Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpbi-1-415-542-14-js
Timestamp: 2017-09-25 02:34:16+00:00
Document Index: 86168694

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 22', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 498']

IBPBI/1/415-542/14/JS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-542/14/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 7 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 11 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 11 marca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest obecnie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”). Pozostałymi udziałowcami w Spółce są również osoby fizyczne podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka prowadzi działalność gospodarczą, m.in. w zakresie udzielania pożyczek poza systemem bankowym. Udziały w Spółce objęte zostały przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce z. o.o., wniesiony w całości na kapitał zakładowy Spółki. W chwili obecnej majątek Spółki składa się przede wszystkim ze środków pieniężnych otrzymanych z tytułu sprzedaży udziałów w ww. spółce, przy czym część ww. środków została ulokowana przez Spółkę na terminowych lokatach bankowych.
Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości dojdzie do rozwiązania Spółki Jawnej. Zakończenie bytu prawnego Spółki Jawnej nastąpi w drodze likwidacji albo w drodze podjętej przez Wspólników jednomyślnej uchwały o zakończeniu działalności spółki bez przeprowadzenia jej likwidacji, stosownie do treści art. 67 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
handlowych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., powinno być: t.j Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 – dalej jako „KSH”). Rozwiązanie Spółki Jawnej może zatem nastąpić zarówno z przeprowadzeniem postępowania likwidacyjnego, jak i bez likwidacji przewidzianej przepisami KSH. W przypadku rozwiązania Spółki Jawnej (bez przeprowadzania likwidacji), rozwiązanie zostanie przeprowadzone na mocy jednomyślnej uchwały wspólników (zgodnie z art. 58 KSH). Wnioskodawca przewiduje także, że Spółka, jeszcze przed dniem przekształcenia, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udzieli na rzecz swoich udziałowców (w tym na rzecz Wnioskodawcy) oprocentowanych pożyczek pieniężnych. W wyniku tych czynności Spółka będzie posiadała wierzytelności względem udziałowców (w tym wobec Wnioskodawcy) o zwrot kwot głównych udzielonych pożyczek, wraz z naliczonymi i należnymi odsetkami. W następstwie przekształcenia Spółki w Spółkę Jawną - o ile do tego momentu nie dojdzie do zwrotu kwot głównych pożyczek wraz z odsetkami przez udziałowców (w tym Wnioskodawcę) Spółka Jawna jako sukcesor prawny spółki przekształcanej zostanie stroną umów pożyczek i wierzycielem obecnych udziałowców Spółki (w tym Wnioskodawcy), którzy zostaną wspólnikami w Spółce Jawnej.
Zgodnie z art. 22 § 1 KSH, spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Z kolei stosownie do art. 8 § 1 KSH, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Z przepisu tego wynika m.in., że majątek spółki osobowej stanowi jej wyłączną własność. Jednakże spółki osobowe prawa handlowego (do których należy m.in. spółka jawna) nie są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, takimi podatnikami są wspólnicy takiej spółki. Potwierdza to definicja spółki niebędącej osobą prawną zawarta w art. 5a pkt 26 Ustawy o PIT, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Jego zdaniem, w momencie, gdy otrzyma wierzytelność wynikającą z umowy pożyczki (udzielonej pierwotnie przez Spółkę), z tytułu której jest jednocześnie zobowiązanym (do spłaty pożyczki wraz z należnymi odsetkami), dojdzie do wygaśnięcia jego zobowiązania w wyniku tzw. konfuzji, definiowanej jako zjednoczenie w jedynym podmiocie prawa i odpowiadającego mu obowiązku (K. Osajda Kodeks cywilny. Komentarz, wydanie 7, SIP Legalis).
Ponadto, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 Ustawy o PIT, za przychody z działalności gospodarczej uznaje się również wartość umorzonych zobowiązań. Pojęcie „umorzone zobowiązania” nie zostało zdefiniowane ustawowo. Odwołując się do wykładni językowej można sięgnąć do definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN, gdzie pojęcie „umorzyć” oznacza „zrezygnować całkowicie lub częściowo ze ściągania jakichś należności pieniężnych”. Umorzenie zobowiązania wywołuje więc skutki w postaci zmniejszenia lub likwidacji zobowiązania przez to, że wierzyciel zrzekł się dochodzenia roszczeń. W wyniku umorzenia zobowiązanie więc wygasa, ale nie każde wygaśnięcie zobowiązania polega na jego umorzeniu. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na podstawie art. 498 - 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm. dalej: „Kodeks cywilny”), wierzytelność może zostać umorzona w drodze potrącenia, odnowienia lub zwolnienia z długu. Należy podkreślić, że z podatkowego punktu widzenia istotne jest wskazanie, czy powyższe sposoby umorzenia wierzytelności powodują powstanie przyrostu w majątku dotychczasowego dłużnika, bo tylko taka sytuacja mogłaby stanowić dla niego przychód podatkowy.
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 11 grudnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-1035/13-3/IM, 22 listopada 2013 r. Znak: ILPB1/415-I068/13-2/AG oraz 2 września 2013 r. Znak: ILPB1/415-668/13-2/AG.
Odnosząc się natomiast do kwestii skutków podatkowych wygaśnięcia zobowiązania Wnioskodawcy wobec spółki jawnej na skutek konfuzji, do której dojdzie w wyniku nabycia przez Wnioskodawcę – na skutek rozwiązania (likwidacji) spółki jawnej i podziału jej majątku pomiędzy wspólników – wierzytelności przysługującej spółce wobec Wnioskodawcy z tytułu udzielonej pożyczki oraz należnych od niej odsetek zauważyć należy, że konfuzja („confusio”) nie jest instytucją uregulowaną w przepisach prawa, nie stanowi także odrębnej, samoistnej czynności prawnej. Jest to pojęcie wypracowane w doktrynie prawa cywilnego i oznacza pewną sytuację faktyczną, w której – w wyniku dokonania odrębnej czynności prawnej, bądź wystąpienia zdarzenia prawnego – nastąpi wygaśnięcie zobowiązania z mocy prawa bez zaspokojenia wierzyciela na skutek zjednoczenia długu i wierzytelności w jednej osobie. Z konfuzją mamy zatem do czynienia a przypadku, gdy na skutek dokonanej czynności prawnej lub zaistnienia zdarzenia prawnego ten sam podmiot staje się uprawnionym do żądania spełnienia określonego świadczenia i równocześnie podmiotem zobowiązanym do tego świadczenia. Wystąpienie konfuzji oraz jej skutki prawne uzależnione jest zatem m.in. od rodzaju i prawnej skuteczności (ważności) dokonanej czynności prawnej, w wyniku której miałoby dojść do połączenia w jednej osobie praw wierzyciela i obowiązków dłużnika. Zatem także skutki podatkowe „konfuzji” należy zawsze oceniać przez pryzmat i z uwzględnieniem charakteru czynności prawnej (bądź zdarzenia prawnego), której skutkiem jest połączenie w jednej osobie długu i wierzytelności.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPBI/1/415-542/14/JS