Source: http://www.vat.pl/print/refaktura_wydatkow_za_media_5251.php
Timestamp: 2014-12-19 00:28:41+00:00
Document Index: 72980473

Matched Legal Cases: ['SA/Rz ', 'art. 29', 'art. 28', 'SA/Rz ', 'art. 79', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 17', 'art. 17']

VAT.pl: Refaktura wydatk�w za media
Refakturuj koszty medi�w
Refaktura to inaczej faktura obci��aj�ca kontrahenta wydatkami, które zobowi�za� si� on ponie�� dodatkowo poza innym, g�ównym �wiadczeniem, cen� czy wynagrodzeniem.
Refaktura nie jest zwrotem zdefiniowanym ustawowo. Tym samym zatem to praktycy wprowadzili jej definicj� na okre�lenie dokumentu przekazywanego w zwi�zku z czynno�ci� dodatkow�, poboczn�, realizowan� poza g�ównym �wiadczeniem wykonuj�cego us�ug�.
Mo�liwo�� refakturowania uzale�niona jest od spe�nienia pi�ciu warunków (WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 803/08). Po pierwsze – przedmiotem refakturowania s� us�ugi. Po drugie – z us�ugi nie korzysta podmiot (a je�eli tak, to tylko w cz�ci), na który wystawiana jest pierwotna faktura, lecz wy��cznie (lub przede wszystkim) podmiot trzeci – odbiorca faktury. Po trzecie – odsprzeda� musi nast�pi� po cenie zakupu, po czwarte – podmiot, który dokonuje refakturowania, wystawia na rzecz nabywcy faktur� z uwzgl�dnieniem tej samej stawki VAT, która widnieje na fakturze pierwotnej; wreszcie po pi�te - zastrze�enie o refakturowaniu danej czynno�ci by�o zawarte w umowie mi�dzy kontrahentami.
��czne spe�nienie tych warunków wprowadza mo�liwo�� kwalifikowania �wiadczonej us�ugi jako refakturowanej. Z powy�szym wi��e si� brak obowi�zku wykazywania uzyskanej z us�ugi kwoty jako przychodu – a poniesionego wydatku – jako kosztu jego uzyskania. Celem refakturowania jest przeniesienie poniesionych kosztów przez refakturuj�cy podmiot na podmiot, który z danych us�ug faktycznie korzysta�. Refakturowanie to, jak zafakturowanie odsprzeda�y okre�lonych us�ug przez jednego podatnika na rzecz podatnika b�d�cego bezpo�rednim odbiorc�, faktycznie korzystaj�cym z us�ugi w okre�lonym zakresie (jakim jest w rozpatrywanej sprawie najemca). A zatem u wynajmuj�cego rozliczaj�cego media na zasadzie refaktur (o czym istnieje wzmianka w umowie mi�dzy stronami)przychód stanowi otrzymana kwota czynszu wynikaj�ca z umowy najmu. Natomiast nale�no�ci z tytu�u op�at uiszczane przez najemc� za wywóz �mieci, energi� elektryczn�, wod�, oraz centralne ogrzewanie nie stanowi� przychodu podlegaj�cego opodatkowaniu rycza�tem od przychodów ewidencjonowanych (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 2009.04.28, IPPB1/415-131/09-2/EC).
Odwo�uj�c si� zatem do powy�szego – je�eli umowa nie b�dzie zawiera�a postanowienia o bezpo�rednim obci��eniu w formie refaktury najemcy kosztami bie��cymi najmu – u wynajmuj�cego powstaje przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych od wszystkich kwot pobranych od najemcy lokalu, równie� od kwot pobranych za media. Doda� mo�na, �e strony nadal mog� rozlicza� si� na podstawie „liczników”. Jedyn� ró�nic� b�dzie to, �e zarówno czynsz, jak i op�aty pobrane od najemców b�d� u wynajmuj�cego przychodem. Zmieni si� równie� kwalifikacja kosztów, kwoty faktur za media stan� si� dla wynajmuj�cego kosztem uzyskania przychodów ze stosunku najmu.
Inaczej sprawa wygl�da w podatku VAT. Tu bowiem do obliczenia warto�ci sprzeda�y opodatkowanej – limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us�ug, uprawniaj�cej do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i us�ug winno si� wlicza� obrót z tytu�u czynszu za najem lokali u�ytkowych oraz odsprzeda�y mediów w postaci ogrzewania, energii elektrycznej dot. o�wietlenia klatki schodowej, zu�ycia wody i odprowadzania �cieków, wywozu �cieków (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 2009.03.19, ITPP1/443-1147/08/MN).
Kwota wynikaj�ca z refaktury uznana powinna by� bowiem za obrót w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT, a zatem jako kwota nale�na z tytu�u �wiadczenia danej us�ugi. Z chwil� przyst�pienia bowiem Polski do Unii Europejskiej obowi�zuj�ce we Wspólnocie regulacje prawne sta�y si� prawem obowi�zuj�cym równie� w Polsce i przy braku ustawowych uregulowa� w prawie krajowym, jako �ród�o praw i obowi�zków podatników w odniesieniu do transakcji odsprzeda�y us�ug - refakturowania nale�y wskazywa� wy��cznie przepis art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od warto�ci dodanej. Z przepisu tego wynika, ze w przypadku gdy podatnik dzia�aj�c we w�asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia� w �wiadczeniu us�ug, przyjmuje si�, �e podatnik ten sam otrzyma� i wy�wiadczy� te us�ugi. Przepis ten jest bezwarunkowy i wystarczaj�co precyzyjny, a tym samym posiada cech� bezpo�redniej skuteczno�ci przy braku implementacji do krajowego porz�dku prawnego (WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 803/08). Doda� nale�a�oby do zdania zaczerpni�tego z wyroku WSA – �e przyjmuje si�, �e podatnik ten sam otrzyma� i wy�wiadczy� te us�ugi refakturowane pod warunkiem, �e kwot tych nie traktuje si� jako otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub us�ugobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub us�ugobiorcy, a zaksi�gowanych przez podatnika na koncie przej�ciowym. Takie bowiem kwoty, zgodnie z art. 79 powo�anej przez WSA dyrektywy – wy��cza si� z podstawy opodatkowania VAT.
Nale�y natomiast odró�ni� dwie sytuacje – gdy refakturowanie wyst�pi na rzecz innego podmiotu (tak w przypadku stosunku: wynajmuj�cy – najemca) oraz na swoj� w�asn� rzecz (stosunek wspólnota mieszkaniowa – mieszka�cy). Na mocy art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o w�asno�ci lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) ogó� w�a�cicieli, których lokale wchodz� w sk�ad okre�lonej nieruchomo�ci, tworzy wspólnot�. Wspólnota mo�e nabywa� prawa i zaci�ga� zobowi�zania, pozywa� i by� pozwana. Przepis ten nie daje wspólnocie przymiotu osoby prawnej, lecz przymiot jednostki organizacyjnej niemaj�cej osobowo�ci prawnej. Jednostka powsta�a w oparciu o powy�szy przepis, posiada okre�lon� struktur� organizacyjn�, w sk�ad której wchodz� (tworz� j�) w�a�ciciele lokali, zobowi�zani do okre�lonych zachowa� i czynno�ci wynikaj�cych z ustawy. Wspólnota, a wi�c jej cz�onkowie s� nabywcami mediów, które pokrywane s� z zaliczek pobieranych od cz�onków wspólnoty zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o w�asno�ci lokali. Nale�y podkre�li�, i� wspólnota, która nabywa media oraz inne us�ugi od ich dostawców, pobiera od w�a�cicieli lokali b�d�cych cz�onkami tej wspólnoty op�aty tytu�em dostarczonych us�ug. Wp�aty te stanowi� partycypacj� w kosztach wspólnoty przez jej cz�onków (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 2009.02.24, ITPP1/443-1090/08/AJ). A zatem wp�aty cz�onków wspólnoty nie stanowi� przychodów wspólnoty mieszkaniowej, ani nie zaliczaj� si� do obrotów z tytu�u podatku VAT.
Brak zastrze�e� umownych o refakturze powoduje jednak, �e wspólnota mieszkaniowa rozliczy� musi przychód w podatku dochodowym od osób prawnych. Zwolnione z tego podatku s� tylko dochody zwi�zane z gospodark� zasobami mieszkaniowymi (zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT) przeznaczone na cele zwi�zane z utrzymaniem tych zasobów. W zwi�zku z tym dochody uzyskane z lokali u�ytkowych, jako nieosi�gni�te z zasobów mieszkaniowych, nale�y zaliczy� do dochodów, które bez wzgl�du na cel, na jaki zostan� przekazane, podlega� b�d� opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nale�y równie� zauwa�y�, �e bez wp�ywu na kwesti� zwolnienia z opodatkowania pozostaje fakt, czy lokal u�ytkowy jest wynajmowany, czy pozostaje on pusty” (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji, 8.09.2008 r., IBPB3/423-495/08/PP). Zatem dochodu z tytu�u zaliczek, op�at zwi�zanych z utrzymaniem lokali, jak i uczestniczenia w kosztach zarz�du oraz zaliczek na fundusz remontowy, wnoszonych przez w�a�cicieli lokali u�ytkowych w budynkach wspólnoty mieszkaniowej, nie mo�na uzna� za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód ten nie korzysta wi�c ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 26 sierpnia 2008 r., ITPB3/423-347/08/MK).
Sytuacja rozliczania mediów zale�e� b�dzie zatem od tego kto, komu i za co refakturuje wydatki, a tak�e jakie s� szczegó�owe postanowienia zawartej mi�dzy stronami umowy.
Koszty przesyłki na fakturze2014-12-03 10:22:54
Jestem podatnikiem VAT. Chciałbym rozszerzyć działalność o sprzedaż na Allegro odzieży nowej z własnego sklepu. Posiadam kasę fiskalną. Czy na paragonie za zakupiony towar powinna być osobna pozycja dotycząca przesyłki kurierskiej? Czy od tej przesyłki należy naliczyć VAT? W jakiej...
Jaki adres powinien znaleźć się na fakturze?2014-11-20 12:07:57
W zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R został podany adres zamieszkania przedsiębiorcy, natomiast faktury zakupu jak i sprzedaży wystawiane są zgodnie z siedzibą działalności podatnika. Jak poprawić taki błąd, aby urząd skarbowy nie mógł zakwestionować takich faktur? Odpowiedź
Dokument księgowy zamiast faktury zaliczkowej2014-09-16 14:42:06
Czy zamiast faktury dotyczącej rozliczenia zaliczki, można wystawić dokument ze stwierdzeniem (potwierdzenie rozliczenia zaliczki)? Czy jest to dokument uprawniający podatnika do zaksięgowania w kosztach KPiR? Odpowiedź