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Timestamp: 2017-01-19 15:42:19
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Matched Legal Cases: ['Artículo 1', 'artículo 19', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'artículo 106', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'artículo 15', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'ARTÍCULO 1', 'Artículo 1', 'ARTÍCULO 1', 'Artículo 1', 'Artículo 2', 'Artículo 3', 'Artículo 4', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1']

⭐Análisis de herramientas fiscales y de incentivos económicos sobre el consumo doméstico con relevancia ambiental 1
Análisis de herramientas fiscales y de incentivos económicos sobre el consumo doméstico con relevancia ambiental 1
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Guillermo Soler Ayala
1 Coordinado por: FISCALIDAD Y OTROS INCENTIVOS ECONÓMICOS: Promueven actitudes proambientales? Financiado por: Análisis de herramientas fiscales y de incentivos económicos sobre el consumo doméstico con relevancia ambiental 1 1 El estudio que aquí se presenta ha sido elaborado como parte del proyecto de investigación Cambio Global 2020/2050, constituyendo una etapa del proceso investigador. Ésta es su versión extensa, autónoma y sin estar editada ni maquetada, por lo que pueden haber pequeños errores de edición. Para ver la versión resumida, cuidadosamente editada y maquetada así como el resto de las investigaciones asociadas, se puede acudir al informe Cambio Global 2020/2050:Consumo y Estilos de vida, disponible en las páginas web: y2 Autor: Álvaro Porro González. Dirección: Dr. Ignasi Puig Ventosa, ENT Environment and Management. Especialista en Fiscalidad Ambiental. Agradecimientos: Jordi Roca Jusmet (catedrático de Teoría Económica de la Universidad de Barcelona), Xabier Labandeira (profesor de Economía de la Energía de la Universidad de Vigo), Ladislao Martínez (experto en energía de Ecologistas en Acción), Víctor Mitjans y Anna Peña (Fundació Catalana per la Prevenció de Residus i el Consum Responsable), Adrián Pérez (director adjunto de Comunicación del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio).3 ÍNDICE Alcance del estudio Incentivos económicos; necesarios pero no suficientes 1. Introducción 1.1 Fiscalidad ambiental sobre el consumo 1.2 Barreras a la implementación de la FA y en particular de la Fac 2. Movilidad 2.1 Impuesto Especial sobre Hidrocarburos 2.2 Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos 2.3. Fiscalidad de hidrocarburos y consumo 2.4. Dimensión ambiental 2.5. Por qué gravar el consumo de hidrocarburos? 2.6. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT)3 2.8 Ayudas a la renovación del parque automovilístico 3. Consumo energético en el hogar. 3.1 Impuesto Especial sobre la Electricidad 3.2. Tarifas eléctricas 3.3. Tarifas de gas 3.4 Propuestas transversales relacionadas con la energía 4. Consumo de agua en el hogar 4.1 Fiscalidad 4.2 Déficit de tarifa 4.3 El precio del agua 4.4 Las experiencias de fiscalidad autonómica sobre el agua: Canon de Saneamiento 4.5 Tarifas de agua 5. Alimentación y otros consumos: Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y medio ambiente 6. Residuos domésticos 6.1. Fiscalidad ambiental sobre el consumidor/generador doméstico de residuos 6.2 Tasas de basuras y medio ambiente: la clave es la base imponible 6.3 Impuestos sobre las Bolsas de Plástico (IBP) 6.4 Sistema de depósito: incentivos económicos no fiscales 7. Fiscalidad ambiental sobre el consumo y equidad 7.1. Quién se beneficia de las políticas ambientales? 7.2. Quién soporta relativamente más carga fiscal? 7.3. Quién se beneficia del dinero recaudado por los impuestos ambientales? 8.- Conclusiones generales del estudio 2 Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. 3 Conocido popularmente como impuesto de matriculación.4 Sobre este informe: El texto que encontrarán a continuación es el resultado de una investigación de varios meses (en dos fases: primaveraotoño 2010 y otoño-invierno 2011) llevada a cabo por Alvaro Porro González del Centre de Reçerca e Informació en Consum (CRIC) con el asesoramiento y tutoría de Ignasi Puig de ETN Consulting. Dicho trabajo se encuadra en el marco de un proyecto amplio sobre Consumo y Cambio Global encargado por el Centro Complutense de Estudios e Información Medioambiental (CCEIM) cuyo informe final pueden conocer y descargar en que ha sido publicado en Mayo de En dicho informe encontrarán una versión menos resumida y rigurosamente editada y maquetada de este trabajo de invetigación en el capítulo 6.2. Alcance del estudio Inicialmente planteamos esta línea de investigación como políticas de gestión de la demanda con el fin de reducir el impacto del consumo sobre el medio ambiente. Sin embargo, el término políticas de gestión de demanda quizás es excesivamente amplio y por ende ambiguo. Por ello se consideró apropiado limitar el espectro de la investigación, optando finalmente por centrarse en las políticas de incentivos económicos, es decir, instrumentos de carácter económico que tratan de motivar cambios de comportamiento/decisiones con motivación ambiental. En algún caso se analiza alguna regulación obligatoria (denominadas en la literatura de política ambiental como command and control) pero en tanto en cuanto sean parte de paquetes de políticas que estén basadas de manera central en incentivos económicos sobre el consumo final como es el caso de las regulaciones obligatorias de sistemas de depósito de envases. A su vez dentro de los incentivos económicos nos centraremos en los instrumentos fiscales, aunque se incluirán algunas regulaciones tarifarias (agua, electricidad, gas) por ser instrumentos que afectan directamente a los precios y en algún momento se analizarán algunas políticas de incentivos mediante subvenciones, como los planes de ayuda a la renovación del parque automovilístico. Hemos tratado de identificar elementos y ámbitos clave a tener en cuenta y de compilar experiencias y propuestas que puedan servir como catálogo inicial para diseñar propuestas para España en futuros trabajos. Para ellos hemos realizado una consulta de las leyes rectoras de estos tributos así como de literatura relevante relacionada con dichos tributos o instrumentos o en general con la fiscalidad ambiental en búsqueda de propuestas y experiencias. Así mismo en algunos casos hemos entrado en contacto con autores o actores relevantes para obtener información específica y también elaborado algunos índices a partir de datos primarios. A la hora de elegir los ámbitos de consumo clave hemos centrado nuestra atención a aquellos que, como se presentaba en la introducción, se estima tienen mayor incidencia ambiental: la movilidad (turismos y transporte aéreo, incluídos los desplazamientos vacacionales), la alimentación (carne y productos lácteos seguido de otros tipos de alimentos) y el uso energético en el entorno doméstico (calefacción, climatización y aparatos consumidores de energía) junto con la construcción y demolición de viviendas, en la mayoría de las clasificaciones de impacto medioambiental conforman en torno al 70-80% del impacto de los ciclos de vida del consumo. 4 En este estudio hemos intentado centrarnos en estos ámbitos aunque por su relevancia fiscal o mayor potencial de cambio hemos introducido el consumo de agua y la generación de residuos también. Por otro lado la adquisición de vivienda y el consumo alimentario aparecen tratados superficialmente en el análisis del Impuesto del Valor Añadido. Según diversos estudios la movilidad (turismos y transporte aéreo, incluidos los desplazamientos vacacionales), la alimentación (carne y productos lácteos seguido de otros tipos de alimentos) y el uso energético en el entorno doméstico (calefacción, climatización y aparatos consumidores de energía) junto con la construcción y demolición de viviendas, en la mayoría de las clasificaciones de impacto medioambiental conforman en torno al 70-80% del impacto de los ciclos de vida del consumo. 5 En este estudio hemos intentado centrarnos en estos ámbitos aunque por su relevancia fiscal o potencial de cambio hemos introducido el consumo de agua y la generación de residuos dejando fuera la adquisición de vivienda y tratado de manera superficial el consumo alimentario. 4 Tukker, A. y varios autores. System Innovation for Sustainability 1: Perspectives on Radical Changes to Sustainable Consumption and Production. Documento final del proyecto Sustainable Consumption Research Exchange network (SCORE!) 5 Ibidem5 Incentivos económicos; necesarios pero no suficientes Queremos también compartir unas consideraciones para matizar el enfoque que nos guía ante el sesgo ideológico que ha barnizado en muchos casos el estudio y la defensa de las políticas ambientales de incentivos económicos: Apoyar la utilidad de los incentivos económicos no supone negar la legitimidad y efectividad de las regulaciones en muchísimos casos. Tampoco es aceptar que los instrumentos de mercado son la solución mejor en la mayoría de los casos y, en especial, no es defender que aplicar dinámicas de mercado a cualquier problemática es una solución eficaz. Tampoco supone aceptar que todo puede ser monetariamente valorado y menos que esa es la solución a la mayoría de los problemas ambientales 6. Sin embargo también creemos que los incentivos económicos están llamados a jugar un papel clave en cualquier cambio masivo de consumo y estilos de vida hacia la sostenibilidad. Por ejemplo remitiéndonos al sector energético muchos estudios empíricos muestran que los precios de la energía son una importantísimo fáctor de comportamiento tanto para productores como consumidores 7. La escala de los incentivos económicos necesarios para activar los cambios de comportamientos necesarios necesitan una masa crítica social que los entienda, legitime y acepte. La construcción de esa masa crítica requiere políticas de educación, información, concienciación... gigantescas así como todo un nuevo cuerpo legislativo que promueva inumerables cambios en muchísimos aspectos y por supuesto una sociedad civil proactiva en crear canales y mecanismos de transformación. Pero todo eso necesita entre otras cosas del efecto arrastre y la coherencia funcional que generan los incentivos económicos. Los precios finales de los consumos y productos no pueden, no ya dar señales contradictorias respecto a esas otras politicas ambientales como hasta ahora, sino que deben dar un mensaje claro e inequívoco en la misma dirección. Y es que al fin y al cabo retrasar las correciones necesarias en los precios implicará en el medio plazo aceptar el tremendo daño que la socialización de la crisis ecológica tendrá en forma de escasez. Y que además inevitablemente obligará a tener que introducir de manera abrupta políticas extremadamente estrictas y duras para forzar a las economías a adapatarse a un nuevo contexto innegociable con los dramas humanos y sociales que eso conllevará. Sin embargo el análisis económico y las modelizaciones de las respuestas de los consumidores ante los incentivos económicos no puede perder de vista las limitaciones de sus supuestos teóricos en la realidad compleja como por ejemplo ilustra la teoría de la racionalidad limitada 8. Las características del comportamiento humano; motivaciones y normas sociales; preferencias morales, los contextos de información, los tiempos de decisión, los mecanismos cognitivos... todo juega un relevante papel en las prácticas de consumo y estilos de vida 9. Pero por esta misma razón es excesivamente simplificador pensar que la población acogerá cambios en los precios de muchos productos o consumos (uno de los efectos principales de las políticas de incentivos económicos) simplemente con un rotundo rechazo. Actualmente muchas de las políticas ambientales aparecen ante el ciudadano de manera deslabazada y contradictoria, sin claridad respecto a los objetivos, medios, resultados, equidad de esfuerzos... Este contexto dificulta fuertemente la motivación de esfuerzo, la aceptabilidad las exigencias o restricciones...sin embargo un marco integral y coherente que se perciba como justo y efectivo puede modificar los apoyos, aceptabilidades y simpatías hacia las políticas. Por ejemplo un reciente estudio de opinión muestra la disposición positiva a pagar más por la electricidad (hasta 11 euros al mes por hogar) en España si lo recaudado es utilizado para reducir las emisiones de GEI mediante la inversión en tecnologías limpias que abarate el precio futuro de dichas tecnologías 10.En cualquier caso las medidas de Fiscalidad Ambiental (FA) deben ser utilizadas en conjunción con otros instrumentos de política ambiental (PA) por dos razones básicas. Primero porque determinadas actividades deben ser evitadas independientemente de que los actores estén dispuestos a pagar una penalización, tasa... Y segundo porque según indica la evidencia empírica 11 las políticas que agrupan diferentes instrumentos (fiscales, regulatorios, educativos...) tienden a ser más efectivas 6 Para una buena introducción a esta crítica, véase Martínez Alier, J.; Roca Jusmet J.(2001). Economía ecológica y política ambiental. México : Fondo de Cultura Económica 7 Van den Bergh, J.C.J.M. (2008). Environmental regulation of households? An empirical review of economic and psychological factors. Ecological Economics 66: Simon, Herbert (1957). "A Behavioral Model of Rational Choice", in Models of Man, Social and Rational: Mathematical Essays on Rational Human Behavior in a Social Setting. New York: Wiley. 9 Gsottbauer, Elisabeth; van den Bergh, Jeroen C. J. M. (2011). Environmental Policy Theory Given Bounded Rationality and Other-regarding Preferences. ENVIRONMENTAL & RESOURCE ECONOMICS. 49, 2, Michael Hanemann, Xavier Labandeira y María L. Loureiro. Economía de Cambio Climático, Cátedra Fedea-Iberdrola. marzo Environmental taxes. November EEA.6 1. Introducción En una economía de mercado el precio de los bienes es uno de los factores determinantes para explicar su consumo. En este sentido, de los diferentes instrumentos de política pública que inciden sobre el consumo, probablemente aquellos con una mayor incidencia son los de carácter fiscal, puesto que su afectación sobre el precio es directa. Para que un tributo pueda calificarse como medioambiental debe generar un incentivo que favorezca prácticas que tengan como consecuencia una mejora del medio ambiente (aunque no sea el objetivo explícito de impuesto). A efectos de esta calificación no es relevante si los ingresos se destinan o no a fines medioambientales. 12 Básicamente las razones esgrimidas por economistas y politólogos para apostar por la fiscalidad ambiental (FA) son: - Es una herramienta válida para la internalización de externalidades negativas (es decir impactos ambientales derivados de actividades económicas no asumidos por su responsables) dentro de los precios. Supone una traducción efectiva del principio de quien contamina paga. - Es muy potente como proveedora de incentivos económicos a la adopción de prácticas ambientales en las decisiones de consumo y producción. - Puede ser una vía relevante cuantitativamente hablando en el aumento de los ingresos fiscales. - Puede ser comparativamente más efectiva que otras herramientas de política ambiental en las problemáticas ambientales de fuentes difusas (transporte, residuos...). Por tanto, atendiendo a estas razones, encontraríamos tres objetivos principales de la FA aunque muchas veces una misma herramienta fiscal combina varios objetivos. Cubrir costes de un servicio ambiental o costes de mitigación de daño; incentivar cambios de comportamiento (este es el objetivo más relevante desde la óptica de este trabajo por tener un espíritu y motivación más transformador de la situación); y fiscales o de recaudación. Existe abundante literatura desde hace más de dos décadas, así como documentos políticos nacionales e internacionales 13 de carácter oficial, que recomiendan la implementación de la FA. Sin embargo, su peso en los sistemas fiscales es relativamente bajo. Tras unos años de subida en los 90 en la media de los países de la OCDE pasó de casi un 6% de peso sobre el total de la recaudación fiscal de la FA en 1994 a casi un 5% en 2007, como media ponderada. 14 Sin embargo, el volumen de recaudación per cápita sí ha aumentado por tanto la bajada se debe sobre todo al menor consumo de gasolina por unidad de PIB debido principalmente al aumento de precio y al aumento del uso relativo del diesel que tiene un gravamen menor (20-25% menos de media) 15. Pero se ha de advertir que gran parte la fiscalidad con mayor incidencia ambiental no tiene un propósito ambiental, al menos primordialmente. De hecho el 95% 16 del volumen recaudado de impuestos con incidencia ambiental en la UE es debido a impuestos sobre la energía (75%) y el transporte que en su inmensa mayoría han sido concebidos como impuestos con finalidad recaudatoria o de control de la balanza comercial (debido al alto nivel de dependencia energética del exterior). Sin embargo, otros impuestos que sí han sido concebidos con finalidad ambiental (como los impuestos sobre contaminación), pese a tener un peso relativo muy bajo (menos del 5% en la UE) son con diferencia los que proporcionalmente más han crecido (un 51% entre 1990 y 1997 en el caso de la UE 17 o por ejemplo los impuestos sobre residuos que se han cuadriplicado entre 1995 y 2008). En España la FA en general es la más baja de la UE26 junto con Latvia en términos de recaduación como procentaje del PIB (1,8%) y con tendencia a la baja entre 1995 y Buñuel González, M. Justificación económica de los tributos ambientales: la reforma fiscal ecológica. Grupo de Trabajo 25 Fiscalidad Ambiental. VI Congreso Nacional de Medio ambiente. Pág. 4. El paréntesis es añadido. 13 Ya en diciembre de 1991 el Consejo Medioambiental Europeo que reúne a ministros de medio ambiente de la UE se reconocía la necesidad de utilizar herramientas fiscales en la consecución del desarrollo sostenible. 14 More information on environmentally related taxes, fees and charges. Gráfico Revenues from environmentally related taxes in per cent of total tax revenue. 15 Ibidem. 16 Taxation trends in the European Union. Eurostat En Europa entre 1990 y 1997 un 51% de media frente a un 10% de los impuestos sobre energía y un descenso del 2% de los de transporte. Fuente: Environmental taxes. November EEA. 18 Eurostat7 En este sentido al analizar la FA con motivación ambiental de ámbito estatal se observa que es extremadamente marginal: por un lado, la última reforma del impuesto de matriculación introdujo una diferenciación según nivel de emisiones y, por otro, algunos beneficios fiscales (para inversiones medioambientales en el impuesto sobre sociedades y diversos otros en tributos locales: Impuesto Bienes Inmuebles, Impuesto sobre Construcciones Instalacciones y Obras y circulación, principalmente). Sin embargo, sí existen tributos que tienen una incidencia ambiental aunque su motivación primordial sea otra y su efectividad ambiental sea limitada (impuesto sobre hidrocarburos, sobre la electricidad, matriculación...). Por otro lado, existen diversas propuestas sobre la implantación de impuestos ambientales estatales como una reforma ambiental del IVA, impuesto sobre las bolsas de plástico o los envases de un solo uso, o un impuesto sobre la compra de ciertas sustancias ambientalmente peligrosas, 19 entre otros. En el ámbito autonómico sí existen diferentes tributos creados con motivación ambiental, 20 pero ninguno de aplicación directa sobre el consumo excepto diversos cánones del agua, como el canon del agua sobre el uso doméstico de Cataluña, y otros de aplicación indirecta como el de las bolsas de plástico que se analizarán más adelante. En el nivel municipal encontramos otros ejemplos como las zonas azules de aparcamiento, sistemas de pago por generación de residuos, la tarificación ambiental del agua y del transporte público, etc. En el plano internacional, existe una creciente evidencia de la efectividad de los impuestos ambientales. Es decir, dichos impuestos han conseguido en muchos casos mitigar las actividades medioambientalmente negativas objeto de su instauración. Por ejemplo impuestos sobre contaminación de aguas en Francia, Alemania u Holanda; o los impuestos suecos sobre NOx o la diferenciación impositiva entre gasolinas con y sin plomo 21. En general las medidas de FA deben ser utilizadas en conjunción con otros instrumentos de política ambiental por dos razones básicas. En primer lugar porque determinadas actividades deben ser evitadas independientemente de que los actores estén dispuestos a pagar un impuesto como compensación, por lo que muchos paquetes de incentivos económicos deben ir acompañados de regulaciones que impongan máximos no traspasables independientemente de variables económicas. En segundo lugar porque según indica la evidencia empírica 22 las políticas que agrupan diferentes instrumentos (fiscales, regulatorios, educativos...) tienden a ser más efectivas. Es por ello que en este proyecto, conjuntamente con la línea de investigación sobre FA sobre el consumo, se lanzan dos líneas simultáneas de investigación sobre políticas ambientales aplicadas al consumo (una sobre políticas educativas y otra sobre iniciativas colectivas ciudadanas). 1.1 Fiscalidad ambiental sobre el consumo (FAc) El marco de este proyecto es el consumo. A la hora de limitar la fiscalidad ambiental (FA) con incidencia sobre el consumo la frontera no es muy nítida. La frontera podría plantearse en aquellas cargas fiscales que gravan directamente al consumidor final, pero no son éstas las únicas con incidencia sobre el consumo. Una carga fiscal sobre actividades productivas o comerciales también incide sobre el consumo aunque de manera indirecta, ya que ésta afecta la estructura de costes, lo que en muchos casos se trasladará en mayor o menor medida a los precios finales y generalmente, por tanto, afectará a las decisiones de consumo. El grado de afectación indirecta sobre el consumo de un instrumento fiscal sobre la producción vendrá dado no solo por las características del impuesto sino también, y quizás en mayor medida, por las características del mercado. Por ejemplo, un mercado poco competitivo o un mercado de un producto con demanda poco elástica 23 tenderá a trasladar el impuesto a los precios en mayor medida. Sin embargo en este estudio nos 19 Ver Proposición de Ley de Fiscalidad Ambiental, Promovida por Greenpeace, Ecologistas en Acción, ICV, CC.OO. y WWF España. 20 Impuesto sobre contaminación atmosférica de Galicia; Impuesto sobre determinadas actividades que inciden en el medio ambiente de Castilla-La Mancha; Iniciativas de fiscalidad ambiental en Andalucía; Impuesto sobre las estancias en empresas turísticas de alojamiento, destinado a la dotación del fondo para la mejora de la actividad turística y la preservación del medio ambiente de Las Islas Baleares; Impuesto sobre el depósito de residuos de la Comunidad de Madrid. Para acceder a un resumen: Roca Jusmet, J.; Tello Aragay, E. y Puig Ventosa, I. Experiències Autonòmiques de Fiscalitat Ambiental i Propostes per a Catalunya. Temes de Medi Ambient i Habitatge. Departament de Medi Ambient i Habitatge. Generalitat de Catalunya. Posteriormente las Comunidades Autónomas de Aragón y Murcia también han adoptado instrumentos de fiscalidad ambiental. A parte, la práctica totalidad de Comunidades Autónomas dispone de cánones de agua. 21 Environmental Taxes: recent developments in tools for integration. November European Enviroment Agency. Pág. 8.Pág Nota 12 Op cit. Pág La elasticidad demanda-precio o simplemente elasticidad de la demanda mide la variación relativa o porcentual que experimenta la cantidad demandada como consecuencia de una variación en el precio de un uno por ciento. En otras palabras, mide la intensidad con la que responden los compradores a una variación en el precio.8 centraremos en la fiscalidad que recae directamente sobre el consumo final o al menos que presenta una cadena causal más o menos directa sobre el consumo. En España el peso de la fiscalidad sobre el consumo ha ido aumentando pasando de ser un 8,9% como porcentaje del PIB a un 9,5%, sin embargo sigue siendo el más bajo de la UE No porque se considere que la fiscalidad sobre actividades productivas tiene poca importancia sino por la necesidad de acotar el ámbito del estudio y por el hecho de que la fiscalidad ambiental sobre el consumo (FAc) ha sido menos estudiada y analizada, singularmente en España. De hecho la mayoría de la fiscalidad genuinamente ambiental grava actividades productivas, la generación de residuos o la emisión de contaminantes y es poca la fiscalidad genuinamente ambiental dirigida directamente sobre el consumo. Las razones de ello pueden ser diversas: la praxis política habitual tiende a considerar impopulares los impuestos que recaen directamente sobre el ciudadano y por tanto la resistencia política a su implantación tiende a ser mayor. los impuestos sobre el consumo gravan los productos y por tanto la carga fiscal recae sobre todas las personas no en función de su renta si no de su consumo del producto y por tanto se les presume una mayor regresividad social. Si bien esto es generalmente cierto, requiere alguna matización puesto que hay bienes cuyo consumo está fuertemente sesgado hacia los niveles altos de renta y cuyo consumo conlleva un elevado impacto ambiental (p.e. transporte aéreo). Sobre el impacto en términos de equidad social de la FAc versa el capítulo 4. se espera una menor eficiencia impositiva, es decir, se presume desde las perspectivas de gestores públicos que el coste administrativo del impuesto en relación a su incidencia y a su recaudación puede resultar alto. se presupone la necesidad de cargas altas para conseguir efectividad. Sin embargo desde hace unos años está habiendo una extensión de las bases imponibles y por tanto de los consumos, productos... gravados con perspectiva ambiental. Esto es una muestra de que se ensancha la tradicional visión de la FA que había estado limitada a gravar la contaminación de agua y aire así como la generación de residuos bajo el principio de quien contamina paga. Surge por tanto una visión más integral en la que se tiene en cuenta el uso de recursos que están asociados a la presión sobre los ecosistemas (discriminar en los impuestos de matriculación o circulación según el consumo de vehículo por Km, pilas no recargables, envases, bolsas, productos de usar y tirar, bombillas poco eficientes, papel, productos de PVC, detergentes con fosfatos, latas de aluminio, etc.) 25 De esta manera se suma al principio de el que contamina paga el de el que usa/consume paga (porque se asocia que este uso o consumo tiene un impacto), donde aparentemente la fiscalidad sobre el consumo tiene un mejor encaje y puede jugar un papel más relevante. De hecho, en varios países se ha dado una cierta ambientalización del IVA (el impuesto sobre el consumo por antonomasia), es decir, diferentes aplicaciones de coeficientes en función de aspectos ambientales de los productos, como veremos en el capítulo Barreras a la implementación de la FA y en particular de la FAc A la hora de la implementación práctica de medidas de FA ( ambientalizar la fiscalidad ) aparecen una serie de barreras que son las que hacen que cuantitativamente el peso de la FA aún sea marginal. Las económicas se centran en el miedo a poner en peligro la vitalidad de las empresas al añadir más costes. Esta barrera en el caso de la FAc no existiría, si bien las empresas cuyos productos fueran gravados se verían afectadas indirectamente y potencialmente por disminución de la demanda. Otra barrera sería la percepción del impacto sobre la competitividad en el plano internacional y sobre el empleo. En el caso de la FAc esta barrera tampoco existiría ya que las medidas fiscales se aplicarían sobre el producto o consumo independientemente de donde se hubiera producido. En este caso las problemáticas vendrían por el hecho de que si se quisiera discriminar fiscalmente productos en función de su modelo productivo sería complicado y costoso articular mecanismos de control, y revisión sobre productos importados. En términos generales, la no aplicabilidad de estas dos barreras constituye una ventaja comparativa de la fiscalidad ambiental sobre el consumo dentro de la FA que puede resultar muy interesante en determinados casos. De hecho, y en referencia al tema de salvaguardar la competitividad de la producción local, se podría llegar a imaginar incluso instrumentos de FAc que discriminen positivamente productos que impliquen menor transporte, es decir un origen más próximo, en cuyo caso los productos locales no solo no perderían competitividad sino que la ganarían. 26 Otras barreras económicas que dificultan también la implementación de la FA en general y de la FAc en particular son la 24 Taxation trends in the European Union. Eurostat pdfTable C.1_G: Taxes on Consumption as % of GDP: Total. 25 Nota 12 Op cit Pág En este caso el problema serían los acuerdos internacionales comerciales en el marco de la OMC.9 percepción de que los impuestos han de ser altos para ser efectivos y por tanto el del impacto sobre la inflación. En el caso de la FAc el impacto sobre la inflación es más directo y por tanto previsiblemente mayor que el de la FA sobre la producción, si bien depende mucho de las características concretas de cada mercado (elasticidad, competencia, flujos de información, coordinación horizontal...). Las barreras sociales se centran el riesgo de generar un impacto regresivo socialmente, debido a que los sectores con menos ingresos salgan relativamente más perjudicados por la FA. Esto es especialmente importante en el caso de la FAc, por eso dedicaremos un capítulo a analizar la componente social. Esta regresividad social podría incluso empeorar si la FA es utilizada para reducir otros impuestos que tengan un carácter progresivo (p.e. IRPF). Las barreras fiscales incluyen la tendencia general a reducir la presión fiscal; la potencial contradicción de objetivos que surgiría entre conseguir cambiar comportamientos de los ciudadanos y mantener los ingresos fiscales del Estado; y por último el coste administrativo de gestión del impuesto que puede ser alto en comparación con el ingreso que genera. Las barreras fiscales, por tanto, también afectan de manera directa a la FAc. Sin embargo el encuadre fiscal de las FAc se debería enmarcar en el debate más amplio y probablemente más trascendente de la Reforma Fiscal Ambiental y el llamado doble dividendo. Existe toda una línea de discurso que defiende una reforma del sistema fiscal integral, de manera que incluya objetivos ambientales en su articulación estructural. Por un lado se habla de trasladar parte de la carga fiscal desde el trabajo 27 (básicamente, cotizaciones sociales) hacia las actividades con incidencia ambiental (p.e. consumo de energía). De esta manera la creación de empleo podría estimularse al disminuir su carga fiscal en detrimento de las actividades con impacto medioambiental. El doble dividendo vendría del hecho de que por un lado la sociedad vería mejorado su bienestar gracias a las previsibles mejoras ambientales que provocaría dicha reforma y por otro de la minimización de las distorsiones que provoca la fiscalidad sobre la creación de empleo. 28 Esta reforma se podría plantear de forma neutra, es decir, manteniendo la recaudación total, de modo que hasta el momento venía siendo financiado por cargas sobre el trabajo pasaría a ser financiado por cargas sobre el medio ambiente. Sin embargo, la neutralidad no es en absoluto una condición necesariamente deseable para la reforma fiscal ecológica. De hecho lo que hay que enfrentar son dos cuestiones importantes, pero diferentes: cuánto recaudar y cómo recaudar. Diversos estudios de modelización económica 29 afirman que una traslación de carga fiscal desde el empleo a la protección ambiental generaría efectos positivos en el empleo y el bienestar. Si bien creemos que una ambientalización fiscal significativa será en el marco de una reforma fiscal ambiental integral o no será, la visión del doble dividendo ha de ser puntualizada y así se hará en el capítulo 7. Es importante estudiar y debatir sobre la dimensión social de la FAc ya que si los impuestos ambientales sobre el consumo no se contrapesan con elementos que minimicen su posible efecto regresivo como impuesto indirecto, su peso debe ser muy limitado y contemporizado. El reto es encontrar mecanismos que lo permitan. 27 Algunos autores también plantean trasladar parte de la carga fiscal que recae sobre el capital. 28 O la inversión, en el caso que las cargas sobre el capital también se redujesen. 29 Heady, C.J. et al., Study on the relationship between environmental/energy taxation and employment creation. University of Bath.10 Conclusión Pese a que en el plano internacional, existe una creciente evidencia de la efectividad de los impuestos ambientales en general la Fiscalidad Ambiental (FA) está muy poco desarrollada como confirma bajo peso en el total de la fiscalidad (en la OCDE casi un 5% en 2007). España no es ajena a esta tendencia, de hecho más bien es un claro exponente (es la más baja de la UE26 junto con Latvia en términos de recaduación como porcentaje del PIB siendo un 1,8%). De hecho los escasos instrumentos de FA existentes son de ámbito autonómico o local y ligados a la producción. La FA sobre el consumo adolece estos problemas en mayor medida. Una de las principales conclusiones de este estudio es que en España la FA sobre el consumo está totalmente subdesarrollada. De hecho los instrumentos fiscales aplicados sobre el consumo que mayor incidencia ambiental tienen surgen de una motivación recaudatoria y su dimensión ambiental es totalmente accidental. Pero como todo no son malas noticias para la FA sobre el consumo hemos de señalar que en el ámbito europeo se detecta desde hace unos años un proceso de extensión de las bases imponibles y por tanto de los consumos y productos gravados con perspectiva ambiental. De esta manera se suma al principio de el que contamina paga el de el que usa/consume paga. De todas formas no estamos abogando en este estudio por focalizar el peso de la FA en el ámbito del consumo, sino más bien analizar sus posibilidades y limitaciones ya que el consumo no puede ser ajeno ni contradictorio a las políticas ambientales de incentivos en un contexto de crisis ecológica que requiere entre otras cosas cambios masivos en las formas de consumo. La FA sobre el consumo puede presentar algunas ventajas comparativas en algunos sentidos frente a la FA sobre la producción (efecto neutral para la competitividad internacional). También presenta inconvenientes (efecto directos sobre la inflacción) especialmente por su potencial de regresividad social si basa su actuación meramente en impuestos indirectos insensibles a las diferencias sociales.11 2. Movilidad La movilidad es uno de los ámbitos de consumo con mayor impacto ambiental y de mayor crecimiento, por lo que es considerada un ámbito de acción prioritario. En este ámbito analizaremos los impuestos sobre los carburantes, así como los relacionados con los vehículos (matriculación y circulación). Otro posible impuesto relacionado sería el IVA aplicado al transporte público, que será analizado en el capítulo 6. Los carburantes gravados no son para uso exclusivo en transporte, sin embargo, sí son con mucho su principal destino por lo que se ha decidido incluirlos en este capítulo Impuesto Especial sobre Hidrocarburos Descripción del tributo Ámbito objetivo: Hidrocarburos utilizados como carburante (utilizados con fines de combustión en cualquier motor) o combustible (hidrocarburos utilizados para combustión con fines de calefacción): gasolina con y sin plomo; aceites ligeros y medios; gasóleo, queroseno; fuel óleo; gas licuado de petróleo; gas natural; bioetanol, biometanol, biodiesel; etc. Hecho imponible: Están sujetas a los impuestos especiales de fabricación, la fabricación e importación de los productos objeto de dichos impuestos dentro del territorio de la Unión Europea. Sujeto pasivo: Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes los productores o importadores. Los sujetos pasivos deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, quedando éstos obligados a soportarlas Base imponible: La base del impuesto estará constituida por el volumen de productos objeto del impuesto, expresados en miles de litros a la temperatura de 15º C. Sin embargo, para aquellos productos cuyo tipo impositivo se establece por referencia a unidades de peso o de energía, la base estará constituida por el peso del producto expresado en toneladas métricas, o por su poder energético expresado en giga julios Tipo impositivo: (resumen) Gasolinas sin plomo de 97 I.O. o de octanaje superior: 431,92 euros por litros. Las demás gasolinas sin plomo: 400,69 euros por litros. Gasóleos para uso general: 307 euros por litros. Gasóleos utilizables como carburante en vehículos especiales o maquinaria agrícola: 78,71 euros por l. GLP para uso general: 57,47 euros por tonelada. GLP y gas natural destinados a usos distintos a los de carburante: 0 euros por tonelada o por gigajulio en el caso del gas natural Gas natural para uso general: 1,15 euros por gigajulio Queroseno para uso general: 291,79 euros por litros. Bioetanol, biometanol y biodiesel para uso como carburante o como combustible: 0 euros por litros. A partir del 1 de enero de 2013 será de aplicación el tipo fijado para gasolinas. Al ser un tipo específico (una cantidad de euros sobre una cantidad de combustible), el impuesto pierde valor real en caso de procesos inflacionarios, lo que ha ocurrido en España, si bien se ha visto en parte compensado por el aumento de los tramos autonómicos del Impuesto sobre Ventas Minoristas y por ciertas revisiones al alza de algunos tipos 30. Exenciones: Su utilización como carburante en la navegación aérea, con excepción de la aviación privada de recreo; en la navegación, incluida la pesca, con excepción de la navegación privada de recreo; y en el transporte por ferrocarril. La producción de electricidad en centrales eléctricas o a la producción de electricidad o a la cogeneración de electricidad y de calor en centrales combinadas. Existen algunas otras exenciones menos relevantes. Entre ellas resaltamos una exención por su finalidad ambiental, como es la fabricación o importación de biocarburantes o biocombustibles, en el campo de los proyectos piloto para el desarrollo tecnológico de productos menos contaminantes. Devoluciones parciales: Se refiere a la rebaja fiscal para el llamado "gasóleo profesional". Los titulares de vehículos 30 Real Decreto-ley 8/2009, de 12 de diciembre.12 destinados a transporte de mercancía por carretera y de pasajeros, así como los taxis. El importe de la devolución es de 278 euros por litros (la base vendrá dada por la cantidad consumida aplicando un tipo corrector de 0,99). En el caso del gasóleo empleado en la agricultura y la ganadería la devolución será de 78,71 euros por litros. Recaudación 31 : Es un impuesto con un papel muy importante en la recaudación estatal. En 2007 el 98,9% de lo recaudado correspondía a gasolina (35,4%, en claro descenso ya) y gasóleo (59,4% en aumento por la dieselización del parque automovilístico). 32 En 2008, pese a experimentar la mayor caída anual de su historia (-5%), significó millones de euros de impuesto devengado, representando en torno a un 14% de los ingresos por impuestos sobre el gasto 33 ; y en global es la cuarta fuente de ingreso fiscal más importante para el Estado después del IRPF, el IVA y el Impuesto sobre Sociedades. El descenso ha sido debido la disminución en el consumo de carburantes. Esta reducción se relaciona con el aumento del precio de petróleo que si bien no se traslada totalmente al precio final sí lo ha hecho en buena medida en esta ocasión (gasóleo casi totalmente y gasolinas en un tercio), así como la contracción del transporte y de la matriculación de vehículos por la situación económica. 2.2 Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos Descripción del tributo Ámbito objetivo: Los hidrocarburos que se incluyen en el ámbito objetivo de este impuesto son las gasolinas, el gasóleo, el fuel óleo y el queroseno no utilizado como combustible de calefacción. Hecho imponible: Ventas minoristas de hidrocarburos. Sujeto pasivo: Son sujetos pasivos los propietarios de los productos gravados que realicen respecto de los mismos las operaciones sujetas al impuesto. Base imponible: El volumen de los productos objeto del impuesto, expresado en miles de litros. La determinación de la base imponible se efectuará en régimen de estimación directa. Tipo Impositivo: Se forma mediante la suma de los tipos estatal y autonómico. El tipo estatal es: Gasolinas: 24 euros por litros. Gasóleo de uso general: 24 euros por litros. Gasóleo de usos especiales y de calefacción: 6 euros por litros. Fuel óleo: 1 euro por tonelada. Queroseno de uso general: 24 euros por litros. Exenciones: Las relevantes desde una perspectiva ambiental son las mismas que las del Impuesto Especial. Devoluciones parciales: Transporte de mercancías por carretera, algunos transportes de pasajeros y los taxis. (El coeficiente es 0,998, que se multiplicará por la cantidad de litros de gasóleo para establecer la base de la devolución). Recaudación: Su volumen es menor que el IE sobre Hidrocarburos, pero no es desdeñable su aportación a las arcas públicas. Se ve afectado por los mismos fenómenos que el IE hidrocarburos y en 2008 pese a un descenso llegó a alcanzar los millones de euros (1,73% de los impuestos sobre el gasto). Su descenso ha sido más moderado que la del Impuesto Especial ya que la cuota autonómica del impuesto 34 ha aumentado y su recaudación ha ascendido hasta 420 millones de euros (la estatal fue de 803). Los rendimientos derivados de este impuesto están afectados en su totalidad a la financiación de gastos de naturaleza sanitaria orientados por criterios objetivos fijados en el ámbito nacional. No obstante lo anterior, la parte de los recursos derivados de los tipos de gravamen autonómicos podrá dedicarse a financiar actuaciones medioambientales que también deberán orientarse por idéntico tipo de criterios. En cualquier caso diversas fuentes especializadas nos han hecho saber que en el marco de la aplicación de la nueva directiva europea sobre la fiscalidad de la energía se plantea su eliminación en base a que es muy litigiosa su aplicación. 31 Todos los datos son de INFORME ANUAL DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA 2008.AET. Cáp Fuente AET. 33 Excluimos el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades. 34 El impuesto comprende una margen de tipo que puede ser aplicado por las CCAA de manera opcional.13 2.3. Fiscalidad de hidrocarburos y consumo El sujeto pasivo son los fabricantes, importadores o minoristas pero la propia ley espera que sea repercutido sobre el consumidor. Ambos impuestos tienen un peso relativo importante (sobre todo el impuesto especial sobre hidrocarburos) sobre el precio del producto. En el caso de las gasolinas los impuestos constituyen el % casi la mitaddel precio final, y en particular el impuesto de hidrocarburos un 33%. Enla tabla se observa cómo influyen sobre el precio final de la gasolina los diferentes gravámenes (2011): Tabla y gráfico 1. Composición del precio final de la gasolina Ct euro/litro % Precio final Gasolina 132, Precio antes de impuestos IVA 20,28 15 IE Hidrocarburos+venta minorista 44,26 33 En España el precio antes de impuestos está por encima de la media europea y sin embargo el precio final de la gasolina en 2011 estaba bastante por debajo de la UE-14 (un 14,1%), ya que tiene una fiscalidad más baja. 35 En comparación con el conjunto de la UE, en 2010 España tenía el menor peso proporcional de los impuestos sobre el precio final de la gasolina sin plomo (52,2%) y del gasóleo (en este caso con la excepción de Luxemburgo) 36. Y si se observa dicha comparativa teniendo en cuenta los respectivos poderes adquisitivos solamente los ciudadanos de 3 países de la UE27 hacían un menor esfuerzo en el pago de los impuestos sobre la gasolina sin plomo. De hecho la presión fiscal sobre los hidrocarburos ha tendido a disminuir y se encuentra significativamente por debajo de la media europea. En España, la presión máxima se alcanzó en 1995 (1,68%), con una tendencia a disminuir en años siguientes hasta situarse en el 1,47% en el año 2000; a partir de dicho año, exceptuando un ligero repunte en 2002, la tendencia ha sido decreciente y se ha situado en el 1,17% en el 2007, muy por debajo del 1,48% alcanzado por la media de la UE. 37 Esto se ha debido, entre otras razones, a que los tipos se han actualizado desde los años 90 muy moderadamente (31,7% frente a 76.6% de la inflacción), perdiendo hasta un 20% de su valor real en los últimos 10 años. Desde esta perspectiva se pueden hacer varias reflexiones. Primero, que en clave interna los aumentos de tipo impositivo en una dinámica de ambientalización fiscal serían más complicados que en otros casos debido a que el tipo ya es proporcionalmente alto, sin embargo en clave comparativa internacional con los países de la UE el aumento estaría justificado ya que actualmente se encuentra significativamente por debajo de la media. Segundo, que el caso de los hidrocarburos muestra que cuando hay la voluntad política suficiente hay la posibilidad de gravar con rotundidad determinados consumos. Probablemente el caso de la fiscalidad sobre hidrocarburos es un elocuente ejemplo de la efectividad en el largo plazo de las medidas fiscales que afectan al precio, sobre los hábitos de consumo y estilos de vida. Se observa que en países con similares niveles socio económicos (renta per cápita) los consumos pueden variar mucho, incluso de productos aparentemente bastante inelásticos (productos cuya demanda es poco sensible a las variaciones de precio) como la gasolina, ante impuestos que afectan de manera determinante al precio. En general debido principalmente a la baja tributación sobre el consumo de gasolina, en EEUU su precio ha sido históricamente tres o cuatro veces inferior al precio en muchos países europeos. Esto ha creado unos hábitos de movilidad, estructuras urbanas, características de consumo por Km de los vehículos, etc. que implican estilos de vida mucho más intensivos en gasolina. Consecuentemente el consumo de gasolina per cápita estadounidense quintuplica 38 el de países como Alemania, Reino Unido o Francia pese a tener rentas per cápita muy similares La energía en España Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. 36 IEA, Energy prices and taxes. Quarterly statistics. International Energy Agency, OCDE, París. 37 Fuente AET En los cálculos se ha tenido en cuenta también la recaudación por el IVMDH introducido en 2002, que viene a justificar el repunte aludido. 38 International Energy Agency (IEA) Statistics Division Energy Balances of OECD Countries (2008 edition)-- Extended Balances and Energy Balances of Non-OECD Countries (2007 edition)--extended Balances. Paris: IEA. 39 World Economic Outlook Database, Fondo Monetario Internacional (abril de 2009).14 Es difícil precisar cuánto pueden afectar las variaciones de precio a la demanda de gasolina y todavía más al modelo de vida que requiere esa cantidad de combustible. Existen multitud de estudios que han investigado la elasticidad precio de la gasolina y se apunta que en el corto plazo se encuentra en torno al -0,3 (por cada 1% de aumento del precio la demanda de gasolina se reduce en un 0,3%) y entre el -0,6 y el -0,8 en el largo plazo. 40 De hecho, un trabajo econométrico estima que si todos los países de la OCDE (incluido EEUU) tuvieran la fiscalidad de los países que la tienen más alta (Reino Unido y Holanda) y una elasticidad precio de -0,7% se podría esperar una reducción en el uso de carburante y sus emisiones asociadas del 40% Dimensión ambiental En general su motivación esencial es recaudatoria y su importancia para las arcas del Estado es crucial. Sin embargo, la Exposición de Motivos de la ley del Impuesto Especial justifica motivaciones extrafiscales en los costes sociales que no aparecen reflejados en el precio y, por tanto, es considerado como un instrumento de políticas sanitarias, energéticas, de transportes y de medio ambiente. Sin embargo, debemos decir que su principal finalidad con mucha diferencia es la recaudatoria y lo ambiental juega un papel muy poco relevante como confirma una mirada detenida a la estructura del impuesto. Por un lado, es cierto que encontramos alguna medida marginal de carácter ambiental como es la exención de la investigación sobre combustibles menos contaminantes, el tipo nulo a los biocarburantes hasta 2012 o un tipo bajo al gas licuado (menos contaminante). Pero, por otro lado, y de manera más relevante cuantitativamente hablando en algunos sentidos su estructura es antiecológica ya que el carbón está sujeto a un impuesto especial más bajo, las exenciones no responden a elementos ambientales en general (especialmente sorprendente es que la aviación está exenta, cuando es el medio de transporte más contaminante por viajero y Km) y por último el gasóleo (que genera ligeramente más emisiones de CO 2 y bastante más de otros contaminantes de impacto más local) tiene una tipo bastante más bajo que la gasolina (la emisión de una tonelada de CO 2 de gasoil en 2007 pagaba el 67% de impuestos de los que pagaría si se emitiese a partir de gasolina 42 ). Por tanto, los tipos del impuesto incentivan el uso de combustibles más contaminantes (todo y que esto es generalizado en todos los países de la UE excepto Reino Unido y en algunos es mucho más acentuado que en España). De hecho se ha venido dando un trasvase desde la gasolina al gasóleo en parte debido a este hecho, lo que se ha llamado dieselización del parque automovilístico. En 2008, 3 de cada 4 vehículos vendidos nuevos utilizaban gasóleo como carburante, de hecho el gasóleo ya representa en torno al 80% del consumo de carburante de automoción. 43 Aun así es sin duda el impuesto con mayor incidencia ambiental ya que sin su existencia se darían consumos per cápita mucho más altos, con lo que eso comportaría en términos de impacto ambiental Por qué gravar el consumo de hidrocarburos? Este impuesto ataca a uno de los principales vectores de insostenibilidad de nuestro país. El consumo de hidrocarburos es una de las principales fuentes de emisiones de GEI, causantes del cambio climático, en torno a un 48% entre la gasolina y el gasóleo 44. A parte de su contribución al cambio climático también afecta de manera importante a la baja calidad del aire, especialmente en las ciudades y a los consecuentes problemas de salud pública y calidad de vida. El tráfico rodado es el principal agente responsable del deterioro de la calidad del aire, especialmente en relación a los niveles de partículas, óxidos de nitrógeno y ozono troposférico. Igualmente, el uso de hidrocarburos está íntimamente relacionado con la contaminación acústica por tráfico rodado y aéreo. A su vez el proceso de sondeo, extracción, procesamiento y transporte de estos combustibles constituye una de las industrias más impactantes a escala global tanto en términos sociales como ecológicos. En el terreno meramente económico, el consumo de hidrocarburos es la principal carga importadora de nuestro país y, por tanto, responsable del déficit comercial. Consecuentemente es probablemente el vector de mayor dependencia respecto del exterior. 40 Graham, D. J., Glaister, S. The Demand for Automobile Fuel: Survey of Elasticities. Journal of Transport Economics and Policy. January 2002, 36 (1): 1-26, citado en Roca Jusmet (2007), pág Sterner, T. Fuel taxes: an important instrument for climate policy. Energy Policy. 2007, 35: Citado en Roca (2007), pág Elaboración propia a partir de Roca Jusmet (coord.) VVAA. Fiscalidad y Cambio Climático. Diciembre Departament de Medi Ambient i Habitatge de la Generalitat de Catalunya. 43 El Correo. 3/11/ Rodríguez, J. El impuesto Especial sobre Hidrocarburos y el Medio Ambiente. Documentos. Nº 6/04. Instituto de Estudios Fiscales. Ministerio de Economía y Hacienda, 2004.15 El aumento de volumen de transporte que utiliza estos carburantes ha continuado creciendo en la UE a un ritmo importante (entre 1990 y 2007 los que más han crecido son la aviación un 241% y el transporte en carretera un 95% 45 medido en viajeros-km). Por otro lado, los descensos de emisiones por Km provocados por las mejoras tecnológicas han sido absorbidos por el aumento de los desplazamientos y de los Km recorridos, lo que representa un caso claro de lo que se conoce como efecto rebote que se analizará más adelante. Y es que el consumo de hidrocarburos es central en nuestros estilos de vida y en la insostenibilidad de nuestra sociedad. Por tanto, intentar afectar a sus niveles de consumo afecta de raíz al estilo de vida, concepción del territorio, urbanismo y organización territorial, disponibilidad de bienes, organización socioeconómica, etc. Es probablemente un muy buen ejemplo de la necesidad de enlazar medidas de incentivos económicos (como las fiscales) junto con otra serie de políticas más integrales. Una fiscalidad creciente sobre su consumo si no está acompañada de una política territorial y urbanística enfocada en hacer posible una movilidad sostenible y un fuerte desarrollo de los transportes públicos (fuera de las dos grandes áreas metropolitanas de Madrid y Barcelona que es donde más desarrolladas están las redes de transporte público, el 80% de los desplazamientos se hacen en vehículo privado) será claramente ineficaz e inequitativa. Sin embargo, no podemos dejar de recalcar la influencia de los precios, de hecho los últimos datos disponibles (2007) apuntan un descenso en el uso del automóvil, tanto en la UE como en España, debido al aumento del precio de los combustibles Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) 47 Descripción del tributo Naturaleza del tributo y hecho imponible: Es un tributo directo que grava la titularidad de los vehículos de esta naturaleza, aptos para circular por las vías públicas, cualesquiera que sean su clase y categoría. En el caso de los automóviles y motocicletas la base imponible viene dada por los caballos fiscales y los Cc, respectivamente. Sujeto pasivo y repercusión: Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de circulación. Tabla 2. Base imponible: Cuota 48 :(cuota expresada en Euros) Turismos De menos de ocho caballos fiscales 12,62 De 8 hasta 11,99 caballos fiscales 34,08 De 12 hasta 15,99 caballos fiscales 71,94 De 16 hasta 19,99 caballos fiscales 89,61 De 20 caballos fiscales en adelante 112 Vehículos Ciclomotores 4,42 Motocicletas hasta 125 Cc 4,42 Motocicletas de 126 hasta 250 Cc 7,57 Motocicletas de 251 hasta 500 Cc 15,15 Motocicletas de 501 hasta Cc 30,29 Motocicletas de más de Cc 60,58 Los ayuntamientos podrán incrementar las cuotas fijadas mediante la aplicación sobre ellas de un coeficiente, el cual no podrá ser superior a 2. Ya sea de manera homogénea en todos los tipos y tramos o diferenciada. A su vez las ordenanzas fiscales podrán establecer bonificaciones sobre la cuota del impuesto, incrementada o no por la aplicación del coeficiente. Dos de ellas tienen un claro componente ambiental: Bonificación de hasta el 75 % en función de la clase de carburante que consuma el vehículo, en razón a la incidencia de la combustión de dicho carburante en el medio ambiente. Bonificación de hasta el 75 % en función de las características de los motores de los vehículos y su incidencia en el medio ambiente. 45 Atlas de la Sostenibilidad en España 2009.Observatorio de la Sostenibilidad en España. 46 Ibid. 36. Pag Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. 48 Por razones de espacio no parecen las cuotas referentes a autobuses, tractores, remolques, etc. que pueden consultarse en el Real Decreto citado en la nota 39.16 El impuesto es anual excepto el año de adquisición o baja donde se hará un prorrateo por trimestres naturales. Tabla 3. Cuantía media del impuesto en capitales de provincia: Euros Turismos CVFt Motocicletas CC Menos de 8 De 8 a 12 De 12 a 16 Más de 16 Más de 20 Ciclo Hasta Más de 1000 Media Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ACEA 2010 Gestión tributaria del impuesto: La gestión, liquidación, inspección y recaudación corresponde al ayuntamiento del domicilio que conste en el permiso de circulación del vehículo. Exenciones: Existen varias exenciones: ambulancias, minusválidos, transporte público, vehículos agrícolas, etc. Recaudación: En 2007, y según la ACEA,49 la recaudación total fue de millones de euros, por encima de la del Impuesto de Matriculación. Contexto 50 : Los vehículos son uno de los bienes de consumo que tradicionalmente han soportado una mayor carga fiscal tanto en España como en el resto de países de la UE, pero no disponemos de datos sobre la influencia del impuesto de circulación a la hora de tomar decisiones de consumo. Dimensión ambiental del impuesto: Generalmente este impuesto se justifica por el hecho de que los usuarios se benefician de una serie de gastos que deben realizar los municipios (mantenimiento y ampliación del pavimento en las vías urbanas, señalización y ordenación del tráfico urbano, creación de espacios de estacionamiento, etc.). De hecho, el peso de la recaudación en el total de los ingresos municipales es significativo. Según un estudio,51 en 2005 representaba una media del 4,59% de los ingresos municipales, situándose como segunda fuente fiscal en ingresos municipales por detrás del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (15,1%) y a la par del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras(4,69%). Si comparamos este impuesto con sus equivalentes en la UE encontramos una significativa heterogeneidad. Según un estudio52 de ACEA de 2009, de los 27 Estados miembros, 7 no lo aplicaban y sólo 7 gravaban los vehículos en función de criterios medioambientales en su base imponible (actualmente las bonificaciones aplicables por los Ayuntamientos en España serían gravámenes en función de criterios ambientales, pero no la base imponible). Además, el nivel de los tipos impositivos también es muy diferente entre los Estados. El actual impuesto en España no incorpora criterios ambientales en su base imponible, pero sí permite el uso discrecional de bonificaciones o coeficientes con motivación ambiental. Por ejemplo en el caso de Barcelona una bonificación del 50% de la cuota del impuesto, el primer año los turismos con emisiones de hasta 100 gr/km de CO2 y del 25% con emisiones desde 101 gr/km hasta 120 gr/km de CO2. También existe otra bonificación ambiental del 75% en función de la clase de carburante utilizado y de las características del motor, según su incidencia en el medio ambiente (vehiculos eléctricos o bimodales y vehiculos que utilicen exclusivamente biogás, gas natural comprimido, metano, metanol, hidrogeno o derivados de aceites vegetales). Sin embargo, en algunos casos esta posibilidad ha sido instrumentalizada por algunos municipios en dirección totalmente contraria. De hecho existen significativas diferencias de gravamen entre municipios. Según un estudio de AEA 53 en 2008 las diferencias entre casos extremos llegaban al 365%. Es más se ha observado un fenómeno que se ha dado en llamar 49 Asociación de Comerciantes Europeos de Automóviles. 50 En lo referente a la información sobre el consumo de vehículos ver esta misma sección del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte 51 DGCFEL Dirección General de Coordinación Financiera con las Entidades Locales (2007): Haciendas Locales en cifras: Año 2005, Madrid, Ministerio de Economía y Hacienda, diciembre de Citado en La tributación del transporte como instrumento frente al cambio climático. Miguel Buñuel González. Universidad Autónoma de Madrid y EnvEco Consulting. Editado por Instituto de Estudios Fiscales. Agosto Tax Guide ACEA. European Automobile Manufacturer Asociation. 53 Asociación Europea de Automovilistas.17 paraísos fiscales desde la perspectiva del impuesto de circulación. AEA explica que el origen de este fenómeno hay que buscarlo en la eliminación del indicativo provincial de las matrículas españolas, en septiembre del La dinámica se circunscribe sobre todo a empresas y en especial a los propietarios de grandes flotas de vehículos destinados al alquiler de coches y al renting. Tal es el caso de seis municipios españoles cercanos a grandes urbes (con una población de entre 400 y habitantes) en los que se matriculan más del 25% del total de coches de empresa de toda España por su privilegiado tratamiento fiscal. Potenciales reformas en debate: Como se menciona en el próximo apartado dedicado al impuesto de matriculación (IEDMT), existe la propuesta desde la Comisión Europea de reformar la fiscalidad sobre los automóviles con el objetivo de que el impuesto de matriculación tienda a desaparecer de manera que la recaudación quede compensada por un aumento en el impuesto de circulación vinculado a las emisiones de CO 2 y el de hidrocarburos. Según Buñuel 54 esta reforma se podría aplicar al caso español de manera factible con una transición de 10 años que llevara a un aumento del 50% de media en el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (Circulación) y quedara vinculado a un tipo progresivo ligado con base imponible en las emisiones por Km y gestionado por las Comunidades Autónomas, en vez de los Ayuntamientos. A su vez esta modificación también requeriría de un aumento del 10% en el Impuesto Especial de Hidrocarburos, para cubrir la pérdida de recaudación. En esta misma línea, el RACC 55 plantea una reforma de la fiscalidad sobre el transporte, de manera que el Impuesto de Circulación pase a tener un papel mucho más importante. Entre las directrices que marca algunas son ambientalmente positivas como el hecho de que la base imponible sean las emisiones para generar un efecto medioambiental, que los tipos sean progresivos y que exista un mínimo de emisiones que quede exento de manera que se promuevan significativamente los vehículos de menores emisiones. La regresividad ambiental debe ser un elemento a evitar en cualquier caso clave en la estructura de los impuestos, es decir, no puede ser que la carga fiscal por unidad de consumo disminuya al aumentar el consumo ya que provoca una desincentivación del ahorro. Según un estudio de la OCDE 56 respecto a la fiscalidad de los 7 países que aplicaban medidas de diferenciación en base a las emisiones de CO 2, se observa que si se toma en cuenta toda la vida útil de un vehículo la carga fiscal en tres de ellos era medioambientalmente regresivas en términos de emisiones por Km. Es decir que a partir de una determinada cantidad de emisiones por Km al ser un tipo fijo los vehículos con mayores emisiones tenían un gravamen por tonelada emitida menor a lo largo de la vida útil. También afirmaba el estudio que los impuestos de pago recurrente (anuales) eran menos regresivos que los que se pagaban tan solo una vez, es decir, el de circulación en comparación al de matriculación. Sin embargo, si bien resulta estructuralmente más progresivo un impuesto de circulación anual frente a un impuesto de matriculación, continuando con el análisis de la progresividad ambiental del impuesto, se observa que existe también una fuerte regresividad estructural en el impuesto de circulación si tenemos en cuenta los Km realizados. En la práctica, al tratarse de impuestos fijos, su peso en términos de quilómetros recorridos disminuye a medida que aumentan los quilómetros que hace un coche a lo largo de su vida útil. De hecho desde una perspectiva ambiental y de influencia sobre hábitos de consumo su efecto positivo potencial se limita estrictamente a la decisión de tenencia del vehículo (aunque su peso relativo es muy pequeño en el precio total de adquisición) y como mucho puede incentivar en el mejor de los casos el cambio a vehículos menos contaminantes por Km. Sin embargo, parece razonable pensar que la cuota del impuesto debería tomar proporciones mucho mayores para hacer virar la decisión de un consumidor hacia un estilo de vida sin vehículo privado. Por tanto, es regresivo ambientalmente ya que la presión fiscal relativa será menor cuantos más quilómetros circule. Por eso es necesario vincular las figuras tributarias al uso del vehículo, puesto que es su utilización la que genera problemas ambientales. A largo plazo, también algunos ámbitos europeos plantea la supresión del impuesto de circulación a la vez que se aumenta proporcionalmente los impuestos sobre los carburantes, ya que éstos son los más adecuados a la hora de gravar la contaminación real que genera cada vehículo. De hecho, según un estudio del RACC, 57 y utilizando datos de 2004, la supresión tanto del impuesto de matriculación como del de circulación de manera que fuese neutral desde el punto de 54 LA TRIBUTACIÓN DEL TRANSPORTE COMO INSTRUMENTO FRENTE AL CAMBIO CLIMÁTICO. Miguel Buñuel González. Universidad Autónoma Madrid y EnvEco Consulting. Papeles de Trabajo Nº 8. Instituto de Estudios Fiscales. Agosto Propuesta de reforma de la fiscalidad sobre el automóvil. Marta Espasa, Antoni Lladó y Miquel Nadal. Editado por RACC Automóvil Club Comparisons of CO2-related tax rate differentiation in motor vehicle taxes. OECD/EEA database on instruments used for environmental policy and natural resources management Junio de RACC 2007 Op cit18 vista de recaudación implicaría un aumento del 29% en el impuesto sobre hidrocarburos que significaría un aumento del 12% en el precio total del carburante, lo que como se mostraba en la sección de impuesto de hidrocarburos nos acercaría a las medias europeas. También propone que parcialmente la recaudación esté ligada a la inversión en transporte público ya que cualquier desincentivación del uso del vehículo privado debe ir acompañada de la oferta de alternativas en forma de un transporte público de calidad. Por último, no conviene ignorar totalmente la carga ambiental asociada a la fabricación de un vehículo y al acortamiento de su vida útil. Algo que promueven no solo los planes PREVEER sino la supresión del impuesto de matriculación. Por tanto, habría que encontrar el equilibrio entre los beneficios ambientales de renovar el parque automovilístico en términos de menores emisiones por Km y la ganancia de progresividad ambiental de transferir la presión fiscal desde la matriculación a la fiscalidad sobre carburantes con el perjuicio ambiental de acortar artificialmente la vida de los vehículos, algo que se examinará en el siguiente apartado Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT)58 Descripción del tributo Hecho imponible: El hecho imponible del impuesto lo constituye, básicamente, la primera matriculación en España de medios de transporte. Sujeto pasivo y repercusión: Las personas o entidades a cuyo nombre se efectúe la primera matriculación definitiva del medio de transporte Base imponible: Se trata de un impuesto ad valorem. La base del impuesto está constituida por el importe de adquisición establecida como base imponible del IVA. Tipo impositivo: Desde el 1 de enero de 2008 establece diferenciaciones del tipo en función de las emisiones de CO2 del vehículo. Tabla 4. Emisiones oficiales del vehículo en gramos de CO 2 por Km (resumen): Vehículos Motocicletas Tipo de gravamen Menos de 120 Menos de entre 120 y 160 Entre 100 y 120 4,75 entre 160 y 200 Entre 120 y 140 9,75 Más de 200 Más de ,75 Embarcaciones, buques de recreo, aeronaves Las CCAA tienen competencia para aumentar el tipo hasta un 10%, pero hasta el momento ninguna lo ha hecho. Exenciones: Existen muchas exenciones entre las que resaltamos la de taxis, vehículos de autoescuela, de alquiler, para minusválidos, etc. Especialmente injustificable desde un punto de vista ambiental es la exención para aeronaves a nombre de empresas de navegación aérea. A su vez los vehículos destinados al transporte de mercancías o personas (más de 8 plazas), ambulancias, vehículos de personas de movilidad reducida, etc. no están sujetos al impuesto, lo que en términos prácticos es igual a una exención. Recaudación: En el 2009 según la AEAT la recaudación del impuesto fue de 708 millones de euros con unos 896 mil vehículos matriculados, muy significativamente inferior a por ejemplo la de 2007 último año de subida que fue de 2.149,9 millones de euros,59 con aproximadamente vehículos matriculados. Siendo la variable principal el número de vehículos matriculados para entender las variaciones en la recaudación también influye que la demanda haya optado por vehículos más pequeños y menos contaminantes ya que son más baratos. 58 Conocido popularmente como impuesto de matriculación. 59 Cuadro nº En cap. 7. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte en Impuestos Especiales. Estudio relativo al Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.19 Contexto: En España hay turismos matriculados (71,74% de los vehículos) lo que resulta en una densidad de 481 coches por habitantes, o sea, casi un coche por cada dos personas. Esto sitúa a España muy por encima de Portugal (412), ligeramente de Holanda (451), pero ligeramente por debajo de Francia (508) o Alemania (501). 60 En términos históricos el crecimiento español de turismos ha sido acelerado en las últimas décadas, en 2004 se había doblado la cantidad del año 1986 y en 2007 se situaba en un 126% más respecto a En las motocicletas el crecimiento ha sido todavía mayor: la flota de 2007 casi triplicaba la de En el cuadro siguiente se puede observar el peso del IEDMT en el precio final según la cilindrada y la emisión media, para : Tabla 5. Peso fiscalidad en la adquisición de vehículos por cilindrada Vehículos Emisión Media Precio medio del Vehículo Cuota media a ingresar Tramos Cilindrada Número Distribución CO2 en g/km sin IEDMT con IEDMT Importe Total ,00% < cc ,35% cc ,81% cc ,09% cc ,72% cc ,92% De hecho, el importe medio satisfecho durante enero de 2010 en concepto de impuesto de matriculación alcanzó los 778 euros, lo que constituye una disminución del 12,2% en comparación con los 887 euros contabilizados en el mismo mes de 2009, lo que indica una tendencia a la compra de vehículos menos contaminantes (más pequeños). 63 Como vemos en el gráfico siguiente, la fiscalidad sobre la adquisición de vehículos en España es relativamente baja comparada con otros países de la UE. Dado que esta comparativa es de 2005 los tipos han evolucionado desde entonces y actualmente, dependiendo de las emisiones del vehículo, éste se situaría entre el 18% (solo IVA) y el 33,75% para los más contaminantes. Lo que en términos medios seguiría situando a España en una situación similar (quizás algo superior) a la mostrada en esta comparativa de 2005 (dado que la reforma de 2007 no perseguía un incremento de la presión fiscal). 60 ACEA. European Automobile Manufacturer Association. 61 En 7.6. Evolución de la matriculación de vehículos automóviles en Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte en Impuestos Especiales. Estudio relativo al Departamento de Aduanas e II.EE. A.E.A.T. 62 Datos 2009 de la Agencia Española Tributaria. 63 Agencia Tributaria20 Gráfico 2. Fiscalidad sobre la adquisición de automóviles en UE (% sobre el precio total de adquisición). 0% 20% 40% 60% 80% 100% 120% 140% 160% Dinamarca Malta Chipre Portugal Irlanda Holanda Finlandia Grecia Hungría Austria Eslovenia España Suecia Polonia Bélgica Italia Letonia Francia Eslovaquia República Lituania Estonia Reino Unido Alemania Luxemburgo IVA IMPUESTO MATRICULACIÓN Fuente: Aparecido en Propuesta de reforma de la fiscalidad sobre el automóvil. Marta Espasa, Antoni Lladó y Miquel Nadal. Editado por RACC Automóvil Club Basado en datos ACEA (European Automobile Manufacturer Association) Dimensión ambiental del impuesto La finalidad del impuesto es eminentemente recaudatoria. De hecho, fue establecido con el fin de compensar la pérdida recaudatoria producida por la supresión del tipo incrementado del IVA, existente hasta la fecha de entrada en vigor de esta Ley debido a la armonización comunitaria del impuesto sobre el consumo. Sin embargo, la Exposición de Motivos de la Ley también señala el motivo de querer mantener una presión fiscal equivalente sobre vehículos cuyo uso produce costes sociales específicos en el ámbito de la sanidad, las infraestructuras o el medio ambiente. Por tanto, difuminada entre otras motivaciones, este impuesto tiene una motivación ambiental. De hecho, actualmente la escala de tipos está sujeta a las emisiones del vehículo y la propia Ley expresa que los beneficios que tenían los vehículos jeep (4x4) queda eliminada por la afectación intensa del medio ambiente. Es decir, estamos ante un impuesto en el que la dimensión medioambiental está formalmente presente. De hecho, de las reformas fiscales ambientales que contenía el programa electoral del PSOE para las elecciones de 2004 realmente en la práctica han quedado reducidas a los cambios sufridos por este impuesto. 64 En el último año los datos muestran un descenso en las emisiones medias de los vehículos hasta situarse en 139 gramos de dióxido de carbono por cada kilómetro recorrido en el primer trimestre de frente a los 147 del mismo periodo del año anterior, lo que supone un descenso en un año del 6%. Este hecho se puede atribuir al menor consumo de los automóviles nuevos motivado por el creciente precio de los combustibles y también la extensión de una fiscalidad que discrimina según niveles de emisión. A nivel europeo ya son 17 los países que en sus impuestos relacionados con la adquisición o uso de vehículos a motor discriminan según emisiones de CO 2. Por tanto, el aumento de la eficiencia energética de los vehículos motivado por el alza en el precio de los combustibles, la ambientalización de la fiscalidad sobre los vehículos y la renovación del parque automovilístico parece traducirse en un significativo cambio en la estructura del parque automovilístico nuevo en cuanto a emisiones. A corto/medio plazo una propuesta de directiva comunitaria 66 propone fusionar el Impuesto de Matriculación con el de 64 Cornejo Pérez, A. La reestructuración del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte en el contexto de la implantación de una fiscalidad verde por el Estado. Revista de Contabilidad y Tributación. Mayo de 2008, núm Centro de Estudios Financieros, S.L. 65 Federación de Asociaciones de Concesionarios de la Automoción (FACONAUTO). 66 Propuesta de Directiva del Consejo sobre los impuestos aplicables a los automóviles de turismo, COM(2005) 261 final, Bruselas: 5 de julio de 2005. Mostrar más
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