Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ippb4-4511-1426-15-4-pp
Timestamp: 2017-10-24 02:22:58+00:00
Document Index: 31362141

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 195', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

IPPB4/4511-1426/15-4/PP | Interpretacja indywidualna
Czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat i przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na pierwszy lokal mieszkalny oraz dopłatę wkładu własnego na drugi lokal mieszkalny będą stanowiły przychód, od którego powstanie obowiązek podatkowy czy też przychód ten korzysta ze zwolnienia podatkowego?
IPPB4/4511-1426/15-4/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2016 r. (data nadania 8 lutego 2016 r., data wpływu 2015 r.) na wezwanie z dnia 25 stycznia 2016 r. (data nadania 25 stycznia 2015 r., data doręczenia 2 lutego 2016 r.) Nr IPPB4/4511-1426/15-2/PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego:
w części dotyczącej spłaty kredytu przeznaczonego na zakup pierwszego lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe,
w części dotyczącej wpłaty na nowy lokal mieszkalny (do wysokości udziału Wnioskodawcy we współwłasności tego nowego lokalu) – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 25 stycznia 2016 r. Nr IPPB4/4511-1426/15-2/PP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 5 lutego 2016 r. (data nadania 8 lutego 2016 r., data wpływu 11 lutego 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W dniu 7 czerwca 2013 r. Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską na zakup lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym. W dniu 1 lipca 2014 r. aktem notarialnym została ustanowiona odrębna własność lokalu i jego sprzedaż, zaś w dniu 17 września 2014 r. również aktem notarialnym została zawarta umowa sprzedaży miejsca postojowego, przynależnego do tego lokalu (parking podziemny). Lokal ten wraz z miejscem postojowym Wnioskodawca kupił za kwotę 374.061 zł. Na ten lokal mieszkalny Wnioskodawca zaciągnął w 2013 r. kredyt hipoteczny w kwocie 250.000 zł, pozostała kwota to był wkład własny. Na tym lokalu mieszkalnym bank udzielający kredytu posiada zabezpieczenie hipoteczne w kwocie 375.000 zł. Na dzień dzisiejszy pozostało do spłaty około 210.000 zł. kredytu. Wnioskodawca chciałby sprzedać lokal mieszkalny swojemu bratu za kwotę około 230.000 zł. Uzyskaną kwotą ze sprzedaży, Wnioskodawca pokryje zaciągnięty kredyt w 2013 r., a ewentualną nadwyżkę przeznaczy na cele mieszkaniowe, gdyż Wnioskodawca jest w trakcie kupna drugiego lokalu mieszkalnego, którego będzie właścicielem i współkredytobiorcą w 1/2 części. Druga część będzie własnością osoby obcej. Na ten lokal mieszkalny Wnioskodawca wraz z druga osobą zaciągnie kredyt w wysokości około 80% wartości lokalu mieszkalnego, 10% kwoty za lokal już zostało przekazane na konto dewelopera, 80% zostanie przekazane w najbliższym czasie po uzyskaniu kredytu, a reszta kwoty zostanie przekazana po ustanowieniu odrębnej własności lokalu (przewidywany termin IV kwartał 2016 r.). Będą to środki własne, stanowiące m.in. nadwyżkę ze sprzedaży pierwszego lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawca przeznaczy na kupno nowego lokalu mieszkalnego oraz na remont.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zakupiony nowy lokal mieszkalny nie będzie przedmiotem najmu, darowizny. W nowym lokalu mieszkalnym Wnioskodawca będzie zamieszkiwał razem ze swoją partnerką (po otrzymaniu lokalu mieszkalnego Wnioskodawca wraz z partnerką będzie również tam zameldowany). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w listopadzie 2015 r. Aktem Notarialnym została zawarta umowa deweloperska oraz przedwstępna umowa sprzedaży, w której zawarty jest zapis, ze ustanowiona zostanie odrębna własność lokalu mieszkalnego, a Wnioskodawca wraz z partnerką nabędą lokal mieszkalny w udziałach wynoszących po 1/ 2. Na ten cel w grudniu 2015 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny w wysokości 300.000 zł. Kwota zaciągniętego kredytu stanowi około 80% wartości lokalu mieszkalnego. Pozostałą kwotę Wnioskodawca wraz z partnerką będzie musiał dopłacić ze środków własnych po otrzymaniu lokalu mieszkalnego.
Czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat i przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na pierwszy lokal mieszkalny oraz dopłatę wkładu własnego na drugi lokal mieszkalny będą stanowiły przychód, od którego powstanie obowiązek podatkowy czy też przychód ten korzysta ze zwolnienia podatkowego...
W ocenie Wnioskodawcy uzyskany przychód jest zwolniony z podatku, gdyż będzie przeznaczony na cele mieszkaniowe (spłatę kredytu pierwszego lokalu i dopłatę do nowego lokalu mieszkalnego) – art. 21 ust. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymanie interpretacji zapisów ustawy opisanego zdarzenia przyszłego jest dla Wnioskodawcy bardzo ważne, gdyż w urzędzie skarbowym Wnioskodawca uzyskał dwa różne stanowiska w tej sprawie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 czerwca 2013 r. Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską na zakup lokalu mieszkalnego natomiast w dniu 1 lipca 2014 r. aktem notarialnym została ustanowiona odrębna własność lokalu i jego sprzedaż. W dniu 17 września 2014 r. również aktem notarialnym została zawarta umowa sprzedaży miejsca postojowego, przynależnego do tego lokalu (parking podziemny). Lokal ten wraz z miejscem postojowym Wnioskodawca kupił za kwotę 374.061 zł. Na ten lokal mieszkalny Wnioskodawca zaciągnął w 2013 r. kredyt hipoteczny w kwocie 250.000 zł, pozostała kwota to był wkład własny. Wnioskodawca chciałby sprzedać lokal mieszkalny swojemu bratu za kwotę około 230.000 zł. Uzyskaną kwotą ze sprzedaży, Wnioskodawca pokryje zaciągnięty kredyt w 2013 r., a ewentualną nadwyżkę przeznaczy na cele mieszkaniowe, gdyż Wnioskodawca jest w trakcie kupna drugiego lokalu mieszkalnego, którego będzie właścicielem i współkredytobiorcą w 1/2 części. Druga część będzie własnością osoby obcej. Na ten lokal mieszkalny Wnioskodawca wraz z druga osobą zaciągnie kredyt w wysokości około 80% wartości lokalu mieszkalnego, 10% kwoty za lokal już zostało przekazane na konto dewelopera, 80% zostanie przekazane w najbliższym czasie po uzyskaniu kredytu, a reszta kwoty zostanie przekazana po ustanowieniu odrębnej własności lokalu (przewidywany termin IV kwartał 2016 r.). Będą to środki własne, stanowiące m.in. nadwyżkę ze sprzedaży pierwszego lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawca przeznaczy na kupno nowego lokalu mieszkalnego oraz na remont.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę, nabytego w dniu 1 lipca 2014 r. przed upływem 5 lat licząc od końca roku w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. przed 1 stycznia 2020 r. stanowić będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W związku z powyższym, opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia w 2014 r. udziału w nieruchomości (art. 19 ww. ustawy) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6c ustawy).
Kosztem nabycia będzie zatem cena jaką Wnioskodawca zapłacił sprzedającemu za nieruchomość. Oznacza to, że Wnioskodawca kwotę tę może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu pomniejszając tym samym przypadający na niego przychód. Do kosztów nabycia Wnioskodawca może również zaliczyć np. opłatę wniesioną tytułem taksy notarialnej, zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, jako wydatki bezpośrednio związane z nabyciem nieruchomości. v
W tym miejscu należy podkreślić, że koszt nabycia, tj. cena powinna wynikać z umowy kupna – sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego.
spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b),
Wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie dla Wnioskodawcy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na pierwszy lokal mieszkalny, po ewentualnej sprzedaży tego lokalu. Bez wątpienia kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę był kredytem zaciągniętym przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na nabycie nieruchomości. Zauważyć jednak należy, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie zastrzeżenie zawarte w przywołanym wyżej art. 21 ust. 30 ww. ustawy. Wnioskodawca rozliczając transakcję sprzedaży nieruchomości uwzględni bowiem wydatki na nabycie w postaci kosztów uzyskania przychodu. Odliczając więc spłacony kredyt Wnioskodawca odliczyłby po raz drugi wydatki, które zaliczy do kosztów uzyskania przychodu jako wydatki na nabycie przez niego nieruchomości, które to nabycie było finansowane spłaconym kredytem. Skoro zatem w ramach obliczenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości będzie uwzględniony koszt jego nabycia, to obowiązuje ustawowy zakaz traktowania spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Uwzględnienie spłaty kredytu jako wydatku poniesionego na cel mieszkaniowy oznaczałoby, że Wnioskodawca odliczałby dwukrotnie te same wydatki, a tego zabrania wprost art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Taka konstrukcja przepisów oznacza, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nie stanowi celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłaty takiego kredytu nigdy nie będzie można odliczać, gdyż odliczeniu podlegać ma wcześniej wydatek na nabycie nieruchomości , czyli cena zakupu jako koszt uzyskania przychodu. Dla ustawodawcy bez znaczenia pozostaje przy tym sposób pozyskania kapitału na pokrycie ceny zakupu (oszczędności podatnika czy kredyt). Ustawodawca wprowadził natomiast jednoznaczny zakaz traktowania jako objętego zwolnieniem wydatku na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości w sytuacji, gdy ten wydatek na nabycie podlega uwzględnieniu przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W rozpatrywanej sprawie wydatek na nabycie, czyli cena zakupu przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego podlegać będzie odliczeniu od przychodu ze sprzedaży. Ustawodawca przesądził zatem w ten sposób, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe nie będzie wydatek na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanej nieruchomości, skoro przy obliczaniu dochodu z odpłatnego zbycia odliczeniu podlegać będzie cena nabycia zbywanej nieruchomości. Rozumowanie przeciwne godzi w całą istotę zawartych w prawie podatkowym mechanizmów ulg, odliczeń oraz rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Żaden podatnik nie jest uprawniony do dwukrotnego odliczania tych samych wydatków. Koszty uzyskania przychodów nie stanowią wprawdzie ulgi podatkowej w potocznym znaczeniu, ale przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z danego źródła do kosztów tych można zaliczyć określone wydatki. Uwzględnienie tych wydatków w kosztach stanowi o zmniejszeniu dla podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu. Prawo do odliczania poniesionych kosztów jest zatem formą przywileju podatkowego, która daje ulgę przy obliczaniu wysokości zobowiązania do zapłaty. Dopuszczenie uznania za uprawnione wliczania kwoty ze sprzedaży wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w nieruchomości do obliczania dochodu zwolnionego oznaczałoby, że jedna czynność jaką jest zakup nieruchomości byłaby dwukrotnie podstawą do czerpania korzyści przez podatnika. Raz odliczeniu podlegałaby bowiem cena nabycia pokryta kwotą kredytu, a drugi raz spłata tej właśnie kwoty kredytu. Wykładnia taka jest również niekonstytucyjna, gdyż w nieuzasadniony sposób różnicuje sytuację podatników, którzy sprzedali nieruchomość zakupioną na kredyt i tych, którzy nieruchomość zakupili za własne środki. Tych pierwszych stawiałaby w sytuacji uprzywilejowanej, gdyż pozwalałaby im dwukrotnie korzystać z preferencji co do tej samej kwoty – raz jako kosztu drugi raz jako zwolnienia. Tego rodzaju uprzywilejowanie nie znajduje jednak żadnego uzasadnienia w przepisach.
Reasumując, należy uznać, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy nie będzie spłata kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca zamierza sprzedać.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca chciałby przeznaczyć pozostałe środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na dopłatę do zakupu nowego lokalu mieszkalnego. Nowy lokal mieszkalny Wnioskodawca nabędzie wraz ze swoją partnerką w udziale po 1/2 dla każdego ze współwłaścicieli.
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.
Zatem, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy – jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie), dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw – w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy „własne cele mieszkaniowe” podatnika, do których zalicza się m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Realizacja własnych celów mieszkaniowych jest podstawową przesłanką dopuszczającą w ogóle prawo do zwolnienia, a kryterium przeznaczenia środków „na własne cele mieszkaniowe” jest spełnione wówczas, gdy zostaną one przeznaczone na zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie np. w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych innych osób.
Tym samym przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. „Własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nieruchomości mieszkalnej ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości bądź udziału w niej podatnik faktycznie winien w nowonabytej nieruchomości (np. lokalu mieszkalnym) takie cele realizować, a więc mieszkać. To oznacza, że w nabytym udziale w nieruchomości podatnik ma zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe, a nie potrzeby mieszkaniowe innych osób. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższe wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie.
Wnioskodawca może przeznaczyć na dopłatę część środków pozyskanych z odpłatnego zbycia pierwszego lokalu mieszkalnego, jednakże w części w jakiej Wnioskodawca będzie posiadał udział we współwłasności. Należy podkreślić, że udział w lokalu mieszkalnym, który nabędzie Wnioskodawca stanowić będzie jego majątek osobisty, bowiem pomiędzy Wnioskodawcą i jego partnerką nie istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Tym samym Wnioskodawca przeznaczając w całości pozostałe środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na wpłatę pozostałej należności na zakup lokalu mieszkalnego wspólnie z partnerką dokona realizacji zarówno własnego jak i cudzego celu mieszkaniowego. Cel mieszkaniowy Wnioskodawcy zostanie zrealizowany w takiej części, jaka proporcjonalnie odpowiada Jego udziałowi określonemu w lokalu mieszkalnym wraz z partnerką.
Należy podkreślić, że warunkiem koniecznym do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest podpisanie ostatecznego aktu notarialnego przenoszącego własność nowego lokalu mieszkalnego w terminie dwóch lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w części wpłaty na nowy lokal mieszkalny (do wysokości udziału Wnioskodawcy we współwłasności w nowym lokalu mieszkalnym) - jest prawidłowe.
Końcowo należy zauważyć, że we własnym stanowisku Wnioskodawca powołał się na „ art. 21 ust. 131”. Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w swej treści nie zawiera takiego przepisu. Tutejszy organ uznał powyższe za omyłkę pisarską i przyjął, że intencją Wnioskodawcy był przepis „ art. 21 ust. 1 pkt 131”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IPPB4/4511-1426/15-4/PP