Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-443-1259-14-as
Timestamp: 2018-03-25 00:00:46+00:00
Document Index: 39842572

Matched Legal Cases: ['art. 90', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IBPP3/443-1259/14/AŚ | Interpretacja indywidualna
W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w celu termomodernizacji budynków z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT o VAT wykorzystywanego do trzech kategorii czynności
IBPP3/443-1259/14/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w celu termomodernizacji budynków (PKOB 1112, PKOB 1123) oraz remontów dachów tych budynków z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz braku innej metody przy określaniu kwot podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w celu termomodernizacji budynków (PKOB 1112, PKOB 1123) oraz remontów dachów tych budynków z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz braku innej metody przy określaniu kwot podatku naliczonego.
Spółka (Wnioskodawca) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej oraz wynajmuje lokale użytkowe i mieszkalne będące jej własnością. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić wydatki związane z remontem budynków w zakresie ich termomodernizacji tj. ocieplenie ścian, tynkowanie, malowanie, wymiana okien itp. oraz remontem dachów. Budynki wykorzystywane są na różne sposoby. Parter jest wynajmowany na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (zdarza się również, że lokale nie są wynajmowane z uwagi na brak chętnych do wynajęcia) natomiast piętra są wynajmowane jako mieszkania na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i tutaj sytuacja jest podobna bowiem zdarza się, że nie wszystkie lokale mieszkalne są wynajmowane. Ponadto może zaistnieć sytuacja, że lokale mieszkalne zostaną przekwalifikowane na lokale użytkowe i odwrotnie. Budynki zostały sklasyfikowane w PKOB pod symbolem 1112 oraz 1123. Wnioskodawca nadmienia, że zakupy materiałów np. farby, kleje, gładzie szpachlowe itp. przyporządkowuje konkretnie do danego lokalu w którym wykonywany jest remont. Jeżeli są to lokale użytkowe wtedy odlicza VAT, natomiast w przypadku mieszkań takie prawo Wnioskodawcy nie przysługuje. Natomiast w przypadku termomodernizacji budynków, remontu dachów Wnioskodawca nie zna sposobu aby przyporządkować wydatki wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (wynajem lokali użytkowych) bądź wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT (wynajem mieszkań). Wydatki dotyczą bowiem budynku jako całości. Z informacji telefonicznej uzyskanej w Krajowej Informacji Podatkowej Wnioskodawca powinien zastosować proporcję VAT, o której jest mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Wyliczona proporcja VAT odnosząca się do całokształtu działalności Spółki wynosi 98%.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku oraz planowanymi wydatkami na remont dachu budynku sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 1112 z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT...
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowanymi wydatkami na remont dachu oraz termomodernizację budynku sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 1123 z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT...
Czy istnieje inna metoda na wyliczenie odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku oraz planowanymi wydatkami na remont dachu budynku sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 1112 oraz planowanymi wydatkami na remont budynku obejmujący termomodernizację i remont dachu sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 1123...
Zdaniem Wnioskodawcy – przysługuje mu prawo do odliczenia części podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku oraz planowanymi wydatkami na remont dachu. Budynek ten jest wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych VAT (wynajem lokali użytkowych na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą) jak również do czynności zwolnionych z podatku VAT (wynajem mieszkań na rzecz osób nie prowadzących działalności gospodarczej). Jak zostało wskazane w opisie pkt 68 niniejszego wniosku Wnioskodawca nie zna sposobu, aby precyzyjnie określić w jakiej części inwestycja będzie wykorzystywana w działalności opodatkowanej a w jakiej w zwolnionej z VAT. Inwestycja obejmuje bowiem cały budynek. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o której mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką kwotę podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję ustalono w oparciu o udział rocznego obrotu za rok poprzedni z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz czynności w związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Takie samo stanowisko zostało zaprezentowane Wnioskodawcy w trakcie rozmowy telefonicznej z Krajową Informacją Podatkową. Ponadto, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że odliczenie podatku naliczonego przy pomocy wskaźnika sprzedaży gwarantuje zachowanie neutralności VAT jako podstawowej cechy krajowego i unijnego systemu VAT. Za wybraniem metody odliczenia z zastosowaniem proporcji VAT, o której mowa w przepisie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, przemawia brak możliwości wybrania innej metody odliczenia.
Zdaniem Wnioskodawcy – będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia części podatku naliczonego z tytułu przyszłych wydatków związanych z termomodernizacją i remontem dachu budynku wykorzystywanego zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak i zwolnionych z podatku VAT. Uzasadnienie j.w.
Zdaniem Wnioskodawcy – za wybraniem metody odliczenia z zastosowaniem proporcji VAT o której mowa w przepisie art. 90 ust. 3 ustawy VAT, przemawia brak możliwości wybrania innej metody odliczenia. Takie samo stanowisko prezentuje Krajowa Informacja Podatkowa. „Wymyślanie” innego sposobu wobec braku stosownych regulacji w przepisach prawa w zakresie rozliczania podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i czynnościami zwolnionymi podatkiem VAT jest niedopuszczalne. Reasumując próba stosowania innych metod odliczenia VAT niż wskazanych w art. 90 ust. 3 nie znajduje potwierdzenia w przepisach. W związku z powyższym zastosowanie znajdą przepisy art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Wątpliwości po stronie Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w celu termomodernizacji budynków (PKOB 1112, PKOB 1123) oraz remontów dachów tych budynków z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz braku innej metody przy określaniu kwot podatku naliczonego.
Powyższe regulacje wskazują, że w pierwszej kolejności podatnik powinien odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i odrębnie kwoty tego podatku pozostające bez związku z czynnościami opodatkowanymi. Dopiero w sytuacji braku możliwości takiego wyodrębnienia podatnik ma prawo do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
Obowiązek określony w art. 90 ust. 1 ustawy polega na faktycznym wyodrębnieniu kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w oparciu o rzeczywiste i racjonalne kryteria. Wyodrębnienie to winno nastąpić zgodnie ze stanem rzeczywistym.
Analiza regulacji prawnych wynikających z zacytowanych przepisów oraz przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wskazuje, że – skoro Wnioskodawca ma zamiar wykorzystywać zakupy dokonane w celu remontu dachów budynków (PKOB 1112, PKOB 1123) w zakresie ich termomodernizacji do czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych od podatku VAT oraz nie zna sposobu aby przyporządkować wydatki wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (wynajem lokali użytkowych) bądź wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT (wynajem mieszkań) – ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tych zakupów, zgodnie z proporcją obliczoną według zasad określonych przepisami art. 90 ust. 3 ustaw.
Z treści art. 90 ust. 1 i 2 ustawy nie wynika, by podatnik, w sytuacji, gdy nie ma możliwości wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, poza obowiązkiem wyliczenia proporcji, miał obowiązek stosowania innej metody odliczenia.
Zatem Wnioskodawca przy określaniu kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi od podatku, w sytuacji gdy nie zna sposobu aby przyporządkować wydatki wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (wynajem lokali użytkowych) bądź wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT (wynajem mieszkań), nie ma poza obowiązkiem wyliczenia proporcji o której mowa w art. 90, możliwości wyboru innej metody odliczenia.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP1/443-661/14/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/443-1259/14/AŚ