Source: https://rd.springer.com/chapter/10.1007/978-3-322-89499-1_3
Timestamp: 2019-09-24 09:04:34
Document Index: 209516727

Matched Legal Cases: ['Art. 14', 'Art. 2', '§ 1', '§ 1', '§ 252', '§ 17', '§ 1', '§ 10', '§ 18', 'Art. 26', '§ 28', '§ 16', '§ 28', '§ 18', 'Art. 26', 'Art. 103', '§ 3', '§ 5', '§ 4', '§22', '§ 5', '§ 22', '§ 5', '§ 1', '§ 26', '§ 1', '§ 3', '§ 4', '§ 3', '§ 3', '§ 8', '§ 9', '§ 21', '§ 249', '§ 3', '§ 7', '§ 249', '§ 38', '§ 253', '§ 250', '§ 250', '§ 5', '§ 5', '§ 30']

Rückstellungen für öffentlich-rechtliche Umweltschutzver-pflichtungen | Springer for Research & Development
Umweltschutzrückstellungen im Bilanzrecht pp 83-147 | Cite as
Rückstellungen für öffentlich-rechtliche Umweltschutzver-pflichtungen
Der Schutz der Güter der Allgemeinheit478 bezogen auf Umweltmedien479 unterliegt dem öffentlichen Umweltrecht, und zwar vorrangig dem Verwaltungsumweltrecht (z.B. AbfG, BImSchG, WHG)480. Im öffentlichen Recht werden die Beziehungen des einzelnen zum Staat und den Körperschaften des öffentlichen Rechts geregelt. Aus den Rechtssätzen können sich Verpflichtungen zu einem bestimmten Tun, Dulden oder Unterlassen ergeben. Das heißt, daß auch aus dem öffentlichen Recht passivierungspflichtige Verbindlichkeiten auf einen Unternehmer zukommen können. Bei diesen Verpflichtungen sind zunächst jene Leistungen auszugrenzen, die aufgrund einer Beziehung zu einem konkreten Dritten (z.B. Bund, Land, Kommune) bestehen.481 Soweit es sich um nicht erfüllte, genau bezeichnete Verpflichtungen (z.B. Abgaben, spezifizierte Auflagen482) handelt, ist ihre Klassifizierung als bilanzrechtliche Verbindlichkeit unstreitig.
Vgl. Knemeyer (Polizei- und Ordnungsrecht, 1989): Rn. 73; vgl. auch Martens (Gefahrenabwehr, 1986): S. 233–237.Google Scholar
Hierunter wird im juristischen Sprachgebrauch im wesentlichen Boden, Luft und Wasser verstanden; vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): Rn. 20.Google Scholar
Vgl. im einzelnen unten Zweites Kapitel A. IV. 1.–3.Google Scholar
Vgl. Grubert (Rückstellungsbilanzierung, 1978): S. 134; vgl. auch Naumann (Rückstellungsbewertung, 1989): S. 88 f.; beide unterscheiden zwischen Öffentlichrechtlichen Abgabeverpflichtungen und öffentlich-rechtlichen Auflagen.Google Scholar
Vgl. Art. 14 Abs. 2 GG. 485 Vgl. Art. 2 Abs. 1 GG.Google Scholar
Vgl. Martens (Gefahrenabwehr, 1986): S. 307 mit Hinweis auf BVerfGE 56,260.Google Scholar
Vgl. §§ 1 und 2 BNatschG.Google Scholar
Vgl. §la AbfG.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 2 WRMG.Google Scholar
Vgl. Nieland (Altlasten, 1992): S. 271.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel B.Google Scholar
Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn) Rn. D 49.Google Scholar
Vgl. BFH v. 26.5.1976 I R 80/74, BFHE 119, 261, BStBl. II 1976, 622; BFH v. 26.10.19771 R 148/75, BFHE 123,547, BStBl. II 1978, 99; vgl. auch Christiansen (Rückstellungen, 1987): S. 194 und Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 430.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rückstellungskriterien, 1979): S. 436.Google Scholar
Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB; vgl. auch Erstes Kapitel A. II. 1.Google Scholar
Vgl. statt vieler Herzig (Umweltschutzrückstellungen, 1994): S. 72.Google Scholar
Zu besonderen Konkretisierungsanforderungen, die für öffentlich-rechtliche Verpflichtungen z.T. gefordert werden, vgl. unten Zweites Kapitel A. V. und B. ILGoogle Scholar
BFH v. 13.1.1969 IV 51/82, BFHE 84, 517, BStBl. III 1966, 189.Google Scholar
BFH v. 18.7.1973 I R 11/73, BFHE 110,226, BStBl. II 1973,860 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn) Rn. D 312.Google Scholar
Vgl. Achatz (Umweltrisiken, 1993): S. 175; vgl. auch Groh (Altlastenrückstellungen, 1993): S. 1833; DERS. (Altlasten, 1995): S. 28.Google Scholar
Vgl. Böck3ng (Finanzierungsleasing, 1989): S. 507; Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 102.Google Scholar
Vgl. Breuer (Altlasten, 1986): S. 360; vgl. auch BLERS (Rückstellungen, 1991): S. 103.Google Scholar
Zum Gefahrenbegriff vgl. insb. Seibert (Altlasten, 1992): S. 664.Google Scholar
Vgl. Musterentwurf eines einheitlichen Polizeigesetzes des Bundes und der Länder, -Text gemäß Beschluß der Innenministerkonferenz vom 25.11.1977 — abgedruckt bei Knemeyer (Polizei- und Ordnungsrecht, 1989): S. 224 – 245.Google Scholar
Bartels (Umweltrisiken, 1994): S. 7.Google Scholar
Zudem ist zu beachten, daß in Bezug auf denselben Sachverhalt Unterlassungs- und Abwehrpflichten sowie Schadensersatzverpflichtungen aus dem Zivilrecht entstehen können; vgl. Diederichsen (Altlasten im Zivilrecht, 1986): S. 1723 – 1731.Google Scholar
Vgl. Dombert (Altlastensanierung, 1990): S. 21.Google Scholar
vgl. Freese/Kloock (Rechnungswesen, 1989): S. 1 ff.Google Scholar
Vgl. die Systematisierungen bei Bartels (Umweltschutzverpflichtungen, 1991): S. 2046ff.; Blers (Altlasten, 1993): S. 17ff.; Herzig (Rückstellungen, 1990): S: 1343f.; Kupsch (Umweltlasten, 1992): S. 2320; Crezelius (Umweltschutzmaßnahmen): S. 1357; vgl. auch die kritische Würdigung der vorgeschlagenen Systematisierungen bei Gotthard (Rückstellungen, 1995): S. 291–320f.; Köster (Umweltschutzverpflich-tungen, 1994): S. 205 ff.Google Scholar
Luig (Altlasten, 1993): S. 2054.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel C.Google Scholar
Dies gilt, unter der Bedingung der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme, auch für Rechtsnachfolger, die Eigentümer kontaminierter Grundstücke sind. Es handelt sich um unkompensierte Lasten im Sinne des Realisationsprinzips; vgl. ebenso Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 226.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel C. III. 1. c).Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel C. III. 1. d).Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Passivierung, 1992): S. 134 f.Google Scholar
Herzig/Köster (Altlastensanierungsverpflichtungen, 1994): S. 6.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verpflichtungsbilanzierung, 1994): S. 202Google Scholar
Vgl. zum folgenden: VGH Bad.-Württ Beschluß v. 14.12.1989 – 1 S 2719/89, NVwZ 1990, S. 781 ff und BB 1990, S. 237 ff.Google Scholar
Hier wird dje drittschützende Wirkung des öffentlichen Rechts deutlich; vgl. Bender/ Sparwasser (Umweltrecht, 1990): Tz. 45; vgl. auch Klein (Umweltschutzmaßnahmen, 1992): S. 1743 f. Vgl. zur Dekontamination innerbetrieblicher Belastungen FG Münster v. 21.10.1994 9 K 2429/91 K, EFG 1995, 197.Google Scholar
Vgl. zu Rechtsgrundlagen im einzelnen Zweites Kapitel IV.Google Scholar
VGH Bad.-Württ. Beschluß v. 14.12.1989 – 1 S 2719/89, NVwZ 1990 S. 781 ff. (alle Zitate).Google Scholar
vgl. Fluck (Nachsorgepflicht, 1991): S. 1801.Google Scholar
Vgl. hier § 17 Abs. 1 S. 2 BImSchG.Google Scholar
Vgl. im einzelnen zweites Kapitel A. IV. 3.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 1 S. 1 AbfG.Google Scholar
Vgl. Zweites Kapitel A. III. 3. b).Google Scholar
Vgl. BVerwG v. 24.6.1993 7 C 10.92 VGH 5 UE 1928/86, Urteilsbegründung in Kopie, S. 1 – 16.Google Scholar
Die angedrohte Ersatzvornahme bei Nichtbefolgung wurde 1974 auf DM 5.000 geschätzt; im Urteil des BVerwG von 1993 (19 Jahre später!) wurde der Streitgegenstand mit DM 500.000 angegeben.Google Scholar
Vgl. VGH Kassel v. 30.1.1992 – 5 UE 1928/86, in NVwZ 1993, S. 389 – 392.Google Scholar
IV B 2 — S 2137 — /93 Stand August 1993, Tz. 17; aufgehoben i.d.F. vom April 1994.Google Scholar
Nieland (Umweltrahmengesetz, 1994): S. 60.Google Scholar
IDW (Fachnachrichten, 1993): S. 151; vgl. auch Gefiu (Sanierung, 1993): S. 1531.Google Scholar
z.B. Rekultivierungsverpflichtungen nach § 10 Abs. 2 AbfG. Vgl. auch den folgenden Unterabschnitt.Google Scholar
Vgl. Nieland (Umweltrahmengesetz, 1994): S. 58 mit Verweis auf die das Verwaltungsabkommen Altlasten vorbereitende gemeinsame Arbeitsgruppe; vgl. auch den exemplarisch in dieser Arbeit dargestellten Beschluß des VGH Bad.-Württ. im zweiten Kapitel A.III.l.Google Scholar
Vgl. Pape (Altlasten, 1994): S. 410; vgl. auch Nieland (Umweltrahmengesetz, 1994): S. 60.Google Scholar
Wanieck (Umweltrecht, 1994): S. 48.Google Scholar
Sru (Altlasten, 1990): S. 101, Tz. 396.Google Scholar
Vgl. Wanieck (Umweltrecht, 1994): S. 42.Google Scholar
vgl. Sru (Altlasten, 1990): S. 119, Tz. 451.Google Scholar
Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 101.Google Scholar
Nieland (Umweltrahmengesetz, 1994): S. 52 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. BMF-Schreiben v. 11.2.1992 — IV B 2 — S 2137 – 8/92, BB 1992,466.Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel A III. 2. b).Google Scholar
Vgl, zu diesem Beurteilungskriterium bereits Erstes Kapitel B. II. 1.Google Scholar
Vgl. z.B. § 18 Abs. 1 NdsAbfG; Art. 26 Abs. 4 BayAbfuAltlG; § 28 Abs.l LAbfG NRW; §§ 16 Abs. 3 und 18 HessAbfAGGoogle Scholar
Vgl. z.B. Breuer (Rechtsprobleme, 1987): S. 752 u. Papier (Altlasten, 1985): S. 873Google Scholar
Vgl. § 28 Abs.l LAbfG NRW; weniger eng z.B. § 18 Abs.1 NdsAbfG.Google Scholar
Nieland (Altlasten, 1992): S. 269, der auf die Formulierung in Art. 26 Abs. 4 BayAbfuAltlG verweist.Google Scholar
im allgemeinen wird der Begriff “Altlasf in diesem Zusammenhang erst bei Beendigung betrieblicher Tätigkeiten verwendet, vgl. Bartels (Umweltschutzverpflichtungen, 1991): S. 2047; Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 217. Vgl. aber BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 891, der in seinem Leitsatz von Altlastensanierung spricht, obwohl die Entscheidung zu einer noch im Betrieb befindlichen Anlage erging.Google Scholar
Vgl. Herzig (Umweltschutzrückstellungen, 1994): S.69 f.Google Scholar
Vgl. Blers (Altlasten, 1993): S. 6 – 8, Rn. 20 – 27.Google Scholar
Vgl. Art. 103 Abs. 2 GG; vgl. auch SRU (Altlasten, 1990): Tz. 800Google Scholar
Vgl. zur Rechtslage in den neuen Bundesländern Michael/Thull (DDR-Altlasten, 1990): S. 1 – 9.Google Scholar
Vgl. SRU (Altlasten, 1990): Abschn. 1.3.3.Google Scholar
Gesetz zum Schutz vor schädlichen Umwelteinwirkungen durch Luftverunreinigungen, Geräusche, Erschütterungen und ähnliche Vorgänge vom 153.1974, BGBl. I, 721, zuletzt geändert am 22.4.1993. BGBl. 1,466.Google Scholar
Nach § 3 Abs. 1 BImSchG sind schädliche Umwelteinwirkungen “Immissionen, die nach Art, Ausmaß oder Dauer geeignet sind, Gefahren, erhebliche Nachteile oder erhebliche Belästigungen für die Allgemeinheit oder die Nachbarschaft herbeizuführen.”Google Scholar
Vgl. Martens (Gefahrenabwehr, 1986): S. 160.Google Scholar
Dem bis dahin gültigen Wortlaut des § 5 BImSchG war nicht ausdrücklich zu entnehmen, ob diese Pflichten über die Einstellung des Betriebes hinaus zu berücksichtigen waren. Vgl. Fluck (Nachsorge, 1991): S. 1797, der darauf hinweist, daß es bis zur Novellierung in der Praxis verneint wurde, daß die Grundpflichten über die Einstellung des Betriebes hinaus gelten.Google Scholar
Vgl. Fluck (Rückstellungsbildung, 1991): S. 176 f.Google Scholar
Vgl. Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 101 Rn. 307; vgl. auch Büge (Novelle, 1990): S. 2410.Google Scholar
Fluck (Nachsorgepflicht, 1991): S. 1797.Google Scholar
Es ist zu beachten, daß Betriebe, die am 1. September 1990 bereits stillgelegt waren, in die Nachsorgepflicht nicht einzubeziehen sind.; vgl. Seibert (Altlasten, 1992): S. 666.Google Scholar
Vgl. die abschließend auf geführten Anlagetypen in der gem. § 4 Abs. 1 S. 3 BImSchG ergangenen Vierten Verordnung zur Durchführung des BImSchG v. 24.7.1985, BGBl. I, 1586, geändert durch VO v. 28.8.1991, BGBl. I, 1838.Google Scholar
Vgl. §§22–25 BImSchG.Google Scholar
§ 5 Abs. 1 Nr. 1 BImSchG.Google Scholar
§ 22 Abs. 1 Nr. 1 BImSchG.Google Scholar
Vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S.437 Rn. 109.Google Scholar
Zur Umsetzung des Vorsorgeprinzips bei nicht genehmigungsbedürftigen Anlagen vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 437 Rn. 110 u. Bender/Sparwasser (Umwelt-recht, 1990): S. 123 Rn. 387.Google Scholar
Vgl. § 5 Abs. 1 Nr. 2 BImSchG.Google Scholar
Vgl. Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 243.Google Scholar
Fluck (Nachsorgepflicht, 1991): S.1800.Google Scholar
Vgl zu Vorsorgeverpflichtungen bereits Erstes Kapitel CHI. 1. c).Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 213.Google Scholar
Vgl. Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 15.Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel A. III. 1.Google Scholar
Breuer (Umweltschutzrecht, 1985): S.458 f. Rn. 131; vgl. auch SCHINK (Wasser-rechtliche, 1986): S. 164.Google Scholar
Vgl. Giesecke/Wiedemann/Czykowski (Wasserhaushaltsgesetz, 1992): Anm. 25 zu § 1 a WHG; vgl. auch Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 250 f.Google Scholar
Zu den erlaubnisfreien Benutzungen vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 613 – 616.Google Scholar
Vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 610; vgl. auch Breuer (Umweltschutzrecht, 1985): S. 461.Google Scholar
Unter ‘lagern’ ist zu verstehen, daß die Stoffe mit dem Ziel der späteren Wiederverwendung aufbewahrt werden, unter ‘ablagern’, daß sich der Besitzer ihrer endgültig entledigen will. Vgl. Bender/ Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 232.Google Scholar
Vgl. §§ 26 Abs. 2 und 34 Abs. 2 WHG.Google Scholar
Vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 641.Google Scholar
Für die bilanzrechtliche Relevanz der Passivierungspflicht ist es unerheblich, ob die Eingriffsmöglichkeit unmittelbar aufgrund des WHG erfolgen kann bzw. welche Behörde dies gegebenenfalls tun darf oder zu tun hat. Vgl. zum Problembereich der Eingriffsbefugnis: Dombert (Altlastensanierung, 1990): S. 31.Google Scholar
Vgl. Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1992): S. 2229; vgl. auch DERS. (Kontaminationen, 1990):S. 34; Nieland (Altlasten, 1992): S. 275 und Köster (Umweltschutz-Verpflichtungen, 1994): S. 250 – 252.Google Scholar
Dombert (Altlastensanierung, 1990): S. 30.Google Scholar
vgl. unten Zweites Kapitel A. IV. 4.Google Scholar
Vgl. BGBl. I, 1972, 873.Google Scholar
Vgl. Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 232 m.w.N.Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel AIII. 1.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 1 Satz 1 AbfG; vgl. auch Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 724.Google Scholar
Vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 688; Paetow (Altlastensanierung, 1990): S. 511 f.Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel A. III. 2. b).Google Scholar
Vgl. § 3 Abs. 2 AbfG.Google Scholar
Vgl. § 4 Abs.l S.l AbfG. Zu Ausnahmeregelungen vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 711 f; vgl. auch Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 282 f.Google Scholar
Dazu kann er sich auch eines Dritten bedienen; vgl. § 3 Abs. 4 Satz. 2 i.V.m. § 3 Abs. 2 Satz 2 AbfG.Google Scholar
Vgl. Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 264 f. mit Hinweis auf die umfangreichen Vorschriften der TA-Abfall.Google Scholar
Der Begriff ist weit zu fassen: Es kommt nicht auf besondere Einrichtungen, sondern auf die Zweckbestimmung an; vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 716 mit Nachweisen aus der Rechtsprechung.Google Scholar
Knopp (Rechtsfragen, 1990): S. 579.Google Scholar
Bloße Vermutungen reichen für eine Rückstellungsbildung nicht aus; vgl. FG Bad.-Württ. v. 19.12.1991 – 6 V 20/90, BB 1993, 180 f.Google Scholar
Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 722.Google Scholar
Vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 724 i.V.m. S. 731; vgl. auch Paetow (Altlastensanierung, 1990): S. 514. A.A. Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 295, Tz. 1000, die eine Rekultivierungspflicht verneinen, aber auf ggf. anzuwendendes Landesrecht hinweisen; weitergehend z.B. HessAbfG, BayAbfAlG.Google Scholar
Vgl. zur Bilanzierung von Rekultivierungsverpflichtungen vgl. bereits Erstes Kapitel C. III. 1. d).Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel III. 1.Google Scholar
VGH Bad.-Württ. Beschluß v. 14.12.1989, NVwZ 1990,781, BB 1990,237.Google Scholar
Vgl. für viele Seibert (Altlasten, 1992): S. 666.Google Scholar
Vgl. für viele Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 94. Vgl. zur Übertragung dieses Grandsatzes auf Rückstellungsbildungen FG Münster v. 21.10.1994 9 K 2429/91 K, EFG 1995, 197 f.Google Scholar
Vgl. die Beispiele bei Martens (Gefahrenabwehr, 1986): S. 322 ff.Google Scholar
Oerder (Altlasten, 1992): S. 693.Google Scholar
Aus dem Zusammenhang ergibt sich, daß die Möglichkeit nicht auszuschließen ist.Google Scholar
VGH Bad.-Württ Beschluß v. 14.12.1989 – 1 S 2719/89, NVwZ 1990,782.Google Scholar
VGH Bad.-Württ. Beschluß v. 14.12.1989 – 1 S 2719/89, NVwZ 1990, 781 ff. (alle Zitate).Google Scholar
Vgl. Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 101.Google Scholar
Der Wertung von Groh, daß sich aus den unmittelbaren Handlungspflichten aufgrund eines BBodSchG keine erweiterten Rückstellungspflichten ergeben, wird zugestimmt; vgl. Groh (Altlasten, 1995): S. 27 f. Die Aussage über das höhere Maß an Rechtssicherheit bezieht sich vor allem auf die vom SRU erwartete “differenzierte Festlegung von weiteren Werten für die Beurteilung von Bodenbelastungen in Abhängigkeit vom Bodentyp, der Bodennutzung und den zu erfüllenden Bodenfunktionen”, durch die eine Beantwortung der Frage nach dem Sanierungsumfang besser gelöst werden kann; vgl. SRU (Altlasten, 1990): Tz. 916 – 922 (Zitat Tz. 922).Google Scholar
§ 8 BBodSchG, Referentenentwurf, Stand 15.9.1992.Google Scholar
Vgl. § 9 Nr. 1 und 2 und im Rahmen des Abschnittes zur Altlastensanierung § 21 BBodSchG, Referentenentwurf, Stand 15.9.1992.Google Scholar
Vgl. zu Detailfragen und Regelungswerten wie z.B. Niederländische Liste RSU (Altlasten, 1990): Abschn. 2.5 und 2.6.Google Scholar
Vgl. Dombert (Altlastensanierung, 1990) S. 39, der auf die Problematik hinweist, daß sie “in vielen Fällen für ganz andere Anwendungsbereiche entwickelt worden sind”.Google Scholar
Leffson (GoB, 1987): S. 108.Google Scholar
Vgl. Bäcker (Altlastenrückstellung, 1990): S. 2229; vgl. auch Bartels (Umweltrisiken, 1992): S. 156 f.Google Scholar
Gschwendtner (Rückstellungen, 1994): S. 261.Google Scholar
Vgl. Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 99; vgl. aber Bäcker (Altlastensanierung, 1995): S. 508, der darauf hinweist, daß “die zunehmenden Strafverfahren wegen Umweltdelikten belegen, daß auch das bloße Unterlassen der Sanierung entdeckter Schäden, unabhängig von jedem Verwaltungsakt, pflichtwidrig ist und zu einer Bestrafung führen kann.”Google Scholar
Vgl. Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 99; vgl. auch Sarazzin (Rückstellungsbildung, 1993): S. 3.Google Scholar
Groh, (Altlastenrückstellungen, 1993): S. 1835Google Scholar
Vgl. Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 98, DERS. (Altlasten, 1995): S. 25, wohl weniger streng.Google Scholar
Gschwendtner hält diese Unterscheidung für bedeutungslos; sie sei weder im allgemeinen Verwaltungsrecht noch im Bilanzrecht hilfreich; vgl GSCHWENDTNER (Rückstellungen, 1994): S. 262. Andererseits ist seine Unterscheidung zwischen einer `Inanspruchnahme aus Verwaltungsakf` und `Inanspruchnahme durch Verwaltungsakt` den von Groh angeführten Abgrenzungskriterien ähnlich; vgl. GSCHWENDTNER (Rückstellungen, 1994): S. 259 – 262.Google Scholar
Vgl. Groh (Diskussion, 1994): S.137; vgl. auch FG Nürnberg v. 22.10.1976 III 56/76, EFG 1977, 156.Google Scholar
GROH (Diskussion, 1994): S. 137. Dieser Sichtweise wird vielfach widersprochen. Vgl. z.B. Günkel (Rückstellungen, 1992): S. 114; IDW (Schadstoffverunreinigte, 1992): S. 328 f.; Kupsch (Umweltlasten, 1992): S. 2323; Achatz (Umweltrisiken, 1993): S. 168; Bartels (Rückstellungen, 1992): S. 1100 ff; Faatz/ Seiffe (Altlastenschätzung, 1993): S. 2488.Google Scholar
Vgl. Groh (Altlastenrückstellungen, 1993): S. 1835. Dieses Kriterium wird auch von Gschwendtner herangezogen: “Das Wahrscheinlichkeitsurteil wird sich.. je nachdem wieviele Voraussetzungen für die Entstehung einer öffentlich-rechtlichen Verpflichtung im Einzelfall bis zum jeweiligen Bilanzstichtag erfüllt und bis zum jeweiligen Bilanzaufstellungszeitpunkt erkennbar geworden sind, schrittweise verdichten”: Gschwendtner (Rückstellungen, 1994): S. 262 (Hervorhebung im Original).Google Scholar
Vgl. zur Kritik an diesem Passivierungsmerkmal bereits Erstes Kapitel C. III. 2.Google Scholar
Vgl. Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 99.Google Scholar
Vgl. Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 99 f.Google Scholar
Groh (Altlasten, 1995): S. 32 f.Google Scholar
Vgl. Bäcker (Bilanzrecht, 1994): S. 13. 656 Vgl. oben Zweites Kapitel A. I.Google Scholar
Vgl. Eilers (Altlasten, 1993): S. 35, Rn. 109.Google Scholar
vgl. Papier (Verantwortlichkeit, 1986): S. 262.Google Scholar
im Verwaltungsrecht wird davon ausgegangen, daß vorrangig der durch sein Verhalten verantwortliche Störer zu Beseitungspflichten herangezogen werden soll. Ist der Verhal-tensstörer nicht ermittelbar oder mittellos, trifft diese Verpflichtung den Eigentümer oder Besitzer einer ihm gehörenden Sache, soweit vom Zustand der Sache ein störender Einfluß ausgeht; vgl. Dombert (Altlastensanierung, 1990): S.60 und Knopp (Altlastenrecht, 1992): S. 45 f.Google Scholar
In diesem Zusammenhang ist auf Überlegungen bezüglich der Geltendmachung einer Inanspruchnahme hinzuweisen. So ist es möglich, daß ein Rechtsnachfolger als sanie-rungsverpflichteter Zustandsstörer auszumachen ist, es aber unbillig erscheint, ihn mit Sanierungskosten zu belasten, weil er aufgrund von Unkenntnis beim Erwerb eines belastenden Wirtschaftsgutes selbst als `Opfer` zu betrachten ist; vgl. Papier (Altlasten, 1985): S. 878.Google Scholar
Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn) Rn. D 312.Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel A. III. und IV.Google Scholar
Vgl. Bartels (Umweltrisiken, 1992): S. 58.Google Scholar
Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 17.Google Scholar
In diesem Zusammenhang ist darauf hinzuweisen, “daß die Einhaltung öffentlich-rechtlicher Vorgaben nicht vor der Inanspruchnahme schützt”: Gotthard (Rückstellungen, 1995): S. 280. Mit Einführung einer verschuldensunabhängigen Gefährdungshaftung im Umwelthaftungsgesetz ist die Position des Geschädigten i.S.d. Beweislastumkehr gestärkt worden; vgl. Blers (Altlasten, 1993): S. 27. Soweit gute, stichhaltige Gründe für eine Inanspruchnahme vorliegen, sind (Pauschalrückstellungen zu bilden, auch wenn Erfahrungs- oder Branchenweite fehlen. Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 77; a. A. Gotthard (Rückstellungen, 1995): S. 286.Google Scholar
Vgl. Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 150.Google Scholar
Martens (Gefahrenabwehr, 1986): S. 155.Google Scholar
Vgl. BPH v. 27.11.19681 162/63, BFHE 94,383, BStBl. 1969, 248.Google Scholar
Vgl. Achatz (Umweltrisiken, 1993): S. 175.Google Scholar
Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1990): S. 2229.Google Scholar
Vgl. insoweit auch Christiansen (Rückstellungen, 1987): S. 194.Google Scholar
Vgl BMF v. 11.2.1992 IV B 2- S 2137 – 8/92 (Altreifen): S. 466 und BMF-Schreiben IV B 2 — S 2137 — (schadstoffbelastete Wirtschaftsgüter in mehreren unveröffentlichten Fassungen).Google Scholar
Das Schreiben zu schadstoffbelasteten Wirtschaftsgütern verweist i.d.F. von August 1993 u. a. auf BFH v. 3.5.1983 VIII R 100/81, BFHE 137, 489, BStBl. II 1983, S. 572 und BFH v. 25.3.1992 I R 69/91, BFHE 168, 527; BStBl. II. 1992, S. 1010. In beiden Entscheidungen ist das zentrale Problem nicht die Konkretisierungsbedürftigkeit des Handelns, sondern ob in einer bestimmten bzw. bestimmbaren Zeit gehandelt werden muß.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel B. u. C.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993,891 m.w.N. (892, beide Zitate).Google Scholar
vgl. aber BFH v. 12.12.1991 IV R 28/91, BFHE 167, 334, BStBl. II 1992, 600, in dem einem entsprechenden Vertrag lediglich deklaratorische Wirkung beigemessen wird.Google Scholar
Vgl. BFH v. 16.9.1970 I R 184/67, BFHE 100, 443, BStBl. II 1971, 85; BFH v. 3.5.81 VIII R 100/81, BFHE 138, 443, BStBl. II, 572.Google Scholar
Zu den weiteren Bedingungen siehe unten Zweites Kapitel B. I. u. II.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 892, mit vielen weiteren Urteilsnachweisen.Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel A.III. 3.b).Google Scholar
BMF-Schreiben v. 11.2.1992 IV B 2 — S 2137 – 8/92, BB, 1992, 466; vgl. auch LUIG (Altlasten, 1993): S. 2055.Google Scholar
BMF-Schreiben v. Februar 1993 IV B 2 — S 2137 — /93, S. 7, Tz. 17.Google Scholar
BMF-Schreiben v. August 1993 IV B 2 — S 2137 — /93, S. 7, Tz. 17 (Hervorhebung nicht im Original).Google Scholar
Sarazzin (Rückstellungsbildung 1993): S. 3.Google Scholar
Vgl FG Münster v. 12.6.1990 X 5791/89 G, BB 1990, 1806; kritisch FG Münster Beschluß v. 10.9.1990 IX 3976/90 V, BB 1991, 874. Vgl. auch bereits FG Nürnberg v. 22.10.76 III 56/76, EFG 1977, 156.Google Scholar
Vgl. ebenso Christiansen (Betriebsprüfung, 1988): S. 102 f.Google Scholar
BMF-Schreiben v. April 1994IV B 2 — S 2137 — /94, S. 7, Tz. 15 b) und c); vgl. auch Groh (Altlasten, 1995): S. 32.Google Scholar
Vgl. BMF-Schreiben v. April 1994IV B 2 — S 2137 — /94, S. 7, Tz. 15 nach c).Google Scholar
Christiansen (Überlegungen, 1987): S. 194. Es sei darauf hingewiesen, daß das Maßnahmeerfordernis im Singular steht!Google Scholar
Christiansen (Betriebsprüfung, 1988): S. 102.Google Scholar
Vgl. Christiansen (Rückstellungen, 1987): S. 194; vgl. auch Knepper (Verpflichtungen, 1985): S. 179.Google Scholar
BFH v. 26.10.19771 R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl. II 1978, S. 97 (beide Zitate, 99); vgl. auch BFH v. 26.5.19761 R 80/74, BFHE 119, 261, BStBl. II 1976, 623.Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.5.1983 IV R 205/79, BFHE 139,41, BStBl. II 1983, 670.Google Scholar
BFH v. 12.12.1991 IV R 28/91, BFHE 167, 334, BStBl. II 1992, 600 (2. Leitsatz).Google Scholar
BFH v. 12.12.1991 IV R 28/91, BFHE 167,334, BStBl. II 1992, 603 (beide Zitate).Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIIIR 14/92, BStBl. II 1993,891 (Leitsatz).Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 892.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 892.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993,893 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. oben Erstes Kapitel B. IL 1.Google Scholar
Vgl. § 249 Abs. 1 HGB.Google Scholar
Kupsch (Umweltlasten 1992): S. 2322.Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel A. I.Google Scholar
BPH v. 26.10.1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl. II 1978,99.Google Scholar
Vgl zu den Bestimmtheitsanforderungen an Verwaltungsakte Martens (Gefahrenabwehr, 1986) S. 428 – 435.Google Scholar
Martens (Gefahrenabwehr, 1986): S. 435.Google Scholar
Martens (Gefahrenabwehr, 1986): S. 428 m.w.N.Google Scholar
Vgl. OVG Münster Beschluß v. 10.1.1985 4 B 1434/84, NVwZ 1985, 355; a.A. Loose (Umweltverbindlichkeiten, 1993): S. 57 f.Google Scholar
Vgl. Bordewin (Umweitschutzrückstellungen, 1992): S. 1097.Google Scholar
Vgl. Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1990): S. 2229.Google Scholar
Loose (Umweltverbindlichkeiten, 1993): S. 65.Google Scholar
Lambrecht (in: Klrchhof/Söhn): Rn. D 49; vgl. auch FG Nürnberg v. 22.10. 1976 — III 56/76, EFG 1977, 156.Google Scholar
Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S.94; vgl. auch Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1346; BÄCKER (Kontaminationen, 1991): S. 34 und Loose (Umweltverbindlichkeiten, 1993): S. 65.Google Scholar
Vgl. Bartels (Altlastenfälle, 1992): S. 1098; vgl. auch HERZIG (Rückstellungen, 1990): S. 1345; Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 94 f.; Baum (Behandlung, 1995): S. 162.Google Scholar
Dazu gehören formelle Gesetzesnormen und Rechtsverordnungen. Zum Problem der normenkonkretisierenden Verwaltungsvorschriften vgl. Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 90 f. u. S. 190 f.Google Scholar
§ 3 Abs. 6 BImSchG enthält eine Legaldefinition: Danach wird “Stand der Technik… als Entwicklungsstand fortschrittlicher Verfahren, Einrichtungen und Betriebsweisen, der die praktische Eignung einer Maßnahme zur Begrenzung von Emissionen gesichert erscheinen läßt” definiert; vgl. auch Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 58; Bender/ Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 99 f.Google Scholar
Derartige Formulierungen sind mit der notwendigen Bestimmtheit eines Gesetzes vereinbar; vgl. BVerfGE 49 (89) 133 ff. zu § 7 Abs. 2 Nr. 3 AtG, vgl. auch v. Münch/Breuer (Verwaltungsrecht, 1988): S. 615.Google Scholar
Vgl. Herzig (Konkurrenz, 1991): S. 612.Google Scholar
Vgl. Reinhard (Rückstellungen, 1987): S. 11 – 38.Google Scholar
Vgl. Kupsch (Umweltlasten, 1992): S. 2322.Google Scholar
Vgl. Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1990): S. 2232; Crezelius (Umweltschutzmaßnahmen, 1992): S. 1353.Google Scholar
Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1345.Google Scholar
Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn): Rn. D 49.Google Scholar
Vgl. Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn): Rn. D 312; vgl. auch Groh (Altlasten, 1995): S. 25.Google Scholar
Vgl. Döllerer (Rückstellungen, 1987): S. 67.Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.10. 1993 VIII R 14/92, BStBl. II, S. 892 f. m.w.N.Google Scholar
Vgl. IDW (Schadstoffverunreinigte, 1992): S. 329, vgl. auch Gefiu (Sanierung, 1993): S. 1531.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel B. IL 1.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel B. I.Google Scholar
Vgl. Clemm/Nonnenmacher (in: Beck `scher Bilanz-Kommentar): Anm. 45 zu § 249; vgl. auch Christiansen (Betriebsprüfung, 1988): S. 101; GROH (Altlastenrückstellungen, 1993): S. 1835; DERS. (Altlasten, 1995): S. 25.Google Scholar
Nieland (Altlasten, 1992): S. 273 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. Crezelius (Umweltschutzmaßnahmen, 1992): S 1359; vgl. auch Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1990): S. 2227; Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1345 und Herzig/Köster (Altlastensanierungsverpflichtungen, 1994): S. 6.Google Scholar
Vgl. BFH v. 26.10.1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl. II 1978, S. 97.Google Scholar
Zu den Anforderungen an ein bestimmtes Handeln siehe oben Zweites Kapitel A. I.; zu den Anforderungen des Handelns innerhalb einer bestimmten Zeit siehe unten Zweites Kapitel B. II.Google Scholar
Vgl. BFH v. 25.3.1992 I R 69/91, BFHE 168, 527, BStBl. 1992, 1011; so offenbar auch FG Münster v. 12.6.1990 X 5791/89 G, BB 1990, 1806.Google Scholar
BFH v. 20.3.1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl. II 1980, 297. Anders als im Jahresabschlußkostenurteil des BFH v. 26.10.1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl. II 1978, S. 97, wird nicht auf eine Straf bewehrung abgestellt.Google Scholar
Die Sanktionsbewehrung dient als Abgrenzungskriterium, das den “Außenverpflich-tungscharakter der öffentlich-rechtlichen Verbindlichkeitsrückstellungen unterstreichen” soll. Eine Verpflichtung, der sich ein Kaufmann einseitig entziehen kann, erfüllt diese Bedingungen nicht; vgl. Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 104 (auch Zitat).Google Scholar
Vgl. Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1990): S. 2227.Google Scholar
Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 114.Google Scholar
Kloepfer (Umweltrecht, 1989): S. 150.Google Scholar
Stock/Müller (Altlasten, 1991): S. 178.Google Scholar
Vgl. Achatz (Umweltrisiken, 1993): S. 171.Google Scholar
Dieser Gedanke liegt auch rein faktischen Verpflichtungen zugrunde. Der faktische Zwang besteht darin, daß bei Nichterfüllung wirtschaftliche Sanktionen hinzunehmen sind.Google Scholar
Christiansen (Überlegungen, 1987): S. 195; vgl. auch BORDEWIN (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 1098.Google Scholar
Kupsch sieht in einer Sanktionsbewehrung öffentlich-rechtlicher Verpflichtungen “ein starkes Indiz dafür, daß sich der Kaufmann der Erfüllung der Verbindlichkeit nicht zu entziehen vermag”, dennoch könne die Konkretisierbarkeit einer Umweltlast allein durch das Fehlen der Sanktionsbewehrung nicht in Frage gestellt werden; vgl. KUPSCH (Umweltlasten, 1992): S. 2323 (auch Zitat).Google Scholar
Vgl. Bartels (Altlastenfälle, 1992): S. 1097; vgl. auch Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1990): S. 2228, GÜNKEL (Bilanzsteuerfragen, 1988): S. 106.Google Scholar
Vgl. zuletzt BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 891, m. w. N.Google Scholar
Vgl. BFH v. 20.3.1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl. II 1980, 297Google Scholar
Vgl. BFH v. 25.3.1992 I R 69/91, BFHE 168, 527, BStBl. II 1992, 1011; vgl. auch FG Münster v. 12.6.1990 X 5791/89 G, BB 1990, 1806, in dieser Entscheidung werden die Voraussetzungen auf Bedingungen zu Umweltschutzrückstellungen übertragen.Google Scholar
In anderen Urteilen wird die Verknüpfung nicht hergestellt, vgl. z.B. BFH v. 26.10.19771 R 148/75, BStBl. II 1978, 97 oder ist, wie im nächsten Gliederungspunkt ausgeführt wird, unerheblich; vgl. z.B. BFH v. 25.8.1989 VIII R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl. II 1989, 894.Google Scholar
Vgl bereits Erstes Kapitel C.Google Scholar
Vgl. Lambrecht (in: Klrchof/Söhn): Ein. D 49.Google Scholar
Vgl. unten Zweites Kapitel B. IL 2.Google Scholar
Vgl. BMF IV B 2 — S 2137 i.d.F. v. August 1993 und i.d.F. v. April 1994 (beide uv.). Der Passus, über die Anforderungen an ein `Handeln innerhalb eines bestimmten Zeit-raums`, wurde wohl in Hinblick auf ein neuartiges Kriterium, das vom BFH durch ein Urteil zu Umweltschutzverpflichtungen aufgrund von Altlasten eingeführt wurde, gestrichen; vgl. BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. 1993, 891. Hierbei handelt es sich um die Kenntnis des Anspruchsberechtigten. Vgl. zu diesem Konkretisierungsmerkmal den folgenden Gliederungspunkt.Google Scholar
Vgl. BFH v. 163.1993 VIII R 14/92, BB 1993, 1806. Dieser Beschluß mündete in das sog. Altlastenurteil, vgl. BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. 1993,891.Google Scholar
Vgl. BFH v. 253.1992 R 69/91, BFHE 168/527, BStBl. II 1992, 1010. Dort heißt es, zwar schreibe § 38 HGB a.F. “den Zeitraum innerhalb dessen die laufenden Buchungen vorzunehmen sind, nicht im Sinne einer nach Kalendertagen bemessenen Frist vor “Mit folgendem Hinweis wird aber deutlich, daß eine Nähe zum Geschäftsjahr betont wird: “Die letzten Geschäftsvorfälle des abgelaufenen Wirtschaftsjahres sind spätestens bis zum Ablauf von vier Wochen nach dem Bilanzstichtag buchmäßig zu erfassen.”Google Scholar
Sarazzin (Begleitschreiben, 1993): S. 9 f. (uv.).Google Scholar
Ygi bereits Zweites Kapitel B. I.Google Scholar
Vgl. Zweites Kapitel A.Google Scholar
Regelmäßig enthalten derartige Verpflichtungen keinen Zinsanteil, daher dürfen sie nicht abgezinst werden; vgl. Clemm (Abzinsung, 1993): S.687–692. Vgl. zum Abzinsungs –– verbot auch § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB i.d.F. des Versicherungsbilanzrichtlinien-Gesetz v. 24.6.1994; BGBl. I, 1377; vgl. auch Karrenbrock (Abzinsung, 1994): S.1941. Grandlegend zur Abzinsungsproblematik vgl. Böcking (Verzinslichkeit, 1988); vgl. auch Moxter (Abzinsungsgebote, 1993): S. 195 – 207. Zur Abzinsung bei Drohverlustrückstellungen vgl. BFH Beschluß v. 26.5.1993 X R 72/90, BFHE 171,455, BStBl. II 1993,855; vgl. auch die Beschlußbesprechungen von Moxter (Abzinsungs-probleme, 1993): S. 2481 ff.; Siegel (Saldierungsprobleme, 1994): S. 2237 ff. und Herzig (Drohverlustrückstellungen, 1994): S. 1429 ff.Google Scholar
Vgl. Bordewin (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 1098.Google Scholar
Vgl. Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1345; vgl. auch BALLWIESER (Passivierung, 1992): S. 138.Google Scholar
Vgl. z. B. v. 25.8.1989 BFH VIII R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl. II 1989, 894. Dieses Urteil ist zur Rückstellungsbildung für die Aufwendungen zur Prüfungspflicht von Fertigarzneimitteln ergangen. Entsprechende Arzneimittel, die sich bei Inkraftreten des Gesetzes bereits im Verkehr befanden, unterlagen aufgrund einer Übergangsregelung nicht der sofortigen Prüfungspflicht. Der BFH lehnte eine Passivierungspflicht ab. Die fehlende rechtliche Entstehung der Verpflichtung in der Nähe des zu berücksichtigenden Wirtschaftsjahres wird im Urteil zwar genannt; zur Ablehnung der Rückstellungsbildung verweist der BFH aber auf die fehlende wirtschaftliche Belastung am Abschlußstichtag.Google Scholar
So noch FG Münster v. 12.6.1990 X 5791/89 G, BB 1990, 1806; im Revisionsurteil des BFH zu diesem Fall wird dieses Kriterium nicht mehr ausdrücklich angeführt, ggf. aber durch die Notwendigkeit der `alsbaldigen Kenntniserlangung durch die zuständige Fachbehörde` ersetzt; vgl. BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. 1993, 893. Vgl. zur Kritik an der Notwendigkeit der Behördenkenntnis unten Zweites Kapitel B. II. 2. a). Gegen eine Entstehung in Stichtagsnähe vgl. FG Münster v. 10.9.1990 IX 3976/90 V, BB 1991,874.Google Scholar
BFH VIII R 14/92 v. 19.10.1993, BStBl. II 1993, 891 (892)Google Scholar
Vgl. Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1346; vgl. auch Günkel (Rückstellungen, 1991): S. 114.Google Scholar
Vgl. bereits oben Zweites Kapitel A. V.Google Scholar
Vgl. IDW (Schadstoffverunreinigte, 1992): S. 328 f.; vgl. auch Köster (Umwelt-schutzverpflichtungen, 1994): S. 97–103.Google Scholar
Vgl. bereits Zweites Kapitel B. I. 2. a).Google Scholar
IDW (Schadstoffverunreinigte, 1992): S. 329; vgl. auch Dass. (Schadstoffbelastete, 1993): S. 251.Google Scholar
Herzig/Köster (Altlastensanierungsverpflichtungen, 1994): S. 5.Google Scholar
Vgl. Bordewin (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 1098, der für den Fall einer bereits erfolgten, aber bestrittenen behördlichen Inanspruchnahme, zu Recht dieses Merkmal für entbehrlich hält.Google Scholar
Vgl. aber zu weitergehenden Anforderungen an die Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme bei einseitigen Verpflichtungen unten Zweites Kapitel B. II. 1.Google Scholar
Dem Sachverhalt lag zugrunde, daß bereits ein Teil des Bodens dekontaminiert wurde.Google Scholar
FG Münster v. 21.10.1994 9 K 2429/91 K, EFG 1995, 198Google Scholar
Vgl. zur Unausweichlichkeit unter Beachtung der Fortführungsprämisse Erstes Kapitel C. III. 1. b).Google Scholar
Vgl. Groh (Altlasten 1995): S. 33 f.Google Scholar
§ 250 Abs. 2 HGB.Google Scholar
Vgl. Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn): Rn. D 24.Google Scholar
Bei Rechnungsabgrenzungsposten wird über die bestimmte Zeit daneben auch die Auflösung dieses Postens geregelt. Die Verteilung der Einnahmen ist entsprechend derGoogle Scholar
wirtschaftlichen Zugehörigkeit vorzunehmen; vgl. Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Anm. 116 i.V.m. Anm. 49 zu § 250 HGB.Google Scholar
Vgl. Beisse (Rechnungsabgrenzung, 1995): S. 79.Google Scholar
Vgl. BFH v. 3.5.1983 VII R 100/81, BFHE 138, 443, BStBl. II 1983, 575.Google Scholar
BFH v. 3.5.1983 VIII R 100/81, BFHE 138,443, BStBl. II 1983, 575.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 122; vgl. auch die dort auf den S. 123–126 wiedergegeben Urteilsbegründungen.Google Scholar
Vgl. z. B. BFH v. 243.1982 IV R 96/78, BFHE 135, 483; BStBl II 1982, 643; vgl. zur Nichtanwendung dieses Urteils BMF-Schreiben v. 12.10.1982, BStBl. I 1982, 810. Vgl. zur extensiven Auslegung der `bestimmten Zeit` BFH v. 9.12.1993 IV R 130/91 BFHE 173, 393. Vgl. für die aus dem Realisationsprinzip entwickelte Notwendigkeit, daß für eine Bildung passiver RAP “eine fundierte Schätzung des maßgebenden Zeitraums genügen muß”: Beisse (Rechnungsabgrenzung, 1995): S. 67–85 (Zitat S. 85).Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 122; vgl. auch Hartung (Rechnungsabgrenzungsposten, 1994): S. 223 f.Google Scholar
Vgl. auch die Änderungen in den EStR Abschn. 31 b i.d.F. v. 1990 und v. 1993.Google Scholar
Vgl. Herzig/Söfhng (Rechnungsabgrenzungsposten, 1993): S. 465 – 470 und die dort angeführte Rechtsprechungsübersicht; vgl. zur geschichtlichen Entwicklung und unterschiedlichen Auffassungen Beisse (Rechnungsabgrenzung, 1995): S. 67 – 85.Google Scholar
BFH v. 12.12.1991 IV R 28/91, BFHE 167, 334, BStBl. II 1992, 600 u. 603 (beide Zitate).Google Scholar
‘93 Bemerkenswert ist in diesem Zusammenhang, daß in einem Begleitscheiben zum Erlaß-entwurf BMF IV B 2 — S 2137 – 77/93 i.d.F. v. August 1993 formuliert wird, es könne nicht befürwortet werden, daß die zeitliche Voraussetzung “auch als erfüllt angesehen wird, wenn der Erfüllungszeitraum auch nur annähernd bestimmbar ist”. Bezüglich der “Rückstellungen für Kosten der Stillegung und Beseitigung von Kernkraftwerken, Rückstellungen für Schachtversatz u. ä.” müsse gleiches gelten, so daß deren bisherige Zulässigkeit in Frage steht. Vgl. Sarazzin (Begleitschreiben, 1993, uv.): S. 9 (auch beide Zitate). Bemerkenswert ist auch, daß auf die bereits bei Erstellung des Schreibens vorliegende Urteilsbegründung zur Entfernungsverpflichtung der Anlagen eines Fluß-wasserkraftwerks kein Bezug genommen wird.Google Scholar
A.A. Gschwendtner (Rückstellungen, 1994): S. 263.Google Scholar
Von den bereits ausführlich behandelten bilanzrechtlich relevanten Problemen bei Übergangsfristen wird im folgenden abgesehen. Vgl. dazu Erstes Kapitel C. II. u. C. III. 1. c).Google Scholar
Vgl. oben Zweites Kapitel A IV. 1., insb. die Ausführungen zur Neufassung des § 5 Abs. 3 BImSehG.Google Scholar
vgl. oben Erstes Kapitel C. III. 1. b).Google Scholar
Hierbei könnte es sich z.B. um Anlagenteile handeln, von denen erst “aufgrund ihrer nicht weiter erfolgten Nutzung Gefahren ausgehen (z.B. durch leere oder unvollständig geleerte unterirdische Tankbehälter, die korrodieren)”: Fluck (Nachsorgepflicht, 1991): S. 1797.Google Scholar
Derartige Pflichten entsprechen Sozialplanverpflichtungen, für die nur Rückstellungen zu bilden sind, wenn ein Beschluß über eine Betriebsänderung vor dem Abschlußstichtag gefaßt wurde oder wirtschaftlich unabwendbar war; vgl. BMF v. 2.5.1977, BStBl. I 1977, 280.Google Scholar
Kußmaul (Bilanzierungsfähigkeit, 1995): S. 208 Rn. 409 Nr. 1; vgl. auch IDW (Schadstoffbelastete, 1994): S. 547.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 893.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 893 (alle Zitate, Hervorhebungen im Original).Google Scholar
Insoweit weist eine Kenntnis über die Rechte bei einseitigen und vertraglichen Verbindlichkeiten keinen Unterschied auf. Eine an der Rechtskenntnis orientierte Unterscheidung zwischen beiden Arten von Verbindlichkeiten ist somit nicht sinnvoll. Vgl. auch Blers, der zu dem Ergebnis kommt, daß eine “gläubigerbezogene Auslegung des Verbindlichkeitsbegriffs, wie sie der BFH vornimmt… dogmatisch fragwürdig (sei und zu) wenig praktikablen Ergebnissen” führe: Eilers (Konkretisierung, 1994): S.123.Google Scholar
Vgl. Herzig/Köster (Altlastenverpflichtungen, 1994): S. 9.Google Scholar
Herzig/Köster weisen in diesem Zusammenhang zu Recht auf die Kuriosität hin, daß es zur Anerkennung der Passivierung einseitiger Verpflichtungen einem Schuldner obliegen würde, seine Gläubiger nach deren Kenntnis zu befragen; vgl. Herzig/Köster (Altlastenverpflichtungen, 1994): S. 10.Google Scholar
Vgl. bereits Erstes Kaptitel B. IL 1.Google Scholar
Vgl. bereits Erstes Kapitel B. II. 2.; vgl. auch Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 76 f.Google Scholar
Gschwendtner (Rückstellungen, 1994): S. 262.Google Scholar
Vgl. Groh (Altlastenrückstellungen, 1993): S. 1836 f., der jedoch darauf hinweist, daß sich im weiteren Verlauf des Sanierungsverfahrens ein Kontakt mit den Behörden i.d.R. nicht vermeiden lasse.Google Scholar
Vgl. zu Untersuchungsmöglichkeiten Faatz/Seiffe (Altlastenschätzung, 1993): S. 2485 – 2490.Google Scholar
Vgl. BFH v. 11.11.1981 I R 157/79, BFHE 134, 432, BStBl. II 1982, 748. Der Gesetzgeber hat auf diese grundlegende Feststellung mit einer Spezialvorschrift für die steuerliche Anerkennung reagiert; vgl. § 5 Abs. 3 EStG. Vgl. zur “Durchbrechung des Grundsatzes der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz aus fiskalischen Gründen”, Döllerer (Beutesymbol, 1988): S. 239.Google Scholar
Vgl. BT-Drs. 12/7262. S. 12 f.; vgl. auch Herzig/Köster (Altastenverpffichtungen, 1994): S. 10.Google Scholar
Vgl. Gesetz zur Änderung des D-Markbilanzgesetzes BGBl. 11994,544 ff.Google Scholar
Groh führt Gründe an, warum es sich bei dieser Vorschrift nicht um einen allgemeinen GoB handelt; vgl. Groh (Altlasten, 1995): S. 33. Dessen unbeschadet ist eine Verpflichtungsentstehung m.E. nicht von der Kenntnis des Geschädigten abhängig.Google Scholar
Vgl. bereits Erstes Kapitel B. IL 1.Google Scholar
BFH v. 25.8.1989 III R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl. II 1989, 894.Google Scholar
Vgl. GÖSCH (Rückstellung, 1994): S. 97.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 894Google Scholar
Vgl. Herzig/Köster (Altlastensanierangsverpflichtungen, 1994): S 11, die in diesem Zusammenhang von einem `faktischen Steuerbilanzwahlrecht` sprechen.Google Scholar
FG Münster v. 21.10.1994 9 K 2429/91 K (1. Leitsatz, Hervorhebung nicht im Original). Hiermit wird auf eine notwendige Bedingung verwiesen. Ob sie hinreichend ist brauchte das FG Münster nicht zu prüfen, da die zuständigen Behörden über die Umweltbeeinträchtigung informiert waren. 824 BFH v. 19.10.1993 VIIIR 14/92, BStBl. II 1993, 893 f (alle Zitate). Vgl. BHF b. 2.10.1992 III R 54/91, BFHE 169, 423, BStBl. II 1993, 153; BFH v. 3.7 1991 X R 163–164/ 87, BFHE 164, 556, BStBl. II 1991, 802; vgl. auch Her-zig/Köster (Altlastenverpflichtungen, 1994): S. 9.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 893 (Hervorhebung im Original).Google Scholar
Bäcker (Altlastensanierung, 1995): S. 510Google Scholar
Der BFH Weist in beiden Fällen ausdrücklich darauf hin, daß die Verpflichtung zivil-rechtlich schon vor der Entdeckung bestand.Google Scholar
Vgl. BFH v. 22.11.1988 VIII R 62/85, BFHE 155,322, BStBl. II 1989, 359. Insoweit ist Groh zuzustimmen, wenn er meint, daß bei einer erfolgreich begangenen Fahrerflucht keine Rückstellung zu bilden ist; vgl. Groh (Altlasten, 1995): S. 28.Google Scholar
BFH v. 1.8.19841 R 88/80, BFHE 142, 226, BStBl. II. 1985, 44; vgl. auch Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993) S. 76. Vgl. bereits Erstes Kapitel B. IL 1.Google Scholar
Bei deliktischen Sachverhalten muß davon ausgegangen werden, daß es nur nach ihrer Entdeckung zu einer Geltendmachung von Ansprüchen kommt. Diese Zusammenhänge sind für eine handels- und steuerbilanzrechtliche Berücksichtigung des Sachverhaltes jedoch unerheblich. Dem Steuergeheimnis liegt die Überlegung zugrunde, daß sich ein Bilanzierender der Steuerbehörde offenbaren kann, ohne daraus mit Rechtsfolgen aus anderen Gesetzen behelligt zu werden; vgl. Tlpke/Lang (Steuerrecht, 1994): S. 56. Eine Mitteilungpflicht könnte sich jedoch bei gravierenden Umweltvergehen im Rahmen des § 30 Abs. 4 Nr. 5 AO ergeben; vgl. auch BMF v. 1.7.1993 — IV A 5 — S 0130 – 41/93, BStBl. I 1993, 525 f. Vgl. zu einer stärker moralisch-politisch gewichteten Wertung des Steuerrechts Thull/Toft (Altlastensanierungskosten, 1993): S. 467 – 478, insb. S. 472. Vgl. zum Geheimhaltungsanspruch und zur Offenbarungsbefugnis im Verwaltungsverfahren auch Knemeyer (Umweltinformationen, 1993), S. 721 – 726.Google Scholar
Vgl. Luig (Vorbescheid, 1993): S. 2053; vgl. auch Groh (Umweltrisiken, 1994): S. 100.Google Scholar
Vgl. Achatz (Umweltrisiken, 1993): S. 175 f.Google Scholar
Dieses Defizit wird im Schrifttum mit unterschiedlichen Argumenten (z.B. Sensibilisierung der Öffentlichkeit für Umweltbelange, verbesserte Ausstattung der Behörden, Erstellung von Altlastenkatastern) bestritten; vgl. Bartels (Altlastenfâlle, 1992): S. 1101; Herzig (Umweltschutzrückstellungen, 1994): S. 68; Oser/Pfitzer (Umweltlasten, 1994): S. 848; Schön (Rückstellungen, 1994): S. 9. Vgl. auch Kloepfer (Umweltschutz, 1993): S. 1127, der auf verstärkte gesetzlich vorgeschriebene betriebsinterne Kontrollen und Mitteillungspflichten gegenüber den Behörden hinweist.Google Scholar
Vgl. Groh (Diskussion, 1994): S. 137; vgl. bereits Zweites Kapitel A. IV. 5.Google Scholar
Nach dem Legalitätsprinzip ist eine Behörde zum Handeln verpflichtet. Im Gegensatz dazu ist sie nach dem Opportunitätsprinzip lediglich zum Handeln befugt; vgl. Vogel (Gefahrenabwehr, 1986): S. 370; vgl. auch Bender/Sparwasser (Umweltrecht, 1990): S. 26.Google Scholar
Friedemann B. (1996) Rückstellungen für öffentlich-rechtliche Umweltschutzver-pflichtungen. In: Umweltschutzrückstellungen im Bilanzrecht. nbf neue betriebswirtschaftliche forschung, vol 176. Gabler Verlag, Wiesbaden
DOI https://doi.org/10.1007/978-3-322-89499-1_3