Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb3-4510-821-15-2-ez
Timestamp: 2017-10-21 14:16:37+00:00
Document Index: 92108004

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 553', 'art. 553', 'art. 551', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę osobową będzie powodować powstanie jakiegokolwiek przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy?2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę osobową będzie powodować powstanie jakiegokolwiek przychodu podatkowego po stronie wspólników Wnioskodawcy, a w konsekwencji skutkować obowiązkiem poboru podatku przez Wnioskodawcę jako płatnika podatku dochodowego?
IPPB3/4510-821/15-2/EŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r. poz. 613) oraz § 4 pkt . 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r,, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2015r. (data wpływu 26 września 2015r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego u Wnioskodawcy oraz u wspólników w sytuacji przekształcenia spółki - jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2015r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego u Wnioskodawcy oraz u wspólników w sytuacji przekształcenia spółki.
Z. Sp. z o.o. jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym od całości swoich dochodów w Polsce („Wnioskodawca”). Wnioskodawca rozważa obecnie przekształcenie w osobową spółkę prawa handlowego nieposiadającą osobowości prawnej, tj. w spółkę komandytową lub ewentualnie spółkę jawną („Spółka osobowa”). Spółką osobową nie będzie spółka komandytowo-akcyjna. Podstawą prawną przekształcenia będzie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych („KSH”).
Z chwilą przekształcenia Wnioskodawcy, jego udziałowcy staną się wspólnikami Spółki osobowej. Na dzień przekształcenia Wnioskodawca nie będzie posiadać niepodzielonych zysków, rozumiejąc przez to również zyski, które mogłyby zostać w jakikolwiek dopuszczalny prawem sposób podzielone, nie tylko pomiędzy udziałowców, ale także przeznaczone na kapitały własne, w tym kapitały zapasowe czy rezerwowe.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę osobową będzie powodować powstanie jakiegokolwiek przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy...
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę osobową będzie powodować powstanie jakiegokolwiek przychodu podatkowego po stronie wspólników Wnioskodawcy, a w konsekwencji skutkować obowiązkiem poboru podatku przez Wnioskodawcę jako płatnika podatku dochodowego...
W ocenie Wnioskodawcy, jego przekształcenie w Spółkę osobową nie będzie powodować powstania jakiegokolwiek przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 551 § 1 KSH spółka może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej ( art. 553 § 3 KSH). Z powyższego wynika, że spółka przekształcona staje się, co do zasady, kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej.
W konsekwencji, przekształcenie spółki w inną spółkę, zgodnie z art. 551 KSH, ma jedynie charakter zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i nie powoduje powstania nowego podmiotu, rozpoczynającego prowadzenie tejże działalności. W szczególności, przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę osobową nie stanowi likwidacji spółki i powstania nowego podmiotu (innej spółki), a jedynie jest procesem zmierzającym do zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku przekształcenia, mamy do czynienia z tym samym podmiotem, który zmienił jedynie formę prawną działalności. Dokonanie przekształcenia nie powoduje powstania nowego podmiotu, rozpoczynającego niejako „od nowa” prowadzenie tejże działalności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa CIT”) nie przewidują, aby przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową stanowiło samoistne źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie spółki podlegającej przekształceniu (tut. Wnioskodawcy). Jedyny przepis wprost przewidujący powstanie przychodu podatkowego w związku z takim przekształceniem to art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT. Przepis ten dotyczy jednak powstawania przychodu podatkowego wyłącznie po stronie wspólnika spółki przekształcanej i wyłącznie w związku z istnieniem tzw. niepodzielonych zysków na dzień przekształcenia. Nie ma on zatem zastosowania w niniejszym zdarzeniu przyszłym, a w szczególności nie przewiduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie również zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT.
Zgodnie z tym przepisem przychodem są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W wyniku przekształcenia Wnioskodawca nie otrzyma żadnych pieniędzy ani wartości pieniężnych. Przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę osobową nie będzie wiązać się z uzyskaniem jakiejkolwiek korzyści ekonomicznej, czy przysporzenia w majątku Wnioskodawcy. Majątek Wnioskodawcy stanie się jedynie majątkiem przekształconej Spółki osobowej w tej samej wysokości i bez żadnych zmian. Zatem, z punktu widzenia ekonomicznego przekształcenie nie spowoduje powstania żadnego przyrostu w majątku, a w szczególności nie spowoduje uzyskania korzyści majątkowej przez Wnioskodawcę.
W konsekwencji, przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę osobową nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy jakiegokolwiek przysporzenia i dlatego nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy. Powyższe stanowisko potwierdził przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 21 lutego 2014 r. (nr IPPB3/423-963/13-2/DP) uznając, że: „wobec braku przepisu w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazującego na istnienie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych powstającego w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną, jak również wobec faktu, że z ekonomicznego punktu widzenia przekształcenie Spółki w Sp. J. nie zmieni jej stanu majątkowego, (...) po stronie Spółki nie wystąpią żadne obowiązki w zakresie opodatkowania tej operacji podatkiem dochodowym od osób prawnych”.
W ocenie Wnioskodawcy, przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę osobową nie spowoduje powstania po stronie udziałowców Wnioskodawcy przychodu podatkowego na moment przekształcenia, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. Przychód ten określa się na dzień przekształcenia. W konsekwencji, w przypadku, gdy na moment przekształcenia istnieją tzw. niepodzielone zyski lub zysk przekazany na inne kapitały niż kapitał zakładowy, po stronie wspólników spółki przekształcanej powstaje przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy CIT podatek od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wynosi 19% dochodu (przychodu). W myśl zaś art. 26 ust. 1 płatnikiem podatku jest w takim przypadku spółka przekształcana (tut. Wnioskodawca).
Jednak, z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT - na zasadzie a contrario - wynika, że po stronie wspólników spółki przekształcanej, nie powstaje przychód podatkowy w sytuacji, gdy na moment przekształcenia w spółce przekształcanej (tut. Wnioskodawca) nie istnieją tzw. niepodzielone zyski ani zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy. Jak wynika zaś z opisu zdarzenia przyszłego, na dzień przekształcenia Wnioskodawcy w Spółkę osobową w bilansie Wnioskodawcy nie będą istnieć jakiekolwiek zyski, w tym zyski niepodzielone lub przekazane na kapitały własne Wnioskodawcy. W konsekwencji, nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT i po stronie udziałowców Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w związku z przekształceniem Wnioskodawcy w Spółkę osobową. To zaś oznacza, że na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku dochodowego w związku z rozważanym przekształceniem.
Powyższe stanowisko potwierdził przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 21 lutego 2014 r. (nr IPPB3/423-963/13-2/DP) uznając, że: „w związku jednakże z faktem, iż na dzień przekształcenia Spółka zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym nie będzie posiadać jakichkolwiek zysków, w tym zysków niepodzielonych, nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP a w konsekwencji udziałowcy Spółki nie osiągną z tytułu przekształcenia przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym na Spółce nie będą również ciążyć z tego tytułu obowiązki płatnika podatku”.
Analogicznie wypowiedział się ten organ w interpretacji podatkowej nr IPPB3/423-965/13-2/DP.
IPPB3/423-963/13-2/DP | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-965/13-2/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB3/4510-821/15-2/EŻ