Source: https://data.riksdagen.se/dokument/FW0310
Timestamp: 2020-08-06 11:00:13+00:00
Document Index: 37644062

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 2', '§ 2', '§ 4', '§ 2', '§ 2', '§ 4', '§ 2', '§ 14', '§ 14', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 1']

Kungl. Maj:ts proposition nr 10 år 1973 Prop. 1973:10
Kungl. Maj:ts proposition med förslag till lag om ändring i uppbörds-förordningen (1953: 272), m. m.; given Stockholms slott den 19 janu­ari 1973.
Kungl. Maj:t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollet över finansärenden, föreslå riksdagen att bifalla de förslag om vars avlåtande till riksdagen föredragande departements­chefen hemställt.
I propositionen föreslås att ränta på överskjutande skatt, som upp­kommit genom fyllnadsinbetalning av preliminär skatt efter den 18 ja­nuari året näst efter inkomståret, skall beräknas efter en lägre ränte­sats än den hittills gällande. De föreslagna bestämmelsema avses skola tillämpas första gången vid debitering av skatt på gmnd av 1973 års taxering.
Vidare föreslås ändringar i kommunalskattelagen (1928: 370) beträf­fande beskattningen av utdelning på utländska aktier. Ändringarna sam­manhänger med vissa utomlands tillkomna skattelättnader på aktieut­delningar. De nya reglema föreslås skola tillämpas första gången vid 1974 års taxering.
Slutligen framläggs förslag som syftar till att öka myndighetemas möjligheter att kontrollera underlag för s. k. bevillningsavgifter.
1 Riksdagen 1973.1 saml. Nr 10
Prop. 1973:10
Lag om ändring i uppbördsförordningen (1953: 272)
Härigenom förordnas, att 69 § 1 mom. uppbördsförordningen (1953: 272)1 sjjaii ha nedan angivna lydelse.
69 1 m o m. Därest den preliminä­ra skatt, som enligt 27 § 2 mom. skall gottskrivas skattskyldig vid debitering av slutlig skatt, till den del densamma erlagts överstiger den slutliga skatten, äger den skattskyldige erhålla ränta med sju procent, för en beräknad tid av ett år, å den del av det över­skjutande beloppet, som översti­ger ettusen kronor; dock att det belopp, vara ränta sålunda skall beräknas, skall avrundas till när­mast lägre hundratal kronor. Räntebeloppet må icke överstiga 100 000 kronor. Vid bedömandet av om och med vilket belopp rän­ta skall utgå, skall i den prelimi­nära skatten icke inräknas sådan i 27 § 2 mom. under 3) omför-mäld preliminär skatt, som erlagts efter den 30 april året näst efter inkomståret; vidare skall med slut­lig skatt likställas sådan tillkom­mande skatt, som enligt vad i 68 § 4 mom. andra stycket sägs helt eller delvis skall gäldas med där omförmäld preliminär skatt, samt som slutlig skatt icke räknas avgift som avses i 116 a eUer 116 c § taxeringsförordningen.
1 m o m. Därest den preliminä­ra skatt, som enligt 27 § 2 mom. skall gottskrivas skattskyldig vid debitering av slutlig skatt, till den del densamma erlagts överstiger den slutliga skatten, äger den skattskyldige erhålla ränta å den del av det överskjutande beloppet, som överstiger ettusen kronor. Vid bedömandet av om och med vilket belopp ränta skall utgå, skall i den preliminära skatten icke inräknas sådan i 27 § 2 mom. under 3) omförmäld preHminär skatt, som erlagts efter den 30 april året näst efter inkomståret; vidare skall med slutlig skatt lik­ställas sådan tillkommande skatt, som enligt vad i 68 § 4 mom. andra stycket sägs helt eller delvis skall gäldas med där omförmäld preliminär skatt, samt som slutlig skatt icke räknas avgift som avses i 116 a eller 116 c § taxerings­förordningen. Ränta utgår med sju procent för en beräknad tid av ett år. På preliminär skatt enligt 27 § 2 mom. under 3), som er­lagts efter den 18 januari året näst efter inkomståret men senast den 30 april samma år, utgår dock räntan med endast tre och en halv procent. De belopp, vara ränta sålunda skall beräknas, avrundas till närmast lägre hundratal kro­nor, öretal som uppkommer vid ränteberäkningen jämnas till när­mast högre hela krontal. Ränte­beloppen må tillhopa icke över­stiga 100 000 kronor.
» Förordningen omtryckt 1972:75.
Prop. 1973:10 3
Har slutlig eller kvarstående skatt genom fel vid debiteringen blivit påförd med oriktigt belopp eller har preliminär skatt blivit tillgodoräk­nad med felaktigt belopp eller skall slutlig eller kvarstående skatt av annan anledning nedsättas, göres ny beräkning av ränta enligt första stycket.
Denna lag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt därå med­delad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas första gången vid debitering av skatt på grund av 1973 års taxering.
Härigenom förordnas, att i kommunalskattelagen (1928: 370) skall till anvisningarna till 38 § fogas en ny punkt, 6, och till anvisningarna till 41 § en ny punkt, 3, av nedan angivna lydelse.
6. 1 samband med utdelning på andel i bolag i utländsk stat tillgo­doföres i vissa fall utdelningsmot­tagaren särskilt belopp (skattetill­godohavande) som betalas ut ge­nom den utländska statens försorg inom ramen för ett system för nedsättning av skatt på utdelad bolagsvinst. Exempel på sådant skattetillgodohavande är "avoir fiscaV i Frankrike och "tax cre-dit" i Storbritannien. Vad som gäller om utdelning från utländskt bolag skall tillämpas även på skat­tetillgodohavande.
3. Skattetillgodohavande som avses i punkt 6 av anvisningarna till 38 § hänföres till samma be­skattningsår som den utdelning på vilken skattetillgodohavandet är grundat.
Denna lag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt därå med­delad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas första gången vid 1974 års taxering. Äldre bestämmelser gäl­ler fortfarande i fråga om skattetillgodohavande, som gmndar sig på utdelning vilken förfallit till betalning år 1972 eller tidigare år.
Förordning om ändring i förordningen (1908: 128) angående bevill­ningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter
Härigenom förordnas, att i förordningen (1908: 128) angående bevill­ningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall införas tre nya moment, 4 § 14—16 mom., av nedan angivna lydelse.
14 in o m. Den som har att erlägga eller att svara för erläggan­de av bevillningsavgift skall ha sin bokföring så ordnad eller, om han ej är bokföringsskyldig, föra såda­na anteckningar, att därav fram­går storleken av den ersättning, vara avgiften skall beräknas, och avgiftens storlek. Beträffande av­gift enligt 2 eller 3 mom. skall bokföringen eller anteckningarna innehålla, i fråga om avgiftsskyl­dig fysisk person uppgift om na­tionalltet, namn, ålder och hem­vist samt i fråga om avgiftsskyl­dig juridisk person uppgift om firma, hemort och postadress.
Bestämmelserna i 73 och 82 §§ uppbördsförordningen (1953: 272) gälla i tillämpliga delar i fråga om handling som avlämnats eller till­handahållits enligt denna förord­ning.
15 m o m. Den som har att erlägga eller att svara för erläg­gande av bevillningsavgift skall på anmodan av länsstyrelse läm­na uppgift om verksamhet som drivits av honom och i vilken av­giftsskyldighet förelegat, om upp­buren eller utgiven ersättning och om erlagd bevillningsavgift.
På anmodan av länsstyrelse åligger det den som är avgifts­skyldig eller ansvarig för erläg­gande av avgift att för kontroll av avgiftsskyldigheten tillhandahålla sina räkenskaper med tillhörande
1 Förutvarande 14 mom. upphävt 1966: 731.
Prop. 1973:10 5
handlingar, inbegripet sådana an­teckningar som avses i 14 mom.
För kontroll av ansöknings-, deklarations- eller uppgiftsskyldig­het enligt denna förordning får länsstyrelsen förordna om revision hos den som är avgiftsskyldig eller ansvarig för erläggande av avgift. Revision får verkställas också hos den som bedriver förmedlingsverk­samhet eller annan verksamhet av sådan beskaffenhet att uppgifter av betydelse för kontrollen kunna hämtas ur anteckningar eller and­ra handlingar som föras vid verk­samhetens bedrivande.
I fråga om revision enligt tredje stycket gälla 1 tillämpliga delar bestämmelserna om taxeringsrevi­sion i 56 § taxeringsförordningen (1956:623) och föreskrifterna i lagen (1961:332) om handräck­ning vid taxeringsrevision.
1 6 m o in. Underlåter den som har att erlägga eller att svara för erläggande av bevillningsavgift att hörsamma anmodan enligt 15 mom., äger länsstyrelsen förelägga den försumlige lämpligt vite. Vite må ej bestämmas under 100 kro­nor eller över 5 000 kronor.
Om uttagande av vite förordnar länsskatterätten efter anmälan av länsstyrelsen.
Bestämmelserna om vite i 83 § andra, fjärde och femte styckena samt i 86 § uppbördsförordningen (1953: 272) äga motsvarande till­lämpning i fråga om vite som av­ses i detta moment.
Denna förordning träder i kraft, såvitt avser 4 § 14 mom. första stycket den 1 april 1973, och i övrigt dagen efter den, då förordningen enligt därå meddelad uppgift utkommit från trycket i Svensk författ­ningssamling.
Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Mai:t Konungen i statsrådet pä Stockholms slott den 19 januari 1973.
Närvarande: statsministern PALME, ministern för utrikes ärendena WICKMAN, statsråden STRÄNG, ANDERSSON, JOHANSSON, HOLMQVIST, ASPLING, NILSSON, LUNDKVIST, GEIJER, ODH­NOFF, MOBERG, BENGTSSON, LÖFBERG, LIDBOM, CARLSSON, FELDT.
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anmäler efter ge­mensam beredning med statsrådets övriga ledamöter fråga om ränta på överskjutande skatt, m. m. och anför.
j Inledning
Enligt uppbördsförordningen (1953: 272) (UF) utgår ränta på bl. a. den del av inbetald preliminär skatt som överstiger den slutliga skatten, s. k. överskjutande skatt. Det har under den senaste tiden framkommit att skattskyldiga utnyttjat rätten till sådan ränta för att skaffa sig oberättigade förmåner. Jag anser det angeläget att denna möjlighet att missbmka gällande bestämmelser undanröjs. Jag ämnar därför i det följande föreslå vissa ändringar i UF:s räntebestämmelser. Vidare äm­nar jag framlägga förslag om komplettering av reglerna för beskattning av utdelningar från utländska bolag.
Det har visat sig föreligga behov av ökade möjligheter för läns-styrelsema att kontrollera underlaget i enskilda fall för beräkning av avgifter enligt förordningen (1908: 128) angående bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter. Förbättrade kontrollmöjligheter är omedelbart påkallade och jag vill därför föreslå nödiga bestäm­melser i ämnet.
Ränta på överskjutande skatt, m. m.
Uppbördssystemet är i princip utformat så att de skattskyldiga er­lägger inkomstskatt i anslutning till inkomstförvärvet. Detta åstadkoms genom att de betalar preliminär skatt. Denna utgår i form av prelimi­när A-skatt eller preliminär B-skatt. Preliminär A-skatt uttas i huvud­sak av löntagare och eriäggs genom att arbetsgivaren gör skatteavdrag
Prop. 1973:10 7
från lönen. Preliminär B-skatt eriäggs av skattskyldig som inte har att erlägga preliminär A-skatt. Sådan skattskyldig får själv inbetala skat­ten under de sex uppbördsterminerna. Besked om den slutliga skatten på grund av verkställd taxering framgår av debetsedel på slutlig skatt som tillställs den skattskyldige under december månad året näst efter inkomståret. Överstiger den slutliga skatten den preliminära skall den skattskyldige erlägga skillnaden som kvarstående skatt, som skall be­talas under förra delen av det följande året. Om däremot den skatt­skyldige erlagt preliminär skatt med högre belopp än den slutliga, kom­mer skillnaden att återbetalas i form av överskjutande skatt. Återbetal­ningen sker vanligen under december månad.
Enligt UF utgår ränta på kvarstående skatt (k-skatteränta) och på överskjutande skatt (ö-skatteränta).
K-skatteränta utgår när skattskyldigs slutliga skatt överstiger den preliminära skatt som skall gottskrivas honom med minst en tiondel av den slutliga skatten eller med minst 5 000 kr. Räntan utgår med 12 % på den del av det överskjutande beloppet som överstiger 1 000 kr., av­rundat till närmast lägre hundratal kronor. Vid beräkning av k-skatte­ränta skall i den slutliga skatten inte inräknas utskiftningsskatl, er­sättningsskatt, skogsvårdsavgift, arbetsgivaravgift, avgift enligt 2 § för­ordningen (1968: 419) om allmän arbetsgivaravgift, redareavgift, avgift enligt 116 a eller 116 c § taxeringsförordningen (1956: 623) (skattetill-lägg och förseningsavgift) och inte heller annuiteter på avdikningslån och på förskott för avlösning av frälseräntor. Vid beräkningen skall vidare i den preliminära skatten inte medräknas skatt som erlagts efter den 30 april året näst efter inkomståret. Debiterad preliminär B-skatt och till betalning fastställd A-skatt räknas dock den skattskyldige till godo oberoende av om skatten är betald eller ej (27 § 3 mom. UF).
ö-skatteränta utgår med 7 % på den del av den överskjutande preli­minära skatten som överstiger 1 000 kr. Därvid tas inte hänsyn till preli­minär skatt som erlagts efter den 30 april året näst efter inkomståret. Deima begränsning gäller dock inte debiterad preliminär B-skatt eller preliminär A-skatt som fastställts till betalning på gmnd av arbetsgivares underlåtenhet att verkställa skatteavdrag. Rätt till ränta föreligger i sist­nämnda fall om skatten erlagts i sådan tid att betalningen kan beaktas vid avräkningen i samband med debiteringen av den slutliga skatten. Det belopp som ö-skatteränta beräknas på skall avrundas till närmast lägre hundratal kronor. Högsta räntebelopp som kan utgå är 100 000 kr. Även vid beräkning av ö-skatteränta justeras den slutliga skatten, dock endast vad avser skattetillägg och förseningsavgift enligt 116 a resp. 116 c § taxeringsförordningen. Sådana avgifter skall sålunda inte med­räknas i den slutliga skatten vid ränteberäkningen. Till den slutliga skatten skall å andra sidan läggas tillkommande skatt som den skattskyl­dige är debiterad på grund av taxering för inkomst för det år vartill dén
Prop. 1973:10 8
preliminära skatten hänför sig. I vissa fall gäller det sistnämnda även be­träffande vid tiden för återbetalningen ej påförd tillkommande skatt (69 § 1 mom. UF).
Ränta på kvarstående skatt infördes år 1951 (prop. 1951:203, BeU 1951: 47, rskr 1951: 286) efter förslag av 1949 års uppbördssakkunniga. Dåvarande departementschefen ansåg enighet råda om att åtgärder borde vidtas för att stimulera de skattskyldiga till att söka nå ett gott uppbördsresultat i fråga om den preliminära skatten. Så långt gående åtgärder, att kvarstående skatt helt undveks bedömdes inte erforder­liga och skulle f. ö. bli alltför arbets- och kostnadskrävande. Man ef­tersträvade att förhindra missbmk av den förmån som framför allt skattskyldiga med B-skatt åtnjöt genom att de i praktiken själva kun­de — inom vissa gränser — bestämma den preliminära skatten. De­partementschefen förordade dock att den av de sakkunniga föreslagna gränsen för räntepåföringen — 500 kr. — höjdes till 1 000 kr. För­slaget att k-skatteränta skulle utgå om kvarskatten översteg en femte­del av den slutliga skatten kompletterades vidare i propositionen med bestämmelse om ränteplikt när kvarskatten uppgick till minst 10 000 kr. De föreslagna bestämmelsema godkändes av riksdagen, som emeller­tid i enlighet med bevillningsutskottets förslag sänkte räntesatsen från 6 till 5 %.
Räntesatsen för k-skatteräntan har därefter räknats upp i flera om­gångar. Ar 1957 (SFS 1956: 332) utgick räntan efter 7 % och på­följande år (SFS 1957:667) efter 9%. Nuvarande räntesats, 12%, gäller fr. o. m. 1970 års taxering (SFS 1970: 10). Samtidigt härmed skärptes också spärreglerna för skyldighet att erlägga k-skatteränta till de nu gällande tiondels- och 5 000-kronorsreglerna.
Bestämmelser om ö-skatteränta tillkom samtidigt med reglerna om k-skatteränta och utformades enligt uppbördssakkunnigas förslag efter samma mönster som denna ränta. Ö-skatteränta utgick sålunda från början under förutsättning att den för mycket erlagda preliminära skat­ten översteg den slutliga antingen med minst en femtedel, dock med minst 1 000 kr., eller med minst 10 000 kr. Femtedels- och 10 000-kronorsreglerna slopades sedermera (SFS 1959: 174). Bestämmelsen att ö-skatteränta inte får överstiga 100 000 kr. infördes år 1960 (SFS 1960: 155). Anledningen till denna bestämmelse var att vissa större före­tag utnyttjat möjligheten att göra fyllnadsinbetalning senast den 30 april taxeringsåret till mycket vinstgivande korttidsplaceringar.
Ö-skatteräntan var från början 3 % men har därefter justerats uppåt i samband med höjningarna av k-skatteräntan. Ar 1957 utgick räntan sålunda efter 4 %, år 1958 efter 5 % och år 1970 höjdes den till nu-
Prop. 1973:10 9
varande 7 %. Vid bestämmande av räntesatserna har hänsyn tagits till den allmänna räntenivån vid resp. tidpunkt.
Departementschefen Vissa räntefrågor
Bestämmelserna om räntor enligt UF m. m. överses f. n. av utred­ningen om företagens uppgiftsskyldighet. Utredningen torde komma att redovisa sitt arbete under år 1973. Med hänsyn till det missbruk som på senare tid kunnat konstateras beträffande ö-skatteränta anser jag det på­kallat att föreslå ändring av bestämmelserna härom utan att utred­ningens förslag avvaktas. Detta torde inte föranleda någon olägenhet i utredningsarbetet.
En allmän princip för vårt uppbördssystem är att den preliminära skat­ten skall i stort sett överensstämma med den slutliga. Detta resultat är emellertid ofta svårt att uppnå i det enskilda fallet. Det preliminära skat­teuttaget kan ha blivit för högt av olika skäl. En löntagare kan t. ex. ha varit sjuk en del av året varför den av arbetsgivaren innehållna källskat-ten kan komma att överstiga den slutliga skatten för löntagaren. En rörelse eller ett jordbmk ger t. ex. sämre avkastning än under föregående år. Det inträffar självfallet också att den preliminära skatten understiger den slutliga. För dessa fall finns regler som gör det möjligt för de skatt­skyldiga att bättre anpassa den preliminära skatten till den beräknade slutliga. Sedan länge har det också funnits regler om möjligheten att göra fyllnadsinbetalningar för undvikande av kvarstående skatt. Vad här­med avses framgår t. ex. av kungörelsen (1949: 30) om särskild tid för inbetalning av ytterligare preliminär skatt. I denna kungörelse föreskrivs bl. a. möjlighet för skattskyldig, vars slutliga skatt kan antagas komma att överstiga den preliminära skatten, att inbetala felande belopp eller del därav under viss tid efter uppbördsterminen i januari.
Det har sedan länge gällt att ränta skall utgå i vissa fall om skatt­skyldig har att erlägga kvarstående skatt eller är berättigad att återfå överskjutande skatt. En sådan ordning är självfallet helt rimlig.
Emellertid har det på senare tid kunnat konstateras att åtskilliga skatt­skyldiga på gmnd av bestämmelserna om ö-skatteränta har kunnat skaffa sig helt oberättigade ränteförmåner. Deras förfarande bygger på den omständigheten att ö-skatteränta beräknas även på preliminär skatt som inbetalas genom s. k. fyllnadsinbetalningar fram till den 30 april året näst efter inkomståret. Den överskjutande skatten återbetalas i bör­jan av december samma år jämte 7 % ränta för en beräknad tid av ett år. Härigenom blir den effektiva räntan på fyllnadsinbetalningar strax före den 30 april ca 12 %. Fyllnadsinbetalningarna har ofta för­anletts av att de skattskyldiga velat göra förmånliga korta kapitalplace-
Prop. 1973:10 10
ringar. Inom finansdepartementet har verkställts undersökningar varvid framkommit fall där t. ex. personer med obetydliga inkomster gjort högst avsevärda inbetalningar, betecknade som fyllnadsinbetalningar av preliminär skatt, i avsikt att återfå beloppen jämte den förmånliga ö-skatteräntan. Även i övrigt ger undersökningarna vid handen att helt överdrivna inbetalningar skett av både juridiska och fysiska personer. Förfarandet synes på sina håll ha satts i system. Juridiska personer av olika slag, i vissa fall sådana som redan för egen del utnyttjat maxi­mum på ö-skatteräntan 100 000 kr., har ställt medel till närstående personers förfogande för omotiverade fyllnadsinbetalningar. Det råder inget tvivel om att förfaranden av nu angivna slag ligger helt vid sidan om avsikten med rätten att göra fyllnadsinbetalningar. Bestämmelserna härom har självfallet tillkommit för att skattskyldiga genom fyllnads­inbetalning skal! kunna undgå kvarstående skatt.
Räntespekulationer av nämnda slag på det allmännas bekostnad bör förhindras. Detta kan ske på olika sätt. Vid övervägande av lämplig metod bör emellertid hänsyn tas till att motiverade fyllnadsinbetalningar är i hög grad önskvärda för att ett gott uppbördsresultat skall uppnås. Sett från det allmännas synpunkt skulle det vara mycket olägligt om en ökning skedde av den kvarstående skatten.
Vad som bör förhindras är de omotiverade räntevinster som kan upp­komma med utnyttjande av de gällande reglerna. Detta kan som nyss nämnts ske pä flera sätt. En möjlighet vore att sänka gällande ränte­maximum på 100 000 kr., en annan att tidigarelägga dagen för sista rän­teberättigande fyllnadsinbetalning. Av olika skäl är dessa lösningar dock mindre lämpliga. Fall kan tänkas där även en ränta på 100 000 kr. är fullt motiverad, t. ex. på grund av för hög skatteinbetalning under in­komståret. Det senare alternativet är mindre lämpligt med hänsyn till risken att intresset för fyllnadsinbetalningar för undvikande av kvar­stående skatt då skulle minska. En i och för sig tillräcklig åtgärd, som dessutom inte är alltför tekniskt komplicerad, erhålls genom att en läg­re ränta tillämpas beträffande sådana inbetalningar som skett efter den 18 januari året näst efter inkomståret, dvs. sista dagen för inbetalning av löpande preliminär skatt, men senast den 30 april. Även sådana in­betalningar skulle alltså berättiga till ränta men då inte med högre be­lopp än som kan sägas vara skäligt. Härigenom hindras otillbörlig räntespekulation.
EnUgt min mening talar övervägande skäl för en lösning enligt de sistnämnda riktlinjema. Jag föreslår därför att ränta på överskjutande skatt alltjämt skall utgå med 7 %, dock att fyllnadsinbetalningar efter den 18 januari året efter inkomståret skall berättiga till ränta endast efter halva denna räntesats, eller således efter 3 1/2%. Detta innebär att den effektiva årsräntan på en inbetalning strax före den 30 april året näst efter inkomståret blir ca 6 %. Möjligheten att undgå kvar-
Prop. 1973:10 H
stående skatt genom fyiinadsinbetainingar påverkas infe av förslaget.
Vad angår det tekniska förfarandet vid ränteberäkningen vill jag erinra om, att detta f. n. går så till att det "räntefria" beloppet 1 000 kr. först dras av från den totala överskjutande skatten, varefter räknas av ej ränteberättigad preliminär skatt. Ränta beräknas sedan på det återstående beloppet, avrundat nedåt till jämnt hundratal kr. På motsva­rande sätt bör i fortsättningen först totalbeloppet överskjutande skatt reduceras med 1 000 kr. och därefter inbetalda skattebelopp räknas av enligt principen att sist erlagt belopp avräknas före tidigare erlagt. Av-rundning till jämnt hundratal kr. bör ske varje gång beräkningen av ränta görs enligt de särskilda räntesatserna.
Förslaget förorsakar visst merarbete för de berörda myndigheterna. Merkostnaderna kan beräknas till ca 400 000 kr. A andra sidan bör be­aktas att förslaget besparar det allmänna väsentligt högre ränteutgifter.
Jag vill i sammanhanget nämna att de gällande räntesatserna — 7 resp. 12 % — i och för sig kan synas höga mot bakgrund av det nu rådande allmänna ränteläget. Jag vill emellertid hänvisa till att utred­ningen om företagens uppgiftsskyldighet inom kort kommer att fram­lägga ändringsförslag när det gäller principerna för fastställande av räntesatser enligt UF m. m., varför jag anser att någon ändring inte nu bör ske i denna del.
De nu föreslagna reglerna bör träda i kraft snarast möjligt och till-lämpas första gången innevarande år.
Utdelningar från utländska bolag
Enligt 38 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928: 370) (KL) räknas till intäkt av kapital bl. a. utdelning på andelar i utländska bolag såvida inte utdelningen på grund av bestämmelserna i 28 § 1 mom. KL är att anse som intäkt av rörelse. Intäkt av kapital anses enligt 41 § KL ha åtnjutits det beskattningsår under vilket intäkten blivit tillgänglig för lyftning för den skattskyldige. Från denna regel har emellertid i punkt 2 av anvisningarna till 41 § av praktiska skäl gjorts vissa undantag för t. ex. ränta på bankmedel. Sådan intäkt hänförs till nästföregående års inkomst, även om den blivit tillgänglig för lyftning först efter detta års utgång, om nämligen intäkten blivit tillgänglig för lyftning omedelbart efter årets utgång eller i varje fall så tidigt under nästföljande år, att intäkten praktiskt taget kan hänföras till inkomsten under beskattnings­året.
Ett flertal europeiska länder har under senare år genomfört eller av­ser att genomföra mer eller mindre långtgående lindringar i den eko­nomiska dubbelbeskattningen av utdelad bolagsvinst (t. ex. Förbunds­republiken Tyskland, Österrike, Belgien, Frankrike och Storbritannien). Metoderna varierar; i vissa fall sker lindringen hos bolaget, i andra fall
Prop. 1973:10 12
hos aktieägaren. Av intresse i detta sammanhang är emellertid endast den metod som praktiseras i Frankrike och som infördes år 1965 samt den som avses att införas i Storbritannien i april i år.
Enligt det franska systemet äger lindringen mm hos aktieägaren. Ak­tieägare i Frankrike, som uppbär utdelning från franskt bolag, får ett särskilt skattetillgodohavande ("avoir fiscal") hos franska staten till be­lopp motsvarande hälften av den uppburna utdelningen. En utförlig re­dovisning av det franska systemet lämnades i prop. 1971: 112 (s. 18) angående godkännande av två tilläggsavtal den 9 och 10 mars 1971 till dubbelbeskattningsavtalet med Frankrike. Genom tilläggsavtalet den 9 mars 1971 utsträcktes på vissa villkor förmånen av avoir fiscal till aktieägare med hemvist i Sverige i form av kontant utbetal­ning från franska staten. Jag vill beträffande tilläggsavtalets innehåll hänvisa till s. 20—22 i propositionen. Som framgår av den redovisning som jag då lämnade, uppkommer en speciell komplikation på svensk sida genom att avoir fiscal inte anses utgöra skattepliktig inkomst en­ligt svenska beskattningsregler. Detta har medfört, att de föreskrifter om tillämpning av tilläggsavtalets bestämmelser som numera utfärdats blivit komplicerade på grund av de särskilda spärregler som fått införas (se SFS 1972: 433 bil. 2, särskilda anvisningar till art. 8 och 9 punkt 3). Det nya brittiska systemet liknar mycket det franska och innebär att brittisk skattskyldig som äger aktie i bolag i Storbritannien får från sin personliga inkomstskatt på utdelningen från bolaget avräkna en del av den skatt som bolaget erlagt på sin vinst. Avräkningsbeloppet ("tax credit") motsvarar 30 % av utdelningens belopp. Vid förhandlingar i november 1972 har preliminär överenskommelse nåtts om ändringar i det svensk-brittiska dubbelbeskattningsavtalet som innebär, att förmå­nen av tax credit på vissa villkor medges även aktieägare bosatta i Sve­rige. Liksom fallet är med avoir fiscal i förhållande till Frankrike erhål­les tax credit i dessa fall i form av kontant utbetalning från brittiska staten. Med hänsyn till att dessa utbetalningar i princip är av samma karaktär som utbetalningar på grund av det franska avoir fiscal torde de inte utgöra skattepliktig inkomst enligt gällande svenska skatteregler. Såväl Frankrike som Storbritannien har träffat eller avser att träffa avtal om utvidgning av förmånen av avoir fiscal resp. tax credit till flertalet av de stater med vilka dessa länder har dubbelbeskattningsav­tal. Såvitt känt är Sverige hittills det enda land som inte kan beskatta dessa utbetalningar. I andra stater torde beskattning ske enligt de regler som gäller för beskattning av utdelning. Jag kan i detta sammanhang nämna, att frågan om beskattning på svensk sida av tax credit utbetald från Storbritannien diskuterades vid de förut nämnda förhandlingarna med Storbritannien och att det avtalsförslag som förhandlingsdelega­tionerna då enades om bygger på förutsättningen att utbetalningarna kommer att beskattas i Sverige.
Prop. 1973:10 13
För egen del finner jag det naturligt att betrakta utbetalningar av typ avoir fiscal och tax credit såsom tilläggsbelopp till den egentliga utdelningen, vilka kommer aktieägaren till godo genom att det allmän­na delvis avstår från skatt på utdelad bolagsvinst. Den omständigheten att utbetalning sker genom statens försorg och inte direkt från det ut­delande bolaget bör enligt min mening inte påverka utbetalningens ka­raktär av utdelning. Jag föreslår därför, att sådan utbetalning (skatte­tillgodohavande) i beskattningshänseende jämställs med utdelning. Detta synes lämpligen böra ske genom tillägg av en ny punkt till anvisning­arna till 38 § KL.
Enligt den mtin som tillämpas på fransk sida i fråga om utbetal­ning av avoir fiscal sker sådan utbetalning praktiskt taget alltid året efter det då utdelningen utbetalades. Motsvarande torde komma att gälla från Storbritannien utbetald tax credit. De nuvarande reglerna i 41 § KL medför därför att utdelning och skattetillgodohavande till aktieägare i Sverige hänförs till olika beskattningsår. Detta kan leda till vissa svårigheter vid tillämpningen på svensk sida. Enligt det franska avtalet får Frankrike ta ut en källskatt på 15 % på summan av utdel­ningen och avoir fiscal. Denna källskatt dras av i sin helhet vid utbe­talning av själva utdelningen under det att avoir fiscal utbetalas under nästföljande år utan skatteavdrag. Eftersom den franska källskatten skall avräknas från utdelningsmottagarens svenska skatt på utdelningen och avoir fiscal kan svårlösta problem uppkomma vid avräkningsför­farandel, om de båda beloppen hänförs till olika beskattningsår. Det synes därför mest ändamålsenligt om utdelning och skattetillgodoha­vande kunde beskattas samtidigt. Några allvarligare erinringar mot ett sådant förfarande torde knappast kunna göras. Storleken av skatte­tillgodohavandet torde alltid bli känd i och med att utdelningen utbe­talas, eftersom skattetillgodohavandet i varje fall enligt hittills kända skattesystem står i relation till utdelningsbeloppet. Inte heller synes i regel några likviditetsproblem uppkomma för utdelningsmottagaren, eftersom skattetillgodohavandet i normalfallet torde ha utbetalats då den skatt som belöper på tillgodohavandet skall erläggas.
Jag föreslår att en ny punkt fogas till anvisningarna till 41 § KL vari föreskrivs, att skattetillgodohavande hänförs till det beskattningsår som gäller för den utdelning på vilken skattetillgodohavandet grundar sig.
Vissa frågor angående bevillningsavgifterna
I utlandet bosatt person som här i landet ger offentlig föreställning eller medverkar i sådan skall erlägga bevillningsavgift. Bestämmelser härom finns i förordningen (1908:128) angående bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter. Bevillningsavgiften utgår formellt
Prop. 1973:10 14
som en avgift för tillstånd att uppträda i Sverige men är i praktiken en särskild skatt, beräknad på bruttoinkomst.
I utlandet bosatt person som här bedriver avgiftspliktig verksamhet i egen regi erlägger avgift med i princip 15 % av bruttoinkomsten. Vad angår utomlands bosatt person som här medverkar vid offentlig före­ställning utgår avgiften med 30 % av bmttoinkomsten, dock med minst 10 kr. för varje dag verksamheten utövats. Samma avgift utgår när i utlandet bosatt fysisk person eller utländsk juridisk person äger uppbära ersättning för annan persons medverkan vid föreställning. För bevill­ningsavgiftens erläggande svarar den som anordnar tillställningen och i visst fall den som har att utge ersättningen. Avgiften skall i princip erläggas innan föreställningen äger mm.
Bevillningsavgiftsförordningen har en föråldrad utformning. Förslag till en modernisering av avgiftssystemet utarbetas f.n. av en särskild utredning. Trots att en reform på detta område sålunda förbereds, anser jag det påkallat att nu ta upp till behandling ett särskilt problem angående bevillningsavgifterna, vilket enligt min mening bör lösas snarast. Jag avser myndighetemas möjligheter att kontrollera uppgivet avgiftsunderlag och granska de räkenskaper som ligger till gmnd för avgiftsberäkningen. Det har nämligen i flera fall framkommit att upp­given artistersättning varit lägre än den som verkligen har utgått. Det har t. ex. avslöjats att den bruttoinkomst som angetts hos länsstyrelsen — vilken är uppbördsmyndighet för avgiften — varit reducerad med kostnadsersättningar som utbetalts till artisten enligt ett särskilt avtal. F. n. är det tveksamt i vad mån länsstyrelsen har rätt att granska räken­skaper hos avgiftsskyldiga eller arrangörer som svarar för avgiften.
Dessa förhållanden ger mig anledning att föreslå vissa komplette­ringar av reglerna om bevillningsavgift. I första hand bör avgiftsskyldig eller den som skall svara för avgiften i egenskap av arrangör etc. åläggas skyldighet att anordna sin bokföring på ett särskilt sätt eller föra sär­skilda anteckningar beträffande avgiftspliktig verksamhet om han inte är bokföringsskyldig. Skyldigheten bör avse avgiftsunderlaget och nöd­vändiga uppgifter för identifikation av avgiftsskyldiga personer. Beträf­fande rätten för tjänsteman hos länsstyrelse m. fl. att ta del av läm­nade uppgifter för beräkning av bevillningsavgift bör i tillämpliga delar gälla 73 § UF, som avser rätt att ta del av deklaration och annan handling i uppbördsärende m. m. Bestämmelsen i 82 § UF om skyldig­het för tjänsteman m. fl. att inte obehörigen upplysa om innehåll i deklaration m. m. och om påföljd vid åsidosättande av denna föreskrift bör gälla också för motsvarande fall i fråga om handling avseende be­villningsavgift.
Den bokförings- och anteckningsskyldighet som här föreslagits är självfallet av det slaget som avses i 10 § skattebrottslagen (1971: 69).
Vidare vill jag förorda att länsstyrelse ges rätt att granska bokföring
Prop. 1973:10 15
och anteclmingar och infordra uppgifter för kontroll av avgiftsskyldig­heten. Bestämmelserna härom bör lämpligen utformas efter modell av föreskrifterna i 78 § UF, som avser kontroll av arbetsgivares skyldig­het att göra skatteavdrag och inbetala innehållen källskatt. Vidare bör bestämmelsema om taxeringsrevision och handräckning vid taxerings­revision gälla i tillämpliga delar. SlutUgen bör införas bestämmelser om möjlighet för länsstyrelse att förelägga vite för att få ut hand­lingar och uppgifter som behövs för granskning, motsvarande vad som gäller om vite enligt 83 § UF m. fl. författningar.
Jag vill slutligen hänvisa till att riksskatteverket enligt sin instruktion har möjlighet att lämna de anvisningar som kan vara erforderliga för uppbörd och kontroll av bevillningsavgifter.
1. lag om ändring i uppbördsförordningen (1953: 272),
3. förordning om ändring i förordningen (1908:128) angående be­villningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter.
MARCUS BOKTR. STHLM 1973 730060