Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ippp1-4512-542-16-4-kr
Timestamp: 2018-01-16 09:15:39+00:00
Document Index: 45774758

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 659', 'art. 15', 'art. 106', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 82', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 31', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 86']

Dokumentowanie usług najmu lokali stanowiących współwłasność małżeńską oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie nieruchomości.
IPPP1/4512-542/16-4/KRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2016 r. (data wpływu 11 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokumentowania usług najmu lokali stanowiących współwłasność małżeńską oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie nieruchomości – jest prawidłowe.
Ustawa o VAT ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynikało, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawione we wniosku oraz przepisy Ustawy o VAT, w tym przede wszystkim treść 86 ust. 1 ustawy o VAT, potwierdzić należy, że skoro - jak Wnioskodawca wskazał we wniosku - nabycie lokalu będzie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. opodatkowany najem nieruchomości (lokalu), Wnioskodawca jak i jej mąż, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.
Uwzględniając powyższe, każdy z małżonków występujący tutaj odrębnie jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stanowiącą równowartość 50% kwoty podatku wynikającej z faktur (zaliczkowych) i ostatecznych, które są wystawione łącznie na Wnioskodawczynię i jej małżonka - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
Powyższego nie zmienia fakt braku rejestracji Wnioskodawczyni jako czynnego podatnika VAT w momencie wystawienia faktury zaliczkowej. Prawo do odliczenia podatku mają podatnicy, o których mowa w art. 15 Ustawy o VAT. Podatnikiem jest każdy podmiot, który wykonuje działalność gospodarczą zdefiniowaną w tym przepisie. O statusie podatnika VAT nie decyduje fakt rejestracji. Nadrzędną zasadą przyjętą w systemie podatku VAT jest to, że o działalności w zakresie produkcji lub handlu nie decydują przesłanki formalne, takie jak rejestracja przedsiębiorcy, ale przede wszystkim okoliczności faktyczne. W związku z tym prawo do odliczenia podatku naliczonego ma podmiot wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT, niezależnie od spełnienia jakichkolwiek warunków formalnych.
Prawo do odliczenia będzie przysługiwać wszystkim podatnikom działającym w takim charakterze, niezależnie od tego, czy została dokonana rejestracja, czy też nie. Natomiast z nabytego prawa do dokonania odliczenia będą mogli skorzystać tylko podatnicy zarejestrowani. Po zarejestrowaniu się podatnik może dokonać odliczeń podatku naliczonego, który powstał w momencie, kiedy był on już podatnikiem, ale nie miał statusu podatnika zarejestrowanego (por. wyrok NSA z dnia 20 kwietnia 2011 r., sygn. akt I FSK 268/11).
Ponieważ zakupy inwestycyjne zwykle poprzedzają rozpoczęcie działalności gospodarczej, trudno wymagać, aby nabywca był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, skoro stanie się podatnikiem dopiero z chwilą pierwszej wykonanej przez siebie czynności (sprzedaży), a nie z chwilą pierwszego zakupu. Z żadnego przepisu nie wynika bowiem, że nabywca musi być zarejestrowanym podatnikiem w dacie zakupu. Warunku takiego nie ma także w przepisach unijnych. TSUE podkreślał to w wielu wyrokach (z 15 stycznia 1998 r., C-37/95; z 21 marca 2000 r., C-110/98-147/98). Trybunał uznaje, że samo rozpoczęcie dokonywania zakupów związanych z przyszłą działalnością jest rozpoczęciem tej działalności. Nie trzeba więc czekać z odliczeniem podatku VAT od nakładów inwestycyjnych aż do rozpoczęcia sprzedaży (zob. wyrok z 14 lutego 1985 r., C-268/83; z 21 października 2010 r., C-3 85/09). W tym ostatnim TSUE stwierdził, że: „Wykładni dyrektywy Rady 2006/112/WE należy dokonywać w ten sposób, że sprzeciwia się ona temu, by podatnik podatku od wartości dodanej, który spełnia materialnoprawne przesłanki odliczenia tego podatku, zgodnie z przepisami tej dyrektywy i który uzyskał identyfikację dla celów podatku od wartości dodanej w rozsądnym terminie od wykonania czynności uprawniających go do odliczenia, mógł zostać pozbawiony możliwości wykonywania tego prawa przez ustawodawstwo krajowe, które zakazuje odliczania podatku od wartości dodanej zapłaconego przy nabyciu towarów z tego względu, że podatnik ten nie uzyskał identyfikacji dla celów podatku od wartości dodanej przed ich wykorzystaniem w ramach swej działalności podlegającej opodatkowaniu”. Podobnie NSA w wielu wyrokach zwracał uwagę na to, że trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia (zakup) od momentu skorzystania z tego prawa (zwrot VAT lub odliczenie) (np. wyrok NSA z dnia 21 grudnia 2006 r., sygn. akt I FSK 378/06; z dnia 21 listopada 2008 r., sygn. akt I FSK 1600/07; z dnia 13 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 690/11 oraz z dnia 20 kwietnia 2011 r., sygn. akt I FSK 268/11). NSA uznał prawo do odliczenia podatku VAT nawet w odniesieniu do zakupów sprzed kilku lat. „ Wykładnia art. 86 ust. 10 w zw. z ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [...], prowadzi do wniosku, że podatnik, który po dokonaniu rejestracji dokonuje rozliczenia podatku VAT za wcześniejsze okresy rozliczeniowe, może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, maksymalnie za 5 lat, licząc od początku roku, w którym. wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego”.
Należy więc uznać, że prawo do odliczenia podatku przysługuje podmiotowi, który działa lub będzie działał w przyszłości w sposób opisany w art. 15 Ustawy o VAT, jeżeli jego zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Związek z prowadzoną działalnością gospodarczą zachodzi także wtedy, kiedy podatnik poniósł wstępne wydatki inwestycyjne w celu uruchomienia tej działalności.
Odnośnie zaś do momentu odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że Wnioskodawca będzie mógł wykazać podatek VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał przedmiotową fakturę lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Co do zasady (art. 86 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT) podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony za okres, w którym otrzymał fakturę lub w jednym z dwóch następnych okresach rozliczeniowych.
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 listopada 2012 r. nr IPPP2/443-890/12-4/AK, w której wskazano, że „W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupów związanych z działalnością opodatkowaną koniecznym jest złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe, w których wnioskodawczyni otrzymywała faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością [por. treść art. 86 ust. 10 pkt 1 i 2 ustawy o VAT], lub odpowiednio za dwa kolejne okresy rozliczeniowe - zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług - po uprzednim wskazaniu w złożonym zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R odpowiedniego okresu rozliczeniowego, od którego jako podatnik VAT czynny chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami dotyczącymi zakupu towarów i usług”. Taka sytuacja zachodzi w rozpatrywanej sprawie.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Analiza przytoczonych przepisów wskazuje, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu ww. przepisu ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Należy przy tym mieć na uwadze wynikające z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy wyłączenie obowiązku wystawiania na żądanie nabywcy faktur dokumentujących czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy (a więc również w odniesieniu do świadczenia usług najmu). Wyłączenie to odnosi się jednak tylko do sytuacji, gdy nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (obowiązek wystawienia faktury dokumentującej takie czynności dla podatnika VAT wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy). Zgodnie zatem z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy sprzedawca nie jest obowiązany do wystawienia faktury dokumentującej czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy na rzecz nabywcy będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nawet na żądanie takiego nabywcy.
Przytaczając przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082 z późn. zm.) stwierdzić należy, że stosownie do art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Dokonując analizy przytoczonych wyżej regulacji prawnych podkreślić należy, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług istotnym jest, czy dany podmiot spełnia definicję podatnika w rozumieniu powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tegoż przepisu.
Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom VAT. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada wspólność majątkową. Wspólnie są właścicielami dwóch lokali użytkowych i jednego mieszkania, które nabyli z zamiarem wynajmowania w ramach najmu prywatnego. W tym celu zamierzają zawrzeć pisemne umowy najmu, na mocy których wynajmującym będzie zarówno Wnioskodawczyni jak i jej mąż. Faktura zaliczkowa na zakup nieruchomości została wystawiona w październiku 2015 r. na oboje małżonków działających jako osoby fizyczne. Faktury ostateczne również zostaną wystawiona na oboje małżonków. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi na własny rachunek działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni w momencie zakupu nieruchomości nie była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W dniu 29 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni złożyła zgłoszenie rejestracyjne na potrzeby podatku VAT (VAT-R), wskazując w poz. 38 datę 30 października 2015 r. oraz że będzie się rozliczała kwartalnie począwszy od czwartego kwartału 2015 r. Oznacza to, że Wnioskodawczyni wskazała wcześniejszą datę rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT niż data złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT do urzędu skarbowego.
Z uwagi na opis sprawy oraz przepisy prawa mające w tym zakresie zastosowanie uznać należy, że podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu. Jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wraz z żoną posiada wspólność majątkową, oboje małżonkowie są stroną umowy najmu. Zatem skoro Wnioskodawczyni wraz z mężem są współwłaścicielami nieruchomości na wynajem i obydwoje widnieją w umowie jako strony najmu to podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z tytułu najmu jest każdy z małżonków w swojej części.
Wnioskodawczyni będąc podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu umowy najmu zobowiązana jest udokumentować powyższą czynność wystawiając fakturę w wysokości 50% (w analizowanej sytuacji) należności wynikającej z zawartej umowy.
Zgodnie z przedstawionym stanem prawnym, treść powyższych przepisów nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur zakupu. Zatem, status podatnika czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie dokonywania odliczenia – realizacji tego prawa.
Z konstrukcji obowiązujących przepisów prawa wynika, że podmiot składający zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług dokonanych z zamiarem ich wykorzystania w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Dla dokonania odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług istotny jest zamiar przeznaczenia ich na działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Należy bowiem rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który umożliwia identyfikowanie go jako podatnika. Zatem należy stwierdzić, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.
W odniesieniu do analizowanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zaliczkowych i ostatecznych (wystawionych na oboje małżonków) dokumentujących nabycie nieruchomości wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - w równowartości 50% kwoty podatku widniejącej na fakturach.
Wnioskodawczyni, będzie miała prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia nieruchomości wykorzystywanych do czynności opodatkowanych w momencie otrzymania faktur dokumentujących to nabycie, nie wcześniej jednak niż w okresie w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy.
W sytuacji gdy Wnioskodawczyni nie dokona obniżenia w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym spełni wszystkie warunki do dokonania odliczenia, może dokonać takiego obniżenia w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jeśli tego nie dokona w terminie pierwotnym ani w dwóch następujących po sobie okresach zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 13 ustawy.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy – zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zatem przytoczony przepis ma wyłącznie zastosowanie w sytuacji wynajmowania nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Tym samym podkreślenia wymaga, że jeśli do wynajmu mieszkania będzie miał zastosowanie powyższy przepis, Wnioskodawczyni, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dotyczącej nabycia tego mieszkania.
Podsumowując, w analizowanej sytuacji każdy z małżonków jest odrębnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu nieruchomości. Tym samym Wnioskodawczyni zobowiązana jest wystawić fakturę, w wysokości 50% wartości uzyskanych z tytułu wynajmu tych nieruchomości. Wnioskodawczyni uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zaliczkowych i ostatecznych dotyczących nieruchomości wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo takie nie znajdzie zastosowania w sytuacji wykorzystywania nieruchomości do czynności zwolnionych. Wnioskodawczyni jako współwłaściciel dwóch lokali użytkowych i jednego mieszkania będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur: zaliczkowej i ostatecznej w rozliczeniu za okres, w którym w stosunku do tych nabyć powstał obowiązek podatkowy jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawczyni otrzyma fakturę. Brak dokonania obniżenia w tym terminie spowoduje, że Wnioskodawczyni będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT z tytułu przedmiotowej transakcji w terminach wskazanych w art. 86 ust. 11 lub ust. 13 ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
IPPP2/443-890/12-4/AK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-824/09/DM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPPP1/4512-542/16-4/KR