Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp5-4512-1-249-15-4-ag
Timestamp: 2018-03-19 05:25:57+00:00
Document Index: 3400943

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14']

ILPP5/4512-1-249/15-4/AG | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-249/15-4/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 17 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości– jest nieprawidłowe.
W dniu 21 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 listopada 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Dnia 1 października 1999 r. małżeństwo A oraz małżeństwo B nabyli każde z małżeństw na prawach wspólności ustawowej w udziale wynoszącym l/2 (jedna druga), część nieruchomości położonej w miejscowości (...), oznaczone jako działki nr 232/1, 232/3, 232/5 o łącznym obszarze 1,1721 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...).
W obu małżeństwach obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.
Nieruchomość znajduje się na terenach upraw rolniczych bez prawa do zabudowy – stanowi grunty orne, pastwiska trwałe, z tego tytułu opłacany jest podatek rolny.
W dniu 15 maja 2015 r. zawarta została przedwstępna umowa sprzedaży działki oznaczonej numerem 232/3 o powierzchni 0,3069 ha znajdującej się przy drodze publicznej.
Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy i jego małżonki i nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej, nigdy nie była wydzierżawiana.
Jako małżeństwo, Zainteresowany i jego żona osiągają przychody z najmu prywatnego lokali mieszkalnych i użytkowych, z tego tytułu opłacają zryczałtowany podatek dochodowy przez każdego z małżonków, natomiast podatnikiem podatku VAT jest Wnioskodawca.
W piśmie z dnia 16 listopada 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wyjaśnił co następuje:
Działka będąca przedmiotem pytania została nabyta w celach rolniczych (od 31 marca 2010 r. ubezpieczony w KRUS).
Oprócz nieruchomości będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawca posiada niżej wymienione nieruchomości:
akt notarialny z dnia 3 października 1994 r. zakup gruntów rolnych o powierzchni 1,65 ha w tym 10 działek wydzielonych z warunkami zabudowy,
akt notarialny z dnia 18 sierpnia 1999 r. zakup gruntów rolnych o powierzchni 5,58.605 ha w tym 4 działki wydzielone z warunkami zabudowy,
akt notarialny z dnia 1 października 1999 r. zakup gruntów rolnych o powierzchni 1,49.745 ha w tym 5 działek wydzielonych z warunkami zabudowy,
zagroda rolnicza zakupiona w 1998 r. o powierzchni 3,00 ha.
Sprzedano niżej wymienione działki, w których udział Wnioskodawcy wraz ze współmałżonkiem wynosił 50%:
dnia 1 lipca 2009 r. działka o powierzchni 35 m2,
dnia 10 września 2009 r. działka o powierzchni 633 m2,
dnia 21 września 2009 r. działka o powierzchni 717 m2,
dnia 23 kwietnia 2010 r. działka o powierzchni 682 m2,
dnia 7 października 2011 r. działka o powierzchni 604 m2,
dnia 21 maja 2012 r. działka o powierzchni 692 m2,
dnia 12 lipca 2012 r. działka o powierzchni 962 m2,
dnia 31 lipca 2015 r. działka o powierzchni 1.055 m2 .
Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie zamierza nabywać żadnych nieruchomości.
Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać żadnych nieruchomości.
Nabyte nieruchomości wykorzystywane są jako nieużytki, od których opłacany jest podatek rolny.
Nie ponoszono żadnych nakładów związanych ze sprzedażą działki nr 232/3.
Na moment podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży, działka znajdowała się na terenach rolniczych bez prawa do zabudowy.
Wnioskodawca osiąga przychody z najmu prywatnego lokali mieszkalnych i użytkowych i nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT.
Czy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości gruntowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, który stanowi: zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Dla przedmiotowej działki gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie została wydana dla niej decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zdaniem podatnika przedmiotowa działka spełnia warunki wymagane do zwolnienia z podatku VAT.
Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywnośćw przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
W niniejszej sprawie konieczne stało się zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych informacji Zainteresowany w celu sprzedaży działek, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jego za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.
W podobny sposób kwestie opodatkowania dostawy gruntu rozstrzygnięto w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r.,sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca z żoną nabyli na prawach wspólności ustawowej w udziale 1/2 (jedna druga), część nieruchomości oznaczonej jako działki nr 232/1, 232/3, 232/5 o łącznym obszarze 1,1721 ha. W małżeństwie obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość znajduje się na terenach upraw rolniczych bez prawa do zabudowy – stanowi grunty orne, pastwiska trwałe, z tego tytułu opłacany jest podatek rolny. W dniu 15 maja 2015 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży działki oznaczonej numerem 232/3. Nieruchomość jest majątkiem osobistym Wnioskodawcy i jego małżonki i nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej, nigdy nie była wydzierżawiana. Nabyta została w celach rolniczych. Wykorzystywana jest jako nieużytki. Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych ze sprzedażą działki. Wnioskodawca posiada inne nieruchomości. W przeszłości tj. w latach 2009-2015 sprzedał 8 działek. Na dzień dzisiejszy nie zamierza nabywać i sprzedawać żadnych nieruchomości.
Na tle powyższego Zainteresowany wniósł o potwierdzenie, że sprzedaż działki 232/3 może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Zainteresowanego – w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości – za podatnika podatku od towarów i usług. Jak wynika bowiem z opisu sprawy chociaż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie najmu lokali mieszkalnych i użytkowych i z tego tytułu jest podatnikiem VAT, działka, którą zamierza zbyć nie była przez niego wykorzystywana w działalności gospodarczej (w tym działalności rolniczej lub jako przedmiot dzierżawy). Nieruchomość ta stanowi nieużytki. Co istotne, Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, takich jak, np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o warunki zabudowy, itp. Ponadto – jak deklaruje Wnioskodawca – na dzień dzisiejszy nie zamierza on nabywać kolejnych nieruchomości, ani zbywać innych nieruchomości, które posiada.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w opisanych okolicznościach w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości (działki oznaczonej nr 232/3) Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, transakcja ta nie będzie zatem podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowana sprzedaż nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, korzystać będzie ze zwolnienia od VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Należy podkreślić, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności istotne dla przyjętego rozstrzygnięcia były informacje, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w celach rolniczych, nie wykorzystywał jej w działalności gospodarczej, nie poniósł wydatków związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży oraz, że na dzień dzisiejszy nie zamierza ani nabywać nieruchomości, ani zbywać innych nieruchomości, które posiada. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Wobec powyższego należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości, w tym małżonki Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP5/4512-1-249/15-4/AG