Source: https://mikroporady.pl/porady/jak-zatrudniac-i-o-czym-pamietac-gdy-pracownikami-sa-czlonkowie-rodziny
Timestamp: 2019-03-21 16:40:24+00:00
Document Index: 79685418

Matched Legal Cases: ['art. 8', 'art. 8', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'SA/Gd ']

Jak zatrudniać i o czym pamiętać gdy pracownikami są członkowie rodziny - mikroPorady.pl - Biznesowe wsparcie z najlepszej strony
Jak zatrudniać i o czym pamiętać gdy pracownikami są członkowie rodziny
1. Zasady ogólne – swoboda umów i swoboda w doborze pracowników
2. Formy zatrudniania członka rodziny
a. umowę o pracę
b. zatrudnianie na podstawie umów cywilnoprawnych
Nie ma przepisów prawa, które zabraniałyby zatrudnić członka rodziny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ważne jest, że w przypadku zatrudnienia w stosunku pracy, do członka rodziny w pełni stosuje się wszystkie przepisy prawa pracy. W zależności od tego, na jakiej podstawie członek rodziny świadczy pracę w działalności gospodarczej przedsiębiorcy, inne będą obowiązki i inaczej będzie wyglądało rozliczanie z tytułu ubezpieczeń społecznych (patrz pkt 3 poniżej) oraz w podatku dochodowym (patrz pkt 4 poniżej).
3. Skutki w zakresie ubezpieczeńspołecznych
Zgodnie z art. 8 ust. 11 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych za osobę współpracującą uważa się:
dzieci własne lub dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione;
macochę i ojczyma;
osoby przysposabiające;
pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracujących przy prowadzeniu działalności.
Za osoby współpracujące nie uznaje się innych osób spokrewnionych z przedsiębiorca (np. brata lub siostry, kuzyna).
W rozumieniu ww przepisów nie jest również osobą współpracującą członek rodziny zatrudniony w celu przygotowania zawodowego.
O statusie osoby współpracującej, w zakresie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, decyduje:
Pod pojęciem prowadzenia wspólnego gospodarstwa domowego należy rozumieć wspólne zamieszkiwanie i zaspokajanie potrzeb ze środków będących w dyspozycji wspólnoty, przykładowo wtedy, gdy ponoszone wydatki, np. czynsz, energia, zakup artykułów spożywczych itd., nie są rozliczane na poszczególnych członków gospodarstwa, tylko są ponoszone przez “rodzinę”. W orzeczeniu Sądu Najwyższego z dnia 2 lutego 1996 r.[4] wskazane zostały cechy charakterystyczne dla prowadzenia wspólnego gospodarstwa domowego. Wymienione wśród nich zostały: udział i wzajemna ścisła współpraca w załatwianiu codziennych spraw przy prowadzeniu domu, a także niezarobkowanie i pozostawanie na całkowitym czy też częściowym utrzymaniu osoby, z którą prowadzi się owe gospodarstwo domowe, uzupełnione o cechę stałości takiego stanu rzeczy. SN wskazał jednocześnie, że samo zamieszkiwanie dorosłych i pracujących dzieci nie może być automatycznie traktowane jako pozostawanie we wspólnym gospodarstwie domowym. Nie podlega zatem wykluczeniu możliwość zawarcia z takimi osobami umowy o pracę.
Ważne jest również, że przy ustalaniu czy członek rodziny może być uznany za osobę współpracującą, nie bierze się pod uwagę ani okresu, przez który współpraca jest wykonywana, ani wymiaru czasu pracy, ani wieku osoby współpracującej. Bez znaczenia dla ustalenia obowiązku ubezpieczeń osoby współpracującej ma adres zameldowania.
b. obowiązki ubezpieczeniowe przy zatrudnieniu członków rodziny na podstawie umowy o pracę
Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych jeżeli pracownik spełnia kryteria określone dla osób współpracujących dla celów ubezpieczeń społecznych jest traktowany jako osoba współpracująca. Oznacza to, że członek rodziny, który został zatrudniony na podstawie umowy o pracę lub pomaga przedsiębiorcy bez zawierania umowy, jest traktowany jako osoba współpracująca przy prowadzonej działalności gospodarczej.
Osoba współpracująca podlega ubezpieczeniom tak samo jak przedsiębiorca, czyli ubezpieczeniu emerytalnemu, rentowemu, wypadkowemu oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu, a dobrowolnie może wybrać ubezpieczenie chorobowe.
c. obowiązki ubezpieczeniowe przy zatrudniani członków rodziny na umowę zlecenia
d. obowiązki ubezpieczeniowe przy nieodpłatnym zatrudnieniu członków rodziny
Obowiązek odprowadzenia składek ZUS za osobę współpracują wystąpi również wówczas, gdy członek rodziny nie pobiera wynagrodzenia za świadczoną pomoc.
Nieodpłatna pomoc osoby (małżonka, dzieci, rodziców) zamieszkującej w jednym gospodarstwie domowym powoduje obowiązek odprowadzania za tę osobę składek ZUS.
W takiej sytuacji mamy bowiem do czynienia z tzw. umową dorozumianą (per facta concludentia), co oznacza że została sporządzona ustnie i członkowie rodziny zgodzili się świadczyć nieodpłatną pomoc w działalności. W przypadku nieodpłatnej pomocy członków rodziny składki ZUS w wymiarze jaki obowiązuje osobę współpracującą należy również w takim przypadku odprowadzać. Wysokość składki będzie taka, jak w przypadku składek przedsiębiorcy.
W sytuacji, gdy członek rodziny, oprócz pomagania w działalności gospodarczej, jest zatrudniony przez inny podmiot, gdzie jego wynagrodzenie jest wyższe lub równe minimalnemu i odprowadzane są z tego tytułu składki ZUS, to w związku z pomaganiem w działalności członka rodziny, u przedsiębiorcy będzie jedynie obowiązek odprowadzania składki zdrowotnej.
Obowiązki w zakresie ubezpieczeń zależą od formy zatrudnienia.
Pracownik-członek rodziny powinien zostać zgłoszony do ZUS jako „normalny” pracownik, co spowoduje powstanie obowiązku odprowadzenia składek ubezpieczeniowych przez pracodawcę-przedsiębiorcę, a także obowiązki sprawozdawcze w postaci składania w przepisanych terminach wymaganych deklaracji rozliczeniowych. W sytuacji zaprzestania świadczenia pracy przez osobę współpracującą przedsiębiorca będzie również miał obowiązek wyrejestrowania członka rodziny. To, jakie składki i w jakiej wysokości przedsiębiorca będzie musiał płacić, zależy od podstawy świadczenia pracy przez osobę współpracującą. Składki ZUS opłacone przez przedsiębiorcę za osobę współpracującą mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu (patrz pkt 4 poniżej).
4. Skutki podatkowe w podatku dochodowym
a.kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów
Zatrudnianie członków rodziny u przedsiębiorcy- osoby fizycznej reguluje art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci. Regulacja ta znajduje także zastosowanie do prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 lutego 2001 r.[5]: „Praca małżonka podatnika świadczona w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, niezależnie od tego, w jakiej formie jest wykonywana (czy to bezumownie, czy też na podstawie umowy o pracę, czy też umowy zlecenia lub umowy o dzieło), na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu”.
A contrario w świetle powyższego, że koszt uzyskania przychodów stanowi wynagrodzenie:
To, że ustawa określa jedynie, iż do kosztów nie można zaliczać wartości pracy, bez podania podstawy, na której jest ona wykonywana powoduje, iż ograniczenia powyższe należy stosować zarówno w przypadku zatrudnienia w ramach stosunku pracy, jak i w ramach stosunków cywilnoprawnych.
Zasada powyższa nie znajduje zastosowania w przypadku zakupu od małżonka (małoletnich dzieci) rzeczy lub praw majątkowych, a także w przypadku, gdy małżonek prowadzi działalność gospodarczą. Jest on wtedy odrębnym podmiotem gospodarczym, a więc wartość wystawionych przez niego faktur (rachunków) można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto, praca małżonka nie jest kosztem uzyskania przychodu niezależnie od tego, czy pomiędzy małżonkami istnieje wspólnota majątkowa, czy też rozdzielność. Nie zaliczymy jej także do kosztów jeżeli małżonkowie pozostają w separacji.
Co istotne, powyższe ograniczenia dotyczą małżonków, a nie konkubentów. Wobec tego przedsiębiorca zatrudniający osobę, z którą pozostaje w faktycznym pożyciu, będzie mógł zaliczyć do kosztów jej wynagrodzenie, bowiem wartość pracy tych osób stanowi koszt uzyskania przychodu. W świetle wspomnianego przepisu, nie ma także żadnych przeszkód, aby zarachować w koszty wynagrodzenie wypłacane dalszym członkom rodziny, np. rodzeństwu czy rodzicom.
Mając na uwadze pkt 3 powyżej, jeżeli osoba współpracująca otrzymuje wynagrodzenie za wykonaną pracę, podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W takim wypadku przedsiębiorca jest zobowiązany wyliczać i wpłacać na konto urzędu skarbowego właściwego dla przedsiębiorcy zaliczki na PIT za taką osobę. Natomiast już po zakończeniu roku podatkowego powinien on sporządzić informację o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy.
Jeżeli osoba współpracująca pomaga w prowadzeniu firmy nieodpłatnie wówczas przedsiębiorca nie ma obowiązku składania do urzędu żadnych deklaracji. W takim przypadku powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, który – co do zasady - jest zwolniony z opodatkowania; za wyjątkiem sytuacji, gdy na rzecz pracodawcy pracują osoby, z którymi jest blisko spokrewniony (zaliczane do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn). W przypadku małżonka, który bezumownie świadczy czynności przy działalności, może się zdarzyć, że będzie on też uznany za przedsiębiorcę, który wykorzystuje własny majątek (majątek wspólny małżonków) do uzyskiwania w sposób ciągły przychodów.
Jak już wskazano powyżej koszt pracy, który nie może być rozliczony podatkowo, to wydatek z tytułu wynagrodzenia takiej osoby. Rozliczyć podatkowo można natomiast finansowane przez przedsiębiorcę składki społeczne współpracującego. Kosztem będą również wydatki z tytułu zapłaty za przeniesienie praw autorskich, opłacenie delegacji czy pośrednich kosztów związanych z wykonywanymi czynnościami (np. zakup laptopa dla współpracującego, wydatki na kursy, podróże służbowe, diety itp.).
Ważne jest także, że ograniczenia wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym PIT nie znajdują zastosowania, gdy członek rodziny wykonuje na rzecz podatnika usługi będące przedmiotem jego działalności gospodarczej. Wynagrodzenie za wykonaną usługę może wtedy stanowić koszt uzyskania przychodów. Potwierdza to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 lipca 1999 r.[6]: „Skarżący świadczyłusługi nie na rzecz współmałżonka, lecz na rzecz podmiotów gospodarczych, jakimi były spółki cywilne. Okoliczność, że małżonka była wspólnikiem wyżej wymienionych spółek, tego faktu nie zmienia. Dlatego teżcałośćzapłaconej usługi jest kosztem uzyskania przychodu w firmie, na rzecz której usługi te były świadczone”.
[4] I URN 56/95, OSNP 1996/16/240
[5] I SA/Gd 2349/98
[6] III SA 7165/98
Jeżeli członek rodziny zatrudniony zostanie na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, to bez względu na to, czy jego wynagrodzenie stanowi koszt uzyskania przychodu, czy też nie, pracodawca powinien rozliczać go jako płatnik.
Wypłata wynagrodzenia na rzecz członka rodziny nie pomniejszy dochodu do opodatkowania przedsiębiorcy bez względu na to czy będzie ono wypłacane za pracę świadczoną w ramach stosunku pracy, czy też w ramach stosunków cywilnoprawnych.