Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=432035-2017-12-15-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip3-2-4011-311-2017-1-ak
Timestamp: 2020-08-08 02:35:48+00:00
Document Index: 82486491

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 30', 'Art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21']

2017.12.15 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-2.4011.311.2017.1.AK
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.12.15 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-2.4011.311.2017.1.AK
0114-KDIP3-2.4011.311.2017.1.AK
z 15 grudnia 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2017 r. (data wpływu 14 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu wydania przez Wnioskodawcę w ramach promocji gadżetów reklamowych - jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu wydania przez Wnioskodawcę w ramach promocji gadżetów reklamowych.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym (podlegającym w Polsce, w zakresie podatku dochodowego, opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania). Wnioskodawca jest instytucją pożyczkową w rozumieniu ustawy z 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 1497 ze zm.). Podstawową działalność Wnioskodawcy stanowi udzielanie kredytów konsumenckich i większość przychodów Wnioskodawcy stanowią odsetki i prowizje od udzielanych przez Wnioskodawcę kredytów konsumenckich.
Wnioskodawca zamierza w ramach działań promocyjnych wydawać potencjalnym klientom drobne upominki rzeczowe (gadżety reklamowe) opatrzone adresem strony internetowej Wnioskodawcy i/lub logo Wnioskodawcy. Celem wydawania gadżetów jest promocja marki i strony internetowej Wnioskodawcy wśród osób, które nie są jeszcze jego klientami. Wydanie gadżetu nie będzie się wiązać z jakimkolwiek zobowiązaniem ze strony osoby otrzymującej gadżet, w szczególności osoba taka nie będzie zobowiązana do skorzystania z oferty Wnioskodawcy. Rolą gadżetu jest wyłącznie reklama Wnioskodawcy. Gadżety nie będą wydawane na rzecz pracowników Wnioskodawcy i osób pozostających z nim w stosunku cywilnoprawnym.
Czy w związku z wydaniem w ramach promocji Wnioskodawcy gadżetu reklamowego o jednorazowej wartości nieprzekraczającej 200 zł na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek pobrania podatku (w charakterze płatnika) od osoby fizycznej otrzymującej gadżet ani wystawienia na rzecz tej osoby informacji PIT-8C?
Czy w związku z wydaniem w ramach promocji Wnioskodawcy gadżetu reklamowego o jednorazowej wartości przekraczającej 200 zł na Wnioskodawcy będzie ciążyć obowiązek pobrania zryczałtowanego 19% podatku na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b updof?
Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy w związku z wydaniem w ramach promocji Wnioskodawcy gadżetu reklamowego o jednorazowej wartości nieprzekraczającej 200 zł na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek pobrania podatku (w charakterze płatnika) od osoby fizycznej otrzymującej gadżet ani wystawienia na rzecz tej osoby informacji PIT-8C.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy w związku z wydaniem w ramach promocji Wnioskodawcy gadżetu reklamowego o jednorazowej wartości przekraczającej 200 zł na Wnioskodawcy będzie ciążyć obowiązek pobrania zryczałtowanego 19% podatku na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b updof.
Zatem wszelkiego rodzaju świadczenia, w tym otrzymane nieodpłatnie gadżety reklamowe, co do zasady, stanowią przychód podatkowy otrzymującego świadczenie, w związku z ich otrzymaniem powstaje zatem obowiązek podatkowy - chyba, że przepis ustawy zwalnia taki przychód z podatku.
Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 68a updof zwolnione z podatku są nieodpłatne świadczenia związane z promocją lub reklamą wydającego świadczenie o wartości nieprzekraczającej 200 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie to niewątpliwie ma zastosowanie do gadżetów reklamowych o wartości nieprzekraczającej 200 zł, które zamierza wydawać.
Natomiast w odniesieniu do gadżetów reklamowych o wartości wyższej niż 200 zł - zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
W związku z powyższym, powstanie obowiązek podatkowy po stronie otrzymującego świadczenie.
Jednocześnie, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4b updof w przypadku świadczeń otrzymanych od banków, SKOK lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty -na wydającym świadczenie ciąży obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku w wysokości 19% od otrzymującego świadczenie.
Instytucją finansową jest, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 Prawa bankowego (Dz. U. 2017, poz. 1876), instytucja finansowa, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia UE nr 575/2013 (Dz. Urz. UE.L Nr 176, str. 1), tzn. przedsiębiorstwo inne niż instytucja kredytowa lub firma inwestycyjna („instytucja" w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia), którego podstawową działalnością jest nabywanie pakietów akcji lub wykonywanie co najmniej jednego spośród rodzajów działalności wymienionych w pkt 2-12 i pkt 15 załącznika I do dyrektywy 2013/36/UE (Dz. Urz. UE.L Nr 176, str. 338). W pkt 2 załącznika I do owej Dyrektywy wymieniono „udzielanie kredytów, w tym między innymi: kredyt konsumencki, umowy kredytowe dotyczące nieruchomości, faktoring z regresem lub bez, finansowanie transakcji handlowych (w tym forfeiting)”.
W świetle tej definicji do Wnioskodawcy, jako płatnika którego podstawową działalność stanowi udzielanie kredytów konsumenckich, ma zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 4b updof. A zatem Wnioskodawca jest obowiązany do poboru 19% zryczałtowanego podatku od wydawanych gadżetów reklamowych o jednostkowej wartości przekraczającej 200 zł. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 maja 2015 r. sygn. IPPB2/4511-199 /15-4/MK.
Art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 , art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest instytucją pożyczkową w rozumieniu ustawy z 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim. Podstawową działalność Wnioskodawcy stanowi udzielanie kredytów konsumenckich i większość przychodów Wnioskodawcy stanowią odsetki i prowizje od udzielanych przez Wnioskodawcę kredytów konsumenckich.
W świetle powyższego uznać należy, że wydanie przez Wnioskodawcę gadżetu reklamowego w ramach promocji Wnioskodawcy o wartości nie przekraczającej jednorazowo kwoty 200 zł korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli kwota ta zostanie przekroczona przedmiotowe zwolnienie nie ma zastosowania i wówczas Wnioskodawca obowiązany jest do poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19% świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4b ww. ustawy.
Zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy odnoszące się do przychodów z innych źródeł w postaci nieodpłatnych świadczeń uzyskiwanych w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy stosuje się do przewidzianych w tym przepisie limitów z zastrzeżeniem wskazanych w nim wyjątków. Przedmiotowym zwolnieniem będą zatem objęte nieodpłatne świadczenia przekazywane klientom instytucji finansowych, jak i potencjalnym klientom.
Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przekazanie nieodpłatnego świadczenia (gadżetu) o jednorazowej wartości nie przekraczającej 200 zł, związane z promocją Wnioskodawcy osobom fizycznym, potencjalnym Klientom, stanowi nieodpłatne świadczenie w myśl art. 20 ust. 1 ustawy, które korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że do przekazywanych nieodpłatnych świadczeń dokonywanych w ramach organizowanych przez Wnioskodawcę promocji, skutkujących osiągnięciem przez potencjalnych Klientów przychodów z tytułów innych niż konkursy, loterie i sprzedaże premiowe, zastosowanie znajdują zasady opodatkowania wyrażone w art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, a tym samym Wnioskodawca zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego 19% podatku dochodowego, z uwzględnieniem zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy wskazać, że interpretacje są wydawane w indywidualnych sprawach zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.