Source: https://es.scribd.com/doc/76589430/Codigo-Tributario
Timestamp: 2017-01-18 22:44:51
Document Index: 223526921

Matched Legal Cases: ['artículo 74', 'artículo 5', 'artículo 16', 'in fine', 'artículo 24', 'artículo 19', 'artículo 86', 'artículo 33', 'artículo 37', 'artículo 190']

NavegarInteresesBiography & MemoirBusiness & LeadershipFiction & LiteraturePolitics & EconomyHealth & WellnessSociety & CultureHappiness & Self-HelpMystery, Thriller & CrimeHistoryYoung AdultNavegar porLibrosAudio librosArtículosPartiturasExplorar todoSubirIniciar sesiónRegistrarseAnálisis del Código Tributario Peruano 1. Características 2. Clasificación 3. Relación jurídico-tributaria 4. Principios tributarios 5.Vigencia de la norma tributaria 6. Exenciones y beneficios tributarios 7. Evasión tributaria, elusión y economía de opción 8. Obligación tributaria 9. La deuda tributaria y el pago 10. Compensación - condonación - consolidación 11. Prescripción plazos de prescripción 12. Facultades de la Administración 13. Procedimiento de cobranza coactiva 14. Reclamación 15. Procedimiento no contencioso 16. Impuesto a la renta 17. Impuesto general a las ventas 18. Impuesto bruto 19. Bancarización 20. Excepciones 21. Impuesto a las transacciones financieras 22. Deducción del impuesto
TRIBUTO Se puede definir con el siguiente concepto: “Prestación usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente”. CARACTERÍSTICAS Prestación usualmente en dinero El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria. Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana exige requisitos específicos adicionales. Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas. Establecida por ley Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes. A favor del Estado El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por eso se denomina “acreedor tributario”. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sanción El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una infracción.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad. Es exigible coactivamente En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo. CLASIFICACIÓN En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de los tributos: Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas. Contribución Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos. Tasas Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado, de un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado. Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual (Precio Público). Otras clasificaciones Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuación: Tributos directos e indirectos Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributos directos e indirectos. Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva. Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio. Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador. Tributos de carácter periódico y de realización inmediata Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente. Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago. RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria. ESTADO Sujeto Activo CONTRIBUYENTE Sujeto Pasivo
Prestación tributaria POTESTAD TRIBUTARIA A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción. A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es el caso del Perú. La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos: Potestad Tributaria Originaria Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es el Poder Legislativo. Potestad Tributaria Derivada Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganos que por excepción detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institución pública. Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución. Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislación, a través de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo la creación, modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota. Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales. Principio de No Confiscatoriedad Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular. Respeto a los derechos fundamentales de la persona Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculación, en función a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc. EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de dicho campo. Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT. Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de la norma citada, se encontrarían dentro del campo de aplicación de la ley. Diferencia entre exoneración e inafectación: considerando la realización del hecho imponible, cabe destacar la distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación determina la no realización del hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que la exoneración determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago. EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado. La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria, contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc. ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el hecho imponible.
está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. sucesiones indivisas. reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley. Impuesto General a las Ventas.Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad. Se considera deudor por cuenta propia. le dé el destino convenido. por su nivel de ingresos y condiciones particulares.. Impuesto a Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. sociedades conyugales u otros entes colectivos. puede optar por tributar en el Régimen General.. lo cual está gravado con el IGV. Impuesto Selectivo al Consumo. está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo. 16 al 20° del TUO del CT. aduciendo que no fue edificado para su venta.Agentes de percepción: sujeto que por su actividad. consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley. Contribuyente: aquél que realiza. siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. son acreedores de la obligación tributaria. Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Se considera deudor por cuenta ajena. Tienen capacidad tributaria las personas naturales. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Relación de derecho público. 2. o en el Régimen Único Simplificado.). SRL.
. debe cumplir la obligación tributaria. Revisar arts. antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto. siendo exigible coactivamente. personas jurídicas (empresas. pueden ser designados agentes de retención o percepción 3. sociedades de hecho. La SUNAT en calidad de órgano administrador. aunque estén limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o público. S. mediante Decreto Supremo. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Pueden ser: 1. Sin embargo. ECONOMÍA DE OPCIÓN Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario. es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta. Elementos Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia. sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea. Son acreedores tributarios el Gobierno Central. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario. etc. pero que al cumplimiento de un plazo o condición. fideicomiso1. Capacidad tributaria Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica tributaria. en calidad de representantes y en calidad de adquirentes.
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. cuya propiedad se le transfiere a título de confianza. Impuesto de Promoción Municipal. función.Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo. en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta. patrimonios. Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que. Responsable: aquél que.A. cuando la ley le otorga esa posibilidad. Nota: en defecto de la ley. en tanto éste realiza el hecho imponible.Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan. sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-.
FORMA Y PLAZO DE PAGO .Revisar arts.la configuración de un hecho . En ese sentido. en que este es el lugar donde habitualmente reside una persona. y el período por el que realiza el pago. IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa. 29° del TUO del CT. Domicilio . por sus representantes. El deudor puede indicar el tributo o multa. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo. que regula la extinción con la destrucción.su conexión con un sujeto . LUGAR. .Revisar arts.Revisar arts. no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
.Revisar art. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley. por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o admisión temporal). actuarán sus representantes legales o judiciales. la multa e intereses. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste.Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar. se deben reunir en un mismo momento: . . en calidad de responsables solidarios. en su caso. ¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. . El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria. TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal2. 27° y 43° del TUO del CT. salvo oposición motivada del deudor tributario.Revisar art. . existen otros medios de extinción por leyes especiales (como en casos de Aduanas. Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria.Revisar arts. Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales. PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS . 11° al a15° del TUO del CT. 31° del TUO del CT.la localización y consumación en un momento y lugar determinado EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazo fijado para la declaración. 25° y 26° del TUO del CT. 6° TUO del CT. 28° del TUO del CT. adjudicación. remate. entrega al sector competente. administradores o representantes legales o designados. 23° del TUO del CT.Revisar art. . como generador de dicha obligación.Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. A parte de los casos señalados en el Código. personas jurídicas o entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes. . la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal. 3° TUO del CT. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Los terceros pueden realizar el pago.Representación La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades) corresponderá a sus integrantes. OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y.
Las obligaciones tributarias que. correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2 del artículo 16° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (los representantes legales y designados por las personas jurídicas). EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA -Revisar arts.
. el interés moratorio y las sanciones. deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización. A tal efecto.
. forma y condiciones que ésta señale. son créditos por tributos el saldo a favor del exportador. .Revisar arts. PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria.Revisar arts. saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. CONSOLIDACIÓN La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. CONDONACIÓN La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente. La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. indebido. y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. 2) Compensación de oficio por la Administración Tributaria: 3) Compensación a solicitud de parte.Revisar art. 40° del TUO del CT. sanciones. la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1) Compensación automática. El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales. el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias. 32° del TUO del CT. . únicamente en los casos establecidos expresamente por ley. COMPENSACIÓN La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos. TASA DE INTERES MORATORIO – TIM El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de anticipos y pagos a cuenta. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria. . así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años. respecto de los tributos que administren. que correspondan a períodos no prescritos. 33° del TUO del CT. Si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada. Se pueden utilizar distintos medios. previo cumplimiento de los requisitos. la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria. así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años. Excepcionalmente. los Gobiernos Locales podrán condonar. estas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso. 38° y 39° del TUO del CT. se encontraran omisiones en otros tributos. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.Revisar art. La acción para solicitar o efectuar la compensación. intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. 33° del TUO del CT. con carácter general. 43° al 49° del TUO del CT.Revisar art. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS . . La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.Revisar art. Para efecto de lo dispuesto.FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional.
bienes. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS Excepcionalmente. falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. frutos o productos. . registros contables. por propia iniciativa o denuncia de terceros. emitiendo la Resolución de Determinación. 56° al 58° del TUO del CT. salvo se trate de bienes perecederos. podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda. bienes. cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o. Para ello. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:
Se entiende por fiscalización. a la revisión contable que realiza la Administración respecto de tributos y obligaciones tributarias vinculadas. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas. cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. Por declaración del deudor tributario.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo. la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda. Para tal efecto. . o consignar activos. Fiscalización3 o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria.No exhibir y/o no presentar los libros. Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente. cuyo nivel de revisión es de menor grado).
. Por la Administración Tributaria. gastos o egresos. gastos o egresos. Entre otros. . la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad. FACULTAD DE DETERMINACIÓN Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria: POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO
La determinación de la obligación tributaria se inicia: 1. antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. 2.FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN FACULTAD DE RECAUDACIÓN Una de sus funciones es recaudar los tributos. comprobantes de pago y otros libros contables (distinto a la verificación. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. pasivos.Ocultar total o parcialmente activos.Revisar arts. comunicaciones o documentos falsos. . constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: . ingresos.Presentar declaraciones. en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas. . rentas. pasivos. Existen excepciones a la labor normal de recaudación. Orden de Pago o Resolución de Multa. podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. total o parcialmente falsos.
bajo la puerta. la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique. Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión. de cualquier naturaleza. de cualquier naturaleza 4. documentos. sin correr traslado a la otra parte. en el domicilio fiscal. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros. 62° del TUO del CT. Efectuar tomas de inventario de bienes. documentos. en el término de 24 horas. archivos. 4
En caso de SUNAT -y ADUANAS.
La Administración procederá a la incautación previa autorización del Juez Especializado en lo Penal. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado.el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles. 2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o. se fijará un Cedulón en dicho domicilio. 7 En páginas posteriores se explica éstos conceptos.la inspección la investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación.de las siguientes facultades discrecionales: 1. con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. la SUNAT debe establecer qué deudores tributarios deberán fijar un correo electrónico para efecto de la notificación por este medio.Libros. 6 A la fecha no se ha reglamentado. con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción. en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de dicha localidad. prorrogables por otro igual. Para tal efecto. b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros. en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. . o efectuar incautaciones5 de libros. prorrogables por un plazo igual. registros en general y bienes. prorrogables por 15 días. archivos. incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.Revisar art. por cualquiera de las formas siguientes: 1) Mediante acuse de recibo. por un período no mayor de 5 días hábiles. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria. documentos. dispone -entre otras. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado. en el Diario Oficial o. por un plazo no mayor de 45 días hábiles. 5. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: . registros en general y bienes. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica. ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS a) Por correo certificado o por mensajero. 4.
. e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido 7 o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido. la persona a quien ha debido notificarse efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. en el domicilio fiscal. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros. en el lugar en que se los ubique.6 c) Por constancia administrativa. exoneración o beneficios tributarios). los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Para aplicar lo expuesto. entregado de manera personal o con certificación de la negativa a la recepción. 2. registros. 3.
según sea el caso.06. Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria. Momento en que se levanta la condición de domicilio El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del día hábil siguiente al: . No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción. no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT. La SUNAT publicó la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto. La REC deberá contener. 3. comunicado a la SUNAT.S.2002. publicación. dentro de 7 días hábiles. El nombre del deudor tributario.NO HABIDO8 Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios. no ha sido ubicado. Excepción: medidas cautelares. entrega o depósito. A este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. transcurrido los 30 días hábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal. 115° del TUO del Código Tributario. bajo sanción de nulidad: 1. 2. PROCEDIMIENTO Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva . registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo día. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles. requerimientos de exhibición de libros. Para casos posteriores. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. . su domicilio no es ubicado9. no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV. NO HALLADO . así como de los intereses y el monto total de la deuda. . quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. según corresponda.Revisar art. 102-2002-EF del 20. que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza. Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la mencionada verificación. sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles).REC10. Consecuencias Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente: Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No Habido. se ejerce a través del Ejecutor Coactivo. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si. La cuantía del tributo o multa.
D. Facultades: revisar art. en caso que éstas ya se hubieran dictado.De la verificación que efectúe la Administración Tributaria. 116° del TUO del CT. 103° al 106° del TUO del CT. octubre y diciembre del 2003. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma.
. bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas. el plazo es de 5 días.
las resoluciones que las sustituyan . los documentos. la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver. quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar la Cobranza Coactiva.los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria .la Resolución de Multa . cualquiera de las formas de embargo siguientes: .las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes .las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45 días hábiles. 118° del TUO del CT. pero para que ésta sea aceptada.En forma de inscripción. . para interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamación. . Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Revisar art.En forma de intervención en recaudación. . Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario.las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución .Revisar art.Revisar art.la Orden de Pago . MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA Vencido el plazo de 7 días.la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria . En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. MEDIOS PROBATORIOS Pueden actuarse en la vía administrativa.En forma de depósito. debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
. por acumulación de deudas. el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por su monto así lo considere.En forma de retención. Podrá ordenar. REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa. 120° del TUO del CT. así como las resoluciones que las sustituyan. . 119° del TUO del CT. el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares que considere necesarias. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles. en información o en administración de bienes. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ETAPAS a) La reclamación ante la Administración Tributaria. aún cuando se encuentren en poder de un tercero.la Resolución de Determinación . RECLAMACIÓN ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamación: . sin orden de prelación. Plazo: 30 días hábiles. INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD .Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por economía procesal. con o sin extracción de bienes. b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Revisar art. Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual. RECLAMACIÓN O APELACIÓN
. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. 144° del TUO del C. Sin embargo. 145° y 146° del TUO del C. el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia.Revisar art. APELACIÓN RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN . tratándose de recursos contra la Administración Tributaria. sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso. debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso. 137° al 140° del TUO del C.T. QUEJA ADMINISTRATIVA Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código.Revisar art. b) El MEF dentro del plazo de 20 días. . MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad. PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES .Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago. a no ser que. dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa.T. Tratándose de otras solicitudes no contenciosas. excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago. 151° del TUO del C. hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación. tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. 142° del TUO del C.Revisar art. no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria. requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. éstas se tramitarán de conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General.Revisar arts. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.T. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .T. elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. ASPECTOS INIMPUGNABLES No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar.T. conforme a las disposiciones pertinentes. APELACIÓN DE PURO DERECHO . el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que. Asimismo.
165° del TUO del C. IMPUESTO A LA RENTA CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes: 1. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente 2. concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución. En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles. no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. informar y comparecer ante la misma. internamiento temporal de vehículos.T.T. FACULTAD SANCIONATORIA . . que se pueden medir o contar y expresarse en dinero. Elementos: 1. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal. y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo más riqueza. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: De inscribirse. el deudor tributario podrá interponer reclamación dando por denegada su solicitud. comiso de bienes. siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario.Revisar art. otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. las mismas que serán reclamables.
. De permitir el control de la Administración Tributaria. Otras obligaciones tributarias. toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias. permisos. Está referido a un bien material.T. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza. es decir. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES Revisar art.T. De emitir. con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial I. Teoría del Flujo de Riqueza 3. TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. . 170° del TUO del C. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda tributaria. DETERMINACION DE LA INFRACCION. FACULTAD SANCIONATORIA INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria. De presentar declaraciones y comunicaciones. la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación. 166° del TUO del C. actualizar o acreditar la inscripción. debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado período de tiempo. 2. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias.Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el Tribunal Fiscal. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce.Revisar art.Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente Para esta teoría.
Así. ya sea que provengan de una herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación. D) Ingresos a título gratuito Se considera renta las transferencias a título gratuito. en los ingresos eventuales éstos no dependen de la voluntad de las personas. como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos. entendiéndose como tales. Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal. sino que ésta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha acción. es decir. la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella. es decir. a un bien corporal o incorporal capaz de producir una riqueza a su poseedor. habilitada voluntariamente. A) Las variaciones patrimoniales Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes. se grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros. 3. de su aptitud real o potencial de satisfacer necesidades. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta. mensual o anual. etc. aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros bienes. En cambio. Asimismo. Fuente durable: Se entiende como fuente. cualquiera sea su origen o duración. es decir. derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada). sino de factores aleatorios. lo que no quiere decir que tenga una vida ilimitada. ésta no sería considerada renta. o que provenga de actos accidentales. que en su conjunto son propiedad del individuo. el paso del tiempo. que sobreviva a la creación de la riqueza. Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría: A) Ganancias por realización de bienes de capital Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales. C) Ingresos eventuales Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar. Teoría del Flujo de Riqueza Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
. obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo. regalo u obsequio a favor de otra. ya que necesariamente sufrirá un desgaste por el mismo proceso de la explotación. que su destino sea la producción de riqueza. la tecnología. La renta debe ser producida por la fuente. II.Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario. 4. en los que no ha existido un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparación es preciso que exista en la decisión previa. Estado de explotación: Para producir la renta. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período. por lo que para reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un período. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente. B) Ingresos por actividades accidentales Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o transitoria. considera como renta a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene. como puede ser la decisión del propietario de seguir o no poniéndola en explotación. Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción previa con la finalidad de generar riqueza. III. Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. Es necesario que sea durable. además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior. la fuente debe haber sido habilitada de manera racional.
A) Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. El lugar de constitución Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso. Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios: 1. El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en él. a fin que éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-. 2.Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: la variación en su patrimonio y el consumo efectuado.Uso de bienes adquiridos en el período . Criterio Objetivo Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la fuente). cualquiera sea su origen o duración.Aumento de valor de los bienes poseídos B) Los consumos Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la satisfacción de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas: . todas las rentas que perciban los nacionales del Estado. sin interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad. es necesario entender que para que la renta constituya tributo. La sede de la Administración Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el Perú. La nacionalidad Se adquiere por nacimiento. inscritas debidamente en Registros Públicos). sino que adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado.Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento. acreedor tributario). contribuir con el estado donde viven.Criterios Subjetivos Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las circunstancias que las relacionan con el estado. puede tomarse en cuenta: 1. El domicilio Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad deberán tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de esta forma. Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir. 2. vínculos sanguíneos o por naturalización. según las leyes del Estado. CRITERIOS DE VINCULACIÓN Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-. Para gravar a éstas personas puede tomarse en cuenta: 1.. Para gravar a éstas. sin importar el lugar donde se genere la riqueza.Ingresos provenientes de la relación con terceros . Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores . B) Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman. Las variaciones patrimoniales pueden provenir de: . no basta que encaje en la descripción de renta.Ingresos por explotación de una fuente productora . 2. Es criterio objetivo:
. el cálculo de su renta se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período. Según este criterio. Son aplicables a las personas físicas o naturales y a las personas jurídicas. constituyen hechos gravados para ese país.
. todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. * Los resultados de la venta. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. marcas y similares.
Aún cuando no provengan de una actividad habitual. Así.Las regalías11. total o parcialmente. Entonces. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. bajo este criterio todos los contribuyentes. Se entiende por enajenación la venta. el país de ubicación del bien o de la actividad productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de dicho Estado. Entre las operaciones que generan ganancias de capital. b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL 1. aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. se encuentran: a) La enajenación. según sea el caso. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. * Inmuebles. cualquiera sea su nacionalidad.Las rentas que se obtengan del capital. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales16 hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. en general. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político de la economía que la genera. Se incluye a: . ciudadanía.
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas. bonos y papeles comerciales. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país.La ubicación territorial de la fuente Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos de índole económica. expropiación. 6) Denuncios y concesiones.. sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. cesión definitiva. de acciones y participaciones representativas del capital. redención o rescate. títulos. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.Las ganancias de capital. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital14. domicilio o residencia. certificados. 13 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. cuando hubieren sido adquiridos o edificados. 3) Derechos de llave. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. para efectos de la enajenación. cambio o disposición habitual de bienes 2..Los resultados de la enajenación12 de13: * Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
. del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos. de las empresas unipersonales15 domiciliadas o de sucursales. entendiéndose como tales. valores representativos de cédulas hipotecarias. aporte a sociedades y. 16 Cabe indicar que se trata de un sujeto distinto a la EIRL. permuta. 5) Negocios o empresas. acciones de inversión.
. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron. aun cuando el Agente. y por consiguiente. En consecuencia. Adicionalmente. siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho bien y que la adquisición se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha.Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante17. realice varias operaciones hasta completar el número de valores que su comitente desee comprar o vender..En general. en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total).. para cumplir el encargo. que no genere rentas de tercera categoría: . 5. 20 Tratándose de valores cotizados en bolsa. se reputará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad.. especie o forma de pago. se deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. efectuada por una persona natural. 3. cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio. resulte como el único inmueble de su propiedad.No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley. el resultado de la enajenación de los siguientes bienes.Enajenación de bienes (por una persona natural. . cochera o similares. 18 Cualquiera sea su denominación. incluyendo las de goce o disfrute19. industria. computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad. a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño. total o parcialmente. constituye renta gravada de las empresas. constituye renta.Bienes muebles. por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta. almacén. cédulas hipotecarias y otros valores20. distintos a los señalados en el inciso a) precedente. Tratándose de sucesiones indivisas. en la parte que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro inmueble. En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien. será considerada casa habitación sólo aquél que. En tal sentido. un bien del activo de la empresa. luego de la enajenación de los demás inmuebles. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. se deberá considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. . se deberá considerar únicamente los inmuebles de propiedad de la sucesión. así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas. No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el párrafo anterior. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. bonos. cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. de las siguientes actividades: . c) Las indemnizaciones destinadas a reponer. PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD Se presume que existe habitualidad. 4. que no hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios gravables. se tendrá en cuenta lo siguiente: Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. se entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de valores. 19 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a los asegurados. oficina.Otros ingresos que provengan de terceros18. se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor. acciones del trabajo.Las rentas imputadas. La persona natural. se reputará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años y que no esté destinado exclusivamente al comercio.Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal).
Para el caso de extranjeros. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país. .En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo mencionado. tuviera la condición de domiciliado. . Las personas domiciliadas pierden la condición de domiciliado (excepto en el caso de las personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´ a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú. Las empresas unipersonales.Para el caso de nacionales. Los bancos multinacionales. 7° del TUO de la Ley del Imp. certificados. recobrará la condición de domiciliado en el Perú si en el transcurso de un ejercicio gravable permanece por más de 6 meses acumulados. se consideran domiciliados: 1.En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados. la condición de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo establecido en el Código Civil. 2) Criterio de ubicación territorial de la fuente
. éstos adquieren la condición de domiciliados siempre que permanezcan en el país por 2 años o más en forma continuada. acciones de inversión. No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o con contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado. 4. Las personas físicas o naturales no domiciliadas. redención o rescate. Asimismo. 1) Criterio del domicilio Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país. 3. las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte. valores representativos de cédulas hipotecarias. bonos y papeles comerciales. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condición al inicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente. b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país. 5. NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación. están inscritos en el RUC. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo. asociaciones en participación y otros entes colectivos. . 7. títulos. perderán la condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2 años o más de manera ininterrumpida. Así. según las siguientes condiciones: .Revisar art. Las ausencias de hasta 90 días calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios). a la Renta. cuando el causante. deben de tributar por su renta de fuente mundial (es decir. deben tributar sólo por su renta de fuente peruana. a la fecha de su fallecimiento. sociedades de hecho. 2. Las personas jurídicas constituidas en el país. Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. constituidas o establecidas en el país. En todo caso. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el. 6. establece que los contribuyentes no domiciliados. CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicación territorial de la fuente. la recobrarán cuando retorne al país de manera permanente. a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles. que adquieran el domicilio en el Perú. de acciones y participaciones representativas del capital.Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además. renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera). Las personas físicas o naturales . son computables para determinar la habitualidad.
coposesión. d) También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador. uso. . con el objeto de proporcionar conocimientos especializados. 4. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles. b) Las dietas. ubicados en territorio nacional.
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información. usufructo. 23 Tratándose de regalías la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país. sin interesar la nacionalidad o domicilio. Comprende los terrenos. comisiones. con excepción de las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas que ingresen al Perú temporalmente con el fin de realizar: .Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares 6. artes o técnicas. se tributará por la riqueza producida en el Perú. La obtenida por asistencia técnica25. a la Renta. Las obtenidas por servicios digitales24 prestados a través del Internet. cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. Predios21 y derechos relativos a los mismos22. este criterio indica que se tributará por la riqueza producida por una fuente productora en determinado lugar. cuando el servicio se utilice económicamente. Las producidas por bienes o derechos23.
Se considera a los urbanos y rústicos. Las producidas por capitales. use o consuma en el país. sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. deteriorar o destruir la edificación. que no pudieran ser separadas sin alterar. copropiedad. edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios. propiedad. 7. a la Renta. sea suministrado desde el exterior o en el país. así como los intereses. cuando ésta se utilice económicamente en el país. desarrollados en el país. de comercialización.Como lo hemos explicado anteriormente. 9° al 11° del TUO de la Ley del Imp.Revisar arts. que sean necesarios en el proceso productivo. La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior.
1.Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o negocio (como recolección de datos.Actos relacionados con la contratación de personal local . 22 Todo derecho sobre un predio que surja de la posesión. Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente. 13° del TUO de la Ley del Imp. 8. CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS . créditos u otra operación financiera. 3. por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades. mediante la aplicación de ciertos procedimientos. Otras Rentas: a) Los intereses de obligaciones. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. habitación. 5. Las Personas Jurídicas. superficie.Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo . primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos. servidumbre y otros regulados por leyes especiales.Revisar art. 2. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO Son contribuyentes del Impuesto a la Renta: Las Personas Naturales o Físicas. Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos. 2. se considera rentas de fuente peruana las producidas por: 1. no patentables. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. información o realización de entrevistas con personas del Sector Público o Privado) . En el presente caso. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. comerciales u otros.
Para efecto del Impuesto a la Renta. y por el tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria. en comandita. que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. ésta tributará como contribuyente del impuesto. agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Perú de empresas unipersonales. las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. Las Sociedades Conyugales. PP.Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado. En caso no lleven contabilidad independiente. joint ventures. previa comunicación a la SUNAT de la identificación del cónyuge representante en la oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de enero del ejercicio gravable. Si los cónyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal por los bienes propios y por los bienes comunes.  La representación deberá ser ejercida por el cónyuge que tenga la condición de domiciliado en el Perú. a la sociedad conyugal o al cónyuge que por mandato judicial ejerza la administración de las rentas. en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno. por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos durante el ejercicio. Las Sucesiones Indivisas Constituye una sucesión indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria). 3. colectivas. Por regla general.  En caso exista separación de bienes por sentencia judicial. civiles y las comerciales de responsabilidad limitada. 4. constituidas en el exterior. d) Las sociedades irregulares. Los cónyuges declararán sus rentas de manera independiente.  El representante de la sociedad incluirá en su Declaración Jurada Anual las rentas de bienes propios y bienes comunes. deberán comunicar cuando se decida regresar a la opción de declarar por separado. Mientras dure la sucesión indivisa. las personas que conforman la sucesión no podrán atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoria de Herederos o se inscriba en RR. deberán tener en consideración lo siguiente:  La representación de la sociedad recaerá en uno de los cónyuges. y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. 2. entre otras: a) Las sociedades anónimas. Asimismo. los cónyuges
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas.Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripción del Testamento. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. se consideran personas jurídicas. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. como si fuera una persona natural (en consecuencia. surtiendo efecto a partir del mes citado.
. los herederos legatarios deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda de la sucesión (salvo los casos en que los herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados). Las rentas provenientes de los hijos menores deberán ser atribuidas al cónyuge de mayor renta. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas a cada cónyuge en partes iguales. b) Las empresas unipersonales26. constituidas en el país. 3. Cabe distinguir 3 situaciones: 1. las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza. la comunidad de bienes. c) Las sucursales. Pero pueden optar por declarar como Sociedad Conyugal. el Testamento).
declararán y pagarán los impuestos en forma independiente a partir del mes siguiente de ocurrido el hecho. Categoría. Las Fundaciones (establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura. ajuste por reexpresión. En resumen. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales Se consideran a las agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión.  Cuando el vínculo matrimonial sea disuelto. comprendiendo dentro de este sector. 2. asistencia social y hospitalaria. 3. y de no hacerlo. contrato de seguro privado. de vivienda.
. arte u oficio. Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las formalidades en su constitución. INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Sujetos inafectos al Impuesto a la Renta. que no tiene personalidad propia para efectos del Impuesto a la Renta.Revisar art. literaria. se presentan 3 situaciones: a) Los cónyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus rentas comunes. investigación superior. Se incluye a los Colegios Profesionales. 07394-1-2004 publicada el 05.). gremiales. Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país. 5. c) Ambos cónyuges declaran de manera independiente por efecto de la separación de bienes (por sentencia judicial). artística. asistencia social. Las CTS. EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Están exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31. política. cultural. beneficios sociales)27.2006.  En este caso. 18° del TUO de la Ley del Imp. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal (jubilación. estableciendo entre los 2 un representante. entre otras: 1. ciencia. al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de derecho público interno (RTF de OB No. . Excepción: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal. El Sector Público Nacional. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o enfermedad (originadas por régimen de seguridad social. científica. según la Ley General de Sociedades). educación. y donde las rentas deben ser atribuidas a las personas naturales o jurídicas que la conforman.04). Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines en el Perú. entre los asociados y que en sus
El Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditación. b) Los cónyuges deciden declarar todas sus rentas en común. 2. estaríamos ante una sociedad de hecho (sociedad irregular. sentencia. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.12. las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerce la administración de los bienes de dichos hijos. a la Renta. excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. entre otros: 1. reservas. los pagos a cuenta efectuados se atribuirán a cada cónyuge en función a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separación. primas. Ingresos inafectos al impuesto a la Renta: 1. 4. beneficencia. de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en las de 2da. etc. gravados con el Impuesto. deportiva.11. directa o indirectamente. siempre que no se distribuyan. montepío e invalidez). La capitalización de utilidades. 2. 5.
La ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. 5. en moneda nacional o extranjera. Constituye rentas de 1° categoría las producidas por:
Hasta el monto de la RNG. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. subarrendamiento y cesión de bienes. así como cualquier otra ganancia adicional.Revisar art. según el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro. opereta. El procedimiento general de la determinación del impuesto es el siguiente: RENTA BRUTA DE CADA CATEGORÍA . En caso de contratos de seguro de vida dotales. 9. después de deducir la pérdida extraordinaria de 1ra. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. 4.INVERSION EN SECTOR AGRARIO Y AMAZONIA – GASTOS POR DONACIONES29 = RENTA NETA IMPONIBLE RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO = CALCULADO IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA .PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. ópera. Se consideran devengadas cada mes y existe la obligación de efectuar pagos a cuenta cada mes mediante recibos de arrendamiento. Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica de la Ley Universitaria. Ley 23733. obtenidos por depósitos en el Sistema Financiero Nacional. Y DE EJERCICIOS ANTERIORES – PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES + RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA . 3. realizados en el país. No mayor al 10% de la RNG. a la Renta. 6. a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará.CRÉDITOS PREVISTOS POR LA NORMA = IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Producidas por el arrendamiento. cat y de capital por enajenación de inmuebles. conciertos de música clásica. 8.DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA = RENTA NETA DE CADA CATEGORÍA SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°. calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura.
. . 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA RNG – ITF28 . RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4° y 5° categorías) o por el capital (rentas de 1° y 2° categorías). sin considerar Renta de 5ta categoría. la diferencia entre el valor de las primas pagadas y el monto percibido por los asegurados. zarzuela. ballet y folklore. 7. en caso de disolución. 19° del TUO de la Ley del Imp. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. RENTA BRUTA Criterio de Imputación: las rentas de 1° categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
demostrándose este hecho de la sgte. La locación y cesión temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son predios. . gravando los siguientes ingresos -entre otros-: • Los intereses originados por la colocación de capitales. forma: . Asimismo. RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA Para determinar la RN de primera categoría se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta Nota: estos pagos a cuenta sólo se efectuarán sobre las Rentas netas reales (los que se hayan producido). Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta. RENTA BRUTA Las rentas de 2da. el pago a cuenta también se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta. . es decir. aun cuando éste no lo haya cobrado. marca. al cumplirse el plazo previsto en el Contrato de Seguro de Vida. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA Producida por otros capitales Criterio de imputación: Las rentas de 2da. los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesión gratuita de predios. salvo prueba en contrario. no requiere documentación sustentatoria. Categoría se rigen por el criterio de lo percibido y se considerarán como tales cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposición del beneficiario. Categoría abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta. o por la cesión gratuita o a precio no determinado o inferior al valor de mercado de bienes muebles. para el caso de arrendamiento de predios. patentes. Por esto. categoría son productos de la colocación de capitales y de otros ingresos que se encuentran reguladas en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta. cualquiera sea su denominación o forma de pago. RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA PAGOS A CUENTA Los contribuyentes efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra. La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. regalías o similares. los beneficios adicionales que obtengan los asegurados
. Renta Mínima Presunta. a la Renta. Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados. o lo que es lo mismo. al 12% de la Renta Bruta. no están obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas. La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado. Dicha deducción es de oficio.a) b) c) d) e)
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.el periodo de desocupación del predio se acreditará con la reducción en el consumo de energía eléctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Para todos los casos de arrendamiento o cesión de predios se presume lo siguiente: Para efecto de la determinación de la renta bruta de 1ra categoría la norma establece que se presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio. Por consiguiente. • La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos.El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.Revisar art. 23° del TUO de la Ley del Imp. Este porcentaje se denomina tasa efectiva. • El producto de la cesión definitiva o temporal de derecho de llave. • Las regalías. debiendo declarar y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente sólo anualmente.
Revisar art. . b. es decir.NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categoría está exonerado. La presunción que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los libros de contabilidad del deudor. según lo dispuesto en el artículo 19° inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31. en las fechas y lugares señalados para efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
. el 10% del total de la renta bruta.2004. sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario registral. deberá informar a la SUNAT el nombre y el domicilio del agente de retención o percepción y de no hacerlo así. constituirán renta gravable siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 1. PRESUNCIÓN DE GENERACIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS EN DINERO La Ley del Impuesto a la Renta establece que todo préstamo en dinero devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. se hará acreedor a las sanciones previstas en el Código Tributario. (ii) El inmueble enajenado es su casa habitación. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de segunda categoría se deducirá. REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS En las enajenaciones. en los que podrá presentar la declaración del ejercicio anterior. a la Renta.s 24°. Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b. o. el contribuyente debe abonar al fisco. efectuados por personas naturales. por todo concepto. un importe equivalente al 0.1. deberá presentar la declaración del ejercicio corriente. de oficio. Categoría en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos El enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable. • La ganancias de capital de capital proveniente de la enajenación de inmuebles distintos a casa-habitación. Los préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (“LIBOR”) del último semestre calendario del año anterior. Estas personas retienen el impuesto con carácter de pago a cuenta aplicando la alícuota de 15% sobre la renta neta. 25°.5% del valor de venta. sucesiones indivisas o sociedades conyugales. 27° del TUO del Imp. 24-A. Asimismo. RETENCIÓN DEL IMPUESTO Los agentes de retención son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la segunda categoría. se tomará en cuenta lo siguiente: 1. A tal efecto. salvo en los meses de enero y febrero.Boleta de Pago.12. El pago debe efectuarse a través del Sistema Pago Fácil.2) La última declaración jurada de autoavalúo. En los casos que el agente de retención o percepción no hubiese efectuado la retención o percepción a que se encuentra obligado. Una vez efectuado el pago. se entregará a los contribuyentes el Formulario N° 1662 . El enajenante deberá presentar ante el Notario: a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto. Pagos a cuenta de rentas de 2da.2006) • Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.1) Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera categoría. Dicha presunción rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de interés o se hubiese convenido en pagar un menor interés. el importe correspondiente. dentro de los mismos plazos.
5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1). vender los bienes y pagar las deudas de la empresa. aunque éste no las haya cobrado. PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuará hasta el mes siguiente de suscrita la minuta en la que consta la enajenación del inmueble o los derechos sobre el mismo. RENTA BRUTA El art.b. dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. constituye el documento que los contribuyentes deberán presentar al Notario. Los Notarios están obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el caso de enajenación de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pública aquellos contratos en los que no se verifique el pago previo. Deberán insertar en las Escrituras Públicas copia del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.RESPONSABLES SOLIDARIOS: el formulario N° 1662 – Boleta de Pago. b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pública respectiva. 2. Los Notarios que incumplan lo dispuesto serán solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco (no podrá exceder del importe que el enajenante omitió pagar -0. que figure en la minuta. y por la parte que resulte gravada con el Impuesto. gestor de negocios. Requiere la ratificación del titular. Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representación y sin estar obligado asume por voluntad propia la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble. 33° establece que son rentas de 4° categoría: a) El ejercicio individual de cualquier profesión. El Notario deberá: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto: a. síndico. El Notario. Las rentas de 4° categoría se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. deberán efectuar el pago del impuesto consignando los datos que le correspondan al enajenante. de ser el caso. c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1. a. según corresponda. Persona que se obliga a realizar uno o más actos jurídicos por cuenta y en interés de otra persona (en su representación). albacea y actividades similares. y debe desempeñarla en su provecho. mandatario. En este caso. el documento donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos. DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO . cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el íntegro de la obligación que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1). Mandatario: implica la celebración de un contrato de mandato. oficio o actividades no incluidas expresamente en la 3° categoría b) El desempeño de funciones de director de empresas. salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de éste. en los casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuración patrimonial.2) Corresponda al 0.1. arte. RENTA DE CUARTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo independiente Criterio de Imputación: de lo percibido.
.3) El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período mayor a dos (2) años del inmueble objeto de enajenación. que desconoce tal hecho.1) Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante. sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva. Entiéndase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenación. Se entiende por: Síndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo-).
gestor de negocios o similares. puede solicitar la suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta. Representa al testador. 2. 4. No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno.
S/. y/o • No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. No será de aplicación para las personas que perciban ingresos como director de empresas. si usted percibe exclusivamente rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. síndicos. (Las reglas y el procedimiento de la suspensión se aprueba a mediados del mes de mayo). mandatarios. No están obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: SUPUESTOS 1. así como de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría. PAGOS A CUENTA MENSUALES 1. síndico. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categoría REFERENCIA NO SUPERE El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes NO OBLIGADOS A Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta
S/. 2. 2. el 20% de la renta bruta.925
NOTAS: Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de cuarta categoría se deberá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto. o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías.Pagos directos La regla general prevista en el artículo 86° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría..406
La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes
S/. Es nombrado por éste o por mandato judicial. aquellos contribuyentes que: • No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta. a petición de los herederos. Contribuyentes que y quinta perciben rentas de cuarta y categoría quinta categoría percibidas en el mes 3. cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual. albaceas y quienes desarrollan actividades
. 1.. abonarán con carácter de pagos a cuenta por dichas rentas. gestores de negocios. los directores de empresas. hasta el límite de 24 UIT.Suspensión de pagos Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio.406
La suma de sus rentas de cuarta 2. abonada o acreditada. mandatario. como última voluntad.Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado en su testamento u otra forma de disposición de bienes. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta. dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega. Estas rentas deberán ser de libre disponibilidad del trabajador. categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior. salarios. el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de 5° cat. deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas. podrá aplicarlos contra sus pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste dicho saldo. empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos. computarán como renta de quinta categoría la que le corresponda percibir en el país. Precísase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. compensaciones en dinero o en especie. Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisión especial y que perciban remuneración en moneda extranjera. Son rentas de 5° categoría: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia. y 5ta. según corresponda. está dado por la relación de dependencia y subordinación que pudiera existir en la relación laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador o que los recursos para realizar la labor sean entregados por éste. la suma de S/. RENTA BRUTA El art. b. gratificaciones. electivos o no. Retenciones No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. comisiones. en moneda nacional. además del hecho de encontrarse dentro de un régimen disciplinario sujeto a sanciones. Las retenciones del pago a cuenta sólo pueden realizarse por sujetos obligados a retener. En principio. y 5ta. que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. De los Agentes de Retención Las personas. emolumentos. categoría a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. bonificaciones. categoría o rentas de 4ta. como sueldos. gastos de representación y. asignaciones.700.925 mensuales. Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma. categoría. conforme a su grado o categoría. 700 si exclusivamente obtiene renta de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente.I.
.. salvo en los siguientes supuestos: a. toda retribución por servicios personales. el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma. incluidos cargos públicos. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. II. dietas. 1. Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto. aguinaldos. considerarán como monto referencial para la aplicación de lo dispuesto en la presente resolución. b. de la "Constancia de Autorización" vigente. c. en general. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIÓN De los Contribuyentes a. los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. categoría o por 4ta. primas.
similares. 34° indica que son rentas de 5° categoría las producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente señaladas en forma expresa. 5. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas señaladas por la ley Criterio de Imputación: de lo percibido.
a la Renta. aún cuando no cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente. f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría. dichas rentas son consideradas de 5° cat. montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. como beneficios de seguridad social). con los siguientes requisitos: . los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las cooperativas de trabajo. c) La participación de los trabajadores. El contribuyente tendrá derecho a deducir 7 UIT. . Condición: que no participen en la gestión de las referidas entidades.5° categorías) (solo aplicable para efectos tributarios) También constituye renta. ya que no le genera ningún beneficio al dueño. si bien constituyen renta de 5° cat. por ambas rentas se tendrá derecho a una única deducción de 7 UIT (hasta el límite de dichas rentas). los dueños de empresas unipersonales. arte. siempre que se encuentren consignados en el Libro de Planillas que estén obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que perciban los dueños de empresas unipersonales. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil (Código Civil). su inclusión en la planilla es sólo para efecto del Impuesto a la Renta. Excepción: en este caso. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión. como retribución a su trabajo personal. b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal. las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. a la Renta..Revisar arts. hasta el límite de dicha renta. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestación del servicio requiera. 75° al 78° de la Ley del Imp. (conocido como rentas de 4° . . y .* También se considera renta. los socios de cualquier sociedad. las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relación de dependencia. ciencia u oficio) obtengan de las sociedades civiles o de hecho. RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA Para la determinación de la renta neta de 5° cat. ya sea que provenga de las asignaciones anuales o cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de trabajo. Si se percibe conjuntamente rentas de 4° y 5° categorías.Revisar art.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES RENTA BRUTA DE 1° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA ------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 2° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 10% = RENTA NETA DE 2° CATEGORÍA -----------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 4° CAT. 34° del TUO de la Ley del Imp. tales como jubilación. . * Asimismo. POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 4° CAT POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL
.que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere.
INVERSIÓN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONÍA = TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE ---------------------------------------------------------------------------------------RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (****) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ----------------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN: IMP.PERDIDA DE EJERCICIO ANTERIORES . = RENTA NETA DE 4° CAT + RENTA BRUTA DE 5° CATEGORÍA (*) . ES 15% HASTA EL LIMITE DE 54 UIT Y 20% POR EL EXCESO (ANTES ES 15% Y 30% RESPECTIVAMENTE).DEDUCCIÓN DE 7 UIT = (**) TOTAL DE RENTA DE 4° Y 5° CATEGORÍAS ------------------------------------------------------------------------------SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°. RTA. (****) A PARTIR DEL AÑO 2001.+ OTRAS RENTAS DE 4° CAT.
Hasta por el monto de la RNG sin considerar Renta de 5ta cat. (**) DEDUCCIÓN PROCEDE HASTA EL LIMITE DE LAS RENTAS DE 4° Y 5° PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO. DE FUENTE EXTRANJERA CREDITO POR DONACIONES --------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN: SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGOS DIRECTOS DE RENTA DE 4° CATEGORÍA OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUALES RETENCIONES DE 2° CATEGORÍA RETENCIONES DE 4° CATEGORÍA RETENCIONES DE 5° CATEGORÍA ----------------------------------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR (*) EN EL CASO DE CÁLCULO DE RENTA NETA DE 5° CATEGORÍA.NO SERÁ CONSIDERADO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA -----------------------------------------------------------------------------------------------.ITF30 . . (***) RESULTADO DE LA COMPENSACIÓN QUE EFECTÚEN LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.GASTOS POR DONACIONES31 = TOTAL RENTA NETA DE FUENTE PERUANA ----------------------------------------------------------------------------------------+ TOTAL DE RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (***) .PERDIDAS ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES .HASTA EL LIMITE DE 27. (SI RESULTA NEGATIVO -PÉRDIDA. A PARTIR DEL AÑO 2003. 21% y 30% . No mayor al 10% de la RNG
. 54 UIT Y EL EXCESO.DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. ES 15%. PROCEDE DEDUCIR LAS 7 UIT DE LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA Y DE 5° CATEGORÍA (INDEPENDIENTEMENTE DE LA DEDUCCIÓN DEL 20% DE LA RENTA BRUTA DE 4° CATEGORÍA).
inclusive. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesión.
. arte. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. el negocio habitual de una persona natural. Referido a la enajenación de bienes realizada por persona natural. hoteles. no se realiza ninguna enajenación. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. 3) Derechos de llave. d) Las ganancias de capital33 y los ingresos por operaciones habituales34. si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición. Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4° cat. arte. depósitos. financieras. 6) Denuncios y concesiones. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio. sanatorios. fianzas y capitalización. sucesión indivisa o sociedad conyugal de acciones. rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. marcas y similares. garages. según sea el caso. En ningún caso. la industria y otras expresamente consideradas por la Ley) Constituyen renta -entre otras-: a) Las derivadas del comercio. pesquera o de otros recursos naturales. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. las rentas se consideran como de 3° categoría. 5) Negocios o empresas. certificados. el total de la renta que se obtenga se considerará como de 3° cat. g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. bonos y papeles comerciales. se encuentran: a) La enajenación. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. de acciones y participaciones representativas del capital. comunicaciones. b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. se complementen con explotaciones comerciales o viceversa. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. como transportes. acciones de inversión. que se produzca en el ejercicio gravable. reparaciones.
En el caso de enajenación de inmuebles. bonos. cuando las personas se agrupan como asociación o sociedad civil. de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales. explotación agropecuaria. y en general. de la prestación de servicios comerciales. ciencia u oficio35. la enajenación de la casa habitación se computará para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. construcciones. 28° al 32° del TUO de la Ley del Imp. forestal. títulos. valores representativos de cédulas hipotecarias. seguros. industriales o de índole similar. En caso de enajenación de bienes. Se perderá la condición de negocio habitual de una persona natural. No está referida a la ganancia de capital por enajenación de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no generan rentas de tercera categoría. industria o minería. -Revisar arts. a la Renta RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA La Renta Bruta de Tercera Categoría está constituida por el valor de venta o ingreso neto de tercera categoría menos el costo computable. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (Rentas del comercio. i) Las producidas por las instituciones educativas particulares. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. redención o rescate. Entre las operaciones que generan ganancias de capital. bancos. de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual32 de compra o producción y venta. participaciones. c) Las que obtengan los Notarios. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión. Sin embargo. etc. e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país. la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. ciencia u oficio de manera independiente son consideradas como renta de 4° categoría. permuta o disposición de bienes. sucesión indivisa o sociedad conyugal (que optó por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenación.
deducida las devoluciones. pero que son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son necesarios para la producción de la renta y mantenimiento de la fuente). Las aportaciones de los socios no constituyen renta gravable de 3° categoría al no provenir de un negocio habitual de disposición de bienes.A. determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que puedan aplicarse: generalidad y razonabilidad. es deducible de la Renta Bruta. en tanto no estén prohibidas por ley. es decir. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del negocio. lo constituye la depreciación. Renta Bruta de Tercera Categoría Gastos necesarios para producirlas + Ingresos Extraordinarios = RENTA NETA
Definiciones y Condiciones Generale Gastos: Están constutidos por pagos realizados en efectivo. sino que pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente. De otro lado. renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. son considerados como ingresos gravables para el Impuesto a la Renta de tercera categoría? Rpta.Total de ingresos netos o valor de venta de Costo Computable = Renta Bruta de Tercera Categoría tercera categoría Ingresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestación de servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio. la ley indica que deberán estar sustentados con documentos que cumplan los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adicionalmente. Ejem. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente (diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los ingresos extraordinarios. que no forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio. siempre que tengan una relación directa con la producción de la renta y que sirvan para mantener la fuente en condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD). descuentos. así como deducciones admitidas por ley o por definiciones contables. etc. Los gastos así definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta. bonificaciones y conceptos similares de la costumbre comercial. sino que constituyen ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un activo fijo. GASTOS DEDUCIBLES Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta. Un pago en efectivo será la cancelación de la remuneración de los trabajadores. A esto se denomina Principio de Causalidad. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos. Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros. Ingresos Extraordinarios: aquéllos que no se han incluido como “ventas”. obtenemos la Renta Neta de Tercera Categoría.: a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución.). De esta forma. Adicionalmente. en las operaciones de compras y ventas. así como los gastos vinculados con la generación de la ganancia de capital. Caso: Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S.
. las deducciones permitidas en la ley no son únicamente las que se encuentran reguladas. mientras que un gasto que no se transformará en un desembolso de dinero. conceptos que no se encuentran previstos en el artículo 37°. Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros. todos los gastos para producir la renta y mantener la fuente en tanto “no estén expresamente prohibidas por esta ley”. cobranza de seguro. el ingreso por concepto de intereses por deudas.
de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. c) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. en general. intereses moratorios previstos en el Código Tributario y.Revisar art. c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. d) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. bonificaciones. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal.Revisar art. . en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la accion judicial correspondiente. e) El Impuesto General a las Ventas. h) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese g) Los gastos de representación propios del giro o negocio. no exceda del medio por ciento (0. a la Renta.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS
INGRESOS BRUTOS DE TERCERA CATEGORÍA (COSTO COMPUTABLE) --------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA (GASTOS DEDUCIBLES) --------------------------------------------------------------RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA ADICIONES DE RENTA (PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES)
. 44° del TUO de la Ley del Imp. . GASTOS NO DEDUCIBLES No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría -entre otros-: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. recargos. el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto. a la Renta. con un límite máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias.5%) de los ingresos brutos. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. en la parte que. 37° del TUO de la Ley del Imp. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. f) Los aguinaldos. e) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. garantizadas mediante derechos reales de garantía.b) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. b) Las multas. en conjunto.
QUE EL CRÉDITO NO DEVENGUE UN INTERÉS ANUAL AL REBATIR SUPERIOR A LA TASA PREFERENCIAL PREDOMINATE A LA PLAZA DE DONDE PROVENGA.99% (TAMBIEN DESTINADOS AL FINANCIAMIENTO DE IMPORTACIONES). EL MONTO DE LA RENTA NETA NO REINVERTIDA ESTARA SUJETA A LA ALÍCUOTA DEL 30%. QUE SE ACREDITE EL INGRESO DEL DINERO AL PAÍS 2. IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS EN EL PAÍS SE DETERMINARÁ SEGÚN LO SIGUIENTE: A) INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS EXTERNOS: 4. A PARTIR DEL AÑO 2003. SÓLO SE REDUCIRÁ AL 20% SI EL MONTO DEDUCIDO ES INVERTIDO EN EL PAÍS. 4. MÁS 3 PUNTOS (MONTO QUE CUBRE LOS GASTOS Y COMISIONES. ES DECIR. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 27% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE.. 3.. REQUISITOS: 1. PRIMAS Y CUALQUIER OTRO MONTO ADICIONAL AL INTERÉS PACTADO DE CUALQUIER TIPO QUE SE PAGUE A BENEFICIARIOS DEL EXTRANJERO).
.. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD) (IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA) (CRÉDITOS POR DONACIONES) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO ANTERIOR) (PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO CANCELADOS DIRECTAMENTE EN EFECTIVO O MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS O COMPENSADOS CON SALDOS A FAVOR DEL MISMO IMPUESTO O CON SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR (*) HASTA EL AÑO 2000 LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE A PARTIR DEL AÑO 2001..EN CASO DE PRESTAMOS EN EFECTIVO. EN CUALQUIER SECTOR DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA. SE APLICA LA ALÍCUOTA DEL 20% SOBRE LA RENTA NETA REINVERTIDA.1% SOBRE EL MONTO DISTRIBUIDO (NO ESTÁ COMPRENDIDA LA DISTRIBUCIÓN A FAVOR DE PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS.QUE SE TRATE DE CREDITO CONCEDIDO POR UNA INSTITUCIÓN FINANCIERA CONSIDERADA APTA POR EL BCR.(PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES --------------------------------------------------------------RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (*) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO NO UTILIZADO DEL IMP. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE MÁS LA ADICIÓN INDICADA. A PARTIR DEL AÑO 2002.QUE LA INTERVENCIÓN DE LA INSTITUCIÓN FINANCIERA NO TENGA COMO PROPÓSITO EVITAR UNA OPERACIÓN ENTRE EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE. SI EL CONTRIBUYENTE DISTRIBUYE TOTAL O PARCIALMENTE SUS UTILIDADES APLICARA ADICIONALMENTE EL 4.
. para el cálculo del pago a cuenta de enero y febrero de los contribuyentes que se encuentren en el sistema a) de pago.Elaborar Balance al 31 de enero.
.1) Modificación del Porcentaje Conforme al Balance modificado al 31 de enero o al 30 de junio.En caso no exista Impto. . Se acogen a este sistema: .Las personas que estuvieron en el RUS o el RER en el ejercicio 2000. calculado en el ejercicio precedente al anterior. (primer semestre).Calcular el coeficiente que modifica al anterior = Impuesto Calculado en el semestre Ingresos Netos del semestre (no incluye el REI) . . . b.1) Modificación del Coeficiente: Procede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio. b) Sistema de Porcentaje Se aplica el 2% sobre los Ingresos Netos mensuales.RNI . INCLUSIVE LAS DERIVADAS DE CREDITOS EXTERNOS QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS O QUE EXCEDAN LA TASA PREFERENCIAL CITADA ASI COMO LOS INTERESES POR CREDITOS PROVENIENTES DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN: 30% PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA Los contribuyentes que obtengan rentas de 3° categoría. .Los que no hubieren obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.Elaborar un balance al 30 de junio.El Balance deberá ser registrado en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos. Procedimiento: . Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos mensual El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma: * En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior Ingresos Netos del ejercicio precedente al anterior Nota: Si no existe Impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI) . .B) INTERSES QUE ABONEN AL EXTERIOR LAS EMPRESAS BANCARIAS Y FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN EL PERÚ.Determinar la Renta Neta Imponible . abonarán con carácter de pago a cuenta. COMO RESULTADO DE LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE SUS LÍNEAS DE CRÉDITO EN EL EXTERIOR: 1% C) RENTAS DERIVADAS DEL ALQUILER DE NAVES Y AERONAVES: 10% D) REGALÍAS: 30% E) OTRAS RENTAS. Procedimiento: . * De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior Ingresos Netos del ejercicio anterior a. * Al 31 de enero: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de enero a junio.Los contribuyentes que inicien actividades en el año 2000. cuotas mensuales con arreglo a algunos de los sistemas siguientes: a) Sistemas de Coeficientes El pago a cuenta a abonar resulta de aplicar un coeficiente a los Ingresos Netos mensuales. se aplica el sistema de porcentaje.Determinar la Renta Neta Imponible – RNI.El nuevo coeficiente se aplica a partir del mes que se modifica el coeficiente.
. así como ingresos diversos.: La empresa X S.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI). d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos36.Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 31 enero) . o el valor de tasación. 1. salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. El pago se hará en Panamá. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Nota: se entiende por Ingresos Netos al total de ingresos gravables de 3° categoría devengados en cada mes. .Venta en el país de bienes.Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 30 junio) . e) La importación de bienes. . Ej. . VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Está gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional y realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.Bienes nuevos y usados Excepción: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no realicen actividad empresarial. b) La prestación o utilización de servicios en el país.Elaborar Balance al 30 de junio. rebajas y bonificaciones. Procedimiento: . ** Al 30 de junio: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de julio. vende un automóvil usado. Casos de venta de bienes muebles en el país: . es decir.
También está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor.A. salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones. está formado por ventas netas de descuentos.Determinar la Renta Neta Imponible – RNI. ingresos excepcionales e ingresos financieros.A. Esta operación de venta está gravada con IGV.Deducir 1 dozavo de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior.: La empresa X S.Deducir 6 dozavos de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI).El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica. independientemente del lugar del contrato o lugar del pago Ej.
. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Operaciones Gravadas El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles.El nuevo porcentaje se aplica al pago a cuenta del mes que se modifica. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados. . c) Los contratos de construcción. el que resulte mayor. También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. . La venta está gravada con impuesto. vende un automóvil celebrando el contrato en Venezuela. .
implica 2 transferencias. comprometiéndose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero. con el consentimiento de éste. • Expropiación Desposesión legal de un bien a su propietario por parte del Estado. un bien a cambio de otro bien. independientemente de la denominación que las partes contratantes den a los contratos o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas.: La empresa X S. para su acondicionamiento por 6 meses. Las siguientes operaciones son retiro de bienes: • Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito. la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. tales como obsequios. Ej. a título oneroso. . CONCEPTO DE VENTA a) Es todo acto por el que se transfiere.Bienes intangibles. • Adjudicación por disolución de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a los socios por motivo de conclusión o finalización de la misma.: Socio de una empresa que lleva para su uso doméstico una lámpara de la empresa. entre otros. muestras comerciales y bonificaciones. c) Retiro de bienes Ej. • Apropiación de bienes de la empresa por parte del propietario.Bienes inscritos en el país. es el contrato por el que el vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien. del Perú y que temporalmente ha sido enviado a Chile. en subasta o venta pública. Si hubiese dinero en la transacción. • Adjudicación por remate Transferencia de un bien a través de martillero o subastador. • La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de disposición y no sean necesarios para la prestación de servicios • La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios Las siguientes operaciones no son retiro de bienes:
. • Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza. se consideran ubicados en el Perú cuando el titular y el adquirente se encuentren domiciliados en el país. • Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por cuenta de terceros. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas. • Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad. aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren temporalmente fuera del país. generalmente por razones de utilidad pública. Esta operación es una transferencia gratuita para la empresa.: Caso de permuta. ello significaría una compraventa. Operaciones consideradas venta • Venta propiamente dicha También llamada compraventa. vende un automóvil inscritos en RR. Ej. El deudor se libera de su compromiso entregando al acreedor. la propiedad de los bienes.PP. que permite incrementar el capital social de ésta y convertir en socio al aportante. • Dación en pago Modo de extinción de las obligaciones. socio o titular de la empresa • El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio (Excepción: que sea necesario para la realización de operaciones gravadas). La venta está gravada con impuesto.A. • Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente. una prestación (bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente. y otros que las realicen por cuenta de terceros.
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV. el cual se determina en cada período tributario.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros.: La empresa X S. . prestación de servicios o contratos de construcción. o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. inmuebles. El consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia maquinaria de fabricación del aceite. Ej. con un límite máximo de 20 UIT38. c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. prestación de servicios o contratos de construcción. inmuebles. . la entrega mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior necesarias para el cumplimiento de la labor diaria. . destrucción o pérdida de bienes. 38 En los casos en que se exceda este límite. . además. sólo se encontrará gravado dicho exceso.Entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas37. indispensables para el trabajo. deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. .. siempre que: a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado. Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV a) El IGV que grave el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos y por lo tanto.El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo. . Ej. . siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. No se considera retiro de bienes. y con el respectivo documento policial u otros). porque dicha entrega es por condición de trabajo. . siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles.A.Caso de muestras médicas que se expenden bajo receta médica. El retiro de insumos. no estará gravado (es necesario para la realización de las operaciones gravadas). fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria. que los mineros también podrán usar las botas fuera del trabajo. b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. b) Tampoco podrá considerarse como costo o gasto (por lo tanto no será un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efectúa el retiro. debidamente acreditada (con el informe de la compañía de seguros. volumen u otros. .El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa.
. monto. siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses. materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales.Bienes no consumibles. siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios. En una de sus cláusulas se establece como condición de trabajo. utilizados por la propia empresa. .El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición.La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con el fin de promocionar la venta de bienes muebles. tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal o como costo o gasto por éste.La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. Se establece.El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. . de ser el caso.
títulos o documentos implique la de un bien corporal. los ingresos que percibe el gasfitero son considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta categoría. porque en este caso.A. Ambas son empresas vinculadas por lo que “B” cede la máquina a la empresa “A” sin costo alguno. directa o indirectamente. están gravadas con el IGV. sólo respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano. aún cuando no esté afecto a este último impuesto. El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado. .El capital de 2 o más empresas pertenezca en más del 30%. contratos de colaboración empresarial. el IGV se aplica sobre las ventas de los pasajes u órdenes de canje que se expidan en el país.” desea temporalmente una máquina embotelladora y la “Empresa B S. no se considera bien mueble a la moneda extranjera ni cualquier documento representativo de éstas. * Se considera empresas vinculadas cuando: . También se considera servicio la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra economicamente*. pertenezcan a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. . salvo que la transferencia de los valores mobiliarios. . están afectos a este impuesto.” tiene una máquina embotelladora. la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente. participaciones sociales.L. directamente o por medio de una tercera.: De acuerdo a la norma del IGV ¿un gasfitero estará gravado por la prestación de servicios que ofrece? No. a las acciones. Con relación a la prestación de servicios debe entenderse que se realiza en el país. Ej. cuando el sujeto que lo presta está domiciliado en el Perú (para efectos del Impuesto a la Renta). NOTA: . así como de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados en el país. facturas y demás documentos pendientes de cobro.: La “Empresa A S. . independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. a socios comunes de dichas empresas.
. es consumido o empleado en el territorio nacional. valores mobiliarios y otros títulos de crédito. porque igualmente se considera servicio.Más del 30% del capital de 2 o más empresa pertenezca a una misma persona.R. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. evitando la figura del arrendamiento por la que habría que pagar IGV. En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros.Cuando las proporciones citadas.BIENES MUEBLES Por disposición expresa de las normas del IGV. no están gravados con el IGV. ¿Esta cesión gratuita estará gravada con el IGV? Sí. Ej. incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa. participaciones en sociedades de hecho. Por consiguiente.En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a sus funciones que prestan a otras entidades públicas por mandato legal o en virtud a convenios celebrados entre éstas. una nave o aeronave. PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS SERVICIO Se entiende como servicio a toda acción o prestación que realiza una persona para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. el cual se encuentra comprendido dentro de la aplicación del IGV.Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior. .El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras públicas no constituyen tributo sino la retribución por un servicio que presta el concesionario al usuario del mismo. 2.
las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV. lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. siempre deberá entenderse por construcción. cualquiera sea su denominación. el que resulte mayor. También se considera primera venta: a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor. cuando éste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. salvo cuando se demuestre que el precio de venta es igual o mayor al valor de mercado. 3. En este caso. se entenderá que la 1° transferencia es la del inmueble de menor valor. gravándose con el IGV sólo dicha parte. Encargo de construcción: siempre estará gravada la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de inmuebles edificados. aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Perú. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. debiéndose aplicar el impuesto a partir de la 2° transferencia del inmueble. Ventas en un solo contrato: de realizarse en un sólo contrato la venta de 2 o más inmuebles.: Una empresa naviera encarga la construcción de un barco a otra empresa. No se considerará utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. no configuran como contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios. Ej. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES Están gravados los contratos de construcción39 de inmuebles que se ejecuten en el territorio nacional. total o parcialmente. sujeto que lo realice. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS Está gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos Constructor: se considera como tal. Nota: los contratos de concesión para le ejecución y explotación de obras públicas de infraestructura. Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3°. d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte. celebrados de conformidad con las normas sobre la materia. nulidad o anulación de la venta gravada. se entenderá que el servicio es prestado sólo en el 60% en el Perú. por el valor de la ampliación. a las actividades clasificadas como tales en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. b) La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú. no vinculados.No está gravado con el IGV: a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Perú. b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú. Se considera ampliación a toda área nueva construída. para efecto de su enajenación. Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2 inmuebles dentro de un periodo de 12 meses. entendiendo por tal. c) La efectuada luego de la resolución. o el valor de la tasación. 2.
. Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la actividad inmobiliaria. el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con 3ros.
En cualquier caso. rescisión. aeronaves y otros medios de transporte En caso de arrendamiento de naves. Arrendamiento de naves. a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú.
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor al monto del Impuesto Bruto. cualquiera sea el sujeto que la realice. IMPUESTO BRUTO Es el monto resultante de aplicar la alícuota del impuesto sobre la base imponible correspondiente a cada operación gravada. en la nota de débito. REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. SUJETOS DEL IMPUESTO . las notas de débito. los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo. Excepción: no constituye 1° venta la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. ni podrá ser considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su cargo. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.Revisar Apéndices del TUO de la Ley del IGV. que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes. por el valor de los mismos. o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT. 9° y 10° del TUO de la Ley del IGV. el servicio afecto. que respalde la adquisición de bienes. c) Que los comprobantes de pago.Revisar arts. El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes. EXONERACIONES . o de ser el caso. contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior. sustentan el crédito fiscal. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. 12° al 16° del TUO de la Ley del IGV. b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia. por las operaciones gravadas de dicho periodo. . el que se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.Revisar arts. servicios y contratos de construcción. aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. el Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas. CRÉDITO FISCAL Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes. REQUISITOS SUSTANCIALES El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago. de utilización de servicios en el país. El impuesto bruto correspondiente a cada período tributario es la suma de los impuestos brutos determinados de acuerdo al párrafo anterior. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes. servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. las prestaciones o utilizaciones de servicios. IMPORTACION DE BIENES Se encentra gravada la importación. 5. El IGV que grave el retiro de bienes no podrá ser deducido como crédito fiscal. el contrato de construcción. o el formulario donde
. y. el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del IGV. Está gravado con IGV Sin embargo. Ej: Importación de un software adquirido a un no domiciliado.Tambien está gravada como 1° venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración.
También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato). no se ha emitido norma respectiva. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. 5. . El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. c) Transferencias de fondos. BANCARIZACIÓN Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes económicos a través de las Empresas del Sistema Financiero. EXCEPCIONES Pagos efectuados: a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público. "intransferibles".Revisar arts. "no a la orden" u otra equivalente42. por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. con otros Medios de Pago 41.conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. el monto pactado se deberá convertir a nuevos soles. incluyendo el pago de remuneraciones. siempre que los pagos se canalicen a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. MEDIOS DE PAGO a) Depósitos en cuentas. d) Órdenes de pago. c) También quedan exceptuadas las obligaciones de pago. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero. siempre que concurran las siguientes condiciones:
Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas. Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus obligaciones con sujetos no domiciliadas. Emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores
. g) Las tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no domiciliadas.000 o US$1. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. b) Giros. No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no domiciliadas. h) Cheques con la cláusula de "no negociables". hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. f) Tarjetas de crédito emitidas en el país o en el exterior por empresas no pertenecientes al Sistema Financiero. 18° al 21 del TUO de la Ley del IGV. dentro del plazo que señale el Reglamento. A las administraciones tributarias. En la actualidad. Están incluidos los pagos recibidos por los martilIeros públicos a consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias. cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito. por lo que se aplicaría los medios de pago vigentes. b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago. se deberán pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos).50040. SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/.
El Colegio de Notarios respectivo. referida a cualquier movimiento por utilización de cuentas de empresas bancarias o financieras. el Poder Judicial o la SUNARP.  El pago. EFECTOS TRIBUTARIOS Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos. OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PÚBLICOS En caso de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la intervención de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces. Excepto: los depósitos. Depósitos o retiros. del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial y del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos. por falta. reintegros tributarios. debiendo el mutuante. Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados. constatar que los contratantes hayan insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno. justificar el origen del dinero otorgado en mutuo. deberá verificar la existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que extienda o autorice. salvo que ésta se encuentre exonerada. siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso. Los contratantes deberán presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago.
. restitución de derechos arancelarios. Constituye la operación gravada principal. los funcionarios de Registros Públicos deberán constatar que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado44 o que no se utilizó ninguno. saldos a favor. quien dará fe del acto. retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas.  En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido.Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito43. se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual. por su parte. la entrega de dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos. b) Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no registrables. deberá poner en conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento. Paga el impuesto el titular de las cuentas. En las párrafos siguientes. recuperación anticipada. SANCIONES El Notario. costos o créditos. se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. o dejar constancia que no se le exhibió ninguno. según corresponda. OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ. se establecen otros supuestos distintos a la utilización de cuentas. que se detallan a continuación: a) La acreditación o débito46 realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS OPERACIONES GRAVADAS El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera. El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deberá: a) Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado.
Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal. responsabilidad disciplinaria y por responsabilidad administrativa respectivamente45. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. Juez de Paz o funcionario de los Registros Públicos que no cumpla con lo será sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado Nº 26002. c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago. entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces.
Una empresa del Sistema Financiero. 16.y su instrumentación jurídica Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. débito o de minoristas. Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero. incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito. excepto los gastos financieros. i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito. Paga el impuesto el titular del crédito (quien realiza el pago). Paga el impuesto quien recibe el préstamo en efectivo. sin intervención de una empresa del Sistema Financiero. c) La adquisición de cheques de gerencia. cheques de viajero u otros instrumentos financieros. que por cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito. sin utilizar cuentas. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. creados o por crearse. Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (2 ITFs). Paga el impuesto quien realiza los pagos de las obligaciones en el ejercicio. 2.
Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. en los que no se utilice cuentas47. así como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos. de más del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.y su instrumentación jurídica
. Paga el impuesto la empresa del Sistema Financiero. certificados bancarios. Paga el impuesto el establecimiento afiliado. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado. aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo. Opera también con establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crédito o débito. con cargo a colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema Financiero. h)Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero. en un ejercicio gravable. excepto los efectuados para la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos financieros. e) Los giros o envíos de dinero efectuados a través de: 1. En este supuesto se presume. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categoría.
La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado. salvo que éste sea Mivivienda o Techo Propio. Pagos por adquisición de activos.b)
Los pagos a una empresa del Sistema Financiero. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo. g) Los pagos. por cuenta propia: 1. efectuadas por una empresa del Sistema Financiero48. j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que éste designe. Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales. Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de corresponder). f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior. 2. sin admitir prueba en contrario.
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista. y hasta dicho monto. d).
Con carácter exclusivo.
. • Cuentas de las universidades y centros educativos. Asimismo. las siguientes operaciones: • El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al Programa TECHO PROPIO. ALÍCUOTA Vigencia Alícuota Desde la fecha de vigencia de 0. Utilizadas exclusivamente. según sea el caso: a) Las empresas del Sistema Financiero. c). entre las cuales podemos citar el depósito o retiro de las: • Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir 49 a nombre de sus trabajadores o pensionistas. para el pago de remuneraciones o pensiones50 (por remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de quinta categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas. en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta. el empleador deberá presentar a la empresa del Sistema Financiero una declaración jurada en la que señale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. gastos de mantenimiento de cuentas y portes. numeral 1 del inciso e). • Retiro o depósito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos previamente acreditados en cuenta.Paga el impuesto quien recibe los fondos. La exoneración establecida también es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese acreditado algún monto durante el mes de febrero de 2004. Lo establecido operará siempre que el depósito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta. • Cuentas para el SPOT (detracciones)52 y en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes. • Cuenta del cliente por concepto del ITF. Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero. estará exonerada la acreditación de las remuneraciones o pensiones.10% la presente Ley Desde el 1 de enero de 2005 0. si la acreditación se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad. Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el párrafo anterior la empresa del Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de éstos y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efectúe el pago. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Surgirá cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen o no existían fondos suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente de retención o percepción hubiere omitido la retención o percepción a que estaba obligado. b). • Cuentas de CTS. e incisos i) y j). aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto)51. Excepcionalmente. AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN Son responsables del impuesto.08% Desde el 1 de enero de 2006 0. La exoneración establecida procederá únicamente cuando la acreditación de la remuneración o pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques. siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines. en calidad de agentes retenedores o perceptores. se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.06% hasta el 31 de diciembre de 2006 EXONERACIONES La ley establece 25 exoneraciones. En ambos casos. por las operaciones señaladas en los incisos a).
Por montos iguales o distintos. Dr. • La renovación de créditos. en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro. la deducción tendrá como límite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría. Tratándose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categoría. Luis Alfredo ALARCON Flores Abogado. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
. hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema Financiero.• La renovación de depósitos a plazos y de certificados de depósito 53. así como el depósito de
intereses que se generen en éstos. de ser el caso. alarconflores7@hotmail. cualquiera sea su modalidad. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categorías. la deducción del Impuesto se sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta (considerado como gasto deducible para determinar la Renta Neta). Comparativo y Analítico. Investigador Jurídico. hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depósito o del certificado.
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