Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/iptpp4-443-577-14-4-unr
Timestamp: 2017-09-24 14:06:54+00:00
Document Index: 101119591

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'Art. 5', 'art. 8', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 8', 'art. 19', 'art. 19']

Określenie właściwego momentu powstania obowiązku podatkowego dla sprzedaży praw majątkowych do projektu architektoniczno-budowlanego oraz praw i obowiązków wynikających z porozumienia
IPTPP4/443-577/14-4/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2014 r. (data wpływu 7 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwego momentu powstania obowiązku podatkowego dla sprzedaży praw majątkowych do projektu architektoniczno-budowlanego oraz praw i obowiązków wynikających z porozumienia – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwego momentu powstania obowiązku podatkowego dla sprzedaży praw majątkowych do projektu architektoniczno-budowlanego oraz praw i obowiązków wynikających z porozumienia.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 października 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. (ostatecznie przedstawiony w uzupełniniu wniosku)
Dnia 25-03-2014 roku spółka aktem notarialnym (kopia w załączeniu) repertorium A nr ... zawarła umowę sprzedaży: praw majątkowych do projektu architektoniczno – budowlanego zatwierdzonego decyzją Starosty o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę elektrowni wiatrowej oraz praw i obowiązków nabytych na mocy porozumienia z dnia 07-01-2014 pomiędzy spółką i P, a wynikających z umowy o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu elektrownia wiatrowa (paragraf 1 pkt 2 umowy). W paragrafie 7 pkt 1 tejże umowy określono cenę w kwocie 850.000 zł netto za sprzedaż ww. praw z tym, że w paragrafie 7 pkt 2 ustalona została kwota częściowa w wysokości 300.000 zł netto do zapłaty na podstawie faktury, która ma być wystawiona do 1 kwietnia 2014. Natomiast zapłata reszty ceny została odroczona w czasie i uzależniona od spełnienia kilku warunków, a mianowicie:
wydania prawomocnej decyzji o przeniesieniu na rzecz kupującego prawa decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę elektrowni wiatrowej,
podpisaniu porozumienia trójstronnego między spółką, kupującym prawa i P o przyłączeniu do sieci należącej do P
zgody wydanej przez operatora P polegającej na możliwości zainstalowania podłączenia do sieci turbiny.
Ponadto pkt 3 paragrafu 7 daje możliwość odstąpienia od umowy w przypadku niespełnienia ww. warunków w określonym czasie.
W piśmie z dnia 21 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od podatków i usług. Dnia 25.03.2014 roku spółka aktem notarialnym (kopia w załączeniu) repertorium A nr .... zawartą umowę sprzedaży:
praw majątkowych do projektu architektoniczno-budowlanego zatwierdzonego decyzją Starosty o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę elektrowni wiatrowej oraz
praw i obowiązków nabytych na mocy porozumienia z dnia 07.01.2014 r. pomiędzy spółką, i P, a wynikających z umowy o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu elektrownia wiatrowa (paragraf 1 pkt 2 umowy).
Powyżej wskazana sprzedaż stanowi przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych. W paragrafie 7 pkt 1 tejże umowy określono cenę sprzedaży praw do ww. wartości niematerialnych i prawnych na kwotę 850.000 zł netto z tym, że w paragrafie 7 pkt 2 ustalona została kwota częściowa w wysokości 300.000 zł netto do zapłaty na podstawie faktury, która ma być wystawiona do 1 kwietnia 2014.
Faktura ta została wystawiona w dniu 25.03.2014 roku na kwotę netto 300.000 zł i podatek VAT w kwocie 69.000 zł z terminem płatności 5 dni, czyli do 30.03.2014 roku.
Termin płatności pozostałej części należności w kwocie 550.000 zł netto zgodnie z paragrafem 7 pkt 2 umowy ustalono najpóźniej na 30.10.2014 roku. Zapłata tej drugiej części kwoty zgodnie z umową nastąpi dopiero po spełnieniu następujących warunków:
zgody wydanej przez operatora P polegającej na możliwości zainstalowania/podłączenia do sieci turbiny.
Ponadto, pkt 3 paragrafu 7 daje możliwość kupującemu na odstąpienie od umowy w terminie do 10.07.2014 roku w przypadku niespełnienia powyższych warunków.
Na tę pozostałą kwotę należności w kwocie 550.000 zł wynikającej z umowy wystawiona została faktura w dniu 02.09.2014 roku z terminem płatności do 30.10.2014 roku.
Wystawienie ww. drugiej faktury na kwotę 550.000 zł netto w dniu 02.09.2014 roku było efektem przeniesienia prawa do praw majątkowych (wartości niematerialnych i prawnych) do projektu architektoniczno-budowlanego oraz praw i obowiązków nabytych na mocy porozumienia z 07.01.2014 roku. Przeniesienie praw jest wynikiem realizacji ww. trzech warunków zawartych w akcie notarialnym z dnia 25.03.2014 roku. W dniu 02.09.2014 roku uprawomocniła się decyzja Starosty o przeniesieniu na rzecz kupującego prawa decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę elektrowni wiatrowej oraz wykonane zostały pozostałe dwa warunki zawarte w akcie notarialnym.
Przedmiotem sprzedaży oprócz praw majątkowych do projektu architektoniczno-budowlanego są prawa i obowiązki wynikające z porozumienia z dnia 07.01.2014 roku. Z ww. porozumienia wynika prawo sprzedającego do przyłączenia elektrowni wiatrowej do sieci dystrybucyjnej będącej własnością P.
W związku z opisanym stanem spółka stawia pytanie czy w związku z zawarciem umowy potwierdzonej aktem notarialnym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje:
od części kwoty sprzedaży wg umowy, tj. od kwoty 300.000 zł w dacie zawarcia umowy tj. w dniu 25.03.2014 roku, a od pozostałej kwoty do zapłaty (tj. od 550.000 zł) po spełnieniu 3 warunków określonych w umowie czyli w tym przypadku w dniu 02.09.2014, czy może
od całej kwoty sprzedaży wg umowy, tj. od kwoty 850.000 zł netto obowiązek podatkowy powstaje w dacie zawarcia umowy, tj. w dniu 25.03.2014 roku...
Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie sformułowanym w uzupełniniu wniosku):
Zdaniem spółki obowiązek podatkowy powstaje:
od kwoty 300.000 zł netto w dacie zawarcia umowy potwierdzonej aktem notarialnym i dacie wystawienia faktury, tj. w dniu 25.03.2014 roku,
od kwoty 550.000 zł netto (reszta z ceny sprzedaży wynoszącej 850.000 zł) w dacie rzeczywistej sprzedaży (w tym wypadku w dniu 02.09.2014 roku), tj. po wypełnieniu trzech warunków zawartych w akcie notarialnym, w tym po uprawomocnieniu decyzji o przeniesieniu na rzecz kupującego prawa decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę elektrowni wiatrowej.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 mówi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Następnie art. 8 ust. 1 pkt 1 mówi, że świadczeniem usług jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2014 roku o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Natomiast art. 19a ust. 3 określa obowiązek podatkowy dla usługi, dla której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń.
Spółka aktem notarialnym z dnia 25.03.2014 roku zawarła umowę sprzedaży praw materialnych stanowiących wartości niematerialne i prawne. Jest to zatem sprzedaż usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Faktycznie sprzedaż nastąpi nie w dacie zawarcia aktu notarialnego ale w dacie spełnienia trzech warunków ustalonych w akcie notarialnym w paragrafie 7 pkt 2.
Spełnienie tych trzech warunków nastąpiło w dniu uprawomocnienia się decyzji o przeniesieniu na rzecz kupującego prawa decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę elektrowni wiatrowej, tj. w dniu 02.09.2014 roku.
Zatem, w tym dniu nastąpiła sprzedaż praw majątkowych (wartości niematerialnych i prawnych) i w tym dniu powstał obowiązek podatkowy.
Jednakże w akcie notarialnym (paragraf 7 pkt 2) ustalono wcześniejszą płatność części ceny sprzedaży, tj. kwoty 300.000 zł netto i powiązano ją z wystawieniem faktury w terminie najpóźniej do dnia 01.04.2014 roku: Fakturę tę wystawiono w dniu 25.03.2014 roku z terminem płatności wynoszącym 5 dni.
Zatem, w świetle art. 19a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy od kwoty 300.000 zł netto powstał w dniu 25.03.2014 roku.
Natomiast od pozostałej kwoty, tj. od 550.000 zł obowiązek podatkowy powstał w dniu spełnienia warunków zawartych w akcie notarialnym, tj. w dniu 02.09.2014 roku, co uzasadniono powyżej. W tym dniu spółka wystawiła fakturę sprzedaży na kwotę 550.000 zł.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy), w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
W myśl jednak art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego należy ustalić moment wykonania usługi. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba, że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem od podatków i usług, dnia 25.03.2014 roku aktem notarialnym zawarł umowę sprzedaży:
Przedmiotowa sprzedaż stanowi przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych. W paragrafie 7 pkt 1 tejże umowy określono cenę sprzedaży praw do ww. wartości niematerialnych i prawnych na kwotę 850.000 zł netto z tym, że w paragrafie 7 pkt 2 ustalona została kwota częściowa w wysokości 300.000 zł netto do zapłaty na podstawie faktury, która ma być wystawiona do 1 kwietnia 2014. Faktura ta została wystawiona w dniu 25.03.2014 roku na kwotę netto 300.000 zł i podatek VAT w kwocie 69.000 zł z terminem płatności 5 dni, czyli do 30.03.2014 roku. Termin płatności pozostałej części należności w kwocie 550.000 zł netto zgodnie z paragrafem 7 pkt 2 umowy ustalono najpóźniej na 30.10.2014 roku. Zapłata tej drugiej części kwoty zgodnie z umową nastąpi dopiero po spełnieniu następujących warunków:
Kupujący ma możliwość na odstąpienie od umowy w terminie do 10.07.2014 roku w przypadku niespełnienia powyższych warunków. Na pozostałą kwotę należności w kwocie 550.000 zł wynikającej z umowy wystawiona została faktura w dniu 02.09.2014 roku z terminem płatności do 30.10.2014 roku. Wystawienie ww. drugiej faktury na kwotę 550.000 zł netto w dniu 02.09.2014 roku było efektem przeniesienia prawa do praw majątkowych (wartości niematerialnych i prawnych) do projektu architektoniczno-budowlanego oraz praw i obowiązków nabytych na mocy porozumienia z 07.01.2014 roku.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że skoro jak wskazał Wnioskodawca przedmiotem sprzedaży jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, zatem, sprzedaż praw majątkowych do projektu architektoniczno-budowlanego oraz praw i obowiązków nabytych na mocy porozumienia podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wobec powyższego, w odniesieniu do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego należy stwierdzić, że – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca na mocy zawartej umowy przed wykonaniem usługi (przed przeniesieniem praw do wartości niematerialnych i prawnych) otrzymał część zapłaty. Zatem w przypadku, gdy Wnioskodawca przed wykonaniem usługi otrzymał część zapłaty, to obowiązek podatkowy powstał z chwilą otrzymania tej części zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty, tj. kwoty 300.000 zł netto, na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy. Natomiast, w odniesieniu do pozostałej należności w kwocie 550.000 zł netto, zapłaconej po spełnieniu warunków określonych w umowie, momentem powstania obowiązku podatkowego, stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy, jest moment wykonania usługi, a więc moment faktycznego przeniesienia prawa do praw majątkowych do projektu architektoniczno-budowlanego oraz praw i obowiązków nabytych na mocy porozumienia. Z opisu sprawy wynika, że przeniesienie prawa do ww. praw majątkowych nastąpiło po wypełnieniu wszystkich warunków umowy, tj. w dniu 2 września 2014 r., zatem w tym momencie powstał obowiązek podatkowy dla pozostałej należności w kwocie 550.000 zł netto.
Pomimo, iż Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny, to ze względu na odmienną argumentacje od przedstawionej w niniejszej interpretacji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
ILPP1/443-446/14-2/HW | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-184/10/13-7/S/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPTPP4/443-577/14-4/UNR