Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp2-443-870-14-4-mr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184809904
Timestamp: 2020-06-03 20:27:46+00:00
Document Index: 26853758

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 18', 'art. 759', 'art. 921', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29']

ILPP2/443-870/14-4/MR - Pismo wydane przez:...
ILPP2/443-870/14-4/MR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku sygnowanym datą 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 6 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji - jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji. Wniosek uzupełniono 12 listopada 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o wskazanie przedmiotu wniosku.
Zastępca Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w związku z ewentualną sprzedażą nieruchomości należącej do dłużników: (...) zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym o Pu - 305,9 m2, składającego się z części mieszkalnej o Pu - 142,6 m2 oraz części usługowej o Pu - 163,3 m2, budynek położony jest w miejscowości M. na działce o nr 164, o pow. 0,0234 ha (234 m2), na podstawie art. 18 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 z późn. zm.) oraz w związku z tym, iż komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, informuje, iż dłużnik wysłuchany w zakresie obowiązku odprowadzenia podatku VAT poinformował komornika, iż w momencie zakupu nieruchomości w 1988 r. nie był odprowadzany podatek VAT ze względu na brak takiego obowiązku. Dłużnik oświadczył, iż nie ponosił żadnych nadkładów pieniężnych (nakładu) na powyższą nieruchomość, które mógłby udokumentować fakturami lub rachunkami. Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą pod adresem położenia przedmiotowej nieruchomości od 1 kwietnia 1999 r. pod nazwą "C". Jest płatnikiem podatku VAT od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem dzierżawy, czy najmu lokalu.
Dłużnik A. oświadczył, że prowadził działalności gospodarcze pod adresem M., sprzedaż materiałów budowlanych.
Nieruchomość została zakupiona w 1989 r. z zamiarem mieszkalnym.
Ww. budynek był wykorzystywany od 1999 r. celem prowadzenia sprzedaży materiałów budowlanych. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku VAT.
Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług, czy też będzie zwolniony od ww. obowiązku.
Z kolei, z art. 759 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 43, poz. 296 z późn. zm.) wynika jednoznacznie, że czynności egzekucyjne, co do zasady wykonywane są przez komorników, z wyjątkiem czynności zastrzeżonych dla sądów. Zgodnie z art. 921 § 1 ww. ustawy - Kodeks postępowania cywilnego egzekucja z nieruchomości należy do komornika działającego przy sądzie, w którego okręgu nieruchomość jest położona.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Podatnikiem natomiast, stosownie do treści art. 7 § 1 ww. ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Sytuacja taka ma miejsce wówczas, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie "płatnikami" oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.
Przy czym, zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Biorąc więc pod uwagę powyższe przepisy, a przede wszystkim zaś wynikający z nich status komornika sądowego jako płatnika podatku od towarów i usług obowiązanego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku, i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji towarów będących własnością dłużnika - stwierdzić należy, że komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług tylko wówczas, gdy do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży byłby zobowiązany dłużnik.
Wskazać ponadto należy, że istota dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy polega na "przeniesieniu prawa" do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie "rozporządzanie towarami jak właściciel" należy rozumieć szeroko, jako obejmujące nie tylko uprawnienie do prawnego dysponowania towarem. Przepis ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa na inną stronę, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona uzyskuje de facto, możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeśli nie wiązało się to z przeniesieniem własności w sensie cywilistycznym, wskazując na uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Znajduje to wyraz w formule "jak właściciel", co implikuje możliwość uznania za dostawę towarów również owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą bez względu na to, czy w rzeczywistości w ślad za tym doszło do przeniesienia prawa własności. Należy rozróżnić pojęcie "rozporządzanie towarem jak właściciel" w ujęciu ustawowym i pojęcie własności w ujęciu cywilistycznym.
Z opisu sprawy wynika, że zastępca komornika sądowego w związku z ewentualną sprzedażą nieruchomości należącej do dłużników, zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym o Pu - 305,9 m2, składającego się z części mieszkalnej o Pu - 142,6 m2 oraz części usługowej o Pu - 163,3 m2, budynek położony jest w miejscowości M., o pow. 0,0234 ha (234 m2), na podstawie art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w związku z tym, iż komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów wskazał, że dłużnik wysłuchany w zakresie obowiązku odprowadzenia podatku VAT poinformował komornika, że w momencie zakupu nieruchomości w 1988 r. nie był odprowadzany podatek VAT ze względu na brak takiego obowiązku. Dłużnik nie ponosił żadnych nadkładów pieniężnych na powyższą nieruchomość, które mógłby udokumentować fakturami lub rachunkami. Ponadto, dłużnik prowadzi działalność gospodarczą pod adresem położenia przedmiotowej nieruchomości od 1 kwietnia 1999 r. i jest płatnikiem podatku VAT od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem dzierżawy, czy najmu lokalu. Dłużnik oświadczył, że prowadził działalności gospodarcze w zakresie sprzedaży materiałów budowlanych. Nieruchomość ta została zakupiona w 1989 r. z zamiarem mieszkalnym. Ww. budynek był wykorzystywany od 1999 r. celem prowadzenia sprzedaży materiałów budowlanych. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy - jak wynika ze sformułowanego w poz. 69 wniosku ORD-IN pytania - dotyczą kwestii wskazania, czy komornik będzie obowiązany do wykonywania obowiązków płatnika podatku od towarów i usług wskazanych w art. 18 ustawy, w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji.
Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość będąca przedmiotem wniosku (budynek mieszkalno-usługowy) nie była przedmiotem dzierżawy, czy najmu, nie został więc spełniony warunek oddania tego budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po jej nabyciu (które miało miejsce w 1998 r. - przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług), tym samym, nie doszło jeszcze do pierwszego zasiedlenia. Zatem pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jest dopiero sprzedaż przedmiotowego budynku, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ta dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy przedmiotowej nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.
W opisanej sytuacji spełnione zostaną oba wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy warunki, gdyż w stosunku do przedmiotowego budynku nie przysługiwało nabywcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosił on żadnych wydatków na jego ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem sprzedaż budynku mieszkalno-usługowego będącego przedmiotem wniosku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Należy jednocześnie wskazać na brzmienie przepisu art. 29a ust. 8 ustawy, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W konsekwencji sprzedaż w drodze licytacji komorniczej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Reasumując, Komornik Sądowy nie jest zobowiązany do uiszczenia należnego podatku z tytułu sprzedaży, w drodze licytacji, przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym, gdyż czynność ta korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.