Source: https://www.hrmprofi.cz/33/ockovani-zamestnancu-z-pohledu-dane-z-prijmu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EvMTzwP8b0yI3D7CgZBvFKLs76PlPj1CUA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2018-12-16 17:13:16+00:00
Document Index: 1956404

Matched Legal Cases: ['§ 46', '§ 106', '§ 3', '§ 4', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 6', '§ 10']

Oèkování zamìstnancù z pohledu danì z pøíjmù | HRM profi - pracovní právo, personální management, mana¾erské dovednosti, osobní rozvoj
Oèkování zamìstnancù z pohledu danì z pøíjmù
15.11.2018, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
Zamìstnanci, to jsou pøedev¹ím lidé. A lidé sice mají obrovský potenciál vymý¹let a uskuteèòovat øadu prospì¹ných vìcí, ov¹em nezbytným pøedpokladem je, ¾e jsou zdraví. Pøesnìji øeèeno, ¾e jim zdravotní problém nebrání tvoøit a pracovat, nebo» v dne¹ním pojetí medicíny zdravý èlovìk neexistuje, jen nedostateènì vy¹etøený pacient. Jedním ze zpùsobù, jak si nìkteøí chtìjí zdraví pojistit, je oèkování. A právì na nìj se zamìøíme.
OÈKOVÁNÍ Z PRÁVNÍHO HLEDISKA
Podle Ústavy ÈR mohou být obèanùm ukládány povinnosti pouze zákony. Ohlednì povinné vakcinace najdeme takovýto právní základ v § 46 zákona è. 258/2000 Sb., o ochranì veøejného zdraví, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, kde se uvádí, ¾e fyzická osoba, která má na území Èeské republiky trvalý pobyt, je povinna podrobit se pravidelnému oèkování, které je upraveno v provádìcím právním pøedpisu. Avizovaným provádìcím právním pøedpisem je pøedev¹ím vyhlá¹ka è. 537/2006 Sb., o oèkování proti infekèním nemocem, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, dle které se oèkování proti infekèním nemocem èlení na pravidelné, zvlá¹tní, mimoøádné, oèkování pøi úrazech a oèkování na ¾ádost.
Jeliko¾ nás zajímají hlavnì pracovnìprávní souvislosti, pøipomeòme, ¾e podle § 106 odst. 4 zákona è. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, je ka¾dý zamìstnanec povinen:
„dbát podle svých mo¾ností o svou vlastní bezpeènost, o své zdraví i o bezpeènost a zdraví fyzických osob, kterých se bezprostøednì dotýká jeho jednání, pøípadnì opomenutí pøi práci…,
úèastnit se ¹kolení zaji¹»ovaných zamìstnavatelem zamìøených na bezpeènost a ochranu zdraví pøi práci vèetnì ovìøení svých znalostí,
podrobit se pracovnìlékaøským prohlídkám, vy¹etøením nebo oèkováním stanoveným zvlá¹tními právními pøedpisy…”
Pro úplnost dodejme, ¾e zamìstnancùm zdravotnì rizikových pracovi¹» naøizují speciální pøedpisy rozsáhlej¹í preventivní vakcinaci. Jde napøíklad o nemocnice, léèebny dlouhodobì nemocných, zubní ordinace, záchranné slu¾by, domovy pro seniory, azylové domy, tzv. terénní sociální pracovníci, dozorce vìznic a dal¹í.
OÈKOVÁNÍ HRAZENÉ ZDRAVOTNÍ POJI©«OVNOU Z DAÒOVÉHO POHLEDU
Po tomto struèném právním zasvìcení do problematiky vakcinace se dále ji¾ budeme vìnovat jen problematice daní z pøíjmù, kterou v souladu s oèekáváním øe¹í pøedev¹ím zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDP”). Tento daòový zákon má spadeno obecnì na v¹echny druhy pøíjmù, pøièem¾ je tristní skuteèností, ¾e jednoznaènì nevymezuje, co pova¾uje za „pøíjem”. Tato absence základního kamene se projevila výraznì po zaèlenìní pøedmìtù zaniklých daní darovací a dìdické do rámce daní z pøíjmù. Doposud tak není jasné, kde zaèínají a konèí „bezúplatné pøíjmy”. Vìt¹ina lidí má za to, ¾e zdanitelným pøíjmem jsou peníze, které nám od nìkoho pøibudou na úètu nebo v kapse, které pøirozenì v podnikání i zamìstnání pøeva¾ují. Nicménì pøedmìtem danì z pøíjmù jsou nepochybnì i pøíjmy nepenì¾ní dosa¾ené pøípadnì také smìnou, jak výslovnì uvádí § 3 odst. 2 ZDP.
V praxi provázejí zdaòování nepenì¾ních pøíjmù tøi hlavní problémy. Tím prvním je, ¾e si èasto ani neuvìdomíme, ¾e nám takovýto pøíjem vznikl, napøíklad kdy¾ seniorovi jeho vnuk poseká zahradu, kdy¾ si zamìstnanec ve firemní kuchyòce uvaøí kávu, anebo vìøitel dlu¾níkovi promine zbytek dlu¾né èástky. Druhá potí¾ nastává s pokusem o ocenìní identifikovaného nepenì¾ního pøíjmu a tøetí neznámou bývá, co v¹e lze uplatnit jako související daòový výdaj (mnohdy rovnì¾ v nepenì¾ní formì). Tìmto praktickým problémùm s nepenì¾ními pøíjmy vychází daòové právo vstøíc a èasto je osvobozuje od daòové povinnosti a tím od starostí.
A pøesnì takové nejjednodu¹¹í daòové øe¹ení se uplatní i pøi úhradì za oèkování zdravotní poji¹»ovnou oèkovaného poji¹tìnce v roli daòového poplatníka. Aèkoli si to asi málokdo uvìdomí, tak tím, ¾e dluh za své oèkování, tj. za poskytnutí zdravotní slu¾by, pøíslu¹nému zdravotnickému zaøízení uhradil nìkdo jiný – jeho zdravotní poji¹»ovna – vznikl prooèkovanému poji¹tìnci nepenì¾ní pøíjem. Obdobnì jako kdy¾ zamìstnavatel pøispìje zamìstnanci na ¾ivotní poji¹tìní nebo na rodinnou rekreaci. Pro daòové úèely je toti¾ obecnì „pøíjmem” také úspora výdajù za dluh poplatníka, který za nìj vyrovná tøetí subjekt. Na¹tìstí zákonodárci tento pøíjem zahrnuli mezi pøíjmy osvobozené od danì z pøíjmù fyzických osob, jak vyèteme z § 4 odst. 1 písm. h) ZDP: „pøíjem získaný ve formì dávky nebo slu¾by z nemocenského poji¹tìní, dùchodového poji¹tìní …, sociálního zabezpeèení, plnìní z uplatnìní nástrojù státní politiky zamìstnanosti a veøejného zdravotního poji¹tìní.…”
Není pøitom podstatné, jestli takto za na¹e oèkování platí zdravotní poji¹»ovna povinnì ze zákona nebo dobrovolnì v rámci svého ozdravného, pøípadnì bonusového programu pro své poji¹tìnce. Osvobození od danì znamená, ¾e se oèkovaný poplatník nemusí starat o zdanìní tìchto nepenì¾ních pøíjmù, neuvádí je do daòového pøiznání ani neoznamuje zamìstnavateli pro úèely roèního zúètování záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti.
OÈKOVÁNÍ HRAZENÉ ZAMÌSTNAVATELEM Z DAÒOVÉHO POHLEDU
I kdy¾ je rozsah zdravotními poji¹»ovnami hrazených oèkování velký a vyu¾ívání tohoto typu zdravotní péèe nepatøí mezi oblíbené kratochvíle, tu a tam èlovìk podstoupí oèkování, za které nezaplatí jeho zdravotní poji¹»ovna. Pokud za oèkovaného tento jeho dluh vùèi zdravotnickému zaøízení vyrovná tøetí osoba, vzniká mu bezúplatný pøíjem, který obecnì podléhá dani z pøíjmù. Výslovnì tento typ pøíjmu najdeme mezi „ostatními” pøíjmy v § 10 odst. 1 ZDP pod písmenem n). A kdo vydr¾í doèíst do konce odstavec 3 v § 10 ZDP, dozví se, ¾e „ostatní” bezúplatné pøíjmy jsou osvobozeny od danì, pokud plynou od nejbli¾¹ích pøíbuzných, nebo nepøesáhnou limit 15 000 Kè za rok od jednoho „dárce”. Tím se zdá být daòová zále¾itost vyøe¹ena - tyto nepenì¾ní pøíjmy zkrátka poplatník prakticky nikdy nezdaòuje.
Chyba lávky a v praxi èastý nesprávný závìr plynoucí ze zkratkovitého ètení daòového zákona. V § 10 ZDP jsou toti¾ uvedeny zbytkovì pouze „ostatní” pøíjmy, které nelze zaøadit do jiného ze ètyø druhù pøíjmù majících vy¹¹í prioritu, tedy nejde-li o pøíjem ze závislé èinnosti (ze zamìstnání), ze samostatné (podnikatelské) èinnosti, z kapitálového majetku ani z nájmu. Pøièem¾ pøedmìtem na¹eho zájmu je oèkování zamìstnancù, kde lze a priori pøedpokládat, ¾e tak zpravidla pùjde o zdravotní úkon související s výkonem zamìstnání dotyèného poplatníka (zamìstnance), napøíklad z dùvodu práce ve zdravotnì èi hygienicky rizikovém prostøedí nebo kvùli jeho pracovní cestì do vzdálenìj¹ího zahranièí apod. Tím pádem úhrada za oèkování od zamìstnavatele ulpí pøednostnì mezi pøíjmy ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP, a proto nepùjde o zbytkový „ostatní” pøíjem dle § 10 ZDP.
Pøíjem ze závislé èinnosti není jen mzda èi jiná odmìna za výkon závislé práce, ale je vymezen ob¹írnìji také coby pøíjem plynoucí v souvislosti s výkonem zamìstnání. A není pøitom podstatné, jestli jej od zamìstnavatele dostává pøímo zamìstnanec nebo jiná osoba anebo spoèívá v jiné formì plnìní provádìné zamìstnavatelem za zamìstnance nebo v jeho prospìch. To je právì pøíklad úhrady za oèkování zamìstnance provedené jeho zamìstnavatelem pøímo na úèet pøíslu¹ného zdravotnického zaøízení, které tuto slu¾bu poskytlo.
Z daòového hlediska ov¹em…