Source: http://www.buscoley.com/2.006/12/decreto-numero-8-595-2-006-r7-8.595-190.html
Timestamp: 2017-08-17 21:08:52
Document Index: 201582589

Matched Legal Cases: ['Artículo 238', 'artículo 38', 'Artículo 38', 'Artículo 1013', 'Artículo 39', 'Artículo 3', 'Artículo 12', 'Artículo 4', 'Artículo 16', 'Artículo 12', 'Artículo 13', 'Artículo 8', 'Artículo 45', 'Artículo 13', 'Artículo 13', 'Artículo 8', 'Artículo 6', 'Artículo 13', 'Artículo 24', 'Artículo 20', 'Artículo 36', 'Artículo 36', 'Artículo 10', 'Artículo 10', 'artículo 31', 'Artículo 36', 'Artículo 16', 'Artículo 240', 'Artículo 51']

Decreto 8.595/06 - Por el cual se reglamenta el impuesto a la renta del servicio de carárcter personal, creado por la ley nº 2421 del 5 de junio de 2004, "De reordenamiento administrativo y de adecuacion fiscal"
Decreto N� 8.595 / 2.006 (archivo pdf)
Decreto N� 8.595 / 06
Por el cual se reglamenta el impuesto a la renta del servicio de carárcter personal, creado por la ley nº 2421 del 5 de junio de 2004, "De reordenamiento administrativo y de adecuacion fiscal"
VISTO: El Artículo 238°, numeral 3) de la Constitución Nacional, que acuerda potestad al Poder Ejecutivo en la formación, reglamentación y control del cumplimiento de las normas jurídicas. El Capítulo III "De la Creación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal", de la Ley Nº 2421/2004, "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal". La Ley N° 2932 de fecha 28 de setiembre de 2006 "Que modifica el artículo 38 de la Ley N° 2.421/2004, "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal" (Exp. M.H. N° 26.170/2006); y
CONSIDERANDO: Que el mencionado Capítulo III de la Ley Nº 2421/2004, establece los parámetros generales para la aplicación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, los cuales deben estar reglamentados para su correcta interpretación, liquidación y pago. Que para la correcta aplicación de la Ley N° 2421/04, el Poder Ejecutivo y la Administración Tributaria han dictado diversas disposiciones reglamentarias relativas al Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) o que le asignan efectos específicos en otros Impuestos. Que el IRP, conforme al Artículo 38º de la Ley N° 2421/04, debía entrar en vigencia el 1 de enero de 2006, por lo que, en aplicación de las disposiciones reglamentarias oportunamente dictadas, la Administración Tributaria y los Contribuyentes del IRP para el ejercicio 2006 han venido cumpliendo con determinadas actividades y deberes emergentes de dichas disposiciones. Que la Ley N° 2932/06 ha dispuesto la postergación de la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal hasta el 1 de enero de 2007, resultando necesario definir y regular sus efectos. Que la Ley citada en el Considerando precedente ha modificado únicamente la fecha de entrada de vigencia del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, manteniendo inalterables las demás disposiciones contenidas en la Ley N° 2421/04 relativas al citado impuesto. Que si bien los Decretos N° 6665 y 6672/2005, dictados en su oportunidad, han reglamentado de manera precisa la aplicación del impuesto, por razones de practicidad y a fin de facilitar su comprensión, resulta conveniente unificar en un solo texto legal ambas disposiciones e incorporar las modificaciones que resulten necesarias para adecuarlas a los requerimientos que implica la nueva vigencia determinada por la modificación introducida por la Ley N° 2932/06. Que la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido favorablemente en los términos del dictamen N° 1041 del 4 de noviembre de 2006.
Art. 1 Hecho Generador e Ingresos Personales.: Constituye hecho generador, gravado con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP), la percepción de rentas de fuente u origen paraguayo, que provengan del ejercicio de actividades que generen ingresos personales.
Art. 2 Factor Preponderante.: Son actividades que generan ingresos personales las que realizan las personas físicas en forma independiente o en una relación de dependencia y las desarrolladas por sociedades simples, en las que para su realización resulte preponderante la utilización del trabajo por sobre el capital.
Art. 3 Actividades Personales.: Se comprenden dentro de las actividades a que se refiere el Artículo anterior, el ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios personales de cualquier clase, desarrolladas bajo un vínculo de dependencia o en forma independiente, incluso cuando la actividad es realizada a través de una sociedad simple de la que se es socio o de una empresa unipersonal de la que se es titular.
Art. 4 Otros Hechos Generadores.: Constituye también hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la obtención de dividendos, utilidades y excedentes que las personas físicas y las sociedades simples perciban en su calidad de accionistas, socios o cooperados.
Art. 5 Base Imponible de las Utilidades.: Se gravarán con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, el cincuenta por ciento (50%) de los dividendos, utilidades, excedentes o rendimientos distribuidos por entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.
Art. 6 Ingresos por Enajenaciones.: Constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la enajenación ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades, efectuadas por personas físicas y sociedades simples.
Art. 7 Enajenaciones No Gravadas.: No constituyen hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, las enajenaciones a que se refiere el Artículo anterior, en los casos en que tales operaciones se encuentren gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente, a que se refiere la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
Art. 8 Capitales Mobiliario Gravados.: Constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la obtención de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados por cualquier clase de capitales mobiliarios, que se tenga o posea a cualquier título.
Art. 9 Capitales Mobiliarios No Gravados.: No constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la circunstancia a que se refiere el Artículo anterior, en el caso en que los intereses, comisiones o rendimientos que produzcan tales operaciones se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por el impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias, o por el impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, a que se refiere la [vinculo_ley_125_91]Ley Nº 125/91[/vinculo] y sus modificaciones.
Art. 10 Contribuyentes del Impuesto: Son contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, las personas físicas y las sociedades simples, definidas éstas últimas en el primer párrafo, del Artículo 1013 del Código Civil.
Quedan, en cualquier caso, comprendidas como contribuyentes sujetos de este Impuesto, todas las sociedades simples de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, salvo que deban tributar bajo las normas establecidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por el Capítulo I, Libro I de la [vinculo_ley_125_91]Ley N° 125/91[/vinculo] y sus modificaciones, hecho que deberán comunicar a la Administración en la forma y condiciones que ésta establezca.
Las personas físicas serán Contribuyentes del presente Impuesto a partir del mes inmediatamente siguiente a aquél durante el cual hubieran acumulado ingresos gravados, computados desde el 1 de enero del ejercicio en curso, por un monto superior al rango no incidido correspondiente a dicho ejercicio, debiendo inscribirse dentro del primer mes en que sean Contribuyentes y liquidar el impuesto por los meses siguientes restantes del año, contados a partir de su condición de contribuyente, imputando los ingresos percibidos y los egresos abonados desde dicho momento, excluyendo de este concepto, las cuentas a cobrar y las cuentas a pagar debidamente reveladas en la determinación inicial del patrimonio gravado. Cuando el total de ingresos acumulados supere el rango no incidido correspondiente a un determinado ejercicio durante el mes de diciembre de ese mismo año, las personas físicas que acumulen dichos ingresos serán Contribuyentes a partir del ejercicio fiscal inmediatamente siguiente, debiendo inscribirse durante el mes de enero de dicho año. Una vez adquirido el carácter de contribuyente, dicho carácter se mantendrá para los ejercicios siguientes conforme a lo que se establece en el segundo párrafo del Artículo 39º de este Decreto.
Sin perjuicio de lo anterior, la administración podrá inscribir de oficio a las sociedades simples, de acuerdo a los antecedentes que disponga, conforme lo dispuesto por la Ley N° 1352/88, y a las personas físicas si como resultado del procedimiento previsto en el articulo 225º de la [vinculo_ley_125_91_225]ley N° 125/91[/vinculo] se constatare que las mismas, por el monto de sus ingresos anuales, debieron inscribirse.
Art. 11 Nacimiento de la Obligación y Ejercicio Fiscal: El nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, se configurará al 31 de diciembre de cada año.
Art. 12 Ingresos y Gastos Deducibles.: Para los efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, se considerará:
Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de cotización en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicará su valor nominal, con excepción de las acciones, las que se computarán por el valor que las mismas representen en el patrimonio de la sociedad anónima que las emite y que consta en los Estados Financieros presentados ante la Administración Tributaria. Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el precio de venta en plaza a la fecha de la operación. El referido valor podrá ser impugnado por la Administración, con los antecedentes que obren en su poder, debiendo el contribuyente probar la veracidad de sus operaciones.
Art. 13 Servicios de Carácter Personal: Sin ser excluyente, dentro de los servicios de carácter personal a que se refiere el Artículo 3º, sea en calidad dependiente o independiente, se comprenden:
b) El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en posesión de un título otorgado por otra entidad reconocida por autoridad competente que los habilite para de-sarrollar alguna técnica u oficio, como asistentes de enfermería, técnicos administrativos, técnicos informáticos, programadores, pilotos o conductores de vehículos automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de contadores, técnicos agrícolas, etcétera.
Art. 14 Fuente de la Renta.: Sólo constituirán rentas afectadas al Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal las rentas de fuente paraguaya, quedando por tanto excluidas de la aplicación de este impuesto las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera.
Art. 15 Rentas de Fuente Paraguaya.: Para los efectos del Artículo anterior, constituyen rentas de fuente paraguaya, independiente del lugar en donde se efectúe el pago de las mismas, las siguientes:
a) Las rentas que provengan del servicio de carácter personal, prestados ya sea en forma dependiente o independiente, siempre que la actividad se de-sarrolle o se preste dentro del territorio nacional, con prescindencia del lugar en que se haya celebrado el acuerdo o contrato sobre la prestación del servicio respectivo.
Art. 16 Ingresos Brutos.: Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, constituyen Ingresos Brutos, sobre la base de su percepción definida en el literal a) del Artículo 12°, las siguientes rentas:
a) Cualquier tipo de remuneración o retribución, habitual o accidental percibidas bajo un vínculo de dependencia, provenientes del trabajo personal prestado a entidades o empresas privadas. Esto es, sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo, excluido el aguinaldo que se perciba dentro de los límites de la legislación laboral.
d) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes percibidos a que se refiere el Artículo 4.
Art. 17 Presunción de Renta.: Todo contribuyente deberá probar o justificar a la Administración, el origen o la procedencia de su enriquecimiento o de su incremento patrimonial.
Art. 18 Enriquecimiento o Incremento Patrimonial.: El enriquecimiento o incremento patrimonial será la variación positiva que surja entre las declaraciones juradas de Patrimonio Gravado del contribuyente, presentadas de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 2), del Artículo 16 de la [vinculo_ley_2421_2004_16]Ley N° 2421/04,[/vinculo] o bien el monto que determine en su momento la Administración Tributaria, con los antecedentes documentales que cuente sobre la materia.
Art. 19 Renta Neta: Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los conceptos que se indican en los Artículos 20 al 33, siguientes, deducciones que sólo se podrán efectuar sobre la base de lo dispuesto en el literal b) del Artículo 12, y siempre que tengan su origen en ingresos o retribuciones incorporadas en la Renta Bruta y se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administración Tributaria.
Art. 20 Descuentos y/o Aportes Legales.: Son deducibles los descuentos legales por aportes a entidades de seguridad social creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley.
a)	Instituto de Previsión Social;
b)	Caja de Seguridad Social de Empleados y Obreros Ferroviarios;
c)	Caja de Jubilaciones y Pensiones del Personal de la ANDE;
d)	Caja de Jubilaciones y Pensiones del Personal Municipal;
e)	Cajas de Jubilaciones y Pensiones del Personal de las Entidades Binacionales Itaipú y Yacyretá;
f)	Otras Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas por Ley o Decreto-Ley.
Art. 21 Donaciones Deducibles.: Las donaciones previstas en el literal b) del numeral 3) del Artículo 13 de la Ley [vinculo_ley_2421_2004_13]Nº 2421/04[/vinculo], serán deducibles hasta un monto que no supere el diez por ciento (10%) del ingreso bruto anual.
Las donaciones a que se refiere el presente Ar-tículo, deberán ajustarse a las siguientes normas:
d) La Administración está facultada para requerir a las entidades beneficiarias en general informes relativos a las donaciones recibidas de Contribuyentes de cualquiera de los Impuestos que tengan vigencia en el país, incluyendo la relaciónde los donantes, los montos y bienes donados, en un determinado período de tiempo.
Art. 22 Gastos y Erogaciones en el Exterior.: También son deducibles, los gastos y desembolsos en el exterior realizados en pago de prestaciones efectuadas por personas sin domicilio o residencia en el Paraguay, o bien por la importación de bienes, siempre que tales prestaciones o importación de bienes sean necesarias o se relacionen directamente con la generación de la Renta Bruta de este impuesto, o correspondan a los gastos deducibles permitidos por la Ley que crea el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
Art. 23 Gastos Indirectos.: Así también son deducibles los gastos y costos relacionados indirectamente con las operaciones gravadas, sólo por el monto resultante de aplicar la proporcionalidad existente entre los ingresos gravados en relación al total de ingresos.
Art. 24 Deducciones de las Personas Físicas.: En el caso de las personas físicas, serán deducibles, además, los egresos efectuados por los siguientes conceptos:
a) Los gastos e inversiones necesarios para producir la renta que se encuentren relacionados directamente con la actividad gravada, en los mismos términos y condiciones señaladas en el Artículo 8° de la [vinculo_ley_125_91_8]Ley Nº 125/91[/vinculo], con la redacción dada por la [vinculo_ley_2421_2004]Ley Nº 2421/04[/vinculo], y su reglamento, y sólo hasta por el monto que corresponda a los precios de mercado.
b) La capitalización de excedentes en las Sociedades Cooperativas, así como los retornos e intereses referidos en el Artículo 45 de la Ley Nº 438/94; igualmente, las cuotas o aportes realizadas a las entidades señaladas en los Artículos [vinculo_ley_125_91_14]14°[/vinculo], numeral 2) y [vinculo_ley_125_91_83]83[/vinculo]°, numeral 4) de la [vinculo_ley_125_91]Ley N° 125/91[/vinculo], con la redacción dada por la [vinculo_ley_2421_2004]Ley N° 2421/04[/vinculo], cuando la entidad receptora realice una contraprestación al socio o asociado.
c) Los gastos e inversiones personales y de familiares a cargo del contribuyente, incluidos aquellos pagados con ingresos que ya han abonado el impuesto de conformidad a lo establecido en el segundo párrafo después del literal f) del numeral 3) del Artículo 13 de la [vinculo_ley_2421_2004_13]Ley N° 2421/2004[/vinculo], aún cuando no sean necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada, siempre que estén destinados a la manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo y que el titular no sea contribuyente de otro impuesto en el cual se hayan deducido. Además, podrá deducir los gastos e inversiones realizados con ingresos de su cónyuge, cuando éste (a) no sea contribuyente del presente Impuesto, hasta el límite del monto de ingresos del contribuyente.
Para los fines dispuestos en este literal, se entenderá por "familiares a cargo del Contribuyente", el cónyuge, aun en los casos de uniones de hecho previstas en la Ley 1/91, y los hijos menores de edad, así como cualquier otra persona sobre la que exista obligación legal de prestar alimentos; además se podrán incluir a los abuelos, padres, suegros y hermanos, siempre que los mismos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mínimos mensuales, que la ayuda prestada por el contribuyente constituya su principal fuente de ingreso, manifiesten por escrito su conformidad de recibir la referida ayuda, conste la identificación de los mismos en forma inequívoca en la declaración jurada de patrimonio del contribuyente y que los gastos estén debidamente documentados a nombre del contribuyente o de dicho beneficiario, y a los nietos, siempre y cuando los padres de éstos se hallen incursos en los requisitos anteriores, así como a los hijos mayores de edad que se encuentren estudiando en establecimientos universitarios o terciarios, y que los mismos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mínimos mensuales y cumplan los demás requisitos señalados en el presente párrafo.
A los efectos de su deducibilidad y arrastre, se consideran inversiones del Contribuyente o de los familiares a su cargo, las efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal y respaldadas con documentación legal, consistentes en la compra de autovehículos, refacción o compra o construcción de - viviendas, compra de joyas, lanchas, mobiliario y utensilios para el hogar, electrodomésticos y equipos electrónicos, así como los activos fijos destinados o afectados a la actividad del contribuyente. Las demás erogaciones serán consideradas gastos y en consecuencia los resultados negativos derivados de las mismas, no serán objeto de compensación ni arrastre con los ejercicios siguientes, en los términos del Artículo 13, antepenúltimo párrafo, de la [vinculo_ley_2421_2004]Ley N° 2.421/2004[/vinculo].
1. Depósitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras regidas por la [vinculo_ley_861_96]Ley Nº 861/96;[/vinculo]
Será también deducible el Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectivamente pagado y debidamente respaldado con los documentos que sustenten sus gastos e inversiones permitidos.
Art. 25 Deducciones de Sociedades Simples.: Con excepción de lo dispuesto en el Artículo siguiente, tratándose de las sociedades simples, solo se aceptarán como deducciones, los gastos necesarios para producir la renta o que se encuentren relacionados directamente con la actividad gravada, en los mismos términos y condiciones señaladas en el Artículo 8 de la [vinculo_ley_125_91_8]Ley Nº 125/91[/vinculo], con la redacción dada por la [vinculo_ley_2421_2004]Ley Nº 2421/2004[/vinculo] y su reglamento.
Art. 26 Deducción por Inversiones.: Las sociedades simples sólo podrán deducir de la Renta Bruta, las erogaciones o desembolsos que correspondan a inversiones realizadas en el país que guarden relación con la obtención de rentas gravadas y la mantención de su fuente, y sólo hasta por el monto que corresponda a los precios de mercado, siempre que las mismas sean erogaciones reales y estén debida y legalmente documentadas.
Art. 27 Documentación para Respaldar Gastos.: Tratándose de los gastos o desembolsos, su deducción estará condicionada, tanto para las personas físicas como para las sociedades simples, a que se encuentren debida y legalmente documentados.
Art. 28 Monto Máximo de Deducciones.: En el caso de los gastos o desembolsos deducibles, con la sola excepción de las erogaciones o desembolsos que correspondan a inversiones, el monto total de las deducciones a la Renta Bruta en ningún caso podrá exceder al monto de ésta
Art. 29 Presunción de Costo Deducible.: Constituirá costo de la enajenación o transferencia de inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, regalías y otros similares a que se refieren los ingresos brutos señalados en el Artículo 6, deducible por tanto de la Renta Bruta, la cantidad mayor resultante de las siguientes alternativas:
Art. 30 Costo Real de Enajenaciones.: No se aplicará lo dispuesto en el Artículo anterior, en el caso de transferencia de acciones, títulos y cuotas de capital, a adquirentes que sean contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios. En tal caso, se deducirá como costo de la operación el valor real, vale decir, el valor de adquisición del respectivo bien o derecho, de conformidad con la documentación legal de respaldo y los registros contables correspondientes, tanto del contribuyente de éste impuesto como del adquirente.
Art. 31 Limitación de Costo Deducible.: En todo caso, las deducciones dispuestas en los Artículos 29° y 30° anteriores, sólo procederán a los efectos de la liquidación presunta dispuesta por el segundo párrafo después del literal f) del numeral 3) del Artículo 13 de la Ley N° 2.421/04.
Art. 32 Compensación de Pérdida Fiscal.: Efectuadas las deducciones admitidas por los Artículos anteriores, si la Renta Neta resultare negativa, dicho resultado negativo constituirá una pérdida fiscal, la que podrá ser deducida de la Renta Neta de los próximos cinco (5) ejercicios fiscales siguientes al ejercicio en que se produjo la pérdida.
Art. 33 Concepto de Inversiones.: Para los fines de lo dispuesto en los Artículos 19, 26, 28 y 32, se entenderá por inversiones de las sociedades simples todas aquellas erogaciones o desembolsos capitalizables que deban ser incorporados en las declaraciones juradas de patrimonio gravado que deben ser presentadas al cierre de cada ejercicio fiscal. Las personas físicas se regirán por lo dispuesto en el literal c) del Artículo 24.
Art. 34 Conceptos No Deducibles: Para los fines del presente impuesto, en ningún caso serán deducibles en la determinación de la Renta Neta, los siguientes conceptos:
Art. 35 Exoneraciones del Impuesto.: Se exoneran de la aplicación del presente impuesto los siguientes ingresos o rentas:
i) Las utilidades, excedentes o rendimientos capitalizados en empresas contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, del Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias, del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente o en sociedades simples, sin perjuicio del cumplimiento de lo que establece el numeral
2) del Artículo 20 de la Ley N° 125/91, cuando corresponda.
ARTICULO 36 Rangos No Incididos Temporalmente: Sólo respecto de las personas físicas, en los ejercicios fiscales que se señalan, quedan excluidas temporalmente de la incidencia del presente impuesto las personas cuyos rangos de ingresos anuales no excedan los montos que para cada año se indican:
Art. 37 Salario Mínimo: Para los fines del Artículo anterior, el salario mínimo se refiere al establecido para las actividades diversas no especificadas en la capital de la República, vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida, vale decir, el que rige en el mes de enero de cada año calendario.
Art. 38 Actualización de Salarios.: En el caso de liberalización de los salarios, los montos por concepto de rango no incidido, establecidos en el Artículo 36, quedarán fijados en los valores vigentes a ese momento.
Art. 39 Declaración Anual del Impuesto.: Los contribuyentes sujetos al presente impuesto, deberán presentar anualmente una declaración jurada, en la que se establezca la determinación o conformación de la Renta Neta gravada por el impuesto, indicando con el detalle y en la forma que establezca la Administración, el monto de sus Ingresos Brutos y la composición de las deducciones efectuadas de la Renta Bruta, la renta neta imponible y el monto del impuesto.
Las personas físicas una vez alcanzadas por este impuesto, estarán obligadas a presentar anualmente la declaración jurada de impuesto, aún cuando en el ejercicio fiscal no hayan percibido ingresos gravables o éstos fueren inferiores a los mínimos establecidos en el Artículo 36. Sólo cesará esta obligación, en el caso de las personas físicas, (i) en caso de fallecimiento del contribuyente, debiendo los herederos universales o la sucesión indivisa, dentro de los plazos legales, dar cumplimiento a las obligaciones tributarias del causante devengadas hasta la fecha de su fallecimiento, (ii) cuando el Contribuyente declare el Impuesto durante dos (2) ejercicios consecutivos consignando ingresos no incididos conforme a la escala que a tales efectos dicte la Administración Tributaria, caso en el que suspenderá su carácter de Contribuyente, notificándole formalmente su resolución al respecto, acto que, a partir de la fecha de su realización, impedirá, bajo responsabilidad del Contribuyente notificado, que los Contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios, que le remuneren honorarios por sus servicios prestados en forma independiente, puedan deducir tales pagos en forma ilimitada contra sus propios ingresos gravados por este último Impuesto, (iii) en el caso de cese de actividades por traslado definitivo al exterior, el titular deberá cumplir con los requisitos y exigencias establecidas por la Administración Tributaria para dar de baja en forma definitiva a su condición de contribuyente.
Art. 40 Declaración de Rentas Conjuntas.: Las personas que además de ser contribuyentes del presente impuesto sean también contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente, deberán presentar una sola declaración jurada anual de rentas, en los términos y condiciones que establezca la Administración.
Art. 41 Plazo para Declarar y Pagar.: Los contribuyentes deberán presentar la declaración jurada a que se refieren los dos Artículos anteriores, y efectuar el pago de los impuestos que en ella se determine, en relación a las rentas obtenidas en el ejercicio fiscal anterior, en el plazo, forma y condiciones que para cada ejercicio fiscal establezca la Administración.
Art. 42 Declaración Jurada de Patrimonio Gravado.: Los contribuyentes sujetos del presente impuesto, se encuentran obligados a presentar una Declaración jurada de patrimonio gravado del Contribuyente, en la que se establecerá la situación patrimonial de los Contribuyentes al inicio de su sujeción al impuesto, con el detalle y características que establezca la Administración.
b) Las sociedades simples deberán declarar su patrimonio gravado registrado en su Balance de Apertura. Las sociedades simples que el 1 de enero de 2007 estén ejerciendo alguna de las actividades previstas en el Artículo 10 de este Decreto, deberán declarar su patrimonio gravado existente a dicha fecha según sus registros contables correspondientes al cierre del ejercicio fiscal 2006. Las sociedades simples preexistentes que durante el transcurso de un ejercicio fiscal, incluido el ejercicio 2007, inicien alguna de las actividades previstas en el Artículo 10 de este Decreto, deberán declarar su patrimonio gravado existente según sus registros contables a la fecha de inicio de esas actividades.
La Administración Tributaria podrá revisar en el domicilio fiscal del contribuyente dicha declaración jurada en oportunidad de una fiscalización integral o de una fiscalización puntual conforme a lo dispuesto por el artículo 31 de la Ley N° 2421/2004
Art. 43 Tasas del Impuesto.: A partir de la vigencia del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, y sin perjuicio de lo establecido en el Artículo siguiente, la tasa general del impuesto aplicada sobre la Renta Neta será del diez por ciento (10%) cuando el total de los ingresos gravados del contribuyente hubiera superado los 120 (ciento veinte) salarios mínimos mensuales, dentro del ejercicio fiscal, y del ocho por ciento (8%) cuando el total de esos ingresos hubiera sido igual o inferior a dicho monto, considerando para la aplicación de esta última alícuota, los rangos no incididos establecidos en el Artículo 36 de este Decreto.
Art. 44 Anticipos a Cuenta.: La Administración Tributaria está facultada para establecer anticipos a cuenta del impuesto anual, con observancia de lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 16 de la Ley N° 2421/04.
Art. 45 Retenciones en la Fuente: La Administración Tributaria, de conformidad a lo establecido en el Artículo 240 de la Ley Nº 125/91, está facultada para establecer retenciones en la fuente a las personas obligadas del impuesto.
Art. 46 Personas No Domiciliadas.: Las personas físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, son contribuyentes del presente impuesto sobre la base del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos percibidos en el país por este concepto, independientemente del rango incidido.
Art. 47 Documentación Sustentatoria.: Para los efectos de la fiscalización por parte de la Administración Tributaria, la documentación sustentatoria tanto de los ingresos que conforman la Renta Bruta, así como la de las deducciones por gastos e inversiones realizadas, y los registros obligatorios, deberán ser mantenidos por los contribuyentes durante el término de la prescripción.
Art. 48 Registros Obligatorios.: La renta deberá ser demostrada por los contribuyentes a través de los siguientes registros:
Art. 49 Información de Terceros Vinculantes.: Las entidades e instituciones del sector público, y los contribuyentes y personas en general gravados por los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado establecidos en la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones, que paguen cualquier tipo de remuneraciones o rentas que la indicada Ley considere ingresos gravados por este impuesto, a personas físicas o sociedades simples, gravados o no por este impuesto, deberán informar a la Administración Tributaria, en los plazos, formas y condiciones que ésta establezca, la identificación de los beneficiarios de tales remuneraciones, el tipo y monto de las rentas canceladas, documento y fecha de cancelación.
Art. 50 Sustentación de Ingresos.: Los contribuyentes de este impuesto deberán sustentar todos sus ingresos gravables o no, por medio de documentación legalmente emitida, la cual deberá cumplir, además, todos los requisitos reglamentarios vigentes al momento de su emisión en el país en el que se emitan.
Art. 51 Disposiciones Finales.: 1. Por efecto de la Ley N° 2.932/06, quedan anuladas y sin valor ni efecto legal alguno las inscripciones al padrón de contribuyente del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) realizadas durante el ejercicio fiscal 2006, tanto de personas físicas como de sociedades simples, debiendo la Administración Tributaria proceder a la total eliminación de sus registros.
Art. 52 Vigencia.: Las disposiciones del presente Decreto entrarán en vigencia a partir del 1 de enero de 2007, excepto el Artículo 51 que entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación.
Art. 53 : A partir de la fecha de publicación del presente Decreto, quedarán sin efecto los Decretos N° 6665 y N° 6672 de 30 de noviembre de 2005 y de 5 de diciembre de 2005.
Art. 54 : El presente Decreto será refrendado por el Ministro de Hacienda.