Source: http://www.asesoriayempresas.es/legislacion/JURIDICO/35493/decreto-foral-49-1999-de-11-de-mayo-por-el-que-se-aprueba-el-reglamento-del-impuesto-sobre-la-rent
Timestamp: 2018-06-19 21:52:58
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Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no residentes - Portal Asesoría y Empresas Thomson Reuters
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DECRETO FORAL 49/1999, DE 11 DE MAYO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (BOG DEL 24)
Capítulo I. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente (Arts. 1 a 3)
Art. 1. Elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente
Art. 1 bis. Diversidad de establecimientos permanentes
Art. 2. Valoración de los gastos de dirección y generales de administración imputables al establecimiento permanente
Art. 3. Opción para la tributación de determinados establecimientos permanentes
Capítulo II. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente (Arts. 4 a 6)
Art. 4. Determinación de la base imponible correspondiente a actividades o explotaciones económicas
Art. 5. Obligaciones formales
Art. 6. Declaración del Impuesto por las rentas obtenidas en España sin mediación de establecimiento permanente
Capítulo III. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes (Art. 7)
Art. 7. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
Capítulo IV. Régimen opcional para contribuyentes residentes de Estados miembros de la Unión Europea (Arts. 8 a 11)
Art. 9. Contenido del régimen
Art. 10. Procedimiento
Art. 11. Condición de contribuyentes por este Impuesto
Capítulo V. Pagos a cuenta (Arts. 12 a 23)
Sección 1.ª Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente (Art. 12)
Art. 12. Pagos a cuenta de establecimientos permanentes
Art. 13. Obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta
Art. 14. Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta
Art. 15. Sujetos obligados a retener o a efectuar ingreso a cuenta
Art. 16. Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta
Art. 17. Base para el cálculo de la obligación de retener e ingresar a cuenta
Art. 18. Retención o ingreso a cuenta en la adquisición de bienes inmuebles
Art. 19. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta
Art. 20. Devoluciones
Art. 21. Obligaciones de retención sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia
Sección 3.ª Entidades en régimen de atribución de rentas (Arts. 22 y 23)
Art. 22. Obligación de practicar pagos fraccionados
Art. 23. Devolución ante la invocación de un convenio de doble imposición más favorable
Tercera. Comercialización transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva españolas
Cuarta. Práctica de retención o ingreso a cuenta en reducciones de capital con devolución de aportaciones y en distribuciones de la prima de emisión realizadas por sociedades de inversión de capital variable no sometidas al tipo general de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades.
La Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, ha recogido en un único texto normativo el régimen tributario aplicable a las rentas obtenidas en el Territorio Histórico de Guipúzcoa por personas físicas y entidades no residentes en territorio español, derogando las normas relativas a la obligación real de contribuir contenidas en la Norma Foral 13/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.
En consonancia con ello, procede recoger igualmente en un único texto las disposiciones reglamentarias de desarrollo de la referida Norma Foral, excluyendo las mismas de la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades.
Este es el objetivo que persigue el presente Decreto Foral por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Por lo que a su estructura se refiere, el presente Decreto Foral consta de cinco capítulos, dos disposiciones adicionales, una disposición derogatoria y una disposición final.
El Capítulo Primero desarrolla determinados aspectos de la Norma Foral del Impuesto relativos a las rentas obtenidas mediante establecimiento permanente.
El Capítulo III desarrolla la Norma Foral del Impuesto en lo que al Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes se refiere.
Por último, el Capítulo V regula el régimen de pagos a cuenta aplicable a las rentas obtenidas por los no residentes en territorio español, con o sin mediación de establecimiento permanente, excluyendo dicho régimen del Decreto Foral 3/1999, de 19 de enero.
La disposición adicional primera se ocupa de las referencias normativas contenidas en la normativa vigente a la normativa derogada por el presente Decreto Foral.
Por su parte la disposición adicional segunda cambia la denominación del Decreto Foral 3/1999.
La disposición derogatoria deroga las normas que se opongan a lo en él establecido y, por último, la disposición final fija su fecha de entrada en vigor y establece las habilitaciones necesarias para llevar a cabo su desarrollo.
En su virtud, a propuesta del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas y previa deliberación del Consejo de Diputados en sesión celebrada el día de hoy, dispongo:
Artículo 1. Elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.—	Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a éste cuando sea una sucursal registrada en el Registro Mercantil y se cumplan los siguientes requisitos:
b) Tratándose de establecimientos permanentes que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 74 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, puedan considerarse sociedades dominantes, que dicho establecimiento permanente disponga, para dirigir y gestionar esas participaciones, de la correspondiente organización de medios materiales y personales.
Este artículo 1 ha sido añadido, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 2 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
Artículo 1 bis. Diversidad de establecimientos permanentes.—	Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 16 de la Norma Foral del Impuesto, constituyan establecimientos permanentes distintos, deberá adoptar para cada uno de ellos una denominación diferenciada.
Este artículo 1 bis ha sido renumerado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 1 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
Artículo 2. Valoración de los gastos de dirección y generales de administración imputables al establecimiento permanente.—	1. Los contribuyentes que operen mediante establecimiento permanente podrán someter a la Administración tributaria propuestas para la valoración de la parte de los gastos de dirección y generales de administración que corresponda al establecimiento permanente y sea deducible para la determinación de la base imponible del mismo, de acuerdo con lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del artículo 17 de la Norma Foral del Impuesto. Estas propuestas deberán fundamentarse en la aplicación de los criterios de imputación establecidos en dicho precepto.
2. La tramitación y resolución de las solicitudes se efectuará mediante el procedimiento establecido para las propuestas de deducción de gastos en concepto de servicios de apoyo a la gestión prestados entre entidades vinculadas, regulado al efecto en el capítulo IV del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio, con la particularidad mencionada en el apartado siguiente.
3. En relación con lo dispuesto en el artículo 10.4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes, al tiempo de presentar la propuesta, deberán aportar la siguiente documentación:
c) Existencia de propuestas estimadas o en curso de tramitación ante Administraciones tributarias de otro Estado.
Artículo 3. Opción para la tributación de determinados establecimientos permanentes.—	La opción manifestada por los contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en la letra b) del apartado 5 del artículo 17 de la Norma Foral del Impuesto, opten por la aplicación del régimen general previsto para los establecimientos permanentes, surtirá efecto durante todo el tiempo que dure la construcción, instalación o el montaje o la actividad que constituya el establecimiento permanente.
Artículo 4. Determinación de la base imponible correspondiente a actividades o explotaciones económicas.—	1. En los casos de actividades o explotaciones económicas realizadas sin mediación de establecimiento permanente, para la determinación de la base imponible serán deducibles de los ingresos íntegros las siguientes partidas:
2. Las partidas a que hacen referencia las letras b) y c) anteriores serán deducibles de los ingresos únicamente cuando las facturas o documentos equivalentes que justifiquen la realidad del gasto hayan sido expedidos con los requisitos formales exigidos por las normas reguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incumbe a empresarios o profesionales.
Artículo 5. Obligaciones formales.—	1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el artículo 23.2 de la Norma Foral del Impuesto estarán obligados a llevar los siguientes libros registros:
2. Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el apartado anterior deberán conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas emitidas de acuerdo a lo previsto en el Decreto Foral 43/1998, de 21 de abril, por el que se regula el deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos.
Artículo 6. Declaración del Impuesto por las rentas obtenidas en España sin mediación de establecimiento permanente.—	1. Los contribuyentes que obtengan rentas sujetas al Impuesto sin mediación de establecimiento permanente estarán obligados a presentar declaración determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, los contribuyentes por este Impuesto no estarán obligados a presentar la declaración correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retención o efectuado el ingreso a cuenta del Impuesto, ni respecto de aquellas rentas no sujetas a retención o ingreso a cuenta pero exentas en virtud de lo previsto en el artículo 13 de la Norma Foral del Impuesto o en un Convenio de doble imposición que resulte aplicable.
Artículo 7. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.—	1. Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en Guipúzcoa por cualquier título bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos estarán sujetas al Impuesto mediante un gravamen especial que se devengará a 31 de diciembre de cada año y deberá declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente.
Cuando una entidad no residente sea propietaria o posea en Guipúzcoa por cualquier título más de un bien inmueble u ostente derechos reales de goce o disfrute sobre más de un bien inmueble en Guipúzcoa, presentará una única declaración por este Gravamen Especial acompañando una relación en la que se especifique de forma separada cada uno de los inmuebles. A estos efectos se considerará inmueble aquel que tenga una referencia catastral diferenciada.
2. A los efectos de lo dispuesto en el párrafo c) del apartado 5 del artículo 32 de la Norma Foral del Impuesto, se considerará que existe una explotación económica diferenciable de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble cuando se dé cualquiera de las circunstancias siguientes:
Este apartado 2 del artículo 7 ha sido redactado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 3 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
4. El Diputado Foral de Hacienda y Finanzas establecerá los modelos a utilizar para la declaración del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.
Artículo 8. Ámbito de aplicación.—	1. Podrán solicitar la aplicación del régimen opcional regulado en el presente capítulo los contribuyentes por este Impuesto que cumplan las siguientes condiciones:
Este apartado 1 del artículo 8 ha sido añadido, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 4 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
A efectos de lo dispuesto en los números 1.º y 2.º de la letra c) del apartado 1 anterior:
— Para la calificación de las rentas se atenderá a lo dispuesto en el artículo 8.2.b) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero.
— Las rentas se computarán por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto el artículo 8.2.c) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero.
A efectos de lo dispuesto en el número 3.º de la letra c) del apartado 1 anterior, para la calificación de las rentas y para el cómputo de las mismas, se atenderá a lo dispuesto en el Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Este apartado 2 del artículo 8 ha sido añadido, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 4 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
Este párrafo primero del apartado 3 artículo 8 ha sido redactado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 5 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
No obstante, en el caso de fallecimiento durante el año de algún miembro de la unidad familiar, los restantes miembros de la unidad familiar podrán optar por la tributación conjunta, incluyendo en dicha declaración las rentas del fallecido y, en su caso, la parte proporcional al número de días del año natural que el fallecido haya formado parte de la unidad familiar de las deducciones familiares existentes en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Este apartado 4 del artículo 8 ha sido redactado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 6 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
Artículo 9. Contenido del régimen.—	1. Una vez acreditada su procedencia, la aplicación del régimen opcional se desarrollará de acuerdo con lo dispuesto en este artículo.
b) Será de aplicación lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 68 de la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En el numerador, el resultado de minorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones previstas en el Título VII de la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con excepción de las previstas en sus artículos 82 y 85.
Este apartado 2 del artículo 9 ha sido redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2003, por el artículo 4.uno del Decreto Foral 99/2004, de 21 de diciembre (BOG del 30).
Artículo 10. Procedimiento.—	1. Los contribuyentes por este Impuesto que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 8 de este Reglamento podrán solicitar la aplicación del régimen opcional regulado en el presente capítulo.
5. La resolución contendrá los cálculos efectuados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior. En su caso, la Administración tributaria procederá a devolver el exceso a que se refiere el apartado 3 del artículo 9 de este Reglamento, sin perjuicio de la práctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.
Este párrafo primero del artículo 10.5 ha sido redactado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 8 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
La devolución se practicará dentro del plazo establecido en el apartado 4 anterior.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa no imputable al contribuyente, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora que se refiere el artículo 58.2.b) de la Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria, desde el día siguiente al del término de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente así lo reclame.
Artículo 11. Condición de contribuyentes por este Impuesto.—	Sin perjuicio de que la opción suponga, en su caso, una tributación efectiva calculada en función de las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, las personas físicas a las que resulte de aplicación el régimen opcional regulado en el presente capítulo no perderán, en ningún caso, su condición de contribuyentes por este Impuesto. En consecuencia, estarán sujetas al cumplimiento de todas las obligaciones que al respecto les sean exigibles en virtud de lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Artículo 12. Pagos a cuenta de establecimientos permanentes.—	1. Las rentas sometidas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que se obtengan por mediación de establecimiento permanente estarán sometidas a retención o ingreso a cuenta, y tales establecimientos permanentes quedarán obligados a efectuar pagos a cuenta o fraccionados, en los mismos supuestos y condiciones que los establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para los sujetos pasivos por este Impuesto.
No existirá obligación de retener ni de ingresar a cuenta, además de en los casos que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, respecto de los intereses y comisiones que constituyen ingreso de un establecimiento permanente de una entidad financiera no residente en territorio español, que desarrolle las actividades propias de las entidades a que se refiere la letra c) del artículo 54 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, cuando sean consecuencia de préstamos realizados por dicho establecimiento permanente, salvo que se trate de las rentas a que se refiere el párrafo segundo de la citada letra c).
Artículo 13. Obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta.—	1. Deberá practicarse retención del Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas sujetas a este Impuesto percibidas por contribuyentes sin establecimiento permanente, en los términos establecidos en el artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
Artículo 14. Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta.— 1. No existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en los supuestos a los que se refiere el apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
a) En el supuesto de pago, mediante la declaración del Impuesto correspondiente a las rentas satisfechas.
3. A efectos de lo dispuesto en la letra e) del apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto, no procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de las siguientes rentas:
1.º Los premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios
2.º La transmisión de bienes inmuebles situados en Gipuzkoa a que se refiere el artículo 18 de este Reglamento.
b) Las rentas recogidas en los párrafos b), salvo las obtenidas a través de países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, c), f), g) e i) del artículo 100 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Decreto Foral 137/2007, de 18 de diciembre.
4. Se faculta al Diputado Foral para la Fiscalidad y las Finanzas para establecer el procedimiento para hacer efectiva la práctica de retención, al tipo que corresponda en cada caso, o la exclusión de retención, sobre los rendimientos derivados de la emisión de valores negociables.
Este artículo 14 ha sido redactado por el artículo 4.dos del Decreto Foral 99/2004, de 21 de diciembre (BOG del 30).
— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL Decreto Foral 32/2010, de 23 de noviembre (BOG del 1 de diciembre). MODIFICACIÓN DEL PÁRRAFO 3.º
VIGENTE DE 2 DE DICIEMBRE DE 2010 A 28 DE DICIEMBRE DE 2010.
APLICABLE DE 9 DE JUNIO DE 2010 A 31 DE DICIEMBRE DE 2010.
Artículo 14. Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta.—	1. No existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en los supuestos a los que se refiere el apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
3. A efectos de lo dispuesto en la letra c) del apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto, no procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de las siguientes rentas:
2.º La transmisión de bienes inmuebles situados en Guipúzcoa a que se refiere el artículo 18 de este Reglamento.
b) Las rentas recogidas en los párrafos b), salvo las obtenidas a través de países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, c), f), g) e i) del apartado 3 del artículo 92 del Decreto Foral 68/2001, de 18 de diciembre, por el que se aprueba el reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL DECRETO FORAL 35/2006, DE 2 DE AGOSTO (BOG DEL 18). MODIFICACIÓN DEL PÁRRAFO 3.º DEL ARTÍCULO 14.3.A).
VIGENTE DE 19 DE SEPTIEMBRE DE 2006 A 1 DE DICIEMBRE DE 2010.
APLICABLE DE 19 DE SEPTIEMBRE DE 2006 A 8 DE JUNIO DE 2010.
Artículo 15. Sujetos obligados a retener o a efectuar ingreso a cuenta.—	1. Estarán obligados a retener o a ingresar a cuenta los sujetos a que se refiere el apartado 1 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
2. En las operaciones sobre activos financieros, en las transmisiones de valores de la Deuda del Estado, en las transmisiones y reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva, incluidas las derivadas de acciones o participaciones comercializadas en España de acuerdo con la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, en régimen de libre prestación de servicios por sociedades gestoras autorizadas en otro Estado miembro de la Unión Europea, deberán practicar retención o ingreso a cuenta los sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta de acuerdo con lo establecido en el artículo 93.2, letras b), c) y d), del Decreto Foral 68/2001, de 18 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Este apartado 2 del artículo 15 ha sido redactado por el artículo 4.tres del Decreto Foral 99/2004, de 21 de diciembre (BOG del 30).
La retención e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Diputación Foral de Guipúzcoa, se efectuará de forma directa.
Artículo 16. Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta.—	1. Con carácter general, la obligación de retener e ingresar a cuenta nacerá en el momento del devengo del Impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artículo 26 de la Norma Foral del Impuesto.
2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales se atenderá a lo previsto, respectivamente, en los artículos 104 y 108 del Decreto Foral 68/2001, de 18 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Este apartado 2 del artículo 16 ha sido redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2002, por el artículo 3.Tres del Decreto Foral 66/2002, de 10 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (BOG de 17 de diciembre de 2002).
Artículo 17. Base para el cálculo de la obligación de retener e ingresar a cuenta.— 1. Con carácter general, la base para el cálculo de la obligación de retener se determinará de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
2. Cuando la retención deba practicarse sobre los premios a que se refiere el artículo 14.3.a).1.° de este Reglamento, constituirá la base para el cálculo de la misma el importe del premio.
4. Cuando las rentas sean satisfechas o abonadas en especie, la base para el cálculo del ingreso a cuenta se determinará de acuerdo con lo dispuesto en el capítulo III del título VI del Decreto Foral 68/2001, de 18 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Este apartado 4 del artículo 17 ha sido redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2002, por el artículo 3.Cuatro del Decreto Foral 66/2002, de 10 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (BOG de 17 de diciembre de 2002).
5. Cuando la obligación de retener o ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el artículo 16.8 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, constituirá la base de retención o de ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.
Este apartado 5 ha sido añadido por el Decreto Foral 20/2009, de 16 de junio (BOG del 23).
REDACCIÓN ANTERIOR. VIGENTE DE 1 DE ENERO DE 2002 A 24 DE JUNIO DE 2009
Artículo 17. Base para el cálculo de la obligación de retener e ingresar a cuenta.—1. Con carácter general, la base para el cálculo de la obligación de retener se determinará de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
Artículo 18. Retención o ingreso a cuenta en la adquisición de bienes inmuebles.—	1. En los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles situados en Gipuzkoa por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que actúen sin mediación de establecimiento permanente, el adquirente estará obligado a retener e ingresar el 3 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a aquéllos.
Este apartado 1 del artículo 18 ha sido redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2007, por el Decreto Foral 2/2007, de 9 de enero (BOG del 12).
Este apartado 2 del artículo 18 ha sido redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2007, por el Decreto Foral 2/2007, de 9 de enero (BOG del 12).
4. El contribuyente no residente en territorio español deberá declarar e ingresar, en su caso, el impuesto definitivo, compensando en la cuota el importe retenido o ingresado a cuenta por el adquirente, en el plazo de tres meses contados a partir del término del plazo establecido para el ingreso de la retención.
6. El Diputado Foral de Hacienda y Finanzas establecerá los modelos de declaración a utilizar para el cumplimiento de lo dispuesto en el presente artículo.
Artículo 19. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.—	1. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes deberán presentar trimestralmente declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en la Tesorería Foral.
No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará mensualmente en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los números 1.º y 1.º bis del apartado 3 del artículo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta presentarán declaración negativa cuando hubiesen satisfecho rentas de las señaladas en el apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto, salvo en los supuestos en los que así lo establezca el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.
2. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deberán presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, además de sus datos de identificación, deberá constar una relación nominativa de los perceptores de las rentas sujetas al Impuesto satisfechas o abonadas por el retenedor u obligado a ingresar a cuenta, incluyendo aquellos a los que se hubiesen satisfecho rentas respecto de las que no se hubiera practicado retención en virtud de lo establecido en el apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto. La relación de perceptores deberá contener los datos que determine el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.
5. Las declaraciones a que se refiere este artículo se realizarán en los modelos que establezca el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, estando obligado a cumplimentar el retenedor la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que le afecten.
La declaración y, en su caso, el ingreso se efectuará en la forma, lugar, plazos y con la documentación que determine el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.
Este artículo 19 ha sido redactado por el artículo 2 del Decreto Foral 68/2002, de 17 de diciembre, por el que se modifican los Decretos Forales 68/2001, de 18 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y 45/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en lo que afecta al plazo de presentación de las declaraciones y los resúmenes anuales de retenciones e ingresos a cuenta practicados (BOG del 31).
Artículo 20. Devoluciones.—	1. Cuando se haya soportado una retención o ingreso a cuenta superior a la cuota del impuesto, se podrá solicitar a la Administración tributaria la devolución del exceso sobre la citada cuota.
A tal efecto, se practicará la autoliquidación del impuesto en el modelo que determine el Diputado Foral para la Fiscalidad y las Finanzas, que se presentará en la forma, lugar, plazos y con la documentación que el mismo establezca.
2. Conforme a lo previsto en el artículo 3 de la Norma Foral del Impuesto, la Administración tributaria efectuará estas devoluciones en los términos establecidos en el artículo 104 de la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
4. Cuando se hubieran ingresado cantidades, o soportado retenciones a cuenta, en cuantías superiores a las que se deriven de la aplicación de un convenio de doble imposición, se podrá solicitar dicha aplicación y la devolución consiguiente, dentro del plazo de cuatro años, contado desde la fecha del ingreso o del término del período de declaración e ingreso de la retención.
Este artículo 20 ha sido modificado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 10 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26). No obstante, en el apartado cuatro, con relación al plazo previsto en dicho apartado, será de aplicación respecto de las cantidades ingresadas y las retenciones soportadas a partir del 1 de enero de 2003.
Artículo 21. Obligaciones de retención sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia.—	1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condición como consecuencia de su desplazamiento al extranjero por su empleador, podrán comunicar a la Administración tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicación que apruebe el Diputado Foral para la Fiscalidad y las Finanzas, quien establecerá la forma, lugar y plazo para su presentación, así como la documentación que deba adjuntarse a dicho modelo.
2. En la citada comunicación se hará constar la identificación del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de salida del territorio guipuzcoano, la fecha de comienzo de la prestación del trabajo en el extranjero, así como la existencia de datos objetivos en esa relación laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la prestación de trabajo en otro país, la permanencia en dicho país sea superior a 183 días durante el año natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.
5. Este procedimiento podrá ser también utilizado en los supuestos en los que, por aplicación de las reglas de determinación de las rentas obtenidas en territorio guipuzcoano contenidas en el artículo 12 de la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, no procediese la práctica de retenciones en dicho territorio. En estos supuestos, se tendrá en cuenta a estos trabajadores a los efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en el apartado 6 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
6. La obtención del documento acreditativo conforme al procedimiento descrito anteriormente, no exonerará al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administración tributaria.
Este artículo 21 ha sido añadido, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 11 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
Esta sección 3.ª (artículos 22 y 23) ha sido añadida, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, por el artículo 12 del Decreto Foral 101/2003, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 49/1999, de 11 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOG del 26).
Artículo 22. Obligación de practicar pagos fraccionados.—	Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 del artículo 32 sexies de la Norma Foral del Impuesto estarán obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de la liquidación de este Impuesto, en los mismos términos que los contribuyentes de este Impuesto con establecimiento permanente en España.
Artículo 23. Devolución ante la invocación de un convenio de doble imposición más favorable.—	Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 32 sexies de la Norma Foral del Impuesto, se invoque un convenio de doble imposición, se aplicará lo dispuesto en el artículo 20 de este Reglamento.
Disposición adicional primera.—	1. Las referencias que se efectúen en la normativa en vigor al Capítulo XVI del Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, se entenderán hechas a los preceptos correspondientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el presente Decreto Foral.
2. Las referencias que se efectúen en la normativa en vigor al Título IV del Decreto Foral 3/1999, de 19 de enero, por el que se regulan determinados pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta y se regulan los pagos a cuenta de rentas obtenidas por residentes en el extranjero se entenderán hechas a los preceptos correspondientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el presente Decreto Foral.
3. Las referencias que se efectúen en la normativa en vigor al Título VII del Decreto Foral 21/1992, de 25 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se entenderán hechas a los preceptos correspondientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el presente Decreto Foral.
Disposición adicional segunda.—	Con efectos a partir de la entrada en vigor del presente Decreto Foral, el Decreto Foral 3/1999, de 19 de enero, por el que se regulan determinados pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta y se regulan los pagos a cuenta de rentas obtenidas por residentes en el extranjero pasará a denominarse Decreto Foral 3/1999, de 19 de enero, por el que se regulan determinados pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta.
Disposición adicional tercera. Comercialización transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva españolas.—	1. Las entidades comercializadoras residentes en el extranjero deberán presentar ante la Diputación Foral de Gipuzkoa las relaciones previstas en la Disposición adicional única del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, que regula los supuestos en que las sociedades gestoras o, en su caso, las sociedades de inversión, reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, registran en cuentas globales a nombre de entidades intermediarias residentes en el extranjero la comercialización transfronteriza de sus acciones o participaciones, cuando conforme a lo establecido en la letra a") de la letra k) del apartado 2 del artículo 12 de la Norma Foral del Impuesto, las rentas derivadas de la titularidad de las acciones o participaciones se consideren obtenidas en territorio de Gipuzkoa.
Los procedimientos, modelos y plazos para su presentación serán los que determine el Diputado o Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas.
2. El incumplimiento por la entidad comercializadora de las obligaciones mencionadas en el apartado 1 anterior y en el apartado 3 de la Disposición adicional única del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, dará lugar a responsabilidad de la entidad gestora o de la sociedad de inversión ante la Administración tributaria por las retenciones y pagos a cuenta que, en su caso, se hubieran dejado de ingresar como consecuencia de dicho incumplimiento o por la omisión de la información que se hubiera debido remitir a la Diputación Foral de Gipuzkoa.
3. El incumplimiento por la entidad comercializadora de las obligaciones mencionadas en el apartado 1 anterior y en el apartado 3 de la Disposición adicional única del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, determinará que la acreditación de la identidad de los inversores no residentes, así como de su residencia fiscal, se realice de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y en sus normas de desarrollo.
Esta disposición adicional tercera ha sido añadida por el Decreto Foral 35/2006, de 2 de agosto (BOG del 18), y surtirá efectos a partir del 9 de noviembre de 2005.
Disposición adicional cuarta. Práctica de retención o ingreso a cuenta en reducciones de capital con devolución de aportaciones y en distribuciones de la prima de emisión realizadas por sociedades de inversión de capital variable no sometidas al tipo general de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades.A efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto, existirá obligación de retener o ingresar a cuenta en los supuestos de reducción de capital social con devolución de aportaciones y distribución de la prima de emisión de acciones previstos en la disposición adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Decreto Foral 137/2007, de 18 de diciembre.
En tales casos, deberán practicar retención o ingreso a cuenta los sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de la disposición adicional quinta mencionada en el párrafo anterior.
Esta disposición adicional cuarta ha sido añadida por el Decreto Foral 15/2011, de 24 de mayo (BOG del 30), por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, entrará en vigor el día de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa, y surtirá efectos a partir del 1 de enero de 2011, salvo lo previsto en el apartado dos del artículo 1, que surtirá efectos a partir del 1 de enero de 2010.
1. A la entrada en vigor del presente Decreto Foral quedan derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo dispuesto en el mismo y, en particular:
a) El capítulo XVI y la Disposición adicional segunda del Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
b) El Título IV y la referencia que a dicho Título IV se hace en la Exposición de Motivos del Decreto Foral 3/1999, de 19 de enero, por el que se regulan determinados pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta y se regulan los pagos a cuenta de rentas obtenidas por residentes en el extranjero.
c) El Título VII y la Disposición Transitoria Primera del Decreto Foral 21/1992, de 25 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
2. Continuarán en vigor las normas reglamentarias de inferior rango al presente Decreto Foral que no se opongan al mismo, en tanto no se haga uso de las habilitaciones en él previstas.
1. El presente Decreto Foral entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Guipúzcoa.
2. En el caso de contribuyentes que operen mediante establecimiento permanente las normas del presente Decreto Foral serán aplicables en los períodos impositivos en que resulte aplicable la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
3. Se autoriza al Diputado Foral de Hacienda y Finanzas para dictar las disposiciones necesarias para la aplicación del presente Decreto Foral.