Source: https://www.haufe.de/steuern/steuer-office-gold/doetschpungmoehlenbrock-dpm-kommentar-zum-kstg-und-34-einschraenkung-der-steuerbefreiung-in-hoehe-einer-vorangegangenen-teilwertabschreibung-8b-abs2-s4-kstg_idesk_PI16039_HI9678640.html
Timestamp: 2019-06-16 06:49:53
Document Index: 244459305

Matched Legal Cases: ['§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 6', '§ 20', '§ 3', '§ 23', '§ 23', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 4', '§ 4', '§ 8', '§ 4', '§ 8', '§ 8', '§ 8']

Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Kommentar zum KStG und ... / 3.4 Einschränkung der Steuerbefreiung in Höhe einer vorangegangenen Teilwertabschreibung (§ 8b Abs 2 S 4 KStG) | Steuer Office Gold | Steuern | Haufe
Durch das sog Korb II-Gesetz ist § 8b Abs 2 S 2 KStG zu § 8b Abs 2 S 4 KStG geworden.
Nach § 8b Abs 2 S 4 KStG greift die StBefreiung nach § 8b Abs 2 S 1 und 3 KStG nicht, soweit der Anteil in früheren Jahren stwirksam auf den niedrigeren Tw abgeschrieben und die Gewinnminderung nicht durch den Ansatz eines höheren Werts ausgeglichen worden ist. § 8b Abs 2 S 4 KStG greift in allen Fällen der Realisation der stillen Reserven iSd § 8b Abs 2 S 1, 3 und 6 KStG. Wie lange die stwirksame Tw-Abschr zurückliegt, spielt keine Rolle. Weiter ist es unerheblich, aus welchen Gründen die frühere Tw-Abschr vorgenommen worden ist und ob sie zu Recht oder zu Unrecht erfolgt bzw berücksichtigt worden ist (s Tz 161 und s Urt des FG Ddf v 27.11.2007, EFG 2008, 980 zu § 8b KStG 1999). Hierbei handelt es sich um Altfälle der Tw-Abschr, bei denen die frühere Gewinnminderung bis zum Realisationszeitpunkt nicht durch eine Wertaufholung nach § 6 Abs 1 Nr 2 S 3 EStG ausgeglichen worden ist. Ist der VG höher als die Tw-Abschr, ist der die Tw-Abschr übersteigende Betrag stfrei. Im Ergebnis kommt es zu einer "Nachversteuerung" der in früheren Jahren vorgenommen Tw-Abschr. Ebenso s Urt des BFH v 21.09.2016 (GmbHR 2017, 204) und v 07.09.2016 (GmbHR 2017, 488) sowie s Brinkmeier (GmbH-StB 2017, 67). Weiter kann es sich um einen Fall handeln, in dem eine Pers-Ges nach § 20 UmwStG zu Bw oder Zwischenwerten in eine Kap-Ges umgewandelt worden ist und bei der Pers-Ges eine Tw-Abschr auf eine Beteiligung unter Berücksichtigung des § 3c Abs 2 EStG iHv 60 % (bis VZ 2008: iHv 50 %) stwirksam geworden ist. Da die aufnehmende Gesellschaft nach § 23 Abs 1 UmwStG in die Rechtsstellung des Einbringenden eintritt, geht auch das Merkmal "stwirksame Abschr" mit über. Bei einem Ansatz zum gW scheidet wegen der Anschaffungsfiktion in § 23 Abs 4 UmwStG ein Anwendungsfall des § 8b Abs 2 S 4 KStG aus. Ob die Tw-Abschr wegen § 8b Abs 3 S 3 KStG oder wegen einer anderen Vorschrift (zB § 8b Abs 2 KStG 1999) nicht anerkannt worden ist, ist unerheblich. GlA s Füger/Rieger (FR 2003, 543, 547). Zur Anwendung des § 8b Abs 2S 4 KStG ebenfalls s Vfg der OFD Ddf v 05.06.2003 (DB 2003, 1475). Wegen der Vermeidung der Nachversteuerung durch Veräußerung der Kap-Beteiligung im Konzern, s Seibt (DStR 2000, 2061, 2068).
Maßgebend für die Anwendung des § 8b Abs 2 S 4 KStG ist der VG, der sich nach § 8b Abs 2 S 1 bzw S 3 oder 6 KStG ergibt. Verbleibt nach der Anwendung des § 8b Abs 2 S 4 KStG ein stfreier Betrag iSd § 8b Abs 2 S 1, 3 oder 6 KStG, ist von diesem Betrag ab dem VZ 2004 die Pauschalierung der nabzb BA mit 5 % vorzunehmen. Ebenfalls hierzu s Tz 179. GlA s Herlinghaus (in R/H/N, § 8b KStG Rn 258).
Die A-GmbH hat die Beteiligung an der B-GmbH in 1995für 1 955 830 DM (= 1 Mio EUR erworben. In 1997 nimmt die A-GmbH auf die Beteiligung an der B-GmbH eine stlich anzuerkennende Tw-Abschr iHv 195 583 DM (= 100 000 EUR) vor. In 2005 wird die Beteiligung an der B-GmbH veräußert. Es entsteht ein VG iHv 110 000 EUR.
Nach § 8b Abs 2 S 4 KStG ist ein Betrag iHv 100 000 EUR stpfl. Die übrigen 10 000 EUR sind nach § 8b Abs 2 S 1 KStG stfrei. Die nabzb BA sind nach § 8b Abs 3 S 1 KStG mit 5 % v 10 000 EUR zu pauschalieren. Ebenfalls hierzu s Vfg der OFD Koblenz v 18.09.2006 (DStR 2006, 2033).
Ein Reihenfolgeproblem ergibt sich, wenn eine Tw-Abschr stlich abziehbar und eine Tw-Abschr nach § 8b Abs 3 S 3 KStG nabzb war.
Zwischenzeitlich ist geklärt, dass in diesen Fällen die zuletzt erfolgte Tw-Abschr rückgängig gemacht wird (s Urt des BFH v 19.08.2009, BStBl II 2010, 760). Zu dem Urt des BFH s Hoffmann (GmbHR 2010, 51) und s Buciek (FR 2010, 237). GlA s Rödder/Schumacher (DStR 2003, 909, 912), s Gosch (in Gosch, 3. Aufl, § 8b Rn 241) und s Zieren/Adrian (DB 2006, 299).
Weiter s Vfg der OFD Nds v 09.08.2010 (DB 2010, 2533) und s Vfg der OFD Ffm v 25.08.2010 (DStR 2011, 77). Zu dem Urt des BFH v 19.08.2009 ebenfalls s Eldagsen/Röhrbein (NWB 2010, 272), die die Urt-Grundsätze auch auf Wertaufholungen iRd § 4 Abs 1 S 2 UmwStG (s § 4 UmwStG Tz 14ff) übertragen wollen. UE kommt dies aufgrund des von § 8b Abs 2 S 4 KStG abw Gesetzeswortlauts nicht in Betracht. Der BFH hat die Frage ausdrücklich offen gelassen. Wegen weiterer Einzelheiten s § 4 UmwStG Tz 15. Wegen anderer denkbarer Lösungen (§ 8b Abs 2 S 4 KStG ist vorrangig anzuwenden; Aufteilung quotal im Verhältnis der urspr Tw-Abschr; Wahlrecht des Stpfl, welche Tw-Abschr vorrangig rückgängig gemacht wird; Maßgeblichkeit des realisierten Werts) s Zieren/Adrian (DB 2006, 299) und s Kröner (in E & Y, § 8b Rn 113).
Die A-GmbH hat die Beteiligung an der B-GmbH in 1995für 1 955 830 DM (= 1 Mio EUR) erworben. In 1997 nimmt die A-GmbH auf die Beteiligung an der B-GmbH eine stlich anzuerkennende Tw-Abschr iHv 195 583 DM (= 100 000 EUR) und in 2002 nochmals eine nach § 8b Abs 3 S 3 KStG stlich nicht anzuerkennende Tw-Abschr iHv 100 000 EUR vor. In 2003 erfolgt eine Aufs...