Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/iptpb2-415-588-14-2-pk
Timestamp: 2017-10-24 00:36:07+00:00
Document Index: 4538851

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości rolnej
IPTPB2/415-588/14-2/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 28 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości rolnej:
w części dotyczącej sprzedaży gruntów wchodzących w skład nieruchomości rolnej – jest prawidłowe,
w części dotyczącej sprzedaży gruntów niewchodzących w skład nieruchomości rolnej (nieużytki) – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości rolnej.
Na mocy dziedziczenia po matce zmarłej w dniu 28 listopada 2013 r., na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 23 stycznia 2014 r. Wnioskodawca został współwłaścicielem 1/2 części nieruchomości rolnej o łącznej powierzchni 1,05 ha. Nieruchomość składa się z dwóch działek. Działka gruntu o pow. 0,68 ha stanowiąca grunty rolne zabudowane drewnianym budynkiem mieszkalnym o pow. 50 m2, spichlerzem drewnianym o pow. 11 m2, oborą murowaną o pow. 72 m2 i stodołą drewnianą oraz grunty orne. Druga działka gruntu o pow. 0,37 ha stanowi łąki trwałe i nieużytki o pow. 0,27 ha. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (zaświadczenie wójta gminy) działki położone są na terenach upraw polowych, łąk i pastwisk i od tych nieruchomości rolnych, decyzją w sprawie zobowiązania pieniężnego, płacony był podatek rolny.
W dniu 29 sierpnia 2014 r. aktem notarialnym nieruchomość rolna opisana powyżej została w całości sprzedana.
Kupujący tę nieruchomość rolną oświadczyli, że dokonują nabycia w celu powiększenia gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości rolnej jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, korzysta On ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości rolnej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego są zwolnione od podatku.
Wnioskodawca uważa, że ten warunek ustawy został przez Niego spełniony. Jednocześnie, zgodnie z przepisem, na który Wnioskodawca się powołuje, grunty te nie utraciły charakteru rolnego, ponieważ zostały zakupione na powiększenie gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym, według Wnioskodawcy, spełnia On warunki, które zwalniają Jego przychód z opodatkowania.
prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży gruntów wchodzących w skład nieruchomości rolnej,
nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży gruntów niewchodzących w skład nieruchomości rolnej (nieużytki).
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub ich części bądź udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części bądź udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Na mocy dziedziczenia po matce zmarłej 28 listopada 2013 r., na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 23 stycznia 2014 r. Wnioskodawca został współwłaścicielem 1/2 części nieruchomości rolnej. W dniu 29 sierpnia 2014 r. aktem notarialnym nieruchomość rolna opisana powyżej została w całości sprzedana.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości miało miejsce w dniu 28 listopada 2013 r. po śmierci matki. W związku z tym skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości rolnej należy rozpatrzyć w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Z kolei na podstawie pkt 9 Załącznika Nr 6 do omawianego rozporządzenia, do nieużytków zalicza się grunty rolne nienadające się bez znacznych nakładów do działalności wytwórczej w rolnictwie, w szczególności:
bagna (błota, topieliska, trzęsawiska, moczary, rojsty);
piaski (piaski ruchome, piaski nadbrzeżne, wydmy);
naturalne utwory fizjograficzne, takie jak: urwiska, strome stoki, uskoki, skały, rumowiska, zapadliska, nisze osuwiskowe, piargi;
grunty pokryte wodami, które nie nadają się do produkcji rybnej (sadzawki, wodopoje, doły potorfowe).
W świetle powołanych wyżej przepisów rozporządzenia, nieużytki nie zostały sklasyfikowane jako użytki rolne, w związku z czym nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Zatem, do przychodu ze sprzedaży części nieruchomości stanowiącej nieużytki nie może mieć zastosowania zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niewątpliwie przedmiotowe zwolnienie – przy spełnieniu pozostałych warunków do niego uprawniających – obejmuje tylko przychody ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, a więc sklasyfikowanych jako użytki rolne, w tym grunty rolne zabudowane, grunty orne, łąki trwałe.
Natomiast odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodu ze sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego stanowiących grunty rolne zabudowane, grunty orne oraz łąki trwałe, wskazać należy, że zastosowanie ww. zwolnienia uzależnione jest od spełnienia następujących przesłanek:
Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.
W przedmiotowej sprawie, kupujący nieruchomość rolną oświadczyli, że dokonują nabycia w celu powiększenia gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości, w części stanowiącej użytki rolne, w tym grunty rolne zabudowane, grunty orne, łąki trwałe, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast z powyższego zwolnienia nie korzysta przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości stanowiącej nieużytki, gdyż nie została spełniona jedna z przesłanek warunkująca możliwość z jego skorzystania, tj. zbyty grunt nie był zakwalifikowany jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części stanowiącej nieużytki będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo zauważyć należy, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), że w przedmiotowej sprawie tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy w związku z odpłatnym zbyciem grunt utracił, czy też nie charakter rolny. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia utraciła charakter rolny podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia.
Jednocześnie tutejszy Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu faktycznego który zaistniał, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości rolnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IPTPB2/415-588/14-2/PK