Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-4514-366-15-4-mz
Timestamp: 2017-09-26 16:27:56+00:00
Document Index: 126134781

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 2', 'SA/Wr ', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 2']

IPPB2/4514-366/15-4/MZ | Interpretacja indywidualna
Skoro transakcja nabycia Przedmiotu Umowy opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług, w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, na notariuszu nie będzie ciążył obowiązek pobrania od powyższej czynności podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/4514-366/15-4/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2015 r. (data nadania 27 października 2015 r., data wpływu 30 października 2015 r.) na wezwanie z dnia 13 października 2015 r. Nr IPPB2/4514-366/15-2/MZ (data nadania 13 października 2015 r., data doręczenia 20 października 20 15 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości.
Do notariusza zgłosiły się 2 podmioty: 1) podmiot A – spółka z o.o. w upadłości likwidacyjnej (reprezentowana przez syndyka) dalej zwana jako: „Spółka A” i 2) podmiot B – S.A. dalej zwana jako: „Spółka B” z żądaniem sporządzenia umowy sprzedaży, gdzie Spółka A ma sprzedać Spółce B prawo użytkować wieczystego działki gruntu o numerze 10/3 (dziesięć łamane przez trzy), o obszarze 2504 m2 (dwa tysiąc pięćset cztery metry kwadratowe), („Nieruchomość Gruntowa”), zabudowanej stanowiącymi odrębny przedmiot własności budynkami:
magazynem materiałów budowlanych o powierzchni użytkowej 253,30 m2, („Budynek 1”),
budynkiem biurowo - handlowym o powierzchni użytkowej 457,00 m2, („Budynek 2”),
budynkiem biurowo – handlowym o powierzchni użytkowej 275,40 m2, („Budynek 3”),
łącznie zwane jako („Budynki”).
Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowej wraz z prawem własności Budynków zwane będą w dalszej części jako „Przedmiot Umowy”. Zarówno Spółka A jak i Spółka B są zarejestrowane jako czynni podatnicy VAT.
Spółka A nabyła Przedmiot Umowy na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego w dniu 24 stycznia 1996 roku, („Podstawa Nabycia”), a w treści Podstawy Nabycia Spółka A oraz jej poprzednik prawny stwierdzili, że w celu obliczenia opłat, wartość prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowej strony określiły na kwotę 125.000,00 zł, zaś wartość zabudowań (Budynków) na kwotę 75.000,00 zł, a nadto stwierdziły, że od wartości Budynków zostanie naliczony podatek VAT, który pokryje Spółka A. Przy nabyciu Nieruchomości Gruntowej i Budynków prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowej zostało zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zaś umowa sprzedaży Budynków została opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, co wynika z faktury – VAT nr 4/26/96 wystawionej przez poprzednika prawnego Spółki A na rzecz Spółki A. Z przedstawionej faktury wynika ponadto, że dla niżej podanych przyjęto następujące wartości:
prawo użytkowania wieczystego gruntu – 125.000,00 zł,
Budynek 1 – 15.000,00 zł netto, plus VAT w stawce 22% - 3.300,00 zł, tj. razem 18.300,00 zł brutto,
Budynek 2 – 35.000,00 zł netto, plus VAT w stawce 22% - 7.700,00 zł, tj. razem 42.700,00 zł brutto,
Budynek 3 – 25.000,00 zł netto, plus VAT w stawce 22% - 5.500,00 zł, tj. razem 30.500,00 zł brutto.
Spółka A w stosunku do Budynku 3 dokonała istotnych modernizacji, przebudów, ulepszeń wynoszących łącznie kwotę 50.512,57 zł + VAT, zaś po ich zakończeniu wartość środka trwałego wynosiła 75.512,57 zł. Po dokonaniu ulepszeń i modernizacji Budynek 3 był wykorzystywany jedynie dla własnych potrzeb spółki, bez wydzierżawiania go lub wynajmowania.
Na Budynek 1 Spółka A nie ponosiła żadnych nakładów oraz nie wydzierżawiała ani nie wynajmowała go.
Na Budynek 2 Spółka A nie ponosiła żadnych nakładów, był on jednakże przedmiotem umów dzierżawy.
Spółka B (podatnik) zamierza zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U.z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.) i wybrać opodatkowanie dostawy Budynku 1 i Budynku 2 podatkiem VAT stosownie do treść art. 43 ust. 10 opisywanej ustawy, poprzez złożenie przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla Spółki B naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnego oświadczenia Spółki A i Spółki B, że strony wybierają opodatkowanie dostawy Budynku 1 i Budynku 2 podatkiem od towarów i usług.
Pismem z dnia 13 października 2015 r. Nr IPPB2/4514-366/15-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:
Wskazanie, czy z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Budynku 3 i prawa wieczystego użytkowania działki gruntu, którakolwiek ze stron transakcji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług...
Jak wskazano w stanie faktycznym we wniosku, przy nabyciu Nieruchomości Gruntowej i Budynków umowa sprzedaży Budynków została opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, co wynika z faktury – VAT wystawionej przez poprzednika prawnego A na rzecz Spółki A.
Z przedstawionej faktury wynika ponadto, że w przedmiotowej umowie przyjęto następujące wartości dla Budynku 3 – 25.000,00 zł netto, plus VAT w stawce 22% - 5.500,00 zł, tj. razem 30.500,00 brutto.
Spółka A w stosunku do budynku 3 dokonała istotnych modernizacji, przebudów, ulepszeń wynoszących łącznie kwotę 50.512,57 zł + VAT (wartość dokonanych modernizacji przewyższała 30% wartości początkowej obiektu). Po zakończeniu wskazanych modernizacji i ulepszeń wartość środka trwałego wynosiła 75.512,57 zł. Modernizacje zostały dokonane w 1999 roku, a od czasu ich dokonania Budynek 3 wykorzystywany był jedynie na cele prowadzonej przez Spółkę A działalności gospodarczej. Po dokonaniu ulepszeń i modernizacji Budynek 3 wykorzystywany był jedynie dla własnych potrzeb spółki, nie był oddany do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, w tym w szczególności nie był wynajmowany lub dzierżawiony. W związku z powyższym, w ocenie wnioskodawcy, po ulepszeniu nie nastąpiło do chwili obecnej pierwsze zasiedlenie Budynku 3 w rozumieniu art. 2 pkt 14) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Dostawa Budynku 3 dokonywana przez Spółkę A będzie dokonywana w ramach wykonywanej przez Spółkę A działalności gospodarczej. Przedmiotowa dostawa będzie także, w ocenie wnioskodawcy, dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. W związku z faktem, iż dostawa Budynku 3, w ocenie wnioskodawcy, dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia, w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Opodatkowanie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu. Jak wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z faktem, że w ocenie wnioskodawcy, Budynki 1, 2 i 3 opodatkowane będą podatkiem VAT dla opodatkowania prawa użytkowania wieczystego działki gruntu będzie miała zastosowanie, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, ta sama stawka podatku VAT.
Czy notariusz sporządzający umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie budynków stanowiących odrębny przedmiot własności zawieraną w toku postępowania upadłościowego pomiędzy Spółką A - spółka sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej (reprezentowaną przez syndyka) a Spółką B - S.A. w powołanym (przyszłym) stanie faktycznym powinien od wartości Budynku 1, Budynku 2 i Budynku 3 oraz od wartości prawa użytkowania wieczystego, czyli od wartości przedmiotu umowy nie pobrać podatku od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w ocenie wnioskodawcy podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży Przedmiotu Umowy w opisywanym przyszłym stanie faktycznym nie powinien być pobierany.
Pomimo, że nabycie Przedmiotu Umowy nastąpiło w dniu 24 stycznia 1996 roku, czyli na gruncie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, to niemniej w ocenie Wnioskodawcy spowodowało tzw. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.) („ustawa o VAT”). Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 4 października 2013 r. (sygn. Akt. I SA/Wr 1372/13).
Jak wynika z treści art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (lit. a), pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata (lit. b). Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (lit a.), dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (lit. b).
Z kolei na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu (lit. a) lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (lit. b). W związku z faktem, iż Budynek 1 i Budynek 2 od daty ich nabycia nie były ulepszane, a jeśli nawet były, to wartość poczynionych na ulepszenie nakładów była znikoma i nie przekroczyła 30% wartości początkowej każdego z nich dostawa Budynku 1 i Budynku 2 stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT będzie zwolniona z podatku VAT jako dokonywana w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Spółka B (podatnik) zamierza jednakże zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy Budynku 1 i Budynku 2 podatkiem VAT stosownie do treść art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, poprzez złożenie przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla Spółki B naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnego oświadczenia Spółki A i Spółki B, że strony wybierają opodatkowanie dostawy Budynku 1 i Budynku 2 podatkiem VAT. W kontekście powyższego i mając na uwadze, że zarówno Spółka A jak i Spółka B zarejestrowane są jako czynni, podatnicy VAT, jeżeli zostanie złożone wyżej opisane oświadczenie w ocenie Wnioskodawcy dostawa Budynku 1 i Budynku 2 będzie opodatkowana podatkiem VAT.
W związku z faktem, że Budynek 3 został w 1999 roku ulepszony a wydatki ponoszone na ulepszenie wynosiły więcej niż 30 % wartości początkowej Budynku 3, zaś od czasu ulepszenia Budynek 3 był wykorzystywany na cele prowadzonej przez Spółkę A działalności gospodarczej, nie był zaś oddany do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, w tym w szczególności nie były wynajmowany lub dzierżawiony, po ulepszeniu nie nastąpiło do chwili obecnej pierwsze zasiedlenie Budynku 3 w rozumieniu art. 2 pkt 14) ustawy o VAT. Dostawa Budynku 3 będzie więc dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czyli będzie opodatkowana podatkiem VAT. Nie ma też podstaw do zastosowania obligatoryjnego zwolnienia przewidzianego w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 a) ustawy o VAT, bowiem nie zostały spełnione łącznie wymienione w nim warunki ponieważ:
wprawdzie warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 a) lit. b, nie stosuje się w opisywanym stanie faktycznym bowiem od czasu ulepszenia Budynku 3 w roku 1999 upłynął okres wymieniony w treści art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, to jest Budynek 3 był wykorzystywany przez Spółkę A od czasu ulepszenia do czynności opodatkowanych przez co najmniej pięć lat,
nie został zaś spełniony drugi warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 a) lit. a - Spółce A w stosunku do obiektów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przy rzeczonej transakcji dla prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowej jak i dla Budynków będzie miała zastosowanie stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy o VAT ta sama stawka podatku VAT. W związku z opodatkowaniem umowy sprzedaży (Przedmiotu Umowy) podatkiem VAT notariusz stosownie do treści art. 2 pkt 4) a) ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobierze o umowy sprzedaży podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.
Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:
A zatem, skoro transakcja nabycia Przedmiotu Umowy opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług, w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, na notariuszu nie będzie ciążył obowiązek pobrania od powyższej czynności podatku od czynności cywilnoprawnych.
IBPB-2-1/4514-184/15/KrB | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-423/15-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-407/15-2/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IPPB2/4514-366/15-4/MZ