Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-482-2018-1-mj
Timestamp: 2018-08-18 06:04:14+00:00
Document Index: 66823436

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.482.2018.1.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”.
... Miasto na prawach powiatu (dalej jako: Wnioskodawca lub Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: VAT).
Miasto planuje w 2018 r. realizację zadania pn. „...”. W związku z powyższym, Miasto wystąpiło z wnioskami do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... (dalej: WFOŚiGW) o dofinansowanie zakupu średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego oraz ciężkiego samochodu ratowniczo-gaśniczego.
W przypadku pozytywnego rozpatrzenia przez WFOŚiGW wniosków Miasta o dofinansowanie i po zawarciu stosowanej umowy z WFOŚiGW, Miasto przekaże uzyskane środki finansowe razem z zabezpieczonymi w budżecie Miasta pozostałymi środkami budżetowymi na konto Komendy Miejskiej Państwowej Straży Pożarnej w ... (dalej: KM PSP) celem realizacji ww. zadania. W szczególności KM PSP będzie podmiotem przeprowadzającym postępowania przetargowe na zakup ww. pojazdów pożarniczych jak również KM PSP będzie podmiotem, który będzie wskazany na fakturach VAT jako nabywca wskazanych pojazdów.
KM PSP jest odrębnym od Miasta podatnikiem podatku VAT, jednostką organizacyjną Państwowej Straży Pożarnej. Pod względem finansowym KM PSP jest jednostką budżetową i Miasto traktuje ją jako pozostałą jednostkę organizacyjną.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994), realizacja przedmiotowego zadania odbędzie się w ramach realizacji zadań własnych Miasta nałożonych wskazaną ustawą, do których należą m.in. sprawy dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Nabyte przez KM PSP pojazdy będą wykorzystywane jedynie przez KM PSP w ramach jej działalności na rzecz doskonalenia i umacniania stanu ochrony przeciwpożarowej, w tym do akcji ratowniczych. Miasto nie będzie wykorzystywało zakupionych pojazdów pożarniczych.
Czy Miastu jako beneficjentowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabycia towarów w związku z realizacją zadania pn. „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania pn. „...” Miastu jako beneficjentowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm., dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania przez danego podatnika obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi, a także w przypadku gdy nabywcą towarów i usług wskazanym na fakturze VAT jest inny podmiot niż podatnik.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT a także aby podatnik był podmiotem otrzymującym faktury (nabywcą towarów lub usług).
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia przez Miasto kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ podmiotem nabywającym i wykorzystującym pojazdy pożarnicze będzie KM PSP, a nie Miasto. Również KM PSP zostanie wskazane jako nabywca na fakturach VAT.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zdania, ponieważ (i) nabyte w związku z jego realizacją pojazdy pożarnicze nie będą służyły Miastu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, (ii) nabywcą pojazdów pożarniczych wskazanym na fakturach VAT będzie KM PSP.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, faktury wystawione są na niego oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto planuje w 2018 r. realizację zadania pn. „...”. Komenda Miejskiej Państwowej Straży Pożarnej będzie podmiotem przeprowadzającym postępowania przetargowe na zakup ww. pojazdów pożarniczych jak również KM PSP będzie podmiotem, który będzie wskazany na fakturach VAT jako nabywca wskazanych pojazdów. KM PSP jest odrębnym od Miasta podatnikiem podatku VAT, jednostką organizacyjną Państwowej Straży Pożarnej. Nabyte pojazdy będą wykorzystywane jedynie przez KM PSP w ramach jej działalności na rzecz doskonalenia i umacniania stanu ochrony przeciwpożarowej, w tym do akcji ratowniczych. Miasto nie będzie wykorzystywało zakupionych pojazdów pożarniczych.
Mając na uwadze wskazane okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ faktury dokumentujące wydatki w ramach realizacji projektu nie będą wystawione na Wnioskodawcę, lecz na inny podmiot, tj. na Komendę Miejskiej Państwowej Straży Pożarnej w .... Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ....., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-3.4012.482.2018.1.MJ