Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opieka/itpp3-4512-521-15-jc
Timestamp: 2018-03-24 23:57:43+00:00
Document Index: 72731989

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 288', 'art. 135', 'art. 25', 'art. 43', 'art. 25', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 113']

ITPP3/4512-521/15/JC | Interpretacja indywidualna
Świadczenie usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu ich zamieszkania - art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
ITPP3/4512-521/15/JCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.), uzupełnionym w dniach 3 i 14 grudnia 2015 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczenia usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu ich zamieszkania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, w przypadku przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 3 i 14 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczenia usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu ich zamieszkania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, w przypadku przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ustawy.
Świadczone usługi (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 usługi opieki nad osobami w podeszłym wieku, niepełnosprawnymi lub przewlekle chorymi) korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. Spółdzielnia socjalna świadczy usługi opieki wg. wpisu PKD 88.10.Z - pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych i jest to jej przedmiot przeważającej działalności. Pomoc taka jest świadczona w domach podopiecznych i polega na przygotowywaniu posiłków, wykonywaniu zakupów w celu ich przygotowania, pomocy przy ubieraniu się i rozbieraniu, odwiedzeniu i ewentualnie towarzyszeniu w krótkich spacerach, utrzymywaniu czystości oraz innych drobnych czynnościach umożliwiających pozostawanie tym osobom we własnych domach, mieszkaniach gdzie dobrze się czują. W ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia planuje również wynajęcie pokoi dla podopiecznych w domu jednorodzinnym. Wynajmowane pokoje będą dla podopiecznych jedynym oraz stałym ich miejscem pobytu i wykorzystywane będą one wyłącznie na ich cele mieszkalne. W tych pokojach będą świadczone usługi opiekuńcze na rzecz osób w podeszłym wieku, niepełnosprawnych i przewlekle chorych, które dokonają wynajęcia pokoju. Opisana usługa opieki nad osobami starszymi w podeszłym wieku, przewlekle chorymi będzie prowadzona kompleksowo, a więc składać się będzie na nią pobyt w domu opieki dziennej w czasie jego funkcjonowania, wyżywienie, opieka ogólna, pielęgniarska i medyczna w ramach domu opieki dziennej, wypełnienie czasu wolnego - spacery, telewizja, biblioteka. Firma nie posiada zezwolenia wojewody tj. wpisu do rejestru prowadzonego przez wojewodę. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 usługi te też korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. W tym roku w Spółdzielni może nastąpić przekroczenie kwoty 150 tys. obrotu.
Czy w związku z planowanym wynajęciem pokoi dla podopiecznych usługi opieki korzystają ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy jako usługi opiekuńcze świadczone w miejscu ich zamieszkania...
Czy w związku z przewidywanym przekroczeniem obrotu 150 tys. zł Spółdzielnia ma dalej prawo korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie wymienionego artykułu ustawy o VAT czyli art. 43 ust.1 pkt 23 oraz art. 132 ust. 1 lit. g Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej ( Dz.U. UE L Nr 347, str.1 ze zm.)...
Zdaniem wnioskodawcy Spółdzielnia może dalej korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisu, gdzie ustawodawca zwolnił od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, które są świadczone w miejscu ich zamieszkania i przebywania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ścisłe z tymi usługami związaną. Również na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L Nr 347, str.1 ze zm.), państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką i pomocą społeczną, wraz z usługami świadczonymi przez domy spokojnej starości, dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie. W świetle powyższego Spółdzielnia uważa, że dalej może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT za świadczone usługi opieki nad osobami przewlekle chorymi, niepełnosprawnymi i osobami w podeszłym wieku pomimo być może przekroczenia obrotu 150.000 zł.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
- domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, -
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy – zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Zgodnie z art. art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
W myśl art. 113 ust. 5 ww. ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Przepis ten odpowiada prawu unijnemu i reguluje w sposób precyzyjny stosowanie zwolnień od podatku VAT dla drobnych przedsiębiorców, których wartość sprzedaży w skali roku nie przekracza 150.000 zł.
Zgodnie z art. 288 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), kwota obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania procedury przewidzianej w niniejszej sekcji obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:
wartość transakcji związanych z nieruchomościami, transakcji finansowych, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b) g) oraz usług ubezpieczeniowych, chyba że transakcje te mają charakter transakcji pomocniczych.
Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania świadczonych usług opieki w pokojach wynajmowanych przez podopiecznych za usługi opieki świadczone w miejscu zamieszkania tych osób, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że Spółdzielnia planuje wynajęcie pokoi dla podopiecznych w domu jednorodzinnym. Wynajmowane pokoje będą dla podopiecznych jedynym oraz stałym ich miejscem pobytu i wykorzystywane będą one wyłącznie na ich cele mieszkalne. W tych pokojach będą przez Spółdzielnie świadczone usługi opiekuńcze na rzecz osób w podeszłym wieku, niepełnosprawnych i przewlekle chorych, które dokonają wynajęcia pokoju.
W konsekwencji mając na uwadze art. 25 Kodeksu cywilnego miejscem zamieszkania osób na rzecz których będą świadczone usługi związane z opieką, będzie miejscowość, w której znajduje się dom jednorodzinnym w którym podopieczni wynajmują pokoje.
Zatem mając na względzie przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że usługi opieki świadczone przez Wnioskodawcę w wynajmowanych przez podopiecznych pokojach będą świadczone w miejscu ich zamieszkania, a zatem będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
Analizując możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania świadczonych przez dany podmiot usług w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku – świadczone w miejscu ich zamieszkania – należy w pierwszej kolejności zbadać, czy w sprawie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia bądź nie warunków określonych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy (odnosi się on do usług świadczonych przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy). Jednak biorąc pod uwagę opis sprawy (warunki podmiotowe-brak wpisu do rejestru Wojewody) oraz wskazany wyżej stan prawny należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadczy usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu ich zamieszkania zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, a nie na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Zatem przedmiotowe usługi mając na uwadze brzmienie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, nie będą wliczane do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Znaczy to więc, że wartość sprzedaży tych usług nie będzie wliczana do limitu 150.000 zł uprawniającego do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.
IPTPP1/4512-498/15-6/RG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opieka > ITPP3/4512-521/15/JC