Source: https://www.brzo.cz/aktualni-informace/vybrana-temata-z-ucetnictvi-podnikatelu-ve-vazbe-na-pandemii-covid-19/
Timestamp: 2020-08-04 22:14:32+00:00
Document Index: 49710507

Matched Legal Cases: ['§ 136', '§ 16', '§ 21', '§ 3', '§ 135', '§ 252', '§ 157', '§ 38', '§ 38', '§ 38']

Vybraná témata z účetnictví podnikatelů ve vazbě na pandemii COVID - 19
Lektorka Ing. Jana Pilátová, auditorka, daňová poradkyně, SP Audit, s.r.o., připravila pro naše klienty aktuální materiál, který Vám se svolením autorky předkládáme v Aktuálních informacích BRZO.
1. Plošné prominutí pokuty za opožděné podání přiznání k dani z příjmů fyzických osob a právnických osob a úroku z prodlení, a to nejdéle do 1. července 2020
1.1. Podání daňového přiznání k dani z příjmů
1.2. Platba daně z příjmů za zdaňovací období započaté v roce 2019
2. Prominutí červnové zálohy na daň z příjmů fyzických a právnických osob
3. Účtování splatné daně a záloh na daň z příjmů
Ve Finančním zpravodaji č. 4/2020 ze dne 16. března 2020 bylo zveřejněno Rozhodnutí o prominutí příslušenství daně a správního poplatku z důvodu mimořádné události, které se, mimo jiné, týká podání daňového přiznání k dani z příjmů podle § 136 odst. 1 daňového řádu a to za podmínky, že k podání daňového přiznání za zdaňovací období 2019 dojde nejpozději dne 1. 7. 2020.
Jedná se tedy o daňové přiznání u daní vyměřovaných za zdaňovací období, které činí nejméně 12 měsíců, a které se podává nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období.
Nejjednodušší situace se týká fyzických osob, protože jejich zdaňovacím obdobím je kalendářní rok (viz § 16b zákona o daních z příjmů)
U právnických osob to tak jednoduché není. Dle § 21a zákona o daních z příjmů je zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů právnických osob
Příklad - zdaňovací období kalendářní rok
Je-li zdaňovacím obdobím kalendářní rok, má poplatník (fyzická osoba nebo právnická osoba) povinnost podat daňové přiznání k dani z příjmů do 3 měsíců po 31. 12. 2019, tzn. nejdéle do středy 1. dubna 2020.
Toto se nevztahuje na poplatníky, kterým vznikla povinnost ověření účetní závěrky auditorem nebo mají lhůtu pro podání daňového přiznání prodlouženou prostřednictvím daňového poradce nebo z jiného důvodu.
Okruh poplatníků, kteří mohou využít možnost podat daňové přiznání nejdéle do 1. 7. 2020, aniž by jim byly vyměřeny sankce za pozdní podání tohoto daňového přiznání, však není omezen pouze na výše uvedenou skupinu.
Příklad - zdaňovací období hospodářský rok
Situace, kdy hospodářský rok je i zdaňovacím obdobím, se týká pouze právnických osob.
Hospodářským rokem je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden (viz § 3 odst. 2 zákona o účetnictví).
Kdy se v takovýchto případech dostane poplatník do situace, aby mohl podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období započaté v roce 2019, aniž by mu byly vyměřeny sankce za pozdní podání tohoto daňového přiznání?
Řádný termín podání daňového přiznání
Prodloužení o:
Lhůta 6 měsíců
Daň je splatná v poslední den lhůty stanovené pro podání řádného daňového tvrzení (viz § 135 odst. 3 daňového řádu).
Ve vazbě na možnost podání daňového přiznání k dani z příjmů za rok 2019 se promíjí i úrok z prodlení (§ 252 daňového řádu) a úrok z posečkané částky (§ 157 daňového řádu) na dani z příjmů za rok 2019 za podmínky, že dojde k úhradě daně z příjmů nejpozději dne 1. 7. 2020.
Povinnost platit zálohy na daň z příjmů je upravena v § 38a zákona o daních z příjmů.
Zálohy neplatí
Poplatníci, kterým vznikla povinnost platit zálohy, jsou povinni tyto zálohy platit v průběhu zálohového období.
Zálohové období je období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období.
Příklad - zálohové období pro poplatníky, jejichž zdaňovacím obdobím je kalendářní rok a lhůta pro podání daňového přiznání je 3 měsíce
Zdaňovací období = kalendářní rok 2019
Lhůta pro podání daňového přiznání = 3 měsíce
Řádný termín pro podání daňového přiznání je 1. duben 2020
Zálohové období začíná dnem 1. dubna 2020
Zálohové období končí dnem 31. března 2021
Příklad - zálohové období pro poplatníky, jejichž zdaňovacím obdobím je hospodářský rok
Lhůta pro podání daňového přiznání: 3 měsíce
Začátek zálohového období
1. 2. 2019 - 31. 1. 2020
1. 3. 2019 - 29. 2. 2020
Výše a splatnost záloh
Při stanovení výše a periodicity záloh se vychází z poslední známé daňové povinnosti.
Pololetní zálohy dle § 38a odst. 3 zákona o daních z příjmů
Příklad - pololetní zálohy
Společnost s ručením omezeným vykázala v řádném daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období, kterým je kalendářní rok 2019, daňovou povinnost 100 000 Kč. Tato společnost nemá povinnost ověření účetní závěrky auditorem. Ani z jiného důvodu nemá prodlouženou lhůtu pro podání daňového přiznání.
Kdy a v jaké výši je tato společnost povinna platit zálohy na daň z příjmů?
Za předpokladu, že za rok 2020 bude tato společnost opět v režimu tří měsíční lhůty pro podání daňového přiznání, měl by být průběh placení záloh následující:
Zálohové období od 1. 4. 2020 do 31. 3. 2021
Zdaňovací období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020
1. pololetní záloha
2. pololetní záloha
Do 15. 12. 2020
???) Na zálohu splatnou 15. 6. 2020 ve výši 40 tis. Kč se vztahuje "Rozhodnutí o prominutí příslušenství daně, zálohy na daň a správního poplatku z důvodu mimořádné události", které bylo zveřejněno ve Finančním zpravodaji č. 5/2020 ze dne 24. března 2020.
Čtvrtletní zálohy dle § 38a odst. 4 zákona o daních z příjmů
Příklad - čtvrtletní zálohy poplatníka, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní rok
Společnost s ručením omezeným vykázala v řádném daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období, kterým je kalendářní rok 2019, daňovou povinnost 200 000 Kč. Tato společnost nemá povinnost ověření účetní závěrky auditorem. Ani z jiného důvodu nemá prodlouženou lhůtu pro podání daňového přiznání.
1. čtvrtletní záloha
2. čtvrtletní záloha
3. čtvrtletní záloha
4. čtvrtletní záloha
Dle daňové povinnosti za zdaňovací období 2018
???) Na zálohu splatnou 15. 6. 2020 ve výši 50 tis. Kč se vztahuje "Rozhodnutí o prominutí příslušenství daně, zálohy na daň a správního poplatku z důvodu mimořádné události", které bylo zveřejněno ve Finančním zpravodaji č. 5/2020 ze dne 24. března 2020.
Po skončení zdaňovacího období, za něž je podáváno daňové přiznání, se zaplacené zálohy na daň, splatné v jeho průběhu, započítávají na úhradu skutečné výše daně. To znamená, že na daňovou povinnost roku 2020 budou započteny zálohy zaplacené v průběhu roku 2020.
Záloha splatná 15. března 2021 ve výši 50 tis. Kč bude započtena až na daňovou povinnost roku 2021.
Příklad - čtvrtletní zálohy poplatníka, jehož zdaňovacím obdobím je hospodářský rok
Společnost s ručením omezeným vykázala v řádném daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období, kterým je hospodářský rok (1. 10. 2018 - 30. 9. 2019), daňovou povinnost 200 000 Kč. Tato společnost nemá povinnost ověření účetní závěrky auditorem. Ani z jiného důvodu nemá prodlouženou lhůtu pro podání daňového přiznání.
Za předpokladu, že za zdaňovací období začínající 1. 10. 2019 bude tato společnost opět v režimu tří měsíční lhůty pro podání daňového přiznání, měl by být průběh placení záloh následující:
Zálohové období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020
Zdaňovací období od 1. 10. 2018 do 30. 9. 2019
Dle daňové povinnosti za zdaňovací období započaté v roce 2018
Po skončení zdaňovacího období, za něž je podáváno daňové přiznání, se zaplacené zálohy na daň, splatné v jeho průběhu, započítávají na úhradu skutečné výše daně. To znamená, že na daňovou povinnost za zdaňovací období od 1. 10. 2019 do 30. 9. 2020 budou započteny zálohy zaplacené v průběhu tohoto zdaňovacího období.
Záloha splatná 15. prosince 2020 ve výši 50 tis. Kč bude započtena až na daňovou povinnost následujícího zdaňovacího období, které započne 1. října 2020.
Příklad - přeplatek na zálohách
Společnost s ručením omezeným vykázala ve svém daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2018 daňovou povinnost ve výši 500 000 Kč. Za zdaňovací období 2019 jí vychází daňová povinnost ve výši 300 000 Kč.
Jak bude účtováno o splatné dani a zálohách na daň z příjmů v letech 2018, 2019 a 2020?
Předpis splatné daně
Konečný zůstatek účtu 341 - Daň z příjmů ve výši 75 tis. Kč na straně Má dáti představuje pohledávku vůči státu a v Rozvaze v účetní závěrce za rok 2019 je třeba tuto pohledávku vykázat na straně Aktiv, a to v rámci Krátkodobých pohledávek (položka C.II.2.4.3. Stát - daňové pohledávky).
Další průběh bude záležet na rozhodnutí vedení společnosti, zda podala daňové přiznání v řádném termínu 1. dubna 2020 nebo bude podávat daňové přiznání nejdéle do 1. 7. 2020.
Příklad - nedoplatek na zálohách
Společnost s ručením omezeným vykázala ve svém daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2018 daňovou povinnost ve výši 500 000 Kč. Za zdaňovací období 2019 jí vychází daňová povinnost ve výši 800 000 Kč.
Konečný zůstatek účtu 341 - Daň z příjmů ve výši 425 tis. Kč na straně Dal, představuje závazek vůči státu a v Rozvaze v účetní závěrce za rok 2019 je třeba tento závazek vykázat na straně Pasiv, a to v rámci Krátkodobých závazků (položka C.II.8.5. Stát - daňové závazky a dotace).
Vložila: Miluše Drochytková, BRZO vzdělávací centrum
Zdroj: Copyright © Ing. Jana Pilátová, auditorka, daňová poradkyně, SP Audit, s.r.o., 2.4.2020, Vybraná témata z účetnictví podnikatelů ve vazbě na pandemii COVID - 19