Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil2-3-4012-386-2018-2-wb
Timestamp: 2018-10-20 21:04:25+00:00
Document Index: 10249300

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 41', 'Art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 14']

0112-KDIL2-3.4012.386.2018.2.WB | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0112-KDIL2-3.4012.386.2018.2.WB
Określenie stawki podatku na usługi lokalizacji wycieku wody dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 września 2018 r. (data wpływu 20 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku na usługi lokalizacji wycieku wody dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 – jest prawidłowe
W dniu 23 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku na usługi lokalizacji wycieku wody dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 września 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie sposobu zwrotu ewentualnie nienależnej opłaty.
Firma prowadzi działalność Usługową w zakresie osuszania budynków, lokalizacji wycieków wody oraz badań termowizyjnych. Działalność jest zarejestrowana i Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce, art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca informuje, że nie jest objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Wnioskodawca wykonuje swe usługi pod PKD 43.99.
Lokalizacja wycieków, w zależności od sytuacji wymaga różnych technologii wykonywania pomiarów termowizyjnych. W przypadku niektórych awarii niezbędne jest połączenie kilku metod i stosowanie ich jednocześnie. Z tego względu Zainteresowany korzysta m.in.:
lokalizacja wycieków z metody akustycznej, którą Wnioskodawca określa miejsce wycieku w instalacji wodnej lub grzewczej na podstawie fal dźwiękowych. Za pomocą dokładnego pomiaru – na podstawie fal dźwiękowych przenoszonych przez wyciek – Wnioskodawca wskazuje miejsce wycieku w instalacji wodnej lub grzewczej;
lokalizacja wycieków z metody termograficznej, w której Zainteresowany wykorzystuje kamery termowizyjne do lokalizowania przede wszystkim w instalacjach ciepłej wody i grzewczych, w tym instalacjach ogrzewania podłogowego, a także w przypadku problemów architektonicznych.
Lokalizacja wycieków wody przeprowadzana jest zarówno dla osób fizycznych, wspólnot mieszkaniowych, jak i przedsiębiorstw.
Wnioskodawca informuje, że jego kontrahenci, którzy prowadzą działalność gospodarczą nie są objęci zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Dla obiektów budownictwa mieszkaniowego (lub ich części) sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 11 tzn.:
budynki zbiorowego zamieszkania,
lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 12.
Podczas badań termowizyjnych Wnioskodawca precyzyjnie lokalizuje mostki termiczne i obszary zawilgocenia, skutecznie wskazuje miejsce strat ciepła, źródła wycieków wody oraz ocenia obszar zawilgocenia.
W piśmie z dnia 14 września 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał ponadto co następuje:
Budynki, w których Wnioskodawca będzie świadczył opisane usługi to budynki mieszkalne objęte społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.
Ww. usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę nie wyłącznie w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 albo w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekroczy 150 m2, ale również w pozostałych lokalach mieszkalnych i w budynkach, które mają większą powierzchnię użytkową niż ww.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie lokalizacji wycieku wody, stanowią:
roboty konserwacyjne, o których mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2017 r., poz. 839, z późn. zm.) dotyczące:
Konserwacją jest bowiem wszystko to, co prowadzi do utrzymania obiektu budowlanego w należytym stanie techniczno-użytkowym. Zatem ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią bieżącą konserwację w rozumieniu art. 3 pkt 8 prawa budowlanego jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót niepolegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, ale mających na celu jego utrzymanie w dobrym stanie, zabezpieczenie przed szybkim zużyciem albo zniszczeniem.
Czy usługi lokalizacji wycieku wody dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 należy opodatkować stawką VAT w wysokości 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi lokalizacji wycieku wody wykonywanych w nieruchomościach zaliczanych do społecznego programu mieszkaniowego dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 są usługami, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8%.
Na podstawie § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych 8%, stawka podatku VAT ma zastosowanie m.in. do:
obiektów budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych,
− w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.
Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont. Według takiej definicji wymienionej w § 3 punkcie 2 Rozporządzenia MF z dnia 23 grudnia 2013 r. Wnioskodawca stwierdza, że lokalizacja wycieku wody jest związana z konserwacją, a pomiar i wskazanie miejsca wycieku wiąże się z czynnością na stan elementów mieszkania.
W myśl ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, czy przebudowa obiektów budowalnych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym opodatkowana jest podatkiem VAT w wysokości 8% (art. 41 ust. 12 ustawy VAT).
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się:
budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT.
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone powyżej, obniżoną stawkę podatku stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ww. ustawy).
Jednocześnie, należy zauważyć, że w § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2017 r., poz. 839, z późn. zm.) wskazano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% m.in. do:
obiektów budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11), lub ich części, z wyłączaniem lokali użytkowych,
− w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.
Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.
Zgodnie z powołaną wyżej definicją zawartą w § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r., przez roboty konserwacyjne rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont. W tym miejscu wskazać należy, że ww. definicję ustawodawca wprowadził w celu odróżnienia robót konserwacyjnych od remontu. Przez roboty konserwacyjne rozumie się bowiem roboty, które nie polegają na odtworzeniu stanu pierwotnego, ale mają na celu utrzymanie instalacji w dobrym stanie, w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się czy też zniszczeniem i dla utrzymania jej w celu użytkowania w stanie zgodnym z przeznaczeniem. Tak więc konserwacją będą prace wykonywane na bieżąco w węższym zakresie niż roboty budowlane określone jako remont.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w zakresie osuszania budynków, lokalizacji wycieków wody oraz badań termowizyjnych. Działalność jest zarejestrowana i Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Wnioskodawca informuje, że nie jest objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wnioskodawca wykonuje swe usługi pod PKD 43.99. Lokalizacja wycieków, w zależności od sytuacji wymaga różnych technologii wykonywania pomiarów termowizyjnych. W przypadku niektórych awarii niezbędne jest połączenie kilku metod i stosowanie ich jednocześnie. Z tego względu Zainteresowany korzysta, m.in.: z lokalizacji wycieków metodą akustyczną, którą Wnioskodawca określa miejsce wycieku w instalacji wodnej lub grzewczej na podstawie fal dźwiękowych. Za pomocą dokładnego pomiaru – na podstawie fal dźwiękowych przenoszonych przez wyciek – Wnioskodawca wskazuje miejsce wycieku w instalacji wodnej lub grzewczej; lokalizacja wycieków z metody termograficznej, w której Zainteresowany wykorzystuje kamery termowizyjne do lokalizowania przede wszystkim w instalacjach ciepłej wody i grzewczych, w tym instalacjach ogrzewania podłogowego, a także w przypadku problemów architektonicznych. Lokalizacja wycieków wody przeprowadzana jest zarówno dla osób fizycznych, wspólnot mieszkaniowych jak i przedsiębiorstw. Podczas badań termowizyjnym Wnioskodawca precyzyjnie lokalizuje mostki termiczne i obszary zawilgocenia, skutecznie wskazuje miejsce strat ciepła, źródła wycieków wody oraz ocenia obszar zawilgocenia. Budynki w których Wnioskodawca będzie świadczył opisane usługi to budynki mieszkalne objęte społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy. Ww. usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę nie wyłącznie w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 albo w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekroczy 150 m2 ale również w pozostałych lokalach mieszkalnych i w budynkach, które mają większą powierzchnię użytkową niż ww. świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie lokalizacji wycieku wody, stanowią: roboty konserwacyjne, o których mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii określenia stawki podatku VAT na usługi lokalizacji wycieku wody dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa, zauważyć należy, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynności wykonywane przez podatnika uznać można za roboty konserwacyjne bądź budowę, remont, modernizację, termomodernizację, przebudowę obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Jak wynika z przedstawionych w opisie sprawy informacji świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie lokalizacji wycieków wody, będą prowadzone w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy. Ponadto co istotne w analizowanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku – świadczone przez Zainteresowanego usługi w zakresie lokalizacji wycieku wody stanowią roboty konserwacyjne, o których mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r.
Tym samym skoro opisane we wniosku usługi świadczone przez Wnioskodawcę to roboty konserwujące, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. – które są wykonywane w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, tj. budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, w których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 albo w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2, to ww. usługi podlegają opodatkowaniu wg 8% stawki podatku VAT.
Reasumując, mając na uwadze dokonaną powyżej analizę przepisów prawa w kontekście zadanego przez Wnioskodawcę we wniosku pytania, stwierdzić należy, że opisane we wniosku usługi lokalizacji wycieku wody – będące robotami konserwacyjnymi, o których mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, tj. w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczających 300 m2 albo w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 podlegają opodatkowaniu wg 8% stawki podatku VAT.
W związku z powyższym tutejszy Organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego w części G poz. 75 wniosku ORD-IN(8), tj. kwestii określenia stawki podatku VAT na usługi lokalizacji wycieku wody dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL2-3.4012.386.2018.2.WB
S-ILPP4/443-561/12/14/18-S/ISN | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.439.2018.1.AR | Interpretacja indywidualna