Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/ippb4-4511-370-16-4-pp
Timestamp: 2018-04-23 11:43:46+00:00
Document Index: 80440300

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Zamiana › IPPB4/4511-370/16-4/PP
Czy Wnioskodawca będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z przedmiotową zamianą?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2016 r. (data wpływu 23 marca 2016 r.), uzupełniony pismem z dnia 30 maja 2016 r. (data nadania 30 maja 2016 r., data wpływu 31 maja 2016 r.) na wezwanie z dnia 19 maja 2016 r. (data nadania 19 maja 2016 r., data doręczenia 24 maja 2016 r.) Nr IPPB4/4511-370/16-2/PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 19 maja 2016 r. Nr IPPB4/4511-370/16-2/PP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 30 maja 2016 r. (data nadania 30 maja 2016 r., data wpływu 31 maja 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Wnioskodawca zamierza dokonać zawarcia umowy zamiany bez dopłat, swojego własnościowego spółdzielczego lokalu mieszkalnego o powierzchni 49,26 m2 na nieruchomość gruntową składającą się z jednej działki ewidencyjnej zabudowanej domkiem drewnianym o powierzchni 70 m2 i budynkiem gospodarczym o powierzchni 90 m2 we wsi G. Zgodnie z informacją z ewidencji gruntowi budynków część nieruchomości o powierzchni 6,11 ha posiada oznaczenie B-R, zaś pozostała część nieruchomości oznaczona jest jako R lub Lz-R. Cała nieruchomość ma powierzchnię 0,98 ha. Swój lokal mieszkalny Wnioskodawca otrzymał w postaci darowizny od najbliższej rodziny (akt notarialny z dnia 17 maja 2012 r.). Wnioskodawca zwraca się z pytaniem, czy jeżeli dokona wyżej wymienionej zamiany przed upływem pięciu lat od otrzymania darowizny będzie płacił podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z przedmiotową zamianą. Wnioskodawca uważa, że nałożenie na niego jakiegokolwiek podatku byłoby krzywdzące, ponieważ zamiany chce dokonać bez żadnych dopłat (nieruchomość za nieruchomość) i w związku z tym uważa, że nie osiągnie z tego tytułu żadnego dochodu, a nawet będzie zmuszony zainwestować znaczną kwotę na założenie centralnego ogrzewania.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że drewniany dom o powierzchni 70 m2, stanowiący część nieruchomości, o której mowa w przedmiotowym wniosku, zgodnie z informacja z ewidencji gruntów i budynków posiadający oznaczenie 285/2 zaspokajał będzie tylko i wyłącznie potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy całorocznie, tj. będzie spełniał funkcje mieszkalną przez cały rok. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z informacją uzyskaną z Urzędu Gminy, Gmina nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, w związku z tym działki na których znajduje się przedmiotowa nieruchomość nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego. Obowiązuje studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, które nie może być podstawą do wydania decyzji administracyjnych. Przedmiotowa nieruchomość nie stanowi również gospodarstwa rolnego, gdyż cała nieruchomość ma powierzchnię 0,98 ha.
Z powyższego wynika, zdaniem Wnioskodawcy, że zmiana stanowi odpłatne zbycie stanowiące źródło przychodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, jak stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione są z podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości l praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
Z uwagi na równowartość obu zmienianych praw (zamiany bez dopłat) Wnioskodawca uważa, że powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie w jego sytuacji do całej wartości nieruchomości, gdyż od razu w wyniku zamiany poniesie wydatki na własne cele mieszkaniowe w tej samej wysokości co wartość zbywanego prawa spółdzielczego. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie podkreślić, że stanowisko to jest tym bardziej uzasadnione, że pojęcie wydatków o których mowa w ust. 1 pkt 131 jest pojęciem szerokim, określonym w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy, gdzie za wydatki takie uważa się między innymi wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziały w takim budynku, lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Przepis ten będzie miał zastosowanie, zdaniem Wnioskodawcy, w jego przypadku, gdyż nieruchomość którą zamierza nabyć składa się tylko z jednej działki, z którą związany jest budynek mieszkalny i nieruchomość ta będzie służyła tylko i wyłącznie zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Wnioskodawca podkreśla, że Nieruchomość ta nie będzie służyła do prowadzenia działalności rolniczej co do której nie ma on wykształcenia ani zamiłowania.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać zawarcia umowy zamiany bez dopłat, swojego własnościowego spółdzielczego lokalu mieszkalnego na nieruchomość gruntową składającą się z jednej działki ewidencyjnej zabudowanej domkiem drewnianym i budynkiem gospodarczym. Swój lokal mieszkalny Wnioskodawca otrzymał w postaci darowizny od najbliższej rodziny (akt notarialny z dnia 17 maja 2012 r.). Wnioskodawca podkreśla, że drewniany dom, stanowiący część nieruchomości będzie spełniał potrzeby mieszkaniowe całorocznie oraz, że będzie w nim zaspokajał własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z informacją, którą Wnioskodawca uzyskał z Urzędu Gminy, Gmina nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, w związku z tym działki, na których znajduje się przedmiotowa nieruchomość, nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego. Obowiązuje studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, które nie może być podstawą do wydania decyzji administracyjnych. Przedmiotowa nieruchomość nie stanowi również gospodarstwa rolnego.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w drodze zamiany przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W związku z tym zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej budynku mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz udziału w gruncie albo prawie użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem.
Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z wydatkowaniem przychodu a nie do nabycia budynku w znaczeniu przedmiotowym. Istotnym jest zatem aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie zamieszka lub ma możliwość zamieszkania w nabytym budynku mieszkalnym (nieruchomości).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje dokonać zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na nieruchomość gruntową składającą się z jednej działki ewidencyjnej zabudowanej domkiem drewnianym oraz budynkiem gospodarczym. Zgodnie z informacją z ewidencji gruntów części nieruchomości o powierzchni 0,11 ha posiada oznaczenie B-R (grunty orne zabudowane) zaś pozostała część jest oznaczona jako R lub Lz-R (grunty orne lub grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach ornych). Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że drewniany dom, który znajduje się na działce będzie spełniał funkcje mieszkalną przez cały rok. Ponadto Gmina na terenie, której znajduje się nieruchomość nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego.
Zatem zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy, dla ustalenia wysokości dochodu korzystającego ze zwolnienia istotne są wzajemne relacje wartości nieruchomości zbywanej i wartości nieruchomości nabytej w drodze zamiany. Z przepisu tego wynika jednoznacznie, że aby dochód uzyskany z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego w całości korzystał ze zwolnienia, wartość nabytej w drodze zamiany nieruchomości musi być równa lub przewyższać wartość nieruchomości zbywanych.
Zgodnie z prezentowanym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem nabywany grunt ma zostać przeznaczony na realizację budynku mieszkalnego oraz w dacie nabycia ma nadawać się do zabudowy budynkiem mieszkalnym. Zwolnienie dotyczy bowiem nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a nie jakiegokolwiek gruntu, w tym np. rekreacyjnego czy rolnego.
Wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej – powszechności i równości opodatkowania, niewątpliwym więc musi być ścisłe, bez wykładni rozszerzającej, ich interpretowanie.
Należy podkreślić, że sam zakup nieruchomości rolnej (zabudowanego gruntu rolnego) nie upoważnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że ze zwolnienia korzysta nabycie gruntu przeznaczonego pod zabudowę mieszkaniową, a takiego przeznaczenia nie posiada działka rolna. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy dotyczy wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe, zatem cała nieruchomość, w tym grunt musi mieć charakter mieszkalny.
Wnioskodawca wskazał, że dokona zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na nieruchomość gruntową, składającą się z jednej działki zabudowanej domkiem drewnianym i budynkiem gospodarczym. Część nieruchomości posiada oznaczenie B-R, zaś pozostała część nieruchomości oznaczona jest jako R lub Lz-R. Przedmiotowa nieruchomość nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego. Drewniany dom, stanowiący część nieruchomości zaspokajał będzie tylko i wyłącznie potrzeby mieszkaniowe całorocznie, tj. będzie spełniał funkcje mieszkalną przez cały rok.
Reasumując w sytuacji, gdy w wyniku zamiany Wnioskodawca nabędzie nieruchomości gruntowe zabudowane domkiem drewnianym (mieszkalnym) i budynkiem gospodarczym (oznaczonej B-R), w którym to budynku mieszkalnym Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe całorocznie, wówczas wydatki poniesione na nabycie tego budynku mieszkalnego będzie mógł zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 3 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe zwolnienie będzie obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu zamiany, jaka będzie odpowiadała udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (nabycie drewnianego budynku mieszkalnego) w osiągniętym przychodzie.
Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w przedmiotowej sprawie zwolnienie będzie miało zastosowanie do całej wartości nieruchomości. Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia ustawodawca nie zakwalifikował zakupu budynku gospodarczego, ani nabycia gruntu, który nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego, czyli nie posiada charakteru mieszkalnego. Zatem wydatki poniesione na te cele nie uprawniają do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
IPPB4/4511-370/16-4/PP
3063-ILPB1-2.4511.287.2016.1.MK | Interpretacja indywidualna