Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-1-4011-121-2018-2-mst
Timestamp: 2019-03-22 10:00:59+00:00
Document Index: 19476041

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10']

♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-1.4011.121.2018.2.MST
Ocena możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 8 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, który został uzupełniony w dniu 8 maja 2018 r.
Dnia 20 marca 2014 r. umową darowizny Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomość od matki. W dniu 19 stycznia 2018 r., aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość za kwotę 110.502,22 zł. Zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat kalendarzowych od dnia jej otrzymania tytułem darowizny. W związku z tym, Wnioskodawczyni otrzymała od Urzędu Skarbowego informację o konieczności uiszczenia podatku w wysokości 10% wartości sprzedaży. W ciągu dwóch lat Wnioskodawczyni planuje zakupić inną nieruchomość za kwotę wyższą niż uzyskana z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W dniu 8 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczny na budowę domu, w którym małżonkowie obecnie zamieszkują. Dom ten został objęty wspólnością majątkową małżeńską. Wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 8 sierpnia 2012 r. w wysokości 250.000 zł nastąpi do 31 grudnia 2019 r.
Czy wydatkowanie przychodu w wysokości 110.502,22 zł z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego 8 sierpnia 2012 r. można uznać za własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy spłacając ww. kredyt Wnioskodawczyni będzie zwolniona z konieczności zapłaty 10% podatku z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat kalendarzowych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy od osób fizycznych płaci się w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tu zaistniała taka sytuacja, gdyż zbycie nieruchomości otrzymanej 20 marca 2014 r. umową darowizny nastąpiło przed upływem pięciu lat kalendarzowych, w dniu 19 stycznia 2018 r.). Jednak w rozdziale 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – „Zwolnienia przedmiotowe”, na podstawie art. 21 ust. 25, kwota przychodu w wysokości 110.502,22 zł może być potraktowana jako wydatkowanie przychodu na spłatę zaciągniętego w dniu 8 sierpnia 2012 r. kredytu hipotecznego w wysokości 250.000 zł, uzyskanego na budowę jednorodzinnego domu mieszkalnego stanowiącego współwłasność majątkową małżeńską, w przypadku jej wydatkowania na spłatę ww. kredytu do dnia 31 grudnia 2019 r.
Wnioskodawczyni uważa, że powinna być zwolniona z obowiązku uiszczenia 10% podatku z kwoty 110.502,22 zł z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat kalendarzowych. Kwota ta zostanie w pełni przekazana tytułem spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę nieruchomości, której Wnioskodawczyni jest właścicielem wraz z mężem i w której zamieszkuje.
Powołany przepis formułuje generalną zasadę stanowiącą, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, oraz
Zaznaczenia ponadto wymaga, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby z umowy kredytu bankowego wynikało, że kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.
Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości może być więc wyłączony przez zwolnienie przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie jest jednak regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego – jak wskazano powyżej – jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 19 stycznia 2018 r. Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości wchodzącej w skład Jej majątku osobistego, którą otrzymała w darowiźnie od matki w roku 2014. Do 31 grudnia 2019 r. Wnioskodawczyni planuje wydatkować uzyskany z tej sprzedaży przychód na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem w dniu 8 sierpnia 2012 r. na budowę domu objętego wspólnością majątkową małżeńską.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jak wynika z art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wydatkowanie w wymaganym ww. przepisami terminie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w roku 2012, tj. przed dniem uzyskania przychodu z takiej sprzedaży, na budowę własnego budynku mieszkalnego można uznać za własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawczynię do zastosowania zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy. Dodać przy tym należy, że w takiej sytuacji cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej wydatkowanej na ten cel kwoty ze środków pochodzących ze sprzedaży majątku osobistego Wnioskodawczyni przeznaczonych na spłatę kredytu zaciągniętego przez obojga małżonków na budowę domu stanowiącego Ich wspólność małżeńską.
Końcowo należy jedynie zaznaczyć, że okoliczność ta uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku zapłaty 19%, a nie – jak wskazano we wniosku – 10% podatku, bowiem zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
0115-KDIT2-1.4011.121.2018.2.MST
0112-KDIL3-2.4011.238.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna