Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb1-4511-1289-15-ak
Timestamp: 2017-09-23 05:47:08+00:00
Document Index: 27489716

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10']

Czy przy sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości nie będzie zakwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej określony w art. 14 ust. 2 pkt 1?
Czy sprzedaż ta w ogóle nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-1289/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
Wnioskodawca od dnia 23 stycznia 2001 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przedmiotu działalności: „Najem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” PKD 6820Z. Rozlicza się z działalności w formie podatku liniowego 19% i jest Vat-owcem. Dnia 4 marca 1999 r. nabył dom (kamienicę) od Spółdzielni Mieszkaniowej o łącznej powierzchni użytkowej 267,85 m2 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu o powierzchni 101 m2. W akcie notarialnym oświadczył, że przydział wyżej opisanej nieruchomości (kamienicy) z dnia 12 stycznia 1999 r. nie nastąpił na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny. Budynek jest w całości sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako budynek mieszkalny. Wyżej opisaną nieruchomość wprowadził w 2001 r. do ewidencji środków trwałych i amortyzował zgodnie z klasyfikacją jako budynek mieszkalny według stawki 1,5%. Budynek był w całości wykorzystywany w działalności gospodarczej w zakresie najmu, przy czym najem miał różny charakter i nie był prowadzony przez cały czas od momentu nabycia nieruchomości.
Czy przy sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości nie będzie zakwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej określony w art. 14 ust. 2 pkt 1...
Czy sprzedaż ta w ogóle nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej w pytaniu przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość o charakterze mieszkalnym (a przedsiębiorca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami). Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez przedsiębiorcę nieruchomości o charakterze mieszkalnym (w tym również wykorzystywanej na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej), po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dana nieruchomość została nabyta lub wybudowana, w ogóle nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z dyspozycją art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nieruchomości o charakterze mieszkalnym (m.in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także gruntu lub udziału w gruncie związanym z tym budynkiem) – art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a), art. 10 ust. 3, art. 30e ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOF, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (...).
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 wyżej wymienionej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jednak w myśl art. 10 ust. 3 wyżej wymienionej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Zgodnie z art. 14 ust. 2c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej jest przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (z wyłączeniem nieruchomości mieszkalnych), wykorzystywanej na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą ujętej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego stanowi zawsze przychód, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego czy budynek ten stanowił, czy też nie środek trwały w prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, ani czy był wykorzystywany w tej działalności, z wyjątkiem sytuacji, gdy sprzedaż następuje w ramach (w wykonaniu) prowadzonej działalności gospodarczej.
W ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego, sprzedaż nieruchomości nie wchodzi w zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w związku z czym sprzedaż nie nastąpi w ramach (w wykonaniu) prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z powyższym przychody ze sprzedaży nie będą stanowiły przychodów z działalności gospodarczej określonych w art. 14 ust. 2 pkt 1. Przychody ze sprzedaży powinny być zakwalifikowane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W związku z powyższym, ze względu na to że zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, odpłatna sprzedaż nie będzie generowała przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe stanowisko potwierdza szereg interpretacji indywidualnych, przykładowo:
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 maja 2015 r., sygn. IBPBI/1/4511-159/15/SK,
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2015 r., sygn. IPPB4/415-888/14-6/AM.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca od dnia 23 stycznia 2001 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: „Najem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” PKD 6820Z. Rozlicza się z działalności w formie podatku liniowego 19% i jest Vat-owcem. Dnia 4 marca 1999 r. nabył dom (kamienicę) od Spółdzielni Mieszkaniowej o łącznej powierzchni użytkowej 267,85 m2 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu o powierzchni 101 m2. W akcie notarialnym oświadczył, że przydział wyżej opisanej nieruchomości (kamienicy) z dnia 12 stycznia 1999 r. nie nastąpił na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny. Budynek jest w całości sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako budynek mieszkalny. Wyżej opisaną nieruchomość wprowadził w 2001 r. do ewidencji środków trwałych i amortyzował zgodnie z klasyfikacją jako budynek mieszkalny według stawki 1,5%. Budynek był w całości wykorzystywany w działalności gospodarczej w zakresie najmu, przy czym najem miał różny charakter i nie był prowadzony przez cały czas od momentu nabycia nieruchomości.
Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowiła po stronie Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wobec tego sprzedaż tę należy zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, w rozpatrywanej sprawie, przychód ze zbycia ww. lokalu mieszkalnego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, albowiem do sprzedaży ww. lokalu dojdzie po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ITPB1/4511-1289/15/AK