Source: http://www.gofin.pl/17,2,62,110316,sprzedaz-towarow-uzywanych-a-zwolnienie-z-vat.html
Timestamp: 2016-05-03 18:08:18+00:00
Document Index: 91779613

Matched Legal Cases: ['art. 91', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 43']

Sprzeda� towar�w u�ywanych a zwolnienie z VAT - GOFIN.pl
A Sprzeda� towar�w u�ywanych a zwolnienie z VAT
Gazeta Podatkowa nr 81 (913) z dnia 8.10.2012 Aleksandra W�gielska
Zwolniona z VAT jest dostawa towar�w u�ywanych m.in. pod warunkiem, �e w stosunku do tych towar�w nie przys�ugiwa�o dokonuj�cemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT. Jednak w przypadku gdy podatnik odliczy� VAT przy modernizacji tych towar�w, powstaje w�tpliwo��, czy przy ich sprzeda�y ma prawo do zwolnienia z VAT. Problem pojawia si� tak�e w sytuacji, gdy podatnik dokona� odliczenia VAT w zwi�zku z nabyciem �rodka trwa�ego poprzez korekt� podatku dokonywan� w trybie art. 91 ustawy o VAT.
Sprzeda� u�ywanych towar�w, kt�re by�y modernizowane
Zwolniona z VAT jest dostawa towar�w u�ywanych, pod warunkiem, �e w stosunku do tych towar�w nie przys�ugiwa�o dokonuj�cemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Na potrzeby tego przepisu przez towary u�ywane rozumie si� ruchomo�ci, kt�rych okres u�ywania przez podatnika dokonuj�cego ich dostawy wyni�s� co najmniej p� roku po nabyciu prawa do rozporz�dzania tymi towarami jak w�a�ciciel (czyli np. po zakupie).
Podatnik nie traci prawa do tego zwolnienia z VAT w sytuacji gdy poni�s� wydatki modernizacyjne zwi�kszaj�ce warto�� pocz�tkow� �rodka trwa�ego i w zwi�zku z tym odliczy� podatek VAT (przyk�ad 1).
Stanowisko to potwierdzi�o tak�e Ministerstwo Finans�w w odpowiedzi na zapytanie naszej redakcji. Jak wyja�ni� resort, brak prawa do odliczenia VAT, o kt�rym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bada si� w odniesieniu do nabycia danego towaru, a nie np. w odniesieniu do wydatk�w na jego napraw� czy te� jego ulepszenie, w stosunku do kt�rych podatnikowi dokonuj�cemu dostawy przys�ugiwa�o prawo do odliczenia VAT. Tak wi�c p�niejsze odliczenie podatku zwi�zanego z wydatkami na modernizacj� ruchomo�ci, zwi�kszaj�c� jej warto�� pocz�tkow�, kt�rej okres u�ywania przez podatnika dokonuj�cego jej dostawy wyni�s� co najmniej p� roku, nie ma wp�ywu na zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Przy czym nale�y pami�ta�, �e w sytuacji gdy sprzeda� zmodernizowanego �rodka trwa�ego jest zwolniona z VAT, a od wydatk�w na ten cel odliczono VAT, mo�e powsta� obowi�zek skorygowania tego podatku. Nast�puje bowiem zmiana przeznaczenia tych wydatk�w i zastosowanie znajdzie art. 91 ustawy o VAT. W przypadku gdy wydatki te przekroczy�y 15.000 z� i sprzeda� towaru nast�pi w ci�gu 5 lat, licz�c od roku, w kt�rym oddano ulepszony �rodek trwa�y do u�ytkowania - w miesi�cu (kwartale), w kt�rym nast�pi�a jego sprzeda�, podatnik b�dzie zobowi�zany do dokonania korekty 1/5 odliczonego VAT za ka�dy rok pozostaj�cy do ko�ca 5-letniego okresu korekty (przyk�ad 2).
Sprzeda� towar�w u�ywanych po rezygnacji ze zwolnienia
Podatnik, kt�ry korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, nie ma prawa do odliczenia VAT od zakup�w dokonanych na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci. Je�eli jednak zrezygnuje z tego zwolnienia (lub traci do niego prawo), nast�puje zmiana przeznaczenia towar�w i podatnik mo�e odzyska� cz�� nieodliczonego podatku zgodnie z art. 91 ustawy o VAT. Tak wi�c powstaje w�tpliwo��, czy w sytuacji gdy podatnik m�g� odzyska� cz�� VAT poprzez korekt� dokonywan� na podstawie tego przepisu, to sprzeda� tych towar�w mo�e by� zwolniona z VAT jako sprzeda� towar�w u�ywanych.
Ministerstwo Finans�w w odpowiedzi na pytanie naszej redakcji wyja�ni�o, �e w tym przypadku zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie jest mo�liwe. Jak wskazano, korekta podatku naliczonego b�d�ca wynikiem uzyskania prawa do odliczenia VAT uniemo�liwia zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Opodatkowanie podatkiem VAT sprzeda�y takiego �rodka trwa�ego nie b�dzie a� tak dotkliwe finansowo, je�eli zmiana przeznaczenia nast�pi w pocz�tkowym okresie trwania tzw. okresu korekty (przyk�ad 3). Jednak gdy podatnik zmieni przeznaczenie �rodka trwa�ego pod koniec tego okresu, sytuacja ta nie b�dzie korzystna finansowo (przyk�ad 4). Przyk�ad 1
Podatnik zakupi� w 2007 r. maszyn� produkcyjn� (�rodek trwa�y). Sprzeda� tej maszyny korzysta�a ze zwolnienia z VAT, tak wi�c przy jej nabyciu nie odliczono VAT. Po zakupie maszyn� t� podatnik zmodernizowa�. Od wydatk�w poniesionych w tym celu dokona� odliczenia VAT. Obecnie zamierza j� sprzeda�. Jej sprzeda� jest zwolniona z VAT jako dostawa towaru u�ywanego. W tej sytuacji nie jest istotne, �e przys�ugiwa�o prawo do odliczenia VAT od wydatk�w modernizacyjnych.
W 2010 r. podatnik zmodernizowa� maszyn� produkcyjn�, kt�r� naby� w 2009 r. Wydatki na ten cel wynios�y netto 17.000 z� plus VAT 3.740 z�. Podatek odliczono w ca�o�ci. W pa�dzierniku 2012 r. maszyn� t� sprzedano. Sprzeda� ta by�a zwolniona z VAT jako sprzeda� towaru u�ywanego. W zwi�zku z tym, �e sprzeda� ta nast�pi�a w tzw. okresie korekty, kt�ry w tej sytuacji obejmuje lata 2010-2014, w miesi�cu sprzeda�y podatnik skoryguje cz�� odliczonego VAT. Korekta VAT wyniesie 2.244 z� (3.740 z� � 3/5). Kwot� t� ze znakiem "-" wyka�e w poz. 53 deklaracji VAT-7 za pa�dziernik.
W 2010 r. podatnik kupi� maszyn� produkcyjn� za kwot� netto 30.000 z� plus VAT 6.600 z�. W zwi�zku z tym, �e by� zwolniony podmiotowo z VAT, od zakupu nie odliczy� VAT. Od 2011 r. podatnik zrezygnowa� ze zwolnienia z VAT. W deklaracji za stycze� 2012 r. skorygowa� cz�� nieodliczonego VAT od zakupu maszyny (okres korekty obejmuje lata 2010-2014). Korekta wynios�a: 6.600 z� � 1/5 = 1.320 z�. Kolejnych korekt powinien dokona� r�wnie� w deklaracji za stycze� 2013 r., 2014 r. i 2015 r.
Podatnik w pa�dzierniku 2012 r. zdecydowa� si� na sprzeda� tej maszyny. Z uwagi na to, �e podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do korekty VAT na podstawie art. 91 ustawy o VAT, jej sprzeda� nie mo�e by� zwolniona z VAT jako sprzeda� towaru u�ywanego. Sprzeda� nale�y opodatkowa�, jednak podatnik b�dzie m�g� jednorazowo skorygowa� cz�� VAT przypadaj�c� na pozosta�y okres korekty. Korekta VAT (in plus) wyniesie: 6.600 z� � 3/5 = 3.960 z�. Kwot� t� nale�y wykaza� w poz. 53 deklaracji VAT za pa�dziernik.
Podatnik zakupi� w 2007 r. maszyn� produkcyjn� za kwot� netto 20.000 z� plus podatek VAT 4.400 z�. Okres korekty w tym przypadku obejmuje lata 2007-2011. Podatnik w 2011 r. utraci� prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT. Zmiana przeznaczenia maszyny mia�a miejsce w ostatnim roku korekty i podatnik "odzyska�" od zakupu tej maszyny tylko 1/5 kwoty podatku wskazanej na fakturze zakupu, tj. 880 z�.
Podatnik postanowi� maszyn� t� sprzeda� w pa�dzierniku 2012 r. Jej sprzeda� nie mo�e korzysta� ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Podatnik nie odzyska r�wnie� w �aden spos�b pozosta�ej kwoty VAT nieodliczonej przy jej zakupie.
•Odliczenie VAT po utracie prawa do zwolnienia podmiotowego
•Sprzeda� towaru wykorzystywanego w dzia�alno�ci zwolnionej z VAT
•Po�rednictwo w obrocie nieruchomo�ciami a prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT
•Zwolnienie z VAT dla drobnych przedsi�biorc�w
•Us�ugi geodezyjne a prawo do zwolnienia z VAT
•Jak oblicza� warto�� sprzeda�y uprawniaj�c� do zwolnienia z VAT?
•Sprzeda� opodatkowana zamiast zwolnienia - moment uj�cia korekty
•Skutki wyboru zwolnienia z VAT w trakcie roku podatkowego
•Zwolnienie z VAT dotycz�ce drobnych przedsi�biorc�w
•Ponowny powr�t do zwolnienia z VAT
•Warunki powrotu rolnika do zwolnienia z VAT
•Konsekwencje przekroczenia limitu zwolnienia w VAT
•Obowi�zek z�o�enia VAT-R a zwolnienie z VAT
•Wyliczenie warto�ci sprzeda�y uprawniaj�cej do zwolnienia z VAT
•Rozpocz�cie dzia�alno�ci a limit zwolnienia z VAT
•Powr�t rolnika do zwolnienia z VAT
•Zwolnienie z VAT przy sprzeda�y zabudowanej nieruchomo�ci
•Powr�t do zwolnienia z VAT a korekta VAT naliczonego od zakupionych us�ug
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• B�d� zmiany w rozliczaniu VAT przez jednostki samorz�du terytorialnego• Termin powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y towar�w z automatu• Korygowanie sprzeda�y zaewidencjonowanej w kasie• Odliczanie VAT z duplikat�w faktur• Rozliczanie VAT przez zak�ad bud�etowy• Jak opodatkowa� premie pieni�ne otrzymywane od kontrahenta zagranicznego?• Czy warto rozlicza� VAT za okresy kwartalne?• Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Stawka VAT na us�ugi monta�owe w budynkach mieszkalnych• Rozliczenie VAT w wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towar�w• Obowi�zek stosowania kasy rejestruj�cej, gdy klient p�aci kart� p�atnicz� - niekorzystne stanowisko organ�w podatkowych• Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. – kto musi stosowa� prewsp�czynnik?• Obowi�zek podatkowy w biurze rachunkowym• Czy czynno�� pobierania op�aty klimatycznej nale�y ewidencjonowa� w kasie?• Zmiana stawki VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpo�arowej - od 1 stycznia 2016 r.• Sprzeda� dzia�ki przez wsp�ma��onk�w – kto ma rozliczy� VAT?• Zmiany w VAT od 1 stycznia 2016 r.• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu prezent�w• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Zasady wystawiania duplikat�w faktur• Negatywne konsekwencje dla rolnik�w dokonuj�cych zakupu paliwa od oszusta• B��dny numer rejestracyjny pojazdu na fakturze dokumentuj�cej zakup paliwa a prawo do odliczenia VAT• Obowi�zek podatkowy przy us�ugach transportu towar�w• Zmiany w Ordynacji podatkowej ju� w 2016 r.• Zako�czenie u�ytkowania kasy rejestruj�cej• VAT przy nieodp�atnym u�ywaniu samochod�w firmowych• Limity uprawniaj�ce do korzystania w 2016 r. ze statusu ma�ego podatnika• Wyja�nienie Ministerstwa Finans�w w sprawie rozliczania VAT przez komornik�w s�dowych• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Zasady korygowania deklaracji VAT• Moment wykonania us�ugi budowlanej dla cel�w VAT• Rozliczenie VAT na nowych wzorach deklaracji VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D• Dzia�alno�� rolnicza – kto mo�e by� podatnikiem VAT?• Rozliczenie VAT przy nabyciu u�ywanego samochodu na terenie UE• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Jak sprawdzi� status podmiotu przed zastosowaniem odwrotnego obci��enia?• Zako�czenie najmu samochodu a konieczno�� z�o�enia aktualizacji druku VAT-26• Czy sprzeda� sk�adnika maj�tku wykorzystywanego do czynno�ci statutowych jest opodatkowana VAT?• Zasady i terminy zwrotu nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym• Zani�ona warto�� sprzedawanego towaru zobacz wszystkie »