Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/0112-kdil2-2-4012-167-2017-3-ml
Timestamp: 2017-09-26 05:44:34+00:00
Document Index: 41886136

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 544', 'art. 19', 'art. 111', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

0112-KDIL2-2.4012.167.2017.3.MŁ | Interpretacja indywidualna
Moment ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej.
0112-KDIL2-2.4012.167.2017.3.MŁinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 29 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2017 r. (data wpływu 9 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej. Wniosek został uzupełniony 9 sierpnia 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Przedmiotem wniosku jest ustalenie momentu ewidencjonowania obrotu z tytułu sprzedaży na kasie fiskalnej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest handel różnego rodzaju artykułami (głównie budowlanymi), prowadzony przez internet oraz bezpośrednio. Sprzedaż odbywa się na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą i dokumentowana jest na podstawie faktur VAT. Z uwagi na przekroczenie limitu obrotu 20000 zł na rzecz osób fizycznych, sprzedaż ta jest fiskalizowana na kasie fiskalnej.
Mogą wystąpić trzy sytuacje:
Sprzedaż towaru poprzedzana jest wpłatą całej należności na konto Wnioskodawcy przed wysyłką towaru. Po otrzymaniu wpłaty Wnioskodawca zamawia towar u różnych producentów i jest on wysyłany bezpośrednio do finalnego odbiorcy;
Sprzedaż towaru jest realizowana w siedzibie Wnioskodawcy, a płatność dokonywana jest gotówką;
Sprzedaż towaru, który jest najpierw wysyłany do klienta, a zapłata na konto Wnioskodawcy następuje w terminie późniejszym (płatność przelewem lub za pobraniem).
Obowiązek podatkowy w wyżej wymienionych sytuacjach następuje odpowiednio:
w momencie wpływu na konto całości należności za towar,
w momencie wydania towaru klientowi i otrzymania gotówki za sprzedany towar,
w momencie wydania towaru, którym jest data przekazania go kurierowi.
O ile w przypadku sprzedaży na rzecz podmiotów gospodarczych nie ma problemu w wykazaniu na fakturach daty powstania obowiązku podatkowego, tak przy sprzedaży na rzecz osób fizycznych Wnioskodawca napotyka trudność techniczną w dotrzymaniu terminu rejestracji sprzedaży przy pomocy kasy fiskalnej w dniu powstania obowiązku podatkowego w przypadku, o którym mowa w pkt 1 i 3. Powyższa sytuacja wynika z faktu, iż Wnioskodawca zamawia towar u producentów dopiero w momencie wpływu na konto należności od klienta (pkt 1).
Towar wysyłany jest do odbiorcy po kilku dniach od momentu wpływu na konto, a fiskalizacja sprzedaży następuje dopiero w momencie otrzymania od producenta faktury za zamówiony towar. W tym momencie Wnioskodawca może wydrukować paragon, który jest wysyłany do odbiorcy. Podobnie jest w sytuacji opisanej w pkt 3, data fiskalizacji jest późniejsza niż data wydania towaru kurierowi, z uwagi na fakt, iż przekazanie towaru następuje u producenta.
Program magazynowy Wnioskodawcy uniemożliwia fiskalizację towaru, który nie jest wprowadzony na stan magazynu, a drukarka fiskalna jest ściśle powiązana z magazynem. Ponadto zamówienie, które realizowane jest przez Wnioskodawcę może różnić się od faktycznej sprzedaży: klient może zrezygnować z zamówienia przed jego realizacją, może zmienić ilości w zamówieniu, może zrezygnować z części towaru lub zamienić go na inny. Zrealizowana dostawa może różnić się od zamawianej. W związku z tym pojawia się ryzyko licznych pomyłek na kasie fiskalnej, których Wnioskodawca chciał uniknąć. W wyniku tego data wpływu na konto lub wydania towaru kurierowi jest inna niż data sprzedaży na paragonie fiskalnym. Oznacza to, że sprzedaż jest rejestrowana z opóźnieniem na kasje fiskalnej. Za datę powstania obowiązku podatkowego z tytułu przedmiotowej sprzedaży, podatnik przyjmuje datę wpływu na konto lub datę wydania towaru kurierowi.
Na podstawie dodatkowych rejestrów sprzedaży, na których widoczne są daty powstania obowiązku w podatku VAT, podatnik sporządza deklaracje VAT-7. Oznacza to, że opóźnienie w rejestracji sprzedaży przy pomocy kasy fiskalnej nie miało nigdy wpływu na wysokość miesięcznego zobowiązania podatkowego. Taka praktyka pozwala na uniknięcie licznych pomyłek i korekt na kasie fiskalnej oraz na ustalenie w sposób prawidłowy zobowiązań podatkowych. Wnioskodawca ma wątpliwość czy takie postępowanie jest prawidłowe.
W uzupełnieniu do wniosku z 9 sierpnia 2017 r.:
W odpowiedzi na pytanie pierwsze o treści „Czy Wnioskodawca prowadzi sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych?” – Wnioskodawca wskazał, że prowadzi sprzedaż na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych i ewidencjonuje ją na kasie fiskalnej.
W odpowiedzi na pytanie drugie o treści „Czy Zainteresowany dokonuje dostawy towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r., poz. 2177)?” – Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi sprzedaży towarów wymienionych w powyższym paragrafie.
W odpowiedzi na pytanie trzecie o treści „Czy zapłata za towary, które sprzedaje Wnioskodawca, w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) będzie dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana?” – Wnioskodawca wskazał, że zapłata za towary sprzedawane w systemie wysyłkowym, jest dokonywana za pośrednictwem banku. Wnioskodawca nie prowadzi dodatkowej ewidencji a z potwierdzeń przelewów nie wynika jednoznacznie jakiej transakcji dotyczą. Ewidencje szczegółowe są dostępne w serwisie, korporacji kurierskiej lub w dokumentacji mailowej Wnioskodawcy. Wnioskodawca w regulaminie sprzedaży zawartą ma informację, że klient może wybrać jako dowód sprzedaży paragon lub fakturę, gdyż klienci chcą otrzymać dokument sprzedaży potwierdzający zakup.
W związku z tym Wnioskodawca przyjął zasadę, że sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą dokumentowana jest fakturami, a na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ewidencjonowana jest na kasie fiskalnej.
Pozwala to Wnioskodawcy na uniknięcie pomyłek.
W którym momencie powinna być zafiskalizowana sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych, jeżeli Wnioskodawca:
w momencie wpływu na konto należności od finalnego odbiorcy nie jest w posiadaniu sprzedawanych towarów, a dokument zakupu otrzymuje po kilku dniach?
otrzymuje dokument zakupu towarów od producenta później niż dostarczenie towaru do finalnego odbiorcy (płatność za pobraniem lub przelewem)?
Zdaniem Wnioskodawcy, fiskalizacja sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych w opisanych powyżej dwóch przypadkach jest możliwa w momencie, gdy jest on w posiadaniu dokumentu zakupu towarów. Dopiero wówczas może zaewidencjonować sprzedaż i wydrukować paragon klientowi.
wpływ na konto Wnioskodawcy od klienta 10 marca 2017 r., wysyłka towaru od producenta do klienta 13 marca 2017 r., otrzymanie dokumentu zakupu towaru przez Wnioskodawcę 15 marca 2017 r., fiskalizacja sprzedaży i wysyłka paragonu klientowi 15 marca 2017 r., obrót ze sprzedaży wykazany w deklaracji VAT-7 w dniu 10 marca 2017 r.
wysyłka towaru przez producenta do finalnego odbiorcy lub przekazanie towaru kurierowi 10 marca 2017 r., wpływ należności na konto Wnioskodawcy 15 marca 2017 r., otrzymanie dokumentu zakupu towaru przez Wnioskodawcę 12 marca 2017 r., fiskalizacja sprzedaży i wysyłka paragonu klientowi 12 marca 2017r., obrót ze sprzedaży wykazany w deklaracji VAT-7 w dniu 10 marca 2017 r.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. W myśl art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Zgodnie z regulacjami art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Stosownie do art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego i wydawać wydrukowany dokument nabywcy. Paragon fiskalny stanowi dla nabywcy dowód dokonania zakupu, natomiast dla sprzedawcy dokonanie sprzedaży i potwierdzenie tożsamości towaru.
Kwestie dotyczące prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących. Z § 3 ust. 1 i 2 rozporządzenia wynika, że podatnik jest obowiązany ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej każdą sprzedaż, w tym także otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży całość lub część należności w momencie jej otrzymania.
Odnosząc się do powyższych przepisów, podatnik wychodzi z założenia, iż sposób prowadzenia przez niego ewidencji jest prawidłowy, a deklaracje VAT są sporządzane zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego. Powstanie obowiązku podatkowego powstaje z chwilą wpływu należności na konto lub z chwilą wydania towaru kurierowi i jest wykazane prawidłowo. Sprzedaż na rzecz osób fizycznych jest rejestrowana przy zastosowaniu kasy fiskalnej, a paragon jest wydawany nabywcy.
Zdaniem podatnika wszystkie obowiązki wynikające z powyższych przepisów są spełnione, a jedyna nieprawidłowość jego postępowania polega na niezachowaniu spójności między terminami rejestracji przy pomocy kasy fiskalnej, a terminem powstania obowiązku podatkowego i dotyczy wyłącznie tego zakresu sprzedaży z którym jest związany obowiązek rejestrowania przy pomocy kasy fiskalnej, a nie sprzedaży globalnej.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 8 ustawy w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest handel różnego rodzaju artykułami (głównie budowlanymi), prowadzony przez internet oraz bezpośrednio. Sprzedaż odbywa się na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą i dokumentowana jest na podstawie faktur VAT. Z uwagi na przekroczenie limitu obrotu 20000 zł na rzecz osób fizycznych, sprzedaż ta jest rejestrowana na kasje fiskalnej. U Wnioskodawcy występują trzy sytuacje:
Przy sprzedaży na rzecz osób fizycznych Wnioskodawca napotyka trudność techniczną w dotrzymaniu terminu rejestracji sprzedaży przy pomocy kasy fiskalnej w dniu powstania obowiązku podatkowego w przypadku, o którym mowa w pkt 1 i 3. Powyższa sytuacja wynika z faktu, iż Wnioskodawca zamawia towar u producentów dopiero w momencie wpływu na konto należności od klienta (pkt 1). Towar wysyłany jest do odbiorcy po kilku dniach od momentu wpływu na konto, a rejestracja sprzedaży następuje dopiero w momencie otrzymania od producenta faktury za zamówiony towar. W tym momencie Wnioskodawca może wydrukować paragon, który jest wysyłany do odbiorcy. Podobnie jest w sytuacji opisanej w pkt 3, data rejestracji jest późniejsza niż data wydania towaru kurierowi, z uwagi na fakt, iż przekazanie towaru następuje u producenta. Zainteresowany wskazał, że program magazynowy uniemożliwia rejestrację towaru, który nie jest wprowadzony na stan magazynu, a drukarka fiskalna jest ściśle powiązana z magazynem. Ponadto zamówienie, które realizowane jest przez Wnioskodawcę może różnić się od faktycznej sprzedaży: klient może zrezygnować z zamówienia przed jego realizacją, może zmienić ilości w zamówieniu, może zrezygnować z części towaru lub zamienić go na inny. Zrealizowana dostawa może różnić się od zamawianej. W związku z tym pojawia się ryzyko licznych pomyłek na kasie fiskalnej, których Wnioskodawca chciał uniknąć. W wyniku tego data wpływu na konto lub wydania towaru kurierowi jest inna niż data sprzedaży na paragonie fiskalnym. Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że nie prowadzi sprzedaży towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zapłata za towary sprzedawane w systemie wysyłkowym, jest dokonywana za pośrednictwem banku. Wnioskodawca nie prowadzi dodatkowej ewidencji a z potwierdzeń przelewów nie wynika jednoznacznie jakiej transakcji dotyczą. Ewidencje szczegółowe są dostępne w serwisie, korporacji kurierskiej lub w dokumentacji mailowej Wnioskodawcy. W związku z tym Wnioskodawca przyjął zasadę, że sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą dokumentowana jest fakturami, a na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ewidencjonowana jest na kasie fiskalnej.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, kiedy powinna być zaewidencjonowana sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeżeli:
w momencie wpływu na konto należności od finalnego odbiorcy nie jest on w posiadaniu sprzedawanych towarów, ponieważ ich wysyłka nastąpiła bezpośrednio od producenta, a dokument zakupu za te towary otrzymuje po kilku dniach;
zapłata za towar następuje na konto Wnioskodawcy w terminie późniejszym niż wysyłka towaru (płatność przelewem lub za pobraniem), ale dokument zakupu tego towaru Wnioskodawca otrzymuje już po dokonanej przez siebie sprzedaży.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z regulacjami art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r., poz. 2177), zwanej dalej rozporządzeniem.
W poz. 38 rozporządzenia, jako czynność korzystającą ze zwolnienia, wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
Z opisu sprawy wynika, że zapłata za towary sprzedawane w systemie wysyłkowym, jest dokonywana za pośrednictwem banku, jednak z potwierdzeń przelewów nie wynika jednoznacznie jakiej transakcji dotyczą.
W związku z powyższym Wnioskodawca dokonując sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym (tj. przesyłkami kurierskimi) – na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – nie ma prawa do zwolnienia z ewidencjonowania dostawy tych towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 38 załącznika do ww. rozporządzenia.
Tym samym Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonować sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na kasie rejestrującej.
Stosownie do treści art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy, zaś zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 8 ustawy – dokonywać wydruku emitowanych przez kasę rejestrującą dokumentów i ich kopii.
paragonie fiskalnym – rozumie się wydrukowany przez kasę dla nabywcy w momencie sprzedaży dokument potwierdzający dokonaną transakcję sprzedaży (pkt 12);
Otrzymanie przed dokonaniem sprzedaży całości lub części należności (zapłaty) podlega ewidencjonowaniu z chwilą jej otrzymania (§ 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących).
Na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1, 3, 7 i 8 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, podatnicy, prowadząc ewidencję:
przechowują kopie dokumentów fiskalnych przez okres wymagany w ustawie oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330).
Zauważyć w tym miejscu należy, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
W przedstawionych we wniosku okolicznościach, mamy do czynienia z dostawą towarów, które Wnioskodawca wysyła do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej. Z wniosku jednak nie wynika aby istniały jakiekolwiek umowy, które w sytuacji dostawy towaru przez kuriera regulowałyby kwestię przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Ponadto jak wskazał Zainteresowany – obowiązek podatkowy następuje w momencie wydania towaru, którym jest data przekazania towaru kurierowi.
Zaznaczyć należy, że brak takich zapisów w umowach handlowych lub regulaminie sprzedaży wskazuje, że strony transakcji świadomie poddały ten aspekt regulacjom ogólnym, czyli w tym przypadku regulacjom wynikającym z Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 544 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.
A zatem w sytuacji, gdy płatność za towar następuje po dostawie (w przeciwnym bowiem przypadku mielibyśmy do czynienia z przedpłatą/zaliczką) obowiązek podatkowy powstaje – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – w momencie dokonania dostawy, tj. w momencie przekazania towaru kurierowi.
Należy zauważyć, że przepisy prawa podatkowego nie określają szczegółowo momentu, w którym dana transakcja powinna być zaewidencjonowana za pomocą kasy rejestrującej. Jednakże z uwagi na fakt, że przedmiotem ewidencji jest kwota obrotu i podatku należnego, oraz że na podatniku ciąży obowiązek ewidencji każdej dokonanej sprzedaży (tzn. takiej która nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej) i uwzględnienie jej w fiskalnym raporcie dobowym, moment rejestracji powinien nastąpić niezwłocznie po dokonaniu sprzedaży, czyli wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu.
Wskazać w tym miejscu należy, że dla obowiązku zaewidencjonowania danej sprzedaży na kasie rejestrującej nie ma znaczenia moment powstania obowiązku podatkowego.
Odnosząc się zatem do kwestii momentu zaewidencjonowania sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeżeli należność za towar w całości wpływa na konto przed wysyłką towaru (zaliczki) wskazać należy, że – jak wynika z przytoczonego wyżej § 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących – Wnioskodawca jest obowiązany zaewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej każdą zapłatę (w całości lub w części) otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w momencie jej otrzymania.
Należy zauważyć, że bez znaczenia pozostaje fakt, iż w momencie wpływu na konto należności (zaliczki) Wnioskodawca nie jest w posiadaniu sprzedawanych towarów, a dokument zakupu tych towarów otrzymuje po kilku dniach. Bowiem obowiązek zaewidencjonowania zaliczki na kasie rejestrującej wynika wprost z § 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.
Tym samym Wnioskodawca ma obowiązek zaewidencjonować na kasie rejestrującej każdą otrzymaną od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej kwotę (zaliczkę) na poczet przyszłej dostawy towarów w chwili jej otrzymania.
Odnosząc się z kolei do kwestii, kiedy należy zaewidencjonować sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeżeli zapłata za towar następuje na konto Wnioskodawcy w terminie późniejszym niż wysyłka towaru od podmiotu trzeciego (płatność przelewem lub za pobraniem) zauważyć należy, że Wnioskodawca powinien zaewidencjonować przedmiotową sprzedaż w dniu dokonania dostawy, tj. w dniu wydania towaru kurierowi, który zobowiązany jest do jego dostarczenia. Bowiem, jak wyżej wskazano w sytuacji gdy towar jest wysyłany do nabywcy za pośrednictwem przewoźników (kuriera) wyłącznie za pobraniem, dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.
Ponadto wskazać należy, że mając na względzie konieczność zapewnienia konsumentowi prawa do otrzymania dowodu nabycia towaru, co wprost wynika z powołanego powyżej art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, sprzedaż w systemie wysyłkowym, przy której płatność dokonywana jest „za pobraniem” lub „przelewem”, powinna być ewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej przed wysyłką towaru, tak żeby nabywca mógł otrzymać wystawiony paragon wraz z towarem.
Zauważyć w tym miejscu należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towaru w oparciu o przepis art. 7 ust. 8 ustawy, tj. towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot (tj. producenta) ostatniemu w kolejności podmiotowi (tj. klientowi Wnioskodawcy za pomocą kuriera), przy czym podmiot pośredniczący w dostawie (Wnioskodawca) w ogóle nie wchodzi w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy – towaru.
Zatem w niniejszej sprawie należy uznać, że Wnioskodawca – pomimo, że fizycznie nie posiada sprzedawanego przez siebie towaru – to z uwagi na fakt, iż rozporządza on ww. towarem jak właściciel, przyjmuje się, że nabył on ten towar a następnie dokonał dostawy tego towaru, czyli jest czynną stroną transakcji, w ramach której dostawa na rzecz klienta Wnioskodawcy będzie dokonana (uznana za dokonaną) przez niego (Wnioskodawcę).
Podkreślić należy, że wskazany przepis art. 7 ust. 8 ustawy bazuje na konstrukcji opartej na fikcji prawnej, zgodnie z którą – dla potrzeb podatku VAT – przyjmuje się, że dostawy towarów dokonuje każdy podmiot uczestniczący w transakcji łańcuchowej, mimo że wydanie towaru ma miejsce tylko raz. W kontekście powyższego istotne jest uznanie, że na każdy z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli przeniesienie (uznanie, że dokonało się takie przeniesienie) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące momentu ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej w całości należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto należy zauważyć, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. Organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
W konsekwencji stwierdzić należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
ITPB1/415-649/14/WM | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.208.2017.1.ISK | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP3.4512.79.2017.1.EJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > 0112-KDIL2-2.4012.167.2017.3.MŁ