Source: https://interpretacje-podatkowe.org/parking/ibpp3-443-1383-14-ej
Timestamp: 2017-09-20 22:06:54+00:00
Document Index: 13498436

Matched Legal Cases: ['art. 90', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 4', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 173', 'art. 174', 'art. 17', 'art. 19', 'SA/Wr ', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90']

Prawo odliczenia podatku VAT z zastosowaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 przy inwestycji polegającej na budowie parkingu
IBPP3/443-1383/14/EJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 listopada 2014 r. (data wpływu 25 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie– jest nieprawidłowe.
W dniu 25 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa odliczenia podatku VAT z zastosowaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3.
Wnioskodawca (Spółdzielnia Mieszkaniowa) będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT i zwolnione. Wnioskodawca realizuje obecnie zadanie inwestycyjne polegające na budowie miejsc parkingowych (postojowych dla pojazdów samochodowych) przy pawilonie handlowym, oddanym w najem (najemca prowadzi w nim sklep). Najemca uwarunkował zawarcie umowy najmu od wybudowania infrastruktury (parkingu) niezbędnej dla prawidłowego korzystania przez najemcę z przedmiotu najmu, obejmującej miejsca parkingowe oraz ciągi pieszo-jezdne zgodnie z zatwierdzoną przez strony koncepcją zagospodarowania działki określoną w załączniku do umowy. Zgodnie z umową w przypadku nie wykonania przez wynajmującego infrastruktury obejmującej miejsca parkingowe i ciągi pieszo-jedne w ustalonym terminie oraz zgodnie z ustaloną koncepcją najemca będzie płacił wynajmującemu obniżony o 50% czynsz najmu lokalu do czasu wykonania tej infrastruktury. Inwestycja – parking powstaje na terenach bezpośrednio przyległych do pawilonu, są to w większości grunty gminy i grunty, do których prawo własności mają osoby prywatne a także częściowo grunty własne spółdzielni. Powierzchnia budowanego parkingu, zgodnie z projektem wynosi 1301 m. kw., w tym działki o powierzchni 345,90 m. kw. są własnością (co stanowi 26,59% powierzchni parkingu) a działki o powierzchni 955,10 m. kw. stanowią własność gminy oraz prywatnych właścicieli (co stanowi 73,41% powierzchni parkingu).
Wnioskodawca uzyskał odpowiednie pozwolenia na budowę. Zadanie realizowane jest przez własny Zakład Remontowo-Budowlany Spółdzielni, stąd w celu realizacji tej inwestycji Wnioskodawca nabywać będzie głównie towary, które własny zakład będzie budował wykonując prace budowlane oraz Wnioskodawca nabywać będzie drobne usługi.
W ramach tych prac zostanie wykonany plac parkingowy z drogą manewrową i stanowiskami postojowymi, w tym zostaną przeprowadzone roboty rozbiórkowe, ziemne, odwodnienie i podbudowa a następnie ułożona zostanie kostka brukowa, obrzeża i krawężniki, schody terenowe oraz oznakowanie w celu urządzenia bezpieczeństwa ruchu, roboty porządkowe i zagospodarowanie zieleni wokół parkingu. Zatem wydatki te stanowią zarówno nakłady na wytworzenie własnego środka trwałego jak i nakłady na wytworzenie obcych środków trwałych (nakłady nie zostaną przekazane właścicielom gruntów i wytworzone środki trwałe będą przez spółdzielnię amortyzowane przez umorzenie w ciężar funduszu zasobowego, którym finansuje się ich wytworzenie).
Parking jednak nie będzie odgrodzony i w związku z tym, że w jego okolicy mieszczą się budynki mieszkalne zaliczane do zasobów spółdzielni, Wnioskodawca zakłada, że będzie służył równocześnie mieszkańcom tego osiedla jak i klientom sklepu umiejscowionego w pawilonie handlowym oraz jego dostawcom, a ponieważ w bliskim sąsiedztwie pawilonu znajdują się budynki handlowe należące do prywatnych właścicieli, należy się spodziewać, że ich klienci będą również korzystać z miejsc parkingowych. Ze względu na ogólnodostępny charakter parkingu Wnioskodawca nie może również wykluczyć, że będą z niego korzystać mieszkańcy miasta i osoby przyjezdne (spoza zasobów spółdzielni). Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat parkingowych za korzystanie z miejsc postojowych. Mieszkańcy pobliskich budynków mieszkalnych stanowiących zasoby spółdzielni wnoszą składniki opłaty na pokrycie eksploatacji i utrzymania oraz remontów dróg, chodników, parkingów stanowiących mienie do wspólnego korzystania w ramach naliczanych przez Spółdzielnię opłat za eksploatację i utrzymanie lokali mieszkalnych opodatkowanych stawką zwolnioną VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy.
Wnioskodawca wspomina, że umowa z najemcą pawilonu (sklepem) zawiera zapis, że najemca bierze w najem znajdujący się w budynku lokal użytkowy wraz z prawem niewyłącznego korzystania z parkingów, z ciągów komunikacyjnych, wjazdów i wyjazdów strefy dostaw usytuowanych m.in. na nieruchomości oraz na działkach oznaczonych w załączniku do umowy. Za przedmiot najmu Wnioskodawca pobiera wynagrodzenia zgodnie z umową i jest to czynność podlegająca opodatkowaniu stawką VAT 23%.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku VAT z zastosowaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy – od zakupu towarów i usług niezbędnych do budowy parkingu samochodowego oraz ciągów pieszo-jezdnych przy pawilonie handlowym oddanym w najem, który to parking jest przeznaczony dla klientów sklepu mieszczącego się w pawilonie i mieszkańców pobliskich budynków zaliczanych do zasobów spółdzielni oraz dla klientów pobliskich pawilonów handlowych stanowiących własność innych podmiotów...
Ponieważ w przedmiotowej sprawie nie jest możliwe wyodrębnienie zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zdaniem Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT tj. z zastosowaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 od zakupu towarów i usług związanych z budową parkingu z uwagi na ich równoczesny związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT i zwolnioną, gdyż parking przez ogólnodostępność będzie służył zarówno najemcy pawilonu jak i mieszkańcom pobliskich budynków zaliczanych do zasobów spółdzielni, właścicielom pobliskich budynków handlowych oraz użytkownikom spoza zasobów spółdzielni – mieszkańcom miasta i osobom przyjezdnym. Wnioskodawca nie będzie pobierał indywidualnych odpłatności za udostępnianie miejsc parkingowych.
Najem pawilonu wraz z prawem niewyłącznego korzystania z parkingów, z ciągów komunikacyjnych, wjazdów i wyjazdów strefy dostaw stanowi sprzedaż opodatkowaną stawką 23% VAT. Natomiast mieszkańcy pobliskich budynków mieszkalnych wnoszą do spółdzielni opodatkowane stawką zwolnioną na mocy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy opłaty tytułem czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Dodatkowo Wnioskodawca wspomina, że w ramach tych opłat pobieranych od mieszkańców spółdzielni znajdują się składniki na pokrycie kosztów eksploatacji i utrzymania oraz remontów dróg, chodników, parkingów stanowiących mienie spółdzielni.
Zatem reasumując przedmiotowe zakupy towarów i usług dotyczące budowy parkingu wykazują równoczesny związek ze sprzedażą opodatkowaną (najem opodatkowany VAT 23%) oraz sprzedażą zwolnioną (opłaty wnoszone przez mieszkańców spółdzielni tytułem czynności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11), a w takim przypadku zasadne jest odliczenie podatku VAT z zastosowaniem współczynnika proporcji, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347) (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej ¬ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) – (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
Powyższe stanowisko Organu znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 lipca 2014 r. sygn.. I SA/Wr 754/14 , w którym Sąd stwierdził, że: „(...) racje ma organ podatkowy, powołując się na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wskazując, że prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usług prawnych przysługuje skarżącemu w części związanej z jego działalnością gospodarczą, zaś w części nie związanej z działalnością gospodarczą podatnika – prawo takie nie przysługuje. Tym samym nie podzielono zarzutów skargi wskazujących na naruszenie ww. przepisu.”
Z treści Wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne polegające na budowie miejsc parkingowych (postojowych dla pojazdów samochodowych) przy pawilonie handlowym, oddanym w najem (najemca prowadzi w nim sklep). Najemca uwarunkował zawarcie umowy najmu od wybudowania infrastruktury (parkingu) niezbędnej dla prawidłowego korzystania przez najemcę z przedmiotu najmu, obejmującej miejsca parkingowe oraz ciągi pieszo-jezdne zgodnie z zatwierdzoną przez strony koncepcją zagospodarowania działki określoną w załączniku do umowy. Zgodnie z umową w przypadku nie wykonania przez wynajmującego infrastruktury obejmującej miejsca parkingowe i ciągi pieszo-jedne w ustalonym terminie oraz zgodnie z ustaloną koncepcją najemca będzie płacił wynajmującemu obniżony o 50% czynsz najmu lokalu do czasu wykonania tej infrastruktury. Parking jednak nie będzie ogrodzony i w związku z tym, że w jego okolicy mieszczą się budynki mieszkalne zaliczane do zasobów spółdzielni, Wnioskodawca zakłada, że będzie służył równocześnie mieszkańcom tego osiedla jak i klientom sklepu umiejscowionego w pawilonie handlowym oraz jego dostawcom, a ponieważ w bliskim sąsiedztwie pawilonu znajdują się budynki handlowe należące do prywatnych właścicieli, należy się spodziewać, że ich klienci będą również korzystać z miejsc parkingowych. Ze względu na ogólnodostępny charakter parkingu Wnioskodawca nie wyklucza, że będą z niego korzystać mieszkańcy miasta i osoby przyjezdne (spoza zasobów spółdzielni). Mieszkańcy pobliskich budynków mieszkalnych stanowiących zasoby spółdzielni wnoszą składniki opłaty na pokrycie kosztów eksploatacji i utrzymania oraz remontów dróg, chodników, parkingów stanowiących mienie do wspólnego korzystania w ramach naliczanych przez Spółdzielnię opłat za eksploatację i utrzymanie lokali mieszkalnych opodatkowanych stawką zwolnioną VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy. Umowa z najemcą pawilonu (sklepem) zawiera zapis, że najemca bierze w najem znajdujący się w budynku lokal użytkowy wraz z prawem niewyłącznego korzystania z parkingów, z ciągów komunikacyjnych, wjazdów, wjazdów i wyjazdów strefy dostaw usytuowanych m.in. na nieruchomości oraz na działkach oznaczonych w załączniku do umowy. Za przedmiot najmu Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie zgodnie z umową i jest to czynność podlegająca opodatkowaniu stawką VAT 23%.
Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w kontekście powołanych wyżej regulacji prawnych stwierdzić należy, że w zakresie w jakim wydatki poniesione na realizowane zadanie inwestycyjne tj. budowę parkingu, z którego mogą korzystać mieszkańcy miasta, osoby i klienci przyjezdni (spoza zasobów spółdzielni) są wydatkami niezwiązanymi z czynnościami Spółdzielni wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na realizację inwestycji w tej części nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika. W konsekwencji, rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na budowę parkingu należy uwzględnić unormowanie zawarte w art. 86 ust. 7b ustawy.
Stosownie zatem do treści przepisu art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy, Wnioskodawca jest zobowiązany do obliczenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu związanego z wytworzeniem przedmiotowej nieruchomości według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana będzie do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zatem, w przypadku podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizowaną inwestycją, o której mowa we wniosku, związaną z czynnościami realizowanymi przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, w pierwszej kolejności należy stosownie do art. 86 ust. 7b ustawy o VAT obliczyć podatek naliczony według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość (parking) wykorzystywany będzie do celów działalności gospodarczej, i dopiero do tej części Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku według proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, tzn. uwzględniając stosunek sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT do sprzedaży ogółem tj. opodatkowanej i zwolnionej.
Proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku).
Ponadto zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję, określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Końcowo zauważyć należy, że prawidłowe określenie jaka część realizowanej inwestycji związana będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą (opodatkowaną VAT i zwolnioną od podatku) należy do podatnika. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części, można przyjąć różne rozwiązania. Warto nadmienić, że zastosowane przez Wnioskodawcę metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Natomiast ocena prawidłowości przyjętych rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji.
W świetle powyższych ustaleń stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym Spółdzielni przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT tj. z zastosowaniem współczynnika proporcji o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3, jest nieprawidłowe.
IPTPB3/423-360/14-5/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Parking > IBPP3/443-1383/14/EJ