Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wyroby-akcyzowe/itpp3-443-378-14-jk
Timestamp: 2018-03-19 16:54:09+00:00
Document Index: 79903022

Matched Legal Cases: ['Art. 32', 'art. 14', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 89', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 14', 'art. 32']

ITPP3/443-378/14/JK | Interpretacja indywidualna
Art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy - zwolnienie dotyczy wyrobów energetycznych zużytych w toku procesu produkcji energii elektrycznej.
ITPP3/443-378/14/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy oleju smarowego zużywanego w procesie wytwarzania energii elektrycznej i energii cieplnej (układ wysokosprawnej kogeneracji) – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy oleju smarowego zużywanego w procesie wytwarzania energii elektrycznej i energii cieplnej (układ wysokosprawnej kogeneracji).
Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja energii elektrycznej i cieplnej. Głównym rodzajem prowadzonej działalności (zgodnie z dokumentami rejestrowymi) jest: 35.11.Z - Wytwarzanie energii elektrycznej (PKD 2007). W biogazowni energia elektryczna wytwarzana jest w skojarzeniu z ciepłem. Do jej wytwarzania zastosowano silniki spalinowe o zapłonie iskrowym napędzane spalanym w cylindrach biogazem. Na wspólnym wale turbozespołu znajduje się generator synchroniczny z wzbudnicą zamieniający energię spalania w energię elektryczną. Dodatkowo z układu chłodzenia bloku oraz spalin (wymienników ciepła) odbierana jest energia cieplna, która jest wykorzystywana do procesów technologicznych produkcji biogazu. Energia elektryczna oraz nadwyżka energii cieplnej jest sprzedawana. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii możliwości nabycia oleju smarowanego o kodzie CN 2710 19 81 bez podatku akcyzowego.
Wskazana przez Wnioskodawcę kwestia sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy opisany olej przeznaczony do smarowania stacjonarnych silników gazowych, które pracują w układzie wysokosprawnej kogeneracji - wytwarzanie energii elektrycznej i cieplnej - będzie zwolniony od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym...
W ocenie Spółki, w opisanym przypadku można będzie zastosować zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zwolnieniu od akcyzy podlegają czynności, których przedmiotem są wyroby energetyczne zużywane w procesie produkcji energii.
Spółka dodaje przy tym, że olej silnikowy o kodzie CN 2710 19 81 - na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy - jest opodatkowany stawką akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.
zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający
Wyżej wskazany przepis stanowi implementację do krajowego porządku prawnego art. 14 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U. WE L Nr 283, s. 51 z późn. zm.; Dz.U. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405), zgodnie z którym, poza przepisami ogólnymi wymienionymi w dyrektywie 92/12/EWG w sprawie zwolnionych zastosowań produktów podlegających opodatkowaniu, i bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych, państwa członkowskie zwalniają następujące produkty od podatku na warunkach, które ustanawiają do celów zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania takich zwolnień oraz zapobieżenia jakimkolwiek oszustwom podatkowym, unikaniu lub nadużyciom produkty energetyczne i energia elektryczna wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej oraz energia elektryczna wykorzystywana do utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej. Państwa członkowskie mogą jednakże ze względów polityki ochrony środowiska, poddać te produkty opodatkowaniu bez konieczności uwzględniania minimalnych poziomów opodatkowania ustanowionych w niniejszej dyrektywie. W takim przypadku opodatkowanie tych produktów nie będzie brane pod uwagę do celów zachowania minimalnego poziomu opodatkowania energii elektrycznej ustanowionego w art. 10.
Wątpliwości Spółki, na tle opisu wniosku, dotyczą kwestii możliwości zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, oleju smarowanego o kodzie CN 2710 19 81 przeznaczonego do zużycia w procesie produkcji energii elektrycznej i energii cieplnej (układ wysokosprawnej kogeneracji).
W ocenie Spółki, w przedmiotowej sprawie można będzie zastosować zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zwolnieniu od akcyzy podlegają czynności, których przedmiotem są wyroby energetyczne zużywane w opisanym procesie.
Mając na uwadze zdarzenia opisane we wniosku oraz obowiązujące regulacje z zakresu podatku akcyzowego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy częściowo jest nieprawidłowe.
Stwierdzić bowiem należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym ze zwolnienia od akcyzy korzystać będą wyroby energetyczne - olej smarowy o kodzie CN 2710 19 81 – wyłącznie w zakresie dotyczącym jego zużycia w procesie produkcji energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.
Natomiast przedmiotowe wyroby nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku akcyzowego w takim stopniu w jakim zostaną przeznaczone do wytworzenia energii cieplnej.
Ja wyżej wskazano art. 14 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2003/96/WE został prawidłowo implementowany w art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści unormowania wspólnotowego i krajowego wynika jednoznacznie, że wskazane zwolnienie dotyczy wyrobów energetycznych zużytych w toku procesu produkcji energii elektrycznej. Zatem zwolnienie to nie obejmuje innych procesów produkcyjnych m.in. procesu produkcji energii cieplnej pomimo faktu, że w przedstawionej sytuacji istnieje bezpośredni związek miedzy wskazanymi procesami (układ wysokosprawnej kogeneracji).
Wnioskodawca do obliczenia ilości wyrobów akcyzowych (oleju smarowego) zużytych do wytworzenia energii cieplnej, w celu określenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, powinien przyjąć obiektywną metodę oszacowania.
Przedmiotowe oleje smarowe – czyli część wyrobów związana z wytworzeniem ciepła - będą opodatkowane akcyzą na zasadach ogólnych, z zastosowaniem wskazanej przez Spółkę stawki akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wyroby akcyzowe > ITPP3/443-378/14/JK