Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ippp1-443-1490-14-2-bs
Timestamp: 2018-03-20 14:08:44+00:00
Document Index: 12765240

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 281', 'art. 281', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19']

IPPP1/443-1490/14-2/BS | Interpretacja indywidualna
Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji oraz wykonania prac wdrożeniowych objętych Umową, w tym przeprowadzenia szkoleń.
IPPP1/443-1490/14-2/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2014 r. (data wpływu 24 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego.
Głównym przedmiotem działalności E. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest świadczenie usług informatycznych, w tym usług udzielania licencji oraz wdrażania i instalacji systemów informatycznych. Wnioskodawca zawarł ze swoim kontrahentem (dalej: „Zamawiający”) umowę (dalej: „Umowa”) o usługi wdrożenia zintegrowanego systemu informatycznego (dalej: „System Informatyczny”) oraz dostawy sprzętu informatycznego i kasowego (dalej: „Sprzęt”) oraz Umowę Licencyjną na korzystanie z Oprogramowania („Umowa Licencyjna”).
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi moment rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w odniesieniu do płatności z tytułu udzielenia licencji oraz wykonania prac wdrożeniowych objętych Umową, w tym przeprowadzenia szkoleń („Obszar Współpracy A”).
Czy w odniesieniu do pierwszej płatności z tytułu udzielenia licencji oraz wykonania prac wdrożeniowych objętych Umową, w tym przeprowadzenia szkoleń („Obszar Współpracy A”) przypadającej za grudzień 2013 r., Wnioskodawca powinien rozpoznać obowiązek podatkowy dla celów VAT zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r, a zatem z upływem terminu płatności określonego na fakturze, tj. w dniu 6 stycznia 2014 r....
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pierwszej raty płatności z tytułu udzielenia licencji oraz wykonania prac wdrożeniowych objętych Umową, w tym przeprowadzenia szkoleń („Obszar Współpracy A”) przypadającej za grudzień 2013 r., Wnioskodawca powinien rozpoznać obowiązek podatkowy dla celów VAT zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r., a zatem z upływem terminu płatności określonego na fakturze, tj. w dniu 6 stycznia 2015.
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2
W ocenie Spółki, w odniesieniu do pozostałych płatności z tytułu udzielenia licencji oraz wykonania prac wdrożeniowych objętych Umową, w tym przeprowadzenia szkoleń („Obszar Współpracy A”), dla których ustalone, następujące po sobie terminy płatności będą dotyczyły roku 2014 oraz kolejnych. Wnioskodawca powinien rozpoznać obowiązek podatkowy dla celów VAT na zasadach określonych w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, tj. z upływem każdego miesiąca, którego dotyczy płatność (np. w tytułu faktury wystawionej w styczniu - w ostatnim dniu miesiąca stycznia), natomiast w przypadku wcześniejszego otrzymania zapłaty obowiązek podatkowy powinien powstać zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1
Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotowy wniosek w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 dotyczy pierwszej płatności odnoszącej się do grudnia 2013 r.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do ogólnej zasady wyrażonej w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego - taka sytuacja miała miejsce m.in. w odniesieniu do płatności licencyjnych.
Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 281 pkt 1. W art. 281 pkt 1 ustawy o VAT, zostały wymienione takie czynności jak: sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji, przeniesienie lub cesja praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddanie do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.
Tym samym, w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług sprzedaży praw lub udzielenia licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich powstawał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 w związku z art. 28l pkt 1 ustawy o VAT z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
Zgodnie z art. . 7 ust. 1 ustawy zmieniającej VAT, w przypadku czynności wykonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art . 19-21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem.
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej VAT, czynność, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się na potrzeby stosowania ust. 1 za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia wykonywania tej czynności. Czynność wykonywaną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej wykonywaniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia wykonywania tej czynności.
W świetle przywołanych powyżej przepisów ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. oraz ustawy zmieniającej VAT, należy uznać, że skoro umowa przewiduje następujące po sobie miesięczne terminy rozliczeń, to w odniesieniu do pierwszej raty płatności z tytułu udzielenia licencji oraz wykonania prac wdrożeniowych objętych umową, w tym przeprowadzania szkoleń („obszar współpracy A”) przypadającej za grudzień 2013 r. usługa będzie uznana za wykonaną z upływem miesięcznego okresu, którego dotyczy, tj. grudnia 2013 r.
W konsekwencji, obowiązek podatkowy dla celów VAT w odniesieniu do płatności za grudzień 2013 r. powinien zostać rozpoznany na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r.
Wnioskodawca powinien zatem rozpoznać obowiązek podatkowy w odniesieniu do pierwszej płatności z tytułu usług świadczonych w ramach „Obszaru Współpracy A” przypadającej za grudzień 2013 r. zgodnie z art . 19 ust . 13 pkt 9 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r, tj. w dacie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności. W analizowanym przypadku obowiązek podatkowy powstanie zatem w dniu 6 stycznia 2014 r.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6 art. 20 i art. 21 ust. 1. W myśl ust. 2 ww. przepisu, w odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.
Jak wynika z cytowanych regulacji, od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Powyższa zasada ma również zastosowanie do usług przyjmowanych częściowo w sytuacji gdy za tę część wykonanej usługi zostanie określona zapłata.
Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
W opinii Wnioskodawcy usługi świadczone przez Spółkę w ramach „Obszaru Współpracy A” należy uznać za usługi, dla których w związku z ich świadczeniem ustalone są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, o których stanowi przywołany przepis art. 19a ust 3 ustawy o VAT. Za dzień wykonania usługi będzie zatem uznawany każdorazowo ostatni dzień okresu, którego dotyczy dana płatność, a zatem ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
W szczególności za datę wykonania usługi nie można w opinii Wnioskodawcy uznać daty podpisania przez strony Umowy ostatecznego protokołu odbioru. Moment ten wyznacza bowiem w analizowanym przypadku uzyskanie przez Zamawiającego prawa do korzystania z pełnej wersji Oprogramowania zgodnie z Umową Licencyjną. Jest on zatem dla Zamawiającego początkiem korzystania z usługi licencji świadczonej przez Spółkę. Ponieważ licencja jest udzielana na czas nieoznaczony, w momencie jej udzielenia Wnioskodawca nie jest w stanie określić, kiedy usługa zostanie wykonana.
W konsekwencji, w odniesieniu do usług świadczonych w ramach „Obszaru Współpracy A”, dla których ustalono następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy zgodnie art. 19a ust. 1 w związku z ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. z upływem każdego okresu, którego te płatności dotyczą, tj. z końcem każdego miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
W przypadku wcześniejszego otrzymania zapłaty obowiązek podatkowy powinien zostać rozpoznany zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 19 lutego 2014 r. (sygn. IPPP1/443-1370/13-2/AW) oraz w dniu 27 lutego 2014 r. (sygn. IPPP2/443-1313/13-2/BH).
IPPP1/443-1370/13-2/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPPP1/443-1490/14-2/BS