Source: https://www.rp.pl/ZUS/308229986-Zerowy-PIT-a-sklada-zdrowotna.html
Timestamp: 2019-09-16 20:58:34+00:00
Document Index: 66640619

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 13', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 26', 'art. 27']

Zerowy PIT a składa zdrowotna - ZUS - rp.pl
Aktualizacja: 22.08.2019, 06:50
Zerowy PIT a składa zdrowotna
Płatnik zwolniony z pobierania podatku od przychodów podatnika w wieku do 26. roku życia, powinien ustalać wysokość zaliczki podatkowej. Musi bowiem sprawdzić, czy do jej wysokości nie trzeba obniżyć składki zdrowotnej.
Od 1 sierpnia 2019 r. nowym przywilejem w postaci „zerowego PIT" objęte zostały osoby w wieku do 26 lat, które są zatrudnione na podstawie:
2. spółdzielczego stosunku pracy,
3. stosunku służbowego,
4. stosunku pracy nakładczej,
5. umów zlecenia, w ramach których przychody uzyskiwane są wyłącznie od:
Omawiane zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych wolno stosować do uzyskiwanych przez ww. osoby przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 ustawy o PIT do wysokości nieprzekraczającej:
- w okresie od sierpnia do grudnia 2019 r. – 35 636,67 zł (kwota ta stanowi 5/12 limitu w wysokości 85 528 zł; pomniejszenie wynika z tego, że przepisy o „zerowym PIT" weszły w życie 1 sierpnia 2019 r. i dotyczą przychodów uzyskanych od tego dnia).
O powyższym przesądza ustawa z 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU poz. 1394).
W 2019 r. płaca bez podatku tylko na wniosek
W odniesieniu do przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, uzyskanych od początku sierpnia do końca grudnia 2019 r., „zerowy PIT" znajdzie co do zasady zastosowanie dopiero w zeznaniu podatkowym składanym przez podatnika za rok 2019. Jednak ustawodawca przewidział rozwiązanie, w myśl którego podatnik ma prawo złożyć płatnikowi oświadczenie potwierdzające, że jego dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, uzyskane od tego płatnika w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia 2019 r., podlegają w całości zwolnieniu z podatku na mocy „zerowego PIT". Płatnik, który otrzyma takie oświadczenie, jest zwolniony z obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek w okresie:
? najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu uzyskania oświadczenia,
? do końca miesiąca, w którym w 2019 r. przychód uzyskany u płatnika objęty jest „zerowym PIT".
Od przyszłego roku bez podania
Od początku 2020 r. płatnik do niepobierania podatku na podstawie nowego zwolnienia podatkowego nie będzie potrzebował żadnego wniosku od zatrudnianego podatnika. W konsekwencji od przyszłego roku pracodawca nie odprowadzi zaliczek podatkowych od przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia:
? do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł,
? uzyskiwanych przez osobę w wieku do 26 lat.
Od przyszłego roku podatnik będzie jednak mógł złożyć płatnikowi pisemny wniosek (odrębnie dla każdego roku) o pobór zaliczek podatkowych bez stosowania „zerowego PIT". Podmiot zatrudniający po otrzymaniu tego dokumentu będzie musiał podjąć naliczanie podatku najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzyma wniosek.
Pełnoetatowy pracownik w wieku 23 lat jest wynagradzany stałą miesięczną pensją w kwocie 3000 zł brutto. W sierpniu, przed wypłatą pensji za ten miesiąc, złożył pracodawcy oświadczenie, że spełnia warunki do skorzystania z nowego zwolnienia podatkowego dla osób do 26. roku życia. Pracodawca nie miał jednak przystosowanego komputerowego systemu płacowego do nowej ulgi i oświadczenie zaczął uwzględniać dopiero od rozliczeń przychodu uzyskanego we wrześniu (co jest zgodne z nowymi przepisami).
Porównanie rozliczenia podatkowo-składkowego wrześniowego przychodu z zastosowaniem i bez stosowania „zerowego PIT"
Wyliczenia bez stosowania „zerowego PIT" (w zł)
Wyliczenia z zastosowaniem „zerowego PIT" (w zł)
Składka na ubezpieczenie emerytalne (poz. 2 x 9,76 proc.)
Składka na ubezpieczenia rentowe (poz. 2 x 1,5 proc.)
Składka na ubezpieczenie chorobowe (poz. 2 x 2,45 proc.)
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 2 – poz. 6)
Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona (poz. 7 x 9 proc.)
Nieważna liczba umów ani płatników
W kontekście ustanowionych na rok 2019 i 2020 limitów wynoszących odpowiednio: 35 636,67 zł i 85 528 zł, należy podkreślić, iż obowiązują one niezależnie od liczby zawartych umów oraz liczby podmiotów (płatników) stawiających do dyspozycji podatnika przychody z pracy lub z umów zlecenia.
1) rozstrzygający dla możliwości zastosowania „zerowego PIT" jest:
? wiek podatnika na moment uzyskania przychodu, a nie wiek na moment zawarcia umowy czy wykonywania pracy (wiek powinien być ustalany z uwzględnieniem pełnej daty urodzenia, a nie wyłącznie miesiąca lub roku urodzenia),
? data faktycznego postawienia do dyspozycji podatnika przychodu, a nie okres, za jaki jest on należny,
2) w limicie 35 636,67 zł i 85 528 zł nie należy uwzględniać:
? przychodów z pracy oraz z umów zlecenia podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym,
? przychodów zwolnionych z podatku dochodowego, oraz
? przychodów, od których na podstawie przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Jeśli przychody objęte „zerowym PIT" przekroczą wyznaczone limity kwotowe (35 636,67 zł i 85 528 zł), płatnik musi uwzględnić ten fakt w dokonywanych rozliczeniach. Nadwyżkę przychodów ponad te limity trzeba bowiem opodatkować na ogólnych zasadach. Oznacza to, że należy pobrać od niej podatek, przy wyliczaniu którego trzeba stosować koszty uzyskania przychodów określone dla przychodów z pracy oraz umowy zlecenia. Wysokość tych kosztów nie może przekroczyć kwoty przychodów z danego źródła, które podlegają opodatkowaniu.
„Zerowy PIT" nie zwalnia z obowiązku naliczania i odprowadzania składek zusowskich. Płatnik, stosując omawianą preferencję podatkową, musi mieć na uwadze dwie reguły wynikające z regulacji podatkowych, które przesądzają o tym, że:
1) od nadwyżki ponad limit nowego wyłączenia z opodatkowania odlicza się składki na ubezpieczenia społeczne, a od podatku wyliczonego od tej nadwyżki – składkę zdrowotną w wysokości 7,75 proc. jej podstawy (art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a i art. 27b ust. 1 ustawy o PIT),
2) składek społecznych obliczonych od przychodu zwolnionego z podatku nie można odliczać od dochodu, a o składkę zdrowotną należną od tego przychodu (do wysokości 7,75 proc. podstawy) nie wolno pomniejszać podatku.
Przy zdrowotnej trzeba rachować
Od 1 sierpnia 2019 r. obowiązuje istotna reguła dotycząca kalkulowania składki na ubezpieczenie zdrowotne. Jeśli składka zdrowotna obliczona od przychodu objętego „zerowym PIT" okazałaby się wyższa od zaliczki na podatek dochodowy, którą płatnik obliczyłby, gdyby przychód ubezpieczonego nie był zwolniony z opodatkowania, składkę za poszczególne miesiące należy obniżać do wysokości tej zaliczki.
W efekcie, w obecnym stanie prawnym, jeśli hipotetyczna zaliczka na podatek jest niższa niż składka zdrowotna (9 proc. podstawy), powstaje konieczność obniżenia tej składki do kwoty podatku skalkulowanego na ogólnych zasadach (bez uwzględniania „zerowego PIT").
Pracująca na 1/4 etatu na umowę o pracę 22-letnia studentka, otrzymuje co miesiąc wynagrodzenie w kwocie 680 zł brutto. Jest uprawniona do podstawowych kosztów uzyskania przychodu i kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek (46,33 zł). Przed wypłatą pensji sierpniowej złożyła w zakładzie pracy oświadczenie, że spełnia warunki do skorzystania z „zerowego PIT". Jej oświadczenie pracodawca uwzględnił już przy sporządzaniu listy płac za sierpień.
Rozliczenie wynagrodzenia za sierpień
Wyliczenia na potrzeby ustalenia składki zdrowotnej obniżonej do wysokości podatku (w zł)
Rozliczenie listy płac z zastosowaniem „zerowego PIT" (w zł)
Składka na ubezpieczenie emerytalne (poz. 1 x 9,76 proc.)
Składka na ubezpieczenia rentowe (poz. 1 x 1,5 proc.)
Składka na ubezpieczenie chorobowe (poz. 1 x 2,45 proc.)
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych (poz. 2 – poz. 6 – poz. 7)
Zaliczka na podatek [(poz. 8 x 18 proc.) – poz. 9]
Podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 2 – poz. 6)
Składka na ubezpieczenie zdrowotne w pełnej wysokości (poz. 11 x 9 proc.)
Składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek z tego powodu, że przewyższa ona kwotę zaliczki podatkowej, obliczonej bez stosowania „zerowego PIT"
Kwota netto (poz. 1 – poz. 6 – poz. 13 – poz. 15)