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Matched Legal Cases: ['art. 38', 'art. 17', 'art. 50', 'art. 56', 'art. 58', 'art. 8', 'art.7', 'art.7', 'art.7', 'art. 41']

Studio Tributario e Societario - ppt scaricare
PubblicatoFederico Sanna
Presentazione sul tema: "Studio Tributario e Societario"— Transcript della presentazione:
Studio Tributario e SocietarioImposta sul valore aggiunto Disciplina degli scambi intracomunitari Barbara Rossi Genova, 18 marzo 2008
Disciplina degli scambi intracomunitariLe transazioni rilevanti: scambi interessanti beni mobili limitato intervento sulle prestazioni di servizi (quelle interessanti beni mobili) Disciplina scambi intracomunitari
Disciplina degli scambi intracomunitariIntroduzione Libera circolazione delle merci tra i vari Stati membri, con soppressione delle frontiere fiscali e abolizione quindi dei controlli di natura fiscale alle frontiere poste tra gli Stati membri Superamento delle nozioni di importazione ed esportazione negli scambi intracomunitari di beni Disciplina scambi intracomunitari
Disciplina degli scambi intracomunitariI principi cardine: cessionari non soggetti d’imposta tassazione nello Stato membro di origine transazioni tra i soggetti passivi tassazione nello Stato membro di destinazione Disciplina scambi intracomunitari
Disciplina degli scambi intracomunitariTassazione nello Stato membro di origine per le cessioni di beni mobili effettuate nei confronti di cessionari non soggetti d’imposta: attuazione agevole Tassazione nello Stato membro di destinazione per quanto riguarda le transazioni tra i soggetti passivi: esigenza di modifiche alle regole in tema di territorialità introduzione di un nuovo presupposto impositivo Disciplina scambi intracomunitari
Disciplina degli scambi intracomunitariNormativa di riferimento Direttiva del Consiglio del 28 novembre 2006, n. 2006/112/CE D.L. 30 agosto 1993, n. 331 Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariNuovo presupposto impositivo Acquisto intracomunitario – Definizione Acquisizione del diritto di proprietà o di altro diritto reale di godimento su beni mobili materiali Ceduti a titolo oneroso Spediti o trasportati da uno ad altro Stato membro (segue) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitari(segue) Nuovo presupposto impositivo Acquisto intracomunitario – Definizione Da parte di un soggetto passivo d’imposta Nei confronti di un soggetto passivo d’imposta (art. 38, comma 2, D.L. n. 331 del 1993) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariBeni mobili beni originari di altro Stato membro o ivi immessi in libera pratica (Art. 40, comma 1, D.L. n. 331 del 1993) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariOperazioni assimilate ad acquisti intracomunitari Acquisti a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi: trasportati o spediti da altro Stato membro; anche se cedente non è soggetto d’imposta; anche se non effettuati nell’esercizio di arti e professioni (Art. 38, comma 3, lett. e), D.L. n. 331 del 1993) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariOperazioni assimilate ad acquisti intracomunitari Introduzioni assimilate ad acquisti intracomunitari Assenza del fenomeno traslativo Passaggi nell’ambito della stessa impresa Stock di beni e beni strumentali (Art. 38, comma 3, lett. b), D.L. n. 331 del 1993) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariIntroduzioni assimilate ad acquisti intracomunitari Esigenze di tipo cautelativo Ampiezza apparente della previsione-base Necessità del presupposto soggettivo del mittente Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariIntroduzioni assimilate ad acquisti intracomunitari Beni affidati in deposito per la successiva vendita Possibilità di “sdoppiare” un acquisto diretto in un acquisto assimilato e successiva cessione interna (ris. min. n. VII-15-8 del ) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariIntroduzioni assimilate ad acquisti intracomunitari Fattispecie non rientranti nella assimilazione: Fattispecie a preordinato e differito effetto traslativo: contratto estimatorio, call off Introduzioni non caratterizzate da stabilità Beni installati, montati, assiemati Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariIntroduzioni non caratterizzate da stabilità Introduzioni di beni formanti oggetto nel territorio dello Stato di lavorazioni (operazioni di perfezionamento e manipolazioni usuali), se i beni sono successivamente trasportati o spediti fuori del territorio dello Stato al committente, soggetto passivo d’imposta in altro Stato membro Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariIntroduzioni non caratterizzate da stabilità Introduzioni di beni che, se importati, fruirebbero del beneficio della ammissione in temporanea importazione in esenzione dai dazi doganali: beni destinati a fiere ed esposizioni beni destinati a formare oggetto di esami, prove od analisi tentata vendita Termine di permanenza? 24 mesi (art. 17 Direttiva) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariIntroduzioni non caratterizzate da stabilità Introduzioni di beni temporaneamente utilizzati nel territorio dello Stato per l’esecuzione di prestazioni di servizi (comodato, locazione, noleggio e leasing ) Termine di permanenza? Leasing: esercizio da parte del locatario, soggetto passivo d’imposta, della facoltà di riscatto Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariIntroduzioni non caratterizzate da stabilità Registro di cui all’art. 50 del d.l. n. 331/1993 Perdita dei caratteri di temporaneità Vendita di beni introdotti in tentata vendita: ris. min. n. 30/E del Disciplina scambi intracomunitari
Tassazione a destino: altri casiCessioni di beni installati, montati o assiemati Introduzione del bene non costituisce acquisto intracomunitario Cessione interna ai sensi dell’articolo 7, secondo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972 Forniture in opera, operazioni chiavi in mano (anche prestazioni di servizi: v. ris.min. n. VII del ) Disciplina scambi intracomunitari
Tassazione a destino: altri casiCessioni di beni installati, montati o assiemati Base imponibile: ammontare complessivo dei corrispettivi, comprese le prestazioni eseguite nel territorio dello Stato (v. circ.min. n. 13 del ) Adempimenti procedimentali: reverse charge oppure registrazione IVA del cedente (v. ris.min. n47/E del ) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariPresupposto territoriale – Luogo di tassazione Luogo in cui si trovano i beni al momento dell’arrivo della spedizione o del trasporto a destinazione dell’acquirente (Art. 40, Direttiva UE) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariI soggetti passivi L’imposta è dovuta dal soggetto che effettua l’acquisto Soggetto passivo non residente: le introduzioni assimilate ad acquisti intracomunitari Acquisti intracomunitari non imponibili, esenti, non soggetti all’imposta: il “rappresentante leggero” Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariDeterminazione, liquidazione e versamento dell’imposta Sono operati sulla base delle disposizioni di cui al d.l. n. 331 del 1993 e d.P.R. n. 633 del 1972 Il richiamo dell’art. 56 alle disposizioni del d.P.R. n. 633 del 1972 Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariEffettuazione dell’acquisto intracomunitario Principio base: l’acquisto si considera effettuato nella momento della consegna nel territorio dello Stato al cessionario od a terzi per suo conto se il trasporto è effettuato con mezzi del cessionario, al momento di arrivo al luogo di destinazione Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariEffettuazione dell’acquisto intracomunitario Casi in cui gli effetti traslativi o costitutivi si producono successivamente alla consegna o all’arrivo a destinazione Vendita a effetti traslativi sospesi Contratti estimatori e simili (ris. Min. n.44/E del ) Annotazione in apposito registro Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariDetrazione dell’IVA relativa all’acquisto intracomunitario Diritto alla detrazione corrispondente al debito d’imposta Partita di giro solo in caso di pieno diritto alla detrazione (indetraibilità oggettive, operazioni esenti) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariModalità di applicazione dell’IVA relativa agli acquisti intracomunitari Non “autofattura”, ma valorizzazione della fattura estera Finalità di controllo e semplificazione Numerazione ed integrazione della fattura estera Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariModalità di applicazione dell’IVA relativa agli acquisti intracomunitari Numerazione duplice (doppia annotazione) Integrazione: controvalore in Euro del corrispettivo e degli altri elementi della base imponibile (comprese esclusioni: sconti) indicazione dell’imposta o della disposizione di non applicazione della stessa Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariModalità di applicazione dell’IVA relativa agli acquisti intracomunitari Forma dell’integrazione: sulla fattura o su documento allegato (circ. min. n. 13 del ) Mancato arrivo della fattura entro il mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione o corrispettivo inesatto: autofattura entro il mese seguente; fattura pervenuta nel secondo mese successivo all’effettuazione Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariModalità di applicazione dell’IVA relativa agli acquisti intracomunitari Annotazione nel registro delle fatture emesse: funzionale all’evidenziazione del debito di imposta Volume d’affari Registro degli acquisti Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariModalità di applicazione dell’IVA relativa agli acquisti intracomunitari Registri sezionali: come conciliare l’annotazione “distinta” e quella “secondo l’ordine della numerazione” Unica numerazione ed unica annotazione su registro funzionale che svolge duplice funzione (ris. min. n. 144/E dell’ ) Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariModalità di applicazione dell’IVA relativa agli acquisti intracomunitari Termine di registrazione nel registro vendite: entro il mese di ricevimento o anche successivamente ma entro il quindicesimo giorno successivo al ricevimento con riferimento al mese di ricevimento della fattura o di emissione dell’”autofattura” Disciplina scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitariModalità di applicazione dell’IVA relativa agli acquisti intracomunitari Termine di registrazione nel registro acquisti: stessa tempistica registro vendite soppressione definitiva del “décalage” (circ.min. n. 142/E del ) possibilità di differire l’annotazione e limiti all’esercizio del diritto alla detrazione Disciplina scambi intracomunitari
Tassazione a destino: altri casiVendite a distanza Finalità antidistorsive in assenza di acquisto intracomunitario Caratteristiche: modalità di conclusione del contratto qualità del cessionario trasporto dei beni In luogo dell’acquisto intracomunitario cessione interna Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazione “speculare” all’acquisto intracomunitario Presupposti: cessione a titolo oneroso di beni; spedizione o trasporto nel territorio di altro Stato membro; cessionario soggetto passivo d’imposta in altro Stato membro. Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazione “speculare” all’acquisto intracomunitario (segue) Chi cura il trasporto: cedente o cessionario ? Problema della prova del trasporto nel caso di cessioni “ex work” Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieProva del trasporto Onere del fornitore; Dichiarazione Intrastat? Non tassatività dei mezzi di prova (Risoluzione Agenzia Entrate n. 345/E del 28 novembre 2007); Buona fede del fornitore. (Corte di Giustizia, Sentenza del 27 settembre 2007, Causa C-409/04, Teleos) Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitariePresupposti Permanenza dei beni in Italia: lavorazioni commesse dal cessionario Prova del trasporto Beni spediti in uno Stato diverso da quello del cessionario: lavorazione in altro Stato; operazione “triangolare”. Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitariePresupposti Configurabilità di una cessione intracomunitaria anche in caso di cessione di beni spediti non a partire dal territorio dello Stato: operazione triangolare; venir meno di precedenti cessioni e nuove cessioni a soggetti passivi d’imposta comunitari. Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazioni assimilate a cessioni intracomunitarie Cessioni di beni installati, montati o assiemati in altro Stato membro (forniture in opera, “chiavi in mano”) Sono operazioni interne di altro Stato Difficoltà derivanti dalla discrasia di trattamento Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazioni assimilate a cessioni intracomunitarie “Vendite a distanza” Modalità dell’ordine (Internet): Ris. 28 luglio 2005, n. 39. Il cessionario Soggetto che cura il trasporto Deroga al principio della tassazione nello Stato di origine: la soglia e l’opzione Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazioni assimilate a cessioni intracomunitarie Cessioni di mezzi di trasporto nuovi Deroga ai presupposti soggettivi Ratio della norma Rimborso al cedente non soggetto passivo Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazioni assimilate a cessioni intracomunitarie Invio di beni in altro Stato membro UE: ratio della norma e presupposto soggettivo Beni inviati stabilmente (passaggi di beni tra sedi in diversi Stati, costituzione/movimenti di stock) Importazioni di beni destinati a proseguire verso altro Stato membro Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazioni assimilate a cessioni intracomunitarie: invio di beni in altro Stato membro UE Il consignment stock Fattispecie temporanee non costituenti invio: Invio di beni in perfezionamento o manipolazione Beni inviati a mostre, fiere, esposizioni Beni utilizzati per rendere prestazioni di servizi Disciplina scambi intracomunitari
Cessioni intracomunitarieOperazioni assimilate a cessioni intracomunitarie “Triangolare nazionale” (art. 58, D.L. n. 331 del 1993) Schema ricalcato su quello dell’art. 8, lett.a), del d.P.R.n. 633/1972 Il trasporto: ordine al vettore e fattura del vettore La seconda cessione deve essere una cessione intraUE? R.M: 15/9/1003 e C.M. 13/1994 Disciplina scambi intracomunitari
A B C IT FR FR GOODS Triangolari e consignment stockOperazioni triangolari comunitarie Triangolari e consignment stock Risoluzione Agenzia Entrate 15 febbraio 2008, n. 49/E IT FR FR Fattura Fattura A B C Trasferimento di proprietà in entrambe cessioni al momento prelievo beni da parte di C GOODS Disciplina scambi intracomunitari
Triangolari e consignment stockRisoluzione Agenzia Entrate 15 febbraio 2008, n. 49/E 1) Invio dei beni Cessione intracomunitaria assimilata di A (deve registrarsi in Francia) 2) Prelievo dei beni da parte di C 2 cessioni locali (da A a B e da B a C) Disciplina scambi intracomunitari
A B C DE IT NL GOODS Operazioni triangolari comunitarieFattura Fattura A B C - 2 trasferimenti di proprietà - 1 movimento fisico GOODS Disciplina scambi intracomunitari
Operazioni triangolari comunitarieA cede beni a B, con successiva cessione degli stessi beni da B a C; Trasporto effettuato da A o B; B effettua un acquisto intracomunitario in Olanda e una successiva cessione interna; B si deve registrare in Olanda. Disciplina scambi intracomunitari
Operazioni triangolari comunitarieSEMPLIFICAZIONE! Operazione triangolare: si evita che il soggetto “intermedio” debba registrarsi ai fini IVA nel Paese UE di destinazione dei beni se: i beni sono da questo ceduti a soggetti passivi nel territorio dello Stato UE di arrivo od a soggetti ivi comunque tenuti ad applicare l’imposta sugli acquisti intracomunitari effettuati il cessionario nel Paese UE di arrivo risulta espressamente designato al pagamento dell’imposta relativa alla cessione posta in essere nei suoi confronti Trasporto effettuato da A o da B Disciplina scambi intracomunitari
A K Emag IT AT AT GOODS Operazioni a catena - Emag Fattura Fattura- 2 trasferimenti di proprietà - 1 movimento fisico GOODS Disciplina scambi intracomunitari
Operazioni a catena Movimento comunitario dei beni?collegato ad una cessione o tutte e due? può essere collegato ad una sola delle due cessioni occorre individuare la cessione che ha comportato il trasporto UE (Sentenza Corte di Giustizia UE, 6 aprile 2006, C- 245/05, EMAG) Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitarieLe prestazioni considerate Prestazioni relative a beni mobili Trasporti intracomunitari e relative intermediazioni Servizi accessori a trasporti intracomunitari e relative intermediazioni Prestazioni di intermediazione Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitariePrestazioni relative a beni mobili Deroga al principio generale (art.7, quarto comma, lettera b, d.P.R. 633/1972) Ampio ambito oggettivo 2 requisiti: uscita dal territorio dello Stato e status del committente Mezzi di trasporto: C.M. n. 145/1998 Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitarieMateriale fornito sia dal prestatore sia dal committente Qualificazione dell’operazione cessioni di beni/prestazioni di servizi (Risoluzione Agenzia Entrate del 28 settembre 2007, n. 272 Sentenza Corte di Giustizia UE del 14 settembre 2006, Causa C 111/05, Aktiebolaget) Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitarieTrasporti intracomunitari e relative intermediazioni Deroga all’art.7, quarto comma, lettera c, del d.P.R. n. 633/1972 Definizione Trasporto che inizia in altro Stato Servizio commesso da un soggetto passivo UE Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitarieTrasporti intracomunitari e relative intermediazioni Tratte nazionali Vettoriamento Trasporti di persone Intermediazioni Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitarieServizi accessori a trasporti intracomunitari e relative intermediazioni Deroga all’art.7, quarto comma, lettera b, del d.P.R. n. 633/1972 Prestazioni considerate: carico e scarico, trasbordo, manutenzione, stivaggio, disistivaggio, pesatura, misurazione, controllo, refrigerazione, magazzinaggio, deposito, custodia e simili Luogo del servizio e status del committente Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitariePrestazioni di intermediazione Intermediazioni relative ad operazioni su beni mobili, tranne quelle espressamente eccettuate (cessioni interne, acquisti intracomunitari, locazioni di mezzi di trasporto) Operazione sottostante e status del committente Disciplina scambi intracomunitari
Prestazioni intracomunitariePrestazioni non territoriali o prestazioni imponibili? Prestazioni non soggette rese a: Committenti non soggetti passivi UE Committenti soggetti passivi UE Disciplina scambi intracomunitari
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