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Timestamp: 2019-07-15 18:04:54
Document Index: 335163039

Matched Legal Cases: ['§ 20', '§ 19', '§ 9', '§ 7', '§ 2', '§ 2', '§ 15']

Theoretischer Teil: Ableitungen | Springer for Research & Development
Die Steuerbelastung der Unternehmung pp 117-199 | Cite as
Theoretischer Teil: Ableitungen
Wie in Teil I G beispielhaft dargestellt, ergeben sich die konkreten Teilsteuersätze aus Multifaktoren. Multifaktoren werden aus Gesamtbelastungsgleichungen, diese wieder aus Steuerart-Grundgleichungen entwickelt. Sowohl die Steuerart-Grundgleichungen wie die Gesamtbelastungsgleichungen sind von der Rechtsform und ggf. sonstigen Charakteristika der Unternehmung abhängig, ferner davon, wie weit man den Umfang der Belastungssphäre zieht. Das Aussehen dieser Gleichungen und die Anzahl der daraus entwickelten Multifaktoren bzw. „Teilsteuern“ bestimmt sich ferner danach, in welcher Weise und wie weitgehend die Zerlegung der gesetzlichen Bemessungsgrundlagen in betriebswirtschaftlich bestimmte Bemessungsgrundlagenteile erfolgt.
Zu freien Berufen als Unternehmen vgl. Rolf Müllmann, Der Begriff des Unternehmens in § 20 AktG, Diss. jur., Münster 1970, S. 34 ff., 101.Google Scholar
Vgl. in diesem Zusammenhang Bruno Schimetschek, Die Besteuerung der freien Berufe, Wien o. J. (um 1970)Google Scholar
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Zur Besteuerung von Personengesellschaften vgl. K. A. Fischer, Die Besteuerung der Personalgesellschaften. ZfhF 1923, S. 33 ff.Google Scholar
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Wilhelm Schmitz, Die steuerlichen Auswirkungen der Bestimmungen der Gesellschaftsverträge von Unternehmergemeinschaften, Diss. rer. pol., Köln 1949Google Scholar
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Ottmar Bühler, Steuerrecht der Gesellschaften und Konzerne, 3. Aufl., Berlin/Frankfurt a. M. 1956, S. 31 ff.Google Scholar
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Herbert Schneider/Gustav Martin, Familienunternehmen und Unternehmertestament, 4. Aufl., Heidelberg 1963, S. 155 ff.Google Scholar
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Fritz Pult/Alfons Kretschmer, Einzelunternehmen, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft, Stuttgart 1967, S. 20 f.Google Scholar
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Herbert Brönner, Die Besteuerung der Gesellschaften, des Gesellschafterwechsels und der Umwandlungen, 12. Aufl., Stuttgart 1970, S. 52 ff.Google Scholar
Hugo von Wallis, Besteuerung der Personen-und Kapitalgesellschaften, 2. Aufl., Heidelberg 1971, S. 32 ff.Google Scholar
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Zur Besteuerung der stillen Gesellschaft vgl. Karger, Besteuerung des stillen Gesellschafters, DStZ 1922, Sp. 965 ff.Google Scholar
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E. Aufermann, Grundsätzliches zum Wesen der stillen Gesellschaft, Akt 1947, S. 369 (371 f.)Google Scholar
Ottmar Bühler, Steuerrecht der Gesellschaften und Konzerne, 3. Aufl., Berlin/Frankfurt a. M. 1956, S. 95 ff.Google Scholar
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Herbert Schneider/Gustav Martin, Familienunternehmen und Unternehmertestament, 4. Aufl., Heidelberg 1963, S. 223 ff.Google Scholar
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Conrad Böttcher/Hugo Zartmann, Stille Gesellschaft und Unterbeteiligung, 2. Aufl., Stuttgart 1971, S. 142 ff.Google Scholar
Heinz Paulick, Handbuch der stillen Gesellschaft, 2. Aufl., Köln 1971, S. 327 ff.Google Scholar
Hugo von Wallis, Besteuerung der Personen-und Kapitalgesellschaften, 2. Aufl., Heidelberg 1971, S. 69 ff.Google Scholar
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Zur Besteuerung von Kapitalgesellschaften vgl. u. a. Bühler, Steuer und Gesellschaftsform, StuW 1943, Sp. 81 (141 ff.)Google Scholar
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Herbert Schneider/ Gustav Martin, Familienunternehmen und Unternehmertestament, 4. Aufl., Heidelberg 1963, S. 163 ff.Google Scholar
Herbert Brönner, Die Besteuerung der Gesellschaften, des Gesellschafterwechsels und der Umwandlungen, 12. Aufl., Stuttgart 1970, S. 157 ff.Google Scholar
Hugo von Wallis, Besteuerung der Personen-und Kapitalgesellschaften, 2. Aufl., Heidelberg 1971, S. 119 ff.Google Scholar
Norwin Meyer, Die Einmann-und die Zweimann-Aktiengesellschaft in der Praxis, SAG 1971, S. 241 ff.Google Scholar
Zu Begriff und Besteuerung „personenbezogener“ Kapitalgesellschaften vgl. o. V., Die steuerliche Behandlung von personenbezogenen Kapitalgesellschaften unter besonderer Berücksichtigung der Familien-Kapitalgesellschaften, Gutachten, erstattet vom Institut „Finanzen und Steuern”, Bonn 1957/58Google Scholar
Fritz Lademann, Die neuen Tarifvorschriften für „Familien-und personengebundene“ Kapitalgesellschaften, BB 1958, S. 849 ff.Google Scholar
E. Lenski, Zur Körperschaftsteuer personenbezogener Aktiengesellschaften, AG 1958, S. 181 ff.Google Scholar
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ders., Nochmals: Zum Begriff der „Personenbezogenheit“ einer GmbH, GmbHR 1958, S. 184Google Scholar
Walter Schürmann, Die Besteuerung der personenbezogenen Kapitalgesellschaften, insbesondere der GmbH, GmbHR 1958, S. 65 ff.Google Scholar
Carl Hellmut Jäger, Der Körperschaftsteuertarif für personenbezogene Kapitalgesellschaften, DB 1959, S. 153Google Scholar
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Heinz-Albert Röltgen, Die Problematik der Körperschaftbesteuerung personenbezogener Kapitalgesellschaften, Diss. rer. pol., Köln 1961Google Scholar
Fritz Bock, Einzelfragen zum Körperschaftsteuertarif für sogenannte personenbezogene Kapitalgesellschaften, AG 1961, S. 70 f.Google Scholar
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Heinz Risse, Die Körperschaftsbesteuerung personenbezogener Kapitalgesellschaften, GmbHR 1971, S. 289 f.Google Scholar
Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Aufl., Wiesbaden 1972, S. 153 ff.Google Scholar
Vgl. Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Aufl., Wiesbaden 1972, S. 150 ff.Google Scholar
Das gleiche gilt, wenn für einen bestimmten Kalkül eine einheitliche (z. B. die höchstmögliche) Einkommensteuerbelastung zu unterstellen ist. Vgl. hierzu Horst Albach, Steuersystem und unternehmerische Investitionspolitik, Wiesbaden 1970, S. 109 f.Google Scholar
Das ist nach geltendem Recht grundsätzlich der Fall. Zu Veränderungen durch die geplante Steuerreform vgl. S. 196 und S. 236.Google Scholar
Zur Besteuerung von Beteiligungen vgl. Kurt van der Velde, Die Bewertung von Beteiligungen, StbJb 1952, S. 233 ff.Google Scholar
Werner Schaefer, Wann gehören Anteile an einer Kapitalgesellschaft nach dem Einkommensteuerrecht zum Betriebsvermögen eines Gewerbetreibenden?, Diss. jur., Münster 1962Google Scholar
H. v. Wallis, Besteuerung der Unternehmenszusammenfassungen, 4. Aufl., Herne/Berlin 1970, S. 38 ff.Google Scholar
Zu den Schachtelprivilegien vgl. Grieger, Körperschaftsteuer für Gewinnausschüttungen und Schachtelbeteiligungen, DB 1953, S. 852 f.Google Scholar
o. V., Körperschaftsteuer für Gewinnausschüttungen und Schachtelbeteiligungen, DB 1953, S. 853 ff.Google Scholar
Kurt van der Velde, Körperschaften und die kleine Steuerreform, StbJb 1953/54, S. 309 (329 ff.)Google Scholar
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Ottmar Bühler, Steuerrecht der Gesellschaften und Konzerne, 3. Aufl., Berlin/ Frankfurt a. M. 1956, S. 309 ff.Google Scholar
H. v. Wallis, Grundsatzprobleme bei der Besteuerung von Kapitalgesellschaften — insbesondere zur Gewinnung und zur Besteuerung der Erträge aus Beteiligungen —, StbJb 1964/65, S. 127 (143 ff.)Google Scholar
Reuter, Schachtelprivileg für neu erworbene Beteiligungen bei der Gewerbekapitalsteuer, BB 1967, S. 531Google Scholar
Heinz Stehle/Anselm Stehle, Die Besteuerung von Personen-und Kapitalgesellschaften in tabellarischen tìbersichten, Wiesbaden 1967, S. 41 ff.Google Scholar
Wilhelm Steinberg, Schachtelbeteiligung und Schuldenabzug bei der Einheitsbewertung des Betriebsvermögens, DStZ (A) 1967, S. 265 ff.Google Scholar
Anton Heigl, Die Schachtelbeteiligung als Objekt betriebswirtschaftlicher Steuerpolitik im Finanzanlagevermögen, in: Zur Besteuerung der Unternehmung, Festschrift für Peter Scherpf, Berlin 1968, S. 251 ff.Google Scholar
H. v. Wallis, Fragen des Bilanzsteuerrechts bei Kapitalgesellschaften in der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs, GmbHR 1968, S. 87 (92)Google Scholar
Hans-Georg Köhler, Die Besteuerung von Konzern und Kartell als typische Formen von Betriebszusammenschlüssen aus betriebswirtschaftlicher Sicht, Diss. rer. pol., Saarbrücken 1970, S. 23 ff., 69 f.Google Scholar
Hans-Peter Reuter, Die Besteuerung der verbundenen Unternehmen, München 1970, S. 51 ff.Google Scholar
H. v. Wallis, Besteuerung der Unternehmenszusammenfassungen, 4. Aufl., Herne/Berlin 1970, S. 64 ff.Google Scholar
sowie Gerd Rose, Schachtelprivileg, Sanierungsgewinn und Verlustabzug bei der Körperschaftsteuer, FR 1959, S. 222 ff.Google Scholar
ders., Körperschaft-steuerliches Schachtelprivileg und Verlustabzug, FR 1961, S. 178 ff.Google Scholar
ders., Gegenwartsprobleme bei der Besteuerung von Kapitalgesellschaften, StbJb 1965/66, S. 245 (268 ff.)Google Scholar
ders., Ausgewählte Probleme der Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Konzernen, StbJb 1971/72, S. 183 (207 ff.).Google Scholar
Vgl. dazu Manfred Schwarz, Die Problematik der körperschaftsteuerlichen Behandlung von Schachtelaufwendungen, Diss. rer. pol., Köln 1972.Google Scholar
Vgl. dazu im einzelnen Klaus Schwochert, Die besondere Körperschaftsteuer nach § 9 Abs. 3 KStG, Diss. jur., Münster 1971Google Scholar
Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Aufl., Wiesbaden 1972, S. 159 ff.Google Scholar
Zu Begriff und Besteuerung der Organschaft vgl. die Kommentierungen zu § 7 a KStG, § 2 GewStG und § 2 UStGGoogle Scholar
Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Aufl., Wiesbaden 1972, S. 208 ff., und die dort genannte Literatur sowie die folgenden Monographien: Franz Bauer, Das Organschaftsverhältnis im Steuerrecht als Problem der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, Berlin/Wien 1930Google Scholar
Karl Janda, Die Organtheorie, Wien 1953Google Scholar
Hans-G. Schultze-Schlutius, Die Organtheorie unter besonderer Berücksichtigung der Kapitalgesellschaften, o. O. u. J. (1955)Google Scholar
Ottmar Bühler, Steuerrecht der Gesellschaften und Konzerne, 3. Aufl., Berlin/Frankfurt a. M. 1956, 312 ff.Google Scholar
Werner Flume, Die Organschaft im Handels-und Steuerrecht, StbJb 1958/59, S. 283 ff.Google Scholar
Heinz Krollmann, Organschaft im Steuerrecht, Herne/Berlin 1959Google Scholar
Robert Lange, Die steuerliche Bedeutung der Organschaftstheorie in wirtschaftlicher Betrachtung, Berlin/Frankfurt a. M. 1960Google Scholar
Klaus Girnth, Ertragsbesteuerung von Konzernen, Diss. rer. pol., Köln 1963Google Scholar
Wolfgang Oskierski, Organschaftstheorie und Unternehmensbesteuerung, Düsseldorf 1966Google Scholar
Heinz Stehle/Anselm Stehle, Die Besteuerung von Personen-und Kapitalgesellschaften in tabellarischen tJbersichten, Wiesbaden 1967Google Scholar
Wolfgang Rösler, Die Behandlung der Gewinnrealisierung beim innerkonzernlichen Leistungsverkehr durch die Betriebswirtschaftslehre, das Handels-und das Ertragsteuerrecht, Diss. rer. pol., Köln 1969Google Scholar
Herbert Brönner, Die Besteuerung der Gesellschaften, des Gesellschafterwechsels und der Umwandlungen, 12. Aufl., Stuttgart 1970, S. 242 ff.Google Scholar
Hans-Georg Köhler, Die Besteuerung von Konzern und Kartell als typische Formen von Betriebszusammenschlüssen aus betriebswirtschaftlicher Sicht, Diss. rer. pol., Saarbrücken 1970, S. 35 ff., 71 ff.Google Scholar
Hans-Peter Reuter, Die Besteuerung der verbundenen Unternehmen, München 1970Google Scholar
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Bernd Voss, Zur körperschaftsteuerlichen Problematik von Rücklagenmodifikationen (und) Mittelverlagerungen bei Organgesellschaften mit Ergebnisabführungsvertrag zu Kapitalgesellschaften, Bonn 1972Google Scholar
Ludwig Schmidt/Helmut Steppert, Die Organschaft im Körperschaftsteuer-, Gewerbesteuer-und Umsatzsteuerrecht, Herne/Berlin 1972.Google Scholar
Vgl. Erwin Grochla, Betriebsverbindungen, Berlin 1969, S. 172 ff., sowie die dort (S. 231 ff.) angegebene Literatur.Google Scholar
Zur innerkonzernlichen Gewinnrealisierung vgl. Henninger, Zur innerkonzernlichen Gewinnverwirklichung, BB 1958, S. 832 f.Google Scholar
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Max Henze, Innerkonzernliche Gewinnrealisierungen bei der Gewerbesteuer, DStZ (A) 1966, S. 232 ff.Google Scholar
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Wolfgang Rösler, Die Behandlung der Gewinnrealisierung beim innerkonzernlichen Leistungsverkehr durch die Betriebswirtschaftslehre, das Handels-und das Ertragsteuer-recht, Diss. rer. pol., Köln 1969.Google Scholar
Zur Besteuerung dieser Unternehmungsform vgl. Ernst Dölker, Die Kommanditgesellschaft auf Aktien, Diss. rer. pol., München 1935, S. 41 f.Google Scholar
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Manfried Post, Die GmbH & Co. KG — steuerlich günstigste Unternehmensform?, Köln 1969, S. 14 ff. Vgl. hierzu auch die in Fußnote 101 auf Seite 47 angegebene Literatur.Google Scholar
Es handelt sich also um eine einperiodige Betrachtung, die in vielen Fällen dieser Art nicht ohne weiteres als genügend aussagefähig bezeichnet werden kann. Zur erforderlichen Einbeziehung mehrerer Perioden vgl. Reinhold Höfer, Aspekte zur Dynamisierung der Teilsteuerrechnung, StuW 1971, S. 155.Google Scholar
Vgl. dazu Fritz Sonderegger, Das Prinzip der Erhaltung der Unternehmung als Grundproblem der modernen Betriebswirtschaftslehre, Bern 1950, insb. S. 28 ff.Google Scholar
Vgl. auch die wesentlich verfeinerte Formel bei Klaus Dittmar Haase, Die Grundformel der derzeitigen Ertragsbesteuerung von Publikums-Aktiengesellschaften, WPg 1972, S. 414.Google Scholar
Zur Unmöglichkeit, den Gewinn einer Kapitalgesellschaft voll auszuschütten, da Steuern von Steuern zu entrichten sind, vgl. J. Eßer/H. C. M. Sturm, Die heutige Steuerbelastung der gewerblichen Wirtschaft, Bonn 1958, S. 14 f.Google Scholar
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Winfried Schreblowski, Die Wettbewerbslage deutscher und amerikanischer Kapitalgesellschaften in der Bundesrepublik Deutschland unter dem Gesichtspunkt der Ertragsteuern nach dem Stand vom 31. 12. 1967, Diss. rer. pol., Berlin 1969, S. 15Google Scholar
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ferner E. Klösges, Die Steuerlawine, Berlin 1953, S. 28 f.Google Scholar
Zur Berechnung der maximalen Ausschüttung einer Kapitalgesellschaft vgl. Bruno Neinhaus, Die Feststellung der möglichen Gewinnausschüttung bei Körperschaften, DB 1962, S. 745 f.Google Scholar
Hans-Heinrich Otte, Die Möglichkeiten von Dividendenausschüttungen unter Berücksichtigung des gespaltenen Körperschaftsteuersatzes, BFuP 1962, S. 301 ff.Google Scholar
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Heinz Stehle, Die Möglichkeiten von Dividendenausschüttungen unter Berücksichtigung von Körperschaftsteuerzahlung und Rücklagenbildung, WPg 1963, S. 57 ff.Google Scholar
Willibald Schuster, Berechnung der steuerlich günstigeren berücksichtigungsfähigen Ausschüttungen auf Grund des Wahlrechtes für personenbezogene Kapitalgesellschaften, BB 1964, S. 711Google Scholar
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Winfried Schreblowski, Die Wettbewerbslage deutscher und amerikanischer Kapitalgesellschaften in der Bundesrepublik Deutschland unter dem Gesichtspunkt der Ertragsteuern nach dem Stand vom 31. 12. 1967, Diss. rer. pol., Berlin 1969, S. 14 f.Google Scholar
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Vgl. zu dieser Methode Carsten Peter Claussen, Schutt aus/hol zurück — kein Generalrezept, ZfK 1962, S. 869 f.Google Scholar
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Vgl. Gerd Rose, Die Verkehrsteuern, Wiesbaden 1970, mit erster Ergänzungslieferung Stand 1973, S. 19 ff.Google Scholar
Dies fordert Horst Albach, Steuersystem und unternehmerische Investitionspolitik, Wiesbaden 1970, S. 110.Google Scholar
Vgl. dazu u. a. Ottmar Bühler, Prinzipien des internationalen Steuerrechts, München/Berlin 1964.Google Scholar
Die tatsächlichen Schwierigkeiten großer internationaler Steuerrechtsvergleiche auf betriebswirtschaftlicher Ebene sollen damit in keiner Weise bagatellisiert werden. Gerade die Teilsteuerrechnung mit ihrem Zwang zur Detailerarbeitung macht dies deutlich. Zur Methode und erhöhten Problematik des internationalen Vergleichs der Steuerbelastung von Unternehmungen vgl. Rudolf Schnaudt, Zur Methodologie des Internationalen Steuerbelastungs-Vergleiches, Diss. rer. pol., Köln 1928, S. 10 ff.Google Scholar
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Vgl. die zusammenfassende Ubersicht von Fritz Eggesiecker, Gutachten und Stellungnahmen zur Steuerreform, StuW 1971, S. 353, sowie die Literaturhinweise in Fußnote 42 auf S. 27.Google Scholar
Vgl. dazu Gerd Rose, „Eckwerte“ und betriebliche Steuerbelastung, StuW 1971, S. 229.Google Scholar
Vgl. Gerd Rose, Die Ertragsteuern, 2. Auflage, Wiesbaden 1972, S. 23 f. sowie Hans Laux, Die Spitzensteuersätze nach dem Referentenentwurf des Einkommensteuergesetzes 1974, DB 1972, S. 790.Google Scholar
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DOI https://doi.org/10.1007/978-3-663-02032-5_2