Source: https://interpretacje-podatkowe.org/platnik/0114-kdip3-3-4011-214-2018-1-jk3
Timestamp: 2019-02-16 01:59:59+00:00
Document Index: 11625884

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 20', 'art. 31', 'art. 61', 'art. 61', 'art. 2', 'art. 81', 'art. 81', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 20']

♦ › Płatnik › 0114-KDIP3-3.4011.214.2018.1.JK3
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
W związku z przekazaniem wypłaty świadczenia rehabiltacyjnego pracownika do ZUS po rozwiązaniu umowy o pracę zawartej na czas określony, płatnik otrzymał informację, że błędnie została zwaloryzowana podstawa wypłaty świadczenia w lipcu 2017 roku. Wobec powyższego nastąpiła nadpłata wypłaconego świadczenia za okres od 11 lipca 2017 r. do 28 lutego 2018 r. na łączną kwotę 809,72 zł. Płatnik składek w miesiącu kwietniu 2018 roku złożył w ZUS korekty dokumentów rozliczeniowych za powyższy okres wykazując prawidłowe kwoty wypłaconego świadczenia rehabilitacyjnego oraz zwrócił ZUS nienależną część wypłaconego pracownikowi świadczenia rehabilitacyjnego, która w miesiącach lipiec 2017 - luty 2018 została potrącona z tytułu należnych składek na ubezpieczenie społeczne. Równocześnie pracodawca podjął decyzję o rezygnacji z dochodzenia od pracownika zwrotu wypłaconej mu nienależnie części świadczenia rehabilitacyjnego choćby z uwagi na fakt, że to po stronie pracodawcy nastąpił błąd. Pracownik został już zwolniony w dniu 28 lutego 2018 roku.
Czy nadpłacone świadczenie rehabilitacyjne, które zostaje umorzonym długiem pracownika wobec pracodawcy rodzi u niego przychód ze stosunku pracy, od którego należy odprowadzić składki na ubezpieczenia społeczne i podatek?
Jeżeli pracodawca zapłaci za byłego pracownika składki społeczne, które powinny być sfinansowane po stronie pracownika - czy te stają się dla niego przychodem?
Czy należy dokonać korekty deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 za rok 2017?
Jeżeli nadpłacone i nie zwrócone świadczenie rehabilitacyjne jest przychodem dla byłego pracownika, to czy trzeba wystawić PIT-8C?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest pytanie Nr 3 i 4 oraz pytanie Nr 1 w części dotyczącej powstania przychodu i odprowadzenia podatku, natomiast w pozostałym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacone pracownikowi świadczenie rehabilitacyjne i nie zwrócone pracodawcy zostało już zaliczone do przychodów podatkowych pracownika i opodatkowane. Zaliczka w każdym z miesięcy została pobrana od wypłaconego całego świadczenia, bez odliczania składek (którym świadczenie rehabilitacyjne nie podlega). Z tych też względów, po stronie pracownika nie powstaje przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy - na moment dokonania zwrotu do ZUS pracodawca ponownie przypisałby pracownikowi przychód w wysokości dokonania zwrotu, w konsekwencji czego doszłoby do opodatkowania tej samej kwoty. W związku z powyższym kwota zwrotu dokonanego przez pracodawcę nie spowoduje po stronie byłego pracownika przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia i w konsekwencji przychodu ze stosunku pracy, jak również przychodu z innych źródeł.
Pracownik nie otrzymał przysposobienia majątkowego, a tym samym nie jest to dla niego przychód - nie należy odprowadzać podatku.
W przypadku korekty nadpłaconego świadczenia rehabilitacyjnego nie powinno się korygować rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Pobrane przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy oraz sporządzona deklaracja PIT-4R oraz informacja PIT-11, a także zeznanie roczne podatnika odzwierciedlają stan faktyczny istniejący w dniu ich sporządzenia, tj. wysokość składek faktycznie pobranych przez płatnika w danym roku. Wypłacone pracownikowi świadczenie rehabilitacyjne stanowiło przychód, od którego pobrana zaliczka została odzwierciedlona w PIT-4R.
Jeżeli zgodzić się ze stwierdzeniem, że nadpłacone świadczenie rehabilitacyjne nie jest dla pracownika przychodem ze stosunku pracy nie ma obowiązku wystawienia PIT-8C.
Z kolei w myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne czy częściowo odpłatne.
Na podstawie art. 31 ww. ustawy, osoby fizyczne osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Z treści wniosku wynika, że płatnik otrzymał informację, że błędnie została zwaloryzowana podstawa wypłaty świadczenia rehabilitacyjnego w lipcu 2017 roku. Wobec powyższego nastąpiła nadpłata wypłaconego świadczenia za okres od 11 lipca 2017 r. do 28 lutego 2018 r. na łączną kwotę 809,72 zł. Płatnik składek w miesiącu kwietniu 2018 roku złożył w ZUS korekty dokumentów rozliczeniowych za powyższy okres wykazując prawidłowe kwoty wypłaconego świadczenia rehabilitacyjnego oraz zwrócił ZUS nienależną część wypłaconego pracownikowi świadczenia rehabilitacyjnego, która w miesiącach lipiec 2017 - luty 2018 została potrącona z tytułu należnych składek na ubezpieczenie społeczne. Równocześnie pracodawca podjął decyzję o rezygnacji z dochodzenia od pracownika zwrotu wypłaconej mu nienależnie części świadczenia rehabilitacyjnego choćby z uwagi na fakt, że to po stronie pracodawcy nastąpił błąd. Pracownik został już zwolniony w dniu 28 lutego 2018 roku.
Zgodnie z art. 61 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (Dz. U. z 2017 r., poz. 1368, z późn. zm.) prawo do zasiłków określonych w ustawie i ich wysokość ustalają oraz zasiłki te wypłacają płatnicy składek na ubezpieczenie chorobowe, którzy zgłaszają do ubezpieczenia chorobowego powyżej 20 ubezpieczonych, z zastrzeżeniem pkt 2 lit. d. Liczbę ubezpieczonych, o której mowa w ust. 1, ustala się według stanu na dzień 30 listopada poprzedniego roku kalendarzowego, a w stosunku do płatników składek, którzy na ten dzień nie zgłaszali nikogo do ubezpieczenia chorobowego - według stanu na pierwszy miesiąc, w którym dokonali takiego zgłoszenia ( art. 61 ust. 2 ww. ustawy).
Świadczenia pieniężne z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, zwanego dalej „ubezpieczeniem chorobowym”, obejmują m.in. świadczenie rehabilitacyjne (art. 2 ww. ustawy).
W niniejszej sprawie – jak wskazano w treści wniosku - wypłata wyższych kwot świadczenia rehabilitacyjnego wynika z winy pracodawcy. Natomiast w świetle zacytowanych przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych skutki błędnego ustalenia podstawy wymiaru świadczenia ponosi wyłącznie pracodawca (płatnik).
W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca nie ma obowiązku zaliczenia do przychodu pracownika zwróconej w 2018 r. do ZUS z własnych środków kwoty świadczenia. Dokonując takiej wpłaty Wnioskodawca wykonał ciążące na nim, a nie na pracowniku zobowiązanie. W takiej sytuacji nie można więc mówić o przychodzie podatkowym występującym po stronie pracownika.
Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Natomiast § 2 tego artykułu stanowi, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Z treści art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także, gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść wniosku należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekt deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 w odniesieniu do byłego pracownicy za rok 2017. Wnioskodawca jako płatnik w ww. okresie pobrał i odprowadził do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w określonej wysokości a sporządzone informacje PIT-11 odzwierciedlały zaistniały stan faktyczny. Informacje podatkowe, w tym PIT-11 służą do odwzorowania zaistniałego w trakcie roku podatkowego stanu faktycznego, a nie do jego kreowania. Jak wynika z przywołanych przepisów obowiązkiem płatnika jest wykazanie w informacji PIT-11 faktycznie osiągniętego przez pracownika przychodu i faktycznie pobranej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Nie ma także podstaw prawnych i obowiązku korygowania PIT-4R za 2017 r., ponieważ wypłacone wówczas pracownikowi świadczenie stanowiło przychód, od którego pobrana zaliczka została odzwierciedlona w PIT-4R.
Podsumowując, zwrócona przez Wnioskodawcę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych kwota nadpłaty świadczenia rehabilitacyjnego nie stanowi dla byłego pracownika przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 tej ustawy, jak również przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym, Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C.
0114-KDIP3-3.4011.214.2018.1.JK3
0115-KDIT2-2.4011.182.2018.3.ENB | Interpretacja indywidualna