Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48865/Beskattning-av-pensionsinkomst/
Timestamp: 2019-05-19 19:21:02+00:00
Document Index: 11148273

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 12', '§ 2', '§ 3', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 3']

Beskattning av pensionsinkomst - Verohallinto
A135/200/2017
12.6.2017 - 17.12.2018
A161/200/2015
2 Pensionsinkomst
2.1 Pension som ordnats av arbetsgivaren
2.2 Pension för företagare och lantbruksföretagare
2.3 Folkpension
2.4 Frivillig individuell pension
2.5 Andra pensioner
3 Skatteplikten för pensioner
3.1 Pensioner som ska beskattas som förvärvsinkomst
3.2 Dröjsmålsförhöjning på pension som ska beskattas som förvärvsinkomst
3.3 Pensioner och prestationer som ska beskattas som kapitalinkomst
3.4 Skattefri inkomst
4 Beräkning av beskattningsbar pensionsinkomst
4.2 Pensioner vid statsbeskattningen
4.2.1 Pensionsinkomstavdrag vid statsbeskattningen
4.2.2 Fastställande av statens inkomstskatt
4.2.3 Invalidavdrag från statens inkomstskatt
4.2.4 Övriga avdrag från statens inkomstskatt
4.3 Pensioner vid kommunalbeskattningen
4.3.1 Pensionsinkomstavdrag i kommunalbeskattningen
4.3.2 Grundavdrag vid kommunalbeskattningen
4.3.3 Fastställande av kommunalskatt
4.4 Kyrkoskatt
4.5 Rundradioskatt
5 Specialsituationer
5.1 Pension som betalats ut retroaktivt
5.1.2 Periodisering av pension
5.1.3 Inkomstutjämning
5.2 Effekten av återkrav av pension på beskattningen
5.3 Beskattning av löneinkomst och arbetsersättning för pensionstagare
6 Skattekort för pensionstagare
6.1 Skattekort för personer som går i pension
6.2 Skattekort för en pensionär
Denna anvisning behandlar beskattning av pensionsinkomst. Anvisningen har uppdaterats med lagstiftningsförändring för 2017. Anvisningens punkt 4.2.2 har också kompletterats med högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD:2016:180 om tilläggsskatt på pensionsinkomst.
Beskattning av pensioner i internationella situationer behandlas i den separata anvisningen Beskattning av pensionsinkomster i internationella situationer.
Det totala pensionsskyddet bildas av såväl lagstadgade som frivilliga pensionsarrangemang, vilka har som mål att trygga livslång försörjning.
Det lagstadgade pensionsskyddet bildas av arbetspension som flyter in av förvärvsarbete och företagsverksamhet samt folkpension och garantipension som grundar sig på boende. De lagstadgade pensionssystemen kompletteras av tilläggspensionssystem som grundar sig på ett anställningsförhållande samt frivilligt pensionssparande. Dessutom kan pensionen också grunda sig på till exempel privaträttsliga rättshandlingar, såsom ett köp eller ett testamente, och i vissa fall på domstolsbeslut. Pension kan fås i kontanter och därtill också bland annat som naturaförmåner eller som nyttjanderätt till en fastighet.
Skattelagstiftningen fastställer inte exakt vilken typ av inkomster som ska behandlas som pension i beskattningen. Det är dock viktigt att skilja pensionsinkomst från andra inkomster på grund av de avdrag som ska beviljas vid beskattningen. Till exempel ersättningar för inkomstbortfall som avsetts vara långvariga kan ge upphov till tvetydiga situationer. I oklara situationer är det nödvändigt att förlita sig på rekommendationer om regleringen om prestationer och beskattnings- och rättspraxis.
En arbetsgivare är skyldig att ordna ett pensionsskydd som uppfyller minimivillkoren för sina arbetstagare. Det är möjligt att betala ut ålderspension, deltidspension och invalidpension eller familjepension till en make/maka eller barn till arbetstagare som arbetspension.
Arbetstagare som arbetar inom den privata sektorn omfattas av lagen om pension för arbetstagare (395/2006, ArPL). Det är möjligt att pensionsskyddet för arbetstagare inom den privata sektorn har ordnats i ett försäkringsbolag, i en pensionskassa enligt lagen om försäkringskassor eller i en pensionsstiftelse enligt lagen om pensionsstiftelser.
Sjömän omfattas av lagen om sjömanspensioner (1290/2006). Det lagstadgade pensionsskyddet för sjöfolk har ordnats i Sjömanspensionskassan.
Pensionslagarna för den offentliga sektorn utgörs av bland annat lagen om statens pensioner (1295/2006, StaPL), lagen om kommunala pensioner (549/2003), pensionslagen för evangelisk-lutherska kyrkan (298/1966) och de pensionsbestämmelser som grundar sig på 13 § i lagen om Folkpensionsanstalten (731/2001). Den kommunala pensionsanstalten Keva sköter om pensionsskyddet för arbetstagare inom staten, kyrkan, kommunsektorn och Folkpensionsanstalten FPA vilka omfattas av ovan nämnda lagar.
Ortodoxa kyrkans arbetstagare är försäkrade enligt StaPL, ArPL eller lagen om ortodoxa kyrkan (985/2006) beroende på arbetsuppgiften eller starttidpunkten för anställningsförhållandet. Beroende på lagen sköts följaktligen verkställandet av pensionsskyddet av ett arbetspensionsbolag, Keva eller ortodoxa kyrkans centralfond. Enligt pensionsbestämmelsen i 11 § 2 mom. i lagen om Finlands Bank (214/1998) fastställs pensionsskyddet för arbetstagare hos Finlands Bank enligt StaPL.
Det är möjligt att en arbetsgivare förbättrat pensionsskyddet för sina arbetstagare med en lagstadgad frivillig tilläggspensionsförsäkring. Det är möjligt att en sådan försäkring anslutits till företagets FöPL-försäkring som ett registrerat kollektivt tilläggspensionsskydd enligt social- och hälsovårdsministeriets anvisningar. De registrerade tilläggspensionssystemen stängdes från början av år 2001 (lagen om ändring av lagen om pension för arbetstagare 375/2001). De gällande arrangemangen för tilläggspension förblir i kraft, men nya försäkrade kan inte läggas till i dessa.
En arbetsgivare kan ordna bättre pensionsförmåner än det obligatoriska tilläggspensionsskyddet för sina arbetstagare också med ett frivilligt kollektivt tilläggspensionsskydd enligt 96 a § i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL). Med kollektivt tilläggspensionsskydd avses ett frivilligt tilläggspensionsskydd som arbetsgivaren ordnar för en av arbetstagare bestående personkrets som bestäms gruppvis enligt arbetsområde eller enligt andra motsvarande grunder så att pensionsskyddet inte i verkligheten gäller namngivna eller annars individuellt bestämda personer (ISkL 96 a § 2 mom.).
Tilläggspensionsskydd kan ordnas i en pensionsstiftelse, en pensionskassa eller i ett försäkringsbolag. I praktiken ordnar arbetsgivarna numera ett kollektivt tilläggspensionsskydd för nya arbetstagargrupper så gott som enbart med tilläggspensionsförsäkringar av livförsäkringsbolag (gruppensionsförsäkring).
En arbetsgivare kan också teckna en frivillig individuell pensionsförsäkring för sina arbetstagare (se nedan i punkt 2.4). Frivilliga pensionsförsäkringar som arbetsgivaren har tecknat har behandlats i större utsträckning i den separata anvisningen Frivilliga pensionsförsäkringar som arbetsgivaren har tecknat.
Företagare är skyldiga att försäkra sig själva i enlighet med lagen om pension för företagare (1272/2006, FöPL) i ett arbetspensionsförsäkringsbolag eller en pensionskassa eller i enlighet med lagen om pension för lantbruksföretagare (1280/2006, LFöPL) i Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt. I enligt med FöPL och LFöPL är det möjligt att betala ut ålderspension, deltidspension och invalidpension eller familjepension till en make/maka eller barn till en arbetstagare som arbetspension. I vissa fall är det också möjligt att ordna pensionsskyddet för företagare enligt ArPL. Närmare uppgifter om försäkringsskyldigheten i olika situationer ges av pensionsförsäkringsbolagen.
Personer som bor i Finland eller i en annan EU/EES-stat och som verkar i Finland, men inte arbetar inom ramen för ett arbets- eller tjänsteförhållande omfattas av FöPL. Jordbrukare, skogsägare, renskötare och yrkesfiskare samt familjemedlemmar som arbetar tillsammans med dem försäkrar sig å sin sida själva i enlighet med LFöPL för Också stipendiater som bor i Finland och som arbetar utifrån ett stipendium som beviljats från Finland omfattas av pensionsskyddet enligt LFöPL.
Det är möjligt att en företagare kompletterat sitt pensionsskydd med ett registrerat pensionsskydd enligt FöPL eller LFöPL. Dessa system har stängts från och med början av år 2001 (lagen om ändring av lagen om pension för lantbruksföretagare 655/2000 och lagen om ändring av lagen om pension för företagare 656/2000).
Folkpension och garantipension som betalas ut från folkpensionssystemet tryggar den grundläggande försörjningen om arbetspensionsskyddet blir lågt eller om pension inte alls flutit in. Det är också möjligt att olika tillägg på folkpension utbetalas enligt prövning.
Med stöd av folkpensionslagen (568/2007) utbetalas ålderspension, invalidpension, familjepension och rehabiliteringsstöd som pension. Rehabiliteringspenning som betalas ut från folkpensionssystemet utgör inte pension, utan den är en förmån. Därtill är det möjligt att betala ut bostadsbidrag, vårdbidrag för pensionstagare och barnförhöjning från systemet. Det är möjligt att fronttillägg eller extra fronttillägg betalas ut till krigsveteraner med frontmannatecken. Det är också möjligt att bostadsbidrag betalas ut på familjepension som betalas ut till en änka/änkling.
Garantipension enligt lagen om garantipension (703/2010) kompletterar den pension som grundar sig på folkpensionssystemet om den totala pensionen förblir låg.
En pensionstagare kan komplettera sitt pensionsskydd med frivilliga individuella pensionsförsäkringar, pensioner mot engångspremie och särskilda avtal om långsiktigt sparande (LS-avtal).
Med frivillig pensionsförsäkring avses i beskattningen sådan ålderspensionsförsäkring och familjepensionsförsäkring samt till sådan försäkring ansluten invalidpensionsförsäkring och arbetslöshetspensionsförsäkring på vilken baserad pension är avsedd att betalas i upprepade poster årsvis eller med kortare mellanrum under den försäkrades eller förmånstagarens återstående livstid, eller under minst två års tid. Dessa pensionsförsäkringar har behandlats närmare i en separat anvisning.
Med pension mot engångspremie avses pension som grundar sig på en försäkring som den skattskyldige betalat i ett för allt eller som han annars erhållit genom köp, byte eller mot annat vederlag än en fastighet eller genom ett annat med dem jämförbart förvärv mot vederlag (ISkL 81 §).
Vid ett LS-avtal enligt lagen om bundet långsiktigt sparande (1183/2009) kan en sparare på eget initiativ förbättra sin försörjning under pensionen. Utifrån LS-avtal är det möjligt göra liknande återkommande prestationer som pensioner. LS-avtal har behandlats närmare i en separat anvisning.
Nedan följer exempel på andra pensionsinkomster.
Förutom arbets- och folkpensioner och ovan presenterade frivilliga pensioner kan pension också betalas ut ur en annan frivillig personförsäkring än en pensionsförsäkring. Pension kan grunda sig på till exempel en frivillig olycksfallsförsäkring eller en sjukförsäkring.
Pension kan betalas ut utifrån en obligatorisk olycksfallsförsäkring (lagen om olycksfallsförsäkring 459/2015, gäller fr.o.m. 1.1.2016), patientskadelagen (585/1986) eller obligatoriskt trafikskadeskydd (trafikförsäkringslagen 279/1959). Till exempel invalidpension som beviljats på grund av långvarig eller bestående arbetsoförmåga utgör pension. Dagpenningar som fåtts ur en försäkring eller motsvarande ersättningar för övergående arbetsoförmåga kan däremot inte ses som pensionsinkomst.
Ersättning för inkomstbortfall som betalas ut på grundval av en trafikförsäkring och patientförsäkring har i beskattningspraxis efter ett år från skadedagen ansetts utgöra pension, även om ett pensionsbeslut inte fattats. Innan ett år förflutit beskattas ersättningen i stället för pension som det inkomstslag som är föremål för ersättning för inkomstbortfall (t.ex. som lön). Ersättningar för inkomstbortfall kan utgöra pension även före tidsfristen på ett år, om det finns ett beslut om detta.
Som pension ses också avträdelsestöd som betalats ut till lantbruksföretagare för att trygga försörjningen innan ålderspensionsåldern uppnås då en företagare genomför en generationsväxling (lagen om stöd för upphörande med att bedriva jordbruk 612/2006). Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt betalar fortfarande ut pension utifrån lagen om avträdelsepension (16/1974) trots att nya avträdelsepensioner inte längre beviljas.
Därtill utgör också pension som staten beviljat för vetenskapligt, konstnärligt eller annat förtjänstfullt arbete eller familjepension pensionsinkomst. Till exempel extra konstnärspension av staten kan beviljas som erkänsla för förtjänstfullt arbete som skapande eller återgivande konstnär till en konstnär som är bosatt eller varit stadigvarande bosatt i Finland (Statsrådets beslut om extra konstnärspensioner 75/1974). Det är också möjligt att extra familjepension beviljas efter en person som beviljats extra konstnärspension (Statsrådets beslut om extra familjepension i anslutning till konstnärspensioner 216/74).
Extra idrottspension kan beviljas till en idrottsutövare som är eller varit stadigvarande bosatt i Finland som erkänsla för en guldmedalj som han eller hon vunnit vid olympiska spel (lagen om extra pension för idrottsutövare 1419/2014). Av särskilda skäl kan pensionen beviljas också för en betydelsefull internationell idrottskarriär.
Ersättning som betalas ut av statskontoret utifrån lagen om särskild ersättning till make till tjänsteman inom utrikesrepresentationen (657/1989) jämställs också med pensionsinkomst.
Pension kan också betalas ut utifrån en privaträttslig rättshandling, såsom ett köp, ett testamente eller en gåva och vissa fall också utifrån ett domstolsbeslut.
Alla pensioner som inte särskilt fastställs som skattefria (se nedan punkt 3.3) är skattepliktig inkomst för mottagaren. Pensioner beskattas i regel som förvärvsinkomst (ISkL 61 §). Pension som grundar sig på en frivillig individuell pensionsförsäkring och en prestation som grundar sig på långsiktiga sparavtal beskattas under vissa förutsättningar som kapitalinkomst (se punkt 3.2).
pension som grundar sig på ett försäkringsfall som inträffat före 1.1.1982 är skattepliktig till den del som det årliga beloppet överstiger 3.400 euro per kalenderår
pension mot engångspremie (ISkL 34 §). Det är möjligt att pensionen partiellt beskattas som förvärvsinkomst på så sätt att den skattefria pensionens andel stiger i och med åldern (ISkL 81 §). Pension som grundar sig på en försäkring som betalats med en engångspremie, med vilken överföring av pensionsrätten från Europeiska gemenskapens pensionssystem genomförts, är dock skattepliktig i sin helhet (ISkL 81 a §).
Frivilliga individuella pensionsförsäkringar och långsiktiga sparavtal har behandlats närmare i en separat anvisning.
Bostadsbidrag enligt lagen om bostadsbidrag för pensionstagare (571/2007) är skattefri inkomst (ISkL 92 § 12 punkten).
Sådan dagpenning, livränta och försörjningspension eller sådana tillägg i anslutning till dem som med stöd av obligatoriskt olycksfallsskadeskydd har utbetalats på grund av försäkringsfall som inträffat före den 1 januari 1982, är också skattefria då dessa förmåner erhållits av arbetsgivaren i form av lön eller förskott, dock inte den del som det årliga beloppet av livräntan eller försörjningspensionen överstiger 3.400 euro (ISkL 80 § 2 punkten).
Familjepension enligt familjepensionslagen, som utbetalas utifrån ett försäkringsfall som inträffat före 1.7.1990 (164 § i ISkL 1988/1240 och övergångsbestämmelsen i 143 § 3 mom. i ISkL) skattefri inkomst.
Beskattningen av pensionsinkomst avviker från beskattningen av andra förvärvsinkomster (till exempel löneinkomst). Nedan följer en presentation av hur beskattningsbar pensionsinkomst räknas då en person enbart har pensionsinkomster. Beräkning av beskattningsbar förvärvsinkomst har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beräkning av beskattningsbar inkomst i personbeskattningen.
En pensionstagare kan i vissa situationer vara berättigad till avdrag för nedsatt skattebetalningsförmåga enligt 98 § i ISkL. De särskilda avdragsgrunderna är enligt exempellistan i lagen försörjningsplikt, arbetslöshet och sjukdom. Även i dessa fall ska det utredas om det är skäligt att bevilja avdraget med tanke på personens inkomster och förmögenhet. Pensionstagarens ålder anses inte som sådan vara en faktor som sänker skattebetalningsförmågan, eftersom syftet med systemet med pensionsinkomstavdrag är att i synnerhet trygga situationen för pensionärer med låga inkomster. Invaliditet som berättigar till avdrag med stöd av andra bestämmelser tas inte heller upp i lagen som en särskild grund för att bevilja avdrag för nedsatt skattebetalningsförmåga. Avdrag för nedsatt skattebetalningsförmåga har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beräkning av beskattningsbar inkomst i personbeskattningen.
Med undantag för rundradioskatt (lagen om rundradioskatt 484/2012) tas ingen skatt alls ut på låga pensioner år 2015 på grund av pensionsinkomstavdraget och grundavdraget vid kommunalbeskattningen. Eftersom minimibeloppet på rundradioskatten höjs år 2016, betalar till exempel pensionärer som får garantipension eller folkpension inte alls rundradioskatt i den slutliga beskattningen från och med år 2016.
I motsats till löner är inte pensionsinkomster föremål för debitering av arbetspensions- och arbetslöshetsförsäkringspremier och inte heller dagpenningspremier för sjukförsäkring. Från pensionsinkomsten debiteras enbart en sjukvårdspremie, som är 1,47 % år 2016 (1,49 % år 2015). Sjukvårdspremien debiteras från den beskattningsbara förvärvsinkomsten vid kommunalbeskattningen. Grunden för sjukvårdspremien för företagare och i vissa fall också för stipendiater utgörs av arbetsinkomsten enligt pensionslagen.
Bestämmelser om beräkning av pensionsinkomstavdrag finns i 100 § i ISkL. Beräkningen av pensionsinkomstavdrag inleds genom att multiplicera beloppet på det fulla pensionsbeloppet med talet 3,81. I enlighet med 100 § 4 mom. i ISkL ses i detta fall beloppet på den fulla folkpension som betalats ut till en enskild person under skatteåret som full folkpension.
Exempel 1: År 2017 är den fulla folkpensionen för en enskild person 628,85 euro/mån. och 7 546,20 euro/år. Beräkningen av pensionsinkomstavdraget inleds genom att multiplicera beloppet på den fulla folkpensionen för skatteåret med talet 3,81, det vill säga 7 546,20 euro * 3,81 = 28 751,02 euro.
År 2016 är den fulla folkpensionen för den enskilda personen 634,30 euro/mån. och 7 611,60 euro/år.
Av den mottagna inkomsten avdras därefter den minsta beskattningsbara inkomsten enligt den progressiva inkomstskatteskalan. Den återstående delen avrundas till följande fulla tio euro.
Fortsättning av exempel 1: År 2017 är den minsta beskattningsbara inkomsten enligt den progressiva inkomstskatteskalan 16.900 euro. Maximibeloppet för pensionsinkomstavdrag vid statsbeskattningen för 2017 blir 28.751,02 euro – 16.900 euro = 11.851,02 euro, som avrundas till 11 860 euro enligt anvisningen.
År 2016 är den minsta beskattningsbara inkomsten enligt den progressiva inkomstskatteskalan 16.700 euro och maximibeloppet på pensionsinkomstavdraget vid statsbeskattningen 12.230 euro.
Pensionsinkomstavdraget kan dock inte överskrida beloppet på pensionsinkomsten. Om pensionstagarens nettoförvärvsinkomst överskrider beloppet på det fulla pensionsinkomstavdraget, subtraheras 38 % av den överskridande delen från pensionsinkomstavdraget.
Exempel 2. En person har en pensionsinkomst på 18.000 euro år 2017. Han har inga andra förvärvsinkomster och därför uppgår nettoförvärvsinkomsten till 18.000 euro. Pensionsavdraget vid statsbeskattningen beräknas enligt följande:
Från nettoförvärvsinkomsten (18.000 euro) görs ett avdrag som uppgår till maximibeloppet på pensionsinkomstavdraget (11 860 euro): 18.000 euro – 11 860 euro =6 140 euro.
Den del som överskrider maximibeloppet på pensionsinkomstavdraget på 6 140 euro, som utgör rest, multipliceras med 38 % (6 140 euro * 0,38 = 2 333,20 euro). På så sätt fås det belopp med vilket maximibeloppet på pensionsinkomstavdraget minskas, det vill säga 2 333,20 euro.
I detta exempel är det pensionsinkomstavdrag som ska beviljas vid statsbeskattningen (11 860 euro – 2 333,20 euro =) 9 526,80 euro.
En pensionstagare ska betala inkomstskatt på sin skattepliktiga förvärvsinkomst till staten enligt den progressiva inkomstskatteskalan.
Pensionstagaren ska också betala tilläggsskatt på 5,85 % på pensionsinkomsten till staten till den del som pensionsinkomsten med avdrag för pensionsinkomstavdraget överskrider 47.000 euro (ISkL 124 § 4 mom.). Pensionsinkomst enligt 124 § 4 mom. i ISkL motsvarar pensionsinkomst enligt 100 § i ISkL (RP 87/2012). Tilläggsskatten på pensionsinkomsten gäller enbart för pensionsinkomster och debiteras inte från pensionstagarens övriga förvärvsinkomster.
Exempel 3: År 2017 uppgår den pensionsinkomst som ska beskattas som förvärvsinkomst till 54.000 euro. Inga pensionsinkomstavdrag förekommer. Tilläggsskatten på pensionsinkomsten räknas enligt följande:
54.000 euro – 47.000 euro = 7.000 euro, då 5,85 % är 0,0585 * 7.000 euro = 409,50 euro.
När ett yrkande på invalidavdrag framförs för första gången ska en tillräcklig utredning om rätten till avdrag läggas fram. Enligt 5 § i inkomstskatteförordningen (1551/1992) ska den skattskyldige lägga fram ett läkarintyg om sjukdom, lyte eller kroppsskada för att få invalidavdrag. Alla sjukdomar kan således beaktas enligt de grunder som närmare godkänts av social- och hälsovårdsministeriet. Social- och hälsovårdsministeriet har meddelat föreskrifter om hur invaliditetsgraden kan uppskattas och vilket intyg man ska använda för att invalidavdrag ska kunna beviljas (1649/2009).
Förutom invalidavdrag är det möjligt att från den inkomstskatt som ska betalas på pensionsinkomst till staten, om förutsättningarna uppfylls, göra barnavdrag, underhållsskyldighetsavdrag, hushållsavdrag och studielånsavdrag.
Det finns bestämmelser om underhållsskyldighetsavdrag vid statsbeskattningen i 127 § i ISkL. Enligt bestämmelsen är det möjligt att göra avdraget från skatten för en skattskyldig som under skatteåret betalat underhållsbidrag som fastställts genom avtal eller dom enligt lagstiftningen. Beloppet på underhållsskyldighetsavdraget är en åttondedel av det underhållsbidragsbelopp som personen betalat under skatteåret, med dock högst 80 euro per minderåriga barn. Om förutsättningarna uppfylls, ska pensionstagaren själv yrka på avdrag i sin beskattning. Underhållsskyldighetsavdrag har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beräkning av beskattningsbar inkomst i personbeskattningen.
Om pensionstagaren vid slutet av skatteåret (31.12.) har ett minderårigt barn som han eller hon har vårdnaden om, görs ett barnavdrag enligt 126 a § i ISkL från statens inkomstskatt i de beskattningar som ska verkställas för skatteåren 2015–2017. Skatteförvaltningen får information om de barn som den skattskyldige har vårdnaden om från befolkningsdatasystemet. Det är inte nödvändigt att separat yrka på barnavdrag, utan Skatteförvaltningen räknar det på tjänstens vägnar. Avdraget behandlas närmare i anvisningen Barnavdrag.
Det är möjligt att göra ett studielånsavdrag (ISkL 127 d och 127 e §) från skatten på pensionsinkomsten, om personen för första gången tagit emot en studieplats vid en högskola och anmält sig som närvarande 1.8.2005 eller senare, men före 1.8.2014, och om personen enligt studiestödslagen är berättigad till studielånsavdraget. Utifrån FPA:s uppgifter beviljas avdraget årligen av Skatteförvaltningen, och du behöver inte särskilt yrka på detta. Studielånsavdrag har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beräkning av beskattningsbar inkomst i inkomstbeskattningen.
Beloppet av det fulla pensionsinkomstavdraget räknas genom att från beloppet av den fulla folkpensionen som multiplicerats med 1,393 subtrahera 1.480 euro och avrunda resten till följande hela tio euro. I så fall anses det att full folkpension i enlighet med 101 § 3 mom. i ISkL utgörs av beloppet på den fulla folkpension som betalats ut till en enskild person under skatteåret.
Exempel 5: År 2017 är den fulla folkpensionen för en enskild person 628,85 euro/mån. och 7 546,20 euro/år. Beräkningen av pensionsinkomstavdraget inleds genom att multiplicera beloppet på den fulla folkpensionen för skatteåret med talet 1,393, det vill säga 7 546,20 euro * 1,393 = 10 511,86 euro. Resten blir 10 511,86 euro – 1.480 euro = 9 031,86 euro, som enligt bestämmelsen avrundas till 9 040euro.
År 2016 är den fulla folkpensionen för den enskilda personen 634,30 euro/mån. och 7 611,60 euro/år. Det fulla pensionsinkomstavdraget vid kommunalbeskattningen uppgår till 9 110 euro.
Exempel 6: En person har en pensionsinkomst på 18.000 euro år 2017. Han har inga andra förvärvsinkomster och därför uppgår nettoförvärvsinkomsten till 18.000 euro. Pensionsavdraget vid kommunalbeskattningen räknas enligt följande:
Från nettoförvärvsinkomsten (18.000 euro) görs ett avdrag av maximibeloppet på pensionsinkomstavdraget (9.040 euro): 18.000 euro – 9.040 euro = 8.960 euro.
Denna del på 8.960 euro som överskrider maximibeloppet på pensionsinkomstavdraget multipliceras med 51 % (8.960 euro * 0,51 = 4.569,60 euro). På så sätt fås det belopp med vilket maximibeloppet på pensionsinkomstavdraget minskas, det vill säga med 4.569,60 euro.
I detta exempel uppgår det pensionsinkomstavdrag som beviljas vid kommunalbeskattningen till (9.040 euro–4.569,60 euro =) 4.470,40 euro.
Om personens nettoförvärvsinkomst inte överstiger 3.060 euro efter de avdrag som ska göras vid kommunalbeskattningen enligt inkomstskattelagen, ska detta inkomstbelopp dras av. Om beloppet på nettoförvärvsinkomsten efter de nämnda avdragen överstiger beloppet på fullt grundavdrag, ska avdraget minskas med 18 % av den överskridande delen av inkomsten.
Exempel 7: En person har en pensionsinkomst på 18.000 euro år 2017. Före grundavdraget görs ovan redogjorda pensionsinkomstavdrag vid kommunalbeskattningen, vilket enligt exempel 6 uppgår till 4.470,40 euro.
Efter pensionsinkomstavdraget uppgår nettoförvärvsinkomsten till 18.000 euro – 4.470,40 euro = 13.529,60 euro. Detta belopp överstiger maximibeloppet på 3.060 euro för grundavdrag.
Vad gäller den överskridande delen minskas avdraget med 18 %. Den överskridande delen är 13.529,60 euro – 3.060 euro = 10.469,60 euro och 18 % av detta (0,18 * 10.469,60 euro =) är 1.884,53 euro.
Beloppet på det grundavdrag som beviljas blir följaktligen (3.060 euro – 1.884,53 euro =) 1.175,47 euro.
Den kommunalskatt som personen betalar på sina inkomster fastställs enligt den skatteprocent som hans eller hennes hemkommun fastställt. Skatteförvaltningen redovisar den influtna kommunalskatten till den skattskyldiges hemkommun. Som hemkommun ses i regel den kommun där personen vid slutet (31.12) av det år som föregick skatteåret anses ha haft sin boningsort enligt lagen om hemkommun. Fastställandet av hemkommun och dess betydelse har behandlats i Skatteförvaltningens anvisning Hemkommunens betydelse i beskattningen.
Rundradioskatten har ersatt TV-licensavgiften som finansieringssätt för Rundradions verksamhet och den påförs årligen i samband med den övriga inkomstbeskattningen. Skatten är personlig och den betalas av alla personer som fyllt 18 år.
Rundradioskatten uppgår till 0,68 procent av summan av nettoförvärvsinkomsten och nettokapitalinkomsten under skatteåret enligt inkomstskattelagen eller av summan av en högre arbetsinkomst som fastställts enligt FöPL eller LFöPL (2 § i lagen om rundradioskatt). Den skatt som ska betalas uppgår dock till högst 143 euro. Om skattebeloppet är lägre än 70 euro, påförs inte någon skatt.
Rundradioskatten räknas utifrån en annan grund än inkomstskatten och följaktligen kan det bli nödvändigt att betala skatt, trots att det inte alls är nödvändigt att betala inkomstskatt på pensionsinkomsten med anledning av avdragen.
Exempel 8: Pensionen är 900 euro/mån. år 2017, det vill säga 10.800 euro i året. Den årliga rundradioskatten på pensionen är 0,0068 * 10.800 euro, det vill säga 73,44 euro.
Eftersom skatteprocenten på skattekortet alltid avrundas till närmaste halva eller hela procent, uppgår den rundradioskatt som tas ut enligt skattekortet till 1 %.
Fortsättning av exempel 8: Eftersom skatteprocenten avrundas, är rundradioskatteprocenten på pensionen 1 %, det vill säga att den rundradioskatt på pensionen som ska tas ut som förskottsinnehållning uppgår till 108 euro.
Den extra förskottsinnehållning som beror på avrundningsreglerna fås tillbaka som skatteåterbäring. Alternativt kan personen ansöka om ändring av skatteprocenten i slutet av året, då den extra förskottsinnehållningen gottgörs och det inte är nödvändigt att alls betala rundradioskatt under de sista månaderna av året.
Fortsättning av exempel 8: Den överbetalda andelen rundradioskatt på pensionen på 108 euro – 73,44 euro = 34,56 euro fås tillbaka som skatteåterbäring.
Den inkomstgräns från och med vilken rundradioskatt ska betalas är 10.294 euro för pensionstagare och mottagare av förmånsinkomster. Pensionstagare som enbart får garantipension eller folkpension betalar följaktligen inte alls rundradioskatt i den slutliga beskattningen.
Periodisering av pensionsinkomst görs på yrkande av pensionstagaren. Yrkandet ska framföras senast två månader efter att beskattningen av betalningsåret avslutats.
Utifrån 128 § i ISkL är det möjligt att verkställa inkomstutjämning om beloppet på den engångsinkomst som personen fått under skatteåret uppgår till minst 2.500 euro. Engångsinkomsten ska dessutom uppgå till minst en fjärdedel av det totala beloppet på nettoförvärvsinkomsten under skatteåret för personen. Också den engångsinkomst som är föremål för inkomstutjämning räknas in i detta sammanlagda belopp. Om pensionstagaren har enbart pensionsinkomster uppgår nettoförvärvsinkomsten i regel till pensionsbeloppet.
Exempel 9: En engångsinkomst på 2.500 euro ingår i pensionsinkomsten på 10.000 euro (inga andra inkomster) under skatteåret för en pensionstagare. Eftersom engångsinkomsten uppgår till 25 % av pensionsinkomsten under skatteåret, uppfylls kravet på minst en fjärdedel av beloppet på nettoförvärvsinkomsten vad gäller engångsinkomster.
I enlighet med 129 § i ISkL delas den engångsinkomst som är föremål för inkomstutjämning med det antal år under vilka det anses att inkomsten flutit in. Inkomsten kan dock delas med högst fem. En lika stor andel skatt tas ut på varje engångsinkomstdel som räknats på detta sätt.
Fortsättning av exempel 9: När engångsinkomsten på 2.500 euro flutit in under fem år, delas den in i fem delar (2.500 euro / 5 = 500 euro).
Beloppet på skatten på engångsinkomstdelen fås genom att lägga till en engångsinkomstdel till den övriga beskattningsbara förvärvsinkomsten för skatteåret. Från den skatt som räknats för det sammanlagda beloppet på dessa inkomster minskas skatten på den övriga beskattningsbara förvärvsinkomsten under skatteåret. Hela den skatt som tas ut på engångsinkomsten fås genom att multiplicera den skatt som tas ut på engångsinkomstdelen med det antal år under vilka det anses att inkomsten flutit in.
Fortsättning av exempel 9: En pensionstagare har under skatteåret fått annan pensionsinkomst än engångsinkomst, 10.000 euro – 2.500 euro = 7.500 euro. En engångsinkomstdel läggs till i detta belopp, det vill säga 500 euro (7.500 euro + 500 euro), och skatten räknas utifrån summan på 8.000 euro. Den skatt som ska betalas på en engångsinkomstdel fås genom att minska den skatt som ska betalas på den övriga pensionsinkomsten (7.500 euro) från den skatt som ska betalas på ovan nämnda summa. Skatten på hela engångsinkomsten är denna skillnad multiplicerad med fem.
Ibland kan en engångsinkomst utgöras av en prestation som flutit in utifrån flera perioder av olika längd. I en situation då engångsinkomsten inte flutit in oavbrutet räknas kumuleringsperioden för inkomstutjämningen enligt det totala antalet månader.
Exempel 10: Lagstadgad pension betalas ut retroaktivt 8.3.2014 till en person på följande sätt:
1.6.2010–31.7.2010 → 2 mån.
1.10.2010–31.7.2011 → 10 mån.
1.6.2012–31.12.2012 → 7 mån.
1.2.2013–31.12.2013 → 11 mån.
1.1.2014–31.3.2014 → 3 mån.
Eftersom inkomsten inte varit oavbruten, räknas månaderna som kumuleringsperiod för inkomsten. Det handlar om totalt 33 månader och därför används 3 år som den period som berättigar till inkomstutjämning.
Vid verkställandet av inkomstutjämning anses kumuleringstiden för dröjsmålsförhöjning enligt 61 a § i ISkL utgöras av kumuleringstiden för huvudprestationen (se ovan punkt 3.2).
Inkomstutjämning görs enbart på yrkande och yrkandet ska framföras innan verkställandet av beskattningen av det år då engångsinkomsten mottagits avslutats. Följaktligen ska ett yrkande som gäller engångsinkomster som fåtts år 2016 framföras senast 31.10.2017.
Inkomstskattelagens 112 a § 1 mom. tillämpas då pensionstagaren själv betalar tillbaka överbetalningen till utbetalaren av pension med egna medel. Det avgörande med tanke på förfarandet är när återkravet sker i förhållande till den ursprungliga prestationen.
Om pensionstagaren betalar tillbaka den extra pension som betalats ut till honom eller henne med egna medel samma år som överbetalningen gjorts, kan han eller hon returnera nettobeloppet på betalningen, det vill säga det belopp från vilket förskottsinnehållningen minskats.
Exempel 11: En pensionstagare har fått en pension på 2.500 euro, på vilken en förskottsinnehållning på 10 %, det vill säga 250 euro, verkställts. Personen har följaktligen fått en pension på 2.250 euro i handen.
Pensionstagaren har fått sammanlagt 500 euro för mycket i pension. Av detta belopp har personen fått 450 euro i handen, eftersom en förskottsinnehållning på 10 % verkställts på pensionen (det vill säga 50 euro). Pensionstagaren återbetalar nettobeloppet på 450 euro. Utbetalaren av pension får tillbaka 50 euro av förskottsinnehållningen genom att detta belopp dras av från de förskottsinnehållningar som han eller hon betalar senare samma år till Skatteförvaltningen.
I årsanmälan meddelar utbetalaren av pension att pensionsbeloppet uppgår till 2.000 euro och förskottsinnehållningen till 200 euro. Beskattningen verkställs utifrån dessa uppgifter.
Om pensionstagaren returnerar den överbetalda pensionen i början av det år som följer det ursprungliga betalningsåret på så sätt att föregående års årsanmälan inte ännu lämnats in eller på så sätt att uppgifterna kan korrigeras, hänförs rättelsen också i så fall till det ursprungliga betalningsåret. Pensionstagaren kan returnera den nettoutbetalning som han eller hon fått, det vill säga det belopp som minskats med förskottsinnehållningen. Korrigering av årsanmälningar har utretts närmare i en anvisning av Skatteförvaltningen.
Om pensionstagaren returnerar betalningen så sent under det år som följer betalningsåret att årsanmälningsuppgifterna inte längre kan korrigeras eller under senare år, dras det återbetalda beloppet av i beskattningen av återbetalningsåret. Enligt 112 a § 1 mom. i ISkL minskas pension som betalats tillbaka på samma sätt som avdrag som ska göras från nettoförvärvsinkomsten vid stats- och kommunalbeskattningen. Avdraget görs efter övriga avdrag innan grundavdraget.
Exempel 12: En pensionstagare har år 2012 fått sammanlagt 100 euro för mycket i pension. Hon betalar tillbaka beloppet brutto år 2014 till utbetalaren av pension. Pensionstagaren betalar också tillbaka andelen av förskottsinnehållningen, eftersom förskottsinnehållningen räknats till godo för henne i den beskattning som verkställts för år 2012.
Utbetalaren av pension meddelar återkravet av pensionsbeloppet på 100 euro i sin årsanmälan för år 2014. Utifrån årsanmälan beviljas pensionstagaren ett avdrag på 100 euro från förvärvsinkomsten i sin beskattning för år 2014. Det är inte nödvändigt att framföra ett yrkande separat.
Det är också möjligt att driva tillbaka pensioner av pensionstagare. Enligt 112 a § 2 mom. i ISkL är förfarandet det ovan redogjorda (och i 112 a § 1 mom. i ISkL fastställda) också då utbetalaren av pension återkräver en prestation genom att kvitta den mot en förmån som den betalar ut senare. Kvittningen kan hänföra sig till samma eller till en annan förmån av utbetalaren. Följaktligen är det möjligt att kvitta pension mot pension eller mot en annan prestation, till exempel sjukdagpenning.
Enbart återkrav av en skattepliktig förmån beaktas i beskattningen. Om personen får en skattefri socialförmån, till exempel bostadsbidrag, påverkar inte återkravet beskattningen, eftersom inte heller den ursprungliga utbetalningen beskattats. Samma gäller för en situation där den ursprungliga skattefria förmånen återkrävs genom att kvitta den mot en skattepliktig förmån som ska betalas ut senare.
En betalning som utbetalaren av en senare förmån betalar ut direkt till utbetalaren av en tidigare förmån är inte skattepliktig inkomst för pensionstagare (ISkL 112 a § 3 mom.). Att återkravet genomförs under samma år som eller under de år som följer den ursprungliga utbetalningen påverkar inte detta. Eftersom den prestation som återkrävts på detta sätt inte är skattepliktig inkomst för pensionstagaren, verkställs inte förskottsinnehållning på denna och beloppet anmäls inte som inkomst för pensionstagaren med årsanmälan. Om den tidigare förmånen är skattefri och den senare förmånen skattepliktig, beskattas den senare prestationen i sin helhet under betalningsåret. Detta är också fallet till den del som den ursprungliga betalningen kvittats med en senare betalning.
Återkrav har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisning Återkrav av sociala förmåner och en ny 112a § i inkomstskattelagen.
Löneinkomster för en pensionstagare minskar pensionsinkomstavdraget. Räkningen av pensionsinkomstavdrag vid statsbeskattningen och kommunalbeskattningen har granskats närmare i punkterna 4.2.1 Pensionsinkomstavdrag vid statsbeskattningen och 4.3.1 Pensionsinkomstavdrag vid kommunalbeskattningen.
Skattekort för pensionsinkomst kan inte användas för löneinkomster. En pensionstagare behöver ett skattekort för biinkomster för sporadiska löneinkomster. I allmänhet bevaras skatteprocenten för pensionen oförändrad, om beloppet på biinkomsterna är lågt.
Löneinkomst för deltidspensionärer är av samma karaktär som lön för huvudsyssla. En pensionstagare får lika höga skatteprocenter för löneinkomster och deltidspensioner.
En pensionstagare som hemma vårdar en make/maka i sämre skick, kan vara berättigad till stöd för närståendevård. Arvode för närståendevårdare betalas ut till en närståendevårdare som ingått ett avtal om stöd för närståendevård med kommunen (lagen om stöd för närståendevård 937/2005). Sådant arvode för en närståendevårdare är inte lön, utan skattepliktig arbetsersättning (HFD 10.3.1997 liggare 561). Ett separat skattekort behövs också för stöd för närståendevård. Skatteprocenten för stöd för närståendevård blir i allmänhet relativt hög, men skatteprocenten för pensionen förblir den samma. Skatt som eventuellt tagits ut till för högt belopp fås tillbaka som förskottsåterbäring.
Eftersom beskattningen av pension avviker från beskattningen av övriga förvärvsinkomster bland annat vad gäller avdrag, ska pensionstagaren begära ett separat skattekort för pensionsinkomster. Om pensionstagaren inte skaffar ett skattekort för pension, är förskottsinnehållningen 40 % från och med år 2016. Det är också möjligt att begära att ett skattekort för en ny pension träder i kraft retroaktivt. Ett beslut av Skatteförvaltningen fastställer förfaringssättet för förskottsinnehållning och olika schablonmässiga procenttal för olika pensionsarter.
För att kunna räkna skatteprocenten behöver Skatteförvaltningen pensionsbeslutet, utredningar över andra pensioner och inkomster samt de förskottsinnehållningar och avdrag som verkställts på dessa. Pensionsbeslutet redogör för pensionsbeloppet och grunderna för att fastställa pensionen. Om pensionen grundar sig på en individuell pensionsförsäkring, redogör pensionsbeslutet också för om pensionen ska beskattas som förvärvsinkomst eller kapitalinkomst.
genom att beställa det på nätet. För att beställa skattekort på nätet behövs personliga nätbankskoder.
genom att ringa servicenumret 020 697 001.
Om pensionsbeloppet ändras mitt i året, får inte Skatteförvaltningen uppgifter om detta. Pensionstagaren ska se till att ändra skattekortet. För skattekortet behövs beslutet om den ändrade pensionen och en utredning över övriga inkomster under början av året. De gamla pensionsuppgifterna finns redan vid Skatteförvaltningen, om ett skattekort utarbetats för dessa. Skatteförvaltningen skickar det nya kortet direkt till utbetalaren av pension. Om det handlar om en ny pension, retroaktiv pension eller en pension som betalas ut som en engångsbetalning och pensionstagaren inte begärt ett ändringsskattekort för sådan pension, innehålls ett förskott på 40 %. Schablonmässiga förskottsinnehållningsprocenter presenteras i beslut om förfaringssättet för förskottsinnehållning och dess belopp.
Sidan har senast uppdaterats 22.6.2017