Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2018/05/07/casados-hasta-los-impuestos
Timestamp: 2018-10-18 02:24:04
Document Index: 174382449

Matched Legal Cases: ['artículo 189', 'Artículo 108', 'Artículo 218', 'artículo 142', 'artículo 152', 'artículo 151']

Casados hasta los impuestos | IDC
Casados hasta los impuestos
La sociedad conyugal obliga a sus miembros a dar aviso al SAT sobre esta situación y presenta dos opciones para el cálculo del ISR de cada contribuyente
Matrimonio es el contrato civil que ampara la unión libre de dos personas para realizar la comunidad de vida, en donde ambas se procuran respeto, igualdad y ayuda mutua.
Dicho acto se encuentra regulado para cada entidad federativa y en el caso de la CDMX, por su Código Civil.
En el matrimonio, los cónyuges deben contribuir económicamente al sostenimiento del hogar, a su alimentación y a la de sus hijos, así como a la educación de estos en la forma y proporción que acuerden. El desempeño del trabajo en el hogar o el cuidado de los hijos se estima como contribución económica al sostenimiento del hogar (arts. 164 y 164-Bis, CCDF).
Esta obligación debe cumplirse en todos los casos sin importar el aspecto patrimonial que los cónyuges pacten llevar, pues es independiente la propiedad que guardan los bienes que se traigan antes del matrimonio y los adquiridos durante este, a las obligaciones contraídas por dicho vínculo.
El régimen patrimonial es el sistema jurídico que rige las relaciones patrimoniales entre los cónyuges (Diccionario Jurídico Mexicano, Tomo P – Z, Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México, Editorial Porrúa, México 1993, p. 2738).
Según el numeral 182 Quintus del CCDF, la sociedad conyugal, los siguientes bienes y derechos, solo pertenecen a cada cónyuge, salvo pacto en contrario estipulado en capitulaciones matrimoniales los:
que le pertenezcan al tiempo de celebrarse el matrimonio
obtenidos por prescripción durante el matrimonio, siempre y cuando los hubiese poseído antes de este
generados por cualquier título propio anterior al matrimonio, y adjudicados después de este; siempre que todas las erogaciones que se generen para hacerlo efectivo, corran a cargo del dueño
comprados con el producto de la venta o permuta de bienes propios
instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte u oficio, que ejerza exclusivamente uno de los cónyuges
El artículo 189 del CCDF señala que cuando en la sociedad se establezcan capitulaciones, estas deben contener:
lista de los bienes:
inmuebles que cada consorte lleve a la sociedad, con expresión de su valor y de los gravámenes que reporten, y
muebles que cada consorte introduzca a la sociedad
nota pormenorizada de las deudas que tenga cada esposo, con expresión de si la sociedad ha de responder de ellas, o únicamente de las que se contraigan durante el matrimonio, ya sea por ambos consortes o por cualquiera
declaración expresa de si la sociedad conyugal ha de comprender todos los bienes de cada consorte o solo parte de ellos y cuales serán en su caso
declaración explícita de si la sociedad conyugal hubiese de comprender los bienes todos de los consortes, o solamente sus productos. En uno y en otro caso se determinará con toda claridad la parte que en los bienes o en sus productos corresponda a cada cónyuge
declaración de si el producto del trabajo de cada consorte corresponde exclusivamente al que lo ejecutó, o si debe dar participación de ese producto al otro consorte y en qué proporción
declaración acerca de que si ambos cónyuges o solo uno de ellos administrará la sociedad, expresándose con claridad las facultades que en su caso se concedan
declaración acerca de si los bienes futuros que adquieran los cónyuges durante el matrimonio, pertenecen exclusivamente al adquirente, o si deben repartirse entre ellos y en qué proporción
declaración expresa de que si la comunidad ha de comprender o no los bienes adquiridos por herencia, legado, donación o don de la fortuna
Es importante realizar las capitulaciones matrimoniales, pues cuando falten, hubiera omisión o imprecisión en ellas, se aplicará, en lo conducente, lo dispuesto por el CCDF (art. 182 Bis., CCDF).
Las actividades que realice uno de los cónyuges podrían tener implicaciones fiscales para el otro dependiendo del régimen patrimonial, porque los rendimientos o utilidades que se obtengan por la explotación de bienes afectos a una sociedad conyugal corresponden a ambos, aun cuando solo uno de ellos los administre.
En el supuesto de bienes separados, los cónyuges no comparten los rendimientos o utilidades que obtengan, por lo que no tendrán repercusiones fiscales los actos de uno en el otro.
Por lo tanto, en esta edición se abordará el marco fiscal respecto a los bienes sujetos a una sociedad conyugal.
Cada consorte debe inscribirse en el RFC señalando las actividades por las que obtendrá ingresos, así como si se trata del cónyuge representado o representante y si acumulará o no la parte proporcional de los ingresos que le correspondan (art. 142, RLISR).
Sin embargo, el cónyuge que opte por no acumular sus ingresos y no tenga obligación de presentar declaración por otro tipo de ingresos, estará eximido de solicitar su inscripción.
El total de los ingresos que por cualquier concepto obtenga un integrante de la sociedad conyugal, le corresponden en la misma proporción al otro cónyuge, salvo que se hubiese pactado algo contrario en las capitulaciones matrimoniales.
En estos casos cada consorte acumulará los ingresos que hubiese percibido directamente, aun y cuando esté en una sociedad conyugal.
Cada cónyuge tendrá derecho a considerar la parte que le toca u optar porque quien obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones (art. 142, RLISR).
El numeral 92 de la LISR precisa que la sociedad conyugal tiene el mismo manejo fiscal que la copropiedad, por tanto uno de los cónyuges será nombrado representante común, quien está obligado a:
Acumula su parte proporcional de ingresos
Representado Fundamento
Considera la totalidad de los ingresos
Determina la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio y acumula solo su parte proporcional
Acumulan la parte proporcional que le corresponde Artículo 108 de la LISR
Otorgar el uso o goce temporal de bienes o enajenación de bienes (1) (2)
Por la parte proporcional de sus ingresos
Artículos 142 y 145 del RLISR
Enajenación de inmuebles (2)
Adquisición de bienes (2)
Artículo 218 del RLISR
Notas: (1) Las deducciones se aplican en la parte proporcional de sus ingresos
(2) Salvo que opten por lo dispuesto en el artículo 142 del RLISR
Lo anterior es aplicable sin dejar de considerar que los cónyuges pueden optar porque solo uno de ellos, sea quien obtenga mayores percepciones en el ejercicio, acumule la totalidad de los ingresos afectos a la sociedad conyugal, así solo este presentará pagos provisionales y declaración anual.
Cabe destacar que esta opción no puede aplicarse cuando los ingresos obtenidos no provengan de bienes o inversiones en los que ambos cónyuges no sean propietarios o titulares (art. 142, RLISR).
La LIVA solo prevé que para el caso de negociaciones afectas a una sociedad conyugal, es el representante común quien debe cumplir con las obligaciones establecidas en la misma, sin aclarar el tratamiento cuando se perciban otro tipo de ingresos.
En opinión de algunos especialistas, debe aplicarse el mismo esquema en el supuesto de ingresos por arrendamiento y enajenación de bienes, es decir:
para el ISR los comprobantes de los gastos son recabados y expedidos a nombre del representante del sociedad conyugal, y para el acreditamiento del IVA, es menester que los comprobantes se encuentren a nombre del contribuyente; por lo que solo el representante cubriría dicho requisito y el otro cónyuge no podría efectuar ningún acreditamiento
en el representante recaen los deberes en materia de expedición de CFDI y elaboración de la contabilidad para el ISR. Si para el IVA se individualizarán estas obligaciones a cada cónyuge, perdería sentido en las demás disposiciones fiscales dicha concentración de obligaciones
La señora Martha Cabrera Luna y el señor Jorge López Morales, están casados bajo el régimen patrimonial de sociedad conyugal y desean conocer el tratamiento fiscal de las siguientes operaciones:
Venta de un automóvil por $275,000.00
La señora Cabrera enajenó su automóvil el 20 de julio de 2018. Este bien lo adquirió antes de casarse sin que se hubiera estipulado en capitulaciones matrimoniales su inclusión en la sociedad conyugal
Arrendamiento de una casa habitación por $25,000.00 mensuales
Este bien fue adquirido en la sociedad
Enajenación de un terreno en $1,250,000.00
El señor López enajenó en abril de 2018 un terreno, que le fue heredado en febrero de 2018
Negocio de compraventa de artículos para la limpieza en el régimen general de la LISR
La señora Martha obtuvo ingresos brutos de $864,945.00 por la actividad empresarial que realiza en un negocio que ha venido operando desde antes de contraer matrimonio
Para determinar la ganancia o pérdida por la enajenación del automóvil se toma la exención del equivalente a tres veces la UMA elevada al año (art. 93, fracc. XIX, inciso b), LISR).
$88,257.00
La ganancia se calculará conforme al Capítulo IV, del Título IV de la LISR (ingresos por enajenación de bienes) considerando los siguientes datos:
El costo del automóvil se disminuiye en un 20 %, por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación.
$165,915.44
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (junio 2018) (1)
INPC del mes en que se efectúo la adquisición (mayo 2015)
El costo actualizado se comparará contra el precio de venta para determinar la ganancia o pérdida de la operación.
165,915.44
$109,084.56
A la ganancia se le aplicará la exención siguiente.
88,257.00
$20,827.56
La ganancia gravada por la enajenación del vehículo, es un ingreso acumulable exclusivamente para la señora Cabrera, pues el bien lo adquirió antes de su matrimonio y no se estipuló lo contrario en las capitulaciones matrimoniales (art. 182 Quintus, fraccs. I y IV, CCDF).
Como la ganancia por la venta del vehículo excede del monto exento de tres veces la UMA, el adquirente del vehículo debe efectúar una retención del 20 % del ISR por $55,000.00 (art. 126, LISR y regla 3.15.7., RMISC 2018).
Para estos ingresos cada conyuge acumulará los ingresos que le tocan, por lo que estos y las deducciones se tomarán en la parte proporcional que pertenece a cada uno, en términos del Capítulo III, del Título IV de la LISR; su derecho nace al tratarse de un inmueble adquirido una vez formada la sociedad conyugal.
La base gravable del ISR será la menor de aplicar las deducciones autorizadas o la deducción opcional (ciega) adicionada del impuesto predial.
Para el pago provisional de enero 2018 se tienen los siguientes resultados.
$975,648.00
Depreciación actualizada para el pago provisional de enero 2018
INPC del último mes de la primera mitad del periodo (diciembre 2017)
INPC del mes en que se adquirió el bien (octubre 2017)
La deducción opcional es superior a las autorizadas, por lo que toma esta para calcular el ISR.
Si los consortes optarán porque solo uno de ellos acumule los ingresos, se tendría el siguiente resultado.
12009.95
Como se observa, con esta opción se tiene una carga fiscal superior por $693.95, de la que obtiene en el caso de que cada cónyuge acumule la parte de los ingresos que les corresponde, pues la suma del ISR que cada uno tendría que enterar en este pago provisional es de $1,060.88.
El terreno heredado al señor López no forma parte de la sociedad conyugal, aun y cuando se dió una vez constituida; sin embargo, la ganancia por su enajenación debe incluirse dentro de ella al ser un ingreso que se percibe una vez conformada, pues la fuente de estos recursos (terreno heredado) no es un factor que defina su exclusión en dicho régimen patrimonial, por lo que cada cónyuge puede determinar el ISR a su cargo como sigue:
Al tratarse de un inmueble heredado se toma como fecha y costo de adquisición el pagado por el autor de la sucesión en junio de 2001 (art. 124, sexto párrafo, LISR).
$540,556.00
INPC del mes en que se efectúo la adquisición (junio 2001)
El costo comprobado de adquisición actualizado no puede ser inferior al 10 % del precio de venta (art. 121, fracc. I, LISR).
Respecto a los demás gastos relacionados con el inmueble se tiene lo siguiente (art. 121, LISR):
$85,673.28
INPC del mes en que se efectúo la erogación (febrero 2018)
$7,588.20
INPC del mes en que se efectúo la erogación (marzo 2018)
La comisión por la venta del terreno no puede actualizarse, pues el INPC del mes inmediato anterior a la enajenación es anterior al del mes en que se efectuó la erogación por lo cual, se considera el saldo histórico.
85,673.28
$683,967.48
$341,983.74
La ganancia correspondiente a cada consorte es la siguiente:
341,983.74
$283,016.26
Sobre esta, cada uno efectuará sus pagos provisionales del ISR a favor de la federación y de la entidad federativa, mismos que serán retenidos y enterados por el fedatario público ante el cual se escriture la operación (arts. 126 y 127, LISR).
Cabe señalar que el total de la ganancia es no acumulable, porque no transcurrió ni siquiera un año entre la fecha de la adquisición del bien y de su venta.
Ganancia por la enajenación de bienes
683,967.48
$566,032.52
$28,301.63
El efecto del impuesto del ejercicio, se ve más adelante.
La utilidad de la actividad empresarial desarrollada por la señora Cabrera, forma parte de la sociedad conyugal, por lo que ambos cónyuges deben considerar la parte proporcional que les corresponde bajo las siguientes consideraciones:
en el cálculo anual cada quien acumula la parte de sus utilidades o puede optar porque solo uno de ellos lo haga
$124,479.00
$139,244.00
$139,582.00
$238,734.00
$365,039.00
$496,622.00
$635,866.00
$775,448.00
$125,333.00
$118,101.00
$136,743.00
$144,929.00
$886,783.00
$1,031,252.00
$1,156,585.00
$1,274,686.00
$1,411,429.00
$1,556,358.00
39,332.00
1,028.0∫0
$71,331.00
$72,892.00
$74,506.00
$76,169.00
$79,664.00
129,783.00
265,070.00
334,888.00
$129,783.00
$406,219.00
406,219.00
479,111.00
553,617.00
629,786.00
707,674.00
787,338.00
$479,111.00
$553,617.00
$629,786.00
$707,674.00
$787,338.00
$868,834.00
$108,951.00
$168,323.00
$231,552.00
$300,978.00
$369,229.00
$22,076.30
$32,595.61
$53,789.92
$78,841.23
$110,089.54
$140,162.85
$9,778.68
$16,136.98
$33,026.86
$42,048.86
$24,104.16
$37,625.20
$68,840.56
$85,025.30
13,785.63
24,104.16
37,625.20
68,840.56
$13,521.04
$14,678.13
$16,537.23
$16,184.74
868,834.00
$407,672.00
$477,635.00
$526,799.00
$567,012.00
$624,091.00
$687,524.00
$140,428.16
$172,213.47
$183,199.78
$185,235.09
$204,136.40
$229,391.70
$42,128.45
$51,664.04
$54,959.93
$55,570.53
$61,240.92
$68,817.51
$92,267.63
$108,965.96
$119,424.59
$127,197.93
$140,031.06
$154,770.43
85,025.30
92,267.63
108,965.96
119,424.59
127,197.93
140,031.06
$7,242.33
$16,698.33
$10,458.63
$12,833.13
$14,739.37
El representante común de la sociedad conyugal es el único que calcula y entera los pagos mensuales del IVA, atendiendo a las disposiciones generales de la LIVA; es decir, él será el encargado de recabar los CFDI para poder acreditra el impuesto que le hubiesen trasladado en sus compras y gastos, para poder realizar su acreditamiento.
$12,887.68
$11,829.12
$13,623.20
$14,416.32
$14,451.36
6,649.44
7,076.80
7,385.12
$6,238.24
$6,147.04
$7,187.84
$11,526.88
$14,957.28
$12,976.16
$12,227.36
$14,157.44
$15,004.96
7,546.72
7,886.08
8,247.84
$5,909.60
Para conocer la mejor opción para obtener el ISR a cargo del ejercicio de cada cónyuge, se calculará; el impuesto en lo individual tomando la proporción de las utilidades, ingresos y deducciones que le corresponden y además el que corresponderia si solo el representante acumula el total de los ingresos.
Ninguno de los consortes cuenta con deducciones personales, pero en los casos donde se tengan, estas podrán aplicarse.
En lo referente a la venta del terreno, en cualquier opción, debe calcularse el ISR por la ganancia no acumulable considerando la tasa que más convenga al contribuyente conforme a lo siguiente:
el ISR que resulte de la base gravable que se aplicó la tarifa del artículo 152 de la LISR (disminuyendo las deducciones personales con excepción de las señaladas en las fracciones I, II y III del artículo 151 como son gastos médicos, funerales y donativos), se dividirá entre la citada base y el resultado será la tasa aplicable, y
determinar una tasa promedio, considerando la suma de las tasas calculadas conforme al punto anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquel en el que se realizó la enajenación, dividida entre cinco.
Si no se obtuvieron ingresos acumulables en los cuatro ejercicios anteriores al de la enajenación, puede determinarse la tasa de cada uno con el ISR que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumulable determinada para 2018, en este supuesto
El representante acumula la totalidad
56,281.20
112,562.40
343,762.00
687,524.00
$567,870.76
$547,043.20
$1,114,913.96
$109,738.46
$88,910.90
$240,263.95
$32,921.54
$26,673.27
$76,884.46
$118,874.46
$112,626.19
$287,792.69
Las tasas que corresponderían considerando los últimos cuatro ejercicios, en donde si se obtuvieron ingresos acumulables, calculadas conforme al procedimiento anterior, son las siguientes:
Cada quien acumula su parte (1)
El representante acumula la totalidad (1)
Nota: (1) En la primera opción donde cada quien acumulará sus ingresos, las tasas son las que corresponderían a cada cónyuge en lo individual y en la segunda opción será la de considerar exclusivamente los ingresos del representante de la sociedad conyugal en cada año
Como se observa la mejor opción será tomar solo la tasa de 2018. Así, el ISR sobre los ingresos no acumulables en cada supuesto es:
ISR sobre ingresos no acumulable
Martha Cabrera Luna
$53,744.79
$53,405.17
$113,036.69
Así, la carga fiscal que resultaría en cada caso es la siguiente:
6,365.28
12,730.56
14,150.82
28,301.63
77,385.22
154,770.43
$152,901.32
$97,901.32
$250,802.62
53,744.79
53,405.17
113,036.69
$172,619.25
$166,031.36
$400,829.38
152,901.32
97,901.32
250,802.62
$19,717.94
$68,130.05
$150,026.76
ISR del ejercicio de la señora Cabrera
ISR del ejercicio del señor López
166,031.36
$338,650.61
400,829.38
$62,178.77
En este supuesto es más conveniente que cada uno de los cónyuges acumule la parte de los ingresos que le corresponden por la sociedad conyugal, porque se paga un ISR menor por $62,178.77, en comparación con el que se causaría si el representante acumula el total de los ingresos.
Quienes se encuentren casados bajo el régimen de sociedad conyugal deben manifestar dicha calidad patrimonial ante el RFC conforme a lo señalado; por ende resulta imprescindible hacer una proyección del ISR del ejercicio para poder ejercer la mejor opción para su pago, acumulando cada quien la parte que le corresponde o que solo el representado haga la acumulación.