Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ilpb2-4511-1-675-15-2-mk
Timestamp: 2018-03-18 00:00:47+00:00
Document Index: 67910660

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 6', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 112', 'art. 6', 'art. 10', 'art. 21']

ILPB2/4511-1-675/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Na mocy prawomocnego wyroku Sądu Rejonowego z dnia 28 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyła po 1/2 części spadku po zmarłym ojcu.
Przedmiotem spadku była nieruchomość gruntowa zabudowana oraz niezabudowana, na działkach oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi 852, 871/2, 872, 9/21, 196/2, 203, 204/1, 260, 261/1 o łącznej powierzchni 9,6902 ha. Dla wyżej wymienionej nieruchomości prowadzona jest Księga Wieczysta.
W dniu 21 kwietnia 2015 r. Zainteresowana wraz z siostrą sprzedała dwie działki o numerach 871/2 i 872 o łącznej powierzchni 6,1500 ha (po 1/2 udziału każda z sióstr).
Kupującym była „A” Spółka Akcyjna, a umowa sprzedaży zawarta została w formie aktu notarialnego. Wnioskodawczyni nie miała zamiaru pozbywać się tej nieruchomości, w związku z czym nie szukała nabywcy. To Kopalnia zwróciła się o nabycie przedmiotowych działek. Dodatkowo w dniu 10 kwietnia 2015 r., czyli przed datą sprzedaży nieruchomości, został sporządzony protokół uzgodnień pomiędzy Zainteresowaną i Jej siostrą (stroną zbywająca) a Kopalnią (stroną kupująca) dotyczący warunków nabycia nieruchomości, z którego wynika, że wymienione działki są niezbędne Spółce „A” Spółka Akcyjna dla prowadzenia statutowej działalności Spółki polegającej na eksploatacji złoża węgla brunatnego „B”.
W protokole tym zapisano, że w przypadku wycofania się prze stronę zbywającą z ustaleń sprawa zostanie skierowana przez stronę kupującą do Starosty Powiatowego na drogę postępowania wywłaszczającego ze względu na realizację celu publicznego.
Wnioskodawczyni przedstawiono również zaświadczenie wydane z upoważnienia Wójta Gminy, z którego wynikało, że działka numer 872 oraz część działki 871/2 objęte były obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym symbolem P(...) – teren i obszar górniczy, teren eksploatacji powierzchniowej i infrastruktury technicznej zakładu górniczego.
W związku z powyższym Zainteresowana postanowiła sprzedać te dwie działki.
Czy wobec opisanego stanu faktycznego uzyskany przychód ze sprzedaży działek nr 871/2 i 872 przed upływem 5 lat od ich nabycia w drodze spadku, na cel publiczny uzasadniający wywłaszczenie jest zwolniony z 19% podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
Cytowany powyżej przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Bezsporne jest, że w przedmiotowej sprawie sprzedaż działek nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, czyli transakcja ta będzie dla Wnioskodawczyni stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Sprzedane działki zostały zbyte na cel publiczny zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Zgodnie z art. 6 pkt 8 ustawy o gospodarce nieruchomościami celem publicznym jest poszukiwanie, rozpoznawanie, wydobywanie złóż kopalin objętych własnością górniczą. Zapis zbycia na cele publiczne ma odzwierciedlenie w akcie notarialnym. Jednakże, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wystarczy wyłącznie fakt, że nieruchomość zostanie odpłatnie zbyta na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.
W opisywanym stanie faktycznym odpłatne zbycie działek nastąpiło przed upływem 2 lat od nabycia tej nieruchomości. Jednak w związku z tym, że w przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości przez Zainteresowaną w drodze spadku było nieodpłatne należy stwierdzić, że istotnie nie powstaje w tym momencie zobowiązanie podatkowe, ponieważ nie wystąpiła sytuacja, w której cena nabycia nieruchomości jest niższa niż 50% ceny zbycia. Oznacza to, że nie jest spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie przestawionego stanu faktycznego i brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tytułu odpłatnego zbycia działek nr 871/2 i 872 nabytych w drodze spadku i zbytych na cele uzasadniające ich wywłaszczenie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z analizy wniosku wynika, że w 2015 r. Zainteresowana nabyła w drodze spadku wraz z siostrą nieruchomość gruntową zabudowaną oraz niezabudowaną, na działkach oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi 852, 871/2, 872, 9/21, 196/2, 203, 204/1, 260, 261/1 o łącznej powierzchni 9,6902 ha. W tym samym roku Zainteresowana sprzedała działki o numerach 871/2 i 872.
Wskazać zatem należy, że zbycie ww. działek, z racji że zostało dokonane przed upływem 5-letniego terminu – o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi źródło przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W kwestii ustalenia konsekwencji prawnopodatkowych zbycia ww. nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Z kolei, stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Aby zatem skorzystać z ww. zwolnienia nie wystarczy wyłącznie fakt, że nieruchomość zostanie odpłatnie zbyta na cele publiczne. Z analizy tego przepisu wynika bowiem, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
Zauważyć należy, że na gruncie badanej sprawy przeniesienie prawa własności do przedmiotowej nieruchomości na rzecz kopalni nastąpiło przed upływem dwóch lat od jej nabycia przez Wnioskodawczynię w drodze spadku. Ponadto ww. nieruchomość zostanie przeznaczona na działalność statutową kopalni, tj. na cele związane z eksploatacją złoża węgla brunatnego.
Zatem należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpiła sytuacja, w której cena nabycia nieruchomości jest niższa niż 50% ceny zbycia. Oznacza to, że nie zostanie spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie.
Stosownie zaś do art. 112 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. z dnia 2 kwietnia 2014 r.; Dz.U. z 2014 r., poz. 518 ze zm.) w przypadku nieruchomości położonych, (...), na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, można dokonać wywłaszczenia nieruchomości, polegającego na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
W art. 6 pkt 8 ww. ustawy wskazano, że celami publicznymi w rozumieniu tej ustawy są m.in. poszukiwanie, rozpoznawanie, wydobywanie złóż kopalin objętych własnością górniczą.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości na rzecz kopalni w celu realizacji celu publicznego – będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, po myśli art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, Zainteresowana nie będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego.
Wskazać należy, że z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – jednego ze współwłaścicieli sprzedanych działek, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli, tj. siostry Wnioskodawczyni.
ILPB2/4511-1-956/15-4/NK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > ILPB2/4511-1-675/15-2/MK