Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ogloszenie-upadlosci/ibpbi-1-415-583-10-ab
Timestamp: 2019-02-21 02:14:17+00:00
Document Index: 126077744

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 30', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 9']

IBPBI/1/415-583/10/AB | Interpretacja indywidualna
♦ › Ogłoszenie upadłości › IBPBI/1/415-583/10/AB
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 września 2010 r.
Możliwość odliczenia w zeznaniu rocznym, straty wyliczonej na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura dnia 18 czerwca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym, straty wyliczonej na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym, straty wyliczonej na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Dochody uzyskane z działalności gospodarczej są opodatkowane 19% podatkiem wg zasad opisanych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Dnia 18 stycznia 2010r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku. Zgodnie z przepisami art. 12 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości zostały zamknięte księgi rachunkowe oraz wyliczony wynik, który wykazuje stratę. Natomiast w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy, na dzień rozpoczęcia upadłości księgi zostały otwarte.
Czy w rozliczeniu za 2010 r. można rozliczyć całą stratę powstałą na dzień 17 stycznia 2010 r....
(pytanie wymienione we wniosku jako trzecie)
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do rozliczenia całej straty powstałej na dzień 17 stycznia 2010 r.
W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 – 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Natomiast przepis art. 9 ust. 3 cyt. ustawy, stanowi, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Jednak, jak wynika z art. 9 ust. 3a ww. ustawy, przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:
Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów, strata nie jest podatkowo obojętna, bowiem ustawodawca zawarł uregulowania, zgodnie z którymi strata może być rozliczana przez podatnika w następnych latach podatkowych.
Strata jest nadwyżką kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów. Strata określana jest za rok podatkowy.
Podstawowym warunkiem dla zaistnienia możliwości rozliczenia straty podatkowej przez podatnika jest wystąpienie dochodu do opodatkowania. Podatnik może odliczyć stratę z dochodów osiągniętych w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Ma również możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym. Brak dochodu do opodatkowania w określonym roku podatkowym oznacza brak możliwości rozliczenia straty podatkowej w tej jednostce czasowej. W skrajnym przypadku, kiedy w kolejnych pięciu latach podatkowych nie wystąpi dochód, strata podatkowa nie może być w ogóle rozliczona.
Reasumując, przy odliczaniu straty ważne są dwie kwestie, a mianowicie:
Tak więc stratę co do zasady może rozliczyć wyłącznie ten podatnik, który ją poniósł. Rozliczenie straty ze źródła przychodów polega na tym, że o wysokość tej straty można obniżyć dochód uzyskany z danego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty. W związku z tym rozliczenie straty może nastąpić w okresie nie krótszym niż dwa lata i nie dłuższym niż pięć lat. O tym, jaka część straty będzie rozliczana w danym roku podatkowym decyduje podatnik. Należy jednocześnie podkreślić, że przy rozliczaniu straty obowiązuje zasada, iż strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż dnia 18 stycznia 2010r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku Wnioskodawcy. Na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości (tj. 17 stycznia 2010 r.) zostały zamknięte księgi rachunkowe oraz wyliczony wynik, który wykazuje stratę. Natomiast na dzień rozpoczęcia upadłości księgi zostały otwarte.
Postawienie w stan upadłości ma umożliwić osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą zakończenie jej spraw, rozliczenie się z kontrahentami itd., lecz nie powoduje utraty prawa do rozliczania straty podatkowej wykazanej uprzednio z tego źródła w latach poprzednich pod warunkiem, że spełnione są łącznie ww. warunki, tj.:
wysokość obniżenia w którymkolwiek roku nie przekroczy 50% tej straty.
Mając na uwadze ww. przepisy, należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy, że ma on prawo do rozliczenia w zeznaniu rocznym za 2010 r. całej straty powstałej na dzień 17 stycznia 2010 r. jest nieprawidłowe, bowiem w zeznaniu za 2010 r. Wnioskodawca może odliczyć jedynie stratę wykazaną z tego samego źródła w lat poprzednich (a nie, jak wskazano we wniosku, stratę wyliczoną na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości) oraz wysokość obniżenia nie może przekroczyć 50% kwoty wykazanej w zeznaniu straty.
Nadmienia się, iż w zakresie sposobu sporządzenia zeznania rocznego w związku z ogłoszeniem upadłości obejmującej likwidację majątku oraz okresu jaki ma obejmować sprawozdanie finansowe wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBI/1/415-583/10/AB
Ordynacja podatkowa (ORD) › Przepisy ogólne › Rok podatkowy
IBPBI/1/415-582/10/AB | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-383/10-4/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-550/10-4/KS | Interpretacja indywidualna
PD-1/415-9/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego