Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb2-4511-765-15-rs
Timestamp: 2018-03-25 01:48:32+00:00
Document Index: 92854611

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 535', 'art. 603', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22']

ITPB2/4511-765/15/RS | Interpretacja indywidualna
Koszty uzyskania przychodów przy sprzedaży lokalu mieszkalnego do którego przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego.
ITPB2/4511-765/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2015 r. (data wpływu 21 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
W 2008 r. Wnioskodawca dokonał zamiany mieszkania własnościowego na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość przedmiotu umowy zamiany to wartość mieszkania Wnioskodawcy 120.000 zł oraz 12.332 zł wpłata do Spółdzielni Mieszkaniowej tytułem zadłużenia osób zbywających to prawo i kwota 10.000 zł dla zbywających. W zamian za to zostało przepisane na Wnioskodawcę 174.378 zł 68 gr wkładu mieszkaniowego na ww. lokal. W dniu 29 stycznia 2009 r. Wnioskodawca dokonał przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego o wartości 179.480 zł. Z przyczyn obiektywnych w 2012 r. ww. lokal sprzedał za 193.000 zł.
Czy poniesiony wydatek w formie przekazanego lokalu mieszkalnego o wartości 120.000 zł wraz z kwotą 22.332 zł przekazaną w zamian za nabycie wkładu mieszkaniowego o wartości 174.378 zł 68 gr stanowi koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek w formie przekazanego lokalu mieszkalnego o wartości 120.000 zł oraz dodatkowe koszty 22.332 zł poniesione w celu uzyskania wkładu mieszkaniowego stanowią koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wskazuje, że koszty powinny być udokumentowane, nie muszą to być wydatki poniesione wyłącznie w formie gotówki lub przelewu. Wnioskodawca uważa, że przeniesienie własności mieszkania również stanowi udokumentowany wydatek, tj. koszt uzyskania przychodu.
Użyte w cytowanym przepisie pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Niewątpliwie odpłatnym zbyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest sprzedaż dokonywana w oparciu o art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.). Przepis ten stanowi, że przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Aby dana czynność miała charakter odpłatny nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Dlatego też odpłatnym zbyciem jest również będąca formą bezpośredniej wymiany towarów umowa zamiany uregulowana w art. 603 Kodeksu cywilnego, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Na skutek zawarcia umowy zamiany z jednej strony – u każdej ze stron dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy np. nieruchomości z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową rzecz. Z powołanego przepisu wynika, że umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny.
Stosownie do art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222 z późn. zm.), spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Umowa powinna być zawarta pod rygorem nieważności w formie pisemnej.
W przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego właścicielem mieszkania i zarządzającym jest spółdzielnia mieszkaniowa.
Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w brzmieniu obowiązującym do 29 grudnia 2009 r., na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
Z przepisu tego wynika, że po spełnieniu określonych warunków, na rzecz osoby będącej członkiem spółdzielni, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu spółdzielnia ma obowiązek zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty ich nabycia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Podkreślenia wymaga, że w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zamiany, kosztem uzyskania przychodu jest określona w umowie zamiany wartość nieruchomości przekazanej na rzecz kontrahenta w zamian za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w 2008 r. Wnioskodawca dokonał zamiany mieszkania własnościowego na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość przedmiotu umowy zamiany to wartość mieszkania Wnioskodawcy 120.000 zł oraz 12.332 zł wpłata do Spółdzielni Mieszkaniowej tytułem zadłużenia osób zbywających to prawo i kwota 10.000 zł dla zbywających. W zamian za to zostało przepisane na Wnioskodawcę 174.378 zł 68 gr wkładu mieszkaniowego na ww. lokal. W dniu 29 stycznia 2009 r. Wnioskodawca dokonał przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego o wartości 179.480 zł. Z przyczyn obiektywnych w 2012 r. ww. lokal sprzedał za 193.000 zł.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny, przy uwzględnieniu przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie, należy więc stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę, sprzedanego w 2012 r. lokalu mieszkalnego, nastąpiło w chwili zawarcia umowy przeniesienia na Jego rzecz własności lokalu, do którego przysługiwało Jemu spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Z kolei spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nie mógł nabyć w drodze zamiany, bowiem jak wyżej wskazano, ww. prawo nie jest prawem zbywalnym, a właścicielem mieszkania nadal pozostaje spółdzielnia mieszkaniowa.
Do wydatków związanych z nabyciem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność można zaliczyć wydatki poniesione celem uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do ww. lokalu, jednak pozostające w bezpośrednim z tym związku, tj.: wkład mieszkaniowy wniesiony przed uzyskaniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, spłaty dokonane na rzecz spółdzielni przypadającej na ten lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni czy też wydatki bezpośrednio związane z czynnością przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu. Stąd też kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy nie może stanowić wartość mieszkania w kwocie 120.000 zł zbytego w 2008 r., bowiem przedmiotem sprzedaży w 2012 r. nie był lokal mieszkalny nabyty przez Wnioskodawcę w drodze zamiany – co uzasadniałoby uznanie takiego kosztu. Za koszty uzyskania przychodu nie można również uznać spłaconego przez Wnioskodawcę zadłużenia osób zbywających w wysokości 12.332 zł, gdyż wydatek ten nie stanowił wkładu mieszkaniowego, nie był też związany z przekształceniem w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego ani z nakładami zwiększającymi jego wartość.
Ponadto kwota 10.000 zł poniesiona przez Wnioskodawcę na rzecz poprzednich lokatorów przy transakcji dokonanej w 2008 r. nie stanowiła wydatku na nabycie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, zatem nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB2/4511-765/15/RS