Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb1-415-940-14-psz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184797628
Timestamp: 2020-05-26 04:22:53+00:00
Document Index: 121234307

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ITPB1/415-940/14/PSZ - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPB1/415-940/14/PSZ - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB1/415-940/14/PSZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego - jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące stan faktyczny.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1994 r. Przeważająca działalność gospodarcza to sprzedaż hurtowa owoców i warzyw kod PKD 46.31 Z. W dniu 28 sierpnia 2009 r., zakupił Pan nieruchomość na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 22a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoczęto używanie budynku i naliczanie odpisów amortyzacyjnych.
Od 2014 r. prowadzona jest gruntowna modernizacja, wyłączająca całkowitą możliwość użytkowania budynku.
Wskazuje Pan że, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji lub zbyto.
Amortyzacji nie podlegają jedynie środki trwałe, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestanie działalności. Po zakończeniu prac koszty modernizacji zwiększą wartość początkową środka trwałego.
Czy w trakcie modernizacji nieruchomości, nadal można dokonywać odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji lub zbyto.
Amortyzacji nie podlegają jedynie środki trwale, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności. Natomiast wszelkiego rodzaju remonty, przebudowy czy modernizacje środków trwałych nie wpływają w żaden sposób na możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych i zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się bowiem, że w okresie prowadzenia takich prac środek trwały jest nadal wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności. Zatem do czasu zrównania sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową nieruchomości, postawienia jej w stan likwidacji lub jej zbycia, nie ma podstaw do zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów nawet wówczas gdy modernizacja trwa kilka lat. Wraz z zakończeniem modernizacji wartość początkową nieruchomości należy zwiększyć o poniesione nakłady i od następnego miesiąca naliczać odpisy amortyzacyjne w nowej wyższej wysokości, zachowując przy tym metodę i stawkę amortyzacyjną na dotychczasowym poziomie.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
* musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
* nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
* musi być należycie udokumentowany.
Z kolei, w myśl art. 22c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Zatem przesłankami powodującymi niemożność dokonywania amortyzacji składników majątkowych są: zawieszenie wykonywania działalności oraz zaprzestanie działalności, przez co rozumieć należy całkowite zaniechanie danego rodzaju działalności, na skutek czego składniki majątkowe przestają być używane.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 sierpnia 2009 r., zakupił Pan budynek na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 22a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoczęto jego używanie i naliczanie odpisów amortyzacyjnych. Od 2014 r. prowadzona jest gruntowna modernizacja, wyłączająca całkowitą możliwość użytkowania budynku.
Na podstawie przeanalizowanych uprzednio przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób stwierdzić należy, że wszelkiego rodzaju remonty, przebudowy czy modernizacje środków trwałych nie wpływają w żaden sposób na możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Należy bowiem przyjąć, że w okresie prowadzenia takich prac środek trwały jest nadal wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności. W przedmiotowej sprawie nie doszło do zawieszenia działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, jak również nie doszło do zaprzestania rodzaju działalności gospodarczej, która związana była z przedmiotowym budynkiem.
Wobec powyższego, czasowe wyłączenie środka trwałego z działalności z powodu jego modernizacji nie stanowi okoliczności skutkującej koniecznością zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych w tym okresie.
Po zakończeniu modernizacji wartość początkową nieruchomości należy zwiększyć o poniesione nakłady i od następnego miesiąca naliczać odpisy amortyzacyjne w wyższej wysokości, zachowując przy tym metodę i stawkę amortyzacyjną na dotychczasowym poziomie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.