Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-2-4011-319-2018-1-mz
Timestamp: 2019-03-21 16:15:18+00:00
Document Index: 121386671

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

0114-KDIP3-2.4011.319.2018.1.MZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-2.4011.319.2018.1.MZ
Należy stwierdzić, że sprzedaż w przyszłości przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca 1995 r., w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, tj. po dniu 31 grudnia 2000 r. W konsekwencji, kwota uzyskana z tego tytułu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia dla przedmiotowego rozstrzygnięcia jest kwota uzyskana ze sprzedaży.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 25 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni zamierza sprzedać swojemu synowi, nieruchomość gruntową, będącą jej własnością, która obejmuje dom jednorodzinny i działkę o pow. 54 arów. Nieruchomość tę Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem za fundusze pochodzące z majątku dorobkowego na zasadach wspólności ustawowej dnia 17.08.1995 r. na podstawie aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej (kopia w załączeniu). W dniu 25.02.2014 r., po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę o częściowy podział majątku wspólnego w akcie notarialnym sporządzonym (kopia w załączeniu). Na mocy tego aktu w/w nieruchomość przeszła na Wnioskodawczyni własność, bez dokonywania między małżonkami żadnych spłat i dopłat. Wartość przedmiotu umowy ustalono na kwotę 500.000 zł. Od czasu, kiedy Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem nieruchomości minęło 4 lata. W br. mąż wyprowadził się od Wnioskodawczyni. Ponieważ przeszła na emeryturę i nie jest w stanie ponosić sama kosztów utrzymania domu, postanowiła go sprzedać. Przewidując wcześniej taką konieczność, we wrześniu 2017 r. Wnioskodawczyni zleciła niezależnemu rzeczoznawcy majątkowemu wykonanie operatu szacunkowego nieruchomości, w którym wyceniono jej wartość na 560.000 zł. Za taką kwotę Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać nieruchomość synowi. Powstaje kwestia ewentualnego podatku dochodowego. Wnioskodawczyni uzyskała różne interpretacje doradców podatkowych i niejednoznaczne opinie.
Czy w opisanej sytuacji sprzedaży nieruchomości powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Czy na powstanie obowiązku podatkowego wpływa fakt, że cena sprzedaży ma wynieść 560.000 zł, podczas gdy w akcie not. z 2014 r. oceniono wartość domu na 500.000 zł?
Zdaniem Wnioskodawcy, w dniu 22.05.2018 r. Wnioskodawczyni skontaktowała się w tej sprawie telefonicznie z Krajową Informacją Skarbową, gdzie uzyskała odpowiedź, że od grudnia 2017 r. obowiązuje ustalenie, według którego ustanie ustawowej wspólności małżeńskiej nie stanowi nowego momentu nabycia nieruchomości, w związku z czym sprzedaż nie spowoduje przychodu i obowiązku podatkowego. Wnioskodawczyni zakłada więc, że w razie sprzedaży nieruchomości nie będzie musiała płacić podatku dochodowego. Zwraca się z prośbą jednak o potwierdzenie tego faktu i wyrażenie wiążącej opinii w formie pisemnej.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem na zasadach wspólności ustawowej dnia 17.08.1995 r. nieruchomość gruntową zabudowaną domem jednorodzinnym. W dniu 25.02.2014 r., po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę o częściowy podział majątku wspólnego. Na mocy tego aktu w/w nieruchomość przeszła na Wnioskodawczyni własność, bez dokonywania między małżonkami żadnych spłat i dopłat. Wartość przedmiotu umowy ustalono na kwotę 500.000 zł. Od czasu, kiedy Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem nieruchomości minęło 4 lata. W br. mąż wyprowadził się od Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni przeszła na emeryturę i nie jest w stanie ponosić sama kosztów utrzymania domu, dlatego postanowiła sprzedać nieruchomość na rzecz syna.
Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe - zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.
W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności majątkowej i podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej np. ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tą datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Zatem, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy uznać datę nabycia tej nieruchomości do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 1995 r. Zatem, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, upłynął z dniem 31 grudnia 2000 r.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawione zdarzenie przyszłe oraz uchwałę NSA należy stwierdzić, że sprzedaż w przyszłości przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca 1995 r., w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, tj. po dniu 31 grudnia 2000 r. W konsekwencji, kwota uzyskana z tego tytułu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia dla przedmiotowego rozstrzygnięcia jest kwota uzyskana ze sprzedaży.
0114-KDIP3-2.4011.319.2018.1.MZ
0111-KDIB2-1.4010.113.2018.4.JP | Interpretacja indywidualna