Source: http://www.serwisbudzetowy.pl/artykul,1954,15689,oskladkowanie-i-opodatkowanie-swiadczen-przekazywanych.html
Timestamp: 2018-01-23 08:12:58+00:00
Document Index: 11889777

Matched Legal Cases: ['art. 1', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 12']

Oskładkowanie i opodatkowanie świadczeń przekazywanych pracownikom z okazji świąt Bożego Narodzenia – www.serwisbudzetowy.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Składki ZUS, świadczenia i prawo pracy » Składki ZUS » Oskładkowanie i opodatkowanie świadczeń przekazywanych pracownikom z okazji świąt Bożego Narodzenia
W grudniu wielu pracodawców przekazuje pracownikom dodatkowe świadczenia pieniężne lub rzeczowe z okazji świąt Bożego Narodzenia. Mają one na celu pomoc materialną związaną ze zwiększonymi wydatkami ponoszonymi w okresie okołoświątecznym oraz chęć nagrodzenia pracowników za ich całoroczną pracę. Ponadto pracodawcy organizują różnego rodzaju imprezy firmowe (mikołajkowe, wigilijne, noworoczne), które sprzyjają budowaniu dobrej atmosfery w pracy oraz integrują załogę. Źródłem finansowania takich świadczeń jest zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub środki pochodzące z bieżącej działalności pracodawcy. W zależności od formy finansowania przyznawanych świadczeń mogą one korzystać ze zwolnienia z oskładkowania i opodatkowania, co przedstawiamy poniżej.
Z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne wyłączono świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, dalej Funduszu. Tak wynika z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 1949), dalej rozporządzenia składkowego. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 800 z późn. zm.), dalej ustawy, Fundusz jest przeznaczony m.in. na finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych. Przez działalność socjalną należy rozumieć np. udzielanie rzeczowej lub finansowej pomocy materialnej. Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu oraz zasady przeznaczania środków na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie Funduszu (art. 8 ust. 2 ustawy). Osobami uprawnionymi do korzystania z Funduszu są pracownicy i ich rodziny, emeryci i renciści - byli pracownicy i ich rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca przyznał w regulaminie prawo korzystania ze świadczeń finansowanych z Funduszu.
Ważne: Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu (art. 8 ust. 1 ustawy).
Wobec powyższego, finansowane ze środków Funduszu zapomogi pieniężne, paczki świąteczne, bony czy karty przedpłacone, są wyłączone z podstawy wymiaru składek ZUS, o ile przy ich przyznawaniu uwzględniono kryterium socjalne i taka pomoc została przewidziana w regulaminie Funduszu. Przy czym oceniając sytuację materialną pracownika należy brać pod uwagę jego dochody osiągane w zakładzie pracy i poza nim, a także dochody członków rodziny pozostających z nim we wspólnym gospodarstwie domowym.
Świadczenia, o których mowa powyżej, za wyjątkiem bonów, talonów i innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi, w całości sfinansowane ze środków Funduszu (lub funduszy związków zawodowych) są wolne od podatku dochodowego do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. Natomiast świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, są zwolnione z opodatkowania do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o pdof).
Zwracamy uwagę! Ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych..., nowelizuje m.in. art. 21 ust. 1 pkt 38 i 67 ustawy o pdof. Zgodnie z nowym brzmieniem tych przepisów, wolne od podatku dochodowego będą świadczenia, o których mowa powyżej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiednio 3.000 zł - w przypadku emerytów i rencistów i 1.000 zł - w przypadku pracowników. Zmiany wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2018 r. Na dzień oddania do druku niniejszego numeru UiPP ustawa oczekuje na podpis Prezydenta.
Pracodawca ma pełną dowolność w zakresie przyznania pracownikom świadczeń z okazji świąt Bożego Narodzenia, które zamierza sfinansować ze środków pochodzących z bieżącej działalności. Nie jest wymagane uzależnienie ich wysokości od spełnienia kryterium socjalnego. Należy jednak pamiętać, że ani przepisy składkowe, ani podatkowe nie przewidują zwolnienia z oskładkowania/opodatkowania tego rodzaju świadczeń sfinansowanych ze środków obrotowych. Wobec tego ich wartość pieniężną należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne oraz opodatkować.
Powyższe nie dotyczy świadczeń przyznanych emerytom lub rencistom w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, które są nieoskładkowane oraz korzystają ze zwolnienia z podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł bez względu na źródło ich finansowania (art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o pdof).
Udział w spotkaniu mikołajkowym, wigilijnym, noworocznym
Udział pracowników w imprezach integracyjnych nie powoduje powstania po ich stronie przychodu, który należałoby opodatkować i oskładkować. Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o pdof, przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, jak również wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Doprecyzowania pojęcia "nieodpłatnego świadczenia" dokonał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13, Dz. U. z 2014 r. poz. 947). Wyjaśnił on, że jako przychód ze stosunku pracy mogą być uznane te świadczenia, które:
zostały spełnione w jego interesie (przyniosły korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatków),
można przypisać indywidualnemu pracownikowi.
W przypadku uczestniczenia przez pracownika w imprezie organizowanej przez pracodawcę nie są spełnione dwie z wymienionych przesłanek. Trudno bowiem uznać, iż udział w spotkaniu mikołajkowym, wigilijnym lub noworocznym jest korzyścią w postaci zaoszczędzenia wydatków. Nie ma także podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich przypisać indywidualnym uczestnikom. W konsekwencji udział pracownika w takiej imprezie nie stanowi dla niego przychodu ze stosunku pracy, co oznacza, że nie wpływa na zwiększenie podstawy wymiaru składek ZUS i opodatkowania.