Source: https://www.scribd.com/document/110823355/NIIF-Pymes
Timestamp: 2017-06-26 01:11:54
Document Index: 88646961

Matched Legal Cases: ['Artículo 2', 'artículo 3', 'artículo 115', 'artículo 22', 'artículo 115', 'artículo 118', 'artículo 115', 'artículo 120', 'artículo 35', 'artículo 28', 'artículo 95', 'artículo 7', 'artículo 507', 'artículo 29', 'Artículo 66', 'Artículo 10', 'Artículo 64', 'Artículo 63', 'Artículo 64', 'Artículo 66', 'artículo 50', 'Artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 115']

NIIF-PymesUploaded by Dennis MontenegroRelated InterestsInternational Financial Reporting StandardsSmall And Medium Sized EnterprisesAccountingIncome StatementCashRating and Stats0.0 (0)Document ActionsDownloadShare or Embed DocumentEmbedView MoreCopyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)List price: $0.00Download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentNorma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)
Pontificia Universidad Javeriana Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas Departamento de Ciencias Contables
NIFF para PYMES - PUJCP©
INTRODUCCION 1.1 INTRODUCCIÓN ................................................................................................................... 4
1.2 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES ....................................................................................... 4 1.3 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES / 1.6 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS...... 6 1.4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ....................................................................................... 11 1.5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS ........................................... 16 1.6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS ............................................................................................................................... 20 1.7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ............................................................................................ 22 1.8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................... 26 1.9 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES ............................................................... 27 2. ESTADOS DE GRUPOS ................................................................................................................ 30 2.1 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS......................................................... 30 2.2 INVERSIONES EN ASOCIADAS .................................................................................................. 34 2.3 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS .............................................................................. 38 2.4 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y GOODWILL ......................................................................... 44 3. ELEMENTOS DE ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................... 51 3.1 3.2 3.3 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS........................................................................... 51 PROPIEDADES DE INVERSIÓN ............................................................................................ 53 INVENTARIOS .................................................................................................................... 54 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO .................................................................................... 56 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DEL GOODWILL .......................................................... 58 ARRENDAMIENTOS ........................................................................................................... 59 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ...................................................................................... 61 PASIVOS Y PATRIMONIO ................................................................................................... 63
3.8 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ............................................................................... 65 3.9 COSTOS POR PRÉSTAMOS ....................................................................................................... 66 3.10 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO ............................................................................................ 67 3.11 PAGOS BASADOS EN ACCIONES ............................................................................................ 69
NIFF para PYMES - PUJCP© 3.12 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS.............................................................................. 71 3.13 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ............................................................................................ 75 3.14 IMPUESTO A LAS GANANCIAS ............................................................................................... 76 3.15 OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS ................................................................................. 77 3.16 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA ......................................................................... 77 3.17 ACTIVIDADES ESPECIALES...................................................................................................... 80 4. REVELACIÓN .................................................................................................................................. 80 4.1 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA ........................... 80 4.2 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ............................................... 81 4.3 HIPERINFLACIÓN ..................................................................................................................... 83
Preparado por: Braulio Adriano Rodríguez
1.2 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Definiciones de SME, para IASB y para la reglamentación colombiana.
Ámbito de aplicación. (Decreto 2649/93). y (b) publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos. 2o. Ley 1314 – 2009 Artículo 2°. al número de sus empleados. El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar contabilidad. (Ley 590 del 2000 y 1151 de 2007). emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que éstos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado. el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada. de sus ingresos.PUJCP©
Definición Las PyME son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas.NIFF para PYMES . En desarrollo de esta ley y en atención al volumen de sus activos._ Ámbito de aplicación. Art. Otros: Ley 905 de 2004 definió los conceptos de Pequeña y Mediana Empresa. a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas.
Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores. Mediana empresa: a.
1. Pequeña empresa: a.6 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Preparado por: Marcos Valderrama
.NIFF para PYMES . 2. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas cuando: (a) registra.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes o. 3. Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o. un intermediario de bolsa. Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5. o está en proceso de registrar. una entidad aseguradora.
En la reglamentación de la Ley 1314. b. Debe Tener Presente: La naturaleza de los USUARIOS DE LA INFORMACION No tanto la Naturaleza de las actividades. un fondo de inversión colectiva o una entidad bancaria de inversión
1. Microempresa: a. sus estados financieros en la Bolsa de valores o en otra organización reguladora con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.001) a treinta mil (30. deberá definirse claramente el ámbito de aplicación.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes.3 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES / 1.PUJCP©
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio. Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores. o (b) mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad. tales como un banco. Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes o. o b. un fondo de pensiones. o b. Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.
De esta forma la definición de los objetivos se convierten en elemento fundamental de todo el proceso. El capitulo 3 destaca los requerimientos para la elaboración de los estados financieros y lo que constituye un conjunto completo de estos.NIFF para PYMES .PUJCP©
El capitulo 2 presenta la estructura conceptual sobre la cual se desarrolla el modelo regulativo. y IV de los estados financieros y sus elementos. III Normas Básicas. Objetivos de la Información financiera: Dentro de los desarrollos conceptuales encontramos coincidencia en la necesidad de desarrollar un esquema lógico deductivo el cual parta de la definición de objetivos. en los capítulos: II Objetivos y cualidades de la información. para a partir de allí desarrollar metódicamente los demás elementos de la estructura regulativa. con las diferencias que luego se presentaran.
Es de esperar que este objetivo se fije de acuerdo con los usuarios primarios de la información tratando de cumplir con sus expectativas. determinando los objetivos y cualidades de la información. A su vez el decreto reglamentario 2649 de 1993 presenta estos mismos temas. de hecho la propuesta de IASB para
Fuente: elaboración propia. junto con los demás conceptos y principios implícitos en el reporte financiero.
. 5. NIIF para las PYMES. 2009 3 Ibídem 1.PUJCP©
PYMES trabaja sobre un grupo determinado de usuarios. 7. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio. Para un ejemplo ver artículo 3. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas entidades (PYMES). que de entrada.NIFF para PYMES . organización y dirección de los negocios. 2009. 2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Apoyar a los administradores en la planeación. Fundamentar la determinación de cargas tributarias. 4 Decreto reglamentario 2649 articulo 3. numerales 3 y 7. y 9. NIIF para las PYMES. las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes. el cual se presenta en el párrafo 1. “Por qué la determinación del resultado fiscal y la determinación del resultado distribuible no son objetivos específicos de la NIIF para PYMES” y luego en los párrafos FC53-54 “Por qué la NIIF para las PYMES no tiene
como objetivo el suministro de información a los propietarios que son administradores para ayudarles a tomar decisiones de
Estos dos asuntos aun se debaten en el medio colombiano especialmente en las pequeñas y medianas empresas. respecto de los intereses que persigue cada cual. Predecir flujos de efectivo. 2. es contradictoria. los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. 3. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional. que en principio pretendió clasificarse. 4. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico. el decreto 2649 estableció una gama de objetivos. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad. el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 8. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas entidades (PYMES) Fundamentos de las Conclusiones.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera.
Normatividad Colombiana4
La información contable debe servir fundamentalmente para: 1.
A manera de corolario presento la comparación lineal entre la normatividad colombiana y la propuesta para pymes de IASB: IFRS for SME´s3
2. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. 6. precios y tarifas. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.21:
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
No obstante la necesidad de fijar el objetivo en relación con un grupo determinado de usuarios. pero terminó viéndose como una serie de objetivos tendiendo a cubrir las necesidades de una diversidad de usuarios. En el documento de Fundamentos de las conclusiones IASB precisa en los párrafos FC49 a FC522.
¿Cuál debería ser el grupo primario de usuarios a los cuales deberían privilegiar las PYMES?
Características cualitativas de la información: Siendo las características propuestas nacidas de construcciones teóricas que propenden por el cumplimiento de los objetivos fijados. No obstante en el borrador de exposición de revisión de los marcos conceptuales que están realizando IASB-FASB. Se plantea una serie de interrogantes que se deberían ir resolviendo prontamente: ¿En qué tipo de PYMES estamos pensando? ¿En las que no participan de los mercados pero están en camino de hacerlo? De otro lado.PUJCP©
Fuente: elaboración propia. donde se presenta una colección de conceptos que hubiese sido deseable dejarlos organizados tal como está en el marco conceptual de convergencia. se desarrolló un esquema que busca evitar redundancias de conceptos. los cuales no se reflejan exactamente en el documento para PYMES.
. a quien vaya dirigida la información. producto del proyecto de convergencia. los objetivos de la información debe fundamentarse. la negrilla es del autor.NIFF para PYMES . entre otras cosas.
Por último. que tuvo como fuente la revisión teórica de este asunto en particular. entre lo propuesto por la normatividad colombiana en su momento. encontramos puntos de acuerdo.
Propuesta IASB-FASB6
An asset of an entity is a present economic resource to which the entity has a right or other access that others do not have. que resume las definiciones en discusión respecto de lo que se considera un activo. 2009. Un
ARTICULO 35. ACTIVO.
Finalmente el modelo colombiano trabajó en una dinámica similar la cual no ha perdido vigencia:
Fuente: tomado y modificado levente de la versión original presentada en el artículo “Marco Conceptual de la contabilidad Financiera”5
Definiciones básicas: Luego de definir objetivos y características se empieza el proceso de alinear.
Marco conceptual de la contabilidad financiera. como parte de las discusiones en la fase C del proyecto de revisión conjunta del marco conceptual IASB-FASB
. 1996 6 Tomado de http://www. el caso colombiano de John Cardona Arteaga. con estos. las definiciones de los elementos o categorías principales en los cuales se agrupa la información.fasb.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y. presenta la problemática en este punto: IFRS para PYMES
2. además.PUJCP©
Fuente: elaboración propia con base en cuadro presentado en el concepto numero 2 de FASB y de acuerdo con lo propuesto en el borrador de exposición capitulo 2 características de la información IASBFASB. Editado por la Cámara de comercio de Bogotá. Quizá el siguiente cuadro.org/project/cf_phase-b. el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. publicado en Perspectivas y aplicación de la contabilidad en Colombia. de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados.NIFF para PYMES .shtml visitado el 24 sept.
Si miramos el modelo normativo colombiano. creando elementos adicionales a los propuestos internacionalmente. pasivos partidas mínimas a incluir en el estado y patrimonio se separen en distintas categorías y se presenten en el balance financiero general. si se presenta).NIFF para PYMES .
1. lo cual demandaría una revisión futura. para los temas relativos a la presentación y revelación de los estados financieros: Balance General y Estado de Resultados. Las definiciones para pymes se quedan en el esquema actual de IASB.
La discusión sigue y se centra teniendo en cuenta el concepto de probabilidad y la necesidad de que el recurso exista con sus beneficios en el presente. tal es el caso de manejar las cuentas de orden como un elemento de los estados financieros más que como un esquema de revelación.4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Preparado por: Dennis Fabián Bejarano
A continuación se presentan las similitudes y diferencias más significativas entre el estándar internacional de información financiera para Pymes y el reglamento general de la contabilidad contenido en el Decreto 2649 de 1993. Aunque no indica un mínimo de
. la definición de elementos tendió a favorecer esquemas de clasificación. se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. del desembolso correspondiente. En lugar de ello.PUJCP©
activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere probable que.
BALANCE GENERAL – ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
Denominación: Estado de Situación Financiera
Denominación: Balance General
El estándar señala con precisión las El DR 2650 requiere que los activos. esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados.
sin embargo si define el por cobrar. (e) Propiedades.PUJCP©
partidas a presentar.Activos Art. Activos agotables
(h) Activos biológicos registrados al costo Art 66. Cuentas por cobrar
(f) Propiedades de inversión registradas al Art 63. Dividendos. Bonos (o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos Art 81. (j) y (a) Efectivo y equivalentes al efectivo. Activos diferidos deterioro del valor. Impuestos por pagar importes mostrados en (l) y (p)]. Obligaciones Financieras
(k) Inversiones en entidades controladas Art 75. Planta y Equipo (g) Activos intangibles. Obligaciones laborales (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.Pasivos Art 74. Art 76. Art 79. (d) Inventarios. Art 65. Art 77. Sección I .
Sección II . (b). (j) Inversiones en asociadas.NIFF para PYMES . El decreto 2649. 62. 61. Pensiones de jubilación (m) Pasivos financieros [excluyendo los Art 78. no establece cuales son las partidas mínimas a incluir en el estado (b) Deudores comerciales y otras cuentas financiero. Activos Intangibles menos la depreciación acumulada y el Art 67. participaciones o (n) Pasivos y activos por impuestos excedentes por pagar corrientes. Art 64. (i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. (k)]. Inventarios valor razonable con cambios en resultados. planta y equipo. Cuentas por pagar de forma conjunta. tratamiento contable de los siguientes (c) Activos financieros [excluyendo los elementos del balance general en el capítulo II – normas técnicas específicas importes mostrados en (a). Contingencias de pérdidas siempre se clasificarán como no
. Propiedad. Art 80. Inversiones Art.
Capital forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Art. presentadas dentro del patrimonio de Art.
La sección I . 84 Prima en colocación de aportes (r) Patrimonio atribuible a los propietarios Art 85. 83. Sección III . Art 86. Reservas o fondos patrimoniales Art 88. importancia y detalla las principales clases de estados financieros. entidad. sin embargo no La función de los activos dentro de la dispone la presentación de los mismos.Estados Financieros del La naturaleza y la liquidez de los capítulo IV del Decreto señala la activos. (p) Provisiones.PUJCP©
corrientes). participaciones o excedentes decretados Art. Dividendos. Intangibilidad de la prima y las valorizaciones Art. la naturaleza y el plazo de
(q) Participaciones no controladoras.NIFF para PYMES . Valorizaciones de la controladora. y Los importes. Aportes propios readquiridos o amortizaciones Art 89. 87. Sin embargo la entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de:
El decreto 2649 no señala de manera particular la forma como los elementos de los estados financieros deben ser presentados o dispuestos en el balance general. 90. Revalorización del patrimonio
El IFRS no prescribe un orden específico para la presentación de los elementos de situación financiera.
en un plazo no mayor a . en términos de tiempo y valores. Principales clases de activos y pasivos.Capital en acciones
. exigibilidad o liquidación. .Cuentas por cobrar de forma separada
El IFRS establece la definición de activos corrientes y pasivos corrientes. excepto por lo contenido en el clasificación y presentación de elementos artículo 115 – Norma general sobre corrientes y no corrientes de la situación revelaciones financiera. . así como aquellas que serán privilegiadas.Inventarios: Mantenidos para la venta.Provisiones y pasivos pensionales respectivamente. materiales.PUJCP©
El decreto 2649 no hace indicación detallada respecto del criterio para distinguir activos corrientes y/o pasivos De dicha evaluación dependerá la corrientes.
Información a presentar en el estado de El Decreto 2649 contiene los siguientes situación financiera o en las notas artículos asociados a las revelaciones sobre el balance general El IFRS solicita la revelación en el estado o en las notas de las siguientes partidas Art 115. ingresos realizables o exigibles dentro de un mismo y gastos derivados de otros ingresos ciclo de operación en aquellos casos en que comprensivos se presenten en el el ciclo normal sea superior a un año.Acreedores y otros pasivos de forma Para tal efecto se entiende como activos o separada pasivos corrientes aquellas sumas que serán realizables o exigibles. lo patrimonio. acciones un año.NIFF para PYMES . en proceso de producción.PPE de acuerdo a la entidad . clasificados según el uso a que se destinan o según su grado de realización. cual debe revelarse. . Norma general sobre revelaciones 4. utilidades retenidas.
.Clases de patrimonio: Capital.
116. Obligaciones laborales y pensiones de jubilación 8. *Valor nominal de las acciones. Financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones 10. privilegios y restricciones subsidiariamente en notas se debe revelar correspondientes a cada clase de acciones la naturaleza y cuantía de: *Acciones de la entidad que estén en su poder o de sus subsidiarias o asociadas. así como las emitidas pero aún pasivos mantenidos en unidades de medida no pagadas en su totalidad. *Número de acciones emitidas y pagadas Se deben revelar por separado los activos y totalmente. caso en el cual se debe indicar: 9. *Conciliación entre el número de acciones Art. Revelaciones sobre rubros del en circulación balance general.NIFF para PYMES . Principales clases de inventarios Una entidad sin capital en acciones. revelará información 5. Origen y naturaleza de las principales
. Principales inversiones temporales y permanentes de cuentas y
*Descripción de la naturaleza y destino de 2. Activos recibidos a título de leasing como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria. o el hecho de que no tengan valor nominal. distintas de la moneda funcional. Principales clases cada reserva que figure en el patrimonio. Financiamiento a través de bonos. En adición a lo dispuesto al principio y al final del periodo. en la norma general sobre revelaciones. tal 4. Obligaciones financieras 7. y Acciones cuya emisión está reservada 1. documentos por cobrar
3. 6. a través del balance general o *Derechos. Activos no operativos o puestos en equivalente venta.PUJCP©
*Número de acciones autorizadas.
Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a más del 5% del activo total. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribución de utilidades. comprometido y pagado 12. Capital proyectado. participaciones excedentes por pagar en especie. Revalorización o desvalorización del patrimonio. 13. 11. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo.
1.5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
Preparado por: Dennis Fabián Bejarano ESTADO DE RESULTADOS – ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Estado de Resultado Integral – Estado de Estado de Resultados Resultados Una entidad deberá presentar su resultado El artículo 22 del Decreto 2649 señala integral en: como parte de los estados financieros de propósito general la existencia del estado de resultados.PUJCP©
contingencias probables. Dividendos.NIFF para PYMES . 15. o
14. sin embargo no establece la
. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados.
Los siguientes artículos contenidos en las normas técnicas • Ingresos específicas sobre el estado de resultados • Costos financieros. • Resultados del periodo (Si no hay otros ingresos comprensivos. PRESENTACIÓN: El IFRS señala las siguientes partidas mínimas a incluir en el o los estados de resultados dependiendo del enfoque: El Decreto 2650 clasifica los ingresos costos y gastos y requiere que se presenten bajo tales clasificaciones en los estados financieros. Reconocimiento de ingresos y • Gasto por impuestos gastos.
Un estado de resultado integral: Demás resultados integrales. Un estado de resultados: Ingresos. integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el Art. gastos y resultado del periodo
existencia de un formato particular de presentación o divisibilidad del mismo. 99.PUJCP©
En un estado de resultados integrales
En cuyo caso el estado de ingresos comprensivos presentará todos los ingresos El estado de resultados en Colombia no y gastos reconocidos en el periodo incorpora que partidas cumpliendo con la definición de ingresos o gastos (como es el caso de las valorizaciones o desvalorizaciones). 98. 100. Reconocimiento de ingresos por la integral clasificado por naturaleza • Participación en el otro resultado prestación de servicios. • Cada componente de otro resultado Art. • Participación en resultados y regulan el tema asociado a las cuentas de negocios resultado: • conjuntos (método de participación) Art. se registran En dos estados: directamente en el patrimonio neto. Reconocimiento de ingresos por la línea no se presenta) venta de bienes. Reconocimiento de otros
El Decreto 2649 no señala un contenido específico de elementos o partidas dentro Enfoque de un estado del estado financiero. 97. esta Art. Realización del ingreso. • Resultados de operaciones discontinuadas Art. 96.NIFF para PYMES .
109. gastos capitalizados. 101. Utilidad o pérdida por exposición a la inflación. en cada caso. 103. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Art. 106. costo asignado y métodos de medición utilizados Ganancias y pérdidas actuariales. agotamiento y amortización se deben presentar. asociados con de los instrumentos de cobertura. 102. Norma general sobre revelaciones extranjero. Art. el activo respectivo. Art. Daciones en pago.PUJCP©
método de la participación Resultado integral total
ingresos. 107. Gastos financieros.NIFF para PYMES . rebajas y
Art. descuentos.
OTROS INGRESOS COMPRENSIVOS
El Decreto 2649 contiene los siguientes artículos asociados a las revelaciones sobre el Estado de Resultados:
Ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de los estados financieros de la operación en el Art 115. 104. revelando el método utilizado para asignar el costo. Art. Art. Ajuste anual de ingresos y gastos. 105. Art. Devoluciones. 108. Art. Cambios en los valores razonables siempre que sea pertinente. Diferencia en cambio. Ajuste mensual de ingresos y gastos. Costo ajustado. la vida útil y el monto cargado a los resultados del
. y el otro (el estado de resultado integral) desde la línea de resultado del periodo hasta la de resultado integral
Enfoque de dos estados: Bajo este enfoque el estado de resultado integral se divide en dos. uno de ellos hasta la línea de resultados del periodo. Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura. La depreciación.
financieros Articulo 117. 5. Gastos de venta. Ingresos y gastos financieros y corrección monetaria. de investigación y desarrollo. Costo de ventas. 2. asociados aquéllos con ésta. rebajas y descuentos. en el estado de resultado integral o en indicando el método utilizado para notas complementarias a los estados determinarlos y las bases utilizadas.PUJCP©
El IFRS señala como revelaciones a realizar Principales clases de ingresos y gastos. Otros conceptos cuyo importe sea del
. asociados con sus correspondientes devoluciones. Ingresos brutos. o de exportaciones. indicando los conceptos principales.NIFF para PYMES . 6. 3. de administración. cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente más del 20% de los mismos.
El resultado integral total del periodo atribuible a: • • Participaciones no controladoras y Propietarios de la controladora. Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. a través del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar:
El resultado del periodo atribuible a: • • Participaciones no controladoras y Propietarios de la controladora. En adición a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones. con indicación de los generados por la actividad principal. 4. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes. 1. o de entidades oficiales.
en un estado de cambios en el patrimonio o.NIFF para PYMES . Resumen El estado de Cambios en el Patrimonio de una entidad debe mostrar: el resultado integral total del periodo. Estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad. las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo. en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad.
1. por cada componente
. los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo. en un estado de resultados y ganancias acumuladas. lo que proporcione El Decreto 2650 requiere la separación una información que sea fiable y más entre los gastos de administración y ventas y la presentación del costo de ventas como relevante.6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
Preparado por: Néstor Javier Lizarazo Sierra
Alcance Establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo.PUJCP©
5% o más de los ingresos brutos. y los dividendos y otras distribuciones recibidas. una partida separada. estimaciones y errores (Sección 10). durante el periodo por los inversores en patrimonio. los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva (restatements) sobre cambios en políticas contables. diferenciando los valores totales atribuibles a los propietarios controlantes (mayoritario) y a las participaciones no controlantes (interés minoritario). y los importes de las inversiones hechas. ANÁLISIS DE GASTOS: El Decreto 2649 no señala ningún tipo de clasificación o desglose de los gastos para Una entidad presentará un desglose de los efectos de la presentación del estado de gastos utilizando una clasificación basada resultados. si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide.
dividendos declarados durante el periodo.
. los artículos 83 y siguientes indican el tratamiento de los componentes del patrimonio. reexpresiones retroactivas (restatements) de ganancias acumuladas por concepto de correcciones de errores de periodos anteriores. Dentro de las principales diferencias frente a la sección 6 del estándar para PYMEs emitido por IASB pueden considerarse las siguientes: El Decreto 2649/93 no contempla el Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.NIFF para PYMES . lo establecido en la Sección 5. Resumen El Estado de Resultados y ganancias Acumuladas de una entidad debe mostrar. ingresos comprehensivos. y en cuanto a revelaciones. Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas (Retenidas) Presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad.. pago de dividendos. las generales en el artículo 115 y las específicas del estado de cambios en el patrimonio en el artículo 118. Se permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado. ganancias acumuladas al final del periodo que se informa. Conclusiones y Recomendaciones El Decreto 2649/93 trata lo relacionado con ésta sección en los Artículos 22 y 23. Sería conveniente adicionar este concepto en la regulación colombiana. lo relacionado con la presentación de estados financieros comparativos. como resultado del ejercicio. El Decreto 2649/93 no incluye el concepto de ingresos integrales o comprehensivos. por cambios en políticas contables. y adicionalmente: ganancias acumuladas (retenidas) iniciales. aportes de socios. enunciando el Estado de Cambios en el Patrimonio como uno de los estados financieros básicos y de los estados financieros consolidados. correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables. por lo tanto tampoco aplica la simplificación que se puede aplicar al presentar este estado en lugar del estado del Estado de Resultados Integral y del Estado de Cambios en el Patrimonio. de otra parte. dividendos u otras distribuciones a socios. durante un período. y.PUJCP©
conciliar los saldos inicial y final del periodo. Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados.
Sin embargo. Se debe tener en cuenta el ámbito de aplicación de estos estados financieros en nuestra regulación. sobre la corrección de errores. mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación.
. clasificados por actividades de operación.NIFF para PYMES . pero que se relacionan con actividades de inversión o financiación. es decir aquellas relacionadas con los resultados de la entidad. tenga vencimiento próximo. Resumen Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros.
1. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa.7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Alcance Establecer la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla.PUJCP©
El Decreto 2649/93 tiene un tratamiento distinto para el reconocimiento y presentación sobre los efectos por cambios en políticas contables. actividades de inversión y actividades de financiación. que pueden generar una ganancia o pérdida que se incluyen en el resultado. Presentar las reexpresiones retroactivas (restatements) le da mayor relevancia y confiabilidad a la información contable. La información a presentar en el estado de Flujos de Efectivo de una entidad presentará los flujos de efectivo durante el periodo que se informa. si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad. los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Se excluyen algunas transacciones. se justifique hacerlo con algunas pequeñas empresas. Actividades de operación Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. posiblemente aparte de las microempresas que se encuentran excluidas hoy en día de presentar esta información. actividades de inversión y actividades de financiación. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos.
cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras. Los intereses y dividendos los presentará la entidad por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. Actividades de financiación Las actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación. una entidad clasificará los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que está siendo cubierta. La información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación. La entidad clasificará los flujos de efectivo de forma coherente. como de actividades de operación. Sin embargo. según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. aplicando la tasa de cambio de la fecha en que se produjo el flujo de efectivo de las transacciones en moneda extranjera.NIFF para PYMES .PUJCP©
Actividades de inversión Las actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo. Las ganancias o pérdidas no realizadas. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán presentarse por separado. y clasificarse como actividades de inversión. el método directo. igual tratamiento con los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera. según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias. periodo a periodo. Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros). procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Los flujos de efectivo en moneda extranjera los registrará en la moneda funcional de la entidad. se presentará por alguno de los métodos: el método indirecto. de
. para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variación en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. o mantenidos para intermediación o negociar. y distintas de los pagos o cobros por instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo. y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros. Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo la entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. porque son costos de obtención de recursos financieros. enunciando el Estado de Flujos de Efectivo como uno de los estados financieros básicos y de los estados financieros consolidados. junto con un comentario de la gerencia. la entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Alternativamente. por ejemplo. De forma alternativa. por controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales. Impuesto a las ganancias: la entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias. Sin embargo. de otra parte. la entidad puede clasificar los dividendos pagados como componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones. la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiación y de inversión respectivamente. la entidad revelará el importe total de impuestos pagados. porque son costos de obtención de recursos financieros o rendimientos de inversión. Transacciones no monetarias. de manera que suministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión y financiación.PUJCP©
inversión o de financiación. si son iguales no es requerido. Conclusiones y Recomendaciones El Decreto 2649/93 trata lo relacionado con ésta sección en los Artículos 22 y 23. Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de financiación. así como una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situación financiera. a menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación. si los saldos de éstas son distintos.NIFF para PYMES . Otra información a revelar la entidad revelará. Sin embargo. una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de operación porque se incluyen en resultados. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad. y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación. el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta. lo relacionado con la presentación
de estados financieros comparativos; en cuanto a revelaciones, las generales en el artículo 115 y las específicas del estado de flujos de efectivo en el artículo 120. Dentro de las principales diferencias frente a la sección 7 del estándar para PYMEs emitido por IASB se pueden contemplar las siguientes: La cobertura dada en el Decreto 2649/93 a este estado financiero es muy baja, aparte de enunciar el estado, en las revelaciones solamente se indica que debe prepararse clasificando los flujos de efectivo pagado o recibido por las actividades de operación, inversión y financiación. El tema en Colombia fue desarrollado especialmente por el Pronunciamiento 8 emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en el año 1995, el cual se preparó con base a lo establecido en el Decreto 2649/93, a la NIC 7 Flujos de Efectivo, emitida por la entonces IASC, que derogó y sustituyó el Estado de Cambios en la Situación Financiera; y tuvo en cuenta también lo emitido por el FASB Financial Accounting Standards Board de Estados Unidos, los SFAS 95,102 y 104. Hay diferencias en cuanto al tratamiento que da o se puede dar a algunos flujos de efectivo, con el fin de identificarlos más acertadamente, dependiendo de si están relacionados con la operación, la inversión o la financiación, por ejemplo los flujos de efectivo generados por el impuesto de renta, los intereses y dividendos. El alcance del concepto de efectivo y equivalentes al efectivo es más amplio en el IFRS para PYMEs, porque puede incluir el concepto de sobregiros. Es recomendable el desarrollo de guías para facilitar la elaboración y presentación de este estado financiero, y darle fuerza legal en su aplicación, teniendo en cuenta su ámbito de aplicación, tal vez no eliminando su obligatoriedad a algunas entidades, sino simplificando su aplicación para las microempresas y pequeñas empresas, porque de la gestión que se dé al efectivo depende en gran medida la supervivencia de cualquier entidad.
1.8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Preparado por: Sandra Bareño
IFRS for SMEs Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente: (a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa. (b) Una u otra de las siguientes informaciones: (i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa. que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o (ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. (c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. (d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. (e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Las notas contienen información adicional a la presentada en el cuerpo de los estados financieros. Ellas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados e información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.
Normatividad Colombiana Art. 22 Dcto. 2649/93 Estados financieros básicos: (a) El balance general (b) El estado de resultados (c) El estado de cambios en el patrimonio (d) El estado de cambios en la situación financiera (e) El estado de flujos de efectivo
Art. 114. Dcto. 2649/93 Notas a los estados financieros. Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:
Una entidad deberá revelar, en el 1. Cada nota debe aparecer identificada resumen de las políticas contables mediante números o letras y
significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos relativos a las estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Una entidad deberá revelar en las notas información sobre los supuestos claves acerca del futuro, así como las fuentes claves para la estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa, y que tengan un riesgo significativo de provocar un ajuste significativo al importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir detalles de: (a) su naturaleza; y (b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos. 2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros. 3. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa. 4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
1.9 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
IFRS for SMEs Normatividad Colombiana Son políticas contables los principios No existe una definición de políticas, específicos, bases, acuerdos, reglas y estimaciones ni errores. Por tanto no se procedimientos adoptados por una establecen las diferencias entre estos entidad para la elaboración y conceptos. presentación de sus estados financieros. Un cambio de estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con ellos. Los
cambios de estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear, o de un error al utilizar, información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron autorizados a emitirse; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Si la norma no contempla específicamente una transacción, u otro evento o condición, la gerencia deberá usar su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que produzca información que sea: (a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y (b) fiable en el sentido de que los estados financieros: (i) presenten de forma fidedigna la posición financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; (ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal; (iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; (iv) sean prudentes; y (v) estén completos en todos sus extremos significativos. Una entidad deberá contabilizar cualquier otro cambio de política contable de forma
No establece parámetros generales de cómo se deben seleccionar las políticas contables dentro de las entidades. El único marco de referencia son los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Art. 115 No. 3 Dcto 2649/93. Principales políticas y prácticas contables, tasas de
o (b) del periodo del cambio y futuros. b. de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera.NIFF para PYMES . o (b) si el error ocurrió antes del primer período presentado. actual o prospectivo.PUJCP©
retrospectiva. de forma prospectiva. reexpresar balance de apertura para ese primer período anterior. que resulta como consecuencia de nueva información o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales
Art. Una entidad deberá reconocer el efecto de un cambio de estimación contable. la empresa deberá corregiros de manera retrospectiva en los primeros estados financieros autorizados para emisión luego de su descubrimiento. Art. sobre la información contable. si éste afecta a un solo periodo. si afectase a todos ellos. indicando su naturaleza y justificación. Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores. como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre. la entidad deberá ajustar el saldo inicial de cada componente afectado del patrimonio neto para el más antiguo de los periodos anteriores en los que sea practicable aplicar la retroactividad (que puede ser el propio periodo corriente). incluyéndolo en el resultado: (a) del periodo del cambio. provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos. En un estimado contable. Cuando la determinación de los efectos del cambio de política contable sobre uno o más de los periodos anteriores presentados (individualmente considerados) sea impracticable. mediante: (a) reexpresar los estados financieros comparativos del período o períodos presentados en los cuales ocurrió el error. Los cambios contables pueden ser: a. Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retrospectiva. se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren. En un principio contable por otro generalmente aceptado. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores.” (…). 106 Dcto 2649/93. y hará el ajuste correspondiente al saldo inicial de cada componente afectado del patrimonio neto para ese periodo. con expresa indicación de los cambios contables que hubieren ocurrido de un período a otro. la entidad aplicará la nueva política contable a la información comparativa de los periodos anteriores tanto como sea practicable. así como su efecto. En el caso de presentarse errores. 13 Dcto 2649/93 Errores de
cambio o índices de reajuste o conversión utilizados. 115 No.
PUJCP©
2. que establezca si los reportes financieros con destino a las
. lo que contradice los lineamientos del estándar internacional que establecen que una entidad no está obligada a presentar estados financieros separados. asociadas. aun cuando establece lineamientos para cuando estos son presentados. negocios conjuntos y de instrumentos financieros es uno de los principales retos que deberá abordar la regulación contable de cara a la convergencia con estándares internacionales de contabilidad. por parte de los usuarios y las entidades de control en Colombia. Por otra parte. Dada la poca pertinencia que tienen la información contable consolidada en los procesos de gestión y control de las entidades. por esta razón los ajustes que deberían ser realizados al decreto 2649 de 1993 para incorporar las disposiciones de la NIIF para pymes son similares a las que deberían establecerse para las NIIF completas. se requieren cambios profundos para darle la importancia que ella alcanza en las NIIF completas o en las NIIF para pymes. la evaluación del desempeño financiero y la capacidad para generar flujos de efectivo. En consecuencia.1 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Preparado Por: Wilmar Franco
Los fundamentos básicos para la consolidación de estados financieros en la NIIF para Pymes son similares a los establecidos en las NIIF completas.NIFF para PYMES . con indicación en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos. se realiza principalmente a partir de la información financiera de las entidades legales separadas y no a partir de la información consolidada. mientras que en Colombia estos solo representan un requerimiento de orden legal derivado de la obligación de registro de situaciones de control. para adoptar las NIIF es necesario que la regulación contable colombiana distinga entre los ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS y los ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS y. Los Estados Financieros Consolidados en un modelo de información de propósito general son el principal instrumento para evaluar el desempeño financiero y la capacidad para generar flujos de efectivo de una entidad. ESTADOS DE GRUPOS 2. La contabilización de las inversiones en entidades subsidiarias.
De no ser así podríamos estar abocados a que las empresas que adopten las NIIF o las NIIF para pymes.NIFF para PYMES .
Nota: NI las NIIF completas ni las NIIF para pymes incorporan el principio de extraterritorialidad para referirse a las entidades subsidiarias. Un grupo de entidades conforman una entidad económica que debe ser consolidada sin importar el lugar donde ellas tengan su domicilio social. deberían adicionalmente preparar un conjunto de reportes financieros de propósito especial con destino a las Entidades de Control. Este requerimiento podría entenderse que es aplicable en estados financieros de propósito especial pero no en estados financieros de propósito general.
Nota: La subordinación implica el control lo cual es similar a lo establecido en el Estándar Internacional. Ni las NIIF completas ni las NIIF para pymes tienen el propósito de aplicar en la preparación de reportes financieros requeridos por entidades
. 3. controladas conjuntamente o asociadas. Aclarar el alcance del artículo 35 de la ley 222 de 1995. Establecer una regulación de carácter general que aplique no solamente para matrices nacionales sino también las matrices extranjeras. 1.PUJCP©
Entidades de Control (separados y consolidados). pero en la práctica no resulta totalmente cierto que estos informes sean ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL con destino a usuarios indeterminados que no tienen acceso a la administración de la compañía.
Nota: La obligación de presentar información consolidada en Colombia se deriva del registro previo de situaciones de control lo que obliga a preparar informes consolidados con destino a Supersociedades y la DIAN. Analizar si legalmente el Concepto de Subsidiaria (una entidad que es controlada por otra conocida como la matriz) puede asimilarse al concepto de SUBORDINADA definido en los artículos 26 y 27 de la ley 222 de 1995. 2. Las nuevas normas contables deberían establecer si al preparar reportes consolidados con destino a las Superintendencias o la DIAN se deben cumplir los requerimientos de los estándares internacionales. el cual impone la obligación de preparar estados financieros consolidados de la matriz y sus subordinadas y de valorar las inversiones en los estados financieros de la matriz por el Método de Participación Patrimonial. hechos a la medida de la regulación contable especial. pueden ser preparados utilizando los lineamientos de los Estándares Internacionales de Contabilidad.
la NIIF para pymes establece que una entidad matriz no necesita presentar Estados Financieros Consolidados cuando se cumplen todas las siguientes condiciones: a) La matriz es ella misma una subsidiaria. Algunas entidades de control imponen la obligación de presentar información consolidad del sector.NIFF para PYMES . salvo por aquellas que fueron adquiridas con la intención de ser vendidas en un período no superior a 1 año. consolidación proporcional o método de participación patrimonial (consolidación a una línea). c) los instrumentos de pasivo y patrimonio de la matriz. Desarrollar el artículo 28 de la ley 222 de 1995 y establecer el alcance del artículo 95 de la ley 488/98 que impone la obligación de reportar información de grupos económicos.PUJCP©
que tengan la facultad legal de solicitar informar a su medida. b) su última matriz o controlante elabora estados financieros de propósito general que cumplen con la NIIF completas o las NIIF para pymes. Establecer condiciones de exclusión de la obligación de preparar y presentar información consolidada. considerando las directrices de los estándares internacionales de contabilidad.
Nota: Con el desarrollo de este artículo se ampliaría el perímetro de entidades consolidadas y se podría incorporar el concepto de Inversiones en Asociadas (entidades en las que se ejerce influencia significativa) contenido en el estándar internacional. 5. en un mercado público. mientras que las NIIF no distinguen en las actividades desarrolladas por la entidad para establecer la obligación de preparar y presentar reportes consolidados. d) la matriz última o alguna de las matrices intermedias elaboran estados financieros consolidados. y posiblemente se haría explicita la existencia de muchas entidades subordinadas que hoy no son incorporadas en los estados financieros consolidados. Nota: Las condiciones de exclusión para la no preparación de información consolidada difiere en la NIIF para pymes de la establecida para las empresas cotizadas en mercados públicos (Ver NIC 27).
. c) La entidad no tienen subsidiarias. No obstante lo anterior. ya sea que se apliquen los métodos de consolidación global. b) los intereses minoritarios y los titulares de títulos participativos sin derecho a voto están de acuerdo con la no presentación de la información consolidada. no se negocian.
Nota: Según las NIIF una entidad no está obligada a preparar informes consolidados cuando se cumplen todas las siguientes condiciones: a) la matriz es una subsidiaria parcial o totalmente poseída por otra. 4. ni están en proceso de ser registrados.
relacionados con la información consolidada. Igualmente las normas locales no exigen que la información consolidada sea preparada sobre bases uniformes y se convierte en la práctica en una agregación de partidas en las estructuras formales de PUC de las entidades matrices.PUJCP©
El establecimiento de una base de contabilidad diferenciada para las pequeñas y medianas entidades deberá tener en cuenta los requerimientos de preparación y presentación de los informes financieros de las entidades matrices que cotizan en mercados públicos de valores y que posiblemente apliquen las NIIF completas. deberían calificarse como Información Financiera de Propósito Especial y correspondería a cada Superintendencia definir si en su preparación se aplican requerimientos de los estándares Internacionales de Contabilidad. la revelación de utilidades por acción atribuibles a las participaciones de los socios de la matriz y las participaciones minoritarias. la diversidad de planes únicos de cuentas y la creencia que las cuentas de grupo del PUC constituyen un formato de presentación de los Estados Financieros generan grandes diferencias en los criterios de presentación utilizados para la elaboración de los informes consolidados. Por otra parte. las cuales pueden tener diferencias importantes con las requeridas por las Entidades de Vigilancia y Control. 7. Esto hace necesario que se desarrollen guías con formatos de presentación de Estados Financieros de Propósito General. Establecer una regulación de carácter general para la Consolidación de los Estados Financieros. Los requerimientos de orden legal. Una diferenciación de fondo de las políticas contables aplicadas en la matriz y sus entidades subordinadas podría generar procesos de conversión de información más dispendiosos para la consolidación o la aplicación del método de participación patrimonial en las entidades matrices.
Nota: Las NIIF imponen requerimientos específicos para la presentación de información consolidada entre los que se incluyen: la presentación de la participación no controladora dentro del patrimonio.
NOTA: La existencia de varios planes únicos de cuentas dificulta los procesos de consolidación.
6.NIFF para PYMES .
Establecer guías para la presentación y revelación de información consolidada.
esto es el poder para participar pero no para gobernar las políticas
. empezando por las diferencias en las estructuras de los PUC. Tan importante es esta distinción. la información consolidada es considerada un complemento de la información individual o separada de las empresas y en muchos casos podría ser calificada como Estados Financieros de Propósito Especial hechos a la medida de la entidad de control y no como Estados Financieros de Propósito General. que ni las NIIF para pymes ni las NIIF completas.PUJCP©
8. En las NIIF una entidad asociada se diferencia de una entidad subsidiaria por la no existencia del control sobre las políticas financieras y operativas de esa entidad. una entidad asociada o una entidad controlada conjuntamente. Las normas locales no exigen este tipo de ajustes. Distinguir en la ley o en las normas contables los conceptos de ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS y ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS.
Nota: Según las NIIF. la información consolidada debe ser preparada sobre bases uniformes sin importar el sector económico en el cual se la entidad opere. 9. exigen la obligación de presentar ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS.
NOTA: Los PCGA en Colombia y las actividades de inspección.NIFF para PYMES . no obstante que se establecen directrices para cuando estos son preparados.
Exigir que la información utilizada en la consolidación de los estados financieros esté preparada sobre bases uniformes. La entidad asociada es una entidad que no es controlada pero sobre la cual se ejerce influencia significativa. Incorporar en el marco contable o en la ley el concepto de ENTIDADES ASOCIADAS.
2. aun cuando dichos conceptos podrían estar incluidos explícitamente en los conceptos de Entidad Subordinada y no Subordinada. Las NIIF completas y las NIIF para pymes al referirse a los ESTADOS FINANCIEROS hacen referencia a los ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS y no propiamente a los ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS. NOTA: Las normas locales no distinguen entre una entidad subsidiaria. dada la gran diversidad de criterios que podrían existir para diferentes sectores. vigilancia y control realizada por las Superintendencias se sustentan principalmente en los Estados Financieros de Entidades Legales separadas.2 INVERSIONES EN ASOCIADAS
NOTA: Las NIIF completas establecen que en los ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS las inversiones en subsidiarias sean incorporadas por el MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. Sería pertinente eliminar esta disposición para no contradecir lo establecido en el estándar internacional y disminuir costos de las entidades. No existe una directriz específica para considerar el VALOR INTRÍNSECO como UN VALOR RAZONABLE. mientras no se modifique la ley. las inversiones que no son calificadas como ENTIDADES SUBORDINADAS son valoradas por el costo o por su valor de mercado. pero no para la preparación de los ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS. en los estados financieros del inversor tales inversiones son valoradas por su COSTO ORIGINAL o por su VALOR RAZONABLE. Eliminar la práctica de valorar en los ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O SEPARADOS las inversiones en NO SUBORDINADAS por el VALOR INTRÍNSECO (Un sustituto del valor de mercado. las inversiones en ENTIDADES CONTROLADAS CONJUNTAMENTE por el MÉTODO DE INTEGRACIÓN PROPORCIONAL y las INVERSIONES EN ENTIDADES ASOCIADAS por el MÉTODO DE PARTICPACIÓN PATRIMONIAL. No obstante lo anterior. Las inversiones en negocios conjuntos implican el ejercicio del control conjunto y la existencia de decisiones compartidas de manera igualitaria. cuando las inversiones no existen precios de cotización públicos). NOTA: La aplicación del método de participación patrimonial.PUJCP©
financieras y operativas de la entidad. 12.
. en cambio de los criterios de costo. Exigir que en los ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS las inversiones que sean categorizadas como inversiones en Asociadas. es obligatorio en Colombia en los estados financieros separados de una matriz que posea inversiones en Entidades Subordinadas. Cuando los ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS SON PREPARADOS. En Colombia. valor intrínseco o valor de mercado que actualmente son aplicados. sean contabilizadas por el MÉTODO DE PARTICIPACÍON PATRIMONIAL.
11.NIFF para PYMES . salvo cuando este corresponda al precio por el cual sería liquidado el activo entre partes informadas e interesadas en una transacción independiente. para la elaboración de un ESTADO FINANCIERO INDIVIDUAL DE PROPÓSITO especial. teniendo presente que el valor intrínseco podría ser un sustituto del valor de mercado de una inversión. tal requerimiento podría ser mantenido. siguiendo directrices de las NIIF completas o de las NIIF para pymes.
Nota. concepto utilizado en la NIIF para referirse a ciertas entidades no societarias. las entidades controladas conjuntamente deberían consolidarse utilizando el método de consolidación proporcional o el método de participación patrimonial y las entidades asociadas deberían consolidarse utilizando el método de participación patrimonial. conformadas con el fin de desarrollar ciertas actividades que están bajo el control de otra entidad. Nota: El referente local para determinar valorizaciones o provisiones por deterioro es el Valor de Mercado. Asociadas y Entidades Controladas Conjuntamente. y cuando no existan cotizaciones públicas el valor intrínseco. asociadas y negocio conjunto y en consecuencia deberían ser consolidadas. Las NIIF permiten el reconocimiento de utilidades no realizadas a partir de medidas de valor razonable. sin importar las formas societarias o legales que estas adopten. contratos de operación o administración delegada. pueden ser valoradas por: a) el costo menos el deterioro. Ampliar el alcance de los conceptos de entidad controlada. cuentas en participación. como un activo financiero al valor razonable con cambios en resultados. Estas directrices podrían ser aplicadas en el caso de patrimonios autónomos. Diferenciar los criterios utilizados para determinar las valorizaciones de activos y las provisiones por deterioro. consorcios y uniones temporales. podrían cumplir los requerimientos para calificar como una entidad controlada. pero no utilizan el valor razonable como el único referente para determinar provisiones por deterioro.NIFF para PYMES .PUJCP©
13. Cuando estos son preparados las Inversiones en Subsidiarias. 14. todas las entidades controladas deberían ser consolidadas utilizando el método de consolidación global. Según las NIIF. asociada y negocio conjunto a todo tipo de entidad. Sección 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Según las NIIF para pymes una Entidad no está obligada a preparar ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS. Las entidades de propósito especial. o b) por su valor razonable.
. y otras formas legales que adoptan las entidades.
La distinción de las inversiones poseídas por una entidad entre entidades subsidiarias. entidades asociadas. El uso del método de participación patrimonial no es requerido para este tipo de entidades. entidades controladas conjuntamente (negocios conjuntos). Desarrollar el concepto de grupo económico contenido en la ley 222 de 1995. Distinguir en la ley o en las normas contables los conceptos de ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS y ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS y establecer criterios específicos para la valoración de Inversiones en Entidades Asociadas. lo cual requiere ampliar los perímetros o número de entidades del Grupo consolidable. La NIIF para pymes define el concepto de ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS. el uso de un enfoque mixto (costo y ajuste a valor de mercado) no es
. Sección 14 INVERSIONES EN ENTIDADES ASOCIADAS 16. c) modelo de valor razonable. Las siguientes: a) modelo del costo.PUJCP©
15. asimilando el valor de mercado a su valor intrínseco cuando no existen precios públicos y reconociendo provisiones o valorizaciones por la diferencia). procurando aplicar los requerimientos de los ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIIF completas o NIIF para pymes). activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y activos no corrientes mantenidos para la venta. pero no requiere que tales estados financieros sean preparados. Nota: Según la NIIF para pymes existen varias opciones de política para valorar en los ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS de un inversor las inversiones en Entidades en Asociadas. activos financieros disponibles para la venta. como un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. ya que este solo aplica para la valoración de las inversiones en subordinadas en los estados financieros individuales de la matriz.NIFF para PYMES . las inversiones en asociadas en Colombia son contabilizadas por su costo y ajustadas posteriormente a su valor de mercado. b) método de participación patrimonial. permitiría una mejor comprensión de los criterios valorativos que debería utilizar un inversor al preparar ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS. Nota: Un grupo económico debería elaborar un ESTADO FINANCIERO COMBINADO. En general. Los procedimientos locales difieren de manera importante de lo establecido en la NIIF para pymes.
este representaría un REPORTE DE PROPÓSITO ESPECIAL que no estaría en contravía con lo establecido en las NIIF. lo cual es similar a lo establecido en la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y en la Sección 15 Participaciones en Negocios Conjuntos Si las normas locales requieren la preparación de un conjunto de estados financieros individuales en los cuales las inversiones continúen siendo valorados por un enfoque mixto. Se requiere un esfuerzo entre todas las entidades que emiten regulación general y de carácter especial para que las entidades apliquen políticas contables uniformes en la preparación de los INFORMES CONSOLIDADOS. Cuando se utiliza el modelo del costo en las NIIF la inversión siempre permanecerá por su costo original sin necesidad de realizar ajustes posteriores a mercado.PUJCP©
permitido en el estándar internacional. Requerir la aplicación de políticas contables uniformes en la preparación de los ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. informadas e independientes.
2. por su costo ajustado a valor intrínseco o por su valor de mercado con cambios en el patrimonio. el valor intrínseco no es un adecuado sustituto del valor de mercado. así como la información utilizada para ajustar la inversión por el MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL. ya que este no representa el valor por el que sería liquidado un activo entre partes interesadas.NIFF para PYMES . debe estar preparada sobre bases uniformes. la utilización del modelo de valor razonable implica que las variaciones en el valor de la inversión sean reconocidas en el estado de resultado integral y no en cuentas patrimoniales. cuando entidad los prepare (lo cual no es obligatorio) las inversiones en ENTIDADES ASOCIADAS deberán ser valoradas por: a) su costo menos deterioros o. Con relación a la preparación de los estados financieros separados.3 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Preparado Por: Angélica Rodríguez
. El verdadero problema frente a este requerimiento es que tales estados financieros separados estarían en contravía de lo establecido en el estándar internacional. b) por su valor razonable. 17. salvo para el reconocimiento de pérdidas por deterioro. Nota: La información que se agrega para efectos de la aplicación del PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN GLOBAL O PROPORCIONAL.
con cargo de rendir negocios de riesgo compartido pueden cuenta y dividir con sus partícipes las tomar la forma de operaciones ganancias o pérdidas en la proporción controladas conjuntamente.PUJCP©
DEFINICION Definición de Negocios de Compartido (Joint Venture) Riesgo No existe una definición legal de negocios conjuntos o de negocios de riesgo compartido. Articulo 509 “La participación no constituirá una persona jurídica y 1. estratégicas. financieras y operativas. La operación de algunos Joint y liquidación podrán ser Venture implica el uso de activos y otros establecidas con los libros. la cual pasará a formar parte un contrato. Que es el estatuto establecimiento de una estructura general de contratación de financiera separada de los participantes. Operaciones controladas por tanto carecerá de nombre. cada participante utiliza sus propios Venture” Consorcios en su artículo 7 así: elementos de propiedades. modificación. relacionadas con la actividad requieren el Código de Comercio en su artículo 507 consentimiento unánime de las partes define: que comparten el control (los participantes o venturers). presentan una propuesta para la obteniendo asimismo su propia adjudicación. cada uno más personas en forma conjunta de ellos. planta y “…Para los efectos de la presente Ley se equipo y gestionará sus propios entiende por 1: Consorcio. respondiendo
. en sus propios gastos y pasivos. activos convenida. testigos o la constitución de una sociedad por cualquiera otra prueba legal. administración pública Define: “Joint Así. que deberá ejecutar uno emprenden una actividad económica que de ellos en su solo nombre y bajo su se somete a control conjunto. asociación con fines empresariales u otra entidad. el cual existe solo cuando las decisiones CUENTAS DE PARTICIPACIÓN. conjuntamente patrimonio social y domicilio. disolución 15. en lugar de correspondencia. Su formación. La Participación es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la calidad Un negocio de riesgo compartido (Joint de comerciantes toman interés en una o Venture) es un acuerdo contractual en varias operaciones mercantiles virtud del cual dos o más partes determinadas. Los crédito personal. Sin embargo existen algunos Control conjunto es el acuerdo contratos que si están definidos en contractual para compartir el control distintas regulaciones: sobre una actividad económica.” controlados conjuntamente o entidades controladas conjuntamente. También incurrirá.NIFF para PYMES .4. recursos de los participantes. o el Ley 80 de 1993. Cuando dos o inventarios.” acciones. celebración y ejecución de financiación.
3. Uniones Temporales: Las partes unen sus esfuerzos para la adjudicación. el acuerdo del Joint Venture establecerá el medio o la forma por el cual los participantes comparten los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común y compartido entre los participantes. Normalmente. Las partes responden solidariamente por el cumplimiento de la propuesta y del objeto contratado. Los activos que controla y los pasivos que ha tributaria ha expresado su incurrido posición sobre el tratamiento 2. Activos Controlados Conjuntamente 1.
solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. Su parte de cualquier pasivo en que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes. 4. junto con su participación en cualquier gasto en que haya incurrido el negocio de riesgo compartido. hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato. afectarán a todos los miembros que los conforman.
MEDICION INICIAL Operaciones Controladas Conjuntamente
No se establece en la norma colombiana. Cualquier pasivo en que haya incurrido.NIFF para PYMES . clasificados de acuerdo con la naturaleza de los mismos. las cuales se impondrán de acuerdo a la participación de cada miembro de la unión temporal. al tiempo que realizan actividades similares para el mismo. Porción de los activos controlados conjuntamente. Cualquier ingreso derivado de la venta o uso de su participación en la producción del negocio de riesgo compartido.PUJCP©
de sus propias obligaciones. y que tengan relación con el Negocio de Riesgo Compartido. celebración y ejecución de un único contrato. pero no por las sanciones que se deriven de un incumplimiento. 2. En consecuencia las actuaciones. Las actividades del Joint Venture podrán ser llevadas a cabo por los empleados de la entidad participante. lo que hace que la existencia de la figura sea temporal (mientras dure ese contrato). Los gastos en que ha incurrido y su tributario de algunos de los participación en los ingresos obtenidos contratos anteriormente mencionados. La doctrina 1. y
NIFF para PYMES .
Entidades Controladas Conjuntamente Medición – Elección de política contable Un participante debe contabilizar todos sus intereses o participaciones en entidades controladas conjuntamente utilizando uno de los siguientes métodos: 1. un participante debe medir su inversión por el precio de la transacción. El método de participación patrimonial. El precio de la transacción excluye los costos de transacción. Procedimiento establecido en el estándar. que sean diferentes de las inversiones para las cuales haya un precio de cotización público por su costo menos las pérdidas por deterioro de valor acumuladas. reconociendo
.PUJCP©
5. 3. definido en el párrafo 15. El modelo del valor razonable.14. un participante debe medir sus inversiones en entidades controladas conjuntamente por su valor razonable. En cada fecha de reporte. Un participante debe medir sus inversiones en entidades controladas conjuntamente. El inversionista debe reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidas de la inversión como INGRESOS sin considerar si tales dividendos son distribuciones de los beneficios acumulados de la entidad controlada conjuntamente. 2. Cuando una inversión en una entidad controlada conjuntamente es reconocida inicialmente por el modelo del valor razonable. y que fueron originados antes o después de la fecha de adquisición. El modelo del costo. Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio de riesgo compartido.
5. para la cual resulte impracticable medir confiablemente el valor razonable. El valor razonable de inversiones en entidades controladas conjuntamente contabilizadas utilizando el método de participación patrimonial para el cuál no hayan precios públicos cotizados. 4. un participante debe medir sus inversiones en entidades controladas conjuntamente por su valor razonable. 2. sin un indebido costo o esfuerzo. El importe agregado de sus compromisos relacionados con los negocios de riesgo conjunto. En cada fecha de reporte. El modelo del costo. MEDICION POSTERIOR 1. incluyendo su participación en los compromisos de inversión de capital que hayan sido incurridos conjuntamente con otros participantes. 3. Para las entidades controladas conjuntamente
. El modelo del valor razonable. reconociendo los cambios en el valor razonable en los resultados del período. El valor en libros de las inversiones en entidades controladas conjuntamente. 4.PUJCP©
los cambios en el valor razonable en los resultados del período. La política contable que use para el reconocimiento de sus participaciones en entidades controladas conjuntamente. así como también su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios de riesgo conjunto. REVELACION Un inversionista en un negocio de riesgo conjunto No existe en Colombia debe revelar: 1. Valor de la participación menos cualquier deterioro.NIFF para PYMES . Un participante que utilice el modelo de valor razonable debe utilizar el modelo del costo para cualquier inversión en una entidad controlada conjuntamente.
que se registra como si se tratará de una inversión. o Aquél en el cual los activos son controlados conjuntamente en cuyo caso los activos respectivos figuran proporcionalmente en los estados de situación financiera de cada uno de ellos así como cualquier gasto. o Donde se constituye una entidad controlada conjuntamente evento en que existe una persona jurídica. considero que la norma se ajusta a las operaciones comerciales que actualmente realizan las PYMES. al método de participación o al valor razonable
. sin embargo los siguientes conceptos deben ser definidos y establecidos de forma específica en el marco Colombiano. ingresos y gastos en sus respectivos estados financieros. pasivos. valorada al método del costo.PUJCP©
contabilizadas de acuerdo con el método de participación patrimonial.NIFF para PYMES . CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Debido a que contablemente no existe una estructura apropiada acerca de Negocios con Riesgo Conjunto o Joint Ventures. el participante debe también hacer las revelaciones requeridas en el párrafo 14. ingreso o pasivo incurrido que tenga que ver con el activo compartido.14 para las inversiones contabilizadas por el método de participación patrimonial. Acuerdo Contractual: El Control conjunto: Tipos de negocios conjuntos: o El de la operación controlada conjuntamente donde no se requiere registros de contabilidad por separado y cada uno de los participantes en el negocio presenta sus activos.
DEBE SER AMORTIZADO EN SU TOTALIDAD.NIFF para PYMES . adicionen o sustituyan.
Decreto 2649 de 1993. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una sola entidad. El cual se genera por la compra de acciones en una subordinada. fiscales u otras razones.4 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y GOODWILL
IFRS For SME’S DEFINICIÓN Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una sola entidad para la presentación de informes. modificados por los artículos 26 y 27 de la Ley 222 de 1995. si el inversionista tiene o adquiere el control sobre el mismo. o en el evento de una fusión. Puede implicar la compra del patrimonio de otra entidad.PUJCP©
2. EL CRÉDITO MERCANTIL GENERADO POR LA COMPRA DE ACCIONES EN UNA SUBORDINADA EN EL EVENTO DE UNA FUSIÓN CON SU MATRIZ O CONTROLANTE. Una combinación de negocios puede estructurarse de varias maneras para efectos legales. No existe una definición de combinación de negocios. la asunción de los pasivos de otra entidad. Existe la Definición de Good Will o crédito Mercantil. o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que juntos forman una o más empresas. obtiene el control de una o varias otras empresas de la empresa adquirida. o una mezcla de estos. La fecha de adquisición es la fecha en la que el adquirente efectivamente obtiene el control de la adquirida. y demás normas que lo modifiquen. Una combinación de negocios puede efectuarse mediante la emisión de instrumentos de capital.
. Puede implicar la creación de una nueva entidad para controlar las entidades o de la combinación de los activos netos transferidos o la reestructuración de una o más de las entidades que se combinan. la compra de todos los activos netos de otra entidad. PUÉS DESAPARECE EL HECHO ECONÓMICO QUE LO ORIGINÓ Se conoce como "Crédito Mercantil Adquirido". La transacción puede ser entre los accionistas de las entidades de la combinación de o entre una entidad y los accionistas de otra entidad. de acuerdo con los presupuestos establecidos en los artículos 260 y 261 del Código de Comercio. la adquirente. el monto adicional pagado sobre el valor en libros en la compra de acciones o cuotas partes de interés social de un ente económico activo. el de transferencia de dinero en efectivo. Superintendencia de Sociedades. equivalentes de efectivo u otros activos.
los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de capital emitidos por el adquirente. El control de una entidad por otra se describe en la sección 9 Estados financieros consolidados y separados. "Valor en Libros" El crédito mercantil adquirido.NIFF para PYMES . (c) Determinar en la fecha de adquisición el costo de la combinación de negocios de los activos adquiridos y pasivos y provisiones para pasivos contingentes.
Identificar el adquirente Un Adquirente deberá identificarse para todas No existe un ajuste a su valor las combinaciones de negocios. se clasifica el monto del desembolso o negociación en lo que corresponda al valor de la inversión y al crédito mercantil adquirido. en la fecha de intercambio. En los estados financieros separados: La aplicación del método de adquisición incluye los siguientes pasos: (a) la identificación de un comprador. Costo de una combinación de negocios El adquirente deberá medir el costo de una combinación de negocios como la suma de: (a) Los valores razonables. en la combinación es la entidad que obtiene el control de las otras entidades o la combinación de negocios. Al momento de efectuarse la inversión. El adquirente razonable. más (b) Los costos directamente atribuibles a la combinación de negocios. de la entrega de activos. a cambio del control de la empresa adquirida. Control es el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una entidad o empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades. (b) Medición del costo de la combinación de negocios. debe registrarse en la cuenta de intangibles correspondiente. Ajustes
MEDICION INICIAL En los estados financieros consolidados: No existen guías sobre contabilizaciones en estados Todas las combinaciones de negocios se financieros consolidados: reconocen por valor de compra o valor de adquisición.
en la fecha de adquisición: (a) Reconocer el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios como un activo. a la fecha de adquisición. El comprador deberá. asignar el costo de una combinación de negocios mediante el reconocimiento de los activos identificables de la adquirida y pasivos. El comprador deberá. y una provisión para aquellos pasivos contingentes que satisfacen los criterios de reconocimiento en el párrafo 19.PUJCP©
en los costos contingentes de combinación de negocios sobre eventos futuros Ajuste del costo contingente de una combinación de negocios en un evento futuro.24 (como fondo de comercio o de los llamados "fondo de comercio negativo. Cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y el interés del adquirente en el valor razonable neto de los activos. y
. Asignar el costo de una combinación de negocios a los activos y pasivos adquiridos y pasivos contingentes asumidos.20 por sus valores razonables en esa fecha.NIFF para PYMES .22-19. Cuando un acuerdo de combinación de negocios prevé un ajuste al costo de la combinación contingente sobre acontecimientos futuros. el adquirente deberá incluir el importe estimado para ajustar el costo de la combinación a la fecha de adquisición si el ajuste es probable y puede medirse con fiabilidad. pasivos y provisiones para pasivos contingentes se contabilizarán de conformidad con los párrafos 19. Good Will.
(b) Inicialmente la medición del Good Will a su costo. la entidad adquirente medirá el Good Will adquirido en una combinación de negocios por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro: (a) Una entidad deberá seguir los principios en los párrafos 18.14 supere el costo de la combinación de negocios (a veces denominado Fondo de comercio negativo o minusvalía. Después del reconocimiento inicial.19-18. y (b) Reconocerá inmediatamente en la
. pasivos y provisiones para pasivos contingentes reconocidos de conformidad con el párrafo 19. El exceso sobre el costo de interés adquirente en el valor razonable neto de los activos identificables adquirida. Si una entidad es incapaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de la buena voluntad. el adquirente deberá: (a) Evaluar la identificación y medición de los activos de la entidad adquirida. pasivos y pasivos contingentes Si el interés del adquirente en el valor razonable neto de los activos.NIFF para PYMES .14. la vida se supone que será de diez años. (b) La entidad deberá valorar el deterioro del Good Will.24 para la amortización del crédito mercantil o fondo de comercio. siendo el exceso del costo de la combinación de negocios sobre los intereses del adquirente en el valor razonable neto de los activos. pasivos y pasivos contingentes reconocidos de conformidad con el párrafo 19. pasivos y provisiones para pasivos contingentes y la medición del costo de la combinación.
(b) La fecha de adquisición. REVELACIONES Para cada combinación de negocios que se No se indica en el Decreto 2649 de realizará durante el período. MEDICIÓN POSTERIOR DEL GOODWILL Se evalúan las perdidas por deterioro de los En caso de concluirse que el crédito Activos. (c) El porcentaje de la votación por los instrumentos de capital adquiridos. AMORTIZACION DEL GOODWILL Con base en el tiempo estimado de Después del reconocimiento Inicial explotación.PUJCP©
ganancia o la pérdida de cualquier exceso que queda después de que la nueva evaluación. mercantil adquirido no generará beneficios económicos en otros periodos. se debe proceder a la amortización total de su saldo en el respetivo periodo. Si no se años. deberá revelar lo siguiente: (a) Los nombres y descripciones de las entidades o la combinación de negocios. revelando las razones que fundamentaron tal conclusión. En un plazo máximo de 20 económicos derivados del activo. (d) El costo de la combinación y una descripción de los componentes de ese costo (tales como dinero en efectivo.NIFF para PYMES . puede determinar este patrón de forma fiable se utilizará el método de línea recta. (e) Los importes reconocidos en la fecha de adquisición para cada clase de
. el adquirente 1993. Cuando no se pueda estimar se medirá el Good Will por el costo fiablemente se supondrá que su vida útil es de menos las amortizaciones 10 años y se amortizará por un método que acumuladas y pérdidas por refleje el patrón de consumo de los beneficios deterioro. instrumentos de renta variable e instrumentos de deuda).
DIFERENCIAS ADVERTIDAS Entendidas las normas contables colombianas como las desarrolladas por el Decreto reglamentario número 2649 de 1993 y las establecidas por la Superintendencia Financiera de Colombia y la Superintendencia de Sociedades. pasivos y pasivos contingentes. (b) las pérdidas por deterioro. si se presenta) en el que se reconoce el exceso. de hecho no se especifica. para las PYMES no existe un marco contable respecto de la combinación de negocios. las revelaciones particulares que en ellos se deben efectuar y el tratamiento para
. (c) las cesiones de las empresas adquiridas previamente.PUJCP©
activos de la entidad adquirida. es pertinente afirmar que aunque para el sistema financiero existe un contenido normativo comparable entre normas contables colombianas e internacionales.NIFF para PYMES . toda vez que el tema no es tratado específicamente en la normativa nacional. como los siguientes: 1. incluido el Good Will (f) El importe de cualquier exceso reconocido en la ganancia o pérdida de conformidad con el párrafo 19. (d) otros cambios. de los que: (a) los cambios resultantes de las combinaciones de negocios. En el artículo 29 para aclarar que respecto de las combinaciones de negocios se deben preparar estados financieros extraordinarios.24. y la partida en el estado de resultado integral (y el estado de resultados. El Decreto 2649 sólo se refiere de manera tangencial a algunos aspectos de las combinaciones de negocios. Para todas las combinaciones de negocios: Un adquirente deberá presentar una conciliación del importe en libros del fondo de comercio al principio y al final del período de presentación de informes.
3. Las normas contables colombianas unen el tratamiento del crédito mercantil o Good Will. su forma de amortización y vida útil.PUJCP©
2. . al de los activos intangibles. Si bien es cierto el marco nacional indica que en cada cierre contable se debe evaluar el crédito mercantil y que en caso de considerarse adecuado se debe amortizar en su totalidad.
Por lo cual la norma internacional para PYMES tiene un alcance más amplio que la legislación local. además reconoce la realidad económica de estos negocios al proponer un tratamiento para el crédito mercantil negativo y para los pasivos contingentes que se pueden presentar en la combinación de negocios.NIFF para PYMES .
reconocer y valuar los diferentes elementos activos y pasivos que se deben presentar en dichos balances. No tiene el país un estudio que determine los efectos patrimoniales de las combinaciones de negocios realizadas para hacerle frente a la crisis económica. Por disposiciones legales en Colombia las combinaciones de negocios son reconocidas por el método de unificación de intereses “valor en libros” frente al estándar para PYMES exige el registro del método de adquisición también llamado el método de compra y su ajuste al valor razonable de cada uno de los activos y pasivos de la combinación de negocios. al tocar aspectos como la valoración inicial y posterior del crédito mercantil. Al reconocer la combinación de negocios a su valor razonable este tiene un impacto en el crédito mercantil reconocido tanto para efectos financieros. contables como de impuestos. 4.
6. El marco nacional no reconoce la existencia o posible generación de un pasivo contingente junto con los costos de la combinación de negocios. el estándar para PYMES hace referencia a la valoración de este activo considerando el estándar de deterioro de los activos.
. incluyendo lo establecido en el estatuto tributario en el cual se advierte que el Good Will se debe reconocer como un activo intangible a su costo de adquisición menos las amortizaciones realizadas hasta la fecha de cierre. La expedición de un estándar sobre esta materia eliminaría las diferencias de tratamiento que de hecho se han presentado por las distintas posiciones de los supervisores gubernamentales.
los requerimientos establecidos en las secciones sobre instrumentos financieros (Secciones 11 y 12) o los requerimientos establecidos en IAS 39. ELEMENTOS DE ESTADOS FINANCIEROS 3.1 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
Preparado por: César Salazar
Para el tratamiento contable de los instrumentos financieros. Los instrumentos financieros se definen como contratos que generan simultáneamente un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad. sin embargo si existen definiciones.
En Colombia no existe tal definición. Instrumentos de deuda (activos y pasivos). IFRS for SMEs MEDICION INICIAL: Normatividad Colombiana
. 62). 74) Cuentas y documentos por pagar (Art 75) y Bonos (Art.2649/93). Cuentas por cobrar (Art. 80).PUJCP©
3. 61 D. criterios de reconocimiento. Obligaciones financieras (Art.NIFF para PYMES . Para las pequeñas y medianas empresas estos se han clasificado en: Instrumentos financieros básicos Otros instrumentos financieros
Dentro de los instrumentos financieros básicos encontramos: Efectivo Cuentas por cobrar Inversiones en acciones. la entidad elegirá como política contable. medición y revelación aplicables a algunas de las partidas que cumplen la definición de instrumentos financieros: Inversiones (Art. Prestamos (activos y pasivos). junto con las revelaciones exigidas para las pequeñas y medianas empresas. A continuación se presentan las principales diferencias entre esta sección (sección 11) y los lineamientos exigidos por el decreto 2649 de 1993 y/o decreto 2650 de 2993 en cuanto al tratamiento contable de los instrumentos financieros básicos.
Las cuentas por cobrar pueden medirse a su valor presente. A VALOR DE REALIZACION: Las inversiones diferentes a los títulos de deuda se llevan a valor de realización.
Los demás a costo (pasivos) o costo menos deterioro (activos). El ajuste se lleva a resultados o patrimonio.PUJCP©
Al costo. salvo si este no se puede medir de forma fiable. La jerarquía para determinar el valor razonable no incluye el valor intrínseco. Los demás al costo (pasivos) o costo menos provisiones (activos). para evaluar el impacto de los instrumentos financieros en los estados financieros.
También al costo. el costo se mide al valor presente de los flujos futuros. A VALOR RAZONABLE: Las inversiones simples en acciones comunes y preferentes se miden a su valor razonable. MEDICION POSTERIOR: AL COSTO O COSTO AMORTIZADO: Se utiliza el método de la tasa de interés efectiva para instrumentos de deuda a largo plazo (Activos y pasivos).
AL COSTO O COSTO AMORTIZADO: No se especifica si se debe usar el método de la tasa de interés efectiva o amortización lineal.
NORMATIVIDAD COLOMBIANA REVELACIONES Deben revelarse políticas contables y otra Existen requerimientos específicos de información que se consideren relevantes revelación. El valor intrínseco puede utilizarse como valor de realización. (Artículos 115 y siguientes).2650/93) y bonos por pagar. Al ajuste se lleva a resultados. Si el costo no es equivalente al precio de contado. excepto los que se miden al valor razonable. Inversiones de deuda (D.NIFF para PYMES . CONCLUSIONES
. Existen requisitos mínimos de revelación: Bases para determinar el valor razonable. No se utiliza el valor presente.
Deben mejorarse las revelaciones relativas a los instrumentos financieros. Si el pago se aplaza por fuera de condiciones normales el costo es el valor presente de los pagos futuros. Las demás se contabilizan de acuerdo al tratamiento para propiedades planta y equipo.2 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Las propiedades de inversión son terrenos y edificios mantenidos para obtener rentas y/o ganancias de capital. El ajuste se lleva al resultado o patrimonio. Propiedades planta y equipo: Al costo. los ajustes posteriores de algunos activos se hacen a valor razonable y se llevan a resultados. Esta sección (Sección 16) aplica únicamente para propiedades de inversión cuyo valor razonable puede ser medido fiablemente sin que implique un costo o esfuerzo desmedido.
. presente o actual mediante avalúo cada tres años.NIFF para PYMES . Normatividad Colombiana
No se deprecia. MEDICION POSTERIOR: Al valor razonable con cambios en resultados. Si es del caso. no existe esta distinción y por lo tanto son contabilizadas como propiedades planta y equipo. Se deprecia. Propiedades planta y equipo: Se ajusta al valor realizable.PUJCP©
En relación con la norma internacional para pequeñas y medianas empresas los siguientes aspectos necesitarían ser modificados en la normatividad colombiana: • • Es necesario introducir la medición del valor del dinero en el tiempo. En Colombia. IFRS for SMEs MEDICION INICIAL: Al costo. Si el pago se aplaza el componente financiero queda incluido en el costo.
deben diferenciarse los inmuebles poseídos para obtener rentas o plusvalías de los demás inmuebles.
3. entre las cuales se destacan: Bases para determinar el valor razonable Restricciones sobre la posibilidad de realizar el activo.
CONCLUSIONES En relación con la norma internacional para pequeñas y medianas empresas los siguientes aspectos necesitarían ser modificados en la normatividad colombiana: • Siempre que el valor razonable pueda medirse. incluyendo directamente los servicios relacionados contratados b) Los instrumentos financieros
.3 INVENTARIOS
Preparado Por: Jaime Arturo Marín DEFINICIÓN: El documento NIIF-PYMES indica que los inventarios son activos: a) Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios b) Utilizados en el proceso de producción para la venta c) En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios Esta sección aplica a todos los inventarios excepto: a) Trabajos en proceso provenientes de los “contratos de construcción”. Sobresalen los métodos de depreciación y los gastos capitalizados entre otros. Deben ampliarse y mejorarse las revelaciones correspondientes. Los ajustes se hacen a valor razonable y se llevan a resultados. La lista de información a revelar sobre propiedades planta y equipo es muy limitada.PUJCP©
REVELACIONES Debe revelarse una amplia lista de información que debe revelarse. Conciliación entre los saldos iniciales y finales de las propiedades de inversión.NIFF para PYMES .
los inventarios deben ajustarse al valor neto de realización. De esta manera en Colombia no podríamos hablar de los costos de los inventarios de un proveedor de servicios. relacionados a la actividad agrícola y producción agrícola en la cosecha. radica en que en Colombia los inventarios son bienes corporales. mientras que en NIIF-PYMES. Hacen parte de esta medición. Donde realmente se encuentra una diferencia es en los montos anormales de desperdicio. los materiales. La gran diferencia en la definición entre estos dos estamentos. Según la medición practicada en Colombia.PUJCP©
c) Los activos biológicos. tal y como lo plantea NIIF-PYMES. el documento NIIF-PYMES plantea que los inventarios deben ser medidos al menor entre: a) El costo. los servicios y los impuestos siempre y cuando estos no tengan la característica de ser cobrables a la administración de impuestos. sean inferiores al costo. En NIIF-PYMES. el mantenimiento. no lo son. así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la producción de otros que vayan a ser vendidos. indica que hace parte de esa medición el precio de compra. También indica que al cierre del periodo. MEDICIÓN INICIAL: La medición inicial de los inventarios en el documento NIIF-PYMES. los transportes.NIFF para PYMES . El Decreto 2649 define los inventarios como los bienes corporales destinados para la venta en el curso normal de los negocios. se reconocerá una pérdida por deterioro. ya que la práctica colombiana indica que estos rubros se consideran como parte del costo
. tanto la diferencia en cambio como el factor de financiación serán parte de los gastos del periodo en el cual se incurran. y b) El precio de venta estimado. menos los costos de terminación y los costos de venta Adicionalmente menciona que cuando los precios estimados de venta menos los costos de terminación y venta. En Colombia la medición posterior de los inventarios se hace al menor entre el costo y el valor neto realizable. los intereses y la diferencia en cambio en la que se incurra. los inventarios incluyen todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de uso o venta. MEDICIÓN POSTERIOR: Después del reconocimiento inicial. los aranceles.
no podrán ser capitalizados y se deberán reconocer como parte de los resultados del ejercicio. estos montos se deben reconocer como gastos en el periodo en el cual son incurridos. por lo tanto no hay diferencias sustanciales en este aspecto.
. Para incluir los costos de los proveedores de servicios como inventarios en Colombia. no podrán seguir siendo parte del costo del inventario y se deben reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren. usualmente estos equipos auxiliares se clasifican como inventarios. REVELACIONES: Las revelaciones establecidas en NIIF-PYMES y en el Decreto 2649. CONCLUSIONES: Al comparar NIIF-PYMES con el Decreto 2649 respecto a los inventarios. MEDICIÓN INICIAL: La medición inicial de la propiedad planta y equipo en Colombia comprende todas las erogaciones y cargos necesarios para colocar el activo en condiciones de uso o venta. ya que en nuestro país solo se incluyen aquellos que sean bienes corporales.NIFF para PYMES . mientras que en NIIF-PYMES.
3.3 PROPIEDADES. incluyendo la diferencia en cambio y los intereses. 2. ya que la NIIF-PYMES indica que estos son también propiedad planta y equipo. mientras que en Colombia. La diferencia en cambio y los intereses. PLANTA Y EQUIPO
Preparado por: Jaime Arturo Marín
DEFINICIÓN: El documento NIIF-PYMES indica que los activos clasificados como propiedad planta y equipo son activos tangibles mantenidos para el uso en la producción o suministro de mercancías o servicios. pero si hay una discrepancia cuando se refiere a los repuestos de propiedad planta y equipo y a los equipos auxiliares. La anterior definición no se aleja de la establecida por el Decreto 2649.PUJCP©
de los inventarios. 3. para el alquiler de otros (diferentes a propiedades de inversión) o para propósitos administrativos. son bastante similares. Los montos anormales de desperdicio. podemos concluir que existen tres grandes diferencias: 1. se debe pensar en cambiar la definición de inventarios.
2. al cierre del periodo de adquisición o formación y por lo menos cada tres años. MEDICIÓN POSTERIOR: Tanto el Decreto 2649. no podrán seguir siendo parte del costo del activo. CONCLUSIONES: Al comparar NIIF-PYMES con el Decreto 2649.
. la propiedad planta y equipo comprende todas las erogaciones que plantea la medición colombiana. respecto a la propiedad. La diferencia en cambio y los intereses en los que se incurre para colocar la propiedad. REVELACIONES: En términos generales. son bastante similares. según sea el caso. En Colombia. planta y equipo se debe realizar al costo. estos deben ser parte de la propiedad. Adicionalmente el documento NIIF-PYMES. es necesaria una nueva medición que se verá reflejada en provisiones o valorizaciones. planta y equipo en condiciones de uso o venta. En la medición inicial de la propiedad. la diferencia en cambio y los intereses. Este rubro también se reconocerá como un pasivo para la entidad. 4. Dentro de las revelaciones se deberá incluir una conciliación del importe en libros al comienzo y al final del periodo. Los equipos auxiliares o los repuestos no podrán catalogarse como inventarios.NIFF para PYMES . planta y equipo. como el documento de NIIF-PYMES. planta y equipo. se debe realizar la estimación de los costos de desmantelamiento e incluírselos a los costos del activo. 3. podemos extraer cuatro diferencias: 1. al comienzo y al final del periodo. estos deben reconocerse en los resultados del periodo correspondiente.PUJCP©
Bajo NIIF-PYMES. ya que expresamente esta conciliación no la menciona el Decreto 2649. planta y equipo. solicita una conciliación del importe en libros. aspecto que no lo tiene establecido el Decreto 2649. indica que en la medición inicial se debe incluir la estimación de los costos de desmantelamiento. establecen que la medición posterior de la propiedad. las revelaciones planteadas en NIIF-PYMES y en el Decreto 2649. pero se puede observar una diferencia cuando el documento NIIFPYMES. pero excluye del costo.
por ejemplo. su medición puede ser más compleja y puede ser más difícil de distinguirlo de un costo de mantenimiento. el costo o valor puede ser medible. Por tal razón. a no ser que otra norma en la materia establezca que este cargo puede ser catalogado como mayor valor del inventario o de la P. es una clara presentación de los criterios específicos de reconocimiento.
. Se puede reconocer un Activo intangible. presentación y revelación de los activos intangibles.P y E. Para los propósitos de esta norma. a menos que exista el compromiso de compra – venta por un tercero de la compra del activo ó que exista un mercado razonable para el activo que permita determinar el valor residual del activo. pérdidas por deterioro.
Definición: La Sección 18. siempre que sean probables los beneficios económicos futuros que se van a recibir de este. etc. por lo que son sujetos de amortización y se les reconoce posibles pérdidas por deterioro. así como la amortización acumulada Partida en la que finalmente es cargada esa amortización (Estado de resultados ó Estado de Resultado integral) Conciliaciones entre el importe al inicio y al final del período. Medición Posterior: La entidad valorará sus activos intangibles al costo menos su amortización acumulada y los ajustes por pérdidas de deterioro acumuladas. con base en ese mercado. Amortización: La amortización debe ser reconocida como un gasto. en lo pertinente a sus intangibles: (a) (b) (c) (d) (e) Vidas útiles y porcentajes de amortización establecidos Métodos de amortización Importe bruto en libros. se reconocen a su valor razonable. siempre que no sea el good will. medición.4 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DEL GOODWILL
Preparado Por.NIFF para PYMES . Revelaciones: Las compañías deberán revelar. Sobre el valor residual establece la norma que puede ser cero. y si es derivado de una combinación de negocios. Medición Inicial: Se reconocen inicialmente al costo. Gustavo Díaz. entre otros. gastos de R&D pueden ser catalogados como gasto y no como parte del intangible. que incluya entre otros: Adiciones. se considera que todos los activos intangibles tienen vida útil definida (temas contractuales).PUJCP©
3. Si el activo intangible es desarrollado internamente. cesiones.
quedando por fuera del alcance. como si lo hace la norma local. en principio las mismas bases. También establece que es poco probable tener un valor residual sobre estos activos y que no es fácil tener un mercado comparable para estos. son importantes en el momento de clasificación del contrato de arrendamiento. reconoce temas como la dificultad de medición de los activos formados y por ende justifica la necesidad de reconocer como un gasto y no como un activo intangible. Clasificación: Dentro de los criterios de clasificación. Finalmente.5 ARRENDAMIENTOS
Preparado Por: Gustavo Díaz
Definición: La Sección 20 del documento. definición muy similar al IFRS for SMEs. acelerando su amortización. entre otros. Alcance: Así mismo.PUJCP©
Otros Aspectos: Por cambios tecnológicos. por ejemplo. La norma. con una vida útil definida y finalmente establece que al cierre del ejercicio se deben reconocer las posibles contingencias de pérdida. Conclusión: Teniendo. aspectos claves como el valor razonable a la hora de evaluar la opción de compra del activo. que desde el punto de vista contable se requiere para que un arrendamiento sea operativo o financiero. el documento detalla los tipos de contratos de arrendamiento a los que es aplicable. es una descripción clara de los requisitos para la clasificación. la norma para SMEs es mucho más detallada. El Artículo 66 del Decreto 2649 de 1993 define los activos intangibles. contratos de arrendamiento de exploración de recursos naturales. etc. siendo la más importante y no la única. reconoce por separado las pérdidas por deterioro sobre este activo y no solo la aceleración o no en la amortización del intangible.NIFF para PYMES . la extensión ó transferencia de los beneficios y riesgos inherentes al bien del arrendador al arrendatario. Finalmente. Establece igualmente que son activos amortizables. puede definirse como detallada en el sentido que
. contratos de licencias para películas cinematográficas.
3. se pueden establecer ganancias o pérdidas asociadas con los activos intangibles en su venta o cuando no se prevén beneficios económicos futuros. cambios en precios de mercado. lo que la compañía debe tener en cuenta como un cambio en un estimado contable. se pueden hacer revisiones en el período y método de amortización. así como el valor presente de los cánones de arrendamiento. La Norma Local.
incluyendo posibles restricciones impuestas o derivadas del mismo. entidad que dicta las regulaciones en la materia. entre un año y cinco. revelar el importe neto en libros. el arrendatario reconoce el gasto lineal en la parte operacional. tanto para el arrendador como para el arrendatario. las entidades autorizadas para realizar este tipo de transacciones. Por su parte.NIFF para PYMES . A un año. al valor razonable de la propiedad arrendada o el valor presente de los pagos. el arrendatario. Medición Inicial: Al comienzo del arrendamiento financiero. salvo que otra base sea representativa para este reconocimiento. sobre bases lineales. la norma da las pautas para el reconocimiento contable del contrato de arrendamiento en ambos casos. La Norma Local. deberá reconocer sus derechos de uso (activos) y obligaciones (pasivos) asociadas con el activo. otras transacciones como el leaseback son tratadas por la norma y aclara que su tratamiento contable depende del tipo de arrendamiento del que se hable. y que aplican en todas las combinaciones son: (a) (b) (c) Para cada clase de activo. el menor de los dos. reconoce el activo sujeto a arrendamiento dentro de su estado de situación financiera y también los ingresos procedentes de este hecho económico. el arrendador reconoce el activo bajo arrendamiento y lo presenta como el neto de la inversión en el arrendamiento. el Decreto 2649 de 1993 no hace ninguna referencia al respecto. Dentro de su estructura.PUJCP©
llega a establecer la tasa de interés implícita en el arrendamiento para calcular el valor presente antes mencionado. se encuentran vigiladas por la Superintendencia Financiera. Una descripción general de los contratos de arrendamiento. El arrendador. Revelación: Tanto arrendador como arrendatario deben hacer una serie de revelaciones en ambos tipos de contratos. excluyendo costos de servicios adicionales como seguros y mantenimiento. El total de los pagos futuros a realizar / recibir mínimos del arrendamiento.
Otros Aspectos: Adicionalmente. Las más destacadas. igualmente. y a más de cinco. Para el arrendamiento operacional. están dadas por normas de carácter fiscal. clasificado por períodos así. Estas pautas incluyen criterios de revelación Finalmente. Las pautas para la clasificación. Para los casos del arrendador. registro y presentación del leasing en la normatividad colombiana.
Conclusión: En conclusión.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION Hay una obligación presente. presentación y revelación de los arrendamientos financieros y operativos. También es utilizado para el reconocimiento de correcciones valorativas a los activos. sería necesario ajustar el decreto 2649 de 1993 incluyendo puntos de clasificación.6 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Preparado Por: Julián Pineda PROVISIONES
IFRS for SMEs DEFINICIÓN:
Pasivos con incertidumbre en su cuantía o vencimiento
El término provisión es utilizado para el reconocimiento de pasivos estimados y el reconocimiento de contingencias de pérdidas probables. Es probable la salida de beneficios económicos La obligación puede ser estimada fiablemente
IFRS for SMEs MEDICIÓN INICIAL:
.NIFF para PYMES . se puede afirmar que en materia de arrendamientos. como resultado Criterios generales de reconocimiento de un evento pasado.
salvo que la salida de recursos sea remota o que fuera perjudicial para la entidad revelar el pasivo contingente. MEDICION POSTERIOR:
Revisión de la mejor estimación a la fecha de Ajuste a la provisión en la fecha de reporte.
Se revelan.NIFF para PYMES . Contingencias no reveladas.
En algunos casos se requiere el descuento de No se contempla el descuento de su valor. balance.
Contingencias eventuales y remotas y activos contingentes no son objeto de reconocimiento en el balance general. la obligación por medio de una tasa que refleje el valor del dinero del tiempo.
Mejor estimación del valor de la obligación.PUJCP©
El mejor estimado de la cantidad requerida para cancelar la obligación. Uso del concepto de expertos. PRINCIPALES REVELACIONES Conciliación de saldos al inicio del período.
Se reconocen en cuentas de orden.
IFRS for SMEs RECONOCIMIENTO:
Pasivos contingentes y activos contingentes no son objeto de reconocimiento.
IFRS for SMEs EMISION DE ACCIONES U OTROS
. (Pasivos) instrumentos suelen ser clasificados en el pasivo. Participación residual en los activos de una entidad. Los demás financiero. incertidumbres y movimientos de las provisiones. Se requiere mejorar las revelaciones sobre la naturaleza. se otorgue el documento de constitución. (Patrimonio) EMISION DE ACCIONES U OTROS INSTRUMENTOS PATRIMONIALES: Se reconocen cuando se emiten y otra parte El capital se registra en la fecha en que se compromete a proveer recursos a cambio.
3.7 PASIVOS Y PATRIMONIO
Preparado Por: Julián Pineda
IFRS for SMEs CLASIFICACION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMO PASIVO O PATRIMONIO :
Se basa principalmente en las definiciones de No se contempla.PUJCP©
El decreto 2649 contiene un tratamiento contable similar de provisiones y contingencias al del IFRS para SMEs Se requiere la inclusión del descuento de valores futuros para reconocer el valor del dinero en el tiempo. pasivo y patrimonio: Las Acciones preferentes y comunes se Obligación de entregar efectivo u otro activo reconocen en el patrimonio.NIFF para PYMES . o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte.
Debe incluirse Interés minoritario. Se transfieren al patrimonio en la conversión. los costos de emisión (Deducción del patrimonio) Los costos de emisión se reconocen en el resultado o se difieren como gastos Si el efecto del dinero en el tiempo es preoperativos. debe fijado por los órganos competentes del medirse por el valor razonable de la ente económico y aprobado por las contrapartida recibida o por recibir. la medición inicial debe reconocerse bajo una base del valor presente. si fuere el caso. transacciones entre propietarios. (Valores No se separan los componentes de la razonables) deuda convertible. neto de autoridades. Los cambios en la participación de una subsidiaria que se consolida se tratan como No se contempla. componente del patrimonio.
IFRS for SMEs DEUDA CONVERTIBLE EN PATRIMONIO
Debe separarse el componente del pasivo y el No se contempla. No se contempla el descuento del valor.
. material.PUJCP©
INSTRUMENTOS PATRIMONIALES: Medición: El valor del aporte en especie es el valor convenido. o el debidamente El valor del incremento patrimonial. PARTICIPACION NO CONTROLADORA Y TRANSACCIONES EN ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA Participación no controladora. Se suele presentar dentro del patrimonio.NIFF para PYMES . en una línea entre el pasivo y el patrimonio.
IFRS for SMEs MEDICIÓN: Valor razonable de la contraprestación Art. y de la utilización por terceros de activos de la entidad que produzcan intereses. se requiere ajustar el concepto de intereses minoritarios.
3. En los estados financieros consolidados. de prestación de servicios. se reconocen por el valor Nominal Aplazamiento en el pago: El valor razonable será el VP de los Flujos Futuros descontados a una tasa de interés de mercado. regalías y dividendos. Existen similitudes en la contabilización de transacciones de patrimonio. los ingresos se reconocen cuando es probable que los beneficios económicos de la transacción fluyan a la entidad y estos Beneficios se puedan medir en forma fiable. Se requiere la inclusión del descuento de valores futuros para reconocer el valor del dinero en el tiempo. que se basen en las definiciones de los elementos de los estados financieros.8 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Preparado Por: Gustavo Toscano
La Norma describe la contabilización de los ingresos derivados de la venta de bienes.PUJCP©
CONCLUSIONES El decreto 2649 no contiene guías sobre la clasificación de instrumentos financieros como pasivo o patrimonio. INTERCAMBIO DE BIENES O DE SERVICIOS: No se reconocen: Bienes y servicios de similar No se contempla naturaleza y valor. 96. “Monto Correcto”: Usualmente recibida o por recibir. cuando son bienes y Normatividad Colombiana
.NIFF para PYMES . así como su presentación en el estado de posición financiera. Se requiere incluir referencias a la clasificación y el tratamiento contable de instrumentos financieros de pasivos y patrimonio. En general.
servicios diferentes pero el intercambio no tiene carácter comercial. Regalías. IFRS for SMEs RECONOCIMIENTO: Tratamiento similar. Se reconocen: Cuando los bienes son vendidos o los servicios son intercambiados por productos y servicios distintos en una transacción comercial. OTROS (Intereses. En IFRS for SMEs existen ejemplos ilustrativos sobre el tema de reconocimiento de ingresos. Se ingresos procedentes de la prestación de pueden tomar diferentes criterios de servicios y de los contratos de construcción interpretación.
En esta sección se especifica la contabilización de los costos por los préstamos.9 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Preparado Por: Gustavo Toscano.
. CONTRATOS DE CONSTRUCCION Cuando el resultado de un contrato de Según el grado de avance o contrato construcción puede ser estimado con terminado pero no se desarrolla el suficiente fiabilidad. con referencia a la etapa de finalización de la actividad del contrato al final del período De Información. Por ejemplo. METODO DEL PORCENTAJE DE AVANCE: Este método se utiliza para reconocer los Se nombra pero no se desarrolla. no se establece cómo determinar el grado de avance del contrato o proyecto. Dividendos: Intereses se reconocen por el Método del Tratamiento similar para Regalías y Interés efectivo dividendos No los contempla Ingresos por daciones en Pago y Diferencia en Cambio Normatividad Colombiana
3. la entidad reconocerá los concepto.NIFF para PYMES . ingresos ordinarios del contrato y los costos asociados con el contrato de construcción como los ingresos y gastos.
o que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación Normatividad Colombiana
REVELACIONES: Se requiere la revelación de los costes de financiación. Los costos de financiamiento incluyen: (a) los gastos de intereses.NIFF para PYMES . Intereses causados por obligaciones financieras – Gastos financieros capitalizados. se deben capitalizar hasta tanto no concluya el proceso de puesta en marcha.
3. IFRS for SMEs RECONOCIMIENTO: La entidad reconocerá todos los costos por intereses como un gasto en el resultado del período en el que se incurre en ellos.
. Los gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos. calculados utilizando el método del interés efectivo. (c) La diferencia en cambio procedente de préstamos en moneda extranjera en la medida en que sean consideradas como ajustes a los costos de interés. La revelación total de los gastos por intereses (utilizando el método de interés efectivo) para los pasivos financieros que no están a valor razonable con cambios en resultados. (b) las cargas por concepto de arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con Arrendamientos Sección 20.10 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Preparado Por: Edgar Salazar
DEFINICIONES Las subvenciones del gobierno son definidas en el IFRS para PYMES como asistencias del gobierno en forma de transferencia de recursos a cambio del cumplimiento futuro de condiciones específicas de las actividades operacionales de la entidad.PUJCP©
Los costos de financiamiento son los intereses y otros gastos en los que incurre una entidad en relación con los préstamos de fondos.
No se contempla. MEDICION Al valor razonable del activo recibido o por recibir. Se incluye una cuenta en el decreto 2650 pero sin ninguna guía de reconocimiento. Cuando se imponen condiciones de desempeño futuras.NIFF para PYMES . Ayudas gubernamentales de las cuales la entidad se haya beneficiado directamente. Sin embargo No se contempla información adicional. Las subvenciones recibidas antes que se cumplan los criterios de reconocimiento como ingreso deben ser reconocidas como pasivos. El decreto 2650 muestra que deberían reconocerse como ingresos. importes. deben reconocerse como ingresos cuando las condiciones de desempeño son cumplidas. ANÁLISIS COMPARATIVO IFRS for SMEs RECONOCIMIENTO Cuando no se imponen condiciones de desempeño futuras.PUJCP©
En Colombia no existe una definición explícita ni se prescribe el tratamiento contable de las subvenciones. No se contemplan. No se contemplan criterios de medición. al incorporar una cuenta de ingresos llamada subvenciones. condiciones no satisfechas y otras contingencias referentes a las subvenciones del gobierno. REVELACIONES Naturaleza. Normatividad Colombiana
. deben reconocerse como ingreso en el momento en que sean exigibles.
En los pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio. se reconocerán en la fecha de concesión.
3.11 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Los pagos basados en acciones son transacciones en donde una entidad adquiere bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio. o a cambio de un importe en efectivo basado en el valor de los instrumentos de patrimonio de la entidad. la contrapartida será un incremento patrimonial.NIFF para PYMES . Algunas empresas en Colombia que realizan estas operaciones las contabilizan bajo US-GAAP o IFRS. En los pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo. la contrapartida será un Normatividad Colombiana
No se contemplan criterios específicos de reconocimiento. IFRS para PYMES. Para pagos basados en acciones concedidos a los empleados que se consoliden (sean irrevocables) inmediatamente. Los bienes y servicios recibidos se reconocen como gastos. que puede ser incorporado en la normatividad Colombiana. contiene un método simplificado y coherente para el reconocimiento de todas las subvenciones del Gobierno.PUJCP©
CONCLUSIONES El decreto 2649 no especifica el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno. ANÁLISIS COMPARATIVO IFRS for SMEs RECONOCIMIENTO Los pagos basados en acciones se reconocerán en la fecha en que se reciben los bienes y servicios.
. cuando no cumplan con las condiciones para ser reconocidos como activos. En Colombia no se contempla tratamiento contable de tales transacciones.
salvo que: La entidad tenga prácticas pasadas de liquidar mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. al valor razonable de los instrumentos entregados.PUJCP©
pasivo. En transacciones con empleados. PAGOS CON OPCIONES DE LIQUIDACIÓN: Aquellos que otorgan a la entidad o a la contraparte la opción de elegir la forma de liquidar la operación: En efectivo o en instrumentos de patrimonio. No se contemplan medición. Los pagos basados en acciones con opciones de liquidación se reconocerán y medirán como pagos a liquidar en efectivo. Al valor razonable del pasivo correspondiente. La opción no tenga carácter comercial: El importe de la liquidación en efectivo es inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio.NIFF para PYMES . MEDICIÓN: Pagos basados en acciones liquidados en instrumentos de patrimonio. principios de
No se contempla tratamiento contable
. reconociendo los cambios en resultados. Deben medirse al valor razonable de los bienes y servicios recibidos o cuando este no puede medirse fiablemente. Hasta que el pasivo sea liquidado. habitualmente no podrá determinarse el valor razonable de los bienes y servicios recibidos Pagos basados en efectivo. la entidad medirá el valor razonable del pasivo en cada fecha de reporte.
la academia es la llamada a realizar los acercamientos en representación de la profesión. logros y debilidades… A raíz de la expedición de la Ley 1314.PUJCP©
PRINCIPALES REVELACIONES: Naturaleza y extensión de los acuerdos de pagos basados en acciones. en la cual involucra la Contabilidad Financiera colombiana en el escenario internacional.
El proceso de globalización contable amerizó en Colombia en un mar de discusiones locales sobre su pertinencia. Forma de determinación del valor razonable de los bienes o servicios recibidos. plantean escenarios que implican realizar pagos basados en acciones. IFRS para PYMES. No se contemplan revelaciones
CONCLUSIONES Existen compañías en Colombia que realizan transacciones de pagos basados en acciones. Recientes leyes comerciales como la ley 1258 de 2008. que puede ser implementado en Colombia. Este documento es el resultado de todo un proceso de análisis desarrollado por la Pontificia Universidad Javeriana desde el año 2001 con su estudio denominado “Revisión
. principalmente con sus empleados. contiene un método simplificado con respecto a las IFRS completas para el reconocimiento de los pagos basados en acciones.12 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Preparado Por: Andrés Felipe Rubiano. Estas situaciones requieren que la regulación contable Colombiana incorpore guías sobre el tratamiento contable de los pagos basados en acciones. y debe ser la primera organización en participar activamente en la construcción del nuevo modelo contable.
3. Efectos de tales transacciones en el resultado y en la situación financiera. o de los instrumentos de patrimonio.NIFF para PYMES .
más allá de esta provisión. en el que se ha tratado de aproximar los cambios contables internacionales hacia los profesionales nacionales.doc
.co/personales/hbermude/ensayos/CEDCPUJ/CONCEPTO/Finrevinic.javeriana. Valor presente o descontado
1. en este documento serán tratados las Secciones 27 y 28 de la publicación de NIIF para PYMES.NIFF para PYMES . Planta y Equipo y para los Intangibles (con excepción del Good Will). El primer cambio que se presenta entre los dos (2) marcos comparados. Valor de Uso
http://www. identificando las similitudes y los vacíos que contiene la normatividad colombiana. 2. Sin embargo. respectivamente. Valor Actual o de Reposición 3.
El decreto 2649 no establece una normatividad específica acerca del Deterioro de valor. Los esfuerzos por llegar a una correcta implementación de estas normas internacionales deben ser enormes y enérgicos. se expondrán los términos actuales (DR 2649) y los que se tendrán que incluir o adicionar. 3. La presente sección aplica para la medición posterior de los activos. El alcance de este escrito obedece exclusivamente a una comparación entre la normatividad contable colombiana y las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES. 4.PUJCP©
académica sobre las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia”7. las cuales hacen referencia al Deterioro de Valor de los Activos y los Beneficios a empleados. 4. es la terminología usada y su respectiva definición e impacto en los estados financieros. falta analizar la oportunidad y la relevancia de la información bajo este modelo.edu. Costo Histórico 2. 5.
IFRS for SME´S Importe en Libros. Valor de Realización o de mercado • Valor Neto de Realización. Se podría pensar que hay un acercamiento con los IFRS al referirse a la provisión de acuerdo a los avalúos técnicos cada tres (3) años. por tal motivo. A través de la siguiente tabla. Valor neto Realizable Valor Recuperable Valor Razonable menos los costos asociados a las ventas. 1. Es de aplicación exclusiva para los Inventarios. para la medición posterior de los elementos anteriormente enunciados: Normatividad Colombiana Artículo 10 y Artículo 64. para la Propiedad. lográndose exclusivamente si se inician desde este preciso momento.
transporte y empaque).PUJCP©
6. Es muy importante destacar la forma de agrupar los activos como unidades generadoras de efectivo propuesta por IASB. lo cual tiende a presentar confusiones en la aplicación de uno u otro. Se deberá evaluar por cada partida del inventario. Incorporar el procedimiento de la reversión del deterioro. se hará por grupos de partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica. En cada fecha de reporte. se debe evaluar el importe en libros con respecto al valor neto de realización. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios. Si no es practicable. los cual resumo en la siguiente tabla: Normatividad Colombiana Artículo 63. mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización (el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo.NIFF para PYMES . no valor de mercado). haciendo muy relevante que el análisis del Valor Recuperable se asocie a los flujos de efectivo proporcionados por los activos.
. impuestos. tales como comisiones. IFRS for SME´S Diferencia en el concepto de Valor Neto de Realización (se toma precio de venta estimado. Es importante conocer que nos dice el DR 2649 al respecto de la medición posterior de los inventarios. Unidad Generadora de Efectivo
Debemos destacar que en el marco colombiano no hay una definición tan amplia de ningún concepto como si lo hay en las IFRS para PYMES.
el más apropiado en las circunstancias. Planta y Equipo e Intangibles). Según las normas emitidas por IASB debe hacerse en cada fecha de reporte. se aplicará al grupo de activos identificables más pequeños. El concepto de Valor Neto realizable difiere de un marco a otro. se debe evaluar el importe en libros con respecto al valor recuperable El valor recuperable será el mayor entre el valor razonable menos los costo de venta y el valor en uso. El valor de realización actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años. incluso si no se reconociese ningún deterioro del valor para el activo.
. se mide el Deterioro siempre y cuando a la fecha de reporte existan indicios de que un activo se ha deteriorado. el concepto de Deterioro de Activos se maneja como se explica a continuación:
Normatividad Colombiana Artículo 64 (PPE).PUJCP©
En conclusión. la entidad debe revisar la vida útil restante.
Al realizar la comparación. en Colombia solo se hacen las mediciones a cierre de período. el método de depreciación (amortización) o el valor residual del activo. objeto de este documento. Existen indicadores de deterioro.. Es muy limitada la conceptualización que expone el Decreto 2649 de 1993. mediante avalúos Artículo 66 (Intangibles).
IFRS for SME´S En cada fecha de reporte. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida. el valor neto de estos activos.NIFF para PYMES . debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente. de lo contrario no se estimará dicha pérdida. registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. debemos señalar que al trabajar con las IFRS para PYMES. Si existe algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor esto podría indicar que. ajustando y acelerando su amortización. y ajustarlo de acuerdo con la sección de esta norma aplicable a ese activo. Cuando no se pueda identificar el valor recuperable de un activo individual. Al cierre del período. Para otros activos (Propiedad. reexpresado como consecuencia de la inflación. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales.
siendo emitida por los entes de supervisión y control
(Superintendencias). no se está afirmando que en Colombia no haya normatividad al respecto. el tratamiento contable de las obligaciones laborales a corto plazo es similar en cuanto a su reconocimiento y medición. a cambio de sus servicios”. pero no en su totalidad.PUJCP©
3. Se advierten varias diferencias en el reconocimiento y medición de los planes beneficios definidos. quien es una entidad separada. vemos que las temáticas planteadas hacen parte de lo trabajado por las IFRS. Si se pretendiera que tuvieran los mismos criterios. se debería traer lo siguiente: 1. 2. Esta última corresponde al importe sin descontar de los beneficios a corto plazo a los empleados. Beneficios a los empleados a largo plazo. Sin embargo. y haciendo una búsqueda en el Decreto 2649 de 1993. También encontramos similitudes en el registro de los planes de aportaciones definidas (beneficios post empleo).
. lo cual no es del alcance del presente trabajo.13 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Preparado Por: Andrés Felipe Rubiano. Beneficios Post – empleo 3. que presentan los criterios de reconocimiento de las obligaciones laborales y pensiones de jubilación.NIFF para PYMES . incluyendo directores y gerentes. Basándonos en esta definición. Beneficios a los empleados en el corto plazo. Beneficios por terminación Bajo ambos marcos normativos. 4. Si analizamos las normas enunciadas. en donde la entidad solo tiene la obligación de realizar unos aportes fijas a un fondo. encontramos los artículos 76 y 77.
Es muy pertinente iniciar esta comparación trayendo la conceptualización enunciada en las IFRS para PYMES: “Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores. Tales diferencias incluyen los cálculos de las provisiones correspondientes así como su forma de amortización y reconocimiento. La normatividad existe. de los beneficios a los empleados a largo plazo y de los beneficios por terminación. respectivamente.
Conclusión Debe modificarse en su totalidad los artículos que regulan el impuesto diferido en el Decreto 2649 de 1993.NIFF para PYMES . Articulo 67. Impuestos por pagar: “Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente. calculado a tasas actuales. Es un enfoque en el estado de resultados.PUJCP©
3. gastos. No desarrolla varios conceptos que deben considerarse en la determinación y cuantificación del impuesto. a tasas corrientes y sin considerar en el cálculo partidas como las perdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva que generan un menor impuesto en periodos futuros. entre el estado de situación financiera contable y el balance fiscal y tomar como base aquellas partidas que van a originar un mayor o menor pago de impuesto en periodos futuros. a la fecha de emisión de estados financieros.14 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Preparado Por: Camilo Calderón
Decreto 2649 de 1993. costos y deducciones utilizadas para calcular el impuesto de renta corriente. Para medir adecuadamente el impuesto diferido se deben determinar las diferencias que existen. siempre que exista una expectativa razonable de que se generara suficiente renta gravable en los periodos en los cuales tales diferencias se reviertan” Articulo 78. IFRS for SMEs El enfoque central del impuesto diferido bajo IFRS es una correcta valuación del pasivo o activo por impuesto diferido. calculado a tasas actuales. ya que su desarrollo es muy limitado . siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán” La redacción del Decreto sugiere considerar principalmente como partidas base del impuesto diferido aquellas diferencias que se presentan entre el estado de resultados contable y las partidas de ingresos.no precisa varios conceptos
. Activos diferidos: “Se debe contabilizar como impuesto diferido debito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente.
y definiciones que deben considerarse para contabilizar adecuadamente un impuesto diferido.15 OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
El Decreto específicamente no contempla nada en relación con este tema. En Colombia es el peso por expresa disposición del artículo 50. Moneda funcional Aplicación decreto 2649: para el caso del decreto 2649 tiene como definición “signo monetario del medio en el cual el ente principalmente obtiene o usa su efectivo”.16 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
Preparado Por: Rafael Manosalva
Operaciones en moneda extranjera En esta sección se prescribe la forma de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una entidad y la forma de convertir los estados financieros en una moneda de presentación.
3. por lo cual de incorporarse debe recogerse todas las guías señaladas en IFRS. asimismo el enfoque bajo IFRS es una comparación de cifras de la situación financiera.
3. utiliza principalmente la misma definición sin embargo amplia los factores a considerar para la selección de la moneda funcional. Alcance La contabilidad de instrumentos financieros denominados en moneda extranjera y la contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la sección 11. Además. la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. mientras que en el Decreto se prefiere elementos del estado de resultados contable y fiscal.NIFF para PYMES . Aplicación Sección 30: para el caso de la sección. La moneda funcional es la moneda la moneda del entorno económico principal
. Instrumentos financieros básicos y la Sección 12 Otros instrumentos financieros. Consideraciones generales Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras: Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener operaciones en el extranjero.
presta o toma prestados fondos. Los factores más importantes para determinar su moneda funcional son: a) La moneda: 1. o incurre en o liquida pasivos.
La entidad deberá registrar una transacción en moneda extranjera. Por razones prácticas. una tasa que se aproxima al tipo real en la fecha de la transacción es de uso frecuente. la moneda que influya fundamentalmente en los costos de mano de obra. y la 2.PUJCP©
en que opera una entidad. si los importes a pagar o por cobrar están denominados en moneda extranjera c. si los tipos de cambio fluctúan de forma significativa. por ejemplo.NIFF para PYMES . compra o vende bienes o servicios cuyo precio está denominado en una moneda extranjera. el uso de la tasa promedio para un período es inapropiado. los materiales y otros costos de suministro de bienes o servicios (con frecuencia será la moneda en que esos costos son denominados y liquidados). Sin embargo. b. del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. que principalmente influye en los precios de venta de bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la que los precios de venta de sus productos y servicios son denominados y liquidados). La fecha de una transacción es la fecha en que la primera transacción cumple los requisitos para el reconocimiento de acuerdo con esta NIIF. Reconocimiento inicial Una transacción en moneda extranjera es una operación que se denomina o exige su liquidación en una moneda extranjera. b. una tasa promedio para una semana o un mes podría ser utilizado para todas las transacciones en cada moneda extranjera que se efectuaran durante ese período.
. de otra manera adquiera o disponga de activos. en el reconocimiento inicial en la moneda funcional. denominados en una moneda extranjera. aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transacción. incluidas las transacciones que se produce cuando una entidad: a.
la entidad revelará la moneda funcional y la razón para usar una moneda de presentación diferente. d. convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando el tipo de cierre. la entidad revelará este hecho y la razón para el cambio en la moneda funcional. Cuando haya un cambio en la moneda funcional de la entidad o de una operación extranjera significativa.
. Cuando la moneda de presentación es diferente de la moneda funcional. en ganancias o pérdidas en el período en que se producen diferencias de cambio resultantes de la liquidación de las partidas monetarias o en la conversión de partidas monetarias a tipos diferentes de aquellos en los que se han traducido en el reconocimiento inicial durante el período o en anteriores períodos Revelación La entidad revelará la siguiente información: La entidad revelará la moneda en que se presentan los estados financieros. Así mismo implementa el criterio de medición posterior para el caso de de las partidas no monetarias que han sido reconocidas inicialmente al valor razonable. y c.
b. la entidad debe a. utilizando los tipos de cambio en la fecha en que se determinó el valor razonable. convertir las partidas no monetarias que se miden por su valor razonable en una moneda extranjera. Es así como la administración en desarrollo de la actividad empresarial puede definir utilizar una moneda funcional distinta para lo cual es necesario desligar el criterio tributario del criterio financiero.NIFF para PYMES . La entidad reconocerá. Conclusiones La sección 30 incorpora factores de decisión que implican que la entidad debe seleccionar la moneda funcional entendiendo la dinámica de los negocios actuales y que no necesariamente el domicilio principal es el determinante de la selección de la moneda funcional.PUJCP©
Reconocimiento posterior Al final de cada período de reporte. convertir las partidas no monetarias que se miden en términos de costo histórico en moneda extranjera al tipo de cambio en la fecha de la transacción.
su desarrollo social. su ubicación geográfica.1 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Preparado Por: Víctor Villamizar
.NIFF para PYMES . sin embargo en 1. cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad. podemos 2. la definición de las actividades y sus contabilidad debe diseñarse teniendo en tratamientos contables.17 ACTIVIDADES ESPECIALES
Provee una guía de reporte financiero de No se presenta ninguna descripción de tres tipos de actividades especializadas: este tipo de actividades. Agricultura el capítulo de normas básicas. tales como la naturaleza de sus operaciones. Conclusión: Debe identificarse la necesidad de incluir en la norma principal colombiana algún tipo de actividad en especial o si con la norma básica de características y prácticas de cada actividad es suficiente. Extracción encontrar la norma de Características y 3. REVELACIÓN 4.
4. económico y tecnológico”.PUJCP©
3. Servicios de concesión prácticas de cada actividad: “Procurando en todo caso la satisfacción de las En dichas actividades de describe la cualidades de la información.
Fecha de emisión. que puedan afectar la situación financiera y las perspectivas del hecho económico.NIFF para PYMES . Tratamiento Contable y Revelación: Si existe evidencia de condiciones Tratado igual en las normas técnicas. sin embargo si favorables o desfavorables. DR entre la fecha de reporte y la fecha cuando 2649. Condiciones que surgen después de la fecha de reporte debe revelar: 1. Fecha Límite: Fecha autorización para publicación. Se presentan ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste. debe realizar ajustes a los estados financieros reportados. los que implican ajuste y los que implican revelación. Existen dos tipos de eventos. que ocurren tratamiento contable. Artículo 59. existentes antes de la fecha de reporte se artículo 59 del decreto 2649. los estados financieros son autorizados para su publicación. Un estimado del efecto financiero o una declaración de que tal estimado no pudo realizarse. La naturaleza del evento 2.
4. que permita una identificación clara de la fecha límite • Requisitos mínimos de revelación de eventos posteriores que no impliquen ajustes Se deben revelar los hechos realizados luego de la fecha de corte. Conclusión: En la normatividad colombiana falta: • Incluir una definición pertinente de eventos posteriores.2 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
Los hechos posteriores son los eventos No se presenta definición. • Separación de fecha de autorización de la fecha de emisión.
Importe de los saldos pendientes c.T. El importe de las transacciones b.NIFF para PYMES . 450 E.
. Existen debe entenderse por parte relacionada. así como el monto y las condiciones de las diferentes partidas y transacciones. Revelación de compensación del personal clave de la gerencia 4. 5. Revelaciones de relación matriz – subsidiarias 3. Revelación por cada una de las siguientes categorías a. Describiendo la naturaleza de la vinculación.) que describen casos en donde existe vinculación económica. En el artículo 115 menciona que de bebe revelar como mínimo la naturaleza y la cuantía de “Activos. Entidades con control. Provisión de clientes incobrables a partes relacionadas d.: Art. Revelación: Si una entidad tiene partes relacionadas deberá revelar: 1. Revelación de transacciones con partes relacionadas a. Entidades sobre las cuales la entidad ejerce control. Gastos reconocidos durante el periodo por cartera dudosa de partes relacionadas.PUJCP©
Presenta una definición clara de lo que No se observa ninguna definición al respecto en el DR 2649. pasivos y operaciones realizadas con vinculados económicos. propietarios y administradores. Características de partes relacionadas 2. control conjunto o influencia significativa sobre la entidad b. regulaciones no contables (Ej.
control conjunto o influencia significativa c. Se deben revelar los hechos realizados luego de la fecha de corte. Conclusión: En la norma principal colombiana se puede incluir un mayor nivel de detalle de los requisitos mínimos de revelación de las transacciones con partes relacionadas. Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora d. eliminó la aplicación de ajustes integrales por inflación. Un estimado del efecto financiero o una declaración de que tal estimado no pudo realizarse. Otras partes relacionadas Condiciones que surgen después de la fecha de reporte debe revelar: 3. La naturaleza del evento 4. Ejemplos
4. En esta sección se requiere que una entidad prepare los estados financieros ajustados por los efectos de la hiperinflación. Consideraciones generales Los indicadores de la hiperinflación:
. Alcance Esta sección se aplica a una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.3 HIPERINFLACIÓN
Para el caso colombiano el decreto número 1536 de 2007. que puedan afectar la situación financiera y las perspectivas del hecho económico.NIFF para PYMES .
se expresarán en términos de la unidad de medida corriente al final del período de referencia. Las partidas monetarias no serán reexpresadas puesto que se expresan en términos de la unidad de medida corriente al final del período de reporte. sino en términos de una moneda extranjera relativamente estable. (d) Las tasas de interés. Procedimiento para reexpresar las partidas del estado de situación financiera Los importes del estado de situación financiera no expresados en términos de la unidad de medida corriente al final del período de reporte se actualizan mediante la aplicación de un índice general de precios. (e) La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100 por ciento. se ajustarán de conformidad con el acuerdo y
. incluso si el periodo es corto. Los activos y pasivos vinculados por acuerdos a cambios en los precios. salarios y precios se ligan a un índice de precios. Unidad de medida en los estados en los estados financieros. también se expresa en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de presentación de informes. que las entidades seguirán. Partidas monetarias son el dinero en efectivo y los saldos a recibir o pagar en efectivo. La reexpresión de los estados financieros de conformidad con esta sección requiere el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general. normalmente elaborado por el gobierno. Las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener el poder adquisitivo. tales como los bonos indizados y los préstamos indexados. Los precios pueden establecerse en esa moneda. (b) La población en general se refiere a las cantidades monetarias no en términos de la moneda local. (c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el período de crédito. Todas las cantidades en los estados financieros de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.PUJCP©
(a) La población en general prefiere conservar su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.NIFF para PYMES . La información comparativa respecto al período anterior y cualquier información presentada en relación con otros períodos anteriores. En la mayoría de las economías hay un reconocido índice general de precios.
Todas las partidas del resultado integral se expresarán en términos de la unidad de medida corriente al final del período de reporte. (b) la identificación y el nivel del índice de precios en la fecha de presentación de informes y los cambios durante el período actual y el período anterior. Revelaciones Una entidad a la que se aplica esta sección revelará la siguiente información: (a) el hecho de que los estados financieros y otros datos de períodos anteriores han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder adquisitivo de la moneda funcional. lo que en gran medida se debe a que los negocios han ido desarrollándose
. medición y presentación de la información. Por lo tanto. Si la inflación general es aproximadamente homogénea durante todo el período. resulta innegable que la regulación internacional ha realizado grandes esfuerzos por mejorar las prácticas de reconocimiento. Una entidad deberá expresar todos los elementos en el estado de flujos de efectivo en términos de la unidad de medida corriente al final del período de reporte. lo que a su vez ha dejado en evidencia que la regulación colombiana presenta múltiples aspectos no contemplados. Conclusiones La toma de decisiones requiere información precisa y confiable sobre la situación financiera.PUJCP©
se presentarán con este importe ajustado en el estado de situación financiera reexpresado. y las partidas de ingresos y gastos también son aproximadamente homogéneos durante todo el período. Para estos propósitos en economías hiperinflacionarias en necesario acudir a la reexpresión de los datos contable revelados. puede ser apropiado utilizar una tasa media de inflación. resultados y flujos de efectivo. (c) el importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias.NIFF para PYMES . todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilización del índice de variación del nivel general de precios desde las fechas en las partidas de ingresos y gastos se registran inicialmente en los estados financieros.
CONCLUSIÓN GENERAL Si bien se pueden encontrar similitudes entre las regulaciones comparadas.
mientras que los principios de contabilidad generalmente aceptados no han recogido tales desarrollos.
. de manera que se conviertan en un instrumento que facilite el acceso de las entidades colombianas a los mercados internacionales. Se requieren esfuerzos importantes por modernizar las prácticas contables colombianas.NIFF para PYMES .
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