Source: http://docplayer.pl/3731890-Sukcesja-uniwersalna-publicznoprawna-administracyjna-i-podatkowa-przy-laczeniach-przeksztalceniach-i-podzialach-spolek.html
Timestamp: 2018-04-20 19:18:50+00:00
Document Index: 94528442

Matched Legal Cases: ['art. 97', 'art. 64', 'art. 64', 'art.922', 'SA/Rz ', 'art.922', 'art. 66', 'art. 67', 'art. 43', 'art. 66', 'art.67', 'art. 43', 'art. 208', 'art. 205', 'art. 208', 'art. 205', 'art. 208', 'art.927', 'art. 528', 'art. 97', 'SA/Wr ', 'SA/Wa ', 'art. 97', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'art. 62', 'art. 183', 'art. 266', 'art. 691', 'art. 748', 'art. 60']

Sukcesja uniwersalna publicznoprawna (administracyjna i podatkowa) przy łączeniach, przekształceniach i podziałach spółek - PDF
Sukcesja uniwersalna publicznoprawna (administracyjna i podatkowa) przy łączeniach, przekształceniach i podziałach spółek
Download "Sukcesja uniwersalna publicznoprawna (administracyjna i podatkowa) przy łączeniach, przekształceniach i podziałach spółek"
1 Uniwersytet im. Adama Mickiewicza w Poznaniu Wydział Prawa i Administracji Jędrzej Jakubowicz ROZPRAWA DOKTORSKA Sukcesja uniwersalna publicznoprawna (administracyjna i podatkowa) przy łączeniach, przekształceniach i podziałach spółek Praca doktorska napisana pod kierunkiem naukowym Prof. UAM dr hab. Krystiana M. Ziemskiego w Zakładzie Prawa Administracyjnego i Nauki o Administracji Poznań
2 Spis treści Strona I. Wstęp 5 II. Zarys pojęcia sukcesja 10 III. Sukcesja uniwersalna prywatnoprawna Przesłanki (podstawa) faktyczne sukcesji 16 uniwersalnej prywatnoprawnej 2. Zakres podmiotowy sukcesji uniwersalnej 20 prywatnoprawnej 3. Zakres przedmiotowy sukcesji uniwersalnej 21 prywatnoprawnej IV. Rys historyczny sukcesji uniwersalnej publicznoprawnej Ustawa o prywatyzacji przedsiębiorstw 34 państwowych 1.1. Uwagi ogólne Następstwo prawne w ustawie o 35 prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych 2. Ustawa z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji 57 i prywatyzacji 3. Kodeks handlowy i ustawa o zobowiązaniach 66 podatkowych 3.1. Sukcesja uniwersalna przy połączeniu 67 spółek na podstawie kodeksu handlowego 3.2. Następstwo prawne przy przekształceniu 78 spółek na podstawie kodeksu handlowego 3.3. Następstwo prawne na podstawie kodeksu 79 handlowego, w świetle przepisów przejściowych kodeksu spółek handlowych 3.4. Wnioski 83 V. Sukcesja uniwersalna publicznoprawna - kwestie wstępne, 86 przypadki przewidziane przez prawo VI. Przesłanki (podstawa) faktyczne sukcesji uniwersalnej 107 2
3 publicznoprawnej 1. Przeniesienie przedsiębiorstwa a przeniesienia 107 praw i obowiązków publicznoprawnych 2. Przesłanki sukcesji uniwersalnej 119 administracyjnoprawnej 3. Przesłanki sukcesji uniwersalnej podatkowej 120 VII. Zakres podmiotowy sukcesji uniwersalnej 131 publicznoprawnej VIII. Zakres przedmiotowy sukcesji uniwersalnej 133 publicznoprawnej 1. Zakres przedmiotowy sukcesji uniwersalnej 133 administracyjnoprawnej 2. Zakres przedmiotowy sukcesji uniwersalnej 139 podatkowej 2.1. Charakter praw i obowiązków podatkowych 139 a sukcesja podatkowa 2.2. Pozostałe zagadnienia związane z zakresem 142 przedmiotowym sukcesji podatkowej 3. Ograniczenia sukcesji uniwersalnej podatkowej w 151 ustawach podatkowych 3.1. Uniwersalna sukcesja podatkowa częściowa Szczególne regulacje dotyczące sukcesji 159 uniwersalnej podatkowej zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych 3.3. Ustawa o podatku dochodowym od osób 173 fizycznych 3.4. Sukcesja uniwersalna podatkowa a ustawa 175 o podatku od towarów i usług 3.5. Sukcesja uniwersalna podatkowa w 180 kontekście innych ustaw podatkowych 3.6. Wnioski 182 IX. Moment dokonania się sukcesji 183 X. Pozostałe przypadki sukcesji uniwersalnej 187 3
4 1. Sukcesja uniwersalna a postępowanie 187 sądowoadministracyjne i administracyjne 2. Postępowanie podatkowe a sukcesja uniwersalna 190 podatkowa 3. Sukcesja uniwersalna a postępowanie cywilne Sukcesja praw i obowiązków z zakresu prawa 193 karnego w ramach transformacji kapitałowych spółek 4.1. Sukcesja praw związanych ze statusem 193 pokrzywdzonego 4.2. Sukcesja a odpowiedzialność podmiotów 196 zbiorowych za czyny zabronione pod groźbą kary 5. Wnioski 199 XI. Podsumowanie zasady rządzące sukcesją uniwersalną 201 publicznoprawną XII. Wykaz stosowanych skrótów 209 XIII. Źródła 212 4
5 I. Wstęp Sukcesja uniwersalna jest instytucją, która korzeniami sięga prawa rzymskiego. Sukcesja w prawie rzymskim wykazywała trzy zasadnicze cechy, które rzutują na analizę sukcesji w obecnym stanie prawnym. Sukcesja w prawie rzymskim oznaczała wstąpienie w miejsce innej osoby, zarówno w sferze stosunków prawnych, jak i stanowiska w administracji. Po drugie sukcesja dzieliła się na sukcesję syngularną (wstąpienie w ściśle określony stosunek) i uniwersalną (wstąpienie w ogół stosunków danej osoby). W końcu - sukcesja uniwersalna ograniczona była do spadkobrania oraz przypadków sprzedaży całego majątku. 1 Teoretyczna konstrukcja sukcesji uniwersalnej została wypracowana w doktrynie prawa cywilnego, gałęzi prawa w stosunku do której prawo administracyjne pojawiło się później. Następnie doszło do wyodrębnienia prawa podatkowego. Ze względu na to, że prawa i obowiązki z zakresu prawa administracyjnego określa organ administracji przyjmowano, że czynności cywilnoprawne nie mogą powodować zmian w zakresie praw i obowiązków administracyjnych. Wystąpienie sukcesji uniwersalnej w prawie cywilnym powoduje jednakże konsekwencje w prawie administracyjnym. W prawie podatkowym natomiast wprowadzono jednoznaczne regulacje dotyczące sukcesji. W niniejszej pracy używane będzie określenie prawo publiczne. Określenie to zastosowano przy odnoszeniu się do kwestii związanych łącznie z prawem administracyjnym i podatkowym (choć zdaję sobie sprawę, że pojęcie prawo publiczne jest również odnoszone do innych dziedzin prawa). W prawie publicznym obowiązuje, z pewnymi wyjątkami, zasada braku sukcesji praw i obowiązków. Wskazana zasada dotyczy jednak wyłącznie braku sukcesji, którą, podążając za terminologią używaną przez doktrynę prawa cywilnego, można nazwać syngularną, czyli następstwa prawnego co do indywidualnie oznaczonego prawa lub praw. Oznacza to, że sukcesja syngularna jest dopuszczalna tylko w ściśle określonych przez ustawę przypadkach (po części to stwierdzenie odnosi się również do sukcesji uniwersalnej). Na podstawie obowiązującego stanu prawnego występowanie, w określonych przypadkach, sukcesji uniwersalnej w prawie administracyjnym i podatkowym nie powinno być kwestionowane, choć pojawiają się pojedyncze głosy zarówno w doktrynie, jak i 1 Rozwadowski W. [w:] Prawo Rzymskie, Słownik encyklopedyczny pod redakcją Witolda Wołodkiewicza, Warszawa 1986, s. 145,
6 orzecznictwie sprzeciwiające się możliwości wystąpienia sukcesji uniwersalnej w prawie administracyjnym. Instytucja sukcesji uniwersalnej, występująca w prawie administracyjnym i podatkowym wykazuje zarówno cechy wspólne, jak i odrębności w stosunku do sukcesji uniwersalnej cywilnoprawnej. Zastrzec jednak należy, że tak jak ma to miejsce w prawie cywilnym, również w prawie publicznym sukcesja uniwersalna jest dopuszczalna wyłącznie w przypadkach w ustawie przewidzianych. Przypadkami, przewidzianymi przez prawo, dopuszczającymi (względnie wskazującymi na dopuszczenie, o czym dalej w niniejszej pracy) sukcesję publicznoprawną uniwersalną są w szczególności łączenia i podziały spółek normowane przez kodeks spółek handlowych, przekształcenia przedsiębiorstw państwowych, łączenia funduszy inwestycyjnych, łączenia samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. W oparciu o przywołane przypadki będą w niniejszej pracy formułowane wnioski. Celem niniejszej pracy jest próba weryfikacji następujących tez: 1. w prawie obowiązuje zasada sukcesji uniwersalnej publicznoprawnej w przypadku łączenia spółek, podziałów spółek, połączenia wewnętrznego i krajowego funduszy inwestycyjnych, połączenia samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, a w odniesieniu do przekształceń przedsiębiorstw państwowych w spółki występuje zasada kontynuacji wszelkich praw i obowiązków przedsiębiorstwa państwowego przez spółkę (wskazane instytucje zwane dalej będą również transformacjami kapitałowymi), 2. sukcesja uniwersalna cywilnoprawna, administracyjnoprawna i podatkowa występujące przy transformacjach kapitałowych spółek wykazują pewne cechy wspólne, 3. sukcesja uniwersalna cywilnoprawna, administracyjnoprawna i podatkowa występują przy okazji jednego zdarzenia prawnego, 4. sukcesja uniwersalna publicznoprawna obejmuje również sukcesję podatkową, z tym zastrzeżeniem, że w razie wyczerpującego uregulowania danego przypadku sukcesji podatkowej w ustawach podatkowych znaczenie mają, w związku z autonomią prawa podatkowego, regulacje prawa podatkowego, 5. w zakresie sukcesji uniwersalnej pomiędzy normami kodeksu spółek handlowych a normami ordynacji podatkowej zachodzi zależność lex specialis derogat legi generali, 6
7 gdzie normy ordynacji podatkowej stanowią normy szczególne w stosunku do norm z kodeksu spółek handlowych, 6. w zakresie podziału spółek pociągającego za sobą wystąpienie sukcesji podatkowej pomiędzy normami kodeksu spółek handlowych a normami ordynacji podatkowej zachodzi stosunek lex primaria (normy ordynacji podatkowej) derogat legi subsidiaria (normy kodeksu spółek handlowych), gdyż występuje tu sytuacja, w której jeden przepis (tu: ordynacji podatkowej) dopuszcza powstanie skutków określonych transformacji kapitałowych w postaci wystąpienia sukcesji podatkowej ( formułuje nakaz ) w szerszym zakresie, a drugi (tu: kodeks spółek handlowych) ogranicza tą instytucję ( formułuje zakaz ) w węższym zakresie, 7. sukcesja publicznoprawna uniwersalna jest dopuszczalna wyłącznie w przypadkach w ustawie przewidzianych, a jej ograniczenia wprowadzone mogą zostać jedynie na zasadzie wyraźnego ustawowego wyjątku, 8. jednym z ograniczeń sukcesji uniwersalnej publicznoprawnej przy transformacjach kapitałowych spółek jest ograniczenie sukcesji podatkowej w przypadkach: podziału spółki i przekształcenia przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę kapitałową, gdzie podatnikiem pozostaje odpowiednio spółka dzielona, a w odniesieniu do praw niezwiązanych z prowadzoną działalność gospodarczą, a także obowiązków - przedsiębiorca, 9. sukcesja uniwersalna publicznoprawna, występująca przy transformacjach kapitałowych spółek, jest zawsze związana z przejściem majątku na następcę prawnego. Przy weryfikacji wyżej przytoczonych tez zakresem badawczym nie zostały objęte wszelkie przypadki sukcesji. Poza zasięgiem badań pozostała praktycznie sukcesja syngularna, której przypadki w prawie administracyjnym posłużyły jedynie jako materiał porównawczy lub jako przykład błędnego rozpoznawania przez doktrynę lub orzecznictwo przepisów odnoszących się do sukcesji syngularnej jako przepisów mających również zastosowanie przy sukcesji uniwersalnej. W ramach analizy dotyczącej sukcesji uniwersalnej publicznoprawnej występującej przy kapitałowych transformacjach spółek poczynione zostały spostrzeżenia i odniesienia do klasycznego przypadku sukcesji uniwersalnej dziedziczenia, jednakże podkreślić należy, że samo dziedziczenie nie było przedmiotem badań. Z tego również względu przedmiotem 7
8 badań nie była sukcesja podatkowa stanowiona przez art. 97 ordynacji podatkowej czyli sukcesja praw i obowiązków podatkowych spadkodawcy przez spadkobierców. W pracy została przeprowadzona analiza następstwa prawnego w zakresie prawa prywatnego i publicznego w przypadkach: łączenia spółek, podziałów spółek, przekształceń spółek i przedsiębiorstw państwowych w spółki, połączenia wewnętrznego i krajowego funduszy inwestycyjnych, połączenia samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. W pierwszej kolejności poczynione zostały spostrzeżenia w zakresie sukcesji uniwersalnej prywatnoprawnej. Spostrzeżenia te zostały wykorzystane przy formułowaniu wniosków wywiedzionych z analizy zagadnień zakreślonych w kolejnych rozdziałach niniejszej pracy. Analiza ta i sformułowane na jej podstawie wnioski posłużyły do weryfikacji wskazanych powyżej tez. Podsumowanie spostrzeżeń poczynionych w ramach każdego rozdziału lub podrozdziału niniejszej pracy zawarte zostało we wnioskach znajdujących się na końcu każdego z nich. Ostateczne wnioski podsumowujące spostrzeżenia z całej pracy zawarte zostały w ostatnim rozdziale pracy. Ze względu na to, że sukcesja uniwersalna w prawie prywatnym obowiązuje niewątpliwie dłużej niż sukcesja w prawie publicznym, a także stanowi ich pierwowzór teoretyczny, opisując sukcesję w prawie publicznym należało czerpać z pojęć używanych do opisania sukcesji w prawie prywatnym. 2 Przy weryfikacji wyżej wskazanych tez zastosowana została metoda analizy dogmatycznej. W związku z czym dokonano analizy przepisów prawa i wynikających z tych przepisów norm prawnych. W celu porównania instytucji prawa mających podstawę prawną w uchylonych już przepisach, z instytucjami regulowanymi przez obowiązujące przepisy i uzyskania na tej podstawie dodatkowych argumentów użytecznych przy weryfikacji powołanych powyżej tez, analizie poddano również nieobowiązujące regulacje (przede wszystkim ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, kodeksu handlowego). Dodatkowo analizie poddano orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej zwanym również NSA), Sądu Najwyższego (dalej zwanym również SN), wybranych orzeczeń sądów powszechnych i administracyjnych, pism i interpretacji organów 2 Na marginesie należy wskazać, że niektórzy przedstawiciele doktryny sprzeciwiają się używaniu pojęć ukształtowanych w ściśle określonej dziedzinie prawa do opisywania instytucji prawnych z innych dziedzin prawa. Zdaniem reprezentantów tego poglądu jest to dokonywane bez przekonującego uzasadnienia, prowadzi do uproszczeń w zakresie ustalenia uwarunkowań specyficznych dla norm prawa administracyjnego tak: K. Bandarzewski, Komercjalizacja przedsiębiorstw państwowych, Zakamycze 2003, s
9 podatkowych. Całość badanego materiału została przeanalizowana przy wykorzystaniu dorobku przedstawicieli doktryny. 9
10 II. Zarys pojęcia sukcesja W prawodawstwie najstarszym przypadkiem sukcesji uniwersalnej jest dziedziczenie. Można przytoczyć następującą definicję sukcesji uniwersalnej w przypadku dziedziczenia: następstwo pod tytułem ogólnym, gdzie spadkobierca na mocy jednego zdarzenia (jednego stanu faktycznego), jakim jest otwarcie spadku, wstępuje w ogół praw i obowiązków osoby zmarłej (spadkodawcy), bez potrzeby podejmowania ze swojej strony dodatkowych czynności może więc stać się spadkobiercą. Podejmując temat sukcesji uniwersalnej nie sposób nie pokusić się o próbę sformułowania definicji, która może być zastosowana do wszystkich przypadków sukcesji uniwersalnej przewidzianych przez prawo. Sformułowanie poprawnej i najbardziej wszechstronnej definicji sukcesji uniwersalnej wymaga wpierw wskazania, że sama sukcesja oznacza nabycie pochodne, 3 czyli takie nabycie, którego przesłanką jest uprzednie (przed przejściem na następcę prawnego) istnienie u poprzednika (podmiotu, którego prawa i obowiązki są przedmiotem sukcesji) tego samego lub innego prawa. Przeciwieństwem do nabycia pochodnego jest nabycie pierwotne, czyli takie, w wyniku którego nie dochodzi do uzyskania prawa podmiotowego od określonej osoby (nie jest uzależnione od tego, że uprzednio prawo to przysługiwało określonemu podmiotowi). 4 Natomiast przez sukcesję uniwersalną należy rozumieć jeden ze sposobów nabycia pochodnego, będącego następstwem pod tytułem ogólnym, gdzie na podstawie jednego stanu faktycznego następuje przejście z poprzednika na następcę prawnego, co do zasady, ogółu praw stanowiących jego majątek lub część tego majątku, ale nie tylko. Przez określenie majątek należy rozumieć ogół aktywów i pasywów przysługujących poprzednikowi, bowiem nabyciu majątku towarzyszy również wstąpienie w długi. Sukcesja uniwersalna występuje podobnie jak sukcesja syngularna wyłącznie w przypadku nabycia pochodnego. 5 Przy okazji omawiania charakteru prawnego sukcesji uniwersalnej warto przybliżyć kilka cech dziedziczenia istotnych ze względu na tematykę niniejszego opracowania, a 3 A. Wolter, Prawo cywilne, Zarys części ogólnej, Warszawa 1972, s Z. Radwański, Prawo cywilne część ogólna, Warszawa 2009, s A. Wolter, op.cit., s A. Szumański, [w:] S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański, J. Szwaja, Kodeks spółek handlowych, Komentarz do artykułów , Warszawa 2009, s
11 następnie porównać je z istotnymi cechami sukcesji uniwersalnej występującej przy transformacjach kapitałowych. Z art. 64 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej 6 wynika, że oprócz prawa do własności i innych praw majątkowych każdy ma także prawo do dziedziczenia. Oznacza to, że dziedziczenie, pozostaje pod szczególną ochroną prawa (art. 64 ust. 2). Prawo dziedziczenia zaliczyć więc należy do konstytucyjnych praw podmiotowych o charakterze powszechnym. 7 W doktrynie prawa cywilnego zasadniczo panuje zgodny pogląd, że do czasu otwarcia spadku nie powstaje żadne prawo czy eksepktatywa związana z dziedziczeniem. 8 Po otwarciu spadku jednakże należałoby przyjąć, że powstaje cywilnoprawne prawo podmiotowe do spadku (o charakterze bezwzględnym, zbywalnym, przysługującym przeciwko każdemu, kto włada spadkiem), czyli prawo dziedziczenia, a samo dziedziczenie jest sposobem nabycia praw tworzących spadek. Warto przy tym wyjaśnić, że postawiona w poprzednim zdaniu teza nie jest powszechnie przyjęta przez doktrynę. Istnieją bowiem głosy, i to dość wyraziste, opowiadające się przeciwko istnieniu podmiotowego prawa dziedziczenia. 9 Dziedziczenie z uwagi na to, że dotyczy praw i obowiązków jako całości należących do spadkodawcy powoduje następujące konsekwencje: sukcesja obejmuje wszystkie przedmioty majątkowe zaliczone do spadku, w przypadku kilku spadkobierców wszyscy wspólnie nabywają spadek jako całość, 6 artykuł 64: 1. Każdy ma prawo do własności, innych praw majątkowych oraz prawo dziedziczenia. 2. Własność, inne prawa majątkowe oraz prawo dziedziczenia podlegają równej dla wszystkich ochronie prawnej. 3. Własność może być ograniczona tylko w drodze ustawy i tylko w zakresie, w jakim nie narusza ona istoty prawa własności. 7 uchwała Sądu Najwyższego z dnia 25 czerwca 2003 r., sygnatura akt III CZP 14/03, Orzecznictwo Sądu Najwyższego Izba Cywilna z 2004 r. Nr 7-8, s E. Niezbecka, Komentarz do art.922 kodeksu cywilnego (Dz.U ), [w:] A. Kidyba (red.), E. Niezbecka, Kodeks cywilny. Komentarz. Tom IV. Spadki, LEX, A. Szpunar [w:] Uwagi o pojęciu prawa dziedziczenia, Rejent nr 5 (133)/2002 przeprowadził ogólną charakterystykę poglądów przedstawicieli doktryny, którzy są przeciwko istnieniu podmiotowego prawa dziedziczenia, neguje istnienie podmiotowego prawa do spadku również M. Niedośpiał w Glosie do uchwały SN z dnia 25 czerwca 2003 r., III CZP 14/03, Nowy Przegląd Notarialny z 2005 r. Nr 1/56. 11
12 nabycie w drodze sukcesji uniwersalnej jest nabyciem pochodnym, czyli prawa majątkowe należące do spadku przechodzą na następców tylko w takim zakresie w jakim przysługiwały spadkodawcy. 10 Zauważyć należy, że analogiczne są zasadnicze konsekwencje sukcesji uniwersalnej w przypadku łączenia spółek handlowych tzn.: sukcesja obejmuje cały majątek spółki przejmowanej (spółek podlegających łączeniu), jest to również nabycie pochodne, co powoduje określone, wspomniane już skutki prawne, a przede wszystkim znajdzie tu zastosowanie (tak jak przy innych przypadkach sukcesji uniwersalnej) zasada nemo plus iuris in alium transferre potest, quam ipse habet. 11 Różnica w konsekwencjach sukcesji uniwersalnej przejawia się natomiast przy podziale spółek. Nie zachodzi wówczas, omawiana dotychczas, pełna sukcesja uniwersalna, lecz sukcesja uniwersalna częściowa (zwana również ograniczoną). Ten rodzaj sukcesji charakteryzuje się tym, że wstąpienie z dniem podziału bądź wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej jest odniesione do tych z nich, które danemu następcy prawnemu zostały przypisane w planie podziału 12. Z uwagi na powyższe może wydarzyć się sytuacja, w której określone prawo lub obowiązek nie zostanie przydzielone którejkolwiek ze spółek biorących udział w podziale. Wówczas zastosowanie znajdzie 3 artykułu 531 kodeksu spółek handlowych 13 stanowiący, że do składników majątku spółki dzielonej nieprzypisanych w planie podziału określonej spółce przejmującej lub spółce nowo zawiązanej stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Udział spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej we wspólności jest proporcjonalny do wartości aktywów przypadających każdej z tych spółek w planie podziału. Za zobowiązania spółki dzielonej, nieprzypisane w planie podziału spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym, spółki te odpowiadają solidarnie. 10 J. Piątkowski, H. Witczak, A. Kawałko, System prawa prywatnego Prawo spadkowe, Tom 10, Warszawa 2009, s A. Szumański, [w:] S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański, J. Szwaja, Kodeks spółek handlowych, Komentarz do artykułów , Warszawa 2004, s M. Rodzynkiewicz, Kodeks spółek handlowych, Komentarz, Warszawa 2009, s artykuł 531 3: Do składników majątku spółki dzielonej nieprzypisanych w planie podziału określonej spółce przejmującej lub spółce nowo zawiązanej stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Udział spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej we wspólności jest proporcjonalny do wartości aktywów przypadających każdej z tych spółek w planie podziału. Za zobowiązania spółki dzielonej, nieprzypisane w planie podziału spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym, spółki te odpowiadają solidarnie. 12
13 W prawie administracyjnym materialnym można wyróżnić dwie formy sukcesji, czyli następstwa prawnego, które zasadniczo odpowiadają prywatnoprawnym modelom sukcesji syngularnej i uniwersalnej. Otóż wyróżnić można następstwo na podstawie decyzji administracyjnej (gdzie następca wchodzi w indywidualnie oznaczone prawa lub obowiązki, zazwyczaj wiążące się z majątkiem w szerokim tego słowa znaczeniu). Zdaniem autora niniejszej pracy przypadki sukcesji syngularnej należy rozpatrywać jako wyjątki od zasady braku sukcesji syngularnej w prawie administracyjnym. Drugą formą sukcesji jest następstwo z mocy prawa (w wyniku którego następca wchodzi we wszystkie prawa i obowiązki, bądź też pewną ich grupę, o charakterze publicznym, wiążące się z przejmowanym majątkiem). 14 Dla określenia następstwa z mocy prawa będę dalej używał pojęcia sukcesji uniwersalnej publicznoprawnej. W doktrynie istnieją jednakże poglądy stwierdzające, że na podstawie prawa administracyjnego nie dochodzi do żadnego następstwa prawnego, tylko dochodzi do zmiany stosunku i zawiązania zupełnie nowego stosunku prawnego 15, a także pogląd pośredni wskazujący, że w zakresie podmiotowym następuje nawiązanie nowych stosunków prawnych z organem administracji, ale w zakresie przedmiotowym następuje kontynuacja stosunków administracyjnoprawnych na warunkach określonych dla poprzednika. 16 Warto wskazać, że w prawie administracyjnym nie budzi w zasadzie wątpliwości zagadnienie przenoszenia praw i obowiązków w przypadku tzw. rzeczowych aktów administracyjnych, przez które należy rozumieć akty skierowane co prawda do indywidualnie określonego adresata, ale odnoszące się do rzeczy i wiążące także określonych prawem następców adresata aktu bądź każdoczesnego posiadacza rzeczy. 17 W prawie podatkowym natomiast zasadę sukcesji zawęzić należy jedynie do sukcesji uniwersalnej, gdyż na gruncie prawa podatkowego nie występuje (prawo podatkowe nie przewiduje w żadnym przepisie) indywidualne następstwo prawne. 18 Pogląd powyższy zaprezentował również Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia K. M. Ziemski, Sukcesja praw i obowiązków publicznoprawnych, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego Nr 1(22)/2009, s , A. Matan, Akt Administracyjny osobowo-rzeczowy zagadnienia następstwa prawnego, Roczniki Administracji i Prawa: teoria i praktyka; Rok VII/VIII, s S. Kasznica, Polskie Prawo administracyjne, pojęcia i instytucje zasadnicze, Poznań 1947 s K. Bandarzewski, op.cit., s G. Łaszczyca, A. Matan, Następstwo w prawie administracyjnym [w:] Koncepcja systemu prawa administracyjnego pod red. J. Zimmermanna, 2007, s J. Małecki [w:] A. Gomułowicz, J. Małecki, Podatki i prawo podatkowe, Warszawa 2010 r., s. 388, P. Borszowski, Zmiana podmiotów stosunku prawnego zobowiązania podatkowego, Glosa sierpień 2001, s
14 maja 2008 r. 19 W przywołanej uchwale Sąd odwołał się do stanowiska doktryny, która brak obowiązywania sukcesji syngularnej w prawie podatkowym wywodziła z zestawienia norm prawnych zawartych w artykułach od 4 do 6 ordynacji podatkowej, z których wynika, że obowiązek zapłaty podatku wypływa ze zobowiązania podatkowego, a zobowiązanym do jego zapłacenia jest podatnik oraz treści art pkt. 2 ordynacji podatkowej, z którego wynika, że w obrocie bezgotówkowym zapłata podatku możliwa jest jedynie z rachunku bankowego (albo prowadzonego przez SKOK) podatnika. Po drugie brak obowiązywania przedmiotowej zasady wywodzono z braku stosownego w tym względzie przepisu prawa. W końcu, dla uzasadnienia powyższej tezy, odwoływano się do publicznoprawnego i osobistego charakteru obowiązków podatkowych, braku możliwości znoszenia obowiązków przez umowy cywilnoprawne zawierane między podatnikiem a osobą trzecią oraz istoty stosunku zobowiązaniowego w prawie podatkowym. Szczegółowe rozważania, wraz z zaprezentowaniem poglądów doktryny, na temat osobistego charakteru praw i obowiązków podatkowych zostały zawarte w dalszej części niniejszej pracy. Zasadnicze normy dotyczące sukcesji uniwersalnej znajdują się w: kodeksie spółek handlowych w artykułach: 494 i 531, ordynacji podatkowej w artykułach: od 93 do 107, kodeksie cywilnym w artykule 922. W obowiązujących przepisach nie została zawarta definicja legalna następstwa prawnego, natomiast znajdują się określenia wskazujące kto i w jakiej sytuacji może być następcą prawnym. Doktryna prawa cywilnego, jak już była o tym wcześniej mowa, wypracowała teoretyczną konstrukcję następstwa prawnego. Natomiast z pewnością instytucja sukcesji uniwersalnej jest instytucją, której podstawy znajdują się w obowiązującym systemie prawa, co pozwala na poszukiwanie jej elementów wspólnych, bez względu na gałąź prawa, z której wyrasta. Pierwszym z tych elementów niewątpliwie może być samo pojęcie następstwa prawnego jako pochodnego (derywatywnego) nabycia praw i obowiązków. Nabycie to będzie miało miejsce, kiedy określone prawo czy obowiązek przejdą z jednej osoby na drugą, bez zmiany istoty tego prawa czy obowiązku. 20 Można również podjąć próbę sformułowania ogólnej definicji sukcesji uniwersalnej publicznoprawnej. Skoro sukcesja oznacza następstwo 19 Uchwała 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 maja 2008 r., sygnatura akt: I FPS 8/07, Prokuratura i Prawo - dodatek Orzecznictwo z 2008, Nr 12 s. 61, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 9 czerwca 2009 r., sygnatura akt: I SA/Rz 41/09, LEX nr M. Memiec, Następstwo prawne w prawie administracyjnym, Acta Universitatis Wratislaviensis 1990, nr 1093, Przegląd Prawa i Administracji XXVI, s
15 prawne, a w prawie prywatnym rozróżniamy sukcesję syngularną i uniwersalną, przy czym ta pierwsza oznacza następstwo prawne co do indywidualnie oznaczonego prawa lub praw podmiotowych, a sukcesja uniwersalna oznacza wstąpienie w ogół praw i obowiązków danego podmiotu i jest dopuszczalna wyłącznie w przypadkach w ustawie przewidzianych 21, to przez uniwersalną sukcesję publicznoprawną należy rozumieć wstąpienie, w przypadkach prawem przewidzianych, w ogół praw i obowiązków z zakresu prawa publicznego danego podmiotu. Od sukcesji uniwersalnej należy odróżnić kontynuację praw i obowiązków. Różnica pomiędzy sukcesją uniwersalną a kontynuacją polega na tym, że przy kontynuacji nie dochodzi do przejścia praw i obowiązków, a do kontynuowania ich wykonywania (pozostawanie praw i obowiązków przy tym samym podmiocie). Brak przejścia praw i obowiązków jest spowodowany brakiem pojawienia się przy danym zdarzeniu prawnym innego podmiotu (który przy wystąpieniu sukcesji uniwersalnej nabywa prawa i obowiązki poprzednika prawnego). Kontynuacja praw i obowiązków jest jednak ujmowana w ramach szerokorozumianego następstwa prawnego. 21 Z. Radwański, op.cit., s
16 III. Sukcesja uniwersalna prywatnoprawna 1. Przesłanki (podstawa) faktyczne sukcesji uniwersalnej prywatnoprawnej Tematem pracy jest wprawdzie publicznoprawna sukcesja uniwersalna przy określonych transformacjach kapitałowych, jednakże celem sformułowania pewnych ogólnych spostrzeżeń, które posłużą do sformułowania wniosków dotyczących sukcesji publicznoprawnej i weryfikacji tez postawionych we wstępie niniejszej pracy należy, w pierwszej kolejności i choćby w ogólnym zakresie, omówić sukcesją uniwersalną prywatnoprawną i to zaczynając od sukcesji w prawie spadkowym. Otóż w kodeksie cywilnym w artykule przewidziane zostało następstwo prawne po osobie zmarłej, inaczej zwane dziedziczeniem. Przywołany przepis stanowi, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej dotyczącej spadków. Następstwo to ma charakter sukcesji uniwersalnej, jest to następstwo pod tytułem ogólnym, gdzie spadkobierca na mocy jednego zdarzenia (jednego stanu faktycznego), jakim jest otwarcie spadku, wstępuje w ogół praw i obowiązków osoby zmarłej (spadkodawcy), bez potrzeby podejmowania ze swojej strony dodatkowych czynności staje się spadkobiercą. 23 W tym już artykule znajdujemy ograniczenie sukcesji uniwersalnej. Z dziedziczenia wyłączone zostały prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Instytucję sukcesji uniwersalnej prywatnoprawnej ustawodawca zastosował również w przypadku łączenia i podziałów spółek. 22 artykuł 922 kodeksu cywilnego: 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. 3. Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej. 23 E. Niezbecka, Komentarz do art.922 kodeksu cywilnego (Dz.U ), [w:] A. Kidyba (red.), E. Niezbecka, Kodeks cywilny. Komentarz. Tom IV. Spadki, LEX,
17 Nie odnosząc się do szczegółów związanych z łączeniem się spółek należy wskazać, że zgodnie z art kodeksu spółek handlowych 24 spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Już po pierwszej lekturze tego przepisu nie można nie zauważyć prawidłowości, która pojawia się przy wszystkich przypadkach sukcesji uniwersalnej. Sukcesja uniwersalna następuje wskutek konkretnego stanu faktycznego, na który mogą składać się albo jedno zdarzenie (jak śmierć przy dziedziczeniu), albo zespół zdarzeń, którym przykładowo w przypadku łączenia się spółek jest wystąpienie dnia połączenia i rozwiązanie spółki przejmowanej. Dniem połączenia jest natomiast, w myśl art kodeksu spółek handlowych, 25 dzień wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej. Pozostając przy opisanej powyżej cesze sukcesji, czyli jej występowania przy jednym stanie faktycznym, należy wskazać również, że co do zasady, z tym stanem faktycznym jest związane ustanie bytu danego podmiotu prawnego, które występuje zawsze w przypadku, gdy w ramach sukcesji uniwersalnej dochodzi do przejścia całego majątku należącego do tego podmiotu. Przy osobach fizycznych tym zdarzeniem będzie śmierć, a przy osobach prawnych lub jednostkach organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej tym zdarzeniem będzie ich wykreślenie z rejestru. 26 Kolejny przypadek sukcesji uniwersalnej prywatnoprawnej (choć de facto jest to odmiana sukcesji uniwersalnej sukcesja uniwersalna częściowa) przewidziany został przy podziale spółek, gdzie spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w określone w planie podziału prawa i obowiązki spółki dzielonej (art kodeksu spółek handlowych 27 ). Przez dzień podziału należy rozumieć dzień, w którym następuje wykreślenie (bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) z rejestru spółki dzielonej, z tym 24 artykuł kodeksu spółek handlowych: Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. 25 artykuł kodeksu spółek handlowych: Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art Z. Radwański, Prawo cywilne część ogólna, Warszawa 1999, s artykuł kodeksu spółek handlowych: Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. 17
18 zastrzeżeniem, że nie dotyczy to podziału przez wydzielenie. Przy podziale przez wydzielenie mamy bowiem do czynienia z dniem wydzielenia, którym jest wpis nowej spółki do rejestru przedsiębiorców, a w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (w tym przypadku sukcesja uniwersalna nie jest związana z ustaniem bytu podmiotu ). Przypadek sukcesji uniwersalnej został również przewidziany przy łączeniu samodzielnych zakładów opieki zdrowotnej. W myśl art. 66 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej 28 połączenie samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej może być dokonane przez: 1) przeniesienie całego mienia co najmniej jednego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej (przejmowanego) na inny samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej (przejmujący). 2) utworzenie nowego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej powstałego z co najmniej dwóch łączących się samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Podstawa prawna wystąpienia sukcesji generalnej w przypadku łączenia się zakładów opieki zdrowotnej zawarta została w art. 67 ust. 3 i 4 ustawy o działalności leczniczej Na marginesie warto wskazać, że ustawa o działalności leczniczej jest aktem prawnym, który zastąpił ustawę o zakładach opieki zdrowotnej, która w art. 43i ust. 3 i artykuł 66 ustawy o działalności leczniczej 1. Połączenie się samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej może być dokonane przez: 1) przeniesienie całego mienia co najmniej jednego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej (przejmowanego) na inny samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej (przejmujący); 2) utworzenie nowego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej powstałego co najmniej z dwóch łączących się samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. 29 artykuł 67 ustawy o działalności leczniczej: 3. W przypadku połączenia, o którym mowa w art. 66 ust. 1 pkt 2, z dniem wpisania samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej powstałego w wyniku połączenia do Krajowego Rejestru Sądowego zakład ten wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem były łączące się zakłady, bez względu na charakter prawny tych stosunków. Z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej powstały w wyniku połączenia uzyskuje osobowość prawną. 4. Z dniem wykreślenia podmiotu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem był podmiot przejmowany, bez względu na charakter prawny tych stosunków. 30 T. Rek [w:] Dercz Maciej, Rek Tomasz, Ustawa o działalności leczniczej. Komentarz., ABC, 2012, Komentarz do art.67 ustawy o działalności leczniczej. 31 artykuł 43i ustawy o zakładach opieki zdrowotnej: 3. W przypadku połączenia, o którym mowa w art. 43h ust. 1 pkt 2, z dniem wpisania samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej powstałego w wyniku połączenia do Krajowego Rejestru Sądowego, zakład ten wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem były łączące się zakłady, bez względu na charakter prawny tych stosunków. 18
19 także przewidywała, przy łączeniu samodzielnych zakładów opieki zdrowotnej sukcesję generalną. Na koniec warto wskazać, że sukcesja uniwersalna została przewidziana również w przypadku łączenia się funduszy inwestycyjnych (w odniesieniu do połączenia wewnętrznego 32 i krajowego 33 ). Zarówno art. 208e, jak i 208z 34 stwierdza, że z określonym w przepisach ustawy o funduszach inwestycyjnych dniem (będącym dniem wykreślenia funduszu przejmowanego lub wpisania funduszu przejmującego) fundusz przejmujący wstępuje w prawa i obowiązki funduszu przejmowanego. Również ten przypadek sukcesji 4. Z dniem wykreślenia zakładu przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego zakład przejmujący wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem był zakład przejmowany, bez względu na charakter prawny tych stosunków. artykuł 43h ustawy o zakładach opieki zdrowotnej: 1. Połączenie się samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej może być dokonane przez: 1) przeniesienie całego mienia co najmniej jednego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej (przejmowanego) na inny samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej (przejmujący); 2) utworzenie nowego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej powstałego z co najmniej dwóch łączących się samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. 32 artykuł 201 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych: Połączeniem wewnętrznym jest: 1) połączenie funduszy krajowych, których organem jest to samo towarzystwo, albo 2) połączenie subfunduszu wydzielonego w funduszu krajowym z wydzielonymi subfunduszami z: a) funduszem krajowym, którego organem jest to samo towarzystwo, albo b) subfunduszem wydzielonym w funduszu krajowym z wydzielonymi subfunduszami, którego organem jest to samo towarzystwo - jeżeli żaden z funduszy biorących udział w połączeniu nie jest uprawniony do zbywania jednostek uczestnictwa w państwie członkowskim. 33 artykuł 202 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych: Połączeniem krajowym jest: 1) połączenie funduszy krajowych, których organami są różne towarzystwa, albo 2) połączenie subfunduszu wydzielonego w funduszu krajowym z wydzielonymi subfunduszami z: a) funduszem krajowym, którego organem jest inne towarzystwo, albo b) subfunduszem wydzielonym w funduszu krajowym z wydzielonymi subfunduszami, którego organem jest inne towarzystwo. 34 artykuł 208e ustawy o funduszach inwestycyjnych: 1. Z dniem wykreślenia funduszu przejmowanego z rejestru funduszy inwestycyjnych: 1) fundusz przejmujący wstępuje w prawa i obowiązki funduszu przejmowanego, z zastrzeżeniem art. 205 ust. 2; 2) wpis do rejestru, o którym mowa w art. 208d ust. 1, wywołuje skutek prawny. 2. W przypadku gdy następuje przejęcie subfunduszu, skutki określone w ust. 1 następują z dniem przydziału jednostek uczestnictwa funduszu albo subfunduszu przejmującego. artykuł 208z ustawy o funduszach inwestycyjnych: 1. Dniem połączenia jest: 1) w przypadku połączenia krajowego przez przejęcie - dzień wykreślenia funduszu przejmowanego z rejestru funduszy inwestycyjnych, a w przypadku gdy przejęciu ulega subfundusz - dzień przydziału jednostek uczestnictwa funduszu przejmującego; 2) w przypadku połączenia krajowego przez utworzenie funduszu - dzień wpisania funduszu przejmującego do rejestru funduszy inwestycyjnych. 2. Z dniem połączenia: 1) fundusz przejmujący wstępuje w prawa i obowiązki funduszu przejmowanego, z zastrzeżeniem art. 205 ust. 2; 2) wpis do rejestru, o którym mowa w art. 208t ust. 4, wywołuje skutek prawny. 19
20 uniwersalnej został niejako wpasowany w ramy instytucji, gdyż został przewidziany w przypadku jednego zdarzenia prawnego (ustania bytu prawnego podmiotu - tu: wykreślenia funduszu; drugim rodzajem zdarzenia jest wpisanie funduszu przejmującego). Reasumując, należy dojść do wniosku, że zasadą jest, iż przyczyną sukcesji uniwersalnej jest jedno zdarzenie prawne, w przeważającej części sprowadzające się do ustania bytu prawnego poprzednika. Przez ustanie bytu prawnego należy rozumieć śmierć w przypadku osób fizycznych, a w przypadku osób prawnych wykreślenie z właściwego dla niej rejestru. 2. Zakres podmiotowy sukcesji uniwersalnej prywatnoprawnej Podmiotami uczestniczącymi w uniwersalnej sukcesji prywatnoprawnej są, w zależności od danego przypadku, albo osoby fizyczne, prawne i jednostki organizacyjne niebędące osobami prawnymi, albo osoby prawne i jednostki organizacyjne niebędące osobami prawnymi, albo w końcu wyłącznie osoby prawne. Poniżej wskazane zostały szczegółowo podmioty uczestniczące w sukcesji uniwersalnej w zależności od przedstawianych w niniejszej pracy przypadków. Przechodząc do pierwszego przypadku sukcesji uniwersalnej, to jest dziedziczenia, należy wskazać, że odnośnie do tego, kto może być spadkodawcom nie ma wątpliwości, że może być to jedynie osoba fizyczna. Natomiast odnośnie do określenia podmiotów uprawnionych do dziedziczenia decydujące znaczenia będzie miał artykuł 927 kodeksu cywilnego. 35 Z przywołanego przepisu wynika, że bez wątpienia spadkobiercami mogą być osoby fizyczne i prawne. Sporne w doktrynie prawa cywilnego jest natomiast to, czy spadkobiercami mogą być jednostki organizacyjne niebędące osobami prawnymi, do których odpowiednio z mocy artykułu kodeksu cywilnego stosuje się przepisy o osobach prawnych artykuł 927: 1. Nie może być spadkobiercą osoba fizyczna, która nie żyje w chwili otwarcia spadku, ani osoba prawna, która w tym czasie nie istnieje. 2. Jednakże dziecko w chwili otwarcia spadku już poczęte może być spadkobiercą, jeżeli urodzi się żywe. 3. Fundacja ustanowiona w testamencie przez spadkodawcę może być spadkobiercą, jeżeli zostanie wpisana do rejestru w ciągu dwóch lat od ogłoszenia testamentu. 36 E. Niezbecka, op. cit., Komentarz do art.927 kodeksu cywilnego. 20
21 W drugim przypadku przewidzianych przez kodeks spółek handlowych transformacji kapitałowych spółek, w którym występuje sukcesja uniwersalna, czyli w przypadku łączenia się spółek, w myśl artykułu kodeksu spółek handlowych 37 uczestniczą spółki osobowe (czyli jednostki organizacyjne niebędące osobami prawnymi) i osoby prawne. Spółka osobowa nie będzie jednakże spółką przejmującą lub nowo zawiązaną. W łączeniu nie może również uczestniczyć spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, czy spółka w upadłości (art kodeksu spółek handlowych 38 ). Z powyższego wypływa wniosek, że podmiotem, który w ramach sukcesji uniwersalnej będzie następcą prawnym, może być jedynie osoba prawna. Natomiast do połączenia nie dojdzie jeżeli będzie w nim uczestniczyć osoba prawna będąca w likwidacji, w fazie rozpoczęcia podziału majątku, jak również spółka będąca w upadłości. Kolejnym przypadkiem, w którym występuje sukcesja uniwersalna jest podział spółek. W podziale, zgodnie z art. 528 kodeksu spółek handlowych 39 mogą uczestniczyć wyłącznie spółki kapitałowe, to jest osoby prawne. Nie może być natomiast dzielona spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości. Z powyższego wypływa wniosek, że podmiotem, który będzie następcą prawnym w ramach sukcesji uniwersalnej występującej w razie podziału spółek, może być jedynie osoba prawna. Tak jak przy połączeniu do podziału nie dojdzie, jeżeli spółka dzielona będzie w likwidacji, w fazie rozpoczęcia podział majątku, jak również będąca w upadłości. 3. Zakres przedmiotowy sukcesji uniwersalnej prywatnoprawnej Omawiając zakres przedmiotowy sukcesji uniwersalnej prywatnoprawnej rozpocząć należy od wskazania jakie prawa i obowiązki są przedmiotem dziedziczenia. Artykuł 922 kodeksu cywilnego stanowi o przejściu majątkowych praw i obowiązków. Z brzmienia samego przepisu można dokonać już pierwszego spostrzeżenia, a mianowicie, że nie 37 artykuł 491 1: Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. 38 artykuł 491 3: Nie może się łączyć spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości. 39 artykuł 528: 1. Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości. 2. Spółka osobowa nie podlega podziałowi. 3. Nie może być dzielona spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości. 21
22 podlegają dziedziczeniu prawa o charakterze niemajątkowym, które wygasają z chwilą ustania bytu spadkodawcy. Dlatego przykładowo: nie przechodzi na spadkobierców prawo do wglądu do dokumentacji medycznej, 40 nie przechodzą na spadkobierców prawa i obowiązki wynikające z przepisów ustawy o transporcie drogowym, w tym prawa i obowiązki wynikające z posiadania przez zmarłego przedsiębiorcę zezwolenia na wykonywanie przewozów na potrzeby własne, 41 choć przykład nieprzechodzenia praw i obowiązków wynikających z posiadania przez spadkodawcę zezwolenia jest, zdaniem autora niniejszej pracy, związany z brakiem występowania sukcesji administracyjnoprawnej w przypadku śmierci adresata tych praw i obowiązków, o czym dalej. Z praw podlegających dziedziczeniu wyłączone zostały także prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą śmierci zmarłego przechodzą na oznaczone osoby niezależnie czy są one spadkobiercami. Nadto przywołać należy tezę, być może oczywistą, jednego z orzeczeń wskazującą, że skoro przepis art k.c. swym zakresem obejmuje uprawnienia majątkowe przysługujące zmarłemu i obciążające go obowiązki majątkowe to należeć do nich mogą wyłącznie prawa i obowiązki istniejące w chwili śmierci spadkodawcy. 42 Następnie z uwagi na to, że kodeks cywilny normuje zagadnienia związane z prawami i obowiązkami cywilnoprawnymi należy stwierdzić, że do spadku nie należą prawa i obowiązki wynikające z przepisów należących do innych działów prawa (prawa administracyjnego, prawa finansowego). Jeżeli jednak z chwilą ustania bytu podmiotu prawa i obowiązki z wymienionych działów przechodzą, na podstawie przepisów tych działów prawa, na spadkobierców, to takie obowiązki, mimo że nie należą do spadku, uwzględnia się przy obliczaniu zachowku. 43 Na marginesie należy wskazać na jedno z orzeczeń Sądu Najwyższego wydane jeszcze przed wejściem w życie ordynacji podatkowej, która w art. 97 wprowadziła sukcesję podatkową w zakresie majątkowych praw i obowiązków spadkodawcy. Sąd Najwyższy wskazał, że prawo podatnika do zwrotu nadpłaty podatku dochodowego przechodziło na jego 40 wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 22 czerwca 2009 r., sygnatura akt IV SA/Wr 96/09, LEX nr wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 4 grudnia 2007 r., sygnatura akt I OSK 1665/06, LEX nr wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 stycznia 2007 r., sygnatura akt III SA/Wa 2753/06, LEX nr wyrok Sądu Najwyższego z 7 kwietnia 2004 r., sygnatura akt IV CK 215/03, LEX nr
23 spadkobierców, gdyż zostało uznane za nienależne świadczenie majątkowe o charakterze cywilnoprawnym: ( )Postępowanie dotyczy prawa majątkowego, które może wchodzić w skład majątku wspólnego małżonków, a w razie śmierci strony - w skład spadku. Do spadku może wejść uprawnienie majątkowe podatnika do zwrotu nadpłaty, które zgodnie z art kodeksu cywilnego przechodzi na spadkobierców. Nie chodzi tu o przeniesienie uprawnienia podatkowego na spadkobierców, skoro nadpłata ze swej istoty nie jest podatkiem, nie stanowi prawa i obowiązku osobistego ściśle związanego z jego osobą ani ciężaru publicznoprawnego. ( ) nadpłaty, która ma odmienny charakter cywilnoprawny. 44 Podobnie spadkobierca dłużnika celnego dziedziczy związane z długiem celnym prawa majątkowe, jakie przysługiwały spadkodawcy. W tym zakresie wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie. W pierwszym z orzeczeń Sąd wyjaśnił, że pomimo, iż w postępowaniu celnym nie znajduje zastosowanie art. 97 ordynacji podatkowej (ustanawiający sukcesję podatkową spadkobiercy) to brak podstaw do przyjęcia, że dłużnik celny dziedziczy jedynie długi, a nie dziedziczy związanych z długiem praw majątkowych, które przysługiwały spadkodawcy: ( )Nie może przy tym budzić wątpliwości, że prawo do występowania przez dłużnika z wnioskami mającymi na celu ochronę jego majątku jest prawem o charakterze majątkowym. ( ) 45 ; ( )oznaczałoby, że na spadkobierców przechodzą wyłącznie same obowiązki spadkodawcy, a to stałoby w rażącej sprzeczności z nadrzędnym w tym zakresie art k.c. Gdyby natomiast uznać, że przysługujące w tym zakresie prawa spadkodawcy były wyłącznie jego prawami osobistymi, to należałoby również przyjąć, że i zobowiązanie stanowiące podstawę dla tych praw byłoby także wyłącznie osobiste, więc nie przechodziłoby na spadkobierców. ( ) 46 Odnośnie do praw i obowiązków majątkowych wyróżniono cztery teoretyczne kategorie praw i obowiązków wchodzących w skład spadku: prawa i obowiązki dziedziczne i niewyłączalne ze spadku (bezwzględnie dziedziczne), np. prawo własności rzeczy, wierzytelności itp. prawa, którym cecha dziedziczności jest nadana przez przepisy iuris cogentis, a które decydują o składzie i wartości spadku; 44 uchwała Sądu Najwyższego z 21 marca 1996 r., sygnatura akt III AZP 39/95, Orzecznictwo Sądu Najwyższego z 1996, nr 19, poz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 maja 2005 r., sygnatura akt V SA/Wa 901/04, LEX nr wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2008 r., sygnatura akt V SA/Wa 679/08, LEX nr
24 prawa i obowiązki dziedziczne, lecz wyłączalne ze spadku (względnie dziedziczne), w stosunku do których przepis dyspozytywny dopuszcza możliwość wyłączenia ich ze spadku drogą czynności prawnej, np. art. 62 kodeksu cywilnego możliwość wyłączenia utrzymania w mocy oświadczenia woli w przypadku śmieci składającego to oświadczenie, 747 kodeksu cywilnego możliwość wprowadzenia do umowy zlecenia zastrzeżenia, że zlecenie wygasa z chwilą śmierci dającego zlecenie, art. 183 kodeksu spółek handlowych w zakresie wyłączenia możliwości wstąpienia spadkobierców w miejsce zmarłego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością; prawa i obowiązki niedziedziczne i niewłączalne do spadku (bezwzględnie niedziedziczne), czyli te, które ze swojej natury na podstawie wyraźnego przepisu ustawy nie są składnikami spadku, np. art. 266 kodeksu cywilnego wygaśnięcie użytkowania z chwilą śmierci osoby fizycznej na rzecz której zostało ustanowione, 299 kodeksu cywilnego wygaśnięcie służebności osobistej z chwilą śmierci uprawnionego, art kodeksu cywilnego przejście po śmierci uprawnionego służebności mieszkania na dzieci, rodziców i małżonka uprawnionego, art. 691 kodeksu cywilnego wstąpienie w stosunek najmu lokalu w razie śmierci najemcy lokalu mieszkalnego: małżonka niebędącego współnajemcą lokalu, dzieci najemcy i jego współmałżonka, innych osób, wobec których najemca był obowiązany do świadczeń alimentacyjnych, oraz osoby, która pozostawała faktycznie we wspólnym pożyciu z najemcą; prawa i obowiązki niedziedziczne, lecz włączalne do spadku (względnie niedziedziczne), które w zasadzie nie są składnikami spadku, jednakże szczególny przepis dyspozytywny dopuszcza, przy zaistnieniu pewnych zdarzeń, możliwość włączenia ich do spadku, np. art kodeksu cywilnego możliwość zastrzeżenia w pełnomocnictwie, że z przyczyn uzasadnionych treścią stosunku prawnego będącego podstawą pełnomocnictwa umocowanie nie wygasa ze śmiercią mocodawcy lub pełnomocnika, art. 748 kodeksu cywilnego możliwość zastrzeżenia w umowie zlecenia, że zlecenie nie wygasa wskutek śmierci przyjmującego zlecenie, 872 kodeksu cywilnego możliwość zastrzeżenia w umowie spółki cywilnej, że spadkobiercy wspólnika wejdą do spółki na miejsce zmarłego wspólnika, art. 60 kodeksu spółek handlowych możliwość zastrzeżenia w umowie spółki jawnej, że prawa jakie miał zmarły wspólnik przysługują wszystkim 24