Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpb-1-1-4511-311-15-ap
Timestamp: 2018-03-21 07:07:43+00:00
Document Index: 59334529

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

IBPB-1-1/4511-311/15/AP | Interpretacja indywidualna
Skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach gruntowych, o których mowa we wniosku.
IBPB-1-1/4511-311/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 2 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 5 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 25 i 27 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach gruntowych, o których mowa we wniosku – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach gruntowych, o których mowa we wniosku. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 13 sierpnia 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-311/15/AP, IBPP1/4512-492/15/DK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 25 i 27 sierpnia 2015 r.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą i podatnikiem VAT czynnym. Od 18 kwietnia 2006 r. pomiędzy Wnioskodawcą a jego żoną obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. W dniu 24 lutego 2009 r. aktem notarialnym Wnioskodawca nabył 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, składającej się z pięciu działek, która w dacie nabycia znajdowała się w terenie nie objętym ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. 1/2 części nieruchomości Wnioskodawca nabył, jako osoba fizyczna (nie jako przedsiębiorca) z zamiarem niewykorzystywania jej w działalności gospodarczej. Nabycie udziału w nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie odliczał tego podatku (tzn. podatku VAT naliczonego) od tej transakcji. W dniu 6 maja 2015 r. uprawomocniła się decyzja prezydenta miasta zatwierdzająca podział nieruchomości na działki (zgodny z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tej nieruchomości, wprowadzonego uchwałą rady miasta 25 sierpnia 2010 r.). Działki powstałe w wyniku podziału przeznaczone zostały do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. W wyniku podziału stwierdzonego decyzją, Wnioskodawca jest nadal właścicielem 1/2 części tej nieruchomości (poszczególnych działek), jego udział we własności nie zmienił się. Wnioskodawca jest także wspólnikiem spółki jawnej, której przedmiotem działalności będzie realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
Wnioskodawca zamierza rozporządzić prawem do działki:
sprzedać swój udział w części działek spółce jawnej, której jest wspólnikiem wg aktualnej ceny rynkowej, albo
wnieść przedmiotowy udział w działkach do spółki jawnej, której jest wspólnikiem tytułem aportu (wkładu niepieniężnego).
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 20 sierpnia 2015 r., wskazano m.in., że:
od 20 lutego 2015 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność w formie spółki jawnej, natomiast od 1 czerwca 1987 r. prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą,
nieruchomości gruntowe, o których mowa we wniosku nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;
wydatki dotyczące ww. nieruchomości nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów w żadnej z ww. form prowadzonej działalności gospodarczej;
Wnioskodawca nabył grunt z zamiarem wybudowania na nim domu dla swojej rodziny. Miał w planach zniesienie współwłasności gruntu przez jego podział (wydzielenie jego połowy działki), jednak zrezygnował z tych planów ze względów finansowych;
ww. nieruchomość została nabyta na potrzeby osobiste. Zmiana decyzji nastąpiła około rok temu. Razem ze wspólnikiem zaczęli rozważać wykorzystywanie gruntu w działalności gospodarczej;
zakup nieruchomości został sfinansowany ze środków własnych;
ww. nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej, nie stanowiła również towaru handlowego tej działalności;
sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
w tym roku planowana jest sprzedaż trzech działek;
przedmiotem sprzedaży będą działki niezabudowane, a także w zależności od tego kiedy nastąpi przeniesienie własności (aport lub sprzedaż) zabudowane rozpoczętą budową budynków mieszkalnych, budowanych przez spółkę jawną na podstawie przeniesienia posiadania nieruchomości na spółkę jawną, bez przenoszenia własności;
przyczyną planowanej sprzedaży jest podjęcie decyzji w sprawie wykorzystywania gruntu w działalności gospodarczej, budowa i sprzedaż domów jednorodzinnych;
środki ze sprzedaży ww. działek zostaną przeznaczone na cele osobiste;
podział nieruchomości został dokonany na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicielu gruntu w celu zrealizowania decyzji o przeznaczaniu gruntu do budowy. W wyniku podziału powstało 16 działek. Podziałowi podlegało wszystkie pięć działek;
Wnioskodawca podjął działania polegające na uzbrojeniu terenu, wydzieleniu drogi, wyposażeniu w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i sieci energetycznej, w celu rozpoczęcia budowy na tym gruncie;
wszystkie działki były wykorzystywane tylko do rekreacji (odbywania na nich spacerów, spędzania z rodziną wolnego czasu na świeżym powietrzu, przy rzece). Jeżeli spółka na podstawie przeniesienia posiadania do niektórych działek rozpocznie na nich inwestycje przed sprzedażą (aportem) gruntu, wówczas te działki zostaną wyłączone z tego wykorzystywania;
przedmiotowe działki nie były wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej;
Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży;
W styczniu 2015 r. Wnioskodawca sprzedał inną nieruchomość zabudowaną, stanowiąca wspólność majątkową małżeńską.
Czy w przypadku sprzedaży udziału w działkach powstanie dochód ze sprzedaży podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, z transakcji sprzedaży udziału w działkach nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i minęło pięć lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Okoliczności podjęcia działań mających na celu podział nieruchomości na działki budowlane w trakcie trwania prawa własności, przy jednoczesnym nie zmienionym stanie własności, nie mają znaczenia i wskazany stan zdarzenia przyszłego wyczerpuje przesłanki obligatoryjne do niepodlegania opodatkowaniu transakcji zbycia na mocy art. 10 ust. 1 pkt a (winno być art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
W myśl art. 22a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Przy czym, w myśl art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Należy zauważyć, że przepis art. 14 ust. 1 powołanej ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej („Przychodem z działalności gospodarczej są również:”).
Jak wykazuje analiza przytoczonych powyżej uregulowań prawa podatkowego, rodzajowy katalog przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest ograniczony. Wymienione kategorie przychodów mają charakter przykładowy (katalog otwarty).
Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.
Jak wynika z treści złożonego wniosku oraz jego uzupełnienia, od 1 czerwca 1987 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą. Natomiast od 20 lutego 2015 r. prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej. W dniu 24 lutego 2009 r. aktem notarialnym Wnioskodawca nabył 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, składającej się z pięciu działek, która w dacie nabycia znajdowała się w terenie nie objętym ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. 1/2 części nieruchomości Wnioskodawca nabył, jako osoba fizyczna (nie jako przedsiębiorca) z zamiarem niewykorzystywania jej w działalności gospodarczej. W dniu 6 maja 2015 r. uprawomocniła się decyzja prezydenta miasta zatwierdzająca podział nieruchomości na działki (zgodny z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tej nieruchomości, wprowadzonego uchwałą rady miasta 25 sierpnia 2010 r.). Działki powstałe w wyniku podziału przeznaczone zostały do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. W wyniku podziału stwierdzonego decyzją, Wnioskodawca nadal jest właścicielem 1/2 części tej nieruchomości (poszczególnych działek), ich udział we własności nie zmienił się. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, której przedmiotem działalności będzie realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca zamierza sprzedać swój udział w części działek spółce jawnej, której jest wspólnikiem, wg aktualnej ceny rynkowej. Nieruchomości gruntowe, o których mowa we wniosku nie były wykorzystywane w żadnej z ww. form prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Ww. nieruchomości nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej, nie stanowiła również towarów handlowych tej działalności. Wydatki dotyczące ww. nieruchomości nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów w żadnej z ww. form prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nabył grunt z zamiarem zbudowania na nim domu dla swojej rodziny. Miał w planach zniesienie współwłasności gruntu przez jego podział, jednak zrezygnował z tych planów ze względów finansowych. Ww. nieruchomość została nabyta na potrzeby osobiste. Zmiana decyzji nastąpiła około rok temu, wraz ze wspólnikiem zaczęli rozważać wykorzystywanie gruntu w działalności gospodarczej. Zakup nieruchomości został sfinansowany ze środków własnych. W tym roku planowana jest sprzedaż trzech działek, która nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przestawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro działki, które zostały wyodrębnione z nieruchomości, o której mowa we wniosku:
nie zostały nabyte w ramach i przeznaczone na cele prowadzonych przez Wnioskodawcę działalności gospodarczych (pozostały w majątku osobistym Wnioskodawcy),
nie były i nie są w istocie wykorzystywane w tych działalnościach, a w szczególności nie stanowiły środków trwałych, ani innych składników majątku (np. towarów handlowych) tych działalności (bowiem jak wskazał Wnioskodawca są one wykorzystywane na potrzeby osobiste, tylko do rekreacji (odbywania na nich spacerów, spędzania z rodziną wolnego czasu na świeżym powietrzu, przy rzece),
wydatki dotyczące tych nieruchomości nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów prowadzonych działalności gospodarczych,
to brak jest przesłanek, by uznać, że ww. nieruchomości gruntowe (przedmiot planowanego zbycia), mają (miały) związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę (w obu formach) pozarolniczą działalnością gospodarczą, czy też, że sprzedaż tych nieruchomości nosić będzie znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, co skutkowałoby koniecznością opodatkowania dochodu osiągniętego ze sprzedaży ww. nieruchomości w ramach tego źródła przychodów.
Zbycie tych nieruchomości nie będzie także stanowić zbycia środka trwałego, towaru handlowego, czy też składnika majątku funkcjonalnie powiązanego z działalnością gospodarczą.
Podkreślić również należy, że istotne znaczenie ma również zamiar Wnioskodawcy w chwili nabycia udziału w nieruchomościach gruntowych. Jak wynika bowiem bezsprzecznie z treści wniosku nieruchomości te nie zostały nabyte z zamiarem ich wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, lecz na potrzeby osobiste Wnioskodawcy, z zamiarem wybudowania na nich domu dla swojej rodziny. Wnioskodawca miał w planach zniesienie współwłasności gruntu przez jego podział, jednak zrezygnowała z tych planów ze względów finansowych.
Zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału we wskazanych we wniosku nieruchomościach gruntowych nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości, w tym nieruchomości gruntowych, które nie są związane z działalnością gospodarczą reguluje cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Przepis ten formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W związku z powyższym, mając na względzie okres jaki upłynął między nabyciem udziału w nieruchomości, z której zostały wydzielone mniejsze działki niewykorzystywane w działalności gospodarczej (tj. 2009 r.), a planowaną ich sprzedażą (w 2015 r.), a więc następującą po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży udziału w przedmiotowych nieruchomościach nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać przy tym należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest fakt, że w maju 2015 r. z przedmiotowych nieruchomości gruntowych zostały wydzielone mniejsze działki. W wyniku wyodrębnienia Wnioskodawca nie nabywa bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już współwłaścicielem od 2009 r. Fakt, że działki fizycznie powstały w 2015 r. pozostaje bez znaczenia, gdyż jak już wskazano wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomościach) od daty ich nabycia, a nie od daty podziału. W związku z tym również w przypadku sprzedaży wydzielonych działek bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od daty zakupu nieruchomości gruntowej (udziału w tej nieruchomości), tj. od 2009 r.
Jednocześnie zauważyć należy, że wydając niniejszą interpretację indywidualną, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, oparł się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku oraz jego uzupełnieniu. W tym też kontekście i zakresie, dokonano oceny przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy. Pamiętać jednakże należy, że w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy, organ ten może zbadać całokształt podejmowanych przez Wnioskodawcę działań oraz okoliczności planowanej sprzedaży udziału we wskazanych we wniosku nieruchomościach, w tym w szczególności w zakresie pozwalającym stwierdzić, czy nie noszą one znamion pozarolniczej działalności gospodarczej.
Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie będącym przedmiotem wniosku ORD-IN, tj. w zakresie dot. pytań oznaczonego we wniosku nr 2 i 3, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPB-1-1/4511-311/15/AP