Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=104524-2010-01-13-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb3-423-948-09-4-ao
Timestamp: 2020-01-18 05:50:31+00:00
Document Index: 17048711

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

2010.01.13 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB3/423-948/09-4/AO
Home - Interpretacje podatkowe - 2010.01.13 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB3/423-948/09-4/AO
ILPB3/423-948/09-4/AO
z 13 stycznia 2010 r.
koszty dotacji
koszty przyznania dotacji
1.	Czy wydatki na przygotowanie wniosku o dofinansowanie projektu w ramach X Regionalnego Programu Operacyjnego mogą zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów podatkowych?
2.	Jeżeli wydatki Spółki na sporządzenie wniosku o dofinansowanie stanowią koszty uzyskania przychodu, to w jakim czasie (miesiącu) powinny zostać zaliczone do kosztów podatkowych?
Wniosek ORD-IN 683 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2009 r. (data wpływu 21 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na przygotowanie wniosku o dotację - jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 02 grudnia 2009 r. (data wpływu 02.12.2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na przygotowanie wniosku o dotację.
W celu rozwoju prowadzonej działalności Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie projektu w ramach X Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007 - 2013, pt. „Zwiększenie konkurencyjności Y na rynkach światowych dzięki wykorzystaniu potencjału innowacyjności”.
Wniosek został wstępnie rozpatrzony pozytywnie i znalazł się na liście wniosków rekomendowanych do udzielenia finansowania. Ponieważ cała procedura jest bardzo skomplikowana, dla dokonania analizy szans pozyskania finansowania oraz następnie do sporządzenia i złożenia w Jej imieniu wniosku, Spółka zatrudniła specjalistyczny podmiot zewnętrzny.
W związku z tym, poniesiono istotne koszty finansowe.
Wydatki ponoszone na uzyskanie dotacji w ostatecznym rozrachunku służyć mają prowadzeniu zwykłej działalności zarobkowej i w konsekwencji uzyskaniu przychodu.
Czy wydatki na przygotowanie wniosku o dofinansowanie projektu w ramach X Regionalnego Programu Operacyjnego mogą zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów podatkowych...
Jeżeli wydatki Spółki na sporządzenie wniosku o dofinansowanie stanowią koszty uzyskania przychodu, to w jakim czasie (miesiącu) powinny zostać zaliczone do kosztów podatkowych...
Treść drugiego pytania wynika z pisma z dnia 02.12.2009 r. stanowiącego uzupełnienie do wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, zadaniem X Regionalnego Programu Operacyjnego jest ułatwienie dostępu do finansowania innowacyjnych przedsięwzięć podejmowanych przez przedsiębiorstwa.
Koszty związane z procesem składania wniosku o dotację (wstępna analiza możliwości otrzymania dotacji, sporządzenie i złożenie wniosku) w ramach ww. programu, są ponoszone przez Spółkę w celu uzyskania przychodów.
Uzyskana dotacja posłuży poprzez modernizację siedziby, wdrożeniu nowych technologii, zakupowi nowoczesnych urządzeń itd. (stosownie do składanego wniosku), a tym samym prowadzeniu działalności zarobkowej i w konsekwencji uzyskaniu nowych przychodów.
Ponieważ nie ma jednak możliwości wskazania, jakiemu konkretnie przychodowi będzie odpowiadać poniesiony wydatek, należy zakwalifikować go do kosztów pośrednich.
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
W związku z powyższym, Spółka uważa, iż koszt związany z zatrudnieniem specjalistycznego podmiotu zewnętrznego, którego zadaniem jest dokonanie analizy szans pozyskania finansowania oraz sporządzenie i złożenie w imieniu Spółki wniosku, stanowi koszt podatkowy i powinien być potrącony w dacie poniesienia.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 02.12.2009 r. Spółka wskazała, iż wydatki na sporządzenie wniosku, są kosztami pośrednimi i zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są potrącalne w dacie poniesienia, czyli w miesiącu otrzymania faktury.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).
Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.
Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub, że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.
W analizowanej sprawie, Spółka przedstawiła informacje, iż koszty związane z procesem składania wniosku o dotację (wstępna analiza możliwości otrzymania dotacji, sporządzenie i złożenie wniosku) w ramach ww. programu są ponoszone przez Spółkę w celu uzyskania przychodów. Uzyskana dotacja posłuży poprzez modernizację siedziby wdrożeniu nowych technologii, zakupowi nowoczesnych urządzeń itd. (stosownie do składanego wniosku), a tym samym prowadzeniu działalności zarobkowej i w konsekwencji uzyskaniu nowych przychodów. Zatem argumentacja Spółki w zakresie kwalifikacji ww. wydatków odpowiada przytoczonej definicji kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dokonują podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednie (koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami). Jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności. W ocenie organu podatkowego do takich kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć wydatki związane z przygotowaniem wniosku o dotację.
Uznanie kosztów przygotowania wniosku o dofinansowanie projektu w ramach X Regionalnego Programu Operacyjnego za koszty pośrednie, oznaczać będzie, iż podlegać będą one potrąceniu w dacie poniesienia.
Moment potrącenia wydatków uznanych za koszty podatkowe o charakterze pośrednim wskazany został w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tą regulacją, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Reasumując, wydatki poniesione przez Spółkę na przygotowanie wniosku o dofinansowanie projektu w ramach X Regionalnego Programu Operacyjnego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, czyli w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury.