Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-438-2018-1-pg
Timestamp: 2019-05-25 11:15:44+00:00
Document Index: 33502587

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86']

0112-KDIL1-2.4012.438.2018.1.PG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.438.2018.1.PG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przy realizacji zadania pn. „Odnowienie ... ” – jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przy realizacji zadania pn. „Odnowienie ... ”.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną dla organizacji życia publicznego.
Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje przede wszystkim zadania własne nałożone ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994). Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania te obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień ( art. 7 ust. 1 pkt 2, 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym). W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajace osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych.
W dniu 27 listopada 2017 r. Gmina podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa o przyznaniu pomocy na realizację operacji w ramach poddziałania „Wspieranie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy Leader” w zakresie „Zachowania dziedzictwa lokalnego” objętej Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne Gmina nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, a wydatki na ww. inwestycję, w momencie ich ponoszenia, nie będą miały związku z działalnością gospodarczą Gminy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z czynnościami publicznoprawnymi. W ramach podpisanej umowy Gminie przysługuje dofinansowanie w wysokości 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych brutto. W załączniku do podpisanej umowy Gmina wykazała podatek VAT jako koszt kwalifikowany. Realizując ww. inwestycję nie będą spełnione przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina, nie będzie działać, jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją ww. inwestycji nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym Gminie nie przysługuje prawo od odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu. Gmina realizując operację z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2014-2020 wnioskuje o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w kosztach poniesionych przez Gminę na realizację zadania „Odnowienie ... ”.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przy realizacji zadania „Odnowienie ... ”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on skorzystać z możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, mimo, że jest podatnikiem VAT. Powstała w wyniku realizacji tego zadania inwestycyjnego infrastruktura jest ogólnodostępna i niekomercyjna. Ponadto towary i usługi nabyte w związku z realizacją zadania nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną, a w związku z tym nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2, 10 i 12 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną dla organizacji życia publicznego. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje przede wszystkim zadania własne nałożone ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania te obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 2, 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym).
W dniu 27 listopada 2017 r. Gmina podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa o przyznaniu pomocy na realizację operacji w ramach poddziałania „Wspieranie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy Leader” w zakresie „Zachowania dziedzictwa lokalnego” objętej Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne Gmina nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, a wydatki na ww. inwestycję, w momencie ich ponoszenia, nie będą miały związku z działalnością gospodarczą Gminy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z czynnościami publicznoprawnymi. Realizując ww. inwestycję Gmina nie będzie działać, jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją ww. inwestycji nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przy realizacji zadania „Odnowienie ... ”.
Realizacja opisanego we wniosku zadania odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizowała w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT będzie związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występować. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina realizuje przedmiotowe zadanie w ramach zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki związane z realizacją ww. inwestycji nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przy realizacji zadania pn. „Odnowienie ... ”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL1-2.4012.438.2018.1.PG
0114-KDIP1-1.4012.468.2018.1.JO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.491.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna