Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb1-415-536-13-2-ec-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184746792
Timestamp: 2020-06-06 23:05:42+00:00
Document Index: 31785867

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 14', 'art. 39', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 39', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 3', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 39', 'art. 39', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 42', 'art. 41', 'art. 42', 'art. 41', 'art. 1', 'art. 30', 'art. 41']

IPPB1/415-536/13-2/EC - Pismo wydane przez:...
IPPB1/415-536/13-2/EC
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2013 r. (data wpływu 13 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
* obowiązku sporządzenia i przesłania imiennych informacji o wysokości dochodu w przypadku gdy inwestowanie w papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe stanowi przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę niemającą osobowości prawnej - jest prawidłowe,
* obowiązku sporządzenia i przesłania imiennych informacji o wysokości dochodu w przypadku gdy inwestowanie w papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę niemającą osobowości prawnej - jest nieprawidłowe,
* obowiązków płatnika w związku z wypłatą odsetek od obligacji i bonów skarbowych - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia i przesłania imiennych informacji o wysokości dochodu oraz obowiązków płatnika w związku z wypłatą odsetek od obligacji i bonów skarbowych.
X S.A. (dalej; Wnioskodawca lub X) jest domem maklerskim świadczącym usługi maklerskie bezpośrednio lub z udziałem swojego agenta Y Bank. W ramach prowadzonej działalności X prowadzi m.in. rachunki papierów wartościowych spółek osobowych w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych nie będących podatnikami podatku dochodowego - głównie spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych (dalej: Spółki Osobowe). W przypadku sprzedaży posiadanych przez Spółki Osobowe papierów wartościowych (głównie akcje spółek publicznych notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych) powstaje kwestia sporządzania dla wspólników tych spółek informacji PIT-8C w związku z osiąganymi dochodami (stratami) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Wspólnikami Spółek Osobowych w znacznej części są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W większości sytuacji przedmiotem działalności Spółek Osobowych wykazanym w odpisach z rejestru przedsiębiorców Krajowego rejestru Przedsiębiorców nie jest działalność finansowa polegająca na obrocie instrumentami finansowymi. Niemniej papiery wartościowe zakupywane są przez Spółki Osobowe ze środków do nich należących. Właścicielem papierów wartościowych pozostaje Spółka Osobowa, czyli podmiot, za pośrednictwem którego wspólnicy tych spółek prowadzą działalność gospodarczą.
Ponadto Spółki Osobowe nabywają papiery wartościowe (głównie obligacje i bony skarbowe), od których wypłacane są odsetki (dyskonto). W takich przypadkach powstaje z kolei kwestia czy od tego rodzaju przychodów wspólników Spółek Osobowych (tekst jedn.: osób fizycznych) Wnioskodawca powinien potrącać 19% zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 2 i art. 17 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
Czy w przypadku gdy wspólnikami Spółek Osobowych są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (polscy rezydenci podatkowi) Wnioskodawca powinien sporządzać dla nich informacje PIT-8C w przypadku odpłatnego zbycia w danym roku papierów wartościowych przez tą spółkę.
Czy w przypadku gdy od posiadanych przez taką Spółkę Osobową papierów wartościowych wypłacane są odsetki, Wnioskodawca powinien pełnić funkcje płatnika podatku od odsetek (dyskonta) zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 2 oraz art. 17 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. czy też przychód taki powinien podlegać samoopodatkowaniu przez wspólnika takiej spółki na podstawie art. 14 (przychód z działalności gospodarczej) oraz 27 i 30c u.p.d.o.f.
Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku sporządzania informacji PIT-8C w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę Osobową papierów wartościowych, nawet jeśli wspólnikami są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (polscy rezydenci podatkowi).
Zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) osoby prawne (tu: Wnioskodawca) są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru (informacja PIT-8C).
Artykuł 30b ust. 2 u.p.d.o.f. określa z kolei co stanowi dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f.
Artykuł 30b ust. 1 u.p.d.o.f. ustanawia z kolei zasadę, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dookreśla on zatem zasadę opodatkowania przychodu (dochodu) z kapitałów pieniężnych określonego w art. 17 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.
Artykuł 30b ust. 4 u.p.d.o.f. wyłącza z kolei zasadę opodatkowania z art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f. w odniesieniu do przypadków gdy odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. W takiej sytuacji dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu jako przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 u.p.d.o.f. na zasadach ogólnych (wg skali progresywnej z art. 27 u.p.d.o.f.) lub podatkiem liniowym (art. 30c u.p.d.o.f.).
Kierując się wykładnią celowością należy zatem stwierdzić, iż wyłączenie takich dochodów z zasad opodatkowania przewidzianych art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f. powoduje, że nie powinien powstawać obowiązek sporządzania informacji PIT-8C przez Wnioskodawcę na podstawie art. 39 ust. 3 UPOOF (odnoszącego się do art. 30b ust. 2 i pośrednio do art. 30b ust. 1), ponieważ podatnik (tu: wspólnik Spółki Osobowej) rozliczać będzie powstały dochód (stratę) razem z innymi dochodami (stratami) osiąganymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Istotą jak się wydaje informacji PIT-8C jest udzielanie podatnikom i właściwym dla nich urzędom skarbowym danych na temat przychodów i kosztów ich uzyskania tylko w sytuacji gdy dany dochód (strata) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f. 19% liniowym podatkiem dochodowym rozliczanym w zeznaniu rocznym PIT-38. Tym samym w sytuacji gdy taki dochód (strata) jest ujmowany przez podatnika w przychodach i kosztach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (reżim opodatkowania z art. 14 oraz 27 i 30c u.p.d.o.f.) na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C. Zważywszy zatem, że wspólnicy Spółek Osobowych (osoby fizyczne) prowadzą swoją działalność gospodarczą poprzez Spółkę Osobową dochód taki powinien zostać kwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 i art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
Zdaniem Wnioskodawcy nie powinien on pełnić funkcji płatnika podatku od odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych będących własnością i zapisanych na rachunku papierowych wartościowych Spółki Osobowej, w której wspólnikami są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Spółka Osobowa nabywając papiery wartościowe dokonuje tego w ramach prowadzonej działalności. Inwestuje w ten sposób wolne środki w celu osiągnięcia zysku w postaci odsetek kuponowych lub dyskontowych. Inwestycję taka można uznać za typową w ramach prowadzonej działalności gospodarczą nawet jeśli ryzyka emitenta danego papieru wartościowego jest bardzo ograniczone (np. Skarbu Państwa). Tym samym nawet jeśli przedmiot działalności gospodarczej w odpisie KRS nie wyszczególnia wśród rodzajów prowadzonej działalności - działalności finansowej to nie można odmówić związku takiej inwestycji z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ każdy przedsiębiorca działa w celach komercyjnych (generowania zysków). Poprzez lokowanie wolnych środków w papiery wartościowe zarabia na odsetkach i dyskoncie co powiększa majątek jego przedsiębiorstwa. Tym samym właściwa wydaje się klasyfikacja tego typu przychodów wspólników Spółek Osobowych w źródle pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 u.p.d.o.f.), co w konsekwencji oznaczałoby, że podatnik powinien sumować takie przychody ze swoimi przychodami osiąganymi z pozostałymi przychodami osiąganymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i opodatkować je wg zasad ogólnych (art. 27 u.p.d.o.f.) lub podatkiem liniowym (art. 30c UPDoF). Wnioskodawca w takiej sytuacji nie będzie pełnić funkcji płatnika na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., ponieważ przychód ten nie będzie mieścił się w źródle kapitały pieniężne (art. 17 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), dla których to źródeł art. 30a ust. 1 wprowadza zasadę opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie obowiązku sporządzenia i przesłania imiennych informacji o wysokości dochodu w przypadku gdy inwestowanie w papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe stanowi przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę niemającą osobowości prawnej oraz za nieprawidłowe w zakresie obowiązku sporządzenia i przesłania imiennych informacji o wysokości dochodu w przypadku gdy inwestowanie w papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę niemającą osobowości prawnej oraz w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą odsetek od obligacji i bonów skarbowych.
Stosownie do treści art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka osobowa nie posiada na gruncie podatków dochodowych zdolności podatkowej.
Zgodnie z treścią art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) przepisy ustawy obejmują wyłącznie dochody osób fizycznych. Zobowiązanie podatkowe powstaje zatem u konkretnego podatnika.
* pozarolniczej działalności gospodarczej, (art. 10 ust. 1 pkt 3),
* kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, (art. 10 ust. 1 pkt 7).
Papierami wartościowymi - w rozumieniu art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - są papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391).
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:
Obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia - art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o obligacjach (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 120, poz. 1300, z późn. zm.)
Jak wskazał Wnioskodawca, prowadzi On m.in. rachunki papierów wartościowych spółek osobowych, głównie spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia sporządzania dla wspólników tych spółek informacji PIT-8C, w przypadku sprzedaży posiadanych przez Spółki Osobowe papierów wartościowych (głównie akcje spółek publicznych notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w większości sytuacji przedmiotem działalności spółek osobowych nie jest działalność finansowa polegająca na obrocie instrumentami finansowymi.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 1-2 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:
* różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
* różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
Dochodów, o których mowa w ust. 1 nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c (art. 30b ust. 5 powoływanej ustawy).
Przez zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 30b ust. 4 powoływanej ustawy, należy rozumieć prowadzenie działalności w zakresie kupna i sprzedaży papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych.
W sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest inwestowanie w papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe a podatnik dokonuje takich transakcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskany przychód (dochód) należy traktować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tak uzyskany przychód (dochód) podlega łącznemu opodatkowaniu z pozostałymi przychodami, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej i spełnia warunek sformułowany w cyt. art. 30b ust. 4 ww. ustawy.
Natomiast w przypadku, gdy przedmiotem działalności gospodarczej nie jest inwestowanie w papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe, uzyskany przez podatnika przychód (dochód) stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 powoływanej ustawy. Tak uzyskany przychód (dochód) nie spełnia więc warunku sformułowanego w powoływanym art. 30b ust. 4 ww. ustawy.
Wyżej wymienione rozróżnienie dotyczące kwalifikacji uzyskiwanych przychodów ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego określenia obowiązków przewidzianych przez ustawodawcę w art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 39 ust. 3 cyt. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi rachunki papierów wartościowych spółek osobowych (komandytowych lub komandytowo-akcyjnych). Wnioskodawca wskazał, iż występuje zarówno sytuacja gdy przedmiotem działalności prowadzonej przez spółkę nie posiadającą osobowości prawnej, jest inwestowanie w papiery wartościowe i w pochodne instrumenty finansowe, a transakcje dokonywane są w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności jak i sytuacja, gdy przedmiotem działalności gospodarczej spółki nie posiadającej osobowości prawnej nie jest inwestowanie w papiery wartościowe i w pochodne instrumenty finansowe oraz transakcje te nie są dokonywane w ramach prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.
Odnosząc powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż w przypadku gdy przedmiotem działalności prowadzonej przez spółkę nie posiadającą osobowości prawnej, będzie inwestowanie w papiery wartościowe lub w pochodne instrumenty finansowe, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany przesłać podatnikom - wspólnikom spółki będącym osobami fizycznymi, imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2. W takim przypadku bowiem dochód uzyskiwany przez spółkę nie mającą osobowości prawnej z tytułu dokonywanych transakcji spełniać będzie warunek sformułowany w cyt. art. 30b ust. 4 ww. ustawy a opisane we wniosku działania będą podejmowane "w wykonywaniu działalności gospodarczej".
Niemniej jednak, gdy przedmiotem działalności prowadzonej przez spółkę nie posiadającą osobowości prawnej, nie będzie inwestowanie w papiery wartościowe lub w pochodne instrumenty finansowe, wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy spoczywa na nim obowiązek przesłania (w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym) podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imiennych informacji o wysokości dochodu, o których mowa w art. 30b ust. 2, (PIT-8C).
W takim przypadku bowiem dochód uzyskiwany przez spółkę nie mającą osobowości prawnej z tytułu dokonywanych transakcji nie spełnia warunku określonego w art. 30b ust. 4 ww. ustawy a opisane we wniosku działania nie będą podejmowane "w wykonywaniu działalności gospodarczej". Wnioskodawca jako dom maklerski winien wystawić informacje PIT-8C dla każdego ze wspólników będących osobami fizycznymi i potraktować ten przychód jako przychód z kapitałów pieniężnych, który podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ww. art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast odnosząc się do sytuacji, gdy spółki osobowe nabywają papiery wartościowe (głównie obligacje i bony skarbowe), od których wypłacane są odsetki (dyskonto), wskazać należy, iż jak wskazano powyżej ustawa o podatku dochodowym wyodrębnia różne rodzaje przychodów.:
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Zgodnie z treścią art. 30a ust. 6 powołanej wyżej ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d.
W myśl art. 41 ust. 4 wyżej powołanej ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1 tego artykułu, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Zgodnie zaś z art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...).
Natomiast z przepisu art. 42 ust. 1a ww. ustawy wynika, iż w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (...).
Organ podatkowy zauważa, że zgodnie z treścią art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jej przepisy obejmują wyłącznie dochody osób fizycznych. Zobowiązanie podatkowe powstaje zatem u konkretnego podatnika. Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych nie są łącznie np. wspólnicy spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej, ale zawsze każdy z nich odrębnie.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się do dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie stosuje się ich w stosunku do podmiotów zbiorowych, jakim jest w przedstawionym stanie faktycznym spółka komandytowa lub komandytowo-akcyjna. Spółkę tą tworzą więcej niż jedna osoba fizyczna.
W konsekwencji fakt, że spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego nie zwalnia prowadzącego rachunki zbiorcze z obowiązków płatnika. Oznacza to zatem, że na podmiocie, który prowadzi rachunek zbiorczy oraz za pośrednictwem którego następuje wypłata świadczeń określonych w art. 30a ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ciążą obowiązki poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż przepisy prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nadają spółce osobowej statusu podatnika. Rozliczenie podatku dochodowego w przypadku spółek osobowych spoczywa na jej udziałowcach (wspólnikach), będących podatnikami podatku dochodowego z tytułu uzyskiwanych dochodów w ramach posiadanego udziału w spółce osobowej. W związku z powyższym, dokonując wypłaty z odsetek od obligacji i bonów skarbowych na rzecz spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej, której wspólnikami są osoby fizyczne, Wnioskodawca jako płatnik winien pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
A zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.