Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpb-1-3-4510-428-15-iz
Timestamp: 2018-03-23 09:22:42+00:00
Document Index: 75054975

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

IBPB-1-3/4510-428/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Czy koszty odrolnienia gruntu ponoszone przez Spółkę X, do momentu oddania do używania środka trwałego w postaci Obiektu magazynowego zwiększają jego wartość? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
IBPB-1-3/4510-428/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 18 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy koszty odrolnienia gruntu ponoszone przez spółkę komandytową, w której Wnioskodawca jest komplementariuszem, do momentu oddania do używania środka trwałego w postaci Obiektu magazynowego zwiększają jego wartość początkową (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 września 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy koszty odrolnienia gruntu ponoszone przez spółkę komandytową, w której Wnioskodawca jest komplementariuszem, do momentu oddania do używania środka trwałego w postaci Obiektu magazynowego będą zwiększają jego wartość początkową.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce i jest wspólnikiem (komplementariuszem) spółki komandytowej (dalej: „Spółka X”), która zajmuje się przede wszystkim działalnością związaną z transportem, magazynowaniem i przechowywaniem towarów. Podatek od dochodu uzyskanego przez Spółkę X rozliczają wspólnicy proporcjonalnie do swoich udziałów w Spółce X.
Spółka X w swoim majątku posiada prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej teren niezabudowany (dalej: „Działka”). Pierwotnie Działka stanowiła grunty rolne. Spółka X planuje w niedalekiej przyszłości budowę nowego obiektu w postaci budynków magazynowych (dalej: „Obiekt”), który ma posłużyć działalności Spółki X. Inwestycja stanowić będzie obiekt magazynowy wraz z zapleczem socjalno-biurowym.
W szczególności, Obiekt będzie wykorzystywany przez Spółkę X w celu świadczenia usług magazynowania towarów należących do klientów (w tym składowanie/przechowywanie, załadunek, rozładunek, prowadzenie dokumentacji związanej z przyjęciem/wydaniem towarów). Możliwe będzie także zaistnienie sytuacji, w której Spółka X będzie transportować towary należące do Zleceniodawcy z jego zakładu produkcyjnego do magazynu należącego do opisywanego Obiektu.
W związku z powyższym, Spółka X wystąpiła do Starostwa z wnioskiem o zezwolenie na wyłączenie z produkcji rolniczej gruntu przeznaczonego pod budowę Obiektu wraz z zagospodarowaniem terenu, układem dróg wewnętrznych, parkingami i infrastrukturą techniczną Działki. Na mocy decyzji Starosty, Działka przeznaczona pod budowę Obiektu została trwale wyłączona z produkcji rolniczej. W tej samej decyzji, ustalono należność z tytułu wyłączenia Działki z produkcji rolnej oraz jednocześnie zwolniono Spółkę X z obowiązku uiszczenia jednorazowej opłaty z tytułu wyłączenia Działki z produkcji rolnej. W zamian, ustalono opłatę roczną z tytułu użytkowania Działki, stanowiącą 10% kwoty pierwotnej opłaty za odrolnienie nieruchomości. Spółka X została zobowiązana do dokonywania opłat rocznych za każdy rok kalendarzowy przez okres 10 lat w terminach do 30 czerwca każdego roku.
Przedmiotem składanego wniosku o interpretację indywidualną są wątpliwości, czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca ma prawo uwzględnić w proporcji do posiadanego udziału w Spółce X poniesione przez Spółkę X koszty z tytułu odrolnienia Działki w kosztach uzyskania przychodu w momencie poniesienia wydatku, czy też właściwym rozwiązaniem jest zwiększenie wartości inwestycji o wyżej wymienione należności.
Czy koszty odrolnienia gruntu ponoszone przez Spółkę X, do momentu oddania do używania środka trwałego w postaci Obiektu magazynowego zwiększają jego wartość... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „Ustawa”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady powyższe stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy (winno być art. 15 ust. 1), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 Ustawy.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 Ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 Ustawy.
Ustawa w art. 4a pkt 1 definiuje przy tym inwestycje poprzez odesłanie do pojęcia środków trwałych w budowie funkcjonującego na gruncie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 361 ze zm., dalej : „Ustawa o rachunkowości”, winno być Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.). Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 16 Ustawy o rachunkowości, środki trwale w budowie to zaliczane do aktywów trwałych środki trwale w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego.
Wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się zgodnie z art. 16g Ustawy. W szczególności, stosownie do art. 16g ust. 1 Ustawy, za wartość początkowa, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:
Za koszt wytworzenia, zgodnie z art. 16g ust. 4 Ustawy, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Zatem, do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka do używania. Nakład inwestycyjny, w myśl regulacji art. 16g ust. 4 Ustawy, oznacza wszystkie koszty poniesione dla realizacji inwestycji, w tym na działania wstępne, przygotowujące prace rzeczowe.
Natomiast, użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, niewymienione wprost koszty, które będę miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku.
Z wyżej przytoczonej regulacji wynika, że decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego, ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem środkiem trwałym. Ponadto, dla prawidłowego rozliczenia kosztów wytworzenia środków trwałych znaczenie ma określenie momentu zakończenia inwestycji i momentu faktycznego oddania tych środków do używania. Bowiem wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego i poniesione do dnia oddania go do używania mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych. Natomiast, wydatki poniesione po tym dniu, mimo że dotyczą wytwarzanego środka trwałego stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 Ustawy, jeżeli zachodzą przesłanki, o których mowa w tym przepisie i nie zostały wymienione w negatywnym katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, tj. w art. 16 ust. 1 Ustawy.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka X planuje na gruncie, który wykorzystuje na zasadach użytkowania wieczystego postawić Obiekt, który ma służyć działalności Spółki X. W szczególności, Obiekt będzie wykorzystywany przez Spółkę X w celu świadczenia usług magazynowania towarów należących do klientów (w tym składowanie/przechowywanie, załadunek, rozładunek, prowadzenie dokumentacji związanej z przyjęciem/udaniem towarów). Ze względu na fakt, że użytkowana przez Spółkę X nieruchomość stanowiła grunty rolne, Spółka X wystąpiła do Starostwa o odrolnienie opisywanego gruntu. Starosta na mocy decyzji dokonał odrolnienia gruntu oraz zobowiązał Spółkę X do uiszczenia z tego tytułu opłaty i ustalił, że Spółka X płacić będzie opłatę roczną za każdy rok kalendarzowy stanowiącą 10% należności przez okres 10 kolejnych lat. Termin opłaty za dany rok ustalono na 30 czerwca danego roku.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym przypadku, koszty związane z odrolnieniem gruntu poniesione do momentu zakończenia inwestycji oraz oddania Obiektu do używania stanowić będą wydatki związane z inwestycją. W związku z powyższym, koszty te powinny zwiększać wartość wytwarzanego środka trwałego. Na gruncie wyżej przytoczonych przepisów należy uznać, że katalog kosztów które zwiększają wartość wytworzonych środków trwałych zgodnie z wolą ustawodawcy jest katalogiem otwartym. Zatem, także wydatek związany z odrolnieniem gruntu wpisuje się w dyspozycję przepisu art. 16g ust. 4 Ustawy.
Kolejnym elementem uznania danego kosztu za wydatek zwiększający wartość danego środka trwałego jest związek poniesionego kosztu z daną inwestycją. Opłata za odrolnienie gruntu, na którym Spółka X będzie budować opisywany Obiekt posiada bez wątpienia walor wydatku ściśle związanego z daną inwestycją. Jedynie poprzez odrolnienie posiadanego przez Spółkę X gruntu możliwe jest rozpoczęcie jakichkolwiek prac budowlanych związanych z realizacją opisywanego projektu. Opłata związana z odrolnieniem gruntu jako niezbędny wydatek związany z budową Obiektu, stanowić będzie zwiększenie wartości wytwarzanego środka trwałego.
Reasumując ze względu na przedstawione powyżej argumenty, zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę X wydatki na odrolnienie gruntu do momentu zakończenia inwestycji i oddania środka trwałego do używania będą podwyższać wartość środka trwałego (inwestycji) w postaci budowanego Obiektu.
W tym miejscu zauważyć należy, że zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
I tak w myśl art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady powyższe stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
W świetle przywołanych wyżej przepisów, uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników (w tym w przypadku u wspólników spółki komandytowej), proporcjonalnie do ich udziałów w spółce.
Natomiast, w myśl art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Ww. ustawa nie definiuje pojęć „koszty bezpośrednio związane z przychodami” oraz „ koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami”. Jednakże sens tych pojęć można ustalić posługując się ich językowym znaczeniem.
Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały poniesione w sposób racjonalny w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika są koszty związane z jego funkcjonowaniem.
Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środka trwałego. Sposób jej ustalania, zróżnicowany m.in. ze względu na sposób nabycia składnika majątku trwałego, określa art. 16g updop.
W myśl art. 16g ust. 1 pkt 2 tejże ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2–14, w razie wytworzenia we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia. Za koszt wytworzenia uważa się – zgodnie z art. 16g ust. 4 updop – wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka X w swoim majątku posiada prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej teren niezabudowany. Pierwotnie Spółka X planuje w niedalekiej przyszłości budowę nowego obiektu w postaci budynków magazynowych, który ma posłużyć działalności Spółki X. Inwestycja stanowić będzie obiekt magazynowy wraz z zapleczem socjalno-biurowym. W szczególności, Obiekt będzie wykorzystywany przez Spółkę X w celu świadczenia usług magazynowania towarów należących do klientów (w tym składowanie/przechowywanie, załadunek, rozładunek, prowadzenie dokumentacji związanej z przyjęciem/wydaniem towarów). Możliwe będzie także zaistnienie sytuacji, w której Spółka X będzie transportować towary należące do Zleceniodawcy z jego zakładu produkcyjnego do magazynu należącego do opisywanego Obiektu.
W związku z powyższym, Spółka X wystąpiła do Starostwa z wnioskiem o zezwolenie na wyłączenie z produkcji rolniczej gruntu przeznaczonego pod budowę Obiektu wraz z zagospodarowaniem terenu, układem dróg wewnętrznych, parkingami i infrastrukturą techniczną dziatki. Na mocy decyzji Starosty, Działka przeznaczona pod budowę Obiektu została trwale wyłączona z produkcji rolniczej. W tej samej decyzji ustalono należność z tytułu wyłączenia Działki z produkcji rolnej oraz jednocześnie zwolniono Spółkę X z obowiązku uiszczenia jednorazowej opłaty z tytułu wyłączenia Działki z produkcji rolnej. W zamian ustalono opłatę roczną z tytułu użytkowania Działki, stanowiącą 10% kwoty pierwotnej opłaty za odrolnienie nieruchomości. Spółka X została zobowiązana do dokonywania opłat rocznych za każdy rok kalendarzowy przez okres 10 lat w terminach do 30 czerwca każdego roku.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że poniesione przez Spółkę X opłaty za wyłączenie gruntów rolnych z produkcji rolnej są powiązane z planowaną inwestycją w postaci budowy budynków magazynowych. Fakt ten nie oznacza jednakże automatycznie, że stanowią one wydatki mieszczące się w kategorii kosztu wytworzenia środka trwałego. Należności te Spółka jest obowiązana uiszczać w związku ze sposobem użytkowania posiadanego majątku (gruntu), wydatki te nie są więc związane z samym procesem wytworzenia nowego obiektu magazynowego. Tym samym, wiążą się one z możliwością korzystania z nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że nie zwiększają kosztu wytworzenia środka trwałego, o którym mowa w art. 16g ust. 4 updop, nie stanowią zatem elementu wartości początkowej.
Reasumując, wydatki z tytułu odrolnienia gruntu ponoszone przez Spółkę X (spółkę komandytową), w której Wnioskodawca jest komplementariuszem, bez względu na to czy ich poniesienie miało miejsce przed czy po dniu oddania środka trwałego do używania, nie stanowią elementu wartości początkowej środka trwałego (obiektu magazynowego), wpływającego na zwiększenie wartości składników majątku trwałego Spółki X.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPB-1-3/4510-428/15/IZ