Source: https://www.du.cz/33/rezervy-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmtBL-kb09JEQKncYbbbPZMCD-vMUnwPlw/?serp=1&version_year=2015&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-03-22 08:23:35+00:00
Document Index: 41287912

Matched Legal Cases: ['§ 26', '§ 57', '§ 9', '§ 16', '§ 11', '§ 16']

30.9.2013, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Tzv. daòovým rezervám se vìnujeme v závìru textu a nejèastìj¹ím rezervám - na opravy hmotného majetku pak ve stejnojmenném hesle.
Úèetní pohled na tvorbu a èerpání rezerv vychází z principu, ¾e rezerva pøedstavuje úèetní jednotkou vytvoøený zdroj na krytí budoucích závazkù nebo výdajù ve smyslu ustanovení § 26 ZoÚè.
„Rezerva“
Rezerva podle zákona o úèetnictví souvisí s uplatnìním oceòování v úèetnictví a jedná se napøíklad o rezervy na rizika a ztráty, na daò z pøíjmù, na dùchody a podobné závazky atd.
Tvorba zdroje
Rezervy nelze tvoøit podle vùle úèetní jednotky. Podkladem kalkulace je „titul“, tj. budoucí závazek nebo výdaj, je tedy znám úèel, je pravdìpodobné, ¾e nastane, ale není zpravidla známa „…jistá èástka nebo datum, k nìmu¾ vzniknou…“, jak uvádí § 57 Vyhlá¹ky.
Vý¹e uvedený odkaz na oceòování v úèetnictví není náhodný. V úèetní závìrce je povinností uvést údaje hodnovìrné, a to mimo jiné o finanèní situaci úèetní jednotky. Výjimku pøedstavují pouze úèetní jednotky, které mohou vést úèetnictví ve zjednodu¹eném rozsahu podle § 9 ZoÚè, dále v nìkterých pøípadech sestavení mimoøádných úèetních závìrek.
Rezervy metodicky èleníme na ty , které jsou s urèením obecným (napø. na citovaná rizika èi ztráty pøi podnikání), nebo s urèením úèelovým (tøeba na opravy hmotného majetku). Jejich vý¹e je závislá na konkrétní kalkulaci, zpravidla je stanovena procentem z urèeného základu nebo v absolutní èástce.
èerpání, tj. jejich pou¾ití, pak ve prospìch nákladù, a to podle typu rezervy (viz dále).
Nepou¾ívají se úèty tøídy 6.
Z charakteru rezerv vyplývá, ¾e nesmìjí mít aktivní zùstatek. Rezervy také netvoøíme na tituly, na které jsou úètovány opravné polo¾ky, nepou¾ívají se ke korekci ocenìní vý¹e aktiv. Analytické úèty se vedou podle jednotlivých rezerv.
Je povinností úèetní jednotky provádìt dokladové inventury rezerv, pøi kterých se posuzuje jejich vý¹e a odùvodnìnost. Nezbytné je té¾, aby úèetní jednotka ve svém pøedpisu - smìrnici - urèila postupy úètování, zpùsob tvorby a pou¾ití rezerv.
Podle výsledku inventarizace se tak v úèetní závìrce upraví hodnota povinnì vykazované rezervy.
A tak se tøeba mù¾e stát, ¾e v nìkterých pøípadech vznikne povinnost zru¹ení rezerv; napøíklad kdy¾ byl majetek prodán.
Ve schématu jsou uvedeny úèetní operace, které mohou, ale nemusí být daòovì úèinné, jak je rozebráno v závìreèné èásti (kdy jde o tzv. „daòové“ nebo „zákonné“ rezervy).
O tvorbì rezerv se tedy úètuje ve prospìch pøíslu¹ného úètu úètové skupiny 45 - Rezervy se souvzta¾ným zápisem na vrub pøíslu¹ného úètu nákladù úètové skupiny:
55 - Odpisy, rezervy komplexní náklady pøí¹tích období a opravné polo¾ky provozních nákladù, pokud se týkají provozní èinnosti,
57 - Rezervy a opravné polo¾ky finanèních nákladù, pokud se týkají finanèní èinnosti,
58 - Mimoøádné náklady, napø. rezerva na restrukturalizaci,
Úèetní jednotka, která pou¾ívá metodu odpisování komponentního, neúètuje o rezervách na opravy hmotného majetku.
Typy úèetních rezerv
Mezi úèetní (ostatní) rezervy patøí napøíklad „ostatní rezervy“, rezerva na restrukturalizace, na daò z pøíjmù a tøeba té¾ rezerva na dùchody.
Akciová spoleènost vyrábí komponenty pro automobilový prùmysl. Výroby jsou podrobeny ve výrobním cyklu pøísné kvalitativní kontrole, nicménì zákazník uplatòuje oprávnìné reklamace. Na základì analýzy vícenákladù na odstranìní reklamací v garanèní lhùtì - tj. na úèet výrobce, je pravidelnì v úèetní závìrce zaúètována rezerva na garance úèetní operací MD 554/D 459.
Tuto rezervu mù¾e úèetní jednotka tvoøit podle Èeského úèetního standardu è. 004 na základì programu restrukturalizace schváleného orgánem k tomu pøíslu¹ným podle zvlá¹tního právního pøedpisu, pøípadnì spoleèníky.
Restrukturalizací se rozumí program, kterým se významnì mìní pøedmìt èinnosti úèetní jednotky nebo zpùsob, jakým je èinnost úèetní jednotky provádìna; restrukturalizace mù¾e zahrnovat zejména pøemístìní podnikatelských aktivit do jiné oblasti, pøípadnì uzavøení provozu, utlumení nebo ukonèení èásti podnikatelských aktivit.
Rezervu na restrukturalizaci lze tvoøit a èerpat pouze na náklady uvedené ve Vyhlá¹ce v § 16; k tìmto nákladùm nepatøí náklady na pøe¹kolení nebo pøemístìní zamìstnancù, kteøí zùstanou nadále v zamìstnaneckém pomìru, náklady na marketing apod.
Spoleènost Rozvoj v rámci zmìny strategických zámìrù pøemístí výrobu a zmìní aktivity, úètuje o rezervì na restrukturalizaci.
1. Tvorba rezervy na restrukturalizaci 200 000 588 459
V souladu s úèetními pøedpisy zúètujeme v roce 2014 èerpání vytvoøené rezervy a samostatnì nabìhlé náklady na restrukturalizaci:
1. Zúètování nákladù na restrukturalizaci 10 000 5xx 3xx
2. Èerpání (rozpu¹tìní) rezervy 200 000 459 588
Z pøehledu úèetních operací je zøejmé, ¾e jde jen o úèetní operace; tvorba ani èerpání nejsou daòovì uznány.
Stává se naprosto bì¾nou situací, ¾e se uzavøe úèetnictví, ani¾ by byla známa pøesná daòová povinnost k dani z pøíjmù. Úèetní jednotka zaúètuje rezervu na daò.
Metodika úètování, resp. vykazování této specifické rezervy, byla zmìna s úèinností od roku 2012, jak potvrzuje následující výklad.
Spoleènost Alfa v rámci závìrkových prací zaúètovala rezervu na daò z pøíjmù.
1. Tvorba rezervy na daò 290 000 596 453
2. Èerpání (rozpu¹tìní) rezervy 290 000 453 596
Rezerva a záloha na daò z pøíjmù
Nová metodika zohledòuje fakt, ¾e úèetní jednotka mù¾e evidovat ji¾ zaplacené zálohy na budoucí daòovou povinnost. Proto byl také upraven text §§ 11 a 16 Vyhlá¹ky.
Platí, ¾e vý¹e rezervy na daò z pøíjmù (je-li úèetní závìrka sestavena pøed koneèným zji¹tìním její vý¹e) je sní¾ena o vý¹i uhrazených záloh, pokud jsou tyto zálohy ni¾¹í ne¾ pøedpokládaná daò.
Logicky z vý¹e uvedeného vyplývá, ¾e jsou-li zálohy vy¹¹í, o rezervì:
úètujeme,
ale podle § 16 Vyhlá¹ky ji nevykazujeme v rozvaze.
Pokud by v pøedchozím pøíkladu byla hodnota uhrazených záloh ve vý¹i 200 000 Kè, rezerva na daò z pøíjmù by sice byla 90 000 Kè (zaúètována a vyjádøena ve výkazu zisku a ztrát), v rozvaze by byla kompenzována (nebyla by tedy…