Source: https://www.scribd.com/document/50145860/Guerra
Timestamp: 2016-10-27 19:10:22
Document Index: 4148025

Matched Legal Cases: ['Artículo 90', 'Artículo 25', 'Artículo 44', 'Artículo 40', 'Artículo 42', 'Artículo 36', 'Artículo 42', 'Artículo 44', 'Artículo 36', 'Artículo 25', 'Artículo 88', 'artículo 3', 'artículo 1', 'artículo 18', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 10', 'artículo 1', 'in fine']

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ALUMNOS: Juan Carlos Reyes Castro Elsa Milla Villafana Cesar Crispin Aguirre Magaly Loayza Muñoz Jaqueline Cruzado Aquino Patricia Cruz Gallardo
CHIMBOTE – PERÚ 2010
Quiero agradecerle a nuestro profesor CPC Juan José Vásquez Cárdenas, por su apoyo y su tiempo empleado en la enseñanza de su curso de Titulación de Derecho tributario, comercial y laboral, por sus palabras y sus consejos en todo lo relacionado a conocimientos de Tributación, de verdad muchas gracias.
Le dedicamos este trabajo ante todo; a Dios, por darnos salud y bendición; a nuestros padres, los cuales nos acompañan en todo momento a lo largo de la vida, por los consejos que nos dan cada día.
OTRO TEMAS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO A LA RENTA
ARGENTINA Argentina es el segundo país de mayor superficie en Sudamérica, y el octavo en el mundo. Ubicación Geográfica Argentina esta situada en el extremo meridional de América del Sur. Es el segundo país en extensión de sudamérica y el octavo del mundo. Posee una superficie continental de 2.791.810 Km2 contando las Islas Malvinas, otras islas del Atlántico Sur y un sector de la Antártida. Contando al sector antártico posee una superficie total de 3.761.274 Km2. Posee una extensión de norte a sur de 3.800 Km y de este a oeste de 1.425 km. Limita con Bolivia y Paraguay por el norte, con Brasil, Uruguay y el Océano Atlántico por el este, con el Océano Atlántico y Chile por el oeste y el sur.
Relieve Clima y Regiones Argentina posee bellezas naturales de excepción, ya que abarca un territorio muy diversificado de montañas, mesetas y llanuras, con todos los climas. Posee varias regiones climáticas y paisajísticas Se destaca por un clima cálido, con montañas de variados colores, la altiplanicie de la Puna, las 1) NOROESTE quebradas, los valles y los característicos asentamientos poblacionales, de gran riqueza histórica. Area mayormente forestal con selvas de clima 2) GRAN CHACO subtropical, esteros y lagunas. Posee en su parte norte, clima subtropical y en el sur, 3) más templado. Posee gran riqueza en flora y fauna. MESOPOTAMIA Está surcada por grandes ríos y contiene en su territorio lomadas, lagunas y esteros. Posee características montañosas (en ella se encuentra el cerro Aconcagua), clima templado y 4) CUYO árido. Sin embargo, la mano del hombre por medio del riego la ha transformado en ideal para la actividad vitivinícola. Las sierras del centro de Córdoba y San Luis poseen 5) SIERRAS DEL un clima templado y seco muy benigno, con CENTRO numerosos ríos y espejos de agua artificiales. 6) PAMPA De clima templado, posee las tierras más productivas
del país (y una de las mejores del mundo) para la actividad agrícola ganadera. Su planicie es sólo interrumpida por las sierras de Tandil y Ventana. Al este posee extensas y concurridas playas sobre el Océano Atlántico. La región mas extensa. De clima más frío (acentuado en la parte sur), al oeste está constituida principalmente por un paisaje montañoso surcado por espectaculares bosques, lagos y glaciares; al centro por una meseta árida; y al este por extensas playas que cuentan con variada fauna marina para avistar. En el extremo sur de esta región es el punto mas austral del mundo.
Moneda El peso argentino es la moneda oficial. Los billetes son de 2, 5 10, 20, 50 y 100 pesos. Un peso equivale a cien centavos. Los de 2 pesos son azulados (con la figura de Bartolomé Mitre 1821-1906), los de 5 son verdosos (con la figura de José de San Martín 1778-1850), los de 10 son marrones (con la figura de Manuel Belgrano 1770-1820), los de 20 son rojizos (con la figura de Juan Manuel de Rosas 1793-1877), los de 50 son gris azulado (con la figura de Domingo Faustino Sarmiento 1811-1888) y los de 100 pesos son violáceos (con la figura de Julio Argentino Roca 1843-1914). Las monedas son de 1 peso y luego hay de 50, 25, 10, 5 y 1 centavo. Las monedas de un peso son doradas y plateadas; las monedas de 50 centavos son doradas; las monedas de 25, 10 y 5 centavos pueden ser doradas o plateadas y la de 1 centavo son de color cobre, pero rara vez se utilizan.
División Política y Forma de Gobierno Argentina es una república federal representativa y democrática costituida por 23 provincias, la Capital Federal autónoma (cuyos límites coinciden con los de la ciudad de Buenos Aires), el sector antártico reclamado por Argentina, las Islas Malvinas y varias islas del Atlántico Sur. Su sistema de organización reconoce tres poderes: ejecutivo, legislativo y judicial. El primero lo ejerce el Presidente de la Nación, elegido para un mandato de cuatro años. Posee amplios poderes, que incluyen la posibilidad de aprobar o vetar decisiones del Congreso. El segundo es el Congreso de la Nación, que es bicameral. La Cámara de Diputados consta de 254 miembros elegidos directamente. El Senado tiene 72 miembros elegidos por Jurisdicciones provinciales, a razón de tres por provincia y tres por la Capital Federal. Las provincias gozan de autonomía y eligen a sus propias autoridades. El Gobernador ostenta la representación máxima. La Constitución vigente data de 1853. No obstante ha sido reformada en varias
ocasiones. La última, de agosto de 1994, permite la reelección del Presidente de la Nación, por 1 período. Nombre Provincia Capital Superficie (Km.2) Población (Censo 2001) 307.571 13.818.677
1) BUENOS AIRES La Plata San Fernando del Valle de Catamarca Resistencia Rawson Córdoba Corrientes Paraná Formosa San Salvador de Jujuy Santa Rosa La Rioja Mendoza Posadas Neuquén Viedma Salta San Juan San Luis Río Gallegos Santa Fé
3) CHACO 4) CHUBUT 5) CORDOBA 6) CORRIENTES 7) ENTRE RIOS 8) FORMOSA 9) JUJUY 10) LA PAMPA 11) LA RIOJA 12) MENDOZA 13) MISIONES 14) NEUQUEN 15) RIO NEGRO 16) SALTA 17) SAN JUAN 18) SAN LUIS 19) SANTA CRUZ 20) SANTA FE
99.633 224.686 165.321 88.199 78.781 72.006 53.219 143.440 89.680 148.827 29.801 94.078 203.013 155.488 89.651 76.748 243.943 133.007
984.446 413.237 3.061.611 930.991 1.156.799 486.559 611.888 299.294 289.983 1.579.651 965.522 474.155 552.822 1.079.051 622.094 366.900 196.958 2.997.376
21) SANTIAGO DEL Santiago del ESTERO Estero 22) TIERRA DEL FUEGO, ANTARTIDA E ISLAS DEL ATLANTICO SUR 23) TUCUMAN
806.347
986.418
1.336.644
Gobierno El marco político de Argentina es el de una República democrática presidencialista representativa, donde el presidente es líder del estado y jefe máximo del gobierno, complementado por un sistema de múltiple participación partidaria. La constitución argentina de 1853establece una división de poderes, entre Ejecutivo, Judicial y Legislativo, tanto a nivel nacional como provincial. El poder ejecutivo es liderado por el presidente y su gabinete. El presidente y el vicepresidente son elegidos directamente para mandatos de 4 años, limitados a una cantidad de dos consecutivos. Los ministros del gabinete son elegidos por el presidente. El poder legislativo está dividido en dos cámaras ubicadas en el Congreso de la Nación. Una cámara de 72 senadores y otra de 257 diputados, Los senadores sirven por 6 años y un tercio de la cámara va a elecciones cada dos años. Los diputados son elegidos directamente por 4 años de mandato, bajo un sistema de elección proporcional, siendo la mitad de los miembros elegidos cada dos años. Una tercera parte de los postulantes por cada partido deben ser mujeres. El poder judicial es independiente de los otros dos poderes. La Corte Suprema Argentina cuenta con 9 miembros que son elegidos por el presidente pero aprobados por el senado. El resto de los jueves son elegidos por el Consejo de la Magistratura de la Nación, compuesto por representantes judiciales, abogados, congresistas y miembros del poder ejecutivo.
CODIGO TRIBUTARIO El sistema tributario se considera una herramienta de crecimiento y bienestar económico. El estado debe contar con un sistema tributario que le permita obtener los recursos necesarios para poder cumplir con sus obligaciones de proporcionar salud, educación, justicia y defensa para todos los habitantes del país, y además honrar sus obligaciones crediticias con sus habitantes, con los estados provinciales, con terceros países y organismos financieros internacionales. A demás es sabido que Argentina, es un país federal o fiscalmente descentralizado en su organización entre los distintos niveles de gobierno. Si bien la Nación se formó por un
conjunto de provincias que delegaron ciertas funciones que le eran propias, ello ocurrió a mediados del siglo pasado, cuando se dicta la Constitución de 1853. Posteriormente, la evolución real en el siglo pasado y hasta mediados de los años setenta, hizo que el gobierno central fuera tomando funciones y recursos que básicamente pertenecían a las provincias. Este esquema fiscal más centralizado y, en cierto modo, diferenciado de los que expresaba la Constitución de 1853, prácticamente estuvo vigente hasta hace alrededor de dos décadas en que comenzó a producirse un correcto proceso de descentralización de funciones y gastos hacia las provincias y en menor medida de éstas a los municipios. Adicionalmente se aplica un sistema de coparticipación de impuestos nacionales a las provincias, regido a la fecha por la ley 23.548 (de enero de 1998). a su vez en cada provincia rigen mecanismos de coparticipación de impuestos provinciales a los municipios. en la actualidad, el sistema tributario argentino basa su recaudación principalmente en los impuestos indirectos que gravan la capacidad contributiva del consumo (iva, internos, combustibles) trasladables al consumidor final. No toma en cuenta a los impuestos directos que gravan las capacidades contributivas de rentas y patrimonio(ganancias, ganancia mínima presunta y bienes personales). Esta composición de la recaudación impositiva, determina que nuestro sistema tributario, y no por casualidad sea regresivo, es decir impacta en mayor medida en los sectores de menores recursos. TEXTO ORDENADO CODIGO TRIBUTARIO DECRETO LEY Nº 4.040 INDICE GENERAL LIBRO PRIMERO PARTE GENERAL TITULO 1º.- De las Obligaciones Fiscales TITULO 2º.- De la Interpretación del Código y de las Leyes Fiscales TITULO 3º.- De los Organos de la Administración Fiscal TITULO 4º.- De los Sujetos Pasivos de las Obligaciones Fiscales TITULO 5º.- Del Domicilio Fiscal TITULO 6º.- De los Deberes del Contribuyente, Responsables y de Terceros TITULO 7º.- De la Determinación de las Obligaciones Fiscales. Procedimientos TITULO 8º.- De las Infracciones a las Obligaciones y Deberes Fiscales TITULO 9º.- Extinción del Débito Tributario Cap.I .- Del Pago Cap.II .- De la Compensación Cap.III.- De la Prescripción TITULO 10º.- Actualización de la Deuda Fiscal TITULO 11º.- De las Acciones y Procedimientos Contenciosos y Penales Fiscales
TITULO 12º.- Disposiciones Varias LIBRO SEGUNDO PARTE ESPECIAL TITULO 1º .- Impuesto Inmobiliario
Cap. I. Del Hecho Imponible Cap.II. De los Contribuyentes y demás Responsables Cap.III. De las exenciones Cap.IV. De la Base Imponible y del Pago TITULO 2º.- Impuesto a los Automotores y Acoplados Cap.I. Del Hecho Imponible Cap.II. De los Contribuyentes y demás Responsables Cap.III. De la Base Imponible Cap.IV. De las Exenciones Cap. V. Del Pago y la Inscripción Cap. VI. De la Fiscalización Cap.VII. Disposiciones Transitorias TITULO 3º.- Impuesto de Sellos Cap.I. De los Hechos Imponibles Cap.II. De los Contribuyentes y demás Responsables Cap.III. De las Exenciones Cap.IV. De la Base Imponible Cap. V. Del Pago Cap.VI. Disposiciones Varias TITULO 4º.- Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Cap.I. Cap.II. Cap.III. Del Hecho Imponible De los contribuyentes y Demás Responsables De la Base Imponible
Casos Particulares Ingresos no Computables Deducciones Cap.IV. Cap. V. Exenciones Alícuotas
TITULO 5º.- Impuesto a la Venta de Billetes de Lotería Cap.I. Del Hecho Imponible Cap.II. De los Contribuyentes y Agentes de Recaudación Cap.III. De la Base Imponible Cap.IV. De las Exenciones Cap. V. Del Pago Cap.VI. Disposiciones Varias TITULO 6º.- Tasa Retributiva de Servicios Cap.I. Cap.II. Cap.III. Cap.IV. Cap. V. De los Servicios Retribuíbles Servicios Administrativos Actuaciones Judiciales De las Exenciones Normas Comunes a las Actuaciones Administrativas y Judiciales
TITULO 7º .Cap. I. Disposiciones Transitorias y Varias
SANCIONES E INFRACCIONES TITULO OCTAVO DE LAS INFRACCIONES A LAS OBLIGACIONES Y DEBERES FISCALES ARTICULO 39º.- La falta de pago, total o parcial por parte de los contribuyentes y/o responsables en los términos establecidos en este Código, de los impuestos, tasas, contribuciones, cánones u otros tributos, hace surgir, sin necesidad de interpelación alguna, la obligación de abonar, juntamente con aquellos, un recargo diario que fijará la Función Ejecutiva por los días transcurridos entre el vencimiento de la obligación y el del efectivo pago. En los casos de agentes de retención o de recaudación, a los recargos establecidos para los contribuyentes se les adicionará un porcentaje diario que determinará la Función Ejecutiva. Para los recargos legislados en este artículo no será de aplicación lo dispuesto en el Artículo 90º, computándose los términos en días corridos. (Texto según Ley Nº 5.549 ).ARTICULO 40º.- Las infracciones a los deberes formales establecidos en este Código, así como a las disposiciones administrativas de La Dirección, tendientes a requerir la cooperación de los contribuyentes, responsables o terceros, en la tarea de fiscalización y verificación de las obligaciones impositivas, de conformidad con el Artículo 25º, serán reprimidas con multas que se fijarán en la Ley Impositiva Anual, las que serán aplicadas de oficio por La Dirección.ARTICULO 41º.- Toda omisión, total o parcial, en el pago de los tributos, será sancionada
con multa del CUARENTA POR CIENTO (40 %) de la obligación fiscal omitida, la que se aplicará de oficio, siempre que no corresponda la aplicación del Artículo 44º, y en tanto no exista error excusable. La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o de percepción que omitan actuar como tales.ARTICULO 42º.- El procedimiento de las aplicaciones de las multas contempladas en los Artículos 40º y 41º, se iniciarán con una notificación emitida por La Dirección al infractor a quien se le acordará un plazo de QUINCE (15) días prorrogable por Resolución fundada por otro plazo igual y por única vez, para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir de la notificación, el infractor se allanare voluntariamente a la multa y cumpliere con la obligación omitida, el importe de la multa se reducirá de pleno derecho a la mitad el mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligación hasta QUINCE (15) días posteriores a la notificación mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no cumplirse la obligación fiscal deberá sustanciarse el sumario a que se refieren los Artículos 46º y 47º. (Incorporado por Ley Nº 5.664 - B.O. Nº 8.932 del 25/02/92).ARTICULO 43º.- Cuando de las actuaciones tendientes a determinar la obligación tributaria surja "Prima Facie" la existencia de infracciones previstas en el Artículo 40º, La Dirección podrá disponer se labren las actuaciones previstas en el Artículo 42° antes de dictar la Resolución que determine la obligación tributaria. En tal caso se decretará simultáneamente las vistas dispuestas en el Artículo 36º y la notificación y emplazamiento aludidos en el Artículo 42° debiendo La Dirección decidir ambas cuestiones en una misma Resolución. (Incorporado por Ley Nº 5.664/92 - B.O. Nº 8.932 del 25/02/92).ARTICULO 44º.- Incurrirán en defraudación fiscal, y serán pasibles de multas de CINCO (5) hasta DIEZ (10) veces el tributo en que se defraudó al Fisco o se haya pretendido defraudarlo, sin perjuicio de la responsabilidad criminal por delitos comunes: a) Los contribuyentes, responsables o terceros, que realicen cualquier hecho, aserción, simulación, ocultación, o, en general, cualquier maniobra que tenga como resultado o propósito la evasión total o parcial de las obligaciones fiscales; Los agentes de recaudación o de retención que mantengan en su poder impuestos retenidos, después de haber vencido los plazos en que debieran hacerlos ingresar al fisco, salvo que prueben la imposibilidad de efectuarlo por fuerza mayor, o por disposición legal, judicial o administrativa.-
ARTICULO 45º.- Se presume la intención de defraudar al fisco, salvo prueba en contrario, cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias u otras análogas: a) Contradicción evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes, con los datos contenidos en las declaraciones juradas; b) Manifiesta disconformidad entre los preceptos legales y reglamentarios, y la aplicación que de los mismos hagan los contribuyentes y responsables con respecto a sus obligaciones fiscales; c) Declaraciones juradas, producción de informes y comunicaciones falsas a La Dirección, con respecto a los hechos u operaciones que
constituyan hechos imponibles; Omisión en las declaraciones juradas de bienes, actividades u operaciones que constituyan objetos o hechos imponibles, Cuando se lleven DOS (2) o más juegos de libros para una misma contabilidad con distintos asientos; no se lleven o exhiban libros, documentos o antecedentes contables, cuando la naturaleza o el volumen de las actividades u operaciones desarrolladas no justifique tal omisión.-
ARTICULO 46º.- La Dirección antes de aplicar la multa establecida en el Artículo 44º, dispondrá la instrucción de un sumario administrativo por resolución, en la que deberá constar claramente el acto u omisión que se atribuye al presunto infractor, a quien se le notificará de la misma, acordándose un plazo de DIEZ (10) días para que formule por escrito su descargo y ofrezca y presente todas las pruebas que hagan a su derecho.ARTICULO 47º.- Vencido el término establecido en el artículo anterior, se observarán las mismas disposiciones contenidas en el Artículo 36º y siguientes.ARTICULO 48º.- -En caso de infracciones a las obligaciones y deberes fiscales de personas jurídicas, asociaciones o entidades de existencia ideal, se podrán imponer multas a las entidades mismas y condenarlas al pago de costas procesales en las instancias judiciales pertinentes. Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios o de servicios que incurran en forma reincidente en la infracción a los deberes formales establecidos en el Artículo 25º Inc. a),b),c) y f), serán sancionados con clausura de TRES (3) a DIEZ (10) días. A tal efecto se considerará reincidencia siempre que, sancionado por Resolución Administrativa firme, cometiere una nueva infracción (del mismo tipo y tributo), aunque hubiese sido condonada dentro de períodos de CINCO (5) años. Lo establecido en el párrafo anterior no comprende a los responsables del pago del Impuesto de Sellos. Las Resoluciones que apliquen multas, clausuras o que declaren la inexistencia de las infracciones presuntas, deberán ser notificadas a los interesados en forma fehaciente.Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los DIEZ (10) días de quedar firme la Resolución respectiva. (Incorporado por Ley Nº 5.664-B.O. Nº 8.932 del 25/02/92).ARTICULO 49º.- Los hechos u omisiones que den lugar a la clausura de un establecimiento deberán ser objeto de un Acta de comprobación en el cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, a su prueba y encuadramiento legal conteniendo además una citación para que el responsable munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a los CINCO (5) días.El Acta deberá ser firmada por los actuantes y notificar al responsable o representante legal del mismo. En el caso de no hallarse este último en el acto de escrito se notificará del Acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el Artículo 88º. El Director o Juez Administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor de DIEZ (10) días. (Incorporado por Ley Nº 5.664 -B.O. Nº 8.932 del 25/02/92).ARTICULO 50º.- La Dirección en la providencia que ordene la clausura dispondrá sus
alcances y los días en que debe cumplirse y procederá a hacerla efectiva por sus funcionarios autorizados adoptando los recaudos y seguridades del caso. Podrá realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma. (Incorporado por Ley Nº 5.664/92 - B.O. Nº 8.932 del 25/02/92 ).ARTICULO 51º.- Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad en los establecimientos salvo la que fuese habitual para la conservación o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de producción que no pudiere interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podrá suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la relación de trabajo. (Incorporado por Ley Nº 5.664 - B.O. Nº 8.932 del 25/02/92).ARTICULO 52º.- Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieren sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con una nueva clausura por el doble tiempo de aquella, sin perjuicio de la responsabilidad criminal por delitos comunes. (Incorporado por Ley Nº 5.664 - B.O. Nº 8.932 del 25/02/92).ARTICULO 53º.- La muerte del infractor producirá la extinción de la acción penal y de las multas firmes y ejecutoriadas.-
Poder Tributario Es la facultad inherente al Estado de crear y exigir unilateralmente tributos dentro de los límites de la constitución y que solo puede manifestarse por medio de normas legales, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. El derecho tributario constitucional es el encargado de delimitar el poder del fiscal. Poder tributario originario y derivado Son facultades originarias todas aquellas que nacen de la constitución. Son facultades derivadas aquellas que correspondiendo en principio a un Estado determinado en virtud de la Constitución este puede delegar a través de ley y no de la CN en otros organismos autárquicos y descentralizados (municipios). Entonces el poder originario es el que surge de la Constitución y el derivado el que emana de los Entes originarios a los que la CN les reconoció el poder. De allí vemos que el punto de partida de las facultades impositivas de la Nación y de las provincias sea la propia CN, entonces vemos que ambas tienen poder originario, uno más restringido que otro debido a la circunstancias históricas dada la preexistencia de las provincias. La delegación de las facultades impositivas provinciales en la Nación se encuentran en diferentes arts. de la CN. Los poderes delegados de las provincias en la Nación a través de la CN (art. 104) a pesar de ser delegados, son irrevocables por parte de las provincias e irrenunciables por parte de la Nación. Limites del poder tributario
Limite formal: el poder tributario debe ser íntegramente ejercido por medio de normas legales. Clasificación Subjetivas: son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario (físico o ideal). Ej. Entidades gremiales, científicas, religiosas y culturales las cuales se consideran de interés público y no persiguen fines de lucro. Objetivas: son aquellas en que la circunstancia neutralizante está directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible. Ej. En los impuestos internos mercadería nacional que se exportan, a jarabes medicinales, cubiertas y neumáticos destinados a tractores, implementos agrícolas, bicicletas, triciclos. Permanentes o Transitorias: Según el tiempo de duración del beneficio. Condicionales o Absolutas: cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos determinados o no lo están. Totales o Parciales: Según que comprendan todos los impuestos o solamente uno o algunos de ellos. Principios constitucionales. Garantías. Legalidad: Significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal. Nullum tributum sine legem. Capacidad Contributiva: Supone en el contribuyente la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto. Generalidad: Significa que cuando una persona física se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de contribuir, este debe ser cumplido, cualquiera sea el carácter del sujeto. Igualdad: Establece que todos los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto. No se refiere a la igualdad numérica sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en iguales situaciones. Proporcionalidad: Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la nación sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. No confiscatoriedad: La C.N. asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposición, y prohíbe la confiscación. La tributación no puede por vía indirecta, hacer ilusorias tales garantías constitucionales.
La jurisprudencia considera que un tributo es confiscatorio y en consecuencia anticonstitucional cuando siendo un impuesto directo implica el desapoderamiento de más del 33 % de la utilidad, renta o beneficio. Equidad: La justicia interpreta que los tributos son equitativos siempre que no violen el derecho de propiedad individual con lo que este principio se identifique con el de no confiscatoriedad. Limitaciones al poder tributario Son de 2 órdenes:
De organizaciones políticas: El país puede cobrar impuestos a los sujetos que residan en su territorio o fuera de él y que posean los derechos radicados en el país u obtenga rentas derivadas de los mismos o del ejercicio de una actividad dentro del territorio. De orden constitucional: de acuerdo con las disposiciones de nuestra C.M y a la interpretación efectuada por el ente Supremo de Justicia, el ámbito de influencia de la Nación y las provincias es el siguiente:
a) Corresponde al gobierno Nación.: 1) Exclusiva y en forma permanente: - Derechos de aduana - Tasas postales 2) En concurrencia con las provincias y en forma permanente: - Impuestos indirectos al consumo. 3) En forma transitoria y con carácter de emergencia: - Imp. Directos. b) Corresponde a las provincias: 1) Exclusiva y en forma permanente: - Impuestos directos (ganancias) TRIBUTOS VIGENTES EN LA REPUBLICA ARGENTINA A NIVEL NACIONAL (Actualizado al 31 de diciembre de 2010) I. Impuestos sobre los ingresos, beneficios y ganancias de capital I.1. Impuesto a las Ganancias
I.2. Gravamen de emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de Sorteos y Concursos Deportivos I.3. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta II. Aportes y contribuciones a la seguridad social II.1. Consideraciones Generales II.2. Régimen para los trabajadores en relación de dependencia II.3. Régimen de trabajadores autónomos II.4. Régimen para servicio doméstico III. Impuestos sobre la propiedad III.1. Impuesto sobre los Bienes Personales III.2. Contribución especial sobre el Capital de las Cooperativas III.3. Impuestos a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y Sucesiones Indivisas III.4. Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias IV. Impuestos internos sobre bienes y servicios IV.1. Impuesto al Valor Agregado IV.2. Impuestos Internos - Imposición de bienes - Imposición de servicios IV.3. Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural IV.4. Impuestos a la Energía Eléctrica - Fondo Nacional de Energía Eléctrica - Fondo Empresa Servicios Públicos S.E. Pcia. de Santa Cruz IV.5. Impuesto Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos
IV.6. Fondo Especial del Tabaco IV.7. Impuesto a las Entradas de Espectáculos Cinematográficos IV.8. Impuesto a los Videogramas Grabados IV.9. Impuesto a los Servicios de Comunicación Audiovisual IV.10. Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado para uso Automotor IV.11. Impuesto sobre Naftas y Gas Natural destinado a GNC IV.12. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petróleo IV.13. Impuesto sobre el Abono de Telefonía Celular v. Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales V.1. Derechos de Importación V.2. Derechos de Exportación V.3. Tasa de Estadística V.4. Impuesto a los Pasajes Aéreos al Exterior
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN ARGENTINA La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS (AFIP), es responsable de la recaudación y administración de impuestos nacionales. Es una de las dependencias principales del gobierno nacional y es responsable directo ante el Ministerio de Economía. La gestión de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS está a cargo del Administrador Federal, quien se encuentra en el mismo nivel que un Secretario de Estado. El nivel inmediato inferior esta integrado por tres Directores Generales: la Dirección General Impositiva, la Dirección General de Aduanas y la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social. El ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tiene las siguientes atribuciones y responsabilidades: a) Representar legalmente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, personalmente o por delegación o mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio, pudiendo también actuar como querellante, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los documentos públicos o privados que sean necesarios. b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en sus aspectos estructurales, funcionales y de administración de personal, incluyendo el dictado y la modificación de la estructura orgánico-funcional en los niveles inferiores a los que apruebe el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
c) Participar en representación de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en el orden nacional e internacional, en congresos, reuniones y actos propiciados por organismos oficiales o privados que traten asuntos de su competencia. d) Propender a la más amplia y adecuada difusión de las actividades y normatividad del organismo. e) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.
Facultades de Reglamentación: El ADMINISTRADOR FEDERAL está facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a reglamentar la situación de aquellos frente a la Administración. Las citadas normas entrarán en vigor desde la fecha de su publicación en el Boletín Oficial, salvo que ellas determinen una fecha posterior, y regirán mientras no sean modificadas por el propio Administrador Federal o por el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. En especial, puede dictar normas obligatorias en relación a los siguientes puntos: Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción y forma de documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables. 1. Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo. 2. Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de base para estimar de oficio la materia imponible, así como para determinar el valor de las transacciones de importación y exportación para la aplicación de impuestos interiores, cuando fuere necesario. 3. Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de liquidación administrativa de gravámenes. 4. Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los pagos 5. Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información. 6. Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar los responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, importadores, exportadores y demás administrados, fijando igualmente los plazos durante los cuales éstos deberán guardar en su poder dicha documentación y en su caso, los respectivos comprobantes.
7. Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos tendientes a realizar una verificación, requerir información - con el grado de detalle que estime conveniente - de la inversión, disposición o consumo de bienes efectuado en el año fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas o no alcanzadas por el tributo). 8. Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal. 9. Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la lícita tenencia de mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán exigirse declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcación de mercadería, contabilización en libros especiales o todo otro medio o sistema idóneo para tal fin. 10. Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer párrafo del presente artículo, para facilitar la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes y control del comercio exterior a cargo del organismo. Facultades de Interpretación: El Administrador Federal tiene la función de interpretar con carácter general las disposiciones de este decreto y de las normas legales que establecen o rigen la percepción de los gravámenes a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando así lo estimen conveniente o lo soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención, agentes de percepción y demás responsables, entidades gremiales y cualquier otra organización que represente un interés colectivo, siempre que el pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general. El pedido de tal pronunciamiento no suspenderá cualquier decisión que los demás funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hayan de adoptar en casos particulares. Las interpretaciones del ADMINISTRADOR FEDERAL se publicarán en el Boletín Oficial y tendrán el carácter de normas generales obligatorias si, al expirar el plazo de QUINCE (15) días hábiles desde la fecha de su publicación, no fueran apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS por cualquiera de las personas o entidades mencionadas en el párrafo anterior, en cuyo caso tendrán dicho carácter desde el día siguiente a aquél en el que se publique la aprobación o modificación de dicho Ministerio. En estos casos, deberá otorgarse vista previa al ADMINISTRADOR FEDERAL para que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretación. Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por la autoridad que las dictó o el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, con sujeción a lo dispuesto en el párrafo precedente, pero las rectificaciones no serán de aplicación a hechos o situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren en vigor. Funciones y Facultades de Dirección y de Juez Administrativo Además de las previstas, el ADMINISTRADOR FEDERAL tiene las siguientes
atribuciones: a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones, poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a él o asignen a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos a cargo de la entidad mencionada; o resolver las dudas que a ellos se refieren. En especial, el ADMINISTRADOR FEDERAL fijará las políticas, el planeamiento estratégico, los planes y programas y los criterios generales de conducción del organismo. Ejercer las funciones de Juez Administrativo b) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de cualquier índole, en los casos autorizados por las normas legales. Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones. c) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa, a administraciones aduaneras y tributarias extranjeras y a organismos internacionales competentes en la materia. d) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilícitos tributarios, aduaneros y, en especial, el contrabando. Para el cumplimiento de misiones que superen los TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) días se requerirá autorización previa del PODER EJECUTIVO NACIONAL. e) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS las normas que complementen, modifiquen o reglamenten la legislación aduanera, impositiva y de los recursos de la seguridad social. f) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.
Son atribuciones del DIRECTOR GENERAL de la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA: a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se refieren. b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.
c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones. d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo. a) Son atribuciones del Director General de la DIRECTOR GENERAL DE ADUANAS: Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras a cargo del organismo; interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos se refieren. b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería. c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación cuya aplicación y fiscalización le estén o le fueren encomendadas. d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su tramitación ante las aduanas, de conformidad con las disposiciones aplicables, formular rectificaciones y cargos, así como disponer las devoluciones o reintegros que correspondieren. e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los medios de transporte, así como las operaciones, destinaciones y regímenes a que puede someterse la mercadería involucrada en el tráfico internacional. f) Autorizar, según los antecedentes y garantías que brindaren los peticionarios, y de acuerdo con la naturaleza de la operación y con los controles que en cada caso correspondieren, la verificación de la mercadería en los locales o depósitos de los importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, siempre que éstos reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades requeridas para el adecuado contralor de la operación y la debida salvaguardia de la renta fiscal. g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Código Aduanero encomienda al Administrador Nacional de Aduanas. h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones aduaneras. i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones. j) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás dependencias de su jurisdicción. k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, análisis, pericias, extracción de muestras o verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, así como también tomar, por sí o con la colaboración de personas u organismos públicos o privados, las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de producción, márgenes de beneficio, manipulación, transformación, transporte y comercialización de las mercaderías vinculadas al tráfico internacional. l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas delos despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependientes
de unos y otros y de los importadores y exportadores. Llevar los registros siguientes:  De mercadería librada al consumo con liquidación provisoria.  De mercadería librada al consumo con facilidades para el pago de tributos.  De mercadería librada al consumo con franquicia condicionada, total o parcial, de prohibiciones a la importación o a la exportación o de tributos.  De mercadería sometida a las diferentes destinaciones suspensivas.  Los que fueren necesarios para la valoración de la mercadería.  De infractores a las disposiciones penales aduaneras así como los que resultaren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las infracciones sancionadas por el Código Aduanero.  Los demás registros que estimare conveniente para el mejor cumplimiento de sus funciones. m) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la realización de operaciones aduaneras.) Ejercer el poder de policía aduanera y la fuerza pública a fin de prevenir y reprimir los delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los demás organismos de la administración pública, y en especial los de seguridad de la Nación, provincias y municipalidades, requiriendo su colaboración así como también, en su caso, la de las Fuerzas Armadas. n) Suspender o modificar, fundadamente con carácter singular, aquellos requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carácter singular entrarán en vigencia desde su notificación al interesado. o) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo. LA DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL interviene en lo relativo a las cuestiones de naturaleza técnico legal surgidas de la aplicación, interpretación técnica, percepción y fiscalización de los aportes y contribuciones con destino al Sistema Único de la Seguridad Social y respecto de las actividades contenciosas de la seguridad social, en concordancia con las políticas, planes, programas y criterios dictados por el Administrador Federal de Ingresos Públicos. Asimismo, supervisa y coordina funcionalmente a las áreas dependientes de la Dirección General Impositiva en la ejecución de las acciones que en materia de aplicación, percepción y fiscalización de los aportes y contribuciones que con destino a la Seguridad Social competan al Organismo IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): Ley 20631 (T.O. 1997) Alcance El impuesto al valor agregado se aplicará sobre: Las ventas de cosas muebles dentro del territorio del país efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto Las prestaciones de servicio de independientes dentro del territorio del país
La importación de bienes muebles. La prestación de servicios en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en Argentina cuando los usuarios sean sujetos del impuesto y revistan la calidad de responsables inscriptos. Se considera venta toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas, judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio. Sujetos pasivos del impuesto: Son sujetos pasivos del impuesto quienes: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras. Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros. Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3°, cualquiera se la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble. Presten servicios gravados. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas. Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1°. Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el párrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios. Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando estas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas,
incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su enajenación. Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del articulo 16 e inciso b) del artículo 18 de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones Hecho imponible El hecho imponible se perfecciona: En el caso de ventas (inclusive de bienes registrables), en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos: En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior, excepto: Que las mismas se efectuarán sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera emisión de la factura. Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente, regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará, si se tratara de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior. Que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o en función de unidades de medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior. Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba percibirse a través de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la percepción, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior. Las comprendidas en el inciso Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador.
Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el de la facturación, el que fuera anterior. En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el momento de devengarse él pago o en el de su percepción, el que fuera anterior. Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3° que originen contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o unidades de ventas, producción, explotación o índices similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duración total del uso o goce de la cosa mueble. En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio en el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate. Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la transferencia se origine en una expropiación, supuesto en el cual no se configurará el hecho imponible a que se refiere el inciso b) del artículo 3°. Cuando la realidad económica indique que las operaciones de locación de inmuebles con opción a compra configuran desde el momento de su concertación la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se considerará perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artículo 10, que el precio de la locación integra el de la transferencia del bien. En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la locación este referida a: Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no exceda de un tercio de la vida útil del respectivo bien. En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1°, en el momento en el que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7,
del inciso b), de este artículo. Sin prejuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos Exenciones: Exenciones dentro del territorio del país:  Ventas (y trabajos que involucren la transferencia de bienes exentos) de: Libros, folletos e impresos similares; agua , pan, leche, medicamentos, sellos de correo de curso legal para uso en servicios postales, timbres fiscales y otros sellos similares, billetes de apuestas, billetes de sorteos y otras formas de apuesta debidamente autorizadas, aeronaves destinadas a actividades comerciales y defensa o seguridad interna, embarcaciones y artefactos navales cuando el adquirente sea el Estado Nacional. Prestación de servicios como: Servicios prestados por el Estado (Nacional, Provincial y Municipal) o por instituciones públicas, educación escolar o universitaria prestada por institutos privados sujetos a programas de educación pública, servicios culturales prestados por instituciones religiosas, actividades de hospitales y centros de asistencia médica y demás actividades relacionadas con la asistencia, servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, servicio de transporte de personas enfermas o heridas en vehículos especiales destinados a tal efecto, entradas para obras de teatro, cine, espectáculos musicales y eventos deportivos, la producción y distribución de películas cinematográficas, transporte local de pasajeros (taxis, colectivos, etc.) hasta 100 km, transporte internacional, transacciones relacionadas con depósitos y cuentas corrientes en instituciones bancaria conforme la Ley 21.526, honorarios de directores, el leasing o la locación de inmuebles.
Exenciones sobre importación: Las siguientes transacciones están exentas del impuesto:  La importación definitiva de mercaderías que califiquen para la exención de derechos de aduana conforme regímenes especiales para turistas, científicos y técnicos, representantes diplomáticos, etc.; La importación definitiva de mercaderías exceptuada del pago de derechos de importación efectuada por instituciones religiosas y otras entidades exentas del impuesto a las ganancias, con el objetivo de prestar asistencia médica sin fines de lucro o llevar a cabo investigaciones tecnológicas y científicas; La importación final de muestras y encomiendas exceptuada del pago de derechos de importación; importación de bienes donados a los Estados Nacional, Provincial o Municipal; Importación de servicios prestados en el exterior, cuando el servicio se contrate por el Estado Nacional, Provincial o Municipal.
Exenciones sobre exportación:
Las exportaciones de mercaderías y servicios se encuentran exentas del IVA. Servicios prestados dentro del territorio del país se considerarán exportados si se han prestado efectivamente y se han explotado económicamente fuera del territorio del país. Tasa: La alícuota general del impuesto es del 21%. Esta alícuota se incrementará al 27% en los casos de ventas de gas, energía eléctrica y agua, sistema de cloacas, telecomunicaciones que no sean aquellas brindadas para uso residencial o casa de recreo o veraneo y siempre que el usuario sea un sujeto categorizado en el impuesto al valor agregado como responsable inscripto. La tasa reducida de 10,5% se aplica en los siguientes casos: trabajos sobre bienes inmuebles para vivienda (excluyendo las construcciones sobre propiedad preexistente que no constituyen obras en curso); ventas e importaciones de animales bovinos en pie, carne o despojos comestibles de animales bovinos, frutas, legumbres y vegetales; intereses y otros costos en relación con préstamos personales otorgados a consumidores finales por instituciones financieras conforme la Ley 21.526, intereses y demás costos en relación con créditos otorgados a empresas dedicadas al transporte de pasajeros por tierra otorgados por instituciones financieras conforme la Ley 21.526. Base Imponible Mercaderías: El precio neto de ventas incluyendo servicios complementarios, excluyendo todo impuesto y el impuesto al valor agregado imponible: Servicios: el pago total que se efectúe a un proveedor de servicios.
Importación: el valor de las mercaderías computado de la misma manera que los derechos aduaneros, incrementándolo con los impuestos de importación y cualquier otro impuesto gravado sobre las mercaderías. El impuesto al valor agregado y los impuestos indirectos se excluyen de la base imponible.
Declaración jurada de IVA El periodo fiscal es el mes calendario, por lo que se deberá presentar una declaración jurada de IVA entre el 18 y el 22 del mes posterior al mes en cuestión. En los casos de importación, el IVA se computa y paga junto con los pagos sobre derechos aduaneros. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: En la República Argentina el impuesto selectivo al consumo es denominado Impuestos Internos, gravando a las bebidas alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados; y champañas. Las bebidas alcohólicas (definidas como aquellas que tengan 10° o más de alcohol en volumen, excluidos los vinos) afrontan las siguientes alícuotas nominales: 20 % en el caso del whisky, 15 % para el coñac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka o ron; 12 % para los restantes productos cuya graduación va de 10º hasta 29º y fracción; 15 % para bebidas que tengan más de 30º. La alícuota que se aplica en el caso de las cervezas es del 8 %, al igual que para las bebidas analcohólicas, jarabes extractos y concentrados (con una reducción del 50 % para las bebidas elaboradas con un 10% como mínimo de jugos de frutas o un 5% cuando se trate de limón- y para los jarabes para refrescos y los productos destinados a la preparación de bebidas analcohólicas, elaborados con un 20% como mínimo de jugos o
zumos de frutas, sus equivalentes en jugos concentrados o adicionados en forma de polvo). Finalmente, el champán estuvo sujeto a un impuesto del 12%, pero el mismo se halla suspendido hasta el 31/12/2003. Organización del Estado La República Argentina es un estado Federal constituido por 23 Provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que cumple la función constitucional de ser la Capital de la República. Cada Provincia constituye un estado autónomo que ejerce todo el poder no delegado expresamente a la Nación y tiene competencias legislativas en los términos establecidos en sus respectivas constituciones en las que de forma expresa manifiestan su adhesión a la República. El poder ejecutivo de cada provincia es ejercido por un gobernador; tanto la extensión de su mandato como la forma de ser elegido y la posibilidad de reelección están determinadas por cada Constitución provincial que, en general, establecen en cuatro años la duración del mandato. Entre sus obligaciones se encuentra hacer cumplir la Constitución y las leyes de la Nación, de ahí que la Constitución Nacional se refiera a ellos como agentes naturales del Gobierno Federal. El poder legislativo provincial es ejercido por la correspondiente Legislatura provincial que puede ser unicameral o bicameral conforme establezca cada Constitución provincial. Cada provincia tiene a su vez subdivisiones territoriales que se denominan departamentos, salvo en la Provincia de Buenos Aires donde se llaman partidos. Según lo que decida cada provincia los departamentos pueden estar subdivididos en distritos, pedanías o cuarteles que pueden o no tener funciones administrativas. Para la administración de los intereses de la población local, la Constitución Nacional reconoce a los municipios como entes autónomos creados por los gobiernos provinciales por las leyes que regulan el ejercicio de su autonomía, habiendo provincias que los consideran aún como entes autárquicos. Los municipios se clasifican administrativamente principalmente en función del número de habitantes. La naturaleza, composición y competencias del gobierno de cada localidad depende de su rango, estableciéndose en las diferentes constituciones los criterios de clasificación y las formas de gobierno, existiendo también gobiernos locales sin categoría municipal generalmente en pequeñas localidades o en áreas rurales, los cuales adoptan diferentes nombres: comisiones de fomento, comisiones municipales, juntas de gobierno, comunas rurales, comunas, etc. Las localidades que por cumplir los requisitos para su creación son declaradas Municipios son gobernadas por una Municipalidad cuya rama ejecutiva es ejercida por un Intendente o Presidente Municipal, elegido por sufragio universal directo y cuya rama legislativa, con potestad para la sanción de Ordenanzas Municipales, es ejercida por un Concejo Deliberante o Concejo Municipal en la mayoría de los casos, siendo el número de concejales determinado por las leyes generalmente en función del número de habitantes del municipio. Para los municipios que cumpliendo ciertos requisitos legales deciden hacer uso de su autonomía institucional, la mayoría de las provincias les dan la potestad de establecer por sí mismo su forma de gobierno mediante la sanción de una Carta Orgánica o Carta Municipal con carácter de constitución municipal. Esta estructura administrativa es muy dinámica y tiene el doble propósito de colaborar en la descentralización del Estado (el Federalismo Argentino se lleva hasta el ámbito Municipal) y fomentar la colonización de territorios vírgenes, en los que los asentamientos creados sirvan de base para la creación de otros nuevos con la consiguiente creación de Municipalidades o Comisiones de Fomento desgajadas de las originales.
El régimen municipal: Es una persona de derecho publico, constituida por una comunidad humana, asentada en un territorio determinado, que administra sus propios intereses y que depende siempre, en mayor o menor grado, de una entidad publica superior, el estado nacional o provincial. La administración de los intereses y servicios locales en la Capital y cada uno de los partidos que formen la Provincia, estará a cargo de una municipalidad, compuesta de un departamento ejecutivo unipersonal y un departamento deliberativo, cuyos miembros, que no podrán ser menos de seis ni más de veinticuatro, durarán cuatro años en sus funciones, renovándose cada dos años por mitad y serán elegidos en el mismo acto que se elijan los senadores y diputados, en la forma que determine la ley. La Legislatura deslindará las atribuciones y responsabilidades de cada departamento, confiriéndoles las facultades necesarias para que ellos puedan atender eficazmente a todos los intereses y servicios locales, con sujeción a las siguientes bases: 1. El número de miembros del departamento deliberativo se fijará con relación a la población de cada distrito. Serán electores los ciudadanos inscriptos en el registro electoral del distrito y además los extranjeros mayores de edad que sepan leer y escribir en idioma nacional, con dos años de residencia inmediata en el municipio, que estén inscriptos en un registro especial y paguen anualmente impuestos fiscales o Municipales que en conjunto no bajen de doscientos pesos. Serán elegibles todos los ciudadanos mayores de veinticinco años, que sepan leer y escribir, vecinos del distrito, con un año de domicilio anterior a la elección y si son extranjeros, tengan además cinco años de residencia y estén inscriptos en el registro especial. Las funciones municipales serán carga pública, de la que nadie podrá excusarse sino por excepción fundada en la ley de la materia. El ciudadano a cargo del departamento ejecutivo durará cuatro años en sus funciones. Para desempeñar este cargo se requiere ciudadanía en ejercicio y las condiciones necesarias para ser concejal. Los concejales extranjeros no podrán exceder de la tercera parte del número total de los miembros del concejo deliberante.
Son atribuciones inherentes al régimen municipal, las siguientes: 1. Convocar a los electores del distrito para elegir municipales y consejeros escolares, con quince días de anticipación por lo menos, cuando el Poder Ejecutivo dejare transcurrir los términos legales sin hacerlo. Proponer al Poder Ejecutivo, en la época que corresponda, las ternas para nombramientos de jueces de paz y suplentes. Nombrar los funcionarios municipales.
Tener a su cargo el ornato y salubridad, los establecimientos de beneficencia que no estén a cargo de sociedades particulares, asilos de inmigrantes que sostenga la Provincia, las cárceles locales de detenidos y la vialidad pública. Votar anualmente su presupuesto y los recursos para costearlo; administrar los bienes raíces municipales, con facultad de enajenar tanto estos como los diversos ramos de las rentas del año corriente; examinar y resolver sobre las cuentas del año vencido, remitiéndolas enseguida al Tribunal de Cuentas. Vencido el ejercicio administrativo sin que el concejo deliberante sancione el presupuesto de gastos, el intendente deberá regirse por el sancionado para el año anterior. Las ordenanzas impositivas mantendrán su vigencia hasta que sean modificadas o derogadas por otras. El presupuesto será proyectado por el departamento ejecutivo y el deliberativo no esta facultado para aumentar su monto total. Si aquél no lo remitiera antes del 31 de octubre, el concejo deliberante podrá proyectarlo y sancionarlo, pero su monto no podrá exceder del total de la recaudación habida en el año inmediato anterior. En caso de veto total o parcial, si el concejo deliberante insistiera por dos tercios de votos, el intendente estará obligado a promulgarlo. Toda ordenanza especial que autorice gastos no previstos en el presupuesto, deberá establecer los recursos con que han de ser cubiertos. Dictar ordenanzas y reglamentos dentro de estas atribuciones. Recaudar, distribuir y oblar en la tesorería del Estado las contribuciones que la Legislatura imponga al distrito para las necesidades generales, sin perjuicio de que el Poder Ejecutivo nombre funcionarios especiales para este objeto, si lo cree más conveniente. Constituir consorcios de municipalidades y cooperativas de vecinos a los fines de la creación de superusinas generadoras de energía eléctrica.
La Administración Pública de la Argentina Es el conjunto de organismos estatales que realizan las funciones administrativas del Estado argentino. En general abarca a los distintos entes y dependencias que integran el Poder Ejecutivo Nacional (PEN), y los poderes ejecutivos provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, así como las administraciones municipales. El concepto de "administración pública" es impreciso y suele ser usado con diversos alcances. En este artículo está utilizado como especie del concepto más amplio de Estado. La Administración Pública no incluye el Poder Legislativo ni el Poder Judicial. Tampoco abarca las empresas estatales ni entes privados que prestan servicios públicos. Incluye en cambio a las entidades públicas descentralizadas y las especializadas, como los centros de enseñanza, hospitales y museos. En principio, las Fuerzas Armadas integran la Administración Pública, aunque poseen un régimen especial. En todos los países modernos emplea a gran cantidad de personas, constituyendo el grueso del empleo público. En Argentina aproximadamente el 13% de la población
económicamente activa está empleada en el sector público (en los tres poderes), tanto nacional, como provincial y municipal. La Administración Pública actúa mediante actos administrativos y puede ser controlada internamente por los habitantes mediante recursos administrativos regulados por el Derecho Administrativo (procedimiento administrativo), en una primera instancia, o por demanda judicial contra el Estado (procedimiento contencioso-administrativo), en caso de rechazo del recurso. Los gastos de la Administración Pública se rigen por pautas estrictas establecidas en el presupuesto, aprobado por ley, y por las reglas establecidas en la Ley de Presupuesto, de cada jurisdicción. La realización de gastos incumpliendo estas reglas constituye delito contra la Administración Pública, establecidos en el Código Penal. Administraciones públicas provinciales Las provincias argentinas ejercen todo el poder no delegado a la nación. Todas tienen un poder ejecutivo unipersonal a cargo de un gobernador electo por voto directo Cada provincia organiza su propia administración pública, de acuerdo a su propia constitución y sus leyes. en términos genéricos el financiamiento de los municipios proviene de las transferencias realizadas por los gobiernos provinciales, a través de los regímenes de coparticipación municipal y de los ingresos propios, cuyo origen podrá ser tributario o no. Respecto de los regímenes de coparticipación municipales, la masa a distribuir se compone con una porción de los recursos tributarios provinciales, del régimen de la Coparticipación Federal de Impuestos, y/o regalías hidrocarburíferas e hidroeléctricas, según la zona geográfica. En cuanto a los ingresos tributarios recaudados por las administraciones municipales pueden provenir de impuestos, tasas, derechos, contribuciones, patentes, multas, permisos y licencias Otros (2002) concluyeron que un tercio de las provincias argentinas han delegado expresamente en sus gobiernos municipales algunas de sus potestades tributarias, como por ejemplo los impuestos patrimoniales (inmobiliario urbano y automotores) cuya política y administración les incumben; En cuanto al impuesto sobre automotores, los Municipios de las provincias de: Chaco, Chubut, Formosa, Neuquén, Salta, Santa Cruz y Tierra del Fuego ejercen la política y cobran el impuesto sobre automotores. - Jujuy y Corrientes cobran el impuesto, pero el gobierno provincial se reservó la facultad de definir la política del tributo. Buenos Aires realizó una descentralización parcial en algunos municipios del cobro del impuesto inmobiliario rural y de algunos contribuyentes del impuesto sobre los Ingresos Brutos, en lo que hace a su recaudación. Municipios a crear impuestos siempre que se respeten los principios de equidad, proporcionalidad y progresividad. Impuesto de renta en Argentina El impuesto a la renta argentino, denominado Impuesto a las Ganancias, reúne dentro de un mismo cuerpo normativo (ley 20.628), al impuesto a la renta para personas físicas, y el impuesto a la renta de las empresas, sociedades y otras entidades sujetas al gravamen (fideicomisos, fondos comunes de inversión. Esta distinción resulta de fundamental importancia al momento de trazar un paralelo, entre las normas de valuación, exposición y reconocimiento de la materia imponible en el
campo tributario, y las normas contables requeridas para la confección de estados financieros en Argentina. En el supuesto del impuesto a la renta para personas físicas, el tributo adopta el formato de global y cedular (en el caso concreto la cedula se denomina categoría), por lo que luego de terminar el resultado neto de cada categoría, dichos resultados se suman de manera algebraica, aplicándose sobre el flujo positivo de renta una alícuota progresiva que surge de una escala única.- En el caso de una persona física que a su vez obtenga rentas derivadas de una empresa unipersonal (es decir, que no provengan de una sociedad constituida conforme la legislación societaria vigente – ley 19550) dichas rentas se determinan conforme las normas del capítulo societario, pero se gravan dentro del sistema global y cedular con alícuota progresiva.Por otra parte conviene aclarar que el método del devengado exigible (variante del devengo) consiste en reconocer como ganancia de un ejercicio fiscal, en el caso de ventas a plazos y pagaderas en cuotas, solo la utilidad que generen las cuotas cuyo vencimiento de pago o exigibilidad se haya producido en ese ejercicio, con independencia de su efectivo cobro o pago.Finalmente, debe tenerse en cuenta que la ley Argentina establece que el mismo método de reconocimiento de ganancias en cada categoría que se utiliza para los ingresos, es el que debe utilizarse para los gastos y demás deducciones.- Sin perjuicio de lo hasta aquí expresado, es importante resaltar que tanto para el método de devengo, como devengo exigible y percibido, la legislación vigente en Argentina prevé situaciones – en especial para el caso de computo de gastos y deducciones – en los que para la procedencia de tales cómputos, exige de manera adicional al cumplimiento de los requisitos de devengo o percepción, otros adicionales.- Por lo general se trata de normas antiabuso de legislación interna.Formulado este marco conceptual, resulta evidente entonces que el reconocimiento, valuación y exposición de la situación patrimonial, financiera y económica fiscal, difiere notoriamente en función del tipo de renta que obtenga el sujeto y del tipo de sujeto del que se trate (si es una sociedad regularmente constituida, conforme la ley Argentina o bien una persona física, o una sociedad irregular.-) Es por ello que en el caso de personas físicas que obtienen rentas de primera, segunda y cuarta categoría, la exposición de su situación patrimonial en el balance fiscal (declaración jurada) se realiza a valores históricos de costo de adquisición, incorporación o valor de ingreso al patrimonio ( sí los bienes han sido recibidos por herencia, legado o donación).- Lo mismo ocurre con los sujetos empresas o empresas unipersonales, en la porción de bienes que no forman parte de su explotación comercial, fondo de comercio, o patrimonio de afectación.- es decir, que en estos casos los valores de ingreso al patrimonio permanecen inmutables durante el lapso de tenencia de los bienes por parte del sujeto pasivo, dándose de baja los mismos al momento de su venta o enajenación a dichos valores históricos.El caso del impuesto a la renta corporativa, de sociedades o empresas regularmente constituidas, es distinto, ya que sus beneficios netos se sujetan al tributo a una tasa proporcional ( 35%) luego del proceso de determinación especifico ( tienen deducciones comunes y distintas a las personas físicas).-
En este contexto el impuesto a la renta argentino divide las ganancias que puede obtener un sujeto pasivo del gravamen en Cuatro Categorías, a saber. a) Primera Categoría: Rentas del Suelo (Alquileres, arrendamientos, sublocacion de inmuebles, urbanos y rurales) b) Segunda Categoría. Rentas de los Capitales (Intereses, Regalías, Royalties) c) Tercera Categoría: Rentas de empresas, comercio, industria y Sociedades d) Cuarta Categoría: Rentas del Trabajo Personal, en relación dependiente o independiente.Cada categoría posee distintas formas de reconocimiento de la renta y diferentes deducciones para la determinación de la base gravable, aunque algunas son comunes a todas las categorías y otras diferentes.- También cada categoría determina el objeto gravable de manera distinta. Mientras la primera, segunda y cuarta, lo hacen de manera objetiva (definen las rentas gravadas en función de la naturaleza de las mismas), la tercera categoría lo hace de manera subjetiva (la renta se ubica en esta categoría no en función de su naturaleza, sino en función del sujeto que la obtiene).Así pues si una persona física obtiene rentas del alquiler de inmuebles destinados a tal actividad, sus rentas serán de primera categoría.- Pero si esa misma actividad es ejercida por una Sociedad Anónima, las rentas serán de tercera categoría, ya que todas las rentas que obtengan las sociedades comerciales y los sujetos enumerados en el Art. 69 de la ley, serán de tercera categoría.Con relación al reconocimiento o momento del reconocimiento de la renta (imputación de la ganancia al año fiscal, como lo denomina la ley Argentina) la legislación vigente prevé las siguientes normas, que se encuentran establecidas en el Art. 18 de la ley. 1) Las rentas de la primera categoría se imputan (reconocen) por el método del Devengado – Causación- 2) Las rentas de la segunda categoría se imputan (reconocen) por el sistema de Percibido – Caja- ( cuando han sido cobradas de manera efectiva) 3) Las rentas de la tercera categoría, se imputan (reconocen) por el método del Devengado o su variante Devengado Exigible.4) Las rentas de la cuarta categoría se imputan (reconocen) por el sistema del Percibido.Cabe aclarar aquí que la legislación Argentina (también en su Art. 18) establece como norma general que el año fiscal o ejercicio fiscal corre del 1 de enero al 31 de diciembre, de cada año calendario.- Esta regla se aplica (sin excepciones) para personas físicas y sujetos empresas que no lleven una contabilidad legal.- En el caso de sociedades y otras entidades que confeccionan estados financieros, el año o ejercicio fiscal coincide con el ejercicio económico.Por otra parte conviene aclarar que el método del devengado exigible (variante del devengo) consiste en reconocer como ganancia de un ejercicio fiscal, en el caso de ventas a plazos y pagaderas en cuotas, solo la utilidad que generen las cuotas cuyo
vencimiento de pago o exigibilidad se haya producido en ese ejercicio, con independencia de su efectivo cobro o pago.Finalmente, debe tenerse en cuenta que la ley Argentina establece que el mismo método de reconocimiento de ganancias en cada categoría que se utiliza para los ingresos, es el que debe utilizarse para los gastos y demás deducciones.- Sin perjuicio de lo hasta aquí expresado, es importante resaltar que tanto para el método de devengo, como devengo exigible y percibido, la legislación vigente en Argentina prevé situaciones – en especial para el caso de computo de gastos y deducciones – en los que para la procedencia de tales cómputos, exige de manera adicional al cumplimiento de los requisitos de devengo o percepción, otros adicionales.- Por lo general se trata de normas antiabuso de legislación interna. Formulado este marco conceptual, resulta evidente entonces que el reconocimiento, valuación y exposición de la situación patrimonial, financiera y económica fiscal, difiere notoriamente en función del tipo de renta que obtenga el sujeto y del tipo de sujeto del que se trate (si es una sociedad regularmente constituida, conforme la ley Argentina o bien una persona física, o una sociedad irregular.-) Es por ello que en el caso de personas físicas que obtienen rentas de primera, segunda y cuarta categoría, la exposición de su situación patrimonial en el balance fiscal (declaración jurada) se realiza a valores históricos de costo de adquisición, incorporación o valor de ingreso al patrimonio ( sí los bienes han sido recibidos por herencia, legado o donación).- Lo mismo ocurre con los sujetos empresas o empresas unipersonales, en la porción de bienes que no forman parte de su explotación comercial, fondo de comercio, o patrimonio de afectación.- es decir, que en estos casos los valores de ingreso al patrimonio permanecen inmutables durante el lapso de tenencia de los bienes por parte del sujeto pasivo, dándose de baja los mismos al momento de su venta o enajenación a dichos valores históricos.Sociedades comerciales Por ser el objeto de este estudio el de determinar la relación de similitud o asimetría entre los estándares contables y los fiscales, centraremos el resto de este análisis en los sujetos fiscales de la tercera categoría y dentro de esta, aquella que refiere a sociedades comerciales regularmente constituidas.En estos casos el proceso de determinación de la renta imponible, parte del resultado contable que arrojan los estados financieros de la sociedad, a la cual se le aplican los ajustes pertinentes que adecuan el resultado obtenido de manera contable, al que corresponde por aplicación de las normas fiscales.- Este proceso matemático de sumas y restas sobre un resultado base obtenido de los estados financieros de un ente, es lo que en nuestra doctrina se denomina Balance Impositivo.Persona físicas Todas las ganancias obtenidas por personas de existencias visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que estable esta ley Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina. Se consideran residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal. A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de Los cuales la república argentina sea estado miembro Toma como base imponible la obtención de ganancias: (1) En Personas Físicas, por rendimientos, enriquecimientos, rentas periódicas, venta de bienes muebles amortizables, susceptibles de una periodicidad; y (2) En Personas Jurídicas: por rendimientos, enriquecimientos y rentas. 2. Tasa del Gravamen (Alícuota): Personas Jurídicas: 35% del monto de la ganancia neta. Personas Físicas: Escala Progresiva del 9 % al 35%. (1) Los residentes en ARGENTINA tributan sobre su renta mundial. A fin de evitar la doble imposición internacional, se les otorga un “tax credit”; (2) Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente sobre sus rentas de fuente Argentina, en general, mediante el procedimiento de retención con carácter de pago único y definitivo. Exenciones. (1) subjetivas: entre otras, instituciones religiosas, entidades de beneficio público, etc.; (2) objetivas: rentas y resultados derivados de títulos públicos, FONDOS, obligaciones negociables, los intereses por depósitos efectuados en instituciones bancarias, etc. (no aplicables a Sociedades – y todo ello en base a determinadas condiciones). La tasa reducida de 10,5% se aplica en los siguientes casos: trabajos sobre bienes inmuebles para vivienda (excluyendo las construcciones sobre propiedad preexistente que no constituyen obras en curso); ventas e importaciones de animales bovinos en pie, carne o despojos comestibles de animales bovinos, frutas, legumbres y vegetales; intereses y otros costos en relación con préstamos personales otorgados a consumidores finales por instituciones financieras conforme la Ley 21.526, intereses y demás costos en relación con créditos otorgados a empresas dedicadas al transporte de pasajeros por tierra otorgados por instituciones financieras conforme la Ley 21.526. OBLIGACIONES Y PAGOS RG 1547. Medios o procedimientos de cancelación de obligaciones de pago. Ley 25345 (Ley de prevención de la evasión fiscal)La Ley 23345 y la RG (AFIP) 1547 limitan los medios válidos para efectuar los pagos en dinero y las formas en que deben cumplimentarse dichos pagos para producir efectos cancelatorios y permitir el cómputo de créditos fiscales y deducciones impositivas. El art. 1° de la ley 25345 establece que no surtirán efecto entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas de
dinero superiores a $1.000.- o su equivalente en moneda extranjera, que no fueran realizado mediante: 1) depósitos en cuenta de entidades financieras 2) giros o transferencias bancarias 3) cheques o cheques cancelatorios 4) tarjetas de crédito, compra o débito 5) factura de crédito 6) otros procedimientos que expresamente autorice el Poder Ejecutivo Nacional Quedan exceptuados los pagos efectuados a entidades financieras comprendidas en la Ley 21526 y mod. o aquellos que fueran realizados por ante un juez nacional o provincial en expedientes que por ante ellos tramitan. El monto de $1.000.- citado anteriormente comprende los tributos (nacionales, provinciales, municipales y del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Bs. As) que gravan la operación y, en su caso, las percepciones a que la misma estuviera sujeta. Asimismo, no se computarán las retenciones de tributos que corresponda practicar, las compensaciones, afectaciones y toda otra detracción que por cualquier concepto disminuya el importe aludido en la oración anterior. Constancia del medio de pago utilizado: El adquirente, locatario o prestatario deberá dejar constancia del medio de pago utilizado y de los datos del mismo que permitan su individualización en: a) La factura o documento equivalente recibido; o b) el recibo que le emitan como constancia del pago total o parcial realizado. En este caso, deberá también consignar el o los números de la o las facturas o documentos equivalentes que se cancelan en forma total o parcial; o c) la orden de pago emitida mediante sistemas informáticos que permitan tal emisión junto con el pago respectivo, y en tanto: INDICES DE RECAUDACION - PRODUCTO BRUTO INTERNO (PBI) Definición: Esta variable da el producto bruto interno (PBI) o el valor de todos los bienes y servicios finales producidos dentro de una nación en un año determinado. El PIB al tipo de cambio de paridad del poder adquisitivo (PPA) de una nación es la suma de valor de todos los bienes y servicios producidos en el país valuados a los precios que prevalecen en los Estados Unidos. Esta es la medida que la mayoría de los economistas prefieren emplear cuando estudian el bienestar per cápita y cuando comparan las condiciones de vida o el uso de los recursos en varios países.
La medida es difícil de calcular, ya que un valor en dólares americanos tiene que ser asignado a todos los bienes y servicios en el país, independientemente de si estos bienes y servicios tienen un equivalente directo en los Estados Unidos (por ejemplo, el valor de un buey de carreta o equipo militar no existente en los Estados Unidos). Como resultado, estimaciones PPA para algunos países se basan en una canasta pequeña de bienes y servicios. Además, muchos países no participan formalmente en el proyecto PPA del Banco Mundial que calcula estas medidas, por lo que el resultado de las estimaciones del PBI de estos países puede carecer de precisión.Para muchos países en desarrollo, las estimaciones del PBI basados en PPA son múltiples del PBI al tipo de cambio oficial (PIB - TCO). La diferencia entre los valores del PBI - TCO y los valores del PBI - PPA es mucho más pequeña para la mayoría de los países ricos industrializados. PRODUCTO BRUTO INTERNO (PBI) La economía de Argentina se beneficia de enormes recursos naturales, una población sumamente alfabetizada, un sector orientado a la exportación agrícola y una base industrial diversificada. Sin embargo, sus resultados económicos han sido muy desiguales a lo largo de la historia. A principios del siglo XX era uno de los países con mejores perspectivas del mundo, pero a lo largo de los años ha atravesado diversas adversidades y crisis que influyeron negativamente en la economía del país. En la actualidad, la República Argentina es considerada como una de las principales economías emergentes, al igual que otros países como Brasil, India y México. A su vez, por su dimensión económica y experiencia en crisis económicas, forma parte del G-20 (grupo de los 20 países industrializados y emergentes). PRINCIPALES SECTORES DEL PBI Sector agrícola y ganadero.- Producción de granos (cereales y oleaginosas), soya, manzanas, peras, azúcar, cítricos, tabaco, olivo, uva, ganadería bobina. Petróleo, minería, bosque y pesca.- Petróleo, gas natural, oro, plata, zinc, manganeso, uranio, cobre y azufre, merluza, pinos y eucaliptos.
Industria, manufacturera y construcción.- industria automotor, siderurgia, textil, calzado, alimentario, químico, papelero, maderero, cemento, fruticola, horticolas, lácteos, vitivinícolas y carnicol.
GRAFICOS PBI ARGENTINA 2000 AL 2009
COMPARACION DE PAISES
Como podemos apreciar Argentina ocupa el puesto 24 en relación al PBI del resto del mundo, siendo Brasil el más representativo de América del Sur en el puesto10 y Perú ocupa el puesto 48. TASA DE CRECIMIENTO REAL ARGENTINA
Producto Bruto Interno (PBI) per capita: $13,000 (2007 est.) Definición: Esta variable indica el PBI por paridad del poder adquisitivo dividido por la población al 1 de julio de ese mismo año. 1. OTROS TEMAS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL INMPUESTO A LA RENTA. Introducción al impuesto de renta y las bases comprensivas en Argentina El impuesto a la renta argentino, denominado Impuesto a las Ganancias, reúne dentro de un mismo cuerpo normativo (ley 20.628), al impuesto a la renta para personas físicas, y el impuesto a la renta de las empresas, sociedades y otras entidades sujetas al gravamen (fideicomisos, fondos comunes de inversión). Esta distinción resulta de fundamental importancia al momento de trazar un paralelo, entre las normas de valuación, exposición y reconocimiento de la materia imponible en el campo tributario, y las normas contables requeridas para la confección de estados financieros en Argentina. En el supuesto del impuesto a la renta para personas físicas, el tributo adopta el formato de global y cedular (en el caso concreto la cedula se denomina categoría), por lo que luego de terminar el resultado neto de cada categoría, dichos resultados se suman de manera algebraica, aplicándose sobre el flujo positivo de renta una alícuota progresiva que surge de una escala única.- En el caso de una persona física que a su vez obtenga rentas derivadas de una empresa unipersonal (es decir, que no provengan de una sociedad constituida conforme la legislación societaria vigente – ley 19550) dichas rentas se determinan conforme las normas del capitulo societario, pero se gravan dentro del sistema global y cedular con alícuota progresiva. El caso del impuesto a la renta corporativa, de sociedades o empresas regularmente constituidas, es distinto, ya que sus beneficios netos se sujetan al tributo a una tasa proporcional ( 35%) luego del proceso de determinación especifico ( tienen deducciones comunes y distintas a las personas físicas).En este contexto el impuesto a la renta argentino divide las ganancias que puede obtener un sujeto pasivo del gravamen en Cuatro Categorías, a saber. e) Primera Categoría: Rentas del Suelo (Alquileres, arrendamientos, sublocacion de inmuebles, urbanos y rurales) f) Segunda Categoría. Rentas de los Capitales (Intereses, Regalías, Royalties)
g) Tercera Categoría: Rentas de empresas, comercio, industria y Sociedades h) Cuarta Categoría: Rentas del Trabajo Personal, en relación dependiente o independiente.Cada categoría posee distintas formas de reconocimiento de la renta y diferentes deducciones para la determinación de la base gravable, aunque algunas son comunes a todas las categorías y otras diferentes.- También cada categoría determina el objeto gravable de manera distinta. Mientras la primera, segunda y
cuarta, lo hacen de manera objetiva (definen las rentas gravadas en función de la naturaleza de las mismas), la tercera categoría lo hace de manera subjetiva (la renta se ubica en esta categoría no en función de su naturaleza, sino en función del sujeto que la obtiene). Así pues si una persona física obtiene rentas del alquiler de inmuebles destinados a tal actividad, sus rentas serán de primera categoría.- Pero si esa misma actividad es ejercida por una Sociedad Anónima, las rentas serán de tercera categoría, ya que todas las rentas que obtengan las sociedades comerciales y los sujetos enumerados en el Art. 69 de la ley, serán de tercera categoría. Con relación al reconocimiento o momento del reconocimiento de la renta (imputación de la ganancia al año fiscal, como lo denomina la ley Argentina) la legislación vigente prevé las siguientes normas, que se encuentran establecidas en el Art. 18 de la ley. 5) Las rentas de la primera categoría se imputan (reconocen) por el método del Devengado – Causación. 6) Las rentas de la segunda categoría se imputan (reconocen) por el sistema de Percibido – Caja- ( cuando han sido cobradas de manera efectiva) 7) Las rentas de la tercera categoría, se imputan (reconocen) por el método del Devengado o su variante Devengado Exigible. 8) Las rentas de la cuarta categoría se imputan (reconocen) por el sistema del Percibido.
. Impuesto sobre la renta adentro La Argentina es recogido solamente por Gobierno federal, a la exclusión de las Provincias de Argentina. La Argentina utiliza un sistema de los impuestos progresivos encendido ingresos personales se recoge eso mientras que un impuesto diferido, un impuesto de la tarifa plana sobre la renta de negocio (impuesto de compañía, el 35%), y una contribución territorial limitada a las ganancias sobre el capital observadas. El sistema del impuesto sobre la renta de la Argentina contiene un arsenal complejo de deducciones y de compensaciones, y es administrado por el Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) El impuesto sobre la renta adentro Perú es recogido por el Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). Este país utiliza un sistema de los impuestos progresivos en ingresos personales, y un impuesto de la tarifa plana sobre renta de negocio.( siendo el 30%) Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). La agencia de estatal de Perú implicada en impuestos publica principalmente sobre impuesto sobre la renta, impuesto agregado del valor y recoger fondos de la Seguridad Social. . La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario argentino, nos ayuda a saber no solo cuáles son sus obligaciones, sino también sus
derechos como contribuyentes. A su vez permite a los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuáles son los criterios que de aplicarse serán más beneficiosos para la población, lamentablemente en ese país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle más a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. . EL titulo 8 del código tributario de Argentina nos manifiesta cuando un contribuyente es un evaso tributario (infracciones) y cuál será su castigo (sanciones). Del articulo 39 al 53 nos dice que la falta de pago, total o parcial por parte de los contribuyentes y/o responsables en los términos establecidos en este Código, de los impuestos, tasas, contribuciones, cánones u otros tributos, hace surgir, sin necesidad de interpelación alguna, la obligación de abonar, una multa establecida en la Ley Impositiva Anual, las que serán aplicadas de oficio por La Dirección. Incurrirán en defraudación fiscal, y serán pasibles de multas de CINCO (5) hasta DIEZ (10) veces el tributo en que se defraudó al Fisco o se haya pretendido defraudarlo, sin perjuicio de la responsabilidad criminal por delitos salvo se demuestre lo contrario. Los hechos u omisiones que den lugar a la clausura de un establecimiento deberán ser objeto de un Acta de comprobación en el cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, a su prueba y encuadramiento legal conteniendo además una citación para que el responsable de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a los CINCO (5) días. La Dirección en la providencia que ordene la clausura dispondrá sus alcances y los días en que debe cumplirse y procederá a hacerla efectiva por sus funcionarios autorizados adoptando los recaudos y seguridades del caso. Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad en los establecimientos salvo la que fuese habitual para la conservación o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de producción que no pudiere interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. . Cabe aclarar aquí que la legislación Argentina (también en su Art. 18) establece como norma general que el año fiscal o ejercicio fiscal corre del 1 de enero al 31 de diciembre, de cada año calendario.- Esta regla se aplica (sin excepciones) para personas físicas y sujetos empresas que no lleven una contabilidad legal.- En el caso de sociedades y otras entidades que confeccionan estados financieros, el año o ejercicio fiscal coincide con el ejercicio económico.Por otra parte conviene aclarar que el método del devengado exigible (variante del devengo) consiste en reconocer como ganancia de un ejercicio fiscal, en el caso de ventas a plazos y pagaderas en cuotas, solo la utilidad que generen las cuotas cuyo vencimiento de pago o exigibilidad se haya producido en ese ejercicio, con independencia de su efectivo cobro o pago.
1.-html.rincondelvago.com/administracion-tributaria 2.- argentinawww.mecon.gov.ar/sip/dniaf/tributos_vigentes.pdf - Similares 3.- http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/Acuerdos%20tributarios%20interguber namentales-Argentina.pdf 4.- http://www.agfcca.org.py/revista_28_art3_a.html 5.- http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario 6..http://www.rba.com.ar/page.php?page=Medios+de+pago+v%E1lidos+(Ley+25345+% 2F+RG+1547)&idpage=92 7.- http://www.afip.gov.ar/futCont/otros/sistemaTributarioArgentino/
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