Source: https://suelosolar.com/newsolares/newsol.asp?id=11673
Timestamp: 2019-03-23 14:24:01
Document Index: 194642571

Matched Legal Cases: ['artículo 45', 'artículo 58', 'artículo 58', 'artículo 58', 'artículo 62', 'artículo 11', 'artículo 67', 'artículo 105', 'artículo 64', 'artículo 62', 'artículo 42', 'artículo 64', 'artículo 45', 'artículo 43', 'artículo 43', 'artículo 46']

Régimen especial de consolidación fiscal de las centrales termosolares.
Las entidades B y C han constituido una UTE al amparo de la L 18/1982, para la construcción de una planta termosolar encargada por la entidad A. Veámos que sucede en este post. Tenemos la respuesta.
La entidad consultante (X) es la dominante de un grupo de consolidación fiscal, en el que se integran entre otras, las sociedades A, B y C.
La entidad A ha llevado a cabo la promoción y construcción de una planta termosolar en España, habiendo encomendado su construcción a las sociedades B y C, bajo un contrato de ejecución de obra llave en mano.
Las entidades B y C, para la construcción de la planta termosolar, formaron una unión temporal de empresas (UTE) al amparo de la Ley 18/1982, de 26 de mayo. La UTE no forma parte del grupo de consolidación fiscal del que X es la entidad dominante. La UTE aplica el régimen fiscal especial regulado en el artículo 45 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, imputando los resultados en la misma fecha de cierre del ejercicio.
Los miembros de la UTE registran en sus cuentas anuales la parte proporcional de los activos, pasivos de la UTE, así como la parte proporcional de los ingresos y gastos incurridos por la misma en los términos establecidos en la Norma de Registro y Valoración 20 del Plan General de Contabilidad.
Si debe eliminarse el margen generado en la construcción de elementos de inmovilizado para una entidad del grupo de consolidación fiscal, cuando la construcción del mismo ha sido realizada por dos entidades del grupo de consolidación fiscal a través de una UTE, íntegramente participada por entidades del grupo de consolidación fiscal, que integra su resultado en el grupo mediante atribución proporcional de su resultado a sus miembros mediante la aplicación de la Norma de Registro y Valoración 20 del Plan General de Contabilidad.
Si la conclusión sería la misma en el caso de que la integración de la base imponible de la UTE se realizase mediante ajustes extracontables en los términos de los artículos 45 y siguientes de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), regula en el capítulo VI de su título VII el régimen especial de consolidación fiscal.
Al respecto, el artículo 58 de la LIS, define el grupo fiscal, la entidad dominante y las entidades dependientes del mismo. El escrito de la consulta afirma que la entidad consultante es la entidad dominante de un grupo que consolida fiscalmente, siendo dependientes del mismo, entre otras, las sociedades A, B y C. A efectos de responder a esta consulta se parte de la presunción de que las entidades mencionadas (X, A, B y C) cumplen los requisitos establecidos en el artículo 58 de la LIS para formar parte del grupo cuya entidad dominante es X.
La unión temporal de empresas (UTE) constituida por B y C no forma parte del grupo por no tener "la forma de sociedad anónima, de responsabilidad limitada y comanditaria por acciones, así como las fundaciones bancarias (…)" tal y como exige el artículo 58.1 de la LIS.
Por otra parte, el artículo 62 de la LIS, relativo a la determinación de la base imponible del grupo fiscal, establece que:
"1. La base imponible del grupo fiscal se determinará sumando:
e) Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley, referidas al grupo fiscal, con el límite del 70 por ciento del importe positivo de la agregación de los conceptos señalados en las letras anteriores.
f) La compensación de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de los párrafos anteriores resultase positiva, así como de las bases imponibles negativas referidas en la letra e) del artículo 67 de esta Ley.
Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelación prevista en el artículo 105 de esta Ley minorarán o incrementarán, según proceda, la base imponible del grupo fiscal. La dotación de la citada reserva la podrá realizar cualquier entidad del grupo fiscal.
Y el artículo 64 de la LIS, sobre eliminaciones, dispone que:
"Las eliminaciones se realizarán de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, siempre que afecten a las bases imponibles individuales y con las especificidades previstas en esta Ley."
De acuerdo lo establecido en el artículo 62 de la LIS, la base imponible del grupo fiscal se determinará sumando, entre otros componentes, las bases imponibles individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal, y las eliminaciones.
A estos efectos, el artículo 42.1 de las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCA), aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, indica que "Se entenderá por operaciones internas las realizadas entre dos sociedades del grupo desde el momento en que ambas sociedades pasaron a formar parte del mismo. (…)". No obstante, y de acuerdo con el propio artículo 64 de la LIS, será necesario que estas operaciones internas afecten a las bases imponibles individuales de las entidades que forman parte del grupo que consolida fiscalmente, atendiendo a las especificidades previstas en la LIS.
En el presente caso, las entidades B y C han constituido una UTE al amparo de la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de Sociedades de desarrollo industrial regional, para la construcción de una planta termosolar encargada por la entidad A.
La UTE aplica el régimen fiscal especial de Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, regulado en el capítulo II del título VII de la LIS.
En concreto, el artículo 45 de la LIS dispone que:
"1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de Sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, así como sus empresas miembros, tributarán con arreglo a lo establecido en el artículo 43 de esta Ley, excepto en relación con la regla de valoración establecida en el segundo párrafo del apartado 4 del citado artículo.
Por su parte, el artículo 43 de la de la LIS establece que:
"1. A las agrupaciones de interés económico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Interés Económico, se aplicarán las normas generales de este Impuesto con las siguientes especialidades:
Y el artículo 46.1 de la LIS añade:
"1. Las imputaciones a que se refiere el presente capítulo se efectuarán a las personas o entidades que ostenten los derechos económicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miembro el día de la conclusión del período impositivo de la entidad sometida al presente régimen, en la proporción que resulte de los estatutos de la entidad."
Por tanto, las bases imponibles obtenidas por la UTE se imputarán a quienes ostenten los derechos económicos inherentes a la condición de empresa miembro (entidades B y C) el día de la conclusión del período impositivo de la UTE, siempre que sean residentes en territorio español o no residentes con establecimiento permanente en el mismo; imputación que deberá realizarse a tenor de la proporción que resulte de los estatutos de la entidad.
En conclusión, y puesto que la construcción de la planta termosolar afectará a las bases imponibles individuales de las entidades A, B y C, todas ellas entidades integrantes del grupo fiscal cuya sociedad dominante es X, tendrá la consideración de operación interna efectuada entre las sociedades B y C por un lado y A por otro, por lo que deberá ser eliminada de la base imponible del grupo fiscal. Todo ello con independencia de que la base imponible de la UTE se integre en la base imponible individual de las empresas miembro a través del resultado contable de las mismas o mediante un ajuste extracontable en sus bases imponibles individuales.
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