Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia/iptpp2-443-801-14-4-ds
Timestamp: 2018-03-21 11:24:29+00:00
Document Index: 44389312

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 28', 'art. 15', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 28', 'art. 41', 'art. 146']

IPTPP2/443-801/14-4/DS | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca, który zarejestrował działalność w Polsce i świadczy usługi dla osób prywatnych zamieszkałych w Kanadzie powinien odprowadzić w Polsce podatek od towarów i usług VAT w wysokości 23% czy też faktura na usługę powinna być wystawiana ze „stawką np.” czyli nie podlega opodatkowaniu w Polsce?
IPTPP2/443-801/14-4/DSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 5 lutego 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 stycznia 2015 r. (data wpływu 7 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia oraz opodatkowania świadczonych usług –jest nieprawidłowe.
W dniu 23 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia oraz opodatkowania świadczonych usług.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 stycznia 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Wnioskodawca uruchomił działalność gospodarczą, której przedmiotem prowadzenia działalności jest wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych włączając komputery.
Wnioskodawca wykonuje natomiast konwersacje telefoniczne z osobami prywatnymi w Kanadzie. Ww. rozmowy odbywają się za pomocą portalu internetowego, który przesyła należności za wykonane rozmowy do banku internetowego. Tenże bank przesyła gotówkę Wnioskodawcy, który ma miejsce prowadzenia i zamieszkania w Polsce. Pośrednicy, do których należą portal i bank mają swoje siedziby w Kanadzie.
W piśmie z dnia 2 stycznia 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że: Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonuje usługi w zakresie rozmów na żywo przez internet. Konwersacje internetowe dotyczą spraw codziennych w zależności od indywidualnych potrzeb danej osoby prywatnej. Pozyskani klienci uzyskują satysfakcję z podjętych rozmów internetowych. Wnioskodawca pozyskuje klientów za pomocą portalu internetowego przeznaczonego do dostarczania rozrywki za pośrednictwem rozmowy na żywo przez internet. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są świadczone wyłącznie za pomocą internetu, są zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki. Nie mogą być wykonane w inny sposób niż z wykorzystaniem technologii informacyjnej.
Osoby prywatne pozyskane przez Wnioskodawcę są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, natomiast płatność za ww. rozmowy odbywa się za pomocą portalu internetowego, który ma zarejestrowaną działalność gospodarczą w Ameryce.
Czy Wnioskodawca, który zarejestrował działalność w Polsce i świadczy usługi dla osób prywatnych zamieszkałych w Kanadzie powinien odprowadzić w Polsce podatek od towarów i usług VAT w wysokości 23% czy też faktura na usługę powinna być wystawiana ze „stawką np.” czyli nie podlega opodatkowaniu w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), art. 28l ww. ustawy wskazuje, że w przypadku świadczenia usług przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń, a także usług telekomunikacyjnych pozwala na zastosowanie „stawki np”.
W związku, iż wniosek został złożony w 2014 r. i dotyczy stanu faktycznego, niniejszego rozstrzygnięcia dokonano w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej,
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,
Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.
W świetle natomiast art. 28l ustawy, w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług:
sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo innych pokrewnych praw,
doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych do tych usług,
przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń,
bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki,
dostarczania (oddelegowania) personelu,
wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, za które uznaje się również przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe,
polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych, systemów elektroenergetycznych lub do sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,
przesyłowych:
gazu w systemie gazowym,
energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,
energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,
bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 11 i 12,
polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-13
-miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
W myśl przepisu art. 2 pkt 26 ustawy, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1).
Na mocy art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1), do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Stosownie do art. 7 ust. 2 rozporządzenia, ust. 1 obejmuje w szczególności:
Załącznik I wymienia następujące usługi:
Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
Punkt 2 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
Punkt 5 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
Natomiast art. 7 ust. 3 rozporządzenia zawiera katalog usług, które nie są zaliczane do „usług świadczonych drogą elektroniczną”. Są to w szczególności:
usługi nadawcze radiowe i telewizyjne,;
usługi telekomunikacyjne;
towary, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywa się elektronicznie;
płyty CD-ROM, dyskietki i podobne nośniki fizyczne;
materiały drukowane, takie jak książki, biuletyny, gazety i czasopisma;
płyty CD i kasety magnetofonowe;
kasety wideo i płyty DVD;
gry na płytach CD-ROM;
usługi świadczone przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
usługi edukacyjne, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
usługi fizyczne off-line naprawy sprzętu komputerowego;
hurtownie danych off-line;
usługi reklamowe, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
usługi centrum wsparcia telefonicznego;
usługi edukacyjne obejmujące wyłącznie kursy korespondencyjnie, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
konwencjonalne usługi aukcyjne, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
usługi telefoniczne z elementem wideo, znane też pod nazwą usług wideofonicznych;
dostęp do Internetu i stron World Wide Web;
usługi telefoniczne świadczone przez Internet.
Brzmienie powyższych przepisów wskazuje, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną jest, aby była ona świadczona za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej.
Warunek ten nie jest jednak wystarczający do uznania danej usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Istotne jest łączne wystąpienie następujących cech świadczonych usług:
realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej;
świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki;
ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
W myśl art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Z kolei na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.
Ponadto przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca uruchomił działalność gospodarczą, której przedmiotem prowadzenia działalności jest wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych włączając komputery. Wnioskodawca wykonuje natomiast konwersacje telefoniczne z osobami prywatnymi w Kanadzie. Ww. rozmowy odbywają się za pomocą portalu internetowego, który przesyła należności za wykonane rozmowy do banku internetowego. Tenże bank przesyła gotówkę Wnioskodawcy, który ma miejsce prowadzenia i zamieszkania w Polsce. Pośrednicy, do których należą portal i bank mają swoje siedziby w Kanadzie.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonuje usługi w zakresie rozmów na żywo przez internet. Konwersacje internetowe dotyczą spraw codziennych w zależności od indywidualnych potrzeb danej osoby prywatnej. Pozyskani klienci uzyskują satysfakcję z podjętych rozmów internetowych. Wnioskodawca pozyskuje klientów za pomocą portalu internetowego przeznaczonego do dostarczania rozrywki za pośrednictwem rozmowy na żywo przez internet. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są świadczone wyłącznie za pomocą internetu, są zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki. Nie mogą być wykonane w inny sposób niż z wykorzystaniem technologii informacyjnej.
Osoby prywatne pozyskane przez Wnioskodawcę są to osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej, natomiast płatność za ww. rozmowy odbywa się za pomocą portalu internetowego, który ma zarejestrowaną działalność gospodarczą w Ameryce.
W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, iż – jak wynika z okoliczności sprawy – Zainteresowany wykonuje usługi w zakresie rozmów na żywo przez internet. Zatem należy stwierdzić, że tych usług nie można zaliczyć do usług świadczonych drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 ust. 1 cytowanego wcześniej rozporządzenia wykonawczego Rady (UE), ponieważ świadczenie tych usług nie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest zasadniczy i znaczący w realizacji ww. usług. Rozmówcy nie oczekują możliwości połączenia, ale satysfakcji z przeprowadzonych rozmów. Ponadto należy stwierdzić, że wykonanie przez Zainteresowanego przedmiotowej usługi jest również możliwe bez wykorzystywania internetu lub sieci elektronicznej, gdyż czynności te mogą być dokonane np. za pomocą połączenia telefonicznego.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w definicji usług elektronicznych, o których mowa w cyt. art. 2 pkt 26 ustawy.
Ponadto z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy nie sposób się zgodzić z Wnioskodawcą, że mamy do czynienia ze świadczeniem usług przetwarzania danych, dostarczania informacji czy też świadczeniem usług tłumaczeń lub usług telekomunikacyjnych.
Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego uznać należy, iż w przypadku świadczenia usług na rzecz osób prywatnych (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) za pomocą portalu internetowego, miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usług wykonywanych przez Zainteresowanego – zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy – jest terytorium kraju, w którym usługodawca (Wnioskodawca) posiada siedzibę (tj. Polska). Wobec faktu, że czynności te nie są objęte zwolnieniem, ani obniżonymi stawkami podatku na podstawie przepisów ustawy i rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, podlegają opodatkowaniu – zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy – 23% stawką podatku od towarów i usług.
IPPP3/443-691/14-4/ISZ | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-965/14-4/SM | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-635/14-2/HW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia > IPTPP2/443-801/14-4/DS