Source: https://www.podatki.biz/artykuly/najem-prywatny-czy-juz-dzialalnosc-gospodarcza-watpliwosci-interpretacyjne_34_36364.htm
Timestamp: 2019-08-21 19:59:15+00:00
Document Index: 112175761

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10']

Warto, zwracając uwagę na różne nieostrości, ewentualności i niekonsekwencje, zawarte w poniższym wyjaśnieniu zauważyć, że ustawodawca dopuszcza możliwość prowadzenia tzw. najmu prywatnego nawet wtedy, gdy skala finansowa tego najmu jest ponadprzeciętna. Świadczy o tym projekt zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, różnicujący stawkę zryczałtowanego podatku stosowanego właśnie przy najmie prywatnym - w zależności od wartości przychodów osiąganych z tego źródła przychodów.
Ministerstwo Finansów przedstawiło projekt zmian w ustawach o podatkach dochodowych - jedną z nowości ma być wprowadzenie rocznego limitu kwotowego (100 tys. zł), który warunkowałby możliwość stosowania ryczałtu (8,5 proc.) od przychodów z tzw. najmu prywatnego. Przekroczenie limitu skutkowałoby zastosowaniem wyższej stawki podatku (12,5 proc.)
Oto, jak do kwestii prawidłowego ustalenia rodzaju źródła przychodów z najmu podchodzi Krajowa Informacja Skarbowa. W poniższym wyjaśnieniu KIS przyznaje rację podatnikowi, który zakupił kilka mieszkań z garażami, z przeznaczeniem na przyszłe zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych dzieci - do tego czasu będą wynajmowane, a podatnik uważa, iż może potraktować przychody z najmu jako pochodzące z tzw. najmu prywatnego, mimo, iż prowadzi jednocześnie działalność gospodarczą w innym zakresie.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem, jednak każdy przypadek należy rozpatrywać indywidualnie, z uwzględnieniem istotnych okoliczności danej sprawy, w tym w kontekście spełnienia przesłanek wskazanych w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy. To podatnik mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych decyduje w jakiej formie ze względu na sposób wykonywania najmu, jego charakter jak również podejmowane działania, będzie uzyskiwał przychody z najmu. Inaczej mówiąc to podatnik kreując elementy stanu faktycznego może uzyskiwać przychody z najmu albo w sposób zorganizowany i ciągły czyli w sposób stały, nieokazjonalny, profesjonalny, metodyczny, systematyczny i uporządkowany albo w sposób incydentalny, okazjonalny w sposób przypadkowy, nieregularny.
Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest dzierżawa lub najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Na tle przedstawionych regulacji prawnych należy stwierdzić, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 ze zm.) – ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęcia „najem”. Istotne jest natomiast, że poszczególne przepisy tej ustawy rozróżniają najem oraz usługi zakwaterowania, podobnie jak czyni to Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa i opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii związanych z zasadami zawierania umów najmu, w tym także ilości lokali, które mogą być przedmiotem najmu prywatnego. Wybór kwalifikacji i sposobu rozliczania przychodów z tytułu najmu nie jest ograniczony ilością posiadanych lokali, lecz charakterem zawartych umów najmu przedmiotowych nieruchomości, które nie stanowią składników związanych z działalnością gospodarczą. Podkreślić należy, że najem lokali wraz z przyporządkowanymi do nich garażami nie wyklucza możliwości kwalifikowania ich do odrębnego źródła przychodów, jakim jest najem i dzierżawa, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.
Zatem, jeżeli w istocie jak wskazał Wnioskodawca, najem lokali mieszkalnych wraz z przyporządkowanymi do nich garażami/miejscami garażowymi nie będzie odbywać się w warunkach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nieruchomości te nie będą stanowić składników majątku związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, to Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do kwalifikowania najmu tych lokali i garaży do odrębnego źródła przychodów, jakim jest najem i dzierżawa, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Jednocześnie przychody uzyskiwane z tego najmu będą mogły podlegać opodatkowaniu – zgodnie z wolą Wnioskodawcy – na zasadach ogólnych wg skali podatkowej lub na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
(zob. Interpretacja Indywidualna z 31-10-2017r., sygn. 0111-KDIB1-1.4011.191.2017.1.BS), wytłuszczenia - red.
Redakcja podatki biz