Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb1-4511-718-15-2-dk
Timestamp: 2018-03-19 12:46:01+00:00
Document Index: 10855987

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'Art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 2', 'art. 24']

Skutki podatkowe w związku z objęciem udziałów w sp. z o.o.
IPPB1/4511-718/15-2/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z objęciem udziałów w sp. z o.o. - jest prawidłowe.
W dniu 13 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z objęciem udziałów w sp. z o.o.
Piotr S. (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca posiada 60% akcji w kapitale zakładowym spółki A. Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „SKA”). Drugi akcjonariusz SKA, który również jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, posiada 40% akcji w kapitale zakładowym SKA (dalej: „Wspólnik”). Planowane jest przekształcenie SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Sp. z o. o. 1”), w której kapitale Wnioskodawca będzie miał 60% udziałów, dających 60% praw głosu. Wspólnik będzie miał natomiast 40% udziałów, dających 40% praw głosu w kapitale Sp. z o. o. 1.
Wnioskodawca i Wspólnik planują wniesienie wszystkich swoich udziałów w Sp. z o. o. 1, tj. łącznie udziałów stanowiących 100% kapitału zakładowego Sp. z o. o. 1 i dających 100% praw głosu w Sp. z o. o. 1, jako wkładu niepieniężnego do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Sp. z o. o. 2”) w zamian za udziały w kapitale tej spółki.
Wnioskodawca wniesie więc do Sp. z o. o. 2 wszystkie swoje udziały w Sp. z o. o. 1, tj. udziały stanowiące 60% kapitału zakładowego Sp. z o. o. 1 i dające 60% praw głosu w Sp. z o. o. 1. Wspólnik również wniesie do Sp. z o. o. 2 wszystkie swoje udziały w Sp. z o. o. 1, tj. udziały stanowiące 40% kapitału zakładowego Sp. z o. o. 1 i dające 40% praw głosu w Sp. z o. o. 1. Sp. z o. o. 2 będzie spółką istniejącą przed dokonaniem aportu, tj. wkłady Wnioskodawcy i Wspólnika nie zostaną wniesione w związku z utworzeniem tej spółki, lecz w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego.
Wniesienie udziałów w Sp. z o. o. 1 należących do Wnioskodawcy i do Wspólnika do Sp. z o. o. 2 nastąpi jednocześnie, tj. na podstawie jednej uchwały zgromadzenia wspólników Sp. z o. o. 2 o podwyższeniu kapitału. Wnioskodawca i Wspólnik jednocześnie (tj. w tym samym dniu) złożą Sp. z o.o. 2 oświadczenia o objęciu jej udziałów w zamian za wykłady niepieniężne i zawrą z Sp. z o. o. 2 umowy przeniesienia własności udziałów w Sp. z o. o. 1 na rzecz Sp. z o. o. 2.
Wnioskodawca (analogicznie Wspólnik) w zamian za udziały w Sp. z o. o. 1 obejmie udziały w Sp. z o. o. 2 w łącznej wartości nominalnej odpowiadającej łącznej wartości rynkowej wniesionych przez niego udziałów w Sp. z o. o. 1. Udziały w Sp. z o. o. 1 zostaną więc w całości wniesione na kapitał zakładowy Sp. z o. o. 2. Wnioskodawca ani Wspólnik w związku z wniesieniem aportu do Sp. z o. o. 2 nie otrzymają od Sp. z o. o. 2 żadnej dopłaty w gotówce.
Czy w związku z objęciem udziałów w Sp. z o. o. 2 w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Sp. z o. o. 1 po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z objęciem przez niego udziałów w Sp.zo. o.2 w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Sp. z o. o. 1 nie powstanie u niego przychód podatkowy.
Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, tj., dalej: „Ustawa PIT”) jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Zgodnie z art. 24 ust. 8b Ustawy PIT przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
Zgodnie z art. 24 ust. 8c Ustawy PIT, przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację spełnione zostaną wszystkie przesłanki uznania transakcji za neutralną podatkowo wymianę udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a Ustawy PIT.
Wnioskodawca wskazuje, iż wskutek dokonania wkładów niepieniężnych przez Wnioskodawcę i Wspólnika, Sp. z o. o. 2 uzyska 100% praw głosu, tj. bezwzględną większość praw głosu, w Sp. z o. o. 1, której udziały nabędzie. Sp. z o. o. 2 nie uiści na rzecz Wnioskodawcy ani Wspólnika dopłaty w gotówce.
Art. 24 ust. 8a Ustawy PIT znajdzie zastosowanie do wkładów niepieniężnych dokonanych jednocześnie (tj. w tym samym dniu) przez Wnioskodawcę i Wspólnika - Sp. z o. o. 2 dokona bowiem dwóch transakcji nabycia udziałów w Sp. z o. o. 1, które zostaną przeprowadzone w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych od pierwszego nabycia i w wyniku tych transakcji spełnione zostaną warunki określone w art. 24 ust. 8a Ustawy PIT, tj. Sp. z o. o. 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Sp. z o. o. 1 lub posiadając bezwzględną większość praw głosu w Sp. z o, o. 1 zwiększy ilość posiadanych w tej spółce udziałów.
Wnioskodawca zaznacza jedynie, iż już wskutek wniesienia udziałów przez Wnioskodawcę Sp. z o. o. 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Sp. z o. o. 1 (tj. 60% praw głosu).
Spełnione będą ponadto inne warunki ustanowione w art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy PIT, gdyż:
Wnioskodawca, Wspólnik, Sp. z o. o. 1 i Sp. z o. o. 2 podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia,
Sp. z o. o. 1 i Sp. z o. o. 2 jako polskie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy PIT (poz. 29),
Wnioskodawca oraz Wspólnik są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych,
Wnoszone przez Wnioskodawcę oraz Wspólnika udziały stanowić będą wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Sp. z o. o. 2.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że skoro Wnioskodawca dokona aportu udziałów Sp. z o. o. 1 do Sp. z o. o. 2 i równocześnie Wspólnik dokona aportu udziałów Sp. z o. o. 1 do Sp. z o. o. 2, obejmując jednocześnie nowe udziały w Sp. z o. o. 2, a wskutek tych transakcji nabycia udziałów spełnione zostaną warunki określone w art. 24 ust. 8a Ustawy PIT, przy czym wszystkie ww. podmioty podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, a także spełnione będą pozostałe przesłanki wskazane w art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy PIT, to w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z transakcją wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a Ustawy PIT, a zatem w momencie dokonania tej transakcji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego.
Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają jednomyślnie organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2015 r. o sygn. IBPBI1/2/415-.1171/14/MW oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2015 r. o sygn. IPPB2/415-855/14-4/AS.
W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 2 pkt 14 lit. f) ustawy zmieniającej z 29 sierpnia 2014 r. ustawodawca dodał po ustępie 8b przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ustęp 8c i ustęp 8d, obowiązujące od 1 stycznia 2015 r.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów w spółce z o.o. (Spółka 1) do innej spółki z o.o. (Spółka 2) w drodze wniesienia do Spółki 2 wkładu niepieniężnego (aportu).
Oprócz Wnioskodawcy, wniesienia udziałów Spółki 1 w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki 2 dokona także Wspólnik.
W efekcie planowanego aportu, Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce 2. Natomiast Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy i Wspólnika Spółki 1 udziały dające bezwzględną większość głosów w Spółce 1.
Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu (udziałów w Spółce 1) nie otrzyma od Spółki 2 żadnej dopłaty w gotówce.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie – w świetle przywołanych regulacji prawnych – należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę i Wspólnika Spółki 1 do Spółki 2 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów Spółki 1 na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.
IPPB1/4511-722/15-2/DK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-855/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB1/4511-718/15-2/DK