Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ibpp1-443-607-14-ms
Timestamp: 2018-02-20 15:30:21+00:00
Document Index: 95921732

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29']

Opodatkowanie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 2667/200
IBPP1/443-607/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 marca 2014 r. (data wpływu 25 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 28 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 2667/200 - jest nieprawidłowe.
W dniu 25 marca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek z 20 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 2667/200.
I. Wnioskodawca użytkuje nieruchomości położone w L. przy Pl. N. 3a obejmujące działki gruntu nr 3084/78, 3700/78, 2665/153, 2662/153 o pow. 0,2310 ha opisane w księdze wieczystej ... oraz działki nr 2667/200, 2270/200, 3202/79 o pow. 0,0826 ha opisane w księdze wieczystej ... .
Teren nieruchomości oznaczony jest w planie zagospodarowania przestrzennego Miasta L. symbolem – 98 U - tereny usług.
II. Od dnia wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
III. W roku bieżącym Wnioskodawca zamierza sprzedać:
IV. Z analizy zapisów księgowych wynika, że w okresie od dnia nabycia do dnia dzisiejszego wzrosła wartość początkowa:
V. Opisane w pkt III 1 i III 2 obiekty były przez Wnioskodawcę wykorzystywane od dnia nabycia na własne potrzeby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomości oraz obiekty nie były wydzierżawiane i nie były wynajmowane innym podmiotom. Wnioskodawca w ramach zawartych umów z innymi przewoźnikami umożliwiał im korzystanie ze stanowisk przystankowych, które polegało na wjeździe autobusu na wyznaczone stanowisko, wysadzeniu pasażerów oraz zabraniu do przewozu oczekujących. Opłaty za korzystanie ustalane są jako iloczyn ilości wjazdów na stanowisko i umownie określonej stawki za jeden wjazd. Opłata podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
DZIAŁKA NR 2667/200 - w skład której wchodzą:
kabel elektryczny - wg prawa budowlanego sklasyfikowany jako budowla (instalacja stanowiąca całość wraz z budowlą) - symbol PKOB 2-21-211-2112, tj ulice i drogi pozostałe, w tym: chodniki drogi i place wraz z instalacjami do oświetlenia,
wiaty przystankowe (szt. 3) - wg prawa budowlanego sklasyfikowane jako budowla - symbol 2-24-242-2420.
Składniki na działce sfinansowane zostały ze środków własnych Wnioskodawcy w trakcie budowy dworca. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu VAT, bowiem nie funkcjonował podatek VAT. Stan prawny działki uregulowano aktem notarialnym z 17 grudnia 1998 r. łącznie z działką nr 2270/200.
Ad. 1) w roku 2011 - remont chodnika. W związku ze zniszczeniem się chodnika ułożonego w 1973 r. Wnioskodawca przeprowadził w 2011 r. remont polegający na wymianie zużytych płytek betonowych na nowe kostki betonowe. Wydatki na remont były czynnością podlegającą opodatkowaniu, od której przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, z którego Wnioskodawca skorzystał.
Ad. 2) kabel elektryczny ułożony został w trakcie budowy budynku dworca i układania chodnika w latach 1970-1972 ze środków własnych Wnioskodawcy. Czynność nie podlegała VAT bowiem podatek nie funkcjonował. Do dnia złożenia wniosku nie ponoszono wydatków na ulepszenia.
Ad. 3) wiaty przystankowe wybudowane w latach 1970-1973 ze środków własnych zlikwidowano w 1995 r. W 1995 r. w miejsce zlikwidowanych wiat postawiono 3 nowe wiaty. Nabycie wiat podlegało opodatkowaniu, od którego przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, z którego skorzystano. Od dnia nabycia do dnia złożenia wniosku upłynęło ponad 5 lat. W tym okresie nie ponoszono innych wydatków na ulepszenie.
Składniki budowlane wymienione w pkt 1-3 znajdują się nadal w użytkowaniu Wnioskodawcy.
Czy zamierzona sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2667/200 wraz ze znajdującymi się na niej obiektami budowlanymi szczegółowo opisanymi w pozycji 68 może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a i art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie przedstawione w piśmie z 28 maja 2014 r.), sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu działki nr 2667/200 wraz ze znajdującymi się na niej obiektami budowlanymi może być zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a i art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, za wyjątkiem sprzedaży części gruntu działki nr 2667/200 na którym znajduje się chodnik wyłożony kostką betonową. Wymiana zużytego chodnika na nowe kostki betonowe nastąpiła w 2011r., a od poniesionego wydatku Wnioskodawca odliczył podatek naliczony VAT. Zdaniem Wnioskodawcy wymiana chodnika jest remontem, a nie ulepszeniem, bowiem wymiana płytek nie była przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją powodującą wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka do używania. Ponadto celem wykonanych robót było przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego, który nie spowodował zmian w użytkowaniu, przeznaczeniu i konstrukcji. Jednakże wobec wartości wydatku przekraczającego 3.500,00 zł, braku możliwości ustalenia procentowego udziału wydatku do wartości początkowej oraz odliczeniu podatku naliczonego uznano, że sprzedaż tego składnika wraz z gruntem z którym jest trwale związany podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
Wnioskodawca podał we wniosku, że zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego działki nr 2667/200 oraz prawa własności budowli posadowionych na tej działce, tj.: chodnika wyłożonego kostką betonową - wg prawa budowlanego sklasyfikowanego jako budowla - symbol PKOB 2-21-211-2112, kabla elektrycznego - wg prawa budowlanego sklasyfikowany jako budowla (instalacja stanowiąca całość wraz z budowlą) symbol PKOB 2-21-211-2112, tj. ulice i drogi pozostałe, w tym: chodniki drogi i place wraz z instalacjami do oświetlenia i 3 wiat przystankowych - wg prawa budowlanego sklasyfikowanych jako budowle - symbol 2-24-242-2420.
Przedmiotowe budowle posadowione na działce nr 2667/200 są trwale z gruntem związane.
Pod symbolem 2420 w PKOB ujęte są obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.
Obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane, łącznie z terenami wyrzutni satelitarnych,
Wysypiska śmieci i miejsca składowania odpadów.
Wojskowych portów lotniczych (1241),
Zabudowań koszarowych (1274),
Portów wojskowych (2151).
W świetle powyższego chodnik wyłożony kostką betonową, kabel elektryczny oraz wiaty przystankowe mające być przedmiotem sprzedaży, będące jak wskazał Wnioskodawca budowlami objętymi PKOB, spełniają definicję towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Aby miało miejsce „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu powyższej normy prawnej, muszą zostać spełnione wszystkie przesłanki łącznie wymienione w przywołanym przepisie. Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części (lokali) przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość (lokal) nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę (użytkownika) do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na działce nr 2667/200 znajduje się:
3 wiaty przystankowe - wg prawa budowlanego sklasyfikowane jako budowla - symbol 2-24-242-2420.
Działka jest gruntem zabudowanym objętym planem zagospodarowania przestrzennego - oznaczona symbolem U14 - tereny zabudowy usługowej
Odnosząc się do zagadnienia pierwszego zasiedlenia wskazanej we wniosku budowli trwale związanej z gruntem tj. chodnika wyłożonego kostką betonową wybudowanego przez Wnioskodawcę w 1973 r., tut. organ zauważa, że jego sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Przedmiotowa budowla nie była bowiem przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu.
W tej sytuacji należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy tej budowli (chodnika) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W związku z powyższym, również dostawa prawa użytkowania wieczystego części gruntu (części działki nr 2667/200) przyporządkowanego do dostawy tej budowli, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Z kolei odnosząc się do pierwszego zasiedlenia kabla elektrycznego posadowionego na działce nr 2667/200 tut. organ zauważa, że jego sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Przedmiotowy kabel jak wskazał Wnioskodawca po jego ułożeniu w latach 1970-1972 był użytkowany przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Zatem nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia.
Należy zatem dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy tej budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowego kabla elektrycznego.
W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowego kabla elektrycznego posadowionego na działce nr 2667/200 spełnia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i lit. b ustawy o VAT warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
W związku z powyższym, również dostawa prawa użytkowania wieczystego części gruntu (części działki nr 2667/200) przyporządkowanej do dostawy tej budowli, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Odnosząc się z kolei do zagadnienia pierwszego zasiedlenia wskazanych we wniosku budowli trwale związanych z gruntem tj. 3 wiat przystankowych nabytych przez Wnioskodawcę w 1995 r., tut. organ zauważa, że ich sprzedaż również nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Przedmiotowe budowle po nabyciu w 1995 r. nie były ulepszane jak również nie były wynajmowane, przez cały czas służąc Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem sprzedaż 3 wiat przystankowych nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Należy zatem dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy przedmiotowych budowli (3 wiat przystankowych) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu w 1995 r. przedmiotowych wiat przystankowych.
Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budowli.
W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowych 3 wiat przystankowych nie spełnia warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a, spełnia natomiast warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
Przy czym art. 43 ust. 7a ustawy o VAT dotyczy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, a więc nie może mieć zastosowania przedmiotowej sprawie.
W związku z powyższym sprzedaż tych 3 wiat przystankowych nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT gdyż w odniesieniu do tych dostaw nie zostanie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.
Sprzedaż przedmiotowych 3 wiat przystankowych podlegać będzie zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Tym samym również dostawa prawa użytkowania wieczystego części gruntu (części działki nr 2667/200) przyporządkowanej do dostawy tych budowli będzie podlegać zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 i art. 29a ust. 8 ustawy o VAT opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że planowana sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 2667/200 wraz ze znajdującymi się na niej obiektami budowlanymi może być zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a i art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, za wyjątkiem sprzedaży części gruntu działki nr 2667/200 na którym znajduje się chodnik wyłożony kostką betonową, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IBPP1/443-607/14/MS