Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-546-2018-2-nk
Timestamp: 2019-01-17 12:42:22+00:00
Document Index: 49815504

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86']

♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.546.2018.2.NK
Prawo do odliczenia części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody Z oraz prawo do odliczenia części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 26 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), z dnia 27 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) oraz z dnia 28 listopada 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
prawa do odliczenia części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz prawa do odliczenia części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Wniosek uzupełniono w dniu 27 listopada 2018 r. o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny oraz w dniu 4 grudnia 2018 r. o pełnomocnictwo.
Gmina X (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”). Gmina wykonuje zadania własne, które są na nią nałożone odrębnymi przepisami prawa w ramach reżimu publicznoprawnego, jednakże niektóre czynności wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina składa deklaracje VAT za okresy miesięczne.
W związku z umową zawartą z Samorządem Województwa Y o dofinansowanie inwestycji, Gmina zobowiązała się do realizacji inwestycji polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z oraz budowy przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z.
Celem inwestycji jest osiągnięcie celu w postaci poprawy warunków życia mieszkańców oraz rozwój infrastruktury technicznej na terenie Gminy.
Gmina świadczy na rzecz mieszkańców odpłatne usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Gmina traktuje te usługi jako wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi te dokumentowane są fakturami VAT. Ponadto, Gmina dostarcza wodę także do własnych obiektów np. do budynku Urzędu Gminy, do budynków szkół i do świetlic wiejskich. Przedmiotowe budynki Gmina wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu (tj. niestanowiących działalności gospodarczej).
Rozbudowane ujęcie wody i automatyczna stacja uzdatniania wody w miejscowości Z będą stanowiły element sieci służącej dostarczaniu wody zarówno do mieszkańców, jak i do wyżej wymienionych budynków należących do Gminy. W związku z powyższym, dokonane w ramach tej inwestycji zakupy towarów i usług będą wykazywały związek z czynnościami, które Gmina wykonuje w tych budynkach, tj. czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i nieopodatkowanymi.
Gmina świadczy na rzecz mieszkańców także usługi wynajmu świetlic wiejskich. Na wynajem przeznaczona jest także świetlica wiejska w Z. Usługi wynajmu Gmina traktuje jako opodatkowane podatkiem VAT. Usługi te dokumentowane są fakturami VAT. Świetlice wiejskie (w tym świetlica wiejska w Z) służą także wykonywaniu przez Gminę czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym świetlica wiejska w Z służy wykonywaniu przez Gminę zarówno czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. niestanowiących działalności gospodarczej). Przydomowa oczyszczalnia ścieków, która zostanie wybudowana przez Gminę w ramach przedmiotowej inwestycji, będzie obsługiwała wyłącznie świetlicę wiejską w Z. Powyższe oznacza, że przydomowa oczyszczalnia ścieków będzie wykazywała związek z czynnościami opodatkowanymi oraz nieopodatkowanymi, które to czynności Gmina wykonuje przy wykorzystaniu budynku świetlicy wiejskiej w Z.
W związku z podpisaną w dniu 26 października 2017 r. umową z Samorządem Województwa Y nr (...), Gminie została przyznana pomoc ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w wysokości 228.554,00 zł, tj. 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji. W związku z przedmiotową umową, Gmina została zobowiązana do wystąpienia do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.).
W związku z realizacją dwóch opisanych wyżej inwestycji, Gmina ponosi wydatki (dokonuje zakupu towarów i usług), które są dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami.
Podatek VAT, który jest wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki związane z inwestycjami, został uznany, na potrzeby rozliczania dofinansowania, jako koszt niekwalifikowalny.
Ponadto z pisma z dnia 26 listopada 2018 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że w przypadku inwestycji polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z, objętej pytaniem oznaczonym we wniosku numerem 1, Wnioskodawca wyjaśnia, że niemożliwe jest przypisanie wprost (tj. bez stosowania kluczy podziałowych, wskaźników lub współczynników) zakupionych w ramach ww. zadania inwestycyjnego towarów i usług odrębnie do każdego rodzaju działalności (tj. odrębnie do działalności gospodarczej i do działalności innej, niż gospodarcza). Wnioskodawca nie ma możliwości do przyporządkowania wprost (tj. bez stosowania kluczy podziałowych, wskaźników lub współczynników) poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.
W przypadku inwestycji polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z, objętej pytaniem oznaczonym we wniosku numerem 2, nie możliwe jest przypisanie wprost (tj. bez stosowania kluczy podziałowych, wskaźników lub współczynników) zakupionych w ramach ww. zadania inwestycyjnego towarów i usług odrębnie do każdego rodzaju działalności.
Czy Gminie przysługuje prawo do umniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z?
Czy Gminie przysługuje prawo do umniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z?
Gminie przysługuje prawo do umniejszenia podatku należnego o część podatku naliczonego, wykazywanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z. Gmina ma w tym przypadku prawo do odliczenia podatku VAT wg sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
Gminie przysługuje prawo do umniejszenia podatku należnego o część podatku naliczonego, wykazywanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z. Gmina ma w tym przypadku prawo do odliczenia podatku VAT wg proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne w szczególności obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, zadania własne obejmują także sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Natomiast na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należą także zadania z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
W przypadku inwestycji polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z będziemy mieli do czynienia z ulepszeniem sieci służącej dystrybucji wody. Inwestycja ta będzie zatem wykazywała związek z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż dostarczanie wody na rzecz mieszkańców stanowi czynność cywilnoprawną, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponieważ Gmina dostarcza wodę także do własnych obiektów, które to obiekty służą wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku oraz czynności niepolegających opodatkowaniu, to należy uznać, że inwestycja ta będzie wykazywała związek także z czynnościami zwolnionymi od podatku oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym w przypadku inwestycji polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z zastosowanie znajdzie przywołany wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, który mówi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Ponadto, w przypadku inwestycji polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z zastosowanie znajdzie także przepis art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Ponadto zastosowanie znajdzie w tym przypadku przepis art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, który precyzuje, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Przepis art. 90 ust. 3 ustawy o VAT stanowi natomiast, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Gminie przysługuje zatem prawo do umniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki służące realizacji inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z, ponieważ inwestycja ta będzie przez Gminę wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT polegających na odpłatnym dostarczaniu wody na rzecz mieszkańców. Ponieważ jednak inwestycja ta będzie wykorzystywana pośrednio także do wykonywania czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT, tj. czynności, które nie stanowią działalności gospodarczej Gminy, to Gmina nie może dokonać odliczenia całego podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, gdyż odliczenia należy dokonać zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Ponieważ Gmina będzie pośrednio wykorzystywała przedmiotową inwestycję także do wykonywania czynności zwolnionych od VAT, to do odliczenia podatku VAT Gmina powinna zastosować także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Gminie przysługuje także prawo do umniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach dokumentujących wydatki służące realizacji inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z, ponieważ inwestycja ta będzie przez Gminę wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem świetlicy wiejskiej w Z). Ponieważ jednak inwestycja ta będzie wykorzystywana także do wykonywania czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT, tj. czynności, które nie stanowią działalności gospodarczej Gminy, to Gmina nie może dokonać odliczenia całego podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, gdyż odliczenia należy dokonać zgodnie ze sposobem określenia proporcji o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
W świetle powyższych uwag – w opinii Gminy – należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (pkt 3 ww. przepisu),
kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (pkt 9 cyt. przepisu),
utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 15 wskazanego przepisu).
Na podstawie art. 9 ust. 1 wskazanej ustawy, gmina, w celu wykonywania zadań, może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w art. 90 ustawy – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania własne, które są na nią nałożone odrębnymi przepisami prawa w ramach reżimu publicznoprawnego, jednakże niektóre czynności wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina składa deklaracje VAT za okresy miesięczne. W związku z umową zawartą z Samorządem Województwa Y o dofinansowanie inwestycji, Gmina zobowiązała się do realizacji inwestycji polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z oraz budowy przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z. Celem inwestycji jest osiągnięcie celu w postaci poprawy warunków życia mieszkańców oraz rozwój infrastruktury technicznej na terenie Gminy.
Gmina świadczy na rzecz mieszkańców odpłatne usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Gmina traktuje te usługi jako wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi te dokumentowane są fakturami VAT. Ponadto, Gmina dostarcza wodę także do własnych obiektów np. do budynku Urzędu Gminy, do budynków szkół i do świetlic wiejskich. Przedmiotowe budynki Gmina wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu (tj. niestanowiących działalności gospodarczej). Rozbudowane ujęcie wody i automatyczna stacja uzdatniania wody w miejscowości Z będą stanowiły element sieci służącej dostarczaniu wody zarówno do mieszkańców, jak i do wyżej wymienionych budynków należących do Gminy. W związku z powyższym, dokonane w ramach tej inwestycji zakupy towarów i usług będą wykazywały związek z czynnościami, które Gmina wykonuje w tych budynkach, tj. czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i nieopodatkowanymi. Gmina świadczy na rzecz mieszkańców także usługi wynajmu świetlic wiejskich. Na wynajem przeznaczona jest także świetlica wiejska w Z. Usługi wynajmu Gmina traktuje jako opodatkowane podatkiem VAT. Usługi te dokumentowane są fakturami VAT. Świetlice wiejskie (w tym świetlica wiejska w Z) służą także wykonywaniu przez Gminę czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym świetlica wiejska w Z służy wykonywaniu przez Gminę zarówno czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. niestanowiących działalności gospodarczej). Przydomowa oczyszczalnia ścieków, która zostanie wybudowana przez Gminę w ramach przedmiotowej inwestycji, będzie obsługiwała wyłącznie świetlicę wiejską w Z. Powyższe oznacza, że przydomowa oczyszczalnia ścieków będzie wykazywała związek z czynnościami opodatkowanymi oraz nieopodatkowanymi, które to czynności Gmina wykonuje przy wykorzystaniu budynku świetlicy wiejskiej w Z.
W związku z podpisaną w dniu 26 października 2017 r. umową z Samorządem Województwa Y, Gminie została przyznana pomoc ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w wysokości 228.554,00 zł, tj. 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji.
W związku z realizacją dwóch opisanych wyżej inwestycji, Gmina ponosi wydatki (dokonuje zakupu towarów i usług), które są dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami. Podatek VAT, który jest wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki związane z inwestycjami, został uznany, na potrzeby rozliczania dofinansowania, jako koszt niekwalifikowalny.
Ponadto w przypadku inwestycji polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z, objętej pytaniem oznaczonym we wniosku numerem 1, Wnioskodawca wyjaśnia, że niemożliwe jest przypisanie wprost (tj. bez stosowania kluczy podziałowych, wskaźników lub współczynników) zakupionych w ramach ww. zadania inwestycyjnego towarów i usług odrębnie do każdego rodzaju działalności (tj. odrębnie do działalności gospodarczej i do działalności innej, niż gospodarcza). Wnioskodawca nie ma możliwości do przyporządkowania wprost (tj. bez stosowania kluczy podziałowych, wskaźników lub współczynników) poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.
prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z,
prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z.
Z uwagi na treść przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Jak wynika z opisu sprawy, Gmina świadczy na rzecz mieszkańców odpłatne usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Gmina traktuje te usługi jako wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi te dokumentowane są fakturami VAT. Ponadto, Gmina dostarcza wodę także do własnych obiektów np. do budynku Urzędu Gminy, do budynków szkół i do świetlic wiejskich. Przedmiotowe budynki Gmina wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu (tj. niestanowiących działalności gospodarczej). Rozbudowane ujęcie wody i automatyczna stacja uzdatniania wody w miejscowości Z będą stanowiły element sieci służącej dostarczaniu wody zarówno do mieszkańców, jak i do wyżej wymienionych budynków należących do Gminy. W związku z powyższym, dokonane w ramach tej inwestycji zakupy towarów i usług będą wykazywały związek z czynnościami, które Gmina wykonuje w tych budynkach, tj. czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i nieopodatkowanymi.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przypadku zakupu towarów i usług związanych z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z, które będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej od VAT) oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (czynności niepodlegające VAT), Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika”, o którym mowa art. 86 ust. 2a ustawy.
Ponadto, skoro nabywane towary i usługi będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Zatem stwierdzić należy, że Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego, wykazywanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z. Gmina ma w tym przypadku prawo do odliczenia podatku na podstawie sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz proporcji, o której mowa w przepisach art. 90 ustawy.
Ponadto, Gmina świadczy na rzecz mieszkańców także usługi wynajmu świetlic wiejskich. Na wynajem przeznaczona jest także świetlica wiejska w Z. Usługi wynajmu Gmina traktuje jako opodatkowane podatkiem VAT. Usługi te dokumentowane są fakturami VAT. Świetlice wiejskie (w tym świetlica wiejska w Z) służą także wykonywaniu przez Gminę czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym świetlica wiejska w Z służy wykonywaniu przez Gminę zarówno czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. niestanowiących działalności gospodarczej). Przydomowa oczyszczalnia ścieków, która zostanie wybudowana przez Gminę w ramach przedmiotowej inwestycji, będzie obsługiwała wyłącznie świetlicę wiejską w Z. Powyższe oznacza, że przydomowa oczyszczalnia ścieków będzie wykazywała związek z czynnościami opodatkowanymi oraz nieopodatkowanymi, które to czynności Gmina wykonuje przy wykorzystaniu budynku świetlicy wiejskiej w Z.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku zakupu towarów i usług związanych z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z, które będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT) oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (czynności niepodlegające VAT), Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika”, o którym mowa art. 86 ust. 2a ustawy.
W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego, wykazywanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z. Gmina ma w tym przypadku prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na rozbudowie ujęcia wody i automatycznej stacji uzdatniania wody w miejscowości Z.
Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków dla potrzeb świetlicy wiejskiej w Z.
0112-KDIL4.4012.546.2018.2.NK
0112-KDIL2-1.4012.534.2018.2.BC | Interpretacja indywidualna