Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-367-2018-2-dj
Timestamp: 2018-11-14 14:04:17+00:00
Document Index: 67004274

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 112', 'art. 122', 'art. 124', 'art. 124', 'art. 125', 'art. 126', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 6', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 14']

♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.367.2018.2.DJ
Zwolnienie przedmiotowe - możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą na rzecz kopalni udziału w nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości jest:
nieprawidłowe – w odniesieniu do sprzedaży udziału w nieruchomościach w części nabytej w spadku po ojcu,
W dniu 26 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 4 października 2018 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.367.2018.1.DJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 4 października 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 8 października 2018 r., natomiast w dniu 16 października 2018 r. (data nadania 15 października 2018 r.), do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (wynikający z jego uzupełnienia).
W dniu xx yy 2001 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni J. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 8 sierpnia 2013 r. stwierdził, że spadek po J. nabyli: Wnioskodawczyni, brat Wnioskodawczyni – M. oraz ich matka – Z. (żona J.) po 1/3 części każdy. Postanowienie uprawomocniło się 30 sierpnia 2013 r.
W dniu zz ww 2015 r. zmarła matka Wnioskodawczyni – Z. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 20 stycznia 2016 r., sporządzonym w Kancelarii Notarialnej Wnioskodawczyni i jej brat M. nabyli spadek po matce po 1/2 części każdy.
Ojciec rodzeństwa (J.) był współwłaścicielem w 1/3 nieruchomości oznaczonych nr geodezyjnym 184 (grunty orne), 185/1( grunty orne), 185/2 (grunty orne), 182 (grunty orne, grunty rolne zabudowane), 183/1 (grunty orne), 183/2 (tereny mieszkaniowe) o łącznej powierzchni 2,2000 ha. Nieruchomości te były wcześniej własnością rodziców ojca J., zaś ojciec nabył je w drodze dziedziczenia na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15 listopada 2013 r., które uprawomocniło się 7 grudnia 2013 r.
Z wnioskiem o sprzedaż nieruchomości zwróciła się do Wnioskodawczyni i jej brata kopalnia, gdyż nabyty przez rodzeństwo udział po 1/6 w nieruchomościach opisanych powyżej stał się niezbędny do realizacji celu publicznego kopalni zgodnie z art. 6 pkt 8 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
W dniu 7 września 2018 r. Wnioskodawczyni (udział 1/6), brat (udział 1/6) i siostra ojca Wnioskodawczyni (udział 2/3) jako współwłaściciele nieruchomości opisanych wyżej, aktem notarialnym sporządzonym w Kancelarii Notarialnej, przenieśli ich własność na rzecz kopalni za cenę 220 000 zł.
Przy sporządzaniu aktu notarialnego pełnomocnik kopalni oświadczył, że zakupowana nieruchomość przeznaczona jest na prowadzenie działalności koncesjonowanej, o której mowa w ustawie Prawo geologiczne i górnicze za wyjątkiem części działki o nr ew. 182 i pow. około 0,51 ha oraz części działki o nr ew. 184 o powierzchni około 0,10 ha. Zakup nieruchomości jest dokonywany dla realizacji celu publicznego zgodnie z art. 6 pkt 8 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
W analizowanych okolicznościach odpłatne przeniesienie własności nieruchomości opisanych wcześniej nastąpi po upływie 2 lat od nabycia, a tym samym w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwsza z ww. negatywnych przesłanek zwolnienia przedmiotowego nie została w tym przypadku spełniona.
Wchodzące w skład spadku po ojcu J. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła postanowieniem z dnia 8 sierpnia 2013 r., prawomocne 30 sierpnia 2013 r., zaś po matce Z. aktem poświadczenia dziedziczenia z 20 stycznia 2016 r. Zatem zarówno od daty uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po ojcu czy sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia po matce minęły do dnia zbycia ponad 2 lata (zbycie 7 wrzesień 2018 r.). Nadto, jako dzieci J. i Z. rodzeństwo nabyło te nieruchomości w drodze spadkobrania, nie płacąc za nie żadnej ceny. Nie został zatem spełniony także drugi z warunków z art. 2l ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z analizy wniosku wynika, że w dniu 3 marca 2001 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, natomiast 6 października 2015 r. zmarła matka Zainteresowanej. Wnioskodawczyni w drodze spadku po rodzicach stała się współwłaścicielem w nieruchomościach oznaczonych nr geodezyjnym 184, 185/1, 185/2, 182, 183/1, 183/2. Z wnioskiem o sprzedaż ww. nieruchomości zwróciła się do Wnioskodawczyni i jej brata kopalnia, gdyż nabyty przez rodzeństwo udział po 1/6 w tych nieruchomościach stał się niezbędny do realizacji celu publicznego kopalni zgodnie z art. 6 pkt 8 ustawy o gospodarce nieruchomościami. W dniu 7 września 2018 r. Wnioskodawczyni (udział 1/6), jej brat (udział 1/6) i siostra ojca Wnioskodawczyni (udział 2/3) jako współwłaściciele nieruchomości opisanych wyżej, aktem notarialnym przenieśli ich własność na rzecz kopalni za cenę 220 000 zł.
Z powyższego wynika, że w przypadku nabycia nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy. Z tego względu, nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że należną część spadku po rodzicach nabyła w dniach: 8 sierpnia 2013 r. postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku po ojcu oraz 20 stycznia 2016 roku aktem poświadczenia dziedziczenia po matce, bowiem jak już wyżej wyjaśniono spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zatem Wnioskodawczyni przedmiotowy udział w nieruchomościach, który zbyła 7 września 2018 r. na rzecz kopalni, nabyła w dwóch datach:
w dniu 3 marca 2001 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Zainteresowaną w wyniku śmierci ojca,
w dniu 6 października 2015 r. w drodze spadku po zmarłej matce.
Wobec powyższego dokonana w dniu 7 września 2018 r. sprzedaż udziału w nieruchomościach w części nabytej w wyniku spadkobrania po zmarłym w 2001 roku ojcu, nie stanowi dla Zainteresowanej źródła przychodu, ponieważ czynność ta miała miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym, do tej części kwoty uzyskanej ze sprzedaży nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia z opodatkowania na podstawie wskazanego przez Wnioskodawczynię przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast sprzedaż udziału w przedmiotowych nieruchomościach w części nabytej po zmarłej matce z uwagi na fakt, że została dokonana przed upływem pięcioletniego terminu – o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu
W myśl natomiast art. 112 ust. 1 ww. ustawy, przepisy rozdziału 4 tej ustawy (wywłaszczanie nieruchomości) stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy, wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości. Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy (art. 112 ust. 3 ww. ustawy).
Z treści wniosku wynika, że przedmiotowy udział w nieruchomościach zostanie przeznaczony na działalność kopalni, (...). Zgodnie z art. 6 pkt 8 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami – jak już wyżej wskazano – celami publicznymi są: poszukiwanie, rozpoznawanie, wydobywanie złóż kopalin objętych własnością górniczą.
Jednakże, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wystarczy wyłącznie fakt, że nieruchomość (udział w nieruchomości/nieruchomościach) zostanie odpłatnie zbyta na cele publiczne. Z analizy tego przepisu wynika bowiem, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
W analizowanej sprawie odpłatne zbycie w 2018 roku udziału w nieruchomościach, nabytego w wyniku spadkobrania po zmarłej w 2015 roku matce nastąpiło po upływie 2 lat od nabycia przez Wnioskodawczynię tego udziału w nieruchomościach. Ponadto, w związku z tym, że w przedmiotowej sprawie nabycie przedmiotowego udziału w nieruchomościach przez Zainteresowaną nastąpiło w drodze spadku, a więc było nieodpłatne to nie wystąpi też sytuacja, w której cena nabycia udziału w nieruchomościach będzie niższa niż 50% ceny zbycia. Oznacza to, że nie zostanie spełniony żaden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie.
Skoro w rozpatrywanej sprawie nie został spełniony żaden z dwóch warunków wyłączających możliwość zastosowania omawianego zwolnienia, to Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując: na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprzedaż przez Wnioskodawczynię na rzecz kopalni udziału w nieruchomościach – nabytego w drodze spadku po zmarłej matce – na cele publiczne uzasadniające wywłaszczenie stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy – kwota uzyskana z rzeczonej sprzedaży jest wolna od podatku dochodowego, w konsekwencji czego z ww. tytułu na Zainteresowanej nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Mając na uwadze powyższe, z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli.
Końcowo, wskazać należy, że specyfika postępowania interpretacyjnego polega na tym, że upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej organ podatkowy orzeka tylko i wyłącznie w obrębie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę nie ma możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego tej sprawy, nie prowadzi również postępowania dowodowego w trybie działu IV Ordynacji podatkowej. Zatem, dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
0112-KDIL3-2.4011.367.2018.2.DJ