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Timestamp: 2019-07-24 09:46:11
Document Index: 362037133

Matched Legal Cases: ['artículo 148', 'artículo 149', 'artículo 90', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 25', 'artículo 45', 'artículo 26', 'artículo 45', 'artículo 27', 'artículo 82', 'artículo 70', 'artículo 71', 'artículo 88']

Resolución No Vinculante de DGT, 0395-04, 24-02-2004 | Iberley
Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0395-04 de 24 de Febrero de 2004
Fecha: 24 de Febrero de 2004
Núm. Resolución: 0395-04
Ley 37/1992, Art. 91, 148; Ley 40/1998, Art.45; RIRPF (RD 214/1999), Arts. 26, 27
1º. - Régimen aplicable a su actividad en el Impuesto sobre el Valor Añadido y tipo de IVA aplicable a la operación, tanto para la compra de los animales como a su venta.
2º. - Régimen aplicable a su actividad en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
3º. - ¿Estará sujeta a retención la compra de dichos animales? Tipo aplicable.
La consultante es titular de un negocio dedicado a la compra de gallinas, pavos y patos para su reventa, en mercados que se celebran en diversos pueblos, bajo el epígrafe "619.8 compraventa de ganado" en el Impuesto de Actividades Económicas.
1º) - Del escrito de consulta parece deducirse que la consultante se dedica a la reventa de animales vivos en el mismo estado en que los adquiere, siendo sus proveedores empresarios que tributan por el régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido y sus clientes consumidores finales.
Partiendo de dichos hechos, el régimen de tributación aplicable a la actividad consultada será el siguiente:
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 148, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), "el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente".
Por su parte, el artículo 149 de la citada Ley dispone que:
2.- De conformidad con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 16 por ciento salvo lo dispuesto en los artículos siguientes.
El artículo 91, apartado uno.1, números 1º y 2º de dicha Ley, determina que se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de:
"1º. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas.
2º. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.
Se comprenden en este número los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal y los animales reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el párrafo anterior".
El Código Alimentario español aprobado por el Decreto 2484/1967, de 21 de septiembre (Boletín Oficial del Estado del 17 de octubre), define los "alimentos" en el epígrafe 1.02.01 en el mismo sentido que el artículo 91.uno.1.1º anteriormente transcrito, y el epígrafe 3.10.01 se refiere a la "definición y caracteres de la carne", mencionando la procedente de los bóvidos y équidos, entre otras.
Por tanto, el tipo reducido del 7 por ciento sólo debe aplicarse a las entregas de carnes procedentes del ganado sacrificado y destinado a la nutrición humana o bien, según dispone el artículo 91.uno.1.2º primer párrafo, a las entregas de animales susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la obtención de dichas carnes, circunstancia que concurrirá en los animales para ser sacrificados y destinados a dicho consumo, pero, en ningún caso, se aplicará el mencionado tipo impositivo a las entregas de animales vivos para otra finalidad distinta del inmediato consumo humano o de las previstas en el segundo párrafo del citado artículo 91.uno.1.2º.
3.- En consecuencia, la consultante aplicará el régimen especial del recargo de equivalencia a su actividad de venta de animales vivos en el mismo estado en que los adquiere a consumidores finales.
El tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas de dichos animales (pollos, gallinas, pavos y patos), tanto las que le realizan a la consultante como las que ella realiza, será el del 7 por ciento. Además, los proveedores de la consultante le repercutirán el tipo correspondiente del recargo de equivalencia (el 1 por ciento).
2º) - El artículo 25.1 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias establece:
"Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquéllos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. "
De conformidad con el citado precepto, la actividad de compraventa de ganado producirá para el consultante rendimientos de actividad económica. El artículo 45.2 de la Ley 40/1998 establece que la determinación de los rendimientos de actividades económicas se llevará a cabo a través de los siguientes regímenes:
a) Estimación directa, que se aplica como régimen general, y que admitirá dos modalidades: la normal y la simplificada.
b) Estimación objetiva, que se regula reglamentariamente, con arreglo a las normas establecidas en la Ley 40/1998.
Dado que la actividad de la consultante es la correspondiente al epígrafe 619.8, Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, no le resulta de aplicación el régimen de estimación objetiva en el ejercicio 2003, al no encontrarse en la relación de actividades o sectores de actividad a los que resulta de aplicación el mismo según lo establecido en la ORDEN HAC/225/2003, de 11 de febrero, por la que se desarrollan para el año 2003 el régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
El artículo 26 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, en desarrollo de lo establecido en el artículo 45 de la Ley 40/1998 define el ámbito de aplicación del régimen de estimación directa simplificada en los siguientes términos:
"1. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, siempre que:
2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como límite para la aplicación de la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, tendrá como referencia el año inmediato anterior a aquél en que deba aplicarse esta modalidad.
3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades económicas por la modalidad normal del régimen de estimación directa, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad. "
Del anterior precepto se deriva que en la medida en que la actividad de compraventa de ganado es la única actividad económica desarrollada por el consultante, el rendimiento neto se determinará en régimen de estimación directa simplificada, siempre que en el año inmediato anterior el importe neto de la cifra de negocios de la actividad no haya superado los 600.000 euros. En caso de superar la mencionada cifra, queda excluido del régimen de estimación directa simplificada, aplicándose el régimen de estimación directa normal.
En el supuesto que resulte de aplicación la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, el consultante podrá renunciar a la aplicación de la misma, en los términos previstos en el artículo 27 del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, que establece:
"La renuncia a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto.
En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuará según lo previsto en el párrafo anterior. "
La referencia al Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, hay que entenderla efectuada a partir del 1 de septiembre del 2003 al Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas. En caso de renuncia, se aplicara la modalidad normal del régimen de estimación directa.
3º.)- En el caso en que las aves se adquieran a una persona física contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, resulta de aplicación lo establecido en el artículo 82 de la Ley 40/1998 y los artículos 70 y siguientes del Reglamento en materia de retenciones e ingresos a cuenta por el mencionado Impuesto. El artículo 70.1.c) del Reglamento del Impuesto establece que están sujetas a retención o ingreso a cuenta los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas. El artículo 71 del Reglamento incluye entre los sujetos obligados a practicar retención e ingreso a cuenta a los contribuyentes de este Impuesto que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
De lo anterior se deriva que el consultante deberá practicar retención o ingreso a cuenta sobre los rendimientos de actividades agrícolas o ganaderas satisfechos en el ejercicio de su actividad a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El artículo 88 del Reglamento establece que a estos efectos se entenderán como actividades agrícolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformación, elaboración o manufactura.
Se considera proceso de transformación, elaboración o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptivo el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.
b) La prestación por, agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrícola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.
Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad agrícola o ganadera, se aplicarán los siguientes tipos de retención:
1º Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por 100.
2º Restantes casos: 2 por 100.
Estos porcentajes se aplicarán sobre los rendimientos íntegros satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
Decreto 2484/1967 de 21 de Sep (Codigo Alimentario Español) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 248 Fecha de Publicación: 17/10/1967 Fecha de entrada en vigor: 13/03/1975 Órgano Emisor: Presidencia Del Gobierno
5.38.46. Objetos para inocentadas.
5.38.45. Productos pirógenos y explosivos.
5.38.44. Velas.
5.38.43. Aprestos.
5.38.42. Industrias para limpiar la ropa y de tintorería.
Resolución No Vinculante de DGT, 0733-03, 04-06-2003
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 04/06/2003 Núm. Resolución: 0733-03
Resolución No Vinculante de DGT, 1370-03, 19-09-2003
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 19/09/2003 Núm. Resolución: 1370-03
Resolución No Vinculante de DGT, 1975-98, 21-12-1998
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 21/12/1998 Núm. Resolución: 1975-98
Resolución No Vinculante de DGT, 0147-05, 06-04-2005
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/04/2005 Núm. Resolución: 0147-05
Resolución No Vinculante de DGT, 1842-00, 20-10-2000
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 20/10/2000 Núm. Resolución: 1842-00