Source: https://www.zivnostnik.cz/33/rocni-zuctovani-zaloh-a-danoveho-zvyhodneni-za-rok-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EvMTzwP8b0yIoi3ehGYe2PD5xHqCjKYvEg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-02-23 11:06:37+00:00
Document Index: 41769099

Matched Legal Cases: ['§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 15', '§ 34', '§ 35', '§ 34', '§ 38', '§ 15', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 36', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38']

Roèní zúètování záloh a daòového zvýhodnìní za rok 2019 | ®ivnostník profi
Roèní zúètování záloh a daòového zvýhodnìní za rok 2019
14.2.2020, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
Zajisté nikomu nezùstalo utajeno, ¾e pøíjem ze závislé èinnosti alias mzdu neobdr¾í zamìstnanci v celé (hrubé) vý¹i urèené nebo dohodnuté se zamìstnavatelem. Vedle nemalého pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní z nich toti¾ ukousne i daò z pøíjmù ze závislé èinnosti, jí¾ se slangovì a historicky øíká „daò ze mzdy”. Zdaòovacím obdobím fyzických osob je sice celý kalendáøní rok, ale ji¾ bìhem roku srá¾í zamìstnavatel z ka¾dé mìsíèní mzdy „daò”, která je v¹ak jen zálohou na daò z pøíjmù za celý rok. Jako obecnì ka¾dá záloha èeká i tato „záloha na daò” na koneèné vyúètování a zapoètení. Toto tzv. roèní zúètování záloh na daò je vìcnì obdobou daòového pøiznání, které na ¾ádost zamìstnance pro nìj musí zdarma, rychle a správnì zúøadovat zamìstnavatel.
TØI ZPÙSOBY ZDANÌNÍ MEZD
Pro zdanìní mzdy zamìstnance zamìstnavatelem (plátcem danì) je stì¾ejní, jestli na daný kalendáøní rok u nìj podepsal (uèinil) „Prohlá¹ení k dani” dle § 38k odst. 4 ZDP nebo ne. Obecnì lze øíci, ¾e podepsání „Prohlá¹ení k dani” je pro zamìstnance v¾dy výhodné a nemù¾e na nìm nikdy prodìlat. Jediným omezením je, ¾e na stejné období kalendáøního roku (zdaòovací období) jej lze podepsat nejvý¹e u jednoho zamìstnavatele.
Podepsané „Prohlá¹ení k dani” zamìstnanci umo¾òuje, aby ji¾ bìhem zdaòovacího období – a to právì pøi výpoètu mìsíèních záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti - uplatòoval pro sní¾ení danì (zálohy) vìt¹inu „osobních” slev na dani a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti, pro které splòuje zákonné podmínky. Èistì pro odli¹ení se zamìstnavatel, u nìho¾ zamìstnanec podepsal „Prohlá¹ení k dani” oznaèuje „hlavní zamìstnavatel” (lze jej bìhem kalendáøního roku zmìnit) a ten, u kterého jej nepodepsal (neuèinil) – „vedlej¹í zamìstnavatel”.
Re¾im zdaòování pøíjmù ze závislé èinnosti bìhem kalendáøního roku se mù¾e ubírat tøemi cestami:
Zdanìní závislé èinnosti Hlavní parametry urèující zdanìní Re¾im zdanìní
Typ Zamìstnavatel Prohlá¹ení k dani Pøíjem za mìsíc Slevy na dani Sazba Zdanìní
1 „Hlavní” Ano Nepodstatná Ano 15 % ** Zálohové
2 „Vedlej¹í” Ne DPP 10 000 (3 000) * Ne 15 % Srá¾kové
3 Vy¹¹í * Ne 15 % ** Zálohové
* Tomuto zdanìní podléhají dva typy mìsíèních pøíjmù. Zaprvé z dohody o provedení práce (dále „DPP”) do úhrnu 10 000 Kè. Zadruhé jiné pøíjmy (mzdy) v úhrnné vý¹i nepøesahující 3 000 Kè. Tyto pøíjmy zpravidla nepodléhají povinnému veøejnoprávnímu pojistnému na sociální ani zdravotní poji¹tìní, tak¾e odpadá „superhrubé” navý¹ení základu danì. Co¾ znamená nejen pøímou úsporu na pojistném, ale návaznì i ni¾¹í daò.
** Pokud hrubá mzda (pøíjem ze závislé èinnosti) za mìsíc pøesáhne 4násobek prùmìrné mzdy, pro rok 2019 jde o èástku 130 796 Kè, tak se záloha zvý¹í o „solidární zvý¹ení danì u zálohy” 7 % z nadlimitní èástky.
Pøíklad è. 1 – Soubìh zálohy na daò a srá¾kové danì u jednoho zamìstnance
Pan Petr pracuje na úøadì, kde podepsal pro celý rok 2019 „Prohlá¹ení poplatníka k dani”. Souèasnì pùsobí v dozorèí radì ABC, a. s., za odmìnu 10 000 Kè mìsíènì, kde toto prohlá¹ení ji¾ nemohl (podruhé) uèinit. V prosinci 2019 pan Petr vypomohl ve firmì s inventarizací na dohodu o provedení práce za odmìnu 10 000 Kè.
Mzdová úèetní firmy bude u dotyèného poplatníka øe¹it výjimeèný soubìh srá¾kové danì – z odmìny za DPP do limitu 10 000 Kè a zálohy na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti – z odmìny èlena orgánu právnické osoby. Aèkoli oba zpùsoby zdanìní „mzdy” se obecnì poèítají ze superhrubého základu, tak reálnì promluví povinné pojistné zamìstnavatele do výpoètu pouze v druhém pøípadì, jeliko¾ odmìny z DPP do limitu 10 000 Kè mìsíènì povinnému pojistnému nepodléhají. Jak tedy bude vypadat zdanìní pana Petra v ABC, a. s. za prosinec 2019:
Záloha na daò z pravidelné odmìny èlena dozorèí rady:
Základ pro výpoèet zálohy = Hrubá mzda + Povinné pojistné = 10 000 Kè + 3 380 Kè = po zaokr. 13 400 Kè
Vypoètená záloha ke sra¾ení z pøíjmu = 15 % ze 13 400 Kè = 2 010 Kè (nelze uplatnit slevy na dani)
Srá¾ková daò z odmìny za DPP:
Základ pro výpoèet srá¾kové danì = Hrubá mzda + Povinné pojistné = 10 000 Kè + 0 Kè = 10 000 Kè
Srá¾ková daò = 15 % z 10 000 Kè = 1 500 Kè (nelze uplatnit ¾ádné slevy na dani)
TØI DOHRY MÌSÍÈNÍCH ZÁLOH NA DAÒ ZE MZDY
Pokud zamìstnanec nemusí podávat daòové pøiznání, pak se o zdanìní pøíjmù ze závislé èinnosti prakticky nemusí starat. To byl hlavní dùvod pøenesení tì¾i¹tì bøemene zdanìní mezd na zamìstnavatele, jak jsme ji¾ uvedli vý¹e. Po skonèení zdaòovacího období (kalendáøního roku) má takovýto poplatník tøi mo¾nosti:
1. Nebude dìlat nic:
Pak je v souladu s § 38h odst. 9 ZDP, resp. § 38d odst. 4 ZDP sra¾enými zálohami na daò ze mzdy, resp. provedením srá¾ky tzv. srá¾kové danì jeho daòová povinnost za uplynulý kalendáøní rok splnìna.
Pasivita se zde v¹ak poplatníkovi zpravidla nevyplatí, proto¾e i kdy¾ mìl u zamìstnavatele pro celý rok podepsáno „Prohlá¹ení k dani”, nemohl uplatnit v¹echny potenciální daòové úlevy, nebo» nìkteré z nich lze nárokovat teprve po skonèení kalendáøního roku v daòovém pøiznání nebo pøi roèním zúètování.
Tato „líná” varianta je ov¹em podmínìna tím, ¾e poplatník není povinen podat daòové pøiznání.
2. Podá daòové pøiznání:
Není podstatné, zda se jedná o jeho povinnost nebo dobrovolné rozhodnutí, které mù¾e uèinit v¾dy.
Do pøiznání musí uvést pøíjmy ze závislé èinnosti (mzdy) zdanìné zálohou na dani. Naproti tomu u pøíjmù zdanìných tzv. srá¾kovou daní má na výbìr:
a) buï je do pøiznání nezahrne, tak¾e u nich pùjde o definitivní zdanìní, nebo
b) je do pøiznání zahrne v¹echny, pak sice na stranì jedné zvý¹í základ danì, ale na stranì druhé se z nich sra¾ená „srá¾ková daò” zapoète na celkovou „roèní” daò z pøíjmù.
Odmìnou za tuto práci navíc je mo¾nost uplatnit ètyøi typy daòových úlev. Nezdanitelné èásti základu danì podle § 15 ZDP (napø. za poskytnuté dary nebo pojistné na soukromé ¾ivotní poji¹tìní), polo¾ky odèitatelné od základu danì dle § 34 ZDP (ztráta z minulých let, výdaje za projekty výzkumu a vývoje, a podpora odborného vzdìlávání, které se v¹ak týkají pouze „podnikatelù” a pronajímatelù, co¾ je mimo oblast na¹eho zájmu), „osobní” slevy na dani dle § 35ba ZDP (v ¹ir¹ím rozsahu ne¾ bylo mo¾no vyu¾ít bìhem roku, o slevu za „vy¾ivovanou” man¾elku/man¾ela s vlastními pøíjmy do 68 000 Kè a slevu za umístìní dítìte v pøed¹kolním zaøízení; a u podnikatelù pøípadnì také slevu na elektronickou evidenci tr¾eb pøi jejím zahájení) a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti (oproti mìsíènímu daòovému zvýhodnìní lze nárokovat i za kalendáøní mìsíce uplynulého roku, kdy poplatník nebyl zamìstnancem).
3. Po¾ádá zamìstnavatele o roèní zúètování:
Tuto mo¾nost mají pøirozenì pouze zamìstnanci a je podmínìna tím, ¾e poplatník není povinen podat daòové pøiznání, ani jej nepodává dobrovolnì; nicménì po roèním zúètování jej pøesto podat mù¾e.
Tímto se poplatník jednodu¹e vyhne práci s daòovým pøiznáním, pøièem¾ ale má zachován nárok na stejné daòové úlevy, jako by jej podával (se zmínìnou výjimkou odèitatelných polo¾ek dle § 34 ZDP, a od roku 2016 také nové slevy na evidenci tr¾eb, které se týkají jen „podnikatelù” a pronajímatelù). V¹e za nìj propoèítá zamìstnavatel, který mu pøípadný pøeplatek na dani vyplatí spolu se mzdou za bøezen.
Roèní zúètování má oproti daòovému pøiznání urèité výhody pøevá¾nì procesního charakteru, a navíc nechá v kapse poplatníka vyplacené mìsíèní daòové bonusy, i kdy¾ nemá nárok na roèní daòový bonus.
Pøíklad è. 2 – Zamìstnanec s postupnými zamìstnavateli mù¾e po¾ádat o roèní zúètování záloh
Paní Nováková mìla v roce 2019 dva postupné zamìstnavatele, pøièem¾ u obou øádnì podepsala na tento rok „Prohlá¹ení k dani” dle § 38k odst. 4 ZDP. U prvního zamìstnavatele pracovala do konce kvìtna, pak si dala chvíli pauzu – pøípadnì byla evidována jako uchazeèka o zamìstnání na Úøadu práce, pøièem¾ podpora od nìj je plnì osvobozena od danì, naèe¾ druhou práci zahájila od záøí 2019. Jiné zdanitelné pøíjmy nemìla.
Proto¾e u obou zamìstnavatelù mìla podepsáno „Prohlá¹ení k dani”, tak její mzda podléhala zálohám na dani z pøíjmù ze závislé èinnosti, a to i kdyby mìsíèní pøíjmy nepøesáhly 3 000 Kè nebo by ¹lo o dohody o provedení práce do 10 000 Kè. Jeliko¾ nemìla soubìh zamìstnavatelù, nemusí podávat za rok 2019 daòové pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob, a ani jej nechce podat dobrovolnì. To znamená, ¾e mù¾e druhého ze zamìstnavatelù - posledního v daném roce - po¾ádat o roèní zúètování záloh na daò. Díky tomu bude moci nárokovat více daòových výhod, ne¾ mohla bìhem roku pøi výpoètu záloh na daò. Zejména bude moci uplatnit pomìrnou èást základní „osobní” slevy na dani a pøípadnì i daòového zvýhodnìní za èerven a¾ srpen 2019, kdy nepracovala, a tedy tyto daòové úlevy nemohla standardnì vyu¾ít pøi výpoètu mìsíèních záloh na daò za dané mìsíce. Pøípadnì mù¾e nárokovat prokázané nezdanitelné èástky a dal¹í „roèní” úlevy na dani uvedené vý¹e.
VÝHODY ROÈNÍHO ZÚÈTOVÁNÍ PRO ZAMÌSTNANCE
Roèní zúètování záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti a daòového zvýhodnìní má pro zamìstnance tøi hlavní výhody, které navíc získá „bez práce”, nebo» v¹e za nìj odpracuje zamìstnavatel. Stì¾ejní výhodou je mo¾nost nárokovat daleko ¹ir¹í paletu daòových úlev, ne¾ mohl bìhem roku pøi výpoètu mìsíèních záloh na daò; a to bez ohledu na dobu pobírání pøíjmù. Nyní uvedeme struèný výèet úlev, jejich vyu¾ití uká¾eme v závìreèném pøíkladu.
Nezdanitelné èástky (§ 15 ZDP):
dary poskytnuté na zákonem vymezené úèely (minimálnì 1 000 Kè, maximálnì 15 % základu danì),
úroky zaplacené bance z úvìru na financování bytové potøeby (nejvý¹e 300 000 Kè na domácnost),
poplatníkem zaplacené pøíspìvky na penzijní pøipoji¹tìní nebo na doplòkové penzijní spoøení, sní¾ené v obou pøípadech o 1 000 Kè/mìsíc, a dále pøípadnì na penzijní poji¹tìní (celkem nejvý¹e 24 000 Kè),
poplatníkem zaplacené pojistné na jeho soukromé ¾ivotní poji¹tìní (maximálnì 24 000 Kè),
poplatníkem zaplacené èlenské pøíspìvky „odborùm” (max. 1,5 % úhrnu jeho „mezd”, resp. 3 000 Kè),
poplatníkem zaplacené úhrady za zkou¹ky ovìøující dal¹í vzdìlávání (obvykle nejvý¹e 10 000 Kè).
„Osobní” slevy na dani (§ 35ba ZDP):
24 840 Kè na poplatníka (bez jakýchkoli podmínek, krácení a omezení),
24 840 Kè na man¾elku/la s vlastními pøíjmy do 68 000 Kè za rok (49 680 Kè, má-li prùkaz ZTP/P),
2 520 Kè, pobírá-li poplatník invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì,
5 040 Kè, pobírá-li poplatník invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì,
16 140 Kè, je-li poplatník dr¾itelem prùkazu ZTP/P (zvlá¹» tì¾ce posti¾ený vy¾adující prùvodce),
4 020 Kè, pokud se poplatník soustavnì pøipravuje na budoucí povolání studiem do 26, pøíp. 28 let,
slevu za umístìní dítìte v pøed¹kolním zaøízení ve vý¹i prokázaných výdajù, nejvý¹e 13 350 Kè/dítì.
Daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti (§ 35c ZDP):
15 204 Kè na jedno, resp. první dítì ve spoleènì hospodaøící domácnosti, 19 404 Kè na druhé dítì, 24 204 Kè na tøetí a ka¾dé dal¹í dítì (je-li dítì dr¾itelem prùkazu ZTP/P, je èástka dvojnásobná), a to:
- nejprve jako sleva na dani a¾ do vý¹e danì sní¾ené o vý¹e uvedené osobní slevy dle § 35ba ZDP,
- poté jako daòový bonus, kde je podmínkou, aby úhrn pøíjmù z mezd od v¹ech zamìstnavatelù, z nich¾ se provádí roèní zúètování, byl alespoò 80 100 Kè (6násobek minimální mzdy 13 350 Kè).
Daòoví nerezidenti ÈR mohou uplatnit prostøednictvím zamìstnavatele jen dvì slevy na dani: základní a za vlastní studium. Ostatní daòové odpoèty, slevy a zvýhodnìní mohou nárokovat jedinì v daòovém pøiznání.
Avizovanou druhou velkou výhodou roèního zúètování je mo¾nost dodateèné zmìny re¾imu zdanìní tzv. srá¾kovou daní (§ 36 ZDP) na zálohu na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti (§ 38h ZDP). Pøipomeòme, ¾e pùvodní srá¾kové zdanìní se mohlo týkat pouze pøíjmù z DPP do 10 000 Kè a úhrnu jiných pøíjmù do 3 000 Kè od dotyèného plátce danì – v dobì, kdy u nìj je¹tì nemìl „Prohlá¹ení k dani”. Toto kouzlo je mo¾né jen v rámci jediného zamìstnavatele – k velké nelibosti jeho mzdové úèetní – pøi roèním zúètování.
Pøíklad è. 3 - Srá¾ková daò zmìnìna na zálohu na daò
Sleèna Jitka je studentkou vysoké ¹koly a bìhem léta u rùzných firem pracuje na dohody o provedení práce. V roce 2019 si takto pøivydìlala v èervenci u firmy A, s.r.o., 10 000 Kè a v srpnu u firmy B, a.s., rovnì¾ 10 000 Kè. Ani v jednom pøípadì nepodepsala „Prohlá¹ení k dani”, proto jí ka¾dý z plátcù odmìnu za dohodu o provedení práce zdanil „koneènou” srá¾kovou daní 15 %, tj. á 1 500 Kè, tak¾e Jitce firmy vyplatili 2 x 8 500 Kè.
Toto zpravidla koneèné zdanìní ale mù¾e Jitka dodateènì zvrátit dvìma zpùsoby:
zcela - zahrnutím obou pøíjmù do daòového pøiznání,
èásteènì, a to po¾ádáním druhého zamìstnavatele o roèní zúètování.
První cesta se zdá sleènì Jitce pøíli¹ nároèná, a tak na doporuèení své známé vyu¾ila alespoò mo¾nosti b). Proèe¾ do 17. 2. 2020 po¾ádala zamìstnavatele o roèní zúètování záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti, tøeba¾e jí ¾ádné zálohy sra¾eny nebyly. S touto ¾ádostí se v¹ak podle § 38ch odst. 1 ZDP mohla obrátit pouze na svého posledního zamìstnavatele v daném roce (2019), tj. na firmu B, a.s. Pøièem¾ v souladu s § 38k odst. 7 ZDP u tohoto plátce danì (zamìstnavatele) mohla studentka nejpozdìji v rámci ¾ádosti o roèní zúètování dodateènì podepsat (uèinit) Prohlá¹ení k dani za srpen 2019, pøesto, ¾e tehdy byla po právu odmìna z dohody o provedení práce nepøesahující limit 10 000 Kè zamìstnanci bez Prohlá¹ení k dani zdanìna „koneènou” srá¾kovou daní.
Zamìstnavatel B, a.s., potom zahrne do roèního zúètování dodateènì zálohovì zdanìný srpnový pøíjem Jitky 10 000 Kè, který bude pøedstavovat její celoroèní základ danì. K pøíjmu z obdobné dohody o provedení práce za èervenec od firmy A, s.r.o., ov¹em nebude moci pøihlí¾et, tak¾e zùstává u varianty b) definitivnì zdanìn srá¾kovou daní. S ohledem na velmi malý základ danì a tomu odpovídající nízkou „roèní” daò z pøíjmù ve vý¹i 15 % z 10 000 Kè = 1 500 Kè nemusí ani Jitka nárokovat speciální „osobní” slevu na dani za studium (4 020 Kè roènì), jeliko¾ nebude ani zdaleka vyu¾ita ani její základní „osobní” sleva na dani 24 840 Kè/rok, kterou nemusí nijak prokazovat. „Osobní” slevy na dani toti¾ mohou daò sní¾it minimálnì na nulu, na rozdíl od daòového zvýhodnìní na dìti, které pøi splnìní zákonných podmínek mù¾e jít formou daòového bonusu jakoby do minusu.
Tak¾e Jitce nakonec z titulu pøíjmù od firmy B, a.s., nevznikne ¾ádná daòová povinnost a pøeplatek na dani 1 500 Kè vze¹lý ze zmìny srá¾kové danì na zálohu na daò jí zamìstnavatel vyplatí. Nepùjde ale samozøejmì o náklad této firmy, v souladu s § 38ch odst. 5 ZDP o tuto èástku sní¾í odvod záloh na daò z mezd správci danì.
A tøetí významnou pøedností roèního zúètování – dokonce exkluzivní a nedosa¾itelnou v daòovém pøiznání – je zachování nároku na vyplacené mìsíèní daòové bonusy i v pøípadì, ¾e…
cestovní náhrady 2019 dlouhodobý majetek 2019 zmìny 2020 silnièní daò dálnièní známka odèitatelné polo¾ky a slevy na dani 2019 Zmìny v evidenci tr¾eb 2019 a 2020 eet 2020 pøijetí slu¾by ze tøetí zemì pøijetí slu¾by z EU od neplátce úèetní závìrka výmìra starobního dùchodu 2019 kontrolní hlá¹ení 2019 odèitatelné polo¾ky, slevy na dani 2019 nemocenské poji¹tìní 2020