Source: https://www.podatki.biz/artykuly/budowle-i-budynki-w-majatku-przedsiebiorcy-osoby-fizycznej_34_38495.htm
Timestamp: 2020-06-03 13:47:35+00:00
Document Index: 96621186

Matched Legal Cases: ['art. 55', 'art. 1', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 1', 'art. 55']

2019-09-29Kochani, czy ktoś mógłby mi sprawdzić, czy dobrze rozliczyłam składki na podatek i zdrowotne...
Będzie tak w sytuacji, kiedy przedmioty opodatkowania będą wchodziły w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55.1 Kodeksu cywilnego. Wydaje się, że w pozostałych przypadkach brak jest podstaw do przyjęcia założenia, jakoby wszystkie przedmioty będące w posiadaniu przedsiębiorcy miały być opodatkowane najwyższą stawką. Będzie tak np. w razie zakupu przez przedsiębiorcę (osobę fizyczną) działki pod budowę budynku mieszkalnego. Czy wówczas będziemy mieli do czynienia z posiadaniem przez przedsiębiorcę przedmiotowej działki, czy jednak posiadaczem w tym przypadku będzie osoba fizyczna (nie przedsiębiorca), która zakupiła przedmiotową działkę do realizacji prywatnych (osobistych), tu: mieszkaniowych, celów Intencją ustawodawcy nie było opodatkowanie całego majątku przedsiębiorcy najwyższą stawką. Taka interpretacja art. 1a ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych pozbawiłaby ustawodawcę cechy racjonalności, a przecież taki przymiot należy przede wszystkim jemu przypisywać.
Liczy się cel wykorzystania nieruchomości
Jak wskazano m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 lipca 2012, sygn. akt. II FSK 32/11, (...) kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy przedmiotowa nieruchomość jest związana z przedsiębiorstwem. Nieruchomość staje się elementem przedsiębiorstwa osoby fizycznej lub można ją uznać za związaną z tym przedsiębiorstwem, jeżeli w jakikolwiek sposób jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej (nie jest przy tym objęta podatkiem rolnym albo leśnym) lub – biorąc pod uwagę cechy faktyczne tej nieruchomości i rodzaj prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej – może być wykorzystana wprost na ten cel. Aczkolwiek ujęcie nieruchomości w prowadzonej przez osobę fizyczną ewidencji środków trwałych czy dokonywanie odpisów amortyzacyjnych albo też zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących nieruchomości przesądza o jej gospodarczym przeznaczeniu, to jednak – w świetle zaprezentowanych wyżej rozważań – nie jest to jedyne kryterium decydujące o takiej kwalifikacji np. gruntu czy też budynku. Do nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej zaliczone winny być również te grunty lub budynki, które przejściowo nie są wykorzystywane przez podatnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, ale ich cechy oraz rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej powodują, że mogą być one wykorzystywane na ten cel. W każdym razie warunków takich nie spełnia nieruchomość (budynek czy też grunt) przeznaczona na realizację niegospodarczych osobistych celów życiowych podatnika oraz jego rodziny.
Podobnie uznał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2289/10, który stwierdził, że (...) gramatyczna wykładnia omawianego przepisu [art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. – przyp. autora] mogłaby prowadzić do wniosków zaprezentowanych przez organy podatkowe w tej sprawie, tj. że każda nieruchomość zakupiona przez przedsiębiorcę bez względu na sposób jej wykorzystywania czy cel zakupu (poza wyjątkami wprost w ustawie przewidzianymi) podlega opodatkowaniu według najwyższych stawek. O ile w przypadku przedsiębiorców niebędących osobami fizycznymi wnioski takie są logiczne, o tyle w przypadku przedsiębiorców będących osobami fizycznymi sprawa się komplikuje. Podmiot taki występuje w obrocie w dwojakim charakterze, raz jako osoba można powiedzieć prywatna (a więc w zakresie swojego majątku osobistego), raz jako przedsiębiorca. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, występowanie przez osobę fizyczną w obrocie w tej dwojakiej roli uzasadnia rozróżnienie jej sytuacji prawnopodatkowej na tle ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w zakresie podatku od nieruchomości. Z całą pewnością intencją ustawodawcy nie było w takim przypadku opodatkowanie najwyższą stawką wszelkich jej nieruchomości.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że budynki i budowle mogą być opodatkowane najwyższą stawką wówczas, gdy majątek przedsiębiorcy osoby fizycznej wchodzi w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55.1 Kodeksu cywilnego.