Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/10-zrodla-przychodow/190540-spadkobiercy-splata-nabycie-udzial-spadek-nieruchomosci.html
Timestamp: 2018-06-23 14:01:26+00:00
Document Index: 106305809

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 2', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 211', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 87']

Czy spłatę spadkobierców dokonaną w wyniku działu spadku należy traktować jako "odpłatne zbycie" | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-190540Drukuj
Czy spłatę spadkobierców dokonaną w wyniku działu spadku należy traktować jako "odpłatne zbycie" określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą? Czy zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest to przychód podlegający przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadku i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 142 poz. 1514) a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 11 stycznia 2011r.), uzupełnionym w dniu 08 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku i zniesienia współwłasności – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku i zniesienia współwłasności.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 23 lutego 2011r. Znak: IBPB II/2/415-38/11/MMa wezwano wnioskodawczynię do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dnu 08 marca 2011r.
Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części po ojcu zmarłym w dniu 14 lipca 2008r. Podstawą nabycia spadku jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 09 kwietnia 2010r. o stwierdzenie nabycia spadku. Według postanowienia Sądu wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką 1/6 części lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, znajdującego się na czwartej kondygnacji domu wielomieszkaniowego, o powierzchni 32,88 m#178; wraz z piwnicą przynależną do lokalu. Wnioskodawczyni nie była zameldowana w przedmiotowym lokalu na pobyt stały ani czasowy. Pozostałe części na podstawie wymienionego wyżej postanowienia nabyli: 1/6 brat wnioskodawczyni oraz 4/6 żona zmarłego spadkodawcy.
Wnioskodawczyni nadmienia, że nabycie współwłasności w drodze wyżej opisanego spadku zostało zgłoszone we właściwym terminie, właściwemu miejscowo Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, który zaświadczeniem z dnia 17 czerwca 2010r. potwierdził zwolnienie z podatku od spadków i darowizn w zakresie nabytych praw współwłasności opisanej wyżej nieruchomości. Następnie w wyniku wspólnej decyzji spadkobierców postanowiono podzielić spadek i znieść współwłasność lokalu na rzecz żony zmarłego ze spłatą przez nią dla wnioskodawczyni oraz jej brata po 11.000 zł za udziały w spadku. W tym celu w dniu 23 czerwca 2010r. przed notariuszem zawarta została umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności. Na podstawie umowy żona zmarłego nabyła od pozostałych spadkobierców 2/6 części lokalu wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i przypadającym tym częściom prawie wieczystego użytkowania gruntu. Tytułem spłaty za nabycie tych części wnioskodawczyni oraz jej brat otrzymali od żony zmarłego po 11.000 zł.
Czy spłatę spadkobierców dokonaną w wyniku działu spadku należy traktować jako "odpłatne zbycie" określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą...
Czy zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest to przychód podlegający przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadku i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 142 poz. 1514) a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości...
Zdaniem wnioskodawczyni, czynność działu spadku, w wyniku której przedmiot spadku z konieczności przypadł jednemu ze współwłaścicieli była konsekwencją nabytych praw w wyniku otrzymania spadku, który podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów o podatku od spadków i darowizn. Dokonana spłata jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, nie wystąpiło więc przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej masy spadkowej, dlatego w opinii wnioskodawczyni do dokonanej spłaty nie ma zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie ma ona zastosowania "do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn".
decyzję w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 02 kwietnia 2008r., Znak: BI/415-0771/07.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 14 lipca 2008r. zmarł ojciec wnioskodawczyni, po którym spadek nabyły jego dzieci (tj. wnioskodawczyni i jej brat) oraz żona spadkodawcy w wysokości po 1/3 części masy spadkowej każdy. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 09 kwietnia 2010r. o stwierdzenie nabycia spadku wnioskodawczyni i jej brat stali się współwłaścicielami lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość w 1/6, natomiast żona spadkodawcy w 4/6. Następnie umową z dnia 23 czerwca 2010r. o dział spadku i zniesienie współwłasności wnioskodawczyni wraz z bratem postanowiła podzielić spadek i znieść współwłasność lokalu na rzecz żony spadkodawcy – macochy wnioskodawczyni. Dział spadku i zniesienie współwłasności nastąpiło za spłatą na rzecz wnioskodawczyni oraz jej brata. Za swój udział wnioskodawczyni otrzymała od macochy 11.000 zł. Wnioskodawczyni wskazała również, że w przedmiotowej nieruchomości nie była w ogóle zameldowana.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy.
Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Zniesienie współwłasności polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Mając powyższe na uwadze wyjaśnia się, iż umowne zniesienie współwłasności w drodze działu spadku polega na przyznaniu rzeczy jednemu ze współwłaścicieli, podczas gdy pozostali współwłaściciele mogą otrzymać spłatę. Dział spadku i zniesienie współwłasności może zatem nastąpić za odpłatnością w formie spłaty na rzecz innego współwłaściciela lub nieodpłatnie bez żadnych spłat. Czynności działu spadku i zniesienia współwłasności w świetle prawa cywilnego stanowią formę zbycia, a jeżeli dział spadku i zniesienie współwłasności następuje ze spłatą, wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości lub prawie, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Całkowicie bezzasadnym jest powoływanie się przez wnioskodawczynię na okoliczność, iż wartość otrzymanej spłaty odpowiada jedynie wartości udziału spadkowego jaki posiadała przed działem spadku a skoro spłata nie przekracza udziału w spadku, to nie doszło po jej stronie do przysporzenia majątkowego.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na fakt, iż masę spadkową stanowił - jak wynika z wniosku – lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, który w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności otrzymała macocha wnioskodawczyni. W zamian za udziały umownie została zobowiązana do spłaty na rzecz wnioskodawczyni i jej brata rynkowej wartości udziałów w nieruchomości, jakie posiadali wnioskodawczyni i jej brat w przedmiotowym lokalu. Z wniosku wynika bowiem, że spłata była ekwiwalentna do udziałów. Powyższe oznacza bezspornie, że spłata przypadała wnioskodawczyni od macochy a więc z majątku macochy. W niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z sytuacją, kiedy do masy spadkowej po ojcu należał lokal mieszkalny oraz środki pieniężne, a w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności jeden spadkobierca otrzymuje na wyłączną własność nieruchomość, podczas gdy inni otrzymują środki pieniężne, ale pochodzące z tej masy spadkowej. Tylko wówczas można byłoby dowodzić, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności udział w spadku nie powiększył się a jedynie zmienił postać na pieniądze. W sytuacji jednak kiedy spłata dla wnioskodawczyni pochodzi od innego spadkobiercy, to dział spadku i zniesienie współwłasności przybiera formę odpłatnego zbycia. Sytuacja ta w niczym nie różni się od sytuacji takiej, kiedy wnioskodawczyni zawarłaby umowę sprzedaży udziału z macochą albo z osobą trzecią. Za każdym razem należność dla wnioskodawczyni pochodzić będzie z cudzego majątku, a więc majątku innego niż majątek spadkowy. Na tym właśnie polega odpłatne zbycie rzeczy i praw nabytych w spadku. Bez znaczenia jest przy tym czy dochodzi do tego w drodze umowy sprzedaży, zamiany, działu spadku czy zniesienia współwłasności. Termin „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem wszystkie czynności, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności za odpłatnością.
W niniejszej sprawie poza sporem jest, że majątek spadkowy stanowił lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość a spłata w drodze umowy została przyznana od macochy. Całkowicie naturalne jest również, że spłata odpowiada wartości udziału wnioskodawczyni. O błędnym stanowisku wnioskodawczyni decyduje fakt, że masę spadkową stanowił lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość a nie nieruchomość i pieniądze, które w wyniku działu spadku mogłaby wnioskodawczyni otrzymać. Wtedy też macocha nie byłaby zobowiązana do żadnej spłaty, gdyż majątek spadkowy zostałby podzielony ekwiwalentnie: macocha otrzymałby nieruchomość a wnioskodawczyni i jej brat jej wartość w pieniądzu. Skoro zaś spłata pochodzi od macochy, to w niniejszej sprawie doszło do odpłatnego zbycia udziału nabytego przez wnioskodawczynię w spadku po ojcu.
Wnioskodawczyni wskazała również, że w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza jednak, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w momencie nabycia udziału w nieruchomości bo kwestię nabycia reguluje ustawa o podatku od spadków i darowizn, natomiast odpłatne zbycie udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że nabycie udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nastąpiło w dniu 14 lipca 2008r. a odpłatnego zbycia dokonano w dniu 23 czerwca 2010r., czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, zatem odpłatne zbycie udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r. Jednakże w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane powyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość podlegał będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Podstawą obliczenia podatku będzie przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia oraz koszt uzyskania przychodu. Przychód ten nie będzie korzystał ze zwolnienia, gdyż wnioskodawczyni nie była zameldowana w zbywanym lokalu na pobyt stały, zatem nie stosuje się tzw. ulgi meldunkowej.
Odnosząc się do powołanej przez wnioskodawczynię decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku zmieniającej postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni podkreślić należy, iż decyzja ta zapadła w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Należy ponadto zauważyć, że prezentowany w ww. decyzji pogląd nie jest zgodny z linią orzeczniczą prezentowaną w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów. Organ podatkowy wydający niniejszą interpretacje nie ma obowiązku rozstrzygnięcia sprawy w sposób niezgodny z prawem a żaden podatnik nie może domagać się rozstrzygnięcia korzystnego dla siebie, lecz z prawem sprzecznego tylko z tego powodu, że takie rozstrzygnięcie uzyskał inny podmiot. Błędne decyzje mogą zaś podlegać wzruszeniu.
Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.
IBPBII/2/415-38/11/MMa
nabycie , nieruchomości , spadek , spadkobiercy , spłata , udział