Source: http://www.reforma-tributaria.cl/?p=1961
Timestamp: 2019-09-20 01:12:54
Document Index: 333795704

Matched Legal Cases: ['Artículo 14', 'artículo 8', 'artículo 26', 'artículo 60', 'artículo 84', 'artículo 88', 'artículo 97', 'artículo 4', 'artículo 100', 'artículo 100', 'artículo 59', 'artículo 14', 'artículo 14']

Comentario general del Proyecto de Ley que Simplifica la Reforma Tributaria de la Ley N° 20.780, de 2014 - REFORMA TRIBUTARIA
Comentario general del Proyecto de Ley que Simplifica la Reforma Tributaria de la Ley N° 20.780, de 2014
22 dic 2015 admin 2
DESTACADO (*)
Ref.: Comentario general del Proyecto de Ley que “Simplifica el sistema de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones legales tributarias”, de fecha 9.12.2015. El proyecto está centrado en ajustes técnicos relacionados con el Impuesto a la Renta, el IVA en materia inmobiliaria y la Norma General Anti elusión (NGA).
Llegó el gran esperado día, el pasado martes 15.12.2015, luego de algo más de 4 meses de espera desde que el Ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, anunciara a la opinión pública el 10 de agosto la voluntad del Gobierno de la Presidenta Michelle Bachelet, de enviar al Congreso un proyecto de ley que simplifique aspectos técnicos de la actual Reforma Tributaria de la Ley N° 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre “Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributación de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario”. Reforma esta última que se ha caracterizado por la aplicación gradual de sus diversas modificaciones a partir del 1.10.2014, luego 1.01.2015, 30.09.2015, 2.10.2015, para próximamente 1.01.2016 y 1.01.2017, respectivamente, y que además en términos prácticos, ha significado un verdadero terremoto tributario, como no ha habido uno desde la Ley N° 18.293, de D.O. 31.01.1984, donde 30 años después, se vino a modificar el corazón mismo del sistema tributario chileno, en lo que a impuestos finales a la renta se refiere (IGC o IA de la LIR, según corresponda), es decir, en lo concerniente a la tributación final de los dueños de las empresas en Chile, al pasar de un único régimen tributario integrado (el anterior Art. 14 letra A) de la LIR), basado en la figura de la renta empresarial percibida controlada por el Libro FUT (lo que ha permitido diferir la tributación de los dueños a través del tiempo), el que tiene sus días contados hasta el 31.12.2016, a dos nuevos sistemas: uno de carácter agresivo sobre Renta Atribuida (nuevo Art. 14, letra A) de la LIR) con pago inmediato de impuestos finales, y con una tasa del IDPC a nivel de empresas de 25% a partir del AC 2017 (costo tributario binomio empresa-dueños 35%), y otro a diferencia del anterior de carácter flexible Semi integrado (nuevo Art. 14, letra B) de la LIR), que prácticamente le “guiña el ojo” al FUT, con una mayor tasa del IDPC a nivel de la empresa de 27%, a contar del AC 2018, que otorga un crédito parcial de 65% (costo tributario binomio empresa-dueños 44,45%), para por otra parte, modificar paralelamente a casi 30 cuerpos legales de la República.
Pero, ¿qué ocurrió ese día?
No se trataría de una “reforma a la reforma”, pues a juicio del Ministro, no se buscaría cambiar aspectos sustanciales de la Reforma. Por el contrario, el Gobierno ha llamado al proyecto de ley “Simplifica el sistema de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones legales tributarias”, contenido en el Boletín N° 10442-05, que ya se encuentra en su primer trámite constitucional ante la Cámara de Diputados, y con urgencia Simple. Hacienda busca recaudar MM$ 50.000.- más con esta simplificación. El Gobierno espera que la nueva ley vea luz a fines de enero del año 2016, de modo que las empresas tengan el tiempo para adecuarse.
Opinión. “…Si bien es razonable dotar a las empresas de tiempo para conocer y adecuarse a los cambios y que también es atendible que la autoridad no quiera alargar este debate de modo que no se preste a discusiones interminables más allá de lo que se ha querido ajustar, resulta pertinente plantear que las prisas en este tipo de materias pueden ser de alto riesgo, como se probó, por lo demás, con el trámite de la reforma original, la que se hizo ley pese a la infinidad de aprensiones de los técnicos. El gobierno y el parlamento deben en esta materia obrar con prudencia y, además, con algo de humildad, ya que a la luz de la experiencia legislativa del último tiempo, es razonable que haya suspicacias.” (“Plazos para reforma a la reforma tributaria”, de 17.12.2015, Diario Financiero, Editorial, www.df.cl).
Si Ud. creía estar realmente preparado para enfrentar la Reforma Tributaria a partir del 1.01.2016 y 1.01.2017, se equivoca. La próxima nueva ley, y desde ya en cierta forma su proyecto, obligará a contadores, tributaristas y profesionales ligados al campo impositivo a estudiar nuevamente la normativa, los escenarios y evaluar sus efectos, nuestros alumnos también deberán realizar nuevas capacitaciones, los empresarios y directivos de las empresas deberán discutir los cambios y reacomodar sus planificaciones respecto a qué nuevo régimen tributario deberán elegir y, por supuesto, el Servicio de Impuestos Internos (SII) tendrá la última palabra al modificar circulares y/o resoluciones ya conocidas. En esta Reforma Tributaria, si en algo coincide la mayoría de los afectados, es que sólo les ha traído dolores de cabeza…
2. El proyecto de simplificación: objetivos y principios
El mensaje de S.E. la Presidenta Bachelet al Congreso, con punto de partida para su revisión en la Cámara de Diputados, consta de 140 páginas, y con dos objetivos puntuales: simplificar la normativa para facilitar su comprensión y aplicación por parte del Estado (Subdirección de Asistencia al Contribuyente en el SII)y empresas (evitar el incumplimiento involuntario), e introducir perfeccionamientos en algunos cuerpos legales (Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. N° 825/74 y Código Tributario, D.L. N° 830/74, entre otros). ¿Y todo esto para qué? para cautelar los principios básicos de la Reforma Tributaria: i) el aumento de la recaudación del Fisco en alrededor de 3 puntos del PIB para financiar una reforma educacional e iniciativas en el ámbito de la protección social; ii) el logro de una mayor progresividad del sistema, esto es, que quienes más ganan, mayor sacrificio social deben realizar (teoría de los impuestos justos), y iii) el combate a la elusión y evasión tributarias (en sintonía con los países de la OCDE y del grupo G20).
Opinión. “…”Queremos que esto sea simple para que el contribuyente que quiere pagar sus impuestos lo pueda hacer sin grandes complejidades, ese es el espíritu del cambio pequeño que le estamos haciendo a la reforma sin cambiar el espíritu inicial que tenía: recaudar tres puntos del PIB; que sea progresiva, los que tenemos más paguemos más; y tomando las medidas para evitar la evasión y la elusión”, enfatizó Micco.” (Palabras del subsecretario de Hacienda, Alejandro Micco, quien explicó el proyecto anunciado por el Gobierno para simplificar la Reforma Tributaria. Título de la noticia “Hacienda: Cambios no modifican espíritu de la Reforma Tributaria”, del martes 11.08.2015, autor cooperativa.cl
Opinión. “…El titular de Hacienda manifestó que "una reforma como esta, por lo tanto, naturalmente no es deseada por algunos sectores de la población, que con legítimo derecho no quieren pagar más impuestos, pero es un esfuerzo del país que permite viabilizar una agenda de mayor gasto público en educación sin tener efectos macroeconómicos negativos". Añadió que "es un esfuerzo que estamos pidiendo a los chilenos para poder financiar cuestiones que son cruciales de hacer", como la agenda de transformaciones en educación.” (Noticia titulada “Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podrá optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, presentó el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados.”, de martes 15.12.2015, sección Negocios, www.latercera.com).
3. El proyecto de simplificación: ¿en qué consiste?
El llamado “corazón del proyecto de ley” establece modificaciones a las normas reguladoras de los sistemas empresariales sobre Renta Atribuida (empresas A)) y Semi integrado (empresas B)), que deben iniciar su vigencia a partir del 1.01.2017, especialmente en lo referido a grupos de empresas (holding o de mallas societarias). El interés del Gobierno en este aspecto, ante lo complejo de la interacción entre empresas A) y B) pertenecientes a una misma cabeza empresarial, es derechamente evitar que se creen estructuras para eludir el pago de impuestos.
Opinión. “…Uno de los argumentos para inclinarse por renta atribuida o parcialmente integrado, está en la decisión de los contribuyentes cuyos socios o accionistas, personas naturales o extranjeros, decidan retirar o no la mayor parte de las utilidades generadas. Estamos en presencia de un Fondo de Utilidades Tributarias disfrazado…” (Columna de opinión FACEA, Prof. Sr. Guillermo Fuentes Contreras, Director Escuela de Contabilidad y Auditoría Universidad Central, www.ucentral.cl).
Opinión. “Los principales cambios de este proyecto de reforma tributaria son:
1. Simplificación de los sistemas de Tributación (regímenes A y B);
2. Modificaciones al Impuesto a las Ventas y Servicios (situaciones especiales);
3. Simplificación en la forma de determinar el Impuesto a las Fuentes Fijas Contaminantes;
4. Modificaciones al Código Tributario;
5. Precisión a la vigencia de la Norma General Anti elusión;
Los impactos que nos puede traer este Proyecto de Reforma Tributaria a nuestro trabajo como asesores, contadores o profesionales académicos son:
1° Analizar los impactos del Proyecto de la Reforma Tributaria a los Regímenes de Renta Atribuida (Articulo 14 Letra A) y Régimen Semi integrado (Artículo 14 Letra B);
2° Ver los impactos de los cambios en el IVA;
3° Ver los impactos del Código Tributario a nuestro labor profesional;
4° Analizar las disposiciones transitorias que trae este proyecto.
Este proyecto está recién empezando porque nos queda:
1° indicaciones u observaciones al proyecto;
2° protocolos de acuerdo (si es que hay consenso);
3° nueva ley con las modificaciones;
4° nuevas instrucciones mediante Circulares del SII.” (Documento Word “Proyecto de Reforma Tributaria: ¿En qué quedamos?”, Sr. Víctor Morales Pereira, Consultor Software Thomson Reuters, de 17.12.2015).
4. El proyecto de simplificación: contenido
En términos generales, el contenido del proyecto se sintetiza en 6 campos de acción y que dicen relación con:
1. Impuesto a la Renta. Entre las modificaciones que se proponen destacan:
Simplificación del sistema de tributación a la renta respecto al:
• Régimen de Renta Atribuida.
Opinión. “El sistema de renta atribuida será opcional para aquellas empresas simples, que tengan socios, propietarios o accionistas que sean personas naturales contribuyentes del Impuesto Global Complementario o personas no residentes en el país contribuyentes del Impuesto Adicional.” (Noticia titulada “Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podrá optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, presentó el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados.”, de martes 15.12.2015, sección Negocios, www.latercera.com).
• Régimen Semi integrado.
Opinión. “El sistema de tributación semi integrado queda como la norma única general para empresas que tienen a personas jurídicas como propietarios. Estas empresas son las que generan ¾ de las ventas totales anuales.” (Noticia titulada “Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podrá optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, presentó el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados.”, de martes 15.12.2015, sección Negocios, www.latercera.com).
• Nueva opción de Impuesto Sustitutivo para los saldos de FUT y justicia para quienes durante el año 2015 optaron por este mecanismo.
Opinión. “En lo que respecta el impuesto a la renta, con el proyecto de reforma se posterga o crea un nuevo plazo para acogerse al denominado impuesto sustitutivo del FUT…, explicó Molina.” (Noticia titulada “Modificaciones a Reforma Tributaria no afectarían a empresas regionales”, por Mauro Álvarez Salazar, Diario Concepción, sección Economía y Negocios).
El Proyecto de ley propone que a partir del 1.01.2016, los contribuyentes del IDPC (balance general según C. Completa), con Inicio de Actividades anterior al 1.12.2015, y que al 31.12.2015 o 31.12.2016, según corresponda, mantengan un saldo de FUT pendiente de tributar con IGC o IA, según corresponda, podrán nuevamente optar por pagar un impuesto sustitutivo de estos impuestos, sobre una parte o el total de dichos saldos de utilidades, previo cumplimiento ahora de requisitos más flexibles a los que estableció la Ley N° 20.780. La novedad es que dichas cantidades podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución. En un sentido de justicia, también esto último será aplicable a los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto sustitutivo durante el año comercial 2015.
• Nuevas normas sobre base imponible para los contribuyentes del Art. 14 ter letra A) de la LIR, para los años comerciales 2015 y 2016, en lo que dice relación con: i) el rescate o enajenación de capitales mobiliarios (Art. 20 N° 2 LIR), derechos sociales, acciones, ciertas cuotas de fondos mutuos y bienes que no puedan depreciarse; ii) el tratamiento de los retiros, dividendos o participaciones percibidas con incremento previo por concepto de crédito por IDPC; iii) los años 2015 y 2016 respecto a la determinación de la base imponible que deberá corresponder a cada dueño, socio o accionista en relación a su participación en las utilidades o en el capital, incluyendo la determinación de la base imponible de los comuneros, y iv) modificaciones a las normas de relacionamiento para fines de determinar ciertos límites del régimen simplificado.
• Respecto al Término de Giro (Art. 38 bis LIR) según el texto vigente durante el año 2016, la adjudicación de bienes que hagan las empresas sujetas a C. Completa, a sus dueños, comuneros, socios o accionistas a raíz de su disolución o liquidación se considerará: i) que el costo para fines tributarios será el valor registrado en la empresa a tal fecha, lo que deberá certificar, en la forma y plazo que establezca el SII mediante resolución; ii) Además, que no produce un resultado para la empresa ni para sus dueños, no siendo aplicable las normas de tasación del Art. 64 C. Tributario ni las del Art. 17 N° 8 Inc. 4° de la LIR; iii) que no constituirá renta durante el año 2016 la adjudicación de tales bienes en la medida que su valor no supere el capital aportado por los dueños (Art. 17 N° 7 LIR) y las rentas que les correspondan al término de giro.
2. Impuesto a las Ventas y Servicios:
Opinión. “IVA en materia inmobiliaria. Se introducen precisiones para garantizar que todas las viviendas que reciban un subsidio del Ministerio de Vivienda no pagarán IVA. Esto incluye las operaciones de leasing… En toda operación de leasing, el pago de la cuota que corresponda a intereses no estará afecto a IVA. Esto pone en igualdad de condiciones al leasing habitacional con los créditos hipotecarios.” (Noticia titulada “Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podrá optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, presentó el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados.”, de martes 15.12.2015, sección Negocios, www.latercera.com).
• Exención a los contratos de leasing celebrados antes del 1.01.2016;
• Crédito especial del IVA en ventas de viviendas con subsidios;
• Perfeccionamiento de la exención del IVA a la importación de bienes de capital;
• Tratamiento de las promesas de venta de inmuebles;
• Base imponible en el arriendo con opción de compra de inmuebles amoblados suscritos con anterioridad al 1.01.2016;
• Exención de IVA a contratos de leasing sobre inmuebles con subsidio;
• Deducción de intereses de la base imponible del IVA en el leasing y precisión del hecho gravado;
• Viviendas con subsidio y tope del crédito especial del IVA;
• Ampliación del plazo de exención para la venta de inmuebles con permiso de edificación hasta 2017;
• Tratamiento del IVA en ventas forzadas y eliminación de presunción;
• Efecto en el impuesto a la renta del beneficio del artículo 8° transitorio de la Ley N° 20.780;
• Normas sobre emisión de facturas;
• Deducción del valor terreno;
• Exención de IVA en operaciones con el Banco Central de Chile;
• Postergación del pago del IVA.
4. Código Tributario, D.L. N° 830/74:
• Notificaciones por correo electrónico;
• Contribuyentes que incumplan la obligación de cambiar su sistema contable por el respectivo medio tecnológico;
• Personas que pueden efectuar consultas de acuerdo al artículo 26 bis (referidas a la aplicación de los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter a los actos, contratos, negocios o actividades económicas que, para tales fines, pongan en conocimiento del SII);
• Perfeccionamiento del artículo 60 (referido al examen del SII a los inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del contribuyente y hojas sueltas o sistemas tecnológicos autorizados o exigidos para verificar la exactitud de las declaraciones);
• Precisiones al artículo 84 bis (referido a la remisión al SII de información de los Estados Financieros por parte de la SVS y la SBIF);
• Concepto de facturas y boletas especiales del artículo 88;
• Multas del artículo 97 N° 6 (referidas a la no exhibición de libros de contabilidad, auxiliares y otros documentos, la oposición a su examen o a la inspección de establecimientos, o el acto de entrabar la fiscalización);
• Armonización de los artículos 100 bis (referido a la aplicación de multa a quien haya diseñado o planificado los actos, contratos o negocios que tipifican el abuso o simulación a que aluden los artículos 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies y 160 bis) y 160 bis (sobre la solicitud del Director de declarar judicialmente ante el TTA el abuso o simulación a que se refiere el artículo 4° quinquies y la aplicación de la multa del artículo 100 bis), y suspensión de la prescripción de la multa del artículo 100 bis;
• Se establece un plazo para que la reincidencia produzca el efecto de incrementar la multa.
5. Precisión a la vigencia de la Norma General Anti elusión (NGA);
Opinión. “Se aplica respecto de los hechos, actos, negocios o conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos a partir de la vigencia de esta norma…” (Noticia titulada “Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podrá optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, presentó el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados.”, de martes 15.12.2015, sección Negocios, www.latercera.com).
6. Perfeccionamiento a otras normas:
Opinión. “Se facilita el cumplimiento de los requisitos que permiten a los exportadores beneficiarse de la exención de Impuesto Adicional del artículo 59 N° 2 de la Ley de Impuesto a la Renta, incluyendo la obligación de informar al Servicio de Impuestos Internos en determinados plazos.” (Noticia titulada “Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podrá optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valdés, presentó el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados.”, de martes 15.12.2015, sección Negocios, www.latercera.com).
• Exención que beneficia a los exportadores;
• A las facultades de la TGR para efectuar egresos;
• Capacitaciones por parte del SII a contribuyentes y asesores;
• Sistema de trazabilidad del tabaco.
5. El proyecto de simplificación: el corazón
5.1. Régimen de Renta Atribuida (Art. 14 Letra A) de la LIR)
i) Renta Atribuida – ¿Qué contribuyentes pueden acogerse?
Ley N° 20.780 (antes) El proyecto propone (futuro)
En general todos los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas según contabilidad completa podrán optar por aplicar a contar del 1.01.2017 las disposiciones de las letras A) (Renta Atribuida) o B) (Semi integrado).
No obstante, conforme a las instrucciones de la circular N° 66, de 2015, quedarán por defecto, sujetos al régimen de Renta Atribuida los siguientes contribuyentes:
1. El empresario individual;
2. La EIRL;
3. Las comunidades, cualquiera sea su origen, cuyos comuneros sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en Chile; y
Las SP, cuyos socios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
• Únicamente: empresarios individuales, EIRL, comunidades, contribuyentes del Art. 58 N° 1 de la LIR y SP (excluidas las CPA), con dueños siempre personas naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país.
• Sujeta a condición con reforma de estatutos: SpA, siempre que todos sus accionistas sean contribuyentes de IGC o IA de la LIR, y que tales empresas establezcan en sus estatutos que la cesión de las acciones, cuando se efectúe a una persona o entidad distinta a las señaladas, debe contar previamente la autorización de los demás accionistas.
ii) Renta Atribuida – Si no se da aviso al SII, ¿Qué régimen me corresponderá?
Si los empresarios individuales, EIRL, comunidades y SP, en estos dos últimos casos cuando sus comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, no ejercieren la opción de régimen A) o B), en la oportunidad y forma establecida, se sujetarán a las disposiciones de la letra A), esto es, Renta Atribuida.
Si no se da aviso al SII para acogerse expresamente a Renta Atribuida, tributarán bajo este régimen: empresarios individuales, EIRL, comunidades y SP (excluidas las CPA), siempre que sus dueños sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
Téngase presente que… toda SP con socio persona jurídica debe acogerse en tiempo y forma. Si no lo hace, le corresponderá por defecto el régimen Semi integrado (letra B)).
iii) Renta Atribuida – ¿Cuándo se tributa?
En el mismo ejercicio sobre las rentas o cantidades de la empresa, comunidad, establecimiento o sociedad que les sean atribuidas, y sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva.
La regla general: al término de cada ejercicio comercial.
Téngase presente que… si se incorpora un dueño que no sea un contribuyente de impuestos finales (por ejemplo, una SP), la empresa y sus dueños pasan a tributar con el régimen Semi integrado a partir del mismo año del incumplimiento (1° de enero), definiéndose la situación tributaria según este último régimen (a la fecha de cada retiro, remesa o distribución).
iv) Renta Atribuida – ¿Qué ocurre con los registros?
Obliga a llevar 6 registros, según sus letras a) a la f), a saber:
a) Rentas Atribuidas Propias (RAP);
b) Rentas Atribuidas de Terceros (RAT);
c) Rentas Exentas e INR (REX);
d) Rentas o cantidades afectas a los IGC o IA (RAI) cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas;
e) Control de los retiros, remesas o distribuciones (RET) efectuadas desde la empresa, EP (1) o sociedad y f) Saldo acumulado de créditos (SAC).
Nota (1). EP = Establecimiento Permanente.
Llevar máximo 4 registros: (1) Rentas Atribuidas Propias (RAP), para controlar que tales cantidades no vuelvan a tributar cuando sean retiradas, distribuidas o remesadas; (2) Diferencia entre la depreciación acelerada y la normal para cautelar su uso sólo como incentivo a la inversión en activo fijo en la propia empresa (registro FUF o FUT 2 antes de la Reforma); (3) Rentas Exentas de impuestos finales e INR, incluyendo el saldo del FUNT al 31.12.2016; (4) Saldo acumulado de créditos (SAC) conformado por los créditos que excepcionalmente se puedan generar en el nuevo régimen, por el saldo acumulado de créditos asociados al FUT histórico al 31.12.2016, cuando sea procedente, y el crédito contra impuestos finales de impuestos pagados en el extranjero por rentas que deban tributar en Chile.
Se eliminan otros 3 registros: (1) renta atribuida de terceros (RAT), (2) retiros y distribuciones, el que será reemplazado por ejemplo, una declaración jurada, y (3) rentas afectas a impuestos finales.
Además, respecto del control de las rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta generados hasta el 31.12.2016, se propone incorporarlos en el mismo registro en que deben anotarse las generadas a partir de la vigencia, con lo que se elimina un cuarto registro. En cuanto al FUT, sólo deberá llevarse el control de los saldos totales de utilidades, créditos e incrementos.
v) Renta Atribuida – ¿Qué ocurre con la imputación de retiros, remesas o distribuciones?
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán a los registros de las letras a) (RAP), c) (REX) y d) (RAI), en la oportunidad y en el orden cronológico en que se efectúen. La imputación se efectuará comenzando por las cantidades anotadas en el registro de la letra a) (RAP), y luego las anotadas en el registro de la letra c) (REX), en este último caso, comenzando por las rentas exentas y luego los INR. En caso que resulte un exceso, éste se imputará a las rentas o cantidades anotadas en el registro de la letra d) (RAI). Si al término del mismo año comercial, aún se mantiene una parte o el total de los retiros, remesas o distribuciones no imputados a ninguno de los registros anteriores, tales cantidades igualmente se gravarán con el IGC o IA. Simplificar el orden de imputación. Los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen desde estas empresas, se imputarán: 1° al Registro de Rentas Atribuidas Propias (RAP). La idea es que tales sumas no vuelvan a tributar; 2° Si hay exceso, éste se imputará al registro de diferencias entre depreciación acelerada por sobre la normal; 3° En tercer lugar, el exceso que aún pueda existir se imputará al registro de rentas exentas o no tributables, comenzando por las rentas exentas y luego por los INR; 4° Si aún existen sumas retiradas, remesadas al extranjero o distribuidas, se gravarán con los impuestos finales que correspondan, salvo que se trate de devoluciones de capital.
vi) Renta Atribuida – ¿Qué ocurre con el crédito por IDPC?
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravados con el IGC o IA, y la empresa mantenga a la fecha de imputación de éstos, un remanente en el registro SAC, dichos retiros, remesas o distribuciones tendrán derecho al crédito por IDPC contra los impuestos finales, el que corresponderá al monto menor entre:
1. La cantidad que resulte de aplicar sobre el monto del retiro, remesa o distribución, una “tasa de crédito”, y
2. El monto total de crédito por IDPC disponible en el registro SAC.
Simplificar el control y uso de los créditos contra impuestos finales. Si los retiros, remesas o distribuciones resultan gravados con IGC o IA, el o los dueños podrán imputar los créditos de los artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR, que se mantengan en el saldo acumulado de créditos. También, si es el caso, podrán imputar tales créditos provenientes del FUT.
Asignación de créditos: 1° los nuevos créditos que se obtengan a contar del 1.01.2017, y 2° aquellos provenientes del FUT. Estos últimos se asignarán en función de una tasa promedio anualmente:
Créditos totales acumulados X 100 = % asignación
Utilidades de FUT
En ambos casos, el monto del crédito deberá incrementar la base imponible afecta a impuestos finales.
vii) Renta Atribuida – ¿Qué ocurre con el crédito por impuestos del exterior?
Simplificación de los artículos 41 A y 41 C de la LIR para empresas que deben incorporar a sus resultados para fines tributarios rentas provenientes del exterior, a contar del 1.01.2017:
1. La renta extranjera se considera de fuente chilena una vez incorporada a la RLI y gravada con impuestos en Chile;
2. El IDPC pagado con el crédito por impuestos del exterior (así como cualquier otro tributo al que se impute como crédito dicho IDPC) no dará derecho a devolución, y
3. Se sigue distinguiendo entre 32% y 35% como límite máximo para el otorgamiento de crédito entre países con o sin convenio para evitar la doble tributación internacional.
En este régimen, junto con la renta atribuida, se otorga el crédito por IDPC (pagado con el crédito por impuestos soportados en el extranjero) y el crédito contra impuestos finales, hasta alcanzar el límite máximo de 32% o 35%, según corresponda. El excedente de crédito contra el IDPC que se determine, se considerará como remanente para el ejercicio siguiente y así sucesivamente. Si hay pérdida para fines tributarios o una menor RLI, el excedente de crédito contra impuestos finales se extingue.
viii) Renta Atribuida – ¿Qué ocurre con el beneficio a la inversión?
Incentivo al ahorro para medianas empresas:
Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artículo 14: Podrán deducir hasta por un monto equivalente al 20% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa. Tope: 4.000 U.F.
Fortalecer el beneficio a la inversión del artículo 14 ter, letra C) de la LIR, de las empresas de Renta Atribuida, aumentándose la deducción hasta por un 50% de la renta líquida imponible invertida en la empresa, con tope de hasta 4.000 U.F.
5.2. El régimen Semi integrado (Art. 14 Letra B de la LIR)
i) Semi integrado – ¿Qué contribuyentes pueden acogerse?
En general todos los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas según contabilidad completa podrán optar por aplicar a contar del 1.01.2017 las disposiciones de las letras A) (Renta Atribuida) o B) (Semi integrado), aplicándose para aquéllos que no hayan optado las reglas del régimen de la letra B).
No obstante, conforme a las instrucciones de la circular N° 67, de 2015, quedarán por defecto, sujetos al régimen de imputación parcial de crédito los siguientes contribuyentes:
Todos los demás contribuyentes, como por ejemplo:
1. Contribuyentes del Art. 58 N° 1 LIR;
2. SpA;
3. SP que cuenten con algún socio que sea una persona jurídica domiciliada o residente en Chile;
4. S.A. (abierta o cerrada).
Siempre deberán tributar conforme a esta modalidad: S.A. (abiertas o cerradas), CPA y las empresas en que al menos uno de sus dueños no sea contribuyente de impuestos finales (IGC o IA).
Podrán optar por este régimen o el de renta atribuida: sólo empresarios individuales, EIRL, comunidades, contribuyentes del Art. 58 N°1 de la LIR, SP y SpA (excluidas las sociedades en comandita por acciones), todas con dueños contribuyentes de impuestos finales; y por defecto: deberán tributar en Semi integrado, las SpA, los contribuyentes del Art. 58 N°1 de la LIR y cualquiera de aquellas entidades que pudiendo en principio optar, no ejerzan dicha opción y tenga al menos un dueño sin domicilio ni residencia en el país.
ii) Semi integrado – ¿Qué ocurre con los registros?
En rigor 3 registros para el control de las rentas y créditos:
a) Rentas exentas e INR (REX);
b) Saldo acumulado de créditos (SAC), y
c) Retiros, remesas o distribuciones (RET) efectuadas desde la empresa o sociedad.
No obstante, la circular N° 67, de 2015, instruye que por las rentas o cantidades afectas al IGC o IA debe mantenerse un registro RAI.
Llevar 4 registros: (1) Rentas afectas a impuestos, determinadas a partir del Capital Propio Tributario; (2) Diferencia entre depreciación acelerada y normal; (3) Rentas exentas de impuestos finales e INR el que incluirá el saldo del FUNT determinado al 31.12.2016 y (4) Saldo Acumulado de Créditos, debiendo registrarse separadamente los créditos generados en el nuevo régimen, aquellos asociados al FUT histórico y los créditos contra impuestos finales de los artículos 41 A y 41 C de la LIR.
iii) Semi integrado – ¿Qué ocurre con la imputación de retiros, remesas o distribuciones?
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán a la suma de rentas o cantidades afectas a IGC o IA que mantenga la empresa (RAI) y luego a las anotadas en el registro de la letra a) (Rentas exentas e INR), en la oportunidad y en el orden cronológico en que se efectúen, considerando las sumas según su saldo al término del ejercicio inmediatamente anterior. La imputación se efectuará comenzando por las rentas o cantidades afectas al IGC o IA, siguiendo luego por las anotadas en el registro de la letra a) (Rentas exentas e INR), en este último caso, comenzando por las rentas exentas y luego por los INR. Simplificar el orden de imputación. 1° se imputarán a las rentas afectas a impuestos, hasta agotarlas; 2° el exceso que resulte se imputará al saldo de la diferencia entre la depreciación acelerada por sobre la normal; 3° el exceso que aun quede se imputará a las rentas exentas o no tributables, que incluyen las acumuladas en el FUNT al 31.12.2016, comenzando por las rentas exentas y luego por los ingresos no constitutivos de renta; y 4° si aún existen retiros, remesas o distribuciones en exceso de las cantidades señaladas, éstos se gravarán con el IGC o IA, salvo que se trate de una devolución de capital.
iv) Semi integrado – ¿Qué ocurre con el crédito por IDPC?
Simplificar el control y uso de los créditos contra impuestos finales. Si hay retiros, remesas o distribuciones gravados con IGC o IA, el dueño tendrá derecho a imputar el crédito que establecen los artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR, así como el crédito contra impuestos finales que establecen los artículos 41 A y 41 C, todos de la LIR. Deben incluirse de manera separada, como un saldo, la suma de los créditos de esa naturaleza que se mantenían en el FUT.
Créditos totales acumulados por IDPC X 100 = % asignación
v) Semi integrado – ¿Qué ocurre con el crédito por impuestos del exterior?
Ídem. al régimen de Renta Atribuida.
En el régimen semi integrado, hasta la tasa de 27% (en régimen), el crédito por impuestos del exterior se imputará contra el IDPC. El excedente se considerará como remanente de crédito para el ejercicio siguiente y así sucesivamente. Por su parte, el crédito contra impuestos finales, se generará cuando la empresa haya determinado una renta líquida imponible y no en situación de pérdidas tributarias, caso en el cual se extingue.
Proyecto del Gobierno para Simplificar la Reforma Tributaria
NOTA (*): Editado por el Editor de Contenidos del MCT con fecha 21.12.2015. Agradecimientos a la colaboración de Víctor Morales Pereira, Consultor Software Thomson Reuters.
Taller “Tecnología al Servicio de los Impuestos en el contexto de la Reforma Tributaria” EY – Thomson Reuters Tributación Final en los Nuevos Regímenes
2 thoughts on “Comentario general del Proyecto de Ley que Simplifica la Reforma Tributaria de la Ley N° 20.780, de 2014”
Muy buen resumen. Felicitaciones.
Creo relevante indicar que hay un tema que debiera ir analizándose, ya que si se está hablando de que la empresa holding puede acceder al régimen de renta atribuida si está conformada sólo por personas naturales o inversionistas extranjeros, ello generará un tema no menor que está en relación con las utilidades de todas las empresas filiales, las cuales estarán en el régimen semi integrado, pero como la matriz estará en el régimen atribuido, subirán a ese cálculo todos los retiros o dividendos percibidos (o también los devengados), pero no se tiene certeza cómo opera el sistema de crédito, ya que en el primer análisis uno podría pensar que dichos créditos suben al 100%, con lo cual cambia el sistema semi integrado y se revierte para utilizar el crédito 100% contra los impuestos finales.
Es opinable lo anterior, pero hasta el momento no veo en lo preliminar alguna prohibición a la estructura, con lo cual todo accionistas de sociedades anónimas si finalmente existe, aguas arriba, un dueño que pueda acceder al régimen de renta atribuida, permitirá la recuperación del 100% del impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas contra los impuestos finales de los dueños.
Los felicito…buscaba y buscaba estas materias en sintesis y concentradas para saber el tenor de lo que sucedera, espero que no hayan mas cambios en las camaras.