Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-statutowe/ilpb3-4510-1-157-15-4-ao
Timestamp: 2017-09-22 04:39:34+00:00
Document Index: 1048520

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 103', 'art. 173', 'art. 104', 'art. 17', 'FSK ', 'art. 13', 'art. 17', 'art. 104', 'art. 17', 'art. 104', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 103', 'art. 173', 'art. 104', 'art. 104', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 104', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 14']

ILPB3/4510-1-157/15-4/AO | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-157/15-4/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 6 lipca 2015 r. (data wpływu 8 lipca 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca (dalej także jako: Uczelnia) jest niepubliczną uczelnią wyższą, która w ramach swojej działalności zamierza w roku akademickim 2015/2016 uruchomić dwa programy stypendialne dla studentów finansowane ze środków niepochodzących z funduszu pomocy materialnej, o którym mowa w art. 103 ust. 1 w zw. z art. 173 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (dalej: pr.s.w.).
Pierwszy program obejmuje stypendia (świadczenia pomocy materialnej) przyznawane studentom w ramach własnego funduszu stypendialnego, utworzonego na podstawie art. 104 ust. 1 pr.s.w. Zgodnie z przyjętym programem, stypendia mają być wypłacane, jako jednorazowe świadczenia.
Środki funduszu, o którym mowa w ust. 104 ust. 1 pr.s.w. pochodzić będą w przeważającej części z darowizn partnerów biznesowych Uczelni.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z 6 lipca 2015 r. (data wpływu 8 lipca 2015 r.) Wnioskodawca wyjaśnił co następuje.
Na wstępie Wnioskodawca wskazał, że do wszystkich opisywanych stanów faktycznych we wniosku stosowana jest ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym, a nie ustawa o systemie oświaty. Prezentowane stany faktyczne w całości odnoszą się wyłącznie do funkcjonowania wyłącznie niepublicznej uczelni, której działanie reguluje ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym.
Dodatkowo, Wnioskodawca doprecyzował, że stany faktyczne opisane w treści wniosku odnoszą się wyłącznie do zdarzeń przyszłych. Wnioskodawca nie prowadzi obecnie działalności polegającej na świadczeniu pomocy materialnej studentom w sposób opisany we wniosku, lecz planuje rozpocząć tego rodzaju działalność.
W odpowiedzi na wezwanie w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych, Wnioskodawca poniżej wskazał na cele statutowe wynikające z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz ze statutu Wnioskodawcy.
Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, zwrot „cel statutowy” użyty w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. należy rozumieć jako cel działania danego podmiotu, który przypisuje mu, jako cel statutowy, ustawa regulująca zasady jego powstawania, organizacji i funkcjonowania, nie zaś każdy cel zapisany w statucie tego podmiotu (wyrok NSA w Warszawie z 3 marca 2015 r. sygn. II FSK 910/13).
Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazał, że cele działania uczelni w ujęciu ustawowym, wskazane zostały expressis verbis w art. 13 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i jako takie stanowią cele statutowe Wnioskodawcy. Dodatkowo, Wnioskodawca zawarł ww. cele w treści swojego statutu, w § 5:
„1. Podstawowymi zadaniami Uczelni są:
kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności i kompetencji niezbędnych w pracy zawodowej,
prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz opiniodawczych i eksperckich, a także transfer technologii do gospodarki,
stwarzanie studentom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
2. Uczelnia wykonując zadania określone w ust. 1 współpracuje w szczególności z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi, przedsiębiorcami, stowarzyszeniami i organizacjami zawodowymi”.
Dodatkowo Wnioskodawca podkreślił, że wszelkie dochody, które będzie otrzymywać od podmiotów trzecich przekazywane będą na rzecz funduszu stypendialnego i tym samym, przeznaczane będą na realizację celów statutowych, w szczególności w zakresie kształcenia studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności i kompetencji niezbędnych w pracy zawodowej oraz prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenia usług badawczych oraz opiniodawczych i eksperckich, a także transferu technologii do gospodarki.
Wobec powyższego, Wnioskodawca prowadzi przede wszystkim działalność na podstawie statutu polegającą na kształceniu studentów oraz naukową, a zatem realizuje cele tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zasadność powyższego stanowiska potwierdza przywołana przez Wnioskodawcę w treści wniosku interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 października 2013 r nr IBPBI/2/423-1212/13/CzP.
Odnosząc powyższe do przedstawionych celów statutowych, zdaniem Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że dochód Wnioskodawcy przeznaczony i wydatkowany na realizację ww. celów statutowych (kształcenie studentów, działalność naukowa) w ramach prowadzenia funduszu stypendialnego, o którym mowa w art. 104 pr.s.w. oraz wypłaty na tej podstawie stypendiów, spełnia przesłanki zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Czy darowizny przekazywane na rzecz funduszu stypendialnego Uczelni, o którym mowa w art. 104 ust. 1 pr.s.w., będą zwolnione z opodatkowania na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jako dochody przekazywane na statutowe cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, w tym również polegające na kształceniu studentów...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywanie przez Uczelnię od podmiotów prywatnych darowizn, przeznaczanych na finansowanie programu stypendialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten stanowi, że wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna i oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury i sportu - w części, w jakiej dochody te przeznaczone są na te cele.
Wnioskodawca do swoich celów statutowych zalicza m.in.
prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz opiniodawczych i eksperckich, a także transfer technologii do gospodarki.
Z powyższego wynika, że Uczelnia prowadzi działalność dającą możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, ze zwolnienia wynikającego z tego przepisu korzystają również dochody, których źródłem jest otrzymana darowizna.
Takie stanowisko zajęte zostało chociażby w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 października 2013 r. nr IBPBI/2/423-1212/13/CzP, w której to organ podatkowy stwierdził: „Jeżeli wydatek bezpośrednio wiąże się z realizacją celów statutowych, to równowartość dochodu odpowiadająca temu wydatkowi będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. (...) Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca prowadzi przede wszystkim działalność na podstawie statutu polegającą na kształceniu studentów oraz naukową, a zatem realizuje cele tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, iż dochód Wnioskodawcy przeznaczony i wydatkowany na realizację ww. celów statutowych (kształcenie studentów, działalność naukowa), spełnia przesłanki zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop”.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Natomiast z treści art. 15 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
Należy jednak zastrzec, że omawiane w niniejszej sprawie zwolnienie – zgodnie z art. 17 ust. 1a cyt. ustawy – nie dotyczy:
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że poza ww. ograniczeniami, przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia od źródła pochodzenia przychodów. I tak, źródłem tym może być zarówno działalność statutowa, działalność gospodarcza, jak i inna.
Podsumowując, należy więc stwierdzić, że w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny od podatku będzie dochód podmiotów, prowadzących określoną w tym przepisie działalność, niezależnie od źródeł pochodzenia dochodów (oprócz dochodów określonych w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), który zostanie w myśl art. 17 ust. 1b tej ustawy, przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany wyłącznie na działalność statutową (tj. działalność określoną w statucie danego podmiotu).
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Uczelnia w ramach swojej działalności zamierza w roku akademickim 2015/2016 uruchomić dwa programy stypendialne dla studentów finansowane ze środków niepochodzących z funduszu pomocy materialnej, o którym mowa w art. 103 ust. 1 w zw. z art. 173 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (dalej: pr.s.w.). Pierwszy program obejmuje stypendia (świadczenia pomocy materialnej) przyznawane studentom w ramach własnego funduszu stypendialnego, utworzonego na podstawie art. 104 ust. 1 pr.s.w. Zgodnie z przyjętym programem, stypendia mają być wypłacane, jako jednorazowe świadczenia. Wnioskodawca wskazał, że środki funduszu, o którym mowa w art. 104 ust. 1 pr.s.w. pochodzić będą w przeważającej części z darowizn partnerów biznesowych Uczelni. Dodatkowo Wnioskodawca podkreślił, że wszelkie dochody, które będzie otrzymywać od podmiotów trzecich przekazywane będą na rzecz funduszu stypendialnego i tym samym, przeznaczane będą na realizację celów statutowych Uczelni, w szczególności w zakresie kształcenia studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności i kompetencji niezbędnych w pracy zawodowej oraz prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenia usług badawczych oraz opiniodawczych i eksperckich, a także transferu technologii do gospodarki.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że darowizny otrzymywane przez Uczelnię od podmiotów prywatnych są przychodem podatkowych zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, generującym dochód, jednakże w sytuacji, gdy Uczelnia przeznaczy je na cele statutowe wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, dochód ten będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania.
Podsumowując, darowizny otrzymywane przez Uczelnię i przekazywane na rzecz Jej funduszu stypendialnego, o którym mowa w art. 104 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, będą zwolnione z opodatkowania na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako dochody przekazywane na statutowe cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, w tym również polegające na kształceniu studentów.
Jednocześnie tut. Organ pragnie zaznaczyć, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne niż statutowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.
Ponadto podkreślić należy, że określenie celów statutowych jednostki musi być precyzyjne i niebudzące wątpliwości. Cele statutowe danego podmiotu, będące warunkiem wyłączenia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych muszą wynikać wprost ze statutu. Zauważyć przy tym należy, że cele statutowe nie mogą być ustalane przez Organ w drodze wykładni postanowień tegoż statutu, ponieważ Organ nie jest do tych czynności upoważniony. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem w sprawie.
Dodatkowo informuje się, że w pozostałym zakresie wniosku dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBI/2/423-1212/13/CzP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele statutowe > ILPB3/4510-1-157/15-4/AO