Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp4-4512-1-167-15-2-eww
Timestamp: 2018-03-20 05:59:02+00:00
Document Index: 33280295

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 1', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113']

Zwolnienie od podatku usług księgowych na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
ILPP4/4512-1-167/15-2/EWWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2015 r. (data wpływu 13 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 13 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy.
W dniu 1 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej sklasyfikowanej wg PKD 69.20.Z. Posiada ona Certyfikat Księgowy wydany przez Ministra Finansów Rzeczypospolitej, potwierdzający jej kwalifikacje do usługowego prowadzenia ksiąg.
Wnioskodawczyni będzie świadczyć wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania zeznań i deklaracji podatkowych. Wszystkie usługi będą świadczone w ramach zawartych z klientami umów na kompleksową obsługę księgową. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego, w związku z tym nie świadczy usług doradczych, nie udziela porad.
Do dnia 8 maja 2015 r. nie uzyskała ona sprzedaży. Przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy 150.000 zł na rok.
Rejestrując swoje biuro rachunkowe Wnioskodawczyni chciała skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Z uwagi na brak jednoznacznych regulacji i kierując się informacjami uzyskanymi w Urzędzie Skarbowym oraz KIP, w zgłoszeniu VAT-R zadeklarowała ona brak prawa do zwolnienia (poz. 29).
Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, rezygnacja z rozliczania VAT jest możliwa nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym podatnik zrezygnował ze zwolnienia z VAT lub utracił prawo do tego zwolnienia.
W związku z ostatnio prezentowanym przez Ministerstwo Finansów stanowiskiem (interpretacja ogólna PT3.8101.2.2015.AEW.16 z dnia 9 kwietnia 2015 r.) mając na uwadze zasadę zaufania do państwa, w komunikacie zamieszczonym na stronie internetowej www.finanse.mf.gov.pl, Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że podatnicy, którzy po wejściu w życie ustawy deregulacyjnej ułatwiającej dostęp do niektórych zawodów zrezygnowali ze zwolnienia z VAT, mogą powrócić do tego zwolnienia już od dnia 1 maja 2015 r. (pomimo że nie upłynął jeszcze rok, licząc od końca roku, w którym podatnik zrezygnował ze zwolnienia z VAT ). Powinni jednak o swoim zamiarze zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 8 maja br.
Zgodnie z powyższym, w dniu 8 maja 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym aktualizację VAT-R, w której zadeklarowała wybór zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy od dnia 1 maja 2015 r.
Biuro rachunkowe Wnioskodawczyni spełnia wszystkie wymogi do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 i ust. 9. Zgłoszenie się jako podatnik nieposiadający prawa do zwolnienia nastąpiło pod wpływem błędu.
Wnioskodawczyni prowadzi małą firmę i dopiero szuka klientów. Z przeprowadzonego badania rynku wynika, że będzie ona raczej obsługiwać podmioty niebędące czynnymi podatnikami VAT, dla których podatek VAT podraża koszt jej usługi, przez co może mieć problem z pozyskiwaniem klientów.
Czy Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 od dnia 1 maja 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, od dnia 1 maja 2015 r. (pomimo, że nie upłynął jeszcze rok, licząc od końca roku, w którym podatnik zrezygnował ze zwolnienia z VAT).
W związku z rozbieżnościami które powstawały do dnia wydania interpretacji ogólnej PT3.8101.2.2015.AEW.16, została ona wprowadzona w błąd.
W zgłoszeniu VAT-R Wnioskodawczyni wykazała, że nie ma prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. l lub ust. 9 ustawy co nie jest zgodne ze stanem faktycznym i powinna mieć możliwość odwrócenia skutków oświadczenia złożonego pod wpływem wprowadzenia w błąd przez organy podatkowe.
Powołując się na komunikat z dnia 9 kwietnia ze strony Ministerstwa Finansów oraz na pismo Podsekretarza Stanu Ministerstwa Finansów (odpowiedź na interpelację 32403 z dnia 8 maja 2015 r.) mając na uwadze zasadę zaufania do państwa uznaje się za zasadne, aby podatnicy chcący powrócić do ww. zwolnienia (wcześniej niż po upływie roku) mogli to uczynić już od 1 maja br.
Ponieważ informacja o możliwości powrotu do zwolnienia z podatku VAT od 1 maja 2015 r. nie znalazła się w ww. interpretacji tylko w wydanym do niej komunikacie MF, zamieszczonym w dniu 10 kwietnia 2015 r. na stronie internetowej resortu, Wnioskodawczyni prosi o wydanie interpretacji indywidualnej w jej sprawie.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. serii L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Na mocy art. 113 ust. 11 ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. podatnicy świadczący usługi prawnicze oraz w zakresie doradztwa.
W myśl art. 2 ust. 1a cyt. ustawy - przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do czynności wykonywanych na rzecz osób trzecich odpowiedzialnych za zaległości podatkowe oraz następców prawnych podatników, płatników lub inkasentów w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Jak już zostało wskazane, ustawa o podatku od towarów i usług przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa (zakres tego pojęcia obejmuje również doradztwo podatkowe), nie odwołuje się jednak wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym. Zatem do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo – decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
Ponadto należy zauważyć, że zwolnienie na podstawie art. 113 ustawy nie ma zastosowania do czynności reprezentowania podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach m.in. podatkowych i celnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym, mających z reguły charakter usług prawniczych.
Jak wynika z powyższego, czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym nie sposób uznać za pomoc, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, polegającą na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień z zakresu obowiązków podatkowych i tym samym nie stanowią one doradztwa, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.
Wskazać należy zatem, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też będzie sporządzał (wypełniał) zeznania i deklaracje podatkowe i nie będzie świadczył usług doradczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym), nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Podmiot taki będzie zatem mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy.
Z powyższych rozważań wynika, że o wyłączeniu ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja bądź istota wykonywanych czynności. Zatem w sytuacji świadczenia jedynie usług rachunkowych lub rachunkowo-księgowych (przy założeniu, że nie są to usługi w zakresie doradztwa), podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług regulowanego przepisem art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 1 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej sklasyfikowanej wg PKD 69.20.Z. Posiada ona Certyfikat Księgowy wydany przez Ministra Finansów Rzeczypospolitej Polskiej, potwierdzający jej kwalifikacje do usługowego prowadzenia ksiąg. Wnioskodawczyni świadczy wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania zeznań i deklaracji podatkowych. Wszystkie usługi są świadczone w ramach zawartych z klientami umów na kompleksową obsługę księgową. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego, w związku z czym nie świadczy usług doradczych, nie udziela porad. Do dnia 8 maja 2015 r. nie uzyskała ona sprzedaży.
Mając na uwadze opis sprawy oraz treść interpretacji ogólnej z dnia 9 kwietnia 2015 r. (PT.3.8101.2.2015.AEW.16) należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ustawy w związku ze świadczeniem jak wskazano we wniosku – wyłącznie usług księgowych, przy założeniu, że nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym ani prawniczym, nie będzie udzielać porad, opinii ani wskazywać sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, ani też wykonywać którejkolwiek z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, wykluczających prawo do zwolnienia podmiotowego.
W związku z wydaniem interpretacji ogólnej Ministra Finansów, wydany został komunikat w którym wskazano, że w przypadku podmiotów, które po wejściu w życie noweli ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym zrezygnowali ze zwolnienia podmiotowego z VAT, uznaje się za zasadne aby podatnicy, którzy chcieliby powrócić do ww. zwolnienia (wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym zrezygnowali z tego zwolnienia) mogli to uczynić już od dnia 1 maja 2015 r. Podatnicy powracający do zwolnienia podmiotowego od dnia 1 maja 2015 r. powinni zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 8 maja 2015 r.
Wnioskodawczyni poinformowała, że z uwagi na brak jednoznacznych regulacji w zgłoszeniu VAT-R zadeklarowała brak prawa do zwolnienia.
W związku z powyższym komunikatem Ministra Finansów, w dniu 8 maja 2015 r. złożyła ona w urzędzie skarbowym aktualizację VAT R, w której zadeklarowała wybór zwolnienia od podatku VAT od dnia 1 maja 2015 r.
Odpowiadając na pytanie Wnioskodawczyni należy zatem stwierdzić, że od dnia 1 maja 2015 r. ma ona prawo do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
ILPP4/4512-1-166/15-4/ISN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP4/4512-1-167/15-2/EWW