Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0114-kdip4-4012-229-2018-1-mpe
Timestamp: 2018-05-26 02:49:32+00:00
Document Index: 105088736

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 86']

♦ › Gmina › 0114-KDIP4.4012.229.2018.1.MPE
W zakresie opodatkowania świadczonych usług dostarczania wody oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z odpłatnym świadczeniem tych usług na rzecz odbiorców zewnętrznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług dostarczania wody oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z odpłatnym świadczeniem tych usług na rzecz odbiorców zewnętrznych - jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług dostarczania wody oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z odpłatnym świadczeniem tych usług na rzecz odbiorców zewnętrznych.
Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280; dalej: „Specustawa”) Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych i od 1 stycznia 2016 r. rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in. prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Podmiotem odpowiedzialnym w Gminie za realizację ww. zadań jest Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej posiadający status samorządowego zakładu budżetowego (dalej: „GZGK”).
W ww. zakresie Gmina świadczy (za pośrednictwem GZGK) na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie wskazane podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej „Odbiorcy zewnętrzni”). Dodatkowo, Gmina dostarcza wodę oraz odbiera i oczyszcza ścieki na rzecz odbiorców wewnętrznych (w szczególności na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy objętych na mocy przepisów Specustawy centralizacją rozliczeń VAT; dalej „Odbiorcy wewnętrzni”).
Gmina realizuje/będzie realizować inwestycje wodociągowe, które są/będą wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb doprowadzania wody do Odbiorców zewnętrznych (dalej: „Inwestycje”). Po zrealizowaniu Inwestycji zostanie ona przekazana na rzecz GZGK.
Gmina ponosiła/będzie ponosić liczne wydatki związane z realizacją inwestycji z zakresu szeroko rozumianej infrastruktury wodociągowej (dalej: „Wydatki inwestycyjne”, „Infrastruktura”). W związku z wykorzystywaniem Infrastruktury do świadczenia usług w zakresie dostawy wody Gmina ponosi/będzie ponosić również liczne wydatki związane z bieżącym utrzymaniem Infrastruktury (dalej: „Wydatki bieżące”).
Wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą, jak również wszelkie Wydatki bieżące są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
W tym miejscu należy podkreślić, że Infrastruktura objęta zakresem przedmiotowego wniosku o interpretację jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do świadczenia usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych. W szczególności, przez okres co najmniej 10 lat od momentu oddania Inwestycji do użytkowania, do Inwestycji nie będą przyłączone bezpośrednio ani pośrednio żadne jednostki organizacyjne Gminy (jak np. budynek Urzędu, szkoły, Zakładu, świetlica wiejska, itp.), tj. Gmina nie będzie wykorzystywała Inwestycji do wykonywania jakichkolwiek świadczeń na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie doprowadzenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
Czy Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych i Wydatków bieżących związanych z Inwestycjami, które służą/będą służyć Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług doprowadzenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służą/nie będą służyć do dostawy wody na rzecz Gminy i jej jednostek organizacyjnych?
Świadczenie odpłatnych usług w zakresie doprowadzenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych i Wydatków bieżących związanych z Inwestycjami, które wykorzystywane są/będą przez Gminę wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług doprowadzenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służą/nie będą służyć do dostawy wody na rzecz Gminy i jej jednostek organizacyjnych.
Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności doprowadzenia wody.
W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będzie dokonywać ona opodatkowanych VAT usług doprowadzenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności w zakresie dostarczania wody wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowić będą po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne i Wydatki bieżące są niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi dostawy od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę usług na rzecz jej jednostek organizacyjnych ani na rzecz samej Gminy, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi i Wydatkami bieżącymi dotyczącymi Infrastruktury ponoszonymi/które będą ponoszone przez Gminę istnieje/istnieć będzie ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego/który będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2017 r., sygn. 2041-IBPP3.4512.56.2017.2.SR, w której wskazał, że „W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione. Jak wskazał Wnioskodawca, budowana oczyszczalnia ścieków wraz z niezbędną infrastrukturą w całości będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy. W konsekwencji. Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z inwestycją polegającą na budowie nowej oczyszczalni ścieków wraz z niezbędną infrastrukturą zarówno w trakcie jej realizacji jak i po jej zakończeniu
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi wydanej z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 5 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP2/443-454/14-4/IR, w której organ wskazał, iż „stwierdzić należy, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie obydwa warunki będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizowanych ww. inwestycji, jak wynika z okoliczności sprawy, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne związane z budową POŚ i LBOŚ
W związku z powyższym. Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych i Wydatków bieżących związanych z Infrastrukturą, która służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy wody na rzecz Gminy i jej jednostek organizacyjnych.
0114-KDIP4.4012.229.2018.1.MPE
0114-KDIP4.4012.133.2018.1.KR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.135.2018.2.NK | Interpretacja indywidualna