Source: https://lagen.nu/prop/1957:46
Timestamp: 2020-07-08 07:37:37+00:00
Document Index: 39797624

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§\n3', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 8', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 2', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§\n3', '§ 3', '§ 3', '§ 1', '§ 1']

8. Vid fusion, som i 28 § 3 mom. avses, skall intäkt av rörelse för de i fusionen deltagande företagen be­ räknas utan avseende å de i fusionsavtalet angivna värdena å övertagna tillgångar m. m.
Originaldokument: Prop. 1957:46, Källa
ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.; given Stockholms slott den 18 januari 1957.
1) lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 37°);
2) förordning angående ändrad lydelse av 2 § och 4 § 1 mom. förord­ ningen den 26 juli 1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt;
3) förordning angående ändrad lydelse av 11 § förordningen den 2 maj 1947 (nr 174) om investeringsfonder;
4) förordning angående ändrad lydelse av 6 och 9 §§ förordningen den 11 maj 1951 (nr 230) med provisoriska bestämmelser om särskilda investe­ ringsfonder för ersättande av förlorade inventarier och lagertillgångar;
5) förordning angående ändrad lydelse av 7 § förordningen den 19 feb­ ruari 1954 (nr 40) med provisoriska bestämmelser om särskild investerings­ fond för ersättande av avyttrat fartyg; samt
6) förordning angående ändrad lydelse av 20 § förordningen den 27 maj 1955 (nr 256) om investeringsfonder för konjunkturutjämning.
I propositionen framlägges på grundval av en inom finansdepartementet utarbetad promemoria förslag till bestämmelser, avsedda att underlätta fu­ sioner mellan ekonomiska föreningar av kooperativ karaktär. 1
Ilihang till riksdagens protokoll 1957. 1 samt. Nr 46
Kungl. Maj:ts proposition nr 46 år 1957
Härigenom förordnas, att 28 § 3 och 4 inom., 29 § 1 mom. och 38 § 1 mom.
samt punkt 4 av anvisningarna till 22 §, punkterna 3 b, 4 och 5 av anvisning­
arna till 29 § och punkt 5 av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen
den 28 september 19281 skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives,
samt att till anvisningarna till 28 § samma lag skall fogas en ny punkt, be­
tecknad 8, av nedan angiven lydelse.
28 §. 28 §.
3 mom. Har bolag------- -— samma
4 mom. Därest moderbolag genom
sådan fusion, som i 3 mom. avses,
övertagit betalningsansvaret för
framtida kostnader, för vilka avsätt­
ning gjorts i dotterbolagets räken-
3 mom. Har bolag — -------- samma
Har förening (överlåtande för­
ening), som är av beskaffenhet som
i 1 § lagen den 1 juni 1951 om eko­
nomiska föreningar sägs och som
icke driver penningrörelse eller yr­
kesmässig handel med fastigheter,
genom fusion enligt 96 § 1 mom.
nämnda lag uppgått i annan sådan
förening (övertagande förening) och
har den övertagande föreningen ge­
nom fusionen övertagit fordringar i
rörelse, skall såsom intäkt i den
övertagande föreningens rörelse räk­
nas belopp, varmed dessa fordringar
i sistnämnda förenings räkenskaper
vid fusionstillfället upptagits över
de hos den överlåtande föreningen
i beskattningsavseende gällande vär­
dena vid samma tillfälle. Härvid
skall förening, som vid sidan av sin
egentliga verksamhet driver spar-
kasserörelse genom att från medlem­
mar mottaga medel för förvaltning,
icke på denna grund anses driva
penningrörelse.
sådan fusion, som i 3 mom. första
stycket avses, övertagit betalnings­
ansvaret för framtida kostnader, för
vilka avsättning gjorts i dotterbola-
1 Senaste lydelse av 28 § 3 och 4 mom., 29 § 1 mom. och anvisningarna till 35 § punkt 5
se 1950: 588, av 38 § 1 mom. se 1943: 45, av anvisningarna till 22 § punkt 4 se 1951: 761 (jfr
195 : 438), av anvisningarna till 29 § punkterna 3 b och 4 se 1955: 255, av anvisningarna till
29 § punkt 5 se 1951:761.
Kungl. Maj.ts proposition nr Ui år 1957
skaper med obeskattade vinstmedel, skall belopp motsvarande denna av­ sättning räknas såsom intäkt för moderbolaget, därest icke utredning företes som visar dels att moderbo­ laget efter fusionen vidkänts eller kommer att få vidkännas dessa kost­ nader — varvid i sistnämnda fall en häremot svarande avsättning skall hava verkställts i moderbolagets rä­ kenskaper — dels ock att moderbo­ laget icke tillgodofört sig avdrag för dessa kostnader eller denna avsätt­ ning.
1 mom. Från bruttointäkten---------— bland annat:
hyra för------------ i rörelsen; kostnad för anskaffning av råäm­ nen och varor till förädling, för­ brukning eller försäljning i rörelsen; skolande — där vad sålunda för­ ädlats eller eljest kommit till an­ vändning utgjorts av produkter eller råämnen från fastighet, som av den skattskyldige ägts eller brukats, el­ ler från annan av honom idkad rö­ relse, som är alt anse som särskild förvärvskälla — värdet av samma produkter eller råämnen upptagas till det belopp, varmed de redovisas såsom intäkt av fastigheten eller av den särskilda förvärvskällan, samt — där moderbolag övertagit dessa råämnen eller varor från dotterbolag vid sådan fusion, som i 28 § 3 mom. avses — värdet av samma råämnen eller varor upptagas till belopp, mot­ svarande det hos dotterbolaget i be­ skattningsavseende gällande värdet å dessa tillgångar vid fusionstillfäl- let;
avlöningar, pensioner, — — — i rörelsen;
gets räkenskaper med obeskattade vinstmedel, skall belopp motsvaran­ de denna avsättning räknas såsom intäkt för moderbolaget, därest icke utredning företes som visar dels att moderbolaget efter fusionen vidkänts eller kommer att få vidkännas dessa kostnader — varvid i sistnämnda fall en häremot svarande avsättning skall hava verkställts i moderbola­ gets räkenskaper — dels ock att mo­ derbolaget icke tillgodofört sig av­ drag för dessa kostnader eller den­ na avsättning. Vad nu sagts skall äga motsvarande tillämpning vid så­ dan fusion mellan föreningar, som i 3 mom. andra stycket avses.
1 mom. Från bruttointäkten — —- — bland annaf:
hyra för--------— i rörelsen; kostnad för anskaffning av råäm­ nen och varor till förädling, förbruk­ ning eller försäljning i rörelsen; sko­ lande — där vad sålunda förädlats eller eljest kommit till användning utgjorts av produkter eller råämnen från fastighet, som av den skatlskyl- dige ägts eller brukats, eller från annan av honom idkad rörelse, som är att anse som särskild förvärvs­ källa — värdet av samma produkter eller råämnen upptagas till det be­ lopp, varmed de redovisas såsom in­ täkt av fastigheten eller av den sär­ skilda förvärvskällan, samt — där moderbolag eller övertagande för­ ening övertagit dessa råämnen eller varor från dotterbolag eller överlå­ tande förening vid sådan fusion som i 28 § 3 mom. första eller andra styc­ ket avses — värdet av samma råäm­ nen eller varor upptagas till belopp, motsvarande det hos dotterbolaget eller den överlåtande föreningen i be­ skattningsavseende gällande värdet å dessa tillgångar vid fusionstillfäl- let;
och dylikt;
värdeminskning genom — — —
av tillgången;
värdeminskning å ■— — — lik­
nande rättighet;
är underkastad;
värdeminskning å -—-------- deras
tillgodogörande;
ränta å -—-------- för rörelsen;
kostnad för — — — jämförlig
speciella för------------- det allmän­
förlust, som------------- till kapital­
1 mom. Till intäkt------------ av
För den,------------till utdelning.
Såsom utdelning från svensk eko­
nomisk förening anses jämväl vad
som vid föreningens upplösning ut­
skiftats till medlem utöver inbetald
4. Har skog — — -— gällande in­
gångsvärde.
Med skogs — — — jämförligt
Såsom fastighetens — — — så­
lunda minskats.
Med ingående — -— — av ingångs­
Vare sig ■— — — ursprungliga
ingångsvärdet.
Är det------- - -— samma tid.
Om avdrag —----- — av skogen.
Om moderbolag genom sådan fu­
sion, som i 28 § 3 mom. avses, över­
tager skog från dotterbolag, skall det
för dotterbolaget vid fusionstillfäl-
värdeminskning å — — — lik­
värdeminskning genom -— — —
värdeminskning å —-------- deras
ränta å-------- — för rörelsen;
speciella för-------------det allmän­
förlust, som — -------- till kapital­
1 mom. Till intäkt--------------av
insats, dock att vid upplösning ge­
nom fusion, som i 28 § 3 mom. and­
ra stycket avses, såsom utdelning i
intet fall skall anses större belopp
ån som motsvarar vad medlemmen
erhållit kontant eller eljest i annat
än andelar i den övertagande för­
till 22 §. '
4. Har skog —- — — gällande in­
Såsom fastighetens — — —- så­
Med ingående —--------av ingångs­
Vare sig------------ ursprungliga in­
gångsvärdet.
Är det--------- — samma tid.
Om avdrag — -------- av skogen.
Om moderbolag eller övertagande
förening genom sådan fusion, som i
28 § 3 mom. första eller andra styc­
ket avses, övertager skog från dotter-
Kungi. Maj:ts proposition nr h6 år 1957
let gällande ingångsvärdet och in­ gående virkesförrådet anses som in­ gångsvärde och ingående virkesför- råd för moderbolaget.
Exempel å--------— ingåen­ de virkesförråd:
A. försäljer------------- erlagda kö­ peskillingen.
Det för--------— 10 200 kronor. Exempel å — — — i in­ gångsvärde:
B. försäljer-------- — 10 000 kro­ nor.
Ingångsvärdet har--------— det ur­ sprungliga.
3.-------------------------------------------- — b. Vid planenlig-------------fin­ nes lämpligt.
Värdeminskningsavdrag må,------ --— är behörigt.
Vid bestämmande — — -— blir utsliten.
Såsom tillgångs anskaffningsvär­ de skall anses, då tillgången förvär­ vats genom köp eller byte eller där­ med jämförligt fång, den verkliga kostnaden för dess anskaffande och, då tillgången annorledes övergått till TÖrelsen, dess allmänna saluvärde vid tiden för övergången. Dock skall iakttagas följande. Har tillgång i samband med förvärv av den rörel­ se, vari den nyttjas, erhållits annor­ ledes än genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, skall, där ej särskilda omständigheter till an­ nat föranleda, såsom anskaffnings-
bolag eller överlåtande förening, skall det för dotterbolaget eller den överlåtande föreningen vid fusions- tillfället gällande ingångsvärdet och ingående virkesförrådet anses som ingångsvärde och ingående virkesför­ råd för moderbolaget eller den över­ tagande föreningen.
Exempel å-------------- ingåen­ de virkesförråd:
A. försäljer------------ erlagda köpe­ skillingen.
Det för----------- 10 200 kronor. Exempel å — — — i in­ gångsvärde:
B. försäljer------------- 10 000 kro­ nor.
Ingångsvärdet har------------ det ur­ sprungliga.
3.-------------------------------------------b. Vid planenlig ------------ fin­ nes lämpligt.
Värdeminskningsavdrag må,------ — — är behörigt.
Vid bestämmande------------ blir ut­ sliten.
Såsom tillgångs anskaffningsvär­ de skall anses, då tillgången förvär­ vats genom köp eller byte eller där­ med jämförligt fång, den verkliga kostnaden för dess anskaffande och, då tillgången annorledes övergått till rörelsen, dess allmänna saluvärde vid tiden för övergången. Dock skall iakttagas följande. Har tillgång i samband med förvärv av den rörelse, vari den nyttjas, erhållits annorledes än genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, skall, där ej sär­ skilda omständigheter till annat för­ anleda, såsom anskaffningsvärde
värde för tillgången anses det belopp
som kvarstår i beskattningsavseende
oavskrivet för överlåtaren, försåvitt
ej vid förvärv av rörelsen på grund
av arv eller testamente stämpelplikt
beräknats efter lägre belopp, i vilket
fall det belopp efter vilket stämpel­
plikt sålunda beräknats skall anses
såsom anskaffningsvärde. Skulle det
i något fall befinnas, att den skatt­
skyldige eller någon, som står ho­
nom nära, vidtagit åtgärd för att
den skattskyldige skall kunna till­
godoräkna sig ett högre anskaff­
ningsvärde än som synes rimligt, och
kan det antagas att detta skett för
att åt någon av dem bereda obehörig
förmån i beskattningsavseende, skall
anskaffningsvärdet i skälig mån
jämkas. Såsom anskaffningsvärde
för tillgång, som moderbolag över­
tager från dotterbolag vid sådan fu­
sion, som i 28 § 3 mom. avses, skall
anses det belopp, som vid fusions-
tillfället kvarstår i beskattningsavse­
ende oavskrivet hos dotterbolaget.
4. Skattskyldig må, efter därom
hos beskattningsnämnd framställt
yrkande, berättigas att under förut­
sättning av motsvarande avskriv­
ning i räkenskaperna tills vidare åt­
njuta avdrag för avskrivning å ma­
skiner eller andra för stadigvarande
bruk avsedda inventarier i enlighet
med bestämmelserna nedan i denna
punkt för räkenskapsenlig
avskrivning. Såsom förutsättning
härför skall gälla att den skattskyl­
dige haft ordnad bokföring, som av­
slutas medelst vinst- och förlustkon­
to, samt att tillfredsställande utred­
ning föreligger om vad som återstår
i beskattningsavseende oavskrivet av
anskaffningsvärdet å ifrågavarande
tillgångar samt dessa ävensom av­
skrivningar å desamma i den skatt-
skyidiges räkenskaper och i företedd
utredning redovisas på sådant sätt,
att trygghet föreligger att vid av­
för tillgången anses det belopp som
kvarstår i beskattningsavseende oav­
skrivet för överlåtaren, försåvitt ej
vid förvärv av rörelsen på grund av
arv eller testamente stämpelplikt be­
räknats efter lägre belopp, i vilket
den skattskyldige skall kunna tillgo­
doräkna sig ett högre anskaffnings­
värde än som synes rimligt, och kan
det antagas att detta skett för att åt
någon av dem bereda obehörig för­
mån i beskattningsavseende, skall
anskaffningsvärdet i skälig mån jäm­
kas. Såsom anskaffningsvärde för
tillgång, som moderbolag eller över­
tagande förening övertager från dot­
terbolag eller överlåtande förening
vid sådan fusion, som i 28 § 3 mom.
första eller andra stycket avses, skall
anses det belopp, som vid fusionstill-
fället kvarstår i beskattningsavseen­
de oavskrivet hos dotterbolaget eller
den överlåtande föreningen.
hos taxeringsnämnd eller, om besvär
anförts, prövningsnämnd framställt
skrivningar å desamma i den skatt­
skyldiges räkenskaper och i företedd
Kungl. Maj.ts proposition nr 46 år 1957
yttring av tillgångarna framdeles möjligen uppkommande vinster ej skola undgå taxering.
Avdrag för--------------- tillgångarna anskaffats.
Hava under------------ lägre belopp. Har ett —--------av anskaffnings­ värdet.
Har skaltskyldig-------------- anskaf­ fade tillgångar.
Oaktat vad ovan stadgas må av­ drag medgivas för avskrivning med belopp som erfordras för att det bok­ förda värdet icke skall överstiga an­ skaffningsvärdet å samtliga nu ifrå­ gavarande tillgångar, vilka vid ut­ gången av beskattningsåret fortfa­ rande tillhörde rörelsen, sedan å det­ ta värde avräknats en beräknad år­ lig avskrivning av tjugu procent. Vi­ sar skattskyldig att nämnda tillgång­ ars verkliga värde understiger även sålunda beräknat värde, må avdrag medgivas jämväl för härav betingad ytterligare avskrivning.
Då tillgångar,------------ till 28 §. Finnes skattskyldig hava i räken­ skaperna verkställt avskrivning med större belopp än det, varmed han äger åtnjuta avdrag vid taxeringen, må den omständigheten att avdrag för avskrivning medgives med lägre belopp än vad i räkenskaperna av­ skrivits icke föranleda ändring av det värde, varå räkenskapsenlig av­ skrivning beräknas. Avdrag för be­ lopp, med vilket den skattskyldige i räkenskaperna verkställt avskriv^ ning utöver vad vid taxering blivit godkänt, må åtnjutas först sedan taxeringen i fråga blivit slutligt av­ gjord och enligt särskild av beskattningsnämnd godkänd avskrivnings­ plan, avseende eu lid av minst fem år, räknat från och med beskall-
att trygghet föreligger att vid avytt­ ring av tillgångarna framdeles möj­ ligen uppkommande vinster ej sko­ la undgå taxering.
Avdrag för -— — — tillgångarna anskaffats.
Hava under------------ lägre belopp. Har ett-------------av anskaffnings­ värdet.
Har skattskyldig — —- — anskaf­ fade tillgångar.
Oaktat vad ovan stadgas må av­ drag medgivas för avskrivning med belopp som erfordras för att det bok­ förda värdet icke skall överstiga an­ skaffningsvärdet å samtliga nu ifrå­ gavarande tillgångar, vilka vid ut­ gången av beskattningsåret fortfa­ rande tillhörde rörelsen, sedan å det­ ta värde avräknats en beräknad år­ lig avskrivning av tjugu procent. Vi­ sar skattskyldig att nämnda tillgång­ ars verkliga värde understiger även sålunda beräknat värde, må avdrag medgivas jämväl för härav betingad ytterligare avskrivning. Vid tillämp­ ning av bestämmelserna i detta styc­ ke skola i fråga om anskaffningsvär­ de och anskaffningsår för tillgångar, som övertagits genom sådan fusion, som i 28 § 3 mom. avses, de i fusio­ nen deltagande företagen anses som en skattskyldig.
Då tillgångar,------------ till 28 §. Finnes skattskyldig hava i räken­ skaperna verkställt avskrivning med större belopp än det, varmed han äger åtnjuta avdrag vid taxeringen, må den omständigheten att avdrag för avskrivning medgives med lägre belopp än vad i räkenskaperna av­ skrivits icke föranleda ändring av det värde, varå räkenskapsenlig av­ skrivning beräknas. Avdrag för be­ lopp, med vilket den skattskyldige i räkenskaperna verkställt avskriv­ ning utöver vad vid taxering bli­ vit godkänt, må åtnjutas först sedan taxeringen i fråga blivit slutligt av­ gjord och enligt särskild av taxe­ ringsnämnd eller, om besvär anförts, prövningsnämnd godkänd avskriv­ ningsplan, avseende eu tid av minst
Kungi. Maj.ts proposition nr A6 år 1957
ningsåret efter det varunder avskriv­
ningen i fråga verkställdes.
Den omständigheten att vid till-
lämpning av bestämmelserna ovan
avdrag vid beskattningen skall över­
ensstämma med avskrivning enligt
räkenskaperna utgör ej hinder för
skattskyldig att efter övergång till
räkenskapsenlig avskrivning utöver
avdrag enligt räkenskaperna tillgodo­
göra sig från tiden före övergången
resterande, i räkenskaperna gjorda
men ej vid beskattningen åtnjutna av­
drag antingen inom ramen för av­
skrivningsplan som avses i punkt 3
eller, med beskattningsnåmnds sär­
skilda medgivande, på en gång eller
enligt särskild av beskattning snämnd
godkänd avskrivningsplan avseen­
de en tid av högst tio år. Efter över­
gång till räkenskapsenlig avskriv­
ning må dock i intet fall sådant av­
drag tillgodonjutas, som avses i
punkt 3 c tredje stycket. Har den
skattskyldige icke kunnat vid taxe­
ringen utnyttja på visst år belöpande
avdrag, som upptagits i sådan sär­
skild avskrivningsplan som nyss
sagts, må detta avdrag icke tillgodo-
föras honom för senare år.
Har före------------- tillgodoräknats
fem år, räknat från och med beskatt­
avdrag enligt räkenskaperna tillgo­
dogöra sig från tiden före övergång­
en resterande, i räkenskaperna gjor­
da men ej vid beskattningen åtnjutna
avdrag antingen inom ramen för av­
eller, med taxeringsnämnds eller, om
besvär anförts, prövningsnämnds
särskilda medgivande, på en gång el­
ler enligt särskild av vederbörande
nämnd godkänd avskrivningsplan
avseende en tid av högst tio år. Efter
övergång till räkenskapsenlig av­
skrivning må dock i intet fall sådant
avdrag tillgodonjutas, som avses i
ringen utnyttja på visst år belöpan­
de avdrag, som upptagits i sådan
särskild avskrivningsplan som nyss
Har före — — — tillgodoräknats
Har aktiebolag eller ekonomisk
förening, som åtnjuter avdrag för
avskrivning å maskiner eller andra
för stadigvarande bruk avsedda in­
ventarier i enlighet med bestämmel­
serna för räkenskapsenlig avskriv­
ning, övertagit dylika tillgångar ge­
nom sådan fusion, som i 28 § 3 mom.
avses, och ha dessa tillgångar i räken­
skaperna upptagits till högre värde än
vad som enligt bestämmelserna i
punkt 3 b sista stycket är att anse
som anskaffningsvärde för bolaget el­
ler föreningen må företaget efter där­
om hos taxeringsnämnd eller, om be­
svär anförts, prövningsnämnd fram­
ställt yrkande berättigas att även efter
fusionen tillämpa räkenskapsenlig
Angående avdrag — — ■— till
5. Avdrag får------------ motsvaran­
Patenträtt eller------------ dylik till­
Kostnad för anskaffning av varu­
märke, firmanamn eller andra rät­
tigheter av goodwills natur må av­
dragas genom lika stora årliga vär-
deminskningsavdrag inom en period
av tio år från den tidpunkt, då kost­
naden uppkommit; dock att, där så
på grund av särskilda omständighe­
ter finnes skäligt, kostnaden må, en­
ligt beskattningsnämnds särskilda
beprövande, fördelas på en längre
period. Har skattskyldigs rörelse för
visst år utvisat förlust eller så ringa
överskott, att den skattskyldige vid
beräkning av nettointäkten av rörel­
sen ej kunnat utnyttja det på året
belöpande avdraget, skola beträffan­
de rätt för den skattskyldige att till­
godoräkna sig det resterande avdra­
get för senare år bestämmelserna i
punkt 3 c tredje stycket äga motsva­
rande tillämpning. Har skattskyldig
i samband med överlåtelse av rörel­
se eller eljest avyttrat tillgång, var­
om nu är fråga, får avdrag ske för
vad som i beskattningshänseende
återstår oavskrivet av anskaffnings­
värdet, i den mån detta belopp över­
avskrivning, under förutsättning att
skillnaden mellan värdet enligt rä­
kenskaperna och anskaffningsvärdet,
beräknat på sätt i punkt 3 b sista
stycket sägs, upptages som intäkt un­
der det beskattningsår, då fusionen
genomföres, eller, om företaget hell­
re vill, med en tredjedel för nämnda
beskattningsår och ett vart av de två
närmast följande åren. Om belopp,
varom nu år fråga, för något av sag­
da år skulle helt eller delvis undan­
dragas beskattning genom utnyttjan­
de vid inkomstberäkningen av av­
drag, som eljest ej kunna utnyttjas,
skall dock beloppet i stället uppfö­
ras som intäkt för det första år, då
dylikt förhållande ej föreligger.
Angående avdrag —----------till 41 §.
Patenträtt eller
dylik till­
gång--------------------- , „ .
ligt taxeringsnämnds eller, om be­
svär anförts, prövningsnämnds sär­
skilda beprövande, fördelas på en
längre period. Har skattskyldigs rö­
relse för visst år utvisat förlust eller
så ringa överskott, att den skattskyl­
dige vid beräkning av nettointäkten
av rörelsen ej kunnat utnyttja det
på året belöpande avdraget, skola be­
träffande rätt för den skattskyldige
att tillgodoräkna sig det resterande
avdraget för senare år bestämmel­
serna i punkt 3 c tredje stycket äga
motsvarande tillämpning. Har skatt­
skyldig i samband med överlåtelse av
rörelse eller eljest avyttrat tillgång,
varom nu är fråga, får avdrag ske
för vad som i beskattningshänseende
återstår oavskrivet av anskaffnings-
stiger vad som influtit vid avyttring
av tillgången.
till 35 §.
5. Skattepliktig realisationsvinst
eller avdragsgill realisationsförlust
skall i intet fall anses uppkomma, då
aktiebolag övertager tillgångar ge­
nom fusion, som i 28 § 3 mom. avses.
Har moderbolag avyttrat egendom,
som bolaget genom sådan fusion över­
tagit från dotterbolag, skall vid be­
dömandet av frågan om skatteplik­
tig realisationsvinst eller avdragsgill
realisationsförlust uppkommit så an­
ses, som om moder- och dotterbolag
utgjort en skattskyldig.
av tillgången. Om moderbolag eller
övertagande förening genom sådan
fusion, som i 28 § 3 mom. första el­
ler andra stycket avses, övertager till­
gång, varom nu är fråga, skall vid
beräkning av vårdeminskningsavdrag
och av vad som återstår oavskrivet
av anskaffningsvärdet av tillgången
så anses som om bolagen eller för­
eningarna utgjort en skattskyldig.
skall i intet fall anses uppkomma,
då aktiebolag övertager tillgångar ge­
nom fusion, som i 28 § 3 mom. första
stycket avses. Har moderbolag av­
yttrat egendom, som bolaget genom
sådan fusion övertagit från dotter­
bolag, skall vid bedömandet av frå­
gan om skattepliktig realisationsvinst
uppkommit så anses, som om moder-
och dotterbolag utgjort eu skattskyl­
dig. Vad nu sagts skall äga motsva­
rande tillämpning vid sådan fusion
mellan föreningar, som i 28 § 3 mom.
andra stycket avses.
Denna lag skall träda i kraft dagen efter den, då lagen enligt därå med­
delad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och skall
äga tillämpning jämväl med avseende å det beskattningsår, för vilket taxe­
ring verkställes i första instans år 1957. I samband med lagens ikraftträ­
dande skall dock följande iakttagas.
1. Vad i lagen stadgas därom att yrkande hos prövningsnämnd må fram­
ställas eller att prövningsnämnd må företaga viss prövning eller lämna visst
medgivande eller godkännande, endast om besvär anförts, skall äga tillämp­
ning från och med den 1 januari 1958, därvid tillika i tillämpliga delar skall
gälla vad som finnes föreskrivet i övergångsbestämmelserna till taxerings-
förordningen den 23 november 1956 (nr 623).
2. Såvitt gäller fusion mellan ekonomiska föreningar skola äldre bestäm­
melser alltjämt äga tillämpning där fusionen genomförts före den 1 mars
3. Det i punkt 4 av anvisningarna till 22 § upptagna exemplet å avdrag
för minskning av ingående virkesförråd skall från och med den 1 januari
1958 ha den lydelse, som angives i lagen den 1 juni 1951 (nr 438).
förordning angående ändrad lydelse av 2 § och 4 § 1 mom. förord­
ningen den 26 juli 1947 (nr
Härigenom förordnas, att 2 § och 1947 om statlig inkomstskatt1 skola angives.
Om vad----------- - beräknade netto­ intäkten.
Har sådan fusion mellan moderoch dotterbolag ägt rum, som i 28 § 3 mom. kommunalskattelagen avses, skall restituerad, avkortad eller av­ skriven skatt, som enligt vad ovan sagts skulle hava utgjort skatteplik­ tig intäkt för dotterbolaget, utgöra skattepliktig intäkt för moderbola­ get.
1 mom. Från sammanlagda--------— kommunal samfällighet.
Skattskyldig, som-------- — kom­ munalskattelagen sägs.
Har sådan fusion mellan moderoch dotterbolag ägt rum, som i 28 § 3 mom. kommunalskattelagen av­ ses, är moderbolaget berättigat till avdrag för sådan dotterbolagets skatt, vilken enligt första stycket skulle hava varit avdragsgill för dotterbo­ laget.
576) om statlig inkomstskatt
4 § 1 mom. förordningen den 26 juli
Om vad------------ beräknade netto­ intäkten.
Har sådan fusion mellan aktiebo­ lag eller föreningar ägt rum, som i 28 § 3 mom. första eller andra styc­ ket kommunalskattelagen avses, skall restituerad, avkortad eller avskriven skatt, som enligt vad ovan sagts skulle hava utgjort skattepliktig in­ täkt för dotterbolaget eller den över­ låtande föreningen, utgöra skatte­ pliktig intäkt för moderbolaget eller den övertagande föreningen.
1 mom. Från sammanlagda -— — — kommunal samfällighet.
Skattskyldig, som -— — — kom­ munalskattelagen sägs.
Har sådan fusion mellan aktiebo­ lag eller föreningar ägt rum, som i 28 § 3 mom. första eller andra styc­ ket kommunalskattelagen avses, äger moderbolaget eller den övertagande föreningen åtnjuta avdrag för sådan dotterbolagets eller den överlåtande föreningens skatt, vilken enligt förs­ ta stycket skulle hava varit avdrags­ gill för dotterbolaget eller den över­ låtande föreningen.
1 Senaste lydelse av 2 § se 1953:401 och av 4 § 1 mom. se 1953:275.
förordning angående ändrad lydelse av 11 § förordningen den 2 maj
1947 (nr 174) om investeringsfonder
Härigenom förordnas, att 11 § förordningen den 2 maj 1947 om investe­
ringsfonder1 skall erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
Hava till — — —- två procent.
Har skattskyldig------------ angivna
Har aktiebolag genom fusion upp­
gått i annat aktiebolag, skall investe­
ringsfond hos det förra bolaget, där­
est den icke enligt fjärde stycket över­
tagits av det senare bolaget, återfö­
ras till beskattning för det beskatt­
ningsår, varunder rättens tillstånd
till fusionen registrerats. Till belop­
pet skall därvid läggas ränta efter
två procent om året enligt i 10 § an­
givna grunder.
Vid sådan fusion, som i 28 § 3
mom. kommunalskattelagen avses,
må moderbolaget i beskattningsavse­
ende övertaga investeringsfond, där­
est förutsättning därför enligt 1 §
andra stycket föreligger. Därvid skall
så anses som om fonden avsatts hos
moderbolaget under det beskattnings­
år, då avsättningen skett hos dotter­
Kungl. Maj:t----------- åtta år.
Det åligger — -------- stycket sägs.
Hava till------------ två procent.
Har aktiebolag eller förening ge­
nom fusion uppgått i annat företag,
skall investeringsfond hos det förra
företaget, därest den icke enligt fjär­
de stycket övertagits av det senare
företaget, återföras till beskattning
för det beskattningsår, varunder rät­
tens tillstånd till fusionen registre­
rats. Till beloppet skall därvid läggas
ränta efter två procent om året en­
ligt i 10 § angivna grunder.
mom. första eller andra stycket kom­
munalskattelagen avses, må moder­
bolaget eller den övertagande för­
eningen i beskattningsavseende över­
taga investeringsfond, därest förut­
sättning därför enligt 1 § andra styc­
ket denna förordning föreligger. Där­
vid skall så anses som om fonden av­
satts hos moderbolaget eller den över­
tagande föreningen under det be­
skattningsår, då avsättningen skett
hos dotterbolaget eller den överlåtan­
de föreningen.
Kungl. Maj:t — — — åtta år.
Det åligger-------------- stycket sägs.
1 Senaste lydelse se 1954: 41.
och äger tillämpning jämväl med avseende å det beskattningsår, för vilket
taxering i första instans verkställes år 1957.
förordning angående ändrad lydelse av 6 och 9 §§ förordningen den 11 maj 1951 (nr 230) med provisoriska bestämmelser om särskilda investe­
ringsfonder för ersättande av förlorade inventarier och lagertillgångar
Härigenom förordnas, att & och 9 §§ förordningen den 11 maj 1951 med provisoriska bestämmelser om särskilda investeringsfonder för ersättande av förlorade inventarier och lagertillgångar skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
6 §. 6 §.
Har skattskyldig------------ två pro­ cent.
Vid återföring------------ motsvaran­ de tillämpning.
Skattskyldig, som gjort avsättning till investeringsfond enligt denna förordning, är pliktig att vid själv­ deklaration för det beskattningsår, då avsättningen ägt rum, ävensom för varje påföljande beskattningsår,
Har skattskyldig-------- — två pro­ cent.
Vid återföring------------- motsvaran­ de tillämpning.
Har aktiebolag eller förening ge­ nom fusion uppgått i annat företag skall investeringsfond hos det förra företaget, därest den icke enligt fjär­ de stycket övertagits av det senare företaget, återföras till beskattning för det beskattningsår, varunder rät­ tens tillstånd till fusionen registre­ rats. Till beloppet skall därvid läggas ränta efter två procent om året en­ ligt i 5 § angivna grunder.
Vid sådan fusion, som i 28 § 3 mom. första eller andra stycket kom­ munalskattelagen avses, må moder­ bolaget eller den övertagande för­ eningen i beskattningsavseende över­ taga investeringsfond. Därvid skall så anses som om fonden avsatts hos moderbolaget eller den övertagande föreningen under det beskattningsår, då avsättningen skett hos dotterbola­ get eller den överlåtande föreningen.
Skattskyldig, som gjort avsättning till investeringsfond enligt denna för­ ordning eller som jämlikt 6 § fjärde stycket övertagit sådan fond, är plik­ tig att vid självdeklaration för det beskattningsår, då avsättningen eller
intill dess de avsatta medlen avförts
ur fonden, foga uppgift enligt formu­
lär, som fastställes av Kungl. Maj :t,
rörande avsättning av medel till fon­
den samt fondens användning och
övertagandet ägt rum, ävensom för
varje påföljande beskattningsår, in­
till dess de avsatta medlen avförts ur
fonden, foga uppgift enligt formulär,
som fastställes av Kungl. Maj :t eller,
efter Kungl. Maj:ts bemyndigande,
riksskattenämnden, rörande avsätt­
ning av medel till fonden samt fon­
dens användning och avveckling.
förordning angående ändrad lydelse av 7 § förordningen den 19 februari 1954 (nr 40) med provisoriska bestämmelser om särskild investeringsfond
för ersättande av avyttrat fartyg
Härigenom förordnas, att 7 § förordningen den 19 februari 1954 med pro­ visoriska bestämmelser om särskild investeringsfond för ersättande av av­ yttrat fartyg skall erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
(Nuvarande lydelse) (Föreslagen Igdelse)
Har investeringsfond -—■ — — lik­ vidation fattats.
Har aktiebolag genom fusion upp­ gått i annat aktiebolag, skall inves­ teringsfond hos det förra bolaget, därest den icke enligt tredje stycket övertagits av det senare bolaget, åter­ föras till beskattning för det beskatt­ ningsår, varunder rättens tillstånd till fusionen registrerats.
Vid sådan fusion, som i 28 § 3 mom. kommunalskattelagen avses, må moderbolaget i beskattningsavse­ ende övertaga investeringsfond, där­ est garantiförbindelse avseende dot­ terbolaget ändras att avse moderbo­ laget. Därvid skall så anses som om fonden avsatts hos moderbolaget un­ der det beskattningsår, då avsätt­ ningen skett hos dotterbolaget.
Har oskiftat — — — dödsboet skiftas.
Då till -—- — — angivna grunder.
Har investeringsfond-------------lik­ vidation fattats.
Har aktiebolag eller förening ge­ nom fusion uppgått i annat företag, skall investeringsfond hos det förra företaget, därest den icke enligt tred­ je stycket övertagits av det senare företaget, återföras till beskattning för det beskattningsår, varunder rät­ tens tillstånd till fusionen registre­ rats.
Vid sådan fusion, som i 28 § 3 mom. första eller andra stgeket kom­ munalskattelagen avses, må moder­ bolaget eller den övertagande för­ eningen i beskattningsavseende över­ taga investeringsfond, därest garan­ tiförbindelse avseende dotterbolaget eller den överlåtande föreningen änd­ ras att avse moderbolaget eller den övertagande föreningen. Därvid skall så anses som om fonden avsatts hos moderbolaget eller den övertagande föreningen under det beskattningsår, då avsättningen skett hos dotterbola­ get eller den överlåtande föreningen.
Har oskiftat — •— •— dödsboet skiftas.
Då till-------- —- angivna grunder.
förordning angående ändrad lydelse av 20 § förordningen den 27 maj
1955 (nr 256) om investeringsfonder för konjunkturutjämning
Härigenom förordnas, att 20 § föror
ringsfonder för konjunkturutjämning
Har företag —- -— — likvidation
Har genom------------- investerings­
fonden återförts.
Har investeringsfond------- — mot­
andra stycket denna förordning före­
ligger. Vad nu sagts skall äga mot­
svarande tillämpning vid fusion en­
ligt 96 § lagen om ekonomiska för­
eningar. Har investeringsfond över­
tagits i enlighet med vad nyss sagts,
skall vid tillämpning av bestämmel­
serna i 5 § andra stycket denna för­
ordning så anses som om moderbo­
laget eller den övertagande förening­
en verkställt insättning i riksbanken
å tid då dotterbolaget eller den över­
låtande föreningen gjort insättningen
Har företag — -— — riksbanken
dningen den 27 maj 1955 om mveste-
skall erhålla ändrad lydelse på sätt
Har företag — — — likvidation
Har investeringsfond —--------mot­
ket denna förordning föreligger. Har
investeringsfond övertagits i enlighet
med vad nyss sagts, skall vid till-
lämpning av bestämmelserna i 5 §
andra stycket denna förordning så
anses som om moderbolaget eller den
övertagande föreningen verkställt in­
sättning i riksbanken å tid då dotter­
bolaget eller den överlåtande för­
eningen gjort insättningen i fråga.
6 år 1957
Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 18 ja­ nuari 1957.
Zetterberg, Torsten Nilsson, Sträng, Ericsson, Andersson, Norup, Hedlund, Persson, Lindell, Nordenstam, Lindström, Lange, Lindholm.
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anmäler fråga om lag­ stiftning rörande beskattning vid fusion mellan ekonomiska föreningar samt anför därvid följande.
Den 4 juni 1956 uppdrog jag åt tillförordnade byråchefen S. V. Lundell att inom finansdepartementet biträda med utarbetande av förslag till lag­ stiftning rörande beskattning vid fusion mellan ekonomiska föreningar. I en den 16 oktober 1956 avlämnad promemoria har förslag framlagts om lag­ stiftning i berörda hänseende. Vid promemorian fogade författningsförslag torde såsom Bihang få fogas vid statsrådsprotokollet för denna dag.
Angående behovet av en dylik lagstiftning anföres i promemorian föl­ jande.
Genom lagen den 1 juni 1951 om ekonomiska föreningar, vilken trädde i kraft den 1 januari 1953, har införts särskilda bestämmelser om fusion av ekonomiska föreningar. Bestämmelserna, som återfinnes i 96—98 §§ nämnda lag, är uppbyggda efter mönster av fusionsreglerna i 175 och 176 §§ lagen om aktiebolag, d. v. s. reglerna för fusion mellan andra aktiebolag än moder­ bolag och helägt dotterbolag. Vissa skiljaktigheter förefinnes men dessa beror närmast på att det vid fusion mellan föreningar i regel i första hand är fråga om att överföra den överlåtande föreningens medlemmar till den övertagande föreningen och först i andra hand om ett övertagande av till­ gångarna. Då lagen om ekonomiska föreningar saknar koncernbestämmel­ ser, har däremot i denna lag inte upptagits någon motsvarighet till de sär­ skilda föreskrifterna i 174 § aktiebolagslagen om fusion mellan moderbolag och helägt dotterbolag.
Enligt 96 § lagen den 1 juni 1951 om ekonomiska föreningar må avtal träffas mellan ekonomiska föreningar därom, att den ena föreningen (över-
Dihang till riksdagens protokoll 1957. 1 saml. Nr 46
låtande föreningen) skall uppgå i den andra föreningen (övertagande för­
eningen) på så sätt att dels medlemmarna i den överlåtande föreningen blir
medlemmar i den övertagande föreningen dels ock den överlåtande för­
eningen utan likvidation upplöses samt alla dess tillgångar och skulder över­
tages av den övertagande föreningen. Om medlem i den överlåtande för­
eningen inte samtyckt till fusionen må han uppsäga sig till utträde ur för­
eningen och äger därvid utfå inbetalda insatser.
Föreningslagen saknar i stort sett bestämmelser, som reglerar hur över­
tagande av tillgångar och skulder, återbetalning av insatsmedel och even­
tuell utdelning till överlåtande föreningens medlemmar skall ske. De eko­
nomiska förhållanden, som blir en följd av fusionen, skall regleras genom
ett fusionsavtal. Fusionsavtalet får anses innebära en affärstransaktion, ge­
nom vilken den övertagande föreningen förvärvar den överlåtande förening­
ens tillgångar. Hur avräkningen av övertagna tillgångar och skulder skall ske
och hur fusionsavtalet i övrigt utformas beror på omständigheterna i de
olika fallen. Storleken av den andel, som medlemmarna i den överlåtande
föreningen erhåller i den övertagande föreningen, blir även beroende på fu-
sionsavtalets bestämmelser.
Beträffande skattekonsekvenserna vid fusion mellan föreningar framhöll
vederbörande departementschef i prop. nr 34 till 1951 års riksdag med för­
slag till ny lagstiftning om ekonomiska föreningar, att dylik fusion i allmän­
het inte torde behöva medföra några skattekonsekvenser under förutsättning
att uppskrivning av tillgångarnas värde icke skedde i samband med fusionen.
Därvid åberopades vissa uttalanden i prop. nr 240 till 1950 års riksdag an­
gående skattekonsekvenserna vid sammanslagning av aktiebolag. Om så
skulle bli erforderligt förutsattes emellertid, att frågan om skattekonsekven­
serna vid fusion av ekonomiska föreningar framdeles skulle bli föremål för
Sedermera har frågan om skattekonsekvenserna vid fusion mellan ekono­
miska föreningar varit föremål för prövning genom ett av riksskattenämnden
den 21 april 1954 meddelat förhandsbesked. I utslag den 3 februari 1955
med anledning av besvär över riksskattenämndens beslut har regeringsrätten
förklarat, att verkningarna i skattehänseende bör bedömas som om den över­
låtande föreningens tillgångar övergått till den övertagande föreningen genoin
ett med köp eller byte jämförligt fång. Beträffande den överlåtande för­
eningen förklarade regeringsrätten, att föreningen är skattskyldig för de
skattepliktiga inkomster, som av föreningen förvärvats och belöper på tiden
före fusionens genomförande. Vinst eller förlust å föreningens verksamhet
under nämnda tid skall beräknas på grundval av bokslut, som avser ställ­
ningen vid tidpunkten för fusionens genomförande. Härvid skall intäk­
ten av rörelse beräknas med hänsyn tagen till de i fusionsavtalet angivna
värdena å varulager, inventarier, rättighet av goodwills natur och annan
tillgång, som icke utgöres av fastighet. Huruvida med hänsyn till värde,
som i nämnda avtal angivits å fastighet eller å patenträtt eller liknande
tidsbegränsad rättighet, skattepliktig realisationsvinst uppkommit vid över­
Kungl. Maj:Is proposition nr A6 år 1957
låtelse av tillgången skall bedömas med ledning av bestämmelserna i 35 §
kommunalskattelagen.
Enligt regeringsrättens utslag är vidare medlem i den överlåtande för­
eningen skattskyldig såsom för utdelning för vad han i samband med fusio­
nen erhållit i form av andelar i den övertagande föreningen, kontanter eller
annat, i den mån värdet härav överstiger inbetald insats i den överlåtande
föreningen. Utdelningen skall till nyssnämnda del upptagas som intäkt för
det beskattningsår, då utdelningen i form av andelar, kontanter eller annat
blivit tillgänglig för lyftning eller på annat sätt kommit medlemmen till
Fusionsavtalet torde ofta innebära, att de medlemmar i den överlåtande
föreningen, som inte på grund av fusionen uppsagt sig till utträde, skall
såsom insats i den övertagande föreningen gottskrivas vad som på dem be­
löper av det vid värdering efter bruksvärdet framkomna värdet å den över­
låtande föreningens tillgångar efter avdrag av den överlåtande föreningens
skulder. Medlemmarna i den överlåtande föreningen kan gottskrivas jämväl
för goodwill.
Om fusionsavtalet utformas på detta sätt blir följden, att den överlåtande
föreningen kan komma att beskattas för dolda reserver i varulager och in­
ventarier samt för goodwillersättning med hänsyn till de i fusionsavtalet an­
givna värdena å dessa tillgångar. Den övertagande föreningen erhåller vis­
serligen motsvarande högre avskrivningsunderlag vid inkomsttaxeringen,
men fusionsvinsten hos den överlåtande föreningen kan inte nedbringas vid
beskattningen genom en avskrivning å dessa tillgångar hos den övertagande
Ett fusionsavtal av innebörd som nyss sagts medför även att medlemmarna
i den överlåtande föreningen beskattas för utdelning i samband med fusio­
nen, enär de regelmässigt erhåller andelar i den övertagande föreningen å
högre nominellt belopp än deras andelar i den överlåtande föreningen. Med­
lemmarna kan även utöver andel i den övertagande föreningen erhålla kon­
tantbelopp, som vid inkomsttaxeringen inräknas i det utskiftade beloppet.
Det förhållandet att fusionen kan medföra att dolda reserver framtvingas
till beskattning och att fusionen således kan leda till en viss avtappning
av det i företagen arbetande kapitalet, torde sannolikt utgöra ett visst hinder
för fusioner, över huvud taget torde den omständigheten att fusionsavtalet
måste utformas med tanke på skattekonsekvenserna hos föreningarna för­
svåra fusionsbildningarna. Fusionsavtalet reglerar i första hand medlem­
marnas rät! och värdesätlningen av den överlåtande föreningens tillgångar
kan därför inte alltid anpassas efter vad som är lämpligt ur beskattnings-
synpunkt för föreningarna. Sett ur medlemmarnas synpunkt innebär fusio­
nen endast ett byte av andelar och fusionsavtalet som sådant innebär endast
eu beräkning av värdet av deras andel i den överlåtande föreningen och ett
fastställande av vad medlemmarna skall erhålla vid bytet. Även det förhål­
landet, att medlemmarna i den överlåtande föreningen genom fusionen kan
komma att beskattas för utdelning, kan antagas motverka fusionssträvan-
Då det måste anses ur det allmännas synpunkt önskvärt att en behövlig
koncentration av de ekonomiska föreningarna inte försvåras, synes skatte­
reglerna böra så utformas att de inte direkt motverkar fusionsbildningar. Det
synes därför böra undersökas om inte sådana särbestämmelser vid fusion
mellan ekonomiska föreningar kan införas i skattelagarna att fusionen som
sådan inte medför omedelbara skattekonsekvenser för de deltagande för­
eningarna och för medlemmarna.
ten, kommerskollegium (med överlämnande av yttranden från Stockholms
handelskammare, Skånes handelskammare och handelskammaren i Gävle
ävensom från Sveriges industriförbund samt Sveriges köpmannaförbund),
riksskattenämnden, överståthållarämbetet, länsstyrelserna i Stockholms,
Östergötlands, Blekinge, Kristianstads, Malmöhus, Göteborgs och Bohus,
Älvsborgs, Örebro, Västernorrlands och Norrbottens län, allmänna ombu­
det hos mellankommunala prövningsnämnden, Sveriges lantbruksförbund,
Kooperativa förbundet, Föreningen auktoriserade revisorer och Sveriges ad­
vokatsamfund.
I promemorian framhålles, att genom beslut av 1950 års riksdag bestäm­
melser tillkommit, som reglerar skattekonsekvenserna vid fusion enligt
174 § 1 mom. aktiebolagslagen d. v. s. vid fusion mellan moderbolag och
helägt dotterbolag. Då skäl kan tala för att eventuella föreskrifter, som reg­
lerar beskattningen vid fusion mellan ekonomiska föreningar, bör utformas
i viss överensstämmelse med motsvarande bestämmelser vid fusion enligt
174 § 1 mom. aktiebolagslagen, lämnas i promemorian först en redogörel­
se för dessa.
Därvid konstateras, att vid sammanslagning av aktiebolag genom fusion
det bolag, som upplöses, i princip blir skattskyldigt till utskiftningsskatt,
medan utskiftade medel i regel inte utgör skattepliktig inkomst för del­
ägarna. Vid upplösning av en ekonomisk förening utgår inte utskiftnings­
skatt. I stället skall enligt bestämmelserna i 38 § kommunalskattelagen så­
som utdelning från svensk ekonomisk förening anses jämväl vad som vid
föreningens upplösning utskiftats till medlem utöver inbetald insats. Upp­
lösning av en ekonomisk iförening genom fusion kan följaktligen medföra
inkomstbeskattning för delägarna, vilket framgår av det regeringsrättens
utslag, för vilket redogörelse lämnats i det föregående.
Beträffande de bestämmelser, som reglerar inkomstbeskattningen för de
fusionerande företagen vid fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen fram­
hålles i promemorian, att den grundläggande principen vid utformningen
av dessa föreskrifter har varit, att moderbolagets skattemässiga ingångs­
värden för de från dotterbolaget vid fusionen övertagna tillgångarna skall
Kungl. Maj. ts proposition nr 46 år 1957
vara lika med de i beskattningshänseende gällande värdena hos dotterbola­
get vid fusionstillifället. Dotterbolagets med obeskattade vinstmedel upplag­
da dolda reserver skall övergå till moderbolaget och skattemässigt behand­
las, som om de uppstått hos moderbolaget. I femte punkten av anvisningar­
na till 35 § kommunalskattelagen uttryckes denna princip sålunda, att mo­
der- och dotterbolag skall anses ha utgjort en skattskyldig.
upptagits hos moderbolaget till ett högre värde, föreligger eu uppskrivning
Beträffande övertagna fordringar gäller enligt bestämmelserna i 28 §
3 mom. kommunalskattelagen, att — om desamma hos moderbolaget upp­
lande — det överskjutande beloppet beskattas såsom intäkt i moderbolagets
förpliktelser, garantiförbindelser o. dyl. Om moderbolaget i samband med
fusionen övertager dessa förpliktelser äger moderbolaget inte få avdrag —
tagits en bestämmelse av innebörd, att ett belopp, motsvarande de bos dot­
ifrågavarande kostnader, därvid i sistnämnda fall eu häremot svarande
— beträffande vid fusion övertagna inuentarier och andra liknande till­
Tusionstillfället gällande skattemässiga restvärdet hos dotterbolaget.
svarande tillämpning. Detta innebär att det för övertagna inventarier givna
stadgandet om vad som är att anse som anskaffningskostnad blir till-
lämpligt även å övertagna patenträtter o. dyl. Någon motsvarande bestäm­
melse finnes inte för det fall, då moderbolaget genom fusion från dotterbo­
laget övertagit rättighet av goodwills natur, hyresrätt el. likn. Detta sam­
manhänger med att skattebestämmelserna vid fusion genomfördes, innan
de nuvarande reglerna för beskattning av goodwill in. m. infördes. En viss
oklarhet föreligger följaktligen. I promemorian framhålles, att det likväl
torde kunna förutsättas, att den i femte punkten av anvisningarna till
35 § kommunalskattelagen angivna principen att moder- och dotterbolag
skall anses ha utgjort en skattskyldig även i förevarande hänseende blir
avgörande. Detta skulle innebära, att moderbolag, som övertagit goodwill,
hyresrätt el. likn. tillgång, skall vara i samma skattemässiga läge som ti­
digare dotterbolaget. Härav följer att om dotterbolaget icke ägt avskriva å
goodwillvärdet etc. så må inte heller moderbolaget göra detta. Om sist­
nämnda bolag avyttrar genom fusion erhållen goodwill, beskattas den upp­
burna ersättningen i den mån denna överstiger dotterbolagets anskaffnings­
kostnad. Skulle sistnämnda kostnad överstiga ersättningen, får moderbola­
get göra avdrag för mellanskillnaden. — Om dotterbolaget varit berättigat
till avskrivning å tillgången i fråga, blir moderbolaget berättigat att avdraga
den resterande anskaffningskostnaden. Vid avyttring tages ersättningen till
beskattning hos moderbolaget efter avdrag för vad som må återstå oavskri­
vet av anskaffningskostnaden.
Beträffande avdrag för värdeminskning av från dotterbolaget övertagna
fastigheter och för substansminskning vid tillgodogörande av från dotter­
bolaget övertagna naturtillgångar såsom gruvor, stenbrott o. dyl. har sär­
skilda bestämmelser inte meddelats. Härutinnan torde emellertid gälla att
moderbolaget bör medgivas avdrag med belopp och efter grunder, som skulle
ha godtagits för dotterbolagets vidkommande, därest tillgångarna i fråga
fortfarande ägts av sistnämnda bolag.
nämnda bolag — därest det inte genom fusionen upplösts — varit berättigat
1 sistnämnda anvisningspunkt föreskrives vidare, att om moderbolaget av­
Efter denna redogörelse för skattereglerna vid fusion enligt 174 § 1 mom.
aktiebolagslagen framhålles i promemorian, att en fusion enligt lagen om
ekonomiska föreningar till sin innebörd närmast är att jämställa med en
fusion enligt 174 § aktiebolagslagen. Det är i första hand fråga om över­
tagande av medlemmarna samt, när detta reglerats, i andra band en sam­
manslagning av föreningarnas tillgångar och skulder.
Vidare påpekas att en fusion enligt 96 § lagen om ekonomiska föreningar
i vissa hänseenden bar jämställts med fusion enligt 174 § aktiebolagslagen.
I förordningen den 27 maj 1955 om investeringsfonder för konjunkturut­
jämning (SFS 256/1955) stadgas sålunda att investeringsfond må övertagas
vid fusion enligt 174 § 1 mom. lagen om aktiebolag och vid fusion enligt 96 §
lagen om ekonomiska föreningar, medan dylikt övertagande inte kan ske
vid fusion enligt 175 § aktiebolagslagen. Vidare är förvärv av fast egendom
och fartyg genom fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen och 96 § la­
gen om ekonomiska föreningar fritt från avgift enligt stämpelförordningen,
medan förvärv av dylika tillgångar genom fusion enligt 175 § aktiebolags­
lagen föranleder stämpelplikt.
I promemorian framhålles vidare, att riksskattenämnden i det tidigare
omnämnda, den 21 april 1954 meddelade förhandsbeskedet ansett de i skatte-
författningarna för fusion enligt 174 § aktiebolagslagen gällande bestäm­
melserna i tillämpliga delar böra gälla jämväl vid fusion enligt 96 § för­
eningslagen, dock med den skillnaden att den övertagande föreningen i brist
på uttryckligt stadgande härom inte ägde rätt åtnjuta avdrag för kommu-
nalutskylder, som påförts den överlåtande föreningen. Riksskattenämnden
ansåg sålunda, att vinst eller förlust å den överlåtande föreningens rörelse
under nämnda tid skulle beräknas på grundval av bokslut, avseende ställ­
ningen vid fusionstillfället.
Riksskattenämnden förklarade vidare, att — vid beräkning av intäkt av
rörelse för den övertagande föreningen efter fusionens genomförande — an­
skaffningsvärdet å varulager, som övertagits genom fusionen, skulle uppta­
gas till belopp motsvarande det hos den överlåtande föreningen i beskatt­
ningsavseende gällande värdet å samma tillgångar vid fusionstillfället. Så­
som anskaffningsvärde för sådana maskiner och andra för stadigvarande
bruk i rörelsen avsedda inventarier, vilka genom fusionen övertagits, skulle
anses det belopp, som vid fusionstillfället kvarstod i beskattningsavseende
oavskrivet hos den överlåtande föreningen. För värdeminskning å genom
tusionen övertagen fastighet, rättighet av goodwills natur eller andra till­
gångar skulle den övertagande föreningen äga åtnjuta avdrag efter samma
grunder som skulle hava gällt vid taxering av den överlåtande föreningen,
om denna alltjämt fortbestått.
Vidare förklarade riksskattenämnden, att — därest den övertagande för­
eningen genom fusionen övertog betalningsansvaret för framtida kostna­
der, för vilka avsättning i den överlåtande föreningens räkenskaper gjorts
med obeskattade vinstmedel — belopp motsvarande denna avsättning skulle
räknas såsom intäkt för den övertagande föreningen, därest icke utredning
företeddes som visade, dels att den övertagande föreningen efter fusionen
vidkänts eller skulle komma att få vidkännas dessa kostnader — varvid
i sistnämnda fall en häremot svarande avsättning skulle hava verkställts i
den övertagande föreningens räkenskaper — dels ock att den övertagande
föreningen icke vid sin inkomsttaxering tillgodoförts avdrag för dessa kost­
nader eller denna avsättning.
Riksskattenämnden förklarade slutligen, att den övertagande föreningen
icke vid sin taxering skulle äga åtnjuta avdrag för kommunalutskylder, som
påförts den överlåtande föreningen.
Såsom tidigare nämnts ändrade regeringsrätten genom utslag den 3 feb­
ruari 1955 detta riksskattenämndens beslut och förhandsbeskedet gavs föl­
Gällande författningar innehålla icke särskilda bestämmelser, som reg­
lera vilka verkningar i skattehänseende en fusion enligt 96 § lagen om
ekonomiska föreningar skall medföra. De i skatteförfattningarna med­
delade stadganden, som angå fusion enligt 174 § 1 mom. lagen om aktie­
bolag, kunna — med hänsyn till olikheterna mellan de båda slagen av fu­
sion — icke utan stöd av särskild föreskrift tillämpas å fusion enligt först­
nämnda författningsrum. De skattefrågor, som uppkomma i samband med
detta slag av fusion, måste därför bedömas med ledning av de bestämmel­
ser i skatteförfattningarna, vilka avse åtgärder av i huvudsak den reella
innebörd, som sistnämnda slag av fusion får anses äga.
Då vid fusion enligt 96 § lagen om ekonomiska föreningar den överlåtan­
de föreningen uppgår i den övertagande föreningen på så sätt, att, bland an­
nat, den förra föreningen utan likvidation upplöses samt alla dess tillgångar
och skulder övertagas av den senare föreningen, böra i skattehänseende
verkningarna av denna fusion bedömas, som om den överlåtande föreningens
tillgångar övergått till den övertagande föreningen genom ett med köp eller
byte jämförligt fång. —--------
Beskattningskonsekvenserna av dylik fusion mellan ekonomiska förening­
ar enligt regeringsrättens utslag blir, såsom redan tidigare framhållits, att
den överlåtande föreningen beskattas för dolda reserver i varulager och in­
ventarier samt för goodwillersättning på grundval av de i fusionsavtalet an­
givna värdena å dessa tillgångar.
I promemorian uttalas, att den företagskoncentration, som äger rum då
kooperativa ekonomiska föreningar sammanföres genom fusion, måste i re­
gel anses nyttig och önskvärd både med hänsyn till delägarnas intressen och
ur allmän synpunkt såsom befrämjande den alltmera betydelsefulla ekono­
miska verksamhet, som bedrives genom samverkan i föreningsform. Såväl
på grund härav som med hänsyn till skäliga krav på likställighet i beskatt­
ningshänseende med fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen synes i
och för sig motiverat att införa specialregler vid fusion mellan ekonomiska
I promemorian konstateras därefter, att då en förening upplöses genom
fusion enligt 96 § föreningslagen föreningen är skattskyldig för de skatte­
pliktiga inkomster, so<m av föreningen förvärvats och belöper på tiden före
fusionens genomförande. Vinst eller förlust å föreningens verksamhet under
nämnda tid skall beräknas på grundval av bokslut, som avser ställningen
vid tidpunkten för fusionens genomförande. Samma gäller för ett aktiebolag
som upplöses genom fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen.
Vid fusion enligt 174 § 1 inom. aktiebolagslagen skall vid inkomstbeskatt­
ningen —- som av tidigare lämnad redogörelse framgår — moderbolagets
anskaffningsvärden för vid fusionen övertagna tillgångar i princip motsvara
de bokförda värdena å dessa tillgångar i dotterbolagets balansräkning per
fusionstillfället. I princip gäller detsamma även vid fusion enligt 96 § lagen
om ekonomiska föreningar men här föreligger den väsentliga skillnaden, att
tillgångarna i den överlåtande föreningens balansräkning per fusionsdagen
skall upptagas till de i fusionsavtalet gällande värdena. Den skattepliktiga
intäkten av rörelse för den överlåtande föreningen skall — som tidigare
framhållits — beräknas med hänsyn till de i fusionsavtalet angivna värdena
å varulager, inventarier, rättigheter av goodwills natur och annan tillgång,
som inte ulgöres av fastighet.
I promemorian anföres vidare, att föreningslagen liksom aktiebolagslagen
inte stadgar någon skyldighet för det företag, som upplöses genom fusion,
att upprätta balansräkning och vinst- och förlusträkning per fusionsdagen.
Sådan skyldighet är inte påkallad av civilrättsliga skäl. Det är således en­
dast fråga om ett »skattebokslut». Balansräkningen och vinst- och förlust­
räkningen skall givetvis i princip vara upprättade enligt föreningslagens
föreskrifter men hinder kan i och för sig inte möta, att man i beskattnings­
hänseende godkänner den i detta »skattebokslut» gjorda värdesättningen å
tillgångar etc. även om värdesättningen avviker från de i fusionsavtalet an­
givna värdena. Den överlåtande föreningen skulle på så sätt i »skattebok-
slut» per fusionsdagen — oavsett fusionsavtalets utformning — kunna upp­
taga tillgångar m. in. efter samma principer som i tidigare bokslut. Skatte­
lagarnas värderingsregler liksom även övriga bestämmelser kommer givetvis
att gälla vid inkomsttaxeringen. Regleringen av skattekonsekvenserna vid
fusionen kan därefter regleras på i princip samma sätt som då fråga är
om fusion enligt 174 § aktiebolagslagen.
Därefter anföres i promemorian.
Utformas bestämmelserna på nu antytt sätt vinnes därigenom att skatte-
bokslutet per fusionsdagen för den överlåtande föreningen kan upprättas
så, att någon skattepliktig fusionsvinst inte framkommer hos föreningen.
Men konsekvensen av bestämmelserna blir också den, att den övertagande
föreningens anskaffningskostnad för de genom fusionen övertagna tillgång­
arna i beskattningsavseende kommer att motsvara de taxeringsmässiga rest­
värdena å samma tillgångar hos den överlåtande föreningen. Detta innebär
bl. a. att — om den övertagande föreningen i sina räkenskaper såsom an­
skaffningskostnad för övertaget lager upptager högre värde än det bokförda
värdet å lagret bos den överlåtande föreningen — skillnadsbeloppet räknas
som skattepliktig intäkt hos den övertagande föreningen. Denna »fusions­
vinst» hos den övertagande föreningen kan emellertid elimineras genom att
det ökade lagret å balansdagen nedvärderas. Motsvarande beskattning kan
komma att ske om vid fusionen övertagna inventarier i den övertagande för­
eningens räkenskaper upptages till högre värden än de bokförda värdena
hos den överlåtande föreningen. I detta fall kan dock beskattningen undvi­
kas om den övertagande föreningen övergår till planenlig avskrivning. Kon­
sekvensen av bestämmelserna blir även den, att — om den övertagande för­
eningen genom fusionsavtalet förvärvar tillgång av goodwills natur — den
överlåtande föreningen inte beskattas för ersättningen och den övertagande
inte äger att vid inkomsttaxeringen åtnjuta avdrag för avskrivning å sålun­
da förvärvat goodwill-värde. Har den överlåtande föreningen rätt till avdrag
för avskrivning å goodwill-värde skall denna rätt dock övergå på den över­
I promemorian föreslås, att som en ny punkt i anvisningarna till 28 g
kommunalskattelagen intages ett stadgande vari utsäges, att — vid fusion
som här avses — skattepliktig intäkt av rörelse för de fusionerande för­
eningarna skall beräknas utan avseende å de i fusionsavtalet angivna vär­
dena å övertagna tillgångar. Tillgångar och skulder anses i beskattningsav­
seende ha övergått till den övertagande föreningen på enahanda sätt som
vid fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen och skattekonsekvenserna
för föreningarna skall vara desamma som för bolag vid fusion enligt sist­
Vidare föreslås i promemorian, att de bestämmelser i kommunalskatte­
lagen och i förordningen om statlig inkomstskatt liksom även i förordning­
arna om investeringsfonder av olika slag, som reglerar skattekonsekvenser­
Kungl. Maj. ts proposition nr -16 år 1957
na vid fusion enligt 174 § 1 inom. aktiebolagslagen göres tillämpliga även
vid fusioner enligt föreningslagen. Undantag föreslås, liksom då fråga är
om fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen, böra gälla om endera eller
båda föreningarna driver penningrörelse eller yrkesmässig handel med fas­
tigheter, även om denna undantagsbestämmelse enligt vad i promemorian
framhålles torde sakna egentlig praktisk betydelse, när fråga är om för­
eningar. Specialbestämmelserna föreslås vidare skola gälla endast när fråga
är om föreningar av kooperativ karaktär.
Beträffande bestämmelsernas utformning hänvisas i promemorian till de
utarbetade författningsförslagen. Därefter anföres.
Någon närmare redogörelse för bestämmelsernas innebörd synes inte er­
forderlig, då de föreslagna reglerna endast anknyter till redan gällande be­
skattningsregler vid bolagsfusioner. Bedömningen i skattehänseende skall
med andra ord i princip ske som om den övertagande föreningen före fu­
sionen ägt samtliga andelar i den överlåtande föreningen och fusionen ge­
nomförts på grundval av de för fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen
gällande reglerna d. v. s. fusion mellan moderbolag och lielägt dotterbolag.
Beträffande vissa av de föreslagna författningsbestämmelserna lämnas
dock i promemorian särskild kommentar. Sålunda anföres i fråga om de be­
stämmelser, som reglerar det fall, då företag — bolag eller förening — ge­
nom fusion övertagit rättighet av goodwills natur, följande.
Genom det föreslagna tillägget till tredje stycket punkt 5 av anvisningar­
na till 29 § har avsetts alt uttryckligen reglera detta fall. Bestämmelsen in­
nebär att bolag eller förening, som övertagit tillgång av goodwills natur, i
princip skall vara i samma skattemässiga läge som tidigare dotterbolaget
eller den överlåtande föreningen. Om dotterbolaget eller den överlåtande
föreningen inte ägt avskriva å goodwill-värdet etc. får inte heller moderbola­
get eller den övertagande föreningen göra detta. Avyttrar moderbolaget eller
den övertagande föreningen genom fusion erhållen goodwill, beskattas den
uppburna ersättningen i den mån denna överstiger dotterbolagets respektive
den överlåtande föreningens anskaffningskostnad. Skulle sistnämnda kost­
nad överstiga ersättningen, får moderbolaget eller den övertagande förening­
en göra avdrag för mellanskillnaden. Om dotterbolaget eller den överlå­
tande föreningen varit berättigad till avskrivning å tillgångarna i fråga, blir
moderbolaget respektive den övertagande föreningen berättigat att avdraga
beskattning hos moderbolaget eller den övertagande föreningen efter avdrag
för vad som må återstå oavskrivet av anskaffningskostnaden. I den i det
föregående lämnade redogörelsen för skattelagarnas bestämmelser vid fu­
sion enligt 174 § 1 inom. aktiebolagslagen har framhållits, att redan gäl­
lande bestämmelser torde ha motsvarande innebörd. Det föreslagna stadgan­
det innebär således inte någon ändring i vad som redan gäller beträffande
bolagsfusioner.
Vidare anföres i promemorian.
Om företag genom fusion övertagit hyresrätt till affärslokal och dotter­
bolaget eller den överlåtande föreningen ägt åtnjuta avdrag för kostnad för
anskaffande av hyresrätten, tillkommer samma avdragsrätt moderbolaget
eller den övertagande föreningen efter fusionen. Däremot äger inte moder­
Kungl. Maj. ts proposition nr hC> år 1957
bolaget eller den övertagande föreningen rätt till avdrag för kostnad för genom fusionen övertagen affärslokal om inte dotterbolaget eller den över­ låtande föreningen varit berättigad till motsvarande avdrag, därest fusionen inte kommit till stånd. Motsvarande gäller om t. ex. dotterbolag har som an­ läggningstillgång bokfört sådana organisationskostnader, som avses i 100 § 8 mom. andra stycket aktiebolagslagen. Om dotterbolaget varit berättigat till avdrag för avskrivning å dessa kostnader skall moderbolaget vara berätti­ gat till motsvarande avdrag. Detta får anses följa av den i femte punkten av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen angivna principen att de fusionerande företagen skall anses ha utgjort en skattskyldig. Något särskilt stadgande torde inte vara erforderligt.
Om inventarier, goodwill, hyresrätt, patenträtt in. m. genom fusionen övergår till moderbolaget eller den övertagande föreningen beskattas inte dotterbolaget eller den överlåtande föreningen för någon vinst på grund av överföringen. Detta följer av bestämmelserna i den föreslagna nya punkten 8 av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen. Något ytterligare stad­ gande härom torde inte vara erforderligt. Om dotterbolaget eller den över­ låtande föreningen före fusionen överlåter tillgång till moderbolaget gäller däremot givetvis skattelagarnas regler för köp och försäljning.
I promemorian beröres även frågan om någon kommun blir lidande av lu- sionsförfarandet. Därvid åberopas ett uttalande i prop. 240 till 1950 års rfks- dag (sid. 91) beträffande samma fråga vid fusion enligt 174 § 1 mom. aktie­ bolagslagen. Uttalandet har följande lydelse.
Det må härjämte erinras om att en ytterligare ändring i kommunalskatte­ lagen ifrågasatts av länsstyrelsen i Östergötlands län, som ansett erforder­ ligt med en kompletterande tilläggsbestämmelse till 57 § 3 mom. nämnda lag av innebörd, att i sådana fall, där moder- och dotterbolag taxerades i skilda kommuner, icke någon kommun finge bliva lidande till följd av fu- sionsförfarandet. Gentemot vad sålunda ifrågasatts torde emellertid böra framhållas, att moderbolaget efter fusionen regelmässigt kommer att i dot­ terbolagets hemortskommun fortsättningsvis bedriva dotterbolagets tidigare verksamhet, varvid fördelningsreglerna i 58 g kommunalskattelagen bliva tillämpliga.
I promemorian framhålles att detta uttalande torde äga tillämpning jäm­ väl å fusion av ekonomiska föreningar.
Den nu lämnade redogörelsen för de i promemorian föreslagna bestäm­ melserna avser de bestämmelser, som reglerar de fusionerande föreningar­ nas beskattning. Beträffande beskattningen av medlemmarna i den överlå­ tande föreningen hade riksskattenämnden i det tidigare omnämnda för­ handsbeskedet förklarat, att, om genom fusionen medlem i den överlåtande föreningen blivit medlem i den övertagande föreningen, han skulle vara skattskyldig såsom för utdelning för vad han vid fusionen erhållit utöver insats i den övertagande föreningen. Därest den övertagande föreningen se­ dermera upplöstes, skulle sådan medlem vara skattskyldig såsom för utdel­ ning för vad som vid upplösningen till honom utskiftades utöver den av ho­ nom till den överlåtande föreningen inbetalda insatsen. Därest medlem i den överlåtande föreningen icke samtyckt till fusionen och i samband med tusionen utträtt ur föreningen, skulle han vara skattskyldig såsom för ut­
Prop. 1992/93:131: Avsnitt Finansdepartementet
delning för vad han därvid erhållit utöver sin till den överlåtande förening­ en inbetalda insats.
Regeringsrätten däremot förklarade — såsom redan framhållits— att med­ lem i den överlåtande föreningen är skattskyldig såsom för utdelning för vad han i samband med fusionen erhållit i form av andelar i den övertagan­ de föreningen, kontanter eller annat, i den mån värdet härav överstiger in­ betald insats i den överlåtande föreningen. Utdelningen skall till nyssnämn­ da del upptagas som intäkt för det beskattningsår, då utdelningen i form av andelar, kontanter eller annat blivit tillgänglig för lyftning eller på annat sätt kommit medlemmen till godo.
I promemorian anföres följande. För medlemmarna i de överlåtande föreningarna kan fusionen medföra beskattning för utdelning. Även detta förhållande kan försvåra genomföran­ det av föreningsfusioner. Vid fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen kan — såsom av tidigare lämnad redogörelse framgår — uppskov erhållas med utskiftningsskattens erläggande till dess moderbolaget upplöses. Riks­ skattenämnden kan sägas i det förhandsbesked, som återgivits i det föregå­ ende, ha medgivit motsvarande uppskov med det andra ledet i dubbelbe­ skattningen. Medlem, som vid fusionen endast erhöll andel i den övertagan­ de föreningen, blev enligt förhandsbeskedet skattskyldig för utdelning först när den övertagande föreningen upplöstes. Mot ett sådant uppskov med beskattningen synes i princip inte vara något att erinra. Emellertid skulle en bestämmelse av denna innebörd föranleda stora praktiska svårigheter. När den övertagande föreningen efter många år upplöses torde det vara nästan omöjligt att utreda, om en viss medlem övergått till föreningen genom fusion och vad hans inbetalda insats i den upplösta föreningen i så fall var. Det kan för övrigt bli så att en medlem byter förening genom fusion mer än en gång. En sådan bestämmelse kan därför inte förordas.
I promemorian framhålles, att den för medlemmarna fördelaktigaste be­ stämmelsen otvivelaktigt torde vara den, att beskattning för medlemmarna skall ske enligt reglerna för realisationsvinstbeskattning. Emellertid synes den medlem, som inte samtyckt till fusionen, böra beskattas enligt vanliga regler för vad han vid föreningens upplösning erhåller utöver inbetald in­ sats. Beskattningsreglerna bör i princip vara lika för samtliga medlemmar och det synes rimligt att även medlem, som samtycker till fusion, skall be­ skattas för vad han vid fusionen erhåller i kontanter. Anser man det erfor­ derligt att införa lättnader i beskattningen för sådana medlemmar, som sam­ tycker till fusionen, synes detta lämpligen böra ske på så sätt, att den skatte­ pliktiga utdelningen för dylika medlemmar maximeras till vad de erhåller i annat än andelar i den övertagande föreningen. En bestämmelse av denna innebörd har föreslagits skola intagas i tredje stycket 1 mom. av 38 § kom- munalskaltelagen. Därefter anföres följande.
Det bör framhållas att innebörden av den sålunda föreslagna bestämmel­ sen bl. a. är följande. Antag att inbetald insats i den överlåtande föreningen för en viss medlem är 1 000 kronor. Vid fusionen erhåller han en andel i den övertagande föreningen å nominellt 500 kronor (som här antages motsvara det uppskattade värdet av andelen) samt 600 kronor i kontanter. Den skatte­ pliktiga utdelningen blir då 100 kronor.
Samtliga hörda myndigheter och organisationer har i princip tillstyrkt
förslaget. Vissa erinringar mot förslagets utformning har dock gjorts i re­
missyttrandena.
Länsstyrelsen i Malmöhus lön finner den föreslagna lösningen i och för
sig vara godtagbar men framhåller att frågan har samband med ett större
problemkomplex och ifrågasätter om inte på grund härav en provisorisk
lagstiftning, som uteslutande tog sikte på mejeriföreningar, var att före­
draga. Länsstyrelsen anför.
Länsstyrelsen är tveksam, om ett ofrånkomligt behov föreligger att nu in­
föra specialbeslämmelser i den föreslagna formen. Det torde kunna ifråga­
sättas. om icke hela problemkomplexet om inkomstbeskattning vid fusioner
först borde utredas. Skatteproblemen vid fusion enligt 175 och 176 §§ i ak­
tiebolagslagen är som nämnts ej lösta. Vid fusion mellan föreningar före­
ligger enligt utredningen svårigheter att förvärva samtliga andelar i en över­
låtande förening. Samma svårigheter att inköpa samtliga aktier i ett över­
låtande bolag torde föreligga vid fusion mellan aktiebolag. Problem, som
uppstår vid andra slag av fusioner, t. ex. mellan ekonomisk förening och ak­
tiebolag, har ej heller varit föremål för utredning.
Kammarrätten ifrågasätter i sitt yttrande, om det inte vore lyckligare att
lagbestämmelserna om fusion sammanfördes och anför därvid.
En centralisering av bestämmelserna skulle medföra den fördelen, att åt
dessa kunde givas en mera generell avfattning, därvid skatterättsliga pro­
blem i samband med fusioner kunde få en vidsträcktare reglering än vad fal­
let blir med de föreslagna bestämmelserna. Följden bleve jämväl att en ana­
logisk tillämpning av uttryckligen givna föreskrifter icke ofta behövde ifrå-
gakomma, något som eljest enligt vad av promemorian framgår kunde vän­
tas bliva erforderligt.
Liknande synpunkter anföres av länsstyrelsen i Älvsborgs län.
Vad i promemorian uttalas därom, att de föreslagna bestämmelserna bör
äga tillämpning allenast vid fusion mellan föreningar av koopera­
tiv karaktär har i princip föranlett erinringar endast från Sveriges
advokatsamfund. Samfundet framhåller, att något skäl för denna inskränk­
ning inte anförts och att nämnda begränsning inte bör göras. Även beträf­
fande icke kooperativa föreningar kan en fusion vara lämplig eller till och
med önskvärd. Om emellertid de nya reglerna skall gälla endast fusioner
mellan föreningar av kooperativ karaktär, kan, framhåller samfundet, den
föreslagna bestämmelsen i 28 § 3 inom. andra stycket kommunalskattelagen
föranleda viss tvekan. Samfundet anför.
Föreningar, som avses i 1 § av 1951 års lag om ekonomiska föreningar, äro
endast sådana som registrerats enligt nämnda lag. Avsikten skall väl emel­
lertid vara att fusioner mellan kooperativa föreningar av alla slag, även så­
dana som registrerats enligt äldre lag, skola falla under de nya bestämmel­
serna. I 28 § 3 mom. kommunalskattelagen bör därför, om lagen begränsas
Kungl. Mcij.ts proposition nr 46 år 1957
till att avse de kooperativa föreningarna, stadgas att det skall vara fråga om
föreningar av det slag som angives i 1 § lagen om ekonomiska föreningar.
Kooperativa förbundet uttalar, att förbundet kan förstå de skäl, som för­
anlett utredningsmannen att begränsa tillämpningsområdet för de speciella
skattereglerna vid fusion till föreningar av kooperativ karaktär men anför
Emellertid förekommer det sedan gammalt i relativt stor utsträckning att
fastigheter, använda i kooperativa föreningars rörelse, ägs och förvaltas av
särskilda fastighetsföreningar, registrerade enligt den äldre föreningslagen.
Dessa fastighetsföreningar ägs normalt hundraprocentigt av den kooperativa
moderföreningen, men fastighetsföreningarna torde dock icke vara koopera­
tiva i föreningslagens bemärkelse. Det har särskilt under senare tid fram­
stått som önskvärt, att dylika fastighetsföreningar genom fusion samman­
slås med moderföreningen. En sådan utveckling försvåras, om de nu före­
slagna skattereglerna icke kommer att gälla dylika fusioner. Styrelsen vill
därför föreslå, att de särskilda skattereglerna vid fusion skall gälla även vid
fusion mellan kooperativ förening och helägd dotterförening till sådan.
I flera remissyttranden bär framhållits, att begreppet kooperativ förening
inte bör såsom skett i författningsförslaget 2 8 § 3 in o in. andra styc­
ket kommunalskattelagen definieras som föreningar, som avses
i 1 § lagen om ekonomiska föreningar. Sålunda framhåller kammarrätten
att förslaget synes förutsätta att överensstämmelse råder mellan begreppet
»förening av kooperativ karaktär» och begreppet »förening, som avses i 1 §
nämnda lag» och anför därefter.
Jämlikt 56 § lagen om ekonomiska föreningar har emellertid förening,
som avses i 1 §, möjlighet att i sina stadgar göra avsteg från den princip om
lika rösträtt, som en ekonomisk förening måste tillämpa för att i beskatt­
ningshänseende kunna anses såsom kooperativ (punkt 12 av anvisningarna
till 29 §). Förening, som i 1 § lagen om ekonomiska föreningar avses, kan
följaktligen i skattehänseende komma att anses icke vara kooperativ. Ut­
redningsmannens berörda uttalande står således ej i full överensstämmelse
med författningstexten i nu förevarande hänseende, varför viss oklarhet fö­
religger angående vilka föreningar, som avses med den ifrågasatta lagstift­
Liknande synpunkter framföres av överslåthållarämbetet som uttalar, att
definitionen skulle kunna utformas på så sätt, att med kooperativ förening
i beskattningshänseende förstås ekonomisk förening, som registrerats enligt
1951 års föreningslag, och som i sina angelägenheter tillämpar lika röst­
Länsstyrelsen i Stockholms län framhåller, att specialbestämmelserna en­
ligt motiven till förslaget bör gälla enbart i fråga om föreningar av koopera­
tiv karaktär. Författningstexten vidgar emellertid kretsen av berörda för­
eningar till de föreningar, som avses i 1 § lagen den 1 juni 1951 om ekono­
miska föreningar, och delta utan att någon förklaring lämnas till utvidg­
ningen. Med hänsyn till att begreppet kooperativ förening förut är definierat
i anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen synes något hinder ej finnas
atl begränsa skattelättnaderna vid fusion till sådana kooperativa föreningar.
Kungl. Maj:ts proposition nr år 1957
Sveriges lantbriiksförbund anför i denna fråga följande.
I de i promemorian föreslagna reglerna om beskattning vid fusion av eko­
nomiska föreningar förutsättes, att beskattningsreglerna skall tillämpas på
fusioner, som verkställes jämlikt 96 § i föreningslagen. Reglerna blir således
tillämpliga på alla ekonomiska föreningar, som har den i 1 § föreningslagen
omförmälda karaktären. I föreningslagens 1 § avsedda föreningar är emel­
lertid icke alltid kooperativa i kommunalskattelagens mening. Därest be­
skattningsreglerna vid fusion allenast skulle få tillämpas på kooperativa,
ekonomiska föreningar enligt kommunalskattelagen, vilket icke förutsättes
i promemorian, så skulle de gynnsamma verkningarna av den föreslagna lag­
stiftningen i hög grad minska och i många fall helt försvinna. Den före­
slagna lagstiftningen har ju huvudsakligen tillkommit för att underlätta ur
ekonomisk och allmän synpunkt önskvärda fusioner. Om kommunalskatte­
lagens definition lägges till grund för lagstiftningen, skulle man tvingas, att
vid t. ex. fusion mellan centralorganisationer undersöka strukturen av varje
»moderförening». I vissa fall kan dessa »moderföreningars» antal vara stort.
Därest en enda av dessa »moderföreningar» icke skulle uppfylla kommunal­
skattelagens krav på kooperativ förening, skulle fusion i enlighet med de
föreslagna beskattningsreglerna omöjliggöras. Ett införande av kommunal­
skattelagens definition på kooperativ förening i reglerna för fnsionsbeskatt-
ningen motverkar således i många fall lagstiftningens syftemål och kommer,
som ovan sagts, alt starkt förringa värdet av de föreslagna reglerna.
Kammarrätten framhåller, att stadgandet i andra stycket av 28 § 3 mom,
kommunalskattelagen fått en i jämförelse med första stycket mindre ade­
kvat utformning. Kammarrätten föreslår att stadgandet formuleras i likhet
med stadgandet i första stycket. Riksskattenämnden föreslår att andra styc­
ket ges följande formulering.
Vad i första stycket sägs skall äga motsvarande tillämpning vid fusion en­
ligt 96 § lagen den 1 juni 1951 om ekonomiska föreningar, under förutsätt­
ning att såväl den överlåtande som den övertagande föreningen är av be­
skaffenhet som i 1 § sistnämnda lag sägs.
Mot stadgandet att de föreslagna bestämmelserna endast skall gälla vid
fusioner mellan föreningar, som inte driver penningrörelse eller
yrkesmässig handel med fastigheter har vissa erinringar
gjorts av Kooperativa förbundet som därvid anför.
Styrelsen vill icke rikta någon invändning mot bestämmelsernas utform­
ning i denna del, såvitt gäller föreningar, som helt eller väsentligen bedriver
verksamhet av ifrågavarande slag. Det finns emellertid inom landet ett tret­
tiotal konsumtionsföreningar, som vid sidan av sin egentliga verksamhet har
till ändamål »att uppmuntra och befrämja sparsamhet genom att från med­
lemmarna mottaga medel till förvaltning på sparkasseräkning». Även om
sådan sparkasserörelse i några fall är av relativt stor omfattning, är den
dock alltid av underordnad betydelse i förhållande till föreningens huvud­
sakliga verksamhet. Någon avgränsning av tillgångar, som skattemässigt be­
handlas som omsättningstillgångar i penningrörelse, förekommer icke'. Sty­
relsen befarar emellertid, att med den utformning som lagtexten enligt ut­
redningsmannens förslag har, det i vissa fall trots allt kommer att göras gäl­
lande, att ifrågavarande föreningar driver penningrörelse och att följaktligen
de speciella skattereglerna vid fusion icke är tillämpliga på dessa. Styrelsen
föreslår därför, att lagtexten utformas så att undantag i förevarande hän-
Kungl. Maj:ts proposition nr A6 år 1957
seende skall göras endast beträffande sådana skattskyldiga, soin uteslutande
eller väsentligen driver penningrörelse eller yrkesmässig handel med fastig­
Den föreslagna bestämmelsen i 3 8 § 1 mom ko m munalskatt e-
1 a g en att medlem i den överlåtande föreningen, som samtyckt till fusio­
nen, skall beskattas endast för vad han erhåller utöver andel i den överta­
gande föreningen, har berörts i flera remissyttranden. Sålunda anför riks­
skattenämnden.
Den föreslagna bestämmelsen innebär en definitiv skattelättnad i det fall,
att medlem i den överlåtande föreningen genom fusionsavtalet erhåller en
andel i den övertagande föreningen å högre nominellt belopp än hans andel
i den överlåtande föreningen. Inbetald insats i en förening torde enligt gäl­
lande praxis motsvara vad som finnes bokfört å andelskapitalets konto hos
föreningen. Vid en eventuell upplösning av den övertagande föreningen blir
den medlem, som vid fusionen fått en andel i den övertagande föreningen å
högre nominellt belopp, skattskyldig för vad han vid upplösningen erhåller
utöver sistnämnda andels nominella värde. Riksskattenämnden liade i sitt
förenämnda förhandsbesked förklarat, att delägaren i fråga var skattskyl­
dig för vad han vid upplösning av den övertagande föreningen erhöll utöver
sin tidigare inbetalda insats i den överlåtande föreningen. En bestämmelse
av dylik innebörd kommer emellertid, såsom i promemorian framhålles, att
föranleda praktiska svårigheter vid tillämpningen. Nämnden vill därför icke
förorda att bestämmelsen utformas på sådant sätt. Att man här gör eftergif­
ter i fråga om dubbelbeskattningen kan även ses mot bakgrunden av bestäm­
melsen i 29 § 2 mom. kommunalskattelagen, varigenom visst avsteg redan
gjorts från principen om dubbelbeskattning av kooperativa föreningars in­
komster. Riksskattenämnden vill emellertid förorda att det föreslagna till­
lägget till tredje stycket i förtydligande syfte utformas på följande sätt
»----------- dock att vid upplösning genom fusion som i 28 § 3 mom. andra styc­
ket avses såsom utdelning i intet fall skall anses större belopp än som mot­
svarar vad medlemmen erhållit kontant eller eljest i annat än andelar i den
övertagande föreningen.»
Överståthållarämbetet framhåller att det ur principiell synpunkt väcker
betänkligheter att införa sådan skattebefrielse, som det föreslagna stadgan­
det i 38 § 1 mom. kommunalskattelagen innebär, men anser sig likväl av i
stort sett samma skäl, som anförts av riksskattenämnden, kunna biträda
Länsstyrelsen i Östergötlands län framhåller att medlem som inte sam­
tycker till fusionen kan bli hårdare beskattad än medlem, som samtycker
lill densamma. Länsstyrelsen i Kristianstads län förklarar sig icke kunna bi­
träda den skattebefrielse som det föreslagna stadgandet i 38 § 1 mom. kom­
munalskattelagen innebär. Därest det emellertid skulle befinnas praktiskt
möjligt att genomföra någon form av rätt lill uppskov med ifrågavarande be­
skattning, säger sig länsstyrelsen i princip inte ha något att erinra häremot.
Liknande synpunkter framföres av länsstyrelsen i Västernorrlands län.
Allmänna ombudet bos mellankommunala prövningsnämnden framhål­
ler i fråga om medlemmarnas beskattning vid upplösning av föreningar att
hittills gällande bestämmelser varit svåra att effektuera i praktiken, sär-
Iiihang till riksdagens protokoll 1957. 1 samt. Nr 40
skilt om lång tid förflutit mellan inbetalning av insats i förening och för­ eningens upplösning. Den ifrågasatta eftergiften beträffande beskattningen av medlemmarna, som redan teoretiskt är av ringa ekonomisk betydelse, är därför i praktiken ännu mindre.
Föreningen auktoriserade revisorer framhåller att mot förslaget i fråga om beskattningen av medlemmarna i den överlåtande föreningen måhända kan anföras vissa betänkligheter och anför därvid.
Den föreslagna bestämmelsen synes nämligen kunna giva tillfälle till missbruk på det sättet, att medlemmarna i en förening, som avser att träda i likvidation, genom att bilda en ny förening och genomföra en fusion kun­ na minska eller undgå skatten för utdelning. Med hänsyn till att förslaget begränsats till föreningar av kooperativ karaktär torde det emellertid finnas anledning räkna med att riskerna för att sådana åtgärder skola komma att vidtagas äro små. De praktiska fördelarna av de föreslagna bestämmelser­ na äro påtagliga och mera vägande.
Sveriges lantbruksförbund förklarar sig inte ha något att erinra mot ut­ formningen av bestämmelserna i 38 § 1 mom. kommunalskattelagen och på­ pekar, att bestämmelser i enlighet med förslaget skulle väsentligt underlätta den fusionering av ekonomiska föreningar, som är ur andra synpunkter av avgörande betydelse för den pågående rationaliseringen inom jordbruks­ näringen och de olika distributionsleden till ett förbilligande av de nödvän­ dighetsvaror, som jordbrukets föreningsrörelse handhar.
Sveriges advokatsamfund framhåller önskvärdheten av att det klarlägges vad som för medlem, som samtyckt till fusionen, skall anses såsom hans inbetalade insats i den övertagande föreningen. Samfundet anför.
Denna fråga är nämligen av betydelse för hans beskattning, då den över­ tagande föreningen upplöses. Styrelsen får därför förorda att det klart ut- tryckes att såsom inbetalad insats i den övertagande föreningen skall anses värdet av den andel som den nye medlemmen erhåller i föreningen. Detta värde behöver ej överensstämma med det för andelen angivna värdet i fusions- avtalet eller i den övertagande föreningens räkenskaper. Om nämligen den övertagande föreningen före fusionen haft överskott över andelskapitalet, kunna de nya medlemmarna bli delaktiga i nämnda överskott, och för åstadkommande av likställighet mellan gamla och nya medlemmar kan det bli erforderligt att det nominella beloppet av de nya medlemmarnas andelar i den övertagande föreningen sättes lägre än vad som motsvarar deras verk­ liga värde. Vid en tillämpning av föreningslagens bestämmelser torde såsom de nya medlemmarnas insatser anses det för desamma angivna nominella beloppet, och det är därför påkallat att i kommunalskattelagen klart angives vad som i beskattningshänseende skall anses såsom inbetalad insats för dem.
Beträffande utformningen av punkt 8 av anvisningarna till
28 § kommunalskattelagen anför riksskattenämnden följande.
I fusionsavtal angivna värden å tillgångar in. in. torde i allmänhet lia be- stämts i syfte att därigenom på ett skäligt sätt reglera förhållandet mellan medlemmarna i respektive föreningar. Genom bestämmelsen i första me­ ningen av ifrågavarande anvisningspunkt avses i enlighet härmed att för­
hindra, att de i fusionsavtalet angivna värdena skola föranleda inkomst­
taxering för föreningarna. Emellertid regleras beskattningskonsekvenserna
för den övertagande föreningen genom övriga i promemorian föreslagna be­
stämmelser, och stadgandet i nu ifrågavarande anvisningspunkt bör därför
begränsas till att avse allenast den överlåtande föreningens beskattning.
Stadgandet synes vidare lämpligen böra utformas så, att det omfattar även
fusioner mellan aktiebolag enligt 174 § 1 mom. lagen om aktiebolag. Även
sistnämnda slag av fusioner grundas nämligen på ett avtal och i detta avtal
kunna värden å övertagna tillgångar angivas. Om så sker böra dessa vär­
den icke ha effekt vid inkomstbeskattningen för dotterbolaget. Första me­
ningen i den föreslagna anvisningspunkten synes därför kunna utformas på
följande sätt. »Vid fusion som i 28 § 3 mom. avses skall intäkt av rörelse för
dotterbolaget eller den överlåtande föreningen beräknas utan avseende å de
i fusionsavtalet angivna värdena å övertagna tillgångar.»
De föreslagna bestämmelserna i andra meningen i anvisningspunkten sy­
nas överflödiga och böra därför utgå. Det bör räcka med att det i motiven
framhålles, att beskattningskonsekvenserna vid fusion enligt 96 § före­
ningslagen i princip skola bedömas som om fråga vore om fusion mellan mo­
derförening och helägd dotterförening. Vad särskilt angår det sista ledet i
anvisningspunkten i fråga (eller att i beskattningsavseende skall så anses
som om tillgångar och skulder hos den överlåtande föreningen vid dess upp­
lösning övergått till den övertagande föreningen) innebär uttalandet intet
annat än vad som följer redan av begreppet fusion, sådant det angives i
96 § föreningslagen.
I yttrandena från kammarrätten, länsstyrelsen i Stockholms län och Sve­
riges lantbruksförbund framföres liknande synpunkter.
Beträffande den föreslagna bestämmelsen i punkt 3 b av anvis­
ningarna till 29 § kommunalskattelagen angående anskaff­
ningsvärde för vid fusionen övertagna maskiner och andra inventarier an­
för Sveriges lantbruksförbund följande.
Vid tillämpning av de föreslagna reglerna kan beträffande inventarie-
värdena uppkomma skillnader mellan den övertagande föreningens bokför­
da värden, som utgå från fusionsavtalets värden, och de värden, som god­
tagas ur beskattningssynpunkt. Vill den övertagande föreningen erhålla eller
behålla räkenskapsenlig avskrivning måste skillnadsbeloppet enligt försla­
get i sin helhet upptagas som tillkommande post i den rörelseinkomstdekla-
ration, som avlämnas det beskattningsår, varunder fusionstillfället inträf­
far. Handlar övertagande föreningen annorlunda, hänvisas föreningen till
planenlig avskrivning för hela sitt inventariebestånd. Fråga är, om förslaget
icke bör kompletteras med eu bestämmelse, som gör det möjligt för den över­
tagande föreningen alt fortfarande tillämpa räkenskapsenlig avskrivning
vid sin inkomsttaxering och som utformas på samma sätt, som gäller för de
skillnadsposter, som kan uppkomma vid en övergång från planenlig av­
skrivning till räkenskapsenlig avskrivning. Med eu sådan komplettering av
bestämmelserna skulle man underlätta övergången laxcringsmässigt vid eu
Om den överlåtande föreningen tillämpat planenlig avskrivning eller vid
räkenskapsenlig avskrivning haft fördel av att tillämpa 20 %-regeln som
spärregel, torde det vara rimligt, att den ("ivertagande föreningen ifråga om
värdeminskningsavdragens årliga storlek kommer i samma läge, som den
överlåtande föreningen skulle ha gjort vid planenlig avskrivning eller vid
tillämpning av 20 %-regeln vid räkenskapsenlig avskrivning. Den föreslagna
lydelsen av anvisningarna till 29 § punkt 5, att vid bedömningen av frågan om rätt till värdeminskningsavdrag skall så anses, som om bolagen eller föreningarna utgjort en skattskyldig, kan måhända tolkas så, att en sådan rätt redan enligt förslaget föreligger, men det synes Lantbruksförbundet lämpligt att ett klarläggande uttalande på den punkten göres.
Kammarrätten och länsstyrelsen i Stockholms län framhåller att innebör­ den av sista meningen av punkt 5 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen är svårförståelig och bör förtydligas.
Beträffande den föreslagna ändringen av 6 § förordningen med provisoriska bestämmelser om särskilda investerings­ fonder för ersättande av förlorade inventarier och la­ gertillgångar anför riksskattenämnden följande.
I första meningen av det föreslagna nya fjärde stycket stadgas att över­ tagande av investeringsfond får ske, »därest moderbolaget eller den över­ tagande föreningen övertager dotterbolagets eller den överlåtande förening­ ens rörelse». Då moderbolaget eller den övertagande föreningen genom fu­ sionen alltid övertager dotterbolagets eller den överlåtande föreningens samt­ liga tillgångar och skulder, d. v. s. dess rörelse, torde avsikten med bestäm­ melsen i själva verket hava varit att såsom villkor för övertagande av in­ vesteringsfond föreskriva, att moderbolaget eller den övertagande förening­ en skall fortsätta att driva dotterbolagets eller den överlåtande föreningens rörelse. En bestämmelse av dylik innebörd torde emellertid knappast ha nå­ gon egentlig praktisk betydelse, varför stadgandet synes kunna utgå.
Riksskattenämnden och länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län påpekar, att i 9 § förordningen med provisoriska bestämmelser om särskilda investe­ ringsfonder för ersättande av förlorade inventarier och lagertillgångar bör intagas bestämmelser, att jämväl den, som vid fusion övertagit investerings­ fond, är skyldig att vid självdeklaration foga uppgift, som i nämnda para­ graf sägs.
Beträffande den tidpunkt, när bestämmelserna bör träda i kraft, framhåller Sveriges lantbruksförbund följande.
I promemorian har icke lämnats förslag till den tidpunkt, vid vilken be­ stämmelserna skola träda i kraft. Lantbruksförbundet anser för sin del att lag­ stiftningen lämpligen kan genomföras fr. o. in. 1957 års taxering. Det synes dock lämpligt, att övergångsbestämmelser av sådan karaktär utformas, att såväl den överlåtande som den övertagande föreningen skall taxeras efter samma regler, i varje fall behöves ett uttalande, som närmare angiver tolk­ ningen av de förslagets bestämmelser, som reglerar taxeringarna i samband med införandet av de nya bestämmelserna. I annat fall skulle kunna in­ träffa, att de fusionerade föreningarna på grund av olikhet i räkenskapsår taxeras utan reciprocitet.
Såsom av den i promemorian lämnade redogörelsen framgår måste skatte­
konsekvenserna vid fusion mellan ekonomiska föreningar befaras försvåra
genomförandet av dylika fusioner. Då det är angeläget att de fusions-
befrämjande föreskrifterna i den nya föreningslagen inte motverkas av skat­
telagstiftningen, bör därför en reglering komma till stånd i syfte att undan­
röja de nuvarande hindren i denna lagstiftning. Samtliga hörda myndig­
heter och organisationer har i princip varit ense härom. Länsstyrelsen i
Malmöhus län har ifrågasatt, om inte lagstiftningen på detta område bör
givas provisorisk karaktär i avvaktan på att hela problemkomplexet vid
alla olika slag av fusioner, sålunda även t. ex. fusioner mellan aktiebolag
och föreningar, blir föremål för utredning. I och för sig synes dock natur­
ligt att man i första hand reglerar skattekonsekvenserna vid sådana fusio­
ner, för vilka civilrättsliga bestämmelser redan skapats. Av detta slag av
fusioner är sådana enligt 174 § 1 inom. lagen om aktiebolag och 96 § lagen
om ekonomiska föreningar de till antalet helt dominerande och därjämte
de mest betydelsefulla. Det synes därför knappast vara något att erinra
emot, att man för dylika fusioner antager speciella bestämmelser av per­
manent karaktär.
I skattelagarna bar tidigare införts särskilda regler för fusioner enligt
174 § aktiebolagslagen. I promemorian föreslås nu att motsvarande bestäm­
melser för fusion enligt 96 § föreningslagen i stort sett utformas i över­
ensstämmelse med dessa regler. Detta har i princip tillstyrkts av remiss­
instanserna och jag finner det naturligt att så sker med hänsyn till likheten
mellan dessa slag av fusioner.
I promemorian föreslås att bestämmelserna endast skola gälla vid fusio­
ner mellan föreningar av kooperativ karaktär. Mot denna begränsning av
bestämmelsernas räckvidd har från remissinstansernas sida erinringar en­
dast framförts av Sveriges advokatsamfund. För egen del finner jag en så­
dan begränsning utgöra en förutsättning för att reglerna för beskattning
av medlemmar i den överlåtande föreningen skall kunna utformas på det
sätt, som föreslagits i promemorian. Sistnämnda bestämmelser kan nämli­
gen, som jag senare skall återkomma till, i vissa fall medföra en definitiv
skattceftergift. Fusionsbestännnelserna måste därför begränsas till sådana
fusioner, som även ur det allmännas synpunkt framstår som särskilt önsk­
värda. Detta torde i stort uppnås, om endast fusioner mellan föreningar av
kooperativ karaktär omfattas av bestämmelserna. I och för sig skulle det
vara naturligt om begreppet kooperativ förening härvid gavs den mera be­
gränsade innebörd som följer av anvisningarna till 29 § kommunalskatte­
lagen. Krav skulle då komma att uppställas på att föreningen vore öppen
och i sina angelägenheter tillämpade lika rösträtt. Med hänsyn till vad som
anförts av Sveriges lantbruksförbund i denna fråga anser jag mig dock
böra tillstyrka att bestämmelserna får omfatta alla föreningar av beskaffcn-
het, som avses i 1 § lagen om ekonomiska föreningar. Att såsom Kooperativa
förbundet yrkat låta bestämmelserna även omfatta fusioner mellan en ko­
operativ förening och en av sådan förening helägd fastighetsförening kan
jag inte tillstyrka. Vid en dylik fusion kan fusionsavtalet utformas utan
hänsynstagande till medlemmarna i den överlåtande föreningen och skatte­
konsekvenser av den art att de motverkar fusionen behöver inte uppkomma.
På grundval av de vid promemorian fogade författningsförslagen har inom
finansdepartementet utarbetats förslag till erforderliga ändringar i kom­
munalskattelagen och övriga i promemorian omnämnda författningar. I det
följande skall i korthet beröras de jämkningar och tillägg som därvid be­
funnits påkallade.
I likhet med vad i promemorian föreslagits anser jag, att de speciella
fusionsbestämmelserna för ekonomiska föreningar inte skall gälla när nå­
gon av föreningarna driver penningrörelse eller yrkesmässig handel med
fastigheter. Motsvarande undantag finnes redan i fusionsbestämmelserna för
aktiebolag. Några erinringar mot denna begränsning av bestämmelsernas
räckvidd har i princip inte framförts i remissyttrandena. Kooperativa för­
bundet har dock framhållit, att bestämmelserna bör vara tillämpliga även
å en förening, som vid sidan av sin egentliga verksamhet driver sparkasse-
rörelse genom att från medlemmarna mottaga medel för förvaltning. Jag
kan tillstyrka detta och förordar, att ett uttryckligt stadgande härom intages
i det föreslagna nya andra stycket till 28 § 3 mom. kommunalskattelagen.
Sistnämnda stycke synes därjämte, såsom kammarrätten i sitt yttrande fram­
hållit, böra formuleras i nära överensstämmelse med stadgandet i första
stycket av 28 § 3 mom.
Den föreslagna bestämmelsen i 38 § 1 inom. kommunalskattelagen, soin
reglerar beskattningen för de medlemmar i den överlåtande föreningen, vil­
ka samtyckt till fusionen, anser jag mig kunna tillstyrka. Med anledning
av vad Sveriges advokatsamfund anfört angående önskvärdheten av att det
klarlägges vad som för medlem, som samtyckt till fusionen, skall anses som
hans inbetalade insats i den övertagande föreningen får jag framhålla, att
enligt nuvarande praxis torde med inbetald insats förstås, såsom även riks­
skattenämnden i sitt yttrande antytt, vad som finnes bokfört ä andelskapi­
talets konto i den övertagande föreningen. I den föreslagna författningsbe­
stämmelsen har i förtydligande syfte gjorts en viss ändring av redaktionell
Det föreslagna stadgandet i punkt 8 av anvisningarna till 28 § kommu­
nalskattelagen bör, såsom bl. a. kammarrätten och riksskattenämnden fram­
hållit, utformas så, att det omfattar även fusioner mellan aktiebolag enligt
174 § 1 mom. lagen om aktiebolag. Andra meningen i den föreslagna anvis­
ningspunkten synes, såsom påpekats i flera remissyttranden, vara överflö­
dig och hör därför utgå. Av promemorian framgår, att skattekonsekvenser­
na vid sådan fusion enligt 96 § föreningslagen, som omfattas av de föreslag­
na bestämmelserna, i princip skall bedömas som om fråga är om fusion
mellan moderförening och helägd dotterförening. Det synes dock inte nöd­
Prop. 1994/95:52: Avsnitt 7.1
SOU 1994:100: Avsnitt 3.1
vändigt att detta direkt ulsäges i lagtexten. Innebörden av bestämmelsen i
punkt 8 av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen skall vara den, att
man vid de fusionerande företagens taxering helt bortser från fusionsavta-
lets värderingar och anvisningspunkten synes lämpligen böra utformas så,
att vid fusion, som i 28 § 3 mom. avses, intäkt av rörelse för de i fusionen
deltagande företagen skall beräknas utan avseende å de i fusionsavtalet an­
givna värdena å övertagna tillgångar in. m.
Med anledning av att Sveriges lantbruksförbund ansett ett klargörande
uttalande böra göras i fråga om den föreslagna bestämmelsen i punkt 3 b av
anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen torde följande få anföras. Även
i fråga om rätt till avdrag för avskrivning å inventarier, vilka övertages
vid fusioner, som i 28 § 3 mom. kommunalskattelagen avses, gäller princi­
pen, att de fusionerande företagen skall anses som en skattskyldig. Ett av­
steg från denna princip har dock i viss mån gjorts genom förenämnda stad­
gande i punkt 3 b av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen, att så­
som anskaffningsvärde för genom fusionen övertagna inventarier skall an­
ses det taxeringsmässiga restvärdet för dessa tillgångar hos dotterbolaget
eller den överlåtande föreningen vid fusionstillfället. Detta innebär, att mo­
derbolaget eller den övertagande föreningen skall anses ha anskaffat de ge­
nom fusionen övertagna tillgångarna vid fusionstillfället för ett pris mot­
svarande det nyss angivna taxeringsmässiga restvärdet. Om båda bolagen
eller båda föreningarna tillämpar planenlig avskrivning, får moderbolaget
eller den övertagande föreningen i princip övertaga dotterbolagets eller den
överlåtande föreningens avskrivningsplan, eftersom det återstående oavskriv­
na värdet av inventarierna får avskrivas under den återstående ekonomiska
varaktighetstiden för övertagna tillgångar. Även om moderbolaget eller den
övertagande föreningen tillämpar räkenskapsenlig avskrivning gäller, att
anskaffningsvärdet för genom fusionen övertagna inventarier motsvarar
det taxeringsmässiga restvärdet hos dotterbolaget eller den överlåtande för­
eningen. Om moderbolaget eller den övertagande föreningen i sina räkenska­
per upptager vid fusionen övertagna inventarier till ett lägre bokfört värde
än det taxeringsmässiga restvärdet hos dotterbolaget eller den överlåtande
föreningen och moderbolaget eller den övertagande föreningen även efter
fusionen tillämpar räkenskapsenlig avskrivning, skall så anses som om
moderbolaget eller den övertagande föreningen under fusionsåret avskrivit
inventarierna med skillnadsbeloppet. För detta belopp äger moderbolaget
eller den övertagande föreningen åtnjuta avdrag vid inkomsttaxeringen,
därest det bokförda värdet å inventariebeståndet vid beskattningsårets slut
inte är lägre än det värde, som kan godkännas enligt reglerna för räkensnaps-
enlig avskrivning. Är det bokförda värdet lägre blir bestämmelserna i åtton­
de stycket av punkt 4 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen till­
lämpliga. I detta sammanhang må framhållas, att — om dotterbolaget eller
den överlåtande föreningen skulle ägt åtnjuta avdrag enligt i sistnämnda
anvisningspunkt angiven avskrivningsplan — moderbolaget eller den över­
tagande föreningen äger att efter fusionen tillgodonjuta detta avdrag. Detta
iöljer av den allmänna principen att företagen skall anses som en skattskyl­
dig. Om moderbolaget eller den övertagande föreningen i sina räkenskaper
upptager vid fusionen övertagna inventarier till högre bokfört värde än det
taxeringsmässiga restvärdet hos dotterbolaget eller den överlåtande förening­
en, förefinnes inte längre överensstämmelse mellan bokfört värde och det
taxeringshänseende gällande värdet å moderbolagets eller den övertagande
föreningens inventarier. Förutsättning för räkenskapsenlig avskrivning fö­
religger följaktligen inte och bolaget eller föreningen skulle då ha att övergå
till iplanenlig avskrivning. Jag kan emellertid tillstyrka, att i dylika fall möj­
lighet öppnas för moderbolaget eller den övertagande föreningen att även
efter fusionen tillämpa räkenskapsenlig avskrivning. Bestämmelse härom
bör intagas som ett näst sista stycke av punkt 4 av anvisningarna till 29 §
kommunalskattelagen och synes i princip kunna utformas på sätt Sveriges
lanthruksförbund i sitt yttrande antytt.
Till vad Sveriges lanthruksförbund anfört angående tillämpningen efter
fusionen av den alternativa avskrivningsregeln vid räkenskapsenlig av­
skrivning. 20 %-regeln, må följande framhållas. Om den övertagande för­
eningen tillämpar räkenskapsenlig avskrivning skall — oavsett om 30-regeln
eller 20 %-regeln tillämpas — så anses, som om den övertagande föreningen
köpt tillgångarna å fusionsdagen för ett pris motsvarande det taxeringsmäs­
siga restvärdet hos den överlåtande föreningen. Om den övertagande för­
eningen vid tillämpning av 20 %-regeln skall äga åheropa den överlåtande
föreningens anskaffningsvärde och anskaffningsår, måste ett särskilt stad­
gande härom intagas i sjätte stycket av punkt 4 av anvisningarna till 29 g
kommunalskattelagen. Då det kan vara skäligt att de fusionerande för­
eningarna även vid tillämpning av 20 %-regeln ses som ett företag, kan jag
tillstyrka att ett stadgande av sådan innebörd intages i nämnda anvis­
ningspunkt. Motsvarande skall givetvis gälla vid fusion mellan aktiebolag.
Det bör framhållas, att en dylikt stadgande i regel är till fördel för moder­
bolaget eller den övertagande föreningen, men det kan dock tänkas fall, där
bestämmelsen leder till att avskrivningsmöjligheten för fusionsåret blir
mindre än om ändringen inte gjorts.
Då en förening vid fusion övertager tillgång av goodwills natur synes
principen böra vara den, att den övertagande föreningen skall äga rätt åt­
njuta avdrag vid taxeringen för avskrivning å tillgången endast i den mån
och med det belopp, som den överlåtande föreningen skulle ha ägt åtnjuta
dylikt avdrag, därest fusionen inte kommit till stånd. Om således den över­
låtande föreningen inte haft kostnad för anskaffning av tillgång av good­
wills natur eller, om föreningen haft sådan kostnad, men förvärvet skett
före den 1 januari 1952 (då de nu gällande reglerna om beskattning av till­
gång av goodwills natur trädde i kraft), är den övertagande föreningen inte
berättigad till avdrag för värdeminskning. Om den överlåtande föreningen
förvärvat tillgång av goodwölls natur före den 1 januari 1952 skall den över­
tagande föreningen, därest denna avyttrar tillgången, erhålla avdrag för
dotterbolagets anskaffningskostnad för densamma. Har den överlåtande
föreningen förvärvat dylik tillgång efter den 31 december 1951 skall den
övertagande föreningen vara berättigad till samma värdeminskningsavdrag
som skulle ha tillkommit den överlåtande föreningen, därest fusionen inte
kommit till stånd. I sistnämnda fall skall vid avyttring av tillgången den i
beskattningshänseende återstående oavskrivna delen av anskaffningsvärdet
utgöra skillnaden mellan, å ena sidan, den överlåtande föreningens anskaff­
ningskostnad och, å andra sidan, summan av de värdeminskningsavdrag
som den överlåtande och den övertagande föreningen åtnjutit. Vad nu sagts
bör gälla även vid fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen. Den före­
slagna bestämmelsen i punkt 5 av anvisningarna till 29 § kommunalskatte­
lagen har ändrats i avsikt att giva klarare uttryck för att bedömningen i
fusionsfallen skall ske som om de fusionerande företagen utgjort en skatt­
I den föreslagna bestämmelsen i punkt 4 av anvisningarna till 22 § kom­
munalskattelagen har vidtagits en ändring av redaktionell natur.
prop. nr 29 till innevarande års riksdag har bl. a. föreslagits att det
olika skatteförfattningar förekommande uttrycket beskattningsnämnd skall
ersättas med annat uttryck, som angiver huruvida taxeringsnämnd eller
prövningsnämnd eller bådadera åsyftas. Motsvarande ändringar har före­
tagits i anvisningspunkterna 4 och 5 till 29 § kommunalskattelagen. — Den
nya taxeringsförordningen, enligt vilken prövningsnämnden får karaktären
av en huvudsakligen besvärsprövande instans, träder i kraft den 1 januari
1958. Först från denna tidpunkt bör som villkor för prövningsnämnds hand­
läggning av taxeringsfråga gälla att besvär anförts. En föreskrift av denna
innebörd har intagits i övergångsbestämmelserna.
I promemorians förslag till ny lydelse av 6 § förordningen med proviso­
riska bestämmelser om särskilda investeringsfonder för ersättande av för­
lorade inventarier och lagertillgångar har verkställts den ändring, som riks­
skattenämnden i sitt yttrande förordat. Därjämte har i enlighet med vad
riksskattenämnden och länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län påpekat även
föreslagits viss ändring av 9 § nämnda förordning.
Frågan om tidpunkten när de föreslagna bestämmelserna skall träda i
kraft har lämnats öppen i promemorian. Sveriges lanlbruksförbund har i
sitt yttrande uttalat, att bestämmelserna lämpligen bör genomföras från
och med 1957 års taxering. Detta skulle innebära att bestämmelserna gives
retroaktiv tillämpning. Då bestämmelserna i huvudsak endast är till fördel
för berörda skattskyldiga, synes dock inte vara något att erinra häremot.
Jag kan därför tillstyrka att bestämmelserna göres tillämpliga redan vid
1957 års taxering. Då det gäller fusion mellan ekonomiska föreningar bör
dock, som Sveriges lantbruksförbund i sitt yttrande antytt, bestämmelserna
äga tillämpning vid taxering av den övertagande föreningen endast under
förutsättning alt de tillämpats jämväl vid den överlåtande föreningens taxe­
ring för dess sista beskattningsår. Ett sådant resultat uppnås om man före­
skriver att bestämmelserna såvitt gäller ekonomisk förening skall äga
tillämpning vid 1957 års taxering endast under förutsättning, att fusionen'
genomförts efter den 29 februari 1956. Har fusionen genomförts efter nämn­ da dag taxeras den överlåtande föreningen för sitt sista beskattningsår år 1957 eller senare. En sådan undantagsbestämmelse är dock erforderlig en­ dast beträffande de föreslagna ändringarna i kommunalskattelagen.
Under åberopande av vad i det föregående anförts hemställer jag, att Kungl. Maj :t måtte föreslå riksdagen att antaga de inom finansdepartemen­ tet upprättade förslagen till
1) lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 sep­ tember 1928 (nr 370);
2) förordning angående ändrad lydelse av 2 § och 4 § 1 mom. förordningen den 26 juli 1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt;
3) förordning angående ändrad lydelse av 11 § förord­ ningen den 2 maj 1947 (nr 174) om investeringsfonder;
4) förordning angående ändrad lydelse av 6 och 9 §§ förordningen den 11 maj 1951 (nr 230) med provisoriska be­ stämmelser om särskilda investeringsfonder för ersättande av förlorade inventarier och lagertillgångar;
5) förordning angående ändrad lydelse av 7 § förordning­ en den 19 februari 1954 (nr 40) med provisoriska bestäm­ melser om särskild investeringsfond för ersättande av av­ yttrat fartyg; samt
6) förordning angående ändrad lydelse av 20 § förord­ ningen den 27 maj 1955 (nr 256) om investeringsfonder för kon junkturutjämning.
Med bifall till denna av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan förordnar Hans Maj :t Konungen, att till riksdagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar.
Härigenom förordnas, dels att 28 § 3 mom. och 4 mom., 29 § 1 inom.,
38 § 1 mom. samt punkt 4 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen
den 28 september 1928 skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives,
dels att till anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen skall fogas en ny
anvisningspunkt, betecknad punkt 8, av den lydelse nedan angives, dels ock
att punkterna 3 och 5 av anvisningarna till 29 § och punkt 5 av anvisningar­
na till 35 § samma lag skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
3 mom. Har bolag — — •—- sam­
ma tillfälle.
sådan fusion, som i 3 mom. av­
ses, övertagit betalningsansvaret för
ning gjorts i dotterbolagets räkenska­
per med obeskattade vinstmedel,
skall belopp motsvarande denna av­
sättning räknas såsom intäkt för mo­
derbolaget, därest icke utredning fö­
retes som visar dels att moderbolaget
efter fusionen vidkänts eller kom­
mer att få vidkännas dessa kostna­
der — varvid i sistnämnda fall en
häremot svarande avsättning skall
hava verkställts i moderbolagets rä­
kenskaper — dels ock att moderbo­
laget icke tillgodofört sig avdrag för
dessa kostnader eller denna avsätt­
3 mom. Har bolag-------- — sam­
Vad i första stycket sägs skall äga
motsvarande tillämpning vid fusion
enligt 96 § lagen den 1 juni 1951 om
ekonomiska föreningar, därvid med
dotterbolag förstås överlåtande för­
ening och med moderbolag förstås
övertagande förening, under förut­
sättning jämväl att fråga är om för­
eningar, som avses i 1 § sistnämnda
vilka avsättning gjorts i dotterbola­
gets räkenskaper med obeskattade
vinstmedel, skall belopp motsvaran­
de denna avsättning räknas såsom
intäkt för moderbolaget, därest icke
utredning företes som visar dels att
moderbolaget efter fusionen vidkänts
eller kommer att få vidkännas des­
sa kostnader — varvid i sistnämnda
fall en häremot svarande avsättning
skall hava verkställts i moderbolagets
räkenskaper — dels ock att moder­
bolaget icke tillgodofört sig avdrag
för dessa kostnader eller denna av­
sättning. Vad nu sagts skall äga
som i 3 mom. andra stycket avses.
1 mom. Från bruttointäkten —
--------bland annat:
hyra för —----- -— i rörelsen;
kostnad för anskaffning av råäm­
nen och varor till förädling, förbruk­
ning eller försäljning i rörelsen; sko­
lande —- där vad sålunda förädlats
eller eljest kommit till användning
utgjorts av produkter eller råämnen
från fastighet, som av den skattskyl­
dige ägts eller brukats, eller från an­
nan av honom idkad rörelse, som är
att anse som särskild förvärvskälla
•— värdet av samma produkter eller
råämnen upptagas till det belopp,
varmed de redovisas såsom intäkt av
fastigheten eller av den särskilda
förvärvskällan, samt — där moder­
bolag övertagit dessa råämnen eller
varor från dotterbolag vid sådan fu­
sion som i 28 § 3 mom. avses — vär­
det av samma råämnen eller varor
upptagas till belopp, motsvarande
det hos dotterbolaget i beskattnings­
avseende gällande värdet å dessa till­
gångar vid fusionstillfället;
avlöningar, pensioner — •— — i
rörelsen;
kostnader för — — — och dylikt;
värdeminskning genom —-------- av
tillgången;
värdeminskning å — — ■— liknan­
de rättighet;
värdeminskning genom------------- är
underkastad;
värdeminskning å —---------- deras
ränta å-------------för rörelsen;
kostnad för -— — — jämförlig
speciella för —------- det allmän­
förlust, som------------ till kapital­
1 mom. Från bruttointäkten -—
hyra för------------ i rörelsen;
nen och varor till förädling, för­
brukning eller försäljning i rörelsen;
skolande — där vad sålunda föräd­
lats eller eljest kommit till använd­
ning utgjorts av produkter eller rå­
ämnen från fastighet, som av den
skattskyldige ägts eller brukats, eller
från annan av honom idkad rörelse,
som är att anse som särskild för­
värvskälla — värdet av samma pro­
dukter eller råämnen upptagas till
det belopp, varmed de redovisas så­
som intäkt av fastigheten eller av
den särskilda förvärvskällan, samt
— där moderbolag eller övertagande
förening övertagit dessa råämnen el­
ler varor från dotterbolag eller över­
låtande förening vid sådan fusion
som i 28 § 3 mom. första eller andra
stycket avses — värdet av samma rå­
ämnen eller varor upptagas till be­
lopp, motsvarande det hos dotterbo­
laget eller den överlåtande förening­
en i beskattningsavseende gällande
värdet å dessa tillgångar vid fusions­
tillfället;
avlöningar, pensioner — — - -— i
kostnader för------------ och dylikt;
värdeminskning genom------------- av
värdeminskning å------------- liknan­
värdeminskning genom — -— — är
värdeminskning å--------------- deras
ränta å — — — för rörelsen;
speciella för —--------det allmän­
förlust, som-------- --— till kapital­
1 mom. Till intäkt —• — — av
För den —- — — till utdelning.
4. Har skog ------------ gällande in­
Såsom fastighetens — -— — sålun­
da minskats.
Med ingående------------ av ingångs­
År det — — — samma lid.
Om avdrag------------ av skogen.
sion, som i 28 § 3 inom. avses, över­
lör dotterbolaget vid fusionstillfället
gällande ingångsvärdet och ingående
virkesförrådet anses som ingångsvär­
de och ingående virkesförråd för
Exempel å-------------ingående vir­
kesförråd:
A. försäljer — — -—• erlagda köpe­
skillingen.
Det för------------ 10 200 kronor.
Exempel å —- -------i ingångsvärde:
B. försäljer ------------ 10 000 kronor.
Ingångsvärdet har — — -— det ur­
sprungliga.
1 mom. Till intäkt — — — av
För den------- - — till utdelning.
insats, dock alt vid upplösning ge­
nom fusion som i 28 § 3 mom. andra
stycket avses utdelning som nu sagts
icke skall anses överstiga vad med­
lem erhållit i annat än andelar i den
övertagande föreningen.
4. Har skog-------------gällande in­
Med skogs------------jämförligt fång.
Såsom fastighetens------------ sålun­
Med ingående------------av ingångs­
Vare sig-------------ursprungliga in­
År det--------— samma tid.
ket avses, övertager skog från dotter­
bolag eller överlåtande förening, skall
det för dotterbolaget eller den över­
tagande föreningen vid fusionstillfäl­
let gällande ingångsvärdet och ingå­
ende virkesförrådet anses som in­
gångsvärde och ingående virkesför­
råd för moderbolaget eller den över­
A. försäljer — -------- erlagda köpe­
Exempel å —------- i ingångsvärde:
B. försäljer------------ 10 000 kronor.
Ingångsvärdet har------- — det ur­
3. a) Kostnaden för — -— — de­ ras anskaffande.
b) Vid planenlig — —- — finnes lämpligt.
Värdeminskningsavdrag må -— -— — är behörigt.
Vid bestämmande — — — blir ut­ sliten.
Såsom tillgångs anskaffningsvärde skall anses, då tillgången förvärvats genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga kostna­ den för dess anskaffande och, då tillgången annorledes övergått till rörelsen, dess allmänna saluvärde vid tiden för övergången. Dock skall iakttagas följande. Har tillgång i samband med förvärv av den rörelse, vari den nyttjas, erhållits annorledes än genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, skall, där ej särskil­ da omständigheter till annat föran­ leda, såsom anskaffningsvärde för tillgången anses det belopp som kvar­ står i beskattningsavseende oavskri­ vet för överlåtaren, försåvitt ej vid förvärv av rörelsen på grund av arv eller testamente stämpelplikt beräk­ nats efter lägre belopp, i vilket fall det belopp efter vilket stämpelplikt sålunda beräknats skal! anses såsom anskaffningsvärde. Skulle det i nå­ got fall befinnas, att den skattskyldi­ ge eller någon, som står honom nära, vidtagit åtgärd för att den skattskyl-
8. Vid fusion som i 28 § 3 mom. andra stycket avses skall intäkt av rörelse för de i fusionen deltagande föreningarna beräknas utan avseende å de i fusionsavtalet angivna vardena å övertagna tillgångar m. m. I be­ skattningsavseende skall så anses som om den övertagande föreningen före fusionen ägt samtliga andelar i den överlåtande föreningen samt att tillgångar och skulder hos sistnämn­ da förening vid dess upplösning över­ gått till den övertagande föreningen.
3. a) Kostnaden för —--------deras anskaffande.
b) Vid planenlig — — — finnes lämpligt.
Värdeminskningsavdrag må--------— är behörigt.
Vid bestämmande------- - -— blir ut­ sliten.
Såsom tillgångs anskaffningsvärde skall anses, då tillgången förvärvats genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga kostna­ den för dess anskaffande och, då till­ gången annorledes övergått till rörel­ sen, dess allmänna saluvärde vid li­ den för övergången. Dock skall iakt­ tagas följande. Har tillgång i sam­ band med förvärv av den rörelse, vari den nyttjas, erhållits annorledes än genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, skall, där ej särskil­ da omständigheter till annat föran­ leda, såsom anskaffningsvärde för tillgången anses det belopp som kvar­ står i beskattningsavseende oavskri­ vet för överlåtaren, försåvitt ej vid förvärv av rörelsen på grund av arv eller testamente stämpelplikt beräk­ nats efter lägre belopp, i vilket fall det belopp efter vilket stämpelplikt sålunda beräknats skall anses så­ som anskaffningsvärde. Skulle det i något fall befinnas, att den skattskyl­ dige eller någon, som står honom nära, vidtagit åtgärd för att den
dige skall kunna tillgodoräkna sig ett
högre anskaffningsvärde än som sy­
nes rimligt, och kan det antagas att
detta skett för att åt någon av dem
bereda obehörig förmån i beskatt­
ningsavseende, skall anskaffnings­
värdet i skälig mån jämkas. Såsom
anskaffningsvärde för tillgång, som
moderbolag överlager från dotterbo­
lag vid sådan fusion, som i 28 § 3
mom. avses, skall anses det belopp,
som vid fusionstillfället kvarstår i
beskattningsavseende oavsknvet hos
Värdeminskningsavdrag med
Jämkning av -------- - — i räkenska­
Har skattskyldigs---------— följan­
Ådagalägger skattskyldig — -— ■—-
bokförda värdet.
Har ett------------ återstående belop­
d) Då tillgång ------------ till 28 §).
Har annan -------- --— beskattnings­
avseende åtnjutits.
Med avyttring--------• — annat än­
5. Avdrag får — -— -— motsvaran­
märke, firmanamn eller andra rättig­
heter av goodwills natur må avdra­
gas genom lika stora årliga värde-
minskningsavdrag inom en period av
tio år från den tidpunkt, då kostna­
den uppkommit; dock att, där så på
grund av särskilda omständigheter
tinnes skäligt, kostnaden må, enligt
beskattningsnämnds särskilda be­
prövande, fördelas på en längre pe­
riod. Har skattskyldigs rörelse för
skattskyldige skall kunna tillgodo­
räkna sig ett högre anskaffningsvär­
de än som synes rimligt, och kan det
antagas att detta skett för att åt nå­
gon av dem bereda obehörig förmån
i beskattningsavseende, skall anskaff­
ningsvärdet i skälig mån jämkas. Så­
som anskaffningsvärde för tillgång,
som moderbolag eller övertagande
förening övertager från dotterbolag
eller överlåtande förening vid sådan
fusion, som i 28 § 3 mom. första eller
andra stycket avses, skall anses det
belopp, som vid fusionstillfället kvar­
står i beskattningsavseende oavskri­
vet hos dotterbolaget eller den över­
låtande föreningen.
c) Värdeminskningsavdrag med —-
—• — särskilda bestämmelser.
Jämkning av-------------i räkenska­
Har skattskyldigs-------------följan­
Ådagalägger skattskyldig — --------
Har ett — —- — återstående be­
d) Då tillgång —--------till 28 §).
Har annan----------- beskattnings­
Med avyttring — — — annat än­
5. Avdrag får------- — motsvaran­
Patenträtt eller--------— dylik till­
gas genom lika stora årliga värde­
finnes skäligt, kostnaden må, enligt
överskott, alt den skattskyldige vid
nom fusion, som i 28 § 3 mom. av­
ses. Har moderbolag avyttrat egen­
dom, som bolaget genom sådan fu­
sion övertagit från dotterbolag, skall
vid bedömandet av frågan om skatte­
pliktig realisationsvinst eller avdrags­
gill realisationsförlust uppkommit så
anses, som om moder- och dotterbo­
lag utgjort en skattskyldig.
fusion som i 28 § 3 mom. första eller
andra stycket avses, övertager till­
gång, varom nu är fråga, skall så­
som kostnad för anskaffning av till­
gången anses det belopp, som vid
fusionstillfället kvarstår i beskatt­
ningsavseende oavskrivet hos dotter­
eningen. Vid bedömning av frågan
om rätt till vårdeminskningsavdrag
skall så anses som om bolagen eller
föreningarna utgjort en skattskyldig.
stycket avses. Har moderbolag avytt­
rat egendom, som bolaget genom så­
dan fusion övertagit från dotterbo­
lag, skall vid bedömandet av frågan
om skattepliktig realisationsvinst
och dotterbolag utgjort en skattskyl­
rande tillämpning vid fusion som i
28 § 3 mom. andra stycket avses.
förordning angående ändrad lydelse av 2 § och 4 § 1 mom. förordningen
den 26 juli 1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt
1947 om statlig inkomstskatt skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan
Om vad------------ beräknade netto­
intäkten.
Har sådan fusion mellan moder-
och dotterbolag ägt rum, som i 28 §
3 mom. kommunalskattelagen avses,
skall restituerad, avkortad eller av­
skriven skatt, som enligt vad ovan
sagts, skulle hava utgjort skatteplik­
tig intäkt för dotterbolaget, utgöra
skattepliktig intäkt för moderbolaget.
1 mom. Från sammanlagda------- —
kommunal samfällighet.
Skattskyldig, som----------- kommu­
nalskattelagen sägs.
är moderbolaget berättigat till avdrag
för sådan dotterbolagets skatt, vilken
enligt första stycket skulle hava va­
rit avdragsgill för dotterbolaget.
Om vad-------- — beräknade net­
tointäkten.
Har sådan fusion mellan aktiebo­
lag eller föreningar ägt rum, som i
ket kommunalskattelagen avses, skall
restituerad, avkortad eller avskriven
skatt, som enligt vad ovan sagts,
skulle hava utgjort skattepliktig in­
täkt för dotterbolaget eller den över­
låtande föreningen, utgöra skatte­
pliktig intäkt för moderbolaget eller
den övertagande föreningen.
1 mom. Från sammanlagda-----------
Skattskyldig, som — — —• kom­
munalskattelagen sägs.
lag och föreningar ägt rum, som i
ket kommunalskattelagen avses, äger
moderbolaget eller den övertagande
föreningen åtnjuta avdrag för sådan
dotterbolagets eller den överlåtande
föreningens skatt, vilken enligt förs­
ta stycket skulle hava varit avdrags­
gill för dotterbolaget eller den över­
Biliang till riksdagens protokoll 1957. 1 samt. Nr 46
Härigenom förordnas, att 11 § förordningen den 2 maj 1947 om investe­ ringsfonder skall erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
Hava till-------- — två procent. Har skattskyldig------------ angivna grunder.
Har aktiebolag genom fusion upp­ gått i annat aktiebolag, skall inves­ teringsfond hos det förra bolaget, därest den icke enligt fjärde stycket övertagits av det senare bolaget, åter­ föras till beskattning för det beskatt­ ningsår, varunder rättens tillstånd till fusionen registrerats. Till belop­ pet skall därvid läggas ränta efter två procent om året enligt i 10 § an­ givna grunder.
Vid sådan fusion, som i 28 § 3 mom. kommunalskattelagen avses, må moderbolaget i beskattningsavse­ ende övertaga investeringsfond, där­ est förutsättning därför enligt 1 § andra stycket föreligger. Därvid skall så anses som om fonden avsatts hos moderbolaget under det beskattnings­ år, då avsättningen skett hos dotter­ bolaget.
Kungl. Maj :t------------ åtta år. Det åligger------------stycket sägs.
Hava till — — — två procent. Har skattskyldig-------------angivna grunder.
Har aktiebolag eller förening ge­ nom fusion uppgått i annat företag, skall investeringsfond hos det förra företaget, därest den icke enligt fjär­ de stycket övertagits av det senare företaget, återföras till beskattning för det beskattningsår, varunder rät­ tens tillstånd till fusion registrerats. Till beloppet skall därvid läggas rän­ ta efter två procent om året enligt i 10 § angivna grunder.
Vid sådan fusion, som i 28 § 3 mom. första eller andra stycket kom­ munalskattelagen avses, må moder­ bolaget eller den övertagande för­ eningen i beskattningsavseende över­ taga investeringsfond, därest förut­ sättning därför enligt 1 § andra styc­ ket denna förordning föreligger. Där­ vid skall så anses som om fonden av­ satts bos moderbolaget eller den övertagande föreningen under det beskattningsår, då avsättningen skett hos dotterbolaget eller den överlå­ tande föreningen.
Kungl. Maj :t----------- åtta år. Det åligger--------— stycket sägs.
förordning angående ändrad lydelse av 6 § förordningen den 11 maj 1951
(nr 230) med provisoriska bestämmelser om särskilda investeringsfonder
för ersättande av förlorade inventarier och lagertillgångar
Härigenom förordnas, att 6 § förordningen den It maj 1951 med provi­
soriska bestämmelser om särskilda investeringsfonder för ersättande av för­
lorade inventarier och lagertillgångar skall erhålla ändrad lydelse på sätt
Har skattskyldig------- - — två pro- Har skattskyldig------------ två pro­
Vid återföring — -
— — motsva-
Vid återföring — — — motsva­
nom fusion uppgått i annat företag
ligt i 5 § angivna grunder.
taga investeringsfond, därest moder­
eningen övertager dotterbolagets eller
den överlåtande föreningens rörelse.
Därvid skall så anses som om fonden
avsatts hos moderbolaget eller den
övertagande föreningen under det be­
förordning angående ändrad lydelse av 7 § förordningen den 19 februari
1954 (nr 40) med provisoriska bestämmelser om särskild investeringsfond
Härigenom förordnas, att 7 § förordningen den 19 februari 1954 (nr 40)
med provisoriska bestämmelser om särskild investeringsfond för ersättan­
de av avyttrat fartyg skall erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
Har investeringsfond-------------lik­
vidation fattats.
gått i annat aktiebolag, skall inves­
teringsfond hos det förra bolaget,
därest den icke enligt tredje stycket
övertagits av det senare bolaget,
återföras till beskattning för det be­
skattningsår, varunder rättens till­
stånd till fusionen registrerats.
est garantiförbindelse avseende dot­
terbolaget ändras att avse moderbo­
laget. Därvid skall så anses som om
fonden avsatts hos moderbolaget un­
der det beskattningsår, då avsätt­
ningen skett hos dotterbolaget.
Har oskiftat------------dödsboet skif­
Då till-------- — angivna grunder.
Har investeringsfond------------ lik­
företaget, därest den icke enligt tred­
je stycket övertagits av det senare
taga investeringsfond, därest garan­
tiförbindelse avseende dotterbolaget
eller den överlåtande föreningen
ändras att avse moderbolaget eller
den övertagande föreningen. Därvid
skall så anses som om fonden av­
Har oskiftat —------- dödsboet skif­
Då till -------- --— angivna grunder.
Kungl. Maj:ts proposition nr 46
Härigenom förordnas, att 20 § förordningen den 27 maj 1955 om investe­
ringsfonder för konjunkturutjämning skall erhålla ändrad lydelse på sätt
Har genom fusion enligt 174 § 1
mom. lagen den 14 september 1944
om aktiebolag eller 96 § 1 mom. la­
gen den 1 juni 1951 om ekonomiska
föreningar företag uppgått i annat
företag, skall investeringsfond hos
det förra företaget, därest investe­
ringsfonden icke enligt fjärde styc­
ket övertagits av det senare företa­
get, återföras till beskattning för det
beskattningsår, varunder rättens till­
stånd till fusionen registrerats. Där­
vid skall till beskattning upptagas
jämväl ett belopp motsvarande en
tiondel av vad som av investerings­
Har investeringsfond------- -— mot­
Vid sådan fusion, som i 28 g 3
laget eller den övertagande förening-
rats. Därvid skall till beskattning
upptagas jämväl ett belopp motsva­
rande en tiondel av vad som av in­
vesteringsfonden återförts.
Har investeringsfond ■— •— •— mot­
investeringsfond övertagits i enlig­
het med vad nyss sagts, skall vid till-
sättning i riksbanken å tid då dotter-
Kungl. Maj.ts proposition nr A6 år 1957
Har företag — — — riksbanken
Stockholm 1957. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag