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Timestamp: 2018-12-17 15:26:20
Document Index: 120521311

Matched Legal Cases: ['artículo 42', 'artículo 17', 'artículo 89', 'artículo 84', 'artículo 76', 'artículo 84', 'artículo 42', 'artículo 84']

Resolución Vinculante de DGT, V2580-15, 04-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2580-15 de 04 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2580-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 76, 84, 89 y DT16ª.
Si la fusión proyectada puede acogerse al régimen de neutralidad previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS.
Si la entidad absorbente podrá utilizar las bases imponibles negativas de la absorbida en el supuesto de que en el futuro obtenga beneficios.
La entidad consultante A, junto a la entidad B y otras, forman parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio. Siendo las relaciones de la siguiente forma:
El 100% del capital de la entidad A pertenece a la entidad B.
El capital de la entidad B es en un 40% de la entidad C y en un 60% de la entidad D.
Existen otras muchas sociedades en el mencionado grupo mercantil, hasta un total de 100, cuya cifra de negocios excede de los 8.000.000 euros.
La entidad A se dedica a la producción de energía eléctrica mediante la instalación de paneles fotovoltaicos que captan la energía solar.
La entidad B se constituyó con la finalidad de realizar los estudios necesarios en relación con las nuevas energías para crear y gestionar nuevos proyectos sobre energías renovables, y crear una cartera de proyectos en funcionamiento, entre los cuales estaría el proyecto en explotación de la entidad consultante.
En la actualidad, B, si bien sigue buscando nuevos proyectos, ejerce la actividad principalmente de holding de A, por lo que se duplican los gastos de gestión, contabilidad, administración y demás ligados a la marcha de la sociedad.
Esta es la razón por la cual los socios de las entidades pretenden realizar una fusión por absorción mediante la absorción de B por parte de A.
Con ello los socios pretenden mejorar la gestión y unificar estructuras empresariales para lograr una mayor eficiencia y sobre todo disminuir los costes empresariales.
Las dos sociedades realizan actividades diferentes, pero que se complementan, ya que ambas están relacionadas con las energías renovables, producir y estudiar posibles nuevos proyectos al respecto. Es por ello que la fusión que se pretende realizar, viene motivada por una reducción de costes empresariales.
La fusión se realiza a la inversa porque B tiene muchos menos permisos, licencias y autorizaciones que gestionar que A, que es la sociedad que tiene mayor actividad.
Debe indicarse que la entidad absorbida, B tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar de ejercicios anteriores. Y no tiene deducciones pendientes de aplicar.
R>Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea de aplicación dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas mismas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.
En el escrito de consulta se indica que la operación de fusión se realiza con la finalidad de mejorar la gestión y unificar estructuras empresariales para lograr una mayor eficiencia y sobre todo disminuir los costes empresariales,
El hecho de que la sociedad absorbida tenga bases imponibles negativas, no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal del capítulo VII del título VII de la LIS, puesto que de conformidad con los datos de la consulta, ambas entidades (A y B) parecen ser operativas, por lo que cabría considerar que la operación proyectada no tendría como finalidad preponderante el aprovechamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar. En conclusión, los motivos alegados se consideran económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS.
Respecto a las bases imponibles negativas pendientes de compensar, generadas en sede de la absorbida, es necesario traer a colación lo dispuesto en el artículo 84 de la LIS, en virtud del cual:
Ñ1. Cuando las operaciones mencionadas en el artículo 76 u 87 de esta Ley determinen una sucesión a título universal, se transmitirán a la entidad adquirente los derechos y obligaciones tributarias de la entidad transmitente.
Por otra parte, la disposición transitoria décimo sexta de la LIS, establece en su apartado 6 que:
Ñ6. En el supuesto de operaciones de reestructuración acogidas al régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley:
b) A efectos de lo previsto en el apartado 2 del artículo 84 de esta Ley, en ningún caso serán compensables las bases imponibles negativas correspondientes a pérdidas sufridas por la entidad transmitente que hayan motivado la depreciación de la participación de la entidad adquirente en el capital de la transmitente, o la depreciación de la participación de otra entidad en esta última cuando todas ellas formen parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, cuando cualquiera de las referidas depreciaciones se haya producido en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013.Ò
Por tanto, las bases imponibles negativas generadas en sede de la sociedad absorbida, podrán ser compensadas en sede de la entidad absorbente, con los requisitos y limitaciones establecidos en el artículo 84 y en la disposición transitoria 16ª de la LIS, previamente transcrito.
A estos efectos, el espíritu y finalidad del precepto transcrito debe interpretarse en el sentido de que su objeto es evitar que una misma pérdida pueda ser compensada dos veces. En el caso planteado, esa doble compensación se podría producir, en primer lugar, a través de un deterioro de valor de la participación de A en B que hubiera sido fiscalmente deducible, y, en segundo lugar, mediante la correspondiente compensación de dichas bases imponibles negativas en sede de la sociedad absorbente.
Por tanto, aun cuando este caso concreto no parece resultar expresamente recogido en la disposición transitoria decimosexta de la LIS, la finalidad del precepto requiere evitar que la misma pérdida pueda ser objeto de aplicación dos veces. Por ello, una interpretación integradora de la norma permite determinar que la base imponible negativa pendiente de compensar en sede de la entidad transmitente estaría limitada por el importe de la depreciación que en su caso, hubiera sido fiscalmente deducible en sede de A.
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 145/2017, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 85/2015, 21-03-2017
Orden: Administrativo Fecha: 21/03/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Montero, Concepcion Monica Elena Num. Sentencia: 145/2017 Num. Recurso: 85/2015
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 4178/2012, 23-10-2014
Orden: Administrativo Fecha: 23/10/2014 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Frias Ponce, Emilio Num. Recurso: 4178/2012
Sentencia Administrativo Nº 330/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 495/2012, 07-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 07/07/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Montero, Concepcion Monica Elena Num. Sentencia: 330/2016 Num. Recurso: 495/2012
Resolución Vinculante de DGT, V0019-18, 09-01-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/01/2018 Núm. Resolución: V0019-18
Resolución Vinculante de DGT, V0385-14, 14-02-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 14/02/2014 Núm. Resolución: V0385-14
Resolución Vinculante de DGT, V3256-17, 19-12-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 19/12/2017 Núm. Resolución: V3256-17
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/06/2016 Núm. Resolución: V2417-16