Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpbii-2-415-1109-14-mm
Timestamp: 2017-09-24 15:38:10+00:00
Document Index: 111849245

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 991', 'art. 10', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30']

Skutki podatkowe zbycia udziału w lokalu mieszkalnym tytułem zaspokojenia roszczeń o wypłatę zachowku.
IBPBII/2/415-1109/14/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 grudnia 2014 r. (data otrzymania 11 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego tytułem zaspokojenia roszczeń o wypłatę zachowku – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego tytułem zaspokojenia roszczeń o wypłatę zachowku.
W dniu 30 sierpnia 2012 r. zmarła matka Wnioskodawcy (ojciec zmarł w 1977 r.). Matka Wnioskodawcy miała dwoje dzieci tj. Wnioskodawcę i starszą córkę. W testamencie notarialnym z 1 października 2003 r. matka Wnioskodawcy jako jedynego spadkobiercę powołała Wnioskodawcę, a jednocześnie w tym testamencie wydziedziczyła swoją córkę. Sąd rejonowy prawomocnym postanowieniem z 29 października 2013 r. stwierdził nabycie spadku po matce Wnioskodawcy przez Wnioskodawcę. Cała masa spadkowa po zmarłej to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca 14 marca 2014 r. złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2) o nabyciu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Siostra Wnioskodawcy 17 grudnia 2013 r. złożyła do sądu pozew o ustalenie bezpodstawności wydziedziczenia. Sąd rejonowy wyrokiem z 6 marca 2014 r. ustalił, że wydziedziczenie powódki – siostry Wnioskodawcy – dokonane przez zmarłą matkę w testamencie notarialnym z 1 października 2003 r. było bezpodstawne.
Po uprawomocnieniu się ww. wyroku siostra Wnioskodawcy zgłosiła się z roszczeniem z tytułu zachowku, jakie jej przysługuje z powodu ustalenia przez sąd, że jej wydziedziczenie w testamencie notarialnym z 1 października 2003 r. było bezpodstawne.
Siostra Wnioskodawcy zaproponowała rozwiązanie, na mocy którego zamiast wypłaty zachowku w pieniądzu Wnioskodawca przeniósłby na jej rzecz 1/4 udziału we własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego.
W dniu 5 listopada 2014 r. aktem notarialnym zawarto umowę przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, na mocy której Wnioskodawca przeniósł na rzecz siostry 1/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, na co siostra Wnioskodawcy wyraziła zgodę. Jednocześnie w ww. akcie notarialnym siostra Wnioskodawcy oświadczyła, że przeniesienie udziału w prawie wyczerpuje wszelkie jej roszczenia wobec Wnioskodawcy o zachowek.
Czy przy nieodpłatnym przeniesieniu przez spadkobiercę – Wnioskodawcę – 1/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz siostry, Wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnego przeniesienia 1/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, bo jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca nieodpłatnie aktem notarialnym przeniósł na rzecz siostry 1/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, co wyczerpało jej wszelkie roszczenia wobec Wnioskodawcy o zachowek.
W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Istotne jest zatem ustalenie czy zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej jest odpłatne oraz czy zostało dokonane przed upływem pięcioletniego okresu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca był jedynym spadkobiercą testamentowym swojej matki zmarłej 30 sierpnia 2012 r. Przedmiotem masy spadkowej było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Siostra Wnioskodawcy (córka spadkodawczyni) została wydziedziczona. Jednakże sąd rejonowy w wyroku z 6 marca 2014 r. orzekł, że wydziedziczenie siostry Wnioskodawcy było bezpodstawne. Tym samym siostra Wnioskodawcy wystąpiła do Wnioskodawcy z roszczeniem o wypłatę należnego jej zachowku. Strony ustaliły, że zamiast wypłaty zachowku w pieniądzu Wnioskodawca przeniesie na rzecz swojej siostry udział 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W dniu 5 listopada 2014 r. został spisany akt notarialny przenoszący udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz siostry Wnioskodawcy, jako zaspokojenie roszczeń o wypłatę zachowku.
Zgodnie z art. 991 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni – dwie trzecie wartości udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach – połowa wartości tego udziału (zachowek).
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zbycie udziału 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego było nieodpłatne zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższym stanowiskiem nie można się zgodzić. Zauważyć należy, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”. Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również inne akty prawne nie zawierają legalnej definicji „odpłatnego zbycia” rzeczy lub praw. Tym samym, w celu ustalenia znaczenia tego terminu, należy posłużyć się wynikami wykładni językowej. Odpłatne zbycie, zgodnie z językowym (potocznym) rozumieniem tego terminu, to zbycie rzeczy lub prawa za wynagrodzeniem. Terminem przeciwstawnym do zbycia odpłatnego jest zbycie nieodpłatne to jest takie, gdy za zbytą rzecz lub prawo zbywca nie otrzymuje świadczenia wzajemnego, przenosząc ich własność pod tytułem darmym.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt omawianej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca w zamian za przeniesienie na swojego wierzyciela (tj. córkę spadkodawcy) 1/4 prawa własności do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, otrzymał świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu Wnioskodawcy z ciążącego na nim długu z tytułu wypłaty zachowku. Korzyścią jaką osiągnął Wnioskodawca zbywając udział w lokalu mieszkalnym jest wygaśnięcie zobowiązania z tytułu zapłaty uprawnionemu do zachowku należnego mu świadczenia (zachowku). Zwolnienie z długu ma więc dla Wnioskodawcy określoną wartość majątkową, gdyż nie jest już on zobowiązany wobec swojego wierzyciela do zapłaty określonej kwoty pieniężnej.
Wnioskodawca zaspokoił roszczenie uprawnionej do zachowku siostry poprzez zbycie udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym jego własność. Przeniesienie udziału w lokalu mieszkalnym było zatem odpłatnym zbyciem, gdyż wiązało się ze zwolnieniem Wnioskodawcy z długu wobec córki spadkodawczyni z tytułu wypłaty zachowku.
Z treści wniosku wynika, że w 5 listopada 2014 r. został spisany akt notarialny przenoszący udział 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz córki spadkodawczyni. Z tą właśnie chwilą nastąpiło odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym przez Wnioskodawcę na rzecz uprawnionego do zachowku.
Zgodnie z art. 924 ustawy Kodeks cywilny – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci matki tj. 30 sierpnia 2012 r.
Skoro Wnioskodawca zbył udział 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu odpłatnie i przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył lokal, to zgodnie z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy powstało źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Podsumowując, zbycie udziału 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz siostry Wnioskodawcy uprawionej do zachowku tytułem zaspokojenia roszczeń o wypłatę zachowku – przed upływem pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest odpłatnym zbyciem i stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
W świetle powyższego wyjaśnienia stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IBPBII/2/415-1109/14/MM