Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0115-kdit2-1-4011-235-2018-2-mk
Timestamp: 2018-09-22 06:55:03+00:00
Document Index: 101829640

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0115-KDIT2-1.4011.235.2018.2.MK
Zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie wyłącznie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu: 19 czerwca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 25 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
prawidłowe w odniesieniu do mieszkania zakupionego w dniu 12 kwietnia 2016 r.,
W dniu 19 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego, uzupełniony w dniu 25 lipca 2018 r.
W ramach wspólnego majątku Wnioskodawca wraz z żoną w 1998 roku nabył nieruchomość od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa.
Po czternastu latach od zakupu doszło do zamiany części powyższej nieruchomości na inną nieruchomość. W roku 2012 Wnioskodawca z małżonką stał się właścicielem nieruchomości, którą z powodu wyjątkowo trudnej sytuacji materialnej zmuszony był sprzedać przed upływem 5 lat od dnia zamiany. Sprzedaż była dokonana poza działalnością gospodarczą. W wyniku sprzedaży nieruchomości dnia 29 marca 2016 r. powstał dochód do opodatkowania. Po zakończeniu 2016 roku Wnioskodawca z małżonką złożyli zeznania podatkowe PIT-39 i wykazali dochód o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Termin wydatkowania pieniędzy uzyskanych w wyniku sprzedaży nieruchomości wynosi 2 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
W 2016 roku Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali zakupu dwóch jednakowych mieszkań w tym samym budynku mieszkalnym. Zakup dwóch mieszkań podyktowany był trudną sytuacją małżeńską. Oddzielne zamieszkanie miało zaniechać konfliktowym sytuacjom w małżeństwie Wnioskodawcy.
Niestety poczyniony zakup oddzielnych mieszkań nie przyczynił się do poprawy relacji Wnioskodawcy z małżonką, a wręcz przeciwnie narastający konflikt zmuszał do podjęcia decyzji o sprzedaży powyższych mieszkań. W 2017 roku dokonano sprzedaży obu tych mieszkań, mimo że transakcja zakończyła się wygenerowaniem straty. W 2018 roku ponownie złożono zeznania podatkowe i wykazano stratę na skutek sprzedaży obu mieszkań w 2017 r.
Data zakupu pierwszego mieszkania 11 kwietnia 2016 r. - zamieszkała żona Wnioskodawcy.
Data zakupu drugiego mieszkania 12 kwietnia 2016 r. - zamieszkał Wnioskodawca.
Ze względu na bardzo trudną sytuację małżeńską Wnioskodawca zdecydował się z małżonką w celu ratowania rodziny zakupić dwa oddzielne, ale w możliwie najbliższym sąsiedztwie mieszkania. Zakupione mieszkania znajdowały się w jednej klatce budynku. Zaraz po nabyciu Wnioskodawca z małżonką zasiedlili swoje mieszkania. Pomimo obopólnych starań sytuacja konfliktowa była w dalszym ciągu bardzo napięta. Stres spowodował bardzo mocne zaostrzenie skutków chorób Wnioskodawcy.
Wnioskodawca z małżonką zdecydowali się na krok sprzedaży obu mieszkań. W wyniku sprzedaży małżonkowie ponieśli stratę, mieszkania zostały sprzedane poniżej ceny zakupu. Bardzo zagrożone zdrowie Wnioskodawcy w tym momencie było priorytetowe i zmusiło do podjęcia takich decyzji.
Data sprzedaży pierwszego mieszkania 27 czerwca 2017 r., data sprzedaży drugiego mieszkania 14 lipca 2017 r.
Czy transakcje zakupu dokonane w 2016 roku dwóch mieszkań przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe, a następnie sprzedaż tych mieszkań w 2017 roku można uznać jako spełniające warunki do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów ze sprzedaży nieruchomości dokonanej 29 marca 2016 roku?
Zdaniem Wnioskodawcy, z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wynika, że wolne są od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
Przepisy prawa podatkowego nie wyznaczają żadnych dodatkowych warunków czasowych poza okresem realizacji nabycia „w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie”.
W ocenie Wnioskodawcy zostały spełnione warunki do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości z dnia 29 marca 2016 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w odniesieniu do mieszkania zakupionego w dniu 12 kwietnia 2016 r. oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
Zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskanych środków wyłącznie na cele mieszkaniowe podatnika określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny i wyczerpujący wskazał cele mieszkaniowe, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, iż podatnik, w tym nowym lokalu zamieszka, natomiast wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „własne cele mieszkaniowe”, aczkolwiek przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 poprzez to wyrażenie, w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego dochodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Termin „własne cele mieszkaniowe” należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wymienia wydatki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie wyłącznie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest zamieszkanie w tym nowym miejscu.
Z opisu sprawy wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w dniu 29 marca 2016 r. przeznaczono na zakup dwóch mieszkań. Mieszkanie kupione w dniu 11 kwietnia 2016 r. zamieszkała małżonka Wnioskodawcy, natomiast mieszkanie zakupione w dniu 12 kwietnia 2016 r. zamieszkał Wnioskodawca. W konsekwencji jedynie w mieszkaniu zakupionym 12 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca realizował własne cele mieszkaniowe – co oznacza, że jedynie wydatki poniesione na nabycie tego mieszkania umożliwiają skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego.
Zaznaczyć również zależy, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolny od podatku dochodowego jest dochód (nie przychód) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w proporcji uzależnionej od wielkości wydatkowanego przychodu.
0115-KDIT2-1.4011.235.2018.2.MK