Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/ilpb1-4511-1-392-16-2-pp
Timestamp: 2017-09-21 03:12:08+00:00
Document Index: 113387743

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 22', 'Art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 5', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 22']

ILPB1/4511-1-392/16-2/PP | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej Bazy dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
ILPB1/4511-1-392/16-2/PPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 7 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2016 r. (data wpływu 8 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej Bazy dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 8 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej Bazy dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Pan (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka). Spółka jest właścicielem wytworzonej we własnym zakresie bazy danych (dalej: Baza). Spółka planuje wniesienie Bazy aportem do polskiej spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA).
Planowanym jest, iż Baza będzie amortyzowana w SKA. Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartością początkową Bazy w SKA będzie wartość rynkowa Bazy na moment wniesienia aportu.
Niewykluczone, iż w przyszłości SKA zostanie przekształcona w spółkę jawną (dalej: Spółka jawna). W takim przypadku Baza będzie amortyzowana w wartości początkowej przyjętej przez SKA, zgodnie z art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. zasada kontynuacji amortyzacji).
Możliwa jest również sytuacja, w której Spółka jawna ulegnie likwidacji. Polikwidacyjny majątek Spółki jawnej - Baza - zostanie przekazany Spółce lub jej następcy prawnemu innej spółce osobowej, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca.
Czy w przedstawionej sytuacji, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Bazy będzie stanowić jej wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu do SKA...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Bazy będzie stanowić jej wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu do SKA.
Zgodnie z art. 22g ust. 14c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.), w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.
Art. 22g ust. 12 u.p.d.o.f. stanowi z kolei, iż w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi. Z powyższych przepisów wynika tzw. zasada kontynuacji amortyzacji. Zgodnie z tą regułą, w przypadku m.in. zmiany formy prawnej czy otrzymania składników majątku likwidowanej spółki osobowej, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej bądź likwidowanej spółki osobowej. W takim przypadku podmiot kontynuujący amortyzację jest zobowiązany przyjąć wartość początkową jaka została ustalona przez podmiot o zmienionej formie prawnej (likwidowaną spółkę osobową).
Odnosząc powyższe do przedstawionej sytuacji, wartością początkową Bazy w Spółce byłaby zatem, zgodnie z art. 22g ust. 14c u.p.d.o.f. w związku z art. 22g ust. 12 u.p.d.o.f., wartość, po której Baza była amortyzowana w Spółce jawnej (tzw. zasada kontynuacji amortyzacji), czyli wartość ustalona na dzień wniesienia aportem Znaku do SKA.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Bazy będzie stanowić jej wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu do SKA.
W przypadku otrzymania w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną składnika majątku, wartość początkową tego składnika w celu dokonywania odpisów amortyzacyjnych należy ustalić w oparciu o art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego – czyli również spółkę jawną.
Zgodnie z treścią art. 22g ust. 14c cyt. ustawy, w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.
Z kolei art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Stosownie natomiast do treści art. 22h ust. 3c ww. ustawy, w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Przy czym, w myśl art. 22h ust. 3 cyt. ustawy, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka (spółka jawna), w której wspólnikiem jest Wnioskodawca, planuje wniesienie aportem wytworzonej we własnym zakresie bazy danych (Baza) do polskiej spółki komandytowo-akcyjnej (SKA). Baza będzie amortyzowana w SKA. Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartością początkową Bazy w SKA będzie wartość rynkowa Bazy na moment wniesienia aportu. Niewykluczone, że w przyszłości SKA zostanie przekształcona w spółkę jawną (Spółka jawna). W takim przypadku Baza będzie amortyzowana w wartości początkowej przyjętej przez SKA, zgodnie z art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (według tzw. zasady kontynuacji amortyzacji). Możliwa jest również sytuacja, w której Spółka jawna ulegnie likwidacji. Wówczas Baza zostanie przekazana Spółce lub jej następcy prawnemu – innej spółce osobowej, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca.
Mając na względzie treść cytowanych wyżej przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przypadku przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (SKA) w spółkę niebędącą osobą prawną (Spółkę jawną), a następnie likwidacji Spółki jawnej, w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustawodawca nakazał kontynuację: ustalania wartości początkowej, ustalania metody amortyzacji, a także uwzględnienia wysokości odpisów dokonanych przez podmiot przekształcany.
Zatem Spółka przyjmując do swojej działalności Bazę, otrzymaną w związku z likwidacją Spółki jawnej, w której będzie wspólnikiem, zobowiązana będzie ustalić wartość początkową Bazy na podstawie art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w wysokości przyjętej wcześniej przez Spółkę jawną i kontynuować stosowaną przez tę Spółkę jawną metodę amortyzacji przedmiotowej wartości niematerialnej i prawnej. Ponadto przy dokonywaniu jej amortyzacji Spółka powinna uwzględnić dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.
Jak wynika z opisu sprawy Spółka jawna będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadzie kontynuacji amortyzacji po swojej poprzedniczce – SKA, do której przedmiotowa wartość niematerialna i prawna zostanie wniesiona w formie aportu. Zatem wartością początkową Bazy w Spółce jawnej będzie wartość początkowa przyjęta do dokonywania odpisów amortyzacyjnych w SKA, czyli wartość rynkowa Bazy z dnia wniesienia aportu. Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni – ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Podsumowując, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Bazy, stosownie do treści art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będzie wartość rynkowa Bazy z dnia wniesienia aportu do SKA.
Tut. Organ nadmienia, że niniejsza interpretacja odnosi się do ustalenia wartości początkowej Bazy dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, zgodnie z art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niniejsze rozstrzygnięcie nie odnosi się natomiast do ustalenia wartości początkowej Bazy dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w SKA, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.
IPPB1/4511-1593/12/16-5/S/MT | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-579/16-5/AN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > ILPB1/4511-1-392/16-2/PP