Source: https://podatkiwspolkach.pl/przychody-z-najmu-kilku-nieruchomosci-przychod-z-dzialalnosci-gospodarczej/
Timestamp: 2019-10-21 02:29:36+00:00
Document Index: 64281567

Matched Legal Cases: ['FSK ', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 22', 'art. 3', 'art. 217', 'art. 10', 'art. 5']

Przychody z najmu nieruchomości – przychód z działalności gospodarczej? - Podatki w spółkach
W ostatnim czasie pojawiło się kilka orzeczeń NSA dotyczących kryteriów kwalifikacji przychodów z nieruchomości do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. O jednym z takich orzeczeń dotyczącym przychodów ze sprzedaży kilku działek pisałam jakiś czas temu. Teraz natknęłam się na inny wyrok NSA, w którym sąd przeanalizował przychody z najmu kilku nieruchomości. Chodzi o wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14.
Autor:Małgorzata Gach | Kategoria:Podatek dochodowy od osób fizycznych, | Data: 7 czerwca 2016 . Tagi: działalność gospodarcza, przychód z najmu, przychody z działalności gospodarczej, składniki majątkowe
Wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14
Już sama sentencja orzeczenia brzmi dość rewolucyjnie:
Zarobkowy, zorganizowany i ciągły najem lokali dokonywany we własnym imieniu, który miał charakter powtarzalny i nie przypadkowy, nie pozwala wbrew stanowisku samych podatników na klasyfikowanie przychodów z tego tytułu do źródła przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadniając swoje stanowisko w sprawie NSA odniósł się przede wszystkim do definicji działalności gospodarczej zawartej w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a pkt. 6) działalność gospodarcza – oznacza działalność zarobkową (…) – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt. 1, 2 i 4-9. Przychody te są kwalifikowane do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt. 3) u.p.d.f. Z kolei do innego źródła przychodów zaliczane są przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy czy poddzierżawy, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą – jest to źródło o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 6) u.p.d.f.
Sąd stwierdził, w tym zakresie, że:
Zestawienie tych przepisów wskazuje, że na podstawie definicji legalnej dotyczącej pozarolniczej działalności gospodarczej z przychodów przypisanej do niej wyłączone zostały te, które można zakwalifikować do innego źródła przychodów, z wyjątkiem przychodów z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
Innymi słowy (abstrahując od przychodów ze zbycia rzeczy i praw, które kierują się nieco inną zasadą), jeśli dany przychód w pierwszej kolejności da się zakwalifikować jako przychód z innego źródła niż działalność gospodarcza, to taką kwalifikację należy przeprowadzić.
Inne źródła przychodów mają zatem tutaj pierwszeństwo przed źródłem w postaci „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
NSA powołał tutaj na potwierdzenie np. wyroki NSA:
z dnia 14 sierpnia 2008 r. sygn. akt II FSK 678/08,
z dnia 6 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1364/11,
z dnia 14 listopada 2014 r. sygn. akt II FSK 2446/12).
Jeśli zatem zawarte zostały umowy najmu to przychody z najmu kilku nieruchomości powinny zostać zakwalifikowane do przychodów z najmu, tj. przychodów z art. 10 ust. 1 pkt. 6) u.p.d.f. NSA zwrócił jednak uwagę, że dla pełni interpretacji należy zbadać jeszcze dodatkową przesłankę z art. 10 ust. 1 pkt. 6) u.p.d.f., która nakazuje inaczej traktować (tj. zaliczyć je do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej) przychody z najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Czym są składniki majątkowe
Czym są składniki majątkowe wyjaśnia definicja legalna z art. 5a pkt 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którą ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 poz. 330 ze zm.; zwana dalej: „u.rach.”), przez aktywa należy rozumieć kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Przepisy te jednak nie wyjaśniają, które z tak definiowanych składników należy uznawać za związane z działalnością gospodarczą. Decydujący zatem dla tego rozróżnienia pomiędzy najmem rzeczy w ramach zarządu majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą (nazywanym także niekiedy mylnie „prywatnym” lub „osobistym”), a najmem rzeczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest zamiar samego podatnika. To on decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.
NSA uznał zatem, że decyzja dotycząca tego czy dany przychód zaliczyć do przychodu z najmu czy z działalności gospodarczej należy do samego podatnika.
NSA stwierdził przy tym że:
Jak wskazano powyżej przychody z obydwu analizowanych źródeł mają charakter zarobkowy, stały (ciągły), a także wymagają pewnej formy zorganizowania. Wobec braku zatem sformułowania przez ustawodawcę wyraźnych pozytywnych reguł klasyfikacji przychodów z najmu do jednego z dwóch konkurencyjnych źródeł, decydujące znaczenie przyznać należy decyzji samego podatnika. Wymaga tego zasada określoności wynikająca z art. 217 Konstytucji RP, który wskazuje, jakie elementy musi określać ustawa, aby spełniała konstytucyjne wymogi nakładania podatków i innych danin publicznych. Wypływa z niego zakaz domniemania istnienia obowiązku podatkowego, jeżeli nie wynika on wprost z ustawy, która winna określać w sposób precyzyjny elementy norm podatkowych.
W pewnych zatem przypadkach podatnik sam może zadecydować o kwalifikacji uzyskiwanych przez niego przychodów do określonego źródła, a więc dokonać wyboru innego źródła niż wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., mimo że wypełnione zostały przesłanki z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f..
Orzeczenie to jest niewątpliwie bardzo korzystne dla uzyskujących przychody z najmu kilku nieruchomości
Powszechne jest bowiem dążenie organów podatkowych, aby z automatu zaliczać do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wszystkie przejawy aktywności podatników, o ile można im przypisać zarobkowy i ciągły charakter. Oby także inne składy orzekające podzielały to stanowisko.
Darowizna a dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi Nie tak dawno wskazywałam na konieczność tworzenia dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi dla przypadków zawierania umów spółek osobowych. Dzisiaj z kolei chciałabym się zająć takąż dokumentacją, ale dla potrzeb darowizn...