Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/152156,Likwidacja-firmy-i-najem-prywatny-nieruchomosci,1,70,1.html
Timestamp: 2019-01-18 12:38:29+00:00
Document Index: 47847630

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 6', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

Likwidacja firmy i najem prywatny nieruchomości - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Likwidacja firmy i najem prywatny nieruchomości
Można zamknąć firmę i wynajmować lokale prywatnie © A. Bueckert - Fotolia.com
Podatnik może zlikwidować działalność gospodarczą, przenieść należące do niej nieruchomości do majątku prywatnego i je wynająć już poza firmą - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29.10.2018 r. 0115-KDIT3.4011.422.2018.1.AK.
Wnioskodawca posiada dwa lokale usługowe. Od 1997 r. prowadził firmę w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz sprzedaży detalicznej napojów alkoholowych i żywności. Z końcem 2014 r. wnioskodawca zrezygnował z działalności w zakresie handlu i obecnie wyłącznie wynajmuje posiadane lokale usługowe.
Wnioskodawca od ponad roku jest emerytem. Z uwagi na to, że działalność w ostatnich latach służyła jedynie najmowi, postanowił on wycofać lokale usługowe z ewidencji środków trwałych firmy i wynajmować je w ramach tzw. najmu prywatnego. Działalność gospodarcza w najbliższym czasie zostanie zlikwidowana. Umowy najmu zostały zawarte na nowo już poza działalnością gospodarczą, zaś zainteresowany złożył oświadczenie o wyborze ich opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Wnioskodawca zadał pytanie, czy przejście na najem prywatny lokali wcześniej wynajmowanych w ramach działalności gospodarczej jest dopuszczalne? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
fot. A. Bueckert - Fotolia.com
Można zamknąć firmę i wynajmować lokale prywatnie
Nie ma przeszkód, aby podatnik, który ograniczył działalność gospodarczą tylko do wynajmu dwóch lokali usługowych zlikwidował ją, zaś wynajmem takim zaczął się trudnić prywatnie. Wówczas przychody z tego tytułu może opodatkować ryczałtem ewidencjonowanym.
„(…) Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
Zatem przychody uzyskiwane z tytułu najmu można zaliczyć do odrębnego od pozarolniczej działalności gospodarczej źródła przychodów, jakim jest najem, dzierżawa, wyłącznie wtedy, gdy najem ten nie jest wykonywany w warunkach określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź gdy przedmiotem najmu nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
W przypadku kiedy nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej jako jej składnik majątku, aby przychód z najmu mógł być zaliczony do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nieruchomość ta musi być uprzednio skutecznie wycofana z tej działalności.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
Ponadto zauważyć należy, że warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. poz. 647), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do treści art. 9 ust. 4 ww. ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.(…)
Rozważając kwestię możliwości opodatkowania przez Wnioskodawcę przychodów (dochodów) z tytułu najmu lokali w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, należy najpierw zakwalifikować je do odpowiedniego źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotnym jest zatem sposób wykonywania najmu w danym okresie.
Decydujące znaczenie dla zakwalifikowania przychodów z najmu nieruchomości do właściwego źródła mają przede wszystkim okoliczności faktyczne danej sprawy, a nie wybór dokonany przez podatnika w zakresie podatkowoprawnej kwalifikacji uzyskiwanych przychodów. Jeżeli bowiem rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku wynajem nieruchomości spełnia przesłanki uznania za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności, a nie według wyboru podatnika jako tzw. najem prywatny, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić wobec tego należy, że możliwość zaliczenia uzyskanych przez Wnioskodawcę przychodów z najmu lokali do źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zależy od spełnienia następujących warunków:
•	umowy najmu nie mogą być zawarte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
•	najem nie może być wykonywany w sposób zorganizowany i ciągły (w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej),
•	przedmiotem najmu nie mogą być składniki majątku związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że czynności związane z wynajmem przedmiotowych lokali nie będą podejmowane w sposób przesądzający o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej – jak sam Wnioskodawca wskazuje „Umowy najmu nieruchomości zostały zawarte poza działalnością gospodarczą”. Ponadto wynajmowane lokale nie będą stanowiły składników majątku związanego z taką działalnością. W takiej sytuacji, przychody z najmu lokali można zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem. (…)”