Source: http://docplayer.fi/1619711-Laskentatoimi-maisterin-tutkinnon-tutkielma-suvi-wiren-2012-laskentatoimen-laitos-aalto-yliopisto-kauppakorkeakoulu.html
Timestamp: 2017-05-29 06:11:18+00:00
Document Index: 13205354

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'tuomioistuin ']

Laskentatoimi Maisterin tutkinnon tutkielma Suvi Wirén Laskentatoimen laitos Aalto-yliopisto Kauppakorkeakoulu - PDF
Laskentatoimi Maisterin tutkinnon tutkielma Suvi Wirén Laskentatoimen laitos Aalto-yliopisto Kauppakorkeakoulu
Download "Laskentatoimi Maisterin tutkinnon tutkielma Suvi Wirén 2012. Laskentatoimen laitos Aalto-yliopisto Kauppakorkeakoulu"
1 Tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa Keskuskauppakamarin tilintarkastuslautakunnan vuosina ratkaisemien toimenpiteisiin johtamattomien kanteluiden perusteella Laskentatoimi Maisterin tutkinnon tutkielma Suvi Wirén 2012 Laskentatoimen laitos Aalto-yliopisto Kauppakorkeakoulu2 TILINTARKASTUKSEN ODOTUSKUILU SUOMESSA KESKUSKAUPPAKAMARIN TILINTARKASTUSLAUTAKUNNAN VUO- SINA RATKAISEMIEN TOI- MENPITEISIIN JOHTAMATTOMIEN KAN- TELUIDEN PERUSTEELLA Pro gradu -tutkielma Suvi Wirén Kevät 2012 Laskentatoimi Hyväksytty laskentatoimen laitoksella / 20 arvosanalla3 Aalto Yliopiston Kauppakorkeakoulu Aalto Yliopiston Kauppakorkeakoulu Tiivistelmä Pro Gradu -tutkielma Suvi Wirén TILINTARKASTUKSEN ODOTUSKUILU SUOMESSA KESKUSKAUPPAKAMARIN TILIN- TARKASTUSLAUTAKUNNAN VUOSINA RATKAISEMIEN TOIMENPITEISIIN JOHTAMATTOMIEN KANTELUIDEN PERUSTEELLA TUTKIELMAN TAVOITTEET LÄHDEAINEISTO TULOKSET AVAINSANAT Tutkimuksen tavoitteena on tutkia tilintarkastuksen odotuskuilun olemassaoloa ja koostumusta (hyvän tilintarkastustavan eri osa-alueet, kohtuullisuuskuilu/säännöskuilu/puutteellinen suorituskuilu) Suomessa eri sidosryhmien näkökulmasta. Tutkimusaineistona käytetään n vuosina ratkaisemia toimenpiteisiin johtamattomia tutkinta-asioita, jotka ovat tulleet n tutkintaan kantelun, muun yhteydenoton tai asian julkisuudessa saaman huomion seurauksena (yhteensä 46 kpl). Tutkimuksessa havaittiin, että tilintarkastukseen kohdistuu odotuskuilu Suomessa liittyen sekä lakisääteisiin tilintarkastuksiin että tilintarkastajan muuhun tilintarkastajan ominaisuudessa harjoittamaan toimintaan ainakin osakeyhtiöissä ja asunto-osakeyhtiöissä. Myös yhdistysten lakisääteisiin tilintarkastuksiin näyttäisi liittyvän odotuskuilu. Ainakin seuraaviin hyvän tilintarkastustavan osa-alueisiin havaittiin liittyvän odotuskuilu: raportointi, riippumattomuus, esteettömyys ja objektiivisuus, ammattitaito ja huolellisuus sekä ammattimainen käytös. Ainakin seuraavien sidosryhmien tilintarkastukseen kohdistamien odotusten ja tilintarkastajien/n näkemysten välillä näyttää vallitsevan kuilu: osakkeenomistajat, yhdistysten jäsenet, tilintarkastusasiakkaan rahoittajat, asuntoosakeyhtiön/yhdistyksen hallituksen jäsenet. Myös tilintarkastajien ammattikunnan sisällä havaittiin yksittäisiä näkemyseroja. Sidosryhmistä tilintarkastusasiakkaan kirjanpitoa hoitavien tilitoimistojen kohdalla ei havaittu tilintarkastuksen odotuskuilua. Tutkimuksessa havaittiin tilintarkastuksen odotuskuilun Suomessa koostuvan kohtuullisuuskuilusta, säännöskuilusta sekä puutteellisesta suorituskuilusta. Tilintarkastuksen odotuskuilu, kohtuullisuuskuilu, säännöskuilu, puutteellinen suorituskuilu, TILA, Keskuskauppakamarin tilintarkastuslautakunta, hyvä tilintarkastustapa4 Kiitokset Tämän tutkimuksen toteutumiseen ovat vaikuttaneet useat henkilöt, joita haluan kiittää. Ensinnäkin haluan kiittää n sihteeriä Risto Ruuskaa, professori Pontus Trobergiä ja koko tilintarkastuslautakuntaa, jotka mahdollistivat työn toteuttamisen antamalla haastattelujen kautta tutkimuksen kannalta korvaamatonta tietoa ja materiaalia. Lämmin kiitos kuuluu myös kannustavalle ohjaajalleni professori Lasse Niemelle. Kiitos huolellisesta paneutumisesta työhöni sekä rakentavista kommenteista, jotka auttoivat minua parantamaan työtäni huomattavasti. Kiitokset kuuluvat myös kaikille graduryhmäni jäsenille vertaistuesta ja arvokkaasta palautteesta. Lopuksi haluan kiittää perhettäni ja kaikkia ystäviäni heidän tuestaan ja kannustuksestaan, erityisesti ystäviäni Marko Mäkilää, Olli Tiihosta ja Eeva Maria Siirtolaa sekä siskoani Sini Wiréniä ja äitiäni Sirkku Wiréniä. Helsingissä Suvi Wirén5 SISÄLLYSLUETTELO 1 JOHDANTO Taustaa Tutkimuksen tavoite ja tutkimuskysymykset Tutkimusaineisto ja -menetelmä Tutkimustulokset Tutkimuksen rakenne HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA Raportointi Riippumattomuus, esteettömyys ja objektiivisuus Ammattitaito ja huolellisuus, ammattimainen käytös TILINTARKASTUKSEN ODOTUSKUILU Tilintarkastuksen odotuskuilun määrittely Keskeisimmät syyt tilintarkastuksen odotuskuilulle Tilintarkastuksen ja sen tavoitteiden määrittelemättömyys Tilintarkastuksen monimutkainen ja muuttuva luonne Tilintarkastajan eri roolien ristiriitaisuus Tilintarkastajien suorituksen arviointi jälkikäteen ja hidas reagointi sidosryhmien muuttuviin odotuksiin Tilintarkastajien ammattikunnan itsesäätely = tilintarkastuksen puutteellinen sääntely Yleisön kohtuuttomat odotukset Keskeisimmät tilintarkastuksen odotuskuilua synnyttävät tilintarkastajan tehtävät Tilintarkastajat takaajina Tilintarkastajat varoittajina Tilintarkastajat väärinkäytösten paljastajina Tilintarkastajat viranomaisille raportointivelvollisina... 276 3.4 Tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa: kohtuullisuuskuilu, säännöskuilu ja puutteellinen suorituskuilu KESKUSKAUPPAKAMARIN TILINTARKASTUSLAUTAKUNTA TILA lainsäädännössä Tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen kurinpidollinen valvonta ja valvonnassa käytettävät sanktiot Tilintarkastajien toiminnan tutkinta ssa Valvonta-asioiden käsittelyyn liittyvät muutokset ssa 2000-luvulla Valvonta-asioiden käsittely Työparimenettely Tutkinta-asioiden julkaiseminen n rooli hyvän tilintarkastustavan säätelijänä ja tilintarkastuksen odotuskuilun kaventajana Virheelliset käsitykset sta TILINTARKASTUKSEN ODOTUSKUILU SUOMESSA VUOSINA Tutkimusaineiston esittely Hyvän tilintarkastustavan odotuskuilun osa-alueet Raportointi Riippumattomuus, esteettömyys ja objektiivisuus Ammattitaito ja huolellisuus Ammattimainen käytös Eri sidosryhmien vaikutus odotuskuiluun Osakkeenomistajat/Yhdistysten jäsenet Rahoittajat Hallituksen jäsenet Toinen tilintarkastaja YHTEENVETO JA JOHTOPÄÄTÖKSET Tutkimuksen yhteenveto... 797 6.2 Johtopäätökset Sidosryhmien tietämyksen lisääminen Tilintarkastusta koskevan sääntelyn muuttaminen Tilintarkastajien tehtävien laajentaminen Tilintarkastuskertomuksen sisällön laajentaminen Jatkotutkimusehdotukset LÄHTEET Haastattelut ja ei-julkiset lähteet Kirjallisuus Internet-lähteet (ja muut) LIITE 1: Tilintarkastajan ehdotetut tehtävät (Troberg & Viitanen 1999) LIITE 2: Tilintarkastuslautakunnan kokoonpano vuonna LIITE 3: n vuosina ratkaisemat kantelut KUVIOT Kuvio 1: Tilintarkastuksen odotuskuilun viitekehys Kuvio 2: Tilintarkastajien rangaistuselimet ja valitusasteet Kuvio 3: Kantelu ja mahdollinen tutkinta-asia prosessina Kuvio 4: Hyvän tilintarkastustavan käsitteellinen viitekehys TAULUKOT Taulukko 1: Eri seikkojen vaikutus tilintarkastajan antaman lausunnon tyyppiin Taulukko 2: Tilintarkastajien suorituksen koettu puutteellisuus Taulukko 3: Tilintarkastajilta kohtuuttomasti odotetut tehtävät Taulukko 4: n ratkaisemat kantelut vuosina8 Taulukko 5: n ratkaisemien toimenpiteisiin johtamattomien kanteluiden jakautuminen eri yhteisö- ja organisaatiomuotojen sekä erilaisten toimeksiantojen välillä Taulukko 6: n ratkaisemien toimenpiteisiin johtamattomien kanteluiden (ja kaikkien kanteluiden) jakautuminen hyvän tilintarkastustavan eri osa-alueisiin Taulukko 7: Eri sidosryhmien tekemät kantelut Taulukko 8: Eri sidosryhmien tekemät toimenpiteisiin johtamattomat kantelut Taulukko 9: Ryhmän osakkeenomistajat/yhdistysten jäsenet tekemien toimenpiteisiin johtamattomien kanteluiden jakautuminen eri yhteisö- ja organisaatiomuotojen edustajien välillä. 699 1 JOHDANTO 1.1 Taustaa Tilintarkastajien ammattikuntaan on kohdistunut voimakasta kritiikkiä ja epäluottamusta luvulta lähtien, mutta kritiikki ja epäluottamus ovat edelleen voimistuneet 2000-luvun yritysskandaalien seurauksena (esim. Enron & WorldCom). Sidosryhmien voi olla vaikea ymmärtää, että jonkin organisaation tilinpäätöksessä puhutaan merkittävästä vakaudesta, vaikka samalla organisaatiolla todellisuudessa on taloudellisia ongelmia. Koska sidosryhmät eivät välttämättä tunne tilintarkastuksen rajoituksia (oleellisuusraja, otantamenetelmät, yritysjohdon vastuu jne.) syntyy vääränlaisia odotuksia. (Euroopan komissio 2010, 3-4.) Tilintarkastajiin kohdistuvan kritiikin ja epäluottamuksen voidaan siis nähdä johtuvan tilintarkastuksen odotuskuilusta, eli yleisön tilintarkastukseen kohdistamien odotusten ja tilintarkastajien suorittaman tilintarkastustyön kohtaamattomuudesta (Porter ym. 2012a, 2). Tilintarkastuksen tulisi olla yksi tärkeimmistä taloudellisen vakauden edistäjistä, koska sen avulla lisätään varmuutta kaikkien yritysten totuudenmukaisesta taloudellisesta tilasta. Finanssikriisin jälkeen luotettavalla tilintarkastuksella on siis keskeinen asema sekä yleisen että markkinoiden luottamuksen palauttamisessa: sillä edistetään sijoittajansuojaa ja vähennetään yritysten pääomakustannuksia. (Euroopan komissio 2010, 3.) Koska tilintarkastuksen arvo perustuu yleisön tilintarkastusfunktioon kohdistamaan luottamukseen, aiheutuu tämän luottamuksen katoamisesta vakavia seurauksia koko yhteiskunnalle (Porter ym. 2012a, 2). Useiden talousasiantuntijoiden (esim. Troberg 2012) mukaan entisestään syvenevä taloudellinen ahdinko uusine tilinpäätösskandaaleineen näyttää tällä hetkellä hyvin todennäköiseltä, mistä johtuen tilintarkastuksen odotuskuilun tutkiminen ja yleisön luottamuksen palauttaminen on hyvin ajankohtaista. Tilintarkastuksen odotuskuilun on havaittu olevan globaali ilmiö (ks. esim. De Martinis ym. 2000, 78) ja esiintyvän myös Suomessa (Troberg & Viitanen 1999). Suomessa aihetta on kuitenkin tutkittu vain vähän, etenkin 2000-luvulla. Täten tilintarkastuksen odotuskuilun tutkiminen on tärkeää. Jotta odotuskuiluongelma voitaisiin ratkaista (ja luottamus tilintarkastajiin palauttaa), täytyy se ensin määritellä. Tilintarkastuksen odotuskuilua ei siis voida sulkea ennen kuin on selvitetty, millaisiin asioihin se kohdistuu. 110 1.2 Tutkimuksen tavoite ja tutkimuskysymykset Tämän tutkimuksen tarkoituksena on tutkia tilintarkastuksen odotuskuilua Suomessa. Tarkemmin sanottuna tutkimuksen tavoitteena on tutkia, mitä Keskuskauppakamarin tilintarkastuslautakunnan (TILA) vuosina ratkaisemat toimenpiteisiin johtamattomat kantelut kertovat tilintarkastuksen odotuskuilusta Suomessa. Tästä johtuvat seuraavat tutkimuskysymykset: Kohdistuuko tilintarkastukseen ja/tai tilintarkastajan muuhun tilintarkastajan ominaisuudessa suorittamaan toimintaan tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa? Millaisiin yhteisö- ja organisaatiomuotoihin odotuskuilu liittyy? Mihin hyvän tilintarkastustavan osa-alueisiin odotuskuilu kohdistuu? Millaisiin asioihin odotuskuilu liittyy kunkin hyvän tilintarkastustavan osa-alueen sisällä? Jakautuuko tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa kohtuullisuuskuiluun, säännöskuiluun ja puutteelliseen suorituskuiluun myös 2000-luvulla (ks. Troberg & Viitanen 1999)? Minkä sidosryhmien tilintarkastukseen/tilintarkastajiin kohdistamien odotusten ja tilintarkastajien/n näkemysten välillä vallitsee kuilu (tilintarkastuksen odotuskuilu)? Millaisiin asioihin odotuskuilu liittyy eri sidosryhmien keskuudessa? Tutkimustavoitteiden ulkopuolelle rajaan kuitenkin sen tutkimisen, miten tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa jakaantuu määrällisesti (prosentuaalisesti) kohtuullisuuskuiluun, säännöskuiluun ja puutteelliseen suorituskuiluun. Tavoitteenani on siis tältä osin tutkia ainoastaan, muodostuuko tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa 2000-luvulla näistä kolmesta odotuskuilun komponentista, ei määritellä kunkin komponentin suhteellista osuutta kokonaisodotuskuilusta. Osana tutkimusta kuvaan myös n menettelytavat valvonta-asioiden käsittelyssä sekä niissä vuosina tapahtuneet muutokset. Tämä on tärkeää tutkimusaineiston tulkinnan ja siihen liittyvien rajoitteiden ymmärtämisen kannalta. 1.3 Tutkimusaineisto ja -menetelmä Tutkimusaineistona ovat n vuosina ratkaisemat toimenpiteisiin johtamattomat tutkinta-asiat, jotka ovat tulleet n käsittelyyn kantelun, muun yhteydenoton tai asian julkisuudessa saaman huomion seurauksena (46 kpl). Tutkimuksen toteutan pääasiassa laadullisin menetelmin analysoimalla tarkasti tutkimusaineiston käsittämiä n tutkinta-asioita. Tutkimusmetodin 211 täsmällinen määrittäminen on hieman vaikeaa, mutta siinä on piirteitä ainakin case-tyyppisestä tutkimuksesta. Tutkimuksessani en tarkastele sitä, miten tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa jakaantuu määrällisesti (prosentuaalisesti) kohtuullisuuskuiluun, säännöskuiluun ja puutteelliseen suorituskuiluun. Tästä syystä tutkimukseeni ei kuulu kaikkien n ratkaisemien toimenpiteisiin johtamattomien kanteluiden jaottelu kohtuullisuuskuiluun, säännöskuiluun ja puutteelliseen suorituskuiluun. Sen sijaan toteutan tämän jaottelun vain joidenkin kanteluiden osalta pystyäkseni vahvistamaan aiemman suomalaisen odotuskuilututkimuksen (ks. Troberg & Viitanen 1999) havainnot kohtuullisuuskuilun, säännöskuilun sekä puutteellisen suorituskuilun olemassaolosta Suomessa. an tehdyt toimenpiteisiin johtamattomat kantelut kertovat tilintarkastuksen odotuskuilusta (Ruuska 2012; Troberg 2012). Tilintarkastuksen odotuskuilun tutkiminen n ratkaisemien toimenpiteisiin johtamattomien kanteluiden perusteella tuo suomalaiseen tilintarkastuksen odotuskuilututkimukseen uusia näkökulmia tarkastelemalla osakeyhtiöiden tarkastuksiin kohdistuvan odotuskuilun lisäksi odotuskuiluilmiöitä myös muiden yhteisö- ja organisaatiomuotojen, kuten yhdistysten, säätiöiden ja asunto-osakeyhtiöiden osalta. Lisäksi tilintarkastuksen odotuskuilututkimus kohdistuu tässä tutkimuksessa monista aiemmista tutkimuksista poiketen lakisääteisiin tilintarkastuksiin liittyvän odotuskuilun lisäksi myös tilintarkastajan muihin tilintarkastajan ominaisuudessa suorittamiin tehtäviin liittyvään odotuskuiluun. Tutkimusaineistoon liittyviä rajoitteita pyrin tutkimuksessa pienentämään haastattelemalla n sihteeriä Risto Ruuskaa ja sekä n pitkäaikaista jäsentä professori Pontus Trobergiä. Hyödynnän heidän haastattelujaan tutkimustulosten analysoinnissa, ja lisäksi tutkimukseen sisältyvä TI- LA:n menettelytapojen ja niissä 2000-luvulla tapahtuneiden muutosten kuvaus perustuu pääasiassa heidän haastattelujensa kautta saataviin tietoihin. 1.4 Tutkimustulokset Tutkimuksessa havaitaan, että tilintarkastukseen kohdistuu n ratkaisemien toimenpiteisiin johtamattomien kanteluiden perusteella odotuskuilu Suomessa liittyen sekä lakisääteisiin tilintarkastuksiin että tilintarkastajan muuhun tilintarkastajan ominaisuudessa harjoittamaan toimintaan ainakin osakeyhtiöissä ja asunto-osakeyhtiöissä. Myös yhdistysten lakisääteisiin tilintarkastuksiin vaikuttaisi liittyvän tilintarkastuksen odotuskuilu. 312 Hyvän tilintarkastustavan osa-alueista ainakin tilintarkastajan raportointiin, tilintarkastajalta edellytettävään riippumattomuuteen, esteettömyyteen ja objektiivisuuteen, tilintarkastajan ammattitaitoon ja huolellisuuteen sekä tilintarkastajan ammattimaiseen käytökseen havaitaan liittyvän tilintarkastuksen odotuskuilu. Tutkimuksessa havaitaan lisäksi, että tilintarkastuksen odotuskuilu Suomessa koostuu kohtuullisuuskuilusta, säännöskuilusta sekä puutteellisesta suorituskuilusta myös luvulla. Tutkimustulosten perusteella ainakin seuraavien sidosryhmien tilintarkastukseen kohdistamien odotusten ja tilintarkastajien/n näkemysten välillä näyttäisi vallitsevan kuilu (tilintarkastuksen odotuskuilu): osakkeenomistajat, yhdistysten jäsenet, tilintarkastusasiakkaiden rahoittajat ja yhdistysten/asunto-osakeyhtiöiden hallitusten jäsenet. Myös tilintarkastajien ammattikunnan sisällä havaitaan yksittäisiä näkemyseroja. n kannelleista sidosryhmistä tilintarkastusasiakkaiden kirjanpitoa hoitavien tilitoimistojen kohdalla ei tutkimuksessa kuitenkaan havaita tilintarkastuksen odotuskuilua. 1.5 Tutkimuksen rakenne Johdantoa seuraavassa luvussa kaksi tutkin, mitä tilintarkastuslaki, suomalainen aiheeseen keskittyvä kirjallisuus sekä kansainväliset tilintarkastusstandardit toteavat hyvän tilintarkastustavan käsitteestä sekä tutkimuksen kannalta relevanteimmista hyvän tilintarkastustavan osa-alueista: raportoinnista, riippumattomuudesta/esteettömyydestä/objektiivisuudesta, ammattitaidosta ja huolellisuudesta sekä ammattimaisesta käytöksestä. Kolmannessa luvussa käsittelen tilintarkastuksen odotuskuilua aiemman tutkimuksen ja keskustelun valossa. Ensimmäiseksi määrittelen tilintarkastuksen odotuskuilukäsitteen ja seuraavaksi käyn läpi, millaisia syitä aiemmat tutkimukset ovat löytäneet tilintarkastuksen odotuskuilulle. Tämän jälkeen kuvaan keskeisimmät tilintarkastuksen odotuskuilua synnyttävät tilintarkastajan tehtävät aiemman tutkimuksen perusteella. Lopuksi tarkastelen vielä tilintarkastuksen odotuskuilua ja sen kolmijakoa (kohtuullisuuskuilu/säännöskuilu/puutteellinen suorituskuilu) Suomessa. Luvussa neljä kuvaan 1) n lakisääteisiä tehtäviä yleisesti, 2) n lakisääteisiin tehtäviin kuuluvaa tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen kurinpidollista valvontaa ja valvonnassa käytettäviä sanktioita, 3) tilintarkastajien toiminnan tutkintaprosessia ssa; 4) valvonta-asioiden käsittelyyn liittyviä muutoksia ssa 2000-luvulla, 5) n roolia hyvän tilintarkastustavan sää- 413 telijänä ja tilintarkastuksen odotuskuilun kaventajana sekä 6) sidosryhmien virheellisiä käsityksiä sta. Tässä osiossa käytän lähdeaineistona tilintarkastuslakia ( /459), n Internet-sivuilta löytyvää materiaalia sekä n sihteerin Risto Ruuskan (2012) ja professori Pontus Trobergin (2012) haastatteluja. Luvun neljä tarkoitus on pohjustaa tutkimuksen empiriaosaa, mutta lisäksi kuvata n toimintaa myös kattavammin. Laajemman kuvauksen katson aiheelliseksi siksi, että TILA ja sen toiminta vaikuttavat olevan melko tuntemattomia suurelle osalle suomalaisista. Empiriaosassa, luvussa viisi, esittelen ensin tutkimusaineiston yleisesti. Tämän jälkeen analysoin, mitä tutkimusaineiston perusteella voidaan päätellä tilintarkastuksen odotuskuilusta hyvän tilintarkastustavan eri osa-alueiden (raportointi, riippumattomuus/esteettömyys/objektiivisuus, ammattitaito/huolellisuus, ammattimainen käytös) osalta. Tässä yhteydessä tutkin myös sitä, tukeeko tutkimusaineisto aiempien tutkimusten tekemää havaintoa siitä, että tilintarkastuksen odotuskuilu koostuu kohtuullisuuskuilusta, säännöskuilusta ja puutteellisesta suorituskuilusta. Lopuksi tutkin, minkä sidosryhmien tilintarkastukseen/tilintarkastajiin kohdistamien odotusten ja tilintarkastajien/n näkemysten välillä vallitsee kuilu (tilintarkastuksen odotuskuilu) sekä sitä, millaisiin asioihin odotuskuilu liittyy eri sidosryhmien kohdalla. Luvussa kuusi esitän yhteenvedon koko tutkimuksesta ja sen keskeisestä annista. Lopuksi teen vielä joitakin johtopäätöksiä tutkimustulosten perusteella sekä esitän jatkotutkimusehdotuksia. 514 2 HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA Tilintarkastaja on tilintarkastuslain nojalla velvollinen noudattamaan toiminnassaan hyvää tilintarkastustapaa (TilintL 22). Tilintarkastuslain näkökulmasta hyvän tilintarkastustavan noudattamisvaatimus koskee sekä lakisääteisiä että muitakin tehtäviä, kuten sopimukseen perustuvia tehtäviä. Hyvä tilintarkastustapa on hyvään asianajajatapaan ja hyvään kirjanpitotapaan rinnastettavaa tapaoikeutta ( /936). Hyvä tilintarkastustapa tulee nähdä keskeisenä tilintarkastajan toimintaa ohjaavana normistona (Halonen & Steiner 2010, 31). Hyvän tilintarkastustavan tapaoikeudellisen luonteen vuoksi sitä on kuitenkin mahdoton normittaa tyhjentävästi. Hyvälle tilintarkastustavalle on myös ominaista, että se muuttuu jatkuvasti. (Saarikivi 1999, 42.) Tilintarkastajan tulee noudattaa sekä eettisesti että ammatillisesti hyväksyttäviä periaatteita (HE 295/1993). Hyvän tilintarkastustavan muita keskeisiä lähteitä ovat lait ja asetukset, tuomioistuinten päätökset, Keskuskauppakamarin tilintarkastuslautakunnan ja Valtion tilintarkastuslautakunnan (VALA) ratkaisut sekä tilintarkastusalan ammattikirjallisuudessa hyväksytyt tulkinnat. (Kauppa- ja teollisuusministeriö 1998, 19). Lisäksi KHT-yhdistyksellä on keskeinen rooli hyvän tilintarkastustavan kehittämisessä Suomessa. Yhdistys (2011) nimeää itse Internet-sivuillaan keskeiseksi tehtäväkentäkseen hyvän tilintarkastustavan kehittämisen ja ylläpitämisen sekä tilintarkastajien toimintaedellytyksiin vaikuttamisen (KHT-yhdistys Ry 2011). KHT-yhdistyksen (2010 VII) mukaan kansainvälisen hyvän tilintarkastustavan käsite syntyy pitkälti ammatissa toimivien tilintarkastajien ja heidän ammatillisten yhteenliittymiensä määrittelemänä. Kansainvälinen tilintarkastajaliitto IFAC on tässä ratkaisevassa asemassa. KHT-yhdistys on antanut IFAC:n standardeihin perustuvia jäseniään sitovia standardeja ja suosituksia vuodesta 2000 lähtien. Toistaiseksi EU:ssa ei ole hyväksytty yhtään kansainvälistä tilintarkastusstandardia (International Standards on Auditing, ISA), joten kansainvälisten tilintarkastusstandardien noudattaminen tulkitaan osana hyvää tilintarkastustapaa siihen asti, kunnes kyseiset tilintarkastusstandardit on hyväksytty EU:ssa. (KHT-yhdistys Ry 2011 VII.) Halonen ja Steiner (2010, 32) nimeävät hyvän tilintarkastustavan lähteiksi vielä havainnot siitä, miten huolelliset ammattihenkilöt yleisesti toimivat. Katz ja Niemi (2009, 47) yhtyvät tähän toteamalla, että vaikka tilintarkastuksen tavoitteet ja kohde määrätään tilintarkastuslaissa, se miten tarkastus tulee käytännössä tehdä jää ammattikunnan itsensä ratkaistavaksi. Hyvä tilintarkastustapa muodostuu näistä ratkaisuista ja käytännön ohjeista ja kattaa täten keskeisen osan tilintarkastuksen 615 pelisäännöistä. (Katz & Niemi 2009, 47.) Hyvä tilintarkastustapa sisältää siis sekä periaatteita (objektiivisuus, ammattimaisuus, huolellisuus ym.) että keinoja. 2.1 Raportointi Tilintarkastaja viestii raportointinsa kautta työnsä tärkeimmät tulokset vastaanottajalle: työn sisällön, havaintonsa, johtopäätöksensä ja suosituksensa. Täten ansiokaskin tarkastustyö saattaa johtaa huonoon lopputulokseen, jos tilintarkastajan raportti on puutteellisesti jäsennelty, ei erottele tärkeitä näkökohtia vähemmän tärkeistä ja jättää keskeisiä asioita koskevat johtopäätökset tekemättä. (Riistama 1999, 266.) Tilintarkastajan tulee siis raportoinnissaan yksiselitteisesti ilmaista käsityksensä ja niiden perustelut (Katz & Niemi 2009, 48). Tilintarkastuslain :t säätelevät tilintarkastajan raportointia. Lakisääteiseltä tilintarkastukselta laissa vaadittavat kirjalliset raportit ovat tilinpäätösmerkintä, tilintarkastuskertomus ja tilintarkastuspöytäkirja. Tilintarkastajan antamat todistukset ja lausunnot ovat tilikausittain tapahtuvasta tarkastuksesta erillistä raportointia. Näiden lisäksi tyypillisiä ovat suulliset selonteot yhteisön kokoukselle tai hallituselimille. (Kokkonen 2002, 33.) Tilintarkastuslain 15 :n mukaan tilintarkastuskertomuksessa on oltava lausunto siitä 1) antavatko tilinpäätös ja toimintakertomus noudatetun tilinpäätössäännöstön mukaiset oikeat ja riittävät tiedot tarkastuskohteen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta 2) ovatko tilikauden toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen tiedot ristiriidattomia. (TilintL 15.) Tilintarkastuskertomuksessa on annettava tarpeelliset lisätiedot. Tilintarkastajan on myös huomautettava tilintarkastuskertomuksessa, jos vastuuvelvollinen tarkastuskohteessa on syyllistynyt tekoon tai laiminlyöntiin, josta saattaa seurata vahingonkorvausvelvollisuus tarkastuskohteelle, tai vastuuvelvollinen on rikkonut tarkastuskohdetta koskevaa lakia tai tarkastuskohteen yhtiöjärjestystä, yhtiösopimusta tai sääntöjä. (TilintL 15.) VALA (2009) on ottanut kantaa siihen kuuluvatko vanhan tilintarkastuslain ( /936) mukaiset lausumat tilinpäätöksen vahvistamisesta, vastuuvapauden myöntämisestä yrityksen johdolle ja hallituksen esityksestä varojenjaoksi hyvän tilintarkastustavan vaatimuksiin, vaikka niitä ei enää vuoden 2007 tilintarkastuslaissa mainita. VALA:n mukaan kyseiset lausumat eivät enää kuulu hy- 716 vän tilintarkastustavan vähimmäisvaatimuksiin. Kuitenkin jos tarkastuskohteen yhtiöjärjestyksessä on määräys, että edellä esitetyistä seikoista on lausuttava tai, jos tarkastusvaliokunta, yhtiökokous tai yksimieliset osakkeenomistajat pyytävät tilintarkastajaa lausumaan näistä seikoista, hyvä tilintarkastustapa edellyttää tilintarkastajalta lausumien sisällyttämistä tilintarkastuskertomukseen. Tällöin nämä lausumat on kuitenkin erotettava selkeästi lain ja kansainvälisten standardien edellyttämistä pakollisista lausunnoista. (VALA 2009.) Kansainvälinen tilintarkastusstandardi ISA 705 koskee mukautetun lausunnon vaikutuksia tilintarkastuskertomuksen muotoon ja sisältöön. Mikäli tilintarkastaja toteaa, että tilinpäätös on kaikilta olennaisilta osiltaan laadittu sovellettavan tilinpäätösnormiston mukaisesti, hänen tulee esittää vakiomuotoinen lausunto tilinpäätöksestä. Tilintarkastajan tulee antaa mukautettu lausunto tilintarkastuskertomuksessaan, mikäli hän toteaa hankitun tilintarkastusevidenssin perusteella, että tilinpäätöksessä kokonaisuutena on olennainen virheellisyys tai ei pysty hankkimaan tarpeellista määrää tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä todetakseen, ettei tilinpäätöksessä kokonaisuutena ole olennaista virhettä. (KHT-yhdistys Ry 2011, 836.) Mukautettuja kertomuksia on kolmea tyyppiä: varauman sisältävä lausunto (ehdollinen lausunto), kielteinen lausunto ja lausunnon antamatta jättäminen. Arvioitaessa sitä, minkä tyyppinen mukautettu lausunto annetaan, tulee tilintarkastajan kiinnittää huomiota mukauttamiseen johtavan seikan luonteeseen sekä siihen, millaiset vaikutukset mukauttamiseen johtavalla seikalla on tilinpäätökseen ja missä laajuudessa. (KHT-yhdistys Ry 2011, 863 & 868.) Taulukossa 1 havainnollistetaan tätä. 817 Mukauttamiseen johtavan seikan luonne Tilintarkastajan harkintaan perustuva ratkaisu tilinpäätökseen kohdistuvien vaikutusten tai mahdollisten vaikutusten laajuudesta Olennainen mutta ei laajalle ulottuva Olennainen ja laajalle ulottuva Tilinpäätös on olennaisesti virheellinen Ei pystytä hankkimaan tarpeellista määrää tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä Varauman sisältävä lausunto Varauman sisältävä lausunto Kielteinen lausunto Jätetään lausunto antamatta Taulukko 1: Eri seikkojen vaikutus tilintarkastajan antaman lausunnon tyyppiin (KHT-yhdistys 2010, 868). Jos on odotettavissa, että tilintarkastaja mukauttaa tilintarkastuskertomukseen sisältyvän lausuntonsa, tilintarkastajan on ennen tilintarkastuskertomuksen antamista kommunikoitava tarkastuskohteen hallintoelinten kanssa odotettavissa olevan mukauttamisen perusteista ja mukautetun lausunnon ehdotetusta tyypistä (KHT-yhdistys Ry 2011, 867). Tilintarkastajan on aina harkittava, mitkä asiat ovat niin olennaisia, että niistä on otettava maininta annettaviin raportteihin (Kokkonen 2002, 33). Olennaisuutta tilintarkastuskertomuksen osalta arvioidaan vaikutuksensa perusteella, ts. olisiko tieto virheellisyydestä saattanut muuttaa lukijan käyttäytymistä (Blummé 2008, 66). Muut tilintarkastajan tarpeelliseksi katsomat toteamukset ja huomautukset saatetaan yhteisön hallituksen tietoon tilintarkastuspöytäkirjassa, muistiossa tai suullisessa selonteossa (Kokkonen 2002, 33). Tilintarkastajan kannanottojen on oltava neutraaleja ja hänen on huomioitava tarkastustehtävän luonne raportoinnissaan. Tilintarkastajan ei siis tule ottaa kantaa osaamisalansa ulkopuolisiin asioihin eikä osallistua syyllisten etsimiseen riitatilanteissa (Katz & Niemi 2009, 48.) 2.2 Riippumattomuus, esteettömyys ja objektiivisuus Tilintarkastuslain mukaan tilintarkastajan riippumattomuus (TilintL 24 ) ja esteettömyys (TilintL 25 ) ovat osa hyvää tilintarkastustapaa. Uhan riippumattomuudelle voivat muodostaa muun muassa 918 oman työn tarkastaminen, asian ajo, läheisyys ja painostaminen. Tilintarkastuslain mukaan tilintarkastajalle tilintarkastuksesta maksettava palkkio ei saa myöskään määräytyä tavalla, joka voi vaarantaa tilintarkastajan riippumattomuuden (TilintL 17). Riistama (2000, 21) vetoaa vanhan tilintarkastuslain 23 :än (TilintL 24 ) todetessaan, että tilintarkastajan edellytetään olevan oma-aloitteinen sen seikan selvittämisessä, täyttyvätkö riippumattomuuden edellytykset. Jos edellytykset eivät täyty, tilintarkastajan on kieltäydyttävä toimeksiannosta. Tilintarkastajan on myös luovuttava toimeksiannosta, jos kesken sen suorittamisen käy ilmi, etteivät riippumattomuuden edellytykset täyty. (Riistama 2000, 21.) Kansainvälisiin tilintarkastusstandardeihin sisältyvien eettisten sääntöjen mukaan tilintarkastustiimin jäsenten lisäksi myös tilintarkastusyhteisön ja tilintarkastusyhteisön kanssa samaan ketjuun kuuluvan tilintarkastusyhteisön on oltava riippumattomia tilintarkastusasiakkaista (KHT-yhdistys Ry 2011, 45). Tekijöitä, jotka saattavat aiheuttaa riippumattomuutta vaarantavia uhkia ovat muun muassa tilintarkastustiimin jäsenen tai tilintarkastusyhteisön taloudelliset intressit tilintarkastusasiakkaassa laina tai lainan takaus tilintarkastusasiakkaalta läheinen liikesuhde tilintarkastusasiakkaan tai sen toimivaan johtoon kuuluvan henkilön välillä perhesuhde tai henkilökohtainen suhde tilintarkastusasiakkaan hallintoelimen tai työntekijän kanssa työskentely tilintarkastusasiakkaan palveluksessa toimiminen tilintarkastusasiakkaan hallituksen jäsenenä tai ylimmässä johdossa. muiden kuin varmennuspalveluiden tuottaminen tilintarkastusasiakkaalle (mt ). Tilintarkastajan riippumattomuuden vaarantava uhka voi syntyä myös, jos tilintarkastusyhteisö tai tilintarkastustiimin jäsen hyväksyy lahjoja tai vieraanvaraisuutta tilintarkastusasiakkaalta. Jos tilintarkastusasiakkaan ja tilintarkastusyhteisön tai tilintarkastustiimin jäsenen välillä on käynnissä tai todennäköisesti käynnistymässä oikeudenkäynti tilintarkastajan riippumattomuus saattaa myös vaarantua. (KHT-yhdistys Ry 2011, 94.) Huomioitava on, että kansainvälisiä riippumattomuussäännöksiä sovellettaessa tulee aina ottaa huomioon tilintarkastuslain riippumattomuus- ja esteellisyyssäädökset (KHT-yhdistys Ry 2011, XII). Tilintarkastuslain 25 :ssä luetellaan tilanteet, joissa tilintarkastajaa ei voida pitää riippumattomana suhteessa tarkastuskohteeseen. Palvi (2000, 52) toteaa kuitenkin, että riippumattomuuden 1019 arvioinnissa tulee keskittyä ensisijaisesti tekijöihin, jotka tosiasiallisesti voivat haitata tilintarkastuksen asianmukaisuutta ja siten todella estää tilintarkastuksen suorittamisen hyvän tilintarkastustavan mukaisesti. Riippumattomuus jaetaan tilintarkastuksen teoriassa tyypillisesti kahteen osaan, tosiasialliseen riippumattomuuteen ja riippumattomuuden ulkoiseen kuvaan. Näistä ensimmäisellä tarkoitetaan yleensä sitä, että tilintarkastaja muodostaa käsityksensä itsenäisesti kiinnittäen huomiota kaikkiin tarkastuksen kannalta merkityksellisiin asioihin. Riippumattomuuden ulkoisella ulottuvuudella tarkoitetaan puolestaan sitä, että tilintarkastajan on oltava ulkopuolisen (rationaalisen) tarkastelijan näkökulmasta katsottuna riippumaton. (Saarikivi 1999, 46.) Ittosen (2004, 78) mukaan riippumattomuuden ulkoisen kuvan ylläpitäminen ja vahvistaminen on yksi tilintarkastajien ammattikunnan tärkeimmistä tehtävistä. Myös objektiivisuuden periaate kuuluu eettisiin sääntöihin. Sen mukaan tarkoituksenhakuinen suhtautuminen, intressiristiriidat tai toisten osapuolten epäasianmukainen vaikutus eivät saa johtaa tilintarkastajan ammattiin tai liiketoimintaan liittyvän harkinnan vaarantumiseen. Mikäli jokin tekijä saattaa heikentää tilintarkastajan ammatillista harkintaa suhteessa hänen suorittamaansa asiantuntijapalveluun, tilintarkastajan on kieltäydyttävä suorittamasta kyseistä palvelua. (KHT-yhdistys Ry 2011, 18.) 2.3 Ammattitaito ja huolellisuus, ammattimainen käytös Palvi (2000, 51) toteaa ammattitaidon olevan yksi hyvän tilintarkastustavan kulmakivistä. Eettisten sääntöjen mukaan ammatillisen pätevyyden periaate edellyttää, että tilintarkastaja pitää ammatilliset tietonsa ja taitonsa jatkuvasti vaadittavalla tasolla sen varmistamiseksi, että asiakkaat tai työnantajat saavat pätevää asiantuntijapalvelua ja että tilintarkastaja toimii asiantuntijapalveluita suorittaessaan tunnollisesti noudattaen sovellettavia teknisiä ja ammatillisia standardeja (KHT-yhdistys Ry 2011, 19). Tilintarkastuslain mukaan tilintarkastajan on myös noudatettava yhtiömiesten, yhtiökokouksen tai vastaavan toimielimen antamia erityisiä ohjeita, jos ne eivät ole ristiriidassa lain, yhtiöjärjestyksen, sääntöjen, yhtiösopimuksen, kansainvälisten tilintarkastusstandardien, hyvän tilintarkastustavan tai ammattieettisten periaatteiden kanssa (TilintL 22). Rehellisyyden periaate kuuluu eettisten sääntöjen mukaan seuraavasti: Tilintarkastajan on oltava suora ja rehellinen kaikissa ammattiin liittyvissä suhteissa ja liikesuhteissa Tilintarkastajia koskeva 1120 tunnollisuuden edellytys taas velvoittaa heidät toimimaan huolellisesti, perusteellisesti, oikeaaikaisesti sekä tehtävän edellyttämien vaatimusten mukaisesti. Tilintarkastajan tulee myös varmistua siitä, että hänen valvonnassaan asiantuntijatehtävissä toimivilla henkilöillä on asianmukainen koulutus sekä heidän riittävästä valvonnastaan. (KHT-yhdistys Ry 2011, ) Eettisiin säänöihin sisältyvän ammatillisen käyttäytymisen periaate velvoittaa tilintarkastajan välttämään toimintaa, jonka tilintarkastusammattilainen tietää tai hänen pitäisi tietää mahdollisesti saattavan ammattikunnan huonoon valoon. Eettisten sääntöjen mukaan tällä tarkoitetaan toimintaa, jonka järkevä, asiaa tunteva ja kaiken asian kannalta relevantin tiedon omaava kolmas osapuoli todennäköisesti arvioisi vaikuttavan negatiivisesti ammattikunnan maineeseen. Tilintarkastajat eivät myöskään saa väheksyä toisten tilintarkastajien suorittamaa työtä eivätkä esittää perusteettomia vertailuja sen suhteen. (KHT-yhdistys Ry 2011, 22.) HTM-tilintarkastajat Ry:n entinen puheenjohtaja Ossi A. Saarinen on Hyvösen (2009, 24) haastateltavana todennut, että ammattitaitoisen tilintarkastajan täytyy tuntea yrityselämää ja asiakkaansa niin nousu- kuin laskusuhdanteenkin aikana. Myös Palvi (2000, 51) toteaa, että varsinkin suurimpien yhtiöiden tilintarkastajan tehtävissä korostuu riittävän laajan asiantuntemuksen yhdistäminen tilintarkastajan lakisääteisiin tehtäviin. Lisäksi tilintarkastajalta odotetaan johdonmukaista toimintaa ja käytöstä sekä mielipiteiden selkää perustelua. (Katz & Niemi 2009, 48.) Yksi keskeisimmistä kirjallisuudessa esiin nousevista tilintarkastajan ammatilliseen pätevyyteen ja huolellisuuteen liittyvistä käsitteistä on ammatillinen harkinta. Halonen ja Steiner (2010, 50) määrittelevät vaatimuksen ammatillisen harkinnan käytöstä tilintarkastuksessa tarkoittavan sitä, että tilintarkastaja käyttää asiaankuuluvia tietojaan ja kokemustaan tilintarkastuksesta, laskentakäytännöistä ja tilinpäätösnormistosta sekä eettisistä ohjeista tehdessään päätöksiä asianmukaisista toimenpiteistä tilintarkastuksen kuluessa. Heidän mukaansa ammatillista harkintaa voidaan pitää asianmukaisena kaikissa tilanteissa, joissa toinen kokenut tilintarkastaja päätyy samaan lopputulokseen. He korostavat kuitenkin arvioinnin ammatillisen harkinnan asianmukaisuudesta määräytyvän aina tosiasioiden ja harkinta-ajankohtana vallitsevien olosuhteiden mukaan. (Halonen & Steiner 2010, 50.) Toinen ammatilliseen pätevyyteen, huolellisuuteen ja ammatilliseen käytökseen liittyvä tärkeä käsite on ammatillinen skeptisyys. Halonen ja Steiner (2010, 51) määrittelevät ammatillisen skeptisyyden jonkinlaiseksi epäileväksi asennoitumiseksi, jossa kyseenalaistetaan ja arvioidaan kriittisesti hankitun tilintarkastusevidenssin merkitystä. Tilintarkastajan tulee siis suunnitella ja suorittaa tilintarkastustoimenpiteet koko ajan tiedostaen, että tilinpäätös voi olla olennaisesti virheellinen. Tilin- 12 Näytä lisää
Tämä tilintarkastuskertomusmalli on laadittu uudistetun ISA 700:n liitteessä olevan esimerkin 1 ja hallituksen esityksen (HE 70/2016) tilintarkastuslain muuttamisesta pohjalta. Tässä mallissa toimintakertomus Lisätiedot LAADUNVALVONTAJÄRJESTELMÄ- JA TOIMEKSIANTOLOMAKE
LAADUNVALVONTAJÄRJESTELMÄ- JA TOIMEKSIANTOLOMAKE Pyydämme palauttamaan täytetyn lomakkeen osoitteeseen laatu@chamber.fi. Tarkastettava tilintarkastaja Laaduntarkastaja Laadunvalvontajärjestelmän kartoitus Lisätiedot FINANSSIVALVONNAN MÄÄRÄYS- JA OHJEKOKOELMAN UUDISTAMINEN
UUDISTUVA TILINTARKASTUSKERTOMUS Toukokuu 2016 Merkittäviä muutoksia tilintarkastuskertomukseen Tilintarkastuskertomus uudistuu sekä sisällöllisesti että rakenteellisesti lainsäädännön ja kansainvälisten Lisätiedot Suomen Tilintarkastajat ry LISTAYHTIÖN TILINTARKASTUSKERTOMUS (KONSERNI IFRS JA EMO FAS) HUOM! TILIKAUSI 2017
Tämä tilintarkastuskertomusmalli on laadittu uudistetun ISA 700:n liitteessä olevan esimerkin 1 ja tilintarkastuslain muutoksen 622/2016 pohjalta. Tässä mallissa toimintakertomus ei ole tilintarkastuksen Lisätiedot TILINTARKASTUS VAI TOIMINNANTARKASTUS. Keski-Suomen Yhteisöjen Tuki
TILINTARKASTUS VAI TOIMINNANTARKASTUS Keski-Suomen Yhteisöjen Tuki Yhdistyslain muutos 1.9.2010 Yhdistyslain (678/2010) muutos tullut voimaan 1.9.2010 Keskeisimmät muutokset Toiminnantarkastus Tämän lain Lisätiedot MÄÄRÄYS SIJOITUSPALVELUYRITYKSEN RISKIENHALLINNASTA JA MUUSTA SISÄISESTÄ VALVONNASTA
2 (5) 2.2 Tilintarkastajan tehtävät 2.3 Tilintarkastuskertomus Kuntalain 73 75 säädetään tilintarkastajan tehtävistä. Tilintarkastajan on tarkastettava hyvän tilintarkastustavan mukaisesti kunkin tilikauden Lisätiedot UPM-KYMMENE OYJ:N HALLITUKSEN TYÖJÄRJESTYS
1 (5) UPM-KYMMENE OYJ:N HALLITUKSEN TYÖJÄRJESTYS UPM-Kymmene Oyj:n (jäljempänä yhtiö) hallitus on hyväksynyt tämän hallituksen työjärjestyksen (työjärjestys) 31.5.2006. Työjärjestystä on muutettu viimeksi Lisätiedot Tilintarkastuksen EU-sääntely: Katsaus työryhmän ehdotuksiin. Marja Hanski 10.12.2015 EK ja ST, Scandic Park
Tilintarkastuksen EU-sääntely: Katsaus työryhmän ehdotuksiin Marja Hanski 10.12.2015 EK ja ST, Scandic Park Työryhmä ja sen tehtävä Työryhmä asetettiin 15.10.2014 Mietintö valmistui 18.11.2015 Lausuntokierros Lisätiedot Sisäisen tarkastuksen ohje
EKP JULKINEN Tarkastuskomitean mandaatti Euroopan keskuspankin (EKP) neuvosto on perustanut EKP:n työjärjestyksen artiklan 9a nojalla korkean tason tarkastuskomitean. Se vahvistaa nykyisiä sisäisen ja Lisätiedot HALLINTOSÄÄNTÖ, TARKASTUSLAUTAKUNNAN OSUUDET. 2 luku Toimielinorganisaatio. 9 Tarkastuslautakunta
17.2.2016 HALLITUKSEN TYÖJÄRJESTYS :n (jäljempänä Yhtiö ) hallitus on hyväksynyt tämän työjärjestyksen osana konsernin hallinto- ja ohjausjärjestelmää. Työjärjestys ohjaa hallituksen työskentelyä ja täydentää Lisätiedot elo Esa Uusikartano Eurantie LAITILA
1 Sastamalan kaupungin uusi hallintosääntö 2 luku Toimielinorganisaatio 9 Tarkastuslautakunta Tarkastuslautakunnassa on seitsemän jäsentä, joista valtuusto valitsee lautakunnan puheenjohtajan ja varapuheenjohtajan. Lisätiedot JOKILATVOJEN TILAPALVELUIDEN KUNTAYHTYMÄN TARKASTUSSÄÄNTÖ
JOKILATVOJEN TILAPALVELUIDEN KUNTAYHTYMÄN TARKASTUSSÄÄNTÖ SISÄLLYSLUETTELO VALVONTAJÄRJESTELMÄ...5 1 Ulkoinen ja sisäinen valvonta...5 TARKASTUSLAUTAKUNTA...5 2 Lautakunnan kokoonpano...5 3 Lautakunnan Lisätiedot Kunnan hallinnon ja talouden valvonta järjestetään niin, että ulkoinen ja sisäinen valvonta yhdessä muodostavat kattavan valvontajärjestelmän.
TAIVALKOSKEN KUNTA TARKASTUSSÄÄNTÖ Hyväksytty valtuustossa 15.11.1996 57 Voimaantulo 1.1.1997 1 luku Valvontajärjestelmä 1 Ulkoinen ja sisäinen valvonta Kunnan hallinnon ja talouden valvonta järjestetään Lisätiedot KESKUSKAUPPAKAMARI Arvosteluperusteet LVV 5.9.2015 Välittäjäkoelautakunta
Tehtävä 1 Toimeksiantosopimuksen muotovaatimukset on säädetty laissa kiinteistöjen ja vuokrahuoneistojen välityksestä. Toimeksiantosopimus on tehtävä kirjallisesti tai sähköisesti siten, ettei sopimusehtoja Lisätiedot Pirkkalan kunta Tarkastussääntö 1
Pirkkalan kunta Tarkastussääntö 1 Sisällysluettelo 1 Ulkoinen ja sisäinen valvonta... 2 2 Lautakunnan kokoonpano... 2 3 Lautakunnan kokoukset... 2 4 Lautakunnan tehtävät... 2 5 Tilintarkastajan valinta... Lisätiedot OPEO1000 TILINPÄÄTÖS JA TILINTARKASTUS LAY/OTK SLK-2014 JYRKI PAUKKU
OPEO1000 TILINPÄÄTÖS JA TILINTARKASTUS LAY/OTK SLK-2014 JYRKI PAUKKU OSA 3 TILINTARKASTUS: 1. KUKA TILINTARKASTAJA ON? - MÄÄRITELMÄ: IFAC TILINTARKASTUS ON MINKÄ TAHANSA KOKOISEN TAI LAKISÄÄTEISEN MUODON Lisätiedot OPEO1000 TILINPÄÄTÖS JA TILINTARKASTUS LAY/OTK SLK-2013 JYRKI PAUKKU
OPEO1000 TILINPÄÄTÖS JA TILINTARKASTUS LAY/OTK SLK-2013 JYRKI PAUKKU OSA 3 TILINTARKASTUS: 1. KUKA TILINTARKASTAJA ON? - MÄÄRITELMÄ: IFAC TILINTARKASTUS ON MINKÄ TAHANSA KOKOISEN TAI LAKISÄÄTEISEN MUODON Lisätiedot HELSINGIN KAUPUNGINVALTUUSTO PÖYTÄKIRJA 6/2007 1
HELSINGIN KAUPUNGINVALTUUSTO PÖYTÄKIRJA 6/2007 1 77 HALLINNON JA TALOUDEN TARKASTUSSÄÄNNÖN MUUTTAMINEN Khs 2006-1644 Esityslistan asia Kj/6 Kaupunginvaltuusto päätti kaupunginhallituksen ehdotuksen mukaisesti Lisätiedot I. Nordean rahastot Corporate governance -ohjeistus omistajaohjauksen suuntaviivat
2010 1 (5) I. Nordean rahastot Corporate governance -ohjeistus omistajaohjauksen suuntaviivat Nordean rahastot 1 ovat hyväksyneet seuraavat omistajaohjausta koskevat suuntaviivat, joita sovelletaan suomalaisilla Lisätiedot Tehtävä, visio, arvot ja strategiset tavoitteet
Tehtävä, visio, arvot ja strategiset tavoitteet Tehtävä Euroopan tilintarkastustuomioistuin on Euroopan unionin toimielin, joka perussopimuksen mukaan perustettiin huolehtimaan unionin varojen tarkastamisesta. Lisätiedot SOSIAALIHUOLLON AMMATTIHENKILÖIDEN VALVONTA
SOSIAALIHUOLLON AMMATTIHENKILÖIDEN VALVONTA Sosiaalihuollon ammattihenkilölain toimeenpanon koulutus- ja infotilaisuus Lakimies Riitta Husso, Valvira 11.3.2016 1 Toimivalta ja vastuu (15 ) 1. Työntekijä Lisätiedot ALMA MEDIA OYJ:N OSAKKEENOMISTAJIEN NIMITYSTOIMIKUNNAN TYÖJÄRJESTYS NIMITYSTOIMIKUNNAN TARKOITUS JA TEHTÄVÄT
ALMA MEDIA OYJ:N OSAKKEENOMISTAJIEN NIMITYSTOIMIKUNNAN TYÖJÄRJESTYS 1 NIMITYSTOIMIKUNNAN TARKOITUS JA TEHTÄVÄT 2 Alma Media Oyj:n ( Yhtiö ) osakkeenomistajien nimitystoimikunta ( Toimikunta ) on yhtiön Lisätiedot 17.12.2015 PIRKANMAAN SAIRAANHOITOPIIRIN KUNTAYHTYMÄN TARKASTUSSÄÄNTÖ 1.1.2013 LUKIEN
1 (5) PIRKANMAAN SAIRAANHOITOPIIRIN KUNTAYHTYMÄN TARKASTUSSÄÄNTÖ 1.1.2013 LUKIEN VALVONTAJÄRJESTELMÄ 1 Ulkoinen ja sisäinen valvonta Kuntayhtymän hallinnon ja talouden valvonta järjestetään niin, että Lisätiedot KESKUSKAUPPAKAMARIN KIINTEISTÖARVIOINTILAUTAKUNNAN SÄÄNNÖT
KESKUSKAUPPAKAMARIN KIINTEISTÖARVIOINTILAUTAKUNNAN SÄÄNNÖT 31.1.2008 1 SISÄLLYSLUETTELO I Kiinteistöarviointilautakunta 2 1 Lautakunnan tehtävät 2 2 Lautakunnan jäsenet 2 3 Lautakunnan toiminta 2 4 Esteellisyys Lisätiedot KONKURSSIASIAIN SUOSITUS 8 1 (5) NEUVOTTELUKUNTA 1.9.2004
KONKURSSIASIAIN SUOSITUS 8 1 (5) NEUVOTTELUKUNTA 1.9.2004 KONKURSSIVELALLISEN TOIMINNAN ERITYISTARKASTUS 8/2004 (Sisältöä muutettu 25.11.2008; muutokset lihavoitu) 1 ERITYISTARKASTUKSEN TAVOITTEET 2 ERITYISTARKASTUKSEN Lisätiedot Toiminnantarkastus, miten se tehdään?
Toiminnantarkastus, miten se tehdään? Taloyhtiötapahtuma 6.4.2016, Messukeskus Juho Järvinen Talous- ja veroasiantuntija Suomen Kiinteistöliitto Tutkimus- ja kehityspalvelut Kiinteistöliitossa 2 T&K-palvelut Lisätiedot MÄÄRÄYS LUOTTOLAITOKSEN RISKIENHAL- LINNASTA JA MUUSTA SISÄISESTÄ VALVON- NASTA
lukien toistaiseksi 1 (5) Omistusyhteisöille Luottolaitoksille MÄÄRÄYS LUOTTOLAITOKSEN RISKIENHAL- LINNASTA JA MUUSTA SISÄISESTÄ VALVON- NASTA Rahoitustarkastus antaa luottolaitostoiminnasta annetun lain Lisätiedot TILINTARKASTUS VAI TOIMINNANTARKASTUS
TILINTARKASTUS VAI TOIMINNANTARKASTUS Keski-Suomen Yhteisöjen Tuki Yhdistyslain muutos 1.9.2010 Yhdistyslain (678/2010) muutos tullut voimaan 1.9.2010 Keskeisimmät muutokset Tämän lain toiminnantarkastusta Lisätiedot Liite 3 Avustusehdot. Poliittinen toiminta
Liite 3 Avustusehdot Poliittinen toiminta Valtioneuvoston antamat puoluelain (10/1969) 9 :n 4 momentissa sekä valtionavustuslain 11 :n 3 ja 4 momentissa tarkoitetut valtionavustuksen maksamista, käyttöä, Lisätiedot LAPINJÄRVEN KUNTA Pöytäkirja 5/2014 1 SISÄLLYSLUETTELO
LAPINJÄRVEN KUNTA Pöytäkirja 5/2014 1 ASIAT SISÄLLYSLUETTELO 24 KOKOUKSEN LAILLISUUS JA PÄÄTÖSVALTAISUUS 3 25 EDELLISEN KOKOUKSEN PÖYTÄKIRJAN TARKASTAMINEN 3 26 TILINTARKASTAJAN RAPORTOINTI 3 27 ARVIOINTIKERTOMUKSEN Lisätiedot Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium 2015 kommenttipuheenvuoro. Tilintarkastajajärjestelmä ja valvonta
Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium 2015 kommenttipuheenvuoro Tilintarkastajajärjestelmä ja valvonta 21.5.2015 Tapani Vuopala KHT, Toimitusjohtaja tapani.vuopala@dhsaudit.fi 5/26/2015 Kommenttipuheenvuoron Lisätiedot Yhdistyksen nimi on Hyvinvointialan liitto ry. Yhdistystä kutsutaan näissä säännöissä liitoksi. Liiton kotipaikka on Helsingin kaupunki.
1 HYVINVOINTIALAN LIITON SÄÄNNÖT 1 Nimi ja paikka Yhdistyksen nimi on Hyvinvointialan liitto ry. Yhdistystä kutsutaan näissä säännöissä liitoksi. Liiton kotipaikka on Helsingin kaupunki. Liitto on Elinkeinoelämän Lisätiedot HALLITUKSEN ESITYS (70/2016 vp) TILINTARKASTUSLAIN JA ERÄIDEN MUIDEN LAKIEN MUUTTAMISESTA
LAUSUNTO 1 (5) Talousvaliokunta Suomen Tilintarkastajat ry on tilintarkastajia edustava edunvalvontajärjestö. Jäsenemme ovat tilintarkastuslain mukaisesti hyväksyttyjä tilintarkastajia sekä tilintarkastusalan Lisätiedot Valviran asiantuntijan tehtävät ja rooli. Valviran asiantuntijasymposium Arja Myllynpää
Valviran asiantuntijan tehtävät ja rooli Valviran asiantuntijasymposium 16.4.2013 Arja Myllynpää 1 Asiaryhmiä, joissa Valvira voi pyytää asiantuntijalausuntoa (esim.): Valvontaluonteiset asiat terveydenhuollon Lisätiedot Muiden kuin PIE-yhteisöjen tilintarkastajien laaduntarkastusten sisältö 2016
OHJE 1.8.2016 Muiden kuin PIE-yhteisöjen tilintarkastajien laaduntarkastusten sisältö 2016 Nro Ryhmä Kysymys Standardi/säädös Laadunvalvontajärjestelmä 01 Laadunvalvontajärjestelmän Onko tilintarkastajalla Lisätiedot Suomen Verhoilijamestarien Liitto ry SÄÄNNÖT
Suomen Verhoilijamestarien Liitto ry SÄÄNNÖT 2011 1 Nimi ja kotipaikka Yhdistyksen nimi on Suomen Verhoilijamestarien Liitto ry (epävirallisesti lyhennettynä SVL), jota näissä säännöissä kutsutaan liitoksi, Lisätiedot RAUTE OYJ PÖYTÄKIRJA 1/2016. Liitteenä 1 olevassa ääniluettelossa mainitut osakkeenomistajat ja näiden edustajat
RAUTE OYJ PÖYTÄKIRJA 1/2016 VARSINAINEN YHTIÖKOKOUS AIKA: PAIKKA: LÄSNÄ: 31.3.2016 klo 18.00 alkaen Sibeliustalo, Ankkurikatu 7, Lahti Liitteenä 1 olevassa ääniluettelossa mainitut osakkeenomistajat ja Lisätiedot SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN PERUSTEET
KOKKOLAN KAUPUNKI Syyskuu 2014 Keskushallinto SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN PERUSTEET SISÄLLYSLUETTELO 1. YLEISTÄ 2. SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN TAVOITE JA TARKOITUS; KÄSITTEET 3. SISÄISEN Lisätiedot MAANMITTAUSLAITOKSEN TEKNISET MATE RY. Yhdistyksen säännöt
MAANMITTAUSLAITOKSEN TEKNISET MATE RY Yhdistyksen säännöt Säännöt 1 Yhdistyksen nimi on Maanmittauslaitoksen tekniset MATE ry, josta näissä säännöissä käytetään nimitystä liitto. Sen kotipaikka on Helsingin Lisätiedot TIEHALLINNON TILINTARKASTUSKERTOMUS VUODELTA 2004
240/53/04 Liikenne- ja viestintäministeriö Tiehallinto 22.4.2005 TIEHALLINNON TILINTARKASTUSKERTOMUS VUODELTA 2004 Valtiontalouden tarkastusvirasto on tänään päättänyt antaa Tiehallinnon tilintarkastuksesta Lisätiedot Paperi-insinöörit ry:n uudet säännöt Sääntöjen alla on lista sääntöihin tehdyistä muutoksista
Paperi-insinöörit ry:n uudet säännöt Sääntöjen alla on lista sääntöihin tehdyistä muutoksista Uudet säännöt hyväksytetään jäsenillä Vuosikokouksessa 15.4.2016 ja syyskokouksessa 2016 Uudet Säännöt 2016 Lisätiedot Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Helsinki Osoite Tammasaarenlaituri 3, 00180 Helsinki
Epävirallinen käännös SULAUTUMISSUUNNITELMA 1. SULAUTUMISEEN OSALLISTUVAT YHTIÖT 2. SULAUTUMINEN Veritas keskinäinen vahinkovakuutusyhtiö (jäljempänä Veritas Vahinkovakuutus ) Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Lisätiedot Eteva kuntayhtymän tarkastussääntö
Eteva kuntayhtymän tarkastussääntö Eteva kuntayhtymä Tarkastuslautakunta 7.4.2016 13 liite 5 Yhtymähallitus 21.4.2016 32 liite 9 Yhtymäkokous 19.5.2016 14 liite 14 Sisältö 1 Valvontajärjestelmä... 3 1 Lisätiedot SALON SEUDUN KOULUTUSKUNTAYHTYMÄN SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN PERUSTEET
SALON SEUDUN KOULUTUSKUNTAYHTYMÄN SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN PERUSTEET Hall. 01.04.2014 Valt. 29.04.2014 1 Voimaantulo 01.07.2014 1 Lainsäädännöllinen perusta ja soveltamisala Kuntalain 13 Lisätiedot RAUTE OYJ PÖYTÄKIRJA 1/2015. Liitteenä 1 olevassa ääniluettelossa mainitut osakkeenomistajat ja näiden edustajat
RAUTE OYJ PÖYTÄKIRJA 1/2015 VARSINAINEN YHTIÖKOKOUS AIKA: PAIKKA: LÄSNÄ: 24.3.2015 klo 18.00 alkaen Sibeliustalo, Ankkurikatu 7, Lahti Liitteenä 1 olevassa ääniluettelossa mainitut osakkeenomistajat ja Lisätiedot sisällys ALKusANAT JoHDANTo ToIMINNANTARKAsTus KoKoNAIsuuTENA
Sisällys Alkusanat 5 1 Johdanto 15 1.1 Toiminnantarkastajan valitseminen asunto-osakeyhtiöön 15 1.2 Toiminnantarkastuksen tavoitteet 16 1.2.1 Taloyhtiön sidosryhmien luottamuksen lisääminen 16 1.2.2 Taloyhtiön Lisätiedot Toiminnantarkastuksen perusteiden alkeet
Toiminnantarkastuksen perusteiden alkeet HYYN PUHEENJOHTAJASEMINAARI JARI RINTA-AHO, SUOMEN FYSIIKANOPISKELIJAT RY MATIAS NURMI, HYYN JÄRJESTÖVALIOKUNTA Sisältö 1. Toiminnantarkastaja: tehtävät ja vaatimukset Lisätiedot EUROOPAN PARLAMENTTI 2009-2014. Talousarvion valvontavaliokunta MIETINTÖLUONNOS
EUROOPAN PARLAMENTTI 2009-2014 Talousarvion valvontavaliokunta 27.1.2014 2013/2230(DEC) MIETINTÖLUONNOS vastuuvapauden myöntämisestä Euroopan unionin jäsenvaltioiden operatiivisesta ulkorajayhteistyöstä Lisätiedot Vieremän kunnan Sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan perusteet
1 Vieremän kunnan Sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan perusteet Valtuusto 23.3.2015 16 2 Vieremän kunnan sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan perusteet Lainsäädäntöperusta ja soveltamisala Kuntalain Lisätiedot Julkishallinnon ja -talouden tilintarkastajat ry Revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin rf
Julkishallinnon ja -talouden tilintarkastajat ry Revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin rf 1 (1) SAATE Kuntalain mukaan kunnan tilintarkastajan on osana tilintarkastusta tarkastettava, Lisätiedot REKISTERÖINTI JA. Ammattihenkilölaki-ilta Lakimies Riitta Husso, Valvira 7.3.2016 9.3.2016 1
REKISTERÖINTI JA VALVONTA Ammattihenkilölaki-ilta Lakimies Riitta Husso, Valvira 7.3.2016 9.3.2016 1 Sosiaalihuollon ammattihenkilölaki Lakia sovelletaan julkista tehtävää hoitavan yhteisön yksityisen Lisätiedot Henkilökohtainen kehityssuunnitelma tilintarkastajaksi. Mira Pitkänen
Henkilökohtainen kehityssuunnitelma tilintarkastajaksi Mira Pitkänen 16.5.2016 Tiivistelmä Tekijä(t) Mira Pitkänen Koulutusohjelma Finanssi- ja talousasiantuntijan koulutusohjelma Raportin/Opinnäytetyön Lisätiedot HYVÄÄ ASIAMIESTAPAA KOSKEVAT OHJEET (hyväksytty teollisoikeusasiamieslautakunnan kokouksessa 13.5.2015 )
1 HYVÄÄ ASIAMIESTAPAA KOSKEVAT OHJEET (hyväksytty teollisoikeusasiamieslautakunnan kokouksessa 13.5.2015 ) 1 JOHDANTO Auktorisoidun asiamiehen tulee rehellisesti ja tunnollisesti täyttää hänelle uskotut Lisätiedot SO 21 KILPAILULAINSÄÄDÄNNÖN HUOMIOON OTTAMINEN STANDARDOINNISSA
SISÄINEN OHJE SO 21 1 (5) SO 21 KILPAILULAINSÄÄDÄNNÖN HUOMIOON OTTAMINEN STANDARDOINNISSA Vahvistettu :n hallituksessa 2014-09-19 1 Toimintaohjeiden tarkoitus ja soveltaminen Näiden sisäisten toimintaohjeiden Lisätiedot UPM-KYMMENE OYJ HALLITUKSEN TYÖJÄRJESTYS
1(5) Aika 23.2.2009 klo 10.00 Paikka Interavanti Oyj, Mannerheimintie 118, 00270 Helsinki Läsnä 22 osakasta edustaen yhteensä 9 169 259 osaketta ja ääntä, joka on 94,5 % yhtiön koko äänimäärästä (9 703 Lisätiedot Sosiaalihuollon ammattihenkilölaki (817/2015)
Sosiaalihuollon ammattihenkilölaki (817/2015) Ammattihenkilölain aluekierros, Kuopio Neuvotteleva virkamies 2.3.2016 Sosiaalihuollon ammattihenkilölaki voimaan 1.3.2016 Lisäksi 1.3. voimaan asetukset: Lisätiedot Asiantuntijalausunto Professori Seppo Koskinen Lapin yliopisto
1 Asiantuntijalausunto Professori Seppo Koskinen Lapin yliopisto Minulta on pyydetty asiantuntijalausuntoa koskien osapuolten velvollisuuksia soviteltaessa ulkopuolisen sovittelijan toimesta työelämän Lisätiedot Liite/Kvalt , 29 ISONKYRÖN KUNNAN JA KUNTAKONSERNIN SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN PERUSTEET. Isonkyrön kunta
Öo Liite/Kvalt 13.10.2014, 29 ISONKYRÖN KUNNAN JA KUNTAKONSERNIN SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN PERUSTEET Isonkyrön kunta Isonkyrön kunnan ja kuntakonsernin 1 (5) Sisällys 1 Lainsäädäntöperusta Lisätiedot ULOSOTTOMENETTELYSSÄ VARATTOMAKSI TODETUT YRITYKSET
ULOSOTTOMENETTELYSSÄ VARATTOMAKSI TODETUT YRITYKSET HTSY Verohallinto 2.9.2014 2 (5) ULOSOTTOMENETTELYSSÄ VARATTOMAKSI TODETUT YRITYKSET Harmaan talouden selvitysyksikkö on tarkastellut ulosotossa vuosina Lisätiedot SOSIAALIHUOLLON AMMATTIHENKILÖIDEN VALVONTA
SOSIAALIHUOLLON AMMATTIHENKILÖIDEN VALVONTA Sosiaalihuollon ammattihenkilölain toimeenpanon koulutus- ja infotilaisuus Oulu 24.2.2016 Lakimies Riitta Husso, Valvira 23.2.2016 1 Toimivalta ja vastuu (15 Lisätiedot MARKT/6942/01 Rev. 05
FI MARKT/6942/01 Rev. 05 EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO Bryssel... KOMISSION SUOSITUS, annettu [...], tilintarkastajan riippumattomuuden perusperiaatteista EU:ssa FI EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO, joka ottaa Lisätiedot Valviran asiantuntijan juridinen asema ja vastuu. Valviran asiantuntijasymposium 16.4.2013 Biomedicum Olli Mäenpää, Helsingin yliopisto
Valviran asiantuntijan juridinen asema ja vastuu Valviran asiantuntijasymposium 16.4.2013 Biomedicum Olli Mäenpää, Helsingin yliopisto Valviran asiantuntijat (ValviraL 5 ; ValviraA 8 ) 1. Pysyvät asiantuntijat Lisätiedot Componenta Oyj. Selvitys hallinto- ja ohjausjärjestelmästä
1 (5) Componenta Oyj Selvitys hallinto- ja ohjausjärjestelmästä (Corporate Governance Statement) 2011 Tämä selvitys hallinto- ja ohjausjärjestelmästä on käsitelty Componenta Oyj:n hallituksen kokouksessa Lisätiedot VIRKAMIESLAUTAKUNNAN PÄÄTÖS
VIRKAMIESLAUTAKUNTA ASIAT 45/2011 ja 61/2011 VIRKAMIESLAUTAKUNNAN PÄÄTÖS Päätös nro 44/2012 7.9.2012 Asia Määräaikaista erottamista ja virantoimituksesta pidättämistä koskeva oikaisuvaatimus Oikaisuvaatimuksen Lisätiedot 18.2.2010 SELVITYS HALLINTO- JA OHJAUSJÄRJESTELMÄSTÄ SISÄLTÖ
18.2.2010 SELVITYS HALLINTO- JA OHJAUSJÄRJESTELMÄSTÄ SISÄLTÖ 1 Tieto hallinnointikoodin noudattamisesta... 2 2 Kuvaus hallituksen ja hallituksen asettamien valiokuntien kokoonpanosta ja toiminnasta... Lisätiedot LÄÄKÄRIPALVELUYRITYKSET RY:N SÄÄNNÖT
LÄÄKÄRIPALVELUYRITYKSET RY:N SÄÄNNÖT NIMI JA KOTIPAIKKA 1 Yhdistyksen nimi on Lääkäripalveluyritykset ry, Läkarföretagen rf. Yhdistyksen kotipaikka on Helsinki. YHDISTYKSEN TARKOITUS JA TOIMINTAMUODOT Lisätiedot Uusi Oulu Oulun kaupungin ulkoinen valvonta. Kaupunginvaltuutettujen koulutus Kaupunginreviisori Annikki Parhankangas
Oulun kaupungin ulkoinen valvonta Kaupunginvaltuutettujen koulutus 15.11.2012 Kaupunginreviisori Annikki Parhankangas Uusi Oulu 1.1.2013 Kunnan valvontajärjestelmä Muu ulkoinen valvonta - valtion valvonta: Lisätiedot SuLVI:n puheenjohtajapäivät 5.2.2016 Rav. Arthur, Helsinki
Yhdistyksen hallintoon vaikuttavia lakeja, sääntöjä ja näkökohtia. Kokemuksia ja mielipiteiden vaihtoa, toivoo Yrjö Määttänen 1 Yhdistyksen hallintoon vaikuttavia lakeja, sääntöjä ja näkökohtia. Kokemuksia Lisätiedot POTILASASIAKIRJASSA OLEVAN TIEDON ANTAMINEN POTILAALLE
17.3.2016 Dnro 1669/2/15 Ratkaisija: Oikeusasiamies Petri Jääskeläinen Esittelijä: Vanhempi oikeusasiamiehensihteeri Håkan Stoor POTILASASIAKIRJASSA OLEVAN TIEDON ANTAMINEN POTILAALLE 1 ASIA Tutkittavani Lisätiedot Kertomusluonnoksesta annetut lausunnot
Kertomusluonnoksesta annetut lausunnot Valtionosuus kunnille perustoimeentulotuen kustannuksiin (12/2014) 326/52/2013 Sosiaali- ja terveysministeriö, 6.8.2014, STM/2438/2014. Etelä-Suomen aluehallintovirasto, Lisätiedot Porvoon kaupungin sisäisen tarkastuksen toiminta- ja arviointisuunnitelma vuodelle 2015
1 (6) Porvoon kaupungin sisäisen tarkastuksen toiminta- ja arviointisuunnitelma vuodelle 2015 1. Toimintasuunnitelman tausta Kaupunkikonsernin sisäisen valvonnan tavoitteena on varmistaa strategisten tavoitteiden Lisätiedot SISÄISEN VALVONNAN PERUSTEET
P A I M I O N K A U P U N K I SISÄISEN VALVONNAN PERUSTEET Hyväksytty kaupunginvaltuustossa 12.2.2015 11 Voimaan 1.3.2015 alkaen 1 Sisällysluettelo Lainsäädäntöperusta ja soveltamisala... 3 Sisäisen valvonnan Lisätiedot ja miten se laaditaan?
Millainen on hyvä asiantuntijalausunto ja miten se laaditaan? asiantuntijan näkökulma Valviran asiantuntijasymposium 8.2.2017 Helsinki Pia Lahtinen Kehittämispäällikkö, YTL Asiantuntijalausunnon merkitys Lisätiedot 5.9.2011 Dnro 342/012/2011. Kaupunginhallitus
1 (7) 5.9.2011 Dnro 342/012/2011 Kaupunginhallitus KONSERNIJAOSTON LAUSUNTO KAUPUNGINHALLITUKSELLE VIHREIDEN JA VA- SEMMISTOLIITON VALTUUSTORYHMIEN ALOITTEESTA ERITYISTILINTARKASTUK- SEN TEKEMISESTÄ LAPPEENRANNAN Lisätiedot Kunnan konserniohjaus. Tiedotustilaisuus 28.6.2005
Kunnan konserniohjaus Tiedotustilaisuus 28.6.2005 Omistajapolitiikka ja konserniohjaus Omistajapolitiikka Omistajastrategia - mitä omistetaan Konsernisohjaus - miten omistetaan Strategegisten tavoitteiden Lisätiedot YLÖJÄRVEN RESERVIUPSEERIT R.Y:N SÄÄNNÖT
1(5) YLÖJÄRVEN RESERVIUPSEERIT R.Y:N SÄÄNNÖT Yhdistyksen nimi on Ylöjärven Reserviupseerit r.y. Sen kotipaikka on Ylöjärven kaupunki. 1 Yhdistys on Suomen Reserviupseeriliitto - Finlands Reservofficersförbund Lisätiedot SÄHKÖTEKNIIKAN KOULUTUSOHJELMAN KANDIDAATINTYÖOHJE
SÄHKÖTEKNIIKAN KOULUTUSOHJELMAN KANDIDAATINTYÖOHJE Ohje hyväksytty osastoneuvostossa 17.8.2005 1 Sisällys 1. Kandidaatintyö ja sen tarkoitus...2 2. Kandidaatintyön aihe ja tarkastaja...3 3. Kandidaatintyön Lisätiedot Valtionavustuksen asianmukainen käyttö. Opetustoimen henkilöstökoulutuksen Tiedotustilaisuus 7.5.2015, Opetushallitus
Valtionavustuksen asianmukainen käyttö Opetustoimen henkilöstökoulutuksen Tiedotustilaisuus 7.5.2015, Opetushallitus Valtionavustuslaki (688/2001) Valtionavustuslaki on yleislaki, jossa säädetään niistä Lisätiedot Ulkomaalaisten jäsenten luku voi olla korkeintaan 1/5 yhdistyksen koko jäsenluvusta.
1 (7) V9.12.2008 PRH:n hyväksymät FINPRO RY:N SÄÄNNÖT Sääntöjen muutos rekisteröity 18.9.2009. 1 Yhdistyksen nimi ja kotipaikka Yhdistyksen nimi on Finpro ry. Yhdistyksen kotipaikka on Helsingin kaupunki. Lisätiedot Keski-Pohjanmaan erikoissairaanhoito- ja peruspalvelukuntayhtymän sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan perusteet
Keski-Pohjanmaan erikoissairaanhoito- ja peruspalvelukuntayhtymän sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan perusteet Sisäinen valvonta ja riskienhallinta käsitteinä Kuntalain säännökset kuntayhtymän sisäisestä Lisätiedot Koulutusohjelman vastuunhenkilön hyväksyntä nimen selvennys, virka-asema / arvo
Oulun yliopisto Lääketieteellinen tiedekunta Terveystieteiden laitos PRO GRADU-TUTKIELMAN ARVIOINTILOMAKE Tutkielman tekijä(t): Tutkielman nimi: Pääaine: Tutkielman ohjaaja(t): Tutkielman arviointi Tutkielman Lisätiedot VALTIONTALOUDEN TARKASTUSVIRASTO 75/53/01 11.6.2001 SISÄASIAINMINISTERIÖN TILINTARKASTUSKERTOMUS VUODELTA 2000
VALTIONTALOUDEN TARKASTUSVIRASTO 75/53/01 11.6.2001 Sisäasiainministeriö SISÄASIAINMINISTERIÖN TILINTARKASTUSKERTOMUS VUODELTA 2000 Valtiontalo uden tarkastusvirasto on tänään päättänyt antaa sisäasiainministeriön Lisätiedot Hyväksytyt asiantuntijat
1(4) Hyväksytyt asiantuntijat Pätevyysalue Pätevyysluokat Tarkastuskohteet Tässä muistiossa käsitellään ajoneuvolain 1090/2002 (muutettuna viimeksi 1042/2014) 48 2 momentin nojalla Liikenteen turvallisuusviraston Lisätiedot 1 JOUKKOLIIKENTEEN LIPPU- JA MAKSUJÄRJESTELMÄ OY:N YHTIÖJÄRJESTYS
1 JOUKKOLIIKENTEEN LIPPU- JA MAKSUJÄRJESTELMÄ OY:N YHTIÖJÄRJESTYS YHTIÖJÄRJESTYS Liite perustamissopimukseen 1 Yhtiön toiminimi ja kotipaikka Yhtiön toiminimi on Joukkoliikenteen lippu- ja maksujärjestelmä Lisätiedot TIETOTILINPÄÄTÖS. Ylitarkastaja Arto Ylipartanen/ Tietosuojavaltuutetun toimisto. Terveydenhuollon ATK-päivät 20.5.2014; Jyväskylä
POHJOIS-KARJALAN SAIRAANHOITO- JA SOSIAALIPALVELUJEN KUNTAYHTYMÄ Johtoryhmä 7.4.2015 Yhtymähallitus 27.4.2015 SISÄISEN VALVONNAN JA RISKIENHALLINNAN PERUSTEET PKSSK:SSA Sisällys 1. Lainsäädäntö 3 2. Soveltamisala Lisätiedot Listautujan käsikirja. Due diligence -kysymysluettelo
Due diligence -kysymysluettelo 52 53 Due diligence -kysymysluettelo tietojen keräämiseen Nasdaq OMX First North Nordic -sääntöjen mukaisen yhtiöesitteen laatimista varten n.n.2012 Sivulla YLEISET OHJEET... Lisätiedot Määräykset ja ohjeet 4/2014
Määräykset ja ohjeet 4/2014 Vaihtoehtorahastojen hoitajat Dnro FIVA 6/01.00/2014 Antopäivä 1.7.2014 Voimaantulopäivä 22.7.2014 FINANSSIVALVONTA puh. 010 831 51 faksi 010 831 5328 etunimi.sukunimi@finanssivalvonta.fi Lisätiedot Tanja Saarenpää Pro gradu-tutkielma Lapin yliopisto, sosiaalityön laitos Syksy 2012
Se on vähän niin kuin pallo, johon jokaisella on oma kosketuspinta, vaikka se on se sama pallo Sosiaalityön, varhaiskasvatuksen ja perheen kokemuksia päiväkodissa tapahtuvasta moniammatillisesta yhteistyöstä Lisätiedot ETELÄ-KARJALAN SÄÄSTÖPANKKISÄÄTIÖN SÄÄNNÖT. Säätiön nimi on Etelä-Karjalan Säästöpankkisäätiö ja sen kotipaikka on Lappeenranta.