Source: https://es.scribd.com/doc/125557204/Derecho-Tributario-Trabajo
Timestamp: 2016-04-30 15:38:53
Document Index: 123657729

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NATURALEZA JURÍDICA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA E INFLUENCIA EN LA VIGENCIA TEMPORAL DE LOS ARTÍCULOS 59 Y 60 DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
I) INTRODUCCIÓN: Con la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario del 1º de julio de 1994, se ha planteado la necesidad de determinar, por una parte, a qué ejercicios fiscales deben aplicarse los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario y, por la otra, una vez resuelto el problema de la aplicación de dichos artículos a determinados ejercicios, a partir de qué momento empiezan a correr los intereses moratorios o compensatorios, o la actualización monetaria. Con respecto a dicho tema, distinguidos tributaristas venezolanos, tales como Leonardo Palacios Márquez, han opinado que aplicar la indexación prevista en el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario a ejercicios que se hubiesen iniciado antes del 1º de julio de 1994, sería incurrir en una aplicación retroactiva de la ley, concluyendo el citado autor de esta manera: "....En otras palabras, la disposición contenida en el artículo 59, Parágrafo Único, sólo sería aplicable a aquellos ejercicios que se inicien con posterioridad a la entrada en vigencia del COT de 1994, es decir, a partir del 1º de julio del referido año" (01). En el mismo sentido se pronuncia César Hernández, al afirmar:
"...No escapará a la atención del lector que, si bien se trata de una norma que afecta a los procedimientos, también incide en la cuantía de la obligación tributaria, constituyendo esta parte lo principal de la norma y la aplicación de la corrección monetaria, en vía administrativa o judicial, lo accesorio, por lo que, a nuestro juicio, priva el criterio de la entrada en vigencia de la norma, para los ejercicios siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la Ley. (C.O.T.)" (02). Sin embargo, para analizar la vigencia temporal de los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario es menester recurrir a la teoría general de las obligaciones; y, concretamente, analizar si la obligación tributaria es una obligación pecuniaria. En el supuesto de resultar afirmativa la respuesta, es necesario investigar si la actualización monetaria procede o no en el caso de las obligaciones de dinero. En efecto, según la tesis que se adopte con respecto a este difícil problema, podrían variar las respuestas en relación con la vigencia temporal de los artículos antes referidos. Igualmente, el análisis de la teoría general de las obligaciones nos debe llevar a profundizar el tema de la autonomía del Derecho Tributario; ya que, tradicionalmente, se ha sostenido que la obligación tributaria es la que le otorga al Derecho Tributario su autonomía con respecto a otras ramas del Derecho. Por ello, es necesario investigar la influencia que podría tener la teoría general de las obligaciones sobre la obligación tributaria en particular. Finalmente, este trabajo se ocupará de la vigencia temporal de los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario, los cuales rezan así: Artículo 59: "La falta de pago de la obligación tributaria, sanciones y accesorios, dentro del término establecido para ello, hace surgir, sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses de mora desde la fecha de su exigibilidad hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a la tasa máxima activa bancaria incrementada en tres (3) puntos porcentuales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la Administración Tributaria, publicará en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la tasa máxima activa bancaria que haya regido en el mes calendario inmediato anterior, fijada por el Banco Central de Venezuela. Parágrafo único: En el caso de ajustes provenientes de reparos por tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo, si éste acepta el reparo o el ajuste queda firme en la vía administrativa o jurisdiccional, la Administración Tributaria o el Tribunal, al confirmar el reparo, ordenará la actualización monetaria de la deuda y el pago de intereses compensatorios del doce por ciento (12%) anual; todo ello contado a partir del vencimiento del plazo establecido para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. Tanto los intereses compensatorios como la actualización monetaria serán calculados por la Administración Tributaria en la oportunidad en que el reparo quede firme según lo ordenado en el acto administrativo o en la sentencia que confirme total o parcialmente el reparo, calculándose dichos montos hasta la fecha en que se produzca la decisión, según el caso. La actualización se calculará ajustando la cantidad adeudada, considerando la diferencia entre el último índice mensual de precios al consumidor en el área metropolitana de Caracas que haya publicado el Banco Central de Venezuela, a la fecha de determinación de la actualización, y el índice mensual de precios al consumidor en la misma área que haya publicado dicho banco y correspondiente al mes inmediato anterior a la fecha de vencimiento general fijado para el pago de la obligación tributaria". Artículo 60: "El artículo anterior es también aplicable a las deudas del Fisco resultantes del pago indebido del tributo y sus accesorios y sanciones. En tal caso, los intereses se liquidarán a partir de los sesenta (60) días de la reclamación del contribuyente, o en su caso, de la notificación de la demanda". II) ASPECTOS RELEVANTES DE LA TEORÍA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES:
es siempre la de restituir la cantidad numéricamente expresada en el contrato. o pecuniarias y las obligaciones de valor.La obligación de dinero es la obligación de transmitir un valor representativo de dinero..
. El mismo autor define las obligaciones de valor como: ". ese valor es transformado en una cantidad de dinero. A las deudas de dinero se le aplica al principio nominalístico previsto en el artículo 1. Las primeras son aquéllas que no sólo nacen como obligaciones pecuniarias sino que se cumplen mediante la transmisión de la propiedad de una determinada suma de dinero.. nacen como obligaciones referidas a un valor. sino que se refieren a un determinado valor. Las obligaciones de valor son aquéllas que no nacen como obligaciones pecuniarias.Otis Rodner: ". sino en un valor" (04). En la obligación de valor. En caso de aumento o disminución en el valor de la moneda. En el caso de las obligaciones de valor. sino transmitiendo la propiedad de una cantidad de dinero. Las obligaciones de valor presentan así un doble aspecto temporal: en primer lugar. Sin embargo.aquéllas cuyo monto está referido a un valor no monetario pero que se cumplen mediante el pago de una suma de dinero. Se dice que el dinero se halla in obligatione et in solutione.. Según James . se dice que el dinero no se encuentra in obligatione pero sí in solutione. no se extinguen mediante un pago en especie.1) Las obligaciones pecuniarias y las obligaciones de valor La doctrina ha distinguido entre las obligaciones de dinero. lo debido en el momento de nacer la obligación no consiste en una determinada cantidad de dinero.737 del Código Civil que reza así: "La obligación que resulta del préstamo de una cantidad de dinero. distinto del dinero. posteriormente. la cual se cumple transmitiendo exactamente una cantidad idéntica de múltiplos y submúltiplos de la obligación debida (el dinero es el objeto mismo de la obligación)" (03).. cambiando el objeto de la obligación. por lo que ésta se transforma en una obligación de dinero.
. En Venezuela. tal como la de Héctor B. hay que aceptar la posibilidad de que las prestaciones tributarias tengan por objeto. bienes distintos de dinero" (06). opina que: ". el deudor debe devolver la cantidad dada en préstamo. la naturaleza jurídica de la obligación tributaria. prevé la posibilidad del pago de las deudas tributarias correspondientes a los Impuestos sobre Sucesiones. en cuanto a la Ley 13/1985. es preciso indagar. La doctrina extranjera se ha preguntado si el objeto de la prestación tributaria es necesariamente una suma de dinero. 2) La deuda tributaria ¿es una deuda de dinero o de valor?. Para responder a esta pregunta. o si. Villegas.. Sin embargo.
. y no está obligado a devolverla sino en las monedas que tengan curso legal al tiempo del pago". del Patrimonio Histórico Español. en estos casos."(05) En igual sentido se pronuncia Fernando Sainz de Bujanda. Patrimonio y Renta mediante la entrega de bienes que formen parte de dicho patrimonio. de 25 de junio. Pero. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo. siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de determinado país no disponga lo contrario. autorizada doctrina. cuando afirma: "El objeto de la prestación tributaria es. una suma de dinero.antes de que esté vencido el término del pago.. por el contrario. de transmitir la propiedad de bienes. La obligación tributaria es una obligación de dar. cuál es en primer lugar. Si bien lo normal es que la prestación sea dineraria.. el hecho de que ella sea in natura no altera la estructura jurídica básica del tributo. a mi juicio no existe ningún impedimento para que la obligación tributaria pueda ser pagada por medio de la transmisión de la propiedad de bienes distintos del dinero. Algunos autores sostienen que necesariamente el objeto de la prestación debe consistir en una suma de dinero. como sucede generalmente. es decir. por regla general. puede tener por objeto bienes distintos del dinero.
Sin embargo. la posibilidad para el deudor de liberarse de la obligación tributaria transmitiendo la propiedad de dichos bienes. lo cual implica necesariamente que se considera la deuda tributaria como una deuda de dinero. en nuestra legislación tributaria. que consiste en un acuerdo entre el acreedor y el deudor por medio del cual se permite realizar el pago mediante entrega de un objeto distinto al objeto debido. Como ejemplo de ello. la Ley de Hidrocarburos. Sin embargo. por la otra. si se hará "en especie o en efectivo". transformándose en obligaciones de dinero. permite determinar al Ejecutivo Nacional la forma de pago. Una de las posibilidades que queda abierta para extinguir las obligaciones es la dación en pago. como se analizará a continuación. el cual permite. ya que sobre las deudas de valor no corren intereses. tal como lo señala
. con excepción de algunos casos exepcionales. es decir. En efecto. El Código Orgánico Tributario no nos suministra expresamente una definición de las obligaciones tributarias. tenemos el artículo 99 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones. y. después de enumerar los medios de extinción de la obligación tributaria. Igualmente. en lugar del dinero. la regla general es que la obligación tributaria se paga mediante la entrega de una suma de dinero. los artículos 59 y 60 de dicho Código se refieren a intereses moratorios y compensatorios. en su artículo 41. por una parte. En este sentido. en su Parágrafo Único señala que las leyes especiales podrán establecer otros medios de extinción de la misma. "a juicio del Ejecutivo Nacional". en los casos de herencias constituidas por objetos de arte o colecciones valiosas. sino a partir del momento en que éstas se liquidan. la actualización monetaria no es necesaria en relación con las deudas del valor. pero de algunas de sus disposiciones se desprende que considera la obligación tributaria como una obligación de dinero. y a la actualización monetaria de la deuda tributaria. para que ello pueda suceder es necesario que la Ley lo permita expresamente y que el Fisco acepte dicha forma de extinción de la obligación. es importante observar que el artículo 38 del Código Orgánico Tributario. De una interpretación a contrario del artículo 1290 del Código Civil se desprende la posibilidad de la dación en pago como medio de extinción de las obligaciones tributarias. Donaciones y demás Ramos Conexos.
tal como se desprende del encabezamiento del artículo 14 del Código Orgánico Tributario. también ejusdem. C) Por otra parte. el único aparte del citado artículo indica que los montos de dinero fijados en las distintas leyes tributarias quedan convertidos en su equivalente de unidades tributarias o fracciones de las mismas. se considerará la unidad bolívar inmediata superior y si fuera inferior a cincuenta céntimos. del artículo 123 del Código Orgánico Tributario se desprende claramente el carácter pecuniario de la obligación tributaria en Venezuela. ejusdem. así como del artículo 35.la doctrina en forma unánime. el hecho generador previsto en la Ley para que nazca el derecho de crédito a favor del Fisco. A tal efecto. En mi opinión. al establecer lo siguiente: "Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria. hay que hacer las siguientes consideraciones con respecto a la obligación tributaria: A) En primer lugar. D) En consecuencia. es decir. que es un parámetro que variará con la inflación. intereses o sanciones. se trata de una obligación cuya fuente es la Ley. B) La última reforma del Código Orgánico Tributario introdujo en su artículo 229 la figura de la unidad tributaria. Asimismo. actualización monetaria. así como las determinaciones que efectúe la Administración Tributaria por cualquier obligación por concepto de tributos. para determinar la naturaleza de la obligación tributaria cabe distinguir entre el período
. Igualmente. si la cantidad de céntimos es igual o superior a cincuenta céntimos. tal como lo establece el artículo 116. en las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza. la obligación tributaria nace al producirse el hecho imponible. se expresarán con aproximación a la unidad monetaria de un bolívar en más o en menos. y la resolución de los recursos y sentencias. La determinación tributaria no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de un crédito tributario o de su inexistencia. se considerará la unidad bolívar inmediata inferior".
debió considerarse. en el mismo momento de obtenerse ese enriquecimiento o ingreso se produce el hecho imponible y la alícuota que debe aplicarse a dicho enriquecimiento o ingreso. se le atribuye valor a los bienes distintos del dinero que han sido objeto del enriquecimiento
. etc.anterior a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994 y el posterior a su entrada en vigencia: a) En el primer caso. tal como lo preveía el artículo 1º de la Ley de Impuesto Sobre la Renta derogada (igualmente lo prevé la ley actual) o los enriquecimientos provenientes de transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por acto entre vivos. En efecto. considerar en esta hipótesis a la obligación tributaria como obligación de valor carece de interés práctico. las cláusulas contractuales de valor crean obligaciones de valor (07). cuando los bienes transmitidos son bienes o derechos distintos del dinero. debe inferirse que la determinación no tiene más que un efecto declarativo y no constitutivo. determina la cantidad de impuesto a pagar. tratándose claramente en dicha hipótesis de una obligación pecuniaria. Sin embargo. También algunos tributos aduaneros se calculan sobre el valor de las mercancías. el objeto que servía de medición para la determinación del monto de la obligación tributaria era distinto del dinero. como por ejemplo los enriquecimientos anuales. No obstante lo anterior. Si se admite dicho planteamiento. con motivo de la determinación. Por consiguiente. Por lo tanto. netos y disponibles obtenidos en especie por actividades económicas realizadas en el país. ingreso u otro elemento considerado por la Ley para calcular el tributo a pagar. puede ser un bien distinto del dinero. en este caso particular de enriquecimientos en especie. bajo el imperio del Código Orgánico derogado. Ahora bien. o bienes situados en el país. una vez producido el hecho imponible. si éste consiste en un enriquecimiento o ingreso de cantidades de dinero en el patrimonio del contribuyente. si bien es cierto que. a la obligación tributaria como una obligación de valor. por las siguientes razones: la obligación tributaria surge cuando se produce el hecho imponible y la determinación no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de la obligación tributaria. el enriquecimiento. previsto en la Ley respectiva. de acuerdo con cierta doctrina. tratándose de una obligación de valor.
que reza así: "A falta de convenio en las obligaciones que tienen por objeto una cantidad de dinero. sigue siendo válido el planteamiento anterior de que. el acreedor sólo puede reclamar el interés legal para resarcirse de los daños y perjuicios causados por la mora del deudor. salvo disposiciones especiales. 3) El principio nominalístico: Según el principio nominalístico. por las razones antes comentadas. Dicho interés legal. Se ha debatido en la doctrina sobre si puede o no el acreedor
. A dicha disposición legislativa hay que sumarle la contenida en el artículo 1. es decir. b) Después de la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. un valor. los daños y perjuicios resultantes del retardo en el cumplimiento consisten siempre en el pago del interés legal. contenido en el artículo 1. se desprende que el deudor de sumas de dinero. antes transcrito. obligación ésta que nace al ocurrir el hecho imponible. dicha determinación no hace más que declarar la cuantía de la obligación tributaria. Es decir. es el tres por ciento anual (artículo 1746 del Código Civil).737 del Código Civil. por cuanto el parámetro que se utiliza para el cálculo del monto de los tributos a pagar es la unidad tributaria. aún cuando desde el punto de vista teórico se trata de una obligación de valor. en las obligaciones civiles. Se deben estos daños desde el día de la mora sin que el acreedor esté obligado a comprobar ninguna pérdida".del contribuyente. entendida en su interpretación tradicional. Sin embargo. por lo cual desde el punto de vista práctico es inútil considerarla una obligación de valor. se libera entregando el mismo número de unidades monetarias que debe cuando nace la obligación. su tratamiento debe ser igual al de las obligaciones pecuniarias. a los efectos prácticos. a partir del momento en que se produce la mora. sin que tenga ninguna relevancia la perdida del valor adquisitivo de la moneda. que en este caso.277 ejusdem. Según esta disposición legal. todas las obligaciones tributarias son obligaciones de valor. en el mismo momento en que nace se transforma en una obligación de dinero.
anteriormente señalado. Rómulo Osorio Montilla). luego adoptada por la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia. en la hipótesis de depreciación de la moneda. la interpretación de los intereses legales como intereses reales. James-Otis Rodner. independientemente de su valor para el momento del pago. refleja una atenuación en cuanto a la circunstancia de que el deudor entre en mora. la Inflación y las Deudas de Valor". en el cumplimiento de sus obligaciones. James-Otis Rodner y Luis Angel Gramcko. enseña que las deudas de dinero deben ser pagadas en la cantidad que aparezca como debida. son de la opinión que el acreedor puede exigir el pago de cantidades de dinero adicionales a los simples intereses moratorios previstos por la ley.Este principio nominalista. según la cual el principio nominalístico deja de tener vigencia una vez ocurrida la mora del deudor. el mayor daño. Enrique Lagrange. S. En Venezuela. la disposición citada. expuso lo siguiente: ". consagra la hipótesis de
.exigir daños y perjuicios adicionales a los establecidos en el artículo 1..L. en un fallo del 30 de septiembre de 1992 (caso Inversiones Franklin & Paúl.277 del Código Civil. Según la interpretación tradicional de dicho texto legal. como José Melich Orsini.737 del Código Civil. en su antes citado libro "El Dinero. Sin embargo. tales como lo que dicho autor denomina "el valorismo post-mora". José Alberto Zambrano Velazco. con ponencia del doctor Aníbal Rueda. y la teoría del riesgo. Víctor Pulido Méndez y otros son de esa opinión. Otros autores. Vs. En efecto. autores como Gert Kummerov..R. la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia. expone con claridad las distintas teorías que se han esgrimido para justificar dicha posibilidad. En efecto. un análisis detallado del referido precepto sustantivo. tal como está concebida en el artículo 1. muchos autores han señalado que no es posible. Se podrían dividir dichas teorías en dos grupos: A) El primero está conformado por la tesis de Luis Angel Gramcko.
El examen del precepto en comento abre la posibilidad de aplicar el método indexatorio. no incide ni influye en la obligación contraída si ocurre antes de que esté vencido el término de pago. previsto en el artículo 1746 del Código Civil. siempre que el deudor haya entrado en mora. por interpretación a contrario.". ésta se convierte en una deuda de valor. aún en aquellos casos de deudas dinerarias. si la variación en el valor de la moneda en que se va a pagar la obligación ocurre después de la fecha a tiempo establecido.correcta de resolver los problemas que puede causar la inflación en el caso de los retardos en el cumplimiento de obligaciones pecuniarias.. el daño sufrido.que el aumento o disminución en el valor de la moneda. especialmente la colombiana y la argentina. Este criterio es sostenido por la doctrina extranjera. empero. como tasas de interés reales y
. Estas teorías se dividen a su vez en dos subgrupos: a) Aquéllas que consideran que el acreedor tiene derecho al resarcimiento del mayor daño sufrido como consecuencia de la mora del deudor.. es posible el ajuste que establezca el equilibrio roto por el aumento o disminución en el poder adquisitivo de la misma. entre otras cosas. aplicándose las reglas ordinarias de responsabilidad civil (José Melich Orsini. Enrique Lagrange). b) Aquéllas que consideran que el mayor daño debe necesariamente consistir en la aplicación de la actualización monetaria para corregir la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. coincidentes en considerar que una vez que el deudor de una obligación dineraria entre en mora. es el de conceptualizar las tasas de interés legal (previstas en la ley). debiendo probar el acreedor. B) El segundo grupo lo conforman las teorías según las cuales los daños y perjuicios a que tiene derecho el acreedor por la mora del deudor son mayores al simple interés legal del tres por ciento (3%). James-Otis Rodner señala lo siguiente: "Una forma moderna y -en nuestra opinión. En este sentido.
no tasas de interés nominales." (08). el acreedor no tiene la carga de probar el daño. y en nada afecta al principio nominalista. Si el deudor está obligado a indemnizar al acreedor una tasa de interés legal equivalente a una tasa real positiva. no pueden generar ajustes por razones inflacionarias que no hayan sido contemplados en el contrato" (09). el referido autor sostiene lo siguiente: "En conclusión. Textualmente. que es consecuencia del incumplimiento del deudor y que se traduce en el deterioro de la cualidad esencial de la cosa debida. llegando a un resultado semejante. es el vehículo para el resarcimiento del daño causado por el incumplimiento.. Esa corrección monetaria.
4) ¿Qué es la mora?
. concluye que la mora del deudor de una obligación pecuniaria traslada el riesgo de la depreciación al propio deudor moroso. el deterioro del valor real de la moneda ocurrido mientras el deudor está en mora representa un daño al acreedor. Si se sería monto tener aplica cualquiera de las teorías antes mencionadas. Dicho autor considera que el dinero se comporta como un cuerpo cierto al sufrir el deterioro causado por la inflación y.. que es su poder adquisitivo.. después de la mora del deudor. especialmente de los artículos 1277.. al ser ejecutadas tal como han sido contraídas. 1344 y 1293. una suma equivalente al efecto de la inflación más el interés previsto en la ley. lo cual podría influencia con respecto a las deudas tributarias. en consecuencia. Finalmente. Pedro Nikken fundamenta una tesis distinta.. según el citado autor. el acreedor recibirá como compensación por el retardo. de conformidad con una interpretación de las disposiciones del Código Civil con respecto a la pérdida y deterioro de la cosa debida. El restablecimiento de la situación jurídico-económica infringida no puede alcanzarse sino a través de una corrección monetaria que permita al acreedor recuperar el valor real de lo debido en términos idénticos a los que hubiera obtenido si el deudor hubiera cumplido puntualmente con su obligación. actualizar el de las deudas dinerarias en general. posible.
La verdad.. sin necesidad de interpelación. a saber: 1) "La obligación debe ser valida." Por lo tanto. En este sentido es conveniente citar la opinión de José Melich Orsini: ".269 del Código Civil señala que si la obligación es de dar o de hacer (la obligación tributaria principal es de dar) el deudor se constituirá en mora por el sólo vencimiento del plazo establecido en la convención. no sea posible concebir la tolerancia o anuencia del acreedor al no cumplimiento inmediato. El artículo 1.. 2) "El cumplimiento de las obligaciones debe ser posible". líquida y exigible". 5) La mora tributaria.. como es la obligación tributaria. sin embargo. señala las condiciones para que exista mora del deudor. Más adelante. el referido autor. el contribuyente o deudor tributario se constituirá en mora una vez transcurrido el plazo establecido por la Ley. como ocurre con la obligación
. tal como lo establece el artículo 40 del Código Orgánica Tributario. el cual estatuye lo siguiente: "El pago debe efectuarse en el lugar. es que parece razonable admitir que el término legal produzca los mismos efectos en el campo de la responsabilidad civil que el término convencional en aquellos casos en que. Trasladado dicho principio a una obligación legal.Según Eloy Maduro Luyando: "La mora se caracteriza por ser un incumplimiento de naturaleza temporal y culposo" (10). cierta. si el pago no se efectúa en dicha oportunidad. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación.. 3) "Es necesario un retardo injustificado e imputable al deudor". el contribuyente pasa a estar en mora. por alguna razón de interés público. 4) "Es necesaria la interpelación" (11).
el pago sería de una suma que apenas tiene una fracción del valor adquisitivo que tenía en el momento que se expresó la voluntad real de las partes. el deber de cumplirlos de buena fe y el hecho de que no sólo obligan a cumplir lo expresado en ellos sino a todas las consecuencias que se derivan de los mismos según la equidad.de pagar aquellos impuestos ciertos y líquidos que tienen vencimientos determinados o establecidos en las leyes u ordenanzas. en virtud de la previsión del artículo 116 del Código Orgánico Tributario. que establecen la fuerza obligatoria de los contratos. pues la afectación de las obligaciones tributarias a la atención de los servicios públicos y la imposibilidad lógica de concebir la interrupción de éstos. No tenemos dudas sobre la tesis.. 1. por el simple transcurso del plazo para pagar la obligación tributaria sin que el pago haya tenido lugar.. con respecto a dicho problema." (12)..Civ. expone lo siguiente: ".159 y 1. como se dice ut supra. arts. pues el acto o los actos de determinación tributaria tienen efecto declarativo. Aceptar el nominalismo en esas condiciones es atender a la intención de las partes sólo de manera formal o aparente. la mora del contribuyente o responsable tributario se produce. la cuantía de la deuda tributaria queda fijada en el momento de la ocurrencia del hecho imponible. En efecto. En efecto. no obstante los términos incorrectos utilizados por el artículo 59 del Código Orgánico Tributario. En mi opinión. ya que se permitirá al deudor de una obligación pecuniaria liberarse mediante un pago puramente ilusorio. excluye toda idea de tolerancia.. Por lo tanto todos los requisitos para la constitución de la mora del contribuyente o responsable quedan cumplidos con el simple transcurso del plazo para pagar el tributo. o sea. 6) Actualización monetaria de las deudas pecuniarias: A) José Luis Aguilar..160).Establecida esa distinción. creemos que la adecuada solución de los problemas exige que el propio legislador consagre la tesis de que el rechazo del principio nominalista en períodos de inflación. no es sino consecuencia de las normas vigentes (C. lejos de contrariar la tradición del derecho de los contratos. cuando al celebrar el contrato se fijó una suma determinada que entonces tenía un poder adquisitivo superior
por el principio nominalístico establecido en el artículo 1. no podría llegarse a la conclusión de que." (13). se tendrán en consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley. no estimo que para ello sea necesario realizar una reforma legislativa. según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador. en períodos de estabilidad de la moneda. sobre todo si son largos. que reza así: "A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras. si hubiere todavía dudas. Como ya enseñaba Savigny. no cabe duda razonable de que. hay que tomar en cuenta el artículo 4 del Código Civil. haciendo una interpretación adecuada de la Ley. en la común intención de las partes. se aplicarán los principios generales del derecho".737 del Código Civil.al que tiene cuando llega la época de pago. Sin embargo. precisamente porque el nominalismo corresponde a la realidad. el referido autor termina concluyendo que es necesaria una reforma legislativa. En efecto.. pero lo cierto es que. rasgo característico que diferencia el dinero de otras cosas que pueden ser objeto de contrato.. Comparto la idea del citado autor de que lo esencial en las obligaciones pecuniarias es el valor adquisitivo del dinero y que la aplicación de los principios generales del derecho antes mencionados deberían llevar a preservar dicho poder adquisitivo. que representa esa suma. Sin necesidad de exponer los argumentos que demuestran que esa intención es también la intención del deudor. en los contratos donde se pacta una obligación pecuniaria lo que realmente interesa a las partes no es la cantidad de unidades monetarias fijadas sino el poder adquisitivo. y. Sin embargo. Podrá replicarse que si es así. además de las razones esgrimidas por dicho autor. Parecería que. en caso de
. la cualidad esencial de una obligación pecuniaria es el poder adquisitivo de la suma fijada. lo procedente sería aclararlo en el contrato para garantizarse frente a la depreciación monetaria. no se siente esa necesidad.
Por otra parte. no puede interpretarse en forma absoluta. que resultan aplicables al presente caso. según la doctrina tradicional. En
. No puede ser ése el instrumento que faculte al deudor para causar impunemente daños mayores y de paso. para obtener un enriquecimiento injusto.277 del Código Civil en forma absoluta. permitiéndose una evidente injusticia. existen otros principios..737 del Código Civil. estableciendo una discriminación entre las deudas pecuniarias y las deudas de valor.185 del Código Civil. los únicos daños y perjuicios a los que tendrá derecho el acreedor serán los intereses legales. iría en perjuicio de la justicia. el deudor moroso se enriquecería en perjuicio del acreedor. como es el retardo en el cumplimiento. ya que la intención del legislador nunca puede haber sido la de perjudicar al acreedor por la mora del deudor. sobre todo si se toma en cuenta un hecho indudable de la economía venezolana actual: la inflación. consagrado en el encabezamiento del artículo 1. previsto en el artículo 1. ap. Además de lo expresado. como lo han señalado algunos autores. es interpretarla como una norma establecida en su favor. interpretar el artículo 1.184 ejusdem. En la hipótesis planteada. ni el obstáculo que impida al acreedor lesionado reclamar los perjuicios que haya padecido por obra del incumplimiento de su contraparte" (14). puesto que lo habilita para reclamar intereses moratorios sin que "esté obligado a comprobar ninguna pérdida" (C:C:.277. si no se acoge la posibilidad de actualizar monetariamente la deuda de dinero. Pedro Nikken afirma: ".. Lo razonable.mora en el pago de las obligaciones de dinero. en contra del interés del lesionado. 1.277 del Código Civil. el principio del nominalismo consagrado. por el artículo 1. el artículo 1. Asimismo.No existe razón ni principio alguno en nuestra legislación que autorice a interpretar una norma establecida para determinar la responsabilidad nacida en un hecho ilícito patrimonial. Adicionalmente. así como el de que nadie puede enriquecerse sin causa en perjuicio de otra persona. por el contrario. En este sentido. único). debe considerarse como un mínimo establecido por la Ley y no como un máximo y un mínimo (15). art. como el de la integridad de la reparación de los daños y perjuicios. entre ellos Enrique Lagrange.
antes del vencimiento del término del pago. aun cuando algunos autores consideran que dicho artículo es una norma de protección de la moneda (16). afirma: "5 bis. aunque se considere no procedente una interpretación a contrario. en este sentido. tal como lo ha señalado la jurisprudencia de la Sala Civil de la Corte Suprema de Justicia. cuando durante la mora. no se aplica el principio nominalístico. en consecuencia. Enrique Lagrange critica la posibilidad de interpretación a contrario de dicho artículo (17). pasan a aplicarse todos los otros principios antes mencionados. y que el deudor debe devolver la misma cantidad recibida en préstamo.efecto. como las tributarias. de justicia. sí podría pensarse que la mención del vencimiento de la obligación se refiere al límite de dicho principio. En efecto. y que. incluso las obligaciones legales. En efecto. Pero.disminuya el poder de adquisición de la moneda. Sin embargo. no tiene consecuencia alguna. Además. en realidad no hay que olvidar el origen más modesto de la disposición. parece prever una limitación a la aplicación de dicho principio. es decir. que éste únicamente rige hasta el vencimiento del término para pagar la obligación. puede considerarse que la vigencia del principio nominalístico. parcialmente transcrita ut supra. en proporción. después de dicho vencimiento. y de equilibrio económico entre las partes. el criterio de seguridad jurídica adquiere menor relevancia y cede el paso a los demás principios antes mencionados. Sin embargo. Sin embargo. antes del vencimiento del plazo para cumplir la obligación. puede inferirse de dicha norma que. Francesco Messineo. se debe a un criterio de seguridad jurídica dada a las partes con la finalidad de que sepan a ciencia cierta qué cantidad de dinero deberá pagar el deudor para cumplir su obligación. y buena fe en el cumplimiento de las obligaciones. el único aparte de dicho artículo señala que el aumento o disminución del valor de la moneda. la medida del
. Debe aumentar. una vez vencido dicho plazo. f) La importancia del daño queda aumentada si se trata de mora respecto de deuda expresada en moneda. si el vencimiento ocurre. la regla prevista en dicho artículo fue inicialmente concebida para el mutuo dinerario y luego la doctrina amplió su alcance para incluir todas las obligaciones pecuniarias. la referida norma. equidad.
después del vencimiento. según el cual el resarcimiento del daño por incumplimiento debe ser integral. el riesgo de la desvalorización y del dismuinuido poder de adquisición de la moneda como aspecto de la perpetuatio obligationis (infra. 5 ter)" (18). Debe observarse. es preciso considerar el tratamiento que debe darse a la actualización monetaria. de la circunstancia de la desvalorización de la moneda en la cual debe efectuarse el pago. está en el principio. no directamente codificado. en el caso de incumplimiento radical. de manera que restaure por entero el patrimonio del perjudicado (retro. de aquí. expresada en moneda nacional. que sea agravado por la desvalorización monetaria. n. pero siempre que concurran todos los requisitos para que pueda decirse que el deudor está en mora y siempre que no se haya establecido convencionalmente la medida de los intereses moratorios (art. 2 bis y 3). parágrafo 112. ésto. n. el fundamento debe buscarse en el parágrafo del art. una vez establecido lo anterior. B) Ahora bien. en derogación al principio nominalístico (Cfr. ns. pero igualmente válido. y. ¿Deben seguirse los principios ordinarios de responsabilidad civil. tiene un fundamento diverso del relativo al daño resarcible en caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco. parágrafo). 1224. parágrafo 112.resarcimiento. aquí. un daño causado así como una relación de causalidad entre culpa y daño? ¿O debe actualizarse automáticamente el monto de la deuda pecuniaria. 1280 y en el art. n. a saber que debe existir culpa por parte del deudor. 2 bis). el fundamento debe buscarse en aquel "mayor daño" a que se refiere el parágrafo del art. que el derecho al resarcimiento del daño de mora. En el caso de mora en el cumplimiento de deuda monetaria. En el caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco o de moneda extranjera. El mayor daño depende. 1278 (retro.6) debe gravar sobre el deudor en mora. en el que la desvalorización monetaria es hecho concurrente con la mora. y del dependiente de incumplimiento radical. o de moneda extranjera. la derogación al principio nominalístico. fundamentándose en los índices de inflación que publica el Banco Central de Venezuela? Algunos autores. en las deudas pecuniarias. sin embargo. como Enrique Lagrange (19) y José Melich
. 1224. parágrafo 115.
pero que todavía aparece tanto menos grave cuando se piensa que todos aquéllos que se han ocupado del mismo. son Derechos autónomos. Con independencia de la naturaleza de la inversión. no son sino una parte del Derecho administrativo. la inflación es un hecho notorio. al analizar dicho tema. especializados o particulares. en virtud de que el daño sufrido por el acreedor. Verificar en cada caso concreto qué destino productivo pudo haberle dado el acreedor al dinero si el deudor le hubiera pagado a tiempo o en qué gastos adicionales tuvo que incurrir por la falta de pago oportuno es además de casi imposible verificación y le acarrearía al acreedor una carga probatoria titánica. quizá demasiado.Orsini (20) propugnan la primera tesis. sin que requiera probarse nada adicionalmente. Problema que ya de por sí tiene una importancia limitada. al igual que todos los de su género. o si. debe actualizarse automáticamente. en épocas de inflación.? En el caso de las obligaciones tributarias ¿el Fisco debería demostrar mediante experticia qué proporción de los gastos adicionales efectuados se debió a la morosidad de cada contribuyente? ¿Habría que revisar la Ley de Presupuesto? Evidentemente. para dilucidar si el Derecho financiero en general. el trabajador que no ha recibido el pago de obligaciones legales concretas de su empleador ¿debería demostrar en qué hubiera gastado el dinero si lo hubiera percibido? ¿debería probar que no pudo comprar alimentos o ropa y a qué precio? En el supuesto del inversionista ¿debería comprobar qué inversiones habría podido hacer? ¿A qué interés hubiera podido colocar el dinero. por el contrario. y el tributario en particular. hace las siguientes consideraciones: "Mucho se ha escrito. gasto u otra erogación que hubiera podido realizar el acreedor. es la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. En mi opinión. no. En efecto. III) AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO 1) Doctrina: A) Antonio Berliri. etc. El hecho objetivo de la pérdida del poder adquisitivo del dinero es suficiente. autonomistas
. que no necesita prueba. en todos los casos la moneda utilizada valdría menos. En efecto. sin necesidad de comprobar daño ni culpa alguna. a tenor de lo dispuesto en el aparte único del artículo 506 del Código de Procedimiento Civil.
Indica que la autonomía es a la unidad como los radios a la esfera. es decir: a) Que el Derecho financiero y el tributario no constituyen en ningún caso algo desgajado de las otras ramas del Derecho. La máxima de uno universo iure constituye verdad fundamental y puede considerarse una de las conquistas definitivas del espíritu humano. Exactamente escribe D' Amelio que "la autonomía de una rama del Derecho nunca puede romper.. de las cuales necesita para vivir". científica y didáctica de todo el derecho tributario.. aunque se admita la autonomía estructural del derecho tributario material y una autonomía objetiva. Juan Carlos Luqui. y ninguno ha negado la quaedam cognatio a la que hemos aludido al principio de nuestro razonamiento". precisa aún más explícitamente que "ningún autonomista ha afirmado que el Derecho financiero deba vivir desligado a toda otra disciplina. Y más adelante. De tal suerte de que aquélla no supone desintegración sino parte del todo. una relación obligatoria que estructuralmente en nada difiere de las relaciones obligatorias del derecho privado... en un aislamiento desolador. En lo que se refiere al derecho tributario material. opina que no existe
. dada la unidad del Derecho.o antiautonomistas. b) Que existen principios generales de Derecho financiero y tributario a los que debe recurrirse para la interpretación y la integración de las normas correspondientes." (22). C) Otro autor. como veremos pronto. la misma relación tributaria principal es. y ni siquiera agrietar. y esto tanto si se admite la autonomía de aquel derecho como si se la niega" (21). aun cuando autónoma. cualquiera de sus ramas.Con esto se pone en evidencia la inseparabilidad del derecho tributario del sistema general del derecho. están de acuerdo sobre los dos únicos puntos que podían presentar un interés real y sustancial. el concepto unitario del Derecho mismo. B) Dino Jarach. está necesariamente ligada a todas las demás con las cuales forma un todo único inescindible. toda vez que. llega a una conclusión similar al indicar: ". De donde deriva que la autonomía de una rama del Derecho no puede excluir ni ignorar a las demás. también autónomas. una especie de ordenamiento jurídico de por sí.
es imposible desligar el Derecho Tributario y. en particular. en el caso de las obligaciones de dinero. mucho menos. y. 2) Conclusión: De acuerdo con las opiniones transcritas.. como por ejemplo. a los efectos prácticos. de la teoría de las obligaciones. algunos tributaristas
. y su finalidad es satisfacer alguna necesidad pública. de ser válida la conclusión sostenida en este trabajo. el hecho de que no sólo la obligación sino también su cuantía nace con el acaecimiento del hecho imponible (Artículo 116 del Código Orgánico Tributario). de que la mora del deudor. que comparto en su totalidad. dentro del conjunto del ordenamiento jurídico. también son obligaciones de dinero. Nuestro Código Orgánico Tributario. la obligación tributaria se regirá por el derecho común. en su artículo 17. da derecho al acreedor de exigir la actualización monetaria. dicha conclusión también será valida respecto a las obligaciones tributarias que. en cuanto sea aplicable". la obligación tributaria del derecho común. existen instituciones que no podrán ser alteradas so color (sic) de esa autonomía por ser principios de derecho común. IV) Vigencia temporal de la Ley: 1) ¿Pueden aplicarse los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores a su entrada en vigencia?.. Como se dijo al inicio de estas notas. lo siguiente: "En todo lo no previsto en este Título. aún cuando es indudable que la obligación tributaria presenta características propias.lo que puede resultar inconveniente es que la insistencia de esa autonomía produce una especie de parcelamiento del conocimiento. dicho parcelamiento puede traer algunos inconvenientes. Por consiguiente." (23).. debido a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Al pretender aferrarse a la autonomía se olvida que. reconoce tal principio al afirmar..autonomía del derecho tributario y señala lo siguiente: ". máxime cuando el acreedor de dichas obligaciones es el Estado u otro de los órganos estatales. En cuanto a la ciencia jurídica.
que el acreedor de las obligaciones pecuniarias en general. en el sentido de que las leyes tributarias empezarán a regir a partir del vencimiento del plazo previo a su aplicación.
. y. no hacen más que reafirmar un principio general en materia de obligaciones pecuniarias. tiene derecho a exigir la actualización monetaria. las normas que afecten la existencia o cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del contribuyente que se haya iniciado después de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. les sería aplicable lo previsto en el último aparte del artículo 9º ejusdem.han sostenido que aplicar los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores al 1º de julio de 1994. si se trata de tributos que se determinan o liquidan por períodos. después de la mora del deudor. después de vencidos los sesenta días continuos siguientes a su promulgación. que deberá fijarse en ellas. dicha posición se fundamenta en la regla según la cual. en lo relativo a la actualización monetaria. por lo tanto. Según esta tesis. cuya vigencia no depende de la reforma del Código Orgánico Tributario. Igualmente. y. las normas sobre actualización monetaria previstas en el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. entre otras razones. se refieren a la cuantía de la obligación tributaria. por lo cual la aplicación de dicho principio a ejercicios fiscales anteriores a la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario no sería retroactiva. En efecto. implicaría una aplicación retroactiva de la Ley. ya que no todos los elementos principales o accesorios del tributo estarían previstos en la ley respectiva. y de las tributarias en particular. Dicha posición se fundamenta. También se ha afirmado que la actualización monetaria a ejercicios fiscales anteriores al 1o. antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario. de julio de 1994 violaría el principio de legalidad tributaria y sería contraria al principio de certeza que debe existir en materia de tributos. en defecto de dicho plazo. debe llegarse a la conclusión de que los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario. si se sostiene. es decir. en lo dispuesto por el artículo 9º del Código Orgánico Tributario. Sin embargo. como es la opinión de este trabajo.
podríamos afirmar que la eficacia de la interpellatio (o de la llegada del dies que le sustituye en su caso) está supeditada a la existencia de un deber de cumplimiento a cargo del deudor que no necesite para actualizarse de ningún otro supuesto distinto de esa misma interpellatio o del advenimiento del dies. así como de todas las normas.". La actualización monetaria sería una reparación por daños y perjuicios.las disposiciones contenidas en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario no serían necesarias para obtener el efecto antes mencionado. Dichas normas no vinieron a modificar la cuantía de las obligaciones tributarias sino sólo a constituir una reafirmación de un principio general del derecho de obligaciones. Sólo en esta situación puede hablarse con seguridad de una presunción de culpa a cargo del deudor.. en ambos casos. La anterior conclusión se hace aún más clara cuando se observa que el supuesto previsto en el Parágrafo Único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario se refiere a ajustes ". tal como la que caracteriza la
. No se trata de un aumento de la cuantía de la obligación tributaria sino de la consagración legal expresa del resarcimiento de daños y perjuicios al que tiene derecho el Fisco por el incumplimiento del contribuyente. por lo tanto. permitir el resarcimiento de los daños y perjuicios sufridos por el acreedor debido a la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. cuya naturaleza jurídica es distinta a la de la obligación tributaria y.. no le resultaría aplicable el último aparte del artículo 9 del Código Orgánico Tributario. después de la mora del deudor de obligaciones pecuniarias.. También el artículo 121 ejusdem se refiere a la falta de presentación de declaración jurada del tributo y a la omisión de su pago..provenientes de reparos por tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. sobre él recae toda la responsabilidad del cumplimiento de la obligación tributaria. En el caso comentado se dan los supuestos señalados por José Melich Orsini para que se considere producida la mora: "Si deseáramos resumir ahora todo lo dicho en una sola proposición. Por consiguiente. La cuantía de la obligación tributaria no habría variado. aplicable a las obligaciones tributarias en virtud de la unidad del Derecho. es decir. principios e interpretaciones antes señalados. en cuyo caso se incluirá la actualización monetaria del mismo. es el contribuyente quien tiene la carga de determinar y pagar la deuda tributaria.
En efecto. Para ello. liberándose así de todo deber a su cargo" (24).situación de la mora. hasta la fecha de la determinación de la corrección monetaria. en la fecha en que se determine la actualización monetaria y el índice mensual de precios al consumidor (IPC).primer día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. Distinto es el problema de los intereses moratorios.. en el sentido de que deberán comenzar a calcularse a partir del ". se ordenará la actualización monetaria de la deuda. Es preciso tener en cuenta que este estado del deudor conlleva la certidumbre de que él tuvo efectivamente la posibilidad práctica de cumplir la obligación.. se ajustará la cantidad adeudada.. tratándose en el primer caso de una nueva manera de fijar los intereses moratorios y en el segundo de la imposición de unos intereses que no eran exigibles en el Código Orgánico Tributario derogado. en el supuesto de los ajustes por reparos de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. 2) ¿A partir de cuándo puede la Administración Tributaria calcular la actualización monetaria. debe seguirse lo señalado por el último aparte del artículo 9º del Código Orgánico Tributario. a partir del vencimiento del plazo establecido por la Ley o Reglamento para efectuar la autoliquidación y pago del tributo.. así como los intereses establecidos en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario? A) La actualización monetaria: Según el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. en la misma área que corresponda al mes inmediato anterior a la fecha del vencimiento pautado para el pago de dicha obligación tributaria. tomando en cuenta la diferencia entre el último índice mensual de precios al consumidor en el área metropolitana de Caracas (IPC) que haya publicado el Banco Central de Venezuela. así como el de los intereses denominados "compensatorios" establecidos en el parágrafo único del referido artículo.
. una vez que quede firme el reparo. bien sea por decisión administrativa o jurisdiccional.". o porque el sujeto pasivo acepte el reparo. consagrados por el encabezamiento del artículo 59 del Código Orgánico Tributario.
. conforme se explica ut supra (ver Capítulo II. ya que la mora del deudor ya se produjo. Quizás la razón de ello sea que. en dicho caso. C) Los intereses moratorios: Los intereses moratorios se causan por la falta de pago de la obligación tributaria. Por consiguiente. Por lo tanto.272 del Código Civil). se entendería que fue una causa extraña no imputable. hasta el momento de la determinación de la actualización monetaria. la actualización monetaria se realizará desde el momento en que se debió pagar el tributo y no se pagó.Igualmente. es decir. hasta el momento de la decisión judicial o administrativa que deje firme el reparo o ajuste. más la actualización monetaria sobre el mismo (Artículo 121 del Código Orgánico Tributario). no le sería aplicable la corrección monetaria. de conformidad con las reglas ordinarias de responsabilidad civil contractuales y extracontractuales (artículos 1. En realidad. a partir del momento en que debió pagarse el tributo y no se hizo. comienzan a calcularse en la misma oportunidad que la actualización monetaria. en el supuesto de determinación de oficio por falta de declaración jurada del contribuyente y omisión del pago del tributo. si la determinación correspondiere a la Administración Tributaria no debería utilizarse dicho procedimiento. en el plazo previsto por la Ley o el Reglamento para ello. pienso que incluso en la hipótesis de la falta de pago oportuno de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. el hecho de la víctima. Por consiguiente. del doce por ciento (12%) anual. es decir.271 y 1. B) Los intereses "compensatorios": Los intereses denominados "compensatorios". En efecto. número 5 de este trabajo). se trata de intereses moratorios. la causa extraña no imputable excluye la responsabilidad civil. la Administración tributaria considerará como tributo exigible el último tributo declarado por el contribuyente. Es importante señalar que dichas disposiciones legales se refieren exclusivamente a tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. las sanciones y los accesorios. la que causó el daño al sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria. si éste puede demostrar que no pudo pagar debido a una causa extraña no imputable.
3) Haberse notificado legalmente al sujeto pasivo de esa obligación. (Madosa). de acuerdo con el artículo 60 del Código Orgánico Tributario derogado. por lo común la de pagar cantidad líquida y vencida".A. 4) Ser exigible el cumplimiento de esa obligación. evidente que la causación de intereses moratorios está en la falta de pago de los tributos exigidos por la ley. en el juicio de Manufacturera de Aparatos Domésticos S. indicado de manera cierta en ese instrumento de pago. La razón de la inclusión de dicho requisito debe ser la jurisprudencia de la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. es decir cuantificado. en sentencia del 10 de agosto de 1993. de plazo vencido. pues .necesaria la interpelación por parte de la Administración Tributaria (lo que no es más que la aplicación general de la disposición establecida en el encabezamiento del artículo 1. ha sostenido que: "La mora. por cuanto no se encuentra dado el supuesto legal para su procedencia. la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. no era necesario que la deuda tributaria fuese exigible. Resulta. Josefina Calcaño de Temeltas. debe: 1) Tratarse de un crédito tributario líquido. Se causan desde la fecha de su exigibilidad. con ponencia de la Dra. hasta la extinción total de la deuda. En efecto. es decir aquel plazo que le fue previamente concedido debe encontrarse
. Así. al no existir un crédito representado en una cantidad líquida y exigible. dentro de un plazo establecido. fijado su monto de manera expresa en un instrumento de pago expedido al efecto. transcrita en forma parcial a continuación. de manera que éste pueda conocer el monto y la fecha de vencimiento de esa obligación a su cargo. En efecto. no puede pretenderse cobrar al obligado intereses moratorios. Este requerimiento de su causación a partir de su exigibilidad es de interpretación dudosa. 2) Fijarse un plazo para su pago. según la Real Academia Española de la Lengua se conceptúa como " dilación o tardanza en cumplir una obligación.269 del Código Civil). Por consiguiente.
vencido. de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. ya que estos créditos fueron liquidados conjuntamente con los intereses moratorios. De manera que. En efecto. Ello no significa que la obligación tributaria no sea exigible. la deuda tributaria es exigible una vez transcurrido el plazo para pagarla. sino que el acto de determinación tributaria no es susceptible de ejecución. porque de haberse impugnado legalmente. no exigible para el momento en que calcula dichos intereses moratorios y no se encontraba vencido el plazo para la cancelación de los impuestos y multas determinadas. la intención del legislador fue que el contribuyente pudiese litigar en igualdad de condiciones con el Fisco.. tal como se desprende del artículo 1269 del Código Civil y 40 del Código Orgánico Tributario (artículo 41 del Código de Orgánico derogado). son de ejecución inmediata.. como bien señala la recurrida." (24). No estoy de acuerdo con dicha decisión. pues creo que no era correcta bajo la vigencia del Código Orgánico derogado. también es justo que la interposición de recursos que son denegados total o parcialmente no perjudique al Fisco con respecto al monto por concepto de tributo que debe pagar el contribuyente al dictarse la decisión definitiva. Por otra parte. o bien. tal como se desprende del artículo 8o. líquidos y exigibles. esta acción hubiese sido decidida y declarado firme el acto de liquidación cuestionado. los intereses moratorios se causan sobre créditos ciertos. y. Por otra parte. En este sentido. se estableció que la interposición del recurso tributario administrativo o judicial suspendía los efectos del acto administrativo impugnado. en principio. para ello. Una cosa distinta a la exigibilidad de la deuda tributaria es el aspecto relacionado con la ejecución de los actos administrativos que. Francesco Messineo. lo cual no ocurrió en el caso de autos. por cuanto la Administración Tributaria procedió a calcular los intereses moratorios que pretendió cobrar a la contribuyente sobre crédito ilíquido. bien porque transcurrió íntegramente sin haberse suspendido la eficacia del acto por el ejercicio de algún recurso o petición. En materia tributaria. autorizada doctrina pone en duda la validez del principio in illiquidis non fit mora. si bien es justo que el contribuyente pueda discutir libremente con el Fisco la exactitud o no de los actos de determinación tributaria. afirma:
Deberán por lo menos haber intentado liquidarla o bien haber realizado un cumplimiento parcial de su obligación basándose en el conocimiento que tuvieran del montante base de su deuda. Así se infiere de la circunstancia de que (como veremos inmediatamente). se ha abandonado. Se entiende que un crédito es líquido cuando su montante es determinado o determinable mediante una mera operación aritmética de cálculo. la iliquidez del crédito pecuniario supone que la pretensión crediticia se fundamenta sobre un crédito cuya cuantía ha de determinarse realizando la valoración monetaria de bienes o de efectos patrimoniales. O bien la deuda es absolutamente ilíquida y por tanto inexigible. A su vez. el otro requisito -ya tradicional. se debe considerar que no perjudica. En efecto. Esto quiere aproximar la idea de que la liquidez de la deuda debe ser enjuiciada desde el criterio de la imputabilidad o no del deudor por el incumplimiento. el hecho de que la deuda sea ilíquida. 50. Los deudores no pueden seguir escudándose en el requisito de la iliquidez de la deuda para exonerarse de su responsabilidad cuando contaban con todos los medios para determinar su cuantía o cualidad. por tanto. figura aquél en que la deuda deriva de acto ilícito. donde."Por el contrario. Será. entre los casos en que el deudor incurre en mora de derecho.del carácter líquido (derivado de la ley 99. falta el carácter líquido de la deuda de resarcimento. sino que deberá ser tratada en relación a la responsabilidad contractual.. Pero sobre el punto no hay unanimidad" (25). a los efectos de la mora. Gema Díez-Picazo Giménez sostiene que: "Desde mi punto de vista. la falta de exigibilidad se fundamenta en la ignorancia razonable del deudor de cuánto se
. o bien la deuda es líquida aunque lo sea parcialmente y deberá decidirse si el deudor tenía o no los medios adecuados a su alcance para hacerla líquida. 17). Finalmente. en cuyo caso queda zanjada la cuestión. de momento.. María Dolores Gramunt Fombuena defiende ideas semejantes. cuando se trate de la imputación del retraso al deudor cuando se analice el tema de la liquidez de la deuda"(26). Por el contrario. in iliquidis non fit mora. a los fines de la mora. De este modo. según dicha autora: ". esta máxima no puede continuar siendo aplicada en sede de constitución en mora del deudor. Dig. Por tanto. según el cual.
sí puede reclamar indemnización por los daños ocasionados.. ya que la deuda puede ser indeterminada. deberá considerarse en mora al deudor reclamando en la medida en que reconozca deber. no puede considerarse que el deudor incurra en mora cuando la liquidación del crédito deba ser realizada por el acreedor o un tercero. considerando. si bien el acreedor no puede constituir en mora al deudor. que. acogió la sentencia antes transcrita. Por consiguiente. en cuyo caso. pero existe y es exigible. erróneamente en mi opinión. a tenor de lo pautado por los artículos 173 y 189 del Código Orgánico Tributario. 3) Créditos de los contribuyentes con respecto al Fisco:
. la deuda tributaria no será exigible sino a partir de la decisión definitiva que ponga fin a dichos recursos. en el sentido de imputabilidad de dicha falta de liquidez al deudor. La doctrina española también ha abordado el tema. en la hipótesis de haberse impugnado algún acto de determinación tributaria. me parece que la reforma del Código Orgánico Tributario. si hubo un acto de determinación tributaria. En cambio.debe prestar. a diferencia de la actualización monetaria y de los intereses "compensatorios". sino por incumplimiento de la obligación de liquidar" (27). por cuanto la interposición de los recursos administrativos o judiciales suspende la ejecución del acto recurrido. . por lo cual. Esta apreciación puede enlazarse con la afirmación de Scaevola de que en ocasiones la falta de liquidez encierra una cierta culpabilidad. puesto que entonces el cumplimiento de la obligación se halla subordinado a un acto ajeno a él y sería injusto hacerle responsable. En aquellos supuestos en que no se duda de la certeza del crédito pero se discrepa en la cuantía parece excesivo excluir absolutamente la posibilidad de constituir en mora al deudor.. sin que fuese impugnado oportunamente. No obstante lo anterior... o. al incluir el requisito de que la obligación tributaria sea exigible. También será exigible en el supuesto de haber transcurrido el plazo para pagar el tributo. no por mora. sin que dicho pago se haya efectuado. los intereses moratorios se calculan desde la fecha de su "exigibilidad" hasta el pago efectivo. ratificando total o parcialmente el acto de determinación tributaria impugnado.
siguiendo los mismos principios establecidos en el parágrafo único del artículo 59. de la notificación de la demanda.En dicho caso. es aplicable a ejercicios anteriores a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario del 1 de julio de 1994. tal como lo prevé el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. Observamos que. la actualización monetaria sobre las deudas del Fisco derivadas del pago indebido del tributo. se da una excepción al principio de dies interpelat pro homine en el caso de las obligaciones de dar (art. contenía una previsión parecida. La Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor. exigiendo el requisito de la interpelación y el transcurso de sesenta (60) días para su efectividad. tal como se desprende del artículo 29 de dicha ley) en los casos de contribuyentes que todavía no generaban débitos fiscales. Con respecto a los intereses moratorios. Con base a los mismos argumentos expuestos ut supra. se deben intereses compensatorios a partir de los sesenta días (60) de la reclamación del contribuyente o. si fuese el caso. lapso durante el cual la Administración Tributaria deberá decidir sobre la reclamación del contribuyente. cuando permitía la actualización monetaria de los "créditos fiscales" (que no son auténticos créditos fiscales. en la hipótesis de las acreencias de los contribuyentes frente al Fisco. aplicando el mismo criterio sostenido por la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. bien sea en sede administrativa o jurisdiccional.
. empezarán a correr a partir del momento en que se haya dictado la decisión definitivamente firme. deberá ordenarse el reintegro de las sumas de dinero adeudadas por el Fisco al contribuyente (incluyendo la actualización monetaria) y los intereses "compensatorios". a partir de dicho plazo debe empezar el cálculo de la actualización monetaria. tal como lo establece el artículo 180 del Código Orgánico Tributario. accesorios y sanciones. en el único aparte de su artículo 38. antes de ser reformada el 4 de julio de 1996. En la resolución o sentencia que decida sobre la solicitud de repetición de pago. ejusdem.1269). Igualmente. sobre la procedencia de la repetición de pago.
donde los principios de legalidad y certeza juegan un papel tan importante. todas las obligaciones tributarias son consideradas de valor. Las conclusiones que se desprenden del presente trabajo son las siguientes: 1) Algunas obligaciones tributarias eran consideradas de dinero y otras de valor antes de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. Básicamente. 3) La anterior conclusión no obsta para que. entiendo que en una materia como la tributaria. Sin embargo.V) Conclusiones: La materia tratada en el presente trabajo es sumamente compleja y controvertida. en el análisis que precede se contraponen dos principios fundamentales del Derecho: la seguridad jurídica y la justicia. a los efectos prácticos. 2) A partir de la entrada en vigencia de la reforma de dicha ley. 5) Los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario pueden aplicarse a ejercicios fiscales anteriores al 1 de julio de 1994. Está relacionada con temas difíciles. Mi interpretación se ha inclinado del lado de la justicia. el acreedor tiene derecho a percibir daños y perjuicios causados por dicha mora. o en la hipótesis de omisión de declaración y pago de tributos por el sujeto pasivo. y en las tributarias en particular. las obligaciones tributarias tengan el tratamiento de obligaciones de dinero. la mora y la vigencia temporal de la ley. 4) En la hipótesis de mora del deudor en las obligaciones pecuniarias en general. el principio nominalístico y las teorías para fundamentar los mayores daños en las obligaciones pecuniarias. entre otros. Se calculan a partir
. existan otras interpretaciones posibles. 6) La actualización monetaria y los llamados intereses "compensatorios" corresponden a los casos de reparos en los supuestos de los tributos cuya determinación debe realizar el sujeto pasivo. como lo son. la naturaleza de la obligación tributaria y de la determinación tributaria.
Buenos Aires. una vez que estos sean "exigibles". obra citada. Madrid 1988. sin que ello ocurra. Hernández. NOTAS
(01) Leonardo Palacios Márquez. Depalma.
(05) Héctor B. si no se realiza el pago. Derecho Civil III. 72. N 65. Editorial Arte. Universidad Católica Andrés Bello. o una vez firme alguna decisión administrativa no recurrida. (07) (08) James . 1995 (04) James-Otis Rodner. pág. Si no se paga la obligación tributaria. 3º Edición. Actualización Monetaria sobre Deudas Tributarias.Otis Rodner. 249. desde esta última fecha correrán los intereses moratorios. No. pág. 142. Revista de Derecho Público. la Inflación y las Deudas de Valor"."Mora e Inflación". pág. 82. Caracas. 110.
César J. (03) James-Otis Rodner. pág. Facultad de Derecho. Sexta Edición.
. de las sanciones y de los accesorios. Sexta Edición. obra citada. Revista de Derecho Tributario. 22. "El Dinero. Número 69. James-Otis Rodner. 231. 364. es decir. Universidad Complutense. "Curso de Finanzas. pág. Villegas. "Lecciones de Derecho Financiero". o una vez firme una decisión administrativa o judicial si se interpuso algún recurso y no se realizó el pago (en esta hipótesis se causarán primero la actualización monetaria y los intereses "compensatorios" y luego. (06) Fernando Sainz de Bujanda. Manuales de Derecho. 7) Los intereses moratorios corresponden a los casos de falta de pago del tributo. noviembre y diciembre de 1994. (10) Eloy Maduro Luyando. 1980. meses de octubre. pág. Caracas.
(09) Pedro Nikken. obra ya citada. hasta la fecha de la actualización. Derecho Financiero y Tributario". una vez transcurrido el plazo para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. 64. pág 542. los intereses moratorios). Curso de Obligaciones. meses de octubre. noviembre y diciembre de 1995. pág. julio-septiembre 1990. 43. Revista de Derecho Tributario. pág.del vencimiento del plazo para la autoliquidación y pago del tributo. 1986. pág.
(19) Obra ya citada
(20) José Melich Orsini. Barcelona.. Pág. "Retardo en el Cumplimiento de Obligaciones Pecuniarias y Depreciación de la Moneda". obra ya citada. "La Inflación y la Mora". Estudios de Derecho Civil. pág. 47-77. publicado en el libro "Inflación y Derecho". págs 19 y 22. 337. Tomo IV. Volumen I. 46. pág. Domínguez Escobar. (13) José Luis Aguilar. págs. Buenos Aires. Barquisimeto. pág.M. 1994. Buenos Aires. Abeledo-Perrot. XIX Jornadas J. 1993..
. S. págs. Biblioteca de la Academia de Ciencias Políticas y Sociales pág. págs. 47. obra ya citada. Obra ya citada. Ediciones Depalma. 42. La Obligación Tributaria. 12. (23) Juan carlos Luqui. pág. 1982. 327-330. Domínguez Escobar. 19 y 20. El Hecho Imponible. 1989. (22) Dino Jarach. Editorial de Derecho Financiero. Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo. publicado en el libro "Efectos de la Inflación en el Derecho. 340 y 341. pág. pág. Tercera Edición. Tomo IV. (16) (17) Enrique Lagrange. Principios de Derecho Tributario.A. titulado Inflación y Derecho. 1994. 353. Caracas. 205. obra citada. 1. (25) Francesco Messineo. José María Bosch Editor. Buenos Aires. (21) Antonio Berliri. La Inflación y los Contratos que no la Prevén. 19. (24) José Melich Orsini. "La Mora del Deudor en el Código Civil".
(15) Enrique Lagrange. págs. Madrid. 115 a 117.996. Ediciones Jurídicas Europa-América. 328 Enrique Lagrange obra citada. publicado en la XIX Jornadas J.
(26) Gema Díez-Picazo "La Mora y la Responsabilidad Contractual".(11)
Eloy Maduro Luyando. pág. La Mora del Deudor en el Derecho Venezolano. Editorial Civitas. "Manual de Derecho Civil y Comercial". pág. La Mora del Deudor en el Derecho Venezolano.M. S.
(18) Francesco Messineo. (27) María Dolores Gramunt Fombuena. pág. (14) Pedro Nikken.A.
(12) Doctor José Melich Orsini. 1964. 238.
CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones sean en dinero. lo que supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento. 1993)
LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA TRIBUTOS DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" CARACTERÍSTICAS ESENCIALES 1.
. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible".(Art.3 COT) d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal. como actividad del Estado. siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario.Aplicable a personas individuales o colectivas.Una obligación de dar dinero o cosa (prestación). que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas.Establecida por la ley. la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. en sus diversas manifestaciones.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad económica. 3.Emanada del poder de imperio estatal. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo. en las relaciones de este con los partículares y en las que susciten entre estos últimos (Giuliani. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción. etc.Es la rama del Derecho Finaciero que se propone estudiar el aspecto juridico de la tributación. 4. es decir. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación. Como todas las leyes que establecen obligaciones. esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. es decir. c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. realización de ciertos actos. toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito. Carlos. 5. aunque no es forzoso que así suceda. el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. 2.
a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles
TASA Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una actividad y/o servicio por parte del Estado. o gastos públicos. se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución. La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago. por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Como ellos requiere gastos. destinadas a financiar la seguridad social. y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales. la regulación económica.
. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas." CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies. jurídicamente. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente". y por consiguientes ingresos.IMPUESTO El impuesto es pues. Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es coactivo. y como contraprestación se cancela el tributo. como todos los tributos una institución de derecho público. lo cual significa. etc. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El carácter tributario de la tasa. presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. o especiales actividades del Estado. según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej: Sucesiones Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej: IVA
TASAS Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal. Administrativas:autenticaciones. actividad ésta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible. aunque no produzca ventaja. en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal. esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial. legalizaciones. pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente. licencias inscripción registros públicos CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Contribuciones Parafiscales: 1)Capacitación: Ince
. Con la tasa. distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios.
317 • Generalidad Art. de allí la trascendencia de esos derechos y garantías. instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Constitución de la República Bolivariana de Venezuela •Legalidad art. acciones. a través de la determinación de los derechos y garantías. sin continuidad. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado. Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica. 70º • Progresividad Art. Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda se distingue: Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad económica del contribuyente. Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava: Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo. sólo atienden a las características del hecho que se grava. los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado. 133º • Capacidad Contributiva Art. Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado. Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos.316
. de forma indirecta. siendo las personas indeterminadas. Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales. de forma directa. Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado. Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue: Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada. Lph Contribuciones de mejoras Pagado por el contribuyente afectado: ej.2)Sociales: Ivss. 316 • Proporcionalidad Art. Metro de Caracas Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios: Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue: Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma.
sino en los casos previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario. el hecho imponible. estructura y cuantía de la obligación tributaria. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. exenciones. consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes términos:“No podrá cobrarse impuesto. Principio de la generalidad del tributo Previsto en el artículo 133 del texto fundamental. toda vez que es una garantía constitucional del derecho de propiedad. al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica. tasas y contribuciones que establezca la ley.” El principio de la generalidad.• Justicia (igualdad y equidad) Art. Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo. 316 • No confiscatoriedad Art. 26° • Pecuniario de la obligación Art. ni concederse exenciones y rebajas. los sujetos que la componen. ajenas a la capacidad económica. a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas. no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva. 24° • Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. la base de cálculo. sino también por razones de conveniencia. 317° Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege). tipificación de infracciones. así como lo relativo a la responsabilidad tributaria.
El principio de la capacidad contributiva El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. ni otras formas de incentivos fiscales. vale decir. ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la
. lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –jurídica del tributo. y económica. imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantías individuales. es del tenor siguiente:“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. de libertad y de los intereses sociales y comunitarios. e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia. justicia social y de bien común. alícuota. 317º • Irretroactividad Art.
excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo.La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. no obstante. lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución.
Principio de no confiscatoriedad Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad. Principio de justicia (igualdad y equidad). textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. al conjunto de tributos legalmente establecidos. garantía fundamental en un Estado democrático. y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad. mayor impuesto. al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo. lo que se deriva de la libertad. El principio de Progresividad Tiene como fundamento la efectiva igualdad. es decir. Esto es que a mayor riqueza.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad.capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es constante. La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario. que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio.Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales. Principio de Proporcionalidad Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada. cualquiera que sea la cantidad gravada. debe existir un límite al poder de
el mejor barómetro de la juridicidad de todo un Estado.
Principio pecuniario de la obligación tributaria. psíquica y moral. que transcrito se lee:“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. incluso los colectivos o difusos.De acuerdo con la doctrina mayoritaria.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva. en este sentido. la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos. es decir. excepto cuando imponga menor pena…” En el ámbito tributario. postulado casi universal.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado. previsto en el artículo 46 Constitucional. no obstante. como garantía del derecho a la integridad personal. la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo. en el artículo 317 se recogió este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”.Principio de la inmunidad tributaria. como principio general.
Principio de irretroactividad. sin embargo. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias.imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser. su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado. como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad física. previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses. aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. es la garantía más firme. las primeras soluciones fueron dadas por
.Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo. a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente”. un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata. también previsto en la cartafundamental en el artículo 24. el Constituyente sólo lo reguló respecto a los impuestos municipales en el artículo 180. desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado.
limitada a los bienes y actividades de los órganos gubernamentales. y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales.La doctrina prosperó en países de características similares como Argentina. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART. expresamente consagra:“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica. para la adecuada elaboración de una política tributaria que se oriente a esos fines. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. 141 CRBV •EFICIENCIA •EFICACIA •HONESTIDAD •RENDICION DE CUENTAS •PARTICIPACION •RESPONSABILIDAD • TRANSPARENCIA •CELERIDAD Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general. PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Art.los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall. deben plantearse principios basados en la organización administrativa.2 COT Las disposiciones constitucionales
. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel constitucional. El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera posible. deben tomarse en consideración todos los principios superiores de la tributación. que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil solución.Paralelamente a los principios ya esbozados. en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles político-territoriales. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. de conformidad con las normas previstas en la ley”. así el citado artículo 317 Constitucional. que podrían agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario.
Deuda tributaria. para poder subsidiar los gastos públicos. etc. Relación jurídica tributaria Sujetos de la relación jurídico tributaria. es el órgano tributario del Ejecutivo. En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Las Leyes y los actos con fuerza de Ley Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. Extinción de la deuda tributaria. por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos. estadales y municipales. Todo país tiene su sistema tributario particular. No hay un sistema tributario igual a otro. Conceptos tributarios básicos Sistema Tributario. Hecho imponible. Base imponible. porque cada país adopta diferentes impuestos según la producción. en nuestro país cuando hablamos
. el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos. El Seniat. estadal y municipal. El estado necesita de los tributos. y está encargado de dos impuestos primordiales para la economía del país: el ISLR y el IVA. Derechos de los sujetos pasivos tributarios. Ámbito temporal y espacial SISTEMA TRIBUTARIO Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida.Los tratados. tasas y contribuciones. necesidades. El domicilio fiscal. forma política. En Venezuela la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional.
el capital.Textualmente. La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989. considerándose como uno de los países con más baja carga impositiva. se
. A mediados de 1994. por lo que no le había tomado real importancia a las tributaciones. donaciones y demás ramos conexos. recaudación. estadal y municipal. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. la producción. y desde hace algunos años. cuya finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. administración y control de los impuestos sobre la renta. el valor agregado y los hidrocarburos y minas. Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". organización. que en Venezuela se denomino "sistema de gestión y control de las finanzas públicas" (SIGECOF). la carta magna en su artículo 156. se inició en nuestro país un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas. así como los demás impuestos. también se considero importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. que dice "es competencia del poder público nacional la creación. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas de los ingresos. sucesiones. que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. enumera una serie de competencias. alcoholes y demás especies alcohólicas. Conjuntamente a la creación del SENIAT. con la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor Agregado. Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. numeral 12.de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. En este sentido. Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos de éste. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos ha buscado otras formas de financiación que le sea más efectiva. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. se estructura un programa de reforma tributaria.
Régimen y Sistema Tributario: "Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin " aquí es de observar la diferencia entre el Sistema y Régimen. La constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nación CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. con el solo propósito de lograr mas fondos. sin orden y sin investigación de causa. y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos" Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos. que los Tributos ofrezcan entre sí ese " vinculo lógico". se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lógico determinado. se está en presencia de un régimen. Se debe aceptar entonces. logrando de esta forma el control de. que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiración más que como explicación de algo existente. y no de un Sistema Tributario. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica. A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de 1999. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente.adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal. en nuestra vida cotidiana es demasiado difícil. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos" En aplicación de esta disposición constitucional.
. una parte importante de la recaudación mediante el uso de una menor cantidad de fondos. " Si bien. mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. por lo que es necesario aclarar que en la practica. el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. atendiendo al principio de progresividad.
No hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico.
. la debacle de los servicios públicos ya menguados desde hace años. y a la alta incidencia que en el presupuesto de los agentes económicos aquellas medidas han tenido. El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o tributos. siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos. con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional). entendida dicha presión como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del país para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situación de déficit fiscal. que pone de manifiesto el propósito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los efectos nocivos de la política económica. la proliferación de las fuentes de corrupción. lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas políticas públicas ( simplificación tributaria. neutralidad. para dar paso al incremento de la presión tributaria real sobre los venezolanos.) planteadas desde hace más de una década en Venezuela. Así. o si al contrario. que impide su disfrute por parte de los contribuyentes.Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico. se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa. La tributación como herramienta fiscal del Gobierno En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideración de la Asamblea Nacional en los últimos años. etc. " Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenómeno constante. tasas. se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales. el aumento de los impuestos. quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades. formulamos las siguientes observaciones: El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado. En el Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea por la Evolución Histórica. por muy rudimentaria que sea la hacienda de un país. y es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada Sistema. contribuciones y precios públicos se ha visto acompañado por el alza inflacionaria. esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema Tributario Histórico). el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan.
puertos y aeropuertos de uso comercial. la devaluación del bolívar. traduciéndose en señales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendrá aquel proceso. no hay tributos 2. que ha sido consagrado por la Constitución como Política Nacional. quebrantan el reparto competencial y la autonomía atribuida a los estados por el artículo 164 constitucional. el patrimonio de los particulares y consiguientemente. la máxima de experiencia: sin producción de riqueza. se manifiesta gravemente afectada por el diseño e implantación de la política fiscal adoptada en estos últimos años. administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y estadales.
. para los sujetos partícipes de la misma. Los pasos dados en el campo de la descentralización presentan un claro retroceso. y en buena medida son contrarios al espíritu y letra de la Carta Magna. la base de imposición de los tributos destinados a sostener el gasto público. y la competencia voraz entre el ámbito nacional de gobierno y los ámbitos locales por falta de una adecuada coordinación tributaria. aspecto supuestamente prioritario dentro del área social del plan económico del Gobierno. aunado al impacto negativo que está registrando el anclaje del control de cambio.-La alimentación. al punto de configurar una expoliación. al pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos. el General de Marina Mercante y Actividades Conexas. En efecto. el retardo en la entrega de divisas. en materias como la conservación. la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras. arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la población. el establecimiento de gravámenes al sector agrícola y pecuario. Relación jurídica tributaria. Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria. en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. más que un sacrificio. así como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. el de Aviación Civil y el de Tránsito y Transporte Terrestre.que encarecen todas las actividades económicas y plagan de incertidumbre su desarrollo. atribuyéndoles carácter de precio público para asignarle la competencia de su creación a órganos y entes del Ejecutivo Nacional. así como la inseguridad generada por la extorsión económica de la guerrilla a los productores rurales. una disminución del producto agropecuario y el perjuicio de las clases más desposeídas. nos llevan a un considerable incremento en los costos de producción. A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos económicos a la inversión que permitan ensanchar la renta. Se ha ignorado pues.
distintos de la principal. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. tanto para los obligados tributarios como para la Administración tributaria. Obligación de realizar pagos fraccionados. Son obligaciones accesorias el interés de mora. Las obligaciones accesorias. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente La obligación de realizar pagos a cuenta. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo. 13. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la obligación tributaria principal.Obligaciones tributarias. Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. los recargos por declaración extemporánea. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal.15. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. Son las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. Relación jurídica tributaria La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de
. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley RELACION JURIDICO TRIBUTARIA OBLIGACIONES MATERIALES Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. • Pagos fraccionados. y cuya exigencia se impone como otra obligación tributaria. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la obligación tributaria principal. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: •Casos de retención. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: Obligación de realizar retención. •La obligación de realizar pagos a cuenta. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. Obligaciones tributarias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria.16 COT Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.
antecedente y justificante con trascendencia tributaria. •La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros. registros. •La obligación de aportar a la Administración tributaria libros. así como cualquier dato. •La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas. deudores o no del tributo. Artículo 24º Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o. Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido. autoliquidaciones y comunicaciones. informe. distintos de los anteriores. y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria. •La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas. así como los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley. a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. documentos y justificativos que tengan relación con sus obligaciones tributarias. En todo caso. Entre otras son obligaciones formales: •La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (rif) en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. Art 43 COT Las obligaciones accesorias. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. en su caso. Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos.percepción. sin
. y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. retención o ingreso a cuenta por un tercero. DERECHOS. OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT Artículo 23º Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas especiales. cumplidos por el sucesor a título universal. documentos o información que el obligado tributario deba conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros. Son obligaciones accesorias el interés de mora. los recargos por declaración extemporánea. •La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones administrativas. •La obligación de presentar declaraciones.
la carta magna en su artículo 156.Sanciones 2. organización.Textualmente. que dice "es competencia del poder público nacional la creación. quien se subrogará en los derechos.perjuicio del beneficio de inventario. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. sucesiones. el valor agregado y los
.. Artículo 40º El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . con carácter general para determinados grupos de contribuyentes de similares características. Arts. numeral 12. al pagar las obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extinción de las obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago. Las prórrogas que se concedan no causarán los intereses previstos en el artículo 66 sobre las sumas adeudadas. cuando el normal cumplimiento de la obligación se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país. con carácter general prórrogas y demás facilidades no vencidas. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas. recaudación. Artículo 45º El ejecutivo Nacional podrá conceder. 47. 48 COT COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA Todo país tiene su sistema tributario particular. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste. También puede ser efectuado por un tercero. en el siguiente orden de preferencia: 1. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. administración y control de los impuestos sobre la renta.. el capital. Artículo 44º La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros.Intereses moratorios 3. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles. la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. Artículo 41º El pago debe efectuarse en el lugar. agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita. así como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público. en todos los casos. estadal y municipal. La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. enumera una serie de competencias. donaciones y demás ramos conexos.Tributo del período correspondiente La administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda que fuere más antigua. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. Artículo 43º Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. la producción.. A tales efectos.46. garantías y privilegios del sujeto activo. definitivamente firme.
definir el hecho imponible. El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela: 1. fijar la alícuota del tributo. y que perciban remuneración de cualquiera de éstos entes públicos. El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria. 2.Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país. POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria originaria reside en la constitución.. modificar o suprimir tributos.Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo. El COT en su artículo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias sólo se pueden regular mediante ley. conforme a la Ley DOMICILIO FISCAL Art 31 COT Se tendrá como domicilio de las personas naturales:
. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. 180° CRBV La Reserva de ley. 4. alcoholes y demás especies alcohólicas.. de mas de ciento ochenta y tres (183) días en una año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. así como los demás impuestos. 3.-Las personas jurídicas constituidas en el pais. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores.. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales d) Las demás materias que les sean remitidas por este Código El domicilio fiscal. La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art.Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la república. salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. Estas son 4: a) Crear.hidrocarburos y minas. de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas. de los estados. la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. o que se hayan domiciliado en él.
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.. 3. son obligados tributarios: Los contribuyentes: persona natural o jurídica.-El que elija la Administración Tributaria. Según el Articulo 22° del Código Orgánico Tributario son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria.. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.. o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. 3º En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica.El lugar donde ocurra el hecho imponible.El que elija la Adm Tributaria.El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva 2.El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. Entre otros. SUJETOS PASIVOS Son obligados tributarios las personas naturales o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art... 25 COT)
.El lugar donde se halle el centro principal de su actividad 3.1. En los casos en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio. no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla.22 COT) Los responsables: sujeto pasivos que sin el carácter de contribuyente deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 19 COT). se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal..El lugar donde ocurra el hecho imponible 4. •Sujeto pasivo: el contribuyente. Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas: Art 32 COT: 1. Dicha condición puede recaer: 1º En las personas naturales. •Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. en caso de existir mas de un domicilio según lo dispuesto en este artículo. Sanción •Temporalidad •Espacialdad SUJETO PASIVO Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurídica..El lugar de su residencia. prescindiendo de su capacidad (art. 4. en caso de existir mas de un domicilio Elementos de la Relación Tributaria •Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles. para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de dependencia. 2º En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 2.. en caso de no poderse aplicar las reglas precedentes.
Además pueden establecerse exenciones. multas y accesorios derivados de los bienes que administren. gerentes administradores o representantes. situaciones en las que se produce el hecho imponible pero que por algún motivo quedan fuera de la tributación . las herencias yacentes. mandatarios. designados por Ley o por La Administración. personas naturales o jurídicas. 27 COT) Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos. art. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. Sin embargo las sanciones no se transmiten (numeral 1. socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria Art. delimitador.En las situaciones jurídicas. carentes de personalidad jurídica. Sucesores. el hecho imponible es el elemento configurador. salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados. También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. 28 COT) Hecho imponible. 36 COT Es decir. desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. tutores. en las leyes en que así se establezca. sindicas y liquidadores de quiebra.En las situaciones de hecho. SANCIONES Art. Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior. previa autorización legal y/o por razón de sus actividades privadas (art. 28) SUJETOS PASIVOS También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. descriptor del tributo y su realización genera la obligación de pagar.Agentes de retención o percepción. reciban o dispongan: padres.94 COT •Prisión • Multa
. constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición. curadores. directores. desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. 1.. comunidades de bienes y demás entidades que. 2. Tendrán la consideración de obligados tributarios..
autoliquidaciones y liquidaciones. los datos de libros y registros comprobados y los demás documentos. Los recargos del período ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo así lo permita). realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o. BASE IMPONIBLE. índices. por: El interés de mora. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo. Se utilizaran las declaraciones o documentos presentados.• Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo • Clausura temporal del establecimiento • Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones •Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. pérdida de datos. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administración tributaria según la normativa de cada tributo. Estimación indirecta. etc. magnitudes de situaciones similares. Declaraciones. Determinará la base imponible mediante la aplicación de magnitudes. elementos que indirectamente señalen existencia de rentas. además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo. la liquidación que proceda
. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos Estimación directa. Se aplicará cuando la Administración tributaria no disponga de datos para la determinación completa de la base imponible por falta de declaración. en su caso. Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios. Además estará integrada. justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria Estimación objetiva. obstrucción. etc DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. datos del sector. Se utilizaran los datos releventes disponibles. Los recargos por declaración extemporánea. incumplimiento deber registro. en su caso.
La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria. La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento. Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas. INTERÉS DE MORA. El interés de mora es una obligación accesoria que se produce cuando el obligado tributario no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del interés de mora tributario no requiere la previa intimación de la Administración . A tal efecto el art 66 COT establece: ” la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda…”
MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA •PAGO •COMPENSANCION •CONFUSION •REMISION DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD EL PAGO El pago de la deuda tributaria se efectuará en efectivo. Podrá efectuarse mediante efectos timbrados cuando así se disponga reglamentariamente. También reglamentariamente se determinará los medios y forma de pago así como los requisitos y condiciones para el pago mediante técnicas y medios electrónicos, informáticos o telemáticos. También podrá admitirse el pago en especie en período voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los términos y condiciones que se prevean.
Todo Estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razón se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien, en estos es donde mas se profundiza en su implementación, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan. Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999 establece un sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no podrá establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente previstas como tales por la ley, así como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones.
Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto. Ambos estan acompañados por la noción de distribución de las cargas públicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condición social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligación general. El sistema tributario también se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentísticos tendentes a la realización de los principios descritos en los párrafos precedentes. En el nacional, está lo relacionado con la organización, recaudación administración y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos; el capital; la producción; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas; cigarrillos y demás manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual, los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la Constitución y la Ley. Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Por último, los municipios tendrán para sí: los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios, o de índole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehículos; espectáculos públicos; juegos y apuestas lícitas; propaganda y publicidad comercial; la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme la ley de creación de esos tributos; el producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias - como por ejemplo, las previstas por la legislación Inquilinaria en la provincia – y las demás que le sean atribuidas. Todas estas materias objeto de tributación son de las llamadas originarias, es decir, vienen directamente del texto constitucional, con excepción del ejemplo de las multas originadas por la aplicación de la legislación sobre arrendamientos en la provincia, ya que es de otro orden. Mientras que, las creadas por el legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los órganos territoriales, se denominan derivadas.
los gobiernos municipales han visto en la generación de recursos propios una salida a la enorme dependencia del Presupuesto Nacional. sino que aquellos que han aparecido han sido tributos generales de alta productividad. Este crecimiento cuantitativo de los elementos del sistema tributario nacional.
. En este sentido. A la par de este nacimiento de nuevos tributos.
Resumen Durante los últimos diez años. el Impuesto al Débito Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales. La investigación plantea la adopción de mecanismos de armonización del sistema tributario para corregir y prevenir las desviaciones y excesos que en ese sentido podrían suscitarse. el sistema tributario venezolano ha sufrido uno de los cambios más significativos en su historia desde la aparición del Impuesto sobre la Renta en el año de 1943. Melendez H. los municipios han desarrollado sus instrumentos tributarios y sus mecanismos de recaudación. y tributos locales delegados tales como "el peaje". timbres fiscales y papel sellado. Palabras claves: armonización. ni una sostenida adecuación a los principios y a la protección de las garantías que prescriben los preceptos constitucionales tributarios. tributación local. no ha sido acompañado de un desarrollo cualitativo de los objetivos. municipio. una racional armonización de criterios.La tributación local y la armonización del sistema tributario nacional Alexis O. Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado. El número de tributos no sólo ha aumentado.
La reforma mencionada ha venido acompañada por un conjunto de disposiciones constitucionales relativas a la creación de haciendas estadales para el manejo de aquellos tributos que le habían sido delegados mediante leyes y de aquellos otros tributos que les pudieran ser asignados. trajo consigo un mayor deslinde de las competencias de los entes territoriales menores en diferentes ámbitos de la vida local. nacido de la creación desordenada y desarmónica de tributos. que le habían sido conferidos a los municipios mediante el artículo 113 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal. llamada “fiscalismo”. 1998. regional o provincial debe ser visto con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de eficiencia y viabilidad de tal evolución. evidenciada entre otros factores por el crecimiento anárquico de los municipios" (Evans Márquez. acudiendo al camino fácil de aumentar en forma desmesurada la alícuota de impuestos que no consultan la capacidad contributiva de los particulares. los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la contribución especial sobre plusvalías. 105). los fundamentos y derechos individuales. en especial la manera en la que ese sistema tributario local ha respetado y respetará. le son otorgados como tributos propios. ha sido
. en el nuevo texto constitucional. 1999. en obediencia al mandato establecido en el numeral 6 de la Disposición Transitoria Cuarta de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. delegados o autorizados mediante la aprobación de la Ley de Hacienda Pública Estadal. amplió el conjunto de potestades tributarias para los municipios. asimismo. Así mismo. que sirven desmesuradamente a las apetencias del erario y nos corresponde a nosotros. A este respecto declara Germán Acedo Payares acerca de los "excesos y desviaciones cometidos por algunos municipios" en este sentido y que "han guardado estrecha conexión con dos particulares de relevante interés: la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación tributaria" y las "invasiones del Poder Tributario Municipal en la esfera de la competencia del Poder Central" (Acedo Payares. p. Esta reforma. p. los que debemos velar porque el derecho tributario no justifique la desviación patológica de la política tributaria. El Sistema Tributario Nacional. ya le había sido asignados. El crecimiento del sistema tributario local. 122). no son pocos los que compartimos el criterio expresado en su tiempo y lugar por Horacio García Belsunce quien señaló: Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales . bregar por encontrar limitaciones que defiendan al contribuyente de ella y preferentemente. Ronald Evans Márquez considera como agente de tales desviaciones la "ineficiencia en la actual conformación del sistema municipal venezolano.INTRODUCCIÓN La reciente reforma constitucional. En ese sentido. Es así que los impuestos sobre juegos y apuestas lícitas. p. dependiendo en más de un 90 por ciento del Situado Constitucional y en otros casos. xx). cuyo proyecto se encuentra en proceso de discusión en la Asamblea Nacional. 1982. al igual que el nuevo impuesto sobre predios rurales. a los que atribuyó aquellos impuestos que por autorización de la ley. La actualidad nos muestra un municipio venezolano cargado de excesiva burocracia. algunas veces contrarios en sus efectos y en otras carentes de concordancia. eviten los excesos en ejercicio del poder fiscal encontrando en la Constitución los remedios necesarios al efecto (García Belsunce.
en casi todos los casos. etc. han dado como resultado que la carga de la tributación no petrolera sea reducida y no haya existido una motivación suficiente para crear un conjunto orgánico y eficiente de tributos no petroleros. se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro país. Un desequilibrio histórico El ser la renta del petróleo el elemento dominante del conjunto del sistema fiscal en términos cuantitativos. de emergencia. contribuciones. que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los días. que bien ha podido decir Wagner. La armonización es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendación reiterada de la historia jurisprudencial del máximo tribunal del país. y hay acuerdo en los autores en que ese sistema al igual que el tributario.
LA NOCIÓN DE SISTEMAS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO La armonía del sistema Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribución de las cargas. deben estar armónicamente relacionados para obtener aquellos propósitos que justifican su existencia. es necesario un breve comentario acerca del carácter y función de la tributación del petróleo por sus efectos en la existencia y desarrollo de otros instrumentos de tributación no petroleros. tasas. ha sido un obstáculo en la consecución de los preceptos constitucionales inherentes a la justicia. es decir. de la doctrina y de las conclusiones a que se ha llegado en importantes eventos nacionales e internacionales. Estos principios son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos adecuados del sistema económico. Nuestro sistema
. de lo que se deducen las siguientes máximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad económica. equidad y costos mínimos de recaudación y cumplimiento. especiales. es tal la maraña de impuestos. La gran dependencia de las rentas originadas de la tributación petrolera. de serias distorsiones en otras áreas de la vida nacional y en el mejor de los casos. de los llamados principios de la imposición. La vigencia normativa. Entre ellos destacan las Segundas Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario celebradas en 1987 en la ciudad de Caracas. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. definida o aplicada. explícita o implícita. en no pocas ocasiones. economicidad y de los principios que rigen el sistema económico se han tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de suficiencia. generales. elasticidad y mínima injerencia en la esfera individual. Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. directas e indirectas. Sin embargo.coprotagonista. A la vez contiene un conjunto de elementos que como sistema. el bienestar y la justicia. genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan. debe perseguir la libertad.
Como lo señala Casado Hidalgo. puede considerarse como un sistema regresivo. los estados y los municipios. los que están dotados de potestad tributaria: la nación. a los fines que persiga el Poder Nacional o el sistema tributario nacional. La norma constitucional formula los principios de política tributaria que deberán seguir tanto el Poder Nacional como los estados y las municipalidades. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales". sino más bien. por el grado de incidencia económica que éstos tienen en los grupos de ingresos más bajos dado el fenómeno de la traslación de los impuestos. el desbordamiento de la capacidad contributiva del contribuyente y el consiguiente efecto confiscatorio del conjunto de tributos soportados por él. a los fines de evitar la doble imposición. Como instrumento distributivo.tributario no petrolero. el deterioro de la salud. parámetros y limitaciones. una armonización de los subsistemas tributarios estadales y municipales con el sistema tributario nacional. el numeral 13 del artículo 156 de la nueva Constitución Nacional confiere al Poder Nacional la facultad de legislar "para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. su formulación envuelve un sentido nacional y cada subsistema tributario (estados y municipios). "la expresión sistema tributario. Es así que en el desarrollo de las materias reservadas a la Nación.
. según la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. así como una sola la capacidad contributiva. 39) . la crisis global educativa. lo cual limita o perjudica los efectos redistributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandato expreso de nuestra Constitución Nacional en su artículo 316. en el ejercicio del poder legiferante que en materia tributaria. definir principios. en virtud no sólo del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario. el desempleo. p. deben subordinar el ejercicio de su capacidad y poder tributario. muestran un cuadro nacional que amerita una revisión urgente y profunda de todas las instituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidades que aún quedan. La protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del venezolano. citando a Adolph Wagner. suponen una concordancia. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES Los entes territoriales son las unidades político–administrativas en que está dividida la Nación y son ellos. le ha concedido el constituyente. el sistema tributario venezolano ha tenido poca eficacia y como veremos más adelante. si así pudiésemos llamarle. Los principios postulados en ese artículo suponen la existencia de un solo sistema tributario. Un aumento de la pobreza crítica. es un eufemismo muy inadecuado para el caos de tributos que vemos en la realidad" (Tomado de Sainz de Bujanda. comprende un conjunto de tributos que carecen de una vinculación lógica entre sí y (parafraseando a Schmolders) sin una conciencia clara de los fines u objetivos fiscales y extrafiscales que ese conjunto de impuestos está llamado a alcanzar. no puede anotarse como un logro de las normas tributarias constitucionales. el colapso de los servicios públicos. 1993. Este concepto unitario de sistema tributario y la consiguiente subordinación del ejercicio de la potestad tributaria de los entes territoriales menores.
(id. participan también. del poder de imposición. cuestión que le diferencia también del concepto de competencia tributaria. De esta manera. tasa. "sólo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho público dotados de facultades legiferantes. 19). El dominio fiscal del municipio El dominio territorial
. está íntimamente vinculado al principio de legalidad que la propia Constitución Nacional establece: "Artículo 317: No podrá cobrarse ningún impuesto. 1991. ni otras formas de incentivos fiscales. A este respecto el doctor Florencio Contreras. señala: Cuando la Constitución de un Estado autoriza. en donde el Estado soberano que puede atribuirse la forma de gobierno que quiere. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la potestad tributaria es una derivación de la soberanía. 1969. la cual se diferencia de la competencia tributaria en cuanto ésta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro. tiene la potestad de gravar a los ciudadanos. El tributarista suizo Blumenstein definía los tributos como las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado para ello. a nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por último a nivel local el Concejo Municipal" (Parra Pérez. no sólo es un ente autónomo en el sentido en que pueda autonomarse. el poder tributario. Más adelante y con relación a los municipios. en virtud de su soberanía territorial. porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposición. sino en los casos previstos por la ley". p.). el poder de crear tributos. obtiene de los sujetos económicos sometidos a aquél. de la soberanía política (Contreras Quintero. el doctor Contreras expresa que "el municipio venezolano. y consiguientemente también. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. los principios básicos de competencia deben estar en la ley pero puede haber una regulación reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada. Se ha polemizado en cuál es la raíz de la cual surge ese derecho del Estado de imponer tributos. los tributos. La formulación constitucional que confiere a los entes territoriales. desde el punto de vista tributario –repito e insisto– un ente dotado de soberanía política". a determinados entes territoriales el ejercicio. p. El poder tributario o potestad tributaria tiene una raíz o formulación constitucional. ella misma. ni concederse exenciones y rebajas.La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la facultad correspondiente al plano creador del tributo. por cuanto esta última tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley puede dejar al poder reglamentario una fijación de los aspectos de competencia tributaria. 17). A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la República. sino que también es. así sea en determinado sector. conforme a los textos constitucionales nuestros. de la soberanía tributaria. de la potestad tributaria. y respetando el prenombrado principio de legalidad.
y como muy bien lo expresa el Dr. como el establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al consumo Incumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la Constitución Nacional establecido en el artículo 18. norma de típica raíz constitucional. se ha verificado en la aplicación del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles Urbanos. que le faculte. adoptar un criterio de sujeción personal que les permita extender su poder de exacción. cit. Desde el punto de vista territorial. es decir. alegando un supuesto de comercialización inexistente. más allá del ámbito territorial del municipio.El dominio fiscal es una delimitación espacial. puede hoy observarse una tendencia unificadora de criterios para impedir la doble tributación económica" (Parra Pérez. Estas extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos: Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujeción tanto al supuesto fáctico como a la base imponible. manipulando el principio de la territorialidad. los municipios no pueden desbordar el ámbito espacial de su propio territorio. Más adelante expresa: "A pesar de las vacilaciones de la jurisprudencia nacional a este respecto. Empleando el lenguaje de los sistemas. p. el artículo 12 del Código Orgánico Tributario. Haciendo una separación del hecho imponible de la base imponible. Creando tributos que exceden los límites territoriales de su jurisdicción como el cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos Aplicando tributos a actividades de comercialización de un producto sin la existencia de un sustento territorial. y es lo relativo a la "autonomía del municipio". a la hora de ejercer su potestad. La mayoría de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal entendido privilegio de la autonomía financiera de la que les ha revestido la Constitución y cuya opinión de la Corte ya fue expuesta. por remisión del artículo 34. "las técnicas propias de ciertos tributos han permitido que en algunos casos los impuestos municipales afecten situaciones producidas en otro territorio municipal.. sobre todo en lo que concierne a las patentes de industria y comercio". gravando entonces manifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos generadores que son del dominio fiscal de otro ente territorial. dice: "Artículo 12: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas". que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de él. Aplicando gravámenes a la actividad industrial tanto como a la actividad de venta de los productos fabricados. Esto se sostiene en razón de que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vínculo personal con los ciudadanos. territorial por una parte y una delimitación cualitativa por la otra. el dominio fiscal es el ámbito del sistema tributario nacional. La autonomía tributaria del municipio Antes de entrar a señalar lo referente al dominio fiscal del municipio. En fallo de 1937 la Corte Suprema de Justicia precisó lo siguiente:
. No obstante. Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad. es importante destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del máximo tribunal de la República. 20). Jaime Parra. De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional. ob.
donde se cuestiona la correcta interpretación constitucional y aplicación del poder tributario municipal. precisamente: La autonomía de los gobiernos locales en materia tributaria. representativa de un privilegio económico frente a otras entidades locales. navegación.dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos aspectos de la vida política. el desgravamen o deducción de las cantidades pagadas como tributos municipales o estadales. pero. 31. el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores. con el preclaro exceso de éstos últimos". la Corte Suprema de Justicia cita la sentencia a la Exposición de Motivos de la Constitución Nacional (Art. 71). origina la creación de leyes con igual jerarquía normativa que suscitan problemas de doble imposición o de evasión fiscal. en algunas leyes nacionales.. tales como los detalles del régimen municipal. han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales como ventas.El Régimen Municipal ha sido objeto de importantes innovaciones al consagrarse normas flexibles que permitirán al legislador ordinario adecuar las instituciones a las características regionales y locales.. los redactores del proyecto expresaban: .. En este sentido los doctores Travieso Passios y Romero Muci señalan: "La jurisprudencia patria ofrece repetidas muestras de los enfrentamientos de especie.La autonomía de los municipios. ha sido sin lugar a dudas el ramo rentístico más desarrollado por los municipios. manifestándose en una preclara explotación por vía fiscal y en una injustificable absorción de recursos económicos de una municipalidad por otra (Travieso Passios y Romero Muci.. Una de las recomendaciones surgidas dice: Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados miembros y otros gobiernos locales. El problema más común se presenta a nivel de la tributación municipal.. Este reparto de Poder Tributario. El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio. establecen el reparto de los poderes a los entes territoriales. no se trata de un gobierno libre dentro del Estado. 1992. celebradas en Montevideo cuyo tema fue. Existen sin embargo. 70). LA IMPOSICIÓN MUNICIPAL Y EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. enriquecimientos. La Constitución Nacional y otras leyes. mecanismos de armonización en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurídicas. p. Ordinal 3°): En la exposición de motivos de la Constitución vigente. importación.permitiéndoseles el ejercicio de su autonomía fiscal de forma tal que ha significado –para algunas municipalidades– la configuración de una hacienda propia. Y más adelante indican: . deben coordinarse entre sí y con el gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la superimposición de gravámenes y solucionarla en casos concretos por órganos y
. que son del dominio fiscal de la Nación (Id... dentro de esas extralimitaciones.. p. En sentencia del 13 de noviembre de 1989. en el que se superpone. no puede ir más allá de lo que rectamente se desprenda de las normas del derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo. sino de un poder regulado por el constituyente y por el legislativo ordinario.
en relación a las demás leyes tributarias especiales. es decir. garantiza en cierta medida la restricción a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados también de cierto grado de autonomía. El propósito ahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto en
. el carácter de ley orgánica del mencionado texto normativo. sin embargo.medios jurídicos. en este sentido un vacío por cuanto la Ley Orgánica de Régimen Municipal no establece claramente estos aspectos relativos a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal y que garanticen a la Administración la recaudación del tributo. En el ámbito municipal existe. tanto en lo que respecta al orden interno como al internacional. los principios fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias jurídicas". ha sido reconocida por la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa el carácter de Código Orgánico. "uniformar la materia fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera sistemáticamente (Art. y al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En efecto. La importancia capital del Código Orgánico Tributario en materia de unificación y armonización del sistema tributario venezolano.
LA ARMONIZACION TRIBUTARIA Bases doctrinarias de armonización fiscal La sobreimposición o doble tributación no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio de facultades tributarias concurrentes. un marco general idóneo para integrar en un esquema coherente los principios generales que deben informar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Público y lo que ha hecho es desarrollar al máximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de la Administración y de los contribuyentes. y así ya se ha indicado. dada la dispersión y variedad de leyes que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia. En nuestro país. lo que obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solución a la multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa aplicable al régimen fiscal al caso concreto. el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades. La doctrina jurídica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la armonización. Hay que recalcar que el Código Orgánico Tributario es una ley de base. 1989). con lo que se persiguió sin duda. 162 de la Constitución de 1961). y (b) realizar una política fiscal de equilibrio o para otros fines que contemplen los intereses económicos del país. aprobado conforme a lo establecido en el artículo 163 de la Constitución Nacional de 1961. garantizándoles la existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de la Administración Tributaria. le confiere al Código Orgánico Tributario supremacía sobre las materias que regula.
pues se reemplazó en 1960 por un Convenio Multilateral que sufrió sucesivas reformas
. 93-94). que establecía la distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. se aplicó un sistema similar con participación de las provincias en su recaudación: Según el sistema. pp. que con el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonomía local que es "la esencia del federalismo". pp. México y Estados Unidos.relación con la problemática planteada. han sido tímidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmático. Este convenio tuvo su origen en principio. "modalidad condenable de tributación a las ventas" (Giuliani Fonrouge. Ambas leyes. los intentos de Convenciones Nacionales Fiscales y cooperación y coordinación. debido a la existencia de un impuesto a las actividades lucrativas. 326-334). (e) concesión de "créditos" por impuestos pagados en otra jurisdicción. Menciona más adelante. En cambio. 1962. las provincias deben adherirse expresamente al régimen de la ley. una pauta que contribuya con estudios de mayor profundidad en el análisis del derecho positivo venezolano. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas. se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional del ciudadano. 1962. como también a promover la derogación de los gravámenes de orden municipal en las mismas condiciones (id. (b) impuestos en coparticipación (shared taxes). pp. 338-339). En Argentina. en países como Suiza. Mecanismos de armonización Con relación a los sistemas para evitar la superposición. p. fueron reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del año 1979 con algunas modificaciones en los años 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y Navarrine. la que unificó los impuestos internos y ésta. (f) deducción de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge. Unificación de impuestos internos 2. que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayoría de las provincias. establecer algunas soluciones y ofrecer así. 326). en relación a los intentos hechos en algunos países como Brasil. 1982. Su vigencia fue breve (de mayo a diciembre de 1953). 3. Distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. 341). asegurándole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposición. p.. comprometiéndose a no aplicar tributos locales análogos a los comprendidos en la coparticipación y a derogar los existentes. Giuliani Fonrouge menciona los siguientes: "(a) separación de las fuentes de recursos. creando entonces reiterados hechos de superposición tributaria. (d) subsidios o subvenciones compensatorios. reconociendo además el derecho de cada cantón a no ser interferido por otro cantón en el ejercicio de su potestad tributaria" (id. (c) suplementos o adicionales impositivos. en razón de la naturaleza de esta investigación. Para el impuesto a los réditos y otros gravámenes en donde se incluía el impuesto a las ventas.. lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia: 1. se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposición tributaria pero cabe destacar.
p. ob. CONTRERAS QUINTERO. Sentencia del 13 de noviembre de 1989. Editorial Jurídica Venezolana. Establece así mismo. cit. A.
. en dos o más jurisdicciones y al referirse a etapas. pero sería útil partir de los fundamentos jurídicos y metajurídicos que han dado forma a la doctrina existente en países de desarrollo comparable. Es un modelo que prescribe que la distribución proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdicción y la otra parte del impuesto basado en la proporción de ciertos gastos operativos hechos en cada jurisdicción. Disquisiciones Tributarias. Bases cuantitativas de la economía venezolana 1830-1989. BAPTISTA. El convenio multilateral fija también la forma en que debe regir la distribución de los ingresos entre los fiscos interesados. Facultad de Derecho. está expresamente permitido en el artículo 120 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio. BIBLIOGRAFÍA ACEDO PAYARES. arrendamientos. 1999. El ámbito de aplicación del convenio se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas. Mérida.hasta el existente. estableciendo diferentes maneras de distribución dependiendo de si los ingresos son generales o particulares de alguna de las provincias. cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. Para el Profesor Dino Jarach. 1991. 67). la racionalización y armonización del sistema tributario venezolano. se refiere a la industrialización. y prestación de servicios. coparticipación o convenios. un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Ediciones María di Mase. Magistrado Ponente: Josefina Calcaño de Temeldas. la dirección o administración. Caracas. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. vigente desde el 1º de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine. Caracas. los municipios podrían realizar convenios relativos a la distribución entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones. 1957. la comercialización. F.. Sala Político Administrativa. Universidad de los Andes. En nuestro país. 1969. G. etc. el recurso de la realización de convenios entre entes territoriales menores. compras y ventas. para de esta manera y por la vía más adecuada. 66). los criterios de unificación. Es indudable que la traslación de un modelo de mecanismo de armonización es totalmente inadmisible por inadecuado. Régimen Tributario Municipal Venezolano. no deben encontrarse formulados en leyes provinciales o nacionales. 1989. tales como sueldos. p. el asiento principal. iniciar junto a un proceso de reforma fiscal. Es la Constitución la que debe decir cuáles son los límites y los índices de distribución de los recursos sometidos al sistema de coparticipación" (Jarach.
p. En: Revista de Derecho Tributario.La obligación tributaria surge entre el Estado. Caracas. SAINZ DE BUJANDA. GIULIANI FONROUGE. Buenos Aires. Mc. 1991. Alcance constitucional de la autonomía rentística del municipio. y los sujetos pasivos. Lecciones de Derecho Financiero. GARCIA BELSUNCE. JARACH. Caracas. Temas de Derecho Tributario. Caracas. 1993. GIULIANI FONROUGE. Sala Política Administrativa. M. J. 1998. A. Editorial Liceo Cima. aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. H. Editorial Abeledo-Perrot. S. Derecho Financiero. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido. 33. Ediciones Depalma. N° 54.
Artículo 14. Buenos Aires. Sentencia del 2 de diciembre de 1937. Introducción al Régimen Impositivo Municipal Venezolano. J. C. 50.C. Las garantías constitucionales ante la presión del conjunto de tributos que recaen sobre el sujeto contribuyente. Madrid. 1982. PARRA PÉREZ. 1937. Impuesto a los Ingresos Brutos. ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurídicas. F. en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Caracas. y NAVARRINE. 1992. D. R.-
. salvo en los casos autorizados por la ley.
Título II: De la Obligación Tributaria
Artículo 13. Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco. Buenos Aires. en las distintas expresiones del Poder Público. p. Ediciones Depalma.. La armonización tributaria en el marco del derecho tributario venezolano y la integración andina. p. M. TRAVIESO PASSIOS.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. 1982. OCTAVIO. GrawHill. y ROMERO MUCI. C. En: Revista de Derecho Tributario. En: Revista de Derecho Tributario.-
Artículo 15. H. siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligación. A. 70. Universidad Complutense. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal. Curso Superior de Derecho Tributario. 1962. 19. Buenos Aires. 53. 1957. EVANS MÁRQUEZ. 1991.
Artículo 17. Parágrafo Único: Las decisiones que la Administración Tributaria adopte conforme a esta disposición. En todo lo no previsto en este Título. y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones tributarias. la Administración Tributaria. sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco.
.Artículo 16. sin remitirse o apartarse expresamente de ellas. la celebración de contratos y. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles. conforme al procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código. el intérprete puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.-
Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas. la adopción de formas y procedimientos jurídicos. en cuanto sea aplicable. en general. la obligación tributaria se regirá por el derecho común. cuando éstos sean manifiestamente inapropiados a la realidad económica perseguida por los contribuyentes. podrá desconocer la constitución de sociedades.
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