Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-inwestycyjny/ippb2-4511-397-16-2-kw1
Timestamp: 2017-09-26 21:51:41+00:00
Document Index: 53385747

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 888', 'art. 888', 'art. 17', 'art. 5', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 888', 'art. 20', 'art. 11', 'art. 20']

IPPB2/4511-397/16-2/KW1 | Interpretacja indywidualna
Czy przeniesienie przez Spółki w ramach wykonania umów darowizn własności Aktywów na rzecz Funduszu i związany z tym wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, posiadanych przez Wnioskodawcę, będą skutkowały powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu (lub dochodu) z jakiegokolwiek źródła, opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPPB2/4511-397/16-2/KW1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2016 r. (data wpływu 30 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca nabędzie certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego („Fundusz”) z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, działającego na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. 2014 poz. 157; „UFI”), stając się uczestnikiem tego Funduszu.
Możliwe jest, że w przyszłości podmiot trzeci (lub kilka podmiotów trzecich) będące zagranicznymi lub polskimi spółkami kapitałowymi (dalej: „Spółki”) darują na rzecz Funduszu posiadane przez siebie aktywa majątkowe (akcje/udziały polskich lub zagranicznych spółek kapitałowych, obligacje, środki pieniężne (dalej: „Aktywa”)). Darowanie Aktywów nastąpi albo w jednej albo w kilku umowach darowizny. Umowy darowizny pomiędzy Spółkami oraz Funduszem zostaną zawarte na podstawie art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. 2014, poz. 827 z późn. zm., dalej jako: „KC”). Spółki nie będą (w tym również na moment zawarcia umów darowizn z Funduszem) posiadały certyfikatów uczestnictwa Funduszu (nie będą uczestnikami Funduszu).
W zamian za dokonanie darowizn Aktywów, ani Spółki ani tym bardziej Wnioskodawca nie uzyskają żadnego świadczenia od Funduszu, w szczególności nie otrzymają żadnej zapłaty, ani nie obejmą nowych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu.
Na skutek dokonania przez Spółki darowizn Aktywów na rzecz Funduszu wzrośnie wartość majątku Funduszu.
W związku z tym, że na moment zawarcia poszczególnych umów darowizn pomiędzy Spółkami a Funduszem Wnioskodawca będzie już w posiadaniu certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, zwiększeniu ulegnie wartość certyfikatów inwestycyjnych, posiadanych już przez Wnioskodawcę.
Czy przeniesienie przez Spółki w ramach wykonania umów darowizn własności Aktywów na rzecz Funduszu i związany z tym wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, posiadanych przez Wnioskodawcę, będą skutkowały powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu (lub dochodu) z jakiegokolwiek źródła, opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie przez Spółki w ramach wykonania umowy darowizny własności Aktywów na rzecz Funduszu i związany z tym wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, posiadanych przez Wnioskodawcę, nie będą skutkowały powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu (lub dochodu) z jakiegokolwiek źródła, opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak zostało to przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, możliwe jest, że w przyszłości Spółki darują na rzecz Funduszu posiadane przez siebie Aktywa. Na moment dokonania darowizn Spółki nie będą posiadały certyfikatów inwestycyjnych Funduszu (nie będą jego uczestnikami). Certyfikaty inwestycyjne Funduszu na moment dokonania darowizn posiadał będzie Wnioskodawca.
Umowy darowizny pomiędzy Spółkami oraz Funduszem zostaną zawarte na podstawie art. 888 KC. Zgodnie ze wskazanym przepisem, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. W wyniku wykonania umów darowizn, Spółki (ani Wnioskodawca) nie otrzymają żadnego świadczenia wzajemnego od Funduszu, w szczególności zapłaty, ani nie obejmą nowych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu.
Na skutek dokonania przez Spółki darowizn Aktywów na rzecz Funduszu, wzrośnie wartość majątku Funduszu. W związku z tym, że wartość certyfikatów inwestycyjnych jest wyliczana, zgodnie z UFI, na podstawie wartości aktywów netto funduszu, w wyniku dokonanych darowizn wzrośnie również wartość certyfikatów inwestycyjnych, jakie w Funduszu posiadał będzie już Wnioskodawca.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
u wspólnika, określoną w umowie spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 9,
Zakres dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych został zdefiniowany w art. 24 ust. 5 Ustawy o PIT jako dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także zdarzenia opisane w pkt od 1 do 9 tego przepisu. Analiza art. 24 ust. 5 pkt 1-9 ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że o przychodzie (dochodzie) z udziału w zyskach osób prawnych można mówić jedynie, gdy przychód (dochód) ten jest faktycznie uzyskany. Sam wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, posiadanych przez Wnioskodawcę, niezależenie od przyczyn tego wzrostu, nie skutkuje faktycznym uzyskaniem przez Wnioskodawcę jakiegokolwiek przychodu (dochodu), tym bardziej że wahania wartości rynkowej certyfikatów są czymś naturalnym i uzależnionym od wielu czynników. Wzrost wartości posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych Funduszu może jedynie wpłynąć na wysokość jego przychodów np. w przypadku odpłatnego zbycia tych certyfikatów, czy ich umorzenia.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym brak jest również podstaw do przyjęcia, że po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6,9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Wzrost wartości posiadanych certyfikatów inwestycyjnych nie mieści się w powyższej definicji przychodu, nie stanowi on bowiem otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika wartości pieniężnych ani wartość otrzymanych świadczeń w naturze czy innych nieodpłatnych świadczeń. Dokonanie przez Spółki darowizny na rzecz Funduszu, nie spowoduje otrzymania przez Wnioskodawcę jakiegokolwiek świadczenia.
Tym samym, wzrost wartości posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych nie będzie stanowił przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT. Za przychody te, zgodnie z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17. Przy interpretacji tego przepisu nie można pominąć definicji ogólnej pojęcia przychodu zawartej w art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT. Jak zostało to wskazane powyżej, definicja ta wskazuje na otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne oraz wartości świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dokonane przez Spółki darowizny nie spowodują otrzymania przez Wnioskodawcę żadnego świadczenia, czy pozostawienia mu takiego świadczenia do dyspozycji.
Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że wskutek przekazania przez Spółki w formie darowizny własności Aktywów na rzecz Funduszu, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (ani dochód) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznym indywidualnych interpretacjach podatkowych, przykładowo w:
interpretacji indywidualnej, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 lutego 2016 r., sygn.: IPTPB3/4511-358/15-4/PM;
interpretacji indywidualnej, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z dnia 23 kwietnia 2015 r., sygn.: IPPB2/4511-94/15-3/MK;
interpretacji indywidualnej, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z dnia 22 kwietnia 2015 r., sygn.: IPPB2/4511-99/15-2/PW.
W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. A-c.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tegoż Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nabędzie certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego („Fundusz”) z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, działającego na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. 2014 poz. 157; „UFI”), stając się uczestnikiem tego Funduszu. Możliwe jest, że w przyszłości podmiot trzeci (lub kilka podmiotów trzecich) będące zagranicznymi lub polskimi spółkami kapitałowymi (dalej: „Spółki”) darują na rzecz Funduszu posiadane przez siebie aktywa majątkowe (akcje/udziały polskich lub zagranicznych spółek kapitałowych, obligacje, środki pieniężne (dalej: „Aktywa”)). Darowanie Aktywów nastąpi albo w jednej albo w kilku umowach darowizny. Spółki nie będą (w tym również na moment zawarcia umów darowizn z Funduszem) posiadały certyfikatów uczestnictwa Funduszu (nie będą uczestnikami Funduszu). W zamian za dokonanie darowizn Aktywów, ani Spółki ani tym bardziej Wnioskodawca nie uzyskają żadnego świadczenia od Funduszu, w szczególności nie otrzymają żadnej zapłaty, ani nie obejmą nowych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu. Na skutek dokonania przez Spółki darowizn Aktywów na rzecz Funduszu wzrośnie wartość majątku Funduszu. W związku z tym, że na moment zawarcia poszczególnych umów darowizn pomiędzy Spółkami a Funduszem Wnioskodawca będzie już w posiadaniu certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, zwiększeniu ulegnie wartość certyfikatów inwestycyjnych, posiadanych już przez Wnioskodawcę.
Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których następuje zmiana wartości posiadanych przez uczestnika certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym.
Ponadto cytowany przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawia otwarty katalog zdarzeń, z zaistnieniem których „dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł”. Jednakże, dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako powodującego powstanie przychodu z innych źródeł, należy odwołać się do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję przychodu. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub pozostawionych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych oraz wartości świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Darowizna dokonana przez Spółki nie powoduje otrzymania przez Wnioskodawcę żadnego świadczenia wzajemnego, czy pozostawienia Wnioskodawcy takiego świadczenia do dyspozycji. Dokonanie przez Spółki darowizny aktywów majątkowych tj. udziałów/akcji polskich lub zagranicznych spółek kapitałowych, obligacji, środków pieniężnych na rzecz Funduszu, nie spowoduje otrzymania przez Wnioskodawcę jakiegokolwiek świadczenia, a w konsekwencji nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania przez Spółki w formie darowizny własności udziałów/akcji, obligacji lub środków pieniężnych na rzecz Funduszu, u Wnioskodawcy jako uczestnika Funduszu, nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Wnioskodawca nie obejmie w zamian certyfikatów inwestycyjnych bądź nie otrzyma jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane składniki majątkowe.
IPPB2/4511-94/15-3/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-99/15-2/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Certyfikat inwestycyjny > IPPB2/4511-397/16-2/KW1