Source: https://www.vsonline.sk/33/specifika-dph-pre-rozpoctove-a-prispevkove-organizacie-v-roku-2019-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWANzQUqvlI6558O-yt6DFTNAbq6UTveNbjQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-19 03:13:40+00:00
Document Index: 5100184

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 2', '§ 3', '§ 3', '§ 21', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 17', '§ 3']

©pecifiká DPH pre rozpoètové a príspevkové organizácie v roku 2019 | VSonline
©pecifiká DPH pre rozpoètové a príspevkové organizácie v roku 2019
29.7.2019, Ing. Ján Mintál , Zdroj: Verlag Dashöfer
2019.08.1.2 ©pecifiká DPH pre rozpoètové a príspevkové organizácie v roku 2019
Pojem „zdaniteµná osoba” je vymedzený v rámci § 3 ods.1 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ïalej iba „zákon o DPH”), vychádzajúc z ktorého sa za takúto pova¾uje pre úèely DPH ka¾dá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoµvek ekonomickú èinnos», bez ohµadu na úèel alebo výsledky tejto èinnosti.
Ekonomickou èinnos»ou (ïalej len „podnikanie”) sa pritom na úèely zákona o DPH rozumie ka¾dá èinnos», z ktorej sa dosahuje príjem (malo by ís» o pravidelné vykonávanie èinnosti na pokraèujúcej báze) a ktorá zahàòa èinnos» výrobcov, obchodníkov a dodávateµov slu¾ieb vrátane »a¾obnej, stavebnej a poµnohospodárskej èinnosti, èinnos» vykonávanú ako slobodné povolanie podµa osobitných predpisov (napr. znalci, tlmoèníci...), du¹evnú tvorivú èinnos» a ¹portovú èinnos». Za podnikanie sa pova¾uje aj vyu¾ívanie hmotného a nehmotného majetku na úèel dosahovania príjmu z tohto majetku. Z uvedeného vyplýva, ¾e zdaniteµné osoby zahàòajú ¹ir¹í okruh osôb, ktoré sú pova¾ované na úèely zákona o DPH za „podnikateµa” v porovnaní s ustanovením § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka. Okruh zdaniteµných osôb teda pre úèely DPH zahàòa aj osoby, ktoré nie sú zriadené alebo zalo¾ené na úèely podnikania. Pre správne uplatòovanie DPH je dôle¾itá skutoènos», èi príslu¹ná osoba vykonáva ekonomickú èinnos» definovanú v § 3 ods.2 zákona o DPH, z ktorej dosahuje príjem. Práve posúdenie skutoènosti, ktorá osoba sa pova¾uje za zdaniteµnú osobu, je dôle¾ité predov¹etkým pri plnení registraènej povinnosti podµa zákona o DPH.
Vychádzajúc z § 3 ods.4 zákona o DPH okrem iného platí, ¾e orgány územnej samosprávy a ich rozpoètové organizácie a iné právnické osoby, ktoré sú orgánmi verejnej moci, sa nepova¾ujú za zdaniteµné osoby, keï konajú v rozsahu svojej hlavnej èinnosti, a to ani v prípade, ak prijímajú v súvislosti s touto èinnos»ou platby, s výnimkou, ak táto èinnos» naru¹uje alebo mô¾e naru¹i» hospodársku sú»a¾, a s výnimkou, ak vykonávajú èinnosti uvedené v prílohe è. 8 k zákonu o DPH a tieto èinnosti nevykonávajú v zanedbateµnom rozsahu.
Rozpoètové a príspevkové organizácie ¹tátnych orgánov a orgánov územnej samosprávy
V zmysle § 21 ods.1 zákona è. 523/2004 Z. z. o rozpoètových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ïalej iba „zákon o rozpoètových pravidlách”) je rozpoètová organizácia právnická osoba ¹tátu, obce alebo vy¹¹ieho územného celku, ktorá je svojimi príjmami a výdavkami zapojená na ¹tátny rozpoèet, rozpoèet obce alebo na rozpoèet vy¹¹ieho územného celku. Hospodári samostatne podµa schváleného rozpoètu s prostriedkami, ktoré jej urèí zriaïovateµ v rámci svojho rozpoètu. Rozpoètové organizácie podµa uvedeného zákona sú v¹etky ¹tátne orgány s výnimkou ¹tátnych orgánov, ktoré sú organizáciami podµa § 22 ods. 2 zákona o rozpoètových pravidlách. Ak je zriaïovateµom rozpoètovej organizácie ¹tátny orgán, ktorý je organizáciou podµa § 22 ods. 2 zákona o rozpoètových pravidlách, príjmy a výdavky ním zriadenej rozpoètovej organizácie sú zapojené na rozpoèet rozpoètovej organizácie, ktorej vnútornou organizaènou jednotkou je tento ¹tátny orgán.
Príspevková organizácia je právnická osoba ¹tátu, obce alebo vy¹¹ieho územného celku, ktorá je na ¹tátny rozpoèet, rozpoèet obce alebo na rozpoèet vy¹¹ieho územného celku zapojená príspevkom a ktorej spravidla menej ako 50 % výrobných nákladov je pokrytých tr¾bami. Platia pre òu finanèné vz»ahy urèené zriaïovateµom v rámci jeho rozpoètu.
Rozpoètové organizácie a príspevkové organizácie mo¾no zriadi» na plnenie úloh ¹tátu, obce alebo vy¹¹ieho územného celku vyplývajúcich z osobitných predpisov. Rozpoètové organizácie alebo príspevkové organizácie nemo¾no zriadi» na výkon rozhodovacích právomocí, ktoré pre zriaïovateµa vyplývajú z osobitných predpisov.
Rozpoètová organizácia hospodári s rozpoètovými prostriedkami vrátane prostriedkov prijatých od iných subjektov. Rozpoètová organizácia zostavuje rozpoèet príjmov a výdavkov, ktorý zahàòa v¹etky prostriedky, s ktorými hospodári vrátane príjmov a výdavkov uvedených v § 22 ods.4 a v § 17 ods. 4 zákona o rozpoètových pravidlách. Pritom sa riadi záväznými ukazovateµmi ¹tátneho rozpoètu urèenými zákonom o ¹tátnom rozpoète na príslu¹ný rozpoètový rok a zriaïovateµom. Peòa¾né dary sa pou¾ijú v súlade s ich urèeným úèelom; ak úèel nie je urèený, rozpoètová organizácia pou¾ije peòa¾né dary na ïal¹í rozvoj a skvalitnenie svojej èinnosti.
Rozpoètová organizácia nemô¾e vykonáva» podnikateµskú èinnos», ak osobitný predpis neustanovuje inak. Náklady na túto èinnos» musia by» kryté výnosmi z nej. Prostriedky získané z rozdielu medzi výnosmi a nákladmi po zdanení zostávajú v plnom rozsahu ako doplnkový zdroj ïal¹ieho rozvoja a skvalitòovania èinnosti rozpoètovej organizácie. Príjmy a výdavky na podnikateµskú èinnos» sa rozpoètujú a sledujú na samostatnom úète. Tým nie sú dotknuté ustanovenia osobitných predpisov o financovaní vedµaj¹ieho hospodárstva.
Príspevková organizácia hospodári podµa svojho rozpoètu príjmov a výdavkov. Jej rozpoèet zahàòa aj príspevok z rozpoètu zriaïovateµa a prostriedky prijaté od iných subjektov. Peòa¾né dary sa pou¾ijú v súlade s ich urèeným úèelom; ak úèel nie je urèený, príspevková organizácia pou¾ije peòa¾né dary na ïal¹í rozvoj a skvalitnenie svojej èinnosti. Príjem z prevodu správy alebo z prevodu vlastníctva majetku ¹tátu v správe ¹tátnej príspevkovej organizácie, ak zriaïovateµ pri rozpise záväzných ukazovateµov na príslu¹ný rozpoètový rok nerozhodne o jeho odvode do príjmov ¹tátneho rozpoètu mo¾no pou¾i» len na financovanie obstarávania hmotného a nehmotného majetku vrátane jeho technického zhodnotenia a na financovanie opráv a údr¾by hmotného majetku; uvedené neplatí, ak je ¹tátna príspevková organizácia zdravotníckym zariadením, ktorému patrí úhrada za poskytnutú zdravotnú starostlivos» podµa osobitného predpisu. Príspevková organizácia je povinná dosahova» príjmy urèené svojím rozpoètom.
Príspevková organizácia mô¾e vykonáva» so súhlasom zriaïovateµa podnikateµskú èinnos» nad rámec hlavnej èinnosti, pre ktorú bola zriadená, iba ak plní úlohy urèené zriaïovateµom. Náklady na podnikateµskú èinnos» pritom musia by» kryté výnosmi z nej. Príjmy a výdavky na túto èinnos» sa rozpoètujú a sledujú sa na samostatnom úète.
Hlavná èinnos», vedµaj¹ia èinnos» a naru¹ovanie hospodárskej sú»a¾e
Pri posúdení, èi subjekt uvedený v § 3 ods.4 zákona o DPH ako nezdaniteµná osoba naru¹uje svojou èinnos»ou výrazne hospodársku sú»a¾, je potrebné vychádza» z nasledujúcich kritérií:
1. Konanie (plnenie) vo verejnom záujme – Uvedené osoby v rámci svojej hlavnej èinnosti spravidla konajú vo verejnom záujme, resp. prijímateµom ich èinností je vo v¹eobecnosti verejnos». Ak tieto osoby v rámci hlavnej èinnosti poskytujú plnenia, ktoré nie sú plnením ich úloh vo verejnom záujme ako napr. poskytovanie plnení súkromným osobám na základe zmluvy, prièom by i¹lo o také plnenie, ktoré si mô¾e súkromná osoba objedna» aj u podnikateµa, je mo¾né pova¾ova» takúto èinnos» na úèely DPH za èinnos», ktorá nie je vykonávaná vo verejnom záujme a ak takáto èinnos» z hµadiska postavenia poskytovateµa ako nezdaniteµnej osoby výrazne naru¹uje hospodársku sú»a¾, t. j. znevýhodòuje v sú»a¾i podnikateµov poskytujúcich obdobné plnenia, pova¾ujú sa uvedené osoby v rozsahu takejto èinnosti za zdaniteµné osoby.
2. Predmet plnenia – èi mô¾e èinnos» vykonáva» aj podnikateµ alebo len subjekt verejnej správy, resp. územnej samosprávy, príp. èi zo strany takéhoto subjektu existuje ponuka na poskytnutie plnenia napr. formou reklamy alebo priama ponuka na poskytnutie plnenia.
3. Kto je objednávateµom plnenia – èi koná rozpoètová, resp. príspevková organizácia na základe zákona alebo pre iné osoby na zmluvnom základe.
4. Cena plnenia – cena (odplata) za poskytnuté plnenie v porovnaní s cenou za rovnaké alebo obdobné plnenie poskytnuté platiteµom dane naru¹uje konkurenèné podmienky na trhu tým, ¾e je ni¾¹ia z dôvodu, ¾e rozpoètová, resp. príspevková organizácia ako nezdaniteµná osoba nemusí uplatni» k cene svojho plnenia daò z pridanej hodnoty.
Pokiaµ rozpoètová, resp. príspevková organizácia vykonáva èinnosti spojené s úradnou právomocou, resp. vykonáva èinnosti vo verejnom záujme, cieµom nie je zárobková aktivita, ale cieµom ich èinnosti je plnenie povinností vyplývajúcich zo zákona. Rozpoètová, resp. príspevková organizácia v rámci svojej hlavnej èinnosti preva¾ne spåòa kritérium nezdaniteµnej osoby v celom rozsahu. Av¹ak urèité èinnosti mô¾u vykazova» znaky ekonomickej èinnosti zdaniteµnej osoby. Urèi» hranicu medzi èinnos»ou vykonávanou vo verejnom záujme a ekonomickou èinnos»ou je potrebné v¾dy pri zohµadnení v¹etkých vlastností poskytovaného plnenia za protihodnotu u ka¾dého konkrétneho subjektu osobitne z dôvodu, ¾e ka¾dý z týchto subjektov vykonáva urèité ¹pecifické…