Source: https://www.zivnostnik.cz/33/zmeny-v-zakone-o-danich-z-prijmu-v-roce-2020-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmFFd3bBfod8gTlS6dN7u0Q/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-26 03:50:43+00:00
Document Index: 48879544

Matched Legal Cases: ['§ 15', '§ 20', '§ 19', '§ 15', '§ 38', '§ 24', '§ 35', '§ 4', '§ 35', '§ 6', '§ 35', '§ 3', '§ 7', '§ 10', '§ 6', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 38', '§ 35', '§ 23', '§ 21', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 38', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 17', '§ 8', '§ 35', '§ 35', '§ 38', '§ 35', '§ 34', '§ 23', '§ 18', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 15', '§ 20']

V následujícím textu pøiná¹íme pøehled nejdùle¾itìj¹ích zmìn v zákonì o daních z pøíjmù (ZDP) se zmínkou toho, co platí ji¾ od konce minulého roku, ale pøedev¹ím se zamìøením na zmìny, které platí od ledna 2018.
V následujícím se budeme zabývat zejména zmìnami ZDP danými posledním velkým daòovým balíèkem, tedy novelou - zákonem è. 170/2017 Sb. (na základì snìmovního tisku 873). Nejprve v¹ak zmíníme dal¹í men¹í novely, které byly pøijaty v závìru roku 2017, konkrétnì:
Zákon è. 246/2017 Sb. (dle snìmovního tisku è. 1110) pøiná¹í s úèinností od 18. 8. 2017 následující zmìny, které (jeliko¾ není pøechodné ustanovení) lze aplikovat ode dne nabytí úèinnosti:
- V § 15 odst. 1 ZDP pro dárce, který je fyzickou osobou, a v § 20 odst. 8 ZDP pro dárce, který je právnickou osobou, se roz¹iøuje mo¾nost poskytnutí daru, který by sní¾il základ danì, o dar evropským politickým stranám nebo evropským politickým hnutím na jejich èinnosti.
- Do § 19 odst. 1 písm. a) ZDP se pak pro evropskou politickou stranu nebo evropské politické hnutí doplòuje, ¾e budou od danì z pøíjmù osvobozené èlenské pøíspìvky.
Zákon è. 254/2017 Sb. (dle snìmovního tisku è. 1056) sice nabyl úèinnosti 1. 9. 2017, ale dle pøechodného ustanovení se aplikuje poprvé zpìtnì za rok 2017. Co¾ je výborné, nebo» pro fyzické osoby pøiná¹í významné zmìny do § 15 odst. 1 ZDP, tedy v souvislosti s poskytováním darù, které mohou sní¾it základ danì:
- hodnota jednoho odbìru krve nebo jejích slo¾ek se pro úèely sní¾ení základu danì zvy¹uje z 2 000 Kè na 3 000 Kè a
- novì se stanoví hodnota jednoho odbìru krvetvorných bunìk (s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladù spojených s odbìrem) ve vý¹i 20 000 Kè.
Zákon è. 200/2017 Sb. (dle snìmovního tisku è. 854) nabývá úèinnosti od 1. 1. 2018. Do ZDP pøiná¹í jedinou zmìnu, a to v podobì zvý¹ení daòového zvýhodnìní na 1. dítì z 13 404 Kè na 15 204 Kè roènì.
Zákon è. 225/2017 Sb. (dle snìmovního tisku è. 927) mìní s úèinností od 1. 1. 2018 nìkteré zákony v souvislosti se zmìnou stavebního zákona, co¾ má mj. pøinést zrychlení stavebního øízení tím, ¾e slou¾í øízení o umístìní stavby se samotným stavebním povolením. V návaznosti na to je do zákona o daních z pøíjmù promítnuta zmìna v ustanovení § 38l odst. 1 písm. c) a d) ZDP, které øíká, co má poplatník dolo¾it, pokud prokazuje svému zamìstnavateli nárok na odpoèet na bytové potøeby v urèitých situacích. Novì to tak mù¾e být i spoleèným povolením, kterým se stavba umis»uje a povoluje.
Zákon è. 293/2017 Sb. (dle snìmovního tisku è. 1019), který je úèinný také od 1. 1. 2018, je zatím poslední novelou ZDP. Zmìna, kterou pøiná¹í, se ale týká pouze Èeské kanceláøe pojistitelù, konkrétnì nového daòového nákladu, kterým je podle § 24 odst. 2 písm. zz) pøevod prostøedkù z garanèního fondu do fondu zábrany ¹kod.
V dùsledku zvý¹ení prùmìrné mzdy (viz naøízení vlády è. 343/2017 Sb.) se v roce 2018 zvy¹uje hranice pro aplikaci solidární danì, a to takto:
Naøízením vlády è. 336/2016 Sb. byla s úèinností od 1. 1. 2018 zvý¹ena mìsíèní minimální mzda z 11 000 Kè na 12 200 Kè za mìsíc (vzrùstají i hodinové sazby, to ale nemá na daò z pøíjmù vliv). Zmìna se promítla do nìkolika ustanovení zákona o daních z pøíjmù:
zvy¹uje se strop pro slevu za umístìní dítìte do pøed¹kolního zaøízení (§ 35bb ZDP) z 11 000 Kè, na 12 200 Kè, proto¾e oním stropem je právì minimální mzda,
limit pro osvobození pøíjmù z pravidelnì vyplácených dùchodù (podle § 4 odst. 1 písm. h) ZDP), který je stanoven podle 36násobku minimální mzdy, vzrostl z 396 000 Kè na 439 200 Kè,
- obecnou podmínkou pro výplatu (dle § 35c odst. 4 ZDP), kdy vý¹e pøíjmu (v roce 2018 jen podle §§ 6 a 7 ZDP) je alespoò ve vý¹i 6násobku minimální mzdy k 1. 1., co¾ znamená zvý¹ení hranice z 66 000 Kè na 73 200, a
- zvý¹ila se i hranice umo¾òující výplatu mìsíèního bonusu u zamìstnance z 5 500 Kè na 6 100 Kè (§ 35d odst. 4 ZDP po¾aduje pøíjem alespoò ve vý¹i poloviny minimální mzdy k 1. 1.).
2. Daòový balíèek a jeho aplikace
V dal¹ím se ji¾ budeme vìnovat výhradnì zmìnám ZDP, které pøinesl daòový balíèek, tedy zákon è. 170/2017 Sb. Zpo¾dìní v jeho projednávání zpùsobilo, ¾e vìt¹ina ze zmìn je pou¾itelná a¾ od zdaòovacího období zapoèatého po 30. 6. 2017, nebo» novela je úèinná od 1. 7. 2017, èili u poplatníkù se zdaòovacím obdobím, které je shodné s kalendáøním rokem, je to a¾ od roku 2018.
Dal¹í výklad rozdìlíme na pìt èástí:
zmìny pouze pro fyzické osoby (ad 3)
zmìny pouze pro právnické osoby (ad 4)
zmìny v daòových a nedaòových nákladech a u finanèního leasingu (ad 5)
zmìny u majetku a jeho odpisování (ad 6)
ostatní zmìny (ad 7).
3. Daòový balíèek – zmìny pouze pro fyzické osoby
Od roku 2018 je úèinné roz¹íøení v § 3 odst. 3 ZDP u nepenì¾ního pøíjmu z opakujícího se plnìní na dobu neurèitou nebo dobu ¾ivota nebo del¹í ne¾ 5 let (které je oceòováno jako pìtinásobek roèního plnìní) o nepenì¾ní pøíjem z trvajícího plnìní po takto dlouhou dobu.
Bohu¾el nejde jen o „slovíèkaøení”, dùvodová zpráva øíká, ¾e se má takto postihnout napø. úrok z penì¾itých zápùjèek na 20 let, nebo» prý majetkový prospìch z dùvodu jejich neúroèení vznikne prý hned na zaèátku. U¾ toto je hodnì sporné, obzvlá¹tì pøi souèasných nízkých úrokových mírách, je¹tì více zará¾ející je fakt, ¾e toto ustanovení postihne jen osoby s pøíjmy podle § 7 nebo § 10 ZDP. Pro pøípad zamìstnanecké zápùjèky by zùstalo „mìsíèní” danìní (v doplnìném § 6 odst. 9 písm. v) ZDP).
Ze zmìn v § 4 ZDP je zpìtnì od roku 2017 pou¾itelná jen ta v § 4 odst. 1 písm. s) ZDP bodu 4, která zpùsobí, ¾e osvobození pøíjmù z prodeje podílù v obchodní korporaci (po 5 letech dr¾by) se bude moci aplikovat i na pøíjem odpovídající zvý¹ení nabývací ceny podílu penì¾ním plnìním ve prospìch vlastního kapitálu obchodní korporace, pokud k nìmu do¹lo do 5 let od plnìní. I nadále tak bude v tomto smìru omezení pouze pro pøíjmy odpovídající zvý¹ení nabývací ceny nepenì¾ním plnìním ve prospìch vlastního kapitálu.
S úèinností od roku 2018 se stejnì jako pøi osvobození prodejù nemovitých vìcí zohledòuje do èasového testu i doba vlastnictví zùstavitelem v pøípadì zdìdìných podílù od pøímého pøíbuzného a man¾ela. A obdobná úprava je doplnìna také pro osvobození pøíjmù z prodeje cenných papírù po 3 letech dr¾by, tedy do osvobození v § 4 odst. 1 písm. x) ZDP.
Zmìna § 4 odst. 1 písm. w) ZDP naopak zpøísní podmínky pro osvobozený prodej cenných papírù a podílù pøipadající na podílový list pøi jeho zru¹ení, je-li pøíjem v úhrnu do 100 000 Kè. Osvobození se od roku 2018 netýká pøíjmù:
Od roku 2018 se opìt mìní § 4a písm. j) ZDP upravující podmínky osvobození u zdravotnì handicapované osoby, která obdr¾ela dar na vzdìlávání, zmìnu kvalifikace apod.:
V¹echny zmìny u závislé èinnosti jsou aplikovány od roku 2018. Jde o tyto zmìny:
Ustanovení § 6 odst. 4 ZDP upravující zdanìní vybraných pøíjmù srá¾kovou daní bylo døíve pou¾itelné jen u dohod o provedení práce do 10 000 Kè/mìsíc). Novì se obdobnì postupuje také u pøíjmù malého rozsahu, tj. pøíjmù v úhrnné vý¹i nepøesahujících u jednoho zamìstnavatele (plátce) èástku 2 500 Kè/mìsíc.
Zdá-li se Vám postup v pøípadì § 6 odst. 4 ZDP i nadále jasným, doporuèujeme proèíst Sdìlení pro plátce danì ze závislé èinnosti a tvùrce mzdových programù (zveøejnìno 3. 11. 2017), které Vás pøesvìdèí o tom, ¾e zákon lze vykládat i jinak, ne¾ zní. Dùkazem je názor správce danì obsa¾ený ve sdìlení (zejména v pøíkladech è. 1 a è. 2 tam popsaných), podle nìho¾ se do èástky 2 500 Kè, která je limitem pro novou variantu zdanìní srá¾kovou daní, nezapoèítávají pøíjmy z dohod o provedení práce.
Benefit spoèívající v mo¾nosti hradit (ze zisku, FKSP, sociálního fondu, jako nedaòový výdaj) mj. pou¾ití zdravotnických zaøízení (v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP) je roz¹íøen o:
Osvobozeno bude u zamìstnance podle stejného ustanovení poskytnutí nepenì¾ního pøíspìvku na ti¹tìné knihy, vèetnì obrázkových knih pro dìti, mimo knih, ve kterých reklama pøesahuje 50 % plochy (bli¾¹í vymezení je mo¾né nalézt ve vysvìtlivkách pøílohy è. 3a zákona o DPH).
Prohlá¹ení zamìstnance pro svého zamìstnavatele (podle § 38k odst. 4 a 5 ZDP) je od roku 2018 pøípustné i v jiných formách ne¾ papírové podobì, napø. v elektronické podobì. Uèinìno musí být ale prokazatelnì (av¹ak ne nutnì s elektronickým podpisem). V tomto duchu také zveøejnilo MF nový vzor è. 26 tiskopisu 25 5457 MFin 5457 „Prohlá¹ení poplatníka danì z pøíjmù FO ze závislé èinnosti”, který je znaènì zjednodu¹en a není závazný.
Pozor v¹ak na to, ¾e ¾ádosti o roèní zúètování záloh a daòového zvýhodnìní za rok 2017 bude je¹tì zamìstnanec podávat postaru (podpisem èásti III. star¹ích formuláøù prohlá¹ení).
Zmìny v prohlá¹ení musí zamìstnanci ohla¹ovat nejpozdìji poslední den kalendáøního mìsíce, v nìm¾ zmìna nastala, anebo novì poslední den kalendáøního mìsíce, v nìm¾ bylo o zmìnì rozhodnuto.
Novela pøiná¹í sní¾ení stropu procentních (pau¹álních) výdajù na polovinu (naposledy v roce 2017 mo¾nost uplatnìní oproti pøíjmùm do maximálnì 2 000 000 Kè, od roku 2018 to je oproti pøíjmùm maximálnì do 1 000 000 Kè). Výmìnou za to fyzické osoby uplatòující procentní výdaje mohou vyu¾ít slevu na man¾elku a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti i pøi pou¾ití procentních výdajù (dochází k odstranìní § 35ca ZDP). Pøechodné ustanovení pak øíká, ¾e v roce 2017 se fyzická osoba mù¾e sama rozhodnout, zda pou¾ije postup jako v roce 2016, nebo novelizované znìní, které od roku 2018 ji¾ bude platit jako jediné.
Nech» má zemìdìlský podnikatel pøíjem ze svého podnikání ve vý¹i 1 300 000 Kè, jiné pøíjmy nemá. Má man¾elku bez zdanitelných pøíjmù a jedno nezletilé dítì. V roce 2017 má mít následující mo¾nosti:
daòové zvýhodnìní nelze - 13 404 (zde pou¾ita sazba pro rok 2017, v roce 2018 je zvýhodnìní na 1. dítì vy¹¹í)
Druhá zmìna pro podnikatele se aplikuje od roku 2018, ale pøíli¹ povedená není. Zákonodárce se sna¾il vyøe¹it problém, jak má postupovat poplatník, který vede úèetnictví a v pøiznání uplatòuje výdaje procentem z pøíjmù. Aèkoliv toti¾ z § 23 odst. 2 ZDP a § 21h ZDP vyplývá, ¾e u poplatníka, který je úèetní jednotkou, jsou pøíjmy jeho výnosy podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví, tvrdí se v pokynu GFØ D-22, ¾e takový podnikatel musí vycházet z pøíjmù, nikoliv ze svých výnosù. Novela (s cílem tento názor správce danì podpoøit) doplnila do § 7 odst. 8 ZDP, ¾e se „pro úèely odstavce 7 pøíjmy rozumí pøíjmy podle tohoto zákona, které by poplatník mìl, pokud by nebyl úèetní jednotkou”. Problém je ale v tom, ¾e § 7 odst. 7 ZDP, kterého se novinka týká, hovoøí jen výdajové stránce, nikoliv o pøíjmové stránce.
Zpìtnì od roku 2017 je mo¾né pou¾ít i zmìny v § 7a ZDP u danì stanovené pau¹ální èástkou. Novela øíká, ¾e po¾ádat o stanovení danì pau¹ální èástkou bude novì mo¾né i v pøípadech:
Dal¹í zmìnou (aplikovatelnou a¾ od roku 2018) je úprava v § 38a ZDP, podle ní¾ poplatník, který má stanovenou daò pau¹ální èástkou, nehradí zálohy na daò.
V ustanovení § 8 ZDP, upravujícím pøíjmy z kapitálového majetku, se zpìtnì pro 2017 aplikuje zmìna: v ustanovení § 8 odst. 7 ZDP, øe¹ícího výdaje v pøípadì zdanìní plnìní ze soukromého ¾ivotního poji¹tìní, novela zohlednila u pøíjmu z odkupného fakt, ¾e pøi pøedèasné výplatì je pøíspìvek zamìstnavatele zdanìn, a proto se do výdajù bude moci zahrnout, aby nedocházelo k opìtovnému zdanìní.
Dal¹í zmìnou, úèinnou roku 2018, je roz¹íøení pøíjmù v § 8 odst. 1 písm. a) ZDP o pøíjmy z podílového fondu, je-li v nìm podíl pøedstavován cenným papírem.
Nyní na chvíli „pøedbìhneme” a zmíníme zmìnu u právnických osob, kdy v § 17a odst. 2 písm. f) ZDP dochází k zpøesnìní definice rodinné fundace, kterou se kromì nadace novì rozumí i nadaèní fond, pokud podle jejich zakladatelského jednání slou¾í nebo svou èinností smìøují k podpoøe osob blízkých zakladateli nebo novì i k podpoøe samotnému zakladateli. Takové právnické osoby nejsou od roku 2014 veøejnì prospì¹nými poplatníky a nevztahují se na nì výhody daòovì neziskových subjektù.
§ 8 odst. 1 písm. i) ZDP, který vedle plnìní ze zisku ze svìøenského fondu novì zahrnuje mezi pøíjmy z kapitálového majetku i plnìní ze zisku z rodinné fundace (obojí se zdaní srá¾kovou daní), a
Novela zvý¹ila zpìtnì za celý rok 2017 sazby daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì ¾ijící s poplatníkem ve spoleèné domácnosti, a to:
V této souvislosti pøipomeòme v pøedchozí èásti ji¾ popsanou novelu ZDP, podle ní¾ od roku 2018 vzrùstá i daòové zvýhodnìní na 1. dítì, a to z 13 404 Kè na 15 204 Kè.
Osoby s dìtmi ale ji¾ nepotì¹í dal¹í novinky, které se aplikují od roku 2018:
V § 35c odst. 1 ZDP je doplnìno, ¾e v pøípadì více dìtí ve spoleènì hospodaøící domácnosti se ji¾ neposuzují v¹echny vy¾ivované dìti dohromady, ale samostatnì vy¾ivované dìti ka¾dého z poplatníkù. To napø. u druha a dru¾ky, kteøí mají jedno spoleèné dítì a ka¾dý po jednom z prvního man¾elství, zpùsobí, ¾e aèkoliv jsou v domácnosti tøi dìti, zvýhodnìní lze mo¾né èerpat jen v základní vý¹i na jedno z dìtí a ve vý¹i na druhé dítì u zbylých dvou.
Podle upraveného § 35c odst. 4 ZDP sice stále platí, ¾e pro dosa¾ení nároku na daòový bonus musí pøíjmy poplatníka dosáhnout alespoò minimální mzdy, ale novì se budou brát v úvahu pouze pøíjmy ze závislé èinnosti a pøíjmy ze samostatné èinnosti (pøíjmy z kapitálového majetku èi z nájmu u¾ se nezohlední).
Do § 38ga ZDP týkajícího se daòového tvrzení podávaného osobou spravující pozùstalost za zemøelou fyzickou osobu (za období od smrti do vyøe¹ení dìdictví) je od roku 2018 doplnìno, ¾e v takových tvrzeních lze novì mo¾né uplatnit i slevy na zamìstnance (podle § 35 ZDP) a odèitatelné polo¾ky na vìdu a výzkum a na odborné vzdìlávání (§§ 34 a¾ 34h ZDP).
4. Daòový balíèek – zmìny pouze pro právnické osoby
Do § 23 odst. 2 písm. b) ZDP bylo se zpìtnou úèinností za zdaòovací období zapoèaté 2017 doplnìno, ¾e základ danì se urèí z rozdílu mezi pøíjmy a výdaji i u poplatníkù, kteøí vedou jednoduché úèetnictví. Nejde ale o pøevratnou zmìnu, nebo» v pøípadì jednoduchého úèetnictví by ani pøed novelou ne¹lo postupovat jinak.
Zmìna v § 18 odst. 2 ZDP jistì potì¹í spoleèenství vlastníkù jednotek, pro které od roku 2018 nejsou pøedmìtem danì také pøíjmy z pojistného plnìní z poji¹tìní domu sjednaného spoleèenstvím vlastníkù jednotek.
Osvobozené pøíjmy právnických osob
Dvì ze zmìn v osvobozených pøíjmech právnických osob se aplikují ji¾ pro zdaòovací období zapoèaté v roce 2017:
Zmìna v § 19 odst. 1 písm. zh) ZDP [døíve obsa¾ená pod písmenem zp)] spoèívá v roz¹íøení osvobození pøíjmù Èeské republiky – novì jsou osvobozeny ve¹keré pøíjmy z operací øízení likvidity státní pokladny a øízení státního dluhu podle zákona upravujícího rozpoètová pravidla (døíve se osvobození týkalo jen výnosù z operací na finanèním trhu s penì¾ními prostøedky státní pokladny).
Druhá zmìna se pou¾ije od 1. 7. 2017 a je èistì formální. Ustanovení o tom, ¾e se osvobození pøíjmù podílù na zisku od dceøiné spoleènosti plynoucích mateøské spoleènosti, která je rezidentem z JÈS EU, nevztahuje na podíly na zisku, má-li dceøiná spoleènost mo¾nost sní¾it o nì základ danì, se pøesunulo z pùvodního § 19 odst. 2 písm. c) ZDP do § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP.
Dal¹í zmìny v osvobozeních právnických osob se aplikují od zdaòovacího období zapoèatého po 30. 6. 2017:
Do § 19 odst. 3 písm. b) ZDP mezi mateøské spoleènosti jsou novì zaøazeny také svìøenský fond, rodinná fundace obec a svazek obcí, pøièem¾ se zpøesòuje (kvùli svìøenskému fondu), ¾e nepøetr¾itá dr¾ba alespoò 10% podílu na základním kapitálu jiné obchodní korporace se musí týkat podílu zahrnutého v obchodním majetku tìchto právnických osob.
§ 19b odst. 2 písm. b) ZDP v bodech 1 a 2 obsahuje pro veøejnì prospì¹né poplatníky osvobození bezúplatného pøíjmu v pøípadì, ¾e byl poskytnut na úèely, pro které si mù¾e dárce sní¾it základ danì (viz § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP). V nových bodech 3 a 4 tohoto ustanovení se zavádí úplné osvobození v¹ech bezúplatných pøíjmù pro územní samosprávný celek nebo jím zøízenou pøíspìvkovou organizaci, dobrovolný svazek obcí,…