Source: https://www.stavebnyportal.sk/33/dan-z-prijmov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAPmjV3JLd5TfKE-erNfuEnyzL12HGVbL1A/?ns=1573958778
Timestamp: 2019-12-10 06:40:45+00:00
Document Index: 1268050

Matched Legal Cases: ['§ 22', '§ 26', '§ 25', '§ 27', '§ 28', '§ 17', '§ 6', '§ 3', '§ 6', '§ 9', '§ 11', '§ 6', '§ 9', '§ 4', '§ 6', '§ 11', '§ 9', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 9', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 49', '§ 9', '§ 8', '§ 25', '§ 175', '§ 8', '§ 9', '§ 52', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 8', '§ 9', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 9', '§ 120', '§ 2', '§ 611', '§ 588', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 9', '§ 52', '§ 120', '§ 132', '§ 430', '§ 336', '§ 150', '§ 9', '§ 9', '§ 52', '§ 9']

Daò z príjmov | Stavebný portál
29.5.2019, JUDr. Mária Malíková; Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
JUDr. Mária Malíková; Ing. Peter Horniaèek
Daò z príjmov je ku dòu 1.mája 2015 upravená zákonom èíslo 595/2003 Z. z. v znení zákona è. 43/2004 Z. z. , zákona è. 177/204 Z. z., zákona è. 191/204 Z. z., zákona è. 391/2004 Z. z., zákona è. 538/204 Z. z., zákona è. 539/2004 Z. z., zákona è. 659/2004 Z. z., zákona è. 68/2005 Z. z., zákona è. 314/2005 Z. z., zákona è. 534/2005 Z. z., zákona è. 660/2005 Z. z., zákona è. 688/2006 Z. z., zákona è. 76/2007 Z. z., zákona è. 209/2007 Z. z., zákona è. 519/2007 Z. z., zákona è. 530/2007 Z. z., zákona è. 561/2007 Z. z., zákona è. 621/2007 Z. z., zákona è. 653/2007 Z. z., zákona è. 168/2008 Z. z., zákona è. 465/2008 Z. z., zákona è. 514/2008 Z. z., zákona è. 563/2008 Z. z., zákona è. 567/2008 Z. z., zákona è. 60/2009 Z. z., zákona è. 184/2009 Z. z., zákona è. 185/2009 Z. z., zákona è. 504/2009 Z. z., zákona è. 563/2009 Z. z., zákona è. 374/2010 Z. z., zákona è. 548/2010 Z. z., zákona è. 129/2011 Z. z., zákona è. 231/2011 Z. z., zákona è. 250/2011 Z. z., zákona è. 331/2011 Z. z., zákona è. 362/2011 Z. z., zákona è. 406/2011 Z. z., zákona è. 547/2011 Z. z., zákona è. 548/2011 Z. z., zákona è. 69/2012 Z. z., uznesením Ústavného súdu SR è. 188/2012 Z. z., zákona è. 189/2012 Z. z., zákona è. 252/2012 Z. z., zákona è. 288/2012 Z. z., zákona è. 395/2012 Z. z., zákona è. 70/2013 Z. z., zákona è. 135/2013 Z. z., zákona è. 318/2013 Z. z., zákona è. 463/2013 Z. z., zákona è. 180/2014 Z. z., zákona è. 183/2014 Z. z., zákona è. 333/2014 Z. z., zákona è. 364/2014 Z. z., zákona è. 371/2014 Z. z., zákona è. 61/2015 Z. z., zákona è. 62/2015 Z. z. a zákona è. 79/2015.
Novela zákona o dani z príjmov uskutoènená zákonom è. 333/2014 Z. z. vo svojich ustanoveniach zru¹ila osobitný spôsob odpisovania hmotného majetku prenajatého formou finanèného prenájmu (leasingu) okrem pozemkov. Touto úpravou pri¹lo k zjednoteniu spôsobov odpisovania hmotného majetku bez ohµadu na spôsob jeho obstarania.
Z ustanovenia § 22 zákona o dani z príjmov, ktoré upravuje Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku, bolo z odseku 6 vypustené písm. f/, podµa ktorého na úèely zákona o dani z príjmov sa za iný majetok pova¾ovalo aj technické zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finanèného prenájmu.
Podµa nového znenia § 26 odseku 8 :”(8) Hmotný majetok prenajatý formou finanèného prenájmu, okrem pozemkov, odpí¹e daòovník poèas doby odpisovania tohto majetku podµa odseku 1 do vý¹ky vstupnej ceny ustanovenej v § 25 spôsobom podµa § 27 alebo § 28 pri zohµadnení postupu podµa § 17 ods. 34.“
Predmetom úpravy zákona o dani z príjmov je úprava dane z príjmov fyzickej osoby alebo právnickej osoby, spôsob platenia a vyberania dane a daò z emisných kvót. Na úèely tejto príruèky sa budeme zaobera» daòou z príjmov tak fyzickej ako aj právnickej osoby iba v súvislosti s nehnuteµnos»ami, ich vlastníctvom, dr¾bou, u¾ívaním a nakladaním.
Daòovník dane z príjmov
Je ním fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá v priebehu zdaòovacieho obdobia dosiahla urèitý príjem, ktorý je predmetom dane z príjmov.
Daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou je fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdr¾iava a má príjem zo zdrojov na území Slovenskej republiky. Fyzická osoba má na území SR bydlisko, ak má mo¾nos» ubytovania, ktoré neslú¾i len na príle¾itostné ubytovanie, a so zreteµom na v¹etky súvisiace skutoènosti a okolnosti vrátane osobných väzieb a ekonomických väzieb fyzickej osoby k územiu SR je zrejmý zámer fyzickej osoby sa v tomto bydlisku trvale zdr¾iava». Fyzická osoba, ktorá na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, sa obvykle zdr¾iava na tomto území, ak sa tu zdr¾iava aspoò 183 dní v príslu¹nom kalendárnom roku. Ïalej daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou je právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutoèného vedenia, za ktoré sa pova¾uje miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia ¹tatutárnych orgánov a dozorných orgánov tejto právnickej osoby, a to aj vtedy, ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri.
Daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou je fyzická osoba, ktorá sa na území Slovenskej republiky obvykle zdr¾iava len na úèely ¹túdia alebo lieèenia, alebo ktorá hranice do Slovenskej republiky prekraèuje denne alebo v dohodnutých èasových obdobiach len na úèely výkonu závislej èinnosti a má príjem zo zdrojov na území Slovenskej republiky.
Predmetom dane sa na úèely zákona o dani z príjmov rozumie príjem (výnos) z èinností daòovníka a z nakladania s majetkom daòovníka.
Príjmom sa na úèely zákona rozumie peòa¾né plnenie a nepeòa¾né plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami be¾ne pou¾ívanými v mieste a v èase plnenia alebo spotreby, a to podµa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.
Daò fyzickej osoby
príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z prenájmu (§ 6),
Ustanovenie § 3 zákona zároveò aj negatívne vymedzuje predmet dane z príjmu fyzickej osoby a to tak, ¾e predmetom dane nie je prijatá náhrada oprávnenej osoby podµa osobitných predpisov a príjem získaný vydaním. Ide o príjmy vyplácané napríklad podµa zákona o súdnej rehabilitácii (è. 119/1990 Zb. v znení neskor¹ích predpisov), podµa zákona o zmiernení následkov niektorých krívd (è. 403/1990 Zb. v znení neskor¹ích predpisov), ïalej príjem získaný darovaním alebo dedením nehnuteµností, bytu, nebytového priestoru alebo ich èasti. Nadobúdanie vlastníctva k nehnuteµnosti dedením alebo darovaním je upravené ustanoveniami Obèianskeho zákonníka (zákon è. 40/1964 Zb. v znení neskor¹ích predpisov). V okamihu nadobudnutia vlastníctva k nehnuteµnosti, a to dedením alebo darovaním, získal daòovník príjem, ktorý v¹ak v tomto momente nie je u daòovníka (dedièa alebo obdarovaného) predmetom dane z príjmov. Ak v¹ak z tejto zdedenej alebo darovanej nehnuteµnosti plynie daòovníkovi príjem (napr. z prenájmu, predaja) tento u¾ je premetom dane, ktorý ak nie je oslobodený od dane, je zdaniteµným príjmom.
Daòovník zdedil nehnuteµnos», ktorej hodnota ako príjem získaný dedením nie je predmetom dane z príjmu. Následne daòovník túto zdedenú nehnuteµnos» prenajal, prièom príjem, ktorý mu z tohto prenájmu plynie, bude príjmom, ktorý je predmetom dane z príjmov a ktorý je zdaniteµným príjmom podµa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Pri tomto druhu príjmu zákon o dani z príjmu upravuje aj oslobodenie od dane do vý¹ky 500 eur (§ 9 ods. 1 písm. g) zákona).
S úèinnos»ou od 1. 1. 2012 sa zákonom è. 548/2011 Z. z. spresòuje výpoèet základu dane v nadväznosti na mo¾nos» odpoèítania nezdaniteµných èastí len od základu dane z príjmov zo závislej èinnosti alebo príjmov z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej èinnosti. Základ dane sa zistí ako súèet èiastkových základov dane z príjmov (zo závislej èinnosti, z podnikania, z kapitálového majetku a z ostatných príjmov), ktoré sa zni¾ujú o nezdaniteµné èasti základu dane podµa § 11 zákona. Do základu dane z príjmov sa zahrnie i príjem z predaja nehnuteµností, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku a ktoré daòovník vyu¾íval len sèasti na podnikanie alebo ich iba sèasti prenajímal, iba v tom pomere, v akom daòovník tento majetok vyu¾íval na uvedené èinnosti.
Daòovník vlastnil nehnuteµnos», ktorú v polovici vyu¾íval v súvislosti s podnikaním a mal ju zaradenú v obchodnom majetku. Nemal v tejto nehnuteµnosti trvalý pobyt a vlastnil ju 10 rokov. Nehnuteµnos» predal za 40 000 eur. Keï¾e vyu¾íval túto nehnuteµnos» na podnikanie iba v jednej polovici, základom dane z príjmov podµa § 6 bude polovica z príjmu predaja, t. j. 20 000 eur a druhá polovica bude oslobodená od dane vzhµadom na skutoènos», ¾e ju daòovník vlastnil dlh¹ie ako pä» rokov a sú teda splnené podmienky na oslobodenie podµa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Príjmy z prenájmu nehnuteµností, kapitálového majetku a ostatné príjmy, ktoré plynú man¾elom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa podµa § 4 ods. 8 zákona o dani z príjmov zahrnú do základu dane v rovnakom pomere medzi man¾elov, ak sa man¾elia nedohodnú inak. Dohoda mô¾e by» aj taká, ¾e sa takéto príjmy zdania len jednému z man¾elov. V takom istom pomere ako príjmy sa u man¾elov zahàòajú do základu dane aj výdavky spojené s týmito príjmami.
Man¾elia v roku 2019 prenajímali nehnuteµnos», ktorú nadobudli poèas trvania man¾elstva a bola predmetom ich bezpodielového spoluvlastníctva. Na daòové úèely sa rozhodli preukazova» skutoèné výdavky a vies» evidenciu podµa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Keï¾e man¾el nemal ¾iadny príjem, dohodli sa, ¾e príjmy z prenájmu bude v daòovom priznaní uvádza» iba man¾el, pomer bol dohodnutý 100:0, ku ktorým si uplatní aj v¹etky výdavky spojené s prenájmom. Ak by celkovo dosiahnutý príjem z prenájmu za zdaòovacie obdobie bol ni¾¹í ako 50 % nezdaniteµnej èasti urèenej v § 11 pre rok ni¾¹ej ako 1 968,68 eura, daòovník by nemal povinnos» podáva» daòové priznanie. Daòovník postupuje pri takomto príjme aj podµa § 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, podµa ktorého je príjem z prenájmu oslobodený do vý¹ky 500 eur. Ak by si man¾elia delili príjmy z prenájmu v inom pomere, ka¾dý z nich si v tej svojej èasti mô¾e uplatni» oslobodenie od dane do vý¹ky 500 eur.
Príjmy zo závislej èinnosti - § 5 zákona o dani z príjmov:
Takýmito príjmami sú najmä príjmy z pracovnoprávneho vz»ahu, slu¾obného pomeru, ¹tátnozamestnaneckého pomeru, èlenského pomeru alebo obdobného vz»ahu, v ktorom je daòovník pri výkone práce pre platiteµa príjmu povinný dodr¾iava» pokyny, alebo príkazy platiteµa príjmu, ako aj príjmy za prácu ¾iakov a ¹tudentov v rámci praktického vyuèovania. Patria sem tie¾ príjmy likvidátorov, prokuristov, správcov, èlenov dru¾stiev, spoloèníkov a konateµov spoloèností s ruèením obmedzeným, platy a funkèné príplatky ústavných èiniteµov, verejného ochrancu práv, poslancov Európskeho parlamentu, prokurátorov, vedúcich ústredných orgánov ¹tátnej správy, odmeny za výkon funkcie v ¹tátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy, odmeny obvinených vo väzbe, príjmy z prostriedkov sociálneho fondu. Patrí sem tie¾ príjem zamestnanca, ktorým je napr. suma vo vý¹ke 1 % zo vstupnej ceny, resp. upravenej vstupnej ceny vozidla, ktoré zamestnávateµ poskytol zamestnancovi na slu¾obné a súkromné úèely, rozdiel medzi vy¹¹ou trhovou cenou zamestnaneckej akcie a cenou tejto akcie garantovanou zamestnaneckou opciou, cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúèastnil sú»a¾e vyhlásenej svojím zamestnávateµom.
Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu - § 6 zákona o dani z príjmov:
Patria sem príjmy z poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo ¾ivnosti, príjmy z podnikania vykonávaného podµa osobitných predpisov (napr. príjmy advokátov, prekladateµov, tlmoèníkov, znalcov a pod.), príjmy spoloèníkov verejnej obchodnej spoloènosti a komplementárov komanditnej spoloènosti. Príjmami z inej samostatnej zárobkovej èinnosti sú príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu a z pou¾itia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného du¹evného vlastníctva, z èinností, ktoré nie sú ¾ivnos»ou ani podnikaním, príjem znalcov a tlmoèníkov, príjem z èinností sprostredkovateµov.
Príjmom z prenájmu (§ 6 ods. 3 zákona) sú príjmy z prenájmu nehnuteµností vrátane príjmov z prenájmu hnuteµných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti. Patria sem príjmy z prenájmu nehnuteµností bez poskytovania ïal¹ích slu¾ieb, ako sú napr. slu¾by hotelového typu. Takýto prenájom nehnuteµností je u¾ èinnos»ou, na ktorú je potrebné ¾ivnostenské oprávnenie podµa ¾ivnostenského zákona a príjmy z nej plynúce budú príjmami zo ¾ivnosti. To znamená, ¾e do príjmov z prenájmu nehnuteµností budú patri» príjmy len zo samotného prenájmu nehnuteµností, pri ktorom sa poskytujú len základné slu¾by, ktoré sú podmienené riadnou prevádzkou nehnuteµnosti, ako je dodávka vody, elektriny, tepla. V súvislosti s príjmami z prenájmu je potrebné prihliadnu» aj na oslobodenie tohto príjmu do vý¹ky 500 eur (§ 9 ods. 1 písm. g) zákona.
Prí príjmoch z prenájmu podµa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov nie je mo¾né uplatni» pau¹álne výdavky vo vý¹ke 40 % tak, ako je to mo¾né pri príjmoch podµa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Z uvedeného vyplýva, ¾e na úèely zistenia èiastkového základu dane z príjmov z prenájmu podµa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov mô¾e daòovník uplatni» len preukázateµné daòové výdavky.
Pri uplatòovaní preukázateµne vynalo¾ených daòových výdavkov je daòovník povinný vies» poèas celého zdaòovacieho obdobia evidenciu podµa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov o príjmoch a daòových výdavkov v èasovom slede, hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý mo¾no odpisova», zásobách, pohµadávkach a záväzkoch. Ak sa rozhodne, ¾e chce úètova» v sústave jednoduchého úètovníctva, aj keï mu táto povinnos» nevyplýva z ustanovení zákona o úètovníctve, je povinný týmto spôsobom postupova» poèas celého zdaòovacieho obdobia. Napriek rozhodnutiu daòovníka, ¾e bude vies» úètovníctvo, nestáva sa pri príjmoch z prenájmu úètovnou jednotkou podµa zákona o úètovníctve a teda pri podaní daòového priznania nebudú súèas»ou priznania aj úètovné výkazy.
Rozsah výdavkov, ktoré v súvislosti s dosahovanými príjmami z prenájmu bude mo¾né pova¾ova» za daòový výdavok, závisí od skutoènosti, èi daòovník prenajímanú nehnuteµnos» zaradí do svojho obchodného majetku. Do obchodného majetku je toti¾ mo¾né zaradi» prenajímanú nehnuteµnos» aj vtedy, ak ju prenajíma fyzická osoba – nepodnikateµ. Do daòových výdavkov súvisiacich s dosahovanými príjmami z prenájmu nehnuteµnosti je mo¾né zahrnú», ak prenajímaná nehnuteµnos»:
je zaradená v obchodnom majetku - výdavky na spotrebu energií a výdavky za slu¾by súvisiace s prenájmom, odpisy nehnuteµností, výdavky na technické zhodnotenie, výdavky na opravy a udr¾iavanie príspevky do fondu prevádzky, údr¾by a opráv, ale aj úroky z úverov a pô¾ièiek na zakúpenie prenajímanej nehnuteµnosti,
nie je zradená v obchodnom majetku - výdavky na prevádzku nehnuteµnosti, t. j. výdavky na spotrebu energií (elektrická energia, teplo na vykurovanie, voda, plyn) a výdavky za ostatné slu¾by súvisiace s prenájmom nehnuteµnosti (napr. výdavky za pou¾ívanie vý»ahu, odvoz smetí, koncesionárske poplatky, poplatky za pripojenie na internet a pod.), výdavky ako poistenie nehnuteµnosti a daò z nehnuteµností v¹ak uplatni» v daòových výdavkoch nemo¾no.
Pri uplatòovaní výdavkov súvisiacich s príjmami z prenájmu podµa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov nie je mo¾né vykáza» daòovú stratu. To znamená, ¾e daòové výdavky týkajúce sa prenájmu mô¾u by» v daòovom priznaní zahrnuté najviac do vý¹ky príjmov z tohto prenájmu.
Podµa § 49a ods. 2 zákona o dani z príjmov je aj fyzická osoba – nepodnikateµ povinný registrova» sa na daòovom úrade, ak prenajme nehnuteµnos» okrem pozemkov. Následne mu bude pridelené DIÈ, pod ktorým bude podáva» daòové priznanie s uvedením príjmov z prenájmu.
Patria sem príjmy z úrokov a ostatných výnosov z cenných papierov, z úrokov, výhier a iných výnosov z vkladov na vkladných kni¾kách, ïalej sem patria úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pô¾ièiek, dávky doplnkového dôchodkového sporenia, odstupné, plnenia z poistenia pre prípad do¾itia urèitého veku, výnosy zo zmeniek, príjmy z podielových listov.
Medzi ostatné príjmy patria najmä príjmy z príle¾itostných èinností vrátane príjmov z príle¾itostnej poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príle¾itostného prenájmu hnuteµných vecí, príjmy z predaja hnuteµných vecí, z prevodu cenných papierov, príjmy z prevodu úèasti na spoloènosti s ruèením obmedzeným, z èlenských práv dru¾stva, príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného du¹evného vlastníctva, výhry v lotériách a iných podobných hrách, výhry z reklamných sú»a¾í a ¾rebovaní, ceny z verejných sú»a¾í. V súvislosti s vlastníctvom nehnuteµností, podstatnou súèas»ou týchto príjmov je príjem z prevodu vlastníctva nehnuteµností, a to v prípade, ak príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteµností nie sú oslobodené od dane z nehnuteµností podµa § 9 zákona o dani z príjmov a nejde o nehnuteµnosti zaradené do obchodného majetku. Príjmy z predaja nehnuteµností patria medzi ostatné príjmy vtedy, ak ide o predaj nehnuteµnosti, ktorú predávajúci vyu¾íva na osobné úèely alebo na prenájom, z ktorého plynú príjmy, prièom nie je podstatné, èi je prenajímaná nehnuteµnos» zahrnutá do obchodného majetku predávajúceho alebo na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú èinnos», ak v momente predaja nehnuteµnos» u¾ nie je zahrnutá do obchodného majetku predávajúceho. Príjmy z predaja nehnuteµnosti sa zahrnú do základu dane (èiastkového základu dane) v¾dy a¾ v tom zdaòovacom období, v ktorom ich predávajúci prijal, prièom nie je rozhodujúce, kedy nadobudol vlastnícke právo k nehnuteµnosti kupujúci a rovnako nie je podstatné, kedy do¹lo k uzavretiu kúpnej zmluvy. Ak daòovník vyu¾íval nehnuteµnos» zaradenú do obchodného majetku na podnikanie, alebo ak ju prenajíma, príjmy z jej predaja, ktoré nie sú oslobodené od dane, sa zahrnú do základu dane v takom pomere, v akom daòovník tento majetok vyu¾íval na uvedené èinnosti. Pri predaji nehnuteµnosti je mo¾né odpoèíta» od príjmov dosiahnutých z predaja nehnuteµnosti výdavky, ktoré sú taxatívne urèené v § 8 ods. 5 zákona o dani z príjmov a sú to:
a. kúpna cena preukázateµne zaplatená za nehnuteµnos», ak ide o predaj nehnuteµnosti, ktorú daòovník nadobudol,
b. cena nehnuteµnosti zistená v èase jej nadobudnutia, ak ide o nehnuteµnos», ktorú daòovník nadobudol dedením, darovaním alebo získal zámenou, prièom pri nehnuteµnostiach získaných dedením alebo darovaním sa vychádza z ceny stanovenej podµa § 25 zákona o dani z príjmov.
Pri dedení a darovaní nehnuteµnosti je vstupnou cenou v¹eobecná cena pri nadobudnutí dedením zistená podµa zákona § 175o zákona è. 99/1963 Zb. Obèianskeho súdneho poriadku a cena podµa zákona o znalcoch, tlmoèníkoch a prekladateµoch pri nadobudnutí darom. V prípade predaja darovanej nehnuteµnosti je pre uplatnenie výdavku potrebné skúma», èi by darca v èase darovania nehnuteµnosti daòovníkovi (teraz predávajúcemu) mal príjem z predaja tejto nehnuteµnosti (ktorú dával darom) oslobodený od dane alebo nie. Ak by bol príjem z predaja u darcu nehnuteµnosti v èase jej darovania oslobodený od dane, potom by bola výdavkom u predávajúceho (pôvodne obdarovaného) reprodukèná obstarávacia cena. Ak by nebol oslobodený od dane, potom by bola výdavkom u predávajúceho (pôvodne obdarovaného) cena zistená u darcu. c. zostatková cena, ak ide o majetok, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku - zostatkovou cenou na úèely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku a celkovou vý¹kou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daòových výdavkov,
d. finanèné prostriedky preukázateµne vynalo¾ené na technické zhodnotenie, opravu a údr¾bu nehnuteµnosti vrátane ïal¹ích výdavkov súvisiacich s jej predajom okrem výdavkov na osobné úèely.
e. ak daòovník zhodnotil alebo opravil nehnuteµnos» svojpomocne, nemô¾e si ako výdavok uplatni» hodnotu vlastnej práce. V takomto prípade je mo¾né uplatni» len iné preukázateµne vynalo¾ené výdavky, napr. cenu materiálu zakúpeného na opravu, údr¾bu cenu slu¾ieb a prác vykonaných ich dodávateµom, ktoré predávajúci dodávateµovi preukázateµne zaplatil. Výdavky vynalo¾ené na opravu, údr¾bu nehnuteµnosti je mo¾né uplatni» len v prípade, ak sa takéto výdavky neuplatnili u¾ v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach (napr. v èase, keï bola nehnuteµnos» zahrnutá v obchodnom majetku a bola vyu¾ívaná na podnikanie). Nakoµko zo zákona nevyplýva, ¾e na daòové úèely je mo¾né akceptova» len tie výdavky, ktoré daòovník preukázateµne vynalo¾il na technické zhodnotenie, opravu a údr¾bu odo dòa nadobudnutia vlastníckeho práva k nehnuteµnosti, je mo¾né akceptova» aj výdavky na opravu, údr¾bu nehnuteµnosti, ktoré daòovník preukázateµne vynalo¾il v èase, keï nehnuteµnos» e¹te nebola v jeho vlastníctve, ale ju u¾íval ako nájomca,
f. výdavky preukázateµne vynalo¾ené na obstaranie majetku - napr. poplatok za znalecký posudok, výdavky vynalo¾ené na vypracovanie kúpnej zmluvy, správne poplatky súvisiace s predajom nehnuteµnosti. Od 1. 1. 2015 zákon o dani z príjmov presne ¹pecifikuje, ¾e medzi tieto výdavky je mo¾né zahrnú» aj úroky z úverov od stavebných sporiteµní, resp. hypotekárne úvery a úèelové úvery na bývanie, ktoré sú poskytované výluène za úèelom kúpy konkrétnej nehnuteµností. Pre ich uznanie ako daòového výdavku musí by» splnená podmienka súvislosti ich vynalo¾enia s konkrétne predávanou nehnuteµnos»ou (úver poskytnutý na kúpu predávanej nehnuteµnosti). Uznanými daòovými výdavkami súvisiacimi s obstaraním majetku by mohli by» aj ïal¹ie výdavky, napr. poplatky za zru¹enie úverovej zmluvy, poplatky za predèasné splatenie úveru, vedenie úverového úètu a pod. V¹etky tieto výdavky zároveò musia spåòa» podmienku, ¾e ide o výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie príjmu, t. j., v tomto prípade príjmu z predaja nehnuteµností, teda prevodu vlastníckeho práva k nehnuteµnosti. Pri iných typoch bankových úverov, ktoré nie sú úèelovo poskytované a preukázateµne spojené priamo s kupovanou nehnuteµnos»ou, takéto úroky sa nepova¾ujú za preukázateµne vynalo¾ené výdavky na obstaranie konkrétne posudzovanej nehnuteµnosti. V¹etky výdavky musí daòovník preukáza» hodnovernými dokladmi, z ktorých musí by» zrejmá tak vynalo¾ená suma, ako aj úèel, na ktorý boli výdavky vynalo¾ené. Za daòový výdavok v¹ak nie je mo¾né uplatni» úroky a súvisiace poplatky s poskytnutým úverom, ktoré boli uplatnené ako daòový výdavok poèas zaradenej tejto nehnuteµnosti do obchodného majetku.
Postup pri zdaòovaní príjmov z predaja nehnuteµností, ktoré sú vyplácané daòovníkovi v splátkach na základe kúpnej zmluvy, je upravený v § 8 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Takto dosahované príjmy sa zahrnú do základu dane (èiastkového základu dane) v tom zdaòovacom období, v ktorom boli dosiahnuté. Súvisiace výdavky, ktoré prevy¹ujú príjmy v tom zdaòovacom období, v ktorom po prvý raz plynú splátky alebo preddavky na predaj nehnuteµnosti, sa mô¾u uplatni» v tomto zdaòovacom období a¾ do vý¹ky dosiahnutých príjmov. Ak tieto príjmy plynú aj v ïal¹om zdaòovacom období, postupuje sa rovnako, a to a¾ do vý¹ky celkovej sumy, ktorú mo¾no uplatni».
V kúpnej zmluve sa predávajúci a kupujúci dohodli, ¾e kupujúci zaplatí predávajúcemu kúpnu cenu 60 000 eur za nehnuteµnos» v troch splátkach. Prvú splátku v sume 35 000 eur zaplatí v roku 2019, druhú v sume 15 000 eur v roku 2020a tretiu v sume 10 000 eur zaplatí v roku 2021 . Predávajúci nehnuteµnos» nadobudol kúpou za 40 000 eur, nehnuteµnos» nemal zahrnutú v obchodnom majetku a okrem kúpnej ceny iné preukázateµné výdavky nevynalo¾il. Zaplatené splátky zahrnie predávajúci do základu dane nasledovne:
V roku 2019 zahrnie do základu dane príjem v sume 35 000 eur, ku ktorému si mô¾e uplatni» výdavok maximálne do vý¹ky príjmu, t. j. do vý¹ky 35 000 eur, v roku 2020 zahrnie do základu dane sumu 15 000 eur, ku ktorej si mô¾e uplatni» výdavok v zostávajúcej vý¹ke 5 000 eur a v roku 2021 zdaní u¾ len zostávajúci príjem v sume 10 000 eur bez uplatnenia výdavku.
Ak plynú príjmy z predaja nehnuteµností man¾elom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, zahàòajú sa do základu dane u ka¾dého z man¾elov v rovnakom pomere, ak sa man¾elia nedohodnú inak, prièom zákon formu takejto dohody neupravuje. V rovnakom pomere, ako sa do základu dane zahàòajú príjmy z predaja nehnuteµnosti, zahàòajú sa do základu dane aj výdavky vynalo¾ené na ich dosiahnutie.
V roku 2019 man¾elia predali byt, v ktorom nemali trvalý pobyt a ktorý nadobudli do bezpodielového spoluvlastníctva v roku 2009 kúpou za 55 000 eur. Byt predali za 85 000 eur, prièom kúpna cena im bola zaplatená v roku . Man¾elia sa dohodli, ¾e celý príjem z predaja bytu zahrnie do základu dane man¾el. To znamená, ¾e v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roka 2019 zahrnie man¾el do základu dane príjmy z predaja bytu vo vý¹ke 85 000 eur a uplatní si výdavky v sume 55 000 eur (kúpnu cenu, ktorú man¾elia za byt preukázateµne zaplatili).
Ak plynú príjmy z predaja nehnuteµnosti, ktorá je v podielovom spoluvlastníctve dvoch alebo viacerých daòovníkov, potom sa spoloène dosiahnuté príjmy z predaja a spoloène vynalo¾ené výdavky zahàòajú do základu dane jednotlivých podielových spoluvlastníkov podµa ich spoluvlastníckych podielov.
Dvaja súrodenci zdedili v roku 2009 - po otcovi nehnuteµnos» - byt, ka¾dý z nich rovným dielom. V èase nadobudnutia bytu do ich vlastníctva predstavovala cena domu podµa znaleckého posudku po prepoète na eurá 14 000 eur. Poruèiteµ vlastnil byt od roku 2007. Jeden zo súrodencov mal v uvedenom byte trvalý pobyt od roku 2006. V roku 2019 súrodenci byt predali za 60 000 eur. Vzhµadom na to, ¾e jeden zo spoluvlastníkov mal v byte trvalý pobyt dlh¹ie ako dva roky bezprostredne pred predajom, príjem z predaja bytu zodpovedajúci jeho spoluvlastníckemu podielu (polovica zo 60 000 eur) je oslobodený od dane podµa § 9 ods. 1 písm. a)zákona platného do 31. 12. 2010 (ustanovenie § 52j ods. 2 zákona v znení platnom po 1. 1. 2011 upravuje, ¾e oslobodenie podµa § 9 zákona platného do 31. 12. 2010 sa vz»ahuje naïalej na v¹etky byty nadobudnuté do 31. 12. 2010). V prípade druhého spoluvlastníka sú splnené podmienky na oslobodenie príjmu od dane, nakoµko v byte síce nemal trvalý pobyt, ale k predaju bytu do¹lo po piatich rokoch od nadobudnutia bytu poruèiteµom (doba vlastníctva v úhrne aj doba vlastníctva dedièa + doba vlastníctva poruèiteµa - ide o dedenie v priamom rade, tak¾e aplikuje sa ustanovenie § 9 ods. 1 písm. b) zákona platného po 1. 1. 2011, ktoré je toto¾né so znením § 9 ods. 1 písm. c) zákona platného do 31. 12. 2010)
Nakoµko ide o príjem z predaja bytu, ktorý bol v podielovom spoluvlastníctve, do základu dane z príjmov si títo daòovníci - podieloví spoluvlastníci–zahrnú príjmy a výdavky vo vý¹ke zodpovedajúcej ich spoluvlastníckemu podielu, t. j. príjmy vo vý¹ke 30 000 eur (polovica z predajnej ceny bytu 60 000 eur) a výdavky vo vý¹ke 7 000 eur (polovica zo sumy 14 000 eur).
Ak plynú daòovníkovi príjmy z rozostavanej stavby, je pri zaradení medzi príslu¹né príjmy a následne ich zdanení resp. oslobodení od dane potrebné vychádza» zo skutoènosti, èi rozostavaná stavba je evidovaná v katastri nehnuteµností. Ak je rozostavaná stavba evidovaná v katastri nehnuteµností, momentom jej nadobudnutia je jej zápis do katastra. Príjem z predaja takejto rozostavanej stavby sa potom zaraïuje medzi príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteµností podµa § 8 ods. 1 písm. b)zákona o dani z príjmov, ak nejde o príjem oslobodený od dane podµa § 9 ods. 1 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Ak sa predáva rozostavaná stavba, ktorá nie je zapísaná v katastri nehnuteµností, potom príjem z jej predaja nie je mo¾né na úèely zákona o dani z príjmov posudzova» ako príjem z prevodu nehnuteµnosti podµa § 8 ods. 1 písm. b) zákona a nie je mo¾né na takýto príjem ani aplikova» ustanovenie o oslobodení príjmu z predaja takejto stavby. V danom prípade ide o príjem z predaja majetku daòovníka a ako taký sa zaraïuje medzi ostatné prímy podµa § 8 ods. 1 zákona, ktorý sa v daòovom priznaní uvádza na riadku iné príjmy podµa § 8 zákona. Za výdavok v danom prípade sú pova¾ované preukázateµne vynalo¾ené výdavky na dosiahnutie príjmu, napr. výdavky vynalo¾ené na nákup materiálu.
V katastri nehnuteµností sa evidujú aj stavby spojené so zemou pevným základom, ktoré sú rozostavanými stavbami v súvislosti so vznikom, zmenou alebo zánikom práva k nim. Rozostavanou stavbou sa na evidovanie v katastri nehnuteµnosti rozumie stavba, na ktorú nebolo vydané kolaudaèné rozhodnutie a pridelené súpisné èíslo a je aspoò v takom stupni rozostavanosti, ¾e u¾ z predlo¾eného znaleckého posudku je zrejmé stavebnotechnické a funkèné usporiadanie jej prvého nadzemného podla¾ia. Pri zápise údajov o práve k rozostavanej stavbe sa predkladá právoplatné stavebné povolenie, geometrický plán a znalecký posudok o cene rozostavanej stavby a ako vlastník sa zapí¹e osoba uvedená v právoplatnom stavebnom povolení Stavebný zákon definíciu pojmu rozostavaná stavba” neobsahuje.
V prípade posudzovania zdanenia, resp. oslobodenia od dane z príjmu z predaja nehnuteµnosti spolu s pozemkom, na ktorom je umiestnená stavba, je potrebné posudzova» splnenie podmienok na úèely zdanenia, resp. oslobodenia príjmov z predaja podµa § 9zákona samostatne za pozemok a samostatne za stavbu (uvedené platí aj vtedy, ak ide o predaj pozemku, na ktorom je umiestnená rozostavaná stavba), nakoµko podµa ustanovenia § 120 Obèianskeho zákonníka, stavba nie je súèas»ou pozemku. Pri urèení momentu nadobudnutia vlastníckeho práva k nehnuteµnosti na základe zmluvy, je potrebné vychádza» z údajov uvedených v právoplatnom rozhodnutí správy katastra o povolení vkladu vlastníckeho práva.
V súlade s § 2 písm. c)zákona o dani z príjmov, predmetom dane z príjmov fyzickej osoby je aj nepeòa¾né plnenie získané zámenou. Základný právny rámec zámeny veci za vec predstavuje zámenná zmluva, ktorú upravuje § 611 OZ. Zámennou zmluvou sa jeden úèastník zaväzuje odovzda» druhému úèastníkovi urèitú vec do vlastníctva a ten sa zaväzuje výmenou odovzda» mu do vlastníctva inú vec. Na zámennú zmluvu platia primerane ustanovenia o kúpnej zmluve (§ 588 a¾ 610 OZ) a to tak, ¾e ka¾dá zo strán sa pova¾uje vzhµadom na vec, ktorú výmenou dáva za predávajúcu stranu a vzhµadom na vec, ktorú výmenou prijíma za kupujúcu stranu. V praxi èasto dochádza k zámene bytov. Pri zámene bytu za byt dochádza k prevodu vlastníctva bytu a príjem získaný zámenou (ak nejde o byt zahrnutý do obchodného majetku) sa pova¾uje za ostatný príjem podµa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pri zis»ovaní základu dane z príjmov dosiahnutých zámenou bytu za byt sa uplatòuje ustanovenie § 8 ods. 2 zákona, t. j. do základu dane sa zahàòa zdaniteµný príjem zní¾ený o výdavky preukázateµne vynalo¾ené na jeho dosiahnutie, prièom výdavky, ktoré je mo¾né pri príjmoch získaných zámenou bytu za byt uplatni», sú upravené v § 8 ods. 5 zákona, t. j., uplatòujú sa rovnaké výdavky ako pri príjmoch z predaja bytu.
Pani Jana vlastní jednoizbový byt, ktorý nadobudla kúpou a zaplatila zaò kúpnu cenu vo vý¹ke 50 000 eur. Pán Milan vlastní trojizbový byt, ktorý nadobudol kúpou za 100 000 eur. Ani jeden z nich nemal byt zahrnutý v obchodnom majetku. Obaja sa dohodli a uzavreli zámennú zmluvu, predmetom ktorej bola zámena bytov. Pani Jana sa v zámennej zmluve zaviazala odovzda» pánovi Milanovi jednoizbový byt a pán Milan sa zaviazal odovzda» pani Jane trojizbový byt. Dohodli sa tie¾, ¾e pani Jana doplatí pánovi Milanovi v hotovosti 80 000 eur. V zámennej zmluve je uvedená cena vymieòaných bytov, ktorá bola urèená na základe znaleckého posudku tak, ¾e cena jednoizbového bytu je 70 000 eur a cena trojizbového bytu je 110 000 eur. Predmetom dane z príjmov je aj nepeòa¾ný príjem získaný zámenou, to znamená, ¾e v dôsledku zámeny získala pani Jana nepeòa¾ný príjem 110 000 eur, èo je hodnota trojizbového bytu, ktorý získala zámenou. Pán Milan získal nepeòa¾ný príjem 70 000 eur, èo jeho hodnota jednoizbového bytu, ktorý získal zámenou a okrem toho nepeòa¾ného príjmu získal i peòa¾ný príjem 80 000 eur, èo je doplatok, ktorý mu na základe zámennej zmluvy zaplatila pani Jana, t. j. v úhrne dosiahol príjem v sume 150 000 eur. Príjem peòa¾ný aj nepeòa¾ný, ktorý daòovníci dosiahli na základe zámennej zmluvy, sa pova¾uje za ostatný príjem podµa § 8 ods. 1 písm. b) zákona. Pri zistení základu dane z uvedeného príjmu musia obidvaja daòovníci postupova» podµa § 8 ods. 2 a 5 zákona, preto¾e obaja nadobudli byty, ktoré dali na zámenu kúpou, bude u oboch výdavkom kúpna cena, ktorú za byt, ktorý dali na zámenu, preukázateµne zaplatili. To znamená, ¾e na úèely zistenia základu dane z prevodu bytu si mô¾e pani Jana príjem získaný zámenou v sume 110 000 eur zní¾i» o výdavok v sume 50 000 eur (kúpna cena bytu preukázateµne zaplatená za byt, ktorý dala na zámenu). Pán Milan si mô¾e dosiahnutý príjem 150 000 eur (70 000 + 80 000) zní¾i» o výdavok 100 000 eur (kúpna cena bytu preukázateµne zaplatená za byt, ktorý dal na zámenu).
Ustanovenie § 9 zákona o dani z príjmov taxatívne vymenúva prípady, v ktorých je príjem fyzickej osoby oslobodený od platenia dane z príjmov. Okrem iných, predmetom oslobodenia od dane z príjmov je aj príjem z predaja nehnuteµností, av¹ak iba za splnenia viacerých kritérií, ktorými sú:
druh nehnuteµnosti,
doba trvania vlastníctva nehnuteµnosti daòovníka v posudzovanej nehnuteµnosti,
spôsob nadobudnutia nehnuteµnosti,
zahrnutie alebo nezahrnutie nehnuteµnosti v obchodnom majetku daòovníka.
Do 31. 12. 2010 bolo mo¾né oslobodenie príjmov z predaja urèených nehnuteµností a to bytov alebo obytných domov (aj rodinné domy) najviac s dvomi bytmi vrátane súvisiacich pozemkov posudzova» aj v závislosti od uplynutia doby trvalého pobytu daòovníka v posudzovanej nehnuteµnosti. Takáto mo¾nos» v¹ak bola po 1. 1. 2011 zákonom èíslo 548/2010 Z. z.o dani z príjmov vypustená, av¹ak naïalej sa bude aplikova» pri posudzovaní oslobodenia príjmov z predaja uvedených nehnuteµností, ktoré boli nadobudnuté do 31. 12. 2010 (§ 52j ods. 2 zákona è. 548/2010 Z. z.).
Splnenie podmienok (t. j. podmienky då¾ky doby vlastníctva, resp. aj doby trvalého pobytu pre byty nadobudnuté do 31. 12. 2010) sa u predávajúceho alebo prevodcu posudzuje podµa dòa prijatia prvej platby alebo preddavku alebo podµa dòa uzavretia zmluvy o prevode vlastníctva k nehnuteµnosti, prièom rozhodujúci je v¾dy ten deò, ktorý nastal skôr. Na úèely oslobodenia od dane u predávajúceho nie je podstatné, v ktorom zdaòovacom období nadobudol vlastnícke právo k nehnuteµnosti kupujúci.
Ak daòovník predáva rodinný dom spolu s pozemkom, tieto sa na daòové úèely posudzujú samostatne, a to aj v nadväznosti na § 120 OZ, podµa ktorého sa stavby nepova¾ujú za súèas» pozemku. Aj v prípade, ak v kúpnej zmluve urèia kúpnu cenu úhrnnou sumou, t. j., nie je stanovená jednotlivo pre ka¾dú z predávaných nehnuteµností, bude sa posudzova» splnenie podmienok na oslobodenie príjmov z predaja predmetných nehnuteµností od dane samostatne za ka¾dú z predávaných nehnuteµností - samostatne za pozemok a samostatne za rodinný dom. Daòovník, predávajúci, musí kúpnu cenu rozèleni» a urèi» aký príjem z celkového príjmu dosiahol z predaja rodinného domu a aký príjem z predaja pozemku a v závislosti od skutoènosti, èi pri niektorej z predávaných nehnuteµností spåòa podmienky pre oslobodenie od dane z príjmov, mô¾e by» tento príjem oslobodený len pri jednej z nich, ak pri druhej podmienky nespåòa.
V súvislosti s nadobudnutím vlastníctva nehnuteµnosti je potrebné uvies», ¾e doba nadobudnutia nehnuteµnosti sa posudzuje aj podµa spôsobu nadobudnutia nehnuteµnosti. Vlastníctvo nehnuteµnosti sa nadobúda:
pri zmluvnom prevode (predaj - kúpa) podµa § 132 OZ vkladom do katastra nehnuteµností,
pri dedení podµa § 430 OZ dòom úmrtia poruèiteµa,
pri dra¾be právoplatnos»ou uznesenia o udelení príklepu, t. j. dòom príklepu podµa § 336i zákona è. 99/1963 Zb. Obèianskeho súdneho poriadku, ïalej len „OSP”),
pri exekúcii v rámci exekuèného konania dòom udelenia príklepu podµa § 150 EP (zákon èíslo 233/1995 Z. z. v znení neskor¹ích predpisov)
na základe rozhodnutia ¹tátneho orgánu, napr. rozhodnutím správneho orgánu o vyvlastnení veci,
pri postavenom dome, èi u¾ vlastnou výstavbou alebo dodávateµským spôsobom na základe kolaudaèného rozhodnutia.
Oslobodenie príjmov z predaja v závislosti na trvalom pobyte (§ 9 ods. 1 písm. a) zákona v znení úèinnom do 31. 12. 2010):
Oslobodenie príjmov z predaja nehnuteµnosti v závislosti od splnenia zákonom stanoveného èasového limitu sa uplatòuje len na príjmy z predaja bytu alebo obytného domu s najviac dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov. Podµa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2010 sa príjem z predaja takýchto nehnuteµností oslobodzuje od dane, ak v nich mal predávajúci trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom.
Toto oslobodenie sa naïalej pou¾íva pri príjmoch z predaja uvedených nehnuteµností nadobudnutých do 31. 12. 2010 bez ohµadu na skutoènos», èi trvalý pobyt mali v tejto nehnuteµnosti a¾ od 1. 1. 2011. Uvedené upravuje prechodné ustanovenie § 52j ods. 2 zákona è. 548/2010 Z. z., ktoré sa via¾e len na moment nadobudnutia nehnuteµnosti do 31. 12. 2010 a nie aj na podmienku vzniku trvalého pobytu predávajúceho do 31. 12. 2010.
Aj keï stavebný zákon a ani iný osobitný predpis nedefinuje pojem „obytný dom s najviac dvoma bytmi”, na daòové úèely rozumieme obytným domom s najviac dvoma bytmi aj rodinné domy najviac s dvomi bytmi.
Daòovník nadobudol byt do vlastníctva 30. 11. 2010. Trvalý pobyt má v tomto byte a¾ od 15. 1. 2011. Pri prípadnom predaji bude príjem daòovníka oslobodený od dane z príjmov, nakoµko je splnená podmienka oslobodenia od dane z príjmu, keï¾e bol byt nadobudnutý do 31. 12. 2010.
Daòovník má trvalý pobyt v dome od roku 1990. V roku 2011 uzavrel s kupujúcim kúpnu zmluvu, na základe ktorej mu bola vyplatená dohodnutá kúpna cena vo vý¹ke 80 000 eur. Po uzavretí kúpnej zmluvy si daòovník odhlásil trvalý pobyt v predávanej nehnuteµnosti. Jeho príjem z predaja nehnuteµnosti bude oslobodený od dane, nakoµko daòovník mal v predávanej nehnuteµnosti trvalý pobyt viac ako dva roky bezprostredne pred jej predajom.
Výnimka platná aj po 1. 1. 2011 na uvedené nehnuteµnosti nadobudnuté do 31. 12. 2010:
Príjem z predaja bytu alebo obytného domu najviac s dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, v ktorom mal predávajúci trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom, ak predmetný príjem plynie daòovníkovi podµa zmluvy o uzavretí budúcej kúpnej zmluvy na predaj takejto nehnuteµnosti, ktorá bola uzavretá do dvoch rokov od zaèiatku trvalého pobytu v predávanej nehnuteµnosti aj keï kúpna zmluva bude uzavretá a¾ po dvoch rokoch od zaèiatku trvalého pobytu. V takomto prípade príjem daòovníka, predávajúceho, od dane nie je oslobodený.
Daòovník bol od januára 2011 vlastníkom bytu, v ktorom mal trvalý pobyt od mája 2009. V marci 2011 uzavrel zmluvu o budúcej kúpnej zmluve, predmetom ktorej bol predaj bytu. Na základe tejto zmluvy o budúcej kúpnej zmluve mu bola v júni 2011 vyplatená kúpna cena vo vý¹ke 30 000 eur. Kúpna zmluva bola uzavretá následne v októbri 2019. Nakoµko predmetný príjem plynul daòovníkovi podµa zmluvy o budúcej kúpnej zmluve, a táto zmluva bola uzavretá do dvoch rokov od zaèatia jeho trvalého pobytu v predávanom byte, príjem z predaja bytu podµa zmluvy o budúcej kúpnej zmluve nie je oslobodený od dane z príjmov.
Príjem z predaja bytu alebo obytného domu najviac s dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, ak v òom mal predávajúci trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom, a ktorý má daòovník (predávajúci) zahrnutý do obchodného majetku. V takomto prípade zákon ustanovuje prísnej¹ie podmienky pre oslobodenie, podmienky oslobodenia príjmu z predaja nehnuteµnosti sa sledujú odo dòa vyradenia nehnuteµnosti z obchodného majetku a nie v závislosti od uplynutia zákonnej doby odo dòa jej nadobudnutia do vlastníctva.
Oslobodenie príjmov z predaja v závislosti od då¾ky doby vlastnenia (§ 9 ods. 1 písm. a) a b) zákona):
Toto oslobodenie sa…