Source: https://portal.pohoda.cz/dane-ucetnictvi-mzdy/dan-z-prijmu/pokyn-gfr-d-22-%E2%80%93-nejcastejsi-problemove-oblasti/?feed=dane
Timestamp: 2020-05-31 03:41:01+00:00
Document Index: 29035775

Matched Legal Cases: ['§ 35', 'zákona č. 586', '§ 6', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 4']

Pokyn GFŘ D-22 a nejčastější problémové oblasti - Portál POHODA
Pokyn D-22 upřesňuje také podmínky uplatnění slevy na manželku (manžela) dle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů.
Daňové zákony bývají tak složité, že se na jejich výkladu neshodnou mnohdy ani odborníci. V řadě nejasných oblastí zákona o daních z příjmů nám může pomoci Pokyn GFŘ D-22 nazvaný „pokyn k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů“.
Tento pokyn nahrazuje pokyn GFŘ D-6 (který nahrazoval původní pokyn D-300 a několik ještě starších pokynů). GFŘ vydává tento pokyn (resp. „aktualizaci“ pokynů předešlých) v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona o daních z příjmů, a to nejen ze strany poplatníků daně, ale i ze strany správce daně. Řeší sporné nebo výkladově nejasné ustanovení zákona.
Pokyn D-22 byl zveřejněn na začátku roku 2015 – použije se však poprvé již za zdaňovací období, které začalo v roce 2014.
Podívejme se na několik příkladů nejčastějších sporných oblastí zákona o daních z příjmů (které řeší právě pokyn D-22), se kterými se nejčastěji může setkat téměř každý poplatník.
Bezplatné poskytnutí vozidla zaměstnanci pro služební i soukromé účely
Příklad: Zaměstnanec měl k dispozici v říjnu a listopadu roku 2014 osobní automobil zaměstnavatele, a to bezplatně ke služebním i soukromým účelům. Pořizovací cena vozidla (včetně DPH) byla 1 000 000 Kč.
Zaměstnanec tento automobil používal takto:
v 10/2014 ke služebním i soukromým účelům,
v 11/2014 pouze ke služebním účelům (soukromě nebylo použito).
Víme, že pokud zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně poskytne motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla.
O jakou částku se zvýší příjem zaměstnance (1 % pořizovací ceny) v jednotlivých měsících?
v 10/2014 o 10 000 Kč, v 11/2014 se příjem nezvýší,
v 10/2014 o 10 000 Kč, v 11/2014 také o 10 000 Kč.
Zákon o daních z příjmů (v § 6 odst. 6) nám říká, jak vypočítáme vstupní cenu vozidla, jaká je minimální částka zvýšení příjmů zaměstnance, jak postupujeme v případě, že má zaměstnanec k dispozici více vozidel v jednom měsíci současně nebo v jednom měsíci postupně po sobě atd. Ale jednoznačnou odpověď na naši otázku v něm nenajdeme (i když by se dala z jazykového výkladu odvodit).
Pokyn D-22 nám říká, že v tomto případě není rozhodující skutečnost, zda je toto vozidlo zaměstnancem pro soukromé účely v daném kalendářním měsíci skutečně použito. Stačí tedy, že ho zaměstnavatel „poskytne“ a to, jestli tuto možnost zaměstnanec využije, už není podstatné. Správná odpověď je tedy b.
Daňovou evidencí rozumíme evidenci pro účely stanovení základu daně a daně z příjmů. Tato evidence obsahuje údaje o:
příjmech a výdajích (…),
Ale jak je to s přeceněním zůstatků pokladen a bankovních účtů v cizích měnách k 31. prosinci? A jak je to s přeceněním zůstatků (nezaplacených) pohledávek a závazků v cizích měnách k 31. prosinci?
přeceníme pouze zůstatky pokladen a bankovních účtů,
přeceníme pouze zůstatky nezaplacených pohledávek a závazků,
nepřeceníme ani pokladny/banky, ani pohledávky/závazky,
přeceníme vše.
Která varianta je správně? Zákon o daních z příjmů nám toho obecně o daňové evidenci mnoho neříká. Na to reaguje právě pokyn D-22, který výslovně uvádí, že „v daňové evidenci se ke konci zdaňovacího období neprovádí přepočet zůstatků devizových účtů nebo valutových pokladen, a ani se nepřeceňují pohledávky nebo závazky v cizí měně“. Správná odpověď je tedy c.
Druhy ostatních příjmů (§ 10) u fyzických osob
Příklad: Poplatník (fyzická osoba nepodnikatel) prodá následující majetky:
osobní automobil za 100 000 Kč (nakoupený za 300 000 Kč),
rodinný dům za 2 500 000 Kč (nakoupený za 3 000 000 Kč),
starožitný nábytek za 500 000 Kč (nakoupený za 100 000 Kč).
Jaký bude základ daně z těchto prodejů (ostatní příjmy podle § 10)?
– 300 000 Kč,
+ 400 000 Kč,
+ 200 000 Kč.
Základem daně (dílčím základem daně) je u ostatních příjmů podle § 10 zákona o daních z příjmů příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení. Jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží (tj. nemůžeme dosáhnout ztráty).
Pokyn D-22 blíže specifikuje, co je vlastně jednotlivým druhem příjmu – rozumí se jím například příjem z:
prodeje movitých věcí,
prodeje cenných papírů,
převodu účasti na společnosti s. r. o. atd.
Správná odpověď je tedy d. Sečteme všechny příjmy z prodeje movitých věcí (auto + nábytek) a odečteme související výdaje. Poté připočítáme příjmy z prodeje nemovité věci (dům), od kterých jsme odečetli související výdaje.
movité věci: 100 000 + 500 000 – 300 000 – 100 000 = 200 000
nemovité věci: 2 500 000 – 3 000 000 = 0 (k záporné hodnotě se nepřihlíží)
CELKEM: + 200 000 Kč
Technické zhodnocení x oprava (plastová okna, zimní pneumatiky)
Nekonečným problémem bývá rozhodnutí, zda je vynaložený „náklad“:
opravou – tj. náklad uplatnitelný v daném zdaňovacím období v plné výši najednou, či
technickým zhodnocením – tj. náklad, který je uplatnitelný pomocí odpisů v průběhu několika let.
Pokyn D-22 řeší jednoznačně dvě z častých situací:
plastová okna – v tomto případě záměna použitého materiálu (dřevo za plast), pokud zůstanou zachovány původní rozměry oken a počet vrstev skel oken, považujeme za opravu a nikoli za technické zhodnocení,
zimní pneumatiky – zimní pneumatiky nejsou technickým zhodnocením automobilu.
Sleva na manželku/manžela „bez vlastních příjmů“
Poplatník (fyzická osoba) si svou vypočtenou daň může snížit mimo jiné také o slevu na manželku (či manžela) žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč.
dávky státní sociální podpory (přídavek na dítě, příspěvek na bydlení, porodné, rodičovský příspěvek a pohřebné),
dávky pěstounské péče (s výjimkou odměny pěstouna) – na úhradu potřeb dítěte, při převzetí dítěte, na zakoupení osobního motorového vozidla, při ukončení pěstounské péče,
dávky pomoci v hmotné nouzi (příspěvek na živobytí, doplatek na bydlení a mimořádnou okamžitou pomoc),
příspěvek na sociální služby,
příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen (podle § 4),
Pokyn D-22 dále upřesňuje, že vlastními příjmy se rozumí:
úhrn všech vlastních příjmů obdržených od 1. ledna do 31. prosince,
příjmy nesnížené o daňové výdaje (tedy hrubé příjmy),
i příjmy, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně vůbec.
Pokyn D-22 také uvádí, že příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) obdržené do 31. ledna za předchozí rok se považují za příjmy tohoto minulého období.
Do vlastních příjmů manželky (manžela) se naopak zahrnují:
podpora v nezaměstnanosti atp.
Úplné znění pokynu D-22 nalezneme na webových stránkách Finanční správy.
Zdroj: Pokyn GFŘ D-22
21. 8. 2019 7:45:47
mohu vést vestavné spotřebiče v evidenci majetku?
17. 10. 2018 11:17:41
je pořízení nového sprchového panelu jako součást stavby nebo bereme jako investici?