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Timestamp: 2018-06-19 17:55:27
Document Index: 356896011

Matched Legal Cases: ['artículo 5', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 87', 'artículo 4', 'artículo 87', 'artículo 5', 'artículo 42', 'artículo 89', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V2578-15, 04-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2578-15 de 04 de Septiembre de 2015
LIS, Ley 27/2014 arts: 87 y 89.2.
1º) Si la operación descrita se puede acoger al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades 27/2014, de 27 de noviembre.
2º) Si por aplicación de lo establecido en el artículo 5 de la LIS y en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, se puede calificar de actividad económica la desarrollada por las sociedades S, E, C y D.
La persona física consultante es titular de participaciones en el capital social de las entidades siguientes:
-La entidad P, con un 10% de participación.
-La entidad S, con un 20% de participación.
-La entidad E con un 8,6% de participación.
-La entidad C con un 10% de participación.
-La entidad D con un 100% de participación.
Estas entidades son residentes en territorio español. El consultante posee las participaciones de manera ininterrumpida durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación.
La entidad P tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.Ocho. Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.
La sociedad S tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario disponiendo para la realización de la indicada actividad, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. La empleada, hermana del consultante es titular del 20% del capital social de la entidad y tiene otorgados poderes generales para actuar en nombre y representación de la sociedad. El consejo de administración de la sociedad está integrado por cuatro sociedades, entre las que se encuentra la entidad D, percibiendo una retribución por el ejercicio de este cargo.
La entidad E tiene como actividad principal la explotación de plantas fotovoltaicas disponiendo, para la realización de la indicada actividad, una persona empleada con contrato laboral y a jornada parcial. La empleada, hermana del consultante es titular del 20% del capital social de la entidad y tiene otorgados poderes generales para actuar en nombre y representación de la sociedad. El consejo de administración de la sociedad está integrado por cuatro sociedades, entre las que se encuentra D percibiendo una retribución por el ejercicio de este cargo.
La sociedad C tiene como actividad principal la explotación de plantas fotovoltaicas, no disponiendo de trabajadores para la realización de la indicada actividad. El órgano de administración está formado por una administradora única.
La sociedad D tiene como actividad principal la prestación de servicios de asesoramiento así como los servicios de gestión relacionados con el desarrollo y ejecución de estrategias generales y políticas empresariales de las entidades participadas o a favor de otras entidades.
El consultante tiene intención de aportar la totalidad de las participaciones de las que dispone en P, S , E y C a la entidad D, a través de una ampliación de capital mediante una aportación no dineraria recibiendo a cambio nuevas participaciones sociales emitidas por ésta última.
-Facilitar y reforzar la percepción externa de D aumentando la solvencia y capitalización de la sociedad, mejorando su capacidad financiera, comercial y de negociación frente a terceros.
-Facilitar la inversión de la liquidez, obtenida por la distribución de dividendos de las sociedades en las que participa, permitiendo así acometer, de una forma eficiente y ordenada, nuevos proyectos en los que invertir con ánimo de permanencia.
-Racionalizar la estructura a nivel organizativo, concentrando en D la planificación estratégica, los activos mobiliarios y la toma de decisiones que afecten a las sociedades en las que participa, centralizando igualmente los servicios administrativos comunes.
Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en territorio español,, se tendrán que cumplir además de los requisitos señalados en las letras a) y b), los siguientes:
Asimismo, de la literalidad del precepto se desprende que el supuesto de hecho delimitado para la aplicación del régimen fiscal especial no se circunscribe al supuesto en que el porcentaje del 5 por 100 en los fondos propios de la beneficiaria no se tenga con anterioridad y se alcance como consecuencia de la mencionada aportación. Por el contrario, también cabe, en el ámbito de dicho supuesto, aquel caso en que antes y después de la aportación, el aportante participa en al menos un 5 por 100 en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación. La persona física participará en la entidad D que recibe la aportación en más de un 5% (en concreto del 100%).
Adicionalmente, de acuerdo con los hechos manifestados en el escrito de consulta no, parecen cumplirse todos y cada uno de los restantes requisitos previamente señalados en relación con todas las entidades.
En primer lugar, en relación con la entidad P señala el consultante que tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, por tanto, tal y como establece el artículo 87 de la LIS anteriormente reproducido, su aportación a la entidad D no podrá acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS. Respecto de la entidad S, se desconoce si la actividad de gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario cumple con lo dispuesto en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse respecto de la aplicación del régimen fiscal especial a la aportación de las participaciones en dicha entidad.
En relación a la aportación de las participaciones en la entidad E y C, entidades operativas que tiene como actividad principal la explotación de plantas fotovoltaicas, en la medida en que se aportan a una sociedad D, residente en España, una participación representativa superior al 5% del capital de dicha sociedad y ésta se ha poseído con más de un año de antelación, a la operación de aportación no dineraria planteada le será de aplicación el régimen fiscal especial previsto en el artículo 87 de la LIS anteriormente mencionado.
Finalmente, el artículo 5 de la LIS define actividad económica y entidad patrimonial, así:
"1. Se entenderá por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
d) Los que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo mínimo de un año, con la finalidad de dirigir y gestionar la participación, siempre que se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y la entidad participada no esté comprendida en este apartado. Esta condición se determinará teniendo en cuenta a todas las sociedades que formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas."
De los escasos datos que se derivan de la consulta, parece deducirse que las entidades D, E y C, desarrollan una actividad económica puesto que disponen de los medios necesarios materiales y humanos para su desarrollo, ahora bien este Centro Directivo no puede pronunciarse en relación a la entidad S.
Adicionalmente, la aplicación del régimen especial en relación a la aportación de las participaciones de las entidades E y C a la entidad D, exige analizar lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS, según el cual:
R>En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de facilitar y reforzar la percepción externa de D aumentando la solvencia y capitalización de la sociedad, mejorando su capacidad financiera, comercial y de negociación frente a terceros, facilitar la inversión de la liquidez, obtenida por la distribución de dividendos de las sociedades en las que participa, permitiendo así acometer, de una forma eficiente y ordenada, nuevos proyectos en los que invertir con ánimo de permanencia, racionalizar la estructura a nivel organizativo, concentrando en D la planificación estratégica, los activos mobiliarios y la toma de decisiones que afecten a las sociedades en las que participa, centralizando igualmente los servicios administrativos comunes. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.
Resolución Vinculante de DGT, V2634-15, 09-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/09/2015 Núm. Resolución: V2634-15
Resolución Vinculante de DGT, V0887-15, 23-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/03/2015 Núm. Resolución: V0887-15