Source: https://asinemasesores.com/novedades-en-el-regimen-intracomunitario-de-bienes-en-el-iva-y-otras-medidas-fiscales-a-nivel-europeo/
Timestamp: 2020-08-06 10:57:43
Document Index: 66967651

Matched Legal Cases: ['artículo 9', 'artículo 25', 'artículo 9', 'artículo 9', 'artículo 66', 'artículo 54', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 84', 'artículo 25', 'artículo 164']

Novedades en el régimen intracomunitario de bienes en el IVA y otras medidas fiscales a nivel Europeo - Asinem Asesores
En concreto, el libro tercero en su título I prevé la transposición de la Directiva (UE) 2018/1910, del Consejo, de 4 de diciembre de 2018, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que se refiere a la armonización y la simplificación de determinadas normas del régimen del IVA en la imposición de los intercambios entre los Estados miembros, y la Directiva (UE) 2019/475 del Consejo, de 18 de febrero de 2019, por la que se modifican las Directivas 2006/112/CE y 2008/118/CE en lo que respecta a la inclusión del municipio italiano de Campione d’Italia y las aguas italianas del Lago de Lugano en el territorio aduanero de la Unión y en el ámbito de aplicación territorial de la Directiva 2008/118/CE. Ambas debían ser objeto de trasposición antes del 1 de enero de 2020, de ahí la inclusión en este Real Decreto-ley 3/2020.
Por otro lado, el título II del libro tercero transpone la Directiva (UE) 2017/1852 del Consejo de 10 de octubre de 2017, relativa a los mecanismos de resolución de litigios fiscales en la Unión Europea, armonizando así el marco de resolución de procedimientos amistosos y reforzando la seguridad jurídica.
Como hemos comentado, el Real Decreto-ley 3/2020 incorpora a nuestro ordenamiento interno la Directiva (UE) 2018/1910, la Directiva (UE) 2019/475 y el Reglamento de Ejecución (UE) 2018/1912 que introducen modificaciones en relación con el IVA y el tráfico intracomunitario de bienes. Se trata de lo que se conoce como ‘quick fixes’ (o soluciones rápidas), unas medidas destinadas a simplificar y armonizar el IVA del comercio intracomunitario de bienes.
Nos encontramos ante ventas que son realizadas por un proveedor de un Estado miembro a un destinatario, empresario o profesional, de otro Estado miembro diferente previa su consignación o almacenamiento en el territorio de este último Estado miembro, simplificándose la tributación de estas operaciones ,de forma que no se produce una transferencia intracomunitaria de bienes cuando tiene lugar el transporte o expedición de los bienes, y sólo se tributará como entrega intracomunitaria de bienes exenta en el momento en que se ponen los bienes a disposición del adquirente, siempre que se cumplan las condiciones fijadas en la norma.
a) Cuando dentro del plazo de 12 meses se incumplan las condiciones fijadas anteriormente y, en particular, cuando los bienes no hayan sido adquiridos por el empresario al que iban destinados; cuando fueran expedidos o transportados a un destino distinto del Estado miembro al que inicialmente iban destinados; o en el supuesto de destrucción, pérdida o robo de los bienes. Estamos ante tres situaciones diferenciadas, si bien todas ellas dan lugar a la tributación como transferencias intracomunitarias del artículo 9.3 de la LIVA. La utilización de los términos “en particular” hacen dudar de si cualquier incumplimiento, cualquiera que sea su naturaleza, material o formal, da lugar a que se excluya la operación de la tributación de ventas en consigna.
Excepciones a la regla anterior. No obstante, lo anterior, se consideran cumplidos los requisitos, si bien debemos entender que las consecuencias son distintas en función de cada uno de los supuestos que se especifican a continuación:
En tanto la operación que tributará será la puesta a disposición, posterior al momento de llegada de los bienes al territorio del Estado miembro del cliente o destinatario, se modifica el artículo 25 de la LIVA, que recoge las exenciones en entregas intracomunitarias de bienes, para establecer que quedarán exentas como tales, las entregas de bienes efectuadas en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna en las condiciones del artículo 9 bis.
Los acuerdos de simplificación de las existencias de reserva o ventas en consigna deben ir acompañados por las correspondientes obligaciones de registro para garantizar su correcta aplicación. De ahí que se establezca la obligación de recoger en el libro indicado el envío o recepción de los bienes comprendidos en un acuerdo de ventas de bienes en consigna del artículo 9 bis, incluyendo las modificaciones oportunas en el artículo 66 del RIVA. De esta forma se enumeran los datos que debe hacer constar tanto el vendedor, como el empresario o profesional a quien van destinados los bienes y quienes sustituyan a aquel, teniendo en cuenta que en ambos casos el obligado a recoger los datos se encuentra en el territorio de aplicación del impuesto, bien por ser el vendedor o bien el receptor de los bienes. En relación con esta obligación debe advertirse que el contenido de los datos que deben recogerse en el Libro Registro se establece en el artículo 54 bis del Reglamento de Ejecución 282/2011 (de aplicación a partir del 1 de enero de 2020), que han sido objeto de traslado al RIVA a diferencia de lo que sucede con las presunciones en materia de acreditación del transporte que, como se verá más adelante, el legislador nacional se remite al Reglamento de Ejecución. En cuanto a la exigencia por parte de los órganos administrativos de la aplicación de la norma reglamentaria europea, resultaría de muy dudosa legalidad en tanto la Directiva no ha sido objeto de trasposición hasta este RDL.
A estos efectos, modifica el artículo 25.Uno de la LIVA para establecer ahora la exención de las entregas intracomunitarias de bienes siempre que “el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga de un NIF a efectos del IVA asignado por un Estado miembro distinto del Reino de España, que haya comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor”.
En relación con el artículo 25, se incluye en el artículo 84 Uno, nº 2, letra c’) de la LIVA la previsión de que las entregas de bienes referidas en el anterior artículo 25 que estén sujetas y no exentas del Impuesto quedarán excluidas de la regla de inversión del sujeto pasivo cuando se cumplan las previsiones establecidas en la letra a).
Se modifica asimismo el artículo 164 de la LIVA, donde se regulan las obligaciones de los sujetos pasivos, para recoger en su nº 5 la de presentar “una declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias”.