Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip1-2-4012-646-2018-1-pc
Timestamp: 2018-12-13 16:23:36+00:00
Document Index: 90332065

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Działki › 0114-KDIP1-2.4012.646.2018.1.PC
Nie uznania planowanej czynności sprzedaży działki za czynność podlegającą opodatkowaniu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 27 września 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania planowanej czynności sprzedaży działki za czynność podlegającą opodatkowaniu – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania planowanej czynności sprzedaży działki za czynność podlegającą opodatkowaniu.
Panią A.
Pana C.
A, B i C są właścicielami nieruchomości, w której skład wchodzą działki o numerach od 37/1 do 37/15. Nieruchomość ma łączną powierzchnię 1,88 ha. Dla nieruchomości tej Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. B jest właścicielką w udziale wynoszącym 4/6 części, natomiast A i C w udziałach wynoszących po 1/6 części.
Działka ta pierwotnie miała numer 37 i stanowiła grunty rolne. W 2012 objęta została ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (Uchwała z września 2012 r.) zmieniającego charakter nieruchomości z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług nieuciążliwych, tereny dróg publicznych klasy dojazdowej oraz teren drogi wewnętrznej. Zainteresowani nie podjęli żadnych działań mających na celu zmianę przeznaczenia działek. W przeszłości nieruchomość ta nie była wynajmowana bądź wydzierżawiana. W 2017 r. Zainteresowani wystąpili o podział działki 37 na mniejsze zgodnie z postanowieniami miej-scowego planu zagospodarowania przestrzennego. W tym samym roku do Zainteresowanych zgłosił się przedstawiciel firmy D. zainteresowany zakupem jednej z działek.
Dnia 15 lutego 2018 r. Aktem notarialnym (repertorium A) współwłaściciele działki 37 zawarli Umowę przedwstępną sprzedaży działki gruntu o projektowanym numerze ew. 37/15 i powierzchni 2.600,00 m2 oraz udziału wynoszącego 200/1307 części w działce gruntu o planowanym numerze ew. 37/9 z prze¬znaczeniem na drogę wewnętrzną. Umowa została zawarta pomiędzy właścicielami a firmą D. Spółka Akcyjna. Umowa zawiera cenę sprzedaży działki oraz zobowiązanie dla spółki pod firmą D. Spółka Akcyjna do zapłaty ewentualnego podatku VAT. Z tytułu zawarcia tej umowy Zainteresowani nie otrzymali żadnej kwoty zadatku, jak również Spółka nie jest zobligowana do zapłaty zadośćuczynienia w przypadku odstąpienia od realizacji umowy sprzedaży.
Fakt posiadania kolejnych działek, nie oznacza, że w najbliższym czasie zostaną one sprzedane, Zainteresowani nie podejmują w tym celu żadnych zorganizowanych działań marketingowych. Zainteresowani nie podejmowali też ingerencji w strukturę gruntów (jak np. uzbrojenie terenu, zaopatrzenie działki w niezbędne media, przesunięcie słupa energetycznego) celem późniejszej sprzedaży działek.
Czy sprzedaż przedmiotowej działki z majątku prywatnego na rzecz Spółki D. będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Zainteresowanych: właściciele działek powstałych z podziału działki nr ew. 37 są osobami fizycznymi, nieprowadzą działalności gospodarczej, nie są płatnikami podatku VAT.
Podziału nieruchomości o numerze ew. 37 dokonali jako osoby wykonujące prawo własności w stosunku do tego gruntu. Aby sprzedać działkę o numerze 37/15 nie podejmowali żadnych działań marketingowych, nie ogłaszali zamiaru ich sprzedaży w mediach, nie angażowali środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkowałoby koniecznością uznania ich za podmiot prowadzący "działalność gospodarczą" w rozumieniu tego przepisu. Zainteresowani nie dawali ogłoszeń na temat sprzedaży w/w działek do prasy czy na stronach internetowych. Nie podjęli współpracy z profesjonalnym pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Zainteresowana firma sama zgłosiła się do Zainteresowanych przez swego przedstawiciela. Zdaniem zainteresowanych planowana sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Decyzja o sprzedaży działki 37/15 nie powoduje, że działalność w tym zakresie ma charakter zawodowy, stały.
Zainteresowanym znane jest stanowisko Trybunału Sprawiedliwości UE wydane 15 września 2011 r. (wyrok w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10), w którym dane zostały istotne wskazówki dotyczące zasad opodatkowania gruntów. W orzeczeniu tym wskazano, że dostawa gruntu przeznaczonego pod zabudowę podlega VAT, gdy państwo członkowskie skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE i wprowadziło w prawie krajowym odpowiednie regulacje. Polska nie skorzystała z „opcji opodatkowania”.
Przepis ten daje możliwość opodatkowania VAT sprzedaży gruntów pod zabudowę, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
osoby fizycznej nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej, gdy sprzedaje grunt, na którym prowadziła działalność rolniczą, jeśli został on przekształcony wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego, niezależnie od woli tej osoby, w grunt przeznaczony pod zabudowę. Sprzedaż ta nie podlega VAT, pod warunkiem, że następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby;
Sporadyczna wyprzedaż swojego prywatnego majątku nie może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe zdaniem Zainteresowanych przedmiotowa sprzedaż nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani są właścicielami nieruchomości, w której skład wchodzą działki o numerach od 37/1 do 37/15. Działka ta pierwotnie miała numer 37 i stanowiła grunty rolne. W 2012 objęta została ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zmieniającego charakter nieruchomości z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług nieuciążliwych, tereny dróg publicznych klasy dojazdowej oraz teren drogi wewnętrznej. Zainteresowani nie podjęli żadnych działań mających na celu zmianę przeznaczenia działek. W przeszłości nieruchomość ta nie była wynajmowana bądź wydzierżawiana. W 2017 r. Zainteresowani wystąpili o podział działki 37 na mniejsze zgodnie z postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W tym samym roku do Zainteresowanych zgłosił się przedstawiciel firmy D. zainteresowany zakupem jednej z działek. Fakt posiadania kolejnych działek, nie oznacza, że w najbliższym czasie zostaną one sprzedane, Zainteresowani nie podejmują w tym celu żadnych zorganizowanych działań marketingowych. Zainteresowani nie podejmowali też ingerencji w strukturę gruntów (jak np. uzbrojenie terenu, zaopatrzenie działki w niezbędne media, przesunięcie słupa energetycznego) celem późniejszej sprzedaży działek.
Wątpliwości Wnioskodawców dotyczą kwestii czy, planowana sprzedaż działki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Zainteresowanych za podatników tego podatku.
Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawcy będą działali w charakterze handlowca, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Należy stwierdzić, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach, Wnioskodawcy nie podejmowali aktywnych działań w celu sprzedaży nieruchomości, które to wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawcy wskazali, iż w 2012 r. nieruchomość objęta została ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zmieniającego charakter nieruchomości z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług nieuciążliwych, tereny dróg publicznych klasy dojazdowej oraz teren drogi wewnętrz¬nej, jednak Wnioskodawcy nie podejmowali jakichkolwiek działań mających na celu zmianę przeznaczenia działek. Zainteresowani nie podejmują żadnych zorganizowanych działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Zainteresowani nie podejmowali też ingerencji w strukturę gruntów jak np. uzbrojenie terenu, zaopatrzenie działki w niezbędne media, przesunięcie słupa energetycznego. Z opisu sprawy nie wynika również, aby działka była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Wnioskodawcy wskazali, że przedmiotowa nieruchomość nie była wynajmowana ani wydzierżawiana. W 2017 r. Zainteresowani wystąpili jedynie o podział działki na mniejsze zgodnie z postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Zatem, mając na uwadze wskazane informacje należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie podjęli ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Sam fakt dokonania podziału działki na mniejsze zgodnie z postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania terenu przy braku innych działań nie przesądza, że Wnioskodawcy podejmowali aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami.
W konsekwencji, w niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Zainteresowanych w związku z przedmiotową transakcją sprzedaży działki za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
Tym samym Wnioskodawcy dokonując sprzedaży przedmiotowej działki, nie będą działali w charakterze podatnika podatku VAT, a będą jedynie korzystać z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem. W konsekwencji sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-2.4012.646.2018.1.PC