Source: https://www.zivnostnik.cz/33/financni-leasing-z-danoveho-pohledu-od-1-7-2017-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQInrne1sm_I_oNRPIg1y6Hg/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-05-20 10:38:39+00:00
Document Index: 44817500

Matched Legal Cases: ['§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 30', '§ 30', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 21', '§ 27', '§ 32', '§ 21', '§ 26', '§ 24', '§ 26', '§ 24', '§ 24', '§ 7', '§ 24', '§ 7', '§ 2716', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 29', '§ 24', '§ 24', '§ 7', '§ 7', '§ 24']

Finanèní leasing z daòového pohledu od 1. 7. 2017 | ®ivnostník profi
Finanèní leasing z daòového pohledu od 1. 7. 2017
VY©LO V ÈÍSLE 19/2017
Novelou zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù (dále jen „ZDP”), obsa¾enou v èásti první zákona è. 170/2017 Sb., kterým se s úèinností od 1. 7. 2017 mìní nìkteré zákony v oblasti daní (tzv. „daòový balíèek”), do¹lo mimo jiné také ke zmìnám v ustanoveních upravujících finanèní leasing pro úèely daní z pøíjmù. Podle bodu 4. pøechodných ustanovení této novely ZDP se nová právní úprava pou¾ije na smlouvy o finanèním leasingu, u kterých byl pøedmìt finanèního leasingu u¾ivateli pøenechán ve stavu zpùsobilém obvyklému u¾ívání a¾ od 1. 7. 2017, zatímco na smlouvy o finanèním leasingu, u kterých byl pøedmìt finanèního leasingu u¾ivateli pøenechán ve stavu zpùsobilém obvyklému u¾ívání pøed datem 1. 7. 2017, se pou¾ijí ustanovení o finanèním leasingu podle ZDP, ve znìní úèinném pøed tímto datem.
Podle nového znìní § 21d odst. 1 ZDP se pro úèely tohoto zákona finanèním leasingem rozumí pøenechání hmotného majetku vlastníkem k u¾ití u¾ivateli za úplatu, pokud:
a) je pøi vzniku smlouvy:
1. ujednáno, ¾e po uplynutí sjednané doby pøevede vlastník pøedmìtu finanèního leasingu vlastnické právo k nìmu za kupní cenu nebo bezúplatnì na u¾ivatele pøedmìtu finanèního leasingu, nebo
2. ujednáno právo u¾ivatele na pøevod podle bodu 1.,
b) ke dni pøevodu vlastnického práva není kupní cena vy¹¹í ne¾ zùstatková cena vypoètená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by pøedmìt finanèního leasingu mìl pøi rovnomìrném odpisování bez zvý¹ení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou pøípadu, ¾e by pøedmìt finanèního leasingu byl pøi tomto odpisování ji¾ odepsán ve vý¹i 100 % vstupní ceny,
c) je pøi vzniku smlouvy ujednáno, ¾e po dobu trvání finanèního leasingu budou na u¾ivatele pøevedeny:
1. u¾ívací práva k pøedmìtu leasingu,
2. povinnosti spojené s péèí o pøedmìt leasingu a
3. rizika spojená s u¾íváním pøedmìtu leasingu a
d) je splnìna minimální doba finanèního leasingu; doba finanèního leasingu se poèítá ode dne, kdy byl pøedmìt finanèního leasingu u¾ivateli pøenechán ve stavu zpùsobilém obvyklému u¾ívání.
Smlouva o finanèním leasingu byla uzavøena dne 29. 6. 2017, ale pøedmìt finanèního leasingu, kterým je osobní automobil, byl pøenechán u¾ivateli ve stavu zpùsobilém obvyklému u¾ívání a¾ 4. 7. 2017. V tomto pøípadì se doba finanèního leasingu pro úèely ustanovení § 21d ZDP poèítá od 4. 7. 2017.
Minimální dobou finanèního leasingu je podle § 21d odst. 2 ZDP nadále minimální doba odpisování hmotného majetku uvedená v § 30 odst. 1 ZDP nebo doba odpisování podle § 30a nebo 30b ZDP v okam¾iku uzavøení smlouvy. U hmotného majetku, zaøazeného v odpisové skupinì 2 a¾ 6 podle pøílohy è. 1 ZDP, se tato doba zkracuje o 6 mìsícù (zkrácení minimální doby finanèního leasingu u hmotného majetku zaøazeného v odpisových skupinách 4, 5 a 6 platí od roku 2015).
Pokud je sjednaná doba finanèního leasingu krat¹í, ne¾ je stanoveno v § 21d odst. 2 ZDP, pak se pro úèely tohoto zákona nejedná o finanèní leasing, ale o nájem.
Finanèní leasing, jeho¾ pøedmìtem je zdvihací zaøízení na zdvihání vozidel, je sjednán na dobu 60 mìsícù. Pro úèely daní z pøíjmù se v tomto pøípadì nejedná o finanèní leasing, ale o nájem, nebo» sjednaná doba je krat¹í ne¾ minimální doba podle § 21d odst. 2 ZDP. Minimální dobou finanèního leasingu je v tomto pøípadì 114 mìsícù (pøedmìtem finanèního leasingu je hmotný majetek zatøídìný podle Pøílohy è. 1 k ZDP do odpisové skupiny 3).
Podle § 21d odst. 3 ZDP nadále platí, ¾e na finanèní leasing se nevztahují ustanovení o nájmu.
Podle nového znìní ustanovení § 21d odst. 4 ZDP se finanèní leasing pro úèely tohoto zákona pova¾uje od okam¾iku uzavøení smlouvy o finanèním leasingu za nájem, pokud:
a) je finanèní leasing ukonèen pøed uplynutím minimální doby finanèního leasingu,
b) nedojde k pøevodu vlastnického práva na u¾ivatele.
Finanèní leasing, jeho¾ pøedmìtem je zaøízení na vyva¾ování pneumatik, je sjednán na dobu 40 mìsícù, poèínaje mìsícem èervencem 2017. V roce 2020 bude finanèní leasing pøedèasnì, tj. pøed uplynutím sjednané doby, ukonèen. Minimální dobou finanèního leasingu jsou v tomto pøípadì 3 roky (pøedmìtem finanèního leasingu je hmotný majetek zatøídìný podle Pøílohy è. 1 k ZDP do odpisové skupiny 1).
V pøípadì, ¾e dojde k pøedèasnému ukonèení finanèního leasingu v mìsíci srpnu 2020, tj. po uplynutí minimální doby finanèního leasingu, bude se pøi splnìní ostatních podmínek jednat o finanèní leasing podle § 21d ZDP.
V pøípadì, ¾e dojde k pøedèasnému ukonèení finanèního leasingu v mìsíci kvìtnu 2020, tj. pøed uplynutím minimální doby finanèního leasingu, nebude se ani pøi splnìní ostatních podmínek jednat o finanèní leasing podle § 21d ZDP, ale pro úèely tohoto zákona se bude tento finanèní leasing od okam¾iku uzavøení smlouvy o finanèním leasingu pova¾ovat za nájem.
Podle § 21d odst. 5 ZDP nadále platí, ¾e pøenechá-li u¾ivatel u¾ívající pøedmìt finanèního leasingu tento pøedmìt k u¾ívání jiné osobì za úplatu na základì smlouvy, pova¾uje se tato smlouva pro úèely daní z pøíjmù za smlouvu o nájmu.
V novì doplnìném § 21d odst. 6 ZDP je stanoveno, ¾e finanèním leasingem není pøenechání:
a) hmotného majetku vylouèeného z odpisování (viz § 27 ZDP) nebo
b) nehmotného majetku (viz § 32a ZDP).
Z nové právní úpravy v § 21d ZDP vyplývá, ¾e s úèinností od 1. 7. 2017 se právní úprava finanèního leasingu pro úèely daní z pøíjmù vztahuje pouze na hmotný majetek vymezený v § 26 ZDP, který lze podle tohoto zákona odpisovat. To mimo jiné také znamená, ¾e s úèinností od uvedeného data se v pøípadì finanèního leasingu movitého hmotného majetku se vstupní cenou nepøesahující 40 000 Kè ji¾ nepostupuje podle speciálních ustanovení ZDP upravujících finanèní leasing, ale pøi uplatòování jednotlivých splátek do výdajù (nákladù) se novì postupuje podle obecnì platných zásad v závislosti na tom, zda u¾ivatel vede úèetnictví nebo daòovou evidenci. V souvislosti s touto zmìnou byl z § 24 odst. 2 písm. h) ZDP vypu¹tìn bod 3., podle kterého se za výdaj (náklad) podle odstavce 1 dosud pova¾ovalo také plnìní v podobì úplaty u finanèního leasingu movitého hmotného majetku, u kterého vstupní cena nepøevý¹í èástku stanovenou v § 26 odst. 2 písm. a) ZDP.
Úplata u finanèního leasingu ve výdajích (nákladech) u¾ivatele
Podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP je plnìní v podobì úplaty u finanèního leasingu výdajem (nákladem) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù za podmínky uvedené v § 24 odst. 4 ZDP, tj. pokud po ukonèení finanèního leasingu je pøedmìt finanèního leasingu zahrnut do obchodního majetku, kterým se pro úèely daní z pøíjmù rozumí:
v pøípadì poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob èást majetku, o které bylo nebo je úètováno anebo je nebo byla uvedena v daòové evidenci,
v pøípadì poplatníka danì z pøíjmù právnických osob ve¹kerý majetek, který:
a) mu patøí, pokud jde o poplatníka právnickou osobu,
b) k nìmu patøí, pokud jde o poplatníka, který není právnickou osobou.
Uvedenou podmínku nadále nelze splnit v pøípadì, kdy u¾ivatelem je neúètující poplatník danì z pøíjmù fyzických osob, který ve zdaòovacím období, ve kterém dojde k ukonèení finanèního leasingu, uplatòuje výdaje v procentní vý¹i z dosa¾ených pøíjmù (tzv. výdajový pau¹ál).
U poplatníkù, kteøí vedou úèetnictví, se úplata u finanèního leasingu èasovì rozli¹í podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví.
U poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob, který vede daòovou evidenci podle § 7b ZDP, je úplata u finanèního leasingu daòovým výdajem jen v pomìrné vý¹i pøipadající ze sjednané doby na pøíslu¹né zdaòovací období. K tomu je v pokynu GFØ D-22 uvedeno, ¾e u poplatníkù vedoucích daòovou evidenci se pomìrná vý¹e úplaty u finanèního leasingu pøipadající ze sjednané doby na pøíslu¹né zdaòovací období podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP stanoví s pøesností maximálnì na kalendáøní mìsíce, a to i za ka¾dý zapoèatý mìsíc.
Pøi výpoètu pomìrné èásti úplaty pøipadající na pøíslu¹né zdaòovací období se u poplatníka vedoucího daòovou evidenci obvykle postupuje tak, ¾e celková èástka úplaty sjednaná ve smlouvì o finanèním leasingu se vydìlí poètem mìsícù, po které bude podle smlouvy finanèní leasing trvat, a v jednotlivých zdaòovacích obdobích se do výdajù na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù zahrne èástka, vypoètená jako souèin poètu mìsícù trvání finanèního leasingu v daném zdaòovacím období a vý¹e úplaty pøipadající na jeden mìsíc.
Podnikatel, který vede daòovou evidenci podle § 7b ZDP, uzavøel dne 24. èervence 2017 smlouvu o finanèním leasingu a tého¾ dne pøevzal pøedmìt leasingu (kovoobrábìcí stroj) do u¾ívání pro svou podnikatelskou èinnost. Podle smlouvy èiní doba finanèního leasingu 54 mìsícù, pøièem¾ tato doba zaèíná bì¾et od okam¾iku uzavøení leasingové smlouvy a pøevzetí pøedmìtu leasingu u¾ivatelem a skonèí v mìsíci lednu 2022 s tím, ¾e u¾ivatel po ukonèení doby finanèního leasingu stroj odkoupí za cenu bez DPH ve vý¹i 1 000 Kè a zahrne jej do svého obchodního majetku. Celková úplata (úhrn splátek) bez DPH za dobu finanèního leasingu bude èinit 1 620 000 Kè, z toho v roce 2017 zaplatí podnikatel podle splátkového kalendáøe èástku ve vý¹i 640 000 Kè (tj. mimoøádnou splátku pøi pøevzetí pøedmìtu leasingu ve vý¹i 540 000 Kè plus pìt mìsíèních splátek po 20 000 Kè).
Do výdajù na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù bude podnikatel zahrnovat úplatu u tohoto finanèního leasingu v pomìrné vý¹i pøipadající na jednotlivá zdaòovací období následovnì:
v roce 2017 za mìsíce èervenec a¾ prosinec ve vý¹i 180 000 Kè (1 620 000/54 x 6),
v roce 2018 za mìsíce leden a¾ prosinec ve vý¹i 360 000 Kè (1 620 000/54 x 12),
v roce 2019 za mìsíce leden a¾ prosinec ve vý¹i 360 000 Kè (1 620 000/54 x 12),
v roce 2020 za mìsíce leden a¾ prosinec ve vý¹i 360 000 Kè (1 620 000/54 x 12),
v roce 2021 za mìsíce leden a¾ prosinec ve vý¹i 360 000 Kè (1 620 000/54 x 12).
Èástku 1 000 Kè, za kterou podnikatel po ukonèení doby finanèního leasingu v mìsíci lednu 2022 odkoupí kovoobrábìcí stroj a zaøadí jej do svého obchodního majetku, uplatní podnikatel ve zdaòovacím období roku 2022 jako výdaj na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmu. V této hodnotì bude podnikatel po ukonèení finanèního leasingu uvádìt stroj v daòové evidenci, èím¾ splní stanovenou podmínku zahrnutí pøedmìtu finanèního leasingu do obchodního majetku.
Pokud je pøedmìt finanèního leasingu poøizován do spoleèného jmìní man¾elù, kteøí oba podnikají a oba pou¾ívají pøedmìt finanèního leasingu pro své podnikání, aèkoli ve smlouvì o finanèním leasingu je jako u¾ivatel zpravidla uveden jen jeden z man¾elù, rozdìlí se pomìrná vý¹e úplaty u finanèního leasingu, kterou lze uplatnit jako výdaj na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù, mezi oba man¾ele v pomìru, v jakém man¾elé pou¾ívají pøedmìt finanèního leasingu pro své podnikání. Tento pomìr je tøeba stanovit podle vhodného kritéria.
V roce 2017 podnikatel uzavøel smlouvu o finanèním leasingu, na základì které si poøizuje pro své podnikání osobní automobil. Podle smlouvy bude doba finanèního leasingu trvat 54 mìsícù a po jejím ukonèení zahrne podnikatel osobní automobil do svého obchodního majetku. V dobì finanèního leasingu bude ale osobní automobil vyu¾ívat pro své podnikání i man¾elka podnikatele. Pomìrná vý¹e úplaty u finanèního leasingu, kterou bude mo¾no v jednotlivých zdaòovacích obdobích uplatnit jako výdaj na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù, se bude mezi man¾ele dìlit napø. podle pomìru ujetých kilometrù pro jejich podnikatelské úèely.
Pokud finanèní leasing sjednají spoleèníci spoleènosti vzniklé podle § 2716 a násl. zákona è. 89/2012 Sb., obèanského zákoníku, mìla by smlouva o finanèním leasingu obsahovat ustanovení, jakým zpùsobem se budou jednotliví spoleèníci spoleènosti podílet na platbì sjednané úplaty a jaký díl pøedmìtu finanèního leasingu budou po jeho odkoupení vlastnit, pøípadnì i kdo uzavøe smlouvu s vlastníkem v pøípadì, ¾e ve smlouvì jako u¾ivatelé nebudou uvedeni v¹ichni spoleèníci spoleènosti.
Po odkoupení pøedmìtu finanèního leasingu se jeho vlastníkem nestává spoleènost, nebo» ta nemá právní osobnost, ale jednotliví spoleèníci spoleènosti se stávají spoluvlastníky tohoto majetku. Pokud spoleèník spoleènosti zahrne odkoupený majetek ve vý¹i svého spoluvlastnického podílu do svého obchodního majetku pro úèely daní z pøíjmù, mù¾e si pøi splnìní ostatních podmínek uplatòovat pøíslu¹nou èást úplaty u finanèního leasingu jako výdaj na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù.
V novì formulovaném § 24 odst. 5 ZDP je stanoveno, ¾e pokud je poplatníkem úplatnì nabyt majetek, který pøedtím úplatnì u¾íval, a pokud nejsou splnìny podmínky finanèního leasingu, je úplata za u¾ívání výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 1 ZDP pouze za podmínky, ¾e poplatník zahrne tento majetek do obchodního majetku a cena za nabytí nebude ni¾¹í, ne¾ je stanoveno v jednotlivých písmenech § 24 odst. 5 ZDP.
V návaznosti na nová znìní § 24 odst. 4 a 5 ZDP je v § 29 odst. 1 písm. a) ZDP novì stanoveno, ¾e nejsou-li pøi bezprostøedním úplatném nabytí hmotného majetku po ukonèení úplatného u¾ívání dodr¾eny podmínky uvedené v § 24 odst. 4 nebo odst. 5, lze do vstupní ceny zahrnout úplatu za u¾ívání, která byla uhrazena do data ukonèení smlouvy a nebyla výdajem (nákladem) podle § 24; pøitom u poplatníka, který nevede úèetnictví, lze do vstupní ceny zahrnout i zálohy na úplatu za u¾ívání do data ukonèení smlouvy.
Poplatník s pøíjmy podle § 7 ZDP vedoucí daòovou evidenci podle § 7b ZDP uzavøe v roce 2017 smlouvu o finanèním leasingu osobního automobilu na dobu 54 mìsícù. Po tøech letech bude finanèní leasing pøedèasnì ukonèen a osobní automobil bude prodán poplatníkovi – u¾ivateli za kupní cenu, která bude o 1 000 Kè ni¾¹í ne¾ zùstatková cena pøi rovnomìrném odpisování tohoto hmotného majetku.
Jeliko¾ v tomto pøípadì nebude dodr¾ena podmínka daòové úèinnosti úplaty u finanèního leasingu podle § 24 odst. 5 písm. a) ZDP, nebude úplata u tohoto finanèního leasingu daòovì uznatelným výdajem a poplatník bude proto povinen o ve¹keré dosud uplatnìné èástky úplaty navý¹it základ danì za zdaòovací období, ve kterém do¹lo k uvedenému nedodr¾ení stanovené podmínky. O tyto daòovì neuznané èástky úplaty se zvý¹í vstupní cena, z ní¾ bude podnikatel od…