Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cypr/ippb2-415-300-12-2-ak
Timestamp: 2020-08-14 23:10:34+00:00
Document Index: 87165662

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 888', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 888']

♦ › Cypr › IPPB2/415-300/12-2/AK
Wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki cypryjskiej akcji, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Wnioskodawca nie obejmie w zamian udziałów bądź nie otrzyma jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane akcje, tak w momencie zawarcia umowy, jak i w przyszłości.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2012 r. (data wpływu 26.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z darowizną akcji na rzecz Spółki cypryjskiej – jest prawidłowe.
W dniu 26.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z darowizną akcji na rzecz Spółki cypryjskiej.
Wnioskodawca rozważa dokonanie darowizny posiadanych przez siebie akcji lub innych papierów wartościowych (dalej: akcje) na rzecz spółki kapitałowej mającej siedzibę na Cyprze (dalej również: Spółka). Ponieważ zbycie akcji na rzecz Spółki nastąpi w drodze darowizny, Wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnego ekwiwalentu. W szczególności nie nastąpi emisja nowych udziałów/akcji Spółki jak i nie nastąpi podwyższenie wartości nominalnej udziałów już istniejących.
W chwili dokonania darowizny może wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca:
będzie posiadać udziały w Spółce;
będzie kontrolować Spółkę w sposób pośredni (będzie wspólnikiem innej spółki kapitałowej lub osobowej, która będzie posiadać udziały w Spółce);
nie będzie posiadać udziałów w Spółce jak i nie będzie kontrolować Spółki w sposób pośredni. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
Czy zbycie akcji na rzecz Spółki w drodze darowizny skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy zbycie akcji na rzecz Spółki w drodze darowizny nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie dochodzi bowiem do przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu zawarty jest w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) - dalej ustawa o PIT. Jednym ze wskazanych w tym przepisie źródeł jest m.in. przychód z kapitałów pieniężnych.
Co należy rozumieć pod pojęciem przychodów z kapitałów pieniężnych precyzuje art. 17 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% (art. 30b 1 ustawy o PIT).
Pod pojęciem papierów wartościowych należy natomiast rozumieć, zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy o PIT, papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 ze zm.), czyli m.in. akcje spółki akcyjnej.
Z treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT wynika więc, iż dochód z kapitałów pieniężnych powstaje w przypadku gdy dochodzi do odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej. Nie została natomiast uznana za rodzącą powstanie przychodu podatkowego sytuacja, gdy zbycie akcji następuje w sposób nieodpłatny.
Z takim nieodpłatnym zbyciem mamy natomiast do czynienia w przypadku umowy darowizny. Pod pojęciem darowizny należy bowiem rozumieć umowę określoną w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16. poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest więc jej nieodpłatność. Przesądza to więc o uznaniu takiej transakcji za neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Aby bowiem uznać, iż zbycie rodzi konsekwencje w postaci powstania przychodu z kapitałów pieniężnych, zbycie musi mieć charakter odpłatny.
- Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2011 r., nr IPPB2/415-355/11-2/AS: „wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki cypryjskiej udziałów, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Wnioskodawca nie obejmie w zamian udziałów (akcji) bądź nie otrzyma jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane udziały, tak w momencie zawarcia umowy, jak i w przyszłości”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2010 r., nr IPPB1/415-130/10-2/JB: „przekazanie przez Wnioskodawczynię darowizny w postaci udziałów spółki z o.o. na rzecz kapitałowej spółki cypryjskiej, fakt dokonania darowizny, czyli nieodpłatne zbycie udziałów nie skutkuje po stronie Wnioskodawczyni powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy i w związku z tym obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2010 r., nr ILPB2/415-34/10-2/JK: „przekazanie przez Zainteresowaną w drodze darowizny udziałów w polskich spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Cypru - nie będzie skutkowało powstaniem przychodu (lub dochodu) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Podsumowując, zbycie akcji na rzecz cypryjskiej spółki kapitałowej w drodze darowizny nie skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie dochodzi bowiem do przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tegoż Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa dokonanie darowizny akcji lub innych papierów wartościowych na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze. W związku z darowizną Wnioskodawca nie otrzyma żadnego ekwiwalentu. Nie nastąpi emisja nowych udziałów/akcji Spółki jak i nie nastąpi podwyższenie wartości nominalnej udziałów już istniejących.
Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje.
Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki cypryjskiej akcji, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Wnioskodawca nie obejmie w zamian udziałów bądź nie otrzyma jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane akcje, tak w momencie zawarcia umowy, jak i w przyszłości.
W konsekwencji powyższych uregulowań stwierdzić należy, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przekazanie przez Wnioskodawcę darowizny w postaci akcji lub innych papierów wartościowych na rzecz kapitałowej spółki cypryjskiej, fakt dokonania darowizny, czyli nieodpłatne zbycie akcji nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy i w związku z tym obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy opisywana darowizna ma charakter bezzwrotnego świadczenia, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
Jeżeli jednak przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, w szczególności, jeżeli umowa darowizny będzie związana ze świadczeniem wzajemnym spółki cypryjskiej w jakiejkolwiek formie, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
W odniesieniu do powołanych we wniosku indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
IPPB2/415-300/12-2/AK
IBPBI/1/415-119/12/ESZ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-34/10-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-130/10-2/JB | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-355/11-2/AS | Interpretacja indywidualna