Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-507-16-2-ms
Timestamp: 2018-03-24 21:49:09+00:00
Document Index: 92623634

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57']

ITPP1/4512-507/16-2/MS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 8% stawki podatku.
ITPP1/4512-507/16-2/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 13 października 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2016 r. (data wpływu 15 lipca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 6 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonywanych usług – jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 6 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonywanych usług.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą, świadcząc usługi elektryczne i elektroenergetyczne, polegające na konserwacji, modernizacji i budowie linii przesyłowych napowietrznych i kablowych oraz dodatkowo wykonuje usługi podnośnikiem tj. podest ruchomy. Usługi te wykonuje Pan na zlecenie urzędów gmin i miast, osób fizycznych a także dla dystrybutorów energii elektrycznej. Pana praca polega szczególnie na demontażu zużytych linii przesyłowych i montażu nowych, konserwacji, naprawie i rozbudowie istniejącego oświetlenia ulic, placów, parkingów na terenie miast i gmin (wymiana żarówek, stateczników, bezpieczników, styczników, modułów sterujących), montaż instalacji w budynkach mieszkalnych i niemieszkalnych, halach itp. oraz podłączanie ich do sieci energetycznej. Sporadycznie wykonuje Pan usługi podnośnikiem przy montażu okien w budynkach mieszkalnych i niemieszkalnych oraz przy wycince drzew na wysokościach.
Opisane usługi zgodnie z klasyfikacją PKWiU mieszczą się w grupowaniach:
roboty związane z demontażem i budową zewnętrznych linii elektroenergetycznych - PKWiU 42.22.2 jako „Roboty ogólnobudowlane związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych”,
naprawa i rozbudowa istniejącego oświetlenia ulic, placów, parkingów, prace konserwacyjne w instalacjach energetycznych, obejmujące: wymianę żarówek, stateczników, bezpieczników, styczników, modułów sterujących, montaż instalacji elektrycznych w budynkach - PKWiU 43.21.10 jako „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych”,
usługi świadczone w wykorzystaniem sprzętu budowlanego (podnośnika koszowego samojezdnego) obejmujące wykonywanie wszelkich robót budowlanych i wykonywanie różnych czynności na wysokości – PKWiU 43.99.0 jako „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonuje Pan roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych wewnątrz istniejących budynków mieszkalnych o powierzchni do 300 m2 i lokalach mieszkalnych o powierzchni do 150 m2. Prace te polegają na wmontowaniu instalacji elektrycznej w ściany budynku, montażu gniazdek, włączników, modułów zabezpieczających i podłączeniu do sieci. Poza tym prace dotyczą również modernizacji przestarzałych zagrażających instalacji, z uwagi na okres używania, na nowe, a to związane jest również ze szpachlowaniem uszkodzonych powierzeni ścian przy instalacji. Opisane usługi według Pana mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.21.10.
Jednocześnie wskazał Pan, że nie realizuje projektów inwestycyjnych na własny rachunek obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy rozdzielczych linii elektroenergetycznych i telekomunikacyjnych.
Ponadto wyjaśnił Pan, że usługa związana z wykorzystaniem sprzętu budowlanego (podnośnika koszowego samojezdnego), świadczona na zlecenie osób fizycznych, obejmuje usługę podnośnikiem wraz z operatorem np. przy wycince drzew znajdujących się w okolicy linii energetycznej, bądź instalacji elektrycznej na zewnątrz istniejących budynków mieszkalnych o powierzchni do 300 m2.
Świadczone usługi rozliczał Pan w podatku dochodowym stosując „ryczałt ewidencjonowany 8,5%” i stawkę VAT w wysokości 23%.
Czy do wykonywanych usług (PKWiU 43.21.10) może Pan stosować obniżoną stawkę VAT w wysokości 8%?
Pana zdaniem, wykonując prace w budynkach sklasyfikowanych w PKOB dział 11 do opisanych usług (PKWiU 43.21.10) może Pan stosować obniżoną stawkę w wysokości 8%, a w pozostałych przypadkach powinien Pan stosować podstawową stawkę VAT tj. w wysokości 23%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stawka podatku – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie natomiast z art. 146a ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy Prawo budowlane wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Podkreślić należy, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, zatem winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. Decydujące znaczenie ma fakt, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
W tym miejscu nadmienić należy, iż zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę w wysokości 7% VAT stosowało się m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, stosownie do zapisu art. 146 ust. 3 ustawy obejmuje:
jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 7 % VAT. Aktualnie zaś do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 8% VAT, natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Przy czym, warunkiem zastosowania stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. do dostawy, budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym), jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Ponadto w przedmiotowej sprawie istotnym jest, że utrata mocy przepisu przejściowego, tj. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dniem 31 grudnia 2007 r. spowodowała, iż do robót związanych z obiektami infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu zastosowanie ma podstawowa, 23% stawka podatku.
Należy zaznaczyć, iż ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie budowa, a także inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT czynności dotyczące budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc innych elementów infrastruktury budowlanej, wykonywanych na zewnątrz poza bryłą budynku
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Pana dotyczą zastosowania odpowiedniej stawki przy świadczeniu usług:
polegających na wykonaniu instalacji elektrycznych wewnątrz istniejących budynków mieszkalnych o powierzchni do 300 m2 i w lokalach mieszkalnych o powierzchni do 150 m2 (PKWiU 43.21.10 - „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych”), a związanych z wmontowaniem instalacji elektrycznej w ściany budynku, montażem gniazdek, włączników, modułów zabezpieczających i podłączeniem do sieci,
związanych z modernizacją starych instalacji na nowe (w takich przypadkach wykonywane jest również szpachlowanie uszkodzonych przy instalacji powierzchni ścian),
z wykorzystaniem podnośnika koszowego samojezdnego (PKWiU 43.99.0 - „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”), które to usługi świadczone są na zlecenie osób fizycznych i dotyczą np. wycinki drzew znajdujących się w okolicy linii energetycznej, bądź instalacji elektrycznej na zewnątrz istniejących budynków mieszkalnych.
Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, znajdzie zastosowanie wyłącznie dla usługi wykonania nowej i modernizacji starej instalacji elektrycznej, w części wykonywanej w bryle budynku mieszkalnego, przy założeniu, że jest to obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 41 ust. 12c ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast preferencyjna stawka podatku nie będzie miała zastosowania na podstawie ww. przepisu do robót wykonywanych na zewnątrz budynku mieszkalnego, poza jego bryłą (np. na działce). Stwierdzić należy bowiem, że czynności wykonywane poza obiektem podlegają opodatkowaniu – jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą – według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 oraz w związku z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy.
Również w przypadku świadczenia przez Pana usług z wykorzystaniem podnośnika koszowego samojezdnego na zewnątrz istniejących budynków mieszkalnych zastosowanie znajdzie stawka podstawowa w wysokości 23%, bowiem ustawodawca ani w ustawie, ani też w przepisach wykonawczych do ustawy nie przewidział preferencyjnej, obniżonej stawki podatku lub też zwolnienia od podatku dla tego rodzaju czynności.
Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
1061-IPTPP3.4512.527.2016.2.ALN | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.718.2016.2.ICz | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.700.2016.2.ICz | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP2.4512.785.2016.1.AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-507/16-2/MS