Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/0114-kdip1-1-4012-119-2018-1-rr
Timestamp: 2018-11-15 05:55:32+00:00
Document Index: 99115250

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 12', 'art. 135', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 195', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

0114-KDIP1-1.4012.119.2018.1.RR | Interpretacja indywidualna
♦ › Lokale › 0114-KDIP1-1.4012.119.2018.1.RR
W zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży lokalu niemieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży lokalu niemieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży lokalu niemieszkalnego.
Wnioskodawca (dalej: Spółka) posiada nieruchomość przeznaczoną do sprzedaży objętą księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych.
Przedmiotem sprzedaży będzie samodzielny lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej 183 m2, usytuowany na parterze budynku niemieszkalnego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu nr 224/2, nr 1300/9, nr 223/13, nr 223/14 i nr 223/15 o łącznej powierzchni 0,2895 ha. Do lokalu nie jest przypisane żadne pomieszczenie przynależne.
Budowę ww. lokalu sfinansowała Dyrekcja Okręgu, na podstawie umowy partycypacyjnej zawartej z Urzędem Gminy z dniu 19 sierpnia 1978 r. Wnioskodawca objął lokal w 1979 r. i do 31 grudnia 2011 r. wykorzystywała na potrzeby statutowej działalność gospodarczą. W przedmiotowym lokalu funkcjonował Urząd. Od dnia 1 stycznia 2012 r. Urząd został przekształcony w Filię Urzędu i przeniesiony do nowej lokalizacji. Lokal po byłym Urzędzie pozostaje niewykorzystany.
Na podstawie decyzji Wojewody z dnia 15 listopada 1991 r., Gmina stała się właścicielem nieruchomości. Następnie aktem notarialnym z dnia 23 grudnia 1997 r., wyodrębniono lokal i Gmina dokonała sprzedaży lokalu oraz oddania gruntu w użytkowanie wieczyste na rzecz Wnioskodawcy, z jednoczesnym zaliczeniem nakładów na budowę tego lokalu.
Czy dostawa wskazanego w stanie faktycznym lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu nr 224/2, nr 1300/9, nr 223/13, nr 223/14 i nr 223/15 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Wnioskodawcy dostawa wskazanego w stanie faktycznym lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu nr 224/2, nr 1300/9, nr 223/13, nr 223/14 i nr 223/15 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu nr 224/2, nr 1300/9, nr 223/13, nr 223/14 i nr 223/15, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Lokal niemieszkalny był wykorzystywany przez Spółkę w prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Należy wskazać, że wnioskodawca otrzymał interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w podobnym stanie faktycznym - interpretacja z dnia 29 kwietnia 2016 r., nr IPPP1/4512-123/16-2/JL.
Jednocześnie Spółka zauważa, iż w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. o.o., TSUE stwierdził: „że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Oznacza to, iż pojęcie „pierwszego zasiedlenia” ma własne znaczenie, niezależne od uprzedniego istnienia czynności podlegającej opodatkowaniu. Użytkowanie budynku, niezależnie od tego czy jest on nowy czy też przebudowany przez jego właściciela, nieprzerwanie przez co najmniej dwa lata jest zrównane z pierwszą dostawą i jego późniejsza sprzedaż jest zwolniona z VAT.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela. Zatem, w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość przeznaczoną do sprzedaży. Przedmiotem sprzedaży będzie samodzielny lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej 183 m2, usytuowany na parterze budynku niemieszkalnego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu nr 224/2, nr 1300/9, nr 223/13, nr 223/14 i nr 223/15 o łącznej powierzchni 0,2895 ha. Na przedmiotową nieruchomość nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Wnioskodawca objął lokal w 1979 r. i do 31 grudnia 2011 r. wykorzystywała na potrzeby statutowej działalność gospodarczą. W przedmiotowym lokalu funkcjonował Urząd. Od dnia 1 stycznia 2012 r. Urząd został przekształcony w Filię Urzędu i przeniesiony do nowej lokalizacji. Lokal po byłym Urzędzie pozostaje niewykorzystany. Na podstawie decyzji Wojewody z dnia 15 listopada 1991 r., Gmina stała się właścicielem nieruchomości. Następnie aktem notarialnym z dnia 23 grudnia 1997 r., wyodrębniono lokal i Gmina dokonała sprzedaży lokalu oraz oddania gruntu w użytkowanie wieczyste na rzecz Wnioskodawcy, z jednoczesnym zaliczeniem nakładów na budowę tego lokalu.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy dostawa wskazanego lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu nr 224/2, nr 1300/9, nr 223/13, nr 223/14 i nr 223/15 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, Dyrektywa VAT) oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”.
W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Ponadto w dniu 16 listopada 2017 r. Trybunał Sprawiedliwości odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia. TSUE w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. C-308/16 przyznał rację spółce Kozuba uznając, że pierwsze zasiedlenie w sprawie będącej przedmiotem postępowania głównego, nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE.
Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do lokalu niemieszkalnego przeznaczonego do sprzedaży doszło już do pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenie do dnia złożenia wniosku upłynął okres przekraczający dwa lata.
Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w 1997 r. i wykorzystywał ww. lokal niemieszkalny na potrzeby statutowej działalność gospodarczą do 31 grudnia 2011 r. W przedmiotowym lokalu funkcjonował Urząd. Od dnia 1 stycznia 2012 r. Urząd został przekształcony w Filię Urzędu i przeniesiony do nowej lokalizacji. Lokal po byłym Urzędzie pozostaje niewykorzystany. Jednocześnie nie poniesiono wydatków na ulepszenie lokalu użytkowego, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dla dostawy samodzielnego lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku - zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy udziału w gruncie, na którym obiekt ten zostały posadowione ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem dostawa samodzielnego lokalu użytkowego wraz z udziałem 1830/15525 części we współwłasności wspólnej budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu nr 224/2, nr 1300/9, nr 223/13, nr 223/14 i nr 223/15 w ramach transakcji sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Dodatkowo w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części.
0114-KDIP1-1.4012.119.2018.1.RR
0112-KDIL2-2.4012.478.2017.3.AKR | Interpretacja indywidualna