Source: http://docplayer.hu/1539676-Szamlazas-es-adotervezes-2013.html
Timestamp: 2018-04-20 16:43:32
Document Index: 26183445

Matched Legal Cases: ['Bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ']

Számlázás és adótervezés PDF
Download "Számlázás és adótervezés 2013"
2 Pallas 70 Számlázás és adótervezés 2013 Budapest, április 29.
6 Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés Számla kiállítása Könyvelés
7 teljesítés = a szerződés feltételeinek bekövetkezése
8 Teljesítés időpontja polgári jogi számviteli Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti
9 Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés ( , fax, telefon) - fuvarokmányok, fuvarbiztosítás, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.
10 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA
11 Előleg részteljesítés végszámla a teljesítési folyamat számlázása
12 Számviteli politikában célszerű előírni ha a szerződés lehetővé teszi előleg fizetését, és/vagy részteljesítést, akkor a teljesítés elismerését követően kiállított végszámla bruttó összege tartalmazza a teljesítés együttes bruttó értéket, amelyből a fizetendő (elszámolandó) összeg kiszámításakor le kell vonni az előleg bruttó összegét, és/vagy a részteljesítésről szóló számla bruttó értékét.
13 - a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 Végszámla nettó ÁFA bruttó hó előleg hó előleg hó teljesítés fizetendő
14 - a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 Végszámla nettó ÁFA bruttó hó előleg hó teljesítés fizetendő 0
15 - a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 előleg + részteljesítés Végszámla nettó ÁFA bruttó hó előleg hó részteljesítés hó teljesítés fizetendő
16 Az előszerződés Ptk 208. A felek megállapodhatnak abban, hogy későbbi időpontban egymással szerződést kötnek (előszerződés). Az előszerződést a szerződésre előírt alakban kell megkötni. Az előszerződés alapján a felek kötelesek a szerződést megkötni.
17 Tulajdonjogfenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.
18 A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként
19 Tulajdonjog fenntartás Áfa törvény 9. (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. A számviteli törvény 73. (3) bek. nem kell alkalmazni, mert nincs számlázott ellenérték
20 Tulajdonjogfenntartás Átadás-átvétel Vételár kiegyenlítése Nincs teljesítés Nincs számla Teljesítés Számla kibocsátás
21 Btk (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
22 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza jutalékot számláz
23 A bizományos (Ptk 507. ) díjazás ellenében a megbízó javára a saját nevében adásvételi szerződést köt
24 Bizomány jellemzői - limitált ár - elszámolási kötelezettség - eladatlan áru visszavétele
25 Eladási bizomány Bizományos Megbízó
26 Eladási bizomány Bizományos 1. termékátadás Megbízó
27 Eladási bizomány Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó
28 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó
29 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás Megbízó
30 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve Megbízó
31 Eladási bizomány NAV szerint 2db számla (bizományosi díjról nincs számla) Ptk alapján 3 db számla
32 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás termék ára 5. számlázás bizományos díj Megbízó
33 Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.
34 Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.
35 Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján polgári jogi (számviteli) részfizetés esedékessége fizikai teljesítés elszámolás időpontja ÁFA törvény szerinti
36 Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján részfizetés esedékessége polgári jogi (számviteli) ÁFA törvény szerinti fizikai teljesítés
37 Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint Áfa törvény 58. (1) bek...teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Héa-irányelv 64. cikk (1) bek...azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak
38 Teljesítés időpontja felfüggesztő feltétel polgári jogi (számviteli) részfizetés esedékessége feltétel ÁFA
39 Felfüggesztő feltétel pl. könyvelési díj a könyvelési díj tételenként 4 egység, a felek havonta elszámolnak, a havi könyvelési díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, feltéve, hogy a könyvelő átadja a megbízó részére a tárgyhónapra vonatkozó főkönyvi kivonatot, ha a kivonat átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes
40 Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés
41 ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)
42 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA
43 Teljesítés tagadása számla sztornírozása
44 Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés
45 Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)
46 Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)
47 Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt
48 Bíróság előtt: nem jó a számla APEH előtt: jó a számla
49 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
50 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
51 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
52 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
53 Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 310. Adócsalás (költségvetési csalás)
54 Szerződés tárgya, összetett ügyletek
55 5 % 27 %
56 ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 27 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 27%
57 oktatás + járulékos költség +
58 Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )
59 Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét
60 Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.
61 Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.
62 Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Összetett értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik
63 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Megrendelő
64 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő
65 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő
66 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése
67 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése domináns
68 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) fordított értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése domináns
69 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése
70 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) egyenes értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése
71 A számla módosítása, érvénytelenítése, pótlása és javítása
73 Módosítás (helyesbítés) eredeti számla + vagy
74 Érvénytelenítés (stornó) eredeti számla
75 Javítás eredeti számla adóalapot, adót nem érintő elírások adathiányok korrekciója
76 Pótlás a törvényes határidőt követő számlakiállítás
78 Önellenőrzés csak akkor ha az adó helyesbítés stornó pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)
79 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.
80 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.
81 Európai Közösségek Bírósága szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes, ha a tagállami jogszabály az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell, mert az eladót és a vevőt is ellenőrizték
82 Formai hiba mellett az adó levonható Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)
83 Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
85 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv nincs előírás
86 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv
87 Adó alapja utólag csökken Áfa tv 77. (1)-(2) bek. Az ügylet kötése előtt fennállott helyzetet állítják helyre [Ptk 237 (1) bek.] Az ügylet hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) eláll az ügylettől [Ptk 306. (1) bek. b) pont] Lízing eredeti állapot helyreállítása Teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik Szerződésnél magasabb ellenértéket számláztak
88 Adó alapja utólag csökken 77. (1)-(2) bek. Az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláig terjedő időre hatályossá nyilvánítják Az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessé nyilvánítják [Ptk 237. (2) bek.] Hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) ár- vagy díjleszállítást kap [Ptk 306. (1) bek. b) pont] Betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik
89 Adó alapja utólag csökkenthető Áfa tv 77. (3) bek A teljesítést követően adnak árengedményt előre fizetés, mennyiség, vagy egyéb üzletpolitikai cél jogcímén
90 Adó alapja utólagos csökkentésének feltételei 78. A teljesítést tanúsító számla érvénytelenítése adatok módosítás
91 Adó alapja utólagos csökkentésének egyéb feltételei az előleget visszafizetik, az alábbi esetekben teljesítés hiányában az ügylet kötése előtti helyzetet állítják helyre a jogosult elállt az ügylettől - az ügylet kötése előtti helyzetet állítják helyre termék lízing termék bérbeadás jog időleges használatának átengedése eseteiben
92 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv
93 A korábban megállapított fizetendő adó is csökken 78. (3) bek. abban az adómegállapítási időszakban amikor a) az érvénytelenítő számla, vagy a módosító számla a vevő rendelkezésére áll vagy b) az eladó az ellenértéket (előleget, betétdíjat) visszatérítette a vevőnek
94 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv
95 Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. (2) (3) bek. az eredetileg levonható adó csökken fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban, amelyben változás bekövetkezik, vagy amikor az okirat személyes rendelkezésére áll
96 Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. (4) bek. az eredetileg levonható adó növekszik levonható adó összegét növelő tétel, legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban, amelyben személyes rendelkezésére áll az eredeti okiratot módosító okirat
97 Nem kell önellenőrizni ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv
98 ÁFA korrekciók szabályozása Önellenőrizni kell adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv
100 Számlával egy tekintet alá eső okirat 170 = módosító/helyesbítő számla (NAV szerint)
101 Eredeti számla exportszámla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Export végösszege
102 Eredeti számla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Export végösszege Adóhatóság átminősítette adókötelessé
103 Eredeti számla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Export végösszege Adóhatóság átminősítette adókötelessé Módosító számla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Helyes érték 78,74 21, Eredeti végösszeg Különbözet 21,26 +21,26 0
104 Helyesbítés elszámolása Helyes értékek Eredeti tételek = ± különbözet különbözet könyvelése
105 Adómentesség helyett adókötelezettség felülről vagy alulról? Adóalap + adó = ellenérték Adóalap = ellenérték (ha adómentes)
106 27 NAV által utólag megállapított adóhiány 100 Vevő által fizetett ellenérték
107 Módosító javító számla adatai visszautalás eredeti számlára teljesítési időpont = eredeti számla keltezés = kiállítás napja
108 Számla javításának szabályozása Szvt 165. (2) bek. Szabályszerű az a bizonylat amelyet - hiba esetén - előírásszerűen javítottak. számviteli politikában: - javító számla külön sorszámot kap, de adóalapot, adóösszeget nem befolyásol
110 Számlakorrekció időpontja most
111 Számlakorrekció időpontja adóellenőrzés most
112 Számlakorrekció időpontja most régi számlára ellenőrzéssel lezárt időszak
113 Ellenőrzéssel lezárt időszakot követően az eladó kiállíthatja az érvénytelenítő számlát, ha a revizió törölte az ügyletet, vagy a módosító számlát, ha a revizió csökkentette/növelte az eredeti számla szerint összegeket de ezt nem kell az áfa bevallásban feltüntetni, feltéve, hogy a változás megegyezik a revíziós megállapítással Pl. a szerződő felek megegyeznek, hogy az eladó a terhére megállapított áfa hiánnyal növelve módosító számlát állítson ki
115 A visszáru típusai Az áru átvételekor a vevő egyes tételeket visszautasít A korábbi vevő, a tulajdonát képező terméket visszaadja az eladónak Az átvétel előtt az eladó már kiállította a számlát. Az eladó az átadás után csak az átvett, elfogadott tételekről állít ki számlát. A korábbi vevő állítja ki számlát a visszaadás napján Az eladó sztorníroz, és kiállítja a jó számlát
116 Árengedmény
117 Nem árengedmény - elengedés - ajándék - engedményezés
118 Az előadásban árengedménynek tekintem, ha az eladó által meghirdetett katalógus ár, vagy a szerződésben rögzített ellenérték valamilyen feltétel hatására csökken. A csökkentő feltétel formája lehet: az eladó árajánlata, a felek közötti szerződésben kikötött feltétel, a szerződés módosítása.
120 Ha az árengedmény nincs számlázva: az engedmény összege után 1. ÁFA-t és 2. helyi iparűzési adót kell fizetni
121 Diszkont 1. ha többet vesz, azonnal csökken a vételár 2. számlán megjelenik az engedmény
122 Rabatt 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. későbbi vásárlásoknál eléri a mennyiségi feltételt 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti) 4. vevő visszakapja a korábbi vételár X %-át
123 Rabatt2 Csökkentett ár alkalmazása 1. számla 100 % 2. számla 100 % elérik a kedvezményezett mennyiséget 3. számla 95 %
124 Skontó 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. a vevő a kedvezményes időszakon belül a csökkentett vételárat megfizeti, 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti)
125 Bónus 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó a vételárral arányos pontot ad a vevőnek, 3. következő vásárlásnál a pont beszámítható a vételárba 4. az eladó a számlában csökkenti a vételárat
126 Közvetett 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó az elszámolási időszak végén összesíti az forgalommal arányos engedményt, 3. eladó visszafizeti az engedményt
127 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS
128 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után
129 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után Korábban elért engedmény beszámításával Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával
130 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját
131 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját és a nettó árbevételt Helyesbítés nélkül az utólag adott engedmény nem csökkenti a nettó árbevételt
132 HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: november december /2012 Megnevezés Helyes összeg: Eredeti összeg Különbözet A november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg: Összes különbözet: 2.540
133 Helyesbítő számla Helyes érték eredeti tételek = ± különbözet negatív csökken az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel pozitív növekszik az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel
135 Pallas 70 Számlázás és adótervezés 2013 Budapest, április 29.
136 Előadó: Vadász Iván alelnök
137 Az előadás képei letölthetőek: Előadások
139 Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl 1. adómentesség 2. fordított adózás termékexport tárgyi és egyéb mentesség közösségen belüli termékértékesítés
141 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés
142 Termékértékesítés fogalma a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: egyszerű adásvétel, lízing, bizományi ügylet
143 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
145 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
146 Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat az APEH a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
147 Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
148 Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
149 APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés
150 2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) évi 3. törvényerejű rendelet a Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről (CMR)
151 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő 2008/9/EK irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól
152 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
153 C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
154 Adómentesség C 409/04 ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg
156 Gyanús körülmények Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek
157 Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt
158 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata
159 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)
160 https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106- hu.do EU céginformációk
161 Szükséges óvintézkedések Képviselők igazolványainak lefénymásolása Banki átutalás Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.
162 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
163 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - nyilatkozatok - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
165 Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
166 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi vevő szállít)
167 használat nincs teljesítés legkésőbb 90 napon belül végleges kiléptetés 3. területre
168 Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,
169 Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk
170 Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
172 A lényeg
173 külföldi adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA mentes (néhány kivétel)
174 külföldi nem adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA köteles (néhány kivétel)
175 belföldi vevő szolgáltatás belföldi adóalany eladó ÁFA köteles (néhány kivétel)
176 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály1 Főszabály2 Kivételek
177 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye Megrendelő: adóalany Megrendelő: nem adóalany Kivételek
178 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály1 B2B Főszabály2 B2C Kivételek a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye) a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
179 A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)
180 Igénybe vevő adóalany Ellenőrzés módja 1. magyar NAV weblap, e-cégjegyzék 2. közösségi NAV VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás) 3. harmadik ország adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)
181 Fordított adózás
182 Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság
183 Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság
184 Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező : a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)
185 Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. Főszabály B2B 39. Ingatlanhoz kapcsolódó 40. Személyszállítás 42. Kulturális 44. Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. Éttermi
186 A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt Áfa törvény 140.
187 Belföld Külföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)
188 HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs. Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)
189 Kivételek
190 2010. adóévtől Kivételek B2C ügyletekre B2B és B2C ügyletekre közvetítés árufuvarozás + járulékos bérmunka speciális távközlés elektronikus ingatlanhoz személyszállítás belépőjegyek éttermi gépjármű bérlet
192 Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
193 Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában
194 Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés