Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp2-443-171-14-7-kbr-ustalenie-mozliwosci-zastosowania-184786813
Timestamp: 2020-06-01 13:05:21+00:00
Document Index: 110044831

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 13', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14']

IPPP2/443-171/14-7/KBr, Ustalenie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w stosunku do świadczonych usług z zakresu
IPPP2/443-171/14-7/KBr, Ustalenie możliwości...
IPPP2/443-171/14-7/KBr - Ustalenie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w stosunku do świadczonych usług z zakresu organizacji i pośrednictwa pracy.
Ustalenie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w stosunku do świadczonych usług z zakresu organizacji i pośrednictwa pracy.
IPPP2/443-171/14-7/KBr
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2014 r. (data wpływu 20 lutego 2014 r.) uzupełnionym w dniu 26 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 21 marca 2014 r. Nr IPPP2/443-171/14-2/KBr (skutecznie doręczone w dniu 24 marca 2014 r.) oraz w dniu 24 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 15 kwietnia 2014 r. Nr IPPP2/443-171/14-4/KBr (skutecznie doręczone w dniu 22 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT w stosunku do świadczonych usług z zakresu organizacji i pośrednictwa pracy - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT w stosunku do świadczonych usług z zakresu organizacji i pośrednictwa pracy.
Usługi szkoleniowe z zakresu organizacji i przeprowadzenia pośrednictwa pracy zgodnie z umową obejmują: analizę ofert pracy, dobór ofert pracy, wspólne poszukiwanie pracy, skierowanie na rozmowę z pracodawcą i do zatrudnienia. Szkolenia prowadzone są przez doradcę zawodowego i przeznaczone są dla osób bezrobotnych.
Spółka prowadzi działalność zarówno w zakresie realizacji projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL), jak i własną działalność komercyjną, tj. szkolenia wraz z doradztwem zawodowym, pośrednictwem pracy, wynajem sal szkoleniowych itp.
Usługi wskazane we wniosku z zakresu organizacji i przeprowadzania pośrednictwa pracy są to odrębne od siebie usługi. Wskazanie we wniosku zapisu "<...> usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników szkolenia stanowią jej element kompleksowy <...>" odnosiło się osobno do każdej ze wskazanych usług jako usługi głównej wobec dodatkowych usług zawartych w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym jako ich zakres. Tak na przykład dla usługi szkoleniowej z zakresu logistyki (jako usługi głównej) zespołem usług, które się na nią składają jest przeprowadzenie szkolenia, egzaminu oraz końcowego postępowania kwalifikacyjnego. Analogiczny opis został zastosowany wobec pozostałych wskazanych w pkt a-e usług, gdzie każda z nich jest usługą główną wobec obejmującego ją zakresu zawartego odpowiednio w adnotacjach stanowiących ich dookreślenie.
Czy dla usługi polegającej na przeprowadzeniu pośrednictwa pracy organizowanych dla uczestników projektu szkoleniowego w ramach programu PO KL można zastosować stawkę VAT zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29.
Zdaniem Wnioskodawcy, usługa przeprowadzania pośrednictwa pracy powinno być opodatkowane stawką zwolnioną VAT.
Powyżej wskazane regulacje stanowią odzwierciedlenie w polskim porządku prawnym przepisu art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Należy wskazać - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem "pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika" (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest jednak - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania. Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającego definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, która ma posłużyć zdobyciu, bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Doradztwo zawodowe, w odróżnieniu od kształcenia zawodowego, ma za zadanie swojego rodzaju zdiagnozowanie problemów osoby i przedstawienie możliwych działań mających na celu optymalizację dostosowania zawodowego z punktu widzenia społecznego, ekonomicznego i profesjonalnego, uwzględniającą indywidualne cechy charakteru, zainteresowania danej osoby. Doradztwo zawodowe, co do zasady, sprowadza się do udzielenia pomocy w konkretnym problemie zawodowym, co ściśle jest uzależnione od analizy indywidualnych czynników, różnych w odniesieniu do różnych osób. Zatem, pojęcia usług kształcenia zawodowego i doradztwa zawodowego są pojęciami różniącymi się od siebie, a kierując się zasadą możliwie ścisłej wykładni przepisów prawa podatkowego dotyczących zwolnień od podatku, należy wskazać, że tylko w przypadku usług kształcenia zawodowego (przekwalifikowania zawodowego) - przy spełnieniu jednej z pozostałych przesłanek - można mówić o zwolnieniu od podatku.
Z treści wniosku wynika, że Spółka prowadzi między innymi działalność edukacyjno-szkoleniową na terenie całego kraju. Zleceniodawcy uzyskują całościowe finansowanie szkoleń w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - PO KL, który jest finansowany w 85% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i w 15% z Budżetu Państwa.
Spółka cywilna w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki prowadzi usługi szkoleniowe, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS), m.in. z zakresu organizacji i przeprowadzenia pośrednictwa pracy.
Należy wskazać, że świadczonych przez Wnioskodawcę usług z zakresu organizacji i przeprowadzenia pośrednictwa pracy zgodnie z umową obejmujących: analizę ofert pracy, dobór ofert pracy, wspólne poszukiwanie pracy, skierowanie na rozmowę z pracodawcą i do zatrudnienia, nie można uznać, ani za nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem, ani za nauczanie mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, stąd też usługi te nie są usługami w zakresie kształcenia, bądź przekwalifikowania zawodowego. W konsekwencji usługi te - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - nie mogą zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia bądź przekwalifikowania zawodowego, czego konsekwencją jest brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
Świadczenie tych usług jest opodatkowane 23% stawką podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, ponieważ nie zostały one wymienione ani w innych przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, jako czynności zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką obniżoną.
W świetle powyżej przedstawionych okoliczności, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.
Należy zauważyć, że interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów prawa i stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę. W świetle art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Należy wskazać, że pismo z dnia 31 stycznia 2014 r. o sygnaturze DZF-IV-82252-54-IK/12 stanowi w istocie opinię Instytucji Zarządzającej PO KL. Z powołanego pisma wynika, że zwolnieniu z podatku VAT w opinii Instytucji powinny korzystać wszystkie szkolenia w ramach PO KL, o ile są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Z uwagi na fakt, że usługi z zakresu organizacji i przeprowadzenia pośrednictwa pracy nie stanowią usług szkoleniowych, zatem treść uzasadnienia wskazanego pisma potwierdza stanowisko prezentowane przez Organ w wydanej interpretacji indywidualnej.
Wydana interpretacja dotyczy wniosku w części odnoszącej się do opodatkowania podatkiem VAT usług z zakresu organizacji i przeprowadzenia pośrednictwa pracy. W części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT usług szkoleniowych z zakresu coachingu i logistyki, zajęć z zakresu Indywidualnych Planów Działania oraz przeprowadzania egzaminu European Junior Logistician, Końcowego Postępowania Kwalifikacyjnego, egzaminu ECDL organizowanych dla uczestników projektu szkoleniowego w ramach programu PO KL - zostaną wydane odrębne interpretacje indywidualne.