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Timestamp: 2018-12-18 21:49:53
Document Index: 124629613

Matched Legal Cases: ['artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 27', 'artículo 87', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V2190-15, 15-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2190-15 de 15 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2190-15
La persona física consultante desarrolla las actividades económicas de farmacia y de arrendamiento de inmuebles (dispone de local y empleado a jornada completa). La persona física tributa en el régimen de estimación directa normal y lleva su contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio.
En relación con la actividad de arrendamiento dispone de 18 inmuebles en régimen de cotitularidad con su marido.
Con la finalidad de facilitar la futura sucesión en la actividad de arrendamiento y de limitar su responsabilidad empresarial, se plantea aportar la actividad de arrendamiento de inmuebles a una entidad de nueva creación en la que participarían la consultante y su esposo.
"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguiente requisitos:
b) Que, una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por ciento.
d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en la letra c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean residentes en Estados miembros de la Unión Europea, dichos elementos estén afectos a actividades económicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio o legislación equivalente. ".
En el supuesto concreto planteado, la aportación no dineraria, por parte de las personas físicas consultantes, de su respectiva cuota ideal en la comunidad de bienes correspondiente (titularidad de las parcelas), no podría subsumirse en el presupuesto de hecho recogido en el artículo 87.2 de la LIS, dado que dicha aportación no tendría por objeto un conjunto de elementos patrimoniales constitutivos de una rama de actividad. Por el contrario, la aportación de una participación en una comunidad de bienes determina la aportación de una alícuota de los bienes pertenecientes en cotitularidad al matrimonio, por lo que dicha aportación tendría la consideración de aportación no dineraria especial a efectos de lo previsto en el artículo 87.1 de la LIS.
En consecuencia, la aportación por las personas físicas consultantes (los cónyuges) de su respectiva cuota de participación en los inmuebles afectos a la actividad de arrendamiento, podría acogerse al régimen fiscal mencionado, siempre que se cumplan los requisitos señalados en las letras a) y b) del apartado 1 del artículo 87 de la LIS y siempre que la aportación de la cuota ideal suponga la aportación de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas (artículo 87.1.d) de la LIS).
De acuerdo con este artículo, para poder aplicar el régimen recogido es necesario cumplir una serie de requisitos. En primer lugar, que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en éste por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados y que una vez realizada la aportación la persona física aportante participe en los fondos propios de la entidad que la recibe en, al menos el 5%. Requisitos, que según se desprende de la consulta planteada, se dan en el presente caso.
Por otra parte, por la naturaleza de los elementos patrimoniales que pueden ser aportados, la aplicación del régimen especial previsto en el artículo 87.1 de la LIS exige que en el caso de aportación de elementos patrimoniales que no tengan la consideración de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dichos elementos estén afectos a actividades económicas, siempre que la contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
Así, el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio establece:
"2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completaÒ.
Por tanto de conformidad con lo anterior, los elementos patrimoniales aportados, de titularidad común a ambos cónyuges afectos a la actividad de arrendamiento, casados en régimen de gananciales, tendrán la consideración de elementos afectos a la actividad económica desarrollada por uno de ellos y se podrán acoger al régimen especial de capítulo VII del título VII de la LIS como aportación no dineraria especial en los términos señalados en el artículo 87.1 de la LIS anteriormente reproducido.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de facilitar la futura sucesión de sus hijos y limitar su responsabilidad empresarial. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.
Orden: Administrativo Fecha: 30/09/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 944/2015 Num. Recurso: 221/2012
Resolución Vinculante de DGT, V0704-09, 03-04-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/04/2009 Núm. Resolución: V0704-09
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 01/04/2009 Núm. Resolución: V0674-09
Resolución Vinculante de DGT, V2742-11, 18-11-2011
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Resolución Vinculante de DGT, V0955-12, 04-05-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/05/2012 Núm. Resolución: V0955-12