Source: http://docplayer.fi/1175284-Paaomarahaston-kautta-sijoittavan-ulkomaisen-rajoitetusti-verovelvollisen-verotus-suomessa.html
Timestamp: 2017-03-25 13:50:15+00:00
Document Index: 20949438

Matched Legal Cases: ['tuomioistuin ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'Diaarinumero 2728', 'Diaarinumero 2728']

PÄÄOMARAHASTON KAUTTA SIJOITTAVAN ULKOMAISEN RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN VEROTUS SUOMESSA - PDF
Download "PÄÄOMARAHASTON KAUTTA SIJOITTAVAN ULKOMAISEN RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN VEROTUS SUOMESSA"
1 TAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu Terttu Malinen PÄÄOMARAHASTON KAUTTA SIJOITTAVAN ULKOMAISEN RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN VEROTUS SUOMESSA Pro gradu -tutkielma Vero-oikeus Tampere 20132 TIIVISTELMÄ Tampereen yliopisto Johtamiskorkeakoulu MALINEN TERTTU: Pääomarahaston kautta sijoittavan ulkomaisen rajoitetusti verovelvollisen verotus Suomessa Pro gradu tutkielma, 71 s. Vero-oikeus Elokuu Tutkielman aiheena on suomalaisen pääomarahaston kautta sijoittavan ulkomaisen rajoitetusti verovelvollisen sijoittajan verotus Suomessa. Tutkielmassa määritellään pääomasijoittaminen voimassa olevan oikeuden ja sitä tukevan aineiston pohjalta. Koska verolait eivät sisällä pääomasijoittamisen määritelmää, tutkielmassa on hyödynnetty lainvalmisteluaineistoa sekä ratkaisukäytäntöä, joissa on otettu kantaa pääomasijoittamisen määritelmään. Lainopin tutkimukselle tyypillisesti tutkielmassa on käytetty oikeusdogmaattista metodia. Suomessa pääomasijoitustoimintaa harjoitetaan pääsääntöisesti kommandiittiyhtiömuodossa, mutta pääomasijoitustoiminnan harjoittaminen on mahdollista myös osakeyhtiömuodossa. Tutkimuksessa selvitetään, millaisia eroja ulkomaisen sijoittajan verokohtelussa on kotimaisen kommandiittiyhtiömuotoisen ja osakeyhtiömuotoisen pääomarahaston kautta sijoitettaessa. Koska Suomessa on vain vähän ulkomaista pääomaa, tutkielmassa tarkastellaan, toteutuvatko ulkomaisen sijoittajan pääomarahastolle asettamat vaatimukset Suomen verojärjestelmässä. Tutkielman kannalta keskeinen säädös on elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6.1, jossa pääomasijoitustoimintaa harjoittavat yhtiöt on säädetty käyttöomaisuusosakkeiden luovutushintojen verovapauden soveltamisalan ulkopuolelle. Toinen tutkielman kannalta olennainen säädös on tuloverolain 9.5, jossa säännellään pääomasijoitustoimintaa harjoittavan kommandiittiyhtiön rajoitetusti verovelvollisen äänettömän yhtiömiehen saaman tulon verokohtelusta. Erityissääntelyn avulla suomalaisen kommandiittiyhtiömuotoisen rahaston kautta tehdyt pääomasijoitukset haluttiin asettaa samaan asemaan suoraan tai ulkomaisten vastaavien pääomarahastojen kautta tehtyjen sijoitusten kanssa. Tutkielmassa käsitellään huojennussäännöksen soveltamista ja siihen liittyviä ongelmia. Käsiteltäviä teemoja ovat muun muassa kiinteän toimipaikan muodostuminen, verosopimusedellytys sekä osinkotulojen lähdeverotus. Suomalainen kommandiittiyhtiömuotoinen pääomarahasto on verotuksellisesti puhtaasti läpivirtausyksikkö ulkomaiselle sijoittajalle, mikäli sijoittajan verotuksessa voidaan soveltaa tuloverolain 9.5 :n huojennussäännöstä. Tällöin sijoitusta suomalaiseen kohdeyhtiöön suomalaisen pääomarahaston kautta kohdel-3 laan samalla tavalla kuin sijoitusta suoraan kohdeyhtiöön. Pääomarahastoyhtiön ulkomaisen rajoitetusti verovelvollisen sijoittajan verokohtelu on pääomarahaston yhtiömuodosta riippumatta samankaltaista, mikäli Suomen ja sijoittajan asuinvaltion välillä on verosopimus ja ulkomaisella sijoittajalla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa. Osakeyhtiömuotoinen rahastorakenne kuitenkin lisää sijoituksen kokonaisverorasitusta, sillä osakeyhtiö on Suomessa verovelvollinen kohdeyhtiöstä saaduista tuloistaan. Näin ollen kommandiittiyhtiömuodon käyttäminen on verotuksen kannalta verotuksellisesti edullisempi yhtiömuoto pääomasijoitustoiminnan harjoittamiselle.4 SISÄLLYS: SISÄLLYS:... I LÄHTEET:... III LYHENTEET:... X OIKEUSTAPAUKSET:... XII 1 JOHDANTO TUTKIMUSAIHEEN TAUSTAA TUTKIMUSONGELMAT JA LÄHESTYMISTAPA AIHEEN RAJAUS LÄHDEAINEISTON ESITTELY PÄÄOMASIJOITUSTOIMINTAAN LIITTYVÄT KESKEISET KÄSITTEET JA PÄÄOMASIJOITUSTOIMINNAN MÄÄRITELMÄ PÄÄOMASIJOITTAJAN MÄÄRITTELY KOMMANDIITTIYHTIÖMUOTOINEN PÄÄOMARAHASTORAKENNE Rahaston rakenne Rahaston voitonjako Rahastosta irtautuminen OSAKEYHTIÖMUOTOINEN PÄÄOMARAHASTORAKENNE PÄÄOMASIJOITTAMINEN VEROLAEISSA Verolakien mukainen määritelmä Tulolähde Pääomarahastoyhtiön osakkeiden käyttöomaisuusluonne Saastumisvaikutus Samanaikainen muu elinkeinotoiminta KANSAINVÄLISEN VEROTUKSEN PERUSPERIAATTEET RAJOITETUSTI VEROVELVOLLINEN TULONSAAJA KAKSINKERTAISEN VEROTUKSEN POISTAMINEN KIINTEÄN TOIMIPAIKAN VAIKUTUS PÄÄOMASIJOITTAMISEN VEROTUKSESSA Kiinteän toimipaikan määritelmä Kiinteän toimipaikan muodostuminen pääomasijoitustoiminnassa VEROSOPIMUSTEN VAIKUTUS TVL 9.5 :N SOVELTAMISESSA KANSAINVÄLISEN VEROTUKSEN TAUSTAPERIAATTEET Verotuksen neutraalisuus ja yritysmuotoneutraliteetti Syrjintäkielto ja verotuksen neutraalisuus...47 I5 4 PÄÄOMASIJOITTAMISEN VEROTUS ERI YRITYSMUODOISSA KOTIMAISTEN PÄÄOMARAHASTOJEN VEROTUS SUOMESSA Kommandiittiyhtiömuotoisen pääomarahaston verotus Osakeyhtiömuotoisen pääomarahaston verotus RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN PÄÄOMASIJOITTAJAN VEROTUS SUOMESSA Luovutusvoittojen verotus Korkotulojen verotus Osinkotulojen verotus Osinkotulojen verotus sisäisessä lainsäädännössä Suorasijoitusosinkojen verokohtelu verosopimustilanteissa Portfolio-osinkojen verokohtelu verosopimustilanteissa Osinkotulojen verotus verosopimuksettomassa tilanteessa OSINKOTULOJEN LÄHDEVEROTUKSEEN LIITTYVÄT KÄYTÄNNÖN KYSYMYKSET Lähdeveron määrän laskeminen Lähdeverojen vähentämisjärjestys Lähdeveron perimisajankohta LOPPUPÄÄTELMÄT...75 II6 LÄHTEET: Aarnio 1989 Aarnio, Aulis: Laintulkinnan teoria. WSOY Aine 2012 Aine, Leena: Pääomasijoittamisesta. Verotus 1/2012, s Andersson Ilkkala 2005 Andersson, Edward Ilkkala, Jarmo: Elinkeinoverolain kommentaari. Gummerus Kirjapaino Oy EU Direct Tax News 2013 EU Direct Tax News: A quarterly turnaround of EU direct tax developments affecting business in Europe. Issue 50. Ernst&Young Saatavilla osoitteesta: <http://www.ey.com/publication/vwlu Assets/EU_direct_tax_news_Issue_50_Nov,Dec_Jan_2013/$FILE /EU%20direct%20tax%20news%20Issue%2050%20Nov,Dec %20Jan% pdf> EVCA 2013 EVCA: European Private Equity and Venture Capital Association. Eurooppalaisen pääomarahastoyhdistyksen kotisivut. Saatavilla osoitteesta: <evca.eu/facts/> HE 58/2012 Hallituksen esitys 58/2012 vp. Eduskunnalle laeiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 3 :n, elinkeinotulon verottamisesta annetuin lain 6 a :n ja tuloverolain 33 c :n muuttamisesta. III7 HE 113/2008 Hallituksen esitys 113/2008 vp. Eduskunnalle laiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta. HE 64/2005 Hallituksen esitys 64/2005 vp. Eduskunnalle laeiksi tuloverolain 9 :n ja rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain muuttamisesta. HE 92/2004 Hallituksen esitys 92/2004 vp. Eduskunnalle yritys- ja pääomave- rouudistukseksi. Heiniö 2006 Heiniö, Seppo: Pääomasijoitustoiminnan verotuksesta. Verotus 3/2006, s Helminen 2013 Helminen, Marjaana: Kansainvälinen verotus. Jatkuvatäydentei- nen. Sanoma Pro Oy Hidén Tähtinen 2005 Hidén, Paulus Tähtinen, Jyrki: Pääomarahastot ja niiden sijoitustoiminta. Talentum IV8 Johansson ym Johansson, Erik ym.: Obstacles to Nordic Venture Capital Funds. Promoting a common Nordic venture capital market. Updated version Nordic Innovation Publication. Saatavilla osoitteesta: <http://www.nordicinnovation.org/documents/attachments/obs tacles%20to%20nordic%20venture%20capital%20funds % pdf> Juusela 2007 Juusela, Janne: Pääomasijoitustoiminnan verotus, teoksessa In memoriam Kari S. Tikka , Suomalainen Lakimiesyhdistys 2007, s Juusela 2004 Juusela, Janne: Osinkojen ja osakeluovutusten verotus. Talentum Media Oy Juusela 1998 Juusela, Janne: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus. Oikeustieteellinen tutkimus verotuksen tehokkuudesta ja verovalvonnan sääntelystä erityisesti kansainvälisiä portfoliosijoituksia silmällä pitäen. Gummerus Kirjapaino Oy Kansainvälisen verotuksen käsikirja 2011 Kansainvälisen verotuksen käsikirja 2011 verovuodelle Verohallinnon julkaisu Edita Publishing Oy Lauriala 2004 Lauriala, Jari: Pääomasijoittaminen. Edita Publishing V9 Lehtimaja 2006 Lehtimaja, Antti: Suomalaisia pääomarahastoja koskeva verolakiuudistus. Verotus 1/2006, s Lehtimaja 2002 Lehtimaja, Antti: Ulkomaisen äänettömän yhtiömiehen verotus. Verotus 4/2002, s Malmgrén 2009 Malmgrén, Marianne: Osinkotulojen lähdeverotuksen muutokset. Verotus 2/2009, s Niskakangas ym Niskakangas, Heikki ym.: Verouudistus WSOY Penttilä 2010 Penttilä, Seppo: Ovatko pääomasijoitustoiminnan verotusongelmat selkiytyneet? Verotus 3/2010, s Pykönen 2011 Pykönen, Elina: Yritysjärjestelyjä, pääomasijoitustoimintaa, rahoitusjärjestelyjen verokysymyksiä Konserniverokeskuksen ennakkotiedoista vuonna 2010, Verotus 4/2011, s Pörssisäätiö 2009 Pörssisäätiö: Pääomamarkkinat. Kasvun paikka Saatavilla osoitteesta: <http://www.porssisaatio.fi/wpcontent/uploads/2012/ 06/paaomaraportti.pdf> VI10 Suomen pääomasijoitusyhdistys ry 2012 Suomen pääomasijoitusyhdistys ry: Pääomasijoittajat kasvun ja hyvinvoinnin rakentajina. Saatavilla osoitteesta: <http://fvca.fi/files/ 579/FVCA_Vaikuttavuustutkimus_2012_Tiivistelma_.pdf> Suomen pääomasijoitusyhdistys ry 2006 Suomen pääomasijoitusyhdistys ry ja PricewaterhouseCoopers Oy: Pääomasijoitus avain yrityksen kasvuun, Saatavilla osoitteesta: <https://www.pwc.fi/fi/julkaisut/tiedostot/ paaomasijoitus_06.pdf> Svennas Makkonen 2005 Svennas, Karin Makkonen, Samuli: Pääomarahastorakenteet ja verotus. Tilintarkastus-Revision 6/2005, s Sääski Keskitalo 2012 Sääski Keskitalo, Wisa M.: Osakeyhtiön verovapaat osakeluovutukset. Suomalainen Lakimiesyhdistys VaVM 16/2008 Valtiovarainvaliokunnan mietintö 16/2008 vp. Hallituksen esitys laiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta. VaVM 12/2004 Valtiovarainvaliokunnan mietintö 12/2004 vp. Hallituksen esityksestä yritys- ja pääomaverouudistukseksi VII11 VH 2013 VH 2012a Suomesta ulkomaille maksettavien mm. osinkojen lähdeveroprosentit Verohallinnon lomake 6214b. Yhteisön osakkeiden luovutusten verokohtelu. Verohallinnon ohje Dnro: A84/200/2012. VH 2012b Osinkotulojen verotus. Verohallinnon ohje Dnro: 843/345/2011. VH 2012c Rajoitetusti verovelvollisen osingot, korot ja rojaltit. Verohallinnon ohje Viitala 2007 Viitala, Tomi: Pääomarahastosijoittamisen kehittämismahdollisuudet erityisesti verotuksen näkökulmasta. Edita Publishing Oy Saatavilla osoitteesta: <www.edilex.fi/lakikirjasto/4179> VM 2002 Valtiovarainministeriön työryhmämuistio: Kilpailukykyiseen verotukseen. Tuloverotuksen kehittämistyöryhmän muistio 12/2002. Saatavilla osoitteesta: <http://www.vm.fi/vm/fi/04_julkais ut_ja_asiakirjat/01_julkaisut/075_verotus/27615/27616_fi.pdf> VIII12 VN Asetus 40/2013 VN Asetus 40/2013: Valtioneuvoston asetus tuloveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi Kyproksen kanssa tehdyn sopimuksen ja pöytäkirjan voimaansaattamisesta ja sopimuksen ja pöytäkirjan lainsäädännön alaan kuuluvien määräysten voimaansaattamisesta annetun lain voimaantulosta. IX13 LYHENTEET: Emo tytäryhtiödirektiivi Neuvoston direktiivi 2011/96/EU, eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä ETA EU EUT Euroopan talousalue Euroopan Unioni Euroopan unionin tuomioistuin EVL Laki elinkeinotulon verottamisesta, /360 HaO HE KHO Korko- ja rojaltidirektiivi Hallinto-oikeus Hallituksen esitys Korkein hallinto-oikeus Neuvoston direktiivi 2003/49/EY, eri jäsenvaltioissa sijaitsevien lähiyhtiöiden välisiin korko- ja rojaltimaksuihin sovellettavasta yhteisestä verotusjärjestelmästä KVL LähdeVL Keskusverolautakunta Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta, /627 Menetelmälaki Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta, /1552 OECD Organisation for Economic Co-operation and Development (Taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestö) Pohjoismaiden verosopimus Sopimus Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi SEUT TVL VaVM Sopimus Euroopan unionin toiminnasta Tuloverolaki Valtiovarainvaliokunnan mietintö X14 VH VM VN Verohallinto Valtiovarainministeriö Valtioneuvosto XI15 OIKEUSTAPAUKSET: EUT:n päätökset: C-342/10 KHO:n päätökset: KHO 2013:29 KHO 2010:12 KHO 2009:64 KHO 2007:11 KHO 2005:74 KHO 2000:71 KHO T 351 KVL:n päätökset: KVL 35/2008 KVL 37/2005 KVL 121/1998 KVL 1997/195 XII16 1 JOHDANTO 1.1 Tutkimusaiheen taustaa Kasvavien ja kehittyvien yritysten rahoittajana pääomasijoittamisella on laajat kansantaloudelliset ja yhteiskunnalliset vaikutukset. Kasvaessaan yritykset tuovat vaurautta ja luovat lisää työpaikkoja. Muulla tavalla toimintansa rahoittaneisiin yhtiöihin verrattuna pääomasijoittaminen lisää yrityksen kasvua liikevaihdon, henkilöstön määrän, jalostusarvon ja taseen loppusumman kasvulla mitattuna 1. Suomalaisiin yrityksiin sijoitettu pääoma tulee suurimmaksi osaksi kotimaisilta sijoittajilta. Suomeen suuntautuvat ulkomaiset sijoitukset ovat keskittyneitä; 75 prosenttia sijoituksista tuli Ruotsista ja Iso-Britanniasta vuonna Ulkomaisille sijoittajille olisi Suomessa tarvetta, sillä omistuksensa myötä ne tuovat kansainvälistä osaamista ja maailmalla hyviksi todettuja toimintatapoja suomalaisiin yrityksiin. Suomalainen omistajakunta on riittämätön kattamaan kaikki rahoitustarpeet. Laajentamalla sijoittajakuntaa kansainvälisemmäksi on mahdollista saada suurempia summia rahoitusta yksittäisiä yrityksiä kohden. 3 Tässä tutkielmassa halutaan selvittää, millainen Suomen verojärjestelmä on ulkomaisen pääomasijoittajan näkökulmasta tällä hetkellä. Verojärjestelmä on aikaisemmin kohdellut rajoitetusti verovelvollista kommandiittiyhtiön äänetöntä yhtiömiestä epäedullisesti suoraan kohdeyhtiöön sijoittavaan verovelvolliseen nähden. Lisäksi tutkielmassa tarkennetaan pääomasijoitustoiminnan käsitettä verotuksessa. Kansainvälisten konsernien verosuunnittelun kannalta on erityisen tärkeää, että pääomasijoitustoimintaa harjoittavan osakeyhtiön määrittely olisi mahdollisimman yksiselitteistä. Tällöin kohdeyhtiöstä irtautumisen yhteydessä 1 Suomen pääomasijoitusyhdistys ry Pörssisäätiö 2009, s Pörssisäätiö 2009, s17 pääomasijoittajalle ei tulisi odottamattomia veroseuraamuksia. Ulkomaisen sijoittajan näkökulmasta sijoituksen kohdemaan verojärjestelmän on täytettävä seuraavat kolme kansainvälistä kriteeriä. Ensinnäkin pääomarahaston tulee olla verotuksellisesti läpinäkyvä. Tällöin rahasto ei joudu ollenkaan verotuksen kohteeksi, vaan pääomasijoittamisen verovaikutukset realisoituvat sijoittajan verotuksessa. Toiseksi sijoittajan verotuksessa lähtökohtana on, että sijoittaja on verovelvollinen vain asuinvaltiossaan. Tällöin ulkomaisen sijoittajan ei tarvitse tutustua eri maiden verojärjestelmiin, vaan sijoittajan asuinvaltion verojärjestelmän tunteminen riittää. 4 Lisäksi ulkomaisen sijoittajan näkökulmasta on tärkeää, että sille ei syntyisi kiinteää toimipaikkaa sijoituksen kohdevaltioon. 5 Useat pääomasijoittajat ovat verovapaita toimijoita kuten eläkerahastoja. Kun sijoittaja on verovapaa toimija, joka sijoittaa varojaan kohdeyhtiöihin läpivirtausyksikkönä kohdeltavan pääomarahaston kautta, koko pääomasijoitustoiminnan harjoittaminen on tällöin verovapaata. Mikäli rahastoa ei kohdella läpivirtausyksikkönä, pääomarahaston käyttö sijoittamisen välineenä aiheuttaa sijoittajalle lisäkustannuksia suoraan sijoitukseen verrattuna. Tällaisen rahastorakenteen käyttäminen sijoitusvälineenä ei ole tarkoituksenmukainen eikä toteuttamiskelpoinen vaihtoehto. 6 Pääomasijoitustoiminta nykyisessä muodossaan on Suomessa vielä varsin nuori toimiala; sen katsotaan varsinaisesti syntyneen vasta 1990-luvun alkupuolella 7. Suomessa pääomasijoitustoimintaa harjoitetaan pääsääntöisesti kommandiittiyhtiömuodossa, mutta pääomasijoitustoiminnan harjoittaminen on mahdollista myös osakeyhtiömuodossa. Kommandiittiyhtiömuotoisessa pääomarahastossa sijoittajat ovat usein äänettöminä yhtiömiehinä, ja vastuunalaisena yhtiömiehenä on rahaston hallinnointiyhtiö. Rahasto sijoittaa pääomasijoittajilta keräämänsä varat kohdeyrityksiin ennalta sovituksi määräajaksi. Osakeyhtiömuo- 4 Johansson ym. 2011, s Johansson ym. 2011, s Johansson ym. 2011, s Lauriala 2004, s18 toisissa pääomarahastoissa sijoittajat ovat osakeyhtiön osakkaina. Osakeyhtiömuotoinen pääomasijoitustoiminnan harjoittaja voi tosiasiassa olla rahaston hallinnointiyhtiö, jonka on verotuksessa katsottu olevan pääomasijoitusyhtiö 8. Verolainsäädännössä pääomasijoitustoiminta on mainittu ensimmäisen kerran vuonna 2004 toteutetun yritys- ja pääomaverouudistuksen yhteydessä. Uudistuksen myötä yhtiön elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluvien käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitot säädettiin verovapaiksi pääomasijoitustoimintaa harjoittavia yhtiöitä lukuun ottamatta (EVL kohta). Pääomasijoitustoiminnan verotukseen vaikuttavaa erityissääntelyä löytyy lisäksi TVL 9.5 :stä, jossa säännellään pääomasijoitustoimintaa harjoittavan kommandiittiyhtiön rajoitetusti verovelvollisen äänettömän yhtiömiehen saaman tulon verokohtelusta. TVL 9.5 :n mukaisen erityissääntelyn avulla suomalaisen kommandiittiyhtiömuotoisen rahaston kautta tehdyt pääomasijoitukset haluttiin asettaa samaan asemaan suoraan tai ulkomaisten vastaavien pääomarahastojen kautta tehtyjen sijoitusten kanssa. Verolait eivät sisällä pääomasijoitustoiminnan määritelmää. Yritys- ja pääomaverouudistuksen yhteydessä laadittu hallituksen esitys sisältää kuitenkin kriteerejä pääomasijoitustoiminnan harjoittajalle 9. Pääomasijoitustoiminnan määritelmään liittyvistä tulkinnallisista kysymyksistä on kertynyt jonkin verran oikeus- ja ratkaisukäytäntöä, mutta etenkin pääomasijoittajien omistamien apuyhtiöiden verotuskohteluun sisältyy edelleen tulkinnanvaraa 10. Vuoden 2004 yritys- ja pääomaverouudistus oli Suomen vastaus kansainvälisen verokilpailun luomiin paineisiin. Uudistuksen tavoitteena oli luoda yritysten kasvulle kilpailukykyiset edellytykset ja varmistaa verotulojen riittävyys. Kansainväliseen verokilpailuun osallistumisen tarkoituksena on ylläpitää Suomen asemaa houkuttelevana sijoittautumiskohteena niin kotimaisille kuin ulkomaisillekin yrityksille. Samaan tavoitteeseen on pyritty TVL:iin tehdyllä muutoksella rajoitetusti 8 Penttilä 2010, s HE 92/ Pykönen 2011, s19 verovelvollisen kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen verokohteluun. 1.2 Tutkimusongelmat ja lähestymistapa Tutkimuskohteena on pääomasijoitustoiminnan verotus Suomessa ulkomaisen sijoittajan näkökulmasta. Tutkielman tarkoituksena on selvittää seuraavat tutkimusongelmat: - Millainen on ulkomaisen pääomasijoittajan verokohtelu Suomen verolainsäädännön mukaan? - Millaisia eroja ulkomaisen pääomasijoittajan verokohtelussa on, kun vertaillaan kotimaisen kommandiittiyhtiömuotoisen ja osakeyhtiömuotoisen pääomarahaston kautta tehtyjä sijoituksia? Tutkielma on vero-oikeuden alalle tyypillisesti oikeusdogmaattista eli lainopin tutkimusta. Lainopin tarkoituksena on selvittää voimassa olevan oikeuden sisältöä kulloinkin käsiteltävässä oikeusongelmassa. Lainopin tehtävänä on lisäksi voimassa olevan oikeuden jäsentäminen ja oikeudellisen käsitejärjestelmän kehittäminen. 11 Tässä tutkielmassa määritellään pääomasijoittaminen voimassa olevan oikeuden ja sitä tukevan aineiston pohjalta sekä selvitetään ulkomaisen sijoittajan näkökulmasta verolainsäädännön sisältöä pääomasijoittamisen verotukseen liittyvissä kysymyksissä. TVL 9.5 :ään lisättiin poikkeussäännös, jotta ulkomaisen sijoittajan suomalaisen kommandiittiyhtiön kautta tehtäviä sijoituksia ei kohdeltaisi verotuksessa epäedullisemmin kuin suoria tai ulkomaisten pääomarahastojen kautta tehtäviä sijoituksia. Tutkielmassa tarkastellaan, millaiseen verokohteluun poikkeussäännöksen soveltaminen ulkomaisella rajoitetusti verovelvollisella sijoittajalla johtaa, ja millaisia ongelmia poikkeussäännöksen soveltamiseen liittyy. 11 Aarnio 1989, s20 Yritysmuotojen välisiä eroavaisuuksia tutkitaan vertailemalla ulkomaisen sijoittajan verotuskohtelua Suomessa osakeyhtiömuotoisen ja kommandiittiyhtiömuotoisen pääomasijoitusyhtiön välillä. Vertailevalla tutkimuksella halutaan selvittää, onko yhtiömuodolla vaikutusta ulkomaisen sijoittajan verokohteluun. Lisäksi tutkielmassa sivutaan, missä tilanteissa yhtiön voisi olla tarkoituksenmukaista käyttää kommandiittiyhtiömuotoa ja missä tilanteissa osakeyhtiömuotoa. Tutkielman tarkoituksena ei ole ottaa kantaa verokilpailullisiin tai veropoliittisiin seikkoihin, vaan ennemminkin koota yhteen ulkomaisia pääomasijoittajia koskevaa verolainsäädäntöä. Jotta Suomen verojärjestelmän tutkiminen ulkomaisen sijoittajan näkökulmasta olisi mielekästä, on lisäksi selvitettävä, mitä ulkomaiset sijoittajat edellyttävät sijoitusten kohdevaltioiden verotukselta. Näitä edellytyksiä on käsitelty edeltävässä luvussa 1.1 Tutkimuksen taustaa. Työssä selvitetään, täyttyvätkö ulkomaisten sijoittajien kohdevaltion verotukselle asettamat vaatimukset. 1.3 Aiheen rajaus Koska tutkielma on tehty ulkomaisen pääomasijoittajan näkökulmasta, aluksi käsitellään valittuun näkökulmaan liittyviä olennaisia seikkoja. Tutkimuskysymysten ratkaisemisen edellytyksenä on selvittää, mitä pääomasijoittamisella tarkoitetaan verotuksessa. Ensimmäisessä pääluvussa keskitytään pääomasijoitustoimintaan liittyvien keskeisten käsitteiden määrittelemiseen. Ensimmäisessä alaluvussa määritellään tutkielman näkökulman kannalta olennainen ulkomainen pääomasijoittaja ja tehdään rajausta tutkielmassa käsiteltäviin sijoittajatahoihin. Toisessa alaluvussa tutustutaan tyypillisimpiin pääomarahastorakenteisiin kommandiittiyhtiömuotoisissa ja osakeyhtiömuotoisissa pääomarahastoissa. Verolainsäädäntö ei sisällä pääomasijoitustoiminnan määritelmää, joten tutkielmassa pyritään määrittelemään pääomasijoitustoiminta lain esitöiden, oikeuskäytännön ja oikeuskirjallisuuden muodostaman kokonaiskuvan pohjalta. 521 Määrittelyn tavoitteena on löytää pääomasijoitustoiminnan harjoittajalle keskeisiä tunnusmerkkejä, joita oikeuskäytännössä ja oikeuskirjallisuudessa on pidetty olennaisina ratkaistaessa yhtiön pääomasijoitusluonnetta tulkinnallisissa tilanteissa. Samassa yhteydessä pohditaan myös pääomasijoitustoiminnan saastumisvaikutusta, jolla tarkoitetaan pääomasijoitustoimintaa harjoittamattoman holdingyhtiön katsomista pääomasijoittajaksi sen osakkaiden harjoittaman pääomasijoitustoiminnan perusteella. Lopuksi tarkastellaan pääomasijoittamisen yhteyttä samanaikaisesti harjoitettavaan muuhun elinkeinotoimintaan. Toisessa pääluvussa käsitellään kansainvälisen verotuksen perusperiaatteita tutkimuskohteen kannalta olennaisin osin. Aluksi määritellään rajoitetusti verovelvollinen tulonsaaja ja käsitellään kaksinkertaisen verotuksen poistamista. Luvun pääpaino on kiinteän toimipaikan muodostumisen käsittelyssä. Aluksi tutustutaan sisäisen lainsäädännön ja verosopimusten mukaiseen kiinteän toimipaikan määritelmään. Sitten käsitellään lähemmin ratkaisua KHO 2002:34 ja sen perusteluita. Ratkaisussa katsottiin, että suomalaisen pääomasijoitustoimintaa harjoittavan kommandiittiyhtiön ulkomaiselle rajoitetusti verovelvolliselle äänettömälle yhtiömiehelle muodostui kiinteä toimipaikka Suomeen, jolloin sijoitustoiminnasta jouduttiin maksamaan veroa Suomeen. Ratkaisun perusteella tuloverolakiin lisättiin huojennussäännös, jonka mukaan kyseisissä tilanteissa ulkomaisen sijoittajan saamaa tuloa verotetaan kuin suoraan kohdeyhtiöön tehtävää sijoitusta. Toisessa luvussa tutustutaan lähemmin TVL 9.5 :n huojennussäännöksen soveltamisedellytyksenä olevaan verosopimusedellytykseen ja pohditaan, mitä vaikutuksia sen poistamisesta olisi. Toisen luvun lopussa käsitellään kansainvälisen verotuksen taustaperiaatteista tutkielman kannalta olennaisimpia periaatteita kuten verotuksen neutraalisuutta, yritysmuotoneutraliteettia sekä syrjintäkieltoa. Vaikka taustaperiaatteita ei käsitellä tutkielmassa tarkemmin, niiden määritteleminen on aiheellista tutkielman kokonaisuuden ymmärtämisen kannalta. Lisäksi periaatteiden toteutuminen vaikuttaa välillisesti tutkielman tulosten analysointiin. 622 Kolmannessa pääluvussa vertaillaan ulkomaisen sijoittajan saamien tulojen verokohtelua eri yhtiömuotoisten kotimaisten rahastojen kautta saatuna. Alussa käsitellään kotimaisten rahastojen verokohtelua Suomessa, sillä rahastojen verokohtelut poikkeavat toisistaan ja rahaston verokohtelulla on olennainen merkitys sijoittajan kokonaisverorasitusta laskettaessa. Osakeyhtiömuotoisen pääomarahaston verokohtelua käsittelevässä alaluvussa on käsitelty myös samanaikaiseen muuhun elinkeinotoimintaan liittyvien osakkeiden luovutusten verokohtelua. Muuhun elinkeinotoimintaan kuin pääomasijoitustoimintaan liittyvien luovutusvoittojen verokohtelua on perusteltua konkretisoida, sillä samanaikaisen muun elinkeinotoiminnan harjoittamista on käsitelty pääomasijoitustoiminnan määrittelemisen yhteydessä. Kommandiittiyhtiön ja osakeyhtiön kautta saatujen tulojen verotuskohtelua käsitellään rinnakkain. Mikäli yhtiömuotoa ei ole mainittu, verokohtelu käsittää molemmat yhtiömuodot. Kommandiittiyhtiön rajoitetusti verovelvolliselle äänettömälle yhtiömiehelle kohdennettavan tulon veronalaisuus Suomessa määritellään tulotyyppikohtaisesti kommandiittiyhtiön saaman tulon perusteella. Tämän vuoksi tässä tutkielmassa sijoittajan pääomarahaston kautta saaman tulon verokohtelua on lähestytty tulotyyppikohtaisesti. Kolmannessa pääluvussa käsitellään lisäksi osinkotuloista perittävän lähdeveron laskemiseen ja perimiseen liittyviä menettelyllisiä ongelmia. Lähdeveron perimiseen liittyvien ongelmien käsittely on olennaista, jotta voidaan muodostaa kokonaiskäsitys siitä, millaisia asioita ulkomaisen sijoittajan tulee käytännössä ottaa huomioon sijoittaessaan suomalaisen pääomarahaston kautta. Lopuksi kootaan yhteen ulkomaisen sijoittajan verokohteluun liittyviä keskeisiä eroavaisuuksia ja käydään läpi eri rahastorakenteiden hyödyntämismahdollisuuksia ulkomaisen sijoittajan näkökulmasta. Tämän tutkielman tarkoituksena on selvittää ulkomaisen pääomasijoittajan suomalaisen pääomarahaston kautta saamien tulojen verotukseen liittyviä ongelmia, joten pääomasijoittamista toimialana käsitellään vain sen verran, kuin tutki- 723 muskohteen kokonaisvaltaisen ymmärtämisen kannalta on tarpeen. Tutkielmassa käsitellään pääomasijoitustoimintaa vain sijoittajan näkökulmasta, joten pääomarahoituksen saajan verotukseen liittyviä kysymyksiä ei käsitellä, vaikka käytännössä myös niillä on vaikutusta siihen, missä muodossa yrityksille tarjotaan pääomarahoitusta. Tässä tutkielmassa käsitellään vain kotimaisia kohdeyhtiöitä. 1.4 Lähdeaineiston esittely Keskeisiä säädöksiä tutkielman kannalta ovat EVL 6.1, jossa säännellään muiden kuin pääomasijoitustoimintaa harjoittavien osakeyhtiöiden saamien käyttöomaisuusosakkeiden luovutushintojen verovapaudesta saman lain 6 b :n ehtojen täyttyessä. TVL:n säädöksistä tutkielman kannalta olennaisin on 9.5, jossa yksinomaan pääomasijoitustoimintaa harjoittavan kommandiittiyhtiön rajoitetusti verovelvollisen äänettömän yhtiömiehen osuutta vastaava osa kommandiittiyhtiön saamasta tulosta on veronalaista tuloa vain siltä osin, kuin tulo olisi rajoitetusti verovelvollisen suoraan saamana veronalaista. Koska verolait eivät sisällä pääomasijoittamisen määritelmää, tutkielmassa on hyödynnetty edellä mainittujen lakien esitöitä 12, joissa on otettu kantaa pääomasijoittamisen määritelmään. Pääomasijoittamisen määrittelyn kannalta olennaista lähdeaineistoa on hallitusten esitysten lisäksi aiheeseen liittyvä oikeuskäytäntö. Ratkaisukäytännöstä on syytä nostaa esille TVL 9.5 :n huojennussäännöksen laatimisen taustalla vaikuttava kommandiittiyhtiömuotoisen pääomarahaston ulkomaisen rajoitetusti verovelvollisen äänettömän yhtiömiehen verokohtelua käsittelevä ratkaisu KHO 2002:34, jota tutkielmassa on analysoitu tarkemmin alaluvussa Kiinteän toimipaikan muodostuminen pääomasijoitustoiminnassa. KHO:n ratkaisun analysoinnissa on hyödynnetty Antti Lehtimajan Verotus-lehdessä julkaistua artikkelia Ulkomaisen äänettömän yhtiömiehen verotus. Lehtimajan TVL 9.5 :n 12 HE 64/2005 sekä HE 92/24 huojennussäännöstä käsittelevä Verotus-lehden artikkeli Suomalaisia pääomarahastoja koskeva verolakiuudistus on ollut tärkeä lähde TVL 9.5 :n verosopimusedellytykseen ja lähdeveron perimiseen liittyvissä kysymyksissä. Vuonna 2004 toteutetun yritys- ja pääomaverouudistuksen jälkeen erityisesti pääomasijoittajien omistamien apuyhtiöiden verotusstatusta on arvioitu muutoksenhakuteitse. Ratkaisukäytännöstä löytyvien esimerkkien avulla on tässä tutkielmassa havainnollistettu pääomasijoitustoiminnan määrittelemiseen liittyviä tulkintaongelmia. Oikeuskäytännössä ratkaistuja tapauksia käsittelemällä tarkentuu kokonaiskuva siitä, mitä pääomasijoitustoiminta on tämänhetkisen lainsäädännön mukaan. Lainsäädännön ja oikeuskäytännön lisäksi lähdeaineistona on käytetty oikeuskirjallisuutta, pääomasijoittamisesta kirjoitettua asiantuntijakirjallisuutta sekä aiheeseen liittyviä artikkeleita etenkin Verotus-lehdestä. Oikeuskirjallisuudesta on syytä nostaa esille Marjaana Helmisen Kansainvälinen verotus -kirjan internetversio, joka on ollut pääasiallisena lähteenä kansainvälisen verotuksen perusperiaatteita sekä rajoitetusti verovelvollisen ulkomaisen sijoittajan verotusta käsittelevissä luvuissa. Rajoitetusti verovelvollisen sijoittajan verokohtelua käsittelevässä luvussa tärkeä lähde on ollut Janne Juuselan Osinkojen ja osakeluovutusten verotus. 9 Näytä lisää
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen Lisätiedot ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain 9 :n ja rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT Lisätiedot Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus
Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen Lisätiedot Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, annetun lain sekä eräiden muiden verolakien.
EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle Lisätiedot Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus.
EDUSKUNNAN VASTAUS 170/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi sijoitustoiminnan veronhuojennuksesta verovuosina 2013 2015 ja laiksi verotusmenettelystä annetun lain 16 :n muuttamisesta Asia Hallitus Lisätiedot Päätös. Laki. tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 205/2008 vp Hallituksen esitys eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi (HE 206/2008 Lisätiedot SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMAN SOPIMUSSARJA ULKOVALTAIN KANSSA TEHDYT SOPIMUKSET
Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 3 :n, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n ja tuloverolain 33 c :n muuttamisesta Esityksessä Lisätiedot 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa elinkeinoverolain mukaan?
Kuulustelu 24.11.2016 1. Mitä tarkoitetaan työperäisellä osingolla ja miten sitä käsitellään osingon maksavan osakeyhtiön ja osingonsaajan verotuksessa? 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa Lisätiedot TAMPEREEN YLIOPISTO Oikeustieteiden laitos. Johanna Yli Hietanen OSAKEYHTIÖN KÄYTTÖOMAISUUSOSAKKEIDEN LUOVUTUSTEN VEROTUS
TAMPEREEN YLIOPISTO Oikeustieteiden laitos Johanna Yli Hietanen OSAKEYHTIÖN KÄYTTÖOMAISUUSOSAKKEIDEN LUOVUTUSTEN VEROTUS Pro gradu tutkielma Vero oikeus Tampere 2008 Tampereen yliopisto Oikeustieteiden Lisätiedot Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä Apulaisprofessori Tomi Viitala Eri yritysmuodot Yritysmuodot voidaan verotuksen näkökulmasta jakaa kolmeen ryhmään Yksityiset Lisätiedot Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö)
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö) Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Tulossa olevia ohjeita Yhtenäistämisohjeen Lisätiedot Helsingin seudun kauppakamari Yritysrahoituksen uudet mahdollisuudet
Helsingin seudun kauppakamari Yritysrahoituksen uudet mahdollisuudet Verotietoisku 16.3.2016 Pääomasijoitus oman pääoman ehtoinen sijoitus tai yrityskauppa Oman pääoman ehtoinen sijoitus Osakekauppa Kauppahinta Lisätiedot ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA
ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA Tämä Varallisuusviesti käsittelee ulkomaisista yhtiöistä saatujen osinkojen verotukseen liittyviä käytännön seikkoja. Sampo Pankki on kansainvälisen osakesijoittamisen Lisätiedot PÄÄOMASIJOITUS VAUHDITTAA YRITYSTEN KASVUA
PÄÄOMASIJOITUS VAUHDITTAA YRITYSTEN KASVUA Pääomasijoittajilla on keskeinen merkitys yritysten kasvun rahoittajina ja pääomasijoittamisen positiiviset vaikutukset ulottuvat myös kansantalouteen. Pääomasijoituksilla Lisätiedot SISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13
SISÄLLYS Esipuhe 11 Lyhenteet 13 1. Johdanto 15 1.1 Kirjan rakenne.................................15 1.2 Sijoitusinstrumentit.............................17 1.2.1 Talletukset..............................17 Lisätiedot EV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi Lisätiedot Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus
Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus SISÄLLYSLUETTELO ALKUSANAT... SISÄLLYSLUETTELO... LÄHTEET... LYHENTEET... V VII XV XLIX 1.JOHDANTO... 1 1.1 Taustaa... 1 1.2 Kansainvälisestä Lisätiedot Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo Lisätiedot Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa Lisätiedot Sukupolvenvaihdoksen verotus
Sukupolvenvaihdoksen verotus Janne Juusela Sami Tuominen Sukupolvenvaihdoksen verotus Talentum Media Oy Helsinki 2., uudistettu painos Copyright 2014 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Toimitus: Saara Lisätiedot Elinkeinotulon verotus. Matti Myrsky Marianne Malmgrén
Elinkeinotulon verotus Matti Myrsky Marianne Malmgrén TALENTUM Helsinki 2014 Neljäs, uudistettu painos 2014 Talentum Media Oy sekä Matti Myrsky ja Marianne Malmgrén Kansi: Lauri Karmila Taitto: Notepad, Lisätiedot Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta
Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin Lisätiedot Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a.
Työpanokseen perustuvan osingon verotus Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Työpanososinkoa koskevien säännösten mukaan muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko katsotaan koko määrältään Lisätiedot direktiivin kumoaminen)
Valtioneuvoston kirjelmä eduskunnalle ehdotuksesta neuvoston direktiiviksi neuvoston direktiivin 2003/48/EY kumoamisesta (säästöjen tuottamien korkotulojen verotuksesta annetun direktiivin kumoaminen) Lisätiedot Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset. Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara
Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara Veroparatiisi mikä se on? OECD:n määritelmän mukaan se on maa tai alue, jossa mm.: olemattomat tai vain nimelliset Lisätiedot Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa Lisätiedot Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Luonnollisen henkilön saamat osingot A. Osakkeet kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen Lisätiedot Sijoittajan verotuksen perusteet
Sijoittajan verotuksen perusteet Vastuunrajoitus Tämä esitys on yleisesitys. Sijoittajaa kehotetaan perehtymään tarkemmin materiaalissa esitettyyn aiheeseen ja siitä laadittuun yksityiskohtaisempaan dokumentaatioon. Lisätiedot Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 24.9.2014
Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 24.9.2014 1 Menestyksekästä sijoittamista jo 109 vuotta Elinkorkolaitos Hereditas perustettiin 4.6.1905 Keisarillisen Senaatin antaman toimiluvan perusteella. Lisätiedot HS Vero. h a n n e s. s n e l l m a n
Hannes Snellman vero 2/09 newsletter h a n n e s s n e l l m a n HS Vero HS Veron tarkoituksena on tiedottaa lyhyesti erityisesti transaktioihin liittyvistä kiinnostavista veromuutoksista ja oikeustapauksista. Lisätiedot MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014?
MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014? Raimo Immonen senior advisor ASIANAJOTOIMISTO Mitä tulossa ja ja milloin? Hallituksen veropoliittinen linjaus, mm. Varmistettavaa hyvinvointipalveluiden rahoituksen Lisätiedot RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN SAAMAN EPÄSUORAN KIINTEISTÖSIJOITUSTULON VEROTUS
TAMPEREEN YLIOPISTO Oikeustieteiden laitos Sanna Juutila RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN SAAMAN EPÄSUORAN KIINTEISTÖSIJOITUSTULON VEROTUS Pro gradu -tutkielma Vero-oikeus Tampere 2010 TIIVISTELMÄ Tampereen Lisätiedot Yrityskaupan juridinen rakenne ja verotus
Yrityskaupan juridinen rakenne ja verotus Yrityskauppatilaisuus, Vantaa 5.10.2016 Lakimies Mikko Ranta Nordea Private Banking Yrityskauppa ja siihen valmistautuminen Kaupan kohde Osakekannan kauppa (myyjänä Lisätiedot Riskirahoitusohjelma perustuu yleisen ryhmäpoikkeusasetuksen artiklaan 21 Riskirahoitustuki (Euroopan komission asetus N:o 651/2014).
TUKIOHJELMA 1 (8) 1 TEKES PÄÄOMASIJOITUS OY:N RISKIRAHOITUSOHJELMA 1.1 Riskirahoitusohjelman tavoitteet Riskirahoitusohjelman tavoitteena on edistää suomalaisten alkavan vaiheen yritysten liiketoiminnan Lisätiedot Uutta oikeuskäytäntöä käyttöomaisuusosakkeiden luovutuksista ja luottamuksensuojasta
Uutta oikeuskäytäntöä käyttöomaisuusosakkeiden luovutuksista ja luottamuksensuojasta Esityksen sisältö: 1. Käyttöomaisuusosakkeiden verovapaat luovutusvoitot ja vähennyskelvottomat luovutustappiot 2. KHO:n Lisätiedot Elinkeinoverolaki käytännössä. Matti Kukkonen Risto Walden
Elinkeinoverolaki käytännössä Matti Kukkonen Risto Walden Talentum Pro Helsinki 2015 3., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Lisätiedot Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014
Mäntsälän kunnan rakennejärjestelyn suunniteltu toteutus ja verotus 11.08.2014 / Mäntsälä Risto Walden, Kauppat.lisensiaatti risto@bilanssi.fi / 050-585 3655 Rakenteen lähtötilanne ja suunnitellut kaupat Lisätiedot SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...
SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä......................................... Lisätiedot HE 245/2009 vp. Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi yhteisöveron
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi verontilityslain ja tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi yhteisöveron Lisätiedot Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy
Helsinki Oy SIIRTOHINNOITTELUA KOSKEVAT SÄÄDÖKSET, SUUNNITTELU JA DOKUMENTOINTI OTM Silja Takalo-Eskola Helsinki Oy Toisiinsa etuyhteydessä olevien yritysten välisten liiketoimien hinnoittelua Kyse konsernin Lisätiedot HE-luonnos 16.2.2016/M.O.
HE-luonnos 16.2.2016/M.O. Hallituksen esitys eduskunnalle Portugalin kanssa tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehdyn sopimuksen irtisanomisesta ja laiksi sopimuksen eräiden määräysten Lisätiedot TAMPEREEN YLIOPISTO Oikeustieteiden laitos. Antti Jantunen HENKILÖYHTIÖ KONSERNIN VEROSUUNNITTELUSSA
TAMPEREEN YLIOPISTO Oikeustieteiden laitos Antti Jantunen HENKILÖYHTIÖ KONSERNIN VEROSUUNNITTELUSSA Pro gradu -tutkielma Vero-oikeus Tampere 2008 Tampereen yliopisto Oikeustieteiden laitos JANTUNEN, ANTTI: Lisätiedot Taloushallinnon verolait
Taloushallinnon verolait Jaakko Ossa Talentum Pro Helsinki 1. painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja Jaakko Ossa Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Toimitus: Saara Palmberg Taitto: Marja-Leena Saari Lisätiedot Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 179/2006 vp
EDUSKUNNAN VASTAUS 179/2006 vp Hallituksen esitys ulkomailta vuokratun työntekijän sekä rajoitetusti verovelvolliselle maksettavan työkorvauksen verottamiseen liittyviksi säännöksiksi Asia Hallitus on Lisätiedot Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla. 25.3.2014 Sari Lounasmeri
Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla 25.3.2014 Sari Lounasmeri Pörssisäätiö edistää arvopaperisäästämistä ja arvopaperimarkkinoita Sijoittajan verotus Osingot ja luovutusvoitot / Sari Lisätiedot Pohjoismainen verosopimus
Pohjoismainen verosopimus Palkan ja eläkkeen verotus 24.3.2009 Iisa Väänänen veroasiantuntija Pääkaupunkiseudun verotoimisto Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 1 Sisältö 1. Verosopimukset 2. Lisätiedot Yritysmuodot. T:mi OY AY OSK. Anna Airaksinen
Yritysmuodot T:mi OY KY AY OSK Yritysmuoto, eli yhtiömuoto on oikeudellinen muoto, jolla harjoitetaan yritystoimintaa. Suomessa yhtiön pitää rekisteröityä Patentti- ja rekisterihallituksen ylläpitämään Lisätiedot Vuokratyöntekijän palkka verotetaan Suomessa myös, jos työntekijä tulee maasta, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta.
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta Lisätiedot I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1
Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xiii I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1 1. Johdanto 1 1.1. Kirjan tavoite 1 1.2. Tutkimuksen rakenne 2 1.3. Perintö- ja lahjaverotus ja veropolitiikka 5 1.4. Edunvalvontavaltuutus Lisätiedot Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014
Ajankohtaista verotuksesta Terhi Järvikare KHO:2014:119 A Oy sai luxemburgilaiselta pääomistajayhtiöltä 15 milj. euron lainan 2009 ja vaati korkoja vähennettäväksi v. 2009 1,337 milj. euroa Hybridilaina: Lisätiedot Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Yhtenäistämisohje vs. Vero.fi > Syventävät ohjeet Tulossa uusia ohjeita, Lisätiedot MEHILÄISEN TULOS JA VEROT 2015
MEHILÄISEN TULOS JA VEROT 2015 Toukokuu 2016 Katsaus Mehiläisen vuoden 2015 tuloksiin Mehiläisen tulos 2015» Yritysrakenne ja verot Kysymyksiä ja vastauksia MEHILÄISEN AVAINLUVUT 2015 Mehiläinen kasvoi Lisätiedot YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT. Yritystoiminta Pia Niuta
YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT Yrityksen perustaminen Yrityksen perustamisen vaiheet Oma tahto ja halu Liiketoimintasuunnitelman laatiminen Yritysmuodon valinta Yritystoiminnan luvanvaraisuuden Lisätiedot Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset. Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset
Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset Tilannekatsaus Hallituksen esitys eduskunnalle annettiin 15.9.2014 sekä osuuskuntien että niiden jäsenten verotukseen Lisätiedot Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014
Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014 2.6.2014 Marja Pokela Johtava erityisasiantuntija Vastuullisuus Yrityksen verojalanjälkeä on pidettävä osana yritysten yhteiskuntavastuuta Verojen välttäminen, Lisätiedot CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN
CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Eri yritysmuotojen verotus ja oman pääoman merkitys Yliopisto-opettaja, Tiina Sinkkonen Yritysmuodot Ammatinharjoittaja Yksityisyritys eli toiminimi (T:mi) Elinkeinoyhtymä Lisätiedot 1 Borenius & Kemppinen
1 Kehittyvä rahastojuridiikka Paulus Hidén Kehittyvät Pääomarahastot -seminaari 14.03.2007 2 Johdanto Pääomasijoittajien toiminta yhä enemmän julkisuudessa Arvopaperimarkkinoita ym. koskeva lainsäädäntö Lisätiedot FVCA haluaisi tuoda esille ehdotettuun esitykseen seuraavaa:
1 VM067:00/2012: Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi sijoitustoiminnan veronhuojennuksesta verovuosina 2013 2015 ja laiksi verotusmenettelystä annetun lain 16 :n muuttamisesta Suomen pääomasijoitusyhdistys Lisätiedot A. EI- AMMATTIMAINEN ASIAKAS Muu kuin ammattimainen asiakas tai hyväksyttävä vastapuoli.
ASIAKKAIDEN LUOKITTELUKRITEERIT A. EI- AMMATTIMAINEN ASIAKAS Muu kuin ammattimainen asiakas tai hyväksyttävä vastapuoli. B. AMMATTIMAINEN ASIAKAS B 1. Yhteisöt Rahoitusmarkkinoilla toimiluvan nojalla toimintaa Lisätiedot HE 107/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 107/1996 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi varallisuusverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi omistajayrittäjien varallisuusverohuojennusta Lisätiedot HE 59/2015 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta
Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan, että elinkeinotulon verottamisesta annettua Lisätiedot Suomen Teollisuussijoitus Oy
Suomen Teollisuussijoitus Oy Suorat sijoitukset Salo 28.8.2014 Pääomasijoittamisella keskeinen merkitys kasvun rahoittajina myös Suomessa Tutkimuksessa selvitettiin vuosina 2002 2008 ensisijoituksen saaneiden Lisätiedot LAUSUNTO LUONNOKSESTA VEROHALLINNON OHJEEKSI KAPITALISAATIOSOPIMUKSEN VEROTUKSESTA
Lausunto 1 (5) 14.8.2015 Verohallinto Henkilöverotuksen ohjaus- ja kehittämisyksikkö LAUSUNTO LUONNOKSESTA VEROHALLINNON OHJEEKSI KAPITALISAATIOSOPIMUKSEN VEROTUKSESTA Finanssialan keskusliitto (FK) pitää Lisätiedot Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta
LUONNOS 17.7.2015 1(14) Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan, että elinkeinotulon verottamisesta Lisätiedot Metsävähennys ja sen tulouttaminen. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla 12.10.2011 Kari Pilhjerta
Metsävähennys ja sen tulouttaminen Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla Kari Pilhjerta Sisältö Tilastotietoa metsävähennyksestä Metsävähennyksen tulouttaminen, eli Lisätiedot Yrittäjäkoulutus. Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen
1 Yrittäjäkoulutus Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen 2 YRITYSMUODOT Ammatti- tai elinkeinotoimintaa voi harjoittaa: yksityisenä elinkeinonharjoittajana (= toiminimi, Tmi) - liikkeenharjoittaja Lisätiedot KIINTEISTÖJEN JA HUONEISTO-OSAKKEIDEN VEROTUS. Timo Räbinä Janne Myllymäki
KIINTEISTÖJEN JA HUONEISTO-OSAKKEIDEN VEROTUS Timo Räbinä Janne Myllymäki TALENTUM PRO Helsinki 2016 Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-2449-6 Lisätiedot Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1
Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN Veroluokat Lisätiedot HE 47/2001 vp. elinkeinonharjoittajan ansiotuloa ja pääomatuloa laskettaessa. Maatalouden harjoittajan, yksityisen elinkeinonharjoittajan
HE 47/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi tuloverolain 38 ja 39 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan tuloverolakia muutettavaksi siten, että maatalouden Lisätiedot VEROLAIT 1/2016 TALENTUM MEDIA OY
VEROLAIT 1/2015 TALENTUM MEDIA OY HELSINKI 2015 Lainsäädäntöä on seurattu säädöskokoelman numeroon 105/2015 (julkaisupäivä 11.2.2015) saakka. Julkaisija ja kustantaja: Talentum Media Oy ISBN 978-952-14-2529-5 Lisätiedot Matti Myrsky Esko Linnakangas
Matti Myrsky Esko Linnakangas TALENTUM Helsinki 2010 Kolmas, uudistettu painos 2010 Talentum Media Oy sekä Matti Myrsky ja Esko Linnakangas Kansi: Lauri Karmila Taitto: NotePad ISBN 978-952-14-1402-2 Kariston Lisätiedot OTK, ON täydennystentti 11.12.2006
OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA Julkisoikeuden laitos FINANSSIOIKEUS Aineopinnot OTK, ON täydennystentti 11.12.2006 Vastaukset kysymyksiin 1, 2, 3a ja 3b eri arkeille. Kysymykseen 4 vastataan erilliselle Lisätiedot YHTEISÖJEN TUOMIOISTUIMEN MÄÄRÄYS (neljäs jaosto) 10 päivänä toukokuuta 2007 *
A JA B YHTEISÖJEN TUOMIOISTUIMEN MÄÄRÄYS (neljäs jaosto) 10 päivänä toukokuuta 2007 * Asiassa C-102/05, jossa on kyse EY 234 artiklaan perustuvasta ennakkoratkaisupyynnöstä, jonka Regeringsrätten (Ruotsi) Lisätiedot Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa.
13.8.1976/680 Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään: 1 (30.12.1992/1536) Yhteiskunnallisesti Lisätiedot Hanken Svenska handelshögskolan / Hanken School of Economics www.hanken.fi
Sijoittajan sanastoa Pörssisäätiön sijoituskoulu VERO 2014 Prof. Minna Martikainen Hanken School of Economics, Finland Sijoitusmaailman termistö ja logiikka, omat toimet ja näin luen. SIJOITUSMAAILMAN Lisätiedot Osuuskuntien ylijäämänjaon veromuutokset 2015. Pellervon Päivä 2015 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen
Osuuskuntien ylijäämänjaon veromuutokset 2015 Pellervon Päivä 2015 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen Mitä on ylijäämän jako? erä, jonka osuuskunta jakaa jäsenilleen vahvistetun tilinpäätöksen perusteella Lisätiedot Vuosikirjanumero KHO 2007:30 Antopäivä 9.5.2007 Taltionumero 1195 Diaarinumero 2728/2/06. Asian aikaisempi käsittely. Ennakkoratkaisuhakemus
Vuosikirjanumero KHO 2007:30 Antopäivä 9.5.2007 Taltionumero 1195 Diaarinumero 2728/2/06 Asian aikaisempi käsittely Ennakkoratkaisuhakemus Hakemuksessaan Keskusverolautakunnalle E SE on muun ohessa lausunut, Lisätiedot Perintö- ja lahjaverotus kvtilanteissa. Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén
Perintö- ja lahjaverotus kvtilanteissa Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén Perintö- ja lahjaverotus Verovelvollisuus 1. Suomessa asuminen varsinainen asunto ja koti (PerVL 4 ja 18 ) Lisätiedot TOIMITUSJOHTAJAN KATSAUS
TOIMITUSJOHTAJAN KATSAUS Sievi Capital Oyj:n Yhtiökokous 8.4.2014 Harri Takanen Sievi Capital Oyj:n sijoitusstrategia ja tavoitteet Pääomasijoitukset Sievi Capital Oyj sijoittaa varansa kasvupotentiaalia Lisätiedot Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto. 2003 2014 PHe
Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto Määritelmä Jäsenmäärä ja pääoma edeltä käsin määräämättömät, voi vaihdella Tarkoituksena on tukea jäsenten taloudenpitoa tai elinkeinotoimintaa Lisätiedot Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Helsinki Osoite Tammasaarenlaituri 3, 00180 Helsinki
Epävirallinen käännös SULAUTUMISSUUNNITELMA 1. SULAUTUMISEEN OSALLISTUVAT YHTIÖT 2. SULAUTUMINEN Veritas keskinäinen vahinkovakuutusyhtiö (jäljempänä Veritas Vahinkovakuutus ) Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Lisätiedot Sveitsin liittoneuvosto ja Suomen tasavallan hallitus
PÖYTÄKIRJA SVEITSIN VALALIITON JA SUOMEN TASAVALLAN VÄLILLÄ HELSINGISSÄ 16 PÄIVÄNÄ JOULUKUUTA 1991 TEHDYN JA HELSINGISSÄ 19 PÄIVÄNÄ HUHTIKUUTA 2006 TEHDYLLÄ PÖYTÄKIRJALLA MUUTETUN, TULO- JA VARALLISUUSVEROJA Lisätiedot Nykytila. 1994 vp - HE 133. Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi veronkantolain muuttamisesta ESITYKSEN P ÄÅASIALLINEN SISÅLTÖ
1994 vp - HE 133 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi veronkantolain muuttamisesta ESITYKSEN P ÄÅASIALLINEN SISÅLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi veronkantolakia, jossa säädettäisiin avoimen yhtiön Lisätiedot Korkovähennysrajoitukset elinkeinotulon verotuksessa. Lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgrén
Korkovähennysrajoitukset elinkeinotulon verotuksessa Lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgrén Tausta Sisältö Yleistä verotuksen merkityksestä kansainväliselle yritystoiminnalle Korkorajoitukset elinkeinotulon Lisätiedot OTK, ON täydennystentti 26.10.2007
OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA Julkisoikeuden laitos OTK, ON täydennystentti 26.10.2007 FINANSSIOIKEUS Aineopinnot 1 Vastaukset kysymyksiin 1, 2, 3a ja 3b eri arkeille. Kysymykseen 4 vastataan erilliselle Lisätiedot Kansainvälisen verotuksen säännöksistä
Kansainvälisen verotuksen säännöksistä 1 Kansainvälisen verotuksen säännöksistä Eurooppaoikeus Verosopimukset Suomen kansallinen lainsäädäntö TVL Laki ulkomailta tulevan palkansaajan verotuksesta EVL LähdeVL Lisätiedot Uusi osakeyhtiölaki ja verotus
Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Ilkka Kajas Tax Partner PwC Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yleistä Varojen jako Yritysjärjestelyt Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yrityksen liiketoiminnan kannalta tietty Lisätiedot MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN. ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.
MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.fi Yksityinen maatalouden harjoittaja Harjoittaa liiketoimintaa Lisätiedot SÄÄDÖSKOKOELMA Julkaistu Helsingissä 1 päivänä huhtikuuta 1999 N:o
SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA 1999 Julkaistu Helsingissä 1 päivänä huhtikuuta 1999 N:o 394 417 SISÄLLYS N:o Sivu 394 Laki Itävallan, Suomen ja Ruotsin liittymisestä tuomioistuimen toimivaltaa sekä tuomioiden täytäntöönpanoa Lisätiedot Laki. HE 274/1998 vp. EV 306/1998 vp -
EV 306/1998 vp - HE 274/1998 vp Eduskunnan vastaus hallituksen esitykseen laeiksi aravalain, vuokra-asuntolainojen korkotuesta annetun lain ja asumisoikeustalolainojen korkotuesta annetun lain muuttamisesta Lisätiedot Yleishyödyllisen yhdistyksen ja säätiön tilinpäätös- ja verokysymyksiä Helmikuu 2011. SYS Audit Oy Jukka Sorjonen, KHT
Yleishyödyllisen yhdistyksen ja säätiön tilinpäätös- ja verokysymyksiä Helmikuu 2011 SYS Audit Oy Jukka Sorjonen, KHT 1 Yleishyödyllisyys n Yhteisö on yleishyödyllinen (TVL 22 ), jos se toimii yksinomaan Lisätiedot 2017 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute