Source: http://audyt2b.com.pl/welcome/pokaz_post/2
Timestamp: 2017-03-27 18:13:43+00:00
Document Index: 48665853

Matched Legal Cases: ['Art. 2', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

Nowe zasady odliczania VAT
badania sprawozdania Kontakttelefony i maile Cennikcennik usług BlogStartBlog
Od 1 kwietnia 2014 r. obowiązują nowe zasady odliczania VAT od wydatków związanych z zakupem oraz wykorzystywaniem samochodów w działalności gospodarczej.
Od 1 kwietnia 2014 r. wszelkie ograniczenia w odliczaniu VAT będą dotyczyły wszystkich pojazdów samochodowych. Art. 2 pkt. 34 ustawy o VAT definiuje je jako pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Ograniczenie w odliczaniu VAT
Od 1 kwietnia 2014 r. co do zasady, każdy pojazd samochodowy będzie uznawany za wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych (czyli celów mieszanych). Jak wynika z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o VAT, to założenie będzie zasadne m.in. w sytuacji, gdy pracodawca prowadzi działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania lub gdy pracownicy wykorzystują samochód np. na dojazdy do pracy. Od wydatków na taki pojazd VAT będzie podlegał odliczeniu tylko w wysokości 50% kwoty podatku wykazanej w fakturze (dokumencie celnym, itp.). Ograniczenie to będzie dotyczyło wydatków, do których zalicza się:
1) nabycie, import lub wytworzenie tych pojazdów (lub ich części składowych),
2) używanie tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związanych z tą umową,
3) nabycie lub import paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem ww. pojazdów.
Do końca czerwca 2015 r. "przedłużony" jest zakaz odliczania VAT od zakupu paliwa do niektórych pojazdów – dotyczy to paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa wyżej, powinna wynikać z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Jeżeli w ww. dokumentach nie będzie określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, pojazd będzie uznawany za samochód osobowy.
Kiedy podatnik może odliczyć cały VAT
Podatnik od 1 kwietnia 2014 r. może odliczyć cały VAT w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
1) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika,
2) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym będzie wynikało takie przeznaczenie,
Zgodnie z art. 86a ust.3 pkt.2 ustawy o VAT możliwość odliczenia całego VAT-u będzie dotyczyła także wydatków związanych z nabyciem towarów montowanych w pojazdach samochodowych i związanych z nimi usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Pojazdy będą uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika jeżeli:(art. 86a ust. 4 ustawy o VAT):
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, lub
Do pojazdów samochodowych, o których mowa wyżej (pkt. 2), należą (zgodnie z art. 86a ust. 9):
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86a ust. 9:
Dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
Ewidencję przebiegu pojazdu należy prowadzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do celów firmowych do dnia zakończenia jego wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej. W przypadku samochodów nabytych (zaimportowanych, leasingowanych itp.) przed 1 kwietnia 2014 r. ewidencję tę należy prowadzić począwszy od dnia, w którym po 31 marca 2014 r. podatnik poniesie pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
Poinformowanie Urzędu Skarbowego o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do celów firmowych
Podatnicy wykorzystujący pojazdy samochodowe wyłącznie do celów firmowych, dla których to pojazdów zobligowani będą prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, muszą złożyć w urzędzie skarbowym informację - na druku VAT-26 - w ciągu 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z tymi pojazdami.
Podatnicy, którzy nabyli (zaimportowali, leasingowali itp.) pojazdy samochodowe przed 1 kwietnia 2014 r., ww. informację powinni złożyć w terminie 7 dni od dnia, w którym po 31 marca 2014 r. poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
Podatnicy w ww. terminie powinni także złożyć informacje o wykorzystywaniu samochodu wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą, w sytuacji gdy samochód początkowo będzie wykorzystywany do celów mieszanych (czyli 50% odliczenie kwoty podatku), a po pewnym czasie zmieni się cel wykorzystania tj. zostanie przeznaczony wyłącznie do celów firmowych (czyli 100% odliczenie kwoty podatku oczywiście po spełnieniu dodatkowych warunków).
Zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji wcześniej złożonej informacji VAT-26, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany.
Użytkowanie samochodu na podstawie umowy najmu, leasingu
Ustawodawca zdecydował się na zachowanie tzw. praw nabytych w zakresie odliczania VAT od czynszu najmu, rat leasingowych dotyczących pojazdów samochodowych, w stosunku do których przed 1 kwietnia 2014 r. przysługiwało nieograniczone prawo do odliczenia VAT (dotyczy np. samochodów o ładowności powyżej 500 kg, posiadających homologację ciężarową). Powyższe będzie miało zastosowanie do umów zawartych przed dniem 1 kwietnia 2014 r. bez uwzględniania zmian tych umów po tym terminie. Warunkiem zachowania praw nabytych jest wydanie podatnikowi ww. pojazdu przed 1 kwietnia 2014 oraz zarejestrowanie umowy najmu, leasingu, we właściwym urzędzie skarbowym najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie nowelizacji ustawy, czyli do 2 maja 2014 r.
Będzie można dokonać odliczenia całego VAT-u tylko od czynszu najmu, rat leasingowych dotyczących wyżej wymienionych pojazdów, a VAT od innych wydatków tj. wydatków eksploatacyjnych, od nabycia paliwa można będzie odliczyć w wysokości:
1) 50% kwoty podatku - jeżeli pojazd będzie wykorzystywany do celów mieszanych,
2) 100% kwoty podatku - jeżeli samochód będzie wykorzystywany tylko do celów firmowych (po spełnieniu dodatkowych warunków - m.in. prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu).
Wchodzące w życie z dniem 1 kwietnia 2014 roku zmiany w ustawie o VAT w ujęciu praktycznym dzielą pojazdy na 3 grupy:
I - pojazdy ze 100% odliczeniem VAT bez konieczności udowadniania, że wykorzystuje się je wyłącznie w działalności;
II - pojazdy ze 100% odliczeniem, które jednak będą wymagały od podatnika poniesienia dodatkowych trudów udowodnienia, że samochód nawet potencjalnie nie może zostać wykorzystany w celach innych niż prowadzona działalność;
III - pojazdy z 50% odliczeniem VAT, przy których zakłada się z góry, że samochód może być wykorzystywany do celów innych niż działalność i nie nakłada się na podatnika żadnych dodatkowych obowiązków ewidencyjnych czy zgłoszeniowych.
O tym, czy dany pojazd użytkowany w firmie będzie zaliczany do grupy I decydują przede wszystkim jego parametry techniczne oraz posiadane dokumenty/zaświadczenia potwierdzające te parametry. Natomiast kategorie pojazdów samochodowych należących do grupy II i III są takie same i to podatnik sam decyduje, do której grupy przyporządkować użytkowany w firmie pojazd.
Ad. Grupa I
Odliczamy 100% VAT od zakupu, leasingu, najmu, eksploatacji (serwis, części, myjnia), paliwa.
W stosunku do tych aut ustawodawca zwalnia podatnika z obowiązku zgłaszania samochodu do urzędu oraz prowadzenia dodatkowych ewidencji przebiegu pojazdu. Natomiast wymaga od przedsiębiorcy posiadania dokumentów/zaświadczeń m.in. z okręgowej stacji kontroli pojazdów potwierdzających posiadanie wskazanych parametrów technicznych przez dany pojazd.
- samochody ciężarowe o masie całkowitej powyżej 3,5t
- pojazdy typu: van, wielozadaniowy, z otwartą częścią do załadunku pod warunkiem, że posiadają: jeden rząd siedzeń oddzielony trwałą przegrodą, zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, adnotację w dowodzie rejestracyjnym;
- pojazdy samochodowe inne niż samochody osobowe pod warunkiem, że posiadają: kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń, nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, adnotację w dowodzie rejestracyjnym;
- pojazdy specjalne (zalicza się tu tylko te wymienione w ustawie, a więc: agregat elektryczno/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy) pod warunkiem, że z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym;
- motorower pod warunkiem, że: posiada dwa lub trzy koła, silnik spalinowy o poj. skokowej do 50cm3 lub silnik elektryczny o mocy do 4kW, prędkość jazdy ograniczona do 45 km/h.
Ad. Grupa II
Odliczamy 100% VAT od zakupu, leasingu, najmu, eksploatacji, paliwa.
Grupa obejmuje wszystkie inne pojazdy niż wymienione w grupie I (w tym samochody osobowe), które podatnik będzie wykorzystywał tylko i wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazanie, że pojazd użytkowany jest wyłącznie do celów działalności wiąże się z:
- obowiązkiem zgłoszenia w urzędzie - druk VAT-26,
- koniecznością prowadzenia szczegółowej kilometrówki,
- ustaleniem zasad używania pojazdu w firmie w przepisach wewnętrznych.
Wszystkie obowiązki nałożone na podatnika mają pomóc w udowodnieniu, że samochód nie jest używany w celach innych niż związanych z prowadzoną działalnością. Co istotne, na podstawie wyjaśnień ministerstwa można uznać, że chodzi nawet o wykluczenie potencjalnej możliwości.
Ad. Grupa III
Odliczamy 50% VAT od zakupu, leasingu, najmu, eksploatacji. Dla tej grupy pojazdów generalnie nie odliczamy w ogóle VATu od paliwa w okresie do 30.06.2015 r.
Od dnia 01.07.2015 r. będzie przysługiwało odliczenie 50% od paliwa.
Istnieje jeden wyjątek – już od dnia 01.04.2014 odliczamy 50% VATu od paliwa do pojazdów samochodowych, w których liczba miejsc (siedzeń) wynosi:
- 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest niemniejsza niż 425 kg
- 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest niemniejsza niż 493 kg
- 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest niemniejsza niż 500 kg
oraz liczba miejsc i dopuszczalna ładowność są określone na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Grupa obejmuje te same pojazdy co w grupie II, z tym że dotyczy podatników, którzy użytkują samochody lub mają potencjalnie możliwość użytkowania samochodów na cele nie związane z działalnością gospodarczą. Przy tym nie będą zobowiązani do dodatkowego udowadniania, że wykorzystują samochód wyłącznie do działalności. Dodatkowo, co do zasady pozostałe 50% nieodliczonego VAT będzie kosztem, ale w podatku dochodowym.