Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/ilpb2-4511-1-505-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-23 05:46:40+00:00
Document Index: 98196464

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 5', 'Art. 12', 'art. 31', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 23', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 30']

ILPB2/4511-1-505/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Skutki udziału w programie motywacyjnym
ILPB2/4511-1-505/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowany obecnie jest związany stosunkiem pracy z Sp. z o. o. z siedzibą we, która jest spółką zależną od spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, wchodzącą w skład międzynarodowej grupy (...).
Wnioskodawca został objęty planem motywacyjnym skierowanym do kadry menadżerskiej w spółce, w której jest zatrudniony.
Program motywacyjny organizowany jest przez spółkę z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, będącą publiczną spółką akcyjną. Program motywacyjny oferuje pracownikom możliwość otrzymania opcji nabycia akcji spółki amerykańskiej.
Zgodnie z planem motywacyjnym ma on zachęcić pracowników do nabycia akcji spółki amerykańskiej i wynagrodzić ich wsparcie i zaangażowanie w działalność całej grupy.
Plan motywacyjny przewiduje, że pracownicy otrzymują opcje na akcje, a liczba przyznanych opcji na akcje zależy od spółki amerykańskiej.
Opcje nabycia akcji są imienne, przyznawane bezpłatnie i co do zasady niezbywalne. W momencie przyznania takich opcji pracownik nie musi podejmować żadnych decyzji, nawet nie wie, czy kiedykolwiek będzie je realizował, gdyż nie wie jaka będzie ewentualna cena akcji po upływie okresu, który umożliwi mu ich sprzedaż.
Co najmniej po trzech latach od daty otrzymania opcji Wnioskodawca może podjąć decyzję o ich realizacji.
W przypadku podjęcia decyzji o realizacji opcji upoważniony przez Zainteresowanego makler dokonuje ich sprzedaży.
Przychodem Wnioskodawcy jest kwota będąca różnicą pomiędzy wartością opcji z dnia sprzedaży, a ich wartością z dnia przyznania, tj. w praktyce różnica pomiędzy wartością akcji z tych okresów. Kwota przychodu, pomniejszona o prowizję maklerską, przekazywana jest na rachunek bankowy Zainteresowanego.
Czas realizacji opcji wynosi 10 lat od daty ich przyznania.
Pracodawca Wnioskodawcy (polska spółka) w zasadzie nie uczestniczy w planie motywacyjnym, który jest organizowany przez spółkę amerykańską. Zasady przyznawania Wnioskodawcy opcji na akcje przez spółkę amerykańską w ogóle nie są uregulowane w umowie o pracę, którą Zainteresowany ma zawiązaną ze spółką polską.
Przyznawane Wnioskodawcy nieodpłatnie w ramach programu motywacyjnego opcje na akcje, jako warunkowe prawo uprawniające do wypłaty równowartości akcji w gotówce, tj. różnicy pomiędzy wartością akcji z dnia przyznania opcji a wartością z dnia ich realizacji stanowią inny instrument finansowy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, a tym samym stanowią pochodny instrument finansowy zdefiniowany w art. 5a pkt 13 ustawy o PIT.
W roku 2014 dochód osiągnięty z tytułu realizacji przyznanych opcji na akcje Wnioskodawca zakwalifikował do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i opodatkował według stawki 19% (złożył także stosowne zeznanie podatkowe PIT-38 za rok 2013).
W bieżącym roku Zainteresowany także zrealizował przysługujące z opcji na akcje prawa, jednakże tym razem, pracodawca Wnioskodawcy doliczył osiągnięty przez Zainteresowanego z tego tytułu dochód do wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę i opodatkował według skali podatkowej (tak jak wynagrodzenie ze stosunku pracy).
W przyszłości Wnioskodawca planuje osiągać dalsze przychody z ww. tytułu.
Czy ww. dochód, który Wnioskodawca otrzymał z tytułu realizacji praw wynikających z ww. instrumentów finansowych, powinien zostać zakwalifikowany przeze Zainteresowanego do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i opodatkowany przez Wnioskodawcę samodzielnie według stawki 19% w momencie otrzymania przez Zainteresowanego równowartości akcji w gotówce...
Zdaniem Wnioskodawcy, ww. dochód, który otrzymał z tytułu realizacji praw wynikających z ww. instrumentów finansowych, powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i opodatkowany przez Wnioskodawcę samodzielnie według stawki 19% w momencie otrzymania przez Zainteresowanego równowartości akcji w gotówce.
Zdaniem Wnioskodawcy fakt, że nieodpłatnie przyznano opcje na akcje spółki amerykańskiej (powiązanej z pracodawcą Zainteresowanego, która jednakże pracodawcą Wnioskodawcy nie jest) nie oznacza, że automatycznie uzyskuje z tego tytułu przychód ze stosunku pracy.
W przekonaniu Wnioskodawcy, stosunek pracy i świadczenia wynikające z tego stosunku należy rozumieć bardzo ściśle, co wyklucza możliwość kwalifikacji otrzymanego przez Zainteresowanego świadczenia od spółki amerykańskiej jako przychodu ze stosunku pracy.
Taką kwalifikację uniemożliwia już sama koncepcja stosunku pracy. Art. 12 ust. 1 ustawy o PIT posługuje się pojęciem przychodów osiąganych „ze stosunku pracy”, a nie przykładowo „związanych ze stosunkiem pracy” bądź „przy okazji stosunku pracy”.
Zatem tylko przychody, których podstawą jest stosunek pracy mogą być kwalifikowane do tego źródła przychodów. Związki kapitałowe, czy też gospodarcze, łączące pracodawcę Wnioskodawcy (polską spółkę) i spółkę amerykańską, nie są wystarczającą podstawą do tego aby uznać, że świadczenia otrzymywane przez Zainteresowanego od amerykańskiej spółki skutkują powstaniem u Wnioskodawcy przychodu ze stosunku pracy zawartego i realizowanego ze spółką polską.
Niemniej jednak, trzeba mieć na względzie, że aby dany przychód móc zakwalifikować do źródła ze stosunku pracy, to powinien on pozostawać w bezpośrednim związku z tym stosunkiem i nie powinien być osiągany przez pracownika niejako przy okazji stosunku pracy, czy też w związku z zatrudnieniem u danego pracodawcy.
W uznaniu Wnioskodawcy, niedopuszczalna jest także taka wykładnia przepisów art. 31 ust. 1 ustawy o PIT, której wynikiem jest nałożenie na zakład pracy obowiązku pobierania zaliczki od wszelkich przychodów uzyskanych przez pracownika, także pochodzących od innych podmiotów, tylko dlatego, że warunkiem ich otrzymania jest zatrudnienie u konkretnego pracodawcy.
Prowadziłoby to do nałożenia na płatnika obowiązków czasami niemożliwych do wypełnienia, a tym samym prowadziłoby do założenia nieracjonalności ustawodawcy.
Analiza zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że należałoby sięgnąć do przepisów ogólnych z art. 11 ustawy o PIT.
Przepis ten stanowi, że za przychody, z zastrzeżeniem m.in. art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, uważa się otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Ustawodawca w art. 11 ustawy o PIT wprowadził zatem generalną zasadę, że za przychody uznaje się m.in. otrzymane świadczenia nieodpłatne. Jednakże, w przypadku np. pochodnych instrumentów finansowych, ustawodawca wprowadzając zastrzeżenie, postanowił, że przychodem jest dopiero kwota należna ze sprzedaży tych instrumentów (choćby nie została faktycznie otrzymana), o czym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.
Podsumowując, w przypadku Wnioskodawcy należy przyjąć interpretację przepisów art. 11 ust. 1 i art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, która prowadzi do wniosku, że na moment objęcia (w tym nieodpłatnego otrzymania) przez Zainteresowanego opcji na akcje, przychód po Jego stronie nie powstaje, gdyż za przychód (wprowadzając stosowne zastrzeżenie w art. 11 ust. 1) ustawodawca uznał dopiero kwoty należne z tytułu realizacji praw wynikających z papierów wartościowych.
Oczywiście fakt braku odpłatności po stronie Wnioskodawcy za otrzymane opcje na akcje nie będzie dla Zainteresowanego neutralny z podatkowego punktu widzenia, bowiem nieodpłatne nabycie przez Wnioskodawcę opcji na akcje wpłynie na podstawę opodatkowania w momencie zbycia opcji na akcje (tj. Zainteresowany nie rozpozna kosztów związanych z nabyciem opcji na akcje i w efekcie, zapłaci wyższy podatek dochodowy niżby miał do zapłaty gdyby odpłatność za opcje na akcje poniósł).
Przyjęta powyżej interpretacja przepisów ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że w ciągu zdarzeń mających miejsce w zaprezentowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (począwszy od przyznania opcji na akcje, poprzez ich objęcie aż do momentu sprzedaży opcji na akcje) dochód do opodatkowania pojawia się dopiero na etapie realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych.
Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, kluczowe jest niepomijanie specyfiki źródła, z jakiego ten przychód pochodzi. W przypadku objęcia opcji na akcje (czy to za odpłatnością czy nieodpłatnie), wartość ewentualnego przysporzenia na moment objęcia jest czysto hipotetyczna, a główną cechą takich instrumentów finansowych jest to, że generują one przychód dopiero na moment ich realizacji, co ustawodawca przewidział m.in. w art. 11 ust. 1 wprowadzając stosowne zastrzeżenia co do przychodów osiąganych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 ustawy o PIT.
Podsumowując, osiągane przez Wnioskodawcę dochody należy kwalifikować do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i opodatkować według stawki 19% w momencie otrzymania przez Zainteresowanego równowartości akcji w gotówce.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W tym kontekście rozważenia wymagają skutki przyznania Wnioskodawcy Opcji nabycia akcji spółki amerykańskiej.
Opcje nabycia akcji są imienne, przyznawane bezpłatnie i co do zasady niezbywalne. W momencie przyznania takich opcji pracownik nie musi podejmować żadnych decyzji, nawet nie wie, czy kiedykolwiek będzie je realizował, gdyż nie wie jaka będzie ewentualna cena akcji po upływie okresu, który umożliwi mu ich sprzedaż. W przypadku podjęcia decyzji o realizacji opcji upoważniony przez Zainteresowanego makler dokonuje ich sprzedaży. Przychodem Wnioskodawcy jest kwota będąca różnicą pomiędzy wartością opcji z dnia sprzedaży, a ich wartością z dnia przyznania, tj. w praktyce różnica pomiędzy wartością akcji z tych okresów. Kwota przychodu, pomniejszona o prowizję maklerską, przekazywana jest na rachunek bankowy Zainteresowanego. Przyznawane Wnioskodawcy nieodpłatnie w ramach programu motywacyjnego opcje na akcje, jako warunkowe prawo uprawniające do wypłaty równowartości akcji w gotówce, tj. różnicy pomiędzy wartością akcji z dnia przyznania opcji a wartością z dnia ich realizacji stanowią inny instrument finansowy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, a tym samym stanowią pochodny instrument finansowy zdefiniowany w art. 5a pkt 13 ustawy o PIT.
W kontekście powyższych wyjaśnień, stwierdzić należy, że samo przyznanie Wnioskodawcy opcji – po spełnieniu warunków programu – nie rodzi skutku w postaci powstania przychodu. Zatem otrzymanie opcji, stanowiących pochodne instrumenty finansowe nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby otrzymującej instrument finansowy.
Otrzymanie opcji stwarza Wnioskodawcy, potencjalną tylko możliwość uzyskania w przyszłości korzyści majątkowych w postaci rozliczenia praw wynikających z opcji.
Z kolei, w myśl art. 5a pkt 13 ww. ustawy podatkowej za pochodne instrumenty finansowe rozumie się, instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy (Dz. U. Nr 211, poz. 1384, z późn. zm.) – instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:
Cechą pochodnych instrumentów finansowych jest fakt, że ich wartość uzależniona jest od wartości instrumentów bazowych, czyli np. wartości akcji, obligacji, wskaźnika rentowności, wskaźnika finansowego, itp.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawcy przyznawane zostały opcje. Po spełnieniu szeregu warunków może dojść do ich wykonania (ich sprzedaży i przekazania Wnioskodawcy określonej kwoty).
Przedstawiając opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że przyznane opcje stanowią pochodne instrumenty finansowe.
Należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawca osiągnie przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie natomiast do art. 30b ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Zainteresowanego w wyniku realizacji opcji stanowić będzie przychód, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z kapitałów pieniężnych i w związku z tym będzie on podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych art. 30b cyt. ustawy. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
IPPB2/4511-799/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Program motywacyjny > ILPB2/4511-1-505/15-2/JK