Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-16363-de-marzo-26-de-2009?documento=jurcol&contexto=jurcol_759920425dadf034e0430a010151f034&vista=STD-PC
Timestamp: 2020-02-27 07:10:42
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﻿ Sentencia 16363 de marzo 26 de 2009
SENTENCIA 16363 DE 26 DE MARZO DE 2009
CONTENIDO:IVA EN OPERACIONES CAMBIARIAS DE COMPRAVENTA DE DIVISAS. NO SE CONSIDERA COMO COMPRAVENTA DE DIVISAS, EL ENCARGO REALIZADO POR PARTE DE UN CORRESPONSAL, PARA QUE LA CASA DE CAMBIO NACIONAL ENTREGUE A UN BENEFICIARIO EN EL PAÍS UN DINERO QUE HA ENVIADO UN REMITENTE EN EL EXTERIOR.
TEMAS ESPECÍFICOS:MERCADO CAMBIARIO, OPERACIONES AUTORIZADAS A LA SOCIEDAD DE INTERMEDIACIÓN CAMBIARIA, IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Sentencia 16363 de marzo 26 de 2009
Rad. 76001-23-31-000-2004-03245-01-16363
Actor: Cambio Exacto S.A.
Impuesto sobre las ventas - II bimestre de 1999
Cambio Exacto S.A., presentó la declaración del impuesto a las ventas por el segundo bimestre de 1999 el 19 de mayo de 1999, con un saldo a favor de $ 40.961.000.
Previo requerimiento especial y su respuesta, la DIAN practicó la liquidación oficial de revisión 900009 de 6 de marzo de 2003, en la cual adicionó los ingresos por operaciones gravadas en $ 1.894.933.000 correspondientes a comisiones por giros ($ 286.788.635) y venta de divisas ($ 1.608.144.296); se impuso sanción por inexactitud por $ 484.566.000.
La DIAN por medio de la Resolución 900009 de 5 de abril de 2004 modificó la liquidación de revisión porque la sanción por inexactitud debía levantarse en atención a la diferencia de criterios. Sin embargo, mantuvo la determinación oficial del impuesto.
En los términos del recurso de apelación de la demandada, la Sala debe decidir si la actora realizó la compraventa de divisas y si dejó de incluir como operaciones gravadas los ingresos obtenidos, así como los recibidos por concepto de comisiones percibidas por el giro de divisas efectuado al país.
De acuerdo con la liquidación de revisión, la DIAN consideró que la sociedad compraba y vendía divisas en desarrollo del contrato de agencia para giros del exterior, conforme al siguiente análisis:
“El contribuyente confunde el momento de compra de las divisas con el lapso de transcurre (sic) inmediatamente después que la casa de cambios en Colombia —Cambio Exacto S.A.— paga el giro al destinatario y antes de cancelar la cuenta por cobrar generada con el corresponsal (lo cual sucede cuando el corresponsal, efectúa la cancelación de la cuenta por cobrar). En el primer momento cuando el destinatario acude a la casa de cambios en Colombia —Cambio Exacto—, para reclamar el giro que el remitente en el exterior ordenó a través del corresponsal ocurre la operación de compra o adquisición de las divisas, la cual según manifiesta el actor en su oficio de respuesta se reconoce como una cuenta por cobrar que el agente (casa de cambios en Colombia - Cambio Exacto S.A.) tiene para con el corresponsal en el exterior.
3.6. En el contrato de agencia suscrito entre el corresponsal (entidad en el exterior) y Cambio Exacto, (entidad en Colombia) copia del cual envió el contribuyente con ocasión de su respuesta al Oficio 820564-000784 y que obra a folios 214 a 261, el servicio y requisitos del servicio, en los siguientes términos:
“— Cambio Exacto debe ofrecer para la venta al público en general, en Colombia el servicio de transferencia, de dinero del corresponsal en el que la transferencia se inicia por parte de un cliente en el exterior a través del corresponsal. Cambio Exacto ofrecerá el servicio estrictamente en los términos y condiciones que se establecieron con el corresponsal.
Luego el hecho de que tal como lo afirma el contribuyente en su respuesta, reexprese el mismo día que la operación en la cuenta por cobrar a la TRM (tasa representativa del mercado), no es esta última la base correcta para determinar la tasa promedio de compra para efectos del impuesto sobre las ventas, por cuanto el corresponsal al realizar la transferencia de las divisas a Cambio Exacto a la misma tasa de cambio acordada con el ordenador del giro en el exterior, por tal motivo Cambio Exacto debe utilizar la tasa de cambio acordada entre el corresponsal y el ordenador del giro en el exterior para determinar la tasa promedio de compra para efectos del impuesto sobre las ventas.
En las compras de divisas, operación esta distinta a la de los giros pagados, el valor de adquisición de las divisas que son entregadas a Cambio Exacto el mismo día de la adquisición está dado por el monto en pesos acordado como precio por las divisas respectivas, sin que en tal evento se presente cuenta por cobrar alguna ni reexpresión a efectuar para efectos de calcular la tasa promedio de compra(2) ” (resalta la Sala).
Y concluyó que para la liquidación del IVA en los servicios financieros que traten de operaciones cambiarias, se debe ponderar únicamente la tasa promedio de compra de divisas de la respectiva entidad en la misma fecha según lo expresa el inciso 1º del artículo 486-1 del estatuto tributario, dicha tasa de compra, para el caso de los giros pagados en Colombia por la sociedad es la tasa acordada por el girador en el exterior con el corresponsal y no la TMR (tasa representativa del mercado) usada por la contribuyente para valorar en moneda nacional la cuenta por cobrar con el corresponsal el día que este la cancela; en los demás servicios financieros, el impuesto se determina aplicando la tarifa a la base gravable, integrada en cada operación, por el valor total de las comisiones, tal como lo señala el inciso 4º del artículo 486-1 del estatuto tributario.
Posteriormente, en la resolución que decidió la reconsideración, la DIAN, con base en el contrato de mandato con Canal Money Transfer en el que se pactó que “el diferencial cambiario producto y resultante de la compra y venta de divisas por parte de Cambio Exacto se destinará el ochenta por ciento (80%) para Cambio Exacto y el veinte por ciento (20%) para Canal - Comisión Especial: De la comisión definida en la cláusula segunda y que a partir de la fecha de la firma del presente, será del uno por ciento (1%) Canal le reconocerá a Cambio Exacto el cincuenta por ciento (50%) (3) ” estableció que la actora obtenía ingresos por:
— La prestación de servicios en el territorio nacional, la comisión.
La sociedad ha señalado a lo largo del proceso, que la DIAN acabó con la diferencia entre dos operaciones de cambio autorizadas para las casas de cambios: la compraventa de divisas como tal y la recepción y pago de giros provenientes del exterior y para el exterior; es decir, convirtió la monetización en compraventa, los reembolsos en compraventa y la recepción de giros en compraventa.
A su juicio, los reembolsos y monetización de divisas no son hechos generadores del impuesto a las ventas, corresponden a la cancelación de los contratos de préstamo que en moneda colombiana concedió la actora a las Money Remitter, por tanto son ajenos al impuesto. Los servicios de Cambio Exacto S.A., no son financieros, por tanto, el giro que se realiza por su intermedio se clasifica como una operación o servicio como intermediario cambiario. Para los servicios que presta este sector no tiene aplicación el artículo 486-1 del estatuto tributario.
Pues bien, conforme al artículo 85 de la Resolución Externa 21 de 1993 de la Junta Directiva del Banco de la República las operaciones autorizadas para las casas de cambios son:
Por su parte, el artículo 5º del Decreto 1107 de 1992, que reglamentó la Ley 6ª de 1992, dispuso en relación con el impuesto sobre las ventas en operaciones cambiarias que, sin perjuicio de lo dispuesto en el último inciso del artículo 443-1 del estatuto tributario, son responsables del impuesto sobre las ventas en las operaciones cambiarias los intermediarios del mercado cambiario, las compañías de financiamiento comercial y las casas de cambio autorizadas. Constituye operación cambiaria para los efectos del artículo 486-1 del estatuto tributario, la transacción de venta de divisas que efectúen los responsables del impuesto, señalados en el inciso anterior. Los responsables del impuesto por operaciones cambiarias podrán discriminar venta de las divisas o hacerlo solo cuando el comprador de aquellas así lo solicite.
Por su parte el artículo 486-1 del estatuto tributario, vigente para el periodo discutido disponía (4) :
En el presente caso y con ocasión del recurso de reconsideración, el revisor fiscal de la sociedad actora describió el procedimiento operativo y contable del pago de giros, en los siguientes términos (5) :
“Santiago de Cali, mayo 5 de 2003
Atn.: Dra. Elizabeth Sanclemente Girón
Jefe división liquidación tributaria
A continuación describo el procedimiento operativo y contable del pago de giros, para efectos de la liquidación oficial de revisión 9000044-5-6-7-8-9 de marzo 6 de 2003.
Una persona en el exterior se acerca a las oficinas de un corresponsal para colocar un giro a un beneficiario aquí en Colombia, el corresponsal le indica que se hará a través de Cambio Exacto S.A. casa de cambio, se pacta la tasa y la cantidad de las divisas que el remitente desea le lleguen a su beneficiario.
El departamento de sistemas de Cambio Exacto, realiza una interface de archivos planos, actualizando de esta forma la información del programa de giros en línea para que pueda ser consultado y pagado por cualquiera de las 19 agencias con que cuenta nuestra compañía.
163530 Cuentas por cobrar corresponsales $ XXXX
11050501 Caja efectivo $ XXXX
111505 Banco X $ XXXX
Una vez efectuada la operación con los bancos del exterior, nuestro departamento de tesorería realiza la negociación con las respectivas tesorerías de los bancos nacionales, al concretarse la negociación, departamento de contabilidad de la dirección general produce una factura que contiene los siguientes requisitos:
Nombre del banco o intermediario financiero
Valor unitario por cada divisa
Valor del IVA si hay lugar a ello (explicaremos este punto más adelante)
11050501 Caja efectivo $ XXXXX
163530 Cuentas por cobrar corresponsales (también se indican el valor en dólares) $ XXXX
De lo anterior se concluye que la función del corresponsal es rembolsar los valores previamente cancelados por concepto de giros a un beneficiario específico, dándose cumplimiento a un contrato de mandato.
Luis Humberto Gil López
MAT 27059-T”.
La anterior descripción a juicio de la Sala no permite considerar que en tales operaciones haya compraventa de divisas, se trata de un encargo por parte de un corresponsal, para que la casa de cambio nacional entregue a un beneficiario en el país un dinero que ha enviado un remitente desde el exterior.
En la liquidación oficial parcialmente transcrita, la Sala observa que la DIAN asume que hay compraventa de divisas en el momento en que el corresponsal cancela la cuenta por cobrar mediante la entrega efectiva de las divisas a la sociedad actora, cuando lo que se trata realmente es de una transferencia de las divisas que previamente la sociedad ha entregado al beneficiario del giro en el país.
Conforme al artículo 486-1 del estatuto tributario, antes de la modificación del artículo 41 de la Ley 788 de 2002, y de conformidad con el Decreto 1107 de 1992 que reglamentó la Ley 6ª de 1992, el impuesto a las ventas en las operaciones cambiarias, aplicaba cuando se estuviera en presencia de una compraventa de divisas, pues, el Decreto 1107 de 1992, especificó que las casas de cambios serían responsables del IVA, por las ventas de divisas y por ello, el impuesto se determinaría por la diferencia entre la tasa de venta de las divisas a la fecha de la operación y la tasa promedio de compra de la respectiva entidad en la misma fecha, establecida en la forma indicada por la Superintendencia Bancaria, multiplicada por la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas durante el día, es decir, responde al concepto de compraventa y en el caso de giros internacionales donde simplemente se da la transferencia de divisas, no se dan tales elementos, menos aún se puede aplicar esa base por la cantidad de divisas enajenadas durante el día, pues, ello equivaldría a generar el impuesto sobre el total de la operación, cuando no hay enajenación de divisas, sino reembolso de las divisas que la casa de cambio entregó al beneficiario del giro, en cumplimiento del encargo efectuado por las Money Remitter.
Las consideraciones que expuso la DIAN en los actos acusados, en efecto, convierten la operación de giros o transferencias autorizada a la actora y realizada en el periodo cuestionado, operación de compraventa de divisas, desconociendo la realidad y el procedimiento de la operación, pues no obstante reconoce la existencia de un servicio, concluye que existe una operación de compraventa. Además, la falta de claridad en la exposición de los argumentos y la confusión entre una operación y la otra, configuran una violación al debido proceso, en la medida en que impiden ejercer un adecuado derecho de defensa al administrado, lo cual acarrea la nulidad de los actos acusados.
De otra parte, la DIAN, para determinar el impuesto a las ventas por las comisiones recibidas se fundamentó en el inciso 4º del artículo 486-1 del estatuto tributario, sobre servicios financieros, no obstante, el decreto reglamentario, había dispuesto que en las operaciones cambiarias, las casas de cambios serían responsables del impuesto, por las ventas de divisas, es decir, no le otorgó responsabilidad tributaria por las demás operaciones cambiarias, entre ellas, los giros de divisas, razón por la cual, el gravamen establecido sobre las comisiones por las operaciones de giro, no tenía fundamento legal.
Las anteriores razones permiten considerar que la sentencia que anuló los actos administrativos demandados se ajustó a derecho, sin que tenga vocación de prosperidad el recurso de apelación de la demandada, pues, el hecho de que el fallo se hubiera fundamentado en el Concepto 01790 de 24 de febrero de 2006, relativo a la base gravable en las operaciones cambiarias, que no había sido expedido para la fecha de los actos demandados, no altera su ilegalidad, en la medida en que, la decisión es la misma con fundamento en las normas legales que regían la materia.
Por lo anteriormente expuesto, la Sala confirmará la decisión de primera instancia que anuló la liquidación de revisión y la resolución que la confirmó y declaró en firme la liquidación privada del impuesto sobre las ventas presentada por la sociedad actora por el segundo bimestre de 1999.
(2) Página 9 de la liquidación oficial (fl. 14, cdno. ppal.).
(3) Pág. 8 de la Resolución 900009 (fl. 31, cdno. ppal.).
(4) Este artículo fue adicionado por la Ley 6ª de 1992 y antes de la modificación efectuada por el artículo 41 de la Ley 788 de 2002.
(5) Folio 447 del libro recurso de reconsideración.