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Timestamp: 2019-04-23 14:46:47
Document Index: 8694547

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 53', 'artículo 53', 'artículo 28', 'Artículo 28', 'Artículo 1295', 'artículo 44', 'artículo 68', 'artículo 240']

LA CONTABILIDAD Y SU CALIDAD PROBATORIA PARA FINES TRIBUTARIOS
Publicado el 19 Nov a las 02:18h
En los últimos meses, hemos visto como la autoridad fiscal sin razón alguna rechaza y deja de valorar la contabilidad de los contribuyentes, a pesar de que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente ha sostenido que ello es incorrecto, por la importancia del tema haremos cinco comentarios al respecto:
Primero.– El Código de Comercio fija el deber de llevar contabilidad y por extensión otros contribuyentes no empresarios la llevan por similitud, dadas sus ventajas, veamos:
…………………………………………………………………………….”.
De esta manera, el comerciante ya sea persona física o colectiva, podrá tomar decisiones para el futuro, ya que sabe la manera en que le ha ido, como está y puede planear cuestiones tales como:
Invertir en equipos y nuevas tecnologías;
Expandir su campo de acción;
Abarcar nuevos mercados; y
Crecer como negocio y obtener mayores utilidades.
Veamos que debe entenderse por contabilidad, según estas opiniones judiciales:
No. Registro: 188,645
Tesis: VI.2o.A.12 A
CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES, DOCUMENTOS QUE FORMAN PARTE DE LA (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 53, INCISO A), DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN). La contabilidad, conforme al Diccionario Jurídico Espasa (Fundación Tomás Moro, página doscientos treinta y siete, 1991) “Es un instrumento auxiliar del comercio que permite conocer la marcha de las operaciones mercantiles, la situación de los negocios, el rendimiento de los mismos y la previsión de futuros resultados de la actividad comercial. El interés de los acreedores, del propio Estado (impuestos) y las congruentes exigencias de orden público (supuesto de la quiebra) condujeron a declarar obligatoria la contabilidad diaria de las operaciones mercantiles y a regular esta materia con normas jurídicas de carácter necesario. …”, concepto que aunado al contenido del artículo 53, inciso a), del Código Fiscal de la Federación, permite concluir que la documentación comprobatoria de los asientos respectivos que aparecen en los libros que al efecto llevan los contribuyentes, y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales, forman parte de aquélla, sin que obste que el precepto en mención no enumere detalladamente, como si se tratara de un catálogo, los documentos que forman parte de la contabilidad de un contribuyente.
Así las cosas, a la autoridad fiscal le importa la contabilidad de los contribuyentes, pero resulta que la Legislación relativa no precisa un concepto de contabilidad para efectos fiscales, lo que ha propiciado que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de una manera aberrante, sin fundamento legal, ni doctrinal alguno, haya sostenido:
VII-CASA-V-44
CONTABILIDAD, CONCEPTO Y EFECTOS CONFORME AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y SU REGLAMENTO.- La contabilidad en materia tributaria se define como el conjunto de sistemas y métodos que los contribuyentes están obligados a utilizar para la clasificación, ordenación y registro de los actos o actividades que producen movimiento o modificaciones en su patrimonio y que son tomados en cuenta por las leyes fiscales para el pago de los impuestos. Lo anterior se advierte del Código Fiscal de la Federación, concretamente en el artículo 28, en el cual se recogen los principios contables de objetividad y veracidad al señalar que los registros contables están integrados por la documentación correspondiente. En ese sentido, el concepto de contabilidad se integra por los sistemas y registros contables que señala el Reglamento del Código Fiscal de la Federación con los requisitos que este establece. De esta manera, acudiendo a los preceptos que regulan la integración de la contabilidad, y en específico a los artículos 28, fracción I del Código Fiscal de la Federación y 26, fracción I de su Reglamento, se colige que los registros deben apoyarse en los documentos que los amparen, pues son parte integrante de los mismos. Es por ello que, atendiendo a los principios que norman a la contabilidad y en específico al de veracidad y objetividad de la misma, es requisito necesario que los registros se encuentren soportados por la documentación correspondiente, pues la contabilidad al expresar los movimientos o modificaciones en el patrimonio del contribuyente, esto es, al indicar hechos económicos derivados de transacciones comerciales, las mismas transacciones se reflejan documentalmente.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 315/14/QSA-5.- Expediente de Origen Núm. 514/14-10-01-7.- Resuelto por la Quinta Sala Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de agosto de 2014.- Sentencia: por mayoría de votos.- Tesis: por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Rolando Javier García Martínez.- Secretario: Lic. Fabián Alberto Obregón Guzmán.
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año IV. No. 40. Noviembre 2014. p. 694.
Como se aprecia, existe una gran ignorancia en ese tipo de opiniones, dado que los tributos no solo gravan el ingreso, sino que gravan el consumo, el patrimonio o el gasto, por citar algunos ejemplos.
Segundo.- Otro gran problema, lo constituye la forma de integrar la contabilidad, ya que el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento, indican cuales son los elementos a considerar; a lo que debemos agregar lo que señalan las reglas de carácter general emitidas por la vía administrativa.
“Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:
…………………………………………………………..”.
A.Los documentos e información que integran la contabilidad son:
Una opinión judicial señala:
Registro No. 164552
Página: 838
Tesis: 2a./J. 56/2010
Tercero.- A través de un comunicado la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, denunció cuatro malas prácticas en que las autoridades pueden incurrir cuando revisan en una auditoría la situación fiscal de los contribuyentes:
1.- Expresó que las autoridades omiten realizar pruebas selectivas para revisar la contabilidad y documentos de los contribuyentes. En cambio, solicitan la exhibición exhaustiva que ampare todas las operaciones realizadas por éstos, sin que la Ley establezca tal requisito.
2.- Descalifican en forma genérica la contabilidad y documentación de los sujetos auditados, sin hacer referencia y análisis de las operaciones específicas de éstos que evidencian irregularidades.
3.- Enfatizó que las auditorías no analizan, a través de una revisión de los flujos de las empresas o mediante compulsas con terceros, si efectivamente el patrimonio de los contribuyentes se incrementó.
4.- Por último, añadió que las autoridades no parten de la buena fe de los sujetos auditados y asumen indebidamente que a éstos toca probar que su contabilidad no refleja operaciones apócrifas o simuladas.
Cuarto.- A la fecha, la autoridad tributaria, sin razón ni fundamento, desestiman la contabilidad de los particulares, exigiendo que se demuestren extremos no previstos por la ley, para efectos de la deducibilidad de un gasto; tales como acreditar la materialidad de los actos jurídicos; cerciorarse de que el proveedor cuenta con infraestructura, activos y capacidad para prestar el servicio pactado; entre otros.
La pura contabilidad de un particular hace prueba, bajo los principios de legalidad y buena fe, según se ve de los siguientes dispositivos legales.
Artículo 1295. Para graduar la fuerza probatoria de los libros de los comerciantes, se observarán las reglas siguientes:
I. Los libros de los comerciantes probarán contra ellos, sin admitirles prueba en contrario; pero el adversario no podrá aceptar los asientos que le sean favorables y desechar los que le perjudiquen, sino que, habiendo aceptado este medio de prueba, quedará sujeto al resultado que arrojen en su conjunto, tomando en igual consideración todos los asientos relativos á la cuestión litigiosa;
II. Si en los asientos de los libros llevados por dos comerciantes no hubiere conformidad, y los del uno se hubieren llevado con todas las formalidades expresadas en este Código, y los del otro adolecieren de cualquier defecto ó carecieren de los requisitos exigidos por este mismo Código, los asientos de los libros en regla harán fe contra los de los defectuosos, á no demostrarse lo contrario por medio de otras pruebas admisibles en derecho;
III. Si uno de los comerciantes no presentare sus libros ó manifestare no tenerlos, harán fe contra él los de su adversario, llevados con todas las formalidades legales, á no demostrar que la carencia de dichos libros procede de fuerza mayor, y salvo siempre la prueba contra los asientos exhibidos, por otros medios admisibles en juicio;
IV. Si los libros de los comerciantes tuvieren todos los requisitos legales y fueren contradictorios, el juez ó tribunal juzgará por las demás probanzas, calificándolas según las reglas generales del derecho;
Como se aprecia, la información contenida en la contabilidad de un gobernado, sirve para muchas cosas, lo que incluye el ser un elemento demostrativo de los hechos allí consignados.
Debemos ver estas Tesis:
Registro: 810722
CONTABILIDAD MERCANTIL. Si los libros del adversario están llevados con todas las formalidades legales, hace prueba contra el colitigante.
Amparo civil directo 1962/23. Beascoa Francisco. 21 de agosto de 1925. Mayoría de seis votos. Disidentes: Jesús Guzmán Vaca, Leopoldo Estrada y Francisco M. Ramírez. La publicación no menciona el nombre del ponente.
Registro: 363879
LIBROS DE LOS COMERCIANTES. El artículo 44 del Código de Comercio no exige que sea parte en el juicio, la persona cuyos libros deben inspeccionarse sino solamente que tenga interés o responsabilidad en el asunto, por tanto, la inspección de libros debe ser admitida como prueba, aun cuando se trate de la contabilidad de una persona ajena al juicio.
Queja en amparo civil 270/30. Hernández Orta Manuela. 16 de febrero de 1931. Unanimidad de cinco, en cuanto a los puntos resolutivos primero, segundo y cuarto, mayoría de cuatro votos, respecto del tercer punto resolutivo, y mayoría de tres votos, en relación con el extrañamiento del Juez Segundo de Distrito. Disidentes: Francisco Barba y Enrique Osorno Aguilar.
Registro: 334947
Página: 2140
DOCUMENTOS PUBLICOS, HACEN PRUEBA PLENA. Si una autoridad practica diligencias de investigación en los libros de contabilidad de diversas casas o negociaciones y se levantan actas en cada inspección, que son firmadas, tanto por el gerente o encargado de las negociaciones visitadas, como por el inspector especial nombrado al efecto, las copias de dichas constancias, que sean presentadas por la autoridad, hacen prueba plena, por ser documentos públicos; y aun estimando tales documentos como privados, la hacen, si no son objetadas por el quejoso, ni ante la autoridad responsable, ni en el juicio de garantías.
Amparo administrativo en revisión 1677/35. Basurto Luis G. 28 de octubre de 1935. Mayoría de cuatro votos, respecto al tercer punto resolutivo y unanimidad de cinco votos, respecto de los demás. Disidente: José M. Truchuelo. Relator: Jesús Garza Cabello.
Registro: 328797
Tomo LXV
LIBROS DE LOS COMERCIANTES. Los libros de contabilidad de los comerciantes presentados en los juicios de oposición ante el Tribunal Fiscal de la Federación,constituyen un principio de prueba en favor de aquéllos y una presunción que la autoridad demandada necesita destruir, para demostrar la legalidad de su resolución impugnada.
Amparo administrativo en revisión 7150/39. Compañía Mexicana de Malta, S. A. 4 de julio de 1940. Unanimidad de cinco votos. La publicación no menciona el nombre del ponente.
Registro: 316801
Página: 1663
LIBROS DE CONTABILIDAD, VALOR PROBATORIO DE LOS, EN MATERIA FISCAL. Si la Sala del Tribunal Fiscal tomo en cuenta el resultado de la prueba pericial que, a su vez, tuvo por base la contabilidad del causante, es inexacta la afirmación de que tal contabilidad carece de valor probatorio, pues la misma Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento aceptan ese medio de prueba en varias de sus disposiciones, a menos que su contenido pueda resultar falso, y si ni se han objetado por ese concepto los documentos que los peritos tuvieron en cuenta para emitir su dictamen, ni hay prueba que los contradiga, el agravio relativo resulta infundado.
Revisión fiscal 59/50. Secretaría de Hacienda y Crédito Público (“San Alfonso”, S. A.). 24 de agosto de 1955. Unanimidad de cinco votos. Ponente: Felipe Tena Ramírez.
Quinto.- Para concluir, debemos recordar, que cuando la autoridad afirma algo, a ella le corresponde probarlo, bajo las reglas señaladas en el artículo 68 del CF; por ende, no es válido, el tratar de revertir la carga de la prueba al gobernado.
Hay que ver esta opinión judicial:
Registro: 2009980
Tesis: XI.1o.A.T.49 A (10a.)
RECIBOS DE HONORARIOS MÉDICOS Y DENTALES. SI LA AUTORIDAD DEMANDADA EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SOSTIENE QUE EL CONTRIBUYENTE SE CONDUJO CON DOLO O FALSEDAD AL PRESENTARLOS PARA DEDUCIR EL PAGO CORRESPONDIENTE, A ELLA CORRESPONDE PROBAR ESE HECHO. Conforme al criterio normativo de interpretación 77/2010/ISR, emitido por el Servicio de Administración Tributaria -obligatorio para la autoridad hacendaria- las áreas de ese órgano encargadas de recibir y analizar la documentación comprobatoria con la cual los contribuyentes pretendan deducir los pagos por concepto de honorarios médicos y dentales, considerarán que se cumple con el requisito establecido en el artículo 240, último párrafo, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando en aquélla se plasmen los elementos de convicción con que cuente el particular para acreditar la calidad del prestador de servicios, y que pueden ser, entre otros: I. Cuando en la descripción del servicio que se ampara se manifieste que se trata de una consulta médica, dental o cualquier otro término similar; y, II. Que quien expide el comprobante se ostente como profesional médico o cirujano dentista. Por tanto, si la autoridad demandada en el juicio contencioso administrativo sostiene que el contribuyente se condujo con dolo o falsedad al presentar los recibos de honorarios correspondientes, a ella compete probar ese hecho, pues es quien cuenta con los elementos necesarios para acreditarlo, al encontrarse en aptitud de recabar información en las diferentes instituciones gubernamentales, con la finalidad de saber si las personas mencionadas en aquellos documentos efectivamente tienen el carácter de médicos o cirujanos dentistas.
Esperando que estas notas le sean de utilidad, aprovechamos la oportunidad para saludarle.