Source: https://www.testyprofi.cz/33/narok-na-odpocet-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EszVpWbIDSYnfTB3cLufwm0/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-13 07:49:36+00:00
Document Index: 20376537

Matched Legal Cases: ['§ 72', '§ 79', '§ 72', '§ 73', '§ 72', '§ 66', '§ 9', '§ 72', '§ 51', '§ 9', '§ 72', '§ 72', '§ 13', '§ 14', '§ 61', '§ 60', '§ 92', '§ 13', '§ 14', '§ 51']

Nárok na odpoèet danì | testyprofi.cz
16 Nárok na odpoèet danì
Uplatòování odpoètu danì øe¹í ustanovení § 72 a¾ § 79c zákona o DPH. Ve¹kerá tato ustanovení týkající se uplatòování odpoètu danì v¹ak vycházejí ze dvou základních ustanovení zákona o DPH, a to § 72 a § 73, ve kterých jsou uvedeny základní podmínky, které je nutno splnit, aby bylo mo¾no nárok na odpoèet danì uplatnit.
Stì¾ejní pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì je naplnìní podmínek daných ustanovením § 72 odst. 1 zákona o DPH. Pou¾ije-li plátce pøijatá zdanitelná plnìní výhradnì pro uskuteèòování následujících vymezených plnìní, má nárok na odpoèet danì v plné vý¹i.
Pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní v rámci ekonomické èinnosti
Prvotní podmínka, kterou je nutno splnit, aby mìlo smysl vùbec vyhodnocovat dal¹í podmínky pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì, je pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní v rámci ekonomických èinností plátce (ekonomická èinnost viz èást Osoby povinné k dani, obrat, registrace plátce, registrace identifikované osoby). Aèkoli je v zákonì o DPH pøímo uvedeno, ¾e je plátce oprávnìn k odpoètu danì na vstupu, pokud pøijaté zdanitelné plnìní „pou¾ije” v rámci svých ekonomických èinností, je nutné zdùraznit, ¾e dle ustálené judikatury zùstává nárok na odpoèet danì plátci zachován i za situace, kdy zamý¹lená ekonomická èinnost, která opravòovala k uplatòování odpoètu danì na vstupu, nebude vùbec z objektivních dùvodù zahájena. Stejnì tak zùstává nárok na odpoèet danì zachován plátci i za situace, kdy tato pøijatá zdanitelná plnìní souvisí s ukonèením jeho ekonomické èinnosti. A rovnì¾ tak zùstává plátci zachován nárok na odpoèet danì i za situace, kdy pøijaté zdanitelné plnìní není v rámci ekonomické èinnosti zamý¹leným zpùsobem vùbec pou¾ito z rùzných objektivních pøíèin.
Plátce za úèelem zamý¹lené pøestavby nemovitosti na provozovnu restaurace objedná u jiného plátce zpracování projektu. Jeliko¾ je zámìrem plátce provozovat restauraci, a tudí¾ uskuteèòovat zdanitelná plnìní, uplatní z pøijatého zdanitelného plnìní – zpracování projektu nárok na odpoèet danì v plné vý¹i. Pokud následnì k zamý¹lené pøestavbì nemovitosti na restauraci nedojde z jakýchkoli objektivních pøíèin (zji¹tìní, ¾e v sousedním objektu bude rovnì¾ v dohledné dobì otevøena nová restaurace, nedostatek financí aj.), nárok na odpoèet danì zùstane plátci zachován. Jedná se v podstatì o zmaøenou investici, kdy zachování nároku na odpoèet danì za situace, kdy ve¹keré zákonné podmínky pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì byly naplnìny, lze opøít také o dostupnou judikaturu.
Plátce obchoduje se zahradnickými potøebami. Mimo jiné tak za úèelem následného prodeje poøizuje od jiných plátcù rùzné zbo¾í z keramiky. Jedná se o zbo¾í køehké, u kterého obèas dochází pøi manipulaci na skladì k po¹kození a následnému vyøazení a odvozu na skládku. Aèkoli toto vyøazené zbo¾í nebude v rámci ekonomické èinnosti pou¾ito zamý¹leným zpùsobem, nemá tato skuteènost vliv na uplatnìní nároku na odpoèet danì, nebo» nárok na odpoèet danì se posuzuje dlepøedpokládaného úèelu pou¾ití. Podstatné je, aby plátce prokázal, ¾e nedo¹lo k pou¾ití zbo¾í pro úèely nesouvisející s ekonomickou èinností.
Plnìní, k jejich¾ uskuteèòování mají být pøijatá zdanitelná plnìní pou¾ita, jako jedna z podmínek pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì
Co se týèe jednotlivých typù plnìní, k jejich¾ uskuteèòování mají být pøijatá zdanitelná plnìní pou¾ita, aby byla splnìna dal¹í podmínka pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì, pak u zdanitelných plnìní dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku asi plátce na pochybách nebude. Pokud plátce uskuteèòuje tuzemská zdanitelná plnìní, u kterých uplatòuje daò na výstupu, pøípadnì u tìchto plnìní povinnost pøiznat daò vzniká pøíjemci plnìní, je plátce oprávnìn k odpoètu danì na vstupu z pøijatých zdanitelných plnìní, která s uvedenými uskuteènìnými plnìními souvisejí.
Plátce poskytuje malíøské a natìraèské slu¾by jiným firmám i soukromým osobám v tuzemsku. Jedná se tedy o tuzemská zdanitelná plnìní a plátce má mo¾nost u pøijatých zdanitelných plnìní, která s touto èinností souvisí, uplatnit plný nárok na odpoèet danì. Plátce tak mù¾e uplatnit nárok na odpoèet danì napø. z nakoupených barev, malíøského náèiní a jiného materiálu, ale také z nakoupených pohonných hmot spotøebovaných v souvislosti s touto èinností èi re¾ijního kanceláøského materiálu.
Stejnì tak je plátce oprávnìn k odpoètu danì na vstupu, pokud pøijatá zdanitelná plnìní pou¾ije k uskuteènìní plnìní osvobozených od danì s nárokem na odpoèet danì, napø. k uskuteènìní osvobozeného vývozu zbo¾í èi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu.
Plátce poøizuje zbo¾í – hraèky, které vyveze do Ruska a splní podmínky pro osvobození od danì dle§ 66 zákona o DPH. Pøi nákupu hraèek mù¾e v daném pøípadì uplatnit plný nárok na odpoèet danì. Nárok na odpoèet danì má rovnì¾ u v¹ech s vývozem souvisejících pøijatých zdanitelných plnìní.
Ustanovení, dle kterého má plátce nárok na odpoèet danì, pokud pøijatá zdanitelná plnìní pou¾ije pro úèely uskuteèòování plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko, pokud by mìl nárok na odpoèet danì, jestli¾e by se uskuteènila s místem plnìní v tuzemsku, lze vysvìtlit na základì následujícího pøíkladu.
Plátce poskytuje pøekladatelské slu¾by osobì povinné k dani se sídlem v Polsku. Místo plnìní pøi poskytnutí dané slu¾by je dle ustanovení § 9 odst. 1 zákona o DPH v Polsku a není tudí¾ v tuzemsku pøedmìtem danì. Pokud by plátce uskuteènil pøekladatelskou slu¾bu pro osobu povinnou k dani se sídlem v tuzemsku, místo plnìní by bylo v tuzemsku, jednalo by se o tuzemské zdanitelné plnìní a plátce by mìl u pøijatých zdanitelných plnìní s tímto uskuteènìným plnìním souvisejících plný nárok na odpoèet danì. Z tohoto titulu lze pak dovodit nárok na odpoèet danì i za situace, kdy je toté¾ plnìní uskuteènìno s místem plnìní v Polsku. Plátce tak mù¾e uplatnit nárok na odpoèet danì napø. u nákupu slovníku, poèítaèe pou¾ívaného k pøekladatelské èinnosti, kanceláøských potøeb apod.
Z balíku plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì jsou vybrána plnìní, u kterých za vymezených podmínek nárok na odpoèet danì uplatnit lze. Jedná se o poji¹»ovací èinnosti a nìkteré finanèní èinnosti (v § 72 odst. 1 písm. d) zákona o DPH vymezené), pokud je místo plnìní stanoveno ve tøetí zemi nebo pokud jsou tato plnìní pøímo spojena s vývozem zbo¾í. V jiných pøípadech pak u plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì tento uplatnit nelze. Ve¹kerá plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì jsou vymezena v § 51 zákona o DPH (podrobnìji, viz èást Plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì).
Tuzemská poji¹»ovna – plátce poskytne poji¹»ovací slu¾bu osobì povinné k dani se sídlem na Ukrajinì. Jedná se o plnìní, u kterého je místo plnìní vyhodnoceno dle § 9 odst. 1 zákona o DPH tam, kde má pøíjemce plnìní sídlo, místo plnìní je tudí¾ na Ukrajinì (ve tøetí zemi). Poji¹»ovna bude mít u plnìní souvisejících s touto poji¹»ovací slu¾bou plný nárok na odpoèet danì.
Tuzemská poji¹»ovna – plátce poskytne poji¹»ovací slu¾bu osobì povinné k dani se sídlem v tuzemsku. Jedná se o plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì, na které se výjimka dle § 72 odst. 1 písm. d) zákona o DPH nevztahuje a plátce nemù¾e u souvisejících pøijatých zdanitelných plnìní nárok na odpoèet danì uplatnit.
Poslední v ustanovení § 72 odst. 1 zákona o DPH uvedený typ plnìní, který zakládá nárok na uplatnìní odpoètu danì, jsou plnìní, která nejsou dle § 13 odst. 9 zákona o DPH dodáním zbo¾í (mimo poskytnutí dárkù a vzorkù - viz dále) nebo dle § 14 odst. 5 zákona o DPH poskytnutím slu¾by. Jedná se napøíklad o pozbytí obchodního závodu nebo postoupení vlastní pohledávky vzniklé plátci. Jeliko¾ tato plnìní nejsou pova¾ována za dodání zbo¾í èi poskytnutí slu¾by, nejsou pøedmìtem danì a daò na výstupu pøi jejich uskuteènìní není uplatòována. Pøesto u pøijatých zdanitelných plnìní, která jsou pro úèely uskuteèòování tìchto vymezených plnìní pou¾ita, lze uplatnit nárok na odpoèet danì.
Plátce postupuje vlastní vzniklou pohledávku jiné osobì povinné k dani. Jedná se plnìní, které není pøedmìtem danì, pøesto u souvisejících pøijatých zdanitelných plnìní (napø. poskytnutí poradenské a administrativní slu¾by právníkem) nárok na odpoèet danì uplatnit lze.
Podmínku pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní pro úèely uskuteèòování vý¹e uvedených plnìní nelze vylo¾it tak, ¾e toto pøijaté plnìní je pøímo k uskuteènìní konkrétního plnìní pou¾ito nebo má na uskuteènìné plnìní pøímou a bezprostøední vazbu. Souvislost pøijatého zdanitelného plnìní s plnìním uskuteèòovaným mù¾e být více èi ménì volná a nepøímá.
Mezi základní povinnost ka¾dého zamìstnavatele patøí zaji¹tìní pitné vody pro zamìstnance, a to v jakékoli formì. Jedná se tedy jak o zaji¹tìní pitné vody „z kohoutku”, tak napø. nákup balené pitné vody. Uskuteèòují-li zamìstnanci plátce v rámci jeho ekonomické èinnosti plnìní, pøi jejich¾ uskuteèòování lze nárok na odpoèet danì uplatnit, pak lze nárok na odpoèet danì uplatnit také pøi poøízení pitné vody pro zamìstnance, i kdy¾ s uskuteèòováním plnìní souvisí jen nepøímo.
Plátce poøídí pozemek vèetnì staré nemovitosti za úèelem výstavby své provozovny na výrobu cukrovinek. U jiného plátce objedná demolici staré budovy na pozemku stojící, aby mohl následnì zapoèít s výstavbou nové provozovny. Daò na vstupu z pøijatého zdanitelného plnìní – demolièních prací mù¾e plátce uplatnit, nebo» souvisí s jeho zamý¹lenou ekonomickou èinností – výrobou a prodejem cukrovinek, by» ne zcela bezprostøednì.
Pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní pro úèely uskuteèòování svých ekonomických èinností není ¾ádným zpùsobem vázáno na vlastnictví majetku, pokud se pøijaté zdanitelné plnìní k hmotnému èi nehmotnému majetku vá¾e. Podstatné je, zda je daný majetek obchodním majetkem plátce, kdy pro úèely zákona o DPH se za obchodní majetek plátce pova¾uje souhrn majetkových hodnot, který plátci slou¾í nebo je urèen k uskuteèòování ekonomických èinností. Mù¾e se tedy jednat napø. i o majetek najatý.
Plátce vyu¾ívá k uskuteèòování svých ekonomických èinností – prodej sportovního zbo¾í najatou nemovitost. Na najaté nemovitosti provede se souhlasem vlastníka technické zhodnocení. Jeliko¾ nemovitost vyu¾ívá v rámci své ekonomické èinnosti pro úèely uskuteèòování zdanitelných plnìní, lze z pøijatého zdanitelného plnìní, provedení technického zhodnocení jiným plátcem, nárok na odpoèet danì uplatnit.
Plátce zprostøedkovává prodej zbo¾í jiným osobám povinným k dani. V rámci uskuteèòování své ekonomické èinnosti vyu¾ívá osobní automobil, který má najatý na základì smlouvy o nájmu s mo¾ností nabytí pøedmìtu nájmu po ukonèení splátkování. Z oprav vozidla provedených jiným plátcem mù¾e nárok na odpoèet uplatnit, nebo» vozidlo vyu¾ívá pøi uskuteèòování zdanitelných plnìní.
K ustanovením stanovujícím základní podmínky pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì lze na závìr uvést, ¾e k pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní pro úèely uskuteèòování vymezených plnìní nemusí dojít ve shodném zdaòovacím období, ale i ve zdaòovacích obdobích následujících, a to bez èasového omezení. Zámìr pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní do budoucna v¹ak musí být plátce schopen prokázat.
Pøijatá zdanitelná plnìní, u kterých nelze nárok na odpoèet danì uplatnit
V zákonì o DPH není obsa¾eno ustanovení, ve kterém by byla uvedena ve¹kerá pøijatá zdanitelná plnìní, u kterých nárok na odpoèet danì nelze uplatnit. Skuteènost, ¾e plátce u konkrétního pøijatého zdanitelného plnìní nárok na odpoèet danì nemá, vyplývá z nìkterých ustanovení zákona o DPH pøímo, napø. zákaz uplatnìní odpoètu danì u pøijatého zdanitelného plnìní pou¾itého pro reprezentaci (viz dále), èi nepøímo, tedy ze skuteènosti, ¾e z ¾ádného ustanovení zákona o DPH nevyplývá mo¾nost nárok na odpoèet danì u konkrétního plnìní uplatnit. V zákonì o DPH není napøíklad pøímo uvedeno, ¾e nárok na odpoèet danì nelze uplatnit pøi pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní pro úèely uskuteèòování plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì, na druhou stranu lze tuto skuteènost dovodit z toho, ¾e ve vymezených podmínkách pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì pou¾ití pro tato plnìní uvedena nejsou.
U ka¾dého pøijatého zdanitelného plnìní je nezbytné pøesnì vyhodnocovat, jakým zpùsobem bude toto plnìní vyu¾ito, nebo» ve vazbì na podmínky pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì lze u tého¾ pøijatého zdanitelného plnìní dovodit jiný re¾im nároku na odpoèet danì u dvou plátcù, nebo také u jednoho plátce.
Tìlovýchovná jednota – plátce provádí výstavbu ly¾aøského vleku, který bude následnì provozovat. Z pøijatých zdanitelných plnìní na výstavbu vleku nárok na odpoèet danì uplatnit nemù¾e, nebo» je právnickou osobou, která nebyla zalo¾ena nebo zøízena za úèelem podnikání a pøijatá zdanitelná plnìní budou slou¾it k poskytování slu¾eb úzce souvisejících se sportem osobám, které budou tuto sportovní èinnost vykonávat, tudí¾ k uskuteèòování plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì dle ustanovení § 61 písm. d) zákona o DPH.
Pokud ale bude výstavbu ly¾aøského vleku provádìt jiný plátce, bì¾ný podnikatelský subjekt, nárok na odpoèet danì pøi výstavbì vleku uplatòovat mù¾e, nebo» pøi jeho provozování bude uskuteèòovat zdanitelná plnìní.
Spoleènost je provozovatelem výherních hracích automatù. Pøi poøizování výherních hracích automatù, které provozuje, neuplatòuje nárok na odpoèet danì, nebo» provozování herních automatù je dle ustanovení § 60 zákona o DPH plnìním osvobozeným od danì bez nároku na odpoèet danì. Pokud se ale spoleènost rozhodne, ¾e bude výherní hrací automaty pronajímat jiným provozovatelùm, bude uskuteèòovat zdaòovaný nájem movitých vìcí a nárok na odpoèet danì pøi poøízení tìchto automatù bude moci uplatnit.
Vý¹e nároku na odpoèet danì
Podmínky pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì v plné vý¹i byly pøedestøeny v úvodu této èásti. Uplatòování nároku na odpoèet danì v èásteèné vý¹i je pøedmìtem samostatných èástí této kapitoly (viz Pomìrný nárok na odpoèet danì a Krácený nárok na odpoèet danì).
Pøijaté zdanitelné plnìní pou¾ité pro reprezentaci
Plátce poskytne svému obchodnímu partnerovi, kterému dodává drogistické zbo¾í, dárek v rámci ekonomické èinnosti, kterým je láhev alkoholu s poøizovací cenou bez danì 300 Kè. Z hlediska danì z pøíjmù se jedná o dar, který nelze uznat za výdaj na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù (je pøedmìtem spotøební danì), nárok na odpoèet danì z pøidané hodnoty v¹ak plátce pøi jeho poøízení uplatnit mù¾e.
Posouzení, zda a v jaké vý¹i lze u vymezených dárkù a vzorkù uplatnit nárok na odpoèet danì, se bude odvíjet od skuteènosti, v souvislosti s jakou ekonomickou èinností plátce budou poskytovány. Zda v souvislosti s èinností zakládající u souvisejících pøijatých zdanitelných plnìní nárok na odpoèet danì v plné vý¹i, èásteèné vý¹i, pøípadnì v souvislosti s uskuteèòováním plnìní bez nároku na odpoèet danì.
Lékaø – plátce poskytuje jak zdravotní slu¾by osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì, tak zdravotní slu¾by, u kterých se osvobození neaplikuje. Pokud nakoupí dárky v hodnotì bez danì nepøesahující èástku 500 Kè, které bude poskytovat svým klientùm, mù¾e pøi jejich poøízení uplatnit nárok na odpoèet v krácené vý¹i, jeliko¾ budou poskytovány v rámci ekonomické èinnosti lékaøe jak osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì, tak zdaòované.
Plátce vyrábí a dále prodává drobné kuchyòské potøeby, uskuteèòuje tedy plnìní zdanitelná. Pokud poskytne zdarma svým potenciálním obchodním partnerùm vzorky tìchto vyrábìných kuchyòských potøeb, nejedná se o dodání zbo¾í, plátci v¹ak pøesto zùstává zachován plný nárok na odpoèet danì u pøijatých zdanitelných plnìní s výrobou tìchto vzorkù spojených, nebo» je pou¾il v rámci své ekonomické èinnosti s nárokem na odpoèet danì.
Daò na vstupu
Základní ustanovení týkající se odpoètu danì také uvádí, ¾e plátce je oprávnìn k odpoètu danì na vstupu, pøièem¾ pojem „daò na vstupu” je v zákonì pøímo definován.
Definici danì na vstupu, kdy se jí rozumí daò uplatnìná dlezákona o DPH, je tøeba chápat tak, ¾e daní na vstupu je pouze daò dle zákona o DPH správnì uplatnìná. Pokud tedy poskytovatel plnìní uplatní napø. u plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko nesprávnì tuzemskou daò na výstupu, nejedná se o daò správnì uplatnìnou dle zákona o DPH a tato daò tak není daní na vstupu, kterou by pøíjemce plnìní mohl uplatnit. Stejnì tak nelze uplatnit nárok na odpoèet danì u pøijatého osvobozeného plnìní, u kterého jeho poskytovatel nesprávnì uplatnil daò na výstupu.
Mezi podmínkami pro uplatnìní nároku na odpoèet je pøímo uvedeno, jakým zpùsobem má plátce postupovat, je-li na pøijatém daòovém dokladu èástka danì uvedena nesprávnì.
Plátce dodává jinému plátci zbo¾í. Za plnìní je sjednaná úplata ve vý¹i 100 000 Kè plus daò dle platné sazby danì. Poskytovatel plnìní uplatní pøi dodání zbo¾í v kvìtnu základní sazbu danì (21 %), aèkoli se jedná o potraviny, u kterých má být uplatnìna první sní¾ená sazba danì (15 %). Na daòovém dokladu je tedy uveden základ danì 100 000 Kè a daò 21 000 Kè. Pøíjemce plnìní je oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì pouze ve vý¹i danì odpovídající sazbì danì, která mìla být správnì uplatnìna, tedy ve vý¹i 15 000 Kè.
Vznik nároku na odpoèet danì
Vznik nároku na odpoèet danì u pøíjemce plnìní je vázán na vznik povinnosti u poskytovatele plnìní tuto daò na výstupu pøiznat. Jedná se v¹ak pouze o stanovení okam¾iku, kdy pøíjemci plnìní nárok na odpoèet danì vzniká, a ten se nemusí shodovat s okam¾ikem, ve kterém pøíjemce plnìní mù¾e nejdøíve tento nárok na odpoèet danì uplatnit. Jakým zpùsobem je u jednotlivých typù plnìní nastaven okam¾ik, kdy lze nárok na odpoèet danì uplatnit, je uvedeno dále.
Dal¹í podmínky pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì
Za situace, kdy daòový doklad neobsahuje ve¹keré pøedepsané nále¾itosti daòového dokladu, umo¾òuje zákon o DPH prokázat nárok na odpoèet danì jiným zpùsobem. Vìt¹inou bude za této situace aplikováno dokazování dle ustanovení § 92 DØ.
Plátce pøijal od jiného plátce zbo¾í dne 23. 3. Poskytovatel plnìní vystavil dne 28. 3. tého¾ roku daòový doklad s datem uskuteènìní plnìní 23. 3. Pøíjemce plnìní obdr¾el daòový doklad dne 2. 4. tého¾ roku. Pøíjemce plnìní mù¾e uplatnit nárok na odpoèet danì nejdøíve za zdaòovací období duben (2. ètvrtletí) daného roku, nebo» a¾ v tomto období mìl daòový doklad k dispozici.
Plátce pøijal od jiného plátce plnìní - poskytnutí stavebních prací v re¾imu pøenesení daòové povinnosti. Poskytovatel plnìní vystavil dne 28. 3. daòový doklad s datem uskuteènìní plnìní 23. 3. tého¾ roku bez uvedení danì s údajem „ daò odvede zákazník”. Pøíjemce plnìní obdr¾el daòový doklad dne 2. 4. tého¾ roku. Jeliko¾ pøi pøijetí plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti je plátce povinen pøiznat daò ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, pøizná v daném pøípadì daò za zdaòovací období bøezen (1. ètvrtletí) daného roku. Zároveò má mo¾nost pøi splnìní ostatních obecných podmínek uplatnit za stejné zdaòovací období nárok na odpoèet danì z tohoto plnìní, aèkoli v mìsíci bøeznu daòový doklad k dispozici nemìl.
Lhùta pro uplatnìní nároku na odpoèet danì
Plátce pøijme dne 25. 4. 2019 od jiného plátce zbo¾í, u kterého je oprávnìn uplatnit plný nárok na odpoèet danì. Daòový doklad s datem uskuteènìní zdanitelného plnìní 25. 4. 2019 pøijme plátce dne 4. 5. 2019. Nárok na odpoèet danì mù¾e plátce uplatnit nejdøíve za zdaòovací období kvìten 2019 (2. ètvrtletí 2019). Lhùta pro uplatnìní nároku na odpoèet danì v¹ak poèíná bì¾et prvním dnem mìsíce následujícího po zdaòovacím období, ve kterém nárok na odpoèet danì vznikl. Nárok na odpoèet danì vznikl v dubnu 2019 (2. ètvrtletí 2019), tøíletá lhùta pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì z tohoto plnìní tak poèíná bì¾et u plátce s mìsíèním zdaòovacím obdobím 1. kvìtna 2019 a konèí 1. kvìtna 2022, u plátce se ètvrtletním zdaòovacím obdobím lhùta poèíná bì¾et dne 1. èervence 2019 a konèí 1. èervence 2022. V této lhùtì mù¾e plátce nárok na odpoèet danì uplatnit v øádném daòovém pøiznání.
Plátce pøijme dne 25. 4. 2019 od jiného plátce zbo¾í, u kterého je oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì v pomìrné vý¹i. Daòový doklad s datem uskuteènìní zdanitelného plnìní 25. 4. 2019 pøijme plátce dne 4. 5. 2019. Nárok na odpoèet danì mù¾e plátce uplatnit v øádném daòovém pøiznání nejdøíve za zdaòovací období kvìten 2019 (2. ètvrtletí 2019) a nejpozdìji za zdaòovací období prosinec 2019 (4. ètvrtletí 2019). Následnì lze nárok na odpoèet danì z tohoto plnìní uplatnit ji¾ jen formou podání dodateèného daòového pøiznání, a to v 3leté lhùtì stanovené stejným zpùsobem jako v pøede¹lém pøípadì. Nárok na odpoèet danì z tohoto plnìní lze uplatnit v dodateèném daòovém pøiznání za zdaòovací období kvìten 2019 (2. ètvrtletí 2019) nebo za jakékoli následující zdaòovací období roku 2019.
Plátci obecnì pøi uplatòování nároku na odpoèet danì v souèasné dobì nejèastìji chybují v oblastech, kterých se dotkla novela Zákona o DPH úèinná od 1. 4. 2011. Nadále uplatòují nárok na odpoèet danì ve vý¹i, v jaké jej uvedl poskytovatel plnìní na daòovém dokladu, a nezkoumají, zda se jedná o daò uplatnìnou dle zákona o DPH správnì. Stejnì tak nadále uplatòují nárok na odpoèet danì ve vazbì na okam¾ik, kdy nárok na odpoèet danì vzniká, tedy za zdaòovací období, ve kterém vznikla povinnost poskytovateli plnìní daò na výstupu pøiznat. Nevyhodnocují skuteènost, zda daòový doklad pro mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì ji¾ mìli k dispozici ve zdaòovacím období, ve kterém nárok na odpoèet danì uplatòují.
Pomìrný nárok na odpoèet danì
Situace, kdy plátce pøijaté zdanitelné plnìní pou¾ívá jak pro úèely svých uskuteènìných plnìní, tak pro úèely s nimi nesouvisejícími, nastává nejèastìji pøi vyu¾ívání pøijatých zdanitelných plnìní rovnì¾ pro soukromou potøebu plátce nebo jeho zamìstnancù. Rovnì¾ plátci, kteøí pøi výkonu pùsobností v oblasti veøejné správy nejsou pova¾ováni za osobu povinnou k dani, èást pøijatých zdanitelných plnìní pou¾ívají k této neekonomické èinnosti, ale souèasnì také ke své èinnosti ekonomické.
Plátce poøizuje do firmy osobní automobil s tím, ¾e jej bude souèasnì vyu¾ívat pro svou soukromou potøebu. Pøi poøízení automobilu bude mít plátce nárok na odpoèet danì v pomìrné vý¹i.
Obec provádí technické zhodnocení nemovitosti, kterou vyu¾ívá jak v rámci výkonu veøejné správy, tak v rámci své ekonomické èinnosti. Nárok na odpoèet danì z technického zhodnocení bude mít obec v pomìrné vý¹i odpovídající rozsahu pou¾ití pro ekonomické èinnosti.
Mo¾né zpùsoby aplikace
Varianta uplatnìní nároku na odpoèet danì v plné vý¹i
V pøípadì, kdy je u jiného ne¾ dlouhodobého majetku zvolena varianta uplatnìní nároku na odpoèet danì v plné vý¹i, následné pou¾ití majetku pro osobní spotøebu je pova¾ováno za dodání zbo¾í dle § 13 odst. 4 písm. a) zákona o DPH nebo poskytnutí slu¾by dle § 14 odst. 3 písm. a) zákona o DPH.
Plátce vyu¾ívá firemní automobil rovnì¾ k soukromým úèelùm. Pøi nákupu pohonných hmot do tohoto vozidla uplatòuje nárok na odpoèet danì v plné vý¹i. Pøi vyu¾ití vozidla pro soukromé úèely dochází k pou¾ití zbo¾í – pohonných hmot pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním plnìní plátce. Plátce nejpozdìji do 15 dnù ode dne pou¾ití vozidla pro soukromé úèely vystaví doklad o pou¾ití (na mno¾ství pohonných hmot spotøebovaných v rámci soukromého pou¾ití), kdy základ danì stanoví dle ceny pohonných hmot k datu uskuteènìní zdanitelného plnìní a v daném zdaòovacím období pøizná daò na výstupu.
Plátce u¾ívá najaté vozidlo na základì smlouvy, která stanoví mo¾nost nabýt toto vozidlo po ukonèení nájmu (nejedná se tedy o dlouhodobý majetek plátce). Vozidlo vyu¾ívá jak v rámci své ekonomické èinnosti opravòující jej k uplatòování nároku na odpoèet danì v plné vý¹i, tak pro soukromou potøebu. Z jednotlivých mìsíèních splátek uplatòuje plný nárok na odpoèet danì. Pøi vyu¾ití vozidla pro soukromé úèely dochází k doèasnému vyu¾ití obchodního majetku pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním plnìní plátce, které je pova¾ováno za poskytnutí slu¾by za úplatu. Plátce nejpozdìji do 15 dnù ode dne pou¾ití vozidla pro soukromé úèely vystaví doklad o pou¾ití, kdy základem danì je vý¹e celkových nákladù vynalo¾ených na poskytnutí slu¾by ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní (pomìrná èást splátky pøipadající na soukromé pou¾ití stanovená napø. propoètem z pomìru soukromì a slu¾ebnì ujetých km v daném mìsíci) a v pøedmìtném zdaòovacím období pøizná daò na výstupu.
Varianta uplatnìní nároku na odpoèet danì v pomìrné vý¹i
Variantu uplatnìní nároku na odpoèet danì rovnou v pomìrné vý¹i v pøípadì pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní jak v rámci ekonomických èinností, tak pro úèely s nimi nesouvisejícími, lze pou¾ít u jakéhokoli pøijatého zdanitelného plnìní bez ohledu na skuteènost, zda je èi není dlouhodobým majetkem plátce.
Stanovení vý¹e odpoètu danì v pomìrné vý¹i
Návod, jakým zpùsobem stanovit procentní podíl pou¾ití pøijatého plnìní pro úèely uskuteènìných plnìní plátce, zákon o DPH v ¾ádném ze svých ustanovení nedává. Stanovení optimálního kritéria pro jeho zvolení bude tedy na plátci a bude odvislé od ka¾dého jednotlivého pøípadu.
Plátce si nechává od jiného plátce postavit nemovitost, kterou bude z èásti vyu¾ívat k bydlení a v èásti bude provozovat pneuservis. Pøi uplatnìní nároku na odpoèet danì z tohoto pøijatého zdanitelného plnìní (u tohoto plnìní bude plátcem provedeno vymìøení danì v re¾imu pøenesení daòové povinnosti) lze pøi stanovení pomìrného koeficientu vycházet z podílu podlahové plochy pou¾ívané k uskuteèòování ekonomické èinnosti, èili z podílu podlahové plochy pneuservisu.
Stanovení vý¹e pomìrného koeficientu odhadem
Stanovit pomìr pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní pro úèely uskuteènìných plnìní plátce na základì nìjakého objektivního kritéria v¹ak není v¾dy mo¾né. S touto situací zákon o DPH poèítá a pøímo stanoví postup plátce za dané situace.
Plátce poøídí automobil koupí v dubnu roku 2019. Vyèíslená daò na vstupu dle daòového dokladu èiní 100 000 Kè. Vozidlo bude vyu¾íváno v rámci uskuteènìných plnìní plátce, u kterých má nárok na odpoèet danì, pøièem¾ bude pøidìleno zamìstnanci plátce s tím, ¾e je mu umo¾nìno jej vyu¾ívat také pro soukromé úèely. Dle kvalifikovaného odhadu bude pomìr vyu¾ití vozidla pro uskuteènìná plnìní èinit 90 %, plátce tedy pøi poøízení vozidla v dubnu 2019 uplatní nárok na odpoèet danì ve vý¹i: 100 000 x 90 % = 90 000 Kè.
Po skonèení kalendáøního roku 2019 plátce zjistí skuteèný podíl pou¾ití vozidla v rámci uskuteèòování plnìní. Pomìrný koeficient vypoètený dleskuteèného pou¾ití vozidla v rámci uskuteèòování plnìní plátcem bude èinit 78 %. Jeliko¾ se od pomìrného koeficientu ve vý¹i 90 % stanoveného odhadem li¹í o více ne¾ deset procentních bodù (78 % – 90 % = –12 %), je plátce povinen vý¹i pùvodnì uplatnìného odpoètu danì opravit. V pøiznání za poslední zdaòovací období roku 2019 plátce v øádku 45 vyká¾e èástku danì ve vý¹i: (100 000 x 78 %) – 90 000 = –12 000 Kè.
Dále plátce v následujících 4 letech sleduje vý¹i pomìrných koeficientù u tohoto vozidla, a li¹í-li se pomìrný koeficient nìkterého z tìchto let o více ne¾ deset procentních bodù od pomìrného koeficientu roku 2019 (tj. 78 %), je plátce povinen, pøípadnì oprávnìn provést úpravu odpoètu danì (viz Úprava odpoètu danì).
Ne v¹ichni plátci zaznamenali zmìnu vyplývající z novely zákona o DPH úèinné od 1. 4. 2011, dle které je nutné v pøípadì uplatnìní nároku na odpoèet danì v pomìrné vý¹i, je-li pomìrný koeficient stanoven odhadem, po skonèení kalendáøního roku, ve kterém byl plátce oprávnìn odpoèet danì uplatnit a uplatnil jej, stanovit pomìrný koeficient dle skuteèného podílu pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní v rámci ekonomických èinností plátce a porovnat s koeficientem stanoveným odhadem. Nadále postupují dle zákonné úpravy platné do 31. 3. 2011, kdy plátce po stanovení pomìrného koeficientu u pøijatých zdanitelných plnìní pou¾itých jak v rámci ekonomických èinností, tak pro úèely s nimi nesouvisejícími, ji¾ následnì skuteèný podíl pou¾ití v rámci ekonomických èinností nezji¹»oval. Plátce v¹ak musel být v pøípadì potøeby schopen dolo¾it pøimìøenost stanoveného pomìrného koeficientu v okam¾iku uplatòování nároku na odpoèet danì.
Krácený nárok na odpoèet danì
Situace, kdy plátce pøijatá zdanitelná plnìní pou¾ívá v rámci svých ekonomických èinností jak pro plnìní s nárokem na odpoèet danì, tak pro plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì s místem plnìní v tuzemsku i mimo tuzemsko, je v praxi pomìrnì èastá. Ve¹kerá plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì jsou vymezena v § 51 zákona o DPH (viz èást Plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì).
Uskuteèòuje-li plátce souèasnì jak plnìní s nárokem na odpoèet danì, tak plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, vyhodnocuje ka¾dé pøijaté zdanitelné plnìní z hlediska jeho souvislosti s uskuteènìnými plnìními jednotlivì. Nárok na odpoèet danì v krácené vý¹i má plátce pouze u tìch pøijatých plnìní, která pou¾ije k obìma typùm plnìní, tedy jak pro plnìní s nárokem na odpoèet danì, tak pro plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì. Nìkterá pøijatá zdanitelná plnìní v¹ak mohou mít vazbu výhradnì na uskuteèòování plnìní s nárokem na odpoèet danì, a u tìch lze uplatnit nárok na odpoèet danì v plné vý¹i. Jiná pøijatá zdanitelná plnìní budou mít naopak vazbu výhradnì na uskuteèòování plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì, a u tìch nelze nárok na odpoèet danì uplatnit vùbec.
Plátce má v obchodním majetku nemovitost, kterou vyu¾ívá výhradnì v rámci uskuteèòování svých ekonomických èinností. V této budovì provozuje svou výrobní èinnost (uskuteèòuje plnìní zdanitelná s nárokem na odpoèet danì), souèasnì v¹ak pronajímá èást nebytových prostor neplátci danì (plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì). Plátce pøijme následující zdanitelná plnìní: opravu elektroinstalace ve výrobní hale, sklenáøské práce provedené ve spoleèném vstupu do budovy a opravu topení v pronajatém nebytovém prostoru. Nárok na odpoèet danì pøi opravì elektroinstalace ve výrobní hale mù¾e plátce uplatnit v plné vý¹i, pøi provedení sklenáøských prací ve spoleèném vstupu do budovy vzniká plátci nárok na odpoèet danì pouze v krácené vý¹i a pøi opravì topení v nebytovém prostoru pronajatém neplátci nelze nárok na odpoèet danì uplatnit vùbec.
Stanovení vý¹e odpoètu danì v krácené vý¹i
Plátce uskuteènil a v pøiznáních za daný rok vykázal:
uskuteènìná zdanitelná plnìní se základem danì ve vý¹i 1 200 000 Kè
dodání zbo¾í do jiného èlenského státu osobì registrované k dani v jiném èlenském státì v hodnotì 600 000 Kè
poskytnutí slu¾eb s nárokem na odpoèet danì s místem plnìní v jiném èlenském státì v hodnotì 300 000 Kè
vývoz zbo¾í v hodnotì 500 000 Kè
plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì v hodnotì 300 000 Kè
Celková èástka uskuteènìných plnìní s nárokem na odpoèet danì bude souètem hodnot:
Celková èástka plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì: 300 000
Výpoèet koeficientu: 2 600 000/2 600 000 + 300 000 = 90 %
Koeficient vypoètený z hodnot plátcem uskuteènìných plnìní v daném roce èiní 90 %.
Plátce uskuteènil a v pøiznáních za daný rok vykázal shodné èástky jako ve vý¹e uvedeném pøíkladu, pouze s tím rozdílem, ¾e v hodnotì uskuteènìných zdanitelných plnìní byl vykázán také prodej dlouhodobého majetku, který plátce vyu¾íval pro své ekonomické èinnosti se základem danì 1 000 000 Kè.
Výpoèet koeficientu: 2 600 000 – 1 000 000/2 600 000 – 1 000 000 + 300 000 = 85 %
Koeficient vypoètený z hodnot plátcem uskuteènìných plnìní v daném roce èiní 85 %.
Postup pøi výpoètu nároku na odpoèet danì v krácené vý¹i
Plátce se ètvrtletním zdaòovacím obdobím vykazuje v øádcích 46 jednotlivých pøiznání daného roku následující hodnoty danì na vstupu v Kè, u kterých má nárok na odpoèet danì v krácené vý¹i:
1. ètvrtletí 200 000
2. ètvrtletí 300 000
3. ètvrtletí 150 000
4. ètvrtletí 180 000
Koeficient vypoètený z údajù za zdaòovací období pøedcházejícího kalendáøního roku pøi vypoøádání odpoètu danì èiní 86 %.
V øádku 52 pøiznání, ve kterém jsou vykázány èástky odpoètu danì ji¾ v krácené vý¹i, tak budou po krácení koeficientem 86 % v jednotlivých zdaòovacích obdobích daného roku vykázány následující èástky:
1. ètvrtletí 172 000
2. ètvrtletí 258 000
3. ètvrtletí 129 000
4. ètvrtletí 154 800
Celkovì tak byl v daném roce uplatnìn nárok na odpoèet danì v krácené vý¹i v èástce 713 800 Kè.
Po skonèení kalendáøního roku plátce vypoèítal z údajù o uskuteènìných plnìních vypoøádací koeficient ve vý¹i 90 %. Plátci tudí¾ v daném roce vznikl nárok na odpoèet danì u pøijatých plnìní s kráceným nárokem na odpoèet danì ve vý¹i: 830 000 x 90 % = 747 000 Kè.
Vypoøádání odpoètu danì: 747 000 – 713 800 = 33 200
O èástku 33 200 Kè si plátce v pøiznání za 4. ètvrtletí daného roku zvý¹í nárok na odpoèet danì u krácených plnìní jejím uvedením do øádku 53.
Oprava hodnoty uskuteènìných plnìní za zdaòovací období ji¾ vypoøádaného roku
V pøípadì, kdy je následnì po vypoøádání odpoètu danì vypoøádacím koeficientem za aktuální kalendáøní rok zji¹tìno, ¾e v tomto ji¾ vypoøádaném roce do¹lo k chybnému vykázání uskuteènìných zdanitelných plnìní, pøepoète se vý¹e nároku na odpoèet danì v krácené vý¹i novým vypoøádacím koeficientem vypoèteným z údajù za celé vypoøádávané období s promítnutím v¹ech oprav.
Krácení nároku na odpoèet danì u dlouhodobého majetku v pøípadì uplatnìní nároku na odpoèet danì z úplaty èi pøijatého plnìní v nìkterém z pøede¹lých let pøed vznikem nároku na odpoèet danì po poøízení tohoto majetku
Za situace, kdy je poøizován dlouhodobý majetek, z poskytnuté úplaty na tento majetek pøed jeho poøízením je uplatnìn odpoèet danì, který je krácen koeficientem, a k tomuto dojde v jiném roce, ne¾ ve kterém je po poøízení tohoto majetku plátce nárok na odpoèet danì oprávnìn uplatnit, mù¾e dojít k tomu, ¾e nárok na odpoèet danì z pøijaté úplaty pøed poøízením majetku je krácen jiným koeficientem ne¾ pøípadnì uplatòovaný nárok na odpoèet danì ze zbylé èástky danì po poøízení majetku. K narovnání dojde formou vypoøádání nároku na odpoèet danì z úplaty pøijaté v pøedchozím roce tím zpùsobem, ¾e po poøízení dlouhodobého majetku je tato úplata vypoøádána vypoøádacím koeficientem roku poøízení majetku. Obdobnì plátce postupuje i v pøípadì uplatnìní odpoètu danì u ka¾dého jednotlivého pøijatého plnìní, které se stalo souèástí poøízeného dlouhodobého majetku.
Plátce poøizuje osobní automobil (cena celkem 300 000 Kè), kdy v roce 2018 zaplatil zálohu ve vý¹i 100 000 Kè. K poskytnuté úplatì obdr¾el daòový doklad s vyèíslenou daní ve vý¹i 17 360 Kè. Vypoøádací koeficient roku 2018 èinil 86 %, po vypoøádání nároku na odpoèet danì tedy plátce uplatnil nárok na odpoèet danì u dané úplaty ve vý¹i: 17 360 x 86 % = 14 930 Kè.
V roce 2019 pøi pøedání vozidla plátce doplatil 200 000 Kè. K úplatì ve vý¹i 200 000 Kè obdr¾el daòový doklad s vyèíslenou daní ve vý¹i 34 720 Kè a po vypoøádání nároku na odpoèet danì v roce 2019, kdy vypoøádací koeficient èiní 90 %, uplatní nárok na odpoèet danì ve vý¹i: 34 720 x 90 % = 31 248 Kè.
V rámci vypoøádání nároku na odpoèet danì v roce 2019 v¹ak plátce dále provede výpoèet rozdílu v nároku na odpoèet danì z odpoètu danì uplatnìného ze zálohy ve vý¹i 100 000 Kè zaplacené v roce 2018, který vyplývá z rozdílu mezi hodnotami vypoøádacích koeficientù za roky 2018 a 2019: 17 360 x 90 % – 14 930 = 694 Kè.
Do èástky vypoøádání nároku na odpoèet danì za rok 2019 zahrne plátce tedy navíc èástku 694 Kè (øádek 53 pøiznání).
Celkem uplatnìný nárok na odpoèet danì z pøijatého zdanitelného plnìní (osobního automobilu) èiní: 14 930 + 31 248 + 694 = 46 872 Kè.
Soubìh pomìrného a kráceného nároku na odpoèet danì
Pøi vyhodnocení mo¾nosti uplatnìní nároku na odpoèet danì z konkrétního pøijatého zdanitelného plnìní mù¾e dojít k situaci, kdy plátci vzniká u tohoto plnìní nárok na odpoèet danì jak v pomìrné vý¹i, tak v krácené vý¹i.
Obec, plátce danì, poøídí v èervnu koupí nemovitost (základ danì 2 500 000 Kè, daò 525 000 Kè). Nemovitost bude vyu¾ívat jak v rámci výkonu veøejné správy (neekonomická èinnost), tak v rámci ekonomické èinnosti, kdy bude èást nemovitosti pronajímat. Prostory bude pronajímat jak plátcùm s uplatnìním danì na výstupu, tak neplátcùm jako osvobozená plnìní. Plocha vyu¾ívaná v rámci ekonomické èinnosti èiní 50 % z celkové plochy nemovitosti a koeficient pou¾ívaný k výpoètu nároku na odpoèet danì v krácené vý¹i v prùbìhu daného roku èiní 60 %.
Èástka odpoètu danì v pomìrné vý¹i: 525 000 × 50 % = 262 500 Kè
Výpoèet nároku na odpoèet danì: 262 500 × 60 % = 157 500 Kè
Ve zdaòovacím období èerven uplatní obec nárok na odpoèet danì ve vý¹i 157 500 Kè, který bude na konci daného roku dále podléhat vypoøádání.
V pøiznání k DPH dojde k vykázání nároku na odpoèet danì tím zpùsobem, ¾e vypoètený nárok na odpoèet danì v pomìrné vý¹i, tj. 262 500 Kè, se vyká¾e ve sloupci Krácený odpoèet.
Plátci, kteøí uskuteèòují souèasnì jak plnìní s nárokem na odpoèet danì, tak plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì,…
zásoby zpùsob A daò z nabytí nemovitých vìcí dotace hmotný majetek dlouhodobý datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP dlouhodobý nehmotný majetek zásoby náklady kapitálové úèty rezervy pohledávky daòový øád výnosy opravné polo¾ky dlouhodobý hmotný majetek