Source: http://docplayer.hu/477411-Kotelezettsegek-1-1-a-kotelezettsegek-fogalma.html
Timestamp: 2017-02-27 02:41:27
Document Index: 8561257

Matched Legal Cases: ['bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'BÍRÓSÁG ', 'Bíróság ', 'bíróság ']

Kötelezettségek A kötelezettségek fogalma - PDF
Kötelezettségek A kötelezettségek fogalma
Download "Kötelezettségek 1. 1. A kötelezettségek fogalma"
1 1. A kötelezettségek fogalma Kötelezettségek 1 1. A kötelezettségek fogalma A kötelezettségek azok a szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből eredő, pénzértékben kifejezett elismert tartozások, amelyek a szállító, a vállalkozó, a szolgáltató, a hitelező, a kölcsönt nyújtó által már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz, valamint az állami, az önkormányzati vagyon részét képező eszközök törvényi rendelkezés, illetve felhatalmazás alapján történő kezelésbe vételéhez kapcsolódnak. A kötelezettségek lehetnek hátrasoroltak, hosszú és rövid lejáratúak. [Szt. 42 (1)] A kötelezettségek fogalmából következően passziválásának (állományba vételének) feltétele, hogy a másik fél által megtörtént a teljesítés, azt a vállalkozás elfogadta, elismerte, és pénzben kifejezett az ellenérték. A megtörtént teljesítés elismerésének mások a kritériumai az egyes kötelezettség fajtáknál. Vizsgáljunk meg ezekből néhányat! A szállítókkal szembeni kötelezettség esetén akkor tekinthetjük elfogadottnak elismertnek a teljesítést, ha azt sem mennyiségi, sem minőségi szempontból nem vitattuk. Abban az esetben, ha kifogást emeltünk a teljesítéssel kapcsolatban, akkor a kötelezettséget az elismert összegben kell szerepeltetni a nyilvántartásunkban. (Ebben az esetben felvetődhet azonban, hogy a várható kötelezettségre esetleg céltartalékot kell képezni.) A hitel és kölcsön jellegű kötelezettségek a kapott pénz jóváírásakor kerülnek állományba vételre. Abban az esetben, ha hitelkeretünk terhére történt egy másik kötelezettség kiegyenlítésre (például szállítókat fizettünk ki hitelkeretünkből), akkor a pénzügyi teljesítés a kiegyenlített kötelezettség csökkenését jelenti és ezzel egyidejűleg állományba vesszük a hitel (kölcsön) összegét. Hasonló módon kell eljárni, ha váltókibocsátással rendezzük a kötelezettségünket. A kötelezettségek elszámolásának alapját képezhetik különféle jogszabályok, határozatok is (pl. adótörvények, bírósági és adóhatósági határozatok). Az egyéb kötelezettségeknél (pl. adóhatósággal, munkavállalókkal szemben) belső bizonylatok alapján számoljuk el a kötelezettségeket. Az üzleti év végéig akkor kell állományba venni a kötelezettségeket, ha azok a fordulónap előtt teljesített, elismert kötelezettségek, függetlenül a bizonylat kibocsátásának az időpontjától (pl. a januárban kibocsátott számla a december 1. és 31. közötti telefonálásról decemberi szállítói kötelezettség). Az üzleti év fordulónapját követően felmerült, de a tárgyévet terhelő kötelezettségeket a költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolásával szemben kell a tárgyévi költségek között elszámolni (pl. a december 10. és január 10. közötti telefonszámla decembert terhelő része). Az előző szabálytól eltér a tárgyév után fizetendő osztalék elszámolása. A számviteli törvény szabályai alapján ezt a kötelezettségek között kell állományba venni az arról szóló határozat alapján fordulónapi dátummal (függetlenül a döntés időpontjától). A kötelezettségeket pénzben kifejezett összegben kell állományba venni. A kötelezettségek teljesítése általában pénzzel történik, lehetnek azonban kivételek. Ilyen a váltóval (akár saját, akár idegen kibocsátású váltó) történő teljesítés, illetve, ha a kötelezettségünk fejében valamilyen eszközt adunk át, vagy szolgáltatást nyújtunk. Ezekben az esetekben két jogügyletet kell kezelnünk. Egyrészt egy értékesítést, másrészt a követelés, kötelezettség összevezetését. Abban az esetben, ha eredetileg is úgy kötöttük a szerződést, hogy az ellenértéket nem pénzzel, hanem ugyanolyan értékű eszközzel, vagy szolgáltatással fogjuk rendezni, akkor barter ügyletről beszélünk, ha viszont utólag állapodtunk meg a másik féllel, akkor a kompenzációs ügylet szabályai szerint kell eljárnunk. 1 Róth-Adorján-Lukács-Veit: Pénzügyi számvitel, MKVK OK felhasználásával. Róth Adorján Lukács Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, Bp oldal, illetve Adorján Csákiné Hadi Lakatos Lőrinczi Luczné Lukács Pavlik Pölöskeiné Róth: Mérlegképes továbbképzés (MKVK OK, Bp ) oldal felhasználásával. 12 2. A kötelezettségek fajtái 2. A kötelezettségek fajtái A kötelezettségek sokféle szempont szerint csoportosíthatóak. A csoportosítási szempontok közül a tartalom, lejárat és a részesedési viszony szerinti csoportosítások megjelennek a mérlegtételek közé történő besoroláskor is. Más csoportosítási szempontok az elszámolás során jelennek meg. Ilyenek például a kötelezettség pénzneme, a mérlegen belüli és kívüli tételek, eredeti és átvállalt, elengedett és elévült stb. A kötelezettségek megjelenése a mérlegben KÖTELEZETTSÉGEK A MÉRLEGBEN ( A típusú) F. I. HÁTRASOROLT F. II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ F. III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK KÖTELEZETTSÉGEK KÖTELEZETTSÉGEK 1. Hátrasorolt kötelezettségek 1. Hosszú lejáratra kapott 1. Rövid lejáratú kölcsönök kapcsolt vállalkozással kölcsönök ebből: az átváltoztatható kötvények szemben 2. Átváltoztatható kötvények 2. Rövid lejáratú hitelek 2. Hátrasorolt kötelezettségek 3. Tartozások 3. Vevőktől kapott előlegek egyéb részesedési viszonyban kötvénykibocsátásból 4. Kötelezettségek áruszállításból levő vállalkozással szemben 4. Beruházási és fejlesztési és szolgáltatásból (Szállítók) 3. Hátrasorolt kötelezettségek hitelek 5. Váltótartozások egyéb gazdálkodóval szemben 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 6. Rövid lejáratú kötelezettségek 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben kapcsolt vállalkozással 7. Rövid lejáratú kötelezettségek szemben egyéb részesedési viszonyban 7. Tartós kötelezettségek egyéb levő vállalkozással szemben részesedési viszonyban levő 8. Egyéb rövid lejáratú vállalkozással szemben kötelezettségek 8. Egyéb hosszú lejáratú 9. Kötelezettségek értékelési kötelezettségek különbözete 10. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete A kötelezettségek a B típusú mérlegben a D. és a H. főcsoportban találhatók Részesedési viszony szerinti csoportosítás Kapcsolt vállalkozással szembeni kötelezettségek: Az Szt. szabályai szerint anyavállalatnak, közös vezetésű vállalkozásnak, illetve társult vállalkozásnak minősülő vállalkozásokkal szembeni kötelezettségeket kell ezekben a mérlegtételekben kimutatni (ez az elsődleges besorolási szempont), függetlenül a kötelezettség megjelenési formájától. Fölérendelt anyavállalat esetében a minősítést a fölérendelt anyavállalat szempontjából kell elvégezni. Anyavállalat az a vállalkozó, amely egy másik vállalkozásban közvetlenül vagy leányvállalatán keresztül közvetetten meghatározó befolyást képes gyakorolni, mert az alábbi feltételek közül legalább eggyel rendelkezik: tulajdoni hányada alapján a szavazatok többségével (50% + 1 szavazat) egyedül rendelkezik, más tulajdonosokkal kötött megállapodás alapján a szavazatok többségét egyedül birtokolja, a társaság tulajdonosaként jogosult arra, hogy a vezető tisztségviselők vagy a felügyelő bizottság tagjainak többségét megválassza vagy visszahívja, más tulajdonosokkal kötött szerződés alapján döntő irányítást, ellenőrzést gyakorol. Leányvállalat az a gazdasági társaság, amelyre az anyavállalat meghatározó befolyást gyakorol. Közös vezetésű vállalkozás az a gazdasági társaság, amelyet paritásos alapon 50-50%-os, vagy %-os százalékos szavazati aránnyal közösen irányítanak (az anyavállalat közvetlenül, vagy a leányvállalatán keresztül közvetetten). Társult vállalkozás az a gazdasági társaság, ahol az anyavállalat vagy a leányvállalata legalább a szavazatok 20%-ával közvetlenül, vagy közvetetten rendelkezik. 23 2. A kötelezettségek fajtái Egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szembeni kötelezettségek: az Szt. szabályai szerint kapcsolt vállalkozásnak nem minősülő (szavazati arány 20% alatt) részesedési viszonyban levő vállalkozásokkal szembeni kötelezettségeket kell ezekben a mérlegtételekben kimutatni, függetlenül a kötelezettség megjelenési formájától (ez az elsődleges besorolási szempont). Egyéb (nem részesedési viszonyos) kötelezettségek: a részesedési viszonyban nem állókkal szembeni kötelezettségeket (más vállalkozás, magánszemély, állami költségvetés stb.) a tartalmuk szerinti mérlegtételbe kell besorolni (pl. hitel, szállító stb.) 2.2. Lejárat szerinti csoportosítás Hosszú lejáratú kötelezettségek: a tárgyévet követő év után lesznek csak esedékesek. A következő évben esedékes összegeket (és ami nem esedékes, de várhatóan pénzügyileg teljesítjük a következő évben) a mérlegben át kell sorolni a rövid lejáratú kötelezettségek közé. A beruházási és fejlesztési, illetve az egyéb hosszú lejáratú hiteleket a rövid lejáratú hitelek közé, a hosszú lejáratra kapott kölcsönöket, a tartozásokat kötvénykibocsátásból, illetve az átváltoztatható kötvényeket a rövid lejáratú kölcsönök (kiemelve tájékoztató adatként az átváltoztatható kötvényeket) közé kell átcsoportosítani. (A tételes átvezetés nem kötelező.) Rövid lejáratú kötelezettségek: a fordulónapot követő üzleti évben esedékes kötelezettségek (ide értve a hosszú lejáratúból átsorolt kötelezettségeket is). Itt kell kimutatni a követelések túlfizetéseit is. Hátrasorolt kötelezettségek: fogalmát, besorolási kritériumait lásd a 6.1-es alfejezetben! A következő évben esedékes de hátrasorolt összegeket nem lehet átvezetni a rövid lejáratú kötelezettségek közé, azokat csak a kiegészítő mellékletben kell külön bemutatni Megjelenési forma szerinti csoportosítás Kölcsöntartozások a nem hitelintézetekkel (magánszemélyek, vállalkozások stb.) kötött szerződés szerint a beruházási, fejlesztési és egyéb célra kapott pénz miatti tartozások. Beruházási és fejlesztési hitelek a hitelintézetekkel kötött hitelszerződés szerint az egy éven túli lejáratra beruházási, fejlesztési célra kapott pénz miatti tartozások. Egyéb hiteltartozások a hitelintézetekkel kötött szerződés szerint a nem beruházási, nem fejlesztési célra kapott pénz miatti tartozások. Kötvénytartozások a vállalkozás (csak részvénytársaság lehet) által kibocsátott kötvények tulajdonosaival szembeni kötelezettségek. Az átváltoztatható kötvények miatti kötelezettségek olyan névre szóló kötvénytartozások, amelyeket a kötvénytulajdonos kérésére részvénnyé kell átalakítani. (Csak részvénytársaság bocsáthatja ki, az alaptőke feléig.) Váltótartozásnak minősül az előírt formában kiállított, meghatározott időre szóló fizetési kötelezvény, amely korlátozottan (pénz helyett) forgatható. A váltó az értékpapíroknak az a fajtája, amelyen a kiállító kötelezettséget vállal arra, hogy meghatározott időben (vagy ideig) és helyen, megszabott összeget fizet majd a hitelezőjének, vagy egy harmadik személynek. Szállítókkal szembeni kötelezettségnek minősülnek azok az elismert, számlázott, általános forgalmi adót is tartalmazó kötelezettségek, amelyek áruszállításból, vagy szolgáltatás igénybevételéből keletkeztek. Vevőtől kapott előlegnek minősülnek azok a kötelezettségek, amelyek azért keletkeztek, mert a vevő által átutalt, kifizetett pénzeszközökkel szemben a tényleges teljesítés csak későbbi időpontban történik. Egyéb kötelezettségként (hosszú lejáratú, illetve rövid lejáratú) kell kimutatni azokat a kötelezettségeket, amelyekre kiemelt mérlegtétel nincs, és nem tartoznak a részesedési viszonyban levőkkel szembeni kötelezettségek közé. 34 2. A kötelezettségek fajtái 2.4. Egyéb csoportosítási szempontok a) Kötelezettségek más mérlegfőcsoporton belül 1 A költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása mérlegtétel kötelezettség tartalmúnak minősül. Olyan kötelezettség jellegű összegeket kell ide elszámolni, amelyek csak a fordulónapot követően kerülnek teljesítésre. Nem itt, hanem a szállítókkal szembeni kötelezettségek között kell kimutatni az olyan tárgyévi szolgáltatás igénybevételét is, amellyel kapcsolatban a számlát csak a fordulónapot követően bocsátották ki (pl. decemberi telefon). b) Forintban, illetve devizában teljesítendő kötelezettségek Azok a szerződések, amelyek alapján a kötelezettségek keletkeznek, tartalmazzák, hogy a szerződés teljesítése során milyen pénznemben fognak elszámolni a felek. Azt a kötelezettséget, amelynek a pénzneme eltér a nyilvántartás és a beszámoló pénznemétől, devizában teljesítendő kötelezettségnek nevezzük. A devizában teljesítendő kötelezettségek esetén a kötelezettségek állományba vételére, csökkenésének elszámolására és év végi értékelésére a devizás értékelés szabályait kell alkalmazni. Ezeket az előírásokat kell alkalmazni a devizaalapon meghatározott kötelezettségek értékelésénél is. c) Az elszámolás szabályai szerinti csoportosítás Mérlegen belüli kötelezettségek: Az eddigi csoportosítási szempontok során tárgyalt kötelezettségek tartoznak ebbe a körbe. Ezeket a mérleg forrás oldalának valamelyik mérlegtételében kell kimutatni. Mérlegen kívüli kötelezettségek: Azokat a kötelezettségeket, amelyeket az Szt. szabályai szerint nem lehet szerepeltetni a mérlegtételek között (de egyébként a vállalkozást terhelő kötelezettségek), mérlegen kívüli tételként kell figyelembe venni és bemutatni a kiegészítő mellékletben. Ide tartoznak a függő kötelezettségek, a biztos (jövőbeni) kötelezettségek, illetve a tulajdonosnál a részesedésre még be nem fizetett összeg (ami a befektetést élvező társaságnál jegyzett, de még be nem fizetett tőke). A mérlegen kívüli kötelezettségeket a 0. számlaosztályban könyvelni is kell. A függő kötelezettségekből és a biztos (jövőbeni) kötelezettségekből külön kiemelve kell elszámolni a határidős adásvételi ügyletek, az opciós ügyletek, swap ügyletek határidős részének szerződés szerinti értékét addig, amíg a kötelezettség, az ügylet teljesítése (lezárása) meg nem történt, szerződés szerint le nem járt. Függő kötelezettség olyan harmadik személlyel szemben vállalt kötelezettség, amely a mérleg fordulónapján fennáll, azonban mérlegtételenkénti szerepeltetése jövőbeni eseménytől függ (vagy bekövetkezik, vagy nem). A függő kötelezettség lehet pénzeszközre, illetve egyéb eszközre vonatkozó kötelezettség. Pénzeszközre vonatkozó függő kötelezettségek fajtái: kezességvállalás, garanciavállalás, váltókezesi kötelezettség, eladási opció kiírójának, vételi opció vevőjének kötelezettsége, nem valódi penziós ügyletek, le nem zárt peres ügyekkel kapcsolatban várható kötelezettség. Egyéb eszközre vonatkozó függő kötelezettségek fajtái: a fedezetként, biztosítékként, óvadékként felajánlott (szolgáló) vagyontárgyak és az opciós ügylet miatti egyéb eszköz átadására vonatkozó kötelezettségek. Biztos (jövőbeni) kötelezettség olyan visszavonhatatlan kötelezettség, amely a mérleg fordulónapján már fennáll, de a szerződés teljesítése még nem történt meg, ezért mérlegtételként nem szerepeltethető. A biztos kötelezettségek lehetnek pénzeszközre, illetve egyéb eszközre vonatkozó kötelezettségek. A biztos (jövőbeni) kötelezettségek fajtái: határidős adásvételi ügyletek, valódi penziós ügyletek, swap ügyletek határidős része miatti pénzeszköz, vagy egyéb eszköz átadására vonatkozó kötelezettségek. 1 Tágan értelmezve ide tartoznak a céltartalékok is, melyeket nem itt, hanem a Céltartalékok blokkban tárgyalunk. 45 3. A kötelezettségek értékelése d) Egyéb szempontok szerinti elkülönítés Eredeti kötelezettségeknek nevezzük az olyan kötelezettségeket, amelyeknél a vállalkozással kötött szerződés alapján keletkezett a kötelezettség. Ezeket a (korábban részletezett) megfelelő szempontok alapján kell a megfelelő mérlegtételbe besorolni. Átvállalt kötelezettségeknek nevezzük az olyan kötelezettségeket, amelyeket a vállalkozás más természetes, vagy jogi személytől átvállalt (helyette fogja kifizetni). Az átvállalt kötelezettség a rendkívüli ráfordításokkal szemben számolandó el egyéb rövid, vagy egyéb hosszú lejáratú kötelezettségként. Az átvállalással egyidejűleg elhatárolt (halasztott) ráfordítást a pénzügyi teljesítéssel azonos összegben kell visszavezetni eredményt csökkentő tételként. Elengedett kötelezettségeknek nevezzük az olyan kötelezettségeket, amelyeknek a pénzügyi teljesítését a jogosult nem igényli. Az elengedett kötelezettséget rendkívüli bevételként kell elszámolni, és ha meglévő eszközhöz kapcsolódik, akkor (maximum az eszköz értékével azonosan) el kell határolni (halasztott bevétel). Az elhatárolást az eszköz értékének költségként, ráfordításként történő elszámolásával arányosan kell megszüntetni. Elévült kötelezettségeknek nevezzük az olyan kötelezettségeket, amelyeknél a fizetési határidőt követően a ptk. szerinti elévülési idő (általában 5 év) már eltelt. Ezeket a kötelezettségeket az elengedett kötelezettségek elszámolási szabályai szerint kell kezelni. 3. A kötelezettségek értékelése Kötelezettségek állományba vétele (passziválás) Elfogadott, elismert teljesítendő (visszafizetendő) összegben. Értékelés a fordulónapon (a mérlegben) Könyv szerinti érték (passzivált érték évközi csökkenések) + értékkorrekciók Kötelezettségek állományba vétele és csökkenései Forintban teljesítendő kötelezettségek állományba vétele általában (kivétel például a szállítók) a folyósított (bankkivonat szerinti) összegben történik (részletesen lásd az 1-es alfejezetben). Devizában, valutában teljesítendő kötelezettségek állományba vétele Devizában, valutában teljesítendő kötelezettségnél, ha a kötelezettség pénz beérkezéséből származik, és a deviza devizaszámlán, a valuta valutapénztárban kerül elhelyezésre, akkor állományba vétel a pénzügyi teljesítés napján érvényes választott árfolyamon (számviteli politika szerint MNB devizaárfolyam; hitelintézeti átlagárfolyam; esetleg hitelintézeti vételi; vagy eladási árfolyam) meghatározott összegben. A deviza, valuta bekerülési árfolyama is ez lesz. Devizában, valutában teljesítendő kötelezettségnél, ha a kötelezettség pénz beérkezéséből származik, és a deviza forintértéke a vállalkozás forintszámláján kerül jóváírásra (a bank megvásárolja a kapott devizát), akkor első lépésként állományba vétel a deviza vételi árfolyamán (a jóváírt forintösszegben), majd el kell számolni a napi választott (számviteli politika szerinti) árfolyamon számított érték és a jóváírt forintösszeg különbségét árfolyam-különbözetként a pénzügyi műveletek egyéb bevételeire vagy ráfordításaira. Abban az esetben, ha a kötelezettség üzembe nem helyezett beruházáshoz, használatba nem vett vagyoni értékű joghoz kapcsolódik, akkor az árfolyam-különbözet az előbbiekkel ellentétben az eszköz bekerülési értékét növelő, illetve csökkentő tétel lesz, Devizában, valutában keletkezett kötelezettségnél, ha nem pénz beérkezéséből származik a kötelezettség (pl. szállítók, átvállalt kötelezettség) akkor állományba vétel a kötelezettség keletkezésének napján érvényes választott (számviteli politika szerinti) árfolyamon meghatározott összegben. 56 3. A kötelezettségek értékelése A devizában teljesítendő kötelezettségek pénzügyi teljesítése során különbözőképpen kell elszámolni a pénzügyi teljesítést és az árfolyam-különbözeteket attól függően, hogy miből történt a teljesítés. A devizában teljesítendő kötelezettségek pénzügyi teljesítése történhet: elszámolási betétről, forintpénztárból, devizabetétről, valutapénztárból, másik kötelezettség keletkezésével (hitelből, váltókibocsátással stb.). A devizában teljesítendő kötelezettségek pénzügyi teljesítésének elszámolása: elszámolási betétről történő fizetés esetén a bank által felszámított forintösszegben (ez általában a pénzügyi teljesítés napján érvényes devizaeladási árfolyam), devizabetétről, valutapénztárból történő fizetés esetén a deviza, valuta könyv szerinti értékén (a könyv szerinti érték meghatározása FIFO módszerrel, vagy átlagárfolyammal történhet), másik kötelezettség keletkezésével (hitelből, váltókibocsátással stb.) történő teljesítés esetén, a teljesítés napján érvényes választott (számviteli politika szerinti) árfolyamon meghatározott összegben történik. A pénzügyi teljesítéshez kapcsolódóan el kell számolni a pénzügyi teljesítés fentiekben meghatározott árfolyama és a kötelezettség könyv szerinti árfolyama közötti különbözetet az alábbiak szerint. Ha a kötelezettség nem kapcsolódik üzembe nem helyezett beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz, akkor a pénzügyi műveletek egyéb bevételére, vagy a pénzügyi műveletek egyéb ráfordítására kell elszámolni az árfolyam-különbözetet. Ha a kötelezettség üzembe nem helyezett beruházáshoz, használatba nem vett vagyoni értékű joghoz kapcsolódik, akkor az árfolyam-különbözet bekerülési értéket növelő, illetve csökkentő tétel lesz A kötelezettségek év végi értékelése a) A kötelezettségek év végi mérlegértékének meghatározása Forint kötelezettségnél a törlesztésekkel és az elengedett kötelezettségekkel csökkentett könyv szerinti érték lesz a mérlegérték. Devizában (is) nyilvántartott kötelezettségeknél kiindulás a törlesztésekkel és az elengedett kötelezettségekkel csökkentett könyv szerinti értékből. A mérlegfordulónapon meglévő külföldi pénzértékre szóló, üzembe nem helyezett beruházáshoz, használatba nem vett vagyoni értékű joghoz kapcsolódó kötelezettségek 1 könyv szerinti értéke és a fordulónapi árfolyamon számított értéke közötti árfolyamkülönbözetet bekerülési értéket növelő, illetve csökkentő tételként kell elszámolni, függetlenül attól, hogy a további vizsgálódás alapján az összevont árfolyam-különbözet jelentős, vagy nem jelentős. A devizakészlettel fedezett üzembe nem helyezett beruházáshoz, használatba nem vett vagyoni értékű joghoz kapcsolódó kötelezettségek árfolyam-különbözetét nem lehet bekerülési értéket növelő, illetve csökkentő tételként elszámolni. Ezeknek a kötelezettségeknek (és a devizafedezetnek) az év végi értékelésére az általános szabályok érvényesek. Ez a szabály csak az azonos devizaösszegekre alkalmazandó, a nem fedezett kötelezettségeket az előző pont szerint, a devizabetét többletét az általános szabályok szerint kell értékelni. 1 Kivéve a devizakészlettel fedezett kötelezettségeket, mert ezeket (és a devizafedezetet) az általános szabályok szerint kell értékelni. 67 3. A kötelezettségek értékelése A mérlegfordulónapon meglévő külföldi pénzértékre szóló eszközöknek 1, és az előző bekezdésbe nem tartozó külföldi pénzértékre szóló kötelezettségeknek meghatározzuk a mérlegfordulónapi választott árfolyamon (számviteli politika szerinti) számított összegét. Ha a mérlegfordulónapon meglévő külföldi pénzértékre szóló eszközöknek 2 és a külföldi pénzértékre szóló kötelezettségeknek 2 a könyv szerinti értéke és a fordulónapi választott árfolyamon számított értéke közötti különbözetnek ezen devizás eszközökre, devizás kötelezettségekre, illetve az eredményre gyakorolt hatása nem jelentős (a számviteli politika alapján), akkor mindenhol marad a könyv szerinti érték. (Az eszközökre, forrásokra, eredményre gyakorolt hatást együttesen kell figyelembe venni.) Ha a mérlegfordulónapon meglévő külföldi pénzértékre szóló eszközöknek, és a külföldi pénzértékre szóló kötelezettségeknek a könyv szerinti értéke és az előzőek szerint meghatározott mérlegfordulónapi választott árfolyamon számított értéke közötti különbözetnek jelentős (a számviteli politika alapján) a hatása (a továbbiakban: jelentős árfolyam-különbözet) a devizás eszközökre, a devizás kötelezettségekre, illetve az eredményre, akkor a különbözetet: amennyiben az összevontan árfolyamveszteség, egyenlegében (nettó módon) a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként kell elszámolni, amennyiben az összevontan árfolyamnyereség, egyenlegében (nettó módon) a pénzügyi műveletek egyéb bevételeként kell elszámolni. KÖTELEZETTSÉGEK ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZETEI ÉV KÖZBEN ÉS ÉV VÉGÉN Devizában nyilvántartott kötelezettségek 2 Pénzügyi teljesítése megtörtént a fordulónapig. Pénzügyi teljesítése nem történt meg a fordulónapig. A pénzügyileg A pénzügyileg Ha a devizás Ha a devizás Ha a devizás realizált realizált eszközök 1 és források eszközök és eszközök 1 és források árfolyam- árfolyam- év végi értékeléséből források év végi értékeléséből nyereséget a veszteséget a származó összevont év végi származó összevont árfolyamnyereség értékeléséből árfolyamveszteség hatása a számviteli származó hatása a számviteli politika szerint árfolyam- politika szerint jelentős, akkor különbözet jelentős, akkor hatása nem jelentős, akkor a pénzügyi a pénzügyi a kötelezettségeket a kötelezettségeket műveletek egyéb műveletek egyéb fordulónapi választott marad a fordulónapi választott bevételeire ráfordításaira árfolyamon kell könyv árfolyamon kell kell elszámolni. kell elszámolni. értékelni és az szerinti értékelni, és az év végi értékeléséből érték. év végi értékeléséből származó egyedi származó egyedi árfolyamnyereséget, árfolyamnyereséget, árfolyamveszteséget árfolyamveszteséget is a pénzügyi is a pénzügyi műveletek egyéb műveletek egyéb bevételeire ráfordításaira kell elszámolni. kell elszámolni. 1 Követelések, befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok, valuták, devizák, fizetett előlegek. 2 Kivéve a beruházáshoz kapcsolódó kötelezettségeket, amelyek árfolyam-különbözete bekerülési értéket módosít. 78 3. A kötelezettségek értékelése b) A nem realizált árfolyamveszteség speciális kezelése 1 Alkalmazható (de nem kötelező) az olyan devizás kötelezettségeknél, amelyek 2 külföldi pénzértékre szóló beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó hiteltartozások vagy devizakötvény kibocsátásból származó tartozások, és devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezettek, év végén a mérlegfordulónapi értékelésből adódóan (a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékeléséből) keletkezett, a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között elszámolt, tárgyévi árfolyamnyereséggel nem ellentételezett árfolyamveszteségük volt. Az árfolyamveszteség elhatárolására csak abban az esetben van lehetőség, ha a devizahitelnek, a devizakötvény kibocsátásból származó tartozásnak árfolyamvesztesége volt, és a vállalkozásnál az összevont értékelés eredménye is árfolyamveszteség. Az év végi összevont árfolyamveszteség és a hitel- (kötvény-) tartozások év végi árfolyamvesztesége közül a kisebb érték határolható el. A nem realizált árfolyamveszteség elszámolásának lépései: A mérlegfordulónapi értékelésből adódóan keletkezett és a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként elszámolt árfolyamveszteségből a fent meghatározott összeget az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként kell elszámolni a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításainak csökkentésével (nem realizált árfolyamveszteség). Az így elhatárolt halmozott, nem realizált árfolyamveszteségből (a halasztott ráfordítás ebből származó mérlegértéke) a hitelfelvételtől eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában számított hányadnak megfelelő összegű egyéb céltartalékot kell kimutatni a mérlegben. Amennyiben az előző évben ilyen címen kimutatott összeg kisebb, mint a tárgyévben kimutatandó, akkor céltartalékot kell képezni, ellenkező esetben céltartalékot kell feloldani. A számításnál figyelembe vett futamidő nem lehet hosszabb, mint a hitel futamideje, illetve mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható élettartama (ha a hitel futamideje a hosszabb). A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteség és az azzal kapcsolatban képzett egyéb céltartalék közötti különbözetet az eredménytartalékból a lekötött tartalékba kell átvezetni. Az előzőek változása miatt a lekötött tartalékot időszakonként módosítani kell. A hiteltartozások és a devizakötvény-kibocsátásból származó tartozások törlesztésekor az árfolyamveszteség korábban elhatárolt halmozott összegből a törlesztő részletre jutó (elhatárolt) nem realizált árfolyamveszteség arányos összegét meg kell szüntetni, a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításainak növelésével (realizált árfolyamveszteség). A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget meg kell szüntetni, ha a hiteltartozásokat, devizakötvény-kibocsátásból származó tartozásokat teljes összegben visszafizették, illetve a hitellel, devizakötvény-kibocsátással finanszírozott tárgyi eszközt, vagyoni értékű jogot értékesítették, vagy más jogcímen az állományból kivezették. Ha az érintett hiteltartozásoknak, illetve devizakötvény-kibocsátásból származó tartozásoknak az év végi értékelése során árfolyamnyereségük keletkezett, akkor azt az elhatárolt nem realizált árfolyamveszteség összegéig halasztott ráfordítást csökkentő tételként kell elszámolni. Ezeket az összegeket nem lehet figyelembe venni az összevont árfolyam-differencia meghatározásánál. 1 2 Nem része a kötelező tananyagnak. Az árfolyamveszteség elhatárolásával kapcsolatos szabályok december 31-én megszűntek, majd egy újabb törvénymódosítás 2007-től (de 2006-ra visszamenőlegesen is) újra hatályba helyezte ezeket a szabályokat. 89 4. A kötelezettségek eredménykimutatás kapcsolata 4. A kötelezettségek eredménykimutatás kapcsolata 1 A kötelezettségek pénznemétől függetlenül kell elszámolni az alábbi, eredményt érintő tételeket: Egyéb szolgáltatások értékeként (bankköltség) kell könyvelni az eszközök beszerzési (bekerülési) értékébe be nem számítható rendelkezésre tartási jutalékot, lebonyolítási jutalékot, bankgarancia díját stb. Fizetendő kamatokra és kamatjellegű ráfordításokra kell elszámolni (az eszközök beszerzési, bekerülési értékében figyelembe vehető az aktiválásig, a raktárba történő beszállításig felmerült kamat kivételével) az időarányosan fizetett (átutalt), előírt (elhatárolt) kamatokat. Rendkívüli bevételekre kell elszámolni az elengedett kötelezettség összegét. Az elengedett kötelezettségből a meglévő eszközhöz kapcsolódót (maximum az eszköz értékéig) halasztott bevételként kell elhatárolni. A halasztott bevétel (passzív időbeli elhatárolás) visszavezetése az eszköz értékének költségként, ráfordításként történő elszámolásával arányosan történik. Ha a megbízható és valós összkép követelménye indokolja, az egyéb (esetleg pénzügyi) bevételekkel szemben is visszavezethető. Rendkívüli ráfordításokra kell elszámolni az átvállalt kötelezettség összegét. Az átvállalt kötelezettség összegét a halasztott ráfordítással szemben kell elszámolni. A halasztott ráfordítás visszavezetésére az átvállalt kötelezettség pénzügyi teljesítésekor kerül sor a pénzügyi teljesítés összegével egyezően. Adófizetési kötelezettség tételre kell elszámolni a tárgyévre fizetendő társasági adó tartozást. Az olyan kötelezettségekkel kapcsolatban, amelyeknek a pénzneme eltér a nyilvántartás és a beszámoló pénznemétől (devizában fennálló kötelezettségek) az alábbi eredménykimutatás tételeket kell elszámolni az előzőeken kívül: Pénzügyi műveletek egyéb bevétele a realizált árfolyamnyereség, ha a visszafizetéskor a pénz bekerülési 2 árfolyama alacsonyabb, mint a kötelezettség könyv szerinti árfolyama. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása a realizált árfolyamveszteség, ha a visszafizetéskor a pénz bekerülési 2 árfolyama magasabb, mint a kötelezettség könyv szerinti árfolyama. Pénzügyi műveletek egyéb bevétele a devizás kötelezettségek év végi árfolyam különbözete, ha a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek árfolyam különbözete a számviteli politika szerint jelentős és nyereség jellegű. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása a devizás kötelezettségek év végi árfolyam különbözete, ha a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek árfolyam különbözete a számviteli politika szerint jelentős és veszteség jellegű. Ezt az árfolyamveszteséget csökkentheti az elhatárolt árfolyam veszteség. (Lásd alfejezet b) pont!) 5. Kötelezettségek a kiegészítő mellékletben A kötelezettségekkel kapcsolatban a kiegészítő mellékletben az alábbiakat kell bemutatni. Azokat a kötelezettséghez kapcsolódó tételeket, amelyek a vállalkozó vagyoni, pénzügyi helyzetének megbízható valós bemutatásához szükségesek. Be kell mutatni elemzés, értékelés segítségével a vállalkozó valós vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetét, az eszközök és a források összetételét, a saját tőke és a kötelezettségek tételeinek alakulását, a likviditás és a fizetőképesség, valamint a jövedelmezőség alakulását. 1 Az egyes mérlegtételek eredménykimutatás kapcsolatának specialitásait a mérlegtételeknél tárgyaljuk. 2 Devizabetétről, valutapénztárból történő teljesítés esetén azok könyv szerinti árfolyama, forintszámláról történő teljesítés esetén a fizetett ellenérték. 910 5. Kötelezettségek a kiegészítő mellékletben A mérlegben kimutatott kötelezettségekből azoknak a kötelezettségeknek a teljes összegét, amelyeknek a hátralévő futamideje több mint öt év. A mérlegben kimutatott azon kötelezettségeknek a teljes összegét, amelyek zálogjoggal, vagy hasonló jogokkal biztosítottak, feltüntetve a biztosítékok formáját és fajtáját. Azokat a kötelezettségeket, amelyek a pénzügyi helyzet értékelése szempontjából jelentőséggel bírnak, de a mérlegben nem jelennek meg, különös tekintettel a jövőbeni nyugdíjfizetési, végkielégítési kötelezettségek, valamint a kapcsolt vállalkozásokkal szembeni kötelezettségekre. A gazdasági társaság korábbi vezető tisztségviselőivel, igazgatósági, felügyelő bizottsági tagjaival szembeni nyugdíjfizetési kötelezettség teljes összegét, csoportonként összevontan. Mérlegen kívüli tételként a függő és a biztos (jövőbeni) kötelezettségvállalások összegét fajtánként, ügyletenként az alábbiak szerint 1 : A le nem zárt határidős, opciós ügyletek, valamint swap ügyletek határidős részének lejárati ideje, szerződés szerinti értéke (kötési ára, árfolyama), eredményre gyakorolt várható hatása (valós értéke, ha az megállapítható), cash-flow-ra gyakorolt várható hatása, külön feltüntetve az üzleti évben már figyelembe vett hatásokat. A le nem zárt határidős, opciós ügyletek, valamint swap ügyleteket az alábbi részletezésben is be kell mutatni: elszámolási (származékos ügylet) és leszállítási, fedezeti és nem fedezeti célú, tőzsdén és tőzsdén kívül kötött ügylet. A tárgyévben lezárt határidős, opciós ügyletek, valamint swap ügyletek eredményét, cash-flow-ra gyakorolt hatását, a fenti ügyletfajták szerinti részletezésben. Be kell mutatni a támogatási program keretében végleges jelleggel kapott, folyósított, illetve elszámolt összegeket támogatásonként, a kapott összeg, annak felhasználása (jogcímenként és évenként), a rendelkezésre álló összeg megbontásban. Külön kell megadni a kiegészítő mellékletben a támogatási program keretében kapott visszatérítendő (kötelezettségként kimutatott) támogatásra vonatkozó, előbbiekben részletezett adatokat. A rövid lejáratú kötelezettségek közé áthelyezett tételeket. Az elengedett kötelezettségek összegét, az elévült kötelezettségek összegét, az átvállalt kötelezettségek összegét, amennyiben azok eredményre gyakorolt hatása jelentős. Anyavállalattal és leányvállalattal szembeni kötelezettség bontásban a kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben mérlegsorok (hátrasorolt, hosszú lejáratú és rövid lejáratú) összegét. A külföldi telephelyek főbb adatait telephelyenként külön-külön, így a kötelezettségekhez kapcsolódóan a külföldi gazdálkodásból származó kötelezettségek összegét. X X X X X A következőkben tekintsük át a kötelezettségek egyes mérlegcsoportjainak, illetve mérlegtételeinek specialitásait. Mint az elején már tisztáztuk a kötelezettségeknek három fő típusát különböztetjük meg. E szerint tárgyalnunk kell a: hátrasorolt kötelezettségeket, hosszú lejáratú kötelezettségeket, rövid lejáratú kötelezettségeket. 1 Nem része a kötelező tananyagnak. 1011 6. Kötelezettségek mérlegcsoportjai 6. Kötelezettségek mérlegcsoportjai 6.1. Hátrasorolt kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettségként kell kimutatni minden olyan kapott kölcsönt, amelyet ténylegesen a vállalkozó rendelkezésére bocsátottak, a vonatkozó szerződés tartalmazza a kölcsönt nyújtó fél egyetértését arra vonatkozóan, hogy az általa nyújtott kölcsön bevonható a vállalkozó adóssága rendezésébe (nem konkrét célra folyósították), a kölcsönt nyújtó követelése a törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll, azt a vállalkozó felszámolása vagy csődje esetén csak a többi hitelező kielégítése után kell kiegyenlíteni, a kölcsön visszafizetési határideje vagy meghatározatlan, vagy jövőbeni eseményektől függ, eredeti futamideje öt évet meghaladó lejáratú, törlesztése az eredeti lejárat vagy a szerződésben kikötött felmondási idő előtt nem lehetséges. Hátrasorolt kötelezettségek mérlegtételeinek tartalma értelemszerűen következik a mérlegtételek nevéből. Fajtái (mérlegtételei) F. I. 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben F. I. 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szemben F. I. 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben A Hátrasorolt kötelezettségek a B típusú mérlegben a H. főcsoport II. részében találhatók. A hátrasorolt kötelezettség a törvény (szó szerinti) szövege szerint kapott kölcsön miatt keletkezhet. Ez nem jelenti természetesen azt, hogy a vállalkozás hitelintézettől nem kaphat olyan pénzösszegeket, amelyek hátrasorolt kötelezettségnek minősülnek. A hitelintézettől kapott (hátrasorolt kötelezettségnek minősülő) összegeket is kölcsönként kell kezelni. A hátrasorolt kötelezettségeket ténylegesen a vállalkozó rendelkezésére bocsátották, tehát a pénz jóváírásakor könyvelendő a kötelezettség. A hátrasorolt kötelezettségek bevonhatók a vállalkozó adóssága rendezésébe, tehát szabadon felhasználható a kapott pénzösszeg. Az a szabály, hogy a kölcsönt nyújtó követelése a törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll, csak a vállalkozó felszámolása vagy csődje esetén válik jelentőssé, mert ebben az esetben csak a többi hitelező kielégítése után (közvetlenül a tulajdonosok előtt) kell (szabad) kiegyenlíteni a hátrasorolt kötelezettség összegét (ha marad rá fedezet). Nem lehet kimutatni a hátrasorolt kötelezettségek között azt a kötelezettséget, amely ugyan megfelelne a kritériumoknak, de eredeti futamideje öt évnél rövidebb. Ezeket a hátrasorolt kötelezettségeket a lejárati idő függvényében a hosszú, vagy a rövid lejáratú kötelezettségek közé kell besorolni. Ugyanakkor (tartalma alapján mégiscsak hátrasorolt ügyletről lévén szó) a kiegészítő mellékletben célszerű ezt a fontos információt közölni a szükséges részletekkel együtt. Öt évet meghaladó futamidő esetén sem lehet az eredeti lejárat előtt visszafizetni a hátrasorolt kötelezettségeket, hiszen ez az ügylet hátrasorolt jellegének lényegét változtatná meg. A hátrasorolt kötelezettségek jellemzően a tulajdonosokkal szembeni kötelezettségek, vagy olyanokkal szembeni kötelezettségek, akiknek a vállalkozással szemben a tulajdonosokhoz hasonló jogaik vannak. A hátrasorolt kötelezettségek értékelésére, eredménykimutatás és kiegészítő melléklet kapcsolatára az általános szabályok érvényesek. A kiegészítő mellékletben az általános szabályokon kívül be kell mutatni a hátrasorolt kötelezettségeket hosszú lejáratú, rövid lejáratú bontásban is. A következő évben esedékes összegeket nem szabad átsorolni a rövid lejáratú kötelezettségek közé. 1112 6. Kötelezettségek mérlegcsoportjai 6.2. Hosszú lejáratú kötelezettségek Fogalma Hosszú lejáratú kötelezettség a hitelezővel kötött szerződés szerint az egy üzleti évnél hosszabb lejáratra kapott kölcsön (ideértve a kötvénykibocsátást is) és hitel, a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztések levonásával, továbbá az egyéb hosszú lejáratú kötelezettség. [Szt. 42. (2)] Fajtái (mérlegtételei) F. II. 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök F. II. 2. Átváltoztatható kötvények F. II. 3. Tartozások kötvénykibocsátásból F. II. 4. Beruházási és fejlesztési hitelek F. II. 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek F. II. 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben F. II. 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szemben F. II. 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek A Hosszú lejáratú kötelezettségek a B típusú mérlegben a H. főcsoport I. részében találhatók. A kötelezettség pénzneme szerint beszélhetünk: forintban visszafizetendő hosszú lejáratú kötelezettségről, devizában visszafizetendő hosszú lejáratú kötelezettségről. Fogalmak (tartalmak) Hosszú lejáratra kapott kölcsönök a nem hitelintézetekkel (magánszemély, vállalkozás stb.) kötött szerződés szerint az egy éven túli lejáratra beruházási, fejlesztési és egyéb célra kapott pénz miatti tartozások. Az átváltoztatható kötvények miatti kötelezettségek olyan névre szóló kötvénytartozások, amelyeket a kötvénytulajdonos kérésére részvénnyé kell átalakítani. (Csak részvénytársaság bocsáthatja ki, az alaptőke feléig.) A rövid lejáratú kötelezettségek közé átsorolt átváltoztatható kötvények miatti tartozást a rövidlejáratú kölcsönök mérlegtételben kell kimutatni (tájékoztató adatként külön sorban is), ha nem részesedési viszonyban levő vállalkozással szembeni kötelezettség. Tartozások kötvénykibocsátásból a vállalkozó által kibocsátott kötvények tulajdonosaival szembeni hosszú lejáratú kötelezettségek. (Kötvény kibocsátására csak hitelintézeten keresztül kerülhet sor, a kötvénykibocsátásra vonatkozó törvények szerint.) Beruházási és fejlesztési hitelek 1 a hitelintézetekkel kötött hitelszerződés szerint az egy éven túli lejáratra beruházási, fejlesztési célra kapott pénz miatti tartozások. Egyéb hosszú lejáratú hitelek a hitelintézetekkel kötött szerződés szerint az egy éven túli lejáratra nem beruházási, nem fejlesztési célra kapott pénz miatti tartozások. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szembeni mérlegtétel azokat a kötelezettségeket tartalmazza, amelyeknél anyavállalattal, leányvállalattal, közös vezetésű vállalkozással, társult vállalkozással (együttesen kapcsolt vállalkozások) kötött szerződés szerint, a pénzértékben kifejezett fizetési kötelezettségek lejárata az egy évet meghaladja, pénzügyi rendezésük a tárgyévet követő évben még nem esedékes, akkor is, ha egyébként átváltoztatható kötvények miatti vagy egyéb kötvénykibocsátásból származó kötelezettségek. 1 A hitelek, kölcsönök fogalma más módon is megfogalmazható. 1213 6. Kötelezettségek mérlegcsoportjai Tartós kötelezettségek az egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szembeni mérlegtétel azokat a kötelezettségeket tartalmazza, amelyek megfelelnek az előző kritériumoknak, de nem kapcsolt vállalkozással (20% alatti részesedés) szemben fennálló kötelezettségek. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek azok a kötelezettségek, amelyek visszafizetési határideje hosszabb, mint egy év, és nem szerepelnek a (fent említett) kiemelt mérlegtételek között. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségként kell többek között kimutatni az alábbiakat. Az állami vagyon, az önkormányzati vagyon részét képező eszközök törvényi rendelkezés, illetve felhatalmazás alapján történő kezelésbe vételéhez kapcsolódó kötelezettséget. Ezen eszközöket az átvételekor az állami, illetve az önkormányzati vagyonkezelő által közölt értéken kell állományba venni az egyéb hosszú lejáratú kötelezettségekkel szemben. A lízingbe vevőnél a pénzügyi lízingbe vett, beruházásként elszámolt eszköz lízingbeadó (eladó) által számlázott ellenértékének megfelelő kötelezettséget. A pénzügyi lízing 1 az a tevékenység, amelynek során a lízingbeadó ingatlan vagy ingó dolog tulajdonjogát, illetve vagyoni értékű jogot a lízingbevevő megbízása szerint abból a célból szerzi meg, hogy azt a lízingbevevő határozott idejű használatába adja oly módon, hogy az a lízingbevevő könyveiben kerül kimutatásra. Az eszközt a lízingbeadó vásárolja meg a lízingbevevő igényei szerint. A lízingbeadónál értékesítésként könyvelendő az eszköz átadása. Az eszköz tulajdonjoga a szerződés lejáratának végéig a lízingbeadót illeti meg. A pénzügyi lízingszerződés keretében beszerzett eszköz a lízingbevevő nyilvántartásában eszközbeszerzésként jelenik meg, a beszerzett eszköz után az általános szabályok szerint számolandó el értékcsökkenés. A lízingbevevőnél a pénzügyi lízingbe vett, beruházásként elszámolt eszköz lízingbeadó által számlázott ellenértékének megfelelő kötelezettséget egyéb hosszú lejáratú kötelezettségként kell kimutatni. Ez a kötelezettség nem tartalmazhatja a pénzügyi lízinggel kapcsolatosan fizetendő kamat összegét. A pénzügyi lízingszerződés miatti kötelezettség (a mérlegben) nem tartalmazhatja a következő évi törlesztő részleteket, azokat az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni. Elhelyezés a mérlegben: A kapcsolt vállalkozással szembeni kötelezettségeket a Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szembeni mérlegtételben, az egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szembeni kötelezettségeket a Tartós kötelezettségek az egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szembeni mérlegtételben kell kimutatni. A hosszú lejáratú kötelezettségekből a tárgyévet követő évben esedékes összegeket a mérlegben a rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni. (A mérlegben kötelező az átsorolás, a főkönyvben a számlarendben rögzítetteknek megfelelően vagy van átvezetés, vagy nincs.) A Hosszú lejáratú kötelezettségek értékelésére, eredménykimutatás és kiegészítő melléklet kapcsolatára az általános szabályok érvényesek. (Lásd az előző alfejezeteket!) 1 Nem része a kötelező tananyagnak. 1314 7. Kötelezettségek mérlegtételei 6.3. Rövid lejáratú kötelezettségek Fogalma (tartalma) Rövid lejáratú kötelezettség az egy üzleti évet meg nem haladó lejáratra kapott kölcsön, hitel, ideértve a hosszú lejáratú kötelezettségekből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztéseket is. A rövid lejáratú kötelezettségek közé tartozik általában a vevőtől kapott előleg, az áruszállításból és szolgáltatás teljesítésből származó kötelezettség, a váltótartozás, a fizetendő osztalék, részesedés, a kamatozó részvény utáni kamat, valamint az egyéb rövid lejáratú kötelezettség. [Szt. 42. (3)] Fajtái (mérlegtételei) F. III. 1. Rövid lejáratú kölcsönök ebből: az átváltoztatható kötvények F. III. 2. Rövid lejáratú hitelek F. III. 3. Vevőktől kapott előlegek F. III. 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (Szállítók) F. III. 5. Váltótartozások F. III. 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben F. III. 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szemben F. III. 8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek F. III. 9. Kötelezettségek értékelési különbözete F. III. 10.Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete A Rövid lejáratú kötelezettségek a B típusú mérlegben a D. főcsoportban találhatók. A Rövid lejáratú kötelezettségek értékelésére, eredménykimutatás és kiegészítő melléklet kapcsolatára az általános szabályok érvényesek. (Lásd az előző alfejezeteket!) 7. Kötelezettségek mérlegtételei Hitelek, kölcsönök és kötvénytartozások A hitelek, kölcsönök, kötvénytartozások elszámolása, értékelése A forintban keletkezett ilyen kötelezettségeknél általában a ténylegesen befolyt (bankkivonat szerinti) összeget kell elszámolni. Kötvénytartozások esetén a kötvény névértékét kell kimutatni kötelezettségként, a befolyt ellenértéktől függetlenül. Az esetleges különbözetet (ha a kapott összeg a kevesebb) fizetendő kamatként kell elszámolni (ide nem érve a bank lebonyolítási jutalékát, ami bankköltségnek minősül). A devizában visszafizetendő (ide érve a deviza alapú kötelezettségeket is) hitelek, kölcsönök, kötvénytartozások elszámolására az általános szabályok érvényesek. (Lásd a 3-as fejezetet!) A hosszú lejáratú (beruházási és fejlesztési, illetve egyéb hosszú lejáratú) hitelből, kölcsönből, kötvénytartozásból származó kötelezettségekből a tárgyévet követő évben esedékes összegeket a mérlegben a rövid lejáratú hitelből, kölcsönből, kötvénytartozásból származó kötelezettségek között kell kimutatni. 1 Az azonos jellegű kötelezettségek hosszú lejáratú és rövid lejáratú elszámolásait összevontan tárgyaljuk. 1415 7. Kötelezettségek mérlegtételei 7.2. Szállítók Fogalma Szállítókkal szembeni kötelezettségnek minősülnek azok az elismert, számlázott, általános forgalmi adót is tartalmazó kötelezettségek, amelyek áruszállításból, vagy szolgáltatás igénybevételéből keletkeztek. A szállítókkal szembeni kötelezettségek fajtái belföldi (forintban, esetleg devizában teljesítendő) szállítói kötelezettség, belföldi (forintban, esetleg devizában teljesítendő) beruházási szállítói kötelezettség, külföldi (devizában, esetleg forintban teljesítendő) szállítói kötelezettség, külföldi (devizában, esetleg forintban teljesítendő) beruházási szállítói kötelezettség. Könyveléskori (passziváláskori) érték meghatározása Forintban teljesítendő szállítói kötelezettségnél a számla szerinti (áfá-t is tartalmazó) összeg. A devizás szállítókra az általános szabályok érvényesek. (3-as fejezet). A szerződés szerint azonos devizaértékű exportáruval, exportszolgáltatással történő kiegyenlítés esetén (barter) az első ügylet teljesítésének napján érvényes választott (számviteli politika szerint) árfolyamon kell meghatározni a kötelezettség forintértékét. A második ügylet teljesítésekor kell az azonos devizaértékeknek megfelelően a forintösszegeket egymással szemben kivezetni (elszámolni az ügyletet). Ekkor árfolyam-különbözet nem keletkezik. Az utólag kapott, konkrét készlethez, igénybe vett szolgáltatáshoz csak közvetve kapcsolódó, nem számlázott engedmény (rabatt, bonusz) összegét a pénzügyi teljesítéskor kell egyéb bevételekre elszámolni. Abban az esetben, ha a tárgyévre jutó rabatt, bonusz összegének a pénzügyi teljesítése a fordulónap és a mérlegkészítés napja között történik (ide értve a kompenzálást is), akkor a bevételek passzív időbeli elhatárolásával szemben tárgyévi tételként el kell számolni. A szerződésben meghatározott, fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott (legfeljebb a késedelmi kamattal arányos, nem számlázott) árengedmény (skontó) összegét a teljes kötelezettség pénzügyi teljesítésével egyidejűleg kell a pénzügyi műveletek egyéb bevételére elszámolni. A késedelmi kamat arányos összegét meghaladó engedményt az elengedett kötelezettség szabályai szerint (rendkívüli bevételként) kell könyvelni. 1516 7.3. Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek mérlegtételei Fogalma (tartalma) Vevőktől kapott előlegeknek minősülnek azok a kötelezettségek, amelyek azért keletkeznek, mert a vevő által átutalt, kifizetett pénzeszközökkel szemben a tényleges teljesítés csak későbbi időpontban történik. Vevőktől kapott előlegek elszámolása, értékelése A forintban keletkezett vevőktől kapott előlegek bekerülési értéke a befolyt (bankkivonat szerinti) összeg, amely minden esetben (áfa köteles értékesítések esetén) tartalmazza a fizetendő áfa összegét is. A fizetendő áfá-t az egyéb követelésekkel szemben kell elszámolni. Devizában keletkezett, vevőktől kapott előlegek állományba vételére és az év végi értékelésre az általános szabályok érvényesek. (Lásd a 3-as fejezetet!) Devizában elszámolt, áfa köteles értékesítések esetén a fizetendő áfa összegét is tartalmazza a vevőktől kapott előleg. A vevőktől kapott előlegek kivezetésére a tényleges teljesítéskor (a vevők felé történő számlázáskor) kerül sor. Ekkor el kell számolni a kapott előleget követelést csökkentő tételként, illetve az áfa miatt elszámolt összeget is vissza kell vezetni (fizetendő áfá-t és egyéb követelést csökkentő tétel lesz). A vevőktől kapott előlegek visszafizetése esetén (a szerződés megszűnése következtében) a pénzügyi teljesítéskor a fizetendő áfá-t is vissza kell vezetni: csökken a fizetendő áfa és az egyéb követelés. Devizában kapott előlegek visszafizetése esetén a devizában teljesítendő kötelezettségek pénzügyi teljesítésére érvényes szabályokat kell alkalmazni, szükség esetén el kell számolni az árfolyam-különbözeteket is. Ha a mérlegkészítésig egyértelmű, hogy a vevőktől kapott előlegek visszafizetésére kerül(t) sor, akkor a mérlegben az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni Váltótartozások Fogalma Váltótartozásnak minősül az előírt formában kiállított, meghatározott időre szóló fizetési kötelezvény, amely korlátozottan (pénz helyett) forgatható. A váltó az értékpapíroknak az a fajtája, amelyen a kiállító kötelezettséget vállal arra, hogy meghatározott időben és helyen megszabott összeget fizet majd a hitelezőjének, vagy egy harmadik személynek. A váltótartozások fajtái A felmerülés pénzneme szerint: forintra szóló váltótartozások, devizára szóló váltótartozások. A keletkezés jogcíme szerint: a szállítói, vagy más kötelezettség fejében adott (kereskedelmi, vagy áru) váltó, kölcsönnyújtás fejében adott (finánc) váltó. A lejárat ideje szerint: megtekintésre szóló váltó, bemutatás után meghatározott idő elteltével esedékes váltó, kibocsátás után bizonyos idő elteltével esedékes váltó, határozott napon esedékes váltó. Könyveléskori (passziváláskori) érték A számviteli törvény 68. (1) bekezdése szerint: Ha a kötelezettség visszafizetendő összege nagyobb a kapott összegnél, a visszafizetendő összeget a mérlegben jogcímének megfelelően a kötvénykibocsátás miatti tartozások, az egyéb kötelezettségek vagy a váltótartozások között kell kimutatni a kötelezettség visszafizetésének időpontjáig, és a kiegészítő mellékletben be kell mutatni. A fizetendő kamatként elszámolt különbözetből a tárgyévet követő üzleti év(ek)et terhelő összeget az aktív időbeli elhatárolások között kell állományba venni, és időarányosan kell elszámolni.17 7. Kötelezettségek mérlegtételei A váltótartozások állományba vételének és értékelésének szabályai A forintban keletkezett váltótartozásnál a váltókamattal növelt, lejáratkor fizetendő (a váltó névértéke szerinti) összeget kell kötelezettségként elszámolni. Az elismert kötelezettség (illetve a kapott összeg) és a váltó névértéke közötti különbözetet a fizetendő kamatokkal szemben kell váltókötelezettségként könyvelni. A következő évet terhelő időarányos kamatot a költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolásával szemben kell fizetendő kamatot csökkentő tételként elszámolni (a fordulónapi tételek elszámolása során). A devizában keletkezett váltótartozásnál 1 a váltókamattal növelt, lejáratkor fizetendő deviza (valuta) összegét a devizás tételek általános értékelési szabályai (lásd 3-as fejezetet) szerint kell elszámolni, figyelembe véve az alábbi szabályokat is. Szállítói (vagy más) kötelezettség ellenében adott váltó esetén a váltókötelezettség keletkezésének napján érvényes választott árfolyamon meghatározott összegben kerül állományba vételre (a váltókibocsátással rendezett kötelezettség árfolyam-különbözetét az általános szabályok szerint kell elszámolni). Kölcsönnyújtás fejében kibocsátott váltó (fináncváltó) esetén a napi választott árfolyamon kell állományba venni a váltó névértékét (lásd a 3-as fejezetet is). A váltó kamatának elszámolására is a napi választott árfolyamon kerül sor. Év végén, a következő évet terhelő váltókamat elhatárolását a váltókötelezettség állományba vételénél alkalmazott árfolyamon kell elszámolni. Év végén a devizás eszközök és kötelezettségek összevont árfolyam-különbözetének a vizsgálatánál az előző pont szerint elhatárolt váltókötelezettség kamatát (az AIE-t) is devizás eszközként kell kezelni, és ha az árfolyamkülönbözet jelentős, akkor az általános szabályok szerint fordulónapi árfolyamra kell átértékelni Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Egyéb rövid lejáratú kötelezettségnek minősülnek az alábbiak. Általában: azok a kötelezettségek, amelyek visszafizetési határideje nem hosszabb, mint egy év és nem szerepelnek a kiemelt mérlegtételek között. Ezek közül néhány (kiemelt) kötelezettség: A jogerős határozattal előírt, továbbá az első fokon megítélt kötelezettségek, illetve az átvállalt rövid lejáratú kötelezettségek. A pénzügyi lízing 1 esetén a lízingbe vevőnél a lízingbe vett, beruházásként elszámolt eszközöknek a lízingbe adó (eladó) által számlázott, a levonható áfá-t nem tartalmazó ellenértékéből a tárgyévben, illetve a tárgyévet követő évben esedékes összege. A pénzügyi lízinggel kapcsolatos kötelezettségek összege nem foglalja magában a pénzügyi lízinggel kapcsolatosan fizetendő kamat összegét. A külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe 1 a külföldi székhelyű vállalkozással vagy annak más fióktelepével szembeni kötelezettségei. Itt kell kimutatni a fióktelep olyan kötelezettségét is, amelyet a külföldi székhelyű vállalkozás, vagy annak más fióktelepe közvetlenül egyenlít ki. A határidős és opciós ügyletek 1 esetén a kapott letétek, árkülönbözetek összege, amíg az ügylet le nem zárul. A valódi penziós és óvadéki repóügylet 2 esetén a határidős visszavásárlási kötelezettség mellett eladott eszköz befolyt eladási ára, illetve a határidős viszonteladási kötelezettség mellett vásárolt eszköz viszonteladási ára. A számviteli törvény 3. (8) bekezdés 11/a. ponja szerint: A valódi penziós (elhelyezési) ügylet olyan penziós ügylet, amelyben legalább az egyik fél hitelintézet, és amelyben a penzió átvevője kötelezi magát, hogy a pénzügyi eszközöket egy meghatározott vagy a penzióba adó által meghatározandó időpontban visszaadja, továbbá a penzióba adó szerződéses kikötésekkel a pénzügyi eszközök feletti ellenőrzési jogokat fenntartja. A valódi penziós ügylet kölcsönügyletként kerül elszámolásra, az ügylet tárgyát képező eszköz a penzióba adó könyveiben marad, az eladási és a visszavásárlási ár különbözete kamatnak minősül. (A valódi penziós ügyletek szabályai szerint kerül elszámolásra az óvadéki repóügylet is.) Az értékpapír kölcsönügylet 1 során kölcsönbevett értékpapír kölcsönszerződés szerinti értékében fennálló kötelezettség. A beérkezett, de nem számlázott eszközökkel kapcsolatban elszámolt (szállítói) kötelezettség. Itt kell kimutatni a kötelezettséggé vált (követel egyenlegű) követelés jellegű számlák értékét, azonban nem szabad itt kimutatni a követeléssé vált (tartozik egyenlegű) kötelezettség jellegű számlák értékét, ezek egyéb követelésnek minősülnek. 1 Nem része a tananyagnak. 2 Nem része a tananyagnak. 1718 7. Kötelezettségek mérlegtételei Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek fajtái A kötelezettség pénzneme szerint: forintban teljesítendő kötelezettség, devizában teljesítendő kötelezettség. A kötelezettség iránya (jogosultja) szerint: munkavállalókkal szembeni kötelezettségek, adók, adó jellegű kötelezettségek (ide értve az önkormányzatokat is), Vám- és Pénzügyőrséggel szembeni kötelezettségek, társadalombiztosítási alapokkal (adóhatósággal) szembeni kötelezettségek, egyéb kötelezettségek (a fent kiemelteken kívül): bírság, elfogadott kártérítési igény illetve késedelmi kamat, közös ügyletekből származó kötelezettségek, külkereskedelmi bizományi ügyletből származó kötelezettségek, biztosítókkal szembeni kötelezettségek, tulajdonosokkal szembeni rövid lejáratú kötelezettségek, különféle egyéb kötelezettségek. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek könyveléskori (passziváláskori) értékének meghatározása Forintban teljesítendő egyéb rövid lejáratú kötelezettségeknél a megállapodás (szerződés, elszámolás, bevallás stb.) szerinti összeg. A devizában, valutában teljesítendő egyéb rövid lejáratú kötelezettségek évközi és év végi elszámolása az 1.3-as alfejezetben tárgyaltak szerint rendezendő. Azokat az egyéb rövid lejáratú kötelezettségeket, amelyeket nagy valószínűséggel devizával, valutával fognak teljesíteni, de forintban keletkeztek (pl. külföldi tulajdonosnak fizetendő osztalék), az értékelés szempontjából forintban keletkezett kötelezettségek szabályai szerint kell elszámolni. Az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek eredménykimutatás kapcsolatának specialitásai Az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek eredménykimutatás kapcsolatára érvényesek a 4-es fejezetben megfogalmazottak (pl. bankköltség, fizetendő kamatok, devizás értékelés eredményhatása), azonban az ott szereplőkön kívül nagyon sok olyan eredménykimutatás tétel van, amelyeknek az elszámolására az egyéb rövid lejáratú kötelezettségekkel szemben kerülhet sor. Bérköltségként számolandó el a munkabér, a munkadíj és más bérjellegű kifizetések (ideértve a tulajdonos személyes közreműködése ellenértékeként kivett összeget is). Személyi jellegű egyéb kifizetés a természetes személyek részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díjként elszámolt összegek (ezen összegek utáni le nem vonható áfa és SZJA is). Bérjárulékként könyvelendő a munkáltatót (kifizetőt) terhelő nyugdíjbiztosítási járulék, egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék, egészségügyi hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás, rehabilitációs hozzájárulás, kommunális adó és minden olyan adók módjára fizetendő összeg, amelyet a személyi jellegű ráfordítások, vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg. Anyagköltségként számolandó el az anyagbeszerzéshez kapcsolódó, költségként azonnal elszámolható vám, vámkezelési díj (ha nem vezetnek az anyagokról folyamatos nyilvántartást). ELÁBÉ-re számolandó el az árubeszerzéshez kapcsolódó vám, vámkezelési díj, ha nem vezetnek folyamatos nyilvántartást az árukészletről (beszerzéskor könyveljük az ELÁBÉ-t). Egyéb szolgáltatás költségének minősül az önkormányzatoknak, adóhatóságnak fizetendő (az eszközök bekerülési értékébe be nem számítható), költségnek minősülő valamilyen szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódó adó, illeték, biztosítási díj. 1819 7. Kötelezettségek mérlegtételei Egyéb ráfordításként számolandó el az adóhatóságnak, önkormányzatoknak, Vám- és Pénzügyőrségnek, központi alapokba fizetendő (az eszközök bekerülési értékébe be nem számítható) költségnek nem minősülő tárgyévi adó, adójellegű kötelezettség, tárgyévet terhelő jövedéki adó, az önellenőrzési, illetve késedelmi pótlék, mulasztási, illetve rendbírság. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek közé tartozik a valódi penziós ügyletek esetén a határidős viszonteladási kötelezettség mellett vásárolt eszköz követelésként kimutatott vételára és kötelezettségként kimutatott viszonteladási ára közötti különbözet. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások közé tartozik az időarányosan fizetett, illetve előírt kamat, valamint a valódi penziós ügyletek esetén a határidős visszavásárlási kötelezettség mellett eladott eszköz kötelezettségként kimutatott eladási ára és követelésként kimutatott visszavásárlási ára közötti különbözet. Pénzügyi műveletek egyéb bevételeként számolandó el az opciós ügyletekhez kapcsolódóan kapott opciós díj, az ügylet zárásakor. Rendkívüli ráfordításnak minősül az átvállalt kötelezettség összege. Rendkívüli bevétel lesz az elengedett kötelezettség összege Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete A kötelezettségek értékelési különbözete mérlegtétel A kereskedési célú pénzügyi kötelezettségek valós értéken történő értékelése esetén a valós érték és a könyv szerinti érték különbségét mutatja, amit a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításával (későbbi években a csökkenését a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel) szemben kell elszámolni. A származékos ügyletek negatív értékelési különbözete mérlegtétel A valós értéken történő értékelés esetén a le nem zárt kereskedési célú származékos ügyletek, a piaci érték (valós érték) fedezeti ügyletek, valamint a kamatfedezeti célú piaci érték (valós érték) fedezeti ügyletek negatív értékelési különbözetét mutatja (a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel/ráfordításaival, illetőleg a fizetendő/kapott kamatokkal szemben elszámolva); cash-flow fedezeti ügyletek, valamint a külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezetére kötött ügyletek negatív értékelési különbözetét mutatja (a valós értékelés értékelési tartalékával szemben elszámolva). 1920 8. Ellenőrző kérdések és teszt a kötelezettségekre 8. Ellenőrző kérdések és teszt a kötelezettségekre a) Ellenőrző kérdések 1. Mi a kötelezettségek fogalma (tartalma)? 2. Milyen mérlegfőcsoportokba sorolhatjuk be a kötelezettségeket? 3. Milyen szempontok szerint csoportosíthatjuk a kötelezettségeket? 4. A kötelezettségek mérlegtételekbe történő besorolása milyen szempontok szerint történhet? Melyek a besorolás elsődleges, illetve másodlagos szempontjai? 5. Melyek azok a kötelezettségek, amelyek nem a kötelezettségek főcsoporton belül jelennek meg a mérlegben? 6. A részesedési viszony szerint milyen fajták jelennek meg, illetve mit jelentenek ezek? 7. Mit minősítünk kölcsöntartozásnak? 8. Mit nevezünk beruházási és fejlesztési hitelnek? 9. Milyen tételek kerülhetnek a kötvénytartozások közé? 10. Mi az átváltoztatható kötvények lényege? 11. Mi minősül szállítókkal szembeni kötelezettségnek? 12. Mi a váltótartozások fogalma? 13. Mikor és milyen összegben kell könyvelni a vevőtől kapott előlegeket? 14. Mit nevezünk mérlegen kívüli kötelezettségnek, hol kell elszámolni ezeket a tételeket? 15. Mit ért függő kötelezettség alatt? 16. Melyek a biztos (jövőbeni) kötelezettségek? 17. Mikor beszélünk átvállalt kötelezettségről? 18. Egy kötelezettség mikor minősül elengedett, illetve elévült kötelezettségnek? 19. Milyen értékben kell állományba venni (passziválni) a kötelezettségeket? 20. Hogyan határozzuk meg a devizás kötelezettségek forintértékét különböző kötelezettségek esetén? 21. Hova kell elszámolni a devizás kötelezettségek pénzügyi teljesítése esetén a keletkezett árfolyam-különbözetet? 22. Milyen esetben kell az árfolyam-különbözetet bekerülési értéket módosító tételként elszámolni? 23. Melyek azok a devizás kötelezettségek, amelyek év végi árfolyam-különbözetét nem kell figyelembe venni az összevont árfolyam-különbözetben? 24. Hova kell elszámolni az összevont árfolyam-különbözetet, ha az jelentős? 25. Mit kell tenni, ha az összevont árfolyam-különbözet nem jelentős? 26. A nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának milyen feltételei vannak? 27. Melyek a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának a lépései? 28. Hova kell elszámolni az eszközök bekerülési értékébe be nem számítható bankgarancia díját? 29. Hogy kell elszámolni az elengedett kötelezettség összegét? 30. Hogyan kell könyvelni az átvállalt kötelezettséget? 31. Melyek a halasztott bevételek feloldásának a szabályai? 32. Melyek a halasztott ráfordítások feloldásának a szabályai? 33. Mit kell bemutatni a kiegészítő mellékletben a kötelezettségekkel kapcsolatban? 34. Melyek a hátrasorolt kötelezettségek közé történő besorolás kritériumai? 35. Hova kell átsorolni a következő évben esedékes beruházási és fejlesztési hiteleket? 36. Hova kell átsorolni a következő évben esedékes kötvénytartozásból, illetve átváltoztatható kötvényekből származó kötelezettségeket? 37. Mit nevezünk barter ügyletnek, milyen speciális szabályok kapcsolódnak hozzá? 38. A szállítótól milyen engedményeket kaphatunk, és hogyan kell elszámolni azokat? 39. A vevőktől kapott előlegek áfá-ját mikor és hova kell elszámolni? 40. Vannak-e speciális szabályai a vevőktől devizában kapott előlegek elszámolásának? 20 Több megjelenítése
Pénzügyi számvitel V. előadás Követelések, pénzeszközök A követelés fogalma jogszerű teljesített elfogadott, elismert pénzben kifejezett, kifejezhető FIZETÉSI IGÉNY Tágan értelmezve A számviteli szempontból Részletesebben Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai
Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai I. Választás évében A. Főbb szabályok Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként elszámolható Részletesebben Cash flow-kimutatás. A Cash flow-kimutatás tartalma
PÉNZFOLYAM Kft. tárgyévi cash-flow kimutatásának összeállításához a következő információkat ismerjük. ESZKÖZÖK (aktívák) Előző év Tárgyév A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 79 260 72 655 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 10 Részletesebben Forrás. Bevezetés a számvitelbe. A számvitel vagyonfelfogása. A mérleg jellemzői. A mérleg főcsoportok. Éves beszámoló mérlege AXIÓMA!
Bevezetés a számvitelbe A vállalkozás vagyona Kettős megközelítés: A számvitel vagyonfelfogása 1. Az újratermelési folyamat melyik szakaszában van? 2. Honnan származik ez a vagyon rész? Dr. Pál Tibor Rendeltetés Részletesebben www.szamviteltanar.hu
ÉVES BESZÁMOLÓ - MÉRLEG A változat Eszközök (aktívák) 200X. december 31. adatok E Ft-ban Sorszám A tétel megnevezése Előző év Előző év(ek) módosításai Tárgyév a b c d e 1 A. Befektetett eszközök 2 I. IMMATERIÁLIS Részletesebben 1. feladat Aktív időbeli elhatárolások
1. feladat Aktív időbeli elhatárolások l. A vállalkozás október 1-jén 9 hónapos futamidejű diszkont kincstárjegyet vásárolt. Az értékpapír névértéke 200.000 Ft, kibocsátási árfolyama 92 %. 2. Egyik külföldi Részletesebben Környe-Bokod Takarékszövetkezet Statisztikai számjel: 10044874-6419-122-11. MÉRLEG 2014. év. ESZKÖZÖK (aktívák)
1. Az egyszerűsített éves beszámoló készítése lehetőségének meghatározása: A vállalkozás 2006. október 1-jével kezdte meg előtársaságként működését, a társaságot a cégbíróság október 31.-vel jegyezte be, Részletesebben Egyperces Leckék! 2011. szeptember 6-október 21-ig!
-1- Egyperces Leckék! 2011. szeptember 6-október 21-ig! -Tudtad, hogy a tárgyi eszköz beszerzéssel kapcsolatban, bármilyen külföldi pénzértékre szóló kötelezettség keletkezik(pl: külföldi szállítói tartozás, Részletesebben Statisztikai számjel: 23024216-6420-114-01 Cégjegyzék szám: 01-10-046833. BVK Holding Zrt. MÉRLEG Eszközök (aktívák)
Eredménykimutatás A FORRÁS Zrt. (továbbiakban: Társaság) 2009. december 31-i főkönyvi kivonatának forgalmi adatai (forintban). A főkönyvi kivonat az adózás előtti eredmény utáni könyvelési tételeken kívül Részletesebben MÉRLEG. KSH: 10047808-6419-122-05 Cg.:05-02-000250 Boldva és Vidéke Takarékszövetkezet
1 2 6 8 2 5 1 5 6 2 0 9 1 1 4 0 1 0 1-1 0-0 4 4 6 2 1 Cégjegyzék a a vállalkozás megnevezése 1095 Budapest, Máriássy u. 5-7. a vállalkozás címe 2010. december 31. Éves beoló P.H. 0.1 " A " MÉRLEG Eszközök Részletesebben Éves beszámoló 2013. december 31.
2465481-1412-113-3 Statisztikai számjel 3-9- 126499 Cégjegyzék száma Adorján-Tex Kft. 63 Kalocsa Szent István király út 26. Éves beszámoló Keltezés: 214. április 25. 2465481-1412-113-3 1/6. oldal "A" MÉRLEG Részletesebben Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
11.) Határozza meg az értékpapírok fogalmát, fajtáit, főkönyvi nyilvántartásának és értékelésének szabályait! Ismertesse az értékpapírok analitikus nyilvántartását! Mutassa be az értékpapírokhoz (váltó, Részletesebben 2462 Martonvásár Jókai u. 16. 2015.
II. évfolyam BA Név: Neptun kód: Kurzus: Tanár neve: HÁZI DOLGOZAT 1. Számvitel 1 2013/2014 I. félév 1. Feladat (40 pont) Könyvelés Főkönyvi számlavázakon Eszközök Nyitó mérleg Források A. Befektetett Részletesebben Térségi Hulladék-Gazdálkodási Korlátolt Felelősségű Társaság Nyíregyháza, Bokréta u. 22. Éves beszámoló mérlege - "A"
Adószám: Cégbíróság: Cégjegyzék szám: 13992013-2-15 Szabolcs-Szatmár-Bereg Megyei Bíróság mint Cégbíróság 15-09-071642 2007.év Térségi Hulladék-Gazdálkodási Korlátolt Felelősségű Társaság Nyíregyháza, Részletesebben E S Z K Ö Z Ö K ( A K T Í V Á K
KSH: 10043691641912205 Cg.: 05-02-000266 Ricse és Vidéke Takarékszövetkezet MÉRLEG adatok: ezer Ft-ban S.sz. M e g n e v e z és 2013.év 2014.év a. b. c. d. E S Z K Ö Z Ö K ( A K T Í V Á K ) 01 1.Pénzeszközök Részletesebben Nextent Informatika Zrt.
1 3 5 2 2 2 2 5 6 2 2 1 1 4 1 1-1 - 4 5 2 6 a vállalkozás megnevezése 1112 Budapest, Facsemete u. 1/5 a vállalkozás címe 27. évi ÉVES BESZÁMOLÓ Budapest, 28. május 6. 1 3 5 2 2 2 2 5 6 2 2 1 1 4 1 1-1 Részletesebben Ezen beszámoló az eredeti angol nyelvu jelentés fordítása. Bármely eltérés esetén az eredeti angol nyelvu jelentés az irányadó.
US GAAP szerinti konszolidált éves beszámolója 2003. és 2002. december 31-én végzodo évekre független könyvvizsgálói jelentéssel együtt Ezen beszámoló az eredeti angol nyelvu jelentés fordítása. Bármely Részletesebben 5. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, beleértve a rögzített kamatozásúakat is
KSH: 10044427641912209 Cg.: 09-02-000061 Biharkeresztesi Takarékszövetkezet ZÁRÓMÉRLEG adatok: ezer Ft-ban Sor szám M e g n e v e z és 2010. év 2011. év a. b. c. d. E S Z K Ö Z Ö K ( A K T Í V Á K ) 01 Részletesebben MÉRLEG "A" változat - Eszközök (aktívák)
6720 Szeged, Tisza L. krt. 24. 11090081-9329-113-06 MÉRLEG "A" változat - Eszközök (aktívák) 1 A A. Befektetett eszközök 2 151 127 0 2 605 249 2 I I. Immateriális javak 7 061 6 196 3 Alapítás-átszervezés Részletesebben PARKOLÓ-GAZDA Kft. Éves beszámoló. 2010. év. 8900 Zalaegerszeg, Rákóczi F. u. 10-22. 12701227-5221-113-20 Statisztikai számjel
12701227-5221-113-20 Statisztikai számjel 20-09-065082 Cégjegyzék száma PARKOLÓ-GAZDA Kft. 8900 Zalaegerszeg, Rákóczi F. u. 10-22. Éves beszámoló 2010. év Oldal 1 12701227-5221-113-20 Statisztikai számjel Részletesebben Kiegészítő melléklet a 2010. évi egyszerűsített éves beszámolóhoz
Kiegészítő melléklet a 2010. évi egyszerűsített éves beszámolóhoz ÁLTALÁNOS ÖSSZEFOGLALÁS A kiegészítő melléklet az Óbudai Sport és Szabadidő Nonprofit Korlátolt Felelősségű Társaság (a továbbiakban: Társaság) Részletesebben MAGYAR SZÁMVITELI SZABÁLYOK SZERINTI ÉVES BESZÁMOLÓ - MÉRLEG 2014.12.31.
MÉRLEG ESZKÖZÖK (aktívák) adatok millió forintban 2013 2014 1. Pénzeszközök 39,870 459,330 2. Állampapírok 153,646 70,686 a) forgatási célú 92,910 16,462 b) befektetési célú 60,736 54,224 2/A. Állampapírok Részletesebben Számviteli törvény módosítása
Dr. Gróf Gabriella Évközi módosítás: 2012. évi CXLVI. törvény 2012. évi CLXXVIII. törvény Szabályok hatályba lépése 2013. 01, 01., de a rendelkezések jelentős része 2012-re is alkalmazható Mikrogazdálkodói Részletesebben 2014. évi. Éves beszámoló. Beszámolási időszak: 2014.01.01-2014.12.31.
0 1 0 9 7 0 6 0 8 6 1 1 "A" MÉRLEG Eszközök (aktívák) 01. A BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (2.+10.+18.) 193 172 0 0 88 386 281 558 02. I. IMMATERIÁLIS JAVAK (3.... 9.) 0 0 0 2 828 2 828 03. Alapítás-átszervezés Részletesebben Mecsekerdő Zrt 0 2 1 0 0 6 0 0 9 3. ország. 24 hsz. em. ajtó 5. Adóazonosító jele: Adózott eredmény felhasználására vonatkozó határozat
I. Feladatcsoport Saját részvények, saját üzletrészek névértéke: 19.360.000 / 0,88 = 22.000.000 Állományváltozás = Zárókészlet Nyitókészlet 91.576.000 38.365.000 = + 53.211.000 Az állományváltozás Követel Részletesebben Bookline.hu Internetes Kereskedelmi 1Rt2 9 2 1 3 6 O 7 4 1 4 1 1 4 O 1 Statisztikai számjel
Adószám: Cégbíróság: Cégjegyzék szám: 23749720-2-41 FŐVÁROSI BÍRÓSÁG CÉGBÍRÓSÁGA 01-09-976467 KÖVETKEZŐ OPCIÓ STATÉGIAI TANÁCSADÓ KFT 1028 Budapest, ÚJSOR UTCA 1 2011 Fordulónap: Beszámolási időszak: 2011. Részletesebben Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására
Szentes Városellátó Nonprofit Kft. 6600 Szentes, Kossuth tér 6. Tárgy : Szentes Városellátó Nkft. 2015. I. negyedéves beszámolója Témafelelős: Varga Sándor Mell. : 2015 I. negyedéves mérleg Ikt. sz. : Részletesebben KSH:10047808641912205. Cg.: 0502000250 Boldva és Vidéke Takarékszövetkezet MÉRLEG
KSH:10047808641912205 Cg.: 0502000250 Boldva és Vidéke Takarékszövetkezet MÉRLEG adatok: ezer Ft-ban S.sz. Megnevezés 2012.év 2013.év a. b. c. d. E S Z K Ö Z Ö K ( A K T Í V Á K ) 01 1.Pénzeszközök 490 Részletesebben Befektetési vállalkozások 2014. évi beszámolója
A Magyar Fejlesztési Bank Részvénytársaság 2006. I. félévi gyorsjelentése A tőkepiacról szóló 2001. évi CXX. törvény 52. -a alapján a Magyar Fejlesztési Bank Részvénytársaság az alábbiakban teszi közzé Részletesebben Az értékpapír fogalma. Üzleti számvitel. Értékpapírok. Értékpapírok csoportosítása. Értékpapírok csoportosítása. Értékpapírok csoportosítása
MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Üzleti számvitel Az értékpapír fogalma Forgalomképes Okirat, amely megtestesíti a benne foglalt Részletesebben Éves beszámoló. 2 1 1 1 4 1 4 6 9 0 0 1 5 7 1 0 1 Statisztikai számjel: 0 1 -- 0 9 -- 9 1 7 9 4 2 Cégjegyzék száma: 2011 Üzleti évről
10. melléklet a 49/2014. (XI. 27.) MNB rendelethez A független biztosításközvetítő éves felügyeleti jelentése Éves jelentés ÖSSZEFOGLALÓ TÁBLA Táblakód Megnevezés Adatszolgáltató Gyakoriság Beküldési határidő Részletesebben Pénzügyi számvitel IX. előadás. Saját tőke, céltartalékok
1. Általános kiegészítések 1.1.A gazdálkodó bemutatása 1.1.1. A gazdálkodó főbb adatai - Székhely: - Internetes honlap címe: (ha a beszámolót a honlapon is közzéteszi) - Működési forma: Társasdalmi Rgyesület Részletesebben KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2012.01.01 2012.12.31.
KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2012.01.01 2012.12.31. Az EQUILOR FINE ART Műkincs-Kereskedelmi és Tanácsadó Korlátolt felelősségű társaság 2006. június 26-án kelt Társasági Szerződéssel, határozatlan időtartamra Részletesebben Befektetések üzleti gazdaságtan
Befektetések üzleti gazdaságtan Befektetés Fogalma Olyan pénzügyi műveletek, amelyek révén jelenbéli pénzt jövőbélire váltunk a nagyobb jövedelem (hozam) reményében. A vállalkozás időlegesen lemond a pénzéről, Részletesebben "A" MÉRLEG Eszközök (aktívák) 2008. december 31. adatok E Ft-ban El z Sorszám módosí-
03-09-102802 11 "A" MÉRLEG Eszközök (aktívák) módosí- tásai 1 A. Befektetett eszközök 662702 0 702547 2 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 60 0 94 3 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 4 Kísérleti fejlesztés aktivált Részletesebben COMENIUS ANGOL-MAGYAR KÉTTANÍTÁSI NYELVŰ ÁLTALÁNOS ISKOLA 2013. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓJÁNAK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE
COMENIUS ANGOL-MAGYAR KÉTTANÍTÁSI NYELVŰ ÁLTALÁNOS ISKOLA 2013. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓJÁNAK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE Székesfehérvár, 2014. május 29. A társaság bemutatása A Comenius Angol-Magyar Két Részletesebben Éves beszámoló 0 1-1 0-0 4 2 8 4 2. Pannon-Váltó Vagyonkezelõ és Kereskedelmi Részvénytársaság
1 1 1 3 7 6 6 5 7 1 2 1 1 4 1 1-1 - 4 2 8 4 2 a vállalkozás megnevezése 139 Budapest Kossuth Lajos üdülõpart 12. I/B. a vállalkozás címe, telefonszáma 22. december 31. Éves beszámoló Keltezés: Budapest, Részletesebben Számviteli alapfogalmak I.
Számviteli alapfogalmak I. 1. A számvitel fogalma: a gazdálkodás (a gazdasági tevékenység) rendszeres, szervezett, számokban kifejezett megfigyelése, mérése, feljegyzése. 2. A számvitel területei: a törvény Részletesebben Éves beszámoló mérlege - "A"
Cégbíróság: Baranya Megyei Bíróság mint Cégbíróság Mecseki Erdészeti Zártkörűen Működő Rt. 7623 Pécs, Rét utca 8. A gazdálkodó képviselője P.h. Mecseki Erdészeti Zrt. Oldal: 1 ESZKÖZÖK (aktívák) 01. A. Részletesebben IV/1. Az Erste Bank Hungary Rt. többségi és befolyásoló részesedést biztosító érdekeltségei 2002. december 31.
IV/1. Az Erste Bank Hungary Rt. többségi és befolyásoló részesedést biztosító érdekeltségei Többségi részesedés vállalkozásokban Vállalkozás neve Bank tulajdoni hányada %-ban Vállalkozás székhelye ESZE Részletesebben Egyszerűsített éves beszámoló mérlege
1122 Budapest, Ráth György utca 54. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ 2009. évről 2009. január 1-2009. december 31. "A" MÉRLEG Eszközök (aktívák) Sor- A tétel megnevezése Előző év Előző év(ek) Tárgyév 01. Részletesebben Környe-Bokod Takarékszövetkezet Statisztikai számjel: 10044874-6419-122-11. MÉRLEG 2010. év. ESZKÖZÖK (aktívák)
13620275-4941-113-01 Statisztikai számjel 01-09-864697 Cégjegyzék száma Drayman Team Kft. 1196 Budapest, Kisfaludy utca 181. Egyszerűsített éves beszámoló 2008. december 31. A közzétett adatokat könyvvizsgáló Részletesebben KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET Az Érdi Városi Televízió és Kulturális Nonprofit Kft. 2011 évre vonatkozó Egyszerűsített Éves beszámolójához
A Kft. rövid bemutatása : KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET Az Érdi Városi Televízió és Kulturális Nonprofit Kft. 2011 évre vonatkozó Egyszerűsített Éves beszámolójához A társaságot, mint egyszemélyes Kft.-t Érd Város Részletesebben COMENIUS ANGOL-MAGYAR KÉTTANÍTÁSI NYELVŰ ÁLTALÁNOS ISKOLA 2014. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓJÁNAK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE
Konszolidált pénzügyi beszámoló (MAGYAR SZÁMVITELI SZABÁLYOK ALAPJÁN) 1997. december 31. Üzleti jelentés a Magyar Külkereskedelmi Bank Rt. 1997. évi magyar számviteli szabályok szerint készített konszolidált Részletesebben KONSZOLIDÁLT BESZÁMOLÓ AZ EU ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK (IFRS-ek) SZERINT
WABERER'S International ZRt. 2012-2014. évi KONSZOLIDÁLT BESZÁMOLÓ AZ EU ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK (IFRS-ek) SZERINT a vállalkozás vezetője (képviselője) WABERER'S International Részletesebben KÖNYVELŐKLUB GAZDASÁGI TÁRSASÁGOKAT KÖNYVELŐK KLUBJÁNAK SZAKMAI TÁJÉKOZTATÓJÁBÓL KIEMELT RÉSZ
Vállalkozásbarát Könyvelő, Oktató és Szolgáltató Betéti Társaság 1075 Budapest, Wesselényi utca 4. IV. emelet 27. Telefon: 9 00 17 00 : 341 02 02 fax: 413 17 16 www.tomcsanyierzsebet.hu e-mail: tomcsanyi.erzsebet@t-online.hu Részletesebben Pénzügyi instrumentumok számvitele
Név: Érdemjegy:.. Neptun kód:... Aláírás:. MINTA MEGOLDÁS 180 perc Feladat Elérhető pontszám Elért pontszám 1. 8 pont 2. 25 pont 3. 15 pont 4. 20 pont 5. 13 pont 6. 19 pont Összesen: 100 pont javította Részletesebben IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT
2015. 07. 02. ELEKTRONIKUS BESZÁMOLÓ PORTÁL NYOMTATÓBARÁT VERZIÓ IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT 15EB 02 15EB 15EB/A 15EB/M/A1 15EB/M/A2 15EB/E Részletesebben Éves beszámoló. Halasi Városgazda Zrt. 13993492 3530 114 03 Statisztikai számjel Halasi Városgazda Zrt. 03-10-100381 Cégjegyzék száma 2014.12.
1.2.4.6.4.7.8.0./5.1.9.0./1.1.4/0.1. Statisztikai jel 01-10-044336 Cégjegyzék 0.1 BMSK Beruházási, Mőszaki Fejlesztési, Sportüzemeltetési és Közbeszerzési Zrt. MÉRLEG - 2008.01.01.- 2008.12.31. MÉRLEG Részletesebben KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET. atlatszo.hu Közhasznú Nonprofit Kft. egyszerűsített éves beszámolójához. 2015. május 29. a vállalkozás vezetője (képviselője)
SEM IX. Városfejlesztő Zrt. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A 2011. ÉVI ÉVES BESZÁMOLÓHOZ Budapest, 2012. március 28. 1. SZÁMVITELI POLITIKA A SEM IX. Városfejlesztő Zrt. könyveit és nyilvántartásait a Számviteli Részletesebben Éves beszámoló. a 2013. üzleti évről
2 1 9 2 5 2 2 1 7 2 1 9 5 7 2 0 1 0 1-0 9-8 9 0 7 1 0 Cégjegyzék száma Statisztikai számjel a vállalkozás megnevezése KTI KÖZLEKEDÉSTUDOMÁNYI INTÉZET NONPROFIT KFT. a vállalkozás címe, telefonszáma 1119 Részletesebben Hajós Alfréd Általános Iskola Alapítvány Kiegészítő melléklet 2011.
Adószám: 18715792-1-13 Bíróság: Budapest Környéki Törvényszék Bírósági végzés: 4.13.PK.60.034/2007/4 Statisztikai számjel: Fordulónap: december 31. Beszámolási időszak: január 01- december 31. Gödöllő, Részletesebben SAVARIA REHAB-TEAM SZOCIÁLIS SZOLGÁLTATÓ ÉS FOGLALKOZTATÁSI Kiemelkedően Közhasznú Nonprofit Kft. 2010. évi módosított üzleti terve
Tisztelt felhasználó! Ön a következő Excel munkafüzetlapokon a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerinti kettős könyvvezetésen alapuló Éves beszámoló és Egyszerűsített éves beszámoló mérlegeit és Részletesebben IAS 20. Állami támogatások elszámolása és az állami közreműködés közzététele
IAS 20 Állami támogatások elszámolása és az állami közreműködés közzététele A standard célja A kapott állami támogatások befolyással vannak a gazdálkodó egység vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetére. Részletesebben Mikrogazdálkodói számlatükör
Mikrogazdálkodói számlatükör 1. SZÁMLAOSZTÁLY BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 11. IMMATERIÁLIS JAVAK 113. Vagyoni értékű jogok 1131. Vagyoni értékű jogok bruttó értéke 1138. Vagyoni értékű jogok terven felüli értékcsökkenése Részletesebben Valós értéken történő értékelés
MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Valós értéken történő értékelés Várkonyiné Dr. Juhász Mária Jogszabályi háttér Hazai 2000. Részletesebben Eredmény és eredménykimutatás
Eredmény és eredménykimutatás Eredmény Eredmény Az adott időszak hozamainak és ráfordításainak különbsége. Nyereség Veszteség 0 A hozam - bevétel A létrehozott teljesítmények várható ellenértéke Az értékesített, Részletesebben KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET. Mérték Médiaelemző Műhely Közhasznú Nonprofit Kft. 2013.02.07-2013.12.31. egyszerűsített éves beszámolójához. 2013. március 31.
KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET a Mérték Médiaelemző Műhely Közhasznú Nonprofit Kft. 213.2.7-213.12.31 egyszerűsített éves beszámolójához 213. március 31. a vállalkozás vezetője (képviselője) I. ÁLTALÁNOS RÉSZ A Részletesebben KELER Zrt. Hitelintézeti MÉRLEG ESZKÖZÖK (aktívák)
AEGON Magyarország Lakástakarékpénztár Zártkörűen Működő Részvénytársaság Mérleg 2013.05.07-2013.12.31 Cégnév: AEGON Magyarország Lakástakarékpénztár Zrt. Székhely: 1091 Budapest, Üllői út 1. Cégjegyzékszám: Részletesebben DÉL-BALATONI IDEGENFORGALMI ÉS KÖZGAZDASÁGI SZAKKÖZÉPISKOLA EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓJÁNAK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE. Székesfehérvár, 2014. május 29.
NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM TÜK szám: 24/4-129/2014. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: 2014. június 12. 13.00-óra Minősítő neve: Mészáros László Beosztása: főosztályvezető Készült: 1 eredeti és Részletesebben Szegedi Vadaspark és Programszervező Közhasznú Nonprofit Kft. 2013. évi Egyszerűsített éves beszámolójának KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE