Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil2-3-4012-212-2018-1-wb
Timestamp: 2018-06-22 11:01:16+00:00
Document Index: 101454788

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 3531', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86']

♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL2-3.4012.212.2018.1.WB
Opodatkowanie czynności oddania Muzeum w nieodpłatne użyczenie organizacji pozarządowej oraz prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności oddania Muzeum w nieodpłatne użyczenie organizacji pozarządowej oraz prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności oddania Muzeum w nieodpłatne użyczenie organizacji pozarządowej oraz prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji.
Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, tekst jednolity Dz. U. z 2017 r., poz. 1875).
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów dla działania: 5.3. Dziedzictwo kulturowe dla poddziałania: 5.3.1. Dziedzictwo kulturowe – konkurs. Realizację projektu zaplanowano na okres 1 lipca 2017 r. do 30 września 2019 r. Przedmiotem projektu jest adaptacja i remont pomieszczeń oraz rozbudowa Muzeum położonego na Szlaku Zabytków Techniki dla poszerzenia działalności wystawienniczej, edukacyjnej i kulturalnej obiektu znajdującego się na Szlaku Zabytków Techniki. W wyniku realizacji projektu powierzchnia użytkowa Muzeum na działalność kulturalną zwiększy się do 705,95 m2 (wzrost o 525,55 m2). Projekt przyczyni się do intensyfikacji działań w zakresie popularyzacji myśli kulturowej związanej z historią rzemiosła – drukarstwa.
Realizacja projektu spowoduje wzrost liczby odwiedzin Muzeum szacunkowo z 10 tys. do 15.1 tys. rocznie. Budynek Muzeum po realizacji inwestycji pozostanie w ewidencji środków trwałych Gminy. Miasto poniesie nakłady na jego modernizację. Na prowadzenie Muzeum rokrocznie przeprowadzany będzie otwarty konkurs ofert dla organizacji pozarządowych na realizację zadań publicznych w dziedzinie kultury – prowadzenie Muzeum na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2018 r., poz. 450, z późn. zm).
Aktualnie Muzeum jest prowadzone przez Stowarzyszenie – organizację pozarządową. Po zakończeniu modernizacji obiekt zostanie użyczony nieodpłatnie wybranej w konkursie organizacji pozarządowej na realizację zadania publicznego. Zarządzający Muzeum (wybrana w drodze konkursu ofert organizacja pozarządowa) będzie wykorzystywać produkty projektu do działalności kulturalnej i uzyskiwać przychód np. ze sprzedaży biletów wstępu do Muzeum i prowadzenia warsztatów. Wejście do Muzeum będzie odpłatne, jednakże całość przychodów przeznaczana będzie na bieżącą działalność placówki (działalność odpłatna pożytku publicznego). Nie będzie to dla zarządzającego działalność gospodarcza prowadzona dla osiągnięcia zysku.
Czy Gminie – Miastu jako czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabywania towarów i usług dla potrzeb realizacji inwestycji –w sytuacji, gdy obiekt zostanie użyczony nieodpłatnie wybranej w konkursie organizacji pozarządowej na realizację zadania publicznego? Jeżeli tak, to w jakim zakresie?
Czy czynność oddania Muzeum w nieodpłatne użyczenie wybranej w konkursie organizacji pozarządowej na realizację zadania publicznego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu ? Jeżeli tak, to jaką stawką?
Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie obowiązania podatkowego). Gmina nie zamierza wykorzystywać Muzeum bezpośrednio do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, generujących VAT należny po jej stronie. Wyłącznym celem zawarcia umowy ze stowarzyszeniem jest i będzie realizacja zadań publicznych. Fakt uzyskiwania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej biorącego w użyczenie stowarzyszenia pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia przez Gminę.
Czynność oddania Muzeum w nieodpłatne użyczenie wybranej w konkursie organizacji pozarządowej na realizację zadania publicznego nie jest czynnością podlegającą podatkowaniu, ponieważ nie są spełnione łącznie przesłanki art. 8 ust. 2 ustawy o VAT (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.). Zasadniczą przesłanką decydującą o braku obowiązku opodatkowania nieodpłatnego użyczenia przez Gminę ww. nieruchomości na rzecz stowarzyszenia, jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Należy zauważyć, że nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminny. Stosowanie do art. 7 ust. 1 pkt 9-10 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym). Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów dla działania: 5.3. Dziedzictwo kulturowe dla poddziałania: 5.3.1. Dziedzictwo kulturowe – konkurs. Realizację projektu zaplanowano na okres od 1 lipca 2017 r. do 30 września 2019 r. Przedmiotem projektu jest adaptacja i remont pomieszczeń oraz rozbudowa Muzeum dla poszerzenia działalności wystawienniczej, edukacyjnej i kulturalnej. W wyniku realizacji projektu powierzchnia użytkowa Muzeum na działalność kulturalną zwiększy się do 705,95 m2 (wzrost o 525,55 m2). Projekt przyczyni się do intensyfikacji działań w zakresie popularyzacji myśli kulturowej związanej z historią rzemiosła – drukarstwa. Realizacja projektu spowoduje wzrost liczby odwiedzin Muzeum szacunkowo z 10 tys. do 15.1 tys. rocznie. Budynek Muzeum po realizacji inwestycji pozostanie w ewidencji środków trwałych Gminy. Miasto poniesie nakłady na jego modernizację. Na prowadzenie Muzeum rokrocznie przeprowadzany będzie otwarty konkurs ofert dla organizacji pozarządowych na realizację zadań publicznych w dziedzinie kultury – prowadzenie Muzeum na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Aktualnie Muzeum jest prowadzone przez Stowarzyszenie – organizację pozarządową. Po zakończeniu modernizacji obiekt zostanie użyczony nieodpłatnie wybranej w konkursie organizacji pozarządowej na realizację zadania publicznego. Zarządzający Muzeum (wybrana w drodze konkursu ofert organizacja pozarządowa) będzie wykorzystywać produkty projektu do działalności kulturalnej i uzyskiwać przychód np. ze sprzedaży biletów wstępu do Muzeum i prowadzenia warsztatów. Wejście do Muzeum będzie odpłatne, jednakże całość przychodów przeznaczana będzie na bieżącą działalność placówki (działalność odpłatna pożytku publicznego). Nie będzie to dla zarządzającego działalność gospodarcza prowadzona dla osiągnięcia zysku.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą m.in. opodatkowania czynności oddania Muzeum w nieodpłatne użyczenie organizacji pozarządowej.
W tym miejscu wskazać należy, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego. W świetle tego przepisu, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenie polegające na nieodpłatnym użyczeniu obiektu Muzeum, będącego własnością Gminy, wybranej w konkursie organizacji pozarządowej, realizowane w ramach wykonywania zadań własnych gminy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także spraw kultury fizycznej i turystki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, niewątpliwie stanowi/będzie stanowić sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – nieodpłatne użyczenie obiektu Muzeum odbywa się/będzie odbywać się na cele związane z działalnością edukacyjną i kulturalną – realizacją działań publicznych m.in. w dziedzinie kultury.
Mając na uwadze powyższe w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że wykonywana przez Wnioskodawcę ww. czynność, tj. nieodpłatne użyczenie obiektu Muzeum, będącego własnością Gminy, wybranej w konkursie organizacji pozarządowej, realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując tę czynność nie występuje/nie będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, nieodpłatne użyczenie obiektu Muzeum stanowiącego własność Gminy, na rzecz wybranej w konkursie organizacji pozarządowej, na cele związane z realizacją zadań własnych Gminy, nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym czynność oddania Muzeum w nieodpłatne użyczenie organizacji pozarządowej nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT jest prawidłowe, jednak na podstawie innego uzasadnienia niż przez niego przedstawione.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy w przedmiotowym wniosku dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia i zwrotu podatku uregulowane zostały w dziale IX ustawy.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest/nie będzie spełniony, gdyż efekty przedmiotowej inwestycji polegającej na adaptacji, remoncie i rozbudowie pomieszczeń Muzeum, nie są/nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych – ponieważ, jak rozstrzygnięto powyżej, nieodpłatne użyczenie obiektu Muzeum na rzecz organizacji pozarządowej nie jest/nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją projektu , Wnioskodawca nie ma/nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. inwestycji. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest/nie będzie spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie służą/nie będą służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0112-KDIL2-3.4012.212.2018.1.WB