Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ibpp2-4512-543-15-ko
Timestamp: 2017-09-23 14:37:13+00:00
Document Index: 20605466

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 195', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 43']

IBPP2/4512-543/15/KO | Interpretacja indywidualna
W zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży udziału w prawie własności lokalu użytkowego
IBPP2/4512-543/15/KOinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 17 września 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 czerwca 2015 r. (data wpływu 9 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 28 sierpnia 2015 r. oraz pismem z 3 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży udziału w prawie własności lokalu użytkowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży udziału w prawie własności lokalu użytkowego.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem w dniu 28 sierpnia 2015 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 14 sierpnia 2015 r. znak: IBPP2/4512-543/15/KO oraz pismem z 3 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.).
G.R. pozostaje w związku małżeńskim z R.R., który jest wspólnikiem spółki jawnej K S.J. Na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr .... roku z dnia 22 grudnia 1997 r. został dokonany przez G. i R.R. zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu spółdzielczego.
G.R. i R.R. w dacie nabycia przedmiotowego prawa pozostawali w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój majątkowy oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyte było na majątek wspólny.
W 2010 r. na podstawie Aktu notarialnego repertorium A Nr .... roku zawarta została (w odniesieniu do umowy sprzedaży wpisanej do Repertorium A nr ....) umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego i przeniesienia własności tego lokalu.
Lokal ten wykorzystywany był do działalności gospodarczej ww. Spółki na podstawie umowy użyczenia. Nie wpisano go do ewidencji środków trwałych Spółki, nie był amortyzowany.
W okresie użytkowania, w latach 1997-2015 nie były ponoszone koszty modernizacji, adaptacji, a wydatki remontowe nie przekroczyły 30,00 % wartości początkowej lokalu użytkowego.
Lokal ten małżonkowie R. planują sprzedać K S.J. w 2015 r., wpisać do ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzować.
Wnioskodawca nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
W momencie nabycia lokalu wskazanego we wniosku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z jego nabyciem.
Wnioskodawca nabył lokal od osób fizycznych małżeństwa A. i G.C., którzy podczas tej transakcji nie działali w charakterze podatników VAT.
Dostawa udziału w lokalu na rzecz Wnioskodawcy nie podlegała VAT.
Udział w lokalu nie był wykorzystywany prze Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z VAT.
Część lokalu, która jest własnością Wnioskodawcy była wykorzystywana przez K S.J. w okresie od zakupu do dnia dzisiejszego, na podstawie umowy użyczenia.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przedmiotowego lokalu użytkowego, które były wyższe niż 30,00% wartości początkowej tego lokalu.
Przedmiotowy lokal nie był przedmiotem pierwszego zasiedlenia.
Nie było czynności stanowiącej pierwsze zasiedlenie.
Koszty utrzymania lokalu: koszty energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków ponosiło K S.J. według umowy użyczenia.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przeformułowane w piśmie, które wpłynęło w dniu 28 sierpnia 2015 r.):
Czy transakcję sprzedaży ww. lokalu użytkowego Wnioskodawca może przyjąć jako zwolnioną od podatku od towarów i usług...
Stanowisko Wnioskodawcy (przeformułowane w piśmie z 3 września 2015 r.):
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku z późń. zm. art. 43.1 pkt 10a wystąpi zwolnienie, gdyż :
przy zakupie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, nie była wystawiona faktura VAT,
sprzedaż dokonana zostanie przez osobę fizyczną, która nie jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług,
poniesione (przez K S.J.) nakłady na wydatki remontowe nie przekraczały 30,00% wartości początkowej lokalu użytkowego.
W stosunku do sprzedawanego przez Wnioskodawcę udziału w lokalu użytkowym zauważyć należy, że z cytowanego wyżej brzmienia definicji towaru wynika, iż sformułowanie „ich części” odnosi się do budynków i budowli. Po pierwsze, mogą to być części wydzielone fizycznie z budynku bądź budowli. W szczególności będą to lokale mieszkaniowe lub użytkowe. Po drugie, za część budynków należy uznać także udziały w budynkach i budowlach. Część budynku lub budowli to także ich część ułamkowa, a więc udział w ich własności.
W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.
Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie mówi o przeniesieniu prawa własności. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w lokalu użytkowym należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Przy czym, ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym
z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:
Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy) bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem będzie zatem pierwsza czynność (po wybudowaniu lub ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej) opodatkowana dotycząca danych budynków lub budowli.
W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że aby sprzedaż lokalu mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej K S.J. Na podstawie Aktu Notarialnego z dnia 22 grudnia 1997 roku został dokonany przez Wnioskodawcę i małżonka zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu spółdzielczego. W momencie nabycia lokalu wskazanego we wniosku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z jego nabyciem. Wnioskodawca nabył lokal od osób fizycznych, którzy podczas tej transakcji nie działali w charakterze podatników VAT.
W 2010 roku na podstawie Aktu notarialnego roku zawarta została umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego i przeniesienia własności tego lokalu.
W okresie użytkowania, w latach 1997-2015 nie były ponoszone koszty modernizacji, adaptacji, a wydatki remontowe nie przekroczyły 30,00% wartości początkowej lokalu użytkowego.
Lokal ten małżonkowie planują sprzedać K S.J. w 2015 roku, wpisać do ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzować. Dostawa udziału w lokalu na rzecz Wnioskodawcy nie podlegała VAT. Udział w lokalu nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z VAT. Część lokalu, która jest własnością Wnioskodawcy była wykorzystywana przez K S.J. w okresie od zakupu do dnia dzisiejszego, na podstawie umowy użyczenia. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przedmiotowego lokalu użytkowego, które były wyższe niż 30,00% wartości początkowej tego lokalu. Przedmiotowy lokal nie był przedmiotem pierwszego zasiedlenia. Nie było czynności stanowiącej pierwsze zasiedlenie. Koszty utrzymania lokalu: koszty energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków ponosiło K S.J. według umowy użyczenia.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nabycie udziału w lokalu, nastąpiło w wyniku czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zakup dokonany od osób fizycznych, dostawa udziału w lokalu nie podlegała VAT), a zatem w momencie nabycia udziału lokalu nie doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Lokal nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, czyli nie nastąpiło oddanie do użytkowania lokalu, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca stwierdza bowiem, że lokal ten wykorzystywany był do działalności gospodarczej Spółki jawnej na podstawie umowy użyczenia. Ponadto przedmiotowy lokal nie był przedmiotem pierwszego zasiedlenia, a Wnioskodawca nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
W związku z powyższym dostawa przedmiotowego lokalu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Dostawa będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia.
W przedmiotowej sprawie dostawa udziału w lokalu będzie mogła natomiast korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy nabyciu udziału w lokalu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu. W związku z powyższym sprzedaż udziału w lokalu podlega zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Przedmiotem interpretacji nie była kwestia uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, który przedmiotem interpretacji uczynił wyłącznie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
ILPP1/4512-1-113/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-7/15/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > IBPP2/4512-543/15/KO