Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0115-kdit1-3-4012-731-2018-1-dm
Timestamp: 2019-10-19 21:56:11+00:00
Document Index: 22202838

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14']

0115-KDIT1-3.4012.731.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0115-KDIT1-3.4012.731.2018.1.DM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.), uzupełnionym w dniu 6 listopada 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 9 listopada 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina we wrześniu 2018 r. zrealizowała inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”). Celem głównym Projektu jest rozwój usług społecznych dla osób zagrożonych ubóstwem i wykluczeniem społecznym, niepełnosprawnych poprzez przebudowę budynku należącego do Gminy i jego adaptację na dzienny dom pobytu (dalej: „DDP”).
poprawa jakości świadczenia usług socjalnych,
poprawa estetyki obiektu użyteczności publicznej,
zwiększenie efektywności energetycznej obiektu użyteczności publicznej, ograniczenie strat ciepła i ekonomiczne wykorzystanie energii cieplnej poprzez modernizację instalacji centralnego ogrzewania,
poprawa stanu technicznego budynku użyteczności publicznej.
W ramach realizacji Projektu zostały wykonane prace budowlane w zakresie przebudowy i rozbudowy istniejącego budynku wraz z jego pełną modernizacją, polegające m.in. na:
dobudowie szatni, hallu wejściowego, pomieszczeń wypoczynku, aneksu kuchennego z zapleczem magazynowym i garażem,
przebudowie ścianek działowych, wykonaniu nowego stropodachu, wykonaniu instalacji elektrycznej, gazowej, wod.-kan. oraz wykonaniu robót wykończeniowych,
przebudowie systemu grzewczego (wymiana instalacji c.o.),
wymianie i dociepleniu dachu,
wymianie stolarki okiennej i drzwiowej.
Ponoszone przez Gminę ww. wydatki były dokumentowane przez wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Gmina realizując Inwestycję działała w ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) - do zadań własnych gminy należy bowiem zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. z zakresu pomocy społecznej.
Jednocześnie jak wskazano w art. 17 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1508; dalej: „ustawa o pomocy społecznej”), zadaniem własnym gminy jest prowadzenie i zapewnienie miejsc w domach pomocy społecznej i ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki.
Po oddaniu do użytkowania budynku DDP Gmina realizuje/będzie realizowała zadania z zakresu pomocy społecznej w obiekcie poprzez swoją jednostkę budżetową - Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (dalej: „MGOPS”). DDP ma służyć wsparciu osób potrzebujących (niepełnosprawnym, seniorom), którzy nie wymagają opieki całodobowej, ale ze względu na stan swojego zdrowia i sytuację materialną potrzebują pomocy w codziennym funkcjonowaniu. DDP zapewni opiekę w ciągu dnia osobom w nim przebywającym, obejmującą: usługi opiekuńcze, zajęcia rehabilitacyjne, zapewnienie posiłków, zajęcia kulturalno-oświatowe, terapię zajęciową grupową i indywidualną wspomagającą utrzymanie kondycji psychofizycznej, możliwość spędzenia czasu z innymi pensjonariuszami DDP.
Gmina podkreśla, że za pobyt w DDP i wyżywienie podopiecznych nie są pobierane na chwilę obecną jakiekolwiek opłaty. W przyszłości Gmina rozważy jednak pobieranie opłat za wyżywienie w DDP, uzależniając wysokość pobieranych opłat od osiąganych dochodów przez podopiecznych DDP (część podopiecznych może być całkowicie zwolniona z opłat za wyżywienie). Nawet w powyższym przypadku w ocenie Gminy opłaty za korzystanie z posiłków w DDP będą pobierane przez Gminę wyłącznie w związku z ustawowym obowiązkiem wynikającym z ustawy o pomocy społecznej. W związku z powyższym powstały w ramach Inwestycji budynek DDP służy i będzie służyć wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, tj. czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT w ocenie Gminy.
Gmina wystąpiła do Zarządu Województwa (dalej: „Instytucja finansująca”) z wnioskiem o dofinansowanie Projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa „Solidarne społeczeństwo i konkurencyjne kadry”, cel tematyczny: „Promowanie włączenia społecznego, walka z ubóstwem i wszelką dyskryminacją” (dalej: „Wniosek”). Gmina uznając, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami na realizację Inwestycji w złożonym Wniosku wskazała, że wydatki poniesione na podatek VAT stanowią w całości koszt kwalifikowany Projektu.
Gmina występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z koniecznością prawidłowego rozliczenia dotacji otrzymanej na realizację Inwestycji.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji, ponieważ budynek DDP jest i będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym i ustawie o pomocy społecznej, a tym samym wydatki poniesione przez Gminę na Projekt nie mają i nie będą miały związku z działalnością opodatkowaną VAT Gminy.
Ad A. Gmina jako podatnik VAT w ramach ponoszenia wydatków na Inwestycję.
Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, z 11 grudnia 2006 r., s. 1. ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu pomocy społecznej.
Jednocześnie jak już Gmina wskazywała, zadaniem własnym gminy jest prowadzenie i zapewnienie miejsc w domach pomocy społecznej i ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki - art. 17 ust. 2 pkt 3 ustawy o pomocy społecznej.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary/usługi celem realizacji Inwestycji, nie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Inwestycję były bowiem ponoszone w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu pomocy społecznej. Jak zostało wskazane, Gmina nie wykorzystuje/nie przewiduje wykorzystywania na chwilę obecną nabytych towarów/usług w ramach realizacji Inwestycji do świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
Wydatki na Inwestycję będą zatem ponoszone do realizacji zadań własnych, poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że wydatki, które zostały poniesione w ramach realizacji Inwestycji mają na celu realizację zadań własnych Gminy w zakresie spraw dotyczących pomocy społecznej. Tym samym budynek DDP nie jest/nie będzie wykorzystywany na chwilę obecną przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W ocenie Gminy, w związku z powyższym nie zaistnieje związek pomiędzy wydatkami na Inwestycję z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. W konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość odliczenia VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2016 r. sygn. IBPP3/4512-941/15/BJ wydanej w podobnej sprawie, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że: „w sytuacji gdy - jak wyjaśniła Gmina - przystępując do realizacji projektu wykorzystywała i zamierza nadal wykorzystywać przebudowany budynek przedszkola do działalności publicznoprawnej, a ponadto budynek przedszkola jest przeznaczony do realizacji jej zadań ustawowych wynikających z ustawy o systemie oświaty, to Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z jego przebudową. Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)” gdyż zakupy dokonane w związku z inwestycją służą Gminie oraz jej jednostce budżetowej, czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność publicznoprawna), a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy również w przypadku „scentralizowania” rozliczeń Gminy z jej jednostkami budżetowymi oraz zakładami budżetowymi”.
W świetle powyższego, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na Inwestycję, w związku z tym, że efekty Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tutejszy organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii braku opodatkowania usług, które mają być świadczone w Dziennym Domu Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych.
0115-KDIT1-3.4012.731.2018.1.DM