Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0112-kdil4-4012-566-2018-2-tku
Timestamp: 2019-01-19 18:18:16+00:00
Document Index: 50874865

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Grunty › 0112-KDIL4.4012.566.2018.2.TKU
Opodatkowanie dostawy nieruchomości - grunty.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.), uzupełnionym pismem sygnowanym datą 5 grudnia 2017 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 7 grudnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca był rolnikiem. Nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i nigdy nie był podatnikiem VAT, nigdy nie był rolnikiem ryczałtowym i nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej. Obecnie mieszka za granicą.
Zainteresowany posiada w swoim majątku osobistym od lat nieruchomości wykorzystywane do dnia dzisiejszego rolniczo – zakupione na podstawie umowy kupna-sprzedaży przed ok. 20 laty z majątku własnego o numerach:
557/4 do 557/9 oraz 557/11.
Grunty powyżej wymienione Wnioskodawca oddał nieodpłatnie do rolniczego użytkowania osobom obcym i z tego tytułu nie ma żadnych korzyści majątkowych.
Działka nr 904, jest ujęta w planie zagospodarowania gminy jako działka przemysłowa, przy czym Wnioskodawca nie występował o uchwalenie tego planu. Nie poniósł i nie zamierza ponosić żadnych nakładów finansowych w celu przygotowania gruntu do sprzedaży (nie opłotował tych gruntów, nie uzbrajał).
Działki powyższe zostały nabyte z majątku własnego i jeśli nastąpi dalsza sprzedaż, to nastąpi do majątku własnego. Działki wymienione we wniosku wchodzą w skład majątku osobistego Zainteresowanego.
Wnioskodawca nie zamierza podjąć żadnej działalności gospodarczej (nie prowadzi handlu nieruchomościami), a sprzedaż powyżej wymienionych działek stanowi wyprzedaż majątku osobistego Zainteresowanego, zakupionego przed ok. 20-stu laty, a uzyskane pieniądze Wnioskodawca przeznaczy na konsumpcję.
Zainteresowany przed około 2-3 lat sprzedał 3 działki i nie płacił podatku VAT.
W dniu 7 grudnia 2018 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
Działka nr 904 jest ujęta w planie zagospodarowania gminy jako działka przemysłowa. Pozostałe działki wymienione we wniosku, tj. działki o numerach 557/4-557/9 oraz działka nr 557/11 stanowią ziemię rolną.
Wnioskodawca nie występował i nie zamierza występować o decyzję o warunkach zabudowy dla działek wymienionych we wniosku.
Nie wnioskował o zmianę przeznaczenia planu miejscowego dla przedmiotowych działek.
Nigdy nie udostępniał odpłatnie osobom trzecim przedmiotowych działek wymienionych we wniosku.
Zainteresowany nabył działki wymienione we wniosku z majątku własnego ok. 20 lat temu, jako osoba fizyczna w celu prowadzenia na nich uprawy rolnej i nie przysługiwało Jemu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przedmiotowe działki były i są uprawiane rolniczo przez cały okres, w którym Wnioskodawca jest ich właścicielem i nie były nigdy, ani nie są wykorzystywane na cele innej działalności gospodarczej.
Przedmiotowe działki stanowią ziemię uprawną – nie ma na nich żadnych budynków ani budowli.
Czy sprzedając którąś z wymienionych we wniosku działek Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży tych działek nie będzie obowiązywał podatek VAT, ponieważ przedmiotowe działki stanowią majątek osobisty Zainteresowanego, a otrzymane pieniądze Wnioskodawca przeznaczy na konsumpcję.
W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i nigdy nie był podatnikiem VAT, nigdy nie był rolnikiem ryczałtowym i nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej. Obecnie mieszka za granicą.
Posiada w swoim majątku osobistym od lat nieruchomości wykorzystywane do dnia dzisiejszego rolniczo, o numerach: 904, 557/4 do 557/9 oraz 557/11. Grunty te oddane zostały nieodpłatnie do rolniczego użytkowania osobom obcym i z tego tytułu nie ma żadnych korzyści majątkowych.
Działka nr 904, jest ujęta w planie zagospodarowania gminy jako działka przemysłowa, przy czym Wnioskodawca nie występował o uchwalenie tego planu. Nie poniósł i nie zamierza ponosić żadnych nakładów finansowych w celu przygotowania gruntu do sprzedaży (nie opłotował tych gruntów, nie uzbrajał). Pozostałe działki, tj. działki o numerach 557/4-557/9 oraz działka nr 557/11 stanowią ziemię rolną.
Działki powyższe zostały nabyte z majątku własnego w celu prowadzenia na nich uprawy rolnej (były i są uprawiane rolniczo przez cały okres, w którym Wnioskodawca jest ich właścicielem i nie były nigdy, ani nie są wykorzystywane na cele innej działalności gospodarczej), a Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jeśli nastąpi dalsza sprzedaż, to nastąpi do majątku własnego. Wnioskodawca nie zamierza podjąć żadnej działalności gospodarczej (nie prowadzi handlu nieruchomościami), a sprzedaż powyżej wymienionych działek stanowi wyprzedaż majątku osobistego, a uzyskane pieniądze zostaną przeznaczone na konsumpcję.
Zainteresowany nie występował i nie zamierza występować o decyzję o warunkach zabudowy dla działek wymienionych we wniosku, nie wnioskował o zmianę przeznaczenia planu miejscowego oraz nigdy nie udostępniał ww. działek odpłatnie osobom trzecim.
Wątpliwości Zainteresowanego w rozpatrywanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedając którąś z ww. działek musi zapłacić podatek VAT.
Wnioskodawca poinformował również, że nie zamierza ponieść żadnych nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. Zainteresowany nie występował i nie zamierza występować o decyzję o warunkach zabudowy dla działek wymienionych we wniosku, nie wnioskował o zmianę przeznaczenia planu miejscowego. W ciągu ostatnich 2-3 lat Wnioskodawca sprzedał 3 działki. Ponadto działki wymienione we wniosku wchodzą w skład majątku osobistego Zainteresowanego i nigdy nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika zatem taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek, wystąpienie o warunki zabudowy, wnioskowanie o objęcie nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców itd.).
W niniejszej sprawie brak jest więc przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy działek Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnik podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.
Tym samym w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zainteresowany dokonując dostawy działek będzie korzystać z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując dostawy działek opisanych we wniosku, nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego – stosownie do zapisów orzecznictwa – transakcje zbycia działek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedając opisane we wniosku działki Zainteresowany nie będzie miał obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.
0112-KDIL4.4012.566.2018.2.TKU