Source: https://www.gofin.pl/pit/17,2,214,186394,dochody-decydujace-o-prawie-do-ulgi-na-dzieci.html
Timestamp: 2019-10-19 22:38:44+00:00
Document Index: 110638025

Matched Legal Cases: ['art. 27', 'art. 6', 'art. 30', 'art. 27', 'art. 6', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 30']

PIT 2018 - Dochody decydujące o prawie do ulgi na dzieci - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2018 » Odliczenia od podatku » Dochody decydujące o prawie do ulgi na dzieci
Tzw. ulga na dzieci od lat należy do najpopularniejszych preferencji podatkowych, z których można skorzystać w rocznym zeznaniu PIT. Jak każde odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, również skorzystanie z tego odliczenia od podatku obwarowane jest spełnieniem szeregu warunków. I choć przepisy ustawy o pdof regulujące to zagadnienie są w zasadzie niezmienne od lat, to nadal wiele osób ma problemy z odniesieniem ich do konkretnej, praktycznej sytuacji, zwłaszcza w zakresie dochodów warunkujących prawo do zastosowania tej preferencji.
Mój syn urodził się w czerwcu 2016 r. Od początku wychowywałam go z ojcem dziecka - moim partnerem życiowym. Dopiero w marcu 2018 r. zawarliśmy związek małżeński. Oboje uzyskujemy dochody z umów o pracę oraz zlecenia opodatkowane wyłącznie według skali podatkowej. Moje dochody za ten rok wyniosły (po odliczeniu składek ZUS) 53.682 zł, natomiast męża 58.110 zł. Czy z uwagi na to, że nasze łączne dochody nie przekroczyły 112.000 zł, możemy w swoich zeznaniach odliczyć ulgę z tytułu wychowywania dziecka w ten sposób, że ja odliczę 40%, a mąż 60% przysługującej nam z tego tytułu kwoty?
NIE. U rodziców jednego małoletniego dziecka prawo do skorzystania z tzw. ulgi prorodzinnej uzależnione jest od wysokości osiąganych przez nich dochodów. Jednak limit dochodów warunkujących tę możliwość ustawodawca określił odrębnie dla rodziców pozostających w związku małżeńskim przez cały rok i odrębnie dla tych, którzy nie pozostawali w związku małżeńskim, w tym także przez część roku podatkowego. Z art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.) wynika, że tylko w przypadku rodziców będących małżeństwem przez cały rok podatkowy o prawie do ulgi na jedno dziecko decydują ich łączne dochody, które nie mogą przekroczyć 112.000 zł. Natomiast podatnik niepozostający w związku małżeńskim przez część roku podatkowego (z wyjątkiem tzw. samotnego rodzica) ma prawo skorzystać z omawianej ulgi pod warunkiem, że jego dochody w roku podatkowym nie przekroczyły kwoty 56.000 zł. Limit ten odnosi się do dochodów każdego z rodziców z osobna.
W sytuacji opisanej w pytaniu Czytelniczka, której dochody nie przekroczyły w 2018 r. kwoty 56.000 zł, stanowiącej górny limit dochodów uprawniających do skorzystania z ulgi, może więc w zeznaniu rocznym z tej ulgi skorzystać. Kwota ulgi wynosi 92,67 zł za każdy miesiąc wykonywania władzy rodzicielskiej, czyli w omawianej sytuacji łącznie 1.112,04 zł za cały 2018 r. Prawa takiego nie ma natomiast ojciec dziecka z uwagi na wysokość swoich dochodów.
Darmowy program PIT Gofin 2018 do sporządzania zeznań podatkowych dostępny jest w serwisie www.pit.gofin.pl.
Będąc małżeństwem jesteśmy rodzicami trójki wspólnych dzieci w wieku 10 lat, 16 lat i 21 lat, które się uczą i pozostają na naszym utrzymaniu. Najstarszy syn w grudniu 2017 r. otrzymał w darowiźnie od dziadków kawalerkę. Jako osoba pełnoletnia mieszkanie to wynajmuje w ramach tzw. prywatnego najmu. Od przychodów uzyskiwanych z tego tytułu od marca 2018 r. opłaca ryczałt ewidencjonowany. Czy osiąganie przez syna tego typu przychodów odbiera nam jako rodzicom prawo do skorzystania w stosunku do niego z ulgi prorodzinnej?
NIE. Rodzic pełnoletniego dziecka jest uprawniony do skorzystania w stosunku do niego z tzw. ulgi na dzieci w sytuacji, gdy dziecko nie ukończyło 25. roku życia i pozostaje na jego utrzymaniu (w związku z wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego) oraz:
uczy się ono w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy bądź szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Polska państwie,
jego dochody, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdof, nie przekroczyły w skali roku 3.089 zł.
W efekcie prawo do skorzystania z omawianej ulgi w stosunku do pełnoletniego, uczącego się dziecka uzależnione jest od wysokości, ale tylko niektórych osiąganych przez to dziecko dochodów. Przy ustalaniu wskazanego limitu kwotowego dochodu warunkującego prawo do tej preferencji należy bowiem uwzględnić jedynie dochody dziecka podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej (z wyjątkiem renty rodzinnej) oraz dochody z niektórych kapitałów pieniężnych opodatkowanych zgodnie z art. 30b ustawy o pdof. To powoduje, że limit rocznego dochodu dziecka w kwocie 3.089 zł odnosi się do pełnoletniego dziecka osiągającego przychody z prywatnego najmu, ale tylko wtedy, gdy są one opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Nie ma on natomiast zastosowania w przypadku, gdy przychody z takiego najmu podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym, gdyż przychodów w ten sposób opodatkowanych nie uwzględnia się w omawianym limicie. Stąd, jeżeli pełnoletnie, uczące się dziecko, które nie ukończyło 25 lat, jest z tytułu najmu prywatnego tzw. ryczałtowcem, wówczas jego rodzice mogą skorzystać w stosunku do niego z ulgi, nawet jeżeli poziom przychodów w ten sposób opodatkowanych przekroczy w roku podatkowym kwotę 3.089 zł. Oczywiście mogą z przedmiotowej ulgi skorzystać jedynie, gdy oprócz omówionych kryteriów, które musi spełnić pełnoletnie dziecko, również oni sami spełniają łącznie wszystkie warunki określone dla jego zastosowania, zawarte w art. 27f ustawy o pdof.
Nasza 22-letnia córka, która jest studentką prawa, od października 2018 r. pracuje w kancelarii prawnej na 1/8 etatu na umowę o pracę. Oprócz tego w wakacje pracowała w Niemczech na umowę o pracę. Czy w limicie dochodów córki warunkujących skorzystanie przez rodziców z ulgi prorodzinnej powinny zostać uwzględnione niemieckie dochody, pomimo że w Polsce korzystają one ze zwolnienia od podatku? Czy dochód dziecka wyznacza przychód pomniejszony o koszty i składki na ubezpieczenia społeczne?
W dochodach dziecka pełnoletniego, decydujących o prawie rodziców do odliczenia od podatku dochodowego tzw. ulgi prorodzinnej, należy uwzględniać, oprócz krajowych, również jego zagraniczne zarobki. W tym przypadku nie ma znaczenia to, czy w Polsce podlegają one opodatkowaniu, czy też są z niego zwolnione. Jeżeli jednak zarobkujące dziecko było za granicą zatrudnione na umowę o pracę, wówczas dochód zagraniczny na potrzeby ulgi stanowi różnica pomiędzy uzyskanym przychodem pomniejszonym o 30% diety dla podróży służbowej na terenie tego kraju (za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pozostawało ono w stosunku pracy) a przysługującymi kosztami uzyskania tego przychodu.
Jeżeli natomiast chodzi o krajowe dochody pełnoletniego, uczącego się dziecka, to organy podatkowe od wielu lat stoją na stanowisku, że aby sprawdzić, czy mieszczą się one w ustawowym limicie, jego przychody należy pomniejszyć wyłącznie o koszty uzyskania przychodów. Nie można natomiast pomniejszać ich o ewentualne składki na ubezpieczenia społeczne, jeżeli zostały potrącone przez płatnika - tak jak ma to miejsce w przypadku studentów poniżej 25. roku życia zatrudnianych na umowę o pracę. Taki sposób określania omawianego dochodu wskazało również Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 23 grudnia 2015 r. stanowiącym odpowiedź na pytanie naszego Wydawnictwa, a jego wykładnię potwierdza większość wyroków wydawanych przez sądy administracyjne.
Rodzice mają dwie córki w wieku 15 lat i 19 lat. Starsza uczy się w szkole pomaturalnej i jednocześnie uzyskała w 2018 r. dochody z umowy zlecenia opodatkowane według skali podatkowej w wysokości 5.420 zł. Suma dochodów rodziców za 2018 r. przekroczyła 112.000 zł. Czy w PIT-37 za 2018 r. rodzice mogą skorzystać z ulgi w stosunku do młodszej córki?
NIE. Wbrew pozorom wielu rodziców posiadających dwoje dzieci, z uwagi na wysokość swoich dochodów nie może odliczyć od podatku ulgi prorodzinnej na żadne z nich. Wystarczy, że uczące się pełnoletnie dziecko uzyska dochody, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdof, w tym np. ze zleceń opodatkowane według skali podatkowej czy ze stosunku pracy, w wysokości przekraczającej - tak jak w pytaniu - w roku podatkowym kwotę 3.089 zł. W stosunku do takiego pełnoletniego dziecka - jak już zaznaczono - rodzice nie mogą skorzystać z omawianej ulgi.
Z kolei brak prawa do zastosowania przedmiotowego odliczenia w odniesieniu do drugiego dziecka czy to małoletniego, czy też pełnoletniego, nie wynika wprost z przepisów ustawy o pdof. Jednak organy podatkowe utrzymują, że określając liczbę dzieci, w stosunku do których podatnik wykonywał władzę rodzicielską lub wywiązywał się z obowiązku alimentacyjnego oraz wysokość kwoty przysługującego odliczenia, należy brać pod uwagę tylko te dzieci, które spełniają kryteria do zastosowania ulgi.
W analizowanym stanie faktycznym rodzicom w zeznaniu za 2018 r. ulga nie przysługuje również na drugie dziecko, gdyż ich łączne dochody za ten rok podatkowy przekroczyły 112.000 zł (przykład).
Podatnicy żyjący cały 2018 r. w związku małżeńskim mają dwójkę wspólnych uczących się dzieci (15 lat i 19 lat). W 2018 r. uzyskali wyłącznie dochody opodatkowane według skali podatkowej w łącznej kwocie 116.329 zł. W stosunku do małoletniego dziecka przez cały ubiegły rok wykonywali władzę rodzicielską, a pełnoletnie uczące się w szkole pomaturalnej, które nie przekroczyło 25 lat, było przez cały rok na ich utrzymaniu w związku z wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego. Dziecko (uczeń szkoły pomaturalnej) uzyskało jednak w 2018 r. dochód z umowy zlecenia opodatkowanego według skali w kwocie 5.420 zł.
W tej sytuacji rodzicom nie przysługuje ulga na dziecko pełnoletnie z uwagi na przekroczenie przez nie ustawowego limitu dochodów (tj. 3.089 zł). Ulga ta nie przysługuje również w stosunku do dziecka małoletniego, gdyż, ustalając prawo do niej, muszą uwzględnić limit rocznego dochodu rodziców wychowujących w roku podatkowym jedno dziecko. Ponieważ ich dochód przekroczył 112.000 zł, nie mają prawa do skorzystania z ulgi również w stosunku do drugiego dziecka.
Dochody rodziców (opiekunów prawnych) uwzględniane przy ustalaniu prawa do ulgi na jedno dziecko Dochody pełnoletniego dziecka warunkujące prawo rodziców do ulgi w stosunku do niego
- opodatkowane według skali podatkowej (art. 27 ustawy o pdof)
- uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - opodatkowane podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ustawy o pdof)
- dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o pdof)
- opodatkowane według skali podatkowej, z wyjątkiem renty rodzinnej
kwota limitu dochodów 112.000 zł
(suma wskazanych wyżej dochodów z danego roku pomniejszona o podlegające odliczeniu od dochodu składki na ubezpieczenia społeczne)
(za dochody przyjmuje się różnicę pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania)
•Ustalenie dochodu uczącego się dziecka na potrzeby ulgi prorodzinnej