Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil4-4012-138-2018-1-jk
Timestamp: 2018-05-27 16:12:10+00:00
Document Index: 84072749

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 14']

0112-KDIL4.4012.138.2018.1.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL4.4012.138.2018.1.JK
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum” – jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum”.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana, spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami budżetowymi. Podatnikiem i stroną na zewnątrz jest wyłącznie Gmina i to ona świadczy usługi opodatkowane i ma prawo odliczenia VAT naliczonego, a jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w zakresie podatku VAT, czyli wszelkie czynności przez nie wykonywane na rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a czynności dokonywane w ramach Gminy pomiędzy jednostkami budżetowymi mają charakter wewnętrzny.
Gmina jest inwestorem zadania pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum”. Na realizację ww. Projektu Gmina złożyła wniosek do Lokalnej Grupy Działania „A”, który uzyskał dofinansowanie ze środków europejskich w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020 (Oś priorytetowa VIII: Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej; Działanie 6.6. Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego; Priorytet inwestycyjny: 9.4. Inwestycje dokonywane w kontekście strategii na rzecz rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność). Przy składaniu wniosku przyjęto, że realizując Projekt podatek VAT stanowił będzie koszt kwalifikowalny zadania, ponieważ Gmina nie ma możliwości w żaden inny sposób odzyskać go, co zobowiązana była udokumentować odpowiednim oświadczeniem.
Realizowany Projekt przez Gminę obejmuje:
montaż urządzeń małej architektury (urządzenia fitness, ławki, kosze na śmieci, drabinki, trybuny),
wykonanie ciągów komunikacyjnych i utwardzenie placu,
oświetlenie terenu oraz istniejącego boiska i utwardzenie placu,
wykonanie piłkochwytów,
rewitalizację zieleni.
W ramach inwestycji zostaną także poniesione wydatki na promocję Projektu, nadzór inwestorski oraz opracowanie dokumentacji projektowej.
Celem Projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców oraz zapewnienie dostępu do infrastruktury spełniającej oczekiwania społeczności poprzez zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum. Celami szczególnymi projektu są: poprawa estetyki miejscowości oraz pośrednio całej Gminy, polepszenie warunków do rozwoju turystyki, wzrost integracji mieszkańców w miejscu zamieszkania, wzrost aktywności mieszkańców oraz poprawa stanu zdrowia na skutek montażu urządzeń do fitnessu, co pozwoli mieszkańcom do korzystania z aktywnego odpoczynku na świeżym powietrzu.
Termin rozpoczęcia realizacji Projektu – 4 lipca 2016 r., planowany termin rzeczowego zakończenia realizacji Projektu – 14 września 2018 r.
Faktury dokumentujące ponoszone przez Gminę wydatki na Projekt zostaną wystawione na Gminę (Nabywca), w imieniu i na rzecz której działa Urząd Gminy (Odbiorca).
Przyznane dofinansowanie udzielone zostanie w formie refundacji części poniesionych na inwestycję wydatków.
Przedmiot inwestycji, czyli boisko wraz z infrastrukturą towarzyszącą wykorzystywany jest na potrzeby prowadzenia działalności oświatowej oraz do realizacji zadań własnych w zakresie dostępu do kultury fizycznej, turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8, pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.). Nakłady poniesione na realizację inwestycji na podstawie dokumentu PT zostaną przekazane dla Szkoły Podstawowej i zwiększą wartość boiska.
Beneficjentem Projektu jest Gmina. Zarządzaniem produktami powstałymi w wyniku realizacji Projektu będzie zajmować się jednostka organizacyjna Gminy – Szkoła Podstawowa. Szkoła wykorzystuje budynek do czynności niepodlegających opodatkowaniu, tzn. do świadczenia nieodpłatnie usług edukacyjnych w ramach zadań statutowych jednostki. Nowa infrastruktura sportowo-rekreacyjna będzie obiektem ogólnodostępnym, z którego będzie mogła korzystać lokalna społeczność oraz turyści. Korzystanie z niej będzie następowało całkowicie nieodpłatnie. Szkoła nie będzie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów, nie będzie dzierżawiła przedmiotowej infrastruktury sportowej.
Zdaniem Gminy, wydatki ponoszone w ramach Projektu będą związane z wykonywaniem przez Gminę działalności niepodlegającej ustawie o VAT (będą przejawem działalności Gminy w ramach reżimu publicznoprawnego).
Czy Gminie, jako beneficjentowi, realizującej Projekt pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum” przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie, jako beneficjentowi zadania pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum” nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Realizacja Projektu będzie związana z wykonywaniem zadań publicznych, tj. zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875), obejmujących zadania w zakresie edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, a także utrzymania obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
Celem głównym Projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców oraz zapewnienie dostępu do infrastruktury spełniającej oczekiwania społeczności.
Mając na uwadze powyższe, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nabyte towary oraz powstała infrastruktura nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji, nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W tym szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy) oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
Gmina jest inwestorem zadania pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum”.
Realizowany Projekt przez Gminę obejmuje: montaż urządzeń małej architektury (urządzenia fitness, ławki, kosze na śmieci, drabinki, trybuny), wykonanie ciągów komunikacyjnych i utwardzenie placu, oświetlenie terenu oraz istniejącego boiska i utwardzenie placu, wykonanie piłkochwytów, ogrodzenie terenu i rewitalizację zieleni.
Przedmiot inwestycji, czyli boisko wraz z infrastrukturą towarzyszącą wykorzystywany jest na potrzeby prowadzenia działalności oświatowej oraz do realizacji zadań własnych w zakresie dostępu do kultury fizycznej, turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8, pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Nakłady poniesione na realizację inwestycji na podstawie dokumentu PT zostaną przekazane dla Szkoły Podstawowej i zwiększą wartość boiska.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Gminie realizującej Projekt pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej i Gimnazjum” przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji.
W tym miejscu należy wskazać, że sprawy gminnej kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych prowadzone są w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej, i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Natomiast podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek planowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie występuje/nie wystąpi. Z całokształtu działań Gminy związanych z realizacją inwestycji wynika, że nabycie towarów i usług nie ma/nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Jak wskazał Wnioskodawca – przedmiot inwestycji, czyli boisko wraz z infrastrukturą towarzyszącą wykorzystywany jest na potrzeby prowadzenia działalności oświatowej oraz do realizacji zadań własnych w zakresie dostępu do kultury fizycznej, turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8, pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że nowa infrastruktura sportowo-rekreacyjna będzie obiektem ogólnodostępnym, z którego będzie mogła korzystać lokalna społeczność oraz turyści. Korzystanie z niej będzie następowało całkowicie nieodpłatnie. Szkoła nie będzie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów, nie będzie dzierżawiła przedmiotowej infrastruktury sportowej. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki ponoszone w ramach Projektu będą związane z wykonywaniem przez Gminę działalności niepodlegającej ustawie o VAT (będą przejawem działalności Gminy w ramach reżimu publicznoprawnego).
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostały/nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie działa/nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją Projektu nie służą/nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Podsumowując, Gminie, jako beneficjentowi realizującemu Projekt pn. „Zagospodarowanie terenu wokół boiska przy Szkole Podstawowej Gimnazjum”, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji.
Zatem w analizowanej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Ponadto wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.138.2018.1.JK
0461-ITPP2.4512.739.2016.1.RS | Interpretacja indywidualna