Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-443-993-14-ek-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184795350
Timestamp: 2020-06-02 22:34:02+00:00
Document Index: 16505213

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 45', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 15']

ITPP2/443-993/14/EK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP2/443-993/14/EK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP2/443-993/14/EK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 22 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 20 października 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* braku opodatkowania sprzedaży działki nr 83/2 jest prawidłowe,
* braku opodatkowania sprzedaży działki nr 414/2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy jest nieprawidłowe.
* właścicieli sąsiadujących nieruchomości oraz sołtysa,
* właściwą terytorialnie Izbę Rolniczą,
* właściwy terytorialnie Oddział Doradztwa Rolniczego,
1. Czy sprzedaż działki nr 83/2 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2. Czy sprzedaż działki nr 414/2 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uważa Pan jednak, że sprzedaż tej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Swoje stanowisko opiera na treści art. 15 ust. 1 i 2 ustawy od towarów i usług oraz wyroku NSA z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w którym Sąd podkreślił konieczność badania okoliczności każdej konkretnej sprawy, gdyż to one - zdaniem Sądu - decydują o tym, czy określony podmiot w odniesieniu do danej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług. NSA uznał, że sprzedaż działek przez osoby fizyczne, nawet dokonana kilkakrotnie, nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług dopóki nie jest czynnością wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Opierając się na analizie "działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2", NSA doszedł do przekonania, że podatnikiem podatku od towarów i usług staje się ten, kto dokonuje określonej czynności w ramach tej działalności. W przypadku sprzedaży działek podatnikiem tego podatku będzie więc podmiot, który wykonując taką czynność choćby jednorazowo działa niezależnie jako handlowiec. Związek dokonywanej czynności z działalnością handlową ma zatem decydujące znaczenie, przy czym w przypadku handlu związek ten winien zaistnieć już w momencie zakupu sprzedawanej następnie rzeczy. Nie nabył Pan przedmiotowego gruntu z zamiarem odsprzedaży, nie przejawia aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami. Zamierzona sprzedaż działki następować będzie w ramach zarządu majątkiem prywatnym, będąc w tej sytuacji sprzedażą nieopodatkowaną. W odniesieniu do tej czynności nie występuje w charakterze podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą - jako handlowiec. Stanowisko dotyczące sprzedaży tej działki bez podatku od towarów i usług opiera Pan również na analizie wyroku sądu administracyjnego z dnia 20 lutego 2012 r. sygn. akt I FSK 1741/11 oraz interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 19 marca 2012 r., znak ITPP2/443-715/08/12-S/PS.
W odniesieniu do pytania nr 2 wyraził Pan stanowisko, że biorąc pod uwagę postanowienia art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy, sprzedaż działki nr 414/2 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka ta stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany. Jest działką rolną, wykorzystywaną rolniczo i mimo dokonanego podziału na działki mniejsze nie utraciła charakteru rolnego. Przejściowy okres podziału na mniejsze działki, z których każda jest większa niż 1 ha, a następnie scalenie nie powoduje - Pana zdaniem - wyłączenia ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
* prawidłowe - w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działki nr 83/2;
* nieprawidłowe - w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działki nr 414/2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 tej ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 str. 1, z późn. zm.), "podatnikiem" jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze, czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Inaczej jest natomiast, w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Działania takie jak: uzbrojenie terenu, podział działek, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, udział w opracowywaniu planu zagospodarowania przestrzennego, nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym - podkreślił Trybunał.
Tereny budowlane - stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy - są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;
Należy wskazać, że również w przypadku sprzedaży działki nr 414/2, nabytej z przeznaczeniem na cele rolnicze, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Okoliczności sprawy wskazują, że działka ta również od chwili nabycia jest przez Pana wykorzystywana rolniczo. Nie podjął Pan czynności, na skutek których doprowadzonoby do niej media. Wprawdzie w maju 2013 r. wystąpił Pan z wnioskiem do starostwa o jej podział, na skutek którego dokonano podziału na 8 działek, jednak następnie zdecydował Pan o scaleniu tych działek i nieruchomość będzie sprzedawana w całości. Wobec powyższego również sprzedaż tej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak nie z uwagi na regulację art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy - jak błędnie Pan wskazał - a z uwagi na fakt, że w transakcji tej nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.