Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/14_8924.htm?idDzialu=14&idArtykulu=8924
Timestamp: 2019-11-13 18:28:13+00:00
Document Index: 123133306

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 15']

Tylko wynagrodzenie wypłacone jest kosztem
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04.09.2009 r. (data wpływu 11.09.2009 r.) oraz piśmie z dnia 19.09.2009 r. (data wpływu 21.10.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzeń z tytułu zawartych umów zleceń – jest nieprawidłowe.
W dniu 11.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzeń z tytułu zawartych umów zleceń.
Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi Agencję Pracy Tymczasowej (dalej jako APT).
Działalność agencji polega na rekrutacji pracowników, weryfikacji ich kwalifikacji i uprawnień, przeprowadzeniu innych niezbędnych formalności, aby w finalnym efekcie skierować wybrane osoby do pracy do partnera biznesowego jakim jest konkretna firma. Zgodnie z ustawą z dnia 9 lipca 2003 r. o zatrudnianiu pracowników tymczasowych, działając jako Agencja Pracy Tymczasowej zobowiązuje się kierować zatrudnione osoby do pracy na rzecz i pod kierownictwem pracodawcy użytkownika (kontrahenta). APT zatrudnia pracowników tymczasowych na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umowy zlecenia.
Wnioskodawca, prowadzi ewidencję zgodnie z ustawą o rachunkowości. Wypłata wynagrodzenia następuje do 10 dnia następnego miesiąca, po wykonaniu usługi, zgodnie z umową o pracę. Koszy wynagrodzeń oraz obciążające je składki na ubezpieczenie społeczne APT traktuje je jako koszty bezpośrednie. APT jest w stanie przyporządkować koszty danego miesiąca do przychodów danego miesiąca. Spółka potrafi precyzyjnie określić, wręcz przypisać poszczególnych pracowników do konkretnych umów z kontrahentami. Liczba pracowników, których Spółka zatrudnia na umowę zlecenie jest znacząca i w związku z tym kwota wypłacanych wynagrodzeń stanowi istotną część kosztów APT.
W księgach rachunkowych APT ujmuje wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego - niezależnie od terminu ich zapłaty. Tak wynika z zasady memoriału określonej w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że wynagrodzenia oraz obciążające je składki ZUS jako koszt pracodawcy należy ująć w okresie za który są należne.
Natomiast w świetle przepisów podatkowych od 1 stycznia 2009 r. wynagrodzenia stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisu prawa pacy umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Jeśli terminy te nie zostaną dochowane wynagrodzenia można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów dopiero z chwilą ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika Tak wynika z art. 22 ust. 6ba i art. 23 ust. 1 pkt 55 updof oraz art. 15 ust. 4g i art. 16 ust 1 pkt 57 updop.
Składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez pracodawcę oraz składki na FP i FGŚP zgodnie z art. 22 ust. 6 bb updof oraz art. 15 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym są kosztem uzyskania przychodów w miesiącu w którym wynagrodzenia związane z tymi składkami są należne pod warunkiem ze składki te są opłacone - jeśli wynagrodzenia są wypłacane lub stawiane do dyspozycji w miesiącu następnym w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy lub innego stosunku prawnego łączącego strony nie później niż do 15 dnia tego miesiąca. Spółka działa zgodnie z tym przepisem prawnym. Jeżeli wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę są wypłacane w terminie wynikającym z umowy o pracę oraz składki ZUS zostają zapłacone do dnia 15 tego miesiąca, Wnioskodawca uznaje te koszty jako koszty uzyskania przychodów w mies...