Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/ibpb-2-1-4511-184-15-bj
Timestamp: 2018-03-19 15:03:09+00:00
Document Index: 35871309

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 10', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 16']

Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a) umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od sposobu opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Malcie?
IBPB-2-1/4511-184/15/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 11 maja 2015 r. (data wpływu do Biura – 28 maja 2015 r.), uzupełnionym 10 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 28 lipca 2015 r. znak: IBPB-2-1/4511-184/15/BJ wezwano Wnioskodawczynię o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 10 sierpnia 2015 r.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Obecnie Wnioskodawczyni pełni funkcję „dyrektora zarządzającego” (dalej „Dyrektor”) spółki kapitałowej prawa maltańskiego (dalej „Spółka maltańska”).
Spółka, w której Wnioskodawczyni pełni funkcję Dyrektora jest spółką kapitałową zarejestrowaną zgodnie z prawem maltańskim. Spółka ta posiada swoją siedzibę na terytorium Malty i podlega porządkowi prawnemu Republiki Malty. Spółka ta podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów oraz posiada rezydencję podatkową na terytorium Malty.
Wnioskodawczyni otrzymuje od Spółki maltańskiej wynagrodzenie z tytułu pełnienia w niej funkcji zarządczych (jako powołana w drodze uchwały na stanowisko Dyrektora w Spółce maltańskiej). Powyższe obowiązki Wnioskodawczyni pełni na podstawie statutu Spółki oraz uchwały członków zarządu.
Wnioskodawczyni nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy, zlecenia, dzieła lub podobnym. Wszelkie wyżej opisane i pełnione przez Wnioskodawczynię jako Dyrektora funkcje mają wyłączną podstawę prawną w statucie Spółki maltańskiej i uchwale członków zarządu.
Wynagrodzenie wypłacane jest wyłącznie w zamian za zarządzanie Spółką maltańską. Wynagrodzenie to nie jest wypłacane z tytułu pełnienia innych funkcji, na przykład pracownika, doradcy, konsultanta.
W piśmie z 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 10 sierpnia 2015 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni przywołała treść art. 16 umowy i wskazała, że w związku z pełnieniem funkcji Dyrektora, wykonuje obowiązki zarządcze i nadzorcze w Spółce maltańskiej, z tytułu wykonywania których uzyskiwane wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie, tj. w rozpatrywanym przypadku na Malcie, na podstawie art. 16 umowy. Zatem, zakres obowiązków i związana z nimi odpowiedzialność, którą Wnioskodawczyni ponosi pełniąc funkcję Dyrektora w Spółce maltańskiej (tj. obowiązki o charakterze zarządczym i nadzorczym), w ocenie Wnioskodawczyni, mieszczą się w art. 16 umowy.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski, jest ona polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawczyni nie posiada rezydencji podatkowej na Malcie, uzyskuje jednakże dochód z tytułu wynagrodzenia wypłacanego jej przez Spółkę maltańską w związku z pełnieniem przez nią funkcji Dyrektora Spółki maltańskiej. W związku z powyższym, zgodnie z przepisami wewnętrznego prawa podatkowego Malty, w zakresie uzyskiwanego dochodu ze źródła położonego na Malcie, Wnioskodawczyni podlega na Malcie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. w sytuacji, gdyby według uregulowań wewnętrznego prawa podatkowego Malty dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię podlegał opodatkowaniu na Malcie, to Wnioskodawczyni zobowiązana byłaby do uiszczenia takiego podatku.
Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a) umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od sposobu opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Malcie...
Zdaniem Wnioskodawczyni, jej wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a) umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od sposobu opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Malcie.
W myśl art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
Jako, że Wnioskodawczyni posiada ośrodek interesów życiowych wyłącznie w Polsce, nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawczyni, na gruncie polskich przepisów, jest osobą mającą rezydencję podatkową wyłącznie w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jednakże, stosownie do art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
W związku z uzyskiwaniem przez Wnioskodawczynię wynagrodzenia z tytułu pełnienia obowiązków Dyrektora w Spółce maltańskiej, do przychodów z tego tytułu winien mieć zastosowanie art. 16 umowy. Zgodnie z art. 16 umowy, wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Całość uprawnień i obowiązków związanych z funkcjonowaniem spółki powstałej pod rządami prawa maltańskiego spoczywa na dyrektorach. Swoje obowiązki (zarządcze i nadzorcze) pełnią oni w myśl postanowień maltańskiego prawa spółek w ramach organu zarządczego tworząc radę dyrektorów (board of directors). Prócz tego, funkcje zarządcze i nadzorcze mogą być również sprawowane przez dyrektorów zarządzających. Mogą oni zasiadać w „board of directors” lub wykonywać swoje zadania samodzielnie. Funkcjonują w tym zakresie – w ocenie Wnioskodawczyni, jako inny organ zarządzający spółki.
Tym samym wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej będzie stanowić wynagrodzenie z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki, o którym mowa w art. 16 umowy. Ponieważ funkcje Dyrektora będą pełnione w spółce mającej siedzibę na Malcie, zatem dochód z tego tytułu będzie mógł być opodatkowany na Malcie.
Z kolei art. 23 ust. 1 lit. a) umowy przewiduje, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który może być opodatkowany na Malcie, to Polska będzie zwalniać taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem pkt b (dotyczy on dochodów wskazanych w art. 10, 11, 12 i 13 umowy, zatem nie ma zastosowania w niniejszej sprawie). Jeżeli jednak zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej umowy dochód uzyskany przez: osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód (art. 23 ust. 1 lit. d) umowy).
Zważywszy na powyższe sposób, w jaki Malta poddaje opodatkowaniu wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej, nie wpłynie na sytuację Wnioskodawczyni na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, iż ww. dochód będzie w całości zwolniony z opodatkowania w Polsce, niezależnie od jego opodatkowania na Malcie. Przy czym, jeżeli Wnioskodawczyni uzyska w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Malcie będzie uwzględniony dla potrzeb obliczenia stawki podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w indywidualnych interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z 13 marca 2012 r. znak: IPPB2/415-68/12-4/MS1 i z 14 maja 2012 r. znak: IPPB2/415-277/12-2/LS.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i tym samym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie Wnioskodawczyni pełni funkcję „dyrektora zarządzającego” spółki kapitałowej prawa maltańskiego. Spółka ta podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów oraz posiada rezydencję podatkową na terytorium Malty.
Wnioskodawczyni otrzymuje od Spółki maltańskiej wynagrodzenie z tytułu pełnienia w niej funkcji zarządczych (jako powołana w drodze uchwały na stanowisko Dyrektora w Spółce maltańskiej). Powyższe obowiązki Wnioskodawczyni pełni na podstawie statutu Spółki oraz uchwały członków zarządu. Wnioskodawczyni nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy, zlecenia, dzieła lub podobnym. Wszelkie pełnione przez nią, jako Dyrektora, funkcje mają wyłączną podstawę prawną w statucie Spółki maltańskiej i uchwale członków zarządu.
Zgodnie z art. 16 umowy z dnia 7 stycznia 1994 r. zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1995 r. Nr 49, poz. 256, ze zm.) wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W myśl ww. przepisu art. 16 umowy dochód osoby mającej zamieszkanie na terytorium Polski pełniącej funkcję dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Malty, może być opodatkowany w państwie źródła, tj. na Malcie oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce. W celu zapobieżenia podwójnego opodatkowania tego dochodu w Polsce należy zastosować metodę, o której mowa w art. 23 ust. 1 lit. a) i d) umowy – metodę wyłączenia z progresją.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, z którego wynika, że spółka posiada rezydencję podatkową na terytorium Malty oraz że wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawczyni wypłacane jest wyłącznie za nadzór nad zarządzaniem spółką, należy stwierdzić, iż uzyskane przez Wnioskodawczynię wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Malty podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy, tj. na Malcie i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 23 ust. 1 lit. a) i d) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją.
Oznacza to, iż dochód, który Wnioskodawczyni uzyskuje na Malcie jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli Wnioskodawczyni uzyskałaby inne dochody w roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Malcie powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawczyni podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Organ wskazuje, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wynagrodzenia dyrektora spółki maltańskiej, o którym mowa w art. 16 umowy z dnia 7 stycznia 1994 r. zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Gdyby Wnioskodawczyni otrzymała od spółki wynagrodzenie z innego, niż wskazany wyżej tytułu – interpretacja w tym zakresie nie wywoła skutków prawnych.
Organ podkreśla, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego istniejącego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji organów podatkowych, które przemawiają za słusznością stanowiska przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że powołane orzeczenia dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
ILPB1/4511-1-430/15-4/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > IBPB-2-1/4511-184/15/BJ