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Timestamp: 2017-12-14 01:12:48
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Matched Legal Cases: ['artículo 17', 'artículo 87', 'artículo 7', 'in fine', 'in fine', 'artículo 2']

ÍNDICE: GUÍA BÁSICA DE IRPF - PDF
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Milagros Cano Peralta
1 ÍNDICE: GUÍA BÁSICA DE IRPF 1. ASPECTOS GENERALES Contribuyentes del Impuesto Obligados a declarar Unidad familiar Modalidad individual y tributación conjunta Compensación entre cónyuges Plazo de presentación Pago del impuesto TIPOS DE RENTA Rendimientos del trabajo Rendimientos de capital inmobiliario Rendimientos de capital mobiliario Rendimientos d actividades económicas Ganancias y Pérdidas patrimoniales Otros tipos de renta CLASES DE RENTA Renta general Renta del ahorro MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE Mínimo del contribuyente Mínimo por descendientes Mínimo por ascendientes Mínimo por discapacidad REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE Tributación conjunta Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos TIPOS Y ESCALAS APLICABLES Cuota íntegra estatal y la autonómica DEDUCCIONES Deducciones estatales Deducciones autonómicas DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD ACTUALIZACIÓN DE BALANCES
2 GUÍA BÁSICA DE IRPF 1. ASPECTOS GENERALES 1.1. Contribuyentes del Impuesto Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español, hecho que se produce cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: que permanezca en España, durante el año natural, más de 183 días o cuando radique en dicho territorio el núcleo principal de intereses económicos Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por su condición de miembros de misiones diplomáticas españolas, miembros de las oficinas consulares, titulares de cargo o empleo oficial del Estado español, así como funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular El contribuyente de nacionalidad española, aun cuando acredite su residencia fiscal en un país o territorio considerado como paraíso fiscal, continuará tributando por este Impuesto durante el período impositivo en el que se efectuó el cambio de residencia y los cuatros períodos impositivos siguientes. Es lo que se denomina la cuarentena fiscal. No resultará aplicable lo anterior a las personas físicas de nacionalidad española residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condición de trabajadores asalariados, siempre que cumplan los siguientes requisitos: (i) Que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo con una empresa o entidad residente en el citado territorio, (ii) que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusiva en dicho territorio y (iii) que los rendimientos del trabajo derivados de dicho contrato representen, al menos, el 75% de su renta anual y no excedan de cinco veces el importe del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM). Para el ejercicio 2012 dicha cuantía asciende a ,70 euros Las personas físicas que adquieran su residencia en España por motivos de desplazamiento a territorio español, podrán optar por tributar por el IRPF o por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre y cuando cumplan, entre otras, las siguientes condiciones: que no hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio español, que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo, que los trabajos se realicen efectivamente en España para una empresa o entidad residente en España o a un establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente, que los rendimientos del trabajo no estén exentosde tributaciónpor IRNR y que las retribuciones previsibles en cada uno de losperíodos impositivos en los que se aplique este régimen especial no superen la cuantía de euros anuales Obligados a declarar Tendrán obligación de declarar todos aquellos contribuyentes que perciban rentas que superen los siguientes límites: 2
3 Rendimientos íntegros del trabajo, siempre y cuando superen los anuales, o cuando superen el importe de anualesen los siguientes supuestos: Cuando los rendimientos de trabajo se perciban de más de un pagador.sin embargo, el límite será el de anuales si se dan algunos de los siguientes supuestos: a) Que el importe total pagado por el segundo y restantes pagadores no supere los anuales. b) Que los únicos rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente estén constituidos por prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan los siguientes requisitos: Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias determinantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Reglamento del IRPF Si se recibenpensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos distintos de los satisfechos a los hijos por decisión judicial En los supuestos en que el pagador de los rendimientos no esté obligado a retener Si se reciben rendimientos del trabajo sometidos a un tipo fijo de retención. Tienen esta consideración en 2012 el 42 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros del Consejo de Administración de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el 15 por 100 o el 21 por 100( a partir de 1 de septiembre de 2012) de los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas siempre que se ceda el derecho a su explotación Rendimientos íntegros de capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta. El límite conjunto será de anuales Con un límite conjunto de anuales, las siguientes rentas: Imputación de rendimientos inmobiliarios derivados de inmuebles no arrendados ni afectos a actividades económicas, distintos de la vivienda habitual y el suelo no edificado Rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro. 3
4 Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado. A pesar de todo lo anterior, los contribuyentes que obtuvieran en el 2012exclusivamente rentas por rendimientos de trabajo, de capital o por actividades económicas, así como ganancias patrimoniales con un límite conjunto de y pérdidas patrimoniales de una cuantía inferior a 500, no tendrán obligación de declarar. No obstante, el contribuyente siempre estará obligado a declarar, aunque se encuentre en alguno de los supuestos descritos arriba, cuando tenga derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional; obien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho Unidad familiar Constituyen modalidades de unidad familiar: La formada por los cónyuges no separados legalmente y sus hijos menores de 18 años, excepto los que vivan independientemente con el consentimiento de sus padres y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada En los supuestos de separación legal o cuando no exista vínculo familiar, la integrada por el padre o madre soltero, viudo o separado legalmente, y todos los hijos que convivan con uno ootro, siempre que reúnan los requisitos establecidos en el número anterior (menores no independientes y mayores discapacitados sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada). Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar a efectos del IRPF y nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Las variaciones en la composición de la unidad familiar que se den a lo largo del período impositivo (nacimiento, matrimonio, separación legal, fallecimiento, etc.) no tienen trascendencia, pues sólo se determinará si hay unidad familiar según la situación existente a 31 de diciembre de cada año Modalidad individual y tributación conjunta Los contribuyentes que formen parte de la unidad familiar a 31 de diciembre de cada año, podrán optar entre tributar individualmente o presentar una declaración conjunta. Si se opta por la modalidad de tributación conjunta, todos los miembros de la unidad familiar tendrán que tributar por esta modalidad Compensación entre cónyuges Se trata de una suspensión del ingreso de la deuda tributaria, uno de los cónyuges cuya declaración resulta a ingresar solicita la suspensión de ingreso sin tener que presentar ningún aval y sin que se devenguen intereses de demora, mientras que el otro cónyuge,cuya declaración resulta a devolver, comunica la renuncia a la devolución hasta el importe cuya suspensión haya solicitado el otro cónyuge y solicita expresamente que la renuncia a la devolución se aplique al pago de la deuda del otro cónyuge. Para poder aplicar dicha suspensión se han de cumplir los siguientes requisitos: los cónyuges deben estar casados y no separados legalmente, las dos declaraciones se deben presentar simultáneamente, deben 4
5 corresponder al mismo período, no pueden estar acogidos al sistema de cuenta corriente y los dos deben estar al corriente de obligaciones fiscales Plazo de presentación El plazo de presentación de la declaración es el comprendido entre los días 24 de abril y 1 de julio de 2013 ambos inclusive. Si se domicilia el pago será hasta el 26 de junio de En cuanto al borrador de la declaración: Obtención del borrador por Internet sin necesidad de solicitud previa así como su puesta a disposición y el acceso al mismo por Internet mediante la utilización de firma electrónica o un número de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: del día 2 de abril hasta el 1 de julio de Remisión del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria desde el 6 de mayo de Modificación, confirmación o suscripción del borrador: o Por vía telemática o telefónica: desde el 2 de abril y hasta el 1 de julio de Con domiciliación bancaria el pago será hasta el 26 de junio de o Por vía presencial: desde el 6 de mayo hasta el 1 de julio de Pago del impuesto Si el resultado de la declaración es a ingresar, el contribuyente deberá efectuar el pago del mismo. La Ley prevé la posibilidad que tiene el contribuyente de efectuar el pago del impuesto fraccionando en dos pagos. El primer pago, el 60% del importe resultante a ingresar, se realizará cuando se presente la declaración. En cuanto al segundo pago, el 40% restante, el 5 de noviembre de Hay que tener en cuenta que no podrán optar por fraccionar el pago del impuesto cuando se presente la declaración fuera de plazo, o se presenten declaraciones liquidaciones complementarias. La opción por este procedimiento de fraccionamiento del pago no impedirá al contribuyente la posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en la Ley General Tributaria y en el Reglamento General de Recaudación. 2. TIPOS DE RENTA 2.1. Rendimientos del trabajo Definición Constituyen rendimientos de trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. 5
6 Se incluyen, específicamente en dicho concepto, los sueldos y salarios, las prestaciones por desempleo no exentas, las remuneraciones en concepto de gastos de representación y las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan,así como las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensionesy las contribuciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones Rendimiento en especie Se considera rendimiento en especie la utilización, consumo u obtención para fines particulares de bienes, derechos o servicios obtenidos de forma gratuito o por un precio inferior al normal del mercado. No obstante, existen determinados supuestos que no tienen la consideración de retribuciones en especie sujetas a IRPF. No se consideran rendimientos del trabajo en especie y por lo tanto no tributan, las cantidades satisfechas por la empresa por los gastos e inversiones efectuados durante 2012 para formar a los empleados en el uso de las nuevas tecnologías cuando su utilización solo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. Por su parte, la empresa podrá deducir en la cuota íntegra de su impuesto personal el 1 o 2 por ciento del importe de dichos gastos. Tampoco tributan las retribuciones en especie que consistan en la entrega de tarjetas de transporte para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, cuando su importe no supere los 1500 euros por año y trabajador. El exceso de dicha cantidad tributa como rendimiento del trabajo Rentas irregulares Se aplicará una reducción del 40% a aquellas rentas cuyo período de generación sea superior a dos años y no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como a aquellos supuestos que reglamentariamente se consideren obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Desde el 1 de enero de 2011 se establece un límite, la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción del 40% no podrá superar el importe de euros anuales Gastos deducibles Sobre el rendimiento integro, se admitenlas siguientes deducciones: Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios Detracciones por derechos pasivos Cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales cuando la colegiación tenga carácter obligatorio y con determinados límites. 6
7 Determinados gastos de defensa jurídica (por litigios con el empleador) y con el límite de 300 euros anuales Reducciones sobre el rendimiento neto El rendimiento neto del trabajo es decir, una vez deducidos los gastos mencionados en el apartado anterior, se minorará en las cuantías siguientes: Reducciones generales: Rendimiento Neto Positivo Otras rentas Reducciones RNT igual o inferior a RNT entre 9.180,01 euros y euros euros o menos euros Más de euros euros euros o menos menos 0,35*(RNT ) Más de euros euros RNT superior a euros Cualquier importe euros *RNT Rendimiento Neto del Trabajo Reducciones especiales: a) Se incrementa en un 100% el importe de las reducciones anteriores en los siguientes supuestos: Prolongación de la vida laboral: trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen su vida laboral. Movilidad geográfica: aquellos contribuyentes desempleados que estén inscritos en la oficina de empleo y que acepten un puesto de trabajo por el que tienen que trasladar su residencia habitual a un nuevo municipio. b) Las personas con discapacidad igual o superior al 33% que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrán aminorar el rendimiento neto del trabajo en anuales. La reducción será de anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65% Exenciones La exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador previstas en el artículo 7.e) de la LIRPF se adapta a la nueva reforma laboral en los siguientes aspectos: a) Desde el para declarar exentas las indemnizaciones por despido improcedente hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores (33 días poraño de servicio hasta un máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del Régimen transitorio para contratos formalizados con anterioridad al ) será necesario que estén reconocidas en acto de conciliación o en resolución judicial. No obstante, para los despidos improcedentes producidos con anterioridad al se mantiene la exención de las indemnizaciones reconocidas con anterioridad al acto de Conciliación. 7
8 b) A partir del para los despidos colectivos fundados en causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de Indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en elestatuto de los Trabajadores para el despido improcedente, eliminándose además el requisitode la previa aprobación de la autoridad competente Se establece también un Régimen transitorio: Para las indemnizaciones por despido o cese que sean consecuenciade los expedientes de regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a , aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de marzo de 2009, semantiene la anterior exención (indemnización que no supere 45 días de salario, por año deservicio, hasta un máximo de 42 mensualidades) Rendimientos de capital inmobiliario Definición Se consideran rendimientos de capital inmobiliario los procedentes de la titularidad de inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, así como todos los que deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza. Se incluirán los importes que por cualquier concepto deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble, con exclusión de los impuestos indirectos (IVA o IGIC) Gastos deducibles Se podrán deducir todos aquellos gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, tales como: Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del inmueble y demás gastos financieros. Los gastos de reparación y conservación del inmueble. Estos gastos no podrán exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos, en relación con cada bien. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes Tributos y recargos no estatales, y tasas y recargos estatales que incidan sobre los rendimientos o sobre el bien, siempre que no tengan carácter sancionador Saldos de dudoso cobro Servicios personales, tales como los gastos de administración, guarda o vigilante jurado, portería, jardinería o similares Amortización del inmueble y de los bienes cedidos con el mismo (3% del valor mayor entre el coste de adquisición y el valor catastral del bien, excluido el valor del suelo) Reducciones Arrendamiento de vivienda: 8
9 a) 60% sobre el rendimiento positivo obtenido por elarrendamiento de bienes inmueblesdestinados a vivienda (sobre el rendimiento neto, tras la aplicación de los gastos correspondientes). b) 100% si el inmueble se alquila a jóvenes que cumplan los siguientes requisitos: edad comprendida entre 18 y 30 años y que obtengan rendimientos de trabajo o de actividades económicas en el periodo impositivo superiores a IPREM (Para el 2012 IPREM anual es de 7.455,14 ). A efectos de la aplicación de la reducción del 100% la edad del arrendatario se ampliará hasta la fecha en que cumpla 35 años cuando el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 con dicho arrendatario. Le corresponde al arrendatario comunicar al arrendador con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aquél en el que deba surtir efectos, el cumplimiento de los requisitos Rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos años y no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos supuestos que reglamentariamente se consideren obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En este supuesto la reducción será del 40% Imputación de rentas inmobiliarias Consiste en la renta generada por la titularidad de inmuebles urbanos, así como por la tenencia de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales. Se excluyenlos inmuebles afectos a actividades económicas, los inmuebles arrendados, la vivienda habitual y el suelo no edificado. La cuantificación de la base imponible se realiza de la siguiente forma: a) El 2% sobre el valor catastral del inmueble. Sin embargo se aplicará el 1,1% para inmuebles cuyos valores catastrales en vigor sean posteriores al 1 de enero de b) Si todavía no se hubiera fijado el valor catastral o no se hubiera notificado al contribuyente, la base de imputación será el 50% del valor correspondiente a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (el importe mayor de: el valor de adquisición o del valor comprobado por la Administración tributaria a efectos de otros tributos). Sobre dicha base se aplicará el 1,1%. c) Derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles: como base se computará el prorrateo en función de la duración anual del período de aprovechamiento o, en su defecto con base en el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento. No obstante, se excluirá de imputación aquellos supuestos en que la duración de los derechos no exceda de dos semanas por año Rendimientos de capital mobiliario Definición Se consideranrendimientos del capital mobiliario los siguientes rendimientos: 9
10 Los obtenidos por la participación de fondos propios de cualquier tipo de entidad. Se incluyen los dividendos, primas de asistencia a juntas, rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, etc Los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. Se entienden como tales los intereses, así como cualquier otra contraprestación derivada de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos Los rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguros de vida o invalidez, así como las rentas vitalicias y temporales por imposición de capitales Otros rendimientos: c) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea autor y los procedentes de propiedad industrial que no se encuentre afecto a actividades económicas. d) Los derivados de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito de una actividad económica. e) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes de subarrendamiento, que no constituyan actividades económicas. f) Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen, salvo que dicha cesión tenga lugar en el ámbito de una actividad económica Supuestos especiales: Reducción del capital y distribución de la prima de emisión efectuadas con posterioridad al por las SICAV Exenciones Están exentas de tributación los primeros recibidos en concepto de dividendos Las rentas de capital derivadas de la transmisión «mortis causa» de activos financieros representativos de la captación o utilización de capitales ajenos Integración en la base imponible Por lo general se integran en la base imponible general del impuesto, tributando según la tarifa progresiva del impuesto. Sin embargo, formarán parte de la base de ahorro del impuesto, los siguientes rendimientos: a) Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios. b) Rendimientos por cesión a terceros de capitales propios, excepto si corresponde a rendimientos procedentes de entidades vinculadas, deberá integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente. 10
11 c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales Gastos deducibles Los gastos de administración y depósito de valores negociables. En cuanto a las rentas derivadas de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se podrán deducir todos los gastos necesarios para la obtención del rendimiento y las amortizaciones correspondientes Reducciones La reducción del 40% únicamente se conserva en favor de los siguientes rendimientos del capital, cuando tengan un periodo de generación superior a dos años o se califique como rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo Los rendimientos procedentes de propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no esté afecto a las actividades económicas del contribuyente Rendimientos obtenidos de la prestación de la asistencia técnica, excepto si se realiza dentro del ámbito de una actividad económica Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos Los derivados de la cesión del derecho a la explotación de la imagen Rendimientos de actividades económicas Definición Se consideran rendimientos de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Se entiende como tales los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. Para que la actividad de arrendamiento de inmuebles tenga carácter de actividad económica se requiere que se cuente con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de arrendamiento y al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa Reglas de cálculo de rendimientos de actividades económicas Los métodos para la determinación de los rendimientos de actividades económicas: Estimación directa: El rendimiento neto se obtiene de la diferencia resultante entre los ingresos íntegros de la actividad y los gastos necesarios para su obtención. Se diferencia en dos modalidades: 11
12 a) Estimación directa normal: Se remite a las normas reguladoras del Impuesto sobre Sociedades. Por aplicación de la normativa del Impuesto sobre Sociedades se aplican las siguientes novedades en materia de gastos deducibles. Limitación de la deducibilidad de los gastos financieros netos que supere el millón de euros al 30% del beneficio operativo del ejercicio Modificación del límite máximo de la deducción del fondo de comercio y del inmovilizado intangible con vida útil indefinida (art y 7 LIS) para los contribuyentes que no tengan la consideración de empresas de reducida dimensión. b) Estimación directa simplificada: Es un método voluntario, que el contribuyente podrá aplicar si se cumplen los siguientes requisitos: cuando el importe neto de la cifra de negocios no supere los en el año inmediato anterior y siempre y cuando no haya renunciado a su aplicación. Este método es incompatible con el método de estimación directa normal y estimación objetiva. Las especialidades a tener en cuenta para el cálculo de los rendimientos por esta modalidad son, en relación a la amortización del inmovilizado material, que se practicará de forma lineal, en función de la tabla de amortizaciones simplificada que apruebe el Ministerio de Economía y Hacienda y, en relación a las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación, que se cuantificarán aplicando el porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto, excluidos para el cálculo dichos conceptos Estimación objetiva: Es voluntario para aquellos contribuyentes que realicen actividades determinadas por el Ministerio de Economía y Hacienda; y cuando en el año inmediatamente anterior no superen algunos de los siguientes importes: para el volumen total de actividades económicas anuales y para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales mensuales. Este método es incompatible con la estimación directa. Para el cómputo del rendimiento se prevé la aplicación de los signos, índices o módulos previstos para cada actividad empresarial Reducciones Reducción del 40% para los rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos años y para los rendimientos calificados como notoriamente irregulares Las actividades económicas acogidas al régimen de estimación directa podrán aplicar las reducciones previstas para los rendimientos del trabajo mencionadas en el apartado , siempre que se cumplan los siguientes requisitos: todas las prestaciones de servicios o entregas de bienes se tienen que realizar a la misma persona física o jurídica no vinculada; la suma total de los gastos deducibles no puede exceder del 30% de sus rendimientos íntegros declarados; deberán cumplirse todas las obligaciones formales y de información, control y verificación que reglamentariamente se determinen; no podrá percibir rendimientos de trabajo en el período impositivo; al menos 70% de sus ingresos deben estar sujetos a retención; y por último, no puede realizar actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas Reducción por mantenimiento de empleo. Podrán aplicar aquellos contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tenga una plantilla media inferior a 25 empleados. La reducción será de un 20% del rendimiento neto positivo, con el límite del 12
13 50% del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores. Se prorroga dicha reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo En renta 2012, será de aplicación la reducción del 65 por 100 del rendimiento neto para actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca ( Murcia) Novedades A partir de 31 de marzo de 2012 se modifica la regulación del IRPF para adaptarla a la supresión de la libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo que regulaba la disposición adicional undécima del a Ley del Impuesto sobre Sociedades y se establece un régimen transitorio para los contribuyentes que en dicha fecha tengan cantidades pendientes de libertad de amortización ( con o sin mantenimiento de empleo) y puedan seguir aplicándolas con determinados límites La transmisión a partir de 31 de marzo de 2012 de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de actividades empresariales que hubieran gozado de la libertad de amortización determina las siguientes consecuencias: En el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el valor de adquisición se minorara en el importe de las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad de amortización El exceso entre le importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas y el importe de las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aquellas tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento integro de la actividad económica en el periodo impositivo en que se efectúa la transmisión Ganancias y Pérdidas patrimoniales Definición Se consideran ganancias y pérdidas patrimoniales aquellas variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por ley de IRPF se califiquen como rendimientos Supuestos de inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial División de la cosa común Reducción de capital social Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente plusvalía del muerto Donaciones de empresas o participaciones, siempre y cuando estén acogidos a la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Extinción del régimen económico-matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. 13
14 Disolución de sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación Disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros Aportaciones al patrimonio protegido de los discapacitados Ganancias patrimoniales exentas Donaciones, donativos y aportaciones efectuadas a las fundaciones, asociaciones y entidades sin fines de lucro a las que se aplica el régimen de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo Transmisión de la vivienda habitual por contribuyentes mayores de 65 años o por personas de dependencia severa o gran dependencia Las ganancias patrimoniales derivadas por haber realizado el pago de la deuda tributaria a través de la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural Supuesto especial: Transmisión de la participación en el capital de las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). En estos supuestos, la ganancia patrimonial obtenida puede estar exenta con ciertos límites Exención por reinversión en la vivienda habitual: La reinversión en adquisición o rehabilitación de una nueva vivienda habitual con la renta obtenida por la transmisión de la anterior vivienda habitual en los términos y condiciones desarrollados en la normativa. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida Las ganancias patrimoniales que se generen por la dación en pago de su vivienda a los deudores comprendidos en el ámbito de aplicación del artículo 2 del Real Decreto- Ley 6/2012 de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos El 50 por 100 de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso a partir de 12 de mayo de 2012 hasta el 31 de diciembre de Delimitación negativa de pérdidas patrimoniales No formarán parte de la base imponible las siguientes pérdidas: Pérdidas no justificadas Consumo de los bienes perecederos Transmisiones lucrativas o liberalidades. 14
15 Pérdidas en el juego. Solo se consideran pérdidas patrimoniales las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el periodo impositivo cuando excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo periodo. No se computaran en ningún caso las pérdidas derivadas de la participación en juegos organizados por la Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas del Estado, CC.AA., ONCE, Cruz Roja Española y entidades análogas de carácter europeo Pérdidas patrimoniales derivadas de transmisión de elementos patrimoniales, si en un plazo establecido se produce la recompra de los mismos elementos o de otros similares. Los plazos, dependiendo del elemento patrimonial, son los siguientes: a) Valores o participaciones no admitidos a negociación: 1 año anterior o posterior a la transmisión. b) Valores o participaciones admitidos a negociación: 2 meses anteriores o posteriores a la transmisión. c) Restantes elementos patrimoniales: 1 año posterior a la transmisión Cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial Transmisiones onerosas: Se computará por la diferencia entre el valor de adquisición y de transmisión del elemento patrimonial. Valor de adquisición: el valor de adquisición está formado por el importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado, más el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición. Este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. En la transmisión de bienes inmuebles no afectos a la actividad económica, sobre el valor de adquisición, mejoras e inversiones y sobre los gastos, así como sobre las amortizaciones, atendiendo todos ellos a la fecha en que se hayan producido, se aplican los coeficientes de actualización que se regulan cada año en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Para el año 2012 son los siguientes: Año de adquisición Coeficiente 1994 y anteriores 1, , , , , , , , , ,
16 2004 1, , , , , , , , ,0000 Valor de transmisión: es el importe real satisfecho en la enajenación del elemento patrimonial. Si este valor es inferior al valor normal del mercado, predominará éste. De este valor se deducirán todos los gastos y tributos inherentes a la enajenación y siempre y cuando sean satisfechos por el transmitente Transmisiones lucrativas: Son las transmisiones que se producen sin contraprestación. En estos supuestos se dará una ganancia en el transmitente, que se valorará según las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con el límite del valor de mercado. En la transmisión de bienes inmuebles no afectos a la actividad económica, tal y como ocurre en las transmisiones onerosas, sobre el valor de adquisición se aplican los coeficientes de actualización que se regulan cada año en la Ley de Presupuestos Generales del Estado Coeficientes de abatimiento: Para los elementos patrimoniales (no afectos a actividades económicas) adquiridos antes del , se aplican unos coeficientes correctores sobre la parte de la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de El resto de la ganancia patrimonial se integra en la base de ahorro del impuesto. Los porcentajes de reducción a aplicar por cada año de permanencia en el patrimonio del transmitente que exceda de dos desde la fecha de adquisición hasta el , son los siguientes, dependiendo de la naturaleza del elemento patrimonial: a) Bienes inmuebles: 11,11%. b) Acciones admitidas a negociación en mercados secundarios oficiales: 25%. c) Resto de elementos patrimoniales: 14,28% Otros tipos de renta Transparencia fiscal internacional Se trata de la imputación al sujeto pasivo residente en el territorio español, de las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en territorio español. Para poder aplicar este régimen se tendrán que cumplir (entre otras) las siguientes circunstancias: 16
17 a) El sujeto pasivo residente tendrá que tener una participación superior al 50% en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente. b) El importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español, por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75% del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto. c) Sólo se aplica a determinados tipos de rentas: rentas procedentes de bienes inmuebles no afectos a la actividad económica, ni los que son cedidos en uso a entidades no residentes que pertenezcan al mismo grupo de entidad; las rentas derivadas de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y de la cesión a terceros de capitales propios, excepto algunos activos financieros regulados por la Ley; determinados rendimientos por actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios; así como determinadas ganancias y pérdidas patrimoniales. d) No obstante, no se producirá la imputación de estas rentas cuando la suma de sus importes sea inferior al 15% de la renta total de la entidad no residente, o inferior al 4% de sus ingresos totales Rentas derivadas de la cesión de los derechos de imagen Es el supuesto en que el contribuyente cede directamente a un tercero el derecho a la explotación de su propia imagen. Para que sea de aplicación el régimen de imputación de rentas es preciso que se cumplan las siguientes condiciones: b) Que hubieran cedido el derecho a la explotación de la imagen del contribuyente o se hubiese consentido o autorizado su utilización en favor de un tercero, residente o no residente. c) El contribuyente debe prestar servicios a una persona o entidad en el ámbito de una relación laboral. d) Que la entidad con la que el contribuyente mantiene la relación laboral, o cualquier otra vinculada con ella, haya obtenido la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización para la utilización de su imagen. No procederá dicha imputación cuando los rendimientos de trabajo obtenidos en el período impositivo por la persona física no sean inferiores al 85% de la suma de los citados rendimientos más la total contraprestación abonada por el empresario para adquirir los derechos de imagen de su trabajador. 3. CLASES DE RENTA 3.1. Renta general Integra los rendimientos y las ganancias patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como determinadas imputaciones de renta. Se somete a la tarifa progresiva del Impuesto. 17
18 3.2. Renta del ahorro Está formada por los siguientes rendimientos: Rendimientos de capital mobiliario: los procedentes de la participación en fondos propios (dividendos), los procedentes por la cesión a terceros de capitales propios (intereses), excepto si corresponde a rendimientos procedentes de entidades vinculadas, deberá integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente. También formarán parte de la renta del ahorro los rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales Las ganancias y pérdidas patrimoniales, independientemente del plazo de generación. 4. MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE Las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta serán las existentes en la fecha del devengo del impuesto, es decir, a 31 de diciembre de Mínimo del contribuyente El mínimo general del contribuyente es de Dependiendo de la edad del contribuyente, este mínimo puede aumentar. Así, si el contribuyente es mayor de 65 años, el mínimo aumentará en 918 euros anuales. En el caso de mayores de 75 años, la cantidad anual a incrementar será de euros. En el supuesto de tributación conjunta, el importe de la reducción por este concepto no variará, es decir, será el mismo con independencia del número de miembros integrados en la misma Mínimo por descendientes Para poder aplicar esta reducción, por descendiente se entenderá aquellos que reúnan las siguientes circunstancias: ser descendientes del contribuyente, menores de 25 años o discapacitados independientemente de su edad, convivir con el contribuyente, que el importe total de la renta anual, excluidas las exentas, no pueden superar los y que no presente declaración del IRPF con rentas superiores a Dependiendo del número de descendientes, estos mínimos varían: Primer descendiente: Segundo descendiente: Tercer descendiente: Cuarto descendiente y siguientes: En el supuesto de descendientes menores de 3 años, la cuantía correspondiente por el mínimo por descendientes se aumenta a En casos de adopción o acogimiento, este mínimo se aplicará desde el periodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y los dos ejercicios siguientes, con independencia de la edad del menor. 18
19 4.3. Mínimo por ascendientes Para que se pueda aplicar el mínimo por ascendientes, los requisitos a cumplimentar son los siguientes: ser ascendientes en línea recta o por afinidad, ser mayor de 65 años o con discapacidad, independientemente de su edad, convivir con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo, que no posean rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a y que no presente declaración del IRPF con rentas superiores a En el supuesto de que se cumplan estos requisitos, el mínimo asciende a 918. Si el ascendiente cuenta con una edad superior a 75 años, dicho mínimo se incrementará a Mínimo por discapacidad El mínimo por discapacidad se compone del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de los descendientes y ascendientes El mínimo por discapacidad del contribuyente Si se acredita un grado de minusvalía igual o superior al 33%, el mínimo será del Si se acredita un grado de minusvalía igual o superior a 65%, el mínimo se incrementa a Además, el mínimo así determinado se puede aumentar en otros 2.316, si el contribuyente tiene gastos de asistencia, en los supuestos que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas, de movilidad reducida o de grado de minusvalía igual o superior al 65% Mínimo por discapacidad de descendientes y ascendientes Las mismas cantidades y requisitos comentados por discapacidad del contribuyente. Se aplican por cada ascendiente o descendiente, siempre y cuando los mismos pueden dar derecho a que el contribuyente aplique los mínimos por descendientes o ascendientes. 5. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE Las reducciones a citar, se tienen que aplicar en la orden abajo establecida. Se deben aplicar en la base imponible general, y si ésta no fuera suficiente, en la base imponible del ahorro, sin que en ningún caso dichas bases puedan resultar negativas Tributación conjunta Dependiendo del tipo de la unidad familiar, las reducciones varían: Unidad familiar integrada por los cónyuges y por los hijos, si los hubiera: el importe de la reducción será del Unidad familiar integrada por el padre o la madre y los hijos: la reducción será del Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento Se incluyen las siguientes reducciones: 19
20 Por aportaciones a sistemas de previsión social Se engloban las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, a mutualidades de previsión social, las primas satisfechas a planes de previsión asegurados, aportaciones y contribuciones a planes de previsión social empresarial y las primas satisfechas a seguros privados de dependencia. La aportación anual realizada por estos conceptos, tendrá como límite máximo de reducción, la menor de las siguientes cantidades: a) El 30% del importe total de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidas en el periodo impositivo. Para los contribuyentes mayores de 50 años, el porcentaje será del 50%. b) Límite del anuales. Si el contribuyente es mayor de 50 años, esta cuantía ascenderá a anuales. En el caso de que el importe total de las aportaciones realizadas no hubiese sido reducido, el exceso se podrá reducir en los 5 años ejercicios siguientes, excepto si dichos importes excedan de los límites previstos en la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Aportaciones realizadas a favor del cónyuge: En el supuesto que el cónyuge no obtenga rendimientos netos de trabajo o de actividades económicas o los obtenga por una cuantía inferior a 8.000, las aportaciones que realice el contribuyente a los sistemas de previsión social a favor de su cónyuge, éste podrá reducir dicha aportación con el límite máximo de anuales Por aportaciones a sistemas de previsión social a favor de discapacitados Las aportaciones realizadas a favor de personas con discapacidad física o sensorial igual o superior al 65%, psíquica igual o superior al 33%, así como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado. El importe de la reducción es el siguiente: a) Aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad: anuales. b) Aportaciones realizadas por otras personas que exista parentesco o tutoría con la persona con discapacidad: anuales. El límite conjunto de las reducciones a favor de una misma persona con discapacidad es de anuales. Las aportaciones en exceso, se podrán reducirse en los 5 años siguientes Por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados Las personas que tengan una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyuge o los que tengan el régimen de tutela o acogimiento, y efectúen aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad, podrán aplicar esta reducción con un límite máximo de anuales. En cualquier caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de anuales. 20