Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/05/07/reduccion-de-capital
Timestamp: 2019-05-23 22:51:07
Document Index: 196782883

Matched Legal Cases: ['artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 28', 'artículo 20', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo\n78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78']

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Es necesario aplicar el procedimiento previsto en el artículo 78 de la LISR para conocer si conlleva una distribución de utilidades
La sobre capitalización de la empresa, la separación de socios, la disminución de pérdidas contables, son algunos de los motivos por los que los accionistas acuerdan realizar una reducción de capital.
Si bien al constituirse una sociedad su capital contable solo se integra por las aportaciones de los accionistas, al comenzar a operar pueden darse movimientos que generen un incremento en dicho capital, lo cual implica una “utilidad” a favor de los accionistas.
Por lo tanto, el numeral 78 de la LISR prácticamente establece que en el caso de reembolso, amortización o reducción de capital, independientemente de que se cancelen o no acciones, debe compararse el saldo que se tenga en la cuenta de capital de aportación (CUCA) al momento de la reducción, y si el reembolso excede de su saldo, se causará el impuesto.
Por tal motivo es indispensable llevar un correcto registro de la CUCA como se muestra enseguida:
Se adiciona con
Se disminuye con
Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas
Utilidad distribuida conforme a la fracción II del artículo 78 de la LISR (después de haberle disminuido la de la fracción I)
Actualización de la propia CUCA
Para tales efectos no se considera capital de aportación el correspondiente a la reinversión, capitalización de utilidades o cualquier otro concepto que conforme el capital contable, ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los 30 días siguientes a su distribución.
Asimismo, el saldo de la CUCA al cierre de cada ejercicio, se actualiza por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se hagan aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualiza por el periodo comprendido desde el mes en el que se hizó la última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.
Toda vez que el cálculo contemplado en el ordenamiento 78 de la LISR prevé en uno de sus puntos, tomar el capital contable que arroje los estados financieros de la empresa, es necesario recordar que la NIF C-11, establece las siguientes reglas para los movimientos del mismo:
Reducción del capital amortizando de acciones por importes superiores a su valor nominal o teórico, expresado en pesos de poder adquisitivo a la fecha de la amortización
El exceso es una disminución del capital ganado. Si este no fuera suficiente, la diferencia disminuirá el capital contribuido (párrafo 14)
Amortización de acciones contra utilidades retenidas
La amortización se iguala a una reducción al capital ganado (párrafo 15)
Parte del capital ganado se utiliza para aumentar el importe del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones
El movimiento implica una disminución del capital ganado y un incremento del capital suscrito y pagado (párrafo 16)
El importe del capital contribuido actualizado, será la base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital
Cualquier distribución con cargo al capital contable, que origine su disminución por debajo del capital contribuido, se considera contablemente como reembolso de capital (párrafo 18)
Los accionistas reembolsan pérdidas a la entidad
Los importes correspondientes se identifican como una reducción de las pérdidas acumuladas (párrafo 20)
Los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas
La diferencia entre el importe entregado y el pendiente de pago se iguala a capital suscrito no pagado, restando el renglón de capital social. No se presenta como un pasivo (párrafos 23 y 24)
Para una mejor comprensión de la aplicación del artículo 78 de la LISR, se presenta el ejemplo de la empresa “Construcciones Residenciales, SA”, consituida el 15 de febrero de 2016, según lo siguiente:
Número de acciones emitidas
Abril Torres Velázquez
Amelia López Pérez
Luis Martínez Ponce
1,099,950.00
Antonio Fernández Contreras
Angélica Palacios Gama
Diana Graciano Núñez
$6,488,850.00
Bajo este cuadro accionario se constituyó la CUCA en febrero 2016.
CUCA a febrero 2016
Aportación inicial de capital social
Al cierre de su primer ejercicio se obtiene el siguiente resultado.
ISR del ejercicio 2016
$80,532,992.00
42,129,130.00
$38,403,862.00
$11,521,158.60
11,521,158.60
Partidas no deducibles conforme al artículo 28 de la LISR
36,937.00
$26,845,766.40
CUFIN a diciembre 2016
Saldo de la CUFIN
26,845,766.40
El saldo de la CUCA se actualiza al cierre del ejercicio.
CUCA a diciembre 2016
$6,651,720.14
INPC del periodo (diciembre 2016)
92.0390
INPC del mes en que se actualizó por última vez (febrero 2016)
89.7777
Cabe recordar que en términos del artículo 20 de la LGSM, debe constituirse el fondo de reserva a partir de las utilidades netas de la sociedad, debiendo ser separadas de forma anual un mínimo del 5 %, hasta que conformen la quinta parte del capital social.
$33,409,324.22
Utilidad contable del ejercicio (después de disminuirle al reserva legal)
$25,638,546.88
$1,281,927.34
En julio de 2017, se incorpora un accionista a la empresa. Este paga una prima por suscripción de acciones de $90,000.00, quedando el cuadro accionario como sigue:
Erika Acosta Pacheco
$7,688,850.00
Al incrementar el capital social es necesario considerarlo dentro de la CUCA, para lo que esta se debe actualizar a la fecha en que se realiza la aportación.
CUCA a julio 2017
CUCA actualizada
$6,888,521.38
Prima pagada por suscripción de acciones
$8,178,521.38
INPC del mes del incremento al capital (julio 2017)
95.3227
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2016)
En este ejercicio se genera el resultado fiscal siguiente:
ISR del ejercicio 2017
$101,564,840.00
53,658,401.00
$47,906,439.00
$14,371,931.70
La CUFIN al cierre del ejercicio es:
14,371,931.70
40,548.00
$33,493,959.30
CUFIN a diciembre 2017
$28,663,224.79
33,493,959.30
$62,157,184.09
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2017)
98.2728
Del mismo modo debe actualizarse la CUCA desde el mes de su último ajuste al cierre del ejercicio.
CUCA a diciembre 2017
$8,431,237.69
INPC del mes en que se actualizó por última vez (julio 2017)
Toda vez que el saldo de la reserva legal de $1,281,927.34 aún no constituye una quinta parte del capital, por lo que es necesario tomar de las utilidades del ejercicio, el importe necesario para cumplir este requisito. Así, el capital contable queda de la siguiente forma:
$68,274,379.52
Prima por suscripción de acciones
Utilidad del ejercicio (una vez disminuidos $319,707.98 para la reserva legal)
33,319,212.64
Utilidades anteriores
25,638,546.88
$1,537,770.00
Por el ejercicio de 2018 se obtiene el siguiente resultado fiscal.
ISR del ejercicio 2018
$114,568,404.00
65,489,400.00
$49,079,004.00
$14,723,701.20
14,723,701.20
36,548.00
$34,318,754.80
65,159,376.08
34,318,754.80
$99,478,130.88
$8,838,466.47
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2018)
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2017)
$102,666,230.32
34,391,850.80
58,957,759.52
En marzo 2019 tres de los accionistas deciden separarse de la empresa, por lo que se acuerda efectuarles un reembolso por acción de $2,200.00, por lo que desean conocer si por esta operación debe pagarse ISR.
Reembolso contra CUCA
En términos de la fracción I, del artículo 78 de la LISR, primeramente se actualiza la CUCA a la fecha del reembolso.
CUCA a marzo 2019
$8,877,355.72
INPC del mes del reembolso (marzo 2019)
Número total de acciones a la fecha del reembolso
$2,026.81
$10,661,040.15
$14,187,696.01
$14,862,624.98
$39,711,361.14
Como la empresa cuenta con saldo en su CUFIN, la utilidad distribuida puede tomarse de esta; por lo que se actualiza a la fecha del reembolso.
CUFIN a marzo 2019
$99,915,834.66
$1,949.23
$10,252,949.80
$13,644,610.00
$14,293,703.59
$38,191,263.39
10,252,949.80
13,644,610.00
14,293,703.59
38,191,263.39
$408,090.35
$543,086.01
$568,921.39
$1,520,097.75
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
$61,724,571.27
Adicionalmente a la utilidad distribuida que pueda determinarse conforme a la fracción I del numeral 78 de la LISR; la fracción II de dicho ordenamiento establece que la reducción se considera como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha de la reducción cuando este sea menor.
Para tales efectos, se establece que el capital contable debe actualizarse conforme a las NIF cuando la persona moral utilice dichas normas para integrar su utilidad; en el caso contrario, el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT, las cuales no han sido publicadas a la fecha de cierre de esta edición, por lo que la única opción con que cuentan los contribuyentes es la de actualizar su capital conforme a los principios contables.
En este supuesto la empresa reporta su capital contable actualizado conforme a las NIF de $114,626,846.16.
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital
$114,626,846.16
8,877,355.72
$105,749,490.44
La diferencia es mayor al reembolso de $43,104,600.00, por lo que solo se considera como utilidad distribuida de acuerdo con la fracción II, del precepto 78, de la LISR, el propio reembolso; y a la cual se le disminuye la que se obtuvo en términos de la fracción I.
Utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78, que no proviene de CUFIN
$43,104,600.00
Utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del numeral 78 de la LISR
39,711,361.14
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo
78 de la LISR
$3,393,238.86
3,393,238.86
78 de la LISR que no proviene de CUFIN
La CUFIN cubre la utilidad de la fracción II del artículo 78, por lo que la empresa no pagará ISR por la utilidad distribuida según dicha fracción. Sin embargo, el contribuyente debe disminuir la CUFIN por el monto correspondiente.
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción II
$58,331,332.41
Cabe recordar que la utilidad determinada conforme a la fracción II, se considera para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital. Es decir, solo para estos efectos se tomará que el saldo de la CUCA después del reembolso queda de la siguiente forma:
CUCA a marzo 2019, solo para efectos de una reducción de capital posterior
Utilidad determinada conforme a la fracción II del precepto 78
$12,270,594.58
ISR corporativo
Así, la empresa solo está obligada a pagar el ISR por la utilidad distribuida gravada determinada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR, para lo cual se aplica el procedimiento del numeral 10 de dicha ley.
$2,171,611.65
$651,483.50
651,483.50
Utilidad distribuida gravada con el ISR conforme a la fracción I,del artículo 78
de la LISR
$2,171,581.25
$651,474.38
Este impuesto que la empresa debe enterar a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a la reducción del capital, puede acreditarse contra el ISR del mismo ejercicio en el que se pague o contra el de los pagos provisionales de los dos ejercicios siguientes (art. 10, fracc. I, LISR).
$123,654,050.00
75,648,900.00
$48,005,150.00
ISR del ejercicio 2019
$14,401,545.00
ISR pagado por la reducción de capital (1)
651,474.38
$13,750,070.62
14,054,680.00
($304,609.38)
Nota: (1) Según el criterio SAT, “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento” (anexo 7, RMISC 2018) el ISR acreditable por reparto de dividendos se aplica antes de los pagos provisionales
De conformidad con la fracción II del ordenamiento 10 de la LISR, el ISR acreditado debe disminuirse de la UFIN en el ejercicio de su aplicación.
ISR pagado por la reducción de capital
$1,520,005.55
14,401,545.00
38,987.00
$33,564,618.00
1,520,005.55
$32,044,612.45
CUFIN a diciembre 2019
$60,081,272.38
32,044,612.45
$92,125,884.83
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2019) (1)
106.5895
INPC del mes en que se actualizó por última vez (marzo 2019)
ISR a cargo del accionista
Como se menciona, el artículo 78 de la LISR prevé que el resultado obtenido al aplicar sus fracciones I y II es utilidad distribuida, por lo que si los accionistas son personas físicas, deben considerarla como un ingreso acumulable en términos del numeral 140 de la LISR.
Así, la empresa debe retener un 10 % sobre el monto de la utilidad distribuida, como pago definitivo.
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción I del artículo 78 de la LISR
$1,066,104.02
$1,418,769.60
$1,486,262.50
Para obtener la retención de cada accionista respecto de la utilidad de la fracción II del artículo 78 de la LISR, primero debe conocerse el monto que de ella le corresponde a cada uno.
Número de acciones reembolsadas
Utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78 de la LISR
$910,979.40
$1,212,330.00
$1,270,002.27
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78 de la LISR
$91,097.94
$121,233.00
$127,000.23
Total del ISR a retener al accionista
91,097.94
121,233.00
127,000.23
$1,157,201.96
$1,540,002.60
$1,613,262.73
Reembolso neto a pagar a cada accionista
Reembolso para cada accionista
$11,572,000.00
$15,400,000.00
$16,132,600.00
1,157,201.96
1,540,002.60
1,613,262.73
$10,414,798.04
$13,859,997.40
$14,519,337.27
Por su parte, en su declaración anual cada accionista debe acumular la utilidad distribuida que les corresponde. Suponiendo que esta sea su único ingreso, su ISR del ejercicio 2019 sería el siguiente:
910,979.40
1,212,330.00
1,270,002.27
$11,572,019.55
$15,400,026.01
$16,132,627.25
$16,531,787.13
$22,000,477.16
$23,047,071.29
$4,959,536.14
$6,600,143.15
$6,914,121.39
4,959,536.14
6,600,143.15
6,914,121.39
$16,531,555.69
$22,000,169.16
$23,046,748.64
3,498,600.01
$13,032,955.68
$18,501,569.15
$19,548,148.63
$4,561,534.49
$6,475,549.20
$6,841,852.02
1,097,220.21
$5,658,754.70
$7,572,769.41
$7,939,072.23
4959536.14
6600143.15
6914121.39
$699,218.56
$972,626.26
$1,024,950.84
Así, la carga fiscal para los accionistas es:
Total del ISR a cargo del accionista
1157201.96
1540002.6
1613262.73
$1,856,420.52
$2,512,628.86
$2,638,213.57
Utilidad solo conforme a una fracción del numeral 78
Cuando el reembolso por acción sea menor o igual a la CUCA por acción, y el capital contable actualizado sea igual o menor a la CUCA a la fecha del reembolso, no hay utilidad distribuida conforme a ninguna de las fracciones del artículo 78 de la LISR; pero también pueden presentarse supuestos en los que solo se determine que se distribuyen utilidades conforme a una de las fracciones del artículo 78 de la LISR.
Retomando las cifras del caso anterior, supóngase que no se da una salida de los accionistas, sino solamente se realiza un reembolso por acción a cada uno de los accionistas por el equivalente al monto del valor nominal de sus acciones de $150.00. Así, al aplicar la fracción I del artículo 78 se obtiene:
Excedente del reembolso sobre la CUCA, por acción
En este caso no hay utilidad distribuida en términos de la citada fracción I. No obstante, al aplicar la fracción II se determina la siguiente:
51,259.00
Utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del artículo 78 de la LISR
En este caso la empresa también puede tomar su CUFIN para no pagar ISR por la utilidad distribuida.
Utilidad de la fracción II del artículo 78 de la LISR que no proviene de CUFIN
7,688,850.00
Quedando el saldo de la CUFIN de la siguiente forma:
$92,226,984.66
Así, la sociedad no paga impuesto por la utilidad distribuida que solo se obtiene por la fracción II del artículo 78; sin embargo, debe efectuar la retención del 10 % del ISR a los accionistas y estos acumular a sus demás ingresos del ejercicio el monto que le corresponda a cada uno por la utilidad.
Acciones reembolsadas
Utilidad repartida
Puede darse el caso que la utilidad distribuida solo se determine al aplicar la fracción I. Por ejemplo, retomando la salida de los accionistas, esta se realiza con un reembolso de $180.00 por acción, y el capital de la empresa sea solo de $8,564,450.00; esto puede deberse a que la empresa no ha generado utilidades o las generadas se repartieron antes del reembolso y el capital contable actualizado, conforme a las NIF, ya se integra prácticamente por las aportaciones de capital y la reserva legal.
173.186
$35,840.15
$47,696.01
$49,964.98
$133,501.14
Bajo la premisa que la empresa no tenga saldo en su cuenta de CUFIN, tendría que pagar el ISR por la utilidad distribuida de $133,501.14.
Aplicando la fracción II del artículo 78 se obtiene:
$8,564,450.00
Como la CUCA es mayor que el capital contable se considera que no hay distribución de utilidades conforme a este procedimiento.
Al igual que los casos anteriores se retendrá el 10 % del ISR a cada accionista por el monto de la utilidad distribuida; la que debe acumular cada uno en su declaración anual 2019.
Hay que tener en cuenta que si una sociedad cuenta con utilidades pendientes por repartir y realiza un reembolso de acciones, en la mayoría de los casos resultará que se están distribuyendo utilidades en términos del artículo 78 de la LISR, por lo que si el fin que se persigue al efectuar un reembolso es retirar ganancias sin causar un impuesto, no se logrará, y generará más cargas administrativas y corporativas que si se decreta el pago de dividendos.