Source: https://www.dun.du.cz/33/manka-a-skody-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eh_Le1K1-iiUyuMFN-RTeoM/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-06-05 22:28:51+00:00
Document Index: 38515864

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 25', '§ 24', '§ 25', '§ 25', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24']

Manka a ¹kody | Daòovì uznatelné náklady
Manka a ¹kody
18.5.2017, Ing. Ivan Macháèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
V následujícím textu se budeme podrobnì zabývat problematikou daòových a úèetních aspektù mank a ¹kod v podnikatelské sféøe. Zamìøíme se pøedev¹ím na otázku jejich daòové uznatelnosti.
1. Obecné vymezení ¹kody a souvisejících otázek
Ke správné aplikaci vzniklých ¹kod na majetku z hlediska daòového se vztahují následující ustanovení právních pøedpisù:
§ 24 odst. 2 písm. c) ZDP, který upravuje daòový re¾im zùstatkové ceny majetku vyøazeného v dùsledku ¹kody,
§ 24 odst. 2 písm. l) ZDP, kde se uvádí výèet pøípadù, kdy jsou manko a ¹koda daòovì úèinnými náklady,
§ 24 odst. 2 písm. zg) ZDP, kde se uvádí pøípady daòovì uznatelných nákladù v dùsledku likvidace zásob,
§ 24 odst. 10 ZDP definuje ¾ivelní pohromu,
§ 25 odst. 1 písm. n) ZDP uvádí základní pravidlo pro daòový re¾im mank a ¹kod,
§ 25 odst. 2 ZDP, kde je uvedena definice ¹kody,
pokyn GFØ D-22 k § 24 odst. 2 body 3, 27 a 28 ZDP.
Vymezení pojmu ¹koda
©kodou se dle § 25 odst. 2 ZDP rozumí fyzické znehodnocení (po¹kození nebo znièení) majetku ve vlastnictví poplatníka, a to z objektivních i subjektivních pøíèin, pokud je majetek v dùsledku ¹kody vyøazen. Aby bylo mo¾no mluvit o ¹kodì z hlediska zákona o daních z pøíjmù, musejí být splnìny dvì podmínky:
¹koda je zpùsobena na majetku poplatníka,
majetek je následkem vzniklé ¹kody vyøazen z obchodního majetku poplatníka.
Za ¹kodu se v¹ak nepova¾uje po¹kození majetku v pøípadì, ¾e majetek je opraven.
©kody na cizím majetku
Z vý¹e uvedené definice ¹kody pro úèely ZDP vyplývá, ¾e se tato definice ¹kody nevztahuje na ¹kody zpùsobené na cizím majetku. Tyto ¹kody jsou proto daòovì uznatelné v plné vý¹i.
Podnikatel zaviní havárii vozidla, pøi ní¾ dojde k jeho znaènému po¹kození. Vozidlo má podnikatel zahrnuté v obchodním majetku. Toto auto je následnì opraveno v servisu.
I kdy¾ v dùsledku dopravní nehody vznikla na vozidle ¹koda, nejde o ¹kodu podle znìní zákona o daních z pøíjmù. Náklady vynalo¾ené na opravu vozidla (zaúètované na úètu 511) jsou daòovì uznatelné.
Podnikatel, provozující kamionovou pøepravu, havaruje s nákladním automobilem a zpùsobí vá¾né po¹kození vozidla. Vzhledem k tomu, ¾e náklady spojené s opravou vozidla by byly neúmìrnì vysoké v porovnání s cenou nového vozidla, rozhodl se podnikatel automobil vyøadit z majetku a prodat na souèástky.
V daném pøípadì do¹lo v dùsledku havárie vozidla k jeho vyøazení z majetku poplatníka, a proto se jedná o ¹kodu podle zákona o daních z pøíjmù.
Co není ¹kodou
Mimo vlastní definici ¹kody uvádí ZDP také pøíklady toho, co mankem ani ¹kodou není. Jde o:
technologické a technické úbytky a úbytky vyplývající z pøirozených vlastností zásob vznikající napø. rozprachem, sesycháním v rámci technologických úbytkù ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu (pøirozené úbytky zásob materiálu, zbo¾í, nedokonèené výroby, polotovarù a hotových výrobkù),
nezavinìné úhyny zvíøat, která nejsou pro úèely zákona hmotným majetkem.
Ve v¹ech uvedených pøípadech pùjde o daòový náklad, a to do vý¹e ekonomicky zdùvodnìné normy pøirozených úbytkù a ztratného stanovené poplatníkem. Správce danì má pøitom ze zákona mo¾nost posoudit, zda vý¹e stanovené normy odpovídá charakteru èinnosti poplatníka a obvyklé vý¹i norem jiných poplatníkù se shodnou nebo obdobnou èinností, a o zji¹tìný rozdíl upravit základ danì.
©kodou není také prokázaný nezavinìný úhyn nebo nutná porá¾ka zvíøete základního stáda.
Zmetky jako daòový náklad
V duchu pøedchozího lze za daòovì uznatelné náklady pova¾ovat také náklady vynalo¾ené v rámci výrobního procesu, kdy¾ je výsledným produktem zmetek. Jako zmetky oznaèujeme takové produkty nedokonèené výroby, polotovary vlastní výroby nebo hotové výrobky, které neodpovídají pøíslu¹ným normám.
Pokud by byly vyrobeny zmetky zavinìním urèitého zamìstnance, pøièem¾ rozsah by pøekroèil rozsah ekonomicky zdùvodnìných technologických úbytkù, bylo by nutné toto øe¹it jako ¹kodu s daòovou uznatelností do vý¹e náhrady. Uplatnìné náhrady zamìstnavatele vùèi zamìstnanci, který zmetky vyrobil, se zahrnují do zdanitelných výnosù poplatníka.
2. ©koda jako daòový náklad
Daòová uznatelnost ¹kod
Pro daòové øe¹ení ¹kod jako daòovì uznatelný náklad je smìrodatné ustanovení § 25 odst. 1 písm. n) ZDP, kde se uvádí, ¾e za náklady vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù nelze uznat manka a ¹kody pøesahující náhrady s výjimkou uvedenou v § 24 ZDP.
V § 24 odst. 2 písm. l) ZDP jsou obsa¾eny tøi druhy ¹kod, které jsou zcela daòovì uznatelné. Za náklady vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù lze uznat:
¹kody vzniklé v dùsledku ¾ivelních pohrom,
¹kody zpùsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem,
¹kody jako zvý¹ené výdaje v dùsledku opatøení stanovených zvlá¹tními pøedpisy.
©koda zpùsobená ¾ivelní pohromou
Za náklady vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù lze uznat ¹kody vzniklé v dùsledku ¾ivelních pohrom. Za ¾ivelní pohromu se dle § 24 odst. 10 ZDP pova¾ují:
nezavinìný po¾ár a výbuch, blesk, vichøice s rychlostí vìtru nad 75 km/h, povodeò, záplava, krupobití, sesouvání pùdy, sesuny pùdy a skalní zøícení, pokud k nim nedo¹lo v souvislosti s prùmyslovým nebo stavebním provozem, sesouvání nebo zøícení lavin a zemìtøesení dosahující alespoò 4. stupnì mezinárodní stupnice udávající makroseismické úèinky zemìtøesení.
Aby mohlo dojít k daòovému uznání ¹kody, musí být vý¹e ¹kody dolo¾ena posudkem poji¹»ovny, a to i v pøípadì, ¾e poplatník není poji¹tìn, nebo posudkem soudního znalce.
Z vý¹e uvedeného vyplývá, ¾e pro daòové úèely lze pova¾ovat za ¾ivelní pohromu pouze takovou událost, která není zpùsobena lidským faktorem. Napø. v pøípadì po¾áru je nutno poplatníkem prokázat v daòovém øízení, ¾e se jedná o nezavinìný po¾ár, tj. po¾ár bez lidského zásahu (napø. po¾ár dle potvrzení policie vznikl úderem blesku, samovznícením apod.).
Areál skladu podnikatele byl zatopen v dùsledku povodnì. Podnikatel vede úèetnictví ve zjednodu¹eném rozsahu. Na základì provedené inventarizace zpùsobených ¹kod na majetku byla zji¹tìna ¹koda na zásobách ve vý¹i 125 000 Kè. Vý¹e ¹kody je potvrzena posudkem ÈSOB poji¹»ovny.
Podnikatel mù¾e uplatnit jako daòový náklad celou ¹kodu, tzn. vý¹i znehodnocených zásob za 125 000 Kè. Vý¹e pojistného plnìní od poji¹»ovny, v pøípadì, ¾e je podnikatel poji¹tìn proti povodni, a vznikla mu tudí¾ pojistná událost, je zdanitelným výnosem podnikatele.
V dùsledku záplav do¹lo u spoleènosti ke znièení polotovarù umístìných na venkovním prostranství skladu a ke znièení zásob hotových výrobkù v uzavøeném skladu. Spoleènost uplatnila na základì provedené inventarizace jako daòový náklad hodnotu znièených a vyøazených zásob ve vý¹i 245 000 Kè. Proto¾e spoleènost nemìla zásoby poji¹tìny proti povodni, nevy¾ádala si posudek poji¹»ovny ani soudního znalce.
Pøi pøípadné následné daòové kontrole správce danì hodnotu znièených zásob vylouèí z daòových nákladù a zvý¹í základ danì za pøíslu¹né zdaòovací období. V daném pøípadì se sice jedná o ¾ivelní pohromu, ale spoleènost opomenula dùle¾itou podmínku pro uplatnìní vzniklé ¹kody do daòových nákladù, tj. nevy¾ádala si posudek poji¹»ovny nebo soudního znalce, který by potvrdil vý¹i ¹kod vzniklých ¾ivelní pohromou.
V dùsledku záplav do¹lo ke ¹kodám na majetku spoleènosti s r. o. Jak bude spoleènost postupovat, kdy¾ se posudek o vý¹i ¹kody od poji¹»ovny bude li¹it od úèetního vyjádøení ¹kody na majetku?
Podmínkou daòové uznatelnosti ¹kody zpùsobené ¾ivelní pohromou je, ¾e vý¹e ¹kody musí být dolo¾ena posudkem poji¹»ovny anebo posudkem soudního znalce, a to i v pøípadì, ¾e poplatník není poji¹tìn. Vý¹e ¹kody je pak daòovì uznatelná do vý¹e dolo¾ené odborným posudkem poji¹»ovny nebo soudního znalce.
Pokud v¹ak je posudek poji¹»ovny nebo znalce vy¹¹í ne¾ úèetní vyjádøení ¹kody, nemù¾e úèetní jednotka uplatnit daòovì vy¹¹í ¹kodu, ne¾ odpovídá ¹kodì vyèíslené v rámci úèetnictví.
Podnikatel, který vede úèetnictví ve zjednodu¹eném rozsahu, uplatnil jako daòový náklad znièení zásob hotových výrobkù za 38 000 Kè v dùsledku propadnutí støechy skladu objektu následkem silného vìtru. Zásoby hotových výrobkù byly natolik znièeny, ¾e bylo nutno zásoby protokolárnì zlikvidovat. Støecha byla opravena a náklad na opravu proúètován jako daòový náklad na úèet 511.
Finanèní úøad pøi následné daòové kontrole za pøíslu¹né zdaòovací období vyslovil pochybnosti o uplatnìní ¹kody v daòových nákladech a na základì ovìøení na ÈHÚ zjistil, ¾e v pøíslu¹ný den, kdy do¹lo k propadnutí støechy výrobního areálu firmy, se jednalo o rychlost vìtru v nárazech max. 68 km/h. Ne¹lo tudí¾ o vichøici s rychlostí vìtru nad 75 km/h, jak stanoví podmínky uvedené v § 24 odst. 10 ZDP, a tudí¾ ne¹lo o ¾ivelní pohromu. Finanèní úøad proto pøi kontrole vylouèil z daòových nákladù spoleènosti uplatnìnou vý¹i vyøazených zásob.
©koda zpùsobená podle potvrzení policie neznámým pachatelem
Daòovým nákladem v pøíslu¹ném zdaòovacím období je ¹koda zpùsobená podle potvrzení policie neznámým pachatelem.
Zákon pøitom neuvádí, zda je nutné, aby poplatník obdr¾el potvrzení policie ve stejném zdaòovacím období, kdy ke ¹kodì do¹lo, pøípadnì v…
¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska úètování kauce ¾ádost o neplacené volno vzor datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP záloha na mzdu prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... vodné, stoèné sazba DPH koronavirus úètování poskytnuté zápùjèky pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... vzájemný zápoèet vzor rozdíl mezi prémie nebo odmìny silnièní daò motocykl