Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=417621-2016-08-24-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpb2-4511-440-2016-2-kr
Timestamp: 2019-07-16 22:27:46+00:00
Document Index: 120105528

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'Art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Home - Interpretacje podatkowe - 2016.08.24 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB2.4511.440.2016.2.KR
1061-IPTPB2.4511.440.2016.2.KR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2016 r. (data wpływu 1 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 lipca 2016 r. (data wpływu 12 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 30 czerwca 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.440.2016.1.KR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 30 czerwca 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 4 lipca 2016 r.), zaś w dniu 12 lipca 2016 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 11 lipca 2016 r.).
W dniu 23 listopada 2010 r., na mocy umowy darowizny, Wnioskodawczyni nabyła od swoich rodziców spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo to, na mocy umowy sprzedaży z dnia 23 kwietnia 2014 r., Wnioskodawczyni sprzedała, uzyskując przychód z odpłatnego zbycia prawa, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w dniu 18 lutego 2010 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem, z którym pozostaje w związku małżeńskim od 2007 r., w którym obowiązuje małżeński ustrój wspólności ustawowej, nabyli do majątku objętego wspólnością ustawową, działkę. Na działce tej, na mocy pozwolenia na budowę wydanego na męża Wnioskodawczyni, rozpoczęli budowę budynku handlowo-usługowego wraz z częścią mieszkalną.
W celu dokończenia budowy części mieszkalnej, w dniu 26 czerwca 2012 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęli kredyt bankowy. Z uwagi na brak zdolności kredytowej na niezbędną Wnioskodawczyni i Jej mężowi kwotę kredytu, współkredytobiorcami są również teściowie Wnioskodawczyni. Pomimo, że kredytobiorcami są cztery osoby tj. Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz teściowie, to kredyt, zgodnie z zapisem w umowie kredytowej jak i faktycznie, przeznaczony został na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku zlokalizowanego na działce będącej własnością Wnioskodawczyni i Jej męża, a więc na potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni i Jej męża.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiło majątek odrębny Wnioskodawczyni.
Z umowy o kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku wynika, że wszyscy współkredytobiorcy (Wnioskodawczyni, mąż oraz teściowie) odpowiadają solidarnie za zobowiązania wynikające z tej umowy. Ww. kredyt został zaciągnięty w banku, mającym siedzibę w Polsce. Spłaty ww. kredytu dokonywali i będą dokonywać wyłącznie Wnioskodawczyni wraz z mężem.
Około 30% całkowitej powierzchni użytkowej budynku handlowo-usługowego wraz z częścią mieszkalną wykorzystywana będzie na cele mieszkalne.
Z kredytu zaciągniętego w dniu 26 czerwca 2012 r. na dokończenie budowy części mieszkalnej zostały sfinansowane: instalacja sanitarna, instalacja wodno-kanalizacyjna, instalacja elektryczna, instalacja CO, strop, ocieplenie zewnętrzne, schody wewnętrzne z balustradą, okładziny ścienne i podłogowe, montaż części stolarki okiennej, montaż stolarki drzwiowej zewnętrznej. Powyższe prace, jak i materiały do nich użyte nie dotyczyły elementów konstrukcji całego budynku. Część mieszkalna i handlowo-usługowa przedmiotowego budynku stanowią odrębne powierzchnie, nie pokryte wspólną powierzchnią dachu. Wydatkowanie środków pieniężnych pochodzących z kredytu wyłącznie na dokończenie części mieszkalnej budynku potwierdzają dokumenty bankowe dotyczące rozliczenia transz kredytu.
W budynku handlowo-usługowym z częścią mieszkalną wydzielono fizycznie odrębność części mieszkalnej od części handlowo-usługowej; nie wyodrębniono natomiast w sensie prawnorzeczowym odrębnej własności lokalu handlowo-usługowego i lokalu mieszkalnego.
Budynek nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej i nie stanowi w konsekwencji składnika majątkowego (np. środka trwałego) w tej działalności.
Przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został i zostanie do końca 2016 r. (czyli w okresie nie później niż dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, tj. m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku, oczywiście z zastrzeżeniem, że Organ interpretacyjny podziela pogląd Wnioskodawczyni, zaprezentowany we wniosku o wydanie interpretacji.
Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 199l r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Czy i w jakiej części, w okolicznościach opisanych we wniosku, wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na spłatę kredytu, o którym mowa we wniosku i odsetek od niego stanowią wydatki kwalifikowane do obliczenia iloczynu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
Art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, uważa się, m.in. wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mającej siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Wśród celów tamże wymienionych znajduje się budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (pkt d).
W ocenie Wnioskodawczyni, wydatki jakie poniosła i jeszcze poniesie do końca 2016 r. na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu, jaki zaciągnęła w 2012 r. wraz z mężem i teściami na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku, stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i kwalifikowane są w całości do obliczenia iloczynu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Bez znaczenia dla takiej kwalifikacji pozostaje okoliczność, że współkredytobiorcami byli również teściowie Wnioskodawczyni. Kredyt, który Wnioskodawczyni spłaca wraz z mężem, dotyczył budowy domu Wnioskodawczyni i Jej męża, który służy Ich potrzebom mieszkaniowym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 2010 r. na mocy umowy darowizny nabyła od swoich rodziców spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Biorąc powyższe po uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2014 r., nabytego w 2010 r. w drodze darowizny stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
dochód zwolniony = D x ----
W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Innymi słowy, regulacja ta zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup mieszkania, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansował ten właśnie zakup. Ustawodawca ustanowił zatem jednoznaczny zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem uzyskanym ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w cytowanym wyżej art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak stosownie do przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) oraz pkt 2 lit. a) ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, oraz na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na cele określone w pkt 1 tj. m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego. Przy czym przez własny budynek, lokal mieszkalny, zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy rozumie się budynek, lokal, stanowiący własność lub współwłasność podatnika.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli działkę do majątku objętego wspólnością ustawową. Na mocy pozwolenia na budowę wydanego na męża Wnioskodawczyni rozpoczęli Oni na ww. działce budowę budynku handlowo-usługowego wraz z częścią mieszkalną. W celu dokończenia budowy części mieszkalnej Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęli w 2012 r. kredyt mieszkaniowy w banku mającym siedzibę w Polsce. Z uwagi na brak zdolności kredytowej Wnioskodawczyni i Jej męża, współkredytobiorcami byli również teściowie Wnioskodawczyni. Współkredytobiorcy odpowiadają solidarnie za zobowiązania wynikające z umowy o kredyt mieszkaniowy. Spłaty ww. kredytu dokonywali i będą dokonywać wyłącznie Wnioskodawczyni wraz z mężem. Kredyt, zgodnie z zapisem w umowie kredytowej, przeznaczony został na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku zlokalizowanego na działce będącej własnością Wnioskodawczyni i Jej męża. Z kredytu zaciągniętego w 2012 r. na dokończenie budowy części mieszkalnej zostały sfinansowane: instalacja sanitarna, instalacja wodno-kanalizacyjna, instalacja elektryczna, instalacja CO, strop, ocieplenie zewnętrzne, schody wewnętrzne z balustradą, okładziny ścienne i podłogowe, montaż części stolarki okiennej, montaż stolarki drzwiowej zewnętrznej. Powyższe prace, jak i materiały do nich użyte nie dotyczyły elementów konstrukcji całego budynku. Część mieszkalna i handlowo-usługowa przedmiotowego budynku stanowią odrębne powierzchnie, nie pokryte wspólną powierzchnią dachu. Wydatkowanie środków pieniężnych pochodzących z kredytu wyłącznie na dokończenie części mieszkalnej budynku potwierdzają dokumenty bankowe dotyczące rozliczenia transz kredytu. W budynku handlowo-usługowym z częścią mieszkalną wydzielono fizycznie odrębność części mieszkalnej od części handlowo-usługowej; nie wyodrębniono natomiast w sensie prawnorzeczowym odrębnej własności lokalu handlowo-usługowego i lokalu mieszkalnego. Budynek nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej i nie stanowi składnika majątkowego (np. środka trwałego) w tej działalności. Około 30% całkowitej powierzchni użytkowej budynku handlowo-usługowego wraz z częścią mieszkalną wykorzystywana będzie na cele mieszkalne. Przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został i zostanie do końca 2016 r. wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, tj. m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową i wyłączną okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania w ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy obejmują m.in. spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, tj. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Istotne jest, aby kredyt ten został zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Ponieważ kredyt ten musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, to powinien on wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego.
W sytuacji gdy na podstawie umowy kredytowej, kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia, to każda z tych osób ma wówczas obowiązek dokonywać spłaty kredytu (odsetek).
Z punktu widzenia zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne znaczenie ma natomiast faktyczne wydatkowanie przez podatnika (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych cele mieszkaniowe.
Wskazać należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego Jej majątek odrębny na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wspólnie z mężem oraz teściami w 2012 r. na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku stanowiącego majątek wspólny małżonków, spłacanego wyłącznie przez małżonków, nie stanowi przesłanki negatywnej do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Jednakże z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku mieszkalnego, należy odwołać się w tym przypadku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), zgodnie z którą budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego Jej majątek odrębny na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wspólnie z mężem oraz teściami w 2012 r. na dokończenie budowy części mieszkalnej w budynku handlowo-usługowym z częścią mieszkalną, w którym około 30% całkowitej powierzchni użytkowej budynku wykorzystywana będzie na cele mieszkalne, stanowiącego majątek wspólny małżonków, nie spełnia łącznie przesłanek, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji wydatek ten nie uprawnia Wnioskodawczyni do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Wybudowany przez Wnioskodawczynię i Jej męża budynek handlowo-usługowy z częścią mieszkalną nie stanowi budynku mieszkalnego, w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wyłącznie spłata kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego stanowi cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.