Source: https://ro.scribd.com/doc/143995264/explanatory-notes-ro-pdf
Timestamp: 2020-08-07 22:20:25+00:00
Document Index: 17948634

Matched Legal Cases: ['articolul 217', 'articolul 232', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'Articolul 219', 'Articolul 221', 'Articolul 220', 'articolul 221', 'articolul 135', 'Articolul 224', 'Articolul 226', 'Articolul 226', 'Articolul 226', 'Articolul 226', 'Articolul 247', 'Articolul 248', 'Articolul 247', 'articolul 217', 'articolul 232', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 217', 'articolul 247', 'articolul 222', 'articolul 232', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 247', 'articolul 233', 'articolul 245', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 2', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 233', 'articolul 247', 'articolul 222', 'Articolul 219', 'Articolul 221', 'Articolul 220', 'articolul 221', 'articolul 135', 'Articolul 224', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 219', 'articolul 221', 'articolul 220', 'articolul 220', 'Articolul 219', 'articolul 221', 'articolul 219', 'articolul 221', 'articolul 221', 'articolul 219', 'articolul 221', 'articolul 221', 'articolul 135', 'Articolul 220', 'articolul 135', 'Articolul 221', 'articolul 135', 'articolul 220', 'articolul 221', 'articolul 224', 'Articolul 226', 'Articolul 226', 'Articolul 226', 'Articolul 226', 'articolul 226', 'articolul 226', 'articolul 226', 'articolul 66', 'articolul 226', 'Articolul 91', 'Articolul 230', 'articolul 91', 'articolul 230', 'Articolul 230', 'articolul 226', 'articolul 226', 'articolul 226', 'articolul 226', 'articolul 220', 'articolul 238', 'articolul 221', 'articolul 220', 'articolul 238', 'Articolul 247', 'Articolul 248', 'Articolul 247', 'articolul 233', 'articolul 247', 'articolul 247', 'Articolul 219', 'articolul 248', 'articolul 248', 'articolul 247', 'articolul 233', 'articolul 233', 'Articolul 247', 'articolul 233', 'articolul 247']

Note explicative Norme privind facturile cu TVA: (Directiva 2010/45/UE a Consiliului) • De ce note explicative?
explanatory_notes_ro.pdf
salvareSalvați explanatory_notes_ro.pdf pentru mai târziu
cumva 1
Eduardo Mendoza - Mauricio Sau Alegerile Locale v 0.9
Carol Cassella - Oxigen v 0.9
Norme CF iulie 2012[1].docx
Word_Pro_DECIZIA_719.pdf
Modificari Impozit Venit - Tabel Comparativ
Disparuta fara urma .docx
Muriel Barbery - EleganÈ›a Ariciului
Roopa Farooki - Dulciuri Amare v 0.8 (1)
Tess Gerritsen - Dublura v.0.9
Gerritsen, Tess - Rizzoli & Isles 1. Chirurgul Fs1.0
Note explicative Norme privind facturile cu TVA
(Directiva 2010/45/UE a Consiliului) De ce note explicative?
Notele explicative urmresc o mai bun nelegere a legislaiei adoptate la nivelul UE i, n acest caz, n special a directivei privind facturarea (2010/45/UE). Publicate cu mai bine de un an nainte de data punerii n aplicare a noii legislaii, se preconizeaz c notele vor permite statelor membre s transpun legislaia ntr-un mod mai uniform i vor oferi ntreprinderilor informaiile necesare pentru a se adapta la timp noilor norme. Normele nu se substituie orientrilor Comitetului TVA sau unui regulament de punere n aplicare, fiecare dintre acestea avnd un rol aparte n procesul legislativ.
Ce informaii vei gsi n notele explicative?
Notele explicative servesc drept instrument orientativ care poate fi utilizat pentru clarificarea aplicrii normelor privind facturile cu TVA. Acestea ofer att ajutor practic, ct i ajutor n nelegerea sensului anumitor aspecte cuprinse n articole.
Caracteristicile notelor explicative
Notele explicative sunt rezultatul unei colaborri: dei sunt emise de ctre DG TAXUD n vederea publicrii pe site-ul su, acestea constituie rezultatul discuiilor cu statele membre i cu ntreprinderile. Statele membre au contribuit mai nti prin intermediul unui seminar Fiscalis privind facturarea, care a avut loc n Malta n februarie 2011, iar ulterior ca urmare a discuiilor n cadrul Comitetului TVA. De asemenea, opiniile ntreprinderilor au fost primite prin intermediul unui grup de lucru ad-hoc de afaceri format din organizaii europene reprezentative i, pentru aspecte specifice legate de facturarea electronic, prin intermediul Comitetului European de Standardizare (CEN). Notele nu au un caracter obligatoriu, fiind doar orientri practice i informale cu privire la modul n care trebuie aplicat legislaia UE, pe baza opiniilor DG TAXUD. Notele nu reflect punctul de vedere al Comisiei i nu implic obligaii pentru Comisie.
De asemenea, ntruct legislaia privind facturile cu TVA se bazeaz pe o directiv, fiecare stat membru este responsabil pentru transpunerea dispoziiilor acesteia n legislaia naional i pentru aplicarea corect pe teritoriul su. Avnd n vedere cele menionate anterior i principiile eseniale ale subsidiaritii, principala responsabilitate privind informarea persoanelor pltitoare de TVA cu privire la interpretarea i aplicarea dispoziiilor relevante revine autoritilor fiscale naionale. Prin urmare, se poate atepta ca statele membre s pregteasc propriile orientri naionale n vederea aplicrii noilor norme privind facturile cu TVA. Lista adreselor de internet ale autoritilor fiscale din statele membre unde ar putea fi disponibile orientrile naionale poate fi accesat la adresa http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/links/tax/index_en.htm Notele nu sunt exhaustive: au fost incluse doar anumite aspecte privind facturarea, pentru care s-a considerat dezirabil furnizarea de explicaii. Acest fapt se datoreaz fie noilor norme impuse de Directiva 2010/45/UE, fie necesitii de clarificare a dispoziiilor directivei privind TVA. Notele sunt un proiect n curs: nu reprezint un produs finit, ns reflect situaia la un moment dat, n conformitate cu experiena i cunotinele disponibile. De-a lungul timpului, se preconizeaz c jurisprudena, orientrile Comitetului TVA i practica vor completa opiniile prezentate n aceste note.
Lista subiectelor abordate n proiectul de note explicative
A: Cerine pentru facturile pe suport de hrtie i pentru facturile electronice 1. Facturile trebuie s reflecte livrrile reale considerentul 10 din Directiva 2010/45/UE 2. Definiia facturilor electronice articolul 217 3. Acceptarea de ctre consumator articolul 232 4. Autenticitatea originii articolul 233 alineatul (1) al treilea paragraf 5. Integritatea coninutului articolul 233 alineatul (1) al patrulea paragraf 6. Lizibilitatea articolul 233 alineatul (1) primul i al doilea paragraf 7. Alegerea metodelor de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf 8. Controalele de gestiune articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf 9. Pista fiabil de audit articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf 10. Semntura electronic avansat i schimbul electronic de date (EDI) articolul 233 alineatul (2) 11. Momentul emiterii i sfritul perioadei de stocare a facturii articolul 233 alineatul (1) primul paragraf 12. Stocarea facturilor (a se vedea documentul D3)
B: Emiterea facturilor 1. Articolul 219a Normele crui stat membru sunt aplicabile? 2. Articolul 221 alineatul (3) Normele de facturare ale statului membru aplicabile cu privire la livrrile de bunuri sau prestrile de servicii scutite de tax
3. Articolul 220 alineatul (2) i articolul 221 alineatul (2) Normele privind facturarea pentru prestrile de servicii financiare scutite de tax [articolul 135 alineatul (1) literele (a) - (g)] 4. Articolul 224 Facturile autofacturate
C: Coninutul facturilor 1. Articolul 226 alineatul (2) Numerotarea secvenial 2. Articolul 226 alineatul (7a) Contabilitatea de cas 3. Articolul 226 alineatul (11) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii scutite de tax 4. Articolele 91 i 230 Conversia valorii TVA n moneda naional 5. Articolul 226b Facturile simplificate
D: Stocarea facturilor 1. Articolul 247 Perioada de stocare 2. Articolul 248a Traducerea i limbile folosite pentru facturi 3. Articolul 247 Mediul de stocare
DIRECIA GENERAL IMPOZITARE I UNIUNE VAMAL Impozitare indirect i administrare fiscal Unitatea C1: TVA i alte impozite pe cifra de afaceri
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A
Obiect: cerine pentru facturile pe suport de hrtie i pentru facturile electronice
Context i subiecte abordate
Temei juridic: Directiva 2010/45/UE a Consiliului din 13 iulie 2010 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete normele privind facturarea
articolele 217, 232 i 233, considerentul 10
Subiecte abordate: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Facturile trebuie s reflecte livrrile reale considerentul 10 din Directiva 2010/45/UE Definiia facturilor electronice articolul 217 Acceptarea de ctre consumator articolul 232 Autenticitatea originii articolul 233 alineatul (1) al treilea paragraf Integritatea coninutului articolul 233 alineatul (1) al patrulea paragraf Lizibilitatea articolul 233 alineatul (1) primul i al doilea paragraf Alegerea metodelor pentru asigurarea autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf Controalele de gestiune articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf
Pista fiabil de audit articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf Semntura electronic avansat i schimbul electronic de date (EDI) articolul 233 alineatul (2) Momentul emiterii i sfritul perioadei de stocare a facturii articolul 233 alineatul (1) primul paragraf Stocarea facturilor (se vedea documentul D3)
Observaii: Directiva 2010/45/UE a Consiliului din 13 iulie 2010 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete normele privind facturarea are ca obiectiv promovarea i simplificarea suplimentar a normelor privind facturarea, prin eliminarea sarcinilor i a barierelor existente. Directiva stabilete tratamentul egal pentru facturile pe suport de hrtie i facturile electronice (tratamentul aplicat facturilor pe suport de hrtie poate fi aplicat i facturilor electronice), fr a impune sarcini administrative suplimentare pentru facturile pe hrtie, i vizeaz promovarea facturrii electronice prin acordarea libertii de alegere n ceea ce privete asigurarea autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii. Directiva recunoate obligaia ca facturile s reflecte n mod precis livrrile efective de bunuri i prestrile efective de servicii, i impune n consecin asigurarea autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturilor, de la emiterea i pn la sfritul perioadei de stocare a acestora. Acest lucru se poate realiza prin intermediul controalelor de gestiune, care ofer o pist fiabil de audit ntre factur i livrare i garanteaz identitatea furnizorului sau a emitorului facturii (autenticitatea originii), faptul c detaliile privind TVA (coninutul facturii impus de directiva privind TVA) de pe factur sunt nemodificate (integritatea coninutului) i c factura este lizibil. Folosirea controalelor de gestiune pentru crearea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare asigur autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea tuturor facturilor, pe suport de hrtie sau electronice. n afar de controlul de gestiune, semnturile electronice avansate1 bazate pe un certificat calificat i generate de un dispozitiv securizat de creare a semnturii sau prin schimbul electronic de date (EDI), sunt exemple de modaliti prin care autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor electronice pot fi asigurate prin intermediul tehnologiilor specifice. Acestea
Semnturile electronice avansate bazate pe un certificat calificat i generate de un dispozitiv securizat de creare a semnturii sunt denumite de obicei semnturi electronice calificate.
ofer ntreprinderilor garania autenticitii originii i a integritii coninutului, oferind astfel siguran juridic. Totui, acestea sunt doar exemple, alte tehnologii sau proceduri putnd fi, de asemenea, utilizate. Detaliile referitoare la obiectivele normelor privind facturarea electronic sunt cuprinse n considerentele 8 11. Articolele 217, 232 i 233 din directiva privind TVA au fost modificate i reflect aceste obiective. Prezentele orientri suplimentare sunt furnizate pentru a mbunti gradul de nelegere a articolelor respective. Scopul este de a ajuta statele membre prin oferirea unor orientri cu privire la modul n care acestea trebuie s implementeze i s aplice articolele n legislaia naional n mod mai consecvent i s susin ntreprinderile n ceea ce privete aspectele practice.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-1
Subiect abordat: facturile trebuie s reflecte livrrile reale
Trimitere: considerentul 10 din Directiva 2010/45/UE Facturile trebuie s reflecte livrrile reale i, prin urmare, ar trebui garantate autenticitatea, integritatea i lizibilitatea acestora. Controlul de gestiune poate fi utilizat pentru a stabili piste fiabile de audit ntre facturi i livrri/prestri, garantnd, prin aceasta, faptul c orice factur (indiferent dac a fost emis pe suport de hrtie sau n format electronic) respect acele cerine.
Observaii: Considerentul 10 menioneaz faptul c o factur trebuie s reflecte o livrare real i, prin urmare, ar trebui garantate autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acesteia. Fiecare persoan impozabil trebuie s se asigure c informaiile de facturare schimbate reflect cu fidelitate o livrare real. Alegerea metodei pentru a ndeplini acest obiectiv revine persoanei impozabile. Controlul de gestiune care stabilete o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare sau prestare poate fi o modalitate de a stabili o pist fiabil de audit ntre facturi i livrri sau prestri. De asemenea, textul articolului 233 alineatul (2) prevede c persoana impozabil i poate ndeplini obligaia de a asigura autenticitatea originii i integritatea coninutului, de exemplu, prin folosirea tehnologiilor menionate la alineatul respectiv: o semntur electronic avansat sau schimbul electronic de date (EDI). Totui, aceste tehnologii nu sunt suficiente pentru a demonstra c o anumit livrare sau prestare a avut loc. Alegerea metodelor de ndeplinire a acestor obligaii revine, n conformitate cu articolul 233, persoanei impozabile.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-2
Subiect abordat: definiia facturii electronice
Trimitere: articolul 217 n sensul prezentei directive, factur electronic nseamn o factur care conine informaii solicitate n prezenta directiv i care a fost emis i primit n orice format electronic.
Observaii: Obiectivul unic al definirii unei facturi electronice este de a clarifica acceptarea de ctre consumator n temeiul articolului 232 i de a ilustra folosirea opiunii acordate statelor membre la articolul 247 alineatul (2) cu privire la stocarea facturilor. La fel ca i n cazul facturilor pe suport de hrtie, o factur electronic trebuie s conin elementele obligatorii n conformitate cu directiva privind TVA. De asemenea, pentru ca o factur s fie considerat factur electronic n sensul directivei privind TVA, aceasta trebuie s fie emis i primit ntr-un format electronic. Alegerea formatului este stabilit de ctre persoanele impozabile. Formatul poate include facturile sub form de mesaje structurate (de tip XML) sau alte tipuri de format electronic (de exemplu un email cu un document PDF ataat sau un fax primit n format electronic i nu pe suport de hrtie). Conform definiiei, nu toate facturile create n format electronic pot fi considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport de hrtie nu sunt considerate facturi electronice. Pe de alt parte, facturile create pe suport de hrtie care sunt scanate, trimise i primite prin email pot fi considerate facturi electronice. Nu trebuie s conteze tipul formatului electronic al facturii, ci faptul c factura este n format electronic atunci cnd este emis sau primit. Acest lucru permite ca facturile electronice s fie trimise i primite ntr-un anumit format i apoi convertite ntr-un alt format.
O factur trebuie considerat ca fiind emis atunci cnd un furnizor sau un ter care acioneaz n numele furnizorului, sau clientul n cazul facturilor autofacturate, emite factura pentru a fi primit de ctre client. Aceasta nseamn c factura electronic poate fi transmis consumatorului n mod direct, de exemplu prin email sau printr-un link securizat, sau indirect, de exemplu prin intermediul unuia sau mai multor furnizori de servicii, sau c factura este accesibil i se afl la dispoziia consumatorului prin intermediul unui portal internet sau prin orice alt metod. Este important s se stabileasc o dat la care factura este considerat a fi emis, pentru a ndeplini obligaia furnizorului de a emite o factur n termenul prevzut (articolul 222), dar i obligaia destinatarului cu privire la stocarea facturilor.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-3
Subiect abordat: acceptarea de ctre client
Trimitere: articolul 232 Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar.
Observaii: Precizarea expres conform creia folosirea facturilor electronice trebuie s fie acceptat de ctre client este justificat mai ales prin cerinele tehnice necesare pentru a primi o factur electronic sau prin capacitatea clientului de a asigura autenticitatea, integritatea i lizibilitatea n vederea primirii facturilor electronice, cerine care nu exist n cazul facturilor pe suport de hrtie. Avnd n vedere c facturile pe suport de hrtie i n format electronic ar trebui s fie tratate n mod egal, acceptarea de ctre client a unei facturi electronice poate fi stabilit n mod similar cu modul n care o factur obinuit este considerat a fi acceptat de ctre client. Acceptarea poate include orice tip de consimmnt scris, formal sau informal, sau un acord tacit, de exemplu prin prelucrarea sau plata facturii primite. n orice caz, decizia de a folosi facturile electronice rmne, n ultim instan, un aspect asupra cruia trebuie s se pun de acord prile implicate.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-4
Subiect abordat: autenticitatea originii
Trimitere: articolul 233 alineatul (1) al treilea paragraf Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau emitentului facturii.
Observaii: Autenticitatea originii unei facturi este o obligaie a persoanei impozabile care primete bunurile livrate sau beneficiaz de serviciile prestate, precum i a persoanei care livreaz bunurile sau presteaz serviciile. Ambele pot asigura n mod independent autenticitatea originii. Trebuie luate n considerare patru elemente. 1. Asigurarea din partea furnizorului Furnizorul trebuie s ofere garania c factura a fost ntr-adevr emis de ctre el, n numele su sau pe seama sa. Acest lucru se poate realiza prin pstrarea numrului de nregistrare a facturii n documentele contabile. n cazul autofacturrii sau n cazul n care un ter emite factura, acest lucru se poate demonstra prin documente justificative. 2. Asigurarea din partea clientului Persoana impozabil care primete bunurile sau beneficiaz de serviciile prestate trebuie s poat garanta c factura primit provine de la furnizor sau de la emitentul facturii. Astfel, persoana impozabil poate alege ntre dou alternative. Prima alternativ se refer la verificarea corectitudinii informailor cu privire la identitatea furnizorului menionat pe o factur. Cea de-a doua alternativ se refer la asigurarea identitii emitentului facturii. a) Asigurarea identitii furnizorului Identitatea furnizorului este un detaliu care trebuie menionat ntotdeauna pe factur. Cu toate acestea, menionarea identitii furnizorului nu este suficient pentru a asigura autenticitatea originii. n acest caz, clientul trebuie s se asigure c furnizorul menionat
pe factur a livrat ntr-adevr bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n vederea ndeplinirii acestei obligaii, persoana impozabil poate aplica orice control de gestiune pentru stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. b) Asigurarea identitii emitentului facturii Persoana impozabil poate alege s garanteze identitatea emitentului unei facturi, de exemplu prin intermediul unei semnturi electronice avansate sau prin schimb electronic de date. Totui, acest lucru nu aduce atingere considerentului 10 din Directiva 2010/45/UE care prevede, n primul rnd, ca facturile s reflecte livrrile reale. Asigurarea identitii emitentului facturii se poate aplica i n cazurile n care furnizorul a emis factura, precum i n cele n care factura a fost emis de un ter sau n cazul autofacturrii.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-5
Subiect abordat: integritatea coninutului
Trimitere: articolul 233 alineatul (1) al patrulea paragraf Integritatea coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prezenta directiv. Observaii: Coninutul facturii pentru care trebuie garantat integritatea este cel definit n directiva privind TVA. Integritatea coninutului unei facturi este att obligaia persoanei impozabile care face livrarea, ct i a persoanei impozabile care primete livrarea. Acestea pot, n mod independent, s aleag metoda prin care s i ndeplineasc obligaia, sau pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau semnturile electronice avansate. n vederea ndeplinirii acestei obligaii, persoana impozabil poate alege s aplice, de exemplu, controale de gestiune pentru a crea o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare, sau tehnologii specifice. Integritatea coninutului unei facturi (coninut care nu a fost modificat) nu are legtur cu formatul unei facturi electronice. n condiiile n care coninutul facturii, aa cum este prevzut n directiva privind TVA, nu a fost modificat, formatul acestui coninut poate fi convertit n alte formate. Astfel, clientul sau un furnizor de servicii care acioneaz n numele su poate s converteasc sau s prezinte n alt fel datele electronice, pentru a le adapta propriului su sistem informatic sau din cauza schimbrilor tehnologice survenite n decursul timpului. n cazul n care persoana impozabil a ales s ndeplineasc cerina de integritate a coninutului folosind o semntur electronic avansat, la convertirea dintr-un format ntr-altul modificarea trebuie nregistrat ntr-o pist de audit. Chiar dac statele membre folosesc opiunea prevzut la articolul 247 alineatul (2) pentru a solicita pstrarea facturii n forma original, fie c este pe suport de hrtie sau electronic, formatul facturii poate fi oricum modificat. Forma se refer la tipul facturii (pe suport de hrtie sau electronic), iar formatul se refer la modul de prezentare al facturii electronice. O modificare a formatului poate nsemna,
de exemplu, modificarea modului n care este scris data, i anume zz/ll/aaaa transformat n aaaa/ll/zz, sau modificarea tipului de fiier (de exemplu, XML).
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-6
Subiect abordat: lizibilitatea
Trimitere: articolul 233 alineatul (1) primul i al doilea paragraf Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport de hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Observaii: Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura este lizibil pentru om. Factura trebuie s rmn astfel pn la sfritul perioadei de stocare. Factura trebuie s poat fi prezentat n aa fel nct coninutul legat de TVA s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie sau o interpretare deosebite; de exemplu, mesajele EDI, mesajele XML sau alte mesaje structurate nu sunt considerate lizibile pentru om n formatul iniial (acestea ar putea fi considerate lizibile pentru om dup un proces de conversie a se vedea mai jos). Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-un termen rezonabil, compatibil cu cerina fr ntrziere prevzut la articolul 245 alineatul (1) inclusiv dup un proces de conversie n form lizibil pentru om, pe ecran sau prin imprimare. Trebuie s existe posibilitatea de a verifica dac informaiile din fiierul electronic original corespund cu cele din documentul lizibil. Pentru a asigura lizibilitatea, trebuie s se asigure un instrument de vizualizare a facturii electronice adecvat i fiabil , disponibil pe ntreaga durat de stocare a facturii. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii i pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns semnturile electronice avansate i EDI, astfel cum sunt prevzute la articolul 233 alineatul (2), nu sunt suficiente pentru a asigura lizibilitatea.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-7
Subiect abordat: alegerea autenticitii originii, a lizibilitii
metodelor integritii
de garantare coninutului i
Trimitere: articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii.
Observaii: Att furnizorul, ct i clientul sunt liberi s aleag modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Alegerea nu trebuie s fie restricionat de statele membre. Atunci cnd statele membre ofer orientri, trebuie s se specifice n mod clar c acestea sunt orientri i nu limiteaz alegerile persoanei impozabile. Cele trei exemple de proceduri sau tehnologii enumerate n Directiva 2010/45/UE (controale de gestiune care creeaz o pist fiabil de audit, semnturi electronice avansate i EDI) nu trebuie s mpiedice utilizarea altor tehnologii sau proceduri, dac acestea ndeplinesc condiiile pentru garantarea autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-8
Subiect abordat: controale de gestiune
Observaii: Controlul de gestiune este un concept larg. Reprezint procesul creat, implementat i actualizat de ctre factorii responsabili (management, personal i proprietari) pentru a oferi o garanie rezonabil n ceea ce privete obligaiile de raportare financiare, contabile i legale, precum i n ceea ce privete respectarea prevederilor legale. n special, n contextul articolului 233, conceptul se refer la procesul prin care o persoan impozabil a creat, implementat i actualizat o garanie rezonabil n ceea ce privete identitatea furnizorului sau a emitentului facturii (autenticitatea originii), coninutul TVA nealterat (integritatea coninutului) i lizibilitatea facturii din momentul emiterii i pn la sfritul perioadei de stocare. Controalele de gestiune trebuie s corespund dimensiunii, activitii i tipului de persoan impozabil i trebuie s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul furnizorilor i al clienilor. Acolo unde este necesar, ali factori trebuie, de asemenea, luai n considerare. Un exemplu de control de gestiune este corelarea documentelor justificative. Importana acordat documentelor justificative trebuie s reflecte factori precum gradul de independen al emitentului documentelor justificative fa de persoana impozabil i ponderea documentelor respective n procesul de contabilitate. Un aspect important al acestui tip de control de gestiune const n faptul c factura este verificat ca document n cadrul procesului de gestiune sau contabilitate, nefiind tratat ca document autonom independent. Este important de reinut faptul c facturile, fie c sunt pe suport de hrtie sau n format electronic, reprezint n general un singur document dintr-un set de mai multe documente
(de exemplu, ordin de cumprare, contract, documente de transport, ntiinare de plat etc.) care privesc i documenteaz o tranzacie. Pentru furnizor, factura poate fi corelat cu un ordin de cumprare, cu documentele de transport i cu dovada ncasrii plii. Pentru client, factura poate fi corelat cu ordinul de cumprare aprobat (ntiinarea de confirmare a cumprrii), cu ntiinarea de livrare, cu avizul de plat i de remitere. Totui, acestea sunt doar exemple de documente tipice disponibile, multe alte documente putnd fi corelate cu factura.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-9
Subiect abordat: pista fiabil de audit
Observaii: n contabilitate, o pist fiabil de audit poate fi definit drept fluxul documentat al unei tranzacii (de la iniierea acesteia, dovedit prin documentul surs, de exemplu ordinul de cumprare, i pn la sfrit, de exemplu ultima nregistrare n conturile anuale, i invers) care creeaz legturi ntre diversele documente implicate n acest proces. O pist de audit include documente surs, tranzacii procesate i trimiteri la legtura dintre acestea dou. Pista de audit poate fi considerat fiabil atunci cnd legtura dintre documentele justificative i tranzaciile procesate este uor de urmrit (deoarece exist suficiente detalii pentru a urmri legtura dintre documente), respect procedurile stabilite i reflect procesele care au avut loc ntr-adevr. Acest lucru poate fi realizat, de exemplu, prin documente ale unor pri tere, cum ar fi declaraii bancare, documente din partea clientului sau a furnizorului (documente din partea celeilalte pri implicate), i prin controale interne, de exemplu separarea sarcinilor. n scopuri de TVA, o pist de audit ofer, astfel cum prevede articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf, o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, permind verificarea gradului n care factura reflect livrrile efective de bunuri sau prestrile efective de servicii. Alegerea metodelor prin care o persoan impozabil poate demonstra legtura dintre o factur i o livrare de bunuri sau o prestare de servicii revine persoanei impozabile. Statul membru poate oferi orientri pentru a ajuta persoana impozabil s stabileasc o pist fiabil de audit, ns orientrile respective nu trebuie s includ cerine obligatorii. Un exemplu n acest sens l-ar putea constitui un set de documente diferite, precum ordinul de cumprare, documentele de transport i factura propriu-zis, indicii ale corelrii acestor documente, sau simplul fapt c cele trei documente corespund efectiv.
La fel ca n cazul controalelor de gestiune, o pist fiabil de audit trebuie s corespund dimensiunii, activitii i tipului de persoan impozabil i trebuie s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul furnizorilor i al clienilor. Acolo unde este necesar trebuie luai n considerare i ali factori, cum ar fi cerinele n domeniul raportrii financiare i al auditului.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-10
Subiect abordat: semntura electronic avansat i EDI
Trimitere: articolul 233 alineatul (2) n afar de tipurile de control de gestiune descrise la alineatul (1), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritatea coninutului facturii electronice sunt: (a) o semntur electronic avansat n sensul articolului 2 alineatul (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice (*), bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n sensul articolului 2 alineatele (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE; (b) un schimb electronic de date (electronic data interchange EDI), astfel cum a fost definit la articolul 2 din anexa 1 la Recomandarea 1994/820/CE a Comisiei din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date (**), n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor.
Observaii: Cele dou opiuni, semntura electronic avansat i EDI, sunt doar exemple de tehnologii electronice de facturare pentru asigurarea autenticitii originii i a integritii coninutului i nu pot constitui cerine obligatorii. Dac facturile electronice nu ndeplinesc condiiile prevzute la articolul 233 alineatul (2) litera (a) sau (b), acestea pot ndeplini totui cerinele controalelor de gestiune prevzute la articolul 233 alineatul (1) al doilea paragraf sau pot ndeplini condiiile de autenticitate a originii i de integritate a coninutului prin intermediul unei tehnologii sau proceduri alternative (care includ, de exemplu, semnturi electronice avansate care nu sunt bazate pe un certificat calificat). EDI se bazeaz pe un acord privind schimbul de date structurate n conformitate cu Recomandarea 1994/820/CE a Comisiei i se refer la orice format standardizat, nu doar la EDIFACT, acesta reprezentnd doar un exemplu de astfel de format.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: A-11
Subiect abordat: momentul emiterii i sfritul perioadei de stocare a facturii Trimitere: articolul 233 alineatul (1) primul paragraf Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport de hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii.
Observaii: Perioada pentru care trebuie asigurate autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii cuprinde intervalul dintre momentul emiterii i sfritul perioadei de stocare. Perioada de stocare este cea stabilit de ctre statele membre n conformitate cu directiva privind TVA (articolul 247). Termenul limit pentru momentul emiterii unei facturi este, de asemenea, cel stabilit prin directiva privind TVA (articolul 222). n orice moment din intervalul cuprins ntre momentul emiterii i sfritul perioadei de stocare a facturii, persoana impozabil trebuie s fie n msur s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii. Cu toate acestea, avnd n vedere c practicile comerciale se modific n decursul timpului, metodele prin care sunt asigurate autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii se pot, de asemenea, modifica.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: B
Subiect: emiterea facturii
Temei juridic: Directiva Consiliului 2010/45/UE din 13 iulie 2010 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete normele privind facturarea
articolele 219a, 220, 221, 222 i 224
Subiecte abordate 1. 2. 3. Articolul 219a Normele crui stat membru sunt aplicabile? Articolul 221 alineatul (3) Normele de facturare ale statului membru aplicabile cu privire la livrrile sau prestrile de servicii scutite de tax Articolul 220 alineatul (2) i articolul 221 alineatul (2) Norme privind facturarea pentru prestrile de servicii financiare scutite de tax [articolul 135 alineatul (1) literele (a) (g)] Articolul 224 alineatul (1) Facturi autofacturate
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: B-1
Subiect: normele crui stat membru sunt aplicabile?
Trimitere: articolul 219a Fr a aduce atingere articolelor 244-248, se aplic urmtoarele dispoziii: (1) Facturarea face obiectul normelor aplicabile n statele membre n care se consider c este efectuat livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, n conformitate cu dispoziiile titlului V. (2) Prin derogare de la punctul 1, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statul membru n care furnizorul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau n care acesta dispune de un sediu comercial fix de la care este efectuat livrarea/prestarea sau, n absena unui astfel de sediu al activitii sale sau a unui sediu comercial fix, n statul membru n care i are domiciliul permanent sau reedina obinuit, n cazul n care: (a) furnizorul nu este stabilit n statul membru n care urmeaz a avea loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, n conformitate cu dispoziiile titlului V, sau sediul furnizorului n statul membru respectiv nu particip la livrare/prestare n sensul articolului 192a, i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile. Cu toate acestea, n situaia n care clientul este cel care emite factura (autofacturare), se aplic punctul 1. (b) se consider c livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc n Comunitate, n conformitate cu dispoziiile titlului V.
Observaii: n cazul furnizorilor care aprovizioneaz clieni din alte state membre, este greu de stabilit normele crui stat membru sunt aplicabile. Pentru a clarifica ce norme de facturare sunt aplicabile i pentru a garanta sigurana juridic pentru furnizori, n directiva privind TVA s-a introdus articolul 219a. Obiectivul articolului 219a este de a oferi norme clare pentru determinarea statului membru care trebuie s stabileasc normele de facturare n legtur cu plata TVA. Aceste
norme le exclud pe cele privind stocarea facturilor, ns se aplic pentru alte norme de facturare privind emiterea, coninutul sau msurile de simplificare a facturilor, atunci cnd statele membre au aceast opiune sau cnd cerinele de facturare fac referire la o chestiune naional. De exemplu, opiunea de a extinde termenul pentru facturile centralizatoare sau de a solicita ca facturile autofacturate s fie emise n numele sau pe seama persoanei impozabile rmne la latitudinea statelor membre. Statul membru care aplic aceste opiuni i alte astfel de opiuni este statul membru prevzut la articolul 219a, n cazul n care nu se precizeaz altfel n mod expres. Dei cerinele de facturare precum referina naional pentru plile scutite sau moneda n care se exprim valoarea TVA nu sunt opiuni la latitudinea statelor membre, acestea trebuie totui clarificate n cazul fiecrui stat membru. n aceast situaie, precum i n alte situaii n care sunt necesare cerine naionale adecvate, statul membru competent trebuie s fie cel menionat la articolul 219a. Regula de baz este ca statul membru n care are loc livrarea s stabileasc normele de facturare. Cu toate acestea, exist dou excepii de la regula de baz, incluse n articolul 219a alineatul (2) literele (a) i (b). Acestea se refer la livrrile transfrontaliere care fac obiectul taxrii inverse i la livrrile impozabile n afara UE. n aceste cazuri se aplic normele de facturare ale statului membru n care furnizorul i-a stabilit sediul activitii sau n care acesta dispune de un sediu comercial fix de la care este efectuat livrarea sau prestarea, sau n care furnizorul i are domiciliul permanent sau reedina obinuit. Dei nu sunt exhaustive, tabelele din anex ofer exemple ilustrative cu privire la normele statelor membre care sunt aplicabile. Pentru furnizorii care nu i-au stabilit sediul comercial n UE i care livreaz bunuri sau presteaz servicii supuse impozitrii n UE, nu se aplic excepii, fiind valabil ntotdeauna regula de baz privind facturarea, i anume normele statului membru n care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. De asemenea, regula de baz se aplic ntotdeauna n cazul facturilor autofacturate, atunci cnd clientul care emite factura este, de asemenea, pltitor de TVA n temeiul procedurii de taxare invers. Prin urmare, statul membru n care are loc livrarea stabilete normele de facturare. n cazul unei livrri dintr-o ar din afara UE ctre un stat membru al UE, care are ca rezultat importul de bunuri, locul n care are loc livrarea este n afara UE. ntruct livrarea nu are loc n interiorul UE i atunci cnd furnizorul este din afara UE, nu se aplic normele de facturare ale niciunui stat membru. De asemenea, nu exist nicio obligaie privind facturarea referitoare la importul de bunuri n UE.
Atunci cnd clientul este pltitor de TVA n temeiul procedurii de taxare invers i numete un reprezentant fiscal n temeiul articolului 204 din directiva privind TVA, se aplic articolul 219a alineatul (2) litera (a), ca i cnd clientul ar fi n continuare pltitor TVA. n acest caz, dac reprezentantul fiscal emite i factura, se consider c factura a fost emis de client i, prin urmare, se aplic articolul 219a alineatul (1).
Anex Livrri de bunuri Tip de livrare Statul membru sau ara furnizorulu i Statul Transferu membru l de sau ara bunuri clientulu i A B A ctre A A ctre B Statul membru sau ara de impozitare A A Statul membru Trimiterea la de aplicare a articolul 219 articolului 219 a a A A Punctul (1) Punctul (1)
Livrri interne A de bunuri Livrri A intracomunitar e scutite de tax Livrri A intracomunitar e scutite de tax cu facturi autofacturate Vnzri distan la A
A ctre B
A ctre B A ctre B
Punctul (1) Punctul (1)
Livrri A transfrontaliere ctre persoane fizice (sub pragul pentru vnzrile la distan) Al doilea B element al unei livrri intracomunitar
A ctre C
Punctul (2) litera (a)
e triunghiulare Client pltitor A de TVA n temeiul articolului 194 Aprovizionare A transfrontalier cu gaze sau cu energie electric Exporturi A B B ctre B B A Punctul (2) litera (a)
ara ter ara ter A
A ctre o A ar ter
Punctul (1) Punctul (2) litera (b) Punctul (1)
Livrri n afara A Uniunii Importuri ara ter
n ara n afara A ter UE ara ter n afara n afara UE ctre A UE
Prestri de servicii Tip de prestare Articolu l Statul membru al furnizorulu i A Statul membru sau ara clientulu i A Statul membru sau ara de impozitare A Statul membru Trimitere la de aplicare a articolul 219 articolului 219 a a A Punctul (1)
Prestri 44 generale de servicii ntre ntreprinderi (B2B) Prestri 44 transfrontalier 196 e de servicii ntre ntreprinderi (B2B) Prestri
44, 196 A
transfrontalier i 224 e de servicii ntre ntreprinderi (B2B) n care clientul emite factura Prestri 45 generale de servicii ntre ntreprindere i client (B2C) Servicii legate 47 de bunuri imobile (bunuri aflate pe teritoriul statului membru C, fr taxare invers) Servicii ntre 44 ntreprinderi (B2B) pentru clieni din afara Uniunii Anumite 59 servicii ntre ntreprinderi i clieni (B2C) pentru clieni din afara Uniunii A B A A Punctul (1)
ara ter
Punctul (2) litera (b)
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: B-2
Subiect: normele de facturare ale statului membru aplicabile cu privire la livrrile de bunuri sau prestrile de servicii scutite de tax
Trimitere: articolul 221 alineatul (3) Statele membre pot scuti persoanele impozabile de la obligaia prevzut la articolul 220 alineatul (1) sau la articolul 220a de a emite o factur pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii pe care le-au efectuat pe teritoriul lor i care sunt scutite, cu sau fr dreptul la deducere a TVA achitate n stadiul anterior, n temeiul articolelor 110 i 111, al articolului 125 alineatul (1), al articolului 127, al articolului 128 alineatul (1), al articolului 132, al articolului 135 alineatul (1) literele (h)-(l), al articolelor 136, 371, 375, 376 i 377, al articolului 378 alineatul (2), al articolului 379 alineatul (2) i al articolelor 380-390b
Context: Articolul 219a stabilete normele crui stat membru sunt aplicabile. Cu toate acestea, articolul 221 alineatul (3) prevede opiuni de facturare pentru statele membre atunci cnd livrarea are loc n statul membru respectiv. Problemele apar atunci cnd se suprapun dou norme, de exemplu, cea prevzut la articolul 219a, care stabilete normele crui stat membru sunt aplicabile, i cea prevzut la articolul 221 alineatul (3), care permite altor state membre s aplice opiuni. Observaii: Pentru o livrare transfrontalier scutit de tax, menionat la articolul 221 alineatul (3), n cazul creia furnizorul nu este stabilit n statul membru (A) n care are loc livrarea, iar clientul este pltitor de TVA (taxare invers), normele de facturare sunt stabilite de ctre statul membru (B) n care este stabilit furnizorul [articolul 219a alineatul (2) litera (a)]. Cu toate acestea, statul membru (A) n care se face livrarea poate scuti persoana impozabil de obligaia emiterii facturii [articolul 221 alineatul (3)]. Deoarece n acest caz statul membru (A) nu este statul membru care stabilete normele de facturare (B), va exista ntotdeauna o cerin de emitere a facturii pentru astfel de livrri. n cazul de mai sus, n temeiul articolului 226 alineatul (11a), meniunea taxare invers trebuie s figureze pe factur (a se vedea i documentul cu referina C3).
Doar n cazul n care livrarea scutit de tax menionat la articolul 221 alineatul (3) se face n statul membru care stabilete normele de facturare n temeiul articolului 219a, statul membru poate scuti persoana impozabil de obligaia emiterii facturii. n concluzie, astfel de livrri transfrontaliere scutite ntre ntreprinderi (B2B) vor necesita ntotdeauna emiterea unei facturi.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: B-3
Subiect: normele privind facturarea pentru prestrile de servicii de asigurare i de servicii financiare scutite de tax [articolul 135 alineatul (1) literele (a) - (g)]
Trimitere: articolele 220 i 221 Articolul 220 alineatul (2) Prin derogare de la alineatul (1) i fr a se aduce atingere articolului 221 alineatul (2), nu este necesar emiterea unei facturi pentru prestrile de servicii scutite de tax n conformitate cu articolul 135 alineatul (1) literele (a)-(g). Articolul 221 alineatul (2) Statele membre pot impune persoanelor impozabile stabilite pe teritoriul lor sau care au un sediu fix pe teritoriul lor, de la care este efectuat prestarea, o obligaie de a emite facturi n conformitate cu detaliile impuse la articolele 226 sau 226b cu privire la prestrile de servicii scutite n temeiul articolului 135 alineatul (1) literele (a)-(g) pe care acele persoane impozabile le-au efectuat pe teritoriul acestor state membre sau n afara Comunitii.
Context: n general, facturile sunt necesare pentru livrrile impozabile ntre persoanele impozabile, statele membre avnd opiunea de a permite scutirea de obligaiile de facturare pentru anumite livrri scutite de tax. Directiva 2010/45/UE modific aceste norme n cazul prestrilor de servicii scutite n conformitate cu articolul 135 alineatul (1) literele (a) (g), astfel nct factura nu mai este obligatorie pentru aceste livrri [articolul 220 alineatul (2)], ns statul membru poate impune o obligaie de facturare dac dorete. Factura poate fi solicitat doar dac furnizorul este stabilit n statul membru respectiv, iar impozitarea se face n acel stat sau prestarea de servicii se realizeaz n afara Uniunii. Observaii: Statele membre pot s nu solicite o factur pentru livrrile scutite n temeiul articolului 135 alineatul (1) literele (a) (g) atunci cnd furnizorul stabilit pe teritoriul lor sau care
are un sediu fix pe teritoriul lor, de la care este efectuat prestarea face o astfel de livrare impozabil pe teritoriul unui alt stat membru. Atunci cnd locul impozitrii i sediul furnizorului care face livrarea se afl pe teritoriul aceluiai stat membru, statul membru respectiv poate solicita o factur pentru livrrile ntre ntreprinderi (B2B) i ntre ntreprindere i client (B2C). n concluzie, opiunea de la articolul 221 alineatul (2) poate fi folosit pentru livrrile interne i pentru cele din afara UE, dar nu cu privire la tranzaciile ntre ntreprinderi (B2B) care implic alte state membre.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: B-4
Subiect: facturile autofacturate
Trimitere: articolul 224 alineatul (1) Facturile pot fi ntocmite de client pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii furnizate de o persoan impozabil, n cazul n care exist un acord prealabil ntre cele dou pri i cu condiia ca fiecare factur s fac obiectul unei proceduri de acceptare de ctre persoana impozabil care livreaz bunurile sau presteaz serviciile. Statele membre pot solicita ca respectivele facturi s se emit n numele i pe seama persoanei impozabile.
Context: Normele privind facturile autofacturate trebuie s se aplice mai uniform odat cu ndeprtarea multora dintre opiunile i condiiile pe care le pot aplica statele membre. Dei condiia unui acord prealabil ntre vnztor i cumprtor, precum i procedura de acceptare a fiecrei facturi rmn n vigoare, se elimin trimiterea la statul membru care stabilete termenii i condiiile. n acest moment se impune clarificarea noiunilor de acord prealabil i de procedur de acceptare. Observaii: Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur ntre furnizor i client, n sensul articolului 224, trebuie stabilite de ctre cele dou pri implicate. Statele membre nu pot stabili tipul de acord dintre cele dou pri. Cu toate acestea, acord prealabil nseamn acordul ncheiat nainte de nceperea emiterii facturilor autofacturate. De asemenea, la cererea autoritilor fiscale, cele dou pri trebuie s fie n msur s demonstreze existena unui acord prealabil. n aceste condiii, pentru sigurana juridic a prilor implicate n tranzacie se recomand pstrarea dovezii acordului prealabil. Procedura de acceptare a fiecrei facturi poate fi explicit sau implicit. Aceasta poate fi convenit i descris prin acordul prealabil sau poate fi evideniat prin prelucrarea facturii sau primirea plii de ctre furnizorul de bunuri sau servicii.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: C
Subiect: coninutul facturilor
articolele 91, 226, 226b i 230
Subiecte abordate: 1. 2. 3. 4. 5. Articolul 226 alineatul (2) Numerotarea secvenial Articolul 226 alineatul (7a) Contabilitatea de cas Articolul 226 alineatul (11) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii scutite de tax Articolele 91 i 230 Conversia valorii TVA n moneda naional Articolul 226b Facturile simplificate
Observaii: Coninutul facturii este armonizat la nivel european, cu foarte puine opiuni pentru statele membre. Odat cu modificrile introduse prin Directiva 2010/45/UE la nivelul coninutului facturilor, n special n vederea reducerii sarcinii administrative suportate de
ntreprinderi, acestea trebuie clarificate, la fel ca i articolele existente care, dei nemodificate, antreneaz diferene de interpretare pe teritoriul UE.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: C-1
Subiect: numerotarea secvenial
Trimitere: articolul 226 (2) un numr secvenial, bazat pe una sau mai multe serii, ce identific n mod unic factura;
Observaii: Numerotarea secvenial solicitat la articolul 226 alineatul (2) pentru a identifica n mod unic factura se poate baza pe una sau mai multe serii de numere, care pot include i caractere alfanumerice. Opiunea de a folosi o serie diferit de numere aparine ntreprinderii i poate fi aplicat, de exemplu, pentru fiecare filial, pentru fiecare tip de livrare sau pentru fiecare client, i include, de asemenea, facturile autofacturate i facturile emise de teri. Atunci cnd statele membre aleg s solicite numere secveniale pentru facturile simplificate, baza pentru o serie diferit de numere rmne aceeai ca i n cazul unei facturi cu TVA complete.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: C-2
Subiect: contabilitatea de cas
Trimitere: articolul 226
atunci cnd TVA devine exigibil n momentul ncasrii plii, n conformitate cu articolul 66 litera (b) i dreptul de deducere apare n momentul n care taxa deductibil devine exigibil, meniunea contabilitate de cas;
Observaii: Sistemul de contabilitate de cas permite furnizorului s declare TVA pentru perioada fiscal pentru care se primete sau se efectueaz plata pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii. Pentru a-i arta clientului cnd devine TVA deductibil, furnizorul trebuie s menioneze pe factur c folosete un sistem de contabilitate de cas. Dou condiii trebuie ndeplinite pentru ca furnizorul s menioneze pe factur Contabilitate de cas. 1. Furnizorul ndeplinete condiiile i aplic sistemul de contabilitate de cas. 2. Pentru clientul unei persoane impozabile care aplic un sistem de contabilitate de cas, dreptul de deducere a TVA apare n momentul n care taxa devine exigibil pentru furnizor.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: C-3
Subiect: livrrile de bunuri i prestrile de servicii scutite de taxe
Trimitere: articolul 226 (11) n cazul unei scutiri, trimiterile la dispoziia aplicabil conform prezentei directive sau la dispoziia naional corespondent sau la orice alt trimitere care indic faptul c livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sunt scutite;
Observaii: Persoana impozabil are opiunea ca n cazul livrilor de bunuri sau al prestrilor de servicii scutite de tax (observaie: livrrile de bunuri sau prestrile de servicii scutite de tax sunt denumite n unele cazuri cu tax zero atunci cnd sunt deductibile) s fac trimitere la articolul corespunztor din directiva privind TVA sau din legislaia naional, ns poate alege, de asemenea, s fac orice alt trimitere pentru a arta c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este scutit de tax. n cazul n care persoana impozabil alege s fac orice alt trimitere, meniunea Scutit de tax este suficient pentru a arta c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este scutit de tax. Pot fi folosite i alte formulri similare, dup caz. Atunci cnd livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul taxrii inverse i dac livrarea sau prestarea este, de asemenea, scutit de tax n statul membru de impozitare, este suficient meniunea Taxare invers, n sensul articolului 226 alineatul (11a).
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: C-4
Subiect: conversia valorii TVA n moneda naional
Trimiteri: articolele 91 i 230 Articolul 91 alineatul (2) Statele membre accept, ca alternativ, utilizarea ultimului curs de schimb publicat de Banca Central European la momentul la care taxa devine exigibil. Conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. Statele membre pot solicita s li se comunice exercitarea acestei opiuni de ctre persoana impozabil. Articolul 230 Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned, cu condiia ca valoarea TVA de plat sau care urmeaz a fi regularizat s fie exprimat n moneda naional a statului membru, utiliznd mecanismul de conversie stabilit la articolul 91.
Observaii: Atunci cnd valoarea TVA de pe factur este convertit n moneda naional astfel cum se prevede la articolul 230 i se folosete cursul de schimb publicat de Banca Central European (BCE), statul membru care solicit ntiinarea poate solicita doar o singur ntiinare nainte ca persoana impozabil s nceap s utilizeze cursul de schimb BCE. O persoan impozabil nu are obligaia s aplice cursul de schimb BCE pentru toate facturile, chiar dac statul membru solicit ntiinarea pentru folosirea cursului BCE. Articolul 230 nu permite nicio cerin referitoare la menionarea pe factur, de exemplu, a cursului de schimb sau a metodei de conversie folosite, acestea fiind detalii care depesc dispoziiile articolului 226.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: C-5
Subiect: facturile simplificate
Trimitere: articolul 226b n ceea ce privete facturile simplificate emise n temeiul articolului 220a i articolului 221 alineatele (1) i (2), statele membre solicit cel puin urmtoarele detalii: (a) data emiterii; (b) identificarea persoanei impozabile care furnizeaz bunurile sau serviciile; (c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; (d) valoarea TVA datorat sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; (e) n cazul n care factura emis este un document sau un mesaj tratat drept factur n temeiul articolului 219, referina specific i clar a facturii iniiale respective i detaliile specifice care sunt modificate. Statele membre nu pot solicita pe facturi alte detalii dect cele menionate la articolele 226, 227 i 230.
Observaii: Coninutul facturilor simplificate pe care le pot emite persoanele impozabile trebuie s cuprind cel puin detaliile prevzute la articolul 226b, dar nu toate detaliile prevzute la articolul 226, deoarece altfel nu ar fi ndeplinit obiectivul de reducere a sarcinilor administrative. Nu se admite ca pe facturile simplificate s figureze mai multe detalii dect cele menionate la articolul 226. Aceste dispoziii se aplic n cazul facturilor simplificate admise, n conformitate cu articolul 220a, pentru sume mai mici de 100 EUR, sau pentru notele de credit, n conformitate cu articolul 238, dup consultarea Comitetului TVA de ctre statele membre, i n conformitate cu articolul 221 alineatele (1) i (2) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii de la ntreprindere la consumator (B2C) sau prestrile de servicii financiare i de asigurri scutite de taxe.
Cu toate acestea, facturile simplificate nu pot fi permise pentru vnzrile la distan, pentru livrrile de bunuri intracomunitare scutite de taxe sau pentru livrrile transfrontaliere care fac obiectul taxrii inverse [articolul 220a alineatul (2) i articolul 238 alineatul (3)].
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: D
Subiect: stocarea facturilor
articolele 247 i 248a
Subiecte abordate: 1. 2. 3. Articolul 247 Perioada de stocare Articolul 248a Traducerea i limbile folosite pentru facturi Articolul 247 Mediul de stocare
Observaii: Directiva 2010/45/UE nu prevede modificri majore cu privire la stocarea facturilor. Cu toate acestea, n unele cazuri, modificrile produse la nivelul altor norme privind facturarea, n special articolul 233, pot afecta, de asemenea, interpretarea normelor privind stocarea facturilor. De asemenea, exist cazuri n care este necesar clarificarea normelor existente.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: D-1
Subiect: perioada de stocare
Trimitere: articolul 247 alineatul (1) Fiecare stat membru stabilete perioada n cursul creia persoanele impozabile au obligaia de a asigura stocarea facturilor pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pe teritoriul su i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite pe teritoriul su.
Observaii: Perioada de stocare a facturilor este stabilit de ctre statele membre n conformitate cu articolul 247 alineatul (1). Articolul 219a nu se aplic n ceea ce privete stocarea facturilor. Statele membre pot stabili perioada de stocare pentru furnizorul de bunuri sau de servicii doar atunci cnd locul de livrare se afl pe teritoriul statului membru respectiv. Un furnizor care livreaz bunuri sau presteaz servicii impozabile ntr-un alt stat membru, de exemplu n temeiul procedurii de taxare invers, se supune normelor de stocare ale statului membru n care are loc livrarea. n mod similar, pentru persoana impozabil care beneficiaz de bunurile livrate sau serviciile prestate, perioada de stocare a facturii este stabilit de ctre statul membru pe teritoriul cruia se afl sediul comercial al furnizorului.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: D-2
Subiect: traducerea i limbile folosite pentru facturi
Trimitere: articolul 248a n scopuri de control i n ceea ce privete facturile referitoare la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii efectuate pe teritoriul lor i facturile primite de persoane impozabile stabilite pe teritoriul lor, statele membre pot solicita, pentru anumite persoane impozabile sau n anumite cazuri, traducerea acestor facturi n limbile lor oficiale. Cu toate acestea, statele membre nu pot impune traducerea facturilor ca cerin general.
Observaii: Limba folosit pentru facturi Legislaia privind TVA nu prevede folosirea unei limbi anume. Atunci cnd se folosete o alt limb fa de limba naional, statul membru nu trebuie s restricioneze dreptul de deducere doar din cauza limbii folosite pe factur. n unele cazuri, n timpul auditului pot fi totui solicitate traduceri. Traducerea facturilor n ceea ce privete opiunea statelor membre prevzut la articolul 248a de a solicita traducerea facturilor, aceasta trebuie s se refere doar la facturi specifice sau la facturi ale unor persoane impozabile specifice care trebuie verificate n scopuri de control. Statele membre nu pot pune n aplicare n avans o cerin cu caracter general referitoare la traducerea ntr-o limb naional a tuturor facturilor, de exemplu pentru facturile de un anumit tip sau pentru cele emise de o anumit persoan impozabil.
Creat la: 05/10/2011 Ultima modificare: 05/10/2011 Referina documentului: D-3
Subiect: mediul de stocare
Trimitere: articolul 247 alineatul (2) Pentru a asigura ndeplinirea cerinelor stabilite la articolul 233, statul membru prevzut la alineatul (1) poate solicita ca facturile s fie stocate n forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie, pe suport de hrtie sau n format electronic. De asemenea, n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, statul membru poate solicita ca datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului lor, n conformitate cu articolul 233, s fie stocate, de asemenea, prin mijloace electronice.
Observaii: Articolul 247 alineatul (2) permite statelor membre s solicite stocarea facturilor n forma original n care au fost trimise. Aceasta nseamn c se poate solicita ca facturile pe suport de hrtie s fie stocate pe suport pe hrtie, iar facturile electronice, n format electronic. Pentru facturile n format electronic nu se interzice modificarea formatului, care poate fi necesar uneori din cauza evoluiei tehnologiilor de stocare. Orice modificare a formatului trebuie s ndeplineasc cerinele prevzute la articolul 233 alineatul (1). n cazul n care facturile sunt stocate prin mijloace electronice, articolul 247 alineatul (2) le permite statelor membre s solicite ca datele care garanteaz autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii s fie stocate, de asemenea, prin mijloace electronice. Dac persoana impozabil folosete o semntur electronic avansat sau EDI, datele care garanteaz autenticitatea semnturii i integritatea coninutului sunt cele asociate cu tehnologiile respective. Dac persoana impozabil folosete controale de gestiune care creeaz o pist fiabil de audit ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, datele menionate sunt cele care figureaz n documentele justificative. Cu toate acestea, n temeiul articolului 233, persoana impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii i integritii coninutului. Dac facturile sunt pstrate pe suport pe hrtie, persoana impozabil poate alege s pstreze documentele justificative n format electronic, ns autoritile fiscale nu i pot impune acest lucru. De asemenea, nu se poate solicita pstrarea pe suport pe hrtie a documentelor justificative create n format electronic.
n cadrul controlului de gestiune, persoanele impozabile pot pstra verificrile corespondenei dintre documentele justificative i factur, ns aceasta nu este o cerin n scopuri de TVA.
Tess Gerritsen - Pacatoasa
Tess Gerritsen - [Rizzoli & Isles] 06 Clubul Mefisto (1.0)
peter_oliver_33
Gerritsen, Tess - Rizzoli & Isles 6. Clubul Mefisto Fs 1.0