Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/iptpp3-4512-540-15-3-mj
Timestamp: 2017-09-22 00:56:51+00:00
Document Index: 122675587

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 311', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120']

IPTPP3/4512-540/15-3/MJ | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży samochodu, przy którego nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
IPTPP3/4512-540/15-3/MJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 8 marca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu używanego w systemie VAT-marża– jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu używanego w systemie VAT-marża.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz uiszczenia dodatkowej opłaty.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W dniu 27 lutego 2014 roku Wnioskodawca zakupił używany samochód osobowy na cele prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży, bez możliwości odliczenia podatku VAT. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy samochód został nabyty od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Cena sprzedaży samochodu nie będzie wyższa niż cena nabycia tego samochodu. Dokumentem potwierdzającym nabycie samochodu nie jest faktura lecz umowa kupna-sprzedaży, gdyż samochód został nabyty od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. W chwili zakupu samochodu, po okresowym wykorzystaniu na cele działalności gospodarczej Wnioskodawca zakładał jego zbycie. Samochód w chwili sprzedaży będzie nadawał się do dalszego użytku w jego aktualnym stanie. Samochód spełnia definicję towaru używanego, o którym mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy sprzedaż samochodu z majątku firmy, przy nabyciu którego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem na podstawie umowy kupna-sprzedaży, będzie podlegała opodatkowaniu 23% VAT na zasadach ogólnych czy opodatkowaniu na zasadzie marży...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż samochodu osobowego z majątku firmy, kupionego na podstawie umowy kupna-sprzedaży bez możliwości odliczenia podatku VAT powinna być opodatkowana na zasadzie marży.
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy – w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży, podstawa opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę miedzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte, Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy, przepis ust. 4 i ust. 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków które podatnik nabył od:
osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
podatników podatku od wartości dodanej jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
podatników podatku od wartości dodanej jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5 a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Na podstawie przytoczonych powyżej definicji wskazanych w ustawie od podatku o towarów i usług, wywnioskować należy, że sprzedaż używanego samochodu osobowego z majątku firmy zakupionego od osoby fizycznej na podstawie umowy kupna-sprzedaży, bez możliwości odliczenia podatku VAT powinna być opodatkowana na zasadzie marży zgodnie z art. 120 ustawy VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że rzeczniczka Ministerstwa Finansów przedstawiła stanowisko Polskiej Agencji Prasowej, że sposób rozliczenia VAT od sprzedanego po 1 stycznia 2014 roku samochodu, przy nabyciu którego nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku, będzie podlegało opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. „Jednakże podatnik będzie mógł wówczas zastosować szczególną procedurę wynikającą z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT marża).”
Argumentując swoje stanowisko rzecznik oparła się na przepisach unijnych, a dokładniej art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym w definicji podatnika-pośrednika, stosowanej dla celów opodatkowania marżą, system marży odnosi się także do wykorzystywania towarów. Zatem zastosowanie systemu marży dotyczy również podatników, u których odsprzedawane towary używane były uprzednio wykorzystywane w firmie, nie tylko nabywane czysto w celach odsprzedaży.
Należy również wskazać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 8 grudnia 2005 r. sygn. akt C-280/04 stwierdził, że pierwszorzędnym celem nabycia samochodu osobowego niekoniecznie musi być cel odsprzedaży. Ponadto TSUE przyjął stanowisko, że przedsiębiorstwo, które nabyło używany pojazd w celu przeznaczenia go na potrzeby swojej działalności, a następnie w ramach zwykłego wykonywania działalności gospodarczej odsprzedaje pojazd i odsprzedaż ta nie jest w chwili nabycia głównym celem a jedynie celem drugorzędnym, może dokonywać odsprzedaży tego pojazdu korzystając z procedury VAT marża.
Jak zatem widać, Trybunał Sprawiedliwości w stanie faktycznym analogicznym do zaprezentowanego w niniejszym wniosku, przyznał prawo do zastosowania procedury VAT marża, więc nie ulega wątpliwości, że sprzedając używany samochód osobowy nabyty na podstawie umowy kupna-sprzedaży bez możliwości odliczenia podatku VAT, Wnioskodawca może zastosować procedurę VAT marża.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów – jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest to, aby towary zostały nabyte ostatecznie w celu odsprzedaży. Zatem, do sprzedaży towarów używanych, może mieć zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych zawarta w art. 120 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 4 i ust. 10 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zakupił używany samochód osobowy na cele prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży, bez możliwości odliczenia podatku VAT. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Przedmiotowy samochód został nabyty od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Cena sprzedaży samochodu nie będzie wyższa niż cena nabycia tego samochodu. W chwili zakupu samochodu, po okresowym wykorzystaniu na cele działalności gospodarczej Wnioskodawca zakładał jego zbycie. Samochód w chwili sprzedaży będzie nadawał się do dalszego użytku w jego aktualnym stanie. Samochód spełnia definicję towaru używanego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania szczególnej procedury VAT-marża zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług przy sprzedaży samochodu osobowego będącego przedmiotem wniosku.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma/będzie miał prawo przy sprzedaży przedmiotowego samochodu osobowego zastosować procedurę opodatkowania marży. Spełnione są bowiem przesłanki pozwalające na jej zastosowanie, tj. samochód będący przedmiotem wniosku spełnia definicję towaru używanego i Wnioskodawca dokonał zakupu ww. pojazdu od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej w celu odsprzedaży. Tym samym Wnioskodawca wypełnił dyspozycje wynikające z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług pozwalające na zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania przy sprzedaży samochodu, o którym mowa we wniosku.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
ITPP2/4512-1202/15/KK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-1181/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-345/15/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPTPP3/4512-540/15-3/MJ