Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-platnika/ippb2-4511-208-15-4-pw
Timestamp: 2018-03-19 22:32:37+00:00
Document Index: 48327995

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 21']

IPPB2/4511-208/15-4/PWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 12 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) uzupełniającym wniosek na wezwanie z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data doręczenia 6 maja 2015 r.) Nr IPPB2/4511-208/15-2/PW o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest:
nieprawidłowe – w zakresie korzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłat związanych z ubezpieczeniem podróży zagranicznych;
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) zatrudnia osoby na podstawie kontraktu menedżerskiego. Siedziba Spółki mieści się w Warszawie, a osoby zatrudnione na podstawie kontraktu menedżerskiego czasami wykonują zadania służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba Spółki. W kontraktach menedżerskich Spółka zobowiązała się do zapewnienia środków niezbędnych do wykonywania umowy w tym także w wypadku konieczności odbycia podróży służbowej zapewnić odpowiedni transport, nocleg oraz pokryć niezbędne koszty reprezentacji. Za czas podróży służbowych osób zatrudnionych na podstawie ww. umów Spółka wypłaca diety, oraz ponosi koszty biletów, noclegów, taksówek i inne koszty udokumentowane rachunkami.
Ponadto Spółka ponosi szereg dodatkowych wydatków związanych z organizacją podróży służbowych takich jak:
opłaty za obsługę rezerwacji hoteli, biletów lotniczych,
opłaty związane z wydaniem wiz,
opłaty związane z ubezpieczeniem podróży zagranicznych (w tym ubezpieczeń warunkujących wydanie wizy)
Pismem z dnia 30 kwietnia 2015 r. Nr IPPB2/4511-208/15-2/PW wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
Wezwanie skutecznie doręczono 6 maja 2015 r.
Zdaniem Spółki należności za czas podróży służbowej otrzymane przez osoby niebędące pracownikami są przychodem, który korzysta za zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce nie ciąży obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji ( art. 21 ust. 13 ww. ustawy).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w zakresie korzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłat związanych z ubezpieczeniem podróży zagranicznych; prawidłowe w pozostałym zakresie.
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt . 2 – w myśl art. 13 pkt 9 ww. ustawy – uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt . 7.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Sp. z o.o. zatrudnia osoby na podstawie kontraktu menedżerskiego. Siedziba Spółki mieści się w Warszawie, a osoby zatrudnione na podstawie kontraktu menedżerskiego czasami wykonują zadania służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba Spółki. W kontraktach menedżerskich Spółka zobowiązała się do zapewnienia środków niezbędnych do wykonywania umowy w tym także w wypadku konieczności odbycia podróży służbowej zapewnić odpowiedni transport, nocleg oraz pokryć niezbędne koszty reprezentacji.
Za czas podróży służbowych osób zatrudnionych na podstawie ww. umów Spółka wypłaca diety, oraz ponosi koszty biletów, noclegów, taksówek i inne koszty udokumentowane rachunkami.
W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów za nocleg, stwierdzonych rachunkiem, w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w ust. 1 (ust. 3 § 16 rozporządzenia).
Zwrot kosztów, o których mowa w ust. 1, następuje ze środków pracodawcy, z wyjątkiem świadczeń gwarantowanych udzielonych zgodnie z przepisami o koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego w Unii Europejskiej, o których mowa w art. 5 pkt 32 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, z późn. zm.), o czym stanowi § 19 ust. 2 ww. rozporządzenia.
Zgodnie z treścią § 19 ust. 3 ww. rozporządzenia nie podlegają zwrotowi koszty zakupu leków, których nabycie za granicą nie było konieczne, koszty zabiegów chirurgii plastycznej i kosmetycznych oraz koszty nabycia protez ortopedycznych, dentystycznych lub okularów.
W razie zgonu pracownika za granicą, pracodawca pokrywa koszty transportu zwłok do kraju ( § 19 ust. 4).
Natomiast Wnioskodawca wysyłający osobę zatrudnioną na podstawie kontraktu menedżerskiego w podróż służbową poza granice kraju – co do zasady - nie ma obowiązku pokrywania wydatków związanych z ubezpieczeniem w pozostałym zakresie niż wskazany § 19. Zatem wydatki poniesione na ten cel mają na celu ochronę interesów tych osób i to oni powinni zadbać o wykupienie polisy ubezpieczeniowej. Sytuacja, w której składka opłacana jest przez inną osobę niż ta, w której interesie zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa, jest ona bowiem odstępstwem od ogólnej zasady pokrywania kosztów ubezpieczenia przez podmiot, którego interesów umowa dotyczy.
Zatem pokrywanie przez Spółkę, na podstawie kontraktu menedżerskiego, opłat związanych z ubezpieczeniem będzie skutkować powstaniem po stronie osób zatrudnionych przychodu z nieodpłatnych świadczeń, który należy zakwalifikować jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b).
W konsekwencji Spółka, wypełniając obowiązki płatnika ma obowiązek rozpoznać przychód i wykazać go w sporządzonej informacji PIT-8C z tytułu świadczeń uzyskiwanych przez osoby zatrudnione na podstawie kontraktu menedżerskiego, w postaci wartości opłat związanych z ubezpieczeniem podróży zagranicznych.
Natomiast wypłacone osobom zatrudnionym na podstawie kontraktu menadżerskiego należności z tytułu podróży służbowych do wysokości określonej w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB2/4511-365/15-2/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek płatnika > IPPB2/4511-208/15-4/PW