Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-platnika/0113-kdipt3-4011-415-2018-3-il
Timestamp: 2019-06-19 00:49:18+00:00
Document Index: 54264973

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 109', 'art. 109', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 42', 'art. 41', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 21', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Obowiązek płatnika › 0113-KDIPT3.4011.415.2018.3.IL
Obowiązki płatnika w związku z wypłatą środków pieniężnych zleceniobiorcom
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 27 sierpnia 2018 r., uzupełnionym pismem złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 25 października 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą środków pieniężnych zleceniobiorcom – jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 18 października 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.415.2018.1.IL, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 18 października 2018 r. (data doręczenia 18 października 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem złożonym w dniu 25 października 2018 r., nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP.
Wnioskodawca wskazał, że Biblioteka jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną, jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (zgłoszenie 26 maja 1993 r.), który korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 (VAT-R 26 maja 2008 r.). Biblioteka nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).
Miejska Biblioteka Publiczna w ... w okresie od września 2018 r. do czerwca 2019 r. będzie realizować projekt „...”, finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach Programu „...” ... Fundacji ... realizowanego przez Akademię... w Polsce. Przedmiotem umowy jest wsparcie zadań mieszczących się w celach statutowych Biblioteki: wykłady i warsztaty dla mieszkańców miasta ... służące realizacji zadań statutowych z zakresu zaspokajania potrzeb oświatowych i kulturalnych mieszkańców oraz upowszechniania dorobku kulturowego miasta i regionu.
Działania realizowane w ramach projektu służyć będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - nie będzie prowadzona sprzedaż materiałów ani usług, uczestnictwo w działaniach będzie dostępne nieodpłatnie dla ogółu mieszkańców miasta. W ramach działań Biblioteka dokona zakupu materiałów, usług oraz zawrze umowy zlecenia z osobami fizycznymi. Za środki finansowe otrzymane z dotacji będą dokonywane zakupy od krajowych kontrahentów - nie ma w planie importu ani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.
Umowa Dotacji zawiera zapis, że Dotowany zobowiązuje się do niewykorzystywania środków dostępnych w ramach Umowy na m.in. „finansowanie podatku od towarów i usług, jeśli istnieje możliwość odzyskania lub odliczenia tego podatku”- kwalifikowalny będzie ten podatek, którego nie można odzyskać lub odliczyć.
Biblioteka korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, nie odlicza podatku naliczonego, nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W całości zapłaci należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług na podstawie otrzymanej faktury lub faktury korygującej. Podatek naliczony nie zostanie zwrócony przez właściwy urząd skarbowy.
W ogólnych warunkach Umowy Dotacji zawarta jest treść: „Dotacja udzielona przez Akademię pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanej na podstawie jednostronnej deklaracji Rządu Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej. W związku z tym: zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów lub usług za środki Dotacji przysługuje zwrot podatku naliczonego, a nadto prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do wysokości 0% przy świadczeniu usług nabywanych za środki Dotacji, jak również zwolnienie z tego podatku nieodpłatnie świadczonych usług, które uprzednio zostały sfinansowane ze środków Dotacji - w trybie i na zasadach określonych w stosownych rozporządzeniach Ministra Finansów”.
Zgodnie z zapisami umownymi Biblioteka zgłosi Umowę w Ministerstwie Spraw Zagranicznych, aby uzyskać zaświadczenie, że nabycie towarów i usług zostało sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.).
Umowa Dotacji zostanie zgłoszona w Ministerstwie Spraw Zagranicznych. Środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (dotacje) będą wpływać na wyodrębniony rachunek bankowy (subkonto do konta podstawowego), prowadzony wyłącznie na potrzeby rozliczeń związanych z projektem.
W związku z realizacją projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej realizowane będą usługi opracowania i druku materiałów informacyjnych i warsztatowych (plakaty, oznaczenia terenowe, materiały informacyjne, opracowania warsztatowe), usługa transportu eksponatów kolejowych, informacje o projekcie w mediach lokalnych. Planowane jest zawieranie umów z kontrahentami będącymi zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Umowy z nimi o świadczenie usług finansowanych ze środków pomocy zagranicznej będą zawierane na piśmie i przed rozpoczęciem świadczenia usług zarejestrowane przez Ministerstwo Spraw Zagranicznych. Płatność za te usługi w całości będzie się odbywała ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
W planowanym budżecie projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach Programu „...” ... Fundacji ... ujęte zostały koszty umów-zlecenia zawieranymi z osobami fizycznymi na realizację zadań związanych z projektem. W celu poprawnego rozliczenia projektu konieczne jest ustalenie czy dochody zleceniobiorców korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W umowie zawartej pomiędzy Biblioteką a Stowarzyszeniem ...w Polsce Biblioteka występuje jako Dotowany i zgodnie z tą umową otrzymuje środki na realizację projektu. W związku z realizacją projektu Biblioteka będzie zlecać określone czynności osobom trzecim, będą to osoby fizyczne, niebędące pracownikami Biblioteki, nieprowadzące działalności gospodarczej.
Czy Biblioteka będzie mieć prawo do zwrotu naliczonego podatku VAT jako jednostka dokonująca nabycia usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej?
Czy kontrahenci, z którymi biblioteka zawrze umowy na świadczenie usług objętych projektem, będą mogli zastosować obniżoną stawkę podatku VAT do wysokości 0 % na świadczone przez nich usługi?
Czy Biblioteka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych może dokonać wypłaty dla osób fizycznych - dochody zleceniobiorców, którym biblioteka zleci czynności w ramach realizacji projektu - z uwzględnieniem zwolnienia tych dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 1 i 2 dotyczący podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, sformułowanym w uzupełnieniu wniosku dochody ww. zleceniobiorców nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochody zleceniobiorców, którym Biblioteka zleci określone czynności przy realizacji projektu będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych dla umów, o których mowa w art. 13 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W planowanym budżecie projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach Programu „...” ... Fundacji ... ujęte zostały koszty umów-zleceń zawierane z osobami fizycznymi na realizację zadań związanych z projektem. W celu poprawnego rozliczenia projektu konieczne jest ustalenie czy dochody zleceniobiorców korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody ww. zleceniobiorców nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przesłankę negatywną wykluczającą te dochody ze zwolnienia, tj. zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
Stosownie do art. 13 pkt 8 tej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną. Biblioteka w okresie od września 2018 r. do czerwca 2019 r. będzie realizować projekt „...”, finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach Programu „...” ... Fundacji ... realizowanego przez Akademię ... w Polsce. Przedmiotem umowy jest wsparcie zadań mieszczących się w celach statutowych Biblioteki: wykłady i warsztaty dla mieszkańców miasta służące realizacji zadań statutowych z zakresu zaspokajania potrzeb oświatowych i kulturalnych mieszkańców oraz upowszechniania dorobku kulturowego miasta i regionu. W ramach działań Biblioteka dokona zakupu materiałów, usług oraz zawrze umowy zlecenia z osobami fizycznymi. Umowa dotacji zostanie zgłoszona w Ministerstwie Spraw Zagranicznych. Środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (dotacje) będą wpływać na wyodrębniony rachunek bankowy (subkonto do konta podstawowego), prowadzony wyłącznie na potrzeby rozliczeń związanych z projektem. W planowanym budżecie projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach Programu „...” ... Fundacji ... ujęte zostały koszty umów-zlecenia zawierane z osobami fizycznymi na realizację zadań związanych z projektem. W umowie zawartej pomiędzy Biblioteką a Stowarzyszeniem ... w Polsce Biblioteka występuje jako Dotowany i zgodnie z tą umową otrzymuje środki na realizację projektu. W związku z realizacją projektu Biblioteka będzie zlecać określone czynności osobom trzecim, będą to osoby fizyczne, niebędące pracownikami Biblioteki, nieprowadzące działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego określonego art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wymaga zatem łącznego spełnienia przesłanek określonych w lit. a) i b) tego przepisu. Pierwsza z nich dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona wówczas gdy środki pochodzą m.in. od organizacji międzynarodowej i przyznano je na podstawie jednostronnej deklaracji lub umowy zawartej z tą organizacją przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe, także wówczas gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.
Niewątpliwie w przedstawionej we wniosku sprawie przesłanka wymieniona przez ustawodawcę w lit. a) ww. przepisu dotycząca pochodzenia dochodów została spełniona, gdyż środki pochodzą od organizacji międzynarodowej udzielającej bezzwrotnej pomocy w ramach Programu. Jednakże dochód zleceniobiorcy, który zostanie uzyskany w związku z wykonywaniem czynności na polecenie beneficjenta środków (Wnioskodawcy) pochodzących ze źródeł wymienionych w lit. a) przepisu, nie korzysta ze zwolnienia od podatku, bowiem nie zostanie spełniona przesłanka określona w lit. b) tej regulacji. Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że to Wnioskodawca będzie bezpośrednio realizował projekt finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach Programu „...” ... Fundacji ..., bowiem to Wnioskodawcy zostaną przydzielone środki finansowe na realizację projektu. Natomiast zatrudnieni przez Wnioskodawcę zleceniobiorcy wprawdzie będą wykonywać czynności związane z programem, jednakże będą to robić na zlecenie i dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel tego programu (na mocy zawartej z nim umowy zlecenia) i przy wykorzystaniu środków od niego otrzymanych (a nie przekazanych przez podmiot upoważniony). Innymi słowy, wprawdzie zleceniobiorcy będący wykonawcami dzieła, będą realizować cel programu, jednak nie realizują programu bezpośrednio, ale pośrednio poprzez wykonywanie zadań powierzonych przez Wnioskodawcę. Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że podatnikiem realizującym bezpośrednio cel programu może być jedynie podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, a tym podmiotem będzie Wnioskodawca, a nie Jego zleceniobiorcy.
W konsekwencji, wypłacane przez Wnioskodawcę kwoty z tytułu umów-zleceń zawierane z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, którym Wnioskodawca zleca zadania związane z projektem będą stanowiły dla tych osób przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy. Tym samym na Wnioskodawcy jako płatniku będzie ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia z tego tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawienia i przekazania zleceniobiorcom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennej informacji o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy według ustalonego wzoru PIT-11.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1032) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT3.4011.415.2018.3.IL