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Timestamp: 2018-07-17 19:52:07+00:00
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Matched Legal Cases: ['art. 93', 'art. 85', 'art. 85', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93']

STUDIO DI SETTORE UM39U - PDF
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Aurelia Castellani
1 ALLEGATO 14 NOTA TECNICA E METODOLOGICA STUDIO DI SETTORE UM39U COMMERCIO AL DETTAGLIO DI COMBUSTIBILE PER USO DOMESTICO E PER RISCALDAMENTO
2 CRITERI PER L EVOLUZIONE DELLO STUDIO DI SETTORE L'obiettivo dell'applicazione dello studio di settore è di attribuire ai contribuenti un ricavo potenziale. Tale ricavo viene stimato tenendo conto sia di variabili contabili sia di variabili strutturali che influenzano il risultato economico di un impresa anche con riferimento al contesto territoriale in cui la stessa opera. L'applicazione dello studio consente, inoltre, di valutare la coerenza e la normalità economica della singola impresa in relazione al settore economico di appartenenza. A tale scopo, nell ambito dello studio, vanno individuate le relazioni tra le variabili contabili e le variabili strutturali, per analizzare i possibili processi produttivi e i diversi modelli organizzativi impiegati nell espletamento dell attività. L evoluzione dello Studio di Settore è finalizzata a cogliere gli eventuali cambiamenti strutturali, modifiche dei modelli organizzativi e variazioni di mercato all interno del settore economico. Di seguito vengono esposti i criteri seguiti per la costruzione dello Studio di Settore UM39U, evoluzione dello studio TM39U. L attività economica gestite dallo Studio di Settore UM39U è quella relativa al seguente codice ATECO 2007: Commercio al dettaglio di combustibile per uso domestico e per riscaldamento. L evoluzione dello studio di settore è stata condotta analizzando le informazioni contenute nel modello TM39U per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli Studi di Settore per il periodo d imposta 2007, trasmesso dai contribuenti quale allegato al modello UNICO I contribuenti interessati sono risultati pari a Nella prima fase di analisi 511 posizioni sono state scartate in quanto non utilizzabili nelle successive fasi dell elaborazione dello studio di settore (casi di cessazione di attività, situazioni di non normale svolgimento dell attività, contribuenti forfetari, ecc.). Sui modelli studi di settore della restante platea sono state condotte analisi statistiche per rilevare la completezza, la correttezza e la coerenza delle informazioni in essi contenute. Tali analisi hanno comportato, ai fini della definizione del campione dello studio, lo scarto di ulteriori 25 posizioni. I principali motivi di esclusione sono stati: ricavi dichiarati maggiori di euro; quadro D (elementi specifici dell'attività) non compilato; quadro F (elementi contabili) non compilato; errata compilazione delle percentuali relative ai prodotti venduti e servizi offerti (quadro D); errata compilazione delle percentuali relative alla tipologia della clientela (quadro D); errata compilazione delle percentuali relative alla modalità di acquisto (quadro D); incongruenze fra i dati strutturali e i dati contabili. A seguito degli scarti effettuati, il numero dei modelli oggetto delle successive analisi è stato pari a IDENTIFICAZIONE DEI GRUPPI OMOGENEI Per suddividere le imprese oggetto dell analisi in gruppi omogenei sulla base degli aspetti strutturali, è stata seguita una strategia di analisi che combina due tecniche statistiche di tipo multivariato:
3 un analisi fattoriale del tipo Analyse des données e nella fattispecie l Analisi in Componenti Principali; un procedimento di Cluster Analysis. L Analisi in Componenti Principali è una tecnica statistica che permette di ridurre il numero delle variabili originarie pur conservando gran parte dell informazione iniziale. A tal fine vengono identificate nuove variabili, dette componenti principali, tra loro ortogonali (indipendenti e incorrelate) che spiegano il massimo possibile della varianza iniziale. Le variabili prese in esame nell Analisi in Componenti Principali sono quelle presenti in tutti i quadri ad eccezione delle variabili del quadro degli elementi contabili. Tale scelta nasce dall esigenza di caratterizzare i soggetti in base ai possibili modelli organizzativi, alla diversa tipologia di attività svolta, ecc.; tale caratterizzazione è possibile solo utilizzando le informazioni relative alle strutture operative, al mercato di riferimento e a tutti quegli elementi specifici che caratterizzano le diverse realtà economiche e produttive di una impresa. Le nuove variabili risultanti dall Analisi in Componenti Principali vengono analizzate in termini di significatività sia economica sia statistica, al fine di individuare quelle che colgono i diversi aspetti strutturali delle attività oggetto dello studio. La Cluster Analysis è una tecnica statistica che, in base ai risultati dell Analisi in Componenti Principali, permette di identificare gruppi omogenei di imprese (cluster); in tal modo è possibile raggruppare le imprese con caratteristiche strutturali ed organizzative simili (la descrizione dei gruppi omogenei identificati con la Cluster Analysis è riportata nel Sub Allegato 14.A) 1. L utilizzo combinato delle due tecniche è preferibile rispetto a un applicazione diretta delle tecniche di Cluster Analysis, poiché tanto maggiore è il numero di variabili su cui effettuare il procedimento di classificazione tanto più complessa e meno precisa risulta l operazione di clustering. In un procedimento di clustering quale quello adottato, l omogeneità dei gruppi deve essere interpretata non tanto in rapporto alle caratteristiche delle singole variabili, quanto in funzione delle principali interrelazioni esistenti tra le variabili esaminate e che concorrono a definirne il profilo. DEFINIZIONE DELLA FUNZIONE DI RICAVO Una volta suddivise le imprese in gruppi omogenei è necessario determinare, per ciascun gruppo omogeneo, la funzione matematica che meglio si adatta all andamento dei ricavi delle imprese appartenenti allo stesso gruppo. Per determinare tale funzione si è ricorso alla Regressione Lineare Multipla. La Regressione Lineare Multipla è una tecnica statistica che permette di interpolare i dati con un modello statistico-matematico che descrive l andamento della variabile dipendente in funzione di una serie di variabili indipendenti. La stima della funzione di ricavo è stata effettuata individuando la relazione tra il ricavo (variabile dipendente) e i dati contabili e strutturali delle imprese (variabili indipendenti). È opportuno rilevare che prima di definire il modello di regressione è stata effettuata un analisi sui dati delle imprese per verificare le condizioni di coerenza economica nell esercizio dell attività e per scartare le imprese anomale; ciò si è reso necessario al fine di evitare possibili distorsioni nella determinazione della funzione di ricavo. 1 Nella fase di Cluster Analysis, al fine di garantire la massima omogeneità dei soggetti appartenenti a ciascun gruppo, vengono classificate solo le osservazioni che presentano caratteristiche strutturali simili rispetto a quelle proprie di uno specifico gruppo omogeneo. Non vengono, invece, presi in considerazione, ai fini della classificazione, i soggetti che possiedono aspetti strutturali riferibili contemporaneamente a due o più gruppi omogenei. Ugualmente non vengono classificate le osservazioni che presentano un profilo strutturale molto dissimile rispetto all insieme dei cluster individuati.
4 A tal fine sono stati utilizzati degli indicatori di natura economico-contabile specifici delle attività in esame: Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi; Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi; Durata delle scorte; Incidenza del costo del venduto e del costo per la produzione di servizi sui ricavi; Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi; Ricarico. Le formule degli indicatori economico-contabili sono riportate nel Sub Allegato 14.C. Per ogni gruppo omogeneo è stata calcolata la distribuzione ventilica 2 degli indicatori Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi, Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi, Durata delle scorte, Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi ; per l indicatore Ricarico anche sulla base della Territorialità del commercio a livello comunale 3. La Territorialità del commercio a livello comunale ha avuto come obiettivo la suddivisione del territorio nazionale in aree omogenee in rapporto al: grado di modernizzazione; grado di copertura dei servizi di prossimità; grado di sviluppo socio-economico. Successivamente, ai fini della determinazione del campione di riferimento, sono state selezionate le imprese che presentavano valori degli indicatori Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi, Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi, Durata delle scorte, Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi al di sotto del valore massimo ammissibile e per l indicatore Ricarico all interno dell intervallo tra valore minimo e valore massimo. Inoltre sono state selezionate le imprese con valore del costo del venduto e del costo della produzione di servizi non negativo. Nel Sub Allegato 14.D vengono riportati i valori soglia individuati per la definizione dell intervallo ammissibile utilizzato per la selezione del campione di riferimento per l indicatore Ricarico. Nel Sub Allegato 14.E vengono riportati i valori soglia individuati per la definizione del valore massimo ammissibile utilizzato per la selezione del campione di riferimento per gli indicatori Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi, Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi, Durata delle scorte, Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi. Così definito il campione di riferimento, si è proceduto alla definizione della funzione di ricavo per ciascun gruppo omogeneo. Per la determinazione della funzione di ricavo sono state utilizzate sia variabili contabili sia variabili strutturali. La scelta delle variabili significative è stata effettuata con il metodo stepwise 4. Una volta 2 Nella terminologia statistica, si definisce distribuzione ventilica l insieme dei valori che suddividono le osservazioni, ordinate per valori crescenti dell indicatore, in 20 gruppi di uguale numerosità. Il primo ventile è il valore al di sotto del quale si posiziona il primo 5% delle osservazioni; il secondo ventile è il valore al di sotto del quale si posiziona il primo 10% delle osservazioni, e così via. 3 I criteri e le conclusioni dello studio sono riportati nell apposito Decreto Ministeriale. 4 Il metodo stepwise unisce due tecniche statistiche per la scelta del miglior modello di stima: la regressione forward ( in avanti ) e la regressione backward ( indietro ). La regressione forward prevede di partire da un modello senza variabili e di introdurre passo dopo passo la variabile più significativa, mentre la regressione backward inizia considerando nel modello tutte le variabili
5 selezionate le variabili, la determinazione della funzione di ricavo si è ottenuta applicando il metodo dei minimi quadrati generalizzati, che consente di controllare l eventuale presenza di variabilità legata a fattori dimensionali (eteroschedasticità). Nella definizione della funzione di ricavo si è tenuto conto delle possibili differenze di risultati economici legate al luogo di svolgimento dell attività. A tale scopo sono stati utilizzati i risultati dello studio sulla Territorialità del livello delle retribuzioni 5 che ha avuto come obiettivo la differenziazione del territorio nazionale sulla base dei livelli retributivi per settore, provincia e classe di abitanti del comune. Nella definizione della funzione di ricavo il livello delle retribuzioni è stato rappresentato con una variabile standardizzata che varia da zero a uno ed è stata analizzata la sua interazione con le variabili Collaboratori dell'impresa familiare e coniuge dell'azienda coniugale e familiari diversi (percentuale di lavoro prestato diviso 100), Associati in partecipazione (percentuale di lavoro prestato diviso 100) e Soci (percentuale di lavoro prestato diviso 100) escluso il primo socio e Costi totali e relative trasformate. Tali variabili hanno prodotto, ove le differenze territoriali non fossero state colte completamente nella Cluster Analysis, valori correttivi da applicare, nella stima del ricavo di riferimento, al coefficiente delle variabili prese in esame. Nel Sub Allegato 14.G vengono riportate le variabili ed i rispettivi coefficienti della funzione di ricavo. disponibili e rimuovendo passo per passo quelle non significative. Con il metodo stepwise, partendo da un modello di regressione senza variabili, si procede per passi successivi alternando due fasi: nella prima fase, si introduce la variabile maggiormente significativa fra quelle considerate; nella seconda, si riesamina l insieme delle variabili introdotte per verificare se è possibile eliminarne qualcuna non più significativa. Il processo continua fino a quando non è più possibile apportare alcuna modifica all insieme delle variabili, ovvero quando nessuna variabile può essere aggiunta oppure eliminata. 5 I criteri e le conclusioni dello studio sono riportati nell apposito Decreto Ministeriale.
6 APPLICAZIONE DELLO STUDIO DI SETTORE In fase di applicazione dello studio di settore sono previste le seguenti fasi: Analisi Discriminante; Analisi della Coerenza; Analisi della Normalità Economica; Analisi della Congruità. ANALISI DISCRIMINANTE L Analisi Discriminante è una tecnica statistica che consente di associare ogni impresa ad uno o più gruppi omogenei individuati con relativa probabilità di appartenenza (la descrizione dei gruppi omogenei individuati con la Cluster Analysis è riportata nel Sub Allegato 14.A). Nel Sub Allegato 14.B vengono riportate le variabili strutturali risultate significative nell Analisi Discriminante. ANALISI DELLA COERENZA L analisi della coerenza permette di valutare l impresa sulla base di indicatori economico-contabili specifici del settore. Con tale analisi si valuta il posizionamento di ogni singolo indicatore del soggetto rispetto ad un intervallo, individuato come economicamente coerente sulla base dei valori soglia ammissibili, in relazione al gruppo omogeneo di appartenenza. Gli indicatori utilizzati nell analisi della coerenza sono i seguenti: Durata delle scorte; Ricarico; Valore aggiunto lordo per addetto. Le formule degli indicatori utilizzati e i relativi valori soglia di coerenza sono riportati, rispettivamente, nel Sub Allegato 14.C e nel Sub Allegato 14.D. Ai fini della individuazione dell intervallo di coerenza economica per gli indicatori utilizzati sono state analizzate le relative distribuzioni ventiliche differenziate per gruppo omogeneo; per gli indicatori Ricarico e Valore aggiunto lordo per addetto anche sulla base della Territorialità del commercio a livello comunale. In applicazione, per ogni singolo soggetto i valori soglia di ogni indicatore di coerenza economica sono ottenuti come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei valori di riferimento individuati per gruppo omogeneo. Per gli indicatori Ricarico e Valore aggiunto lordo per addetto tali valori soglia vengono ponderati anche sulla base della percentuale di appartenenza alle diverse aree territoriali. ANALISI DELLA NORMALITÀ ECONOMICA L analisi della normalità economica si basa su una particolare metodologia mirata ad individuare la correttezza dei dati dichiarati. A tal fine, per ogni singolo soggetto vengono calcolati indicatori
7 economico-contabili da confrontare con i valori di riferimento che individuano le condizioni di normalità economica in relazione al gruppo omogeneo di appartenenza. Gli indicatori di normalità economica individuati sono i seguenti: Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi; Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi; Durata delle scorte; Incidenza del costo del venduto e del costo per la produzione di servizi sui ricavi; Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi. Le formule degli indicatori utilizzati e i relativi valori soglia di normalità economica sono riportati, rispettivamente, nel Sub Allegato 14.C e nel Sub Allegato 14.E. Ai fini della individuazione dei valori soglia per gli indicatori di normalità economica sono state analizzate le relative distribuzioni ventiliche, differenziate per gruppo omogeneo. Nel caso dell indicatore Incidenza del costo del venduto e del costo per la produzione di servizi sui ricavi sono stati ritenuti normali i soggetti con valore positivo dell indicatore. In applicazione, per ogni singolo soggetto i valori soglia di ogni indicatore di normalità economica sono ottenuti come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei valori di riferimento individuati per gruppo omogeneo. Per ciascuno di questi indicatori vengono definiti eventuali maggiori ricavi da aggiungersi al ricavo puntuale di riferimento e al ricavo minimo ammissibile stimati con l analisi della congruità dello studio di settore. INCIDENZA DEGLI AMMORTAMENTI PER BENI STRUMENTALI MOBILI RISPETTO AL VALORE DEGLI STESSI Per ogni contribuente, si determina il valore massimo ammissibile per la variabile Ammortamenti per beni mobili strumentali moltiplicando la soglia massima di normalità economica dell indicatore, divisa 100, per il Valore dei beni strumentali mobili in proprietà 6. Nel caso in cui il valore dichiarato degli Ammortamenti per beni mobili strumentali si posizioni al di sopra di detto valore massimo ammissibile, la parte degli ammortamenti eccedente tale valore costituisce parametro di riferimento per la determinazione dei maggiori ricavi da normalità economica, calcolati moltiplicando tale parte eccedente per il relativo coefficiente (pari a 0,9571). Tale coefficiente è stato calcolato, sul totale dei soggetti dello studio di settore che hanno contemporaneamente valorizzato sia la variabile Valore dei beni strumentali mobili in proprietà sia la variabile Ammortamenti per beni mobili strumentali, come rapporto tra l ammontare complessivo del ricavo puntuale, derivante dall applicazione delle funzioni di ricavo dello studio di settore utilizzando la sola variabile Valore dei beni strumentali mobili in proprietà, e l ammontare complessivo degli Ammortamenti per beni mobili strumentali. INCIDENZA DEI COSTI PER BENI MOBILI ACQUISITI IN DIPENDENZA DI CONTRATTI DI LOCAZIONE FINANZIARIA RISPETTO AL VALORE DEGLI STESSI Per ogni contribuente, si determina il valore massimo ammissibile per la variabile Canoni per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria moltiplicando la soglia massima di normalità economica dell indicatore, divisa 100, per il Valore dei beni strumentali mobili relativo a beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria 6. 6 La variabile viene rapportata al numero di mesi di svolgimento dell attività ( Numero di mesi di attività nel corso del periodo d imposta diviso 12).
8 Nel caso in cui il valore dichiarato dei Canoni per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria si posizioni al di sopra di detto valore massimo ammissibile, la parte dei canoni eccedente tale valore costituisce parametro di riferimento per la determinazione dei maggiori ricavi da normalità economica, calcolati moltiplicando tale parte eccedente per il relativo coefficiente (pari a 0,2341). Tale coefficiente è stato calcolato, sul totale dei soggetti dello studio di settore che hanno contemporaneamente valorizzato sia la variabile Valore dei beni strumentali mobili relativo a beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria sia la variabile Canoni per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria, come rapporto tra l ammontare complessivo del ricavo puntuale, derivante dall applicazione delle funzioni di ricavo dello studio di settore utilizzando la sola variabile Valore dei beni strumentali mobili relativo a beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria, e l ammontare complessivo dei Canoni per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. DURATA DELLE SCORTE In presenza di un valore dell indicatore Durata delle scorte non normale 7 viene applicata l analisi di normalità economica nella gestione del magazzino. In tale caso, il Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi è aumentato per un importo pari all incremento non normale del magazzino, calcolato come differenza tra le rimanenze finali e le esistenze iniziali ovvero, nel caso in cui il valore delle esistenze iniziali sia inferiore al valore normale di riferimento delle rimanenze finali 8, come differenza tra le rimanenze finali e tale valore normale di riferimento. Il nuovo Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi costituisce il parametro di riferimento per la riapplicazione dell analisi della congruità e per la determinazione dei maggiori ricavi da normalità economica 9. INCIDENZA DEL COSTO DEL VENDUTO E DEL COSTO PER LA PRODUZIONE DI SERVIZI SUI RICAVI L indicatore risulta non normale quando assume un valore non superiore a zero. In tale caso, si determina il valore normale di riferimento del Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi, moltiplicando i ricavi dichiarati dal contribuente per il coefficiente di determinazione del nuovo Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi, diviso per 100. Tale valore di riferimento è stato individuato, distintamente per gruppo omogeneo, selezionando il valore mediano dell indicatore, calcolato sui soggetti normali per l indicatore in oggetto (vedi tabella 1). In applicazione, per ogni contribuente il coefficiente di determinazione del nuovo Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi è ottenuto come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei coefficienti individuati per ogni gruppo omogeneo. Il nuovo Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi costituisce il parametro di riferimento per la riapplicazione dell analisi della congruità e per la determinazione dei maggiori ricavi da normalità economica 9. 7 L indicatore Durata delle scorte risulta non normale quando vengono contemporaneamente verificate le seguenti condizioni: Il valore calcolato dell indicatore è superiore alla soglia massima di normalità economica; Il valore delle rimanenze finali è superiore a quello delle esistenze iniziali. 8 Il valore normale di riferimento delle rimanenze finali è pari a: [2 soglia_massima (Esistenze iniziali+costi acquisto materie prime+costo per la produzione di servizi) - (Esistenze iniziali 365)] (2 soglia_massima + 365) 9 I maggiori ricavi da normalità economica correlati a tale indicatore sono calcolati come differenza tra il ricavo puntuale di riferimento, derivante dalla riapplicazione dell analisi della congruità con il nuovo Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi, e il ricavo puntuale di riferimento di partenza, calcolato sulla base dei dati dichiarati dal contribuente.
9 Tabella 1 Coefficienti di determinazione del nuovo Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi Cluster Valore mediano 1 67, , , , ,20 INCIDENZA DEI COSTI RESIDUALI DI GESTIONE SUI RICAVI Per ogni contribuente, si determina il valore massimo ammissibile per la variabile Costi residuali di gestione moltiplicando la soglia massima di normalità economica dell indicatore, divisa 100, per i Ricavi da congruità e da normalità 10. Nel caso in cui i Ricavi da congruità e da normalità siano maggiori di zero e il valore dichiarato dei Costi residuali di gestione si posizioni al di sopra di detto valore massimo ammissibile, la parte di costi eccedente tale valore costituisce parametro di riferimento per la determinazione dei maggiori ricavi da normalità economica, calcolati moltiplicando tale parte eccedente per il relativo coefficiente. Tale coefficiente è stato individuato, distintamente per gruppo omogeneo (cluster), come rapporto tra l ammontare complessivo del ricavo puntuale, derivante dall applicazione delle funzioni di ricavo dello studio di settore utilizzando le sole variabili contabili di costo, e l ammontare complessivo delle stesse variabili contabili di costo (vedi tabella 2). Tabella 2 Coefficienti di determinazione dei maggiori ricavi da applicarsi ai costi residuali di gestione Cluster Coefficiente 1 1, , , , ,0801 In applicazione, per ogni contribuente il coefficiente di determinazione dei maggiori ricavi è ottenuto come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei coefficienti individuati per ogni gruppo omogeneo. 10 Ricavi da congruità e da normalità = Ricavo puntuale di riferimento da analisi della congruità + Maggiore ricavo da normalità economica relativo all indicatore Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi + Maggiore ricavo da normalità economica relativo all indicatore Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi + Maggiore ricavo da normalità economica relativo all indicatore Durata delle scorte + Maggiore ricavo da normalità economica relativo all indicatore Incidenza del costo del venduto e del costo per la produzione di servizi sui ricavi.
10 ANALISI DELLA CONGRUITÀ Per ogni gruppo omogeneo vengono calcolati il ricavo puntuale, come somma dei prodotti fra i coefficienti del gruppo stesso e le variabili dell impresa, e il ricavo minimo, determinato sulla base dell intervallo di confidenza al livello del 99,99% 11. La media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei ricavi puntuali di ogni gruppo omogeneo costituisce il ricavo puntuale di riferimento dell impresa. La media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei ricavi minimi di ogni gruppo omogeneo costituisce il ricavo minimo ammissibile dell impresa. Al ricavo puntuale di riferimento e al ricavo minimo ammissibile stimati con l analisi della congruità vengono aggiunti gli eventuali maggiori ricavi derivanti dall applicazione dell analisi della normalità economica. Nel Sub Allegato 14.F vengono riportate le modalità di neutralizzazione delle variabili per la componente relativa all attività di vendita di beni soggetti ad aggio e/o ricavo fisso. Nel Sub Allegato 14.G vengono riportate le variabili ed i rispettivi coefficienti delle funzioni di ricavo. 11 Nella terminologia statistica, per intervallo di confidenza si intende un intervallo, posizionato intorno al ricavo puntuale e delimitato da due estremi (uno inferiore e l altro superiore), che include con un livello di probabilità prefissato il valore dell effettivo ricavo del contribuente. Il limite inferiore dell intervallo di confidenza costituisce il ricavo minimo.
11 SUB ALLEGATI SUB ALLEGATO 14.A DESCRIZIONE DEI GRUPPI OMOGENEI Lo studio è stato condotto sulle realtà operanti nell ambito del commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento. Nel settore sono stati individuati 5 gruppi omogenei in funzione della tipologia di offerta, che ha consentito di contraddistinguere le imprese che vendono prevalentemente GPL sfuso (cluster 1), gasolio sfuso (cluster 2), legna (cluster 3), bombole di GPL (cluster 4) ed altri combustibili (cluster 5). Salvo segnalazione diversa, i cluster sono stati rappresentati attraverso il riferimento ai valori medi delle variabili principali. CLUSTER 1 PUNTI VENDITA CON OFFERTA PREVALENTE DI GPL SFUSO NUMEROSITÀ: 84 Le imprese appartenenti al cluster si caratterizzano per la vendita prevalente di GPL sfuso (94% dei ricavi). L offerta è spesso integrata dal servizio di assistenza tecnica per la manutenzione e revisione degli impianti (39% dei soggetti). Si tratta di esercizi aventi generalmente 489 serbatoi di capacità superiore a litri ceduti in comodato; nel 36% dei casi, dispongono di 331 contenitori per l'interramento del serbatoio ceduti in comodato. Inoltre, il 42% dei soggetti possiede mq di spazi esterni destinati alla vendita e/o deposito. Il cluster comprende prevalentemente società (88% dei casi) ed il numero di addetti è generalmente pari a 5, di cui 4 dipendenti. La clientela è formata soprattutto da privati (64% dei ricavi), imprese produttive (agricole/industriali) (12%), condomini (impianti centralizzati) (9%) e imprese di ristorazione (6%). Gli approvvigionamenti sono effettuati soprattutto presso grossisti (direttamente o tramite intermediari del commercio) (65% degli acquisti) e presso la compagnia petrolifera/produttori (21%). Per il trasporto del combustibile le imprese del cluster hanno a disposizione generalmente 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico fino a 3,5 tonnellate ed 1 o 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico compresa tra 3,5 tonnellate e 12 tonnellate; inoltre, nel 39% dei casi, sono presenti 3 automezzi con massa complessiva a pieno carico superiore a 12 tonnellate. CLUSTER 2 PUNTI VENDITA CON OFFERTA PREVALENTE DI GASOLIO SFUSO NUMEROSITÀ: 257 Le imprese appartenenti al cluster si caratterizzano per la vendita prevalente di gasolio sfuso (89% dei ricavi) a cui talvolta si affianca l offerta di kerosene sfuso (19% dei ricavi nel 12% dei casi). L offerta è spesso integrata dal servizio di consegna a domicilio (80% dei soggetti). Si tratta di esercizi aventi generalmente 746 mq di spazi all'aperto destinati alla vendita e/o a deposito, 141 mq di locali destinati a deposito/magazzino e 68 mq di locali destinati alla vendita di combustibili per uso domestico. Il cluster comprende prevalentemente società (70% dei casi) ed il numero di addetti è generalmente pari a 3, di cui 2 dipendenti. La clientela è formata soprattutto da imprese produttive (agricole/industriali) (37% dei ricavi), privati (35%) e condomini (impianti centralizzati) (14%).
12 Gli approvvigionamenti sono effettuati soprattutto presso la compagnia petrolifera/produttori (52% degli acquisti) e presso grossisti (direttamente o tramite intermediari del commercio) (33%). Per il trasporto del combustibile le imprese del cluster hanno a disposizione generalmente 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico compresa tra 3,5 tonnellate e 12 tonnellate; inoltre, il 54% dei soggetti dispone di 1 o 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico fino a 3,5 tonnellate ed il 40% di 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico superiore a 12 tonnellate. CLUSTER 3 PUNTI VENDITA CON OFFERTA PREVALENTE DI LEGNA NUMEROSITÀ: 500 Le imprese appartenenti al cluster si caratterizzano per la vendita prevalente di legna (91% dei ricavi) a cui talvolta si affianca l offerta di carbone (7% dei ricavi nel 24% dei casi). L offerta è spesso integrata dal servizio di consegna a domicilio (76% dei soggetti) e dalla preparazione della legna (68%). Si tratta di esercizi aventi generalmente 473 mq di spazi all'aperto destinati alla vendita e/o a deposito e 71 mq di locali destinati alla vendita di combustibili per uso domestico; inoltre, il 34% dei soggetti dispone di 204 mq di locali dedicati a deposito/magazzino. Il cluster comprende prevalentemente ditte individuali (85% dei casi) ed il numero di addetti è generalmente pari a 1. La clientela è formata soprattutto da privati (74% dei ricavi) e da imprese di ristorazione (17%). Gli approvvigionamenti sono effettuati soprattutto presso produttori di legna (direttamente o tramite intermediari del commercio) (54% degli acquisti) e presso grossisti (direttamente o tramite intermediari del commercio) (33%). Per il trasporto del combustibile le imprese del cluster hanno a disposizione generalmente 1 o 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico fino a 3,5 tonnellate nel 59% dei casi e 1 o 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico compresa tra 3,5 tonnellate e 12 tonnellate nel 41%. CLUSTER 4 PUNTI VENDITA CON OFFERTA PREVALENTE DI BOMBOLE DI GPL NUMEROSITÀ: Le imprese appartenenti al cluster si caratterizzano per la vendita prevalente di bombole di GPL (84% dei ricavi); in particolare, il 77% dei ricavi deriva dalla vendita di bombole da kg 10 a kg 25. L offerta è spesso integrata dal servizio di consegna a domicilio (56% dei soggetti). Si tratta di esercizi aventi generalmente 29 mq di locali destinati alla vendita di combustibili per uso domestico; inoltre, il 50% dei soggetti dispone di 48 mq di locali destinati a deposito/magazzino ed il 31% di 218 mq di spazi all'aperto destinati alla vendita e/o a deposito. Il cluster comprende prevalentemente ditte individuali (84% dei casi) ed il numero di addetti è generalmente pari a 1. La clientela è formata soprattutto da privati (88% dei ricavi). Gli approvvigionamenti sono effettuati soprattutto presso grossisti (direttamente o tramite intermediari del commercio) (48% degli acquisti), presso la compagnia petrolifera/produttori (26%) e presso concessionari (direttamente o tramite intermediari del commercio) (21%). Per il trasporto del combustibile le imprese del cluster hanno a disposizione generalmente 1 o 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico fino a 3,5 tonnellate nel 57% dei casi. CLUSTER 5 PUNTI VENDITA CON OFFERTA PREVALENTE DI ALTRI COMBUSTIBILI NUMEROSITÀ: 77 Le imprese appartenenti al cluster commercializzano soprattutto altri combustibili (66% dei ricavi) a cui affiancano l offerta di bombole di GPL (14%), di gasolio sfuso (55% dei ricavi nel 12% dei casi) e di legna (32% nel 23%). L offerta è spesso integrata dal servizio di consegna a domicilio (61% dei soggetti).
13 Si tratta di esercizi aventi generalmente 71 mq di locali destinati alla vendita di combustibili per uso domestico; inoltre, il 53% dei soggetti dispone di 120 mq di locali destinati a deposito/magazzino ed il 51% di 447 mq di spazi all'aperto destinati alla vendita e/o a deposito. Il cluster comprende prevalentemente ditte individuali (57% dei casi) ed il numero di addetti è generalmente pari a 2. La clientela è formata soprattutto da privati (65% dei ricavi) e imprese produttive (agricole/industriali) (16%). Gli approvvigionamenti sono effettuati soprattutto presso grossisti (direttamente o tramite intermediari del commercio) (46% degli acquisti), presso la compagnia petrolifera/produttori (28%) e presso produttori di legna (direttamente o tramite intermediari del commercio) (11%). Per il trasporto del combustibile le imprese del cluster hanno a disposizione generalmente 1 o 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico fino a 3,5 tonnellate nel 55% dei casi e 2 automezzi con massa complessiva a pieno carico compresa tra 3,5 tonnellate e 12 tonnellate nel 38%.
14 SUB ALLEGATO 14.B - VARIABILI DELL ANALISI DISCRIMINANTE QUADRO D: Prodotti venduti e servizi offerti: Gasolio sfuso (Percentuale sui ricavi) Prodotti venduti e servizi offerti: Kerosene sfuso (Percentuale sui ricavi) Prodotti venduti e servizi offerti: Legna (Percentuale sui ricavi) Prodotti venduti e servizi offerti: GPL sfuso (Percentuale sui ricavi) Prodotti venduti e servizi offerti: GPL, bombole fino a kg 5 (Percentuale sui ricavi) Prodotti venduti e servizi offerti: GPL, bombole da kg 10 a kg 25 (Percentuale sui ricavi) Prodotti venduti e servizi offerti: Altri combustibili (Percentuale sui ricavi)
15 SUB ALLEGATO 14.C FORMULE DEGLI INDICATORI Di seguito sono riportate le formule degli indicatori economico-contabili utilizzati in costruzione e/o applicazione dello studio di settore: Durata delle scorte = {[(Esistenze iniziali + Rimanenze finali)/2]*365}/(costo del venduto + Costo per la produzione di servizi); Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi = (Ammortamenti per beni strumentali mobili*100)/(valore dei beni strumentali mobili in proprietà 12 ); Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi = (Canoni per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria*100)/(valore dei beni strumentali mobili relativo a beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria 12 ); Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi = (Costi residuali di gestione*100)/(ricavi dichiarati); Incidenza del costo del venduto e del costo per la produzione di servizi sui ricavi = (Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi)*100/(ricavi dichiarati); Ricarico = (Ricavi dichiarati)/(costo del venduto + Costo per la produzione di servizi); Valore aggiunto lordo per addetto = (Valore aggiunto lordo/1.000) / (Numero addetti 13 ). 12 La variabile viene rapportata al numero di mesi di svolgimento dell attività ( Numero di mesi di attività nel corso del periodo d imposta diviso 12). 13 Di seguito viene riportato il calcolo del numero di addetti: Numero addetti = (ditte individuali) Numero addetti = (società) Titolare + numero dipendenti + numero collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività prevalentemente nell impresa + numero collaboratori dell impresa familiare e coniuge dell azienda coniugale + numero familiari diversi che prestano attività nell'impresa + numero associati in partecipazione Numero dipendenti + numero collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività prevalentemente nell impresa + numero familiari diversi che prestano attività nell'impresa + numero associati in partecipazione + numero soci amministratori + numero soci non amministratori + numero amministratori non soci. Il titolare è pari a uno. Il numero dipendenti è pari al numero delle giornate retribuite diviso 312. Il numero collaboratori dell impresa familiare e coniuge dell azienda coniugale, il numero familiari diversi che prestano attività nell impresa, il numero associati in partecipazione, il numero soci amministratori e il numero soci non amministratori sono pari alla relativa percentuale di lavoro prestato diviso 100. Il numero collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività prevalentemente nell impresa, il numero amministratori non soci e il titolare sono rapportati al numero di mesi di svolgimento dell attività ( Numero di mesi di attività nel corso del periodo d imposta diviso 12).
16 Dove: Aggi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso = Ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso [(Esistenze iniziali relative a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso - Rimanenze finali relative a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso + Costi per l acquisto di prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso) 14 ]; Costi residuali di gestione = Oneri diversi di gestione - Abbonamenti a riviste e giornali, acquisto di libri, spese per cancelleria - Spese per omaggio a clienti ed articoli promozionali + Altri componenti negativi - Utili spettanti agli associati in partecipazione con apporti di solo lavoro; Costo del venduto = Costi per l'acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci + Esistenze iniziali - Rimanenze finali; Esistenze iniziali = Esistenze iniziali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale + Esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all'art. 93, comma 5, del TUIR; Ricavi dichiarati = Ricavi di cui alle lettere a) e b) dell art. 85, comma 1, del TUIR + (Altri proventi considerati ricavi - Altri proventi considerati ricavi di cui alla lettera f) dell'art. 85, comma 1, del TUIR) + (Rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale - Rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all'art. 93, comma 5, del TUIR) - (Esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale - Esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all'art. 93, comma 5, del TUIR); Rimanenze finali = Rimanenze finali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale + Rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all'art. 93, comma 5, del TUIR; Valore aggiunto lordo = {(Ricavi dichiarati + Aggi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso) - [(Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi) 14 + Spese per acquisti di servizi - Compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore (società di capitali) + Altri costi per servizi + Oneri diversi di gestione + Altri componenti negativi - Utili spettanti agli associati in partecipazione con apporti di solo lavoro]}; Valore dei beni strumentali mobili in proprietà = (Valore dei beni strumentali - Valore relativo a beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria - Valore relativo a beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria). 14 Se la variabile è minore di zero, viene posta uguale a zero.
17 SUB ALLEGATO 14.D - VALORI SOGLIA PER GLI INDICATORI DI COERENZA Cluster Modalità di distribuzione Durata delle scorte (in giorni) Soglia minima Soglia massima 1 Tutti i soggetti 0,00 64,00 2 Tutti i soggetti 0,00 65,00 3 Tutti i soggetti 0,00 345,00 4 Tutti i soggetti 0,00 312,00 5 Tutti i soggetti 0,00 312,00 Cluster Modalità di distribuzione Soglia minima Ricarico Soglia massima Valore aggiunto lordo per addetto (in migliaia di euro) Soglia minima Soglia massima Gruppo territoriale 1, 2, 4, 7 1,15 4,00 22,90 219,96 Gruppo territoriale 3, 5, 6 1,22 4,00 26,51 219,96 Gruppo territoriale 1, 2, 4, 7 1,08 4,00 20,36 219,96 Gruppo territoriale 3, 5, 6 1,08 4,00 24,98 219,96 Gruppo territoriale 1, 2, 4, 7 1,30 4,00 13,10 107,23 Gruppo territoriale 3, 5, 6 1,30 4,00 16,70 107,23 Gruppo territoriale 1, 2, 4, 7 1,16 4,00 14,41 107,23 Gruppo territoriale 3, 5, 6 1,18 4,00 16,79 107,23 Gruppo territoriale 1, 2, 4, 7 1,12 4,00 14,66 107,23 Gruppo territoriale 3, 5, 6 1,16 4,00 17,92 107,23
18 SUB ALLEGATO 14.E - VALORI SOGLIA PER GLI INDICATORI DI NORMALITÀ ECONOMICA Cluster Modalità di distribuzione Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi Durata delle scorte (in giorni) Soglia massima Soglia massima Soglia massima Soglia massima 1 Tutti i soggetti 25,00 55,00 4,19 64,00 2 Tutti i soggetti 25,00 55,00 3,86 65,00 3 Tutti i soggetti 25,00 55,00 5,61 345,00 4 Tutti i soggetti 25,00 55,00 4,20 312,00 5 Tutti i soggetti 25,00 55,00 4,16 312,00
19 SUB ALLEGATO 14.F NEUTRALIZZAZIONE DEGLI AGGI E/O RICAVI FISSI Le variabili utilizzate nell analisi della congruità relative ai quadri del personale e degli elementi contabili, annotate in maniera indistinta, vanno neutralizzate per la componente relativa all attività di vendita di beni soggetti ad aggio o ricavo fisso. Tale neutralizzazione viene effettuata in base al coefficiente di scorporo, calcolato nel modo seguente: Aggi derivanti dalla venditadi generi soggetti ad aggio o ricavofisso Coefficien te di scorporo= Marginelordocomplessivo aziendale. La neutralizzazione non viene effettuata nei seguenti casi: Ricavi dichiarati non superiori al Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi; Ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso non superiori al Costo del venduto relativo alla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso. Dove: Aggi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso = Ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso - Costo del venduto relativo alla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso; Costo del venduto 15 = Costi per l'acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci + Esistenze iniziali - Rimanenze finali; Costo del venduto relativo alla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso 15 = Esistenze iniziali relative a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso - Rimanenze finali relative a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso + Costi per l acquisto di prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso; Esistenze iniziali = Esistenze iniziali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale + Esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all'art. 93, comma 5, del TUIR; Margine lordo complessivo aziendale = [(Ricavi dichiarati + Aggi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso) - (Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi)]; Rimanenze finali = Rimanenze finali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale + Rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all'art. 93, comma 5, del TUIR. 15 Se la variabile è minore di zero, viene posta uguale a zero.
20 SUB ALLEGATO 14.G - COEFFICIENTI DELLE FUNZIONI DI RICAVO VARIABILE CLUSTER 1 CLUSTER 2 CLUSTER 3 CLUSTER 4 CLUSTER 5 Altri costi per servizi + Costo per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria + Abbonamenti a riviste e giornali, acquisto di libri, spese per cancelleria + Spese per omaggio a clienti ed articoli promozionali + Spese per acquisti di servizi - Compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore (società di capitali) + Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l'attività dell'impresa - Compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore (società di persone) 0,8879 0,7841 1,0565 0, CVPROD, quota fino a ,2038 CVPROD, quota fino a , CVPROD 1,1101 0,8596 1,0681 0,8844 1,1141 Collaboratori dell'impresa familiare e coniuge dell'azienda coniugale e familiari diversi (percentuale di lavoro prestato diviso 100), Associati in partecipazione (percentuale di lavoro prestato diviso 100) e Soci (percentuale di lavoro prestato diviso 100) escluso il primo socio (*), differenziale relativo alla territorialità del livello delle retribuzioni , , , Associati in partecipazione (percentuale di lavoro prestato diviso 100) e Soci (percentuale di lavoro prestato diviso 100) escluso il primo socio (*) , Altri costi per servizi + Costo per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria + Abbonamenti a riviste e giornali, acquisto di libri, spese per cancelleria + Spese per omaggio a clienti ed articoli promozionali + Spese per acquisti di servizi - Compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore (società di capitali) ,1682 COSTI TOTALI elevato 0,9-0,8346-0, Logaritmo in base 10 di [COSTI TOTALI + 10], differenziale relativo alla territorialità del livello delle retribuzioni , Valore beni strumentali mobili (*) 0,1340-0,
21 Dove: CVPROD = valore massimo tra (Costo del venduto + Costo per la produzione di servizi) e 0. COSTI TOTALI = CVPROD + Spese per acquisti di servizi - Compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore (società di capitali) + Altri costi per servizi + Abbonamenti a riviste e giornali, acquisto di libri, spese per cancelleria + Spese per omaggio a clienti ed articoli promozionali + Costo per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria + Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l'attività dell impresa - Compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore (società di persone). Valore beni strumentali mobili = Valore dei beni strumentali - Valore dei beni strumentali relativo a beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria. (*) La variabile è rapportata al numero di mesi di svolgimento dell attività ( Numero di mesi di attività nel corso del periodo d imposta diviso 12). - Le variabili contabili vanno espresse in euro.