Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/ibpb-1-2-4510-226-16-bg
Timestamp: 2017-09-23 21:58:43+00:00
Document Index: 37638974

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 529', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 93', 'art. 15']

IBPB-1-2/4510-226/16/BG | Interpretacja indywidualna
W zakresie ustalenia, czy dla Spółki Przejmującej powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
IBPB-1-2/4510-226/16/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 9 lutego 2016 r., który wpłynął do tut. Biura 2 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dla Spółki Przejmującej powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dla Spółki Przejmującej powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”, „Spółka Przejmująca”) jest nowo powstałą spółką, która została utworzona w związku z restrukturyzacją działalności innej spółki (dalej: „Spółka Dzielona”). Spółka Dzielona prowadzi działalność w branży poligraficznej, polegającą na produkcji materiałów drukowanych na papierze własnym lub powierzonym przez kontrahentów (dalej: „Działalność Poligraficzna”), a także działalność usługową i logistyczną, polegającą na kompletowaniu produktów w zestawy, magazynowaniu i organizacji wysyłki tych zestawów do klientów (dalej: „Działalność Logistyczna”).
Działalność Poligraficzna oraz Działalność Logistyczna są wyodrębnione organizacyjnie oraz finansowo i każda z nich w ocenie Wnioskodawcy mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące swe zadania gospodarcze. Wyodrębnione w ten sposób Działalności stanowią w ocenie Wnioskodawcy zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; dalej: „updop”) oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Planowana restrukturyzacja działalności Spółki Dzielonej ma polegać na oddzieleniu Działalności Poligraficznej od Działalności Logistycznej w ramach realizowanego globalnie rozdziału tych pionów działalności w grupie, do której należy ta spółka. Rozważany jest w związku z tym podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie do Spółki Przejmującej składników majątku związanych z Działalnością Logistyczną. Podział nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2013 r. poz. 1030 ze zm.). Na skutek podziału na Spółkę Przejmującą przeszedłby zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym umowy) oraz należności i zobowiązania, funkcjonalnie związane z tymi składnikami, przeznaczony do prowadzenia Działalności Logistycznej.
W związku z powyżej opisanym wydzieleniem możliwe jest, że przed dniem podziału zaistnieje określone zdarzenie, związane z Działalnością Logistyczną, powodujące powstanie różnicy kursowej (wymienione w art. 15a ust. 2 i 3 updop), np. rozpoznanie przychodu należnego, czy poniesienie kosztu wyrażonych w walucie obcej bądź otrzymanie wartości pieniężnych w walucie obcej, której realizacja nastąpi już po podziale, np. poprzez otrzymanie przychodu na rachunek bankowy Spółki Przejmującej, zapłatę kosztu czy wypływ wartości pieniężnych z tego rachunku.
Czy dla Spółki Przejmującej powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 15a updop, jeśli zdarzenie powodujące powstanie takiej różnicy (np. powstanie przychodu należnego czy poniesienie kosztu) miało miejsce przed podziałem, a realizacja (np. zapłata, rozchód waluty) już po podziale - z uwzględnieniem rachunku bankowego Spółki Przejmującej...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli po dniu podziału otrzyma on w walucie obcej płatność należności przejętej zgodnie z planem podziału i wartość w złotych na dzień otrzymania tej płatności będzie inna niż wartość zaksięgowana przez Spółkę Dzieloną, to w Spółce Przejmującej powstanie z tego tytułu różnica kursowa, o której mowa w art. 15a updop. Różnica pomiędzy kwotą przychodu wykazaną przez Spółkę Dzieloną i przejętą jako należność przez Spółkę Przejmującą a kwotą należności rzeczywiście otrzymaną będzie powiększać odpowiednio przychody lub koszty Spółki Przejmującej.
Analogicznie będzie w przypadku wydatków, które zostaną podatkowo ujęte jako koszty uzyskania przychodów przez Spółkę Dzieloną i przejęte jako zobowiązania przez Spółkę Przejmującą i przez tę ostatnią zapłacone. Różnica pomiędzy kwotą kosztu zaksięgowaną przez Spółkę Dzieloną (i przejętą jako zobowiązanie zgodnie z planem podziału), a wartością tego kosztu z dnia zapłaty przez Spółkę Przejmującą będzie powiększać odpowiednio przychody lub koszty Spółki Przejmującej. Takie samo podejście należy zastosować również do różnic od środków własnych oraz od udzielonych i otrzymanych kredytów/pożyczek związanych z Działalnością Logistyczną (czyli różnic kursowych powstałych na skutek zdarzeń wymienionych w art. 15a ust. 2 pkt 3-5 oraz ust. 3 pkt 3-5 updop).
Zgodnie z art. 15a ust. 1 updop, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Z kolei w ustępach tych wymieniono sytuacje, w których powstają odpowiednio dodatnie oraz ujemne różnice kursowe.
I tak, przykładowo, zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 1 updop, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, natomiast gdy taka wartość jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, wówczas, zgodnie z art. 15a ust. 3 pkt 1 tej ustawy, powstają ujemne różnice kursowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadkach przedstawionych w zdarzeniu przyszłym podmiotem uprawnionym/obowiązanym do uwzględnienia różnic kursowych w rozliczeniach CIT będzie Spółka Przejmująca, co wynika z zasady sukcesji podatkowej, wyrażonej w postanowieniach ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.).
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie art. 93c § 1 Ordynacji, zgodnie z którym osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej, pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału, składnikami majątku. W świetle § 2 tego artykułu analizowana regulacja znajduje zastosowanie, jeśli oba wydzielane majątki będą stanowić ZCP, co, jak wskazano, w ocenie Wnioskodawcy będzie miało miejsce.
Przywołane powyżej uregulowania są wyrazem tzw. sukcesji generalnej ograniczonej. Oznacza ona, że Spółka Przejmująca jest następcą podatkowym Spółki Dzielonej wyłącznie w zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku. W praktyce oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki, które spełniają łącznie trzy warunki:
nie zostały „zrealizowane” przed dniem wydzielenia w sposób powodujący ich wygaśnięcie (Gil K., Podział spółki kapitałowej przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - praktyczne problemy związane z rozliczeniami podatkowymi, „Monitor Podatkowy” nr 9 z 2013 r.).
W przedmiotowym zakresie dwie pierwsze przesłanki zostają spełnione, ponieważ obejmuje on różnice kursowe, które powstaną przed dniem wydzielenia (np. poprzez powstanie przychodu należnego u Spółki Dzielonej) i będą związane z Działalnością Logistyczną. Występowanie trzeciej przesłanki również należy zweryfikować pozytywnie, gdyż prawo/obowiązek rozpoznania różnic kursowych nie zostanie zrealizowany - rozliczenie różnic kursowych będzie możliwe dopiero po ich realizacji, czyli przykładowo po faktycznym otrzymaniu przychodu.
W związku z powyższym należy uznać, że w Spółce Przejmującej powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 15a updop, związane z Działalnością Logistyczną i tym samym zwiększą one przychody bądź koszty Wnioskodawcy w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3 tego artykułu, np. wartością przychodu należnego, powstałego u Spółki Dzielonej, wyrażoną w walucie obcej po przeliczeniu na złote przez tę spółkę według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski a wartością tego przychodu w dniu jego otrzymania przez Spółkę Przejmującą i przeliczoną przez Wnioskodawcę według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
ILPB4/4510-1-42/16-4/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Różnice kursowe > IBPB-1-2/4510-226/16/BG