Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp1-443-907-14-2-jl
Timestamp: 2018-03-18 14:04:31+00:00
Document Index: 50722507

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 603', 'art. 604', 'art. 158', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 32', 'art. 3', 'art. 3531', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 14']

Umowa zamiany na gruncie podatku od towarów i usług stanowi dwie odrębne odpłatne dostawy towarów. Zatem na podstawie przedstawionych okoliczności oraz powołanych przepisów należy stwierdzić, że Gmina dokona odpłatnej dostawy nieruchomości niezabudowanej, a wynagrodzeniem za tę dostawę będzie inna nieruchomość.
IPPP1/443-907/14-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana/Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości.
Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przy zamianie nieruchomości pomiędzy Gminą a A. spółką z o.o. oraz określenia podstawy opodatkowania nieruchomości w ramach transakcji zamiany. Zamiana będzie dotyczyć niezabudowanej działki oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem 629/5 o po w. 0,4084 ha, stanowiącej własność Gminy na działkę, na której została urządzona droga oznaczona w ewidencji gruntów i budynków numerem 636/8 o pow. 0,9884 ha, stanowiącą własność A. Spółka z o.o.
Działka nr 629/5 stanowiąca własność Gminy nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana na nią decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działka jest uzbrojona - energetyka.
Działka nr 636/8 stanowiąca własność A. Spółka z o.o. na chwilę obecną również nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na działkę zostało wydane pozwolenie na budowę z dnia 27 stycznia 1997 r. zezwalające na budowę Centrum Handlu, w oparciu o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z dnia 18 października 1996 r. Działka jest uzbrojona - energetyka, kanalizacja, woda. Wartość nieruchomości gminnej wycenionej przez rzeczoznawcę majątkowego w miesiącu lipcu 2014 roku wynosi 947 815, zł, zaś wartość nieruchomości stanowiącej własność A. spółka z. o.o. wynosi 3 742 917,00 zł.
Zamiana dokonywana będzie na mocy porozumienia, z którego wynika, że - jeśli w ramach umowy zamiany wartość zbywanych przez Inwestora (A.) nieruchomości powiększona o odszkodowanie za grunty przejęte z mocy prawa pod drogę przewyższać będą wartość nieruchomości zbywanych przez Gminę, to Inwestor nie będzie żądać z tego tytułu dopłaty.
W sprawie wyrażenia zgody na zamianę nieruchomości podjęta została Uchwała Rady Miejskiej z dnia 17 października 2013 r. Zarówno Gmina X. jak i A. spółka z o.o. są podatnikami podatku od towarów i usług.
Jakie wartości, jako podstawę opodatkowania podatku od towarów i usług powinny przyjąć strony umowy zamiany nieruchomości, w sytuacji zamiany dokonanej bez obowiązku zastosowania dopłat w przypadku różnej wartości zamienianych nieruchomości...
Jakie w omawianym przypadku zamiany nieruchomości zastosować stawki podatku od towarów i usług...
ad. 1. Gmina stoi na stanowisku, że w przypadku braku zastosowania dopłat z tytułu różnej wartości nieruchomości, strony winny przyjąć tę samą - niższą wartość. Stanowisko gminy poparte jest stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, interpretacja IBPPL-443-194-11-BM.
Ad 2. Gmina stoi na stanowisku, że należy zastosować stawkę zwolnioną zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9. Stanowisko gminy poparte jest stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, interpretacja IPTPP1/443-837/13-7/RG.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zauważyć jednak należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, by odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług musiała mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
Przez umowę zamiany, zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując jednocześnie w charakterze dostawcy, jak i nabywcy.
Zapis art. 604 ww. ustawy daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest zatem umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Tym samym umowa zamiany skutkuje wzajemnym przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi towarami (w tym przypadku nieruchomościami) jak właściciel. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
Natomiast zgodnie z art. 158 ww. ustawy, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina dokona zamiany nieruchomości ze spółką. Zamiana będzie dotyczyć niezabudowanej działki oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem 629/5 o po w. 0,4084 ha, stanowiącej własność Gminy X. na działkę numer 636/8 o pow. 0,9884 ha stanowiącą własność spółki. Działka nr 629/5 stanowiąca własność Gminy nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana na nią decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działka jest uzbrojona – energetyka. Działka nr 636/8 stanowiąca własność spółki na chwilę obecną również nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na działkę zostało wydane pozwolenie na budowę zezwalające na budowę Centrum Handlu Detalicznego. Działka jest uzbrojona - energetyka, kanalizacja, woda.
Jak wynika z powyższych regulacji, umowa zamiany na gruncie podatku od towarów i usług stanowi dwie odrębne odpłatne dostawy towarów. Zatem na podstawie przedstawionych okoliczności oraz powołanych przepisów należy stwierdzić, że Gmina dokona odpłatnej dostawy nieruchomości niezabudowanej, a wynagrodzeniem za tę dostawę będzie inna nieruchomość.
Jednocześnie, w myśl art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania terenu, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Według Gminy do opisanej transakcji należy zastosować stawkę zwolnioną zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jak wskazano we wniosku, nieruchomość Gminy nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana na nią decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Należy zatem stwierdzić, że działka należąca do Gminy, będąca przedmiotem zamiany nie jest terenem budowlanym. Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Gminy, że dostawa ww. działki na rzecz spółki w ramach transakcji zamiany nieruchomości spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
W kwestii natomiast określenia podstawy opodatkowania stwierdzić należy, że co do zasady (poza wyjątkami określonymi w ustawie np. w art. 32 ustawy) przepisy prawa podatkowego pozostawiają stronom transakcji rozstrzygnięcie kwestii wysokości wynagrodzenia za dostawę towarów czy świadczenie usług.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. z 2013 r., poz. 385), cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.
Należy stwierdzić, że przepisy prawa podatkowego pozostawiają stronom transakcji rozstrzygnięcie kwestii, czy kwota należna wypłacona w zamian za przeniesienie z mocy prawa własności towarów uwzględnia podatek od towarów i usług i stanowi kwotę brutto, czy nie uwzględnia podatku od towarów i usług i stanowi kwotę netto. W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Kwestię zawierania umów reguluje ustawa Kodeks cywilny. Na podstawie art. 3531 ustawy Kodeks cywilny, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Przy czym należy zaznaczyć, że umowy cywilnoprawne nie mogą wpływać na sposób ustalenia podstawy opodatkowania VAT, którą określa art. 29a ustawy o VAT.
Wobec tego, w przypadku zamiany towarów za podstawę opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić).
Z opisu sprawy wynika, że wartość nieruchomości gminnej wycenionej przez rzeczoznawcę majątkowego w miesiącu lipcu 2014 roku wynosi 947 815 zł, a wartość nieruchomości stanowiącej własność spółki wynosi 3 742 917,00 zł. Jednocześnie strony ustaliły, że transakcja ma nastąpić bez obowiązku dopłat wynikających z różnicy ceny zamienianych nieruchomości.
Zatem powyższe uzgodnienie stron transakcji zamiany nieruchomości dotyczące braku obowiązku dopłaty różnicy wartości nieruchomości stanowi podstawę aby twierdzić, że wartość każdej z nieruchomości będących przedmiotem zamiany nie przekracza wartości nieruchomości Gminy oszacowanej na kwotę 947 815 zł. Ta kwota stanowi zatem wynagrodzenie (zapłatę) Gminy ustalone z kontrahentem i rzeczywiście otrzymane za dostawę nieruchomości.
Ze względu na powołane wyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy wskazać, że podstawą opodatkowania dostawy przedmiotowej działki w ramach umowy zamiany nieruchomości, jest wartość pieniężna ustalona przez strony stanowiąca zapłatę - 947 815 zł, pomniejszona o kwotę podatku (jeśli przy wycenie nieruchomości podatek ten uwzględniono).
Stanowisko Gminy przedstawione we wniosku jest zatem prawidłowe.
Organ wskazuje również, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Z powyższego wynika, że interpretacja indywidualna wydawana jest w indywidualnej sprawie wnioskodawcy, tym samym nie rozstrzyga ona w zakresie praw i obowiązków innych podmiotów nie mających wpływu na zakres opodatkowania wnioskodawcy.
Zatem należy podkreślić, że niniejsza interpretacja wydana została dla Wnioskodawcy i nie wywiera ona żadnych skutków dla A. sp. z o.o.
IBPBI/1/415-855/14/WRz | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-837/13-7/RG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP1/443-907/14-2/JL