Source: http://www.efaktury.org/miejsce_swiadczenia_uslug_magazynowania_faktura_obowiazek_podatkowy
Timestamp: 2019-06-19 18:14:48+00:00
Document Index: 97598801

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 28', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 47', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'Art. 19', 'art. 106', 'art. 106']

Miejsce świadczenia usług magazynowania, faktura, obowiązek podatkowy - Efaktury.org
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2010 r. (data wpływu 22 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług magazynowania, powstania obowiązku podatkowego i wystawienia faktury - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług magazynowania, powstania obowiązku podatkowego i wystawienia faktury.
Wnioskodawca świadczy usługi magazynowania towarów należących do kontrahenta z Niemiec. Usługobiorca jest podatnikiem i posiada numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa członkowskiego. Powierzchnia na której znajduje się magazyn jest dzierżawiona od innej firmy. Usługi świadczone są na podstawie zamówienia, które obejmuje cały 2010 r. Zamówienie nie określa okresów fakturowania. Kwota wynagrodzenia należnego od kontrahenta z Niemiec zmienia się w zależności od ilości magazynowanego towaru i zajmowanej powierzchni magazynu.
Gdzie w opisanym przypadku znajduje się miejsce świadczenia usług magazynowania towarów... Kiedy należy wystawić fakturę za te usługi... Czy Spółka musi wystawiać fakturę co miesiąc... Czy mogłaby wystawiać ją raz na kwartał...
Zdaniem Wnioskodawcy, miejscem świadczenia usług magazynowania towarów na rzecz podatnika - jest miejsce, w którym usługobiorca ma siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania (art. 28b ustawy VAT). Usług magazynowania nie dotyczą żadne wyłączenia od ogólnej zasady wyrażonej w art. 28b ustawy o VAT, a w szczególności nie są to usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e ustawy o VAT.
Usługi magazynowania nie mają podobnego charakteru do usług związanych z nieruchomościami, w tym świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego. Usługi związane z nieruchomościami znajdują się w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w sekcji k pod symbolem 70 PKWiU, a usługi magazynowania w sekcji i pod symbolem 63.1 PKWiU.
Przedmiotem usługi magazynowania jest utrzymanie towarów w niezmienionym stanie. Usługobiorca w żaden sposób nie użytkuje, ani nie używa nieruchomości.
Ponieważ otrzymane zamówienie na usługi nie określa okresu ich rozliczenia, obowiązek podatkowy będzie powstawać w każdym momencie rozliczenia tych usług z klientem. Mogą to być okresy nieregularne, jednak rozliczenie nie może następować rzadziej niż z końcem roku kalendarzowego. w miesiącu rozliczenia usługi wystawiana powinna być faktura obejmująca cały okres, który upłynął od końca okresu objętego poprzednią fakturą.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;eksport towarów;import towarów;wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Przy określaniu miejsca świadczenia usług, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 8 ust. 4 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi magazynowania towarów należących do kontrahenta z Niemiec. Usługobiorca jest podatnikiem i posiada numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa członkowskiego. Powierzchnia, na której znajduje się magazyn jest dzierżawiona od innej firmy. Kwota wynagrodzenia należnego od kontrahenta z Niemiec zmienia się w zależności od ilości magazynowanego towaru i zajmowanej powierzchni magazynu.
W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Z opisu sprawy wynika, że kontrahent Zainteresowanego spełnia powyższą definicję podatnika.
Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.
W myśl art. 28b ust. 2 ustawy, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż miejscem świadczenia w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, bądź stałe miejsce prowadzenia działalności, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, czyli opodatkowanie usługi zostaje przeniesione do państwa, gdzie następuje faktyczna konsumpcja usługi.
Wyjątkiem od zasady wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy jest świadczenie usług związanych z nieruchomościami.
Należy w tym miejscu zauważyć, że użyty w powyższym przepisie (art. 28e ustawy) zwrot usług związanych z nieruchomościami stanowi katalog otwarty. Warunkiem zaliczenia określonej usługi do tego katalogu jest jej związek z nieruchomością, której dana usługa dotyczy. Wprawdzie usługi na nieruchomościach kojarzone są na ogół z usługami budowlanymi związanymi z konkretną nieruchomością, jednak pojęcie to jest znacznie szersze i obejmuje swoim zakresem cały szereg usług, które są nierozerwalnie związane z nieruchomościami.
Wskazać też trzeba, iż powiązanie usług związanych z nieruchomością z lokalizacją samej nieruchomości jest jak najbardziej uzasadnione, bowiem dane usługi są konsumowane (wykorzystywane) właśnie w miejscu położenia nieruchomości.
Przepisowi art. 28e polskiej ustawy o podatku od towarów i usług odpowiada zapis art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. u. UE l 2006.347.1 ze zm.), zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Jednocześnie tut. Organ zwraca uwagę, że pomimo faktu, iż usługi magazynowe nie są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 70 - usługi związane z nieruchomościami, nie może to być dowodem na ich postrzeganie jako nie związanych z nieruchomościami. Pod tym symbolem sklasyfikowana jest jedynie cząstka wymienionych usług, natomiast zdecydowana większość jest sklasyfikowana pod innymi symbolami.
Z analizy wniosku wynika, iż Zainteresowany świadczy na terytorium kraju na rzecz firmy niemieckiej usługi magazynowania.
W ustawie nie znajduje się legalna definicja usług magazynowania, również w art. 28b do 28o nie można dopatrzeć się odniesień do tego rodzaju usług. Trudno też znaleźć jedną definicję w literaturze, która określałaby jednoznacznie co należy rozumieć pod tym pojęciem. Aby skutecznie realizować zadania, które składają się na tę usługę, należy posiadać przede wszystkim warunki techniczne (magazyny). Powierzchnia magazynowa, która służy do takich usług, jest położona na terytorium określonego kraju, a świadczenie usług jest nierozerwalnie powiązane z nieruchomością, jaką jest obiekt magazynu.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że usługi w zakresie magazynowania towarów mają charakter usług związanych z nieruchomościami i tym samym spełniają dyspozycję art. 28e ustawy. w związku z powyższym, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości. Wobec czego, dla określenia miejsca świadczenia usług będących przedmiotem pytania, zastosowania nie znajdzie przepis art. 28b ustawy.
Reasumując, w sytuacji gdy budynek magazynowy, w którym Spółka świadczy usługi magazynowania towarów położony jest na terytorium Polski, miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania tych usług jest terytorium kraju, a świadczone przez nią usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki właściwej dla tego rodzaju usług na terytorium Polski.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym miejsce świadczenia usługi magazynowania należy ustalać na podstawie zasady ogólnej, wynikającej z art. 28b ust. 1 ustawy, uznać należy za nieprawidłowe.
Świadczone przez Spółkę usługi magazynowania na rzecz firmy niemieckiej, wykonywane są na podstawie zamówienia, które obejmuje cały 2010 r.
Wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla usług magazynowania szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, w związku z tym, w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług magazynowania powstanie z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wykonania usługi, czyli w przedmiotowej sprawie 31 grudnia 2010 r.
Zainteresowany w opisie sprawy wskazał, iż kwota wynagrodzenia należnego mu od kontrahenta z Niemiec zmienia się w zależności od ilości magazynowanego towaru i zajmowanej powierzchni magazynowej.
Art. 19 ust. 11 ustawy stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Zatem, w przypadku gdyby Wnioskodawca przed wykonaniem usługi otrzymał część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w tej części.
Tym samym, stanowisko Spółki, w myśl którego obowiązek podatkowy będzie powstawać w każdym momencie rozliczenia tych usług z klientem, ponieważ otrzymane zamówienie na usługi nie określa okresu ich rozliczenia, należy uznać za nieprawidłowe.
Na mocy art. 106 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Stosownie do art. 106 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania;może określić wzory faktur dla wszystkich lub niektórych rodzajów czynności;może określić przypadki, w których faktury mogą być wystawiane przez inne podmioty niż wymienione w ust. 1 i 2, oraz szczegółowe zasady i warunki wystawiania faktur w takich przypadkach.Na podstawie powyższej delegacji, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.
Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".
Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 - § 10 ust. 1 rozporządzenia.
Z kolei stosownie do ust. 3 powyższego przepisu rozporządzenia, fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).
Faktura stwierdzająca otrzymanie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej:imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT" lub "FAKTURA VAT-MP", kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 3 - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto;stawkę podatku;kwotę podatku, wyliczoną według wzoru:KP = ZB x Sp / 100 + SP
SP - oznacza stawkę podatku;dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy;datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1-3, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury - § 10 ust. 4 rozporządzenia.Zgodnie z § 10 ust. 5 rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 5 i 7-9, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Natomiast § 10 ust. 6 rozporządzenia stanowi, że jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 9.
Przepisy § 5 ust. 6 i 7 oraz § 7 stosuje się odpowiednio do faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi - § 10 ust. 7 rozporządzenia.
Mając powyższe na uwadze, Zainteresowany zobowiązany jest do udokumentowania świadczonych przez siebie usług magazynowania wystawiając faktury VAT z uwzględnieniem powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego w miesiącu rozliczenia usługi wystawiana powinna być faktura obejmująca cały okres, który upłynął od końca okresu objętego poprzednią fakturą, należy uznać za nieprawidłowe.
Słowa kluczowe: czynności opodatkowane, faktura, miejsce świadczenia usług, obowiązek podatkowy, podatek od towarów i usług, świadczenie usług, usługi, usługi magazynowania i przechowywania towarów
Data aktualizacji: 25/08/2011 12:59:11
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących otrzymanie wkładu niepien...
Urząd Skarbowy Jelenia Góra 58-500 ul. Wolności 121
Zasięg terytorialny miasta miasto na prawach powiatu Jelenia Góra, Karpacz, Kowary, Piechowice, Szklarska Poręba gminy Janowice Wielkie, Jeżów Sudecki, Mysłakowice, Podgórzyn, Stara Kamienica powiaty jeleniogórski województwo dolnośląskie Konta...
Możliwość odzyskania podatku naliczonego z faktur otrzymanych od wykonawców realizujących...
Zwrot podatku naliczonego z faktury za najem samochodu osobowegoCzy słusznie postąpiliśmy odliczając podatek naliczony wynikający z faktury w miesiącu otrzymania duplikatu faktury ?Usługi księgowe też budują polskie PKBCzy wykonując działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie rachunkowo-księgowych, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego?Usługi factoringu - opodatkowania