Source: http://docplayer.fi/836189-Tuloverotus-ja-toimintamuodon-valinta-empiirinen-tutkimus-parturi-ja-kampaamoalalta.html
Timestamp: 2017-02-22 13:37:27+00:00
Document Index: 16960902

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

TULOVEROTUS JA TOIMINTAMUODON VALINTA: EMPIIRINEN TUTKIMUS PARTURI- JA KAMPAAMOALALTA - PDF
Download "TULOVEROTUS JA TOIMINTAMUODON VALINTA: EMPIIRINEN TUTKIMUS PARTURI- JA KAMPAAMOALALTA"
1 TULOVEROTUS JA TOIMINTAMUODON VALINTA: EMPIIRINEN TUTKIMUS PARTURI- JA KAMPAAMOALALTA Pro gradu Valtiotieteellinen tiedekunta Taloustiede Milka Suomalainen Ohjaaja: Roope Uusitalo Kevät 20132 2 Sisällys 1 Johdanto 2 Palkansaajien ja eri yritysmuotojen verotus 2.1 Ansiotulojen ja palkansaajan verotus 2.2 Elinkeinonharjoittajan verotus 2.3 Yhtymän verotus 2.4 Yhteisön verotus 2.5 Palkansaajan, elinkeinonharjoittajan, yhtymän ja yksityisen osakeyhtiön tuloverotuksen vertailu 3 Parturi- ja kampaamoala 3.1 Parturi- ja kampaamoala vuonna Erot yritysmuotojen välillä 3.3 Verkostot 3.4 Tuloluokista 3.5 Alueelliset erot 3.6 Parturi- ja kampaamoalan kehitys vuosina Aiempi kirjallisuus 4.1 Teoriaa verotuksesta 4.2 Teoriaa yrityksistä 4.3 Aiemmat empiiriset tutkimukset aiheeseen liittyen3 3 5 Aineisto 6 Tutkimusmenetelmät 6.1 Verotaakkojen laskeminen eri toimintamuodoille parturi- ja kampaamoalan aineistolla 6.2 Verkostoituneiden verotaakkojen laskeminen 6.3 Eri toimintamuotojen veroasteiden vertailu 7 Tulokset 7.1 Veroasteiden vaihtelu eri tulo-, nettovarallisuus- ja yrittäjän palkan tasoilla 7.2 Empiiriset tulokset parturi- ja kampaamoalan yritysten veroista 7.3 Empiiriset tulokset verkostoista, veroista ja yritysmuodoista 8 Yhteenveto 9 Lähteet Liite 1. Valtion, kunnallis- ja kirkollistuloveroasteikot Liite 2. Pakolliset vakuutusmaksut ja palkan sivukulut Liite 3. Verotuskaavat4 4 1 Johdanto Tarkoitukseni on tässä tutkielmassa selvittää, aiheuttaako verotus eri yritysmuotojen ja palkansaajien nettotuloksiin merkittäviä eroja ja täten horisontaalista epätasa-arvoa. Estimoin parturi- ja kampaamoalan yrittäjien maksamien verojen ja veron kaltaisten maksujen suuruuden elinkeinonharjoittajan, yhtymän, yksityisen osakeyhtiön ja palkansaajan tilanteessa. Vertailen tuloksia eri tulo- ja nettovarallisuustasoilla sekä yrittäjän valitseman yritysmuodon mukaan. Tutkin myös, ovatko parturi- ja kampaamoalan yrittäjät valinneet nettotulostaan maksimoivan toimintamuodon, vai olisiko joku muu toimintamuoto kasvattanut heidän nettotulostaan. Parturi- ja kampaamoalan yrityksistä 91 prosenttia oli vuonna 2010 valinnut yritysmuodokseen elinkeinonharjoittajana toimimisen. On mielenkiintoista, miksi niin moni on valinnut tämän yritysmuodon muiden yritysmuotojen ja palkansaajana työskentelyn sijaan. Verotus saattaa olla yksi selitys, sillä se on erilainen eri yritysmuodoilla ja palkansaajilla. Eri yritysmuotojen ja palkansaajien nettotulokset saattavat vaihdella tuloista ja nettovarallisuudesta riippuen paljonkin. Mikäli parturit ja kampaajat ovat ottaneet tämän huomioon, ja pyrkineet maksimoimaan nettotulojaan, verotus on vaikuttanut toimintamuodon valintaan. Käytettävissäni olevilla tiedoilla en pysty sanomaan, miksi parturit ja kampaajat ovat valinneet tietyn toimintamuodon, mutta selvitän onko verotuksen ja toimintamuodon valinnan välillä korrelaatiota. Mahdollinen korrelaatio saattaa viitata siihen, että parturit ja kampaajat ovat valinneet yritysmuotonsa verotuksen perusteella. Parturi- ja kampaamoalalla myös yritysten verkostoituminen on hyvin yleistä: jopa 82 prosenttia yrittäjistä kuuluu johonkin verkostoon. Verkostolla tarkoitan liikettä, jossa toimii useampi eri yritys yhdessä. Tavallinen tapaus on kampaamo, jossa työskentelee kaksi tai usempi kampaaja, joilla kullakin on oma toiminimi. On erikoista, että nämä kampaajat eivät perusta yhdessä yhteistä yhtymää tai yhdistystä tai yksi heistä palkaa muita alaisikseen. Verotus saattaa lisätä verkostoitumista, mikäli yrittäjien nettovarallisuudet ovat suurempia verkostoituneina elinkeinonharjoittajina kuin yhtymän tai yhteisön osakkaina tai palkansaajina. Selvitän tässä tutkielmassa, aiheuttaisiko yhtymän tai yhteisön perustaminen tai palkansaajana toimiminen verkostoituneiden yrittäjien nettotuloihin muutoksia.5 5 2 Palkansaajien ja eri yritysmuotojen verotus Tässä luvussa käyn läpi Suomen tuloverotuksen lainsäädäntöä parturien ja kampaajien näkökulmasta. Tarkastelen tuloverotusta eri yritysmuotojen ja palkansaajien välillä. Partureiden ja kampaajien keskuudessa yleisin yritysmuoto on elinkeinonharjoittaja. Lisäksi parturi- ja kampaamoalalla on useita osakeyhtiöitä, kommandiittiyhtiöitä, avoimia yhtiöitä ja muutamia osuuskuntia. Esittelen kunkin yritysmuodon tuloverotuksen peruspiirteet ja lopuksi vertailen niitä keskenään. Tuloverojen lisäksi yritykset joutuvat maksamaan myymiensä palveluiden ja tuotteiden hinnasta arvonlisäveroa, joka on vähennetty ennen yritysten elinkeinotoiminnan tuloksen laskemista (Verohallinto, 2012). Parturi- ja kampaamopalveluiden arvonlisäveroaste oli vuonna prosenttia. Vuoden 2007 alussa parturi- ja kampaamopalveluiden arvonlisäveroaste laskettiin alennetulle kahdeksan prosentin tasolle ja sitä nostettiin yhdellä prosenttiyksiköllä yhdeksään prosenttiin. Vuonna 2011 parturi- ja kampaamopalveluiden arvonlisäveroaste nostettiin takaisin yleiseen arvonlisäverokantaan, joka vuosina 2011 ja 2012 oli 23 prosenttia. Vuoden 2013 alussa arvonlisäveroa korotettiin yhdellä prosenttiyksiköllä 24 prosenttiin (Arvonlisäverolaki, 2013). Koska arvonlisävero on kaikille partureille ja kampaajille sama yritysmuodosta riippumatta, en ota sitä huomioon verotaakkoja verratessa. Keskityn tarkastelussani siis ainoastaan tuloveroihin. Verotettava tulo jaetaan kahteen tulolajiin: ansiotuloon ja pääomatuloon (TVL 29 ). Pääomatuloa on tulo, jota varallisuus on kerryttänyt ja siitä maksetaan veroa valtiolle (TVL 32,1 ). Pääomatuloveroaste oli verovuoden 2011 loppuun asti 28 prosenttia pääomatulojen määrästä riippumatta. Sen jälkeen pääomatuloverotus on ollut lievästi progressiivista: alle euron pääomatulojen veroprosentti on 30 ja sen yli menevältä summalta 32 (TVL 124 ). Aineistoni havainnot ovat vuosilta , joten havaintoajanjakson aikana pääomatulovero on ollut 28 prosenttia pääomatulojen määrästä riippumatta. Ansiotuloa on kaikki muu tulo kuin pääomatulo ja sen verotusta erittelen tarkemmin seuraavaksi (TVL 61 ). Palkansaajien tulo on kokonaan ansiotuloa. 2.1 Ansiotulojen ja palkansaajien verotus6 6 Tyypillistä ansiotuloa on palkka, mutta myös kaikki muu tulo pääomatuloa lukuunottamatta on ansiotuloa (TVL 61 ). Parturien ja kampaajien tapauksessa ansiotulona voidaan pitää työntekijöiden palkkaa sekä osaa elinkeinonharjoittajien ja yhtymän osakkaiden tuloksesta ja yksityisen osakeyhtiön osakkaiden osingoista. Ansiotuloveroa maksetaan valtiolle, kunnalle ja kirkolle. Lisäksi ansiotuloveron yhteydessä peritään pakollinen sairausvakuutusmaksu (Tikka & all 2012). Ansiotuloveroasteeseen laskettaviin verojen kaltaisiin pakollisiin vakuutusmaksuihin lukeutuvat sairausvakuutusmaksun lisäksi myös työeläke- ja työttömyysmaksut, jotka maksetaan vakuutusyhtiölle. Valtionverotuksessa ansiotuloja verotetaan progressiivisen asteikon mukaan (Niskakangas 2012). Kunnallisveroprosentti on suhteellinen, eli kunnan sisällä kaikille sama, mutta vähennysten vuoksi kansalaiset maksavat sitä progressiivisesti ansiotuloistaan riippuen. Kirkollisvero on suhteellinen seurakunnan sisällä. Kaikki pakolliset vakuutusmaksut ovat suhteellisia, mutta riippuvat veronmaksajan iästä ja siitä onko ansiotulo ansaittu yrittäjänä vai palkansaajana. Yrittäjän pakollisten vakuutusmaksujen aste on suurempi kuin palkansaajan, koska palkansaajan työnantaja maksaa osan palkansaajan vakuutusmaksuista. Valtion-, kunnallis- ja kirkollisveroasteet sekä pakollisten vakuutusmaksujen aste muuttuvat vuosittain. Vuonna 2010 kunnallisveroaste oli keskimäärin 18,97 prosenttia, kirkollisvero 1,33 prosenttia ja vakuutusmaksut alle 53-vuotiaalle palkansaajalle yhteensä 7,3 prosenttia ja yrittäjälle yhteensä 23,72 prosenttia (Veronmaksajat, 2013; Verohallinto, 2013). Vuosittaiset valtion tuloveroasteikot sekä kunnallisvero-, kirkollisvero- ja pakollisten vakuutusmaksujen listat löytyvät liitteenä tutkielman lopusta. Ansiotuloveron määräytyminen on monimutkainen ketju erilaisia vähennyksiä ja veroasteita. Alkuperäisestä ansiotulosta tehdään ensin luonnolliset vähennykset. Josta sitten vähennetään sekä valtionverotuksessa että kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset. Ja lopuksi vielä erikseen valtionverotuksessa ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset, joiden loppusummana saadaan verotettavat tulot valtion- ja kunnallisverotuksessa (Niskakangas 2012). Vähennyksiä ovat muun muassa tulonhankkimiskuluvähennys, pakollisten vakuutusmaksujen vähennykset, veronmaksukyvyn alentumisvähennys, eläketulovähennys, invaliidikuluvähennys ja opintorahavähennys (TVL ). Ansiotuloveroa arvioidessani en pysty ottamaan kaikkia vähennyksiä huomioon, koska minulla ei ole tietoa ovatko aineistoni henkilöt oikeutettuja joihinkin vähennyksiin. Huomioon ottamani vähennykset ovat tulonhankkimisvähennys, pakollisten vakuutusmaksujen vähennykset, kunnallisverotuksen ansiotulo- ja perusvähennys sekä työtulovähennys. Vähennykset ovat samoja, kuin muiden tekemissä ansiotuloverolaskelmissa (Veronmaksajat, 2013; Ropponen, 2012). Ansiotuloveroasteeseen vaikuttavat myös muista7 tulonlähteistä saadut ansiotulot, mutta koska minulla ei ole tietoa näistä tuloista, oletan, ettei tutkimillani parturi- ja kampaamoalan yrittäjillä ole muita tuloja. 7 Palkansaajien ja yrittäjien ansiotulojen verotus eroaa hieman, koska pakolliset vakuutusmaksut ja vähennykset riippuvat siitä, onko henkilö palkansaaja vai yrittäjä. 2.2 Elinkeinonharjoittajan verotus Elinkeinonharjoittajia kutsutaan myös yksityisiksi liikkeen- ja ammatinharjoittajiksi, yksityisliikkeiksi ja toiminimiksi. Elinkeinonharjoittaja on yksityisyrittäjä, joka omistaa yrityksensä yksin, mutta voi kuitenkin palkata itselleen työntekijöitä. Elinkeinonharjoittaja ei ole yhtiö, eikä sen perustaja voi olla toinen yritys, toisin kuin muiden yritysmuotojen tapauksessa. Elinkeinonharjoittajana toimiva yrittäjä on itse vastuussa yrityksensä veloista ja muista velvoitteista henkilökohtaisesti. Verotuksessa elinkeinonharjoittajan tulo jaetaan pääomatuloon ja ansiotuloon, joita kumpaakin verotetaan erikseen. (TVL 29 ) Pääomatulo-osuus määräytyy elinkeinonharjoittajan edeltäneen vuoden nettovarallisuuden ja tuloksen perusteella. Tavallisesti pääomatulo-osuus vastaa 20 prosentin vuotuista tuottoa elinkeinonharjoittajan verovuotta edeltäneen vuoden nettovarallisuudelle. Halutessaan elinkeinonharjoittaja voi vaihtoehtoisesti valita pääomatulo-osuudeksi myös 10 prosentin tai vuodesta 2010 lähtien nollan prosentin tuoton nettovarallisuudelle. Jälkimmäisessä tapauksessa elinkeinonharjoittajan koko tulos verotetaan ansiotulona. Alhaisempi pääomatulo-osuus on kannattavaa elinkeinonharjoittajalle, mikäli hänen tulonsa ovat pieniä ja siten hänen ansiotuloveroasteensa on pienempi kuin pääomatuloveroaste (28 prosenttia). (Tikka et al., 2012) Elinkeinonharjoittajan nettovarallisuus lasketaan lisäämällä yrityksen varoihin 30 prosenttia verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana maksettujen elinkeinotoiminnan ennakonpidätyksen alaisten palkkojen määrästä ja vähentämällä tästä summasta yrityksen velat. (Tikka et al., 2012) Mikäli nettovarallisuuden mukaan laskettu pääomatulo-osuus on suurempi kuin yrityksen tulos, pääomatulo-osuudeksi lasketaan vain yrityksen tuloksen määrä. Mutta, jos elinkeinonharjoittajalla on käyttöomaisuuteen kuuluvia kiinteistöjen ja arvopapereiden luovutusvoittoja, pääomatulo-osuus8 8 on kuitenkin vähintään niiden suuruinen. Pääomatulo-osuudesta on mahdollista tehdä vähennyksiä, mutta tässä tutkielmassa oletan, ettei vähennyksiä ole tehty, sillä en pysty laskemaan niitä käytössäni olevilla tiedoilla. (Tikka et al., 2012) Elinkeinonharjoittajan ansiotulo-osuus on yrityksen tuloksesta pääomatulo-osuuden vähentämisen jälkeen jäävä osuus. Ansiotulo-osuutta verotetaan progressiivisen ansiotuloveron mukaan ottaen huomioon myös muualta saatavat ansiot. (Tikka et al., 2012) Elinkeinonharjoittajan verotaakkaa voidaan havainnollistaa kaavalla: T = K τ K + (π K) τ E jossa T on kokonaisverotaakka, K on pääomatulo-osuus, π on yrityksen tulos ja τ K on pääomatuloveroaste ja τ E on ansiotuloveroaste. Pääomatulo-osuus (K) määräytyy edellisen vuoden nettovarallisuuden (A t-1 ) ja maksettujen palkkojen (W) mukaan: K = p (A t-1 + 0,3 W). 2.3 Yhtymän verotus Yhtymiä ovat kommandiittiyhtiöt ja avoimet yhtiöt. Yhtymän perustajia, yhtiömiehiä, tulee olla aina vähintään kaksi. Yhtiömies voi olla luonnollinen henkilö tai toinen yritys. Kommandiittiyhtiön tapauksessa toinen yhtiömiehistä on vastuunalainen ja toinen äänetön. Avoimessa yhtiössä molemmat yhtiömiehistä ovat vastuunalaisia. Yhtymän vastuunalaiset yhtiömiehet ovat vastuussa yrityksen veloista ja muista vastuista henkilökohtaisesti. Äänettömät yhtiömiehet ovat vastuussa vain yhtiösopimuksessa sovitun omaisuuspanoksen määrästä, eivätkä he saa osallistua yrityksen päätöksentekoon. Yhtymää ei veroteta erikseen, vaan koko sen tulos jaetaan yhtiömiehille, joita kutakin verotetaan erikseen. (Verohallinto, 2013; YritysSuomi, 2013) Verotuksessa yhtymän tulos ja edellisen verovuoden nettovarallisuus, josta on vähennetty enintään kymmennen edellisen verovuoden tappiot ja lisätty 30 % verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana maksettujen elinkeinotoiminnan ennakonpidätyksen alaisten palkkojen määrästä, jaetaan yhtiömiehille yhtiösopimuksessa sovitulla tavalla. Avoimessa yhtiössä voitto tavallisesti jaetaan yhtiömiesten kesken suhteessa heidän yhtiöosuuksiinsa. Kommandiittiyhtiössä äänettömille yhtiömiehille maksetaan usein yhtiöön sijoitetulle pääomalle tietyn korkoprosentin suuruinen voitto-osuus ja loput voitosta jaetaan vastuunalaisille yhtiömiehille heidän yhtiöosuuksiensa suhteessa. Tuloksen jaon jälkeen osakkaan osuudesta nettovarallisuuteen vähennetään vielä mahdollisesti osakkaan tai hänen perheensä käyttämä elinkeinotoiminnan varoihin kuuluva asunto9 9 ja yhtiömiehen yhtiöosuuden hankintaan käytetty korollinen velka. Lopulta pääomatulo-osuus lasketaan jäljelle jääneestä yhtiömiehen nettovarallisuuden osasta samoin kuin toiminimen tapauksessa: 20 prosenttia yhtiömiehelle kuuluvasta edellisen vuoden nettovarallisuudesta verotetaan pääomatulona. Yhtiömiehen tuloksen osuus vähennettynä pääomatulo-osuus on ansiotuloa, josta yhtiömies maksaa myös muista tuloistaan riippuvaa progressiivista ansiotuloveroa. Yhtiö ja yhtiömiehet voivat valita, nostavatko yhtiömiehet tuloksensa palkkana vai voitto-osuutena. Yhtymän yhtiömiesten pääomatulojen verotuksessa on mahdollista tehdä monia vähennyksiä, mutta en ota niitä tässä tutkielmassa huomioon, koska minulla ei ole käytössäni tietoja niistä ja oletan niiden olevan vähäisiä. 2.4 Yhteisön verotus Osakeyhtiöt ja osuuskunnat ovat yhteisöjä. Yhteisöjä on myös muita, mutta parturi- ja kampaamoalan yrityksien joukossa niitä ei esiinny. Osakeyhtiöitä ja osuuskuntia verotetaan kumpaakin erilailla. Osakeyhtiö on yhteisö, jonka perustajina voi olla yksi tai useampi luonnollinen henkilö tai yritys. Osakeyhtiöt jaetaan julkisiin ja yksityisiin yhtiöihin. Julkisia yhtiöitä kutsutaan myös julkisesti noteeratuiksi ja listatuiksi yhtiöiksi. Ne saavat listautua pörssiin ja myydä osakkeitaan julkisesti. Yksityisiä yhtiöitä kutsutaan myös julkisesti noteeraamattomiksi ja listaamattomiksi yhtiöiksi. Ne eivät saa listautua pörssiin, eikä niiden arvopapereita saa ottaa julkisen kaupankäynnin kohteeksi. Osakepääoman on oltava julkisessa yhtiössä vähintään euroa ja yksityisessä yhtiössä alkaen vähintään 2500 euroa ja sitä ennen 8000 euroa. Julkisilla osakeyhtiöillä on oltava toimitusjohtaja ja vähintään kolme hallituksen jäsentä, yksityisillä osakeyhtiöillä riittää yksi hallituksen jäsen ja varajäsen. (Osakeyhtiölaki, 2012) Osakeyhtiön osinkotuloja saavat luonnolliset henkilöt voidaan jakaa yrittäjiin ja sijoittajiin. Yrittäjät harjoittavat yritystoimintaa ja osakkeet ovat yleensä yhden tai muutaman henkilön ja mahdollisesti heidän perheenjäsentensä omistuksessa. Sijoittajat sijoittavat tavallisesti julkisiin yhtiöihin. Osakeyhtiötä ja sen osakkaita verotetaan erikseen. Osakeyhtiötä verotetaan yhteisön tuloveroprosentin mukaan. Yhtiön eri tulonlähteiden verovuoden tuloista vähennetään kyseisen tulonlähteen tappiot viimeisen 10 vuoden ajalta ja sen jälkeen verotettavat tulot lasketaan yhteen ja verotetaan. Yhteisön tuloveroprosentti oli vuosina ja vuodesta 2012 alkaen 24,5.10 (Veronmaksajain keskusliitto, 2013) Koska yhteisöverot vähentävät osakkaille jaettavan tulon 10 määrää, lasken yhteisöverot mukaan osakkaiden verotaakkaan. Osakeyhtiön osakkeenomistajia verotetaan heille maksettujen osinkojen ja mahdollisen palkan perusteella. Palkkatuloja verotetaan progressiivisen ansiotuloveron mukaan kuten tavallisesti. Osinkotulojen verotus riippuu siitä, onko osakeyhtiö julkinen vai yksityinen yhtiö. Julkisten yhtiöiden jakamasta osingosta luonnollisille henkilöille 30 prosenttia on verovapaata tuloa ja loput verotetaan pääomatulona. Koska julkisten osakeyhtiöiden osakkaiden osinkojen määrää on vaikea arvoida ja julkiset osakeyhtiöt ovat harvinaisia parturi- ja kampaamoalalla, en ole ottanut niitä huomioon verovertailussani. Yksityisestä yhtiöstä saatu osinko jaetaan pääomatulo-osinkoon ja ansiotulo-osinkoon yhtiön nettovarallisuuden ja osakkeiden matemaattisen arvon perusteella. Osakeyhtiön nettovarallisuus lasketaan niin sanotulla bruttomenetelmällä: varoista vähennetään velat. Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan jakamalla tarkistettu nettovarallisuus yhtiön ulkona olevien osakkeiden lukumäärällä. Ulkona olevilla osakkeilla tarkoitetaan yhtiön osakkeita, jotka eivät ole liikkeseenlaskijan eli yhtiön omassa hallussa. Uuden yhtiön, jonka ensimmäinen tilikausi ei ole päättynyt ennen verovuoden alkua, osakkeen matemaattinen arvo on osakkeen nimellisarvo tai sen puuttuessa kirjanpidollinen vasta-arvo. Pääomatulo-osuus osingosta vastaa yhdeksää prosenttia osakkeen matemaattisesta arvosta. Pääomatulo-osingosta oli verovapaata tuloa euroa vuoteen 2012 asti, jonka jälkeen verovapaata tuloa on ollut euroa. Verovapaan tulon ylimenevää pääomatulo-osinkoa verotetaan samoin kuin julkisesta yhtiöstä saatua osinkoa. Käytännössä tämä tarkoittaa sitä, että jos yhdeksän prosenttia osakkeen matemaattisesta arvosta on alle euroa, pääomatulo-osinko on veroton. Mutta, jos yhdeksän prosenttia osakkeen matemaattisesta arvosta on yli euroa, ylimenevää osuutta verotetaan samoin kuin julkisen yhtiön tapauksessa eli 70 prosenttia ylimenevästä osuudesta verotetaan pääomatulona ja 30 prosenttia on verovapaata tuloa. Parturi- ja kampaajayrityksistä ainoallakaan ei ollut miljoonaa ylittävää nettovarallisuutta vuosina , joten kaikkien parturi- ja kampaamoalan yksityisten osakeyhtiöiden pääomatulo-osingot olivat verovapaita. Ansiotulo-osinko on se osingon osa, joka jää jäljelle kun osingosta on vähennetty pääomatuloosinko. Mikäli pääomatulo-osinko on suurempi kuin osinko, ansiotulo-osinkoa ei ole. Ansiotuloosingosta 30 prosenttia on verovapaata tuloa ja loput verotetaan ansiotulona. Poikkeuksellisesti vuodesta 2010 alkaen koko osinko on ollut ansiotuloa, jos osingonjakoperusteena on yhtiössä tehdyn sopimuksen mukaan osingonsaajan tai tämän intressipiiriin kuuluvan henkilön työpanos.11 11 Tällaisessa tapauksessa ansiotulona verotettava osinko on maksajalle verotuksessa vähennyskelpoinen, samoin kuin palkka. Ansiotuloveroprosentti riippuu myös osakkaan muista tuloista. Osakeyhtiö saa päättää kuinka paljon maksaa palkkaa ja osinkoja osakkailleen. Maksimoidakseen osakkaiden nettotuloja, yhtiön kannattaa valita palkan ja osinkojen määrät verotuksen mukaan. Koska osinkojen ja palkan verotus on erilaista, riippuu yhtiön edellisen vuoden nettovarallisuudesta, yhtiön tuloksesta ja yrittäjän yel-työtulosta*, missä suhteissa tulos kannattaa jakaa osinkoina ja palkkana. Osakkeenomistajille maksettu palkka on vähennyskelpoinen yhtiön verotuksessa paitsi, jos palkka on osakkeenomistajan työpanokseen nähden kotuuttoman suuri, jolloin se katsotaan peitellyksi osingoksi. Myös osakkaan saamaa luontaisetua voidaan pitää peiteltynä osinkona, mikäli sitä ei kirjata palkaksi, eikä siitä toimiteta ennakonpidätystä. Peitellystä osingosta 70 % on veronalaista tuloa, jota yksityishenkilön tapauksessa pidetään ansiotulona. Verotaakkalaskelmissani oletan, ettei osakkailla ole peiteltyjä osinkoja. Toinen kampaajien keskuudessa yleinen yhteisö on osuuskunta, jonka perustajina täytyy olla vähintään kolme henkilöä. Osuuskuntien jäsenmäärää ja pääomaa ei ole ennalta määrätty, eikä sen ole tarkoitus jakaa voittoa jäsenilleen. (yrittäjät.fi) Koska osuuskuntien verotuksen arvointi olisi turhan monimutkaista ja osuuskunnat ovat harvinaisia parturi- ja kampaamoalalla, en huomioi niitä verotarkastelussani. Parturi- ja kampaamoalalla oli vuonna 2010 alle kymmenen osuuskuntaa. 2.5 Palkansaajien, elinkeinonharjoittajien, yhtymien ja yksityisten osakeyhtiöiden tuloverotuksen vertailu Kuten aiemmin tässä luvussa olen kertonut, verotetaan palkansaajia ja eri yritysmuodoissa toimivia yrittäjiä eri tavoin. Palkansaajat maksavat tuloistaan ainoastaan ansiotuloveroa, jonka suuruus riippuu heidän tuloistaan. Elinkeinonharjoittajat, yhtymän yritysmiehet ja yksityisten osakeyhtiöiden osakkaat maksavat tavallisesti tuloistaan ansiotuloveron lisäksi pääomatuloveroa, jonka määrä riippuu yrityksen edellisen vuoden nettovarallisuudesta. Lisäksi yksityinen osakeyhtiö maksaa tuloksestaan yhteisöveroa aina kun tulos on positiivinen. Koska yhteisövero vähentää osakkaiden yrityksestä saamia tuloja, olen laskenut yhteisöveron mukaan osakeyhtiön osakkaan verotaakkaan suhteessa hänen osuuteensa yhtiöstä. Tällöin kaikkien tulokseltaan positiivisten osakeyhtiöiden osakkaat maksavat yhteisöveroa. On myös mahdollista, että yrittäjät maksavat tuloistaan pelkästään pääomatuloveroa, ansiotuloveroa tai yhteisöveroa. Pelkän ansiotuloveron maksaminen on mahdollista, jos yhtymän tai elinkeinonharjoittajan edellisen vuoden nettovarallisuus on ollut negatiivinen tai nolla tai jos elinkeinonharjoittajana toimiva yrittäjä on12 12 valinnut maksavansa pelkästään ansiotuloveroa. Yrittäjä maksaa pelkkää pääomatuloveroa siinä tapauksessa, jos yrityksen edellisen vuoden nettovarallisuus on niin suuri, että pääomatulo-osuus on suurempi tai yhtä suuri kuin yrityksestä saadut tulot. Yksityisen osakeyhtiön osakkaan verotaakka voi muodostua pelkästä yhteisöverosta, jos hän ei saa palkkaa ja pääomatulo-osinko on yhtä suuri tai suurempi kuin osinko yhteensä, mutta alle euroa (vuodesta 2012 lähtien euroa). Koska tuloverotus on monimutkaista ja riippuu monesta eri asiasta, on vaikeaa sanoa mikä yritysmuoto olisi nettotulojen maksimoimiseksi paras. Yrittäjälle on kannatavaa maksaa ansiotuloveroja pääomatuloverojen ja yhteisöverojen sijasta niin kauan, kun hänen ansiotuloveroasteensa on pääomatulovero- ja yhteisöveroastetta alhaisemmat. Vuonna 2010 tämä toteutui noin alle euron ansiotuloilla. Pelkkää ansiotuloa maksavat palkansaajat, elinkeinonharjoittajat valitessaan niin sekä yhtymien yhtiömiehet, kun yhtymän edellisen vuoden nettovarallisuus on negatiivinen tai nolla. Palkansaajien ja yrittäjien ansiotulojen verotus on eroaa siinä, että yrittäjät maksavat itse kokonaan pakolliset vakuutusmaksut ja sosiaaliturvamaksut, kun taas osan palkansaajien maksuista maksaa työnantaja. Riippuu yrittäjän yel-tulosta ja palkansivukulujen määrästä, onko palkansaajan vaiko yrittäjän verojen ja veronkaltaisten maksujen taakka suurempi. Yhtymän yritysmiehen ja elinkeinonharjoittajan verotus on samanlaista muuten, paitsi siinä, että elinkeinonharjoittajalla on mahdollisuus valita pääomatulo-osuudekseen pienimpi osa tuloksesta kuin yhtymällä. Yksityisen osakeyhtiön osakkaiden verotus on huomattavasti monimutkaisempaa kuin yhtymien yhtiömiesten, elinkeinonharjoittajien ja palkansaajien verotus. Yksityisen osakeyhtiön osakkaan on usein kannattavaa nostaa osa yhtiöstä ansaitsemastaan tulosta palkkana, sillä maksetut palkat vähennetään ennen tuloksen, josta yhteisöveroa maksetaan, laskemista. Toimintamuoto Palkansaaja Elinkeinonharjoittaja Verotus Progressiivisen ansiotuloveroasteikon mukaan. Työnantaja maksaa osan palkan sivukuluista, jolloin verotettavan tulon määrä on pienempi kuin yrittäjillä. Palkan sivukulut tulee kuitenkin ottaa huomioon arvioitaessa verojen ja veronkaltaisten maksujen taakkaa palkansaajalle. Saa päättää pääomatulo-osuuden suuruuden kolmesta vaihtoehdosta: 20, 10 tai 0 prosenttia edellisen vuoden nettovarallisuudesta. Tästä osuudesta maksaa pääomatuloveroa, joka vuonna 2010 oli 28 prosenttia. Loput tuloksesta verotetaan progressiivisen ansiotuloveroasteikon mukaan, joka eroaa hieman palkansaajan vastaavasta. Elinkeinonharjoittaja maksaa itse13 13 Yhtymän yhtiömies Yksityisen osakeyhtiön osakas kokonaan pakolliset vakuutusmaksut ja muut sivukulut. Voi myös nostaa osan tuloksesta palkkana, jota verotetaan ansiotulona. Pääomatulo-osuus on 20 prosenttia edellisen vuoden nettovarallisuudesta. Tästä osuudesta maksaa pääomatuloveroa, joka vuonna 2010 oli 28 prosenttia. Loput yhtiömiehelle kuuluvasta yhtiön tuloksesta verotetaan progressiivisen ansiotuloveroasteikon mukaan samoin kuin elinkeinonharjoittajan tapauksessa. Myös yhtymän yhtiömies maksaa itse pakolliset vakuutusmaksut ja muut sivukulut. Voi myös nostaa osan tuloksesta palkkana, jota verotetaan ansiotulona. Pääomatulo-osinko on yhdeksän prosenttia osakkeen matemaattisesta arvosta, jonka tässä tutkielmassa oletan yhtä suureksi kuin nettovarallisuuden. Pääomatulo-osinko oli vuonna 2010 verovapaata euroon saakka. Vuonna 2010 yhdelläkään parturi- ja kampaamoalan yrityksellä tämä raja ei ylittynyt. Yhtiö maksaa yhtisöveroa, joka vuonna 2010 oli 26 prosenttia, yrityksen tuloksesta, josta on vähennetty maksetut palkat. Koska yhteisövero vaikuttaa osakkaiden saamaan tulokseen yrityksestä, lasken yhteisöveron mukaan osakkaiden verotaakkaan. Maksetuista osingoista vähennetään pääomatulo-osinko, jolloin saadaan ansiotulo-osinko. Ansiotuloosigosta 30 prosenttia on verovapaata tuloa ja loppua verotetaan progressiivisen ansiotuloveroasteikon mukaan. Myös osakkaan mahdollisesti saamaa palkkaa verotetaan ansiotulona. Yhtiö ja osakkaat saavat päättää maksaako yhtiö vai osakas henkilökohtaisesti osakkaan pakolliset vakuutusmaksut ja muut sivukulut. Nämä kulut vähennetään joko yhtiön tai osakkaan verotuksessa riippuen siitä, kumpi ne on maksanut. Keskimääräinen parturi- ja kampaamoalan elinkeinonharjoittaja teki vuonna 2010 tulosta noin euroa ja yrityksen nettovarallisuus edellisenä vuonna oli keskimäärin euroa. Elinkeinonharjoittajana tämä keskimääräinen yrittäjä maksoi pääomatuloveroa valintansa mukaan joko noin 213 euroa, 106 euroa tai ei yhtään ja ansiotuloveroa noin eurosta, eurosta tai koko eurosta. Yhtymän yritysmiehenä hän maksaisi veroja saman verran kuin elinkeinonharjoittaja suurimman pääomatulo-osuuden mukaan, eli pääomatuloveroa noin 213 euroa ja ansiotuloveroa noin eurosta. Palkansaajana työnantaja olisi luultavasti pienentänyt14 14 bruttopalkaa palkan sivukulujen verran. Oletan, että palkansaaja maksaisi ansiotuloveroa noin eurosta tehdessään yhtä suurta tulosta kuin keskimääräinen elinkeinonharjoittajana toimiva parturi tai kampaaja. Yksityisen osakeyhtiön osakkaana toimiessaan tämä keskimääräinen yrittäjä ei maksaisi pääomatuloveroja lainkaan, sillä olettaen, että osakkeen matemaattinen arvo vastaa yrityksen edellisen vuoden nettovarallisuutta, pääomatulo-osuus, noin 342 euroa, on verovapaan pääomatulo-osingon rajojen sisällä. Mikäli yrittäjä ei nosta osaa tuloksesta palkkana, hän maksaa yhtiöveroa euroa, jolloin osinkon suuruudeksi jää euroa, olettaen että osakas nostaa koko jäljelle jääneen tuloksen osinkona. Tästä osingosta noin euroa on ansiotulo-osinkoa, josta eurosta osakas maksaa ansiotuloveroa ja loput ovat verotonta ansiotuloa. Mikäli osakas nostaa osan tuloksesta palkkana maksaisi hän palkasta ansiotuloveroa ja palkka sivukuluineen vähennettäisiin verotettavasta tuloksesta jolloin maksettavan yhteisöveron ja osingon määrä pienenisi. Myöhemmin tarkastelen vielä tarkemmin, missä tapauksessa keskimääräisten parturi- ja kampaamoalan yrittäjien kannattaa valita kulloinenkin toimintamuoto.15 15 3 Parturi- ja kampaamoala Vuonna 2010 Suomessa oli noin parturi- ja kampaamoalan yritystä. Mukaan on laskettu myös yritykset, joiden päätoimialana on voinut vuonna 2010 olla jokin muu kuin parturi- ja kampaamoala, mutta jotka neljän edeltävän vuoden aikana ovat ilmoittaneet päätoimialakseen edellä mainitun. Vuonna 2010 parturi- ja kampaamoalan yrityksistä 91 prosenttia oli elinkeinonharjoittajia, neljä prosenttia yhtymiä ja viisi prosenttia yhteisöjä. Palkansaajina työskeneteleviä partureita ja kampaajia oli vuonna 2010 noin Elinkeinonharjoittajana toimivia itsenäisiä yrittäjiä oli siis todella paljon verrattuna yhtymien ja yhteisöjen määrään. On erikoista, että yrittäjät ovat päätyneet juuri elinkeinonharjoittajiksi, palkansaajana tai muussa yritysmuodossa toimimisen sijaan. Tässä luvussa tarkastelen parturi- ja kampaamoalaa aineistoni ja muiden kirjoitusten avulla. Keskityn tarkastelussani pääasiassa vuoden 2010 tilanteeseen, sillä sille ajalle sijoittuu tuorein ja varmin tieto mitä minulla on käytössäni. Selvitän myös onko ala muuttunut vuosien aikana. Kerron ensin parturi- ja kampaamoalasta yleisesti vuonna Sen jälkeen tarkastelen millaisia eroja eri yritysmuotojen, tuloluokkien, alueiden sekä verkostoituneiden ja ei-verkostoituneiden välillä esiintyy. 3.1 Parturi- ja kampaamoala vuonna 2010 Liikevaihto Parturi- ja kampaamoalan yritysten vuoden 2010 keskimääräinen liikevaihto oli ja mediaaniliikevaihto Noin kahdella prosentilla parturi- ja kampaamoalan yrityksistä ei ollut liikevaihtoa ollenkaan ja suurimmalla yrityksellä liikevaihtoa oli useita miljoonia euroja. Lähes kaikki vuoden 2010 parturi- ja kampaamo-alan yritykset voidaan luokitella pienten ja keskisuurten yritysten luokkaan. Tämä tarkoittaa, että yrityksissä on alle 250 työntekijää ja korkeintaan 50 miljoonaa euroa liikevaihtoa tai taseen loppusumma on korkeintaan 43 miljoonaa euroa ja ne täyttävät riippumattoman yrityksen perusteen, jonka mukaan yritysten pääomasta tai äänivaltaisista osakkeista 25 prosenttia tai enemmän ei ole yrityksen tai yritysten omistuksessa, jotka eivät täytä pienten ja keskisuurten yritysten määritelmää. Käytössäni olevilla tiedoilla en pysty selvittämään yritysten riippumattomuutta, mutta työntekijöiden lukumäärän ja liikevaihdon perusteella yhtä lukuun ottamatta kaikki vuoden 2010 parturi- ja kampaamoalan yritykset kuuluivat pienten ja keskisuurten yritysten luokkaan. (Tilastokeskus: Käsitteet ja määritelmät, 2013)16 16 Pienten ja keskisuurten yritysten luokan voi vielä jakaa keskisuuriin ja pieniin yrityksiin. Jälkimäiseen luokkaan kuuluvat yritykset, joissa on alle 50 työntekijää, korkeintaan 10 miljoonan suuruinen liikevaihto tai taseen loppusumma ja ne täyttävät yllä mainitun riippumattomuuden perusteen. Parturi- ja kampaamo-alan yrityksistä vuonna 2010 vain neljä olivat työntekijöiden määrän ja liikevaihdon perusteella keskisuuria yrityksiä ja loput pienten ja keskisuurten yritysten joukosta pieniä yrityksiä. Pienet yritykset voidaan edelleen jakaa mikroyrityksiin ja muihin pieniin yrityksiin. Mikroyrityksissä työskentelee korkeintaan 10 työntekijää ja liikevaihto tai taseen loppusumma on enintään 2 miljoonaa euroa. Parturi- ja kampaamo-alan vuoden 2010 yrityksistä 84 yritystä kuuluu muihin pieniin yrityksiin ja yritystä eli 99 % kaikista parturi- ja kampaamoalan yrityksistä kuuluu mikroyritysten joukkoon. (Tilastokeskus: Käsitteet ja määritelmät, 2013) Toisaalta parturi- ja kampaamoalan yritysten pieni liikevaihto saattaa johtua alalla hyvin yleisestä harmaasta taloudesta. Verotarkastuksissa 49 prosentilla parturi- ja kampaamoalan yrityksistä havaittiin harmaata taloutta. (Työ- ja elinkeinoministeriön muistio 2012) Yrittäjien verotus antaa mahdollisuuden helpompaan veronkiertoon ja harmaan talouden harjoittamiseen kuin palkansaajien verotus, sillä yrittäjät ilmoittavat itse veroviranomaisille ansaitsemansa tulon, toisin kuin palkansaajat, joiden tulot ilmoittaa työnantaja. Nettovarallisuus, varat ja velat Nettovarallisuutta parturi- ja kampaamoalan yrittäjillä oli vuonna 2010 keskimäärin 5 550, eli noin kahdeksasosa keskimääräisen liikevaihdon suuruudesta. Nettovarallisuuden mediaani vuonna 2010 oli Vuonna 2010 parturi- ja kampaamo alan yrityksistä 69 prosentilla oli positiivinen nettovarallisuus, 17 prosentilla negatiivinen nettovarallisuus ja 15 prosentilla nettovarallisuus oli nolla. Parturi- ja kampaamo-ala on työvaltainen palveluala, joka tarkoittaa, että pääosa liikevaihdosta tulee palvelujen, joiden tuottamiseen ei käytetä suuria investointeja tai pääomaa suhteutettuna työntekijöiden määrään, myymisestä. Tätä kuvaa myös parturi- ja kampaamo-alan pienet nettovarallisuudet, varat ja velat. Arvioisin, että parturien ja kampaajien suurin investointi on mahdollisesti ostettu liiketila. Sen lisäksi tehtävät investoinnit, saksiin, kampoihin, tuoleihin ja17 17 muuhun, ovat pieniä moniin muihin aloihin verrattuna. Parturi- ja kampaamoalan yrityksillä oli vuonna 2010 varoja keskimäärin ja velkaa Varojen mediaani oli ja velkojen 515. Yrityksistä 15 prosentilla ei ollut varoja ja 25 prosentilla ei ollut velkaa vuonna Enimmillään varoja ja velkaa yrityksillä oli pari miljoonaa euroa. Elinkeinotoiminnan tulos Elinkeinotoiminnan tulos oli vuonna 2010 parturi- ja kampaamoalan yrityksillä keskimäärin ja sen mediaani oli Yksin toimivien elinkeinonharjoittajien tapauksessa elinkeinotoiminnan tulosta voidaan verrata työstä saatavaan palkkaan, sillä se on voittoa, jonka yrittäjä saa yritystoiminnastaan. Tilastokeskuksen (Yksityisen sektorin kuukausipalkat, 2013) mukaan säännöllistä työaikaa tekevä parturi- ja kampaamoalan palkansaaja sai vuonna 2010 keskimäärin 1896 palkkaa kuussa eli noin vuodessa. Palkansaajina toimivien partureiden ja kampaajien kuukausipalkan mediaani oli vuonna 2010 vain 80 vähemmän. Naispartureiden ja kampaajien keskipalkka oli vuonna 2010 yhdeksän prosenttia miespartureita ja kampaajia pienempi. Saman tilaston mukaan kaikkien yksityisen sektorin säännöllistä työaikaa tekevien keskimääräinen kuukausipalkka oli vuonna ja palkan mediaani Verrattuna koko yksityisen sektorin sekä partureiden ja kampaajien keskipalkkoihin parturi- ja kampaamoalan yritysten elinkeinotoiminnan tulos on todella pieni. Huomioon täytyy ottaa myös se, että jotkut elinkeinonharjoittajat maksavat itselleen lisäksi palkkaa, mutta vain harvat tekevät niin, eikä sen huomioon ottaminen muuta tulosta. Suurimmillaan elinkeinotoiminnan tulos oli vuonna 2010 noin Elinkeinotoiminnan tappiota vuonna 2010 parturi- ja kampaamoalan yrityksillä oli keskimäärin 206. Vain viidellä prosentilla yrityksistä oli tappiota vuonna 2010 ja niillä, joilla tappiota oli, sen suuruus oli keskimäärin ja sen mediaani Enimmillään tappion suuruus oli muutama satatuhatta euroa. Havaintojen lukumäärä Keskiarvo Keskihajonta Pienin arvo Suurin arvo Liikevaihto Elinkeinotoiminnan tulos Elinkeinotoiminnan tappio Varat Velka Nettovarallisuus18 Taulukko 1 Parturi- ja Kampaamoalan yritysten tunnusluvut vuonna Erot yritysmuotojen välillä Parturi- ja kampaamoalan yrityksistä 91 prosenttia oli elinkeinonharjoittajia, neljä prosenttia yhtymiä ja viisi prosenttia yhteisöjä vuonna Elinkeinonharjoittajat omistavat yrityksensä yksin, mutta voivat palkata itselleen työntekijöitä. Yhtymään kuuluu aina vähintään kaksi yhtiömiestä ja yhteisöön kuluu yksi tai useampi osakas. Myös yhtymät ja yhteisöt voivat palkata työntekijöitä. Yhtymän vastuunalaiset yhtiömiehet ja elinkeinonharjoittajat ovat henkilökohtaisesti vastuussa yrityksen veloista ja velvoitteista toisin kuin osakeyhtiön osakkaat. Nämä ja monet muut asiat kuten verotus saattaa vaikuttaa tunnuslukujen eroihin eri yritysmuotojen välillä. Liikevaihto eri yritysmuodoissa Tutkiessani kaikkien parturi- ja kampaamoalan yrittäjien keskimääräistä liikevaihtoa vuonna 2010 havaitsen, että elinkeinonharjoittajien keskimääräinen liikevaihto, , oli keskiarvoa pienempi. Vastaavasti yhtymien liikevaihdon keskiarvo, , oli keskiarvoa huomattavasti suurempi ja yhteisöjen liikevaihdon keskiarvo oli eri yritysmuodoista suurin, Viisi liikevaihdoltaan suurinta yritystä oli yhteisöjä. Nettovarallisuus, varat, velat sekä elinkeinotoiminnan tulos ja tappio eri yritysmuodoissa Vertaillessani eri yritysmuotojen tunnuslukuja huomaan, että yhteisöillä oli vuonna 2010 keskimäärin moninkertaisesti enemmän varoja, velkaa, nettovarallisuutta ja elinkeinotoiminnan tappiota kuin yhtymillä ja elinkeinonharjoittajilla, mutta vähemmän elinkeinotoiminnan tulosta. Tämä saattaa johtua siitä, että monissa verkostoissa yhteisöt ovat pääyrityksiä, joiden nimissä kampaamotilat, tarvikkeet ja -välineet luultavasti ovat, mutta joiden työntekijöiden ja osakkaiden tulokset maksetaan mahdollisesti palkkana. Yhteisöt joutuvat myös maksamaan enemmän veroja tuloksestaan kuin yhtymät ja elinkeinonharjoittajat, mikä saattaa kasvattaa maksettujen palkkojen summaa yhteisöissä ja täten pienentää tulosta. Yhtymillä oli vuonna 2010 keskimäärin suurin elinkeinotoiminnan tulos. Yhtymien varat, velat, nettovarallisuus ja elinkeinotoiminnan tappiot olivat myös vuonna 2010 keskimäärin elinkeinonharjoittajia suurempia. Elinkeinonharjoittajien varat, velat, nettovarallisuus ja elinkeinotoiminnan tappiot olivat vuonna 2010 keskimäärin pienimmät eri yritysmuodoista, mutta elinkeinotoiminnan tulos oli suurempi kuin yhteisöillä. Erot19 19 yhtiömuotojen keskimääräisten tunnuslukujen välillä olivat suuria. 3.3 Verkostot Parturi- ja kampaamoalan yrittäjien keskuudessa verkostoituminen on hyvin yleistä. Verkostoituneita yrityksiä oli vuonna prosenttia kaikista parturi- ja kampaamoalan yrityksistä. Verkostolla tarkoitan yrityksiä, jotka toimivat yhdessä ja samassa tilassa. Tavallisesti tämä tila on kampaamo. Kampaamo- ja parturiketjujen eri toimipisteet on määritelty erillisiksi verkostoiksi. Verkostoon voi kuulua yhdistyksiä, yhtymiä sekä elinkeinonharjoittajia. Keskimäärin verkostoon kuuluu kolme yritystä. Lähes kaikissa, 96 prosentissa, verkostoista on mukana vähintään yksi elinkeinonharjoittaja, kahdeksassa prosentissa verkostoista on vähintään yksi yhtymä ja 18 prosentissa verkostoista on vähintään yksi yhteisö. Suurin osa, 74 prosenttia, verkostoista koostuu ainoastaan elinkeinonharjoittajista, seitsemän prosenttia verkostoista koostuu pelkästään yhteisöistä ja alle prosentti pelkistä yhtymistä. Usein yksi verkoston yrityksistä on niin kutsuttu pääyritys, joka saattaa esimerkiksi päättää hinnoista ja vuokrata tilaa muille. Verkostoaineistoa kerätessä kunkin verkoston kohdalla on arvioitu kuka pääyritys on. Usein toiset verkostoon kuuluvat yrittäjät työskentelevät kampaamossa niin kutsutulla vuokratuolisopimuksella sopimusyrittäjänä, jolloin he maksavat joko kiinteää kuukausivuokraa tai osan tekemiensä palvelutöiden tuotosta pääyritykselle korvauksena työtilasta ja -välineistä. (lähde: hiusyrittäjät.fi) Erot pääyritysten ja ei-pääyritysten välillä Pääyrityksistä vuonna prosenttia oli elinkeinonharjoittajia, kahdeksan prosenttia yhtymiä ja 14 prosenttia yhteisöjä. Verkostoituneista ei-pääyrityksistä 97 prosenttia oli elinkeinonharjoittajia, prosentti yhtymiä ja kaksi prosenttia yhteisöjä. Pääyrittäjien joukossa oli siis suhteellisesti huomattavan paljon enemmän yhtymiä ja yhteisöjä kuin ei-pääyritysten joukossa. Vastaavasti elinkeinonharjoittajia on suhteellisen vähän pääyrittäjien joukossa ja paljon ei-pääyritysten joukossa. Pääyritysten liikevaihto oli keskimäärin suurempi kuin ei-pääyritysten, mutta pääyritysyhteisöjen liikevaihto oli pienempi kuin ei-pääyritysyhteisöjen. Myös pääyritysten nettovarallisuus, varat sekä elinkeinotoiminnan tulos ja tappio olivat keskimäärin suuremmat kuin ei-pääyrityksillä. Ainoastaan velat olivat suurempia ei-pääyrityksillä. Eroja eri yritysmuotojen välillä oli melko paljon. Pääyrityksiä oli vuonna 2010 suhteessa muutaman prosenttiyksikön verran enemmän pieni- ja suurituloisissa kuin ei-pääyrityksiä.20 20 Verkostoaineistosta Verkostoaineistossa on havaintoja vuodelta yrityksestä. Tämä kattaa kahdeksan prosenttia kaikista vuoden 2010 parturi- ja kampaamo alan yrityksistä. Verkostoaineiston yrityksistä 82 prosenttia on verkostossa, kaksi prosenttia yksin varmasti ja 19 prosenttia kontrolliryhmässä, johon kuuluvat varmasti yksin olevat ja ne yritykset, joiden verkostoitumisesta ei ole tietoa. Verkostoaineistossa olevilla yrityksillä oli vuonna 2010 keskimäärin noin suurempi liikevaihto, noin suurempi elinkeinotoiminnan tulos sekä noin enemmän varoja ja velkaa kuin parturi- ja kampaamoalan yrityksillä keskimäärin. Aineistossa on tietoja 312 vuonna 2010 toimineesta verkostosta. Yritysmuodot ja verkostoituminen Verkostoituneista 91 prosenttia on elinkeinonharjoittajia, kolme prosenttia yhtymiä ja kuusi prosenttia yhteisöjä. Yritysmuotojen suhdeluvut ovat siis lähes samat kuin kaikista parturi- ja kampaamo-alan yrityksistä. Ei-verkostoituneista 98 % on elinkeinonharjoittajia ja loput kaksi prosenttia yhteisöjä. Ei-verkostoituneiden joukossa ei ole yhtään yhtymää. Tarkasteltaessa eroja eri yritysmuotojen verkostoitumisessa havaitsen, että elinkeinonharjoittajista 81 prosenttia, yhtymistä kaikki ja yhteisöistä 92 prosenttia on verkostoituneita. On siis yleisempää, että elinkeinonharjoittaja verkostoituu kuin, että yhtymä tai yhteisö verkostoituu. Liikevaihto, nettovarallisuus, varat ja velat sekä elinkeinotoiminnan tulos ja tappio ja verkostoituminen Verkostoituneilla parturi- ja kampaamoalan yrityksillä oli vuonna 2010 liikevaihtoa keskimäärin , joka on noin enemmän kuin ei-verkostoituneilla parturi- ja kampaamoalan yrityksillä. Verkostoituneilla oli vuonna 2010 myös keskimäärin huomattavasti enemmän elinkeinotoiminnan tulosta, varoja, velkaa ja nettovarallisuutta kuin ei-verkostoituneilla yrityksillä. Elinkeinotoiminnan tappiot sen sijaan olivat keskimäärin lähes samansuuruiset molemmissa ryhmissä. Verkostoitumisen sekä liikevaihdon, elinkeinotoiminnan tuloksen, varojen, velkojen ja nettovarallisuuden välillä vaikuttaisi siis olevan yhteys. Tämä saattaa johtua siitä, että verkostoituminen kasvattaa yritysten liikevaihtoa, tulosta, nettovarallisuutta, varoja ja velkoja tai siitä, että suuremmat yritykset, toisin sanoen yritykset, joilla nämä liikevaihto, tulos ja nettovarallisuus ovat suurempia, verkostoituvat useammin kuin vastaavat pienemmät yritykset tai21 21 molemmista edellä mainituista syistä. Verkostoitumisen ja tunnuslukujen yhteydet ovat samat yritysmuodosta riippumatta, nettovarallisuutta, varoja ja elinkeinotoiminnan tappioita lukuun ottamatta. Verkostoituneilla elinkeinonharjoittajilla oli vuonna 2010 keskimäärin vähemmän nettovarallisuutta, varoja ja elinkeinotoiminnan tappioita kuin ei-verkostoituneilla. Verkostoituneilla yhteisöillä sen sijaan oli vuonna 2010 keskimäärin enemmän nettovarallisuutta, varoja ja elinkeinotoiminnan tappioita kuin ei-verkostoituneilla yhteisöillä. Nämä tulokset saattavat johtua siitä, että usein verkostoituneet yhteisöt ovat verkostonsa pääyritys, jolloin investoinnit luultavasti kertyvät verkoston sisällä juuri yhteisölle. Verkostoituneet elinkeinonharjoittajat sen sijaan ovat yhteisöjä useammin sopimusyrittäjän asemassa, jolloin heillä on luultavasti vähemmän investointeja. Lisäksi yhteisöjen verotus poikkeaa elinkeinonharjoittajien verotuksesta niin, että yhteisöjen on usein kannattavampaa kerryttää nettovarallisuutta kuin elinkeinotoiminnan tulosta toisin kuin elinkeinonharjoittajien tapauksessa. 3.4 Tuloluokista Olen jakanut parturi- ja kampaamoyritykset kolmeen tuloluokkaan yritysten elinkeinotoiminnan tuloksen ja pääyrittäjän yrityksestä ansaitseman palkan mukaan. Pienituloisia yrityksiä ovat kaikki ne yritykset, joiden elinkeinotoiminnan tuloksen ja palkan summa on alle Suurituloisia yrityksiä ovat ne, joiden elinkeinotoiminnan tuloksen ja palkan summa on yli Ja keskituloisia yrityksiä ovat kaikki ja sijoittuvat yritykset. Olen jakanut yritykset tuloluokkiin tulokvartaalien mukaan. Pienituloisten luokka vastaa alinta tulokvartaalia, keskituloisten luokka vastaa kahta keskimmäistä tulokvartaalia ja suurituloisten luokka ylintä tulokvartaalia. Yritysmuodot ja tuloluokat Pienituloisista yrityksistä 86 prosenttia on elinkeinonharjoittajia, kolme prosenttia yhtymiä ja 11 prosenttia yhteisöjä. Keskituloisten yritysten joukossa on 10 prosenttiyksikköä enemmän elinkeinonharjoittajia, prosenttiyksikön verran vähemmän yhtymiä ja yhdeksän prosenttiyksikköä vähemmän yhteisöjä. Suurituloisista yrityksistä 87 prosenttia on elinkeinonharjoittajia, 10 prosenttia yhtymiä ja kolme prosenttia yhteisöjä. Toisin sanoen suurituloisten yritysten joukossa on22 22 suhteellisesti enemmän yhtymiä, keskituloisten joukossa suhteellisesti enemmän elinkeinonharjoittajia ja pienituloisten joukossa suhteellisesti enemmän yhteisöjä verrattuna muihin tuloluokkiin. Elinkeinonharjoittajat jakautuvat tuloluokkiin melko tasaisesti. Yhtymistä yli puolet on suurituloisia ja vain harvat ovat pienituloisia tai keskituloisia. Yhteisöistä sen sijaan yli puolet on pienituloisia ja suuri- ja keskituloisia on vähän. Verkostoituminen tuloluokissa Kaikissa tuloluokissa ja kaikista yritysmuodoista suurin osa yrityksistä on verkostoituneita. Verkostoituminen on yleisintä suurituloisten yritysten joukossa ja vähiten yleistä keskituloisten yritysten joukossa, ero näiden välillä on noin kahdeksan prosenttiyksikköä. Verkostoituneiden yleisempää esiintymistä suurituloisten joukossa tukee myös edellä mainittu yhteys liikevaihdon ja tuloksen sekä verkostoitumisen välillä. Pienituloiset Keskituloiset Suurituloiset Kaikki tuloluokat Elinkeinonharjoittaja 25 % 52 % 24 % 100 % 86 % 96 % 87 % 91 % Yhtymä 16 % 27 % 57 % 100 % 3 % 2 % 10 % 4 % Yhteisö 63 % 21 % 17 % 100 % 11 % 2 % 3 % 5 % Kaikki yritysmuodot 26 % 49 % 25 % 100 % 100 % 100 % 100 % Taulukko 2 Parturi- ja kampaamoalan eri yritysmuotojen tunnusluvut vuonna Alueelliset erot23 23 Alueellisessa tarkastelussa olen jakanut Suomen asukasluvultaan suurimpiin kaupunkeihin, pääkaupunkiseutuun ja muuhun Suomeen. Suurimpien kaupunkien kategoriaan olen laskenut asukasluvultaan yli suuruiset kaupungit, joita ovat Helsinki, Espoo, Tampere, Vantaa, Turku, Oulu, Jyväskylä, ja Lahti. Lisäksi olen ottanut Kauniaisen mukaan tarkasteluun osana pääkaupunkiseutua, johon kuuluvat myös Helsinki, Espoo ja Vantaa. Parturi- ja kampaamoalan yrityksistä 31 prosenttia sijaitsi vuonna 2010 jossain Suomen kahdeksasta suurimmasta kaupungista. Näiden kaupunkien parturi- ja kampaamoalan yrityksistä 56 prosenttia sijaitsi pääkaupunkiseudulla ja 34 prosenttia Helsingissä % % 50 % 40 % 30 % 20 % 10 % 0 % Helsinki Espoo Kauniainen Vantaa Pääkaupunkiseutu Jyväskylä Lahti Oulu Tampere Turku muut Kuva 1 Parturi- ja kampaamoalan yritysten lukumäärä ja osuus kaikista Suomen parturi- ja kampaamoalan yrityksistä alueittain. Kaikista Suomen kunnista Helsingissä on odotetusti eniten parturi- ja kampaamoalan yrityksiä, yhteensä noin Verrattuna muihin edellä mainittuihin kaupunkeihin ja muuhun Suomeen, Helsingissä sijaitsevien parturi- ja kampaamoalan yritysten liikevaihto oli vuonna 2010 keskimäärin suurempi, mutta elinkeinotoiminnan tulos oli keskimäärin suurin Oulussa. Suomen suurimmissa kaupungeissa sijaitsevissa parturi- ja kampaamoalan yrityksissä oli vuonna 2010 keskimäärin enemmän liikevaihtoa, nettovarallisuutta, velkaa, varoja, elinkeinotoiminnan tulosta ja tappiota kuin muun Suomen vastaavissa yrityksissä. Verkostoituminen alueittain Suomen kahdeksassa suurimmassa kaupungissa verkostoituminen on hieman yleisempää kuin24 24 muualla Suomessa. Verkostoihin kuuluu edellä mainituissa kaupungeissa sijaitsevista parturi- ja kampaamoalan yrityksistä 86 prosenttia yrityksistä. Muualla Suomessa verkostoituneiden osuus on kuusi prosenttiyksikköä pienempi. 3.6 Parturi- ja kampaamoalan kehitys vuosina Parturi- ja kampaamoalan yritysten määrä on kasvanut tasaisesti vuosina kahden prosentin vuosivauhtia yhteensä kahdeksan prosenttia noin yrityksestä yritykseen. Yritysmuodot Vuosina yritysmuodoista elinkeinonharjoittajia on ollut eniten % yrityksistä. Vuoteen 2008 asti elinkeinonharjoittajien osuus yrityksistä kasvoi hieman, mutta tämän jälkeen elinkeinonharjoittajien osuus on hieman pienentynyt vuoteen 2010 asti. Elinkeinonharjoittajien määrä on kuitenkin lisääntynyt vuodesta 2006 vuoteen 2010 yhteensä noin 800 yrittäjällä. Yhtymien osuus yrityksistä on pysytellyt vuosien ajan 4 5 prosentissa. Osuus kasvoi hieman vuonna 2007, mutta sen jälkeen yhtymien määrä on laskenut. Vuonna 2010 yhtymiä oli noin 30 enemmän kuin vuonna Yhdistysten osuus yrityksistä on ollut vuosien ajan kolmen ja kuuden prosentin välillä. Vuonna 2007 yhdistysten osuus laski kahdella prosenttiyksiköllä 5,9 prosentista 3,9 prosenttiin ja tämän jälkeen yhdistysten osuus on kasvanut vuoteen Yhdistyksiä oli vuonna 2010 noin 120 vähemmän kuin vuonna Parturi- ja kampaamoalan yritysten lisääntyminen on lisännyt elinkeinonharjoittajien ja yhtymien määrää, mutta yhdistysten määrä on vähentynyt. Verkostoituminen Verkostoituneiden osuus yrityksistä on kasvanut noin prosentin vuosivauhtia koko tarkastelujakson ajan. Toisin sanoen verkostoituminen vaikuttaa yleistyneen vuosien aikana. Toisaalta verkostoitumisaineisto menettää luotettavuuttaan, mitä vanhempiin aineistoihin sitä liitetään, sillä saattaa olla, ettei nykyisiä verkostoja ole ollut vielä silloin. Liikevaihto, nettovarallisuus, varat ja velat sekä elinkeinotoiminnan tulos ja tappio25 25 Parturi- ja kampaamo-alan yritysten keskimääräinen liikevaihto, varat, nettovarallisuus ja elinkeinotoiminnan tulos deflatoituna kuluttajahintaindeksillä (TK:n vuoden 2005 kuluttajahintaindeksi lähteisiin) kasvoivat vuodesta 2006 vuoteen 2009 ja laskivat vuonna Suurimmat muutokset tapahtuivat vuosien 2006 ja 2007 välillä, jolloin liikevaihto kasvoi keskimäärin jopa 13 prosenttia, elinkeinontulos 24 prosenttia, nettovarallisuus 12 prosenttia ja varat 6 prosenttia. Nettovarallisuus tosin kasvoi vielä enemmän vuonna 2008, jolloin kuluttajahintaindeksillä deflatoitu nettovarallisuus kasvoi 15 %. Parturi- ja kampaamo-alan yritysten keskimääräinen elinkeinotoiminnan tappio deflatoituna kuluttajahintaindeksillä (TK:n vuoden 2005 kuluttajahintaindeksi lähteisiin) laski vuonna %, kasvoi vuoteen 2009 keskimäärin 17 % ja laski taas vuonna %. Parturi- ja kampaamoalan yritysten velat ovat pienentyneet 3 8 prosenttia vuodessa koko tarkastelujakson ajan. Pirkko Nurmelan (TK, lähde) mukaan Suomen talouden suhdanteet vaikuttavat eniten teollisuuden jälkeen palvelualoihin. Tätä väitettä tukevat myös parturi- ja kampaamoalan tunnuslukujen muutokset, sillä vaikka keskimääräiset liikevaihdot eivät ole kasvaneet ja pienentyneet samassa suhteessa Suomen talouden suhdanteiden kanssa suunta on kuitenkin ollut sama. Suomen bruttokansantuotteen kasvaessa vuonna ,3 prosenttia edellisvuodesta, kasvoivat myös parturi- ja kampaamoalan yritysten liikevaihto, tulos, varat ja nettovarallisuus, mutta vuosien ajan Suomen talouskasvun hiipuessa parturi- ja kampaamoalan liikevaihto, tulos, varat ja nettovarallisuus kuitenkin edelleen kasvoivat ja kääntyivät laskuun vasta vuonna 2010, jolloin Suomen talouskasvu oli jo nousussa. Vuosien % 25 % 20 % 15 % 10 % 5 % 0 % -5 % -10 % -15 % * Bruttokansantuotteen volyymi. *tarkistettu ennakkotieto Parturi- ja kampaamoalan yritysten keskimääräinen liikevaihto Parturi- ja kampaamoalan yritysten keskimääräinen elinkeinotoiminnan tulos26 Kuva 2 Bruttokansantuotteen volyymin sekä parturi- ja kampaamoalan yritysten keskimääräisen liikevaihdon ja elinkeinotoiminnan tuloksen vuosimuutokset, prosentteina. (Tilastokeskeskus: Kansantalouden tilinpito, 2013) parturi- ja kampaamoalan keskimääräisen liikevaihdon, tuloksen ja nettovarallisuuden kasvu oli kuitenkin edellisvuosiin verrattuna hyvin pientä. Parturi- ja kampaamoalan tunnusluvut vaikuttaisivat korreloivan Suomen suhdanteiden kanssa, mutta hieman viiveellä. (TK, lähde) Yhteisöjen tunnuslukujen muutokset vuosien välillä ovat olleet pääosin huomattavasti suurempia kuin yhtymien ja elinkeinonharjoittajien vastaavat muutokset, mutta pääosin eri yritysmuotojen tunnusluvut ovat muuttuneet samaan suuntaan. Parturi- ja kampaamoalaan vaikuttavia lakimuutoksia on vuosien aikana ollut tuloverotuksen pienien muutoksien lisäksi vuoden 2007 arvonlisäverotuksen muutos, jolloin parturi- ja kampaamopalveluista maksettavaa arvonlisäveroa vähennettiin 22 prosentista kahdeksaan prosenttiin. Tämä pienensi parturi- ja kampaamoalan liikevaihtoa hieman. (Kosonen, 2011)27 27 4 Aiempi kirjallisuus Tässä luvussa esittelen aiemmin aiheesta kirjoitettua kirjallisuutta. Ensin esittelen teorioita verotuksesta ja toimintamuodon valinnasta sekä niiden yhteyksistä. Lopuksi esittelen aiemmin tehtyjä empiirisiä tutkimuksia aiheeseen liittyen. 4.1 Teoriaa verotuksesta ja horisontaalisesta tasa-arvosta Verotusta on tutkittu paljon ja siitä on kirjoitettu lukuisia artikkeleita. Tässä luvussa esittelen muutamia merkittävimpiä ja tämän tutkielman aiheeseen läheisimmin liittyviä teorioita. Verotusta tarvitaan maksamaan julkisesta kulutuksesta aiheutuvia kuluja. Lisäksi verotuksella pyritään usein uudelleenjakamaan tuloja ja vaikuttamaan ihmisten ja yritysten käyttäytymiseen. Suomen veroaste, eli verojen ja veroluonteisten maksujen vuosikertymän suhde saman vuoden bruttokansantuotteeseen, on 2000-luvulla ollut yli 40 prosenttia. (Tilastokeskus: Kansantalouden tilinpito, 2012) Mirrlees et al. toteavat The Mirrlees Review:n toisessa luvussa (2011), ettei näin suurella veroasteella voi olla olematta suuria taloudellisia vaikutuksia. Heidän mukaansa verot vaikuttavat usein kansalaisten käyttäytymiseen epäsuotuisasti ja vähentävät osan kansalaisista hyvinvointia. Siksi on tärkeää löytää verojärjestelmä, joka tuottaa tarvittavan taloudellisen ja sosiaalisen hyödyn minimoiden kuitenkin haittoja. Monesti hyvän verojärjestelmän oletetaan noudattavan Adam Smithin Kansojen varallisuus -teoksessa (1776) esittelemää neljää periaatetta. Mirrlees et al. (2011) toteavat, että vaikka Smithin hyvän verojärjestelmän periaatteet ovatkin saaneet suosiota ympäri maailmaa, ne eivät kuitenkaan ole kaiken kattavia, eivätkä auta vertaillessa verojärjestelmän tavoitteita keskenään. He esittelevät päämäärät, joita tietyn tulonjaon saavuttamiseksi hyvän verojärjestelmän tulisi heidän mukaansa tavoitella. Näiden päämäärien mukaan verojärjestelmän tulisi 1) minimoida verojärjestelmästä talouden tehokkuuteen ja hyvinvointiin aiheutuvat haitat, 2) minimoida verojärjestelmästä aiheutuvat hallinnolliset ja muut verotuksen sivukulut (compliance costs), 3) olla oikeudenmukainen käsittely- ja toteutustavoiltaan muutenkin kuin tulonjaollisessa merkityksessä (?) sekä 4) olla läpinäkyvä ja helppotajuinen. Mirrlees et al. toteavat että, yksinkertainen, neutraali ja vakaa verojärjestelmä saavuttaa edellämainitut päämäärät todennäköisemmin kuin monimutkainen, epäneutraali ja usein muuttuva28 28 verojärjestelmä. Yksinkertainen verojärjestelmä on usein myös läpinäkyvä ja minimoi hallinnolliset kulut. Neutraali verojärjestelmä kohtelee samanlaista käyttäytymistä samoin ja usein edistää verojärjestelmän oikeudenmukaisuutta, yksinkertaisuutta ja horisontaalista tasa-arvoa. Vakaa verojärjestelmä minimoi verotuksesta aiheutuvia sivukuluja ja saattaa lisätä investointien määrää (Mirrlees et al. 2011). Tuloverotuksessa neutraalisuuteen voidaan pyrkiä muun muassa verottamalla eri toimintamuodoissa toimivia palkansaajia ja yrittäjiä samoin. Tämä edistää myös horisontaalista tasa-arvoa. Tuloverojärjestelmän epäneutraalisuus saattaisi aiheuttaa hyvinvointitappioita, jos ihmiset valitsisivat veroja minimoivan toimintamuodon muuten heille parhaiten sopivan toimintamuodon sijasta. Tällaisessa tapauksessa sekä kyseisille ihmisille että valtion taloudelle saattaisi aiheutua hyvinvointitappioita. Tässä tutkielmassa tarkastelen vaikuttaako siltä, että parturi- ja kampaamoalan yrittäjät ovat valinneet yritysmuotonsa minimoidakseen verojaan. Samalla tutkin onko Suomen tuloverotus neutraalia ja horisontaalisesti tasa-arvoista vai ei. Näihin kysymyksiin vastaan myöhemmissä luvuissa. Perehdyttyäni Suomen tuloverojärjestelmään, olen todennut sen olevan pääpiirteissään kohtalaisen vakaa, mutta hyvin monimutkainen. Monimutkaisuudesta johtuen Suomen tuloverojärjestelmä ei mielestäni toteuta läpinäkyvyyden ja helppotajuisuuden päämäärää. Puolueettomuuden arviointiin palaan myöhemmissä luvuissa, kun arvioin palkansaajien ja eri yritysmuotojen verotusten eroja. Verotuksella voidaan pyrkiä myös vaikuttamaan yritysten ja yksityishenkilöiden käyttäytymiseen esimerkiksi verovähennyksillä ja ympäristöveroilla (Mirrlees et al. 2011?). Myös yritysverotuksessa on hyvä ottaa tämä huomioon. Yhtiöiden osakkaat ja elinkeinonharjoittajat maksavat yrityksestä saamastaan tuotosta veroa jälkikäteen suoraan veroviranomaisille. Sen sijaan palkansaajien tuloveron maksaa työnantaja veroviranomaisille. Mirrlees et al. (2011) mukaan tämä ei kuitenkaan tarkoita, etteivätkö myös palkansaajat joutuisi kantamaan osaa verotaakasta. Myös osakkaiden ja elinkeinonharjoittajien maksamista tuloveroista osa koituu yritysten asiakkaiden ja/tai työntekijöiden maksettavaksi. Samoin yhteisöjen maksama yhteisövero jakautuu osakkaiden, työntekijöiden ja asiakkaiden taakaksi. Mirrlees et al. korostavat, ettei yhteisövero ole niin sanotusti uhritonta, kuten usein kuvitellaan. Sillä, kuka tuloveron maksaa veroviranomaisille, ei siis lopulta ole suurta merkitystä siihen, kuka kantaa verosta aiheutuvan taakan. Tässä tutkielmassa lasken henkilöiden verotaakan ottaen laskuihin mukaan myös työnantajan ja yrityksen maksamat verot, vaikkei henkilö itse niitä29 29 maksaisikaan. Freeman ja Chamberlain (1997) tutkivat artikkelissaan palkansaajien ja elinkeinonharjoittajien horisontaalista tasa-arvoa 1990-luvun Yhdistyneessä kuningaskunnassa. Lähtökohtana tutkimuksessa on ajatus, että palkansaajat ja elinkeinonharjoittajat harjoittavat samaa toimintaa ja siksi heitä tulisi horisontaalisen tasa-arvon nimissä kohdella verotuksellisesti ja tulonsiirtojen suhteessa samoin. He tosin toteavat, että joidenkin mielestä palkansaajat ja elinkeinonharjoittajat eivät harjoita samaa toimintaa, ja siksi heidän erilaista kohteluaan ei voida pitää kysymyksenä horisontaalisesta tasa-arvosta. Freeman ja Chamberlain listaavat eroja palkansaajien ja elinkeinonharjoittajien kohtelussa sekä arvioivat niiden suuruutta ja vaikutusta työntekijöihin ja työnantajiin luvun Yhdistyneessä kuningaskunnassa elinkeinonharjoittajien hyväksi olivat muun muassa etu verojen keräämisestä harvemmin ja paremmat mahdollisuudet erilaisiin verovähennyksiin. Palkansaajien eduksi sen sijaan oli parempi sosiaalituva kuin yrittäjillä ja se, ettei heidän tarvitse miettiä verotusta, sillä se on työnantajan vastuulla. Freeman ja Chamberlain korostavat toimintamuotojen luokittelun selventämisen tarvetta, sillä epäselvyydet toimintamuodosta ovat aiheuttaneet ongelmia. Heidän mukaansa erityisesti työvaltaisilla palvelualoilla toimintamuotojen luokittelu on vaikeaa. Verratessani Freemanin ja Chamberlainin kuvaamaa 90-luvun Yhdistynyttä kuningaskuntaa nykypäivän Suomeen huomaan, että Suomessa erot sosiaaliturvassa ja verojen keruussa ovat pienemmät. Suomessa myös yrittäjät kuuluvat sosiaaliturvan piiriin ja ovat oikeutettuja itse arvioimansa yrittäjän yel-tulon mukaan laskettuihin etuuksiin, toisin kuin 90-luvun Yhdistyneessä kuningaskunnassa, jossa sosiaaliturvan etuudet olivat yrittäjillä huomattavasti palkansaajia pienempiä. Suomessa myös tuloverotus on suhteellisen samanlaista yrittäjien ja palkansaajien välillä. Molemmat maksavat ennalta arvioimansa tulon perusteella veroa tasaisesti pitkin vuotta, toisin kuin 90-luvun Yhdistyneessä kuningaskunnassa, jossa yrittäjät maksoivat veroa kirjanpidon mukaan jälkikäteen kahdesti vuodessa, palkansaajien maksaessa veroja samoin kuin Suomessa. Freemanin ja Chamberlainin (1997) mukaan yritykset suosivat elinkeinonharjoittajina toimivia työntekijöitä usein juuri parturi- ja kampaamoalan kaltaisilla aloilla pienentääkseen arvonlisäverosta aiheutuvaa taakaa.30 Teorioita toimintamuodon valinnasta Tässä tutkielmassa olen keskittynyt tutkimaan toimintamuodon valinnan ja verotuksen yhteyttä, mutta on tärkeää huomata, että toimintamuodon valintaan saattavat vaikuttaa verotuksen lisäksi myös monet muut seikat. Erityisen kiinnostavaa partureiden ja kampaajien toimintamuodon valintaa tutkittaessa on se, miksi elinkeinonharjoittajia on niin paljon muihin yritysmuotoihin ja erityisesti palkansaajiin verrattuna. Kuten Edmark ja Gordon (2013) toteavat, yritysmuodon valintaan vaikuttavista verotuksellisista ja muista seikoista on tehty varsin vähän tutkimuksia. Yrittäjät joutuvat kantamaan suurempaa riskiä kuin palkansaajat. Usein palkansaajien toimeentulo on turvatumpaa, sillä se ei tunti tai kuukausipalkallisilla riipu asiakkaiden.. Pohdittaessa, miksi parturit ja kampaajat ovat valinneet tietyssä yritysmuodossa tai palkansaajana toimimisen, on syytä miettiä, miksi yhtiöitä, eli kahden tai useamman henkilön yrityksiä, ylipäänsä on olemassa. Mikseivät kaikki työntekijät toimi oman henkilökohtaisen toiminimensä alla? Miksi ihmiset ryhtyvät palkansaajiksi, yhtiömiehiksi tai osakkaiksi yhtiöihin, toiminimenä toimimisen sijaan? Ronald H. Coase on pohtinut tätä artikkelissaan The Nature of the Firm (1937). Hänen mukaansa yhtiöiden synty ja koko riippuvat transaktiokustannuksista/vaihdantakustannuksista. Coase selittää, että yhtiölle on usein halvempaa tuottaa tavaroita ja palveluita yhtiön sisällä, kuin ostaa niitä markkinoilta tai toisesta yhtiöstä, ostosta aiheutuvien kulujen, transaktiokustannusten, takia. Tästä syystä yhtiöiden on kannattaa laajentaa toimintaansa ja tuottaa tarvitsemansa tavarat ja palvelut itse. Coasen mukaan, jossain laajentamisen vaiheessa tulee raja, jolloin yhtiön laajentamisen ja tuotannon rajakustannukset ylittävät transaktiokustannukset, jolloin yhtiön ei kannata enää lisätä tuotannon määräänsä, vaan mahdollisesti alihankkia osa toiminnoistaan. Coase kertoo myös, että alihankintaan liittyy epävarmuutta, joka lisää yhtiöiden muodostumista. Varsinkin palveluiden tapauksessa yrityksen kannattaa perustaa yhtiö tai yhtiön laajentaa toimintaansa alihankinnan sijaan, sillä palveluiden alihankintaan liittyy usein enemmän epävarmuutta. Partureiden ja kampaajien tapauksessa suurin osa heidän tuloksestaan syntyy heidän itse tekemästään työstä: leikkauksista, värjäyksistä, pesuista ja kampauksista. Transaktiokustannuksia aiheuttavia asioita parturi- ja kampaamoalan yrityksillä voi mahdollisesti olla esimerkiksi tilan vuokraus, hiusaineet ja -tarvikkeet, ajanvarausjärjestelmän, kirjanpidon ja markkinoinnin hoito sekä kampaajien ja partureiden tarve yrittäjän oman työmäärän ylittävän kysynnän tai muiden syiden31 31 takia. Uskoisin, että tavallisesti elinkeinonharjoittajana toimivan parturin ja kampaajan alihankinnasta maksamat transaktiokustannukset ovat pienemmät kuin yhtiön perustamisesta ja liiketoiminnan laajentamisesta aiheutuvat kustannukset ainakin hiusaineiden ja -tarvikkeiden sekä kirjanpidon tapauksessa. Ajanvarausjärjestelmän ja markkinoinnin monet parturit ja kampaajat hoitavat luultavasti itse, jolloin yrityksen muuttamista yhtiöksi ei tarvita. Elinkeinonharjoittajien yleisyys ja verkostoituminen parturi- ja kampaamoalalla viittaisivat Coasen teorian mukaan siihen, että alan transaktiokustannukset ovat pienempiä kuin yhtiön perustamisesta ja liiketoiminnan laajentamisesta aiheutuvat kustannukset. Kuten kappaleessa X mainitsin verkostojen pääyritysten joukossa on myös monia yhtiöitä: yhtymiä ja yhteisöjä. Nämä yhtiöt ovat maksaneet yhtiön perustamisesta aiheutuvat kustannukset, mutta eivät silti ole ottaneet verkostossa toimivia partureita ja kampaajia yhtiöönsä töihin vaan maksavat mielummin transaktiokustannuksia elinkeinonharjoittajien työstä. Tästä voisi Coasen teorian perusteella päätellä, että nämä transaktiokustannukset ovat pienemmät kuin partureiden ja kampaajien palkkaamisesta aiheutuvat kustannukset. Roope Uusitalon (1999) mukaan yrittäjyyteen tulisi kannustaa, sillä yrittäjät luovat uusia työpaikkoja ja innovaatioita sekä edistävät talouden kasvua. Syntyy tehokkuustappioita, mikäli yrittäjät valitsevat yritysmuodon verotuksen perusteella ja eiveroituksellisten hyötyjen kustannuksella (Edmark ja Gordon 2013). Yritysmuotojen eriarvoinen verotus aiheuttaa eroja yritysten kilpailukykyihin suosien toisia yritysmuotoja enemmän kuin toisia (Edmark ja Gordon 2013).32 Aiemmat empiiriset tutkimukset aiheeseen liittyen Tietääkseni parturi- ja kampaamoalan yrityksiä eikä Suomen yritysverotuksen ja yritysmuodon valinnan yhteyttä ei ole tutkittu empiirisesti merkittävästi aiemmin. Muissa maissa verotuksen ja yritysmuodon valinnan yhteyttä on sen sijaan tutkittu enemmän. Monet aiheesta tehdyt tutkimukset ovat vanhoja ja mielestäni uudempia tutkimuksia tarvittaisiin eri maissa. Muissa maissa tehtyjä tutkimuksia yritysverotuksesta ei voida suoraan verrata Suomeen, sillä verotus ja yritysmuotojen erot ovat erilaisia eri maissa. Edmark ja Gordon (2013) ovat tutkineet verotuksen ja muiden seikkojen vaikutusta yritysmuodon valintaan Ruotsissa vuosien aineistolla. He keskittyvät tutkimuksessaan pienten yksityisten osakeyhtiöiden (Closely held corporation) ja elinkeinonharjoittajien vertailuun. Yhtymät he ovat rajanneet empiirisen tarkastelun ulkopuolelle aineistopuutteiden vuoksi. Edmarkin ja Gordonin mukaan yksityisten osakeyhtiöiden verotus on Ruotissa yhtymiin ja elinkeinonharjoittajiin verrattuna kevyempää???. Edmark ja Gordon toteavat, että yhtymien ja elinkeinonharjoittajien korkeampi/korkea verotus saattaa vähentää yrittäjyyttä ja täten vähentää innovaatioita ja aiheuttaa tehokkuustappioita, sillä aloittavat yrittäjät ovat usein yhtymiä tai elinkeinonharjoittajia.(muotoile uudestaan ja tarkista sisältö) Edmark ja Gordon havaitsevat, että suurituloiset yritykset hyötyvät verotuksessa merkittävästi, jos he ovat yksityisiä osakeyhtiöitä, kun taas pienituloiset maksavat veroja vain hieman vähemmän elinkeinonharjoittajina kuin osakeyhtiön osakkaina. Fossen ja Steiner (2006) tutkivat Saksassa yritysmuodon valinnan ja verotuksen yhteyttä. En ole vielä lukenut artikkelia kokonaan. Kirjoitan siitä myöhemmin. Verotuksen ja yritysmuodon valinnan yhteyttä ovat Yhdysvalloissa tutkineet muun muassa Gordon ja MacKie-Mason (1993). He arvioivat tutkimuksessaan henkilöyhtiöiden, eli yhtymien, ja pääomayhtiöiden, eli yhteisöjen, tuloverotuksen erojen sekä muiden kustannus- ja hyötyerojen vaikutuksia yritysmuodon valintaan. Gordonin ja MacKie-Masonin tutkimukset osoittavat, että yhdysvalloissa 70- ja 80-luvuilla henkilöyhtiöiden verotus oli pääomayhtiöitä kevyempää, mutta henkilöyhtiöihin liittyi veroista riippumattomia kustannuksia, jotka olivat suuruudeltaan jopa 3,8 prosenttia yhtiön markkina-arvosta.33 33 5 Aineisto Käytössäni on Valtion taloudellisen tutkimuskeskuksen yritysrekisteriaineisto (YRTTI), josta löytyvät kaikkien Suomen parturi- ja kampaamoalan yritysten veroilmoituksessa antamat tiedot muun muassa liikevaihdosta, elinkeinotoiminnan tuloksesta ja nettovarallisuudesta sekä yhtymien osakkaiden pääomatulo- ja ansiotulo-osuuksien suuruudet ja osakeyhtiöiden pääosakkaiden yrityksestä saamien osingot. Lisäksi käytän Valtion taloudellisen tutkimuskeskuksessa osaksi itse keräämääni parturi- ja kampaamoalan verkostoaineistoa, jossa on tiedot noin tuhannen alan yrityksen mahdollisesta verkostosta.34 34 6 Tutkimusmenetelmät Olen arvioinut eri toimintamuotojen verotujen ja verojen kaltaisten maksujen taakkaa ja vertaillut eroja eri nettovarallisuuden ja bruttotulojen tasolla. Tässä luvussa kerron tarkemmin, miten olen laskelmat tehnyt ja mitä oletuksia olen käyttänyt. Niinkutsutujen lepäävien yritysten, eli yritysten, joilla ei ole ollut toimintaa kyseisenä vuonna, havainnot kyseiseltä vuodelta olen poistanut aineistosta ennen empiirisessä tutkimuksessa käytettyjen tunnuslukujen tai verotaakkojen laskemista. 6.1 Verotaakkojen laskeminen eri toimintamuodoille parturi- ja kampaamoalan aineistolla Olen laskenut kaikille aineistoni vuonna 2010 Suomessa toimineelle parturi- ja kampaamoalan yrittäjälle heidän henkilökohtaisen veroista ja verojen kaltaisista maksuista koituvan taakkansa tilanteessa, jos he toimisivat palkansaajana, elinkeinonharjoittajana, yhtymän yhtiömiehenä ja yksityisen osakeyhtiön osakkaana. Siten olen pystynyt arvioimaan, mikä yritysmuoto maksimoisi yrittäjien nettotulot, kuinka suuria erot verotuksessa eri toimintamuotojen välillä ovat sekä onko toimintamuodon valinnan ja verotuksen välillä korrelaatiota. Eri toimintamuotojen verotaakkoja laskiessani olen käyttänyt oletuksia, jotka esittelen seuraavaksi. Osa oletuksista johtuu aineistonpuutteista ja osa tuloverotuksen monimutkaisuuden tietoisesta yksinkertaistamisesta virheiden välttämiseksi. Monet oletuksista ovat samoja kuin muissakin verolaskelmissa on käytetty (esimerkikiksi Veronmaksajat 2010; Ropponen 2012). Olen käyttänyt laskuissani vuoden 2010 aineistoa ja veroperusteita. Tarkasteluajanjakso on yksi tilikausi. Kaikkia yrittäjiä koskevat oletukset ovat seuraavat. Oletan, että yrittäjät ovat alle 53-vuotiaita, sillä ikä monimutkaistaisi laskelmiani, eikä aineistosta löydy kaikkien yrittäjien ikää. Oletan myös, että he ovat olleet yrittäjinä yli neljä vuotta, sillä minulla ei ole käytössäni tietoa, montako vuotta yrittäjät ovat olleet yrittäjinä. Mikäli yrittäjät olisivat olleet yrittäjinä alle neljä vuotta, he saisivat alennusta yrittäjän eläkemaksuista. Oletan siis kaikkien YEL-yrittäjien maksavan yrittäjän eläkemaksua ilman alennuksia. Lisää YEL- ja TYEL-yrittäjistä liiteessä 2. Olen tehnyt verolaskelmat kahdella erisuuruisella YEL-tulolla. Ensimmäisissä laskelmissa oletan, että YEL-tulo on samansuuruinen, 6775,6, kaikille YEL-yrittäjille, joiden tuloksen ja palkan summa on vähintään 6775,6. Kyseinen YEL-tulo oli vuoden 2010 pienin mahdollinen YEL-tulo. Oletan35 35 YEL-tulon minimiksi, sillä yrittäjät saavat itse ilmoittaa YEL-tulonsa suuruuden, jonka mukaan yrittäjän vakuutusmaksut määräytyvät. Lisäksi olen tehnyt laskelmat tilanteessa, jolloin YEL-tulo vastaa arvioitua tuloa, jonka yrittäjä saisi palkansaajana. Olen laskenut verotaakat yrittäjille olettaen ensimmäisissä laskelmissa, ettei yrittäjillä ole tuloja yrityksen ulkopuolelta ja sen jälkeen ottaen huomioon yrittäjän tulot myös yrityksen ulkopuolelta. Jälkimmäisessä tapauksessa yrityksen ulkopuolelta tulevista tuloista maksettavat verot on laskettu mukaan verotaakkaan ja oletettu palkkatuloksi. Yrityksen ulkopuolelta tulevista tuloista aineistossa ei ole tietoa yhtymien yhtiömiehille, joten heidän kohdallaan oletan aina, ettei muita tuloja ole. Oletan kaikkien parturi- ja kampaamoalan yrittäjien maksavan veroja keskimääräisen kunnallisveroasteen ja kirkollisveroasteen mukaisesti. Ansiotuloista tehtävistä vähennyksistä olen ottanut huomioon samat vähennykset, kuin esimerkiksi Ropposen (2012) verolaskelmissa, eli tulonhankkimisvähennyksen, pakollisten vakuutusmaksujen vähennykset, kunnallisverotuksen ansiotulo- ja perusvähennyksen sekä työtulovähennyksen. Pääomatuloista tehtäviä vähennyksiä en ole ottanut huomioon. En ole myöskään ottanut huomioon muista kuin elinkeinotoiminnan tulonlähteestä saatavia tuloja. Oletan, ettei toimintamuoto vaikuta yrittäjän bruttotuloon. TYEL-yrittäjien ja palkansaajien työnantajan maksamia palkan sivukuluja arvioidessani olen olettanut tapaturmavakuutusmaksun kolmen prosentin suuruiseksi ja ryhmähenkivakuutusmaksun 0,071 prosentin suuruiseksi palkasta. Näiden maksujen suuruudet riippuvat työn vaarallisuudesta ja työnantajan valitsemasta vakuutusyhtiöstä. Tapaturmavakuutusmaksu vaihtelee 0,3 8 prosentin välillä ja ryhmähenkivakuutusmaksu on keskimäärin 0,071 (Keskinäinen Eläkevakuutusyhtiö Ilmarinen 2012). Elinkeinonharjoittajista olen tehnyt seuraavia oletuksia. He maksavat yrittäjän eläkemaksun henkilökohtaisesti ja käyttävät sen vähennysoikeuden henkilökohtaisessa verotuksessaan. He olisivat YEL-yrittäjiä myös osakeyhtiön osakkaina. Elinkeinonharjoittajan palkka on arvioitu maksimissaan yrityksen palkkakulujen suuruiseksi vähentämällä yrittäjän kaikista valtionverotuksen alaisista ansiotuloista yrityksen tulos. Oletan elinkeinonharjoittajien saavan saman suuruista palkkaa myös yhtymän yhtiömiehenä. Osakeyhtiön osakkaana elinkeinonharjoittajan palkka on arvioitu uudelleen vastaamaan 0, 20, 40, 60, 80 tai 100 prosenttia yrittäjän bruttotuloksesta yrittäjän eläkemaksujen vähentämisen jälkeen. Palkansaajana elinkeinonharjoittajan palkka on arvioitu vastaamaan yrittäjän palkan ja yrityksen tuloksen, josta on vähennetty palkansivukuluihin kuluva osuus, summaa. Palkka palkansaajana = (yrityksen tulos / 1,23021*) + yrittäjän palkka *Palkansivukulujen määräksi olen olettanut 23,021 prosenttia palkasta.36 36 Yhtymien yritysmiehistä olen tehnyt seuraavia oletuksia. He maksavat yrittäjän eläkemaksun henkilökohtaisesti ja käyttävät sen vähennysoikeuden henkilökohtaisessa verotuksessaan, samoin kuten elinkeinonharjoittajien kohdalla. He olisivat YEL-yrittäjiä myös osakeyhtiön osakkaina. Yhtymien yhtiömiesten ei oleteta saavan palkkaa yhtymästä, eikä heillä oleteta olevan tuloja yrityksen ulkopuolta. Yhtymän yhtiömiehen osuus yhtymästä on laskettu käyttäen yhtiömiehen yhtiöstä saamien ansio- ja pääomatulojen summaa ja yhtymän tulosta. Yhtiömiehen yhtiöosuus = ansiotulot yhtymästä + pääomatulot yhtymästä / yhtymän tulos Jos yhtiömiehen yhtiöosuutta ei ole näin saatu selville, sen oletetaan olevan 100 prosenttia. Osakeyhtiön osakkaana yhtymän yhtiömiehen palkka on arvioitu vastaamaan 0, 20, 40, 60, 80 tai 100 prosenttia yrittäjän bruttotuloksesta yrittäjän eläkemaksujen vähentämisen jälkeen. Oletan, ettei yhtymän yhtiömiehen pääomatulot ylitä yhtiömiehen yhtiöstä saamien kokonaistulojen summaa. Palkansaajana yhtiömiehen palkka on arvioitu vastaamaan yhtiömiehen yhtymästä saamaa tuloa, josta on vähennetty palkansivukuluihin kuluva osuus. Palkka palkansaajana = ( Yhtiömiehen tulot yhtymästä / 1,23021) Yhteisöjen osakkaista olen tehnyt seuraavia oletuksia. Kaikkien yhteisöjen oletetaan olevan listaamattomia osakeyhtiöitä, sillä muiden yhteisömuotojen verotaakkojen arvioiminen olisi turhan monimutkaista, eikä mielestäni tarpeellista tutkimuksen tarkoitusta ajatellen. Osakeyhtiöiden oletetaan maksavan yrittäjän eläkemaksun ja käyttävän verovähennysoikeuden yhtiön verotuksessa, toisin kuin yhtymien ja elinkeinonharjoittajien kohdalla. Oletan osakeyhtiöiden osakkaiden, myös TYEL-yrittäjien, omistavan osakeyhtiöstä 100 prosenttia. Oletan, että osakeyhtiöt jakavat koko veron jälkeisen tilikauden tuloksen osinkona. Osakeyhtiöiden osakkaiden palkka vastaa vuosiilmoituksessa ilmoitettua palkkaa. Palkkatiedon puuttuessa yrittäjän palkka lasketaan samoin kuin elinkeinonharjoittajan tapauksessa, vähentämällä yrittäjän kaikista valtionverotuksen alaisista ansiotuloista yrityksen tulos. Yrittäjän palkka voi kuitenkin olla korkeintaan yrityksen palkkakulujen suuruinen. Oletan osakeyhtiöiden pääosakkaiden saavan saman suuruista palkkaa myös yhtymän yhtiömiehenä ja elinkeinonharjoittajana. Palkansaajana osakeyhtiön osakkaan oletetaan saavan palkkaa, joka vastaa yrittäjän palkan sekä osakeyhtiön tuloksen ja yrittäjän eläkemaksun, joista on vähennetty palkansivukuluihin kuuluva osuus, summaa. Palkka palkansaajana = ((yrityksen tulos + yel-maksu) / 1,23021) + yrittäjän palkka 6.2 Verkostoituneiden verotaakkojen laskeminen Olen laskenut verkostoituneille yrittäjille myös verojen ja verojen kaltaisten maksujen taakan37 37 tilanteessa, jos he yhdessä verkoston jäsenten kesken omistaisivat listaamattoman osakeyhtiön tai yhtymän. Yhtiöosuudet olen arvioinut kullekkin verkoston jäsenelle sen perusteella, kuinka suuri osuus yrittäjän (alkuperäisestä toimintamuodosta saama) tulos on yrityksen yhteenlasketusta tuloksesta. Nettovarallisuuden olen jakanut yhtiön jäsenille edellämainitun yhtiöosuuden perusteella. Tällöin yrittäjät saisivat samansuuruisen tuloksen kuin muissakin yritysmuodoissa, mutta pääomatulo-osuus määräytyisi yhtiön jaetun kokonaisnettovarallisuuden mukaan. Oletan, että verkoston muodostaman yhtiön yrittäjät ovat TYEL-yrittäjiä mikäli heidän yhtiöosuutensa on enintään 50 prosenttia. YEL-yrittäjiksi lasken kaikki yhtiön osakkaat, jos heidän yhtiöosuutensa ylittää 50 prosenttia. 6.3 Eri toimintamuotojen veroasteiden vertailu Olen käyttänyt verokaavoja tasaisesti jakautuneessa aineistossa nähdäkseni, miten eri toimintamuotojen verotaakat riippuvat parturi- ja kampaamoalan yrittäjille tyypillisillä tulotasoilla yrityksen bruttotuloista, nettovarallisuudesta ja yrittäjän palkasta. Parturi- ja kampaamoalan yrittäjille tyypilliset tulotasot on määritetty vuosien yrityskohtaisten keskiarvojen jakauman perusteella. Tarkastelen kaikille parturi- ja kampaamoalan yrityksille tyypillisiä tulotasoja, 9 000, ja , nähdäkseni yritysten verotuserot eri tulotasojen ja nettovarallisuuksien välillä. Näitä vertailuja laskiessani olen tehnyt samat oletukset kuin osaluvussa 6.1 on esitelty seuraavilla muutoksilla. Oletan, että elinkeinonharjoittajat ja yhtymän yhtiömiehet eivät saa yhtiöstä palkkaa. Lisäksi oletan, ettei minkään yritysmuodon yrittäjällä ole tuloja yrityksen ulkopuolelta ja kaikkien yritysmuotojen yrittäjät ovat YEL-yrittäjiä.38 38 7 Tulokset Tässä luvussa esittelen empiirisen tutkimukseni tuloksia. Vastaan empiirisen tutkimukseni perusteella kysymyksiin: Aiheuttaako verotus merkittäviä eroja eri toimintamuodoissa toimivien henkilöiden nettotuloksiin? Miten nämä erot vaihtelevat parturi- ja kampamamoalalle tyypillisillä tulo- ja varallisuustasoilla? Onko verotuksen ja toimintamuodon valinnan välillä korrelaatiota partureiden ja kampaajien tapauksessa? Miten verkostoituminen vaikuttaa yrittäjien verotukseen ja nettotuloihin? Millaisia kokonaisvaikutuksia partureiden ja kampaajien toiminnalla on verotuloihin ja parturi- ja kampaamoalaan? 7.1 Veroasteiden vaihtelu eri tulo-, nettovarallisuus- ja yrittäjän palkan tasoilla Kuten luvussa kaksi totesin, yrittäjien tuloverotus riippuu yrityksen tuloksesta ja nettovarallisuudesta sekä yrittäjän yhtiöosuudesta, maksetuista osingoista, palkoista ja muista tuloista. Palkansaajan tuloverot riippuvat palkansaajan ansaitsemasta palkasta ja muista tuloista. Tässä osaluvussa tarkastelen miten yrittäjien ja palkansaajien tuloverot ja veron kaltaiset maksut riippuvat henkilön bruttotuloista ja yrittäjälle kuuluvasta yrityksen nettovarallisuuden osasta. Käytän tarkasteluissani parturi- ja kampaamoalalle tyypillisiä bruttotulon tasoja ja nettovarallisuuksia. Olen laskenut verotaakat palkansaajalle, elinkeinonharjoittajalle, yhtymän yhtiömiehelle ja osakeyhtiön pääosakkaalle. Laskelmissa elinkeinonharjoittaja on valinnut pääomatulo-osuutensa maksmoiden nettotulojaan. Myös osakeyhtiön pääosakas on valinnut yhtiöstä nostamansa palkan osuuden bruttotuloista optimaalisesti maksimoiden nettovarallisuuttaan. Kuten kaikista kuvista voi nähdä, eri toimintamuotojen maksamien tuloverojen välillä on eroja. Usein palkansaajana toimiminen johtaa pienimpiin nettotuloksiin, mutta ei aina. Keskimäärin parturi- ja kampaamoalan yrittäjien bruttotulos on noin Tällä tuloksella nettovarallisuus on tavallisesti alle Palkansaajien, elinkeinonharjoittajien ja osakeyhtiön pääosakkaiden keskimääräinen veroaste, eli verojen ja verojen kaltaisten maksujen osuus bruttotuloksesta, on euron bruttotuloksen tasolla riippumaton nettovarallisuudesta ainakin euron nettovarallisuuteen asti. Palkansaajien keskimääräinen veroaste ei koskaan riipu nettovarallisuudesta. Elinkeinonharjoittajien ja osakeyhtiön pääosakkaan keskimääräisen veroasteen riippumattomuus nettovarallisuudesta kuvassa X, johtuu siitä, että tällä tulo- ja39 39 nettovarallisuudentasolla, elinkeinonharjoittajan on ollut optimaalista valita pääomatuloosuudekseen nolla prosenttia nettovarallisuudesta, jolloin elinkeinonharjoittaja nostaa koko tulonsa ansiotulona. Myös osakeyhtiön pääosakaan on optimaalista nostaa koko tulo palkkana. Tällöin myöskään osakeyhtiön pääosakas ei maksa pääomatuloveroa. Koska olen olettanut, ettei yhtymä maksa yhtiömiehilleen palkkaa, yhtymän yhtiömiehellä ei ole mahdollisuutta nostaa koko tuloaan ansiotulona ja joutuu tällöin maksamaan osasta tuloksestaan pääomatuloveroa, joka tällä tulotasolla nostaa yhtiömiehen keskimääräistä veroastetta. Kuten kuvasta voi huomata, pienillä nettovarallisuuksilla elinkeinonharjoittajalle ja yhtymälle koituu pienimmät verotaakat verrattuna muihin yhtiömuotoihin. Suuremmilla nettovarallisuuksilla yhtymän veroaste kasvaa ja elinkeinonharjoittajan veroaste pysyy pienimpänä. Osakeyhtiön pääosakkaan verotus on hieman suurempaa kuin elinkeinonharjoittajan, mutta ero on hyvin pieni. Osakeyhtiön pääosakkaan ja elinkeinonharjoittajan veroasteiden ero palkansaajan veroasteeseen on huomattava, noin 10 prosenttiyksikköä. Ero johtuu palkan ja muiden ansiotulojen erilaisesta verotuksesta ja pakollisten vakuutusmaksujen ja muiden sivukulujen eroista. Yhtymän veroaste kasvaa nettovarallisuuden kasvaessa ainakin euron nettovarallisuuteen asti. Tällä bruttotuloksella ja alle euron nettovarallisuudella yrittäjän on siis nettotulosta ajatellen kannattavaa valita aina elinkeinonharjoittajana toimiminen. Suuremmalla bruttotuloksen tasolla, , joka on vielä melko yleinen parturi- ja kampaamoalan yrittäjien keskuudessa, nettovarallisuus on tavallisesti enintään euroa. Tällä tulotasolla, elinkeinonharjoittajien ja yhtymän yhtiömiesten keskimääräiset veroasteet ovat40 40 pienimpiä nettovarallisuudentasoja lukuunottamatta pienimmät. Noin alle euron nettovarallisuudella osakeyhtiön pääosakkaan keskimääräinen veroaste on hieman pienin. Ero elinkeinonharjoittajaan ja yhtymän yhtiömiehiin on kuitenkin erittäin pieni. Tällä tulotasolla palkansaajan keskimääräinen veroaste on huomattavasti suurempi kuin muiden toimimuotojen. Piempi tuloisten parturi- ja kampaamoalan yrittäjien nettovarallisuus on tavallisesti alle euroa euroa bruttona tienaavien elinkeinonharjoittajien keskimääräinen veroaste on pienin verrattuna muihin toimintamuotoihin. Ero osakeyhtiöiden pääosakkaisiin on kuitenkin kohtalaisen pieni samoin ero osakeyhtiön pääosakkaan ja palkansaajan välillä. Yhtymän yhtiömiehen41 keskimääräinen veroaste kasvaa nettovarallisuuden kasvaessa, kun yhtymän yhtiömies ei saa palkkaa. 41 Kaikilla kolmella edelläesitetyllä bruttotuloksen tasolla henkilön keskimääräinen veroaste on pienimmillään elinkeinonharjoittajana, lukuunottamatta muutamia poikkeuksia. Ero osakeyhtiöihin ei kuitenkaan ole suuri, mutta ero palkansaajaan on merkittävä. Vertaillessa keskimääräisiä veroasteita on tärkeää ottaa huomioon, että eri toimintamuodoista syntyy myös verotuksen ulkopuolisia kuluja. Näitä kuluja ovat muun muassa yrittäjän suurempi riski ja vastuu itsensä vakuuttamisesta. Palkansaajan vakuutukset sisältyvät palkansivukuluihin, mutta koska yrittäjän työttömyysvakuutus ja tapaturmavakuutus eivät ole pakollisia, niitä ei ole laskettu mukaan veroasteeseen. Lisäksi osakeyhtiön osakkaille saattaa koitua enemmän kuluja esimerkiksi kirjanpidosta, joita ei ole huomioitu veroastetta laskettaessa. Parturi- ja kampaamoalan yrittäjien osuus yrityksen nettovarallisuudesta on keskimäärin noin Tällä nettovarallisuuden tasolla yrittäjien bruttotulos on tavallisesti euron alapuolella. Lähes kaikilla bruttotuloksilla palkansaajan keskimääräinen veroaste on korkein. Eroja keskimääräisissä veroasteissa yritysmuotojen välillä on euron bruttotuloihin saakka, jonka jälkeen erot ovat huomaamattoman pieniä. Pienemmillä bruttotuloilla vaihtelevasti joko elinkeinonharjoittajan tai osakeyhtiön pääosakkaan veroaste on pienin. Yhtymän veroaste on suuri noin alle euron bruttotuloksella, jonka jälkeen veroaste on lähellä osakeyhtiön veroastetta.42 42 Kun YEL-tulo on oletettu samansuuruiseksi kuin palkka palkansaajan tapauksessa: (kirjoitan näistä myöhemmin)43 43 Lisään vielä kuvia ja tekstiä eri toimintamuotojen bruttotulosten ja nettovarallisuuksien keskiarvoista ja/tai mediaaneista. Lisäksi tiivistän aiemmin kirjoittamaani. 7.2 Empiiriset tulokset parturi- ja kampaamoalan yritysten veroista Laskelmieni mukaan 88 prosenttia parturi- ja kampaamoalan yrittäjistä on valinnut nettotulostaan maksmoivan ja maksamiaan veroja sekä veronluonteisia maksuja minimoivan yritysmuodon. Tämä Näytä lisää
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus. Apulaisprofessori Tomi Viitala Miksi osakeyhtiötä verotetaan? Fiskaalisen tavoitteen tehokkaampi toteutuminen Veropohjan laajuus Lisätiedot CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa Lisätiedot Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä Apulaisprofessori Tomi Viitala Eri yritysmuodot Yritysmuodot voidaan verotuksen näkökulmasta jakaa kolmeen ryhmään Yksityiset Lisätiedot Yrittäjäkoulutus. Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen
1 Yrittäjäkoulutus Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen 2 YRITYSMUODOT Ammatti- tai elinkeinotoimintaa voi harjoittaa: yksityisenä elinkeinonharjoittajana (= toiminimi, Tmi) - liikkeenharjoittaja Lisätiedot Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut. Valtio, kunnat, seurakunnat, julkisoikeudelliset yhteisöt
Liitemuistio, 4.9.213 Arvio hallituksen talousarvioesityksessä ehdottaman osinkoveromallin vaikutuksista yrittäjien veroasteisiin Sami Grönberg, Seppo Kari ja Olli Ropponen, VATT 1 Verotukseen ehdotetut Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot 2014. vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla
Yrittäjien tulot ja verot 2014 vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla 1 Saman tulotason yrittäjien ja palkansaajien verotuksen vertailu vuonna 2012 Yrittäjät Palkansaajat Tulot 44 974 44 974 - Siitä ansiotuloa Lisätiedot VEROTUS. Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen
Tilastokatsaus 2:2014 Vantaa 1 17.1.2014 Tietopalvelu B2:2014 Vantaalaisten tulot ja verot vuonna 2012 (lähde: Verohallinnon Maksuunpanon Vantaan kuntatilasto vuosilta 2004 2012) Vuonna 2012 Vantaalla Lisätiedot Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla. 25.3.2014 Sari Lounasmeri
Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla 25.3.2014 Sari Lounasmeri Pörssisäätiö edistää arvopaperisäästämistä ja arvopaperimarkkinoita Sijoittajan verotus Osingot ja luovutusvoitot / Sari Lisätiedot Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2012
2014:28 Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2012 Helsingissä mediaanitulo 26 300 euroa Helsinkiläisen vuositulot keskimäärin 32 800 euroa Pääomatuloja huomattavasti edellisvuotta vähemmän Veroja Lisätiedot LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA
LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA Oheisissa taulukoissa ja kuvioissa kuvataan osinkoverotuksen muutosta hallituksen korjatun kehyspäätöksen mukaisesti. Nykyisessä osinkoverotuksessa erotetaan toisistaan pörssiyhtiöiden Lisätiedot Tilastokatsaus 14:2014
Vantaa 3.12.2014 Tietopalvelu B17:2014 Vantaalaisten tulot ja verot vuonna 2013 1 Vuonna 2013 Vantaalla oli kaikkiaan 172 980 tulonsaajaa eli useammalla kuin neljällä viidestä vantaalaisesta oli ansio- Lisätiedot Pidätyksen alaisen palkan määrä (sis. luontoisedut) Perusprosentti Lisäprosentti Palkkakauden tuloraja perusprosentille
TULOVEROTUS 1 Ongelma Ennakonpidätys Kesällä 2012 Satu on kesätöissä. Hän on työnantajansa kanssa sopinut kuukausipalkakseen 1600 euroa. Palkanmaksupäivänä hänen tililleen on maksettu 1159,00 euroa. Satu Lisätiedot Yritysmuodot. T:mi OY AY OSK. Anna Airaksinen
Yritysmuodot T:mi OY KY AY OSK Yritysmuoto, eli yhtiömuoto on oikeudellinen muoto, jolla harjoitetaan yritystoimintaa. Suomessa yhtiön pitää rekisteröityä Patentti- ja rekisterihallituksen ylläpitämään Lisätiedot Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2006
Helsingin kaupungin tietokeskus Tilastoja 32 2008 Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2006 Helsingissä keskitulot 28 333 euroa Veroja ja veroluonteisia maksuja helsinkiläisillä 7 520 euroa maksajaa Lisätiedot Kunnallisveroprosentin noston vaikutus kunnan verotuloihin ja valtionosuuksien tasaukseen
1 Suomen Kuntaliitto 8.10.2010 Henrik Rainio, Jouko Heikkilä Kunnallisveroprosentin noston vaikutus kunnan verotuloihin ja valtionosuuksien tasaukseen Veroprosentin korotuksesta kunta saa aina täysimääräisen Lisätiedot YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT. Yritystoiminta Pia Niuta
YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT Yrityksen perustaminen Yrityksen perustamisen vaiheet Oma tahto ja halu Liiketoimintasuunnitelman laatiminen Yritysmuodon valinta Yritystoiminnan luvanvaraisuuden Lisätiedot Kommenttipuheenvuoro PK-yrittäjä ja osinkoverotus. VATT PÄIVÄ 8.10.2014 Jouko Karttunen
Kommenttipuheenvuoro PK-yrittäjä ja osinkoverotus VATT PÄIVÄ 8.10.2014 Jouko Karttunen 1 PK yrittäjän näkökulma Suomen osinkoverotuksesta Vuosina 1969 1989 voimassa osinkovähennysjärjestelmä eri muodoissaan Lisätiedot VEROASTE 2009 2011, KANSAINVÄLINEN VERTAILU
Taskutilasto 2013 VEROTUS SUOMESSA Suomen verotuksesta päätetään eduskunnassa, Euroopan unionissa ja kunnissa. Verotusta säätelevät verolait, jotka valmistellaan valtiovarainministeriössä ja hyväksytään Lisätiedot Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Luonnollisen henkilön saamat osingot A. Osakkeet kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen Lisätiedot Yksityishenkilöiden tulot ja verot 2010
Tilastoja Helsingin kaupungin tietokeskus 29 2012 Yksityishenkilöiden tulot ja verot 2010 Helsingissä keskitulot 31 200 euroa Pääomatulot nousivat kolmanneksen Veroja ja veroluonteisia maksuja 7 400 euroa Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Muistiot. Yrittäjän verotuksen arviointi mallikehikko ja simulointituloksia
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Muistiot 20 Yrittäjän verotuksen arviointi mallikehikko ja simulointituloksia Olli Ropponen Muistiot 20 elokuu 2012 VATT MUISTIOT 20 Yrittäjän verotuksen arviointi Lisätiedot Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet. Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014
Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014 Kirjallisuutta Mirrlees review: Tax by design Hetemäen verotyöryhmän raportti Tulolajin valinta: Harju ja Matikka 2012 Investointivaikutukset: Lisätiedot Maatilayrityksen yhtiöittäminen
Maatilayrityksen yhtiöittäminen Ari Enroth ProAgria Maaseutukeskusten Liitto Peter Österman ProAgria Svenska lantbrukssällskapens förbund 11.10.2007 Maatilojen yritysmuodot vuonna 2006 61 062 yksityiset Lisätiedot Ajankohtaista veropolitiikasta. Timo Sipilä
Ajankohtaista veropolitiikasta Timo Sipilä Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotettiin jo aiemmin 28 %:sta 30 %:iin. Nyt yhteenlasketun verotettavan pääomatulon (siis vähennysten Lisätiedot Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke
Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke Päivi Ylitalo: Poromiehen verotus -maatalouden veroilmoitus- Toukokuu 2010 Lapin ammattiopisto www.poroverkko.wikispaces.com Paliskuntain yhdistys Lisätiedot MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN. ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.
MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.fi Yksityinen maatalouden harjoittaja Harjoittaa liiketoimintaa Lisätiedot Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Yhtenäistämisohje vs. Vero.fi > Syventävät ohjeet Tulossa uusia ohjeita, Lisätiedot Ammatin harjoittamisen vaihtoehdot taiteellisilla aloilla
Ammatin harjoittamisen vaihtoehdot taiteellisilla aloilla Ulla Huovinen HAAGA-HELIA amk ulla.huovinen@haaga-helia.fi Työsuhteessa vai yrittäjänä? Työtä tehdään joko työntekijänä tai yrittäjänä Vaikuttaa Lisätiedot Tuloverotus klo 9.50
Tuloverotus klo 9.50 Tuloverotus Yksityinen elinkeinonharjoittaja Avoin- ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Verohallinto vero.fi EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö Lisätiedot Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo Lisätiedot Maatalousyhtymän verotus Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen
Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/5 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUS JA LIITELOMAKKEET Lisätiedot Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2014
01:13 Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 0 Helsingissä mediaanitulo 00 euroa Helsinkiläisen vuositulot keskimäärin 34 00 euroa Tulokehitys heikkoa Keskimääräisissä pääomatuloissa laskua Veroja ja Lisätiedot 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 34 %
TIEDOTE 2016 Mitä muuttuu yrittäjän elämässä vuoden 2016 alusta 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 34 % 2. Osinkojen verotus - julkisesti Lisätiedot Eri yritysmuotojen verotuksellinen edullisuus
Tuki: - Puhelin 020 795 9960 (vain ennen koulutusta) - Sähköposti info@opinahjo.fi Kysymykset koulutuksen aikana: - Kaikki kysymykset pikaviestien kautta - Mikrofonit avataan tarvittaessa keskustelua varten Lisätiedot Ajankohtaista verotuksesta
Yrittäjät Konsultit 2HPO 1 Yrittäjien lukumäärä pl. maatalous 1990-270 250 230 210 190 170 150 130 110 90 tuhatta yrittäjää 261 000 169 000 92 000 70 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 Lisätiedot 16145 0, 19 = 3067, 55 euroa. Kirkkoon henkilö ei kuulu, joten kirkollisveroa ei makseta. Sairausvaikutusmaksu
Talousmatematiikka Kotitehtävät 2 - Pakollisten tehtävien ratkaisut 1. Laske valtion tulovero, kunnallisvero, kirkollisvero ja sairausvakuutusmaksu taulukon jokaisen rivin tilanteessa. Laske myös kuinka Lisätiedot LIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA
Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA verovuosi 2015 Liitä mukaan vain Verohallinnon liitelomakkeita Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/5 SISÄLTÖ Lisätiedot Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a.
Työpanokseen perustuvan osingon verotus Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Työpanososinkoa koskevien säännösten mukaan muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko katsotaan koko määrältään Lisätiedot KONEYHTEISTYÖ VIRRAT. ProAgria Pirkanmaa Simo Solala
KONEYHTEISTYÖ VIRRAT ProAgria Pirkanmaa Simo Solala Yhteistyön tavoitteet Kustannussäästöjen mahdollisuus Uusilla koneilla on suuri konekapasiteetti Koneiden yksikkökustannukset pienentyvät käytön lisääntyessä. Lisätiedot Freelancer verottajan silmin
Sopimus olennainen: Työsopimus -> työsuhde -> palkka ja työlainsäädäntö Ei työsuhdetta -> työkorvaus (poikkeuksena tietyt henkilökohtaiset palkkiot) Työsuhteessa lait ja TES määrittelevät tarkkaan useita Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot vuodelta 2004 maksuunpannussa verotuksessa TUTKIMUKSET
Yrittäjien tulot ja verot vuodelta 2004 maksuunpannussa verotuksessa TUTKIMUKSET SISÄLLYSLYETTELO 1. Yhteenveto tuloksista...3 2. Yrittäjän tulo- ja verotiedoista...4 3. Käytetty aineisto...4 4. Yrittäjien Lisätiedot YRITYKSEN PERUSTAMINEN
Yritysinfo 19.5.2014 Haaga-Helia Yritysneuvoja Hannele Kostiainen YritysHelsinki Luennon aiheet YritysHelsingin palvelut Yrityksen perustamisen vaiheet Sähköinen liiketoimintasuunnitelma Yritysmuodot YritysHelsinki? Lisätiedot Uusi yritys Tuloverotus
Uusi yritys Tuloverotus Sanna Koivisto Pirkanmaan verotoimisto Esityksen rakenne Yleistä tuloverotuksesta Eri yritysmuotojen verotuksen pääpiirteet Veroilmoitus, verotusmenettely ja muutoksenhaku Sähköinen Lisätiedot söverojen osuus liikevoitosta oli 13,5 prosenttia ja suomalaisomisteisten Virossa toimivien yritysten, poikkeuksellisen vähän, 3,2 prosenttia.
Helsinki 213 2 Viron nopea talouskasvu 2-luvulla sekä Suomea alhaisempi palkkataso ja keveämpi yritysverotus houkuttelevat Suomessa toimivia yrityksiä laajentamaan liiketoimintaansa Virossa. Tässä tutkimuksessa Lisätiedot Suomen verojärjestelmä: muutos ja pysyvyys. Jaakko Kiander Palkansaajien tutkimuslaitos
Suomen verojärjestelmä: muutos ja pysyvyys Jaakko Kiander Palkansaajien tutkimuslaitos Suomalainen verojärjestelmä Kokonaisveroaste Verotulojen rakenne Suurimmat muutokset Progressiosta regressioon Kokonaisveroaste Lisätiedot SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...
SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä......................................... Lisätiedot Joel Poikela YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI
Joel Poikela YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI Joel Poikela Opinnäytetyö Syksy 2012 Liiketalouden koulutusohjelma Oulun seudun Lisätiedot Metalliteollisuuden yritykset Suomessa
Metalliteollisuuden yritykset Suomessa HTSY Verohallinto 18.12.2012 Verohallinto 2 (6) METALLITEOLLISUUDEN YRITYKSET SUOMESSA Kirjoitus perustuu Harmaan talouden selvitysyksikön ilmiöselvitykseen Metalliteollisuuden Lisätiedot 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 33 %
TIEDOTE 2015 Mitä muuttuu yrittäjän elämässä vuoden 2015 alusta 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 33 % 2. Osinkojen verotus - julkisesti Lisätiedot Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus
Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen Lisätiedot Maatilan verotus 2015
Maatilan verotus 2015 04.02.2015 Elina Heliander Otsikko tähän Muistiinpanot Muistiinpanovelvollisuus, joka perustuu tositteisiin ja muihin muistiinpanoihin. Muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä Lisätiedot Verot ja veronluonteiset maksut 2010
Julkinen talous 2011 Verot ja veronluonteiset maksut Veroaste 42,1 prosenttia vuonna Veroaste eli verojen ja pakollisten sosiaaliturvamaksujen suhde bruttokansantuotteeseen oli 42,1 prosenttia vuonna. Lisätiedot Hanna Arvela. Pieni veronkiertoopas
Hanna Arvela Pieni veronkiertoopas Verosuunnittelua, joksi veronkiertoa virallisesti nimitetään, voi harjoittaa Suomessa laillisesti. Tämä opas kertoo lukijalleen kädestä pitäen, miten välttyä ansiotuloverotukselta Lisätiedot MUUTOSPAINEITA VEROTUKSESSA KEURUU 23.9.2010 DELOITTE ANNE ROININEN, KHT
MUUTOSPAINEITA VEROTUKSESSA KEURUU 23.9.2010 DELOITTE ANNE ROININEN, KHT 1 LÄHTÖKOHTA VERONSAAJAN RAHANTARVE KASVUSSA KANSAINVÄLINEN VEROKILPAILU KIRISTYY LUONNOLLISEN HENKILÖN KOKONAISVERORASITE KASVAA Lisätiedot MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS. Petri Ollinkoski
MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS Petri Ollinkoski 17.11.2015 2 Esityksen sisältö Osakeyhtiön muotoisen maatilan kannalta Yleistä Osakeyhtiön verotus Osakkaan verotus Yhtiöittäminen käytännössä Yhtiöittämisen Lisätiedot Verotietoa 8.3.2012. Veronmaksajain Keskusliitto Pääekonomisti Minna Punakallio
Verotietoa 8.3.2012 Veronmaksajain Keskusliitto Pääekonomisti Minna Punakallio Miksi veroja kerätään? Veroilla katetaan julkisen sektorin menot Julkiset menot, milj. Osuus BKT:sta Per capita, milj. Per Lisätiedot Onko Pikettyn kuvaama kehitys nähtävissä Suomessa? Matti Tuomala 10.12.2014
Onko Pikettyn kuvaama kehitys nähtävissä Suomessa? Matti Tuomala 10.12.2014 Piketty(2014):kahlitsematon kapitalismi johtaa vääjäämättömästi taloudellisten erojen kasvuun Piketty (2014) esittää teorian Lisätiedot Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto. 2003 2014 PHe
Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto Määritelmä Jäsenmäärä ja pääoma edeltä käsin määräämättömät, voi vaihdella Tarkoituksena on tukea jäsenten taloudenpitoa tai elinkeinotoimintaa Lisätiedot 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa elinkeinoverolain mukaan?
HE 47/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi tuloverolain 38 ja 39 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan tuloverolakia muutettavaksi siten, että maatalouden Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot. vuoden 2010 tulo- ja verotiedoilla
Yrittäjien tulot ja verot vuoden 2010 tulo- ja verotiedoilla ESIPUHE Verotus ja valtiontalouden tasapainottaminen ovat jälleen kerran keskeisiä puheenaiheita. Tässä yhteydessä myös yrittäjien verotus Lisätiedot VERONMAKSAJAIN KESKUSLIITTO RY Kalevankatu HELSINKI
1(2) VERONMAKSAJAIN KESKUSLIITTO RY LAUSUNTO Kalevankatu 4 00100 HELSINKI Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle Hallituksen esitys 135/2016 vp LAUSUNTO HALLITUKSEN ESITYKSESTÄ VUODEN 2017 TULOVEROASTEIKKO- Lisätiedot Osinkotulojen verotus
Osinkotulojen verotus Antopäivä: 7.2.2012 Diaarinumero: 843/345/2011 Voimassaolo: Toistaiseksi Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta 2 2 momentti Korvaa ohjeen: 570/345/2011, 25.8.2011 Tässä ohjeessa Lisätiedot Uuden yrittäjän veroinfo
Uuden yrittäjän veroinfo Yritystoiminnan aloittaminen Verohallinnolle Patentti- ja rekisterihallitukselle (kaupparekisteri) Y-tunnus Perustamisilmoitus Y1, osakeyhtiö, osuuskunta ja muu yhteisö Y2, avoin Lisätiedot Yritysmuodon valintaan
Yritysmuodon valintaan vaikuttavista tekijöistä Sisällysluettelo Yritysmuodon valintaan vaikuttavista tekijöistä...3 Ei valmista patenttiratkaisua...3 Yritysmuodon valintaan vaikuttavia tekijöitä...3 Henkilöluku...3 Lisätiedot Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa. Osmo Leppiniemi Visma Services Teemuaho Oy
Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa Osmo Leppiniemi Visma Services Teemuaho Oy Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa Yrittäjät ovat parhaita asiantuntijoita Lisätiedot Mab7_Osa2_Verotus.notebook. April 16, 2015. Suvi Ilvonen 1. huhti 21 10:42
huhti 21 10:42 Suvi Ilvonen 1 huhti 21 10:42 Suvi Ilvonen 2 huhti 21 10:42 Suvi Ilvonen 3 huhti 21 10:43 Suvi Ilvonen 4 Valtion tulovero vuonna 2015 Verotettava ansiotulo, euroa Vero alarajan kohdalla, Lisätiedot REKISTERIIN MERKITTÄVISTÄ YRITYKSISTÄ JA YHTEISÖISTÄ
MÄÄRÄYS OHJE Päivämäärä Nro 23.10.2007 AKE 92/2007 Sisältöalue Ajoneuvojen rekisteröinti Toimivallan säädösperusta Laki Ajoneuvohallintokeskuksesta 2 Kohderyhmät Rekisteröintitehtävien suorittajat Voimassaoloaika Lisätiedot YRITTÄJIEN TULOT JA VEROT 2008 VUODEN 2006 VEROTUSTIETOJEN MUKAAN
YRITTÄJIEN TULOT JA VEROT 2008 VUODEN 2006 VEROTUSTIETOJEN MUKAAN Suomen Yrittäjät ry YRITTÄJIEN TULOT JA VEROT 2008 Sisällyslyettelo Tiivistelmä... 3 1. Yrittäjän tulo- ja verotustiedoista... 4 2. Käytetty Lisätiedot MITEN TALOUS MAKAA? Ilmarisen talousennuste, kevät 2016 24.5.2016
MITEN TALOUS MAKAA? Ilmarisen talousennuste, kevät 2016 24.5.2016 1 ILMARISEN TALOUSENNUSTE Historian ensimmäinen Julkistus jatkossa keväisin ja syksyisin Erityisesti yritysnäkökulma Keskiössä: 1. Bkt:n Lisätiedot KEMI-TORNION AMMATTIKORKEAKOULU
KEMI-TORNION AMMATTIKORKEAKOULU Yritysmuotojen verotus yrittäjälle Suomessa ja Ruotsissa Mikko Harjuoja Liiketalouden koulutusohjelman opinnäytetyö Kansainvälinen suuntautumisvaihtoehto Tradenomi (AMK) Lisätiedot Yritysmuodot. 1. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta. Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito
HÄMEEN AMMATTIKORKEAKOULU YRITTÄJÄJURIIDIIKKA 4.4.2007 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Kaija Kess Asianajaja, varatuomari Sisältö: Yritysmuodot Yksityisliike Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Lisätiedot // VEROHALLINTO TASKUTILASTO 2014
// VEROHALLINTO TASKUTILASTO 2014 // VEROTUS SUOMESSA Suomen verotuksesta päätetään eduskunnassa, Euroopan unionissa ja kunnissa. Verotusta säätelevät verolait, jotka valmistellaan valtiovarainministeriössä Lisätiedot Verot ja veronluonteiset maksut 2012
Julkinen talous 2013 Verot ja veronluonteiset maksut Verokertymä kasvoi vuonna Veroaste oli 43,6 prosenttia vuonna. Veroaste kuvaa verojen ja pakollisten sosiaaliturvamaksujen suhdetta bruttokansantuotteeseen. Lisätiedot VERONMAKSAJAIN KESKUSLIITTO RY Kalevankatu 4 7.10.2015 00100 HELSINKI. Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle
1(3) VERONMAKSAJAIN KESKUSLIITTO RY LAUSUNTO Kalevankatu 4 7.10.2015 00100 HELSINKI Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle Hallituksen esitys 31/2015 vp LAUSUNTO HALLITUKSEN ESITYKSESTÄ VUODEN Lisätiedot EDUSKUNNAN VASTAUS 208/2009 vp
EDUSKUNNAN VASTAUS 208/2009 vp Hallituksen esitys vuoden 2010 tuloveroasteikkolaiksi sekä eräiksi tuloverotusta ja verotuksessa sovellettavia korkoja koskeviksi muutoksiksi Asia Hallitus on antanut eduskunnalle Lisätiedot Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2004
Helsingin kaupungin tietokeskuksen verkkojulkaisuja 10 2006 Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2004 Helsingin kaupungin kuvapankki /Mika Lappalainen Verkkojulkaisu Leena Hietaniemi ISSN 1458-5707 Lisätiedot Yritys- ja osinkoverouudistus Mitä tehtiin ja oliko siinä järkeä? Jukka Pirttilä 20.8.2013
Yritys- ja osinkoverouudistus Mitä tehtiin ja oliko siinä järkeä? Jukka Pirttilä 20.8.2013 Sisältö 1) Tausta yritysverotuksesta mitä se on? kuka sen maksaa (kohtaanto)? kansainvälinen verokilpailu 2) Pohdintaa Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot vuodelta 2003 maksuunpannussa verotuksessa
Yrittäjien tulot ja verot vuodelta 2003 maksuunpannussa verotuksessa Risto Suominen Suomen Yrittäjät 17.1.2005 2 YRITTÄJIEN TULOT JA VEROT VUODELTA 2003 MAKSUUN- PANNUSSA VEROTUKSESSA Yhteenveto - Yrittäjän Lisätiedot Ajankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015. Eteran palkkahallintopäivä
Ajankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015 Eteran palkkahallintopäivä Sisältö: Verolait keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2015 verokorttien voimaantulo ja ulkoasu suorasiirrot Vuosi-ilmoitukset Lisätiedot VEROTUS SUOMESSA. Veronmaksajilla on oikeus vähentää tulojen hankkimisesta tai säilyttämisestä aiheutuneet menot.
2015 Taskutilasto VEROTUS SUOMESSA.Suomen verotuksesta päätetään eduskunnassa, Euroopan unionissa ja kunnissa. Verotusta säätelevät verolait, jotka valmistellaan valtiovarainministeriössä ja hyväksytään Lisätiedot Verotuksen muutokset ja verotulojen kehitys Kuntamarkkinat 10.-11.9.2014. Jukka Hakola, veroasiantuntija
Verotuksen muutokset ja verotulojen kehitys Kuntamarkkinat 10.-11.9.2014 Jukka Hakola, veroasiantuntija Verotuksen muutokset V. 2015 kunnallisveron tuottoja vähentää n. -78 milj. hallituksen päätös osittaisesta Lisätiedot Verot ja veronluonteiset maksut 2014
Julkinen talous 2015 Verot ja veronluonteiset maksut Verokertymä kasvoi 1,5 prosenttia vuonna Verojen ja pakollisten sosiaaliturvamaksujen kertymä kasvoi 1,5 prosenttia vuonna. Kertymä oli yhteensä 89,9 Lisätiedot Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen Lisätiedot HETKY seminaari. Asianajaja, osakas Katia Duncker 12.6.2012
HETKY seminaari Asianajaja, osakas Katia Duncker 12.6.2012 Eri yritysmuodot Yritystoiminnan muodon valintaan vaikuttaa monesti verotukselliset syyt Eri yritysmuotoja ovat Yksityinen elinkeinonharjoittaja Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot 2014
Yrittäjien tulot ja verot 2014 1 Yrittäjien tulot ja verot 2014 vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla 2 Yrittäjien tulot ja verot 2014 SISÄLLYS ESIPUHE... 3 TIIVISTELMÄ JA JOHTOPÄÄTÖKSIÄ... 4 1. KÄYTETTY Lisätiedot Muutokset osinkojen kausi- ja vuosi-ilmoittamismenettelyyn vuoden 2014 alusta. Eteran palkkahallintopäivä
KONSERNIN KESKEISET TUNNUSLUVUT 7 12/2014 7 12/2013 1 12/2014 1 12/2013 Liikevaihto, 1000 EUR 9 751 6 466 20 427 13 644 Liikevoitto ( tappio), 1000 EUR 1 959 462 3 876 1 903 Liikevoitto, % liikevaihdosta Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot 2015
Yrittäjien tulot ja verot 2015 1 Yrittäjien tulot ja verot 2015 vuoden 2013 tulo- ja verotiedoilla 2 Yrittäjien tulot ja verot 2015 SISÄLLYS YRITTÄJIEN TULOT JA VEROT 2015... 3 ESIPUHE... 3 TIIVISTELMÄ Lisätiedot Yrityskaupan juridinen rakenne ja verotus
Yrityskaupan juridinen rakenne ja verotus Yrityskauppatilaisuus, Vantaa 5.10.2016 Lakimies Mikko Ranta Nordea Private Banking Yrityskauppa ja siihen valmistautuminen Kaupan kohde Osakekannan kauppa (myyjänä Lisätiedot Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i. Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009
Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009 Esityksen sisältö Kysymys: Miten verottaa yhtiön oman pääoman tuottoa? Suomen nykyjärj Lisätiedot 2017 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute