Source: http://www.mddp.pl/doradztwo-podatkowe-publikacje/tax-alert/art,1872,zmiany-w-ustawie-o-cit.html
Timestamp: 2018-03-22 10:12:56+00:00
Document Index: 20784536

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 11', 'art. 9', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 2']

12 lipca 2017 roku Ministerstwo Finansów przedstawiło projekt ustawy o zmianie ustaw o podatkach dochodowych, w tym o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [Projekt Ustawy]. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych [Ustawa o CIT] dotyczą między innymi przepisów dotyczących cen transferowych.
Podmioty, których udziałowcem jest Skarb Państwa
Zgodnie z punktem 11 lit. a art. 2 Projektu Ustawy, w art. 11 Ustawy o CIT zmianie ulega ustęp 4, w którym definiuje się podmioty powiązane.
Zgodnie z proponowaną zmianą podmioty, których udziałowcem jest Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego, nie będą z tego tytułu uznane za powiązane i tym samym nie będą objęte obowiązkiem dokumentowania transakcji, wynikającym z art. 9a Ustawy o CIT. Ponadto, w art. 4 Projektu Ustawy wskazano, że proponowana zmiana dotyczyć ma dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r., co oznacza, że podmioty te nie będą zobowiązane do spełnienia nowych wymogów z zakresu cen transferowych, obowiązujących od 1 stycznia 2017 r.
Zmianę tę można uznać za znaczącą, gdyż obecnie podmioty takie na podstawie interpretacji i orzecznictwa uznaje się za podmioty powiązane. Do weryfikacji nadal pozostanie kwestia powiązań osobowych – tu bowiem nie przewidziano wyłączenia.
W art. 2 pkt. 9 Projektu Ustawy wprowadza się zmianę, zgodnie z którą obowiązkiem dokumentacyjnym nie będą objęte transakcje lub inne zdarzenia dokonane między spółkami tworzącymi PKG. Mimo braku jednoznacznego zapisu, organy podatkowe również podchodziły do obowiązku dokumentowania transakcji w PKG w ten sposób, dlatego też zmiana stanowić będzie wyłącznie doprecyzowanie przepisów i sformalizowanie istniejącej już praktyki w tym zakresie.
Jednocześnie, pomimo braku obowiązku dokumentacyjnego, proponowane zmiany wskazują na konieczność stosowania w transakcjach zawieranych pomiędzy podmiotami tworzącymi PKG zasady ceny rynkowej.
Projekt Ustawy przewiduje zmiany w postaci limitów zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów [KUP] kosztów finansowania.
Zgodnie z ust. 15 art. 2 Projektu Ustawy, w przypadku kosztów finansowania, podatnicy zobowiązani będą do wyłączenia z KUP kosztów finansowania dłużnego w części, w jakiej przekraczają one kwotę odpowiadającą 30% dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, powiększonego o wartość zaliczonych do KUP odpisów amortyzacyjnych oraz o dodatnią różnicę między przychodami i kosztami finansowania zewnętrznego (EBITDA). Limit ten nie dotyczy podatników, których nadwyżka kosztów finansowania dłużnego nie przekracza kwoty 1 200 000 PLN, a także przedsiębiorstw finansowych.
Poprzez koszt finansowania dłużnego rozumie się zarówno koszty związane z uzyskaniem finansowania od podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych.
Usługi niematerialne oraz wartości niematerialne i prawne
Zgodnie z Projektem Ustawy, limit zaliczenia do KUP dotyczyć będzie również wydatków z tytułu zakupu usług niematerialnych oraz wartości niematerialnych i prawnych
· usług niematerialnych (obejmujących usługi doradcze, księgowe, badania rynku, prawne, reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usługi o podobnym charakterze) oraz
· opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw do wartości niematerialnych i prawnych,
limit zaliczenia wydatków poniesionych na ich nabycie wynosi 5% kwotystanowiącej sumę dochodu będącego podstawą opodatkowania, wysokości odpisów amortyzacyjnych zaliczonych w danym roku do KUP oraz różnicy między przychodami i kosztami finansowania zewnętrznego (EBITDA) w odniesieniu do nadwyżki tych wydatków ponad kwotę 1 200 000 PLN. W zakresie opłat i należności związanych z wartościami niematerialnymi i prawnymi, limit nie dotyczy opłat i należności zaliczonych do KUP jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem towaru lub usługi.
Ponadto, koszty, które w związku z limitem nie zostaną zaliczone do KUP w danym roku podatkowym, nie podlegają odliczeniu w latach następnych.
Co istotne, limity zaliczenia wydatków do KUP obejmują zarówno transakcje z podmiotami powiązanymi, jak i niepowiązanymi.
Zdaniem MDDP zmiany w tym zakresie są bardzo restrykcyjne i nie odzwierciedlają specyfiki biznesu. Istnieją przedsiębiorstwa, które ponoszą wysokie koszty zakupu ww. usług i nie jest to związane z optymalizacją podatkową a regularną działalnością gospodarczą i specyfiką branży (np. wysokie koszty poręczeń w branży budowlanej i deweloperskiej).
tax_alert_nr_117.pdf