Source: https://dzp.dashofer.sk/onb/33/komentar-k-zdp-26-postup-pri-odpisovani-hmotneho-majetku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkEx6YweDeYzwrD08Fa4LsGZ/?uri_view_type=35
Timestamp: 2020-05-27 15:58:17+00:00
Document Index: 12580345

Matched Legal Cases: ['§ 26', '§ 26', '§ 22', '§ 19', '§ 25', '§ 27', '§ 28', '§ 17', '§ 47', '§ 22', '§ 25', '§ 25', '§ 22', '§ 2', '§ 6', '§ 27', '§ 27', '§ 19', '§ 27', '§ 52', '§ 659', '§ 19', '§ 26', '§ 25', '§ 26', '§ 26', '§ 27', '§ 26']

Komentár k ZDP § 26 Postup pri odpisovaní hmotného majetku | Komentár k zákonu o dani z príjmov pre právnické aj fyzické osoby
1.5.18 Komentár k ZDP § 26 Postup pri odpisovaní hmotného majetku
0 2 roky
(2) Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2; to neplatí pre hmotný majetok podľa odsekov 6 a 7. Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy.106) Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Pri postupe uplatnenom podľa § 22 ods. 15 sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č. 1.
(7) Pri formách, modeloch a šablónach zatriedených do kódov Klasifikácie produktov 25.73.6, 28.92.4, ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku, a kódov 28.96.1 a 25.73.5 sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny a ustanovenej doby použiteľnosti alebo určeného počtu vyrobených odliatkov alebo výliskov. Na hmotný majetok uvedený v prvej vete poskytnutý na základe zmluvy o výpožičke110) sa neuplatňuje limit výšky odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a).
(8) Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpíše daňovník počas doby odpisovania tohto majetku podľa odseku 1 do výšky vstupnej ceny ustanovenej v § 25 spôsobom podľa § 27 alebo § 28 pri zohľadnení postupu podľa § 17 ods. 34.
(10) Mesačný odpis vypočítaný podľa odsekov 6 a 7 sa zaokrúhľuje podľa § 47.
(11) Prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly a vo vyrubovacom konaní podľa osobitného predpisu128) a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.
(13) Mikrodaňovník môže odpisovať hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac, najviac počas doby odpisovania podľa odsekov 1 a 5 v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny podľa § 25 ods. 1. Rovnako sa postupuje aj pri inom majetku uvedenom v § 22 ods. 6 písm. e). Tento spôsob odpisovania použije daňovník, ktorým je
b) fyzická osoba, na hmotný majetok zaradený do obchodného majetku [§ 2 písm. m)] v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka.
(14) Daňovník, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov, ktorý je obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, môže odpisovať budovy zaradené do odpisovej skupiny 6 počas doby odpisovania 6 rokov spôsobom podľa § 27, ak ide o vlastné budovy zatriedené do Kódov klasifikácie stavieb 112 a 113 podľa osobitného predpisu,106) v ktorých podlahová plocha každej bytovej jednotky je najviac 100 m2, nadobudnuté kúpou alebo vlastnou činnosťou, slúžiace najmenej v rozsahu 70 % na bývanie zamestnancov v pracovnom pomere24h) k zamestnávateľovi. Ak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nebudú súčasne dodržané všetky podmienky podľa prvej vety, určí sa odpis budovy pri použití doby odpisovania platnej pre odpisovú skupinu 6 podľa odseku 1. Pri vyradení budovy, pri ktorej boli uplatnené odpisy podľa prvej vety pred uplynutím desiatich rokov od začatia uplatňovania tohto ustanovenia, je daňovník povinný zvýšiť základ dane o kladný rozdiel medzi už uplatnenými odpismi podľa prvej vety a odpismi vyčíslenými podľa § 27. Na účely uplatnenia odpisov podľa prvej vety sa postup limitácie odpisov prenajatého hmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. a) neuplatní.
hnuteľný HM, tento zatriedi podľa Klasifikácie produktov v zmysle nariadenia Európskeho parlamentu a rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93 (Úradný vestník EÚ L 145, 4. 6. 2008);
nehnuteľný HM, tento zaradí do odpisových skupín podľa Klasifikácie stavieb v zmysle opatrenia Štatistického úradu SR č. 128/2000 z 3. apríla 2000, ktorým sa vyhlasuje Klasifikácia stavieb (čiastka č. 54/2000 Zbierky zákonov).
Zavádza sa nová odpisová skupina 0 s dobou odpisovania 2 roky, do ktorej sú zaradené osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18.3 Druh paliva/zdroj energie” uvedenú skratku
BEV (batériové elektrické vozidlá) alebo
PHEV (plug-in hybridné elektrické vozidlá), pričom, pričom plug-in hybridné elektrické vozidlá môžu byť v akejkoľvek kombinácií s iným druhom paliva alebo zdroja energie.
Nadväzne na zavedenie novej odpisovej skupiny 0 bola doplnené aj príloha č. 1 k ZDP, ktorá obsahuje zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín.
Súčasne bola nová odpisová skupina 0 zaradená v § 27 ods. 1 medzi tie odpisové skupiny, v ktorých zaradený hmotný majetok sa odpisuje len rovnomerným spôsobom.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 15 ZDP možno postupovať pri odpisovaní elektromobilov zvýhodneným spôsobom:
počas 2 rokov už v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. decembri 2019,
aj pri tých elektromobiloch, ktoré boli obstarané, zaradené do užívania alebo sa z nich uplatňovali odpisy podľa ZDP účinného k 31. decembru 2018, pričom už uplatnení odpisy v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa už spätne neupravujú.
lomy, pieskovne, hliniská, technické rekultivácie, ktoré nie sú súčasťou HM, dočasné stavby a banské diela,
formy, modely a šablóny,
HM obstarávaný formou finančného prenájmu okrem pozemkov.
odpisovej skupiny,
doby odpisovania,
ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu,
vstupnej ceny,
vstupnej ceny zvýšenej o technické zhodnotenie platnou odpisovou sadzbou, alebo
zostatkovej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny platným koeficientom pre príslušnú odpisovú skupinu.
stroje a prístroje na váženia a meranie,
stroje na výrobu potravín, nápojov a spracovanie tabaku,
stroje pre textilný, odevný a kožiarsky priemysel,
traktory a ostatné zariadenia pre poľnohospodárstvo a lesníctvo,
rýpadlá,
kolesové nakladače,
zdvíhacie a manipulačné zariadenia,
elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia.
odpisovú skupinu 3 s kratšou dobou odpisovania 8 rokov, keď do nej boli preradené nasledovné druhy HM technologického charakteru:
elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia,
zážihové spaľovanie lodné motory, ostatné motory,
ostatné piestové vznetové motory s vnútorným spaľovaním,
pece, horáky a ich časti,
chladiace a vetracie zariadenia,
plynové generátory, destilačné a filtračné prístroje,
stroje pre metalurgiu;
odpisovú skupinu 4 s pôvodnou dobou odpisovania 12 rokov, keď:
v nej ostali pôvodné druhy HM, ktoré neboli preradené do novej odpisovej skupiny 3 a
do nej boli preradené z odpisovej skupiny 2 (doba odpisovania 6 rokov) rekreačné a športové člny (kód KP 30.12) a lietadlá a kozmické lode a podobné zariadenia (kód KP 30.3).
časovou metódou, ak je ustanovená doba použiteľnosti, alebo
výkonovou metódou, ak je určený počet odliatkov alebo výliskov, na výrobu ktorých je možné tento HM použiť.
Ak ide o poskytnutie foriem, modelov alebo šablón na základe zmluvy o výpožičke podľa § 659 až 662 OZ Občianskeho zákonníka, ktorá je bezodplatná, nelimituje sa u vypožičiavateľa výška daňových odpisov výškou dosiahnutých príjmov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu (okrem prenajatých pozemkov) odpisoval nájomca do výšky 100 % vstupnej ceny po dobu trvania nájomnej zmluvy do 31. decembra 2014. Od 1. januára 2015 prišlo k zjednoteniu spôsobu odpisovania bez ohľadu na spôsob obstarania hmotného majetku. To znamená, že aj hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu odpíše nájomca počas doby odpisovania stanovenej v § 26 do výšky vstupnej ceny (§ 25). Súčasne doba trvania prenájmu nesmie byť kratšia ako 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1. Ak je predmetom finančného prenájmu pozemok, jeho hodnota môže byť zahrnutá do daňových odpisov, ak doba prenájmu trvá najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov, t. j. 24 rokov. Pri odpisovaní sa ďalej postupuje rovnomerným spôsobom a v prípade hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 2 a 3 na základe rozhodnutia daňovníka aj zrýchleným spôsobom.
Prenajímateľ a nájomca uzatvorili medzi sebou lízingovú zmluvu. Lízingová spoločnosť aj nájomca sú platiteľmi DPH. Predmetom lízingu je strojné zariadenie. Termín dodania predmetu lízingu bol dohodnutý na 14. 4. 2015 s dohodnutou dobou prenájmu 36 mesiacov od dátumu prevzatia nájomcom.
Istina predmetu lízingu bez DPH vo výške 149 930,00 € sa skladá zo sumy 36 splátok istiny vo výške 127 433,00 € a prvej zvýšenej splátky vo výške 22 497 €.
Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy bol dohodnutý vo výške 1 000 € bez DPH. Akým spôsobom bude nájomca uplatňovať daňové odpisy z tohto majetku, keďže ide o nájomnú zmluvu uzatvorenú po 31.decembri 2014?
Nájomca nebude uplatňovať daňové odpisy vo výške podľa počtu mesiacov počas doby prenájmu strojného zariadenia (§ 26 ods. 8 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2014), ale tento majetok odpíše spôsobom podľa § 27 ZDP počas doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 ZDP pre odpisovú skupinu 2, t. j. 6 rokov. Pri HM zaradenom v odpisovej skupine 2 je možné využiť na základe rozhodnutia daňovníka aj zrýchlené odpisy, čo sa ale na účely tohto príkladu nestalo. Prichádza tak k oddeleniu uplatňovania daňových odpisov z predmetu lízingu od obdobia splácania. Výpočet daňových odpisov bude nasledovný:
Rok Výpočet uplatneného odpisu Ročný odpis DZC
2015 [(150 930 / 6) / 12] x 9 25 155 18 867 6 288 132 063
2016 150 930 / 6 25 155 25 155 – 106 908
2017 150 930 / 6 25 155 25 155 – 81 753
2018 150 930 / 6 25 155 25 155 – 56 598
2019 150 930 / 6 25 155 25 155 – 31 443
2020 150 930 / 6 25 155 25 155 – 6 288
2021 6 288 – 0
spolu – – 150 930 – –
V prvom roku odpisovania vznikla neuplatnená pomerná časť vo výške 3/12 z ročného odpisu, ktorá pripadá na 3 mesiace, počas ktorých o majetku nájomca neúčtoval (mesiace od začiatku zdaňovacieho obdobia do prevzatia predmetu lízingu nájomcom). Táto neuplatnená…