Source: http://paperzz.com/doc/5355288/7-4-2015---studio-ducoli
Timestamp: 2016-10-26 11:43:07+00:00
Document Index: 157557093

Matched Legal Cases: ['art. 1', 'art. 21', 'art. 17', 'art.\n11', 'art. 1', 'art. 43', 'art. 99', 'art. 99', 'art. 54', 'sentenza ', 'art. 8', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 12', 'art.\n19', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 16', 'art. 42', 'art. 1', 'art. 53', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 11', 'sentenza ', 'sentenza ', 'art. 322', 'art. 1', 'sentenza ', 'art.\n322', 'sentenza ']

7/4/2015 - Studio Ducoli
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7/4/2015 - Studio Ducoliembedкод для вставки на сайт или в блогШирина: (aвто)
/ MARTED&Igrave;, 07 APRILE 2015
Prima del giudizio il
revisore valuta
l’adeguatezza degli
elementi probativi
raccomandato, ma non
obbligatorio, per i bilanci 2014
La sua redazione migliora l’informativa di bilancio a beneficio del
principio della chiarezza
Uno dei principali obiettivi
dell’attivit&agrave; di revisione &egrave; quello
di acquisire elementi probativi
sufficienti ed appropriati in relazione ai rischi identificati e valutati che gli permettano di formarsi un giudizio sul bilancio oggetto dell’incarico.
Pertanto, al fine di poter essere in
grado di redigere una relazione di
revisione opportunamente formulata, nella fase finale del processo di revisione il professionista
valuta innanzitutto se gli elementi probativi acquisiti siano da ritenersi sufficienti ed appropriati,
in conformit&agrave; al principio di revisione internazionale n. 330.
In presenza di team strutturati,
tale attivit&agrave; viene svolta dai revisori pi&ugrave; esperti nell’ambito della
review delle carte di lavoro predisposte dai colleghi. Qualora la revisione legale sia affidata al collegio sindacale, la [...]
Il rendiconto finanziario &egrave; raccomandato ma
non costituisce un documento obbligatorio del
bilancio d’esercizio 2014.
Nell’ambito del progetto di aggiornamento dei
principi contabili nazionali, &egrave; stato emanato il
nuovo OIC 10, che disciplina “i criteri per la redazione e presentazione del rendiconto finanziario”.
Il rendiconto finanziario, pur non essendo
espressamente richiesto dal codice civile, viene
raccomandato dall’OIC 10 “tenuto conto della
sua rilevanza informativa”, in attesa del recepimento della direttiva n. 2013/34/UE, che tra le
opzioni previste potr&agrave; introdurre l’obbligatoriet&agrave; della sua redazione.
Il rendiconto finanziario &egrave; “un prospetto contabile che presenta le cause di variazione, positive
o negative, delle disponibilit&agrave; liquide avvenute
in un determinato esercizio” e rappresenta un
importante strumento per valutare la situazione finanziaria della societ&agrave; o del gruppo
nell’esercizio di riferimento e la sua evoluzione
negli esercizi successivi in quanto permette di
Niente black list annuale per chi ha presentato i
modelli mensili o trimestrali
Imprese senza dipendenti, da modificare il credito
d’imposta IRAP
Atti sottoscritti dai dirigenti decaduti, “salva” la
Entro fine mese la comunicazione dei compensi
riscossi dalle strutture sanitarie
- le disponibilit&agrave; liquide prodotte/assorbite
dalla gestione reddituale e le modalit&agrave; di impiego/copertura;
- la capacit&agrave; della societ&agrave; o del gruppo di affrontare gli impegni finanziari a breve termine;
- la capacit&agrave; della societ&agrave; o del gruppo di autofinanziarsi.
Inoltre, il rendiconto finanziario &egrave; suddiviso
- gestione reddituale;
- attivit&agrave; di investimento;
- attivit&agrave; di finanziamento.
L’area della gestione reddituale &egrave; data dalla
somma algebrica delle entrate derivanti dai
ricavi e dalle uscite generate dal pagamento
dei costi originati dall’attivit&agrave; d’impresa nel
corso dell’anno. L’attivit&agrave; operativa &egrave; fondamentale in quanto l’impresa deve creare liquidit&agrave;, innanzitutto, attraverso la propria attivit&agrave; caratteristica.
L’area dei finanziamenti espone, invece, la
liquidit&agrave; generata o assorbita dall’impresa a
fronte dell’ottenimento di [...]
Deducibilit&agrave; al 20%
dell’IMU 2014 sugli
L’art. 1 della L. 27 dicembre 2013 n. 147, ai
commi 715 e 716, al fine di ridurre l’impatto
negativo dell’IMU in capo alle imprese, aveva previsto una deducibilit&agrave; parziale del tributo a partire dal periodo d’imposta in corso
al 31 dicembre 2013.
In particolare, la citata norma ha stabilito che
l’imposta municipale propria relativa agli immobili strumentali sia deducibile ai fini della determinazione del reddito d’impresa e dal
reddito derivante dall’esercizio di [...]
Prima del giudizio il revisore valuta
l’adeguatezza degli elementi probativi
Propedeutico a tale attivit&agrave; l’eventuale aggiornamento del livello di significativit&agrave;
Uno dei principali obiettivi dell’attivit&agrave; di revisione &egrave; quello di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati
in relazione ai rischi identificati e valutati che gli permettano di formarsi un giudizio sul bilancio oggetto dell’incarico.
Pertanto, al fine di poter essere in grado di redigere una relazione di revisione opportunamente formulata, nella fase finale del processo di revisione il professionista valuta innanzitutto se gli elementi probativi acquisiti siano da ritenersi
sufficienti ed appropriati, in conformit&agrave; al principio di
revisione internazionale n. 330.
In presenza di team strutturati, tale attivit&agrave; viene svolta dai
revisori pi&ugrave; esperti nell’ambito della review delle carte di
lavoro predisposte dai colleghi. Qualora la revisione legale
sia affidata al collegio sindacale, la valutazione degli elementi probativi raccolti &egrave; di competenza collegiale.
Una prima verifica da fare &egrave; quella di valutare nuovamente,
sulla base dei dati del bilancio, gli importi stabiliti per la significativit&agrave; generale e per la significativit&agrave; operativa, che
possono differire in modo rilevante da quelli che erano stati
precedentemente stimati, sulla base di risultati economici e
finanziari provvisori, in sede di pianificazione del lavoro di
Si ricorda che le due tipologie di materialit&agrave; che guidano il
revisore nella definizione della natura, dei tempi e
dell’estensione delle procedure di verifica sono:
- la materialit&agrave; generale;
- la materialit&agrave; operativa.
La materialit&agrave; generale si riferisce al bilancio nel suo complesso: un errore (o una somma di errori) &egrave; significativo
quando pu&ograve; cambiare le decisioni dei destinatari del bilancio. Al di sotto di tale soglia, invece, l’errore &egrave; da considerare come non materiale. Tra i metodi per la determinazione
del livello di materialit&agrave; generale, quello pi&ugrave; utilizzato prevede l’applicazione di una percentuale ad una componente
La materialit&agrave; operativa &egrave; fissata ad un livello pi&ugrave; basso rispetto alla materialit&agrave; generale, in modo da consentire al revisore di rispondere a specifiche valutazioni dei rischi e di
ridurre la probabilit&agrave; che l’insieme degli errori non individuati superi la materialit&agrave; generale.
Ogni qualvolta si rende necessaria una modifica al livello di
significativit&agrave;, al revisore &egrave; richiesto di rivedere di conseguenza l’estensione, la natura e la tempistica delle procedure di validit&agrave; originariamente programmate.
/ EUTEKNEINFO / MARTED&Igrave;, 07 APRILE 2015
Successivamente, il revisore si dedica alla verifica dell’adeguatezza degli elementi probativi acquisti. Nella pratica
eventuali carenze interessano solitamente il lavoro svolto
con riferimento all’asserzione della valutazione.
Per la verifica della congruit&agrave; del fondo svalutazione crediti, ad esempio, possono non essere ancora disponibili le valutazioni dei legali della societ&agrave; attinenti a una o pi&ugrave; posizioni critiche. In questi casi, &egrave; opportuno che il revisore richieda alla societ&agrave; di sollecitare la risposta del consulente alla richiesta di informazioni attivata con la procedura di circolarizzazione. Stesso discorso va fatto con riferimento alle informazioni ancora da ottenere sulle cause in corso.
Inoltre, possono risultare necessari approfondimenti circa
la corretta determinazione del fondo obsolescenza del magazzino. Tale circostanza &egrave; abbastanza frequente nella revisione di bilanci di imprese di piccole o medie dimensioni
non dotate di procedure volte all’identificazione puntuale
di beni in magazzino obsoleti o a lento rigiro. In questi casi,
il pi&ugrave; delle volte &egrave; necessario ricorrere a stime basate, ad
esempio, sul calcolo di indici di rotazione la cui predisposizione pu&ograve; generare ritardi nella disponibilit&agrave; dell’adeguata
documentazione per il revisore.
Da verificare il completamento della procedura di
circolarizzazione
Particolare attenzione deve essere poi riposta nella verifica
del completamento della procedura di circolarizzazione, soprattutto con riferimento all’ottenimento delle risposte da
parte degli istituti di credito.
Ulteriori aspetti da approfondire nella fase finale del lavoro
di revisione possono riguardare:
- l’ottenimento di relazioni da parte di esperti;
- la documentazione relativa agli impatti di operazioni
straordinarie;
- i dettagli circa il perfezionamento di piani di ristrutturazione del personale;
- l’esame dei piani aziendali in presenza di segnali di probabili perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni.
Se, nonostante gli approfondimenti richiesti, il revisore non
riesce ad acquisire elementi probativi sufficienti e
appropriati con riferimento ad una significativa asserzione di
bilancio, dovr&agrave; esprimere un giudizio con rilievi o dichiarare
l’impossibilit&agrave; di esprimere un giudizio sul bilancio.
Rendiconto finanziario raccomandato, ma
non obbligatorio, per i bilanci 2014
La sua redazione migliora l’informativa di bilancio a beneficio del principio della
Il rendiconto finanziario &egrave; raccomandato ma non costituisce un documento obbligatorio del bilancio d’esercizio
Nell’ambito del progetto di aggiornamento dei principi
contabili nazionali, &egrave; stato emanato il nuovo OIC 10, che
disciplina “i criteri per la redazione e presentazione del
rendiconto finanziario”.
Il rendiconto finanziario, pur non essendo espressamente richiesto dal codice civile, viene raccomandato dall’OIC 10
“tenuto conto della sua rilevanza informativa”, in attesa
del recepimento della direttiva n. 2013/34/UE, che tra le opzioni previste potr&agrave; introdurre l’obbligatoriet&agrave; della sua
Il rendiconto finanziario &egrave; “un prospetto contabile che presenta le cause di variazione, positive o negative, delle disponibilit&agrave; liquide avvenute in un determinato esercizio” e rappresenta un importante strumento per valutare la situazione finanziaria della societ&agrave; o del gruppo nell’esercizio di riferimento e la sua evoluzione negli esercizi successivi in
quanto permette di valutare:
- le disponibilit&agrave; liquide prodotte/assorbite dalla gestione
reddituale e le modalit&agrave; di impiego/copertura;
Inoltre, il rendiconto finanziario &egrave; suddiviso nelle seguenti
L’area della gestione reddituale &egrave; data dalla somma algebrica delle entrate derivanti dai ricavi e dalle uscite generate dal pagamento dei costi originati dall’attivit&agrave; d’impresa
nel corso dell’anno. L’attivit&agrave; operativa &egrave; fondamentale in
quanto l’impresa deve creare liquidit&agrave;, innanzitutto, attraverso la propria attivit&agrave; caratteristica.
L’area dei finanziamenti espone, invece, la liquidit&agrave; generata o assorbita dall’impresa a fronte dell’ottenimento di finanziamenti (al netto del rimborso) e dall’apporto dei soci
(al netto della distribuzione dei dividendi).
Infine, l’area degli investimenti riporta la liquidit&agrave; generata
o assorbita dagli investimenti effettuati dall’impresa in impianti, macchinari, ecc. al netto delle dismissioni degli
Nel momento in cui si redige o si legge un rendiconto finanziario delle variazioni di liquidit&agrave; &egrave; fondamentale innanzitutto comprendere il concetto di liquidit&agrave; utilizzato, in quanto
pu&ograve; assumere significati profondamente diversi.
Il rendiconto finanziario proposto dall’OIC 10 individua
quali grandezze delle variazioni nelle disponibilit&agrave; liquide:
- i depositi bancari e postali;
- gli assegni;
- il denaro ed i valori in cassa.
Il rendiconto finanziario deve essere presentato nella
Con riferimento alla presentazione del rendiconto finanziario, l’OIC 10 afferma che il rendiconto finanziario deve essere presentato nella Nota integrativa. Talvolta, nella prassi, il
rendiconto &egrave; inserito nella relazione sulla gestione,
considerato il ruolo fondamentale nell’illustrare la situazione
finanziaria della societ&agrave;.
Il rendiconto finanziario deve essere redatto in forma scalare, le categorie precedute dalle lettere maiuscole e i subtotali
preceduti dai numeri arabi non possono essere raggruppati.
Niente black list annuale per chi ha
presentato i modelli mensili o trimestrali
Va per&ograve; attentamente valutata la presenza di operazioni non comunicate, per le quali
pu&ograve; essere attivato il ravvedimento
Nella compilazione del modello di comunicazione polivalente per il 2014 uno dei problemi da affrontare riguarda la
possibile inclusione di operazioni con controparti residenti o
localizzate in Stati o territori a fiscalit&agrave; privilegiata.
Il problema nasce dalle modifiche apportate alla disciplina
delle comunicazioni “black list” dall’art. 21 del DLgs.
175/2014, le quali hanno previsto il passaggio della periodicit&agrave; da mensile o trimestrale ad annuale e hanno introdotto
una nuova soglia di 10.000 euro (in luogo della previgente
di 500 euro) al di sotto della quale non occorre effettuare il
monitoraggio, disponendo in entrambi i casi un’efficacia retroattiva all’anno d’imposta 2014.
In questo contesto, un punto importante della prassi &egrave; giunto
con la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 31 dello scorso
30 dicembre 2014 (&sect; 12). In quella sede, l’Amministrazione
finanziaria ha ritenuto di dover riferire la soglia di 10.000
euro al complesso delle operazioni attive e passive con
controparti localizzate nei paradisi fiscali nell’anno solare,
soluzione estremamente problematica che impone di monitorare tutte le transazioni di importo minimo per le imprese
che eccedono questa soglia “cumulativa”.
Allo stesso tempo, per&ograve;, l’Agenzia ha esonerato dalla presentazione della comunicazione annuale per il 2014 i soggetti che hanno presentato le comunicazioni mensili o trimestrali secondo le previgenti modalit&agrave; (quindi, non
inserendovi le movimentazioni al di sotto della soglia di 500
euro per ciascuna operazione).
Ci&ograve; posto, se l’impresa ha regolarmente presentato le comunicazioni mensili o trimestrali secondo le previgenti regole,
essa non dovr&agrave; semplicemente replicare nulla nella comunicazione polivalente da presentare entro il 10 aprile o il 20
aprile 2015, n&eacute;, naturalmente, dovr&agrave; comunicare i movimenti di importo inferiore a 500 euro, legittimamente
esclusi in vigenza della vecchia normativa (soluzione
confermata dalla stessa Agenzia delle Entrate nella circolare
n. 6 del 19 febbraio 2015, &sect; 1.2).
Le cose si complicano, per&ograve;, se nelle comunicazioni mensili
o trimestrali sono stati commessi errori od omissioni. Nella
richiamata circolare n. 31/2014 si evidenzia come “eventuali violazioni commesse in vigenza della precedente formulazione che, per effetto delle modifiche, non siano pi&ugrave; da considerare illecito (...) non siano sanzionabili”. Applicando tale principio, un’impresa che abbia effettuato due acquisti da
Hong Kong per rispettivi 4.500 e 5.000 euro, non comuni-
cati nel corso del 2014, non dovrebbe subire sanzioni (se
queste sono le uniche due movimentazioni con Stati “black
list”, infatti, trattasi di violazioni che non sono pi&ugrave; illecito, in
quanto il complesso delle operazioni con paradisi fiscali del
2014 – 9.500 euro – &egrave; inferiore alla soglia di 10.000 euro);
non occorrerebbe, quindi, presentare la comunicazione annuale per sanare questi errori.
A diverse conclusioni si dovrebbe invece giungere se vi fosse un terzo movimento da 1.000 euro, fatto che obbligherebbe a segnalare nel modello polivalente “cumulativo” tutte e
tre le operazioni.
Nella comunicazione annuale valgono le nuove regole
La situazione risulta pi&ugrave; dubbia per coloro che hanno un volume di operazioni annuo superiore a 10.000 euro e che
hanno omesso di segnalare, ad esempio, un’operazione da
600 euro. In queste situazioni, la domanda che ci si pone &egrave; la
seguente: se si segnala questa operazione ex post nella comunicazione annuale, tale fatto determina l’obbligo di segnalare ex post anche le operazioni di importo inferiore a
500 euro in precedenza non inserite nei modelli mensili o
trimestrali? Logica vorrebbe che ci&ograve; che non doveva essere
segnalato in base alla vecchia normativa non debba trovare
posto nella comunicazione riepilogativa.
Tuttavia, la formulazione delle norme dopo le modifiche del
DLgs. 175/2014 potrebbe realisticamente autorizzare una
lettura diversa (ci&ograve; che viene presentato nella comunicazione annuale, infatti, deve rispondere alle nuove regole, e non
alle vecchie), per cui una scelta del genere dovrebbe essere
attentamente ponderata.
Una soluzione alternativa (bench&eacute; onerosa) per la regolarizzazione degli errori pregressi potrebbe quindi passare
dal ravvedimento, ipotesi espressamente ammessa
dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 2 del 28 gennaio 2011. Sotto il profilo operativo, si tratterebbe di integrare la singola comunicazione mensile o trimestrale presentata con omissioni, e non di presentare una comunicazione annuale che va ad emendare gli errori pregressi; se viene scelta questa strada, va naturalmente inserito nel frontespizio il
mese o trimestre di riferimento, in modo da “certificare”
che si tratta di una comunicazione che va a sostituire uno
dei modelli presentati con le vecchie regole (e che, quindi,
non comprende i movimenti di importo inferiore a 500 euro).
Imprese senza dipendenti, da modificare il
credito d’imposta IRAP
Per evitarne l’imponibilit&agrave;, l’incentivo andrebbe trasformato in “detrazione” o in
riduzione d’aliquota
Una parte della circolare Assonime 7/2015, dedicata all’esame delle novit&agrave; introdotte dalla L. 190/2014 (legge di stabilit&agrave; 2015) alla disciplina dell’IRAP, si occupa del credito
d’imposta (pari al 10% dell’IRAP lorda determinata secondo le disposizioni ordinarie) riconosciuto a favore di quei
soggetti che non impiegano lavoratori dipendenti.
L’incentivo compete a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 (2015, per i soggetti “solari”) ed &egrave; utilizzabile soltanto in compensazione
nel modello F24, secondo le consuete modalit&agrave; previste
dall’art. 17 del DLgs. 241/97. &Egrave; ragionevole ritenere che, a
tal fine, sar&agrave; istituito un apposito codice tributo.
La facolt&agrave; di compensazione opera a partire dall’anno di
presentazione della corrispondente dichiarazione. Cos&igrave;, il
credito d’imposta maturato nel 2015 &egrave; utilizzabile a partire
dal 1&deg; gennaio 2016, atteso che la presentazione della dichiarazione IRAP 2016, relativa al periodo d’imposta 2015,
avverr&agrave;, di regola, entro il 30 settembre 2016.
La misura interessa soltanto i soggetti che non impiegano
lavoratori dipendenti. Dal momento che il dato normativo
non contiene ulteriori specificazioni, deve ritenersi che, ai fini della fruizione del credito d’imposta, non vadano impiegati:
- n&eacute; dipendenti a tempo indeterminato (anche part time);
- n&eacute; dipendenti a tempo determinato (anche part time).
La fruizione del credito d’imposta non &egrave; invece preclusa
nell’ipotesi di impiego di collaboratori a progetto o collaboratori occasionali, non trattandosi di dipendenti.
Ad avviso di Assonime, l’ambito applicativo della disposizione in esame appare l’indiretta conferma della volont&agrave;
del legislatore di incentivare ulteriormente e indirettamente
la formazione di rapporti di lavoro a tempo indeterminato,
precludendo al rapporto di lavoro a tempo determinato l’accesso a qualsiasi beneficio; questa soluzione, peraltro, potrebbe determinare disparit&agrave; di trattamento forse eccessive e
difficilmente giustificabili.
In effetti, i datori di lavoro che impiegano dipendenti a tempo determinato non possono fruire:
- n&eacute; della deduzione integrale del costo del lavoro (ex art.
11 comma 4-octies del DLgs. 446/97), che compete con
esclusivo riferimento ai rapporti a tempo indeterminato;
- n&eacute; del credito d’imposta in oggetto.
Ma i chiarimenti pi&ugrave; rilevanti di Assonime afferiscono la disciplina fiscale dell’incentivo.
In proposito, si rammenta che, nella circ. 19 febbraio 2015 n.
6 (&sect; 7.1), l’Agenzia delle Entrate ha precisato che il credito
d’imposta (rilevato in bilancio nella voce C.II.4-bis dell’attivo dello Stato patrimoniale, con contropartita tra i proventi
di Conto economico) concorre alla formazione del reddito
d’impresa, per via dell’assenza di una specifica previsione
normativa che disponga in senso contrario. Il credito d’imposta non rileva, invece, ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo professionale, non rientrando in alcuno dei componenti positivi di reddito previsti dagli artt. 53
e 54 del TUIR.
Fine ultimo del bonus &egrave; la riduzione dell’IRAP
Intervenendo sulla questione, Assonime conferma che il credito &egrave; stato concepito come un vero e proprio bonus da utilizzare per il pagamento di imposte e contributi, sicch&eacute;
appare difficile mettere in discussione la sua rilevanza ai fini
della determinazione del reddito d’impresa.
Peraltro, secondo l’Associazione, &egrave; altrettanto vero che la
funzione ultima del credito &egrave; quella di determinare l’effettivo onere che il contribuente deve sostenere a titolo di IRAP.
In altri termini, l’IRAP che grava sui contribuenti beneficiari &egrave; costituita dall’importo dovuto in base all’aliquota ordinaria, diminuito di un 10% calcolato, per l’appunto,
sull’ammontare dell’imposta dovuta.
In quest’ottica, sarebbe stato forse preferibile prevedere, per
questi contribuenti, pi&ugrave; che un credito d’imposta, una detrazione o, in alternativa, delle aliquote specifiche pari a quelle previste per gli altri contribuenti, diminuite del 10% (in
pratica, le aliquote ridotte inizialmente previste dal DL
66/2014, poi revocate dalla L. 190/2014). In tal caso, non vi
sarebbe stato dubbio che l’agevolazione non avrebbe potuto
essere considerata un elemento positivo di reddito.
Considerata la decorrenza dell’incentivo, il legislatore ha ancora tempo per porre rimedio alla “svista”.
Deducibilit&agrave; al 20% dell’IMU 2014 sugli
Stando alla norma, la percentuale cambia con riferimento all’IMU 2013 tardivamente
versata nel 2014
L’art. 1 della L. 27 dicembre 2013 n. 147, ai commi 715 e
716, al fine di ridurre l’impatto negativo dell’IMU in capo
alle imprese, aveva previsto una deducibilit&agrave; parziale del
tributo a partire dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013.
In particolare, la citata norma ha stabilito che l’imposta municipale propria relativa agli immobili strumentali sia deducibile ai fini della determinazione del reddito d’impresa e dal
reddito derivante dall’esercizio di arti e professioni nella misura del 20%, percentuale elevata al 30% per l’esercizio
d’imposta in corso al 31 dicembre 2013. Rimane ferma invece l’indeducibilit&agrave; ai fini IRAP.
Successivamente l’Agenzia delle Entrate, con la circolare n.
10 del 14 maggio 2014, ha fornito i primi chiarimenti.
La norma fa riferimento agli immobili “strumentali”, categoria che, con riferimento a quelli strumentali per natura, deve essere individuata in base alla classificazione catastale
dei fabbricati stessi, a prescindere dal loro effettivo utilizzo (cfr. circolare n. 27 del 4 agosto 2006).
Inoltre, per ci&ograve; che concerne gli immobili strumentali per
destinazione, l’Agenzia delle Entrate, nella citata circolare
n. 10, ha precisato che, in virt&ugrave; dell’art. 43 comma 2 del
TUIR, ai sensi del quale si considerano strumentali gli immobili utilizzati “esclusivamente” per l’esercizio dell’arte o
professione o dell’impresa commerciale, risulta esclusa la
deducibilit&agrave; dell’imposta assolta in relazione agli immobili
adibiti promiscuamente all’esercizio dell’arte o professione
o all’impresa commerciale e all’uso personale o familiare del
In merito all’importo deducibile &egrave; stato chiarito che, per i
soggetti titolari di reddito d’impresa, la previsione in base
alla quale la deducibilit&agrave; dell’IMU decorre dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013 deve essere coordinata
con quanto previsto dal secondo periodo del comma 1
dell’art. 99 del TUIR, in base al quale “le altre imposte sono
deducibili nell’esercizio in cui avviene il pagamento”. Ne
risulta che, per tali soggetti, l’IMU di competenza di un periodo di imposta costituisce un costo deducibile a condizione che l’imposta sia, in tale periodo, versata dal
Pertanto, il tardivo versamento nel 2013 dell’IMU relativa
al 2012 determina un costo indeducibile (per effetto della
previsione di decorrenza), mentre il tardivo versamento nel
2014 dell’IMU relativa al 2013 rappresenta un costo indeducibile nel 2013, in quanto non sussiste, in detto periodo, l’ulteriore condizione del pagamento, ma deducibile nel 2014
(all’atto del pagamento) mediante una variazione in diminuzione in sede di UNICO.
In base a questo principio l’IMU sugli immobili strumentali
pagata nel 2014, se riferita allo stesso periodo, risulter&agrave; deducibile nella misura del 20% mentre, se riferita al periodo
antecedente, dovrebbe essere deducibile nella pi&ugrave; elevata
misura del 30%, risultando invece totalmente indeducibile
l’imposta riferita alle annualit&agrave; anteriori a quella in corso al
Tale passaggio &egrave; peraltro suffragato dal dettato letterale della norma, che stabilisce appunto che “per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013, l’aliquota ... &egrave; elevata al
30 per cento”, dando quindi rilevanza al periodo di competenza dell’imposta, e dall’art. 99 del TUIR, che ne limita la
deducibilit&agrave; al momento del pagamento.
Per i soggetti titolari di reddito di lavoro autonomo invece,
in assenza di una specifica disposizione, si applica, secondo
l’Agenzia delle Entrate, il principio generale dell’art. 54
comma 1 del TUIR, che dispone la deducibilit&agrave; per cassa
dei componenti negativi di reddito di lavoro autonomo.
Pertanto, secondo l’Agenzia, l’IMU &egrave; deducibile nell’anno
in cui avviene il relativo pagamento, anche se tardivo, comunque a partire dall’IMU relativa all’anno 2013.
In tal caso l’IMU pagata nel 2014 dovrebbe essere sempre
deducibile al 20 per cento anche se riferita all’annualit&agrave;
Atti sottoscritti dai dirigenti decaduti,
“salva” la voluntary disclosure
Vizio certamente sostenibile per gli accertamenti, ma non sono a rischio le adesioni e
la procedura di collaborazione volontaria
A seguito della sentenza n. 37/2015, con cui la Corte Costituzionale, dichiarando illegittimo l’art. 8 comma 24 del DL
16/2012, ha di fatto “messo a rischio” la posizione di circa
800 dirigenti delle Entrate, stanno circolando diverse voci
sulla tutela dei contribuenti che sono stati notificatari di atti
sottoscritti dai menzionati soggetti.
Una prima considerazione &egrave; d’obbligo: si tratta di valutare le
implicazioni tributarie di una prassi che, nonostante sia palesemente illegittima, si &egrave; protratta per diversi anni, e si &egrave;
concretizzata nell’elusione del concorso pubblico per i dirigenti.
&Egrave; normale che, stante la presenza nel sistema dell’art. 42 del
DPR 600/73 (secondo cui a pena di nullit&agrave; gli accertamenti
imposte sui redditi vanno sottoscritti dal capo dell’ufficio o
da un funzionario da questi delegato), i contribuenti, senza
fare nulla di temerario o di pretestuoso, sollevino il motivo
di ricorso.
Le Entrate, in tutti i modi, stanno affermando non solo che
gli atti sono assolutamente legittimi, ma che i contribuenti
non devono nemmeno eccepire il motivo, vista la sua palese
infondatezza. In realt&agrave;, le cose non stanno proprio cos&igrave;, sia
sul piano della tecnica giuridica che sul versante umano: per
fare un esempio “speculare”, i contribuenti non dormirebbero sonni tranquilli se, per dieci anni, circa 800 dottori commercialisti avessero apposto il visto di conformit&agrave; sulle loro
dichiarazioni senza averne i requisiti, e lo stesso dicasi per la
sottoscrizione dei ricorsi, o per le domande relative a sanatorie fiscali, ove ci sono decadenze da rispettare.
Considerato che, in questi giorni, stanno circolando le voci
pi&ugrave; disparate su come i difensori possono gestire la situazione, &egrave; opportuno effettuare alcune considerazioni di principio,
improntate alla massima imparzialit&agrave; e circoscritte al solo
versante fiscale.
Il vizio di sottoscrizione, come rammentato diverse volte, &egrave;
sollevabile per gli atti di accertamento relativi a imposte sui
redditi, in quanto lo prevede l’art. 42 del DPR 600/73.
A prescindere dal fatto che, in verit&agrave;, esiste una giurisprudenza favorevole al contribuente, il discorso non pu&ograve; essere dato per pacifico in merito all’IVA e alle altre imposte,
in quanto una norma di tal tenore difetta. Allora, pu&ograve; valere
quanto detto dalla Direzione Contenzioso dell’Agenzia delle
Entrate (si veda “Legittimi gli atti sottoscritti dai funzionari
incaricati” del 27 marzo 2015), ovvero che l’atto &egrave; legittimo
perch&eacute; vale la presunzione di riferibilit&agrave; all’Agenzia delle
Entrate, ma pu&ograve; anche valere il contrario. La “palla”, in que/ EUTEKNEINFO / MARTED&Igrave;, 07 APRILE 2015
sta situazione, passa al giudice.
In altri casi, la norma c’&egrave; ma non parla di nullit&agrave;, pensiamo
all’art. 12 del DPR 602/73, sulla sottoscrizione del ruolo.
Nel momento in cui il contribuente ricorre contro un atto sottoscritto da un soggetto “a rischio”, &egrave; d’obbligo inserire il
motivo, anche molto brevemente. Ricordiamo che se ci&ograve; non
avviene e se, per assurdo, la prossima settimana entrasse in
vigore una norma confermante la nullit&agrave; di tutti gli atti sottoscritti dai dirigenti decaduti, la preclusione processuale si sarebbe ormai formata.
Qualora la sottoscrizione sia l’unico vizio potenziale che il
difensore rinviene esaminando l’atto, &egrave; arduo consigliare il
da farsi: va da s&eacute; che minori sono i vizi di legittimit&agrave; sollevabili, minori sono le probabilit&agrave; di vittoria, ma questo &egrave; un
In merito al contenzioso pregresso, solo i contribuenti che
hanno censurato il vizio di sottoscrizione e lo hanno devoluto in appello possono ritenersi “interessati” dalla questione.
Non pu&ograve; essere sostenuto che, siccome l’illegittimit&agrave; dell’atto antecedente travolge i successivi, i ruoli e gli atti esecutivi sono automaticamente nulli. Tale tesi contrasta con l’art.
19 comma 3 del DLgs. 546/92, enunciante il dogma di autonomia degli atti impugnabili: ergo, se il contribuente non
ha impugnato l’accertamento e non ne ha ottenuto l’annullamento, il ruolo rimane valido, salvo sia affetto da vizi propri. Lo stesso vale per gli accertamenti esecutivi, ove
all’atto non segue il ruolo, ma il pignoramento o una misura
Un ulteriore problema riguarda gli atti di accertamento con
adesione, che vanno sottoscritti ai sensi dell’art. 7 del DLgs.
218/97, il che &egrave; molto attuale per via della voluntary disclosure.
Ai soli fini della validit&agrave; dell’atto di adesione, a nulla rileva
che esso sia sottoscritto dal dirigente decaduto: l’adesione,
ex art. 9 del DLgs. 218/97, si perfeziona con il pagamento,
quindi una volta pagata la prima rata o la totalit&agrave; delle
somme, mai il contribuente potr&agrave; esimersi dal versamento
delle ulteriori rate sostenendo che l’adesione non &egrave; pi&ugrave;
Rimanendo in tema di atti che possono essere connessi alla
voluntary disclosure (si pensi alle violazioni da RW), bisogna interrogarsi sui provvedimenti irrogativi di sanzioni.
L’art. 16 del DLgs. 472/97 non contiene una norma analoga
all’art. 42 del DPR 600/73, per cui valgono le osservazioni
fatte in precedenza, quindi vari dubbi sussistono sulla nullit&agrave;.
Entro fine mese la comunicazione dei
compensi riscossi dalle strutture sanitarie
L’adempimento riguarda i compensi riscossi nell’anno precedente e specificamente
registrati dalla struttura sanitaria
Scade gioved&igrave; 30 aprile 2015 il termine entro cui le strutture sanitarie private devono comunicare telematicamente
all’Agenzia delle Entrate l’ammontare dei compensi complessivamente riscossi dal 1&deg; gennaio al 31 dicembre
dell’anno precedente (2014) in nome e per conto dei
professionisti che operano presso le proprie strutture,
secondo quanto previsto dall’art. 1 commi 38-42 della L.
296/2006.
Sono soggette all’adempimento le strutture sanitarie (societ&agrave;,
istituti, associazioni, centri medici e diagnostici in qualsiasi
forma organizzati, operanti nel settore dei servizi sanitari e
veterinari) che ospitano, mettono a disposizione dei professionisti oppure concedono loro in affitto i locali della struttura aziendale per l’esercizio di attivit&agrave; di lavoro autonomo
mediche o paramediche.
Al fine di assicurare la tracciabilit&agrave; e la trasparenza dei
compensi spettanti al medico e/o paramedico, tali soggetti
sono tenuti ad effettuare i seguenti adempimenti:
- incassare il compenso in nome e per conto del prestatore
di lavoro autonomo e riversarlo contestualmente al medesimo;
- registrare il compenso incassato per ciascuna prestazione
nelle proprie scritture contabili obbligatorie, ovvero in un
apposito registro;
- comunicare telematicamente all’Agenzia delle Entrate
l’ammontare dei compensi complessivamente riscossi per
ciascun percipiente nell’anno precedente.
La procedura di riscossione in esame si applica ai compensi
per le prestazioni di natura sanitaria rese dal professionista in
esecuzione di un rapporto contrattuale intrattenuto direttamente con il paziente, che d&agrave; luogo a reddito di lavoro
autonomo ai sensi dell’art. 53 del TUIR.
Non sono soggetti alla disciplina in commento i compensi
- ai medici “di base” operanti in convenzione con il Servizio Sanitario Nazionale (ris. 21 luglio 2008 n. 304);
- a fronte di prestazioni rese dalla struttura sanitaria privata
direttamente al paziente, per il tramite del professionista,
nell’ambito di un rapporto che vede la struttura sanitaria parte del rapporto contrattuale instaurato con il cliente, oppure a
fronte di prestazioni rese dal sanitario in regime di intramoe-
nia, poich&eacute; in questo caso il medico opera in un rapporto
assimilabile a quello di lavoro dipendente (ris. 13 luglio
2007 n. 171).
Il modello di comunicazione (mod. SSP) deve essere trasmesso, entro il 30 aprile 2015, esclusivamente in via telematica, direttamente (avvalendosi del servizio telematico
Entratel o Fisconline), oppure tramite gli intermediari abilitati. Tali ultimi soggetti sono tenuti:
- entro i successivi 30 giorni dalla presentazione, l’originale della comunicazione redatta su modello conforme a quello approvato dall’Agenzia delle Entrate, debitamente sottoscritta dal soggetto obbligato, e copia della comunicazione
dell’Agenzia delle Entrate che ne attesta l’avvenuto ricevimento, comunicazione che costituisce prova dell’avvenuta
La compilazione del modello e la trasmissione telematica dei
dati sono effettuate utilizzando il prodotto di gestione denominato “COSSP”, disponibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate.
In caso di errori ed omissioni, la comunicazione pu&ograve; essere
annullata provvedendo alla trasmissione di una nuova
comunicazione sostitutiva entro i termini ordinari.
Per la mancata osservanza delle disposizioni in esame, a carico delle strutture sanitarie private, l’art. 1, comma 42 della
L. 296/2006 prevede uno specifico regime sanzionatorio.
La struttura sanitaria &egrave; assoggettata alla sanzione amministrativa da 1.032 a 7.746 euro (prevista dall’art. 9 del DLgs.
471/97) in caso di violazione degli obblighi di incasso del
compenso in nome e per conto del prestatore di lavoro autonomo e di registrazione del medesimo compenso nelle scritture obbligatorie ovvero in apposito registro.
&Egrave; applicabile, invece, la sanzione amministrativa da 258 a
2.066 euro (prevista dall’art. 11, comma 1, lett. a) del DLgs.
471/97) in caso di violazione degli obblighi di trasmissione
telematica dei compensi incassati in nome e per conto dei
professionisti, ovvero di comunicazione di dati incompleti o
non veritieri.
Appostamento di passivit&agrave; aziendali a
rischio di “abuso del diritto”
L’operazione che ha consentito di decurtare dal valore dell’azienda la caparra
confirmatoria, secondo la Cassazione, pu&ograve; essere abusiva
L’operazione con la quale, al momento della cessione
d’azienda, viene decurtata dal valore dell’azienda ceduta la
caparra confirmatoria promessa all’affittuario dell’azienda
(cui la venditrice aveva concesso un’opzione per l’acquisto,
garantita da una caparra), configura abuso del diritto, in
quanto la passivit&agrave; risulta artificiosamente appostata al
solo scopo di abbattere il valore dell’azienda ceduta. Questo
&egrave; il principio enunciato dalla Corte di Cassazione, nella
sentenza del 2 aprile 2015 n. 6718.
Il caso esaminato dalla sentenza in oggetto concerne l’applicazione dell’imposta di registro agli atti di cessione di azienda, con particolare riferimento alla possibilit&agrave; di sottrarre le
passivit&agrave; aziendali dal valore dell’azienda ceduta (cfr. artt.
23 commi 4, 43 e 51 comma 2 del DPR 131/86).
Nel caso di specie, la cessione dell’azienda avveniva in un
contesto e con modalit&agrave; tali da far sorgere nell’Amministrazione finanziaria il sospetto che le passivit&agrave; fossero state
“abusivamente” appostate al solo scopo di ottenere una decurtazione del valore dell’azienda.
L’operazione realizzata pu&ograve; essere cos&igrave; descritta: la societ&agrave;
Alfa (integralmente controllata da Beta) affitta la propria
azienda alla societ&agrave; Gamma. Il contratto di affitto prevede, a
favore di Gamma (affittuaria), l’opzione per l’acquisto, di
modo che, non prima di 5 anni, Gamma possa decidere di
acquistare l’azienda, semplicemente esercitando l’opzione e
la societ&agrave; Alfa (affittante) sia obbligata a vendere. Le obbligazioni assunte dalle parti sono garantite da una caparra
confirmatoria, che viene “corrisposta” da Gamma mediante l’accollo di debiti. Prima del decorso dei termini per l’opzione, la societ&agrave; Alfa, affittante e titolare dell’azienda, la cede ad una terza societ&agrave;, la societ&agrave; Beta, precludendosi la
possibilit&agrave; di adempiere all’obbligo, assunto nei confronti di
Gamma, di cederle l’azienda medesima ove essa avesse
esercitato l’opzione. La base imponibile dell’imposta di
registro sulla cessione di azienda viene determinata al netto
di una somma pari al doppio della caparra, dovuta a Gamma
in caso di inadempimento dell’impegno a vendere.
A tal punto, &egrave; bene ricordare che la caparra confirmatoria (si
veda l’apposita Scheda 2/2015) configura una pattuizione
avente lo scopo di “rafforzare” le obbligazioni assunte dalle
parti, mediante la corresponsione di una somma che funge da
anticipata liquidazione forfetaria dell’eventuale danno da
inadempimento. In caso di inadempimento della parte che
ha pagato la caparra, la parte che l’ha ricevuta pu&ograve; trattenerla, mentre in caso di inadempimento della parte che ha rice/ EUTEKNEINFO / MARTED&Igrave;, 07 APRILE 2015
vuto la caparra, la parte che l’ha ricevuta deve restituirne il
doppio. Nel caso di specie, tuttavia, l’operativit&agrave; della caparra appare “anomala”, in quanto essa sembrerebbe accedere al
patto di opzione. Ma tale patto comporta obbligazioni in
capo ad una sola parte (per questo, la giurisprudenza – Cass.
n. 1729/1977 – e parte della dottrina hanno escluso la
compatibilit&agrave; tra caparra e opzione).
Si pu&ograve; ipotizzare comunque, che il diritto di ricevere (o ritenere) la caparra potesse sorgere:
- per il proprietario dell’azienda, ove, una volta esercitata
l’opzione da parte dell’affittuario, questi non rispettasse
l’obbligo di pagare il prezzo previsto;
- per l’affittuario dell’azienda, ove il proprietario non
rispettasse l’obbligo di cedere l’azienda, al momento
dell’esercizio dell’opzione da parte dell’affittuario.
Ci&ograve; accade nel caso di specie: il proprietario dell’azienda la
vende ad un terzo, sicch&eacute; dovrebbe corrispondere all’affittuario il doppio della caparra. Prima ancora che ci&ograve; accada,
nel definire la base imponibile dell’imposta di registro dovuta per la cessione dell’azienda, una somma pari al doppio
della caparra viene appostata tra le passivit&agrave; aziendali,
riducendo cos&igrave; il valore del complesso ceduto.
A fronte di questa complessa operazione, l’Agenzia delle
Entrate ipotizza un abuso del diritto, rilevando, come:
- da un lato, al momento della cessione d’azienda, la societ&agrave; Gamma (affittuaria) non avesse ancora agito per ottenere
la caparra, sicch&eacute; la passivit&agrave; risultava solo ipotetica;
- d’altro canto, la societ&agrave; affittuaria Gamma avesse, nel frattempo, acquistato tutte le quote della societ&agrave; Beta (acquirente dell’azienda), che, a sua volta, controllava integralmente Alfa, con la conseguenza che in fondo, la stessa societ&agrave;
affittuaria risultava “in possesso” dell’azienda.
La Cassazione, dopo aver ricordato il principio di “divieto di
abuso del diritto” e che esso trova applicazione in ogni settore del diritto tributario, conferma che, nel caso di specie,
deve essere effettivamente verificata l’esistenza di una violazione di tale divieto. Pertanto, la Corte rinvia la causa alla
Commissione regionale per un nuovo esame che valuti se gli
strumenti giuridici adottati nel caso di specie costituissero
“espressione di un’anomalia o irragionevolezza rispetto
alle ordinarie logiche d’impresa”, tenendo conto, in
particolare, della “opacit&agrave; delle ragioni economiche che
avrebbero sorretto la complessa vicenda negoziale […] che
la stessa CTR definisce un &laquo;gioco dell’oca&raquo;”.
Alle Sezioni Unite la confisca dei soldi evasi
sui conti correnti della societ&agrave;
La modalit&agrave; della confisca di tali importi, diretta o per equivalente, avr&agrave; ricadute sulla
possibilit&agrave; di intervenire sul risparmio frutto di evasione fiscale
La Cassazione, con l’ordinanza n. 12924/2015, ha rimesso
alle Sezioni Unite le seguenti questioni: si pu&ograve; disporre la
confisca obbligatoria “diretta” del prezzo o del profitto del
reato nonostante questo sia dichiarato prescritto o manchi
una condanna? La confisca delle somme di denaro presenti sul conto corrente &egrave; “per equivalente” o “diretta” e, in
quest’ultimo caso, deve ricercarsi o meno (e in che limiti) il
nesso pertinenziale tra denaro e reato?
Le soluzioni di tali questioni, sorte in relazione a una somma di denaro costituente il prezzo di una corruzione, ex artt.
319 e 322-ter c.p., avranno importanti ricadute anche con riguardo ai reati tributari. Ci&ograve; perch&eacute;, da un lato, l’art. 322ter c.p., in tema di confisca, si applica anche alle citate fattispecie tramite l’art. 1 comma 143 della L. 244/2007, e,
dall’altro, perch&eacute;, nel caso di reati tributari commessi
nell’interesse o a vantaggio di societ&agrave;, secondo quanto precisato dalla sentenza n. 10561/2014, la sola confisca “diretta” e non anche quella “per equivalente” pu&ograve; riguardare la
societ&agrave; (salvo che questa non sia un mero schermo fittizio).
La norma da prendere a riferimento &egrave;, innanzitutto, l’art.
322-ter c.p., che, per la corruzione, cos&igrave; come per i reati tributari, prevede come obbligatoria, in caso di condanna o di
applicazione della pena su richiesta delle parti, la confisca
del prezzo o del profitto del reato, prima, in forma diretta, e,
quando questa non sia possibile, per equivalente.
Ma le due confische presentano natura differente con ricadute di non poco conto. Infatti, la confisca per equivalente
del prezzo o del profitto del reato presenta natura sanzionatoria (cfr., tra le altre, Cass. nn. 39172/2008 e 11288/2010,
nonch&eacute; Corte Cost. n. 97/2009). Di conseguenza, essa non
pu&ograve; avere applicazione retroattiva e, per quanto maggiormente interessa ai fini in esame, non pu&ograve; essere applicata in
caso di estinzione del reato per prescrizione, ma solo a seguito dell’accertamento della responsabilit&agrave; dell’autore (cfr.
Cass. nn. 18799/2013 e 21192/2013). La confisca diretta, invece, presenta natura di misura di sicurezza.
A fronte di ci&ograve;, secondo un primo orientamento, il ricorso ad
essa sarebbe precluso dall’estinzione del reato per prescrizione, perch&eacute; la misura ablativa &egrave; prevista non in ragione
dell’illiceit&agrave; dei beni che ne devono costituire oggetto, ma in
forza del collegamento con il reato, il cui accertamento &egrave;
necessario presupposto (SS.UU. n. 38834/2008 e Cass. n.
8382/2011).
Secondo altra ricostruzione, invece, la misura di sicurezza in
questione si potrebbe applicare anche in caso di reato prescritto per due principali ragioni: il combinato disposto degli artt. 210 e 236 c.p. esclude che l’estinzione del reato sia
impeditiva dell’applicazione della misura di sicurezza “patrimoniale”/confisca (come quella in questione); perch&eacute; il
concetto di condanna da considerare quale presupposto della
misura di sicurezza non va associato al “giudicato
formale”, ma ad un accertamento del reato, della responsabilit&agrave; e del nesso di pertinenzialit&agrave; tra i beni oggetto di confisca e il reato stesso. In altri termini: pu&ograve; esservi un ambito in
cui residui la possibilit&agrave; di disporre la confisca in relazione a
un reato prescritto, purch&eacute; vi sia comunque l’effettivit&agrave; di
un accertamento dei profili di responsabilit&agrave;.
A tale questione, poi, si affianca quella sulla modalit&agrave; della
confisca del denaro sequestrato sul conto corrente e costituente il prezzo o il profitto del reato. Secondo un primo
orientamento, saremmo di fronte a una confisca “diretta”
(Cass. nn. 30966/2007, 47684/2014 e 6205/2015). In tal senso si sono espresse anche le Sezioni Unite (sentenza n.
10561/2014), secondo cui, addirittura, se il profitto &egrave; costituito da denaro/risparmio d’imposta, l’adozione del sequestro preventivo non &egrave; subordinata alla verifica che le somme provengano dal delitto e siano confluite nell’effettiva disponibilit&agrave; dell’indagato, in quanto il denaro oggetto di ablazione deve solo equivalere all’importo che corrisponde per
valore al prezzo o al profitto del reato, non sussistendo alcun nesso pertinenziale tra reato e bene da confiscare (soluzione che, al pari di quanto accade nella confisca per equivalente, rende del tutto irrilevante l’accertamento del nesso
pertinenziale tra reato e bene).
Secondo altra impostazione, invece, anche con peculiare riguardo al profitto/risparmio d’imposta, saremmo di fronte ad
una confisca “per equivalente” (cfr. Cass. SS.UU. n.
29951/2004, Cass. nn. 27523/2014 e 11164/2015). Anche tale questione &egrave; rimessa alle Sezioni Unite.
Le conseguenze della decisione non saranno di poco conto.
Infatti, alla luce dei principi enunciati dalle Sezioni Unite n.
10561/2014, solo individuando la confisca delle somme di
denaro sul conto corrente come “diretta” si potrebbe intervenire sui conti correnti delle persone giuridiche e non anche ove la stessa si intendesse “per equivalente” (salvo che
la persona giuridica non sia un mero schermo fittizio). La
natura “per equivalente”, poi, ne precluderebbe comunque,
con relativa certezza, l’applicazione per reati prescritti.