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Timestamp: 2018-09-18 19:30:17
Document Index: 281279438

Matched Legal Cases: ['artículo 104', 'artículo 106', 'artículo 35', 'artículo 107', 'artículo 469', 'artículo 521', 'artículo 107', 'artículo 33', 'artículo 34', 'artículo 36', 'artículo 106', 'artículo 33', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V0732-17, 22-03-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0732-17 de 22 de Marzo de 2017
Ley 35/2006, arts. 33, 34, 35 y 36TRLRHL RDLeg 2/2004, arts. 104 a 110
Tributación en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El consultante adquirió la nuda propiedad de un inmueble en fecha 3 de marzo de 1980, al fallecimiento de su abuelo. Posteriormente, al fallecimiento de los dos usufructuarios, en fechas 4 de agosto de 2000 y 3 de julio de 2006, consolidó el pleno dominio del inmueble, que quiere donar el inmueble a uno de sus hijos.
1. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) se encuentra regulado en los artículos 104 a 110 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
El apartado 1 del artículo 104 del TRLRHL establece que:
El artículo 106 del TRLRHL prescribe en su apartado 1:
'1. Es sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente:
b) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título oneroso, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que transmita el terreno, o que constituya o transmita el derecho real de que se trate.”.
El artículo 107 del TRLRHL regula la base imponible del impuesto, estableciendo:
d )Período de hasta 20 años: 3.
El artículo 469 del Código Civil establece:
“Podrá constituirse el usufructo en todo o parte de los frutos de la cosa, a favor de una o varias personas, simultánea o sucesivamente, y en todo caso desde o hasta cierto día, puramente o bajo condición. También puede constituirse sobre un derecho, siempre que no sea personalísimo o intransmisible.”.
Y el artículo 521 del Código Civil dispone:
“El usufructo constituido en provecho de varias personas vivas al tiempo de su constitución, no se extinguirá hasta la muerte de la última que sobreviviere.”.
En el caso objeto de consulta, el consultante adquirió la nuda propiedad del inmueble urbano por herencia, al fallecimiento de su abuelo, en fecha 3 de marzo de 1980. En esa misma fecha se constituyó el derecho real de usufructo sobre el citado inmueble a favor de dos de sus tíos conjuntamente, que contaban, en dicho momento, con 62 y 63 años de edad.
El derecho de nuda propiedad, por la remisión que el artículo 107.2.b) del TRLRHL a las normas reguladoras del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se valoró por diferencia entre el valor catastral del inmueble en dicho momento y el valor del derecho de usufructo vitalicio.
Posteriormente, al fallecimiento del último de los usufructuarios, en fecha 03/07/2006, se consolidó el dominio, adquiriendo el derecho de usufructo.
Por tanto, el derecho de pleno dominio que ostenta en este momento el consultante sobre el bien inmueble, se adquirió de forma fraccionada en el tiempo: la nuda propiedad se adquirió por herencia el 03/03/1980 y el usufructo se adquirió por consolidación del dominio el 03/07/2006.
La donación que pretende realizar el consultante a favor de uno de sus hijos determina el devengo del IIVTNU, siendo el sujeto pasivo el hijo donatario, como adquiriente del derecho de propiedad sobre el inmueble a título lucrativo.
La base imponible del IIVTNU correspondiente a la donación se determinará aplicando sobre el valor catastral del terreno en el momento del devengo (la fecha de la transmisión) el porcentaje anual que determine el ayuntamiento para el período que comprenda el número de años a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto el incremento de valor. Este porcentaje a aplicar sobre el valor del terreno será el resultante de multiplicar el porcentaje anual aplicable al caso por el número de años a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto el incremento de valor.
A este respecto, habrá que tener en cuenta que la proporción del valor del terreno correspondiente a la nuda propiedad se adquirió el 03/03/1980 y la correspondiente al derecho real de usufructo se adquirió el 03/07/2006.
2. La donación del inmueble generará en el donante una ganancia o pérdida patrimonial, conforme a lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, cuyo importe se determinará, según dispone el artículo 34, por diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen determinados en los artículos 35 y 36, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente.
Y el artículo 36 dispone que:
“Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.”
Por tanto, la cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial objeto de consulta se realizará por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición del inmueble, siendo este último el que resulte (al haberse adquirido lucrativamente) de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
En el caso de no haber sido presentada declaración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el valor real a que se refiere este Impuesto será el valor de mercado del inmueble en la fecha del devengo, que será la de fallecimiento del causante. Este valor de mercado podrá acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración no es competencia de este Centro Directivo, sino que corresponderá efectuar a los órganos de comprobación del citado impuesto, teniendo en cuenta, que en los procedimientos tributarios habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), que dispone que “en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa”.
Al valor que prevalezca de los mencionados anteriormente se le sumará, de acuerdo con lo dispuesto en el mencionado artículo 33.1.a) el coste de las inversiones y mejoras, en su caso, efectuadas en el inmueble y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En este punto, entre los gastos que procede incluir, se encontrarían los de notaría, Registro de la Propiedad, y entre los tributos (la cuota tributaria que se hubiera satisfecho en su momento por la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados satisfecho por el expediente de dominio incoado para la inmatriculación del inmueble).
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria (BOE del día 18).
Sentencia Administrativo Nº 72/2014, JCA - Lleida, Sec. 1, Rec 419/2013, 07-04-2014
Orden: Administrativo Fecha: 07/04/2014 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Lleida Ponente: Esteban Aruej, Alejandra Num. Sentencia: 72/2014 Num. Recurso: 419/2013
Sentencia Administrativo Nº 174/2015, JCA - León, Sec. 2, Rec 60/2014, 23-07-2015
Orden: Administrativo Fecha: 23/07/2015 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - León Ponente: Fernandez Perez, Rosa Maria Num. Sentencia: 174/2015 Num. Recurso: 60/2014
Sentencia Administrativo Nº 500/2016, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 20/2016, 14-09-2016
Orden: Administrativo Fecha: 14/09/2016 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Chirivella Garrido, José Ignacio Num. Sentencia: 500/2016 Num. Recurso: 20/2016
Sentencia Administrativo Nº 1270/2012, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 623/2012, 20-09-2012
Orden: Administrativo Fecha: 20/09/2012 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Rodriguez Marti, Elvira Adoracion Num. Sentencia: 1270/2012 Num. Recurso: 623/2012
Sentencia Administrativo Nº 346/2016, JCA - Lleida, Sec. 1, Rec 347/2015, 21-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 21/07/2016 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Lleida Ponente: Esteban Aruej, Alejandra Num. Sentencia: 346/2016 Num. Recurso: 347/2015
Resolución Vinculante de DGT, V4062-16, 22-09-2016
Órgano: Sg De Tributos Locales Fecha: 22/09/2016 Núm. Resolución: V4062-16
Resolución No Vinculante de DGT, 0028-18, 15-06-2018
Resolución Vinculante de DGT, V1834-15, 10-06-2015
Órgano: Sg De Tributos Locales Fecha: 10/06/2015 Núm. Resolución: V1834-15