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Timestamp: 2019-05-20 03:08:05
Document Index: 170269556

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 16', 'artículo 7', 'Artículo 7', 'artículo 17', 'artículo 7', 'artículo 56', 'artículo 17', 'artículo 107', 'artículo 7', 'artículo 7']

Resolución No Vinculante de DGT, 1851-02, 27-11-2002 | Iberley
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Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 1851-02 de 27 de Noviembre de 2002
Fecha: 27 de Noviembre de 2002
Núm. Resolución: 1851-02
Ley 40/1998, Art. 7-e)
Aplicación de la exención prevista en la letra e) del artículo 7 de la Ley 40/1998, al tratarse de una indemnización por despido improcedente, sin que, en consecuencia, deban estar sujetas a retención la indemnización hasta que su importe no supere el límite exento.
EL consultante fue contratado el 28 de noviembre de 1986, siendo la relación laboral común, según se manifiesta en el contrato de trabajo. En el mismo se pacta la percepción de una indemnización en el supuesto de extinción del contrato por voluntad del empleador. En particular, se acuerda la percepción de una pensión vitalicia de jubilación del setenta y cinco por ciento del salario anual pensionable (total de ingresos percibidos en los doce meses inmediatamente anteriores a la extinción del contrato).
Con fecha 4 de junio de 2001 se le notifica carta de rescisión de su relación laboral.
Con fecha 26 de junio de 2001, ante el Juzgado de lo Social, en acto de conciliación, se reconoce por parte de la empresa la improcedencia del despido, obligándose al pago de los salarios de tramitación, así como al abono de la indemnización prevista en el contrato de trabajo.
Ante la práctica de retenciones por parte de la empresa respecto de la pensión que mensualmente le satisface, solicitó la ejecución del acto de conciliación. Mediante auto de 1-02-2002 se especifica que las cantidades percibidas responden al concepto de indemnización por despido improcedente, sin entrar a valorar las implicaciones fiscales.
En primer lugar, en cuanto a los salarios de tramitación satisfechos debe señalarse su calificación como rendimientos del trabajo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias (BOE de 10 de diciembre), estando, en consecuencia, plenamente sujetos al Impuesto y a su sistema de retenciones e ingresos a cuenta.
En cuanto a la pensión percibida desde el momento de la extinción del contrato, y a la luz de lo dispuesto en el fundamento jurídico tercero del auto de fecha 1-02-2002, del Juzgado de lo Social, que se adjunta al escrito de consulta, no existen dudas en cuanto a la naturaleza de la misma:
«En cuanto a la naturaleza que debe concederse a la denominada pensión anticipada de jubilación, ésta no puede ser otra cosa que la de la indemnización por despido improcedente, pactada en contrato y de abono diferido en el tiempo,…».
Las consecuencias fiscales derivadas de la percepción de dicha indemnización por despido, vendrá determinadas por la naturaleza de la relación laboral mantenida, esto es, si es común o especial, cuestión de importancia esencial y sobre la cual este Centro Directivo no puede pronunciarse.
En consecuencia, la presente contestación se formula señalando el tratamiento fiscal de la indemnización, según se califique, por parte de los órganos competentes, como común o especial la relación laboral mantenida.
En el supuesto de entenderse que la relación laboral es común, la letra e) del artículo 7 de la Ley 40/1998, anteriormente citada, establece la exención de las indemnizaciones por despido en los siguientes términos:
«Artículo 7. Rentas exentas.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.»
En consecuencia, hasta el importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los trabajadores para el supuesto de despido improcedente (45 días de salario por año de servicio, con un máximo de 42 mensualidades) las cantidades percibidas estarán exentas, y por tanto, no procederá la aplicación de retención alguna sobre las mismas. Una vez superado tal importe, las rentas que se perciban estarán plenamente sujetas, y no exentas, al Impuesto y a su sistema de retenciones e ingresos a cuenta, calificándose como rendimientos del trabajo. En este sentido, debe advertirse la no aplicación del porcentaje de reducción del 30 por 100 previsto en el artículo 17.2 a) de la Ley del Impuesto, ya que se trata de una renta vitalicia.
En el supuesto de entenderse de que se trata de una relación laboral especial del personal de alta dirección este Centro Directivo entiende, a la vista de la Sentencia del Tribunal Supremo de 21 de diciembre de 1995, (fundamentos de derecho tercero y cuarto), que al no existir ningún límite máximo fijado con carácter obligatorio por el Real Decreto 1382/1985, la totalidad de la indemnización satisfecha estará plenamente sometida al Impuesto y su sistema de retenciones a cuenta.
Ahora bien, este planteamiento inicial respecto a las indemnizaciones por despido del personal de alta dirección tiene una importante matización en los supuestos en que a la relación laboral especial precedía una relación laboral común que unía previamente a empresa y trabajador. En estos casos, laboralmente (art. 9, RD 1382/1985), cabe dos posibilidades:
- que la relación especial sustituya a la común anterior (lo que deberá especificarse por escrito).
- que la relación laboral común anterior simplemente se suspenda, reanudándose cuando se extinga la relación laboral especial. (posibilidad que prevalece de no existir la especificación anterior).
Ante esta última posibilidad, si no se produce esa reanudación, el tratamiento tributario que corresponde a la indemnización por despido improcedente (en la parte correspondiente a la relación laboral común) se reconduce el ámbito de la exención del artículo 7.e), de la Ley del Impuesto, pues en tal caso ya estamos (en cuanto al período correspondiente a la relación laboral común) en presencia de una cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores (en este caso la establecida en su artículo 56.1: 45 días por año de servicio con un máximo de 42 mensualidades).
Si, conforme con todo lo expuesto, procede calificar como relación laboral especial de alta dirección la que unía a empresa y trabajador, la cuantía indemnizatoria correspondiente a esta relación tampoco estaría amparada por la exención.
Finalmente, en este supuesto el importe de la indemnización que en virtud de lo dispuesto anteriormente exceda, en su caso, de la exención, no podrá aplicarse el porcentaje de reducción del 30 por 100 previsto en el artículo 17.2 a) de la Ley del Impuesto, al tratarse, al igual que se señaló anteriormente de una pensión vitalicia.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.
Indemnización por despido improcedente
Extinción del contrato
Indemnización por despido
Acto de conciliación
Salarios de tramitación
Rendimientos del trabajo
Retenciones e ingresos a cuenta
Pago del salario
Pago de la indemnización
Cese del trabajador
Ejecución de sentencia
Cuantía de la indemnización
Ley 40/1998 de 9 de Dic (IRPF y otras Normas Tributarias) DEROGADO PARCIALMENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 295 Fecha de Publicación: 10/12/1998 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1999 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
D.F.7ª.Entrada en vigor.
D.F.6ª. Habilitación normativa.
D.F.5ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
D.F.4ª. Estatuto orgánico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
D.F.3ª. Modificación de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de Vehículos a Motor.
RDLeg. 1/1995 de 24 de Mar (Estatuto de los Trabajadores) DEROGADO
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 75 Fecha de Publicación: 29/03/1995 Fecha de entrada en vigor: 01/05/1995 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social
D.F. 5ª. Disposiciones de desarrollo.
D.F. 4ª. Tipo de cotización del Fondo de Garantía Salarial.
D.F. 3ª. Normas de aplicación del Título II.
D.F. 2ª. Comisión Consultiva Nacional de Convenios Colectivos.
D.F. 1ª. Trabajo por cuenta propia.
Sentencia Social Nº 936/2014, TSJ Andalucia, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 720/2014, 12-06-2014
Orden: Social Fecha: 12/06/2014 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Vela Torres, Francisco Javier Num. Sentencia: 936/2014 Num. Recurso: 720/2014
Sentencia SOCIAL Nº 340/2017, JSO Gijón, Sec. 4, Rec 118/2017, 29-08-2017
Orden: Social Fecha: 29/08/2017 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Gijón Ponente: Sabater Diez De Tejada, Francisca Num. Sentencia: 340/2017 Num. Recurso: 118/2017
Sentencia Social Nº 75/2010, TSJ Madrid, Sala de lo Social, Sec. 6, Rec 5168/2009, 01-02-2010
Orden: Social Fecha: 01/02/2010 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Lacambra Morera, Luis Num. Sentencia: 75/2010 Num. Recurso: 5168/2009
Sentencia Social Nº 836/2012, TSJ Cantabria, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 815/2012, 06-11-2012
Orden: Social Fecha: 06/11/2012 Tribunal: Tsj Cantabria Ponente: Lopez-tames Iglesias, Ruben Num. Sentencia: 836/2012 Num. Recurso: 815/2012
Sentencia Social Nº 1577/2007, TSJ Cataluña, Rec 8045/2006, 23-02-2007
Orden: Social Fecha: 23/02/2007 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: De Cossio Blanco, Emilio Num. Sentencia: 1577/2007 Num. Recurso: 8045/2006
Clasificación del despido (procedente, improcedente y nulo)
Orden: Laboral Fecha última revisión: 16/02/2016
Una vez celebrado el juicio por reclamación del despido, el Juez de lo Social, en el plazo de 5 días, dictará sentencia (que se notificará a las partes dentro de los 2 días siguientes). En el fallo de la sentencia, el juez calificará el despido...
Orden: Laboral Fecha última revisión: 31/10/2016
Son los Jueces de lo Social, una vez celebrado el juicio, los que dictarán sentencia, en el plazo de cinco días, en la que calificará el despido como nulo, improcedente o procedente, notificándose a las partes dentro de los dos días siguientes. ...
Tipos de indemnización por despido
Orden: Laboral Fecha última revisión: 11/01/2016
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Proceso judicial de extinción del contrato por causas objetivas
Orden: Laboral Fecha última revisión: 09/03/2016
Los procesos derivados de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas, se ajustarán a las normas establecidas para los procesos por despidos y sanciones sin perjuicio de las especialidades que se enuncian en los Art. 121-123 ,LJS. Pr...
Extinción del contrato por incumplimiento grave y culpable del empresario
Orden: Laboral Fecha última revisión: 03/04/2018
INCUMPLIMIENTO GRAVE DEL EMPRESARIO: Falta de pago o retrasos en el abono de los salarios o cualquier otro incumplimiento grave de las obligaciones contractuales asumidas por el empresario.ACTUACIÓN DEL TRABAJADOR: Reclamar ante el juzgado las canti...
Demanda para la reclamación de indemnización por despido improcedente en la relación laboral de carácter especial del servicio del hogar familiar.
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Fecha última revisión: 01/06/2018
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Demanda solicitando la extinción del contrato laboral por voluntad del trabajador ante el impago de salarios por parte del empresario.
Fecha última revisión: 16/05/2016
AL JUZGADO DE LO SOCIAL Nº [NUM_JUZGADO] DE [PROVINCIA]D./Dña. [NOMBRE_TRABAJADOR_A] con DNI núm. [DNI] y con domicilio en [DOMICILIO], ante el Juzgado de lo Social comparezco y, como mejor proceda en Derecho, digo:Que por medio del presente esc...
Demanda de extinción por causas objetivas reclamando falta de preaviso y la improcedencia del mismo
Fecha última revisión: 11/01/2018
AL JUZGADO DE LO SOCIAL [NUM_JUZGADO] DE [LOCALIDAD]D/Dña. [NOMBRE_LETRADO_O_GRADUADO_SOCIAL], en calidad de Letrado/a (Graduado/a Social) y representante de D/Dña. [NOMBRE_TRABAJADOR_A], representación que acredito mediante copia de escritura de ...
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES -INDEMNIZACIÓN DESPIDO IMPROCEDENTE: ACTO DE CONCILIACIÓN
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