Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0114-kdip2-1-4010-431-2018-1-mr
Timestamp: 2019-10-22 07:03:34+00:00
Document Index: 47838682

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 15']

0114-KDIP2-1.4010.431.2018.1.MR | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0114-KDIP2-1.4010.431.2018.1.MR
W zakresie momentu dokonania korekt dotyczących przychodów i kosztów uzyskania przychodów przez Spółki wchodzące w skład PGK.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu dokonania korekt dotyczących przychodów i kosztów uzyskania przychodów przez Spółki wchodzące w skład PGK - jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu dokonania korekt dotyczących przychodów i kosztów uzyskania przychodów przez Spółki wchodzące w skład PGK.
Zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej, Spółka S.A. (dalej „Wnioskodawca”), jako podmiot planujący utworzenie Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej „PGK”) w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r. poz. 103 ze zm„ dalej „ustawa o CIT”) zwraca się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w imieniu PGK.
Wnioskodawca przygotowuje się do utworzenia PGK, w której obejmie rolę spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit b ustawy o CIT. Wnioskodawca planuje założyć PGK wraz ze spółkami zależnymi (dalej „Spółki zależne”), będącymi krajowymi spółkami akcyjnymi lub spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, w których posiada nie mniej niż 75% udziałów w ich kapitale podstawowym lub zakładowym (art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT), a ponadto w stosunku do których spełnione będą warunki wyszczególnione w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a, c, d ustawy o CIT.
Wnioskodawca oraz Spółki zależne (dalej „Spółki”) będą spełniać wszystkie wymagania dotyczące powstania oraz utrzymania PGK zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT, tj.
spółka dominująca (tj. Wnioskodawca) będzie w bezpośrednim posiadaniu przynajmniej 75% udziałów w kapitale zakładowym Spółek zależnych,
Spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych podmiotów tworzących PGK,
PGK nie będzie rozszerzona o inne podmioty w trakcie jej istnienia,
Spółki nie będą z podmiotami o których mowa w art. 11 ustawy o CIT, niewchodzącymi w skład PGK ustalać warunków transakcji różniących się od warunków, jakie ustaliłyby między sobą niezależne podmioty,
Założenie PGK planowane jest począwszy od 1 stycznia 2019 r., na okres 3 lat podatkowych.
Każda ze Spółek prowadzi (i będzie prowadziła po powołaniu PGK) odrębną profesjonalną zarobkową działalność gospodarczą, w której niejednokrotnie występują sytuacje, które wymagają dokonywania korekt rozliczeń transakcji i zdarzeń gospodarczych wpływających na kalkulację podatku dochodowego. Sytuacje takie mogą wystąpić także po powoływaniu PGK i dotyczyć również transakcji, które miały miejsce i zostały rozliczone przed powołaniem PGK. Powodem korekt mogą być błędy rachunkowe i oczywiste omyłki, ale również inne zdarzenia mogące mieć wpływ na wartość dokonanej, rozliczonej i ujętej w kalkulacji podatku dochodowego transakcji (np. udzielenie rabatów posprzedażowych). Korekty mogą dotyczyć transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT, w tym z podmiotami współtworzącymi PGK, a także z podmiotami niepowiązanymi
Przedmiotem Wniosku nie są korekty spowodowane błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką oraz korekty przychodu lub kosztu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.
Czy po utworzeniu PGK, korekty przychodów i kosztów dokonywane z powodów innych niż błędy rachunkowe/oczywiste omyłki powinny być ujmowane w okresie rozliczeniowym, w którym dana Spółka wchodząca w skład PGK wystawiła/otrzymała fakturę korygującą lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, nawet w sytuacji gdy korekty dotyczą transakcji rozliczonych przed powołaniem PGK, tj. do korekt tych będzie miał zastosowanie:
art. 12 ust. 3j ustawy o CIT w zakresie korekt dotyczących przychodów,
art. 15 ust. 4i ustawy o CIT w zakresie korekt dotyczących kosztów uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, po utworzeniu PGK, korekty dokonywane z powodów innych niż błędy rachunkowe/oczywiste omyłki powinny być ujmowane w okresie rozliczeniowym, w którym dana Spółka wchodząca w skład PGK wystawiła/otrzymała fakturę korygującą lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, nawet w sytuacji gdy korekty dotyczą transakcji rozliczonych przed powołaniem PGK, tj. do korekt tych będzie miał zastosowanie:
art. 12 ust. 3j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm.; dalej: CIT) o CIT w zakresie korekt dotyczących przychodów,
art. 15 ust 4i ustawy o CIT w zakresie korekt dotyczących kosztów uzyskania przychodów.
W art. 1a ustawy o CIT została przewidziana możliwość wspólnego określania podstawy opodatkowania oraz określenia podatku dla podmiotów wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej. Utworzenie PGK nie powoduje jednak powstania nowego tworu gospodarczego. Podmioty uczestniczące w PGK z punktu widzenia prawa nadal pozostają odrębnymi podmiotami działającymi we własnym imieniu i na własną rzecz. W konsekwencji każda ze Spółek po utworzeniu PGK nadal będzie samodzielnie prowadzić odrębną działalność gospodarczą.
W myśl art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, w podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów (przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym) jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
Powyższe oznacza, że wynik podatkowy PGK stanowią zsumowane wyniki podatkowe poszczególnych podmiotów wchodzących w jej skład (z uwzględnieniem konieczności odrębnej kalkulacji dochodu lub straty z danego źródła przychodów). Podmioty te - choć nie dokonują indywidualnego rozliczenia podatku dochodowego tak jak miało to miejsce przed utworzeniem PGK - nadal obowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych, definiowania i ustalania uzyskanych przychodów oraz poniesionych wydatków, w tym przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów na gruncie CIT
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym (także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Generalna zasada ustalania momentu rozpoznania przychodu na gruncie ustawy o CIT, jest określona w art. 12 ust. 3a tejże ustawy, zgodnie z którym, za datę powstania przychodu, o którym mowa ust. 3, uważa się, co do zasady, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Natomiast na podstawie ust. 3e ww. artykułu, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Równocześnie, stosownie do art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, jeśli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Ustawa o CIT wymienia dwie kategorie kosztów uzyskania przychodów:
koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty bezpośrednie) oraz
koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie).
Generalną zasadą w zakresie ujmowania kosztów bezpośrednio związanych z przychodami jest potracenie takich kosztów w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4 i 4b ustawy o CIT).
Koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami potrącalne są, co do zasady, w dacie ich poniesienia (na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT). Przez dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, rozumieć należy się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Równocześnie, na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Poza ściśle wskazanymi przypadkami (tj. m.in. art. 15c ust. 11 czy 15e ust. 14 ustawy o CIT) przepisy nie określają specjalnych zasad określenia przychodów i kosztów ich uzyskania w przypadku podmiotów posiadających status PGK, w szczególności odnoszących się do korekty błędów rachunkowych lub oczywistych omyłek powstałych w spółkach tworzących PGK przed utworzeniem tej PGK.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji, w której w jednej ze Spółek tworzących PGK zaistnieje sytuacja wymagająca dokonania korekty rozliczenia transakcji mającej miejsce przed utworzeniem PGK, skutki tej korekty - o ile nie są wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki - powinny być ujęte w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione lub otrzymane faktury korygujące lub, w przypadku braku faktury, inne dokumenty potwierdzające przyczyny korekty. W konsekwencji, z uwagi na zasady ustalania dochodu do opodatkowania w PGK, skutki takiej korekty będą uwzględnione w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK, za okres, w którym korekty zostały ujęte w rozliczeniu danej Spółki tworzącej PGK, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 12 ust 3j i art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.
W ocenie Wnioskodawcy biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie zapytania należy uznać za prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie momentu dokonania korekt dotyczących przychodów i kosztów uzyskania przychodów przez Spółki wchodzące w skład PGK - jest prawidłowe.
0114-KDIP2-1.4010.431.2018.1.MR
0114-KDIP1-1.4012.672.2018.1.KBR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.257.2018.1.KS | Interpretacja indywidualna