Source: http://docplayer.se/2404730-Genom-hovrattens-dom-i.html
Timestamp: 2016-12-04 00:17:01+00:00
Document Index: 40868562

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'HD ', 'HD ', 'domstolen ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'HD ', 'domstolen ', 'domstolen ']

⭐GENOM hovrättens dom i
Download "GENOM hovrättens dom i"
1 Januari 2014 SNS ANALYS nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden GENOM hovrättens dom i Prosolviamålet i augusti 2013 utdömdes det högsta skadeståndet hittills av svensk domstol. Parterna förlikades därefter och domen vann därför inte laga kraft. Den kan dock ändå komma att påverka framtida mål om skadestånd till revisorer såväl som till styrelseledamöter, verkställande direktörer och andra uppdragstagare. Mot den bakgrunden redogörs i denna skrift för de grundläggande rättsreglerna om ansvar och skadeståndsansvar för revisorer och andra befattningshavare i aktiebolag. Vidare beskrivs domen och slutligen förs en diskussion om möjliga framtida konsekvenser av domen. Med hänsyn till aktiebolagets centrala ställning inom näringsrätten och revisorernas viktiga funktion är dessa frågor av allmänt intresse. FÖRFATTARE Carl Svernlöv, jur.dr, adjungerad professor i associationsrätt, Uppsala universitet, advokat vid Baker & McKenzie Advokatbyrå KB Telefon: RISK FÖR LÄGRE BEVISKRAV. Även om domen saknar prejudicerande verkan och inte ens vann laga kraft kan den komma att påverka ansvarsmål mot revisorer och andra. Den får anses mycket välvillig gentemot skadelidande. Därför kan det antas att den kommer att anföras som stöd för lägre beviskrav, särskilt när ansvarsfrågan handlar om oaktsam underlåtenhet. ÖKADE REVISIONSKOSTNADER. Det handlar både om ökade försäkringskostnader för revisorer och om att den ökade risken för ansvar ställer ännu högre krav på noggrannhet och dokumentation i revisionen. Kostnaderna kommer troligen att överföras på revisionskunderna. OSANNOLIKT ATT SKADESTÅNDSANSVARET BEGRÄNSAS. Den lagstiftning som föreslagits för att begränsa revisorers ansvar är sannolikt inte praktiskt eller politiskt gångbar och kommer därför inte att genomföras. Ett möjligt alternativ är att mer generellt begränsa rätten för andra än bolaget (inklusive en konkursförvaltare) att väcka talan mot revisorerna. En sådan begränsning förekommer i andra länder. SNS ANALYS En stor del av den forskning som bedrivs är vid sin publicering anpassad för vetenskapliga tidskrifter. Artiklarna är ofta teoretiska och inomvetenskapligt specialiserade. Det finns emellertid mycket forskning, framför allt empirisk och policyrelevant sådan, som är intressant för en bredare krets. Målet med SNS Analys är att göra denna forskning tillgänglig för beslutsfattare i politik, näringsliv och offentlig förvaltning och bidra till att forskningen når ut i medierna. Finansiellt bidrag har erhållits från Jan Wallanders och Tom Hedelius Stiftelse. Författarna svarar helt och hållet för analys, slutsatser och förslag. Grafisk form: Patrik Sundström. Original: Allan Seppa.2 2 Trots att domen aldrig vann laga kraft förväntas den kunna få konsekvenser framöver. Prosolviamålet är ett av de mer uppmärksammade skadeståndsmålen i svensk rättshistoria. Trots att domen aldrig vann laga kraft förväntas den kunna få konsekvenser framöver för vilka krav som ställs på revisorer och andra befattningshavare i aktiebolaget. Varför blev då domen som den blev? I det följande ska vi titta närmare på förutsättningarna för revisorsansvaret och bakgrunden till Prosolvias konkurs och det skadeståndsmål som fördes mot Prosolvias revisorer PwC, följt av en närmare analys av domens centrala delar. Skriften avslutas med några tankar om hur domen, trots att den saknar prejudikatverkan, kan påverka ansvaret för revisorer och andra befattningshavare i aktiebolaget i framtiden. skada som uppkommer utan samband med en sak- eller personskada. 1 Skadan ska ha orsakats inom uppdraget för bolaget Nästa krav är att skadan har vållats av den ansvarige i tjänsten, det vill säga vid utförande av uppdraget för bolaget. För revisorer innebär det i princip att skadan ska ha orsakats vid revision och inte vid utförande av till exempel konsultuppgifter. En skada kan uppstå såväl genom aktivt handlande som genom underlåtenhet. Det räcker med att en viss åtgärd kan anses falla inom området för ett aktiebolags yttre eller inre förvaltning för att den ska anses ligga inom uppdraget. Skadeståndsansvar föreskrivs för bland annat styrelseledamot och vd som uppsåtligen eller av oaktsamhet skadar bolaget. Bedömningen av om någon varit oaktsam handlar i praktiken om att avgöra om denne borde ha handlat på ett annat sätt. Revisorers skadeståndsansvar Aktiebolagslagens regler om revisorers skadeståndsansvar utgår ifrån skadeståndsreglerna i aktiebolagslagen (ABL). I 29 kap. 1 föreskrivs skadeståndsansvar för bland annat styrelseledamot och verkställande direktör som, vid fullgörande av sina uppdrag, uppsåtligen eller av oaktsamhet skadar bolaget. Skadeståndsansvaret gentemot bolaget kallas det interna ansvaret. För internt ansvar krävs att följande fyra villkor är uppfyllda: 1. skada ska ha uppstått 2. skadan ska ha orsakats inom ramen för skadevållarens uppdrag för bolaget 3. skadevållaren ska ha handlat oaktsamt 4. skadan ska ha varit en rimligt förutsägbar följd av den skadevållande handlingen. Skada ska ha uppstått Till att börja med krävs för internt ansvar att det har uppstått en skada. Skadan måste vara fullbordad, det vill säga inte bara latent. Även om en styrelseledamot eller verkställande direktör har handlat oaktsamt, är han eller hon inte ansvarig om inte någon skada har uppstått. Den skada som typiskt sett uppkommer i aktiebolagsrättsliga sammanhang är ekonomisk, en så kallad ren förmögenhetsskada, det vill säga en Handlingen ska ha varit oaktsam Vidare krävs att skadan har orsakats med avsikt eller åtminstone av oaktsamhet. Bedömningen av om någon varit oaktsam handlar i praktiken om att avgöra om denne borde ha handlat på ett annat sätt. För att avgöra det jämför man typiskt sett skadevållarens agerande med gällande normer, framför allt reglerna i aktiebolagslagen, årsredovisningslagen och bolagsordningen. Även rent interna dokument såsom arbetsordning och vd-instruktion kan användas. Vad gäller revisorer och deras handlingar spelar givetvis även god revisionssed en stor roll (se faktaruta på s. 8). Om det visar sig att skadevållaren överträtt något av dessa regelverk anses han eller hon normalt ha varit oaktsam. Orsakssamband krävs Det måste slutligen finnas ett orsakssamband mellan den oaktsamma handlingen (eller underlåtenheten) och skadan, som i sin tur från skadevållarens synvinkel måste ha varit en någorlunda normalt påräknelig följd av den vårdslösa handlingen. Jurister brukar kalla detta för adekvat kausalitet. Det senare kravet syftar till att rensa bort alltför avlägsna följder från det ansvarsgrundande området, vilket skyddar skadevållaren från ersättningsskyldighet för skador som uppstår rent slumpmässigt. 1 Det finns dock i och för sig ingenting i lagen som hindrar att exempelvis en styrelseledamot eller revisor hålls ansvarig för en fysisk skada som drabbar bolaget.3 Nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden 3 Ersättningsskyldighet och jämkningsmöjligheter I 29 kap. 2 ABL föreskrivs bland annat att en revisor kan bli ansvarig på samma grunder som anges i 1. Det innebär att en revisors skadeståndsansvar bedöms efter samma kriterier som ovan. En revisor är också skyldig att ersätta skada som uppsåtligen eller av oaktsamhet vållas av hans eller hennes medhjälpare. Om ett registrerat revisionsbolag är revisor eller särskild granskare är det detta bolag och den som är huvudansvarig för revisionen eller granskningen som är ersättningsskyldiga. Ersättningsskyldighet enligt 29 kap. 1 och 2 ABL kan också förekomma när skadan vållas aktieägare eller någon annan. Detta brukar kallas det externa ansvaret. Utöver de fyra villkor som beskrivits ovan krävs för externt ansvar också att skadan orsakats genom överträdelse av ABL, tillämplig lag om årsredovisning, bolagsordning eller de särskilda regler som gäller för prospekt. Enligt 29 kap. 5 ABL kan skadeståndet justeras, det vill säga sättas ner eller jämkas efter vad som är skäligt med hänsyn till handlingens art, skadans storlek och omständigheterna i övrigt. Om flera personer, till exempel en revisor och en styrelseledamot eller en verkställande direktör, ska ersätta samma skada säger man att ansvaret är solidariskt. Det betyder enligt 29 kap. 6 att de ansvarar en för alla och alla för en, och att den skadelidande kan begära full ersättning av var och en av skadevållarna, som sinsemellan får söka ersättning av varandra. Ett undantag från den regeln är om skadeståndsskyldigheten enligt ovan har satts ner enligt jämkningsbestämmelsen i 29 kap. 5 ABL. Förhållandena i vissa EU-medlemsstater Regleringen av revisorer och revision har många gemensamma nämnare inom EU på grund av de direktiv som påverkar området. Reglerna om skadeståndsansvar skiljer sig dock en del mellan länderna. I Belgien, Danmark, Finland, Frankrike, Grekland, Irland, Italien, Luxemburg, Nederländerna, Portugal, Spanien, Storbritannien, Sverige, Tyskland och Österrike kan revisorer hållas skadeståndsansvariga gentemot det reviderade bolaget rent avtalsrättsligt, det vill säga om de i egenskap av uppdragstagare i bolaget inte utfört sitt uppdrag fackmannamässigt eller enligt den standard som avtalet anger. Skadestånd till bolaget kan i Belgien, Tyskland, Irland, Portugal och Storbritannien även dömas ut enligt allmänna skadeståndsrättsliga regler. Även skadeståndsansvar för revisor mot andra än bolaget, såsom aktieägare eller kreditgivare, kan i vissa länder utdömas enligt allmänna skadeståndsrättsliga regler. I Österrike, Tyskland och Portugal anses det i vissa fall föreligga en avtalsmässig relation även i förhållande till andra än bolaget. I Spanien, Storbritannien, Tyskland och Österrike är kretsen ersättningsberättigade tredje män begränsad. I Storbritannien, Spanien och Nederländerna måste tredje man visa att revisorn brustit i en omsorg som han eller hon var skyldig att visa tredje man; i princip krävs att revisorn kände eller borde ha känt till att tredje man skulle förlita sig på revisorns granskning och rapport. I Tyskland och Österrike, där det kan anses föreligga ett underförstått avtal mellan revisor och tredje man, ställs liknande krav. I samtliga nämnda länder kan miss visande eller felaktiga intyg om det reviderade bolagets ekonomiska ställning medföra skadestånd. Ansvar gäller både vid avsiktligt handlande och oaktsamhet och är gemensamt och solidariskt (det vill säga samtliga skadeståndsskyldiga ansvarar gemensamt och en skadelidande kan söka betalning från var och en av dem för hela beloppet). I alla nämnda länder krävs orsakssamband mellan revisorns agerande och skadan, och majoriteten av länderna kräver att skadan gick att förutse (adekvat kausalitet). I några länder, nämligen Belgien, Slovenien, Tyskland och Österrike, finns lagstadgade begränsningar av en revisors skadeståndsansvar. I Grekland har införts takbelopp i proportion till bland annat revisionsarvodet. I Ungern och Storbritannien har det gemensamma och solidariska betalningsansvaret luckrats upp. 2 2 Uppgifterna hämtade från SOU 2008:79, Revisorers skadeståndsansvar, s , till vilken hänvisas för för- Om ett registrerat revisionsbolag är revisor eller särskild granskare är det detta bolag och den som är huvudansvarig för revisionen eller granskningen som är ersättningsskyldiga. Skadeståndet kan justeras efter vad som är skäligt med hänsyn till handlingens art, skadans storlek och omständigheterna i övrigt. I Belgien, Slovenien, Tyskland och Österrike finns lagstadgade begränsningar av en revisors skadeståndsansvar.4 4 En utredning föreslog 2008 att revisorns skadeståndsansvar ska begränsas till cirka 100 miljoner kronor per uppdrag. EU-kommissionen har rekommenderat ansvarsbegränsning för revisorer men det finns möjligen tecken på att frågan inte längre är så politiskt het i EU. Lagstiftningsarbete kring revisorers skadeståndsansvar I ljuset av Prosolviadomen kan det noteras att redan i september 2008 kom slutbetänkandet Revisorers skadeståndsansvar. 3 För det första föreslås i utredningen att revisorers ansvar ska vara subsidiärt, det vill säga de ska vara ansvariga först i andra hand efter styrelseledamöter och verkställande direktör. Tanken är att en rättegång om ansvar primärt ska föras mot nämnda personer och att revisorer bara ska kunna bli skadeståndsansvariga om de i sin tur blir stämda av en styrelseledamot eller en verkställande direktör som är stämd i ett sådant skadeståndsmål eller som har dömts att ersätta skadan. För det andra föreslår utredningen att revisorns skadeståndsansvar med undantag för uppsåt eller brottsliga handlingar ska begränsas till cirka 100 miljoner kronor (2 500 prisbasbelopp) för varje uppdrag. Ovan nämnda utredning är inte det första sammanhang där frågan om en beloppsbegränsning varit uppe. Redan i samband med 1999 års reform av skadeståndsbestämmelserna i 1975 års ABL diskuterades möjligheten att införa en spärregel. I det sammanhanget hänvisade dock regeringen till den allmänna jämkningsbestämmelse som numera återfinns i 29 kap. 5 ABL och konstaterade att det inte är lämpligt att begränsa skadeståndsansvaret gentemot bolaget i vidare mån än vad som kan följa av jämkningsregeln. En sådan begränsning skulle också enligt regeringens uppfattning vid den tidpunkten strida mot de allmänna grundsatser som gäller för en uppdragstagares ansvar. 4 EU-kommissionen rekommenderar ansvarsbegränsning Utredningen föranleddes av en rekommendation från EU-kommissionen om en begränsning av revisorers skadeståndsansvar. Enligt kommissionen saknas det en fullt ut fungerande konkurrens på marknaden för revisionstjänster och det beror på att revisorn i många medlemsstater har ett stort eller obegrändjupning i utländska förhållanden. 3 SOU 2008:79. 4 Prop. 1997/98:99, s. 183 f. sat skadeståndsansvar. 5 Enligt kommissionen finns vidare en risk för att ett omfattande skadeståndsanspråk skulle leda till att någon av de fyra stora revisionsbyråerna går omkull, vilket skulle försämra situationen ytterligare. Kommissionen antog i juni 2008 en rekommendation till medlemsstaterna att begränsa revisorns skadeståndsansvar i fråga om revision av aktiebolag vars aktier är upptagna på en reglerad marknad. 6 I rekommendationen nämndes följande alternativ när det gäller att minska revisorernas skadeståndsansvar: Fastställande av ett maximibelopp eller en formel för beräkning av ett sådant belopp. Fastställande av en rad principer enligt vilka en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag endast ansvarar för sin faktiska del i den förlust som vållats en skadelidande och således inte har solidariskt ansvar med andra som gjort sig skyldiga till överträdelser. Införande av en bestämmelse som tillåter ett företag som ska revideras och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget att fastställa en begränsning av ansvaret i ett avtal. Det finns möjligen tecken på att frågan inte längre är så politiskt het i EU. I oktober 2010 presenterade kommissionen en så kallad grönbok, i vilken diskuteras bland annat de fyra stora revisionsbyråernas dominerande ställning samt en förordning och ett direktiv om revisorer och revision. 7 Inte i något av dessa dokument behandlas revisorers skadeståndsansvar. Svagt politiskt intresse i Sverige för ansvarsbegränsning Även i Sverige förefaller det politiska intresset för att minska revisorernas skadeståndsansvar numera vara begränsat. I propositionen Försenad årsredovisning och bokföringsbrott samt några revisorsfrågor, 8 som kom i början av 2013, fastslog regeringen att förslagen i Revisorers skadeståndsansvar rörande 5 Europeiska kommissionen Europeiska kommissionen Europeiska kommissionen 2010, 2011a och b. 8 Prop. 2012/2013:61.5 Nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden 5 beloppstak och subsidiaritet inte bör införas. Vad gäller beloppstak noterades att ett sådant skulle utgöra ett effektivt skydd för revisorn under förutsättning att prövningen sker enligt svensk rätt och att revisorn inte kan bli föremål för en obegränsad skadeståndsskyldighet i annat land. Om så är fallet kunde det även antas att beloppstaket skulle underlätta tecknande av ansvarsförsäkringar. Modellen kunde dock inte anses vara invändningsfri. Flera remissinstanser hade bland annat påpekat att ett beloppstak skulle innebära en risk för att skadelidande inte får full ersättning för skadan. Vidare hade utredningen inte lagt fram något förslag på lösning av problemet hur takbeloppet skulle fördelas mellan flera skadelidande vilkas skador tillsammans överstiger beloppstaket. Regeringen ansåg att detta problem förutsätter en omfattande och komplicerad lagreglering. När det gäller subsidiariteten (rätten för styrelseledamot och verkställande direktör att väcka talan mot revisor) ansåg regeringen att flera skäl talar emot en ordning där en skadeståndstalan mot revisorn endast får föras av en styrelseledamot eller verkställande direktör. Bland annat anfördes att den skadelidande i så fall inte skulle ha någon möjlighet att få ersättning från revisorn för den skada som revisorn orsakat. Revisorns ansvar skulle då bero på vilken vilja eller möjlighet som styrelseledamöterna eller verkställande direktören hade att processa mot revisorn. Vidare ansåg regeringen att utredningens förslag skulle kunna försvåra möjligheten till förlikningar och leda till rättsprocesser som annars kunde undvikas. Därför menade regeringen att förslaget inte borde införas, med följden att de rättsregler som tillämpades i Prosolviadomen kvarstår. Prosolvias uppgång och fall Innan själva domen analyseras ges här en kortfattad bakgrundsbeskrivning av Prosolvia. Grunden för Prosolviakoncernen lades i Göteborg 1988 när teknikkonsultbolaget Prosolvia Konsult AB (sedermera Prosolvia AB) bildades av civilingenjörerna Dan Lejerskär och Morgan Herou, som hade lärt känna varandra under studietiden på Chalmers i början av 1980-talet. Bolaget upplevde stark tillväxt och fick uppdrag från flera stora svenska industriföretag. Med tiden kom inriktningen på verksamheten att förändras. Från att ursprungligen ha varit ett konsultföretag i IT-branschen började bolaget under 1990-talet att utveckla egna programvaror. Konsultverksamheten kombinerades med försäljning av programvaror, både egenutvecklade och sådana som utvecklats av andra företag. Ett samarbete med statliga Industrifonden, som varit engagerat i Prosolvia sedan 1995, inleddes För att få tillgång till kapital för finansiering av en utlandssatsning och dessutom satsning på utveckling av programvara beslöt Prosolvias styrelse 1996 att påbörja en process som skulle leda till börsintroduktion av Prosolvias aktie. Prosolvias ledning och ekonomifunktion förstärktes inför börsintroduktionen. Stockholms Fondbörs gav Ernst & Young i Göteborg uppdraget att genomföra en granskning av Prosolvias börsmässighet. Börsrevisorerna uttryckte inledningsvis vissa tvivel rörande Prosolvias börsmässighet, varför börsintroduktionen inte kunde genomföras vid den tidpunkt som ursprungligen planerats. Prosolvia vidtog emellertid åtgärder för att komma till rätta med anmärkningarna, varefter börsrevisorerna slutligen kom att tillstyrka en börsintroduktion. Prosolviaaktien noterades på Stockholms Fondbörs sommaren Grundarna kvarstod efter börsintroduktionen som Prosolvias huvudägare med en gemensam ägarandel om 70 procent. Till följd av ett placeringsavtal mellan huvudägarna och Carnegie kunde huvudägarna inte utan Carnegies medgivande avyttra några aktier mellan börsintroduktionen och den 30 juni Prosolvias aktie blev framgångsrik på börsen och börsvärdet vid årsskiftet 1997/1998 uppgick till cirka 4 miljarder kronor. I mars 1998 uppnåddes rekordnoteringen om cirka 4,7 miljarder kronor. Grunden för Prosolviakoncernen lades i Göteborg Prosolviaaktien noterades på Stockholms Fondbörs sommaren I mars 1998 uppnåddes rekordnoteringen om cirka 4,7 miljarder kronor.6 6 Den 3 april 1998 publicerade Dagens Industri artikeln Fel och oklarheter i Prosolvias bokslut. Lokala försäljnings- och utvecklingscenter startas Det första så kallade Virtual Reality Center, VRC (även kallat Competence Center), etablerades Tanken var att dessa center skulle utgöra en försäljningskanal för Prosolvias programvara, samtidigt som de skulle leda till utveckling av programmen. Centren byggdes upp i samarbete med en lokal partner som hade goda kontakter inom forskning och industri i centrets närområde. Till att börja med var centren svenska, men eftersom strategin var internationell etablerades med start 1996 center runt om i världen, de flesta genom så kallade VRC-avtal och/eller joint venture-avtal. De först bildade centren ägdes helt av lokala intressenter. Prosolvia ansåg det dock önskvärt att uppnå ett ägarintresse i de center som skulle etableras framöver. I samband med börsintroduktionen beslöts att delägande och administration av VRC skulle läggas i ett särskilt bolag och för detta ändamål bildades bolaget Interactive Visual Simulation International Gothenburg AB (IVS) i april Målet var att etablera 15 VRC under 1997 och IVS behövde kapital för denna investering. Industrifonden trädde därför in som delägare i IVS. Prosolvia och Industrifonden skulle äga 49,5 procent vardera i IVS, medan resterande ägarandel skulle tillfalla en förening, Ideella Föreningen Virtual Reality Association (VRA), vars medlemmar skulle bestå av lokala parter och de bolag som drev VR-center runt om i världen. Ökande negativ kritik Den 3 april 1998, samma dag som Prosolvias årsredovisning för räkenskapsåret 1997 offentliggjordes, publicerade Dagens Industri en artikel som riktade kritik mot bland annat Prosolvias bokslut. 9 Rubriken på artikeln var Fel och oklarheter i Prosolvias bokslut. Bokslutet påstods innehålla felaktig information om IVS och försäljningen till VRC. Vidare uppgavs att Prosolvias bokslut för 1997 innehöll flera allvarliga fel och oklarheter, att ledningen genom justeringar i bokslutet hade blåst upp resultatet från 5 miljoner kronor till 83 miljoner 9 Hermele kronor, att kundfakturornas liggtid ökat under året till i genomsnitt 170 dagar, att bolagets likviditet försämrats med 91 miljoner kronor sista kvartalet 1997 samt att kassaflödet var negativt sista kvartalet 1997 och första kvartalet Det stod också att Prosolvia kontrollerade IVS och att två tredjedelar av bolagets vinst skulle ha utraderats om IVS hade konsoliderats, att IVS i kommunikén beskrevs som ett intressebolag i vilket Prosolvia hade en långsiktig ägarandel om 49,5 procent, att Prosolvia i bokslutskommunikén förtigit att bolaget ägde 50,5 procent i IVS och att cirka 165 miljoner kronor av Prosolvias intäkter på 434 miljoner kronor kom från bolag som Prosolvia var delägare i. I artikeln framfördes även viss tveksamhet till kundfordringarnas värde eftersom betalningstiderna ökat kraftigt och en stor del av kundfordringarna fortfarande var obetalda flera månader efter påstådd leverans. Prosolvia går i konkurs Artikeln i Dagens Industri följdes av ytterligare artiklar, både där och i andra medier, som innehöll allvarlig kritik mot bland annat Prosolvia och dess ledning. Uppmärksamheten kring dessa artiklar blev stor. Stockholms Fondbörs beslöt att tidigarelägga sin ettårsuppföljning av bolaget och i rapporten från uppföljningen riktades kritik mot Prosolvia. En anmälan mot bolaget lämnades in i september 1998 till Börsens disciplinnämnd för att pröva om Prosolvia brutit mot noteringsavtalet. Efter att ha prövat anmälan ålade disciplinnämnden Prosolvia ett vite om fyra årsavgifter. Prosolvia och dess ledning hade fått mycket kritisk uppmärksamhet, bolagets börsvärde hade fallit från de tidigare rekordnoteringarna och Prosolvia hade dessutom en ansträngd likviditet. Bolaget valde i maj 1998 att vidta en omfattande omorganisation, där en ny ledning utsågs. Läget för bolaget försämrades dock alltmer och en nyemission planerades till december Planer togs fram för att rekonstruera Prosolvia och förhandlingar fördes om försäljning av delar av verksamheten för att rädda bolaget. Någon försäljning kom dock inte till stånd och läget för bolaget blev alltmer kritiskt.7 Nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden 7 Industrifonden beslöt att inte tillskjuta ytterligare kapital och inte heller delta i den planerade nyemissionen. Styrelsen drog tillbaka förslaget om nyemission och Prosolvia lämnade in en konkursansökan den 28 december Tre rättsprocesser till följd av konkursen Konkursen ledde till inte mindre än tre separata rättsprocesser, en straffrättslig och två civilrättsliga. I den straffrättsliga processen väcktes åtal mot fem inblandade i företagsledning och revision för grovt bokföringsbrott och grovt svindleri. Samtliga åtalade friades av Göteborgs tingsrätt i en dom från 2005 som inte överklagades. Civilmålen gällde skadeståndstalan av konkursboet mot företagsledning 11 respektive revisionsföretaget PwC och huvudansvarig revisor. Vad gällde PwC menade konkursboet bland annat att redovisningen 1997 i väsentliga avseenden avvek från lag och god redovisningssed. Intäkter och kundfordringar var för högt redovisade med 128 miljoner kronor och redovisningen gav ingen rättvisande bild av ställningen och resultatet för Prosolvia med dotterbolag. Enligt konkursboet fanns det brister i förvaltningen och den interna kontrollen. Konkursboet menade vidare att revisionen av nämnda förhållanden var oaktsam, vilket innebar en skadeståndsskyldighet för PwC. Revisionsföretaget bestred konkursboets talan i alla delar. Prosolviadomen Målet handlade alltså om revisionen av vissa bolag inom Prosolviakoncernen räkenskapsåret Det gällde särskilt huruvida det varit förenligt med god revisionssed att inte anmärka mot redovisningen av 15 affärshändelser som rörde försäljning i de så kallade Competence Centers och om denna påstådda underlåtenhet ledde till att Prosolvia försattes i konkurs den 28 december Tingsrättens dom, s Konkursboet valde att vilandeförklara skadeståndstalan mot bolagsledningen i avvaktan på dom i målet mot revisorerna. Denna talan kommer nu att drivas vidare. Tingsrätten dömde till konkursboets nackdel Tingsrätten fann att vissa affärer felaktigt intäktsförts 1997, att redovisningen som en följd av detta inte överensstämt med god redovisningssed samt att PwC varit oaktsamt när det utfört revisionen. Tingsrätten pekade emellertid på att det var oklart om Prosolvias egenutvecklade programvaror erhållit någon mer omfattande marknadsacceptans, att finansieringsproblemen uppkommit redan i slutet av 1997 och att det i början av januari 1998 visat sig att Prosolvia inte kunde få några krediter. Därför ansåg tingsrätten att skriverierna i medierna inte hade varit avgörande för att Prosolvia inte fått finansiering genom nya krediter. Vidare ansåg rätten att publiciteten i medierna inte orsakades av den felaktiga redovisningen eller den oaktsamma revisionen av redovisningen av dessa affärer. När det gällde konkursen och den angivna skadan fann tingsrätten att den oaktsamma revisionen hade varit en av flera orsaker till konkursen. Enligt rättens bedömning var det dock inte klart mer sannolikt att denna orsak drivit fram konkursen än de alternativa förklaringar som PwC lämnat. Följaktligen ansåg tingsrätten att det inte förelåg något skadeståndsgrundande orsakssamband mellan den oaktsamma revisionen och den skada som uppkommit genom konkursen. Med hänsyn till det bristande orsakssambandet saknades enligt tingsrätten förutsättning att döma ut något skadestånd. Tingsrätten ogillade därför konkursboets talan i dom den 15 oktober Hovrätten dömde till konkursboets fördel Konkursboet överklagade tingsrättens dom till hovrätten, som i likhet med tingsrätten ansåg att redovisningen i Prosolvia 1997 stred mot god redovisningssed samt att revisionen av redovisningen och förvaltningen varit oaktsam. Hovrätten menade även att det förelåg ett tillräckligt samband mellan den vårdslösa revisionen och den skada som Prosolvia drabbades av. Till skillnad från tingsrätten ansåg hovrätten att den negativa medierapporteringen om 12 Tingsrättens dom. Prosolvia lämnade in en konkursansökan den 28 december Hovrätten ansåg i likhet med tingsrätten att redovisningen i Prosolvia 1997 stred mot god redovisningssed samt att revisionen av redovisningen och förvaltningen varit oaktsam.8 8 Enligt hovrätten fanns ett tillräckligt och förutsägbart orsakssamband mellan PwC:s oaktsamhet och den påstådda skadan. Prosolvia under aktuell tid i tillräcklig utsträckning handlat om de felaktigheter och oklarheter i redovisningen som PwC borde ha invänt mot samt att rapporteringen skulle ha uteblivit om PwC utfört revisionen på ett aktsamt sätt. Hovrätten fann att medierapporteringen ledde till en förtroendeförlust hos kunder, samarbetspartners och aktiemarknad. I ett hypotetiskt förlopp där PwC inte varit vårdslöst ansåg hovrätten att det var övervägande sannolikt att kunder och samarbetspartners hade agerat annorlunda, nyemission kunnat genomföras, rörelsefinansiering kunnat ordnas samt att Prosolvia inte skulle ha drabbats av betalningsoförmåga utan i stället överlevt och fortsatt att växa. Det fanns därmed enligt hovrätten ett tillräckligt och förutsägbart orsakssamband mellan PwC:s oaktsamhet och den påstådda skadan. Mot den bakgrunden dömde hovrätten den 15 augusti 2013 PwC och den huvudansvarige revisorn att betala skadestånd till Prosolvias konkursbo. Den skada som skulle ersättas av PwC var dels bristen i Prosolviabolagens konkurser, dels förlorade rörelsevärden. Det sammanlagda skadeståndet uppgick till 890 miljoner kronor plus ränta. Även rättegångskostnader om sammanlagt 112 miljoner kronor skulle ersättas. Förlikningen Domen överklagades till Högsta domstolen (HD), men innan HD hunnit ta ställning till om prövningstillstånd skulle beviljas, förlikades PwC och Prosolvias konkursbo den 24 september 2013 om att PwC skulle betala 742,5 miljoner kronor. Överklagandet till HD återkallades och parterna hemställde gemensamt om att domarna i såväl tingsrätt som hovrätt skulle undanröjas. Till följd av förlikningen skedde alltså ingen prövning i HD. Analys av hovrättens dom Hovrättens dom har blivit mycket omtalad. Detta inte bara på grund av att resultatet blev det största skadestånd som någonsin dömts ut i svensk domstol (cirka 2 miljarder kronor inklusive ränta), utan även på grund av de juridiska resonemang som låg till grund för domen. Analysen fokuseras i det följande på de viktigaste frågorna, nämligen om oaktsamhet, förutsebart orsakssamband och beräkning av skadan. Revisorns roll Revisorn är aktiebolagets kontrollerande organ och har att beakta flera olika intressen, bland annat dem som bolagets borgenärer och aktieägare har. Revisorn kan ses som bolagets för- God revisionssed Enligt aktiebolagslagen ska revisorn granska bolagets årsredovisning och bokföring samt styrelsens och den verkställande direktörens förvaltning. Granskningen ska vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Vad som utgör god revisionssed har inte preciserats i lagen, eftersom en sådan precisering ändå inte skulle kunna göras uttömmande. I 3 revisorslagen (2001:883) finns en bestämmelse om att den statliga myndigheten Revisorsnämnden ansvarar för att bland annat god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt. I förarbetena till bestämmelsen uttalades att den goda seden på området, liksom dittills, borde utvecklas bland annat genom rekommendationer och liknande uttalanden från revisorsorganisationerna. Revisorsnämnden ska dock, i egenskap av statens organ på revisorsområdet, ansvara för att normeringen utvecklas på ett lämpligt sätt. Det uttalades också att Revisorsnämnden härigenom får ett tolkningsföreträde vad gäller innehållet i god revisionssed. Samtidigt betonades det att innehållet ytterst bestäms av domstol. På senare år har även utvecklingen av internationella revisionsnormer, International Standards on Auditing, ISA, påverkat vad som anses utgöra god revisionssed. Revisorsorganisationen FAR har översatt ISA jämte ett övergripande Ramverk för bestyrkandeuppdrag till svenska. Den svenska översättningen av ISA kompletteras även av vissa rekommendationer och uttalanden, framtagna av FAR:s policygrupp för revision.9 Nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden 9 troendeman. Revisionen syftar till att ge trovärdighet åt den ekonomiska information som bolaget lämnar. Detta är en viktig förutsättning för att näringslivet ska fungera effektivt. Bolagets intressenter måste kunna lita på den ekonomiska information som bolaget lämnar. 13 I revisionen ingår dels räkenskapsrevision, dels granskning av förvaltningen, exempelvis intern kontroll. I revisorns uppgifter ingår planering av arbetet, granskning av årsredovisning, räkenskaper och förvaltning samt rapportering och dokumentation. Vid planeringen av arbetet är principerna om väsentlighet och risk centrala. Eftersom revisorn inte kan granska varje enskild transaktion måste nämligen ett urval göras och principerna om väsentlighet och risk ska då vara vägledande. Vid återkommande uppdrag är revisorns kunskap och erfarenheter från tidigare års revisioner av stor betydelse. I det aktuella målet hade PwC granskat såväl årsredovisningen för 1997 som redovisningen i delårsrapporterna för andra och tredje kvartalen Både hovrätten och tingsrätten kom fram till att PwC brustit på ett sådant sätt att granskningen av Prosolvias årsredovisning för 1997 stred mot god revisionssed (se faktaruta). PwC ansågs ha varaktigt brustit i sin kontroll sommaren och hösten 1997 samt i samband med att slutrevisionen genomfördes i februari Hovrätten ansåg vidare att PwC vid sidan av oaktsamheten i samband med förvaltningsrevisionen även brustit i sin granskning av delårsrapporterna för andra och tredje kvartalen Man hade med andra ord inte utfört revisionen och granskningen av delårsrapporterna på ett aktsamt sätt. Orsakssambandet Den sannolikt mest centrala delen av domen är hovrättens bedömning av orsakssambandet mellan den oaktsamma revisionen och skadan. Vid den bedömningen sänkte hovrätten tröskeln för den bevisning som konkursboet var tvunget att lägga fram. Först noterade hovrätten att bolaget, det vill säga konkursboet, hade bevisbördan både för att PwC handlat oaktsamt och för skadans 13 Moberg 2006, s. 34 och 48. uppkomst och storlek. För att konstatera om bevisbördan var uppfylld, det vill säga om konkursboet visat att PwC varit oaktsamt, tillämpade hovrätten den så kallade differensmetoden. Metoden innebär att man tänker bort handlingen om effekten då skulle ha uteblivit, har handlingen orsakat effekten. Skulle däremot effekten ändå ha uppstått föreligger inte något orsakssamband. Det faktiska förloppet jämförs alltså med ett hypotetiskt förlopp. Därefter noterade hovrätten att en tillämpning av differensmetoden emellertid är förbunden med vissa svårigheter när det inte är frågan om ett aktivt handlande utan om underlåtenhet, det vill säga att man låter bli att göra något. Hovrätten menade nämligen att PwC underlåtit att påtala att redovisningen varit felaktig. Till skillnad från aktiva handlingar, där en tilllämpning av differensmetoden enbart går ut på att bedöma vad som hänt om en skadevållande handling inte företagits, öppnar ju en underlåtenhet upp ett universum av möjliga åtgärder som i stället borde ha vidtagits. Det blir då svårt för en skadelidande att visa på vilken av dessa möjliga åtgärder och därmed förknippade händelseförlopp som skulle ha blivit resultatet utan den vårdslösa underlåtenheten. För att lösa det problemet tillämpade hovrätten sänkta beviskrav, enligt regeln om bevislättnad som formulerats av Högsta domstolen (HD) tidigare 2013 i den så kallade Landskronadomen. 14 Domen rörde visserligen ett utomobligatoriskt ansvar inom ett helt annat rättsområde men hade ändå, enligt hovrättens mening, ett intresse för Prosolviamålet. Landskronamålet handlade om en 13-årig flicka som tagits om hand för vård med stöd av lagen om vård av unga. Medan hon under en kort tid var placerad hos mamman anlade hon en omfattande brand. I Landskronamålet ansåg HD att när det finns ett underlåtenhetsansvar är den ansvarige (i detta fall socialnämnden) skyldig att handla, redan om handlingen påtagligt kan motverka fara. Den som är skyldig att handla kan undgå ansvar om han eller hon visar att åtgärden inte skulle ha hjälpt. Med en sådan ordning åstadkoms en viss bevislättnad för den skadelidande. Detta innebär att i stället för 14 NJA 2013 s. 145, s. 202 f. Revisorn kan ses som bolagets förtroendeman. Revisionen syftar till att ge trovärdighet åt den ekonomiska information som bolaget lämnar. Hovrätten tilllämpade sänkt beviskrav, enligt regeln om bevislättnad som formulerats av HD i den så kallade Landskronadomen.10 10 Bevislättnaden hade en direkt avgörande betydelse för målets utgång. att den skadelidande har att visa ett handlande som skulle ha förhindrat skadan och att det var oaktsamt att inte handla så, räcker det att visa vad som var ett möjligt och lämpligt handlande som skulle ha minskat risken för skada. I det faktum att handlandet är lämpligt ligger då i regel att det är oaktsamt att inte handla så. Med tillämpning av denna bevislättnadsregel ansåg HD att socialnämndens underlåtenhet att uppfylla sin plikt att hålla uppsikt över flickan medförde skadeståndsansvar mot dem som drabbades av branden. I Prosolviamålet förde hovrätten ett liknande resonemang och fann således att konkursboet borde beviljas en motsvarande bevislättnad: Revisorernas underlåtenhet påstås visserligen övergripande ha orsakat påstådd skada men detta ska ha skett genom en förtroendeförlust som blivit följden av att bland annat media granskat och belyst felaktigheterna i redovisningen och informationen. Det finns ingen tydlig vägledning i rättsfallet eller annars för hur denna bedömning ska göras. Högsta domstolens avgörande ger emellertid vägledning när det gäller hur man allmänt kan se på det förhållandet att revisorer brutit mot en aktsamhetsnorm. Hovrätten anser att avgörandet ska tolkas så att redan det förhållandet att revisorerna brutit mot en aktsamhetsnorm innebär att man kommit ett steg på vägen när det gäller prövningen av om det finns ett orsakssamband. / / Allmänt gäller vidare beträffande hypotetiska förlopp att de bevissvårigheter som anses förbundna med att bevisa vad som skulle ha inträffat i ett sådant, motiverar ett sänkt beviskrav. 15 Att hovrätten ansåg att den vårdslöshet som revisorn påstods ha gjort sig skyldig till bestod i en underlåtenhet är i sig intressant, eftersom tillämpningen av den bevislättnadsregeln i Landskronamålet förutsätter att det handlar om just underlåtenhet och inte en aktiv handling. Det kan givetvis diskuteras om det verkligen utgjorde en underlåtenhet, då revisorn faktiskt utförde en aktiv handling, det vill säga utfärdade en ren revisionsberättelse. Revisorn hade diskuterat med bolaget hur de i målet aktuella transaktionerna skulle intäktsföras och 15 Hovrättens dom, s. 85 f. beslutat sig för att godta att transaktionerna redovisades under räkenskapsåret I kritik mot domen har vissa bedömare ifrågasatt vilken relevans Landskronamålet har i ett aktiebolagsrättsligt skadeståndsmål, mot bakgrund av att andra skyddsintressen också har legat till grund för Landskronamålet. I den rättsvetenskapliga litteraturen har man vidare varnat för att tillämpa det målet utanför socialrättens område, eftersom omständigheterna i det fallet var så speciella. 17 Utan bevislättnaden hade hovrättens bedömning i denna del med största sannolikhet lett till samma slutsats som i tingsrätten, alltså att skadeståndsgrundande orsakssamband saknades mellan den oaktsamma revisionen och den skada som uppkom genom konkursen. Med en normal bevisgrad hade konkursboet inte klarat av att möta sin bevisbörda. 18 Bevislättnaden hade således en direkt avgörande betydelse för målets utgång. Tillämpningen av Landskronadomen ledde sedan till att hovrätten kunde ge sig in på ett resonemang kring det fiktiva, hypotetiska händelseförlopp som konkursboet framförde. I ett led om åtta till tio hypotetiska antaganden, 19 som i sin tur byggde på varandra, kom rätten fram till att om PwC hade invänt mot redovisningen av 1997 års resultat, hade bolaget inte bara överlevt utan även blivit så framgångsrikt att det skulle ha värderats till 650 miljoner kronor. Det hypotetiska förloppet anges i figur 1, s. 11. Adekvansprövningen Den för målet så centrala frågan om adekvans, alltså om skadan var en rimligt förutsägbar följd av den skadevållande handlingen, gavs ett ganska begränsat utrymme i domen. Hovrätten konstaterar endast att effekten av revisorernas oaktsamhet legat i farans riktning och varit 16 Se Svensson Nydrén 2013, s. 7 ssk s. 20 f. Under alla förhållanden får man rimligen utgå ifrån att de särskilda bevisregler som anges i domen för underlåtenhetsansvar endast gäller underlåtenhetsansvar av det slag som målet gäller, det vill säga ansvar att motverka fara som inte härrör från den ansvariges handlande, eller vad här har kallats genuint underlåtenhetsansvar. 18 Tingsrättens dom, s Det är lite oklart om samtliga utgör en länk i kedjan eller om vissa är en del av samma länk.11 Nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden 11 Omsättningen hade blivit lägre och man hade fått en förlust om 46 miljoner kronor Konsekvenserna av en förlust hade inte blivit lika allvarliga Budgeten för 1998 hade blivit mer försiktig Arbete för att reducera kostnaderna hade påbörjats tidigare Övervägande sannolikt att kunden och samarbetspartners hade agerat annorlunda Omtvistade centeraffärer hade utgjort en del av försäljningen 1998 Nyckelpersoner hade stannat kvar och lett verksamheten Prosolvia hade kunnat infria åtminstone en del av förväntningarna på bolaget Nyemission hade gått att genomföra Möjligheten att göra nyemission hade lett till möjlighet att få bryggfinansiering Figur 1. Hypotetiskt händelseförlopp enligt konkursboet (bygger på domskälen i hovrättens dom s. 92ff.). förutsebar. 20 Syftet med att pröva förutsebarheten är att en skadevållare inte ska drabbas av ansvar för helt slumpartade skador av en skadevållande handling. Om man ser till detta syfte framstår hovrättens slutsats att det var förutsägbart för revisorn vid tidpunkten för revisionen att en ren revisionsberättelse skulle leda till bolagets konkurs kanske inte som helt självklar. Skadevärderingen Nästa fråga är hur hovrätten har värderat den skada som konkursboet lidit. Vad gäller bevisbörda och beviskrav anför hovrätten inledningsvis följande: Att lång tid efteråt lägga fram sådan utredning för ett bolag som kunderna, på grund av en skadegörande handling, tappat förtroende för och som försatts i konkurs låter sig dock svårligen göras. Då även skadeberäkningen mot den bakgrunden är förenad med bevissvårigheter tillämpade rätten ett sänkt beviskrav även för skadans storlek. 21 Därför krävde inte hovrätten att konkursboet skulle bevisa att man verkligen lidit en skada, utan tillät i stället utredningar utifrån ve dertagna beräkningsmodeller för företagsvärdering. För att göra en sådan företagsvärdering vände sig konkursboet till konsultfirman Econ 20 Hovrättens dom, s A.a., s Pöyry. Vad gäller utgångspunkterna för denna värdering, som hovrätten alltså lade till grund för skadeståndet, hade rätten tidigare i domen konstaterat att det fanns sammantaget allmänt skäl att tro att Prosolvia hade kunnat infria åtminstone en del av de förväntningar som fanns om företagsledningen kunnat ägna tid åt den egentliga verksamheten och om finansiering kunnat ordnas. 22 Vidare konstaterade rätten att det inte fanns någon relevant s.k. track-record för programvaruförsäljning vid sidan av [de rent interna affärer som gjorts med hel- eller delägda företag], 23 vilket alltså måste innebära att marknadsacceptans för produkterna saknades. 24 Detta kan kontrasteras mot Econ Pöyrys utlåtande, vilket uttryckligen anger som förutsättningar för den värdering man kommit fram till dels att [u]töver försäljningen genom centren hade Prosolvia även direktförsäljning till kunder. Flera av kunderna var stora och välkända, dels att Enligt Econ Pöyrys bedömning hade Prosolvias produkter, tjänster och koncept för virtuell teknik god kund- och marknadsacceptans. 25 Hovrätten godtog således en värdering som i sina grundläggande förutsättningar stred mot 22 A.a., s. 102 (kursivering här). 23 A.a., s Jämför tingsrättens dom, s. 1299, varvid rätten konstaterar att det framstår som oklart om Prosolvias egenutvecklade programvaror erhöll någon mer omfattande marknadsacceptans. 25 Bevisbilaga K471, s. 8. Den för målet så centrala frågan om adekvans gavs ett ganska begränsat utrymme i domen. Rätten tillämpade ett sänkt beviskrav även för skadans storlek.12 12 Skadeståndet kan jämkas efter vad som är skäligt med hänsyn till handlingens beskaffenhet, skadans storlek och omständigheterna i övrigt. de bedömningar som rätten själv gjort avseende infriandet av förväntningar och marknadsacceptans. Ytterligare en intressant uppgift i Econ Pöyrys utlåtande som hovrätten accepterat är att värderingen grundar sig på en omsättningstillväxt om 50 procent för vart och ett av åren och därefter en linjär nedtrappning i omsättningstillväxt om 39 procent 2001, 27 procent 2002 och 16 procent Frågan om jämkning Som nämnts inledningsvis kan enligt 29 kap. 5 ABL skadeståndet jämkas efter vad som är skäligt med hänsyn till handlingens beskaffenhet, skadans storlek och omständigheterna i övrigt. Möjligheten till jämkning överensstämmer i praktiken med vad som utan denna bestämmelse ändå hade gällt enligt 6 kap. 2 skadeståndslagen. 27 Särskilt vad gäller beloppens storlek och svarandesidans ekonomiska förmåga 28 torde betydande möjligheter till jämkning erbjudas inom ramen för nuvarande lagstiftning. I målet åberopade PwC fyra omständigheter till stöd för att skadeståndsbeloppet skulle jämkas, nämligen: förlorad möjlighet att söka ersättning av andra skadevållare (det vill säga styrelseledamöter och verkställande direktör) på grund av att deras ansvar preskriberats att en eventuell sådan möjlighet till ersättning av andra skadevållare saknade värde på grund av företagsledningens begränsade betalningsförmåga styrelsens försumlighet, vilken orsakat eller i vart fall bidragit till skadan konkursboets begränsade behov av skadeersättning utöver de externa skulder som förelåg i boet. Inledningsvis påpekar hovrätten att jämkningsregeln tar sikte på undantagsfall, och avser att åstadkomma en skälig nivå i förhållande 26 Hovrättens dom, s :207, SkL. 28 Det anges i förarbetena till 1975 års ABL att svarandesidans ekonomiska förmåga enligt svensk rätt och förslaget beaktas bland omständigheter i övrigt men har inte ansetts behöva särskilt omnämnas i lagtexten (SOU 1971:15, s. 356). till medverkan, i syfte att i enskilda fall kunna undvika orimliga skadestånd samt att det är endast de skäl som PwC har fört fram som kan ligga till grund för jämkning. 29 Det senare kan tolkas som att hovrätten menar att det funnits ytterligare skäl som skulle ha kunnat motivera en jämkning men att PwC inte fört fram dem. Vad gäller PwC:s argument att rätten att söka ersättning av andra skadevållare gått förlorad menade hovrätten att rättsläget talade mot en sådan jämkning och att den förlorade ersättningsrätten vilade på ett hypotetiskt resonemang. Av tekniska skäl vägrade hovrätten även att medge jämkning av det skälet att tre styrelseledamöters ansvar hade preskriberats när ansökan om stämning lämnades in, eftersom denna invändning enligt hovrätten inte framförts förrän vid pläderingen. Hovrätten menade vidare att det inte var möjligt att medge jämkning på grund av styrelsens medverkan, det vill säga att det ytterst var styrelsen som hade orsakat skadan genom att skriva under felaktiga redovisningshandlingar. 30 Det är oklart vad rätten baserar denna slutsats på. Det finns visserligen ett rättsfall, 31 som handlar om jämkning av revisorsansvar på grund av medvållande, och i det fann HD att skadestånd för revisor som vållat bolaget skada inte kunde jämkas på grund av bolagets medvållande. Men HD lämnade uttryckligen dörren öppen för jämkning vid ansvarstalan mot en revisor i en situation där andra organledamöter (det vill säga vanligen styrelseledamöter och verkställande direktör) medverkat till skadan. Vad slutligen gäller konkursboets begränsade behov av ersättning nöjde sig hovrätten med att konstatera att Utgångspunkten är att skadan ska ersättas. PwC:s vållande är inte ringa. 32 Kommentaren är kanske lite udda. Det fanns visserligen en regel i 1944 års ABL om att nedsättning av skadeståndsansvar krävde att skadevållaren inte gjort sig skyldig till mer än ringa vårdslöshet. Regeln avskaffades dock genom införandet av 1975 års ABL, och jämkning kan därmed ske även om vållandet är mer än ringa. 29 Hovrättens dom, s A.a., s NJA 2006 s Hovrättens dom, s. 122.13 Nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden 13 Hovrätten har alltså även i jämkningsdelen haft en mycket sträng inställning till revisorsansvaret eftersom man inte medgett någon jämkning alls. Möjliga konsekvenser av domen Svenska domstolar är inte formellt bundna av tidigare domstolsavgöranden. Detta gäller inte ens HD:s avgöranden, utan det är i princip bara tyngden av de argument som HD åberopar till motivering för en dom som avgör domens inflytande på lägre instanser. I praktiken prövar dock inte lägre instanser tyngden av HD:s skäl utan det anses föreligga en faktisk bundenhet vid HD:s avgöranden. 33 Än mindre är domstolarna bundna av ett avgörande från en lägre instans som en hovrätt, även om en hovrättsdom kan få viss betydelse i en fråga som inte avgjorts i högre instans. 34 En ytterligare omständighet i Prosolviamålet är att parterna har förlikats och att hovrättens dom därför aldrig kommer att vinna laga kraft. Trots detta kan domen komma att påverka ansvaret, inte bara för revisorer, utan även styrelseledamöter, verkställande direktörer, likvidatorer med flera gent emot deras uppdragsgivare i svensk rätt. Av den anledningen var det olyckligt för rättstillämpningen att Prosolviamålet inte fick chansen att prövas av HD. Intill dess att de rättsfrågor som behandlats i hovrättens dom får sina svar, antingen genom ett HD-avgörande eller genom lagstiftning, kommer domen att innebära en betydande rättsosäkerhet. Med andra ord vet ingen om de resonemang som hovrätten gör kan få en mer allmän tillämpning. Stöd för lägre beviskrav Anledningen att domen kan befaras få viss genomslagskraft är att hovrätten genom sina resonemang i domen, vilka redovisats ovan, till stora delar får anses mycket välvilligt inställd till den skadelidande i en process om skadestånd enligt aktiebolagslagen. Det är ofta myck- 33 Se Lindell, 1998, s Lehrberg, 2006, s et svårt i en sådan process dels att visa på ett orsakssamband mellan en skadevållande handling och en skada, dels att visa hur stor skadan blivit. Det kan därför antas att de som försöker hålla bland annat styrelseledamöter, verkställande direktörer, revisorer och likvidatorer ansvariga enligt aktiebolagslagen kommer att åberopa domen som stöd för lägre beviskrav, särskilt när det har med underlåtenhet att göra. Det kan även tänkas att domen kommer att påverka andra mål som handlar om personligt ansvar, till exempel mot konsulter eller till och med advokater. Ökade revisionskostnader I förlängningen innebär den ökade risken sannolikt ökade kostnader, inte minst försäkringskostnader, för revisorer och andra personer som kan hållas ansvariga enligt aktiebolagslagen. Domen kan även påverka möjligheten för svenska revisorer att teckna ansvarsförsäkring till ett rimligt pris. I förlängningen är det troligt att ökad risk och ökade försäkringskostnader kommer att leda till en högre kostnad för revision, dels på grund av att revisorerna kommer att ha högre försäkringspremier, dels för att ökad risk för ansvar ställer ännu högre krav på noggrannhet och dokumentation i revisionen. Alternativ till lagstiftad ansvarsbegränsning Huruvida revisorers ansvar bör begränsas jämfört med hur ABL ser ut i dag (bortsett från hovrättens rättstillämpning i Prosolviamålet) låter jag vara osagt. Som framgått i före gående avsnitt finns det i nuläget inget pågående lagstiftningsarbete på området som kan förväntas minska revisorernas ansvar. Regeringen får därför antas vara nöjd med nuvarande re glering. Av de skäl som regeringen anfört är den lagstiftning som utredningen Revisorers skadeståndsansvar föreslagit problematisk och det är inte sannolikt att förslagen ens efter Prosolviadomen kommer att genomföras. Fördelarna med en begränsning är ökad rättssäkerhet för revisorerna och sannolikt lägre försäkringspremier. De nackdelar som framförts ovan är i huvudsak praktiska svårigheter i Hovrätten har haft en mycket sträng inställning till revisorsansvaret eftersom man inte medgett någon sänkning av ansvaret. Intill dess att de rättsfrågor som behandlats i hovrättens dom får sina svar kommer domen att innebära en betydande rättsosäkerhet.14 14 Fördelarna med en begränsning av skadeståndsansvaret är ökad rättssäkerhet för revisorer. tillämpningen och risk för att skadelidande blir utan ersättning. Ett möjligt alternativ, som inte framlagts i utredningen, är att begränsa rätten för aktieägare och tredje man att väcka talan mot revisorerna. En sådan ordning är internationellt sett inte helt ovanlig, till exempel i Spanien, Storbritannien, Tyskland och Österrike. I Prosolviamålet hade en sådan regel visserligen inte inneburit någon skillnad, eftersom talan fördes av konkursboet som trätt i bolagets ställe. Dock skulle det sannolikt ha en positiv inverkan på försäkringspremierna, eftersom kretsen av möjliga skadelidande begränsas till en enda. Författaren är tacksam för synpunkter på texten från Jessika van der Sluijs Björkman. Referenser RÄTTSFALL Göteborgs tingsrätts dom i mål nr T , T och T Hovrätten för Västra Sveriges dom i mål nr T NJA 2006 s NJA 2013 s OFFENTLIGT TRYCK Författningar Aktiebolagslag (1975:1385). Aktiebolagslag (2005:551). Lag (1944:705) om aktiebolag. Revisorslag (2001:883). Skadeståndslag (1972:207). Årsredovisningslag (1995:1554). Propositioner Prop. 1997/98:99 Aktiebolagets organisation. Prop. 2000/01:146 Oberoende, ägande och tillsyn i revisionsverksamhet. Prop. 2012/13:61 Försenad årsredovisning och bokföringsbrott samt några revisorsfrågor. Statens offentliga utredningar SOU 1971:15 Förslag till aktiebolagslag m.m. Betänkande angivet av Aktiebolagsutredningen. Stockholm: Allmänna Förlaget. SOU 2008:79 Revisorers skadeståndsansvar. Slutbetänkande av Utredningen om revisorer och revision. Stockholm: Fritze. Internationellt Europeiska kommissionen (2007), Commission staff working paper: Consultation on auditors liability and its impact on the European capital markets. Tillgängligt på Europeiska kommissionen (2008), Kommissionens rekommendation av den 5 juni 2008 om begränsning av det civilrättsliga ansvaret för lagstadgade revisorer och revisionsföretag, 2008/473/EG (EUT L 162/39, s.39, , p.5). Europeiska kommissionen (2010), Kommissonens grönbok av den 13 oktober 2010 om revisionspolitik: lärdomar från krisen, KOM (2010) 561, slutlig. Europeiska kommissionen (2011a), Kommissionens förslag av den 30 november 2011 till Europaparlamentets och rådets direktiv om ändring av direktiv 2006/43/ EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning, KOM (2011) 778 slutlig. Europeiska kommissionen (2011b), Kommissionens förslag av den 30 november 2011 till Europaparlamentets och rådets förordning om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, KOM (2011) 779 slutlig. Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements, volume I och II (2013), International Federation of Accountants (IFAC). LITTERATUR Hermele, Bernt (1998), Fel och oklarheter i Prosolvias bokslut, Dagens Industri, 3 april. Lehrberg, Bert (2010), Praktisk juridisk metod, sjätte upplagan. Uppsala: Institutet för bank- och affärsjuridik (IBA).15 Nr 17 Revisorers skadeståndsansvar i framtiden 15 Lindell, Bengt (2003), Civilprocessen, andra upplagan. Uppsala: Iustus Förlag. Moberg, Krister (2006), Bolagsrevisorn: oberoende, ansvar, sekretess, tredje upplagan. Stockholm: Norstedts juridik. Nydrén, Birger (2013), Landskrona-domen av Högsta domstolen ett skadeståndsrättsligt landmärke, Ny Juridik, 2:13, s. 7 ff. Svensson, Bo (2013), Prosolviadomen ökar skadeståndsrisken för många, Balans, 9, s. 38 ff. Visa mer
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 27 mars 2006 T 4088-03 KLAGANDE CR Ombud: Advokat PA MOTPART EM-Plan Aktiebolags konkursbo, 556304-5185 c/o konkursförvaltaren advokat LN Läs mer Ringa bokföringsbrott och den särskilda åtalsprövningsregeln
Ringa bokföringsbrott och den särskilda åtalsprövningsregeln - Fullbordanstidpunkten - Normalbrott/ringa brott - Huvudsaksrekvisitet - Åtalsprövningsregeln Aktuella rättsfrågor ARF 2014:5 September 2014 Läs mer Ny revisionsberättelse Från och med 2011 tillämpas ISA. Berättelsen du inte får missa...
Ny revisionsberättelse Från och med 2011 tillämpas ISA Berättelsen du inte får missa... Ny utformning av revisionsberättelsen Från och med 2011 tillämpas ISA Känner du inte riktigt igen revisionsberättelsen Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 11 december 2014 T 2133-14 KLAGANDE 1. MH Ombud: Advokat P-O N 2. JL Ombud: Advokaterna AN och MS MOTPART Deloitte AB, 556271-5309 Ombud: Läs mer REN FÖRMÖGENHETS- SKADA VID OFFENTLIG UPPHANDLING
GJAF 51:4 REN FÖRMÖGENHETS- SKADA VID OFFENTLIG UPPHANDLING allmänt försäkringsvillkor Gäller från och med 2011-05-01 Dessa bestämmelser för ansvarsförsäkring ingår i en serie av villkor för Företagsförsäkring. Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS. KLAGANDE Sölvesborg-Mjällby Sparbank, 536200-9457 Box 77 294 22 Sölvesborg
Sida 1 (5) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 28 december 2010 T 2314-09 KLAGANDE Sölvesborg-Mjällby Sparbank, 536200-9457 Box 77 294 22 Sölvesborg Ombud: Advokat G W MOTPART Revisionsbyrån Läs mer Prosolvia skadestånd på grund av revision
Prosolvia skadestånd på grund av revision F.d. Justitierådet Ett tvistemål som pågick i 13 år slutade med att Hovrätten för Västra Sverige i augusti 2013 ålade revisionsföretaget Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer FARs allmänna villkor för lagstadgad revision av svenska aktiebolag Version 2005.1
1. Allmänt Dessa allmänna villkor reglerar förhållandet mellan Revisionsbyrån ( Revisionsbyrån ) och klientbolaget ( Bolaget ), om inte annat följer av tvingande bestämmelser i lag eller annan författning. Läs mer 4. Ansvarsförsäkring Med tillägg till allmänna villkor avsnitt 4 Ansvarsförsäkring, gäller för VD- och styrelseansvarsförsäkringen följande.
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 19 december 2013 T 1831-12 KLAGANDE Fondförsäkringsaktiebolaget SEB Trygg Liv, 516401-8243 106 40 Stockholm Ombud: Advokaterna HF och GJ Läs mer Blendow Lexnova Expertkommentar - Affärsjuridik, november 2013
Blendow Lexnova Expertkommentar - Affärsjuridik, november 2013 VIRTUELL VERKLIGHET I PROSOLVIA-DOMEN Revisors ansvar är ännu en öppen fråga efter den uppmärksammade hovrättsdomen i Prosolvia-målet. Trots Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 22 december 2014 Ö 4853-13 ANMÄLARE Stockholms tingsrätt, avd 4 Box 8307 104 20 Stockholm PARTER Kärande vid tingsrätten Ekonomigruppen Läs mer Redovisningskonsulters främjande av bokföringsbrott en HD-dom i juni 2008. Promemoria
Redovisningskonsulters främjande av bokföringsbrott en HD-dom i juni 2008 Promemoria RättsPM 2008:9 Brottmålsavdelningen Ekobrottsmyndigheten September 2008 Innehållsförteckning HD:s dom den 11 juni 2008 Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (6) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 18 mars 2005 Ö 3891-03 KLAGANDE Carina Ahlström Förvaltning AB i konkurs Ställföreträdare: TA MOTPART FöreningsSparbanken AB Ombud: bankjuristen Läs mer Slutbetänkande av Föreningslagsutredningen: En ny lag om ekonomiska föreningar (SOU 2010:90) Ert dnr Ju2010/9441/L1
YTTRANDE 2011-09-06 Dnr 2011-128 Justitiedepartementet 103 33 STOCKHOLM Slutbetänkande av Föreningslagsutredningen: En ny lag om ekonomiska föreningar (SOU 2010:90) Ert dnr Ju2010/9441/L1 Inledning Revisorsnämnden Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
Sida 1 (6) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 9 juli 2015 T 3935-14 KLAGANDE Nordic Gas Cleaning AB:s konkursbo, 556758-1664 Ombud: Jur.kand. TL MOTPART JH Ombud: Jur.kand. CB SAKEN Läs mer Yttrande över betänkandet Resolution - en ny metod för att hantera banker i kris (SOU 2014:52)
Sida 1 (5) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 30 juni 2005 Ö 1204-04 SÖKANDE TS MOTPART VF Finans Aktiebolag, 556454-8237, Box 16184, 103 24 STOCKHOLM Ombud: advokaten JL SAKEN Resning Läs mer Handlingar inför extra bolagsstämma i. Sectra AB (publ) Tisdagen den 22 november 2011 A14153477
Handlingar inför extra bolagsstämma i Sectra AB (publ) Tisdagen den 22 november 2011 Dagordning för extrastämma med aktieägarna i Sectra AB (publ) tisdagen den 22 november 2011 kl. 14.00 på bolagets kontor Läs mer DB./. riksåklagaren ang. grovt bokföringsbrott
SVARSSKRIVELSE Sida 1 (6) Ert datum Er beteckning Chefsåklagaren Lars Persson 2013-06-13 B 952-12 Rotel 06 Högsta domstolen Box 2066 103 12 STOCKHOLM DB./. riksåklagaren ang. grovt bokföringsbrott m.m. Läs mer Stockholm den 19 oktober 2015
HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 17 mars 2009 Ö 4870-06 PARTER 1. xxxxxx xxxxxxxxxx Ombud: Advokat Carl-Johan Vahlén och jur.kand. Jens-Victor Palm LEGIO Advokatfirma AB Box 5779 Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (11) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 14 mars 2012 Ö 298-12 KLAGANDE Duveholms Rehab Center AB, 556646-6297 c/o HT och GT Konkursförvaltare: Advokat JA Ställföreträdare: Läs mer Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag
Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag Årsstämman är aktiebolagets högsta beslutande organ. Det är där aktieägarna utövar sin rätt att besluta om bolagets angelägenheter samt Läs mer Revisionsberättelse Till årsstämman i 24 Mobile Advertising Solutions AB, org. nr 556693-7958 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Vi har utfört en revision av årsredovisningen och koncernredovisningen Läs mer Särskilt yttrande med anledning av Revisorsnämndens yttrande över Betänkandet Oberoende, ägande och tillsyn i revisionsverksamhet
Särskilt yttrande med anledning av Revisorsnämndens yttrande över Betänkandet Oberoende, ägande och tillsyn i revisionsverksamhet (1999:43) Inledning Undertecknade ledamöter av Revisorsnämnden har anmält Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Svensk författningssamling Revisionslag; utfärdad den 2 december 1999. SFS 1999:1079 Utkom från trycket den 15 december 1999 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande. Allmänna bestämmelser 1 I denna Läs mer Yttrande över SOU 2012:84 Näringsförbud tillsyn och effektivitet
YTTRANDE Diarienr AD 138/2013 851 81 Sundsvall 2013-04-16 1 (5) Tfn: 060-18 40 00 Fax: 060-12 98 40 bolagsverket@bolagsverket.se www.bolagsverket.se Näringsdepartementet Enheten för marknad och konkurrens Läs mer Genom detta försäkringsvillkor ges skydd för skadeståndskrav till följd av
GJAF 50:2 FÖRSÄKRING FÖR REN FÖRMÖGENHETS- SKADA allmänt försäkringsvillkor Gäller från och med 2009-10-01 Dessa bestämmelser för ansvarsförsäkring ingår i en serie av villkor för Företagsförsäkring. Inledning Läs mer GoBiGas AB ÅRSREDOVISNING 2010
GoBiGas AB ÅRSREDOVISNING 2010 GoBiGas AB bildades 2008 och skall utveckla och nyttja teknik för produktion av SNG (Substitute Natural Gas). G o B i G a s BILD INFOGAS HÄR SENARE INNEHÅLL INNEHÅLL Förvaltningsberättelse Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (5) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 2 juli 2007 T 4171-05 KLAGANDE STS Skoglund Transport System i Göteborg AB:s konkursbo, 556620-2924 c/o Advokat Bo Stefan Arleij Lilla Bommen Läs mer Remissvar avseende betänkandet Ett samlat insolvensförfarande förslag till ny lag (SOU 2010:2)
HOVRÄTTEN FÖR ÖVRE NORRLAND Datum Dnr149/10 2011-03-25 Regeringskansliet Justitiedepartementet Enheten för familjerätt och allmän förmögenhetsrätt 103 33 Stockholm Ju 2010/774/L2 Remissvar avseende betänkandet Läs mer Juridiska institutionen Stockholms universitet. Begränsat skadeståndsansvar för revisorer
Examensarbete Civilrätt, 30 hp, VT 2011 Juridiska institutionen Stockholms universitet Av: Stefanie de Pourbaix Begränsat skadeståndsansvar för revisorer Innehållsförteckning FÖRKORTNINGAR...4 1 INLEDNING...5 Läs mer Revisorns ansvar i förhållande till tredjeman
Kandidatuppsats HAR 420 HT 2005 Revisorns ansvar i förhållande till tredjeman Handledare: Krister Moberg Författare: Gisela Exler 790818-4000 Sammanfattning Titel: Revisorns ansvar i förhållande till tredjeman. Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-02-29
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-02-29 Närvarande: F.d. justitierådet Bo Svensson och f.d. regeringsrådet Leif Lindstam samt justitierådet Per Virdesten. Offentlig upphandling från eget Läs mer t_err&%24%7bbase%7d=sfst&%24%7btripshow%7d=format%3dthw&bet=1999%3a1079%24 B) Förordning
Databas: SFST Rubrik: Revisionslag (1999:1079) Observera att det kan förekomma fel i författningstexterna. Bilagor till författningarna saknas. Kontrollera därför alltid texten mot den tryckta versionen. Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 18 december 2014 Ö 3190-14 KLAGANDE Kronofogdemyndigheten 106 65 Stockholm MOTPART LO SAKEN Entledigande av konkursförvaltare ÖVERKLAGAT Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-12-17. Närvarande: F.d. justitieråden Severin Blomstrand och Annika Brickman samt justitierådet Johnny Herre.
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 29 december 2008 T 399-07 KLAGANDE NFC Siljanhus AB:s konkursbo, 556446-2298 Adress hos konkursförvaltaren Konkursförvaltare: Advokat G.B. Läs mer FINLANDS FÖRFATTNINGSSAMLING
FINLANDS FÖRFATTNINGSSAMLING Utgiven i Helsingfors den 23 september 2015 1142/2015 Lag om revision inom den offentliga förvaltningen och ekonomin Utfärdad i Helsingfors den 18 september 2015 I enlighet Läs mer BESLUT. (org. nr 556746-6189) tillstånd att bedriva enskild verksamhet avseende personlig assistans enligt 9 2 LSS.
'" 1nspekt1onen för vård och omsorg 2014-12-02 Avdelning mitt Gustav Grek gustav.grek@ivo.se BESLUT Dnr 8.7.3-33481/2014-1 1(6) Personlig Brukareassistans i Skandinavien AB Köpmangatan 7, 1 tr 702 10 Örebro Läs mer Benämningen kupongbolag finns inte uttalat i aktiebolagslagen men termen är väl förankrad inom den juridiska doktrinen.
A ktieboken av Christer Nilsson Publicerad 2010-03-15 Ett aktiebolag har alltid en aktiebok som ska innehålla en förteckning över bolagets aktier och dess aktieägare. Aktieboken är offentlig som vem som Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM. Mål nr. meddelad i Stockholm den 18 juni 2015 T 2909-14 KLAGANDE RK. Ombud och biträde enligt rättshjälpslagen: Advokat RA
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 1 november 2012 T 950-11 KLAGANDE If Skadeförsäkring AB (publ), 516401-8102 106 80 Stockholm Ombud: Försäkringsjurist ML Samma adress MOTPART Läs mer Svensk författningssamling
SFS nr: 2001:883 Revisorslag (2001:883) 2 I denna lag avses med 1. revisor: en godkänd eller auktoriserad revisor, 2. godkänd revisor: en revisor som har godkänts enligt 4, 3. auktoriserad revisor: en Läs mer förmögenhetsskada För God Man och Förvaltare Allmänt försäkringsvillkor
Sida 1 (6) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 12 juni 2007 Ö 2852-06 KLAGANDE Nordea Bank AB, 516406-0120 Obestånd P340 405 09 Göteborg MOTPARTER 1. ACB 2. Kronofogdemyndigheten 171 Läs mer beslutade den 23 oktober 1997. Allmänna bestämmelser
Revisorsnämndens föreskrifter om villkor för revisorers och revisionsbolags verksamhet samt om godkännande, auktorisation och registrering (RNFS 1997:1) beslutade den 23 oktober 1997. Allmänna bestämmelser Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 3 oktober 2003 T 184-03 KLAGANDE Hyr-Börsen i Roslagen Aktiebolag, 556295-7539, Box 60, 184 61 ÅKERSBERGA Ombud: advokaten J.S. och jur. Läs mer Disciplinnämnden vid NASDAQ OMX Stockholm utdömer vite för AllTele
PRESSMEDDELANDE 14 juni 2011 Disciplinnämnden vid NASDAQ OMX Stockholm utdömer vite för AllTele Stockholm, 14 juni 2011 - Disciplinnämnden vid NASDAQ OMX Stockholm AB ( börsen ) har funnit att bolaget Läs mer EtikU 5 Revisorers verksamhet
FARS UTTALANDEN I ETIKFRÅGOR EtikU 5 Revisorers verksamhet (december 2009) ETIKU 5 REVISORERS VERKSAMHET 1 1 Inledning... 1 2 Revisors verksamhet... 1 3 Kolumnerna: Analysmodellen... 2 4 Raderna: Verksamheterna... Läs mer Vad är kommunal revision? Den revision som bedrivs i kommuner, landsting, regioner och kommunalförbund
Vad är kommunal revision? Den revision som bedrivs i kommuner, landsting, regioner och kommunalförbund Den här bildserien informerar om vad den kommunala revisionen är och hur den fungerar. Bilderna kan Läs mer Hur ett aktivt styrelsearbete utvecklar mitt företag. - Vilket ansvar har styrelsen? 2012-11-05
Hur ett aktivt styrelsearbete utvecklar mitt företag - Vilket ansvar har styrelsen? 2012-11-05 Föreläsare Patrik Olivecrona Lindahl Thorbjörn Wennerholm Lindahl Ann Theander Grant Thornton 2 Patrik Olivecrona Läs mer ASSOCIATIONSRÄTT I OCH II 2013-10-09 1
ASSOCIATIONSRÄTT I OCH II 2013-10-09 1 VAD ÄR ETT BOLAG? En (i) sammanslutning av fysiska personer med ett (ii) gemensamt syfte Det gemensamma syftet bestäms i avtal Bolaget kan vara juridisk person med Läs mer HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 13 Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag har indirekt ägande genom ett företag som inte är ett fåmansföretag beaktats. Även fråga om utomståenderegeln varit tillämplig. Förhandsbesked Läs mer Konsultansvarsförsäkring
Konsultansvarsförsäkring Försäkringsvillkor 2004-04-01 1 Innehåll A ALLMÄNNA BESTÄMMELSER Sid A.1 Försäkringens giltighet 3 A.2 Förlängning av försäkring 3 A.3 Riskbelopp och självrisk 3 A.4 Årlig premiejustering Läs mer HFD 2014 ref 61. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring
HFD 2014 ref 61 Fråga om en person bedrivit näringsverksamhet och haft väsentligt inflytande i verksamheten i den mening som avses i 34 lagen om arbetslöshetsförsäkring. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om Läs mer meddelad i Stockholm den 26 februari 2008 KLAGANDE M.C.R. Mobile Container Repair AB, 556236-1591 Indiska Oceanen 418 34 Göteborg
1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 26 februari 2008 KLAGANDE M.C.R. Mobile Container Repair AB, 556236-1591 Indiska Oceanen 418 34 Göteborg MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT Läs mer (publ) www.lagercrantz.com 1
(publ) www.lagercrantz.com 1 (publ) www.lagercrantz.com 2 (publ) www.lagercrantz.com 3 (publ) www.lagercrantz.com 4 (publ) www.lagercrantz.com 5 Revisionsberättelse Till årsstämman i Lagercrantz Group Läs mer 3 Organledamöternas ansvar för vissa erbjudandehandlingar
Finansdepartementet Finansmarknadsavdelningen Rättssakkunnig Rebecca Appelgren 103 33 Stockholm fi.registrator@regeringskansliet.se Fi2013/905 Remissyttrande avseende departementspromemorian Ds 2013:16 Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (6) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 14 maj 2012 Ö 1803-10 PARTER 1. Bandteknik i Jönköping Aktiebolags i likvidation konkursbo, 556283-9463 c/o advokat C G H Ombud: Jur.kand. Läs mer Tankar kring Svea hovrätts dom 2014-07-29, mål nr B 4377-14 Claude D Zacharias 1. 1. Bakgrund
Tankar kring Svea hovrätts dom 2014-07-29, mål nr B 4377-14 Claude D Zacharias 1 1. Bakgrund Avgörandet handlar om en kommersiell fastighetsförmedling där mäklarens första förmedlingsuppdrag som företagsmäklare, Läs mer Bakgrund (A) Ändring av bolagsordningen (B) Uppdelning av aktier (C) Minskning av aktiekapitalet för återbetalning till aktieägarna
Styrelsens för KappAhl Holding AB (publ) förslag till beslut avseende inlösenförfarande innefattande ändring av bolagsordningen, aktiedelning, minskning av aktiekapitalet för återbetalning till aktieägarna Läs mer KLAGANDE Rimbo Centrum Fastigheter AB, 5565 80-2955 Köpmannagatan 1-3
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 5 november 2009 Ö 4090-08 KLAGANDE Rimbo Centrum Fastigheter AB, 5565 80-2955 Köpmannagatan 1-3 76231 Rimbo Ombud: Advokat HB MOTPART Läs mer Riktlinje för bolagsstyrning i Region Kronoberg
Beslutsunderlag Diarienr: 14LTK1256 Handläggare: Åsa Lupton, Datum: 2015-01-26.. Riktlinje för bolagsstyrning i Region Kronoberg Fastställd av Landstingsfullmäktige 2014-04-29 Reviderad av Regionfullmäktige Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (6) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 29 oktober 2004 B 1412-04 KLAGANDE Riksåklagaren MOTPART H.E. Offentlig försvarare och ombud: advokaten J.L., SAKEN Bokföringsbrott ÖVERKLAGADE Läs mer DISCIPLINNÄMNDEN VID BESLUT 2011-05-19 NASDAQ OMX STOCKHOLM 2011:1 HQ AB
1 DISCIPLINNÄMNDEN VID BESLUT 2011-05-19 NASDAQ OMX STOCKHOLM 2011:1 NASDAQ OMX Stockholm AB HQ AB Fråga om överträdelse av Regelverket Aktierna i HQ AB ( HQ ) har varit upptagna till handel på NASDAQ Läs mer Uppföljning av Uppsala universitets hantering av en anmälan om oredlighet i forskning
BESLUT 1(6) Avdelning Juridiska avdelningen Handläggare Mikael Herjevik 08-5630 87 27 mikael.herjevik@uka.se Uppsala universitet Rektor Uppföljning av Uppsala universitets hantering av en anmälan om oredlighet Läs mer Storumans kommun. Ägarpolicy för. Antagen av kommunfullmäktige 2013-09-24 94
Storumans kommun Ägarpolicy för Storumans kommun Antagen av kommunfullmäktige 2013-09-24 94 Ägarpolicy för Storumans kommun Allmänt 1. Inledning Delar av Storuman kommuns verksamhet bedrivs i aktiebolagsform. Läs mer Stockholms tingsrätts, avdelning 5, beslut den 5 mars 2009 i mål nr T 822-08, se bilaga (ej bilagd här)
MARKNADSDOMSTOLENS DOM BESLUT 2009:20 2008: Datum 2009-07-06 Dnr C 5/09 ÖVERKLAGAT BESLUT KLAGANDE Stockholms tingsrätts, avdelning 5, beslut den 5 mars 2009 i mål nr T 822-08, se bilaga (ej bilagd här) Läs mer PB./. riksåklagaren ang. bokföringsbrott
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 28 mars 2014 B 1876-12 KLAGANDE Öresundschark AB, 556539-8582 Spettgatan 1 211 24 Malmö Ombud: Advokat MH MOTPART Riksåklagaren Box 5553 Läs mer Fusioner och delningar över gränserna
Fusioner och delningar över gränserna Fusioner och delningar över gränserna Samråd med EU-kommissionens generaldirektorat för inre marknaden och tjänster INLEDNING Bakgrund Med det här samrådet vill vi Läs mer Remissvar angående avskaffande av revisionsplikten för små företag, SOU 2008:32
Sida 1 (6) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 9 februari 2004 T 823-00 KLAGANDE Handelsbanken Finans Aktiebolag Ombud: bolagsjuristen IB MOTPART SkandiaBanken Aktiebolag Ombud: jur. Läs mer FÖRSÄKRING VD & Styrelseansvar
FÖRSÄKRING VD & Styrelseansvar Varför behöver du en VD- & Styrelseansvarsförsäkring? Ersättningskrav mot företagsföreträdare har varit frekvent förekommande i framförallt USA och vissa andra länder. Inte Läs mer FÖRMÖGENHETSBROTTS- FÖRSÄKRING. Särskilt försäkringsvillkor VFB2012:1 Giltigt från 2012-08-01
FÖRMÖGENHETSBROTTS- FÖRSÄKRING Särskilt försäkringsvillkor Detta försäkringsvillkor ingår i en serie av villkor. De olika avsnittens indelning och numrering har samordnats, vilket innebär att numreringen Läs mer DOM 2007-11-26 Meddelad i Stockholm
STOCKHOLMS TINGSRÄTT DOM Meddelad i Stockholm Mål nr Sid 1 (7) PARTER KÄRANDE Aktiebolaget Zelda, 556057-3056 Box 2084 182 02 Danderyd Ombud: advokaten Michael Nordstrand, jur. kand. Konstantin Sabo Advokatfirman Läs mer Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM. Härmed kallas till årsstämma i Jernhusen AB (publ), 556584-2027.
Svenska staten Finansdepartementet Enheten statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Jernhusen AB (publ) 2014 Härmed kallas till årsstämma Läs mer SVARSMALL. HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II
SVARSMALL HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II November 2012 Revisorsnämnden 2012 Deluppgift 3.1 a) En revisionsberättelse med en anmärkning avseende att skatter och avgifter inte har betalats i tid enligt 9 kap Läs mer Nordeuropa Försäkring AB
Nordeuropa Försäkring AB FÖRSÄKRINGSVILLKOR KONSULTANSVAR N60:3 FÖRSÄKRINGSGIVAREN ANGES I FÖRSÄKRINGSBREVET 1 Innehåll sid 6.1 Konsultansvarsförsäkring 3 6.1.1 Försäkrade personer och försäkrad verksamhet Läs mer Nyheter. Rekordskadestånd till Prosolvias konkursbo
NR 3-2013 ACkordscentralen nyheter TEMA PROSOLVIA Lars Zetterberg Prosolvias konkursförvaltare Prenumerera! Ackordscentralen Nyheter direkt i din mail acnyheter@ackordscentralen.se Maila till Ulf Mellqvist Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 7 mars 2014 T 2247-12 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna Ombud: Verksjuristerna Nils-Bertil Morgell och Micael Zingmark Skatteverket Rättsavdelningen Läs mer Allmänna villkor för rörelsekreditgaranti
Allmänna villkor för rörelsekreditgaranti Februari 2015 1 (7) Allmänna villkor för rörelsekreditgaranti 1 Definitioner I dessa allmänna villkor avses med BETALNINGSDRÖJSMÅL: kredittagarens underlåtenhet Läs mer Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM. Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM
Kallelse till årsstämma i Fouriertransform Aktiebolag 2014 Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Härmed kallas Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-03-06. Några aktiebolagsrättsliga frågor. 2. lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551).
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 9 maj 2014 Ö 5644-12 KLAGANDE K-JH Ombud: Advokat RE MOTPART CDC construction & services AB:s konkursbo, 556331-0423 Adress hos konkursförvaltaren Läs mer Kan underhållsskyldigheten utvidgas?
Kan underhållsskyldigheten utvidgas? Var går gränsen mellan bostadsrättsföreningens och bostadsrättsinnehavarens underhållsansvar? Ett domslut i hovrätten öppnar upp för en viss utvidgning av Underhållsskyldigheten Läs mer 2016 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss