Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb3-423-786-11-3-mc
Timestamp: 2020-08-09 01:47:47+00:00
Document Index: 14978803

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 17']

♦ › Przychód › IPPB3/423-786/11-3/MC
Czy przychody uzyskane z otrzymanych dopłat do wkładów budowlanych podlegają zwolnieniu określonemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 23.08.2011 r. (data wpływu 27.09.2011 r.) uzupełniony w dniu 10.11.2011r. o opłatę za złożony wniosek w odpowiedzi na wezwanie z dnia 03.11.2011r. nr IPPB3/423-786/11-2/MC (doręczone w dniu 08.11.2011r.) w o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z dopłat do wkładów budowlanych – jest prawidłowe.
W dniu 27.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z dopłat do wkładów budowlanych.
W końcu lat 80-ych zostało przez Spółdzielnię Mieszkaniową (dalej - Podatnik” lub „Spółdzielnia”), wybudowane osiedle domków jednorodzinnych, w których ogrzewanie domków było zapewnione z grupowych węzłów cieplnych. Pomieszczenia, w których znajdowały się te węzły, zostały wygospodarowane w kilku segmentach poprzez zmniejszenie ich powierzchni o jeden pokój. W związku z likwidacją węzłów cieplnych, na podstawie uchwał zarządu Spółdzielni, stanowiących wykonanie uchwały Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni, zarząd postanowił zaliczyć część pomieszczeń po zlikwidowanym węźle cieplnym, jako pomieszczenie przynależne do tego budynku, do którego ograniczone prawo rzeczowe - prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - posiadali poszczególni członkowie Spółdzielni, po wcześniejszym uzupełnieniu przez ww. posiadacza wkładu budowlanego. Wyceny wkładu dokonano w oparciu o wycenę rzeczoznawcy. Przychody uzyskane z uzupełnienia wkładów budowlanych, zostaną przeznaczone przez Spółdzielnię na działalność statutową, związaną z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Czy przychody uzyskane z otrzymanych dopłat do wkładów budowlanych podlegają zwolnieniu określonemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu. a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
Natomiast treść art. 4 cytowanej ustawy stanowi, iż członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Spółdzielnia Mieszkaniowa - jako podmiot posiadający osobowość prawną- podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397). Jak stanowi przepis art. 7 ust. 1 powyższej ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (...).
W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Jak wynika z powyższej regulacji, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie: dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji: zasobów mieszkaniowych oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Posługując się zatem językiem potocznym, wskazać należy, iż pojęcie „gospodarka” - w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik mieszkaniowy”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.
budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice komórki garaże,
pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno -remontowe,
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Dochód powstały z tego tytułu, wmyśl art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej znajdują się domy jednorodzinne. Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest to, czy przychód uzyskany przez Podatnika z tytułu zbycia lokali, w których znajdowały się węzły cieplne, stanowi przychód zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionych powyżej definicji wynika, że lokale w których znajdowały się węzły cieplne są zaliczane do zasobów mieszkaniowych. Rozpatrując niniejszą sprawę, należy w tym miejscu również dodać, że na tle przytoczonych definicji, odnoszących się do potocznego rozumienia użytych w ustawie podatkowej sformułowań trzeba poczynić zastrzeżenie, iż korzystając z przywołanych w nich znaczeń pojęć wyjaśniających ich potoczne, a nie prawne rozumienie należy przyjąć zasadę, iż analizując przepis podatkowy nie można opierać się wyłącznie na literalnym brzmieniu języka potocznego, bez odwołania się do funkcjonujących w systemie prawa podatkowego zasad opodatkowania. Jedną z nich, jest powszechnie akceptowana w orzecznictwie i piśmiennictwie zasada ścisłego interpretowania przepisów wprowadzających ulgi i zwolnienia podatkowe. Skutkiem stosowania tych przepisów jest bowiem ingerencja w inną, mającą podstawowe znaczenie w prawie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania uzyskiwanych dochodów, której przejawem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest jej art. 3 ust. 1 stanowiący, iż podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wobec tego, definiując czy też ustalając znaczenie sformułowania gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nie można czynić tego w oderwaniu od innych regulacji funkcjonujących w systemie prawa podatkowego.
Jeśli zatem art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza zwolnienie od podatku, uzależniając je od źródła dochodu jakim jest dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to oznacza, że nie każda aktywność Spółdzielni Mieszkaniowej generująca powstanie dochodu może korzystać ze zwolnienia. Wobec tego nie wszystkie racjonalne, uzasadnione ekonomicznie i gospodarczo działania podejmowane przez Spółdzielnię skutkujące powstaniem dochodu powodują, iż zwolniony jest on od podatku, ale tylko te, których efektem jest uzyskanie dochodu wyłącznie (ściśle) z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Bez wątpienia przyznanie lokali będących w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni w zamian za uzupełnienie wkładu budowlanego stanowi przychód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Ponieważ przychody te zostaną przeznaczone na cele statutowe, związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, to wypełniona jest dyspozycja art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym przychody te podlegają zwolnieniu z opodatkowanie tym podatkiem.
IPPB3/423-786/11-3/MC