Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/itpb1-4511-6-15-s-mr
Timestamp: 2017-10-20 18:04:57+00:00
Document Index: 124364241

Matched Legal Cases: ['art. 54', 'art. 14', 'art. 231', 'art. 553', 'art. 553', 'art. 24', 'art. 191', 'art. 191', 'art. 191', 'art. 191', 'art. 191', 'art. 192', 'art. 192', 'art. 24', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 24', 'art. 41', 'art. 42', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 24', 'art. 41', 'art. 42']

Czy Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. będzie obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów określonych na dzień przekształcenia oraz czy zysk, wobec którego podjęto uchwałę o podziale i przekazaniu go na kapitał zapasowy spółki z o.o., w momencie jej przekształcenia w spółkę komandytową, stanowić będzie podstawę opodatkowania dla wspólników nowopowstałej spółki komandytowej?
ITPB1/4511-6/15-S/MRinterpretacja indywidualna
W związku ze skargą z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 2 czerwca 2015 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 24 marca 2015 r. znak: ITPB1/4511-6/15/MR w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, doręczoną w dniu 30 marca 2015 r. (data na zwrotnym potwierdzeniu odbioru), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) w związku z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r., w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), uwzględniając skargę w całości zmienia zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 24 marca 2015 r. znak: ITPB1/4511-6/15/MR i uznaje stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca – Spółka komandytowa jest podmiotem powstałym w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę komandytową. Komandytariuszami spółki komandytowej są wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a ich udziały w zyskach spółki osobowej są zbliżone do ich udziału procentowego w kapitale udziałowym przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Sp. z o.o. (spółka przekształcana) wypracowywała w latach obrotowych poprzedzających rok obrotowy, w którym nastąpiło przekształcenie w spółkę komandytową zyski netto. Spółka wypracowała również zysk netto za bieżący rok obrotowy przypadający przed przekształceniem. Zyski te zostały podzielone uchwałami Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwały o podziale zysku netto były podejmowane w zakończonych latach obrotowych w toku Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników zwoływanych zgodnie z artykułem 231 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2013 r., poz. 1030). Dotychczas podział wypracowanego zysku netto polegał na częściowym przeznaczeniu wypracowanego zysku netto na wypłatę dywidendy dla wspólników, a pozostała część zysku netto była przeznaczana na kapitał zapasowy spółki z o.o. Zysk netto wypracowany w roku obrotowym, w którym zostało dokonane przekształcenie nie zostanie podzielony w trybie art. 231 Kodeksu spółek handlowych. W związku z przekształceniem, spółka komandytowa jest następcą prawnym Spółki z o.o., a tym samym wstąpi ona we wszystkie prawa i obowiązki przekształconej spółki kapitałowej zgodnie z art. 553 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.
Czy Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. będzie obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów określonych na dzień przekształcenia oraz czy zysk, wobec którego podjęto uchwałę o podziale i przekazaniu go na kapitał zapasowy spółki z o.o., w momencie jej przekształcenia w spółkę komandytową, stanowić będzie podstawę opodatkowania dla wspólników nowopowstałej spółki komandytowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 553 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - dalej k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Dotychczasowi udziałowcy spółki kapitałowej (spółki z o.o.) stają się wspólnikami spółki osobowej (komandytowej).
Jak wynika z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem (dochodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - dalej k.s.h., wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe. Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Umowa spółki może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia, według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały o przeznaczeniu zysku do podziału. Zwykle w przypadku przekształceń spółek sprawozdanie finansowe zostaje sporządzone najwcześniej na dzień przekształcenia. W związku z tym dzień dywidendy nie jest wyznaczany. Co najmniej zatem za rok, w którym następuje przekształcenie, zyski spółki nie są dzielone. Ta kwota będzie zatem podlegać opodatkowaniu u wspólników, jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a spółka nowo powstała będzie zobligowana do pobrania należnego podatku. Powoływany wyżej przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o „niepodzielonych zyskach”. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane ani w przepisach podatkowych, ani w przepisach o rachunkowości. Pojęcie to nawiązuje jednak dość wyraźnie do instytucji podziału zysku spółki kapitałowej, uregulowanej w art. 191-193 k.s.h. (w odniesieniu do spółki z o.o.). Mając na uwadze powyższe, nie można dokonywać wykładni tego pojęcia w oderwaniu od jego rozumienia na gruncie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Przepis art. 191 § 1 k.s.h. stanowi, że wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Natomiast art. 191 § 2 k.s.h. precyzuje, że umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku. Z powyższego wynika, że k.s.h. dopuszcza „inny sposób podziału zysku” niż określony w art. 191 § 1 k.s.h. W art. 191 § 1 k.s.h. określony jest jeden sposób podziału zysku – „podział między wspólników”. Na jeden z potencjalnych sposobów podziału wskazuje przepis art. 192 k.s.h. Przepis ten stanowi: „kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe”. Powyższy przepis wyraźnie zatem odróżnia (i oddzielnie wymienia): „niepodzielone zyski z lat ubiegłych” oraz „kwoty przeniesione z utworzonych z zysków kapitału zapasowego i rezerwowych”. Stąd wniosek, że zysk przeniesiony na kapitał zapasowy, bądź kapitały rezerwowe jest zyskiem podzielonym. Takie przeniesienie zysku na kapitał zapasowy, bądź kapitały rezerwowe musi być więc jednym z owych „innych sposobów podziału zysku”. Gdyby bowiem było inaczej, to w art. 192 k.s.h. nie byłoby potrzeby odrębnego wymieniania „niepodzielonych zysków z lat ubiegłych” oraz „kwot przeniesionych z utworzonych z zysków kapitału zapasowego i rezerwowych”.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że kwoty wchodzące w skład kapitału zapasowego spółki z o.o. (spółki przekształcanej), które z dniem przekształcenia stały się majątkiem spółki komandytowej nie są „niepodzielonymi zyskami” w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego ww. przepis w obowiązującym stanie prawnym w 2014 r nie będzie miał zastosowania w stosunku do środków zgromadzonych na kapitale zapasowym Spółki przekształcanej.
Powyższy pogląd prezentowany jest obszernie w jednolitym i bogatym orzecznictwie NSA np. wyrok z 8 sierpnia 2013 r. II FSK 871/08, wyrok z 14 stycznia 2011 r. II FSK 1558/09, wyrok z 15 stycznia 2009 r. II FSK 1452/07, wyrok z 10 kwietnia 2014 r. II FSK 1079/12, jak również Minister Finansów w interpretacji z dnia 3 września 2014 r., IBPBII/2/415-539/14/MW.
W interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2015 r. znak: ITPB1/4511-6/15/MR Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów, nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy stwierdzając, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z o.o.) w spółkę osobową (spółkę komandytową), w pojęciu „niepodzielonych zysków”, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., mieszczą się zyski osiągnięte przez spółkę kapitałową w poprzednich latach, które na mocy stosownych uchwał zgromadzenia wspólników zostały wyłączone od podziału między wspólników i przekazane na kapitał zapasowy sp. z o.o.
W związku z powyższym na Wnioskodawcy jako płatniku ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatek dochodowego stosownie do postanowień art. 41 ust. 4c, ust. 8 oraz art. 42 ust. 1 ustawy.
Nie zgadzając się z powyższym stanowiskiem, Wnioskodawca wniósł pismem z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data nadania) wezwanie do usunięcia naruszenia prawa. Po dokonaniu analizy zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co przedstawiono w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, zawartej w piśmie z dnia 7 maja 2015 r. znak ITPB1/4511-1-24/15/WM.
W dniu 2 czerwca 2015 r. do Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu wpłynęła skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegow Szczecinie, w której Wnioskodawca wniósł o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz zasądzenie na jego rzecz zwrotu kosztów procesu.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów, po rozpatrzeniu zarzutów przedmiotowej skargi z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu do tut. organu: 2 czerwca 2015 r.) uwzględnia skargę w całości i zmienia zaskarżoną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca – Spółka komandytowa jest podmiotem powstałym w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę komandytową. Komandytariuszami spółki komandytowej są wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a ich udziały w zyskach spółki osobowej są zbliżone do ich udziału procentowego w kapitale udziałowym przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Sp. z o.o. (spółka przekształcana) wypracowywała w latach obrotowych poprzedzających rok obrotowy, w którym nastąpiło przekształcenie w spółkę komandytową zyski netto. Spółka wypracowała również zysk netto za bieżący rok obrotowy przypadający przed przekształceniem. Zyski te zostały podzielone uchwałami Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwały o podziale zysku netto były podejmowane w zakończonych latach obrotowych w toku Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników zwoływanych zgodnie z artykułem 231 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2013 r., poz. 1030). Dotychczas podział wypracowanego zysku netto polegał na częściowym przeznaczeniu wypracowanego zysku netto na wypłatę dywidendy dla wspólników, a pozostała część zysku netto była przeznaczana na kapitał zapasowy spółki z o.o.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz stanowisko wyrażone w skardze z dnia 26 maja 2015 r., stwierdzić należy, że wypracowane przed przekształceniem w spółkę komandytową zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wobec których podjęto uchwałę o przekazaniu ich na kapitał zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie są już zyskami niepodzielonymi w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na Wnioskodawcy jako płatniku nie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego, wynikającego z postanowień art. 41 ust. 4c, ust. 8 oraz art. 42 ust. 1 ustawy.
ITPB1/4511-594/15/PSZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-539/14/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > ITPB1/4511-6/15-S/MR