Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa-srodka-trwalego/itpb1-415-1202-14-psz
Timestamp: 2017-09-25 18:43:23+00:00
Document Index: 20817140

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 52']

ITPB1/415-1202/14/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 9 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 6 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego – jest prawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 6 lutego 2015 r.).
Od dnia 3 maja 1982 r. jako rzemieślnik był Pan właścicielem warsztatu elektromechanicznego. Do czasu wejścia w życie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako rzemieślnik był Pan płatnikiem podatku obrotowego. Przedmiotem działalności była produkcja zgrzewarek, półautomatów spawalniczych i ich części. W latach osiemdziesiątych systemem gospodarczym wybudował Pan budynek piętrowy mieszkalno-warsztatowy. W trakcie budowy nie gromadził Pan żadnych faktur i innych dokumentów związanych z kosztem budowy. Budowę zakończono i przekazano do użytku w dniu 21 grudnia 1988 r. Jest to budynek czterokondygnacyjny. Przyziemie (niski parter) i wysoki parter były przeznaczone na cele prowadzonej działalności. Piętro i poddasze użytkowe przeznaczone było na własne cele mieszkaniowe.
Po wprowadzeniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stał Pan się podatnikiem prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą – z podatku rozliczał się na zasadach ogólnych prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W 1991 r., zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami, założył Pan ewidencję środków trwałych. Do ewidencji środków trwałych została między innymi wprowadzona część budynku zajmowana na potrzeby prowadzonej działalności. Wartość początkowa oszacowana została przez rzeczoznawców na poziomie cen z IV kwartału 1990 r. Ze sporządzonej przez rzeczoznawców dokumentacji wynikało, iż wycenę szacunkową opracowano zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1989 r. oraz Rozporządzeniem Rady Ministrów z 12 grudnia 1990 r. W posiadanej przez Pana dokumentacji sporządzonej przez rzeczoznawców jest wyraźne stwierdzenie, że „na pierwszym piętrze i użytkowym poddaszu mieści się mieszkanie właściciela. Ta część zabudowy nie związana bezpośrednio z produkcją nie została objęta wyceną”. Przedmiotem wyceny było zatem jedynie przyziemie (niski parter) i wysoki parter, gdyż tylko ta część budynku była wykorzystywana na cele prowadzonej działalności natomiast pierwsze piętro i poddasze o powierzchni użytkowej 204,5 m2 stanowiło mieszkanie, które zajmował Pan wraz z rodziną.
W kosztach podatkowych ujmował Pan amortyzację i podatek od nieruchomości tylko od części zajmowanej na potrzeby działalności. Podatek od nieruchomości od części mieszkalnej stanowił Pana osobisty wydatek.
W związku z nabyciem nowego mieszkania, część mieszkalną tego budynku, w roku 2014, wprowadził Pan do działalności gospodarczej i obecnie cała nieruchomość jest wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej.
Wycenę części mieszkalnej budynku zlecił Pan biegłemu rzeczoznawcy, który wycenił wartość początkową mieszkania z uwzględnieniem cen rynkowych dla tego rodzaju mieszkań z grudnia 2013 r. czyli roku poprzedzającego rok założenia ewidencji dla tej części budynku.
Tak ustaloną wartością podwyższył Pan wartość początkową części budynku wprowadzonego już do ewidencji środków trwałych i od całości wartości początkowej nalicza amortyzację, którą uwzględni w kosztach podatkowych
Czy w powyżej przedstawionym stanie faktycznym, w 2014 r. prawidłowo dokonano wyceny części mieszkalnej budynku...
Czy prawidłowo postąpiono podwyższając wartość wprowadzonego wcześniej środka trwałego (części budynku) o wartość wyceny części mieszkalnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że nie było możliwości ustalenia kosztu wytworzenia dla części mieszkalnej budynku (art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), skorzystał Pan z art. 22g ust. 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Artykuł ten w przypadku braku możliwości ustalenia kosztu wytworzenia pozwala na ustalenie wartości początkowej w oparciu o wycenę dokonaną przez biegłego powołanego przez podatnika uwzględniając ceny rynkowe środka trwałego tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji. Nadmienia Pan, że dla części mieszkalnej nie było ewidencji, środek trwały wprowadzony do ewidencji obejmował tylko część budynku.
Zatem rzeczoznawca dokonał wyceny części mieszkalnej budynku wg cen rynkowych z grudnia 2013 r. Wartość początkową budynku zwiększył Pan o wartość dokonanej wyceny części mieszkalnej i od tak ustalonej wartości budynku zaczął naliczać zwiększone odpisy amortyzacyjne, ujmując je jako koszty podatkowe prowadzonej działalności.
Przy czym, jak stanowi art. 22f ust. 4 ustawy, jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy, za wartość początkową środka trwałego, z uwzględnieniem ust. 2–18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
.Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w latach osiemdziesiątych systemem gospodarczym wybudował Pan budynek piętrowy mieszkalno-warsztatowy. W trakcie budowy nie gromadził Pan żadnych faktur i innych dokumentów związanych z kosztem budowy. Budowę zakończono i przekazano do użytku w dniu 21 grudnia 1988 r. Przyziemie (niski parter) i wysoki parter były przeznaczone na cele prowadzonej działalności. Piętro i poddasze użytkowe przeznaczone było na własne cele mieszkaniowe.
Jak wynika z cyt. przepisów, ustalenie wartości początkowej środka trwałego w drodze wyceny dokonywanej przez podatnika, bądź biegłego rzeczoznawcę ma charakter wyjątku od ogólnej zasady ustalania tej wartości na podstawie rzeczywistych, udokumentowanych wydatków poniesionych na nabycie, bądź wytworzenie środka trwałego. Jako wyjątki, te sposoby ustalenia wartości początkowej mogą być stosowane wyłącznie w ustawowo określonych sytuacjach, tj. wtedy, gdy ustalenie rzeczywistej wysokości wydatków na podstawie posiadanej dokumentacji nie jest możliwe z przyczyn obiektywnych. Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Część mieszkalna (piętro i poddasze użytkowe) stanowiła składnik majątku prywatnego, który nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Dopiero w roku 2014 podjął Pan decyzję o przeznaczeniu jej na potrzeby działalności.
Zatem, stwierdzić należy, że skoro nie posiada Pan dokumentów wskazujących na wysokość poniesionych na budowę części mieszkalnej wydatków, to wartość początkową tejże części nieruchomości może ustalić na podstawie wyceny biegłego rzeczoznawcy.
Przekazanie części mieszkalnej dla potrzeb działalności gospodarczej skutkuje powiększeniem wartości początkowej dotychczas wykorzystywanej nieruchomości o wartość części mieszkalnej ustaloną na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa środka trwałego > ITPB1/415-1202/14/PSZ