Source: https://www.dph.du.cz/33/oprava-nemovitych-veci-a-korekce-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEJDkyd4GFYe4MO6VlftQMFg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-05-26 10:43:41+00:00
Document Index: 28157128

Matched Legal Cases: ['§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 4', '§ 78', '§ 72', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 4', '§ 78', '§ 78', '§ 56', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 100', '§ 47', '§ 47']

Oprava nemovitých vìcí a korekce DPH | DPH profi
Oprava nemovitých vìcí a korekce DPH
Novela zákona o dani z pøidané hodnoty úèinná od 1. 4. 2019 s sebou pøinesla nìkolik zásadních novinek. Jednu z nich pøedstavuje povinné sledování vlivu významných oprav provedených na nemovitém majetku ve vztahu k nároku na odpoèet danì z pøidané hodnoty. Této novince je vìnován následující text.
K dispozici máme ètyøi odstavce nového § 78da ZDPH.
K øe¹ení tak slo¾itého daòového re¾imu pou¾ijeme dal¹í obecná ustanovení ZDPH, jak vyplývá z odstavce prvního § 78da, testuje se tzv. úprava odpoètu danì, tj. zavedené postupy podle § 78d zákona o DPH, na který se odvolává tøetí odstavec.
Pojem oprava není pro úèely zákona o DPH blí¾e specifikován, proto respektujeme v souladu s odkazem v § 78da odst. 4 úèetní pøedpisy, jak je dále vysvìtleno.
Pro pochopení testování významných oprav si musíme nejdøíve pøipomenout v první kapitole, co rozumíme vý¹e zmínìnou úpravou odpoètu danì a zpùsob provedení korekce. Ve druhé kapitole si vysvìtlíme nìkteré texty § 78da a pøechodná ustanovení, ve tøetí èásti si spojíme teorii s praxí.
Proto¾e se jedná o pøelomovou zmìnu v pøístupu k pøijatému zdanitelnému plnìní – slu¾bì ve formì opravy nemovité vìci, musíme poèítat s tím, ¾e praxe pøinese øadu problémù, otazníkù, na jejich¾ øe¹ení se dodateènì bude hledat správný recept. S touto výhradou je vhodné interpretovat pøíklady uvedené v èlánku.
1. ÚPRAVA ODPOÈTU DANÌ
Tomuto tématu je vìnován samostatný èlánek, pro ná¹ výklad bude dostaèující krátké shrnutí teoretických pravidel uvedených v § 78 a násl. zákona o DPH nazvaný Úprava odpoètu danì. Rozebereme si obecný princip (1.1), jednorázovou úpravu (1.2) a její vý¹i (1.3).
Pokud si poøídíme dlouhodobý majetek, musíme v zákonì stanovené lhùtì testovat, jestli pùvodní odpoèet danì nepodléhá úpravì (dále ve výkladu „korekci”). Titulem pro tuto korekci jsou „zmìny v rozsahu pou¾ití…” pøedmìtného dlouhodobého majetku.
Pøehled obecných pravidel si shrneme v následující tabulce – èeho se úprava odpoètu danì týká.
Korekce Pouze dlouhodobý majetek definovaný v § 4 odst. 4 písm. d)
Povinnost Ano, jde-li o vrácení DPH pùvodnì oprávnìnì nárokovaného
Právo Obdobnì se má postupovat, vzniká-li plus na stranì plátce
Lhùta Pìt/deset kalendáøních rokù a poèíná bì¾et rokem poøízení
Zmìna Porovnáváme pou¾ití v rámci ekonomické èinnost a existují ètyøi varianty
Èástka Vý¹e korekce se stanoví 1/5 (1/10) podle rozdílu zji¹tìného z pøíslu¹ných koeficientù vyjadøujících rozsah pou¾ití
Limit Standardnì se provádí pouze pøi rozdílu vy¹¹ím ne¾ 10 procentních bodù, nejde-li o jednorázovou úpravu
Termín Korekce se provádí v posledním zdaòovacím období daného kalendáøního roku nebo jednorázovì ve zdaòovacím období, kdy do¹lo ke zmìnì
Nahlédneme-li do § 78 odst. 4 zákona o DPH, potvrdíme si, ¾e skuteènì máme ètyøi varianty hodnocení zmìny rozsahu pou¾ití, které mohou v konkrétních pøípadech pøinést:
dodateèný odvod DPH, by» døíve oprávnìnì uplatnìný, nebo
naopak získáme navíc daò z pøidané hodnoty na vstupu.
Teorii si jednodu¹e vysvìtlíme na vzorových pøíkladech.
Firma NEMO si poøídila v roce 2018 nemovitou vìc (budova „A”), kterou plánovala vyu¾ívat pouze pro ekonomickou èinnost. Nárok na odpoèet danì byl v souladu s § 72 a násl. zákona o DPH uplatnìn ve 100% vý¹i, jednalo se o 400 000 Kè.
V leto¹ním roce do¹lo ke zmìnì, èást nemovité vìci je pronajímána neplátci, jedná se o osvobozené plnìní. Bude-li mít vypoøádací koeficient DPH za kalendáøní rok 2019 hodnotu 80 %, musí být v posledním zdaòovacím období provedena úprava odpoètu danì.
Èástka je 1/10 ze zji¹tìného rozdílu, který je 20 %, vrací se daò z pøidané hodnoty, a to 8 000 Kè (ze 40 000 Kè).
Ve druhém pøípadì je situace opaèná, nebo» firma NEMO si poøídila v roce 2018 nemovitou vìc („budova B”), kterou plánovala vyu¾ívat pouze pro neekonomickou èinnost. Nárok na odpoèet danì byl zakázán (jednalo se o èástku 200 000 Kè). V roce 2019 do¹lo ke zmìnì, pomìrný koeficient je 50 %, a tak získá firma èást danì z pøidané hodnoty.
Opìt se jedná o 1/10, rozdíl je 50 %, nárok je ve vý¹i 10 000 Kè (z hodnoty 20 000 Kè).
Pro úpravu odpoètu danì u významných oprav aplikujeme pouze vybraná ustanovení § 78 a násl. zákona o DPH. Vrátíme-li se k metodice, výjimky jsou napøíklad následující:
lhùta je desetiletá, nebo» øe¹íme významné opravy pouze u nemovitých vìcí,
poèítá se od kalendáøního roku, ve kterém byla oprava dokonèena,
v úvahu bereme té¾ pøechodná ustanovení (viz kapitola 2.3).
1.2 Vazba na § 78d
Zásadní specifikum pro tuto korekci je odkaz uvedený v § 78da zákona o DPH, a to na § 78d ZDPH. Jinými slovy, aplikujme v tìchto pøípadech úpravu odpoètu danì v situacích, kdy:
u tohoto pøedmìtného dlouhodobého majetku v daném èasovém testu dojde k uskuteènìní plnìní dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by.
Následnì postupujeme obdobnì podle §§ 78 a¾ 78c zákona o DPH. Korekce se ale provede:
jednorázovì za zdaòovací období, ve kterém do¹lo k uskuteènìní plnìní.
Navá¾eme na první dva pøíklady. Zmìníme si zadání s tím, ¾e:
v prvém pøípadì do¹lo k prodeji, který byl osvobozeným plnìním,
ve druhém se naopak jednalo pøi prodeji o zdanitelné plnìní.
Pokud mìsíèní plátce DPH firma NEMO uskuteènila tyto transakce v srpnu 2019, za zdaòovací období vyká¾e ze svého pohledu dodateènì „plus” (budova „B”) a „mínus” (budova „A”).
Teorie § 78da ZDPH
K tomuto ustanovení, které je pro na¹e téma klíèové, si doplníme související pravidla v dal¹í tabulce.
Korekce Dlouhodobý majetek definovaný v § 4 odst. 4 písm. d), ale jen nemovitý majetek (nemovitá vìc)
Lhùta Deset kalendáøních rokù a poèíná bì¾et dokonèením opravy
Èástka Vý¹e korekce se stanoví 1/10 se zohlednìním poètu let podle rozdílu zji¹tìného z pøíslu¹ného koeficientu vyjadøujícího zmìnu rozsahu pou¾ití (zde „0” nebo „100”)
Limit Není stanoveno procentní kritérium (omezení)
Termín Korekce se provádí jednorázovì ve zdaòovacím období, kdy do¹lo ke zmìnì
Podle § 78da zákona o DPH, jsou-li naplnìny parametry pro korekci, se uvádí „…podléhá tato oprava úpravì odpoètu danì”, tj. podobná èást textu jako v § 78 odst. 1 zákona o DPH („…podléhá úpravì…”).
Plus nebo mínus
Mù¾eme dovozovat, ¾e se postupuje jako u metodiky (1), to znamená, ¾e:
je povinností ji provést, je-li výsledkem dodateèný odvod DPH,
právem v pøípadì „plusu” z pohledu plátce, resp. nebude sankcionován, nevyu¾ije-li své výhody.
Je tøeba na závìr tohoto výkladu zdùraznit rozdíl pøi testování technického zhodnocení a významných oprav. V prvém pøípadì kontrolujeme prùbì¾nì zmìnu pou¾ití, u oprav provádíme korekci pouze jednorázovì!
Plátce BYTY vlastní nemovitou vìc, kterou pronajímá jako zdanitelné plnìní. Od roku 2021 se mìní podmínky v § 56a odst. 3 zákona o DPH pro právo zvolit zdanìní – bude-li u tohoto nájemního vztahu povinná zmìna na plnìní osvobozené bez nároku na odpoèet danì:
musí se provést korekce v pøíslu¹ném èasovém testu,
ale významné opravy, provedené v leto¹ním roce, se úprava z vý¹e uvedeného dùvodu netýká.
1.3 Vý¹e úpravy
V § 78da odst. 3 zákona o DPH se jednoznaènì stanoví zpùsob výpoètu konkrétní èástky korekce. Pou¾ijeme hodnoty u pùvodního nároku na odpoèet danì ve vztahu k uskuteènìnému plnìní, které je „0” nebo „100”, podle
typu plnìní. Testujeme dále poèet let zbývajících do stanoveného desetiletého období.
Firma ALFA dokonèila v srpnu 2019 opravu zahájenou v kvìtnu 2019. Nemovitá vìc není plnì vyu¾ívána pro ekonomickou èinnost, z èástky DPH na vstupu 200 000 Kè bylo nárokováno 70 %, tj. 140 000 Kè.
Pokud bude tøeba v lednu 2020 pøedmìtná nemovitost – zbývá devìt let do konce èasového testu (!), prodána jako:
Plnìní osvobozené od danì, nárok je „nula”, proto se vrací 90 % z hodnoty 140 000 Kè, tj. 126 000 Kè.
Zdanitelné plnìní, nárok je „sto”, a tak získáme dal¹ích 40 000 Kè (180 000 – 140 000).
Korekce v jednom roce
Korekce se provádí také v aktuálním kalendáøním roce, jestli¾e v nìm do¹lo k dokonèení opravy a té¾ ke zmìnì pou¾ití.
Pøedstavme si, ¾e firma ALFA (mìsíèní plátce) dokonèila v èervenci 2019 opravu jiné budovy, u ní¾ bylo uplatnìno 100 % danì z pøidané hodnoty na vstupu. Nemovitá vìc byla v záøí 2019 prodána jako plnìní osvobozené od danì. Vrací se celá èástka DPH, i kdy¾ byla správnì pùvodnì uplatnìná na vstupu.
Dlouhodobé opravy
Pøeneseme se do budoucnosti, jak se projeví prodej nemovité vìci tøeba za nìkolik let.
Dal¹í oprava, nepomìrnì slo¾itìj¹í, stále „jedna” (viz kapitola 3.1) bude probíhat v letech 2019 a¾ 2021. Na kartì opravy se objeví rùzné hodnoty.
Období Faktura Základ DPH DPH % nárok Uplatnìný nárok
08/2019 Záloha 200 000 42 000 50 % 21 000
11/2019 Záloha 100 000 21 000 50 % 10 500
03/2020 Vyúètování 200 000 42 000 80 % 33 600
07/2020 Záloha 300 000 63 000 80 % 50 400
01/2021 Vyúètování 400 000 84 000 70 % 58 800
01/2021 Dokonèeno 1 200 000 252 000 x 174 300
Vyúètování rozumíme doplatek k pùvodním zálohám. „Dokonèeno” pøedstavuje rekapitulaci karty oprav.
Dojde-li v kalendáøních letech 2021 a¾ 2030 ke zmìnì podle § 78da ZDPH, provede se korekce podle vý¹e uvedených pøíkladù.
2. KOREKCE A VÝZNAMNÁ OPRAVA
Úprava odpoètu danì se týkala jen poøízení dlouhodobého majetku, v terminologii zákona, ale novinka cílí na korekce jiného typu pøijatého zdanitelného plnìní, kterým je slu¾ba!
Tato skuteènì povede v praxi ke komplikacím, napøíklad k nároènému sledování v záznamní evidenci (3.1). Vysvìtlíme si, jaký finanèní limit platí pro významné opravy (2.1), co je opravou (2.2) a pøechodná ustanovení novely (2.3). Navazující pøíklady naleznete ve shodnì èíslované tøetí kapitole.
2.1 Významná oprava
Podle § 78da odst. 4 zákona o DPH je stanoven limit: „…hodnota ve¹kerých pøijatých zdanitelných plnìní vztahující se k této opravì bez danì je vy¹¹í ne¾ 200 000 Kè.”
Zøejmì se jedná o nejslab¹í èlánek celé nové konstrukce úprav odpoètu danì u oprav, nebo» splnit parametr „…k této opravì…” není vùbec jednoduché nebo jednoznaèné.
Pøipomínáme, ¾e podle § 100 a násl. zákona o DPH, je povinností v „Evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty” vést „…ve¹keré údaje vztahující se k jejich daòovým povinnostem…”.
V praxi bude rozumné vést kartu oprav od data zahájení prací, aby byly k dispozici potøebné údaje, budou-li splnìny parametry významné opravy. Té¾ pro opaèné pøípady, které mohu být kontrolovány správou daní.
2.2 Co je opravou (a není technickým zhodnocením)?
Jak jsme se zmínili v úvodu èlánku, odvoláváme se na úèetní pøedpisy, v tomto pøípadì § 47 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb. (dále „PVZÚ” nebo „Vyhlá¹ka”).
Definice opravy
Podle ustanovení § 47 odst. 2 písm. a) PVZÚ je cílem oprav odstranìní úèinkù èásteèného fyzického opotøebení nebo po¹kození za úèelem uvedení majetku do pøedchozího nebo provozuschopného stavu.
Jedná se o velmi citlivé téma, nebo»:
Pro daò z pøíjmù testujeme, co je èi není technickým zhodnocením právì v kontrastu s výdaji vynalo¾enými na opravy, které jsou jednorázovì daòovì úèinné.
U danì z pøidané hodnoty je obdobná situace, proto¾e je technické zhodnocení pova¾ováno také za dlouhodobý majetek (podléhající tudí¾ i korekcím).
Související problémy s pojmy „provozuschopný stav” nebo „údr¾ba” si vysvìtlíme v kapitole 3.2.
V této více teoretické èásti si výklad doplníme o existující…