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Timestamp: 2019-09-22 05:40:16+00:00
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Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 9', 'art. 9', 'sentenza ', 'art. 9', 'art. 13', 'art. 39']

PASSAGGIO GENERAZIONALE - IL REGIME AGEVOLATO DELLA SUCCESSIONE DI DENARO, GIOIELLI (DIAMANTI) E MOBILIA (OPERE D'ARTE) EX ART. 9 TUS - Studio Legale Kòsa Musacchio
IL PASSAGGIO GENERAZIONALE DEL PATRIMONIO – PER SUCCESSIONE A CAUSA DI MORTE, DONAZIONE O ALTRA LIBERALITA’ – IL RELATIVO REGIME FISCALE – IL REGIME AGEVOLATO DELLA SUCCESSIONE DI DENARO, GIOIELLI (DIAMANTI) E MOBILIA (OPERE D’ARTE) EX ART. 9 TUS
La corretta informazione e pianificazione del passaggio generazionale consente una tutela migliore del patrimonio familiare, nonché la possibilità di conseguire importanti risparmi fiscali.
L’IMPOSTA SULLA SUCCESSIONE E DONAZIONE
Con l’art. 2, commi da 47 a 53, della Legge 24 novembre 2006, n. 286 di conversione del D. L. 3 ottobre 2006, n. 262, recante disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria veniva istituita l’imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla costituzione di vincoli di destinazione, secondo le disposizioni del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni, di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, nel testo vigente alla data del 24 ottobre 2001, fatto salvo quanto previsto dai commi da 48 a 54.
Come previsto dal TUS, l’imposta sulle successioni e donazioni si applica ai trasferimenti di beni e diritti per successione a causa di morte ed ai trasferimenti di beni e diritti per donazione o altra liberalità tra vivi, ancorché collocati all’estero. Se alla data dell’apertura della successione o della donazione il defunto o il donante non era residente nello Stato, l’imposta è dovuta limitatamente ai beni e ai diritti esistenti sul territorio italiano. L’imposta sulle successioni e donazioni con il nuovo provvedimento è stato esteso anche alla “costituzione dei vincoli di destinazione”.
FRANCHIGIE ED ALIQUOTE
La dichiarazione di successione deve essere presentata dagli eredi, dai chiamati all’eredità, dai legatari entro 12 mesi dalla data di apertura della successione che coincide, generalmente, con la data del decesso del contribuente. La dichiarazione può essere presentata direttamente dal contribuente tramite i servizi telematici, tramite un intermediario abilitato o presso l’ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate. A partire dal 1° gennaio 2019, la dichiarazione di successione potrà essere presentata solo online. Non c’è obbligo di dichiarazione se l’eredità è devoluta al coniuge e ai parenti in linea retta del defunto e l’attivo ereditario ha un valore non superiore a € 100.000 e non comprende beni immobili o diritti reali immobiliari.
IL REGIME AGEVOLATO PER LA SUCCESSIONE DI DENARO, GIOIELLI (DIAMANTI) E MOBILIA EX ART. 9 TUS
La base imponibile dell’imposta sulle successioni, di regola, coincide con il valore venale dei beni e diritti in comune commercio, alla data dell’apertura della successione. In relazione ad alcuni beni e precisamente denaro, gioielli e mobilia, l’art. 9 TUS dispone che quest’ultimi si presumono compresi nell’attivo ereditario “per un importo pari al 10% del valore globale netto imponibile dell’asse ereditario” (ovvero, eccedente la franchigia), anche se non dichiarati o dichiarati in misura inferiore.
Per meglio comprendere, nel caso in cui un genitore lascia in eredità a due figli un patrimonio complessivo di € 3.000.000,00 (senza includere denaro, gioielli e mobilia), la norma presume che siano compresi nell’asse ereditario denaro, gioielli e mobilia per un importo pari a € 100.000,00 (10% dell’importo eccedente la franchigia, pari a 1.000.000,00) e verrà richiesta un’imposta pari a € 4.000,00 (4% di € 100.000,00), senza pretendere alcuna ulteriore imposizione sui detti beni.
Nel caso in cui gli eredi abbiano indicato nella dichiarazione di successione, il valore di una o più beni di cui all’art. 9 TUS, la Suprema Corte ha chiarito che “il valore presunto di tali beni comprenda anche quanto eventualmente dichiarato dal contribuente, con la conseguenza che è illegittima la pretesa del fisco di calcolare la percentuale presuntiva del dieci per cento sull’attivo ereditario, dopo avere aggiunto il valore dichiarato dall’erede per denaro, gioielli e mobilia. In presenza, pertanto, di un valore dichiarato inferiore a quello presunto, l’imposta principale di successione deve essere sempre calcolata, per quanto riguarda i beni mobili, sul valore presunto, mentre l’imposta complementare deve essere liquidata sulla differenza tra valore presunto e quello dichiarato” (Cassazione, sentenza 25 febbraio 2008, n. 4751, sez. V civile).
Nel caso in cui, invece, il valore dichiarato dei beni indicati all’art. 9 TUS risulterà superiore a quello presuntivo, la base imponibile verrà costituita dall’importo dichiarato. Inoltre, la norma prevede che tale presunzione non si applica qualora l’esistenza dei suddetti beni risulti, per un importo diverso (dal 10% dell’asse), da inventario analitico redatto a norma dell’articolo 769 e segg. del cpc.
IL REGIME AGEVOLATO PER LA SUCCESSIONE DELLE OPERE D’ARTE
Secondo il 3° comma del citato articolo “si considera mobilia l’insieme dei beni mobili destinati all’uso o all’ornamento delle abitazioni, compresi i beni culturali non sottoposti al vincolo di cui all’art. 13”. La norma in esame definisce, quindi, mobilia anche le opere d’arte, con la condizione che vengano custodite nelle abitazioni private.
Conseguentemente, il regime agevolativo non trova applicazione nel caso in cui la collezione venga collocata in luoghi diversi dalle private abitazioni e, cioè, caveaux, depositi etc. In tali casi si applica l’imposta sulle successioni con le aliquote ordinarie sul valore di mercato delle opere d’arte e non sulla base della presunzione del 10% dell’asse ereditario netto.
Il legislatore attraverso l’art. 39 TUS offerta agli eredi e ai legatari la possibilità di proporre allo Stato il pagamento dell’imposta di successione attraverso la cessione di beni culturali vincolati o non vincolati e di opere di autori viventi o eseguita da più di cinquanta anni. La proposta di cessione, contenente la descrizione dettagliata dei beni offerti con l’indicazione dei relativi valori e corredata da idonea documentazione, deve essere sottoscritta a pena di nullità da tutti gli eredi o dal legatario e presentata al Ministero per i Beni culturali e ambientali e all’ufficio del registro competente entro il termine previsto per il pagamento dell’imposta.
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