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Timestamp: 2019-04-20 15:17:52
Document Index: 326266369

Matched Legal Cases: ['artículo 88', 'artículo 34', 'artículo 42', 'artículo 49', 'artículo 443', 'artículo 23']

Grupo de Enlance AFIP-CPCE- CABA 03/03/2016 | Estudio Lamagrande & Asociados
TEMARIO – 1º Reunión – 03/03/2016
Retenciones Impuesto a las Ganancias (RG 830).
Deducción gastos de automóviles (L. 88, e) $7.200.
Deducción seguro de vida (RG 3984) $996,23.
Obligación DDJJ IG con Remuneraciones anuales de $144.000 o más (RG 2437).
Se han detectado 95 resoluciones generales que requieren ser revisadas y actualizadas. No obstante, existen ciertos conceptos – como ser la deducción por gastos de automóviles prevista en el artículo 88 inciso e) de la ley – que requieren de una modificación legal.
Ante el estado jurisprudencial del tema, nos parece adecuada la derogación de la ley antievasión y la reglamentación del art. 34 de la Ley 11.683
El criterio emanado del fallo “Mera Miguel – CSJN – 19/03/2014” resulta aplicable en las áreas operativas. Actualmente el Fisco se encuentra desistiendo de tales controversias tanto en el ámbito del Tribunal Fiscal como de cámara. De todos modos, resulta necesario efectuar una modificación legal a los fines de derogar la ley antievasión.
No se encuentra previsto por el momento avanzar en la reglamentación del artículo 34 de la Ley Nº 11.683.
Plan de facilidades de pagos de aportes de trabajadores autónomos
Devolución de impuesto por sentencia judicial
Empresa promovida – Diferimiento de impuestos
En el caso planteado, habiendo ya ingresado los impuestos diferidos, solo queda pendiente ingresar actualización e intereses.
Tratamiento para personas humanas residentes en el país del resultado de la venta en el exterior de acciones de empresas constituidas en el exterior
Determinación del resultado: según la interpretación del Dictamen DAT 02/2009 el resultado debe establecerse comparando precio de venta y costo en moneda de origen, y a la diferencia se la convierte a AR$ al tipo de cambio de la fecha de la venta.
Alícuota aplicable: 15 % según lo dispuesto por LIG art. 90. No resulta aplicable a estos efectos el LIG art. 167, inc. a) ya que el mismo está referido al cómputo del crédito de impuesto.
Se coincide. Oportunamente, se elevó una actuación a la Dirección Nacional de Impuestos, la cual se expidió mediante el Memo Nº 779/2015, confirmando que resulta aplicable la alícuota del 15%.
Alcance de la exención: Si las acciones cotizan en bolsas del exterior su venta está exenta del gravamen.
Para el supuesto planteado, del análisis de los artículos 137 y 20 w) de la LIG, como así también del artículo 42 del DR, se concluye que el alcance de la exención se limita a los resultados provenientes de la enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás títulos valores que se realicen a través de bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión Nacional de Valores, obtenidos por personas físicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a empresas o explotaciones unipersonales comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo del artículo 49 de la LIG. Ello pues la norma legal tiende a fomentar el mercado de capitales.
Tratamiento de LEBAC y NOBAC
Se solita precisar si las Letras del Banco Central (LEBAC) y las Notas del Banco Central (NOBAC) son títulos públicos, a los efectos de determinar su encuadre en el Impuesto a las Ganancias por las rentas de los mismos y en Bienes Personales en cuanto a su capital.
Pendiente. Se remitirá planteo a Subsecretaría de Ingresos Públicos (el BCRA planteó misma inquietud).
Régimen de retención aplicable a la venta de acciones
Para esta Administración Tributaria la norma se encuentra vigente. No obstante ello, existe un proyecto de resolución general que tiene por finalidad reemplazarla.
Asignación de retenciones a integrantes de Sociedades de Componentes
Desde el punto de vista tributario las “sociedades de componentes” distribuyen sus resultados a sus miembros, correspondiendo el pago del tributo en forma personal a cada socio. Las retenciones sufridas por la sociedad deberán atribuirse también a los socios conforme al porcentaje de participación de los mismos. Se consulta la forma en que debería exteriorizarse tal asignación de retenciones, a los fines de evitar eventuales cuestionamientos al incorporar las mismas en sus DDJJ personales.
A raíz de una presentación de este Consejo Profesional, se está trabajando en una actuación que aclare el tratamiento aplicable a las sociedades de componentes.
Distribución de dividendos a Fideicomiso
Una Sociedad Anónima tiene como accionista un fideicomiso cuyos fiduciantes son personas físicas del país que al mismo tiempo son beneficiarios. Al respecto, se consulta el tratamiento a dispensar en cuanto a la retención del 10% del Impuesto a las Ganancias, cuando la SA distribuye dividendos al citado fideicomiso, como así también el tratamiento en dicho impuesto por la distribución de esos dividendos que efectúa el fideicomiso a las personas físicas fiduciantes-beneficiarios.
Pendiente (se adelantó que la idea es que se retenga el 10%).
Sobre el tema planteado, se está aplicando el criterio emanado de la CSJN. No obstante ello, se evaluará emitir alguna circular que aclare dicho criterio a los efectos de su correcta difusión entre las áreas operativas.
SAU (Sociedad Anónimas Unipersonales)
La sociedad anónima unipersonal debe tributar como una sociedad anónima, pues se trata de un tipo especial dentro de las sociedades anónimas.
Cesión de inmuebles como consecuencia de la ruptura del matrimonio o de la finalización de la unión convivencial.
Dispone el artículo 443 del Código Civil y Comercial, como efectos del divorcio:
“Atribución del uso de la vivienda. Pautas. Uno de los cónyuges puede pedir la atribución de la vivienda familiar, sea el inmueble propio de cualquiera de los cónyuges o ganancial. El juez determina la procedencia, el plazo de duración y efectos del derecho sobre la base de las siguientes pautas, entre otras:…”
Por su parte, establece el art. 526 del citado Código, dentro de las normas relativas al cese de la convivencia:
b) Si acredita la extrema necesidad de una vivienda y la imposibilidad de procurársela en forma inmediata”
En ambos supuestos no estamos en presencia de una cesión de inmuebles a título gratuito (presunción de valor locativo de la primera categoría, LIG art. 41), sino que es la consecuencia de cumplimiento obligatorio de la normativa mencionada.
Interpretamos que no corresponde declarar valor locativo en estos supuestos.
Pendiente. El tema se encuentra en análisis.
Resultado derivados (ROFEX) de personas humanas
Personas jurídicas: del impuesto a las ganancias.
Personas físicas: del impuesto sobre los bienes personales.
Personas jurídicas y demás sujetos del impuesto a las ganancias, excepto personas físicas: del impuesto a las ganancias.
No se coincide con el criterio; resultan gravados por el IG tales beneficios, obtenidos por personas físicas, aunque se trata de la única operación de ese tipo realizada en el ejercicio. Ello con independencia si la retención practicada debe computarse contra el impuesto sobre los bienes personales.
Imputación al año fiscal de las utilidades de los derivados (ROFEX)
“…sobre la diferencia entre el precio original pactado de la operación o el surgido de la novación por aplicación de la “Declaración de Emergencia Operatoria Futuros de Dólar ROFEX”…del cierre de la rueda de operaciones del día 23 de diciembre de 2015…”
Fideicomisos no financieros. Cesiones de participaciones
El fideicomiso no financiero en el que coinciden fiduciantes y beneficiarios no es sujeto del impuesto a las ganancias, debiendo atribuirse los resultados impositivos a los fiduciantes beneficiarios.
En el Dictamen DAT 1/14 se interpretó que si en el contrato de fideicomiso se prevé la cesión de participaciones a terceros el fideicomiso es sujeto del impuesto desde su constitución.
En nuestra opinión el fideicomiso pasará a ser sujeto del impuesto cuando se produzcan cesiones de derechos de beneficiarios – no cesión completa de la posición contractual fiduciante beneficiario- en el ejercicio de que tal evento ocurra.
Resumiendo: la mera previsión contractual, o la cesión de la posición contractual de fiduciante beneficiario no debiera alterar la situación del fideicomiso.
Deducciones del artículo 23 para el año 2015
Se coincide con lo planteado, consecuentemente, se procederá a modificar el aplicativo.
Una persona ha ganado menos de 15.000 pesos de sueldo bruto en el período enero/agosto de 2.013. Además cobró en ese período una jubilación menor a $ 15.000. ¿Se suman ambas rentas para la aplicación de la no gravabilidad del decreto 1242/13? ¿o se consideran por separado y ambas comprendidas en la normativa?
Una persona que ha ganado menos de $15.000 de sueldo bruto en el período enero/agosto de 2.013, y cobra a partir del 2015 un sueldo de $ 40.000. ¿Queda fuera del gravamen por aplicación del Decreto 1242/13?
Sí, queda fuera del gravamen, al haber percibido en el período enero/agosto 2013 sueldos brutos inferiores a $ 15.000.
A los efectos de la deducción de las cargas de familia, que tengan ingresos que no superen el MNI, ¿qué importe se toma?
Inactivación CUIT
Debería retornarse a la admisibilidad de las solicitudes de reducción de anticipos sujetándolas a revisión posterior. El mismo régimen prevé el cálculo de intereses resarcitorios cuando la reducción es superior al impuesto definitivamente resultante.
Debería uniformarse el cálculo de once anticipos del Impuesto a las Ganancias dejando sin efecto que el primero de ellos sea equivalente al 25 % del impuesto neto del año anterior.
Procedencia de intereses resarcitorios. Reducción de anticipos denegada con posterioridad al vencimiento de la DDJJ
Un contribuyente solicita reducción de anticipos, la cual es denegada por el fisco con posterioridad al vencimiento de la Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias. Existen antecedentes jurisprudenciales (AFIP c/miro Mariano Diego del Juzgado Nacional de Ejecuciones Fiscales N° 4 del 07/07/2015) en los cuales se dejó sentado el criterio de que no corresponde la aplicación de intereses resarcitorios respecto de anticipos ingresados en defecto por haber solicitado una reducción, la cual fuera denegada por el Organismo Fiscal con posterioridad al vencimiento de la DDJJ.
En el citado antecedente, el Juzgado consideró que el contribuyente ajustó su conducta a las previsiones de la reglamentación aplicable, ingresando el pago del importe de los anticipos resultantes de la estimación practicada (confr. art. 17, inc. 4, de la Resolución General AFIP N° 327/1999), por lo que no resulta admisible el reclamo de los accesorios cuya ejecución se persigue cuando fue el propio organismo recaudador el que, al rechazar la solicitud de reducción presentada por el contribuyente, luego de operados los vencimientos de las respectivas obligaciones (incluso, el de la obligación principal), colocando al contribuyente en situación de mora en el cumplimiento de las mismas e impidió su satisfacción oportuna por circunstancias ajenas a él.
En función de lo expuesto, se solicita la revisión del criterio llevado a cabo por los Agentes Fiscales en casos similares.
Plan de Facilidades de Pagos Permanente
Resolución vigente (RG 3827-16)
Resoluciones de Planes de Pagos Permanentes anteriores
“Art. 1– Establécese un régimen de facilidades de pago, permanente y sujeto a las características de cada caso, aplicable para la cancelación, total o parcial, de obligaciones impositivas, de los recursos de la seguridad social y multas impuestas o cargos suplementarios formulados por el servicio aduanero por tributos a la importación o exportación, así como sus intereses, actualizaciones y multas, correspondientes a contribuyentes y/o responsables -personas físicas o jurídicas- que se encuentren atravesando dificultades económico-financieras”.
Resulta correcta la observación planteada. La obligación a financiar debe encontrarse vencida a la fecha de presentación del plan. De todas formas, dicha cuestión será objeto de un nuevo análisis dado que no es la intención obligar a generar intereses resarcitorios como condición para entrar en el régimen
La difusión oportuna de las interpretaciones de la AFIP hace al principio de publicidad. Por ello es necesario reactivar el acceso a la Biblioteca Electrónica.
Se reactivará nuevamente el acceso a la Biblioteca Electrónica.
Documentos equivalentes a los indicados precedentemente”.
En caso de corresponder su registración, ¿cómo se informa en el régimen de información de Compras-Ventas RG 3685 que no prevé registrar CUIT de países extranjeros, sólo CUIT locales con el Código 80-CUIT para los comprobantes con el código 099 – OTROS COMP QUE NO CUMPLEN CON LA RG 1415 Y SUS MODIF?
Se procederá a modificar el aplicativo.
AFIP-DGI: Dres. Roberto Sericano ( AFIP), Eduardo Carbone (AFIP), Alberto Baldo (AFIP), Adela Flores (DI CETE), María Eugenia Ciarloni (DI CETE), Oscar Valerga (SDG TLI), Simón Zárate (DI ATEC), Daniel González (DI ATEC), María Eugenia Uriz Atucha (DI ATEC), Eliseo Devoto (SDG ASUNTOS JURÌDICOS), Alfredo Parrondo (DI ALIR), Juliana Muscio (DI ALIR) y Raúl Bargiano ( Atención al Contribuyente).
Ciudad de Buenos Aires, 3 de Marzo de 2016.-
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