Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rzecz/0115-kdit2-2-4011-294-2017-1-ag
Timestamp: 2018-10-19 05:29:00+00:00
Document Index: 74040880

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 66', 'art. 14', 'art. 27', 'art. 28', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 48', 'art. 30', 'art. 10', 'SA/Bd ', 'SA/Bd ', 'FSK ', 'art. 9', 'art. 41', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 66', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 28', 'art. 42', 'art. 41', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 87']

♦ › Rzecz › 0115-KDIT2-2.4011.294.2017.1.AG
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2017 r. (data wpływu 15 września 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2017 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów.
W 1989 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem prawo do użytkowania działki pracowniczej nr ... o powierzchni ... m2, położonej na terenie obecnego Rodzinnego Ogrodu Działkowego. Na mocy art. 66 pkt 2 obowiązującej od dnia 19 stycznia 2014 r. ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U z 2014 r., poz. 40, ze zm.), prawo używania działki i pobierania z niej pożytków ustanowione na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, zostało przekształcone w prawo do działki, w rozumieniu tej ustawy. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, ustanowienie prawa do działki następuje na podstawie umowy dzierżawy działkowej. Przez umowę dzierżawy działkowej stowarzyszenie ogrodowe zobowiązuje się, zgodnie z art. 28 ust. 1 tej ustawy, oddać działkowcowi działkę na czas nieoznaczony do używania i pobierania z niej pożytków, a działkowiec zobowiązuje się używać działkę zgodnie z jej przeznaczeniem, przestrzegać regulaminu i uiszczać opłaty ogrodowe. Ponadto działkowiec może, na mocy art. 30 ust. 1 tej ustawy, zagospodarować działkę i wyposażyć ją w odpowiednie obiekty i urządzenia zgodnie z przepisami ustawy i regulaminem. Z kolei zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy, nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych działkowca stanowią jego własność.
W okresie użytkowania ww. działki Wnioskodawczyni poniosła wraz z mężem nakłady na nasadzenia oraz na zakup urządzeń i obiektów (altanę) pozwalających na użytkowanie jej zgodnie z przeznaczeniem. W 2011 r. małżonek Wnioskodawczyni zmarł i zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego nabyła prawo do samodzielnego użytkowania ww. działki i stała się jedyną właścicielką znajdujących się na niej nasadzeń, urządzeń i obiektów tj. drzew owocowych i iglastych, krzewów owocowych i ozdobnych oraz domku letniskowego (altany). W dniu 23 czerwca 2017 r. zawarła pisemną umowę przeniesienia praw do działki oraz zbycia własności znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów. Z tytułu przeniesienia praw własności tych nasadzeń, urządzeń i obiektów, otrzymała wynagrodzenie w gotówce, w wysokości 20.000 zł w dniu podpisania umowy. Wszelkie nakłady na nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce były ponoszone przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka od dnia nabycia prawa do działki, czyli od 1989 r. do 2011 r. Po śmierci męża Wnioskodawczyni nie dokonywała samodzielnie żadnych nakładów na użytkowanej działce.
Czy z tytułu zbycia znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, ponieważ zbycie wyżej wskazanych nasadzeń, obiektów i urządzeń zostało dokonane po upływie pół roku od ich nabycia. Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Wyjątek, o którym mowa w cytowanym artykule został zawarty w art. 30 ust. 2 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych, w którym ustawodawca stwierdza, że nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych działkowca, stanowią jego własność. W związku z powyższym, zbyte przez Wnioskodawczynię nasadzenia, urządzenia i obiekty stanowią rzeczy ruchome jako odrębny przedmiot własności, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Identyczne stanowisko zawarł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyrokach z dnia 12 października 2015 r. (sygn. akt I SA/Bd 631/15) oraz z dnia 4 października 2016 r. (sygn. akt I SA/Bd 526/16), a także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 kwietnia 2017 r. (sygn. akt II FSK 3660/16) rozstrzygający w analogicznej sprawie.
W związku z powyższym, zbycie nasadzeń, urządzeń i obiektów (altany) nie powinno być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ze względu na fakt, iż zbycie nastąpiło po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło ich nabycie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1989 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem prawo do użytkowania działki pracowniczej, położonej na terenie obecnego Rodzinnego Ogrodu Działkowego. W okresie użytkowania ww. działki Wnioskodawczyni poniosła wraz z mężem nakłady na nasadzenia oraz na zakup urządzeń i obiektów (altanę) pozwalających na użytkowanie jej zgodnie z przeznaczeniem. W 2011 r. małżonek Wnioskodawczyni zmarł i zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego nabyła prawo do samodzielnego użytkowania ww. działki i stała się jedyną właścicielką znajdujących się na niej nasadzeń, urządzeń i obiektów tj. drzew owocowych i iglastych, krzewów owocowych i ozdobnych oraz domku letniskowego (altany). W dniu 23 czerwca 2017 r. zawarła pisemną umowę przeniesienia praw do działki oraz zbycia własności znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów. Z tytułu przeniesienia praw własności tych nasadzeń, urządzeń i obiektów, otrzymała wynagrodzenie w gotówce w wysokości 20.000 zł, w dniu podpisania umowy. Wszelkie nakłady na nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce były ponoszone przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka od dnia nabycia prawa do działki, czyli od 1989 r. do 2011 r. Po śmierci męża Wnioskodawczyni nie dokonywała samodzielnie żadnych nakładów na użytkowanej działce.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnić należy, że do dnia 18 stycznia 2014 r. obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. Nr 169, poz. 1419 z późn. zm.), zaś z dniem 19 stycznia 2014 r. weszła w życie ustawa z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2014 r., poz. 40, z późn. zm.).
W myśl art. 9 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, rodzinne ogrody działkowe zakładane są na gruntach stanowiących własność Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz Polskiego Związku Działkowców. Z kolei z art. 41 ust. 1 tej ustawy wynika, że pracownicze ogrody działkowe istniejące w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy stają się rodzinnymi ogrodami działkowymi w jej rozumieniu.
Jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy, Polski Związek Działkowców ustanawia w drodze uchwały na rzecz swojego członka bezpłatne i bezterminowe prawo używania działki i pobierania z niej pożytków (użytkowanie działki). Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy, na wniosek osoby wymienionej w ust. 1, Polski Związek Działkowców ustanawia na jej rzecz prawo użytkowania działki – w rozumieniu Kodeksu cywilnego – w drodze umowy cywilnoprawnej zawartej w formie aktu notarialnego, jeżeli grunty wchodzące w skład rodzinnego ogrodu działkowego znajdują się w użytkowaniu wieczystym Polskiego Związku Działkowców lub stanowią jego własność.
Natomiast z dniem 19 stycznia 2014 r. prawo używania działki i pobierania z niej pożytków (użytkowanie działki) ustanowione na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, przekształciło się – w myśl art. 66 pkt 2 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych – w prawo do działki w rozumieniu niniejszej ustawy, ustanawiane w drodze umowy dzierżawy działkowej.
Stosownie do art. 27 ust. 1 ww. ustawy, ustanowienie prawa do działki następuje na podstawie umowy dzierżawy działkowej. Umowa, o której mowa w ust. 1, zawierana jest pomiędzy stowarzyszeniem ogrodowym a pełnoletnią osobą fizyczną. Umowa może być również zawarta z małżonkiem działkowca, jeżeli żąda ustanowienia prawa do działki wspólnie ze swoim współmałżonkiem. Umowa nie może być zawarta w celu ustanowienia prawa do więcej niż jednej działki (art. 27 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 28 ust. 4-6 ww. ustawy, na wniosek działkowca, dzierżawa działkowa podlega ujawnieniu w księdze wieczystej, przy czym do tego typu dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące dzierżawy, zaś do jej ochrony – przepisy o ochronie własności.
Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 42 ust. 1 i 2 ww. ustawy, w razie wygaśnięcia prawa do działki, działkowcowi przysługuje wynagrodzenie za znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia i obiekty stanowiące jego własność. Wynagrodzenie nie przysługuje za nasadzenia, urządzenia i obiekty wykonane niezgodnie z prawem. W razie przeniesienia praw do działki warunki zapłaty i wysokość wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 1, określa umowa, o której mowa w art. 41 ust. 1. Należy zatem uznać, że działkowcowi nie przysługuje wynagrodzenie za przeniesienie „samego” prawa do korzystania z działki, bez nasadzeń, urządzeń i obiektów.
Ponadto należy zauważyć, że w myśl art. 45 Kodeksu cywilnego rzeczami są tylko przedmioty materialne. W rezultacie rzeczami w rozumieniu prawa cywilnego są materialne części przyrody w stanie pierwotnym lub przetworzonym, na tyle wyodrębnione (w sposób naturalny lub sztuczny), że w stosunkach społeczno-gospodarczych mogą być traktowane jako dobra samoistne. Omawiane nasadzenia, obiekty i urządzenia spełniają definicję rzeczy zawartą w art. 45 Kodeksu cywilnego.
Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawczynię wyroków sądów administracyjnych podkreślić należy, że jakkolwiek orzeczenia te kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
0115-KDIT2-2.4011.294.2017.1.AG