Source: https://www.finreditel.cz/33/zmeny-v-zakone-o-danich-z-prijmu-v-roce-2020-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmFFd3bBfod8gTlS6dN7u0Q/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-02-19 01:55:48+00:00
Document Index: 28822979

Matched Legal Cases: ['§ 35', '§ 4', '§ 35', '§ 6', '§ 35', '§ 22', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 38', '§ 23', '§ 38', '§ 23', '§ 23', '§ 25', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 32', '§ 38', '§ 22', '§ 23', '§ 38']

Změny v zákoně o daních z příjmů v roce 2020 | Finanční ředitel
Změny v zákoně o daních z příjmů v roce 2020
3.1.1 Změny v zákoně o daních z příjmů v roce 2020
V následujícím textu přinášíme přehled nejdůležitějších změn v zákoně o daních z příjmů (ZDP), které budou aplikovány v roce 2020. Novinky se týkají jak fyzických, tak právnických osob.
1. Změny v ZDP účinné od 1. 1. 2020
Změn v zákoně o daních z příjmů pro rok 2020 není mnoho, a to přesto, že od 1. 1. 2020 jsou účinné hned tři novely nebo jejich části:
některá ustanovení novely zákonem č. 80/2019 Sb., tedy poněkud pozdě přijatého balíčku změn pro rok 2019; změny krátce připomeneme v části ad 2,
novela zákonem č. 125/2019 Sb., která měla zdanit církevní náhrady, ale po zásahu ústavního soudu (nález č. 303/2019 sb.) byla zrušena, a
novela zákonem č. 364/2019 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti se zvyšováním příjmů veřejných rozpočtů, kterou zmíníme v části ad 3.
Další změny v zákoně o daních z příjmů, účinné od 1. 1. 2020, jsou nepřímé, způsobené růstem průměrné a minimální mzdy.
V důsledku zvýšení průměrné mzdy (viz nařízení vlády č. 260/2019 Sb.) se v roce 2020 opět zvyšuje hranice pro aplikaci solidární daně. Porovnání s předchozím rokem ukazuje následující tabulka:
2019 1 569 552 Kč 130 796 Kč
2020 1 672 080 Kč 139 340 Kč
Nařízením vlády č. 347/2019 Sb. byla s účinností od 1. 1. 2020 zvýšena minimální mzda z 13 350 Kč na 14 600 Kč za měsíc (vzrůstají i hodinové sazby, to ale nemá na daň z příjmů vliv). Změna se od roku 2020 promítne do následujících ustanovení zákona o daních z příjmů:
zvýšil se strop pro slevu za umístění dítěte do předškolního zařízení (§ 35bb ZDP) z 13 350 Kč na 14 600 Kč, protože oním stropem je právě minimální mzda,
limit pro osvobození příjmů z pravidelně vyplácených důchodů (podle § 4 odst. 1 písm. h) ZDP), který je stanoven podle 36násobku minimální mzdy, vzrostl z částky 480 600 Kč na 525 600 Kč,
- obecnou podmínkou pro výplatu (dle § 35c odst. 4 ZDP), kdy výše příjmu (podle §§ 6 a 7 ZDP) je alespoň ve výši 6násobku minimální mzdy k 1. 1., což znamená zvýšení hranice z 80 100 Kč na 87 600 Kč, a
- zvýšila se i hranice umožňující výplatu měsíčního bonusu u zaměstnance z 6 675 Kč na 7 300 Kč (§ 35d odst. 4 ZDP požaduje příjem alespoň ve výši poloviny minimální mzdy k 1. 1.).
2. Změny pro rok 2020 daňovým balíčkem 2019
Nejvýznamnější změny v poslední době přinesl do zákona o daních z příjmů tzv. daňový balíček 2019, tedy zákon č. 80/2019 Sb. (na základě sněmovního tisku č. 206), který ve většině bodů nabyl účinnosti od 1. 4. 2019. Nicméně v několika případech je účinnost posunuta, a nesmíme ani zapomenout na to, že většina změn se (i přes nabytí účinnosti 1. 4. 2019) aplikuje až od zdaňovacího období započatého za účinnosti novely, tedy u poplatníků se zdaňovacím obdobím rovným kalendářnímu roku až od roku 2020. A právě změny od roku 2020 budeme zmiňovat.
Úprava pro příjmy z rodinné fundace a svěřenského fondu
V § 22 odst. 1 písm. g) ZDP, vymezujícím co je příjmem ze zdrojů na území České republiky, se doplňuje do příjmů ze zdrojů na území ČR i příjem z rodinné fundace, a to v návaznosti na úpravu příjmů ze svěřenských fondů. Konkrétně se doplňuje:
- do bodu 3 k příjmům z podílu na zisku, že se jimi rozumí nejen příjem z plnění ze zisku svěřenského fondu, ale nově i příjem ze zisku z rodinné fundace (změna účinná od nabytí účinnosti novely),
- do bodu 13 k příjmům ze svěřenského fondu nově přibyl i příjem z rodinné fundace (tato změna platí až od 1. 1. 2020).
Pravidla pro právnické osoby proti vyhýbání se daňové povinnosti
V návaznosti na směrnici 2016/1164/EU bylo nutné do zákona o daních z příjmů zapracovat pravidla proti praktikám vyhýbání se daňové povinnosti, konkrétně:
omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů (§ 23e ZDP a § 23f ZDP),
zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví (§ 23g ZDP a § 38zg ZDP),
řešení důsledků rozdílné právní kvalifikace (§ 23h ZDP) a
zdanění ovládané zahraniční společnosti (§ 38fa ZDP).
Všechna tato nová ustanovení se týkají pouze právnických osob, přičemž nová úprava pro zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví a řešení důsledků rozdílné právní kvalifikace se nepoužije pro zdaňovací období započatá před 1. 1. 2020.
Ještě než rozebereme tyto 4 nová ustanovení, zmíníme, že v souvislosti s nimi byl do ZDP zaveden pojem přidružené osoby, kterými se rozumí kapitálově spojené osoby (přes podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech, který je alespoň 25 %) a také osoby spojené přes alespoň 25% podíl na zisku.
Cílem nové úpravy (v ustanoveních § 23e a § 23f ZDP) označované jako omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů je označit některé původně daňově účinné výpůjční výdaje od určité výše jako nedaňový náklad. Má se tak bojovat proti nadměrnému využívání úvěrových finančních nástrojů.
Nadměrné výpůjční výdaje jsou pro účely daní z příjmů vymezeny jako výpůjční výdaje, které jsou daňově účinnými výdaji, po odečtení zdanitelných výpůjčních příjmů za dané zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání.
Přitom do výpůjčních výdajů se zahrnou mimo jiné:
- všechny finanční výdaje, které úspěšně prošly testem podkapitalizace (§ 25 odst. 1 písm. w) ZDP), a jsou tedy daňově účinné, vč. s nimi souvisejících výdajů např. v podobě kurzových rozdílů,
- úrok obsažený v úplatě u finančního leasingu a dalších o přenechání majetku k úplatnému užití s právem na jeho následné úplatné nabytí,
- úroky, které jsou součástí ocenění majetku podle právních předpisů upravujících účetnictví (zahrnou se v poměru, v jakém v daném zdaňovacím období budou v daňových odpisech majetku).
Část nadměrných výpůjčních výdajů se stanou nedaňovým nákladem (přesněji řečeno zvýší výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji), pokud převýší vyšší z následujících dvou limitních částek:
- 30 % daňového zisku před úroky, zdaněním a odpisy (přesné určení přináší novela v § 23e odst. 5 ZDP), nebo
- 80 000 000 Kč.
Limitní částky jsou dostatečně vysoké, takže toto opatření se rozhodně příliš mnoha právnických osob nedotkne. Navíc nový § 23f ZDP přímo některé právnické osoby z aplikace vylučuje (např. banky, pojišťovny, investiční fondy nebo poplatníky, kteří nemají přidruženou osobu, stálou provozovnu ani povinnost podrobit se konsolidaci).
Právnické osoby se může mnohem více dotknout zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví (podle nového § 23g ZDP), které se řeší od 1. 1. 2020. Nové ustanovení postihuje následující tři případy přemístění majetku bez změny vlastnictví z ČR do zahraničí:
pokud právnická osoba, která je rezidentem v ČR, přemístí majetek do své stálé provozovny umístěné v zahraničí, pokud je stálá provozovna v zemi, s níž má ČR uzavřenou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění, podle níž by se příjmy z případného následného úplatného převodu tohoto majetku vyňaly v ČR ze zdanění,
pokud právnická osoba, která není rezidentem v ČR, přemístí majetek ze stálé provozovny umístěné v ČR někam jinam do zahraničí (v důsledku čehož se opět na příjmy plynoucí z následného úplatného převodu tohoto majetku nebude vztahovat daňová povinnost v ČR),
pokud právnická osoba, která je rezidentem v ČR, přemístí své daňové rezidentství do zahraničí (v důsledku čehož se opět na příjmy plynoucí z následného úplatného převodu tohoto majetku nebude vztahovat daňová povinnost v ČR).
Novela v těchto případech považuje přemístění beze změny vlastnictví za úplatný převod takového majetku poplatníka sobě samému za cenu, která by byla sjednána mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a nařizuje úpravu výsledku hospodaření nebo příjmů a výdajů takového poplatníka o tento fiktivní příjem.
Výjimka (kdy se ustanovení o zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví nepoužije) se týká pouze několika málo situací (např. přemístění v souvislosti s financováním cenných papírů) a je ještě podmíněna zpětným přemístěním do ČR do 12 měsíců.
Pokud by byl majetek přemístěn bez změny vlastnictví z jiného členského státu EU do České republiky, a toto přemístění by podléhalo v tomto jiném členském státě zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví, pak by se v České republice uplatnil související náklad, a to:
- u hmotného a nehmotného majetku formou daňových odpisů podle § 32c ZDP,
- u majetku odpisovaného pouze účetně by jednorázově došlo ke snížení výsledku hospodaření o jeho hodnotu, přičemž účetní odpisy by už za daňový náklad považovány nebyly.
V souvislosti s přemístěním majetku bez změny vlastnictví byl ZDP doplněn ještě o:
nový § 38zg ZDP, který dává možnost požádat správce daně o rozložení daně z přemístění majetku bez změny vlastnictví na splátky až na dobu 5 let ode dne její splatnosti (lze požádat jen v případě, je-li majetek přemístěn do JČS EU nebo do státu EHP), a
nové písm. j) v § 22 odst. 1 ZDP, podle něhož se za příjmy ze zdrojů na území ČR považuje i příjem z prodeje movitých věcí, které jsou v obchodním majetku stálé provozovny, a příjmy z přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky do zahraničí.
Řešení důsledků rozdílné právní kvalifikace
Nový § 23h ZDP upravuje řešení důsledků rozdílné právní kvalifikace. Tuto novinku zohledňujeme od 1. 1. 2020.
Případy, které takto budou muset být řešeny, se vztahují na transakce mezi tzv. přidruženými osobami, kterými se pro účely tohoto ustanovení rozumí:
- přidružené osoby v případech, kdy je podíl na základním kapitálu, hlasovacích právech nebo zisku alespoň 50 %,
V ZDP jsou uvedeny obecně tři situace, kdy je nutné v důsledku rozdílné právní kvalifikace zvýšit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji [tzv. dvojí odpočet, odpočet bez zahrnutí a importované (dovážené) hybridní nesoulady]. Konkrétních případů aplikace však může být mnohem více, záleží na rozdílnosti právní úpravy v jiných státech od tuzemské úpravy. Proto uveďme alespoň jeden příklad za všechny.
Nechť proběhne transakce mezi dvěma přidruženými osobami. Pokud přidružená osoba, která má mít z transakce výnos, tento výnos (podle pravidel státu, kde je rezidentem) nezdaní a přidružená osoba, která má mít náklad, bude mít tento náklad daňově účinný (podle pravidel státu, kde je rezidentem), bude se řešit důsledek rozdílné právní kvalifikace takto:
- je-li tuzemským rezidentem přidružená osoba, která má mít daňově účinný náklad, musí zvýšit svůj základ daně o částku odpovídající tomuto daňově účinnému nákladu;
- je-li tuzemským rezidentem přidružená osoba, která má mít výnos nezdaněný, musí svůj základ daně zvýšit o nezdaněný výnos za předpokladu, že nedošlo ke zvýšení základu daně na straně přidružené osoby, která má daňově účinný náklad.
Nový § 38fa ZDP přináší zdanění ovládané zahraniční společnosti v České republice skrze tuzemskou právnickou osobu, která tuto zahraniční společnost ovládá.
Za ovládající společnosti se považuje tuzemská právnická osoba.
Za ovládanou zahraniční společnost se považuje:
a) právnická osoba, která není rezidentem v ČR, pokud se tuzemská ovládající společnost (sama nebo společně s přidruženými osobami):
- přímo nebo nepřímo podílí na ZK nebo hlasovacích právech z více než 50 %, nebo
- má právo na více než 50 % podílu na jeho zisku,
b) stálá provozovna tuzemského rezidenta, je-li umístěná ve státě, se kterým má ČR uzavřenou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění, podle které se příjem stálé provozovny vylučuje v ČR ze zdanění metodou vynětí.
Ke zdanění ovládané zahraniční osoby prostřednictvím tuzemské ovládající osoby dojde jen za…