Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ippp1-4512-97-15-3-bs
Timestamp: 2017-09-23 16:38:26+00:00
Document Index: 65238988

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art, 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106']

Dot. stawki podatku dla kosztów przesyłki ponoszonych w związku z dostawą towarów.
IPPP1/4512-97/15-3/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku oraz podstawy opodatkowania.
Sp. z o.o. (dalej jako Spółka) prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wydaje czasopisma i książki o tematyce ogrodniczej i rolniczej oraz podręczniki dla średnich szkół rolniczych i ogrodniczych.W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje sprzedaży poszczególnych czasopism, które do klienta dostarczane są w ramach wysyłki pocztowej, której kosztami obciążany jest klient. Część towarów sprzedawana jest ze stawką VAT 8% część natomiast ze stawką 5 %.
W zależności od zamówienia faktury sprzedażowe obejmują towary opodatkowane jedną stawką lub towary o różnych stawkach VAT. Na fakturze, jako osobna pozycja, doliczane są koszty transportu ze stawką 23%.
Usługi dostawy przesyłek ze Spółki realizowane są przez specjalistyczne firmy kurierskie. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie ma podpisanych umów na oddzielne od dostawy towaru świadczenie usług transportowych/kurierskich.
Ponadto jednym ze sposobów dystrybucji wydawanych przez Spółkę czasopism, książek i periodyków jest ich sprzedaż w ramach prenumeraty.
Aby zwiększyć liczbę nabywanych prenumerat, Spółka prowadzi sprzedaż promocyjną. Istotą promocji jest to, iż każdy klient, który wykupi prenumeratę otrzymuje możliwość zakupu dodatkowych czasopism po atrakcyjnych, znacznie obniżonych cenach. Spółka oferuje klientom zakup dodatkowego produktu po cenie 1 złoty/1 grosz. W ramach tego rodzaju promocji dla każdego sprzedanego towaru Spółka przyporządkowuje konkretną ostateczną cenę po rabacie, która jest umieszczana na fakturze/paragonie i stanowi cenę należną za sprzedany towar.
Oferowanie tak wysokich rabatów w danej promocji jest obwarowane warunkiem wykupu przez klienta prenumeraty. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka w przyznaniu rabatu promocyjnego kieruje się osiągnięciem celu w postaci zwiększenia ilości klientów decydujących się na wykup prenumeraty.
Czy w przypadku obciążania kontrahenta kosztami usługi kurierskiej, stawka podatku VAT dotycząca tych usług kurierskich (pocztowej) powinna być taka sama, jak stawka podatku VAT dla sprzedawanego towaru...
Czy fakt, że koszty wysyłki ujmowane są na fakturze w odrębnej pozycji niż sprzedawany towar uzasadnia zastosowanie dwóch różnych stawek podatku VAT, innej dla towaru i innej dla kosztów wysyłki...
Spółka stoi na stanowisku, że stawka podatku VAT dla usługi kurierskiej (pocztowej), której kosztami obciążany jest kontrahent, powinna być taka sama, jak stawka podatku VAT dla sprzedawanego towaru.
Zgodnie z art. 29a ust 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art, 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje:
Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że w przypadku dostawy towarów za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania należy wliczyć pobieraną przez zbywcę wartość (cenę) towarów, a także wszystkie inne elementy zapłaty, będące częściami składowymi świadczenia zasadniczego (tj. dostawy towarów).
Koszty przesyłki doliczone do wartości świadczenia głównego, jakim jest w tym przypadku sprzedaż czasopism nie stanowią wynagrodzenia z tytułu wykonania samodzielnej usługi. Jest to koszt podstawowej czynności. W tym przypadku, koszty przesyłki są kosztami związanymi ze świadczeniem głównym, które w efekcie kształtują kwotę ostateczną żądaną od nabywcy.
Skoro zatem kwota należna stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy, obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych ze świadczoną przez podatnika sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to koszty wysyłki towarów winny wchodzić w podstawę opodatkowania. Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe które ponosi, wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką jest sprzedaż towarów. W konsekwencji, koszty te ponoszone w związku z podstawową sprzedażą stanowią element świadczenia zasadniczego, a zatem zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu sprzedaży świadczenia głównego i powinny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla świadczenia głównego. Koszty te stanowią bowiem element rachunku kosztów zmierzający do ustalenia kwoty odpłatności za świadczenie zasadnicze - sprzedaż zamówionych towarów, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają to świadczenie i nie należy ich sztucznie oddzielać.
W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że koszty przesyłki kurierskiej winna wliczyć do podstawy opodatkowania świadczenia zasadniczego, nawet jeżeli są wyszczególnione na fakturze pod odrębną pozycją. Odrębne potraktowanie dodatkowych kosztów stanowiących usługi pomocnicze stanowiłoby sztuczne dzielenie świadczenia zasadniczego.
Podobne stanowisko wyraża Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), rozstrzygnął kwestię, czy świadczenie usług obejmujące kilka części składowych należy traktować jako pojedyncze świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń. Zdaniem TSUE, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe (np. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 października 2014 r. nr ITPP1/443-787/14/DM; Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2012 r., nr 1PPP3/443-432/12-2/BH; Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2012 r., nr IBPP2/443-1202/11/Asz).
Spółka stoi na stanowisku, że fakt, iż koszty wysyłki ujmowane są na fakturze w odrębnej pozycji niż sprzedawany towar nie uzasadnia zastosowania dwóch różnych stawek podatku VAT.
W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. W stanie faktycznym sprawy jak wykazano powyżej, koszty przesyłki kurierskiej ponoszone w związku ze sprzedażą towarów zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów oraz są opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizacji sprzedaży tych towarów (należy dla kosztów tych stosować tożsamą stawkę podatku VAT jak dla danego towaru).
W przypadku, gdy przedmiotem jednej dostawy są towary opodatkowane różnymi stawkami (gdy na jednej fakturze są wyszczególnione towary opodatkowane różnymi stawkami podatku np. 8% i 5 %), wówczas koszty transportu - kuriera, należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę jak dla towarów, z którymi są związane.
Spółka stoi na stanowisku, że wykazanie kosztu transportu w odrębnej pozycji nie zmienia faktu, iż powinna mieć do niego zastosowanie taka sama stawka podatku jak do świadczenia głównego.
Zdaniem Spółki, dopuszczalne jest ujęcie na fakturze kosztów transportu (przesyłki) formalnie w odrębnej pozycji, ale opisanej jako integralna część towaru (stanowiąca jednolitą podstawę opodatkowania). W przypadku dostawy towarów opodatkowanych różnymi stawkami VAT koszty transportu (przesyłki) należy wyodrębnić proporcjonalnie do wartości poszczególnych towarów i wykazać jako integralne części towarów (stanowiące jednolitą podstawę opodatkowania) objętych poszczególnymi stawkami podatku VAT.
Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje sprzedaży poszczególnych czasopism, które do klienta dostarczane są w ramach wysyłki pocztowej, której kosztami obciążany jest klient. Część towarów sprzedawana jest ze stawką VAT 8% część natomiast ze stawką 5 %. W zależności od zamówienia faktury sprzedażowe obejmują towary opodatkowane jedną stawką lub towary o różnych stawkach VAT. Na fakturze, jako osobna pozycja, doliczane są koszty transportu ze stawką 23%.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy w odniesieniu do powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że koszty przesyłki doliczone do wartości świadczenia głównego, jakim jest w tym przypadku sprzedaż czasopism, nie stanowią wynagrodzenia z tytułu wykonania samodzielnej usługi. Jest to koszt podstawowej czynności. W tym przypadku, koszty przesyłki są kosztami związanymi ze świadczeniem głównym, które w efekcie kształtują kwotę ostateczną żądaną od nabywcy. W konsekwencji, koszty te ponoszone w związku z podstawową sprzedażą stanowią element świadczenia zasadniczego, a zatem zwiększają kwotę zapłaty należną od nabywcy z tytułu sprzedaży świadczenia głównego i powinny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla świadczenia głównego. Koszty te stanowią bowiem element rachunku kosztów zmierzający do ustalenia kwoty odpłatności za świadczenie zasadnicze – sprzedaż zamówionych towarów, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają to świadczenie i nie należy ich sztucznie oddzielać. A zatem koszty przesyłki kurierskiej (pocztowej) Spółka winna wliczyć do podstawy opodatkowania świadczenia zasadniczego, nawet jeżeli są wyszczególnione na fakturze pod odrębną pozycją.
Ponadto zauważyć należy, że odrębne potraktowanie dodatkowych kosztów stanowiących usługi pomocnicze stanowiłoby sztuczne dzielenie świadczenia zasadniczego. Podobne stanowisko wyraża Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), rozstrzygnął kwestię, czy świadczenie usług obejmujące kilka części składowych należy traktować jako pojedyncze świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń.
Jednocześnie, wskazać należy, że zgodnie z art. 106a ustawy o podatku od towarów i usług przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
W myśl art. 106e ust. 1 cyt. ustawy faktura powinna zawierać:
W omawianej sprawie, jak wykazano powyżej, koszty przesyłki kurierskiej (pocztowej) ponoszone w związku ze sprzedażą towarów zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów oraz są opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizacji sprzedaży tych towarów (należy dla kosztów tych stosować tożsamą stawkę podatku VAT jak dla danego towaru).
W przypadku, gdy przedmiotem jednej dostawy są towary opodatkowane różnymi stawkami (gdy na jednej fakturze są wyszczególnione towary opodatkowane różnymi stawkami podatku np. 5% i 8%), wówczas koszty transportu – kuriera, należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę jak dla towarów, z którymi są związane.
Skoro więc w przedmiotowej sprawie ww. koszty przesyłki nie stanowią samodzielnej usługi lecz są elementem podstawowej czynności jaką jest sprzedaż towarów, zatem co do zasady nie powinny być wykazywane w odrębnej pozycji faktury dokumentującej sprzedaż towarów.
Należy jednak zauważyć, że elementy faktury określone w przepisach prawa podatkowego nie są jedynymi, które mogą być zamieszczone na dokumencie faktury. Ustawodawca w żaden sposób nie ograniczył prawa podatnika do zamieszczania na fakturach dodatkowych informacji.
Zatem kalkulację kosztów kurierskich Spółka może przedstawić dodatkowo w części informacyjnej faktury lub na oddzielnym załączniku do niej.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2), natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP3/443-808/13/15-5/S/ISZ | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-372/15-2/JSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IPPP1/4512-97/15-3/BS