Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp1-4512-276-15-es
Timestamp: 2017-09-25 02:43:32+00:00
Document Index: 77503679

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 55', 'art. 6', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 55', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 168', 'art. 15', 'art. 167', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 6']

IBPP1/4512-276/15/ES | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z rozbudową oczyszczalni ścieków
IBPP1/4512-276/15/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT w związku z rozbudową oczyszczalni ścieków – jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT w związku z rozbudową oczyszczalni ścieków.
W latach 2009 - 2011, Wnioskodawca (Gmina) realizowała projekt rozbudowy oczyszczalni ścieków "S" w miejscowości (...). Inwestycja wykonana została w ramach realizacji przez Gminę zadań własnych o charakterze obowiązkowym, zaś proces rozbudowy zakończony został w 2011 r.
Projekt ten został zrealizowany przy pomocy finansowej Unii Europejskiej ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 Działanie 7.1 Gospodarka wodno-ściekowa.
Rozbudowana oczyszczalni służy mieszkańcom Gminy. Głównym celem projektu było ograniczenie ilości zanieczyszczeń przedostających się do środowiska, a także podniesienie poziomu wyposażenia gminy w zakresie podstawowej infrastruktury technicznej. Obecnie Gmina posiada 2 oczyszczalnie biologiczno-chemiczne.
Inwestycja zrealizowana została przez jednostkę budżetową gminy - Urząd Gminy. Z uwagi na fakt, że po zakończeniu inwestycji (w dniu 31 grudnia 2011 r.), oczyszczalnia ścieków stanowiąca własność Gminy, jako zdatna do użytku została przekazana nieodpłatnie Gminnemu Zakładowi Komunalnemu (zakład budżetowy Gminy), jak również biorąc pod uwagę fakt, że to ww. zakład budżetowy Gminy będąc odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT pobierał opłaty od mieszkańców Gminy za usługi opodatkowane podatkiem VAT (stawka 8 %), Urząd Gminy nie korzystał z możliwości odliczenia podatku VAT od ww. inwestycji.
4 czerwca 2013 r., w celu wykonywania zadań publicznych Gmina utworzyła samorządową osobę prawną – (...) Sp. z o. o., a to poprzez przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego (Gminny Zakład Komunalny) w spółkę prawa handlowego.
Udziały w nowo powstałej spółce w 100% objęła Gmina pokrywając kapitał zakładowy Spółki wkładem niepieniężnym (aport). W ramach aportu, Gmina przekazała Spółce składniki majątkowe, stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 55 zn. 1 Kodeksu Cywilnego), którym to mieniem przed przekształceniem w spółkę prawa handlowego zarządzał Gminny Zakład Komunalny (zakład budżetowy Gminy). Wkład ten obejmował także mienie wytworzone w ramach zrealizowanego projektu modernizacji/rozbudowy oczyszczalni ścieków.
Z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu przekazanego spółce aportu nie wystąpił obowiązek podatkowy. Przedmiotem wkładu była bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Przekazanie składników ruchomych nastąpiło bez przekazania nieruchomości, na której składniki te się znajdują. Przekazanie infrastruktury ruchomej konieczne było z uwagi na charakter prowadzonej przez spółkę komunalną działalności na rzecz mieszkańców Gminy, tj. spraw wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania towary i usługi są związane z wykonywaniem przez Sp. z o. o. czynności opodatkowanych, natomiast nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę. W związku z realizacją ww. inwestycji Gmina nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwała żadnego wynagrodzenia, które generowałoby podatek należny, zaś ewentualne dochody czerpane z opłat za realizowane usługi stanowią przychód niezależnego od Gminy (pod względem finansowym), (...)Sp. z o. o. To właśnie ten podmiot, jako odrębny i niezależny od Gminy płatnik podatku VAT, nalicza usługobiorcom VAT należny (stawka 8%).
Czy Gmina może skorzystać z odliczenia podatku VAT od opisanej powyżej inwestycji - rozbudowa oczyszczalni ścieków "S" w miejscowości (...)...
Czy Gmina będzie mogła w przyszłości skorzystać z możliwości odliczenia podatku VAT od opisanej powyżej inwestycji - rozbudowa oczyszczalni ścieków "S" w miejscowości (...)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ponosząc wydatki związane z przedmiotową inwestycją nie spełniła warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym Gmina nie jest ani nigdy nie będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji.
Uzasadniając powyżej przedstawione stanowisko, w pierwszej kolejności wskazać należy na cel i charakter przedmiotowej inwestycji. Działalność Gminy podzielić należy na wykonywanie zadań publicznych o charakterze obowiązkowym oraz inne zadania realizowane w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Rozbudowę oczyszczalni ścieków "S" w miejscowości (...) zakwalifikować należy do katalogu działań zmierzających do realizacji zadań o charakterze publicznym (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Realizując ww. inwestycję, Gmina występowała w charakterze podmiotu publicznego podejmującego działania w celu sprawowania władzy publicznej, w konsekwencji wytworzony w wyniku projektu majątek, jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (nieodpłatne przekazanie infrastruktury oczyszczalni ścieków na rzecz jednostki budżetowej Gminy stanowiło czynność wykonaną dla celów działalności Gminy, nie zaś w związku z prowadzoną przez ww. działalnością gospodarczą).
Za stanowiskiem przedstawionym przez Wnioskodawcę przemawia także odrębna od Gminy podmiotowość podatkowa podmiotu, na rzecz którego Gmina przekazała infrastrukturę oczyszczalni ścieków - Gminny Zakład Komunalny (zakład budżetowy Gminy). Podmiot ten posiadał odrębne i niezależne od Gminy przymioty, świadczące o jego odrębności podatkowej, w tym takie jak odrębne oznaczenia NIP, własny budżet, własny plan wydatków oraz zatrudnieni pracownicy. Twierdzenie to wywodzić można z art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L, Nr 347, str. 1 ze zm.), gdzie przesądzono, że podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultaty takiej działalności.
Za przedstawionym powyżej przez Wnioskodawcę stanowiskiem przemawia także brak związku pomiędzy poniesionymi przez Gminę wydatkami, a czynnościami polegającymi na wykonywaniu przez Gminę działalności gospodarczej. Mając na uwadze postanowienia art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, że Gmina nabywając towary i usługi związane z rozbudową oczyszczalni ścieków nie nabywała ich w zakresie prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, nie spełniając tym samym obostrzeń, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Taki stan faktyczny, uzasadnia twierdzenie, że przedstawione w stanie faktycznym zakupy towarów i usług związane z rozbudową oczyszczalni ścieków, pozostają bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Wnioskodawcy podatek należny, a to z powodu nieodpłatnego oddania majątku wytworzonego w ramach inwestycji zakładowi budżetowemu Gminy, która poprzez odrębność organizacyjną - w tym finansową/podatkową jest jednostką niezależną od Gminy.
Wreszcie wskazać należy, że 4 czerwca 2013 r. zakład budżetowy Gminy - Gminny Zakład Komunalny - przekształcony został w jednoosobową spółkę prawa handlowego, którego jedynym właścicielem jest Gmina. Infrastruktura oczyszczalni ścieków, została wniesiona aportem jako zorganizowana część przedsiębiorstwa z wyłączeniem opodatkowania podatkiem VAT, a to na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym to przepisów przedmiotowej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części.
Aktualnie więc operatorem i podmiotem, który pobiera opłaty od użytkowników indywidualnych tytułem odbioru nieczystości płynnych jest Sp. z o. o.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Przymiot podatnika podatku od towarów i usług przypisany jest osobie fizycznej, osobie prawnej, jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, samodzielnie wykonującej działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.
Wobec powyższego, za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Z treści wniosku wynika, że w latach 2009-2011 Gmina zrealizowała projekt rozbudowy oczyszczalni ścieków "S" w miejscowości (...), zrealizowany przy pomocy finansowej Unii Europejskiej ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 Działanie 7.1 Gospodarka wodno-ściekowa. Inwestycja wykonana została w ramach realizacji przez Gminę zadań własnych o charakterze obowiązkowym, zaś proces rozbudowy zakończony został w 2011 r. Z uwagi na fakt, że po zakończeniu inwestycji (w dniu 31 grudnia 2011 r.), oczyszczalnia ścieków stanowiąca własność Gminy, jako zdatna do użytku została przekazana nieodpłatnie Gminnemu Zakładowi Komunalnemu (zakład budżetowy Gminy), jak również biorąc pod uwagę fakt, że to ww. zakład budżetowy Gminy będąc odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT pobierał opłaty od mieszkańców Gminy za usługi opodatkowane podatkiem VAT (stawką 8 %), Gmina nie korzystała z możliwości odliczenia podatku VAT od ww. inwestycji. W dniu 4 czerwca 2013 r., w celu wykonywania zadań publicznych, poprzez przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego (Gminny Zakład Komunalny) w spółkę prawa handlowego Gmina utworzyła samorządową osobę prawną - Sp. z o. o.. Udziały w nowo powstałej spółce w 100% objęła Gmina pokrywając kapitał zakładowy Spółki wkładem niepieniężnym (aport). W ramach aportu, Gmina przekazała Spółce składniki majątkowe, stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 55 zn. 1 Kodeksu Cywilnego), którym to mieniem przed przekształceniem w spółkę prawa handlowego zarządzał Gminny Zakład Komunalny (zakład budżetowy Gminy). Wkład ten obejmował także mienie wytworzone w ramach zrealizowanego projektu modernizacji/rozbudowy oczyszczalni ścieków. Z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu przekazanego spółce aportu nie wystąpił obowiązek podatkowy. Nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania towary i usługi nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę. W związku z realizacją ww. inwestycji Gmina nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwała żadnego wynagrodzenia, które generowałoby podatek należny, zaś ewentualne dochody czerpane z opłat za realizowane usługi stanowią przychód niezależnego od Gminy (pod względem finansowym), Sp. z o. o. To właśnie ten podmiot, jako odrębny i niezależny od Gminy płatnik podatku VAT, nalicza usługobiorcom VAT należny (stawka 8%).
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, należy stwierdzić, że jeżeli Gmina, nabywała towary i usługi celem realizacji inwestycji z zamiarem jej nieodpłatnego przekazania, to nie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Zgodnie z art. 168 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.) jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika. Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie
C-137/02, pkt 24).
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina realizowała inwestycję celem nieodpłatnego przekazana do zakładu budżetowego gminy. Realizacja inwestycji nie miała związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, inwestycja była wykonywana w ramach zadań własnych Gminy tj. w ramach czynności pozostających poza zakresem VAT. Oznacza to, że w chwili nabycia towarów i usług związanych z realizacja inwestycji Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT. Późniejsze przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę prawa handlowego nie spowoduje powstania prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 dyrektywy 2006/112/WE).
Analiza przywołanych regulacji prawnych oraz wskazanego orzecznictwa TSUE prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nabywając towary i usługi służące budowie oczyszczalni ścieków w celu ograniczenia ilości zanieczyszczeń przedostających się do środowiska a także podniesienia poziomu wyposażenia Gminy w zakresie podstawowej infrastruktury technicznej służącej mieszkańcom Gminy z zamiarem jej wykorzystywania do czynności niepodlegających opodatkowaniu, nie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu ust. 1 tego artykułu.
Po oddaniu oczyszczalni ścieków do użytkowania, nie była ona wykorzystywana przez Gminę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (po zakończeniu inwestycji w dniu 31 grudnia 2011 r. oczyszczalnia jako zdatna do użytku została przekazana nieodpłatnie gminnemu zakładowi budżetowemu), co oznacza, że już od momentu rozpoczęcia inwestycji Gmina wyłączyła te oczyszczalnię całkowicie z systemu podatku od towarów i usług. W konsekwencji, dokonując zakupów towarów i usług związanych z tą inwestycją, nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zatem skoro już na etapie realizacji inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków Gmina wyłączyła ją poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet ewentualne późniejsze włączenie efektów tej inwestycji do działalności gospodarczej, nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących budowie. Tym samym przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę komunalną nie rodzi żadnych konsekwencji dla prawa do odliczania. Gmina nie nabyła bowiem prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami dokonanymi w trakcie budowy, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć. Poza tym Wnioskodawca wskazał, że z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu przekazanego spółce aportu nie wystąpił obowiązek podatkowy.
Wnioskodawca podał też, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę.
W konsekwencji Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu rozbudowy oczyszczalni ścieków "S" w miejscowości (...).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP1/4512-276/15/ES