Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/iptpb3-423-434-14-4-kc
Timestamp: 2018-02-25 07:37:37+00:00
Document Index: 125828820

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'Art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16']

IPTPB3/423-434/14-4/KC | Interpretacja indywidualna
Jak należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku zbycia celem umorzenia udziałów w Spółce Nabywanej (umorzenie dobrowolne) w ramach zdarzenia przyszłego opisanego w przedmiotowym wniosku?
IPTPB3/423-434/14-4/KCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 16 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia– jest prawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 19 lutego 2015 r., nr IPTPB3/423-434/14-2/KC, (doręczonym w dniu 5 marca 2015 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 17 marca 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 12 marca 2015 r.).
X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu).
Nabycie nastąpi w ramach wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ramach wymiany udziałów, Wnioskodawca nabędzie udziały w Spółce Nabywanej od jej udziałowców (udziałowcy Spółki Nabywanej wniosą swoje udziały w tej spółce aportem do Wnioskodawcy). W zamian za nabywane udziały w Spółce Nabywanej, Wnioskodawca przekaże udziałowcom Spółki Nabywanej udziały własne. W efekcie nabycia udziałów w Spółce Nabywanej, Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej lub posiadając już bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej zwiększy ilość udziałów w tej spółce.
W piśmie z dnia 12 marca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że Jego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Obecny rok podatkowy Wnioskodawcy trwa od 1 stycznia 2015 r. i zakończy się 31 grudnia 2015 r.
Transakcja wymiany udziałów odbędzie się w bieżącym roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2015 r. do 31 grudnia 2015 r.
Warunki, o których mowa w art. 12 ust. 11 i w art. 12 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną spełnione, tzn. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - są to spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce oraz wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej. Przeprowadzone zostaną dwie transakcje nabycia udziałów (w okresie nieprzekraczającym miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie) i każda z tych transakcji spełniać będzie warunek określony w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Udziałowcami Spółki Nabywanej są zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne. Udziałowcy Spółki Nabywanej biorący udział w transakcji wymiany udziałów podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w Polsce.
Jak należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku zbycia celem umorzenia udziałów w Spółce Nabywanej (umorzenie dobrowolne) w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku...
Zdaniem Wnioskodawcy ostatecznie wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, w przypadku, gdy wynagrodzenie uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów będzie niższe lub równe poniesionym wydatkom (w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Wnioskodawcę udziałowcom Spółki Nabywanej w ramach wymiany udziałów) całe uzyskane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie nie będzie podlegało zaliczeniu do przychodów Wnioskodawcy.
Art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawiera sformułowanie „w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia”. Aby prawidłowo ustalić podstawę opodatkowania należy więc określić wartość odpowiadającą kosztowi nabycia bądź objęcia udziałów o której mowa we wskazanym powyżej przepisie. W tym celu należy wziąć pod uwagę brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 8e.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Jak Wnioskodawca wskazał we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r., Ustawodawca posługuje się w art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwrotem „z odpłatnego zbycia”. Zbycie udziałów (akcji) w celu ich umorzenia stanowi również formę ich zbycia.
Ponieważ zbycie udziałów w celu ich umorzenia jest również formą ich zbycia, „koszt nabycia bądź objęcia” udziałów zbywanych w celu ich umorzenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić będą - w świetle art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wydatki poniesione przez Wnioskodawcę przy wymianie udziałów, w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych udziałowcom Spółki Nabywanej.
Wnioskodawca podtrzymuje przy tym swoje stanowisko, że podstawą opodatkowania w ramach opisanego zdarzenia przyszłego będzie nadwyżka uzyskanego przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu zbycia celem umorzenia udziałów Spółki Nabywanej ponad wydatki na nabycie tych udziałów w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych udziałowcom Spółki Nabywanej w ramach wymiany udziałów, w przypadku gdy wynagrodzenie uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów będzie wyższe niż poniesione przez Wnioskodawcę przedmiotowe wydatki.
Końcowo należy poinformować, że w dniu wydania niniejszej interpretacji obowiązuje jednolity tekst ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz.851, z późn. zm.)
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IPTPB3/423-434/14-4/KC