Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4511-50-16-3-kw1
Timestamp: 2018-03-20 04:24:37+00:00
Document Index: 123801954

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 516', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 491', 'art. 491', 'art. 492', 'art. 494', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 24']

Czy w wyniku połączenia przez przejęcie Spółki przejmowanej przez Spółkę przejmującą, powstanie u Udziałowca dochód podatkowy do opodatkowania, obligujący Wnioskodawcę do pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych?
IPPB2/4511-50/16-3/KW1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego w związku z przejęciem przez Spółkę, jako spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej - jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego w związku z przejęciem przez Spółkę, jako spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej.
Zarząd Spółki (dalej jako: „Spółka przejmująca” lub „Wnioskodawca”) planuje przejęcie w ciągu kilku następnych miesięcy cypryjskiej spółki zorganizowanej w formie odpowiednika polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka cypryjska” lub „Spółka przejmowana”).
Spółka cypryjska jest rezydentem podatkowym na Cyprze. Udziałowcem Spółki przejmowanej jest jedna osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym („Udziałowiec”).
Połączenie nastąpi przez przejęcie (inkorporację) przez Wnioskodawcę Spółki przejmowanej. W związku z połączeniem dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki przejmowanej, natomiast Udziałowiec Spółki przejmowanej w wyniku połączenia otrzyma udziały w Spółce przejmującej. Udziałowiec Spółki przejmowanej nie otrzyma dopłat w gotówce. Na skutek połączenia dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki przejmowanej na Spółkę przejmującą. Kwoty zgromadzone na kapitałach własnych Spółki przejmowanej (odpowiadające wartości kapitału zakładowego, zapasowego, rezerwowego oraz bieżących zysków) znajdą odzwierciedlenie w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki przejmującej. Nominalna wartość udziałów Spółki przejmującej otrzymanych przez wspólnika Spółki przejmowanej będzie odpowiadać wartości, o jaką zostanie powiększony kapitał zakładowy Spółki przejmującej.
Na chwilę obecną w bilansie Spółki przejmowanej, w pozycji bilansu: kapitał zapasowy widnieją kwoty przekazane na ten kapitał w ciągu kilku ubiegłych lat z wypracowanego przez Spółkę przejmowaną zysku z ubiegłych lat.
Po przeprowadzeniu operacji połączenia obu spółek może dojść do przekształcenia Spółki przejmującej w spółkę osobową, tj. spółkę komandytową lub spółkę jawną lub spółkę partnerską („Spółka Osobowa”).
Czy w wyniku połączenia przez przejęcie Spółki przejmowanej przez Spółkę przejmującą, powstanie u Udziałowca dochód podatkowy do opodatkowania, obligujący Wnioskodawcę do pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z połączeniem Spółki cypryjskiej przez jej przejęcie przez Spółkę przejmującą nie powstanie u Udziałowca dochód do opodatkowania. Transakcja połączenia jest bowiem neutralna podatkowo dla Udziałowców pomimo faktu, iż majątek Spółki przejmowanej powiększy majątek Spółki przejmującej, a Udziałowiec otrzyma udziały w Spółce przejmującej.
Zasady transgranicznego łączenia spółek zostały uregulowane w art. 516(1)-516(18) ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). W związku z połączeniem Spółki przejmującej ze Spółką przejmowaną cały majątek Spółki przejmowanej zostanie przeniesiony na spółkę przejmującą. Kwota zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym w Spółce przejmowanej zostanie odzwierciedlona w wysokości kapitału zakładowego Spółki przejmującej, w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki przejmującej. Innymi słowy, w wyniku połączenia wartość zysku z lat ubiegłych, wykazana w kapitale zapasowym Spółki przejmowanej, stanie się automatycznie składnikiem kapitału zakładowego Spółki przejmującej i w konsekwencji będzie istnieć jako pozycja bilansowa w Spółce przejmującej.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT do źródeł przychodów zakwalifikowano kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych został wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Katalog ten ma charakter otwarty. Zgodnie z tym przepisem, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
Natomiast zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Z kolei pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
Zdaniem Wnioskodawcy żadna z ww. kategorii dochodów nie znajdzie zastosowania do sytuacji opisanej w stanie faktycznym. W szczególności Wnioskodawca uważa, że w omawianej sprawie nie powstanie „niepodzielony zysk”, o którym mowa art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.
Pod pojęciem „niepodzielonych zysków”, użytym w ww. przepisie należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców (akcjonariuszy) wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz nie wypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe, dotyczy to również zysków przekazanych na kapitał rezerwowy i zapasowy.
Zapis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT znajduje zastosowanie do dochodów wypracowanych przez spółki kapitałowe nie wypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia, natomiast przekazywanych do spółek osobowych, które zysk ten mogły przeznaczyć do wykorzystania w związku z prowadzoną działalnością lub przekazać udziałowcom spółki kapitałowej, którzy po przekształceniu staliby się uczestnikami w spółce osobowej. Zatem przepis ten nie znajduje zastosowania w przypadku transgranicznego połączenia spółek.
Odnosząc powyższe przepisy do opisu stanu przyszłego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca uważa, że nie zostaną spełnione przesłanki kwalifikujące przedmiotowe zdarzenie do którejś ze wskazanych wyżej kategorii dochodów (przychodów).
W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że w wyniku połączenia przez przejęcie Spółki przejmowanej przez Spółkę przejmującą, u Udziałowca nie powstanie dochód do opodatkowania, a tym samym Spółka przejmująca, nie będzie zobligowana do poboru, jako płatnik, podatku dochodowego od Udziałowca.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/415-724/11-2/MG) z dnia 3 listopada 2011 r. Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że wspomniana interpretacja nie znajduje bezpośredniego zastosowania w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy, jednak stanowi istotną wskazówkę interpretacyjną omawianych przepisów.
Zasady łączenia spółek kapitałowych zostały uregulowane w art. 491-527 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.). Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
W myśl art. 492 § 1 cytowanej ustawy, połączenie może być dokonane:
Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie, z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.), zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek. Zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
Natomiast zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenie przyszłego wynika, że Zarząd Spółki (dalej jako: „Spółka przejmująca” lub „Wnioskodawca”) planuje przejęcie w ciągu kilku następnych miesięcy cypryjskiej spółki zorganizowanej w formie odpowiednika polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka cypryjska” lub „Spółka przejmowana”). Spółka cypryjska jest rezydentem podatkowym na Cyprze. Udziałowcem Spółki przejmowanej jest jedna osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym („Udziałowiec”). Połączenie nastąpi przez przejęcie (inkorporację) przez Wnioskodawcę Spółki przejmowanej. W związku z połączeniem dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki przejmowanej, natomiast Udziałowiec Spółki przejmowanej w wyniku połączenia otrzyma udziały w Spółce przejmującej. Udziałowiec Spółki przejmowanej nie otrzyma dopłat w gotówce. Na skutek połączenia dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki przejmowanej na Spółkę przejmującą. Kwoty zgromadzone na kapitałach własnych Spółki przejmowanej (odpowiadające wartości kapitału zakładowego, zapasowego, rezerwowego oraz bieżących zysków) znajdą odzwierciedlenie w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki przejmującej. Nominalna wartość udziałów Spółki przejmującej otrzymanych przez wspólnika Spółki przejmowanej będzie odpowiadać wartości, o jaką zostanie powiększony kapitał zakładowy Spółki przejmującej. Na chwilę obecną w bilansie Spółki przejmowanej, w pozycji bilansu: kapitał zapasowy widnieją kwoty przekazane na ten kapitał w ciągu kilku ubiegłych lat z wypracowanego przez Spółkę przejmowaną zysku z ubiegłych lat. Po przeprowadzeniu operacji połączenia obu spółek może dojść do przekształcenia Spółki przejmującej w spółkę osobową, tj. spółkę komandytową lub spółkę jawną lub spółkę partnerską („Spółka Osobowa”).
Należy więc stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowania nie znajdzie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem wynika z powyższego przepisu dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, nie zaś w przypadku transgranicznego połączenia przez przejęcie spółek.
Dodatkowo przyjmując za Wnioskodawcą, że udziałowiec spółki przejmowanej nie otrzyma dopłat w gotówce należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione przesłanki kwalifikujące przedmiotowe zdarzenie do którejś ze wskazanych wyżej kategorii dochodów (przychodów).
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w wyniku połączenia przez przejęcie Spółki przejmowanej przez Spółkę przejmującą, u udziałowca nie powstanie dochód do opodatkowania, a tym samym Wnioskodawca, jako płatnik nie będzie zobligowany do poboru od udziałowca podatku dochodowego.
Końcowo – odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego, która przemawia za słusznością stanowiska przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że powołane orzeczenie dotyczy konkretnej sprawy podatnika osądzonej w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
IPPB3/4510-540/15-5/PK1 | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-724/11-2/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4511-50/16-3/KW1