Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-1009-15-rh
Timestamp: 2018-03-21 22:55:01+00:00
Document Index: 27086726

Matched Legal Cases: ['art. 41', 'art. 146', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146', 'FSK ', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 41']

Czy w związku z opisanym stanem faktycznym sprzedaż biletów i karnetów uprawniających do wstępu na teren prowadzonego przez Wnioskodawcę klubu fitness i korzystania z infrastruktury klubu, w tym uczestnictwa w grupowych zajęciach rekreacyjnych, podlega opodatkowaniu według stawki 8% VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)?
ITPP1/4512-1009/15/RHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług.
Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie której znajduje się między innymi świadczenie usług związanych z rekreacją w ramach klubu fitness. Wnioskodawca prowadzi sprzedaż biletów wstępu do klubu, które można podzielić na dwie kategorie:
karnety na dowolną liczbę wejść w okresie objętym ważnością karnetu,
bilety/karnety na określoną liczbę wejść, w tym bilety jednorazowe, do wykorzystania w określonym terminie.
Nabycie przez klienta Wnioskodawcy odpowiedniego rodzaju biletu/karnetu umożliwia korzystanie z usług, polegających na udostępnianiu klientom:
urządzeń siłowni,
sali fitness, w której ponadto odbywają się zgodnie z wyznaczonym w klubie grafikiem grupowe zajęcia rekreacji ruchowej, według przyjętych w klubie nazw, np. „pilates”, „mocny brzuch”,
„strefy relaksu”, składającej się z dwóch saun, stref odpoczynku z podgrzewanymi leżankami ceramicznymi, a także leżakami,
basenu, w którym ponadto odbywają się zgodnie z wyznaczonym w klubie grafikiem grupowe zajęcia rekreacji ruchowej, według przyjętych w klubie nazw, np. „interwał”, „betomic”.
Karnety obejmują, w zależności od rodzaju, możliwość korzystania ze wszystkich (np. karnet „VIP”), albo niektórych z wymienionych usług (np. karnet „Siłownia”). Korzystanie z siłowni w ramach biletów i karnetów odbywa się indywidualnie, bez pomocy instruktora. Zgodnie z wyznaczonym w klubie grafikiem na siłowni odbywa natomiast dyżur instruktor, którego zadaniem jest bieżąca pomoc w zakresie właściwego użycia danego urządzenia, prace porządkowe i konserwacyjne sprzętu. Instruktor nie świadczy usług dla określonej osoby, jest dostępny dla wszystkich znajdujących się na siłowni. Korzystanie ze „strefy relaksu” odbywa się indywidualnie. Korzystanie z basenu i sali fitness również odbywa się indywidualnie, bez pomocy instruktora. W określonych godzinach w sali fitness i na basenie odbywają się grupowe zajęcia rekreacyjne z instruktorem. Podczas tych zajęć instruktor nie jest przypisany do konkretnego klienta, jego zadaniem jest pokazywanie wszystkim uczestnikom zajęć ćwiczeń, które powinni wykonywać. Program zajęć grupowych nie jest dopasowany do konkretnego uczestnika. Zajęcia te odbywają się niezależnie od liczby osób, które wyrażą wolę wzięcia w nich udziału, w każdym jednak przypadku są zajęciami grupowymi.
Klienci mogą korzystać z wymienionych usług w godzinach otwarcia klubu, bez ograniczeń czasowych, z wyjątkiem zajęć, których zakres czasowy określa „grafik”.
W ramach wykupionych karnetów i biletów Wnioskodawca nie prowadzi zajęć indywidualnych z instruktorem. Usługa taka, na życzenie klienta, może być dodatkowo wykupiona, jednak nie wchodzi w zakres usług objętych biletem lub karnetem wstępu do klubu. Wszelkie inne usługi oferowane przez Wnioskodawcę, m.in. sprzedaż napojów, odżywek i usług korzystania z solarium wymagają odrębnej płatności.
Przy sprzedaży karnetów i biletów wstępu do klubu fitness Wnioskodawcy stosuje stawkę 23% VAT.
Czy w związku z wyżej opisanym stanem faktycznym sprzedaż biletów i karnetów uprawniających do wstępu na teren prowadzonego przez Wnioskodawcę klubu fitness i korzystania z infrastruktury klubu, w tym uczestnictwa w grupowych zajęciach rekreacyjnych, podlega opodatkowaniu według stawki 8% VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), z uwzględnieniem poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, sprzedaż przez Wnioskodawcę biletów i karnetów uprawniających do wstępu na teren prowadzonego przez Wnioskodawcę klubu fitness i korzystania z infrastruktury klubu, w tym uczestnictwa w grupowych zajęciach rekreacyjnych, powinno podlegać opodatkowaniu według stawki VAT 8%. Wskazane w opisie stanu faktycznego usługi mieszczą się w zakresie poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, który wskazuje na „pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, bez względu na symbol PKWiU.
Zdaniem Wnioskodawcy pojęcie „usług związanych z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do biletów i karnetów, umożliwiających wstęp do klubu fitness, w którym znajduje się siłownia, sala fitness, strefa relaksu i basen, ale także korzystanie z dostępnych tam urządzeń. Wykładnia pojęcia „wstęp” wyłącznie do wejścia do obiektu, bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących stanowiłaby zawężenie tego pojęcia. Stanowisko takie potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. I FSK 311/13. NSA wskazał na stawkę 8% jako właściwą dla sprzedaży karnetów pozwalających na wejście na siłownię z jednoczesną możliwością korzystania z urządzeń znajdujących się na terenie siłowni.
Ponadto w dniu 2 grudnia 2014 r. została wydana Interpretacja Ogólna Nr PT1/033/32/354/LJU/14 Ministra Finansów (Dz. Urzędowy Ministra Finansów z dnia 8 grudnia 2014 r. poz. 53) w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W interpretacji tej organ wskazał, że za rekreację należy uznać różne formy aktywności, mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny. Minister Finansów podkreślił, że ustawodawca nie określił ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Posługując się wykładnią językową, Minister Finansów wskazał, że „wstęp” jest to możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, bez rozróżnienia czy chodzi o jednorazowy bilet czy też karnet upoważniający do kilku wejść.
Co istotne, Minister Finansów zauważył, że ze wstępem nie można kojarzyć jedynie możliwości wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), ponieważ ze wstępem związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Organ wskazał, że nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do danego obiektu.
Skoro więc typowe dla obiektu typu „klub fitness” jest korzystanie z urządzeń znajdujących się na siłowni, strefie relaksu, czy też sali fitness, a także możliwość uczestniczenia w grupowych zajęciach rekreacyjnych, to usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w zakresie objętym wnioskiem znajdują się w zakresie objętym treścią poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i w związku z tym sprzedawane przez Wnioskodawcę bilety i karnety wstępu winny być objęte stawką VAT 8%.
Stanowisko takie zostało również potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. interpretacjach: Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy ITPP1/4441-48/14-4/BS, z dnia 9 lutego 2015 r., czy ITPP1/4512-223/15/JP, z dnia 14 maja 2015 r., ale także: Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi np. IPTPP1/4512-184/15-4/RG z dnia 29 maja 2015 r., Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu np. ILPP1/4512-1-235/15-2/AI z dnia 3 czerwca 2015 r., czy też Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, np. IBPP2/4512-452/15/BW z dnia 5 czerwca 2015 r.
W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na mocy art. 5a powołanej ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na sprzedaż biletów wstępu i karnetów uprawniających do wstępu na teren prowadzonego klubu fitness oraz korzystania z jego infrastruktury.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na mocy art. 41 ust. 13 cyt. ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
W myśl art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. – 8%), pod pozycją 186 zostały wymienione „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU.
do obiektów kulturalnychbez względu na symbol PKWiU;
Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń gdyż wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię”, czy do parku rozrywki).
Co do zasady zróżnicowanie ceny biletu wstępu np. w zależności od rodzaju usług związanych z rekreacją, do skorzystania z których dany bilet uprawnia (np. do pomieszczenia siłowni, w którym znajdują się urządzenia do ćwiczeń siłowych, sali fitness) nie ma wpływu na wysokość stawki podatku, która ma zastosowanie do ich sprzedaży.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie której znajduje się m.in. świadczenie usług w ramach klubu fitness. Wnioskodawca sprzedaje bilety i karnety wstępu do klubu uprawniające klientów do korzystania z siłowni, sali fitness, „strefy relaksu” (składającej się z dwóch saun, stref odpoczynku z podgrzewanymi leżankami ceramicznymi oraz leżakami) i basenu. Rola instruktora ogranicza się jedynie do udzielania pomocy w zakresie właściwego posługiwania się sprzętem dostępnym na siłowni oraz do prowadzenia, w godzinach określonych grafikiem, zajęć grupowych na basenie oraz sali fitness, które odbywają się niezależnie od liczby uczestników, a ich program nie jest dopasowany do konkretnego uczestnika. W ramach wykupionych karnetów i biletów Wnioskodawca nie prowadzi zajęć indywidualnych z instruktorem.
samodzielnego korzystania z urządzeń (sprzętu) do ćwiczeń na siłowni lub na zajęciach fitness,
uczestniczenia w grupowych zajęciach prowadzonych w ramach rekreacji ruchowej z instruktorem fitness oraz grupowych zajęciach na basenie,
samodzielnego korzystania ze „strefy relaksu”.
Ww. czynności należą bowiem do świadczeń, które związane są z normalnym typowym użytkowaniem danego obiektu (siłowni, sali fitness, basenu, „strefy relaksu”).
W ocenie tut. organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, oceniany przez pryzmat przywołanej wyżej definicji „rekreacji” wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako „usługi związane z rekreacją”. Zainteresowany – jak wynika z opisu sprawy – świadczy ww. usługi sprzedając bilety/karnety wstępu do klubu wyposażonego w odpowiedni, niezbędny do realizacji tych usług sprzęt oraz daje możliwość uczestniczenia w grupowych zajęciach rekreacyjnych.
Jak wskazano wyżej, dla usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu) – na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy – stosuje się stawkę podatku obniżoną do wysokości 8%.
Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie sprzedaż biletów wstępu (karnetów) na siłownię, salę fitness, „strefę relaksu” oraz basen można sklasyfikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi.
ITPP2/4512-969/15/PS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-1151/15/RH | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-452/15/BW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-235/15-2/AI | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4441-48/14-4/BS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-223/15/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-1009/15/RH