Source: https://www.scribd.com/document/60907035/Untitled
Timestamp: 2019-08-23 10:47:09+00:00
Document Index: 88617837

Matched Legal Cases: ['SA/Go ', 'art. 3', 'art. 50', 'art. 53', 'art. 5', 'art. 217', 'art. 12', 'art. 147', 'art. 18', 'art. 40', 'art. 41', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 217', 'art. 12', 'art. 84', 'art. 217', 'art. 18', 'art. 40', 'art. 8', 'art. 12', 'art. 8', 'art. 217', 'art. 8', 'SA/Rz ', 'art. 12', 'art. 217', 'art. 7', 'art. 12', 'FSK ', 'SA/Wa ', 'SA/Ol ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'SA/Rz ', 'SA/Wr ', 'SA/Go ', 'SA/Go ', 'SA/Go ', 'SA/Go ', 'art. 217', 'art. 12', 'art. 12', 'FSK ', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 161', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 168', 'art. 40', 'art. 18', 'art. 10', 'art. 145', 'art. 150', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 8', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 217', 'art. 7', 'FSK ', 'art. 217', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 91', 'art. 147', 'art. 60', 'art. 145', 'art. 134']

Untitled | Act Of Parliament | Taxes
I SA/Go 464/10
Prokurator Okrgowy w Zielonej Grze, dziaajc na podstawie art. 3 2 pkt 5, art. 50 1 i art. 53 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postpowaniu przed sdami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.), zwan dalej P.p.s.a., oraz art. 5 ustawy z dnia 20 czerwca 1985 r. o prokuraturze (tekst jednolity Dz. U. nr 21 poz. 206 z 2002 r. ze zm..), zaskary do Wojewdzkiego Sdu Administracyjnego uchwa Rady Gminy ary z dnia 13 listopada 2008 r., Nr XVI/15l/08 w sprawie okrelenia wysokoci stawek podatku od rodkw transportowych i zwolnie w tym podatku na terenie Gminy ary. Zaskaronej uchwale Prokurator Okrgowy zarzuci race naruszenie prawa -tj. art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej oraz art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opatach lokalnych (tekst jednolity Dz. U. Nr 121, poz. 844 z 2006 r. ze zm.) poprzez ustanowienie w 2 w/w uchway zwolnienia z podatku od rodkw transportowych samochodw ciarowych o masie cakowitej powyej 3,5 tony i poniej 12 ton wykorzystywanych przez podatnikw podatku rolnego wycznie do celw gospodarstwa rolnego, to jest zwolnienia podatkowego o charakterze mieszanym podmiotowo-przedmiotowym. pomimo braku po stronie rady gminy kompetencji do ustanawiania zwolnie podatkowych innych ni przedmiotowe. Wskazujc na powyszy zarzut Prokurator Okrgowy wnis na podstawie art. 147 1 P.p.s.a. o stwierdzenie niewanoci uchway Rady Gminy ary z dnia 13 listopada 2008 r., Nr XVI/151/08 w sprawie okrelenia wysokoci stawek podatku od rodkw transportowych i zwolnie w tym podatku na terenie Gminy ary w czci to jest 2 uchway. W uzasadnieniu skargi wskazano, e w dniu 13 listopada 2008 r. Rada Gminy ary podja uchwa Nr XVI/151/08 w sprawie okrelenia wysokoci stawek podatku od rodkw transportowych i zwolnie w tym podatku na terenie Gminy ary.
Uchwaa
zostaa
Urzdowym
Wojewdztwa
Lubuskiego z dnia 24 listopada 2008 r., nr 121 poz. 1797. Jako podstaw prawn podjcia powyszej uchway wskazano art. 18 ust. 2 pkt 8. art. 40 ust. 1 i art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorzdzie gminnym oraz art. 10 ust. 1 i 2, art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opatach lokalnych. W 2 uchway Rada Gminy ary postanowia, e zwalnia si z podatku od rodkw transportowych samochody ciarowe o masie cakowitej powyej 3,5 tony i poniej 12 ton wykorzystywane przez podatnika podatku rolnego wycznie do celw gospodarstwa rolnego. Analiza uchway nr XXXI1/214/08 pozwala na stwierdzenie, e w 2 raco narusza ona przepisy art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej oraz art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opatach lokalnych. Zgodnie z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej kady jest obowizany do ponoszenia ciarw i wiadcze publicznych, w tym podatkw, okrelonych w ustawie, natomiast art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej stanowi, i nakadanie podatkw, innych danin publicznych, okrelanie podmiotw, przedmiotw opodatkowania i stawek podatkowych, a take zasad przyznawania ulg i umorze oraz kategorii podmiotw zwolnionych od podatkw nastpuje w drodze ustawy. Zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorzdzie gminnym (teks jednolity Dz. U. Nr 142 poz. 1591 z 2001 roku z pno zm.), do wycznej waciwoci rady gmin; naley podejmowanie uchwa w sprawach podatkw i opat w granicach okrelonych w odrbnych ustawach. Za art. 40 ust. 1 tej samej ustawy stanowi, e gminie przysuguje prawo stanowienia, n; podstawie upowanie ustawowych, aktw prawa miejscowego obowizujcych na obszarze gminy. Regulacje rangi ustawowej okrelajce kompetencje organw gminy w sprawach z zakres podatku od nieruchomoci zawiera ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i oplata lokalnych. W art. 8 pkt 5 i 6 ustawa o podatkach i opatach lokalnych z zakresu opodatkowani podatkiem od rodkw transportowych wyczya wprost zwizane wycznie z dziaalnoci rolnicz prowadzon przez podatnika podatku rolnego przyczepy i naczepy, ktre cznie z pojazdem silnikowym posiadaj dopuszczaln mas cakowit od 7 ton i poniej 12 ton oraz przyczepy i naczepy, ktre cznie z
pojazdem silnikowym posiadaj dopuszczaln mas cakowit rwn lub wysz ni 12 ton. Ustawa powysza w art. 12 ust. 4 stanowi nadto, i rada gminy moe wprowadzi inne zwolnienia przedmiotowe ni okrelone w ust. l, z wyjtkiem zwolnie dotyczcych pojazdw, o ktrych mowa w art. 8 pkt 2, 4 i 6 teje ustawy. Z przytoczonych przepisw wynika jednoznacznie, e rada gminy nie ma uprawnie do wprowadzania zwolnie podmiotowych w podatku od rodkw transportowych. Zwolnienie podatkowe o charakterze zwolnienia podmiotowego to wyczenie z zakresu podmiotowego danego podatku - a wic spord podatnikw - pewnej kategorii podmiotw, za zwolnienie przedmiotowe to wyczenie z przedmiotu danego podatku pewnej kategorii sytuacji faktycznych lub prawnych. Jakkolwiek w uchwale stwierdzono, e zwalnia si od podatku okrelone w niej rodki transportowe (samochody ciarowe wykorzystywane wycznie do celw gospodarstwa rolnego), to jednak zwolnienie to w istocie sprowadza si do zniesienia obowizku podatkowego w zakresie podatku od rodkw transportowych w stosunku do podmiotw wskazanych w uchwale, to jest podatnikw podatku rolnego i stanowi okrelenie kategorii podmiotw zwolnionych z podatku. Zwolnienie z podatku od rodkw transportowych samochodw ciarowych nalecych do podatnikw podatku rolnego stanowi zatem typowy przykad zwolnienia o charakterze podmiotowo-przedmiotowym, to jest takiego, w ktrym fakt zwolnienia powizany jest nie tylko z cechami przedmiotu opodatkowania (takimi jak przedmiotowej uchwale rodzaj pojazdu, jego cechy techniczne i przeznaczenie), lecz take z osob podatnika. Zwolnieniem podatkowym objto bowiem nie samochody ciarowe wykorzystywane wycznie do celw gospodarstwa rolnego, co speniaoby kryterium zwolnienia przedmiotowego, lecz wskazano wprost, i pojazdy te maj by wykorzystywane przez podatnikw podatku rolnego. W ten sposb uchwaodawca wprowadzi do ustanowionego zwolnienia stron podmiotow, do czego nie mia stosownej delegacji ustawowej. Ta ograniczona bowiem zostaa do przedmiotu zwolnienia. Std te uzna naley, e 2 zaskaronej uchway jest sprzeczny z przywoanymi powyej regulacjami ustawowymi, a sprzeczno ta ma charakter istotnego naruszenia prawa. Przepis art. 217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej w sposb oczywisty i wyrany zastrzega bowiem, i zwolnienia podmiotowe mog by ustanawiane wycznie w
drodze ustawy, a co za tym idzie ustanowienie przez rad gminy takowego zwolnienia stanowi oczywist i raca obraz prawa. Skarcy podkreli, e ustanawiajc przedmiotowe zwolnienie uchwaodawca wkroczy wprost w materi ustawow rozszerzajc w sposb nieuprawniony przywileje podatkowe jakimi podatnicy podatku rolnego obdarzeni zostali przez ustawodawc w art. 8 pkt 5 i 6 ustawy o podatkach i opatach lokalnych. Wskazujc na wyroku Naczelnego Sd Administracyjnego Orodek Zamiejscowy w Rzeszowie z 6 lutego 2001 r., sygn. SA/Rz 1070/00 (publ. w Centralnej Bazie Orzecze Sdw Administracyjnych) skarcy podkreli, e uprawnienia rad gmin, o ktrych mowa w art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opatach lokalnych, naley interpretowa w ten sposb, aby nie narusza treci przepisu art. 217 Konstytucji RP. Podkrelono, i w sferze stanowienia prawa, w tym w szczeglnoci dotyczcego zobowiza publicznoprawnych do dziaalnoci organw administracji publicznej nie stosuje si zasady, e dozwolone jest to co nie jest zabronione", lecz regu, e dozwolone jest tylko to co prawo wyranie przewiduje". Wskazuje na powysze art. 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej stanowicy, i organy wadzy publicznej dziaaj na podstawie i w granicach prawa. Wskazano, e w ramach delegacji okrelonej w art. 12 ust. 4 ustawy o podatkach i opatach lokalnych dopuszczalne jest wycznie okrelenie co jest zwalniane od podatku (jaki przedmiot). Delegacja ta nie daje natomiast moliwoci wprowadzenia zwolnie podmiotowych (okrelenia kto moe korzysta ze zwolnienia), bd zwolnie o charakterze mieszanym podmiotowo-przedmiotowym (kto w stosunku do jakich przedmiotw objty jest zwolnieniem). Kategoryczny sposb sformuowania zakazu stosowania zwolnie podmiotowych uniemoliwia przyznanie radom gmin uprawnie do wprowadzania nawet zwolnie przedmiotowo-podm Solowych. Analogiczne stanowisko co do niedopuszczalnoci ustanawiania przez rady gmin zwolnie podmiotowo-przedmiotowych w podatkach i opatach lokalnych wyraane jest powszechnie w orzecznictwie, w tym odnonie podatku od rodkw transportowych w wyroku Naczelnego Sdu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 sierpnia 2007 r., sygn. II FSK 910/06, wyroku Wojewdzkiego Sdu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2008 r., sygn. III SA/Wa 441/08, wyroku Wojewdzkiego Sdu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 13 wrzenia
2007 r., sygn. I SA/Ol 313/07 i przywoanym ju powyej wyroku Naczelnego Sd Administracyjnego Orodek Zamiejscowy w Rzeszowie z 6 lutego 2001 r. (wszystkie publ. w Systemie Informacji Prawnej Lex) oraz odnonie pozostaych, a analogicznie uregulowanych przez ustawodawc podatkw i opat lokalnych wyrokach Naczelnego Sdu Administracyjnego w Warszawie z dnia 5 stycznia 2005 roku, sygn. FSK 961/04, z dnia 14 sierpnia 2007, sygn. II FSK 909/06, z dnia 14 sierpnia 2007 r., sygn. II FSK 911/06 (wszystkie publ. w Centralnej Bazie Orzecze Sdw Administracyjnych), w wyroku Naczelnego Sdu Administracyjnego Oddzia Zamiejscowy w Rzeszowie z dnia 25 czerwca 2003 sygn. SA/Rz 235/03, (publ. OSP 2004/2/16), w wyroku Wojewdzkiego Sdu Administracyjnego we Wrocawiu z dnia 18 listopada 2005 roku, sygn. I SA/Wr 881/05 (publ. w Centralnej Bazie Orzecze Sdw Administracyjnych), czy te w orzeczeniach Wojewdzkiego Sdu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. z dnia 26 padziernika 2006 r., sygn. I SA/Go 2324/05, z dnia 27 listopada 2008 r. sygn. I SA/Go 876/08, z dnia 10 lutego 2009 r., sygn. I SA/Go 2/09 i z dnia 16 czerwca 2009 r., sygn. I SA/Go 248/09 (wszystkie publ. w Centralnej Bazie Orzecze Sdw Administracyjnych). Skarcy podkreli, e szczeglnie znamienna dla utrwalonej linii orzeczniczej bdzie przy tym teza wyraona w wyroku Naczelnego Sdu Administracyjnego w Warszawie z dnia z dnia 14 sierpnia 2007 r., sygn. II FSK. 910/06, gdzie wskazano, e na gruncie art. 217 Konstytucji RP w zw. z art. 12 ust. 1 i art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opatach lokalnych rada gminy moe wprowadzi wycznie zwolnienia od podatku od rodkw transportowych o charakterze przedmiotowym, a nie o charakterze przedmiotowo-podmiotowym. Skarcy wskaza rwnie na wyrok Naczelnego Sdu Administracyjnego w Warszawie z dnia 5 stycznia 2005 roku, sygn. FSK 961/04, gdzie wskazano, e wprowadzajc na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opatach lokalnych "inne zwolnienia przedmiotowe", rada gminy nie moe odnie tych zwolnie do niektrych tylko podatnikw wymienionych w art. 3 ust. 1 tej ustawy. W odpowiedzi na skarg Rada Gminy ary wskazaa, e po otrzymaniu skargi uchwa Nr XXV/228/09 z 26 listopada 2009 r. uchylia w caoci uchwa Nr XVI. Uchwaa Nr XXV/228/09 wesza w ycie z dniem 1 stycznia 2010 r. i nie zawiera w swojej treci zwolnienia od podatku od rodkw transportowych majcych charakter przedmiotowo-podmiotowy. Rada Gminy uznaa tym samym skarg za uzasadnion.
Pismem procesowym z 16 czerwca 2010 r. Prokurator Okrgowy wnis dziaajc na podstawie art. 161 1 pkt 1 P.p.s.a. o umorzenie postpowania, poniewa Rada Gminy uwzgldniajc zarzuty Prokuratora, uchwa z dnia 26 listopada 2009 r. Nr XXV/228/09 uchylia zaskaron uchwa w caoci i nie jest dotknita wadami niewanoci. Cofnicie skargi nie zmierza do obejcia prawa, bd spowodowania utrzymania w mocy wadliwego aktu prawa miejscowego.
Wojewdzki Sd Administracyjny zway, co nastpuje: Skarga okazaa si zasadna. Stosownie do treci art. 1 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sdw administracyjnych (Dz. U. nr 153, pz. 1269), sd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwoci przez kontrol dziaalnoci administracji publicznej, a kontrola ta sprawowana jest pod wzgldem zgodnoci z prawem, jeeli ustawy nie stanowi inaczej. Decyzja administracyjna jest zgodna z prawem, jeeli jest zgodna z przepisami prawa materialnego i przepisami prawa procesowego. Sd bada zgodno z prawem obowizujcym w dniu podjcia zaskaronej decyzji. Nadto, zgodnie z przepisem art. 3 1 P.p.s.a, sdy te sprawujc kontrol dziaalnoci administracji ustawy. Z art. 168 Konstytucji RP wynika prawo jednostek samorzdu terytorialnego do ustalania wysokoci podatkw i opat lokalnych w zakresie ustalonym ustaw. Dalszej kompetencje samorzdu terytorialnego w tym zakresie reguluj ustawy dotyczce poszczeglnych samorzdw. I tak na podstawie art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorzdzie gminnym gminie przysuguje prawo stanowienia aktw prawa miejscowego obowizujcego na obszarze gminy, przy czym zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 8 teje ustawy podejmowanie uchwa w sprawach podatkw i opat naley do wycznej waciwoci rady gminy lecz tylko w granicach okrelonych w odrbnych ustawach. Unormowanie w zakresie podejmowania uchwa w przedmiocie podatku od rodkw transportowych zawarte zostao w art. 10 ustawy o podatkach i opatach lokalnych.
rodki okrelone ustaw - art. 145 do art. 150
W myl natomiast art. 12 ust. 1 zwalnia si od podatku od rodkw transportowych: 1) pod warunkiem wzajemnoci rodki transportowe bdce w posiadaniu przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych i innych misji zagranicznych, korzystajcych z przywilejw i immunitetw na podstawie ustaw, umw lub zwyczajw midzynarodowych, oraz czonkw ich personelu, jak rwnie innych osb zrwnanych z nimi, jeeli nie s obywatelami polskimi i nie maj miejsca pobytu staego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) rodki transportowe stanowice zapasy mobilizacyjne, pojazdy specjalne oraz pojazdy uywane do celw specjalnych w rozumieniu przepisw o ruchu drogowym; 3) pojazdy zabytkowe, w rozumieniu przepisw o ruchu drogowym. W art. 12 ust. 4 ustawy ustawodawca zawar upowanienie dla rady gminy zgodnie, z ktrym moe ona w drodze uchway wprowadzi inne zwolnienia przedmiotowe ni okrelone w ust. 1, z wyjtkiem zwolnie dotyczcych pojazdw, o ktrych mowa w art. 8 pkt 2, 4 i 6 ustawy. Zakres delegacji ustawowej obejmuje zatem tylko zwolnienia przedmiotowe, a nie podmiotowe, czy o charakterze mieszanym. Dla dalszych rozwaa niezbdne jest rwnie dokonanie rozrnienia poj: ulgi i zwolnienia podatkowego. Zwolnienie i ulga to dwie rne instytucje wystpujce w konstrukcji prawnej podatku. Ich zakres przedmiotowy nie pozwala na klasyfikowanie zwolnienia podatkowego jako pojcia szerszego, obejmujcego rwnie ulg podatkow. Co prawda skutki ekonomiczne zastosowania w praktyce zwolnienia lub ulgi mog by tosame, ale na paszczynie prawnej s to cakowicie odrbne instytucje. Zwolnienia podatkowe dotycz innych elementw konstrukcji podatku ni ulgi podatkowe. Nie mona zatem twierdzi, e ulga podatkowa to nic innego ni czciowe zwolnienie od podatku. I na odwrt ulgi podatkowe nie obejmuj swym zakresem przedmiotowym zwolnienia podatkowego. Wyjanienia wymaga pojecie ulgi podatkowej zawarte w ustawie z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. nr 85, poz. 727 ze zm. ). W art. 3 pkt 6 tej ustawy przyjto, e przez ulg podatkow rozumie si przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniki albo zmniejszenia, ktrych zastosowanie powoduje obnienie podstawy opodatkowania lub wysokoci podatku.
Z definicji tej wynika m. in., e ulga podatkowa to rwnie zwolnienie od podatku. Jest to jednake uproszczone rozumienie ulgi podatkowej, przyjte wycznie na potrzeby ordynacji podatkowej, a w zwizku z tym nie moe by bezporednio stosowane w innych ustawach podatkowych, w tym rwnie w ustawie o podatkach i opatach lokalnych. Potwierdza to brzmienie art. 3 ordynacji podatkowej, a w szczeglnoci zwrot ilekro w ustawie jest mowa o (.) rozumie si przez to (.). Artyku 3 Ordynacji podatkowej zawiera sowniczek terminw uywanych w tej ustawie, a przez to nie moe by bezporednio wykorzystywany przy ustalaniu znaczenia poszczeglnych zwrotw z innych ustaw. Tak wic definicja ulgi podatkowej z Ordynacji podatkowej nie podwaa wczeniejszego twierdzenia, e zwolnienie i ulga to dwa rne pojcia, oznaczajce inne instytucje z zakresu prawa podatkowego. Jaka jest zatem rnica midzy ulg a zwolnieniem podatkowym? W adnej z ustaw podatkowych, poza wskazan Ordynacj podatkow, nie zamieszczono definicji zwolnienia i ulgi podatkowej. S to jednak instytucje powszechnie stosowane w konstrukcji poszczeglnych podatkw. Na podstawie analizy przepisw regulujcych te instytucje sformuowano w doktrynie definicj zwolnienia i ulgi podatkowej (problematyka ta jest caociowo przedstawiona przez W. Nykiela, Zwolnienia i ulgi podatkowe a konstrukcja podatku (wybrane zagadnienia), w Ksiga pamitkowa ku czci Profesora Apoloniusza Kosteckiego. Studia z dziedziny prawa podatkowego, Toru 1998, s. 173 i nast. ). Przyjmuje si zatem, e zwolnienie podatkowe to wyczenie z zakresu podmiotowego danego podatku pewnej kategorii podmiotw ( zwolnienie podmiotowe ) lub z przedmiotu danego podatku pewnej kategorii sytuacji faktycznych lub prawnych ( zwolnienia przedmiotowe ). Wystpuj rwnie zwolnienia o charakterze mieszanym: podmiotowo-przedmiotowym. Wskaza naley, e zwolnienie ze swej strony moe dotyczy jedynie podmiotu ( podatnika ) lub przedmiotu ( np. dochodu, obrotu, majtku lub przychodu ). Instytucja zwolnienia nie moe wystpi w innych elementach konstrukcji podatku ni podmiot lub te przedmiot podatku. Inaczej jest z ulgami podatkowymi. Sprowadzaj si one do zmniejszenia: podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, kwoty podatku. Ulgi podatkowe nie dotycz
bezporednio
zwolnienia), ale innych elementw konstrukcji podatku, tj.: podstawy opodatkowania, stawek podatkowych i kwoty podatku. Przybieraj one posta odlicze od podstawy opodatkowania, obniek stawek podatkowych lub odlicze od kwoty podatku. Te odliczenia i obniki wystpujce w ustawach regulujcych poszczeglne podatki okrela si mianem ulg podatkowych. Naley przy tym zwrci uwag, e nawet w ustawie regulujcej dany podatek nie musz one wystpowa tylko w jednej formie, np. odliczenia od podstawy opodatkowania. Obok odliczenia konstrukcja podatku mone zawiera obniki stawki i kwoty podatku. Wszystkie te formy okrelane s mianem ulg w tym podatku. Cech charakterystyczn ulg podatkowych, odrniajc j od zwolnie podatkowych, jest ich zoona konstrukcja prawna. Pomniejszenie kwoty podatku lub podstawy opodatkowania wymaga szczegowego okrelenia m. in. w jakim trybie to ma nastpi (na wniosek podatnika lub z urzdu), w jakiej wysokoci (procentowego lub kwotowego okrelenia wysokoci pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku) i w jakiej formie (zaliczkowo, jednorazowo w zeznaniu lub deklaracji). Konieczno precyzyjnego ustalenia tych wszystkich elementw ulgi podatkowej prowadzi niekiedy do znaczcego rozbudowania przepisw j regulujcych. Poprawne uksztatowanie konstrukcji ulgi podatkowej wymaga duej wiedzy i starannoci dziaania legislacyjnego. Pod tym wzgldem konstrukcje zwolnie podatkowych s mniej zoone. Wikszo z nich da si zamkn w jednym zdaniu, z ktrego wynika, kto lub co ma by zwolnione. Rozrnienie tych dwch poj prowadzi do stwierdzenia, e rada gminy jest uprawniona do wprowadzania ulg podatkowych tylko wwczas, gdy w danym przepisie ustawowym uyte jest pojcie ulga. Odnoszc powysze uwagi na grunt niniejszej sprawy, stwierdzi naley, e uregulowanie zawarte w 2 zaskaronej uchway maj charakter zwolnienia przedmiotowo-podmiotowego, a zatem naruszajcego zakres zawartej w art. 12 ust. 4 ustawy delegacji do wprowadzenia przez rad gminy innych zwolnie, ale wycznie o charakterze przedmiotowym. Pogld o upowanieniu rady gminy, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o podatkach i opatach lokalnych, do uchwalania zwolnie o charakterze przedmiotowym, odnajdujemy rwnie w stanowisku doktryny. Wskazuje si w nim,
e biorc pod uwag art. 217 Konstytucji RP i art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opatach lokalnych, naley stwierdzi, e rada gminy nie moe wprowadza zwolnie okrelonych podmiotw ( L. Etel, S. Presnarowicz, G. Dudar, podatki o opaty lokalne Komentarz, ABC, Warszawa 2008 r., s. 310 i 392 ). Pogld ten odnajdujemy rwnie w wyrokach sdw administracyjnych. Przykadowo skaza mona wyrok NSA z 14 sierpnia 2007 r. sygn. akt II FSK 910/06 w ktrym Sd sformuowa tez, e skoro z wykadni systemowej wynika, e ustawodawca w rnych ustawach rozrnia nie tylko zwolnienia o charakterze stricte przedmiotowym i stricte podmiotowym, ale i zwolnienia przedmiotowopodmiotowe czy podmiotowo-przedmiotowe, to ich wykadnia w zgodzie z Konstytucj nakazuje przyj, e na gruncie art. 217 Konstytucji RP w zw. z art. 12 ust. 1 i art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.) rada gminy moe wprowadzi wycznie zwolnienia od podatku od rodkw transportowych o charakterze przedmiotowym, ale nie o charakterze przedmiotowo-podmiotowym. W tym te zakresie nie do przyjcia jest pogld zgodnie, z ktrym dozwolone jest to co nie jest zabronione". Stosownie bowiem do art. 7 Konstytucji RP organy wadzy publicznej dziaaj na podstawie i w granicach prawa. Wyraona w tym przepisie zasada praworzdnoci oznacza, e wadza publiczna moe dziaa tylko na podstawie i w granicach prawa nie moe sobie przypisywa uprawnie ( praw ), ktre nie wynikaj wprost, bezporednio z przepisw prawa. Samorzd terytorialny na podstawie art. 16 ust. 2 Konstytucji RP uczestniczy w sprawowaniu wadzy publicznej, zatem okrelona w art. 7 Konstytucji RP zasada praworzdnoci odnosi si do jego organw w caej rozcigoci. Podkreli rwnie naley, e niedopuszczalne jest stanowienie przepisw niezgodnych z Konstytucj, nawet gdyby byy one korzystne z punktu widzenia jakiej grupy podatnikw. Majc na uwadze powysze stwierdzenia stwierdzi naley, e uchwaa w zaskaronej czci narusza wskazane przepisy Konstytucji RP ( art. 7 i 217 ) oraz art. 12 ust. 4 ustawy o podatkach i opatach lokalnych.
W myl przepisu art. 91 ust. 1 ustawy o samorzdzie gminnym uchwaa organu gminy sprzeczna z prawem jest niewana. Niewano t powoduje kade istotne naruszenie prawa przez organ gminy. Z uwagi na opisane wyej istotne wady czci zaskaronej uchway, ktrych wynikiem byo stwierdzenie istotnego naruszenie prawa (zarwno przepisw ustaw jak i Konstytucji RP), Sd zobowizany by, na podstawie art. 147 1 P.p.s.a do stwierdzenia niewanoci uchway Rady Gminy ary w zaskaronej czci. Z tych te przyczyn oraz na podstawie art. 60 P.p.s.a. Sd uzna za niedopuszczalne cofnicie skargi przez Prokuratora Okrgowego. Stwierdzi naley, e skarcy moe rozporzdza skarg rwnie po jej wniesieniu, poniewa jego owiadczenie w tej kwestii jest, co do zasady, wice dla sdu. Mona jednak odmwi uwzgldnienia dania skarcego w sytuacji, gdy zostanie stwierdzone naruszenie prawa skutkujce stwierdzeniem niewanoci zaskaronego aktu lub stanowice przyczyn wznowienia postpowania przed organem administracji publicznej. Wniosek taki daje si wyprowadzi na podstawie wykadni systemowej art. 145 1 pkt 1 lit. b i pkt 2-3 oraz art. 134 2 P.p.s.a., z ktrych wynika, e w przypadku stwierdzenia tych najciszych narusze prawa zadaniem sdu jest ochrona obiektywnego porzdku prawnego. Instytucja cofnicia skargi musi by wic skorelowana z uprawnieniami orzeczniczymi sdu, a w szczeglnoci z zakazem orzekania na niekorzy skarcego, ktry nie obowizuje w odniesieniu do narusze prawa skutkujcych stwierdzeniem niewanoci aktu lub czynnoci. W rezultacie uznajc cofnicie skargi za niedopuszczalne, sd musi ustali, e zaskarony akt dotknity jest wad niewanoci, co miao miejsce w niniejszej sprawie.
/-/ J. Niedzielski
/-/ K. Skowroska-Pastuszko
/-/ J. Wierchowicz