Source: https://www.gerencie.com/impuestos-en-el-arrendamiento-financiero.html
Timestamp: 2020-01-27 19:13:41
Document Index: 227211942

Matched Legal Cases: ['artículo 127', 'artículo 127', 'artículo 127', 'artículo 127', 'artículo 127', 'artículo 117', 'artículo 127', 'artículo 420', 'artículo 420', 'artículo 476', 'artículo 476', 'artículo 2']

Impuestos en el arrendamiento financiero o leasing | Gerencie.com.
El arrendamiento financiero o leasing es un contrato de arrendamiento que el estatuto tributario regula de forma particular en especial en lo que tiene que ver con el impuesto a la renta.
Requisitos del contrato de arrendamiento financiero o leasing.
Tratamiento tributario del arrendamiento financiero.
Por parte del arrendador financiero.
¿Quién declara los activos en arrendamiento financiero o leasing?
Costos y deducciones en el arrendamiento financiero.
Deducción del canon de arrendamiento financiero.
Deducción por depreciación en el arrendamiento financiero.
Tratamiento de la opción de compra.
Impuesto a las ventas en el arrendamiento financiero o leasing.
Retención en la fuente en el arrendamiento financiero o leasing.
¿Quién paga los impuestos de los bienes en arrendamiento financiero?
El arrendamiento financiero o leasing es el que ofrece la opción de comprar el activo arrendado al finalizar el contrato de arrendamiento.
En el arrendamiento financiero la entidad financiera es el arrendador que compra el activo a su nombre para arrendarlo, acordando una opción de compra para que al finalizar el contrato el arrendatario pueda adquirir la propiedad del activo.
El artículo 127-1 del estatuto tributario establece un tratamiento específico para el arrendamiento financiero, pero ese tratamiento se puede dar cuando el contrato reúne una o varias de las siguientes características:
El contrato de arrendamiento que no califique como financiero o leasing se tratará como un arrendamiento operativo común y corriente.
El arrendamiento financiero tiene dos partes: el arrendador y el arrendatario, y la norma dispone cómo debe ser el tratamiento por cada contribuyente.
Señala el artículo 127-1 del estatuto tributario que el arrendador financiero debe hacer lo siguiente:
Al momento de celebración del contrato deberá reconocer un activo por arrendamiento financiero por el valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción de compra y el valor residual de garantía en caso de ser aplicable.
Deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos, los ingresos financieros procedentes del activo por arrendamiento, así como los demás ingresos que se deriven del contrato.
El arrendador sigue representando un activo pero no por el bien arrendado sino por el valor del arrendamiento a valor total de todos los cánones de arrendamiento a valor presente.
El arrendador debe declarar como ingreso lo que recibe por concepto de arrendamiento.
El arrendatario debe hacer lo siguiente con el arrendamiento financiero según el artículo 127-1 del estatuto tributario:
Cuando el arrendamiento financiero comprenda bienes inmuebles, la parte correspondiente a terrenos no será depreciable ni amortizable.
Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de este. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, será un gasto deducible para el arrendatario sometido a las limitaciones para la deducción de intereses.
El arrendatario reconoce tanto el activo como el pasivo, y los dos corresponden al total de los cánones de arrendamiento a valor presente.
Por ejemplo, si el arrendamiento es por 10 años y cada mes paga $5.000.000, se reconocen 120 cánones por $5.000.000 cada uno es decir $180.000.000 tanto en el activo como en el pasivo, teniendo en cuenta que se debe incluir también la opción de compra.
En el arrendamiento financiero intervienen dos contribuyentes: el arrendador y el arrendatario; ¿cuál de los dos debe declarar el activo?
El arrendamiento financiero, por ser un arrendamiento la propiedad jurídica del activo sigue estando en cabeza del arrendador, y podríamos afirmar que es el arrendador quien debe declarar ese activo por ser de su propiedad.
No obstante, el artículo 127-1 del estatuto tributario señala que en el arrendamiento financiero el arrendador debe reconocer un activo, pero no el activo arrendado como tal, sino lo que corresponde al valor presente de los cánones que corresponde a todo el tiempo de duración del contrato.
Por ejemplo, si el activo arrendado es un apartamento, el arrendador no declara el apartamento en sí, sino el valor del arrendamiento financiero que se trata como un activo.
Al ser obligatorio declarar el activo como arrendamiento financiero no se puede declarar también el apartamento como tal porque el mismo activo se declararía dos veces, así que en el arrendamiento financiero no se declara el activo sino el valor presente de todos los cánones de arrendamiento del contrato.
El arrendatario también debe declarar el activo por arrendamiento financiero, pero también un pasivo por el mismo concepto, de modo que es una suma cero y el patrimonio del arrendatario no se ve afectado.
El artículo 127-1 del estatuto tributario no contempla costos y deducciones para el arrendador, pero sí para el arrendatario que es el que paga los cánones de arrendamiento que en efecto constituyen costo o deducción según el uso que se haga del activo arrendado.
El leasing en un arrendamiento en el que se pagan mensualmente un canon, pero la totalidad de ese canon no se puede tratar como costo o gasto porque el contribuyente ha debido reconocer un activo y un pasivo por ese arrendamiento financiero y debe amortizarlo.
La norma señala que el canon de arrendamiento se debe descomponer en dos partes:
Intereses o costo financiero.
La parte del canon que corresponda al abono de capital no se puede llevar como costo o gasto, sino que se abona al pasivo disminuyéndolo.
La parte que corresponda a intereses sí se puede deducir, pero lo será por concepto de intereses y no de arrendamiento, lo que implica someterse a las limitaciones por deducción de intereses a que se refiere el artículo 117 del estatuto tributario.
En un arrendamiento común y corriente (operativo), el canon de arrendamiento en su totalidad se va como costo o gasto, no como gasto financiero.
La depreciación que sufra el activo puede ser deducida por el arrendatario y nunca por el arrendador.
La norma señala que para el arrendatario el arrendamiento financiero tendrá la naturaleza de activo y puede ser depreciado conforme las reglas generales que para tal concepto dispone el estatuto tributario.
En consecuencia el arrendatario depreciará el activo en arrendamiento financiero como cualquier otro activo, y bajo las misma reglas pudiendo deducir lo que corresponda por concepto de depreciación.
El arrendamiento financiero se caracteriza por incluir una opción de compra para que el arrendatario, si lo desea, pueda comprar el activo al finalizar el contrato de arrendamiento.
La opción de compra debe ser declara como activo junto con el valor presente de los cánones de arrendamiento, tanto por el arrendador como por el arrendatario, y en el caso del arrendatario también la debe declarar en el pasivo.
Si el arrendatario ejerce la opción de compra carga ese valor contra el pasivo quedando este en ceros, y si el valor de compra es diferente al saldo del pasivo, se debe hacer el ajuste respectivo y la diferencia se llevará al gasto o al ingreso según corresponda, a fin de que el pasivo quede en ceros.
Si el arrendatario no hace uso de la opción de compra se ajusta el activo y el pasivo, pues en ellos ya no debe figurar el activo por cuanto al terminar el contrato de arrendamiento y no ejercer la opción de compra, el arrendatario no puede disponer del activo regresando este al arrendador.
En el arrendamiento financiero se paga un canon periódicamente como cualquier otro arrendamiento, luego surge la duda de si ese arrendamiento causa Iva.
El arrendamiento de bienes muebles causa Iva, y en el de inmuebles en algunos casos también, pero en el caso del arrendamiento financiero el asunto cambia un poco por las características de este arrendamiento.
Sucede que el artículo 127-1 del estatuto tributario señala que el canon de arrendamiento se divide en abono a capital e intereses, de modo que la Dian ha interpretado que se trata de una compra o enajenación y considera que así se debe tratar para efectos del Iva.
En oficio 2784 del 5 de febrero de 2019 conceptuó de la siguiente forma:
«2.1. Según lo mencionado en el punto anterior, es posible resaltar que los cánones de arrendamiento pagados por el arrendatario están compuestos de: (i) la porción correspondiente al pago del capital y (ii) la porción correspondiente a los intereses.
2.2. El artículo 420 del E.T. establece dentro de los hechos sobre los que recae el impuesto: “a) la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos” (…), c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los expresamente excluidos (…)”.
2.3. En este sentido, vale la pena resaltar que el contrato de leasing involucra un servicio de arrendamiento con opción de compra. Por lo cual, tiene sentido que la porción del canon correspondiente al pago del capital sea reconocida como parte del pago de la compraventa del bien objeto de contrato de leasing y, la porción del canon correspondiente a los intereses corresponda al pago del servicio de arrendamiento con opción de compra.
2.4. En esta medida, consideramos que la porción del canon correspondiente al pago del capital deberá estar gravada con el IVA, toda vez que cumple con el hecho generador del IVA en los términos del literal a) del artículo 420 del E.T. Sin embargo, es necesario revisar las características del bien objeto de leasing para efectos de determinar si este se encuentra excluido o tiene una tarifa beneficiosa.
2.5. Adicionalmente a lo anterior, es necesario tener en cuenta para efectos de la causación del IVA en la porción del canon correspondiente al capital, que este recaiga sobre un bien mueble o inmueble que no sea reconocido como activo fijo del arrendador.
2.6. Por otro lado, respecto a la porción del canon correspondiente a los intereses, consideramos que se encuentra expresamente excluido del IVA en los términos del numeral 3 del artículo 476 del E.T.
2.7. Por lo anterior, es posible concluir que únicamente la porción del canon correspondiente al capital deberá estar gravada con IVA, siempre y cuando el bien objeto del contrato no esté excluido o sea reconocido como un activo fijo por el arrendador.»
La Dian se refiere al numeral 3 del artículo 476 del estatuto tributario, pero en realidad se trata del numeral 16 del mismo artículo.
En consecuencia en este caso no se cobra Iva sobre la totalidad del canon de arrendamiento, sino sobre la parte que corresponde al abono de capital, siempre que el activo no constituya activo fijo para al arrendador, y siempre que el arrendamiento del activo no esté excluido del Iva como en el caso de los inmuebles destinados a vivienda.
¿El arrendatario debe efectuar retención en la fuente sobre los cánones de arrendamiento que paga cada mes al arrendador?
No conocemos una norma que exima de la retención en la fuente en estos casos; el problema es determinar qué concepto de retención se habría de aplicar.
Si aplicamos la misma interpretación que la Dian hace respecto al impuesto a las ventas, en la retención en la fuente se causarían dos tarifas por corresponder a dos conceptos diferentes; venta e intereses que son las partes que componen el canon de arrendamiento.
La parte que corresponde al abono a capital se entendería como compra del activo y se practicaría retención por compra de activos fijos si es un activo fijo, o simplemente compras, y en la parte que corresponde a los intereses se aplicaría retención por rendimientos financieros.
Hay bienes en arrendamiento financiero o leasing que deben pagar impuestos, como el predial o el de vehículos, y en tal caso ¿Quién tiene la obligación de pagarlos?
Recordemos que cuando se entrega un bien en leasing, el arrendador no transfiere el dominio de dicho bien, por tanto, jurídicamente el bien sigue perteneciendo al arrendador hasta tanto el arrendatario no haga uso de la opción de compra que conlleva este tipo de arrendamiento, tal y como lo expresa el decreto 913 de 1993 en su artículo 2:
Así las cosas, quien debe responder por las obligaciones tributarias derivadas de la tenencia un bien, es su propietario jurídico, siempre que la ley no diga lo contrario, por lo que será el arrendador quien deba cumplir con las respectivas obligaciones tributarias.
De modo que el arrendatario, al no ser propietario ni poseedor (sólo tenedor en calidad de arrendamiento) no es responsable de los impuestos que pueda causar el activo en leasing.
Distinto es que el arrendador cargue el costo de los impuestos al canon de arrendamiento, o que el arrendatario se comprometa a pagar esos impuestos, pero la obligación formal seguirá siendo del arrendador.
mayo 5th, 2018 a las 11:13 am
Sres por favor me informan.
Tengo un Leasing habitacional con Giros y finanzas. El impuesto de Mega obras llega a nombre de ellos por $1.800.000 NO pagaron a tiempo dejando vencer 60 cuotas ahora es un monto por $3.800.000 el cual pagan apenas ahora y me dicen Ahora que YO les debo pagar un monto DE $4.984.000 el cual debo de pagar ahora en Mayo.
octubre 16th, 2019 a las 8:14 am
Cordial saludo. Luego de leer el artículo encuentro una situación que considero se debe corregir ya que se le está dando a las partes del contrato de Leasing financiero un nombre equivocado, es decir, si estamos hablando de un contrato de leasing financiero, las partes son la Leasing como «arrendador» y Locatario como «arrendatario».
En el Leasing Operativo sí encontramos las partes como Arrendador y Arrendatario. No especificar esta parte, considero que se presta para confusiones.