Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb1-415-422-13-2-tw
Timestamp: 2017-10-17 02:16:59+00:00
Document Index: 51464855

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 67', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 14', 'Art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 58', 'art. 14']

ILPB1/415-422/13-2/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-422/13-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu 9 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.
Wnioskodawczyni zamierza zostać wspólnikiem spółki jawnej. Uzyskanie statusu wspólnika spółki jawnej może przy tym nastąpić poprzez przystąpienie do istniejącej albo nowozawiązywanej spółki jawnej bądź wskutek przekształcenia spółki, której wspólnikiem Wnioskodawczyni jest obecnie w spółkę jawną. W przyszłości możliwe jest rozwiązanie spółki jawnej. W razie zaistnienia przesłanki rozwiązania spółki jawne możliwe jest przy tym albo przeprowadzenie jej likwidacji albo zakończenie działalności w inny sposób uzgodniony przez wspólników zgodnie z art. 67 § l k.s.h. (w szczególności poprzez przejęcie przez jednego ze wspólników, w tym Wnioskodawczynię, przedsiębiorstwa spółki jawnej bądź poszczególnych jego składników). W związku z rozwiązaniem spółki jawnej, Wnioskodawczyni otrzymać może określone składniki majątku spółki, tak środki pieniężne, jak i składniki majątku o charakterze niepieniężnym (składniki majątku ruchomego oraz nieruchomego spółki jawnej podlegającej rozwiązaniu).
Czy w razie rozwiązania spółki jawnej oraz związanego z nim podziału majątku spółki pomiędzy wspólników (czy to w drodze formalnej likwidacji, czy też na podstawie porozumienia wspólników odnośnie innego niż likwidacja sposobu zakończenia działalności spółki), otrzymane przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika spółki jawnej składniki majątku likwidowanej spółki, obejmujące tak środki pieniężne, jak i składniki majątku o charakterze niepieniężnym, będą stanowiły dla Wnioskodawczyni przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane przez nią w wyniku rozwiązania spółki jawnej i związanego z nim podziału majątku tejże spółki składniki majątku, obejmujące tak środki pieniężne, jak i składniki majątku o charakterze niepieniężnym, nie będą stanowiły dla Wnioskodawczyni, jako wspólnika likwidowanej spółki jawnej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 8 ust. l updof w brzmieniu obowiązującym od l stycznia 2011 r., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la powołanego przepisu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26 powołanej ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 8 ust. l updof, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku. Udział wspólnika - występującego ze spółki - w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.
Zgodnie z art. 14 ust. l updof za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Art. 14 ust. 3 pkt 10 updof wśród przychodów, których nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej wskazuje środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 b) updof, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, w sytuacji, gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej wspólnik otrzyma określone składniki majątku likwidowanej spółki o charakterze niepieniężnym, po stronie wspólnika nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten, powstanie zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) updof dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba, że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12 b) warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle powołanych powyżej przepisów updof nie ulega zatem wątpliwości, iż w przypadku likwidacji spółki nieposiadającej osobowości prawnej, w tym spółki jawnej, otrzymane przez wspólnika będącego osobą fizyczną tak środki pieniężne, jak i niepieniężne składniki majątku likwidowanej Spółki nie będą stanowiły przychodu po stronie wspólnika likwidowanej spółki w momencie ich otrzymania. W przypadku innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, po strome wspólnika ewentualny przychód powstać może dopiero w momencie zbycia otrzymanego w toku likwidacji składnika majątku, jeżeli zbycie to, mające charakter odpłatny, nastąpi przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki oraz nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
Nie jest przy tym istotne, czy likwidacja spółki jawnej nastąpi poprzez przeprowadzenie formalnej likwidacji, czy też w inny sposób uzgodniony przez wspólników na podstawie art. 67 § l k.s.h. Skutki prawne związane z likwidacją, rozwiązaniem spółki osobowej, w tym skutki podatkowe dla wspólników tej spółki, nie mogą być bowiem różnicowane w zależności od wyboru jednego z dopuszczalnych sposobów zakończenia działalności tejże spółki, tj. – w przypadku spółki jawnej - przeprowadzenia likwidacji spółki bądź zakończenia jej działalności w inny sposób (np. poprzez przejęcie określonych składników majątku spółki przez jednego ze wspólników). Co za tym idzie, zdaniem Wnioskodawczyni powołane powyżej przepisy updof odnoszą się do każdego przypadku likwidacji spółki osobowej, rozumianej jako rozwiązanie spółki, zakończenie jej działalności, co formalnie znajduje wyraz w wykreśleniu spółki z rejestru przedsiębiorców.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawczyni analiza powołanych powyżej przepisów updof prowadzi do jednoznacznego wniosku, że na gruncie przedstawionego na wstępie stanu faktycznego, w razie otrzymania przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika spółki jawnej określonych składników majątku tejże spółki w związku z jej rozwiązaniem, niezależnie czy zakończenie działalności spółki po zaistnieniu przesłanki rozwiązania nastąpi w drodze likwidacji czy też w inny sposób uzgodniony przez wspólników, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie z tego tytułu przychód w rozumieniu updof w momencie otrzymania przedmiotowych składników majątku, niezależnie od tego, czy otrzymane składniki stanowić będą środki pieniężne, czy też składniki majątku o charakterze niepieniężnym, jak również ich wartości.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska przedstawionego na wstępie.
Zgodnie z art. 58 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), rozwiązanie spółki powodują:
W świetle powyższych przepisów, wskazać należy, iż skoro spółka osobowa ma na celu prowadzenie przedsiębiorstwa, to zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wspólnicy spółki osobowej prowadzą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, wskazane w ww. art. 58 Kodeksu spółek handlowych rozwiązanie spółki osobowej skutkuje zakończeniem działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, pokreślić należy, iż w przypadku rozwiązania spółki osobowej przeprowadzanie likwidacji nie jest obligatoryjne. Tym samym, w myśl przepisów ww. Kodeksu, nie należy uzależniać rozwiązania spółki od jej likwidacji.
Przechodząc na grunt ustawy podatkowej, zauważyć należy co następuje.
Tak więc, w przypadku, gdy w wyniku likwidacji spółki jawnej, Wnioskodawczyni otrzyma określone składniki majątku, w chwili wystąpienia ze spółki, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika spółki jawnej (spółki osobowej) środków pieniężnych w związku z likwidacją tej spółki – nie będzie skutkować dla niej powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawczynię składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej – Wnioskodawczyni nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień ich otrzymania.
Reasumując, w razie rozwiązania spółki jawnej oraz związanego z nim podziału majątku spółki pomiędzy wspólników (czy to w drodze formalnej likwidacji, czy też na podstawie porozumienia wspólników odnośnie innego niż likwidacja sposobu zakończenia działalności spółki), otrzymane przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika spółki jawnej składniki majątku likwidowanej spółki, obejmujące środki pieniężne i składniki majątku o charakterze niepieniężnym, nie będą stanowiły dla Wnioskodawczyni przychodu do opodatkowania. Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.
Tutejszy organ wskazuje, iż ze względu na zakres żądania Wnioskodawczyni, ocenie interpretacyjnej organu została poddana kwestia wskazana w opisie zdarzenia przyszłego, tj. kwestia dotycząca otrzymania środków pieniężnych i innych składników majątkowych w wyniku likwidacji spółki osobowej.
ITPB1/4511-261/15-4/WM | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4510-173/15/AJ | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-393/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB1/415-422/13-2/TW