Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2041-15-01-07-2015-1423381
Timestamp: 2018-06-23 23:50:35
Document Index: 213778284

Matched Legal Cases: ['artículo 21', 'artículo 76', 'artículo 89', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 80', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21']

Resolución Vinculante de DGT, V2041-15, 01-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2041-15 de 01 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2041-15
LIS Ley 27/2014 arts. LIS Ley 27/2014 art- 21, 76, 80 y 89
Si la operación de canje de valores planteada podría acogerse al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplicación del citado régimen especial.
Si en la operación de canje de valores, la entidad A debe emitir nuevas participaciones que le entregará a su socio único X.
Si en la venta de las participaciones de A, la entidad X se puede aplicar la exención del artículo 21 de la LIS.
El grupo X tiene dividido su negocio en tres subgrupos:
- Grupo 1 donde se investiga, produce y comercializan medicamentos innovadores y productos para el sector médico, con el fin de mejorar la salud de los seres humanos y los animales.
- Grupo 2 donde se investiga, produce y comercializan productos para la protección de los cultivos, la sanidad ambiental y la biociencia.
- Grupo 3 donde se investiga, produce y comercializan materiales químicos de altas prestaciones y de sistemas innovadores, de uso en sectores tan diversos como por ejemplo construcción (revestimientos aislantes), automóvil, pinturas, resinas, electrónico.
Junto a estos subgrupos, hay una serie de empresas que se dedican a la prestación de servicios técnicos y administrativos a las diferentes unidades de negocio.
El grupo en España está encabezado por la entidad consultante (X), que tiene una filial española, A, en la que participa íntegramente, dedicada en exclusiva al negocio del Grupo 3. A su vez, A participa en las sociedades españolas A1 (13,88%), A2 (2,38%), A3 (3,41%) y A4 (13,05%). Asimismo, X participa en otras entidades españolas que desarrollan funciones propias de los otros subgrupos.
Por otro lado, X gestiona una serie de negocios en el extranjero, mediante filiales radicadas en distintas jurisdicciones, siendo una de ellas la sociedad B (99,9999%), residente en Brasil, que engloba los negocios de los tres subgrupos. El resto del capital social de B (0,001%) lo ostenta una sociedad alemana (Y).
Paso 1: La entidad B constituye una nueva sociedad en Brasil (NewB).
Paso 2: La sociedad B vende a X e Y las acciones de NewB, con el mismo porcentaje de participación que ostentan en B.
Paso 3: La entidad B escinde su rama de actividad del grupo 3. La operación es fiscalmente neutral en Brasil, valorándose a valores contables. Los accionistas de B (X e Y), a cambio de la reducción de capital de B, reciben nuevas acciones emitidas por NewB, beneficiaria de la escisión.
Paso 4: La entidad X realizaría un canje de valores por el cual entregaría a su filial A las acciones de NewB, a cambio de nuevas participaciones de A.
Paso 5: La sociedad X vende y transmite las participaciones de A, a una empresa alemana del grupo, que se encuentra participada íntegramente por el socio único de X.
La reestructuración se pretende realizar por los siguientes motivos:
- Existirán dos corporaciones globales, una centrada en la innovación en el ámbito de las ciencias de la vida (Grupo 1 y Grupo 2) y otra se desarrollaría como actor líder en el campo de los polímeros (Grupo 3).
- El negocio del Grupo 3 podrá desplegarse con mayor rapidez, eficacia y flexibilidad en el competitivo mercado global. Tendrá un acceso directo al mercado de capitales, evitando así la competencia con otras unidades de negocio del grupo en cuanto a futuras inversiones. De esto modo, el negocio del Grupo 3 adoptará sus propias decisiones sobre inversiones y cartera.
- A su vez, el grupo se podrá centrar en aumentar su inversión en investigación y desarrollo, con el fin de poder lanzar nuevos productos más innovadores.
En cuanto a la aportación de las participaciones de NewB a la sociedad A, referida en el paso 4 de la reestructuración planteada, el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), de 27 de noviembre, regula el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
Al respecto, el artículo 76.5 de la LIS establece:
Por lo tanto, en la medida en que la entidad A adquiera participaciones en el capital social de otra (NewB) que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto de la misma y que el socio que realiza el canje (X) así como la entidad beneficiaria de la aportación (A) son residentes en territorio español, se podrá aplicar a la operación planteada, de aportación de las participaciones en la entidad NewB, el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en los artículos 76.5 y 80.1 de este texto legal.
En la operación de canje de valores, los socios de la entidad aportada deben recibir una contraprestación, que necesariamente ha de consistir en valores representativos del capital social de la adquirente y, en su caso, una compensación en dinero que no puede exceder del 10% del valor nominal de las acciones entregadas. Por tanto, si dicha contraprestación incluye cualquier otro valor diferente de acciones o dinero, esta operación no puede calificarse, a efectos de aplicar el régimen fiscal especial, como canje de valores.
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con la finalidad de que existan dos corporaciones globales, una centrada en la innovación en el ámbito de las ciencias de la vida (Grupo 1 y Grupo 2) y otra se desarrollaría como actor líder en el campo de los polímeros (Grupo 3); el negocio del Grupo 3 podrá desplegarse con mayor rapidez, eficacia y flexibilidad en el competitivo mercado global, tendrá un acceso directo al mercado de capitales, evitando así la competencia con otras unidades de negocio del grupo en cuanto a futuras inversiones, y de esto modo el negocio del Grupo 3 adoptará sus propias decisiones sobre inversiones y cartera; a su vez, el grupo se podrá centrar en aumentar su inversión en investigación y desarrollo, con el fin de poder lanzar nuevos productos más innovadores. Estos motivos se pueden considerar como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.
Finalmente, en el paso 5, X se plantea vender a una entidad alemana del grupo, las participaciones de A. El artículo 21 de la LIS dispone:
En el caso concreto planteado en el escrito de consulta, la entidad X tiene intención de transmitir su participación en el capital social de la entidad A (100%), con posterioridad a la operación de canje de valores.
En relación con el requisito previsto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la LIS, relativo al porcentaje de participación, la entidad X posee un porcentaje de participación del 100% en el capital social de la entidad A. En la medida en que ostente dicho porcentaje de manera ininterrumpida durante el año anterior a la transmisión, se entenderá cumplido el requisito previsto en el artículo 21.1.a) de la LIS. A estos efectos, en la medida en que la operación de escisión parcial realizada en la entidad B, por la que se segrega la rama de actividad a NewB, se haya acogido al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS, la entidad X afectada por dicha operación conservará la fecha de adquisición de las acciones de B en relación con las acciones de NewB recibidas con ocasión de la operación de escisión parcial.
Por otra parte, el artículo 80.3 de la LIS, sobre el régimen fiscal del canje de valores acogido al régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS, dispone que:
Por tanto, las participaciones que X reciba de la sociedad A, con ocasión de la operación de canje de valores, conservarán la fecha de adquisición que los valores de NewB tenían en X.
En cuanto a la entidad no residente, directamente participada por A, NewB, se cumple el requisito previsto en la letra b) del apartado 1 del artículo 21 de la LIS, puesto que Brasil tiene suscrito con España un Convenio de doble imposición con cláusula de intercambio de información, siempre que dicho Convenio resulte aplicable a NewB.
Sin perjuicio de lo anterior, deberá analizarse si la transmisión de las participaciones poseídas en la entidad A recibidas por X en virtud de la operación de canje de valores, que a su vez se corresponda con las participaciones emitidas por NewB con ocasión de la operación de escisión de rama de actividad de la sociedad B, acogida a un régimen de neutralidad fiscal en Brasil, da lugar a la aplicación de la regla especial contenida en el apartado 4.a) del artículo 21 de la LIS.
De acuerdo con dicha regla, la exención sólo se aplicaría sobre la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisión de la participación en A y el valor de mercado de aquella en el momento de su adquisición por X. No obstante, en este caso concreto, en la operación de canje de valores se genera una renta diferida a la que, previsiblemente le resultaría de aplicación el propio artículo 21, de cumplirse los requisitos necesarios para ello, lo cual parece ocurrir en el caso planteado. Por tanto, no procederá la aplicación de lo dispuesto en el artículo 21.4.a) de la LIS, por cuanto la renta diferida con ocasión de la operación de canje de valores acogida al régimen fiscal especial tendría derecho a la exención prevista en el mismo artículo.
En conclusión, la renta derivada de la transmisión de las participaciones que la entidad X posee de A a una entidad de su grupo mercantil, tendrá derecho a la aplicación de la exención prevista en el artículo 21 de la LIS sin que proceda aplicar la regla especial prevista en el apartado 4.a) de dicho artículo.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/12/2017 Núm. Resolución: V3145-17
Resolución Vinculante de DGT, V3271-15, 23-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/10/2015 Núm. Resolución: V3271-15
Resolución Vinculante de DGT, V0209-17, 30-01-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/01/2017 Núm. Resolución: V0209-17
Resolución Vinculante de DGT, V5213-16, 07-12-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 07/12/2016 Núm. Resolución: V5213-16