Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil4-4012-45-2018-2-jk
Timestamp: 2019-02-17 20:56:48+00:00
Document Index: 46304602

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29']

0112-KDIL4.4012.45.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Budynek › 0112-KDIL4.4012.45.2018.2.JK
Zwolnienie od podatku sprzedaży Nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 26 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) oraz pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży Nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży Nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 26 marca 2018 r. oraz z dnia 6 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca planuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania nieruchomości zabudowanej, stanowiącej działkę nr 7/3, o powierzchni 0,2701 ha oraz prawa własności posadowionych na tej działce, stanowiących odrębne nieruchomości, pięciokondygnacyjnego budynku niemieszkalnego oraz budynku gospodarczego, dalej nazywanych łącznie Nieruchomością. Budynek niemieszkalny powstał w roku 1905 i jest wpisany do rejestru zabytków.
Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży w roku 1998, a jej ówczesna dostawa korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W roku 1999 Nieruchomość ujęto w ewidencji środków trwałych i od tego czasu użytkowano na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W trakcie użytkowania Nieruchomości Wnioskodawca nie realizował nakładów zwiększających wartość początkową budynków, a przeprowadzane były jedynie bieżące remonty. Strony planowanej transakcji nie składają oświadczeń o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i o wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Ponadto w piśmie z dnia 26 marca 2018 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca poinformował, że:
Jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, w związku z wykonywaniem usług podlegających opodatkowaniu.
Budynek gospodarczy znajdował się na działce nr 7/3 już w dacie dokonania zakupu nieruchomości przez Wnioskodawcę.
Oba budynki znajdujące się na działce nr 7/3 były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.
Oba budynki znajdujące się na działce nr 7/3 – zarówno pięciokondygnacyjny budynek wolnostojący, jak i budynek gospodarczy – nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania do działalności zwolnionej od VAT.
Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem obu budynków znajdujących się na działce nr 7/3, przy czym sama transakcja sprzedaży, na mocy której Wnioskodawca nabył nieruchomość, nie podlegała opodatkowaniu VAT.
Spółka udostępniała poszczególne części przedmiotowej nieruchomości na podstawie następujących odpłatnych umów najmu:
umowa z 27 lutego 2004 r. – pomieszczenie nr 4 w parterze budynku pięciokondygnacyjnego, na cele biurowe;
umowa z 10 grudnia 2004 r. – pomieszczenie w przybudówce budynku pięciokondygnacyjnego, na cele biurowo-administracyjne;
umowa z 1 października 2009 r. – pomieszczenie w przybudówce gospodarczej, na cele biurowe i gospodarcze;
umowa z 3 grudnia 2012 r. – pomieszczenie nr 7 w budynku pięciokondygnacyjnym, na cele biurowo-administracyjne.
Powyższe umowy są nadal realizowane.
W trakcie użytkowania budynków znajdujących się na działce nr 7/3 Wnioskodawca nie ponosił w żadnym z nich wydatków na ulepszenie lub przebudowę, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektów, tj. nie dokonał istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.
Natomiast w piśmie z dnia 6 kwietnia 2018 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość, której dotyczy wniosek, została nabyta od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w ramach transakcji zwolnionej od podatku od towarów i usług, a sprzedający wystawił w dniu 31 grudnia 1998 r. fakturę VAT, podając jako podstawę zwolnienia art. 7 ust. 1 pkt 5 ówczesnej ustawy.
Czy planowana sprzedaż Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 8 ustawy o VAT). W związku z przyjęciem takiej reguły przez ustawodawcę, o sposobie opodatkowania całej Nieruchomości, zarówno budynków, jak i gruntów, w tym prawa użytkowania wieczystego gruntów, przesądza sposób opodatkowania budynków znajdujących się na danej działce. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Przepis ten przewiduje generalne zwolnienie od podatku dla dostaw wszelkich budynków, jeśli upłynęło co najmniej dwa lata od ich pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku, wobec braku ulepszeń dokonywanych przez Wnioskodawcę w stosunku do budynków, do ich pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w dniu nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. 30 grudnia 1998 r., gdy uprzedni właściciel dokonał dostawy na rzecz Wnioskodawcy. W związku z tym nie ulega wątpliwości, że na dzień dokonania sprzedaży, której dotyczy niniejszy wniosek, upłynął już okres wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, liczony od pierwszego zasiedlenia.
Ponadto, niezależnie od upływu wspomnianego okresu, Wnioskodawca nabył nieruchomość nie mając prawa do odliczenia podatku naliczonego, dlatego planowana transakcja byłaby zwolniona od podatku także na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, obejmującego dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Oba powyższe warunki zwolnienia są spełnione w przedmiotowym stanie sprawy.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy, odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Ponadto w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził: „Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania nieruchomości zabudowanej, stanowiącej działkę nr 7/3, o powierzchni 0,2701 ha oraz prawa własności posadowionych na tej działce, stanowiących odrębne nieruchomości, pięciokondygnacyjnego budynku niemieszkalnego oraz budynku gospodarczego, dalej nazywanych łącznie Nieruchomością. Budynek niemieszkalny powstał w roku 1905 i jest wpisany do rejestru zabytków.
Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży w roku 1998, a jej ówczesna dostawa korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W roku 1999 Nieruchomość ujęto w ewidencji środków trwałych i od tego czasu użytkowano na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W trakcie użytkowania Nieruchomości Wnioskodawca nie realizował nakładów zwiększających wartość początkową budynków, a przeprowadzane były jedynie bieżące remonty. Strony planowanej transakcji nie składają oświadczeń o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i o wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.
Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, w związku z wykonywaniem usług podlegających opodatkowaniu.
Nieruchomość, której dotyczy wniosek, została nabyta od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w ramach transakcji zwolnionej od podatku od towarów i usług, a sprzedający wystawił w dniu 31 grudnia 1998 r. fakturę VAT, podając jako podstawę zwolnienia art. 7 ust. 1 pkt 5 ówczesnej ustawy.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy planowana sprzedaż Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W analizowanej sprawie w celu ustalenia, czy dla dostawy ww. Nieruchomości zabudowanej pięciokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynków położonych na działce nr 7/3, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Należy podkreślić, że użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, należy stwierdzić, że sprzedaż pięciokondygnacyjnego budynku niemieszkalnego oraz budynku gospodarczego, o których mowa we wniosku, znajdujących się na działce nr 7/3 nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z opisu sprawy – Nieruchomość, której dotyczy wniosek, została nabyta w roku 1998 od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w ramach transakcji zwolnionej od podatku od towarów i usług. Pięciokondygnacyjny budynek niemieszkalny oraz budynek gospodarczy znajdowały się na działce 7/3 w momencie zakupu przez Wnioskodawcę w roku 1998. Ponadto oba budynki znajdujące się na działce nr 7/3 były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Jak również wskazano w opisie sprawy – w trakcie użytkowania budynków znajdujących się na działce nr 7/3 Wnioskodawca nie ponosił w żadnym z nich wydatków na ulepszenie lub przebudowę, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektów, tj. nie dokonał istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż pięciokondygnacyjnego budynku niemieszkalnego oraz budynku gospodarczego znajdujących się na działce nr 7/3, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Transakcja będzie bowiem dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż – jak wynika z wniosku – transakcja nabycia przez Spółkę w roku 1998 przedmiotowych budynków znajdujących się na ww. działce od poprzedniego właściciela nastąpiła w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, aczkolwiek zwolnionej od podatku od towarów i usług. Zatem w analizowanej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynków. Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, planowana sprzedaż Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
0112-KDIL4.4012.45.2018.2.JK
3063-ILPP1-2.4512.262.2016.2.NF | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP2.4512.860.2016.2.KOM | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP3.4512.658.2016.2.IG | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP3.4512.646.2016.2.PB | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.211.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP1.4512.773.2016.1.AS | Interpretacja indywidualna