Source: https://www.testyprofi.cz/33/zaloha-a-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQdqAo-UVpepbVRYFLS2WAvA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-03 19:36:43+00:00
Document Index: 2161764

Matched Legal Cases: ['§ 20', '§ 19', '§ 20', '§ 108', '§ 4', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 15', '§ 51', '§ 21', '§ 89', '§ 92', '§ 56', '§ 36', '§ 28', '§ 29', '§ 31', '§ 29', '§ 47', '§ 37', '§ 42', '§ 36']

Záloha a DPH | testyprofi.cz
10.10.2019, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto èlánku øe¹íme práva a povinnosti plátcù danì z pøidané hodnoty související s poskytováním záloh (úplat) pøed uskuteènìním dohodnutého plnìní.
Vycházíme z obecných ustanovení popisujících povinnost pøiznat daò, tj. ve ètvrtém oddílu zákona o DPH, napøíklad pro tuto povinnost je klíèový § 20a ZDPH.
K zálohám nalezneme v zákonì o dani z pøidané hodnoty dal¹í texty, které komentujeme v jednotlivých kapitolách (uskuteènìní zdanitelného plnìní podle typu plnìní, daòový doklad, základ danì aj.).
Nesmíme v¹ak zamìòovat pou¾ívané pojmy, v èlánku klademe rovnítko mezi „zálohou” a „pøijatou úplatou”, ale nepatøí do na¹eho tématu napøíklad zaplacená záloha ve vý¹i danì pøi poøízení nového dopravního prostøedku podle § 19 odst. 7 zákona o DPH.
Ve výkladu zdùrazòujeme zmìny, které s sebou pøinesly novely zákona z roku 2017 a aktuální úprava úèinná od 1. 4. 2019.
Informace GFØ
K pochopení novinky vydala finanèní správa Informaci GFØ k aplikaci ustanovení § 20a zákona o DPH, který by ale mìl být aktualizován (viz 1.1).
Text jsme rozdìlili na ètyøi èásti, postupnì si vysvìtlíme:
pravidla pro zdanìní (1)
vyúètování, resp. základ danì (2)
metodiku úèetnictví (3) a
specifické pøípady, zahranièí, cizí mìna, opravy základu a vý¹e danì aj. (4)
1. PRAVIDLA PRO ZÁLOHY V DPH
V první kapitole si vysvìtlíme povinnost pøiznat daò (1.1), vliv klasifikace plnìní (1.2), pøenos daòové povinnosti (1.3), obecná pravidla pro daòové doklady a sazbu danì (1.4).
1.1 Povinnost pøiznat daò
Daò na výstupu, tj. daòová povinnost, vzniká plátci DPH nejen pøi uskuteènìní zdanitelného plnìní, viz té¾ § 108 zákona o DPH.
Platí obecná zásada, ¾e se daò na výstupu pøiznává:
ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní,
ke dni pøijetí úplaty (dále pou¾íváme zavedený pojem „záloha”),
a to k tomu dni, který nastane døíve, pokud není zákonem stanoveno jinak.
Novela 2019
V teoretické èásti si doplníme, ¾e leto¹ní novela zpøesnila v § 4 odst. 1 písm. a) bod 1., co je úplatou: „èástka v penì¾ních prostøedcích nebo hodnota nepenì¾itého plnìní, které jsou poskytnuty v pøímé souvislosti s plnìním…”.
Cílem této úpravy textu zákona o DPH je zdùraznìní „… existence jednoznaèné a pøímé vazby mezi plnìním a obdr¾eným protiplnìním (úplatou)…”.
Novela 2017
Zákon o DPH, úèinný od 1. 7. 2017, popisuje základní povinnost „pøiznat daò” v § 20a – Vznik povinnosti pøiznat daò pøi dodání zbo¾í a poskytnutí slu¾by je ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní.
„Je-li pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní pøijata úplata, vzniká povinnost pøiznat daò z pøijaté èástky ke dni pøijetí úplaty. To neplatí, není-li zdanitelné plnìní ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì.”
Pojem „dostateènì urèitì” je trochu zavádìjící, a tak § 20a obsahuje následující tøetí odstavec:
„ Dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by je pro úèely tohoto zákona známo dostateènì urèitì, jsou-li známy alespoò tyto údaje:
a) zbo¾í, které má být dodáno, nebo slu¾ba, která má být poskytnuta,
b) sazba danì v pøípadì zdanitelného plnìní a
c) místo plnìní.”
Jednalo se o pøelomovou novinku, proto si uvedeme konkrétní pøíklad spojení teorie s praxí.
V tabulce uvádíme námìty, jak se mají málo identifikované zálohy posuzovat, jestli jsou nebo nejsou v re¾imu DPH.
Titul Zdanìní
Zákazník uhradil zálohu na koupi obleku, ani¾ by byl pøedmìt této transakce více specifikován (ale zbo¾í je s jasnou sazbou DPH) Ano
Kosmetický salón inkasoval od zákazníka zálohu opravòující ho k vyu¾ití rùzných slu¾eb nebo zbo¾í – v¹e je v základní sazbì DPH Ano
Velkoobchod inkasoval zálohu od maloobchodu na budoucí odbìr zbo¾í, který není nijak urèen a mù¾e být v „jakékoliv” sazbì DPH Ne
Stravovací zaøízení nabízí sjednání záloh vybraným klientùm, které slou¾í k poøízení slu¾eb ve vybraných restauracích, bez pøesného stanovení slu¾by, tím není dána ani sazba danì u budoucího zdanitelného plnìní Ne
Pronajímatel inkasuje zálohy na slu¾by, ani¾ by bylo jasné, v jaké struktuøe je záloha èlenìna (napøíklad jednotlivé druhy energie) Ne (*)
Finanèní záloha pro obchodního partnera bez jakékoliv dal¹í specifikace – mù¾e jít o odbìr zbo¾í nebo slu¾eb s rùznými sazbami DPH Ne
„Jednotícím” prvkem v uvedených pøípadech byla èasto „shodná” sazba danì, tj. dostateènì urèitá podle písm. b) vý¹e uvedeného § 20a odst. 3 zákona o DPH. Doplòme si, ¾e z hlediska obchodního bývají nabízeny zálohy s urèitou slevou pro odbìratele.
Zálohy na energie (*)
U tìchto plnìní bude rozhodující smluvní ujednání – je-li rozpis zálohy konkrétní, inkaso pøijaté úplaty podléhá DPH.
Dùle¾itý byl okam¾ik zmìn, pøechodná ustanovení zákona o DPH, bod ¹estý, se zabývají návaznostmi starého posouzení inkasa záloh a nového pøístupu. Platí jednoduché pravidlo:
Pokud bylo zdanìno inkaso do 30. 6. 2017, pou¾ije se pøi následném zdanitelném plnìní, tj. uskuteènìném 1. 7. 2017 a pozdìji, pùvodní platná norma (neprovádí se reklasifikace) zálohy.
Pro zálohy inkasované pøed novelou (a zdanìné jako inkaso pøijaté úplaty), se pøi jejich pøípadném pøevodu uplatní daò.
V pøíkladech uvedených v Informaci GFØ se øe¹í poskytování poukazù, u nich¾ je v¹ak nutné od dubna leto¹ního roku vzít v úvahu té¾ nové ustanovení § 15 a násl. zákona o DPH.
1.2 Klasifikace plnìní
Dùle¾itá je klasifikace inkasované zálohy na budoucí zdanitelná plnìní a jiné tituly, ze kterých povinnost pøiznat daò nevzniká – tøeba není pøedmìtem danì z pøidané hodnoty.
Jedná se napøíklad o inkaso záloh souvisejících se ¹kodami (pokuty a penále) a jiných finanèních vypoøádání. Obdobnì by se mìly posuzovat rùzné kauce, které pøedstavují „krytí” pøípadných vzniklých ¹kody, apod.
Spoleènost Velkoobchod dodává zbo¾í spoleènosti Maloobchod. V srpnu 2019 byla inkasována záloha na budoucí zdanitelné plnìní plánované na záøí 2019. Ze zálohy je nutné odvést daò z pøidané hodnoty a vystavit daòový doklad. A budoucí odbìratel má nárok na odpoèet DPH pøi splnìní obecných podmínek.
V srpnu 2019 obdr¾ela spoleènost Velkoobchod èástku 20 000 Kè, a to od dopravní spoleènosti jako zálohu na náhradu ¹kody zpùsobenou touto spoleèností pøi zaji¹tìní pøepravy. Z této zálohy daò nebude odvedena. Nejde o úplatu na budoucí zdanitelné plnìní.
Osvobozené plnìní
Jak uvádíme vý¹e, daòová povinnost u záloh vzniká pouze u inkasa finanèních prostøedkù na budoucí zdanitelné plnìní. Pùjde-li o osvobozená plnìní, DPH na výstupu se neodvádí.
Spoleènost Nemovitost obdr¾ela dvì zálohy:
od spoleènosti Velkoobchod na zdaòovaný pronájem ve vý¹i 121 000 Kè,
na osvobozený pronájem od neplátce pana Nováka ve vý¹i 50 000 Kè.
Daòová povinnost se týká jen èástky 121 000 Kè.
Ale pøiznat osvobozené plnìní jako takové se musí, pokud je inkaso zálohy „dostateènì urèité” – viz vý¹e. Mù¾eme v této souvislosti odkázat na ustanovení § 51 odst. 2 zákona o DPH.
Význam záloh je zdùraznìn také u zdanitelného plnìní s místem plnìní v tuzemsku po dobu del¹í ne¾ 12 mìsícù.
Podle § 21 odst. 8 zákona o DPH jsou takové kontrakty do znaèné míry limitovány v tom smyslu, ¾e je urèen den uskuteènìní zdanitelného plnìní: „nejpozdìji posledním dnem ka¾dého kalendáøního roku následujícího po kalendáøním roce, ve kterém bylo poskytování tohoto plnìní zapoèato”.
Toto pravidlo neplatí napøíklad pro kalendáøní rok, v nìm¾ do¹lo k pøijetí úplaty, ze které plátci vznikla povinnost pøiznat daò.
Cestovní slu¾by
Zákon o DPH obsahuje specifické ustanovení pro cestovní slu¾by. Podle § 89 odst. 5 zákona o DPH platí, ¾e pøi poskytnutí cestovní slu¾by je poskytovatel povinen pøiznat daò ke dni uskuteènìní cestovní slu¾by.
1.3 Pøenos daòové povinnosti
U tuzemských plnìní existuje jedna základní výjimka, která se týká plnìní v re¾imu pøenosu daòové povinnosti. Pøíjemce takového plnìní bude mít povinnost:
odvést DPH na výstupu, a¾ uskuteèní zdanitelné plnìní (§ 92a odst. 1 ZDPH) a
podle obecných pravidel uplatòovat nárok na odpoèet DPH.
Dodavatel odvod DPH neøe¹í. A tak jím inkasované prostøedky jsou mimo DPH.
Spoleènost Výstavba inkasovala v srpnu 2019 dvì zálohy na stavební práce (obecnì zaøazené do reverse charge):
od plátce ve vý¹i 242 000 Kè,
od neplátce èástku 120 000 Kè.
Daò na výstupu bude odvedena ze druhé zálohy, proto¾e je-li partnerem neplátce DPH, neaplikuje se pøenos daòové povinnosti.
Kombinace plnìní
Situace s vyúètováním záloh je v mnoha pøípadech slo¾itìj¹í, staèí, aby byly rùzné sazby DPH nebo se èást zálohy týkala osvobozených plnìní, jak tomu bylo v pøedchozím pøípadì. Povinností je kvalifikovaným zpùsobem stanovit èástku, která:
je skuteènì zálohou na zdanitelné plnìní s definovanou sazbou danì,
se týká plnìní osvobozených.
Spoleènost Stravování inkasovala zálohu na budoucí stravovací slu¾by s 15% sazbou DPH a doplòkové zbo¾í zdaòované 21% sazbou. Odvod DPH bude skuteènì stanoven podle odhadu, zde napøíklad objednávky apod.
Vra»me se k pøenosu daòové povinnosti. Jestli¾e se plátce v souladu s § 56 odst. 6 ZDPH rozhodne zvolit re¾im zdanìní, místo osvobození od danì, mù¾e dojít k reklasifikaci záloh, jestli¾e byla pøijata pøed uskuteènìním plnìní a nevznikla povinnost pøiznat daò. Ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní se základ danì stanoví podle obecných pravidel zakotvených § 36 ZDPH.
1.4 Procesní pravidla
Pro zálohy aplikujeme bì¾né obecné postupy s tím, ¾e v zákonì o DPH jsou pøípadnì uvedeny výjimky (viz té¾ ètvrtá kapitola).
Daòový doklad
Jedná-li se o „zdaòovanou zálohu”, je samozøejmì povinností podle § 28 odst. 1 písm. d) ZDPH vystavit daòový doklad.
Nále¾itosti DD
Podle § 29 zákona o DPH se uvádí na daòovém dokladu u pøijatých záloh „den pøijetí úplaty”. U souhrnného daòového dokladu vystaveného podle § 31b ZDPH se pøípadnì informace o záloze uvádí také.
Pro daòové doklady bylo doplnìno v § 29 odst. 3 písm. b) ZDPH, ¾e daòový doklad nemusí obsahovat rozsah plnìní, není-li v pøípadì pøijetí úplaty znám. U souhrnných daòových dokladù je potvrzeno novelou, ¾e mù¾e obsahovat jedno èi více úplat, ze kterých vznikla povinnost pøiznat daò.
U sazeb danì z pøidané hodnoty se aplikuje obecný princip podle § 47 odst. 2 zákona o DPH, ve kterém je zdùraznìno pro pøijatou úplatu, ¾e se „…uplatní sazba danì platná pro toto zdanitelné plnìní ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò z pøijaté úplaty”.
Pøi vyúètování (2.1) se také aplikují samozøejmì podle § 37a odst. 3 zákona o DPH „…tyté¾ sazby danì…”, a to podle pùvodního rozsahu plánovaného plnìní.
Obdobnì se zachová pùvodní sazba danì podle § 42 odst. 7 ZDPH pøi opravì základu danì.
2. ZÁKLAD DANÌ A VYÚÈTOVÁNÍ
Plátce pøijal zálohu, odvedl daò z pøidané hodnoty a øe¹í základ danì (2.1), jaká bude vý¹e danì pøi „vyúètování”, kterým rozumíme stanovení základu a vý¹e DPH po uskuteènìní zdanitelného plnìní. V jiné situaci je poskytovatel zálohy, který se zabývá pøíjemnìj¹í stránkou, jaký má nárok na odpoèet DPH (2.2).
Vyúètování zálohy (pøijaté úplaty) není opravou základu a vý¹e danì (4.3).
2.1 DPH na výstupu
V pøípadì, kdy vznikla povinnost pøiznat daò z pøijaté zálohy pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní, se má daò vypoèítat za uskuteènìné zdanitelné plnìní. Jednoduché pravidlo obsahuje § 36 odst. 2 zákona o DPH:
„ Základem danì v pøípadì pøijetí úplaty pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní je èástka pøijaté platby sní¾ená o daò.”
Mìlo by to být samozøejmé a v praxi by se nemìly objevovat ¾ádné problémy, ka¾dý standardní úèetní program zajistí výpoèet danì z…
Základ danì, výpoèet danì, opravu základu a vý¹e danì - test 2020Garance
Zru¹ení registrace k DPHGarance
648 - Jiné provozní výnosyGarance
výnosy dlouhodobý nehmotný majetek zásoby zpùsob A dotace datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP pohledávky daò z nabytí nemovitých vìcí náklady opravné polo¾ky zásoby kapitálové úèty daòový øád hmotný majetek dlouhodobý rezervy dlouhodobý hmotný majetek