Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-szkoleniowe/ibpp1-443-1129-12-bm
Timestamp: 2018-03-24 08:32:32+00:00
Document Index: 26626793

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 237', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 132', 'art. 44', 'art. 132', 'art. 2373', 'art. 2373', 'art. 237', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IBPP1/443-1129/12/BM | Interpretacja indywidualna
W zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkolenia z zakresu BHP
IBPP1/443-1129/12/BMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 4 lutego 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2012r. (data wpływu 23 października 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2013r. (data wpływy 23 stycznia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkolenia z zakresu BHP – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkolenia z zakresu BHP.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 stycznia 2013r. (data wpływu 23 stycznia 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 10 stycznia 2013r. znak: IBPP1/443-1129/12/BM.
Wnioskodawca poza głównym profilem działalności gospodarczej, którym jest działalność księgowo - rachunkowa oraz doradztwo podatkowe, prowadzi m.in. szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy (dalej "BHP"). Do przeważającego rodzaju działalności podatnik stosuje stawkę VAT właściwą dla świadczonych usług (23%), natomiast do usług szkolenia z zakresu BHP stosuje zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1998 roku (pierwsza deklaracja VAT-7 złożona za grudzień 1998 roku ) z tytułu odpłatnego świadczenia usług. Przeważający rodzaj świadczonych usług, to usługi księgowo - rachunkowe oraz doradztwo podatkowe.
Wnioskodawca nie jest w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi kategoriami czynności (odrębnie z czynnościami opodatkowanymi oraz zwolnionymi). W przypadku niektórych zakupów, zwłaszcza stanowiących koszty pośrednie, nie ma możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego odrębnie do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, a co za tym idzie - szkoleń tych nie prowadzi jako taka jednostka.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe nie stanowią usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
Zajęcie stanowiska, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, nie stanowi opisu stanu faktycznego, którego uzupełnienia domaga się Organ. Kwestia ta podlega interpretacji i leży po stronie Organu. Stanowisko Wnioskodawcy w tej sprawie zostało przedstawione w poz. 70 wniosku ORD-IN.
Wnioskodawca wyjaśnił, że formy i zasady przeprowadzania szkoleń z zakresu BHP wynikają z przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004r. (Dz. U. Nr 180, poz. 1860 z późn. zm.) w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. Każde szkolenie oparte jest i przeprowadzane zawsze zgodnie z ww. rozporządzeniem. Wskazywanie konkretnych zapisów aktu wykonawczego wydaje się przy tym bezzasadne, gdyż każde szkolenie musi spełniać łącznie odpowiednie wymogi podyktowane przepisami tego rozporządzenia.
Ponadto - zasady dotyczące szkoleń z zakresu BHP, wynikają z art. 237 ze znaczkiem 3 ustawy Kodeks pracy (ustawa z dnia 26 czerwca 1974r.) § 1, § 2, § 2 ze znaczkiem 1 oraz § 3.
Szkolenia przeprowadzane są przez osobę fizyczną i przyjmują pozaszkolną formę edukacji.
Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, tak więc przedmiotowe usługi szkoleniowe nie są objęte akredytacją.
Świadczone usługi szkoleniowe nie są finansowane ze środków publicznych.
Świadczenie przedmiotowych usług wynika z umów zawieranych między Wnioskodawcą, a przedsiębiorcami, zobowiązanymi do odbycia takich szkoleń oraz których pracownicy zobowiązani są do odbycia takich szkoleń. Umowy przewidują świadczenie usług szkoleń z zakresu BHP.
Bezpośrednimi uczestnikami świadczonych przez Wnioskodawcę usług, są osoby fizyczne będące przedsiębiorcami lub pracownikami.
Ponadto, zgodnie z sugestią zawartą w wezwaniu, Wnioskodawca uzupełnił poz. 68 wniosku o te elementy opisu stanu faktycznego, które zawarte były w poz. 70, a zdaniem Organu - powinny zostać przeniesione do poz. 68:
Wnioskodawca prowadzi szkolenia z zakresu BHP zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Zdarzają się sytuacje, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie podatku naliczonego od zakupu do konkretnej czynności opodatkowanej lub zwolnionej (wyłącznie usługi szkoleń z zakresu BHP), ponieważ zakup dotyczy ich obu.
Czy podatnik prawidłowo postępuje, stosując zwolnienie z podatku od towarów i usług za świadczone usługi szkolenia z zakresu BHP...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do objęcia zwolnieniem świadczonych przez siebie usług z zakresu BHP na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) u.p.t.u. Uprawnienie to potwierdzone zostało m. in. w wytycznych wydanych przez Ministra Finansów w piśmie z dnia 14 stycznia 2011r. Czytamy w nim m.in., że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z poźn. zm.) zwolnione od podatku są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane. Zdaniem Ministerstwa Finansów szkolenia z bezpieczeństwa i higieny pracy prowadzone zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy są na podstawie powyżej powołanej podstawy prawnej zwolnione od podatku od towarów i usług, ponieważ są to usługi kształcenia zawodowego. Powyższe stanowisko podzielają również organy podatkowe. Dla przykładu powołać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 kwietnia 2011r. (IBPP1/443-127/11/AL), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011r. (ILPP4/443-94/11-2/ISN), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2011r. (IPPP3/443-165/11-6/IB), czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 czerwca 2011r. (ILPP2/443-605/11-2/MR).
Reasumując - ponieważ Wnioskodawca prowadzi szkolenia z zakresu BHP zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, przysługuje mu prawo do objęcia zwolnieniem świadczonych przez siebie usług z zakresu BHP na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) u.p.t.u.
Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jak podał Wnioskodawca, nie jest on jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, a co za tym idzie - szkoleń tych nie prowadzi jako taka jednostka oraz świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe nie stanowią usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
W dalszej kolejności należy przeanalizować czy można zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, iż dla oceny tego czy usługi szkoleń świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, konieczne jest stwierdzenie:
W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 288, s. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).
Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.
Od dnia 1 lipca 2011r. obowiązuje natomiast rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1). Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
Znajomość przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy jest warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy. Każdy pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikowi odbycie, odpowiedniego do rodzaju wykonywanej pracy szkolenia, w tym przekazać mu informacje i instrukcje dotyczące zajmowanego stanowiska pracy lub wykonywanej pracy. Obowiązek przeszkolenia podwładnych w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy nałożony został na pracodawcę ustawą z dnia 26 czerwca 1974r. – Kodeks pracy (t.j. Dz. U. 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.).
Natomiast jak wynika z postanowień art. 2373 § 2 Kodeksu pracy pracodawca jest obowiązany zapewnić przeszkolenie pracownika w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy przed dopuszczeniem go do pracy oraz prowadzenie okresowych szkoleń w tym zakresie. Szkolenie pracownika przed dopuszczeniem do pracy nie jest wymagane w przypadku podjęcia przez niego pracy na tym samym stanowisku pracy, które zajmował u danego pracodawcy bezpośrednio przed nawiązaniem z tym pracodawcą kolejnej umowy o pracę.
W myśl art. 2373 § 21 Kodeksu pracy pracodawca jest obowiązany odbyć szkolenie w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy w zakresie niezbędnym do wykonywania ciążących na nim obowiązków. Szkolenie to powinno być okresowo powtarzane.
Szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu zostały określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860 ze zm.), które określa:
szczegółowe zasady szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;
wymagania dotyczące treści i realizacji szkolenia;
Stosownie do § 3 ww. rozporządzenia szkolenie zapewnia uczestnikom:
Zgodnie z § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia szkolenie może być organizowane i prowadzone przez pracodawców lub, na ich zlecenie, przez jednostki organizacyjne prowadzące działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Szkolenie osób będących pracodawcami, pracowników służby bhp oraz instruktorów i wykładowców tematyki bezpieczeństwa i higieny pracy prowadzą jednostki organizacyjne, o których mowa w ust. 1 (ust. 2).
Zgodnie z § 5 ww. rozporządzenia pracodawca organizujący i prowadzący szkolenie oraz jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, zwani dalej „organizatorami szkolenia”, zapewniają:
Zgodnie z § 6 ww. rozporządzenia szkolenie jest prowadzone jako szkolenie wstępne i szkolenie okresowe.
Programy szkolenia powinny być dostosowane do rodzajów i warunków prac wykonywanych przez uczestników szkolenia, a ich realizacja powinna zapewnić spełnienie wymagań określonych w § 3 (ust. 2).
Programy szkolenia, na podstawie których były prowadzone aktualne szkolenia pracowników, powinny być przechowywane przez pracodawców (ust. 3).
Ramowe programy szkolenia są określone w załączniku nr 1 do rozporządzenia (ust. 4).
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca prowadzi szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy. Wnioskodawca wyjaśnił, że formy i zasady przeprowadzania szkoleń z zakresu BHP wynikają z przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004r. (Dz. U. Nr 180, poz. 1860 z późn. zm.) w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. Każde szkolenie oparte jest i przeprowadzane zawsze zgodnie z ww. rozporządzeniem. Ponadto - zasady dotyczące szkoleń z zakresu BHP, wynikają z art. 237 ze znaczkiem 3 ustawy Kodeks pracy (ustawa z dnia 26 czerwca 1974r.) § 1, § 2, § 2 ze znaczkiem 1 oraz § 3.
Świadczenie przedmiotowych usług wynika z umów zawieranych między Wnioskodawcą, a przedsiębiorcami, zobowiązanymi do odbycia takich szkoleń oraz których pracownicy zobowiązani są do odbycia takich szkoleń. Umowy przewidują świadczenie usług szkoleń z zakresu BHP. Bezpośrednimi uczestnikami świadczonych przez Wnioskodawcę usług, są osoby fizyczne będące przedsiębiorcami lub pracownikami.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż usługi szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Szkolenia te mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy niezbędnej do celów zawodowych.
Przedmiotem szkoleń z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy jest poznanie czynników środowiska pracy, które mogą powodować zagrożenia dla bezpieczeństwa i zdrowia pracownika, poznanie przepisów i zasad bhp w zakresie niezbędnym do wykonywania pracy na określonym stanowisku, nabycie umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny dla siebie i innych oraz postępowania w sytuacjach awaryjnych.
Uczestnikami ww. szkolenia są pracownicy i pracodawcy, którzy w związku z wykonywaniem pracy na określonym stanowisku muszą posiadać wiedzę z ww. dziedziny.
Zasady organizowania i przeprowadzania ww. szkoleń zostały ściśle uregulowane w przepisach Kodeksu pracy oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. Oznacza to, że spełniona jest też druga przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku tzn. szkolenia prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż usługi szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy świadczone przez Wnioskodawcę, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż ma on prawo do objęcia zwolnieniem świadczonych przez siebie usług z zakresu BHP na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.
W pozostałym zakresie objętym wnioskiem ORD-IN zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
PT8.8101.39.2015/BLI/183 | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-1011/15/ES | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-127/11/AL | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-605/11-2/MR | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-94/11-2/ISN | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-165/11-6/IB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi szkoleniowe > IBPP1/443-1129/12/BM