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Timestamp: 2018-05-26 10:09:38
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Clara Murillo Castellanos
1 Bogotá D.C., agosto 14 de 2008 MPV CIRCULAR NÚMERO 3 DE 2008 Comentarios sobre la ley 1231 de julio 17 de 2008 Por la cual se unifica la factura como titulo valor como mecanismo de financiación para el micro, pequeña y mediano empresario, y se dictan otras disposiciones. La ley 1231 del 17 de julio de 2008, modificó y subrogó algunos artículos del Código de Comercio relacionados con las facturas cambiarias. Las modificaciones y los comentarios a las mismas son los siguientes: 1. El artículo 1º modifica el artículo 772 del Código de comercio, el cual quedará así: Factura Es un título valor que el vendedor o prestador del servicio podrá librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio ( ). Comentario: El texto actual define la factura cambiaria de compraventa y no se refiere a la prestación de servicios, como ocurre en el nuevo texto. No podrá librarse factura alguna que no corresponda a bienes entregados real y materialmente o a servicios efectivamente prestados en virtud de un contrato verbal o escrito. ( ). Comentario: El texto actual no incluye los servicios efectivamente prestados y se refiere a una venta efectiva de mercaderías, mientras que el nuevo texto hace alusión a un contrato verbal o escrito. El emisor vendedor o prestador del servicio emitirá un original y dos copias de la factura. Para todos los efectos legales derivados del carácter de titulo valor de la factura, el original firmado por el emisor y el obligado, será titulo valor negociable por endoso por el emisor y lo deberá conservar el emisor, vendedor o prestador del servicio. Una de las copias se le entregará al obligado y la otra quedará en poder del emisor, para sus registros contables. Comentarios: El inciso tercero resulta absolutamente novedoso en el sentido de establecer mecanismos que facilitan la negociación de estos títulos valores. 1
2 Es importante señalar también que solo uno de los ejemplares de la factura puede considerarse como original, y es precisamente el documento negociable por endoso, los demás cumplen con funciones contables y de control. El parágrafo del artículo 1º, prevé que el Gobierno Nacional reglamentará la puesta de circulación de la factura electrónica como titulo valor. 2. El artículo 2º de la ley modifica el artículo 773 del Código de Comercio, el cual quedará así: Aceptación de la factura. Una vez que la factura sea aceptada por el comprador o beneficiario del servicio, se considerará, frente a terceros de buena fe exenta de culpa que el contrato que le dio origen ha sido debidamente ejecutado en la forma estipulada en el titulo. ( ). Comentario: De nuevo, la norma se hace extensiva a los contratos de prestación de servicios. El comprador o beneficiario del servicio deberá aceptar de manera expresa el contenido de la factura, por escrito colocado en el cuerpo de la misma o en documento separado, físico o electrónico. Igualmente, deberá constar el recibo de la mercancía o del servicio por parte del comprador del bien o beneficiario del servicio, en la factura y/o en la guía de transporte, según el caso, indicando el nombre, identificación o la firma de quien recibe, y la fecha de recibo. El comprador del bien o el beneficiario del servicio no podrá alegar falta de representación o indebida representación por razón de la persona que reciba la mercancía o el servicio en sus dependencias, para efectos de la aceptación del título valor. ( ). Comentario: El anterior inciso brinda seguridad al endosatario del título, por cuanto el obligado, llámese comprador o beneficiario del servicio, debe hacer constar su aceptación al contenido de la factura y el recibo de la mercancía o el servicio. Así mismo, se eliminan eventuales controversias en cuanto a la calidad de la persona que reciba la mercancía o el servicio, al establecer que basta el recibo en las dependencias del obligado. La factura se considera irrevocablemente aceptada por el comprador o beneficiario del servicio, si no reclamare en contra de su contenido, bien sea mediante devolución de la misma y de los documentos de despacho, según el caso, o bien 2
3 mediante reclamo escrito dirigido al emisor o tenedor del titulo, dentro de los diez (10) días calendarios siguientes a sus recepción. En el evento en que el comprador o beneficiario del servicio no manifieste expresamente la aceptación o rechazo de la factura, y el vendedor o emisor pretenda endosarla, deberá dejar constancia de ese hecho en el titulo, la cual se entenderá efectuada bajo la gravedad de juramento. ( ). Comentarios: El texto del inciso contradice el principio de seguridad al que nos hemos referido. Si la mercancía ya se entregó o el servicio ya se prestó y el comprador o beneficiario manifestó expresamente su aceptación en el cuerpo de la factura o en documento separado, no es claro por qué razón pueda devolver la factura o reclamar. La posibilidad de reclamo deja la duda para el potencial endosatario sobre si la aceptación fue irrevocable o no. Menos claro es aún, qué ocurre cuando el vendedor o emisor deja constancia sobre la no aceptación expresa de la factura, en cuanto a si puede o no endosarla y cuál sería la situación del tenedor en este evento, frente a la necesidad de presentar demanda para obtener el pago. Parágrafo. La factura podrá transferirse después de haber sido aceptada por el comprador o beneficiario del bien o servicio. Tres (3) días antes de su vencimiento para el pago, el legítimo tenedor de la factura informará de su tenencia al comprador o beneficiario del bien o servicio. Comentarios: El parágrafo también deja dudas, como las siguientes: La información sobre la tenencia de la factura es un requisito para presentar demanda en ejercicio de la acción cambiaria?; Qué ocurre si el tenedor no puede informar al obligado sobre la tenencia del título, ya sea porque cambió de domicilio o por otra razón? 3. El artículo 3º de la ley 1231, modifica el artículo 774 del Código de Comercio, el quedará así: Requisitos de la factura. La factura deberá reunir, además de los requisitos señalados en los artículos 621 del presente Código, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes: 3
4 1. La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 673. En ausencia de mención expresa en la factura de la fecha de vencimiento, se entenderá que debe ser pagada dentro de los treinta días calendario siguientes a la emisión. 2. La fecha de recibo de la factura, con indicación del nombre, o identificación o firma del encargado de recibirla según lo establecido en la presente ley. 3. El emisor vendedor o prestador del servicio, deberá dejar constancia en el original de la factura, del estado de pago del precio o remuneración y las condiciones del pago si fuere el caso. A la misma obligación están sujetos los terceros a quien se haya transferido la factura. No tendrá el carácter de titulo valor la factura que no cumpla con la totalidad de los requisitos legales señalados en el presente artículo. Sin embargo, la omisión de cualquiera de estos requisitos, no afectará la validez del negocio jurídico que dio origen a la factura. En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del vendedor o prestador del servicio la formación y entrega de una factura que corresponda al negocio causal con indicación del precio y de su pago total o de la parte que hubiere sido cancelada. La omisión de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las señaladas en el presente artículo, no afectará la calidad de título valor de las facturas. Comentarios: Nos parece poco técnico mezclar los requisitos de cualquier título valor, previstos en el artículo 621 del Código de Comercio, con los requisitos de la factura de venta a que se refiere el artículo 617 del Estatuto Tributario, por cuanto ello conlleva a serias contradicciones. En efecto, siendo el primero de los requisitos establecidos por el Estatuto Tributario que la factura esté denominada como factura de venta, se estaría cambiando la naturaleza de la factura; en otras palabras, o se trata de una factura de venta o de una factura cambiaria, pero no puede ser las dos cosas a la vez. 4
5 De otra parte, si la mercancía ya se entregó o el servicio ya se prestó, y adicionalmente se pagó en su totalidad el precio, no tiene sentido que se expida una factura cambiaria, ya que su razón de ser como título valor de contenido crediticio es precisamente representar la parte del precio pendiente de pago, como ocurre en las ventas a plazo. En el caso del pago total del precio, no sería posible cumplir con uno de los requisitos de los títulos valores señalados por el artículo 621 del Código de Comercio, cual es la mención del derecho que en el título se incorpora, pues no existiría ese derecho. Por último, consideramos que la Administración Tributaria no puede rechazar como soporte de costos y deducciones, las facturas que cumplan con los requisitos del artículo 617 del Estatuto Tributario, así no cumplan con los establecidos por la ley En ese caso, aunque las facturas no sean títulos valores, producen efectos tributarios. 4. El artículo 4º de la ley que nos ocupa, modifica el artículo 777 del Código de Comercio, el cual quedará así: Pago por cuotas de la factura. Contenido Adicional. Cuando el pago haya de hacerse por cuotas, las facturas contendrán además: 1. Numero de cuotas. 2. La fecha de vencimiento de las mismas. 3. La cantidad a pagar en cada una. Parágrafo. Los pagos parciales se harán constar en la factura original y en las dos copias de la factura, indicando así mismo, la fecha en que fueren hechos y el tenedor extenderá al deudor los recibidos parciales correspondientes. No obstante, podrán utilizarse otros mecanismos para llevar el registro de los pagos, tales como registros contables o cualquier otro medio técnicamente aceptado. En caso de haberse transferido la factura previamente a los pagos parciales, el emisor, vendedor, prestador del servicio o el tenedor legitimo de la factura, deberán informarle de ellos al comprador o beneficiario del servicio, y al tercero al 5
6 que le haya transferido la factura, según el caso, indicándole el monto recibido y la fecha de los pagos. Comentario: El nuevo texto del artículo es una adecuación del anterior a las modificaciones realizadas por la ley. 5. El artículo 5º modifica el artículo 779 del Código de Comercio, el cual quedara así: Aplicación de normas relativas a la letra de cambio. Se aplicaran a las facturas de que trata la presente ley, en lo pertinente, las normas relativas a la letra de cambio. Comentario: La remisión a las normas relacionadas con la letra de cambio ya estaba establecida. 6. El articulo 6º de la ley 1231, dispone: Transferencia de las facturas. El vendedor o prestador del servicio y el tenedor legitimo de la factura, podrán transferirla a terceros mediante endoso del original. La transferencia o endoso de más de un original de la misma factura, constituirá delito contra el patrimonio económico en los términos del artículo 246 del Código Penal, o de las normas que lo adicionen, sustituyan o modifiquen. Parágrafo. El endoso de la factura se regirá por lo dispuesto en el Código de Comercio en relación con los títulos a la orden. Comentario: Aunque el Código de Comercio no mencionara expresamente la posibilidad de transferir las facturas cambiarias mediante endoso, ello era perfectamente posible en virtud de la naturaleza de título valor de dichas facturas. No obstante, nos parece pertinente la precisión, ya que se confirma el carácter de título a la orden de las mismas. 7. El artículo 7º de la ley, dispone que el artículo 778 del Código de Comercio, quede así: 6
7 Obligatoriedad de aceptaciones del endoso. Con el solo hecho de que la factura contenga el endoso, el obligado deberá efectuar el pago al tenedor legítimo a su presentación. Únicamente para efectos del pago, se entiende que el tercero a quien se la ha endosado la factura, asume la posición del emisor de la misma. En ningún caso y por ninguna razón, podrá el deudor negarse al pago de la factura que le presente el legítimo tenedor de la misma, salvo lo dispuesto en el artículo 784 del presente código. Toda estipulación que limite, restrinja o prohíba la libre circulación de una factura o su aceptación, se tendrá por no escrita. Comentarios: El texto actual del artículo se refiere a la devolución de las facturas cambiarias en un plazo de cinco días, lo cual se entiende como falta de aceptación. En virtud de las modificaciones de la ley 1231, éste tema formará parte del artículo 773. El nuevo texto, establece expresamente que los únicos motivos para negarse al pago son los contemplados como excepciones a la acción cambiaria. 8. El artículo 8º es un instrumento de prevención de lavado de activos. Dice la norma: Prevención de lavado de activos. Las personas naturales o jurídicas que presten servicio de compra de cartera al descuento deberán verificar la procedencia de los títulos que adquieran. En todo caso, el comprador o el beneficiario del servicio quedara exonerado de responsabilidad por la idoneidad de quienes actúen como factores. Quien actué como factores adoptaran medidas, metodológicas y procedimientos orientados a evitar que las operaciones en que intervengan puedan ser utilizadas, directa o indirectamente, como instrumento para el acumulamiento, manejo, inversión o aprovechamiento de dinero u otros bienes provenientes de actividades delictivas o destinado a sus financiaciones; o para dar apariencia de legalidad a las actividades delictivas o a las transacciones y fondos vinculados con la misma; o para el lavado de activos y/o la canalización de recursos hacia la realización de 7
8 actividades terroristas: o para buscar el ocultamiento de activos provenientes de dichas actividades. Deberá informarse a las autoridades competentes sobre cualquier operación sospechosa de lavado de activo o actividades delictivas. En todo caso, las empresas de factoring, deberán sujetarse a lo regulado por el artículo 103 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero. Solamente podrán prestar servicios de compra de carteras al descuento las empresas legalmente organizadas e inscritas en la Cámara de Comercio correspondiente. Parágrafo 1º. Para todos los efectos legales, se denominan factor a las personas natural o jurídica que presta los servicios de compra de cartera al descuento, al cual no son aplicables las disposiciones vigentes sobre preposiciones, contenidas en el presente código. Comentario: El texto y la motivación del artículo se explican por sí solos. 9. El artículo 9º es de transición e indica que las facturas cambiarias libradas bajo el imperio de la actual legislación, conservaran la validez y los efectos reconocidos en dicha legislación. 10. De conformidad con su articulo 10º, la ley 1231 de 2008, comenzará a regir tres meses después de su promulgación y deroga todas las normas que le sean contrarias. Comentarios finales: En primer lugar debemos insistir en que, a nuestro entender, la ley regula exclusivamente las denominadas facturas cambiarias. Por lo tanto, las normas que regulan las facturas de venta a que se refiere el artículo 944 del Código de Comercio, no han sufrido modificación alguna, en especial en lo que tiene que ver con los requisitos exigidos para efectos tributarios. Si bien, las modificaciones introducidas buscan acertadamente que las facturas cambiarias constituyan un mecanismo eficaz de financiación para los empresarios, consideramos que la ley 1231 incurre en serios vacíos e imprecisiones en los casos anotados anteriormente, y en definitiva ha generado confusión en cuanto a quienes y en que casos deben expedir facturas cambiarias o facturas de venta. 8
9 Efectos tributarios. Es importante anotar que si bien la ley no se refiere al impuesto de timbre, ello en nada afecta la exención prevista en los numerales 8 y 44 del artículo 530 del Estatuto Tributario, respecto de las facturas cambiarias y la factura a que se refiere el artículo 944 del Código de Comercio. 9