Source: https://es.scribd.com/doc/138906877/Bo-00005-Boletin-Fccpv-2-011
Timestamp: 2016-08-30 11:22:26
Document Index: 333280659

Matched Legal Cases: ['Artículo 11', 'artículo 7', 'in fine', 'Artículo 11', 'Artículo 8', 'artículo 287', 'artículo 14', 'artículo 1', 'artículo 5', 'artículo 27', 'artículo 22', 'artículo 309', 'artículo 305', 'artículo 311', 'artículo 6', 'artículo 27', 'artículo 4', 'artículo 11', 'artículo 7', 'artículo 14', 'artículo 124', 'artículo 305', 'artículo 14', 'artículo 116', 'artículo 88', 'artículo 90', 'Artículo 10', 'Artículo 10', 'Artículo 19', 'artículo 12', 'artículo 21', 'artículo 53', 'Artículo 20', 'Artículo 11', 'Artículo 22']

BrowseUploadSign inJoinBooksAudiobooksComicsSheet MusicWelcome to Scribd! Start your free trial and access books, documents and more.Find out moreBOLETÍN FCCPVFEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA AÑO 2011 – MES 12 Caracas ,31 de diciembre de 2011 Número 00005
El Directorio de la FCCPV publica este Boletín informativo número cinco (No.00005) donde se compilan los Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos (SEPC) emitidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, y vigentes al 31 de diciembre de 2011. CONTENIDO Directorio de la FCCPV 24 de abril de 1998 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO UNO (SECP- 1) “Norma sobre Preparación de Estados Financieros” Directorio Nacional Ampliado 26 y 27 de noviembre de 1999 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO DOS (SEPC-2) “Norma sobre Revisión Limitada de Estados Financieros” IX Asamblea Nacional de la FCCPV, 22 de septiembre de 1989 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO TRES (SECP- 3) “Compatibilidad de ejercicio simultaneo de la función de comisario y auditor externo” Directorio Nacional Ampliado 26 y 27 de noviembre de 1999 Necesidad de los Estados Financieros: SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CUATRO (SEPC- 4) “Norma para la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera” Directorio Nacional Ampliado 25 y 26 de febrero de 2000 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CINCO (SEPC-5) “Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales” Directorio Nacional Ampliado 27 y 28 de agosto de 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO SIETE (SEPC-7) “Servicios Prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario” Directorio Nacional Ampliado 27 y 28 de agosto de 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO OCHO (SEPC-8) “Procedimientos para revisión de actas de entrega de los funcionarios públicos ” DIRECTORIO DE LA FCCPV 24 DE ABRIL DE 1998 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO UNO (SEPC – 1) “NORMA SOBRE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS” DIRECTORIO DE LA FCCPV CARACAS, DISTRITO FEDERAL VIERNES 24 DE ABRIL DE 1998 CONTENIDO Introducción Antecedentes Página 2 2 Los estados financieros permiten a la gerencia de una entidad información útil sobre su situación financiera a una fecha específica, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un período de tiempo dado. La información financiera para uso externo de estas entidades está dirigida hacia el interés común de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender, valores, para las decisiones relativas a los servicios de clasificación de crédito sobre el valor crediticio de las entidades, para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad. ANTECEDENTES 1. - En septiembre de 1974, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela sancionó la Publicación Técnica N° 1, denominada "Normas de Auditoría de Aceptación General", en cuyo numeral 3.5 establece lo siguiente: "En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con algunos estados financieros, el contador público debe expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de él, asume". Aún cuando la auditoría de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos, forma una parte importante, quizás la más importante del trabajo profesional del contador público, no es la única actividad que éste realiza en el desempeño de sus labores profesionales. No es raro que el contador público preste otra clase de servicios diferentes a la auditoría para efectos de emitir un dictamen, cuya consecuencia sea que, en un u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros. Entre estos servicios profesionales se pueden citar la Preparación de Estados Financieros de Objetivos Definiciones Preparación de estados financieros Diferencias conceptuales Revelación adecuada Contrato de servicios Principios de contabilidad de aceptación general Requerimientos básicos de trabajo Fuentes de preparación Informe de preparación Estados financieros comparativos Estructura del informe Modificación a la forma estándar del informe Eventos subsecuentes Información suplementaria Visado de los estados financieros Derogación Vigencia y aprobación Bibliografía Ejemplos de informes (Anexos 1 al 10) INTRODUCCION 3 3 4 4 5 5 5 6 7 7 8 9 9 9 9 10 10 10 11 12
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV
Carácter General o Para Fines Especiales sin realizar auditoría de ellos; la interpretación de estados financieros, las revisiones o auditorías parciales de partidas que estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidad y otros semejantes. Por otro lado, como la auditoría con vista a la formulación de un dictamen es la actividad principal del contador público y en la mente del público su función está generalmente asociada a esta actividad, es posible que si no se aclara especialmente la posición, el público reciba la impresión, siempre que vea el nombre de un contador público asociado a ciertos estados financieros, de que el contador público ha examinado totalmente los estados financieros y está dando su aprobación profesional de ellos. Por esa razón, y por lealtad hacia el público mismo que depende sus servicios y de su opinión y por defensa d su propia posición y responsabilidad, es absolutamente indispensable que ningún contador público permita que su nombre quede asociado, expresa o implícitamente, a unos estados financieros, sin que haya una explicación clara y expresa del tipo de esa relación y de la responsabilidad que el contador público asume con respecto a los estados financieros. Cuando el nombre de un contador público quede asociado a ciertos estados financieros, debido a que el contador público sea funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación anteponiendo o posponiendo al nombre del contador público, la indicación clara de la posición que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un contador público que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocie a ciertos estados financieros, sin que haya realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la expresión de una opinión en forma de dictamen o informe, el contador público debe evitar cualquier confusión o interpretación errónea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relación con los estados financieros y en su caso, el alcance de su examen". 2. - A su vez, el Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano, actualizado en 1996 (PLR-3), dispone lo siguiente: Artículo 11: " El Contador público no deberá firmar informes de auditoría que no hayan sido redactados por él o bajo su dirección. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare, revise limitadamente o dictamine". En todo caso, deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume. 3. - Por otra parte, el primer boletín de actualización de la DPC 10, sancionado en noviembre de 1992, en su párrafo 15 establece lo siguiente: "Para los períodos económicos que comienzan después del 31 de diciembre de 1995, solamente los estados financieros actualizados de acuerdo con las dos metodologías definidas en la DPC 10, estarán de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general. Todos los estados financieros de una entidad, deberán ser elaborados de acuerdo con uno u otro de esos métodos y, en todo caso, deberán definir el método empleado". OBJETIVOS 4.- El propósito de esta Declaración es el establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión, cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información, con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están reguladas por leyes especiales.
5. - Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto, la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoría, igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas. Para estos efectos será necesario la realización de una auditoría o revisión limitada de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. DEFINICIONES 6.- A los efectos de estas normas especiales, se establecen las siguientes definiciones: ENTIDAD.- Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica, o una parte o combinación de ellas. No está limitada a la constitución legal de las unidades que la componen. Igualmente, se entiende por Entidad: - Una división de las actividades de una persona natural, de una sociedad de persona, de una sociedad anónima o de otra organización cualquiera, en forma completa y separada, que se distingue usualmente de una entidad mayor, como por ejemplo: una oficina matriz, una compañía controladora u otra unidad económica más completa: un establecimiento. Una entidad es frecuentemente una unidad contable. - Dos o más sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control común, cuando sus estados financieros individuales y los naturales de sus operaciones son frecuentemente susceptibles de consolidarse. Entidad legal individuo.- una sociedad de personas; un fideicomiso; una sociedad mercantil o anónima; una asociación u otra forma cualquiera de organización, autorizada por la Ley o por la costumbre, para poseer bienes o efectuar transacciones comerciales. Estado Financiero.- Es la presentación de los datos financieros, incluidas las notas adjuntas, tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte, diseñados para dar a conocer los recursos económicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un período definido, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general. Los pronósticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, así como los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuestos sobre la renta u otros formatos tributarios, no se consideran estados financieros a los fines de estas normas. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: * * * * * * * Balance general Estado de resultados Estado de movimientos de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas Estado de flujo del efectivo Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio) Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto
Sábado 31 de diciembre de 2011 financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras. Las convenciones, reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. Estas normas y procedimientos técnicos, referidos como principios de contabilidad de aceptación general, proporcionan las normas con las cuales el Contador Público juzga los estados financieros. En la "Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 (DPC O)" emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela, relacionadas con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general cuando: Los principios de contabilidad usados por la gerencia tienen aceptación general. Los principios de contabilidad usados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. Los estados financieros contienen revelaciones adecuadas. Los estados financieros presentan la substancia de los eventos y transacciones dentro de un rango aceptable de error tolerable (importancia relativa). REQUERIMIENTOS BASICOS DE TRABAJO
Un estado financiero podría ser, por ejemplo, el de una compañía, un grupo consolidado de compañías, un grupo combinado de compañías, una organización sin fines de lucro, una dependencia gubernamental, una sucesión, un fideicomiso, una sociedad de personas, un fondo de comercio, una parte cualquiera de éstos o de una persona natural no comerciante. El método, manual o por computadora, utilizado en su preparación, no es pertinente a la definición de estado financiero. PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS 7.- Es la presentación en forma de estados financieros de información suministrada por el cliente, sin la ejecución de procedimientos de auditoría ni de revisión limitada, que no comprometen la opinión profesional del contador público. DIFERENCIAS CONCEPTUALES 8.- Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparación de Estados Financieros, una Revisión Limitada o una Auditoría. Mientras que la Preparación consiste únicamente en la presentación adecuada en forma de estados financieros de la información extraída de los libros de contabilidad, si se trata de una entidad mercantil, o de sus documentos de soportes, si se trata de una persona natural no comerciante. En el trabajo de Revisión Limitada se aplican, además, procedimientos de averiguación y análisis que comprometen parcialmente el juicio profesional del contador público, al expresar su apreciación restringida sobre los principios de contabilidad aplicados por el cliente. La Auditoría, por su parte, requiere de la aplicación de normas de auditoría de aceptación general y de procedimientos de auditoría requeridos en las circunstancias, orientadas hacia la emisión de una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen plenamente la responsabilidad profesional del contador público. REVELACION ADECUADA 9.- Por un principio de conducta ética y responsabilidad social, el contador público debe asegurarse de que los usuarios de los estados financieros, entiendan claramente el carácter de su actuación profesional y el grado de responsabilidad que asume. En todos los casos en que el contador público prepare unos estados financieros, deberá emitir el correspondiente Informe escrito de acuerdo con las normas aplicables de esta Declaración. 10. -El contador público no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero, si no ha cumplido, como requisito mínimo, con las normas previstas en esta Declaración para un compromiso de preparación. En todo caso, si su nombre y número de CPC ha sido utilizado sin su autorización, deberá ejercer todas las medidas que sean necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguardar su credibilidad profesional. CONTRATO DE SERVICIO 11.-De conformidad con lo dispuesto en el Código de Ética Profesional, el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. En este sentido, el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 12.- Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles, debe prestar mucha atención a la calidad de sus criterios contables; La preparación de estados
13. -Como requisito fundamental, el contador público debe poseer suficiente conocimiento de los principios de contabilidad y prácticas usuales de la actividad económica a la que se dedica su cliente. Esta norma no impide que un contador público acepte un compromiso de preparación sin experiencia previa, pero, está obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollar el trabajo. La capacitación teórica puede ser obtenida mediante la consulta de guías, publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad, estados financieros preparados, revisados limitadamente o auditados de la misma o de otras entidades similares, libros de texto, revistas especializadas, consultas con otros colegas, etc. 14.- Antes de preparar los estados financieros, el contador público debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza su cliente, la configuración de sus registros contables, la preparación y la capacidad de su personal, las bases de contabilidad sobre las que serán presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos, según se trate de una persona jurídica o de una persona natural. El contador público obtiene normalmente esta información mediante averiguaciones con el personal de la entidad, en base a cuyo conocimiento deberá decidir si, antes de ejecutar su trabajo, será necesario recomendar algunos ajustes en los libros de contabilidad o prestar algún tipo de asesoramiento, a fin de subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados financieros. 15.- Antes de preparar los estados financieros, el contador público debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza su cliente es significativamente incorrecta, incompleta o de alguna manera deficiente, en cuyo caso, deberá exigir información adicional o corregida que, de no serle facilitada, constituirá una limitación para continuar con el compromiso de preparación. 16.- Previo a la emisión de su informe, el contador público deberá observar cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si éstos parecen ser apropiados en cuanto a presentación y si están libres de errores obvios significativos. En este contexto, el término "error" se refiere a equivocaciones en la presentación de los estados financieros, en cuanto a
Es evidente que un trabajo de preparación de los estados financieros no compromete la opinión profesional.Cuando los estados financieros de períodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del período actual.El contador público deberá documentar los asuntos que son importantes. etc. en ausencia de procedimientos de comprobación. el contador público deberá colocar la frase: "Ver informe de preparación del contador público licenciados en el papel de seguridad N°”. En la ejecución de su trabajo. libros legales o documento constitutivo y apreciar su presunta autenticidad. como una declaración escrita de sus activos y pasivos.Si en la ejecución de su trabajo. deberá revelar en su informe esta circunstancia. conforme a los siguientes principios de conducta ética. el contador público se da cuenta de alguna desviación a los principios de contabilidad de aceptación general y ésta no es corregida por el cliente..Al pie de cada página de los estados financieros. c) Que hubiere desempeñado cargos de responsabilidad en la empresa. impuestos y cualquier otra actuación profesional que afecte su independencia. la experiencia y la intuición. no obstante. El Contador Público puede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisión de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisión no se ha hecho.. sin embargo. Aún cuando sea deseable. 18. el contador público no emite una opinión profesional sobre la información expresada en los mismos.Esta Declaración no impide que un contador público emita un informe de preparación sobre un estado financiero en particular. siempre y cuando hayan sido preparados por él de acuerdo con estas normas. INFORME DE PREPARACION 22. revisión limitada o auditoría o de otros elementos que estén a su alcance.Para la preparación de estados financieros de personas jurídicas o de personas naturales comerciantes. errores en el proceso de recopilación de datos. con el socio principal o con algún director. referencias de terceros. El contador público no está obligado determinar sus efectos sobre estados financieros si el cliente no lo ha hecho.. no pueden
17. debe emplear criterios de racionalidad fundamentados en la lógica deductivo.. a falta de registros de contabilidad. no es obligatoria la preparación conjunta de los estados financieros principales. 26 . de las averiguaciones con el personal y. en cuyo caso deberá abstenerse del trabajo de preparación: a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente o. el contador público asume una gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios. es responsabilidad del cliente.. el contador público. (Véase anexo 10) 27. con el membrete del contador público. si se trata de una persona jurídica. a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Calidad técnica
21. tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento: "Información Parcial.La fecha del informe deberá corresponder a la fecha en que el contador público terminó el trabajo de preparación. La falta de independencia con respecto al cliente. estados de cuenta bancarios. dicho informe debe indicar básicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de preparación solamente.. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 28. si por alguna razón llegan a su conocimiento deberá revelarlos en su informe. deberá recurrir a información alterna proporcionada por el cliente. 20. en todo caso..
.Por requerimientos del cliente. 23. 29. de los informes anteriores de preparación. información extraída de los registros de contabilidad o de documentos de soporte que.. en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. por lo que. (Ver anexo 4) FUENTES DE PREPARACION
19. un contador público puede preparar estados financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los principios de contabilidad de aceptación general. para proporcionar evidencia de que realizó su trabajo de acuerdo con estas normas. la percepción.Los estados financieros preparados sin revisión limitada ni auditoría. el contador público deberá emitir un informe apropiado que cubra cada período. de informes anteriores de preparación. el contador público deberá obtener información escrita de los registros de contabilidad. evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su actividad y. a su conocimiento. documentos de propiedad. b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculación económica o la propiedad total o parcial. c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por consiguiente. sin que sea necesario describir las razones de tal circunstancia.Un contador público puede emitir un informe de preparación de estados financieros de clientes con los cuales está relacionado. administrador o empleado que tenga una importante intervención en la dirección o gestión diaria de los negocios. por la prestación de servicios externos de contabilidad. deberán estar acompañados de un informe en el papel de seguridad establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. d) Cualquier otro procedimiento que el contador público pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de preparación no deberá formar parte de su informe. sino que debe usar su pericia profesional para reunir. clasificar y resumir la información. 24.. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros.No incluye todas las Revelaciones Requeridas por los Principios de Contabilidad de Aceptación General". si es el caso. el contador público deberá tener siempre presente que su actuación profesional no puede limitarse a la simple trascripción de los datos que le suministra el cliente.00005
inexactitud aritmética. excepto cuando concurra alguna de las siguientes situaciones. si es el caso.. con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan tales estados financieros. durante el período a que se refiere el trabajo de compilación. en función del conocimiento de la entidad.En cuanto a las personas naturales no comerciantes. deberá ser revelada en un párrafo al final del informe de preparación. errores en la aplicación de los principios de contabilidad de aceptación general o revelación inadecuada. sus filiales y o subsidiarias. 25 . b) Que la preparación se limita a presentar en forma de estados financieros. -Los estados financieros de períodos anteriores que no han sido preparados por un contador público. directa o indirecta en la empresa.
MODIFICACION A LA FORMA ESTANDAR DEL INFORME 32. a menos que sean nuevamente preparados por un contador público. b) Las fechas de los informes de preparación anteriores. se presenta para propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados".
Tercera Parte: g) Si se trata de una firma de contadores públicos su razón social. debe hacer referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar expresamente los siguientes aspectos: a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores públicos. por consiguiente. Distrito Federal. Jean González Lic. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. Cruz Arias Lic. los días 31 de Mayo y 30 de Agosto de 1997. esta circunstancia debe revelarse a continuación del segundo párrafo explicativo. en la Ciudad de Caracas. fueron Auscultadas por el Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Lic. debe incluir al final del segundo párrafo de su informe una leyenda que exprese: "La información suplementaria incluida en los anexos 1 al x. (Ver anexo 3).
. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos". López Lic. -Cuando los estados financieros de períodos anteriores que se presenten han sido preparados por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes. 30. el tercer párrafo explicativo de su informe debe modificarse así: "No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compañía xxx que se acompañan ni la información suplementaria anexa y. Flor Latouche El proyecto que sirvió de base a este pronunciamiento fue preparado por el Lic. en todo lo referente a la preparación de estados financieros. se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de la información financiera suministrada. César A. VIGENCIA 38. Estado Guárico. DEROGACION 37. En caso contrario deberá indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada.-Las presentes Normas y Procedimientos de Auditoría sobre Servicios Especiales No 1. INFORMACION SUPLEMENTARIA 35. PERIODO 1995/1997. Alfredo Pérez Galán y revisado por el contador público Antonio Domínguez Criado. Estado Carabobo y San Juan de los Morros.
31. en consecuencia. Ricardo Briceño C. Arlex Fuentes Lic. la rúbrica y el nombre del contador público actualmente. el contador público sucesor que preparó los estados financieros correspondientes al período corriente. 5. (Ver anexo 2.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 EVENTOS SUBSECUENTES
presentarse conjuntamente con los correspondiente a los del período preparado de acuerdo con estas normas. la expresión "contador público" y su número de colegiación. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36. Rafael Dugarte Lic.7 y 9) 33. deben ser revisados en el respectivo Colegio de Contadores Públicos. y aprobadas por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Carlos Figueredo Lic. respectivamente.-Este pronunciamiento deroga parcialmente las Normas Sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos No 1. en su reunión ordinaria de fecha 24 de Abril de 1998. María J. Lic.-Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con información suplementaria para propósito de análisis adicional. e) Un segundo párrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparación y las fuentes de la información financiera suministrada. Estas Normas fueron revisadas en los Directorios Nacionales Ampliados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela celebrados en las Ciudades de Valencia. -Los eventos importantes ocurridos después de la fecha de los estados financieros sean del conocimiento del contador público.Los estados financieros y el informe del Contador Público relacionados con los servicios de preparación de estados financieros.-El informe estándar de preparación está constituido por tres partes y elementos básicos: Primera Parte: a) El título "Informe de preparación del contador público" b) El destinatario c) Ciudad
Segunda Parte: d) Un párrafo introductorio en el cual se identifica al cliente. -Si los estados financieros del año anterior han sido o no preparados por otros contadores públicos. De igual manera. Zunay González Lic. h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la inferior. c) Una descripción de cualesquiera modificación del informe estándar emitido por los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados..-En caso de cualquier desviación a los principios de contabilidad de aceptación general que fueren del conocimiento del contador público. f) Un tercer párrafo explicativo que señale que el contador público no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que. esta circunstancia debe revelarse a continuación del tercer párrafo explicativo. deben ser revelados en las notas correspondientes. ESTRUCTURA DEL INFORME
34. Guillén (Coordinador) Lic. no expresa opinión alguna.
. en cuyo informe de fecha X de X de 199Y no manifiestan ninguna revelación sobre desviaciones a los principios de contabilidad o falta de independencia.. no está de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre de 199X y por el año entonces terminado. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos.1. en consecuencia. por los años entonces terminados. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. Caracas.
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA. y los estados conexos de resultados. Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. Federación de Colegios de Contadores Públicos ANEXO 1
Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la compañía. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PÚBLICO
A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad.. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación....00005
Normas sobre Servicios Especiales Prestados por los Contadores Públicos No. requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación por lo tanto.. han sido preparados por mí (nosotros) a valores históricos por instrucciones de la gerencia de la Compañía. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número del CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTO DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflación..
.. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año entonces terminado. que se acompañan. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC 10). No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. PRESENTADOS SIN LA ACTUALIZACION POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. en consecuencia. fueron preparados por otro (s) contador público (s).. 1981 Normas para la Elaboración de Estados Financieros Ajsutados por Efectos de la Inflación DPC 10. CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ANTERIOR HAN SIDO PREPARADOS POR OTRO CONTADOR PUBLICO: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO
A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. no emito (ernitimos) opinión alguna sobre los mismos. El balance general de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199Y. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. de movimientos de las cuentas de patrimonio y de flujo efectivo. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. y los estados conexos de resultados.. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. en consecuencia. que se acompañan han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. que se acompañan. y los estados conexos de resultados. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y.
Razón social de la firma Firma Autógrafa Contador Público Número de CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA ACTUALIZADOS POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION. sin la aplicación de procedimientos de comparación ni de evaluación.. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC
ANEXO 4 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. la Compañía no registra el impuesto sobre la renta diferido. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. que se acompañan. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. CUANDO EL CONTADOR PÚBLICO NO ES INDEPENDIENTE: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la Junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. Mí (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. y los estados conexos de resultados. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. en consecuencia. ha sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. que se acompañan.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Razón social de la firma Firma Autógrafa
Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y.. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. No soy (somos) independientes respecto a la Compañía XXX. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia..
ANEXO 6 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. La gerencia de la Compañía ha decidido omitir substancialmente todas las revelaciones importantes requeridas por los principios de contabilidad de aceptación general. y los estados conexos de resultados. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. en consecuencia. CUANDO SE OMITEN TODAS LAS REVELACIONES REQUERIDAS POR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO (No incluye todas las revelaciones requeridas por los principios de contabilidad de aceptación general) A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. y los estados conexos de resultados. resultados de las operaciones y flujo de efectivo de la Compañía. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. Si las revelaciones omitidas se incluyeran junto con los estados financieros.. CUANDO EL CONTADOR PUBLICO ADVIERTE UNA DESVIACION A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL EN VENEZUELA: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. Tal como se indica en la nota X. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación.
. por instrucciones de la gerencia de la Compañía.. pudieran influir sobre las conclusiones del usuario acerca de la situación financiera. requerido por la Declaración de Principios de Contabilidad No 3 (DPC 3). de movimiento de cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminado que se acompañan.
que se acompañan. Razón social de la Firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE. al 31 de diciembre de 199X y 199Y. y el estado de cambios en el activo neto. propiedad del señor Pedro ZZZZ. Por consiguiente. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PRERACION DEL CONTADOR PUBLICO
Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
Señor Pedro XXXX Ciudad.. requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación.. (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflación. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompañan y.. al 31 de diciembre de 199X y 199Y y los estados conexos resultados. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. en consecuencia. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos.. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX. estos estados financieros no han sido diseñados para aquellos que no están informados sobre tales asuntos.00005
Esta omisión no se ha hecho. han sido preparados por mí (nosotros) a valores históricos. no está de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela. por instrucciones de su propietario. al 31 de diciembre de 199Y. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompañan y. que se acompañan. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. han sido preparados por mí. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos. por instrucciones de su propietario.
. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10). Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. en consecuencia. en consecuencia. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Señor Pedro ZZZZ Propietario de Comercial XXXX Ciudad. a mí (nuestro) conocimiento con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan estos estados financieros. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Señor Pedro ZZZZ Propietario Comercial XXXX Ciudad. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX identificado con la cédula de identidad No XXX.. siguiendo sus instrucciones y basándome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados por usted. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. que se acompañan.. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos.
ANEXO 9 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE. y los estados conexos de resultados. La información de comercio presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. sin la aplicación de procedimientos de comparación ni de evaluación. por lo tanto. Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX propiedad del señor Pedro ZZZZ.
la Publicación Técnica N° 1 "NORMAS DE AUDITORIA". En este tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno. el
. que se acompañan. que se acompañan. y el estado de cambios en el activo neto. en el que básicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciación. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos. no está de acuerdo con principios de contabilidad general en Venezuela. así mismo la valoración de inmuebles.3. y en consecuencia. es práctica común que no se lleven registros contables que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que está comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Públicos Independientes (SEPC). 2.. La información presentada en dicho estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX. en muchos casos. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10). El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX. es práctica común que no se lleven registros contables que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA:
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 26 y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO DOS (SEPC – 2) “NORMA SOBRE REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLÍVAR. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. de manera clara e inequívoca. ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SÁBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Página 2 2 3 3 3 4 4 5 5 6 6 8 8 8 8 8 9 10 11 12 13
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR EFECTO DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO
Señor Pedro XXXX Ciudad. En dicha publicación se dispone lo siguiente: "3. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. al 31 de diciembre de 199Y. de modo expreso y claro. la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX. emitió con carácter de disposición normativa de la actuación de todos los Contadores Públicos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX. identificado con la cédula de identidad No XXX. es presentada a valores distintos al costo de adquisición. Tratándose de personas naturales. siguiendo sus instrucciones y basándome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados. que se acompañan. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. el Contador Público debe manifestar.. ha sido preparado por mí (nosotros) a valores históricos. Tratándose de personas naturales. en Septiembre de 1974. y en consecuencia. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información suministrada por Pedro XXXX. observar el proceso de toma física del inventario. y la circularización de cuentas por cobrar y pagar.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV FECHA
Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información suministrada por Pedro XXXX. requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación. Si se ha realizado algún examen de ellos. por lo tanto. el Contador Público debe expresar.5 En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con algunos estados financieros. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC
Introducción Objetivos Definiciones Alcance Contrato de servicios Principios de contabilidad de aceptación general Principios generales de un trabajo de revisión limitada Planeación y supervisión Procedimientos de revisión limitada Informe del contador público independiente Desviación de los principios de contabilidad de aceptación General Carta de manifestación de la Gerencia Visado de los estados financieros Derogaciones Vigencia y aprobación Ejemplo ANEXO I ANEXO II ANEXO III ANEXO IV ANEXO V INTRODUCCIÓN
P. no se consideran estados financieros a los fines de esta norma.P. El Contador Público Independiente (en adelante C. Estado de flujo del efectivo Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio) Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto.P.I. debe prestar atención a la calidad de sus criterios contables.. averiguaciones y análisis de substanciación que proporcionen al C.. en una revisión normada por este Boletín. revisa los estados financieros. revise limitadamente o dictamine". asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicación de esta norma especial.P. En todo caso.P. como consecuencia de él asume".I. el C. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C. es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son sustancialmente menores a. actualizado en 1996. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C.I.I. Una indicación de que la responsabilidad sobre la información financiera es de la Gerencia. El Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano. deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente. relacionadas con la
. si su nombre y número de CPC han sido utilizados sin su autorización deberá ejercer todas las medidas necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general.P.I. "En todo caso. En la "Declaración de Principios de Contabilidad N" 0 (DPC O)" emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. 6. Otras demostraciones sobre las cuales el C. sí como resultado de ésta. dispone lo siguiente: Artículo 11: "El Contador Público no deberá firmar informes de auditoría que no hayan sido redactados por él o bajo su dirección. DEFINICIONES 11. en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios.
ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12.P. El C.I. referidos como Principios de Contabilidad de Aceptación General proporcionan las normas con las cuales el C. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con norma de auditoria de aceptación general. se tomará como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC-1 Normas sobre preparación de estados financieros. A los efectos de esta norma especial.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 14. expresar.. incluyendo la referencia a esta norma. El alcance de la revisión limitada. Es la ejecución de procedimientos. CONTRATO DE SERVICIO 13. su alcance y grado de responsabilidad que. para informar que los estados financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General.I. 8. 10. si no ha cumplido. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare. 3.I. se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela.P. Lo limitado de los procedimientos.P. hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C. con base en la revisión limitada de estados financieros. 4. ha encontrado elementos suficientes.P. y los procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. su alcance y grado de responsabilidad que asume". Indicará que la revisión limitada de los estados financieros. las proyecciones y presentaciones similares. En este sentido. el C. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecución de su trabajo. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada está presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. OBJETIVOS 5. 7. Las convenciones. Cuando la Gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles. proporcionará una base razonable. como requisito mínimo.P. Período o fecha de la revisión. que permita. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros:
Balance General Estado de resultados Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio. así como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales. 9.P. con las normas previstas en esta Declaración. deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado.I una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. La preparación de los estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de información. Estas normas y procedimientos técnicos.C.I.I.00005
carácter de su examen. debe considerar la inclusión de los puntos siguientes: El objetivo del servicio a realizar. deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. Contador Público Independiente colegiado C. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero. Los pronósticos financieros. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C.
están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.P. Al aplicar estos procedimientos el C. El C. con los resultados y situación financiera presupuestada. sin embargo. que se espera concuerde con un patrón predecible. 20. y Estándares Técnicos
La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión limitada. procedimientos pudieran consistir en: Tales
preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Procedimientos de revisión analítica diseñados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. Obtendrá dictámenes de los auditores anteriores. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional.I. qué tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los períodos precedentes. El C.I. y • Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros.I.I.
Obtención de información acerca del giro o actividad de la entidad. quien se guiará por: El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros. Los estados financieros contienen revelaciones suficientes. El C. • La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptación General.I. • Comparación de los estados financieros revisados. (NIA/SR 1 y 2) referidas a los trabajos de revisión de estados financieros. ejecutará procedimientos de averiguaciones y análisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinión limitada de que los estados financieros están de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación
19. y • Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicación de los procedimientos.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15.I. sobre la base de la información en revisión. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.P. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad
. Indagará ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables. por otras personas que le permitan obtener el resultado. emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC).P.I. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. planeación y supervisión. • Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptación General de la entidad. La selección de los procedimientos de revisión específicos por aplicar en un compromiso determinado es cuestión de criterio del C.I.I. PROCEDIMIENTOS DE REVISION LIMITADA 17. el C. debe planificar y supervisar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA-6. y elaboración de estos.P. Los Principios Éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. en lo concerniente a: • La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas.I. Por otra parte. a fin de considerar. acumulación de información para su exposición en los estados financieros. Analizará los estados financieros. aprobadas por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC). Indagación acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros.P. tales procedimientos incluyen: • Comparación de los estados financieros revisados. así como del sector económico dentro del cual opera.P.P. El C. Indagación acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro. con estados financieros de períodos comparativos anteriores. el C.P. deberá tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. 18. proporcionan las pautas que ayudan a una buena práctica al C. deberá conducir un trabajo de revisión limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios especiales y con los términos del trabajo.P. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General cuando: • • • Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia tienen aceptación general. clasificación y resumen de sus operaciones. Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia son apropiados en las circunstancias. (DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada. si los mismos. adicionalmente: Indagará acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la Junta Directiva. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 General sin efectuarles modificaciones importantes. en su trabajo de revisión limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias. Para efectos de esta norma. que puedan afectar los estados financieros. podrá utilizar las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos.P. tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector económico. debe considerar. Indagación acerca de los principios y prácticas contables de la entidad. el Comité Permanente de Normas de Auditoría de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisión limitada de los estados financieros por los Contadores Públicos Independientes en Venezuela.
El sistema contable de la entidad. 27.
.I. en particular. y su proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas de Auditoría.I. El C.
ANEXO I EJEMPLOS: Ejemplo de un contrato de servicio. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C. INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE 25. Basándose en el trabajo realizado. Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estados financieros.P. si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el CPI. concluye que la modificación de su informe es apropiada. el C. Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad.I. VIGENCIA Y APROBACION 31. debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelación en estos el C. Los estados financieros y el informe del C. el C. indicadas en su informe.P. mientras que en una revisión limitada expresa una opinión de acuerdo con esta norma. en todo lo referente a la revisión limitada de estados financieros. el C.P. 24. al revisar los estados financieros.I. CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA 28.P.I. La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas. Este no tiene la obligación de determinar los efectos de una desviación si no lo ha hecho la Gerencia. Si los estados financieros no se corrigen. que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusión de que se requiere una salvedad. excepto por aquellas modificaciones.I. Cuando esto ocurra. Si el C. Estado Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la información revisada esté presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en caso contrario.I.I. no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar hechos ocurridos después de la fecha de su informe. no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse en los estados financieros para que éstos estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. El C. 23. deben estar acompañados de un informe que indique que: Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los estados financieros establecidos por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. o actuar de acuerdo con lo establecido en el párrafo anterior.P.00005 -
Sábado 31 de diciembre de 2011 como "Ver Informe de Revisión Limitada del Contador Público Independiente". deberá obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. indique en su informe que no se ha hecho tal determinación. debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros. la manera en que se resolvieron los problemas surgidos. la desviación debe ser revelada en un párrafo separado de su informe. Una revisión limitada tiene menos alcance que una auditoría la cual se efectúa con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto.
DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 26. debe considerar la modificación de su informe estándar revelando la desviación. Los resultados de los procedimientos del C. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.I.I.I. Vigencia y Aprobación
21. deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Públicos. La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la Gerencia.I.I.P.P. Esta norma de servicios especiales deroga la sección actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Públicos Independientes N° 01. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. P.P. debe incluir una referencia tal
La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. en el caso que existiesen. termine su compromiso de revisión limitada. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma.I. El C.P..P. puede darse cuenta de una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General que son pertinentes a tales estados financieros.I. celebrado en Ciudad Bolívar. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación.P.. Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C. 22. El C.
Su conocimiento de los principios y prácticas contables del sector económico dentro del cual opera la entidad.P.P. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P.P. incluyendo la revelación de los efectos de la desviación sobre los estados financieros. debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios.I. debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisión empleados. A la junta directiva. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría N° 3 (DNA-N° 3). DEROGACION 30. El C. con tal que el C.
y excepto por los efectos de la sobre valuación del inventario que se describe en el párrafo anterior. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. es de la Gerencia de la entidad. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Compañía.
conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. no he (hemos) realizado una auditoría. (Como parte de nuestro trabajo de revisión. de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros SEPC2 promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. El cálculo de la Gerencia. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. incluyendo fraudes o malversación. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. por el año terminado en esa fecha. irregularidades o actos ilícitos. no expreso (expresamos) tal opinión. Hemos estimado los honorarios en: Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisión limitada de sus estados financieros. y los correspondientes estados conexos de resultados.
Carreño. de haberse determinado al costo o al valor neto realizable. que he (hemos) revisado. no he (hemos) realizado una auditoria cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. y por consiguiente. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores. Por consiguiente. no expreso (expresamos). No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría de aceptación General la que llevaremos a cabo. En base a mi (nuestra) revisión limitada no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de
ANEXO IV EJEMPLO DE DICTAMEN DE REVISION LIMITADA CON
. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo. Por consiguiente. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía. emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros. el valor más bajo. En base a mi (nuestra) revisión limitada. La responsabilidad de los estados financieros. muestra que el inventario. no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Contador Público CPC xxx Fecha:
ANEXO III EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIÓN LIMITADA CON SALVEDADES Dictámenes con salvedad debido a una desviación de la Norma de Servicios Especiales DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo). habría disminuido en Bs. Sin embargo. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados. que pudieran existir. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. tal opinión. expresaremos una opinión de acuerdo con lo establecido en la norma. así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. Por lo tanto. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. _______________________. Conforme a esto. informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tener conocimiento de su existencia. Por lo tanto. incluyendo la adecuada revelación de los hechos. Los servicios consisten en lo siguiente: Revisaremos el balance general de la Compañía xxx al 31 de diciembre de 20xx.00005
Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. José Carreño P. Carreño. José Carreño R Contador Público CPC xxx Fecha:
ANEXO II MODELO DE INFORME DE REVISIÓN LIMITADA SIN SALVEDAD DIRIGIDO A: He(hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que excede a su valor neto realizable.
Considerar la conformidad de las revelaciones existentes en los estados financieros y su propiedad en cuanto a la clasificación y presentación. Por consiguiente. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales para la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. 1 5. incluyendo los ajustes contables que se requirieron. Indagar acerca de la existencia de transacciones con entidades vinculadas. Indagar si las decisiones tomadas en las juntas de accionistas. 19. Considerar los resultados de los compromisos anteriores de revisión. y. cambios en la propiedad o cambios en la estructura del capital). los estados financieros adjuntos no están presentados de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. en virtud de los efectos importantes del asunto que se describe en el párrafo anterior. 12. 8. 6. 17.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV SALVEDADES • •
Sábado 31 de diciembre de 2011 En forma oportuna. Obtener el balance de comprobación y determinar si coincide o no con el mayor general. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del período de revisión con aquellos mostrados en los estados financieros de períodos comparativos anteriores. Preparar una carta compromiso estableciendo los términos y alcance del compromiso 3. Obtener explicaciones de la gerencia con respecto a cualesquier fluctuaciones desacostumbradas o inconsistencias encontradas en los estados financieros. Indagar acerca de las políticas contables y considerar: • • • Si cumplen o no con las normas locales o internacionales Si se han aplicado o no en forma apropiada. que tengan efectos en los estados financieros han sido apropiadamente reveladas. 10. y Después de haber sido debidamente autorizada
Ejemplo de Dictamen adverso debido a una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionen al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia. 14. 11. Leer las actas de las juntas de accionistas. EFECTIVO EN CAJA Y BANCO
Ejemplo de procedimientos que pueden emplearse en un compromiso de revisión limitada de estados financieros. y Si se han aplicado o no en forma consistente. Obtener las conciliaciones bancarias. considerar si se han hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios habidos en dichas políticas contables. la inversión en la compañía subsidiaria XXX totalmente poseída fue registrada sobre la base del costo. 2. no expreso (expresamos) tal opinión.
9. Someter dichos errores a consideración de la gerencia y determinar cómo van a influir en su informe de revisión. no he (hemos) realizado una auditoría cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por lo tanto. Generalidades 1. 16. Discutir los términos y alcance del compromiso con el cliente y el equipo de trabajo. a fin de identificar aquellos aspectos que podrían resultar importantes para la revisión. 13. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes para deshacerse de activos o de sectores importantes del negocio. José Carreño P. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha.
1. consejo de directores o comités similares. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadas anteriormente. la forma en que han sido contabilizadas y la existencia o no de revelación sobre dichas entidades vinculadas. Indagar si toda la información financiera ha sido o no registrada: • En forma completa. Compenetrarse adecuadamente del giro y actividades del cliente y del sistema de registro de la información financiera y de preparación de los estados financieros 4. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos. Indagar si se han producido o no cambios significativos en la entidad a partir del año anterior (por ejemplo. Indagar ante el personal del cliente acerca de las partidas antiguas o inusuales en las conciliaciones. con presupuestos y pronósticos. Como se indica en la nota X a los estados financieros. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que los estados financieros de las subsidiarias totalmente poseídas sean consolidados. Contador Público CPC xxx Fecha:
5. 2. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los períodos anteriores y posteriores a la fecha de revisión. En base a mi (nuestra) revisión limitada.
. 18. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y en forma acumulada. Carreño. Obtener los estados financieros y discutirlos con la gerencia. del consejo de directores y de otros comités similares. y si no ha sido así. 7. si es posible. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic.
incluyendo los saldos corrientes. INVERSIONES 1. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algún deterioro importante y permanente a su valor. Considerar si ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y pérdidas e ingresos por concepto de inversión. 6. 10. y gastos indirectos. con aquellas de los períodos anteriores.
Si el total coincide o no con el saldo del balance de comprobación Si el listado se basa o no en el conteo físico de los inventarios
5. que figuren en los estados financieros. Indagar acerca de las políticas contables aplicadas con respecto a la depreciación acumulada. y considerar su razonabilidad. Indagar si existen o no inventarios en prenda. Obtener un análisis de antigüedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas. si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV •
Sábado 31 de diciembre de 2011 Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no información contable en el pasado. Indagar acerca de la metodología empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable. Indagar acerca de la reclasificación en los rubros de largo plazo y corto plazo. si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancías en el inventario. en lo que concierne a la eliminación de utilidades ínter sucursales. 3. • Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones periódicas de las cantidades físicas realmente existentes. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. 12. MOBILIARIO Y EQUIPO
2. como aval o en descuento. INVENTARIOS 1. 9.
. 2. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del último recuento físico del inventario. 8. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. incluyendo los factores tales como materiales. si fuera así. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. 5. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos. mano de obra. 2. 4. 7. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transacciones de venta y devoluciones de venta. y si es así. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que se han empleado con respecto a los inventarios. el valor más bajo. o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. 4. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. Si no se ha efectuado un conteo físico a la fecha del balance general. Indagar acerca de las inversiones. Discutir con la gerencia sobre la clasificación de las cuentas por cobrar.
1. 7. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de períodos anteriores o de los períodos determinados por anticipados. saldos acreedores. Indagar si existen o no inventarios dados en consignación al cliente. 10. Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de lento movimiento para provisión de las cuentas de cobro dudoso. indagar. con indicación del costo y depreciación acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. 9. Indagar si las cuentas representan o no mercancías entregadas en consignación y. directores y entidades relacionadas. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categoría del inventarlo y. 8. y considerar si estas transacciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. Indagar acerca de sí el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realización. Comparar la rotación de inventarios. PROPIEDADES. Considerar si existen o no problemas de realización. Comparar los montos de las categorías principales del inventario con aquellos de los períodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al período en revisión. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. almacenados en otros lugares o dados en consignación a terceros. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo físico 3. en particular. 2. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobación.
3. 11. 6. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre estas transacciones. saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas. 5. 6. Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y bancos. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes provisiones. Obtener el listado del inventario y determinar:
4. políticas contables aplicables a las
5. condiciones de pago. 4. 6. Indagar si existen o no préstamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y. determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gasto con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas. Indagar si los préstamos por pagar están o no garantizados. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. 3. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Comparar la rotación de cuentas por pagar comerciales con la de los periodos anteriores. Obtener de la gerencia los más recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisión o con aquellos de periodos comparativos del año anterior. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos del
Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros. y Si se han hecho ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de la revisión. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los métodos de amortización aplicados. PRESTAMO POR PAGAR 1. en particular: • Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a la fecha del balance de general. si es así. ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1. Indagar acerca de las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia está autorizada o no con respecto algún tipo de rebajas o bonificaciones sobre estas transacciones. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas. incluyendo las provisiones por los periodos anteriores. en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo.
5. Indagar acerca de la metodología para determinar las obligaciones acumuladas. 3. 3. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes. 3.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 periodo anterior. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. 6. discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelación en notas a los estados financieros. Considerar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la entidad. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relación con los saldos de préstamos. Si fuera así. 4. incluyendo litigios con las autoridades fiscales. indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en libros. 2. 4. 4. 4. Considerar si existen o no obligaciones importantes no registradas.
3. cumplimiento de las condiciones. Si a la fecha de revisión se han producido o no cambios significativos en el capital accionario. con aquellas de períodos anteriores.
1. 2. que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar de la entidad. Obtener los anexos que identifiquen la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas.
3. 2. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales. 5. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. Discutir con la gerencia la clasificación en corto plazo y largo plazo efectuada. Indagar si los préstamos por pagar se les ha clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes. Obtener de la gerencia el anexo de préstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. 2. Indagar acerca de hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisión e indagar. HECHOS POSTERIORES
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS. por el periodo en revisión. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y tasas de depreciación y comparar las provisiones por depreciación. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliarios y equipos y la contabilización de ganancias y pérdidas por ventas o retiros. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. Indagar ante la gerencia si existen hechos. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarios diferidas y corrientes que figuren registradas. 6. directores y otros entes vinculados.
. 2. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipo. garantías colaterales y clasificación. 5. 2. Indagar si existen o no gravámenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos.
el 27 de mayo de 1987.
Obtener y leer las actas de las asambleas de accionistas. 2. incluyendo nuevas emisiones.11 establecen con toda precisión y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional.1 los directores.
6. que desde el punto de vista estatutario. obviamente pueden también ser ejercidas por Contadores Públicos actuando en su condición de auditores externos. Gaudencio Ocanto Lic. en consecuencia. Zunay González Lic. Lic. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en Administración. resolvieron dictar un instrumento único para regular la actuación profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. y comités que sean pertinentes. correspondencia y. El Artículo 8 su literal “n” consagra que para ejercer la función Comisario a que se refiere el artículo 287 del Código en de en de de
5. en consecuencia. 3. COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Lic. Esta normativa establece. Reza al precitado artículo 14. a través del contenido de su artículo 1. el artículo 5 de las Normas.
1. los ordinales 1º y 7º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Economista y los ordinales 1º y 8º del artículo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. 12º. que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad: “14. LITIGIOS
2. en concordancia con el artículo 309 del Código de Comercio. El soberano Congreso de la República de Venezuela fecha 26 de agosto de 1982 promulgó la Ley de Ejercicio la Profesión de Licenciado en Administración. Rafael Dugarte Lic. Tulio Viloria Lic. a las normas de actuación y códigos de ética profesionales. en coherencia con el artículo 305 del Código de Comercio exige al Comisario evaluar tanto la gestión administrativa como las operaciones económico-financieras de la sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3º del artículo 311 del Código de Comercio. en uso de las facultades que les confiere los ordinales 2º. en general. retiros y dividendos. el artículo 6 de las referidas Normas Interprofesionales contempla que. por estar contenida en una ley especial. Distrito Federal. celebradas con posterioridad a la fecha del balance general. en primer término.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 Comercio. Contador Público.
. Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de similares relaciones de los periodos anteriores y de otra información de que disponga el independiente. los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley. 4. todas y cada una de las funciones. y 13º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración. recogidas todas ellas básicamente del contenido de los artículos 305 y 311 del Código de Comercio.
Sin lugar a la más leve duda. El artículo 4 de las referidas Normas Interprofesionales precisa cuales son las funciones que en ejercicio de su deber legal debe cumplir el Comisario. Juan F. además de a sus respectivas leyes. Nergio Prieto Lic. Reyes L.
La norma mencionada es el párrafo que antecede. empelados de la misma sociedad. administradores. que las mismas son de obligación cumplimiento para los profesionales de las tres disciplinas universitarias ya señaladas. directorios. Por otra parte. Ramón Carcaño Lic. Alberto Serrano Lic. Asimismo. lo obliga a verificar. 2. se requiere ser Licenciado en Administración.
4. podrá examinar sus libros y registros. Ahora bien. Edwing Polanco Lic. en acto conjunto protocolar solemne celebrado en la ciudad de Caracas. Indagar ante la gerencia si la entidad está expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en proceso. derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislación mercantil. Omar Trujillo Lic. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. gerentes y
7. Discutir las variaciones significativas con la gerencia. así como la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública es un numeral 2 del artículo 11 y el Código de Ética en su regla 2. JUSTIFICACIÓN
3. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o sobre otras cuentas de patrimonio. el documento constitutivo y los estatutos. ESTADO NUEVA ESPARTA 21 al 23 DE SEPTIEMBRE DE 1989 1. el desempeño de la función de Comisario por personas distintas a los citados profesional bajo el imperio del instrumento legal antes mencionado. concede al Comisario derecho ilimitado de inspección y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. Ricardo Briceño Lic.
3. mientras que su artículo 7. Obtener y considerar el anexo de¡ movimiento de las cuentas de patrimonio. toda la documentación de la Compañía. las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario en su artículo 14 consagra las incompatibilidades aplicables a los Comisarios. de Economistas y de Contadores Públicos de Venezuela. PATRIMONIO 1. en ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido. Oswaldo Camero IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO TRES (SECP – 3) “COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO” IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV PORLAMAR. Economista o Contador Público. hace nugatorio. Considerar el efecto de éstas en los estados financieros. OPERACIONES 1. Comparar los resultados en revisión con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperan en el periodo en curso.
en su artículo 124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinación de los Comisarios. recién enunciada. por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad. Ya mucho antes de la vigencia de las Normas Interprofesionales. la potestad absoluta de abstenerse de actuar cuando sospeche o advierta que su opinión y consecuentemente su independencia. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre
. lo cual implica que el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo se contemplan mutuamente y. Con base en todo lo antes expuesto. pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros. y la Dirección de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública. como ha sido.5
8. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las sesiones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia.
9. semejantes a las que necesariamente desarrolla al auditor externo en cumplimiento de su compromiso profesional cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad de una empresa o cualquier otro ente similar. los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y gerentes. gerente y empelados de sociedades distintas que tengan en común uno o más directores o administradores en esas sociedades.5 concede al profesional.2
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Los cónyuges. Los directores.00005 14. COMISIÓN DE ESTUDIO 20.
En el contenido de la disposición 14. en consecuencia. afinidad y relación laboral.
Sábado 31 de diciembre de 2011 actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. POR CUANTO -415. al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal función. NORMATIVA 19. no constituye representación ni participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales. administradores. en uso de sus atribuciones legales y… POR CUANTO -112. el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultada de Ciencias Económicas y Sociales de las ilustre Universidad de Carabobo. POR CUANTO -5-
14. actividades éstas. se observa. dictada durante el desarrollo de un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. celebrada en la Ciudad de Porlamar. por lo que en ambos casos. son total. si se trata de un profesional de al Contaduría Pública. Los accionistas de la compañía titulares de acciones en una proporción superior al cinco por ciente (5%9 de las estructura de su capital.
16. así como la prohibición para su ejercicio cuando existan vínculos de consanguinidad. para emitir su opinión deberá. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a ningún nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. organizado por integrantes de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo. 11. El Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. ni en los demás instrumentos legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador Público. La comparabilidad por definición es la posibilidad real o legal de desempeñar dos o más funciones a la vez por un mismo individuo.5. El artículo 305 del Código de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administración las observaciones que éste les sugiera y las proposiciones que estime convenientes respecto a su aprobación y demás asuntos conexos. completa y absolutamente compatibles. La normativa contenida en esta Publicación está basada en una conferencia preparada por el licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz. El ejercicio profesional simultáneo de Comisario y auditor externo no está comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el artículo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989: RESUELVE EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES.4
14. parientes por consanguinidad en línea directa. invariablemente. Definida entonces.3
14. la compatibilidad de ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. POR CUANTO -314. Estado Nueva Esparta. miembro activo del Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. de acuerdo a la ética que le rige”. RESOLUCIÓN 18. también la referida disposición 14. titulada: El Ejercicio Simultáneo de las Funciones de Comisario y Auditor Externo. proceder de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida su independencia dde criterio. El presente trabajo ha sido estudiado por una Comisión designada a tal efecto por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de
10. que la misma deja a discreción del profesional. la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. POR CUANTO -617. el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe su independencia. POR CUANTO -213. ya que no existe prohibición legal expresa en nuestro ordenamiento jurídico. la Ley del Mercado de Capitales promulgadas el 22 de mayo de 1975.
Zulia. cuentas por pagar. lIc Omaira Valles.4
La Asamblea decidió lo siguiente: Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmente “EL EJERCCIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES” VIGENCIA 21.P. Luis Azuaje. celebrada en la ciudad de Porlamar. Pedro Bottini. sea contratado para ejecutar determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo.
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CUATRO (SEPC – 4) “NORMA PARA LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS SOBRE DETERMINADA INFORMACIÓN FINANCIERA” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLÍVAR. Este pronunciamiento entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989. al aplicar esta declaración. Los lineamientos en otras declaraciones de normas de auditoría pueden ser útiles al C. Relator. informes especiales (por ejemplo: actas de entrega requeridas por la Contraloría General de la República. Lara. Tulio Viloria. proporciona lineamientos útiles para trabajos de información no financiera siempre y cuando. Lara. unos estados financieros (por ejemplo.P.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO. Jorge Serrano Montiel. Zulia. fecha de su aprobación por la IX Asamblea nacional de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela. Lic. Miranda. Lic. un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos a determinada información financiera.. etc. Distrito Federal.P. Estado Nueva Esparta. 8 9 10
Este trabajo fue presentado por los Contadores Públicos: Lic. Juan Bautista Laya Baquero (F). Lic. Luis Fernández. Rafael Carvajal Orduz – Lara Lic. 2.1 2. Alfredo García Rea.I. Zulia. adicionalmente. Alfredo Pérez – Anzoátegui Y aprobado en la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela celebrada en la ciudad de Porlamar. Secretario. Simón Miranda – Distrito Federal Lic. Distrito Federal. Germán Mantilla. Lic. Bolívar.P. 3. Un trabajo realizado bajo la aplicación de procedimientos previamente convenidos puede implicar que el C. Aragua.I. Andrés Biviano. CONSIDERACIONES 1. Lic. Estado Nueva Esparta. 2. Esta comisión analizó la ponencia “COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO” De acuerdo a este análisis se concluye: Que se trata de un trabajo meritorio Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora Que responde a una necesidad de carácter profesional y define una situación sometida a incertidumbres en la que participan usuarios y profesionales de la Contaduría Pública. Esta declaración. Lic. Zulia.
. Lic Hugo Lozano. Falcón. Se permite su aplicación con efecto retroactivo.3
2. Distrito Federal. integrantes Lic. ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SÁBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Introducción Objetivos Principios generales de un trabajo aplicando Procedimientos Previamente Convenidos Contrato de servicios Planificación Papeles de trabajo Procedimientos a ser aplicados Presentación de resultados e informes Carta de manifestaciones de la Gerencia Vigencia y aprobación Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Introducción 1.. El propósito de esta Declaración sobre servicios especiales es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador público independiente (en adelante C. Lic.) Objetivos Página 2 2 2 3 3 3 4 5 6 6
2. 26 Y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999
Contadores Públicos de Venezuela. así como sobre la forma y contenido del informe que el CPI emite referido a dicho trabajo. integrada por los licenciados: Presidente: Lic.P. CIUDAD BOLIVAR. el C. Lic.. celebrada en la ciudad de Porlamar. Que la aprobación de esta ponencia orienta y clarifica el desempeño de estas funciones. utilidades de un segmento de una entidad.I. Andrés Vargas.C.2 2. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. ESTADO BOLÍVAR. Contador Público Colegiado C. informe sobre el formato especial para la agrupación de partidas de los estados financieros.I. cuentas por cobrar. Domingo Nieto. compras a partes relacionadas y ventas. BIBLIOGRAFIA Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración Ley de Ejercicio de la Profesión de Economista Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario Código de Comercio Ley de Mercado de Capitales Pronunciamiento sobre la “Compatibilidad de los Cargos de Comisario y Auditor Externo” publicado en Boletín emitido en fecha 09 de septiembre de 1960 por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. Lic. Distrito Federal. Estado Nueva Esparta. requerida por la OCEI. etc. tenga conocimientos adecuados del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Lic Pedro Rafael Moreno Pérez.
Los papeles de trabajo son propiedad del C. El C. 16. no debe aceptar el trabajo. asume el riesgo que. para sustentar el informe de los resultados.I. Además. Los procedimientos que el C. variarán de acuerdo con las circunstancias y generalmente ellos deberán indicar que: a.I debe preparar y mantener los papeles de trabajo. los usuarios del informe evaluarán los procedimientos y resultados informados por el C. sin embargo. La evidencia fue obtenida para proporcionar una base razonable para los resultados incluidos en el informe. informar sobre los resultados de aplicar procedimientos previamente convenidos. podrá utilizar las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos.P.P. establecido.I. indicando que los procedimientos previamente convenidos no constituirán una auditoría de estados financieros en su conjunto y por consiguiente.I. y los usuarios específicos acuerden. no se expresará opinión alguna al respecto. pueden ser limitados o más extensos. Contrato de servicios 9. deberá conducir un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos de acuerdo con estas Normas de Servicios y con los términos del trabajo. proporciona un informe resultante de la aplicación de procedimientos previamente convenidos. Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. El conocimiento profesional. (DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada. están sujetos a las limitaciones de la ética en relación con la confidencialidad.I debe documentar los asuntos importantes que proporcionen evidencia. Los asuntos a convenir son los siguientes (no limitativos): .I. estimación o medida. El propósito del trabajo.I. y las necesidades de la contratación a la cual ellos aplican.La naturaleza del trabajo. Cuando la información sujeta a la aplicación de procedimientos previamente convenidos. La primera norma del campo de trabajo (planificación y supervisión) deberá ser cumplida por el C. sin embargo.I. Además. están de acuerdo con los procedimientos previamente convenidos (oportunidad y alcance). El informe está restringido a las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional. que las partes interesadas comprenden claramente la naturaleza y el alcance de los procedimientos que serán aplicados y las características del informe que será emitido. pueden.I.P.I. El riesgo del C.P. en los casos en que se acuerde. El uso del informe con los resultados está restringido a los usuarios específicos. Sin embargo. El CPI debido a su experiencia pudiera asesorar a su cliente en la determinación de los procedimientos a aplicar. ya que otros.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV -
Sábado 31 de diciembre de 2011 La forma en que se suministrarán los informes de avance. bajo los términos de su contratación. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. P l. Papeles de trabajo 12.I. esto deberá quedar establecido en el contrato de servicio.I.P.P. b. la cantidad. 13. Procedimientos a ser aplicados 17.I. supervisión y debido cuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos.. El C. siguiendo los lineamientos anteriores. El C. 14.I.P.I.P. 8. 6.P.I. Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos 7. Como el C. Los componentes.P.P.I. no deberán ser considerados como parte de o un sustituto de los registros de su cliente. no se expresa ninguna opinión. 5. lleve a cabo procedimientos de revisión en los cuales han convenido el C.P.P. cuentas o partidas específicas de los estados financieros o conjunto de ellos están sujetos a una razonable consistencia. el cual debe quedar debidamente
La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos previamente convenidos.P. modifican el curso del compromiso. y Estándares Técnicos
10. y los usuarios específicos. resultados importantes pudieran no ser informados adecuadamente. podría ser reducido a través de una adecuada planificación. pero los papeles de trabajo. Ciertos papeles de trabajo. algunas veces. estuviera en conflicto con los requerimientos legales. tipo y contenido de los papeles de trabajo. de existir. En ambos casos.P. El objetivo de un trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos es que el C. el C. el C.I. En algunos casos. 11. y extraerán sus propias conclusiones del trabajo realizado.I. Los usuarios específicos toman la responsabilidad por la suficiencia de los procedimientos previamente convenidos para sus propósitos. El C. Tales papeles de trabajo deberán estar de acuerdo con las circunstancias. 15. y que informe sobre los resultados. pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informen. la experiencia y el entendimiento de las operaciones del cliente son necesarios en la planificación. debe adoptar procedimientos razonables para custodiar sus papeles de trabajo y mantenerlos por un período que le permitan cumplir con las necesidades de su práctica y satisfacer cualquier requerimiento legal que establezca el período para su custodia. de acuerdo con los requerimientos de los usuarios. en este tipo de trabajo. El C. El C. la simple lectura de información específica no constituye un procedimiento suficiente que le permita a un C. deberá asegurarse.P. El C. El riesgo de una aplicación errónea de los procedimientos.
La independencia es un requisito para la realización de trabajos aplicando procedimientos previamente convenidos. por otras personas que le permitan obtener el resultado. Deberá planificar el trabajo de modo que se desempeñe una labor efectiva y eficiente. Planificación
4. servir como una referencia útil para su cliente. el C.P.
. El trabajo fue adecuadamente planificado y supervisado. no enterados de las razones para la aplicación de tales procedimientos podrían interpretar erróneamente los resultados. antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance está limitado a la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera. y que el trabajo fue realizado de acuerdo con esta Norma y los términos de la contratación.P. y la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas.P. la aplicación de los procedimientos anteriores.
al menos que tales términos estén definidos en el contrato de servicio. Las bases contables sobre la forma de registro de componentes específicos. El C. al menos que la definición de importancia. una salvedad en la opinión sobre los componentes específicos. de la cédula de antigüedad de las cuentas por cobrar.I deberá evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en su informe. cuentas o partidas y una declaración de que si el C. cuentas o partidas de un estado financiero.P.I. haya sido requerida por los usuarios específicos. El informe del C. incluyen: Ejecución de la aplicación de procedimientos en base a una muestra. Una lista de los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos. El C. k. pero no necesita realizar procedimientos adicionales. El concepto de importancia no es aplicable a los resultados. que surgieron de la aplicación de ciertos procedimientos previamente convenidos. conciliación. j. contra los cheques reportados en el estado de cuenta del banco de un
g.P. Cumplimiento o comparación de ciertos atributos específicos en documentos. no deberá convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar. b.P. debe presentar un informe con los resultados obtenidos de la aplicación de procedimientos previamente convenidos. y las fechas mostradas de tales facturas. hubiere realizado
Verifique todos los cheques pendientes reflejados en la conciliación bancaria a una determinada fecha. las fechas de las facturas corresponden a la fecha indicada en la cédula de más de noventa días. Cualquier acuerdo de límites de importancia. Presentación de resultados e informes 19. cuentas o partidas de un estado financiero. Los montos de las facturas pendientes. deberá ser descrito en el informe.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV mes subsecuente. no deberán ser usados para describir los procedimientos. contra la cifra y la fecha de las facturas mostradas como pendientes y determine si o no. una auditoría de los componentes específicos. sobre la aplicación de los procedimientos previamente convenidos deberá describir los procedimientos y resultados obtenidos. Compare las cantidades de las facturas correspondientes. por parte de los usuarios específicos. El C.P. están de acuerdo con los montos mostrados en la columna de la cédula antigüedad de las cuentas por cobrar de "más de noventa días". deberá informar de todos los resultados obtenidos en la aplicación de los procedimientos previamente convenidos. Verificación de documentos específicos. d. y no realizó. i. después de acordados los parámetros correspondientes. fueron reportados en los meses subsecuentes en el estado de cuenta del banco. cuentas o partidas.I. son las siguientes: Procedimientos Convenidos Descripción apropiada de los resultados Todos los cheques pendientes que aparecen en la conciliación bancaria.I.I. Términos imprecisos en cuanto a su significado (en forma general: revisión. El C. Realización o verificación de cálculos matemáticos. fueron aquellos previamente convenidos por los usuarios. de un cliente específico. e. identificados en el informe. previo a los términos de la contratación. no fue contratado para. Una referencia a los componentes específicos.. Una declaración de que los procedimientos realizados. Dirigido a: c. Usuarios específicos debidamente identificados. 21. Una declaración de que la suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios específicos y una salvedad sobre la responsabilidad del C.' 20. verificación o pruebas).P. Una declaración de que el C. por la suficiencia de tales procedimientos. Descripción inapropiada de los resultados Nada llamó mi atención como resultado de la aplicación del procedimiento.I. las cantidades están de acuerdo y si o no. están de acuerdo aproximadamente
Todas las cantidades de las facturas pendientes. No deberá proporcionar afirmación que indique seguridad de la no-violación de principios de contabilidad generalmente aceptados. cuentas o partidas de un estado financiero de una entidad identificada y las características de la contratación.I. h. incluidas.I.
22.P. que mencione que "nada llamó mi atención que me hiciera creer que los elementos específicos.
En forma general debería existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos originalmente convenidos. una descripción de los límites de importancia acordados.I. fuera del alcance de su contratación a fin de reunir evidencia adicional. Los puntos son: a. f. el C.P. en la "columna de noventa días". Ejemplos de procedimientos apropiados.I. no están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Confirmación de información específica con terceras partes.P. Inspección física de activos cuando se acuerden. de forma que induzcan a interpretaciones erróneas. a una determinada fecha. Una referencia a la norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Un título: Informe del (los) Contador (es) Público (s) Independiente (s) sobre la aplicación de procedimientos previamente convenidos. no deberá incluir una declaración en su informe. El C. Por ejemplo.P. 18. que proporcionen una base razonable para los resultados incluidos en su informe.P. evidenciando ciertos tipos de transacciones o atributos. Ejemplos de una descripción apropiada e inapropiada de los resultados. deberá obtener evidencia de la aplicación de los procedimientos previamente convenidos. cédulas o análisis. corresponden a las fechas indicadas en la columna con más de noventa días. Donde sea aplicable.
Sábado 31 de diciembre de 2011 excepto por siguiente: lo con los montos en la columna de la cédula "más de noventa días" y nada llamó nuestra atención que las fechas mostradas de tales facturas correspondían a la fecha indicada de más de 90 días.
solamente para ayudarlos con respecto a (referirse a los atributos específicos. y no realicé (realizamos) una auditoría.l. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría Número 3 (DNA N° 3) deberá obtener de su cliente una manifestación escrita sobre el trabajo ejecutado. tanto para el propósito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propósito. controles o información a la cual los procedimientos fueron aplicados. Vigencia y aprobación.P.I. otros asuntos pudieron haber llamado mi (nuestra) atención que hubieran sido informados.I. Por lo tanto. no expreso (expresamos) una opinión sobre los elementos específicos. fue realizado de acuerdo con la norma de "Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela". Estado Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. también puede incluir otros aspectos. cuentas o partidas del (los) de estado (s) financiero (s). Este compromiso para la aplicación de procedimientos previamente convenidos. El objetivo de mi (nuestro) trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos. Nombre de la Firma de Contadores Públicos Independientes y/o Nombre del Contador Público Independiente Contador Público Colegiado C. Una declaración sobre las restricciones en la utilización del informe. El propósito de este informe.P. cuentas o estados financieros.P. y el proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría. El objetivo de mí (nuestro) trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos fue el de llevar a cabo procedimientos de revisión en los cuales he (hemos) convenido con la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. no tiene responsabilidad de actualizar su informe.C. 26. no representan compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuación. de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales. Descripción de la condición de los registros. otros asuntos pudieron llamar la atención los cuales pudieron haber sido informados. fue realizado de acuerdo con la norma "Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Una explicación de que el C. Vigencia y aprobación La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. No fui (fuimos) contratado (s) para. cuentas o partidas de un estado financiero para la entidad identificada y el carácter del compromiso). El C. Fecha:
23. Carta de Manifestaciones de la Gerencia 25. es solamente para los usuarios específicos (indicados anteriormente) y no deberá ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. presunciones o interpretaciones (incluyendo las fuentes de tales explicaciones). deberá ser usada como la fecha del informe del C. Consecuentemente.P.
ANEXO I Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuación. La fecha de la terminación de los procedimientos previamente convenidos. cuyo objetivo sería la expresión de una opinión sobre elementos específicos. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. El propósito de este informe. tales como los siguientes: Revelación de hechos. No fui (fuimos) contratado (s) para.P. Informe del ( los) Contador (es) Público (s) Independiente (s) Sobre la Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuación.00005
procedimientos adicionales.C.
ANEXO III Ejemplo de una carta de contratación para Servicios Especiales
. De haber realizado procedimientos adicionales.
De haber realizado procedimientos adicionales.
ANEXO II Ejemplo de informe a utilizar en relación con el “Formato Especial Para La Agrupación de Partidas de los Estados Financieros” requeridos por la OCEI. cuentas o estados financieros. cuyo objetivo sería la expresión de una opinión sobre elementos específicos.P. otros asuntos pudieron haber llamado mí (nuestra) atención que hubieran sido informados. solamente para ayudarlos con respecto a los requerimientos exigidos por la OCEI en la preparación del "Formato Especial Para La Agrupación de Partidas de los Estados Financieros" Este compromiso para la aplicación de procedimientos previamente convenidos. l. es solamente para los usuarios específicos (indicados anteriormente) y no deberá ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. y no realicé (realizamos) una auditoría. fue el de llevar a cabo procedimientos de revisión en los cuales hemos convenido la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios específicos). Nombre de la Firma de Contadores Públicos Independientes y/o Nombre del Contador Público Independiente Contador Público Colegiado C. Consecuentemente.I. en vista de que su intención es para ser usado solamente por los usuarios específicos. El C. celebrada en Ciudad Bolívar. los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios específicos). La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. no expreso (expresamos) una opinión sobre los elementos específicos. Por lo tanto.
24. no representa compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuación. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. tanto para el propósito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propósito. cuentas o partidas del (los) estado (s) financiero (s).
cuando realiza un trabajo de revisión de ingresos de personas naturales.
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 25 y 26 DE FEBRERO DE 2000 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CINCO (SEPC – 5) “NORMA SOBRE REVISIÓN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO MÉRIDA. Nuestros honorarios. lo que determinará el alcance del trabajo a realizar con base en la información suministrada por el interesado. La carta de contratación variará de acuerdo con los requerimientos y las circunstancias. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C. y entes de los cuales se obtendrán confirmaciones). De acuerdo con la Norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y así lo indicaremos en nuestro informe. Reyes L. y la limitación de los servicios que prestaremos. Ramón Carcaño Lic. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos previamente convenidos e informarles los resultados de nuestro trabajo: (Describir la naturaleza.I. Omar Trujillo Lic. Juan F. tiempo requerido por el personal asignado al trabajo más gastos. Ricardo Briceño
. los cuales serán facturados conforme el trabajo progrese. Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión efectuada de acuerdo a Normas de Auditoría generalmente aceptadas y. Nergio Prieto Lic. donde sea aplicable. incluyendo los procedimientos en los que hemos convenido sea realizado.I. ESTADO MÉRIDA VIERNES 25 Y SÁBADO 26 DE FEBRERO DE 2000 CONTENIDO Página Introducción 2 Objetivos 2 Definición 2 Principios generales de un trabajo sobre revisión de ingresos de personas naturales 3 Términos de la contratación 3 Procedimientos a ser aplicados 4 Informe del Contador Público Independiente – (CPI) 4 Carta de manifestaciones 5 Visado del Informe sobre revisión de Ingresos de personas naturales 5 Vigencia y aprobación 5 Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Anexo IV Introducción 1. evidencian que no existe un criterio unánime en la preparación de estos informes requeridos en la actualidad por diversas Instituciones del Estado.I. la identificación de los documentos y registros. los cuales demandan de los profesionales de la Contaduría Pública.P.. no se expresará ninguna opinión.) bajo esta norma.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lic. Lic. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C. se basarán en la experiencia. representante De la empresa
COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 3. un instrumento idóneo que demuestre la información solicitada. Esperamos toda la cooperación de su personal a fin de que pongan a nuestra disposición cualesquiera registros. con base en la revisión de ingresos de personas naturales y de los procedimientos de
_______________________________ Firma Contador Público
_______________________________ Firma Acepto los términos de esta Contratación. Objetivos 2. Entes Bancarios y Financieros. La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboración de la opinión sobre Certificación de Ingresos. Dirigido a: Representantes apropiados del cliente que contrató al Contador Público Independiente Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos. pudiera ser muy variado. incluyendo referencia específica. en virtud de las fuentes que lo originan. Edwing Polanco Lic. Favor firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de los términos del trabajo. Tulio Viloria Lic. de personas naturales.P. Lic.P. El informe que emitiremos será para uso exclusivo de las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen y no deben ser utilizados por terceras personas. Rafael Dugarte Lic. Las tarifas por hora individual varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia requerida. Los servicios requeridos al Contador Público Independiente (C. el personal que debe ser contactado. objetivos. Alberto Serrano Lic. documentación y otra información solicitada requerida para nuestro trabajo. oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse. Zunay González Lic. Oswaldo Camero
relacionado con la aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos La siguiente carta es para usar como una guía y no se pretende que sea una carta estándar. Gaudencio Ocanto Lic. por consiguiente.
siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría Número 3 (DNA 3) denominada Manifestaciones de la Gerencia. Se entiende por "ingresos de personas naturales". determine que la información referente a los ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales. declaración de impuesto sobre la renta. Segundo Parágrafo.. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. año.
La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión de ingresos de personas naturales. los términos de la contratación entre los cuales se indican los siguientes: (no limitativos) El trabajo será efectuado sobre la evidencia presentada.I. Carta de Manifestaciones 10. no debe aceptar el trabajo.I declara que con base en el resultado de la información revisada suministrada por el interesado. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma. 5 (SECP-5) emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Este compromiso fue realizado de acuerdo con la Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales N°.I. debe ser visados por el Colegio de Contadores Públicos respectivo. otros comprobantes por diferentes conceptos de ingresos.I. El informe sobre la revisión de ingresos de personas naturales del C. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisión de ingresos de personas naturales.I. Solicitud de financieros.P. documentación producto de ventas de activos de la persona natural. Tercer Parágrafo.P. todos aquellos ingresos evidenciados por la persona natural. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Estándares técnicos
Informe del Contador Público Independiente 9. celebrada en la ciudad de Mérida. Estado Mérida el 26 de febrero de 2000 previa su consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y por su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación.I. confirmaciones la información bancarias a entes sea
revisión que debe aplicar cuando asume este tipo de compromiso. Definición 5.I. Examinar los últimos recibos de pago.P. Cuando a juicio del C. ANEXO I Informe del (de los) Contador (es) Público (s) Independiente(s) sobre revisión de ingresos de personas naturales Dirigido al interesado: He (hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante el período (indicar: mes.P. El C. (Anexo IV). debe examinar la documentación del cónyuge y determinar los ingresos de la comunidad conyugal.P. para la aplicación de procedimientos de revisión tenemos: certificación de ingresos por parte del patrono. 4. período actividad e identificación del interesado y de la norma especial establecida para este tipo de trabajo. Vigencia y aprobación 12. deberá obtener del interesado manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales. Términos de la contratación 7. susceptibles de aplicación de procedimientos de revisión. deberá conducir un trabajo de revisión de ingresos de personas naturales de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y los términos del trabajo.P. ------------------------. Se permite su aplicación con efecto retroactivo. en todos sus aspectos sustanciales.P. Declaración de rentas. El C. Revisar que concordante. están presentados razonablemente. Esta declaración es limitativa en cuanto al dictamen a emitir puesto que se circunscribe únicamente a la información suministrada por el interesado. Procedimientos a ser aplicados 8.I.I. correspondiente a su (s) actividad (es) siguiente (s): (indicar actividad).00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 Si fuere aplicable. La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. El C. Identificación de la información revisada. El C. Los honorarios acordados.I. Corresponde al párrafo. Principios generales de un trabajo sobre revisión de ingresos de personas naturales 6. los ingresos de Bs. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera presentar al C. una carta de manifestación sobre el trabajo efectuado.I. al aceptar el compromiso de revisión de ingresos de personas naturales.P. etc.P. el C. El informe sobre revisión de los ingresos de personas naturales deberá describir: Primer Parágrafo.. Visado del informe sobre la revisión de ingresos de personas naturales 11.). recurrentes o no. el C. acordará con el interesado mediante comunicación escrita y aceptación previa.P.P. La suficiencia de la información presentada para la revisión es responsabilidad del interesado. El dictamen se referirá únicamente a la información suministrada. Indicación de que el alcance del trabajo fue efectuado de acuerdo con la norma sobre revisión de ingresos de personas naturales SECP-5. del señor _____________________________________titular de la Cédula de Identidad Nº__________________. aplicará los procedimientos siguientes: (no limitativo) El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha reciente. donde el C.P. Como parte de la contratación el cliente le suministrará al C. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.I.
Nombre del Contador Público independiente y/o de la Firma de Contadores Públicos Contador Público C. todas comprobables. Zunay González Lic. Omar Trujillo Lic. me es grato confirmarle lo siguiente: Reconozco que es de mi responsabilidad la determinación del monto de los ingresos por Bs. Edwing Polanco Lic. o hacer referencia a la relación adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre si el monto de los ingresos sobre la base de la documentación presentada está exento de errores significativos. Con base en mi (nuestra) revisión.______________________. Ramón Carcaño Lic. en la revisión de la documentación (indicar el tipo de documentación. Reyes L. Alberto Serrano Lic. Lic. Venta de mercancía 4. Alquiler de inmuebles 5. Ricardo Briceño Lic. Atentamente.____________________________ correspondiente al período está presentada razonablemente de acuerdo a la documentación presentada. Juan F. Intereses obtenidos 6. La documentación que soporta tales ingresos está representada por: ______________________________________________________ ______________________ Todos los ingresos presentados por mí indicados en el punto 1 provienen de actividades legítimas y lícitas. _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________
2. por monto de Bs. Rafael Dugarte Lic. Fecha _______________
En relación a la revisión que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la persona) por un monto de Bs. Nergio Prieto Lic. Tulio Viloria Lic. Persona Natural
ANEXO II Ejemplo de una relación de ingresos (adaptable a las circunstancias) Sr.00005
Mi (nuestro) trabajo consistió.
ANEXO IV Contenido Modelo de carta de representación para ser aplicado a los trabajos de revisión de ingresos de Personas Naturales (No limitativo) Fecha: Lic. Oswaldo Camero COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Detalle de los ingresos 1. ____________________________________ Relación de ingresos Período ________________________ Lic. ____________________ provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. Dividendos percibidos Total Ingresos
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO SIETE (SEPC – 7) “SERVICIOS PRESTADOS POR EL CONTADOR PÚBLICO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS. la relación de ingresos adjunta.C.P. Su responsabilidad es la de confrontar tales montos con la documentación presentada. principalmente. DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SÁBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 ÍNDICE GENERAL
ANEXO III LEGIMITACION DE CAPITALES: Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación que le (s) he facilitado para su revisión. Gaudencio Ocanto Lic. perteneciente al Sr. (Contador (es) Público (s) Dirección Estimado(s) señor (es): INTRODUCCIÓN Base Legal Objetivo Alcance CONSIDERACIONES CONTRATO DE SERVICIOS INFORME y NOTAS REVELATORIAS MODELOS DE PRESENTACIÒN DE INFORMES Modelo del Informe del Contador Público sobre servicios tributarios cuando no es independiente a los estados financieros Página
02 02 02 02 04 04
. Honorarios profesionales 3. ______________________ por el período(s) (o fecha). Sueldos
CONSIDERANDO Que el Código Orgánico Tributario en su artículo 116 prevé como delito sancionado con pena privativa de la libertad la defraudación tributaria alcanzando dentro de su ámbito de aplicación a profesionales y técnicos que presten apoyo al contribuyente incurso en tal ilícito mediante sus conocimientos. demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. prevén la obligación para los contribuyentes de llevar libros y registros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país así como de mantener soportes suficientes que constituyan medios integrados de control fiscal para ayudar a la Administración Tributaria en su potestad fiscalizadora que expresamente señalen las normas de contabilidad que a los fines se establezcan. a los Contadores Públicos que participen en la determinación de tributos. CONSIDERACIONES CONSIDERANDO
10. deberá suscribir un contrato de servicio con el contratante.
Que el Contador Público. ACUERDO 12.
6. Cuando actúa como Contador Público Independiente.2. ALCANCE
5. especialmente el Impuesto sobre la Renta. Que el Impuesto sobre la Renta.
5. indicar que la gerencia debe de entregar una carta de representación sobre la información suministrada por dicha entidad y cualquier otro aspecto que el Contador Público considere necesario. entendiéndose por ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general y naturalmente el Estado y que la sociedad en general y las empresas en particular son unidades económicas sometidas a variadas influencias externas.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 de los empresarios. así como en otras normativas de contenido tributario. Teniendo como salvedad en caso de interpretaciones de leyes y reglamentos de naturaleza tributaria lo establecido en el artículo 88.
La siguiente normativa establece la emisión de un Informe de Preparación y/o de Revisión. elabora los registros de contabilidad o prepara los estados financieros.
Esta norma debe ser aplicada por todos los Contadores Públicos que realicen cualquiera de las siguientes actividades en su ejercicio profesional: 5. tomando como criterio legal lo contemplado en el “Código Orgánico Tributario. así como otros tributos.” CONSIDERANDO
3. son determinados sobre la base de información eminentemente financiera y es el Contador Público.
La presente Declaración trata sobre Servicios Especiales prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario Es importante destacar y resaltar que antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque. OBJETIVO
4. evaluación. sea en las entidades públicas o privadas un factor determinante y directa intervención en la vida de dichos organismos.
2. mediante la medición. técnicas o habilidades a la comisión de dicha falta. y otras actuaciones en el Ámbito Tributario. ordenamiento. análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera. las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos en los que expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. Anexo 2: Modelo de Contrato de Servicios Anexo 3: Modelo de Carta de Representación INTRODUCCIÓN 1. apoyo ni participación en ilícitos tributarios. propósito. obligado a velar por los intereses económicos de la comunidad.
El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el Contador Público cuando desarrolla actividades orientadas a la preparación. Parágrafo Único que cita en relación a las responsabilidades por dictámenes profesionales y establece “No constituyen suministro de medios. a fin de delimitar la naturaleza de su trabajo y el alcance del mismo.
Que el ejercicio de la Contaduría Pública cumple por sobre todos los temas una función social. inversionistas. honorarios profesionales.1. entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuación: Naturaleza del trabajo. CONSIDERANDO 11.3. principal tributo nacional. acreedores. el profesional especialista formado e informado para que en última instancia determine la obligación tributaria.
Que la Contaduría Pública tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad. sobre los cuales se basan las decisiones
. Cuando actúa como trabajador bajo relación de dependencia. de acuerdo con la normativa laboral. identificación de la información a revisarse. CONSIDERANDO
8. Al respecto. especialmente a través de la presunción de veracidad que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las revelaciones financieras entre el Estado y los particulares con el objeto de asegurar el adecuado sustento del gasto público a través de los ingresos fiscales producto de la recaudación tributaria. revisión de la declaraciones de tributos específicos y / o asesoramiento en materia tributaria. Que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 90. Promulgar la norma de Servicios Especiales Prestados por el Contador Público en el ámbito Tributario. Cuando actúa indistintamente como asesor tributario. el Contador Público Independiente.
5. BASE LEGAL 9. CONSIDERANDO
Modelo del Informe del Contador Público sobre servicios Tributarios cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros ANEXOS Anexo 1 :Ejemplo de Información requerida para declaraciones tributarias. Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
C. el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente.
B. Procedimiento que realizamos previo al trabajo relacionado con los “Servicios Especiales Prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario” N. cuyo objetivo es la de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. deberá indicar esta situación. el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso.N° Xxxx En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx. revisión y o asesoría a que se refiere esta norma debe estar acompañado de un informe emitido por el Contador Público. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.C.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV CONTRATO DE SERVICIO a)
Sábado 31 de diciembre de 2011 Datos del cliente. Que no fuimos contratados para emitir una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. MODELOS DE PRESENTACIÓN DEL INFORME
7. 7. deberá contener un resumen de los papeles de trabajo relativos a: Conciliación fiscal de rentas. Indicar que la gerencia debe entregar una carta de representación sobre la información suministrada por dicha entidad.P. 14. Simultáneamente fuimos contratados y efectuamos una auditoría a los Estados Financieros de (identificar la entidad y fecha de los estados financieros). de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD). antes referido.INFORME DEL C.P.
A. domicilio. 4.6 Asesoría en cuanto a cualquier tipo de tributo. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. En tal sentido el Contador Público. Cualquier otro que el Contador Público juzgue necesario. 2.4 Elaboración de la Declaración Jurada de Ingresos Brutos del Impuesto Municipal a las Actividades Económicas c. Por ejemplo en el caso de la determinación de la obligación tributaria del impuesto sobre la renta.1 Elaboración o Revisión de la Declaración Definitiva del Impuesto sobre la Renta. en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios. tales como razón social. Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SECP N° 7. por lo que efectuamos el mismo en base a la normativa legal vigente que rige la materia.. por ejemplo: c. El alcance de nuestro trabajo fue (determinar. identificación del Registro de Información Fiscal (RIF). En el caso de que el Contador Público no sea independiente en la preparación de los Estados Financieros. Cálculo del gasto de impuesto sobre la renta de ejercicio Créditos fiscales compensados en el ejercicio Rebajas por nuevas inversiones Y cualquier otra revelación que sea necesaria a juicio del Contador Público. INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO ÉSTE ES CONTRATADO PARA DICTAMINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (preparar. c. (indicar si a la fecha del informe se ha emitido una opinión sobre los estados financieros de la entidad). 6. INFORME
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO NO ES INDEPENDIENTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (determinar. que deberá contener como mínimo los siguientes aspectos: 1. Lcdo. Para los casos previstos en los numerales 2° y 3° de la sección del alcance y de conformidad con lo dispuesto en el Código de Ética Profesional. Identificación del Contador Público. inclusión de los puntos siguientes: a) b) c) debe considerar la
Identificación del cliente.. 3. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Ajuste inicial y regular por inflación Detalle de las partidas que se incluyen en la declaración de impuesto sobre la renta.3 Elaboración o Revisión del cálculo del ajuste por inflación inicial o regular c. El trabajo de preparación. Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SEPC N° 7. revisar o asesorar) en (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período).5 Revisión de deberes formales y sustanciales en cualquier materia tributaria c.NOTAS REVELATORIAS Las notas revelatorias deben narrar claramente toda la información inherente al trabajo contratado. Informe a emitir con sus respectivas copias de los papeles de trabajo. Un párrafo que indique el alcance del trabajo Que todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la gerencia de la entidad o persona natural según sea el caso. de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD). gastos y condiciones de pago. xxxxxxxxx C. El Alcance del servicio a realizar. objeto de comercio Información suficiente sobre el trabajo efectuado. Estimado de tiempo para el desarrollo del trabajo Honorarios profesionales. especialmente deberá revelar:
. Toda la información financiera preparada por la entidad que sirvió de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso). En este sentido. Identificación del Cliente A quien va dirigido el informe Objetivo del informe Un párrafo que indique que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma para la Preparación. revisar o asesorar) el / la (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período). revisar o asesorar) (indicar en qué consiste la obligación tributaria) en cuanto al (identificar el tributo).
5.2 Elaboración o Revisión de la Declaración Estimada de Impuesto sobre la Renta c. Revisión y o Asesoría de declaraciones Tributarias.
según la Ley. ANEXO 2 MODELO DE CONTRATO DE SERVICIOS. entre otros. Comprobantes que soporten debidamente las Rebajas de impuesto por nuevas inversiones efectuadas durante el ejercicio.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 accionistas. como ingresos. Lcdo.Movimiento de las cuentas de exclusiones fiscales históricas al patrimonio. 2. deberá comprobar el cumplimiento con el principio de libre concurrencia para todas estas operaciones. y entrará en vigencia a partir de su publicación. Toda la información financiera que sirve de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso).
En caso de entidades que hayan obtenido rentas de fuente extraterritorial. de acuerdo con los requisitos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. celebrado en la ciudad de Caracas.C. fecha de puesta en actividad. . relacionadas y partes vinculadas. valor de salvamento. En caso que la entidad haya efectuado operaciones con partes vinculadas en el extranjero. que indiquen las fechas en que se ocasionaron. Movimientos de cuentas que por su naturaleza afectarán la conciliación fiscal. dividendos recibidos. -Movimiento de las cuentas del patrimonio. egresos causados en el exterior sin ingresos conexos. NOTA: La información indicada en los puntos anteriores. Los servicios consisten en lo siguiente: (Prepararemos/Revisaremos) la declaración de (identificar el tipo de declaración) por el período que va desde el xx-xx-20x1 hasta el xx-xx-20x2. gastos considerados como no deducibles. se deberá solicitar el movimiento de las mismas. créditos diferidos.Auxiliar de inventarios. gastos prepagados.
5. para lo cual deberá prestar especial atención a los requerimiento de la Ley y su Reglamento. y los correspondientes. depreciación del ejercicio y depreciación acumulada. deberá requerir un detalle conforme a lo establecido en la Ley y su Reglamento. Soportes de la Compensación de créditos fiscales. por ejemplo: aumentos del decretos de dividendos. entre otras. de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros
3. tales como las multas. se deberá requerir un detalle de tales actividades. costos y deducciones. tanto de personas naturales como jurídicas. entre otras. Estados financieros al inicio y cierre del ejercicio fiscal. Xxxxxxx C. De acuerdo al espíritu y propósito de esta norma.
8. activos que generan rentas exentas o exoneradas. vida útil asignada.N° Xxxx En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx. 4. Régimen Prestacional de Empleo. de deudas. las cual se encuentran establecidas principalmente en la Ley (identificar la Ley y su reglamento según sea el caso) vigente. 11.P. su Reglamento y demás normativa aplicable. tales como: Cuentas por cobrar a
6. además de los comprobantes que soporten los créditos fiscales extranjeros. fechas de aumentos y disminuciones y los tales variaciones. pasivos por provisiones diversas (Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio. Fondo de Ahorro Obligatorio). y dependiendo del tipo de activo o pasivo no monetario. por lo que efectuamos el mismo en base a nuestro leal saber y entender de las normas que rigen la materia en Venezuela. la misma va dirigida principalmente a las Declaraciones de Impuesto sobre la Renta. los días 27 y 28 de agosto de 2010. capitalizaciones reposición de pérdidas. cargos diferidos. así como preparar la documentación comprobatoria y declaración informativa de operaciones realizadas con partes vinculadas (FORMA PT-99) Comprobantes de retenciones varias que comprueben la totalidad de las retenciones de impuesto efectuadas a la entidad durante el ejercicio. En caso que la entidad mantenga inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Registros auxiliares de las cuentas que afectan el sistema de ajuste por inflación establecido en la Ley de impuesto sobre la renta. Cualquier otro aspecto que afecte la determinación de este tributo. APROBACIÓN Y VIGENCIA Este boletín fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el día 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. que indiquen conceptos de capital social.
10. que indique al menos fecha de adquisición. así como los comprobantes de pago de las distintas porciones de dicho impuesto. ANEXO 1 EJEMPLO DE INFORMACIÓN REQUERIDA PARA CIERTAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS. . Declaración estimada de impuesto sobre la renta. entre otras.
. EJEMPLO DE UN CONTRATO DE SERVICIO A LA JUNTA DIRECTIVA: Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos.
9. en caso de que la haya presentado (solo cuando sea obligatorio).
El alcance de nuestro trabajo fue determinar la obligación tributaria en cuanto al (identificar el tributo). es meramente referencial por lo que el Contador Público actuante deberá prestar especial atención a otros elementos necesarios para el desarrollo de su trabajo que no se encuentran listados en los ejemplos contenidos en esta norma.Para otras partidas no monetarias. tales como: . tales como: Apartados para cuentas de cobro dudoso y obsolescencia de inventarios.Libro auxiliar de activo fijo. a continuación se indica la información mínima necesaria de la cual debe disponer el Contador Público para realizar un trabajo de Preparación: 1.
7. tales como inversiones.
3. La responsabilidad de los estados financieros. que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparación / revisión de la declaración. por lo que la redacción anterior es solo un ejemplo a efectos didácticos. incluyendo fraudes o malversación.
4. el cual ameritará conocimientos adecuados y suficientes para aplicar criterios razonables. y el uso de los resultados. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores. Gustavo Serrano Lcdo. Reina Naveda Lcdo. con el fin de obtener resultados apegados al ejercicio profesional de la Contaduría Pública en Venezuela. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados. deberá suscribir un contrato de servicio con el ente contratante. Estimados señores: En relación con la (preparación / revisión) de la declaración de (identificar la declaración y la compañía) del (período de la declaración). Hemos estimado los honorarios en: Le agradeceremos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de (preparación / revisión) de la declaración objeto de este compromiso. a nuestro mejor saber y entender.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lcdo. conforme a principios de contabilidad de aceptación general. Carlos Gimenez Lcdo. identificación de la información a revisarse e informe a emitirse culminada la revisión. que pudieran existir. Capital Bolívar Zulia Zulia Sucre Invitado. aplicados en forma uniforme. La presente Declaración sobre Servicios Especiales prestados por contadores públicos permitirá estandarizar las normas y procedimientos que el Contador Público Independiente y Dependiente (según sea el caso). José Ulloa
Sábado 31 de diciembre de 2011 Bolívar Nueva Esparta Dtto. Raúl Gil (Coordinador) Lcdo. tomando como criterio legal lo contemplado en las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus Página
2. incluyendo la adecuada revelación de los hechos. no emitiremos una opinión sobre dichos estados financieros. COMITÉ PERMANENTE DE ASUNTOS TRIBUTARIOS Lcdo. les confirmamos las siguientes manifestaciones que. informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tener conocimiento de su existencia. Antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque. irregularidades o actos ilícitos. costos y gastos que se reflejan en la declaración definitiva de impuesto sobre la renta concuerdan con los libros de contabilidad al 31 de xx de 200X
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO OCHO (SEPC – 8) “PROCEDIMIENTOS PARA REVISIÓN DE ACTAS DE ENTREGA DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes soportes. ANEXO 3 CARTA DE MANIFESTACIÓN DE LA GERENCIA. Alberto Barbosa Lcdo. el Contador Público Independiente. solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo. Ricardo Castro Palacios Lcdo.
NOTA: La carta de manifestación de la gerencia deberá ser adaptada al trabajo contratado por el cliente. es de la Gerencia de la entidad. así como el alcance del mismo. BASE LEGAL 3. propósito. Los ingresos. Oscar Kierszenbaum Lcdo. transacción o compromiso importante. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta. y por consiguiente. Capital
SEPC-X promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. los resultados de operaciones y cambios en la situación financiera de (nombre de la compañía). Somos responsables de la presentación razonable en los estados financieros de la situación financiera. así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. La siguiente normativa ofrece los lineamientos que el Contador Público tomará como base para llevar a cabo una revisión del Acta de Entrega y sus anexos. entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuación: naturaleza del trabajo. Ricardo Briceño Carballo SEIFCCPV
. Gilberto González Lcdo. empleará bajo un enfoque de revisión.
2. Como parte de nuestro trabajo de (preparación / revisión).Argentina Dtto. a fin de limitar la naturaleza de su trabajo. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría de Aceptación General la que llevaremos a cabo. (Membrete de la compañía) Fecha (Fecha del informe del contador público) Señores (Al contador público). Sin embargo. Al respecto. les hicimos en el curso de su trabajo: 1. DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SÁBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 ÍNDICE GENERAL Contenido INTRODUCCIÓN Base Legal Alcance CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA Origen Contenido del Acta PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIÓN Modelo de Programa de Trabajo Plan de Ejecución de la Revisión MODELO DE: Informe de Revisión de Acta de Entrega INTRODUCCIÓN 1.
no contengan la información o los documentos requeridos en los artículos 10 al 17 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias según corresponda. el Acta de Entrega. oficina. Cotejar la correspondencia del contenido del Acta de Entrega y sus anexos. IV. 01. B. presentada y suscrita por los funcionarios públicos. En caso de que por cualquier causa el acta de entrega y/o sus anexos. IV.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV 9. oficina o dependencia que se entrega. 11. con lo establecido en el Reglamento Nº 1 de la Ley de Administración Financiera del Sector Público para el sistema de presupuesto. Constatar que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula. E.000162 Al respecto. La presente normativa será utilizada por los Contadores Públicos Independientes. El acto de revisión. II. serán los señalados en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público ALCANCE 4. fueron acatadas las normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de las respectivas oficinas o dependencias. Relación de los anexos que acompañan al acta y que se mencionan en los artículos 11 al 17 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. adecuando su actuación sólo a la revisión de actas de entrega como órganos de control fiscal.
Sábado 31 de diciembre de 2011 Comprobar si en la presentación del acta de entrega elaborada por el funcionario responsable. D. Identificación del Organismo Acta de Entrega Programa de Trabajo I. Lugar y fecha de la suscripción del acta II. de la norma que regula la entrega de los órganos de la Administración Pública Nacional. los órganos y entidades de la Administración Pública. 12. publicadas por la Contraloría General de la República en Gaceta Oficial Nº 39. contados a partir de la fecha en la cual el funcionario entrante reciba la resolución de su nombramiento. La actuación se circunscribe a verificar si el contenido del acta de entrega está de acuerdo con lo requerido por la Contraloría General de la República. como referencia que podrá ser empleada a juicio profesional. al cese de sus funciones en el cargo para el cual fue asignado. Suscripción del acta por parte de quien entrega y de quien recibe la oficina o dependencia. elaborada. F. tanto entrante como saliente. el funcionario saliente tendrá tres (03) días hábiles para presentar el Acta de Entrega. manejador o custodio de fondos o bienes que conforman el Patrimonio Público cese en sus funciones. OBJETIVO GENERAL
10. Motivo de la entrega y su basamento legal. de acuerdo con lo estipulado en las “Normas para regular la entrega de órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. ALCANCE 13. por cuanto se trata de sólo una revisión al Informe de Acta de Entrega y sus anexos. CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA ORIGEN 6. Solicite el Acta de Entrega con todos los anexos que la constituyen y verifique: I. PROCEDIMIENTO 14. Verificar que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y las respectivas oficinas o dependencias. 16. Compruébese de que en el acta de entrega se hayan
5. 15. a través de la Resolución Nº 01-00-000162. Motivo de la entrega y su fundamentación legal V. o dependencia que se entrega III. de acuerdo con lo dispuesto en las “Normas para regular la entrega de órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. Tomando en consideración el Artículo 10. no tendrá carácter de auditoría operativa o financiera. y de manera supletoria podrá ser utilizada por los Contadores Públicos bajo relación de dependencia que laboran como auditores internos en las distintas dependencias de la administración pública nacional. C. III. Para dar inicio al proceso de revisión del acta de entrega por parte del Contador Público. en concordancia. entidad.00. Relación de los anexos que acompañan el acta. Identificación de quien entrega y de quien recibe el cargo. mediante la cual se dictan las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de las respectivas oficinas o dependencias”. Suscripción del acta por parte de quien entrega y de quien recibe. Identificación del órgano. En cuanto a que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y las respectivas oficinas o dependencias (Artículo 10 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). OBJETIVOS ESPECÍFICOS
respectivas oficinas o dependencias”. PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIÓN 8. debe contener: A. CONTENIDO DEL ACTA 7. Identificación de quien entrega y quien recibe. Identificación del órgano.
. cerciórese de que se haya dejado constancia de tal condición y de los motivos que impidieron su incorporación (Artículo 19 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). Una vez que el funcionario público administrador. entidad. se presenta el siguiente “Modelo de Programa de Trabajo”. emitidas por la Contraloría General de la República a través de la resolución N°. Lugar y fecha de la suscripción del acta. VI.229 de fecha 28 de julio de 2009.
Obtenga el arqueo de caja efectuado por el responsable de llevarlo a cabo. Monto de los fondos y bienes asignados a la respectiva unidad administradora. (en caso de que lo hubiere). en caso de existir. (en caso de que los hubiere). IV. En caso de ser una unidad administradora la que se está entregando. de conformidad con lo establecido en el artículo 12 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. así como cualquier otra situación que sea necesaria señalar en resguardo de la delimitación de responsabilidades de quien entrega y de quien recibe.
B. cargo o función pública del funcionario o empleado que entrega. Verifique los datos de la póliza de seguros para proteger los bienes
Requiera el último inventario físico de los documentos pertenecientes a los archivos (DIRECCIÓN. se les dio el destino establecido en el artículo 21 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. Compruebe que el acta de entrega y sus anexos se hayan elaborado en original y 3 copias certificadas. Asimismo. financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). Verifique que los bienes seleccionados en la muestra contengan físicamente el código de identificación. Inventario de los bienes muebles e inmuebles. Obtenga una relación certificada y fotocopias validadas con el original de todas las inversiones en títulos valores y compárelas contra los libros y documentos originales. sobre el Sistema Presupuestario. variaciones de la situación financiera con las partidas presupuestarias. II. II.
A. III. Estados bancarios actualizados y conciliados. Verifique que los anexos del acta de entrega incluyan datos e información con fecha de corte al momento del cese en el ejercicio del empleo. igualmente esté acompañada de los siguientes: I. IV.
. Situación de la ejecución del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente. de ser el caso. Índice general del archivo. con señalamiento de si son empleados u obreros.
V. VI. Existen detalles de las desviaciones ocurridas (de haberlas) y los comentarios de las causas y efectos.
Todo lo anterior. compruebe si: Existe indicación de los programas cumplidos por la administración saliente. Cheques emitidos pendientes de cobro. Cualquier otra información o documentación que se considere necesaria respecto al área. En cuanto a cotejar la correspondencia del contenido del Acta
F. Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. cuentas por pagar. tales como: a) Estado de Situación Financiera b) Estado de Resultados (Ganancia acumulada e integrales) c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado de la Ejecución Presupuestaria Coteje las cifras de cada uno de los estados financieros mencionados en el punto anterior tales como: resultados del ejercicio. compruebe que la documentación esté conservada adecuadamente y preservada de cualquier contingencia. 17. compruébese que además de los anexos mencionados anteriormente. inventarios. en concordancia con el artículo 53 del Reglamento Nº 1 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público. Índice general del archivo. Ejecución presupuestaria versus metas cumplidas. deficiencias u omisiones que se advirtieren en el levantamiento de la misma. Metas cumplidas versus metas programadas. y que una vez suscrita el acta. Obtenga los informes de la gestión operativa y financiera más cercanos a la fecha del Acta de Entrega y compruebe: I. Que existan y sean propiedad de la Institución. Situación de la ejecución del plan operativo. de ser el caso. V.
III. 18. Lista de comprobantes de gastos. (Artículo 20 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias).
Requiera el último inventario físico de bienes. SUBDIRECCIÓN. A. así como las conciliaciones bancarias y verifíquelo.
IV. así como el número de jubilados y pensionados. I.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV de Entrega y sus anexos
especificado errores. Verifique que el acta de entrega se acompañe con los siguientes anexos: I. fijos o contratados. Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria.
Verifique el número de cargos existentes. patrimonio.
II. UNIDAD. I. II. D. II. C. Existe indicación de los programas en ejecución. de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto de la entidad correspondiente.
B. Saldo en efectivo de dichos fondos a la fecha de entrega de la gestión. constate lo actualizado de las conciliaciones. depreciación acumulada y gastos en los casos que aplique. Con respecto a la constatación de que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula (Artículo 11 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). Inventario de los bienes muebles e inmuebles. así como el número de jubilados y pensionados. fijos o contratados. C. III. III. Mención del número de cargos existentes. tome una muestra representativa y compruebe lo siguiente: I. al igual que las cuentas de caja y bancos. E. Personal adscrito a la dependencia
II. Obtenga a la fecha del acta de entrega los estados financieros. SECCIÓN). financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). con señalamiento de si son empleados u obreros.
así como el número de jubilados y pensionados. las cuales se reflejarán en el Informe de Revisión de Acta de Entrega del Contador Público Independiente: APROBACIÓN Y VIGENCIA 22..229 en fecha 28 de julio de 2009.. 39. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.Inventarios de la Propiedad. Si de la verificación de la sinceridad y exactitud del Acta de Entrega se determinaren actos. ANEXO 1 INFORME DE REVISION DEL ACTA DE ENTREGA Ciudadano (a) Máxima Autoridad del Ente Contratante Ciudad. para presentar el Informe de Revisión del Acta de Entrega y sus anexos.. cuando sea aplicable:
2. publicada en la Gaceta Oficial Nro. por parte de las instancias competentes del ente contratante. Planta y Equipo:
II.__________________________________________________ _.He(mos) revisado el Acta de Entrega y sus documentos anexos. celebrado en la ciudad de Caracas. aplique cualquier otro procedimiento de revisión que considere necesario. realizó entrega al (la) ciudadano (a) _____________________.Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. financiera y patrimonial.00005 G. ubicado en: _________________________. de acuerdo con las circunstancias. hechos o situaciones que pongan en peligro de pérdida. el cual será extensivo por escrito a la máxima autoridad del ente contratante. se establecerá el tiempo para desarrollar lo establecido en el Programa de trabajo.Mención del número de cargos existentes. los días 27 y 28 de agosto de 2010. de ____ de 20____ . con señalamiento de si son empleados u obreros. a los fines de determinar el apego a las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. Dicha Acta de Entrega fue presentada por el (la) Ciudadano
En cuanto al contenido sustancial de forma y fondo del Acta de Entrega:
En cuanto a los anexos presentados como parte del Acta de Entrega: 1. de ser el caso:
(a). la aprobación.Índice General del Archivo:
. autoridad saliente del organismo: _________________________. previsto en las normas en comento:
19. así como tampoco una aplicación de procedimientos previamente convenidos. emitidas por la Contraloría General de la República según Resolución Nro. con el cargo de: ________________. Los resultados producto del análisis de la documentación citada. autoridad entrante al referido cargo. el Contador Público determinará. A partir de la fecha de entrega al Contador Público de toda la documentación para su revisión. y empleadas las técnicas de auditoría apropiados para la revisión. y entrará en vigencia a partir de su publicación. deterioro o menoscabo del patrimonio público. las consideraciones de su revisión. son los siguientes: En cuanto al tiempo de entrega y la presentación de sus ejemplares. 0100-000162.
Elabore informe. quien en fecha _______.8). 20. considerando que el plazo para la entrega de las observaciones del mismo es de 120 días hábiles siguientes a la fecha de recepción del acta en cuestión y sus anexos (Artículo 22 de las normas).. fijos o contratados. Una vez diseñado el Programa de Trabajo para la ejecución de la Revisión. I. el Profesional de la Contaduría Pública lo plasmará en el Informe respectivo. Este boletín fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el día 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. éste tendrá un plazo que no excederá de los 120 días hábiles previstos por la norma para mostrar las observaciones a que hubiere lugar. Para el desarrollo de los procedimientos contemplados en el Plan de Trabajo se tomará en cuenta como fecha de inicio. ni una revisión limitada. Finalmente.Situación de la ejecución del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente:
5. Una vez aplicados los procedimientos para su revisión.. según el modelo presentado en la presente norma. del presupuesto presentado por el Contador Público Independiente o Dependiente. PLAN DE EJECUCION DE LA REVISION 21. quien dará inicio a la solicitud de los requerimientos que él considere. lo cual no se considera una auditoría financiera. luego del análisis de sus resultados. la misma se revisó de acuerdo al Procedimiento para Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos (SEPC .
Armando Muñoz Lic. Pedro A.00005
6. Aquilino López Lic. Andrés Peraza Lic. Hugo Lozano Lic. Oswaldo Rodríguez B. Lisette Sánchez Lic.P.. Juan Carreras Lic. Mellisa Quintero Lara Aragua Distrito Capital Distrito Capital Carabobo Aragua Miranda Distrito Capital Distrito Capital Miranda
. Gamboa C. Lic. (Coordinador) Lic.)
COMITÉ PERMANENTE DE SECTOR PÚBLICO Lic. Emilio Rivas Lic.C.Cualquier otra información presentada como anexo:
Lugar y Fecha del Informe de Revisión Identificación de la Firma de Contadores Públicos Actuantes y/o Identificación y Firma de los Contadores Públicos (C.
ACCIONISTAS MINORITARIOS TESISlineamientos 2005NORMAS INTERNACIONES PRESENT.E.F.Gran Poder Pequenas IdeasMAPEO DE ALCANCE
Bo-00005 Boletin Fccpv 2.011 by alvarezmonica4759144 viewsEmbedDownloadRead on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.Copyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)List price: $0.00Download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentMore informationShow less