Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ippb1-4511-189-15-2-es
Timestamp: 2018-03-23 15:08:13+00:00
Document Index: 47223369

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

W zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu
IPPB1/4511-189/15-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu - jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu.
Wnioskodawca posiada udziały w spółkach z siedzibą w Polsce („Spółki”). Niektóre Spółki są tzw. spółkami nieruchomościowymi, tj. ich głównym majątkiem są nieruchomości położone w Polsce. Wnioskodawca, rozważa wniesienie posiadanych udziałów w Spółkach („Aport”) do osobowej spółki prawa luksemburskiego prowadzonej w formie Société en commandite spéciale („SCSp”). W zamian, Wnioskodawca zostanie wspólnikiem SCSp uzyskując jednocześnie przypadającą na niego pulę praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w SCSp („Udział w SCSp”).
Zgodnie z luksemburskim ustawodawstwem, spółka osobowa stanowiąca SCSp nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z transparentną konstrukcją tej spółki - podatnikami z tytułu dochodów osiąganych przez SCSp są jej wspólnicy. Analiza charakterystyki prawnej SCSp prowadzi do wniosku, iż odpowiada ona swoją strukturą polskiej spółce komandytowej. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi, podlegają oni opodatkowaniu odpowiednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Czy z tytułu Aportu udziałów w Spółkach do SCSp Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznać przychód podlegający w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu Aportu udziałów w Spółkach do SCSp nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podlegający w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z następujących okoliczności:
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa PIT”) został zawarty enumeratywny katalog źródeł przychodów. To oznacza, że każde przysporzenie aby zostać uznanym za przychód podatkowy powinno najpierw zostać przypisane do konkretnego źródła przychodów. Jednocześnie, w art. 11 ust. 1 Ustawy PIT ustawodawca wskazał katalog przysporzeń, które uznaje za przychody podlegające opodatkowaniu. W szczególności, takimi przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. Z tego względu, aby po stronie Wnioskodawcy powstał przychód podatkowy z tytułu Aportu, konieczne jest, aby zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT w wyniku takiego Aportu Wnioskodawca uzyskał „wartości pieniężne” lub co najmniej inną formę faktycznego przysporzenia po swojej stronie.
Jednocześnie, Ustawa PIT zawiera szczególne przepisy wskazujące, jakie transakcje są uznane za powodujące przychód podatkowy dla podatnika. W szczególności, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Z powyższym przepisów jasno wynika, że wniesienie wkładu pieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną nie powoduje powstania po stronie wnoszącego aport przychodu podlegającego opodatkowaniu. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Ponieważ powyższe przepisy nie stanowią inaczej zatem analogiczne skutki podatkowe powinny mieć zastosowanie w przypadku wnoszenia wkładu niepieniężnego do zagranicznej spółki osobowej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Nie ma bowiem podstaw, aby odmiennie traktować na gruncie Ustawy PIT aport dokonany przez podatnika do spółki osobowej w zależności od siedziby tej spółki. Jest to tym bardziej uzasadnione w sytuacji, gdy zagraniczna spółka osobowa znajduje się na terytorium jednego z Państw Członkowskich UE (w szczególności z uwagi na tzw. swobody traktatowe i zakaz dyskryminacji). Ponieważ SCSp jest spółką osobową niebędącą podatnikiem podatku dochodowego, to Aport dokonany przez Wnioskodawcę powinien być rozliczony dla celów PIT jako wkład niepieniężny do spółki niebędącej osobą prawną. W konsekwencji, Aport udziałów w Spółce do SCSp nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT.
Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych dotyczących wniesienia wkładu niepieniężnego przez podatnika podatku PIT do zagranicznej spółki osobowej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 10 października 2012 r., (nr IPPB1/415-1084/12-2/KS) wskazując, że: „wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (...) do spółki określanej jako komanditna spolocnost mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowackiej (która jest spółką niebędącą osobą prawną jak można wywieść z opisu zdarzenia przyszłego) jest czynnością prawną neutralną podatkowo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 3 czerwca 2013 r., (nr IPPB1/415-313/13-3/IF) potwierdzając, że: „Spółka jest spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, gdyż w zakresie dochodów przypadających Wnioskodawcy, Spółka nie będzie podatnikiem podatku dochodowego. W konsekwencji, należy uznać że dla Wnioskodawcy z tytułu wniesienia Aportem do Spółki udziałów w CypCo powstanie przychód, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na odstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 18 lipca 2013 r. (nr IPPB1/415-609/13-2/MT): „wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (...) do maltańskiej spółki komandytowej (która jest spółką niebędącą osobą prawną jak można wywieść z opisu zdarzenia przyszłego) jest czynnością prawną neutralną podatkowo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Analogicznie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 24 grudnia 2013 r. (nr ILPB1/415-1102/13-4/AA).
Z uwagi na przedstawioną powyżej argumentację, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości zajętego stanowiska.
Mając powyższe na uwadze, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółkach do spółki osobowej prowadzonej w formie Société en commandite spéciale mającej siedzibę na terytorium Luksemburga (która jest spółką niebędącą osobą prawną jak można wywieść z opisu zdarzenia przyszłego) jest czynnością prawną neutralną podatkowo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/415-1102/13-4/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IPPB1/4511-189/15-2/ES