Source: http://www.reprezentacjaireklama.pl/artykul,11802,koszty-reprezentacji-w-ksiegach-rachunkowych.html
Timestamp: 2018-02-21 01:35:43+00:00
Document Index: 81674043

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 16', 'FSK ', 'art. 88', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'FSK ']

Koszty reprezentacji w księgach rachunkowych – www.reprezentacjaireklama.pl
Koszty reprezentacji w ewidencji księgowej
Wydatków poniesionych na reprezentację nie można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów. W wielu jednak przypadkach ocena, czy mamy do czynienia z reprezentacją, czy nie, może budzić wątpliwości. Wydatki mogące mieć taki charakter podatnik ponosi na co dzień, przyjmując kontrahentów w siedzibie firmy lub spotykając się z nimi poza siedzibą na rozmowach biznesowych. Jak je ujmować w rachunku podatkowym i w księgach rachunkowych?
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Stanowią o tym art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Wobec braku definicji reprezentacji przez lata podatnikom towarzyszyły wątpliwości związane z tym, które wydatki należy uznać za reprezentacyjne, a które nie. Odwoływano się do definicji słownikowej, utożsamiającej ją z okazałością, wystawnością, wytwornością, przepychem, splendorem, wykwintnością itp. Obecnie funkcjonująca definicja wynika z wyroku NSA wydanego w składzie siedmiu sędziów w dniu 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. W wyroku tym odwołano się do etymologii tego terminu, tj. łacińskiego słowa "repraesentatio" oznaczającego wizerunek. Zatem wywiedziono, że reprezentacja w rozumieniu przepisów podatkowych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów.
W tym kontekście reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. Wobec tego wydatki na reprezentację to koszty, jakie podatnik ponosi w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenia swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie reprezentacji kwestia wystawności, okazałości czy też "ponadprzeciętności" nie ma decydującego znaczenia. Przy czym dla oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację, czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy.
Głównym celem reprezentacji jest kształtowanie pozytywnego wizerunku firmy.
W księgach rachunkowych koszty reprezentacji zalicza się do kosztów działalności operacyjnej. Ujmuje się je w zespole 4 z reguły na koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty). Jednostka może też wykazywać je na koncie 40 z analityką właściwą dla rodzaju poniesionego kosztu, np. koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów) - gdy na cele reprezentacji przekazano materiały, lub koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce) - gdy w związku z reprezentacją zakupiono usługi obce itd. W zespole 5 koszty reprezentacji księguje się na koncie 55 "Koszty zarządu". Z przepisów bilansowych nie wynika obowiązek wydzielania tych kosztów w ramach zespołu 4 czy 5. Jednostka może jednak dokonać takiego wyodrębnienia, ustalając to w zakładowym planie kont, stanowiącym element zasad (polityki) rachunkowości. Ułatwi to właściwe rozliczenie kosztów reprezentacji w rachunku podatkowym. W tym celu może wprowadzić dodatkową analitykę do konta 40, np.:
- konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty - koszty reprezentacji NKUP), lub
- konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów - koszty reprezentacji NKUP,
Usługi obce - koszty reprezentacji NKUP) itd.
Wydatki na poczęstunek dla kontrahentów
Wydatki poniesione na poczęstunek dla kontrahentów mogą dotyczyć zakupu żywności serwowanej w siedzibie firmy (drobny poczęstunek typu ciastka, kawa, herbata, napoje), mogą się wiązać z zakupem usług kateringowych (np. przywiezieniem lunchu do firmy) lub zakupem usług gastronomicznych w restauracji.
W tym miejscu trzeba zaznaczyć, że VAT od zakupu usług gastronomicznych (z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób) nie podlega odliczeniu. Wynika to z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.).
Jeśli chodzi o uwzględnienie w kosztach podatkowych wydatków na zakup żywności, usług gastronomicznych czy napojów, to trzeba mieć na względzie, że ich wymienienie jako przykładów kosztów reprezentacji w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o pdof oraz odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop nie oznacza, że zawsze muszą one zostać wyłączone z rachunku podatkowego. Nie są one kosztami podatkowymi jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie pozytywnego wizerunku podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. W przeciwnym przypadku mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów i to niezależnie od miejsca serwowania poczęstunku dla kontrahenta - w siedzibie firmy czy poza nią. Potwierdza to m.in. interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013 r., nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521, jak też interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 15 stycznia 2015 r., nr DD10/033/286/MZO/13 (patrz ramka pkt 1), i liczne interpretacje indywidualne organów podatkowych (jak choćby Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 grudnia 2015 r., nr IBPB-1-3/4510-519/15/JKT, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 marca 2015 r., nr IPPB5/4510-103/15-2/JC).
Do kosztów podatkowych zalicza się także nieodliczony VAT dotyczący zakupu usługi gastronomicznej - i to zarówno w sytuacji, gdy mowa o drobnym, zwyczajowym poczęstunku dla kontrahenta, nieuznawanym za reprezentację, jak i gdy dotyczy wydatku o charakterze reprezentacyjnym (por. art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o pdof lub art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o pdop). W odniesieniu do tego drugiego przypadku pogląd taki wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2015 r., nr ILPB3/4510-1-148/15-2/JG (patrz ramka pkt 2).
Fakturę za zakup drobnego poczęstunku dla kontrahentów w postaci np. kawy, herbaty i ciastek podawanych w siedzibie firmy można więc ewidencjonować:
a) wartość netto
c) wartość brutto
d) zaksięgowanie kosztu
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów KUP) lub konto 55
"Koszty zarządu",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
Fakturę za zakup zwyczajowego posiłku (usług gastronomicznych) w związku ze spotkaniem z kontrahentem w restauracji podczas spotkania biznesowego można zaksięgować:
a) wartość brutto
b) zaksięgowanie kosztu - wartość brutto
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce KUP) lub konto 55 "Koszty zarządu",
Z kolei fakturę za zakup usługi gastronomicznej np. podczas przyjęcia wydawanego dla kontrahentów w restauracji, które spełniało przesłanki reprezentacji, należałoby ująć:
b) zaksięgowanie kosztu
• wartość netto
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty - koszty reprezentacji NKUP
lub Usługi obce - koszty reprezentacji NKUP) lub konto 55 "Koszty zarządu",
• kwota VAT naliczonego niepolegającego odliczeniu
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty KUP) lub konto 55 "Koszty zarządu",
Koszty wystroju pomieszczeń firmy
Jeśli wydatki na zakup wyposażenia do pomieszczeń firmy, w których odbywane są spotkania z kontrahentami, np. do gabinetu prezesa, sali konferencyjnej czy poczekalni dla klientów, mają na celu podkreślenie jej prestiżu, stanowią koszty reprezentacji. W przeciwnym razie, przy ich podatkowym i księgowym rozliczeniu obowiązują zasady ogólne. W takich kategoriach należy rozpatrywać m.in. zakup mebli, kwiatów doniczkowych, obrazów, dywanów, lamp itp., ale też np. zakup dekoracji w związku ze świątecznym wystrojem firmy.
Zatem fakturę zakupu wyposażenia i dekoracji pomieszczeń firmy, w których dochodzi do spotkań z kontrahentami, można ująć następującym zapisem:
d) zarachowanie wydatków
• gdy nie stanowią reprezentacji
• gdy stanowią reprezentację
lub Zużycie materiałów - koszty reprezentacji NKUP) lub konto 55 "Koszty zarządu",
W przypadku gdyby zakupione wyposażenie spełniało definicję określoną w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości oraz art. 22a ustawy o pdof lub art. 16a ustawy o pdop, należałoby zaliczyć je do środków trwałych.
Jednostka zorganizowała w restauracji uroczysty obiad dla kontrahentów. Spotkanie to nosiło cechy reprezentacji. Faktura za usługę gastronomiczną wyniosła brutto 6.165 zł (w tym VAT 665 zł).
Ewidencja kosztów działalności operacyjnej prowadzona jest wyłącznie w zespole 4. Koszty reprezentacji wyodrębnia się w ramach pozostałych kosztów rodzajowych.
1. Faktura za zakup usług gastronomicznych stanowiących reprezentację:
a) wartość brutto 6.165 zł 21
b) wartość netto 5.500 zł 40
c) VAT niepodlegający odliczeniu 665 zł 40
Interpretacje indywidualne związane z reprezentacją
1. "(...) w świetle przedstawionego stanu faktycznego, z którego wynika, że ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na zakup drobnego poczęstunku (kawy, herbaty, śmietanki etc.), posiłków (lunchu, obiadu, kolacji), napojów bezalkoholowych w trakcie spotkań z kontrahentami w siedzibie i poza siedzibą firmy, których wyłącznym celem jest przedstawienie aktualnej oferty handlowej, negocjowanie postanowień umów zawieranych z kontrahentami itp. - stwierdzić należy, że wydatki takie nie powinny być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów i zaliczane do kosztów reprezentacji."
Interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 15 stycznia 2015 r., nr DD10/033/286/MZO/13
2. "(...) naliczony podatek od towarów i usług związany z wydatkami poniesionymi na reprezentację (usługi gastronomiczne), o której stanowi art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niepodlegający odliczeniu od kwoty podatku VAT należnego, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 lipca 2015 r., nr ILPB3/4510-1-148/15-2/JG
Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)
www.ReprezentacjaiReklama.pl:
Ewidencja księgowa kosztów reklamy
Bon do SPA dla kontrahenta a koszty uzyskania przychodu
Prezenty z logo firmy dla klientów
Koszty reklamy przyszłej firmy
Ogólne zasady ewidencji księgowej kosztów reprezentacji i reklamy
Zakup odzieży w kosztach podatkowych
Wydatki na imprezę promocyjną a koszty podatkowe
Przekazanie upominków dla kontrahentów a odliczenie VAT
Wydatki ponoszone w związku z organizacją spotkań biznesowych z kontrahentami
Wydatki na wystrój biura - ujęcie podatkowe i księgowe
Wydatki na rzecz partnerów biznesowych
Wydatki na usługi gastronomiczne w kosztach uzyskania przychodów
Ujęcie kosztów reklamy w księgach rachunkowych
Wydatki na promocję nowego produktu
Jakie wydatki zalicza się do kosztów reprezentacji i reklamy?
Kwestia prawidłowego kwalifikowania wydatków do kosztów reprezentacji i reklamy wciąż sprawia wiele trudności. Przepisy prawa nie definiują bowiem ani pojęcia reprezentacji, ani reklamy. Jeszcze do (...)
Wydatki na drobne prezenty opatrzone logo to wydatki reklamowe - wyrok NSA
Wydatki na drobne prezenty opatrzone logo mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki reklamowe, nawet jeśli takie gadżety reklamowe są wydawane określonej grupie (...)
Wydatki na drobne prezenty przekazywane wybranym kontrahentom
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2017 r., nr ILPB3 423-307 11 12 17-S EK , uwzględniająca wyrok WSA we Wrocławiu z (...)
Wydatki na drobne prezenty opatrzone logo, wydawane określonej grupie odbiorców
WYROK NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO z 9 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 2293 16 Spółka jest producentem maszyn i urządzeń dla sektora górniczego, odlewów (...)
Wydatki na drobne upominki przekazywane kontrahentom, partnerom biznesowym
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 września 2017 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.125.2017.1.AZ W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca zamierza przekazywać swoim kontrahentom, partnerom biznesowym, doradcom, (...)
Wydatki poniesione w związku z organizacją imprezy okolicznościowej, mające charakter wydatków promocyjno-reklamowych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Podatnik musi jednak posiadać dowody wskazujące (...)
Wydatki na zaprezentowanie firmy na miejskim festynie
Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej. W lipcu 2017 r. chciałbym zaprezentować moją firmę na miejskim festynie. Czy wydatki na organizację firmowego stanowiska (...)
Reklama przyszłej firmy
Podatnik w czerwcu 2017 r. rozpocznie prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, z której dochody będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wcześniej, tj. w kwietniu 2017 (...)
Kosztowe rozliczenie wydatków na napoje dla klientów
W ramach działalności gospodarczej prowadzę gabinet rehabilitacyjny. W związku z tą działalnością ponoszę koszty zakupu herbaty i kawy, którymi częstuję pacjentów - klientów. Czy tego (...)
Odliczenie VAT z faktury dokumentującej zakup pączków
Spółka zakupiła w tłusty czwartek pączki dla pracowników. Czy może odliczyć VAT z faktury dokumentującej ten zakup? W zakresie, w jakim towary i usługi są (...)
Księgowanie nieodliczonego VAT od usług nabytych na cele reprezentacji
Ponieśliśmy wydatek na zakup usług gastronomicznych na cele reprezentacji, który nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Jak ująć w księgach rachunkowych otrzymaną fakturę za te usługi? (...)
Zakup pączków w kosztach firmowych
W dniu 23 lutego 2017 r., w którym przypadał tzw. tłusty czwartek, nasza firma organizowała dla podwykonawców szkolenie produktowe. Oprócz lunchu, jaki zwykle zapewniamy w (...)
Podatkowa księga przychodów i rozchodów - przed zmianą rozporządzenia (25 pozycji)
Reprezentacja vat ..
Czy mogę odliczyć vat od faktury za reprezentację ? mam fakturkę za prezenty na święta dla kontrahentów.