Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit1-3-4012-257-2018-1-dm
Timestamp: 2019-03-25 13:59:10+00:00
Document Index: 50432930

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 135', 'art. 12', 'FSK ', 'art. 91', 'art. 195', 'art. 198', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 12', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29']

0115-KDIT1-3.4012.257.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT1-3.4012.257.2018.1.DM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości.
Prowadzi Pani młyn i zajmuje się wytwarzaniem produktów przemiału zbóż, głównie mąki żytniej oraz energii elektrycznej. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przy młynie znajduje się mała elektrownia wodna będąca źródłem odnawialnej energii.
W grudniu 1999 r. wspólnie z mężem nabyła Pani młyn wraz z elektrownią, usytuowany na działce będącej w użytkowaniu wieczystym.
W akcie notarialnym zawarto również zapis, iż D. Z. oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą: Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe .... z siedzibą w D., ul. P. o numerze identyfikacji podatkowej ... i REGON ..., a nieruchomość nabyta będzie służyła prowadzeniu tej działalności.
Młyn ten był wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, od momentu zakupu. Od zakupu odliczyła Pani podatek VAT.
Mąż zmarł i w dniu 28 stycznia 2010 r. nastąpiło nabycie spadku. Spadek po mężu przejęła Pani oraz Pani dwoje dzieci. Zostali oni wpisani do księgi wieczystej jako współwłaściciele, jednak Pani dalej wykorzystywała ten młyn w ramach swojej działalności gospodarczej. Obecnie, wraz z dziećmi zamierza Pani sprzedać tę nieruchomość.
Na nieruchomości nie były ponoszone nakłady na jej ulepszenie.
Własność nieruchomości na dzień dzisiejszy przedstawia się następująco: D. Z. 4/6, W. Z. 1/6 oraz P. Z. 1/6.
Czy sprzedaż Pani udziału w nieruchomości będzie podlegać podatkowi VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości opisanej we wniosku przez Panią będzie wolna od podatku VAT na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.
Analizując wskazane wyżej przepisy można by dojść do wniosku, że planowana sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko takie jest jednak błędne.
Z zacytowanego przepisu wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika, tym bardziej, że nawet przy skrajnie niekorzystnej interpretacji tego pojęcia pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w wyniku jego nabycia w 1999 r. w transakcji podlegającej podatkowi VAT.
To sprzedawca wybudował budynki nieruchomości lub nabył je wcześniej.
Z ostrożności wskazuje Pani dodatkowo, że Pani zdaniem możliwe jest również zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, nawet gdyby uznać, że pierwsze zasiedlenie w wykonaniu czynności opodatkowanej nie nastąpiło. Nieruchomość wykorzystywana była przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej. W odniesieniu do tych budynków doszło więc do pierwszego zasiedlenia w momencie ich oddania do użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej.
Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia, a datą sprzedaży minął okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji zostały spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynku, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Podobnym problemem zajmował się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Wyrok Trybunału (druga izba) z dnia 16 listopada 2017 r. (wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny - Polska) - Kozuba Premium Selection sp. z o.o./Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Sprawa C-308/16 rozstrzygnął to zagadnienie (Sprawa C-308/16).
W wyroku tym stwierdzono, że artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.
W konsekwencji TSUE stwierdził (pkt 47), że państwa członkowskie nie są w szczególności upoważnione do uzależnienia zwolnienia z VAT w zakresie dostaw budynków następujących po ich pierwszym zasiedleniu od warunku, który nie został przewidziany w dyrektywie VAT, a zgodnie z którym takie pierwsze zasiedlenie ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Po wydaniu tego orzeczenia wznowiono cały szereg postępowań przed NSA ale do tej pory wydano 1 wyrok I FSK 312/16 z dnia 23 listopada 2017 r., w którym w oparciu o wskazany wyżej wyrok TSUE oddalono skargę kasacyjną Szefa Krajowej Administracji Skarbowej oraz zasądzono zwrot kosztów postępowania. W wyroku tym wskazano, że sąd pierwszej instancji miał prawo odmówić zastosowania przepisu krajowego, gdyż w zakresie prawa wspólnotowego uregulowania zawarte w art. 91 Konstytucji RP zgodne są z zasadą pierwszeństwa wypracowaną w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości (wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 15 lipca 1964 r., w sprawie C-6/64 Flamino Costa przeciwko E.N.E.L.). W wyroku tym Trybunał orzekł, że prawa wydane przez instytucje europejskie włączają się do systemu prawnego państw członkowskich, które zobowiązane są do ich przestrzegania. Prawo wspólnotowe jest więc nadrzędne w stosunku do prawa krajowego. W ten sposób jeśli norma krajowa jest sprzeczna z przepisem wspólnotowym, władze państw członkowskich muszą stosować przepis wspólnotowy. Prawo krajowe nie jest zniesione czy uchylone, jedynie jego moc wiążąca jest zawieszona. W wyroku z dnia 9 marca 1978 r., w sprawie C-106/776 Simmenthal Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że przepisy prawa wspólnotowego są bezpośrednim źródłem praw i obowiązków dla tych wszystkich, do których się odnoszą, to jest dla państw członkowskich oraz podmiotów prywatnych będących stronami stosunków prawnych na podstawie prawa wspólnotowego. Dotyczy to również każdego sądu krajowego, którego zadaniem - jako organu państwa członkowskiego - jest ochrona praw podmiotowych przyznanych przez prawo wspólnotowe. Zgodnie z zasadą pierwszeństwa prawa wspólnotowego postanowienia Traktatu i bezpośrednio obowiązujące akty prawne wydane przez instytucje wspólnotowe po ich wejściu w życie nie tylko automatycznie wyłączają stosowanie jakichkolwiek sprzecznych z nimi aktów prawa krajowego, ale również wykluczają przyjęcie przez parlament państwa członkowskiego nowych ustaw, które byłyby niezgodne z przepisami prawa wspólnotowego. Sąd krajowy, który stosuje prawo wspólnotowe, ma obowiązek zapewnić pełną jego skuteczność, a gdy jest to konieczne - odmówić zastosowania przepisów krajowych niezgodnych z prawem wspólnotowym nawet wówczas, gdy zostały przyjęte później niż akt prawa wspólnotowego. Nie do pogodzenia z wymogami wynikającymi z samej natury prawa wspólnotowego byłyby przepisy krajowe, jak również praktyka legislacyjna, administracyjna lub sądowa, które prowadziłyby do zmniejszenia skuteczności prawa wspólnotowego, pozbawiając sąd krajowy orzekający w sprawie i stosujący prawo wspólnotowe możliwości uczynienia wszystkiego, co konieczne, aby uchylić stosowanie prawa krajowego stojącego na przeszkodzie (nawet tymczasowo) pełnej skuteczności norm wspólnotowych.
Uwzględniając powyższy wyrok uważa Pani, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w wyniku przyjęcia nieruchomości do użytkowania w ramach własnej działalności gospodarczej.
Podsumowując powyższe rozważania uważa Pani, że sprzedaż nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.
W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Udział we współwłasności, w aspekcie regulacji zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego, wyraża zakres uprawnień, współwłaściciela względem rzeczy wspólnej (także w stosunku do pozostałych współwłaścicieli) i określony jest odpowiednim ułamkiem. Każdemu ze współwłaścicieli przysługują atrybuty prawa własności, ma on względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela ze względu na charakter udziału.
Stosownie do art. 198 Kodeksu cywilnego, współwłaściciel może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie mówi o przeniesieniu prawa własności. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w nieruchomości należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.) posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie ww. Dyrektywy państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a, do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”. Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że planowana dostawa udziału w nieruchomości nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, doszło już do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości. Spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie dostawy udziału w budynkach na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem, a dostawą udziału w budynkach minął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym sprzedaż przez Panią udziału w budynkach w wysokości 4/6 będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Konsekwentnie sprzedaż udziału prawa użytkowania wieczystego działki, z którym związana jest ww. nieruchomość – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystać ze zwolnienia analogicznie jak sprzedaż udziału w ww. nieruchomości.
Jednocześnie należy zaznaczyć, mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości jest Pani jako jej współwłaściciel, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii opodatkowania zbycia pozostałych udziałów w nieruchomości przez Pani dzieci, które chcąc uzyskać interpretacje indywidualne w ww. zakresie powinny wystąpić z odrębnymi wnioskami o ich udzielenie.
0115-KDIT1-3.4012.257.2018.1.DM