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Timestamp: 2015-05-06 13:29:10
Document Index: 120525365

Matched Legal Cases: ['artículo 51', 'artículo 113', 'artículo 113', 'artículo 113', 'artículo 84', 'artículo 50', 'artículo 113']

COMO PAGAR MENOS IMPUESTOS AL SAT.: Caso Práctico: Finiquito o indemnización, ¿cuál procede?
COMO PAGAR MENOS IMPUESTOS AL SAT.
COFICOST S.C. Consultoría Fiscal.
Determinación, administación y pago de Impuestos Federales y Estatales, así como estrategias fiscales, Impuesto al Valor Agregado (IVA),Impuesto Sobre la Renta (ISR),Impuesto Sobre Producción y Servicios (IEPS). IMSS, Pensiones, Apoyo en el Control de la Nómina.
Caso Práctico: Finiquito o indemnización, ¿cuál procede?
Conozca los pagos que integran a cada uno de estos conceptos, observando la causa de la separación, así como la forma para calcularlos y retener el impuesto correspondiente
1.1. En materia laboral
Las causas que pueden derivar en la terminación de trabajo, se encuentran previstas en los numerales 47, 51 y 53 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), y son las siguientes:
término del contrato o de la obra acordada
inhabilidad física o mental del trabajador que haga imposible la prestación del servicio pactado
terminación colectiva de las relaciones laborales
Atendiendo al motivo que originó la baja del trabajador, el empleador se encontrará obligado a efectuar los pagos por finiquito o indemnizatorios siguientes:
finiquito: lo integran las partes proporcionales de vacaciones, prima vacacional, aguinaldo y otros pagos generados por el trabajador durante el tiempo en que laboró y que no han sido cubiertos al momento de la separación (arts. 79, 80 y 87 de la LFT)
indemnización (art. 50 de la LFT): se divide en:
constitucional: consiste en un pago equivalente a tres meses del salario
por negativa de reinstalación: sólo procederá cuando el trabajador hubiere demandado ésta al patrón, mediante el juicio correspondiente ante la Junta de Conciliación y Arbitraje correspondiente. El pago dependerá del tipo de contrato celebrado:
contratos por tiempo indeterminado: 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados
contratos por tiempo determinado con duración:
menor a un año: equivalente a los salarios de la mitad del tiempo de servicios prestados
mayor a un año: importe de los salarios de seis meses por el primer año de servicios más 20 días de salario por cada uno de los años siguientes
gratificación por invalidez del trabajador por enfermedad general: el colaborador podrá elegir entre la terminación de la relación de trabajo o bien que se le proporcione otro empleo compatible con sus actuales aptitudes. En el primer caso deberá cubrírsele un mes de su salario como concepto de gratificación, además del finiquito y la prima de antigüedad respectiva. Si el trabajador elige el segundo supuesto y el patrón no está en condiciones de reubicarlo, se enfrenta a un despido injustificado, y por ende le deberán pagarle el finiquito, la prima de antigüedad y la indemnización constitucional (arts. 54, 79, 80, 87 de la LFT)
prima de antigüedad: se pagará a los trabajadores de planta (contratados por tiempo indeterminado) que se separen voluntariamente de su empleo, siempre y cuando hubieran cumplido cuando menos 15 años de servicios al momento de su retiro. También a quienes sean separados de su empleo por causa justificada o injustificada y en el caso de muerte o invalidez del trabajador, sin importar su antigüedad (arts. 54 y 162 de la LFT)
salarios caídos o vencidos: proceden cuando en la resolución del juicio correspondiente, la Junta de Conciliación y Arbitraje hubiera resuelto el despido injustificado. Los primeros se computan desde la fecha del despido y hasta que se verifique la reinstalación en tiempo y forma (materialice) y los segundos desde el día del despido y hasta que la Junta dé por concluida la relación laboral
A continuación se muestran los conceptos que deberán pagarse al trabajador dependiendo del origen de la baja:
IndemnizaciónPrima de antigüedadGratificación por invalidezFiniquitoSalarios caídos vencidos
Tres meses20 días
Despido justificado sin responsabilidad para el patrón
Separación sin responsabilidad para el trabajador (rescisión) (2)
Terminación de contrato por obra o tiempo determinado:
terminación anticipada justificada del contrato
terminación por obra o tiempo determinado
Incapacidad permanente total del trabajador por accidente de trabajo
Renuncia voluntaria Sí(4)
Invalidez del trabajador por enfermedad general
Notas: (1) Conforme a los supuestos señalados con anterioridad(2) Se da cuando el patrón incurre en alguno de los supuestos de rescisión previstos en el artículo 51 de la LFT, como por ejemplo; reducirle el salario al trabajador(3) Salvo ajuste de personal por compra de maquinaria, en cuyo caso deberán cubrirse cuatro en lugar de tres meses(4) Se requiere 15 años de servicios por lo menos
El salario base para determinar la indemnización de los tres meses y los 20 días por año, se integrará por los siguientes conceptos (arts. 84 y 89 de la LFT):
cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo
Tratándose trabajadores que perciban ingresos variables (salario por unidad de obra o tiempo), deberá determinarse el promedio de los últimos 30 días efectivamente laborados. Si en este plazo se dio un aumento salarial, se considerará como salario diario integrado el promedio de las últimas percepciones obtenidas a partir del día del incremento (art. 89 de la LFT).
En el caso de comisionistas con ingresos variables, el salario diario integrado se calculará con el promedio de las comisiones generadas en el último año o las percibidas en el tiempo que hubiese laborado de no haber cumplido el año de servicios (arts. 84 y 289 de la LFT).
Cuando sean ingresos mixtos, se considerarán los elementos variables conforme a lo señalado, más los conceptos fijos.
La prima de antigüedad consistirá en un pago de 12 días de salario por cada año de servicios, considerando que dicho salario (arts. 162, 485 y 486 de la LFT):
no podrá ser inferior al salario mínimo del área geográfica donde labore el colaborador
si el salario que percibe el trabajador excede del doble del salario mínimo, se considerará esta cantidad como salario máximo
1.2. En materia Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se estará a lo siguiente:
Gratificación por invalidez
Salarios caídos vencidos
El total de la suma de estos pagos estará exento del impuesto sobre la renta (ISR) hasta por el equivalente a 90 veces el salario mínimo del área geográfica del contribuyente (SMG) por cada año de servicios (cada fracción de más de seis meses se considera un año para estos efectos) –art. 109, fracción X de la LISR–
Dependerá de los conceptos de pago que lo integren. Por ejemplo: aguinaldo estará exento hasta por el equivalente a 30 SMG, la prima vacacional hasta 15 SMG.
Los salarios devengados y no pagados estarán totalmente gravados
Al tratarse de un salario no gozarán de ninguna exención
Enseguida se muestran diversos ejemplos donde se determinan los pagos a efectuar en algunos casos de terminación laboral, así como la forma de efectuar la retención del ISR en dichos supuestos.
2.1. Renuncia
La señora Julia Morales Martínez, presentó su renuncia a la empresa donde laboraba por así convenir a sus intereses. Por lo tanto, la empresa debe determinar el pago de su finiquito conforme a los siguientes datos:
Zona geográfica del centro laboral
Salario mínimo general del área “A”
Fecha de renuncia
2 años, 4meses
Días de vacaciones a que tiene derecho
Días de vacaciones pendientes de tomar correspondientes al período de febrero 2011 a febrero de 2012
Aportaciónes mensuales del trabajador al fondo de ahorro del 1o de enero al 31 de mayo de 2010 (la aportación es del 10% sobre el salario)
Salarios devengados y no pagados (segunda quincena de mayo)
Con base en estos, la empresa deberá calcular las prestaciones legales generadas hasta la fecha de la renuncia.
Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la renuncia
Por:Días de Aguinaldo
Igual:Importe de aguinaldo annual
Entre:Días del año
Igual:Proporción diaria de Aguinaldo
Por:Días laborados en 2012 (del 1o de enero al 31 de mayo)
Igual:Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la renuncia
A este pago se le aplicará la exención del ISR correspondiente (art. 109, fracción XI de la LISR).
ConceptoImporte
Por:Días de exención
Igual:Aguinaldo exento
Menos:Aguinaldo exento
Igual:Aguinaldo gravado
El fondo de ahorro se encontrará totalmente exento al ser una prestación que se otorga con base en los parámetros previstos en la LISR (art. 109, fracción VIII de la LISR).
Aportaciones del trabajador realizadas hasta el 31 de mayo
Más:Aportaciones del empleador realizadas hasta el 31 de mayo
Igual:Total de aportaciones
El finiquito incluirá las vacaciones que se hubieran generado hasta la fecha de la separación que no hubiera disfrutado el trabajador.
Entre:Días del ejercicio
Igual:Proporción diaria
Por:Días laborados (del 1o de febrero de 2012 al 31 de mayo de 2012)
Igual:Días proporcionales en el ejercicio de la separación
Más:Días pendientes de disfrutar del período de febrero 2009 a febrero de 2010
Igual:Días de vacaciones pendientes de disfrutar
Por:Cuota diaria
Igual:Total a pagar por vacaciones no disfrutadas
Por:Porcentaje de prima vacacional pactada
Igual:Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la renuncia
Al igual que el aguinaldo, a la prima vacacional deberá aplicarse la exención del ISR correspondiente (art. 109, fracción XI de la LISR).
Igual:Prima vacacional exenta
Menos:Prima vacacional exenta
Igual:Prima vacacional gravada
El importe de pagos proporcionales pendientes de pago se integra con los siguientes montos:
Monto total a pagar por prestaciones devengadas a la fecha de renuncia
Más:Fondo de ahorro
Más:Parte proporcional de vacaciones
Más:Parte proporcional de prima vacacional
Igual:Monto total a pagar por prestaciones devengadas a la fecha de renuncia
$46,607.20
Para obtener el ISR a retener por el finiquito, al total de los pagos gravados se aplicará la tarifa mensual del ISR y la relativa al subsidio para el empleo. Al resultado se le disminuirá el impuesto retenido en la primer quincena del mes.
Ingresos gravados de mayo de 2012
Monto total a pagar por prestaciones devengadas por el trabajador a la fecha del despido
Menos:Fondo de ahorro exento
Igual:Prestaciones gravables proporcionales
13,802.35
Más:Salarios devengados no cobrados (del 16 al 31 de mayo)
Más:Salarios pagados en la primera quincena de mayo de 2012
Igual:Ingresos gravados de mayo de 2012
$43,802.35
ISR de aplicar la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR
Menos:Límite inferior
Igual:Excedente del límite inferior
11,065.51
Por:Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
Igual:ISR marginal
Más:Cuota fija
Igual:ISR de aplicar la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR
$9,461.60
ISR a retener por finiquito
ISR conforme a la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR
Menos:Subsidio para el empleo
Menos:ISR retenido en la primera quincena
2,759.31
Igual:ISR a retener por finiquito
$6,702.29
Toda vez que se trata de una renuncia voluntaria donde el trabajador tenía menos de 15 años de prestar sus servicios, no tendrá derecho al pago de la prima de antigüedad. Por lo tanto, sólo se le pagará el finiquito.
Neto a pagar por finiquito
Monto total a pagar por prestaciones devengadas a la fecha de la renuncia
Más:Salarios devengados y no pagados correspondientes a la segunda quincena de mayo
Menos:ISR a retener
6,702.29
Igual:Neto a pagar por finiquito
$54,904.91
2.2. Muerte
La señora Martha Reyes Mora laboró para la empresa “Moldes Industriales, S.A. de C.V.”, y falleció el 26 de mayo de 2012, por lo que la empresa deberá calcular y pagar el finiquito y la prima de antigüedad, a los deudos del trabajador considerando los siguientes datos:
1 año, 8 meses, 10 días
Días de vacaciones en el año de baja conforme a ley
Días de vacaciones pendientes de disfrutar de períodos anteriores
Salarios devengados y no pagados (del 16 al 25 de mayo)
Los ingresos proporcionales por concepto de aguinaldo, vacaciones y prima vacacional corresponderán a los generados en el año en que se da la baja.
Por:Días laborados en 2012 (del 1° de enero al 25 de mayo)
Igual:Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la baja
$7,200.72
Por:Días laborados (del 15 de septiembre de 2009 al 25 de mayo de 2012)
Más:Días pendientes de disfrutar
Debido a que la relación laboral concluye por la muerte del trabajador, la empresa se encuentra obligada a determinar y pagar la prima de antigüedad correspondiente al tiempo laborado como se muestra:
Monto de prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios
Por:Dos
Igual:Base para el pago de la prima de antigüedad
Por:Años completos de servicio
Igual:Resultado
Por:Días a pagar por prima de antigüedad
Igual:Monto de prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios
Igual:Parte proporcional diaria por prima de antigüedad
Por:Días laborados
8.3237
Por:Base para el pago de la prima de antigüedad
Igual:Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación
Más:Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación
Igual:Importe total de la prima de antigüedad
$2,533.55
Como los beneficiarios de estos ingresos serán los deudos del trabajador, serán ingresos exentos del ISR, al considerarse ingresos por herencia para ellos (arts. 109, fracción XVIII de la LISR y 239, fracción II, inciso a) del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta –RLISR–).
Más:Importe total de la prima de antigüedad
Más:Salarios devengados y no pagados (del 16 al 25 de mayo)
Igual:Importe total a pagar
$17,655.07
2.3. Despido
Debido a una reestructuración, la empresa “Muebles Orientales, S.A.” tuvo la necesidad de despedir al trabajador “Luis Martínez Campos”, quien demandó ante la Junta de Conciliación y Arbitraje, la reinstalación en sus labores. Al no haber sido reinstalado, la empresa cubrió el finiquito y la indemnización bajo el procedimiento siguiente:
Fecha de despido
4 años, 14 días
Días de vacaciones según contrato de trabajo por los primeros cuatro años
Días de vacaciones según contrato de trabajo a partir del quinto año
Aportaciones del trabajador al fondo de ahorro del 1o de enero al 15 de junio de 2012 (la aportación es del 6% sobre el salario)
Salarios devengados y no pagados (del 16 al 20 de junio)
El finiquito comprenderá los ingresos proporcionales pendientes de pago, como son aguinaldo, vacaciones, prima vacacional y fondo de ahorro, a los que se les aplicarán las exenciones del ISR correspondientes.
Por:Días laborados en 2012 (del 1° de enero al 20 de junio)
$12,722.84
$10,852.94
Total de aportaciones al fondo de ahorro
Aportaciones del trabajador realizadas hasta el 15 de junio
Más:Aportaciones del empleador realizadas hasta el 15 de junio
Igual:Total de aportaciones al fondo de ahorro
$11,283.30
Parte proporcional de prima vacacional a la fecha del despido
Igual:Parte proporcional de prima vacacional a la fecha del despido
$1,885.88
Monto total a pagar por prestaciones devengadas a la fecha del despido
11,283.30
2,820.83
Igual:Monto total a pagar por prestaciones devengadas a la fecha del despido (finiquito)
$44,646.97
Ingresos gravados de junio de 2012
24,022.12
Más:Salarios devengados no cobrados (del 16 al 20 de junio)
Más:Salarios pagados en la primera quincena de junio de 2010
Igual:Ingresos gravados de junio de 2010
$42,022.12
A los ingresos por el finiquito se adicionarán los salarios de la primera quincena del mes y los devengados y no pagados a la fecha del despido y al total se aplicará la tarifa mensual del ISR y del subsidio al empleo para determinar el ISR a cargo por estos ingresos. Al impuesto determinado se le disminuirá el retenido en la primera quincena del mes.
9,285.28
2,785.58
$8,927.53
2,406.51
$6,521.02
Más:Salarios devengados y no pagados
6,521.02
$42,625.95
La baja del trabajador fue por un despido, por lo tanto procederá el pago de la prima de antigüedad proporcional al tiempo laborado.
$5,983.68
$6,041.10
Para calcular la indemnización de los tres meses de salario así como la correspondiente a los 20 días por año, deberá determinarse el salario diario integrado, considerando en este caso el aguinaldo y la prima vacacional.
Importe del aguinaldo annual
Días de vacaciones a que tiene derecho el trabajador
Igual:Importe de vacaciones
Igual:Importe de prima vacacional
Igual:Proporción diaria de prima vacacional
Salario base de indemnizaciones
Cuota diaria (1)
Más:Proporción diaria de Aguinaldo
Más:Proporción diaria de prima vacacional
Igual:Salario base de indemnizaciones
Nota: (1) El criterio de IDC, es que no se debe considerar la previsión social para determinar el salario base para la indemnización en términos del artículo 84 de la LFT, toda vez que estas prestaciones no tienen el carácter de remunerativas
La empresa paga la indemnización de los 20 días por año en cumplimiento del laudo emitido por la Junta de Conciliación y Arbitraje.
Indemnización por negativa de reinstalación (20 días por año de servicios)
Por:Días de salario por cada año de servicios
Igual:Indemnización por cada año de servicios
Por:Años completos de servicios prestados
Igual:Indemnización por negativa de reinstalación (20 días por año de servicios)
$78,608.00
Indemnización constitucional (tres meses)
Por:Días señalados en el artículo 50, fracción III de la Ley Federal del Trabajo
Igual:Indemnización constitucional (tres meses)
$88,434.00
Total de pagos por retiro
Más:Indemnización por negativa de reinstalación (20 días por año de servicios)
78,608.00
Más:Indemnización constitucional (tres meses)
88,434.00
Igual:Total de pagos por retiro
$173,083.10
A la prima de antigüedad y las indemnizaciones correspondientes, se les aplicará la exención del ISR (art. 109, fracción X de la LISR).
Ingresos exentos por retiro
5,609.70
Por:Años completos de servicio (cada fracción de más de seis meses se considerará como un año para efectos de la exención)
Igual:Ingresos exentos por retiro
$22,438.80
Pagos por retiro gravados
Menos:Ingresos exentos por retiro
22,438.80
Igual:Pagos por retiro gravados
$150,644.30
La retención del ISR sobre los pagos por retiro se determinará con base en la tasa de retención que resulte de dividir el ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario entre éste último, como sigue (art. 113, antepenúltimo párrafo de la LISR):
ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario
Último sueldo mensual ordinario
6,229.70
1,465.23
Igual:ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario
$4,792.65
Tasa de retención para la indemnización
Entre:Último sueldo mensual ordinario
Igual:Cociente
Por:Cien
Igual:Tasa de retención para la indemnización
ISR a retener por la indemnización
Por:Tasa de retención para la indemnización
Igual:ISR a retener por la indemnización
$26,739.36
Total a pagar ConceptoImporte
Prestaciones devengadas a la fecha del despido
Menos:ISR a retener por finiquito
42,625.95
173,083.10
Menos:ISR a retener por la indemnización
26,739.36
Igual:Neto a pagar por indemnización
146,343.74
Total a pagar $188,969.69
2.4. Invalidez
Derivado de una enfermedad congénita, el señor Martín Romero Sánchez presenta una discapacidad física que le impide continuar desempañando su trabajo. Dada su condición, la empresa no puede reubicarlo en ninguna otra posición, por lo que dará por terminada la relación laboral y cubrirá el finiquito correspondiente, así como un mes de su salario por no poder reincorporarlo.
5 años, 10 meses, 11 días
Días de vacaciones según contrato de trabajo por los primeros seis años
Salarios devengados y no pagados (del 1 al 15 de junio)
El finiquito se integra de la siguiente forma.
Por:Días laborados en 2012 (del 1° de enero al 15 de junio)
$4,118.22
$2,248.32
Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la baja
Igual:Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la baja
Monto total a pagar por prestaciones devengadas por el trabajador a la fecha de la baja
Igual:Monto total a pagar por prestaciones devengadas por el trabajador a la fecha de la baja
$13,808.22
Igual:Prestaciones gravadas
11,003.37
Más:Salarios devengados no cobrados (del 1 al 15 de junio)
Igual:Ingresos gravados de junio de 2012
$15,503.37
Al total de ingresos gravados se les aplicará la tarifa mensual del ISR así como la del subsidio para el empleo, para determinar el impuesto a retener por estos pagos.
5,205.01
Igual:ISR conforme a la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR
Como la baja es a causa de una invalidez por enfermedad general, la empresa deberá pagar la prima de antigüedad proporcional a los años de servicios prestados.
$7,479.60
$8,775.62
La compensación por invalidez no puede tener el tratamiento de indemnización, toda vez que el patrón tiene en primera instancia la obligación de reinstalarlo en un trabajo que pueda desempeñar en su actual estado y sólo de no ser posible el trabajador tiene el derecho a recibir un mes de salario. Por lo tanto, para efectos del ISR gozará conjuntamente con la prima de antigüedad, de la exención de los 90 SMG por cada año de servicios (art. 109, fracción X de la LISR).
Ingresos exentos por prima de antigüedad y compensación
Igual:Ingresos exentos por prima de antigüedad y compensación
$33,658.20
El ISR sobre los pagos por retiro gravados, se determinará con base en la tasa de retención que resulte de dividir el ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario entre éste último.
Sin embargo, en este ejemplo, la exención supera al total de los ingresos por retiro, por lo tanto no se efectuará retención del ISR (art. 113, antepenúltimo párrafo de la LISR).
Ingresos gravados por prima de antigüedad y compensación
Más:Un mes de salario por indemnización
Igual:Ingresos con motivo de la terminación laboral
17,775.62
Menos:Ingresos exentos por prima de antigüedad y compensación
Igual:Ingresos gravados por prima de antigüedad y compensación
Menos:ISR a retener por finiquito y compensación
2,202.41
16,105.81
8,775.62
Más:Un mes de salario por compensación por invalidez
Igual:Total a pagar
$33,881.43
Es menester que los empleadores conozcan los supuestos por los cuales se puede dar por terminada la relación laboral así como los pagos que deberán realizarse en cada caso, pues podría caer en algún despido injustificado que generaría cargas financieras innecesarias o incluso tener que llegar a los tribunales correspondientes por no haber liquidado a un colaborador conforme a lo establecido en la LFT y en el contrato de trabajo.
Si deseas más información envía un correo con tus datos a:
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O llama al celular de ayuda: 55-38-82-96-10
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Contador Público Titulado Egresado de la Escuela Bancaria y Comercial; Experiencia laboral: Despacho Roberto Casas Alatriste (Auditor Externo); Despacho Tomás Polo Hernández (Contador); Grupo Pahan (Contador General); Ami Doduco México (Jefe de Costos y Presupuesto); Controladora IUSA (Gerente de Costos y Presupuesto); Mitsubishi Electric México (Gerente de Costos y Presupuesto); Actualmente labora para Corporativo Contable Fiscal Costos (COFICOST S.C.) en donde se desempeña como Socio del Área Fiscal. Tiene más de 10 años ejerciendo y maneja dos áreas: Fiscal (impuestos) y Sistemas de Costeo (Costos Estándar).
En la actualidad, está estudiando el tercer cuatrimestre en la maestría de Administración de Empresas.