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Timestamp: 2018-06-19 18:03:34
Document Index: 46190817

Matched Legal Cases: ['artículo 90', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 8', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 2']

Resolución Vinculante de DGT, V2625-15, 08-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2625-15 de 08 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2625-15
Ley 37/1992 art. 91-Uno-1-5º y 6º-
Tipo impositivo aplicable a dichos productos.
El consultante fabrica productos zoosanitarios de cosmética animal, tipo cremas hidratantes.
1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente.
2.- La Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras. (BOE de 28 de noviembre), ha modificado, con efectos 1 de enero de 2015, entre otros, los números 5.º y 6.º del apartado Uno.1 del artículo 91 de la Ley 37/1992, que quedan redactados de la siguiente forma:
5.º Los medicamentos de uso veterinario.
3.- La Ley 8/2003, de 24 de abril, de sanidad animal (BOE de 25 de abril), en su artículo 3 establece lo siguiente:
"Al objeto de esta Ley, se entiende por:
18.- Productos zoosanitarios: las sustancias o ingredientes activos, así como las formulaciones o preparados que contengan uno o varios de ellos, destinados al diagnóstico, prevención, tratamiento, alivio o cura de las enfermedades o dolencias de los animales, para modificar las funciones corporales, la inducción o el refuerzo de las defensas orgánicas o la consecución de reacciones que las evidencien, o a su utilización en el entorno de los animales o en las actividades estrechamente relacionadas con su explotación, para la lucha contra los vectores de enfermedades de los animales o frente a especies animales no deseadas, o aquellos productos de uso específico en el ámbito ganadero, en los términos establecidos en la normativa de aplicación.
En esta definición se entenderán incluidos, junto a otros productos zoosanitarios, los medicamentos veterinarios y los biocidas de uso ganadero, que se regirán por su normativa específica de aplicación, sin perjuicio de lo dispuesto expresamente respecto de ellos en esta ley".
El informe de fecha 14 de abril de 2008 de la Dirección General de Agricultura del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación solicitado por esta Dirección General señala lo siguiente:
"El producto a que se refiere el escrito de consulta es incardinable en los que el artículo 3.18 de la Ley 8/2003, de 24 de abril, de sanidad animal, define como Productos Zoosanitarios.
De acuerdo con dicha definición, existen tres grupos de productos.
a) Los medicamentos veterinarios, regulados por el Real Decreto 109/1995, de 27 de enero, y por la Ley 29/2006, de 26 de julio, de garantías y uso racional de los medicamentos y productos sanitarios, cuya autorización de comercialización compete al Ministerio de Sanidad y Consumo (Agencia Española de Medicamentos y Productos Sanitarios).
b) Los biocidas (antes denominados plaguicidas de uso ganadero), regulados por el Real Decreto 1054/2002, de 11 de octubre, por el que se regula el proceso de evaluación para el registro, autorización y comercialización de biocidas, cuya autorización de comercialización compete al Ministerio de Sanidad y consumo (Dirección General de Salud Pública), pero dentro de un período transitorio que finaliza el año 2014 son autorizados por este Ministerio (Dirección General de Ganadería).
c) Otros productos zoosanitarios, destinados al diagnóstico o prevención de las enfermedades o dolencias de los animales, para la inducción o el refuerzo de las defensas orgánicas o la consecución de reacciones que las evidencien, o para su utilización en el entorno de los animales o en las actividades estrechamente relacionadas con su explotación, para la lucha contra los vectores de enfermedades de los animales o frente a especies animales no deseadas, o aquellos productos de uso específico en el ámbito ganadero, regidos por los artículos 65 a 71 de la Ley 8/2003, de 24 de abril, y cuya autorización de comercialización compete a este Ministerio (Dirección General de Ganadería). Dentro de este tercer grupo hay tres clases de productos:
1º. Reactivos o kits de diagnóstico de enfermedades de los animales.
2º. Productos de prevención, o como elementos adicionales de control, de enfermedades de los animales (productos para cuidado de ubres de vacas lecheras para prevenir la mamitis u otras enfermedades, productos para uñas y pezuñas para control de cojeras, para la desinfección de piel para evitar y aliviar alteraciones cutáneas de los animales).
R> 3º. Productos de mera higiene (champús, etc.) de animales de compañía (perros y gatos usualmente), o de manejo de animales, sin efecto adicional alguno.
4º. Productos quirúrgicos sanitarios de uso en la práctica veterinaria (bisturís, etc.)"
Por su parte, el artículo 8 de la citada Ley 29/2006, de 26 de julio, contiene, entre otras, las siguientes definiciones:
"A los efectos de esta Ley se entenderá por:
b) «Medicamento de uso veterinario»: toda sustancia o combinación de sustancias que se presente como poseedora de propiedades curativas o preventivas con respecto a las enfermedades animales o que pueda administrarse al animal con el fin de restablecer, corregir o modificar sus funciones fisiológicas ejerciendo una acción farmacológica, inmunológica o metabólica, o de establecer un diagnóstico veterinario. También se considerarán «medicamentos veterinarios» las premezclas para piensos medicamentosos» elaboradas para ser incorporadas a un pienso.
Por tanto, en la medida en que los productos que comercializa la consultante se puedan entender incluidos en el concepto de medicamentos de uso veterinario tributarán al tipo del 10 por ciento.
4.- Por otra parte, los productos objeto de consulta podrían igualmente estar incluidos en otro apartado de la Ley como productos farmacéuticos, término que se contiene en el artículo 91.Uno.1.6º.a) de la Ley 37/1992 antes mencionado:
El precepto referido establece la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a aquellos productos farmacéuticos, distintos de los medicamentos ya sean de uso humano o veterinario, que se encuentren comprendidos en el Capítulo 30 "Productos farmacéuticos" de la Nomenclatura Combinada, a los que se exige, asimismo que sean susceptibles de uso directo por el consumidor final.
No obstante lo anterior, hay que tener en cuenta que la inclusión en la categoría 30 de la Nomenclatura Combinada implica, para algunos productos, el cumplimiento de determinados requisitos de presentación, así por ejemplo, la partida 30.05 relativa a "Guatas, gasas, vendas y artículos análogos (por ejemplo: apósitos, esparadrapos, sinapismos), impregnados o recubiertos de sustancias farmacéuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines médicos, quirúrgicos, odontológicos o veterinarios" según las notas explicativas al "Sistema armonizado de Designación y Codificación de Mercancías Quinta edición (2012)" hace referencia a la forma en que se acondicionan o a su modo de presentación como destinados exclusivamente a la venta directa a los usuarios (particulares, hospitales, etc).
La competencia para determinar si un producto está o no incluido en una categoría de la Nomenclatura Combinada no corresponde a este Centro directivo sino al Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales.
En todo caso hay que tener en cuenta que, la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a que se refiere el artículo 91.uno.1.6º de la Ley 37/1992 a un producto farmacéutico, requiere que el mismo esté incluido en la categoría 30 de la Nomenclatura combinada y que cumpla el resto de requisitos a que se refiere el punto 4 anterior.
5.- De acuerdo con lo anterior, este Centro Directivo le informa de lo siguiente:
Tributarán al tipo reducido del 10 por ciento los productos objeto de consulta que se califiquen como medicamentos de uso veterinario o siempre que se trate de productos incluidos en la categoría 30 de la Nomenclatura combinada y que cumpla el resto de requisitos a que se refiere el punto 4 anterior.
En caso contrario, las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de dichos productos de cosmética animal, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 21 por ciento.
Ley 8/2003 de 24 de Abr (Sanidad animal) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 99 Fecha de Publicación: 25/04/2003 Fecha de entrada en vigor: 15/05/2003 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
Real Decreto 1054/2002 de 11 de Oct (proceso de evaluacion para el registro, autorizacion y comercializacion de biocidas) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 247 Fecha de Publicación: 15/10/2002 Fecha de entrada en vigor: 16/10/2002 Órgano Emisor: Ministerio De La Presidencia
ANEXO VI. Principios comunes para la evaluación del riesgo de los biocidas
ANEXO V. Tipos y descripción de los biocidas a que se refiere la letra a) del artículo 2 del presente Real Decreto
ANEXO IVB. Documentación sobre los biocidas Microorganismos, incluidos virus y hongos
ANEXO IVA. Documentación sobre las sustancias activas Microorganismos, incluidos virus y hongos
ANEXO IIIB. DOCUMENTACIÓN ADICIONAL PARA LOS BIOCIDAS PRODUCTOS QUÍMICOS
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 99/2017, TSJ Castilla La-Mancha, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 31/2016, 31-03-2017
Orden: Administrativo Fecha: 31/03/2017 Tribunal: Tsj Castilla La-mancha Ponente: Narvaez Bermejo, Miguel Angel Num. Sentencia: 99/2017 Num. Recurso: 31/2016
Sentencia Supranacional Nº C-468/06, C-478/06, TJUE, 16-09-2008
Orden: Supranacional Fecha: 16/09/2008 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Lenaerts Num. Sentencia: C-468/06, C-478/06
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 12/11/2015 Núm. Resolución: V3466-15
Resolución Vinculante de DGT, V0712-15, 04-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 04/03/2015 Núm. Resolución: V0712-15
Resolución Vinculante de DGT, V4038-15, 16-12-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 16/12/2015 Núm. Resolución: V4038-15
Resolución Vinculante de DGT, V0333-16, 27-01-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 27/01/2016 Núm. Resolución: V0333-16