Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb6-4510-344-15-4-ag
Timestamp: 2018-03-20 18:02:20+00:00
Document Index: 107800296

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

Czy wstępna rata leasingowa oraz raty miesięczne w planowanej umowie leasingu operacyjnego będą kosztem uzyskania przychodu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ujęcia w księgach rachunkowych kosztu poszczególnych rat (wstępnej oraz miesięcznych) udokumentowanych fakturami VAT, przy założeniu, że spółka nie zamierza prowadzić rozliczeń międzyokresowych rat leasingowych?
IPPB6/4510-344/15-4/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 grudnia 2015 r. (data nadania 22 grudnia 2015 r., data wpływu 24 grudnia 2015 r.) na wezwanie z dnia 14 grudnia 2015 r. Nr IPPB6/4510-344/15-2/AG (data nadania 15 grudnia 2015 r., data odbioru 22 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej raty leasingowej oraz rat miesięcznych w planowanej umowie leasingu operacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej raty leasingowej oraz rat miesięcznych w planowanej umowie leasingu operacyjnego.
P. Spółka z o.o. planuje zawarcie umowy leasingu operacyjnego, którego przedmiotem będzie samochód osobowy wykorzystywany do działalności gospodarczej Spółki. Wzrost skali działalności Spółki oraz ogólnopolski zasięg wykonywanych usług powodują konieczność zagwarantowania samochodu służbowego dla Spółki. Planowana umowa leasingu będzie zawarta na okres trzech lat. Pierwsza rata leasingowa będzie na poziomie 45 % wartości przedmiotu leasingu a kolejne miesięczne w przybliżeniu na poziomie 1,5 % wartości przedmiotu leasingu.
P. Spółka z o.o. jest spółką spełniającą kryteria dla ujęcia w księgach rachunkowych skutków umów leasingowych według zasad wynikających z przepisów prawa podatkowego. W myśl postanowień art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330 z późniejszymi zmianami), jednostki, z wyjątkiem jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e ustawy o rachunkowości, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
Spółka nie przekroczyła żadnego z kryteriów, o których wyżej mowa za poprzedni rok obrotowy przez co planuje ona skorzystać z wyżej wymienionego uproszczenia. Planuje ujmować raty leasingowe (wstępną oraz miesięczne w koszty działalności, bez stosowania rozliczeń międzyokresowych) w dacie ujmowania w księgach rachunkowych poszczególnych faktur dokumentujących koszty ponoszonych rat leasingowych. Raty będą obciążać koszty i wynik finansowy w całości w momencie ich poniesienia.
Ponadto Wnioskodawca pismem z dnia 22 grudnia 2015 r. doprecyzował opisane we wniosku zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, że:
Zgodnie z postanowieniami umowy leasingu operacyjnego oraz ogólnymi warunkami leasingu, stanowiącymi załącznik do umowy leasingowej, wstępna opłata leasingowa jest wnoszona przez Korzystającego przed nabyciem przedmiotu leasingu przez Finansującego. Oprócz powyższego zakup przedmiotu leasingu przez Finansującego i tym samym wydanie przedmiotu leasingu Korzystającemu musi być poprzedzone wieloma warunkami, które muszą być spełnione łącznie. Jednym z nich jest uiszczenie opłaty wstępnej zawartej w harmonogramie opłat leasingowych. Umowa nie przewiduje przy tym możliwości zwrotu jakichkolwiek z uiszczonych opłat leasingowych.
Powyższe powoduje, że wstępna opłata leasingowa ma charakter samoistny i bezzwrotny względem rat leasingowych, ma przy tym charakter opłaty jednorazowej warunkującej zakup przedmiotu leasingu przez Finansującego, przez co także warunkującej wydanie przedmiotu leasingu Korzystającemu.
Czy wstępna rata leasingowa oraz raty miesięczne w planowanej umowie leasingu operacyjnego będą kosztem uzyskania przychodu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ujęcia w księgach rachunkowych kosztu poszczególnych rat (wstępnej oraz miesięcznych) udokumentowanych fakturami VAT, przy założeniu, że spółka nie zamierza prowadzić rozliczeń międzyokresowych rat leasingowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana umowa leasingu operacyjnego spełni kryteria określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to, jest:
umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome;
W związku z powyższym opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego.
Poszczególne raty leasingowe będą stanowiły koszty pośrednio związane z przychodami, ponieważ nie będzie możliwe przyporządkowanie im konkretnych źródeł przychodu, w związku z powyższym w myśl postanowień art. 15 ust. 4d koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Zarówno rata wstępna jak i raty miesięczne będą definitywnie ponoszone w dacie ich ujęcia w księgach rachunkowych.
W myśl postanowień art. 15 ust. 4e za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Z bogatego orzecznictwa, w analogicznych sprawach wynika, że wydatek podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu, jeżeli:
został poniesiony (co do zasady nie ma znaczenia faktyczne zapłacenie, ale poniesienie kosztu, czyli wystawienie faktury, ujęcie w księgach),
przez podatnika (nie przez inną osobę),
Wymienione cechy będą spełnione łącznie. Koszty raty wstępnej i koszty rat miesięcznych, jako że spełniać będą warunki do uznania ich za koszt uzyskania przychodu a także nie są wymienione w art. 16 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinny być uznawane za koszty uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Zarówno rata wstępna jak i raty miesięczne będą uznawane w rachunkowości spółki za koszty w momencie księgowania faktur dokumentujących fakt ich poniesienia bez prowadzenia rozliczeń międzyokresowych, na co zezwala ustawa o rachunkowości i przyjęta w spółce polityka rachunkowości.
Spółka prosi o potwierdzenie stanowiska w sprawie, że koszty poszczególnych rat leasingowych będą stanowić koszty uzyskania przychodu w momencie ich ujęcia w kosztach działalności Spółki.
Podkreślić należy, że zarówno wstępna opłata leasingowa jak i raty leasingowe opłacane przez korzystającego od przedmiotu leasingu w leasingu operacyjnym spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do uznania je za koszty uzyskania przychodów. Opłaty te, jako nie związane z konkretnym przychodem korzystającego, stanowić będą koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie).
Kwestia związana z momentem potrącalności kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami została uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4d-4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie zaś do art. 15 ust. 4e ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f–4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, planuje zawarcie umowy leasingu operacyjnego, którego przedmiotem będzie samochód osobowy wykorzystywany do działalności gospodarczej Spółki. Wzrost skali działalności Spółki oraz ogólnopolski zasięg wykonywanych usług powodują konieczność zagwarantowania samochodu służbowego dla Spółki. Planowana umowa leasingu będzie zawarta na okres trzech lat. Pierwsza rata leasingowa będzie na poziomie 45 % wartości przedmiotu leasingu a kolejne miesięczne w przybliżeniu na poziomie 1,5 % wartości przedmiotu leasingu. Wnioskodawca jest spółką spełniającą kryteria dla ujęcia w księgach rachunkowych skutków umów leasingowych według zasad wynikających z przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawca planuje ujmować raty leasingowe (wstępną oraz miesięczne w koszty działalności, bez stosowania rozliczeń międzyokresowych) w dacie ujmowania w księgach rachunkowych poszczególnych faktur dokumentujących koszty ponoszonych rat leasingowych. Raty będą obciążać koszty i wynik finansowy w całości w momencie ich poniesienia.
Wstępna opłata leasingowa ma charakter samoistny i bezzwrotny względem rat leasingowych, ma przy tym charakter opłaty jednorazowej warunkującej zakup przedmiotu leasingu przez Finansującego, przez co także warunkującej wydanie przedmiotu leasingu Korzystającemu.
Na podstawie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że opłata wstępna oraz poszczególne raty leasingowe, jako spełniające przesłanki do uznania je za koszty uzyskania przychodów, mogą zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. w chwili ujęcia kosztów w księgach rachunkowych na podstawie faktur dokumentujących poszczególne wydatki.
Ponadto, wstępna opłata leasingowa warunkuje zawarcie umowy, czyli należy ją powiązać nie tyle z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym, co z momentem jej zawarcia. Dotyczy ona nie tyle samego trwania usługi leasingu, lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego. Zatem nie jest opłatą dotyczącą całego okresu trwania umowy leasingu. Stąd opłata ta jest wydatkiem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu. Tym samym należy ją zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całości w dacie jej poniesienia.
Podsumowując, wstępna rata leasingowa oraz raty miesięczne w planowanej umowie leasingu operacyjnego będą kosztem uzyskania przychodu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ujęcia w księgach rachunkowych kosztu poszczególnych rat (wstępnej oraz miesięcznych) udokumentowanych fakturami VAT, przy założeniu, że Spółka nie zamierza prowadzić rozliczeń międzyokresowych rat leasingowych.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej raty leasingowej oraz rat miesięcznych w planowanej umowie leasingu operacyjnego jest prawidłowe.
ITPB3/4510-192/15/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB6/4510-344/15-4/AG