Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rabaty/ilpb1-4511-1-713-15-5-amn
Timestamp: 2017-10-19 23:55:30+00:00
Document Index: 125658110

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 44', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 42']

ILPB1/4511-1-713/15-5/AMN | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przyznaniem rabatu.
ILPB1/4511-1-713/15-5/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2015 r. (data wpływu 14 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 22 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przyznaniem rabatu (zaistniały stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) – jest prawidłowe.
Wnioskodawca rozważa zmianę polegającą na zastąpieniu obecnego sposobu rozliczeń w taki sposób, że uczestnikom w zamian za przyznane w ramach programu punkty przysługiwać będzie uprawnienie do otrzymania specjalnego rabatu wynoszącego 99,99% wartości produktu lub usługi (przy czym cena zakupu nie może być mniejsza niż 1 zł netto) w stosunku do wszystkich towarów lub usług, niezależnie od ich wartości. Do ceny sprzedaży z rabatem zostałby wówczas doliczony podatek VAT według obowiązujących stawek.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2, tj. w zakresie obowiązków płatnika w związku z przyznaniem rabatu (zaistniały stan faktyczny i zdarzenie przyszłe). Natomiast odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, tj. w zakresie obowiązków płatnika w związku z określeniem podstawy opodatkowania udzielono w dniu 20 sierpnia 2015 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/4511-1-713/15-4/AMN.
W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka świadczy usługi w zakresie organizacji i obsługi tzw. programu motywacyjnego i lojalnościowego na rzecz podmiotu trzeciego sprzedającego określone towary. Celem programu jest w szczególności zwiększanie sprzedaży i promocja produktów zleceniodawcy.
Adresatami programu są nabywcy towarów oferowanych przez zleceniodawcę. Mogą to być zarówno osoby prowadzące działalność gospodarczą, jak również osoby nieprowadzące działalności gospodarczej lub nienabywające przedmiotowych produktów lub usług w ramach prowadzonej działalności.
W zamian za nabywane produkty uczestnicy po zarejestrowaniu się w programie otrzymują określoną ilość punktów. Regulamin programu określa zasady, na jakich uczestnikowi w zamian za zebrane punkty może przysługiwać specjalny rabat lub nagroda. Prawo do rabatu lub nagrody jest uzależnione od wartości rynkowej towaru lub usługi, które można nabyć lub otrzymać w zamian za zebrane punkty.
Zgodnie z regulaminem programu w zamian za przyznane punkty klienci uczestniczący w programie lojalnościowym są uprawnieni do otrzymania rabatu wynoszącego 99,99% wartości produktu lub usługi określonych w programie, przy czym cena zakupu nie może być mniejsza niż 1 zł netto.
Wnioskodawca rozważa zmianę polegającą na zastąpieniu obecnego sposobu rozliczeń w taki sposób, że uczestnikom w zamian za przyznane w ramach programu punkty przysługiwać będzie uprawnienie do otrzymania specjalnego rabatu wynoszącego 99,99% wartości produktu lub usługi (przy czym cena zakupu nie może być mniejsza niż 1 zł netto) w stosunku do wszystkich towarów lub usług, niezależnie od ich wartości.
Należy zwrócić uwagę na fakt, że w istocie z wniosku wynika, że w ramach programu motywacyjnego nie dochodzi i nie będzie dochodziło do wydania nagrody związanej ze sprzedażą premiową ale sprzedaży towarów za promocyjną cenę nie mniejszą niż 1 zł netto, czyli sprzedaży z rabatem, dla grupy osób, do których ta promocja jest skierowana.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia rabatu. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl/slowniki/rabat.html) rabat to „obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę.” W praktyce udzielenie rabatu polega więc na obniżeniu ceny zakupu usług lub towarów. Ceną – zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2014 r., poz. 915), jest wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową (art. 3 ust. 2 cytowanej ustawy).
Reasumując powyższe rozważania, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym nie powstanie dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, że przedstawiony we wniosku opis nie ogranicza kręgu uprawnionych do uczestnictwa w programie motywacyjnym, gdyż w programie motywacyjnym będą mogły uczestniczyć zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i osoby prowadzące taką działalność.
Z wniosku wynika zatem, że krąg uprawnionych w programie motywacyjnym do zakupów po promocyjnej cenie nie niższej niż 1 zł netto (tj. sprzedaży towarów z rabatem) jest potencjalnie nieograniczony. W konsekwencji, korzystanie na jednakowych warunkach z programu motywacyjnego i z rabatów przez nieograniczone grono osób nie powoduje powstania przychodu u tych osób w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie ciążą żadne obowiązki informacyjne, o których mowa w art. 42a cytowanej ustawy. Tym bardziej na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, ponieważ to nie Wnioskodawca a zleceniodawca ponosi ekonomiczny ciężar akcji promocyjnej.
Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi, że dokonanie świadczenia, postawienie pieniędzy lub wartości pieniężnych do dyspozycji określonej osobie powinno nastąpić bezpośrednio przez podmiot, który jest płatnikiem. Płatnikiem jest podmiot, który organizuje dane przedsięwzięcie, wychodzi z jego inicjatywą. W rezultacie to zleceniodawca jest organizatorem programu, natomiast Spółka działać będzie w imieniu i na jego rzecz. Podmiot, który na zlecenie realizuje zadania z zakresu logistycznej obsługi danego programu, poprzez zawarcie umowy nie wchodzi w prawa i obowiązki zleceniodawcy – pomysłodawcy programu, wynikające z ustaw. Obowiązku płatnika wynikającego z przepisu ustawy nie można przenieść na inny podmiot w drodze umowy cywilnoprawnej.
Natomiast w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, których ewentualny przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń byłby rozliczany w ramach działalności gospodarczej i nie jest to sprzedaż premiowa, należy stwierdzić, że na Spółce, nie ciążą obowiązki płatnika określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionej bowiem we wniosku sytuacji Wnioskodawca nie pełni roli płatnika.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rabaty > ILPB1/4511-1-713/15-5/AMN