Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/zamestnanci-zamestnavani-cizincu-prispevkovymi-organizacemi-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eu1Ti8WVCJYmqDMYeyxDgjCw9PBWuC7BmQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-21 08:47:01+00:00
Document Index: 42131578

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 2', '§ 22', '§ 48', '§ 38', '§ 38', '§ 22', '§ 6']

Zamìstnanci - zamìstnávání cizincù pøíspìvkovými organizacemi | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Zamìstnanci - zamìstnávání cizincù pøíspìvkovými organizacemi
12.9.2019, Jaroslava Pfeilerová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Zamìstnanci – zamìstnávání cizincù pøíspìvkovými organizacemi
V dne¹ní dobì celá øada tuzemských zamìstnavatelù v podnikatelské, ale i v pøíspìvkové sféøe zamìstnává zahranièní osoby. Nejedná se pouze o cizince, kteøí jsou zamìstnanci tuzemských zamìstnavatelù, ale také o zamìstnance zahranièních organizací, kteøí byli do ÈR k výkonu závislé práce pronajati nebo vysláni. Zmínìné vztahy mezi tuzemskými organizacemi a zahranièními osobami, které vykonávají na na¹em území závislou èinnost, podléhají rùzným daòovým re¾imùm.
Nahoru1. Zamìstnání v pracovním pomìru (§ 6 ZDP)
Po pøijetí cizince do pracovního pomìru by mìlo být pro zamìstnavatele prvotním úkolem správné posouzení, zda jeho nový zamìstnanec je ve vztahu k ÈR daòovým rezidentem nebo daòovým nerezidentem. Pro potøeby zdaòování toti¾ není rozhodující, zda se jedná o cizince nebo èeského obèana, ale je dùle¾ité rozli¹it, zda se jedná o daòového rezidenta nebo o daòového nerezidenta.
Daòové rezidenství
Ustanovení § 2 ZDP uvádí, ¾e daòovým rezidentem ÈR je fyzická osoba, která má na území ÈR bydli¹tì nebo se zde zdr¾uje alespoò 183 dnù v pøíslu¹ném kalendáøním roce. Daòovým nerezidentem je osoba, která tato kritéria nesplòuje. V mnohých pøípadech v¹ak není mo¾né podle tìchto kritérií rezidentství jednoznaènì posoudit, a z toho dùvodu je potøebné postupovat podle pravidel stanovených v pøíslu¹né smlouvì o zamezení dvojího zdanìní (obvykle je tato problematika obsa¾ena v èlánku 4 smlouvy). V mezinárodních smlouvách je mimo místo bydli¹tì a splnìní èasového testu 183 dnù pobytu na území pøíslu¹ném státu dùle¾itým kritériem pro stanovení daòového rezidenství také støedisko ¾ivotních zájmù posuzovaného poplatníka (místo, kde je man¾elka, dìti apod.). Státní pøíslu¹nost tedy není pro urèení daòového rezidenství prvoøadým kritériem. To znamená, ¾e cizinec mù¾e být daòovým rezidentem ÈR a naopak obèan ÈR mù¾e být nerezidentem. Ve sporných pøípadech doporuèujeme, aby pøíslu¹ná zahranièní osoba o urèení rezidenství po¾ádala správce danì. Pokud bude fyzická osoba daòovým rezidentem ÈR, vystaví mu tuzemský správce danì doklad „Potvrzení o daòovém domicilu”. Za vystavení tohoto dokladu je nutné zaplatit správní poplatek ve vý¹i 100 Kè. Jestli¾e posuzovaná osoba daòovým rezidentem ÈR nebude, tuzemský správce danì doklad nevystaví.
Po pøedlo¾ení „Potvrzení o daòovém domicilu” mù¾e mzdový úèetní bez obav z pochybení z pøíjmù nerezidenta v ÈR vypoèítat zálohu na daò, pøípadnì povést roèní zúètování.
Zdaòování zahranièního zamìstnance
Vlastní zdaòování zahranièních osob – nerezidentù je témìø stejné jako zdaòování tuzemských zamìstnancù (rezidentù). Platí v¹ak výjimka, proto¾e nerezidentùm s podepsaným prohlá¹ením k dani lze poskytnout z vypoètené zálohy na daò pouze mìsíèní slevu na poplatníka ve vý¹i 2 070 Kè a v rámci roèního zúètování také slevu na studenta (roèní èástka 4 020 Kè).
Nezdanitelné èásti základu danì, ostatní slevy a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì mohou být cizincem, který je daòovým rezidentem EU nebo EHP, uplatnìny pøi splnìní podmínky, ¾e nejménì 90 % jeho celosvìtových pøíjmù plyne ze zdrojù na území ÈR. Z toho dùvodu lze tyto polo¾ky zohlednit a¾ v rámci daòového pøiznání, kdy oprávnìnost jejich uplatnìní posoudí správce danì. Vý¹i celosvìtových pøíjmù je nerezident povinen èeskému správci danì prokázat potvrzením zahranièního správce danì (ze státu, jeho¾ je pøíslu¹ná fyzická osoba daòovým rezidentem).
Slevy a daòové zvýhodnìní u daòových nerezidentù
Organizace zamìstnávala cizí státní pøíslu¹níky, kteøí byli ve vztahu k ÈR daòovými nerezidenty. Mzdová úèetní si byla vìdoma skuteènosti, ¾e zahranièním zamìstnancùm s podepsaným prohlá¹ením k dani mù¾e odèítat z vypoètené zálohy na daò pouze mìsíèní slevu na poplatníka ve vý¹i 2 070 Kè a v rámci roèního zúètování také slevu na studenta (roèní èástka 4 020 Kè). Ve mzdovém listì daòového nerezidenta úèetní evidovala mimo jiné také bydli¹tì ve státì, jeho¾ jsou zahranièní zamìstnanci rezidenty, a také kódy pøíslu¹ných státù.
Rekapitulace podmínek pøi uplatòování nezdanitelných èástí základu danì, slev na dani a daòového zvýhodnìní daòovým nerezidentem
Nezdanitelné èásti základu danì Podmínka
„90 % pøíjmù v ÈR” Uplatnìní pouze v daòovém pøiznání Uplatnìní
u zamìstnavatele
®ivotní poji¹tìní Ano Ano Ne
Penzijní pøipoji¹tìní Ano Ano Ne
Úroky ze stavebního spoøení a hypoteèního úvìru Ano Ano Ne
Slevy na dani a daòové zvýhodnìní Podmínka „90 % pøíjmù v ÈR” Uplatnìní
v DAP Uplatnìní u zamìstnavatele
Sleva na poplatníka (vèetnì starobních dùchodcù) Ne Ano Ano
Sleva na druhého z man¾elù bez pøíjmù Ano Ano Ne
Sleva na dùchod podle tuzemských pøedpisù pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì Ano Ano Ne
Sleva na invalidní dùchod podle tuzemských pøedpisù pro invaliditu tøetího stupnì Ano Ano Ne
Sleva na prùkaz ZTP/P Ano Ano Ne
Daòové zvýhodnìní na dítì Ano Ano Ne
S úèinností od roku 2014 daòový zákon podmínky pro nerezidenty je¹tì více zpøísnil, proto¾e slevy na dani (mimo základní slevu a slevu na studenta), nezdanitelné èásti a daòové zvýhodnìní mù¾e v daòovém pøiznání uplatnit pouze poplatník, který je rezidentem èlenského státu EU nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor (Norsko, Island, Lichten¹tejnsko). Daòový nerezident je povinen prokazovat vý¹i svých celosvìtových pøíjmù potvrzením pøíslu¹ného správce danì ze státu, kterého je poplatník daòovým rezidentem.
Slovenský daòový rezident pan Kováè byl od 2. 2. 2020 do 31. 12. 2020 zamìstnán u èeské organizace a za výkon závislé práce na území ÈR obdr¾el 270 000 Kè. Po uplynutí zdaòovacího období roku si pan Kováè nechal slovenským správcem danì potvrdit své celosvìtové pøíjmy. Vzhledem k tomu, ¾e z pøedlo¾ených dokladù vyplývalo, ¾e minimálnì 90 % celosvìtových pøíjmù pana Kováèe plynulo ze zdrojù v ÈR, mohl v daòovém pøiznání podaném v ÈR uplatnit nezdanitelné èásti základu danì, slevy a daòové zvýhodnìní, na které mu vznikl nárok.
Pøi mezinárodním zdaòování pøíjmù ze závislé èinnosti je potøebné pamatovat na pravidlo stanovené mezinárodními smlouvami o zamezení dvojího zdanìní – a sice ¾e daò z pøíjmù ze zamìstnání obvykle nále¾í tomu státu, na jeho¾ území je práce vykonávána. Pøièem¾ stát výkonu práce mù¾e být jiný ne¾ stát, ve kterém je sídlo zamìstnavatele. Tato situace obèas nastává také v pøípadì zdaòování pøíjmù nerezidenta zamìstnaného èeským zamìstnavatelem.
Tuzemská organizace zamìstnala pana Lukáèe, který je slovenským daòovým rezidentem. V pracovní smlouvì zamìstnanec a zamìstnavatel sjednali místo výkonu práce v Bratislavì. Pan Lukáè dlouhodobì (déle ne¾ 183 dnù) vykonával na Slovensku práci ve prospìch èeské organizace, která mu také vyplácela sjednanou mzdu. Daò z pøíjmù ze závislé èinnosti byla v souladu s èlánkem 14 smlouvy uzavøené mezi ÈR a SR è. 100/2003 Sb., o zamezení dvojího zdanìní, odvedena na Slovensku.
Nahoru2. Místo výkonu práce daòového nerezidenta
Zamìstnavatel musí pøi zdaòování pøíjmù nerezidenta sledovat také, na území kterého státu zamìstnanec závislou práci vykonává. Je tomu tak z toho dùvodu, ¾e v souladu s § 22 ZDP podléhají zdanìní pouze ty pøíjmy daòového nerezidenta, které byly dosa¾eny na na¹em území.
Zamìstnanec èeské obchodní spoleènosti je daòový rezident Slovenské republiky (ve vztahu k ÈR se tedy jedná o daòového nerezidenta). Zamìstnavatel vyslal zamìstnance na 4 mìsíce k výkonu práce na Slovensko. Vzhledem k tomu, ¾e pøíjem za dobu vyslání zamìstnance nebyl dosa¾en ze zdrojù na území ÈR, nepodléhá zde zdanìní. V tomto pøípadì bude daò z pøíjmù ze závislé èinnosti za výkon èinnosti zamìstnance – nerezidenta po dobu jeho vyslání mimo ÈR odvedena slovenskému správci danì.
Nahoru3. Zamìstnanci tuzemských organizací vyslaní k výkonu práce do zahranièí
Zamìstnanci tuzemských organizací mohou být vysláni za úèelem výkonu práce do zahranièí. Pokud je zamìstnanec vyslán do státu, se kterým ÈR uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, je nutné pøednostnì vycházet z této smlouvy.
Podle vìt¹iny smluv je pøíjem ze zamìstnání zdanìn ve státì, na jeho¾ území je práce zamìstnance skuteènì vykonávána. Pokud v¹ak budou splnìny následující podmínky, nebude pøíjem zdanìn v zahranièí, ale ve státì, jeho¾ je vyslaný zamìstnanec daòovým rezidentem (tj. ve vìt¹inì pøípadù v ÈR):
práce je na území druhého státu (napø. na Slovensku) vykonávána krátkodobì – tj. ménì ne¾ 183 dnù v jakémkoliv dvanáctimìsíèním období,
odmìny jsou vypláceny zamìstnavatelem, který není rezidentem druhého státu (to znamená, ¾e mzdy bude zamìstnanci vyplácet tuzemská vysílající spoleènost),
odmìny nejdou k tí¾i stálé provozovny, kterou má zamìstnavatel v druhém státì (èeská spoleènost v tomto pøípadì nemù¾e mít napø. na území Slovenska stálou provozovnu, k její¾ tí¾i by ¹ly mzdy posuzovaných zamìstnancù).
Pokud nebudou souèasnì splnìny v¹echny tøi podmínky, má na výbìr danì z pøíjmù ze závislé èinnosti právo stát, na jeho¾ území je slu¾ba vykonávána. V tìchto pøípadech musí tuzemský zamìstnavatel zjistit, jakým zpùsobem je daò v pøíslu¹ném státì vybírána. Smlouvy o zamezení dvojího zdanìní sice jednoznaènì stanoví, který stát má v konkrétním pøípadì právo na výbìr danì, ale postup, jakým bude daò vybrána, je upraven v pøíslu¹ném zahranièním pøedpise.
Èeská organizace uzavøela s organizací se sídlem na Slovensku smlouvu o poskytování slu¾eb. Za úèelem poskytnutí tìchto slu¾eb tuzemská organizace vyslala ke slovenskému partnerovi svého zamìstnance pana Nováka. Vzhledem k tomu, ¾e slu¾by byly poskytovány dlouhodobì (více ne¾ 183 dnù), nále¾ela daò ze závislé èinnosti Slovensku. Zástupce èeské organizace nav¹tívil zahranièního správce danì a projednal s ním související okolnosti. Slovenský správce danì vycházel z § 48 zákona è. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov, a organizaci na Slovensku zaregistroval jako plátce danì z pøíjmù ze závislé èinnosti. Vzhledem k tomu, ¾e daò z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti byla odvádìna v zahranièí, po¾ádala organizace èeského správce danì o zru¹ení povinnosti odvádìt daò v ÈR (§ 38h odst. 12 ZDP).
Zamìstnanci èeské organizace vykonávali práci na území Nìmecka a jejich mzda ¹la k tí¾i stálé provozovny, kterou mìla na¹e spoleènost v Nìmecku umístìnu. Daò ze závislé èinnosti byla od prvního dne výkonu èinnosti odvádìna nìmeckému správci danì. A to i v pøípadech, kdy zamìstnanci v Nìmecku pracovali po dobu krat¹í ne¾ 183 dnù v jakémkoli dvanáctimìsíèním období. Plátce nemìl v souladu s § 38h odst. 11 ZDP povinnost v ÈR srá¾et a odvádìt zálohy na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti.
Pan Horák byl vyslán k rakouské spoleènosti, aby podle pøíkazù svého èeského zamìstnavatele provedl opravu výrobní linky. Tuzemská organizace nemìla na území Rakouska zalo¾enu stálou provozovnu. Pracovní cesta trvala ètyøi mìsíce, mzdu panu Horákovi vyplácel èeský zamìstnavatel. Daò z pøíjmù ze závislé èinnosti byla odvádìna v ÈR.
Mzdoví úèetní musejí posuzovat také pøípady, kdy tuzemský zamìstnavatel vy¹le k výkonu práce mimo ÈR svého zamìstnance, který není daòovým rezidentem ÈR.
Slovenský daòový rezident pan Geryk uzavøel pracovní pomìr s èeskou organizací. V rámci uzavøeného pracovního pomìru pan Geryk pracoval sedmnáct mìsícù v ÈR a také byl zamìstnavatelem vyslán, aby vykonával závislou práci jedenáct mìsícù na Slovensku, deset mìsícù v Nìmecku a osm mìsícù v Rakousku. Èeská organizace vyplácela panu Gerykovi mzdu, kterou si v plné vý¹i zahrnula do daòovì úèinných nákladù. Z hlediska danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti v¹ak podléhaly v ÈR zdanìní pouze pøíjmy nerezidenta za sedmnáct mìsícù, kdy byla práce vykonávána v ÈR. Pøíjmy za dobu, kdy zamìstnanec pracoval v zahranièí (na Slovensku, v Nìmecku a v Rakousku), nebudou v ÈR zdanìny, proto¾e se nejedná o pøíjmy ze zdrojù na území ÈR podle § 22 odst. 1 písm. b) ZDP. Zamìstnavatel byl v souladu s pøíslu¹nými smlouvami o zamezení dvojího zdanìní povinen odvést daò z pøíjmù ze závislé èinnosti ve státech, v nich¾ byla èinnost jeho zamìstnance vykonávána. Poka¾dé po ukonèení zdaòovacích období pan Geryg podal na Slovensku daòové pøiznání, do kterého zahrnul své celosvìtové pøíjmy. Dvojímu zdanìní pan Geryk ve svých slovenských daòových pøiznáních zamezil metodami, které stanoví jednotlivé smlouvy, které Slovensko uzavøelo s ÈR, Nìmeckem a Rakouskem.
Mzdový úèetní musí pøi posuzování jednotlivých pøípadù zohlednit v¹echny souvislosti a na základì podrobného vyhodnocení konkrétní situace zvolit správný daòový re¾im. Mnohdy postaèí malá zmìna a celý pøípad je zdaòován odli¹ným zpùsobem. Z toho dùvodu pøipomínáme, ¾e pro úèely zdanìní musíme mít k dispozici minimálnì následující informace:
zda je vyslaný zamìstnanec daòovým rezidentem ÈR nebo je daòovým nerezidentem,
zda je zamìstnanec do zahranièí pronajat (vykonává práci podle pokynù a pro potøeby zahranièního u¾ivatel pracovní síly) nebo zda je do zahranièí vyslán za úèelem poskytnutí samostatné slu¾by (vykonává práci ve prospìch a podle pokynù vysílajícího tuzemského zamìstnavatele),
jak dlouho bude zamìstnanec vykonávat závislou práci na území cizího státu,
kdo zamìstnanci vyplácí mzdu,
dùle¾itá je také informace, zda má tuzemská spoleènost v pøíslu¹ném státì stálou provozovnu, k její¾ tí¾i jdou mzdy zamìstnancù, kteøí pracují v zahranièí.
Mzdové náklady a zákonné pojistné vynalo¾ené v souvislosti s vyslanými zamìstnanci jsou daòovì úèinnými náklady. A to i v pøípadech, kdy je daò ze závislé èinnosti odvádìna v zahranièí. Zamìstnavatel daòovì uplatní i jiné náklady vynalo¾ené na vyslané zamìstnance napø. náklady na ¹kolení, cestovní náhrady apod. Dohoda o vyslání zamìstnancù v¾dy musí obsahovat ujednání o tom, jak se budou obì strany na tìchto nákladech podílet. Související náklady mohou být zakalkulovány do ceny slu¾by, kterou bude tuzemská spoleènost za poskytnuté slu¾by fakturovat do zahranièí. Pøípadnì mohou být náklady spojené s vyslanými zamìstnanci fakturovány samostatnì.
Dal¹ím problémem, který by mìla tuzemská spoleènost vysílající zamìstnance k výkonu práce na území cizího státu zva¾ovat, je mo¾nost vzniku stálé provozovny. Správné posouzení mù¾e být problematické, proto¾e vznik stálé provozovny bývá øe¹en v daòových pøedpisech cizí zemì a souèasnì také v pøíslu¹ných smlouvách o zamezení dvojího zdanìní. Pokud budou podmínky pro vznik stálé provozovny splnìny, bude plátce odvádìt v zahranièí daò ze závislé èinnosti od prvního dne výkonu èinnosti. Souèasnì bude nutné podat v pøíslu¹ném státì daòové pøiznání, do kterého budou zahrnuty zisky tuzemské spoleènosti dosahované prostøednictvím stálé provozovny.
Nahoru4. Mezinárodní pronájem pracovní síly (§ 6 odst. 2 ZDP)
V jiných pøípadech mù¾e být zahranièní zamìstnanec k tuzemské organizaci pronajat. Mezinárodní…