presenta los siguientes saldos : Capital Integrado = 100 Capital Autorizado = 100 Capital Suscrito = 0 Acciones Emitidas = 100 Accionistas = 0 Acciones a Emitir = 0 Con ésta situación los accionistas deciden : 1) Iniciar los trámites para ampliar el Capital Autorizado en 50. 2) Efectuar un «Adelanto Irrevocable» por 30 en efectivo. Caja 30 Aportes a Capitalizar 30 Luego, cuando se aumente el capital autorizado, (ver punto g) se regularizará esta situación «Capitalizando» tales aportes. (ver punto h). Montevideo Uruguay 10
11 g) Ampliación del Capital Autorizado (Art.283 al 289) Todo aumento de capital autorizado se registra. Acciones a Emitir Capital Autorizado h) Capitalizaciones Consiste en acreditar el rubro Capital Integrado y debitar los rubros capitalizados entregándose las correspondientes acciones. h.1) Capitalización de Aportes a capitalizar Aportes a capitalizar Capital Integrado Acciones Emitidas Acciones a Emitir h.2) Capitalización de Ajustes al Patrimonio Hasta el momento las cuentas conocidas que integran el capítulo de Ajustes al Patrimonio son: a) Revaluación de Bienes de Uso b) Revaluación de Bienes de Cambio Ambos saldos podrán ser capitalizados. Revaluación de Bienes de Cambio Revaluación de Bienes de Uso Capital Integrado Acciones Emitidas Acciones a Emitir h.3) Capitalización de Reservas Reservas Capital Integrado Acciones Emitidas Acciones a Emitir Montevideo Uruguay 11
12 Importante : CAPITALIZACIONES OBLIGATORIAS 1) Ver Art.287 2) Ver Art.288 IMPORTANTE: ESTUDIAR AMBOS ARTÍCULOS DIRECTAMENTE EN TEXTO OBLIGATORIO. i ) Primas de Emisión (Art.297) Cuando se decide emitir nuevas acciones, las mismas tendrán un valor nominal dado o podrán emitirse con un sobreprecio denominado Prima de Emisión. Ello significa que por cada acción con un valor nominal de $ se cobraría al nuevo accionista $ X. Según el artículo 297 esta cifra X se acreditará al rubro Reserva Legal. En caso que la Reserva legal ya esté cubierta según el % previsto en la Ley (20% del Capital Integrado), entonces se formará un fondo para capitalizaciones futuras. Veamos un ejemplo con y sin prima de emisión que explique el efecto de esta operaciónsobre el patrimonio neto. Supongamos que el patrimonio neto antes de la nueva emisión era: Capital Integrado (200 acciones de $ c/u) Reserva Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio = c/u (valor patrimonial) 200 acciones Sin Primas de Emisión Supongamos que a continuación nuevos accionistas integran 100 nuevas acciones con un valor nominal de $ c/u (Aportan $ en efectivo) En tal situación el patrimonio quedaría de la siguiente forma: Capital Integrado (300 acciones de $ c/u) Reserva Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio = c/u 300 acciones Cada acción representaría $ del patrimonio neto por lo tanto cada accionista anterior disminuirá su participación en $ 17 ( ) y cada accionista nuevo ganarían $ 33 ( ). Montevideo Uruguay 12
13 Las soluciones para este caso planteado son 2: 1) Emitir con prima de forma de eliminar el perjuicio que tendrían los accionistas anteriores según lo visto en el ejemplo. Para ello se procede a emitir las 100 nuevas acciones con un valor nominal de $1.000 c/u más una prima de $ 50 c/u registrándose: Caja (100 acciones x c/u) Capital Integrado (100 x c/u) Reserva Legal * (100 x 50 Prima) Acciones Emitidas Acciones a Emitir _. * Si la Reserva Legal estuviese en el tope legal, entonces se acreditaría la cuenta Primas de Emisión ó Primas a Capitalizar ó Aportes a Capitalizar. El Patrimonio, luego de esta situación queda: Capital Integrado (300 Acciones x c/u) Reserva Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio = c/u 300 acciones En resumen cada acción se forma de: Valor nominal Prima 50 (5% de 1.000) Valor aportado por c/acción El 5% se podría calcular con la siguiente relación: Total Patrimonio Neto antes de la emisión = = 5% Total Capital Integrado antes de la emisión Luego, se aplica este % al valor nominal (1.000) y surge el valor que debe aportar el nuevo accionista incluyendo la «Prima» (1.000 x 1.05 =1.050). 2a) Se podría establecer el denominado Derecho de preferencia para los accionistas anteriores dándoles la posibilidad de suscribir acciones en proporción a la tenencia anterior o vender ese derecho a los nuevos accionistas (ver cursos superiores ) Montevideo Uruguay 13
14 3 - OTROS TIPOS DE SOCIEDADES INTRODUCCION En las sociedades de tipo Personal: 1- no existen diferencias en el esquema de registración contable excepto en la denominación de algunos rubros. 2- existen diferencias en el grado de responsabilidad de los socios, es decir, si responden sólo por el capital aportado o también con sus bienes propios TIPOS DE SOCIEDADES Y RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Referencias Bibliográficas (Lectura de Texto Obligatorio y artículos indicados) Sociedades Colectivas (art 199 a 211) Cada socio responde en forma total y solidaria con los bienes aportados y con su patrimonio personal (bienes propios) Sociedades de responsabilidad limitada (art.223 a 243) Cada socio responde en forma limitada con el capital aportado. Sociedades de capital e industria (art. 218 a 222) Existen dos tipos de socios: - Capitalistas: Aportan capital. Responsabilidad total y solidaria. - Industriales: Aportan trabajo. Responsabilidad sólo hasta el monto de las ganancias devengadas Sociedades en comandita Simple: (art. 212 a 217) Existen dos tipos de socios: - Comanditados: responsabilidad total y solidaria. - Comanditarios: responden en forma limitada (sólo por su aporte) Por Acciones: Similares comentarios anteriores (tipo simple) con la diferencia que el Capital comanditario se representa por títulos negociables (acciones) Sociedades irregulares y de hecho (Art.36 a 43) Sociedades Cooperativas (art. 515) Se regirán por sus respectivas leyes. Montevideo Uruguay 14
15 3.3 REGISTRACIONES Firma de Contrato Social Socio X cta. Aporte Socio Y cta. Aporte Socio Z cta. Aporte Socio X cta. Capital Socio Y cta. Capital Socio Z cta. Capital La cuenta Socio X cta. Aporte se debita al firmar el contrato reflejando el derecho de la sociedad de exigir al socio que cumpla con el compromiso asumido (Art.58) y se acredita al integrar, por lo tanto el saldo es deudor. La cuenta Socio X Cuenta Capital refleja la participación de dicho socio en el capital de la empresa. Integración de Capital Caja (o Bienes) Socio X cta. Aporte Socio Y cta. Aporte Socio Z cta. Aporte En caso que algún socio aporte un bien cuya valuación supere el compromiso asumido, entonces la diferencia se imputa al rubro Socio X Cta Particular. Ejemplo: El socio X se comprometió a aportar $ 100 y aporta un vehículo valuado en $ 130 por lo tanto se registrará 100 a la cta. aporte y 30 a la cta. particular. Vehículos 130 Socio X cta. Aporte 100 Socio X cta. Particular 30 La cuenta Socio X Cuenta Particular es integral y también se utiliza para los préstamos y/o retiros de los socios y al registrar la distribución de resultados. Montevideo Uruguay 15
16 Préstamos de un socio Caja (Cob.a depositar) Socio X cta. Particular Retiros de un socio Socio X cta.particular Caja (Bco.c/c) Distribución de Resultados Utilidades Resultado del ejercicio Reserva Legal (Ver Art.93) Reserva Estatutaria (ó Contractual.) Reservas Voluntarias, etc. Socio X cta. Particular Socio Y cta. Particular Socio Z cta. Particular Resultados Acumulados Al pagar la utilidad a cada socio se registrará: Socio X cta. Particular Socio Y cta. Particular Socio Z cta. Particular Caja (ó Bco. c/c) Pérdidas Socio X cta. Particular Socio Y cta. Particular Socio Z cta. Particular Resultado del ejercicio Nota: Estudiar concepto de Sociedades Vinculadas, Controladas y Controlantes( ver Texto Obligatorio y Ley Art.48 a 51) Montevideo Uruguay 16
17 4.1 INTRODUCCION 4 - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO Anexo 2 - Decreto 103/91 Según el Decreto 103/91, todas las cuentas que representan el patrimonio deben separarse y agruparse en función a su naturaleza y ordenarse de acuerdo al grado decreciente de limitaciones legales o contractuales para su distribución. Los grupos que forman el «Patrimonio» son: Capital -Capital -Aportes y compromisos a capitalizar -Ajustes al Patrimonio -Reservas -Resultados acumulados Es el valor legal del capital emitido por la empresa, según su forma jurídica (acciones, partes sociales, etc.). Deben distinguirse las acciones o partes sociales integradas (Capital integrado), de las que se encuentran pendientes de integración (Capital suscripto). En el caso de sociedades anónimas también deben distinguirse las acciones a distribuir o sea aquellas que se encuentran emitidas en cartera o pendientes de entrega por dividendos declarados en acciones. Siempre se presentarán deducidos los saldos de los accionistas o socios por aportes pendientes de integración. ( Deudores por suscripción ó Accionistas ) Aportes y compromisos a Capitalizar Son aquellas suscripciones (Capital suscripto en trámite) y aportes (Capital integrado en trámite) que no se han capitalizado por exceder el monto actual del capital contractual, estando éste en trámite de ampliación luego de su aprobación por el órgano social competente. Se presentarán deducidos los saldos de los accionistas o socios por aportes pendientes de integración.(deudores por suscripción ó Accionistas) También se incluirán los aportes provenientes de una emisión sobre la par (primas de emisión), luego de cubrir la Reserva Legal, según el artículo 297 de la Ley Montevideo Uruguay 17
18 Ajustes al Patrimonio Son el resultado de correcciones a la expresión monetaria del patrimonio. Se incluirán las cuentas resultantes de ajustes a los estados contables para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Cuando los ajustes correspondan a la reexpresión de los saldos de las cuentas del patrimonio podrán ser expuestos en los grupos del patrimonio, en forma separada de la cuenta principal, o podrán incorporarse al saldo de cada cuenta excepto la de capital, o podrá revelarse el total del ajuste en éste grupo, detallándose por concepto, en su caso, en una nota a los estados contables. Reservas Son aquellas ganancias retenidas en la empresa por la expresa voluntad social o por disposiciones legales o contractuales. Deben distinguirse las que pueden ser desafectadas por una nueva expresión de la voluntad social, de la reserva legal y de todas aquellas otras restringidas en su disposición por exigencias legales o contractuales. En el caso de la reserva legal debe exponerse en una nota a los estados contables las primas por emisión de acciones que se habían incluido en virtud de lo dispuesto por el Art. 297 de la Ley Resultados Acumulados Corresponden a las pérdidas o las ganancias acumuladas sin asignación específica. Cuando se proceda a una distribución anticipada de dividendos, estos deberán deducirse de éste grupo. Deben mostrarse por separado los resultados del período considerado MODELO Traer a clase fotocopia de Anexo 2 - Decreto 103/91 (Sin Tabular) para su explicación EXPLICACION Es importante el estudio previo del texto obligatorio (edición actualizada) y las registraciones explicadas en clases anteriores. En este Anexo, se expone en forma detallada la evolución de los rubros que componen el capítulo Patrimonio del Estado de Situación Patrimonial. Montevideo Uruguay 18
19 La estructura es la siguiente: Por columnas: Se incluyen los conceptos que integran el «Patrimonio Neto». (Ver 4.1) -Capital -Aportes y compromisos a capitalizar -Ajustes al Patrimonio -Reservas -Resultados Acumulados Por filas: Se incluyen los conceptos que modifican los grupos mencionados anteriormente. El modelo plantea partir de los saldos al inicio del período y posteriormente detallar en las distintas líneas, los motivos que originaron aumentos y disminuciones de las cuentas patrimoniales, presentando finalmente, los saldos al cierre del período analizado (ver modelo). Obviamente que, para comprender y poder completar dicho anexo, debe existir un conocimiento profundo de las distintas operaciones que afectaron el patrimonio y su respectiva registración. DATO 1 - SALDOS AL 31/12/4 5 - EJEMPLO (Ver solución en cuaderno de clase) Capital Integrado 126 Capital Suscrito 50 Accionistas 50 Aportes a Capitalizar - Revaluación de BU 3 Revaluación. de BC 2 Reservas Libres 10 Reserva Legal 8 Resultados Acumulados (2) Resultado del ejercicio 4 20 Capital Autorizado 180 Acciones Emitidas 126 Acciones a Emitir 54 Montevideo Uruguay 19
20 DATO 2 - OPERACIONES DEL EJERCICIO 5 10/1 - Se detectó una omisión en la registración de un aporte en efectivo de $10 del ejercicio anterior. 01/2 -Distribución de utilidades de acuerdo al siguiente detalle: - a los accionistas en efectivo 5 (se pagan el 20/2) - a los accionistas en acciones 3 (se entregan al finalizar la asamblea) - al Personal en efectivo 2 (se pagan el 20/2) - al Directorio en acciones 1 (se entregan al finalizar la asamblea) - a Reserva Legal 1 - a Reservas Libres 2 - cubrir pérdidas anteriores - el resto: sin asignar 20/2 - Pago de dividendos y retribuciones del 1/2. 01/3 - Integración en efectivo por $ 40.Se entregan la acciones. 01/4 - Ampliación del capital autorizado a $ /6 - Suscripción de capital por $ /7 - Integración en Mercaderías por $ 55. Se entregan las acciones. 01/8 - Capitalización del 100% de Ajustes al Patrimonio. Se entregan las acciones. 01/9 - Integración en efectivo por $ % de prima. Se entregan las acciones 01/10 - Dividendos anticipados en efectivo por $ /11 - Adelanto irrevocable en efectivo por $ 50. DATO 3 - REVALUACIÓN NETA ANUAL DE BU = 5 DATO 4 - REVALUACIÓN ANUAL DE BC = 3 DATO 5 - RESULTADO DEL EJERCICIO 5 = 30 SE PIDE 1 - Registraciones del Ejercicio 5 según dato 2 y Mayores de rubros patrimoniales y de control según datos 1 a 5 inclusive. 2 - Anexo 2 correspondiente al período al Montevideo Uruguay 20
Decreto: 103/991 Fecha Promulgación: 27/02/1991 Fecha Diario Oficial: 14/03/1991 Visto: el artículo 91 de la Ley nº 16.060 de 4 de setiembre de 1989 y el artículo 115 de la Ley nº 12.802 de 30 de noviembre
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