Source: http://www.czasopismaksiegowych.gofin.pl/11,5540,250296,wyjasnienia-ministerstwa-finansow-dotyczace-implementacji.html
Timestamp: 2020-02-27 11:30:36+00:00
Document Index: 33853601

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 17', 'art. 243', 'art. 262', 'art. 36', 'art. 45']

Aktualnie jesteś: Czasopisma Księgowych (strona główna) » Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące implementacji przepisów dyrektywy 2018/1910
Przepisy dyrektywy Rady (UE) 2018/1910 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do harmonizacji i uproszczenia niektórych przepisów w systemie podatku od wartości dodanej dotyczących opodatkowania handlu między państwami członkowskimi (Dz. Urz. UE L nr 311/3), wprowadziły od 1 stycznia 2020 r. nowe regulacje w zakresie:
Polska zobowiązana była wdrożyć do polskiego porządku prawnego przepisy tej dyrektywy z dniem 1 stycznia 2020 r. jednak z informacji zamieszczonych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów wynika, że obecnie trwają intensywne prace legislacyjne dotyczące implementacji unijnych przepisów. W związku z tym, resort finansów opublikował dokument, który prezentuje zasady stosowania przepisów dotyczących VAT po 1 stycznia 2020 r. z powodu braku implementacji dyrektywy 2018/1910 i wyjaśnia sposób postępowania w okresie przejściowym.
Z dokumentu tego wynika, iż zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w przypadku braku implementacji dyrektywy, podatnik ma prawo bezpośredniego stosowania przepisów dyrektywy, jednakże pod warunkiem, że przepisy te są bezwarunkowe i wystarczająco precyzyjne.
Od dnia 1 stycznia 2020 r. zastosowanie znajdą przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz. Urz. UE L nr 311/10).
Rozporządzenie 2018/1912 ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich. Dokument ten wprowadza nowe regulacje w zakresie:
Ministerstwo Finansów podkreśliło, że w okresie przejściowym tj. od 1 stycznia br. do czasu zaimplementowania przepisów dyrektywy do polskiego porządku prawnego, podatnicy mogą stosować dyrektywę albo przepisy krajowe ustawy o VAT. Bez względu na to, czy podatnik zdecyduje się stosować przepisy dyrektywy 2018/1910, czy krajowej ustawy, powinien to czynić konsekwentnie we wszystkich aspektach związanych z rozliczaniem VAT danej transakcji.
1. Procedura magazynu typu call-off stock
Jak wynika z wyjaśnień resortu finansów, przepisy ustawy o VAT odnoszące się do magazynu konsygnacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 27c ustawy - do momentu wejścia w życie przepisów implementujących art. 17a, art. 243 ust. 3 i art. 262 dyrektywy 2018/1910 - nadal obowiązują. Jeżeli podatnik zdecyduje się stosować przepisy dyrektywy 2018/1910, aby móc zastosować procedurę magazynu call-off stock, musi spełnić łącznie następujące warunki:
1) podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE lub osoba trzecia działająca na jego rzecz, przemieszcza towary (wysyła lub transportuje) z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w celu ich dostawy na późniejszym etapie i po ich przybyciu do podatnika podatku od wartości dodanej uprawnionego do nabycia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel zgodnie z zawartym wcześniej porozumieniem między tymi podatnikami;
2) podatnik nie może posiadać siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, do którego przemieszcza towary z terytorium kraju;
3) podatnik podatku od wartości dodanej, na którego rzecz towary są przemieszczane (wysyłane lub transportowane), jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a jego nazwa lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu na terytorium tego państwa członkowskiego są znane podatnikowi przemieszczającemu własne towary, w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu;
4) podatnik rejestruje przemieszczenie towarów w specjalnie do tego celu prowadzonej ewidencji zgodnie z przepisami rozporządzenia 2018/1912 oraz podaje w informacji podsumowującej numer identyfikacyjny podatnika podatku od wartości dodanej, na rzecz którego towary są przemieszczane.
Ponadto, podatnicy powinni pamiętać o prowadzeniu stosownej ewidencji, o której mowa w rozporządzeniu 2018/1912.
Podobnie jak w przypadku regulacji dotyczących magazynów konsygnacyjnych, przepisy ustawy o VAT odnoszące się do transakcji łańcuchowych,- do momentu wejścia w życie przepisów implementujących art. 36a dyrektywy 2018/1910 - nadal obowiązują. Ministerstwo Finansów zasygnalizowało jednak, że:
"(…) należy zauważyć, że system podatku VAT w Unii Europejskiej podlega ścisłej harmonizacji. Ma to szczególne znaczenie w przypadku transakcji łańcuchowych, ponieważ bierze w nich udział co najmniej trzech podatników z różnych państw członkowskich. Zatem, podatnik rozważając, czy zastosować przepisy dyrektywy 2018/1910, czy krajowej ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu dotychczasowym, powinien uwzględnić praktykę funkcjonowania przedsiębiorców w obrocie unijnym w kontekście wdrożenia przepisów dyrektywy 2018/1910 w państwach członkowskich od 1 stycznia 2020 roku i stosowania od tej daty przez swoich kontrahentów nowych regulacji. W związku z powyższym, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu lub braku opodatkowania transakcji, rekomendowane jest, pomimo prawnej możliwości wyboru przepisów, stosowanie przepisów dyrektywy 2018/1910.
Dyrektywa 2018/1910 wprowadza reguły dotyczące transakcji łańcuchowych i określania miejsca dostawy towarów przy wysyłce lub transporcie towarów w ramach takich transakcji wyłącznie pomiędzy państwami członkowskimi. Ww. dyrektywa nie wprowadza regulacji dotyczących transakcji łańcuchowych obejmujących import i eksport towarów, zatem obowiązujące zasady określania miejsca dostawy towarów w przypadku transakcji z państwami trzecimi nie ulegną zmianie, co oznacza, że zastosowanie mają i będą miały, także po wejściu w życie ustawy implementującej dyrektywę, zasady obecnie funkcjonujące. (…)"
3. Warunki zastosowania stawki 0% do WDT
Od 1 stycznia 2020 r. dyrektywa 2018/1910 wprowadza wymóg posiadania ważnego numeru identyfikacyjnego VAT przez nabywcę w państwie członkowskim innym niż państwo, w którym rozpoczyna się transport towarów, oraz obowiązek złożenia prawidłowej informacji podsumowującej jako przesłanek materialnych umożliwiających dostawcy zastosowanie zwolnienia (stawki 0%).
W obecnych przepisach ustawy o VAT istnieją te wymogi (choć są to wymogi formalne), zatem prawidłowe wywiązanie się przez podatnika z obowiązków wynikających z tych przepisów będzie wypełniało warunki do zastosowania stawki 0% z tytułu WDT również od 1 stycznia 2020 r.
Ponadto, rozporządzenie wykonawcze 2018/1912 w art. 45a wprowadza wzruszalne domniemanie odnoszące się do dowodów wymaganych do zastosowania zwolnienia z prawem do odliczenia (w Polsce - stawki 0%) z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Niespełnienie warunków wprowadzonych tym rozporządzeniem nie oznacza jednak, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. Zgodnie z wyjaśnieniem resortu finansów, w takiej sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy o VAT, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione.