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Timestamp: 2018-07-18 09:20:04
Document Index: 90913014

Matched Legal Cases: ['artículo 3', 'artículo 65', 'artículo 61', 'artículo 3', 'artículo 131', 'artículo 131', 'artículo 131', 'artículo 131']

Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del Estado. TÍTULO IV. De la información a obtener del sistema
b) La información demandada por los distintos órganos de gestión de la Administración General del Estado, la que legalmente se ha de publicar en el «Boletín Oficial del Estado», la que se ha de remitir al Congreso de los Diputados y al Senado, la información estadística establecida en esta Orden, y otra información contable distinta de la anterior.
Mediante la aplicación de los principios contables recogidos en el PGCP, la Cuenta de la Administración General del Estado mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de la ejecución del Presupuesto y de los resultados de la Administración General del Estado, y estará a disposición de los distintos destinatarios de la información contable.
1. La Cuenta de la Administración General del Estado comprenderá todas las operaciones presupuestarias, patrimoniales y de tesorería llevadas a cabo durante el ejercicio por la Administración General del Estado, estructurándose en:
b) Cuenta del resultado económico-patrimonial.
c) Estado de liquidación del Presupuesto.
2. El contenido de la Cuenta de la Administración General del Estado se habrá de ajustar a lo que se establece en las reglas siguientes de la presente Sección.
3. Cuando como consecuencia de la ausencia de operaciones exista algún tipo de información o partes de la Cuenta de la Administración General del Estado que carezcan de contenido, éstas también deberán incorporarse a la misma, haciendo constar dicha circunstancia.
Regla 29. Balance.
1. El Balance comprenderá, con la debida separación, los bienes y derechos, así como los posibles gastos diferidos, que constituyan el activo de la Administración General del Estado y las obligaciones y los fondos propios que formen su pasivo.
2. El contenido del Balance se habrá de ajustar al del modelo y a las normas que se establecen en la cuarta parte del PGCP, debiendo incorporarse los saldos correspondientes de acuerdo con las rúbricas previstas para la Administración General del Estado en la respectiva adaptación del PGCP.
Regla 30. Cuenta del resultado económico-patrimonial.
1. La Cuenta del resultado económico-patrimonial comprenderá, con la debida separación, los ingresos y beneficios del ejercicio, los gastos y pérdidas del mismo y, por diferencia, el resultado, ahorro o desahorro.
2. El contenido de la Cuenta del resultado económico-patrimonial se formulará de acuerdo con las normas que se establecen en la cuarta parte del PGCP, y se ajustará al del modelo previsto en el mismo para entes administrativos, incorporando los saldos que correspondan según las rúbricas previstas para la Administración General del Estado en la respectiva adaptación del PGCP.
Regla 31. Estado de liquidación del Presupuesto.
1. El estado de liquidación del Presupuesto constará de las siguientes partes:
a) Liquidación del Presupuesto de gastos.
b) Liquidación del Presupuesto de ingresos.
c) Resultado presupuestario.
Punto 1 de la regla 31 redactado por el apartado 1 de la disposición adicional primera de la O.M. EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales para las entidades estatales de derecho público a las que sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 31 marzo).
2. Liquidación del Presupuesto de gastos:
Para el Presupuesto de gastos del ejercicio que se cierra, y con el nivel de desagregación del Presupuesto inicialmente aprobado y las posteriores modificaciones al mismo, detallará:
Créditos presupuestarios iniciales.
Modificaciones de los créditos presupuestarios.
Créditos presupuestarios definitivos.
Gastos comprometidos.
Obligaciones reconocidas netas.
Remanentes de crédito.
Número 2 de la regla 31 redactado por el apartado 1.2 de la O.M. HAC/240/2004, de 26 de enero, por la que se modifican: la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del estado, aprobada por Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo, y las Órdenes Ministeriales de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado; los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; y la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 11 febrero).Vigencia: 12 febrero 2004
3. Liquidación del Presupuesto de ingresos:
Para el Presupuesto de ingresos del ejercicio que se cierra, y con el nivel de desagregación del Presupuesto inicialmente aprobado y las posteriores modificaciones al mismo, detallará:
Previsiones presupuestarias iniciales.
Modificaciones de las previsiones presupuestarias.
Previsiones presupuestarias definitivas.
Derechos reconocidos netos.
Recaudación neta.
4. Resultado presupuestario:
Pondrá de manifiesto las siguientes magnitudes:
El resultado presupuestario, calculado como la diferencia entre los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas, imputados al presupuesto del ejercicio, correspondientes a la realización de operaciones no financieras y de activos financieros, con indicación de la incidencia de ambos componentes.
En el resultado presupuestario, los derechos reconocidos netos incluyen el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por el total de derechos anulados, los cancelados por insolvencias y otras causas, y los cancelados en especie durante el mismo.
La variación neta de pasivos financieros, obtenida como diferencia entre los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas por este tipo de operaciones.
El saldo presupuestario, como agregación del resultado presupuestario y la variación neta de pasivos financieros.
Punto 5 de la Regla 31 redactado por el apartado 2 de la disposición adicional primera de la O.M. EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales para las entidades estatales de derecho público a las que sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 31 marzo).
Regla 32. Memoria.
1. Estado operativo.
2. Información de carácter financiero.
3. Información sobre la ejecución de los gastos públicos.
4. Información sobre la ejecución de los ingresos públicos.
5. Información sobre el inmovilizado no financiero.
6. Información sobre las inversiones financieras.
7. Información sobre el endeudamiento.
8. Información sobre las operaciones de intercambio financiero.
9. Información de operaciones no presupuestarias de tesorería.
10. Información de valores recibidos en depósito.
11. Información de las operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos.
Punto 1 de la regla 32 redactado por el apartado 3 de la disposición adicional primera de la O.M. EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales para las entidades estatales de derecho público a las que sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 31 marzo).
2. La memoria se confeccionará de acuerdo con las normas contenidas en la cuarta parte del PGCP, siendo el contenido de sus distintas partes el que se establece en las Reglas siguientes de esta sección.
3. La Intervención General de la Administración del Estado podrá ampliar, aclarar o comentar el contenido de la memoria incorporando la información adicional que sea precisa para la adecuada comprensión de la actividad desarrollada, de forma que, de acuerdo con lo establecido en el PGCP, las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de la ejecución del Presupuesto y del resultado económico-patrimonial de la Administración General del Estado.
Regla 33. Estado operativo.
Mostrará la comparación entre los gastos e ingresos presupuestarios, entendidos éstos como obligaciones y derechos reconocidos imputados al presupuesto del ejercicio, tomados ambos por sus importes netos. Dicha comparación se realizará detallando los gastos, de acuerdo con su clasificación funcional, al nivel de grupo de función, mientras que los ingresos se detallarán según los distintos capítulos que configuran su clasificación económica.
Junto con la información indicada se acompañará un desarrollo por programas de la parte relativa a los gastos, así como un desarrollo de la parte de los ingresos con el mismo nivel de desagregación que presente el estado de liquidación del Presupuesto.
Regla 34. Información de carácter financiero.
La información de carácter financiero tendrá el siguiente contenido:
a) Remanente de Tesorería.-Pondrá de manifiesto el remanente de tesorería a fin de ejercicio, con indicación de los distintos componentes que lo configuran:
Derechos pendientes de cobro a corto plazo, obligaciones pendientes de pago a corto plazo y fondos líquidos.
b) Estado de Tesorería.-Se indicarán los saldos inicial y final de tesorería, así como el flujo neto de tesorería del ejercicio, expresando este último como diferencia entre los cobros y pagos realizados.
c) Variación de Resultados presupuestarios de ejercicios anteriores.-Se informará de las variaciones de obligaciones y derechos a cobrar de presupuestos cerrados, que supongan la alteración de los importes calculados como resultados presupuestarios en ejercicios anteriores.
Letra c) de la regla 34 eliminada por el punto 4 de la disposición adicional primera de la O.M. EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales para las entidades estatales de derecho público a las que sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 31 marzo).
En relación con las obligaciones de presupuestos cerrados pendientes de pago se informará de los siguientes importes:
Rectificaciones del saldo inicial producidas en el ejercicio, distinguiendo importes en aumento e importes en disminución.
Prescripciones del ejercicio.
En relación con los derechos a cobrar de presupuestos cerrados pendientes de recaudar, se informará de:
Rectificaciones del saldo inicial producidas en el ejercicio.
Anulaciones de liquidaciones producidas en el ejercicio.
Anulaciones de derechos por aplazamiento y fraccionamiento, producidas en el ejercicio.
Cancelaciones por cobro en especie, producidas en el ejercicio.
Cancelaciones por insolvencias, producidas en el ejercicio.
Cancelaciones por prescripción, producidas en el ejercicio.
Cancelaciones por otras causas, producidas en el ejercicio.
Regla 35. Información sobre la ejecución de los gastos públicos.
Esta parte de la memoria presentará el siguiente contenido:
a) Modificaciones de crédito.-Con el mismo nivel de desagregación que presente el estado de liquidación del Presupuesto, se mostrarán las modificaciones autorizadas a los créditos iniciales del Presupuesto de gastos que se hayan producido durante el ejercicio, con detalle de:
Suplementos de crédito.
Ampliaciones de crédito.
Transferencias de crédito, con indicación de las positivas y negativas.
Incorporaciones de remanentes de crédito.
Créditos generados por ingresos.
Bajas por anulación y rectificación.
b) Remanentes de crédito.-Con el mismo nivel de desagregación que presente el estado de liquidación del presupuesto de gastos corriente, se detallarán los remanentes de crédito comprometidos y no comprometidos.
c) Con el mismo nivel de desagregación que presente el estado de liquidación del presupuesto de gastos corriente se mostrará la situación que en fin de ejercicio presente el saldo de crédito de cada una de las aplicaciones presupuestarias, indicando su composición de acuerdo con el siguiente detalle:
Saldo de crédito total.
Crédito retenido para gastos.
Crédito retenido para transferencias.
Crédito retenido para bajas por anulación y otras minoraciones.
Crédito no disponible.
Letra c) de la regla 35 redactada por el apartado 1.3 de la O.M. HAC/240/2004, de 26 de enero, por la que se modifican: la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del estado, aprobada por Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo, y las Órdenes Ministeriales de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado; los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; y la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 11 febrero).Vigencia: 12 febrero 2004 Efectos / Aplicación: 1 enero 2004
d) Clasificación funcional del gasto.
Para cada uno de los distintos programas que integran la clasificación funcional del Presupuesto de gastos del ejercicio que se cierra, se indicarán:
Letra d) de la regla 35 redactada por el apartado 1.4 de la O.M. HAC/240/2004, de 26 de enero, por la que se modifican: la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del estado, aprobada por Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo, y las Órdenes Ministeriales de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado; los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; y la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 11 febrero).Vigencia: 12 febrero 2004 Efectos / Aplicación: 1 enero 2004
e) Ejecución de proyectos de inversión.-Para cada uno de los proyectos de inversión que estuviesen en ejecución en 1 de enero o que se hubiesen iniciado durante el ejercicio se indicará:
Ejercicio de inicio del proyecto.
Ejercicio de finalización del proyecto.
Inversión realizada al inicio del ejercicio.
Inversión realizada en el ejercicio.
Inversión a realizar en las anualidades pendientes, con detalle por ejercicios.
La información anterior se presentará agrupada según los programas de la clasificación funcional del presupuesto de gastos con cargo a los que se ejecuten los proyectos de inversión.
A partir de: 29 febrero 2008
Letra e) de la regla 35 redactada por el apartado uno del artículo 3 de la O.M. EHA/480/2008, de 20 de febrero, por la que se modifican la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado, aprobada por Orden de 1 de febrero de 1996; la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del Estado, aprobada por Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo; y la Orden EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales de las Entidades Estatales de Derecho Público a las que les sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 28 febrero).
f) Contratación administrativa de inversiones.
-Según tipos de contrato, se presentará la información sobre gastos de inversión que a continuación se indica:
A) Procedimientos y formas de adjudicación:
Detallará los importes adjudicados según los diferentes procedimientos y formas establecidos en la normativa vigente sobre contratación.
B) Situación de los contratos: Pondrá de manifiesto los importes convocados y adjudicados con cargo al presupuesto a que se refiere y los pendientes de adjudicar al comenzar y finalizar la ejecución del presupuesto, así como los de bajas de licitación producidas en el ejercicio.
La información anterior se completará con una relación, por tipos de contrato, de los adjudicatarios que hayan superado el 5 por 100 del importe total de contratación efectuada con cargo al presupuesto a que se refiera la información, y con indicación del importe contratado.
g) Transferencias y subvenciones concedidas.-Se mostrará la siguiente información:
A) Transferencias de capital concedidas, que detallará:
Normativa con base en la cual se han efectuado o concedido.
Importe concedido en ejercicios anteriores pendiente del reconocimiento de obligaciones al inicio del ejercicio.
Importe no incorporado de concesiones realizadas en el ejercicio anterior con cargo al presupuesto corriente.
Importe neto concedido en el ejercicio.
Obligaciones reconocidas con cargo al presupuesto a que se refiera la información.
Importe concedido pendiente del reconocimiento de obligaciones al finalizar el ejercicio
Los importes relativos a concesiones se corresponden con la fase presupuestaria de compromiso del gasto, realizada con cargo al presupuesto que corresponda.
B) Subvenciones de capital concedidas, expresando:
Importe concedido pendiente del reconocimiento de obligaciones al finalizar el ejercicio.
C) Estado de transferencias corrientes concedidas, con idéntico detalle que el establecido para el estado indicado en el apartado A) anterior.
D) Estado de subvenciones corrientes concedidas, con idéntico detalle que el establecido para el estado indicado en el apartado B) anterior.
h) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.-Para los gastos realizados que, por estar pendientes de imputación presupuestaria a 31 de diciembre, figuren reflejados contablemente a través de la cuenta 409 «Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto», se detallarán las aplicaciones presupuestarias a las que deberían haberse imputado y su importe.
i) Acreedores por periodificación de gastos presupuestarios.-Para las obligaciones no vencidas derivadas de gastos devengados o bienes y servicios efectivamente recibidos que, a 31 de diciembre, figuren reflejadas contablemente a través de la cuenta 411 «Acreedores por periodificación de gastos presupuestarios», se detallarán las aplicaciones presupuestarias a las que correspondan así como su importe.
j) Anticipos de Tesorería.-Respecto a los Anticipos de Tesorería que se hubiesen concedido al amparo de lo dispuesto en el artículo 65 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, esta información pondrá de manifiesto:
A) Anticipos concedidos durante el ejercicio, indicando para cada uno de ellos:
Crédito anticipado.
Obligaciones pendientes de pago.
La información anterior se presentará detallando operaciones directas, o de concesión, y operaciones inversas, o de cancelación.
B) Anticipos concedidos en ejercicios anteriores, que mostrará, para cada uno de los que estuviesen pendientes de cancelar al comienzo del ejercicio, idéntica información que la señalada en el apartado A) anterior, con detalle de:
Operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Operaciones directas realizadas durante el ejercicio.
Operaciones inversas o de cancelación realizadas en el ejercicio.
k) Obligaciones de presupuestos cerrados.
Para cada una de las aplicaciones de presupuestos cerrados en las que al inicio del ejercicio existiesen obligaciones pendientes de pago, se indicará:
Importe de las obligaciones pendientes de pago a 1 de enero.
Total de obligaciones.
Esta información se presentará desagregada a nivel de artículo, agrupándose según los ejercicios de procedencia.
Letra k) de la regla 35 redactada por el apartado 1.5 de la O.M. HAC/240/2004, de 26 de enero, por la que se modifican: la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del estado, aprobada por Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo, y las Órdenes Ministeriales de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado; los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; y la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 11 febrero).Vigencia: 12 febrero 2004
l) Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.-En relación con los gastos que, según lo previsto en el artículo 61 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, estuviesen comprometidos con cargo a presupuestos de ejercicios sucesivos, se indicará su importe así como el año al que se refieran.
Esta información se presentará por aplicaciones presupuestarias y como mínimo con el nivel de desagregación del Presupuesto inicialmente aprobado en el ejercicio que se cierra y las posteriores modificaciones al mismo.
Regla 36. Información sobre la ejecución de los ingresos públicos.
El contenido de esta parte de la memoria será el siguiente:
a) Proceso de gestión.-Con el nivel de desagregación del presupuesto inicialmente aprobado y de las posteriores modificaciones al mismo, se informará sobre:
A) Derechos presupuestarios reconocidos netos, calculados como diferencia entre derechos reconocidos y derechos anulados:
A.1) Derechos presupuestarios reconocidos, con detalle de:
Liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.
Otras liquidaciones sin contraído previo.
A.2) Anulación de derechos presupuestarios, distinguiendo entre:
Anulaciones de liquidaciones.
Anulaciones por aplazamiento o fraccionamiento.
Anulaciones por devolución de ingresos.
B) Recaudación neta, poniendo de manifiesto:
Devoluciones de ingresos realizadas.
C) Derechos cancelados, con expresión de:
Las cancelaciones por cobros en especie.
Las cancelaciones por insolvencias.
Las cancelaciones por otras causas.
b) Devoluciones de ingresos.-Con el mismo nivel de desagregación que el establecido para la información a que se refiere la letra a) anterior, se detallarán los siguientes importes relativos a las devoluciones de ingresos presupuestarios:
Modificaciones al saldo inicial.
Obligaciones reconocidas durante el ejercicio.
Total obligaciones reconocidas.
c) Derechos a cobrar de Presupuestos cerrados.-Mostrará la siguiente información desagregada a nivel de concepto presupuestario:
A) De los derechos a cobrar netos, con indicación de:
Liquidaciones pendientes de cobrar a 1 de enero.
Rectificaciones al saldo entrante.
Derechos anulados por anulación de liquidaciones.
Derechos anulados por aplazamientos y fraccionamientos.
Total derechos a cobrar netos.
B) De los derechos cancelados, expresando:
Cancelaciones por cobros en especie.
Cancelaciones por insolvencias.
Cancelaciones por prescripción.
Cancelaciones por otras causas.
Total derechos cancelados.
C) De los derechos pendientes de cobro, con detalle de:
Derechos a cobrar netos.
Derechos recaudados.
d) Información sobre los derechos presupuestarios pendientes de cobro según su grado de exigibilidad.
-Esta información pondrá de manifiesto la situación de exigibilidad que presenten los saldos pendientes de cobro a fin de ejercicio en los conceptos del presupuesto de ingresos corriente y de presupuestos de ingresos cerrados cuya gestión corresponda a la Administración General del Estado.
Para los saldos relativos a los conceptos cuya gestión corresponda a la Agencia Estatal de Administración Tributaria la información sobre la situación de exigibilidad de los mismos formará parte de la cuenta de los tributos estatales y recursos de otras Administraciones y Entes Públicos que se ha de elaborar por dicho Ente.
Para cada uno de los conceptos el detalle de los saldos pendientes de cobro según su grado de exigibilidad expresará el número de liquidaciones e importe de las mismas, según el contenido que a continuación se indica:
Liquidaciones en período voluntario.
Liquidaciones en período ejecutivo, diferenciando aquellas que hayan sido certificadas de descubierto de las que estén pendientes de certificar.
Total liquidaciones.
B) Saldos pendientes de cobro del presupuesto corriente según su grado de exigibilidad (período voluntario), detallando las siguientes situaciones:
Pendientes de notificar.
Solicitado aplazamiento o fraccionamiento.
En plazo.
Total período voluntario.
D) Saldos pendientes de cobro de presupuestos cerrados según su grado de exigibilidad (período voluntario), con idéntico desarrollo que el previsto para el estado indicado en el apartado B) anterior.
Regla 36 bis introducida por el apartado 5 de la disposición adicional primera de la O.M. EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales para las entidades estatales de derecho público a las que sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 31 marzo).
Regla 37. Información sobre el inmovilizado no financiero.
Presentará el siguiente contenido:
1. Inmovilizado inmaterial.
Ofrecerá el detalle de los elementos del inmovilizado que contablemente se reflejen a través de las cuentas del subgrupo 21 «Inmovilizaciones inmateriales», indicando:
Identificación del elemento del inmovilizado.
Calificación jurídica, detallando si se trata de bienes de naturaleza patrimonial o de dominio público, así como la situación en que se encuentre.
Valor a 1 de enero.
Variaciones habidas durante el ejercicio.
Valor a 31 de diciembre.
Importe de la amortización acumulada a 31 de diciembre.
Se incorporará únicamente la información relativa a los elementos para los que se hubiese producido alguna variación a lo largo del ejercicio.
2. Inmovilizado material.-Ofrecerá el detalle de los elementos del inmovilizado que contablemente se reflejen a través de las cuentas del subgrupo 22 «Inmovilizaciones materiales», indicando:
Calificación jurídica, detallando si se trata de bienes de naturaleza patrimonial o de dominio público, así como, para elementos adscritos, cedidos, recibidos en adscripción o recibidos en cesión, dicha circunstancia.
Apartado 2 de la regla 37 redactado por el apartado dos del artículo 3 de la O.M. EHA/480/2008, de 20 de febrero, por la que se modifican la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado, aprobada por Orden de 1 de febrero de 1996; la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del Estado, aprobada por Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo; y la Orden EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales de las Entidades Estatales de Derecho Público a las que les sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 28 febrero).
3. Inversiones gestionadas para otros entes públicos.
Ofrecerá el detalle de los elementos del inmovilizado que contablemente se reflejen a través de las cuentas del subgrupo 23 «Inversiones gestionadas para otros entes públicos», indicando:
Identificación de la inversión, señalando, en su caso, el proyecto a que corresponde y la normativa con base en la cual se gestiona la inversión.
Identificación de la entidad por cuenta de la cual se gestiona la inversión.
Importe de la inversión realizada pendiente de entregar a su destinatario al comienzo del ejercicio.
Importe de la inversión realizada en el ejercicio.
Importe de la inversión terminada y entregada a su destinatario durante el ejercicio.
Importe de la inversión pendiente de entregar a su destinatario al final del ejercicio.
4. Inversiones destinadas al uso general.
Ofrecerá el detalle de los elementos del inmovilizado que contablemente se reflejen a través de las cuentas del subgrupo 20 «Inversiones destinadas al uso general», indicando:
Identificación de la inversión, estableciendo su localización y, en su caso, el proyecto de inversión a que corresponde.
Importe de la inversión acumulada al inicio del ejercicio y efectuada en ejercicios anteriores.
Importe de la inversión entregada al uso general.
Importe de la inversión acumulada al final del ejercicio.
Regla 38. Información sobre las inversiones financieras.
1. Información sobre inversiones financieras en capital.-Para las inversiones financieras en capital se presentará la siguiente información:
A) Información sobre inversiones financieras permanentes en el capital de sociedades mercantiles estatales y de empresas privadas, detallando para cada una de ellas:
Identificación de la inversión financiera.
Valor de la inversión a 1 de enero.
Importe de las variaciones en aumento habidas durante el ejercicio en el valor de la inversión, especificando las cantidades que correspondan a compra o suscripción, otras adquisiciones onerosas, adquisiciones lucrativas, reclasificación contable u otras causas.
Importe de las variaciones en disminución habidas durante el ejercicio en el valor de la inversión, especificando las cantidades que correspondan a venta, otras enajenaciones, reclasificación contable u otras causas.
Valor de la inversión a 31 de diciembre.
Valor, a 1 de enero, de los desembolsos pendientes sobre inversiones financieras en capital.
Importe de las variaciones en aumento habidas durante el ejercicio en el valor de los desembolsos pendientes sobre la inversión financiera en capital, especificando las cantidades que correspondan a adquisiciones, reclasificación contable u otras causas.
Importe de las variaciones en disminución habidas durante el ejercicio en el valor de los desembolsos pendientes sobre la inversión financiera en capital, especificando las cantidades que correspondan a pago de dividendos pasivos, enajenación, reclasificación contable u otras causas.
Valor, a 31 de diciembre, de los desembolsos pendientes sobre inversiones financieras en capital.
Importe de los resultados producidos en el ejercicio por la enajenación de inversiones financieras, distinguiendo los de signo positivo de los de signo negativo.
Importe de la dotación a la provisión por depreciación de valores negociables efectuada en el ejercicio, así como de los excesos de provisión anulada en el mismo.
Valor, a 31 de diciembre, de la provisión por depreciación de valores negociables.
B) Información sobre inversiones financieras temporales en el capital de sociedades mercantiles estatales y de empresas privadas.-El contenido de esta información será idéntico al establecido en el apartado A) anterior.
C) Dividendos y participaciones en beneficios.-Para cada una de las inversiones financieras en capital se detallará:
Valor, a 1 de enero, de los dividendos devengados y no vencidos.
Importe de los dividendos devengados durante el ejercicio, distinguiendo dividendos a cuenta y dividendos complementarios.
Importe de los dividendos vencidos en el ejercicio, distinguiendo dividendos a cuenta y dividendos complementarios.
Valor, a 31 de diciembre, de los dividendos devengados y no vencidos.
2. Información sobre inversiones financieras en patrimonio.-Para las inversiones financieras en el patrimonio de entidades públicas empresariales y de otros organismos públicos se presentará la siguiente información:
Importe de las variaciones en aumento habidas durante el ejercicio en el valor de la inversión.
Importe de las variaciones en disminución habidas durante el ejercicio en el valor de la inversión.
Importe de la dotación a la provisión, por depreciación de la inversión, efectuada en el ejercicio, así como de los excesos de provisión anulada en el mismo.
Valor, a 31 de diciembre, de la provisión por depreciación de la inversión.
3. Información sobre inversiones financieras en valores de renta fija:
A) Información sobre inversiones financieras permanentes en valores de renta fija, distinguiendo entre inversiones financieras en el Sector Público e inversiones financieras en el Sector Privado, se detallará para cada una de ellas:
Importe de los resultados producidos en el ejercicio por la enajenación de inversiones financieras en valores de renta fija, distinguiendo los de signo positivo de los de signo negativo.
B) Información sobre inversiones financieras temporales en valores de renta fija.-Para cada una de ellas, el contenido de esta información será idéntico al establecido en el apartado A) anterior.
C) Intereses.-Para cada una de las inversiones financieras en valores de renta fija se detallará:
Valor, a 1 de enero, de los intereses implícitos devengados y no vencidos.
Valor, a 1 de enero, de los intereses explícitos devengados y no vencidos.
Importe de los intereses implícitos devengados en el ejercicio.
Importe de los intereses explícitos devengados en el ejercicio.
Importe de los intereses implícitos vencidos en el ejercicio.
Importe de los intereses explícitos vencidos en el ejercicio.
Valor a 31 de diciembre de los intereses implícitos devengados y no vencidos.
Valor a 31 de diciembre de los intereses explícitos devengados y no vencidos.
4. Información sobre créditos.-Para los créditos concedidos, diferenciando los mismos según sean a largo o corto plazo, se detallarán:
Datos de identificación de la entidad deudora, salvo cuando el importe del crédito no sea significativo con respecto al total.
Valor del crédito a 1 de enero.
Importe de las variaciones en aumento habidas durante el ejercicio.
Importe de las variaciones en disminución habidas durante el ejercicio.
Valor del crédito a 31 de diciembre.
Importe de los intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre.
Importe de la provisión para insolvencias existente a fin de ejercicio.
Párrafo 9.º del punto 4 de la regla 38 introducido por el apartado 6 de la disposición adicional primera de la O.M. EHA/777/2005, de 21 de marzo, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales para las entidades estatales de derecho público a las que sea de aplicación la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 31 marzo).
Regla 39. Información sobre el endeudamiento.
1. Situación y movimiento de la Deuda del Estado.-Esta información se estructurará de la siguiente manera:
A) Situación de la Deuda del Estado. Euros.-Para cada una de las deudas creadas a corto y largo plazo en euros, exceptuando las Letras del Tesoro, se detallarán los siguientes importes:
Deuda pendiente en 1 de enero.
Deuda pendiente a 31 de diciembre según su plazo de vencimiento, con detalle de la parte correspondiente a capitales y a intereses devengados no vencidos.
La información indicada se presentará efectuando las siguientes agrupaciones por tipos de deudas:
Obligaciones y bonos (creados directamente por el Estado).
Obligaciones y bonos asumidos.
Deudas representadas en otros valores negociables.
Deudas con entidades de crédito (creadas directamente por el Estado).
Deudas con entidades de crédito asumidas.
Otras deudas asumidas.
Como información complementaria a la contenida en este estado, y con su misma estructura, se acompañará un «Resumen general por agrupaciones» según el detalle anteriormente indicado.
B) Creación de la Deuda del Estado. Euros.-Con las mismas especificaciones que las establecidas para la información sobre la «Situación de la Deuda del Estado.
Euros», se indicará el importe total de la deuda creada, especificando las cantidades que correspondan a emisiones por liquidación, emisiones por conversión o canje, asunciones y otras causas. Asimismo, para cada uno de estos supuestos se indicará el importe efectivo, la diferencia entre los valores de reembolso y emisión y el valor de reembolso.
C) Disminuciones de la Deuda del Estado.
Euros.-Con las mismas especificaciones que las establecidas para la información sobre la «Situación de la Deuda del Estado. Euros», se indicará el importe total de las disminuciones de Deuda del Estado, especificando las cantidades que correspondan a amortizaciones por reembolso, amortizaciones por conversión o canje y disminuciones por otras causas.
D) Situación de la Deuda del Estado. Moneda distinta de euro.-Para cada una de las deudas creadas a corto y largo plazo en moneda distinta de euro, exceptuando el Papel Comercial, se detallarán los siguientes importes:
Empréstitos y otras emisiones análogas (creados directamente por el Estado).
Empréstitos y otras emisiones análogas asumidos.
Deudas por préstamos recibidos y otros conceptos (creados directamente por el Estado).
Deudas asumidas por préstamos recibidos y otros conceptos.
Los importes vendrán especificados, para cada deuda, en euros/moneda distinta de euro dentro de cada una de las columnas, salvo para aquellas columnas en que la información sólo deba aparecer expresada en euros.
E) Creación de la Deuda del Estado. Moneda distinta de euro.-Con las mismas especificaciones que las establecidas para la información sobre la «Situación de la Deuda del Estado. Moneda distinta de euro», se indicará el importe total de la deuda creada, especificando las cantidades que correspondan a emisiones por liquidación, emisiones por conversión o canje, asunciones y otras causas. Asimismo, para cada uno de estos supuestos se indicará el importe efectivo, la diferencia entre los valores de reembolso y emisión y el valor de reembolso.
F) Disminuciones de la Deuda del Estado. Moneda distinta de euro.-Con las mismas especificaciones que las establecidas para la información sobre la «Situación de la Deuda del Estado. Moneda distinta de euro», se indicará el importe total de las disminuciones de Deuda del Estado, especificando las cantidades que correspondan a amortizaciones por reembolso, amortizaciones por conversión o canje y disminuciones por otras causas.
2. Situación de Deudas amortizadas.-Esta información presentará el siguiente contenido:
A) Deuda amortizada pendiente de reembolso.
Euros y moneda distinta de euro.-Para cada una de las deudas se detallarán los siguientes importes:
Pendiente de reembolso al 1 de enero.
Amortizado en el ejercicio.
Reembolsado en el ejercicio, incluyendo tanto las propuestas de pago relativas a reembolsos de deudas amortizadas como las derivadas de rehabilitaciones.
Pendiente de reembolso al 31 de diciembre.
La información indicada se presentará efectuando dos agrupaciones, una para «Euros» y otra para «Moneda distinta de euro», expresándose en cualquier caso los importes en euros.
B) Amortizaciones pendientes de aplicar al Presupuesto.-Para cada una de las deudas, tanto en euros como en moneda distinta de euro, que presenten importes amortizados pendientes de aplicar al Presupuesto, ya sea al inicio o a la conclusión del ejercicio, se detallarán los siguientes importes:
Pendiente de aplicar a 1 de enero.
Aplicado a Presupuesto en el ejercicio.
Pendiente de aplicar al 31 de diciembre.
Esta información sólo se rendirá en el caso de que existan cantidades pendientes de aplicar bien al comienzo del ejercicio o a su finalización.
3. Intereses.-Esta información se estructurará en las siguientes partes:
A) Intereses explícitos de la Deuda del Estado.
Euros.-Para cada una de las deudas en euros se presentará la siguiente información relativa a intereses explícitos:
Intereses devengados y no vencidos en 1 de enero, diferenciando los mismos según su plazo de vencimiento.
Intereses devengados en el ejercicio.
Intereses vencidos en el ejercicio.
Rectificaciones y traspasos.
Intereses devengados y no vencidos en 31 de diciembre, diferenciando los mismos según su plazo de vencimiento.
B) Intereses explícitos de la Deuda del Estado.
Moneda distinta de euro.-Para cada una de las deudas en moneda distinta de euro se presentará la siguiente información relativa a intereses explícitos:
C) Rendimientos implícitos y Diferencias negativas entre valores de reembolso y emisión de la Deuda del Estado. Euros.-Para cada una de las deudas en euros se presentará la siguiente información:
Fechas e importes de emisión y reembolso.
Importe total de la diferencia entre el valor de reembolso y el de emisión.
Bajas y rectificaciones.
Rendimientos implícitos, desglosados en: Importes devengados en ejercicios anteriores, importes devengados en el ejercicio, e importes pendientes de devengo al 31 de diciembre.
Diferencias negativas entre valores de reembolso y de emisión, desglosadas en: Importes devengados en ejercicios anteriores, importes devengados en el ejercicio, e importes pendientes de devengo al 31 de diciembre.
D) Rendimientos implícitos y Diferencias negativas entre valores de reembolso y emisión de la Deuda del Estado. Moneda distinta de euro.-El contenido de esta información será idéntico al establecido en el apartado C) anterior, solo que referido a las deudas en moneda distinta de euro.
E) Diferencias de cambio de la Deuda del Estado.-Para cada deuda en moneda distinta de euro que haya estado en circulación a lo largo del ejercicio se reflejarán los datos de la emisión, de las amortizaciones realizadas desde la emisión de la deuda, el capital pendiente a 31 de diciembre y las diferencias de cambio producidas desde la emisión de la deuda desglosadas entre diferencias aseguradas y diferencias imputadas a resultados.
F) Coste total de la Deuda del Estado.-Para cada deuda individual se reflejará su coste total con detalle de:
Rendimientos explícitos.
Diferencias entre valores de reembolso y emisión.
Resultados en la amortización.
Rehabilitaciones y prescripciones.
Obligaciones y bonos en euros.
Obligaciones y bonos en moneda distinta de euro.
Deudas a largo plazo en euros.
Deudas a largo plazo en moneda distinta de euro.
Deudas a corto plazo en euros.
Deudas a corto plazo en moneda distinta de euro.
Gastos sin asignación específica.
4. Situación de los intereses vencidos.-Esta información presentará el siguiente contenido:
A) Intereses pendientes de pago. Euros y moneda distinta de euro.-Para cada una de las deudas, tanto en euros como en moneda distinta de euro, se detallará la siguiente información relativa a los intereses derivados de las mismas:
Intereses vencidos pendientes de proponer el pago a 1 de enero.
Pagos propuestos en el ejercicio.
Intereses vencidos pendientes de proponer el pago a 31 de diciembre.
B) Intereses pendientes de aplicar a Presupuesto.-Para cada una de las deudas, tanto en euros como en moneda distinta de euro, que presenten cantidades pendientes de aplicar al Presupuesto por intereses, ya sea al inicio o a la conclusión del ejercicio, se detallarán los siguientes importes:
Vencidos en el ejercicio.
5. Letras del Tesoro y Papel Comercial.-Esta información se estructurará en las siguientes partes:
A) Situación y movimiento de las Letras del Tesoro.-Se detallarán las distintas emisiones según sus fechas de creación y reembolso, indicándose los siguientes importes:
Pendiente de reembolso en 1 de enero.
Pendiente de reembolso en 31 de diciembre, con indicación del plazo de vencimiento, distinguiendo las emisiones que a esta fecha tienen vencimiento a corto plazo de las que lo tienen a largo plazo.
B) Rendimientos implícitos de las Letras del Tesoro.-Se detallarán las distintas emisiones indicando las fechas e importes correspondientes a la creación y a su reembolso, poniendo de manifiesto los siguientes datos relativos a los rendimientos implícitos:
Importe de los mismos.
Importes devengados en ejercicios anteriores.
Importes devengados en el ejercicio.
Importes pendientes de devengo al 31 de diciembre.
C) Situación y movimiento del Papel Comercial en moneda distinta de euro.-Para cada una de estas deudas se detallará la siguiente información:
Fechas de creación y de reembolso.
Importe pendiente de reembolso en 1 de enero.
Importe pendiente de reembolso en 31 de diciembre.
D) Rendimientos implícitos del Papel Comercial en moneda distinta de euro.-Se detallarán las distintas emisiones indicando las fechas e importes correspondientes a la creación y a su reembolso, poniendo de manifiesto los siguientes datos relativos a los rendimientos implícitos:
6. Avales.-Se informará sobre los avales en vigor a 1 de enero y los concedidos durante el ejercicio, presentando el siguiente contenido:
A) Clasificación por moneda.-Clasificados según los tipos de moneda en que se hayan autorizado los avales, se indicará:
Persona o entidad avalada, con indicación del prestamista ante quien se efectúe la garantía y la fecha de concesión del aval.
Avales autorizados hasta fin de ejercicio, diferenciando los autorizados hasta fin del ejercicio anterior y los autorizados durante el ejercicio.
Avales pendientes de cancelar, poniendo de manifiesto los pendientes de cancelar en fin del ejercicio anterior y los que se encontrasen en dicha circunstancia al finalizar el ejercicio en curso.
Asimismo, se dará una estimación global, para el conjunto de los avales, de la carga financiera para el ejercicio siguiente.
B) Situación-resumen al cambio de 31 de diciembre.-Se detallará la conversión a euros de la información contenida en el apartado A) anterior, poniendo de manifiesto las posibles diferencias de cambio que, en los importes correspondientes al fin del ejercicio anterior, se produzcan como consecuencia de la variación existente entre el valor del tipo de cambio a dicha fecha y el correspondiente a fin del ejercicio en curso, teniendo en cuenta las variaciones producidas en este último.
Regla 40. Información sobre las operaciones de intercambio financiero.
1. Operaciones de intercambio financiero de divisas.
Esta información se estructurará de la siguiente manera:
A) Descripción y características.-Esta información se dividirá en dos partes:
Se informará sobre la operación principal o conjunto de operaciones principales sobre las que se han realizado las operaciones de intercambio financiero de divisas, detallando para cada operación de intercambio financiero de divisas los siguientes datos de la operación principal o conjunto de operaciones principales:
Denominación y código de la operación principal.
Entidad prestamista.
Fecha de amortización prevista.
Importe inicial (divisas/euros).
Si es asumida o creada por el Estado.
En caso de que una operación de intercambio financiero se realice con la finalidad de anular otra operación de intercambio financiero se informará de ello en ambas operaciones.
Se informará sobre los siguientes datos de la operación de intercambio financiero de divisas:
Entidad contratante.
Forma de liquidación (por íntegros o por diferencias).
Fecha de vencimiento prevista.
Importe inicial (divisas/euros) de las corrientes deudora y acreedora.
Tipo de interés de las corrientes deudora y acreedora.
Fecha de vencimiento de los intereses.
Comisiones de formalización y cancelación.
B) Situación de las operaciones de intercambio financiero de divisas.-Para cada operación que haya estado vigente durante el ejercicio se informará de los siguientes importes:
Principal pendiente al 1 de enero: Corriente deudora, corriente acreedora y diferencia resultante.
Creaciones del ejercicio, desglosando las corrientes deudoras y acreedoras.
Disminuciones del ejercicio, desglosando las corrientes deudoras y acreedoras.
Diferencias de cambio devengadas en el ejercicio, desglosando las correspondientes a las corrientes deudoras y acreedoras y la diferencia resultante.
Principal pendiente a 31 de diciembre de las corrientes deudora y acreedora, y diferencia deudora o acreedora resultante.
Los importes figurarán en divisas/euros, excepto en la columna de diferencias de cambio que figurarán en euros.
La información indicada se presentará en las siguientes agrupaciones:
Operaciones contratadas directamente por el Estado.
Operaciones asumidas.
C) Intereses de las operaciones de intercambio financiero de divisas.-Para cada operación que haya estado vigente durante el ejercicio se informará de los siguientes importes:
Intereses deudores y acreedores devengados y no vencidos en 1 de enero y diferencia resultante.
Intereses devengados en el ejercicio, desglosados en deudores y acreedores, y diferencia resultante.
Intereses vencidos en el ejercicio, desglosados en deudores y acreedores.
Diferencias de cambio de los intereses.
Rectificaciones o traspasos.
Intereses deudores y acreedores devengados y no vencidos en 31 de diciembre y diferencia deudora o acreedora resultante.
Los importes figurarán en divisas/euros, excepto en la columna de Diferencias de cambio y en la de rectificaciones y traspasos que figurarán en euros.
La información indicada se presentará en las siguientes agrupaciones: Operaciones contratadas directamente por el Estado.
D) Resultado de las operaciones de intercambio financiero de divisas.-Para cada operación se informará del resultado acumulado desde su formalización o su asunción hasta fin del ejercicio, o hasta el vencimiento producido en el mismo, detallando los siguientes importes:
Los gastos de formalización.
Los intereses devengados.
Las diferencias de cambio devengadas.
Resultados obtenidos en la cancelación anticipada.
El resultado acumulado.
Los importes figurarán en euros.
E) Valor de mercado de las operaciones de intercambio financiero de divisas y garantías recibidas.-En este estado se informará sobre el valor de mercado al cierre del ejercicio de todas las operaciones de intercambio financiero de divisas, que será calculado con el mismo criterio que el utilizado para determinar el depósito de garantía.
También se informará de las garantías recibidas por el Tesoro.
El estado contendrá para cada operación la siguiente información:
Denominación y código de la operación.
Importe a 31 de diciembre del valor de mercado de la operación, expresado en divisas/euros, cuando sea favorable a la contraparte.
Importe a 31 de diciembre del valor de mercado de la operación, expresado en divisas/euros, cuando sea favorable al Tesoro.
Importe de las garantías recibidas, en su caso, expresado en divisas/euros.
Forma en que está instrumentada la garantía recibida, en su caso.
2. Operaciones de intercambio financiero de intereses.-Esta información se estructurará de la siguiente manera:
Se informará sobre la operación principal, o conjunto de operaciones principales, sobre las que se han realizado las operaciones de intercambio financiero de intereses, detallando para cada operación de intercambio financiero de intereses los siguientes datos de la operación principal, o conjunto de operaciones:
Denominación y código del subsistema de endeudamiento.
Importe inicial (divisas/euros, en su caso).
Se informará sobre los siguientes datos de la operación de intercambio financiero de intereses:
Importes nocionales de principal (en divisas/euros, en su caso).
Tipos de interés aplicables a los importes nocionales.
B) Situación de las operaciones de intercambio financiero de intereses.
Para cada operación que haya estado vigente durante el ejercicio se informará de los siguientes importes:
Diferencias de cambio de los intereses, en su caso.
Los importes figurarán en divisas/euros cuando corresponda.
C) Resultado de las operaciones de intercambio financiero de intereses.
Para cada operación se informará del resultado acumulado desde su formalización o su asunción hasta fin del ejercicio, o hasta el vencimiento producido en el mismo, detallando los siguientes importes:
Los resultados obtenidos en la cancelación anticipada.
Las diferencias de cambio devengadas, en su caso.
Regla 41. Información de operaciones no presupuestarias de Tesorería.
1. Deudores no presupuestarios.-Para cada uno de los conceptos de carácter deudor a través de los que se reflejen contablemente las operaciones no presupuestarias de tesorería, se pondrán de manifiesto:
Saldo a 1 de enero.
Modificaciones del saldo inicial.
Cargos realizados durante el ejercicio.
Total deudores.
Abonos realizados durante el ejercicio.
Deudores pendientes de cobro a 31 de diciembre.
2. Acreedores no presupuestarios.-Para cada uno de los conceptos de carácter acreedor a través de los que se reflejen contablemente las operaciones no presupuestarias de tesorería, se detallarán:
Total acreedores.
Acreedores pendientes de pago a 31 de diciembre.
Por lo que se refiere a la información relativa a garantías y depósitos constituidos en efectivo en la Caja General de Depósitos, se presentará como complemento a lo anterior y con el detalle que permitan los registros de información específica de la Caja General de Depósitos, la siguiente información:
Saldo pendiente de cancelar a 1 de enero.
Constituciones del ejercicio.
Total garantías y depósitos constituidos.
Cancelaciones del ejercicio, indicando las producidas por devolución, incautación y prescripción.
Saldo pendiente de cancelar a 31 de diciembre.
3. Partidas pendientes de aplicación.-Para cada uno de los conceptos de carácter no presupuestario a través de los que se reflejen los cobros y pagos pendientes de aplicación, presentará la siguiente información:
A) De los cobros pendientes de aplicación, con indicación de:
Cobros pendientes de aplicación a 1 de enero.
Cobros realizados durante el ejercicio.
Total cobros pendientes de aplicación.
Cobros aplicados durante el ejercicio.
Cobros pendientes de aplicación a 31 de diciembre.
B) De los pagos pendientes de aplicación, expresando:
Pagos pendientes de aplicación a 1 de enero.
Pagos realizados durante el ejercicio.
Total pagos pendientes de aplicación.
Pagos aplicados durante el ejercicio.
Pagos pendientes de aplicación a 31 de diciembre.
Regla 42. Información de valores recibidos en depósito y operaciones de compraventa dobles sobre valores de la Deuda del Estado.
1. Valores recibidos en depósito.-
Esta información se pondrá de manifiesto de manera que, para cada uno de los conceptos mediante los que se registren contablemente los valores depositados, dentro de los cuales se incluyen los avales y seguros de caución recibidos, se indique:
Depósitos recibidos pendientes de devolver a 1 de enero.
Modificaciones de saldo inicial.
Depósitos recibidos durante el ejercicio.
Total depósitos recibidos.
Depósitos cancelados.
Depósitos recibidos pendientes de devolver a 31 de diciembre.
Total garantías constituidas.
Cancelaciones del ejercicio, indicando las producidas por devoluciones, incautación y cancelaciones de oficio.
2. Operaciones de compraventa dobles sobre valores de la Deuda del Estado.-
Con respecto a las operaciones de compraventa dobles sobre valores de la Deuda del Estado en el mercado secundario, se informará del importe a 31 de diciembre de los valores recibidos en garantía de la colocación de excedentes de tesorería en las distintas entidades financieras.
Regla 43. Información de las operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos.
En relación con las operaciones de administración de recursos que contablemente deban ser registradas a través de cuentas del subgrupo 45 «Deudores y acreedores por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos», se habrá de obtener la información que a continuación se indica:
1. Gestión de los recursos administrados.-Para cada uno de los conceptos a través de los que se refleje contablemente la gestión realizada derivada de la administración de recursos de otros entes públicos, presentará la siguiente información:
A) De los derechos reconocidos, con indicación de:
Liquidaciones de contraído previo e ingreso directo, distinguiendo entre liquidaciones pendientes de cobro a 1 de enero, rectificaciones del saldo inicial y liquidaciones practicadas durante el ejercicio.
Liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo, con el mismo detalle que en el caso anterior, es decir, diferenciando liquidaciones pendientes de cobro a 1 de enero, rectificaciones del saldo inicial y liquidaciones practicadas durante el ejercicio.
Total derechos reconocidos.
B) De la anulación de derechos, expresando:
Anulaciones de liquidaciones, distinguiendo las que correspondan a liquidaciones de contraído previo e ingreso directo de aquellas otras que se refieran a liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.
Total derechos anulados.
C) De los derechos reconocidos netos, con indicación de:
D) De la recaudación neta, detallando:
Recaudación total, desglosando la misma según corresponda a liquidaciones de contraído previo e ingreso directo, liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo, autoliquidaciones y otras liquidaciones sin contraído previo.
Devoluciones de ingresos.
E) De los derechos cancelados, con expresión del importe total de las cancelaciones que se hubiesen producido durante el ejercicio, desglosando las mismas según los siguientes motivos de cancelación:
Cancelaciones por insolvencias y otras causas.
Además del desglose indicado, para cada uno de los tres motivos de cancelación se distinguirán las cancelaciones que correspondan a liquidaciones de contraído previo e ingreso directo de aquellas otras cancelaciones que se refieran a liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.
F) De los derechos pendientes de cobro, indicando:
Derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre, diferenciando entre liquidaciones de contraído previo e ingreso directo y liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.
2. Devoluciones de ingresos.-Con el mismo nivel de desagregación que para la información anterior, se mostrará la información relativa a las operaciones de devolución de ingresos por recursos de otros entes públicos realizadas durante el ejercicio, detallando:
Devoluciones pendientes de pago a 1 de enero.
Devoluciones reconocidas durante el ejercicio.
Total devoluciones reconocidas.
Devoluciones pagadas.
Devoluciones pendientes de pago a 31 de diciembre.
3. Obligaciones derivadas de la gestión de los recursos administrados por cuenta de otros entes públicos.-Con el mismo nivel de desagregación que para la información de los puntos anteriores, se incluirá la información relativa a las obligaciones derivadas de la gestión realizada durante el ejercicio en relación con los recursos de otros entes públicos, con detalle de:
Saldo pendiente de pago a 1 de enero.
Rectificación del saldo inicial.
Recaudación líquida obtenida durante el ejercicio.
Cantidades reintegradas durante el ejercicio.
Saldo pendiente de pago a 31 de diciembre.
4. Cuentas corrientes en efectivo.-Para cada uno de los conceptos que se utilicen para reflejar contablemente las operaciones de entregas a cuenta y liquidación de los recursos gestionados, se indicarán:
Saldo a 1 de enero, diferenciando el mismo según sea deudor o acreedor.
Saldo a 31 de diciembre, distinguiendo el mismo según su carácter deudor o acreedor.
5. Saldos pendientes de cobro según su grado de exigibilidad.-Esta información pondrá de manifiesto la situación de exigibilidad que presenten los saldos pendientes de cobro a fin de ejercicio en los conceptos de recursos de otros entes públicos cuya gestión recaudatoria en período voluntario corresponda a la Administración General del Estado.
Para los saldos relativos a los conceptos cuya gestión recaudatoria en período voluntario corresponda a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, la información sobre la situación de exigibilidad de los mismos formará parte de la cuenta de los tributos estatales y recursos de otras Administraciones y Entes Públicos que se ha de elaborar por dicho Ente.
Para cada uno de los conceptos, la información de los saldos pendientes de cobro según su grado de exigibilidad expresará el número de liquidaciones e importe de las mismas, presentando el siguiente contenido:
A) Extracto general, que indicará:
B) Período voluntario, detallando las siguientes situaciones:
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
Regla 44. Formación de la Cuenta de la Administración General del Estado.
1. La Cuenta de la Administración General del Estado se formará de acuerdo con las especificaciones que se contienen en los puntos siguientes de esta Regla.
2. A la finalización del ejercicio contable, y una vez que se hubiesen registrado todas las operaciones que deban ser imputadas al mismo, la Central Contable, con el fin de elaborar la Cuenta de la Administración General del Estado, obtendrá y verificará la información que permita crear los ficheros informáticos que se describen en el anexo I de esta Instrucción en los que se contendrá toda la información indicada en la sección segunda de este capítulo.
A efectos de poder obtener los ficheros informáticos anteriores, las oficinas de contabilidad deberán remitir a la Central Contable la información que ésta les solicite, en el plazo de quince días desde dicha solicitud.
3. Formando parte de la Cuenta de la Administración General del Estado, además de los ficheros informáticos a que se refiere el punto anterior de esta Regla, se obtendrá por duplicado, un Resumen de dicha Cuenta, que incluirá la siguiente documentación en papel:
III. Estado de liquidación del Presupuesto.
III.1 Liquidación del Presupuesto de Gastos por Secciones.
III.2 Liquidación del Presupuesto de Gastos por Funciones.
III.3 Liquidación del Presupuesto de Gastos por Capítulos.
III.4 Liquidación del Presupuesto de Ingresos por Capítulos.
El contenido y formato de este «Resumen de la Cuenta de la Administración General del Estado» se habrá de ajustar a los modelos que se incluyen en el anexo II de la presente Instrucción.
Para hacer constar que las operaciones registradas en el Sistema de Información Contable de la Administración General del Estado, con imputación al ejercicio de ..........., han sido reflejadas en la Cuenta de la Administración General del Estado correspondiente a dicho ejercicio.
En ......................., a ........... de ............. de .....
EL SUBDIRECTOR GENERAL DE GESTIÓN CONTABLE.-V.º B.º, EL INTERVENTOR GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO»
5. La Intervención General de la Administración del Estado podrá modificar el contenido de los ficheros informáticos y de los requerimientos y características técnicas que se describen en los anexos I y IV de esta Instrucción, con el fin de adecuarlos a los que en cada momento pudiesen estar disponibles en el SIC.
Igualmente, la Intervención General de la Administración del Estado podrá modificar el contenido del Resumen regulado en el punto 3 anterior, con el fin de adecuarlo a los posibles cambios que se pudiesen producir en los criterios de tratamiento de las operaciones o de presentación de la información contable, así como en la Adaptación del P.G.C.P. a la Administración General del Estado.
Regla 45. Rendición de cuentas.
I.1 Ejecución del Presupuesto de gastos corriente por funciones.
I.5 Anticipos de tesorería art. 65 T.R.L.G.P.
I.7Obligaciones de presupuesto corriente.
I.8Obligaciones de presupuestos cerrados.
III.1 Inversiones financieras en capital, patrimonio y valores de renta fija.
IV. Información sobre el endeudamiento.
IV.1 Situación y movimiento de las letras del Tesoro y papel comercial.
IV.2 Situación y movimiento del resto de la deuda del Estado.
Asimismo, podrán obtenerse cuantos informes se consideren necesarios para suministrar información relevante no prevista en la relación anterior, que se hubiera producido en el ámbito de los Departamentos ministeriales. En especial, se incluirá un estado con información económico-patrimonial, en el que se muestre el saldo de las cuentas de la Adaptación del P.G.C.P para la Administración General del Estado, al final del ejercicio anterior y del ejercicio actual.
La información a que se refiere el apartado II anterior sólo se incluirá en el Informe agregado del Ministerio de Hacienda, y la información relativa a los apartados I.7, I.8.b y IV anteriores sólo se incluirá en el Informe agregado del Ministerio de Economía, sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior.
El contenido y formato de los «Informes agregados» de los Departamentos ministeriales se habrá de ajustar a los modelos que se incluyen en el anexo III de la presente Instrucción.
Para hacer constar que las operaciones de .............. (indicar las operaciones a las que se refiere la diligencia de las incluidas en los apartados de los Informes agregados) ............... registradas en el Sistema de Información Contable de la Administración General del Estado correspondientes al Ministerio de ......................., con imputación al ejercicio de ............., han sido reflejadas en el Informe agregado correspondiente a dicho ejercicio cuyas páginas están numeradas de la ........ a la ...........
El .............. V.º B.º ................... El ....................»
La diligencia anterior se expedirá por el Jefe de Contabilidad de cada Departamento ministerial con el visto bueno del correspondiente Interventor Delegado, cuando se trate de operaciones de inversiones financieras (III) y de operaciones de ejecución de los gastos públicos (I), excepto obligaciones de presupuesto corriente (I.7.) y propuestas pendientes de pago de presupuestos cerrados (I.8.b).
La diligencia anterior se expedirá, cuando se trate de operaciones sobre la ejecución de ingresos públicos (II), por el Subdirector general de Gestión Contable con el visto bueno del Interventor general de la Administración del Estado, y cuando se trate de operaciones sobre obligaciones de presupuesto corriente (I.7.), operaciones sobre propuestas pendientes de pago de presupuestos cerrados (I.8.b) y de operaciones de endeudamiento (IV), por el Jefe de Contabilidad de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera con el visto bueno del Interventor Delegado en dicha Dirección General.
El responsable que expida cada una de las diligencias anteriores deberá firmar o rubricar todas y cada una de las páginas de los informes que forman parte del correspondiente Informe agregado, al que se refiera dicha diligencia.
«Don/doña ........................................................
(nombre y apellidos del titular del Departamento ministerial)..........................................(cargo del mismo), aprueba el Informe agregado de las operaciones realizadas en su ámbito ministerial, correspondiente al ejercicio de ............, de acuerdo con lo que se establece en la Instrucción de contabilidad para la Administración General del Estado aprobada mediante Orden del Ministerio de Hacienda de ..............(fecha de aprobación de esta Orden)................, el cual contiene .......... páginas numeradas correlativamente.
5. A efectos de su rendición al Tribunal de Cuentas, una vez firmada la diligencia del punto anterior, se deberá remitir dicha diligencia junto con su respectivo Informe agregado a la Intervención General de la Administración del Estado dentro de los cinco meses siguientes a la finalización del ejercicio económico.
Regla 46. Remisión de la Cuenta de la Administración General del Estado al Tribunal de Cuentas.
La Intervención General de la Administración del Estado remitirá la Cuenta de la Administración General del Estado al Tribunal de Cuentas dentro de los siete meses siguientes a la finalización del ejercicio económico. Dicha remisión se efectuará en un único envío de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) Los ficheros correspondientes a la Cuenta de la Administración General del Estado serán remitidos al Tribunal de Cuentas mediante soporte informático cuyo tipo, estructura y contenido se ajustarán a los requerimientos y características técnicas que se indican en el anexo IV de esta Orden.
b) Además de los ficheros mencionados, se remitirá la documentación indicada en los puntos 3 y 4 de la Regla 44, y en los puntos 2, 3 y 4 de la Regla anterior.
Una copia o duplicado de los ficheros y documentos anteriores quedará en poder de la Intervención General de la Administración del Estado, tanto a efectos estadísticos como de la obtención de la Cuenta General de las Administraciones Públicas estatales que ha de formar parte de la Cuenta General del Estado.
Regla 47. Conservación de la Cuenta de la Administración General del Estado.
Transcurrido el plazo de seis años o, en su caso, el de prescripción de la responsabilidad contable y una vez emitido el preceptivo informe del Tribunal de Cuentas, la Intervención General de la Administración del Estado procederá a remitir al Archivo Histórico de Documentos los ficheros y documentos en su poder de la Cuenta de la Administración General del Estado, sin perjuicio de que una copia pueda ser conservada por tiempo indefinido.
Regla 48. Publicación de la Cuenta de la Administración General del Estado.
Al objeto de que todos los posibles destinatarios de la información contable puedan disponer de datos sobre la actividad desarrollada por la Administración General del Estado, en el plazo de un mes contado desde la remisión de la Cuenta de la Administración General del Estado al Tribunal de Cuentas, la Intervención General de la Administración del Estado mandará publicar en el «Boletín Oficial del Estado» la información contenida en el Resumen de dicha Cuenta al que se refiere el punto 3 de la Regla 44.
A efectos de la publicación, indicada en el párrafo anterior, los datos del «Resumen de la Cuenta de la Administración General del Estado» podrán expresarse en una escala de cuenta distinta de la utilizada en los registros del SIC, la cual se fijará por la Intervención General de la Administración del Estado, atendiendo fundamentalmente a una mayor claridad y comprensión de la misma.
Regla 49. Delimitación.
b) La información para publicar en el «Boletín Oficial del Estado» prevista en el apartado 1 del artículo 131 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria.
c) La información para remitir al Congreso de los Diputados y al Senado a que se refiere el apartado 2 del mencionado artículo 131 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria.
d) La información estadística que se establece en la Regla 54 de este Capítulo.
2. Al margen de la información a que se refiere el apartado anterior, la Intervención General de la Administración del Estado estará obligada a suministrar toda aquélla otra información que fuese requerida por parte de los distintos usuarios debidamente autorizados.
Regla 50. Nivel de la información.
Regla 51. Soporte de la información.
1. El SIC facilitará el tratamiento flexible de la información contable a través de estados contables que podrán estar soportados en consultas interactivas a través de los puestos informáticos de trabajo, listados, documentos e informes en papel, o mediante cualquier tipo de soporte informático que garantice adecuadamente la integridad de la información que contenga.
Regla 52. Información para publicar en el «Boletín Oficial del Estado».
1. De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 131 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria, el Ministerio Hacienda habrá de publicar en el «Boletín Oficial del Estado» los siguientes datos mensuales:
2. La información a que se refiere el apartado anterior se elaborará por la Central Contable, debiendo ajustarse en su contenido a lo que se establece en los apartados siguientes de la presente Regla.
Esta información pondrá de manifiesto los pagos y cobros realizados hasta el fin del periodo a que se refiera, detallando los mismos según su naturaleza económica y su carácter presupuestario o no presupuestario, indicando, asimismo, el déficit o superávit de Tesorería derivado de dichos pagos y cobros.
A) Operaciones de ejecución del Presupuesto de Gastos del ejercicio corriente, y sus modificaciones.
Para cada una de las clasificaciones presupuestarias:
orgánica, funcional y económica, detallando las mismas al nivel de sección, función y artículo, respectivamente, se facilitará la información que se establece en la Regla 31 de la presente Instrucción para el «Estado de liquidación del presupuesto de gastos», es decir:
Los créditos presupuestarios definitivos, diferenciando los mismos según se correspondan con los aprobados en el presupuesto inicial o los procedentes de posteriores modificaciones al mismo.
Los gastos comprometidos.
Los remanentes de crédito.
Los pagos realizados.
Las obligaciones pendientes de pago.
B) Operaciones de ejecución del Presupuesto de Ingresos.
Para cada uno de los artículos que configuran la clasificación económica del presupuesto de ingresos, se facilitará la información que se establece en el PGCP para el «Estado de liquidación del presupuesto de ingresos», es decir:
Las previsiones presupuestarias definitivas, diferenciando las mismas según se correspondan con las inicialmente aprobadas en el presupuesto o con posteriores modificaciones al mismo.
Los derechos reconocidos netos.
La recaudación neta.
Los derechos cancelados.
Los derechos pendientes de cobro.
C) Saldo presupuestario.
Se detallará el saldo presupuestario del periodo a que la información se refiera, mediante la comparación entre el total de los derechos y obligaciones que se hubiesen reconocido con imputación al presupuesto del ejercicio en curso, tomándose los importes correspondientes por sus valores netos. Los derechos reconocidos netos, a efectos de este estado, se determinarán por la diferencia entre los derechos reconocidos netos del Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos y los derechos cancelados incluidos en el mismo.
La información que se suministrará figurará clasificada según las rúbricas que, para el saldo presupuestario del ejercicio, se establecen en el «Estado del resultado presupuestario» que se incluye en el PGCP.
Pagos presupuestarios realizados.
Recaudación neta del Presupuesto de Ingresos, detallando importes íntegros y devoluciones de ingresos, clasificada por Oficinas Contables donde se hubiese producido su aplicación presupuestaria.
A) Operaciones de Presupuestos de Gastos cerrados.
Para cada una de las secciones del Presupuesto de Gastos se indicarán los pagos que se hubiesen realizado, hasta el fin del periodo a que la información se refiera, correspondientes a obligaciones a pagar de presupuestos de gastos ya cerrados.
B) Operaciones de presupuestos de ingresos cerrados.
Para cada uno de los capítulos del Presupuesto de Ingresos se detallará la recaudación que se hubiese obtenido, hasta el fin del periodo a que la información se refiera, correspondiente a derechos a cobrar de presupuestos de ingresos ya cerrados.
C) Operaciones no presupuestarias de Tesorería.
Detallará, por conceptos, los ingresos y pagos realizados como consecuencia de operaciones no presupuestarias de Tesorería, así como los saldos existentes, en cada concepto, al comienzo del ejercicio y al final del periodo a que la información se refiera.
Regla 53. Información para el Congreso de los Diputados y Senado.
1. De acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del artículo 131 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, con periodicidad mensual, la Intervención General de la Administración del Estado remitirá al Congreso de los Diputados y al Senado información sobre la ejecución de los presupuestos.
A) Ejecución del Presupuesto de Gastos.
Para el presupuesto de gastos del ejercicio en curso, y para cada una de las clasificaciones presupuestarias: orgánica, funcional y económica, detallando las mismas al nivel de sección, función y artículo, presentará la información que se establece en el PGCP para el «Estado de liquidación del presupuesto de gastos», es decir:
B) Modificaciones a los créditos del Presupuesto de Gastos.
Con el mismo nivel de desagregación que en el caso anterior, se mostrarán las modificaciones autorizadas a los créditos iniciales del presupuesto de gastos que se hayan producido durante el periodo a que la información se refiera, detallándose:
Transferencias de crédito, distinguiendo entre positivas y negativas.
Redistribución de créditos.
Total modificaciones.
C) Ejecución del Presupuesto de Ingresos.
Para el presupuesto de ingresos del ejercicio que se cierra, y para cada uno de los artículos que configuran la clasificación económica del mismo, presentará la información que se establece en el PGCP para el «Estado de liquidación del presupuesto de ingresos», es decir:
D) Saldo presupuestario.
Esta información será idéntica a la que se establece para su publicación en el «Boletín Oficial del Estado», siendo su contenido el que para la misma se establece en apartado 5, letra C), de la Regla 52 anterior.
E) Movimiento de Tesorería.
Esta información pondrá de manifiesto los pagos y cobros realizados hasta el fin del periodo a que se refiera, detallando los mismos según su naturaleza económica y su carácter presupuestario o no presupuestario, y en los presupuestarios diferenciando los mismos según correspondan a presupuesto corriente o a presupuestos cerrados.
Regla 54. Información estadística.
Anexo I de la OM HAC/1300/2002, 23 mayo, rectificado por corrección de errores («B.O.E.» 23 noviembre).--> Téngase en cuenta que el anexo I ha sido modificado por el apartado segundo de la Res. 30 julio 2003, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se aprueba la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado («B.O.E.» 20 agosto).
Téngase en cuenta que los apartados 1.6 a 1.8 de la O.M. HAC/240/2004, de 26 de enero, por la que se modifican: la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del estado, aprobada por Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo, y las Órdenes Ministeriales de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado; los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; y la Instrucción de Contabilidad para la Administración Institucional del Estado («B.O.E.» 11 febrero), introducen los siguientes tipos de información: A partir del «A36», en la tabla de tipos de información que aparece en el Grupo-3 del apartado Segundo, «Nombre de los ficheros», del anexo I, «Ficheros informáticos comprensivos de la cuenta de la Administración General del Estado»: A37 Cuentas del P.G.C.P. (antes de asientos de ajustes y de regularización). H15 Presupuesto de ingresos. Ejercicio corriente (concepto presupuestario). H16 Presupuesto de ingresos. Ejercicios cerrados (concepto presupuestario). H17 Derechos presupuestarios pendientes de cobro según su grado de exigibilidad. Ejercicio corriente (concepto presupuestario). H18 Derechos presupuestarios pendientes de cobro según su grado de exigibilidad. Ejercicios cerrados (concepto presupuestario). H28 Cuentas del PGCP. Ejercicio anterior (antes asientos de regularización). H29 Cuentas del PGCP. Ejercicio anterior (antes del asiento de cierre). Dentro del Grupo-3, tipo de información A01 «Presupuesto de Gastos. Ejercicio corriente», se introduce una nueva posición 492 «Importe de retenciones de crédito para bajas por anulación y otras minoraciones». Se introduce en el Grupo-3 del apartado Sexto, «Formato de los registros/líneas de detalle», del anexo I, «Ficheros informáticos comprensivos de la cuenta de la Administración General del Estado», a partir de la descripción correspondiente al fichero «A36», la descripción de los ficheros que se detallan en el anexo I de esta Orden.
Ficheros informáticos compresivos de las cuentas
Téngase en cuenta que el anexo II ha sido modificado por el apartado segundo de la Res. 30 julio 2003, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se aprueba la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado («B.O.E.» 20 agosto).
Anexo III de la OM HAC/1300/2002, 23 mayo, rectificado por corrección de errores («B.O.E.» 23 noviembre).-->
Requerimientos y características técnicas