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Timestamp: 2019-09-21 00:51:59
Document Index: 172267641

Matched Legal Cases: ['§ 115', 'Art 44', 'Art 61', '§ 12', 'Art 54', 'Art 54', '§ 49', '§ 78', '§ 42', '§ 92', '§ 182', '§ 5', '§ 97', '§ 75', '§ 13', '§ 3', '§ 96', '§ 41', '§ 11', '§ 00', '§ 83', '§ 95', '§ 55', '§ 51', '§ 9', '§ 91', '§ 56', '§ 84']

Eigenkapital-Zinsabzug in Liechtenstein | SWK.media
von Robert Gebetsroither
SWK 26/2019, 1069
Der Beitrag beschäftigt sich ausgehend von einem Praxisfall mit dem fiktiven Eigenkapital-Zinsabzug in Liechtenstein. Die Fallstudie führt vom Abzugsverbot für Zinsen und Lizenzgebühren zum Methodenwechsel und zur neuen Hinzurechnungsbesteuerung für Passiveinkünfte niedrigbesteuerter ausländischer Körperschaften.
Die Ö-KG in Österreich hat ab 2013 Darlehen bei der L-AG in Liechtenstein aufgenommen und die Zinsen für diese Darlehen als Aufwand gebucht. Der Zinssatz wurde laut Darlehensvertrag basierend jeweils auf dem 3-Monats-EURIBOR zuzüglich eines Aufschlags vereinbart. Die Darlehensgeberin L-AG ist ein 100%iges Schwesterunternehmen der Darlehensnehmerin Ö-KG. Gemeinsame Mutter ist die Ö‑GmbH in Österreich, die mit den Darlehensaufnahmen eine selbstschuldnerische Bürgschaft für die Darlehensrückzahlung übernommen hat.
Mit einer Vereinbarung aus 2016 betreffend Schuldeintritt/Schuldübernahme wurde vereinbart, dass die Rückzahlung der Darlehen aus 2013 und 2015 von der Neuschuldnerin Ö-GmbH erfolgt und die Altschuldnerin Ö-KG aus den Darlehensverträgen ausscheidet.
Die L-AG hat der Ö-GmbH 2017 zwei zusätzliche Darlehen gewährt. Die Zinsen basieren auch für diese Darlehen jeweils auf dem aktuellen 3-Monats-EURIBOR zuzüglich eines Aufschlags.
Unter Hinweis auf die erhöhte Mitwirkungspflicht nach § 115 Abs 1 BAO folgen Fragen nach triftigen wirtschaftlichen Gründen für die Darlehensaufnahmen und zur Zinssatzermittlung. Aus den Antworten des Unternehmens ergibt sich, dass aufgrund einer langjährigen Vereinbarung und Übung der Gewinn der L-AG teilweise ausgeschüttet wird und teilweise zur Eigenkapitalstärkung im Unternehmen belassen wird. Ein einseitiger Bruch dieser Vereinbarung hätte die Fortsetzung der Zusammenarbeit mit der Geschäftsführung gefährdet. Die Darlehensaufnahmen seien aus tatsächlichen Gründen erforderlich und wirtschaftlich begründet gewesen.
Die Höhe der konzerninternen Zinssätze wird vom Unternehmen durch einen inneren Fremdpreisvergleich aus den Kreditzinssätzen abgeleitet, die die Ö-KG mit ihrer nicht verbundenen Hausbank für besicherte Kredite im jeweiligen Vergleichszeitraum vereinbart hat. Die konzerninternen Zinssätze und der Aufschlag sind etwas höher als die Bankkonditionen, weil die Bankdarlehen besser besichert sind.
3. Rechtslage in Liechtenstein
Die Zinsenempfängerin L-AG ist eine juristische Person mit Sitz in Liechtenstein. Sie ist aufgrund von Art 44 SteG1 in Liechtenstein mit ihren gesamten Erträgen unbeschränkt Seite 1070 ertragsteuerpflichtig. Die Ertragsteuer in Liechtenstein beträgt nach Art 61 SteG und laut Steuerrechnung/Bescheid 2017 für die L-AG 12,5 % des steuerpflichtigen Reinertrags. Die Zinsen unterliegen bei der empfangenden Körperschaft anscheinend einem Steuersatz von 12,5 %. Da der Steuersatz von 12,5 % nicht weniger als 10 % beträgt, wäre das Zinsabzugsverbot des § 12 Abs 1 Z 10 KStG in Österreich bei den Darlehensnehmerinnen Ö-KG und Ö-GmbH auf den ersten Blick nicht anwendbar. Allerdings besteht in Liechtenstein ein Eigenkapital-Zinsabzug, der in Art 54 SteG geregelt ist. Demnach gilt auch die angemessene Verzinsung des modifizierten Eigenkapitals in Höhe des Sollertrags als geschäftsmäßig begründete Aufwendung. Durch den Eigenkapital-Zinsabzug darf kein laufender Verlust entstehen oder sich erhöhen. Die Berechnung des modifizierten Eigenkapitals ist in Art 54 Abs 2 bis 6 SteG geregelt. Ausgangsbasis ist das einbezahlte Grund-, Stamm- oder Anteilskapital und die eigenes Vermögen darstellenden Reserven. Davon sind abzuziehen
Beteiligungen an juristischen Personen,
6 % aller Vermögenswerte, ausgenommen lit a bis c.
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Hag dusi://erxfhnzogdsi.svt.esi/DS/Rgsbzitvvucet-Elmawnrsi-Rnargsnelt (Enicunu ct 06. 2. 0448).
Cdmehrsebnodtrwisao HEOe 5137/400, zdshgliorl ns 35. 42. 6452.
Svisvciiai rci Hdermieehithrgk süi Ndattese hieeleselt eie deeiecamrni Nfseddeian oaa Dnrrädna enh dnm frhhetavswttkio Tnhdmorneatimhssrnih, CEEo LE 9265/955.
Fba Ps 9845 ERtH;
CiER 38. 8. 0078, 18/35/8594.
Gti Vr 9354 IDeR.
Schlagwort: Abzugsverbot, effektive Steuerbelastung, Hinzurechnungsbesteuerung, Liechtenstein, Lizenzen, Methodenwechsel, Niedrigbesteuerung, Passiveinkünfte, Steuerbelastung, Substanznachweis, Zinsabzug, Zinsen