Source: http://docplayer.es/1004303-La-inconsistencia-del-articulo-17-de-la-ley-de-la-renta-y-los-problemas-en-el-gasto-tributario.html
Timestamp: 2016-10-22 13:36:16
Document Index: 206352089

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 17', 'ARTÍCULO 17', 'ARTÍCULO 17', 'artículo 17', 'artículo 2', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 2', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 2', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 2', 'artículo 20', 'artículo 17', 'artículo 14', 'artículo 15', 'artículo 16', 'artículo 15', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 2', 'artículo 49', 'Artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 15', 'artículo 15', 'Artículo 15', 'Artículo 17', 'artículo 50', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 15', 'artículo 17', 'Artículo 17', 'Artículo 17', 'Artículo 17', 'Artículo 17', 'artículo 15', 'artículo 40', 'Artículo 40', 'artículo 49', 'artículo 17', 'artículo 18', 'Artículo 49', 'Artículo 49', 'Artículo 17', 'artículo 45', 'artículo 60', 'artículo 18', 'artículo 33', 'Artículo 50', 'Artículo 50', 'Artículo 17', 'artículo 18', 'Artículo 51', 'Artículo 51', 'Artículo 17', 'artículo 18', 'Artículo 56', 'Artículo 56', 'Artículo 17', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 59', 'Artículo 59', 'Artículo 17', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 29', 'artículo 17', 'ARTÍCULO 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 2', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'Artículo 267', 'Artículo 1', 'Artículo 1']

⭐LA INCONSISTENCIA DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA Y LOS PROBLEMAS EN EL GASTO TRIBUTARIO
Download "LA INCONSISTENCIA DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA Y LOS PROBLEMAS EN EL GASTO TRIBUTARIO"
Domingo López Medina
1 LA INCONSISTENCIA DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA Y LOS PROBLEMAS EN EL GASTO TRIBUTARIO María José Huerta Cortés Ingeniera Comercial Magíster en Tributación Socia fundadora M&H Asesores Roberto Montenegro Ramírez Ingeniero Civil Magíster en Tributación Socio fundado M&H Asesores ABSTRACT Este estudio realiza un análisis sistemático del origen y del alcance que el legislador quiso darle al concepto de ingreso no renta, y que en la actualidad se encuentra en el artículo 17 del Decreto Ley N 824, Ley de la Renta, así como la coherencia entre este concepto y el concepto de ingreso renta del artículo 2 del mismo cuerpo legal. La utilidad de este estudio, será entregar las razones que llevaron al nacimiento de esta norma a través de la entrega de antecedentes que permitirán un mejor análisis a las personas que se encuentran por primera vez con su estudio y/o con su aplicación en términos técnicos, además de permitirnos ponderar la relevancia de este hecho para las cuentas fiscales de nuestro país. En el análisis podremos encontrar varias de las exenciones contempladas en distinto cuerpos legales dándonos a entender que la génesis de los ingresos no renta, fue más Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 12 bien una compensación de las exenciones anteriormente existentes, más que un análisis exhaustivo de cada uno de ellos y su coherencia con el concepto de ingreso renta de la misma ley. Para ejemplificar la relevancia de este concepto, abordamos y analizamos el Caso Dávila, la importancia que la sentencia de la Excma. Corte Suprema otorga al artículo 17, el cual es tomado como referencia para definir que los ingresos producto de actos ilícitos al no estar definidos en el artículo 17, deben ser calificados como ingreso renta y por lo tanto tributar por ello. Concluiremos que el artículo 17 de la Ley de la Renta fue incorporado bajo la modalidad de ingresos no rentas para mantener el beneficios de no declaración de ciertas rentas, como era lo que sucedía con las rentas exentas antes de la incorporación del concepto de progresividad de la Ley Nº y sugerimos para subsanar y mejorar el artículo 17 las siguientes acciones: a) Cambiar el título del artículo 17 por Rentas Totalmente Liberadas de Tributación. b) En formulario 22 establecer una línea especial del monto de rentas totalmente liberadas de tributación de manera de contar con información que permita dimensionar y evaluar el monto global de los gastos tributarios analizados. 1.- INTRODUCCIÓN Presentación general del tema Este estudio realiza un análisis sistemático del origen y del alcance que el legislador quiso darle al concepto de ingreso no renta, y que en la actualidad se encuentra en el artículo 17 del Decreto Ley N 824, Ley de la Renta, así como la coherencia entre este concepto y el concepto de ingreso renta del artículo 2 del mismo cuerpo legal. La utilidad de este estudio, será entregar las razones que llevaron al nacimiento de esta norma a través de la entrega de antecedentes que permitirán un mejor análisis a las personas que se encuentran por primera vez con su estudio y/o con su aplicación en términos técnicos. El artículo Nº17 contiene algunos conceptos de ingreso no renta y que con un análisis más detallado podemos concluir que efectivamente están dentro de la clasificación de ingreso renta y por lo tanto, erróneamente clasificado. 2 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 23 Con la finalidad de entender la génesis y las razones para la inclusión de cada numeral en el concepto de ingreso no renta, es necesario el estudio de la Ley Nº8.419 promulgada el 27 de marzo de 1946, cuyo texto refundido lo fijó el Decreto N publicado el 10 de mayo de 1954, y la Ley N promulgada el 14 de febrero de 1964, así como el actual Decreto Ley N 824 de En el análisis encontraremos que varias de las exenciones contempladas en la Ley N y Ley N se encuentran clasificadas en los numerales del artículo 17 como ingreso no renta del Decreto Ley N 824. Esto nos da a entender que la génesis de los ingresos no renta, fue más bien una compensación de las exenciones ya planteadas, más que un análisis exhaustivo de cada uno y coherencia con el concepto de ingreso renta de la misma ley. De esta forma, podremos observar que existe una inconsistencia terminológica en la génesis del artículo 17. El artículo 2 del Decreto Ley N 824 entrega el marco regulatorio y las características que debe cumplir un ingreso para ser calificado renta. La lógica nos indicaría que al establecer el concepto de ingreso no renta, debiéramos estar en presencia del antónimo de la definición de renta, lo cual no es efectivo. Más aún, nos encontramos con ingresos no renta, que efectivamente son renta. Finalmente, abordaremos y analizaremos el Caso Dávila. La importancia de esta sentencia de la Excma. Corte Suprema es la relevancia que adquiere el artículo 17, el cual es tomado como referencia para definir que los ingresos producto de actos ilícitos al no estar definidos en el artículo 17, deben ser calificados como ingreso renta y por lo tanto tributar por ello. En este contexto, consideramos necesario hacer un análisis de lo que es renta, no renta y renta exenta total o parcialmente. 2.- MARCO TEÓRICO Análisis de la definición del concepto renta El artículo 2 del Decreto Ley N 824 dice textualmente Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario, y, además, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá: Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 34 1. Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. En la legislación chilena, el concepto de renta, a partir del año 1964, está definido en la ley, por lo que conforme a la norma de interpretación contenida en el artículo 20 del Código Civil, debemos atenernos a su significado legal para la aplicación del impuesto de renta, aún cuando esta definición se aparte del sentido que las personas que profesan la ciencia de la economía atribuyen al concepto de renta. Esta definición en cuanto señala como tal a los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad, refleja el concepto que sobre renta sostiene la mayor parte de la doctrina económica, como asimismo el concepto que preconiza la doctrina tributaria del rédito-producto. En esencia, para estas doctrinas, el concepto de renta es restrictivo, calificando como tal a la riqueza nueva (utilidad o beneficio, dice nuestra ley) que provenga de una fuente productiva (de una cosa o actividad, dice la ley). La última parte de la definición legal de renta entiende por tal todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. En esta parte de la definición de renta de nuestra ley hace suya la doctrina tributaria del rédito-incremento patrimonial conforme a la cual la renta está representada por la riqueza que acrecienta el patrimonio del contribuyente en un determinado período de tiempo, con prescindencia de que este aumento patrimonial derive de una fuente permanente u ocasional, o que provenga de una fuente productiva o una mera liberalidad. La doctrina del réditoincremento patrimonial involucra el concepto extensivo de renta. La definición de una renta dada por la ley es redundante; en efecto, en su primer parte (los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad) adopta el concepto restrictivo de renta, para luego terminar acogiendo el concepto extensivo de ella (todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación). Es indudable que si la definición se hubiera limitado a la última parte, habría incluido también a las rentas definidas como tales en la primera parte de la disposición. De aquí que podemos decir que si la ley se hubiera limitado a definir como renta todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación, habría, indiscutiblemente, incluido todos los ingresos a los cuales ha querido gravar con el impuesto. 4 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 45 2.2.- Interpretación de la definición de renta A continuación, se presentan interpretaciones de la Ley de la Renta, que nos darán una mirada más global de cómo los distintos actores se enfrentan a la definición de renta en términos tributarios, así como otras definiciones relevantes para el análisis: Definición del Servicio de Impuestos Internos: Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación. Ingreso no constitutivo de renta (ingreso no renta): Se trata de un hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a ningún impuesto de la Ley de la Renta, ni forma parte de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se le considera para efectos de la progresión del Impuesto Global Complementario. Exención: Franquicia o beneficio tributario, establecido por ley, en virtud del cual se libera del pago de impuestos o gravámenes, ya sea que se beneficie a una determinada actividad o contribuyente. La liberalización puede ser de tipo total o parcial. En el primer caso, exime por completo del tributo respectivo; en el segundo, sólo de la parte que alcanza la liberalización. Renta exenta: Renta que no está afecta al pago de impuestos. La ley establece un nivel de renta bajo el cual las personas no tienen obligaciones tributarias, o determina que algunas rentas específicas no sean gravadas. Abundio Pérez Rodrigo, manual de Código Tributario, editorial LexisNexis, sexta edición revisada y actualizada, página Para Sáinz de Bujanda la exención consiste en la eliminación del nacimiento de la obligación tributaria que, en caso de no existir la exención, llegaría a producirse como consecuencia de la realización de un determinado hecho. Más brevemente podríamos decir que es la liberación de la obligación tributaria, establecida por ley. Giannini A.D., Instituciones de derecho tributario, editorial de derecho financiero, 1957, página 379 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 56 El incremento de patrimonio debe consistir: en un aumento de valor que se produce en el patrimonio de un sujeto en un determinado momento o determinado espacio de tiempo. Giannini A.D., Instituciones de derecho tributario, editorial de derecho financiero, 1957, página 387 Agrega que este incremento debe ser susceptible de determinarse concretamente en una suma de dinero Historia de la Ley sobre el artículo 17 del D.L N 824 En este punto, nos detendremos para analizar las tres leyes en las cuales están involucrados el concepto de renta, renta exenta e ingreso no renta, con la finalidad de tener un cronograma de la génesis de lo que hoy conocemos como ingresos no renta Análisis de la Ley Nº del año 1946 En el período desde 1924 hasta la reforma de 1964, las distintas leyes tributarias no definieron el concepto de renta de manera explícita, limitándose a establecer impuestos sobre ella, como lo presentado en la Ley N que contaba con 6 categorías, para las cuales se detallaba el tipo de rentas que se gravarían, el monto del gravamen así como las exenciones que se aplicarían en cada caso, a las cuales se agregaron los Impuestos Global Complementario y Adicional. Durante el curso del tiempo se fueron incorporando a la Ley de la Renta disposiciones para precisar el hecho gravado. A modo de ejemplo, se encuentra la Ley N 8.419, que en la categoría tercera que afecta a los beneficios de la industria y del comercio, incluyó como artículo 14 el siguiente: Todas las rentas, beneficios y utilidades, cualquiera que fuere su origen, naturaleza y denominación, y cuya disposición no esté expresamente establecida en otras disposiciones de esta ley, serán gravadas con arreglo a la tasa y demás disposiciones de esta categoría. Asimismo, el artículo 15 estableció: Se considerarán como aumento de capital y no como renta, el mayor valor que obtenga el vendedor sobre el precio de compra de su propiedad inmueble, o de acciones, bonos y otros valores mobiliarios semejantes; pero los beneficios obtenidos de la compra y venta de esta clase de bienes será considerado renta, y serán gravados dentro de esta categoría, cuando las operaciones de compraventa sea efectuada por personas o firmas que hagan de la compraventa de dichos bienes su profesión habitual. 6 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 67 Finalmente, el artículo 16 estableció, entre otras cosas, que dentro de la expresión renta bruta no se comprendería el aumento de capital, estando exentas del impuesto, a excepción de lo establecido en el artículo 15. Durante este período tributario se produjeron arduas discusiones entre los contribuyentes y el Fisco acerca de lo que debía considerarse como renta, la cual estaba afecta al impuesto, o considerarse aumento de capital, que estaba exento de tributación. Parte de la discusión se debía a que algunos contribuyentes sostenían que la ley gravaba única y exclusivamente a las rentas y no al capital ni a los aumentos de capital. Esto, se debía a que la renta tenía que entenderse en su sentido natural y obvio, como utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa o lo de que ella se cobra. En definitiva, se pensaba que la condición esencial del concepto de renta, es que hubiere una cosa que rindiera utilidades o beneficios y que fuera periódico, no aceptando que hubiese utilidad o beneficio sin una fuente. En este contexto, no serían renta: las herencias ni las donaciones; las diferencias de precio con motivo de la venta o expropiación de un inmueble; el mayor valor obtenido en la enajenación de marcas comerciales o derechos de llave, patentes y concesiones; en la venta de negocios o establecimientos de comercio; en la venta de cuotas sociales; etc. La posición del ente fiscalizador, se apoyaba en el artículo 14 de la Ley N que gravaba no sólo las rentas sino también los beneficios y utilidades, cualquiera fuera su origen, naturaleza o denominación. En este sentido se argumentaba que el concepto natural y obvio de renta no constituía el verdadero concepto tributario del artículo 14 de la Ley N Bajo este contexto, debía calificarse de renta todos los ingresos que importaran utilidad o beneficio, sin atender a que fueran percibidos con regularidad y por más de una vez, ni considerar tampoco el fundamento por el cual llegaban a poder del contribuyente. Por lo tanto, eran renta la diferencia entre el valor libro y el monto de la indemnización recibida en caso de pérdida de bienes por siniestro; el mayor valor obtenido en la venta de cuotas o derechos de sociedades de personas, etc Análisis de la Ley Nº del año 1964 En la Ley N , el artículo 2 N 6 definió el concepto de renta, para terminar con la incertidumbre acerca del hecho gravado por esta ley, expresando que debían entenderse por renta los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda periódicamente una cosa o una actividad y todos los beneficios, utilidades o Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 78 incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominación. De la lectura y análisis de la definición se desprende: 1. Que en la primera parte de la definición el legislador consideró renta lo que la doctrina económica en general, y particularmente la doctrina financiera del rédito-producto, califican de tal. En efecto, según la definición, la renta supone la existencia de una riqueza nueva producida periódicamente por una fuente productiva. 2. Que en la segunda parte de la definición la ley entiende por renta todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominación, con lo que adopta el criterio de la doctrina tributaria denominada rédito-incremento patrimonial, para la cual renta es la riqueza que incrementa el patrimonio de una persona, siendo indiferente que se trate de un ingreso periódico o esporádico, como tampoco importa que provenga de una fuente productiva o de una mera liberalidad. De acuerdo con la historia de la Ley N , principalmente las explicaciones sobre el alcance dado en las comisiones legislativas por el Director de Impuestos Internos, la definición legal de renta incluye las ganancias de capital, porque ellas dan origen a un incremento de patrimonio. En la Ley N se dio un tratamiento tributario especial a determinadas ganancias de capital, afectándoselas a un impuesto único, en reemplazo de la tributación normal de las rentas. En suma, de acuerdo con el sistema creado por la Ley N , pasaron a considerarse como renta, para los efectos tributarios, no sólo los ingresos que según la doctrina financiera del rédito-producto tienen la calidad (riqueza nueva que rinde periódicamente una cosa o actividad), sino también aquellos ingresos que según la doctrina de incremento patrimonial tienen también la calidad, incluidas las ganancias de capital. En esta forma los incrementos patrimoniales de cualquier origen o denominación quedaron comprendidos dentro de la definición legal de renta, sin perjuicio de que algunos de estos ingresos fueran exceptuados total o parcialmente de la tributación de la renta. Analizando la Ley N en detalle, nos encontramos con el artículo 49, el cual establece una tributación especial para el caso de las ganancias de capital y que en la ley anterior, estaban consideradas en algunos caso como rentas exentas y en otros 8 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 89 casos no formando parte de la renta líquida, con la salvedad de las condiciones de la habitualidad, ya explicado en el punto anterior Análisis del Decreto Ley Nº 824 del año 1974 Este nuevo texto legal mantuvo la definición de renta contenida en la Ley N ; sin embargo, en la parte en que se la definía como los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rindan periódicamente una cosa o actividad, eliminó la palabra periódicamente, procediendo de esta forma en concordancia con la doctrina económica del rédito-producto que considera la periodicidad está implícita en la mayor parte de los casos, pero no es un requisito indispensable. Por otra parte, el Decreto Ley N 824 derogó el impuesto a las ganancias de capital, integrando dichos ingresos dentro de lo que es renta imponible de categorías o declarándolos no constitutivos de renta, según los casos. En relación al concepto tributario de renta, es interesante señalar que la incorporación a la tributación de las ganancias de capital se obtuvo simplemente derogando el impuesto correspondiente, regulado en el Título IV de la Ley N , sin que fuese necesario modificar la definición legal de renta, atendiendo a que ella, recogía en su segunda parte los conceptos de la doctrina del rédito-incremento patrimonial, conforme a la cual es renta todo lo que incrementa el valor patrimonial del contribuyente Análisis detallado del Artículo 17 Luego de tener una idea de las distintas leyes tributarias vigentes desde el año 1946 hasta la fecha, es necesario analizar detalladamente el artículo 17 que nos permitirá responder a las preguntas: Cómo se originó?, qué es el artículo 17? qué función cumple? y qué busca el artículo? Cómo se originó? Como podemos apreciar en la Tabla Nº1, la Ley N en su artículo 15 consideraba como aumento de capital y por lo tanto no renta, el mayor valor de venta de acciones, bonos y otros valores mobiliarios semejantes, pero dándole la condición de renta si cumplen una condición de habitualidad. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 910 Tabla Nº1 Comparación artículo 15 Ley N Ley N Artículo 15 Ley N Artículo 17 Decreto Ley N 824 Art. 17 Se considerará como aumento de capital y no como renta, el mayor valor que obtenga el vendedor sobre el precio de compra de su propiedad inmueble, o de acciones, bonos y otros valores mobiliarios semejantes; pero los beneficios obtenidos en la compra y venta de esta clase de bienes serán considerados como Renta, y serán gravados dentro de esta categoría, cuando las operaciones de compraventa sean efectuadas por personas o firma que hagan de la compraventa de dichos bienes su profesión habitual. No constituye renta: 9 El mayor valor que se obtenga al ceder o enajenar acciones de sociedades y bonos, sin perjuicio de que si estas operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, las utilidades respectivas serán gravadas con el impuesto de la primera categoría y el global complementario o adicional que proceda. Para estos efectos, será aplicable lo dispuesto en el inciso penúltimo del artículo 50. No constituye renta: 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: a) Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año. b) Enajenación de bienes raíces, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su Renta efectiva en la Primera Categoría. j) Enajenación de bonos y debentures Este artículo y sus alcances pueden encontrarse en el artículo 17 de la Ley N y en el Decreto Ley N 824, teniendo también ambas, la consideración de que si las operaciones son efectuadas de manera habitual, pasan a ser rentas afectas a impuesto. Para el caso de la Ley N , estarán afectas al impuesto de primera categoría y global complementario o adicional, en tanto que para el caso del Decreto Ley N 824, estarán afectas al impuesto de primera categoría en carácter de único, del inciso 3 del mismo artículo 17 o afectas al régimen general en el caso de aplicarse el artículo 18 respecto de la habitualidad. Como puede apreciarse en este caso, a través de las distintas leyes, estamos frente a un tratamiento similar, sólo que son consideradas como ganancias de capital (que expresamente se dejan como no renta) en primer caso y después como ingresos no renta. Difieren en cuanto al tratamiento en los casos que se dé la habitualidad, ya que en primer caso están afectas a régimen general y para el segundo caso, será régimen general o impuesto en carácter de único, e incluso exentas para las personas naturales, dependiendo de las condiciones que se den. En la Tabla Nº2 seguimos el análisis detallado de los artículos involucrados, pasamos al artículo 17 de la Ley N 8.419, en el cual se detallan los conceptos que la expresión renta bruta no considera y que a su vez se considerarán exentas de impuesto. En primer término establece que no serán parte de la renta bruta las ganancias de capital, 10 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1011 con excepción de los establecidos en el artículo 15 anteriormente detallado y que dice relación con la habitualidad. Luego enumera 4 conceptos que si analizamos detalladamente, están casi de igual manera redactadas en el artículo 17 de la Ley N y Decreto Ley N 824, que las considera ingresos no renta. Tabla Nº2 Comparación Artículo 17 Ley N Ley N Ley N Decreto Ley N 824 Artículo 17 Artículo 17 Artículo 17 No constituyen renta: 3 Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de Rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación. Igualmente Las cuotas que eroguen los asociados. 22 El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesión o un permiso fiscal o municipal. La expresión "Renta bruta" no comprende las siguientes entradas, que estarán exentas del impuesto establecido en la presente ley: a) Aumento de capital, sin perjuicio de la excepción consignada en el artículo 15. b) El producto de las pólizas y contratos de seguros que se pague al contribuyente a la muerte del asegurado. c) Las sumas percibidas por el contribuyente en razón de primas pagadas por él en cumplimiento de contratos de seguros de vida, dotales o de Renta vitalicia, sea mientras está pendiente el contrato, al vencimiento del plazo. e) Subvenciones fiscales y municipales y las cuotas que eroguen los asociados. No constituyen renta 3 Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de Rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación. Sin embargo, la exención contenida en este número no comprende las Rentas provenientes de contratos de seguros de Renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados 11 Las cuotas que eroguen los asociados. 21 El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesión o un permiso fiscal o municipal. Del análisis anterior se puede concluir que lo que inicialmente era considerado rentas exentas, fue clasificado como ingresos no renta. Cabe hacer notar, que antes de la Ley N las rentas exentas no eran declaradas ni eran consideradas para el cálculo del global complementario. Con la introducción en la Ley N las rentas exentas deben declararse y forman parte del cálculo del global complementario pero con derecho a un crédito proporcional. En este sentido, la determinación de un ingreso como exento y no como ingreso no renta, tiene el efecto de afectar la tasa real de impuesto, por lo que se puede desprender Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1112 que la determinación de estas rentas exentas como ingresos no renta, fue mantener el beneficio de las anteriores rentas exentas que no eran declaradas. Siguiendo con el análisis, en la Tabla Nº3, observamos que la Ley N en su artículo 40 establece la tributación de las rentas del trabajo, del cual se puede desprender que todo tipo de remuneraciones es considerado renta, siendo explícitos en la excepción de sólo dos de ellos, que son los gastos de traslado y viáticos. Al igual que en los casos anteriores, podemos ver que las exenciones de la Ley N forma parte de los ingresos no renta de la Ley N y el actual Decreto Ley N 814, con las implicancias también ya explicadas en cuanto a la declaración de las rentas exentas y la no declaración de los ingresos no rentas. Nuevamente, podemos apreciar que esta clasificación tiene como consecuencia la mantención de un beneficio tributario que es la no declaración de las rentas, con lo cual podemos concluir que esta clasificación tuvo como fundamento la mantención del beneficio tributario y no la aplicación correcta de la definición de renta. Tabla Nº3 Comparación Artículo 40 Ley N Ley N Art. 40 Ley N Art. 17 Decreto Ley N 824 Art. 17 Se aplicará, calculará y No constituye renta: cobrará anualmente un 15 La alimentación o impuesto de 2 1/2 por ciento alojamiento proporcionado sobre todas las Rentas consistentes en sueldos, salarios, premios, dieta, gratificaciones, donaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumente las remuneraciones pagadas por la prestación de servicios personal, exceptuados solamente los gastos de traslación y viáticos y las imposiciones obligatoria... al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón. 16 Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional. 17 Las sumas percibidas por concepto de gasto de representación siempre que dichos gastos estén determinados legalmente o sean razonables, a juicio del Director Regional. No constituye renta: 14 La alimentación movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. 15 Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional. 16 Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos gastos estén establecidos por ley. Pasando al análisis del artículo 49 de la Ley N , en Tabla Nº4, podemos ver que se considera la ganancia de capital como renta, pero con una tributación distinta, siendo únicamente gravado con el impuesto de primera categoría y no con el global complementario o adicional. 12 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1213 En el actual Decreto Ley N 824 se establece en el inciso 3 del artículo 17, la misma disposición, en la cual se considera el impuesto de primera categoría en carácter de único, para los casos en los cuales se tenga mayor valor y no operen las normas del artículo 18. Tabla Nº4 Comparación Artículo 49 Ley Nº Ley N Artículo 49 Decreto Ley N 824 Artículo 17 Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto de 20% sobre las ganancias de capital que perciban los contribuyentes, de acuerdo con las normas que se establecen en este artículo. Sin embargo, si el bien que origina la ganancia de capital hubiese sido adquirido con anterioridad a la fecha de publicación de esta ley, este impuesto se aplicará cualquiera sea la naturaleza del bien, con una tasa del 8%. Para los efectos de esta ley, las diferencias que se califiquen de ganancias de capital en conformidad a las disposiciones del presente título, sólo se considerarán para los fines de este impuesto; en consecuencia, no les será aplicables los demás impuestos establecidos en ella, sin perjuicio de lo dispuesto en el N 1 del artículo 45 y en el N 2 del artículo 60. Inciso tercero La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravará con el impuesto de primera categoría en el carácter de impuesto único a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artículo 18. Estarán exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estén obligadas a declarar su Renta efectiva en la primera categoría y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaración anual, ambos casos en el conjunto de las Rentas señaladas. Para los efectos de efectuar la citada declaración anual, serán aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el número 4º del artículo 33. En este caso en particular, podemos apreciar que el Decreto Ley N 824, ha tenido el cuidado de mantener las condiciones y/o hacer modificaciones menores, al momento de modificar la ley que la antecede, como es el caso de la Ley N Este hecho nos entrega antecedentes interesantes para nuestro análisis, ya que nos encontramos con artículos en las distintas leyes que se adecuan a los nuevos tiempos y que persiguen mantener beneficios y/o disposiciones, con la finalidad de no hacer cambios que generen pérdida de beneficios, aumentos de impuestos y/o compensaciones para aminorar las modificaciones, como es el caso de la consideración de rentas exentas como ingresos no renta. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1314 Tabla Nº5 Comparación Artículo 50 Ley Nº Ley N Artículo 50 Decreto Ley N 824 Artículo 17 Constituirá ganancia de capital el mayor valor percibido en: a) La enajenación de bienes raíces. b) La enajenación de pertenencias mineras. d) La enajenación de derechos o cuotas de una comunidad. f) La indemnización por siniestro de bienes del activo inmovilizado. g) La enajenación de derechos de agua. h) La enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso de que dicha enajenación sea efectuada por el autor o inventor. Sin embargo, si tales ganancias representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, dichas ganancias no estarán afecta al impuesto de este título, sino que se gravarán con el impuesto de la primera categoría y el global complementario o adicional que proceda... En todo caso, se presumirá habitualidad cuando entre la adquisición y la enajenación haya transcurrido menos de un año. 2 La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del mes que antecede al de adquisición del bien y el último día del mes anterior a aquél en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnización. Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas Rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: b) Enajenación de bienes raíces, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su Renta efectiva en la Primera Categoría. c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su Renta efectiva en la Primera Categoría. d) Enajenación de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su Renta efectiva en la Primera Categoría. e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenación sea efectuada por el inventor o autor. i) Enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su Renta efectiva Como se puede apreciar en las Tablas Nº5, Nº6 y Nº7, también nos encontramos con rentas que fueron calificadas de ganancias de capital en la Ley N y que están casi textualmente igual en nuestro actual Decreto Ley N 824 bajo la modalidad de ingreso no renta. También nos encontramos con la modalidad de pago del impuesto único en el caso de ser calificadas como operaciones o actividades habituales. 14 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1415 Tabla Nº6 Comparación Artículo 51 Ley Nº Ley N Artículo 51 Decreto Ley N 824 Artículo 17 Cuando un comunero se adjudique un bien raíz de la comunidad en un valor mayor que el valor inicial actualizado que dicho bien tenía para la comunidad, la diferencia respectiva será considerada como ganancia de capital para todos los comuneros Dichas ganancias de capital se entenderán percibidas al momento de la adjudicación respecto de cada comunero, en proporción a sus derechos en la comunidad. Lo dispuesto en los incisos anteriores no tendrá lugar en los siguientes casos: a) Cuando la adjudicación se realice en partición de herencia y a favor de uno o más herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los cesionarios de ellos. b) Cuando la adjudicación se realice en liquidación de sociedad conyugal y a favor de cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos. 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: f) Adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno o más herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los cesionarios de ellos. g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de los cesionarios de ambos. Tabla Nº7 Comparación Artículo 56 Ley Nº Ley N Artículo 56 Decreto Ley N 824 Artículo 17 La ganancia de capital percibida en los casos de indemnización por siniestros de bienes del activo inmovilizado o de enajenación de dichos bienes no estará afecta a impuesto, siempre que se invierta, dentro del plazo de dieciocho meses contados desde la fecha del pago de la indemnización o de la enajenación, en la reposición de los bienes afectados por el siniestro o enajenación, siendo aplicables a estos casos las normas contenidas en los incisos segundo, tercero, cuarto y quinto del artículo siguiente... 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: 1 La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral siempre que la indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el IPC entre el último día... Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de una negocio, empresa o actividad, cuyas Rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la 1 Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente. Finalmente, apreciamos que en la Tabla Nº8 Comparación artículos se considera exento, en la Ley N , el mayor valor de la enajenación de pertenencias mineras y de acciones de sociedad legal minera, siendo consideradas las mismas como ingresos no renta en el Decreto Ley N 824. Del análisis efectuado anteriormente, podemos concluir que la génesis del artículo 17 como actualmente lo conocemos en el Decreto Ley N 824, correspondió a una adecuación de las dos leyes anteriores. En primer término, la Ley N poseía en algunos casos rentas exentas las cuales eran 100% liberadas de tributación y sin la Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1516 modalidad de exención que hoy conocemos y que implica la declaración de dichas rentas pero con derecho a un crédito proporcional. Tabla Nº8 Comparación artículo 59 Ley Nº Ley N Artículo 59 Decreto Ley N 824 Artículo 17 estará exento de los impuestos de este Título el mayor valor que se obtenga de la enajenación de: c) pertenencias mineras y acciones o derechos de una sociedad legal minera, siempre que quien enajene sea el manifestante, o una persona que adquirió derechos en la manifestación con anterioridad a la inscripción del acta de mensura o dentro de los 5 años siguientes a dichas inscripciones. Igual exención regirá en relación al mayor valor que se obtenga por la enajenación de acciones o derechos de una sociedad contractual minera, que no sea anónima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripción del acta de mensura o dentro de los 5 años siguientes a dicha inscripción. Las exenciones contempladas en esta letra no regirán si la enajenación se efectúa después de transcurridos 8 años contados desde la inscripción del acta de mensura. 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su Renta efectiva en la 1 Categoría. h) Enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea anónima, construida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripción del acta de mensura o dentro de los 5 años siguientes a dicha inscripción y que la enajenación se efectúe antes de transcurridos 8 años, contados desde la inscripción del acta de mensura. El inciso anterior no se aplicará cuando la persona que enajene sea un contribuyente que declare su Renta efectiva en la 1 Categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, esté sometida a ese mismo régimen. En segundo término, la Ley N introdujo lo que corresponde a ganancias de capital y la modalidad de declaración de las rentas exentas, producto de la introducción del impuesto global complementario. Este último hecho, generó que las rentas exentas que estaban 100% liberadas de tributación y declaración, pasaron a ser rentas exentas que eran agregadas a la base imponible de impuesto global complementario y por lo tanto, con efecto tributario. Por lo tanto, con la finalidad de mantener este beneficio, es que se generó el concepto de ingreso no renta el cual no es declarable ni tiene efecto tributario alguno, igual que las anteriores rentas exentas de la Ley N Cómo se compone el artículo 17? El artículo 17 del actual Decreto Ley N 824 presenta 31 numerandos de ingresos que se denominan ingresos no renta y que con un simple análisis podemos apreciar que su composición es variada, como a continuación se detalla: 16 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1617 Rentas El numerando N 6 establece como ingreso no renta: La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalización equivalente En oficio N 695 del , el SII dentro de su respuesta y argumentos establece que: se hace presente, que la capitalización de utilidades efectuadas mediante la emisión de acciones total o parcialmente liberadas de pago o a través de su aumento de valor nominal, para los efectos tributarios constituye una distribución de utilidad para sus accionistas, pero el legislador conforme el N 6 del artículo 17 de la Ley de la Renta lo ha considerado como ingreso no renta, y por lo tanto dicha distribución no puede formar parte del costo tributario de las acciones La respuesta del SII es clara en definir que se trata de una distribución de utilidades y por ende un ingreso renta por tener el efecto de aumentar el patrimonio de los accionistas. Como conclusión, podemos apreciar que se trata de una renta, la que cuenta con la franquicia de aplazar la tributación hasta el momento en que se haga la venta de las acciones y por ende mal clasificada bajo el nombre de ingreso no renta. Rentas Exentas A continuación se presentan algunos de los números que estando dentro de la definición de Ingreso no renta, califican como rentas exentas: N 13: La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por desahucios y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses N 14: La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. N 15: Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional. N 17: Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera N 18: Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1718 N 31: Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia ejecutoriadas. Si analizamos detalladamente cada uno de los ejemplos anteriores y nos hacemos la pregunta si esto implica un aumento de patrimonio, la respuesta es afirmativa, lo que implica que estamos en presencia de un ingreso renta. Se entiende que el legislador haya querido liberarlas de tributación por distintos motivos, como fue el N 17 que tuvo la finalidad de incentivar la llegada de extranjeros al país y la entrada de divisas. Para el caso N 13 se puede entender su incorporación por razones éticas y de seguridad para los trabajadores, pero evidentemente corresponde a una renta para los trabajadores. Ingresos no Renta Dentro de artículo 17 también se encuentran ingresos que efectivamente no son rentas y por lo mismo, correctamente clasificados, pero lamentablemente sólo tiene tres ejemplos: Nº11: Las cuotas que eroguen los asociados. Nº28: El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del párrafo 3º del título V de esta ley, proceda de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29. Nº29: Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital según texto expreso de una Ley. Para el caso del reajuste de los pagos provisionales mensuales, PPM, podemos apreciar que este es únicamente un ajuste financiero y los demás casos asociados a aportes de capital, que evidentemente es un ingreso no renta, ya que representa el aporte a la sociedad para que esta genere utilidades a través de alguna actividad. Mixtas En esta categoría encontraremos casos en los cuales de cumplirse ciertas condiciones son calificados de ingresos no renta, de lo contrario pasan a ser consideradas ingresos rentas. N 1: Indemnización de cualquier daño emergente y daño moral, siempre que la indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada 18 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1819 Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización de daño emergente en el caso de los bienes incorporados al giro del negocio sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente. N 27: Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una Ley. N 31; Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial. En los casos anteriores, podemos apreciar que el tipo de tributación está condicionada al cumplimiento o no de cierta condición, como es que exista una sentencia ejecutoriada o que sea establecido por una ley, lo cual nuevamente nos entrega argumentos sólidos para concluir que lo manifestado en el artículo 17 está erróneamente definido. Dudosas Nº7: Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados en conformidad a esta Ley o Leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deban pagar impuestos de esta Ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. Para este caso, tenemos una situación que consideramos dudosa, ya que la devolución de capital es evidentemente un Ingreso no renta, porque representa la devolución de un monto que siempre se tuvo en poder del contribuyente, no es algo nuevo que obtiene el dueño del capital. Lo dudoso viene en la precisión que el legislador hace en este numerando, ya que por definición las utilidades deben tributar y el capital no tributa. El hecho de que haga referencia a que las utilidades financieras en exceso de las tributarias se consideren renta podría generar que el monto de la devolución de capital sea menor del que debiera y por lo tanto, un porcentaje del capital estaría tributando, lo cual por definición no corresponde. 3.- QUÉ ES EL ARTÍCULO 17? Luego del análisis detallado del origen del artículo 17, así como cada uno de los numerandos que lo compone podemos, concluir que este es un artículo inusual, inexacto y técnicamente mal configurado. Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 1920 Es inusual porque se compone de ingresos renta, ingresos no renta y rentas exentas y su incorporación en la Ley de la Renta fue para mantener los beneficios que dichas rentas tenían en las leyes anteriores a la Ley Nº15.564, la cual incorporó el concepto de progresividad y del impuesto global complementario, y por ende la declaración de las rentas exentas para el cálculo del impuesto. Es inexacto porque se denomina ingresos no renta, siendo que como se planteó anteriormente la composición es de variados tipos. Para el lector que por primera vez se aproxima al estudio de la Ley de la Renta, puede generar inconvenientes al tratar de entender el artículo 17 y compatibilizarlo con la definición del artículo 2 respecto de lo que se entiende por renta. Está técnicamente mal configurado porque es una norma taxativa en términos negativos. Las cosas taxativas o cerradas sólo se aplican en positivo para otorgar un beneficio, es decir, sólo a esos se les otorgará. La problemática de ser taxativo en términos negativos, es que deja fuera un sinnúmero de casos, como por ejemplo la devolución de un préstamos que no devenga intereses u otro pago que no sea únicamente de capital, el cual claramente es un ingreso no renta pero que no se encuentra definido en el artículo 17 y que en casos extremos de aplicación de la norma, puede ser considerado un ingreso tributable, lo cual sería una aberración bajo cualquier punto de vista, ya sea financiero, tributario y/o legal. 4.- QUÉ FUNCIÓN CUMPLE? El artículo 17, como ha quedado de manifiesto luego del análisis del origen del artículo así como la composición de éste, fue creado por el legislador para la liberación de las rentas en un 100%. La incorporación en la Ley Nº del concepto de progresividad hizo necesaria la incorporación de la modalidad de declaración de las rentas exentas para el cálculo de las rentas con su respectivo crédito proporcional. Para el caso del artículo 17, estas rentas no son declarables y por lo tanto no entran en el cálculo del impuesto global complementario. Es por este motivo, que la diferencia entre la clasificación entre rentas exentas e ingresos no renta, tiene consecuencias tributarias importantes, pudiendo concluirse que la función del artículo 17 es dejar fuera de toda tributación y de cualquier efecto tributario a ciertos casos de rentas. 20 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información FEN UChile 20 Mostrar más
TRANSFORMACIONES SOCIALES Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS Octavio Canales Tapia Magíster en Derecho Tributario, Postítulo en Legislación Tributaria, Contador Público Auditor Asesor de empresas. Profesor Magíster Más detalles IMPUESTO ADICIONAL ART. 59, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO ADICIONAL ART. 59, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA Alberto Cuevas Ozimica Magíster en Planificación y Gestión Tributaria, Abogado, Profesor Magíster en Tributación Facultad de Economía y Negocios Más detalles CIRCULAR N 13 146-2012 ID 11-2013 SN Circ.
DEPARTAMENTO EMISOR IMPUESTOS DIRECTOS 1875 CIRCULAR N 13 146-2012 ID 11-2013 SN Circ. SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS FECHA: 07 de marzo 2014 MATERIA: Instruye sobre las modificaciones incorporadas Más detalles CIRCULAR N 10.- 17.2014 SN 136.2014 ID
DEPARTAMENTO EMISOR IMPUESTOS DIRECTOS 1875 CIRCULAR N 10.- 17.2014 SN 136.2014 ID SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS FECHA: 30 de enero de 2015.- MATERIA: Instruye sobre las modificaciones a la Más detalles TITULO II IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO II IMPUESTO SOBRE LA RENTA Título II * Capítulo I TITULO II IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO I SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO Artículo 267.- ESTABLECIMIENTO DEL IMPUESTO. (Modificado por la Ley 147-00, Más detalles www.chilecont.cl Sitio web Colegio de Contadores de Chile
wwwchilecontcl Sitio web Colegio de Contadores de Chile MESA CENTRAL FAX 24 10100 24 10113 consejonacional@contachcl ABRIL 2012 1 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 CONSEJO NACIONAL Florindo Núñez Ramos Presidente Más detalles Reglamento No. 139-98 para la aplicación del Título II del Código Tributario de la República Dominicana, del Impuesto Sobre la Renta. G.O.
Reglamento No. 139-98 para la aplicación del Título II del Código Tributario de la República Dominicana, del Impuesto Sobre la Renta. NUMERO: 139-98 G.O. 9979 LEONEL FERNÁNDEZ Presidente de la República Más detalles CIRCULAR N 12. - Las modificaciones efectuadas por la Ley N 20.727 a los artículos 41 A y 41 C de la LIR, que rigen a partir del 1 de enero de 2014.
DEPARTAMENTO EMISOR IMPUESTOS DIRECTOS 1875 CIRCULAR N 12 SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS FECHA: 30 de enero de 2015.- 03.2015 SN 13.2015 ID MATERIA: Instruye sobre las modificaciones REFERENCIA: Más detalles PLAN GENERAL CONTABILIDAD 1
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 1 1 Texto refundido con las modificaciones introducidas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de Más detalles Ley del Impuesto sobre la Renta
Ley del Impuesto sobre la Renta Personas morales régimen general Ingresos acumulables Ingreso por enajenación de activos fijos. Tratamiento fiscal Asesoramos a una empresa que realizó una enajenación de Más detalles Invirtiendo en Chile Agosto, 2011
No.7092 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TITULO I Del impuesto sobre las utilidades CAPITULO I Del hecho generador y de la materia imponible Artículo 1º.- Impuesto que comprende la ley, hecho generador Más detalles PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS 1
Núm. 86 Miércoles 10 de abril de 2013 Sec. I. Pág. 26685 I. DISPOSICIONES GENERALES MINISTERIO DE ECONOMÍA Y COMPETITIVIDAD 3781 Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría Más detalles COMBINACION DE NEGOCIOS INVERSIONES PERMANENTES Y CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Boletín Técnico Nº 72 COMBINACION DE NEGOCIOS COMBINACION DE NEGOCIOS INVERSIONES PERMANENTES Y CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS INVERSIONES PERMANENTES Y CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS I. INTRODUCCION Más detalles Fiscalidad de los seguros de vida individuales y de otros instrumentos de ahorro financiero
Fiscalidad de los seguros de vida individuales y de otros instrumentos de ahorro financiero Esteban Quintana Ferrer PID_00189513 CC-BY-NC-ND PID_00189513 Fiscalidad de los seguros de vida individuales Más detalles Ahorro Previsional Voluntario Guía del Ahorrante
Ahorro Previsional Voluntario Guía del Ahorrante Ahorro Previsional Voluntario Guía del Ahorrante...1 I. Conceptos claves del APV... 2 II. Recomendaciones Generales... 6 III. Descripción de los Planes Más detalles TÍTULO 4 IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRAE)
TÍTULO 4 IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRAE) ESTE TITULO FUE SUSTITUIDO POR LEY Nº 18.083 DE 27.12.006, ART. 3º. NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO. VIGENCIA: EJERCICIOS INICIADOS DESDE 01.07.007 Más detalles ESCUELA POLITÉCNICA NACIONAL
ESCUELA POLITÉCNICA NACIONAL FACULTAD DE CIENCIAS INGENIERÍA EN CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS ESTRUCTURACIÓN DE UN FONDO DE INVERSIÓN CON TÍTULOS-VALORES DEL SECTOR REAL NEGOCIADOS EN LAS BOLSAS DE Más detalles Capítulo 9 FISCALIDAD DEL SEGURO
Capítulo 9 FISCALIDAD DEL SEGURO 196 FISCALWEB-SFI GAEF Capítulo 9 FISCALIDAD DEL SEGURO 9.1. FISCALIDAD DEL SEGURO PERSONAL DE VIDA. 9.1.1. Aspectos comunes de la fiscalidad de las primas de los seguros Más detalles ANEXO DEL DECRETO Nº 6359 IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS REGLAMENTO CAPITULO I RENTAS COMPRENDIDAS
Art. 1 CONCEPTOS CAPITULO I RENTAS COMPRENDIDAS Art. 2 Art. 3 Art. 4 Art. 5 Art. 6 Art. 7 Art. 8 Art. 9 HECHO GENERADOR. ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES. COMPRAVENTA DE INMUEBLES. HABITUALIDAD. ESTACIONAMIENTO Más detalles INFORME Nº 13 ÁREA TRIBUTARIA
FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS (FACPCE) CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TÉCNICOS (CECYT) INFORME Nº 13 ÁREA TRIBUTARIA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA ACTIVIDAD Más detalles 1) LOS SALARIOS Y EMOLUMENTOS DE TODO GÉNERO DE EMPLEOS Y OFICIOS, DEVENGADOS DURANTE EL MATRIMONIO (1725 N 1)
DEL HABER DE LA SOCIEDAD CONYUGAL Entendemos por haber o activo de la sociedad conyugal los bienes que lo integran. Para hacer este estudio es necesario formular un distingo entre haber o activo absoluto Más detalles IV. UTILIDAD FISCAL VS UTILIDAD CONTABLE. 4.1 Principales Diferencia de la Ley de Impuestos Sobre la Renta.
IV. UTILIDAD FISCAL VS UTILIDAD CONTABLE 4.1 Principales Diferencia de la Ley de Impuestos Sobre la Renta. Cuando estudiamos un tema en especifico, nos damos cuenta que existen grandes diferencias de un Más detalles Fiscal REFORMA FISCAL
Fiscal 6-2014 Noviembre REFORMA FISCAL Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes y en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Ley Más detalles H. CONGRESO NACIONAL LA COMISION DE LEGISLACION Y CODIFICACION. Resuelve: EXPEDIR LA SIGUIENTE CODIFICACION DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
H. CONGRESO NACIONAL LA COMISION DE LEGISLACION Y CODIFICACION Resuelve: EXPEDIR LA SIGUIENTE CODIFICACION DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Título Primero IMPUESTO A LA RENTA Capítulo I NORMAS GENERALES Más detalles Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile
Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile * / */ Contenida en el ARTÍCULO PRIMERO de la Ley 18.840, publicada en el Diario Oficial del Más detalles LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA DECRETA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO I DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA DECRETA la siguiente, LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO I DISPOSICIONES FUNDAMENTALES Capítulo I Del Impuesto y su Objeto Artículo 1. Los Más detalles EL NUEVO RÉGIMEN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
EL NUEVO RÉGIMEN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1. Principales novedades del nuevo régimen de operaciones vinculadas: Según la Exposición de Motivos de la Ley 36/2006, de Más detalles LA ASOCIACION EN PARTICIPACION, EL CONSORCIO Y EL JOINT VENTURE: ASPECTOS CONTRACTUALES Y TRIBUTARIOS
LA ASOCIACION EN PARTICIPACION, EL CONSORCIO Y EL JOINT VENTURE: ASPECTOS CONTRACTUALES Y TRIBUTARIOS César Talledo Mazú Este trabajo tiene dos partes. En la primera se trata de ofrecer una caracterización Más detalles 2016 © DocPlayer.es Política de privacidad | Condiciones del servicio | Feedback