Source: https://es.scribd.com/doc/48050466/CASOS-PRACTICOS-ISR-SALARIOS
Timestamp: 2016-12-09 16:10:55
Document Index: 400736218

Matched Legal Cases: ['Artículo 113', 'Artículo 110', 'Artículo 110', 'Artículo 110', 'Artículo 110', 'Artículo 110', 'Artículo 109', 'Artículo 67', 'Artículo 68', 'Artículo 66', 'Artículo 66', 'Artículo 109', 'Artículo 109', 'Artículo 113', 'Artículo 145', 'Artículo 113', 'Artículo 113', 'Artículo 8', 'Artículo 113', 'Artículo 114', 'Artículo 114', 'Artículo 113', 'Artículo 113', 'Artículo 144', 'Artículo 113', 'Artículo 113', 'Artículo 113', 'Artículo 144', 'Artículo 145', 'Artículo 113', 'Artículo 110', 'Artículo 113', 'Artículo 113', 'Artículo 177', 'Artículo 177', 'Artículo 177', 'Artículo 113', 'Artículo 84', 'Artículo 486', 'Artículo 113', 'Artículo 113', 'Artículo 139', 'Artículo 109', 'Artículo 112', 'Artículo 142', 'Artículo 113', 'Artículo 87', 'Artículo 122', 'Artículo10', 'Artículo 142', 'Artículo 113', 'Artículo 113', 'Artículo 142', 'Artículo 142', 'Artículo 109', 'Artículo 142', 'Artículo 113', 'Artículo 142', 'Artículo 142', 'Artículo 142', 'Artículo 142', 'Artículo 113', 'Artículo 142', 'Artículo 142', 'Artículo 113', 'Artículo 116', 'Artículo 109', 'Artículo 177', 'Artículo 177', 'Artículo 8', 'Artículo 177', 'Artículo 116', 'Artículo 152', 'Artículo 117', 'Artículo 151']

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Ignacio Jaramillo Bermúdez
Gloria Arévalo Guerrero
se conoce con el nombre de “Subsidio para el Empleo”.
Por otra parte, también debemos precisar que el ISR de los salarios, ya no corresponde al antiguo Impuesto Sobre Productos del Trabajo y que, por sus siglas, se identifca como ÌSPT. Esta aclaración la hacemos porque hoy por hoy, aún existen empresas o incluso ayudas de cómputo en el mercado para realizar el cálculo del impuesto en las nóminas de las empresas, que identifcan la retención en los recibos de nóminas del trabajador por concepto del ISR como ISPT. El ISPT correspondía a una declaración de tipo informativa que debían presentar los patrones para notifcar sobre los pagos y retenciones de sus trabajadores; y que, en la Ley del ÌSR estuvo vigente hasta 1990.
El Impuesto sobre la Renta a los ingresos de los trabajadores se encuentra regulado por el Capítulo I “De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado¨, del Título IV “De las Personas Físicas”, de la Ley del ISR, y comprende de los Artículos 110 a 118, de la citada ley.
Además, a partir de 2008, se encuentra en vigor el Artículo Octavo Transitorio de la Ley del ÌSR, mediante el cual se establece el “Subsidio para el Empleo”, dado a conocer con el Decreto publicado en el Diario Ofcial de la Federación del 1° de octubre de 2007; el cual funciona igual que el Crédito al Salario que estuvo vigente hasta 2007; es decir, se entrega en efectivo a los trabajadores y, posteriormente, el empleador lo recupera mediante el acreditamiento (disminución) que haga del ÌSR que determine a su cargo o del citado ISR que retenga a terceros Introducción
El Ìmpuesto sobre la Renta (ÌSR) de los ingresos que perciben los trabajadores de cada una de las empresas en las que prestan sus servicios constituye, igualmente, un ingreso muy importante para el Fisco Federal, pues se trata de un impuesto que, es casi seguro, llegará hasta sus arcas.
Por lo anterior, este material tiene la fnalidad de revisar las diversas opciones de cálculo para llegar a determinar ese ISR de los trabajadores, o bien, el subsidio para el empleo en vigor a partir de 2008 (antes crédito al salario -1993 a 2007-).
Ìncluso, como se podrá advertir, revisaremos el cálculo del impuesto mediante el uso de algunas de las tarifas que opcionalmente ofrece el Servicio de Administración Tributaria (SAT) como herramientas de apoyo para determinar el ÌSR o el Subsidio para el Empleo (SPE) de los trabajadores.
Es importante precisar que desde 1993 se implementó en la Ley del Ìmpuesto sobre la Renta un subsidio o, como también se le ha denominado, un anti-impuesto que otorga el Gobierno Federal a los trabajadores a través de sus patrones, cuando dichos trabajadores perciben ingresos bajos, y que se conocía con el nombre de “Crédito al Salario”; es decir, en trabajadores que perciben ingresos por salarios que van en promedio de 1 y hasta 3.5 veces el Salario Mínimo General (SMG), no sólo no se les retiene impuesto, sino que además de su salario, se les entrega una cantidad en efectivo, producto del cálculo previsto en el Artículo 113, de la Ley del ISR denominado hasta 2007 "Crédito al Salario¨. Y que, como ya se señalaba en párrafos anteriores, a partir de 2008 32
(trabajadores, prestadores de servicios independientes, etcétera).
Ingresos gravables. En el Artículo 110 de la Ley del ISR se señala que para la dicha ley son ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los siguientes:
• Prestaciones que deriven de la relación laboral.
• Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU).
• Pagos por la terminación de la relación laboral (indemnizaciones).
Además, el mismo artículo establece que son ingresos asimilados a los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado:
• Remuneraciones a funcionarios y trabajadores del Gobierno (Federación, Entidades Federativas, etcétera).
• Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas.
• Anticipos a miembros de Sociedades y Asociaciones Civiles.
• Honorarios a:
2. Administradores, comisarios y gerentes generales.
• Honorarios preponderantes: honorarios que se generan cuando se dan los siguientes supuestos:
2. Si se recibieron en el ejercicio anterior más del 50% de los ingresos por honorarios de un solo prestatario.
• Opción honorarios (honorarios asimilados a salarios). Siempre que:
2. Comuniquen por escrito al prestatario que optan por tributar en este capítulo.
• Opción actividades empresariales (comisionistas):
• Opción otorgada por el empleador de adquirir acciones:
1. Sin costo para el trabajador o a precio menor o igual al de mercado (Artículo 110-VÌÌ).
2. Ìngreso acumulable de la diferencia entre el valor de mercado de las acciones o títulos valor y el precio establecido al otorgarse la opción (110-A).
Ingresos no objeto de gravamen. El Artículo 110 de la Ley del ÌSR establece en su último párrafo, que no se consideran para el ISR como ingresos de los trabajadores, los que deriven de:
a) Servicios de comedor y comida.
b) Uso de bienes que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño de sus actividades propias y de acuerdo a la naturaleza del trabajo.
Momento de acumulación del ingreso (Artículo 110)
Los ingresos de los trabajadores se declaran y se les calcula el ISR en el año en que éstos son cobrados; es decir, si, por ejemplo, en mayo se 33 Facultad de Contaduría y Administración
establece al trabajador que se le pagará la Participación de Utilidades, pero él no la cobra porque no hubo fondos en la empresa y se la pagan en el mes de julio (2 meses después de lo estipulado), hasta julio se causará el ISR correspondiente a ese ingreso y, no en mayo, como se había establecido inicialmente el pago.
Sujetos a los que se atribuye el ingreso (Artículo 110)
Los ingresos se acumulan por la persona que realiza el trabajo; es decir, el ingreso y, por ende el impuesto, se le cobra o lo causa el trabajador y no sus benefciarios, en caso, por ejemplo, de una pensión alimenticia, en donde los hijos reciben parte del salario del trabajador porque así fue determinado por el Juez de lo Familiar.
Exenciones. El Artículo 109 de la Ley del ISR establece cuáles son los ingresos de las personas físicas por las que no se paga el ÌSR. A estos ingresos se les ha denominado en el argot fscal como ingresos exentos y, precisamente así los manejamos en este material.
I. Tiempo extra
• Trabajadores de salario mínimo. Se consideran exentos los ingresos por concepto de:
• Prestaciones distintas del salario cuando no excedan de los mínimos establecidos en la legislación laboral.
• Tiempo extra hasta el límite de la legislación laboral.
• Prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución.
• Trabajadores con salario superior al mínimo. Se considerarán exentos los ingresos por concepto de:
• Tiempo extraordinario. El 50% del ingreso por este concepto que no exceda los límites legales.
• 50% del ingreso por prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución.
• La exención no excederá de 5 salarios mínimos generales, del área geográfca del trabajador, por cada semana de servicios.
Zonas Geográñcas $
A 52.59
B 50.96
C 49.50
Los casos prácticos de este material, se han elaborado considerando el SMG de la Zona "A¨.
Trabajador con salario superior al mínimo en una jornada laboral diurna (de 8 horas) y que prestó tiempo extra en una semana.
Salario diario $ 60
Percepción por hora ($60/8) $ 7.50
Tiempo extra laborado en una semana 9 Horas*
Percepción tiempo extra (9x($7.50x2)) $ 135.00
Tiempo extra exento (50 %): $ 67.50
Tiempo extra gravado: $ 67.50
El tiempo extra no excede los límites de la legislación laboral
El 50% no excede de 5 SMG 262.95
Podemos advertir que, por ser un trabajador con ingreso superior al SMG, la exención del tiempo extra es sólo al 50%, sin exceder esta exención del tope de 5 veces el SMG semanal.
* El Artículo 67 de la ley Federal del Trabajo (LFT), obliga a los patrones a pagar el tiempo extra con una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada, de ahí que se denominen como horas que se pagan al doble. Y el Artículo 68 de la misma LFT establece que las horas extras que excedan de 9 horas a las semana, obligan al patrón a pagar un doscientos por ciento más del salario que corresponda a la hora de la jornada, éstas son conocidas como el pago de las horas al triple.
Trabajador que labora en una semana 12 horas extras (3 horas diarias, 4 días a la semana), con salario superior al mínimo. Salario diario $ 60
Tiempo extra laborado en una semana 12 Horas*
Percepción tiempo extra al triple (3x(7.5x3)) $ 67.50
Tiempo extra exento ($135.00 x 50%) $ 67.50
Tiempo extra gravado: $ 135.00
Nota: 3+3+3=9 horas al doble y 3 horas al triple
El tiempo extra excede los límites de la legislación laboral, ya que ningún tiempo extra debe exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces en una semana (Artículo 66, LFT).
La exención se calcula sobre el tiempo extra que cumple, los límites de la legislación laboral.
Trabajador que labora 12 horas a la semana en tiempo extraordinario de una jornada diurna. Y con exención del ÌSR que supera 5 veces el SMG semanal.
Salario diario $ 250
Percepción por hora (250/8 hrs.) $ 31.25
Percepción tiempo extra al doble $ 562.50
Percepción tiempo extra al triple $ 281.25
Tiempo extra exento (562.50x50%=281.25 > 5SMG) $ 262.95
Tiempo extra gravado (281.25-262.95)=18.30 + 281.25 $ 580.80
El tiempo extra excede los límites de la legislación laboral, ya que el tiempo extra no debe exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces en una semana (Artículo 66 de la LFT).
El 50% sí excede de 5 veces el SMG, por lo que la exención es hasta de 5 vSMG.
SMG Veces el SMG 5vSMG
52.59 Por 5 262.95
35 Facultad de Contaduría y Administración
En este caso, como se puede advertir, al ser mayor la exención al 50% del tiempo extra que se encuentra dentro del límite previsto por la legislación laboral (9 horas pagadas al doble ($31.25x2) = $562.50), entonces al determinar la exención ($562.50 x 50% = Ingreso por Ingreso por el que no se paga ISR
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro 9 veces el SMG
Pagos por separación 90 veces el SMG por cada año trabajado
Gratifcaciones anuales 30 días de SMG
Prima vacacional 15 días de SMG
PTU 15 días de SMG
Prima dominical 1 día de SMG por cada domingo trabajado
Exención a ingresos por jubilaciones o pensiones
$281.25), podemos observar que $281.25 es mayor a 5vSMG ($262.95), entonces la exención sólo se limita a este último monto. Y la diferencia (281.25 ÷ 262.95 = $18.30) se grava al 100% como ingreso para ISR.
II. Otras exenciones del Artículo 109 de la Ley del ISR
El Artículo 109, Fracción ÌÌÌ, establece que en el caso de jubilaciones, pensiones y otras formas de retiro, no se paga ISR en dichos ingresos hasta por un monto diario de 9 vSMG, del área geográfca del contribuyente.
Datos: * Trabajador con jubilación mensual de $15,000.00
Jubilación mensual 15,000.00
Salario mínimo 52.59
9 veces el SMG 473.31
9 veces el SMG elevado al mes 14,199.30
Jubilación 15,000.00
Exención 14,199.30
Jubilación gravada 800.70
En este caso, el ÌSR se paga sobre $800.70 por ser el ingreso gravado.
Retención. Quienes realizan pagos por concepto de salarios deben efectuar retenciones mensuales (Artículo 113 LÌSR), sin embargo, se permite retener semanal, quincenal o decenalmente (Artículo 145 RÌSR).
Entero. Las retenciones se enteran mensualmente, a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del ejercicio.
1. Procedimiento general para el cálculo del impuesto a trabajadores de acuerdo con el Artículo 113 y 8º Transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Tablas a emplear. Publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008 y que corresponden a los Artículos 113 y 8º Transitorio para 2008, de la ley del ISR.
5. Tarifa aplicable durante 2008 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales
Ingreso total del mes
Ìngreso gravado del mes
Menos Impuesto local de salarios retenido en el mes
Base para impuesto del trabajador
Aplicar tarifa Artículo 113 a la base de impuesto
Subsidio para el empleo Artículo 8º Transitorio para 2008, de la LISR
Ìmpuesto a retener o diferencia a favor por subsidio para el empleo Límite inferior Límite superior Cuota ñja Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00
37 Facultad de Contaduría y Administración
Caso 1 Trabajador con salario mensual gravado para ÌSR de $9,000.00. ISR del Artículo 113 LISR Mensual
Ingreso del período 9,000.00
(-) Límite Ìnferior 8,601.51
(=) Exced. del Límite Ìnferior 398.49
(x) % sobre Excedente del L. Ìnf. 17.92%
(=) Ìmpuesto Marginal 71.41
(+) Cuota Fija de Impuesto 786.55
(=) ISR determinado 857.96
(-) Subsidio para el empleo 0.00
(=) ISR a retener 2008 857.96
En este caso, se retiene ÌSR al trabajador por $857.96.
Recordemos que hasta 2007, en el cálculo del impuesto de los trabajadores, estuvo vigente el subsidio del Artículo 114 de la Ley del ÌSR, mismo que se calculaba aplicando la tabla del referido artículo y con base en una proporción del subsidio; sin embargo, para 2008, fue derogado el Artículo 114 de la Ley del ÌSR dejando sin efecto la aplicación del subsidio. No obstante, fue modifcada la tarifa que contiene el actual Artículo 113 de la Ley del ÌSR integrando el subsidio con una proporción del 83%, lo que incrementó el ÌSR del trabajador o redujo su subsidio para el empleo a percibir, con relación a lo que hasta 2007, a un mismo ingreso le correspondía.
Trabajador con salario mensual gravado para ÌSR de $3,500.00 ISR del Artículo 113 LISR Mensual
Ingreso del período 3,500.00
(-) Límite Ìnferior 496.08
(=) Exced. del Límite Ìnferior 3,003.92
(x) % sobre Excedente del L. Ìnf. 6.40%
(=) Ìmpuesto Marginal 192.25
(+) Cuota Fija de Impuesto 9.52
(=) ISR determinado 201.77
(-) Subsidio para el empleo 392.77
(=) ISR a retener 2008 -191.00
Tarifa opcional para calcular el impuesto de trabajadores cuando los pagos son por trabajo realizado o por períodos distintos al mensual (día, semana, quincena)
El Artículo 144 del Reglamento de la Ley del ÌSR (RÌSR) establece que cuando los patrones obligados a efectuar las retenciones previstas en el Artículo 113 de la Ley del ÌSR, paguen en función de cantidad de trabajo realizado y no de días laborados, podrán optar por efectuar el cálculo como sigue:
Se considera el número de días efectivamente trabajados
Número de días efectivamente trabajados
Resultado para aplicar tarifa del Artículo 113, calculada en días
Cantidad que resulta de aplicar la tarifa
Al respecto, la Regla Ì.3.13.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 (RM-08), publicada en el DOF del pasado 27 de mayo de 2008, establece que para aquellos trabajadores que perciben su salario en función de trabajo realizado, el impuesto se determina, de acuerdo con el procedimiento que comentamos. El ISR de los trabajadores se calcula de manera mensual sobre las percepciones del mes luego de restar las exentas.
Por tanto, el impuesto se puede determinar de acuerdo al Artículo 113 de la Ley del ISR, o bien, al Artículo 144 del Reglamento.
Las tarifas para días, semana o quincena, están contenidas en el Anexo 8, de la RM-08; vale la pena, señalar que a la fecha de elaboración de este material no han sido dadas a conocer las tarifas para la RM-08, no obstante, utilizaremos las publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008, que seguro serán las que se publiquen para la RM-08.
Ejemplo Impuesto para salarios a destajo
Salario 12,600.00
Días en que se desarrolló el trabajo 45
Salario por el trabajo desarrollado 12,600.00
Salario por día 280
Ìmpuesto según tarifa por día 25.40
Impuesto a cargo por día 25.40
Impuesto a retener del período 1,143.00
39 Facultad de Contaduría y Administración
ISR con tarifa calculada en días
Ingreso del período 280.00
(-) Límite Ìnferior 243.41
(=) Exced. del Límite Ìnferior 36.59
(x) % sobre Excedente del Límite Ìnferior 16.00%
(=) Ìmpuesto Marginal 5.85
(+) Cuota Fija de Impuesto 19.55
(=) ISR determinado 25.40
(-) Subsidio para el empleo del período 0.00
(=) ÌSR según tarifa 25.40
Para el ejemplo anterior se emplean las tarifas calculadas en días del Anexo 8, publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008, y que son las siguientes:
Tarifa aplicable en función de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados, correspondiente a 2008, calculada en días.
Límite inferior Límite superior Cuota ñja Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
16.33 138.50 0.31 6.40%
138.51 243.40 8.13 10.88%
243.41 282.94 19.55 16.00%
282.95 338.76 25.87 17.92%
338.77 683.23 35.88 19.94%
683.24 1076.87 104.55 21.95%
1076.88 En adelante 190.96 28.00%
Tarifas para pagos semanales, decenales o quincenales
La misma regla también incluye la opción de calcular el impuesto por periodos, tal como lo contempla el reglamento de la Ley del ISR en el Artículo 145; es decir, calcular la retención en cada pago que se realice. Así, se incluyen tarifas para 7, 10 ó 15 días, por lo que se podrá aplicar la tarifa y tablas mensuales al ingreso mensual, o bien, las tarifas señaladas de acuerdo a la periodicidad de pago.
Para ejemplifcar estos cálculos utilizaremos la tarifa para períodos de 7 días, siendo el mismo para tarifas de 10 ó 15 días.
Ejemplo Trabajador con ingreso semanal de $1,023.40.
Ingreso del período 1,023.40
(-) Límite Ìnferior 969.51
(=) Exced. del Límite Ìnferior 53.89
(x) % sobre Excedente del Límite Ìnferior 10.88%
(=) Ìmpuesto Marginal 5.86
(+) Cuota Fija de Impuesto 56.91
(=) ISR determinado 62.77
(-) Subsidio para el empleo del período 88.06
(=) ÌSR según tarifa -25.29
En este caso no se retiene ISR y se pagan $25.29 por concepto de subsidio para el empleo.
Tarifas utilizadas, publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008
2. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos que correspondan a un período de 7 días, correspondiente a 2008
0.01 114.24 0.0 1.92
41 Facultad de Contaduría y Administración
2,371.33 4,782.61 251.16 19.94
4,782.62 7,538.09 731.85 21.95
7,538.10 En adelante 1,336.72 28.00
Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo
814.67* 1,023.75 88.06
Otras retenciones para pagos de los Artículos 110 y 113 de la Ley del ISR
• Retención por pagos a Administrador Único, integrantes de Consejos de Administración y Comisarios (Artículo 113, párrafo 5, de la Ley del ÌSR)
La retención a pagos de honorarios a integrantes del consejo de administración, administrador único y comisario no será inferior a 28% sobre su monto, a menos que exista además, relación de trabajo con el retenedor.
En este caso, estamos ante un ingreso que se asimila a salarios, por lo tanto, no se tiene derecho al subsidio para el empleo, ya que el SPE únicamente es aplicable para ingresos de trabajadores, incluyendo los del Gobierno, es decir, a los del Artículo 110 de la Ley del ÌSR, primer párrafo y su fracción Ì.
ISR del Artículo 113 de la LISR
Ingreso del período 25,000.00
(-) Límite Ìnferior 20,770.30
(=) Exced. del Límite Ìnferior 4,229.70
(x) % sobre Excedente del Límite Ìnferior 21.95%
(=) Ìmpuesto Marginal 928.42
(+) Cuota Fija de Impuesto 3,178.30
(=) ISR determinado 4,106.72
* Calculado por la Revista Consultorio Fiscal.
En este ejemplo se calculó el ÌSR con la tarifa del Artículo 113 sin considerar el subsidio para el empleo, por tratarse de un ingreso asimilado a salarios; además, se calculó también el ÌSR con la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior de la tarifa anual, prevista en el Artículo 177 de la Ley del ISR, se comparan los impuestos y, como mínimo, debe retenerse el ÌSR de aplicar la tasa de la tarifa del Artículo 177 de la Ley del ÌSR. Ingreso mensual 25,000.00
Retención mínima (tasa máxima de tarifa del Artículo 177, LÌSR) 28%
Impuesto aplicando tasa 7,000.00
Impuesto mínimo a retener 7,000.00
Por lo tanto, para nuestro caso, el impuesto mínimo a retener es el de $7,000.00; si el perceptor del ingreso además obtuviera ingresos por concepto de salarios, por el mismo empleador, el total de ingresos (por salarios y por honorarios a consejeros, administrador único, etcétera) se llevará a la tarifa del Artículo 113 y se retiene lo que dicho cálculo arroje.
Retención al pagar retiros
Impuesto a retener en caso de primas de antigüedad e indemnizaciones
El trabajador solicitó reinstalación y le fue negada.
Aguinaldo que otorga la empresa (en días)* 30
Prima vacacional que otorga la empresa* 40%
Antigüedad 7.25 años
* En estos casos, la Ley Federal del Trabajo (LFT) establece como mínimo 15 días de aguinaldo y el 25%, por concepto de prima vacacional, no obstante, si la empresa otorga un monto mayor, este es el que debe considerarse, como el caso que nos ocupa.
Área geográñca SMG 2 VSMG 90 VSMG
A 52.59 105.18 4,733.10
B 50.96 101.92 4,586.40
C 49.50 99.00 4,455.00
43 Facultad de Contaduría y Administración
Integración del salario para cálculo de la indemnización
Sueldo diario (10,000 / 30 días) $ 333.33
Sueldo base 333.33
Aguinaldo anual 9,999.90
Número de días del año 365
Aguinaldo por día 27.40
Ìmporte vacaciones 6,666.60
% de prima vacacional 40%
Prima vacacional anual 2,666.64
Prima vacacional por día 7.30
Salario diario integrado 368.03
Para calcular la indemnización debemos contar con el salario diario integrado, previsto en el Artículo 84 de la LFT.
Tres meses de sueldo 90 días
20 días X año de servicio (7.25 años) 145 días
Total 235 días
Total indemnización $ 86,487.05
* El límite para el cálculo de la prima de antigüedad es dos veces el salario mínimo del área geográfca del trabajador (Artículo 486, en relación con el 162 de la LFT).
Días de prima por año 12
Número de años 7.25
Total días de prima de antigüedad 87 Por
Base de salario 105.18 *
Importe prima de antigüedad 9,150.66
ISR a la indemnización gravada
En pagos por primas de antigüedad, retiros e indemnizaciones, el sexto párrafo del Artículo 113 de la Ley del ÌSR establece que la retención será aplicando al ingreso total, por este concepto, una tasa que resulta de dividir el ÌSR correspondiente al último sueldo mensual ordinario (la ley no establece cuál es este sueldo; sin embargo, se considera que es lo que mes a mes percibe el trabajador como ingreso por salario, sin considerar dentro del mismo otro tipo de pagos, como son las prestaciones) entre dicho sueldo mensual ordinario. Y, en caso de que los pagos por este concepto sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se hace aplicando la tarifa del Artículo 113 de la Ley del ISR.
Impuesto a último sueldo mensual ordinario 1,037.16
Sueldo mensual ordinario 10,000.00
Tasa de impuesto 0.1037
Tasa en porcentaje 10.37%
Es importante precisar que el Artículo 139 del RISR establece que la cantidad sobre la que se aplica la tasa será el monto de la prima de antigüedad, retiro e indemnización disminuida de la exención prevista en el Artículo 109, fracción X, de la Ley del ÌSR; es decir, del equivalente a 90 veces el SMG por cada año de servicios prestados, como se muestra en los siguientes cálculos.
Ingresos por indemnizaciones 86,487.05
Ingresos por prima de antigüedad 9,150.66
Total de ingresos por separación 95,637.71
Exención 33,131.70
90 días de SMG 4,733.10
Años de antigüedad 7
Ìngreso gravado 62,506.01
Tasa de impuesto 10.37%
Impuesto a retener 6,481.87
Vale la pena aclarar que el ISR a retener es el pago provisional que corresponde únicamente al ingreso derivado de los pagos por la terminación de la relación laboral y, que para el ISR anual de dicho ingreso, debe considerarse el Artículo 112 de la Ley del ISR. Por lo que, además, deberá determinarse el ISR correspondiente a otros pagos que tenga derecho a percibir el trabajador por motivo de la terminación de la relación laboral, como pueden ser salarios no cobrados, partes proporcionales de prestaciones legales que tenga el trabajador, como es la parte proporcional del aguinaldo y de la prima vacacional, y de las demás prestaciones adicionales, como ayudas para despensa, fondos o cajas de ahorro, etcétera.
45 Facultad de Contaduría y Administración
Retención optativa sobre aguinaldos, PTU, etcétera (Artículo 142 RISR)
Otra de las opciones previstas en el Artículo 113, párrafo tercero, de la Ley del ÌSR consiste en cuando el trabajador perciba prestaciones que se cobran en un mes determinado pero que corresponden a varios meses, como:
• El aguinaldo que por disposición del Artículo 87 de la LFT debe pagarse al trabajador antes del día 20 de diciembre; • La Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, que por disposición del Artículo 122 de la LFT, debe efectuarse a los trabajadores, dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual ÷ en personas morales, por disposición del Artículo10 de la Ley del ISR, este debe enterarse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio (a más tardar en marzo del ejercicio siguiente a aquél al que corresponde el pago), por lo que, a más tardar, en mayo debe pagarse la PTU a los trabajadores ÷.
Entonces, cuando se trata de dichas prestaciones que, si bien el trabajador las cobra en un mes determinado, corresponden a prestaciones que se devengaron y/o ganaron durante varios meses del ejercicio; se podrá determinar el ISR de dichos ingresos mensualizándolos bajo el procedimiento del Artículo 142 del RISR, para que no se dispare el impuesto en un mes acumulando un ingreso que fue obtenido por el servicio prestado en varios meses del año. Datos El trabajador percibe un ingreso mensual de $10,000, pero en el mes de mayo le fue pagada su Participación de Utilidades, correspondiente al ejercicio anterior por $15,000. ISR con procedimiento y tarifa prevista, en el Artículo 113 de la Ley del ISR
PTU pagada 15,000.00
(-) PTU exenta* 788.85 14,211.15
(=) Ìngreso gravado 24,211.15
* La PTU no paga ISR hasta por 15 días de salario mínimo, recuerde que en los ejemplos de este material estamos usando el SMG de la zona geográfca "A¨.
Ingreso del período 24,211.15
(=) Exced. del Límite Ìnferior 3,440.85
(=) Ìmpuesto Marginal 755.27
(=) ISR determinado 3,933.57
(=) ISR según tarifa 3,933.57
Como se puede apreciar, si la empresa en cuestión, para determinar el ISR de su trabajador aplica directamente la mecánica de cálculo prevista en el Artículo 113 de la LISR, al total de los ingresos de dicho trabajador en el período; para el trabajador se le retendrían $3,933.57 que corresponden al ÌSR del salario del mes más el correspondiente a la parte de la PTU gravada. 46
Pero veamos, cuál sería la retención del ÌSR si se aplica la mecánica opcional prevista para la PTU en el Artículo 142 del RISR.
ISR a PTU con procedimiento opcional, previsto en el Artículo 142 del RISR
I. Cálculo de la prestación gravada y mensualizada
Prestación obtenida 15,000.00
(-) Prestación exenta (Artículo 109-XÌ, LÌSR)* 788.85
(=) Prestación gravada 14,211.15
(÷) 365 x 30.4
(=) Prestación mensualizada 1,183.61
* $52.59 x 15 días de SMG exento.
II. ISR al ingreso mensual global
Prestación mensualizada 1,183.61
(+) Ingreso mensual ordinario 10,000.00
(=) Base para ISR 11,183.61
ISR mensual global 1,267.14
En este caso se suma el ingreso por PTU que mensualizamos con la Fracción Ì, del Artículo 142 del RÌSR, al ingreso que mensualmente percibe en forma ordinaria el trabajador por concepto de salario, y a la suma le aplicamos la tarifa del Artículo 113 de la LÌSR, como sigue:
Ingreso del período 11,183.61
(-) Límite Ìnferior 10,298.36
(=) Exced. del Límite Ìnferior 885.25
(x) % sobre Excedente del Límite Ìnferior 19.94%
(=) Ìmpuesto Marginal 176.52
(+) Cuota Fija de Impuesto 1,090.62
(=) ISR determinado 1,267.14
(=) ÌSR según tarifa 1,267.14
Por separado, vamos a determinar el ÌSR del último sueldo mensual ordinario, tal como lo establece la Fracción ÌÌÌ, del Artículo 142 del RÌSR.
III. ISR a Ingreso mensual ordinario
Ingreso mensual ordinario 10,000.00
ISR a Ingreso Ordinario 1,037.16
47 Facultad de Contaduría y Administración
Ingreso del período 10,000.00
(=) Exced. del Límite Ìnferior 1,398.49
(x) % sobre Excedente del Límite Ìnferior 17.92%
(=) Ìmpuesto Marginal 250.61
(=) ISR determinado 1,037.16
(=) ÌSR según tarifa 1,037.16
Una vez obtenido el ÌSR tanto del ingreso global como del último sueldo mensual ordinario, ambos se comparan, obteniendo así, la tasa de ÌSR para la PTU gravada.
IV. Diferencia de Impuesto
(-) ISR a Ing. Ordinario 1,037.16
(=) Diferencia de ÌSR 229.98
V. Cálculo de la tasa de ISR
Diferencia de ÌSR 229.98
(÷) Prestación mensualizada de la Fr. Ì, del Artículo 142, RÌSR 1,183.61
(=) Tasa de ISR 0.1943
(X) 100 19.43%
VI. ISR a retener por Ia gratiñcación
Prestación gravada 14,211.15
(x) Tasa de ISR 19.43%
(=) ISR a retener 2,761.23
¿Conviene o no la opción del Artículo 142, RISR?
ÌSR a Prestación con Artículo 142 del RÌSR 2,761.23
Contra ÌSR a Prestación con Artículo 113 de la LÌSR
ISR global 3,933.57
(-) ISR de ingreso ordinario 1,037.16 2,896.41
(=) Diferencia de ÌSR en ahorro para el trabajador (135.18)
Como se puede observar, aplicando el procedimiento del Artículo 142 del RISR, le resulta al trabajador un ahorro de ÌSR de hasta $135.18; por lo que, el patrón debe aplicar este procedimiento para determinar el ISR del trabajador.
Finalmente, en cuanto a este Artículo 142 del RISR se refere, el mismo, también nos sirve para determinar el ISR de prestaciones como el aguinaldo o las primas dominicales o vacacionales.
ISR del Artículo 113 LISR
(Artículos 116 y 8º Transitorio de la Ley del ISR para 2008)
El Artículo 116 de la Ley del ISR obliga a los patrones a realizar el cálculo anual del impuesto de los trabajadores, con algunas excepciones que se señalan más adelante, en donde el patrón se encuentra relevado de realizar el citado ajuste al ISR de los salarios de trabajadores. Además, no debemos dejar de observar las reglas previstas en el Artículo Octavo Transitorio para 2008 de la Ley del ISR, en donde se establece el tratamiento del subsidio para el empleo en el cálculo anual.
Cálculo del impuesto anual por el patrón
Ingresos exentos del Artículo 109 de la LISR
Ìmpuesto local a los ingresos por salarios (cuando se aplique en la Entidad Federativa)
Ìngresos gravables
Tarifa Artículo 177 de la LÌSR
Igual ÌSR del ejercicio según tarifa del Artículo 177 de la LÌSR Menos 5 de cantidades de subsidio para el empleo que mensualmente le correspondieron
Pagos provisionales efectuados (o impuesto retenido)
ÌSR neto a cargo (a favor) del ejercicio
Trabajador con ISR a cargo del ejercicio
Ìmpuesto según tarifa 600
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 400
Impuesto a cargo 200
ISR retenido 180
Saldo a cargo 20
49 Facultad de Contaduría y Administración
El ÌSR a cargo del ajuste se retiene al trabajador y debe enterarlo el empleador durante el mes de febrero del ejercicio siguiente al que corresponda el ajuste.
Trabajador con ÌSR a favor en el ejercicio
ISR retenido 230
Saldo a favor 30
Trabajador con suma de cantidades por subsidio para el empleo mayor al ÌSR de la tarifa anual
Ìmpuesto según tarifa 300
Diferencia 100
Impuesto a cargo 0
ISR retenido 0
Saldo a cargo y/o a favor 30
Trabajador con suma de cantidades por subsidio para el empleo mayor al ÌSR de la tarifa anual, y con saldo a favor
Ìmpuesto según tarifa 200
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 280
Diferencia 80
ISR retenido 10
Saldo a favor 10
En los casos 3 y 4, podemos observar lo que establece el Artículo 8 Transitorio, fracción ÌÌ, inciso c), de la Ley del ISR; en cuanto a que, si la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo que correspondieron al trabajador son superiores al ISR determinado con el Artículo 177 de la Ley del ÌSR, no habrá impuesto a cargo del trabajador ni se le entregará cantidad alguna, por concepto de subsidio para el empleo.
El Artículo 116, último párrafo de la Ley del ÌSR, establece que el patrón está obligado a efectuar el cálculo anual del ISR a los salarios de los trabajadores, excepto cuando el trabajador:
• Haya iniciado la prestación de servicios después del 1° de enero o hayan dejado de prestarlos antes del 1° de diciembre (ver Artículo 152 RÌSR).
• Haya obtenido ingresos por salarios superiores a 400,000 pesos.
• Le comunique que presentará declaración anual.
Así, también el Artículo 117 de la Ley del ÌSR, en su fracción ÌÌÌ, establece que los trabajadores presentarán declaración anual, cuando:
• Perciban además de salarios, ingresos por otros conceptos (honorarios, arrendamiento, dividendos, etcétera).
• Comuniquen por escrito al patrón que presentarán declaración anual ÷ ver Artículo 151 del RÌSR ÷.
• Dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre o hubiesen prestado servicios a dos o más patrones de manera simultánea. • Perciban remuneraciones del extranjero o provenientes de no obligados a efectuar retenciones.
• Obtengan salarios superiores a 400,000 pesos.
Finalmente, es importante considerar que existen tablas para determinar el ISR de los trabajadores, que incluyen el subsidio para el empleo, sin embargo, estas tablas que también se encuentran en el Anexo 8 de la RM-08, tratan de simplifcar el cálculo que los patrones hacen de sus trabajadores, pues arrojan el mismo impuesto que la tarifa y tabla del subsidio para el empleo mensual o de otros períodos distintos a éste y que corresponde a los cálculos que aquí hemos comentado.
No olvide que el no retener correctamente el ÌSR de los trabajadores o el no determinar en forma correcta el subsidio para el empleo a favor de su trabajador, repercute en implicaciones considerables, desde que la autoridad fscal requiera el pago de la contribución omitida o sus diferencias con la actualización y recargos correspondientes hasta poder establecer que no sean deducibles para el ISR como un gasto por salarios por no haber cubierto el requisito de la entrega del subsidio para el empleo, u otras cargas fnancieras como son las multas o sanciones por infringir las disposiciones fscales.
L. C. Ìgnacio Jaramillo Bermúdez
Catedrático y Coordinador de Fiscal de la Licenciatura en Contaduría
L.C. y E.F. Gloria Arévalo Guerrero
Directora de la Revista Consultorio Fiscal
División de Ìnvestigación
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