Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/0114-kdip3-2-4011-174-2018-2-kp
Timestamp: 2018-11-17 04:23:58+00:00
Document Index: 105531769

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

♦ › Nabycie › 0114-KDIP3-2.4011.174.2018.2.KP
Należy zatem stwierdzić, że dokonane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie w maju 2017 r. prawa do lokalu, nabytego przez Nią w 1992 r. do majątku wspólnego małżonków, w ogóle nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do momentu odpłatnego zbycia upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. prawa do lokalu nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), uzupełnione pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.174.2018.1.KP z dnia 29 marca 2018 r. (data nadania 29 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego -jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 6 października 1984 roku Wnioskodawczyni, zawarła związek małżeński ze S. T. Dnia 26 listopada 1992 roku dostali jako małżeństwo przydział lokalu mieszkalnego nr 21c/30. Rodzice Wnioskodawczyni, S i C. M., w dniu 22 czerwca 1992 roku przekazali na rzecz Wnioskodawczyni, tj. swojej córki darowiznę w łącznej wysokości 50 milionów złotych (wartość sprzed denominacji). Darowizna została przekazana na zakup wspomnianego wyżej lokalu mieszkalnego. W dniu 27 października 1999 roku rodzice Wnioskodawczyni przekazali córce kolejną darowiznę, w łącznej kwocie 28 tysięcy złotych na wykupienie lokalu mieszkalnego nr 21c/30 ze spółdzielni mieszkaniowej. Wnioskodawczyni w dniu 29 grudnia 1999 roku dokonała jednorazowej ponadnormatywnej spłaty z tytułu kredytu mieszkaniowego (dot. lokalu nr przy ul. L. w O.) w wysokości 28 408,43 złotych.
Decyzją z dnia 13 lipca 2009 roku wydaną przez burmistrza miasta O. po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego prowadzonego na wniosek Wnioskodawczyni w sprawie wymeldowania z pobytu stałego z lokalu przy ul. L. w O. Pana S.S. orzekł o wymeldowaniu Pana S. S. i jego dotychczasowego miejsca pobytu stałego z lokalu nr przy ulicy L. W dniu 14 stycznia 2013 roku Sąd Okręgowy Wydział Cywilny orzekł rozwiązanie przez rozwód związku małżeńskiego S. S. i Wnioskodawczyni zawartego w dniu 6 października 1984 roku, z kolei w dniu 21 sierpnia 2014 roku Sąd Rejonowy postanowił:
ustalić, że w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i S. S. wchodzi własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr znajdującego się w budynku wielorodzinnym posadowionym przy ulicy L. w O. o powierzchni 60,22 m2, o wartości 180 tys. złotych, dla którego nie jest prowadzona księga wieczysta, ani zbiór dokumentów,
dokonać podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni i S. S. opisanego wyżej, w ten sposób, że przyznać własnościowe spółdzielcze do ww. lokalu mieszkalnego na własność Wnioskodawczyni
ustalić, że udział Wnioskodawczyni w majątku wspólnym wynosi 100%, a udział uczestnika postępowania S. S. wynosi 0%.
Wnioskodawczyni w maju 2017 roku dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. L. w O.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 29 marca 2018 r. Nr (data nadania 29 marca 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego. Pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie. Wnioskodawczyni w uzupełnieniu poinformowała, że w dniu 26 listopada 1992 r. nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Nie nastąpiło przekształcenie w prawo odrębnej własności. Do momentu sprzedaży mieszkania tj. maja 2017 roku stan prawny lokalu się nie zmienił.
Czy w kontekście opisanego wyżej stanu faktycznego sprzedaż nieruchomości w maju 2017 roku powoduje konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Czy nabycie nieruchomości następuje z momentem dokonania podziału majątku czy też z momentem faktycznego nabycia nieruchomości przez małżonków?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym przez nią stanie faktycznym kontrowersyjną kwestią zdaje się być moment „nabycia” nieruchomości. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość będąc w związku małżeńskim. Na zakup i przyszłe wykupienie mieszkania dostała pieniądze od swoich rodziców – przekazane darowizną. Jej małżonek wyprowadził się dobrowolnie z mieszkania w 1996 roku, przestając tym samym dokładać się do jego utrzymania. Sąd Okręgowy w 2013 roku dokonał podziału majątku wspólnego przyznając własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego na własność Wnioskodawczyni. Ponadto ustalił, że udział Wnioskodawczyni w majątku wspólnym wynosi 100%, a udział jej ówczesnego męża wynosi 0%. Powołując się na doktrynę (Bartosiewicz A., Kubacki R., Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Lex 2015) i mając na względzie charakter wspólności ustawowej małżeńskiej za słuszny należy uznać pogląd, zgodnie z którym nabycie liczy się już od momentu faktycznego nabycia nieruchomości przez małżonków, a nie moment dokonania podziału majątku.
Ponadto w przypadku Wnioskodawczyni nabycie nastąpiło bez spłat i dopłat, zaś w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości – udział podatnika w tej nieruchomości nie powiększył się od momentu pierwotnego nabycia do chwili odpłatnego zbycia. Zdaniem Wnioskodawczyni w tym przypadku datę nabycia tej części nieruchomości stanowi data pierwotnego nabycia a nie data zniesienia współwłasności. Według Wnioskodawczyni sprzedaż nieruchomości w 2017 roku nie powoduje konieczności zapłaty podatku.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwota uzyskana z tego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 26 listopada 1992 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W dniu 13 lipca 2009 roku z lokalu został wymeldowany mąż Wnioskodawczyni, zaś 14 stycznia 2013 roku został orzeczony rozwód między małżonkami. Następnie 21 sierpnia 2013 roku miał miejsce podział majątku wspólnego byłych małżonków, w ten sposób, że własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem majątku wspólnego, zostało w całości przyznane Wnioskodawczyni. W maju 2017 roku Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny.
Przedmiotem nabycia 26 listopada 1992 roku było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Aż do dnia sprzedaży w maju 2017 roku stan prawny lokalu mieszkalnego nie zmienił się.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw. Zatem, aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy określić od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności - tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy uznać datę 26 listopada 1992 roku.
0114-KDIP3-2.4011.174.2018.2.KP