Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpbi-1-415-1527-14-sk
Timestamp: 2018-03-21 01:30:05+00:00
Document Index: 6267671

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 553', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 8', 'art. 17', 'art. 44', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 8']

IBPBI/1/415-1527/14/SK | Interpretacja indywidualna
W zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę akcyjną, powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej, zysku wypracowanego przed zmianą formy prawnej tej spółki.
IBPBI/1/415-1527/14/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 grudnia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 19 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę akcyjną, powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej, zysku wypracowanego przed zmianą formy prawnej tej spółki – jest prawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę akcyjną, powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej, zysku wypracowanego przed zmianą formy prawnej tej spółki.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”). Od wielu lat jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”), która jest krajową spółką osobową, pierwotnie powstałą z przekształcenia spółki cywilnej w spółkę prawa handlowego. Zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną działalnością Spółka ewidencjonuje w księgach rachunkowych.
W związku planowaną zmianą właścicielską i dopuszczeniem do Spółki inwestora strategicznego, zakładane jest przekształcenie Spółki w spółkę kapitałową, prawdopodobnie w spółkę akcyjną Struktura właścicielska w Spółce przekształconej pozostanie niezmieniona. Inwestor bowiem przystąpi do Spółki, dopiero po zmianie jej formy prawnej, tj. po rejestracji przez sąd rejestrowy procesu przekształcenia. Zgodnie z zapisami obecnie obowiązującej umowy spółki, udział poszczególnych wspólników w zysku Spółki odpowiada ich procentowemu udziałowi kapitałowemu. Przez cały okres działalności prowadzonej w formie spółki jawnej, zysk wypracowany przez Spółkę wypłacany był wspólnikom jedynie w części (stosownie do potrzeb bieżących, w tym związanych m.in. z koniecznością zapłaty podatku dochodowego); pozostała część zysku wypracowana za poszczególne lata podatkowe była kierowana na kapitał zapasowy Spółki. Wspólnicy podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiąganych przychodów odpowiednio pomniejszonych o koszty ich uzyskania stosownie do art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. dalej: „ustawa o PIT”). Wnioskodawca zakłada, że proces przekształcenia obecnej spółki osobowej w spółkę kapitałową potrwa kilka miesięcy. Mając na uwadze przedmiotowy proces przekształcenia, zakończenie obecnego roku podatkowego (tj. 2014 r. jako zbieżnego z rokiem kalendarzowym), oznacza, że Spółka przed rejestracją przekształcenia będzie posiadać wypracowane, lecz niewypłacone zyski z 2014 r. (których ostateczna wysokość zostanie potwierdzona w sprawozdaniu finansowym za 2014 r.), skumulowane niewypłacone zyski ujęte w kapitale zapasowym z lat ubiegłych oraz wypracowany zysk/zrealizowaną stratę od początku roku kalendarzowego do momentu rejestracji przekształcenia.
Planowane jest, że wspólnicy Spółki przed datą rejestracji przekształcenia podejmą uchwałę o podziale dotychczas niewypłaconych zysków spółki jawnej, wypracowanych do końca 2014 r. (w części lub w całości) oraz jeżeli takie powstaną, zysków wypracowanych do dnia przekształcenia (w części lub w całości). Niewypłacony zysk, osiągnięty przez Spółkę przed dniem przekształcenia, ujęty zostanie na moment przekształcenia na specjalnie utworzonej w tym celu pozycji - zobowiązania Spółki (wpierw spółki jawnej, później spółki akcyjnej), oznaczonej wprost, jako wypłaty zysku wobec dotychczasowych wspólników spółki jawnej.
Następnie, już po przekształceniu, następowałoby wypłacenie środków pieniężnych z przekształconej spółki kapitałowej na rzecz jej wspólników.
Czy wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio po stronie jej wspólników (w tym Wnioskodawcy), dokonana już po przekształceniu spółki jawnej w spółkę kapitałową, podlega, na moment jej faktycznej wypłaty, po stronie Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną, dokonana już po przekształceniu spółki osobowej w spółkę kapitałową (spółkę akcyjną), w sytuacji gdy wypłata ta będzie dotyczyć wyłącznie zysków osiągniętych przez spółkę jawną przed datą przekształcenia, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Wnioskodawcy.
W myśl art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030-dalej: „KSH”), spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 KSH). Z kolei w myśl art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 KSH). Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek i zobowiązania spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem i zobowiązaniami spółki przekształconej. W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę akcyjną zostanie przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka akcyjna wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej. Spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. W przypadku gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 to jest pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z powyższym, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika w spółce jawnej) określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Taką samą zasadę stosuje się przy określaniu kosztów uzyskania przychodu, zysków i strat takiego podatnika. W konsekwencji, każdy ze wspólników spółki jawnej oblicza odrębnie podatek dochodowy.
Dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce jawnej stanowi dla jej wspólnika (osoby fizycznej) dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali (zgodnie z art. 27 ustawy o PIT) lub liniowym podatkiem dochodowym (na zasadach art. 30c ustawy o PIT). Po zakończeniu roku podatkowego wspólnik spółki jawnej jest zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego, w którym wykazać powinien dochody z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem, zysk z tytułu udziału w spółce jawnej jest systematycznie opodatkowywany podatkiem dochodowym w ciągu roku. Przy czym, bez znaczenia jest tutaj to, czy zysk wypracowany przez spółkę jawną został wypłacony wspólnikom, czy też wspólnicy podjęli decyzję o czasowym pozostawieniu zysku w Spółce. W związku z planowanym przekształceniem, Wnioskodawca stanie się udziałowcem spółki kapitałowej (akcjonariuszem spółki akcyjnej). Jednocześnie, do dnia przekształcenia w spółce jawnej wypracowany został zysk niewypłacony wspólnikom tej spółki, który to zysk podlegał już na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie wspólników tej spółki, stosownie do art. 8 ustawy o PIT. Planowane jest, że wspólnicy przed przekształceniem (w drodze odpowiedniej uchwały) rozdysponują zysk Spółki (w całości lub w części) pomiędzy dotychczasowych jej wspólników i tym samym zysk wypracowany w ramach spółki jawnej zostanie zakwalifikowany jako zobowiązanie tej Spółki wobec jej dotychczasowych wspólników. Następnie, już po przekształceniu, przekształcona spółka będzie obowiązana do wypłacenia tego zysku na rzecz dotychczasowych wspólników spółki osobowej. Z punktu widzenia spółki przekształconej - wypłata ta będzie realizacją zobowiązania przejętego w trybie przekształcenia spółki jawnej (powstałego przed przekształceniem Spółki).
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie stosownej wypłaty takiego zysku przez spółkę kapitałową nie będzie świadczeniem należnym wspólnikowi z tytułu udziału w spółce kapitałowej w rozumieniu art. 17 ustawy o PIT, ale świadczeniem spełnionym na rzecz wspólnika w związku z wcześniejszą działalnością spółki przekształcanej (spółki jawnej), której wynik został już raz opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Otrzymane zatem przez wspólnika świadczenie pieniężne nie będzie w jego majątku dochodem, który podlegałby ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, lecz wypełnieniem przez następcę prawnego (spółkę przekształconą) zobowiązań zaciągniętych jeszcze przez spółkę osobową przed jej przekształceniem.
Zmiana formy prawnej działania Spółki nie zmienia bowiem natury prawnej samej wypłaty, a tym samym kwalifikacji tej wypłaty jako zysku osiągniętego w spółce osobowej. Wypłacenie zysku wygenerowanego przez spółkę jawną, dokonywane po jej przekształceniu w spółkę akcyjną (lub inną spółkę kapitałową) ma w tym wypadku charakter odebrania dochodu, który był już raz opodatkowany.
Wnioskodawca podkreśla, że przekształcona spółka będzie w stanie precyzyjnie określić, że wypłata dotyczy wyłącznie zysków wypracowanych przez poprzednika prawnego. Wynika to z faktu, że niewypłacona kwota zysku spółki jawnej zostanie przed przekształceniem zakwalifikowana (w drodze odpowiedniej uchwały) jako zobowiązanie Spółki. Takie rozwiązanie zapewnia, że w momencie wypłaty nie powstanie wątpliwość, co do tego, jaki charakter ma wypłacana kwota. Spółka kapitałowa będzie tu tylko wypłacającym, natomiast nie będzie w żadnym wypadku podmiotem, który zysk ten wypracował, a tym samym nie może być mowy o opodatkowaniu tego typu wypłaty na zasadach przewidzianych dla zysków z tytułu udziału w osobach prawnych.
Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonanie przez spółkę przekształconą (spółkę akcyjną) wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną (spółkę jawną) na rzecz Wnioskodawcy - wspólnika tej spółki - nie będzie wiązało się, na moment wypłaty, z obowiązkiem opodatkowania tego dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 grudnia 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-991/14/BK, Znak: IBPBI/1/415-994/14/AB, Znak: IBPBI/1/415-1009/14/KB.
W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę akcyjną zostanie przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka akcyjna wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.
Spółka jawna, będąca spółką osobową nie posiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Kwestia będąca przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy skutków podatkowych planowanej wypłaty przez spółkę akcyjną (spółkę przekształconą), zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną), której wspólnikiem jest Wnioskodawca. W tej mierze koniecznym jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej.
W myśl art. 44 ust. 3 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne.
Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8. W myśl art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, w terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.
Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej), opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej, które uprzednio powstała z przekształcenia spółki cywilnej. Wspólnicy spółki planują przekształcić spółkę jawną w spółkę kapitałową, prawdopodobnie w spółkę akcyjną. Zysk wypracowany przez spółkę jawną wypłacany był wspólnikom częściowo, pozostała część zysku ujmowana była na pozycji kapitał zapasowy spółki, jednak stosowanie do treści art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegał opodatkowaniu na bieżąco. Przed przekształceniem spółki, wspólnicy spółki jawnej planują podjąć uchwałę o wypłacie niewypłaconych zysków wypracowanych przez spółkę do końca 2014 r. Niewypłacony zysk, wypracowany przez spółkę jawnej przed dniem przekształcenia, ujęty zostanie na moment przekształcenia, jako zobowiązanie spółki akcyjnej wobec dotychczasowych wspólników spółki jawnej. Wypłacenie na rzecz wspólników zysku wypracowanego przez spółkę jawną, następowałoby z przekształconej spółki kapitałowej (spółki akcyjnej).
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz cyt. powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wypłata na rzecz Wnioskodawcy przez spółkę akcyjną (spółkę przekształconą – będącą następcą prawnym spółki przekształcanej) zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną), które podlegały bieżącemu opodatkowaniu w toku działalności tej spółki, nie będzie stanowiła dla niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z zasadami opodatkowania wspólnika spółki jawnej wynikającymi z powołanych wyżej przepisów Wnioskodawca, jako wspólnik tej spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W konsekwencji jest zobowiązany do wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego winien złożyć zeznanie roczne i wpłacić ewentualną różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, a sumą uiszczonych za dany rok zaliczek (niezależnie od okoliczności, czy wypracowany zysk przypadający na niego, stosownie do posiadanego udziału w zysku, został mu faktycznie wypłacony). Tym samym należny podatek dochodowy z tytułu dochodów osiąganych przez Wnioskodawcę, z prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej Wnioskodawca winien rozliczyć (po uwzględnieniu wpłaconych miesięcznych zaliczek) do dnia 30 kwietnia roku następnego.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę akcyjną, powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej, zysku wypracowanego przez spółkę osobową (i opodatkowanego przez wspólnika tej spółki) jest prawidłowe.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe, o ile w istocie, jak wskazano we wniosku Wnioskodawca będzie w stanie wykazać (udowodnić), że wypłacone zyski pochodzą z opodatkowanych zysków spółki jawnej. Kwestia ta może zostać zweryfikowana przez uprawniony organ podatkowy w toku stosownego postępowania.
IBPBI/1/415-1526/14/SK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1009/14/KB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPBI/1/415-1527/14/SK