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Timestamp: 2018-01-23 19:25:04
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Matched Legal Cases: ['artículo 26', 'artículo 108', 'artículo 18', 'Artículo 267', 'Artículo 9', 'artículo 204', 'artículo 271', 'Artículo 23', 'artículo 107', 'Artículo 135', 'artículo 135', 'artículo 5', 'Artículo 135', 'artículo 5', 'Artículo 135', 'Artículo 12', 'artículo 26', 'artículo 108', 'Artículo 135', 'Artículo 9', 'artículo 204', 'artículo 7', 'artículo 107', 'artículo 30', 'artículo 30', 'artículo 30', 'artículo 127', 'artículo 15', 'artículo 30', 'artículo 30', 'artículo 30', 'artículo 128', 'artículo 30', 'artículo 30', 'artículo 30', 'Artículo 28', 'Artículo 18', 'artículo 18', 'Artículo 206', 'artículo 132', 'Artículo 132', 'Artículo 5']

Retención en la Fuente. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, Contratistas o Independientes.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007 (Este artículo fué derogado por el Artículo 267 de la Ley 1753 de 2015), los Decretos números 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual vigente (1 smlmv). (Decreto 3032 de 2013. Artículo 9)
NOTA: Cotizaciones en contratación no laboral. Las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Salud se deben hacer sobre la misma base que al Sistema General de Pensiones; en consecuencia, el ingreso base de cotización conforme a los artículos 5° y 6° de la Ley 797 de 2003 que modificaron en su orden los artículos 18 y 19 de la Ley 100 de 1993 y el artículo 204 ibídem en ningún caso puede ser inferior a un (1) salario mínimo mensual legal vigente, ni superior a veinticinco (25) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Para efectos de lo establecido en el artículo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestación de servicios, consultoría, asesoría y cuya duración sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud. (Decreto 1703 de 2002, Artículo 23; Concepto 72394 de 2013 (Derogado por el Oficio 12887 de 2015), Concepto 109551 de 2013). En el oficio 12887 de 2015, la Dian revoca en lo concerniente a los contratos cuya duración sean superior a tres meses. Por lo tanto a partir de la fecha se debe verificar la afiliación y pago a partir del primer mes del contrato. (Oficio 12887 de 2015)
En los contratos (sin importar su duración) en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestación de servicios, consultoría, asesoría, es decir, bajo la modalidad de contratos de prestación de servicios o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, el contratista deberá estar afiliado al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud, y la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes, sea cual fuere la duración o modalidad de contrato que se adopte.
Si el independiente es dependiente también debe cotizar sobre este último. (Concepto 109551 de 2013; Concepto 52991 de 2015; Concepto 473231 de 2015)
3.1. Ingreso Base de Cotización (IBC) de los independientes.
Los trabajadores independientes que perciban ingresos mensuales por Rentas no laborales iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual legal vigente (smmlv), cotizarán mes vencido al Sistema Integral de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar, según el régimen tributario que corresponda. Para calcular la base mínima de cotización, se podrán deducir las expensas que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario.
Expensas (Costos y Gastos)
Ingresos– expensas
40% ingresos
NOTA: ¿A partir de cuándo se debe cumplir lo dispuesto en Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015?, ¿Requiere de reglamentación todo el artículo o algunas partes del mismo?
RTA: Si bien es cierto hay unos apartes del artículo 135 de la LEY 1753 de 2015 que requieren reglamentación, debe tener en cuenta el consultante que la norma viene rigiendo desde el 9 de junio de la presente anualidad. (Concepto UGPP de 2015)
En el caso de los contratos de prestación de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad contratante y que no impliquen subcontratación alguna o compra de insumas o expensas relacionados directamente con la ejecución de contrato, el ingreso base de cotización será en todos los casos mínimo el 40% de valor mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y no aplicará el sistema de presunción de ingresos ni la deducción expensas. Los contratantes públicos y privados deberán efectuar directamente le retención de la cotización de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.
Cuando los trabajadores independientes perciban ingresos de forma simultánea provenientes de la ejecución de varias actividades o contratos, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas por cada uno de los ingresos percibidos de conformidad con la normatividad aplicable.
Lo anterior en concordancia con el artículo 5° de la Ley 797 de 2003. (Ley 1753, Artículo 135 de 2015; Concepto 201511201391551 de 2015, Concepto 646932 de 2015)
Ejemplo: a. Trabajador independiente rentas no laborales Valor Contrato
(T) honorarios y/o por compensación por servicios personales
(-) Otros costos y/o Gastos
= Ingreso Neto (Depurado)
= Ingreso Base de Cotización (Ingreso para el pago a la Seguridad Social)
Lo anterior procede para cada uno de los contratos sin que el IBC supere los 25 smlv.
Lo anterior en concordancia con el artículo 5° de la Ley 797 de 2003. (Ley 1753, Artículo 135 de 2015; Concepto 201511201391551 de 2015, Concepto 646932 de 2015) 3.2. Aportes a ARL, (Ver tabla) A partir de julio 11 de 2012, los trabajadores independientes que tengan contrato con vigencia superior a un mes, deberán incluir dentro de su pago mensual de aportes a Seguridad Social lo correspondiente por concepto de Riesgos Laborales, conforme al porcentaje establecido a la actividad que realice sobre el promedio de su ingreso. Este es el listado de actividades y sus correspondientes valores de tasación:
Tabla de Riesgos Laborales
También será obligatorio el aporte de los trabajadores que lleven a cabo tareas de alto riesgo, entre las cuales se encuentran manipulación de productos químicos, explotación petrolera, manejo de explosivos. En este caso será el contratante quien asuma el pago. Para los independientes que no se ajusten a las mencionadas situaciones, el aporte a Riesgos Laborales será opcional.
La afiliación del trabajador al Sistema de Riesgos Laborales (SRL) será responsabilidad del contratante y el pago debe llevarlo a cabo el contratista, exceptuando los estudiantes que en razón de práctica académica o cumplimiento de requisitos lleven a cabo actividades que representen ingresos para la institución y quienes según la nueva ley se convierten en nuevos amparados al SRL; y los contratistas de riesgo IV y V, los pagará el contratante
De igual forma la ley establece que las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado deben asumir el pago de Riesgos Laborales de sus afiliados. También deben estar cubiertos los miembros activos de la Cruz Roja, Bomberos y Defensa Civil, cuyo costo que será asumido por el Ministerio del Interior. (Ley 1526 de 2012, Decreto 723 de 2013, Aseguramiento en riesgos profesionales)
3.2.1. ¿Cómo se determina el Ingreso Base de Cotización IBC para un trabajador independiente? La base para calcular las cotizaciones de las personas a las que les aplica el presente decreto no será inferior a un (1) salario mínimo legal mensual vigente, ni superior a veinticinco (25) salarios mínimos legales mensuales vigentes y debe corresponder a la misma base de cotización para los Sistemas de Salud y Pensiones. Cuando las personas objeto de la aplicación del presente decreto perciban ingresos de forma simultánea provenientes de la ejecución de varios contratos, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas por cada uno de ellos conforme a la normativa vigente. No obstante, cuando se alcance el límite de los veinticinco (25) salarios mínimos legales mensuales vigentes, deberá cotizarse empezando por el de mayor riesgo. En el evento de simultaneidad de contratos, el ingreso base de cotización para el reconocimiento de las prestaciones económicas por parte de la Administradora de Riesgos Laborales, será igual a la sumatoria de los ingresos base de cotización de la totalidad de los contratos, sin que supere el límite al que hace referencia el presente artículo. (Decreto 0723 de 2013, Artículo 12)
Retención en la fuente. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. Independientes
La UGPP mediante el acuerdo 1035 (Octubre 29 de 2015) define, formula, y adopta, para la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social — UGPP, la política de mejoramiento continuo en el proceso de determinación, liquidación y pago de los aportes al Sistema de la Protección Social.
Contratistas o Independientes, no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a los trabajadores independientes por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los términos de la Ley 1753, Artículo 135 de 2015, los Decretos números 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual vigente (1 smlmv). (Decreto 3032 de 2013, Artículo 9)
Las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Salud se deben hacer sobre la misma base que al Sistema General de Pensiones; en consecuencia, el ingreso base de cotización (IBC) conforme a los artículos 5° y 6° de la Ley 797 de 2003 que modificaron en su orden los artículos 18 y 19 de la Ley 100 de 1993 y el artículo 204 ibídem en ningún caso puede ser inferior a un (1) salario mínimo mensual legal vigente, ni superior a veinticinco (25) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
En los contratos (sin importar su duración) en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestación de servicios, consultoría, asesoría, es decir, bajo la modalidad de contratos de prestación de servicios o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, el contratista deberá estar afiliado al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud, y la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes, sea cual fuere la duración o modalidad de contrato que se adopte. (Oficio 34321 de 2014)
1.1.1.1. Ingreso Base de Cotización (IBC)
El trabajador independiente no ha contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad el ingreso base de cotización será en todos los casos mínimo el 40% de valor mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y no aplicará el sistema de presunción de ingresos ni la deducción expensas. Los contratantes públicos y privados deberán efectuar directamente le retención de la cotización de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.
a. Trabajador independiente no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad. Valor Contrato
1.1.1.2. Aportes a ARL, (Ver tabla)
A partir de julio 11 de 2012, los trabajadores independientes que tengan contrato con vigencia superior a un mes, deberán incluir dentro de su pago mensual de aportes a Seguridad Social lo correspondiente por concepto de Riesgos Laborales, conforme al porcentaje establecido a la actividad que realice sobre el promedio de su ingreso. Este es el listado de actividades y sus correspondientes valores de tasación:
1.1.1.2.1. ¿Cómo se determina el Ingreso Base de Cotización IBC para un trabajador independiente?
• Según el artículo 7 del Decreto 2800 de 2003, el Ingreso Base de Cotización para los trabajadores independientes afiliados al sistema general de Riesgos Profesionales estará constituido por los ingresos percibidos por el afiliado. En los eventos en que los honorarios o la remuneración pactada incluyan el valor de los gastos o expensas necesarias para la ejecución de la labor contratada, el Ingreso Base de Cotización podrá calcularse aplicando todas las deducciones previstas en el artículo 107 del Estatuto Tributario. En todo caso, si no se estima procedente efectuar las deducciones antes anotadas, el ingreso base de cotización del trabajador independiente corresponderá al 40% del valor neto de los honorarios o de la remuneración por los servicios prestados.
Si realizado el cálculo citado en el item anterior, el IBC mensual es inferior a 1 SMLV, se tomará este último como el IBC para el cálculo de la cotización (Art. 8 Resolución 2377 de 2008).
1.1.2. Dependientes con contrato laboral o legal y reglamentario. Concepto 147921 Ministerio de Trabajo 25 de Julio de 2013
De manera atenta, atendiendo a su consulta recibida en esta entidad bajo el radicado del asunto, nos permitimos atender sus inquietudes referentes al campo de aplicación del límite del 40%, para pagos no Constitutivos de salario establecido en el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010, en los siguientes términos:
En su momento el ministerio de la Protección Social mediante Concepto No 101294 del 12 de abril de 2011, respecto a una consulta elevada en el mismo sentido expreso’ El artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 Señala: Sin perjuicios de lo previsto pava otros fines, para los efectos relacionados con los artículos 18 y 209 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrán sor superiores al 40% del total de la remuneración.
Con el fin de determinar el alcance e interpretación de la expresión ‘pagos no constitutivos de salario contenida en el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 debe tenerse en cuenta el contexto ab la norma de la cual nace parte, así como el sentido general de la Ley 1393 de 2010
En primer lugar es preciso mencionar que la Ley 1393, estableció las ‘Medidas en meterla de control a la evasión y efusión de cotizaciones y aportes”, lo que implica que su propósito no es el de modificar o redefinir ni el concepto de salario ni el de Ingreso base de cotización, sino el de evitar algunas conductas o actuaciones de los empleadores y/o trabajadores que puedan llegar a tener por electo reducir la base de sus aportes al Sistema integral de Seguridad Socia. Por ello, debe partirse de la premisa de que para el Correcto entendimiento de esta disposición, las normas que resultan en primera lugar aplicables son los artículos 127 y 128 del Código Sustantivo del Trabajo.
El artículo 127 del CST establece la definición general de salario vigente en derecho colombiano, el cual incluye “Todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio’
Por su parte el edito» 128 del CST define los pagos que no se Consideran 1111800 y al respecto establece Pagos que no constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participación de utilidades, excedentes de las empresas de economía solidaria y lo que recibe en especie no para su beneficio ni para enriquecer su patrimonio, sino pata desempeñar a cabalidad sus funciones, como gastos de representación, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los títulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie tales, como la alimentación, habitación o vestuario, las primas extralegales de vacaciones, de servicios o de navidad. De estas disposiciones normativas se puede establecer que el concepto general de Salario incluye toda contraprestación directa por el servicio, poro no forman parte del mismo ni las prestaciones sociales ni los demás emolumentos percibidos por el trabajador, cuando las partes han acordado expresamente que éstos no constituyen salario.
La Corte Constitucional en Sentencia C- 521 de 1995, mediante la cual declaro EXEQUIBLES los apartes de los artículos 15 y 16 de la Ley 50 de 1990, frente al concepto de pagos no constitutivos de salario, en la parte considerativa, expresó.
Teniendo en cuento Las reformas hechas por la Ley 50 de 1990 a los arts. 127. 128 129 130 y 132 del C S. T. la regla general es que constituye salario no sólo la remuneración ordinara, fija o variable sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación o retribución directa y onerosa del servicio y que ingresan real y efectivamente a su patrimonio, es decir, no a título gratuito o por mera liberalidad del empleador, ni lo que recibe en dinero, en especie no para su beneficio ni para enriquecer su patrimonio ,sino para desempeñar a cabalidad sus funciones ,ni las prestaciones sociales, ni los pagos suministros o en especie ,conforme lo acuerden las partes, ni los pagos que según su naturaleza y por disposición legal no tiene carácter salarial, o la tienen en alguna medida para ciertos efectos, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales, acordados convencional o contractualmente u otorgadas en forma extralegal por el empleador cuando por disposición expresa de las partes no tienen el carácter de salario , con efectos en la liquidación de prestaciones sociales’
Por su parte la Sala de Casación Laboral de la Corte Suprema de Justicia en sentencia del 12 de febrero do 1993 (radicación 5481. Sección Segunda M. P. Hugo Suescun Pujo(s), al referirse a la interpretación de los artículos 127 y 128 del código Sustantivo del Trabajo, en vigencia de la Ley 50 de 1990 ,expuso lo siguiente
“Estas normas en lo esencial siguen diciendo lo mismo bajo la nueva redacción de los artículos 14 y 15 de la Ley 50 de 1990, puesto que dichos preceptos no disponen, como pareciera darlo a entender una lectura superficial de sus textos, que un pago que realmente remunera el servicio y por lo tanto constituye salarios ya no lo es en virtud de la disposición unilateral del empleador o por convenio individual o colectivo con sus trabajadores. En efecto ni siquiera al legislador le esta permitido contrariar la naturaleza de las cosas y por lo mismo no podría disponer que un pago retribuye a la actividad del trabajador ya no sea salario. Lo que verdaderamente quiere decir la última parte del artículo 15 de la Ley 50 de 1990, aunque debe reconocerse que su redacción no es la más afortunada es que a partir de su vigencia pagos que son “Salario” pueden no obstante excluirse de la base de cómputo para la liquidación de otros beneficios laborales (prestaciones sociales, indemnizaciones, etc)
Este entendimiento de la norma es el único que racionalmente cabe hacer, ya que aún cuando habitualmente se ha tomado el salario como la medida pare calcular, las prestaciones sociales y las indemnizaciones que legalmente se establecen en favor del trabajador, no existe ningún motivo fundado en los preceptos constitucionales que rigen la materia o en la recta razón, que impida al legislador disponer que una determinada prestación social o indemnización se liquide sin consideración el monto total del salario del trabajador, esto es que se excluyan determinados factores no obstante su naturaleza salarial, sin que pierdan por ello tal carácter. El Legislador, puede entonces también –y es estrictamente lo que ha hecho – autorizar a las partes celebrantes un contrato individual de trabajo, o de una convención colectiva de trabajo o de un pacto colectivo para disponer expresamente que determinado beneficio o auxilio extralegal, a pesar de su carácter retributivo del trabajo, no tenga incidencia en la liquidación y pago de otras prestaciones o indemnizaciones. Lo que no puede lógicamente hacerse, ni por quienes celebran un convenio individual o colectivo de trabajo, es disponer que aquello que por esencia es salario, deje de serlo.
Los diferentes pagos laborales que recibe el trabajador del empleador, clasificados en la aludida sentencia como salarios, descansos, prestaciones sociales, indemnizaciones y pagos no salariales tienen su fuente o causa en la relación laboral a que da origen el vínculo jurídico que surge entre el trabajador y el empleador con ocasión del servicio subordinado que el primero realiza en favor de este, aunque cada uno tenga su propia significación y respondan a objetivos diferentes ,como la retribución directa por la actividad laboral, o la que cubre los riesgos inherentes al trabajo, o constituye un resarcimiento de los perjuicios irrogados al trabajador por la violación de sus derechos o tiene el significado de una liberalidad o está destinada a facilitar la labor del trabador,etc.
Estima la Sala que es de la competencia del legislador, dentro de la libertad que tiene como conformador de la norma jurídica, determinar los elementos de la retribución directa del Servicio dentro de la relación laboral Subordinada, esto es, lo que constituye salario con arreglo a los criterios y principios ya mencionados lo cual lo impide desconocer/la Primacía de la realidad sobre la forma y mudar arbitrariamente la naturaleza de las cosas como seria quitarle la naturaleza de salario a lo que realmente tiene ese carácter.
Igualmente dicha competencia se extiende a la determinación expresa, respetando los referidos criterios y principios, o deferida a la voluntad de las partes, de los pagos o remuneraciones que no constituyen salario para los efectos de la liquidación de prestaciones sociales. Este último es particularmente admisible, dado que la existencia del contrato y de los acuerdos y convenios de trabajo como reguladores de las relaciones de trabajo es reconocida por la propia Constitución (art 53), en cuanto no menoscaben la libertad, la dignidad humana, ni los derechos de los trabajadores.
La regulación de las relaciones de trabajo por los aludidos instrumentos supone el reconocimiento constitucional de un amplio espacio para que se acuerden entre los trabajadores y los empleadores las condiciones de la prestación del servicio, en forma libre y espontánea, obedeciendo al principio de la autonomía de la voluntad, el cual tiene plena operancia en las relaciones laborales y resulta compatible con las normas constitucionales que regulan el trabajo, en cuanto su aplicación no implique la vulneración de los derechos esenciales o mínimos de los trabajadores, regulados por estas y la Ley.
Con fundamento en lo anterior, se obedece que los apartes de las normas que se acusan por el demandante son exequibles por no Ser violatorios de las normas que se invocan en la demanda ni de ningún otro precepto constitucional.
Por lo tanto el alcance de la expresión *pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares contenida en el artículo 30 de la 1393 de 2010 debe entenderse en el marco del articulo 127 y 128 del CST y de las Sentencias C- 710 do 1996y C-510 de 1995 de la Corte Constitucional que declararon su exequibilidad, norma está en virtud del cual el legislador autoriza a las partes celebrantes de un contrato individual de trabajo o de una convención colectiva de trabajo o de un pacto colectivo, para disponer expresamente que determinado beneficio o auxilio extralegal a pesar de su carácter retributivo del trabajo no tenga incidencia en liquidación y pago de otras prestaciones o indemnizaciones; sin embargo y para efectos del pago de apodes del Sistema General de Seguridad Social por disposición expresa del legislador, estos pagos no podrán superar el 40% del total de la remuneración
Acorde con lo anterior y teniendo en cuenta que respecta a las prestaciones sociales do que tratan los Títulos VIII y IX del C.S. del T. no tiene carácter retributivo del trabajo, sino que se trata de un beneficio y derecho que se otorga al trabajador, por lo cual estas para los efectos del artículo 30 de la Ley 1393 de 2010, no se entenderías incluidas dentro del concepto de remuneración.
En este orden de ideas y para efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010, los empleadores al momento de efectuar la liquidación y pago do aportes a la seguridad social, deben verificar que los pagos no constitutivos de acuerdo con la definición que de los mismos establece el artículo 128 del Código Sustantivo del Trabajo no superen el tope del 40% del total de la remuneración, de ser así, las sumas que superen dicho monto se tendrán en cuenta como parte del Ingreso Base de Cotización- IBC- para el pago de los aportes a los Sistemas de salud , Pensiones y Riesgos Profesionales . A modo de ejemplo:
Un trabajador dependiente, recibe por concepto de salario básico mensual un valor de $1.000.000.oo y además recibe un pago no constitutivo de salario por valor de $800.000.oo siendo la cotización de conformidad con el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 la siguiente
CÁLCULO PARA EL IBC DEPENDIENTES
Salario Mensual (Art 127 CST) 1.000000
Pago no constitutivo de Salario (Art 128 CST). 800.000
TOTAL PAGO 1.800.000
Ingreso no constitutivo 40% Art. 30 de la Ley 1393 de 2010 720.000 40%
Excedente Base para IBC 80.000
Ingreso Base de Cotización 1.080.000
En nuestro ejemplo el ingreso Base de Cotización a los Sistemas de Salud, pensiones y Riesgos Profesionales corresponderá a $1.080.000 valor que resulta de la suma del salario mensual y el monto de los pagos no constitutivos de salario que excede el 40% del total de la remuneración en aplicación de lo previsto en el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010.
Con base en lo anterior, atendiendo a la consulta presentada, es preciso mencionar en primer lugar que conforme a la normatividad vigente para el caso de un trabajador que reciba un auxilio educativo, dejando claro que no es constitutivo de trabajo y debe ser cuantificable en dinero, es procedente que se le de aplicación a la disposición señalada en el artículo 30 de la Ley de 2010.
La presente consulta se absuelve en los términos del Artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, en virtud del cual los conceptos emitidos por las autoridades corno respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular consultas no serán de obligatorio cumplimiento, constituyéndose simplemente en un criterio orientador. (Concepto 147921 de 2013)
1.1.2.1. Ingreso Base de Cotización (IBC) Salario mínimo integral
Con respecto al salario integral no podrá ser inferior al monto del diez (10) salarios mínimos legales mensuales, más el factor prestacional correspondiente a la empresa que no podrá ser inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuantía. El monto del factor prestacional quedará exento del pago de retención en la fuente y de impuestos. (Ley 50 de 1990, Artículo 18)
La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en el numeral 10 del Artículo 206 del Estatuto Tributario. El Código Sustantivo del Trabajo en su artículo 132 menciona que para que se estipule un salario integral, este debe ser como mínimo de 10 salarios mínimos mensuales, más un componente prestacional que no podrá ser inferior al 30% del valor anterior. En resumen el salario integral debe ser igual o superior a 13 salarios mínimos mensuales. En el Salario Mínimo Integral se considera que ya está incluido dentro del valor total del salario, los pagos prestacionales, recargos y otros beneficios: pagos por recargos nocturnos, extraordinario, trabajo dominical, festivo, primas legales, extralegales, cesantías y sus intereses. Lo único que deberá pagarse por aparte para los trabajadores que tengan este tipo de salario son las vacaciones; ya que este trabajador como cualquier otro, tiene el derecho a disfrutar de sus vacaciones de manera completa y remunerada. Para el año 2017 se calcula así ($ 737.717 x 10 = $ 7.377.170 y el factor prestacional se calcula $ 7.377.170 x 30% = $ 2.213.151; Total salario integral $ 9.590.321.
Este salario (Factor Salarial) no está exento del pago de aportes en seguridad social o pagos parafiscales, cuyo cálculo debe realizarse excluyendo el factor prestacional. Recordemos que según la Ley 1607 de 2012 (Reforma Tributaria) la reducción de los parafiscales solo es efectiva para los salarios menores a 10 salarios mínimos mensuales; entonces el empleador que consigne salarios integrales tiene todavía la obligación de aportar a parafiscales por concepto de ICBF, SENA y Cajas de Compensación; y de la misma manera también deberá seguir aportando al sistema de salud según el pago en nómina de sus trabajadores con salario integral.
Cuando el pago no salarial no supera el 40%
7.377.170
Factor salarial 9.590.321
6.713.225
Pagos no salariales 3.000.000
Máximo no salarial
4.150.868
TOTAL A PAGAR 12.053.263
TOTAL SEGURIDAD SOCIAL 537.058
Diferencia para IBC
Salud diferencia IBC
0 268.529
Pensión diferencia IBC *
Salud + Pensión 537.058
TOTAL SEGURIDAD SOCIAL 537.058 537.058
Artículo 132 del Código Sustantivo del Trabajo.
Artículo 5, Ley 797 de 2003
Cuando el pago no salarial supera el 40%
Pagos no salariales 6.000.000
5.350.868
TOTAL A PAGAR 15.001.332
25.965 294.494
TOTAL SEGURIDAD SOCIAL 588.989 588.989
* Tener en cuenta fondo de solidaridad