Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ippb2-415-408-12-6-as
Timestamp: 2017-12-16 01:35:41+00:00
Document Index: 123268817

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 27', 'art. 30']

4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dywidenda uzyskiwana przez Wnioskodawcę z Funduszu będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?
IPPB2/415-408/12-6/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24.04.2012 r. (data wpływu 27.04.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 28.06.2012 r. (data wpływu 02.07.2012 r.) na wezwanie z dnia 20.06.2012 r. Nr IPPB2/415-408/12-2/AS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów z tytułu dywidendy uzyskiwanej z funduszu inwestycyjnego S. - SI. powołanego w Luksemburgu – jest prawidłowe.
W dniu 27.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów z tytułu dywidendy uzyskiwanej z funduszu inwestycyjnego S. - SI. powołanego w Luksemburgu.
Odpowiedź na pytanie Nr 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytania Nr 1, 2 i 3 została zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.
Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 4:
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane Mu przez Fundusz dywidendy będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy PDOF podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania (tzn. podlega tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PDOF, od uzyskanych przez podatników dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Jednocześnie zgodnie z art. 30a ust. 2 ustawy PDOF, art. 30a ust. 1 pkt 1-5 należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
W przypadku wypłaty dochodów przez Fundusz na rzecz Wnioskodawcy zastosowanie znajdą odpowiednie regulacje Konwencji sporządzonej w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej „Umowa”). Ponieważ dystrybucja zysków przez Fundusz jest, na gruncie luksemburskiego prawa, uznawana za wypłatę dywidendy, zastosowanie znajdzie art. 10 Umowy określający zasady opodatkowania w przypadku wypłaty należności o charakterze dywidendowym.
Zgodnie z Umową (art. 10 ust. 1 i 2):
Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć:
Umowa zatem przyznaje prawo do opodatkowania dywidend wypłacanych z Luksemburga do Polski tak państwu źródła (Luksemburg), jak państwu docelowemu. Z kolei art. 24 ust. 1 lit. a) Umowy, decydujący o sposobie unikania podwójnego opodatkowania stanowi, że „jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień zawartych pod literą b), taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony od opodatkowania”.
Tak więc, na mocy Umowy dywidendy ze źródła w Luksemburgu uzyskiwane przez polskich rezydentów podatkowych mogą (aczkolwiek nie muszą) być opodatkowane w Luksemburgu i podlegają jednocześnie zwolnieniu z opodatkowania w Polsce. Przy czym zastosowanie, zgodnie z Umową, ma tzw. metoda wyłączenia z progresją, tj. Polska ma prawo uwzględnić zwolniony dochód przy ustalaniu stawki podatkowej dla innych dochodów osiąganych przez polskich rezydentów podatkowych.
Na zastosowanie w Polsce zwolnienia od podatku dochodowego dywidend wypłacanych z Luksemburga nie ma wpływu faktyczne wykonywanie przez Luksemburg prawa do opodatkowania dywidend wypłacanych do Polski. Innymi słowy, dywidendy będą zwolnione z opodatkowania w Polsce, niezależnie od tego, czy i w jaki sposób są opodatkowane w Luksemburgu.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 sierpnia 2010 r. (IPPB2/415-497/10-2/MK) Dyrektor zgodził się ze stanowiskiem, że: „na zastosowanie w Polsce zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dywidend wypłacanych z Luksemburga nie ma wpływu fakt, czy Luksemburg aktualnie wykorzystuje prawo do opodatkowania dywidend wypłacanych do Polski. W rezultacie niezależnie czy i jak dywidendy są opodatkowane w Luksemburgu dochody te będą zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce”. Podobne stanowiska zostały wyrażone w wielu innych interpretacjach (np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 grudnia 2008 r. o sygn. IPPB1 /415-1128/08-2/AM, z 27 stycznia 2011 r. o sygn. IPPB2/415-963/10-2/AK, czy też w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 maja 2009 r. o sygn. IBPBII/2/415-130/09/NG).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada akcje w spółce akcyjnej (S.A.) oraz prawa i obowiązki w spółce Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (SK) jako jej komandytariusz. Obie spółki mają siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Wnioskodawca wraz ze swoim wspólnikiem, który również jest akcjonariuszem i wspólnikiem w powyższych Spółkach, planują podjęcie działań restrukturyzacyjnych w wyniku których akcje i prawa i obowiązki posiadane w Spółkach zostaną przeniesione przez Wnioskodawcę i drugiego wspólnika do wyspecjalizowanego funduszu inwestycyjnego S. zarejestrowanego jako spółka inwestycyjna o zmiennym kapitale SI. (dalej jako „Fundusz”), który zostanie powołany w Luksemburgu. Fundusz typu S. SI. będzie działał zgodnie z ustawą z dnia 13 lutego 2007 r. o Specjalistycznych Funduszach Inwestycyjnych. Fundusz będzie posiadał osobowość prawną. Fundusz zasadniczo będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Luksemburgu bez względu na miejsce ich osiągania, z zastrzeżeniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, których stroną jest Luksemburg. Zgodnie z luksemburskimi przepisami podatkowymi Fundusz będzie jednak podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego na terytorium Luksemburga. Status podatkowy Funduszu jako rezydenta podatkowego Luksemburga będzie potwierdzony certyfikatem rezydencji wydanym przez odpowiednie władze podatkowe Luksemburga.
Planowane jest wniesienie przez Wnioskodawcę praw i obowiązków posiadanych w SK do Funduszu w formie darowizny. Z kolei jeżeli chodzi o wniesienie do Funduszu akcji SA, możliwe jest, że Wnioskodawca wniesie do Funduszu akcje SA w zamian za udziały Funduszu, lub Wnioskodawca wniesie do Funduszu pozostałe akcje w SA w zamian za udziały Funduszu, lub Wnioskodawca wniesie do Funduszu akcje SA w formie darowizny.
W przypadku uzyskania przez Fundusz zysków, planowana jest wypłata dywidendy na rzecz udziałowców Funduszu (a więc również na rzecz Wnioskodawcy).
Na mocy Konwencji, dochody z dywidend ze źródła w Luksemburgu uzyskiwane przez osoby o nieograniczonym obowiązku podatkowym podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Polsce, niezależnie od tego, w jakiej wysokości byłby pobrany podatek w Luksemburgu przy wypłacie takiej dywidendy.
W myśl art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
Uregulowania zawarte w art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczą wyłącznie dochodów (przychodów) opodatkowanych 19% stawką podatku. Zatem dochody osiągnięte z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółkę kapitałową z siedzibą w Luksemburgu, zwolnione z opodatkowania w Polsce w świetle postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie będą miały wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego w Polsce z uwagi na brak zastosowania progresywnej skali opodatkowania w tym przypadku.
ITPP1/443-1385/11/AJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-130/09/NG | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-497/10-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-963/10-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz > IPPB2/415-408/12-6/AS