Source: https://www.du.cz/33/pomucka-pro-vyplnovani-priznani-k-dani-z-prijmu-fyzickych-osob-za-zdanovaci-obdobi-kalendarni-rok-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Esl9rHcS-N1DUuzzD8ZM75iCPYj7CkleJQ/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-07-07 22:50:24+00:00
Document Index: 685620

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 38', '§ 38', '§ 5', '§ 36', '§ 6', '§ 36', '§ 6', '§ 6', '§ 7', '§ 8', '§ 9', '§ 10', '§ 38', '§ 2', '§ 2', '§ 17', '§ 38', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 8', '§ 34', '§ 3', '§ 23', '§ 15', '§ 21', '§ 21', '§ 7', '§ 9', '§ 15', '§ 15', '§ 15', '§ 6', '§ 15', '§ 15', '§ 15', '§ 6', '§ 15', '§ 15', '§ 146', '§ 6', '§ 6', '§ 15', '§ 7', '§ 24', '§ 15', '§ 2', '§ 22', '§ 3', '§ 4', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 15', '§ 34', '§ 38', '§ 7', '§ 15', '§ 34', '§ 15', '§ 15', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 12', '§ 24', '§ 35', '§ 35', '§ 2', '§ 22', '§ 3', '§ 6', '§ 4', '§ 6', '§ 10', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 6', '§ 7', '§ 38', '§ 36', '§ 6', '§ 6', '§ 141', '§ 5', '§ 154', '§ 155', '§ 7', '§ 7', '§ 36', '§ 22', '§ 38', '§ 155', '§ 155', '§ 155', '§ 155', '§ 138', '§ 7', '§ 7', '§ 7']

Pomùcka pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2018 | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Pomùcka pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2018
20.11.2018, Ing. Milo¹ Hovorka, Zdroj: Verlag Dashöfer
Tato praktická pomùcka pro vyplòování daòového pøiznání za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2018 je èlenìna tak, jak pøedpokládáme, ¾e bude èlenìn tiskopis pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob è. 25 5405 MFin 5405 vzor è. 25, platný pro zdaòovací období (kalendáøní rok) 2018 (dále jen „DP”).
Poplatníci danì z pøíjmù fyzických osob mající v roce 2018 pouze pøíjmy ze závislé èinnosti ze zdrojù na území Èeské republiky (vèetnì daòových nerezidentù Èeské republiky) mohou pro své podání vyu¾ít jednoduchý dvoustránkový formuláø daòového pøiznání, jeho¾ vyplòování není pøedmìtem tohoto textu a pøi jeho vyplòování staèí postupovat podle srozumitelných pokynù k nìmu.
Postupovat podle pokynù k vyplnìní DP è. 25 5405/1 MFin 5405/1 – vzor è. 26 (dále jen „pokyny”).
1. Výpoèet dílèího základu danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti (§ 6 ZDP)
Je-li èinnost, ze které plyne pøíjem ze závislé èinnosti, vykonávaná ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, je u daòového rezidenta základem danì jeho pøíjem ze závislé èinnosti vykonávané v tomto státì, zvý¹ený o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 ZDP; tento pøíjem lze podle § 6 odst. 13 ZDP sní¾it o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, a to pouze v rozsahu, ve kterém nebyla zapoètena na daòovou povinnost v tuzemsku podle § 38f ZDP v bezprostøednì pøedchozím zdaòovacím období tj. v roce 2017. Pøitom se musí jednat o nezapoètenou daò z pøíjmù, které se zahrnují do základu danì.
Poplatník zde uvede údaje o vý¹i pøíjmù, které zjistí napø. z dokladu 25 5460 MFin 5460 – vzor è. 26 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti, sra¾ených zálohách na daò z tìchto pøíjmù a daòovém zvýhodnìní podle zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon”) za období 2018” (dále jen „Potvrzení”) vystaveného jednotlivými zamìstnavateli na základì ¾ádosti poplatníka podle § 38j odst. 3 ZDP (toto Potvrzení je povinnou pøílohou DP). Pøíjmy se zde uvedou v souladu s § 5 odst. 4 ZDP (ve vzoru Potvrzení se jedná o souèet øádkù 2., 4., a 5.).
Pokud poplatník vyu¾ije postup uvedený v § 36 odst. 7 ZDP, to znamená, ¾e zahrne-li poplatník, který je daòovým rezidentem Èeské republiky, do daòového pøiznání ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy, u nich¾ byla v souladu s § 6 odst. 4 a § 36 ZDP sra¾ena daò, zapoète se daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò. Ji¾ sra¾enou daò tedy lze prostøednictvím daòového pøiznání vrátit do hry, ale poplatník do nìho musí zahrnout ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy, u nich¾ byla sra¾ena daò (od roku 2018 do¹lo k roz¹íøení okruhu tìchto pøíjmù), a nikoliv jenom nìkteré podle svého výbìru. Údaje o vý¹i pøíjmù zjistí napø. z dokladu 25 5460/A MFin 5460/A – vzor è. 5 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti plynoucích na základì zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon”) a o sra¾ené dani vybírané srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì z tìchto pøíjmù za kalendáøní mìsíce 2018” (toto potvrzení je také povinnou pøílohou DP).
Na tomto øádku se uvádí pojistné na sociální zabezpeèení a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní, které je z pøíjmù uvedených na øádku 31 povinen platit podle zvlá¹tních právních pøedpisù (zákon è. 589/1992 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a zákon è. 592/1992 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù) zamìstnavatel. V Potvrzení se jedná o øádek 6 a 7.
Pozor – èástka odpovídající povinnému pojistnému se uvádí i u zamìstnance, u kterého povinnost platit povinné (tuzemské) pojistné zamìstnavatel nemá (napø. u daòového rezidenta, jde-li o pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, nebo u daòového nerezidenta zamìstnaného v ÈR, na kterého se nevztahuje povinné tuzemské sociální a zdravotní poji¹tìní, resp. na kterého se vztahuje povinné zahranièní poji¹tìní stejného druhu jako v ÈR). Zamìstnancem, u kterého povinnost platit povinné pojistné zamìstnavatel nemá, se podle § 6 odst. 12 ZDP rozumí zamìstnanec, u nìho¾ se odvod povinného pojistného neøídí právními pøedpisy Èeské republiky, nebo zamìstnanec, na kterého se zcela nebo èásteènì vztahuje povinné zahranièní poji¹tìní stejného druhu.
2. Dílèí základy danì z pøíjmù fyzických osob podle § 6, § 7, § 8, § 9 a § 10 zákona, základ danì a ztráta
Podle § 38f odst. 4 ZDP platí, ¾e pøíjmy ze závislé èinnosti vykonávané ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, plynoucí poplatníkùm, uvedeným v § 2 odst. 2 (daòovým rezidentùm) od zamìstnavatele, který je daòovým rezidentem státu, kde je taková èinnost vykonávána, nebo od zamìstnavatele, který je poplatníkem uvedeným v § 2 (poplatník danì z pøíjmù fyzických osob) nebo v § 17 (poplatník danì z pøíjmù právnických osob), a pøíjmy ze závislé èinnosti pro takového zamìstnavatele jdou k tí¾i stálé provozovny umístìné ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, se v Èeské republice vyjímají ze zdanìní za pøedpokladu, ¾e uvedené pøíjmy byly ve státì zdroje zdanìny. V pøípadì, ¾e je to pro poplatníka výhodnìj¹í, pou¾ije se i u tìchto pøíjmù ustanovení § 38 odst. 1 ZDP. Jednodu¹e øeèeno, je mo¾no pøi splnìní vý¹e uvedených podmínek vyjmout ze zdanìní v ÈR pøíjem ze závislé èinnosti ze státu, s ním¾ ÈR uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní i v tom pøípadì, ¾e pro vylouèení dvojího zdanìní tohoto pøíjmu smlouva neobsahuje metodu vynìtí, ale metodu zápoètu danì zaplacené v zahranièí (napø. smlouva s Rakouskem, Irskem nebo Slovenskem). Pokud je to pro poplatníka výhodnìj¹í (napøíklad z dùvodu uplatnìní daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dìti a nároku na daòový bonus), tak mù¾e postupovat podle smlouvy o zamezení dvojího zdanìní a uplatnit metodu zápoètu danì podle této smlouvy, pokud takovou metodu tato smlouva obsahuje. V takovém pøípadì bude muset vyplòovat i pøílohu è. 3 k DP (viz text na konci této pomùcky). Pokud by poplatníkovi vy¹lo, ¾e nebude moci uplatnit k zápoètu celou èástku danì zaplacené v zahranièí, tak si bude moci uplatnit daò neuznanou v roce 2018 k zápoètu v daòovém pøiznání za rok 2019 a to na øádku 33 za podmínek § 6 odst. 13 ZDP.
Pokud bude podle vý¹e uvedeného poplatník uplatòovat v daòovém pøiznání metodu vynìtí, tak pøílohu è. 3 nevyplòuje a jednodu¹e øeèeno pøíjmy vyòaté ze zdanìní v daòovém pøiznání jen evidenènì proteèou a to na øádcích 31 (hrubý pøíjem), 32 (povinné pojistné ve vý¹i 34 % obdobnì jakoby tomu bylo u èeského zamìstnavatele – viz § 6 odst. 12 ZDP) a 34 a¾ 36. Na øádku 36a se potom provede vynìtí – tj. uvede se rozdíl dílèího základu danì podle § 6 ZDP (øádek 36) a úhrnu vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí, pøièem¾ vyjímané pøíjmy se uvedenou v souladu s § 6 odst. 13 ZDP, to znamená vèetnì analogického pojistného ve vý¹i 34 % obdobnì jako u èeského zamìstnavatele – superhrubá mzda. Metoda vynìtí je výhodná hlavnì v pøípadech, kdy je daò odvedená v zahranièí ni¾¹í, ne¾ by byla daò odvedená v ÈR, co¾ mù¾e být èasto zpùsobeno zvý¹ením základu danì o povinné pojistné na tzv. superhrubou mzdu v ÈR (výhodnost samozøejmì platí za pøedpokladu, ¾e poplatník neuplatòuje daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti a související nárok na daòový bonus).
Je tøeba si prostudovat § 8 ZDP a zjistit, co se za pøíjmy z kapitálového majetku rozumí a kdy nepodléhají zdanìní zvlá¹tní sazbou danì a je tak povinností poplatníka vypoøádat jejich zdanìní sám prostøednictvím podaného DP.
U pøíjmù plynoucích ze zdrojù v zahranièí, které podléhají zdanìní v zahranièí v souladu s uzavøenou mezinárodní smlouvou o zamezení dvojího zdanìní, je tøeba zjistit, jestli tato smlouva umo¾òuje metodu vynìtí tìchto pøíjmù ze zdanìní v ÈR, aby se postupovalo podle vý¹e uvedeného (seznam tìchto smluv a jejich jednotlivý obsah je k dispozici na internetových stránkách Ministerstva financí nebo Finanèní správy ÈR).
Pokud mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanìní u pøíjmù ze zdrojù v zahranièí metodu vynìtí tìchto pøíjmù ze zdanìní v ÈR neumo¾òuje a umo¾òuje metodu prostého zápoètu, tak se podle vý¹e uvedeného nepostupuje a poplatník postupuje podle pokynù k DP a pokynù k pøíloze è. 3 k DP (viz ní¾e), v ní¾ vypoète èástku danì zaplacené v zahranièí, kterou lze zapoèítat na celkovou daò vztahující se k pøíjmùm ze zdrojù na území Èeské republiky i ze zdrojù v zahranièí a vypoète celkovou daò po tomto zápoètu, její¾ hodnotu pøenese na øádek 58 DP.
Na tomto øádku uvede poplatník úhrn uplatòované daòové ztráty, ale maximálnì v¹ak jen do vý¹e èástky uvedené na øádku 41a. Za zdaòovací období 2018 lze uplatnit daòovou ztrátu vzniklou a vymìøenou pouze za zdaòovací období 2013, 2014, 2015, 2016 a 2017. Poplatník uplatòující daòovou ztrátu za pøedchozí zdaòovací období podle § 34 odst. 1 ZDP uvede do samostatné pøílohy údaje podle pokynù. Doporuèený vzor pøílohy pro poplatníky uplatòující daòovou ztrátu je uveden na internetových stránkách Finanèní správy ÈR:
https://www.financnisprava.cz/assets/tiskopisy/5405-P6_1.pdf?201810291855
Od základu danì lze za zde stanovených podmínek odeèíst hodnotu poskytnutého bezúplatného plnìní - v úhrnu v¹ak nejvý¹e 15 % ze základu danì na øádku 42.
Úhrnná hodnota bezúplatných plnìní v roce 2018 musí pøesáhnout 2 % ze základu danì na øádku 42 anebo èinit alespoò 1 000 Kè (jedná se o posuzování tìchto limitù v úhrnu za v¹echna poskytnutá bezúplatná plnìní a nikoliv o jednotlivé posuzování za ka¾dé poskytnuté bezúplatné plnìní).
Za bezúplatná plnìní (napø. dary), jejich¾ hodnotu lze odeèíst od základu danì, se pova¾ují i nepenì¾ní bezúplatná plnìní vèetnì slu¾eb, která se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zji¹tìnými podle zákona è. 151/1997 Sb., o oceòování majetku a o zmìnì nìkterých zákonù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (§ 3 odst. 3 ZDP a § 23 odst. 6 ZDP). Pokud ji¾ byla hodnota bezúplatnì poskytnutého výkonu – slu¾by zahrnuta do daòových výdajù, je nutno upravit daòové výdaje.
Poplatník uvede na tomto øádku uplatòovanou vý¹i úrokù (pøi splnìní podmínek v § 15 odst. 3 a 4 ZDP) zaplacených v roce 2018 z poskytnutého úvìru ze stavebního spoøení nebo z hypoteèního úvìru uvedenou v potvrzení stavební spoøitelny nebo banky [z § 21e odst. 1 ZDP vyplývá, ¾e bankou se pro úèely daní z pøíjmù rozumí banka, vèetnì zahranièní banky]. Toto potvrzení je povinnou pøílohou DP. Úhrnná èástka úrokù, o které lze sní¾it základ danì podle tìchto odstavcù ze v¹ech úvìrù u poplatníkù v té¾e spoleènì hospodaøící domácnosti (její definice je v § 21e odst. 4 ZDP a pro úèely daní z pøíjmù se jí rozumí spoleèenství fyzických osob, které spolu trvale ¾ijí a spoleènì uhrazují náklady na své potøeby) nesmí pøekroèit 300 000 Kè. Pøi placení úrokù jen po èást roku nesmí uplatòovaná èástka pøekroèit jednu dvanáctinu této maximální èástky (25 000 Kè) za ka¾dý mìsíc placení úrokù.
Pøipomíná se napøíklad, ¾e pøi koupi v roce 2018 jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný ne¾ gará¾, sklep nebo komoru, staèí, ¾e poplatník vlastnil tuto jednotku k 31. 12. 2018 a nemusí ji tudí¾ pro úèely odpoètu úrokù v DP za rok 2018 vlastnit po celý rok 2018.
Pro vìt¹inu pøípadù odpoètu úrokù stanovenou podmínku u¾ívání pøedmìtu bytové potøeby pro „trvalého bydlení” nelze automaticky ztoto¾òovat s podmínkou „trvalého pobytu” v pøedmìtu bytové potøeby. Pøi splnìní ostatních stanovených podmínek lze uplatnit odpoèet úrokù i v pøípadì, ¾e poplatník po celý rok 2018 pøedmìt bytové potøeby u¾íval k vlastnímu trvalému bydlení, pøièem¾ adresa jeho trvalého pobytu je jiná (jako dùkazní prostøedek lze v takovém pøípadì v souladu s daòovým øádem pou¾ít napø. svìdecké výpovìdi sousedù).
Pou¾ila-li se v roce 2018 vymezená bytová potøeba [napø. vlastní bytový dùm, rodinný dùm, nebo jednotka (byt), která nezahrnuje nebytový prostor jiný ne¾ gará¾, sklep nebo komoru] nebo její èást k èinnosti, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP (napø. k podnikání), anebo k nájmu podle § 9 ZDP, lze odeèet úrokù po dobu u¾ívání bytové potøeby k uvedeným úèelùm uplatnit pouze v pomìrné vý¹i.
Pomìrná èást úrokù v pomìru podlahové plochy u¾ívané pro bytové potøeby k celkové podlahové plo¹e (bytového domu, rodinného domu nebo jednotky) se uplatní jako odpoèet od základu danì podle § 15 odst. 3 a 4 ZDP a pomìrná èást úrokù v pomìru podlahové plochy u¾ívané pro podnikání nebo k pronájmu k celkové podlahové plo¹e se uplatní jako daòový výdaj, pokud poplatník v roce 2018 uplatòuje u pøíjmù z podnikání nebo nájmu výdaje ve skuteèné vý¹i a nikoliv výdaje procentem z pøíjmù.
1. Za jiné úvìry poskytnuté stavební spoøitelnou podle § 15 odst. 3 ZDP v souvislosti s úvìrem ze stavebního spoøení se pova¾ují napø. tzv. pøeklenovací úvìry (meziúvìry). Za jiné úvìry podle § 15 odst. 3 ZDP poskytnuté v souvislosti s hypoteèním úvìrem lze pova¾ovat takové úvìry, které jsou poskytnuty na bytové potøeby, a to bez ohledu, zda jsou poskytnuty pøed poskytnutím hypoteèního úvìru (tzv. pøedhypoteèní úvìr) nebo souèasnì, pøíp. následnì s hypoteèním úvìrem (tzv. doplòkové úvìry k hypoteèním úvìrùm). V¾dy v¹ak musí být z uzavøených smluv zøejmá souvislost s hypoteèním úvìrem a s pøedmìtnou bytovou potøebou.
Na tomto øádku poplatník uvede a od základu danì ve zdaòovacím období 2018 mù¾e odeèíst pøíspìvek v celkovém úhrnu nejvý¹e 24 000 Kè zaplacený poplatníkem na jeho:
b) penzijní poji¹tìní podle smlouvy o penzijním poji¹tìní uzavøené mezi poplatníkem a institucí penzijního poji¹tìní (ovìøit si v § 6 odst. 16 ZDP, jde-li o ni) nebo na základì jinak sjednané úèasti poplatníka na penzijním poji¹tìní u instituce penzijního poji¹tìní, za podmínky, ¾e byla sjednána výplata plnìní z penzijního poji¹tìní a¾ po 60 kalendáøních mìsících a souèasnì nejdøíve v roce dosa¾ení vìku 60 let; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní poji¹tìní na zdaòovací období 2018, nebo
Poplatník má uzavøenou s penzijní spoleèností smlouvu o penzijním pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem na své penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem a mìsíèní pøíspìvky v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2018 èinily 1 500 Kè, to znamená, ¾e v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2018 v èásti 500 Kè z 1 500 Kè pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek (maximální státní pøíspìvek je pøi èástce 1 000 Kè za mìsíc).
Poplatník si tak mù¾e od základu danì odeèíst jím zaplacený pøíspìvek ve vý¹i úhrnu èástí mìsíèních pøíspìvkù, které v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2018 pøesáhly vý¹i 1 000 Kè, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek, to znamená, ¾e si mù¾e odeèíst èástku 6 000 Kè (12 x 500 Kè).
Kdyby si chtìl poplatník odeèíst od základu danì více ne¾ 6 000 Kè, ale napøíklad 10 000 Kè, tak mu staèilo a¾ v prosinci 2018 zaplatit místo 1 500 Kè celkem èástku 5 500 Kè. Mohl by si odeèíst 10 000 Kè podle výpoètu: (11 x 500 Kè + 4 500 Kè).
Kdyby poplatník z uvedeného pøíkladu ka¾dý mìsíc hradil pøíspìvky pouze ve vý¹i 300 Kè, tak by si od základu danì nemohl odeèíst nic, proto¾e v ¾ádném kalendáøním mìsíci roku 2018 pøíspìvek nepøekroèil 1 000 Kè, aby se èástka jej pøekraèující mohla odeèíst.
Kdyby ale poplatník zaplatil napøíklad v prosinci 2018 èástku 2 500 Kè, tak by si mohl od základu danì odeèíst èástku 1 500 Kè, pøekraèující v prosinci èástku 1 000 Kè, a to i kdy¾ celkovì nezaplatil více ne¾ 12 000 Kè za celý rok 2018 (zaplatil celkovì jenom 5 800 Kè). Takový postup je oproti stavu do roku 2016 mo¾ný (do roku 2016 se jednodu¹e øeèeno odeèítaly jenom èástky celkovì za rok pøekraèující èástku 12 000 Kè).
Dále má poplatník uzavøenou smlouvu o penzijním poji¹tìní splòující podmínky § 15 odst. 5 písm. b) ZDP a úhrn pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní poji¹tìní na zdaòovací období 2018 èinil 12 000 Kè. I tuto èástku si poplatník mù¾e odeèíst od základu danì, proto¾e úhrnný limit 24 000 Kè za v¹echny pøíspìvky podle § 15 odst. 5 ZDP nebyl pøekroèen [èástka odeèitatelných pøíspìvkù èinila celkem 18 000 Kè tj. (6 000 Kè + 12 000 Kè].
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 6 ZDP) uplatòovanou vý¹i pojistného, které zaplatil na své soukromé ¾ivotní poji¹tìní [jeho definice je v § 6 odst. 9 písm. p) ZDP] uvedenou v potvrzení poji¹»ovny o zaplaceném pojistném na soukromé ¾ivotní poji¹tìní ve zdaòovacím období 2018 (potvrzení je pøílohou DP). Maximální èástka, kterou lze odeèíst za zdaòovací období 2018 èiní v úhrnu 24 000 Kè, a to i v pøípadì, ¾e poplatník má uzavøeno více smluv s více poji¹»ovnami.
Ètyøicetiletý poplatník uzavøel v roce 2018 jako pojistník (to je ten, kdo pojistné platí) a poji¹tìný v jedné osobì s poji¹»ovnou, která má oprávnìní k provozování poji¹»ovací èinnosti na území Èeské republiky podle zákona o poji¹»ovnictví, smlouvu na soukromé ¾ivotní poji¹tìní, splòující podmínky pro odpoèet od základu danì podle § 15 odst. 6 ZDP. Výplata pojistného plnìní dùchodu je ve smlouvì sjednána a¾ na rok 2 038, kdy poplatník dosáhne vìku 60 let. Ve zdaòovacím období 2018 poplatník zaplatil pojistné ve vý¹i 36 000 Kè.
Od základu danì za rok 2018 si v¹ak bude moci odeèíst pouze 24 000 Kè.
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 7 ZDP), pokud je èlenem odborové organizace, uplatòovanou vý¹i zaplacených èlenských pøíspìvkù v roce 2018 odborové organizaci, která podle svých stanov obhajuje hospodáøské a sociální zájmy zamìstnancù v rozsahu vymezeném zvlá¹tním právním pøedpisem (§ 146 a násl. ZP). Takto lze odeèíst èástku do vý¹e 1,5 % zdanitelných pøíjmù podle § 6 ZDP, s výjimkou pøíjmù podle § 6 zdanìných srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì, maximálnì v¹ak do vý¹e 3 000 Kè za zdaòovací období 2018 (potvrzení odborové organizace sice není povinnou pøílohou DP, ale je dobré ho jako pøílohu DP spolu s DP podat).
Na tomto øádku poplatník uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 8 ZDP) uplatòovanou vý¹i úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání podle zákona è. 179/2006 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, maximálnì v¹ak do vý¹e 10 000 Kè za zdaòovací období 2018 (u poplatníka se zdravotním posti¾ením maximálnì 13 000 Kè a s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením maximálnì 15 000 Kè).
Poplatník s pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP zde uvede tyto èástky pouze v pøípadì, ¾e je v roce 2018 neuplatnil jako daòový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. zo) ZDP, co¾ uplatnit takto mohl. Poplatník vedoucí v roce 2018 daòovou evidenci nebo vedoucí úèetnictví by mìl preferovat uplatnìní tìchto úhrad jako daòového výdaje, proto¾e takto dojde i ke sní¾ení vymìøovacího základu pro odvody pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní. Variantu odpoètu tìchto úhrad na tomto øádku od základu danì by mìl preferovat poplatník uplatòující daòové výdaje procentem z pøíjmù.
Podmínky pro odpoèet odeèitatelných polo¾ek u daòových nerezidentù
Pozor na to, ¾e podle § 15 odst. 9 ZDP platí, ¾e u poplatníka uvedeného v § 2 odst. 3 ZDP (daòový nerezident) se základ danì podle odstavcù 1 a¾ 8 sní¾í za zdaòovací období, pouze pokud se jedná o poplatníka, který je daòovým rezidentem èlenského státu Evropské unie, nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor (Norsko, Island a Lichten¹tejnsko) a pokud úhrn jeho pøíjmù ze zdrojù na území Èeské republiky podle § 22 èiní nejménì 90 % v¹ech jeho pøíjmù s výjimkou pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì podle § 3 nebo 6, nebo jsou od danì osvobozeny podle § 4, 6 nebo 10, nebo pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì. Vý¹i pøíjmù ze zdrojù v zahranièí prokazuje poplatník potvrzením zahranièního správce danì.
Poplatník zde uvede uplatòovanou vý¹i výdajù (nákladù) vynalo¾ených v roce 2018 na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpoètu na podporu výzkumu a vývoje.
Podle § 34 odst. 4 ZDP lze od základu danì odeèíst odpoèet na podporu výzkumu a vývoje a to za podmínek stanovených § 34a a¾ 34d ZDP.
Podle § 34a ZDP se zvýhodòuje pøírùstek nákladù na výzkum a vývoj. Proto náklady na výzkum a vývoj zahrnované do odpoètu vynalo¾ené oproti roku 2017 ve stejné vý¹i nebo men¹í budou podpoøeny ve vý¹i 100 % a pøírùstek nákladù ve vý¹i 110 %.
Poplatník ve zdaòovacím období 2017 vynalo¾il celkové výdaje (náklady) na realizaci v¹ech projektù výzkumu a vývoje zahrnované do odpoètu ve vý¹i 1 000 000 Kè.
Ve zdaòovacím období 2018 vynalo¾il celkové výdaje (náklady) na realizaci v¹ech projektù výzkumu a vývoje zahrnované do odpoètu
a) ve vý¹i 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2018 je mo¾né zahrnout 500 000 Kè [t. j. 100 % tìchto výdajù (nákladù)],
b) ve vý¹i 1 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2018 je mo¾né zahrnout 1 550 000 Kè (t. j. 100 % z 1 000 000 Kè + 110 % z 500 000 Kè).
Pro konstrukci odpoètu jsou zásadní „výdaje vynalo¾ené v období na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnované do odpoètu”, co¾ je pojem definovaný v § 34b ZDP.
V ZDP není speciálnì definován pojem výzkumu ani vývoje. Definice tìchto pojmù zcela navazují na definièní vymezení uvedené v zákonì è. 130/2002 Sb., o podpoøe výzkumu, experimentálního vývoje a inovací, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. V praxi zde také napomù¾e Pokyn è. D-288 Ministerstva financí publikovaný ve Finanèním zpravodaji è. 10/1/2005 a sdìlení k tomuto pokynu publikovaná ve Finanèním zpravodaji è. 4/2010 a è. 4/2014.
Odpoèet na podporu výzkumu a vývoje je pøedmìtem zvý¹ených kontrol finanèní správy a ne v¾dy to dopadne pro poplatníky dobøe. Je proto tøeba upozornit v této souvislosti na informaci GFØ:
„ Informace k projektu výzkumu a vývoje jako nezbytné podmínce pro uplatnìní odpoètu na podporu výzkumu a vývoje dle § 34 odst. 4 a 5 zákona o daních z pøíjmù ”,
publikovanou na internetových stránkách Finanèní správy ÈR, která upozoròuje na nutnost existence projektu výzkumu a vývoje je¹tì pøed zahájením øe¹ení projektu výzkumu a vývoje a to s po¾adovanými nále¾itostmi podle § 34c ZDP.
Pokud toti¾ poplatník na základì pøedlo¾ených dùkazních prostøedkù neproká¾e, ¾e projekt byl zpracován pøed zahájením øe¹ení projektu, nebo projekt nebude obsahovat v¹echny vý¹e uvedené nále¾itosti, pak se jedná o nedostatek, který bez dal¹ího znamená, ¾e správce danì uplatnìný odpoèet vylouèí ze základu danì v plné vý¹i.
Správce danì v této situaci ji¾ dále není povinen zabývat se vìcnou náplní èinností ve výzkumu a vývoji, neposuzuje prvek novosti ani technickou nejistotu, nemá povinnost ustanovit v daném pøípadì znalce, a pakli¾e v takové situaci poplatník pøedlo¾í znalecký posudek, není k nìmu povinen správce danì pøihlédnout.
Více k tomu a k tomuto odpoètu je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2018.
Tak jako v roce 2017 bude moci i pro rok 2018 poplatník, který má pochybnosti o tom, které výdaje vynakládané na realizaci projektù výzkumu a vývoje lze nebo nelze zahrnout do odpoètu od základu danì, po¾ádat podle § 34e ZDP svého správce danì o rozhodnutí o závazném posouzení výdajù vynalo¾ených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpoètu. (správní poplatek èiní 10 000 Kè).
Pro zdaòovací období 2018 se tento øádek nevyplòuje.
Uvede se zde úhrn nezdanitelných èástí základu danì a polo¾ek odèitatelných od základu danì, které poplatník uplatòuje v souladu s § 15 a § 34 ZDP (ø. 46 + ø. 47 + ø. 48 + ø. 49 + ø. 50 + ø. 51 + ø. 52 + ø. 52a + ø. 53).
Na tento øádek poplatník pøenese údaj uvedený na øádku 57 nebo v pøípadì, ¾e má pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, u kterých se uplatòuje pro vylouèení dvojího zdanìní podle pøíslu¹né smlouvy o zamezení dvojího zdanìní metoda zápoètu danì zaplacené v zahranièí, pøenese na tento øádek vypoètený údaj z øádku 330 Pøílohy è. 3 k DP – „Výpoèet danì z pøíjmù ze zdrojù v zahranièí (§ 38f ZDP)”.
Na tento øádek poplatník uvede 7 % z kladného rozdílu mezi souètem hodnot na ø. 43 a ø. 114 pøílohy è. 1 k DP a 48násobkem prùmìrné mzdy. Pro výpoèet pou¾ije hodnoty bez pøíjmù, u kterých uplatòuje metodu vynìtí. (Pro rok 2018 je 48násobek prùmìrné mzdy 1 438 992 Kè.)
Poplatník s pøíjmy ze ¾ivnostenského podnikání má za rok 2018 dílèí základ danì z pøíjmù podle § 7 ZDP ve vý¹i 1 500 000 Kè. Bude uplatòovat podle § 15 a § 34 ZDP odpoèet od základu danì a to o èástky zaplaceného pojistného na soukromé ¾ivotní poji¹tìní (24 000 Kè podle pravidel v § 15 odst. 6 ZDP) a zaplacených pøíspìvkù na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem (odpoèet 24 000 Kè podle pravidel v § 15 odst. 5 ZDP) a odpoèet daòové ztráty z roku 2017 (76 000 Kè).
Nejdøíve se vypoète daò ve vý¹i 15 % z èástky 1 376 000 Kè (1 500 000 – 24 000 – 24 000 – 76 000), tj. 206 400 Kè.
Tato daò se zvý¹í o solidární zvý¹ení danì, tj. o 7 % z èástky 61 008 Kè
[1 500 000 – 1 438 992 (48x prùmìrná mzda 29 979)],
tj. o 4 270,56 Kè.
Celková daò bude èinit (po zaokrouhlení na celé koruny nahoru podle pokynù k daòovému pøiznání) 210 671 Kè (206 400 + 4 270,56) a bude se standardním zpùsobem dále sni¾ovat o slevy na dani (na poplatníka, na vy¾ivované dítì apod.)
NahoruØádek 61 – Daòová ztráta – zaokrouhlená na celé Kè nahoru bez znaménka mínus
Pøi splnìní podmínek uvedených v § 35 odst. 1 ZDP se poplatníkovi daò za zdaòovací období 2018 sni¾uje o èástku 18 000 Kè za ka¾dého zamìstnance se zdravotním posti¾ením a o èástku 60 000 Kè za ka¾dého zamìstnance s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením a pomìrnou èást z tìchto èástek, je-li výsledkem prùmìrného roèního pøepoèteného poètu tìchto zamìstnancù podle § 35 odst. 2 ZDP desetinné èíslo. Napomoci pøi výpoètu mù¾e pøíklad, který bude pro rok 2018 publikován na internetových stránkách Finanèní správy ÈR.
Více k této slevì je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2018.
Tato èástka se nijak nekrátí a je jedno, ¾e poplatník mìl napøíklad zdanitelné pøíjmy jenom po èást roku 2018 a nikoliv po celý rok.
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani na man¾ela ve vý¹i 24 840 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá vlastní pøíjem pøesahující za rok 2018 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elka (man¾el) nebyla (nebyl) v roce 2018 dr¾itelkou (dr¾itelem) prùkazu ZTP/P – takovým a i tìm, kterým byl pøiznán nárok na tento prùkaz, a je¹tì nejsou jeho dr¾itelem, se zvy¹uje sleva na dvojnásobek – viz ní¾e].
Jestli¾e man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2018, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2018, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 2 070 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Pro zdaòovací období 2018 platí ni¾¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a proto je § 35ca neumo¾òující za urèitých okolností uplatnit slevy na man¾elku (man¾ela) od roku 2018 zru¹en a neplatí.
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani ve vý¹i 49 680 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá za rok 2018 vý¹e uvedený vlastní pøíjem pøesahující 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elce (man¾elovi) byl pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P].
Jestli¾e man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2018, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2018, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu a pøiznání nároku na prùkaz ZTP/P na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 4 140 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí, ¾e sleva na man¾ela (pojem novì zahrnuje jak man¾elku, tak man¾ela – a to v návaznosti na obèanský zákoník) podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP se zvy¹uje na dvojnásobek v pøípadì, je-li man¾elovi pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P [dosud platilo, je-li man¾elka (man¾el) dr¾itelkou prùkazu ZTP/P].
I pro pøípad této slevy platí, ¾e pro zdaòovací období 2018 platí ni¾¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù, a proto je § 35ca neumo¾òující za urèitých okolností uplatnit slevy na man¾elku (man¾ela) i pro pøípad této zvý¹ené slevy na man¾elku (man¾ela) od roku 2018 zru¹en a neplatí.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku základní slevy na invaliditu ve vý¹i 2 520 Kè, je-li poplatníkovi pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, nebo zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu tohoto invalidního dùchodu a starobního dùchodu. Jestli¾e tyto podmínky byly v roce 2018 splnìny pouze nìkolik kalendáøních mìsícù, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 210 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly splnìny uvedené podmínky.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku roz¹íøené slevy na invaliditu ve vý¹i 5 040 Kè, je-li poplatníkovi pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e je invalidní ve tøetím stupni, zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu invalidního dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì a starobního dùchodu nebo je poplatník podle zvlá¹tních pøedpisù invalidní ve tøetím stupni, av¹ak jeho ¾ádost o invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì byla zamítnuta z jiných dùvodù ne¾ proto, ¾e není invalidní ve tøetím stupni. Jestli¾e tyto podmínky byly v roce 2018 splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 420 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
roz¹íøená sleva na invaliditu podle § 35ba odst. 1 písm. d) ZDP se uplatní, je-li poplatníkovi pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona o dùchodovém poji¹tìní, u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e… (dosud platilo, ¾e se uplatní, pobírá-li poplatník invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona o dùchodovém poji¹tìní (43), u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e…).
Poplatník uvede na tomto øádku èástku ve vý¹i 16 140 Kè, je-li poplatníkovi pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P. Jestli¾e tato podmínka byla v roce 2018 splnìna pouze v nìkolika kalendáøních mìsících, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 1 345 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byla splnìna.
Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí, ¾e sleva na dr¾itele prùkazu ZTP/P podle § 35ba odst. 1 písm. e) ZDP se uplatní, je-li poplatníkovi pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P (dosud platilo, ¾e se uplatní, je-li poplatník dr¾itelem prùkazu ZTP/P).
Pokud se poplatník v roce 2018 po celý rok soustavnì pøipravoval na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem, a to a¾ do dovr¹ení vìku 26 let nebo po dobu prezenèní formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysoko¹kolské vzdìlání a¾ do dovr¹ení vìku 28 let, tak uvede na tomto øádku ve sloupci poèet mìsícù èíslo 12 a ve vedlej¹ím sloupci èástku 4 020 Kè. Dobou soustavné pøípravy na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem se rozumí doba uvedená v § 12 a¾ 15 zákona è. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoøe, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. Jestli¾e tyto podmínky byly splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících roku 2018, uplatní poplatník slevu na dani na studenta ve vý¹i 335 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
Vý¹e slevy za umístìní dítìte odpovídá vý¹i výdajù prokazatelnì poplatníkem vynalo¾ených za umístìní (stravné zde nepatøí) vy¾ivovaného dítìte v pøed¹kolním zaøízení na rok 2018, pokud jím nebyly uplatnìny jako daòový výdaj podle § 24 ZDP, a to za ka¾dé vy¾ivované dítì maximálnì do vý¹e minimální mzdy úèinné k 1. lednu 2018, tj. do vý¹e 12 200 Kè.
Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí, ¾e vý¹e slevy za umístìní dítìte odpovídá podle § 35bb odst. 1 ZDP vý¹i výdajù prokazatelnì poplatníkem vynalo¾ených za umístìní vy¾ivovaného dítìte v pøed¹kolním zaøízení na dané zdaòovací období (dosud platilo, ¾e odpovídá vý¹i výdajù prokazatelnì vynalo¾ených poplatníkem za umístìní vy¾ivovaného dítìte poplatníka v daném zdaòovacím období v pøed¹kolním zaøízení). Eventuálnì zaplacená èástka v roce 2018 na nìkterý z mìsícù roku 2019 se tedy uplatní a¾ v roce 2019.
Pokud napøíklad poplatník poprvé zaevidoval tr¾bu, kterou má podle zákona o evidenci tr¾eb povinnost evidovat, v roce 2017 a pøitom vykázal za tento rok daòovou ztrátu, tak nemù¾e tuto slevu uplatnit v roce 2018, za který by byla vý¹e danì pro uplatnìní této slevy dostateèná.
Podmínka pro uplatnìní slev na dani pro daòové nerezidenty
Pozor na to, ¾e podle § 35ba odst. 2 ZDP platí, ¾e u poplatníka uvedeného v § 2 odst. 3 ZDP (daòový nerezident) se daò sní¾í za zdaòovací období o èástky uvedené v odstavci 1 písm. g) a písm. b) a¾ e) – tedy o èástky uvedené na øádcích 65a) a¾ 68 a 69a DP – pouze, pokud se jedná o poplatníka, který je daòovým rezidentem èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor (Norsko, Island a Lichten¹tejnsko) a pokud úhrn jeho pøíjmù ze zdrojù na území Èeské republiky podle § 22 èiní nejménì 90 % v¹ech jeho pøíjmù s výjimkou pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì podle § 3 nebo § 6, nebo jsou od danì osvobozeny podle § 4, § 6 nebo § 10, nebo pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì. Vý¹i pøíjmù ze zdrojù v zahranièí prokazuje poplatník potvrzením zahranièního správce danì.
- identifikaèní údaje poplatníka a man¾elky/man¾ela ¾ijící ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které zahrnují jméno a pøíjmení, datum narození, stát bydli¹tì pro daòové úèely, adresu bydli¹tì a u poplatníka navíc identifikaèního èíslo nebo rodné èíslo nebo daòové identifikaèní èíslo a typ dokladu prokazujícího toto¾nost, u poplatníka i man¾elky/man¾ela vý¹i pøíjmu ve státì bydli¹tì pro daòové úèely podléhající zdanìní v èlenìní na pøíjmy ze zamìstnání, ze samostatné èinnosti, z nájmu, z kapitálového majetku a ostatní, údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které obsahují jméno a pøíjmení, datum narození a poèet mìsícù.”
Tabulka è. 2 Údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti
Na tomto øádku poplatník uvede vý¹i daòového zvýhodnìní (podle § 35c ZDP) na vy¾ivované dítì ¾ijící s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti na území èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor a to ve vý¹i 15 204 Kè roènì na jedno dítì (zvý¹ení oproti 13 404 Kè v roce 2017), 19 404 Kè roènì na druhé dítì a 24 204 Kè roènì na tøetí a ka¾dé dal¹í dítì.
Zákonem è. 200/2017 Sb. se od 1. ledna 2018 v § 35c odst. 1 ZDP èástka „13 404 Kè” nahrazuje èástkou „15 204 Kè”, èím¾ se po mnoha letech zvy¹uje èástka daòového zvýhodnìní na první dítì (z 1 117 Kè na 1 267 Kè mìsíènì, tj. o 150 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc splòující podmínky daòového zvýhodnìní).
Jedná-li se o dítì, kterému je pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P, zvy¹uje se na nì èástka daòového zvýhodnìní na dvojnásobek. Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí podle § 35c odst. 7 ZDP, ¾e se èástka daòového zvýhodnìní zvy¹uje na dvojnásobek, jedná-li se o dítì, kterému je pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P (dosud platilo, které je dr¾itelem prùkazu ZTP/P). Dùvody této zmìny jsou stejné, jak je vý¹e uvedeno u slevy na øádku 65b).
Pokud byly splnìny podmínky jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2018, lze uplatnit 1/12 vý¹e uvedených èástek za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly podmínky splnìny (v pøípadì narození dítìte nebo zahájení studia je v¹ak daòové zvýhodnìní za pøíslu¹ný kalendáøní mìsíc i v pøípadì, kdy¾ den narození nebo zahájení studia nebyl na jeho poèátku).
Mezi rodièi musí existovat shoda nejen v tom, kdo z nich si daòové zvýhodnìní na to, které dítì, uplatní, ale i v tom, v jaké vý¹i si na to, které dítì, daòové zvýhodnìní uplatní.
Vy¾ivuje-li dítì v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti více poplatníkù, mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit ve zdaòovacím období 2018 nebo v tomté¾ kalendáøním mìsíci zdaòovacího období 2018 jen jeden z nich.
Pro zdaòovací období 2018 platí ni¾¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a proto je § 35ca neumo¾òující za urèitých okolností uplatnit daòové zvýhodnìní od roku 2018 zru¹en a neplatí.
Kdy mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit daòový nerezident
identifikaèní údaje poplatníka a man¾elky/man¾ela ¾ijící ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které zahrnují jméno a pøíjmení, datum narození, stát bydli¹tì pro daòové úèely, adresu bydli¹tì a u poplatníka navíc identifikaèního èíslo nebo rodné èíslo nebo daòové identifikaèní èíslo a typ dokladu prokazujícího toto¾nost, u poplatníka i man¾elky/man¾ela vý¹i pøíjmu ve státì bydli¹tì pro daòové úèely podléhající zdanìní v èlenìní na pøíjmy ze zamìstnání, ze samostatné èinnosti, z nájmu, z kapitálového majetku a ostatní, údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které obsahují jméno a pøíjmení, datum narození a poèet mìsícù. Jako vzor lze vyu¾ít tiskopis Ministerstva financí platný pro zdaòovací období roku 2014.”
Na tomto øádku uvede poplatník rozdíl daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì na øádku 72 a slevy na dani na vy¾ivované dítì na øádku 73 (ø. 72 – ø. 73), jeho¾ výsledkem je vý¹e daòového bonusu. Poplatník mù¾e daòový bonus uplatnit, pokud jeho vý¹e èiní alespoò 100 Kè, maximálnì v¹ak do vý¹e 60 300 Kè roènì. Musí v¹ak být také splnìny dal¹í podmínky stanovené v § 35c odst. 4 ZDP – napøíklad zdanitelný pøíjem podle § 6 nebo § 7 musí být za rok 2018 alespoò ve vý¹i 73 200 Kè (6 x 12 200 Kè).
Pozor také na to, ¾e se do limitu 73 200 Kè nezapoèítávají pøíjmy, které jsou podle § 38f ZDP vyjmuty ze zdanìní, ale také napø. i pøíjmy, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì s výjimkou pøíjmù, u nich¾ se uplatní postup dle § 36 odst. 7 ZDP, tj. postup, kdy poplatník zahrne ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy uvedené v § 6 odst. 4 ZDP zdanìné srá¾kovou daní do daòového pøiznání, kde se zapoète daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò, ale také uplatní odpoèitatelné polo¾ky a slevy na dani (pøi tomto postupu se pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy uvedené v § 6 odst. 4 ZDP zdanìné srá¾kovou daní do limitu 73 200 Kè pro nárok na daòový bonus zapoèítávají)!
Poplatník zde uvede úhrn mìsíèních daòových bonusù, které mu jako zamìstnanci byly zamìstnavatelem vyplaceny za zdaòovací období 2018. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2018 jednotlivými zamìstnavateli.
Tento oddíl se vyplòuje pouze tehdy, je-li podáváno za rok 2018 dodateèné daòové pøiznání podle § 141 DØ (vyplòuje se podle pokynù uvedených k øádkùm 78 a¾ 83).
Na tento øádek poplatník uvede úhrn sra¾ených záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti (po slevách na dani), které mu byly sra¾eny v¹emi zamìstnavateli. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2018 jednotlivými zamìstnavateli. Zálohy uvede poplatník v souladu s § 5 odst. 4 ZDP. V pøípadì, ¾e bylo poplatníkovi provedeno roèní zúètování, uvede èástku sra¾ených záloh sní¾enou o vrácený pøeplatek z roèního zúètování.
Poplatník zde uvede souhrn záloh, které zaplatil, v prùbìhu zdaòovacího období 2018 nebo èásti zdaòovacího období 2018, za nì¾ je podáváno daòové pøiznání, vèetnì pøeplatku pou¾itého jako záloha na daò podle § 154 DØ a § 155 DØ.
Pokud byla poplatníkovi na rok 2018 stanovena daò pau¹ální èástkou podle § 7a ZDP, tak ji uvede na tomto øádku a zapoète na výslednou daòovou povinnost, podává-li daòové pøiznání podle povinnosti stanovené v § 7a odst. 5 ZDP.
Je-li poplatník nerezident, který je daòovým rezidentem èlenského státu EU nebo Evropského hospodáøského prostoru, tak na tomto øádku uvede èástku sra¾ené danì, která mu byla sra¾ena z pøíjmù vymezených v ustanovení § 36 odst. 8 ZDP, tj. z pøíjmù podle § 22 odst. 1 písm. b), c), d), f) a g) bod 1, 2, 4, 5, 6, 12 a¾ 14, h) a i) ZDP, av¹ak pouze v tom pøípadì, ¾e zahrnul do DP ve¹keré pøíjmy, ze kterých byla daò sra¾ena!
Poplatník provede vý¹e uvedený výpoèet a vypoètenou èástku uvede na tento øádek. Kladná èástka znamená, ¾e zbývá na dani doplatit vypoètenou èástku. Záporná èástka znamená, ¾e bylo za zdaòovací období 2018 zaplaceno více. O pøeplatek na dani je mo¾né po¾ádat pøíslu¹ného správce danì formou ¾ádosti, která je souèástí DP.
®ádost o vrácení pøeplatku na dani z pøíjmù fyzických osob
Staèí postupovat podle pokynù, které jsou zde srozumitelné.
Podle nového ustanovení § 38zf ZDP platí, ¾e pokud poplatník podá daòové pøiznání souèasnì s ¾ádostí o vrácení vratitelného pøeplatku pøed uplynutím lhùty stanovené pro podání daòového pøiznání, hledí se na ¾ádost jako na podanou v poslední den lhùty pro podání daòového pøiznání.
Z dùvodové zprávy vlády k této zmìnì vyplývá, ¾e
„V souvislosti s procesní úpravou podání ¾ádosti o vratitelný pøeplatek podle § 155 odst. 2 a násl. DØ dochází k pøijetí zvlá¹tní úpravy pro poplatníky daní z pøíjmù.
V souèasné dobì vyhoví správce danì ¾ádosti poplatníka o vratitelný pøeplatek podle § 155 odst. 3 DØ pouze v pøípadì, ¾e tento vratitelný pøeplatek dosáhne v dobì podání ¾ádosti nebo do 60 dnù ode dne jejího podání nejménì èástky 100 Kè. Tato úprava je v¹ak v kontextu daní z pøíjmù disproporèní se skuteèností, ¾e formuláø daòového pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob uvedenou ¾ádost obsahuje jako svou neoddìlitelnou souèást. Daòové pøiznání k dani z pøíjmù je v¹ak poplatník oprávnìn podat dlouho pøed skuteèným vznikem vratitelného pøeplatku, napø. v mìsíci lednu, tj. bezprostøednì po uplynutí zdaòovacího období.
V pøípadì, ¾e poplatník danì z pøíjmù fyzických osob za souèasné úpravy podá ¾ádost spolu s daòovým pøiznáním ji¾ v lednu, uplyne lhùta 60 dnù, stanovená v § 155 odst. 3 DØ, v prùbìhu bøezna. Vratitelný pøeplatek v¹ak vznikne a¾ dnem splatnosti danì, tedy 1. dubna. ®ádosti poplatníka o vrácení tohoto pøeplatku podané spolu s pøiznáním tedy není mo¾né vyhovìt a poplatník musí podat novou ¾ádost tak, aby splnil èasové po¾adavky § 155 odst. 3 DØ.
Dùsledkem uvedených skuteèností je, ¾e poplatníci, kteøí podávají daòové pøiznání nejen øádnì a vèas, ale navíc s tímto znaèným pøedstihem prospì¹ným pro efektivní správu daní, jsou „sankcionováni” nutností opakovaného podání ¾ádosti, nebo» ke vzniku vratitelného pøeplatku dojde a¾ po uplynutí 60denní lhùty.
K zamezení uvedeným dùsledkùm se stanoví právní fikce, podle které, podá-li poplatník daòové pøiznání souèasnì s ¾ádostí o vrácení vratitelného pøeplatku pøed uplynutím lhùty stanovené pro podání daòového pøiznání, hledí se na ¾ádost o pøeplatek jako na podanou v „poslední den lhùty pro podání daòového pøiznání”, nebo» tento den je dnem splatnosti danì, tedy i okam¾ikem pro potenciální mo¾nost vzniku vratitelného pøeplatku. Souèasnì platí, ¾e tento „poslední den lhùty” je i rozhodný pro poèátek bìhu 60denní lhùty, po kterou je správce danì povinen vznik vratitelného pøeplatku sledovat a za podmínek daòového øádu vrátit.
Uvedeno na pøíkladu, poplatník danì z pøíjmù fyzických osob podá daòové pøiznání za zdaòovací období roku 2017 spoleènì s ¾ádostí o vrácení vratitelného pøeplatku za toto zdaòovací období ve vý¹i 1 500 Kè ji¾ 10. ledna 2018. Daò za zdaòovací období roku 2017 mu bude vymìøena 1. dubna 2018, a pokud mu vznikne k tomu datu vratitelný pøeplatek, je poplatníkem podaná ¾ádost o vrácení pova¾ována za platnì podanou a poplatníkovi bude pøeplatek vrácen.
Na platnost ¾ádosti nemá vliv pøípadné podání opravného daòového pøiznání. V § 138 odst. 2 DØ se sice stanoví, ¾e v pøípadì podání opravného daòového pøiznání se dále v øízení nepøihlí¾í k pøedchozímu daòovému pøiznání, toto se v¹ak nevztahuje na ¾ádost o vrácení vratitelného pøeplatku, která je k pùvodnímu daòovému pøiznání pøipojena. ®ádost je samostatným podáním, které bylo uèinìno za splnìní zákonem po¾adovaných podmínek. Platnost si zachovává i nadále a vý¹e vratitelného pøeplatku bude urèena na základì opravného daòového pøiznání.
Navrhované pravidlo se uplatní jak ve vztahu k poplatníkùm danì z pøíjmu fyzických osob, tak ve vztahu k poplatníkùm danì z pøíjmu právnických osob, nebo» není dùvod pro odli¹né zacházení. Pro jeho aplikaci té¾ není rozhodné, zda je ¾ádost o vratitelný pøeplatek podána jako souèást formuláøe daòového pøiznání, nebo je podána samostatnì vedle daòového pøiznání. Podmínka souèasného podání ¾ádosti a daòového pøiznání je splnìna také tehdy, pokud poplatník podává oba dokumenty datovou zprávou a musí tedy z technických dùvodù uèinit dvì samostatná podání.”
Pøíloha è. 1 – Výpoèet dílèího základu danì ze samostatné èinnosti – § 7 ZDP (è. 25 5405/P1 MFin 5405/P1 – vzor è. 14)
Co se rozumí pøíjmy ze samotné èinnosti je stanoveno v § 7 ZDP a je proto tøeba si v nìm ovìøit, zda o takový pøíjem jde.
V praxi napomù¾e i „Pokyn GFØ D-22 k jednotnému postupu pøi uplatòování nìkterých ustanovení zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù” publikovaný ve Finanèním zpravodaji è. 3/2015, kde v této souvislosti uvedeno, ¾e
Za pøíjmy podle tohoto ustanovení se pova¾ují pøíjmy ze samostatné èinnosti vykonávané na základì povolení, registrace nebo jiného souhlasu pøíslu¹ného orgánu, pokud je ho k výkonu takové samostatné èinnosti tøeba, a to i tehdy, jestli¾e toto povolení, registrace nebo souhlas byly vydány v prùbìhu zdaòovacího období, dále pøíjmy z nájmu majetku vlo¾eného do obchodního majetku poplatníka a pøíjmy plynoucí z ve¹kerého nakládání s majetkem vlo¾eným do obchodního majetku poplatníka, vèetnì pøíjmù z prodeje cenných papírù. Za pøíjmy podle § 7 ZDP se pova¾ují i pøíjmy…