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Timestamp: 2017-10-18 13:10:49+00:00
Document Index: 74979375

Matched Legal Cases: ['art. 30', 'art.30', 'art. 30', 'art. 18', 'art. 2', 'art. 30', 'art. 11', 'art.30', 'art.168', 'art.2135', 'art.2', 'art.5', 'art.168', 'art.2425', 'art.5', 'art.2135', 'art.2', 'art. 30']

VERIFICA DELLA OPERATIVITÀ DELLA SOCIETÀ - PDF
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1 VERIFICA DELLA OPERATIVITÀ DELLA SOCIETÀ La disciplina delle società non operative è stata introdotta dall art. 30, legge 23 dicembre 1994 n. 724 e sensibilmente inasprita dalle previsioni contenute nel D.L. n.138/11 che ha introdotto una specifica autonoma situazione di non operatività che prescinde dal test di operatività. In particolare, attualmente sono previste le seguenti situazioni che conducono nel campo di applicazione della disciplina delle società di comodo: 1) Società di comodo che non rispettano il test di operatività (art.30 L.724/1994) Occorre condurre una verifica sui beni iscritti nelle immobilizzazioni della società, applicando un coefficiente a ciascuna categoria di beni e calcolando il valore medio nell ultimo triennio. Se il valore medio dell ultimo triennio della somma tra ricavi e incremento delle rimanenze non raggiungere il dato risultante dal test precedentemente descritto la società si considera di comodo. Tale verifica va condotta anno per anno. I coefficienti da applicare per la verifica sono i seguenti: Partecipazioni, strumenti finanziari e obbligazioni: 2%; Immobili (diversi da A/10 e a destinazione abitativa), comprese le navi: 6%; Immobili di categoria A/10 (uffici): 5%; Immobili a destinazione abitativa: 4%; Altre immobilizzazioni (materiali e immateriali) 15%; Altre immobilizzazioni (materiali e immateriali) se situate in comuni con meno di abitanti: 1%. Soggetti a cui si applica il test di operatività: società di capitali: società per azioni, società in accomandita per azioni e società a responsabilità limitata; società di persone: società in nome collettivo e società in accomandita semplice; società non residenti: altre società ed enti di ogni tipo non residenti con stabile organizzazione nel territorio dello Stato. La disciplina si applica a prescindere dalle modalità di determinazione del reddito e, quindi, sia ai soggetti in contabilità ordinaria, sia a quelli in contabilità semplificata (circ. 25/E/2007). Soggetti a cui NON si applica il test di operatività: società cooperative e di mutua assicurazione società consortili; enti commerciali residenti nel territorio dello Stato; enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato; società ed enti non residenti privi di stabile organizzazione nel territorio dello Stato. Il regime contenuto nell art. 30, legge 724/94, individua un metodo presuntivo di determinazione del reddito minimo, di un imponibile Irap minimo e di operazioni imponibili Iva, che si applica alle società sopra individuate che sono qualificate come non operative. In particolare, la disciplina opera a due diversi livelli: da una parte definisce la non operatività degli enti interessati (cosiddetto test di operatività ), attraverso un confronto tra i proventi d impresa, risultanti dalla contabilità, e quelli individuati applicando specifici coefficienti al valore dei beni immobili, delle partecipazioni e delle altre immobilizzazioni della società; dall altra, per i soggetti che non hanno superato il test di operatività, si presume un reddito minimo, determinato in rapporto al valore dei beni prima citati, cui sono applicati altri coefficienti. Tale reddito minimo è poi la base per l ulteriore presunzione di un imponibile minimo ai fini Irap; mentre per quanto riguarda l Iva si prevedono limitazioni all utilizzo dell eccedenza a credito. La normativa impone alla società di effettuare il cd. "test di operatività". Scopo del test è porre a confronto i valori effettivi di ricavi e proventi, nonché di incremento delle rimanenze relativo ad un determinato esercizio con i ricavi presunti determinati dall'applicazione delle percentuali sotto riportate a determinate voci di Stato patrimoniale.
2 descrizione % MEDIA Titoli e crediti 2% Immobili e altri beni 6% Immobili di categoria 5% A/10 Immobili abitativi 4% Altre immobilizzazioni 15% Totale ricavi presunti totale 2) Società di comodo in perdita sistemica (D.L. n. 138/2011) Si tratta delle società che presentano una delle seguenti due situazioni: 3 periodi d imposta consecutivi in perdita fiscale; ovvero due in perdita ed uno con reddito inferiore al reddito minimo (tale reddito minimo si calcola applicando ai beni iscritti nelle immobilizzazioni determinati coefficienti). Al verificarsi di tale situazione nel quarto periodo d imposta la società si considera di comodo. Nelle società con periodo d imposta coincidente con l anno solare il primo anno interessato dalla disposizione è stato il A seguito delle modifiche apportate dall art. 18 del Decreto Semplificazioni (d.lgs n. 157/2014), a decorrere dal periodo d imposta 2014 il periodo di osservazione delle perdite previsto per l applicazione della disciplina sulle società in perdita sistematica ex art. 2 del D.L. n. 138/2011 è stato ampliato da 3 a 5 periodi d imposta. Pertanto, il presupposto per l applicazione di tale disciplina è ora costituito da 5 periodi d imposta consecutivi in perdita fiscale ovvero 4 in perdita fiscale e 1 con reddito imponibile inferiore al c.d. reddito minimo ex art. 30 della L. n. 724/1994. La disposizione prevede espressamente che le modifiche introdotte trovano applicazione a decorrere dal periodo d imposta in corso all entrata in vigore del provvedimento che le introduce, ossia, per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare, dal periodo d imposta Le disposizioni in materia di società in perdita sistematica presuppongono, quindi, un periodo di osservazione di 5 anni e nei confronti di quelle società che non hanno una tale anzianità, la disciplina sulle società in perdita sistematica non potrà trovare applicazione. Come chiarito dall Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 6/E/2015, la disciplina delle società in perdita sistematica può operare solo dal 6 anno successivo all inizio di attività, la disciplina trova dunque applicazione per il 7 anno dalla costituzione (per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare).. Quando una società viene qualificata di comodo, è interessata dalle seguenti conseguenze di tipo fiscale (che interessano entrambe le categorie descritte): Presunzione di reddito minimo ai fini Ires Vi è un obbligo di adeguamento reddituale ad un livello di reddito di impresa minimo ai fini ires la cui entità è determinata forfetariamente secondo le seguenti percentuali da applicarsi ai medesimi beni che hanno formato oggetto del test di operatività (le percentuali di redditività si applicano ai beni posseduti nell esercizio, e non alla media dei valori dell esercizio e dei due precedenti come avviene per il test di operatività): Partecipazioni, strumenti finanziari e obbligazioni: 1,5%; Immobili (diversi da A/10 e a destinazione abitativa), comprese le navi: 4,75%; Immobili di categoria A/10 (uffici): 4%; Immobili a destinazione abitativa: 3%;
3 Altre immobilizzazioni (materiali e immateriali) 12%; Altre immobilizzazioni (materiali e immateriali) se situate in comuni con meno di abitanti: 0,9%. Applicazione di un aliquota Ires maggiorata Le società di capitali calcolano l Ires direttamente sul reddito determinato con le modalità di cui sopra, applicando l aliquota Ires maggiorata 10,5 punti percentuali, ovvero, del 38% (aliquota ordinaria del 27,50% + 10,50% a titolo di maggiorazione). Presunzione di un valore minimo della produzione netta ai fini Irap La finanziaria 2007 ha previsto, a partire dal periodo di imposta in corso al , una rilevante conseguenza anche per quanto riguarda l Irap, introducendo la presunzione per cui, salvo l ordinario potere di accertamento dell Amministrazione, il valore della produzione netta dei soggetti non operativi è considerata non inferiore al reddito minimo determinato ai fini delle imposte sui redditi aumentato: delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente; dei compensi spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi; dei compensi erogati per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente; degli interessi passivi. Per la determinazione dell imponibile minimo presunto, secondo quanto affermato dall Agenzia nella circolare n. 21/E del , devono essere considerati eventuali trattamenti di tipo agevolativo (come per il c.d. cuneo fiscale ex art. 11, comma 1, lett. a, D.lgs. 446/97), in riduzione rispetto al valore della produzione netta. Limitazione all utilizzo dei crediti Iva A seguito delle modifiche introdotte dal Dl 223/2006 e quindi applicabili a decorrere dal periodo di imposta in corso al , la condizione di non operatività esplica importanti effetti in relazione all utilizzo delle eccedenze di credito Iva. Vi è un blocco del credito Iva scaturente dalla dichiarazione in cui il soggetto risulta essere di comodo che comporta la sola possibilità di riportare il credito iva nel periodo d imposta successivo per la compensazione verticale (iva da iva), tornando ad essere liberamente utilizzabile nell esercizio in cui la società dovesse risultare operativa. Tuttavia, tale blocco può tramutarsi addirittura nella scomparsa del credito Iva se tale situazione di inoperatività si protrae per 3 periodi d imposta consecutivi e in nessuno di questi periodi la società pone in essere operazioni rilevanti ai fini dell imposta sul valore aggiunto per un importo almeno pari a quello dei ricavi presunti. Limitazione all utilizzo delle perdite pregresse Vi è un limite all utilizzo delle perdite fiscali pregresse, in quanto, possono abbattere l utile d esercizio ma non al di sotto del reddito minimo. Con riferimento alle società di capitali occorre prioritariamente rispettare il limite riportabile dell 80% del reddito dichiarato, la restante perdita potrà essere riportata nei periodi d imposta successivi. Le cause di esclusione L art.30 della L. n.724/94 prevede alcune cause di esclusione dall applicazione della disciplina delle società di comodo, situazioni che possono applicarsi ad entrambe le fattispecie (società non operative da test di operatività e società non operative in perdita sistemica) e che vanno verificate sull anno in cui la società risulterebbe essere di comodo. Le conseguenze infatti non si applicano: 1) ai soggetti ai quali, per la particolare attività svolta, è fatto obbligo di costituirsi sotto forma di società di capitali; 2) ai soggetti che si trovano nel primo periodo di imposta; 3) alle società in amministrazione controllata o straordinaria; 4) alle società ed enti che controllano società ed enti i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati italiani ed esteri, nonché alle stesse società ed enti quotati ed alle società da essi controllate, anche indirettamente; 5) alle società esercenti pubblici servizi di trasporto; 6) alle società con un numero di soci non inferiore a 50;
4 6-bis) alle società che nei due esercizi precedenti hanno avuto un numero di dipendenti mai inferiore alle dieci unità; 6-ter) alle società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di liquidazione giudiziaria, di liquidazione coatta amministrativa ed in concordato preventivo; 6-quater) alle società che presentano un ammontare complessivo del valore della produzione (raggruppamento A del Conto economico) superiore al totale attivo dello Stato patrimoniale; 6-quinquies) alle società partecipate da enti pubblici almeno nella misura del 20% del Capitale sociale; 6-sexies) alle società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore. Le cause di disapplicazione Oltre alle descritte cause di esclusione, comuni a tutte le società di comodo, il Direttore dell Agenzia delle Entrate ha individuato cause di disapplicazione che però operano distintamente per le diverse fattispecie. In particolare con il provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 14/02/08 sono state individuate delle cause di disapplicazione che operano esclusivamente con riferimento alle società che non rispettano il test di operatività sui ricavi ed operano con riferimento all anno in cui tale test non viene soddisfatto: a) società in stato di liquidazione che con impegno assunto in dichiarazione dei redditi richiedono la cancellazione dal Registro delle imprese entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi successiva. b) società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di liquidazione giudiziaria e di liquidazione coatta amministrativa; società in concordato preventivo e in amministrazione straordinaria. La disapplicazione opera con riferimento ai periodi d imposta precedenti all inizio delle predette procedure, i cui termini di presentazione delle dichiarazioni dei redditi scadono successivamente all inizio delle procedure medesime; c) società sottoposte a sequestro penale o a confisca. d) società che dispongono di immobilizzazioni costituite da immobili concessi in locazione ad enti pubblici ovvero locati a canone vincolato. La disapplicazione opera limitatamente ai predetti immobili; e) società che detengono partecipazioni in: 1) società considerate non di comodo; 2) società escluse dall applicazione della disciplina anche in conseguenza di accoglimento dell istanza di disapplicazione; 3) società collegate residenti all estero cui si applica il regime dell art.168 del Tuir. La disapplicazione opera limitatamente alle predette partecipazioni; f) società che hanno ottenuto l accoglimento dell istanza di disapplicazione in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell istanza che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi. Il provvedimento 11/06/12 ha inoltre aggiunto a tale elenco, con decorrenza dal 2012, le seguenti cause di disapplicazione: le società che esercitano esclusivamente attività agricola ai sensi dell art.2135 del codice civile e rispettano le condizioni previste dall art.2 del D.Lgs. n.99 del 29 marzo 2004; le società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza ai sensi dell art.5 della L. n.225 del 24 febbraio La disapplicazione opera limitatamente al periodo d imposta in cui si è verificato l evento calamitoso e quello successivo.
5 Lo stesso provvedimento del 11/06/12 ha individuato delle cause di disapplicazione che operano esclusivamente con riferimento alle società che risultano in perdita sistematica ed operano con riferimento al quinquennio di monitoraggio ove verifica il ricorrere di tali perdite: a) società in stato di liquidazione che con impegno assunto in dichiarazione dei redditi richiedono la cancellazione dal Registro delle Imprese. b) società assoggettate a procedure concorsuali ovvero a liquidazione giudiziaria. La disapplicazione opera con riferimento ai periodi d imposta precedenti all inizio delle predette procedure, i cui termini di presentazione delle dichiarazioni dei redditi scadono successivamente all inizio delle procedure medesime; c) società sottoposte a sequestro penale o a confisca; d) società che detengono partecipazioni, iscritte esclusivamente tra le immobilizzazioni finanziarie, il cui valore economico è prevalentemente riconducibile a: società considerate non in perdita sistematica; società escluse dall applicazione della disciplina anche in conseguenza di accoglimento dell istanza di disapplicazione della disciplina delle società in perdita sistematica; società collegate residenti all estero cui si applica il regime dell art.168 del Tuir. La disapplicazione opera a condizione che la società non svolga attività diverse da quelle strettamente funzionali alla gestione delle partecipazioni; e) società che hanno ottenuto l accoglimento dell istanza di disapplicazione della disciplina sulle società in perdita sistematica in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell istanza, che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi. La disapplicazione opera limitatamente alle predette circostanze oggettive; f) società che conseguono un margine operativo lordo positivo. Per margine operativo lordo si intende la differenza tra il valore ed i costi della produzione di cui alla lettere A) e B) dell art.2425 del codice civile. A tale fine i costi della produzione rilevano al netto delle voci relative ad ammortamenti, svalutazioni ed accantonamenti di cui ai numeri 10), 12) e 13) della citata lettera B). Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali si assumono le voci di Conto economico corrispondenti; g) società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza ai sensi dell art.5 della L. n.225 del 24 febbraio La disapplicazione opera limitatamente al periodo d imposta in cui si è verificato l evento calamitoso e quello successivo; h) società per le quali risulta positiva la somma algebrica della perdita fiscale di periodo e degli importi che non concorrono a formare il reddito imponibile per effetto di proventi esenti, esclusi o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva, ovvero di disposizioni agevolative; i) società che esercitano esclusivamente attività agricola ai sensi dell art.2135 del codice civile e rispettano le condizioni previste dall art.2 del D.Lgs. n.99 del 29 marzo 2004,; l) società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore; m) società che si trovano nel primo periodo d imposta. Istanza di interpello Nei casi in cui la società si trovi ad essere di comodo senza che possa beneficiare di alcuna causa di esclusione ovvero di disapplicazione, sarà comunque possibile inoltrare alla Direzione Regionale dell Agenzia delle Entrate di competenza una istanza di interpello attraverso la quale spiegare le motivazioni concrete che hanno materialmente impedito il raggiungimento: del livello minimo dei ricavi nel caso in cui non sia stato superato il test di operatività; di una situazione reddituale positiva nel quinquennio nel caso di perdite sistemica.
6 Tali istanze di interpello vanno inoltrate separatamente per ciascuna delle due fattispecie e, nel caso di ottenimento di risposta positiva e qualora le condizioni perdurino, la disapplicazione potrà essere fatta valere anche con riferimento ai successivi periodi d imposta.
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