Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0111-kdib3-2-4012-290-2018-5-sr
Timestamp: 2019-03-18 18:16:44+00:00
Document Index: 82516642

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 135', 'art. 2', 'art. 12', 'SA/Wa ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29']

0111-KDIB3-2.4012.290.2018.5.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0111-KDIB3-2.4012.290.2018.5.SR
Zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 8 czerwca 2018 r. (data wpływ 18 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 czerwca 2018 r. (data wpływ 18 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 29 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.290.2018.4.SR, 0111-KDIB2-2.4014.52.2018.2.SK.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 8 czerwca 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Aktem notarialnym z dnia 19 marca 2018 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży następujących nieruchomości:
Zabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka numer 14/3 o powierzchni 5.040 m2, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w O. prowadzi księgę wieczystą KW numer ....
Prawo własności ww. nieruchomości Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25 marca 2004 r.
Ww. nieruchomość gruntowa posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej oraz zabudowana jest:
wybudowanym w 1978 r. jednokondygnacyjnym budynkiem murowanym o powierzchni zabudowy 33 m2,
wybudowanym w 1978 r. dwukondygnacyjnym budynkiem murowanym pod nazwą „hala produkcyjna” wraz z budynkiem murowanym socjalno-administracyjnym – w jednej bryle – o powierzchni zabudowy 1340 m2.
Prawa użytkowania wieczystego gruntu (ustanowionego do dnia 4 grudnia 2089 r.) będącego własnością Skarbu Państwa oznaczonego jako działki numer 18/2 i 18/4 o powierzchni 2 ha 4149 m2 wraz z budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności, objętych księgą wieczystą Sądu Rejonowego w O. KW numer ....
Ww. prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności Wnioskodawca nabył na podstawie umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i sprzedaży z dnia 27 października 1993 r.
wybudowanym w 1978 r jednokondygnacyjnym budynkiem garażowym murowanym o powierzchni zabudowy 125 m2,
wybudowanym w 1978 r. jednokondygnacyjnym budynkiem murowanym o powierzchni zabudowy 71 m2,
wybudowanym w 1983 r. jednokondygnacyjnym budynkiem garażowym murowanym o powierzchni zabudowy 48 m2,
wybudowanym w 1978 r. jednokondygnacyjnym budynkiem magazynowym o konstrukcji stalowej – ściany częściowo wymurowane i częściowo wypełnione płytą warstwową o powierzchni zabudowy 1556 m2,
wybudowanym w 1978 r. dwukondygnacyjnym budynkiem przemysłowym o konstrukcji stalowej ściany częściowo wymurowane i częściowo wypełnione płytami azbestowo-cementowymi o powierzchni zabudowy 1839 m2,
wybudowanym w 1978 r. jednokondygnacyjnym budynkiem przemysłowym o konstrukcji częściowo murowanej i częściowo stalowej wypełnionej murem o powierzchni zabudowy 645 m2,
wybudowanym w 1978 r. jednokondygnacyjnym budynkiem magazynowym murowanym pokrytym stropodachem i częściowo blachą o powierzchni zabudowy 419 m2,
wybudowanym w 1985 r. jednokondygnacyjnym, murowanym budynkiem laboratorium z dachem o konstrukcji drewnianej o powierzchni zabudowy 113 m2 i powierzchni użytkowej 92,70 m2,
wybudowanym w 1978 r. jednokondygnacyjnym, murowanym budynkiem stacji transformatorowej o powierzchni zabudowy 37 m2 i powierzchni użytkowej 25,70 m2,
wybudowanym w 1983 r. jednokondygnacyjnym, murowanym budynkiem garażowym o powierzchni zabudowy 37 m2 i powierzchni użytkowej 31,20 m2.
Prawa użytkowania wieczystego gruntu (ustanowionego do dnia 4 grudnia 2089 r.) będącego własnością Skarbu Państwa oznaczonego jako działka numer 15 o powierzchni 1348 m2 wraz z budynkiem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności, objętych księgą wieczystą Sądu Rejonowego w O. KW numer ...
Ww. prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności budynku Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 września 1992 r. (był to zakup od przedsiębiorstwa państwowego w likwidacji przez Wnioskodawcę jako spółkę pracowniczą).
Ww. nieruchomość gruntowa nie posiada bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, przylega zaś do opisanej powyżej w pkt 2 wniosku nieruchomości gruntowej posiadającej bezpośredni dostęp do drogi publicznej i zabudowana jest wybudowanym 1978 r. budynkiem magazynowym o konstrukcji stalowej, ściany wypełnione płytami azbestowo-cementowymi o powierzchni zabudowy 1006 m2.
Prawa użytkowania wieczystego gruntu (ustanowionego do dnia 4 grudnia 2089 r.) będącego własnością Skarbu Państwa oznaczonego jako działka numer 14/2 o powierzchni 5822 m2 wraz z budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności, objętych księgą wieczystą Sądu Rejonowego w O. KW numer ....
Ww. prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży z dnia 11 sierpnia 1995 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i nie działających w charakterze podatników VAT.
Ww. nieruchomość gruntowa nie posiada bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, przylega zaś do opisanej w pkt 2 niniejszego wniosku nieruchomości gruntowej posiadającej bezpośredni dostęp do drogi publicznej i zabudowana jest:
wybudowanym w 1978 r. dwukondygnacyjnym budynkiem magazynowym murowanym o powierzchni zabudowy 242 m2,
wybudowanym w 1978 r. jednokondygnacyjnym budynkiem magazynowym murowanym o powierzchni zabudowy 156 m2.
Udziału wynoszącego 5/7 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu będącego własnością Powiatu oznaczonego jako działka numer 17/2 o powierzchni 729 m2 oraz w budynku stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności, objętych księgą wieczystą Sądu Rejonowego w O. KW numer ....
Ww. udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu wraz z udziałem w budynku stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności Wnioskodawca nabył na podstawie umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste z 1993 r., umowy sprzedaży z dnia 11 kwietnia 2001 r., umowy sprzedaży z dnia 26 października 1995 r. oraz umowy sprzedaży z dnia 13 grudnia 2002 r.
Ww. nieruchomość gruntowa posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej i zabudowana jest wybudowanym w 1978 r. siedmiokondygnacyjnym (sześć kondygnacji nadziemnych oraz jedna kondygnacja podziemna) budynkiem biurowym murowanym o powierzchni zabudowy 370 m2.
Na sprzedanych nieruchomościach gruntowych znajdują się ponadto następujące budowle:
rurociąg przesyłowy ciepła i sieć cieplna – przyjęty do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w grudniu 1997 r.
stacja transformatorowa – przyjęta do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w grudniu 2010 r.
drogi – place utwardzone – przyjęte do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w maju 1992 r.
skład opału – przyjęty do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w sierpniu 1995 r.
drogi i place stacji paliw – przyjęte do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w maju 1992 r.
place składowe utwardzone płytami drogowymi – przyjęte do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w maju 1992 r.
ogrodzenie terenu – przyjęte do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w maju 1992 r.
szlaban gard – przyjęty do używania – jak wynika z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy – w grudniu 2007 r.
wybudowane najprawdopodobniej w latach 1975-1986:
instalacja kanalizacji deszczowej,
instalacja sieci elektrycznej,
Dodać ponadto należy, iż część opisanych powyżej gruntów oraz budynków była przedmiotem następujących umów najmu:
z dnia 1 maja 2015 r.
z dnia 1 stycznia 2007 r.
oraz, że z dniem zawarcia umowy sprzedaży z dnia 19 marca 2018 r. nabywca wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z powyższych umów.
Pozostałe budynki i budowle były wykorzystywane na potrzeby własne w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Według posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy oraz dokumentów księgowych (ewidencja środków trwałych, księga inwentarzowa środków trwałych) na przestrzeni lat miały miejsce nakłady na budynki i budowle podwyższające ich wartość początkową.
Takie nakłady miały miejsce w następujących latach: w 2001 r., 2004 r., 2005 r, 2010 r., 2011 r. oraz w 2012 r., przy czym, z uwagi na upływ czasu i brak części dokumentacji trudno jest na chwilę obecną jednoznacznie stwierdzić, czy nakłady te przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów i czy były istotne.
Dodać ponadto należy, iż:
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,
do dokonanej aktem notarialnym z dnia 19 marca 2018 r. sprzedaży nieruchomości zastosowano zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
w związku z zastosowanym zwolnieniem od podatku VAT sprzedaż opodatkowana została podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie nabywcy nieruchomości.
W piśmie z 8 czerwca 2018 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku wskazano, że na działce o numerze 18/4 znajdują się następujące budynki:
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek garażowy murowany o powierzchni zabudowy 125 m2,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek murowany o powierzchni zabudowy 71 m2,
wybudowany w 1983 r. jednokondygnacyjny budynek garażowy murowany o powierzchni zabudowy 48 m2,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek magazynowy o konstrukcji stalowej – ściany częściowo wymurowane i częściowo wypełnione płytą warstwową o powierzchni zabudowy 1556 m2,
wybudowany w 1978 r. dwukondygnacyjny budynek przemysłowy o konstrukcji stalowej ściany częściowo wymurowane i częściowo wypełnione płytami azbestowo cementowymi o powierzchni zabudowy 1839 m2,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek przemysłowy o konstrukcji częściowo murowanej i częściowo stalowej wypełnionej murem o powierzchni zabudowy 645 m2,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek magazynowy murowany pokryty stropodachem i częściowo blachą o powierzchni zabudowy 419 m2,
wybudowany w 1985 r. jednokondygnacyjny murowany budynek laboratorium z dachem o konstrukcji drewnianej o powierzchni zabudowy 113 m2 i powierzchni użytkowej 92,70 m2,
wybudowany w 1983 r. jednokondygnacyjny murowany budynek garażowy o powierzchni zabudowy 37 m2 i powierzchni użytkowej 31,20 m2.
Na działce o numerze 18/2 znajduje się wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny murowany budynek stacji transformatorowej o powierzchni zabudowy 37 m2 i powierzchni użytkowej 25,70 m2.
Wskazane we wniosku budowle znajdują się na następujących działkach:
instalacja wodociągowa – nr działki: 18/4, 14/2, 14/3, 17/2,
instalacja kanalizacyjna – nr działki: 18/4, 14/2, 14/3, 17/2,
instalacja kanalizacji deszczowej – nr działki: 18/2, 18/4, 14/2, 14/3, 15, 17/2,
instalacja sieci elektrycznej – nr działki: 18/2, 18/4, 14/2, 14/3, 15, 17/2,
rurociąg przesyłowy ciepła i sieć cieplna – nr działki: 18/4, 14/2, 14/3, 17/2,
stacja transformatorowa – nr działki: 18/2,
drogi – place utwardzone – nr działki: 18/4, 14/2, 14/3,
skład opału – nr działki: 14/2,
drogi i place stacji paliw – nr działki: 18/4,
place składowe utwardzone płytami drogowymi – nr działki: 18/4,1 4/2,
ogrodzenie terenu – nr działki: 18/4,15, 14/2, 14/3,
oświetlenie terenu – nr działki: 18/2,
szlaban gard – nr działki: 18/4.
Wnioskodawca podaje klasyfikację każdego budynku wg PKOB:
Budynki znajdujące się na działce numer 14/3:
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek murowany o pow. zabudowy 33 m2, klasa wg PKOB: 1274 – pozostałe budynki niemieszkalne,
wybudowany w 1978 r. dwukondygnacyjny budynek murowany pod nazwą „hala produkcyjna” wraz z budynkiem murowanym socjalno-administracyjnym – w jednej bryle – o pow. zabudowy 1340 m2, klasa wg PKOB: 1251 – budynki przemysłowe.
Budynki znajdujące się na działce numer 18/4:
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek garażowy murowany o pow. zabudowy 125 m2, klasa wg PKOB: 1242 – budynki garaży,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek murowany o pow. zabudowy 71 m2, klasa wg PKOB: 1274 – pozostałe budynki niemieszkalne,
wybudowany w 1983 r. jednokondygnacyjny budynek garażowy murowany o pow. zabudowy 48 m2, klasa wg PKOB: 1242 – budynki garaży,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek magazynowy o konstrukcji stalowej – ściany częściowo wymurowane i częściowo wypełnione płytą warstwową o pow. zabudowy 1556 m2, klasa wg PKOB: 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe,
wybudowany w 1978 r. dwukondygnacyjny budynek przemysłowy o konstrukcji stalowej ściany częściowo wymurowane i częściowo wypełnione płytami azbestowo cementowymi o powierzchni zabudowy 1839 m2, klasa wg PKOB: 1251 – budynki przemysłowe,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek przemysłowy o konstrukcji częściowo murowanej i częściowo stalowej wypełnionej murem o pow. zabudowy 645 m2, klasa wg PKOB: 1251 – budynki przemysłowe,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek magazynowy murowany pokryty stropodachem i częściowo blachą o pow. zabudowy 419 m2, klasa wg PKOB: 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe,
wybudowany w 1985 r. jednokondygnacyjny murowany budynek laboratorium z dachem o konstrukcji drewnianej o pow. zabudowy 113 m2 i pow. użytkowej 92,70 m2, klasa wg PKOB: 1274 – pozostałe budynki niemieszkalne,
wybudowany w 1983 r. jednokondygnacyjny murowany budynek garażowy o pow. zabudowy 37 m2 i pow. użytkowej 31,20 m2, klasa wg PKOB: 1242 – budynki garaży.
Budynek znajdujący się na działce numer 18/2:
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny murowany budynek stacji transformatorowej o pow. zabudowy 37 m2 i pow. użytkowej 25,70 m2, klasa wg PKOB: 1274 – pozostałe budynki niemieszkalne.
Budynek znajdujący się na działce numer 15:
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek magazynowy o konstrukcji stalowej, ściany wypełnione płytami azbestowo-cementowymi o pow. zabudowy 1006 m2, klasa wg PKOB: 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.
Budynki znajdujące się na działce numer 14/2:
wybudowany w 1978 r. dwukondygnacyjny budynek magazynowy murowany o pow. zabudowy 242 m2, klasa wg PKOB: 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe,
wybudowany w 1978 r. jednokondygnacyjny budynek magazynowy murowany o pow. zabudowy 156 m2, klasa wg PKOB: 1252 – zbiorniki, silosy i budynki
Budynek znajdujący się na działce numer 17/2:
wybudowany w 1978 r. siedmiokondygnacyjny (sześć kondygnacji nadziemnych oraz jedna kondygnacja podziemna) budynek biurowy murowany o pow. zabudowy 370 m2, klasa wg PKOB: 1220 – budynki biurowe.
Wnioskodawca podaje klasyfikację budowli wg PKOB:
instalacja wodociągowa – klasa wg PKOB: 2212
instalacja kanalizacyjna – klasa wg PKOB: 2212
instalacja kanalizacji deszczowej – klasa wg PKOB: 2212
instalacja sieci elektrycznej – klasa wg PKOB: 2224
rurociąg przesyłowy ciepła i sieć cieplna – klasa wg PKOB: 2222
stacja transformatorowa – klasa wg PKOB: 2224
drogi – place utwardzone – klasa wg PKOB: brak klasyfikacji
skład opału – klasa wg PKOB: brak klasyfikacji
drogi i place stacji paliw – klasa wg PKOB: brak klasyfikacji
place składowe utwardzone płytami drogowymi – klasa wg PKOB: brak klasyfikacji
ogrodzenie terenu – klasa wg PKOB: brak klasyfikacji
oświetlenie terenu – klasa wg PKOB: brak klasyfikacji
szlaban gard – klasa wg PKOB: brak klasyfikacji.
Poniesiono następujące nakłady na ulepszenie budynków i budowli:
We wrześniu 2012 r. zwiększono wartość znajdującego się na działce nr 18/4 budynku wybudowanego w 1978 r. (jednokondygnacyjny budynek przemysłowy o konstrukcji stalowej ściany częściowo wymurowane i częściowo wypełnione płytami azbestowo cementowymi o powierzchni zabudowy 1839 m2) – nr ewidencyjny budynku 18/1;6 o kwotę 17 808,03 zł., wartość początkowa 22 109,88 zł, wartość księgowa na 28 lutego 2018 r. wynosiła 10 366,00 zł. Od września 2012 r. zmodernizowany budynek został przyjęty przez Wnioskodawcę do używania na cele działalności gospodarczej.
W grudniu 2011 r. dokonano modernizacji wymiennika ciepła sieci cieplnej (budowli), w wyniku której zwiększono wartość początkową środka trwałego o kwotę 44 061,83 zł. Wartość początkowa ww. budowli wynosiła w 1992 r. 4 495,54 zł., wartość księgowa na dzień 28 lutego 2018 r. wynosiła 30 587,17 zł. Od grudnia 2011 r. zmodernizowana sieć ciepłownicza służyła prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz najemcom.
Jak wynika z ewidencji środków trwałych w 2010 r. poniesiono nakłady na budynek laboratorium – nr działki 18/4, nr ewidencyjny 18/1;7. Było to wykonanie elewacji zewnętrznej budynku. Data przyjęcia do używania (zajęcia) na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy to 28 grudnia 2010 r.
Jak wynika z ewidencji środków trwałych w 2004 r. poniesiono nakłady na budynek hali produkcyjnej (Wnioskodawca nie posiada dokumentów źródłowych). Data przyjęcia do używania (zajęcia) na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy to 1 marca 2004 r.
Jak wynika z ewidencji środków trwałych w 2001 r. poniesiono nakłady na piętro budynku administracyjnego (biurowego) – nr działki 17/2, nr ewidencyjny budynku 17;1 (Wnioskodawca nie posiada dokumentacji źródłowej potwierdzającej ulepszenie). Data przyjęcia do używania (zajęcia) na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy to 1 kwietnia 2001 r.
W stosunku do wszystkich budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży, od momentu ich oddania w najem lub zajęcia na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej do momentu sprzedaży w dniu 19 marca 2018 r. upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Czy dokonana w dniu 19 marca 2018 r. sprzedaż opisanych w niniejszym wniosku nieruchomości podlegała zwolnieniu od podatku VAT?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Pierwsze zasiedlenie zostało zdefiniowane na potrzeby podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i zgodnie z zawartą tam definicją oznacza oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Należy w tym miejscu wskazać, że w orzeczeniu z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie sygn. C-308/16 (Kozuba Premium Selection Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) stwierdził niezgodność polskiej ustawy o VAT z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (zwana dalej Dyrektywą VAT) w zakresie ograniczenia pojęcia „pierwszego zasiedlenia”, do którego zgodnie z ustawą o VAT może dojść wyłącznie w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Trybunał wskazał na brak możliwości definiowania pojęcia „pierwszego zasiedlenia” przez państwa członkowskie, bowiem stanowi to autonomiczne pojęcie prawa unijnego.
Według Trybunału pojęcie „pierwszego zasiedlenia” powinno być interpretowane jednolicie na terytorium państw członkowskich, a dodatkowo wyjątki od zasady powszechności opodatkowania powinny być, cyt: „interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa dokonana lub świadczona odpłatnie przez podatnika”.
W ww. wyroku C-308/16 Trybunał przedstawił rozumienie pojęcia „pierwsze zasiedlenie” odpowiadające kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela lub lokatora. Kryterium to zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji.
W konsekwencji powyższego, TSUE stwierdził, że artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym „pierwsze zasiedlenie” tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
Ponadto TSUE wyjaśnił, że wskazane przepisy tejże Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one temu, aby przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że ww. budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.
Przedmiotem sporu, którego dotyczyło orzeczenie TSUE z dnia 16 listopada 2017 r. sygn. C-308/16 był przypadek, w którym po ulepszeniu budynku był on wykorzystywany przez podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej („konsumowany” na jej potrzeby) i jako taki w momencie rozpoczęcia jego używania na własne potrzeby został objęty kryterium „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu ustawy o VAT oraz Dyrektywy 112. Tym samym, w przypadku dokonania jego dostawy po upływie co najmniej dwóch lat od dnia jego pierwszego zasiedlenia, dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku część sprzedanych nieruchomości (budynków i budowli) została nabyta przez Wnioskodawcę znacznie wcześniej, aniżeli 2 lata przed ich sprzedażą i nie była ulepszana, a na część budynków i budowli zostały poniesione nakłady podwyższające ich wartość początkową, przy czym – jak wynika z dokumentów – ostatnie takie nakłady miały miejsce w 2012 r.
Wprawdzie na podstawie aktualnie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy i dokumentacji trudno jest jednoznacznie stwierdzić, czy te nakłady przekraczały 30% wartości początkowej obiektów oraz czy były to nakłady istotne (zgodnie z orzeczeniami WSA w Warszawie z dnia 22 stycznia 2018 r. sygn. akt III SA/Wa 758/15, nieprawomocny oraz NSA z dnia 23 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 312/16 najpierw należy badać, czy zmiany w budynku były istotne, a dopiero w drugiej kolejności, czy przekraczały próg 30%), tym niemniej – mając na uwadze treść orzeczenia TSUE z dnia 16 listopada 2017 r., sygn. C-308/16 – nie ma to znaczenia w niniejszej sprawie, gdyż od poczynienia ostatnich nakładów (w 2012 r.) do momentu sprzedaży bezspornie upłynęły 2 lata.
Odnośnie natomiast nieruchomości (budynków i budowli) nabytych przed wejściem w życie ustawy o VAT lub po wejściu w życie tej ustawy, ale od osób fizycznych niedziałających w charakterze podatników VAT (na które nie były ponoszone nakłady podwyższające ich wartość początkową), to ww. okoliczności nie wpływają na moment „pierwszego zasiedlenia”, bowiem moment ten nie jest związany z czynnością opodatkowaną VAT, a – jak wskazał TSUE w orzeczeniu z dnia 16 listopada 2017 r. sygn. C-308/16 – z rozpoczęciem faktycznego wykorzystywania budynków, budowli lub ich części.
Tego rodzaju stanowisko prezentowane jest także w orzecznictwie krajowym sądów administracyjnych (zob. wyrok NSA z dnia 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 312/16). Podobne stanowisko było zresztą wyrażane jeszcze przed wydaniem powołanego wyroku przez Trybunał, choćby w wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r. (sygn. I FSK 382/14).
Definicję użytkownika spełnia zatem każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów, czy to wybudowanych, czy to ulepszonych o ponad 30% wartości początkowej, czy nabytych.
Tym samym każdy budynek faktycznie wykorzystywany („konsumowany” w rozumieniu Dyrektywy 112), w tym na własne potrzeby, jest budynkiem spełniającym warunek „pierwszego zasiedlenia” od dnia rozpoczęcia jego faktycznego użytkowania po wybudowaniu, ulepszeniu o ponad 30% wartości początkowej lub nabyciu.
Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie, gdyż wszystkie będące przedmiotem sprzedaży w dniu 19 marca 2018 r. budynki i budowle były wykorzystywane do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej przez co najmniej 2 lata od dnia ich nabycia lub poniesienia nakładów podwyższających ich wartość początkową.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zgodnie z ww. przepisem w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tak też wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2016 r. znak IPPP3/4512-208/16-2/ISZ.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i w świetle wyżej przedstawionej argumentacji prawnopodatkowej, dokonana przez Wnioskodawcę aktem notarialnym z dnia 19 marca 2018 r. dostawa (sprzedaż) nieruchomości podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W świetle powołanych powyżej przepisów, grunty oraz budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że aktem notarialnym z dnia 19 marca 2018 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży następujących nieruchomości: zabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka numer 14/3, prawa użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działki numer 18/2 i 18/4, 15 oraz 14/2 wraz z budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności oraz udziału wynoszącego 5/7 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działka numer 17/2 oraz w budynku stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności. Na sprzedanych nieruchomościach gruntowych znajdują się ponadto budowle: rurociąg przesyłowy ciepła i sieć cieplna, stacja transformatorowa, drogi – place utwardzone, skład opału, drogi i place stacji paliw, place składowe utwardzone płytami drogowymi, ogrodzenie terenu, szlaban gard oraz instalacje i oświetlenie terenu.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – wszystkie wskazane budynki i budowle zostały już zasiedlone. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że budynki oraz budowle znajdujące się na ww. działkach zostały wybudowane w latach 1975-2010, z czego przeważająca większość budynków powstała w 1978 r. Wprawdzie na przestrzeni lat miały miejsce nakłady na niektóre budynki i budowle podwyższające ich wartość początkową, a Wnioskodawca, z uwagi na upływ czasu i brak części dokumentacji nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy nakłady na budynki i budowle podwyższające ich wartość początkową przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów i czy były istotne, jednakże Wnioskodawca wskazał, że takie nakłady miały miejsce w 2001 r., 2004 r., 2005 r, 2010 r., 2011 r. oraz w 2012 r. Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że bezpośrednio po dokonaniu ulepszeń ww. budynków i budowli, tj. znajdującego się na działce nr 18/4 budynku wybudowanego w 1978 r., sieci ciepłowniczej, budynku laboratorium, budynku hali produkcyjnej oraz budynku administracyjnego (biurowego), zostały one przyjęte przez Wnioskodawcę do używania na cele działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał również, że w stosunku do wszystkich budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży, od momentu ich oddania w najem lub zajęcia na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej do momentu sprzedaży w dniu 19 marca 2018 r. upłynął okres dłuższy niż 2 lata. A zatem nawet jeżeli poniesione nakłady na budynki i budowle podwyższające ich wartość początkową, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów, nie zmienia to faktu, że budynki te i budowle zostały już zasiedlone, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli, a dokonaną sprzedażą nieruchomości (19 marca 2018 r.) nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W konsekwencji zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tak więc, skoro sprzedaż opisanych budynków i budowli korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Konsekwentnie również transakcja sprzedaży działki numer 14/3, prawa użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działki numer 18/2 i 18/4, 15, 14/2 oraz udziału wynoszącego 5/7 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działka numer 17/2, na których znajdują się ww. budynki i budowle – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy –korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. budynków i budowli, które są z tym gruntem związane).
Informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0111-KDIB3-2.4012.290.2018.5.SR
0112-KDIL3-3.4011.169.2018.4.MM | Interpretacja indywidualna