Source: http://www.administrator24.info/artykul/id10923,przeksztalcenie-uzytkowania-wieczystego-w-pelna-wlasnosc-a-podatek-vat
Timestamp: 2020-01-17 16:32:05+00:00
Document Index: 93950704

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 8', 'art. 19', 'art. 7', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 32', 'art. 69', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7']

Przekształcenie użytkowania wieczystego w pełną własność a podatek VAT | Administrator24.info - portal dla Zarządców Nieruchomości
Stella Brzeszczyńska	| Administrator 12/2018 | 15.01.2019
Wątpliwości związane ze statusem prawa wieczystego użytkowania rozstrzygnęła ostatecznie uchwała siedmiu sędziów NSA, w której uznano, że użytkowanie wieczyste daje użytkownikowi uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela
Z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształciło się w prawo własności tych gruntów. Czy będzie podlegało VAT?
Kiedy wchodziła w życie obecna Ustawa o podatku od towarów i usług nie było w niej odrębnego przepisu określającego czym – dla podatku VAT – jest ustanowienie prawa wieczystego użytkowania.
Pierwotnie uznano, że jest to świadczenie usługi, coś w rodzaju dzierżawy. W związku z tą koncepcją cześć organów administracji doliczała do opłaty rocznej stawkę 22% VAT, a część wliczała ją w tę opłatę, bowiem ta, zgodnie z Ustawą o gospodarce nieruchomościami, nie mogła wzrosnąć.
Drugim skutkiem uznania wieczystej dzierżawy za specyficzną usługę było, że po wejściu w życie nowej Ustawy o VAT podatkiem tym objęto każde użytkowanie wieczyste, a więc zarówno to, które zostało ustanowione w przeszłości, jak i nowe umowy zawierane po 1 maja 2004 roku.
Wątpliwości związane ze statusem prawa wieczystego użytkowania rozstrzygnęła ostatecznie uchwała siedmiu sędziów NSA z 8.1.2007 r., (I FPS 1/06), w której uznano, że użytkowanie wieczyste daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela, co zbliża je do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT.
Zgodnie z nim „dostawa towarów” oznacza przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel; chodzi więc o faktyczne dysponowanie rzeczą, a nie o zbycie prawa własności. Uznano więc, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, a nie świadczenie usług, do którego odnosi się art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT. Konsekwencją stanowiska, że oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów było stwierdzenie, że w przypadku, gdy taka czynność nastąpiła przed 1 maja 2004 r. (tj. przed tym dniem dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej, na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy o ustanowieniu tego prawa) nie podlega ona obecnie podatkowi od towarów i usług. W przypadku dostawy towarów zasadą jest bowiem, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru (art. 19 ust. 1 Ustawy o VAT). W momencie zaś ustanowienia użytkowania wieczystego ta czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Tym samym opłaty, dotyczące czynności niepodlegającej opodatkowaniu, nie mogą być objęte podatkiem od towarów i usług po wejściu w życie nowej regulacji prawnej.
Po tej uchwale zmieniono Ustawę o podatku VAT, wprowadzając do niej odrębne regulacje, odnoszące się do ustanowienia prawa wieczystego użytkowania (zmiana od 1 grudnia 2008 roku). Do art. 7, definiującego dostawę towarów dodano przepis, w którym wprost zalicza się tę czynność do dostawy towarów. Obowiązek podatkowy rozłożono na wiele lat, ponieważ powiązano go z terminem płatności poszczególnych rat z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste (art. 19 ust. 16b). Po nowelizacji ustawy w roku 2014 ten ostatni przepis został zastąpiony regulacją art. 19a ust. 4, w której – pośrednio – określono kontynuację dotychczasowej zasady. W uzasadnieniu tej dużej nowelizacji wprost wskazano, że ten przepis obejmuje płatności z tytułu oddania gruntów w użytkowanie wieczyste.
Sprzedaż na rzecz użytkownika
Zgodnie z art. 32 UGN, nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu. Z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego.
Na poczet ceny nieruchomości gruntowej sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu zalicza się kwotę równą wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, określoną według stanu na dzień sprzedaży (art. 69 UGN). Cena, jaką płaci dotychczasowy użytkownik wieczysty na zakup gruntu nie jest kontynuacją opłaty za wieczystą dzierżawę. To nowa opłata, wnoszona na nowej podstawie prawnej i z tytułu nowej, innej niż użytkowanie czyste czynności prawnej.
Wbrew przekonaniu niektórych komentatorów Ustawy o gospodarce nieruchomościami, sprzedaż gruntu użytkownikowi wieczystemu nie powinna podlegać VAT.
Przyjęta w roku 2008 koncepcja, iż ustanowienie prawa wieczystego użytkowania jest równoznaczne z dokonaniem dostawy towarów (tak jakby to była sprzedaż) oznacza, że zarówno sprzedaż nieruchomości użytkownikowi wieczystemu, jak i przekształcenie tego prawa w odrębną własność – nie może być traktowana jak kolejna dostawa. Nie da się bowiem ponownie „sprzedać” tej samej rzeczy tej samej osobie. Oznacza to, że taka czynność nie podlega VAT. A skoro czynność nie podlega VAT, to do ceny nie wolno doliczać tego podatku. Podatek VAT nie jest bowiem podatkiem „od zapłaty” (jak dochodowy), ale podatkiem od czynności. Pojawia się wtedy, gdy czynność podlega temu podatkowi, a nie występuje – gdy czynność mu nie podlega.
Dostawa towarów zdefiniowana w art. 7 Ustawy o VAT – to „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”. Ponadto od 1 grudnia 2008 roku w art. 7 ust. 1 pkt 6 wprost określa się, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi bowiem do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego. Skoro więc do dostawy dochodzi w dacie ustanowienia tego prawa to nie może do niej dojść ponownie w terminie późniejszym.
Przekształcenie w pełną własność
Podobnie jest w przypadku przekształcenia prawa wieczystego użytkowania gruntów w pełną własność. To jedynie zmiana prawa – ze słabszego w mocniejsze. Jednak nie dochodzi wówczas do kolejnej dostawy towarów.
Przekształcenie prawa wieczystej dzierżawy w pełną własność nie podlega VAT. Na mocy ustawy z 20.07.2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów. Będzie to przekształcenie z mocy prawa. Taka „czynność” w ogóle nie podlega podatkowi VAT, nie jest bowiem wymieniona w art. 7 Ustawy o VAT.
Ponadto, skoro już w dacie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego doszło do dostawy towarów, to i tak nie można by było uznać jej za ponowną dostawę tego samego towaru na rzecz tego samego nabywcy. Co do tej konstrukcji nie ma w zasadzie sporów między organami skarbowymi a podatnikami. Taka teza jest także powszechnie wyrażana przez sądy administracyjne.
• Wątek VAT w procedurze oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste - sprzedaż na rzecz użytkownika
• Przekształcenie w pełną własność - cena i opłata
[użytkowanie wieczyste, własność, ustawa o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, vat, orzecznictwo, sprzedaż gruntu użytkownikowi wieczystemu, podatki, opodatkowanie, prawo użytkowania wieczystego, sprzedaż nieruchomości gruntowej, ustawa o gospodarce nieruchomościami]
sprzedaż gruntu użytkownikowi wieczystemu |
sprzedaż nieruchomości gruntowej |