Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2858-18-05-11-2018-1478916
Timestamp: 2020-08-05 15:42:08
Document Index: 325393895

Matched Legal Cases: ['artículo 80', 'artículo 121', 'artículo 24', 'artículo 89', 'artículo 15', 'artículo 80', 'artículo 80']

Resolución Vinculante de DGT, V2858-18, 05-11-2018 | Iberley
Núm. Resolución: V2858-18
Ley 37/1992 art. 80-Cuatro. RD 1619/2012 art. 15. RIVA RD 1624/1992 art. 24-1
Tratamiento de la citada operación a efectos de la modificación de la base imponible en el Impuesto sobre el Valor Añadido; en particular, plazo en que debe efectuarse la misma.
La empresa consultante tiene clientes de dudoso cobro a los que expide facturas rectificativas.
1.- El artículo 80 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), relativo a la modificación de la base imponible, dispone en su apartado cuarto lo siguiente:
Cuando el titular del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de esta Ley, no hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo a que se refiere esta condición 1.ª podrá ser de seis meses o un año.
A estos efectos, el artículo 24 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre) dispone lo siguiente:
2.- El artículo 89 de la Ley 37/1992, por su parte, se dedica a la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas, señalando lo siguiente:
Cinco. (…).
Por último, el artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012 de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), señala en su apartado 2 que “será obligatoria la expedición de una factura rectificativa en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la modificación de la base imponible.”.
3.- De acuerdo con todo lo anterior, la modificación de la base imponible, que exige el cumplimiento de todos los requisitos contenidos en el artículo 80.Cuatro de la Ley del Impuesto, se deberá efectuar una vez transcurrido el plazo de un año o de seis meses desde el devengo, en función de lo establecido en el ordinal 1º del citado precepto. La modificación, que se llevará a cabo a través de la expedición de una factura rectificativa, deberá producirse en los tres meses posteriores a la expiración del citado plazo, no pudiendo efectuarse con posterioridad a la finalización del mismo.