Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ippb4-4511-1115-15-4-ak
Timestamp: 2018-03-17 22:36:56+00:00
Document Index: 116533070

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 46', 'art. 10', 'art. 10']

Sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej (odrębna własność) nabytej w 2002 r., na której wybudowano dom jednorodzinny, którego budowę zakończono w 2010 roku – nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że przychód ten uzyskany zostanie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu. Ww. pięcioletni termin w omawianej sprawie upłynął 31 grudnia 2007 r. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-1115/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 7 grudnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 17 listopada 2015 r. (data nadania 17 listopada 2015 r., data wpływu 19 listopada 2015 r.) na wezwanie telefoniczne z dnia 13 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne w dniu 13 listopada 2015 r. wezwano telefonicznie (na tę okoliczność została sporządzona notatka służbowa) Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 17 listopada 2015 r. (data nadania 17 listopada 2015 r., data wpływu 19 listopada 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Dnia 23 sierpnia 2002 roku Wnioskodawca nabył nieruchomość niezabudowaną- działkę gruntu Nr 101/5 o powierzchni 0,1411 ha, objętą księgą wieczystą. Na podstawie pozwolenia na budowę, wydanego przez Starostę Powiatowego z dnia 12 sierpnia 2003 roku, Wnioskodawca wybudował jednokondygnacyjny- jednorodzinny budynek mieszkalny, oznaczony numerem 132. Jego budowa została zakończona w czerwcu 2010 roku. W dniu 30 czerwca 2015 roku Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę, na mocy której sprzedał nieruchomość osobom fizycznym. Nabycie nieruchomości, budowa domu mieszkalnego, jak i zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Przedmiotowa działka gruntu Nr 101/5 o powierzchni 0,1411 ha, objęta księgą wieczystą Nr 92404, została zakupiona od Gminy jako odrębna własność.
W dniu sprzedaży Wnioskodawca mieszkał w Niemczech.
Czy od kwoty otrzymanej ze sprzedaży nieruchomości wraz z działką, Wnioskodawca musi uiścić podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawcy podatek dochodowy od osób fizycznych nie powinien być naliczony, ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, ponadto zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ww. termin liczony jest od nabycia działki (2002 rok), a ponieważ budynek jest trwale związany z gruntem, nie może być przedmiotem odrębnego zbycia. Przedstawione stanowisko znajduje poparcie m.in. w interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 lipca 2014 roku, czy Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 grudnia 2014 roku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest osobą mającą miejsce zamieszkania w Niemczech.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje także generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub prawa majątkowego, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
O tym czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego kluczowe znaczenie ma zatem ustalenie daty i sposobu nabycia zbywanej nieruchomości. Pod pojęciem „nabycie” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w efekcie której dochodzi do przeniesienia prawa własności do nieruchomości.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył nieruchomość niezabudowaną - działkę gruntu (odrębna własność) dnia 23 sierpnia 2002 roku. Na podstawie pozwolenia na budowę z dnia 12 sierpnia 2003 roku, Wnioskodawca wybudował budynek mieszkalny, którego budowa została zakończona w 2010 roku. W dniu 30 czerwca 2015 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży zabudowanej nieruchomości.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późń. zm.) – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tylko w przypadku odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynku trwale z tym gruntem związanego źródłem przychodu jest odrębnie odpłatne zbycie prawa do gruntu i odrębnie odpłatne zbycie budynku, dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa do gruntu bądź wybudowanie budynku. Okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest w takim przypadku liczony odrębnie – od daty nabycia prawa do gruntu i od daty nabycia (wybudowania) budynku.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). To oznacza, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej (odrębna własność) nabytej w 2002 r., na której wybudowano dom jednorodzinny, którego budowę zakończono w 2010 roku – nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że przychód ten uzyskany zostanie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu. Ww. pięcioletni termin w omawianej sprawie upłynął 31 grudnia 2007 r. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
ILPB2/4511-1-943/15-2/NK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > IPPB4/4511-1115/15-4/AK