Source: https://www.du.cz/33/sprava-dph-u-spolecnosti-drive-sdruzeni-v-prikladech-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EjNMStbmYQh8lduRMXm0qrA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-02-23 00:12:47+00:00
Document Index: 15490962

Matched Legal Cases: ['§ 2716', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 6', '§ 106', '§ 106', '§ 4', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 100', '§ 100', '§ 100', '§ 4', '§ 2728', '§ 100', '§ 5']

Správa DPH u spoleèností (døíve sdru¾ení) v pøíkladech | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Správa DPH u spoleèností (døíve sdru¾ení) v pøíkladech
7.2.2019, Ing. Jiøí Vychopeò, Zdroj: Verlag Dashöfer
S úèinností od 1. 7. 2017 byla v zákonì è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDPH”), zru¹ena a¾ na dvì výjimky v¹echna døívìj¹í speciální ustanovení upravující registraci a postupy pøi uplatòování a správì danì z pøidané hodnoty u spoleèníkù sdru¾ených ve spoleènosti. Podle nové právní úpravy si ji¾ ka¾dý spoleèník spoleènosti musí plnit v¹echny daòové povinnosti podle ZDPH samostatnì sám za sebe, nikoliv jako dosud v pøípadì spoleènosti prostøednictvím urèeného spoleèníka.
Spoleèností se zde rozumí spoleènost podle § 2716 a¾ 2746 NOZ (tj. zákona è. 89/2012 Sb., obèanského zákoníku, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù), která vzniká, zavá¾e-li se smlouvou nìkolik osob sdru¾it jako spoleèníci za spoleèným úèelem èinnosti nebo vìci. Spoleènost není právním subjektem, tudí¾ nemù¾e v právních vztazích vystupovat svým jménem a nemù¾e být nositelem práv a povinností. Spoleènost je ze své podstaty závazkovým vztahem, nebo» na základì uzavøené smlouvy o sdru¾ení vznikají práva a povinnosti jen spoleèníkùm spoleènosti, kteøí v právních vztazích mezi sebou i k jiným osobám vystupují svými jmény a nesou odpovìdnost za svá jednání v rámci spoleènosti. Spoleènosti, které vznikají za úèelem spoleèného podnikání, nejsou nikde registrovány, nejedná se o úèetní jednotky ani daòové subjekty. Úèetní a daòové povinnosti pøi spoleèném podnikání ve spoleènosti vznikají jednotlivým spoleèníkùm.
Podle bodu 1. pøechodných ustanovení novely ZDPH mohou spoleèníci spoleènosti postupovat a¾ do konce roku 2018 je¹tì podle ustanovení ZDPH, ve znìní úèinném do 30. 6. 2017, upravujících spoleènost, pøitom ale musí postupovat podle ZDPH, ve znìní úèinném od 1. 7. 2017.
Za úèelem bli¾¹ího seznámení se zmìnami pøi uplatòování DPH spoleèníky spoleènosti, které nastaly v souvislosti s pøijetím nové právní úpravy, vydalo Generální finanèní øeditelství Informaci k uplatòování DPH u spoleèníkù spoleènosti od 1. 7. 2017, èj. 74028/17/7100-20116-709973 (dále jen „Informace GFØ”). Podle Informace GFØ (av¹ak bez jednoznaèné opory v zákonì) se vý¹e uvedená mo¾nost postupovat pøi uplatòování DPH v pøechodném období a¾ do konce roku 2018 je¹tì podle ustanovení upravujících spoleènost dle pùvodní právní úpravy vztahovala jen na ty spoleèníky spoleèností, kteøí do 30. 6. 2017 postupovali podle pùvodní právní úpravy.
Obrat pro úèely DPH u spoleèníka spoleènosti
Podle døívìj¹í právní úpravy se do obratu spoleèníka spoleènosti zahrnoval individuální obrat dosahovaný tímto spoleèníkem samostatnì mimo spoleènost a obrat dosahovaný celou spoleèností.
Podle nové právní úpravy ka¾dý spoleèník spoleènosti postupuje pøi zji¹»ování obratu podle § 4a odst. 1 a 2 ZDPH, co¾ znamená, ¾e u ka¾dého spoleèníka spoleènosti je obratem pro úèely tohoto zákona souèet obratu dosa¾eného spoleèníkem v rámci spoleènosti a obratu dosa¾eného jím samostatnì mimo spoleènost.
V Informaci GFØ je k tomu s odkazem na bod 1. pøechodných ustanovení novely ZDPH uvedeno, ¾e pokud èást z 12 po sobì jdoucích kalendáøních mìsícù, za které je poèítán obrat, spadá do období pøed úèinností novely a dal¹í èást do období po úèinnosti novely, musí spoleèník spoleènosti stanovit vý¹i obratu za kalendáøní mìsíce do úèinnosti novely podle § 4a odst. 3 ZDPH pùvodní právní úpravy a za kalendáøní mìsíce po úèinnosti novely podle ustanovení § 4a odst. 1 a 2 ZDPH.
Podnikatel A, který dosud není plátcem DPH, provozuje od 1. 11. 2017 samostatnì ¾ivnost a od uvedeného data je také spoleèníkem spoleènosti, ve které se podílí na spoleèném podnikání s dal¹ími dvìma podnikateli B a C, kteøí také nejsou plátci DPH. Za sledované období od 1. 11. 2017 do 31. 10. 2018 dosáhne obrat podle § 4a ZDPH u podnikatele A z jeho samostatnì provozované ¾ivnosti mimo spoleènost vý¹e 800 000 Kè, zatímco obrat podle § 4a ZDPH dosa¾ený za toto období pøi spoleèném podnikání ve spoleènosti bude èinit 300 000 Kè. Podle smlouvy o spoleènosti se v¹ichni tøi spoleèníci podílejí na spoleèných pøíjmech a spoleèných výdajích rovným dílem, tj. podíl ka¾dého spoleèníka èiní 1/3.
Podle døívìj¹í právní úpravy by obrat za sledované období dosa¾ený podnikatelem A samostatnì mimo spoleènost v souètu s obratem dosa¾eným za toto období za celou spoleènost dosáhl vý¹e 1 100 000 Kè, co¾ by podle døívìj¹í právní úpravy znamenalo, ¾e podnikatel A bude z dùvodu pøekroèení stanoveného limitu obratu povinen do 15. 11. 2018 podat pøihlá¹ku k registraci plátce a stal by se plátcem od 1. 12. 2018 s tím, ¾e o této skuteènosti by musel do 15. 11. 2018 informovat ostatní spoleèníky spoleènosti, kteøí by se v tomto pøípadì stali plátci rovnì¾ od 1. 12. 2018.
Podle nové právní úpravy bude souèet obratu dosa¾eného za sledované období podnikatelem A samostatnì mimo spoleènost a podílu spoleèníka A na obratu dosa¾eného za toto období ve spoleènosti èinit 900 000 Kè (800 000 + 100 000), co¾ znamená, ¾e za uvedené období nebude u spoleèníka pøekroèen limit obratu pro vznik plátce podle § 6 ZDPH.
Obrat pro úèely zru¹ení registrace spoleèníka spoleènosti k DPH
Podle døívìj¹í právní úpravy se obrat spoleèníka spoleènosti pro úèely zru¹ení registrace stanovil jako souèet obratu
a) tohoto spoleèníka dosahovaný mimo spoleènost a
b) dosahovaného spoleènì v¹emi spoleèníky spoleènosti pøipadajícího na tohoto spoleèníka;
pøitom platilo, ¾e obrat pøipadající na ka¾dého spoleèníka spoleènosti je stejný, neurèí-li spoleèenská smlouva jiný pomìr.
Podle nové právní úpravy (viz bod 3. pøechodných ustanovení novely ZDPH) se obrat spoleèníka spoleènosti pro úèely zru¹ení registrace plátce podle § 106b ZDPH stanoví podle § 106c odst. 2 ZDPH, ve znìní úèinném do 30. 6. 2017, za kalendáøní mìsíce pøed 1. 7. 2017 nebo za kalendáøní mìsíce po dobu, kdy spoleèníci spoleènosti postupují nadále podle døívìj¹í právní úpravy, a podle § 4a ZDPH, ve znìní úèinném od 1. 7. 2017, za kalendáøní mìsíce, kdy spoleèníci spoleènosti postupují ji¾ podle souèasné právní úpravy.
Ve spoleènosti, její¾ obrat dosahuje ka¾dý mìsíc pravidelnì vý¹e 140 000 Kè, podnikají pøi spoleèné èinnosti dva plátci DPH, pøièem¾ ka¾dý z nich se podílí na spoleèných pøíjmech a spoleèných výdajích rovným dílem. Ani jeden ze spoleèníkù nepodniká mimo spoleènost. Pøi uplatòování DPH postupovali spoleèníci do konce roku 2017 je¹tì podle døívìj¹í právní úpravy, ale od 1. 1. 2018 zaèali postupovat ji¾ podle nové právní úpravy (tuto skuteènost oznámil urèený spoleèník správci danì ve stanoveném termínu, tj. do 25. 1. 2018).
Zatímco za kalendáøní mìsíce roku 2017 se do obratu pro úèely zru¹ení registrace plátce u ka¾dého spoleèníka zapoèítávala podle døívìj¹í právní úpravy èástka ve vý¹i obratu dosahovaného za celou spoleènost, tj. 140 000 Kè, od mìsíce ledna 2018 se ka¾dému spoleèníkovi do obratu pro uvedený úèel zapoèítává podle nové právní úpravy jen èástka ve vý¹i jeho podílu na celkovém obratu spoleènosti, tj. 70 000 Kè. Pro oba spoleèníky to znamená, ¾e po 31. 10. 2018 mohou oba po¾ádat o zru¹ení registrace k DPH, nebo» k uvedenému datu jejich obrat ji¾ nebude dosahovat za 12 bezprostøednì pøedcházejících po sobì jdoucích kalendáøních mìsícù vý¹e 1 000 000 Kè.
Registraèní a informaèní povinnost spoleèníka spoleènosti
Podle døívìj¹í právní úpravy platilo, ¾e pokud se alespoò jeden spoleèník stal plátcem, stali se plátci i ostatní spoleèníci spoleènosti (pokud byli osobami povinnými k dani a v rámci spoleènosti se uskuteèòovala plnìní s nárokem na odpoèet danì) a mìli povinnost se registrovat k dani z pøidané hodnoty. Spoleèník spoleènosti mìl do 15 dnù ode dne, kdy se stal plátcem, povinnost informovat o této skuteènosti ostatní spoleèníky. Dále také platilo, ¾e spoleèník spoleènosti se stal plátcem pøi vstupu do spoleènosti, ve které spoleènì s plátcem uskuteèòoval plnìní s nárokem na odpoèet danì.
Podle nové právní úpravy se naplnìní podmínek pro vznik plátce dle § 6 a § 6b a¾ § 6e ZDPH u spoleèníka spoleènosti novì sleduje individuálnì u ka¾dého jednotlivého spoleèníka bez ohledu na naplnìní èi nenaplnìní tìchto podmínek u ostatních spoleèníkù. Podle nové právní úpravy mohou být spoleèníky jedné spoleènosti plátci i osoby, které plátci nejsou. Spoleèníci, kteøí se nestali plátci ze zákonných dùvodù, se mohou registrovat k dani a stát se plátci dobrovolnì (nejsou ji¾ povinni informovat o této skuteènosti ostatní spoleèníky). Pøi splnìní stanovených podmínek se spoleèník, který není plátcem, mù¾e stát identifikovanou osobou.
Pokud by pøedcházející pøíklad 2 pokraèoval napø. tím, ¾e v prosinci 2018 pøistoupí do spoleènosti tøetí spoleèník, který je plátcem DPH, nebude to pro stávající dva spoleèníky znamenat, ¾e by se museli povinnì znovu registrovat jako plátci (podle nové právní úpravy ji¾ mohou být spoleèníky jedné spoleènosti plátci i osoby, které plátci nejsou).
Evidence pro úèely danì z pøidané hodnoty a podávání daòových tvrzení u spoleèníkù spoleènosti
Podle døívìj¹í právní úpravy byli plátci, kteøí jsou spoleèníky té¾e spoleènosti, povinni vést evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty za èinnost, pro kterou se sdru¾ili, oddìlenì. Tuto evidenci za spoleènost vedl urèený spoleèník, který za spoleènost plnil v¹echny povinnosti a uplatòoval práva vyplývající z tohoto zákona pro ostatní spoleèníky. Mezi tyto povinnosti patøilo uvádìt ve svém daòovém pøiznání, souhrnném hlá¹ení a kontrolním hlá¹ení údaje za èinnost celé spoleènosti. Ostatní spoleèníci ve svých daòových tvrzeních uvádìli skuteènosti týkající se jejich daòové povinnosti v zásadì pouze ve vztahu k èinnosti mimo spoleènost.
Podle nové právní úpravy eviduje ka¾dý spoleèník spoleènosti samostatnì ve své evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty ve¹keré údaje podle § 100 a § 100a ZDPH týkající se jeho èinnosti v rámci spoleènosti i mimo ni a ka¾dý spoleèník uvádí ve svých daòových tvrzeních (tj. v daòovém pøiznání, souhrnném hlá¹ení a kontrolním hlá¹ení) údaje týkající se ve¹keré jeho ekonomické èinnosti, tj. èinnosti v rámci spoleènosti i mimo ni. Nová právní úprava ji¾ neumo¾òuje vykazování údajù týkajících se spoleènosti v evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty a v daòových tvrzeních urèeného spoleèníka.
Z bodu 1 pøechodných ustanovení novely ZDPH vyplývá pro spoleèníky povinnost postupovat podle pùvodní právní úpravy (tj. zejména pro urèeného spoleèníka povinnost vedení evidence pro úèely danì z pøidané hodnoty a podání daòových tvrzení) je¹tì za poslední zdaòovací období pøed pøechodem na novou právní úpravu. Takté¾ podání dodateèných daòových tvrzení za zdaòovací období, na která dopadá pùvodní právní úprava, a v zásadì ve¹keré povinnosti na DPH u spoleènosti týkající se tìchto zdaòovacích období musí plnit spoleèník, který byl podle pùvodní právní úpravy jako urèený spoleèník povinen uvést údaje z èinnosti celé spoleènosti ve svém daòovém tvrzení za opravované èi jinak dotèené zdaòovací období.
Spoleènost, která vznikla v roce 2014, má tøi spoleèníky, v¹ichni jsou plátci DPH s mìsíèním zdaòovacím obdobím a spoleèníkem urèeným k vedení evidence pro úèely danì z pøidané hodnoty za spoleènost je spoleèník A. K 1. 7. 2017 se spoleèníci rozhodli, ¾e podle pøechodného ustanovení novely ZDPH vyu¾ijí mo¾nost postupovat a¾ do konce roku 2018 podle døívìj¹ích zvlá¹tních ustanovení ZDPH upravujících spoleènost. V tom pøípadì bude a¾ do zdaòovacího období mìsíce prosince 2018 vést evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty a podávat daòová pøiznání a kontrolní hlá¹ení za celou spoleènost urèený spoleèník A, a teprve od zdaòovacího období mìsíce ledna 2019 budou v¹ichni tøi spoleèníci postupovat podle nové právní úpravy, kdy ji¾ ka¾dý spoleèník bude uvádìt stanovené údaje týkající se jeho èinnosti ve spoleènosti samostatnì ve své evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty a ve svých daòových pøiznáních a kontrolních hlá¹eních.
Pokud bude v daném pøípadì nutno napø. v prùbìhu roku 2019 podat dodateèné daòové pøiznání nebo následné kontrolní hlá¹ení za zdaòovací období mìsíce prosince 2018, musí toto dodateèné daòové pøiznání èi následné kontrolní hlá¹ení podat za spoleènost spoleèník A.
Podle § 100 odst. 3 ZDPH je plátce povinen vést v evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty také pøehled obchodního majetku [podle § 4 odst. 4 písm. c) ZDPH se pro úèely tohoto zákona obchodním majetkem rozumí majetkové hodnoty, které slou¾í osobì povinné k dani a jsou touto osobou urèeny k uskuteèòování ekonomických èinností]. Zatímco podle døívìj¹í právní úpravy vedl pøehled obchodního majetku poøízeného ze spoleèných prostøedkù ve spoleènosti urèený spoleèník, podle nové právní úpravy musí ka¾dý spoleèník spoleènosti vést ve své evidenci pro úèely DPH samostatnì i pøehled o svém obchodním majetku vèetnì svého spoluvlastnického podílu na majetku poøízeného ze spoleèných prostøedkù ve spoleènosti (podle § 2728 NOZ jsou vìci nabyté za trvání spoleènosti v¾dy ve spoluvlastnictví, pokud není smlouvou ujednáno nìco jiného).
Pro spoleènou podnikatelskou èinnost ve spoleènosti, v ní¾ jsou tøi spoleèníci (v¹ichni jsou plátci DPH), si v roce 2019 tito spoleèníci poøídí ze spoleèných prostøedkù motorové vozidlo. Ka¾dý spoleèník bude podle § 100 odst. 3 ZDPH povinen vést samostatnì svùj spoluvlastnický podíl na tomto vozidle jako obchodní majetek ve své evidenci pro úèely DPH (pokud bude vozidlo vyu¾íváno pro spoleènou podnikatelskou èinnost jen zèásti, uvedou spoleèníci tuto skuteènost ve svém pøehledu obchodního majetku).
Podle nové právní úpravy mù¾e být plátce, který je èlenem skupiny, souèasnì i spoleèníkem spoleènosti. Na rozdíl od spoleèníkù spoleènosti v¹ak pro èleny skupiny nadále platí, ¾e pro úèely ZDPH za skupinu jedná její zastupující èlen a èlenové skupiny odpovídají spoleènì a nerozdílnì za povinnosti skupiny vyplývající z daòových zákonù, a to i po zru¹ení skupiny nebo po zániku jejich èlenství ve skupinì (viz § 5b ZDPH).
Uplatòování danì na výstupu u spoleèníkù spoleènosti
Podle døívìj¹í právní úpravy uvádìl daò na výstupu za zdanitelná plnìní uskuteènìná pøi spoleèné èinnosti ve spoleènosti urèený spoleèník ve svém daòovém pøiznání, souhrnném hlá¹ení a kontrolním hlá¹ení.
Podle nové právní úpravy je uplatòování danì na výstupu zalo¾eno na samostatném pùsobení ka¾dého spoleèníka. V Informaci GFØ je k tomu uvedeno, ¾e v praxi mohou nastat rùzné varianty jednání spoleèníkù vùèi tøetím stranám i mezi sebou navzájem, pøièem¾ je na úvaze…