Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil4-4012-578-2018-1-eb
Timestamp: 2019-01-22 19:18:30+00:00
Document Index: 98540559

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 4', 'art. 4', 'FSK ', 'art. 4', 'art. 17', 'art. 88', 'Art. 88', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 14']

0112-KDIL4.4012.578.2018.1.EB | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL4.4012.578.2018.1.EB
Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez zbywcę w okresie przed dokonaniem przez Wnioskodawcę rejestracji jako VAT czynny.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2018 r. (data wpływu 24 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez zbywcę w okresie przed dokonaniem przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnik VAT czynny – jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez zbywcę w okresie przed dokonaniem przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Wnioskodawca jest spółką kapitałową działającą na rynku nieruchomości, w tym zajmującą się m.in. pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości, jak i komercyjnym najmem nieruchomości. W związku z powyższym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zakupił nieruchomość od podatnika podatku VAT. Płatności z tytułu zakupu nieruchomości były realizowane transzami. Z tytułu każdej transzy zbywca wystawiał Wnioskodawcy stosowne faktury VAT z wykazanym na nich podatkiem VAT należnym. Część faktur VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości została wystawiona przed datą 1 grudnia 2016 r., a część po tej dacie. Jednocześnie Wnioskodawca dopiero w dniu 1 grudnia 2016 r. złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R jako podatnik VAT czynny, nie korzystający ze zwolnienia.
W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania kupowane nieruchomości już w momencie zakupu były przewidywane przez Wnioskodawcę do wykorzystania przy czynnościach opodatkowanych podatkiem VAT. Stosowne zapisy o chęci wykorzystywania nieruchomości do działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę były zawarte w umowie rezerwacyjnej.
Czy w opisanej transakcji nabycia nieruchomości Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych przez zbywcę w okresie przed dokonaniem przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnik VAT czynny, jeżeli kupowana nieruchomość od samego początku miała być wykorzystywana do czynności opodatkowanych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarowi usług (zwanej dalej: „VAT”), podatnikowi – w rozumieniu art. 15 – przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych. Przepis ten, formułując zasadę neutralności, wyraźnie stanowi o tym, iż jedynym czynnikiem warunkującym prawo do odliczenia jest wykorzystywanie towarów lub usług do czynności opodatkowanych. Nie ma więc mowy o terminie nabycia tych towarów lub usług ani o warunkach formalnych, które należy spełnić, aby prawo to uzyskać. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, zgodnie z art. 88 ust. 4 (wyłącznie podmiotom zarejestrowanym jako podatnicy podatku od towarów i usług (dalej: zwanym VAT). Warunek ten dotyczy wyłącznie powstania formalnej możliwości odliczenia, określając termin, w którym tego odliczenia można dokonać. Nie dotyczy on w żaden sposób nabycia towarów lub usług, które zawierają podatek do odliczenia. Jedyny termin rozgraniczający możliwość odliczenia podatku to ten określony w art. 86 ust. 13 VAT, czyli 5 lat. Innymi słowy – podatnik może odliczyć VAT z faktur wystawionych przed rejestracją dla celów VAT, jednak dopiero w momencie rejestracji powstanie techniczna możliwość odliczenia. Jeżeli tylko podatnik posiada wystawione na niego faktury, to po dokonaniu formalnej rejestracji dla celów VAT, jeżeli po dokonaniu tej rejestracji wykorzystuje dany towar (usługę) do czynności opodatkowanych, przysługuje mu prawo do odliczenia. Nie można też mieć wątpliwości, że podmiot dokonujący inwestycji w postaci nabywania towarów lub usług, które następnie będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej, jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 VAT. Zgodnie z tymi przepisami bowiem działalnością gospodarczą jest wszelka działalność podatników. W szczególności więc działalnością tą są czynności dokonywane w ramach przygotowania do rozpoczęcia działalności.
Analogiczne stanowisko prezentują Z. Modzelewski i G. Mularczyk w komentarzu do ustawy o VAT w komentarzu do art. 15: „Z tak uniwersalnej definicji podatnika VAT wynika kolejny bardzo istotny wniosek: aby stać się podatnikiem i korzystać z podstawowego przywileju podatnika profesjonalnego (tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego), nie trzeba wykonać żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu – wystarczy prowadzić działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza oznacza nie tylko wykonywanie czynności sprzedażowych”, ale również takich czynności, które w przyszłości mogą zmaterializować się w czynnościach sprzedażowych: zakup towarów handlowych, organizacja biura nowo powstałego Podmiotu, zakup maszyn i urządzeń służących do prowadzenia działalności danego podatnika itp. Tym samym już w momencie dokonywania pierwszej czynności, która wskazuje na to, iż dany podmiot będzie prowadził działalność gospodarczą podmiot ten staje się podatnikiem, mimo np. braku zgłoszenia rejestracyjnego, które wymagane jest dopiero przed wykonaniem pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu”.
Analogiczne stanowisko prezentują sądy unijne. Podstawowym wyrokiem w tym zakresie jest Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich (Izba Druga) DA. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen przeciwko Minister van Finańcien z dnia 14 lutego 1985 r., sprawa C-268/83. Jak stwierdził Trybunał: „(...) należy stwierdzić, że działalność gospodarcza może obejmować w rozumieniu art. 4 ust. 1 oraz jak wynika ze sformułowania w art. 4 ust. 2 wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi, wiele następujących po sobie czynności. Należą tu czynności przygotowawcze, takie jak zakup środków niezbędnych do wykorzystywania w celach zarobkowych, wliczając w to zakup nieruchomości, które należy już zaliczyć do działalności gospodarczej. Przy tym nie należy różnicować owych czynności przygotowawczych według rozmaitych form prawnych, a w szczególności nie należy odróżniać roszczenia do przyszłego prawa własności od samego uzyskania prawa własności. Ponadto zasada neutralności podatku od wartości dodanej w odniesieniu do obciążeń podatkowych przedsiębiorcy, wymaga, by traktować już pierwsze nakłady inwestycyjne, poczynione dla celów przedsiębiorstwa lub w celu jego powstania, jako działalność gospodarczą”.
W związku z powyższym należy stwierdzić jednoznacznie, że:
dokonywanie inwestycji w celu prowadzenia działalności opodatkowanej stanowi działalność gospodarczą;
podmiot prowadzący tą działalność jest podatnikiem VAT i przysługuje mu prawo do odliczenia;
rejestracja dla celów VAT sama w sobie nie jest potrzebna, aby uzyskać prawo do odliczenia, a jedynie jest przesłanką formalną techniczną wyznaczającą termin, w którym to odliczenie może być zrealizowane.
Szczególnie istotny w tym zakresie jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 r., sygn. akt I FSK 262/2011. Przytoczyć koniecznie należy następującą tezę wyroku:
„Warto w tym miejscu przytoczyć pogląd Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wyrażony w wyroku z 8 czerwca 2000 r, w sprawie C-400/98 Finanzamt przeciwko Brigitte Breitshol, iż osoba, która ma zamiar rozpoczęcia prowadzenia, działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, a która ponosi z tego tytułu wydatki inwestycyjne, musi być uznawana za podatnika, a więc będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeszcze przed dokonaniem czynności związanych z oficjalnym rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej. Oznacza to, że wymogi związane z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, w tym np. rejestracja dla celów podatkowych, nie przesądzają o nabyciu prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z samego art. 17 ust. I VI Dyrektywy wynika zresztą że prawo do odliczenia powstaje w chwili, gdy podatek odliczany staje się wymagalny, a zatem nie ma dodatkowych uwarunkowań samego powstania tego prawa. Przenosząc konkluzje z zacytowanego orzeczenia na grunt niniejszej sprawy, przyjąć należy, że prawidłowa wykładnia art. 88 ust. 4 u.p.t.u. polegać powinna na uznaniu, że podatnik, który jeszcze nie dokonał rejestracji, nabywa prawo do odliczenia, a rejestracja umożliwi mu realizację tego prawa. Art. 88 ust. 4 u.p.t.u. nie wskazuje bowiem momentu, w którym rejestracja ma nastąpić, aby można było zrealizować nabyte prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wobec tego prawo to będzie można zrealizować tak szybko, jak szybko dojdzie do rejestracji”.
W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT, z faktur wystawionych przed zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R, co jest czynnością tylko i wyłącznie techniczną i nie wpływa na prawo do odliczenia podatku VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.
Zatem należy stwierdzić, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową działającą na rynku nieruchomości w tym zajmującą się m. in. pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości, jak i komercyjnym najmem nieruchomości. W związku z powyższym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zakupił nieruchomość od podatnika podatku VAT. Płatności z tytułu zakupu nieruchomości były realizowane transzami. Z tytułu każdej transzy zbywca wystawiał Wnioskodawcy stosowne faktury z wykazanym na nich podatkiem VAT należnym. Część faktur z tytułu sprzedaży nieruchomości została wystawiona przed datą 1 grudnia 2016 r., a część po tej dacie. Jednocześnie Wnioskodawca dopiero w dniu 1 grudnia 2016 r. złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R jako podatnik VAT czynny, nie korzystający ze zwolnienia.
W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania, kupowane nieruchomości już w momencie zakupu były przewidywane przez Wnioskodawcę do wykorzystania przy czynnościach opodatkowanych podatkiem VAT. Stosowne zapisy o chęci wykorzystywania nieruchomości do działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę były zawarte w umowie rezerwacyjnej.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia kwestii, czy w opisanej transakcji nabycia nieruchomości Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych przez zbywcę w okresie przed dokonaniem przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnik VAT czynnego, jeżeli kupowana nieruchomość od samego początku miała być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze przywołane przepisy prawa w kontekście przedmiotowej sprawy wskazać należy, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – poniesione wydatki o charakterze inwestycyjnym na zakup nieruchomości służą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to przysługuje Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ww. wydatkami również z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Jednak, aby Wnioskodawca mógł skorzystać z ww. prawa do odliczenia, musi spełnić warunki formalne, tj. usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie Zainteresowanego jako podatnika.
Zatem, Wnioskodawca co do zasady ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków o charakterze inwestycyjnym z faktur wystawionych przez zbywcę w okresie przed dokonaniem przez Zainteresowanego rejestracji jako podatnik VAT czynny, skoro nabywana nieruchomość od samego początku miała być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii poprawności wystawienia faktur przez zbywcę.
0112-KDIL4.4012.578.2018.1.EB