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Timestamp: 2019-11-15 10:06:39+00:00
Document Index: 76460926

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 67', 'art. 9', 'art. 5']

Rivalutazione dei terreni edificabili e agricoli e delle partecipazioni non negoziate | Bollettino di Legislazione Tecnica
FAST FIND : AR664
Rivalutazione terreni edificabili e agricoli 2018
Risoluz. Ag. Entrate 10/04/2008, n. 144/E
Circ. Ag. Entrate 26/11/2002, n. 372/E
Circ. Ag. Entrate 05/06/2002, n. 47/E
Circ. Ag. Entrate 31/01/2002, n. 12/E
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DISCIPLINA DELLA RIVALUTAZIONE DEI TERRENI EDIFICABILI E AGRICOLI
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Regole generali del meccanismo e vantaggi
La rivalutazione dei terreni edificabili e con destinazione agricola è un’opportunità (non un obbligo) prevista - in favore unicamente delle persone fisiche che agiscano in veste privata e non imprenditoriale, nonché di società semplici ed enti non commerciali - dall’art. 7 della L. 28/12/2001, n. 448
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Tempistiche, termini di scadenza e aliquota d’imposta
L’opportunità offerta dal menzionato art. 7 della L. 28/12/2001, n. 448 R era inizialmente prevista unicamente per l’anno 2002, con riferimento ai terreni posseduti al 1° gennaio del medesimo anno, ma è stata successivamente prorogata prima per il 2003 dall’
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Riassumendo e dettagliando i punti cardine della normativa:
- tutti i tipi di terreno (lottizzati, edificabili, agricoli) possono essere rivalutati, i fabbricati invece no;
- il valore del bene viene determinato tramite perizia giurata redatta ad opera di un tecnico abilitato
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Recupero delle imposte pagate in eventuali precedenti rivalutazioni
Oltre alle norme sopra citate, rilevano quelle di cui alle lettere ee) e ff) dell’art. 7 del D.L. 70/2011, comma 2 R - non richiamate dall’ultima legge di proroga, ma comunque applicabili in quanto tr
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Si forniscono di seguito alcuni esempi pratici applicativi.
Terreno sottoposto a rivalutazione per la prima volta
Valore del bene determinato con perizia
24.000 Euro (10% di 240.000 Euro)
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PRINCIPALI INDICAZIONI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
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Versamento effettuato oltre la scadenza
Il versamento dell’intera imposta sostitutiva (ovvero della sua prima rata) oltre il termine previsto dalla norma no
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Mancato utilizzo del valore rivalutato
L’opzione per la rideterminazione dei valori, e la conseguente obbligazione tributaria, si considerano perfezionate con il versamento dell’intero importo dell’imposta sostitutiva ovvero, in caso di pagamento rateale, con il versamento già della prima rata (Circ. Agenzia entrate 24/10/2011, n. 47/E R).
Di conseguenza, coloro che abbiano effettuato il versamento dell’imposta dovuta ovvero di una o più rate della stessa, qualora in sede di determinazione delle plusvalenze realizzate per effetto della cessione dei terreni (o delle partecipazioni) decidano di non tenere comunque conto del valore rideterminato N6:
- non hanno diritto al rimborso dell’imposta pagata;
- sono altresì tenuti, nell’ipotesi di pagamento rateale, a completare il pagamento con i versamenti s
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Mancato versamento delle rate successive
Qualora il contribuente abbia effettuato il versamento della prima rata nei termini di legge ed abbia omesso di effettuare
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Giuramento perizia successivo all’atto
Il giuramento della perizia (necessario a termini di legge per accedere alla rivalutazione) può essere anche successivo al rogito, purché ovviamente effettuato entro i termini previsti e purché la redazione della perizia stessa sia antecede
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Omessa indicazione del valore rivalutato nell’atto
L’omessa indicazione in atto della rivalutazione non è causa di perdita dei benefici qualora lo scostamento del valore indicato nel medesimo atto rispetto a quello periziato sia poco significativo e tale da doversi imputare ad un mero errore, oppure qualora il con
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Ulteriori precisazioni varie
Si richiamano in conclusione alcuni ulteriori chiarimenti forniti nel tempo dall’Agenzia delle entrate, che ha riconosciuto:
- la possibilità di rivalutare il diritto di nuda proprietà e/o di usufrutto (Circ. Agenzia entrate 20/06/2002,
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Variabili di convenienza generali
Occorre in primo luogo valutare quanto segue:
- grado di probabilità che i terreni posseduti, agricoli o edificabili, siano trasferiti in tempi ragionevolmente brevi. In caso negativo, la rivalutazione non ha ragione d’essere, visto che comunque es
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Variabili di convenienza specifiche per le varie tipologie di terreni ed esempi
Nel caso la risposta alle domande di cui sopra sia affermativa, è opportuno effettuare ulteriori valutazioni in base al tipo di terreno che si possiede e che si ritiene di cedere; infatti, il grado di interesse per la rivalutazione &
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Per i terreni agricoli l’interesse alla rivalutazione è ridotto in quanto:
- le eventuali plusvalenze sono imponibili solo se realizzate mediante cessione a titolo oneroso entro 5 anni dall’acquisizione del bene, escluse quelle relative ai terreni pervenuti per successione N8;
- sussiste la possibilità, offerta dall’art. 1, comma 496 della L. 266/2005 R, di tassare l’eventuale plusvalenza, in sede di atto notarile, con un’imposta sostituiva del 20%, sempre che essa configuri un reddito diverso imponibile e quindi che non siano ancora decorsi i 5 anni fiscalmente rilevanti N9.
100.000 Euro (supponiamo che tra acquisto e cessione decorrano meno di 5 anni, diversamente la plusvalenza non è tassabile)
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Per i terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria N10 l’interesse alla rivalutazione è alto in quanto:
- la normativa prevede la loro tassabilità senza limiti di tempo e anche se pervenuti per successione o donazione N11;
- non è possibile richiedere la tassazione della plusvalenza al 20% in sede di atto notarile come avviene invece per i terreni agricoli.
Le uniche attenuazioni di cui gode questa fattispecie sono date dal fatto che:
- in alternativa alla tassazione progressiva Irpef è prevista la tassazione separata con applicazione dell’aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio precedente a quello in cui la plusvalenza è stata conseguita, di re
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Terreni lottizzati
Per i terreni di cui all’art. 67, comma 1, lettera a) del D.P.R. 917/1986
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Valutazioni in caso di trasferimento di diritti reali di godimento
Le regole di tassazione delle plusvalenze relative alla piena proprietà dei terreni sono applicabili anche agli atti a titolo oneroso che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento (usufrutto, superficie, diritti volumetrici, ecc.) a essi relativi (art. 9 del D.P.R. 917/1986, comma 5 R).
Peraltro, secondo l&
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Riepilogo delle variabili di convenienza
Nel prospetto seguente abbiamo riepilogato i principali elementi da tenere in considerazione, in base agli artt. 67 e 68 del D.P.R. 917/1986 R, per tassare le plusvalenze realizzate con la cessione di terreni, in confronto ai quali può essere effettuata una valutazione comparativa circa l’opportunità e la convenienza di procedere alla rivalutazione.
Tabella riassuntiva delle variabili di convenienza in relazione alla rivalutazione
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RIVALUTAZIONE DI PARTECIPAZIONI SOCIETARIE
Opportunità analoga alla rivalutazione dei terreni è offerta dall’art. 5 della L. 448/2001 R anche con riferimento alle partecipazioni societarie non negoziate in mercati regolamentati, sia che si tratti di partecipazioni “non qualificate” oppure “qualificate” in relazione alle percentuali indicat
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MODALITÀ DI VERSAMENTO E INDICAZIONE IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI
Per il versamento dell’imposta sostitutiva occorre utilizzare il modello F24, facendo uso dei codici tributo, già esistenti in relazione a precedenti rivalutazioni, 8055 (per le partecipazioni non quotate) e 8056 (per i terreni). Si possono così compensare eventuali crediti spettanti.
I dati relativi al valore rivalutato da perizia, all’imposta sostitutiva dovuta in relazione al predetto valore, all’imposta sostitutiva eventualmente g