Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-przedmiotowe/itpb2-415-756a-14-ib
Timestamp: 2018-03-22 02:12:07+00:00
Document Index: 12324121

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.
ITPB2/415-756a/14/IBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wezwaniem z dnia 25 września 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się m.in. o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 1 października 2014 r. (data wpływu 10 października 2014 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni jest pracownikiem zatrudnionym w placówce zagranicznej RP we Włoszech (jako osoba niebędąca członkiem służby zagranicznej) na podstawie umowy o pracę jako nauczyciel. Otrzymuje wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z zaszeregowaniem oraz dodatek walutowy na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji z dnia 9 września 2004 r., który jest opodatkowany jak świadczenie związane z pracą. Obecnie pracodawca Wnioskodawczyni wypłaca dodatek walutowy wraz z wynagrodzeniem oraz potrąca zaliczki na podatek dochodowy, nie uwzględniając odliczenia kwoty wolnej od podatku odpowiadającej 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o czym poinformował w styczniu 2011 r. Dyrektorów Zespołów Szkół oraz Kierowników Szkolnych Punktów Konsultacyjnych i Filii. W informacji PIT-11 pracodawca wykazuje pełną kwotę przychodów, pomniejszoną o przysługujące zryczałtowane koszty uzyskania przychodu. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala przychód osiągany za granicą pomniejszyć za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy o kwotę odpowiadająca 30% równowartości diety z tytułu podróży służbowej za granicą (art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy). W ust. 15 cytowanej ustawy ustawodawca podał trzy przypadki, do których to zwolnienie nie ma zastosowania - nauczyciel nie mieści się w żadnej z wymienionych w tym ustępie grup. W przesłanym uzupełnieniu wskazano, że wniosek dotyczy wynagrodzeń wypłacanych w roku 2011 przez zatrudniający Wnioskodawczynię na podstawie umowy o pracę na czas określony Ośrodek w W. w Polsce (wpisany do rejestru szkół i placówek oświatowych) - Punkt przy Ambasadzie RP w R. we Włoszech, ze wskazaniem miejsca wykonywania pracy: Punkt przy ambasadzie RP w R. we Włoszech. Przez cały okres zatrudnienia stałym miejscem zamieszkania i miejscem ulokowania tzw. interesów życiowych (rodzina, mieszkanie) Wnioskodawczyni pozostawała Rzeczpospolita Polska mimo, że czasowo mieszkała w Rzymie. Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie, ale w okresie świadczenia pracy przebywała w Rzymie. Przebywała we Włoszech wyłącznie w celu świadczenia pracy przez okres nie dłuższy niż dwa lata. Pracodawca Wnioskodawczyni występował w roli płatnika i wypłacał Jej wynagrodzenie w złotych polskich odprowadzając od tych wynagrodzeń składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne oraz dodatek walutowy na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji z dnia 9 września 2004 r. potrącając od tego dodatku podatek dochodowy.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przysługuje Wnioskodawczyni kwota wolna określona w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy jako osoba nie uzyskująca innych przychodów Wnioskodawczyni składa zeznanie podatkowe na druku PIT-37 pomniejszając wykazane w informacji PIT-11 przychody o kwotę wolną (powstaje wówczas niezgodność danych dotyczących wysokości przychodów wykazanych w informacji PIT-11 z danymi w zeznaniu podatkowym)...
Czy Wnioskodawczyni powinna złożyć zeznanie PIT-36 wraz z załącznikiem ZG -jeśli tak to w jakiej pozycji i odnośnie których składników wynagrodzenia (czy kwoty dodatku walutowego)...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni w zaistniałym stanie faktycznym, jako osoba niebędąca pracownikiem służby zagranicznej, ale zatrudniona w placówce przy Ambasadzie Polskiej w R. we Włoszech jako nauczyciel, pozostaje nadal polskim pracownikiem, uzyskującym dochody za pośrednictwem płatnika - podmiotu polskiego i tylko w części wynagrodzenie Wnioskodawczyni wypłacane jest w postaci dodatku walutowego ustawowo zagwarantowanego unormowaniami wynikającymi z rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 9 września 2004 r. i w tej części powinno być traktowane jako dochód uzyskany za granicą. Świadczenie pracy i czasowe zamieszkanie na terenie Włoch jest niewystarczającą przesłanką przeniesienia rezydencji podatkowej, ponieważ praca została podjęta na terenie ambasady bez zamiaru stałego tam pobytu (umowa o pracę zawarta na czas określony). W przekonaniu Wnioskodawczyni podstawową przesłanką ustalenia miejsca zamieszkania Wnioskodawczyni jest zdefiniowanie zamiaru stałego pobytu we Włoszech. Wnioskodawczyni zaś, podejmując pracę w O. - Punkt przy Ambasadzie RP w R. we Włoszech nie wyraziła woli przeniesienia swoich interesów życiowych i osobistych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 20 pozwala przychód osiągany za granicą pomniejszyć za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy o kwotę odpowiadającą 30% równowartości diety z tytułu podróży służbowej za granicą. Wnioskodawczyni uważa, że z dyspozycji przytoczonej normy może skorzystać jako osoba mająca miejsce zamieszkania w Rzeczypospolitej Polskiej, czasowo przebywająca za granicą i uzyskująca przychody ze stosunku pracy. Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów w wykazaniu, że w danym okresie przebywała w R. we Włoszech. Natomiast zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby w aspekcie powiązań osobistych i gospodarczych a te, w Jej przypadku pozostają w Polsce.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 umowy z dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz.U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374) w rozumieniu niniejszej umowy określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże niniejsze określenie nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł położonych w tym Państwie.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ww. umowy jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);
jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym zazwyczaj przebywa;
jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, którego jest obywatelem;
jeżeli miejsca zamieszkania tej osoby nie można ustalić zgodnie z postanowieniami liter a)-c), właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną tę sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.
W przedstawionym stanie faktycznym wskazano, że przez cały okres zatrudnienia Wnioskodawczyni Jej stałym miejscem zamieszkania i miejscem ulokowania tzw. interesów życiowych (rodzina, mieszkanie) była Polska. Przebywała we Włoszech wyłącznie w celu świadczenia pracy przez okres nie dłuższy niż dwa lata.
Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne, w przedmiotowej sprawie uznać należy, że Wnioskodawczyni podlegała w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 20 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania profesor lub nauczyciel, który przebywa czasowo w Umawiającym się Państwie przez okres nie przekraczający dwóch lat w celu nauczania lub prowadzenia prac badawczych na uniwersytecie, w szkole wyższej, szkole bądź innej placówce oświatowej, a który ma lub bezpośrednio przed tym pobytem miał stałe miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, będzie zwolniony od opodatkowania w pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie z tytułu wynagrodzenia za nauczanie lub prowadzenie prac badawczych.
Na podstawie art. 20 ust. 2 ww. umowy postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu nie stosuje się do dochodów z tytułu prac badawczych, jeżeli takie prace badawcze są podejmowane nie w interesie publicznym, ale głównie dla prywatnej korzyści określonej osoby lub określonych osób.
Zgodnie więc z postanowieniami powołanej umowy nauczyciel, który ma stałe miejsce zamieszkania w Polsce, przebywający czasowo we Włoszech przez okres nie przekraczający dwóch lat w celu nauczania na uniwersytecie, w szkole wyższej, szkole bądź innej placówce oświatowej, jest zwolniony od opodatkowania we Włoszech z tytułu wynagrodzenia za nauczanie.
W Polsce natomiast w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednocześnie, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.
Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. Nr 236, poz. 1991) wysokość diety za dobę podróży dla państwa Włochy wynosi 42 Euro.
Zgodnie z załącznikiem do obowiązującego od dnia 1 marca 2013 r. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 167) wysokość diety za dobę podróży zagranicznej dla państwa Włochy wynosi 48 Euro.
Na podstawie art. 21 ust. 15 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:
pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,
pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 83,
Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania muszą być więc spełnione następujące warunki – osoba mająca nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce musi przebywać czasowo za granicą i uzyskiwać dochody ze stosunku pracy, przy czym nie mogą to być wynagrodzenia osób wymienionych w art. 21 ust. 15 ww. ustawy.
Mając na względzie powyższe, w przypadku Wnioskodawczyni uzyskującej przychody ze stosunku pracy i nie będącej członkiem służby zagranicznej może mieć zastosowanie analizowane zwolnienie przedmiotowe. Przychód – w zakresie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może zatem podlegać pomniejszeniu w wysokości odpowiadającej 30% diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju (w 2011 r. wysokość diety za dobę podróży dla państwa Włochy wynosiła 42 Euro).
ITPB2/4511-728/15/MM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-211/16-3/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia przedmiotowe > ITPB2/415-756a/14/IB