Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cypr/ippb1-415-389-12-2-ks
Timestamp: 2019-07-16 22:42:10+00:00
Document Index: 83246713

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 24', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 13']

IPPB1/415-389/12-2/KS | Interpretacja indywidualna
♦ › Cypr › IPPB1/415-389/12-2/KS
Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji cypryjskiej spółki osobowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.04.2012 r. (data wpływu 16.04.2012 r.) w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu likwidacji spółki mającej siedzibę na terytorium Cypru – jest prawidłowe.
W dniu 16.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu likwidacji spółki mającej siedzibę na terytorium Cypru.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca rozważa zostanie wspólnikiem:
cypryjskiej spółki kapitałowej; lub
cypryjskiej spółki osobowej;
cypryjskiej spółki kapitałowej, która następnie zostanie przekształcona w spółkę osobową.
Udziały w ww. spółkach cypryjskich mogą zostać objęte zarówno w drodze wkładu pieniężnego jak i wkładu niepieniężnego.
Wnioskodawca nie wyklucza, iż po pewnym czasie funkcjonowania nastąpi likwidacja cypryjskich spółek osobowych lub kapitałowych, w których Wnioskodawca jest wspólnikiem. Z tytułu likwidacji spółki osobowej Wnioskodawca otrzymałby środki pieniężne. Wnioskodawca powziął wątpliwość co do skutków podatkowych likwidacji cypryjskiej spółki osobowej, w tym spółki powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.
Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji cypryjskiej spółki osobowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce...
Dochody otrzymane w wyniku likwidacji cypryjskiej spółki osobowej nie podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, iż spółka osobowa mogła powstać w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Prowadzenie działalności gospodarczej na Cyprze za pośrednictwem spółki osobowej oznacza posiadanie zakładu na terytorium Cypru. W związku z tym, uzyskane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu likwidacji spółki osobowej podlegają opodatkowaniu na Cyprze i jednocześnie podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.
Na wstępie należy wskazać, iż w przedstawionym stanie faktycznym pierwszeństwo przed regulacjami zawartymi w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) — dalej ustawa o PIT, mają przepisy umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523) — dalej UUPO.
Przepisy UUPO nie regulują wprost zasad opodatkowania dochodów uzyskanych w wyniku likwidacji spółki osobowej.
Należy przy tym wskazać, iż w doktrynie międzynarodowego prawa podatkowego przyjmuje się, że bycie wspólnikiem spółki osobowej oznacza posiadanie zakładu w państwie, gdzie prowadzi się działalność za pośrednictwem spółki osobowej (B. Brzeziński „Model Konwencji OECD. Komentarz s. 323).
„(...) spółka holenderska, w związku z udziałem (jako wspólnik - akcjonariusz) w polskiej spółce komandytowo — akcyjnej podlegać będzie, stosownie do art. 7 ww. umowy polsko — holenderskiej oraz art. 3 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu dochodu uzyskiwanego na skutek prowadzenia działalności gospodarczej poprzez położony w Polsce zakład.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 17 grudnia 2008 r., nr IPPB5/423-73/03-2/AJ:
Biorąc pod uwagę, iż bycie wspólnikiem cypryjskiej spółki osobowej oznacza posiadanie na Cyprze zakładu w rozumieniu przepisów UUPO, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, iż w przypadku likwidacji cypryjskiej spółki osobowej zastosowanie będzie mieć art. 13 ust. 2 UUPO. Zgodnie z tym przepisem zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, lub z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu, odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Należy więc uznać że, każdy majątek (z wyjątkiem majątku nieruchomego) jaki otrzyma Wnioskodawca w wyniku likwidacji cypryjskiej spółki osobowej (w tym środki pieniężne), będzie opodatkowany na Cyprze.
Jednocześnie, na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a) UUPO dochód, o którym mowa w art. 13 ust. 2 UUPO podlegający opodatkowaniu na Cyprze podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.
Dochód Wnioskodawcy z tytułu likwidacji cypryjskiej spółki osobowej nie będzie więc podlegał opodatkowaniu w Polsce.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2012 r., nr IPPB1/415-894/11-4/ES: „dochód z tytułu likwidacji lub wystąpienia ze spółki stanowiącej cypryjski zakład Wnioskodawcy powinien być opodatkowany na Cyprze na podstawie art. 13 ust. 2 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Jednocześnie uzyskany dochód będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a) powoływanej umowy.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 sierpnia 2011 r., nr IPTPB2/415-250/11 -2/MP, w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(...) dochody uzyskiwane z tytułu likwidacji Spółki/wystąpienia wspólnika ze Spółki będącej cypryjskim zakładem OF, powinny być zakwalifikowane jako dochody z przeniesienia własności majątku związanego z zakładem lub „inne dochody” związane z działalnością tego zakładu sekwencji powinny zdaniem OF podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyłącznie na Cyprze, będąc jednocześnie zwolnione z opodatkowania w Polsce.”
Należy dodatkowo wskazać, iż gdyby organ podatkowy uznał, iż środki pieniężne otrzymane w wyniku likwidacji cypryjskiej spółki osobowej na podstawie przepisów UUPO podlegają, co do zasady, opodatkowaniu w Polsce (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), taka kwalifikacja nie prowadzi jednocześnie do uznania, iż dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych powstanie. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Podsumowując, środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji cypryjskiej spółki osobowej (spółki transparentnej podatkowo, niebędącej podatnikiem podatku dochodowego — art. 5 pkt 26 ustawy o PIT) nie będą więc podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, bez względu to czy na podstawie przepisów UUJPO zostaną uznane za dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce czy na Cyprze. Podstawą zwolnienia z opodatkowania będą:
art. 13 ust. 2 oraz art. 24 ust. 1 lit. a) UUPO — w przypadku uznania, że dochody z tytułu likwidacji cypryjskiej spółki osobowej podlegają opodatkowaniu na Cyprze (taką kwalifikację Wnioskodawca uważa za prawidłową);
art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT — w przypadku uznania dochody z tytułu likwidacji cypryjskiej spółki osobowej podlegają opodatkowaniu w Polsce.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu likwidacji spółki mającej siedzibę na terytorium Cypru - jest prawidłowe.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
Ponieważ spółka osobowa, w której Wnioskodawca zamierza być wspólnikiem nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona na gruncie polskich przepisów prawa podatkowego podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast wspólnicy takiej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi czy prawnymi podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zostać wspólnikiem spółki osobowej prowadzącej działalność na Cyprze.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż prowadzona przez Wnioskodawcę - polskiego rezydenta podatkowego działalność w spółce z siedzibą na Cyprze będzie stanowić cypryjski zakład tej osoby w rozumieniu art. 5 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Mając na uwadze okoliczność, iż źródło dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji spółki jest położone na terytorium Cypru, do określenia zasad opodatkowania tego dochodu niezbędne jest odwoływanie się do postanowień art. 13 ust. 2 powoływanej umowy.
Wskazać należy, że z analizy przepisów art. 13 ust. 2 ww. umowy wynika, iż dochody Wnioskodawcy jako polskiego rezydenta podatkowego z tytułu likwidacji Spółki powinny być opodatkowane na zasadach właściwych dla opodatkowania zbycia majątku związanego z zakładem, tj. będzie opodatkowany w państwie położenia zakładu, czyli na Cyprze.
Z uwagi na powyższe przywołane rozstrzygnięcia organów podatkowych nie są wiążące dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie
IPPB1/415-389/12-2/KS
IBPBII/2/415-7/12/ŁCz | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-225/12-4/AW | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-894/11-4/ES | Interpretacja indywidualna