Source: https://interpretacje-podatkowe.org/infrastruktura/ilpp1-4512-1-571-15-2-hw
Timestamp: 2017-09-19 15:31:19+00:00
Document Index: 34177380

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 90', 'art. 92', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 90', 'art. 92', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 32']

ILPP1/4512-1-571/15-2/HW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w sytuacji, gdy wynagrodzenie z tytułu odpłatnego udostępniania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będzie niższe od wartości rynkowej
ILPP1/4512-1-571/15-2/HWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 21 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2015 r. (data wpływu 27 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania art. 32 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy wynagrodzenie z tytułu odpłatnego udostępniania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będzie niższe od wartości rynkowej – jest prawidłowe.
W dniu 27 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania art. 32 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy wynagrodzenie z tytułu odpłatnego udostępniania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będzie niższe od wartości rynkowej.
Gmina (dalej też Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną dla celów VAT. Gmina zrealizowała i realizuje inwestycje polegające na budowie i modernizacji infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (dalej także infrastruktura).
Wartość infrastruktury przekracza 15.000 zł i stanowi ona nieruchomości, które są zaliczane na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji.
Od stycznia 2010 r. Gmina świadczy usługę odpłatnego udostępniania infrastruktury, na podstawie umów, które zawarła ze Spółką komunalną (dalej również Spółka).
Gmina posiada 100% udziałów w Spółce, która świadczy usługi podlegające opodatkowaniu VAT, polegające na dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków dla indywidualnych odbiorców z terenu Gminy (mieszkańców, przedsiębiorstw, instytucji etc.). W związku ze świadczeniem usług opodatkowanych, Spółka ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego. Kwota wynagrodzenia za świadczone przez Gminę usługi udostępniania infrastruktury jest niższa od wartości rynkowej.
Z tytułu umowy o odpłatne korzystanie z infrastruktury, Gmina obciąża (i będzie obciążać w przyszłości) Spółkę kwotami wynagrodzenia, dokumentowanymi na wystawionych przez Gminę fakturach VAT. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu odpłatnego korzystania z infrastruktury przez Spółkę, Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.
Zawarte umowy ze Spółką w żaden sposób nie spowodują powstania władztwa ze strony Spółki w stosunku do infrastruktury przekazanej w dzierżawę. Oprócz wybudowanej już infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, Gmina przekaże Spółce na podstawie odpłatnych umów również infrastrukturę, która jest obecnie w trakcie budowy, a także infrastrukturę budowaną/modernizowaną w przyszłości.
Czy w sytuacji, gdy Gmina odpłatnie udostępnia infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz Spółki komunalnej, której jest 100% udziałowcem i wynagrodzenie za te usługi jest niższe od wartości rynkowej, znajdzie zastosowanie przepis art. 32 ust. 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy Gmina odpłatnie udostępnia infrastrukturę wodnokanalizacyjną na rzecz Spółki komunalnej, której jest 100% udziałowcem i wynagrodzenie za te usługi jest niższe od wartości rynkowej nie znajdzie zastosowanie przepis art. 32 ust. 1 ustawy o VAT.
Przepis art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy między nabywcą, a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2 oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88, art. 88a i art. 90 ustawy o VAT oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 ustawy o VAT pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88, art. 88a i art. 90 ustawy o VAT oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 ustawy o VAT pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku – organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
Zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którykolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.
Jak wskazuje przepis art. 32 ust. 4 ustawy o VAT, przez powiązania kapitałowe rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.
Gmina odpłatnie udostępnia infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz Spółki komunalnej, czyli na rzecz Spółki, w której posiada 100% udziałów. Wobec tego uznać należy, że pomiędzy kontrahentami (to jest Gminą i Spółką) istnieje związek majątkowy i kapitałowy. Jak wskazano w stanie faktycznym, wynagrodzenie za udostepnienie przez Gminę infrastruktury jest niższe od wartości rynkowej. Jednakże – zdaniem Wnioskodawcy – aby przepis art. 32 ust. 1 ustawy o VAT miał zastosowanie, prócz spełnienia przesłanek w nim określonych, musi zajść związek, o którym mowa w przepisie art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.
Wnioskodawca wskazuje, ze świadcząc usługę odpłatnego udostepnienia infrastruktury wodno-kanalizacyjnej:
nabywca usługi (Spółka), będzie wykorzystywać ją do swoich czynności opodatkowanych, w związku z czym ma pełne prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego – wobec czego nie dojdzie do spełnienia przesłanki z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT;
dostawca usługi (Gmina), ma prawo do obniżenia podatku VAT naliczonego, a ponadto czynność ta nie korzysta ze zwolnienia – wobec czego nie dojdzie do spełnienia przesłanki z art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo wystąpienia przesłanki z art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, w przedmiotowej sytuacji nie dojdzie do wypełnienia przesłanek wskazanych w art. 32 ust. 1 ustawy o VAT, wobec tego przepis ten nie ma zastosowania.
Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy Gmina odpłatnie udostępnia infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz Spółki, której jest 100% udziałowcem, nie znajdzie zastosowania przepis art. 32 ust. 1 ustawy o VAT, nawet gdyby Gmina świadczyła swoje usługi poniżej ceny rynkowej.
Za prawidłowością stanowiska Gminy przemawia również orzecznictwo organów podatkowych w zapytaniach skierowanych przez inne gminy w sytuacjach analogicznych:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Nr ITPP1/443-1454/12/IK z dnia 15 maja 2013 r.;
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu Nr ILPP5/443-59/14-5/KG z dnia 6 czerwca 2014 r.
Stosownie do art. 32 ust. 2 ustawy, związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.
Natomiast przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2 rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem (art. 32 ust. 4 ustawy). .
Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądowym istnieje pogląd, zgodnie z którym gdy wykładnia językowa danego przepisu pozwala w sposób jednoznaczny na zrozumienie treści tego przepisu, zastosowanie innej wykładni jest niedopuszczalne. Oznacza to, że wśród wszystkich rodzajów wykładni pierwszeństwo ma wykładnia językowa. Wszystkie inne są dopuszczalne wtedy, gdy ta pierwsza nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów.
Zatem należy wskazać, że niewystąpienie jakiejkolwiek z ww. przesłanek powoduje, że przepis art. 32 ustawy nie ma zastosowania.
Tym samym, aby mogło dojść do oszacowania obrotu, organ podatkowy musi wykazać, że wystąpienie którejkolwiek z wymienionych i omówionych powyżej okoliczności miało wpływ na wartość podstawy opodatkowania VAT naliczanej z tytułu dokonania danej dostawy towarów lub świadczenia usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina – będąca jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług – zrealizowała i realizuje inwestycje polegające na budowie i modernizacji infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Wartość infrastruktury przekracza 15.000 zł i stanowi ona nieruchomości, które są zaliczane na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji. Od stycznia 2010 r. Gmina świadczy usługę odpłatnego udostępniania infrastruktury, na podstawie umów, które zawarła ze Spółką komunalną. Gmina posiada 100% udziałów w Spółce, która świadczy usługi podlegające opodatkowaniu VAT, polegające na dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków dla indywidualnych odbiorców z terenu Gminy (mieszkańców, przedsiębiorstw, instytucji etc.). W związku ze świadczeniem usług opodatkowanych, Spółka ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego. Kwota wynagrodzenia za świadczone przez Gminę usługi udostępniania infrastruktury jest niższa od wartości rynkowej. Z tytułu umowy o odpłatne korzystanie z infrastruktury, Gmina obciąża (i będzie obciążać w przyszłości) Spółkę kwotami wynagrodzenia, dokumentowanymi na wystawionych przez Gminę fakturach VAT. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu odpłatnego korzystania z infrastruktury przez Spółkę, Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w sytuacji, gdy Gmina odpłatnie udostępnia infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz Spółki komunalnej, której jest 100% udziałowcem i wynagrodzenie za te usługi jest niższe od wartości rynkowej, znajdzie zastosowanie przepis art. 32 ust. 1 ustawy.
Jak wskazano w opisie sprawy Wnioskodawca świadczy odpłatną usługę udostępniania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki komunalnej, a Spółka (nabywca) wykorzystuje tę infrastrukturę do czynności opodatkowanych. Ponadto Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego (nie dojdzie do spełnienia przesłanki z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy). Dodatkowo, zdaniem Gminy, w związku ze świadczeniem ww. usługi ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego, a ponadto czynność odpłatnego udostępnienia infrastruktury nie korzysta ze zwolnienia (nie dojdzie do spełnienia przesłanki z art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy).
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, z którego wynika, że Gmina odpłatnie udostępnia infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz Spółki komunalnej, w której jest 100% udziałowcem, w celu świadczenia przez Spółkę podlegających opodatkowaniu usług polegających na dostarczaniu wody i odprowadzania ścieków oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy zauważyć, że w rozpatrywanej sprawie art. 32 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdzie zastosowania.
Reasumując, w sytuacji, gdy Gmina odpłatnie udostępnia infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz Spółki komunalnej, której jest 100% udziałowcem i wynagrodzenie za te usługi jest niższe od wartości rynkowej, nie znajdzie zastosowania przepis art. 32 ust. 1 ustawy.
ITPP2/4512-324/15/AJ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-428/15-3/MPe | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4510-4a/15/AW | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-282/15/JKT | Interpretacja indywidualna
ILPP5/443-59/14-5/KG | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1454/12/IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Infrastruktura > ILPP1/4512-1-571/15-2/HW