Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n-1-del-09012007.html
Timestamp: 2016-12-07 18:29:55+00:00
Document Index: 131044503

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 15', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 1 del 09.01.2007
Con l'interpello specificato in oggetto sono stati esposti i seguenti
Il "Centro autorizzato di assistenza fiscale ... Srl" ha sottoposto
all'attenzione della scrivente alcune questioni interpretative:
1) Padre e madre acquistano il diritto di usufrutto su un immobile facente
parte di un fabbricato sottoposto ad interventi di ristrutturazione. La loro figlia acquista il diritto di nuda
proprietà sullo stesso immobile.
L'unico atto notarile con il quale sono stati trasferiti i diritti
immobiliari sopra indicati, non contiene l'indicazione dei singoli prezzi a
cui sono stati compravenduti i diritti reali ma fa riferimento ad un unico
prezzo complessivo. L'impresa che ha venduto l'immobile ha emesso tre
fatture, ciascuna per il valore di 1/3 del prezzo complessivo, intestate una
per ogni acquirente. Il pagamento delle fatture è effettuato direttamente
dal padre mediante l'emissione di assegni tratti direttamente sul suo conto
Ciò rappresentato si domanda in che modo deve essere ripartita la
detrazione d'imposta prevista dall'art. 9, comma 2, della legge 28 dicembre
2001, n. 448 ed in particolare se il padre, avendo sostenuto l'intero costo, può portare in detrazione l'intero importo della spesa sostenuta
ricorrendo, eventualmente, all'annotazione di tale circostanza sulle fatture
intestate alla moglie e alla figlia.
2) Nel modello CUD 2006 dei dipendenti di molte amministrazioni statali (ad
esempio, Direzione Provinciale del Tesoro) non è segnato il punto 8 della "Parte A-Dati Generali". Tale mancanza comporta una incompletezza dei dati
necessari ai fini della compilazione della dichiarazione dei redditi, perchè non permette di acquisire un dato rilevante ai fini della corretta
determinazione della deduzione dei premi di previdenza complementare versati
dal contribuente ad un'associazione privata. Si chiedono, pertanto,
chiarimenti in merito alla documentazione che il contribuente deve esibire
per supplire a tale incompletezza del CUD.
3) Nella circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 13 del 6 aprile 2006, si
legge che "Se prima dell'effettuazione o del completamento delle operazioni di conguaglio
è intervenuta la cessazione del rapporto di lavoro ovvero
l'aspettativa con assenza di retribuzione o analoga posizione, il sostituto
d'imposta non effettua i conguagli a debito e comunica tempestivamente agli
interessati gli importi risultanti dalla dichiarazione, che gli stessi
devono versare direttamente". Si domanda quali siano i termini di pagamento
nel caso in cui il contribuente abbia scelto di effettuare il pagamento
dell'imposta in un'unica soluzione ovvero in più rate.
4) Si chiede se l'ipotesi prevista dall'art. 15, comma 1, lett. b) secondo
la quale "nel caso l'immobile acquistato sia oggetto di lavori di
ristrutturazione edilizia, comprovata dalla relativa concessione edilizia o
atto equivalente, la detrazione spetta a decorrere dalla data in cui l'unità immobiliare
è adibita a dimora abituale, e comunque entro due anni
dall'acquisto", può trovare applicazione anche nel caso di acquisto di
immobile allo stato grezzo.
1) Riguardo al primo quesito, si ricorda che l'articolo 9, comma 2, della
legge 28 dicembre 2001, n. 448 ha previsto che "...l'incentivo fiscale
previsto dall'articolo 1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, si applica
anche nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di
ristrutturazione edilizia di cui all'articolo 31, primo comma, lettere c) e
d) della legge 5 agosto 1978, n. 457, riguardanti interi fabbricati,
eseguiti entro il 31 dicembre 2005, da imprese di costruzione o
ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedono alla
successiva alienazione o assegnazione dell'immobile entro il 30 giugno 2006.
In questo caso la detrazione dall'IRPEF relativa ai lavori di recupero
eseguiti spetta al successivo acquirente o assegnatario delle singole unità
immobiliari, in ragione di un'aliquota del 36 per cento del valore degli
interventi eseguiti, che si assume pari al 25 per cento del prezzo dell'unità immobiliare risultante nell'atto pubblico di compravendita o di
assegnazione e, comunque, entro l'importo massimo previsto dal medesimo
articolo 1, comma 1, della citata legge n. 449 del 1997".
Ai sensi dell'articolo 1-bis del decreto interministeriale n. 41 del 18
febbraio 1998, recante le norme di attuazione dell'art. 1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, ai fini dell'applicazione della detrazione prevista
dall'articolo 9, comma 2, della legge n. 448 del 2001, per poter fruire del
beneficio fiscale non devono essere effettuati gli adempimenti di cui
all'articolo 1 del medesimo decreto. Pertanto per poter beneficiare
dell'agevolazione in questione non è obbligatorio ricorrere al bonifico bancario come
modalità di pagamento della relativa spesa.
Sebbene l'articolo 9, comma 2, della legge n. 448 del 2001 menzioni tra i
destinatari dell'agevolazione il solo acquirente (o l'assegnatario)
dell'immobile, si deve ritenere che anche l'acquisto di un diritto reale di
godimento parziale (ad esempio l'usufrutto) costituisca una fattispecie
riconducibile all'ambito applicativo della disposizione.
Pertanto, la detrazione d'imposta prevista dall'articolo 9, comma 2 della
legge n. 448 del 2001, e successive modificazioni, deve essere riconosciuta,
qualora la relativa spesa sia stata effettivamente sostenuta e, quindi, in
ogni caso, entro i limiti dell'importo fatturato, in relazione al valore dei
diritti acquistati dai singoli contribuenti quali risultano dall'atto di
compravendita o di assegnazione del diritto immobiliare. Nell'ipotesi in
cui, come nella fattispecie in esame, nell'atto di vendita non sia indicato
espressamente il prezzo d'acquisto dei diritti compravenduti, il
contribuente dovrà ricorrere ai meccanismi di calcolo indicati dagli artt.
46 e 48 del D.p.r. 26 aprile 1986, n. 131 per determinare il valore dei
singoli diritti.
Nel caso di specie, pertanto, il genitore acquirente del diritto di
usufrutto sull'immobile che ha sostenuto interamente la spesa per l'acquisto
dello stesso, ha diritto di beneficiare della detrazione del 36 per cento,
entro i limiti sopra indicati e comunque entro l'importo allo stesso
fatturato, avendo a riferimento la spesa riferibile all'acquisto del proprio
Invece, non può essere riconosciuta la detrazione ai familiari del
contribuente i quali non hanno sostenuto la spesa. Infatti, secondo i
principi generali che regolano i meccanismi della detrazione per oneri, il
contribuente, per averne diritto, deve avere effettivamente sostenuto la
spesa e questa deve essere rimasta a suo carico.
2) Con riferimento al secondo quesito, si rammenta in premessa che i
contributi versati ai fondi pensione ed alle forme pensionistiche
individuali sono deducibili dal reddito nei limiti ed alle condizioni
previste dall'art. 10, comma 1, lett. e-bis) del
Tuir. In particolare, per
quanto riguarda l'ammontare massimo deducibile la norma, nel testo vigente
fino al 31 dicembre 2006, dispone che può essere dedotto dal reddito
complessivo un importo complessivamente non superiore al 12 per cento del reddito
complessivo e comunque non superiore a euro 5.164,57; se alla formazione del reddito concorrono redditi di lavoro di lavoro dipendente,
relativamente a tali redditi, la deduzione compete per un importo
forme pensionistiche collettive.
La deduzione è ammissibile anche oltre i limiti sopra richiamati ove
ricorrano talune ipotesi particolari (es. per i vecchi iscritti ai vecchi
fondi, per i soggetti per i quali non sia stato istituito un fondo di
previdenza negoziale etc.). In tali ipotesi tassative il sostituto deve
compilare il campo 8 della parte A del CUD, utilizzando gli appositi codici
atti a discriminare le diverse situazioni verificabili.
In assenza della compilazione del richiamato campo 8, il soggetto che rende
l'assistenza fiscale deve ritenere che, non ricorrendo le ipotesi che
consentono deroghe, valgono per le deduzioni dei contributi alle forme
pensionistiche complementari i limiti ordinari di cui all'art. 10, comma 1,
lett. e-bis) del Tuir.
3) Riguardo al terzo quesito, concernente i termini entro cui il
contribuente deve effettuare il versamento delle somme dovute, nell'ipotesi
in cui il sostituto nell'ambito dell'assistenza fiscale, non abbia potuto
effettuare i conguagli a debito per intervenuta cessazione del rapporto di
lavoro o per aspettativa, si ritiene che i versamenti debbano essere
eseguiti dal dipendente secondo le modalità ed i termini ordinariamente
previsti per il versamento delle somme dovute in base alla dichiarazione
Qualora il contribuente abbia chiesto al sostituto con il modello 730 di beneficiare della rateazione dei pagamenti,
potrà continuare a fruire del pagamento dilazionato, da effettuare comunque nei termini e con le
ordinariamente previsti per i versamenti derivanti dal modello Unico PF.
Qualora sia già decorso il termine ordinario previsto per il versamento dell'imposta o delle singole rate, il contribuente
all'istituto del ravvedimento operoso per sanare la propria posizione in
relazione ai termini già scaduti. In tale ipotesi, per il conteggio degli
interessi deve farsi comunque riferimento ai termini ordinari stabiliti per
l'effettuazione dei versamenti delle imposte risultanti dal modello Unico PF.
4) Relativamente all'ultimo quesito, le regole specifiche che disciplinano
la fruizione della detrazione prevista dall'art. 15, comma 1, lett. b) del Tuir, possono essere applicate soltanto nel caso in cui oggetto di
ristrutturazione sia un immobile già idoneo prima dell'effettuazione dei
lavori ad essere adibito a dimora abituale.
Qualora, invece, venisse acquistato un immobile allo "stato grezzo", ossia non ancora ultimato,
può trovare eventualmente applicazione l'art. 15, comma 1-ter del Tuir, che disciplina la detrazione di imposta relativa agli
interessi passivi sui mutui contratti per la "costruzione" di una unità
immobiliare da adibire ad abitazione principale. Si rammenta che ai sensi
dell'articolo 1 del D.M. 30 giugno 1999, n. 311, alla costruzione è assimilabile la ristrutturazione edilizia di cui all'articolo 31, comma
primo, lettera d), della legge 5 agosto 1978, n. 457.
In relazione all'ipotesi di cui all'art. 15, comma 1-ter, la detrazione
spetta a condizione che l'immobile sia adibito ad abitazione principale
entro sei mesi dalla data di fine lavori e a partire dal periodo di imposta
in cui è utilizzato a tale scopo.
presentata alla Direzione Regionale ..., viene resa dalla scrivente ai sensi
dell'articolo 4, comma 1, ultimo periodo del decreto ministeriale 26 aprile
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