Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411318-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpp1-4512-96-2017-1-esz
Timestamp: 2020-01-18 21:27:21+00:00
Document Index: 10976880

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 32', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 18', 'art. 32', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 14']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPP1.4512.96.2017.1.ESZ
2461-IBPP1.4512.96.2017.1.ESZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z 18 stycznia 2017 r. (data wpływu 24 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2017 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku w związku z realizacją projektu pn. „….”.
Gmina rozpoczyna realizację projektu pn. „….”. Do tej pory, poza dokumentacją techniczną, nie poniosła żadnych wydatków związanych z jego realizacją. Przedmiotem projektu jest poprawa efektywności energetycznej oświetlenia ulicznego. W związku z realizacją projektu przewiduje się oszczędność energii oraz mocy zainstalowanej. Zaplanowano modernizację 998 punktów oświetleniowych (wymiana opraw oświetleniowych). Realizacja zadania przyczyni się do zmniejszenia energochłonności sektora publicznego, poprawy wizerunku miasta, zwiększenia bezpieczeństwa mieszkańców i osób odwiedzających.
Gmina częściowo dysponuje słupami oświetleniowymi, jednak w przeważającej większości oświetlenie jest własnością firmy ….. S.A. Aby móc dysponować majątkiem Spółki, Gmina, w dniu l lutego 2016 r., zawarła stosowne porozumienie. Na mocy porozumienia Gmina uzyskała zgodę, o której mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 prawa budowlanego na okres prowadzenia prac związanych z modernizacją majątku oświetleniowego. Porozumienie zobowiązuje Gminę do sukcesywnego wykupu majątku firmy ….. S.A. w okresie 3 lat od momentu podpisania dokumentu. W przypadku niewykupienia majątku firmy, ….. S.A. zobowiązał się do wydzierżawienia Gminie urządzeń oświetlenia ulicznego na okres 15 lat.
Nabywcą i płatnikiem wszystkich faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu jest Gmina. Poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Gmina w wyniku realizacji projektu nie będzie uzyskiwać przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Gmina będzie ponosić wszelkie koszty związane z utrzymaniem zmodernizowanego majątku do czasu jego zakupu, będzie więc jedynym nabywcą i płatnikiem faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług.
Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (lub zwrotu różnicy podatku) wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „….”?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy od podatku od towarów i usług (Dz. U. 2016 r., poz. 1228, z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17, 19 oraz art. 124.
Gmina w wyniku realizacji projektu nie będzie uzyskiwać przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, więc nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku.
W świetle art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (pkt 2),
wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (pkt 3).
Zauważyć należy, że z cytowanym wyżej przepisem art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, korelują przepisy ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2017, poz. 220).
Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 2 i 3 tej ustawy – do zadań własnych gminy w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną, ciepło i paliwa gazowe należy planowanie oświetlenia miejsc publicznych i dróg znajdujących się na terenie gminy oraz finansowanie oświetlenia ulic, placów i dróg publicznych znajdujących się na terenie gminy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) rozpoczyna realizację projektu pn. „……”. Do tej pory, poza dokumentacją techniczną, Gmina nie poniosła żadnych wydatków związanych z jego realizacją. Przedmiotem projektu jest poprawa efektywności energetycznej oświetlenia ulicznego. W związku z realizacją projektu przewiduje się oszczędność energii oraz mocy zainstalowanej. Zaplanowano modernizację 998 punktów oświetleniowych (wymiana opraw oświetleniowych). Realizacja zadania przyczyni się do zmniejszenia energochłonności sektora publicznego, poprawy wizerunku miasta, zwiększenia bezpieczeństwa mieszkańców i osób odwiedzających Gminę. Gmina częściowo dysponuje słupami oświetleniowymi, jednak w przeważającej większości oświetlenie jest własnością firmy …. S.A. Aby móc dysponować majątkiem Spółki, Gmina, w dniu l lutego 2016 r., zawarła stosowne porozumienie. Na mocy porozumienia Gmina uzyskała zgodę, o której mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 prawa budowlanego na okres prowadzenia prac związanych z modernizacją majątku oświetleniowego. Porozumienie zobowiązuje Gminę do sukcesywnego wykupu majątku firmy ….. S.A. w okresie 3 lat od momentu podpisania dokumentu. W przypadku niewykupienia majątku firmy, …….S.A. zobowiązał się do wydzierżawienia Gminie urządzeń oświetlenia ulicznego na okres 15 lat. Nabywcą i płatnikiem wszystkich faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu jest Gmina. Poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Gmina w wyniku realizacji projektu nie będzie uzyskiwać przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Realizacja inwestycji polegającej na modernizacji oświetlenia ulicznego w oparciu o zastosowanie opraw energooszczędnych odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Z całokształtu działań Gminy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku zadanie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie będzie spełniał tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku w związku z realizacją projektu pn. „…..”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Nadmienia się, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 ww. ustawy – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.