Source: https://www.vsonline.sk/33/komentar-k-zdp-13-oslobodenie-od-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAb-vh4WlN7MeJavulj2IkH4w/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-07-13 03:47:08+00:00
Document Index: 5902968

Matched Legal Cases: ['§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 12', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 12', '§ 50', '§ 50', '§ 2', '§ 16', '§ 2', '§ 13', '§ 2', '§ 12', '§ 43', '§ 50', '§ 51', '§ 52', '§ 43', '§ 72', '§ 68', '§ 13', '§ 13', '§ 52', '§ 12', '§ 50', '§ 12', '§ 50', '§ 13']

Komentár k ZDP § 13 Oslobodenie od dane | VSonline
Komentár k ZDP § 13 Oslobodenie od dane
9.2.2018, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.4.2 Komentár k ZDP § 13 Oslobodenie od dane
a) daòovníkov uvedených v § 12 ods. 3 plynúce z èinnosti, na ktorej úèel títo daòovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou èinnos»ou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z èlenských príspevkov, ak nie sú oslobodené podµa písmen b) a¾ g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte,29ab) príjmov z èinností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43,
b) rozpoètových organizácií z prenájmu a z predaja majetku zahrnuté v rozpoète zriaïovateµa okrem príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43,
c) ¹tátnych fondov,69) príjmy Rady pre rie¹enie krízových situácií,73) príjmy Garanèného fondu investícií59) a príjmy Fondu ochrany vkladov58) okrem príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43,
d) plynúce z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty 38) a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo re¹trukturalizácii,38a) vrátane odpisu záväzkov voèi veriteµom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohµadávky voèi daòovníkovi; obdobne sa postupuje aj pri odpise záväzkov u daòovníka, ktorý sa zru¹uje zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, a u daòovníka, ktorý sa zru¹uje zru¹ením konkurzu z dôvodu, ¾e majetok úpadcu nepostaèuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty,
e) obcí a vy¹¹ích územných celkov z prenájmu a predaja ich majetku,
f) z odpisu záväzkov na základe rozhodnutia Rady pre rie¹enie krízových situácií podµa osobitného predpisu,73a)
g) z reklám, ktoré sú urèené na charitatívne úèely, daòovníkov uvedených v § 12 ods. 3 písm. a) najviac do vý¹ky 20 000 eur za príslu¹né zdaòovacie obdobie, prièom tieto príjmy je daòovník povinný pou¾i» len na úèel vymedzený v § 50 ods. 5, a to najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daòovník prijal; ak daòovník do uplynutia tejto lehoty nepou¾ije príjmy z reklám oslobodené od dane na úèel vymedzený v § 50 ods. 5, je povinný zahrnú» tieto príjmy alebo ich nepou¾itú èas» do základu dane najneskôr v zdaòovacom období, v ktorom uplynie táto lehota.
a) výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a nábo¾enským spoloènostiam,
b) èlenské príspevky podµa stanov, ¹tatútu, zriaïovacích listín alebo zakladateµských listín prijaté záujmovými zdru¾eniami právnických osôb, profesijnými komorami, obèianskymi zdru¾eniami vrátane odborových organizácií, politickými stranami a politickými hnutiami,
c) úroky z preplatku na dani zapríèineného správcom dane, 55)
d) úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových dru¾stiev spravovaných týmito bytovými dru¾stvami a za výkon správy bytov spoloèenstvami vlastníkov bytov,
e) úroky z úètov vyplácané ©tátnej pokladnici, príjmy z finanèných operácií vykonávané Agentúrou pre riadenie dlhu a likvidity podµa osobitného predpisu74a)
f) úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pô¾ièiek, výnosy z majetku v podielovom fonde,74b) príjmy z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia), dlhopisov, vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladnièných pouká¾ok vkladových listov a iných cenných papierov a vkladov postavených im na roveò plynúce zo zdroja na území Slovenskej republiky právnickej osobe, ktorá je daòovníkom èlenského ¹tátu Európskej únie a ktorá je aj koneèným príjemcom týchto príjmov alebo stálej prevádzkarni tejto právnickej osoby umiestnenej na území iného èlenského ¹tátu Európskej únie, ak je koneèným príjemcom týchto príjmov, od daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu alebo od stálej prevádzkarne právnickej osoby, ktorá je daòovníkom èlenského ¹tátu Európskej únie, ale len ak do dòa výplaty príjmu, poèas obdobia najmenej dvadsiatich ¹tyroch mesiacov bezprostredne nasledujúcich po sebe
1. daòovník, ktorý tento príjem vypláca, má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní koneèného príjemcu tohto príjmu alebo
2. koneèný príjemca tohto príjmu má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní daòovníka, ktorý tento príjem vypláca, alebo
3. iná právnická osoba so sídlom v èlenskom ¹táte Európskej únie má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní daòovníka, ktorý tento príjem vypláca, a zároveò má aj najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní koneèného príjemcu tohto príjmu,
g) finanèné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná,
h) príjmy podµa § 16 ods. 1 písm. e) prvého bodu a druhého bodu a náhrady za pou¾itie alebo za poskytnutie práva na pou¾itie priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia plynúce zo zdroja na území Slovenskej republiky právnickej osobe, ktorá je daòovníkom èlenského ¹tátu Európskej únie a ktorá je aj koneèným príjemcom týchto príjmov alebo stálej prevádzkarni tejto právnickej osoby umiestnenej na území iného èlenského ¹tátu Európskej únie, ak je koneèným príjemcom týchto príjmov, od daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu alebo od stálej prevádzkarne právnickej osoby, ktorá je daòovníkom èlenského ¹tátu Európskej únie, ale len ak do dòa výplaty príjmu, poèas obdobia najmenej dvadsiatich ¹tyroch mesiacov bezprostredne nasledujúcich po sebe
3. iná právnická osoba so sídlom v èlenskom ¹táte Európskej únie má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní daòovníka, ktorý tento príjem vypláca, a zároveò má aj najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní koneèného príjemcu tohto príjmu.
i) výnosy z verejného zdravotného poistenia, ak sú súèasne splnené tieto podmienky:
1. výnosy z verejného zdravotného poistenia sú súèas»ou kladného výsledku hospodárenia z verejného zdravotného poistenia,74aa)
2. kladný výsledok hospodárenia podµa prvého bodu sa pou¾ije len na úhrady v rozsahu ustanovenom osobitným predpisom,74ab) a to najneskôr do konca kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý sa vytvoril,
j) prijaté náhrady ¹kôd a náhrady nemajetkovej ujmy na základe rozhodnutia Európskeho súdu pre µudské práva.
V § 13 sú vymedzené tie druhy príjmov, ktoré nepodliehajú zdaneniu aj napriek tomu, ¾e sú predmetom dane, a to preto, ¾e sú oslobodené. Na to, aby niektoré druhy príjmov boli oslobodené, je treba, aby boli najskôr predmetom dane, ktorým sa podµa § 2 písm. b) ZDP rozumie príjem (výnos) z èinnosti daòovníka a s nakladania s majetkom daòovníka. Z takto definovaného predmetu dane sú podµa ods. 1 následne oslobodené predov¹etkým tieto druhy príjmov:
písm. a) - príjmy daòovníkov nezalo¾ených alebo nezriadených na podnikanie uvedených v § 12 ods. 3 ZDP plynúce z èinnosti, na ktorej úèel títo daòovníci vznikli – oslobodené sú príjmy z tzv. hlavnej èinnosti týchto daòovníkov, t. j. èinnosti, ktorá je vymedzená v právnom predpise, na základe ktorého vznikli alebo v inom dokumente, ktorý vymedzuje ich èinnos» a poslanie (stanovy, ¹tatút, zakladateµská, resp. zriaïovacia listina). Okrem hlavnej (nezdaòovanej) èinnosti v¹ak títo daòovníci mô¾u vykonáva» aj podnikateµskú èinnos», z ktorej príjmy sú zdaòované a zdaòované sú tie¾ príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou podµa § 43 ZDP, a od 1. 1. 2016 aj príjmy na základe zmluvy o sponzorstve podµa § 50 a¾ § 51 zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte,
písm. b) - príjmy rozpoètových organizácií (ktorých zriaïovateµom je ¹tát, obce alebo VÚC) z prenájmu a z predaja majetku – podmienkou oslobodenia je, ¾e tento príjem je zahrnutý v rozpoète zriaïovateµa. V prípade rozpoètových organizácií, ktorých zriaïovateµom je obec alebo VÚC, bolo oslobodenie príjmov z prenájmu a z predaja majetku opätovne zavedené s úèinnos»ou od 1. 1. 2013, prièom podµa § 52t ods. 6 sa toto oslobodenie prvýkrát pou¾ije pri podaní daòového priznania po 31. 12. 2012. Na príjmy zdaòované zrá¾kou podµa § 43 ZDP sa oslobodenie nevz»ahuje,
písm. d) – ¹pecifikuje nasledovné oslobodené príjmy v prípade, ¾e daòovník ako dl¾ník sa nachádza v konkurznom alebo re¹trukturalizaènom konaní:
príjmy z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty - podmienkou v¹ak je, ¾e ide o majetok zahrnutý do konkurznej podstaty (v¹eobecne ide o majetok dl¾níka, ktorý mu patril ku dòu vyhlásenia konkurzu a ktorý nadobudol poèas konkurzu, ale zákon o konkurze v § 72 pozná aj majetok, ktorý nepodlieha konkurzu),
výnosy z odpisu záväzkov pri konkurze alebo re¹trukturalizácii vrátane odpisu záväzkov voèi veriteµom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohµadávky voèi daòovníkovi, prièom od 1. 1. 2016 sa spresnilo, ¾e èas» záväzku, ktorá u veriteµa predstavuje iné majetkové právo, sa v úètovníctve odpí¹e do výnosov a podµa ZDP je odpis tohto záväzku (výnos) oslobodený v zdaòovacom období, v ktorom dôjde k potvrdeniu re¹trukturalizaèného plánu súdom,
výnosy z odpisu záväzkov u daòovníka, ktorý sa zru¹uje zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, a u daòovníka, ktorý sa zru¹uje zru¹ením konkurzu z dôvodu, ¾e majetok úpadcu nepostaèuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty – ide o prípady zru¹enia spoloènosti, keï sa nevy¾aduje likvidácia podµa § 68 Obchodného zákonníka,
písm. e) - s úèinnos»ou od 1. 1. 2013 sa opätovne zaviedlo oslobodenie príjmov, ktoré obce a vy¹¹ie územné celky dosiahnu z predaja majetku. Zdanenie príjmov z prenájmu a predaja majetku obcí a vy¹¹ích územných celkov zaznamenáva od roku 2011 u¾ tretiu významnú zmenu v poradí, keï:
od 1. 1. 2011 sa zákonom 548/2010 Z. z. zru¹ilo oslobodenie obcí, vy¹¹ích územných celkov a ich rozpoètových organizácií z prenájmu a predaja ich majetku,
od 1. 1. 2012 sa zákonom 548/2011 Z. z. opätovne zaviedlo oslobodenie obcí a vy¹¹ích územných celkov, ale len z prenájmu ich majetku [§ 13 ods. 1 písm. e) ZDP] a
od 1. 1. 2013 sa opätovne zaviedlo oslobodenie príjmov, ktoré z predaja majetku dosiahnu obce, vy¹¹ie územné celky a ich rozpoètové organizácie [§ 13 ods. 1 písm. b) a e)].
Podµa § 52t ods. 6 ZDP sa toto oslobodenie na príjmy z predaja majetku obcí a vy¹¹ích územných celkov prvýkrát mô¾e pou¾i» u¾ pri podávaní daòového priznania po 31. decembri 2012. To znamená, ¾e ak títo daòovníci dosiahli príjem z predaja majetku v roku 2012, ktorý zaúètovali do výnosov, mohli ho oslobodi» od dane u¾ pri podaní daòového priznania za rok 2012.
písm. g) – od 1.1.2018 sa roz¹íril rozsah príjmov oslobodených od dane u daòovníkov uvedených v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP (obèianske zdru¾enia, nadácie, neinvestièné fondy a neziskové organizácie poskytujúce v¹eobecne prospe¹né slu¾by) aj na príjmy z reklám, ktoré sú urèené na charitatívne úèely (vymedzené v § 50 ods. 5 ZDP) najviac do vý¹ky 20 000 eur za príslu¹né zdaòovacie obdobie. Daòovník vymedzený v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP je povinný tieto príjmy pou¾i» na úèel vymedzený v § 50 ods. 5 ZDP najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku ich prijatia. V prípade ich nepou¾itia v stanovenej lehote je daòovník povinný zahrnú» ich do základu dane najneskôr toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom uplynie lehota na ich najneskor¹ie pou¾itie.
Profesijná komora je povinná na základe zákona, ktorý upravuje jej zriadenie, vykonáva» skú¹ky odbornej spôsobilosti uchádzaèov o oprávnenie na výkon urèitej èinnosti. Komora súèasne pre uchádzaèov organizuje prípravný nepovinný seminár ku skú¹ke za primeranú úhradu. Akým spôsobom na úèely zdanenia posúdi profesijná komora príjmy za takéto prípravné semináre?
Podµa § 13 ods. 1 písm. a)ZDP sú od dane oslobodené príjmy, ktoré plynú profesijnej komore z èinnosti, na ktorej úèel profesijná komora vznikla alebo ktorá je jej základnou èinnos»ou vymedzenou osobitným predpisom. Ak osobitný predpis, na základe ktorého je profesijná komora zriadená a následne jej ¹tatút podmieòuje vznik èlenstva v komore úspe¹ným absolvovaním skú¹ky odbornej spôsobilosti, potom organizovanie prípravných seminárov ku skú¹ke pre uchádzaèov je mo¾né klasifikova» ako jednu zo základných èinností profesijnej komory. Z uvedeného vyplýva, ¾e aj príjmy, ktoré profesijná komora dosahuje za tieto prípravné semináre, plynú z èinnosti, na ktorej úèel profesijná komora vznikla alebo ktorá je jej základnou èinnos»ou, a preto sú oslobodené od dane z príjmov. Skutoènos», ¾e absolvovanie…