Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/itpb2-4511-486-16-ls
Timestamp: 2018-01-22 19:57:41+00:00
Document Index: 84073033

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 28', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18']

Czy otrzymany przez Wnioskodawczynię dochód z tytułu emerytury wypłacanej w Bośni i Hercegowinie powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce?
ITPB2/4511-486/16/ŁSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2016 r. (data wpływu 18 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury uzyskiwanej z Bośni i Hercegowiny- jest nieprawidłowe.
W dniu 18 maja 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury uzyskiwanej z Bośni i Hercegowiny.
Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo Rzeczypospolitej Polskiej oraz Bośni i Hercegowiny (wcześniej Socjalistycznej Federacyjnej Republiki Jugosławii). Od 1992 r. zamieszkuje w Polsce. Wnioskodawczyni uzyskuje od 1 marca 2003 r. dochód z emerytury z tytułu pracy w zawodzie nauczycielki w byłej Jugosławii oraz w Polsce. Z tytułu stażu pracy w Polsce (156 miesięcy) otrzymuje emeryturę wypłacaną przez ZUS, w wysokości około 530 zł miesięcznie. Natomiast z tytułu stażu w byłej Jugosławii (240 miesięcy) otrzymuje emeryturę wypłacaną w Bośni i Hercegowinie, przez Federalny Zakład Ubezpieczeń Społecznych w M. Urząd Administracyjny w S., w wysokości około 300 euro miesięcznie. Od emerytury, z uwagi na jej wysokość, nie jest pobierany w Bośni i Hercegowinie podatek dochodowy, co jest zgodne z tamtejszym prawem podatkowym. Emerytura ta przekazywana jest na rachunek walutowy Wnioskodawczyni prowadzony w polskim banku. Wnioskodawczyni do chwili obecnej (złożone zostało zeznanie podatkowe za 2015 r.) dokonywała w Polsce samodzielnego obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od emerytury zagranicznej.
Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między Polską a Bośnią i Hercegowiną, wynikającymi z przytoczonych artykułów Umowy z 1985 r. między Polską Rzecząpospolitą Ludową i Socjalistyczną Republiką Jugosławii (posiadającą moc obowiązującą na podstawie Porozumienia między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Radą Ministrów Bośni i Hercegowiny o sukcesji prawnej Bośni i Hercegowiny w stosunku do umów zwartych między Polską a Socjalistyczną Federacją Republiką Jugosławii) oraz przytoczonych artykułów Konwencji z 2014 r. między Rzeczpospolitą Polską a Bośnią i Hercegowiną w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (która weszła w życie w marcu 2016 r.) otrzymany przez Wnioskodawczynię dochód z tytułu emerytury wypłacanej w Bośni i Hercegowinie powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce?
Wnioskodawczyni, po zapoznaniu się ze stanem prawnym, stoi na stanowisku, że do otrzymanej z Bośni i Hercegowiny emerytury powinna mieć zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania w Polsce. Zgodnie z przytoczonymi przepisami otrzymywana emerytura podlega opodatkowaniu zarówno w kraju źródła, jak i w kraju rezydencji. Jednak w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce należy zastosować metodę z art. 22 ust. 2 Konwencji z 4 czerwca 2014 r., która weszła w życie 7 marca 2016 r.- w stosunku do podatku za 2015 r. oraz z art. 23 ust. 1 Umowy z 10 stycznia 1985 r. ( w stosunku do podatku za lata 2010-2014). Tym samym dochód ten podlegałby opodatkowaniu wyłącznie na podstawie przepisów Bośni i Hercegowiny. Po uzyskaniu pozytywnej interpretacji Wnioskodawczyni zamierza złożyć do Urzędu Skarbowego korekty zeznań podatkowych stwierdzających nadpłatę w podatku.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z póżn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W świetle art. 4a ww. ustawy przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo Rzeczypospolitej Polskiej oraz Bośni i Hercegowiny. Od 1992 r. na stałe zamieszkuje w Polsce. Wnioskodawczyni uzyskuje od 1 marca 2003 r. dochód z emerytury z tytułu pracy w zawodzie nauczycielki w byłej Jugosławii oraz w Polsce. Z tytułu stażu pracy w Polsce (156 miesięcy) otrzymuje emeryturę wypłacaną przez ZUS, w wysokości około 530 zł miesięcznie. Natomiast z tytułu stażu w byłej Jugosławii (240 miesięcy) otrzymuje emeryturę wypłacaną w Bośni i Hercegowinie, przez Federalny Zakład Ubezpieczeń Społecznych w M. Urząd Administracyjny w S., w wysokości około 300 euro miesięcznie.
Wobec powyższego w niniejszej sprawie w odniesieniu do dochodu uzyskanego z Bośni i Hercegowiny w latach 2010-2015 zastosowanie znajdują postanowienia umowy z dnia 10 stycznia 1985 r. między Rzecząpospolitą Polską Ludową i Socjalistyczną Federacyjną Republiką Jugosławii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. 1986, Nr 20, poz. 102).
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Bośnią i Hercegowiną w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisana w Sarajewie w dniu 4 czerwca 2014 r. ( Dz. U. z 2016 r., poz. 590), która weszła w życie 7 marca 2016 r., ma bowiem zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r. Powyższe wynika z art. 28 ust. 2 Konwencji, który stanowi, że niniejsza Konwencja wejdzie w życie w dniu otrzymania późniejszej z not, przy czym będzie miała zastosowanie:
w odniesieniu do podatków potrącanych u źródła, do dochodu osiągniętego lub do majątku posiadanego w dniu 1 stycznia lub po tym dniu w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie; oraz
w odniesieniu do pozostałych podatków, do dochodu osiągniętego lub do majątku posiadanego w jakimkolwiek roku podatkowym rozpoczynającym się w dniu 1 stycznia lub po tym dniu w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie.
Jak wynika z treści Porozumienia między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Radą Ministrów Bośni i Hercegowiny o sukcesji prawnej Bośni i Hercegowiny w stosunku do umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a Socjalistyczną Federacyjną Republiką Jugosławii, które weszło w życie z dniem 19 lutego 2009 r. (M. P. Nr 52, poz. 463), Bośnia i Hercegowina stała się prawnym sukcesorem zobowiązań byłej Federalnej Republiki Jugosławii, wynikających między innymi z umów międzynarodowych zawartych przez to państwo. W konsekwencji, postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania będą miały zastosowanie w odniesieniu do Bośni i Hercegowiny.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy między Polską Rzecząpospolitą Ludową i Socjalistyczną Federacyjną Republiką Jugosławii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Państwie.
W świetle art. 18 ust. 2 lit. a) tej umowy emerytury, wypłacane osobie fizycznej przez Umawiające się Państwo lub jego jednostkę terytorialną bądź władzę lokalną z budżetu albo specjalnych funduszy, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie.
Natomiast, w myśl art. 18 ust. 2 pkt b) ww. przepisu powyższe emerytury mogą podlegać opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli osoba je otrzymująca jest obywatelem tego Państwa i ma w nim miejsce zamieszkania.
Użyte w tych przepisach określenie „może być opodatkowany tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania na zasadzie wyłączności jednemu państwu, tj. opodatkowanie tego dochodu tylko i wyłącznie w jednym umawiającym się państwie.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że emerytura otrzymana w latach 2010-2015 z Bośni i Hercegowiny przez Wnioskodawczynię posiadającą polskie obywatelstwo oraz mającą miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Z uwagi na to w analizowanej sytuacji nie znajdzie zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Emerytura > ITPB2/4511-486/16/ŁS