Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0113-kdipt2-2-4011-62-2020-1-mp-pismo-wydane-przez-185082025
Timestamp: 2020-04-02 06:38:06+00:00
Document Index: 87386403

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'SA/Wa ', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'SA/Łd ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.62.2020.1.MP - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT2-2.4011.62.2020.1.MP - Pismo wydane...
0113-KDIPT2-2.4011.62.2020.1.MP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 14 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mieszka na terytorium RP i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A..., z dnia 3 listopada 2015 r., nabył po swojej matce..., zmarłej dnia x września 2015 r., m.in. własność nieruchomości oznaczonej jako działka nr 127, obręb..., w... dla której prowadzona jest księga wieczysta nr... (dalej jako "Zbywana Nieruchomość").
Aktem notarialnym z dnia 25 kwietnia 2016 r., Rep. A nr..., Wnioskodawca sprzedał Spółce:.., Zbywaną Nieruchomość za cenę 661 240 zł.
W złożonej deklaracji PIT-39 za 2016 r. (w kwietniu 2017 r.), Wnioskodawca wskazał uzyskany dochód ze zbycia nieruchomości w kwocie 661 240 zł, jednocześnie deklarując, że cały dochód zostanie przeznaczony w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 139 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga mieszkaniowa).
W celu realizacji ulgi mieszkaniowej Wnioskodawca w dniu 14 grudnia 2017 r., za pieniądze uzyskane ze sprzedaży Zbywanej Nieruchomości nabył dwa lokale mieszkalne, tj. lokal nr x (dalej jako "Pierwszy Lokal") oraz lokal nr y (dalej jako "Drugi Lokal"). Pierwszy Lokal został nabyty za cenę 381 425 zł, drugi lokal został nabyty za cenę 281 700 zł, tj. łącznie oba lokale nabyto za cenę 663 125 zł. Wnioskodawca podkreśla, że Lokal Pierwszy oraz Lokal Drugi znajdują się na tym samym piętrze i na tej samej klatce schodowej w jednym budynku (po sąsiedzku, bezpośrednio obok siebie) i możliwe jest ich połączenie do wspólnego korzystania jak z jednego mieszkania.
Wnioskodawca w chwili nabycia Pierwszego Lokalu oraz Drugiego Lokalu miał i nadal ma zamiar zamieszkać w tych lokalach i realizować w nich swoje własne cele mieszkaniowe. Obecnie lokale wymagają dalszych wydatków i wysiłków Wnioskodawcy w celu dostosowania ich do pełnienia funkcji jednego mieszkania. Do chwili złożenia wniosku Wnioskodawca nie połączył jeszcze tych dwóch lokali i nie zamieszkał w nich, jednak ma zamiar to uczynić w ciągu najbliższych miesięcy lub lat - w zależności od Jego sytuacji finansowej. Swoje dotychczas zajmowane mieszkanie przekaże synowi w chwili przeprowadzki do nowo powstałego z połączenia Pierwszego Lokalu i Drugiego Lokalu, mieszkania.
1. Czy Wnioskodawca skutecznie skorzystał z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. czy zachował prawo do zwolnienia dochodu ze sprzedaży Nieruchomości Zbywanej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w związku z powyższym nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek skorygowania zeznania podatkowego PIT-39 za 2016 r. w zakresie przeznaczenia dochodu ze sprzedaży Nieruchomości Zbywanej i zapłaty zaległego podatku z odsetkami?
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pierwsze pytanie jest pozytywna, tj. zachował prawo do zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży Nieruchomości Zbywanej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Również odpowiedź na drugie pytanie jest w ocenie Wnioskodawcy pozytywna, tj. nie ciąży na Nim obowiązek skorygowania zeznania podatkowego PIT-39 za 2016 r., jak również nie ciąży na Nim obowiązek zapłaty zaległego podatku z odsetkami.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Powyżej przywołane przepisy ograniczają do okresu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została zbyta nieruchomość, jedynie możliwość nabycia nieruchomości przeznaczonej do realizacji własnych celów mieszkaniowych, nie nakładają jednak na podatników obowiązku rozpoczęcia realizacji w tym czasie wspomnianych własnych celów mieszkaniowych.
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 listopada 2017 r., Nr 0114-KDIP3-3.4011.400.2017.2.GF, zgodnie z którą: "Ustawodawca nie warunkuje wprawdzie prawa do omawianego zwolnienia od określonego okresu posiadania nabytych nieruchomości lub praw majątkowych jak również nie zastrzegł czasu w jakim muszą być realizowane własne cele mieszkaniowe. Ważnym dla zastosowania zwolnienia jest jednak, aby podatnik nabył je w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych";
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 czerwca 2017 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.142.2017.1.KS1, zgodnie z którą: "Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zakupem lokalu mieszkalnego, w sytuacji gdy w okresie trwania kontraktu o pracę i pobytu w Belgii lokal ten będzie wynajmowany i w którym wnioskodawczyni będzie docelowo w przyszłości realizowała swoje potrzeby mieszkaniowe";
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia 2019 r., Nr 0112-KDIL3-2.4011.246.2019.2.MKA, zgodnie z którą: "Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym - z różnych powodów - zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany.
Wnioskodawca podkreśla, że sytuacja w której nie korzysta z Pierwszego Lokalu oraz Drugiego Lokalu ma charakter tymczasowy, związana jest bowiem z koniecznością dostosowania nabytych lokali do ich połączenia, tj. wykonaniem projektu, zgromadzeniem odpowiedniej dokumentacji oraz zdobycia odpowiednich środków na wykonanie tak opisanej przebudowy obydwu lokali.
Wnioskodawca podkreśla, że w rozumieniu przepisów o tzw. uldze mieszkaniowej, istotny jest czas nabycia nieruchomości (dwa lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie) oraz zamiar przeznaczenia nabytej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Potwierdza to także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 października 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 1028/14, gdzie Sąd stwierdza, że: "Nie da się więc obronić poglądu Ministra, iż Ustawodawcy zależało na tym, aby nabyte mieszkanie (mieszkania) były (niezwłocznie po nabyciu?) zamieszkane przez podatnika, skoro ten sam Ustawodawca w tym samym przepisie zgodził się na sytuację, w której nabyta nieruchomość (grunt) z definicji nie może zrealizować potrzeb mieszkaniowych rozumianych dosłownie i wąsko, tj. nie może jeszcze służyć jako mieszkanie lub dom, gdyż to mieszkanie lub dom może być na gruncie ewentualnie wybudowane dopiero w przyszłości. Zresztą wybudowanie domu/mieszkania na tym gruncie może nie nastąpić nigdy".
Biorąc pod uwagę argumentację wskazaną odnośnie stanowiska w zakresie pytania nr 1, Wnioskodawca ocenia, że skutecznie skorzystał z prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie istnieje potrzeba ani korygowania zeznania podatkowego PIT-39 za 2016 r., jak również nie istnieje w tej sytuacji obowiązek zapłaty zaległego podatku z odsetkami.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po swojej matce, która zmarła w dniu x września 2015 r. nieruchomość, tj. działkę nr 127, obręb. (akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr..., z dnia 3 listopada 2015 r.). W dniu 25 kwietnia 2016 r., aktem notarialnym Rep...., Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomość za cenę 661 240 zł. W kwietniu 2017 r. Wnioskodawca złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2016 (PIT-39), w którym wskazał, że cały dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, zostanie przeznaczony w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych (tzw. ulga mieszkaniowa).
W myśl art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm), przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków, należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Stosownie do art. 924 Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast w myśl art. 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z powyższego wynika, że w przypadku nabycia nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze spadku, pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy.
Wobec powyższego dokonana w dniu 25 kwietnia 2016 r. sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku po zmarłej w 2015 r. matce, z uwagi na fakt, że została dokonana przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Stosownie do treści art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegać zwolnieniu z opodatkowania.
Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy (obowiązującym w 2016 r.), wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
e. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych (obowiązującego w 2016 r.) wynika, że aby podatnik mógł skorzystać z powyższego zwolnienia, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości bądź udziału w nieruchomości oraz praw do lokali wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi zostać wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na cele w nim określone, m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na "własne cele mieszkaniowe". Poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem "własne" świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie "własnych" potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Zatem, samo poniesienie wydatku na nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. "dachu nad głową". Należy również zauważyć, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych). Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości (lokali mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje - co podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 908/14 - że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności innego lokalu mieszkalnego. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu zamieszkać. Wyrażenie "własne cele mieszkaniowe" należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup lokalu mieszkalnego, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
W przedstawionym we wniosku opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że środki pochodzące z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczył na nabycie w dniu 14 grudnia 2017 r., dwóch lokali mieszkalnych, tj. lokal nr x ("Pierwszy Lokal") oraz lokal nr y ("Drugi Lokal"). Pierwszy Lokal został nabyty za cenę 381 425 zł, drugi lokal został nabyty za cenę 281 700 zł, tj. łącznie oba lokale nabył za cenę 663 125 zł. Wnioskodawca wskazał, że Lokal Pierwszy i Lokal Drugi znajdują się na tym samym piętrze i na tej samej klatce schodowej w jednym budynku (po sąsiedzku, bezpośrednio obok siebie) i możliwe jest ich połączenie do wspólnego korzystania, jak z jednego mieszkania. Wnioskodawca w chwili nabycia Pierwszego Lokalu oraz Drugiego Lokalu miał i nadal ma zamiar zamieszkać w tych lokalach i realizować w nich swoje własne cele mieszkaniowe. Obecnie lokale wymagają dalszych wydatków i wysiłków Wnioskodawcy w celu dostosowania ich do pełnienia funkcji jednego mieszkania. Do daty złożenia wniosku, Wnioskodawca nie połączył jeszcze tych dwóch lokali i nie zamieszkał w nich, jednak ma zamiar to uczynić w ciągu najbliższych miesięcy lub lat - w zależności od Jego sytuacji finansowej.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu uzyskanego z nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej, dokonanego w dniu 25 kwietnia 2016 r. odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie w dniu 14 grudnia 2017 r. (tj. w okresie dwóch lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie), jak wskazał Wnioskodawca - dwóch lokali mieszkalnych, znajdujących się w tym samym budynku, na tym samym piętrze i klatce schodowej (tj. po sąsiedzku, bezpośrednio obok siebie), w których po ich połączeniu w jeden lokal, Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe - umożliwia Wnioskodawcy skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości. W rozpatrywanej sprawie istotne znaczenie ma fakt, że Wnioskodawca planuje w nabytych lokalach mieszkalnych realizować własne cele mieszkaniowe. W takiej sytuacji zaś, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek skorygowania zeznania podatkowego PIT-39 za 2016 r., jak również nie istnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. odpłatnego zbycia nieruchomości.
Końcowo zauważyć należy, że Wnioskodawca w treści wniosku (opis stanu faktycznego, poz. 74) wskazał cyt.: "cały dochód zostanie przeznaczony w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 139 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga mieszkaniowa)". Powołanie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 139 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamiast przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, uznano za oczywistą omyłkę pisarską, co wynika z pozostałej treści wniosku przedstawionej przez Wnioskodawcę.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Organ zaznacza również, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego.