Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/ippb1-4511-1054-15-2-mm
Timestamp: 2017-10-16 22:18:08+00:00
Document Index: 71237133

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 16', 'art. 16']

Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a Umowy oraz art. 27 ust. 8 Ustawy o pdof, niezależnie od sposobu opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Malcie?
IPPB1/4511-1054/15-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej – jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie Wnioskodawca pełni funkcję „dyrektora zarządzającego” (dalej "Dyrektor") spółki kapitałowej prawa maltańskiego (dalej „Spółka maltańska”).
Spółka, w której Wnioskodawca pełni funkcję Dyrektora jest spółką kapitałową zarejestrowaną zgodnie z prawem maltańskim. Spółka ta ma swoją siedzibę na terytorium Malty i podlega pod prawo maltańskie. Spółka ta podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów i posiadała rezydencję podatkową na terytorium Malty.
Wnioskodawca jako osoba powołana w drodze uchwały na stanowisko Dyrektora w Spółce maltańskiej otrzymał i będzie otrzymywał od tej spółki wynagrodzenie z tytułu pełnienia w niej funkcji nadzorczych i zarządczych. Powyższe obowiązki Wnioskodawca pełni i będzie pełnił na podstawie statutu Spółki oraz uchwały wspólników lub członków zarządu. W ocenie Wnioskodawcy zakres obowiązków o charakterze zarządczym i nadzorczymi oraz związana z nimi odpowiedzialność, którą Wnioskodawca ponosi pełniąc funkcję Dyrektora, mieści się w art . 16 Umowy.
Wnioskodawca nie pozostaje i nie będzie pozostawał ze Spółką w stosunku pracy, zlecenia, dzieła lub podobnym. Wszelkie wyżej opisane i pełnione przez Wnioskodawcę jako Dyrektora funkcje mają wyłączną podstawę prawną w statucie Spółki maltańskiej i uchwale wspólników lub członków zarządu.
Wynagrodzenie było i będzie wypłacane wyłącznie w zamian za nadzór lub zarządzanie Spółką maltańską. Wynagrodzenie to nie było i nie będzie wypłacane z tytułu pełnienia innych funkcji, na przykład pracownika, doradcy, konsultanta.
W ocenie Wnioskodawcy, o ile według uregulowań wewnętrznego prawa podatkowego Malty dochód uzyskany przez Wnioskodawcę będzie podlegał opodatkowaniu na Malcie, to Wnioskodawca zobowiązany będzie do uiszczenia takiego podatku na terytorium Malty.
Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a Umowy oraz art. 27 ust. 8 Ustawy o pdof, niezależnie od sposobu opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Malcie...
Zdaniem Wnioskodawcy, jego wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a Umowy oraz art. 27 ust. 8 Ustawy o pdof, niezależnie od sposobu opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Malcie.
W myśl art. 3 ust. la pkt 1 Ustawy o pdof za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Jako że Wnioskodawca posiada ośrodek interesów życiowych wyłącznie w Polsce, nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca, na gruncie polskich przepisów, jest osobą mającą rezydencję podatkową wyłącznie w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jednakże, stosownie do art. 4a Ustawy o pdof, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b Ustawy pdof stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski, jest on polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawca nie posiada rezydencji podatkowej na Malcie, uzyskuje jednakże dochód z tytułu wynagrodzenia wypłacanego jego przez Spółkę maltańską w związku z pełnieniem przez niego funkcji Dyrektora Spółki maltańskiej. W związku z powyższym, zgodnie z przepisami wewnętrznego prawa podatkowego Malty, w zakresie uzyskiwanego dochodu ze źródła położonego na Malcie, Wnioskodawca podlega na Malcie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. w sytuacji, gdyby według uregulowań wewnętrznego prawa podatkowego Malty dochód uzyskany przez Wnioskodawcę podlegał opodatkowaniu na Malcie, to Wnioskodawca zobowiązany byłby do uiszczenia takiego podatku.
Zatem, zakres obowiązków i związana z nimi odpowiedzialność, którą Wnioskodawca ponosi pełniąc funkcję Dyrektora w Spółce maltańskiej (tj. obowiązki o charakterze zarządczym i nadzorczym), w ocenie Wnioskodawcy mieszczą się w art. 16 Umowy.
Tym samym wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej będzie stanowić wynagrodzenie z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki, o którym mowa w art. 16 Umowy. Ponieważ funkcje Dyrektora będą pełnione w spółce mającej siedzibę na Malcie, dochód z tego tytułu będzie mógł być opodatkowany na Malcie.
Postanowienie w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, że danego rodzaju dochód może podlegać opodatkowaniu w państwie źródła nie oznacza, że podatnik czy organ podatkowy mogą wybrać państwo, w którym dochód zostanie opodatkowany. Państwo źródła może zaś skorzystać z przysługującego mu prawa opodatkowania bądź nie, odpowiednio regulując tą kwestię w swoich wewnętrznych przepisach. Wybór dokonany przez państwo źródła nie wpływa natomiast na zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zważywszy na powyższe, sposób, w jaki Malta poddaje opodatkowaniu wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej, nie wpłynie na sytuację Wnioskodawcy na gruncie Ustawy o pdof. Oznacza to, iż ww. dochód będzie w całości zwolniony z opodatkowania w Polsce, niezależnie od jego opodatkowania na Malcie. Przy czym jeżeli Wnioskodawca uzyska w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Malcie będzie uwzględniony dla potrzeb obliczenia stawki podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Przy czym na zwolnienie w Polsce omawianego wynagrodzenia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał żadnego wpływu fakt czy zgodnie z wewnętrznymi przepisami maltańskimi dla tego typu wynagrodzenia przewidziano opodatkowanie maltańskim podatkiem dochodowym, czy nie i w jakim stopniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > IPPB1/4511-1054/15-2/MM