Source: https://rachunkowosc.com.pl/rozliczenie_dotacji_otrzymanej_na_rozbudowe_srodka_trwalego
Timestamp: 2020-07-03 19:42:01+00:00
Document Index: 50798565

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 12', 'SA/Op ', 'art. 16', 'art. 17']

Spółka w 2007 r. otrzymała dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) na rozbudowę (modernizację) środka trwałego. Modernizacja zakończyła się w styczniu 2008 r.
Czy dotacja powinna być przychodem podatkowym w momencie jej otrzymania, czyli w 2007 r., natomiast odpisy amortyzacyjne powinny być w 100% zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
Czy może przychód ten jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 21 updop bądź art. 17 ust.1 pkt 47 updop, a co za tym idzie, odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej dotacją nie mogły być kosztami podatkowymi?
[1] Dotyczy ono także datacji otrzymanych w bieżącym roku. Stan prawny w tym zakresie się nie zmienił.
Dotację z WFOŚiGW na rozbudowę (modernizację) środka trwałego spółka (podatnik pdop) powinna była zaliczyć, w dacie jej otrzymania, do przychodów podatkowych. Jednocześnie, ze względu na cel, na jaki została przeznaczona, dotacja ta była objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop[1].
Wszelkiego rodzaju dotacje, subwencje, dopłaty, otrzymywane zarówno ze środków publicznych (budżetu państwa, budżetów samorządów terytorialnych, agencji rządowych, środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej z UE, funduszy strukturalnych), jak i z różnego rodzaju funduszy (np. Funduszu Pracy, PFRON, WFOŚiGW) zaliczają się do przychodów podatkowych jako otrzymane środki pieniężne (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 updop).
Momentem powstania przychodu podatkowego jest moment (data) ich otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami (co potwierdza wyrok WSA w Opolu z 17.10.2012 r., I SA/Op 292/12).
[2] Zwolnieniem objęte są również dotacje (także subwencje i dopłaty) otrzymane jako zwrot wydatków inwestycyjnych, w tym także na rozbudowę (modernizację) środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli oczywiście od rozbudowanych (zmodernizowanych) środków trwałych dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m updop.
[3] Ustawa z 27.08.2009 r. o finansach publicznych (DzU z 2013 r. poz. 885 ze zm.), obowiązująca od 1.01.2010 r.
[4] Ustawa z 30.06.2005 r. o finansach publicznych (DzU nr 249, poz. 2104 ze zm.).
Otrzymana przez spółkę w 2007 r. dotacja z WFOŚiGW przeznaczona została na rozbudowę (modernizację) środka trwałego, a więc na pokrycie kosztów (zwrot wydatków) związanych z zakupem, albo wytworzeniem we własnym zakresie środka trwałego[2], od którego dokonywana jest amortyzacja podatkowa, stąd też spełnia kryteria zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 1 updop. Gdyby zwrot wydatków dotyczył np. środków trwałych niepodlegających amortyzacji podatkowej, otrzymana dotacja byłaby przychodem opodatkowanym pdop.