Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0113-kdipt1-1-4012-485-2018-1-mh
Timestamp: 2018-08-14 09:09:11+00:00
Document Index: 82753437

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87']

♦ › Podatek naliczony › 0113-KDIPT1-1.4012.485.2018.1.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2018r. (data wpływu 04 czerwca 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 25 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...” w Przedszkolu - jest prawidłowe.
W dniu 04 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...” w Przedszkolu.
Wniosek uzupełniono w dniu 25 lipca 2018 r. w zakresie doprecyzowania własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego.
Gmina Miasto ubiega się o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn. „...” - które będzie realizowane przez Przedszkole ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Celem zadania inwestycyjnego jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci.
Przedszkole jest jednostką budżetową Gminy Miasto. Gmina Miasto jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Projekt realizowany będzie w terminie od 10 września 2018 roku do 31 maja 2019 roku. Budynek Przedszkola jest otoczony ogrodem z każdej strony.
Teren ogrodu przedszkolnego, na którym ma powstać zaplanowany punkt dydaktyczny ma nawierzchnię trawiastą. Posadzone są wieloletnie drzewa: kasztanowiec, lipa oraz krzewy 2 hortensji wielokwiatowych, wzdłuż ogrodzenia 5 tui jest odgrodzonych obrzeżem drewnianym. Znajdują się 4 urządzenia terenowe tzw. sprężynki, huśtawka dwuramienna i huśtawka. Obok bramy zainstalowana jest tablica - regulamin placu zabaw. Przy sześciokątnej piaskownicy zainstalowano ławkę parkową. Ogrodzenie stanowią elementy siatki wkomponowane w kantówkę i brama metalowa. Teren jest w zdecydowanej części nasłoneczniony.
Zajęcia dotyczące poznawania środowiska przyrodniczego i dbałości o nie stanowią ważny element edukacji dzieci w przedszkolu Wnioskodawcy. Zainteresowanemu zależy nam na tym, by wychowankowie Gminy, a także ich rodzice mieli jak najwięcej możliwości obcowania z przyrodą w bezpośrednim z nią kontakcie. Stąd pomysł organizowania zabaw i zajęć z zakresu edukacji przyrodniczej w ogrodzie przedszkolnym, by dzieci mogły rozwijać swoje zainteresowania przyrodnicze, by zaszczepić w nich ciekawość poznawczą, by mogły poznawać, doświadczać, przeżywać i działać. Dlatego ważne jest stworzenie właściwego, atrakcyjnego otoczenia. Estetycznie i interesująco urządzony punkt dydaktyczny w ogrodzie przedszkolnym będzie stanowił motywację do jak najczęstszych działań ekologicznych. Atrakcyjne będą zajęcia organizowane „...”.
Punkt dydaktyczny zostanie zlokalizowany w północnej części działki, na której znajduje się budynek przedszkola. W celu stworzenia właściwej koncepcji zagospodarowania terenu sporządzono graficzny projekt stanu istniejącego. Koncepcja zagospodarowania obejmuje zarówno nasadzenia roślin, zastosowanie różnych typów nawierzchni jak i rozmieszczenie poszczególnych tablic informacyjnych i gier/instalacji dydaktycznych. Kompozycję tworzą linie proste tworząc ład i porządek na projektowanym obszarze. Dodatkowo zachowane zostały strefy bezpieczeństwa przy istniejących już urządzeniach zabawowych. Zaprojektowany został najważniejszy punkt całego założenia - wiata, która stanowić będzie funkcję edukacyjną. Zaproponowane rośliny do punktu dydaktycznego są zaplanowane w taki sposób, aby nie stanowiły zagrożenia dla dzieci - nie posiadają kolców, trujących owoców itp., dostarczają wrażeń estetycznych.
Ma to być ogród ozdobno-poznawczy, w którym dzieci będą pozyskiwać wiedzę o roślinach i zwierzętach oraz o tym, jak dbać o przyrodę i chronić środowisko. Ponieważ w ogrodzie brakuje zacienienia dużo zajęć może się odbywać pod zadaszeniem, które spełni funkcję ochronną przed nadmiernym nasłonecznieniem. Wiata umożliwi prowadzenie zajęć edukacyjnych podnoszących poziom świadomości ekologicznej dzieci i rodziców, prowadzenie obserwacji wzrostu roślin, zajęcia plastyczne o tematyce przyrodniczej. Posadzenie roślin pozwoli dzieciom na dokonywanie obserwacji, dbanie o posadzone rośliny. Instalacje dydaktyczne przybliżą dzieciom wiedzę na temat roślin i zwierząt, spowodują wzrost świadomości ekologicznej dzieci i rodziców.
W związku z tym zaplanowano:
budowę wiaty wraz ze stołami i ławkami, pod którą będą odbywały się zajęcia z edukacji przyrodniczej niezależnie od warunków atmosferycznych;
wyposażenie w edukacyjne plansze, gry/instalacje dydaktyczne o tematyce przyrodniczej i ekologicznej, atrakcyjne dla dzieci;
nasadzenia roślin łatwych w uprawie krzewów o różniącej się kolorystyce i pokroju;
zastosowanie różnych materiałów w kompozycji - żwiru, kory w celu podniesienia wrażeń estetycznych;
zakup sprzętu ogrodniczego dla dzieci do prac pielęgnacyjnych w ogrodzie - konewek, grabi, szpadli;
zakup lup, lornetek, mikroskopów, foremek do odlewów gipsowych do obserwacji i działań w ogrodzie.
Dzięki realizacji wyżej opisanego programu edukacyjnego Przedszkole, zwiększy zaangażowanie i wzbudzi zainteresowanie dzieci tematyką ekologiczną. Wszystkie dostawy towarów i usługi związane z realizacją ww. zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Użytkowane będą nieodpłatnie przez nauczycieli i uczniów do celów edukacyjnych, czyli czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Po zakończeniu opisanego wyżej przedsięwzięcia nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a tylko i wyłącznie do zadań wynikających z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty ( Dz. U. z 2017 r. poz. 2198 z późn. zm.), a od 01 września 2017 r. ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59 z późn. zm.). Usługi i dostawy związane z wyposażeniem przedszkoli należą do katalogu zadań własnych Gminy.
Co więcej, w związku z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego nastąpiło obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. W związku z powyższym, od 1 stycznia 2017 r. Miasto wraz z jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym dokonuje rozliczenia podatku VAT należnego i naliczonego jako jeden podatnik. Gmina dokonując nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami, będzie figurowała jako nabywca.
Czy Gminie w przypadku realizacji zadania pn. „...”, który będzie wdrożony w Przedszkolu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a więc czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), w odniesieniu do zdarzenia przyszłego realizacji zadania pn. „...”, który będzie wdrożony w Przedszkolu, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ ww. inwestycja nie dotyczy bezpośrednio czynności opodatkowanych w zakresie, których Gmina jest podatnikiem VAT. Brak powiązania dla zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji (podatku naliczonego) z wykorzystaniem ich do wykonywania czynności opodatkowanych uniemożliwia odliczenie podatku VAT. Tym samym Gmina realizując projekt opisany szczegółowo w niniejszym wniosku nie ma podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm ), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych".
Na podstawie art. 15 ust 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Gmina w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ww. ustawy) Jednostki organizacyjne gminy mogą być wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie samorządowego zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej.
Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust 2 ustawy o samorządzie gminnym).
Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu Jednostka budżetowa”, wobec czego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.).
Stosownie do brzmienia ust 3 powyższego artykułu, podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków, zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.
Zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017r. poz. 2198 z późn. zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin (odpowiednio art. 8 ust. 15 Prawo oświatowe od 01 września 2017 r ).
W związku z Ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego nastąpiło obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Miasto wraz z jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi dokonuje rozliczenia podatku VAT należnego i naliczonego jako jeden podatnik.
Podsumowując, w Gmina będzie realizować zadanie inwestycyjne pn. „...” w Przedszkolu. Przystępując do realizacji opisanego we wniosku projektu Gmina będzie wykorzystywać zakupione pomoce dydaktyczne tylko i wyłącznie do działalności publicznoprawnej tzn. towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług z tym związanych. Ponadto zadanie inwestycyjne jest przeznaczone do realizacji zadań ustawowych wynikających z ustawy o systemie oświaty.
Reasumując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...” w Przedszkolu, gdyż zakupy dokonane w związku z inwestycją będą służyć Gminie oraz jej jednostce budżetowej, czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność publicznoprawna), a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy również w przypadku „scentralizowania” rozliczeń Gminy z jej jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...” w Przedszkolu, ponieważ towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-1.4012.485.2018.1.MH