Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/ilpb2-415-745-14-2-jk
Timestamp: 2018-03-24 00:47:31+00:00
Document Index: 124352036

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'FSK ', 'art. 31', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 30']

ILPB2/415-745/14-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych programu motywacyjnego – jest prawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 1.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 w dniu 3 października 2014 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-745/14-3/JK.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 przedstawionego we wniosku – na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT, przysporzenie majątkowe po stronie Uprawnionych z tytułu realizacji praw wynikających z jednostek uczestnictwa na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych, który powinien podlegać opodatkowaniu (obecnie z zastosowaniem 19% stawki podatkowej) dopiero w momencie realizacji/wypłaty.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle powyższego przepisu, przychód po stronie Uprawnionych nie powstaje w momencie przyznania jednostek uczestnictwa, gdyż na tym etapie nie otrzymują oni jeszcze środków pieniężnych ani jakichkolwiek nieodpłatnych świadczeń. Przyznanie jednostek uczestnictwa stanowi jedynie zobowiązanie Spółki do wypłaty określonego świadczenia pieniężnego w przyszłości po zaistnieniu określonych warunków.
Otrzymanie jednostek uczestnictwa nie stanowi (i też będzie stanowić w przyszłości w odniesieniu do planowanych Umów) nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby otrzymującej jednostki uczestnictwa.
W momencie ich przyznania nie można stwierdzić czy ich realizacja przyniesie Uprawnionemu wymierne korzyści ekonomiczne a tym bardziej oszacować wartości tej korzyści.
Dodatkowo należy podkreślić, że prawo Uprawnionego do dysponowania jednostkami uczestnictwa jest (jak również będzie w odniesieniu do planowanych Umów) ograniczone. W okresie do dnia realizacji, Uprawniony nie może (i też nie będzie mógł w odniesieniu do planowanych Umów) zrealizować praw związanych z ich posiadaniem. Przede wszystkim nie ma on (i odpowiednio w odniesieniu do planowanych Umów nie będzie miał) w tym czasie prawa zbycia jednostek uczestnictwa i praw z nich wynikających.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2012 r. sygn. akt IBPBII/2/415-1445/11/ŁCz stwierdził, że samo otrzymanie prawa do opcji na akcje nie rodzi skutku w postaci przychodu, w związku z czym w momencie otrzymania opcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podobny pogląd wyrażony został w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 listopada 2011 r. sygn. akt IPPB2/415-698/l1-7/MG oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt IBPBII/2/415-57/11/HS. Stanowisko takie znajduje ponadto poparcie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 października 2011 r. sygn. akt II FSK 517/10, zgodnie z którym sama okoliczność nabycia akcji, nawet nieodpłatnie bądź po preferencyjnej cenie, nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, również w przypadku jednostek uczestnictwa organy podatkowe potwierdzały przedstawione powyżej stanowisko. Na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 4 kwietnia 2013 r. sygn. akt IPPB2/4l5-17/13-4/MK stwierdził, że otrzymanie jednostek uczestnictwa nie rodzi przychodu w rozumieniu ustawy PIT.
Tym samym, skoro po stronie Uprawnionego nie powstaje (i odpowiednio nie powstanie przyszłości w tytułu planowanych Umów) przychód w chwili przyznania jednostek uczestnictwa, to Spółka nie ma (i odpowiednio nie będzie miała) w tym momencie obowiązków płatnika, o których mowa w art. 31 ustawy PIT. Dopiero bowiem w momencie realizacji praw wynikających z jednostek uczestnictwa przez Uprawnionego możliwe jest określenie wysokości uzyskanego przez niego przychodu.
Dodatkowo, zgodnie z art. 3 pkt 28a ustawy o OIF, przez instrumenty pochodne należy rozumieć opcje, kontrakty terminowe, swapy, urnowy forward oraz inne prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości instrumentów finansowych, walut stóp procentowych, rentowności, indeksów finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych, stawek frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników (instrumentów bazowych) oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego.
Zatem, jednostki uczestnictwa kwalifikują się zarówno jako instrument pochodny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2c jak i art. 3 pkt 28a ustawy o OIF, gdyż oparte są na instrumencie bazowym w postaci wskaźnika finansowego.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1b ustawy PIT, przychód określony w art. 17 ust. 1 pkt 10 tej ustawy powstanie w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.
Mając powyższe na uwadze, jednostki uczestnictwa przekazywane Uprawnionym są (i odpowiednio będą w odniesieniu do planowanych do zawarcia Umów) instrumentami finansowymi. o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT.
Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wyniesie 19% uzyskanego dochodu.
Wobec powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że przyznanie Uprawnionym jednostek uczestnictwa skutkuje (i odpowiednio będzie skutkować w odniesieniu do planowanych do zawarcia w przyszłości Umów) powstaniem po ich stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu dopiero w momencie realizacji praw z nich wynikających, który w konsekwencji stanowić będzie przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy PIT.
wartość jednostek uczestnictwa (rozumiana jako potencjalna wypłata związana z realizacją wynikających z nich praw) jest (i odpowiednio będzie) kalkulowana w oparciu o instrument bazowy - wskaźnik finansowy;
jednostki uczestnictwa zostały (i odpowiednio zostaną w przyszłości) przyznane Uprawnionym nieodpłatnie, a ich wartość końcowa zależy bezpośrednio od warunków rynkowych, których wpływ będzie bezpośrednio uwzględniony w zmiennych będących podstawą do ustalenia wartości;
realizacja praw wynikających z jednostek uczestnictwa (rozliczenie) następuje dopiero w przyszłości i przyjmuje formę pieniężną.
Podstawą i powodem potencjalnego przysporzenia dla Uprawnionych jest realizacja praw wynikających z jednostek uczestnictwa, których wartość jest (i odpowiednio będzie w odniesieniu do planowanych do zawarcia Umów) ściśle zależna od zdefiniowanych wskaźników finansowych osiąganych przez Spółkę.
Umowy o pracę (czy też powołanie) z Uprawnionymi jasno określają (i odpowiednio będą określać) zakres ich obowiązków, za które będą wynagradzani na podstawie takiej umowy.
Natomiast, na wysokość wskaźnika finansowego jako instrumentu bazowego wpływ mają (i odpowiednio będą miały) zmienne warunki rynkowe i ogólna kondycja ekonomiczna Spółki.
Oznacza to, że czynności wykonywane przez Uprawnionych razem z innymi czynnikami i działaniami podejmowanymi przez inne osoby zatrudnione w Spółce mają (i odpowiednio będą miały) pośredni wpływ na sytuację finansową Spółki. Osiągnięcie wyniku jest (i odpowiednio będzie) więc wypadkową wielu czynników, a nie wynikiem jednostkowego działania konkretnego Uprawnionego.
Nie ma zatem możliwości zaliczenia przysporzenia z tego tytułu do innych (niż kapitały pieniężne) źródeł przychodów, w szczególności do takich, które bezpośrednio wynikają (i odpowiednio będą wynikać) z ewentualnej relacji Uprawnionych ze Spółką.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach organów skarbowych m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 maja 2013 r. (IPPB2/415-181/13-4/MK), interpretacji z 31 października 2012 r. (IPPB2/415-731/12-2/MK), jak również w interpretacji z 29 marca 2011 r. (IPPB2/415-52/11-2/MK).
Na podatniku, który uzyskał dochód, (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 30b ust. 6 ustawy PIT).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego jest prawidłowe w odniesieniu do pytania nr 1.
Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że z dniem 1 stycznia 2014 r. zmieniło się brzmienie powołanego przez Wnioskodawcę art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże zmiana ta pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pochodne instrumenty finansowe > ILPB2/415-745/14-2/JK