Source: https://www.eporady24.pl/nieujawnione_dochody_wazne_zmiany_od_2016_r,artykuly,15,86,1452.html
Timestamp: 2020-06-05 05:54:32+00:00
Document Index: 87770464

Matched Legal Cases: ['art. 272', 'art. 272', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 10', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 19']

Nieujawnione dochody - ważne zmiany od 2016 r.
Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 30.09.2015
Fiskus od lat zmaga się z problemem ukrywania i nieopodatkowywania dochodów przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Mimo iż podatek z tego źródła stanowi tylko ułamek dochodów budżetowych, skala zjawiska jest znaczna i trudna do oszacowania (ogólnie szacuje się, że w naszym kraju szara strefa obejmuje znacznie ponad 20% PKB). Nie dziwi więc fakt systematycznego udoskonalania mechanizmów prawnopodatkowych mających na celu opodatkowanie nieopodatkowanych np. dochodów.
Od 1 stycznia 2016 r. na mocy art. 272 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa [Dz.U.2015.613 j.t. ze zm.] organy podatkowe pierwszej instancji (z zastrzeżeniem art. 272a) dokonują czynności sprawdzających, mających na celu również weryfikację poniesionych przez podatnika wydatków i uzyskanych przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych – w zakresie niezbędnym do ujawnienia podstawy opodatkowania z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Taki przedmiot czynności sprawdzających wprowadziła do Ordynacji ustawa z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa [Dz.U.2015.251].
Ta sama ustawa wprowadza do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych [Dz.U.2012.361 j.t. ze zm. dalej jako u.PIT] rozdział 5a zatytułowany: „Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych”. Jednocześnie uchylony zostanie art. 20 ust. 3 Ordynacji określający do 1 stycznia 2016 r. zasady ustalania wysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Miało to miejsce na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym przed poniesieniem tych wydatków lub zgromadzeniem mienia, pochodzącym z przychodów uprzednio opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Mimo uchylenia art. 30 ust. 1 pkt 7 utrzymany zostaje zryczałtowany 75% podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych (art. 25e). Istotnym nowym przepisem rozwiewającym szereg wątpliwości jest art. 25g ust. 7, stanowiący, że w przypadku ustalenia w postępowaniu podatkowym albo w postępowaniu kontrolnym organu kontroli skarbowej źródła pochodzenia nieujawnionych uprzednio przychodów (dochodów) i ich wysokości, przychody (dochody) te podlegają opodatkowaniu podatkiem na zasadach określonych w przepisach ustawy innych niż przepisy niniejszego rozdziału lub w przepisach odrębnych ustaw. W praktyce oznaczać to powinno, że gdy znane będzie źródło nieujawnionych przychodów, podatek nie wyniesie 75%, lecz zastosowana zostanie stawka właściwa dla tego typu dochodów.
Ustawodawca generalnie uznaje za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.PIT, również przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych. Na mocy art. 25b ust. 1 u.PIT za takie przychody uznawać będzie się przychody:
Określono, niezbyt korzystnie dla podatników, iż za ww. wydatek uznaje się wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków, w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie roku podatkowego, w którym zgromadzono te środki. Zaś za przychody (dochody) opodatkowane uznawać się będzie wartości pozostające w dyspozycji podatnika przed poniesieniem wydatku, spełniające łącznie następujące warunki (art. 25b ust. 3 u.PIT):
Natomiast za przychody (dochody) nieopodatkowane uznał prawodawca wartości pozostające w dyspozycji podatnika przed poniesieniem wydatku, których pochodzenie zostało ustalone co do tytułu, kwoty i okresu uzyskania, oraz które:
Obowiązek podatkowy powstaje wobec ww. dochodów nieujawnionych na ostatni dzień roku podatkowego, w którym powstał przychód w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Natomiast na mocy art. 25d u.PIT podstawę opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych stanowi w roku podatkowym przychód odpowiadający kwocie nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Pamiętać należy, iż w przypadku wystąpienia w roku podatkowym więcej niż jednej nadwyżki, podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów odpowiadających kwocie nadwyżek wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Podatek ustala, w drodze decyzji, za rok podatkowy, w którym powstał przychód odpowiadający kwocie nadwyżki lub nadwyżek, właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej. Znamiennym jest wprost określenie w ustawie (art. 25g ust. 1), że ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku. Niekiedy wystarczać będzie jedynie uprawdopodobnienie – tak będzie w odniesieni do przychodów (dochodów) nieopodatkowanych, o których mowa w art. 25b ust. 4 pkt 1, 2 i 3, jeżeli w toku postępowania podatkowego lub postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej podatnik nie udowodni uzyskania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych. Wzajemna relacja obu tych regulacji budzi szereg wątpliwości i można spodziewać się całej szerokiej gamy postępowań sądowoadministracyjnych w tym zakresie.
Ponadto w art. 25g ust. 5 u.PIT ustawodawca stwierdza, że w postępowaniu prowadzonym w zakresie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych przy ustalaniu nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi podatnik wskazuje przychody (dochody) opodatkowane lub przychody (dochody) nieopodatkowane, którymi pokrywa poszczególne wydatki. Jeżeli podatnik nie wskazał, którymi przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi pokrył poszczególne wydatki, stosuje się zasadę, że najwcześniejszy wydatek jest pokrywany najwcześniejszymi przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Warto także pamiętać, że gdy podatnik nie dysponuje dowodami potwierdzającymi wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia, wartość tę określa się na dzień poniesienia wydatku, stosując odpowiednio przepis art. 19 u.PIT.
Stan prawny obowiązujący na dzień 30.09.2015
Sprzedaż odziedziczonej nieruchomości i spłata kredytu za drugą a podatek Założenie działalności gospodarczej jako sposób na obniżenie podatków Sprzedaż ośrodka wczasowego a podatek VAT i podatek dochodowy Sprzedaż samochodów osobowych wykupionych z leasingu przez spółkę Odszkodowanie za zniszczenie środka trwałego a zwolnienie z podatku dochodowego Odrzucenie wniosku PIT-16 w sprawie karty podatkowej Organizacja turniejów sportowych - wpisowe, darowizny, nagrody, rozliczenie z urzędem skarbowym Kupno i remont nieruchomości w celu sprzedaży (flipping) - umowy i odliczenie kosztów Zleceniobiorca delegowany do pracy za granicą a ulga w podatku dochodowym Wykupienie dożywocia lub służebności a podatki