Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/ippb3-423-842-14-3-mc
Timestamp: 2018-03-17 06:49:47+00:00
Document Index: 5087043

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 199', 'Art. 199', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art, 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16']

1) Czy wniesienie przez MP w formie wkładu niepieniężnego udziałów w ME do Spółki w zamian za jej udziały ramach transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, będzie dla Spółki neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niej przychód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT?2) Czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME będzie nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów?3) Czy zbycie przez MP udziałów we Wnioskodawcy na jego rzecz w celu ich dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia, w trybie art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niego przychód ani dochód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT?4) Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę części udziałów w ME (nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów) na rzecz ME w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę tej części udziałów w ME będzie odpowiadająca im część nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów?
IPPB3/423-842/14-3/MCinterpretacja indywidualna
wniesienie przez MP w formie wkładu niepieniężnego udziałów w ME do Spółki w zamian za jej udziały ramach transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, będzie dla Spółki neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niej przychód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT – jest prawidłowe,
w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME będzie nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe,
zbycie przez MP udziałów we Wnioskodawcy na jego rzecz w celu ich dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia, w trybie art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niego przychód ani dochód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT – jest prawidłowe,
w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę części udziałów w ME (nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów) na rzecz ME w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę tej części udziałów w ME będzie odpowiadająca im część nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
wniesienie przez MP w formie wkładu niepieniężnego udziałów w ME do Spółki w zamian za jej udziały ramach transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, będzie dla Spółki neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niej przychód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT,
w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME będzie nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów,
zbycie przez MP udziałów we Wnioskodawcy na jego rzecz w celu ich dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia, w trybie art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niego przychód ani dochód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT,
w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę części udziałów w ME (nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów) na rzecz ME w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę tej części udziałów w ME będzie odpowiadająca im część nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów.
MR sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca wchodzi w skład międzynarodowej grupy M Group (dalej: „Grupa”), do której należy MA GmbH (dalej: „MA”), będąca niemieckim rezydentem podatkowym, nie posiadającym stałego zakładu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. W skład Grupy wchodzą również dwie inne polskie spółki, które będą brały udział w opisywanej poniżej restrukturyzacji tj. 100% spółką córka MA - sp. z o.o. (dalej: „MP”) i jej 100% spółka córka - ME sp. z o.o. (dalej: „ME”) oraz M BV - spółka kapitałowa zarejestrowana w Królestwie Niderlandów, gdzie podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) (dalej „M”).
Grupa planuje sprzedaż zewnętrznym inwestorom 100% posiadanych udziałów w MP oraz ME. Przed dokonaniem planowanej sprzedaży przedmiotowych udziałów MA planuje wnieść udziały w MP (wraz z posiadanymi przez MP i udziałami w ME) do M w zamian za udziały w M. Mając na uwadze, iż inwestorzy, z którymi Grupa prowadzi obecnie negocjacje, zainteresowani są odrębnym zakupem udziałów MP (z wyłączeniem posiadanych przez nią udziałów w ME) oraz odrębnym zakupem udziałów w ME, koniecznym stało się wyodrębnienie ME z dotychczas istniejącej struktury, tj. doprowadzenie do struktury, gdzie MP nie będzie posiadał udziałów w ME. Tylko takie rozwiązanie zapewni bowiem realizację zakładanego przez strony transakcji celu biznesowego polegającego na zamierzonej niezależnej / osobnej sprzedaży ME i MP.
Celem realizacji powyższego celu, planowane jest przeprowadzenie restrukturyzacji, która obejmować będzie:
Wniesienie przez MP w formie wkładu niepieniężnego udziałów w ME do Spółki w zamian za udziały w Spółce;
Zbycie przez MP posiadanych udziałów w Spółce na rzecz Spółki, w celu dobrowolnego umorzenia, które odbędzie się bez wynagrodzenia.
W ramach pierwszego kroku planowane jest, że Spółka otrzyma od MP w formie wkładu niepieniężnego udziały w ME. W tym celu zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki oraz pokrycia nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, MP stanie się wspólnikiem Spółki. Nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy zostaną pokryte udziałami w ME, których wartość będzie równa lub wyższa od wartości nominalnej nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. W zamian za udziały w ME, Wnioskodawca nie dokona żadnej płatności w gotówce na rzecz MP, Wniesienie wkładu niepieniężnego (w postaci udziałów w ME) do Wnioskodawcy odbędzie się w ramach tzw. transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. W efekcie, Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w ME.
W ramach drugiego kroku, planowane jest zbycie posiadanych przez MP udziałów w Spółce do Spółki w celu ich umorzenia w ramach procedury umorzenia dobrowolnego, w trybie art. 199 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych (t.j, Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „Kodeks spółek handlowych”), które odbędzie się bez wynagrodzenia. W konsekwencji powyższego, MP przestanie być udziałowcem Spółki, co pozwoli na niezależne zbycie udziałów ME na rzecz zewnętrznego inwestora.
Ponadto, przed sprzedażą udziałów w ME na rzecz zewnętrznego inwestora, planowane jest umorzenie części udziałów w ME należących do Wnioskodawcy za wynagrodzeniem w formie pieniężnej.
planowanym wniesieniem przez MP do Spółki udziałów w ME,
planowanym zbyciem przez MP udziałów w Wnioskodawcy na jego rzecz w celu ich dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia,
planowanym umorzeniem części udziałów w ME (wniesionych uprzednio przez MP do Spółki w ramach wymiany udziałów) za wynagrodzeniem w formie pieniężnej,
planowaną sprzedażą reszty udziałów w ME.
Czy wniesienie przez MP w formie wkładu niepieniężnego udziałów w ME do Spółki w zamian za jej udziały ramach transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, będzie dla Spółki neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niej przychód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT...
Czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME będzie nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów...
Czy zbycie przez MP udziałów we Wnioskodawcy na jego rzecz w celu ich dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia, w trybie art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niego przychód ani dochód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT...
Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę części udziałów w ME (nabytych wcześniej przez Spółkę w drodze transakcji wymiany udziałów) na rzecz ME w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę tej części udziałów w ME będzie odpowiadająca im część nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów...
Zdaniem Wnioskodawcy, (Ad. 1) mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane uregulowania prawne stwierdzić należy, że wniesienie przez MP w formie wkładu niepieniężnego udziałów w ME do Wnioskodawcy w zamian za jego udziały, w ramach transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niego przychód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie będzie miała miejsce wymiana udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca obejmie udziały w ME w procesie wymiany udziałów, w wyniku czego:
wspólnik ME (tj. MP) wniesie do Wnioskodawcy wkład niepieniężny w postaci udziałów posiadanych w ME;
Wnioskodawca osiągnie bezwzględną większość praw głosu w ME;
w zamian za wkład niepieniężny wniesiony przez MP, Wnioskodawca wyda wspólnikowi ME (tj. MP) wyemitowane udziały we własnym kapitale - podwyższonym wskutek wniesienia wkładu; wartość tych udziałów będzie równa lub wyższa od wartości nominalnej nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy.
Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nabędzie udziały ME w wyniku transakcji wymiany udziałów, zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Oznacza to, że Wnioskodawca nabędzie od wspólnika ME udziały tej spółki, wydając mu w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. W ten sposób Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w ME. Podmioty biorące udział w przedmiotowej transakcji wymiany udziałów podlegać będą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wobec powyższego, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT z tytułu nabytych udziałów ME.
Powyższe stanowisko jest zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, m.in. w:
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 czerwca 2014 roku, sygn. ITPB3/423-152a/14/DK,
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 lutego 2014 roku, sygn. IPPB3/423-1051/13-3/MS1,
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 stycznia 2014 roku, sygn. IPPB3/423-852/13-2/MS1,
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2012 roku, sygn. IPPB3/423-588/12-2/AG.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME nabytych wcześniej przez Wnioskodawcę w drodze transakcji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w ME będzie nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów.
Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 8e wspomnianej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Zdaniem Wnioskodawcy, z wykładni literalnej oraz celowościowej powołanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8e ww. ustawy wynika wprost, że za koszty, poniesione przez Spółkę w celu nabycia udziałów ME w drodze wymiany udziałów, winna być uznana kwota odpowiadająca wartości nominalnej udziałów wyemitowanych przez Spółkę w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, a następnie wydanych do MP. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia, w przyszłości, przez Spółkę udziałów w ME nabytych w drodze wymiany udziałów, koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wartość nominalna udziałów własnych Spółki, wydanych do MP w zamian za aport do Spółki jej udziałów w ME.
Powyższe stanowisko jest zgodne; ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, m.in. w:
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 czerwca 2014 r., sygn ITPB3/423-152b/14/DK;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 grudnia 2013 r., sygn ILPB3/423-412/13-3/PR,
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 marca 2013 r., sygn. IPTPB3/423-452/12-2/IR;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26 września 2012 r., sygn. ILPB3/423-295/12-4/JG.
Wnioskodawca zaznacza, że do opisywanej transakcji nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1k i 1l ustawy o CIT zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustała się w wysokości: 1) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) w spółce objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; (...). W przypadku gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 i 3d, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio, gdyż jak wskazano powyżej, zastosowanie będzie miał tu przepis szczególny, tj. art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, dotyczący ustalania kosztów uzyskania przychodów przy transakcji wymiany udziałów.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w ME będzie nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych do MP w ramach transakcji wymiany udziałów.
Ad. 3. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku zbycia przez MP udziałów we Wnioskodawcy na jego rzecz w celu ich dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia, w trybie art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, będzie ono dla niego neutralne podatkowo, tj. nie powstanie dla niego przychód ani dochód do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT.
Według Spółki, w związku z dobrowolnym zbyciem przez MP udziałów w Spółce na jej rzecz w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia, po stronie Spółki nie powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT, a w konsekwencji umorzenie udziałów bez wynagrodzenia będzie dla niego neutralne podatkowo.
Tryb umarzania udziałów w spółce z o.o. reguluje art. 199 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 199 § 1 zdanie drugie Kodeksu, udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Stosownie do treści art. 199 § 2 zdanie pierwsze Kodeksu, umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Art. 199 § 3 Kodeksu dopuszcza jednakże sytuację, w której za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust, 1 pkt 1 ustawy o CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach z osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. dochód z umorzenia udziałów (akcji). Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, że w związku z uchyleniem od 1 stycznia 2011 r. art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT przewidującego, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji), na gruncie przepisów ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. dochód z tytułu odpłatnego zbycia po dniu 1 stycznia 2011 r. udziałów (akcji) w spółkach posiadających osobowość prawną w celu ich umorzenia należy rozpoznawać na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 ustawy o CIT.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, MP dokona w przyszłości zbycia na rzecz Spółki udziałów posiadanych w Spółce, przy czym MP wyrazi zgodę na zbycie tych udziałów bez wynagrodzenia. Zdaniem Spółki, w związku z nieodpłatnym charakterem umorzenia udziałów posiadanych przez MP w Spółce, Spółka nie uzyska przysporzenia majątkowego w następstwie omawianej transakcji, a zatem nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód na gruncie przepisów ustawy o CIT.
Opisana przez Wnioskodawcę sytuacja nie ma również charakteru umorzenia zobowiązania, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Na mocy tego przepisu, do przychodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, zalicza się m.in. wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy. Umorzeniem w rozumieniu powołanego unormowania jest rezygnacja wierzyciela z przysługujących mu od podatnika świadczeń, tj. zwolnienie podatnika z długu. Według Wnioskodawcy, okoliczność taka nie zachodzi w analizowanym przypadku.
W konsekwencji, umoczenie udziałów własnych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia dla jej wspólników (zarówno dokonywane w trybie umorzenia dobrowolnego, jak i przymusowego; z obniżeniem kapitału zakładowego, jak i bez jego obniżenia), nie zostało bezpośrednio wymienione w regulacjach ustawy o CIT, w tym w art. 12 ust 1 tej ustawy, jako zdarzenie skutkujące albo nieskutkujące powstaniem przychodu dla tej spółki. Jednocześnie, dokonanie tej czynności nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego przez spółkę umarzającą udziały, z otrzymaniem przez nią realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym. Jej istotą jest przesunięcie (przeksięgowanie) części środków spółki w ramach jej kapitału własnego. Wobec powyższego, nie można stwierdzić, że skutkiem podatkowym analizowanej sytuacji jest uzyskanie przychodu przez Wnioskodawcę.
Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę zostało potwierdzone przez Ministra Finansów w licznych interpretacjach prawa podatkowego, w tym np, w:
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 kwietnia 2014 r., sygn. IPTPB3/423-17/14-2/IR; interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2014 r., sygn ITPB4/4 23-159/13/AM;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 września 2013 r., sygn. IBPBI/2/423-681/13/BG czy
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 maja 2011 r., sygn. IPPB3/423-95/11-6/JB.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie uzyska on przychodu ani dochodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem CIT w związku z nabyciem udziałów własnych bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia, tj. zdarzenie to będzie dla niego neutralne podatkowo.
Ad. 4. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przy odpłatnym zbyciu przez Wnioskodawcę części udziałów w ME (w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej) nabytych wcześniej przez Wnioskodawcę w drodze transakcji wymiany udziałów, kosztem nabycia przez Wnioskodawcę tej części udziałów w ME będzie nominalna wartość udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych wspólnikowi ME (tj. MP) w ramach transakcji wymiany udziałów w części odpowiadającej umarzanym udziałom.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust, 3 i 4 oraz art, 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Należy zauważyć, że na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia łych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Treść art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT oznacza bowiem, że jeżeli podatnik (tu: Wnioskodawca) dokonuje zbycia na rzecz spółki (tu: ME) udziałów celem umorzenia i za zbywane udziały uzyskuje wynagrodzenie w wyższej wysokości niż poniesione przez niego koszty nabycia bądź objęcia tych udziałów, to do przychodów tego podatnika (przychodów w rozumieniu art. 12 ust, 1 ustawy o CIT) podlega zaliczeniu tylko nadwyżka uzyskanego wynagrodzenia ponad koszt nabycia bądź objęcia tych udziałów.
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nabędzie udziały ME w wyniku transakcji wymiany udziałów, zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Oznacza to, że Wnioskodawca nabędzie od udziałowca ME (tj. MP) udziały tej spółki, wydając w zamian udziałowcowi ME (tj. MP) udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. W ten sposób Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w ME. Podmioty biorące udział w przedmiotowej transakcji wymiany udziałów podlegać będą w Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 8e wspomnianej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej : wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Zdaniem Wnioskodawcy, z wykładni literalnej oraz celowościowej powołanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8e ww. ustawy wynika wprost, że za koszty, poniesione przez Spółkę w celu nabycia udziałów ME w drodze wymiany udziałów, winna być uznana kwota odpowiadająca wartości nominalnej udziałów wyemitowanych przez Spółkę w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, a następnie wydanych do MP. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia, w przyszłości, przez Spółkę części udziałów w ME (w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej) nabytych w drodze wymiany udziałów, koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wartość nominalna udziałów własnych Spółki, wydanych do MP w zamian za aport do Spółki jej udziałów w ME.
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 czerwca 2014 r., sygn. ITPB3/423-152b/14/DK;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 grudnia 2013 r., sygn. ILPB3/423-412/13-3/PR;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 marca 2013 r„ sygn. IPTPB3/423- 452/12-2/IR;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 września 2012 r., sygn. ILPB3/423-295/12-4/JG.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży przez Wnioskodawcę części udziałów w ME na rzecz ME w celu ich dobrowolnego umorzenia będzie nominalna wartość tych udziałów Wnioskodawcy wydanych MP w ramach transakcji wymiany udziałów, które zostały wydane w zamian za część udziałów w ME, która zostanie dobrowolnie umorzona.
IPPB3/423-833/14-2/KK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-681/13/BG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > IPPB3/423-842/14-3/MC