Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410490-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpp1-4512-953-2016-2-es
Timestamp: 2019-12-07 17:00:36+00:00
Document Index: 35226718

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 111', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 41', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 41', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 71', 'art. 71', 'art. 66', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPP1.4512.953.2016.2.ES
art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług
art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług
2461-IBPP1.4512.953.2016.2.ES
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 grudnia 2016 r. (data wpływu drogą elektroniczną ePUAP 8 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 8 grudnia 2016 r. (data wpływu 14 grudnia 2016 r.) oraz pismem z 1 lutego 2017 r. (data wpływu drogą elektroniczną ePUAP 1 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych z prowadzeniem tzw. wspólnego gołębnika:
jest prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej przez Wnioskodawcę działalności i uznania Wnioskodawcy z tytułu tej działalności za podatnika podatku od towarów i usług,
jest prawidłowe w zakresie określenia podstawy opodatkowania z tytułu opłaty za gołębia wnoszonej przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika,
jest prawidłowe w zakresie określenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży licytacyjnej gołębia,
jest prawidłowe w zakresie ustalenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla opłat wnoszonych przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika,
jest nieprawidłowe w zakresie ustalenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla sprzedaży gołębi na licytacji,
jest prawidłowe w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej opłat za gołębie wnoszonych przez uczestników na poczet chowu gołębi,
jest nieprawidłowe w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży gołębi na licytacji,
jest prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupionych nagród rzeczowych,
jest prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania nagród rzeczowych.
W dniu 8 grudnia 2016 r. do tut. Organu wpłynął drogą elektroniczną ePUAP ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych z prowadzeniem tzw. wspólnego gołębnika.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 grudnia 2016 r. (data wpływu 14 grudnia 2016 r.) oraz pismem z 1 lutego 2017 r. (data wpływu drogą elektroniczną ePUAP 1 lutego 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 26 stycznia 2017 r. znak: 2461-IBPP1.4512.953.2016.1.ES.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów osiąganych na terytorium RP. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza w przyszłości otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której prowadzić będzie tzw. wspólny gołębnik, do którego osoby chętne będą mogły oddawać swoje drużyny gołębi. Ptaki będą przebywały we wspólnym gołębniku określony czas a następnie będą uczestniczyły w organizowanych przez Wnioskodawcę zawodach sportowych tzw. lotach. Współrywalizacja będzie odbywała się wg ściśle określonych przepisów zawartych w opracowanym w tym celu regulaminie. Regulamin przewidywać będzie również wysokość opłat, które uczestnicy przystępujący do rywalizacji będą wnosić na poczet kosztów chowu gołębi, utrzymania gołębników oraz nagród dla właścicieli zwycięzców. Nagrody pieniężne oraz środki na zakup nagród rzeczowych będą pochodzić z opłat wnoszonych przez osoby zgłaszające gołębie do wspólnego gołębnika. Po zakończeniu zawodów gołębie zostaną wystawione na licytację, właściciel sprzedanych gołębi otrzyma 50% ich wartości, z kolei pozostałe 50% wartości sprzedanych gołębi trafi do Wnioskodawcy.
Pytanie Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2016 r. zmierzało do ustalenia czy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT, jeśli okaże się że będzie, zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT.
Wnioskodawca nie zamierza korzystać ze zwolnienia od podatku VAT z tytułu prowadzenia tej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca jeszcze nie rozpoczął działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku.
W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie sprzedawał towary lub świadczył usługi na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.
Przewidywany przez Wnioskodawcę planującego dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych obrót z tego tytułu przekroczy kwotę 20 000 zł, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym.
W przypadku Wnioskodawcy rozpoczynającego dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przewidywany przez podatnika udział obrotu tj. udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności oraz za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy będzie wyższy niż 80%.
Przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę nie będą towary lub usługi wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 2177).
>Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego.
Do hodowli gołębi Wnioskodawca nie będzie używać produktów wyprodukowanych w przedmiotowym gospodarstwie, gdyż Wnioskodawca go nie posiada.
Nagrody rzeczowe dla właścicieli gołębi to samochody osobowe.
Nabycie przez Wnioskodawcę towarów przeznaczonych na nagrody będzie udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę.
Nabycie nagród będzie służyło celom prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Głównym celem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie organizowanie zawodów sportowych tzw. lotów gołębi, w związku z czym nieodzownym elementem każdych zawodów sportowych jest wręczanie nagród dla zwycięzców. Ponadto nagrody mają być zachętą dla potencjalnych uczestników, gdyż w przypadki ich braku, zainteresowanie właścicieli gołębi braniem udziału w lotach o których mowa we wniosku z dnia 8 grudnia 2016 r. byłoby nikłe, a co za tym idzie prowadzenie działalności przez Wnioskodawcę nie miałoby sensu.
Nagrody - samochody osobowe będą przekazywane nieodpłatnie.
W zależności od tego czy nieodpłatne przekazanie nagród (samochodów osobowych) będzie czynnością opodatkowaną, Wnioskodawca nie wie czy czynność tę należy udokumentować fakturą VAT bądź paragonem - a jest to przedmiotem jednego z pytań zadanych we wniosku. Wnioskodawca udokumentuje przekazanie nagród w sposób adekwatny do uzyskanej od Organu odpowiedzi.
Przekazanie nagród będzie służyło celom prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Głównym celem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie organizowanie zawodów sportowych tzw. lotów gołębi, w związku z czym nieodzownym elementem każdych zawodów sportowych jest wręczanie nagród dla zwycięzców. Ponadto nagrody mają być zachętą dla potencjalnych uczestników, gdyż w przypadku ich braku, zainteresowanie właścicieli gołębi braniem udziału w lotach o których mowa we wniosku z dnia 8 grudnia 2016 r. byłoby nikłe, a co za tym idzie prowadzenie działalności przez Wnioskodawcę nie miałoby sensu.
Wartość towarów (nagród) przekazanych przez Wnioskodawcę jednej osobie przekroczy w roku podatkowym kwotę 100 zł. Jeśli Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, będzie to robił.
Wnioskodawca nie będzie przekazywać nagród, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), jednostkowy koszt wytworzenia, określony w momencie przekazania towaru (nagrody), nie przekroczy 10 zł.
Wskazane nagrody będą miały wartość użytkową, a mianowicie samochodem osobowym można między innymi przemieszczać się z punktu A do punktu B.
Nabywcami gołębi na licytacji mogą być zarówno podmioty prowadzące działalność gospodarczą jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
Osobami od których Wnioskodawca będzie pobierał opłaty na poczet chowu gołębi mogą być zarówno podmioty prowadzące działalność gospodarczą jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
W związku z tym, iż Wnioskodawca nie będzie właścicielem gołębi sprzedawanych na licytacji, nie będzie on dostawcą tych towarów, a jedynie pośrednikiem w ich sprzedaży, uzyskującym z tego tytułu kwotę odpowiadającą połowie ceny sprzedaży.
Wnioskodawca wystawi gołębie na aukcji internetowej oraz będzie monitorował przebieg tych aukcji.
Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży gołębi należących do innego właściciela.
Umowa sprzedaży gołębia będzie zawierana pomiędzy właścicielem a nabywcą.
Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży gołębi na zasadzie pośrednictwa, podstawą pośrednictwa będzie akceptowany przez właściciela regulamin w momencie oddania gołębia do chowu Wnioskodawcy. Wynagrodzeniem za pośrednictwo sprzedaży będzie 50% ceny gołębia i Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnego, innego wynagrodzenia z tego tytułu.
Otrzymana kwota (50% ceny sprzedaży gołębia) będzie zapłatą za pośrednictwo sprzedaży.
Symbol PKWiU właściwy dla sprzedawanych przez Wnioskodawcę gołębi to 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych.
Symbol PKWiU właściwy dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług chowu gołębi to 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych.
Symbol PKWiU właściwy dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji zawodów sportowych tzw. lotów to 93 Usługi związane ze sportem.
Czy opisana działalność będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Czy podstawą opodatkowania będzie opłata za gołębia wnoszona przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika?
Czy podstawą opodatkowania będzie tylko połowa kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę z licytacji gołębia, tj. ta część ceny, która jest jej należna?
Jaka będzie stawka podatku od towarów i usług właściwa dla opłat wnoszonych przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika?
Jaka będzie stawka podatku od towarów i usług dla sprzedaży gołębi na licytacji?
Czy Wnioskodawca w związku z opłatami za gołębie wnoszonymi przez uczestników na poczet chowu gołębi będzie zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej?
Czy Wnioskodawca w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji będzie zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej?
Czy istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług od zakupionych nagród rzeczowych?
Czy nieodpłatne przekazanie nagród rzeczowych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy działalność będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ działalność, którą zamierza prowadzić Wnioskodawca w związku z założeniem wspólnego gołębnika i organizacją zawodów, a następnie sprzedażą gołębi na licytacji, posiada cechy świadczenia usług o których mowa w art. 8 ust. 1 u.p.t.u. „Przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7”. Z kolei odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
Ponadto Wnioskodawca spełniać będzie warunki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy opłata za gołębia wnoszona przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika będzie stanowiła podstawę opodatkowania, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 1 u.p.t.u. „Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.” Mając na względzie powyższe oraz fakt, że opłata za gołębia stanowi zapłatę właścicieli gołębi na rzecz Wnioskodawcy, w zamian za chów oraz przygotowywanie ich do zawodów, będzie ona stanowiła podstawę opodatkowania.
Ad. 3. W ocenie Wnioskodawcy tylko połowa kwoty uzyskanej z licytacji będzie stanowiła podstawę opodatkowania, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 1 u.p.t.u. „Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.” Wnioskodawca po zakończonych zawodach wystawi gołębie na licytację, jednak tylko 50% kwoty uzyskanej za sprzedane gołębie trafi do niego, w związku z tym tylko ta kwota powinna stanowić podstawę opodatkowania. Z uwagi na to że pozostałe 50% ceny przypada osobie, która zgłosiła gołębia do wspólnego gołębnika, ta część kwoty uzyskana z licytacji, nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania, gdyż Wnioskodawca pośredniczy jedynie pomiędzy nabywcą gołębia a osobą, która zgłosiła go do wspólnego gołębnika, w przekazaniu tych kwot.
Ad. 4. Zdaniem Wnioskodawcy w związku z opłatami wnoszonymi przez właścicieli gołębi na poczet kosztów ich chowu, stawka podatku od towarów i usług będzie wynosiła 8%. Chów gołębi, którym będzie zajmować się Wnioskodawca, zalicza się do usług związanych z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, znajdujących się na pozycji 135 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 2 u.p.t.u. „Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.” W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, chów gołębi w celu przygotowania ich do zawodów, mieści się w katalogu usług, o których mowa w art. 41 ust. 2 u.p.t.u., dlatego stawka podatku od towarów i usług w związku z opłatami wnoszonymi przez właścicieli gołębi będzie wynosić 8%.
Ad. 5. W ocenie Wnioskodawcy, stawka podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji będzie wynosić 8%. Sprzedaż gołębi na licytacji, zalicza się do grupy towarów - zwierzęta żywe; wymienionych na pozycji 13 w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 2 u.p.t.u. „Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.” W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż gołębi, stanowi sprzedaż towarów o których mowa w art. 41 ust. 2 u.p.t.u., dlatego stawka podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji będzie wynosić 8%.
Ad. 6. Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku z opłatami za gołębie wnoszonymi przez uczestników na poczet chowu gołębi. Zgodnie bowiem z art. 111 ust. 8 u.p.t.u. „Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.” Z kolei zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących „Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.” W związku z powyższym, iż opłaty za gołębie wnoszone przez uczestników będą przeznaczane na chów gołębi, należy uznać że usługa świadczona przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą spełnia przesłanki działalności związanej z chowem i hodowlą zwierząt, która znajduje się na pozycji 1 w załączniku do rozporządzenia - czynności zwolnione z obowiązku ewidencji. Dlatego też, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ponieważ usługa przez niego świadczona - chów gołębi, spełnia przesłanki przedmiotowe do wyłączenia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 u.p.t.u.
Ad. 7. W ocenie Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji do momentu gdy obrót Wnioskodawcy w związku ze sprzedażą gołębi nie przekroczy 20.000,00 zł, ponieważ zgodnie z art. 111 ust. 1 u.p.t.u. „Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencje obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.” Obowiązek ten powstanie jednak dopiero gdy obrót Wnioskodawcy w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji przekroczy 20.000,00 zł, ponieważ zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących „Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r.: podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.” W związku z powyższym, obowiązek ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji, powstanie po stronie Wnioskodawcy tylko w przypadku gdy obrót z tego tytułu przekroczy kwotę 20.000 zł.
Ad. 8. Zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem nagród rzeczowych, które mają być wręczane zwycięzcom poszczególnych zawodów sportowych tzw. lotów. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.t.u. „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielną działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”. W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia przesłanki podmiotowe o których mowa w art. 15 ust. 1 u.p.t.u., dlatego też istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem nagród rzeczowych, które następnie mają zostać wręczane zwycięzcom poszczególnych lotów. Wręczanie nagród stanowi nieodzowną część zawodów sportowych, które będą organizowane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Biorąc pod uwagę fakt, iż zakupione nagrody, będą przeznaczone na cele związane bezpośrednio z działalnością Wnioskodawcy, możliwość odliczenia podatku od ich zakupu jest uzasadniona.
Ad. 9. Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie nagród, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.” Z kolei stosownie do art. 7 ust. 2 u.p.t.u. „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika, lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.” W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie nagród rzeczowych, to nieodpłatne przekazanie nagród przez Wnioskodawcę powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ponieważ spełnione zostaną przesłanki o których mowa w art. 7 ust. 2 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej przez Wnioskodawcę działalności i uznania Wnioskodawcy z tytułu tej działalności za podatnika podatku od towarów i usług,
prawidłowe w zakresie określenia podstawy opodatkowania z tytułu opłaty za gołębia wnoszonej przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika,
prawidłowe w zakresie określenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży licytacyjnej gołębia,
prawidłowe w zakresie ustalenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla opłat wnoszonych przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika,
nieprawidłowe w zakresie ustalenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla sprzedaży gołębi na licytacji,
prawidłowe w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej opłat za gołębie wnoszonych przez uczestników na poczet chowu gołębi,
nieprawidłowe w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży gołębi na licytacji,
prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupionych nagród rzeczowych,
prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania nagród rzeczowych.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na ścisłe powiązanie tematyki będącej przedmiotem wniosku z dnia 8 grudnia 2016 r., tut. organ postanowił ująć kwestie objęte zakresem wniosku w jednej interpretacji.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 22 ww. ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
Wnioskodawca zamierza jednak w przyszłości otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której prowadzić będzie tzw. wspólny gołębnik, do którego osoby chętne będą mogły oddawać swoje drużyny gołębi. Ptaki będą przebywały we wspólnym gołębniku określony czas a następnie będą uczestniczyły w organizowanych przez Wnioskodawcę zawodach sportowych tzw. lotach. Po zakończeniu zawodów gołębie zostaną wystawione na licytację, właściciel sprzedanych gołębi otrzyma 50% ich wartości, z kolei pozostałe 50% wartości sprzedanych gołębi trafi do Wnioskodawcy. Wysokość opłat, które uczestnicy przystępujący do rywalizacji będą wnosić na poczet kosztów chowu gołębi, utrzymania gołębników oraz nagród dla właścicieli zwycięzców określone są w opracowanym regulaminie.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej działalności oraz uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu tej działalności.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy zdarzenia przyszłego wskazać należy, że Wnioskodawca wykonując czynności o których mowa we wniosku tj. założenie i prowadzenie wspólnego gołębnika, organizacja zawodów, pośrednictwo w sprzedaży gołębi na licytacji, będzie prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, działając w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy.
Wobec powyższego, wykonywane przez Wnioskodawcę wymienione w opisie sprawy czynności, z tytułu których Wnioskodawca będzie pobierać opłaty, uznać należy za świadczenie usług za wynagrodzeniem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że działalność będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca spełniać będzie warunki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu opłaty za gołębia wnoszonej przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika.
Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca otrzymywać będzie – zgodnie z regulaminem - opłaty, które uczestnicy przystępujący do rywalizacji będą wnosić na poczet kosztów chowu gołębi, utrzymania gołębników oraz nagród dla właścicieli zwycięzców.
Powołany art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi. Pojęcie zapłaty użyte przez ustawodawcę powinno być rozumiane jako należność za daną czynność opodatkowaną, jako kwota bądź wartość, na którą strony się umówiły, czyli kwota, którą podatnik ma otrzymać od nabywcy towarów lub usług lub osoby trzeciej.
Zatem w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, skoro w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymuje z tytułu świadczenia usług, to w odniesieniu do opłat za gołębie wnoszonych przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika, podstawę opodatkowania stanowić będzie zapłata należna Wnioskodawcy z tytułu zrealizowanych czynności, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że opłata za gołębia wnoszona przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika będzie stanowiła podstawę opodatkowania, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży licytacyjnej gołębia.
Z opisu sprawy wynika, że po zakończeniu zawodów gołębie zostaną wystawione na licytację, właściciel sprzedanych gołębi otrzyma 50% ich wartości, a pozostałe 50% wartości sprzedanych gołębi trafi do Wnioskodawcy. W związku z tym, iż Wnioskodawca nie będzie właścicielem gołębi sprzedawanych na licytacji, nie będzie on dostawcą tych towarów, a jedynie pośrednikiem w ich sprzedaży, uzyskującym z tego tytułu kwotę odpowiadającą połowie ceny sprzedaży. Wynagrodzeniem za pośrednictwo sprzedaży będzie 50% ceny gołębia i Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnego, innego wynagrodzenia z tego tytułu. Umowa sprzedaży gołębia będzie zawierana pomiędzy właścicielem a nabywcą.
Odnosząc przedstawione wyżej zdarzenie przyszłe, dotyczące w istocie pośrednictwa w sprzedaży gołębi, do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymuje z tytułu świadczenia usług, to w odniesieniu do kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę w wysokości 50% ceny gołębia z licytacji, podstawę opodatkowania stanowić będzie zapłata należna Wnioskodawcy z tytułu pośrednictwa, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota stanowiąca cenę za towar, którą otrzyma sprzedawca gołębi (właściciel) nie będzie wchodzić do podstawy opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa, gdyż jest to wynagrodzenie sprzedawcy (właściciela gołębi) z tytułu dokonanej przez niego na rzecz nabywcy dostawy gołębi.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że tylko 50% kwoty uzyskanej za sprzedane gołębie trafi do Wnioskodawcy, w związku z tym tylko ta kwota powinna stanowić podstawę opodatkowania, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla opłat wnoszonych przez osoby oddające gołębie do wspólnego gołębnika na poczet kosztów ich chowu.
Jak już wskazano powyżej, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676), do dnia 31 grudnia 2017 r. dla celów podatku od towarów i usług obowiązuje klasyfikacja wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 135 zawarto „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.
Należy w tym miejscu wskazać, że z treści art. 2 pkt 30 ustawy wynika, że przez zapis „PKWiU ex” rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
Ponadto, z objaśnienia „1” do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzić tzw. wspólny gołębnik, do którego osoby chętne będą mogły oddawać swoje drużyny gołębi. Ptaki będą przebywały we wspólnym gołębniku określony czas a następnie będą uczestniczyły w organizowanych przez Wnioskodawcę zawodach sportowych tzw. lotach. Symbol PKWiU właściwy dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług chowu gołębi to 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym, nie posiada gospodarstwa rolnego. Do hodowli gołębi Wnioskodawca nie będzie używać produktów wyprodukowanych w gospodarstwie, gdyż Wnioskodawca go nie posiada.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi chowu gołębi sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 01.6. Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, będą opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 135 załącznika nr 3 do tej ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z opłatami wnoszonymi przez właścicieli gołębi na poczet ich chowu, stawka podatku od towarów i usług będzie wynosiła 8%, należało uznać za prawidłowe.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega sama opłata wnoszona przez właścicieli gołębi, lecz stanowiący świadczenie usług – chów gołębi w zamian za wynagrodzenie (opłatę).
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia wysokości stawki podatku dla pośrednictwa w sprzedaży gołębi na licytacji.
Należy wskazać, że usługi pośrednictwa nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług jak również w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Również wśród umów wymienionych przez kodeks cywilny nie ma umowy pośrednictwa. Dwie definicje pośrednictwa zawiera natomiast Słownik języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którym jest to działalność osoby trzeciej, mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; występowanie w roli łącznika lub rozjemcy. Równorzędnie, zgodnie z drugą definicją – przez pośrednictwo rozumie się załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami, pośredniczenie w zawieraniu takich transakcji. W tym zakresie należy stwierdzić, że wykonywane przez podmiot wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między dwiema różnymi stronami transakcji handlowych można uznać za pośrednictwo.
Ponadto w celu rozstrzygnięcia co w świetle przepisów prawa podatkowego należy rozumieć pod pojęciem „pośrednictwa” warto odnieść się do wyroku w sprawie sygn. C-453/05 gdzie TSUE stwierdził, że „pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem pojęcie pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby pośrednik działający jako subagent agenta głównego kontaktował się bezpośrednio z dwiema stronami umowy, aby negocjować wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem że jego działalność nie ogranicza się do zobowiązania do wykonania części czynności faktycznych związanych z umową”.
Z opisu sprawy wynika, że po zakończeniu zawodów gołębie zostaną wystawione na licytację, właściciel sprzedanych gołębi otrzyma 50% ich wartości, z kolei pozostałe 50% wartości sprzedanych gołębi trafi do Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży gołębi należących do innego właściciela. Umowa sprzedaży gołębia będzie zawierana pomiędzy właścicielem a nabywcą. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży gołębi na zasadzie pośrednictwa, podstawą pośrednictwa będzie akceptowany przez właściciela regulamin w momencie oddania gołębia do chowu Wnioskodawcy. Wynagrodzeniem za pośrednictwo sprzedaży będzie 50% ceny gołębia i Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnego, innego wynagrodzenia z tego tytułu.
Jak już wcześniej wskazano, kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż gołębi na licytacji, zalicza się do grupy towarów - zwierzęta żywe; wymienionych na pozycji 13 w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług (porządkowo tut. Organ zauważa, że zwierzęta żywe wymienione są w poz. 14 załącznika nr 3). W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że sprzedaż gołębi stanowi sprzedaż towarów o których mowa w art. 41 ust. 2 u.p.t.u., dlatego stawka podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji będzie wynosić 8%.
Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku, gdy umowa sprzedaży gołębia będzie zawierana pomiędzy jego właścicielem a nabywcą, to tym samym Wnioskodawca niebędący właścicielem gołębia nie będzie dokonywał czynności sprzedaży gołębia, lecz będzie dokonywał jedynie pośrednictwa w tej sprzedaży.
Ponieważ ani ustawa o VAT ani też przepisy wykonawcze do niej, nie przewidują dla usług pośrednictwa w sprzedaży gołębi opodatkowania stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku, tym samym świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa w sprzedaży gołębi podlegają opodatkowaniu stawką podstawową podatku, w wysokości 23%.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż stawka podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji będzie wynosić 8%, należało uznać za nieprawidłowe.
Kolejną kwestią do ustalenia jest czy Wnioskodawca w związku z opłatami za gołębie wnoszonymi przez uczestników na poczet chowu gołębi będzie zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z treści art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W myśl art. 111 ust. 1a cyt. ustawy do obrotu wykazywanego w ewidencji, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się kwoty podatku należnego.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2017 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r., poz. 2177), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.
W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 powołanego rozporządzenia ustawodawca wykluczył z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących dostawy:
Natomiast w myśl z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, zwolnienia z obowiązku z ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:
W poz. 1 załącznika do rozporządzenia jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.6 - Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych - z wyjątkiem usług podkuwania koni (PKWiU ex 01.62.10.0).
Jak podał Wnioskodawca w opisie sprawy, symbol PKWiU właściwy dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług chowu gołębi to 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych. Ponadto Wnioskodawca podał, że przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę nie będą towary lub usługi wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 2177).
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić zatem należy, że świadcząc usługi chowu gołębi (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 01.6 jako usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych), Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie zapisu § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 1 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że nie będzie on zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku z opłatami za gołębie wnoszonymi przez uczestników na poczet chowu gołębi, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii czy Wnioskodawca w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji będzie zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Jak wskazano w niniejszej interpretacji ani ustawa o VAT ani też przepisy wykonawcze do niej, nie przewidują dla usług pośrednictwa w sprzedaży gołębi opodatkowania stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku, tym samym świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa w sprzedaży gołębi podlegają opodatkowaniu stawką podstawową podatku, w wysokości 23%.
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2017 r. reguluje – co wskazano powyżej – rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia - zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
Zgodnie natomiast z § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia - zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy obrotu:
-będzie wyższy niż 80%.
Jak stanowi § 3 ust. 4 rozporządzenia, na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, nie uwzględnia się zrealizowanego lub przewidywanego obrotu z tytułu czynności, o których mowa w poz. 37 i 50 załącznika do rozporządzenia.
Stosownie do § 5 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20 000 zł.
Zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia, w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 4 lit. a, u których udział procentowy obrotu w okresie pierwszych sześciu miesięcy jest równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym upłynął ten okres.
Zgodnie natomiast z § 5 ust. 6 rozporządzenia, w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 4 lit. b, u których udział procentowy obrotu jest za okres do końca roku podatkowego równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy od zakończenia tego roku podatkowego.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza w przyszłości otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczyć będzie m.in. usługi w zakresie pośrednictwa w sprzedaży gołębi. Podstawą pośrednictwa będzie akceptowany przez właściciela regulamin w momencie oddania gołębia do chowu Wnioskodawcy. Wynagrodzeniem za pośrednictwo sprzedaży będzie 50% ceny gołębia i Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnego, innego wynagrodzenia z tego tytułu. Otrzymana kwota (50% ceny sprzedaży gołębia) będzie zapłatą za pośrednictwo sprzedaży.
Ponadto przewidywany przez podatnika udział obrotu tj. udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności oraz za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy będzie wyższy niż 80%.
W związku z powyższym Wnioskodawca planujący rozpoczęcie działalności gospodarczej nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, gdyż przewidywany przez niego obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, przekroczy kwotę 20.000 zł.
Z wniosku wynika jednak, że przewidywany przez Wnioskodawcę udział obrotu tj. udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności oraz za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy będzie wyższy niż 80%.
W związku z powyższym Wnioskodawca planujący rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia będzie zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w 2017 roku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r.
Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w terminach określonych w cytowanym wyżej § 5 ust. 5 i 6 rozporządzenia w przypadku spełnienia warunków określonych w tych przepisach dotyczących zrealizowanego udziału procentowego obrotu.
Wnioskodawca utraci również zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4 rozporządzenia.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż obowiązek ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze sprzedażą gołębi na licytacji, powstanie po stronie Wnioskodawcy tylko w przypadku gdy obrót z tego tytułu przekroczy kwotę 20.000 zł, należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznaczyć w tym miejscu należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, gdyż przepis ten dotyczy podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym zrealizowali obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zatem nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą być natomiast zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie powołanych w niniejszej interpretacji przepisów § 3 ust. 1 pkt 2 i 4 rozporządzenia.
Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy związane są z kwestią możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od zakupionych nagród rzeczowych.
Zatem odliczyć można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części (w takim zakresie), w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
W prawie zarówno europejskim, jak i krajowym, zasada potrąceń podatku naliczonego stanowi wprost o związku podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z nią, w stopniu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do celów transakcji opodatkowanych, podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług od podatku należnego. Innymi słowy, jeżeli nabywane towary lub usługi są przeznaczone do transakcji opodatkowanych, podatnik będzie mieć prawo do odliczeń od podatku należnego do zapłaty.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w ramach której prowadzić będzie tzw. wspólny gołębnik, do którego osoby chętne będą mogły oddawać swoje drużyny gołębi. Ptaki będą przebywały we wspólnym gołębniku określony czas a następnie będą uczestniczyły w organizowanych przez Wnioskodawcę zawodach sportowych tzw. lotach. Regulamin przewidywać będzie wysokość opłat, które uczestnicy przystępujący do rywalizacji będą wnosić na poczet kosztów chowu gołębi, utrzymania gołębników oraz nagród dla właścicieli zwycięzców. Nagrody rzeczowe dla właścicieli gołębi to samochody osobowe. Nagrody - samochody osobowe będą przekazywane nieodpłatnie. Nabycie przez Wnioskodawcę towarów przeznaczonych na nagrody będzie udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę. Nabycie nagród będzie służyło celom prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Głównym celem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie organizowanie zawodów sportowych tzw. lotów gołębi, w związku z czym nieodzownym elementem każdych zawodów sportowych jest wręczanie nagród dla zwycięzców. Ponadto nagrody mają być zachętą dla potencjalnych uczestników, gdyż w przypadku ich braku, zainteresowanie właścicieli gołębi braniem udziału w lotach o których mowa we wniosku byłoby nikłe, a co za tym idzie prowadzenie działalności przez Wnioskodawcę nie miałoby sensu.
Z niniejszej interpretacji wynika natomiast, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca spełniać będzie warunki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług, ponadto w opisie sprawy Wnioskodawca podał, iż nie zamierza korzystać ze zwolnienia od podatku VAT z tytułu prowadzenia tej działalności gospodarczej.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunek, o którym mowa powyżej zostanie spełniony, gdyż nabywane przez Wnioskodawcę, podatnika podatku VAT, wymienione we wniosku nagrody rzeczowe tj. samochody osobowe, w przypadku gdy będą one następnie nieodpłatnie przekazywane kontrahentom, będą miały związek z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT Wnioskodawcy, co skutkuje wystąpieniem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, głównym celem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie organizowanie zawodów sportowych tzw. lotów gołębi, w związku z czym nieodzownym elementem każdych zawodów sportowych jest wręczanie nagród dla zwycięzców. Ponadto nagrody mają być zachętą dla potencjalnych uczestników, gdyż w przypadku ich braku, zainteresowanie właścicieli gołębi braniem udziału w lotach o których mowa we wniosku byłoby nikłe, a co za tym idzie prowadzenie działalności przez Wnioskodawcę nie miałoby sensu.
Zatem koszt nabycia nagród w postaci samochodów osobowych będzie miał związek ze sprzedażą opodatkowaną, tj. będzie służył prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
W omawianych okolicznościach, zdaniem tut. Organu, wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który zadecyduje o prawie do odliczenia podatku związanego z nabyciem towarów tj. samochodów osobowych przeznaczonych na nagrody.
W takiej sytuacji Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących zakup nagród rzeczowych tj. samochodów osobowych które będą nieodpłatnie przekazywane właścicielom gołębi – zwycięzcom lotów, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 86a i art. 88 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
1)	przeznaczonych wyłącznie do:
Jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, zasadą jest, że w przypadku nabycia samochodów osobowych wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Ograniczenie to dotyczy samochodów wykorzystywanych zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i celów prywatnych.
Przepisy art. 86a ustawy o VAT, w kontekście pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego od samochodów, wskazują natomiast, że jest ono możliwe przy spełnieniu odpowiednich warunków – samochody muszą być wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, co musi on dodatkowo udowodnić poprzez wprowadzenie odpowiednich zasad ich użytkowania i dodatkowo potwierdzić prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu.
Ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego od samochodów osobowych nie ma również zastosowania w przypadkach, o których mowa w art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT tj. w przypadkach gdy nabywane samochody osobowe są odsprzedawane.
Należy zauważyć, że „odsprzedaż” stanowi pojęcie szerokie, polegające na każdej formie przeniesienia własności samochodu na nabywcę pod jakimkolwiek tytułem prawnym. Znaczenia tego słowa nie można utożsamiać jedynie z dalszą odsprzedażą sensu stricte, lecz należy je również odnieść do każdego przeniesienia prawa do dysponowania samochodem jak właściciel, niezależnie od tego, czy podatnik dokonuje sprzedaży tego pojazdu czy też przekazuje go jako nagrodę dla zwycięzców konkursów (lotów).
W tym miejscu należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 128 ze zm.). Zgodnie z art. 71 ust. 1 tej ustawy dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego, ciągnika rolniczego, pojazdu wolnobieżnego wchodzącego w skład kolejki turystycznej, motoroweru lub przyczepy jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Przepis ten nie dotyczy pojazdów, o których mowa w ust. 3.
Zgodnie natomiast z art. 71 ust. 2 tej ustawy, pojazdy określone w ust. 1 są dopuszczone do ruchu, jeżeli odpowiadają warunkom określonym w art. 66 oraz są zarejestrowane i zaopatrzone w zalegalizowane tablice (tablicę) rejestracyjne, a w przypadku pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, w nalepkę kontrolną.
W analizowanym przypadku, z wniosku nie wynika aby Wnioskodawca zamierzał dokonywać rejestracji nabywanych samochodów i wykorzystywać je zgodnie z ich przeznaczeniem.
W sytuacji zatem braku wykorzystywania przez Wnioskodawcę samochodów osobowych przeznaczonych na nagrody dla potrzeb własnej działalności gospodarczej i zakupu ich wyłącznie w celu wydania w formie nagród, nie będą miały zastosowania ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych samochodów, określone w art. 86a ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodów osobowych stanowiących nagrody dla właścicieli gołębi.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem nagród rzeczowych, które mają być wręczane zwycięzcom poszczególnych zawodów sportowych tzw. lotów, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii ustalenia czy nieodpłatne przekazanie nagród rzeczowych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika że nabycie przez Wnioskodawcę towarów (samochodów osobowych) przeznaczonych na nagrody dla właścicieli gołębi - zwycięzców w organizowanych przez Wnioskodawcę tzw. lotach, będzie służyło celom prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i będzie udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę. Nagrody rzeczowe dla właścicieli gołębi to samochody osobowe. Nagrody - samochody osobowe będą przekazywane nieodpłatnie. Wartość towarów (nagród) przekazanych przez Wnioskodawcę jednej osobie przekroczy w roku podatkowym kwotę 100 zł. Wskazane nagrody będą miały wartość użytkową.
Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że skoro – jak wskazano w niniejszej interpretacji – Wnioskodawcy będzie przysługiwało stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 tej ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nagród (samochodów osobowych) przekazywanym właścicielom gołębi – zwycięzcom tzw. lotów, zatem to nieodpłatne przekazanie towarów (samochodów osobowych) będzie podlegało opodatkowaniu jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że nieodpłatne przekazanie nagród będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.
Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku podania błędnej klasyfikacji PKWiU świadczonych przez Wnioskodawcę usług) lub zmiany stanu prawnego.
Należy bowiem zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych usług według PKWiU. Tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności przedstawionego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania świadczonych usług.
Zaznaczenia również wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku, zatem Wnioskodawca ponosi wszelkie negatywne konsekwencje podania nieprawidłowej klasyfikacji PKWiU wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności.
Końcowo należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była wysokość stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży gołębi na licytacji przez ich właścicieli, ponieważ, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejsza interpretacja indywidualna odnosi się jednie do Wnioskodawcy.
Natomiast jeżeli właściciele gołębi zainteresowani są otrzymaniem interpretacji indywidualnych, każdy z nich może złożyć odrębny wniosek i przedstawić odpowiedni dla niego stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), zapytanie i własne stanowisko w sprawie oraz wnieść odrębną opłatę.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163 poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie zgodnie z art. 57a ww. ustawy skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.