Source: http://alandafiscalcontable.blogspot.com/2011/
Timestamp: 2018-04-22 00:51:44
Document Index: 295353538

Matched Legal Cases: ['artículo 52', 'artículo 52', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 115', 'artículo 38', 'in fine', 'in fine']

ALANDA FISCAL_CONTABLE: 2011
Hacienda valoración inmuebles
Los bienes inmuebles se caracterizan por que se trata de bienes perfectamente identificables y de casi imposible ocultación (con lo que su control por parte de la Administración tributaria es más fácil y no tanto para otros... si esconden su propiedad en personas jurídicas donde los nuevos propietarios de las participaciones no tienen obligación de informar al Registro Mercantil), son económicamente relevantes, en razón del aprovechamiento que es posible extraer para una gran masa de pequeños propietarios en su mayor parte, lo que complica la gestión de la Administración tributaria y otorga una dimensión económica y social importante a cualquier modificación normativa que tenga relación directa con la fiscalidad inmobiliaria. En todos los sistemas modernos de financiación pública se debe contribuir en función de la capacidad económica: "el que más tiene, más paga". La medida de la capacidad económica del titular de derechos sobre bienes inmuebles la marca, en un sistema de economía libre, el mercado ... (aunque a veces pueda estar manipulado por manos muy fuertes como son nuestros bancos en España que son en estos momentos la más importante inmobiliaria para su desgracia y la nuestra). Veremos que con tal de recaudar lo máximo posible la telaraña es muy completa. Dentro del ámbito de los impuestos directos tenemos:
1.- En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se tiene en cuenta la valoración de los inmuebles en su calidad de generadores de rendimientos de capital inmobiliario y con su enajenación, de variaciones patrimoniales.
2.- Otro tanto ocurre con el Impuesto sobre sociedades (de las personas jurídicas), en el que el valor de los inmuebles se utiliza para determinar las amortizaciones, que constituyen gasto deducible de la base, o las plusvalías o minusvalías en caso de enajenación.
3.- En el Impuesto sobre el Patrimonio que pronto se recuperará (para más adelante cambiarle el nombre y poder recaudar más... a los mismos de siempre que nunca serán los ricos de verdad como demagógicamente dice el Robin Hood político y populista dedocráticamente elegido) existen, reglas especiales para la valoración de los inmuebles integrados en la masa patrimonial.
4.- El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (I.S.D.) grava, dentro del campo inmobiliario, la adquisición a título lucrativo de bienes inmuebles por personas físicas, ya sea "inter vivos" o "mortis causa".
5.- Dentro de la imposición directa local, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (I.B.I.) grava el dominio y ciertos derechos sobre los inmuebles rústicos y urbanos del respectivo término municipal,
6.- y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana grava el aumento de valor de dichos bienes que se pone de manifiesto como consecuencia de la enajenación o limitación del dominio de su titular.
Y para la imposición indirecta:
1.- el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante, I.T.P.A.J.D.) grava la transmisión del dominio y demás derechos reales, así como la constitución de estos últimos, cuando el transmitente o titular del inmueble no sea un empresario o profesional en el ejercicio de su actividad y a título oneroso ( se aplicaría IVA o IGIC salvo renuncia a la exención si además cumplimos otras condiciones ).
Estos impuestos por la forma de determinar la base imponible tenemos:
I.- Uno, formado por los impuestos que se fundamentan en un valor asignado de modo expreso y permanente (aunque sujeto a las pertinentes modificaciones) por la Administración, conocido como valor catastral (I.B.I. e Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana);
II.- Otro grupo, los que se remiten para la valoración de los inmuebles a su valor real, de carácter indeterminado y susceptible de comprobación administrativa (I.T.P.A.J.D. y el I.S.D.).
III.- En un tercer grupo podemos clasificar los impuestos que hacen referencia a ambos valores: I.R.P.F. y sobre todo I.P (recién recuperado como impuesto de ricos pero que pagan los de siempre y que por supuesto no son ricos).
Fuera quedan impuestos como el IVA o I.G.I.C., en el que la base imponible de las entregas de inmuebles o de la transmisión de derechos reales sobre los mismos está constituida por la contraprestación que debe consignarse en factura, sin que esté legalmente prevista la comprobación de valores salvo para supuestos de vinculación entre las partes.
Las dos formas básicas de valoración inmobiliaria que contiene nuestra normativa, referidas al valor catastral y al valor real,
- Valor catastral: es una medida de valor del inmueble urbano o rústico calculado por la Administración tomando como base criterios muy detallados normativamente. A cada finca se le asigna un valor en el que se tienen en cuenta, en el supuesto de inmuebles urbanos, factores como las circunstancias urbanísticas del suelo (cuantas reclasificaciones habrán llenado bolsillos a manos llenas no hace tanto tiempo de ello), el carácter histórico-artístico, las condiciones urbanístico-edificatorias, su uso o destino, o su calidad y antigüedad, y en el caso de inmuebles rústicos, las rentas reales o potenciales de los mismos o sus características físicas y geográficas. El valor calculado aplicando estas reglas y criterios de valor, "tomando como referencia el valor de mercado", da como resultado el valor catastral. El valor catastral tiene incidencia directa en la imposición local de base inmobiliaria, pero también es un valor que circula hacia otras figuras impositivas, que está interconectado con ellas. En relación con el I.P., el valor catastral era el único aplicable a los inmuebles. A partir de 1992 el valor catastral es desplazado en este Impuesto por el mayor de los tres: el valor comprobado por la Administración en relación con otros tributos o el precio o valor de adquisición y el catastral. El otro gran impuesto en el que se vierte el valor catastral es el I.R.P.F. A partir de 1994, el valor catastral es el único aplicable para determinar los rendimientos imputables a los inmuebles urbanos a disposición de sus titulares.
- Valor real: El I.S.D. grava las adquisiciones lucrativas de bienes y derechos por personas físicas, constituyendo la base imponible el valor real de tales bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles. En todo caso, la Administración podrá comprobar el valor de los bienes y derechos adquiridos por los medios de comprobación establecidos en el artículo 52 de la Ley General Tributaria. La valoración administrativa sólo desplazará al valor declarado si fuera superior a éste. El I.T.P.A.J.D. grava en el campo inmobiliario las transmisiones onerosas de bienes inmuebles, así como la constitución onerosa de derechos sobre los mismos, igual que en el I.S.D., igualmente la valoración administrativa sólo desplazará al valor declarado si fuera superior a éste.
En consecuencia, la normativa sobre comprobación de valores es hoy por hoy sustancialmente idéntica en I.T.P.A.J.D. y en I.S.D. y permite en todo caso a la Administración tributaria fijar (bien que de forma provisional, sujeta a impugnación) el valor real de los bienes inmuebles que intervienen en los respectivos hechos imponibles.
PROBLEMA GRAVE: Concepto de valor real: no existe un concepto legal de "valor real". Valor real equivale a precio cierto y verdadero... ¿Y cuál es el valor de mercado de un bien? Es aquí donde surge el problema. En un mercado inmobiliario desplomado, las administraciones deberían reaccionar rápidamente y adaptar sus valoraciones a la real situación del sector. Si las administraciones no son sensibles al descalabro de precios que está teniendo lugar, se corre el riesgo de que se tome por valor de mercado un importe superior al real, gravando al contribuyente por encima de la capacidad contributiva que debe ser gravada (ADEMAS DE LA PERDIDA ECONOMICA SUFRIDA PAGAMOS IMPUESTOS POR UNA GANANCIA QUE SOLO LO ES FISCALMENTE).
La administración competente para la comprobación de valores: tanto el I.T.P.A.J.D. como el I.S.D. que son impuestos cedidos por el Estado a las Comunidades Autónomas, y nutren las arcas de estas entidades territoriales. La Administración utiliza unas tablas de valoración de inmuebles urbanos donde es posible determinar el valor de cada finca registral: identificada la situación del inmueble, se obtiene por tablas un valor imputado al metro cuadrado de suelo y un valor del metro construido, o sólo el primero si se trata de solares. Multiplicando el valor obtenido por la superficie del inmueble, y aplicando en su caso los coeficientes de antigüedad, estado de conservación y factor de localización, se obtiene el valor real del inmueble a efectos fiscales (simplificado el proceso para facilitar su comprensión).
Medios utilizados para la valoración: Tanto la normativa del I.T.P.A.J.D. como la del I.S.D. se remiten a los medios establecidos en el artículo 52 de la Ley General Tributaria. Tales medios (capitalización, precios medios de mercado, cotización en mercados, dictamen de peritos, tasación pericial contradictoria y los que pueda fijar la normativa específica de cada tributo) son de elección discrecional por parte de la Administración tributaria, tal y como ha reconocido la Jurisprudencia, pero debe existir en todo momento coherencia entre el medio utilizado y el bien objeto de la comprobación. La tasación pericial contradictoria es el medio "estrella" en nuestra legislación para poder defendernos de las valoraciones oficiales. Sucintamente, la tasación pericial contradictoria, cuya petición por el interesado suspende la ejecución de la liquidación notificada, consiste en la designación de un perito por parte de éste para que realice una valoración distinta de la realizada por la Administración y que ha servido de base a la liquidación. Si las diferencias entre ambas valoraciones no supera ciertos límites legales, se acepta la del perito del interesado. Cuando supera tales límites, hay que acudir a un perito tercero, cuya valoración será la que definitivamente sirva como base para la liquidación, con un límite: no puede superar la inicialmente notificada al sujeto pasivo, en aplicación del principio de interdicción de la "reformatio in pejus".
Mayor problema se plantea por el hecho de que cada Comunidad Autónoma aplique, ante la ausencia de criterios legales, sus propios criterios de valoración en I.T.P.A.J.D. y en el I.S.D. El valor catastral asignado al inmueble sólo sirve para estimar la base imponible del correspondiente impuesto territorial. Ninguna administración, empresa o particular lo empleará en sus trabajos, con lo que no demandará esa información y tampoco se preocupará de favorecer su actualización. En consecuencia: ¿para qué molestarse en actualizarlo?; lo que implica que en pocos años su calidad será aún peor pues los valores evolucionan de forma distinta en función del uso del inmueble y de su localización. Por regla general todas las normativas catastrales vigentes establecen el valor de un inmueble urbano como suma del valor del suelo más el de la construcción existente (método de reposición); y el de los inmuebles rústicos mediante una capitalización de rendimientos (método analítico) o comparándolos con otros de similares características (método sintético). Tradicionalmente, el valor catastral de los inmuebles ha sido muy inferior a su valor de mercado. Igualmente, el valor que hacienda da a los inmuebles era inferior al precio de mercado. Entonces, ¿cómo se valora un inmueble?. Cada hacienda autonómica tiene sus métodos de cálculo, pero un sistema habitual era estudiar los precios medios de mercado y establecer un precio inferior en un 25 - 30%. Otras comunidades establecen una referencia frente al valor catastral. Si al declarar un inmueble se utiliza la valoración previa, el valor que la propia hacienda autonómica otorga al piso, éste no será revisable. Si declara otro valor, puede que el fisco no lo acepte, considere que su inmueble vale más y, en consecuencia, exigirle un mayor pago de impuestos, junto con los intereses pertinentes. En la actualidad la tendencia del mercado es a la baja, y si bien algunas haciendas autonómicas se esfuerzan por adecuar sus valores a dicha tendencia, lo cierto es que se dan cada vez más casos en que se encuentran inmuebles con valores de mercado más bajos que los que fiscalmente se les han otorgado (y más que se darán ante haciendas tan necesitadas de ingresos por la crisis...) . Es fácil que esto suceda si, por ejemplo, el vendedor ha consentido en una rebaja importante para acelerar la venta, o si se ha adquirido el inmueble en una subasta. En estos casos, aunque el comprador declare el valor de adquisición (lo que en realidad ha costado el inmueble), Hacienda puede iniciar un proceso de comprobación de valores y llegar a exigir que se tribute por el valor que da al inmueble. Si hemos comprado en subasta pública, Hacienda puede dar por bueno y probado el valor de adquisición, pero si hemos comprado con rebaja o en subasta privada, en la mayoría de los casos no aceptará el valor declarado del inmueble e impondrá el suyo. En ese caso, no hay más solución que presentar alegaciones y reclamar según el procedimiento. Pero sin entrar al caso por caso, manifestar que la legislación y los tribunales es sumamente garantista con el contribuyente. Es decir, justo lo contrario que Hacienda. Ejemplo, en el ITP, frente al uso de medias generalizadas que utiliza Hacienda, aquellos consideran como necesario el examen concreto e individualizado del inmueble (Hacienda utiliza tablas desfasadas de la realidad cambiante del mercado y encima ni se molestan en examinar físicamente el inmueble…pues ahí tenemos un punto débil de Goliat).
Valoración de inmuebles: consejos:
* En compras, donaciones o herencias de inmuebles, pidamos a la Hacienda autonómica la valoración fiscal de esos inmuebles o por lo menos consulte con carácter previo este valor en la web de la Consejería de Hacienda Autonómica.
* Si vamos a pedir un préstamo para pagar el inmueble, tenga cuidado con la tasación hipotecaria: si ésta supera el valor declarado en escritura, Hacienda puede apoyarse en ella para realizar una comprobación.
* Dejemos constancia en la escritura de las circunstancias que hacen que el inmueble no tenga un precio alto: mal estado de conservación, otro uso anterior, antigüedad....es habitual que uno de los principales puntos de discrepancia lo constituya el estado del inmueble. A Hacienda se le olvida que un inmueble puede estar en ruinas y por tanto no ser representativo de la media de la zona.
* Si Hacienda observa que hemos liquidado un impuesto por un valor inferior al que ella otorga, puede abrirle un procedimiento de comprobación limitada, que puede desembocar en una liquidación paralela y hasta en una sanción. Si no estamos de acuerdo, reclamemos, primero a través de alegaciones y después, de recursos. Aportemos elementos que prueben que el valor real de mercado es inferior al afirmado por Hacienda. El precio de la vivienda debe caer aún más de lo que lo ha hecho (entre un 20 y un 30% más, de media) debido a que los precios son desproporcionados con la disponibilidad de renta de los hogares españoles y, además, esta disponibilidad está en retroceso a causa de la crisis económica y el paro. De momento sólo conviene comprar si obtiene un descuento interesantísimo (el mercado está sobrevalorado por culpa de nuestros bancos que si les compras a ellos te financian al 100% aunque seas insolvente en el sentido temporal del medio plazo).
Publicado por JOSE SANCHIS .- ALANDA FISCAL - CONTABLE en 17:04
Notificaciones electrónicas tributarias.
La Administración tributaria para las comunicaciones de cualquier tipo (requerimientos de información, de comprobación limitada,...) que necesite con empresas podrá hacerlo de forma telemática segura en base al RD 1363/2010, artículo 4. Este sistema de comunicación es obligatorio y la administración está comenzando a utilizarlo desde este año de forma que más pronto que tarde todas las empresas estarán obligadas a pertenecer a él. La importancia es máxima puesto que podemos haber sido notificados telemáticamente y los plazos corren en nuestra contra si no sabemos adaptarnos al nuevo sistema de comunicaciones obligatorio de la AEAT.
Podemos recibir un correo POR CARTA O ELECTRONICO de la Agencia Tributaria con:
En este envío se incluye la notificación de su inclusión en el sistema obligatorio de
notificaciones tributarias por medios electrónicos.
Lea detenidamente su contenido
NOTIFICACIÓN DE INCLUSIÓN OBLIGATORIA EN EL SISTEMA DE DIRECCIÓN ELECTRÓNICA HABILITADA Y ASIGNACIÓN DE LA MISMA PARA LA PRÁCTICA DE NOTIFICACIONES Y COMUNICACIONES POR LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA IDENTIFICACION DEL OBLIGADO TRIBUTARIO
Nombre o Denominación Social: SOCIEDAD XXXXXX, SL O SA
N.I.F.: A/B 12345678
En base a la normativa que más adelante se indica, se le comunica su inclusión obligatoria en el sistema de Dirección Electrónica Habilitada (en adelante, DEH), así como la asignación de la misma, teniendo en cuenta que se trata de una persona o entidad comprendida en el artículo 4 del Real Decreto 1363/2010.
Por tanto, a partir de la fecha de recepción de esta notificación, estará obligada a recibir en dicha DEH todas las comunicaciones y notificaciones que le envíe por medios electrónicos la Agencia Tributaria.
El acceso a la DEH asignada puede realizarse directamente, sin necesidad de darse de alta en la misma:
- A través del punto de acceso general de la Administración General del Estado (notificaciones.060.es), o
- Desde la sede electrónica de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.gob.es).
Para poder acceder a la DEH, es necesario utilizar un certificado electrónico (o DNI-e, si se trata de una persona física) o apoderar a alguien para que lo haga en su nombre (ver ANEXO INFORMATIVO a esta notificación).
Una vez accedido, puede configurar el perfil del buzón electrónico, consignando una cuenta de correo electrónico personal en la que, de forma no vinculante, se le avisará de las entradas de las nuevas comunicaciones y notificaciones realizadas por la Agencia Tributaria.
Los efectos de la notificación en la DEH se producen:
1.- en el momento del acceso al contenido del acto notificado o
2.- bien por el transcurso del plazo de diez días naturales desde su puesta a disposición en dicha dirección sin que se haya accedido al mismo (recibo el día 1 se entiende notificada el día 12).
Todas las comunicaciones y notificaciones permanecerán 30 días naturales en el buzón de la DEH.
RECURSOS Y RECLAMACIONES: NO MERECE LA PENA OPONERSE A NUESTRO JUICIO.
Si no está conforme con este acuerdo y desea recurrir, deberá optar, en el plazo máximo de un mes contado desde el día siguiente a aquel en que se notifique el presente acuerdo, entre:
- Presentar un recurso de reposición, mediante escrito dirigido a la oficina de la AEAT que figura en el encabezamiento de esta carta y al que está adscrito el obligado tributario por lo que es competente para resolver el recurso.
- Presentar una reclamación económico-administrativa ante esta oficina, que la remitirá al Tribunal
Económico Administrativo competente.
No obstante, la mera interposición del recurso o reclamación no suspende los efectos de este acuerdo.
Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos (BOE de 23 de junio): artículos 27 y 28.
Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios públicos (BOE de 18 de noviembre): artículos 32 y 38.
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio: artículo 115 bis, introducido por el Real Decreto 1/2010, de 8 de enero (BOE del 19 de enero).
Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos en el ámbito de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (BOE de 16 de noviembre).
Orden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que se establece el régimen del sistema de dirección electrónica habilitada previsto en el artículo 38.2 del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre (BOE de 12 de abril).
Resolución de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de 29 de diciembre de 2010, por la que se aprueban las aplicaciones informáticas para las actuaciones administrativas automatizadas.
A) ¿QUIÉNES PUEDEN ACCEDER AL CONTENIDO DE LA NOTIFICACIÓN?
El acceso a la DEH puede realizarlo directamente el obligado tributario o mediante un apoderado con poder expreso (sólo se admite uno como máximo) para recibir notificaciones electrónicas de la Agencia Tributaria.
Para garantizar la seguridad del sistema, en ambos casos es necesaria la acreditación de la personalidad de quien accede al contenido de los documentos que se notifican, lo cual se logra mediante la utilización de los certificados electrónicos legalmente admitidos por la Agencia Tributaria.
La relación de entidades emisoras de certificados electrónicos admitidos por la entidad prestadora del servicio se encuentra en la dirección electrónica notificaciones.060.es en el apartado requisitos de acceso.
B) ¿CÓMO ACCEDER SI YA DISPONE DE CERTIFICADO ELECTRÓNICO o DNI-e? Si ya dispone de un certificado electrónico admitido por la Administración General del Estado (o DNI-e, si se trata de una persona física), no tiene más que utilizar el mismo para acceder a su DEH.
C) ¿CÓMO OBTENER EL CERTIFICADO ELECTRÓNICO SI NO DISPONE DEL MISMO?
Para su obtención, puede dirigirse a las entidades emisoras de certificados mencionadas anteriormente o bien obtener el certificado electrónico X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre
(FNMT) siguiendo los siguientes pasos:
1º) Entre en la web de la FNMT (www.fnmt.es) y seleccione la opción ’Obtenga su CERTIFICADO’. A continuación, teclee su NIF y la FNMT le devolverá un código de solicitud.
2º) A continuación, deberá personarse en cualquier oficina de la Agencia Tributaria para proceder a su identificación, teniendo en cuenta que:
2.1 Si se trata de una persona física, deberá aportar el DNI o pasaporte (en casos excepcionales, se admite el carnet de conducir) y el código de solicitud del certificado.
2.2 Si se trata de una persona jurídica, sólo podrán solicitar el certificado:
a) Los administradores o representantes legales de la entidad.
b) Los representantes voluntarios que aporten un poder con mandato especial y expreso a efectos de la solicitud del certificado.
Deberá aportarse el código de solicitud del certificado y la siguiente documentación:
- Certificado del Registro Mercantil (o nota simple con todas las hojas selladas) relativo a los datos de constitución y personalidad jurídica de la entidad.
- DNI o pasaporte y certificado del Registro Mercantil (o nota simple con todas las hojas selladas) relativo al nombramiento del representante y vigencia del cargo, que deberá haber sido expedido durante los diez días anteriores a la fecha de la personación. Podrá prescindirse de la personación en las oficinas de la Agencia Tributaria del representante si su firma en la solicitud del certificado electrónico de la persona jurídica ha sido legitimada notarialmente.
PARA REALIZAR ESTOS TRÁMITES, UNA VEZ OBTENIDO EL CÓDIGO DE SOLICITUD DEL CERTIFICADO DE LA FNMT, DEBE SOLICITAR CITA PREVIA A TRAVÉS DE INTERNET, EN EL PORTAL DE LA AEAT www.agenciatributaria.es - NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS OBLIGATORIAS.
3º) Una vez identificada la persona física o jurídica y transcurrido un plazo mínimo de 24 horas, podrá descargarse el certificado en el mismo ordenador en el que se obtuvo el código de solicitud.
D) ACCESO A LAS NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS A TRAVÉS DE APODERAMIENTO
Otra posibilidad, compatible con la anterior, consiste en que las notificaciones y comunicaciones electrónicas enviadas por la Agencia Tributaria sean recibidas en la DEH de un apoderado, persona física o jurídica, que disponga de certificado de usuario y a quien el interesado haya apoderado expresamente para la recepción de dichas notificaciones.
Si se dispone de certificado electrónico, el apoderamiento puede ser otorgado mediante el acceso a la sede electrónica de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.gob.es), dentro del apartado de ’Trámites destacados’ en el subapartado ’Apoderar y otorgar representación’.
Si el interesado no dispusiera de certificado electrónico, el apoderamiento se puede otorgar, bien mediante comparecencia personal del poderdante en las oficinas de la AEAT, bien aportando ante las citadas oficinas la documentación en la que el poderdante otorgue expresamente al apoderado el poder de recibir notificaciones electrónicas de la AEAT.
PARA REALIZAR ESTE TRÁMITE, TAMBIÉN DEBE SOLICITAR CITA PREVIA A TRAVÉS DE INTERNET, EN EL PORTAL DE LA AEAT www.agenciatributaria.es – NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS OBLIGATORIAS.
PUEDE OBTENER MÁS INFORMACIÓN EN EL PORTAL DE LA AGENCIA TRIBUTARIA EN INTERNET (www.agenciatributaria.es), EN EL TELÉFONO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA (901 335 533) O EN LAS PROPIAS OFICINAS DE LA AGENCIA TRIBUTARIA.
Publicado por JOSE SANCHIS .- ALANDA FISCAL - CONTABLE en 10:59
FUNDACIONES ASPECTOS FISCALES
Régimen contable de las fundaciones.
En general tendrá las mismas obligaciones que cualquier otra empresa obligada a llevar la contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, es decir, un Libro de Diario y un Libro de Inventario y Cuentas Anuales.
Presenta particularidades propias que deberán ser tenidas en cuenta por la elaboración de las Cuentas Anuales y en especial a su Memoria.
Obligación de auditarse (anualmente se auditan cuentas anuales y memoria) especialmente cuando los ingresos que recaude de sus beneficiarios supongan más del 50% de los ingresos totales del ejercicio. También cuando el precio de los contratos con los patronos o familiares de estos supongan más del 15% de los gastos totales del ejercicio. Si tenemos en cuenta que el patronato también puede instar en determinados casos esta obligación de auditarse concluiremos que es muy difícil evitar estar auditado en una Fundación (lo normal sólo una vez al año).
El acceso al registro de Fundaciones es público y cualquier persona podrá acceder a dicha información allí depositada.
Obligación de realizar un Plan de Actuación con objetivos y actividades del ejercicio siguiente que se presentará al protectorado durante los tres últimos meses del año.
El órgano en el que se deberán legalizar o presentar toda la documentación es el Protectorado. Según el plan general Contable los bienes recibidos por donación se contabilizarán por su valor razonable. Por eso es conveniente documentar la valoración. l capital social es conveniente que sea como mínimo de 30.000,00 euros.
Las donaciones como fuente de financiación de las fundaciones.
Modalidades y requisitos de los donativos.
Para las fundaciones y otras entidades sin ánimo de lucro caracterizadas todas ellas por que su objeto es la realización de algún fin de interés general, existen una serie de interesantes ventajas fiscales para aquellos que contribuyan al desarrollo de las actividades de este tipo de entes. Estos incentivos fiscales son de dos tipos:
En primer lugar, para los sujetos que, cumpliendo ciertos requisitos, realicen aportaciones a las entidades relacionadas en la propia Ley.
En segundo lugar, para las empresas que suscriben convenios de colaboración con las entidades beneficiarias del mecenazgo, asumiendo directamente gastos de las actividades, o colaborando en acontecimientos de interés público. Así, para que los sujetos que realizan donativos destinados a contribuir a la consecución de los fines de las entidades recogidas en la Ley 49/2002 se beneficien de los incentivos fiscales previstos y tengan derecho a una deducción en la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades, según los casos, se han de cumplir una serie de requisitos:
1.- Por una parte, no todas las entidades sin animo de lucro podrán ser las beneficiarias de los donativos, sino que deben ser entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002, de 23 diciembre, por ejemplo, las Fundaciones.
2.- Por otra, los donativos y aportaciones efectuados por las personas físicas y jurídicas, deben ser irrevocables, puros y simples, es decir, sin condiciones ni contrapartidas.
Donaciones realizadas por personas físicas: Incentivos.
Las donaciones de bienes o de derechos y las cuotas de afiliación a fundaciones y a ciertas asociaciones, siempre que no den derecho a recibir algún tipo de contraprestación, permiten a quien las realiza disminuir la cantidad final a pagar por su impuesto personal.
Las personas físicas deducen en la cuota íntegra de su IRPF un 25 por 100 de lo donado. No obstante, la base de esta deducción, no puede superar el 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente.
La deducción se reduce del 25 por 100 al 10 por 100 cuando se donen cantidades a fundaciones y asociaciones de utilidad pública que no se beneficien del régimen especial de la Ley 49/2002 por no cumplir algunos de los requisitos allí previstos.
Por otra parte, las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las aportaciones efectuadas a las entidades sin fines lucrativos están exentas de gravamen. Igualmente, también están exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos que se pongan de manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizados con ocasión de los donativos, donaciones y aportaciones efectuadas a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo.
Donaciones realizadas por sociedades: Deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.
Las sociedades y otros contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades tienen derecho a deducir de su cuota íntegra, minorada en las bonificaciones, deducciones por doble imposición y deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, el 35 por 100 de las cantidades donadas, pudiendo absorber la totalidad de la cuota del período impositivo al no encontrarse sometida a límite esta deducción ni al 35% o 50% de la cuota líquida recogida en la LIS art. 44. Este porcentaje se aplica, en los donativos de bienes o derechos, sobre el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisión. Es importante para evitar frecuentes confusiones aclarando que el donativo, por ser una liberalidad es, por tanto, un gasto no deducible, y no puede restarse su importe íntegro de los ingresos para el cálculo de base imponible. No es un gasto fiscalmente deducible en el cálculo del rendimiento que va a ser gravado, sin embargo, en virtud de lo previsto en la Ley 49/2002, para el cálculo del Impuesto sobre Sociedades, el 35% del donativo reducirá la cuota íntegra a pagar por la empresa. Si tenemos en cuenta los tipos de gravamen vigentes (30 % como tipo general y 25-30 % para empresas de reducida dimensión) ello supone, en todo caso, una nada despreciable ventaja fiscal para las empresas colaboradoras, puesto que estarán recuperando parte del donativo efectuado a través de la disminución que éste produce en su cuota tributaria. Si no hay cuota líquida suficiente para deducir dispondremos de 10 años más para poder hacerlo. La base de esta deducción tiene como límite el 10% de la base imponible del periodo impositivo.
Resumen de los incentivos existentes en caso de donaciones (más completo que lo anteriormente explicado por incluir particularidades).
§ Deducción general del 25% del valor de lo donado en la cuota del impuesto.
§ Deducción incrementada del 30% del valor de lo donado cuando se trata de actividades prioritarias del mecenazgo.
§ Deducción por gastos de conservación del Patrimonio Histórico Español.
§ Deducción reducida del 10% del valor de lo donado si no se cumple con los requisitos de la Ley 49/2002.
§ Exención de la ganancia patrimonial puesta de manifiesto con la donación de los bienes, en los términos de la Ley 49/2002.
§ Incentivos especiales para las empresas que colaboran en acontecimientos de especial interés público. Deducción como gastos de las cantidades aportadas y otros beneficios.
§ Deducción general del 35%, en la cuota del IS, de las cantidades donadas.
§ Deducción incrementada del 40% para las actividades prioritarias de mecenazgo.
§ Exención de las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasión de la donación.
§ Posibilidad de compensar en los 10 próximos ejercicios las cantidades que no se pudieron deducir por insuficiencia de cuota.
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana: Tanto en personas físicas como jurídicas:
Exención en este impuesto local de la plusvalía puesta de manifiesto con la donación de un inmueble.
Fiscalidad propia de las Fundaciones.
NIF: Número de identificación fiscal. El NIF es para cualquier Asociación o Fundación como el D.N.I. para una persona. En la tarjeta del NIF figura un número precedido de una letra (en el caso de Asociaciones y Fundaciones la "G") que identifica fiscalmente a nuestra entidad. Su obtención es obligatoria.
IAE: Impuesto de Actividades Económicas. La nueva redacción del art.82 de la Ley de Haciendas Locales, establece que en los dos primeros años de la actividad de la entidad están exentos del IAE, siempre y cuando lo soliciten en el alta de matrícula; una vez transcurridos los mismos, continuarán exentos si se encuentra en alguna de las siguientes situaciones:
Personas físicas: Exentas de forma automática.
Personas jurídicas con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1 millón de euros, siempre que lo comuniquen a la Agencia Tributaria.
IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido. Si por cualquier causa, nuestra entidad no estuviera dada de alta en algún epígrafe del IAE, no podrá emitir facturas, por tanto no cobrará IVA y, lógicamente, al actuar como consumidor final, no podrá deducirse el IVA soportado en sus compras.
Otra opción es que en la Entidad convivan actividades económicas con actividades no consideradas económicas, con lo que sólo podríamos, en nuestras declaraciones trimestrales, incluir los ingresos con factura relativos a las actividades económicas y los gastos con factura relativos a dicha actividad económica. En este caso se aplica la Regla de Prorrata.
ITP Y AJD. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. No serán sujetos pasivos de dicho impuesto sólo en la parte que afecte a operaciones societarias.
IBI. Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Exención para las Fundaciones que se pueden acoger a la Ley 49/2002 de régimen fiscal de entidades sin ánimo de lucro siempre y cuando los bienes de los que sean titulares no estén afectos a explotaciones económicas no exentas del Impuesto de Sociedades.
IRPF. Retenciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Obligación de retener a personal empleado o profesionales y presentación de los modelos trimestrales y anuales. También deberán practicar retenciones por alquileres.
IS. Impuesto de Sociedades. Es un impuesto que grava los beneficios de las entidades jurídicas, es decir, no sólo a las empresas, sino también a Asociaciones y Fundaciones. Al ser Asociaciones y Fundaciones personas jurídicas, queda claro que se ven afectadas por el Impuesto de Sociedades pero de una forma muy específica las Fundaciones que se pueden acoger a la Ley 49/2002 de régimen fiscal de entidades sin ánimo de lucro para Fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública que están sujetas a la misma:
Ø Actividad propia sin explotación económica: Exentos.
Ø Cuotas asociados, Subvenciones para actividades propias: Exentos.
Ø Explotaciones económicas coincidentes con sus fines: Exentos si se encuentran incluidas en su Art.7
Ø Explotaciones económicas desligadas de sus fines: No exentas (con excepciones Art.7.11º y 12º).
Ø Tipo de gravamen: 10% base imponible.
Ø Deberes formales: Se declaran tanto rentas exentas como no exentas (Art. 13 Ley 49/2002).
Otras obligaciones fiscales:
La declaración informativa de donaciones no implica ningún gasto o movimiento económico sino que representa una información suministrada a la Hacienda Pública sobre los donativos recibidos. Estarán obligadas a realizar esta declaración aquellas entidades perceptoras de donativos que den derecho a deducción en el IRPF, del IS o del IRNR a los donantes, es decir, Fundaciones y Asociaciones de Utilidad Pública. Para realizar la declaración hay que rellenar el Modelo 182.
Posibilidad de presentar el Modelo 347 de operaciones con terceros cuando se supera la cantidad de 3005,06 euros.
FISCALIDAD PARA EMPLEADOS, PATRONOS, INVESTIGADORES CONTRATADOS Y PARA PATRONOS QUE SEAN INVESTIGADORES.
-Los patronos podrán contratar con la Fundación ya sea en nombre propio o de un tercero, previa autorización del Protectorado que se extenderá al supuesto de personas físicas que actúan como representantes de los patronos.
- Los patronos podrán tener tanto retribuciones dinerarias o en especie, tanto en concepto de reembolso por los gastos que les haya ocasionado el desempeño de su función como en concepto de remuneración por los servicios prestados a la entidad distintos de los propios de sus funciones. En estas percepciones no existe tratamiento fiscal distinto del que conocemos normalmente salvo el distribuir mejor en el tiempo estas percepciones que graban la renta a pagar con un tipo marginal inferior (practicamos una economía de opción fiscalmente legal).
- Si la entidad realiza actividades de investigación científica los socios podrán asumir los resultados de actividades a través de adquisición de derechos de propiedad intelectual o industrial o a través del simple uso de los mismos sin que incumplan el requisito de indeterminación de los beneficiarios de las fundaciones.
- La fiscalidad de las terceras personas no vinculadas con la Fundación no cambia respecto de otra empresa que les pudiera contratar en nada.
Publicado por JOSE SANCHIS .- ALANDA FISCAL - CONTABLE en 2:28