Source: http://www.slideshare.net/mondoformazione/contabilit-e-fiscale-modulo-1-la-contabilit-degli-acquisti-e-delle-vendite
Timestamp: 2015-03-05 11:30:41+00:00
Document Index: 121979809

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 15', 'art. 15', 'art.15', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 26', 'arte 1']

Contabilità e Fiscale - Modulo 1 - La contabilità degli acquisti e de…
Testo per l'apprendimento pratico d...
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by Panza Filippo
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La contabilità degli acquisti Acquisti soggetti ad IVA La fattura di acquisto contiene l’imponibile e l’imposta Diversi a deb. vs/forn. 1.210 Fatt. acq. …n…del.. Merci c/acquisti 1.000 IVA a credito 210 Ai sensi dell’articolo 19, I c. del Dpr 633/1972 si ammette in detrazione dall’ammontare complessivo dell’imposta dovuta, quello dell’imposta assolta o dovuta dal contribuente 2.
La contabilità degli acquisti Acquisti non imponibili La fattura di acquisto non contiene l’IVA ma solo il costo di acquisizione Merci c/acquisti a debiti vs/fornitori 300 Fatt. acq. N…del.. 3.
La contabilità degli acquisti Acquisti esenti Sono esenti le operazioni di acquisto indicate all’art. 10 del DPR 633/72 La fattura d’acquisto non contiene l’IVA ma solo il costo Merci c/acquisti a debiti vs/fornitori 600 Fatt. acq. N…del .. 4.
La contabilità degli acquisti Acquisti esclusi Sono escluse le operazioni di acquisto indicate all’art. 15 del DPR 633/72. L’operazione non è documentata da fattura essendo fuori campo IVA Interessi passivi di mora a banca c/c Pagati interessi a … 5.
La contabilità degli acquisti Acquisti con IVA indetraibile L’operazione è documentata con fattura ma l’IVA esposta non è detraibile Merci c/acquisti a debiti vs/fornitori 121 Fatt.acq. n…del… 6.
Acconti a fornitori Gli acconti dati ai fornitori sono equiparati all’acquisizione di beni o di servizi: se la merce è soggetta ad IVA, anche l’anticipo sarà soggetto all’imposta. 7.
Acconti a fornitori Scritture 20/06/n Debiti v/fornitori a banca c/c 1.210 Corrisposto acconto al fornitore 30/06/n Diversi a debiti vs/fornitori 1.210 Fornitori c/acconti 1.000 Iva ns/credito 210 Si riceve fattura per l’acconto 8.
Acconti a fornitori Scritture 15/07/n Diversi a Diversi Merci C/acquisti 5.000 Iva ns/credito 840 Fornitori c/acconti 1.000 Debiti vs/fornitori 4.840 Si riceve fattura per il saldo 30/07/n Debiti vs/fornitori a banca c/c 4.840 Pagamento fornitore 9.
Caparre funzione non di anticipo di prezzo ma di garanzia e, pertanto, sono fuori campo IVA. La caparra viene assoggettata a Iva nel momento in cui è imputata al prezzo 10.
Caparre Scritture 10/06 Crediti v/forn. per cap. a Banca c/c 1.000 Corrisposta caparra su acquisto merce 30/06 Diversi a debiti v/forn. 12.100 Merci c/acquisti 10.000 Iva ns/credito 2.100 Ricevuta fatt. n. relativa a consegna merce 11.
Caparre Scritture 30/07 Debiti v/forn. a diversi 12.100 A crediti v/fornit.per caparre 1.000 A banche c/c 11.100 Pagata fatt. n. per acquisto merce 12.
Acquisti di imballaggi L’acquisto di imballaggi può essere effettuato alternativamente con clausola: a perdere: l’azienda sostiene il costo degli imballaggi e non c’è l’obbligo di restituzione Diversi a debiti vs/fornitori 1.080 Fatt. acq. N…del… Imballaggi c/acquisti 900 Iva a credito 180 13.
Acquisti di imballaggi a rendere: impegno alla restituzione e pagamento solitamente di una cauzione che non concorre a formare la base imponibile IVA (art. 15 DPR 633/72) se restituita Scritture Se la cauzione viene pagata separatamente dalla fattura d’acquisto, l’azienda rileva il credito per cauzioni: fornitori c/cauzione a cassa 700 per imballaggi 14.
Scritture Se la cauzione viene restituita, l’azienda storna il credito verso il fornitore: banca c/c a fornitori c/cauzione 700 per imballaggi rimborso cauzione per imballaggi Se invece viene dall’azienda fornitrice emessa fattura per imballaggi non restituiti oppure utilizzati (diventano imponibili ai fini IVA) Diversi a debiti vs/fornitori 847 Fatt. acq. N..del.. Imballaggi c/acq. 700 IVA a credito 147 15.
Costi accessori d’acquisto Ogni operazione di compravendita può generare dei costi “accessori”, che completano l’operazione principale necessari per perfezionare l’operazione. Tipici es.: spese di trasporto, montaggio, scarico, assicurazione, confezionamento, ovvero spese inerenti la fornitura in genere. 16.
Costi accessori d’acquisto Spese sostenute direttamente dall’acquirente Diversi a debiti vs/fornitori 242 Fatt. acq. N…del.. Spese di trasporto 200 IVA a credito 42 17.
Costi accessori d’acquisto Spese addebitate forfetariamente in fattura non documentate Diversi a debiti vs/fornitori 12.705 Fatt. acqu. N. del.. Merci c/acquisti 10.000 Spese di trasporto 500 IVA a credito 2.205 18.
Costi accessori d’acquisto spese anticipate dal fornitore in nome e per conto dell’acquirente e regolarmente documentate; non concorrono a formare la base imponibile IVA (art.15 DPR 633/72). Nella fattura emessa dal fornitore, l’acquirente si vede addebitate anche le spese anticipate (fuori campo IVA) 19.
Costi accessori d’acquisto Scritture Fattura delle spese Diversi a debiti vs/fornitori 242 Fatt. acq. N..del… Spese di trasporto 200 IVA a credito 42 fattura delle merci con recupero delle spese anticipate: diversi a debiti vs/fornitori 1.452 fatt. acqu. N.. del… merci c/acquisti 1.000 IVA a credito 210 Debiti vs/fornitori 242 20.
Resi su acquisti Quando vengono resi (in tutto o in parte) i beni acquistati o per vizi qualitativi, o per ritardi, o per altre inadempimenti, l’azienda rettifica il costo relativo all’acquisto dei beni. La rettifica è indiretta ovvero avviene mediante l’accensione di un nuovo conto, “resi su acquisti”, 21.
Resi su acquisti Scritture Acquisti soggetti ad IVA: debiti vs/fornitori a diversi 242 restituite merci al fornitore X a resi su acq. 200 a IVA a credito 42 22.
Ribassi e abbuoni attivi I ribassi consistono in riduzioni di prezzi già fatturati dai fornitori, non dando luogo a variazioni iva 23/06/n Debiti v/fornitori a diversi 455,22 A banca c/c 455,00 A ribassi attivi 0,22 23.
Ribassi e abbuoni attivi Abbuoni: si possono prevedere se le merci consegnate sono di quantità o di qualità diversa da quella pattuita. Il venditore emette a favore del compratore una nota di accredito 24.
Ribassi e abbuoni attivi 04/09/n Diversi Merci c/acquisti 6.000 Iva ns/credito 1.260 A debiti v/fornitori 7.260 Ricevuta fatt. n. 156 dalla ditta Rossi 10/09/n Debiti v/fornitori a diversi 726 A abbuoni attivi 600 A iva ns/credito 126 Ricevuta nota di accredito per abbuono ottenuto dalla ditta Rossi 04/10/n Debiti v/fornitori a banca c/c 6.534 Pagata con a/b fatt. n. 156 al netto della nota di accredito per abbuono 25.
Note di variazione “ Rettifica” dell’acquisto perché i beni sono in numero inferiore, sono difettosi o sono cambiate le condizioni contrattuali. nota di accredito Debiti vs/fornitori a diversi 121 N.C. n…del… A merci c/acq. 100 A IVA a credito 21 26.
Note di variazione nota di addebito: l’azienda integra le precedenti rilevazioni contabili Diversi a debiti vs/fornitori 605 N.D. n..del.. Merci c/acquisti 500 IVA a credito 105 27.
Premi su acquisti ricevuti da fornitori I premi di quantità vengono concessi da un fornitore all’azienda, sulla base del volume di acquisti effettuati Fornitori c/premi a diversi 30.250 A Iva ns/debito 5.250 A Premi su acquisti 25.000 Ottenuto premio dalla casa – madre Diversi a fornitori c/premi 30.250 Automezzi 25.000 Iva ns/credito 5.250 Premio in natura 28.
Schede carburanti annotazioni di carburante riportate su una scheda. La detraibilità dell’Iva sui carburanti è limitata a quelli che formano oggetto dell’attività propria dell’impresa 29.
Schede carburanti In relazione a ogni rifornimento si rileva: Scheda carburanti a Denaro in cassa 20 Rifornimento carburante Al termine del mese (o trimestre), si rileva il costo del carburante documentato dalla scheda: Carburante c/acquisti a Scheda carb. 300 Rilevazione costi carburante 30.
Acquisto di immobilizzazioni materiali beni destinati ad essere durevolmente utilizzati nell’esercizio dell’imprese che genera un costo pluriennale, capitalizzato e ammortizzato. Diversi a debiti vs/fornitori 8.470 Fatt. acq..n..del Impianti 7.000 IVA a credito 1.470 31.
Acquisto di immobilizzazioni materiali costi “accessori”: vengono capitalizzati in quanto direttamente inerenti l’utilizzo e la funzionalità del bene. Es. di spese da patrimonializzare: spese di trasporto, installazione, collaudo, montaggio, notarili, ecc Diversi a debiti vs/fornitori 600 Fatt. acq…n…del Impianti 500 Iva a credito 105 32.
Costruzioni in economia dei beni strumentali Per ragioni di convenienza economica, le immobilizzazioni vengono costruite tramite processi produttivi interni 27/11/n Impianti a Costruz. Interne 50.000 Valore attribuito all’impianto costruito in economia. 33.
Acquisto di immobilizzazioni immateriali L’acquisto di immobilizzazioni immateriali comporta la capitalizzazione di costi o di diritti pluriennali. Diversi a debiti vs/forn. 60.500 Fatt. acq. N..del.. Marchi 50.000 IVA a credito 10.500 34.
Acquisto di immobilizzazioni immateriali Se l bene immateriale è la risultante di una serie di studi e lavori interni all’azienda, si capitalizza il valore del bene rettificando i costi che l’azienda ha sostenuto Brevetti per costi capitalizzati 18.000 acquisizioni interne a per brevetti o costr. in econ. capitalizzazione dei costi per realizzo brevetto 35.
Manutenzioni e riparazioni Le spese per manutenzioni e riparazioni vengono suddivise in: spese incrementative: accrescono il valore del bene, pertanto vengono capitalizzate spese non incrementative: sostenute per mantenere in funzionamento il bene 36.
Manutenzioni e riparazioni Scritture Spese incrementative Diversi a debiti vs/fornitori 1.815 Fatt. acq. N..del.. Automezzi 1.500 IVA a credito 315 37.
Manutenzioni e riparazioni Spese non incrementative Diversi a debiti vs/fornitori 242 Fatt. acq..n…del… Spese di manut. e riparaz. 200 IVA a credito 42 38.
Professionisti contributo (imponibile IVA) per le casse di previdenza. ritenuta fiscale del 20% operata al momento del pagamento 39.
Professionisti Diversi a debiti vs/forn. 1.234,2 Fatt. acq..n..del.. Spese per 1.020 IVA a credito 214,2 Debiti vs/fornitori a diversi 1.234,2 Pagata fatt. n…del.. A banca c/c 1.034 A erario c/rit. 204 Erario c/ritenute a banca c/c 204 Versate ritenute entro il 16 del mese successivo 40.
Provvigioni Le provvigioni che vengono corrisposte agli intermediari del commercio (agenti e rappresentanti, ecc..) per i servizi resi all’azienda sono documentate da fattura. Diversi a debiti vs/fornitori 1.210 Fatt. acq. N..del.. Provvigioni passive 1.000 IVA a credito 210 41.
Provvigioni Al momento del pagamento l’azienda corrisponde all’intermediario il “netto” pari alla differenza tra l’importo a debito per l’azienda e la ritenuta fiscale d’acconto, pari al 23%, calcolato sul 50% dell’imponibile se l’intermediario non ha né dipendenti né collaboratori, ovvero sul 20% dell’imponibile se l’intermediario si avvale di dipendenti e collaboratori 42.
Provvigioni Per gli agenti e rappresentanti di commercio l’azienda è tenuta a versare all’ENASARCO una quota per contributi previdenziali pari al 13,5% della provvigione. Il contributo previdenziale è a carico, per metà ciascuno, all’azienda e all’agente. Quest’ultimo quindi si vede addebitato in fattura il suo 6,75%, che l’azienda gli trattiene per versarlo trimestralmente all’ENASARCO. 43.
Provvigioni Scritture Debiti vs/fornitori a diversi 1.210 Pagata fatt. n… del… A erario c/rit. 115 A ENASARCO 67,5 c/contributi a banca c/c 1027,5 Contributi ENASARCO A ENASARCO c/contributi 67,5 Quota a carico dell’azienda 44.
Provvigioni Scritture Erario c/ritenute a banca c/c 115 Pagate ritenute entro il 16 del mese successivo ENASARCO c/cont. a banca c/c 67,5 Pagati contributi entro il 20 del secondo mese successivo al trimestre 45.
Pubblicità e Propaganda La pubblicità caratterizza un certo prodotto con l’obiettivo di aumentare le vendite. La propaganda ha come obiettivo la divulgazione del marchio dell’azienda. Le spese di pubblicità e propaganda possono essere dedotte per l’intero importo nell’esercizio in cui sono state sostenute o per 1/5 nell’esercizio stesso e 1/5 per ognuno dei quattro esercizi successivi. 46.
Pubblicità Scritture integralmente deducibili nell’esercizio di sostenimento: diversi a debiti vs/fornitori 12.100 fatt. acq. N..del… spese di pubblicità 10.000 IVA a credito 2.100 capitalizzazione delle spese spese di pubblicità a spese di pubblicità 8.000 da ammortizzare capitalizzate 47.
Rappresentanza Le spese di rappresentanza hanno l’obiettivo di diffondere l’immagine dell’azienda. Sono deducibili solo se inerenti all’attività aziendale L’IVA è indetraibile salvo che per importi unitari inferiori a 25,82 euro 48.
Rappresentanza Scritture: diversi a debiti vs/forn. 10.890 fatt. acq. N..del.. spese di rappresentanza 9.000 IVA indetraibile 1.890 spese di rappr. a IVA indetr. 1.890 g/c Iva indetr. a costo 49.
Viaggio, vitto, alloggio Si può ritenere che quando le spese sono sostenute per il titolare, un socio, un collaboratore siano fiscalmente deducibili. La detraibilità dell’IVA è preclusa alla maggior parte dei contribuenti 50.
Viaggio, vitto, alloggio Scritture con IVA detraibile diversi a debiti vs/fornitori 96,8 fatt. acq. N..del.. spese di viaggio 80 IVA a credito 16,8 - con IVA indetraibile spese di viaggio a debiti vs/fornitori 96,8 fatt. acq. N…del… 51.
Telefono e Telefonino Le spese telefoniche sono fiscalmente deducibili nella misura dell’80 %, mentre l’IVA relativa è detraibile. Scritture Diversi a debiti vs/fornitori 242 Fatt. acq..n..del.. Spese telefoniche 160 Spese telefoniche indeducibili 40 IVA a credito 42 52.
Energia elettrica Scritture Diversi a debiti vs/fornitori 60,5 Fatt. acq..n…del… Spese di energia elettrica 50 IVA a credito 10,5 53.
Assicurazioni I premi di assicurazione sono fiscalmente esenti da IVA ai sensi dell’art. 10, punto 2, DPR 633/72. Scritture: Premi di assicuraz. a banca c/c 230 Pagati premi di assicurazione 54.
Fitti La locazione di beni immobili presenta la seguente casisitica: Se il locatore è un privato (senza partita IVA), la locazione è fuori dal campo di applicazione dell’imposta ed emette semplici quietanze con marca da bollo. Se il locatore è un soggetto IVA (con partita IVA), le operazioni possono essere imponibili. 55.
Fitti Locatore soggetto non imprenditore (locazione non soggetta ad IVA): fitti passivi a banca c/c 900 pagati fitti passivi periodo Locatore imprenditore (locazione soggetta ad IVA): diversi a debiti vs/fornitori 1.089 fatt. acq..n..del.. fitti passivi 900 IVA a credito 189 56.
La contabilità delle vendite Vendite soggette ad IVA Crediti vs/clienti a diversi 6.050 Fatt. vend. N…del… A merci c/vend. 5.000 A IVA a debito 1.050 57.
La contabilità delle vendite Vendite non imponibili Non sono imponibili le vendite di merci per l’esportazione e i servizi internazionali Crediti vs/clienti a merci c/vend. 2.000 Fatt. ved. N…del… 58.
La contabilità delle vendite Vendite esenti Sono esenti le operazioni di vendita indicate all’art. 10 del DPR 633/72. Crediti vs/clienti a merci c/vend. 900 59.
La contabilità delle vendite Vendite escluse Sono escluse le operazioni di vendita indicate all’art. 15 del DPR 633/72. Banca c/c a interessi attivi di mora 230 Incassati interessi da 60.
Vendite al dettaglio I ricavi delle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuati dai commercianti al minuto incorporano anche il debito per IVA. Periodicamente avviene lo scorporo dell’IVA dal ricavo di vendita. Cassa a corrispettivi c/vendite 300 Incassi giornalieri del…. Si procederà poi a scorporare l’IVA stornando dal conto di ricavo l’IVA da registrare a debito. Corrispettivi c/vendite a IVA su corrispettivi 52 61.
Vendite in sospensione d’imposta Il debito IVA sulla vendita di prodotti e servizi allo stato, agli enti pubblici territoriali, agli istituti universitari, ecc, sorgerà solo al momento del pagamento. Crediti vs/clienti a diversi 2.420 Fatt. in sospeso n…del… A prestazioni di servizi 2.000 (o altro conto di ricavo) A IVA in sospensione 420 Banca c/c a crediti vs/clienti 2.420 Incassata fatt. in sospeso n.. del… IVA in sospensione a IVA a debito 420 Storno IVA in sospeso 62.
Anticipi da clienti L’impresa venditrice può ricevere dal cliente un acconto prima della consegna delle merci; l’acconto è soggetto a Iva 02/02/n Assegni a crediti v/clienti 4.840 Ricevuto assegno in acconto vendita merci 02/02/n Crediti v/clienti a diversi A clienti c/acconti 4.000 A Iva ns/debito 840 Emessa fattura per acconto 05/03/n Diversi a Diversi Crediti v/clienti 2.420 Clienti c/acconti 4.000 A Merci c/vendite 6.000 A Iva ns/debito 420 63.
Costi accessori alle vendite Tipici esempi: spese di trasporto, montaggio, scarico, assicurazione, ecc Se le spese gravano sulla ditta venditrice costituiscono costi d’esercizio. Se le spese sono a carico della parte acquirente, vengono addebitate in fattura. 64.
Costi accessori alle vendite Scritture Diversi a debiti vs/fornitori 847 Fatt. acq…n…del Spese di trasporto 700 IVA a credito 147 Crediti vs/clienti a diversi 19.602 Fatt. vend. N..del… A merci c/vendite 15.000 A rimborso spese 1.200 A IVA a debito 3.402 65.
Costi accessori alle vendite Se le spese sono anticipate dal venditore in nome e per conto della controparte (acquirente) e regolarmente documentate non concorrono a formare la base imponibile IVA (art. 15, n. 3 DPR 633/72). Sostenimento delle spese Clienti c/spese anticipate a banca c/c 1.200 Pagate per conto del cl. X fatt. n..del.. Fattura delle merci con recupero delle spese anticipate Crediti vs/clienti a diversi 7.250 Fatt. vend.. e fatt. relativa al trasporto A merci c/vendite 5.000 A IVA a debito 1.050 A clienti c/sp. Ant. 1.200 66.
Note di variazione Il venditore può trovarsi nella situazione di dover “rettificare” le vendite effettuate o perché i beni venduti sono in numero inferiore, sono difettosi, o per altri motivi. L’errore di fatturazione viene recuperato fiscalmente con l’emissione o il ricevimento di una nota di variazione, sia essa di accredito o di addebito (art. 26 DPR 633/72). 67.
Note di variazione Nota di accredito Diversi a crediti vs/cl. 968 Emessa N.C. n…del… Merci c/vendite 800 IVA a debito 168 Nota di addebito Crediti vs/clienti a diversi 72,6 Emessa N. add. N…del… A merci c/vendite 60 A IVA a debito 12,6 68.
Resi su vendite Quando vengono resi (in tutto o in parte) i beni venduti o per vizi qualitativi, o per altri inadempimenti, l’azienda rettifica il ricavo relativo alla vendita dei beni. La rettifica è indiretta ovvero avviene mediante l’accensione di un nuovo conto “resi su vendite”, 69.
Resi su vendite Scritture: diversi a crediti vs/clienti 1.210 restituite merci dal cliente X resi su vendite 1.000 IVA a debito 210 70.
Ribassi passivi All’atto della riscossione di una fattura, possono essere concessi ribassi per arrotondamento dell’importo Diversi a crediti v/clienti 123,25 Denaro in cassa 123,00 Ribassi passivi 0,25 71.
Abbuoni passivi Se le merci o i prodotti venduti non presentano le caratteristiche previste dal contratto, l’impresa acquirente invece di restituire i beni può ottenere un abbuono sul prezzo pattuito. Diversi a Crediti v/clienti 1.210 Abbuoni passivi 1.000 Iva ns/debito 210 72.
Abbuoni relativi a ricavi di precedenti esercizi Un abbuono relativo a ricavi d’esercizio di periodi d’imposta precedenti costituiscono insussistenze passive Insussistenze passive a crediti v/clienti 500 73.
Premi su vendite I premi sulle vendite sono solitamente concessi ai clienti grazie ai quali è stato possibile raggiungere un determinato ammontare dei ricavi, nonché un certo volume d’affari. Diversi a Crediti v/clienti 605 Premi su vendite 500 Iva ns/credito 105 74.
Vendite e imballaggi Il trattamento contabile degli imballaggi varia a seconda delle seguenti situazioni: sono ceduti senza richiesta di restituzione, cioè il prezzo incassato sarà comprensivo dell’imballaggio (imballaggi a perdere); sono addebitati distintamente in fattura; è richiesta la restituzione entro un determinato termine, addebitando alla clientela una cauzione (imballaggi a rendere). 75.
Vendite e imballaggi imballaggi a perdere 30/05/n Crediti v/clienti a diversi 2.420 a merci c/vendite 2.000 a Iva ns/debito 420 fatturazione a parte degli imballaggi Crediti v/clienti a diversi 2.541 a merci c/vendite 2.000 a imballaggi c/vendite 100 a Iva ns/debito 441 imballaggi a rendere Cediti v/clienti a diversi 2.520 a merci c/vendite 2.000 a Iva ns/debito 420 a clienti c/cauzione imb. 100 Clienti c/cauzione imballaggi a crediti v/clienti 100 76.
Vendita di beni strumentali Storno del fondo ammortamento direttamente al cespite Fondo amm. a attrezzature 8.000 Attrezzature Il valore contabile è pari alla differenza tra costo storico e fondo ammortamento 77.
Vendita di beni strumentali La dismissione (o cessione) delle immobilizzazioni è considerata una operazione di natura ordinaria o straordinaria Se il valore contabile è uguale al prezzo di vendita l’azienda non rileva differenze reddituali; se il valore contabile è inferiore al prezzo di vendita l’azienda rileva una plusvalenza; se il valore contabile è superiore al prezzo di vendita l’azienda rileva una minusvalenza 78.
Vendita di beni strumentali Scritture prezzo di vendita uguale al valore contabile crediti vs/clienti a diversi 2.420 a attrezzature 2.000 a IVA a debito 420 prezzo di vendita maggiore del valore contabile: crediti vs/clienti a diversi 3.630 a attrezzature 2.000 a IVA a debito 630 a plusvalenze 1.000 da alienazioni prezzo di vendita minore del valore contabile diversi a diversi crediti vs/clienti 1.815 minusvalenze da alienazioni 500 a attrezzature 2.000 a IVA a debito 315 79.
Perdita su vendite Se la merce venduta non perviene al cliente oppure non viene accettata, gradita o altro, la vendita non si considera andata a buon fine e l’azienda è tenuta a stornare contabilmente il credito commerciale Perdite su vendite a crediti vs/clienti 12.000 Perdite su fatt. n.. del.. Recommended
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