Source: https://www.portalfk.pl/ksiegi-rachunkowe/sprawdz-czy-przy-wycenie-rezerw-na-niewykorzystane-urlopy-nalezy-uwzglednic-tzw.-zus-pracodawcy-12442.html
Timestamp: 2018-03-24 08:15:16+00:00
Document Index: 110390307

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 39', 'art. 172', 'art. 39', 'art. 10', 'art. 39', 'art. 172']

Sprawdź, czy przy wycenie rezerw na niewykorzystane urlopy należy uwzględnić tzw. ZUS pracodawcy - Portal FK
Ustawa o rachunkowości (dalej UoR) nie określa zasad wyceny świadczeń pracowniczych. Dlatego należy kierować się postanowieniami Krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe” (art. 10 ust. 3 UoR).
Mimo, iż w praktyce posługujemy się określeniem: rezerwa na niewykorzystane urlopy, to jest to, w świetle art. 39 ust. 2 UoR, rozliczenie międzyokresowe bierne. Dotyczy ono bowiem podstawowej działalności operacyjnej jednostki, a powołany przepis wskazuje między innymi, iż jednostki tworzą rozliczenia międzyokresowe bierne w związku z obowiązkiem wykonania w przyszłości świadczeń związanych z bieżącą działalnością na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych. Zobowiązania te wykazujemy w bilansie jako rezerwy na zobowiązania.
Decyzję o utworzeniu tego rozliczenia powinien podjąć kierownik jednostki, kierując się następującymi względami:
Wynagrodzenie za urlop nie jest dodatkowym wynagrodzeniem pracownika. Zgodnie z art. art. 172 kp za czas urlopu pracownikowi przysługuje wynagrodzenie, jakie by otrzymał, gdyby w tym czasie pracował. Zmienne składniki wynagrodzenia mogą być obliczane na podstawie przeciętnego wynagrodzenia z okresu 3 miesięcy poprzedzających miesiąc rozpoczęcia urlopu; w przypadkach znacznego wahania wysokości wynagrodzenia okres ten może być przedłużony do 12 miesięcy.
W praktyce uzasadnione jest utworzenie tej rezerwy w przypadku pracowników, na przykład produkcyjnych wynagradzanych w formie akordu. Zmienność wynagrodzenia uzależniona od efektywności pracownika istotnie wpływa na wynik finansowy jednostki. Utworzenie wtedy rezerwy na niewykorzystane urlopy wypoczynkowe umożliwia zachowanie zasady współmierności i odniesienie kosztu do okresu, za który urlop przysługuje.,
Jak wspomniano powyżej decyzja odnośnie tworzenia rezerw na niewykorzystane urlopy wypoczynkowe pozostaje w gestii kierownika jednostki, który podejmuje ją, kierując się zasadą istotności oraz celowości.
Nie ma konieczności utworzenia rezerw na niewykorzystane urlopy w przypadku, gdy przesunięcie urlopów pomiędzy latami ma charakter powtarzalny w każdym roku obrotowym i jednocześnie wysokość kosztów związanych z niewykorzystanymi urlopami jest z roku na rok zbliżona.
Krajowe Standardy Rachunkowości nr 6
Zgodnie z pkt. 2.3 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 rezerwy na świadczenia pracownicze są związane bezpośrednio z działalnością operacyjną, a więc z wytwarzaniem, sprzedażą (handlem) i fazą posprzedażną, a także ogólnym zarządem. W związku w tym zalicza się je w ciężar kosztów działalności operacyjnej i ujmuje w księgach rachunkowych w korespondencji z kontem „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”.
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów na wynagrodzenia z tytułu niewykorzystanych urlopów powinny zostać ujęte w księgach rachunkowych, zapisem:
1) w przypadku prowadzenia wyłącznie kont zespołu 4:
- Wn konto 49 „Rozliczenie kosztów",
2) w przypadku prowadzenia kont zespołu 4 i 5 lub tylko kont zespołu 5:
Sporządzając sprawozdanie za 2014 r. jednostka oszacowała kwotę rezerwy na 180.000 zł, kwota 100.000 dotyczyła pracowników działu produkcyjnego, kwota 80.000 pracowników działu sprzedaży. W 2015 r. rzeczywiste koszty świadczeń wyniosły 175.000 zł, w tym dla pracowników produkcyjnych 120.000, a dla pracowników sprzedaży 55.000 zł. Spółka utworzyła rezerwę na koszty dotyczące 2015 r. w kwocie 130.000 zł; dotyczą one tylko pracowników produkcji. Spółka rozlicza dla każdego roku i rodzaju kosztów rezerwy odrębnie. Jednostka stosuje układ kosztów zarówno w układzie rodzajowym oraz kalkulacyjnym.
1. Ujęcie rezerwy w 2014 r.
Wn Koszty produkcji 100.000
Wn Koszty sprzedaży 80.000
Ma Rozliczenia międzyokresowe bierne 180.000.
2. Naliczenie kosztów świadczeń i wykorzystanie reweryny
a) Zarachowanie kosztów wynagrodzeń
Wn Wynagrodzenia 175.000
Ma Rozrachunki z pracownikami 175.000
b) Rozliczenie rezerwy w części dotyczącej pracowników produkcji
Wn Rozliczenia międzyokresowe kosztów 100.000 zł
Wn Koszty produkcji 20.000 zł - część kosztów, na które spółka wcześniej nie utworzyła rezerwy
c) Rozliczenie rezerwy w części dotyczącej pracowników sprzedaży
Wn Rozliczenia międzyokresowe kosztów 80.000
Ma Rozliczenie kosztów 55.000 zł
Ma Koszty sprzedaży 25.000 zł - zmniejszenie kosztów w kwocie nadwyżki RMB utworzonego w zeszłym roku.
3. Utworzenie rezerwy w 2015 r. na wypłaty wynagrodzeń w 2016 r.
Wn Koszty produkcji 130.000 zł
Ma Rozliczenia międzyokresowe bierne 130.000 zł.
Według MSR 19 świadczenie z tytułu niewykorzystanych urlopów – jako płatne nieobecności – to krótkoterminowe świadczenie pracownicze. Wycena rezerw na niewykorzystane urlopy wypoczynkowe przeprowadzana jest na podstawie informacji o pracownikach, takich jak:
liczba dni/godzin niewykorzystanego urlopu,
oraz tzw. współczynnika urlopowego, służącego do obliczania ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy – współczynnik ten ustala się odrębnie w każdym roku kalendarzowym.
Przy wycenie rezerw na niewykorzystane urlopy należy uwzględnić tzw. ZUS pracodawcy, a także inne obciążenia pracodawcy wynikające z regulaminów wynagradzania, czy układów zbiorowych.
Świadczenia pracownicze to wszystkie formy świadczeń jednostki oferowanych w zamian za pracę wykonaną przez pracowników lub z tytułu rozwiązania stosunku pracy. Wśród nich jednostka wyróżnia między innymi:
Krótkoterminowe świadczenia pracownicze to świadczenia pracownicze (inne niż świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy), które podlegają w całości rozliczeniu przed upływem dwunastu miesięcy od końca rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę. W związku z nimi obciążamy koszty bieżącego okresu. Do tych świadczeń zaliczamy rezerwy na niewykorzystane urlopy. Są one zatem rozliczeniem międzyokresowym biernym.
Inne długoterminowe świadczenia pracownicze to wszystkie świadczenia pracownicze inne niż krótkoterminowe świadczenia pracownicze, świadczenia po okresie zatrudnienia i świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy. W związku z tymi świadczeniami tworzymy tzw., rezerwy na:
a) długoterminowe płatne nieobecności, takie jak urlop udzielany z tytułu długiego stażu pracy lub urlop naukowy;
b) nagrody jubileuszowe i inne świadczenia z tytułu długiego stażu pracy;
c) długoterminowe renty inwalidzkie;
d) wypłaty z zysku i premie oraz
e) odroczone wynagrodzenia np. odprawy emerytalne.
Obowiązek ujmowania takiego świadczenia powstaje w miarę wykonywania pracy przez pracownika w zamian za świadczenia po okresie zatrudnienia, których wypłaty jednostka spodziewa się w przyszłych okresach sprawozdawczych.
Rezerwy jako koszty podatkowe
Zgodnie z przepisami prawa podatkowego utworzone RMB, co do zasady, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w chwili ich ujęcia w księgach rachunkowych. Są tytułem różnicy przejściowej między wartością księgową i podatkową pasywów.
Dlatego też w takim przypadku jednostka tworzy aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Zarówno wynagrodzenia, jak i składki ZUS od wynagrodzeń za urlopy za poprzedni rok wykorzystane przez pracowników w następnym roku, są – zgodnie regulacjami podatkowymi – kosztem uzyskania przychodów w momencie ich naliczenia jako elementu listy płac albo dopiero wypłaty, gdy pracodawca nie dotrzyma terminów przekazania tych wynagrodzeń pracownikom, a składek na ubezpieczenia społeczne i fundusze do ZUS.
Rezerwy na niewykorzystane urlopy w bilansie
Rezerwy na niewykorzystane urlopy (zgodnie z art. 39 ust 2a UoR) jednostka prezentuje w bilansie jako Rezerwy na świadczenia pracownicze - w części krótkoterminowe, bowiem pracownicy powinni wykorzystać zalegle urlopu w ciągu najbliższych miesięcy (do września kolejnego roku).
art. 10 ust. 3 i art. 39 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.),
Krajowy Standard Rachunkowości nr 6 „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe” (Dz.Urz. Min. Fin. z 2008 r. nr 12, poz. 90),
art. 172 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.),
rezerwy na niewykorzystane urlopyskładki zus pracodawcy w kosztach
Czy musisz tworzyć rezerwę, kiedy pracownik nie wykorzysta urlopu