Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczanie-podatku-naliczonego/0111-kdib3-2-4012-42-2018-2-asz
Timestamp: 2019-01-16 14:59:03+00:00
Document Index: 11164257

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 88', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 87']

♦ › Odliczanie podatku naliczonego › 0111-KDIB3-2.4012.42.2018.2.ASZ
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2018 r. (data wpływu 17 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 2 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „...”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 25 stycznia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.42.2018.1.ASZ.
Gmina Ł. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowanych przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je, jako podlegające regulacjom VAT.
W roku 2018 Gmina zamierza przeprowadzić projekt pod tytułem „.... Projekt ten będzie dofinansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020. W programie tym będą realizowane zadania a w jego ramach działania, tj.
wymiana nieekologicznego źródła energii, poprzez:
wymianę starego, przestarzałego urządzenia grzewczego na nowoczesne źródło ciepła na paliwo stałe – kocioł węglowy oraz
poprzez prace przystosowawcze instalacji wewnętrznej. W ramach tego działania zostaną wykonane wszelkie prace związane z instalacją nowego źródła ciepła wewnątrz budynku –instalacja wewnętrzna  niezbędna do prawidłowego funkcjonowania nowego systemu ogrzewania. Niezbędne koszty instalacyjne niezbędne do uruchomienia zamontowanego pieca zostaną pokryte z programu.
działania zwiększające świadomość ekologiczną mieszkańców, poprzez pakiet działań promocyjnych. Jest to komplet działań związanych z propagowaniem i podnoszeniem świadomości ekologicznej mieszkańców. Obok standardowych działań takich jak przygotowanie ulotek, materiałów informacyjnych oraz ogłoszeń o programie, będą dodatkowo prowadzone działania uświadamiające podczas imprez organizowanych przez Gminę. Będą to punkty konsultacyjne, gdzie mieszkańcy będą mogli dowiedzieć się o szkodliwości starych przestarzałych źródeł ciepłą, o szkodliwościach z tego rodzaju emisji płynących.
koszty operacyjne poprzez pokrycie wszelkich kosztów związanych z prowadzeniem i zarządzaniem projektem.
Adresatem projektu są indywidualne gospodarstwa domowe. Zaplanowano wymianę kotła w 98 jednorodzinnych budynkach mieszkalnych należących do mieszkańców Gminy. Wszelkie prace w ramach tego projektu będą wykonane przez beneficjenta – dysponenta budynkiem jednorodzinnym zgodnie z umową zawartą przez niego z Gminą. Wypłata dofinansowania kosztów wymiany kotła będzie się odbywała na podstawie umowy dotacji zawartej pomiędzy Gminą (będąca operatorem projektu), a właścicielem budynku – osobą fizyczną (beneficjent końcowy). Umowa określi szczegółowe warunki wymiany kotła oraz sposób rozliczenia przyznanej dotacji. Beneficjent końcowy dostarczy imienną fakturę potwierdzającą wymianę kotła. Po spełnieniu warunków umowy beneficjent końcowy otrzyma dotację z budżetu gminy na wymianę źródła ciepła.
Towary i usługi nabywane do realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych. Będą one związane z czynnościami nieopodatkowanymi podatkiem VAT – przewiduje wymianę kotła i instalacji grzewczej w budynkach mieszkańców Gminy. Budynki te nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i wykorzystywaniem do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że adresatem projektu są indywidualne gospodarstwa domowe. Wymiana kotłów nastąpi w jednorodzinnych budynkach mieszkalnych stanowiących własność lub współwłasność albo użytkowanie wieczyste mieszkańca Gminy (zwanego dalej beneficjentem lub inwestorem).
Beneficjent przystępujący do programu powinien dokonać następujących czynności stosownie do wytycznych określonych w regulaminie udzielania dotacji w ramach projektu:
złożyć w Urzędzie Gminy wniosek o udzielenie dotacji na wymianę starego pieca, co jest równoznaczne z zamówieniem oceny energetycznej dla budynku wskazanego we wniosku;
poddanie budynku bezpłatnej ocenie energetycznej budynku, którą wykona firma zewnętrzna wyłoniona w drodze przetargu przez Urząd Marszałkowski;
podpisanie umowy o udzielenie dotacji z Gminy;
wykonanie termomodernizacji energetycznej budynku w zakresie określonym w ocenie energetycznej budynku (jeżeli dotyczy) lub pisemne zobowiązanie Inwestora, że Inwestor dokona termomodernizacji budynku w zakresie określonym w ocenie energetycznej do końca 2020 roku (jeżeli dotyczy);
potwierdzenie wykonania prac termomodernizacyjnych wskazanych w ocenie energetycznej (jeżeli zostały wskazane) w tym m.in. kopie faktur/rachunków za zakup materiałów użytych do termomodernizacji lub oświadczenie wnioskodawców, że prace zostały wykonane zgodnie z zaleceniami znajdującymi się w ocenie energetycznej, dokumentacja fotograficzna potwierdzająca wykonanie prac wskazanych w ocenie energetycznej (jeżeli dotyczy);
likwidacja starego źródła ciepła i przystąpienie do użytkowania nowego źródła ciepła;
modernizacja instalacji CO/CWU w zakresie umożliwiającym przyłączenie nowego źródła ciepła i jego prawidłowego funkcjonowania;
złożenie w Urzędzie Gminy wniosku o dotację;
W związku z tymi zapisami w Regulaminie w umowie o przydzielenie dotacji Inwestora zobowiązano do:
realizacji swojej części zadania z należytą starannością, ponoszenia wydatków celowo, rzetelnie, racjonalnie i oszczędnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz w sposób, który zapewni prawidłową i terminową realizację zadania oraz osiągnięcie zaplanowanych dla przedsięwzięcia wskaźników;
poddania się ocenie energetycznej budynku wykonanej przed realizacją projektu;
przeprowadzenia modernizacji energetycznej budynku w okresie realizacji projektu w zakresie wynikającym z oceny energetycznej budynku;
zastosowania urządzenia grzewczego o parametrach spełniających wymogi opisane w dokumentacji konkursowej;
trwałej likwidacji starego kotła i użytkowania wyłącznie dofinansowanego systemu ogrzewania, jako podstawowego źródła ciepła w budynku;
utrzymania trwałości projektu, w tym nie wprowadzania nieuprawnionych modyfikacji kotła umożliwiającego spalanie odpadów;
niestalowania rusztu awaryjnego oraz elementów umożliwiających jego zamontowanie;
używania tylko i wyłącznie paliwa o parametrach dopuszczonych przez producenta;
poddania się kontroli poprzez udostępnienie miejsca realizacji projektu zarówno Beneficjentowi jak i przedstawicielom IZ RPO WM, w tym umożliwienia pobrania próbki paliwa w celu zbadania jej parametrów oraz udostępnienia miejsca składowania opałów;
zwrotu całości lub części dofinansowania w przypadku niedotrzymania opisanych powyżej warunków;
wykonania Inwestycji w terminie określonym w umowie;
zrealizowania inwestycji zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie i przestrzegania Regulaminu;
powiadomienia Gminy o terminie zakończenia inwestycji, celem umożliwienia Gminie przeprowadzenia ewentualnej kontroli;
trwałej likwidacji starego źródła ciepła i używanie nowego źródła ciepła zgodnie z zaleceniami producenta przez minimum 5 lat od daty zakończenia realizacji projektu;
przedłożenia we wskazanym w umowie terminie wymaganych dokumentów celem rozliczenia dotacji;
zapewnienia osobom działającym w imieniu Gminy lub na jej zlecenie swobodny dostęp do pomieszczenia w budynku gdzie zrealizowano inwestycję w ramach programu.
Natomiast Gmina jest zobowiązana na podstawie umowy do wypłaty Inwestorowi dotacji za realizację Inwestycji w wysokości wyliczonej w sposób określony w treści umowy.
Jak więc wynika z powyższych zapisów Regulaminu i umowy o udzielenie dotacji, Inwestor sam wykonuje wymianę pieca i dostosowanie instalacji do nowego źródła ciepła. Gmina nie będzie wykonywała żadnych usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych w budynkach mieszkańców Gminy. Zlecenie i wykonanie wymiany urządzeń grzewczych zostało powierzone wyłącznie Inwestorowi. Po zakończeniu inwestycji Inwestor zgłosi się do Gminy z wnioskiem oraz dokumentami potwierdzającymi dokonane zakupy o wypłatę dotacji.
W związku z tym Gmina będzie zobowiązana do zwrotu wydatkowanych przez Inwestora środków na dokonanie wymiany urządzeń grzewczych.
W takim przypadku Gmina nie dokonuje żadnych zakupów w celu realizacji projektu/programu, a także Inwestor nie dokonuje żadnych wpłat na rzecz Gminy.
Koszty operacyjne projektu obejmują następujące elementy:
nadzór i kontrola projektu;
działania monitorujące;
pomiary poziomu emisji. Jest to komplet działań, które będą kontrolowały i monitorowały realizację projektu przez Inwestorów.
Czynności te będą dokonywane przez pracowników Urzędu Gminy w ramach zakresu czynności powierzonych im do wykonania. W związku z tym Gmina nie przewiduje poniesienia kosztów związanych z wykonaniem tego zadania. Jak również Inwestor nie będzie dokonywał żadnych wpłat na ten zakres realizacji zadania.
W celu realizacji zadania w ramach tego programu polegającego na zwiększeniu świadomości ekologicznej mieszkańców będą podejmowane działania takie jak przygotowywanie ulotek, materiałów informacyjnych, plakatów oraz ogłoszeń o programie a także prowadzenie działań uświadamiających podczas imprez organizowanych przez Gminę.
Podczas tych imprez będą organizowane punkty konsultacyjne, gdzie mieszkańcy będą mogli uzyskać szczegółowe informacje o tym programie oraz uzyskać wiedzę o szkodliwości przestarzałych źródeł ciepła i szkodliwości z tego rodzaju emisji płynących. Będą rozdawane nieodpłatnie zainteresowanym mieszkańcom materiały informacyjne.
W związku z tym, w celu udostępnienia mieszkańcom materiałów informacyjnych przewidziano:
przygotowanie plakatów – ilość 500 sztuk;
przygotowanie i druk broszur – ilość 2000 sztuk;
zorganizowanie konkursu na najciekawszy plakat wśród uczniów – przewidziano wydatki m.in. na nagrody za 1,2 i 3 miejsce;
punkt informacyjny podczas imprez gminnych – przewidziano wydatek na wynagrodzenie dla osoby prowadzącej ten punkt;
prelekcje w szkołach – przewidziano wydatek na wynagrodzenia dla osób prowadzących te prelekcje.
Zakup tych materiałów promocyjnych przez Gminę odbędzie się na podstawie zamówienia u producenta.
Wszelkie działania Gminy zwiększające świadomość ekologiczną mieszkańców nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Będą prowadzone przez cały okres realizacji projektu nieodpłatnie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
Działalność gospodarcza  według art. 15 ust. 2 ustawy  obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne, oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane do realizacji projektu będą związane z czynnościami nieopodatkowanymi. Nabyty sprzęt i wykonane prace będą wykonane w budynkach jednorodzinnych mieszkańców Gminy, które nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.
W związku z tym, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu. Tym samym Gminie, nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Treść wniosku wskazuje, że Gmina nie będzie dokonywała zakupów w celu realizacji projektu/programu, a także inwestor nie dokona żadnych wpłat na rzecz Gminy. Inwestor sam dokona wymiany pieca i dostosuje instalację do nowego źródła ciepła. Gmina nie będzie wykonywała żadnych usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych w budynkach mieszkańców Gminy. Zlecenie i wykonanie wymiany urządzeń grzewczych zostało powierzone wyłącznie Inwestorowi. Beneficjent końcowy dostarczy imienną fakturę potwierdzająca wymianę kotła. Po zakończeniu inwestycji Inwestor zgłosi się do Gminy z wnioskiem oraz dokumentami potwierdzającymi dokonane zakupy o wypłatę dotacji.
W celu realizacji zadania w ramach tego programu polegającego na zwiększeniu świadomości ekologicznej mieszkańców będą podejmowane działania takie, jak przygotowywanie ulotek, materiałów informacyjnych, plakatów oraz ogłoszeń o programie a także prowadzenie działań uświadamiających podczas imprez organizowanych przez Gminę. Zakup materiałów promocyjnych przez Gminę odbędzie się na podstawie zamówienia u producenta. Wszelkie działania Gminy zwiększające świadomość ekologiczną mieszkańców nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Będą prowadzone przez cały okres realizacji projektu nieodpłatnie.
Powyższe wskazuje, że Wnioskodawca nabyte w ramach projektu towary i usługi, związane z realizacją programu polegającego na zwiększeniu świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy będzie wykorzystywał w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych nałożonych na Wnioskodawcę odrębnymi przepisami prawa (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym), do realizacji których został Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego powołany.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje, bowiem towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją programu polegającego na zwiększeniu świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji, w odniesieniu do realizowanego projektu „...”, Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym Gmina nie będzie miała prawa do otrzymania zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
0111-KDIB3-2.4012.42.2018.2.ASZ
0111-KDIB3-2.4012.21.2018.1.ASZ | Interpretacja indywidualna