Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ibpb-2-2-4511-599-16-1-ng
Timestamp: 2018-01-19 23:30:47+00:00
Document Index: 74034891

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 69', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 20']

IBPB-2-2/4511-599/16-1/NG | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-599/16-1/NGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 6 września 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 czerwca 2016 r. (data otrzymania 6 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaniechania poboru podatku – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaniechania poboru podatku.
W dniu 6 kwietnia 1999 r. jeszcze jako kawaler Wnioskodawca otrzymał jako darowiznę od dziadków działki nr 2818/1, 2820/1, 2817/1, 2789/1, 2751/66, 2751/35, 2751/34, 2751/42, 2751/43,2748/17 wraz z zabudowaniami o łącznej powierzchni 1,8779 ha wydzielone z nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne o obszarze 3,3399 ha. W zamian Wnioskodawca zobowiązał się do zapewnienia dożywotniego utrzymania swoich dziadków. Powyższy fakt, potwierdza wypis z aktu notarialnego zawartego 6 kwietnia 1999 r. w kancelarii notarialnej.
W dniu 10 maja 2003 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński.
W dniu 16 lipca 2008 r. Wnioskodawca podpisał umowę kredytu mieszkaniowego z bankiem spółdzielczym na kwotę 72 000,00 zł. Kredyt został zabezpieczony między innymi poręczeniem małżonki oraz hipoteką kaucyjną na kwotę 110 000,00 zł.
W dniu 4 grudnia 2010 r. zmarła małżonka Wnioskodawcy, będąca w 9-tym miesiącu ciąży, dziecka również nie udało się uratować. Od tego momentu rozpoczęło się pasmo nieszczęść w życiu Wnioskodawcy: znalazł się w szpitalu na oddziale psychiatrycznym, utracił pracę oraz ograniczono mu prawa rodzicielskie do syna i oddano go pod opiekę jego matce. Wtedy też rozpoczęły się problemy ze spłatą zaciągniętego kredytu, które doprowadziły do wszczęcia wobec Wnioskodawcy egzekucji komorniczej.
Ostatecznie jednak, po wymianie korespondencji z bankiem spółdzielczym, Wnioskodawcy udało się zawrzeć ugodę, mówiącą o tym, że jeżeli do końca września 2015 r. Wnioskodawca dokona spłaty kredytu w łącznej kwocie 26 808,74 zł wówczas zostanie wycofana egzekucja komornicza i zwolniona z hipoteki księga wieczysta.
Wpłaty zobowiązania Wnioskodawca dokonał 24 września 2015 r. a następnie Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o umorzenie odsetek od kredytu. W dniu 30 października 2015 r. bank poinformował Wnioskodawcę o umorzeniu odsetek, a na koniec roku podatkowego bank spółdzielczy wystawił Wnioskodawcy PIT-8C z informacją o wysokości przychodów 40 330,63 zł.
W dniu 29 marca 2016 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym zeznanie roczne PIT-36 za rok podatkowy 2015, z którego wynikało zobowiązanie podatkowe w kwocie 6712,00 zł oraz jednocześnie Wnioskodawca wystąpił z prośbą do Naczelnika o rozłożenie zapłaty podatku na raty ze względu na trudną sytuację materialną. Urząd zobowiązał Wnioskodawcę do złożenia oświadczenia o sytuacji finansowej i materialnej, co uczynił 18 kwietnia 2016 r.
Po pewnym czasie Wnioskodawca dowiedział się, że w związku z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 maja 2015 r. Wnioskodawca może wystąpić o wydanie przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach indywidualnej interpretacji podatkowej.
W dniu 19 maja 2016 r. Wnioskodawca zwrócił się do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o odroczenie terminu płatności podatku dochodowego za 2015 r. do 25 listopada 2016 r.
Urząd Skarbowy wydał pozytywną decyzję w tej kwestii.
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca może złożyć korektę zeznania rocznego PIT-36 za rok podatkowy 2015 i czy Urząd Skarbowy, któremu Wnioskodawca podlega, może odstąpić od poboru podatku dochodowego od umorzonych odsetek od kredytu mieszkaniowego.
kredyt został zaciągnięty przed 15 stycznia 2015 r.,
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 69 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2015 r., poz. 128, z późn. zm.), przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że o ile otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo, to już umorzenie samego kredytu lub jego części, bądź umorzenie kwot niezapłaconych odsetek od tego kredytu, prowadzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia (z zastrzeżeniem sytuacji przewidzianej w art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącej wyłączenia z przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek/kredytów, jeżeli umorzenie to jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem podatkowym). Gdyby bowiem nie umorzenie przez bank części niespłaconego kredytu lub odsetek od tego kredytu, kredytobiorca byłby zobowiązany do ich zapłaty, co spowodowałoby uszczuplenie jego majątku. Tym samym, rezygnacja z tych świadczeń przez bank stanowi zwolnienie dłużnika z części długu i oznacza uzyskanie po stronie dłużnika przysporzenia majątkowego mającego konkretny wymiar finansowy.
W świetle powyższego, zarówno wartość umorzonej części niespłaconego kredytu, jak i wartość umorzonych odsetek, które stały się wymagalne, stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość ww. umorzeń związanych z kredytem bankowym zaciągniętym w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT), natomiast w pozostałych przypadkach – jak ten opisany we wniosku – przychód ten kwalifikowany jest do innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku kwalifikacji do innych źródeł podatnik wykazuje przychody z tego tytułu w zeznaniu podatkowym.
W terminie określonym dla złożenia zeznania podatnik jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym pobranych przez płatników. Podatek niezapłacony w terminie płatności staje się zaległością podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę.
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie, należy przez to rozumieć również kredyt refinansowy (§ 4 ww. rozporządzenia).
Zaniechanie, o którym mowa w § 1, obejmuje dochód (przychód) uzyskany wyłącznie z tytułu jednego umorzenia, o którym mowa w § 1 pkt 1 (§ 5 ww. rozporządzenia).
Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2015 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. (§ 6 ww. rozporządzenia).
Z treści wniosku wynika, ze w 2015 r. została Wnioskodawcy umorzona wierzytelność w postaci odsetek z tytułu kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe. Kredyt został udzielony przed 5 stycznia 2015 r. i był zabezpieczony hipoteczne na nieruchomości, której Wnioskodawca był właścicielem i zabezpieczenie miało miejsce w związku z kredytem zaciągniętym na remont i rozbudowę tej nieruchomości. Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca nie korzystał z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie zaciągniętego na cele mieszkaniowe.
Na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że wartość umorzonych Wnioskodawcy przez bank spółdzielczy odsetek od kredytu mieszkaniowego korzysta z zaniechania poboru podatku, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 maja 2015 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatników podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż zostały spełnione przesłanki wskazane w ww. rozporządzeniu. Wobec tego kwoty umorzonych odsetek nie należy wykazywać w zeznaniu rocznym. Wnioskodawcą złożył za 2015 r. zeznanie podatkowe PIT-36, w którym wykazał kwotę przychodu z tytułu umorzenia odsetek. Tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do złożenia korekty zeznania podatkowego, w której nie wykaże kwoty przychodu z tytułu umorzenia odsetek gdyż przychód ten objęty jest zaniechaniem poboru podatku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IBPB-2-2/4511-599/16-1/NG