Source: http://docplayer.se/1143496-Handelsbolagslosningen.html
Timestamp: 2017-02-22 13:17:03+00:00
Document Index: 16495419

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 1836', 'Målnummer: 3761', 'domstolen ', 'Målnummer: 2283', 'Målnummer: 3435', 'Målnummer: 5218', 'Målnummer: 6832']

Handelsbolagslösningen - PDF
Download "Handelsbolagslösningen"
1 Juridiska Institutionen Handelshögskolan vid Göteborgs Universitet Handelsbolagslösningen En studie av skatteuppläggets lagenlighet och dess förhållande till nya underprisregler för handelsbolag Tillämpade studier 30 poäng VT 2008 Skatterätt Helen Pettersson Handledare: Bo Svensson2 Innehållsförteckning Förkortningar Inledning Bakgrund och problemdiskussion Syfte och frågeställning Metod och material Avgränsningar Disposition Beskrivning av handelsbolagslösningen Allmänt Ett typfall med utgångspunkt i Skatteverkets typfall och Cypern-fallet Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelse Uttagsbeskattning Underprisöverlåtelse Allmänt Krav på överlåtare och förvärvare Krav på skattskyldighet Koncernbidragsrätt saknas Beskattningen vid en underprisöverlåtelse Slutsatser Reglering av handelsbolag Inledning Civilrättsliga regler Beskattning av handelsbolag Löpande beskattning i ett handelsbolag Beskattning vid försäljning av handelsbolagsandelar Beskattning av delägarna i mitt typfall Utdelning på näringsbetingade andelar Köparens skattemässiga situation Inledning Värdeminskningsavdrag Överlåtelse av fastigheten Köparen är ett aktiebolag Köparen är en fysisk person Upplösning av handelsbolag Kapitalförlust vid upplösning av handelsbolag Verklig förlust Allmänt RÅ 1993 not RÅ 1999 ref RÅ 1999 ref. 35 (förhandsbesked) RÅ 2002 ref. 87 (förhandsbesked) Slutsatser av rättsfall Sammanfattning Jämförelse med paketering i aktiebolag Allmänt Kapitalvinst på näringsbetingade andelar Köparens situation Tillämpning av praxis om obehörig resultatfördelning på handelsbolagslösningen3 8.1 Inledning Resultatfördelning i handelsbolag Civilrättslig reglering Skatterättslig reglering Handelsbolagslösningen och obehörig resultatfördelning Allmänt Storleken på delägarna kapitalinsatser Delägarnas arbetsinsatser i bolaget Intressegemenskap mellan delägarna Risktagande i verksamheten Om fördelningen kan antas ha tillkommit för att uppnå skattefördelar Kapitalvinstfördelningen i Cypern-målet Förhandsbesked den 18 december Slutsatser Tillämpning av lagen om skatteflykt på handelsbolagslösningen Introduktion Begreppet skatteflykt Lagen om skatteflykt Analys angående möjligheten att tillämpa skatteflyktslagen på handelsbolagslösningen EG och skatteflyktslagen Slutsatser Nya lagregler fr.o.m. den 18 april Inledning kap st. RF Huvudregeln om retroaktivitetsförbud Undantag vid särskilda skäl Särskilda skäl i detta fall? Föreslagna lagändringar Ändringar i 23 kap. IL Övergångsbestämmelser om kapitalvinstberäkning på andelar i handelsbolag Ändringarnas påverkan på handelsbolagslösningen Konsekvenser av den nya lagstiftningen Egen analys av den nya regleringen Referenser Offentligt tryck Propositioner Statens offentliga utredningar Utskottsbetänkande Skatteverket Övrigt Litteratur Artiklar Rättsfall Regeringsrätten Skatterättsnämnden EG-domstolen4 Förkortningar Bet. Betänkande DI Dagens Industri EG Europeiska Gemenskapen EU Europeiska Unionen HBL Lag (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag IL Inkomstskattelagen (1999:1229) Prop. Proposition RF Regeringsformen RR Regeringsrätten RÅ Regeringsrättens årsbok SKV Skatteverket SKV A Skatteverkets allmänna råd SN Skattenytt SOU Statens offentliga utredningar SRN Skatterättsnämnden SvSkT Svensk Skattetidning 35 1. Inledning 1.1 Bakgrund och problemdiskussion I ett alltmer internationaliserat samhälle är det inte ovanligt att bolag använder sig av gränsöverskridande transaktioner i syfte att åstadkomma så skattemässigt fördelaktiga resultat som möjligt. Skatteverket har under senare tid uppmärksammat ett förfarande där svenska fastighetsbolag inför en avyttring av en fastighet förpackar denna i ett svenskt handelsbolag som därefter säljs i sin helhet. 1 Handelsbolaget ägs genom utländska dotterbolag placerade i länder där kapitalvinster vid försäljning av handelsbolagsandelar är skattebefriade. Upplägget betecknas vanligtvis som handelsbolagslösningen eller Pandoras ask 2 och finns med i en uppräkning på Skatteverkets hemsida över förbjudna skatteupplägg. Paketeringen sker genom en underprisöverlåtelse av fastigheten till dess skattemässiga värde, vilken kan genomföras utan skatterättsliga konsekvenser. Handelsbolaget avyttras därefter till marknadspris varefter vinsten tas upp till moderbolaget genom en utdelning från det utländska dotterbolaget. Utdelningen är skattefri då andelarna i dotterbolaget är näringsbetingade. Att förpackningen sker i ett handelsbolag och inte exempelvis i ett aktiebolag beror på de skattemässiga fördelar som på så sätt uppkommer för det köpande bolaget. Köparen har i enlighet med praxis från Regeringsrätten haft möjlighet att i princip göra direktavdrag för den kapitalförlust som uppkommit då fastigheten utskiftats och handelsbolaget likviderats. Detta har vägt upp det faktum att det köpande bolagets möjligheter till värdeminskningsavdrag begränsats. Problemet med upplägget är således att fastighetsbolagen till stor del helt har kunnat undgå den kapitalvinstbeskattning som normalt sker vid försäljning av fastigheter. Det köpande bolaget har i sin tur kunnat få ett skattemässigt avdrag på en förlust som i ekonomisk mening inte är verklig. Genom förfarandet har den svenska staten gått miste om mångmiljardbelopp i skatteintäkter. Den 17 april 2008 aviserade regeringen i en skrivelse 3 förslag på kommande lagändringar i den svenska inkomstskattelagen. De nya reglerna förhindrar underprisöverlåtelser av tillgångar till och från handelsbolag och kommanditbolag. Förutsättningarna för paketering av fastigheter i handelsbolag utan skattekonsekvenser undanröjs således. I skrivelsen aviserades även särskilda övergångsbestämmelser som skall 1 Lundell Stefan, Skatteverket slår till mot fastighetsjättar, Dagens Industri, 29 augusti 2006, Kryphål i skattelagen täpps till, Dagens Industri 18 april I den grekiska mytologin sändes Pandora ned till jorden med en förseglad ask innehållande all världens lidande. När Pandora öppnade asken spreds sjukdomar och olyckor över världen och kvar blev enbart hoppet. (Nationalencyklopedin). 3 Regeringens skrivelse 2007/08:148. 46 tillämpas vid beräkning av kapitalförlust på andelar i handelsbolag där tillgångar tidigare överlåtits genom en underprisöverlåtelse. Bestämmelserna innebär att en ägare av en handelsbolagsandel vid en avyttring av andelen inte kan få avdrag för den förlust som är hänförlig till att en värdeöverföring i form av en underprisöverlåtelse tidigare skett från bolaget. Att regeringen totalförbjuder underprisöverlåtelser till och från handelsbolag kan ifrågasättas, då ekonomiskt motiverade omstruktureringar inom näringslivet riskerar att försvåras. De nya reglerna skall (under förutsättning att de senare godtas av riksdagen) tillämpas från och med den 18 april För alla de bolag som utnyttjat handelsbolagslösningen fram till detta datum kvarstår emellertid att bedöma lagenligheten i ett sådant upplägg. I ett förhandsbesked från har Skatterättsnämnden (SRN) underkänt ett upplägg där en fastighet förpackades i ett svenskt handelsbolag, vilket gemensamt ägdes av ett svenskt aktiebolag och dess cypriotiska dotterbolag, med hänvisning till att ägarnas resultatfördelning ansågs obehörig. Regeringsrätten har i skrivande stund ännu inte bedömt frågan och det kan betraktas såsom osäkert huruvida SRN:s bedömning kommer att stå sig. I fallet aktualiserades även handelsbolagslösningens förenlighet med den svenska skatteflyktslagen. 1.2 Syfte och frågeställning Vid ett skatteupplägg där fastigheter paketeras i ett handelsbolag inför en försäljning uppkommer skattemässiga fördelar både på köpar- och säljarsidan. Uppsatsen har primärt till syfte att utreda skatteuppläggets uppbyggnad samt huruvida upplägget, med utgångspunkt i svensk skattelagstiftning, praxis och doktrin, kan bedömas vara i överensstämmelse med gällande rätt. Här utgår jag huvudsakligen ifrån tre frågeställningar; i. Är handelsbolagslösningen förenlig med svensk skattelagstiftning? ii. Kan handelsbolagslösningen underkännas med stöd av tillämpning av praxis om obehörig resultatfördelning? iii. Kan handelsbolagslösningen underkännas med stöd av skatteflyktslagen? Avsikten är även att presentera och undersöka den nya stopplagstiftning vilken hindrar underprisöverlåtelser till och från handelsbolag och som skall tillämpas från och med den 18 april Tyngdpunkten ligger här på en redogörelse av lagändringarnas påverkan på handelsbolagslösningen. 4 SRN (SKV rättsfallsprotokoll 12/06). 57 1.3 Metod och material Min analys av handelsbolagslösningen och dess legalitet utgår ifrån ett konstruerat typfall som huvudsakligen bygger på SRN:s förhandsbesked i det så kallade Cypern-målet. Typfallet återkommer som en röd tråd genom hela uppsatsen. Vid undersökning av de skatteregler som aktualiseras vid upplägget används en traditionell juridisk metod, där grunden för tolkning av gällande rätt utgörs av lag, förarbeten, rättspraxis och doktrin. Relevant skatterättslig och associationsrättslig lagtext har noggrant undersökts, liksom de förarbeten som lagreglerna bygger på. Praxis har haft en central roll för att utreda det rådande rättsläget. Även förhandsbesked från SRN har använts då det i nuläget till viss del råder brist på praxis från Regeringsrätten inom det ifrågavarande området. Tillgången på rättsligt material angående fastighetspaketering i bolag är begränsad, men ett antal artiklar i Skattenytt och Svensk Skattetidning har varit till nytta liksom Skatteverkets hemsida. I det avslutande kapitlet, där de förändrade underprisreglerna för handelsbolag beskrivs, har jag i princip enbart utgått ifrån den promemoria som utgavs av regeringen den 18 april , i vilken de nya reglerna presenteras. På grund av att ändringarna är så nya finns i dagsläget i princip ingen övrig information att finna inom detta område. 1.4 Avgränsningar Uppsatsen behandlar ett skatteupplägg där tillgångar, inför en försäljning, paketeras i handelsbolag med utländska ägarintressen för att uppnå skattefördelar. Även paketering av tillgångar i aktiebolag är vanligt förekommande, men kommer endast behandlas mycket begränsat. Då upplägget kan utformas på flera olika sätt utgår jag för klarheten skull ifrån ett konstruerat typfall vid utredningen av det aktuella rättsläget, trots att ett sådant förfaringssätt i viss mån innebär en förenkling av verkligheten. Några anspråk på att ge en fullständig bild av handelsbolagslösningens användningsområde görs således inte. Mitt konstruerade typfall utgår ifrån att paketeringen sker inför avyttring av en fastighet, eftersom fastigheter, med hänsyn till deras ofta höga marknadsvärde, är en av de vanligaste tillgångarna att bli föremål för paketering. Vidare avgränsas uppsatsen på så sätt att handelsbolagslösningens lagenlighet huvudsakligen undersöks i förhållande till svensk rätt, även om det i viss mån rör sig om gränsöverskridande transaktioner. 5 Förändrade underprisregler för handelsbolag m.m., Finansdepartementet, Promemoria, 18 april8 1.5 Disposition Uppsatsen består av tio kapitel och inleds med en allmän beskrivning av handelsbolagslösningen och en presentation av mitt typfall i kapitel 2. Arbetet fortsätter med en behandling av de skatteregler som aktualiseras i de olika stegen i mitt typfall (kapitel 3 till 6) samt en tillämpning av dessa på typfallet. I sjunde kapitlet görs en jämförelse mellan paketering i handelsbolag och paketering i aktiebolag där de viktigaste skattemässiga skillnaderna behandlas. Åttonde kapitlet behandlar en eventuell tillämpning av praxis om obehörig resultatfördelning på handelsbolagslösningen. I nästföljande kapitel sker en tillämpning av lagen om skatteflykt på skatteupplägget. Det avslutande och tionde kapitlet innehåller en redogörelse av de lagändringar som har skett vad gäller underprisöverlåtelser till och från handelsbolag samt hur dessa ändringar påverkar det aktuella skatteupplägget. I detta kapitel behandlas även regeringens val att använda sig av undantagsbestämmelsen i 2 kap st. RF vid införande av ändringarna. 79 2. Beskrivning av handelsbolagslösningen 2.1 Allmänt Skatteverket har under senare tid uppmärksammat ett skatteupplägg där bolag genom placering av fastigheter i handels- eller kommanditbolag, ägda av utländska dotterbolag, kan avyttra fastigheter utan beskattningskonsekvenser. Det säljande bolaget har på så sätt kunnat tillgodoräkna sig fastighetens dolda övervärde skattefritt. Köparen av handelsbolaget har i sin tur kunnat skapa en avdragsgill kapitalförlust genom likvidation av bolaget. Upplägget har, internt inom Skatteverket, benämnts såsom handelsbolagslösningen eller Pandoras ask. Skatteverkat uppskattar att vinster mellan 30 till 50 miljarder kr har undanhållits kapitalvinstbeskattning genom förfarandet enbart under åren 2004 och 2005, vilket motsvarar uppemot 14 miljarder i förlorade skatteintäkter. 6 Tillsammans med ett antal olika skatteupplägg har handelsbolagslösningen redogjorts för på Skatteverkets hemsida som ett skatteupplägg vilket verket anser vara felaktigt. 7 De upplägg som tas upp beskrivs såsom felaktiga eftersom Skatteverket räknar med att dessa transaktionstyper kommer att underkännas vid en framtida domstolsprövning. Lämpligheten i en sådan publicering kommer jag inte gå in på här, men har bland annat diskuterats av Robert Påhlsson. 8 Handelsbolagslösningen beskrivs på hemsidan som ett upplägg vilket används av bolag som planerar att avyttra tillgångar (främst fastigheter) och där syftet är att genom olika koncerninterna transaktioner och användning av handelsbolag och utländska koncernbolag göra en sådan försäljning skattefri. Skatteverket beskriver ett typiskt förfarande som bestående i följande tre steg; 1. En tillgång överlåts för dess skattemässiga värde (underpris) till ett svenskt handelsbolag med ett utländskt koncernföretag som delägare. 2. Andelarna i handelbolaget säljs för marknadspris och den kapitalvinst som uppkommer hänförs till det utländska koncernföretaget. Detta koncernföretag är hemmahörande i en stat där kapitalvinster vid försäljning av andelar i svenska handelsbolag inte beskattas. 3. Vinsten delas ut skattefritt till det svenska moderbolaget. 6 Lundell Stefan, Skatteverket slår till mot fastighetsjättar, Dagens Industri, 29 augusti Se Påhlsson, R, Skatteverket och de felaktiga uppläggen, SN 2007 s. 678 f. 810 Handelsbolagslösningen har prövats av SRN i ett förhandsbesked från 2006, vilket ofta benämns Cypern-fallet. 9 I fallet ägde aktiebolaget XAB 0,1 % av andelarna i ett svenskt handelsbolag och samtliga andelar i ett cypriotiskt bolag. Det cypriotiska bolaget ägde resterande 99,9 % av det svenska handelsbolaget. Ett annat bolag önskade förvärva en av XAB ägd fastighet paketerad i handelsbolaget. Fyra frågor aktualiserades i SRN; för det första huruvida överlåtelsen av fastigheten till handelsbolaget medför uttagsbeskattning för XAB, för det andra om det cypriotiska bolaget är skattskyldigt i Sverige för avyttringen av andelen i handelsbolaget, för det tredje om lagen (1995:575) mot skatteflykt kan bli tillämplig på förfarandet, och till sist om beskattning kan utlösas på annan grund. I nästa avsnitt presenteras ett typfall där jag använder mig av förutsättningarna i Cypern-fallet som utgångspunkt för att presentera ett exempel på hur ett upplägg där handelsbolagslösningen utnyttjas kan se ut. Med detta typfall som utgångspunkt sker sedan en genomgång av de olika stegen i skatteupplägget med tyngdpunkt på uppläggets legalitet. Den 17 april 2008 presenterade regeringen en skrivelse 10 innehållande kommande förslag om ändringar i reglerna om underprisöverlåtelser till och från handelsbolag och i reglerna om nedskrivning och avdrag för värdenedgångar på vissa lageraktier. Reglerna innebär kortfattat att möjligheten att genomföra underprisöverlåtelser till och från handelsbolag helt slopas. Följden blir att skatteupplägg där tillgångar paketeras i handelsbolag inte längre kan genomföras. Ändringarna skall tillämpas redan från och med dagen efter utgivningen av den aktuella skrivelsen, således från och med den 18 april Detta eftersom regeringen anser att det föreligger sådana särskilda skäl som stadgas i undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 andra st. RF. Ett skatteupplägg såsom handelsbolagslösningen är således inte genomförbart idag, men dess lagenlighet är fortfarande ytterst aktuellt då bedömningen av alla de upplägg som genomförts av bolag fram till och med den 17 april 2008 kvarstår. Dessa förfaranden skall bedömas i enlighet med den lagstiftning som gällde innan den 18 april och det är därför dessa lagregler som är min utgångspunkt vid beskrivning av skatteupplägget. 9 SRN (SKV rättsfallsprotokoll 12/06). 10 Regeringens skrivelse 2007/08:148. 911 2.2 Ett typfall med utgångspunkt i Skatteverkets typfall och Cypern-fallet Jag har konstruerat ett skatteupplägg som utgör ett exempel på hur handelsbolagslösningen kan se ut. Fallet bygger till stora delar på Cypern-fallet och Skatteverkets så kallade typfall. Exemplet, som härefter i uppsatsen benämns mitt typfall, kommer att användas som utgångspunkt när handelsbolagslösningen presenteras och analyseras. Ett aktiebolag, XAB, äger en näringsfastighet som det önskar sälja till Y. Y är ett aktiebolag alternativt en fysisk person. XAB bedriver inte handel med fastigheter och omfattas således inte av bestämmelserna i 27 kap. IL. Fastigheten har ett marknadsvärde på 100 mkr och ett skattemässigt värde på 10 mkr. XAB äger till 100 % ett cypriotiskt bolag, C. C och XAB äger gemensamt ett svenskt handelsbolag, ZHB, enligt följande figur; 100 % XAB C 0,1 % 99,9 % ZHB Försäljning av fastigheten sker genom ett förfarande som består av följande steg; 1. Fastigheten överlåts till skattemässigt värde, 10 mkr, till det svenska handelsbolaget ZHB. 2. Andelarna i ZHB säljs till marknadspris, 100 mkr, till köparen Y. 3. Det cypriotiska bolaget C erhåller en vinst på ca 89,9 mkr (99,9 % x 90 mkr), vilken är skattebefriad på Cypern. 4. XAB tar upp vinsten till det egna bolaget genom en skattefri utdelning. 5. Y överför fastigheten från ZHB till det egna bolaget (om Y är ett aktiebolag) eller till sig privat (om Y är en fysisk person) och likviderar sedan ZHB. 4. XAB Y 100 % 1. C 3. 99,9 % 0,1 % ZHB 1012 3. Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelse 3.1 Uttagsbeskattning I det första steget i mitt typfall överlåts en fastighet från aktiebolaget XAB till det nybildade svenska handelsbolaget ZHB. Överlåtelsen sker till fastighetens skattemässiga värde, vilket i det här fallet antas vara 10 mkr. Jag utgår ifrån att fastigheten utgör en kapitaltillgång i XAB:s näringsverksamhet. 11 Kapitaltillgångar definieras i 25 kap. 3 IL såsom andra tillgångar i näringsverksamheten än exempelvis lagertillgångar, pågående arbeten, inventarier och patent. Det skattemässiga värdet på en kapitaltillgång är enligt 2 kap. 32 IL det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om tillgången hade avyttrats. Vad gäller näringsfastigheter stadgas vissa avvikelser vid beräkningen av omkostnadsbeloppet i 2 kap st., bland annat skall återförda värdeminskningsavdrag minska anskaffningsutgiften. Omkostnadsbeloppet utgörs av anskaffningsutgifter ökade med förbättringsutgifter, 44 kap. 14 IL. Då en tillgång överlåts för ett värde som understiger marknadsvärdet aktualiseras uttagsbeskattning av det överlåtande bolaget. Enligt 22 kap. 2 IL skall ett företag uttagsbeskattas i de fall den skattskyldige tillgodogör sig en tillgång från näringsverksamheten för privat bruk eller för över den till en annan näringsverksamhet. Uttagsbeskattning skall likaså ske då den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, 22 kap. 3 IL. En definition av begreppet marknadsvärde återfinns i 61 kap. 2 2 st. IL. Här stadgas att med marknadsvärde avses det pris som den skattskyldige skulle ha fått betala på orten om han själv skaffat sig motsvarande varor, tjänster eller förmåner mot kontant betalning. I mitt typfall överlåts fastigheten till det skattemässiga värdet som är 10 mkr, medan marknadsvärdet på fastigheten är 100 mkr. Fastigheten överlåts följaktligen mot en ersättning som understiger marknadsvärdet med 90 mkr (100 mkr - 10 mkr) utan att detta är affärsmässigt motiverat. Uttagsbeskattning innebär att den tillgång som överförs skall behandlas som om den avyttrats mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet, 22 kap 7 IL. I mitt typfall skall XAB därför enligt huvudregeln i 22 kap. IL uttagsbeskattas som om överlåtelsen skett för 100 mkr. 11 I de fall det ägande bolaget bedriver handel med fastigheter eller byggnadsrörelse kan en fastighet även utgöra en lagertillgång. 1113 3.2 Underprisöverlåtelse Allmänt Under vissa förutsättningar kan uttagsbeskattning underlåtas även om en tillgång har överförts för ett pris understigande marknadsvärdet. Detta kan ske om överföringen uppfyller villkoren för en sådan underprisöverlåtelse som finns reglerad i 23 kap IL, även kallad kvalificerad underprisöverlåtelse. Bestämmelserna i detta kapitel inrättades framförallt för att underlätta omstruktureringar i näringslivet. 12 En underprisöverlåtelse definieras i 23 kap 3 IL såsom en överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, förutsatt att de övriga krav som ställs i kapitlet är uppfyllda. Kraven är utformade med syfte att förhindra att omotiverade skatteförmåner uppnås. Här följer en redogörelse av de villkor som normalt blir aktuella vid ett förfarande såsom handelsbolagslösningen och en tillämpning av dessa på förutsättningarna i mitt typfall. Utgångspunkten är här de lagregler som gällde fram till och med den 17 april Krav på överlåtare och förvärvare Enligt 23 kap. 14 IL skall överlåtare och förvärvare vara en fysisk person, ett företag eller ett svensk handelsbolag. Ett aktiebolag faller in under begreppet företag enligt 23 kap. 4. I mitt typfall är överlåtaren ett svensk aktiebolag och förvärvaren ett svenskt handelsbolag. Detta villkor är således uppfyllt i mitt typfall och i regel vad gäller handelsbolagslösningen Krav på skattskyldighet För att en överlåtelse skall kunna kvalificera sig som en underprisöverlåtelse måste förvärvaren omedelbart efter förvärvet vara skattskyldig för inkomst av en näringsverksamhet i vilken tillgången ingår, 23 kap 16 IL. Vad gäller handelsbolag måste så vara fallet för samtliga delägare i bolaget. För att en tillgång skall anses ingå i en näringsverksamhet krävs att ersättningen eller kapitalvinsten vid en avyttring av tillgången beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet. Inkomsten får enligt 23 kap st. inte heller vara undantagen från beskattning på grund av skatteavtal. Förvärvaren är i mitt typfall ett svenskt handelsbolag och den överlåtna tillgången är en fastighet belägen i Sverige. Delägarna i handelsbolaget utgörs av ett svenskt aktiebolag och ett cypriotiskt bolag. För att 23 kap. 16 skall vara uppfylld måste således båda dessa bolag vara skattskyldiga för inkomst av näringsverksamhet i vilken fastigheten ingår. Att aktiebolaget är skattskyldigt för inkomst som hänför sig till fastigheten är uppenbart, då bolaget är svenskt och den aktuella fastigheten är belägen i Sverige. Vad 12 Se bl.a. prop. 1999/00:38 s14 gäller det cypriotiska bolaget är detta enligt 2 kap. 5a IL en utländsk juridisk person, eftersom bolaget har hemvist på Cypern och beskattas där. En utländsk juridisk person är begränsat skattskyldig i Sverige i enlighet med 6 kap. 7 IL. I 6 kap. 11 förklaras närmare innebörden av begränsad skattskyldighet för juridiska personer. Enligt första punkten i paragrafen är en begränsat skattskyldig person skattskyldig för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige. Skattskyldigheten gäller både för löpande inkomster från fastigheten liksom för en kapitalvinst vid avyttring av fastigheten. Det cypriotiska bolaget, C, är delägare till ett svenskt handelsbolag som äger en fastighet belägen i Sverige. C är därför enligt den svenska interna internationella rätten skattskyldig i Sverige för sådan inkomst som hänför sig till fastigheten. Inkomsten får, som tidigare nämnts, inte heller vara undantagen från beskattning på grund av skatteavtal, 23 kap 16 2 st. IL. För att ta reda på om den aktuella inkomsten är undantagen från beskattning i Sverige får man undersöka det dubbelbeskattningsavtal som finns mellan Sverige och Cypern. Avtalet finns med som en bilaga till lagen (1989:686) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern. Enligt artikel 4 i avtalet är Cypern hemviststat, då bolaget är registrerat där. Den aktuella fastigheten är belägen i Sverige vilket innebär att Sverige enligt avtalet blir källstat, alltså den stat där skatteobjektet befinner sig. I artikel 6 regleras hur beskattningsrätten skall fördelas mellan hemviststat och källstat vid beskattning av inkomst från fast egendom. Häri stadgas att båda stater har möjlighet att beskatta denna typ av inkomst. Då både Cypern och Sverige har beskattningsrätt till samma inkomst måste man gå vidare i avtalet för att ta reda på vilken metod som föreskrivs för att undvika att dubbelbeskattning sker. Enligt artikel 21 tillämpas i detta fall den så kallade credit-metoden, vilket innebär att Cypern, i egenskap av hemviststat, vid beskattningen skall avräkna sådan svensk skatt som erlagts enligt svensk lag och dubbelbeskattningsavtalet. De inkomster som det cypriotiska bolaget uppbär och som kan hänföras till den svenska fastigheten är således inte undantagna från beskattning i Sverige på grund av skatteavtalet mellan Sverige och Cypern. Slutsatsen blir att även detta villkor är uppfyllt i mitt typfall Koncernbidragsrätt saknas Eftersom reglerna om underprisöverlåtelser framför allt är till för att underlätta omstruktureringar inom företagskoncerner, ställs särskilda krav i de fall koncernbidragsrätt saknas mellan överlåtare och förvärvare. Koncernbidrag regleras i 35 kap. IL och innebär en möjlighet att fullständigt resultatutjämna inom koncerner. Resultatutjämningen sker genom att bidrag kan lämnas mellan bolagen, vilka är avdragsgilla för det givande bolaget och 1315 skattepliktiga för det mottagande bolaget. 13 Syftet är att det skall vara så liten skattemässig skillnad som möjligt mellan att bedriva en verksamhet inom en koncern jämfört med att bedriva verksamheten inom endast ett bolag. 14 För att ha möjlighet att ge ett avdragsgillt koncernbidrag mellan ett moderbolag och ett dotterbolag krävs enligt 35 kap. 2 IL att dotterbolaget är ett aktiebolag eller en ekonomisk förening. Det finns ingen möjlighet att lämna koncernbidrag mellan ett aktiebolag och ett handelsbolag. Eftersom handelsbolagets resultat, som tidigare nämnts, beskattas hos delägarna finns inget behov av att lämna koncernbidrag, då det i vilket fall finns möjlighet att resultatutjämna mellan ett handelsbolag och dess ägare. I mitt typfall saknas således koncernbidragsrätt mellan givaren och förvärvaren då en underprisöverlåtelse har skett mellan ett aktiebolag och ett handelsbolag. I de fall koncernbidragsrätt saknas krävs enligt 23 kap. 17 IL att överlåtarens hela näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet överlåts såvida överlåtaren inte med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till förvärvaren. Begreppet verksamhetsgren definieras i 2 kap. 25 IL såsom en sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Enligt förarbetena 15 kan ägande och förvaltning av en enstaka fastighet i vissa fall utgöra en verksamhetsgren, förutsatt att verksamheten har en sådan omfattning att det framstår som ändamålsenligt att driva den självständigt. Jag kommer inte att gå in närmare på detaljer kring fastigheten i mitt typfall utan kommer hädanefter att utgå ifrån att det rör sig om en sådan fastighet som enligt lagstiftningen utgör en egen verksamhetsgren, då så regelmässigt har varit fallet när handelsbolagslösningen har utnyttjats. 16 Även detta villkor är således i regel uppfyllt Beskattningen vid en underprisöverlåtelse I 23 kap IL regleras beskattningen vid en tillåten underprisöverlåtelse. Den viktigaste konsekvensen av att en tillämpning av 23 kap. IL är möjlig är att ingen uttagsbeskattning skall ske, 23 kap. 9 IL. Tillgången skall enligt 23 kap. 10 anses avyttrad för ett värde som minst uppgår till tillgångens skattemässiga värde. Detta värde kommer också att utgöra förvärvarens anskaffningsvärde respektive anskaffningsutgift för tillgången. Vid en kvalificerad underprisöverlåtelse tillämpas således kontinuitetsprincipen, vilket innebär att förvärvaren övertar överlåtarens skattemässiga situation samt att inga omedelbara beskattningskonsekvenser uppkommer. 13 Lodin m.fl., Inkomstskatt en läro- och handbok i skatterätt, s Lodin m.fl., Inkomstskatt en läro- och handbok i skatterätt, s Prop. 1998/99:15 s Jfr exempelvis SRN16 3.3 Slutsatser I det första steget i mitt typfall sker en överlåtelse av en fastighet från ett aktiebolag till ett handelsbolag till underpris. Denna överlåtelse aktualiserar uttagsbeskattning av det överlåtande aktiebolaget, vilken emellertid kan underlåtas om överlåtelsen uppfyller villkoren i 23 kap. IL för en kvalificerad underprisöverlåtelse. Efter en genomgång av de krav som blir aktuella där förutsättningarna är desamma som i mitt typfall kan slutsatsen dras att dessa villkor i normalfallet är uppfyllda. Fastigheten kan således överlåtas från XAB till ZHB utan att detta föranleder några omedelbara beskattningskonsekvenser. ZHB:s anskaffningsvärde kommer att bli det skattemässiga värde som fastigheten överlåts för, alltså 10 mkr. 1517 4. Reglering av handelsbolag 4.1 Inledning I det andra steget i mitt typfall avyttras andelarna i handelsbolaget ZHB för marknadspris, 100 mkr, till köparen Y. Jag skall i detta kapitel redogöra för de skattemässiga konsekvenser som uppkommer för ägarna av ett handelsbolag vid försäljning av bolagsandelarna. I kapitel 6 kommer jag mer ingående att undersöka köparen Y:s skattemässiga situation. Inledningsvis sker en redovisning av den grundläggande regleringen av handelsbolag. 4.2 Civilrättsliga regler Handelsbolag som associationsform regleras i lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag (HBL). Enligt 1 kap. 1 HBL föreligger ett handelsbolag om två eller flera har avtalat att gemensamt utöva näringsverksamhet i bolag och bolaget har förts in i handelsregistret. För att HBL:s regler skall vara tillämpliga på bolaget fordras således att registrering har skett, vilket har varit ett krav alltsedan Med näringsverksamhet avses en yrkesmässigt bedriven verksamhet av ekonomisk natur. De regler i HBL som rör bolagsmännens inbördes förhållanden är i stort sett dispositiva, vilket innebär att de endast blir tillämpliga om delägarna inte har kommit överens om något annat. Vad gäller reglerna om bolagets och bolagsmännens förhållande till tredje man är emellertid dessa i huvudsak tvingande. Ett handelsbolag utgör en juridisk person och har egen rättskapacitet. Bolaget kan enligt 1 kap. 4 HBL förvärva rättigheter och ikläda sig skyldigheter samt föra talan inför domstolar och andra myndigheter. Handelsbolaget är emellertid inte ett eget skattesubjekt, utan det är delägarna som beskattas för bolagets vinster, 5 kap. 1 IL. Beskattning av delägarna sker oavsett om vinsten tas ut ur bolaget. Enligt 2 kap. 20 HBL svarar bolagsmännen solidariskt för bolagets förpliktelser. Ansvaret är både primärt, solidariskt och obegränsat. 17 Att ansvaret är primärt innebär att fordringsägare kan välja att kräva vem som helst av delägarna. Enda undantaget är då en bolagsman gått i konkurs. Fordringsägaren måste då först kräva handelsbolaget, 2 kap st. HBL. Eftersom ansvaret är solidariskt har en bolagsman som betalat en fordringsägare rätt att sedan kräva bolaget på den betalningen. Att ansvaret är obegränsat innebär att bolagsmännen även ansvarar med sin privata förmögenhet. Både fysiska och juridiska 17 Höglund, Handelsbolag, s18 personer kan vara delägare i ett handelsbolag. 18 Det finns heller inget som hindrar utländska fysiska eller juridiska personer från att vara bolagsmän i svenska handelsbolag. 4.3 Beskattning av handelsbolag Löpande beskattning i ett handelsbolag Handelsbolag är som nämnts ovan inte något eget skattesubjekt utan det är delägarna som beskattas för bolagets resultat, oavsett om dessa tar ut vinsten ur bolaget eller ej. Jag skall i detta avsnitt kortfattat redogöra för de huvudsakliga regler som gäller vid beskattning av handelsbolag och då framförallt de regler som blir aktuella vid handelsbolagslösningen. För fysiska personer är inkomster uppdelade i tre olika inkomstslag, inkomst av tjänst, inkomst av kapital och inkomst av näringsverksamhet. Enbart två av dessa inkomstslag är i regel aktuella vid beskattning av handelsbolag. Inkomster från handelsbolag hänförs i de flesta fall till inkomst av näringsverksamhet. Som sådan inkomst räknas enligt 13 kap. 1 IL inkomster och utgifter på grund av näringsverksamhet, med vilket avses förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt. För delägare som är fysiska personer räknas emellertid handelsbolagets kapitalvinster och kapitalförluster på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan som inkomst av kapital. Enligt 13 kap. 2 IL räknas inkomster och utgifter på grund av innehav av tillgångar och skulder eller i form av kapitalvinster och kapitalförluster för juridiska personer till inkomstslaget näringsverksamhet, även om inkomsterna eller utgifterna inte ingår i en näringsverksamhet enligt 1. Att dessa regler även gäller handelsbolag framgår av 13 kap. 4 IL. Alla ersättningar som handelsbolaget erhållit för varor, tjänster och inventarier, avkastning av tillgångar, kapitalvinster samt alla andra inkomster i näringsverksamheten skall tas upp som intäkt, 15 kap. 1 IL. De utgifter bolaget har haft för att förvärva och bibehålla inkomster skall dras av som kostnad, medan ränteutgifter och kapitalförluster skall dras av även om de inte är sådana utgifter, 16 kap. 1 IL. Det överskott alternativt underskott som uppkommer i näringsverksamheten beräknas därefter genom att intäktsposterna minskas med kostnaderna, 14 kap. 21 IL. Enligt 14 kap. 2 IL skall resultatet beräknas i enlighet med bokföringsmässiga grunder, vilket bland annat innebär att inkomster skall tas upp som intäkt och utgifter skall dras av som kostnad det beskattningsår som de hänför sig till enligt god redovisningssed. 18 Skatteverket, Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. 2008, del 3 s19 4.3.2 Beskattning vid försäljning av handelsbolagsandelar Tillgångarna i ett handelsbolag kan överlåtas på två olika sätt; 1. Andelarna i bolaget överlåts 2. Inkråmet (tillgångarna och skulderna) överlåts För fysiska personer sker beskattningen i olika inkomstslag beroende på vilket alternativ som väljs. Vid avyttring av andelarna i handelsbolaget beskattas kapitalvinsten i inkomstslaget kapital och beräknas enligt bestämmelserna i 50 kap. IL. Samma bestämmelser tillämpas även vid kapitalvinstberäkningen för juridiska personer, även om vinsten beskattas som inkomst av näringsverksamhet. Har en fysisk person varit aktiv i näringsverksamheten finns emellertid regler i 51 kap. IL, enligt vilka kapitalvinster för fysiska personer under vissa förutsättningar skall beskattas som inkomst av näringsverksamhet. När kapitalvinsten beräknas skall anskaffningsutgiften justeras enligt bestämmelserna om justerad anskaffningsutgift. Vid försäljning av andelarna upphör inte verksamheten utan den tas över av nya ägare, vilka övertar de förra ägarnas bokförda värden på bolagets tillgångar. Om inkråmet försäljs är det inte själva bolaget som avyttras utan tillgångarna i bolaget. Då sker beskattningen även för fysiska personer i inkomstslaget näringsverksamhet. Köparna får som avskrivningsunderlag utgå ifrån det pris som betalats för tillgångarna. Dessa regler blir inte aktuella vad gäller handelsbolagslösningen, varför de inte vidare kommer att behandlas Beskattning av delägarna i mitt typfall I mitt typfall är det handelsbolagsandelarna som säljs. Kapitalvinsten vid försäljningen skall beskattas hos de två ägarna, vilka utgörs av de två juridiska personerna XAB och C. Vid försäljningen uppkommer en kapitalvinst på 90 mkr som fördelas mellan XAB och C enligt deras ägarandelar. C gör således en vinst på ca 89,9 mkr och XAB en vinst på resterande ca 0,1 mkr. För juridiska personer beskattas all vinst i inkomstslaget näringsverksamhet, även om beräkningen sker enligt reglerna om kapitalvinst för fysiska personer. 19 Då det rör sig om ett handelsbolag som enbart bildats i syfte att paketera en fastighet kommer jag att bortse från eventuell justerad anskaffningsutgift för handelsbolaget. C är en utländsk juridisk person och har därmed en begränsad skattskyldighet i Sverige. Vilka inkomster begränsat skattskyldiga juridiska personer skall beskattas för regleras i 6 kap. 11 IL. C är enligt första punkten skattskyldig för den inkomst som uppkommer på grund av den av handelsbolaget ägda fastigheten. Inkomst som hänför sig till 19 Höglund, Handelsbolag, s. 136 f. 1820 försäljning av andelar i svenska handelsbolag finns däremot inte uppräknad i paragrafen. I Cypern-fallet 20 hade SRN uppfattningen att den av C ägda andelen i handelsbolaget inte var hänförlig till eller ingick i den verksamhet som handelsbolaget bedrev. Konsekvensen blev att C inte bedömdes vara skattskyldigt i Sverige för den kapitalvinst som uppkom vid avyttringen av andelarna i handelsbolaget. Förutsättningarna är desamma i mitt typfall och C undgår således beskattning i Sverige för den vinst på ca 89,9 mkr som uppkommer vid försäljningen. C är, på grund av Cyperns interna skattereglering, inte heller skattskyldig för vinsten i hemlandet Cypern. 21 Sammanfattningsvis kan sägas att ägarna av handelsbolaget ZHB i princip helt undgår beskattning av den vinst på 90 mkr som görs vid försäljningen av bolaget. 20 SRN SRN Visa mer
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet december 2014 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1063 Utkom från trycket den 5 december 2008 utfärdad den 27 november 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga Läs mer Regeringens skrivelse 2007/08:148
653 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 51 kap. IL SkU 1992/93:20, prop. 1992/93:151 SkU 1995/96:20, prop. 1995/96:109 s. 94 95 SkU 1999/2000:2, 5 och 8, prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600 Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5 Läs mer 14 Byte av företagsform
397 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av Läs mer 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris
Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 635 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 53 kap. IL prop. 1998/99:113 s. 20f. och 25 prop. 1998/99:15 s. 174f. och 298f. Sammanfattning Om Läs mer a) Hur definieras verksamhetsgren i IL? Ange lagrum till svaret.
1 Förslag till tentamensfrågor på kursen Företagsbeskattning 15 hp Förkortningar som används i samband med denna tentamen: - AB, aktiebolag - IL, inkomstskattelagen (1999:1229) - ML, mervärdesskattelagen Läs mer Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06
Rättsföljden i skatteflyktslagen Stockholm 20-05-06 lagtext & förarbeten Skatteflyktslagen 998 - : Rättsföljden 2 Vid fastställandet av underlag (för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt) ska hänsyn Läs mer Regeringens skrivelse 2016/17:38
Regeringens skrivelse 2016/17:38 Meddelande om kommande förslag om ändringar i bestämmelserna om beskattning av fastigheter som överlåts till juridiska personer Skr. 2016/17:38 Regeringen överlämnar denna Läs mer 14 Byte av företagsform
389 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av Läs mer Regeringens proposition 2009/10:36
Regeringens proposition 2009/10:36 Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn Prop. 2009/10:36 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 15 oktober Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 489 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. Läs mer Paketering av fastigheter. Nybro Bostadsaktiebolag
www.pwc.com/se Paketering av fastigheter Nybro Bostadsaktiebolag Tillvägagångssätt att sälja fastigheter till slutlig extern köpare Nybro Bostadsaktiebolag AB Vi avger härmed vår rapport avseende paketering Läs mer Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person Oktober 2016 Innehållsförteckning Sammanfattning... 3 1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HFD 2014 ref 25 Vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person har anskaffningsvärdet för tillskiftade aktier bestämts med bortseende från att dödsboet där har beskattats som om det avyttrat aktierna till Läs mer hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt
HFD 2015 ref 48 Överlåtelse av fastighet till aktiebolag mot ersättning som understiger taxeringsvärdet har behandlats som gåva vid inkomstbeskattningen. Denna bedömning påverkas inte av utgången i stämpelskattemålet Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2002:1143 Utkom från trycket den 30 december 2002 utfärdad den 19 december 2002. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i Läs mer 20 Samordning mellan olika omstruktureringsregler
513 20 Samordning mellan olika omstruktureringsregler För att de bestämmelser som reglerar omstruktureringar m.m. inte ska konkurrera med varandra har man i vissa fall lagreglerat i vilken ordning de ska Läs mer Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1343 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i Läs mer 15 Underprisöverlåtelser
15 Underprisöverlåtelser Underprisöverlåtelser 1649 prop. 1998/99:15 s. 117-163, 270-275 och 295 1998/99: SkU5 s. 8-10 prop. 1998/99:113 s. 22-25, 1998/99:SkU23 s. 3 prop. 1999/2000:2 Del 2 s. 301-306, Läs mer UPDATES. Skatt. Nyhetsbrev från Setterwalls. Mars 2008
Svensk författningssamling Lag om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser; SFS 1998:1603 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens Läs mer Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
Svensk författningssamling Lag om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner; SFS 1998:1602 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens Läs mer Lagrum: Artikel 24 i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna (SFS 1996:1512)
HFD 2015 ref 59 Artikel 24 i det nordiska skatteavtalet hindrar att en delägare i ett danskt dödsbo beskattas i Sverige för den del av en framtida kapitalvinst vid försäljning av ärvda aktier som dödsboet Läs mer HFD 2014 ref 54. Lagrum: 23 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 54 Vid samtidiga och korsvisa fastighetsöverlåtelser till underpris inom en koncern har den avtalade ersättningen för respektive fastighet ansetts kunna ligga till grund för beskattningen. Läs mer Skatterättsnämnden. Lagrum 24 kap.10 a 10 e inkomstskattelagen (1999:1229) Lag (1995:575) mot skatteflykt. Sökande X AB och Y AB. Motpart Skatteverket
Skatterättsnämnden Förhandsbeskedet meddelat: 2009-07-06 (dnr 15-09/D) Förhandsbeskedet överklagat: Ja, av Skatteverket. Ett kommunalägt bolag saknar enligt 24 kap. 10 b första stycket inkomstskattelagen Läs mer Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); utfärdad den 19 juni 2013. SFS 2013:569 Utkom från trycket den 28 juni 2013 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att 2 kap. Läs mer Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis
2015 SKATTENYTT 775 GUSTAV AHL Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis Den 23 oktober 2013 meddelade Högsta domstolen (HD) dom i ett mål om stämpelskatt, NJA 2013 s. 886. I målet bedömdes en fastighetsöverlåtelse Läs mer HFD 2013 ref. 20. Lagrum: 44 kap. 9, 13, 14 och 29 inkomstskattelagen (1999:1229)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Uttagsbeskattning. Withdrawal taxation. Masteruppsats. Affärsjuridiska programmen termin 10. Linköpingsuniversitet. Författare: Tomas Jägenstedt
LIU-IEI-FIL-A--12-01325 SE Masteruppsats Affärsjuridiska programmen termin 10 Linköpingsuniversitet Uttagsbeskattning Withdrawal taxation Författare: Tomas Jägenstedt Handledare: Maria Nelson Vårterminen Läs mer meddelad i Stockholm den 19 december 2008 KLAGANDE Cloetta Fazer AB, 556014-2357
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 16 juni 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPARTER Se bilaga (här borttagen) Ombud för samtliga: Skattejurist Benny Lundin Lundin Läs mer Förändrade underprisregler för handelsbolag m.m.
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Förändrade underprisregler för handelsbolag m.m. Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 2 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)... Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1520 Utkom från trycket den 29 december 2006 utfärdad den 20 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i Läs mer GÅR DET ATT UNDVIKA BESKATTNING VID FÖRSÄLJNING AV FASTIGHETER?
UPPSALA UNIVERSITET VT 2010 Företagsekonomiska institutionen Handelsrätt C Handelsrätt GÅR DET ATT UNDVIKA BESKATTNING VID FÖRSÄLJNING AV FASTIGHETER? SKATTEMÄSSIGA KONSEKVENSER VID PAKETERING AV FASTIGHETER Läs mer 13 kap. 2 och 4, 22 kap. 3 och 7 och 23 kap. 2, 3, 9 och 11 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2016 ref. 35 Vid uppdelning av verksamheten i en koncern på två företag genom en serie korsvisa överlåtelser till underpris har respektive företag direkt eller indirekt genom dotterföretag erhållit Läs mer Skattemässig värdering vid överlåtelse av företag
Skattemässig värdering vid överlåtelse av företag Af PETER NILLSON, Institutionen för Handelsrett vid Lunds Universitet. 1. INLEDNING 1.1. Allmänt Överlåts ett företag till tredje man sker överlåtelsen Läs mer På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie.
INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 75
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 75 Målnummer: 1836-11 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2011-10-25 Rubrik: Fråga om innebörden av begreppet "samma eller likartad verksamhet" Läs mer Lagrum: 3 kap. 19, 41 kap. 2 och 57 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229); Artikel 13 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182)
HFD 2015 ref 24 Inlösen av kvalificerade andelar i en juridisk person med hemvist i annan stat än avtalsstaterna har ansetts utgöra avyttring vid tillämpning av artikel 13 4 i skatteavtalet med Schweiz. Läs mer Promemorian Förändrade underprisregler för handelsbolag
Till Finansdepartementet Stockholm den 9 juni 2008 Promemorian Förändrade underprisregler för handelsbolag m m Fastighetsägarna Sverige, som är en av huvudmännen i Näringslivets Skattedelegation, ansluter Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 30 maj 2012 KLAGANDE 1. SalénHuset AB, 556662-7245 Ombud: Advokat Bill Andréasson Västra Trädgårdsgatan 11 A 111 53 Stockholm 2. Skatteverket Läs mer Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag
Bilaga i a till Hemställan om investeraravdrag Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Förslaget om riskkapitalavdrag Läs mer Slopade Lundinregler m.m.
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Slopade Lundinregler m.m. Mars 2011 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Lagförslag...4 2.1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...4 Läs mer Bakgrund. Inlösen 2015 2
Inlösen 2015 Information till aktieägarna i HiQ International AB (publ) avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande Bakgrund BAKGRUND HiQ International ABs ( Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1 Målnummer: 3761-02 Avdelning: Plenum Avgörandedatum: 2004-01-29 Rubrik: Ägare av två aktiebolag skall beskattas för utdelning när det ena bolaget för över egendom Läs mer 18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150, Läs mer NSD. Skatte- och tullavdelningen. 103 33 Stockholm. Stockholm, 2008-06-05 INEDNING
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2008/2857 103 33 Stockholm Stockholm, 2008-06-05 REMISSYTTRANDE FÖRÄNDRADE UNDERPRISREGLER FÖR HANDELSBOLAG M.M. INEDNING Läs mer 32 Kapitalvinst svenska fordringsrätter o.d.
Kapitalvinst svenska fordringsrätter o.d., Avsnitt 32 705 32 Kapitalvinst svenska fordringsrätter o.d. 48 kap. 3 och 23 24 IL prop. 1999/2000:2, del 2, s. 570 571, 573 574 och 584 585 Vad beskattas? När Läs mer 23 kap. 3 och 11 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 16 juni 2016 följande dom (mål nr ).
HFD 2016 ref. 66 Fråga om det vid en aktieöverlåtelse mellan två bolag ska anses förekomma sidovederlag i form av arbetsinsatser och överlåtelsen därför inte utgör en underprisöverlåtelse. Förhandsbesked Läs mer Aktuella skattefrågor inför årets deklaration. Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com
Aktuella skattefrågor inför årets deklaration Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com Agenda Allmänt om bolagsdeklarationen Att tänka på när man gör de skattemässiga justeringarna Vanliga Läs mer Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009.
HFD 2014 ref 27 Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009. Lagrum: 13 kap. 1 och 2, 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229) Läs mer Stockholm den 9 mars 2009 R-2008/1519. Till Finansdepartementet. Fi2008/7059
R-2008/1519 Stockholm den 9 mars 2009 Till Finansdepartementet Fi2008/7059 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 10 december 2008 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Handelsbolagen Läs mer Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt?
Juridiska institutionen Vårterminen 2015 Examensarbete med praktik i finansrätt, särskilt skatterätt 30 högskolepoäng Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt? En studie om verksamhetens Läs mer Parametrar och gränsvärden för att beräkna avgifter och skatt inom näring. Tabellen uppdateras vid behov och allteftersom skattesystemetet förändras.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (10) meddelad i Stockholm den 28 maj 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern Adam AB, 556594-9699 Ombud: AA och BB Skeppsbron Skatt AB Skeppsbron 20 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2006 ref. 62
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2006 ref. 62 Målnummer: 2283-05 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2006-10-05 Rubrik: Att vederlaget vid avyttring av en kapitaltillgång till ett företag i intressegemenskap Läs mer Aktuella rättsfall, förhandsbesked och ställningstagande avseende fåmansföretag. Magnus Vennerström 08-563 072 18 Magnus.vennerstrom@se.gt.
Aktuella rättsfall, förhandsbesked och ställningstagande avseende fåmansföretag Magnus Vennerström 08-563 072 18 Magnus.vennerstrom@se.gt.com Beräkning av gränsbelopp och lönebaserat utrymme Krav på viss Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2009-09-30. Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2009-09-30 Närvarande: F.d. regeringsrådet Lars Wennerström, justitierådet Lars Dahllöf och regeringsrådet Eskil Nord. Skattefri kapitalvinst och utdelning Läs mer 18 Kapitalvinster och kapitalförluster. inom en intressegemenskap. 18.1 Uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar.
Kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttringar inom en intressegemenskap 467 18 Kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttringar inom en intressegemenskap 18.1 Uppskov med beskattningen vid koncerninterna Läs mer Förhållandet mellan underprisöverlåtelser och tjänstebeskattning
Juridiska institutionen Förhållandet mellan underprisöverlåtelser och tjänstebeskattning Karin Holmström Programmet för juris kandidatexamen Examensarbete, 30 högskolepoäng Skatterätt Hösten 2008 Handledare: Läs mer 2004-02-02 Fi2004/475. 1 Bakgrunden till förslaget. 1.1 Ombildning till aktiebolag
Promemoria 2004-02-02 Fi2004/475 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för företagsbeskattning, S1 Telefon vx 08-405 10 00 Överföring av periodiseringsfond och expansionsfond vid ombildning Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 84
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 84 Målnummer: 3435-06 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2008-12-19 Rubrik: Lagrum: Ett dotterbolag har uttagsbeskattats för räntefri utlåning till sitt moderbolag Läs mer 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet
Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 31 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den Läs mer 6 Koncernredovisning
Koncernredovisning, Avsnitt 6 107 6 Koncernredovisning Tillämpningsområde Sammanfattning 6.1 RR 1:00 Koncernredovisning Rekommendationen behandlar redovisningsfrågor som aktualiseras vid upprättande av Läs mer Handelsbolagslösningen i
JURIDISKA INSTITUTIONEN Stockholms universitet Handelsbolagslösningen i Cypernmåletskatteflykt eller obehörig resultatfördelning? Anna Bokhagen Examensarbete i Skatterätt, 30 hp Handledare: Anders Hultqvist Läs mer ~ Underprisöverlåtelse ~ Var går gränsen mellan en hel verksamhet och en verksamhetsgren?
~ Underprisöverlåtelse ~ Var går gränsen mellan en hel verksamhet och en verksamhetsgren? Sofia Färm Ingela Holmer Johanna Nilsson Förord Denna uppsats är en kandidatuppsats som är skriven vid Högskolan Läs mer Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten
Lagrådsremiss Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet. Stockholm den 16 oktober 2003 Bosse Ringholm Hases Per Sjöblom (Finansdepartementet) Läs mer 34 Avyttring av andelar i handelsbolag
Avyttring av andelar i handelsbolag 645 34 Avyttring av andelar i handelsbolag prop. 1988/89:55 s. 11-46, SkU16 prop. 1989/90:110 s. 728, SkU30 prop. 1993/94:50 s.219-254, 350-352, SkU15 prop. 1999/2000:2, Läs mer Finansdepartementet. Skatte- och tullavdelningen. Stämpelskatt vid förvärv av fast egendom och tomträtter genom vissa slag av delning
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Stämpelskatt vid förvärv av fast egendom och tomträtter genom vissa slag av delning 1 Innehållsförteckning 1 Lagförslag...4 2 Bakgrund...5 3 Gällande rätt...5 Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om beskattningen vid överlåtelser till underpris; SFS 1998:1600 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 51
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 51 Målnummer: 5218-06 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2007-07-31 Rubrik: En tillämpning av bestämmelserna om överlåtelse till underpris i 53 kap. inkomstskattelagen Läs mer Handelsbolagen och kapitalvinstbeskattningen
*Skatteverket PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2008-11-24 131 440306-08/113 Handelsbolagen och kapitalvinstbeskattningen Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), kupongskattelagen Läs mer HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 15 september 2014 KLAGANDE 1. Aktiebolaget Familjebostäder, 556035-0067 2. Aktiebolaget Stockholmshem, 556035-9555 3. Aktiebolaget Svenska Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 29
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 29 Målnummer: 6832-02 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2004-04-05 Rubrik: En norsk stiftelse, som är delvis undantagen från skattskyldighet i Norge men inte omfattas Läs mer Bolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen.
HFD 2015 ref 68 En tillämpning av värderingsregeln för djur i jordbruk i inkomstskattelagen förutsätter att skillnaden mellan värdet i redovisningen och ett lägre skattemässigt värde tas upp som en reserv Läs mer Vissa förenklingar av reglerna i 40 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)
*Skatteverket PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2010-11-22 131 751278-10/113 Vissa förenklingar av reglerna i 40 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) www.skatteverket.se Postadress Telefon E-postadress 171 Läs mer Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist. Översikt. Kortfattat om begreppets funktion. Ägare. Förvaltare.
Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist Skatteforskningsdagen Handelshögskolan vid Göteborgs universitet den 13 mars 2014 Översikt Bakgrund till användningen av begreppet beneficial Läs mer Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Februari 2015 1 Sammanfattning I promemorian föreslås att reglerna om fiktiv avräkning Läs mer 19 Ersättningsfonder
19 er er 1117 Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL. De äldre reglerna om eldsvådefonder och om uppskov med beskattning av realisationsvinst användes i speciella situationer. Det typiska Läs mer Samma eller likartad verksamhet - Ordalydelsens nya skatterättsliga tolkning
Examensarbete Våren 2011 Sektionen för Hälsa och Samhälle Handelsrätt Samma eller likartad verksamhet - Ordalydelsens nya skatterättsliga tolkning Författare Anders Tykesson Nina Uusivirta Jenny Widell Läs mer 19 Ersättningsfonder
er 309 19 er 31 kap. IL prop. 1999/2000:2 Sammanfattning Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL och motsvarar i stort de äldre reglerna om eldsvådefonder och uppskov med beskattning av Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49
Linn Karlsson FASTIGHETSPAKETERING Alltid ett godkänt förfarande? Packaging of real estate Always approved tax avoidance? Skatterätt Magisteruppsats Termin: VT 2012 Handledare: Mats Höglund Förord Med Läs mer Fastighetspaketering
LIU-IEI-FIL-A 12/01193 SE Fastighetspaketering En analys av förfarandet fastighetspaketering och de problem som kan uppkomma Masteruppsats från affärsjuridiska programmet med Europa inriktning Termin 9-10, Läs mer Beräkning av anskaffningsvärden idag och i framtiden
626 SKATTENYTT 2006 Peter Nilsson Beräkning av anskaffningsvärden idag och i framtiden Normalt är det enkelt att beräkna anskaffningsvärdet i samband med olika förvärv. Reglerna om bl.a. kvalificerade Läs mer Sectras inlösenprogram
Sectras inlösenprogram 205 Information till aktieägarna i Sectra AB (publ) inför årsstämma den 7 september 205 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande. Detta Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss