Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/ilpb1-415-1272-14-2-ap
Timestamp: 2018-03-20 17:49:57+00:00
Document Index: 30600231

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 551', 'art. 21']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku jej likwidacji.
ILPB1/415-1272/14-2/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku jej likwidacji – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku jej likwidacji.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i jedynym wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka A”). Wnioskodawca objął połowę posiadanych udziałów w spółce A w zamian za wkład w postaci gotówki, a drugą połowę posiadanych udziałów otrzymał w drodze darowizny.
Wnioskodawca planuje utworzenie spółki jawnej z siedzibą w Polsce (dalej: „spółka B”), której wspólnikami byliby spółka A oraz Wnioskodawca. Spółka A, jako wspólnik spółki B, wniesie jako wkład do tej spółki swoje całe przedsiębiorstwo - przedsiębiorstwo w rozumieniu z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121; dalej „Kodeks cywilny”).
Przypuszcza się, iż w następstwie powyższego, w stosunku do spółki A zostanie przeprowadzone postępowanie likwidacyjne, w konsekwencji którego spółka A zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców. W wyniku likwidacji spółki A, cały jej majątek przypadnie wspólnikom spółki A, tj. jedynemu jej wspólnikowi, czyli Wnioskodawcy. Na dzień wykreślenia spółki A z właściwego rejestru, w skład aktywów spółki A wchodzić będą środki pieniężne oraz udziały w spółce B, natomiast w skład pasywów tej spółki wchodzić będzie w szczególności wartość kapitału zapasowego, na który składają się głównie zyski z lat ubiegłych. Ponadto, wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki A będzie niższa od poniesionych przez niego kosztów nabycia czy objęcia udziałów w tej spółce, tj. wartość wkładu gotówkowego, za który objęto udziały.
Czy w sytuacji przedstawionej w powyższym stanie faktycznym, w związku z otrzymaniem majątku spółki A w wyniku jej likwidacji, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej w powyższym stanie faktycznym, w związku z otrzymaniem majątku spółki A w wyniku jej likwidacji, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od wysokości kapitału zapasowego spółki A.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ponadto, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ustawy o PIT).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (niemających jednak zastosowania w niniejszym stanie faktycznym).
Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni, w tym również:
Z powyższych przepisów wynika, iż co do zasady, przychód stanowi majątek otrzymany w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 28 ustawy o PIT - ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
W art. 21 ustawy o PIT ustawodawca przewidział katalog zwolnień określonych kategorii dochodów i przychodów z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z ust. 1 pkt 50a wspomnianej regulacji, wolne od podatku dochodowego są wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.
Analizując zacytowany przepis należy dojść do wniosku, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych może podlegać ewentualna nadwyżka stanowiąca różnicę między wartością otrzymanego majątku w wyniku likwidacji spółki a kosztem nabycia lub objęcia udziałów w tej spółce. W konsekwencji, w przypadku gdy wartość majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki będzie niższa od kosztów poniesionych na nabycie czy objęcie udziałów w tej spółce, wówczas na gruncie zacytowanych przepisów nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku bez znaczenia pozostaje wartość kapitału zapasowego pozostałego w spółce A na dzień jej likwidacji.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem majątku spółki A w wyniku jej likwidacji, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 11 ust . 1 cyt. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Przy czym – w myśl art. 5a pkt 28 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Z przytoczonych przepisów wynika, że wartość majątku otrzymanego w związku likwidacją spółki korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (spółce A). Połowę posiadanych udziałów w spółce A Wnioskodawca objął w zamian za wkład w postaci gotówki, a drugą połowę posiadanych udziałów otrzymał w drodze darowizny. Zainteresowany zamierza otworzyć spółkę jawną (spółkę B), której wspólnikami byliby spółka A oraz Wnioskodawca. Spółka A, jako wspólnik spółki B, wniesienie jako wkład do tej spółki swoje całe przedsiębiorstwo w rozumieniu z art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Wnioskodawca zakłada, że spółka A zostanie zlikwidowana, a cały jej majątek przypadnie jedynemu jej wspólnikowi, czyli Wnioskodawcy. Na dzień wykreślenia spółki A z właściwego rejestru, w skład aktywów spółki A wchodzić będą środki pieniężne oraz udziały w spółce B, natomiast w skład pasywów tej spółki wchodzić będzie w szczególności wartość kapitału zapasowego, na który składają się głównie zyski z lat ubiegłych. Ponadto, jak wskazano, wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki A będzie niższa od poniesionych przez niego kosztów nabycia czy objęcia udziałów w tej spółce, tj. wartość wkładu gotówkowego, za który objęto udziały.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, należy zauważyć, że wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki A będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wartość ta będzie niższa od poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów nabycia czy objęcia udziałów w tej spółce.
Zatem w niniejszej sprawie przychód powstały po stronie Wnioskodawcy - w związku z otrzymaniem majątku spółki A w wyniku jej likwidacji - będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > ILPB1/415-1272/14-2/AP