Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/itpb3-423-555-11-ps
Timestamp: 2020-08-14 23:38:26+00:00
Document Index: 109283119

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 88', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 86', 'art. 16', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 16']

♦ › Podatek od towarów i usług › ITPB3/423-555/11/PS
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 23 stycznia 2012 r.
Prawidłowość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT od wydatków poniesionych na usługi gastronomiczne.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2011 r. (data wpływu 31 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT od wydatków poniesionych na usługi gastronomiczne - jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT od wydatków poniesionych na usługi gastronomiczne.
Wnioskodawca zajmuje się handlem hurtowym artykułami do produkcji obuwia. W ramach prowadzonej działalności Spółka ponosi wydatki na zakup usług gastronomicznych podczas spotkań z kontrahentami w restauracjach i hotelach. Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT z faktur na zakup usług gastronomicznych zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Kwot brutto z faktur Spółka nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów - są to koszty reprezentacji. Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nieodliczony podatek VAT stanowi koszt uzyskania przychodów w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Czy wobec opisanego wyżej stanu faktycznego Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nieodliczony podatek VAT od usług gastronomicznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczony podatek VAT od usług gastronomicznych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ponieważ kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Na podstawie wyżej wymienionego przepisu Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów naliczony podatek VAT jeżeli podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT. Wydatki poniesione na zakup usług gastronomicznych stanowią koszty związane z przychodem, zatem nieodliczony VAT stanowi koszt uzyskania przychodu.
W zamkniętym katalogu kosztów niezaliczanych przez ustawodawcę do kosztów uzyskania przychodów ujęto między innymi wydatki na reprezentację, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych (art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się również, zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku od towarów i usług. Zasada ta wynika z konstrukcji prawnej tego podatku, który z założenia jest neutralny dla przedsiębiorców. Zgodnie bowiem z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (osobie prawnej, jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej oraz osobom fizycznym, wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
Od zasady nieuznawania podatku od towarów i usług za koszt uzyskania przychodów ustawodawca przewidział jednak szereg wyjątków. Na mocy przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a, tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Stosownie natomiast do brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych.
Z przedstawionych okoliczności wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka ponosi wydatki na zakup usług gastronomicznych podczas spotkań z kontrahentami w restauracjach i hotelach. Wnioskodawca informuje również, ze nie odlicza podatku VAT z faktur na zakup usług gastronomicznych zgodnie z treścią art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Oznacza to w konsekwencji, że w przypadku gdy Spółce nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, a naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, Spółka będzie mogła – na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a, tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – uznać za koszt uzyskania przychodów kwotę niepotrąconego podatku naliczonego od towarów i usług związanego z wydatkami poniesionymi na zakup usług gastronomicznych, ponoszonych przez Spółkę w związku z organizacją spotkań z kontrahentami.
Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak również prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne z tego faktu, w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.
ITPB3/423-555/11/PS
ITPP2/443-1586/11/AW | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-574/11/PS | Interpretacja indywidualna