Source: https://www.skolaprofi.cz/33/poskytnuti-sluzebniho-vozidla-zamestnanci-pro-sluzebni-i-soukrome-ucely-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ej1AyB3TUbxepyAtiS-p6QY/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-05-28 23:39:05+00:00
Document Index: 42387826

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 29', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 38', '§ 6', '§ 24', '§ 6', '§ 6']

Poskytnutí slu¾ebního vozidla zamìstnanci pro slu¾ební i soukromé úèely | ©kolaprofi.cz - zákony, smìrnice, právní rady a úèetnictví pro ¹koly
Poskytnutí slu¾ebního vozidla zamìstnanci pro slu¾ební i soukromé úèely
7.10.2019, Jaroslava Pfeilerová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Jedním z nejoblíbenìj¹ích benefitù je poskytování slu¾ebního vozidla zamìstnavatelem zamìstnanci bezplatnì k pou¾ívání pro pracovní i soukromé úèely.
Za slu¾ební motorové vozidlo se pova¾uje:
vozidlo, které je zahrnuto ve vlastnictví zamìstnavatele,
vozidlo, které má zamìstnavatel pronajato,
vozidlo, které má zamìstnavatel vypùjèeno bez úplaty.
V § 6 odst. 6 ZDP je stanovena povinnost zvý¹it zamìstnanci zdanitelný pøíjem o èástku ve vý¹i 1 % vstupní ceny vozidla za ka¾dý i zapoèatý kalendáøní mìsíc, kdy je vozidlo zamìstnanci pro slu¾ební i soukromé úèely poskytnuto. Ostatní povinnosti pøi aplikaci tohoto re¾imu nejsou stanoveny ¾ádným právním pøedpisem a zále¾í pouze na dohodì mezi zamìstnancem a zamìstnavatelem, jaká vnitøní pravidla si sjednají.
Zásady pøi výpoètu zdanitelného pøíjmu zamìstnance
Vý¹e zdanitelného pøíjmu zamìstnance je stanovena za ka¾dý (i zapoèatý) kalendáøní mìsíc v èástce odpovídající 1 % vstupní ceny poskytnutého vozidla.
Vstupní cenou vozidla se rozumí cena uvedená v § 29 odst. 1 a¾ 9 ZDP, tedy cena pou¾itá zamìstnavatelem pro jeho daòového odpisování. Pro úèely ocenìní se nebere v úvahu stáøí vozidla ani jeho reálné opotøebení. To znamená, ¾e v pøípadì, kdy bude zamìstnanci pro soukromé úèely poskytnuto vozidlo, které je ji¾ nìkolik let vyu¾íváno a také daòovì odpisováno, bude se pøi stanovení pøíjmù zamìstnance vycházet z pùvodní vstupní ceny vozidla.
Je-li zamìstnanci pro slu¾ební i soukromé úèely poskytnuto vozidlo zamìstnavatelem najaté nebo poøízené na finanèní leasing, je potøebné vycházet ze vstupní ceny vozidla evidované u pùvodního vlastníka, a to i v pøípadì, ¾e dojde k následné koupi vozidla.
Pokud ve vstupní cenì motorového vozidla není zahrnuta daò z pøidané hodnoty, pro úèely stanovení pøíjmu zamìstnance se vstupní cena o DPH zvý¹í. Pro vyèíslení nepenì¾ního pøíjmu zamìstnance není podstatné, zda si zamìstnavatel nárok na DPH uplatnil v plné nebo krácené vý¹i, nebo zda jej neuplatnil vùbec.
Na vý¹i zdanitelného pøíjmu zamìstnance podle § 6 odst. 6 ZDP nemá vliv skuteènost, zda zamìstnanec slu¾ební motorové vozidlo vyu¾ívá pro soukromé úèely dennì nebo pouze minimálnì.
Minimální èástka pro ocenìní nepenì¾ního pøíjmu zamìstnance za bezplatnì poskytnuté vozidlo, je stanovena na 1000 korun. Toto ustanovení bude vyu¾ito zejména v pøípadì poøízení star¹ího motorového vozidla, jeho¾ vstupní cena bude ni¾¹í ne¾ 100 000 Kè.
Pokud bylo v kalendáøním mìsíci zamìstnanci poskytnuto postupnì za sebou více vozidel, vypoèítá se zdanitelný pøíjem zamìstnance z nejvy¹¹í vstupní ceny poskytnutých vozidel.
Poskytne-li zamìstnavatel zamìstnanci bezplatnì v prùbìhu kalendáøního mìsíce více motorových vozidel souèasnì, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i 1 % z úhrnu vstupních cen v¹ech motorových vozidel vyu¾ívaných zamìstnancem v posuzovaném mìsíci pro slu¾ební i soukromé úèely.
Nepenì¾ní plnìní zamìstnance podle § 6 odst. 6 ZDP pøedstavuje zdanitelný pøíjem, který podléhá odvodùm sociálního a zdravotního poji¹tìní, a to jak na stranì zamìstnavatele, tak na stranì zamìstnance. To znamená, ¾e zamìstnavatel musí pøi kalkulaci svých nákladù, které jsou spojeny se zamìstnaneckými benefity, s touto polo¾kou poèítat.
Na zvý¹ení zdanitelného pøíjmù zamìstnance, kterému zamìstnavatel bezplatnì poskytl vozidlo k slu¾ebnímu i k soukromému vyu¾ití, nemá vliv, zda zamìstnanec v daném mìsíci vozidlo pro soukromé úèely skuteènì vyu¾il. Dani z pøíjmù ze závislé èinnosti podléhá ji¾ ta výhoda, ¾e zamìstnanec slu¾ební vozidlo soukromì vyu¾ít mù¾e. Jestli¾e zamìstnanec vozidlo soukromì nevyu¾ívá nebo jej vyu¾ívá, jen minimálnì, je vhodné zvá¾it, zda by pøíslu¹ná smlouva nemìla být zru¹ena, nebo» mù¾e být nevýhodná pro zamìstnance i pro zamìstnavatele.
Výpoèet nepenì¾ního pøíjmu v pøípadì poskytnutí vozidla, které je zamìstnavatelem pronajato formou finanèního pronájmu
Organizace uzavøela leasingovou smlouvu, jejím¾ pøedmìtem byl pronájem osobního automobilu, který bude slou¾it øeditelce organizace pro slu¾ební i soukromé úèely. Leasingová spoleènost eviduje vozidlo ve vstupní cenì vèetnì DPH ve vý¹i 500 000 Kè. Z této ceny bude organizace vycházet pøi výpoètu zdanitelného pøíjmu øeditelky – a to po celou dobu trvání pronájmu i po odkupu vozidla za symbolickou cenu po ukonèeném pronájmu. Vý¹e mìsíèního pøíjmu podle § 6 odst. 6 ZDP èiní 5 000 Kè (1 % z èástky 500 000 Kè).
Poskytnutí slu¾ebních vozidel k soukromému vyu¾ití
Organizace poskytla svému zamìstnanci k soukromému vyu¾ití slu¾ební vozidlo ©koda Fabia, jeho¾ vstupní cena byla 350 000 Kè. Dne 6. listopadu bylo tomuto zamìstnanci poskytnuto k soukromému vyu¾ití dal¹í slu¾ební vozidlo, ©koda Octavia, jeho¾ vstupní cena èinila 500 000 Kè. Zamìstnanec na základì písemné smlouvy se zamìstnavatelem pøestal pro soukromé úèely u¾ívat vozidlo ©koda Fabia dne 10. listopadu. Vzhledem k tomu, ¾e zamìstnanec mìl v prùbìhu mìsíce listopadu k dispozici souèasnì dvì slu¾ební vozidla, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i 1 % úhrnu vstupních cen obou vozidel, tj. 8 500 Kè.
V pøípadì, ¾e by zamìstnanec ukonèil vyu¾ívání slu¾ebního vozidla ©koda Fabia pøed pøevzetím vozidla ©koda Octavia (tedy do 9. listopadu), pova¾ovala by se za jeho pøíjem èástka ve vý¹i 1 % vstupní ceny dra¾¹ího z obou vozidel, tj. èástka 5 000 Kè.
Poskytnutí èásteènì odepsaného vozidla
Zamìstnavatel poøídil v roce 2017 osobní automobil, jeho¾ poøizovací cena byla 450 000 Kè. V roce 2019, kdy bylo vozidlo ji¾ èásteènì odepsáno, jej zamìstnavatel poskytl zamìstnanci ke slu¾ebnímu i soukromému vyu¾ití. Pro daòový re¾im podle ustanovení § 6 odst. 6 ZDP je rozhodují èástka 450 000 Kè (1 % = 4 500 Kè).
Zamìstnanci byl v lednu poskytnut ke slu¾ebnímu i soukromému vyu¾ívání automobil, jeho¾ vstupní cena èinila 450 000 Kè. Od ledna byl základ danì zamìstnance ka¾dý mìsíc zvý¹en o nepenì¾ní pøíjem ve vý¹i 4 500 Kè. V kvìtnu bylo na tomto vozidle provedeno technické zhodnocení celkem ve vý¹i 60 000 Kè (klimatizace a støe¹ní okénko). Od kvìtna bude vý¹e nepenì¾ního pøíjmu zamìstnance odvozena od vstupní ceny vozidla 510 000 Kè (450 000 + 60 000), bude tedy èinit 5 100 Kè mìsíènì.
Poskytnutí ojetého vozidla s nízkou vstupní cenou
Organizace koupila v autobazaru ojeté vozidlo za 80 000 Kè a poskytla je svému zamìstnanci ke slu¾ebnímu i soukromému vyu¾ití. 1 % ze vstupní ceny 80 000 Kè èiní 800 Kè. V souladu se zákonem v¹ak bude nepenì¾ní pøíjem zamìstnance ocenìn èástkou 1 000 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc.
Èlenové orgánu právnické osoby a orgán právnické osoby
Slu¾ební vozidlo lze poskytnout také èlenùm orgánù právnické osoby, aby jej vyu¾ívali v souvislosti s výkonem funkce a souèasnì pro soukromé úèely. Také v tomto pøípadì je potøebné aplikovat § 6 odst. 6 ZDP.
Nìkteøí èlenové statutárního orgánu mají za výkon funkce symbolické odmìny (do 3 000 Kè mìsíènì) a tento pøíjem nepodléhá odvodùm sociálního pojistného. V pøípadì poskytnutí nepenì¾ního plnìní ve formì slu¾ebního vozidla pro pracovní i soukromé úèely mù¾e dojít k situaci, kdy kvùli uvedenému nepenì¾nímu pøíjmu bude hranice úèasti na sociálním poji¹tìní pøekroèena.
Poskytnutí vozidla z autopùjèovny
Øeditel organizace vyu¾íval pro slu¾ební i soukromé úèely slu¾ební automobil, jeho¾ vstupní cena vèetnì DPH èiní 900 000 Kè. Od 5. do 18. kvìtna bylo vozidlo po nehodì v autoopravnì. Po tuto dobu byl øediteli bezplatnì poskytnut pro slu¾ební i soukromé úèely automobil, který byl pro tyto úèely zamìstnavatelem zapùjèen z autopùjèovny. Vlastník (autopùjèovna) toto vozidlo eviduje ve vstupní cenì (vèetnì DPH) ve vý¹i 1 200 000 Kè. Pro úèely vyèíslení nepenì¾ního pøíjmu za mìsíc kvìten podle § 6 odst. 6 ZDP bude zamìstnavatel vycházet ze vstupní ceny dra¾¹ího vozidla (1 % z èástky 1 200 000 Kè = 12 000 Kè).
Podmínky u¾ívání vozidla
Organizace A bezplatnì poskytla nìkterým zamìstnancùm motorové vozidlo pro slu¾ební i soukromé vyu¾ití. Ve smlouvì o poskytnutí vozidla uzavøené s konkrétním zamìstnancem byly pøesnì vymezeny podmínky, za kterých mù¾e zamìstnanec vozidlo vyu¾ívat. Mimo bì¾ná ujednání napø. datu pøedání, evidování stavu tachometru apod., byly stanoveny i jiné podmínky napø. vozidlo muselo parkovat v uzamykatelné gará¾i, nesmìlo být vyu¾íváno k cestám mimo ÈR, s vozidlem smìl jezdit pouze zamìstnanec (èlenové rodiny byli vylouèeni) apod.
Organizace B také bezplatnì poskytovala zamìstnancùm motorové vozidlo pro slu¾ební i soukromé vyu¾ití, ale mimo bì¾ná ujednání zamìstnavatel nestanovil ¾ádné speciální podmínky. To znamená, ¾e zamìstnanec organizace B mohl slu¾ební vozidlo parkovat na bì¾ném parkovi¹ti pøed domem, vozidlo vyu¾ívat na zahranièní rodinné rekreace apod.
Vzhledem k tomu, ¾e poskytnutí motorového vozidla zamìstnanci mimo slu¾ebního vyu¾ití také pro soukromé úèely není povinností zamìstnavatele (jedná se o dobrovolný benefit), mù¾e podmínky pro soukromé vyu¾ití vozidla zamìstnavatel stanovit dle svého rozhodnutí.
Poskytnutí slu¾ebního vozidla a zdaòování
Hrubá mzda zamìstnance èiní 30 000 mìsíènì, vstupní cena slu¾ebního vozidla poskytnutého k soukromému vyu¾ití je evidována zamìstnavatelem ve vý¹i 600 000 Kè, 1 % èiní 6 000 Kè.
Poskytnutí slu¾ebního vozidla pro soukromé úèely zamìstnance Èástka v Kè
1 % vstupní ceny vozidla 6 000
Základ danì (souèet pøíjmù + pojistné placené zamìstnavatelem 33,80 % zaokrouhlené na celé stokoruny smìrem dolù) 48 200
Zákonné pojistné hrazené zamìstnancem 3 960tj. 11 % z èástky 36 000 Kè
Záloha na daò podle § 38h ZDP 7 230, tj. 15 % ze zaokrouhleného základu
Sní¾ení danì na poplatníka 2 070
Záloha na daò 5 160
Zamìstnanci k výplatì 20 880
Zamìstnavatel mù¾e poskytnout slu¾ební automobil pro pracovní i soukromé vyu¾ití také zamìstnancùm èinným na základì dohod o provedení práce. Také v tomto pøípadì bude potøebné aplikovat daòový re¾im stanovený v § 6 odst. 6 ZDP.
Nepenì¾ní pøíjem u zamìstnancù èinných na základì dohody o provedení práce
Zamìstnanec uzavøel s organizací A dohodu o provedení práce, ve které mìl sjednánu odmìnu 9 000 Kè. Jedná se tedy o pøíjem, který nepodléhá odvodùm zákonného pojistného. Zamìstnanec v¹ak mìl v souvislosti s výkonem sjednané práce pro zamìstnavatele poskytnuto slu¾ební vozidlo, které na základì dohody vyu¾íval pro slu¾ební i soukromé úèely (vstupní cena vè. DPH 250 000 Kè). Z toho dùvodu je potøebné k penì¾ní odmìnì z dohody o provedení práce ve vý¹i 9 000 Kè pøipoèítat také jeho nepenì¾ní pøíjem 2 500 Kè (tj. 1 % z 250 000 Kè). Zdanitelný pøíjem zamìstnance v tomto pøípadì èiní 11 500 Kè. Byl tedy pøekroèen limit 10 000 Kè mìsíènì a z toho dùvodu podléhá celkový pøíjem zamìstnance odvodùm sociálního a zdravotního poji¹tìní.
NahoruEvidence jízd
V praxi musí zamìstnavatel i zamìstnanec prokazovat, ¾e vozidlo bylo pou¾ito pro slu¾ební úèely. Doposud se neosvìdèil lep¹í zpùsob prokazování pracovních cest ne¾li evidence jízd.
Zákon o silnièní pøepravì stanoví povinnost vést evidenci jízd u jednotlivých slu¾ebních vozidel alespoò v následujícím rozsahu:
státní poznávací znaèka,
jméno a pøíjmení øidièe,
datum, místo a èas zaèátku a konce pracovního výkonu,
stav poèítadla ujetých kilometrù pøi odjezdu a pøíjezdu,
druh nákladu, jde-li o nákladní dopravu, a vztah dopravce k nákladu.
Tato evidence mù¾e být vedena nejrùznìj¹ím zpùsobem (ruènì, elektronicky) podle potøeb, podmínek a mo¾ností jednotlivých zamìstnavatelù. PHM spotøebované pøi prokázaných slu¾ebních cestách lze daòovì uplatnit. Jinak musí spoleènost daòovì posuzovat hodnotu PHM spotøebovaných pøi soukromých jízdách zamìstnance slu¾ebním vozidlem. Ve vìt¹inì pøípadù zamìstnavatelé od zamìstnancù po¾adují úhradu hodnoty PHM spotøebovaných pro jiné ne¾ slu¾ební úèely.
Pokud zamìstnavatel poskytne zamìstnanci motorové vozidlo pro slu¾ební i soukromé úèely, nemù¾e u tohoto vozidla uplatnit pau¹ální výdaj na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP.
Vyu¾ití § 6 odst. 6 ZDP v mìsících, kdy zamìstnanec nepobírá zdanitelné pøíjmy
Zamìstnavatel je povinen odvést zálohu na daò ze závislé èinnosti a pojistné ze zdanitelného nepenì¾ního pøíjmu ve formì poskytnutí slu¾ebního vozidla ke slu¾ebním i soukromým úèelùm zamìstnance také v mìsících, kdy zamìstnanci neplyne mzda (napø. v období pracovní neschopnosti). Úèetní se v tìchto pøípadech èasto dotazují na postup pøi úètování. Úèetní jednotky obvykle úètují o odvodech hrazených za zamìstnance, které zamìstnavatel nemìl z èeho srazit, jako o pohledávce za zamìstnancem. Dal¹í postup závisí na vzájemné dohodì – zamìstnavatel buï zamìstnanci pøíslu¹nou èástku srazí v následujícím mìsíci ze mzdy, nebo ji zamìstnanec zamìstnavateli pøímo uhradí.
PHM spotøebované pøi soukromých jízdách zamìstnance
Ustanovení § 6 odst. 6 ZDP ani jiné ustanovení ZDP neupravují postup, jak vyèíslit a daòovì posoudit hodnotu PHM spotøebovaných zamìstnancem pøi soukromých cestách. Zamìstnavatelé ve vìt¹inì pøípadù po¾adují, aby zamìstnanci uhradili pohonné hmoty, které jsou spotøebovány pøi soukromých jízdách. Pokud v¹ak zamìstnavatel úhradu od zamìstnance nepo¾aduje a soukromì spotøebované PHM uhradí ze svých prostøedkù, je hodnota tohoto plnìní zdanitelným pøíjmem zamìstnance a podléhá také odvodùm zákonného pojistného.
V této souvislosti je nutné vyøe¹it, jakým zpùsobem bude zji¹tìn poèet soukromì ujetých kilometrù a jak bude zji¹tìna aktuální cena PHM.
Poèet kilometrù ujetých zamìstnancem pøi soukromých cestách. Pøedev¹ím je nutné pøipomenout, ¾e zamìstnanec není povinen vykazovat soukromé jízdy (uvádìt kdy, kam a za jakým úèelem soukromou cestu vykonal). Uvedené informace byly v¾dy soukromou zále¾itostí zamìstnance a v souèasné dobì nelze tyto informace s ohledem na GDPR vùbec vy¾adovat. Je v¹ak nutné prokazovat slu¾ebnì ujeté kilometry. Porovnáním poèáteèního a koneèného stavu tachometru s evidencí slu¾ebních cest (za stanovené období) lze pomìrnì jednodu¹e zjistit, kolik kilometrù zamìstnanec ujel pøi soukromých cestách.
Následnì je tøeba zjistit aktuální cenu PHM. V nìkterých pøípadech zamìstnavatelé vycházejí z vyhlá¹ky MPSV, která oceòuje PHM pro úèely cestovních náhrad. V jiných pøípadech zamìstnavatelé pou¾ijí cenu, kterou uvádí dodavatel PHM na pøijatých fakturách. Vzhledem k tomu, ¾e postup není stanoven ¾ádným právním pøedpisem, je na rozhodnutí zamìstnavatele, jakým zpùsobem cenu PHM projetých pøi soukromých cestách zamìstnance vyèíslí.
Výpoèet náhrady za PHM spotøebované pøi soukromých jízdách zamìstnance
Zamìstnavatel pro vyèíslení hodnoty soukromì projetých PHM vycházel z ceny stanovené vyhlá¹kou MPSV è. 254/2018 Sb., která je vyu¾ívána pro úèely cestovních náhrad:
sledované období → záøí 2019,
stav tachometru k 1. 9. 2018 → 39 490,
stav tachometru k 30. 9. 2018 → 40 464,
poèet celkem ujetých kilometrù v záøí 2018 → 974 km (39 490 – 40 464),
z poètu celkem ujetých kilometrù bylo pro slu¾ební úèely ujeto (zji¹tìno napø. z evidence jízd) → 618 km,
pro soukromé úèely zamìstnance ujeto → 356 km (974 – 618),
prùmìrná cena PHM stanovená vyhlá¹kou MPSV pro rok 2019 → 33,10 Kè,
spotøeba paliva pro kombinovaný provoz → 6,2 l/100 km, zji¹tìná z technického prùkazu vozidla,
hodnota soukromì spotøebovaných PHM, která bude zamìstnanci pøedepsána k úhradì → 356 x (6,2 x 33,10) : 100 = 721 Kè.
Úèetní pøípad Èástka MD Dal
Úhrada srá¾kou ze mzdy 721 331 335
Pokud zamìstnanec PHM spotøebované pøi soukromých jízdách zamìstnavateli uhradí, nevznikne mu z tohoto titulu zdanitelný pøíjem. Zamìstnavatel zahrne èástku pøijatou od zamìstnance do výnosù.
Náklady vynalo¾ené zamìstnavatelem