Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/ibpbi-1-415-1441-12-esz
Timestamp: 2017-12-11 02:03:11+00:00
Document Index: 82692853

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'Art. 24', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22']

IBPBI/1/415-1441/12/ESZ | Interpretacja indywidualna
W zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanych we wniosku składników majątku (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz położonego na nim budynku biuro – magazynowego), otrzymanych w drodze darowizny oraz możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. budynku, a także sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży ww. składników majątku.
IBPBI/1/415-1441/12/ESZinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 6 lutego 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 20 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia:
wartości początkowej wskazanych we wniosku składników majątku (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz położonego na nim budynku biuro – magazynowego), otrzymanych w drodze darowizny oraz możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. budynku,
dochodu ze sprzedaży ww. składników majątku,
W dniu 20 listopada 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanych we wniosku składników majątku (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz położonego na nim budynku biuro – magazynowego), otrzymanych w drodze darowizny oraz możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. budynku, a także sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży ww. składników majątku.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej i nie uzyskuje przychodów z tytułu najmu. W przyszłości brat Wnioskodawczyni zamierza darować Jej nieruchomość gruntową (prawo wieczystego użytkowania gruntu), zabudowaną budynkiem biurowo-magazynowym. Nieruchomość przedmiotowa jest wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej, a budynek jest amortyzowany. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana. W związku z darowizną stroną umowy najmu, jako wynajmujący stanie się Wnioskodawczyni, dlatego też zamierza rozpocząć działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek. W ramach rozpoczętej działalności Wnioskodawczyni planuje dalej wynajmować otrzymaną od brata nieruchomość, w związku z czym zostanie ona w całości wprowadzona do ewidencji środków trwałych.
Czy prawidłowym będzie ustalenie wartości początkowej nieruchomości zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wartości rynkowej z dnia nabycia (otrzymania) darowanej nieruchomości, chyba że umowa darowizny określi tę wartość w niższej wysokości...
Czy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej budynku ustalonej zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, będą stanowić koszty uzyskania przychodu pomimo faktu, że budynek otrzymany zostanie w drodze darowizny...
Czy w przypadku sprzedaży całej nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny (prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkiem) przy ustalaniu dochodu (straty) ze zbycia należy stosować przepisy art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy za dochód (stratę) należy uznać różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększoną o sumę ewentualnych odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków trwałych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, do ustalenia wartości początkowej otrzymanej w formie darowizny nieruchomości zastosowanie będzie miał art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Wartość początkową nieruchomości będzie stanowiła zatem wartość rynkowa z dnia nabycia darowanej nieruchomości, albo wartość określona w umowie darowizny, jeżeli będzie określona w niższej wysokości. Wartość początkowa wg powyższych zasad zostanie odrębnie ustalona dla gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) i odrębnie dla budynku. W tak ustalonych wartościach ww. składniki majtku zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej budynku, ustalonej zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą stanowić koszty uzyskania przychodu pomimo faktu, że budynek zostanie otrzymany w drodze darowizny.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością, gospodarczą, albo oddana do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane dalej środkami trwałymi.
Z powyższego wynika, iż budynek może zostać zaliczony do środków trwałych i amortyzowany, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
przewidywany okres jego używania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest dłuższy niż rok,
jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną, przez niego działalnością gospodarczą, albo został oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ww. ustawy.
Nabywając przedmiotową nieruchomość w drodze umowy darowizny Wnioskodawczyni stanie się jej wyłącznym właścicielem. Zatem jeżeli nieruchomość ta spełnia pozostałe warunki pozwalające uznać ją za środek trwały to może zostać wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych. Stosownie do treści art. 22d ust. 2 ww. ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie art. 22n najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4. Amortyzacji podlegają jednakże uznane za środki trwałe budynki nawet jeżeli zostały nabyte nieodpłatnie, w myśl bowiem art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
dochód z tego tytułu jest zwolniony z podatku dochodowego lub
nabycie to stanowi dochód od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.
Natomiast zgodnie z art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. Z powyższego przepisu wynika zatem, iż grunt może zostać zaliczony do środków trwałych (winno być prawo wieczystego użytkowania gruntu może zostać uznane za wartość niematerialną i prawną) prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże od jego wartości początkowej nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych i tym samym nie zalicza się ich do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przy sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny, która będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej ustalenie dochodu (straty) z jej zbycia nastąpi w oparciu o przepisy art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za dochód (stratę) zostanie uznana różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkowa wykazaną w ewidencji środków trwałych powiększoną o sumę ewentualnych odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków trwałych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ww. ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 z wyłączeniem składników których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 (zdanie drugie) pkt 1 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości. Art. 24 ust. 2 (zdanie drugie) pkt 1 ww. ustawy, określając sposób ustalania dochodu z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości (również nabytych nieodpłatnie), nie posługuje się kategorią kosztów podatkowych, lecz wskazuje na konieczność uwzględniania w tej mierze wyłącznie trzech wartości:
Nie będzie miał tu zastosowania przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy, ponieważ przepis ten dotyczy opisanej w art. 10 ust. 1 pkt 8 sytuacji, gdy zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W związku z powyższym przy ustalaniu dochodu ze zbycia przedmiotowej zabudowanej nieruchomości gruntowej nie można uwzględniać odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej prawa wieczystego użytkowania gruntów, gdyż prawo to (w przeciwieństwie do budynków) z mocy prawa nie podlega amortyzacji (art. 22c pkt 1ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W ww. zakresie należy uwzględnić jedynie dwie wartości tj. przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości oraz wartość początkową tego środka trwałego (winno być wartości niematerialnej i prawnej). Natomiast dochodem (stratą) ze sprzedaży znajdujących się na ww. gruncie budynków stanowiących środki trwałe w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie różnica między przychodem z ich odpłatnego zbycia, a ich wartością początkową powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.
ILPB1/4511-1-46/16-4/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > IBPBI/1/415-1441/12/ESZ