Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpbii-2-4511-229-15-ng
Timestamp: 2017-10-17 09:46:01+00:00
Document Index: 18180958

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 24', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 93', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

Skutki podatkowe przekształcenia w 2015 r. spółki z o.o. w spółkę osobową gdy na moment przekształcenia w spółce z o.o. może występować: kapitał zakładowy, kapitał zapasowy utworzony z zysków lat poprzedzających rok przekształcenia oraz ewentualnie wartość niepodzielonych na dzień przekształcenia zysków Spółki z roku obrotowego, w którym dojdzie do przekształcenia.
IBPBII/2/4511-229/15/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 lutego 2015 r. (data otrzymania 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka). Wnioskodawca nie jest jednak jedynym wspólnikiem Spółki, tj. nie posiada 100% udziałów Spółki. Zakres działalności Spółki obejmuje m.in. działalność agencji reklamowych. Spółka jest niezależną agencją kreatywną specjalizującą się w rozwiązaniach z pogranicza mediów cyfrowych i tradycyjnych.
Planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę jawną lub spółkę komandytową (dalej: Spółka Osobowa) w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.). W wyniku przekształcenia Spółka Osobowa stanie się następcą prawnym Spółki, przejmując wszystkie jej prawa i obowiązki, zaś udziałowcy Spółki (w tym Wnioskodawca) staną się wspólnikami Spółki Osobowej. Udziały kapitałowe wspólników Spółki Osobowej będą odzwierciedlać strukturę udziałową Spółki. Innymi słowy, przekształcenie nie będzie skutkować uzyskaniem większego udziału w stosunku do tego, który Wnioskodawca posiadać będzie w Spółce na dzień przekształcenia. Prawo do udziału w zysku Spółki Osobowej zostanie przyznane udziałowcom Spółki proporcjonalnie do ich udziału kapitałowego (i tym samym proporcjonalnie do posiadanych w Spółce udziałów). W wyniku przekształcenia nie zostaną wypłacone udziałowcom Spółki żadne środki. W efekcie przekształcenia majątek Spółki Osobowej nie będzie większy od majątku Spółki z chwili przekształcenia, gdyż w jego ramach nie zostaną wniesione nowe wkłady przez udziałowców Spółki ani osoby trzecie.
Co do zasady Spółka Osobowa ma kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółkę. Istnieje prawdopodobieństwo, że na dzień przekształcenia Spółka wykazywać będzie zysk bilansowy (zysk ten wykazany zostanie za rok, w którym dojdzie do przekształcenia). Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień przekształcenia Spółka zamknie bowiem księgi rachunkowe i zakończy rok podatkowy.
Może się również okazać, że zysk z lat ubiegłych (tj. lat poprzedzających rok przekształcenia) znajdować się będzie na kapitale zapasowym Spółki. Zysk będzie przekazany na kapitał zapasowy na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki o wyłączeniu tego zysku spod podziału między wspólników i przekazaniu na kapitał zapasowy Spółki.
W związku z powyższym faktem, w momencie przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, w Spółce może występować: kapitał zakładowy, kapitał zapasowy utworzony z zysków lat poprzedzających rok przekształcenia oraz ewentualnie wartość niepodzielonych na dzień przekształcenia zysków Spółki z roku obrotowego, w którym dojdzie do przekształcenia.
Czy przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową na podstawie art. 551 i nast. k.s.h. będzie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozpoznania przychodu do opodatkowania dla celów ww. ustawy z wyjątkiem ewentualnego przychodu (dochodu) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o ile takie niepodzielone zyski lub wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy będą na dzień przekształcenia występować w Spółce...
Jakie kwoty (wartości) odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” oraz pojęciu „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy i – w konsekwencji – stanowią na dzień przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową przychód po stronie wspólników Spółki, w tym – proporcjonalnie do udziału w zysku posiadanego przez Wnioskodawcę w Spółce – przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową na podstawie art. 551 i nast. k.s.h. będzie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozpoznania przychodu do opodatkowania dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z wyjątkiem ewentualnego przychodu (dochodu) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o ile takie niepodzielone zyski lub wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy będą na dzień przekształcenia występować w Spółce.
Przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową na podstawie art. 551 k.s.h. stanowi jedynie zmianę formy prawnej, w jakiej prowadzona jest działalność gospodarcza. Innymi słowy, przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową polega jedynie na zmianie formy prawnej spółki. Modyfikacja ta zakłada, że nie jest konieczne rozwiązanie dotychczasowej spółki i utworzenie na jej miejsce innej, nowej spółki. Zarówno przed, jak i po przekształceniu mamy do czynienia z tym samym podmiotem, który jedynie zmienia swą formę prawną. Istnieje więc tożsamość podmiotu przekształcanego i przekształconego. Pogląd taki jest powszechnie akceptowany w orzecznictwie, jak i w doktrynie odnośnie do przekształceń na gruncie k.s.h. W związku z powyższym faktem, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową zastosowanie znajduje zasada kontynuacji, gdyż nie występują tutaj dwa różne podmioty.
Potwierdzeniem charakteru przekształcenia, o którym mowa powyżej, na gruncie prawa podatkowego jest uregulowana w art. 93a § 2 pkt 1b Ordynacji podatkowej zasada sukcesji uniwersalnej, zgodnie z którą osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Jest to następstwo prawne pod tytułem ogólnym. Treść przywołanej regulacji wskazuje jasno, że spółka przekształcona jest traktowana jako następca prawny spółki przekształcanej, na którą, w wyniku przekształcenia, przechodzą wszelkie uprawnienia i obowiązki przewidziane w regulacjach prawa materialnego, w tym również prawa podatkowego. A zatem również z punktu widzenia podatkowego w wyniku przekształcenia nie dochodzi do istotnych zmian, jeśli idzie o sytuację prawno-podatkową spółki przekształcanej i jej wspólników za wyjątkiem samej zmiany formy prawnej, w jakiej kontynuowana będzie przez nią działalność gospodarcza.
Z kolei na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy ustawodawca przewidział, że przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową może skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania, o ile w spółce kapitałowej, na dzień przekształcenia, istnieją niepodzielone zyski albo o ile spółka przekazywała zgromadzone przez nią zyski na inne kapitały niż kapitał zakładowy. W takiej sytuacji wartość takich niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy stanowi przychód z udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, taka konstrukcja przywołanego przepisu wskazuje, że intencją ustawodawcy było zapewnienie, co do zasady, neutralności podatkowej przekształceń spółek. Natomiast wyjątkiem od tej zasady wprost przewidzianym przez ustawodawcę w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest opodatkowanie przekształcenia w spółkę osobową spółki kapitałowej posiadającej niepodzielone zyski lub posiadającej zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia, zdaniem Wnioskodawcy, za prawidłowe należy uznać jego stanowisko, że przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową będzie co do zasady zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozpoznania przychodu do opodatkowania dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem ewentualnego przychodu (dochodu) z tytułu wykazania przez Spółkę na dzień przekształcenia wartości niepodzielonych zysków lub z tytułu wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy (art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy).
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową do „niepodzielonych zysków” oraz do „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy – należy zaliczyć kwotę wykazaną jako zysk w sprawozdaniu finansowym sporządzonym za rok obrotowy Spółki, w którym dochodzi do przekształcenia, jak również zyski wykazane przez Spółkę w latach poprzedzających ten rok, które nie zostały podzielone między wspólników Spółki, lecz zostały pozostawione w Spółce na innych kapitałach niż kapitał zakładowy (tj. np. zyski przekazane na mocy uchwały zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy Spółki). W konsekwencji, tak ustalona wartość stanowi na dzień przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową przychód po stronie wspólników Spółki, w tym – proporcjonalnie do udziału w zysku posiadanego przez Wnioskodawcę w Spółce – stanowi przychód podlegający opodatkowaniu u Wnioskodawcy.
W związku z powyższym wyjaśnieniem, inne wartości niż „wartość niepodzielonych zysków” oraz „wartości zysku przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy” nie będą podlegały opodatkowaniu na skutek zastosowania ww. przepisu. W szczególności opodatkowaniu takiemu nie będą podlegały ani kapitał zakładowy Spółki, ani aktywa Spółki odpowiadające temu kapitałowi zakładowemu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy ustawodawca w źródłach przychodów wymienia kapitały pieniężne, natomiast w art. 17 ust. 1 ww. ustawy wymieniono enumeratywnie te przychody.
W art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychód z kapitałów pieniężnych uznano m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawa uzyskania są udziały (akcje) w spółce. Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Pod pojęciem „niepodzielonych zysków” użytym w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy rozumie się wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki, tj. zyski bieżące niepodzielone jeszcze między wspólników spółki. Pod pojęciem „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” należy rozumieć wszelkie zyski z lat wcześniejszych, które nie zostały podzielone między wspólników (nie były im wypłacane), bo np. zostały przeniesione na kapitał zapasowy spółki.
W związku z powyższym faktem, zyski, które zostały wykazane w sprawozdaniu finansowym, czy bilansie Spółki i nie zostały podzielone ani wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz gromadzono je w Spółce przekazując na kapitał zapasowy czy rezerwowy, są objęte zakresem art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy.
Jak wynika z powyższego przepisu ustawodawca zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną wartość niepodzielonych zysków w spółce, a zatem także zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym (funduszach rezerwowych) będzie stanowić przychód wspólników spółki. Zatem pomimo że spółka niebędącą osobą prawną w świetle przepisów k.s.h. może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgromadzony na kapitale zapasowym (funduszach rezerwowych) Spółki niepodzielony zysk podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w Spółkę Osobową.
Do „niepodzielonych zysków” ani do „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” nie zalicza się natomiast środków wykazywanych jako kapitał zakładowy Spółki, jak również środków posiadanych przez Spółkę odpowiadających temu kapitałowi zakładowemu. Tym samym opodatkowaniu na dzień przekształcenia nie będą podlegały ani kapitał zakładowy Spółki, ani aktywa Spółki odpowiadające temu kapitałowi zakładowemu.
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lutego 2014 r., Znak: IPPB2/415-881/13-2/AS,
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 września 2014 r., Znak: IBPBII/2/415-581/14/JG.
W odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że dotyczą one indywidualnych spraw, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Ponadto interpretacje te zostały wydane w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2015 r. a więc w innym brzmieniu niż przepisy, które mają zastosowanie w niniejszej sprawie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IBPBII/2/4511-229/15/NG