Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ilpb1-4511-1-1088-15-2-kf
Timestamp: 2018-03-19 07:09:35+00:00
Document Index: 8463315

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

ILPB1/4511-1-1088/15-2/KFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną.
Wnioskodawca zamierza wnieść udziały w spółce z o.o. (dalej: „Spółka 2”) do innej spółki z o.o. (dalej: „Spółka 1”) w drodze wkładu niepieniężnego (aportu).
Po wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów Spółki 2 do Spółki 1 w ramach wkładu niepieniężnego (aportu) Spółka 1 dokona zbycia udziałów Spółki 2 na rzecz podmiotu trzeciego.
Po zbyciu, Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia Spółki 1 w spółkę jawną (dalej: „Spółka jawna”) na podstawie art. 551 § 1 KSH.
Do momentu przekształcenia Spółki 1 w Spółkę jawną, wszystkie dochody (ustalone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) będą opodatkowane przez Spółkę 1 podatkiem dochodowym od osób prawnych.
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 czerwca 2015 r., sygn. ILPB2/4511-1-246/15-4/JK:
„należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że przekształcenie Spółki Holdingowej w Spółkę jawną będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy wyłącznie w sytuacji, gdy na moment przekształcenia Spółka Holdingowa będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie (tj. w sytuacji, gdy Spółka Holdingowa na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy) przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.”
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2015 r., sygn. ILPB2/4511-1-272/15-2/WM:
„W oparciu o przedstawione wywody oraz przywołane wcześniej przepisy prawa należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że przekształcenie Spółki Holdingowej w Spółkę jawną będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy wyłącznie w sytuacji, gdy na moment przekształcenia Spółka Holdingowa będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. W przeciwnym razie (tj. w sytuacji, gdy Spółka Holdingowa na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.) – przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanego należało uznać za prawidłowe.”
Reasumując, w sytuacji gdy na moment przekształcenia Spółka 1 będzie posiadać niepodzielone zyski (zarówno zyski bieżące jak i zyski z lat ubiegłych) lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, wówczas wartość tych zysków będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.; dalej również jako: „k.s.h”).
Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl przepisu art. 552 k.s.h., spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym, osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie udziałowcem w spółce z o.o., która następnie zostanie przekształcona w spółkę jawną. Do momentu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę jawną, wszystkie dochody będą opodatkowane przez spółkę kapitałową podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie na dzień przekształcenia spółka przekształcana może posiadać zyski wypracowane w latach poprzednich, w tym zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz może posiadać zyski wypracowane w bieżącym roku obrotowym. Przy przekształcaniu spółki z o.o. w spółkę jawną, Wnioskodawcy nie zostaną wypłacone żadne świadczenia.
Kwestia powstania po stronie wspólnika spółki kapitałowej dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną uzależniona jest od istnienia, na moment przekształcenia, niepodzielonych zysków spółki kapitałowej lub zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy takiej spółki.
Wszelkie zyski, które nie zostały podzielone odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną. Opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną podlegają również zyski spółki kapitałowej przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy w tej spółce jako spółce przekształcanej.
W związku z powyższym należy zgodzić się w Wnioskodawcą, że w sytuacji gdy spółka z o.o. na moment przekształcenia będzie posiadać niepodzielone zyski (zarówno bieżące, jak i zyski z lat ubiegłych) lub zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy, wówczas to przekształcenie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy.
Natomiast, gdy na moment przekształcenia spółka z o.o. nie będzie posiadać niepodzielonych zysków (zarówno bieżących, jak i zysków z lat ubiegłych) lub zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 – przekształcenie to nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ILPB1/4511-1-1088/15-2/KF