Source: http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d3868v5224-danove-priznani-k-dani-z-pridane-hodnoty-a-souhrnne-hlase/?as_id=hnsuvma8dk1p0pls0q1ec42ko1
Timestamp: 2016-04-29 05:58:42+00:00
Document Index: 20268147

Matched Legal Cases: ['§ 68', '§ 90', '§ 76', '§ 76', '§ 78', '§ 79', '§ 84', '§ 91', '§ 100', '§ 4', '§ 41', '§ 103']

na řádku 430 vývoz zboží, ale jen v tom případě, že plátce již má k dispozici doklady prokazující vývoz,
na řádku 440 mezi ostatní plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet patří služby poskytnuté do třetí země osvobozené od daně, osvobození ve zvláštních případech vyjmenované v § 68 zákona o DPH, osvobozená přeprava a služby vázané přímo na dovoz a vývoz zboží a osvobozená přeprava osob.
V části V. se uvádí uskutečněná plnění celkem. Tyto částky jsou důležité pro výpočet vypořádacího koeficientu v případě, že plátce je povinen krátit nárok na odpočet:
do řádku 510 se zahrnuje celková částka v cenách bez daně za uskutečněná plnění s nárokem na odpočet uvedená na řádku 210, 215, 410, 420, 425, 430 a 440, poskytnutá plnění s místem mimo tuzemsko, celková částka za uskutečněné cestovní služby podle zvláštního režimu snížená o přirážku a celková částka za uskutečněný prodej obchodníkem na základě zvláštního režimu podle § 90, rovněž snížená o přirážku (obě přirážky jsou totiž uvedeny na řádku 210 jako základ daně). V případě třístranného obchodu se do údajů zahrnuje hodnota zboží dodaná prostřední osobou nebo hodnota zboží pořízeného kupujícím.
Ve vyplnění tohoto součtového řádku se poměrně často chybuje v tom, že nejsou do jeho údajů zahrnuty všechny částky za poskytnutá plnění, což snižuje jeho vypovídací hodnotu a v případě krácení nároku na odpočet snižuje i hodnotu koeficientu a tím i částku nároku na odpočet;
na řádku 520 se uvedou uskutečněná plnění, která se nezapočítávají do výpočtu koeficientu, tj. částky bez daně z prodeje dlouhodobého hmotného nebo nehmotného majetku a z příležitostného převodu nebo nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor;
na řádku 530 se vykáže celková částka plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet v úrovni bez daně;
do řádku 540 se zahrnou uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet, která se nezapočítávají do koeficientu podle § 76 odst. 3 zákona o DPH, tj. finanční činnosti, pouze však jsou-li vykonávány pouze příležitostně nebo jako vedlejší činnost.
K části krácení, vypořádání, úprava a vyrovnání odpočtu daně patří:
řádek 550, na němž se uvede zkrácený nárok na odpočet vypočtený jako součin řádku 380 a zálohového koeficientu,
řádek 560, který se vyplňuje pouze v přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku nebo před zrušením registrace na základě výpočtu celoročního nároku na odpočet. Tento odpočet je součinem součtu nároku na odpočet a vypořádacího koeficientu, který se vypočte podle § 76 odst. 7 – 10 z údajů za celý rok,
řádek 570 se rovněž vyplňuje za poslední zdaňovací období, a to jen v případě, pokud se provádí úprava odpočtu podle § 78 při změně užití dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku,
řádek 580 je posledním řádkem, který se vztahuje k odpočtu a stejně jako předchozí se vyplňuje pouze za poslední zdaňovací období, a to v případě, že se provádí vyrovnání odpočtu podle § 79.
VI. část je určená pro vrácení daně:
na řádku 600 se uvádí částka daně vracená za stanovených podmínek v § 84 zákona o DPH fyzickým osobám ze třetích zemí, které vyvážejí zboží z tuzemska pro nepodnikatelské účely.
Do VII. části přiznání se zaznamenává výpočet celkové daňové povinnosti:
řádek 710 obsahuje vypořádání daně na výstupu, pokud byl plátci, který nakupuje zboží pro další prodej v nezměněném stavu, přiznán správcem daně zvláštní režim podle § 91 zákona o DPH,
řádek 730 je součtem všech řádků části II. daňového přiznání, na kterých je uvedena daň na výstupu, upraveným o vrácenou daň z vývozu zboží fyzickými osobami ze třetích zemí a případné vypořádání z řádku 710,
řádek 750 je součtem nároku na odpočet z části III. a V. přiznání,
řádek 753 se vyplní v případě, že daň na výstupu je vyšší, než vykázaný nárok na odpočet,
řádek 754 je vyplňován v případě, že částka nároku na odpočet je vyšší, než daň na výstupu,
řádek 780 je vyplňován jen, je-li přiznání podáváno jako dodatečné a obsahuje změnu daňové povinnosti – vlastní daňovou povinnost nebo nadměrný odpočet.
Poslední VIII. část obsahuje doplňující údaje o hodnotách zboží dodaného v rámci trojstranného obchodu v Evropské unii:
řádek 810 obsahuje hodnotu zboží pořízeného prostřední osobou,
řádek 815 hodnotu zboží dodaného prostřední osobou.
Do oddílu C se uvádí údaje o osobě, která přiznání sestavila, s prohlášením, že údaje jsou správné a pravdivé, a údaje o vyměření daně správcem v případě, že daňové přiznání je shledáno správným a je konkludentně vyměřeno.
Příklad vyplnění přiznání
Plátce daně má v předmětu činnosti nákup a prodej zboží. V měsíci červnu uvedl do své daňové evidence vedené podle § 100 zákona o DPH následující daňové doklady.
Přijatá plnění: daňový doklad od tuzemského dodavatele na nákup zboží v ceně bez daně 100 000 Kč, daň 19 000 Kč,
daňový doklad za spotřebovanou elektrickou energii, cena bez daně 10 000 Kč, daň 1 900 Kč,
daňový doklad vystavený osobou registrovanou k dani za nakoupené zboží, cena bez daně 10 000 EUR, přepočet devizovým kurzem 25 Kč za 1 EUR podle § 4 odst. 4 zákona o DPH,
daňový doklad na nákup kancelářských potřeb, cena bez daně 5 000 Kč, daň 950 Kč.
Uskutečněná plnění: daňový doklad vystavený pro tuzemského odběratele na dodávku zboží, cena bez daně 200 000 Kč, daň 38 000 Kč,
daňový doklad za poskytnutou reklamu pro osobu registrovanou k dani v Evropské unii, cena 20 000 Kč.
Předkládání dodatečného přiznání upravuje v obecné poloze § 41 zákona o správě daní a poplatků, který zejména stanoví lhůtu pro jeho podání do konce měsíce následujícího po zjištění důvodu k jeho předložení. Den zjištění důvodů se do přiznání vyznačí. Na rozdíl od řádného přiznání se do dodatečného uvádějí pouze rozdíly mezi údaji původně přiznanými a údaji nově zjištěnými. Vzhledem k specifikům daně z přidané hodnoty upravuje dodatečné přiznání ještě § 103 zákona o DPH, který zejména stanoví, kdy má plátce povinnost toto přiznání předložit a kdy naopak záleží na jeho posouzení, zda tak učiní. Povinnost předložit dodatečné přiznání nastává vždy, když se souhrnem oprav zvyšuje daňová povinnost, provádí oprava sazby daně a výše daně nebo když se provádí oprava, která sice nemění poslední známou daňovou povinnost, ale mění jen údaje uvedené v řádném přiznání. Stanovení povinnosti podat dodatečné přiznání v posledně jmenovaném případě je především z toho důvodu, že i údaje, které přímo nevyjadřují částku daně, se nějakým způsobem promítají do celkové výše daně. Vedle své vypovídací hodnoty ovlivňují tyto údaje zejména při ročním vypořádání hodnotu vypořádacího koeficientu a tím i výši uplatňovaného odpočtu.
Pro případy, kdy je dodatečné přiznání podáváno na základě opravy sazby daně a výše daně však platí výjimka pro jeho vyplnění. V těchto případech se neuvádí rozdíly, ale původní chybné údaje se znaménkem mínus a nové správné údaje v kladné hodnotě.
Jak již bylo zmíněno, plátce má také možnost zvážit, zda dodatečné přiznání podá. Může tak učinit jen v těch případech, kdy opravami snižuje daňovou povinnost.
Kromě uvedeného obecného postupu řeší zákon také podávání daňového přiznání ve zvláštních případech.
Bylo-li rozhodnuto o insolvenčním řízení, je lhůta pro podání daňového přiznání za zdaňovací období končící dnem účinnosti rozhodnutí o úpadku 30 dnů od skončení zdaňovacího období. Pro podání daňového přiznání za zdaňovací období v době probíhajícího insolvenčního řízení, včetně zdaňovacího období končícího dnem, kdy došlo k ukončení insolvenčního řízení, je stanovena lhůta 25 dnů po skončení zdaňovacího období. Jinými slovy lze říci, že přiznání se podává i za část zdaňovacího období před insolvenčním řízením, za zdaňovací období, kdy toto řízení probíhá, a za část zdaňovacího období od ukončení řízení do konce zdaňovacího období. Pro vyplňování přiznání pak platí obecná pravidla.
Úmrtí Zvláštní úprava byla stanovena i pro případ úmrtí plátce, kdy je pokračováno v jeho živnosti. Pokračuje-li v živnosti plátce, jako osoba oprávněná podle zvláštního předpisu, je povinen podat za zemřelého plátce daňové přiznání ke dni úmrtí, a to do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém k úmrtí plátce došlo.
Tento plátce, není-li přímo dědicem, je povinen podat daňové přiznání i při ukončení dědického řízení, kdy je majetek vydáván dědici, a to ke dni ukončení dědického řízení. Je-li výsledkem přiznání vlastní daňová povinnost, je splatná ke dni povinnosti podat přiznání.
Přeměna Dochází-li k přeměně podle pravidel obchodního zákoníku, zejména kdy dojde k zániku společnosti nebo družstva zrušením bez likvidace, podává se daňové přiznání za příslušnou část zdaňovacího období zanikajícího subjektu ke dni předcházejícímu dni zániku. Přiznání podává právní nástupce s uvedením, že jde o daňové přiznání za zaniklého plátce. Protože zákon samostatně neřeší všechny druhy přeměny, které připouští obchodní zákoník, postupuje se podle tohoto ustanovení i v takových případech, jako je např. převod jmění na společníka, fúze (sloučení nebo splynutí) či rozdělení (se založením nových společností, sloučením, odštěpením se založením nových společností, odštěpením sloučením nebo kombinací uvedených forem).
U tohoto typu sdružení podává daňové přiznání určený účastník za celé sdružení, neboť je to on, kdo ve vztahu ke správci daně plní povinnosti plátce a nabývá práva. Vedle plnění za sdružení uvádí v daňovém přiznání i svá případná plnění uskutečňovaná mimo sdružení. V této souvislosti lze jen doporučit, aby v daňové evidenci, kterou vede pro účely daně z přidané hodnoty, měl uvedená plnění rozdělena. Je to výhodné jak pro kontrolu ostatních členů sdružení, tak pro předkládajícího člena (má přehled o příjmech mimo sdružení) a v neposlední řadě i pro kontrolu u správce daně. Ostatní účastníci sdružení podávají buď přiznání negativní nebo jen za své vlastní aktivity mimo sdružení.
Pro přiznání a pro postup při jeho vyplňování platí stejná pravidla jako pro plátce daně. Výjimkou je pouze předkládání přiznání, které osoba identifikovaná k dani předkládá sice do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, ale jen toho, ve kterém jí vznikla daňová povinnost. Nepředkládá tedy negativní přiznání.
Zahraniční subjekt Obdobně je tomu u osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoby, které vznikla v tuzemsku daňová povinnost. Ta také podává daňové přiznání do 25 dnů po skončení pouze toho zdaňovacího období, ve kterém daňová povinnost vznikla.
Pokud jde o daňové přiznání, lze k němu ještě dodat, že není důležité jen jeho předložení, ale i správnost v něm uvedených údajů. Uvedením příslušných částek do daňového přiznání totiž plátce tvrdí, že taková je jeho daňová povinnost. Toto své tvrzení pak musí prokázat, je-li k tomu správcem daně vyzván. Prokazování se děje zpravidla formou tzv. vytýkacího řízení a daňové řízení je zahájeno vydáním výzvy k odstranění pochybností správce daně o správnosti některých údajů uvedených v přiznání. Tyto pochybnosti mohou vzniknout z různých důvodů, ať již tím, že údaje předloženého přiznání se odchylují od údajů přiznání předchozích nebo že správce získal určité informace, které se k plátci vztahují. Je-li vytýkací řízení zahájeno, pak je věcí plátce, aby předložil takové důkazní prostředky, které pochybnosti správce daně bezezbytku odstraní.
Vyplňování a předkládání souhrnného hlášení se váže ke vstupu České republiky do Evropské unie a v té souvislosti přijatému novému zákonu o DPH. Vzhledem k pravidlům obchodů mezi jednotlivými členskými státy, kdy pro dodávky mezi plátci a osobami registrovanými k dani v jiném členském státě platí osvobození od daně s nárokem na odpočet a povinnost přiznat daň odběratelem, byla vypracována v Evropské unii kontrola, zda skutečně byla u zboží pořizovatelem přiznána daň. Stejný systém kontroly se připravuje i pro poskytování služeb.
Jedním z prostředků této kontroly je právě souhrnné hlášení. Podává se na tiskopisu vydaném Ministerstvem financí č. 25 5521 MFin 5521, který je rovněž ke stáhnutí na webu ministerstva. Princip kontroly spočívá v tom, že v rámci mezinárodní spolupráce jsou údaje o dodávkách jednotlivým odběratelům konfrontovány s údaji jejich daňového přiznání. Jsou-li zjištěny rozdíly, je o nich informován místně příslušný správce daně, který v rámci daňového řízení zjišťuje jejich příčinu a odstraní nejasnosti.
Souhrnné hlášení obsahuje údaje o odběratelích a objemu zboží dodaného do jiného členského státu a také přemístění zboží v případě, že plátce provádí ekonomickou činnost kromě tuzemska i v jiném členském státě. Do souhrnného hlášení se zaznamenávají i dodávky kupujícímu, je-li plátce v rámci třístranného obchodu prostřední osobou.
Hlášení se podává vždy 25. den po uplynutí kalendářního čtvrtletí a přitom není rozhodující, jaké má plátce daně zdaňovací období. Plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím zaznamená tedy do svého souhrnného hlášení dodání zboží za 3 měsíce (celé kalendářní čtvrtletí).
Stejná pravidla platí i pro účastníka sdružení, který podává za sdružení daňové přiznání.
Obdobně jako pro daňové přiznání existují pro vyplnění souhrnného hlášení podrobné pokyny, které jsou k dispozici spolu s tiskopisy u správce daně. Tyto pokyny také obsahují kódy země, formát daňového identifikačního čísla (DIČ) pořizovatele a kód plnění.
Plátce tedy při vyplňování hlášení uvede do číslovaných řádků jednotlivých sloupců: kód členského státu, do kterého bylo zboží dodáno, DIČ pořizovatele, kód plnění, počet plnění a celkovou hodnotu dodávky v Kč.
Pro určení plnění jsou stanoveny tři kódy:
„0“ – označuje dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani,
„1“ – určuje, že jde o přemístění obchodního majetku plátcem do jiného členského státu,
„2“ – použije prostřední osoba při dodání zboží formou třístranného obchodu.
Počet plnění je součtem všech dodávek uskutečněných osobě registrované k dani za dané období a váže se na počet dokladů vystavených k dodání zboží. Počet plnění se vykazuje vždy v kladné hodnotě, a to i v případě, že dojde ke změně plnění a vystavení dobropisu nebo vrubopisu. Celková hodnota se uvádí v celých korunách, zaokrouhlených nahoru.
Příklad vyplnění – dodání pro slovenského plátce
Identifikační údaje českého plátce dodavatele
B. ODDÍL
C. ODDÍL
Prohlášení o pravdivosti údajů a údaje o osobě, která je oprávněna k podpisu za daňový subjekt.
Poslední část je určena pro záznamy správce daně, včetně jeho podpisu.
Zjistí-li plátce, že do souhrnného hlášení uvedl chybné údaje, je povinen podat do 15 dnů ode dne zjištění následné souhrnné hlášení. Toto hlášení, na rozdíl od opravy daňového přiznání, se podává na zvláštním tiskopisu nazvaném „Následné souhrnné hlášení“. Také jeho vyplnění se liší od dodatečného přiznání, neboť se neuvádí rozdíly oproti podanému hlášení, ale uvedou se údaje chybného řádku, které se označí křížkem, a na následujícím řádku se uvedou údaje správné.
Příklad vyplnění Plátce – dodavatel uvedený v předchozím příkladu zjistil, že do souhrnného hlášení uvedl chybný počet dodávek pro slovenského odběratele a tím i chybnou celkovou hodnotu.
Jeho následné souhrnné hlášení bude následující:
Stavební práce v Evropské unii
Daň z přidané hodnoty a třístranný obchod
Fakturace školení s místem plnění v Evropské unii a mimo ní
Dodanění pohledávek při přechodu na paušální výdaje
Opravy daně z přidané hodnoty
Přiznání k DPH - odpočet daně během roku
Podávání dodatečných daňových přiznání v roce 2011
Přiznání k DPH – složitější případy