Source: http://docplayer.pl/3385857-1-z-45-2014-01-23-23-23.html
Timestamp: 2016-12-02 20:30:31+00:00
Document Index: 119372468

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 19', 'art. 18', 'art. 28', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 395', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 112', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 43', 'FSK ', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 28', 'art. 43', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 7', 'art. 19', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 5', 'Art. 28', 'Art. 5', 'Art. 12', 'Art. 106', 'Art. 1', 'Art. 2', 'Art. 2', 'Art. 3', 'Art. 2', 'Art. 193', 'Art. 106', 'Art. 106', 'art. 17', 'art. 2']

⭐1 z :23
Download "1 z 45 2014-01-23 23:23"
1 1 z :23 Wydruk z Bartosiewicz Adam - ABC nr Podatek od towarów i usług - zmiany od 1 stycznia 2014 r. 2. Krywan Tomasz - ABC nr Szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. na przykładach 3. Krywan Tomasz - ABC nr Nowe przepisy określające zasady ustalania podstawy opodatkowania VAT na przykładach 4. Matusiakiewicz Łukasz - ABC nr Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 r. w świetle interpretacji indywidualnych - część I: Moment powstania obowiązku podatkowego 5. Ministerstwo Finansów MF - ABC nr Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r. 6. Jurek Marek - odpowiedź Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku faktur wystawionych przez polską firmę transportową, kontrahentowi polskiemu, w walucie EUR, jeśli faktura została wystawiona 7 stycznia 2014 r. z datą rozładunku 3 stycznia 2014 r.? 7. Krywan Tomasz - odpowiedź Kiedy wg nowych przepisów obowiązujących od 2014 r. powstanie obowiązek podatkowy z tytułu remontu walca stanowiącego element maszyny? 8. Kamiński Krzysztof - odpowiedź Kiedy na gruncie VAT powstanie obowiązek podatkowy z tytułu wystawienia faktury dotyczącej serwisu oprogramowania za cały rok z góry? 9. Kowalski Radosław - odpowiedź Jakie zmiany nastąpią z dniem 1 stycznia 2014 r. na gruncie VAT dla podatników dokonujących WDT oraz WNT? 10.Kamiński Krzysztof - odpowiedź Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów? Bartosiewicz Adam - ABC nr Podatek od towarów i usług - zmiany od 1 stycznia 2014 r. Autor: Adam Bartosiewicz Tytuł: Podatek od towarów i usług - zmiany od 1 stycznia 2014 r. Komentarz stanowi omówienie nowelizacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jakie wejdą w Ŝycie z dniem 1 stycznia 2014 r. W tekście autor omawia najwaŝniejsze zmiany przepisów, które mają największe znaczenie dla podatników, a więc przede wszystkim dotyczące nowych zasad powstawania obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania, wystawiania faktur czy odliczania podatku naliczonego. 1. Wprowadzenie Na początku kwietnia 2013 r. Ministerstwo Finansów opracowało projekt ustawy zmieniającej przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz z późn. zm.) dalej u.p.t.u. oraz ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652) dalej jako ustawa z 16 grudnia 2010 r. Następnie na stronach Ministerstwa Finansów został ujawniony projekt z dnia 10 sierpnia 2012 r. Projekt został pod koniec października wniesiony przez Radę Ministrów do Sejmu. Dnia 6 listopada nad projektem zakończyła prace Podkomisja stała do monitorowania systemu podatkowego powołana przy Komisji Finansów Publicznych. Dnia 16 listopada 2012 r. prace nad tym projektem zakończyła Komisja Finansów Publicznych. Ustawa ta została uchwalona 23 listopada 2012 r. przez Sejm. Ustawa trafiła do Senatu, gdzie stała się przedmiotem głosowania podczas posiedzenia 29 listopada 2012 r. Senat zaproponował kilka poprawek do ustawy, w tym przede wszystkim przesuniecie wejścia w Ŝycie tych zmian, które miały wejść w Ŝycie 1 stycznia 2013 r. na 1 kwietnia 2013 r. oraz na 1 stycznia 2014 r. Zostały one przyjęte przez Sejm 7 grudnia 2012 r., zaś ustawa nowelizująca została podpisana przez Prezydenta RP dnia 27 grudnia 2012 r. Oczekuje na publikacje w Dzienniku Ustaw. Została ona opublikowana w Dzienniku Ustaw z 2013 r. poz. 35. W niniejszym komentarzu zostaną omówione zmiany, których moment wejścia w Ŝycie został przewidziany na 1 stycznia 2014 r. 2. Obowiązek podatkowy2 2 z :23 Zmianami o największym znaczeniu praktycznym będą chyba zmiany w przepisach dotyczących obowiązku podatkowego. Z dniem 1 stycznia 2014 r. zostaną uchylone wszystkie dotychczasowe regulacje odnoszące się do obowiązku podatkowego, tj. art. 19 u.p.t.u. W to miejsce pojawi się art. 19a u.p.t.u., który będzie zupełnie inaczej definiował zasady powstawania obowiązku podatkowego. Początkowo planowano wprowadzenie zupełnie nowej reguły ogólnej odnoszącej się do momentu powstania obowiązku podatkowego. Miał on powstawać z upływem miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, w tym usługę częściową. W uchwalonych przepisach stanowi się jednak o powstaniu obowiązku podatkowego z chwilą dostarczenia towaru, bądź wykonania usługi. Nowe przepisy jasno określają moment powstania obowiązku podatkowego dla sprzedaŝy ciągłej (zarówno usług, jak i dostawy towarów). Obowiązek podatkowy ma powstawać takŝe z chwilą wykonania tych czynności, z tym Ŝe będzie się uznawać je za wykonane z upływem kaŝdego okresu rozliczeniowego. Znacznie okrojony został szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Będzie on powstawał z chwilą: 1) otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu: a) wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu, b) przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie, c) dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18 u.p.t.u., d) świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., stanowiących import usług, e) świadczenia zwolnionych z podatku usług finansowych (art. 43 ust. 1 pkt u.p.t.u.); 2) otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u.; 3) wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu: a) świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montaŝowych, b) dostawy ksiąŝek drukowanych (PKWiU ex ) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex i PKWiU ex ), c) czynności polegających na drukowaniu ksiąŝek (PKWiU ex ) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex i PKWiU ex ), z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., stanowiących import usług). 4) wystawienia faktury z tytułu: a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, b) świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u., najmu, dzierŝawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., stanowiących import usług. Oczywiście utrzymana została zasada powstawania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem płatności na poczet czynności opodatkowanej przed dokonaniem tej czynności. 3. Podstawa opodatkowania Podobnie jak w przypadku przepisów dotyczących obowiązku podatkowego, takŝe i w przypadku regulacji dotyczących podstawy opodatkowania, dotychczasowe przepisy dotyczące tej kwestii (tj. art. 29 u.p.t.u.) zostaną uchylone, a w to miejsce zostanie wprowadzony nowy art. 29a u.p.t.u. Podobnie jak w przypadku obowiązku podatkowego takŝe i te przepisy ostatecznie mają zastosowanie dopiero od dnia 1 stycznia 2014 r. Inaczej jednak niŝ w przypadku obowiązku podatkowego, w tym zakresie jest znacznie mniej merytorycznych zmian dotyczących przepisów o podstawie opodatkowania. Nowe przepisy ściślej odwzorowują unijne przepisy w zakresie określania podstawy opodatkowania. Zgodnie z nową zasadą ogólną podstawą opodatkowania powinno być wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną, lub którą usługodawca otrzyma z tytułu sprzedaŝy od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze związanymi bezpośrednio z ceną towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. MoŜna się zastanawiać, czy jest to dobre rozwiązanie, gdyŝ po pierwsze przepisy unijne w tym zakresie są gorzej zredagowane niŝ przepisy polskie (tak to moŝliwe!), zaś po drugie zrywa się z wieloletnią tradycją w tym zakresie. Początkowo planowano, Ŝe nastąpi równieŝ zmiana w sposobie podejścia do tego, czy otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mają wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. W projekcie proponowano wprowadzenie zamiast sformułowania bezpośredni wpływ na cenę" sformułowania: związane bezpośrednio z ceną". Mogło to prowadzić do opodatkowania niektórych kwot dotacji unijnych. Ostatecznie jednak z tej zmiany wycofano się i zakres opodatkowania dotacji pozostaje taki sam.3 3 z :23 W nowelizacji znalazły się takŝe regulacje odnoszące się do (nieuwzględnionej dotychczas w ustawie i po macoszemu" traktowanej w przepisach wykonawczych) problematyki sprzedaŝy towarów w opakowaniach zwrotnych. Mogą one w przyszłości wywoływać wiele trudności praktycznych. Po zmianach zostaną utrzymane dotychczasowe zasady dotyczące korygowania podstawy opodatkowania. Jednocześnie zostanie złagodzony wymóg posiadania odbioru faktury korygującej, w przypadku gdy nie jest moŝliwe, pomimo udokumentowanych prób dostarczenia faktury korygującej. Proponuje się wtedy uwzględnienie korekty, jeŝeli z posiadanej dokumentacji wynika, Ŝe nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, Ŝe transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w takiej fakturze. 4. Opodatkowanie zaliczki w eksporcie Z dniem 1 stycznia 2014 r. nastąpi zmiana zasad opodatkowania zaliczki w eksporcie. Dotychczas zaliczka ta była opodatkowana pod warunkiem, Ŝe wywóz towarów nastąpił w ciągu 6 miesięcy (przy czym brzmienie przepisu wskazuje, Ŝe w razie braku wywozu towarów w tym terminie nie następuje w ogóle opodatkowanie, zaś organy podatkowe skłonne są uwaŝać, Ŝe wówczas powinno się stosować do zaliczki stawkę krajową). Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów, jeśli przed dokonaniem w eksporcie towarów dostawy towarów podatnik otrzymał całość lub część zapłaty, stawkę podatku 0% będzie się stosować się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty pod warunkiem, Ŝe wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę (chyba, Ŝe dłuŝszy termin wywozu jest uzasadniony specyfiką danego przypadku, potwierdzoną warunkami realizacji dostawy eksportowej). Tak więc zostanie skrócony znacznie czas, w którym powinien nastąpić wywóz (z 6 miesięcy do 2 miesięcy) oraz zmieni się skutek braku wywozu towaru (na opodatkowanie zaliczki wedle stawki krajowej) (art. 41 ust. 9a-9b u.p.t.u.). 5. Zwolnienia podatkowe Bardzo istotne zmiany dotkną od dnia 1 stycznia 2014 r. zwolnienia dla towarów uŝywanych. Zmiany nastąpią zresztą w takim kierunku, który nakazywałby mówić raczej o zwolnieniu z podatku dla towarów uzyskanych bez prawa do odliczenia i wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Dotychczasowe przepisy zwalniały z podatku dostawę towarów uŝywanych, przy nabyciu których podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ostatecznie dopiero z dniem 1 stycznia 2014 r. przepisy te zostaną upodobnione do regulacji unijnych. Zmiany te sprawią, Ŝe zwolnienie, o którym mowa, będzie miało zupełnie inny charakter. Zwolnienie będzie przysługiwać w razie łącznego spełnienia dwóch warunków. Po pierwsze towary mają być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku. Po drugie dla zastosowania zwolnienia obok spełnienia tego pierwszego warunku podatnik nie powinien mieć prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia, importu, bądź wytworzenia tych towarów. Zgodnie z dotychczasowym brzmieniem przepisu, uwzględniając tezy orzecznictwa TS UE (wyrok z dnia 8 grudnia 2005 r., C-280/04, Jyske Finance) zwolnienie nie ma zastosowania, jeśli podatnik nabędzie towar bez podatku naliczonego (kupując go od nie przedsiębiorcy, kupując go od podatnika, którego sprzedaŝ jest zwolniona podmiotowo, bądź kupując go na podstawie czynności zwolnionej przedmiotowo z podatku albo opodatkowanej stawką 0% VAT). W tym przypadku podatnik sprzedający ten towar nie moŝe skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym tu mowa. MoŜe wówczas (w większości przypadków) zastosować opodatkowanie od marŝy. Nowelizacja, którą dokonano zmiany powyŝszego zwolnienia, nie zawiera przepisów przejściowych. Wydaje się to błędem. NaleŜy uznać, Ŝe z uwagi na zasadę ochrony interesów w toku naleŝałoby przyjąć regułę, iŝ w odniesieniu do towarów nabytych przed 1 stycznia 2014 r. zastosowanie powinny znajdować reguły dotychczasowe (zwolnienie dla towarów uŝywanych). 6. Odliczenie podatku naliczonego Zmiany mają dotyczyć takŝe przepisów dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zmiany te wejdą w Ŝycie co do zasady z dniem 1 stycznia 2014 r. (częściowo od 1 kwietnia 2013 r.). Po pierwsze zmiany te dotyczą art. 86 u.p.t.u. Są one związane z blokiem zmian modyfikujących moment powstania obowiązku podatkowego. Jest to związane z faktem, Ŝe prawo do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady, powinno być skorelowane z momentem, w którym u sprzedawcy powstaje obowiązek podatkowy. Zgodnie z przepisami unijnymi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest uzaleŝnione od spełnienia pewnych warunków formalnych. W przypadku nabywanych towarów i usług konieczne jest posiadanie faktury z wyszczególnioną kwotą podatku, co oznacza, Ŝe z odliczenia moŝna skorzystać w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są trzy przesłanki: powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów lub usług, doszło do nabycia tych towarów lub usług, podatnik otrzymał fakturę dotyczącą tej transakcji. W tą teŝ stronę idą wprowadzone w art. 86 u.p.t.u. zmiany. W związku z tym, Ŝe przesunięto termin stosowania nowych przepisów o obowiązku podatkowym, takŝe i powyŝsze regulacje będą stosowane od dnia 1 stycznia 2014 r. Po drugie proponuje się takŝe zmiany w art. 88 u.p.t.u. (który zawiera wyjątki i ograniczenia od prawa do odliczenia). Z dniem 1 stycznia 2014 r. został wprowadzony zakaz odliczenia dla tych podatników, którzy4 4 z :23 ponoszą wydatki w imieniu i na rachunek osób trzecich, a wydatki te są pokrywane przez osoby trzecie i nie są przez podatnika uwzględniane w podstawie opodatkowania. Będzie to więc wyłączenie prawa do odliczenia względem tych zakupów, które są dokonywane dla klienta i w jego imieniu a następnie są na niego refakturowane" bez VAT. 7. Odliczanie VAT naliczonego od zakupu samochodów Nowelizacja początkowo wdraŝać miała takŝe zmienione środki specjalne dotyczące ograniczeń i zakazów w odliczaniu podatku naliczonego od zakupu niektórych samochodów oraz paliwa do ich napędu. Ostatecznie jednak przepisy te zostały wyłączone do odrębnej ustawy, tzw. ustawy okołobudŝetowej na 2013 r. TakŜe ona została uchwalona z dniem 7 grudnia 2012 r. Ponadto dnia 11 czerwca 2013 r. Rada Ministrów przyjęła wniosek o derogację dla Polski na podstawie art. 395 Dyrektywy Rady 2006/112/WE. Derogacja ta ma dotyczyć ograniczenia prawa do odliczania - do 50% - kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia (w tym wewnątrzwspólnotowego): 1) pojazdów samochodowych, 2) wytworzenia oraz importu pojazdów samochodowych, 3) nabycia usług zgodnie z umową najmu, dzierŝawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze. Derogacja miałaby objąć równieŝ częściowe ograniczenie - do wysokości 50 proc. - prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do samochodów objętych derogacją oraz od innych wydatków eksploatacyjnych (naprawa i konserwacja pojazdów, wydatki na dostawy lub usługi związane z pojazdami i ich wykorzystywaniem). Ograniczenie miałoby mieć zastosowanie wyłącznie do pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane zarówno do celów prywatnych, jak i do prowadzonej działalności gospodarczej i wydatków związanych z tymi pojazdami. Derogacja nie obejmie tych pojazdów, które są przeznaczone wyłącznie do działalności gospodarczej. Stosowanie derogacji ma dotyczyć okresu od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2018 r. 8. Faktury Istotne zmiany zostały dokonane (z dniem 1 stycznia 2013 r.) oraz jeszcze zostaną dokonane (od dnia 1 stycznia 2014 r.) w zakresie wystawiania faktur. Powodem tych zmian jest po pierwsze dostosowanie przepisów do zmian wprowadzonych dyrektywą 2010/45/UE poprzez uproszczenie, modernizację i harmonizację przepisów dotyczących faktur. Po drugie planuje się zapewnienie pewności prawa i przejrzystości przepisów poprzez szerokie uregulowanie zagadnień dotyczących obowiązków związanych z fakturowaniem w akcie normatywnym o randze ustawy. PowyŜsze zmiany mają w zasadzie wejść w Ŝycie od dnia 1 stycznia 2014 r. Jednocześnie jednak (z uwagi na terminy implementacji przepisów unijnych) zmiany są dokonywane dwuetapowo z dniem 1 stycznia 2013 r. wprowadzono zmiany w zakresie wystawiania faktur do rozporządzenia, natomiast rok później wejdą w Ŝycie nowe przepisy ustawowe dotyczące wystawiania faktur. Wydaje się to rozwiązanie fatalne, gdyŝ podatnicy zmuszeni będą dwukrotnie dostosowywać się do nowych regulacji. NaleŜy zatem zauwaŝyć, Ŝe z dniem 1 stycznia 2014 r. uchylony zostanie przepis art. 106 u.p.t.u. (dotyczący wystawiania faktur). W to miejsce zostaną wprowadzone przepisy art. 106a 106p u.p.t.u. Przepisy te są co do zasady przeniesione z regulacji rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360). W przepisach ustawy będą zatem określone zasady ogólne wystawiania faktur, podmioty obowiązane do ich wystawienia, a takŝe przedmiot oraz zawartość faktury. Uregulowany w ustawie będzie termin wystawienia faktury oraz obowiązek wystawienia i przekazania określonej ilości egzemplarzy faktury. Zakresem wprowadzanych zmian objęto równieŝ zasady wystawiania faktur korygujących i duplikatów faktur, a takŝe zasady i terminy przechowywania faktur oraz tryb udostępniania tych dokumentów właściwym organom. Przewidziano równieŝ unormowanie kwestii natury ogólnej związanych z fakturami elektronicznymi. W ramach zmian wprowadza się takŝe szereg nowości. MoŜna wskazać na trzy najwaŝniejsze. Po pierwsze został zlikwidowany obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej. Jak wskazuje się w uzasadnieniu projektu właściwe regulacje prawa unijnego nie przewidują moŝliwości wystawiania tego rodzaju faktur, zaś faktura wewnętrzna nie jest istotnym dokumentem mającym wpływ na prawidłowe funkcjonowanie systemu VAT. Ostatecznie ustawodawca zdecydował się na znowelizowanie art. 106 ust. 7 u.p.t.u. z dniem 1 stycznia 2013 r. Zgodnie z nowym brzmieniem tego przepisu podatnicy będą mogli w określonych sytuacjach, choć nie będą mieli takiego obowiązku, wystawiać faktury wewnętrzne. Tego rodzaju regulacja wydaje się być kompletnie niepotrzebna. Przypomnieć bowiem naleŝy, Ŝe w demokratycznym państwie prawnym obywatele (w tym: podatnicy) mogą robić wszystko, co nie jest wyraźnie zakazane przez przepisy prawa. Nie ma więc potrzeby (ani uzasadnienia) dla normy dozwalającej na wystawianie faktury wewnętrznych. Po drugie zgodnie z nowymi regulacjami unijnymi wprowadza się moŝliwość wystawiania faktur uproszczonych. Mają one dotyczyć sprzedaŝy o wartości nieprzekraczającej 450 zł, bądź 100 euro. Ilość danych na takiej fakturze względem zwykłej" faktury ma być znacznie ograniczona. Po trzecie wreszcie - zgodnie ze zmienionymi przepisami podatnik ma obowiązek określenia sposobu5 5 z :23 zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury". Zgodnie z nowym art. 112a u.p.t.u. będzie takŝe obowiązek przechowywania faktur (zarówno własnych faktur sprzedaŝowych, jak i otrzymanych od innych podatników faktur zakupowych) w sposób zapewniający autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury. Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do toŝsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury. Z kolei integralność treści faktury jest definiowana jako okoliczność, Ŝe w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura. Jest to więc definicja taka sama, jaka juŝ przewidziana dla faktur elektronicznych. Nie wiadomo w jaki sposób ma być określony ten sposób". Czy wymagane jest utrwalenie tego na piśmie? Czy teŝ wystarczyłoby wdroŝenie jednolitych zasad bez ujmowania (utrwalania) ich na piśmie? Niektórzy mówią w tym kontekście wręcz o konieczności opracowania regulaminu fakturowania". 9. Zwolnienie podmiotowe NaleŜy wreszcie wspomnieć o zmianach w art. 113 u.p.t.u., tj. artykule dotyczącym zwolnienia podmiotowego. Po pierwsze - zwolnienie to nie dotyczy juŝ podatnika, tylko sprzedaŝy dokonywanej przez tego podatnika. Zdaniem projektodawców ta zmiana nie zmienia charakteru zwolnienia, a jest bliŝsza ujęciu tej problematyki w dyrektywie. Po drugie zostało zmienione brzmienie art. 113 ust. 13 u.p.t.u. Nie wskazuje się juŝ tam, Ŝe zwolnienie nie ma zastosowania do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca, czy świadczenia usług, dla których, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 u.p.t.u., podatnikiem jest usługobiorca. PoniewaŜ jednak te czynności nie mieszczą się w pojęciu sprzedaŝy" (art. 2 pkt 22 u.p.t.u.) takŝe w nowym stanie prawnym nie będą objęte zwolnieniem. Po trzecie zmianom uległ art. 113 ust. 2 u.p.t.u. wskazujący na czynności, których wykonanie nie jest wliczane do limitu zwolnienia. Do kwoty limitu nie jest juŝ włączana wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, natomiast jest włączona wartość transakcji związanych z nieruchomościami, usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 i u.p.t.u., oraz usług ubezpieczeniowych jeŝeli czynności te mają charakter czynności pomocniczych). Po czwarte - nastąpiła zmiana przepisu określającego skutki przekroczenia limitu zwolnienia. Obecnie obowiązek podatkowy powstaje w tym przypadku z momentem przekroczenia kwoty limitu, a opodatkowaniu polega nadwyŝka sprzedaŝy ponad tę kwotę. Projektodawcy wskazują na liczne wątpliwości, co do moŝliwości dzielenia w takim przypadku podstawy opodatkowania, w związku z tym wprowadzono regulację, zgodnie z którą zwolnienie nie obowiązuje juŝ począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Zatem cała transakcja, której dokonanie spowoduje utratę prawa do zwolnienia objęta zostanie opodatkowaniem podatkiem. NiezaleŜnie od uzasadnienia nie sposób nie zauwaŝyć, Ŝe podejście to powoduje zwiększenie zakresu opodatkowania. Po piąte zmieniły się przepisy określające prawo do odliczenia u podatnika tracącego zwolnienie. Dotychczas było to uzaleŝnione od sporządzenia remanentu i wyraŝenia zgody przez organ podatkowy. Rozwiązanie to uznane zostało jako nadmiernie rygorystyczne (wyrok NSA z dnia 11 października 2011 r., I FSK 1514/10). W związku z tym uchylono obowiązek sporządzania remanentu i informowania o tym organu podatkowego. Po szóste - wprowadzono art. 113 ust. 11a u.p.t.u., który uniemoŝliwia powrót do zwolnienia od podatku przed upływem roku, licząc od końca roku, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował, takŝe w przypadku osób fizycznych, które zakończyły działalność gospodarczą, a następnie na nowo ją podjęły. Po siódme zmieniony został art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u., która umoŝliwia skorzystanie ze zwolnienia od podatku dla dostawy samochodów osobowych, niebędących nowymi środkami transportu. W myśl projektodawców celem tej zmiany jest doprecyzowanie, Ŝe wyłączenie ze zwolnienia przewidziane dla towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, nie dotyczy dostawy takich samochodów. Stwierdzić jednak naleŝy, Ŝe takŝe w obecnym stanie prawnym sprzedaŝ takiego samochodu nie powoduje wyłączenia ze zwolnienia podmiotowego. Samochód osobowy, który w momencie jego sprzedaŝy jest juŝ zarejestrowany w kraju, nie jest juŝ wyrobem podlegającym opodatkowaniu akcyzą. W związku z tym jego sprzedaŝ nie powoduje wyłączenia podatnika ze zwolnienia podmiotowego. 10. Podsumowanie PowyŜsze opracowanie wskazuje tylko na najwaŝniejsze zmiany w podatku od towarów i usług, jakie wprowadzono z dniem 1 stycznia 2014 r. do u.p.t.u. Nie opisuje od wszystkich proponowanych zmian (z których znaczna część ma mało istotne znaczenie, bądź ma redakcyjny charakter) Dz.U : ogólne6 6 z : Krywan Tomasz - ABC nr Szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. na przykładach Autor: Tytuł: Tomasz Krywan Szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. na przykładach Od 1 stycznia 2014 r. fundamentalnie zmieniły się zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT. Zmiany dotyczą równieŝ będą przepisów określających szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego obowiązujących przy dokonywaniu niektórych czynności. W niniejszym poradniku na przykładach omówione zostaną szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT, które obowiązują od 1 stycznia 2014 r. 1. Wstęp Od 1 stycznia 2014 r. czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny, podzielić moŝna na trzy grupy. Są to: 1) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, 2) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty albo wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z chwilą upływu terminu wystawienia faktury, 3) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności. ZauwaŜyć przy tym warto, Ŝe czynności, dla których od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny jest znacznie mniej niŝ do końca 2013 r. Od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy nie powstaje w sposób szczególny, między innymi, przy dostawach lokali i budynków, świadczeniu usług transportowych i spedycyjnych, dostawach wysyłkowych dokonywanych za zaliczeniem pocztowym oraz sprzedaŝy praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do uŝywania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw. 2. Czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty Od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty powstaje dla pięciu rodzajów czynności. Są to: 1) dostawy towarów z tytułu wydania przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu (do końca 2013 r. obowiązek podatkowy z tytułu takich dostaw powstawał z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niŝ w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta), 2) dostawy towarów z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie (w taki sam sposób obowiązek podatkowy powstawał do końca 2013 r.), 3) dostawy towarów dokonywane w ramach egzekucji przez administracyjne organy egzekucyjne oraz komorników sądowych (do końca 2013 r. nie było przepisu przewidującego szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu takich dostaw), 4) świadczenia na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym (w taki sam sposób obowiązek podatkowy powstawał do końca 2013 r.), z wyłączeniem świadczenia usług, których miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u., których nabycie stanowi import usług (obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia takich usług powstaje na zasadach ogólnych), 5) świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt u.p.t.u. (zob. tabela; do końca 2013 r. nie było przepisu przewidującego szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu takich dostaw). Usługi zwolnione z VAT, dla których od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty7 7 z :23 1) usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a takŝe usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji; 2) usługi udzielania kredytów lub poŝyczek pienięŝnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub poŝyczek pienięŝnych, a takŝe zarządzanie kredytami lub poŝyczkami pienięŝnymi przez kredytodawcę lub poŝyczkodawcę; 3) usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a takŝe zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub poŝyczkodawcę; 4) usługi w zakresie depozytów środków pienięŝnych, prowadzenia rachunków pienięŝnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pienięŝnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług; 5) usługi, w tym takŝe usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: a) spółkach, b) innych niŝ spółki podmiotach, jeŝeli mają one osobowość prawną - z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi; 6) usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 211 z późn. zm.), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. Przykład Podatnik prowadzący działalność w zakresie udzielania poŝyczek udzielił w dniu 5 lutego stycznia 2014 r. miesięcznej poŝyczki, tj. poŝyczki z terminem płatności poŝyczonej kwoty oraz odsetek upływającym 31 marca 2014 r. PoŜyczka wraz z odsetkami została spłacona w dniu 3 maja 2014 r. Dopiero w tym dniu powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi udzielenia poŝyczki (gdyby zastosowanie miały przepisy obowiązujące do końca 2013 r., obowiązek ten powstałby juŝ w marcu 2014 r.). We wskazanych przypadkach obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Oznacza to, Ŝe w przypadku otrzymywania części zapłaty obowiązek podatkowy powstaje w odpowiedniej części. Przykład Podatnik w dniu 28 marca 2014 r. oddał samochód do komisu, a komisant sprzedał ten samochód dwa tygodnie później. Kwotę z tytułu sprzedaŝy samochodu komisant przekazał podatnikowi w połowie w dniu 20 kwietnia 2014 r., a w drugiej połowie w dniu 3 maja 2014 r. W tej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu dostawy samochodu dokonywanej przez podatnika na rzecz komisanta powstał w połowie w dniu 20 kwietnia 2014 r., a w drugiej połowie w dniu 3 maja 2014 r. Dodać naleŝy, Ŝe równieŝ z chwilą otrzymania całości lub części naleŝności powstaje obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania powiększających podstawę opodatkowania dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. W tym zakresie nic się zatem nie zmieniło (w takim sam sposób mimo nieco innego brzmienia przepisów obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania powiększających podstawę opodatkowania dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstawał do końca 2013 r.). 3. Czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty albo wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z chwilą upływu terminu wystawienia faktury Obowiązek podatkowy z tytułu trzech kategorii czynności powstaje od 1 stycznia 2014 r. z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty lub wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z chwilą upływu terminu wystawienia faktury. Czynnościami tymi są: 1) świadczenie usług budowlanych lub budowlano-montaŝowych, 2) dostawy drukowanych ksiąŝek oraz gazet, czasopism i magazynów (z wyłączeniem map i ulotek), 3) czynności polegające na drukowaniu ksiąŝek (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów (z wyłączeniem świadczenia usług, których miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u., których nabycie stanowi import usług). Obowiązek podatkowy z tytułu wymienionych czynności powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty tylko w zakresie, w jakim zapłata ta została otrzymana przed wykonaniem usługi lub dokonaniem dostawy towaru. W pozostałym zakresie obowiązek podatkowy z tytułu wymienionych czynności powstaje: 1) z chwilą wystawienia faktury jeŝeli została ona wystawiona przed upływem terminu do jej wystawienia, 2) z chwilą upływu terminu do wystawienia faktury jeŝeli faktura nie została wystawiona przed upływem tego terminu. Dla wymienionych czynności obowiązują przy tym róŝne terminy wystawiania faktur. Terminy te wynoszą:8 8 z :23 1) 30 dni od dnia wykonania usług w przypadku świadczenia usług budowlanych oraz budowlanomontaŝowych, 2) 60 dni od dnia wydania towarów dla dostaw drukowanych ksiąŝek, gazet, czasopism i magazynów, jeŝeli umowa nie przewiduje rozliczenia zwrotów wydawnictw, 3) 120 dni od pierwszego dnia wydania towarów - dla dostaw drukowanych ksiąŝek, gazet, czasopism i magazynów, jeŝeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, 4) 90 dni od dnia wykonania czynności dla czynności polegających na drukowaniu ksiąŝek, gazet, czasopism i magazynów. Terminy powyŝsze są takie same jak wskazane do końca 2013 r. w przepisach określających zasady powstawania obowiązku podatkowego dla wymienionych czynności. Istnieje zatem pewne podobieństwo między poprzednimi a obecnie obowiązującymi zasadami powstawania obowiązku podatkowego dla tych czynności. Istnieją jednak równieŝ fundamentalne róŝnice, które przedstawia poniŝsza tabela. Rodzaj czynności świadczenie usług budowlanych oraz budowlanomontaŝowych dostawy drukowanych ksiąŝek, gazet, czasopism i magazynów, dla których umowa nie przewiduje rozliczenia zwrotów wydawnictw dostawy drukowanych ksiąŝek, gazet, czasopism i magazynów, dla których umowa nie przewiduje rozliczenia zwrotów wydawnictw czynności polegające na drukowaniu ksiąŝek, gazet, czasopism i magazynów Sposób powstawania obowiązku podatkowego do końca 2013 r. Sposób powstawania obowiązku podatkowego od 1 stycznia 2014 r. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - w zakresie, w jakim zapłata ta zostanie z chwilą otrzymania całości lub otrzymana przed wykonaniem części zapłaty, nie później jednak niŝ usługi 30 dnia, licząc od dnia wykonania z chwilą wystawienia faktury, usług nie później jednak niŝ 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi w pozostałym zakresie z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy, nie później jednak niŝ 60 dnia, licząc od dnia wydania tych towarów z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy, nie później jednak niŝ 120 dnia, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - w zakresie, w jakim zapłata ta zostanie otrzymana przed dokonaniem dostawy (wydaniem towarów) z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ 60 dnia, licząc od dnia dokonania dostawy w pozostałym zakresie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - w zakresie, w jakim zapłata ta zostanie otrzymana przed dokonaniem dostawy (wydaniem towarów) z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ 120 dnia, licząc od pierwszego dnia wydania towarów w pozostałym zakresie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - w zakresie, w jakim zapłata ta zostanie z chwilą otrzymania całości lub otrzymana przed wykonaniem części zapłaty, nie później jednak niŝ tych czynności, 90 dnia, licząc od dnia wykonania z chwilą wystawienia faktury, czynności nie później jednak niŝ 90 dnia, licząc od dnia wykonania tych czynności w pozostałym zakresie Przykład W dniu 28 lutego 2014 r. podatnik wykonał usługę budowlaną. W tym samym dniu podatnik wystawił fakturę dokumentującą tę usługę z terminem płatności 15 marca 2014 r. Nabywca usługi opłacił ją częściowo (w 60%) w dniu 13 marca 2014 r., w pozostałej zaś części w dniu 5 kwietnia 2014 r. Mimo to obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi budowlanej powstał juŝ w dniu 28 lutego 2014 r., tj. w dniu wystawienia faktury (inaczej rzecz by się miała w analogicznej sytuacji mającej miejsce w 2013 r.; obowiązek podatkowy powstałby wówczas w 60% w dniu 13 marca 2013 r., zaś w pozostałych 40% w dniu 30 marca 2013 r.).9 9 z :23 4. Czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności Trzecią grupę czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje od 1 stycznia 2014 r. w sposób szczególny, stanowią czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności. Do czynności tych naleŝą: 1) dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, 2) świadczenie usług (z wyłączeniem świadczenia usług, których miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u., których nabycie stanowi import usług): telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u. (chodzi o usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, usługi związane z odpadami, usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałe usługi sanitarne), najmu, dzierŝawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego. Dla większości wymienionych czynności obowiązek podatkowy powstawał w sposób szczególny równieŝ do końca 2013 r. (wyjątek stanowią usługi dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego). Obecnie obowiązujący szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego obowiązujący dla tych czynności róŝni się jednak od poprzednio obowiązującego. RóŜnice w tym zakresie przedstawia poniŝsza tabela. Rodzaj czynności dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego świadczenie usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, świadczenie usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u. świadczenie usług najmu, dzierŝawy, leasingu oraz usług o podobnym charakterze, świadczenie usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, świadczenie usług stałej obsługi prawnej i biurowej Sposób powstawania obowiązku podatkowego do końca 2013 r. z chwilą upływu terminu płatności, jeŝeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu tych czynności, z chwilą sprzedaŝy Ŝetonów, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniających do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym w przypadku sprzedaŝy usług telekomunikacyjnych realizowanych przy uŝyciu odpowiednio Ŝetonów, kart lub innych jednostek na zasadach ogólnych w pozostałym zakresie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub na zasadach ogólnych chłodniczej oraz gazu przewodowego Sposób powstawania obowiązku podatkowego od 1 stycznia 2014 r. z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności Przykład Podatnik świadczy usługi najmu. Faktury za najem podatnik wystawia pod koniec miesiąca poprzedzającego dany miesiąc z terminem płatności upływającym 15 dnia rozliczanego miesiąca. Fakturę za luty 2014 r. podatnik wystawił w dniu 30 stycznia 2014 r. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi najmu w lutym powstał w takiej sytuacji u podatnika juŝ w dniu 30 stycznia 2014 r. (niezaleŝnie od tego czy i kiedy najemca zapłacił czynsz za luty, w szczególności od tego czy uczynił to w terminie płatności). Podkreślić naleŝy, Ŝe w odróŝnieniu od stanu obowiązującego do końca 2013 r. od 1 stycznia 2014 r. na powstawanie obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług najmu, dzierŝawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, usług ochrony osób, usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej nie wpływa moment otrzymania części lub całości zapłaty.10 10 z :23 Przykład Wróćmy do poprzedniego przykładu i załóŝmy, Ŝe podatnik czynsz za luty 2014 r. otrzymał juŝ w dniu 15 stycznia 2014 r. (w związku z wyjazdem najemcy). Inaczej niŝ do końca 2013 r., nie przyspieszyło to powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten powstał w dacie wystawienia faktury, tj. w dniu 30 stycznia 2014 r. Ewentualne wystawienie tej faktury w lutym spowodowałoby, Ŝe obowiązek podatkowy powstałby równieŝ w lutym 2014 r. (mimo otrzymania czynszu najmu za luty w styczniu 2014 r.). 5. Przepisy przejściowe Obowiązek podatkowy na nowych zasadach powstaje w stosunku do czynności wykonanych od dnia 1 stycznia 2014 r. W przypadku czynności wykonanych przed tym dniem obowiązek podatkowy powstawał na zasadach obowiązujących do końca 2013 r. Przykład W dniu 31 grudnia 2013 r. podatnik wykonał usługę budowlaną. Usługę tę podatnik udokumentował fakturą wystawioną w dniu 2 stycznia 2014 r. Zapłatę za wykonanie tej usługi podatnik otrzymał 20 stycznia 2014 r. Obowiązek podatkowy powstał w tej sytuacji zgodnie z poprzednio obowiązującymi przepisami w dniu 20 stycznia 2014 r. (w dniu otrzymania zapłaty przed upływem 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi), a nie w dniu 2 stycznia 2014 r. (w dniu wystawienia faktury). Na potrzeby powyŝszego przepisu: 1) czynność, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem kaŝdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia wykonywania tej czynności, 2) czynność wykonywaną w sposób ciągły przez okres dłuŝszy niŝ rok, dla której w związku z jej wykonywaniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem kaŝdego roku podatkowego, do momentu zakończenia wykonywania tej czynności. Przykład Podatnik świadczy usługi najmu w miesięcznych, kalendarzowych okresach rozliczeniowych. Czynsz za najem płatny jest z dołu", tj. do 10 dnia miesiąca następującemu po zakończeniu miesiąca, za który płacony jest czynsz. Czynsz za grudzień 2013 r. podatnik otrzymał w dniu 5 stycznia 2014 r. Spowodowało to powstanie obowiązku podatkowego w tym właśnie dniu (niezaleŝnie od tego kiedy podatnik wystawi fakturę), a więc zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2013 r. Szczególny przepis przejściowy dotyczy czynności świadczonych na podstawie umowy określającej terminy płatności dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz świadczenia usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u. W przypadku takich czynności, dla których do 31 grudnia 2013 r. wystawiona została faktura, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeŝeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu wykonywania tych czynności. Przykład Spółka świadcząca usługi dostępu do internetu wystawia faktury za kwartały z góry. Faktury za pierwszy kwartał 2014 r. spółka wystawiła pod koniec grudnia 2014 r. (zgodnie z umową, termin płatności tych faktur to 5 dzień danego miesiąca). Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług dostępu do internetu w zakresie udokumentowanym powyŝszymi fakturami powstaje na zasadach obowiązujących do końca 2013 r., czyli z chwilą upływu terminu płatności (mimo, Ŝe od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług dostępu do internetu powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niŝ z upływem terminu płatności). Podstawa prawna: art. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., art. 7 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35 z późn. zm.) Dz.U : art. 19(a)11 11 z : Krywan Tomasz - ABC nr Nowe przepisy określające zasady ustalania podstawy opodatkowania VAT na przykładach Autor: Tytuł: Tomasz Krywan Nowe przepisy określające zasady ustalania podstawy opodatkowania VAT na przykładach Z dniem 1 stycznia 2014 r. zostały uchylone dotychczasowe przepisy określające zasady ustalania podstawy opodatkowana VAT (tj. art. 29, 30 i 31 u.p.t.u.), a w ich miejsce dodane zostały nowe przepisy (tj. art. 29a oraz 30a-30c u.p.t.u.). Sugeruje to dokonanie z Nowym Rokiem daleko idących zmian w zasadach ustalania podstawy opodatkowania. Tak jednak nie było. W większości nowe przepisy odpowiadają przepisom poprzednio obowiązującym (celem nowelizacji była bowiem nie tyle zmiana zasad ustalania podstawy opodatkowania, co uporządkowanie przepisów oraz ich dostosowanie do treści przepisów unijnych). Pewne zmiany w przepisach określających zasady ustalania podstawy opodatkowania VAT jednak nastąpiły. Niniejszy poradnik ma na celu przedstawienie nowych przepisów zarówno tych zmienionych, jak i tych, które zmianie nie uległy. 1. Likwidacja pojęcia obrotu Do końca 2013 r. podstawę opodatkowania stanowił najczęściej obrót definiowany jako kwota naleŝna z tytułu sprzedaŝy (obejmująca całość świadczenia naleŝnego od nabywcy lub osoby trzeciej), pomniejszona o kwotę naleŝnego podatku. Taki sposób definiowania podstawy opodatkowania (tj. definiowane podstawy opodatkowania jako obrotu, które to pojęcie równieŝ wymaga definiowania) stanowił niepotrzebną komplikację. Dlatego teŝ z dniem 1 stycznia 2014 r. ustawodawca zrezygnował z definiowania podstawy opodatkowania podatkiem jako obrotu. Podstawą opodatkowania jest obecnie po prostu wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaŝy od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika). Zwrócić naleŝy uwagę, Ŝe nowy przepis określający zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania nie zawiera wyłączenia z podstawy opodatkowania kwot naleŝnego podatku. Nie oznacza to, Ŝe od 1 stycznia 2014 r. kwoty takie stanowią element podstawy opodatkowania. Kwoty takie wyłączone są obecnie z podstawy opodatkowania na podstawie odrębnego przepisu (tj. na podstawie art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz z późn. zm., dalej u.p.t.u.). 2. Podstawa opodatkowania a zaliczki, zadatki, przedpłaty oraz raty Od 1 stycznia 2014 r. nie ma przepisu wprost uznającego za element podstawy opodatkowania kwot pobranych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat. Nie jest to przeoczenie, gdyŝ od Nowego Roku przepis taki byłby zbędny. Skoro bowiem od 1 stycznia 2014 r. podstawę opodatkowania stanowią, między innymi, kwoty jakie dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał, w skład tej podstawy wchodzą równieŝ zaliczki, zadatki, przedpłaty oraz raty (i wszystkie inne naleŝności otrzymane przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi). 3. Podstawa opodatkowania z tytułu wykonywania czynności nieodpłatnych W 2014 r. nadal istnieją przepisy określające szczególne zasady ustalania podstawy opodatkowania czynności nieodpłatnych (tj. podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów oraz nieodpłatnie świadczonych usług). Przepisy te są niemal takie same jak obowiązujące do końca 2013 r. Jedyną róŝnicą jest umoŝliwienie ustalania podstawy opodatkowania podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów w oparciu o cenę towarów podobnych (a nie tylko w oparciu o cenę nabytych towarów). A zatem od 1 stycznia 2014 r. podstawą opodatkowania: 1) podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów, 2) podlegających opodatkowaniu nieodpłatnie świadczonych usług jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.12 12 z :23 Przykład W dniu 10 stycznia 2014 r. podatnik nabył towar za 250 zł netto. Towar ten w dniu 20 stycznia 2014 r. podatnik nieodpłatnie przekazał kontrahentowi, co stanowiło podlegającą opodatkowaniu nieodpłatną dostawę towarów. W międzyczasie (w dniu 14 stycznia 2014 r.) sprzedawca, od którego podatnik kupił przekazany towar, obniŝył cenę sprzedaŝy tego towaru z 250 zł do 200 zł netto. W tej sytuacji podatnik mógł jako podstawę opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów przyjąć nie kwotę 250 zł (określoną w momencie dostawy cenę nabycia przekazywanego towaru), lecz kwotę 200 zł (określoną w momencie dostawy cenę nabycia towaru podobnego). 4. Szczególne przepisy dotyczące wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów Podobnie jak do końca 2013 r., takŝe obecnie przepis określający sposób ustalania podstawy opodatkowania nieodpłatnych dostaw towarów ma odpowiednie zastosowanie w przypadku ustalania podstawy wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, do których dochodzi na skutek przemieszczania przez podatników towarów między Polską a innymi państwami członkowskimi. A zatem równieŝ w takich przypadkach podstawę opodatkowania VAT ustalać moŝna nie tylko w oparciu o określoną w momencie przemieszczenia cenę nabycia przekazywanych, ale równieŝ w oparciu o określoną w momencie przemieszczenia cenę nabycia towarów podobnych (a jeŝeli nie ma ceny nabycia w oparciu o określony w momencie koszt wytworzenia). Wyjątek dotyczy (tak samo jak do końca 2013 r.) wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dokonywanych do magazynów konsygnacyjnych znajdujących się w państwach członkowskich, które przewidują uproszczenia w rozliczaniu takich transakcji (o ile spełnione są warunki określone przepisami art. 20a u.p.t.u.). W tym zakresie podstawa opodatkowana ustalana jest na zasadach ogólnych. Przykład Polska spółka z o.o. posiada oddział w Wielkiej Brytanii. Spółka ta na początku 2014 r. kupił w Polsce narzędzia za 3000 zł netto i bezpośrednio po zakupie wysłała je do brytyjskiego oddziału. Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, którą skutkuje takie przemieszczenie, jest 3000 zł netto. Inaczej miałaby się rzecz, gdyby narzędzia powyŝsze spółka, o której mowa, wysłała do znajdującego się na terytorium Wielkiej Brytanii magazynu konsygnacyjnego. W takiej sytuacji zakładając, Ŝe spełnione będą warunki określone przepisami art. 20a ustawy o VAT podstawę opodatkowania stanowiłaby otrzymana przez spółkę zapłata. 5. Elementy wchodzące w skład podstawy opodatkowania Nowością 2014 r. jest klarowny katalog elementów wchodzących w skład podstawy opodatkowania VAT. Na katalog ten składają się: 1) podatki, cła, opłaty i inne naleŝności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Dodanie powyŝszego katalogu nie oznacza, Ŝe do końca 2013 r. elementy te nie wchodziły w skład podstawy opodatkowania. Poprzednio nie było co prawda podobnych przepisów (z wyjątkiem przepisów dotyczących ustalania podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów), lecz przyjmowano, Ŝe wymienione elementy stanowią część podstawy opodatkowania VAT. Przykład Podatnik prowadzi księgarnię internetową. Klientów obciąŝa kosztami wysyłki ksiąŝek. Do końca 2013 r. przyjmowano, Ŝe koszty te nie są odrębnie opodatkowane (np. stawką 23% jako odsprzedaŝ usług kurierskich), lecz stanowią element podstawy opodatkowania opodatkowanych stawką 5% dostaw ksiąŝek. Od 1 stycznia 2014 r. wynika to wprost z przepisów. 6. Elementy wyłączone z podstawy opodatkowania Kolejną nowością 2014 r. jest katalog kwot, których podstawa opodatkowania nie obejmuje. Na katalog ten składają się będą kwoty: 1) stanowiące obniŝkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, 2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniŝek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaŝy, 3) otrzymane od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. Odnośnie pierwszego punktu zwrócić naleŝy uwagę, Ŝe podstawa opodatkowania nie obejmuje skont (kwoty stanowiące obniŝkę ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty to bowiem właśnie skonta) niezaleŝnie od tego czy zostaną one uwzględnione w momencie sprzedaŝy czy teŝ nie. Praktyczną tego Pokazać jeszcze
Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie www.isnet.katowice.pl/us/2409 Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014r. www.isnet.katowice.pl/us/2409 ul. Rolnicza 33, 42-200 Częstochowa tel.: +48 Bardziej szczegółowo Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r.
Zmiany w zakresie podstawy opodatkowania Kliknij, aby edytować datę Podstawa opodatkowania - zasada ogólna 2013 r. Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona Bardziej szczegółowo WNT i WDT - Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów oraz Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów (zasady)
WNT i WDT - Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów oraz Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów (zasady) Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają między innymi wewnątrzwspólnotowe Bardziej szczegółowo Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan. www.radapodatkowa.pl
Zmiany ustaw podatkowych na rok 2014 29 Listopada 2013 r. Podatek od towarów i usług zasadnicze zmiany ustawy Podatek od towarów i usług projekty aktów wykonawczych Podatek dochodowy zmiany dotyczące spółek Bardziej szczegółowo NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014
Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku Zmiany w podatku VAT 2013/2014 Cel nowelizacji Dostosowanie do przepisów UE / orzecznictwa ETS Uproszczenie obrotu gospodarczego oraz rozliczeń z fiskusem Bardziej szczegółowo Ewidencjonowanie nowego obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w 2014 r.
Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy Sp. z o. o. Kaleńska 8, 04-367 Warszawa Ewidencjonowanie nowego obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w 2014 r. Opracowała: Agata Strocka Bardziej szczegółowo ALERT ZMIANY W VAT OD 01.2014 R. 1
Szanowni Państwo, Z dniem 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie zmiany przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Nowelizacja przepisów ustawy o VAT, która zacznie obowiązywać z nowym rokiem, jest największą Bardziej szczegółowo Komunikat nr 39 Kwestora Uniwersytetu Jagiellońskiego z 9 grudnia 2013 roku
DO-0133/39/2013 Komunikat nr 39 Kwestora Uniwersytetu Jagiellońskiego z 9 grudnia 2013 roku w sprawie: zmian ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, obowiązujących od 1 stycznia Bardziej szczegółowo dodatek specjalny do Biuletynu VAT nr 24/2013 UWAGA! ZMIANY
dodatek specjalny do Biuletynu VAT nr 24/2013 UWAGA! ZMIANY Nowe terminy rozliczeń VAT w 2014 r. 2 NOWE TERMINY ROZLICZEŃ VAT Nowe terminy rozliczeń VAT w 2014 r. Zasada ogólna 1. sprzedaż towarów lub Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R.
CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R. 1 stycznia 2014 r. wejdzie w życie nowelizacja przepisów ustawy o VAT, wskutek czego zmieni się wiele kluczowych zasad dotyczących rozliczania VAT. Zmiany Bardziej szczegółowo KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Obowiązek podatkowy. w VAT 2014r. Dział prawny Kancelarii BUK 2013-12-28
KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Obowiązek podatkowy w VAT 2014r. Dział prawny Kancelarii BUK 2013-12-28 Wybór zmian dotyczących powstawania obowiązku podatkowego w podatku VAT w roku 2014. Bardziej szczegółowo Obowiązek podatkowy w 2013 r. i w 2014 r. porównanie cz. 1.
Strona1 Zmiany w podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2014 r. Z dniem 1 stycznia 2014 r. wchodzą w życie zasadnicze zmiany koncepcyjne dotyczące: obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania, Bardziej szczegółowo ZMIANY. W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 r. OMÓWIENIE NOWOŚCI, PORÓWNANIE PRZEPISÓW, PRAKTYCZNE PRZYKŁADY
ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 r. OMÓWIENIE NOWOŚCI, PORÓWNANIE PRZEPISÓW, PRAKTYCZNE PRZYKŁADY Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 r. W tej publikacji m.in.: W 2014 roku faktura nie wpłynie na moment powstania Bardziej szczegółowo Podstawa opodatkowania
KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Podstawa opodatkowania w podatku VAT 2014r. Dział prawny Kancelarii BUK Sp. z o.o. 2013-12-28 Wybór zmian w przepisach dotyczących podstawy opodatkowania Bardziej szczegółowo BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE
BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE W Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2011 r. Nr 6 pod poz. 27 została opublikowana interpretacja Bardziej szczegółowo Instrukcja wystawiania faktur w Uniwersytecie Warmińsko-Mazurskim w Olsztynie
Zmiany w VAT 2014 Modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowego Od 01 stycznia 2014r. wprowadzone zostaną nowe zasady wyznaczania momentu powstania obowiązku podatkowego. Dotychczas obowiązujący art. Bardziej szczegółowo Zmiany w przepisach w praktyce część 2
Zmiany w przepisach w praktyce część 2 Agenda 1. Najważniejsze zmiany w przepisach, które zaczną obowiązywać do 1 stycznia 2014 roku 2. Jak przygotować firmę na zmiany w przepisach zmiany w systemach ERP Bardziej szczegółowo Opodatkowanie usług turystyki
Opodatkowanie usług turystyki Od dnia 1 stycznia 2014 r. stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej Bardziej szczegółowo Zasady wystawiania faktur
Zasady wystawiania faktur Faktura jest podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - jej posiadanie, co do zasady warunkuje możliwość odliczenia Bardziej szczegółowo 11/28/2012. Podatek VAT 2013/2014. Omówienie najważniejszych zmian w VAT
Podatek VAT 2013/2014 Omówienie najważniejszych zmian w VAT VAT 2013 1 Ułatwienia dla małych podatników Mały podatnik rozliczający się kasowo będzie rozliczał VAT : 1) przy sprzedaży na rzecz podatnika Bardziej szczegółowo Odliczanie podatku naliczonego, część 1
Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o. Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. 2 Odliczanie podatku obecny stan Bardziej szczegółowo Ogólne zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. na przykładach
Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług OGÓLNE ZASADY PODATKU VAT 1 Nowa ustawa o VAT Nowe regulacje Zasady określające miejsce powstania obowiązku podatkowego Korekta podatku naliczonego Bardziej szczegółowo Odliczenie VAT z faktur kosztowych zmiany od 2014
VAT 2014 Najważniejsze zmiany VAT 2014 najważniejsze zmiany VAT 2014 najważniejsze zmiany Moment powstania obowiązku podatkowego data sprzedaży 1. Od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstawał będzie Bardziej szczegółowo Przypadki, w których wystawia się faktury
Fakturowanie bez tajemnic Księgowe czwartki w SIT Przepisy podatkowe Ustawa o podatku od towarów i usług podatnik VAT (aktywny lub zwolniony) Rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur Ordynacja podatkowa Bardziej szczegółowo Kto ma obowiązek posiadać numer VAT UE i kiedy naleŝy się nim posł...
1 z 5 2010-09-30 15:51 Dołącz do grupy na Facebook: Kto ma obowiązek posiadać numer VAT UE i kiedy naleŝy się nim posługiwać Karolina Gierszewska Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Krzysztof Komorniczak Bardziej szczegółowo Zakres przedmiotowy art. 5
Zakres przedmiotowy art. 5 Opodatkowaniu podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowenabycie towarów za wynagrodzeniem Bardziej szczegółowo Faktura i dokumentacja w podatku VAT Warszawa, 14.10.2015 r.
6 grudnia 2010 r. Rozliczenie na gruncie VAT świadczenia usług w obrocie zagranicznym Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl Miejsce świadczenia usług po 1 stycznia 2010 r. Art. 28b. 1. Miejscem Bardziej szczegółowo Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT:
Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT: Obowiązek podatkowy przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (dalej: WDT) i wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (dalej: WNT) Przy Bardziej szczegółowo 05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO, Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Ogólna charakterystyka podatku od towarów i usług
Podatek od towarów i usług. Aneta Kaźmierczyk Opracowanie stanowi wyczerpujące przedstawienie zasadniczych kwestii dotyczących podatku VAT. W książce, w sposób przystępny i zrozumiały, omówione zostały Bardziej szczegółowo Z M I A N Y W P O D A T K U V A T N A R O K 2 0 1 4
Z M I A N Y W P O D A T K U V A T N A R O K 2 0 1 4 I. Zasady fakturowania od 1 stycznia 2014 roku 1. Wystawianie faktur a) Podatnik ma obowiązek wystawiania faktur pod rygorem odpowiedzialności przewidzianej Bardziej szczegółowo Poradnik VAT nr 8 z dnia 2011-04-20 nr kolejny 296
Page 1 of 8 Poradnik VAT nr 8 z dnia 2011-04-20 nr kolejny 296 Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl Handel złomem po nowelizacji przepisów 1. Zmiana Bardziej szczegółowo Zmiany w przepisach w praktyce część 1
Zmiany w przepisach w praktyce część 1 Agenda 1. Najważniejsze zmiany w przepisach, które zaczną obowiązywać do 1 stycznia 2014 roku moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT nowa podstawa opodatkowania Bardziej szczegółowo F AKTURY W PODATKU OD
F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Faktury i dokumenty w transakcjach międzynarodowych Gdynia, 10 lutego 2014 Artykuł 20 UoVAT: WEWN TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA OBOWI ZEK PODATKOWY W wewnątrzwspólnotowej Bardziej szczegółowo 2.3.Obowiązek wystawiania faktur VAT przez podatników zwolnionych z VAT 22
Spis Treści WSTĘP.. 15 ROZDZIAŁ I OBOWIĄZEK WYSTAWIANIA FAKTUR.. 19 1.ZAKRES OBOWIĄZKU WYSTAWIANIA FAKTUR.. 19 2.PODMIOTY ZOBOWIĄZANE DO WYSTAWIANIA FAKTUR VAT.. 19 2.1.Obowiązek wystawiania faktur VAT. Bardziej szczegółowo PROGRAM. Podatek VAT specjalista ds. handlu wewnątrzwspólnotowego w 2015 r. 7 MAJA 2015 (CZWARTEK) 1-szy dzień kursu : 6 h 15 min
PROGRAM Podatek VAT specjalista ds. handlu wewnątrzwspólnotowego w 2015 r. 7 MAJA 2015 (CZWARTEK) 1-szy dzień kursu : 6 h 15 min MODUŁ 1 Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów Uczymy się prawidłowego rozliczania Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 4 stycznia 2013. Główne zmiany podatkowe wchodzące w Ŝycie z dniem 1 stycznia 2013. PODATEK VAT
Warszawa, dnia 4 stycznia 2013 Główne zmiany podatkowe wchodzące w Ŝycie z dniem 1 stycznia 2013. PODATEK VAT 1. NajwaŜniejsze zmiany dotyczące podatku VAT, które weszły w Ŝycie 1 stycznia 2013 dotyczą: Bardziej szczegółowo Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług?
Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług? Pytanie Zakupiliśmy w marcu prenumeratę wydawnictwa specjalistycznego w USA, które Bardziej szczegółowo Faktura VAT po nowelizacji przepisów
Faktura VAT po nowelizacji przepisów Radosław Żuk Część II TERMIN WYSTAWIENIA FAKTURY VAT do 31 grudnia 2012 r. 9. 1. Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania Bardziej szczegółowo Wyjaśnienie i omówienie najistotniejszych zmian dokonanych w Rozporządzeniu Fakturowym
Wyjaśnienie i omówienie najistotniejszych zmian dokonanych w Rozporządzeniu Fakturowym Podstawowa zasada dotycząca zasad wystawiania faktur VAT, tj.: Podatnicy ( ) są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą Bardziej szczegółowo Powrót Drukuj Wyszukiwarka. interpretacja indywidualna IPPP1-443-1337/09-4/BS 2010.04.01. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
1 z 6 2011-12-01 08:53 Powrót Drukuj Wyszukiwarka Rodzaj dokumentu Sygnatura Data interpretacja indywidualna IPPP1-443-1337/09-4/BS 2010.04.01 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od Bardziej szczegółowo Faktury VAT prawidłowe rozliczenia
Faktury VAT prawidłowe rozliczenia Warszawa, 16 września 2015 r. prowadzący: Samir Kayyali Doradca Podatkowy Definicja faktury Od 1 stycznia 2014 r. ustawodawca wprowadził do słowniczka VATu nowe definicje: Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu. www.finanse.mf.gov.
UWAGI (dodatkowe) Polskiej Izby Informatyki i Telekomunikacji [PIIT] do projektu ustawy o podatku od towarów i usług (wersja z 25 maja 2012 r. ) W nawiązaniu do wcześniejszego stanowiska wyrażonego w piśmie Bardziej szczegółowo INSTRUKCJA RAMOWA. Marzanna Pydyn Prof. dr hab. Witold Modzelewski Karol Szelągowski Doradca podatkowy Anna Żarkowska Nr wpisu 00001
INSTRUKCJA RAMOWA dokumentowania, ewidencjonowania i deklarowania podatku od towarów i usług przez podatników świadczących usługi oraz nabywających usługi będące importem usług (wersja skrócona) Opracował Bardziej szczegółowo ROZLICZANIE VAT PO NOWELIZACJI USTAWY PRAKTYCZNE PORADY
Dwutygodnik nr 21 (381) ISSN 1429-3978 10.11.2014 r. 13 ROZLICZANIE VAT PO NOWELIZACJI USTAWY PRAKTYCZNE PORADY I. OBOWIĄZEK PODATKOWY...str. 3 1. Ogólne zasady powstania obowiązku podatkowego... str. Bardziej szczegółowo Grupa Prawna ZPL. Marta Szafarowska
Grupa Prawna ZPL Marta Szafarowska Posiedzenie Grupy ds. prawnych ZPL 20.09.2013 1. Niedostateczna kapitalizacja stan prac 2. Samochody osobowe od stycznia 2014 r. stan prac 3. Zmiany zasad opodatkowania Bardziej szczegółowo Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy
Nowe regulacje dotyczące zapłaty za otrzymywane faktury (VAT, CIT, PIT) w związku z problematyką zakupów ratalnych, leasingowych, kredytowych pojazdów flotowych Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy Zmiany Bardziej szczegółowo Wstęp... 9. Definicje i skróty... 11
Spis treści Wstęp...9 Rozdział I PODSTAWA PRAWNA, DEFINICJE I ZASADY OGÓLNE...13 1.1. Podstawa prawna podatku od towarów i usług...13 1.2. Podatek VAT w świetle 112 Dyrektywy Unii Europejskiej...16 1.3. Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia Roczna korekta VAT musi być dokonana przez podatników, którzy w trakcie poprzedniego roku podatkowego odliczali VAT częściowo według ustalonej wstępnie na dany rok Bardziej szczegółowo Transakcje unijne w podatku VAT Warszawa, 14.10.2015 r.
Transakcje unijne w podatku VAT Warszawa, 14.10.2015 r. Samir Kayyali Doradca Podatkowy Czynności podlegające opodatkowaniu Art. 5. 1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", Bardziej szczegółowo ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD 1 STYCZNIA
ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD 1 STYCZNIA 2014r. wprowadzone ustawą z dnia 7 grudnia 2012r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013r., poz. 35) Bardziej szczegółowo Tax Alert 24/2013. Zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014 roku. Szanowni Państwo,
Tax Alert 24/2013 Zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014 roku Szanowni Państwo, W poniższym tax alercie chcielibyśmy pokrótce przedstawić Państwu zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług (dalej: Bardziej szczegółowo Dostawa towarów będzie opodatkowana dopiero w momencie ich poboru z magazynu konsygnacyjnego przez nabywcę.
Dostawa towarów będzie opodatkowana dopiero w momencie ich poboru z magazynu konsygnacyjnego przez nabywcę. Ostatnie projekty zmian do ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) przewidują wprowadzenie Bardziej szczegółowo Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2014 roku.
Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2014 roku. Opracowanie sporządzone przez zespół doradztwa podatkowego Kancelarii Ostrowski i Wspólnicy sp.k. Toruń 2014 TORUŃ Bardziej szczegółowo Rozdział IV Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług VAT
Rozdział IV Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług VAT 1. Wspólnota mieszkaniowa jako podmiot (podatnik) podatku VAT Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Bardziej szczegółowo Odliczanie podatku Vat 2014 O czym trzeba pamiętać
Odliczanie podatku Vat 2014 O czym trzeba pamiętać Odliczanie podatku Vat 2014 Odliczanie podatku Vat na nowych zasadach zwracamy uwagę na największe trudności i wyjaśniamy zawiłości w tym zakresie. Obowiązujące Bardziej szczegółowo Faktura wewnętrzna nie jest najlepszym wyjściem. Legalnym rozwiązaniem w takiej sytuacji są rachunki.
Legalnym rozwiązaniem w takiej sytuacji są rachunki. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie regulują wszystkich spraw związanych z dokumentowaniem transakcji. O ile bowiem istnieją szczegółowe Bardziej szczegółowo Opodatkowanie zaliczek VAT oraz CIT
7 stycznia 2010r. Opodatkowanie zaliczek VAT oraz CIT Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TAXFIN Zaliczka nie stanowi przychodu Art. 12 ust. 4. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Do przychodów Bardziej szczegółowo ZWOLNIENIE PODMIOTOWE OD PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W ROKU
W Dziennikach Ustaw Nr 222 i 224 z 2009 roku zostały opublikowane rozporządzenia Ministra Finansów w związku ze zmianami w podatku VAT w 2010 roku. Dotyczą one między innymi: zwolnień z obowiązku prowadzenia Bardziej szczegółowo ZWOLNIENIA Z OBOWIĄZKU PROWADZENIA EWIDENCJI PRZY ZASTOSOWANIU KAS REJESTRUJĄCYCH W LATACH 2013-2014. 1. Ogólne zasady korzystania ze zwolnień
ZWOLNIENIA Z OBOWIĄZKU PROWADZENIA EWIDENCJI PRZY ZASTOSOWANIU KAS REJESTRUJĄCYCH W LATACH 2013-2014 1. Ogólne zasady korzystania ze zwolnień a) Zwolnienia przedmiotowe b) Zwolnienia podmiotowe c) Zwolnienia Bardziej szczegółowo Faktura VAT po nowelizacji przepisów
Faktura VAT po nowelizacji przepisów Radosław Żuk Część IV FAKTURY KORYGUJĄCE Art. 106j Dokumentowanie czynności podlegających VAT 1. W przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono: 1) obniżki ceny w Bardziej szczegółowo KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Prawo do odliczenia. podatku naliczonego VAT 2014r.
KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT 2014r. Dział prawny Kancelarii BUK Sp. z o.o. 28.12.2013r.] Wybór zmian przepisów dotyczących prawa do odliczenia Bardziej szczegółowo Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?
Jak to zdarzenie ująć w kosztach miesiąca wykonania usługi? Pytanie Jak zaksięgować usługową fakturę kosztową (rozrachunki, VAT), która została częściowo zakwestionowana przez odbiorcę (np. w 25%) ze względu Bardziej szczegółowo Nowe zasady odliczania VAT od samochodów w 2014 roku
Źródło : http://ksiegowosc.infor.pl/podatki/vat/odliczanie-i-zwrotpodatku/324631,nowe-zasady-odliczania-vat-od-samochodow-w-2014-roku.html Nowe zasady odliczania VAT od samochodów w 2014 roku Dotychczasowe Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4. Bardziej szczegółowo Spis treści. Przedmowa. Wykaz skrótów
Spis treści Przedmowa Wykaz skrótów Dział I. Przepisy ogólne Art. 1 [Zakres przedmiotowy] Art. 2 [Słowniczek pojęć] Art. 2a [Mosty graniczne i wspólne odcinki dróg] Art. 3 [Właściwość miejscowa organów Bardziej szczegółowo Zwrot podatku od towarów i usług podmiotom zagranicznym
Zwrot podatku od towarów i usług podmiotom zagranicznym Zwrot podatku od towarów i usług podmiotom zagranicznym w państwach członkowskich Unii Europejskiej regulują przepisy dyrektywy 2008/9/WE dnia 12 Bardziej szczegółowo OPODATKOWANIE PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG WNOSZENIA WKŁADÓW NIEPIENIĘśNYCH (APORTÓW) Ogólne zasady
OPODATKOWANIE PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG WNOSZENIA WKŁADÓW NIEPIENIĘśNYCH (APORTÓW) Ogólne zasady PODSTAWY PRAWNE Z dniem 1 grudnia 2008 r. weszło w Ŝycie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4. Bardziej szczegółowo Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do przedwczesnego zadeklarowania tego podatku.
Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do przedwczesnego zadeklarowania tego podatku. Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do za wczesnego Bardziej szczegółowo Zmiany w ustawie o VAT od 1 kwietnia 2013 r.
Zmiany w ustawie o VAT od 1 kwietnia 2013 r. Przepis Czego dotyczy zmiana? Przed zmianami Po zmianach od 01.04.2013 Art. 2 pkt 7 Definicja importu Literalne brzmienie wskazywało, że import towarów miał Bardziej szczegółowo Model odwrotnego obciążenia VAT
Model odwrotnego obciążenia VAT Księgowe czwartki w SIT Odwrotne obciążenie obrót zagraniczny Podstawy prawne: Dyrektywa 2006/112/WE Art. 193: każdy podatnik dokonujący podlegającej opodatkowaniu dostawy Bardziej szczegółowo DZIAŁ XI DOKUMENTACJA. Rozdział 1. Faktury
DZIAŁ XI DOKUMENTACJA Rozdział 1 Faktury Art. 106. (uchylony). Art. 106a. Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do: 1) sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 Bardziej szczegółowo Praktyczny leksykon VAT 2015 r.
rekomenduje BIULETYN VAT Praktyczny leksykon VAT 2015 r. Praktyczny leksykon VAT 2015 r. Grupa INFOR PL Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski INFOR PL Spółka Akcyjna 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 www.infor.pl Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 18 grudnia 2012 r. Poz. 1428 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 11 grudnia 2012 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 18 grudnia 2012 r. Poz. 1428 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym Bardziej szczegółowo Sposoby opodatkowania usług turystycznych w podatku VAT
Sposoby opodatkowania usług turystycznych w podatku VAT Warszawa, 26.11.2014 r. Justyna Zając-Wysocka radca prawny, doradca podatkowy 11664 Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Bardziej szczegółowo Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT.
Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. Bardziej szczegółowo Faktura VAT - część 2
Faktura VAT - część 2 Prawo wspólnotowe nakazuje państwom członkowskim wprowadzenie możliwości wystawiania przez podatnika faktur w formie elektronicznej. W przypadku tego rodzaju faktur nabywca towaru Bardziej szczegółowo Dział I Przepisy ogólne
Dział I Przepisy ogólne Definicje faktury i faktury korygującej W art. 2 ustawy o podatku VAT po pkt 30 dodano pkt 31-32 w brzmieniu: 31) fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub Bardziej szczegółowo Zasadą jest zwolnienie z VAT z możliwością wyboru opodatkowania.
Zasadą jest zwolnienie z VAT z możliwością wyboru opodatkowania. Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług (dalej VAT) wprowadziła od 1 stycznia 2009 r. bardzo istotne zmiany dotyczące opodatkowania Bardziej szczegółowo VAT w instytucjach kultury - aktualne problemy i zmiany 2015-2016
Krajowa Izba Podatkowa zaprasza do udziału w szkoleniu pt.: VAT w instytucjach kultury - aktualne problemy i zmiany 2015-2016 Miejsce szkolenia: Millenium Plaza - Golden Floor, al. Jerozolimskie 123a - Bardziej szczegółowo Obowiązek podatkowy Faktury. od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Ewa Sokołowska-Strug Członek Zarządu ECDDP Sp. z o.o.
Obowiązek podatkowy Faktury od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Ewa Sokołowska-Strug Członek Zarządu ECDDP Sp. z o.o. Obowiązek podatkowy od 1 stycznia 2014 r. Zmiany, których wejście w życie określono na Bardziej szczegółowo Faktura VAT po nowelizacji przepisów
Faktura VAT po nowelizacji przepisów Radosław Żuk Część I PODSTAWOWE ZASADY FAKTUROWANIA Podstawa prawna zmian - rozporządzenie Ministra Finansów zmieniające rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie Bardziej szczegółowo Spis Treści ROZDZIAŁ I OBOWIĄZEK WYSTAWIANIA FAKTUR... 21
Spis Treści ROZDZIAŁ I OBOWIĄZEK WYSTAWIANIA FAKTUR... 21 1. DEFINICJA FAKTURY I FAKTURY ELEKTRONICZNEJ... 21 2. PODMIOTY OBOWIĄZANE DO WYSTAWIANIA FAKTUR. 22 2.1.Obowiązek wystawienia faktur przez podatników Bardziej szczegółowo ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W 2014R. Część 1
ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W 2014R. Część 1 1 OBOWIĄZEK PODATKOWY Zmiana dotycząca momentu powstania obowiązku podatkowego ma najszerszy zakres podmiotowy, ponieważ ustalenie momentu, w którym Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW" z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres