Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0113-kdipt3-4011-438-2018-3
Timestamp: 2019-10-21 00:26:21+00:00
Document Index: 50496868

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 925', 'art. 1025', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10']

♦ › Spadek › 0113-KDIPT3.4011.438.2018.3
Czy okres od nabycia spadku należy liczyć od końca roku zgonu matki oraz ojca Wnioskodawcy (dnia 16 marca 1994 r. oraz dnia 3 maja 2011 r.) czyli odpowiednio od końca 1994 r. (po matce) i 2011 r. (po ojcu), czy też należy liczyć od końca roku, w którym Sąd uznał że Wnioskodawca jest spadkobiercą (2015 r.), czyli od końca 2015 r.?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 18 października 2018 r. oraz 28 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 września 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 5 października 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.438.2018.1.MG, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 5 października 2018 r. (data doręczenia 10 października 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem złożonym w dniu 18 października 2018 r., nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 16 października 2018 r.
Następnie, pismem z dnia 14 listopada 2017 r., na podstawie 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 15 listopada 2018 r. (data doręczenia 21 listopada 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem złożonym w dniu 28 listopada 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 26 listopada 2018 r.
Postanowieniem z dnia ... 2015 r. stwierdzono nabycie przez m.in. Wnioskodawcę nieruchomości po zmarłej matce (data śmierci: ... 1994 r.) oraz ojcu (data śmierci: ... 2011 r.). W dniu ... 2017 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży części uprzednio odziedziczonej nieruchomości. Wnioskodawcę poinformowano, że jest On zobowiązany uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych, ponieważ nie minął 5-letni okres od momentu nabycia spadku do momentu sprzedaży nieruchomości.
W piśmie złożonym w dniu ... 2018 r. Wnioskodawca dodał, że Postanowieniem z dnia ... 2015 r., sygn. akt..., po rozprawie z wniosku ..., ..., ..., ...oraz ... z udziałem ...o podział majątku ... i ... małżonków ... - rodziców Wnioskodawcy, działu spadku po..., działu spadku po ...oraz o zniesienie współwłasności, stwierdzono nabycie przez m.in. Wnioskodawcę nieruchomości po zmarłej matce oraz ojcu. Nieruchomość stanowiąca działkę gruntu o nr 317/4, położona w ... (księga wieczysta ...), przyznana została na współwłasność z ..., ..., ..., po 1/4 części każde z nich, oraz stwierdzono nabycie działki po zmarłej matce nr 317/3 położonej w miejscowości ... (księga wieczysta ...) powstałej w wyniku podziału działki 317/2. W dniu ... 2017 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży części uprzednio odziedziczonej nieruchomości 317/3 za kwotę 37 200 zł oraz podarował 1/4 uprzednio odziedziczoną część działki 317/4 .... Przedmiotem podziału majątku wspólnego ... i ... były: nieruchomość stanowiąca działkę gruntu o nr 317/2, położona w ... (księga wieczysta ...), nieruchomość stanowiąca działkę gruntu o nr 317/1, położona ... (księga wieczysta ...), nieruchomość stanowiąca działkę gruntu o nr 129 położoną w ... (księga wieczysta ...), nieruchomość stanowiąca działkę gruntu o nr 318 położoną w ... (księga wieczysta...). Nieruchomości wymienione wyżej podzielono w następujący sposób:
nieruchomość stanowiącą działkę gruntu o nr 318 przyznano na rzecz...,
nieruchomość stanowiącą działkę gruntu o nr 129 przyznano na rzecz...,
nieruchomość stanowiącą działkę gruntu o nr 317/1 przyznano na współwłasność na rzecz Wnioskodawcy, ..., ... oraz..., po 1/4 części każdy z nich,
działkę nr 317/3 powstałą w wyniku podziału działki nr 317/2 przyznano na rzecz Wnioskodawcy,
działkę nr 317/5 powstałą z podziału działki nr 317/2 przyznano na rzecz ...,
działkę nr 317/6 powstałą w wyniku podziału działki nr 317/2 przyznano na rzecz...,
działkę nr 317/7 powstałą w wyniku podziału działki nr 317/2 przyznano na rzecz...,
działkę nr 317/8 powstałą w wyniku podziału działki nr 317/2 przyznano na rzecz....
Wartość udziału przypadającego Wnioskodawcy w wyniku działu spadku była niższa niż wartość udziału, który Wnioskodawca otrzymał w drodze spadku. Tytułem dopłaty zarządzono od każdej z powyższych osób kwotę 3 000 zł na rzecz ....
Przedmiotowa nieruchomość była działką rolną niezabudowaną, której Wnioskodawca w chwili sprzedaży był jedynym właścicielem. Sprzedaż ww. nieruchomości nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Następnie, w piśmie złożonym w dniu ... 2018 r. Wnioskodawca ostatecznie doprecyzował stan faktyczny i wskazał, że wartość udziału przypadającego Mu w wyniku działu spadku była wyższa niż wartość udziału, którą Wnioskodawca otrzymał w drodze spadku oraz, że ... była drugą żoną ojca Wnioskodawcy. W wyniku podziału spadku na sprawie sądowej z dnia ... 2015 r., każda z osób, z wniosku których odbyła się sprawa w Sądzie dostała daną część majątku rodziców Wnioskodawcy, natomiast Sąd zarządził na rzecz... , która zrzekła się części majątku po swoim zmarłym mężu ... od każdej z powyższych osób tytułem dopłaty kwotę 3 000 zł.
Czy okres od nabycia spadku należy liczyć od końca roku zgonu matki oraz ojca Wnioskodawcy (dnia ...1994 r. oraz dnia ... 2011 r.) czyli odpowiednio od końca 1994 r. (po matce) i 2011 r. (po ojcu), czy też należy liczyć od końca roku, w którym Sąd uznał że Wnioskodawca jest spadkobiercą (2015 r.), czyli od końca 2015 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, otwarcie spadku po matce nastąpiło dnia ... 1994 r. (data śmierci matki Wnioskodawcy) po ojcu natomiast dnia ... 2011 r. Wyrok sądu z dnia ... 2015 r., potwierdził, że spadek otwarty w dniu śmierci matki czyli w dniu ... 1994 r oraz ojca w dniu ... 2011 r. został przyznany Wnioskodawcy. Zatem, okres pięcioletni od nabycia nieruchomości należy liczyć od końca roku otwarcia spadku (zgon ojca i matki), czyli odpowiednio od dnia 31 grudnia 1994 r. oraz od dnia 31 grudnia 2011 r., co powoduje, że pięcioletni okres w którym Wnioskodawca może sprzedać nieruchomość bez płacenia podatku mija w dniu 31 grudnia 1999 r. - spadek po matce oraz w dniu 31 grudnia 2016 r. - spadek po ojcu. Zatem w 2017 r. Wnioskodawca mógł sprzedać nieruchomość (którą Sąd przyznał Mu jako spadek) nie mając obowiązku płacenia jakiegokolwiek podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r . o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) - podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. W związku z tym, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw, upłynęło 5 lat, odpłatne zbycie tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, dla określenia skutków podatkowych, istotne więc jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub prawa.
Z przedstawionego powyżej zdarzenia, wynika że w dniu ... 1994 r. zmarła matka Wnioskodawcy a w dniu w dniu ... 2011 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Sąd w dniu ... 2015 r. wydał postanowienie, w którym Wnioskodawca został spadkobiercą ustawowym zmarłej matki oraz ojca. Wnioskodawca w spadku otrzymał m.in. nieruchomość niezabudowaną - działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów numerem 317/3, którą sprzedał w 2017 r. W niniejszej sprawie ważna jest więc kwestia ustalenia, od której daty w przypadku sprzedaży nieruchomości należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - czy od śmierci spadkobierców (1994 r. oraz 2011 r.), czy tez od momentu w którym Sąd uznał że Wnioskodawca jest spadkobiercą, tj. wydał Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku (2015 r.).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć przez pojęcie nabycia w drodze spadku dlatego w tej sprawie należy posiłkować się normami prawa cywilnego zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23.kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.) - spadek to prawa i obowiązki wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. (Kodeksu cywilnego) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki staja się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Następstwo prawne po osobie zmarłej ma charakter sukcesji uniwersalnej, gdyż spadkobierca na mocy jednego zdarzenia, jakim jest otwarcie spadku, wstępuje w ogół praw i obowiązków osoby zmarłej (spadkodawcy).
Orzeczenie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego ) i ma znaczenie jedynie deklaracyjnie, sąd stwierdza w nim fakt nabycia spadku na wniosek osoby mającej w tym interes. Dzień uprawomocnienia się postanowienia sądu o nabyciu spadku jest obojętny z punktu widzenia ustalenia momentu nabycia nieruchomości (prawa). W sytuacji opisanej w niniejszym wniosku, nie ma znaczenia fakt, że dopiero prawomocne postanowienie sądu rejonowego potwierdziło nabycie spadku przez wnioskodawcę , gdyż postanowienie sądu w żadnym wypadku nie miało charakteru konstytutywnego. Deklaratoryjny charakter prawomocnego postanowienia sądu stwierdzającego prawa do spadku nigdy nie był przedmiotem wątpliwości ani doktryny ani judykatury. Jak wskazuje komentarz do kodeksu cywilnego pod red. dr. Konrada Osajdy, 2014 r. Wyd. Ch. Beck, wydanie 9 - „Prawo polskie przyjmuje zasadę oparcia dziedziczenia na konstrukcji sukcesji uniwersalnej, przyjęto także zasadę nabycia spadku przez spadkobierców z mocy prawa w chwili śmierci spadkodawcy, nie jest więc możliwe nabycie spadku w innym momencie niż jego otwarcie. Od tej reguły nie może wprowadzić wyjątków ani wola potencjalnego spadkodawcy, ani też wola potencjalnego spadkobiercy.” Nie można utożsamiać momentu nabycia spadku z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, tj. w niniejszej spawie z Postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia ... 2015 r. Datą nabycia spadku, czyli datą nabycia przez Wnioskodawcę m.in. ww. nieruchomości jest dzień śmierci matki Wnioskodawcy, tj. dzień ... 1994 r. oraz ojca, tj. dzień ... 2011 r. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że dokonane po dniu ... 2017 r. odpłatne zbycie nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak już bowiem wyjaśniono, nabycie wskazanego prawa nastąpiło dnia ... 1994 r., kiedy zmarła matka Wnioskodawcy i dnia ... 2011 r., kiedy zmarł ojciec Wnioskodawcy. Wówczas Wnioskodawca nabył własność nieruchomości jako spadkobierca natomiast Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku (w niniejszej sprawie postanowienie z dnia ... 2015 r. ) nie wywołuje skutku w postaci nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę w tej dacie. Postanowienie to potwierdziło jedynie nabycie spadku przez Wnioskodawcę z datą śmierci spadkodawcy i miało znaczenie jedynie deklaratoryjne. A zatem termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy w niniejszej sprawie powinien być liczony od końca 1994 r. oraz 2011 r. i upłynął odpowiednio z końcem 1999 r. oraz z końcem 2011 r. Z powyższego wyjaśnienia wynika, że sprzedaż ww. nieruchomości w 2017 r. została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. W konsekwencji sprzedaż ta nie stanowiła źródła przychodu, a co za tym idzie nie wystąpił obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny, Wnioskodawca stwierdził że nabył nieruchomość w drodze spadku po matce w dniu 16 marca 1994 r. po ojcu natomiast w dniu 3 maja 2011 r. W obu tych przypadkach termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minął, a zatem sprzedaż nieruchomości została dokonana już po upływie 5 lat. Wobec powyższego sprzedaż ta nie stanowiła źródła przychodu w świetle ww. ustawy i nie powstał obowiązek podatkowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Postanowieniem z dnia ... 2015 r. stwierdzono nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości po zmarłej w dniu ... 1994 r. matce oraz zmarłym w dniu ... 2011 r. ojcu. Na podstawie ww. Postanowienia Wnioskodawca nabył udział 1/4 w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o nr 317/4, oraz działkę nr 317/3 powstałą w wyniku podziału działki 317/2. W wyniku podziału spadku na sprawie sądowej z dnia ... 2015 r., każda z osób, z wniosku których odbyła się sprawa w Sądzie dostała daną część majątku rodziców Wnioskodawcy, natomiast Sąd zarządził na rzecz... , która zrzekła się części majątku po swoim zmarłym mężu, od każdej z powyższych osób tytułem dopłaty kwotę 3 000 zł. Wartość udziału przypadającego Wnioskodawcy w wyniku działu spadku była wyższa niż wartość udziału, którą otrzymał w drodze spadku. W dniu 25 kwietnia 2017 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży części uprzednio odziedziczonej nieruchomości 317/3 za kwotę 37 200 zł.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Następstwo prawne po osobie zmarłej ma zatem charakter sukcesji uniwersalnej, gdyż spadkobierca na mocy jednego zdarzenia, jakim jest otwarcie spadku, wstępuje w ogół praw i obowiązków osoby zmarłej (spadkodawcy).
W złożonym wniosku wskazano, że wartość udziału przypadającego Wnioskodawcy w wyniku działu spadku była wyższa niż wartość udziału którą Wnioskodawca otrzymał w drodze spadku.
Sąd zarządził m.in. od Wnioskodawcy na rzecz jednej ze spadkobierczyń tytułem dopłaty kwotę 3 000 zł.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca nabył udziały w przedmiotowej nieruchomości, będącej przedmiotem sprzedaży w 2017 r., w następujących datach:
w 1994 r. w drodze spadku po zmarłej matce,
w 2011 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu oraz,
w 2015 r. w wyniku działu spadku oraz zniesienia współwłasności.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2017 r. przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w 1994 r. oraz udział nabyty w 2011 r., nie stanowi dla Niego źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Natomiast odpłatne zbycie ww. nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w 2015 r. w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu, o którym mowa w ww. przepisie. Przychód ten co do zasady podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy.
W myśl natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2017 r. nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w 1994 r. w spadku po matce oraz udział nabyty w 2011 r. w spadku po ojcu nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie ww. nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w 2015 r. w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
0113-KDIPT3.4011.438.2018.3