Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodki-publiczne/ilpp1-443-1137-14-5-aw
Timestamp: 2017-09-23 07:35:36+00:00
Document Index: 62417723

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 65', 'art. 75', 'art. 43', 'art. 67', 'art. 104', 'art. 75', 'art. 75', 'art. 67', 'art. 70', 'art. 82', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 65', 'art. 75', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 72', 'art. 67', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

ILPP1/443-1137/14-5/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług działalności edukacyjnej prowadzonej w formie usług szkoleniowych – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług działalności edukacyjnej prowadzonej w formie usług szkoleniowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 marca 2015 r. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego, przeformułowanie zapytania i uszczegółowienie własnego stanowiska w sprawie.
Jednym z celów działalności statutowej Stowarzyszenia jest doskonalenie zawodowe poprzez prowadzenie działalności edukacyjnej w postaci kursów, szkoleń, praktyk, a także innych form doskonalenia zawodowego dla członków i innych osób, w tym pracujących w rolnictwie i jego otoczeniu. Szkoleniami tymi Wnioskodawca obejmuje miedzy innymi rolników jako profesjonalnych użytkowników, stosujących środki ochrony roślin oraz doradców wykonujących usługi doradcze w ochronie roślin.
Szkolenia realizowane są zgodnie z programami określonymi rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (Dz. U. z 2013 r., poz. 554), i dotyczą: integrowanej produkcji roślin, doradztwa środków ochrony roślin, stosowania środków ochrony roślin z uwzględnieniem zasad integrowanej ochrony roślin, w tym: a) sprzętem naziemnym z wyłączeniem sprzętu montowanego na pojazdach szynowych oraz innego sprzętu stosowanego w kolejnictwie; b) sprzętem agrolotniczym; c) metodą fumigacji; d) sprzętem naziemnym montowanym na pojazdach szynowych lub innym sprzętem stosowanym w kolejnictwie.
Dostawy towarów i usług ściśle związane z realizacją tych szkoleń, to wszelkie czynności polegające na organizacji i realizacji projektów szkoleniowych, w tym między innymi: nabór uczestników szkoleń, przygotowanie i wydanie materiałów szkoleniowych, najem sal wykładowych, najem ciągników, maszyn i urządzeń do prowadzenia zajęć praktycznych, usługi wykładowców ekspertów, dostawy towarów i usług gastronomicznych serwowane dla uczestników i prowadzących szkolenia, obsługa administracyjna i finansowa szkoleń.
Szkolenia kończą się egzaminami, a ich pozytywne wyniki potwierdzone zostają wydaniem zaświadczenia uprawniającego do wykonywania określonych czynności – prac zawodowych.
Stowarzyszenie ma prawo do prowadzenia szkoleń na podstawie zaświadczenia z dnia 1 czerwca 2010 r. wydanego przez Wojewódzkiego Inspektora Ochrony Roślin i Nasiennictwa o wpisie do rejestru podmiotów upoważnionych do prowadzenia szkoleń z zakresu stosowania środków ochrony roślin przy użyciu opryskiwaczy, konfekcjonowania lub obrotu środkami ochrony roślin oraz stosowania środków ochrony roślin metodą fumigacji, z prawem prowadzenia w ww. działalności na terenie wszystkich województw w Polsce. Podstawa prawna art. 65 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095, z późn. zm.) oraz art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin (Dz. U. z 2008 r. Nr 133, poz. 849, z późn. zm.), a wprowadzonego art. 43 ustawy z dnia 4 marca 2010 r. o świadczeniu usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2010 r. Nr 47, poz. 278). Szkolenia prowadzone są na podstawie przepisów o ochronie roślin.
W związku z wejściem w życie ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (Dz. U. z 2013 r., poz. 455), zmianie uległy podstawy prawne działalności polegającej na prowadzeniu szkoleń w zakresie środków ochrony roślin, o których mowa w art. 67 ust. 2 ustawy o środkach ochrony roślin z dnia 8 marca 2013 r. Zgodnie z art. 104 tej ustawy „przedsiębiorcy wpisani do rejestru, o którym mowa w art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin (Dz. U. z 2008 r. Nr 33, poz. 849, z późn. zm.) oraz podmioty wpisane do rejestru, o którym mowa w art. 75a ust. 1 tej ustawy, wojewódzki inspektor wpisuje z urzędu odpowiednio do rejestru, o którym mowa w art. 67 ust. 1 albo art. 70 ust. l niniejszej ustawy”.
Na mocy ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin Wojewódzki Inspektor Ochrony Roślin i Nasiennictwa prowadzi i udostępnia rejestr:
przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin,
podmiotów niebędących przedsiębiorcami prowadzących szkolenia w zakresie środków ochrony roślin.
Obecnie więc szkolenia prowadzone są na podstawie przepisów o ochronie roślin zawartych w ustawie z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin, a wcześniej w ustawie z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin. Natomiast aktualny tekst jednolity ustawy o ochronie roślin opublikowany jest w Dz. U. z 2014 r., poz. 621.
Ponadto Stowarzyszenie objęte jest systemem oświaty na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, wydanego na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.).
Realizacja poszczególnych projektów szkoleniowych finansowana jest z różnych środków:
bez udziału środków publicznych,
z częściowym udziałem środków publicznych,
w całości z udziałem środków publicznych.
uczestnicy szkoleń realizowanego aktualnie projektu szkoleniowego, którego koszty mają być po jego zakończeniu zrefundowane Wnioskodawcy przez Fundację Programów Pomocy dla Rolnictwa, nie wnoszą żadnych opłat z tytułu uczestnictwa w tych szkoleniach. Natomiast Stowarzyszenie realizuje również szkolenia, które zostały opisane wcześniej we wniosku, gdzie ich uczestnicy wnoszą sami całkowitą odpłatność;
prowadząc usługi szkoleniowe realizowane w ramach projektu szkoleniowego Zainteresowany ma otrzymać refundację poniesionych kosztów kwalifikowanych w projekcie. Natomiast prowadząc usługi szkoleniowe, za które uczestnicy wnoszą odpłatność (poza projektem), Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia dodatkowego, a koszty prowadzenia tych usług szkoleniowych pokrywa z wnoszonych przez uczestników opłat;
jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 1 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.), Stowarzyszenie jest wpisane do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Urząd Miasta;
świadczy usługi w zakresie kształcenia lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług;
w zakresie prowadzonych usług szkoleniowych nie uzyskał, nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w piśmie z dnia 2 marca 2015 r.).
Czy działalność edukacyjna Stowarzyszenia prowadzona w formie usług szkoleniowych (szkoleń, kursów), w zakresie szkolenia zawodowego, jest zwolniona od podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, jednoznacznie przedstawionym w piśmie z dnia 2 marca 2015 r., prowadząc działalność edukacyjną w postaci usług szkoleniowych – zgodnie z opisanym stanem faktycznym – jest zwolnione z naliczania podatku VAT, gdyż usługi opisane we wniosku korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Stanowisko takie Zainteresowany wywodzi z zapisów art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i lit. c ustawy, które stanowią, że zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
lit. a) – prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a za takie Wnioskodawca uważa przepisy ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (Dz. U. 2013 r., poz. 455), a wcześniej ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin i wydanych na ich podstawie przepisy rozporządzeń Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, w tym rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (Dz. U. z 2013 r., poz. 554).
lit. c) – finansowane w całości ze środków publicznych,
Na mocy § 3 ust. 8 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
W myśl natomiast z § 3 ust. 9 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
Z treści wniosku wynika, że jednym z celów działalności statutowej Stowarzyszenia jest doskonalenie zawodowe poprzez prowadzenie działalności edukacyjnej w postaci kursów, szkoleń, praktyk, a także innych form doskonalenia zawodowego dla członków i innych osób, w tym pracujących w rolnictwie i jego otoczeniu. Szkoleniami tymi Wnioskodawca obejmuje miedzy innymi rolników jako profesjonalnych użytkowników, stosujących środki ochrony roślin oraz doradców wykonujących usługi doradcze w ochronie roślin.
Szkolenia realizowane są zgodnie z programami określonymi rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin i dotyczą: – integrowanej produkcji roślin, – doradztwa środków ochrony roślin, – stosowania środków ochrony roślin z uwzględnieniem zasad integrowanej ochrony roślin, w tym: a) sprzętem naziemnym z wyłączeniem sprzętu montowanego na pojazdach szynowych oraz innego sprzętu stosowanego w kolejnictwie; b) sprzętem agrolotniczym; c) metodą fumigacji; d) sprzętem naziemnym montowanym na pojazdach szynowych lub innym sprzętem stosowanym w kolejnictwie.
Stowarzyszenie ma prawo do prowadzenia szkoleń na podstawie zaświadczenia z dnia 1 czerwca 2010 r. wydanego przez Wojewódzkiego Inspektora Ochrony Roślin i Nasiennictwa o wpisie do rejestru podmiotów upoważnionych do prowadzenia szkoleń z zakresu stosowania środków ochrony roślin przy użyciu opryskiwaczy, konfekcjonowania lub obrotu środkami ochrony roślin oraz stosowania środków ochrony roślin metodą fumigacji, z prawem prowadzenia w ww. działalności na terenie wszystkich województw w Polsce. Podstawa prawna art. 65 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej oraz art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin.
Wnioskodawca wskazał, że jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą o systemie oświaty i Stowarzyszenie jest wpisane do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Urząd Miasta.
Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie kształcenia lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością edukacyjną w formie usług szkoleniowych (szkoleń, kursów).
W opisie sprawy Zainteresowany wskazał, że jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą o systemie oświaty i jest wpisany do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Urząd Miasta. Ponadto Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie kształcenia lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że opisane we wniosku usługi edukacyjne świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego placówki objętej systemem oświaty, są zwolnione od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Jednakże z uwagi na fakt, że Stowarzyszenie w sformułowanym pytaniu ma wątpliwości w zakresie skorzystania ze zwolnienia od podatku usług dotyczących szkolenia zawodowego, tut. Organ dodatkowo przeanalizuje, czy spełnione zostaną przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Zwolnieniu podlegają również usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, o czym stanowi § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca poinformował, że efektem prowadzonych przez niego usług edukacyjnych jest doskonalenie zawodowe, ponieważ w wyniku szkoleń uczestnicy mogą wykonywać prace zawodowe z zakresu środków ochrony roślin.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że usługi prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że realizowane szkolenia uczestników są prowadzone w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, określonych w ustawie z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (Dz. U., poz. 455, z późn. zm.).
I tak, zgodnie z art. 67 ust. 1 ww. ustawy, działalność gospodarcza polegająca na prowadzeniu szkoleń w zakresie środków ochrony roślin jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej i wymaga wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin.
W myśl art. 67 ust. 2 ustawy o środkach ochrony roślin, przedsiębiorca wykonujący działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu szkoleń w zakresie środków ochrony roślin jest obowiązany:
Jak wynika z art. 72 cyt. ustawy, minister właściwy do spraw rolnictwa określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowe warunki prowadzenia działalności polegającej na prowadzeniu szkoleń w zakresie środków ochrony roślin, o których mowa w art. 67 ust. 2, obejmujące:
warunki organizacyjno-techniczne prowadzenia poszczególnych rodzajów szkoleń w zakresie środków ochrony roślin,
kwalifikacje wymagane od osób prowadzących poszczególne rodzaje szkoleń w zakresie środków ochrony roślin, z uwzględnieniem programu szkolenia dla osób prowadzących szkolenia w zakresie integrowanej produkcji roślin,
stosowania środków ochrony roślin - sposób stosowania tych środków,
badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin - rodzaje tego sprzętu,
maksymalną liczbę osób w grupie, dla jakiej prowadzi się szkolenia w zakresie środków ochrony roślin,
zakres i sposób dokumentowania prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin,
zakres danych przekazywanych wojewódzkiemu inspektorowi oraz termin przekazywania tych informacji,
wzór zaświadczenia o ukończeniu szkolenia w zakresie środków ochrony roślin
I tak, zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (Dz. U. z 2013 r., poz. 554), rozporządzenie określa:
warunki organizacyjno-techniczne prowadzenia szkoleń w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin, w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin i w zakresie integrowanej produkcji roślin, zwanych dalej „szkoleniami w zakresie środków ochrony roślin”;
stosowania środków ochrony roślin – sposób stosowania tych środków,
badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin – rodzaje tego sprzętu;
W świetle § 3 cyt. rozporządzenia, podmiot prowadzący szkolenia w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin oraz w zakresie integrowanej produkcji roślin, niezależnie od spełnienia warunków, o których mowa w § 2:
Na podstawie § 4 powołanego rozporządzenia, podmiot prowadzący szkolenia w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin, niezależnie od spełnienia warunków, o których mowa w § 2:
pięć cylindrów miarowych o pojemności wynoszącej co najmniej 2000 ml, działce elementarnej wynoszącej nie więcej niż 20 ml i dopuszczalnym błędzie granicznym pomiaru wynoszącym ± 20 ml,
Jak stanowi § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, program szkolenia w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin:
Szkolenia w zakresie środków ochrony roślin są prowadzone w grupach nie większych niż 30 osób (§ 8 cyt. rozporządzenia).
W świetle powyższego, należy wskazać, że przepisy odrębne określają formy i zasady szkoleń w zakresie stosowania środków ochrony roślin. Zatem w tej sytuacji zostają spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Ponieważ nabyte w trakcie szkoleń umiejętności pozostają w bezpośrednim związku z zawodem uczestników szkoleń i mają na celu uzyskanie kwalifikacji zawodowych w zakresie wykonywania zabiegów środkami ochrony roślin. W konsekwencji ww. usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe w zakresie stosowania środków ochrony roślin, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, korzystają ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Zaznacza się, że ze zwolnienia od podatku korzystają także usługi, na które świadczące je podmioty posiadają akredytację, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.
W treści wniosku Zainteresowany poinformował, że na prowadzone szkolenia nie posiada akredytacji. W związku z tym należy uznać, że ww. usługi nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia, określonego w 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.
Ponadto, z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizując poszczególne projekty szkoleniowe otrzymuje dofinansowanie z różnych środków:
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – część świadczonych przez niego szkoleń, finansowana jest w całości ze środków publicznych. Zatem w tej sytuacji zostanie wypełniona przesłanka umożliwiająca skorzystanie ze zwolnienia od podatku, wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
Ponadto część ww. usług szkoleniowych może również korzystać ze zwolnienia w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, o ile jest finansowana co najmniej w 70% ze środków publicznych.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług działalności edukacyjnej prowadzonej w formie usług szkoleniowych. Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania kosztów realizacji szkoleń łącznie z podatkiem naliczonym za całkowite koszty szkoleń refundowane ze środków publicznych została załatwiona postanowieniem o odmowie wszczęcia postepowania w dniu 24 lutego 2015 r., nr ILPP1/443-1137/14-3/AW.
IBPP1/443-972/14/AZb | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środki publiczne > ILPP1/443-1137/14-5/AW