Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-1-4012-326-2018-2-rg
Timestamp: 2019-01-22 13:18:13+00:00
Document Index: 63627706

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 87', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 14']

0113-KDIPT1-1.4012.326.2018.2.RG | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-1.4012.326.2018.2.RG
Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup wozu strażackiego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 05 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 02 maja 2018 r. (data wpływu 07 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup wozu strażackiego – jest prawidłowe.
W dniu 05 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup wozu strażackiego.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 02 maja 2018 r. (data wpływu 07 maja 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.
Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2017 poz. 1875) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, dotyczących w szczególności porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Wnioskodawca, mając na uwadze konieczność zapewnienia wysokiego standardu bezpieczeństwa mieszkańców, planuje ponieść wydatek inwestycyjny na zakup nowego wozu strażackiego przeznaczonego dla Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: OSP) w .... OSP w ... obecnie posiada na wyposażeniu dwa pojazdy ratowniczo gaśnicze: Iveco EuroTech GCBA z ... r. oraz Daewoo ... z ... r. Jednostka jest zlokalizowana na terenie Gminy, która należy do gmin o największym zagrożeniu pod względem ilości zdarzeń w powiecie ... wschodnim, jak i województwie .... Przez teren Gminy przebiegają ważne ciągi komunikacyjne o znaczeniu krajowym, wojewódzkim i lokalnym tj. Autostrada ... droga ekspresowa ..., drogi krajowe ..., .... oraz drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne. Na terenie Gminy znajduje się jedno z największych targowisk w Polsce, w szczególności ... czy .... Na terenie Gminy znajdują się również duże zakłady z branży chemicznej, motoryzacyjnej, budowlanej, przetwórstwa spożywczego oraz duże powierzchnie magazynowe.
Pozyskanie nowego wozu strażackiego pozwoli na sprawne prowadzenie akcji ratowniczych w zakresie ratowania życia i mienia ludzkiego. Ponadto przyczyni się do bardziej efektywnego udzielania pomocy w czasie wypadków drogowych. Dynamiczny rozwój Gminy na przestrzeni ostatnich lat spowodował istotne zmiany w zakresie zagrożeń z jakimi spotykają się służby ratownicze. Obecnie OSP udziela także pomocy w zakresie ratownictwa medycznego, technicznego związanego z wypadkami komunikacyjnymi, likwiduje zagrożenia chemiczne i ich negatywny wpływ na środowisko. Planowany zakup wozu strażackiego uwzględnia nowe wyzwania przed którymi stoi OSP w ... i w sposób znaczący usprawni, a w niektórych przypadkach umożliwi niesienie skutecznej pomocy.
Pojazd, który Gmina planuje zakupić będzie spełniał wymagania polskich przepisów o ruchu drogowym z uwzględnieniem wymagań dotyczących pojazdów uprzywilejowanych. Minimalne wymagania dotyczące wyposażenia to min. silnik wysokoprężny z turbodoładowaniem o zapłonie samoczynnym, napęd 4x4 z możliwością blokowania mechanizmu przedniej i tylnej osi, zbiornik na wodę (poj. min. 3,0 m3) i zbiornik środka pianotwórczego (poj. min. 300 dm3), zaczep holowniczy z przodu i z tyłu pojazdu, maszt oświetleniowy o wysokości min. 4,5 m (wys. mierzona od podłoża, linia szybkiego natarcia m.in. 60 m węża na zwijadle linii szybkiego natarcia umożliwiająca podawanie wody lub piany bez względu na stopień rozwinięcia węża), wyciągarka samochodowa o uciągu min. 5600 kg.
Gmina oprócz zarezerwowanych własnych środków planuje pozyskać dotację na zakup wozu strażackiego z następujących źródeł:
w ramach pomocy finansowej z budżetu województwa ... w 2018 r. dla jednostek samorządu terytorialnego z przeznaczeniem na dofinansowanie zadania w zakresie zakupu sprzętu dla ochotniczych straży pożarnych służącego ochronie życia, zdrowia, mienia lub środowiska przed pożarem, klęską żywiołową lub innym miejscowym zagrożeniem;
ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... z dziedziny „Pozostałe zadania ochrony środowiska” z przeznaczeniem na zakup samochodów ratowniczo-gaśniczych wykorzystywanego do prowadzenia akcji ratowniczo-gaśniczych na wyposażenie jednostek OSP oraz PSP.
Ponadto planowane jest złożenie wniosku o dofinansowanie zakupu wozu strażackiego dla OSP ... ze środków finansowych pochodzących z wpływów uzyskanych ze składek z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia od ognia, przekazywanych przez zakłady ubezpieczeń w rozumieniu § 1 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 2 czerwca 1999 r. w sprawie szczegółowych zasad rozdziału środków finansowych przeznaczonych wyłącznie na cele ochrony przeciwpożarowej (Dz. U. Nr 53 z 1999 r., poz. 564, ze zmianami).
Zakupiony pojazd strażacki Gmina planuje nieodpłatnie udostępnić do korzystania, na podstawie umowy użyczenia, stowarzyszeniu OSP ..., na potrzeby realizacji przez to stowarzyszenie działalności statutowej, polegającej na realizacji zadań własnych Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej.
Gmina nie będzie wykorzystywała zakupionego pojazdu do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności Gmina nie będzie odpłatnie udostępniała przedmiotowego wozu strażackiego jednostkom OSP, nie będzie go wydzierżawiała etc. Pojazd ten nie będzie generował po stronie Gminy żadnych dochodów.
Faktury dokumentujące wydatki związane z zakupem wozu strażackiego będącego przedmiotem wniosku będą wystawione na Gminę (jako nabywca na fakturach wskazana będzie Gmina z numerem NIP Gminy).
Z uwagi na fakt, iż jak Gmina wskazała we Wniosku, zakupiony wóz strażacki planuje ona nieodpłatnie udostępnić do korzystania, na podstawie umowy użyczenia, stowarzyszeniu OSP ..., na potrzeby realizacji przez to stowarzyszenie działalności statutowej w zakresie ochrony przeciwpożarowej i jednocześnie Gmina nie będzie wykorzystywała zakupionego pojazdu do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, w szczególności Gmina nie będzie odpłatnie udostępniała przedmiotowego wozu strażackiego innym jednostkom OSP, nie będzie go wydzierżawiała innym podmiotom, etc. (pojazd ten nie będzie generował po stronie Gminy żadnych dochodów), zdaniem Gminy ww. wóz strażacki będzie przez nią wykorzystywany do czynności, które w ocenie Gminy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup wozu strażackiego?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup wozu strażackiego.
Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia lego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Mając na uwadze powyższe zdaniem Gminy, należy uznać, iż nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup wozu strażackiego. Jak bowiem Gmina wskazała w opisie sprawy, nie będzie ona pobierała jakichkolwiek opłat z tytułu użytkowania wozu strażackiego przez OSP w .... Gmina nie będzie wykorzystywała zakupionego pojazdu do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności Gmina nie będzie odpłatnie udostępniała przedmiotowego wozu strażackiego jednostkom OSP, nie będzie go wydzierżawiała, etc. Pojazd ten nie będzie generował po stronie Gminy żadnych dochodów.
W konsekwencji zdaniem Gminy, w tym przypadku nie zostaną spełnione, wskazane powyżej przesłanki warunkujące możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego. Gmina w tym przypadku nie występuje bowiem w charakterze podatnika VAT i nie istnieje związek, pomiędzy nabyciem wozu strażackiego, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, wydanych w podobnych sprawach przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), w szczególności w interpretacji:
z dnia 4 grudnia 2017 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.764.2017.1.KT, w której DKIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskującej gminy, która zamierzała dokonać zakupu Pojazdu celem realizacji zadań własnych z zakresu ochrony przeciwpożarowej, a także celem jego nieodpłatnego przekazania na rzecz OSP, potwierdzając, iż „nie będzie ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej nabycie Pojazdu.”
z dnia 6 października 2017 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.531.2017.1.JD. w której DKIS stwierdził, że: „(...) zakupione wozy strażackie nie będą wykorzystywane do żadnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, skutkujących sprzedażą opodatkowaną, lecz wykorzystywane będą wyłącznie do realizowania zadań własnych Gminy. Zatem, skoro Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu w ramach zadań własnych, to zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W związku z powyższym. (...) warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku zadanie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy (...) Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia i odzyskania podatku od towarów i usług VAT w związku z zakupem samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP, ponieważ zakupiony wóz strażacki nie będzie służył do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”
z dnia 25 lipca o sygn. 0112-KDIL2-1.4012.220.2017.2.DS, w której DKIS stwierdził, że: ,,(...) nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Inwestycja gminna pn. „Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych poprzez zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla OSP (...)” wykonywana będzie przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany - czyli ustawą o samorządzie gminnym. Dodatkowo, jak wynika z uzupełnienia wniosku, zakupiony pojazd nie będzie służył do wykonywania czynności opodatkowanych. (...) warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku przedsięwzięcie nie działa w charakterze podatnika VAT.”
z dnia 7 lipca 2017 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4012.201.2017.1.AP w której DKIS stwierdził, że „nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Inwestycja gminna pn. „Zakup samochodu ratowniczo - gaśniczego dla OSP (...)" wykonywana będzie przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany - czyli ustawą o samorządzie gminnym. Dodatkowo, jak wynika z wniosku, Gmina zamierza wykorzystywać nabyty w ramach projektu średni wóz strażacki wraz z wyposażeniem do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (...) warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku przedsięwzięcie nie działa w charakterze podatnika VAT. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur związanych z realizacją powyższego zadania.”
Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Do zadań własnych gminy należy, w świetle art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Analizując przedstawione okoliczności wskazać należy, że w świetle powołanych przepisów głównym celem ponoszonych wydatków w zakresie wykonania wskazanego w opisie sprawy zadania polegającego na zakupie wozu strażackiego dla OSP będzie wykonywanie zadań publicznych (zadań własnych Gminy) w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z poniesionymi wydatkami na zakup wozu strażackiego wynika, że jego nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zakup wozu strażackiego dokonywany będzie przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym. Dodatkowo, jak wynika z uzupełnienia wniosku, wóz strażacki będzie przez Gminę wykorzystywany do czynności, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku przedsięwzięcie nie działa w charakterze podatnika VAT.
Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu wozu strażackiego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a przedmiotowy wóz strażacki nie będzie służył do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 – rozpatrzone.
0113-KDIPT1-1.4012.326.2018.2.RG