Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-442-2018-2-dj
Timestamp: 2019-01-22 19:51:56+00:00
Document Index: 60890030

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 155', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21']

0112-KDIL3-2.4011.442.2018.2.DJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.442.2018.2.DJ
Skutki podatkowe sprzedaży mieszkania – możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 (wydatkowanie na zakup nowej nieruchomości).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.), uzupełnionym w dniach: 26 listopada 2018 r. oraz 17 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 10 grudnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.442.2018.1.DJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 155 § 1 oraz art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 10 grudnia 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 11 grudnia 2018 r., natomiast w dniu 17 grudnia 2018 r., wniosek uzupełniono (poprzez platformę ePUAP).
W 2013 roku Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny od rodziców mieszkanie w A. W związku z tym, że swoje życie prywatne i zawodowe wiązała z P, miastem rodzinnym, Wnioskodawczyni sprzedała to mieszkanie krótko przed upływem pięciu lat, tj. w maju 2018 roku i w tym samym miesiącu podpisała umowę o kupno mieszkania w P, przy czym przekazanie aktu notarialnego odbyło się we wrześniu 2018 roku.
Wnioskodawczyni przeznaczyła całą kwotę ze sprzedaży mieszkania w A na zakup mieszkania w P z przekonaniem, że będzie to miejsce docelowe Zainteresowanej. Niestety, niedługo po tym fakcie, w życiu prywatnym Wnioskodawczyni zaszły istotne zmiany i jednocześnie otrzymała o wiele lepszą propozycję pracy w A. Chcąc oderwać się od dotychczasowych doświadczeń prywatnych Wnioskodawczyni rozważa przyjęcie tej propozycji zawodowej i wyprowadzkę z P. Stawia to Wnioskodawczynię w sytuacji, której nie planowała, tzn. poszukiwania mieszkania w A i sprzedaży zakupionego w tym roku mieszkania w P. Wnioskodawczyni dokonała rozeznania na rynku nieruchomości w P i sądzi, że to mieszkanie jest warte o około 80 tys. więcej. Wynika to między innymi z faktu, że mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła w stanie deweloperskim i włożyła w jego wykończenie około 30 tys. swoich oszczędności. Drugą przyczyną wyższej wartości ceny mieszkania jest zwiększony popyt i zmniejszona podaż na rynku nieruchomości w P.
W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowana doprecyzowała, że sprzedaż mieszkania w P nastąpi przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zakup nowego mieszkania w A nastąpi w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie mieszkania w P.
Jeżeli ze sprzedaży mieszkania w P Wnioskodawczyni uzyska wyższą kwotę niż wydała na jego zakup, a środki te przeznaczy w całości na własne cele mieszkaniowe (tj. zakup nowego mieszkania) w A, czy poniesie z tego tytułu zobowiązania podatkowe wynikające z różnicy pomiędzy ceną zakupu a sprzedaży nieruchomości w P.?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna ona ponieść żadnych zobowiązań podatkowych wynikających z różnicy pomiędzy ceną zakupu a sprzedaży nieruchomości w P.
Stanowisko to Wnioskodawczyni argumentuje tym, że zakup nieruchomości w P był podyktowany ówczesną sytuacją życiową Zainteresowanej, tj. miejscem pracy w P. Obecna sytuacja życiowa zmieniła się w ten sposób, że Wnioskodawczyni podejmie pracę w A, co zmusza ją do zmiany miejsca zamieszkania, a tym samym sprzedaży mieszkania w P i zakupienia mieszkania w A. Sytuacji tej w żaden sposób nie mogła przewidzieć, w związku z tym uważa, że nie powinna być objęta podatkiem dochodowym. Sytuacja, którą Wnioskodawczyni przedstawia wynika wyłącznie ze zmian jakie zaszły w jej życiu zawodowym i gdyby nie te zmiany, nie dokonywałaby sprzedaży mieszkania w P i zakupu mieszkania w A.
Zainteresowana wnioskuje o przychylenie się do jej prośby i o potraktowanie jej sytuacji jako losowej, ponieważ nie planowała takiej zmiany w swoim życiu. Gdyby wcześniej wiedziała, że tak potoczą się jej sprawy, nie sprzedawałaby mieszkania w A i tym samym uniknęłaby problemu ze zbyciem nieruchomości w P i poszukiwaniem mieszkania w A oraz ewentualnych konsekwencji skarbowych. Wnioskodawczyni wiąże nadzieję na to, że urząd okaże zrozumienie dla sytuacji losowej Wnioskodawczyni. Zainteresowana nadmienia, że prowadzi jednoosobowe gospodarstwo domowe i wszelkie konsekwencje tych decyzji spadają tylko na Zainteresowaną.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w 2013 roku otrzymała w formie darowizny od rodziców mieszkanie w A. W związku z tym, że swoje życie prywatne i zawodowe wiązała z P, Wnioskodawczyni sprzedała to mieszkanie w 2018 roku i przeznaczyła całą kwotę z jego sprzedaży na zakup (także w 2018 roku) mieszkania w P z przekonaniem, że będzie to jej miejsce docelowe. W życiu prywatnym Wnioskodawczyni zaszły jednak istotne zmiany i otrzymała lepszą propozycję pracy w A. Z tego względu rozważa sprzedaż mieszkania w P przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie i zakup nowego mieszkania w A w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie mieszkania w P.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy jeżeli ze sprzedaży mieszkania w P Wnioskodawczyni uzyska wyższą kwotę niż wydała na jego zakup, a środki te przeznaczy w całości na własne cele mieszkaniowe (tj. zakup nowego mieszkania) w A, to poniesie z tego tytułu zobowiązania podatkowe wynikające z różnicy pomiędzy ceną zakupu a sprzedaży nieruchomości w P.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – będzie stanowić źródło przychodu, w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy – w myśl którego –koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jednakże od powyższej zasady w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy ustawodawca ustanowił pod pewnymi warunkami wyjątek. Zgodnie bowiem z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło (nastąpi) odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został (zostanie) wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy tym, „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie od opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. I z taką sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie, bowiem Wnioskodawczyni wskazała, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w P przeznaczy na własne cele mieszkaniowe (tj. zakup nowego mieszkania w A).
Należy zatem wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
W konsekwencji, w sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży mieszkania w P na zakup nowego mieszkania w A, w którym będzie realizowała własne cele mieszkaniowe, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek wyżej opisanych, może być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, odpłatne zbycie mieszkania w P – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – będzie stanowiło dla Wnioskodawczyni źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, określonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c cyt. ustawy podatkowej. Dochód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania. Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Zatem, w sytuacji, gdy cała kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania w P przeznaczona zostanie – jak wynika z wniosku – w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie mieszkania w P. na zakup nowego mieszkania w A, w którym Wnioskodawczyni będzie zaspokajała swoje potrzeby mieszkaniowe (będzie tam mieszkała), to uzyskany dochód w całości korzystał będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu rzeczonej transakcji.
0112-KDIL3-2.4011.442.2018.2.DJ