Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ilpp2-4512-1-16-16-4-ak
Timestamp: 2017-09-25 20:42:37+00:00
Document Index: 4067879

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 18', 'art. 759', 'art. 921', 'art. 106', 'art. 18', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu użytkowego.
ILPP2/4512-1-16/16-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Komornika Sądowego przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu użytkowego – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu użytkowego. Wniosek uzupełniono 18 marca 2016 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Komornik Sądowy w postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym przeciwko dłużniczce na podstawie tytułu wykonawczego Sądu Rejonowego prowadzi postępowanie egzekucyjne z nieruchomości: opisanej w księdze wieczystej jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość, przeznaczenie lokalu – lokal niemieszkalny, opis lokalu – sala sprzedaży, zaplecze biurowe socjalno–sanitarne, pomieszczenie magazynowe. Nieruchomość ta posiada założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego. Nieruchomość została nabyta przez dłużniczkę i jej męża 24.03.1995 r. aktem notarialnym od Gminy. Pełnomocnik oświadczył, że z tytułu tej czynności Gmina jest podatnikiem podatku VAT wg stawki 0% na podstawie 54 Rozp. Min. Finansów z dnia 28.12.1994 r. Dłużniczka rozwiodła się z mężem – wyrok orzekający rozwód Sądu Okręgowego. Sąd Rejonowy, Postanowieniem dokonał podziału majątku wspólnego po ustaniu wspólności ustawowej małżeńskiej i przyznał wyłącznie na rzecz dłużnika prawo własności do w/w lokalu. Dłużniczka pod w/w adresem prowadziła sprzedaż detaliczną z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych od 1 września 1994 r. do 1 czerwca 2015 r. obecnie działalność jest zawieszona, a lokal nie jest używany. Naczelnik Urzędu Skarbowego poinformował, że podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w okresie od 31 grudnia 1998 r. do 1 sierpnia 2013 r., a od 1 sierpnia 2013 r. podatnik wybrał zwolnienie z opodatkowania VAT. W ostatnich 5 latach nie dokonywano zakupów inwestycyjnych. W aktach brak jest informacji czy zakup nieruchomości był czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu powyższej nieruchomości. Dłużniczka w dniu 3 listopada 2015 r. złożyła oświadczenie, że nie dokonywała ulepszenia lokalu powyżej 30% wartości i nie dokonała odliczenia podatku z tytułu nabycia nieruchomości.
Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu dotyczące uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego, potwierdził, że tak jak wynika z opisu sprawy z tytułu czynności sprzedaży nieruchomości w 1995 r., pełnomocnik oświadczył, że Gmina jest podatnikiem podatku VAT wg stawki 0% na podstawie 54 Rozp. Ministra Finansów z dnia 28.12.1994 r. Ponadto dłużnik oświadczył, że nie pamięta czy była wystawiona faktura przez Gminę ze względu na upływ czasu, Gmina natomiast nie jest w stanie w tak krótkim czasie wydobyć dokumentów z archiwum, o ile jeszcze istnieją. Dostawa w/w nieruchomości nastąpiła na podstawie Aktu Notarialnego z dnia 24 marca 1995 r. przez Notariusza. Ponadto zgodnie ze złożonym oświadczeniem dłużniczka nie wynajmowała w/w lokalu użytkowego. Wnioskodawca poinformował również, że skoro nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło ze stawką 0% to należy domniemywać, że dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Czy komornik powinien przy licytacyjnej sprzedaży nieruchomości lokalu użytkowego – sklep naliczyć podatek VAT czy też sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a albowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata i dłużnik nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (tego warunku nie stosuje się, jeśli budynki, budowle lub ich części były wykorzystywane w stanie ulepszonym w działalności opodatkowanej VAT przez okres minimum 5 lat - art. 43 ust. 7a ustawy o VAT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Komornik powinien przy licytacyjnej sprzedaży nieruchomości lokal użytkowy - sklep nie naliczyć podatku VAT ze względu na to że sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a albowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata i dłużniczka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (tego warunku nie stosuje się, jeśli budynki, budowle lub ich części były wykorzystywane w stanie ulepszonym w działalności opodatkowanej VAT przez okres minimum 5 lat - art. 43 ust. 7a ustawy o VAT). Jednocześnie nabycie nieruchomości od Gminy zgodnie z oświadczeniem Pełnomocnika - z tytułu tej czynności Gmina jest podatnikiem podatku VAT wg stawki 0% na podstawie 54 Rozp. Min. Finansów z dnia 28.12.1994 r. Dłużniczka zgodnie ze złożonym oświadczeniem nie dokonywała nakładów powyżej 30% wartości nieruchomości i nie odliczyła podatku VAT od zakupionego lokalu. Zgodnie z informacją złożoną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego poinformował on, że podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w okresie od 31 grudnia 1998 r. do 1 sierpnia 2013 r., a od 1 sierpnia 2013 r. podatnik wybrał zwolnienie z opodatkowania VAT. W ostatnich 5 latach nie dokonywano zakupów inwestycyjnych. W aktach brak jest informacji czy zakup nieruchomości był czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu powyższej nieruchomości.
Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem zagadnienia wymagającego oceny w sformułowanym zapytaniu jest prawo do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.
Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2015, poz. 1619 z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Z kolei, z art. 759 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 101, z późn. zm.) wynika jednoznacznie, że czynności egzekucyjne, co do zasady wykonywane są przez komorników, z wyjątkiem czynności zastrzeżonych dla sądów. Zgodnie z art. 921 § 1 ww. ustawy Kodeks postępowania cywilnego egzekucja z nieruchomości należy do komornika działającego przy sądzie, w którego okręgu nieruchomość jest położona.
Ponadto, na podstawie art. 106c ustawy, faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Podatnikiem natomiast, stosownie do treści art. 7 § 1 ww. ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Sytuacja taka ma miejsce wówczas, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
Wskazać należy ponadto, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy o podatku VAT i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
Z opisu sprawy wynika, że Komornik Sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne z nieruchomości (opisanej w księdze wieczystej jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość, przeznaczenie lokalu – lokal niemieszkalny, opis lokalu – sala sprzedaży, zaplecze biurowe socjalno–sanitarne, pomieszczenie magazynowe), stanowiącej własność dłużniczki. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez dłużniczkę i małżonka aktem notarialnym od Gminy. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że pełnomocnik oświadczył, iż z tytułu tej czynności Gmina jest podatnikiem podatku VAT wg stawki 0% na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.12.1994 r. Dłużniczka rozwiodła się z małżonkiem na podstawie wyroku Sądu Okręgowego orzekającego rozwód z dnia 15.05.2001 r. Przy czym Sąd Rejonowy, postanowieniem z dnia 22.11.2007 r. dokonał podziału majątku wspólnego po ustaniu wspólności ustawowej małżeńskiej i przyznał wyłącznie na rzecz dłużniczki prawo własności do w/w lokalu. Dłużniczka pod w/w adresem prowadziła sprzedaż detaliczną z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych od 1 września 1994 r. do 1 czerwca 2015 r. obecnie działalność jest zawieszona, a lokal nie jest używany. Naczelnik Urzędu Skarbowego poinformował, że dłużniczka figurowała w ewidencji jako zarejestrowany podatnik VAT czynny w okresie od 31 grudnia 1998 r. do 1 sierpnia 2013 r., a od 1 sierpnia 2013 r. podatnik wybrał zwolnienie z opodatkowania VAT. W ostatnich 5 latach nie dokonywano zakupów inwestycyjnych. W aktach brak jest informacji czy zakup nieruchomości był czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu powyższej nieruchomości. Dłużniczka w dniu 3 listopada 2015 r. złożyła oświadczenie, że nie dokonywała ulepszenia lokalu powyżej 30% wartości i nie dokonała odliczenia podatku z tytułu nabycia nieruchomości. Ponadto nie wynajmowała lokalu użytkowego. W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że dłużniczka oświadczyła, że nie pamięta czy była wystawiona faktura przez Gminę ze względu na upływ czasu, dostawa w/w nieruchomości nastąpiła na podstawie aktu notarialnego. Dodatkowo Wnioskodawca potwierdził, że zgodnie ze złożonym oświadczeniem dłużniczka nie wynajmowała w/w lokalu użytkowego, a ponadto skoro nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło ze stawką 0% to należy domniemywać, że dłużniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana jako lokal użytkowy, gdzie dłużnik prowadził sprzedaż detaliczną z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, będąc z tego tytułu zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym do 1 sierpnia 2013 r. Zatem nie zostanie spełniony warunek umożliwiający zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z kolei, z przywołanych przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata, a ponadto, gdy przysługiwało podatnikowi z tytułu nabycia lub w trakcie realizacji inwestycji prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonana po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce w dniu nabycia nieruchomości od Gminy będącej podatnikiem VAT, tj. 24 marca 1995 r. Ponadto w stosunku do przedmiotowego lokalu nie dokonano ulepszenia stanowiącego co najmniej 30% jego wartości początkowej. Zatem w przedmiotowej sprawie nie zachodzą wyłączenia ze zwolnienia od podatku – zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że Komornik Sądowy przy licytacyjnej sprzedaży nieruchomości – lokalu użytkowego nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT należnego z uwagi na to, że sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto, Tut. organ pragnie zauważyć, iż granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
ITPP3/4512-54/16/AP | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.27.2016.1.KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > ILPP2/4512-1-16/16-4/AK