Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenia/ippb2-415-515-12-2-ak
Timestamp: 2019-07-16 23:38:21+00:00
Document Index: 56407842

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 41', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 41', 'art. 10', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 41']

IPPB2/415-515/12-2/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Świadczenia › IPPB2/415-515/12-2/AK
Czy Fundusze będą płatnikami 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu (z tytułu udziału w funduszach kapitałowych) w postaci przekazanych uczestnikom Funduszy świadczeń dodatkowych w formie przyznania określonej kwoty pieniężnej uczestnikowi Funduszu, która następnie zostanie zainwestowana w nabycie jednostek uczestnictwa Funduszy (uczestnicy przystępujący do Programu udzielą Funduszom pełnomocnictwa do nabywania jednostek na ich rejestry)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21.05.2012 r. (data wpływu 30.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń dodatkowych wypłacanych przez fundusz inwestycyjny – jest prawidłowe.
W dniu 30.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń dodatkowych wypłacanych przez fundusz inwestycyjny.
T. S.A. (dalej: Wnioskodawca” lub „T.”) jest towarzystwem działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 ze zm., dalej: ustawa o funduszach inwestycyjnych”). Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, towarzystwo tworzy fundusz inwestycyjny, zarządza nim i reprezentuje fundusz w stosunkach z osobami trzecimi. Towarzystwo jest organem funduszu inwestycyjnego.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny jest osobą prawną której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.
Wnioskodawca utworzył i zarządza funduszami inwestycyjnymi (poszczególny fundusz zarządzany przez Wnioskodawcę będzie zwany dalej: „Funduszem”),
Na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), Fundusz pełni funkcję płatnika w stosunku do uczestników Funduszu będących osobami fizycznymi jest zobowiązany do pobierania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat z tytułu dochodu z udziału w funduszach inwestycyjnych (kapitałowych).
W celu uatrakcyjnienia nabywania przez uczestników jednostek uczestnictwa Funduszy, przygotowany został Wyspecjalizowany Program Inwestycyjny „...” (dalej: „Program”). Obecnie rozważane jest umożliwienie uczestnikom Funduszy, uzyskiwanie w ramach Programu świadczeń dodatkowych w formie przyznania określonej kwoty pieniężnej uczestnikowi Funduszu, która następnie zostanie zainwestowana w nabycie jednostek uczestnictwa Funduszy (uczestnicy przystępujący do Programu udzielą Funduszom pełnomocnictwa do nabywania jednostek na ich rejestry). Do Programu mogą przystępować osoby fizyczne, które dokonają lub zadeklarują wpłaty do Funduszy we wskazanej wysokości, w zamian za co będą otrzymywały określone świadczenia dodatkowe.
Świadczenia dodatkowe będą kalkulowane jako procent wynagrodzenia T. za zarządzanie Funduszem i będą finansowane ze środków Funduszy.
Opłaty manipulacyjne za nabycie, odkupienie, konwersję i przeniesienie jednostek uczestnictwa w ramach Programu nie będą pobierane.
Czy Fundusze będą płatnikami 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu (z tytułu udziału w funduszach kapitałowych) w postaci przekazanych uczestnikom Funduszy świadczeń dodatkowych w formie przyznania określonej kwoty pieniężnej uczestnikowi Funduszu, która następnie zostanie zainwestowana w nabycie jednostek uczestnictwa Funduszy (uczestnicy przystępujący do Programu udzielą Funduszom pełnomocnictwa do nabywania jednostek na ich rejestry)...
Zdaniem Wnioskodawcy: Fundusze będą płatnikami 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu (z tytułu udziału w funduszach kapitałowych) w postaci przekazanych uczestnikom Funduszy świadczeń dodatkowych w formie przyznania określonej kwoty pieniężnej uczestnikowi Funduszu, która następnie (po poborze 19% podatku) zostanie zainwestowana w nabycie jednostek uczestnictwa Funduszy (uczestnicy przystępujący do Programu udzielą Funduszom pełnomocnictwa do nabywania jednostek na ich rejestry).
Zgodnie z art. 5a pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej: updof”), fundusze inwestycyjne działające na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, są funduszami kapitałowymi w rozumieniu updof.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 updof, przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 updof, od dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zgodnie z art. 41 ust. 4 updof, Fundusz jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika (uczestnika) pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu dochodów z tytułu udziału w Funduszu (Fundusz jest płatnikiem tego podatku).
Mając na względzie treść powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia dodatkowe przyznawane w związku z uczestnictwem w Programie będą stanowiły dla uczestników Funduszy dochód z tytułu udziału w funduszu kapitałowym. Wynika to z faktu, iż świadczenie dodatkowe jest finansowane i wypłacane przez Fundusz. Ponadto, uzyskanie przez uczestnika świadczeń dodatkowych jest powiązane z posiadaniem jednostek uczestnictwa. Istnieje więc bezpośredni związek z posiadaniem (utrzymaniem posiadania) jednostek uczestnictwa, a otrzymanym od Funduszy świadczeniem dodatkowym. W związku z tym faktem, świadczenia dodatkowe wynikające z posiadania jednostek uczestnictwa powinny być kwalifikowane do źródła przychodów - kapitały pieniężne, tj. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 updof powinny stanowić przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.
Reasumując, przekazywane uczestnikom Funduszy świadczenia dodatkowe w formie przyznania określonej kwoty pieniężnej uczestnikowi Fundusz, która następnie (na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez uczestnika Funduszom) jest inwestowana w nabycie jednostek uczestnictwa, stanowi dochód uczestnika z tytułu udziału w funduszu inwestycyjnym.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 updof, przychód w postaci wartości świadczenia dodatkowego będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (analogicznie jak w przypadku opodatkowania odkupu przez Fundusze jednostek uczestnictwa). Obowiązek pobrania tego podatku będzie spoczywał na Funduszach, zgodnie z art. 41 ust. 4 updof, w momencie faktycznego przekazania świadczenia dodatkowego uczestnikowi.
W praktyce oznacza, to iż w sytuacji gdy świadczenie dodatkowe jest realizowane poprzez wpłatę określonej kwoty pieniężnej, która następnie jest inwestowana w nabycie jednostek uczestnictwa, Fundusze wypłacające świadczenie na rzecz uczestnika Programu zobowiązane będą do pobrania 19% podatku dochodowego od osób fizycznych. Konsekwentnie na rejestr uczestnika wpłacana będzie kwota w wysokości 81% świadczenia dodatkowego, która nie będzie rozliczana przez uczestnika dla celów podatkowych i za którą to kwotę następowało będzie nabycie jednostek uczestnictwa Funduszy.
Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydanych interpretacjach prawa podatkowego, przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 26 stycznia 2011 r. (nr IPPB2/415- 931/10-4/MK1) stwierdził:
Mając na uwadze regulację statutów funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez T. w zakresie możliwości wypłaty świadczeń dodatkowych przez fundusz należy stwierdzić, iż uzyskanie przez uczestnika świadczeń dodatkowych jest niewątpliwie powiązane z nabyciem posiadaniem jednostek uczestnictwa. Istnieje więc bezpośredni związek z posiadaniem (utrzymaniem posiadania) jednostek uczestnictwa a otrzymanym od funduszu świadczeniem dodatkowym. Zatem świadczenia dodatkowe wypłacane zarówno w formie gotówkowej lub gdy za wartość należnego świadczenia mogą zostać nabyte jednostki uczestnictwa funduszu inwestycyjnego zarządzanego przez T. stanowią dochód z tytułu udziału uczestnika w funduszu inwestycyjnym. Opodatkowanie świadczeń dodatkowych winno nastąpić w momencie ich przyznania uczestnikowi.”
Podobny pogląd wynika również np. z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2010 r. (nr IPPB2/415-25/10-5/AS).
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)– c).
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca utworzył i zarządza funduszami inwestycyjnymi. Na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Fundusz pełni funkcję płatnika w stosunku do uczestników Funduszu będących osobami fizycznymi jest zobowiązany do pobierania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat z tytułu dochodu z udziału w funduszach inwestycyjnych (kapitałowych).
W celu uatrakcyjnienia nabywania przez uczestników jednostek uczestnictwa Funduszy, przygotowany został Wyspecjalizowany Program Inwestycyjny. Obecnie rozważane jest umożliwienie uczestnikom Funduszy, uzyskiwanie w ramach Programu świadczeń dodatkowych w formie przyznania określonej kwoty pieniężnej uczestnikowi Funduszu, która następnie zostanie zainwestowana w nabycie jednostek uczestnictwa Funduszy (uczestnicy przystępujący do Programu udzielą Funduszom pełnomocnictwa do nabywania jednostek na ich rejestry). Do Programu mogą przystępować osoby fizyczne, które dokonają lub zadeklarują wpłaty do Funduszy we wskazanej wysokości, w zamian za co będą otrzymywały określone świadczenia dodatkowe. Świadczenia dodatkowe będą kalkulowane jako procent wynagrodzenia T. za zarządzanie Funduszem i będą finansowane ze środków Funduszy.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.
Mając na uwadze regulację statutów funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez T. w zakresie możliwości wypłaty świadczeń dodatkowych przez fundusz należy stwierdzić, iż uzyskanie przez uczestnika świadczeń dodatkowych jest niewątpliwie powiązane z nabyciem, posiadaniem jednostek uczestnictwa. Istnieje więc bezpośredni związek z posiadaniem (utrzymaniem posiadania) jednostek uczestnictwa, a otrzymanym od funduszu świadczeniem dodatkowym. Zatem świadczenia dodatkowe wypłacane zarówno w formie gotówkowej lub gdy za wartość należnego świadczenia mogą zostać nabyte jednostki uczestnictwa funduszu inwestycyjnego zarządzanego przez T. stanowią dochód z tytułu udziału uczestnika w funduszu inwestycyjnym. Opodatkowanie świadczeń dodatkowych winno nastąpić w momencie ich przyznania uczestnikowi.
Reasumując świadczenia dodatkowe przyznane w związku z nabyciem i posiadaniem w określonym czasie jednostek uczestnictwa funduszu stanowią przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych i w konsekwencji dochód z tego źródła podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Płatnikiem tego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy będzie wypłacający czyli fundusz inwestycyjny. Opodatkowanie świadczeń dodatkowych winno nastąpić w momencie ich przyznania uczestnikowi.
IPPB2/415-515/12-2/AK
IPPB2/415-346/12-4/MG | Interpretacja indywidualna