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Timestamp: 2018-03-18 07:53:59
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SuperContable.com - Novedades para 2016 en el Impuesto sobre Sociedades.
Novedades para 2016 en el Impuesto sobre Sociedades
El primer comentario que puede hacerse en relación con las novedades que tendremos que aplicar en la liquidación del Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2016, sería apuntar que la mayoría de ellas tienen su origen en la denominada “reforma fiscal de Sociedades” que se produjo a partir del ejercicio 2015 y cuya primera aplicación en algunos "campos" o aspectos concretos no se produce por primera vez hasta los ejercicios económicos iniciados en 1 de Enero de 2016.
Así a lo largo del presente desarrollo, en un formato que podríamos tildar de telegráfico, hemos estructurado en distintos apartados las novedades que consideramos son más significativas por el número de contribuyentes a los que afectan y por su significación desde un punto de vista económico.
Todos los apartados aquí desarrollados, podrán consultarse con un mayor detalle en la “PLATAFORMA FISCAL” habilitada por www.supercontable.com en la propia web.
Nuevas Reservas de Capitalización y Nivelación
Patent Box y Cesión de Activos Intangibles
Conversión de Activos por ID en crédito exigible frente a la Administración Tributaria
(Art. 7 LIS y DT 32ª y 34ª LIS)
Es el primer ejercicio económico (2016) donde las Sociedades Civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil deben tributar por el Impuesto sobre Sociedades al tipo fijo del 25%.
Recordemos que anteriormente tributaban (al igual que lo siguen haciendo las Sociedades Civiles que no tengan personalidad jurídica u objeto mercantil) por el régimen de atribución del rentas del IRPF.
Así, aquellas sociedades civiles que comiencen a tributar en 2016 por el Impuesto de Sociedades, deberán aplicar el esquema de liquidación de este impuesto para calcular su resultado, obligándose a la llevanza de una contabilidad ajustada al Código de Comercio y la legislación contable igual que cualquier otra entidad mercantil.
A estos efectos, para 2016, conviene recordar que los socios, personas físicas, de sociedades civiles que pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades podrán seguir aplicando las deducciones en la cuota íntegra por actividades económicas (artículo 68.2 de esta Ley), que estuviesen pendientes de aplicación a 1 de enero de 2016, con los límites previstos en Renta. (Modificación de la redacción del artículo 8.3 y DT trigésima LIRPF).
(Art. 25 Ley 27/2014 IS).
Esta reserva es una nueva “figura” que aparece consecuencia de la entrada en vigor de la nueva Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, y viene a paliar (como así justifica la exposición de motivos de la norma) los efectos negativos que para el contribuyente de este impuesto puede tener la eliminación la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por inversión de beneficios existentes hasta la fecha
1.	Minorar el efecto negativo que puedan suponer sobre las empresas la supresión de las deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios y por inversión de beneficios.
2.	Incrementar la financiación propia o la importancia de ésta en relación a la financiación ajena en las empresas o en definitiva “sanear las empresas” (algo ya buscado, a modo de ejemplo, en otros impuestos como por ejemplo la exención en la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP) para entre otros, las ampliaciones de capital).
Según el apartado 2 del referido artículo 25, “el incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios (FP) existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior”; o expresado de otra forma:
(Art. 105 Ley 27/2014 IS).
(Art. 128 LIS).
De acuerdo con el apartado 6 del artículo 128 de la Ley 27/2014, los porcentajes de retención aplicables por este impuesto serán:
Con carácter general el 19% a partir de 2016.
Con carácter general el 20% durante 2015 (DT 34ª LIS).
Premios de lotería el 20%.
Derechos de imagen el 24%.
Con efectos desde 1 de Enero de 2016, las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado Miembro del Espacio Económico Europeo que operen en España en régimen de libre prestación de servicios, tendrán la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en relación con las operaciones que realicen en España.
Hasta la fecha, el obligado a practicar retención o ingreso a cuenta era el representante designado de acuerdo con el artículo 86.1 del Texto Refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los seguros privados, que actuara en nombre de la entidad aseguradora que operaba en régimen de libre prestación de servicios, en relación con las operaciones que se realizaban en España
Este área del impuesto, ha sido objeto de diversas modificaciones a lo largo del ejercicio económico por lo que pasamos a sintetizar las más significativas para aquellos períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016:
Para contribuyentes, que realicen los pagos fraccionados utilizando la modalidad prevista en el artículo 40.3 de la LIS, cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, sea al menos de 10 millones de euros, salvo algunas excepciones: (DA 14ª LIS)
Se establece un pago fraccionado mínimo, en el que la cantidad a ingresar no podrá ser inferior en ningún caso, al 23 % del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los 3, 9 u 11 primeros meses determinado de acuerdo al Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo período impositivo. En el caso de entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos, este porcentaje será del 25 %.
Se establece que el porcentaje previsto en el último párrafo del artículo 40.3 de la LIS será el resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso.
Se establecen las siguientes especialidades en relación a lo dispuesto en la disposición adicional decimocuarta de la LIS sobre el cálculo del pago fraccionado mínimo:
El resultado positivo allí referido se minorará en el importe de la reserva para inversiones en Canarias que prevea realizarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 de
la disposición adicional quinta de la LIS, así como en el 50 % de los rendimientos que tengan derecho a la bonificación prevista en el artículo 26 de la Ley 19/1994, de 6 de
julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. Asimismo, este resultado positivo se minorará en el 50 % de aquella parte del resultado
positivo que se corresponda con rentas que tengan derecho a la bonificación prevista en el artículo 33 de la LIS.
En el caso de entidades que apliquen el Régimen fiscal de la Zona Especial Canaria establecido en la Ley 19/1994, no se computará a efectos del pago fraccionado mínimo,
aquella parte del resultado positivo que se corresponda con el porcentaje señalado en el artículo 44.4 de la Ley 19/1994, salvo que proceda aplicar lo dispuesto en el apartado
6 b) de dicho artículo, en cuyo caso el resultado positivo a computar se minorará en el importe que resulte de aplicar lo dispuesto en esa letra.
(Art. 18 Ley 27/2014 IS).
Por lo tanto, a partir de esta fecha la información sobre las referidas operaciones se deberá incluir en una nueva declaración informativa cuya presentación en plazo distinto a la presentación de la declaración del Impuesto y forma serán determinados mediante la correspondiente Orden del Ministro de Hacienda y Función Pública, que a fecha de elaboración de esta información todavía no ha sido publicada.
Si podemos decir que vendrá definida en un nuevo Modelo 232 donde se informará de las operaciones vinculadas que hasta ahora se habían incluido en la declaración del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200).
De esta forma, esta nueva declaración informativa se presenta separadamente (Modelo 232) y en un plazo distinto al de la declaración del Impuesto sobre Sociedades. En esta se incluirá gran parte de la información que los contribuyentes ya facilitan en la documentación de Precios de Transferencia (Master-File, Local-File y Country by Country reporting), además de información sobre operaciones no sujetas a documentación.
Para la declaración del ejercicio 2016, se tiene previsto un periodo específico de presentación que será desde el día 1 de noviembre siguiente a la finalización del periodo impositivo al que se refiera la información a suministrar hasta el día 30 de noviembre de 2017 (si bien este hecho está pendiente de aprobación normativa).
Declaración de Información País por Pais.
(Art. 13.1 y 14 del RIS -RD 634/2015-)
El artículo 13.1 del RIS establece la obligación de aportar la información país por país, en los términos previstos en el artículo 14 de dicho Reglamento.
Esta información es exigible para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016 y se deberá suministrar en el MODELO 231 de Declaración de información país por país aprobado por la Orden HFP/1978/2016, de 28 de diciembre, cuyo contenido figura en el anexo de la citada orden.
La presentación de este modelo se efectuará por vía telemática a través de internet, en el plazo comprendido desde el día siguiente a la finalización del período impositivo al que se refiera la información a suministrar hasta que transcurran doce meses desde la finalización de dicho período impositivo.
1. Se establece un régimen especial para las dotaciones por deterioro no deducidas por el transcurso del plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación, así como las correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social, siempre que estas dotaciones hayan generado activos por impuesto diferido (Art. 11.12 LIS).
2. Se establece como límite a la conversión en crédito exigible frente a la Administración tributaria, el importe igual a la cuota líquida positiva correspondiente al período impositivo de generación de los activos por impuesto diferido (Art. 130 LIS).
3. Se establece una prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración Tributaria consistente en el 1,5 por ciento del importe total de dichos activos existente el último día del período impositivo correspondiente al Impuesto sobre Sociedades (Disposición Adicional decimotercera LIS)
El ingreso de la prestación patrimonial se realizará mediante la presentación del modelo 221 de autoliquidación de la prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria, en la forma y lugar determinados establecidos por la “Orden HFP/550/2017, de 15 de junio, por la que se aprueba el modelo 221 de autoliquidación de la prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la administración tributaria”.
4. La conversión de activos por impuesto diferido generados en períodos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2016 en crédito exigible frente a la Administración Tributaria, serán formalizados de acuerdo a lo establecido en la Disposición Transitoria trigésima tercera de la LIS, distinguiendo entre:
Así, las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de determinados activos intangibles (patentes, dibujos o modelos; planos, fórmulas o procedimientos secretos; derechos sobre informaciones de experiencias industriales, comerciales o científicas (know-how), etc.) tienen derecho a una reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60 por ciento el resultado del siguiente coeficiente donde:
Los Presupuestos Generales del Estado para el año 2016, con efectos a partir de 1 de julio de 2016, dan nueva redacción a la disposición transitoria vigésima de la LIS en relación al régimen transitorio de la reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles, de forma que dependiendo de la fecha en que estén realizadas las cesiones del derecho de uso o explotación de los activos intangibles nos econtraremos con:
(Art. 26 LIS y DT 21ª).
Para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, el Real Decreto-Ley 3/2016, en su artículo 3. Primero, añade una Disposición Adicional Decimoquinta a la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS), con el objeto de conseguir que, en aquellos períodos impositivos en que exista base imponible positiva generada, la aplicación de créditos fiscales, al reducir la base imponible o la cuota íntegra, no minore el importe a pagar en su totalidad.
Así, como novedad más significativa a este respecto es la limitación a la compensación de Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores para grandes empresas en los siguientes porcentajes:
Recordemos que el artículo 26 de la LIS, establece una limitación “genérica” del importe de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores a compensar en un 70% de la base imponible previa (antes de las reducciones por reserva de capitalización), admitiéndose en todo caso la compensación hasta un importe de 1 millón de euros.
Consecuentemente la novedad establecida anteriormente para 2016, no es sino otro régimen transitorio aprobado por las distintas normativas que se han ido sucediendo, que básicamente resumimos en el siguiente cuadro informativo:
(Art. 29 LIS)
Resumiendo en una tabla básica los nuevos tipos “más utilizados” tendríamos:
Empresas de Reducida Dimensión 25/30% 25/28% 25%
Micropymes con mantenimiento empleo 20/25% 25% 25%
Entidades de Nueva Creación 15/20% 15% 15%
Reseñar un par de Notas:
En una de las últimas enmiendas al Proyecto de la norma se incluyó de norma definitiva en la misma la posibilidad de que los contribuyentes que se acogieron a la actualización de balances en 2013, que no pueden empezar a amortizar la diferencia de actualización hasta el ejercicio 2015 y siguientes (en período de vida útil restante) podrán aplicarse una deducción, sobre el importe de la amortización del incremento de valor, del 2% en 2015 y del 5% en los siguientes períodos.
De la Disposición Transitoria 22ª de la nueva LIS, se deduce que si un contribuyente piensa en montar una empresa con actividad económica durante el ejercicio 2014, entidad de la que espera obtener beneficios, tributará (en el primer ejercicio en el que obtenga beneficios y en el siguiente) a un 15% por los primeros 300.000€ de base imponible y al 20% por el resto. Sin embargo, crea la sociedad a partir de 2015, tributará por toda la base imponible obtenida a un tipo del 15% con el consiguiente ahorro.
Fondo de Comercio - Nuevo Tratamiento 2016.
Realmente la modificación del Impuesto a este respecto ha venido consecuencia de la modificación normativa contable pues, es la nueva redacción dada al artículo 39.4 del Código de Comercio por la Ley 22/2015, de 20 de julio, de auditoría de cuentas, la que con su modificación del tratamiento contable de los inmovilizados intangibles y especialmente del fondo de comercio, ha motivado la adaptación de la Ley 27/2017 del Impuesto sobre Sociedades (artículo 12.2) al nuevo ordenamiento contable.
Así, la nueva consideración contable de los inmovilizados intangibles como activos de vida útil definida, marca explícitamente la posibilidad de amortización de los mismos y en aquellos casos en que no pueda estimarse de manera fiable su vida útil, establece un plazo de diez años para su amortización.
En consecuencia, la LIS se adapta a la nueva regulación contable derogando el tratamiento regulado hasta la fecha para los inmovilizados intangibles de vida útil indefinida en el artículo 13.3 de la LIS, al haber sido suprimido este tipo de activos en el marco contable y se da nueva redacción al artículo 12.2 LIS estableciendo una amortización fiscalmente deducible para el fondo de comercio que tendrá como límite anual máximo la veinteava parte de su importe.
Dicho en otros términos, fiscalmente sólo podemos deducirnos en concepto de amortización del fondo de comercio el 5% de su valor total mientras contablemente hasta un 10%. Por tanto, debido a la diferencia existente entre la amortización fiscal y contable, a partir de 2016 debemos tener en cuenta la diferencia temporaria deducible que pudiera surgir a la hora de registrar el Impuesto sobre Sociedades.