Source: https://idconline.mx/fiscal/2016/10/25/cooperativas-de-produccin
Timestamp: 2020-07-12 20:20:45
Document Index: 177273085

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 109', 'artículo 152', 'artículo 28', 'artículo 61', 'artículo 152', 'artículo 152', 'artículo 152']

Cooperativas de producción | IDC
Conoce el tratamiento de los anticipos del remanente anual y cómo determinar el excedente del ejercicio de la sociedad
La sociedad cooperativa es una forma de organización social integrada por personas físicas que con base en intereses comunes y principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, satisfacen necesidades individuales y colectivas, mediante la realización de actividades económicas de producción, distribución y consumo de bienes y servicios. Así las define la Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC) en su artículo 2o., del cual se desprenden los siguientes tipos de sociedades:
consumidores de bienes y/o servicios
productores de bienes y/o servicios, y
Su finalidad es la de asociarse para obtener en común artículos, bienes y/o servicios para sus miembros, sus hogares o sus actividades de producción, pudiendo también realizar operaciones con el público en general siempre que se permita a los consumidores afiliarse a la sociedad en el plazo que establezcan sus bases constitutivas (arts. 22 y 23, LGSC).
Pueden dedicarse a actividades de abastecimiento y distribución, así como a la prestación de servicios relacionados con la educación o la obtención de vivienda (art. 26, LGSC).
Sus miembros se asocian para trabajar en común en la producción de bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal, físico o intelectual. Independientemente del tipo de producción a la que estén dedicadas, estas sociedades podrán almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos (art. 27, LGSC).
Los rendimientos anuales de la sociedad se reparten de acuerdo con el trabajo aportado por cada socio durante el año, tomando en cuenta que el trabajo puede evaluarse a partir de los factores de: calidad, tiempo, nivel técnico y escolar.
Son aquellas que realizan actividades de ahorro y préstamo; es decir, la captación de recursos a través de depósitos de ahorro de dinero de sus socios; y la colocación y entrega de los recursos captados entre los mismos (art. 33, LGSC). Este tipo de sociedades también estará a lo dispuesto por la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo.
Las sociedades cooperativas se clasifican como ordinarias y de participación estatal. Las primeras solo requieren de su constitución legal para operar (arts. 30, 31 y 32, LGSC).
En las de participación estatal, el Estado puede darles en concesión o administración bienes o servicios. Es decir, se asocian con autoridades federales, estatales, municipales o los órganos político-administrativos de la CDMX, para la explotación de unidades productoras o de servicios públicos, dados en administración, o para financiar proyectos de desarrollo económico a niveles local, regional o nacional.
Su finalidad es la de cubrir a la sociedad para afrontar pérdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo reintegrarse al final del ejercicio social, con cargo a los rendimientos. No debe ser menor del 25 % del capital social de las sociedades cooperativas de producción (arts. 54 y 55, LGSC).
Se determina en cada ejercicio de la siguiente forma:
Por: Por ciento acordado por la asamblea general, el que deberá ser del 10 % al 20 %
Igual: Importe a destinarse en el ejercicio al fondo de reserva
Más: Importe a destinarse en el ejercicio al fondo de reserva
Igual: Fondo de reserva al cierre del ejercicio
Según los numerales 57 y 58 de la LGSC, este fondo se destina para:
fines diversos que cubran: gastos médicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga
Estas prestaciones son independientes a las que tengan derecho los socios por su afiliación a los sistemas de seguridad social.
Las sociedades cooperativas deben inscribir obligatoriamente a sus miembros y a sus trabajadores, a los sistemas de seguridad social, e instrumentar las medidas de seguridad e higiene en el trabajo, así como de capacitación y adiestramiento (art. 12, fraccs. I y III, LSS).
Su constitución se realiza con la aportación anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea definido por la asamblea general, quien fijará las prioridades para su aplicación.
Se constituirá con el porcentaje fijado por la asamblea general, sin que este sea menor al 1 % de los excedentes netos del mes (art. 59, LGSC).
El numeral 61 de la LGSC señala que los rendimientos de cada ejercicio social se obtienen de la siguiente forma:
Menos: Pasivo
Menos: Capital social
Menos: Fondos
Menos: Rendimientos de ejercicios anteriores
Igual: Rendimiento (pérdida) del ejercicio
La asamblea general fijará el reparto de los rendimientos anuales con base en el trabajo aportado por cada socio durante el año, tomando en cuenta que este puede evaluarse a partir de su: calidad, tiempo, nivel técnico y escolar (arts. 28 y 36, fracc. X, LGSC).
De acuerdo con el precepto 65 de la LGSC las sociedades cooperativas de producción solo pueden contratar personal asalariado en los siguientes casos:
por la ejecución de obras determinadas
para trabajos eventuales o por tiempo determinado o indeterminado, distintos a los requeridos por el objeto social de la sociedad cooperativa
para la sustitución temporal de un socio hasta por seis meses en un año, y
por la necesidad de incorporar personal especializado altamente calificado
Para las demás sociedades no existe limitación.
En este artículo se toca el régimen fiscal de las sociedades cooperativas de producción (SCP), las cuales pueden dedicarse al sector primario u otras actividades.
Las SCP dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas deben tributar en el régimen previsto en el Capítulo VIII, del Título II de la LISR.
Las sociedades que cuenten con concesión o permiso del Gobierno Federal para explotar los recursos marinos o silvícolas, pueden optar por dejar de observar el límite de exención de ingresos para el ISR de 200 UMA, siempre que reúnan los requisitos previstos en la regla 1.12. de la Resolución de Facilidades Administrativas para 2016, incluyendo la presentación del escrito libre, dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de dicha resolución para ejercer esta facilidad.
El numeral 94 de la LISR indica que las demás SCP pueden cumplir con sus obligaciones fiscales en el Título II de la LISR o conforme al Título VII, Capítulo VII de la misma ley. Las diferencias entre ambos esquemas pueden apreciarse en el siguiente cuadro:
Título II Título VII, Capítulo VII
Ingresos acumulables y disminución de gastos Los ingresos se acumulan cuando se cobren parcial o totalmente, se emita el comprobante o se entregue el bien o preste el servicio. Los gastos se deducen cuando se cuente con el comprobante fiscal que los ampare Acumulan los ingresos cuando efectivamente los cobren y deducen sus gastos en el momento en que los erogan
Rendimientos y anticipos a socios Se consideran ingresos asimilados a salarios y se debe retener el ISR que corresponda
Pagos provisionales Mensuales con base en el coeficiente de utilidad calculado conforme el precepto 14 de la LISR No se hacen pagos provisionales del ISR
Cálculo del ISR del ejercicio Se determina su utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de sus ingresos las deducciones autorizadas y a la diferencia se le resta en su caso la PTU pagada en el ejercicio y se amortizan las pérdidas fiscales pendientes de aplicar. El resultado se multiplica por la tasa del 30 % (art. 9, LISR) Se obtiene la utilidad gravable por cada socio en la proporción que le corresponde a su participación en la sociedad, en términos del artículo 109 de la LISR (régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales)
Pérdida fiscal Se amortiza contra utilidades de ejercicios posteriores (art. 57, LISR) Solo pueden amortizar las pérdidas generadas en el régimen opcional contra las utilidades del mismo. De haber tributado en el Título II y obtenido una pérdida fiscal, no puede amortizarse contra las utilidades determinadas en el Capítulo VII
ISR del ejercicio Se paga a más tardar el 31 de marzo del ejercicio inmediato siguiente Puede diferirse el total del ISR hasta el ejercicio en el que se distribuyan a los socios la utilidad gravable que les toque. Si no se distribuye dentro de los dos ejercicios siguientes a aquel en que se generó, debe pagarse el ISR diferido. Se considera que se distribuyen utilidades, cuando la utilidad gravable se invierta en activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operación normal de la sociedad de que se trate. Cuando se distribuyan a los socios las utilidades provenientes de la cuenta de utilidad gravable, se debe pagar el impuesto pospuesto aplicando la tarifa anual del ISR del artículo 152 de la LISR. Se considera que las primeras utilidades que se otorguen son las primeras que se generaron. El ISR causado por el pago de la utilidad gravable se tiene que pagar a más tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se dieron
Cuentas de control de distribución de utilidades Se lleva la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) que permite conocer qué utilidades ya pagaron ISR y cuáles no Se llevará una cuenta de utilidad gravable. Se adiciona con la utilidad gravable del ejercicio y se disminuye con la gravable pagada
La “Sociedad Cooperativa de Producción Muebles Rústicos, SCP”, cuyos socios se dedican a la producción de muebles de maderas, se constituyó en el 2015 de la siguiente forma:
Socio Observaciones Aportación en bienes o efectivo Valuación del trabajo a aportar
Martha González Martínez Carpintero $9,750.00 $67,500.00
Raúl Castillo Roa Carpintero 3,750.00 67,500.00
Mauricio López Pérez Carpintero y contador 5,250.00 104,250.00
Ignacio Sánchez Márquez Carpintero No realizó 67,500.00
Arturo Pacheco Aguilar Carpintero y biólogo No realizó 142,500.00
Pedro Pasantes Castillo Carpintero 17,250.00 67,500.00
Total $36,000.00 $516,750.00
Desde enero 2016 optó por cumplir con sus obligaciones fiscales en el Capítulo VII, del Título VII de la LISR, pues en 2015 lo hizo en el régimen general de las personas morales (Título II), generando una pérdida fiscal.
Las operaciones de 2016 son las siguientes:
El 31 de octubre de 2016, enajenó un equipo de cómputo que había adquirido el 11 de agosto de 2015, obteniendo la siguiente ganancia.
Depreciación acumulada a octubre 2016
MOI $30,000.00
Igual: Depreciación anual 9,000.00
Igual: Depreciación mensual 750.00
Por: Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta 14
Igual: Depreciación acumulada a octubre 2016 $10,500.00
Saldo pendiente por depreciar actualizado a octubre 2016
Menos: Depreciación acumulada a octubre 2016 10,500.00
Igual: Saldo pendiente por deducir 19,500.00
Por: Factor de actualización 1.0205
Igual: Saldo pendiente por depreciar actualizado a octubre 2016 $19,899.75
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (mayo 2016) 118.770
Entre: INPC del mes de adquisición (agosto 2015) 116.373
Igual: Factor de actualización 1.0205
Precio de venta del activo $22,500.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar actualizado a octubre 2016 19,899.75
Igual: Ganancia fiscal por enajenación de activo $2,600.25
Menos: Saldo pendiente por deducir 19,500.00
Igual: Ganancia contable por enajenación de activo $3,000.00
La depreciación que de este activo se aplicó en el ejercicio es:
Depreciación mensual $750.00 $750.00 $750.00 $750.00 $750.00
Por: Factor de actualización 1.0185 1.0224 1.0224 1.0269 1.0269
Igual: Depreciación mensual actualizada 763.88 766.8 766.8 770.18 770.18
Igual: Depreciación actualizada del periodo de la impresora $763.88 $1,533.60 $2,300.40 $3,080.72 $3,850.90
Concepto Junio Julio Agosto Septiembre Octubre
Por: Factor de actualización 1.0284 1.0284 1.0251 1.0251 1.0205
Igual: Depreciación mensual actualizada 771.30 771.30 768.830 768.830 765.38
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 6 7 8 9 10
Igual: Depreciación actualizada del periodo de la impresora $4,627.80 $5,399.10 $6,150.64 $6,919.47 $7,653.80
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio 118.5320 118.9840 118.9840 119.5050 119.5050
Entre: INPC del mes de adquisición (agosto 2015) 116.3730 116.3730 116.3730 116.3730 116.3730
Igual: Factor de actualización 1.0185 1.0224 1.0224 1.0269 1.0269
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio 119.6810 119.6810 119.3020 119.3020 118.7700
Igual: Factor de actualización 1.0284 1.0284 1.0251 1.0251 1.0205
Total de ventas $938,225.00 $895,280.00 $916,869.00 $919,920.00 $923,441.00 $891,759.00
Más: Ganancia por enajenación de activo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Menos: Ventas a crédito 50,663.00 48,344.00 49,509.00 49,674.00 49,865.00 48,155.00
Igual: Ingresos efectivamente cobrados 887,562.00 846,936.00 867,360.00 870,246.00 873,576.00 843,604.00
Más: Ventas cobradas de periodos anteriores (1) 0.00 49,041.00 46,797.00 47,927.00 48,086.00 48,269.00
Igual: Ingresos acumulables 887,562.00 895,977.00 914,157.00 918,173.00 921,662.00 891,873.00
Más: Ingresos acumulables de periodos anteriores 0.00 887,562.00 1,783,539.00 2,697,696.00 3,615,869.00 4,537,531.00
Igual: Ingresos acumulables del periodo $887,562.00 $1,783,539.00 $2,697,696.00 $3,615,869.00 $4,537,531.00 $5,429,404.00
Total de ventas $904,431.00 $932,828.00 $937,050.00 $895,373.00 $922,854.00 $929,307.00
Más: Ganancia por enajenación de activo 0.00 0.00 0.00 2,600.25 0.00 0.00
Menos: Ventas a crédito 48,840.00 50,370.00 50,598.00 48,348.00 49,833.00 50,181.00
Igual: Ingresos efectivamente cobrados 855,591.00 882,458.00 886,452.00 849,625.25 873,021.00 879,126.00
Más: Ventas cobradas de periodos anteriores (1) 46,613.00 47,276.00 48,759.00 48,981.00 46,802.00 48,237.00
Igual: Ingresos acumulables 902,204.00 929,734.00 935,211.00 898,606.25 919,823.00 927,363.00
Más: Ingresos acumulables de periodos anteriores 5,429,404.00 6,331,608.00 7,261,342.00 8,196,553.00 9,095,159.25 10,014,982.25
Igual: Ingresos acumulables del periodo $6,331,608.00 $7,261,342.00 $8,196,553.00 $9,095,159.25 $10,014,982.25 $10,942,345.25
Nota: (1) No deben incluirse los ingresos cobrados de 2015 pues ya se pagó el ISR correspondiente cuando se tributaba en el Título II de la LISR
Durante el ejercicio, los socios acordaron pagar los siguientes anticipos de rendimientos mensualmente:
Socio Anticipos de rendimientos
Martha González Martínez $13,500.00
Más: Raúl Castillo Roa 18,750.00
Más: Mauricio López Pérez 21,750.00
Más: Ignacio Sánchez Márquez 27,000.00
Más: Arturo Pacheco Aguilar 37,500.00
Más: Pedro Pasantes Castillo 45,000.00
Igual: Total anticipos pagados mensualmente $163,500.00
También se otorgaron prestaciones de previsión social, las cuales no pagan ISR si la suma de ellas con los anticipos de los rendimientos no superan el equivalente a siete veces la UMA elevada al periodo del pago; de exceder solo se exentará por concepto de prestaciones de previsión social hasta el equivalente a una UMA elevada al mismo periodo (art. 93, fracc. VIII, penúltimo y último párrafos, LISR).
UMA $73.04 $73.04
Por: Días del periodo 30.4 366
Igual: UMA del periodo 2,220.42 26,732.64
Por: Siete 7 7
Igual: 7 veces la UMA elevada al periodo $15,542.94 $187,128.48
Concepto Martha González M}artínez Raúl Castillo Roa Mauricio López Pérez Ignacio Sánchez Márquez Arturo Pacheco Aguilar Pedro Pasantes Castillo Total
Vales de despensa $1,215.00 $1,688.00 $1,958.00 $2,430.00 $3,375.00 $4,050.00 $14,716.00
Más: Vales de ropa 945.00 1,313.00 1,523.00 1,890.00 2,625.00 3,150.00 11,446.00
Más: Ayuda de colegiaturas 810.00 1,125.00 1,305.00 1,620.00 2,250.00 2,700.00 9,810.00
Más: Ayuda para renta 675.00 938.00 1,088.00 1,350.00 1,875.00 2,250.00 8,176.00
Igual: Total de prestaciones de previsión social $3,645.00 $5,064.00 $5,874.00 $7,290.00 $10,125.00 $12,150.00 $44,148.00
Concepto Martha González Martínez Raúl Castillo Roa Mauricio López Pérez Ignacio Sánchez Márquez Arturo Pacheco Aguilar Pedro Pasantes Castillo
Anticipos de rendimientos $13,500.00 $18,750.00 $21,750.00 $27,000.00 $37,500.00 $45,000.00
Más: Prestaciones de previsión social 3,645.00 5,064.00 5,874.00 7,290.00 10,125.00 12,150.00
Igual: Anticipos más previsión social 17,145.00 23,814.00 27,624.00 34,290.00 47,625.00 57,150.00
Contra: 7 veces la UMA elevada al mes $15,542.94 $15,542.94 $15,542.94 $15,542.94 $15,542.94 $15,542.94
¿Excede? Sí Sí Sí Sí Sí Sí
Prestaciones de previsión social $3,645.00 $5,064.00 $5,874.00 $7,290.00 $10,125.00 $12,150.00
Menos: UMA del periodo 2,220.42 2,220.42 2,220.42 2,220.42 2,220.42 2,220.42
Igual: Previsión social gravada $1,424.58 $2,843.58 $3,653.58 $5,069.58 $7,904.58 $9,929.58
Esta previsión social es totalmente deducible para el ISR, pues los socios cooperativistas no tienen la calidad de trabajadores de la sociedad, por lo que no es aplicable el límite de deducibilidad previsto en el artículo 28, fracción XXX de la LISR.
Sobre los rendimientos pagados y la previsión social gravada, la sociedad efectúo a cada socio las siguientes retenciones:
Más: Previsión social gravada 1,424.58 2,843.58 3,653.58 5,069.58 7,904.58 9,929.58
Igual: Base gravable 14,924.58 21,593.58 25,403.58 32,069.58 45,404.58 54,929.58
Menos: Límite inferior 10,298.36 20,770.30 20,770.30 20,770.30 32,736.84 32,736.84
Igual: Excedente del límite inferior 4,626.22 823.28 4,633.28 11,299.28 12,667.74 22,192.74
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 21.36 % 23.52 % 23.52 % 23.52 % 30.00 % 30.00 %
Igual: Impuesto marginal 988.16 193.64 1,089.75 2,657.59 3,800.32 6,657.82
Más: Cuota fija 1,090.61 3,327.42 3,327.42 3,327.42 6,141.95 6,141.95
Igual: ISR retenido $2,078.77 $3,521.06 $4,417.17 $5,985.01 $9,942.27 $12,799.77
Los demás gastos deducibles del ejercicio fueron los siguientes:
Compras de materias prima $60,151.00 $71,046.00 $63,805.00 $64,146.00 $71,501.00 $67,553.00
Compras de artículos terminados 35,498.00 37,819.00 40,699.00 42,210.00 39,029.00 41,348.00
Anticipos de rendimientos 163,500.00 163,500.00 163,500.00 163,500.00 163,500.00 163,500.00
Más: Prestaciones 44,148.00 44,148.00 44,148.00 44,148.00 44,148.00 44,148.00
Más: Cuotas al IMSS 48,232.50 20,502.90 48,232.50 20,502.90 48,232.50 20,502.90
Más: Otras contribuciones y derechos 6,229.00 6,229.00 6,229.00 6,229.00 6,229.00 6,229.00
Más: Capacitación 10,658.00 10,718.00 11,838.00 11,304.00 10,669.00 11,823.00
Más: Honorarios a personas físicas 6,548.00 7,730.00 6,880.00 6,900.00 7,492.00 7,555.00
Más: Depreciación 763.88 1,533.60 2,300.40 3,080.72 3,850.90 4,627.80
Más: Cuotas y suscripciones 1,054.00 1,203.00 1,169.00 1,081.00 1,180.00 1,221.00
Más: Fletes y acarreos 1,564.00 1,848.00 1,721.00 1,857.00 1,826.00 1,608.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 3,254.00 3,289.00 3,389.00 3,495.00 3,303.00 3,567.00
Más: Luz 1,548.00 1,808.00 1,794.00 1,676.00 1,556.00 1,595.00
Más: Teléfonos 658.00 736.00 716.00 784.00 670.00 681.00
Más: Mantenimiento 965.00 1,018.00 979.00 969.00 1,096.00 1,011.00
Más: Papelería y útiles de oficina 854.00 965.00 867.00 975.00 997.00 958.00
Más: Seguros y fianzas 0.00 0.00 0.00 1,311.00 0.00 1,424.00
Más: Publicidad 2,045.00 2,318.00 2,093.00 2,145.00 2,099.00 2,108.00
Más: Agua 15,648.00 16,336.00 18,327.00 18,172.00 17,318.00 16,372.00
Más: Comisiones 3,654.00 3,898.00 3,743.00 3,919.00 4,059.00 4,017.00
Más: Otros gastos 2,648.00 3,080.00 3,055.00 2,737.00 2,792.00 2,649.00
Igual: Total de gastos del periodo efectivamente erogados 409,620.38 399,725.50 425,484.90 401,141.62 431,547.40 404,497.70
Más: Gastos de periodos anteriores 0.00 409,620.38 809,345.88 1,234,830.78 1,635,972.40 2,067,519.80
Igual: Gastos erogados acumulados del periodo $409,620.38 $809,345.88 $1,234,830.78 $1,635,972.40 $2,067,519.80 $2,472,017.50
Compras de materias prima $68,247.00 $67,950.00 $67,647.00 $64,740.00 $64,269.00 $67,808.00
Compras de artículos terminados 36,829.00 37,088.00 36,821.00 40,166.00 40,208.00 36,217.00
Más: Capacitación 10,664.00 11,562.00 11,402.00 11,732.00 11,306.00 12,241.00
Más: Honorarios a personas físicas 6,968.00 7,699.00 7,231.00 6,566.00 7,544.00 7,581.00
Más: Depreciación 5,399.10 6,150.64 6,919.47 7,653.80 0.00 0.00
Más: Cuotas y suscripciones 1,100.00 1,121.00 1,245.00 1,142.00 1,107.00 1,218.00
Más: Fletes y acarreos 1,706.00 1,642.00 1,869.00 1,876.00 1,838.00 1,760.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 3,846.00 3,502.00 3,556.00 3,278.00 3,763.00 3,899.00
Más: Luz 1,571.00 1,738.00 1,821.00 1,824.00 1,694.00 1,799.00
Más: Teléfonos 781.00 660.00 660.00 684.00 682.00 694.00
Más: Mantenimiento 982.00 1,156.00 1,102.00 1,021.00 1,025.00 1,016.00
Más: Papelería y útiles de oficina 947.00 1,023.00 1,001.00 938.00 1,002.00 970.00
Más: Seguros y fianzas 1,328.00 1,354.00 0.00 1,427.00 0.00 1,394.00
Más: Publicidad 2,078.00 2,051.00 2,419.00 2,151.00 2,421.00 2,429.00
Más: Agua 15,960.00 16,472.00 17,367.00 17,049.00 17,447.00 18,150.00
Más: Comisiones 3,819.00 4,048.00 3,712.00 4,209.00 3,656.00 3,786.00
Más: Otros gastos 3,144.00 3,155.00 3,165.00 3,098.00 2,864.00 3,132.00
Igual: Total de gastos del periodo efectivamente erogados 427,478.60 402,751.54 430,046.97 403,934.70 422,935.50 398,473.90
Más: Gastos de periodos anteriores 2,472,017.50 2,899,496.10 3,302,247.64 3,732,294.61 4,136,229.31 4,559,164.81
Igual: Gastos erogados acumulados del periodo $2,899,496.10 $3,302,247.64 $3,732,294.61 $4,136,229.31 $4,559,164.81 $4,957,638.71
Referente a los ingresos y gastos contables, cada mes deben efectuarse las aportaciones correspondientes al fondo de educación. Dichos conceptos deben estar los registrados en el mes en la contabilidad de la sociedad, independientemente de si son efectivamente cobrados o erogados.
Total de gastos del periodo efectivamente erogados $409,620.38 $399,725.50 $425,484.90 $401,141.62 $431,547.40 $404,497.70
Menos: Depreciación fiscal 763.88 766.80 766.80 770.18 770.18 771.30
Igual: Gastos contables 408,856.50 398,958.70 424,718.10 400,371.44 430,777.22 403,726.40
Más: Depreciación contable 750.00 750.00 750.00 750.00 750.00 750.00
Igual: Gastos contables del periodo $409,606.50 $399,708.70 $425,468.10 $401,121.44 $431,527.22 $404,476.40
Total de gastos del periodo efectivamente erogados $427,478.60 $402,751.54 $430,046.97 $403,934.70 $422,935.50 $398,473.90
Menos: Depreciación fiscal 771.30 768.83 768.83 765.38 0.00 0.00
Igual: Gastos contables 426,707.30 401,982.71 429,278.14 403,169.32 422,935.50 398,473.90
Más: Depreciación contable 750.00 750.00 750.00 750.00 0.00 0.00
Igual: Gastos contables del periodo $427,457.30 $402,732.71 $430,028.14 $403,919.32 $422,935.50 $398,473.90
Respecto a los ingresos se toma el total de las ventas y la ganancia contable por la venta de activos:
Más: Ganancia contable por venta de activo fijo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Ingresos contables del periodo $938,225.00 $895,280.00 $916,869.00 $919,920.00 $923,441.00 $891,759.00
Más: Ganancia contable por venta de activo fijo 0.00 0.00 0.00 3,000.00 0.00 0.00
Igual: Ingresos contables del periodo $904,431.00 $932,828.00 $937,050.00 $898,373.00 $922,854.00 $929,307.00
Ingresos contables del periodo $938,225.00 $895,280.00 $916,869.00 $919,920.00 $923,441.00 $891,759.00
Menos: Gastos contables del periodo 409,606.50 399,708.70 425,468.10 401,121.44 431,527.22 404,476.40
Igual: Excedentes del periodo 528,618.50 495,571.30 491,400.90 518,798.60 491,913.80 487,282.60
Por: Por ciento para fondo de educación (1) 3 % 3 % 3 % 3 % 3 % 3 %
Igual: Importe a destinar al fondo de educación $15,858.56 $14,867.14 $14,742.03 $15,563.96 $14,757.41 $14,618.48
Ingresos contables del periodo $904,431.00 $932,828.00 $937,050.00 $898,373.00 $922,854.00 $929,307.00
Menos: Gastos contables del periodo 427,457.30 402,732.71 430,028.14 403,919.32 422,935.50 398,473.90
Igual: Excedentes del periodo 476,973.70 530,095.30 507,021.90 494,453.70 499,918.50 530,833.10
Igual: Importe a destinar al fondo de educación $14,309.21 $15,902.86 $15,210.66 $14,833.61 $14,997.56 $15,924.99
Nota:(1) Por ciento pactado por la asamblea de la SCP, que en ningún caso puede ser menor al 1 %
La LIVA no establece ningún tratamiento especial para este tipo de sociedades, por lo que se estará a las disposiciones generales de la misma. Así, la venta de los bienes de la SCP se encuentra gravada, por lo que la sociedad realiza mensualmente los pagos definitivos de este impuesto, conforme a lo siguiente:
IVA trasladado por la SCP
Ingresos efectivamente cobrados (incluye venta de activo) $887,562.00 $895,977.00 $914,157.00 $918,173.00 $921,662.00 $891,873.00
Por: Tasa 16 % 16 % 16 % 16 % 16 % 16 %
Igual: IVA trasladado por la SCP $142,009.92 $143,356.32 $146,265.12 $146,907.68 $147,465.92 $142,699.68
Ingresos efectivamente cobrados (incluye venta de activo) $902,204.00 $929,734.00 $935,211.00 $898,606.25 $919,823.00 $927,363.00
Igual: IVA trasladado por la SCP $144,352.64 $148,757.44 $149,633.76 $143,777.00 $147,171.68 $148,378.08
Gastos por los que se le trasladó el IVA a la SCP $146,747.00 $163,812.00 $161,075.00 $163,681.00 $165,587.00 $165,490.00
Igual: IVA acreditable del periodo $23,479.52 $26,209.92 $25,772.00 $26,188.96 $26,493.92 $26,478.40
Gastos por los que se le trasladó el IVA a la SCP $159,970.00 $162,221.00 $161,018.00 $161,901.00 $160,826.00 $164,094.00
Igual: IVA acreditable del periodo $25,595.20 $25,955.36 $25,762.88 $25,904.16 $25,732.16 $26,255.04
IVA trasladado por la SCP $142,009.92 $143,356.32 $146,265.12 $146,907.68 $147,465.92 $142,699.68
Menos: IVA acreditable del periodo 23,479.52 26,209.92 25,772.00 26,188.96 26,493.92 26,478.40
Igual: IVA a pagar $118,530.40 $117,146.40 $120,493.12 $120,718.72 $120,972.00 $116,221.28
IVA trasladado por la SCP $144,352.64 $148,757.44 $149,633.76 $143,777.00 $147,171.68 $148,378.08
Menos: IVA acreditable del periodo 25,595.20 25,955.36 25,762.88 25,904.16 25,732.16 26,255.04
Igual: IVA a pagar $118,757.44 $122,802.08 $123,870.88 $117,872.84 $121,439.52 $122,123.04
Al cierre del ejercicio se conformó el fondo de previsión social que se utilizará para cubrir los gastos del siguiente ejercicio.
Ingresos contables del ejercicio $11,010,337.00
Por: Por ciento del fondo de previsión social 6 %
Igual: Importe del ejercicio a destinarse al fondo de previsión social $660,620.22
Saldo inicial $654,845.00
Menos: Prestaciones pagadas en 2016 con cargo al fondo 529,776.00
Igual: Subtotal 125,069.00
Más: Aportación 2016 660,620.22
Igual: Fondo de previsión social al cierre del ejercicio $785,689.22
De conformidad con el artículo 61 de la LGSC, los excedentes de cada ejercicio social anual son la diferencia entre activo y pasivo menos la suma del capital social, las reservas y los rendimientos acumulados de años anteriores.
Una vez que se obtenga dicho excedente, se calculará el importe del ejercicio que se incluirá en el fondo de reserva.
A continuación se muestra el balance al cierre del ejercicio.
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $1,521,564.00 Contribuciones por pagar $173,652.07
Cuentas y documentos por cobrar 61,236.00
Inventarios 654,895.00 Suma Pasivo 173,652.07
Inmuebles (1) 1,456,840.00 Capital Contable
Maquinaria y equipo (1) 864,873.00
Terreno 1,353,154.15 Capital social:
De aportaciones 552,750.00
De reserva 112,418.25
De previsión social 785,689.22
De educación 94,560.00
Acumulados 0.00
Del ejercicio 4,193,492.61
Suma Capital Contable 5,738,910.08
Suma Activo $5,912,562.15 Suma Pasivo más Capital Contable $5,912,562.15
Nota: (1) Activos adquiridos a finales de diciembre 2016, por lo que aun no presentan depreciación contable ni fiscal en este año
Activo $5,898,288.25
Menos: Pasivo 159,378.17
Menos: Capital social 552,750.00
Menos: Fondos 992,667.47
Menos: Rendimientos de ejercicios anteriores 0.00
Igual: Rendimiento del ejercicio $4,193,492.61
Para conocer la cantidad que se destinará de los rendimientos del ejercicio al fondo de reserva, cabe recordar que este debe representar cuando menos el 25 % del capital social.
Capital social $552,750.00
Por: Por ciento mínimo que debe representar el fondo de reserva 25 %
Igual: Monto mínimo del fondo de reserva $138,187.50
Monto mínimo del fondo de reserva $138,187.50
Menos: Fondo de reserva existente 112,418.25
Igual: Faltante del fondo de reserva (A) $25,769.25
Rendimientos del ejercicio $4,193,492.61
Por: Por ciento acordado por la asamblea general 10 %
Igual: Importe calculado conforme al porciento del fondo de reserva (B) $419,349.26
Después de restar a los rendimientos del ejercicio el importe del fondo de reserva, se obtendrá el monto susceptible de reparto.
Rendimiento del ejercicio $4,193,492.61
Menos: Importe a destinarse del ejercicio al fondo de reserva (menor de “A” y “B”) 25,769.25
Igual: Rendimientos del ejercicio susceptibles de reparto $4,167,723.36
Pago de excedente
Supóngase que la asamblea general decide repartir a los socios el 50 % de los rendimientos, para destinar el resto a la inversión en distintos rubros que requiere la sociedad.
El reparto de los rendimientos se efectúa con base en los siguientes por cientos determinados por la asamblea general, de acuerdo con el trabajo prestado.
Concepto Martha González Martínez Raúl Castillo Roa Mauricio López Pérez Ignacio Sánchez Márquez
Anticipos pagados durante el ejercicio $162,000.00 $225,000.00 $261,000.00 $324,000.00
Más: Prestaciones de previsión social otorgadas 43,740.00 60,768.00 70,488.00 87,480.00
Igual: Total 205,740.00 285,768.00 331,488.00 411,480.00
Entre: Total de anticipos y previsión del ejercicio $2,491,776.00 $2,491,776.00 $2,491,776.00 $2,491,776.00
Igual: Proporción que le corresponde de los rendimientos del ejercicio 8.26 % 11.47 % 13.30 % 16.51 %
Concepto Arturo Pacheco Aguilar Pedro Pasantes Castillo Total
Anticipos pagados durante el ejercicio $450,000.00 $540,000.00 $1,962,000.00
Más: Prestaciones de previsión social otorgadas 121,500.00 145,800.00 $529,776.00
Igual: Total 571,500.00 685,800.00 $2,491,776.00
Entre: Total de anticipos y previsión del ejercicio $2,491,776.00 $2,491,776.00
Igual: Proporción que le corresponde de los rendimientos del ejercicio 22.94 % 27.52 % 100.00 %
Socio Rendimientos del ejercicio a repartir (A) Proporción que le corresponde de los rendimientos del ejercicio (B) Rendimientos del ejercicio a pagar (A por B)
Martha González Martínez $2,083,861.68 8.26 % $172,126.97
Raúl Castillo Roa 2,083,861.68 11.47 % 239,018.93
Mauricio López Pérez 2,083,861.68 13.30 % 277,153.60
Ignacio Sánchez Márquez 2,083,861.68 16.51 % 344,045.56
Arturo Pacheco Aguilar 2,083,861.68 22.94 % 478,037.87
Pedro Pasantes Castillo $2,083,861.68 27.52 % 573,478.73
Total $2,083,861.66
La utilidad gravable del ejercicio por los rendimientos generados se obtiene disminuyendo de los ingresos efectivamente cobrados, las deducciones autorizadas efectivamente pagadas, a saber:
Ingresos acumulables $10,942,345.25
Menos: Deducciones autorizadas 4,957,638.71
Igual: Utilidad gravable del ejercicio $5,984,706.54
Esta utilidad será el saldo inicial que conformará la cuenta de utilidad gravable, misma que será la base para determinar el ISR del ejercicio, para lo que se repartirá a cada socio en la proporción que le corresponden los rendimientos y al resultado se le aplicará la tarifa anual del ISR (art. 194, fracc. II, LISR).
Utilidad gravable del ejercicio $5,984,706.54 $5,984,706.54 $5,984,706.54 $5,984,706.54 $5,984,706.54 $5,984,706.54
Por: Por ciento acordado para cada socio 8.26 % 11.47 % 13.30 % 16.51 % 22.94 % 27.52 %
Igual: Utilidad gravable por socio 494,336.76 686,445.84 795,965.97 988,075.05 1,372,891.68 1,646,991.24
Menos: Límite inferior 392,841.97 392,841.97 750,000.01 750,000.01 1,000,000.01 1,000,000.01
Igual: Excedente del límite inferior 101,494.79 293,603.87 45,965.96 238,075.04 372,891.67 646,991.23
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 30.00 % 30.00 % 32.00 % 32.00 % 34.00 % 34.00 %
Igual: Impuesto marginal 30,448.44 88,081.16 14,709.11 76,184.01 126,783.17 219,977.02
Más: Cuota fija 73,703.41 73,703.41 180,850.82 180,850.82 260,850.81 260,850.81
Igual: ISR conforme a la tarifa del artículo 152 de la LISR $104,151.85 $161,784.57 $195,559.93 $257,034.83 $387,633.98 $480,827.83
La suma de estos montos del ISR a cargo anual por socio es de $1,586,992.99, que representan el total del impuesto a cargo de los rendimientos del ejercicio de $5,984,706.54.
No obstante, como en este ejemplo no se reparte el total de dichos rendimientos, la sociedad opta por diferir el impuesto correspondiente a la parte no distribuida hasta el momento en que se paguen o al cumplirse dos años desde su determinación, lo que suceda primero.
Concepto Martha González Martínez Raúl Castillo Roa Mauricio López Pérez Ignacio Sánchez Márquez Arturo Pacheco Aguilar Pedro Pasantes Castillo Total
Rendimientos del ejercicio a pagar $172,126.97 $239,018.93 $277,153.60 $344,045.56 $478,037.87 $573,478.73 $2,083,861.66
Entre: Utilidad gravable por socio $494,336.76 $686,445.84 $795,965.97 $988,075.05 $1,372,891.68 $1,646,991.24 $5,984,706.54
Igual: Proporción de utilidad gravada pagada 0.3482 0.3482 0.3482 0.3482 0.3482 0.3482
ISR a pagar por la SCP
ISR conforme a la tarifa del artículo 152 de la LISR $104,151.85 $161,784.57 $195,559.93 $257,034.83 $387,633.98 $480,827.83 $1,586,992.99
Por: Proporción de utilidad gravada pagada 0.3482 0.3482 0.3482 0.3482 0.3482 0.3482
Igual: ISR a pagar por la SCP $36,265.67 $56,333.39 $68,093.97 $89,499.53 $134,974.15 $167,424.25 $552,590.96
ISR conforme a la tarifa del artículo 152 de la LISR $104,152.20 $161,784.92 $195,560.28 $257,035.18 $387,634.33 $480,828.18 $1,586,995.08
Menos: ISR a pagar por la SCP 36,265.67 56,333.39 68,093.97 89,499.53 134,974.15 167,424.25 552,590.96
Igual: ISR a diferir $67,886.53 $105,451.53 $127,466.31 $167,535.65 $252,660.18 $313,403.93 $1,034,404.12
ISR a cargo de los socios
Los ingresos acumulables de los socios serán la suma de:
los anticipos de los rendimientos pagados
la previsión social gravada, y
los rendimientos del ejercicio pagados
Al resultado se podrán disminuir las deducciones personales con que cuente cada uno de ellos, con lo que se obtendrá la base gravable a la que se le aplicará la tarifa anual del ISR (art. 151, LISR).
Anticipos de rendimientos pagados $162,000.00 $225,000.00 $261,000.00 $324,000.00 $450,000.00 $540,000.00
Más: Prestaciones de previsión social gravadas 17,094.96 34,122.96 43,842.96 60,834.96 94,854.96 119,154.96
Más: Rendimientos pagados 172,126.97 239,018.93 277,153.60 344,045.56 478,037.87 573,478.73
Igual: Base gravable 351,221.93 498,141.89 581,996.56 728,880.52 1,022,892.83 1,232,633.69
Menos: Deducciones personales (1) 15,648.00 11,654.00 25,401.00 16,486.00 19,846.00 22,487.00
Igual: Base gravable 335,573.93 486,487.89 556,595.56 712,394.52 1,003,046.83 1,210,146.69
Menos: Límite inferior 249,243.49 392,841.97 392,841.97 392,841.97 1,000,000.01 1,000,000.01
Igual: Excedente del límite inferior 86,330.44 93,645.92 163,753.59 319,552.55 3,046.82 210,146.68
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 23.52 % 30.00 % 30.00 % 30.00 % 34.00 % 34.00 %
Igual: Impuesto marginal 20,304.92 28,093.78 49,126.08 95,865.77 1,035.92 71,449.87
Más: Cuota fija 39,929.05 73,703.41 73,703.41 73,703.41 260,850.81 260,850.81
Igual: ISR a cargo del ejercicio $60,233.97 $101,797.19 $122,829.49 $169,569.18 $261,886.73 $332,300.68
Nota:(1) Importe manifestado por cada uno de los socios
Contra el ISR de ejercicio a cargo, podrán acreditar las retenciones efectuadas durante el ejercicio por los anticipos y el ISR pagado por la SCP por el pago de los rendimientos.
ISR a cargo del ejercicio $60,233.97 $101,797.19 $122,829.49 $169,569.18 $261,886.73 $332,300.68
Menos: ISR retenido por anticipos de rendimientos 24,945.24 42,252.72 53,006.04 71,820.12 119,307.24 153,597.24
Menos: ISR pagado por la SCP 36,265.67 56,333.39 68,093.97 89,499.53 134,974.15 167,424.25
Igual: ISR a pagar (favor) de cada socio ($976.94) $3,211.08 $1,729.48 $8,249.53 $7,605.34 $11,279.19
El régimen opcional de tributación para las SCP presenta diversos beneficios como no efectuar pagos provisionales del ISR, no calcular el ajuste anual por inflación, etc., por lo que se recomienda que si
actualmente está inscrito en el RFC en el Título II de la LISR, analice los beneficios que le traería cambiarse al Título VII, Capítulo VII de la LISR.