Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-734-16-2-pp
Timestamp: 2018-12-15 06:27:22+00:00
Document Index: 110256000

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'Art. 21', 'art. 21', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21']

IPPB4/4511-734/16-2/PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › IPPB4/4511-734/16-2/PP
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 22 sierpnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2016 r. (data wpływu 28 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 28 maja 2013 r. zmarła mama Wnioskodawczyni, która wychowywała ją samotnie. Wnioskodawczyni nie ma rodzeństwa, dziadkowie również już nie żyją. Wnioskodawczyni została sierotą zupełną mając 20 lat.
Wnioskodawczyni z datą śmierci mamy nabyła w drodze dziedziczenia ustawowego dwa lokale mieszkalne, tj. mieszkanie 2- pokojowe o powierzchni 45,8 m2 oraz drugie 1-pokojowe o powierzchni 29,7 m2.
Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony przez notariusza w dniu 26 czerwca 2013 r.
Wnioskodawczyni postanowiła zmienić miejsce zamieszkania i w związku z tym nastąpiła konieczność zbycia odziedziczonych lokali mieszkalnych.
Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny o pow. 45,8 m2 w dniu 21 września 2015 r.
W listopadzie 2015 r. Wnioskodawczyni kupiła 2-pokojowe mieszkanie, w którym zamieszkała.
W 2016 r. (luty) złożyła PIT-39 w Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 22 lutego 2016 r. za kwotę 130 tys. zł. drugi lokal mieszkalny (29,7 m2).
Wnioskodawczyni otrzymane środki ze sprzedaży chciałaby wydatkować na nabycie małego lokalu mieszkalnego i skorzystać z ulgi podatkowej.
Wnioskodawczyni zamierza w zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2016 r. zadeklarować przeznaczenie dochodu ze sprzedaży drugiego lokalu mieszkalnego na kupno małego lokalu mieszkalnego w ciągu 2 lat. W przyszłości Wnioskodawczyni myśli, że założy rodzinę i zamieni dwa lokale mieszkalne na jedno większe (3 pokojowe). Zanim to nastąpi, przez pewien czas Wnioskodawczyni chciałaby drugi kupiony lokal mieszkalny w ramiach ulgi mieszkaniowej wynająć w części lub w całości. Następnie zgłosić ten fakt do Urzędu Skarbowego w celu odprowadzania podatku.
Wnioskodawczyni nie wie czy znajdzie pracę po ukończeniu studiów. Po studiach będzie musiała sama się utrzymywać, bo mama już jej nie pomoże.
Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 131 oraz ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni uważa, że ustawowe warunki są spełnione, ponieważ:
Zbycie lokali mieszkalnych nastąpiło ze względu na konieczność zmiany miejsca zamieszkania.
Ustawodawca nie wymienił zastrzeżeń, że:
- własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczają się tylko do jednego lokalu mieszkalnego;
nie ma nakazu natychmiastowego zasiedlenia zakupionego lokalu mieszkalnego;
ustawodawca nie wymaga stałego meldunku.
Lokal mieszkalny ma być własnością podatnika. Zdaniem Wnioskodawczyni, wystarczające jest samo nabycie bez względu na sposób wykorzystywania po nabyciu. Art. 21 ust. 25 ustawy o PIT wskazuje tylko na stan prawny.
Zakupiony lokal będzie miał charakter mieszkaniowy.
Lokal mieszkalny docelowo będzie służył tylko Wnioskodawczyni.
Zdaniem Wnioskodawczyni wydatkowany w przyszłości dochód, który uzyskała w 2016 r. ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego na zakupienie drugiego lokalu powinien być zwolniony od zapłaty podatku, ponieważ w ustawie nie ma zastrzeżeń i dodatkowych wymagań. Wydatkowane przychodu będzie ukierunkowane na zrealizowanie własnych celów mieszkaniowych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 maja 2013 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Z datą śmierci mamy Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia ustawowego dwa lokale mieszkalne. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony przez notariusza w dniu 26 czerwca 2013 r. Pierwszy lokal mieszkalny o pow. 45,8 m2 Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 21 września 2015 r., natomiast drugi lokal w dniu 22 lutego 2016 r.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w dniu 21 września 2015 r. oraz w dniu 22 lutego 2016 r. lokali mieszkalnych nabytych przez Wnioskodawczynię w dniu 28 maja 2013 r. stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy może przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży drugiego lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe i skorzystać z ulgi podatkowej, w sytuacji, gdy zakupiony lokal mieszkalny zostanie wynajęty w części lub w całości
Istota odpowiedzi na postawione we wniosku pytania sprowadza się zatem do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym budynku lub lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób np. dzieci. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu budynku lub lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który o ulgę się ubiega. Zawsze bowiem centrum życiowe koncentruje się w konkretnym budynku lub lokalu mieszkalnym i ten właśnie budynek lub lokal służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Ustawowy warunek do skorzystania z ulgi powinien być spełniony w chwili nabycia nieruchomości. Natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 20 października 2014 r. sygn. akt I SA/Łd 908/14 postawił tezę, że „już wówczas obiektywna potrzeba wykorzystania takiego lokalu powinna mieć miejsce”. Tym samym nie będzie celem mieszkaniowym nabycie nieruchomości, która ma być przeznaczona dla dziecka na przyszłość, a do tego czasu będzie wynajmowana. Potrzeba realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych jest najważniejszym elementem przedmiotowego zwolnienia, która powinna być zaspokojona w momencie nabycia lokalu mieszkalnego, czy budynku.
Stanowisko Organu potwierdzają także i inne wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi: z 2 czerwca 2014 r. sygn. akt I SA/Łd 229/14, z 24 lutego 2012 r. I SA/Łd 1639/11, czy z 12 września 2012 r. I SA/Łd 874/12.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni za środki uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego planuje kupić inny lokal, który w ramach ulgi mieszkaniowej chciałaby wynająć w części lub w całości. Wnioskodawczyni posiada już wcześniej zakupiony lokal mieszkalny, w którym realizuje własne potrzeby mieszkaniowe.
Zatem stwierdzić należy, że zakup lokalu mieszkalnego, który będzie wynajmowany, nie można uznać za wydatek na realizacje własnego celu mieszkalnego.
Przyszłe zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych innych osób poprzez wynajem lokalu nie ma nic wspólnego z własnymi celami mieszkaniowymi podatnika. Nie temu miała służyć idea ulgi mieszkaniowej. I takiego wydatkowania środków aprobować nie można. W rozpatrywanej sprawie należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że ustawodawca nie ograniczał zwolnienia przedmiotowego tylko do zakupu jednego lokalu mieszkalnego (nieruchomości), jednakże - przy spełnieniu pozostałych przesłanek - wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do nabycia tylko jednej nieruchomości. Zatem podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może go przeznaczyć na zakup więcej niż jedne nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże każdy z zakupów ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika. Innymi słowy podatnik, który nabywa lokal mieszkalny dla własnych potrzeb ma w tym lokalu faktycznie mieszkać. Lokal, który nie jest zamieszkały przez podatnika, jest niewykorzystywany przez niego zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują go inne niż podatnik osoby) nie jest lokalem, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
Ponadto wskazać należy, że w przypadku najmu lokalu mieszkalnego nabytego celem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organ podatkowy prowadzący czynności sprawdzające lub postępowanie podatkowe jest uprawniony, a nawet zobowiązany, zweryfikować wszystkie podnoszone przez podatnika okoliczności związane z zakupem lokalu i późniejszym jego najmem. Zatem w przypadku wynajmu Wnioskodawczyni będzie miał obowiązek wykazania, że jej działania były podejmowane celem zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych a nie wyłącznie celem skonsumowania ulgi mieszkaniowej. Istotne dla takiej oceny jest więc ustalenie czy Wnioskodawca przed wynajęciem lokalu faktycznie będzie w nim mieszkał, czy też zamieszkanie było pozorowane i miało jedynie na celu skorzystanie z ulgi mieszkaniowej a nie autentyczną chęć zapewnienia sobie dachu nad głową. Samo deklarowanie przez Wnioskodawczynię celu mieszkaniowego w żaden sposób jeszcze nie potwierdza prawidłowości skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla Wnioskodawczyni będzie zobowiązany przeanalizować wszystkie okoliczności i ocenić na podstawie obiektywnych faktów okoliczności nabycia i późniejszego najmu lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze powyższe, nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że zakup lokalu mieszkalnego, który będzie częściowo lub w całości wynajmowany wypełnia dyspozycję zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przy tym nie ma znaczenia sposób wykorzystania po zakupie. Okoliczności wskazane we wniosku jednoznacznie wskazują, że od początku zamierzeniem Wnioskodawczyni nie będzie realizacja własnych celów mieszkaniowych, lecz chęć uniknięcia zapłaty podatku z tytułu sprzedaży lokalu poprzez skorzystanie ze zwolnienia. Zwrócić należy bowiem uwagę na fakt, że Wnioskodawczyni już w chwili obecnej planuje wynajem lokalu mieszkalnego, który planuje zakupić, natomiast w dalszej przyszłości planuje zbycie lokalu mieszkalnego, który planuje zakupić oraz drugiego, w którym obecnie zamieszkuje i zakup jednego większego lokalu. Oznacza to, że już w momencie zakupu tego lokalu, Wnioskodawczyni wie jakie będzie przeznaczenie tego lokalu i z treści wniosku nie wynika, żeby Wnioskodawczyni przeprowadziła się do nowo nabytego lokalu aby w nim na stałe zamieszkać. Istotnie, ustawodawca nie wymaga stałego meldunku w nowo nabytej nieruchomości oraz nie nakazuje natychmiastowego zasiedlenia nowej nieruchomości, natomiast niezbędnym warunkiem do wypełnienia dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest. m.in. realizacja własnych potrzeb mieszkaniowych, poprzez zamieszkanie w nowo nabytej nieruchomości. Oznacza to, że podatnik nie może przeznaczyć nabytej nieruchomości na potrzeby innych osób np. poprzez wynajem. Nie wystarczy zatem być właścicielem lokalu mieszkalnego – w lokalu tym trzeba jeszcze faktycznie zamieszkać. Dlatego samo poniesienie przez Wnioskodawczynię wydatku na nabycie lokalu mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Sytuacja, w której Wnioskodawczyni kupuje lokal, ale własne cele mieszkaniowe realizują w nim inne osoby, tj. najemcy, a nie Wnioskodawczyni – nie jest podstawą do skorzystania ze zwolnienia. Z okoliczności wskazanych przez Wnioskodawczynię wynika, że od początku nie będzie istniała obiektywna potrzeba wykorzystania lokalu na własne potrzeby mieszkaniowe.
Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, będzie opodatkowany 19% podatkiem dochodowym – na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Podane w zdarzeniu przyszłym okoliczności wskazują, że w zakupionym lokalu Wnioskodawczyni nie będzie realizowała własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem Wnioskodawczyni nie będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-734/16-2/PP