Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-415-757-11-2-ts
Timestamp: 2019-07-16 22:22:16+00:00
Document Index: 85771639

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

IPTPB2/415-757/11-2/TS | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › IPTPB2/415-757/11-2/TS
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 24 lutego 2012 r.
Czy Urząd Skarbowy zaliczy całą kwotę nadpłaty kredytu (50 tys. zł) jako wkład Wnioskodawcy w mieszkanie, ponieważ kredyt ten został wzięty przeze Wnioskodawcę wraz z żoną?Czy dokumentując zakup działki za 80 tys. zł oraz przedstawiając zaświadczenie z banku potwierdzające częściową spłatę (50 tys. zł) z kredytu który zaciągnięty został wspólnie z żoną na zakup mieszkania, będę w opinii Urzędu Skarbowego, miał potwierdzenie na wydatkowanie 100% otrzymanego spadku (130 tys. zł), a w związku z tym Wnioskodawca będzie całkowicie zwolniony z konieczności uiszczenia podatku dochodowego do osób fizycznych od środków odziedziczonych w ramach opisywanego spadku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 29 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
W marcu 2011 r. Wnioskodawca na podstawie testamentu po zmarłych dziadkach, odziedziczył 50% udział w mieszkaniu własnościowym. Wraz z drugim spadkobiercą dokonał sprzedaży mieszkania, ze sprzedaży Wnioskodawca uzyskał środki ok. 130 tys. złotych. Środki te w całości ma zamiar przeznaczyć na tzw. „cele mieszkaniowe”, w związku z tym zależy Mu na uniknięciu konieczności zapłaty podatku dochodowego od uzyskanej kwoty spadku. Pod koniec lipca 2011 r. (kilka dni po sprzedaży mieszkania, którego był spadkobiercą), część uzyskanych pieniędzy w kwocie ok. 80 tys. złotych, przeznaczył na zakup działki budowlanej. Pozostałą ze spadku kwotę tj. około 50 tys. złotych, ma zamiar w pierwszej połowie 2012 roku, w całości przeznaczyć na częściową spłatę kredytu hipotecznego, który zaciągnęli wspólnie z żoną na zakup mieszkania w październiku 2010 roku.
W związku z powyższym powstaje pytanie, czy Urząd Skarbowy zaliczy całą kwotę nadpłaty kredytu (50 tys. zł) jako wkład w mieszkanie, ponieważ kredyt ten został wzięty przez Wnioskodawcę i jego żonę.
Podsumowując, czy dokumentując zakup działki za 80 tys. zł oraz przedstawiając zaświadczenie z banku potwierdzające częściową spłatę (50 tys. zł) z kredytu który został zaciągnięty wspólnie z żoną na zakup mieszkania, będzie w opinii Urzędu Skarbowego, miał potwierdzenie na wydatkowanie 100% otrzymanego spadku (130 tys. zł), a w związku z tym Wnioskodawca będzie całkowicie zwolniony z konieczności uiszczenia podatku dochodowego do osób fizycznych od środków odziedziczonych w ramach opisywanego spadku.
Czy Urząd Skarbowy zaliczy całą kwotę nadpłaty kredytu (50 tys. zł) jako wkład Wnioskodawcy w mieszkanie, ponieważ kredyt ten został wzięty przeze Wnioskodawcę wraz z żoną...
Czy dokumentując zakup działki za 80 tys. zł oraz przedstawiając zaświadczenie z banku potwierdzające częściową spłatę (50 tys. zł) z kredytu który zaciągnięty został wspólnie z żoną na zakup mieszkania, będę w opinii Urzędu Skarbowego, miał potwierdzenie na wydatkowanie 100% otrzymanego spadku (130 tys. zł), a w związku z tym Wnioskodawca będzie całkowicie zwolniony z konieczności uiszczenia podatku dochodowego do osób fizycznych od środków odziedziczonych w ramach opisywanego spadku...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatkowanie 80 tys. zł na zakup działki oraz spłata 50 tys. zł kredytu zaciągniętego wraz z żoną pokrywa w 100% kwotę wydatkowaną na „cele mieszkaniowe” z całości uzyskanego spadku. W związku z tym Wnioskodawca jest całkowicie zwolniony z konieczności uiszczenia podatku dochodowego do osób fizycznych od środków odziedziczonych w ramach opisywanego spadku.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika że Wnioskodawca w marcu 2011 r. nabył w drodze spadku udział w nieruchomości, który następnie zbył w lipcu 2011 r. Wnioskodawca część przychodu ze zbycia przedmiotowego udziału w nieruchomości, przeznaczył na zakup w 2011 r. działki budowlanej, natomiast pozostałą część przychodu planuje przeznaczyć w 2012 r., na spłatę części kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego wraz z żoną – w 2010 roku - na zakup mieszkania (stanowiącego wspólną własność).
W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tego artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki), przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o której mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) - c).
Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy). Innymi słowy przepis ten ma zapobiec podwójnemu odliczeniu tych samych wydatków – raz jako spłata kredytu, za drugim razem zaś jako wydatków np. na budowę, nabycie lub remont nieruchomości i lokali, jeśli ta budowa, nabycie lub remont sfinansowane były kredytem, którego spłatę podatnik też sobie odlicza oraz odliczeniu wydatków, które kiedyś już były odliczone.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe lub kredytu refinansowego ostatecznie przeznaczonego na cele mieszkaniowe. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu ze zbycia.
Z kolei zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bez udziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Reasumując, stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy dochód uzyskany ze zbycia udziału w przedmiotowej nieruchomości przeznaczony został w 2011 r. na zakup działki budowlanej, wówczas dochód ze zbycia tego udziału, Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast pozostała część dochodu, która zostanie przeznaczona na spłatę części kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego wraz z żoną - w 2010 r. będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie wyżej wskazanego art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu wszystkich warunków określnych w ww. przepisie.
Wskazać jednocześnie należy, iż na zwolnienie całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt włączenia środków pochodzących ze sprzedaży udziału nieruchomości do majątku wspólnego.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie dotyczy żony Wnioskodawcy.
Końcowo należy zaznaczyć, że jeżeli zdarzenie przedstawione we wniosku będzie różnić się od zdarzenia, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy, w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
IPTPB2/415-757/11-2/TS
ITPB1/415-798/11/AD | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-779/11-4/MC | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-776/11-3/AKr | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/436-72/11-2/KK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-671/10/AD | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-1687/11/AŚ | Interpretacja indywidualna