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Timestamp: 2018-03-19 06:02:25
Document Index: 32244087

Matched Legal Cases: ['Artículo 3004', 'Artículo 3004', 'Artículo 3004', 'Artículo 3004', 'Artículo 3004', 'Artículo 3004', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3032', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3031', 'Artículo 3032']

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones del Subtítulo C - Caudales Relictos y - PDF
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José Carlos Godoy Navarro
1 GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para implantar las disposiciones del Subtítulo C - Caudales Relictos y Donaciones de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada, conocida como "Código de Rentas Internas de Puerto Rico de 1994", promulgado al amparo de la Sección 6130 del Código que faculta al Secretario de Hacienda a adoptar los Reglamentos necesarios para poner en vigor dicho Código. Artículos a "Artículo Definiciones.- (a) En general.- La Sección 3002 del Subtítulo C del Código contiene las definiciones de los términos específicos que aplican a las contribuciones sobre caudales relictos y donaciones, las cuales aplican de igual modo a las disposiciones de este Reglamento. (b) Definición de "residente de Puerto Rico" y "no residente de Puerto Rico".- Para fines del Subtítulo C del Código y de este Reglamento, el término "residente de Puerto Rico" significa un causante o donante que a la fecha de su muerte o de la donación tenía establecido su domicilio en Puerto Rico. Domicilio es el lugar donde reside habitualmente una persona, cuando no es llamada a otra parte para trabajar u otro objeto temporal, y al cual retorna en las épocas de descanso. Solo puede haber un domicilio. No puede perderse un domicilio hasta no adquirirse otro. El domicilio de los hijos no emancipados es el de su padre, y después de la muerte de éste, el de su madre. El domicilio de la esposa se presume ser el del marido; y el de un menor no casado, sujeto a tutela, es el de su tutor. El domicilio puede cambiarse solo mediante la unión del acto y de la intención. El término "no residente de Puerto Rico" significa toda persona natural que a la fecha de su muerte o de la donación tenía su domicilio fuera de Puerto Rico. No obstante, para los solos efectos de la contribución sobre el caudal relicto, también se considerará no residente de Puerto Rico todo ciudadano americano que aunque a la fecha de su muerte de hecho residía en Puerto Rico, era ciudadano de los Estados Unidos para fines del Capítulo 11 del Subtítulo B del Código de Rentas Internas Federal, según enmendado.
2 Artículo Imposición de la contribución sobre el caudal relicto tributable.- La Sección 3003 del Código establece la imposición de una contribución sobre la transferencia del caudal relicto tributable de todo causante cuyo fallecimiento ocurra después del 30 de junio de 1995, que a la fecha de su fallecimiento era residente en Puerto Rico. Véase la Sección 3051 del Código para la determinación del caudal relicto tributable y las Secciones 3056, 3101 y 3107 del Código para la tributación del caudal relicto de ciertos ciudadanos americanos y de individuos extranjeros no residentes de Puerto Rico. Véase, además, el Artículo (b) para la definición de residente y no residente. Artículo Tabla de tipos contributivos y cómputos de contribución.- (a) Cómputo de contribución tentativa.- La contribucion se determinará en 2 pasos: en primer lugar, se determinará una contribución tentativa sobre la suma del monto del caudal relicto tributable más el monto de las "donaciones tributables ajustadas" (según dicho término se define en la Sección 3003(b) del Código y al final de este párrafo). La contribución tentativa se computa aplicando a la suma del monto del caudal relicto tributable más el monto de las "donaciones tributables ajustadas" los tipos progresivos que figuran en la siguiente tabla: (A) Caudal Relicto Tributalbe Igual o Mayor de Tabla para Computar la Contribución sobre el Caudal Relicto (B) Caudal Relicto Tributable No Mayor de (C) Contribución sobre Cantidad en la Columna (A) (D) Tipo Aplicable al Exceso sobre la Cantidad en la Col. (A) $10,000 18% $10,000 $20,000 $1,800 20% $20,000 $40,000 $3,800 22% $40,000 $60,000 $8,200 24% $60,000 $80,000 $13,000 26% $80,000 $100,000 $18,200 28% $100,000 $150,000 $23,800 30% $150,000 $250,000 $38,800 32% $250,000 $500,000 $70,800 34% $500,000 $750,000 $155,800 37% $750,000 $1,000,000 $248,300 39% $1,000,000 $1,250,000 $345,800 41% 2
3 (A) Caudal Relicto Tributalbe Igual o Mayor de Tabla para Computar la Contribución sobre el Caudal Relicto (B) Caudal Relicto Tributable No Mayor de (C) Contribución sobre Cantidad en la Columna (A) (D) Tipo Aplicable al Exceso sobre la Cantidad en la Col. (A) $1,250,000 $1,500,000 $448,300 43% $1,500,000 $2,000,000 $555,800 45% $2,000,000 $2,500,000 $780,800 49% $2,500,000 $1,025,800 50% Para fines de la determinación anterior, el término "donaciones tributables ajustadas" significa el monto de las donaciones tributables, según dicho término se define en la Sección 3203(a) del Código y en el Artículo , hechas por el causante después del 31 de diciembre de 1982, excluyendo aquellas de dichas donaciones que propiamente son incluibles en el caudal relicto tributable por virtud de cualquier otra disposición del Código y de este Reglamento. (b) Cómputo de la contribución a imponerse.- La contribución impuesta por la Sección 3003 del Código será igual al exceso, si alguno, de: (1) la contribución tentativa computada de acuerdo al párrafo (a) anterior; sobre (2) la suma de las contribuciones pagadas sobre las donaciones hechas por el causante después del 31 de diciembre de (c) Ejemplo.- El siguiente ejemplo ilustra la aplicación de las disposiciones anteriores: Ejemplo: El causante murió en julio de 1995 dejando un caudal relicto bruto de $600,000. Las deducciones y exenciones autorizadas por el Código ascendieron a $80,000 habiendo dejado, por lo tanto, un caudal relicto tributable de $520,000. El causante había hecho donaciones en vida. El monto de las donaciones tributables hechas por el causante después del 31 de diciembre de 1982 fue de $500,000, sobre las cuales pagó la cantidad de $34,000 por concepto de contribución sobre donaciones. Ninguna de dichas donaciones es incluible en el caudal relicto tributable del causante. La contribución a ser impuesta sobre la transferencia del caudal relicto del causante asciende a $320,000 y se determina de la siguiente manera: 3
4 Contribución tentativa sobre caudal relicto: Monto del caudal relicto tributable $520,000 Más monto de las donaciones tributables ajustadas 500,000 Total sobre el cual se aplicarán las tablas $1,020,000 Contribución tentativa según tabla: ($345, % de $20,000 ($1,020,000 - $1,000,000)) $354,000 Menos contribución pagada sobre donaciones tributables ajustadas (34,000) Contribución impuesta por la Sección 3003 $320,000 Artículo Créditos contra la contribución.- Las Secciones 3072 y 3073 del Código conceden créditos contra la contribución sobre el caudal relicto por contribuciones realmente pagadas con respecto a bienes incluidos en el caudal relicto bruto del causante por: créditos. (1) transferencias anteriores (Sección 3072 del Código); y (2) impuestos sucesorios pagados a otros países (Sección 3073 del Código). Véanse los Artículos a para una explicación detallada de dichos Artículo 3004(a)-1.- Responsabilidad de hacer el pago de la contribución.- La contribución sobre el caudal relicto a pagar deberá ser satisfecha por el Administrador, según este término se define en la Sección 3002(2) del Código, con cargo a los bienes pertenecientes al caudal relicto del causante. Este deber subsiste aunque el Administrador no tome o no pueda tomar posesión de los bienes que componen el caudal relicto bruto. Artículo 3004(b)-1.- Obligación del Administrador de retener la contribución.- De acuerdo con la Sección 3004(b) del Código, el Administrador no podrá pagar legado o participación hereditaria alguna, ni vender, permutar, hipotecar o en forma otra alguna enajenar o disponer de ninguno de los bienes del caudal relicto a menos que haya pagado al Secretario la contribución impuesta por el Código, excepto cuando dicho funcionario lo autorizare por escrito de acuerdo con las Secciones 3312 y 3432 del Código, relacionadas a la venta de bienes, liberación de fondos y cancelación del gravamen contributivo. Si el Administrador en cualquier forma realizare cualquier acto prohibido por la Sección 3004(b) del Código, sin haber antes obtenido el certificado de cancelación de gravamen que 4
5 dispone la Sección 3432 del Código, será personalmente responsable con sus bienes propios de aquella parte de la contribución atribuible al valor de los bienes objeto de la realización del acto prohibido. En adición, el Administrador incurrirá en delito grave de conformidad con la Sección 6111 del Código y estará sujeto a las penalidades que dicha Sección dispone. Artículo 3004(c)-1.- Responsabilidad de cualquier poseedor de propiedad incluible en el caudal relicto bruto de un causante.- Si no hubiere Administrador nombrado o persona alguna designada para administrar los bienes que integran el caudal relicto, entonces todo heredero o persona que con ánimo de dueño posea, use o disfrute la totalidad o parte de los bienes que integran el caudal relicto, será responsable del pago de la contribución proporcional atribuible a la propiedad que está en su poder. De haber tal persona o personas realizado cualquier acto prohibido a que se refiere el Artículo 3004(b)-1, sin haber pagado la contribución correspondiente, responderá de la contribución con sus bienes propios. En adición, incurrirá en delito grave de conformidad con la Sección 6111 del Código y estará sujeta a las penalidades que dicha Sección dispone. Artículo 3004(d)-1.- Relevo del Administrador de su responsabilidad personal.- Todo Administrador del caudal relicto de un causante, después de haber pagado la contribución declarada por él en la planilla, podrá solicitar por escrito del Secretario que le releve de la responsabilidad personal con respecto al pago de cualquier deficiencia que en el futuro se determine en relación con dicho caudal. Dentro de un año después del recibo por el Secretario de dicha solicitud del relevo de responsabilidad, el Secretario vendrá obligado a tomar acción sobre tal solicitud. Si éste encontrare que la contribución autoimpuesta fue razonablemente determinada y que ha sido totalmente pagada, el Secretario relevará al Administrador de su responsabilidad personal. Si el Secretario no tomare acción sobre la solicitud personal dentro del término establecido, el Administrador quedará relevado automáticamente de su responsabilidad. No obstante, en ambos casos, cualesquiera deficiencias que se determinen después de relevado el Administrador, serán de la responsabilidad de los herederos o legatarios del causante, según lo dispone la 5
6 Sección 3004(a) del Código, o de la persona que, con ánimo de dueño, estaba en posesión de la propiedad a la fecha de la muerte del causante, según se dispone en la Sección 3004(c) del Código. Artículo 3004(e)-1.- Facultad del Administrador para recobrar contribuciones.- El Administrador queda facultado para recobrar de los herederos, según dicho término se define en la Sección 3002(3) del Código, la contribución que en proporción a la contribución totalmente pagada corresponda a los bienes incluidos en el caudal relicto neto transferibles a cada heredero, salvo que de otro modo se haya dispuesto por testamento. Para los fines del recobro se aplicará la siguiente fórmula: A = C x B, o sea, D Contribución a Recobrar (A) = Valor de la Participación Neta a Transferir (C) Valor Total del Caudal Relicto Neto a Transferir (D) x Monto de la Contribución Total Pagada (B) No se podrá requerir al Secretario que efectúe el prorrateo de la contribución ni que tome acción alguna con respecto al recobro de la contribución prorrateada. Artículo 3031(a)-1.- Definición de caudal relicto bruto.- El valor del caudal relicto bruto de un causante residente de Puerto Rico a la fecha de su muerte, incluirá el valor de todos los bienes o derechos sobre propiedad mueble o inmueble, tangible o intangible, así como cualquier forma de participación en ellos, dondequiera que estuvieren situados. Incluye, además, cualquier renta vitalicia, pensión o anualidad o cualesquiera clases de derechos y acciones sobre los mismos. En consecuencia, es incluible en el caudal relicto bruto, conforme a la Sección 3031(a) del Código, cualquier propiedad en la cual el causante tenía, a la fecha de su muerte, un interés de cualquier naturaleza. Por ejemplo, propiedad de cualquier clase poseída en mancomún con otras personas conforme al sistema de comunidad de bienes que se rige por el Código Civil de Puerto Rico; depósitos en instituciones bancarias y en asociaciones de ahorros y préstamos, a nombre indistintamente del causante y otra persona. En el caso de la comunidad de bienes, la cantidad a incluirse en el caudal relicto bruto será el valor, a la fecha de la muerte del 6
7 causante, de la parte proporcional de la propiedad poseída en mancomún. En el caso de los depósitos mencionados, será el valor total de la cuenta a la fecha de la muerte del causante, excepto aquella parte de dicho valor que se pruebe a satisfacción del Secretario que pertenece a la otra persona a cuyo nombre también aparece registrada la cuenta. Tal parte será aquella proporción del valor total de la cuenta, a la fecha de la muerte del causante, que el valor aportado por dicha persona guarde con la aportación total hecha por ambos. Si la otra persona es el cónyuge viudo, el valor a incluirse en el caudal relicto bruto es siempre la mitad del valor de dicha cuenta, a menos que se pruebe que los fondos depositados en la misma son privativos el cónyuge viudo. Artículo 3031(a)-2.- La Sección 3031(a) del Código incorpora al caudal relicto bruto la participación del cónyuge sobreviviente en los bienes gananciales, no para incluirla en el caudal relicto bruto como parte de éste, sino únicamente para atribuirle aquella parte de las deudas, cargas y obligaciones de la sociedad legal de gananciales que le correspondan. De esta manera se determina el valor de la participación ganancial del cónyuge sobreviviente, excluible del caudal relicto del cónyuge fallecido. El caudal relicto bruto también incluye todas las donaciones que no hubiesen sido informadas al Secretario dentro del término dispuesto para ello en el Código. Acelera la fecha para informar y pagar la contribución de aquellas donaciones cuyo término para informarlas no haya expirado. A estos efectos obliga al Administrador a rendir la correspondiente planilla de contribución sobre donación y pagar la contribución, dentro de un período de 90 días después de la fecha de fallecimiento del donante. Si no hubiere un Administrador nombrado, entonces tal responsabilidad recae sobre el donatario. Artículo 3031(a)-3.- El caudal relicto bruto no incluye los pagos hechos a beneficiarios bajo las disposiciones de la Ley de Seguro Social Federal. Tampoco incluye el monto de las donaciones que se hicieran después del 30 de junio de 1995 y fueron informadas al Secretario, salvo aquellas que por las circunstancias especiales en que fueron hechas, son incluibles de acuerdo con el Código. No obstante, el caudal relicto bruto incluirá el monto de toda donación, tributable o no tributable, que habiendo expirado a la fecha de fallecimiento del causante el período para informarla, no haya sido 7
8 informada al Secretario. Artículo 3031(b)-1.- Propiedad transferida con derechos reservados.- El caudal relicto bruto incluye, de acuerdo con la Sección 3031(b) del Código, el valor de cualquier propiedad transferida por el causante en vida, en fideicomiso o de otra forma,excepto en la medida en que la transferencia se efectúe por causa suficiente en dinero o su equivalente, si el causante retuvo: (1) el uso y posesión de la propiedad o cualquier parte de ella, o si recibió o tuvo derecho a recibir una renta vitalicia o el ingreso que produjera la propiedad; o (2) el derecho de, solo o conjuntamente con otra persona, designar las personas que habrían de poseer o disfrutar de la propiedad, de la renta vitalicia, o del ingreso que produjera la propiedad transferida. Si el causante retuvo algún interés o derecho con respecto a toda la propiedad por él transmitida, el monto a incluirse en su caudal relicto bruto, según dispone la Sección 3031(b) del Código, es el valor a la fecha de la muerte del causante, de la propiedad transferida, reducido solamente por el valor de aquel interés en la misma sobre el cual el causante no tenía derecho alguno y que realmente se estaba disfrutando por otra persona a dicha fecha. Si el interés o derecho retenido por el causante es solamente con respecto a una parte de la propiedad transferida por él, el monto a incluirse es solo la proporción correspondiente de la propiedad descrita en la oración anterior. Artículo 3031(c)-1.- Transferencia con efecto al fallecimiento.- En el caso de transferencias para tener efecto a la fecha de la muerte del causante, el caudal relicto bruto de éste incluye, de acuerdo con la Sección 3031(c) del Código, el valor de cualquier propiedad, hasta el límite del interés del causante en la misma, transferida por él en vida, en fideicomiso o de otra forma, excepto en la medida en que haya mediado en la transacción causa suficiente en dinero o su equivalente. Artículo 3031(d)-1.- Anualidades.- Bajo la Sección 3031(d) del Código el caudal relicto bruto de un causante incluye el valor de una anualidad bajo un contrato comercial de anualidades, o de cualquier otro pago a recibirse por cualquier beneficiario por razón de sobrevivir al causante en virtud de ciertos acuerdos o planes, hasta el límite que el 8
9 valor de la anualidad u otro pago sea atribuible a las aportaciones hechas por el causante o su patrono. La Sección 3031(d) del Código, sin embargo, no es aplicable a una suma que constituya el producto de un seguro sobre la vida del causante. El hecho de que una anualidad u otro pago no sea incluible en el caudal relicto bruto del causante bajo la Sección 3031(d) del Código no significa que no sea incluible bajo alguna otra Sección del Subtítulo C del Código. Artículo 3031(d)-2.- Acuerdos y planes a los cuales se aplica la Sección 3031(d) del Código.- La Sección 3031(d) del Código es aplicable al valor de una anualidad o de otro pago a recibirse por cualquier beneficiario bajo cualquier forma de contrato o acuerdo por virtud del cual: (1) una anualidad u otro pago era pagadero al causante solo o en unión a otra persona o personas, por la duración de su vida o por cualquier período no determinable sin hacer referencia a la muerte del causante, o por cualquier período que de hecho no expire antes de su muerte; o (2) el causante poseía, con carácter vitalicio o por cualquier período no determinable sin hacer referencia a su muerte o que de hecho no terminaba antes de su muerte, el derecho a recibir tal anualidad u otro pago, bien solo o bien en unión a otra persona o personas. El término "anualidad u otro pago", según se usa tanto con respecto al causante como al beneficiario, se refiere a uno o más pagos que se extienden por cualquier período de tiempo. Los pagos pueden ser lo mismo iguales que desiguales, condicionales o incondicionales, periódicos o esporádicos. El término "contrato o acuerdo" incluye cualquier arreglo, acuerdo o plan o cualquier combinación de éstos formalizados por razón del empleo del causante. Una anualidad u otro pago "era pagadero" al causante si, a la fecha de su muerte, estaba de hecho recibiendo tal anualidad u otro pago, tuviera o no un derecho exigible para continuar recibiendo los pagos. El causante "poseía el derecho de recibir" una anualidad u otro pago si, inmediatamente antes de su muerte, tenía un derecho exigible para recibir pagos en alguna ocasión en el futuro, tuviera o no, a la fecha de su muerte, un derecho presente de recibir pagos. En relación con la oración anterior, se considera que el causante tenía "un 9
10 derecho exigible para recibir pagos en alguna ocasión en el futuro" si él hubiera cumplido con sus obligaciones bajo el contrato o acuerdo hasta la fecha de su muerte. Artículo 3031(d)-3.- La aplicación de la Sección 3031(d) del Código puede ilustrarse con los siguientes ejemplos: Ejemplo 1: Bajo los términos de un contrato comercial de anualidades celebrado entre una persona y una entidad autorizada a celebrarlo, la entidad convino pagar a dicha persona una anualidad vitalicia y, a su muerte, pagar al beneficiario designado una suma global previamente estipulada. El causante estaba recibiendo la anualidad a la fecha de su muerte. El monto de la suma global pagadera al beneficiario es incluible en el caudal relicto bruto del causante. Ejemplo 2: De conformidad con un plan de retiro, el patrono hacía aportaciones a un fondo destinado a proveer al empleado, al retirarse a la edad de 60 años, una anualidad vitalicia, y después de la muerte del empleado retirado, una anualidad similar a la viuda. Durante su vida, el empleado podía perder por completo los beneficios establecidos por el plan, pero a su muerte después de su retiro, la viuda podía perderlos tan solo si volvía a contraer nupcias. El empleado no tenía derecho originalmente a designar ni a cambiar en ocasión alguna la designación del beneficiario sobreviviente hecha por el patrono. El plan de retiro no cumplió en momento alguno con los requisitos para cualificar como exento bajo el Código. Supongamos que el empleado falleció a la edad de 61 años cuando ya había empezado a recibir los pagos de la anualidad. El valor de la anualidad de la viuda es incluible en el caudal relicto bruto del causante bajo la Sección 3031(d) del Código. Lo que la hace incluible es el hecho de que la anualidad del causante "era pagadera" al causante al momento de su muerte. Ejemplo 3: De conformidad con un plan de retiro, el patrono hacía aportaciones a un fondo destinado a proveer al empleado, al retirarse a la edad de 60 años, una anualidad de $100 mensuales por vida, y a su muerte después del retiro, una anualidad similar, por vida, para su beneficiario designado. El plan también concedía: (i) al empleado, al separarse del servicio antes de cumplir la edad de retiro, un derecho absoluto de recibir una anualidad reducida comenzando a la edad de 60 años, y (ii) al 10
11 beneficiario designado por el empleado, si éste muriere antes de su retiro, una suma global equivalente al monto de las aportaciones del patrono acreditadas a la cuenta del empleado. El plan en ningún momento cumplió con los requisitos para cualificar como exento bajo la Sección 1165 del Código. Supongamos que el empleado falleció a los 49 años de edad y que al beneficiario designado se le pagó la suma global estipulada. Tal suma es incluible en el caudal relicto bruto del causante. Como al momento mismo de su muerte el causante tenía un derecho exigible de recibir una anualidad empezando a la edad de 60 años, se considera que dicho causante "poseía el derecho a recibir" una anualidad según ese término se usa en la Sección 3031(d) del Código. Si en este ejemplo, el empleado no hubiera tenido derecho a beneficio alguno al separarse del servicio antes del retiro, por cualquier razón que no fuera la muerte, el resultado sería igual si el causante hubiera cumplido con sus obligaciones bajo el contrato hasta la fecha de su muerte. En tal caso, el causante se considera haber tenido, inmediatamente antes de su muerte, el derecho exigible de recibir una anualidad comenzando a la edad de 60 años. Ejemplo 4: Conforme a un plan de retiro, el patrono hacía aportaciones a un fondo destinado a proveer al empleado, a su retiro a los 60 años, una anualidad por vida, y a su muerte después del retiro, una anualidad similar, por vida, a su beneficiario designado. Sin embargo, el plan disponía que no se pagaría beneficio alguno si el empleado moría antes de cumplir la edad de retiro. Supongamos que el empleado murió a la edad de 59 años, pero que el patrono de todos modos comenzó a pagarle al beneficiario designado una anualidad reducida. En este caso el valor de tal anualidad no es incluible en el caudal relicto bruto del causante. Toda vez que el empleado murió antes de alcanzar la edad de retiro, el patrono no venía obligado a pagar la anualidad al beneficiario designado. Por tanto, la anualidad no se pagó bajo los términos de un "contrato o acuerdo" como este término se usa en la Sección 3031(d) del Código. Sin embargo, si se pudiera establecer que el patrono consistentemente ha pagado una anualidad bajo tales circunstancias, entonces se consideraría que la anualidad ha sido pagada bajo un "contrato o acuerdo". 11
12 Ejemplo 5: El patrono hizo aportaciones a un fondo de retiro que fueron acreditadas a la cuenta individual del empleado. De acuerdo con el plan, el empleado recibiría la mitad de los fondos acreditados a su cuenta al retirarse a los 60 años de edad y el beneficiario designado habría de recibir la otra mitad a la muerte del empleado después de su retiro. Si el empleado muriere antes de llegar a la edad de retiro, la suma total acreditada a su cuenta hasta entonces habría de ser pagada al beneficiario designado. El plan en ningún momento cumplió con los requisitos para cualificar como exento bajo el Código. Supongamos que el empleado recibió la mitad de la cantidad acreditada a su cuenta al llegar a la edad de retiro y que poco después falleció. Como el empleado recibió antes de su muerte todo lo que tenía derecho a recibir bajo el plan, ninguna suma era pagadera a él por vida ni por ningún período no determinable sin hacer referencia a su muerte, ni por cualquier período que, como cuestión de hecho, no expiró antes de su muerte. Así, el monto del pago al beneficiario designado no es incluible en el caudal relicto bruto del causante. Si, en este ejemplo, el empleado hubiera muerto antes de llegar a la edad de retiro, el importe del pago a dicho beneficiario designado hubiera sido incluible en el caudal relicto bruto del causante, ya que en este último caso el causante poseía el derecho de recibir el pago de una suma global, por un período que, como cuestión de hecho, no expiró antes de su muerte. Ejemplo 6: El patrono hizo aportaciones a dos fondos diferentes bajo dos planes distintos. Uno de los planes habría de proveer al empleado, a su retiro a la edad de 60 años, una anualidad vitalicia y el otro plan habría de proveer al beneficiario designado por el empleado, a la muerte de éste, una anualidad similar por vida. Cada plan fue establecido en fecha distinta y estaba administrado separadamente en todo respecto. Ninguno de los dos planes cumplió en ningún momento los requisitos para cualificar como exento bajo el Codigo. En tales circunstancias, el valor de la anualidad del beneficiario designado es incluible en el caudal relicto bruto del empleado fallecido. Todos los derechos y beneficios que devengue un empleado, por razón del empleo (excepto aquellos derechos y beneficios que provengan de planes exentos para fines de la contribución sobre ingresos) se consideran conjuntamente para determinar si la Sección 12
13 3031(d) del Código es o no aplicable. El alcance de este Artículo no puede limitarse por efectos indirectos. Artículo 3031(d)-4.- Cantidad incluible en el caudal relicto bruto.- El monto a incluirse en el caudal relicto bruto de un causante de acuerdo con la Sección 3031(d) del Código es una cantidad que guarde la misma proporción con el valor, a la fecha de la muerte del causante, de la anualidad u otro pago a recibirse por el beneficiario, que la aportación hecha por el causante o por su patrono al costo del contrato o convenio, por cualquier razón relacionada con el empleo del causante, guarda con el costo total del contrato o convenio. La fórmula a usarse será: Cantidad Incluible en el Caudal Relicto Bruto = Aportación del Causante o Patrono Costo Total del Contrato de Anualidades x Valor Total de Anualidades a la Muerte del Causante Al aplicarse esta proporción, el valor de la anualidad u otro pago a la fecha de la muerte del causante se determina de acuerdo con las reglas establecidas en el Artículo 3032(c)-6. Los siguientes ejemplos ilustran la aplicación de las disposiciones de este Artículo: Ejemplo 1: El causante y su esposa compraron un contrato de anualidades habiendo aportado cada uno $15,000 de su bienes privativos al costo del mismo. La compañía convino, según los términos del contrato, pagarle una anualidad al causante y a su esposa, durante la vida de ambos conjuntamente y continuar pagando la anualidad al sobreviviente durante su vida. Supongamos que, a la fecha de la muerte del causante, el valor de la anualidad del sobreviviente era de $20,000. Toda vez que el causante aportó la mitad del costo del contrato, la cantidad a incluirse en su caudal relicto bruto es de $10,000. Si la aportación total de $30,000 provino de bienes gananciales, la cantidad incluible, para los fines de la Sección 3031(a) del Código, sería la totalidad del valor de $20,000 de la anualidad. Los $10,000 atribuibles a la participación del cónyuge 13
14 sobreviviente en los bienes gananciales se excluirán junto con su otros bienes gananciales de acuerdo con dicha Sección. Ejemplo 2: Conforme a los términos de un contrato de empleo, el patrono y el empleado hacían aportaciones a un fondo el cual había de proveer al empleado, a su retiro a la edad de 60 años, una anualidad vitalicia y, a su muerte después de retirado, una anualidad similar a su beneficiario designado. El fondo de retiro en ningún momento formó parte de un plan que cumpliera los requisitos para cualificar como exento bajo el Código. Supongamos, que el patrono y el empleado aportaron al fondo $5,000 cada uno. Supongamos, además, que el empleado falleció después de haberse retirado cuando el valor de la anualidad del sobreviviente era de $8,000. La cantidad a incluirse en el caudal relicto bruto del causante en este caso es el total de $8,000, toda vez que el patrono hizo sus aportaciones por razón del empleo del causante. Si en el ejemplo, sólo el patrono hubiera hecho aportaciones al fondo, la totalidad de los $8,000 sería aún incluible. Artículo 3031(d)-5.- Contratos comerciales de anualidades con elementos de seguro de vida.- Si una anualidad u otro pago a recibirse por un beneficiario bajo un contrato o acuerdo resulta ser sustancialmente el producto de una póliza de seguro de vida del causante, la Sección 3031(d) del Código no se aplica. Una combinación de contrato de anualidad y póliza de seguro sobre la vida del causante (por ejemplo, un contrato de pensión por retiro con beneficios por defunción) que venció en vida del causante, de manera que a la fecha de su muerte no existía ningún elemento de seguro bajo el contrato, está sujeta a las disposiciones de la Sección 3031(d) del Código. Por otra parte, el tratamiento de una combinación de contrato de anualidades y póliza de seguro sobre la vida del causante que no venció en vida del causante, depende de la naturaleza del contrato a la fecha de la muerte de causante. La naturaleza del contrato se determinará generalmente por la relación existente, a la fecha de la muerte del causante, entre el valor de reserva de la póliza y el valor del beneficio por defunción. Si el causante muere antes de que el valor de reserva sea igual al beneficio por defunción, todavía existe un elemento de seguro bajo el contrato. Por tanto, el contrato se considera, para los fines de la contribución sobre el caudal relicto, como una póliza de seguro de vida sujeta a las 14
15 disposiciones de la Sección 3031(f) del Código. Sin embargo, si el causante muere después que el valor de reserva sea igual al beneficio por defunción, no existe elemento de seguro alguno bajo el contrato. Por tanto, el contrato se considera un contrato de anualidad u otro pago sujeto a las disposiciones de la Sección 3031(d) del Código. A pesar de la relación que existe entre el valor de reserva y el valor del beneficio por defunción, un contrato bajo el cual el valor del beneficio por defunción no pueda jamás exceder de la totalidad de las primas pagadas, más intereses, no contiene elemento alguno de seguro y por consiguiente queda cubierto por la Sección 3031(d) del Código. Ejemplo: De acuerdo con un plan de retiro, el patrono compró a una compañía de seguros un contrato conforme al cual pagaría al empleado, a su retiro a la edad de 65 años, una anualidad de $100 mensuales durante su vida y, a su muerte, se pagaría a su beneficiario designado una anualidad similar por vida. El contrato proveía, además, que si el empleado moría antes de llegar a la edad de retiro, entonces se pagaría a su beneficiario una suma global de $20,000 en lugar de la anualidad. El plan en ningún momento cumplió los requisitos para estar exento de contribución sobre ingresos. Supongamos que el valor de reserva del contrato a la edad de retiro era de $20,000. Si el empleado murió después de llegar a la edad de retiro, el beneficio por defunción pagadero al beneficiario constituiría una anualidad cuyo valor sería incluible, bajo la Sección 3031(d) del Código, en el caudal relicto bruto del empleado fallecido. Si, por el contrario, el empleado murió antes de llegar a la edad de retiro, el beneficio por defunción pagadero al beneficiario designado constituiría un seguro bajo una póliza sobre la vida del causante, ya que el valor de reserva sería menor que el beneficio por defunción. Su inclusión en el caudal relicto bruto estaría sujeta a las disposiciones de la Sección 3031(f) del Código. Artículo 3031(e)-1.- Bienes mancomunados ("joint interests").- (a) En general.- Bajo la Sección 3031(e) del Código, el caudal relicto bruto de un causante incluye el valor de los bienes, a la fecha de su muerte, poseídos mancomunadamente por él y otra persona con derecho de sobrevivencia, bajo las siguientes condiciones: (1) En la medida que los bienes fueron adquiridos por el causante y otra persona, por donación, manda, legado o herencia, se incluirá en el caudal relicto bruto del 15
16 causante el valor de la parte proporcional de los bienes mancomunados perteneciente al causante. (2) En todos los casos en que los bienes no fueron adquiridos por donación, manda, legado o herencia, se incluirá el valor total de los bienes mancomunados, excepto aquella parte de dicho valor total que sea atribuible a la aportación del otro condueño. Tal parte será aquella proporción del valor total de los bienes mancomunados, a la fecha de la muerte el causante, que el valor aportado por el otro condueño guarda con el costo total de adquisición más las mejoras. Al determinar el valor aportado por el otro condueño se tomará en cuenta sólo aquella parte de dicho valor que se pruebe no ser atribuible a dinero (u otra propiedad) adquirida del causante por el otro condueño por menos de causa suficiente en dinero o su equivalente. A menos que el Administrador someta evidencia suficiente para demostrar que los bienes mancomunados no fueron adquiridos totalmente con dinero o bienes aportados por el causante o que fueron adquiridos por éste y el otro condueño por donación, manda, legado o herencia, se incluirá en el caudal relicto bruto del causante el valor total de los bienes mancomunados. (b) Significado de "bienes mancomunados" ("joint interests").- La Sección 3031(e) del Código cubre específicamente bienes poseídos en mancomún, con derecho de sobrevivencia, por el causante y otra persona ("joint tenants"); bienes poseídos en mancomún, con derecho de sobrevivencia, por el causante y su cónyuge ("tenants by the entirety"); y depósitos de dinero, o bonos u otros valores a nombre del causante y cualquier otra persona y pagaderos a cualquiera de los condueños o al que de ellos sobreviva. La Sección es aplicable a toda clase de bienes, sean muebles o inmuebles, sin importar cuándo fue creada la mancomunidad de bienes. Además, es irrelevante el hecho de que el condueño sobreviviente adquiera la totalidad de los bienes mancomunados por derecho de sobrevivencia y que por ello ninguna parte de los mismos forme parte del caudal relicto bruto del causante para los fines de administración. Sin embargo, la Sección no es aplicable a la comunidad de bienes que se rige por el Código Civil de 16
17 Puerto Rico. Esta clase de bienes se incluye en el caudal relicto bruto bajo la Sección 3031(a) del Código. (Véase el Artículo 3031(a)-1). Los siguientes ejemplos ilustran la aplicación de las disposiciones del párrafo (a). En cada uno de los ejemplos se considera que el otro condueño sobrevivió al causante: Ejemplo 1: Si el causante aportó la totalidad del precio de compra de los bienes poseídos en mancomún, el valor total de dichos bienes se incluye en su caudal relicto bruto. Ejemplo 2: Si el causante aportó solo una parte del precio de compra, únicamente la correspondiente proporción del valor total de los bienes será así incluida. Ejemplo 3: Si el causante no aportó parte alguna del precio de compra, no se incluirá parte alguna del valor de los bienes. Ejemplo 4: Si la aportación del otro condueño al precio de compra consistió de dinero o su equivalente que le había sido donado por el causante, antes de la adquisición de los bienes mancomunados, entonces el valor total de los bienes mancomunados será incluido en el caudal relicto bruto del causante, aunque la otra propiedad haya incrementado en valor debido a las condiciones del mercado durante el tiempo comprendido entre el momento de la donación y la fecha de adquisición de los bienes mancomunados. Ejemplo 5: Si la aportación del otro condueño consistió de sus propias rentas procedentes de bienes que el causante le había transferido por menos de causa suficiente en dinero o su equivalente, antes de la adquisición de los bienes mancomunados, entonces se incluirá en el caudal relicto bruto del causante el valor de los bienes mancomunados menos aquella porción de dicho valor atribuible a las rentas que el otro condueño aportó. Ejemplo 6: Si la propiedad pertenecía originalmente al otro condueño y el interés del causante fue comprado por éste a dicho condueño, se incluirá en el caudal relicto bruto del causante sólo aquella porción del valor de la propiedad atribuible al precio pagado por el causante. 17
18 Ejemplo 7: Si el causante y su cónyuge adquirieron la propiedad en mancomún por donación, manda, legado o herencia, como condueños con derecho de sobrevivencia ("tenants with survivors rights"), se incluirá en el caudal relicto bruto del causante la mitad del valor de la propiedad así adquirida. Ejemplo 8: Si el causante y sus hermanos adquirieron la propiedad por donación, manda, legado o herencia en mancomún, se incluirá en el caudal relicto bruto del causante una tercera parte del valor de la propiedad mancomunada. Ejemplo 9: Si después de la adquisición de los bienes mancomunados por el causante y el otro condueño, el causante hizo aportaciones adicionales para mejoras capitales de dichos bienes, entonces deben tomarse en cuenta tales aportaciones para los fines de determinar la porción del valor de los bienes mancomunados a incluirse en el caudal relicto bruto, usando la fórmula establecida en el párrafo (a)(2) de este Artículo. (c) Bonos de ahorro de los Estados Unidos ("United States Savings Bonds").- (1) Bajo la Sección 3031(e) del Código se incluye en el caudal relicto bruto del causante, el valor de redención a la fecha de la muerte, de los bonos expedidos a su nombre y el de otra persona en la alternativa y pagaderos indistintamente a cualquiera de los dos o al que de los dos sobreviva. La porción excluible es aquella parte proporcional de dicho valor que el Administrador establece ser atribuible a dinero u otra propiedad aportada por la otra persona para la compra de los bonos. Las disposiciones de este párrafo pueden ilustrarse con los siguientes ejemplos: Ejemplo 1: "A" compró 2 bonos de ahorro de los Estados Unidos y los hizo expedir, el primero, a su nombre y al de su esposa "B" en la alternativa, o sea, "A" o "B"; y el segundo, a su nombre y al de su hijo "C" en la alternativa, esto es, "A" o "C". "A" murió estando los bonos así expedidos. De acuerdo con la Ley y el Reglamento Federal que rige el contrato de estos bonos, a la muerte de "A" ocurrió una transferencia mortis causa de dichos bonos a favor de los respectivos condueños sobrevivientes "B" y "C". En esas circunstancias, el valor total de tales bonos es incluible en el caudal relicto bruto de "A". Ejemplo 2: "A" y "B" compraron bonos de ahorro de los Estados Unidos y los hicieron expedir a nombre de ambos en la alternativa, o sea, "A" o "B". En este caso, la 18
19 cantidad incluible en el caudal relicto bruto del primero de los condueños que muriere (si los bonos no fueren redimidos antes) es el valor total de los bonos menos aquella parte del mismo que guarda proporción con el importe aportado por el sobreviviente al precio de compra que no fue adquirido del causante por menos de causa suficiente en dinero o su equivalente. Por consiguiente, si el precio de compra de los bonos fue de $1,000 y se demuestra que "B" aportó $250, el 75 por ciento del valor de los bonos sería incluible en el caudal relicto bruto "A" si éste premuriere a "B". (2) No obstante, existe un número de situaciones en que el valor de los bonos es incluible en el caudal relicto bruto del causante, pero no bajo la Sección 3031(e) del Código sino bajo la Sección 3031(a) del Código, según se ilustra con los siguientes ejemplos: Ejemplo 1: "A" compró bonos de ahorro de los Estados Unidos y los hizo expedir a su propio nombre. Si a la fecha de la muerte de "A" dichos bonos estaban así expedidos, el valor total de los mismos formaría parte de su caudal relicto bruto bajo la Sección 3031(a) del Código. Ejemplo 2: "A" compró bonos de ahorro y los hizo expedir a su nombre como dueño, pagaderos a su muerte a un individuo como beneficiario: por ejemplo, "A", pagadero a su muerte a "B". Si a la muerte de "A" los bonos estaban así expedidos, el valor total de los mismos formaría parte de su caudal relicto bruto bajo la Sección 3031(a) del Código. Ejemplo 3: "A" compró bonos de ahorro de los Estados Unidos y los hizo expedir a nombre de su hermano "B" como dueño. "B" murió sin haber redimido los bonos. En tal situación, el valor de los bonos a la fecha de la muerte de "B" es incluible en su caudal relicto bruto, bajo la Sección 3031(a) del Código, toda vez que "B" murió estando los bonos expedidos a su nombre. Ejemplo 4: "A" compró bonos de ahorro de los Estados Unidos y los hizo expedir a nombre de "B", pagaderos a la muerte de éste a "C". "B" murió sin haberse redimido los bonos. En este caso "A", en vida, hizo una donación de los bonos y su caudal relicto no estaría sujeto a contribución con respecto a los mismos. Por otro lado, como "B" murió 19
20 estando los bonos expedidos a su nombre, el valor total de los mismos es incluible en su caudal relicto bruto bajo la Sección 3031(a) del Código. Artículo 3031(f)-1.- Seguro de vida.- (a) En general.- (1) La Sección 3031(f) del Código dispone que el caudal relicto bruto incluye cualquier cantidad de dinero proveniente de pólizas de seguro sobre la vida del causante cuando dichas pólizas son pagaderas - (i) (ii) al Administrador o a la sucesión del causante; o a otros beneficiarios, si el causante, sólo o conjuntamente con otra persona, bien sea en forma directa o en forma indirecta, pagaba las primas o tenía o ejercía con respecto a dichas pólizas, a la fecha de su fallecimiento, cualquier tipo de ingerencia, dominio o control sobre las mismas. El término "seguro" se refiere a toda clase y tipo de seguro de vida, incluyendo aquellas cantidades pagadas a los herederos o beneficiarios del causante por motivo de su muerte, por una sociedad, orden o asociación fraternal que opera bajo el sistema de logias. "Pagaderas al Administrador" significa pagaderas a éste para beneficio del caudal relicto, excepto cuando el producto de las pólizas sea pagadero a éste como cualquier "otro beneficiario" a que se refiere la Sección 3031(f)(2) del Código. "Pagaderas a la sucesión" significa pagaderas a los herederos o al caudal relicto del causante, o a otras personas para beneficio del caudal relicto. (2) Bajo la Sección 3031(f) del Código no es incluible en el caudal relicto bruto el valor de los derechos de propiedad en una póliza de seguro sobre la vida de otra persona que no sea el causante, o el valor de los derechos en una combinación de contrato de anualidad y póliza de seguro sobre la vida del causante (por ejemplo, una póliza de pensión por retiro con beneficio por defunción, o una póliza dotal) bajo el cual no existía elemento alguno de seguro a la fecha de la muerte del causante. No obstante, el valor de tales derechos puede ser incluible en el caudal relicto bruto del causante bajo otras Secciones del Código. 20
21 (3) La cantidad incluible en el caudal relicto bruto bajo la Sección 3031(f) del Código es la totalidad del importe a recibirse según los términos de la póliza. Si el producto de la póliza es pagadero en forma de anualidad vitalicia o por un término fijo de años, la cantidad incluible en el caudal relicto bruto del causante es aquella suma pagadera a la muerte de éste bajo una opción que pudo haber sido ejercitada bien por el causante o por el beneficiario, o si no se concedió opción alguna, la suma usada por la compañía de seguros para determinar la anualidad. (b) Pólizas pagaderas al Administrador o a la sucesión del causante.- La Sección 3031(f) del Código requiere la inclusión en el caudal relicto bruto del producto de seguros sobre la vida del causante pagaderos al Administrador o a la sucesión del causante. Para que una póliza se considere pagadera a la sucesión del causante no es necesario que se designe específicamente a la sucesión como beneficiaria bajo los términos de la póliza. Así, por ejemplo, si el producto de la póliza es pagadero a otro beneficiario pero sujeto a una obligación válida y eficaz en derecho contra dicho beneficiario de pagar contribuciones, deudas u otras cargas exigibles contra el caudal relicto, entonces aquella porción del producto del seguro requerida para satisfacer dichas contribuciones, deudas y cargas, es incluible en el caudal relicto bruto. Igualmente, si el causante compró una póliza de seguro de vida a favor de otra persona como garantía colateral de un préstamo u otro servicio, su producto se considera pagadero para beneficio de la sucesión del causante. El balance del préstamo en descubierto a la fecha del fallecimiento del causante, más los intereses acumulados a esa fecha, será deducible al determinarse el caudal relicto tributable. (c) Pólizas pagaderas a otros beneficiarios.- (1) La Sección 3031(f) del Código requiere, además, la inclusión en el caudal relicto bruto del producto del seguro sobre la vida del causante que no es pagadero al Administrador o a la sucesión del causante, si éste, solo o conjuntamente con otra persona, poseía o ejercía, a la fecha de su muerte, cualquier tipo de ingerencia, dominio o control sobre la póliza o si directa o indirectamente pagaba las primas. Sin embargo, si el causante, a la fecha de su muerte, no poseía ningún derecho sobre la póliza ni pagaba las primas, ninguna parte del producto de dicho 21
22 seguro sería incluible en su caudal relicto bruto bajo la Sección 3031(f) del Código. No obstante, podría estar sujeto a las disposiciones de la Sección 3213 del Código referente a donaciones. Así, por ejemplo, si el causante, que era dueño de la póliza, la donó 4 años antes de su muerte a un hijo y éste continuó pagando las primas y nombró beneficiarios a sus 2 hijos, nietos del causante, el producto de la póliza no es incluible en el caudal relicto bruto del causante, pero queda sujeto a las disposiciones de la referida Sección 3213 del Código. (2) Para los fines del párrafo anterior, los términos "ingerencia", "dominio" o "control" no se limitan a que el causante sea dueño de la póliza en el sentido técnicolegal. Generalmente hablando, los términos se refieren al derecho del asegurado, su sucesión o patrimonio a recibir el beneficio económico de la póliza. Así, dicho término incluye la facultad de cambiar el beneficiario; entregar la póliza para cobrar su valor de rescate o para cancelarla; ceder o traspasar la póliza; revocar una cesión o un traspaso de la póliza; pignorar la póliza para garantizar un préstamo o para obtener préstamos de la compañía aseguradora con cargo al valor de rescate de la misma. Igualmente, dichos términos incluyen la facultad de cambiar el beneficiario, otorgada a una corporación de la cual el causante era el único accionista. (3) Si una póliza sobre la vida del causante se hallare, a la fecha de su muerte, en fideicomiso, se considerará que el causante tenía ingerencia, domino o control sobre tal póliza si, bajo los términos de la misma, el causante, solo o conjuntamente con otras personas, tenía la facultad como fiduciario o en cualquier otro carácter, para cambiar el interés beneficioso de la póliza o de su producto, o el tiempo o manera de disfrutar de éste, aunque el causante no tuviere interés beneficioso alguno en el fideicomiso. Además, suponiendo que el causante constituyó el fideicomiso, tal facultad podría tener como resultado que se incluyera en su caudal relicto bruto, bajo la Sección 3031(b) del Código, otra propiedad transferida por el causante al fideicomiso si, por ejemplo, el causante tenía el poder de cobrar el valor de rescate de la póliza o si el ingreso de otro modo usado para el pago de las primas llegara a ser pagadero a un fideicomisario en el caso de que la póliza fuera rescatada. 22
23 Artículo 3032(a)-1.- Valoración de propiedad incluible en el caudal relicto bruto.- En general.- El valor de toda propiedad incluible en el caudal relicto bruto de un causante bajo las Secciones 3031 y 3103 del Código es su valor en el mercado a la fecha de la muerte del causante. El valor en el mercado es el precio que estaría dispuesta a pagar por una propiedad una persona deseosa de comprar a otra deseosa de vender, actuando ambas con entera libertad y con pleno conocimiento de todos los factores pertinentes a la propiedad objeto de valoración, si ésta fuera ofrecida en venta en un mercado libre. El valor en el mercado de cualquier propiedad en particular incluible en el caudal relicto bruto del causante no ha de ser determinado por un precio de venta forzada. Tampoco ha de determinarse el valor en el mercado de una propiedad a base de su precio de venta en otro mercado que no sea aquel en el que comúnmente dicha propiedad se vende al público. Así, cuando se trate de un renglón de propiedad incluible en el caudal relicto bruto del causante, que generalmente el público adquiere al por menor, el valor en el mercado de tal renglón de propiedad es el precio por el cual el mismo o uno comparable se vendería al por menor. Por ejemplo, el valor en el mercado de un automóvil (un artículo que generalmente el público lo adquiere al por menor) incluible en el caudal relicto bruto del causante es el precio por el cual un automóvil de la misma o aproximadamente la misma descripción, marca, modelo, año, condición, etc., podría ser adquirido por cualquier persona, y no necesariamente el precio que por tal automóvil pagaría un traficante en automóviles usados. El valor ha de determinarse, como regla general, tomando como base el valor en el mercado de cada unidad de propiedad a la fecha de la muerte del causante. Por ejemplo, en el caso de acciones corporativas o bonos, tal unidad de propiedad es generalmente una acción o un bono. El ganado, la maquinaria agrícola, los frutos cosechados y la cosecha en pie generalmente deben reflejarse como partidas separadas en la planilla, declarando el valor de cada una separadamente. Las propiedades no se declararán a su valor de tasación para fines de contribución sobre la propiedad, a menos que dicho valor represente el valor en el mercado a la fecha de la muerte del causante. Todos los hechos relevantes y los elementos de valor existentes a la fecha de valoración se tomarán en consideración en 23