Source: https://interpretacje-podatkowe.org/konfuzja/ippb1-4511-836-15-2-es
Timestamp: 2018-03-24 12:24:01+00:00
Document Index: 69389881

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 14']

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki i wygaśnięcie w ten sposób na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy?
IPPB1/4511-836/15-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opisanej we wniosku konfuzji– jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opisanej we wniosku konfuzji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce osobowej (jawnej lub komandytowej) powstałej z przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową (dalej jako: „Spółka”). W przyszłości Spółka, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem może zostać zlikwidowana. W ramach likwidacji cały majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu wierzycieli Spółki zostanie przekazany wspólnikom, w tym Wnioskodawcy. W momencie likwidacji, w skład majątku Spółki mogą wchodzić m.in. środki trwałe, środki pieniężne pochodzące z działalności Spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, udziały w spółkach kapitałowych oraz wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę wspólnikom, w tym Wnioskodawcy i być może osobom trzecim.
Na skutek likwidacji Spółki w ramach podziału majątku Spółki Wnioskodawca może otrzymać m.in. wierzytelność z tytułu udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę pożyczki, gdzie pierwotnym wierzycielem będzie Spółka, a dłużnikiem Wnioskodawca. W ten sposób, na skutek otrzymania przez Wnioskodawcę w ramach likwidacji Spółki wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę, Wnioskodawca stanie się jednocześnie wierzycielem i dłużnikiem z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę. W tym przypadku dojdzie zatem do przewidzianej w przepisach prawa cywilnego konfuzji, tj. wygaśnięcia zobowiązania na skutek skupienia w rękach jednego podmiotu (w tym przypadku Wnioskodawcy) wierzytelności i związanego z nim zobowiązania.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki i wygaśnięcie w ten sposób na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki i wygaśnięcie w ten sposób na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy.
Spółka jawna ani komandytowa nie są podatnikami podatku dochodowego. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy PIT podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez takie spółki są wspólnicy tych spółek. W związku z tym, zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy PIT, spółka jawna lub komandytowa, w tym Spółka, dla celów ustawy PIT powinna być uznana za spółkę niebędącą osobą prawną. Zgodnie bowiem z tym przepisem ilekroć w ustawie PIT jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Ustawa PIT regulując zasady opodatkowania wspólników w przypadku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wskazuje natomiast w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy PIT do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów ze sprzedaży otrzymanych w wyniku likwidacji składników majątku spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w który np. nastąpiła likwidacja spółki do dnia odpłatnego zbycia takich składników majątku upłynęło 6 lat i zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej. Uwzględniając powyższe, należy zatem uznać, że ustawa PIT nie przewiduje p|o stronie wspólników opodatkowania składników majątkowych (w tym wierzytelności) otrzymywanych w momencie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną. Zgodnie z ustawą PIT opodatkowaniu mogą podlegać dopiero przychód uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą pragną, jeżeli takie odpłatne zbycie następuje przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną.
Zgodnie zatem z powyższym, otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki wobec Wnioskodawcy z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki, nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Dochód po stronie Wnioskodawcy mógłby bowiem powstać dopiero w przypadku odpłatnego zbycia takiej wierzytelności jako składnika majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
Uwzględniając jednak, że otrzymana przez Wnioskodawcę wierzytelność z tytułu udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę pożyczki wygaśnie na skutek konfuzji i w związku z tym nie dojdzie do jej odpłatnego zbycia, należy uznać, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę wierzytelności z tytułu udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę pożyczki i wygaśnięciem tym samym na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu tej pożyczki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jednocześnie, należy wskazać, że wygaśnięcie na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki będzie neutralne podatkowo. Przepisy ustawy PIT nie przewidują bowiem opodatkowania wygaśnięcia zobowiązania na skutek konfuzji. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W związku z konfuzją wierzytelności i zobowiązania Wnioskodawca nie otrzyma pieniędzy, ani wartości pieniężnych. Na skutek konfuzji Wnioskodawca nie otrzyma także świadczenia w naturze, ani innego nieodpłatnego świadczenia. W przypadku, gdy Wnioskodawca stanie się jednocześnie wierzycielem i dłużnikiem z tytułu udzielonej pożyczki, w wyniku czego nastąpi wygaśnięcie wierzytelności i zobowiązania na skutek konfuzji, nie nastąpi bowiem żadne świadczenie na rzecz Wnioskodawcy. Świadczenie występuje bowiem w sytuacji, gdy jeden podmiot wykonuje jakieś świadczenie na rzecz innego podmiotu. W przypadku konfuzji dochodzi natomiast do wygaśnięcia zobowiązania z mocy samego prawa na skutek skupienia w jednym podmiocie osoby wierzyciela i dłużnika. Konfuzja nie wiąże się zatem z jakimkolwiek świadczeniem innego podmiotu na rzecz Wnioskodawcy.
Ustawa PIT w art. 14 ust. 2 pkt 6 przewiduje, że przychodem podatkowym jest wartość umorzonych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek). Należy jednak wskazać, że na skutek konfuzji nie dojdzie do umorzenia zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu zaciągniętej pożyczki. Przez umorzenie zobowiązania kreujące powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu należy bowiem rozumieć zwolnienie dłużnika z konieczności zapłaty długu. W przypadku konfuzji nie dojdzie natomiast do zwolnienia Wnioskodawcy z długu. Dług Wnioskodawcy wygaśnie bowiem nie na skutek zwolnienia wnioskodawcy z długu przez wierzyciela, lecz wygaśnie z mocy prawa na skutek skupienia w osobie Wnioskodawcy osoby wierzyciela i dłużnika z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki.
Inne przepisy ustawy PIT również nie przewidują opodatkowania wygaśnięcia zobowiązania na skutek konfuzji. W związku z tym, odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę i wygaśnięcie tym samym na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy.
Wskazać można, że stanowisko wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Takie stanowisko zajęli przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2014 r., sygn. ILPB1/415-1145/13-4/AA,
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2014 r., sygn. ITPB1/415-220/14/DP,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 maja 2014 r., sygn. IPPB1/415-136/14-4/ES,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 września 2014 r., IPPB1/415-776/14-2/MT,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2015 r. sygn. IBPBI/1/415-1519/14/SK.
IPPB1/4511-837/15-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Konfuzja > IPPB1/4511-836/15-2/ES