Source: http://www.podatekdochodowy.pl/artykul,12,2041,moment-rozliczenia-duplikatu-faktury-vat-dla-celow-podatku.html
Timestamp: 2014-03-09 06:31:03+00:00
Document Index: 33293708

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 22']

Moment rozliczenia duplikatu faktury VAT dla cel�w podatku dochodowego – www.podatekdochodowy.pl
podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe www.PodatekDochodowy.pl Strona g��wna Aktualno�ci Przychody podatkowe Koszty podatkowe Rozliczenie podatku Zrycza�towany podatek dochodowy Reprezentacja i reklama Samoch�d w firmie Podr�e s�u�bowe Leasing R�nice kursowe Opodatkowanie um�w �rodki trwa�e i warto�ci niematerialne Dochody zagraniczneGOFIN.PL
Aktualnie jesteś: Strona g��wna » Rozliczenie podatku » Moment rozliczenia duplikatu faktury VAT dla cel�w podatku dochodowego A
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 2 (757) z dnia 10.01.2012
Moment rozliczenia duplikatu dla cel�w podatku dochodowego
Podobnie jak dla celów VAT, równie� dla podatku dochodowego istotne jest, czy duplikat wystawiany jest przed zaliczeniem wynikaj�cych z niego kosztów do kosztów uzyskania przychodów, czy te� ju� po dokonaniu tej czynno�ci.
I tak, je�eli koszt wynikaj�cy z faktury zosta� ju� rozliczony (tj. zaliczony do KUP lub zapasu), to duplikat stanowi jedynie potwierdzenie prawa do takiego rozliczenia i nie wymaga �adnych dodatkowych zapisów. Natomiast je�eli przed otrzymaniem duplikatu koszty z niego wynikaj�ce nie by�y zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (lub zapasów), to duplikat taki traktowany jest jako dokument pierwotny stanowi�cy podstaw� zapisów kosztowych.
Przy kwalifikacji kosztów wynikaj�cych z duplikatów istotne jest równie�, czy koszty takie dotycz� kosztów danego roku podatkowego, czy te� lat ubieg�ych.
Duplikat dotycz�cy bie��cych kosztów W przypadku, gdy w trakcie jednego roku podatkowego, na skutek braku faktury za wykonan� us�ug� lub zakupiony towar, wystawiony jest duplikat, to wynikaj�ce z niego koszty uzyskania przychodów powinny zosta� rozliczone bie��co. Poniewa� zani�enie kosztu w poprzednim lub poprzednich okresach (danego roku podatkowego) nie mog�o spowodowa� zani�enia podstawy opodatkowania, nie istnieje ryzyko, �e takie rozwi�zanie b�dzie kwestionowane przez organy podatkowe. Wynikiem opó�nienia w zaliczeniu do kosztów podatkowych (w�a�ciwych okresów) kosztów wynikaj�cych z duplikatu jest bowiem wykazanie wy�szego dochodu (lub mniejszej straty), a tym samym co najwy�ej zawy�enie zaliczek na podatek dochodowy. Naszym zdaniem, powy�sza zasada mo�e by� stosowana zarówno w odniesieniu do kosztów bezpo�rednio zwi�zanych z przychodem, jak i kosztów po�rednich.
Duplikat dotycz�cy kosztów zroku poprzedniego W przypadku duplikatów dotycz�cych wydatków dokonanych w poprzednich latach podatkowych, nale�y dodatkowo uwzgl�dni� przepisy okre�lone w art. 15 ust. 4b oraz 4c ustawy o PDOP oraz art. 22 ust. 5a oraz 5b ustawy o PDOF. Jak z nich wynika, koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodem, poniesione po zako�czeniu roku podatkowego do dnia:
sporz�dzenia sprawozdania finansowego, nie pó�niej jednak ni� do up�ywu terminu okre�lonego do z�o�enia zeznania, je�eli podatnicy s� zobowi�zani do sporz�dzenia takiego sprawozdania, albo
z�o�enia zeznania, nie pó�niej jednak ni� do up�ywu terminu okre�lonego do z�o�enia tego zeznania, je�eli podatnicy nie s� zobowi�zani do sporz�dzania sprawozdania finansowego
- s� potr�calne w roku podatkowym, w którym osi�gni�te zosta�y odpowiadaj�ce im przy- chody.
Koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodami, odnosz�ce si� do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po tych terminach, s� potr�calne w roku podatkowym nast�puj�cym po roku, za który sporz�dzane jest sprawozdanie finansowe lub sk�adane zeznanie.
Natomiast koszty uzyskania przychodów, inne ni� koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodami, s� potr�calne wy��cznie w dacie ich poniesienia (art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP oraz art. 22 ust. 5c ustawy o PDOF).
Za dzie� poniesienia kosztu uzyskania przychodów uwa�a si� dzie�, na który uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych (zaksi�gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie�, na który uj�to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyj�tkiem sytuacji gdy dotyczy�oby to uj�tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze� mi�dzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP oraz art. 22 ust. 5d ustawy o PDOF).
Stwierdzenie, �e dniem poniesienia kosztu jest dzie�, na który uj�to koszt w ksi�gach, oznacza, �e dla celów podatkowych koszt nale�y ustala� na podstawie zapisów dokonanych w ksi�gach rachunkowych.
Tak wi�c, je�eli w momencie nabycia towaru czy us�ugi podatnik nie posiada� jeszcze faktury czy duplikatu dokumentuj�cego taki zakup, to wówczas warto�� takiego kosztu (w celu wykazania go w odpowiednim roku podatkowym) powinien ustali� na podstawie innych dokumentów (np. na podstawie umowy z kontrahentem, dowodu WZ kontrahenta otrzymanego ��cznie z towarem, itp.). W efekcie znane jednostce (co do wielko�ci) koszty zostan� zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku, którego dotycz�, jako tzw. zakupy niefakturowane.
Potwierdzi� to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 pa�dziernika 2010 r., nr IBPBI/2/423-884/10/SD. Czytamy w niej m.in.:
"(...) w sytuacji, gdy wysoko�� kosztu zakupu us�ug b�d� towarów wykorzystanych w dzia�alno�ci gospodarczej jest znana na podstawie umowy lub innych dokumentów, a Spó�ka na koniec okresu nie posiada faktury VAT lub rachunku, to powy�sze wydatki zalicza do kosztów jako zobowi�zanie z tytu�u niefakturowanych dostaw towarów lub us�ug. W podobny sposób Spó�ka traktuje równie� niefakturowane dostawy towarów w sytuacji, gdy ustalenie dok�adnej ilo�ci lub ceny dostawy wymaga szacunków.
Je�eli wi�c zgodnie z zasadami rachunkowo�ci Wnioskodawca ujmuje ponoszone koszty w prowadzonych przez siebie ksi�gach rachunkowych na podstawie wewn�trznych dowodów zast�pczych, wówczas dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zasadne b�dzie przyj�cie, i� jest to koszt poniesiony w rozumieniu przepisów podatkowych. (...)"
Podobnie wyja�ni� Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 13 kwietnia 2011 r., nr IBPBI/2/423-133/11/MO.
Nale�y jednak zauwa�y�, �e nie wszystkie organy podatkowe prezentuj� takie podej�cie. Otó� zupe�nie inaczej powy�sz� kwesti� wyja�ni� Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 18 lipca 2011 r., nr ILPB3/423-188/11-2/MM. W interpretacji tej stwierdzono m.in.:
"(...) w sytuacji, gdy Spó�ka w momencie wykonania na Jej rzecz �wiadczenia generuj�cego wydatek kwalifikowany do kosztów po�rednich nie dysponuje faktur�, nie mo�e Ona zaliczy� tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Nie zmienia tego faktu uj�cie kosztu w ksi�gach na podstawie innych dost�pnych danych/informacji, nawet je�li jest to uj�cie w innej pozycji ksi�gowej ni� rezerwa czy bierne rozliczenie mi�dzyokresowe. Wcze�niejsze uj�cie kosztu (tj. przed otrzymaniem faktury), np. w dacie powiadomienia Spó�ki o wysoko�ci kosztu, nara�a�oby Spó�k� na zarzut zani�enia zobowi�zania podatkowego poprzez rozpoznanie kosztu w okresie, w którym nie zosta� spe�niony podstawowy warunek przewidziany przez ustawodawc� dla jego rozpoznania dla celów podatkowych - tj. uj�cie kosztu w ksi�gach rachunkowych na podstawie faktury. (...)"
Maj�c na uwadze powy�sze wyja�nienie, naszym zdaniem, aby nie narazi� si� na zarzut zani�enia podstawy opodatkowania, podatnicy mog� zalicza� "niefakturowane" wydatki do kosztów uzyskania przychodów na zasadach bilansowych, o ile duplikat dokumentuj�cy dany wydatek wp�ynie do jednostki przed sporz�dzeniem sprawozdania finansowego lub przed terminem z�o�enia zeznania (w zale�no�ci, co nast�pi wcze�niej).
Dla kogo ulga internetowa w rozliczeniu za 2013 r.?
Ustalenie zaliczki na podatek po przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru sk�adek emerytalno-rentowych
Zeznanie podatkowe rycza�towca bez przychodu
Ulga na dzieci w zeznaniu podatkowym za 2013 rok
Przekazanie upomink�w pracownikom kontrahent�w a obowi�zek wystawienia PIT-8C
Wyp�ata ekwiwalentu za urlop po ustaniu stosunku pracy
Sprzeda� przez internet w ramach dropshippingu a rozliczenie podatku dochodowego i VAT
Rozliczenie podatkowe przedsi�biorcy doposa�aj�cego stanowisko pracy dla bezrobotnego
Okulary i szk�a kontaktowe w rozliczeniach podatkowych
Zaliczka na podatek dochodowy z tytu�u dw�ch odr�bnych dzia�alno�ci
Odliczenie od dochodu darowizny przekazanej na cele dzia�alno�ci po�ytku publicznego
Doch�d ma�oletniego dziecka a ulga prorodzinna
Opodatkowanie ekwiwalentu za posi�ki profilaktyczne
Rozliczanie wydatk�w na Internet - pytania i odpowiedzi
Otrzymanie nagrody i przekazanie jej pracownikowi - skutki podatkowe
Uwzgl�dnianie w zeznaniu kwoty zmniejszaj�cej podatek
Sfinansowanie pracownikowi koszt�w przelot�w do miejsca oddelegowania i z powrotem - skutki podatkowe
Opodatkowanie i osk�adkowanie dochod�w os�b zatrudnianych na czas wakacji
Sprzeda� wierzytelno�ci w rozrachunku podatkowym
Obliczenie dochodu po zamkni�ciu ksi�gi podatkowej za 2011 r.
KRUS w kosztach w dzia�alno�ci gospodarczej
Sk�adki ZUS zap�acone po likwidacji dzia�alno�ci gospodarczej a koszty podatkowe
Niepobranie zaliczki na podatek od warto�ci pakiet�w medycznych - korekta
Wsp�lne rozliczenie z dzieckiem
�wiadczenia rzeczowe dla bezrobotnego nie korzystaj� ze zwolnienia od podatku
Podatek od �wiadcze� pracowniczych
Sk�adki ZUS w ksi�dze przychod�w i rozchod�w