Source: https://www.iberley.es/practicos/n-a-26111
Timestamp: 2019-07-24 02:26:48
Document Index: 263325772

Matched Legal Cases: ['artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 30', 'artículo 31', 'artículo 106', 'artículo 106']

Caso práctico: Requisitos para que una factura «pro forma» se pueda considerar gasto deducible en la actividad empresarial. | Iberley
Una persona realiza una actividad económica, habiendo recibido un documento (“factura pro forma”), para el pago de honorarios emitido por un procurador de los tribunales.
Se pregunta si dicha “factura pro forma” cumple los requisitos formales para sea considerada como gasto fiscal deducible en su actividad empresarial, así como a los efectos de la deducción del IVA en la declaración a realizar por este Impuesto.
En este caso, el documento no cumple los requisitos exigidos para ser considerado como factura a efectos del IVA.
Asimismo, la validez de este documento para justificar formalmente el gasto se valorará, en cada caso, por los órganos de la Administración tributaria en materia de comprobación.
El @@6@@##Real Decreto 1619/2012##, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, establece el contenido que debe incluir toda factura para que sea válida a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. De acuerdo con el apartado 1 del mencionado artículo:
p) En el caso de aplicación del régimen especial del criterio de caja la mención «régimen especial del criterio de caja."
En el caso planteado, el documento presentado para el pago de honorarios no cumple los requisitos exigidos para ser considerado como factura a efectos del IVA, puesto que:
En primer lugar, no se indica el nombre y apellidos o denominación social del destinatario de la operación, requisito exigido por el artículo 6.1.c) del Reglamento.
En segundo lugar, no indica el Número de Identificación Fiscal del destinatario de la operación. Tal y como establece el artículo 6.1.d) del Reglamento, deberá consignarse en la factura esta información, entre otros casos, cuando se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto y el empresario o profesional obligado a la expedición de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio.
En tercer lugar, no indica el domicilio del destinatario de la operación, mención que viene exigida por el artículo 6.1.e), excepto para el caso de que el destinatario sea una persona física que no actúe como empresario o profesional. En el presente caso, el destinatario de la operación lo es en el ámbito de su actividad empresarial, de modo que es necesaria la inclusión de su domicilio en la factura.
En cuarto lugar, no se expresa la fecha de las operaciones, dato cuya inclusión se exige por el artículo 6.1.i).
Por lo que se refiere al hecho de que el documento tenga la denominación de “factura proforma”, y no de “factura”, la Ley del Impuesto y el Reglamento de facturación no establecen como requisito que el documento que actúa como factura incluya una denominación concreta.
Sí que se exige por el artículo 6.1.a) del Reglamento que las facturas estén numeradas, pudiendo emitirse esta numeración en series separadas sólo cuando existan razones que lo justifiquen.
Por lo tanto, el documento al que se refiere el caso planteado podría considerarse como factura, si se corrigieran los demás defectos señalados en los puntos anteriores, siempre y cuando su denominación como “factura proforma” no implique que tal documento se separa de la numeración en serie en la que debería estar incluida, atendiendo a su contenido y función como factura.
Por último, el hecho de que el documento expedido como factura no aparezca firmado no supone el incumplimiento de ningún requisito establecido por la Ley del Impuesto ni por el Reglamento de facturación, siempre y cuando se incluyan en el contenido de la factura todos los datos de identificación del expedidor exigidos por el artículo 6 del Reglamento; es decir, nombre y apellidos o denominación social, Número de Identificación Fiscal y domicilio.
Considerando que el consultante determina el rendimiento neto de su actividad económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
A este respecto, el apartado 1 del @@28@@##LIRPF## establece que:
“1. El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva."
Por su parte, el apartado 3 del @@10@@##Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades## dispone:
En relación con la imputación fiscal de los ingresos y gastos, el @@11@@##Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades## establece que "Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros."
Por lo que se refiere a la justificación del gasto, el @@106@@##Ley 58/2003, de 17 de diciembre##, dispone:
5. En aquellos supuestos en que las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensación o las deducciones aplicadas o pendientes de aplicación tuviesen su origen en ejercicios prescritos, la procedencia y cuantía de las mismas deberá acreditarse mediante la exhibición de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales.”
Por tanto, las cantidades satisfechas por los contribuyentes del IRPF, titulares de actividades económicas, como consecuencia de los gastos en los que incurre por el ejercicio de la actividad, únicamente constituirán gasto fiscalmente deducible cuando se cumplan las condiciones legalmente establecidas en los términos de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación.
En todo caso, se deberá acreditar la realidad de dicha operación por cualquier medio de prueba generalmente admitido en derecho, puesto que únicamente tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto, aquellos gastos contables que correspondan a operaciones reales, estén correlacionados con la obtención de ingresos, estén debidamente contabilizados, hayan sido imputados temporalmente con arreglo a devengo (o a criterio de cobros y pagos, en los términos previstos en el @@7@@##RIRPF## apartado 1) y estén debidamente justificados con arreglo a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley General Tributaria, correspondiendo a los órganos de la Administración tributaria en materia de comprobación, la valoración de las pruebas referentes a la operación planteada.
Por lo que se refiere al medio de justificar formalmente el gasto, el apartado 4 del citado artículo 106 de la Ley General Tributaria establece que estos se justificarán de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación, por lo que si la factura se emite en los términos previstos en la primera parte de esta contestación para el IVA, se considerará que formalmente se ha justificado el gasto.
En el caso de que el documento emitido por el prestatario del servicio no pueda calificarse como factura, la validez de este documento para justificar formalmente el gasto deberá valorarse, en cada caso, por los órganos de la Administración tributaria en materia de comprobación.
- ATIB-36846 ATIB-42432
- @@6@@##Real Decreto 1619/2012##
- @@10, 19@@##Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades##
- @@106@@##Ley 58/2003, de 17 de diciembre##
Sentencia Administrativo Nº 788/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1005/2014, 03-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 03/07/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Lescure Ceñal, Gustavo Ramón Num. Sentencia: 788/2016 Num. Recurso: 1005/2014
Resolución Vinculante de DGT, V0391-11, 17-02-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/02/2011 Núm. Resolución: V0391-11
Resolución Vinculante de DGT, V0388-11, 17-02-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/02/2011 Núm. Resolución: V0388-11
Resolución Vinculante de DGT, V0389-11, 17-02-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/02/2011 Núm. Resolución: V0389-11
Resolución Vinculante de DGT, V0390-11, 17-02-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/02/2011 Núm. Resolución: V0390-11
Resolución Vinculante de DGT, V0387-11, 17-02-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/02/2011 Núm. Resolución: V0387-11