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Timestamp: 2020-08-11 04:19:46+00:00
Document Index: 138361135

Matched Legal Cases: ['§ 1', 'art. 49', 'art. 49', '§ 10', '§ 20', '§ 30', 'art. 49', '§ 40', 'art. 199', 'art. 220', '§ 50', '§ 60', '§ 70', '§ 80', '§ 90', '§ 100', '§ 110', '§ 120', '§ 130', '§ 140', '§ 130', '§ 250', '§ 150', '§ 160', '§ 150', '§ 170', '§ 180', '§ 190', 'art. 49', '§ 20', '§ 200', 'art. 49', '§ 210']

BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-20191030
I. Calcul du crédit d'impôt éco-prêt à taux zéro (PTZ)
1 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 1-30/10/2019)
Pour le calcul du crédit d'impôt, les avances remboursables doivent être prises en compte dans leur totalité à compter du premier versement ( CGI, ann. III, art. 49 septies ZZB ).
Le crédit d'impôt est calculé en prenant en compte les avances remboursables versées au titre de l'année civile, quelle que soit la date de clôture des exercices et quelle que soit leur durée ( CGI, ann. III, art. 49 septies ZZA ).
1. Modalités de calcul du crédit d'impôt éco-PTZ
10 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 10-30/10/2019)
Le II de l' article 244 quater U du CGI prévoit que le montant du crédit d’impôt est égal à l’écart entre la somme actualisée des mensualités dues au titre de l’avance remboursable sans intérêt et la somme actualisée des montants perçus au titre d’un prêt de mêmes montant et durée de remboursement, consenti à des conditions normales de taux à la date d’émission de l’offre de prêt ne portant pas intérêt.
La méthode de calcul du crédit d’impôt attribué aux établissements de crédit ou aux sociétés de financement qui accordent des avances remboursables sans intérêt qui est présentée ci-après s'applique aux offres d'avance émises à compter du 21 août 2019.
20 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 20-30/10/2019)
Les modalités de calcul de la compensation par l'État de l'absence d'intérêts pour la banque sont précisées à l' article 49 septies ZZB bis de l'annexe III au CGI .
Le montant du crédit d'impôt accordé à l'établissement de crédit ou à la société de financement pour compenser l'absence d'intérêts de l'avance est calculé en appliquant au montant de l'avance un taux S calculé chaque trimestre.
Ce taux S est le résultat du produit de deux termes, arrondi à la quatrième décimale :
- la somme, actualisée par les facteurs d'actualisation des différences de mensualités entre deux prêts de 1 ¤ à mensualités constantes de même durée initiale de remboursement que l’avance : d'une part, d’un prêt consenti au taux d'intérêt de référence i, augmenté d'une prime p, et, d'autre part, d’un prêt sans intérêt ;
- l'inverse de la moyenne des facteurs d'actualisation à 6, 18, 30, 42 et 54 mois, sans que cette moyenne puisse être supérieure à 1.
Pour chaque maturité t (en mois), le facteur d'actualisation βt est calculé à partir de la moyenne z t des taux d'intérêt zéro-coupon du marché interbancaire de même maturité observés entre le dixième jour du deuxième mois et le dixième jour du dernier mois du trimestre précédant l'offre de prêt.
Le taux d'intérêt de référence i est le taux d'intérêt annuel qui annule la valeur actualisée nette, actualisée à partir des facteurs d'actualisation d'un prêt à mensualités constantes de même durée que le prêt ne portant pas intérêt (notée T mois, la durée totale) consenti à ce taux i.
La prime p est fixée, en fonction de la nature de l’avance remboursable mentionnée au a et au b de l’ article D. 319-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) , dans le tableau ci-après :
Nature de l’avance
Avance remboursable octroyée à titre individuel
Avance remboursable octroyée au titre d’une copropriété
220 points de base
Dans ce qui précède, la durée de la période de remboursement, déterminée conformément aux dispositions de l' article D. 319-8 du CCH est arrondie au multiple de six mois inférieur.
30 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 30-30/10/2019)
Conformément aux dispositions de l' article 1657 du CGI , les éléments venant modifier les cotisations (réductions d'impôts ou de droits, décote, etc.) sont arrondis à l'unité la plus proche. Ainsi, le montant de chaque crédit d'impôt est arrondi à l'euro le plus proche. Les bases strictement inférieures à 0,50 sont négligées et celles supérieures ou égales à 0,50 sont comptées pour un.
Le crédit d'impôt est calculé en prenant en compte les avances remboursables versées au titre de l'année civile ( CGI, ann. III, art. 49 septies ZZA ). Ainsi, la règle d'arrondi s'applique au niveau de la totalité du droit à crédit d'impôt dont bénéficie l'établissement de crédit ou la société de financement au titre de la totalité des avances remboursables versées au cours de l'année civile précédente.
II. Utilisation du crédit d'impôt éco-PTZ
40 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 40-30/10/2019)
Le crédit d'impôt éco-PTZ est imputé à hauteur d'un cinquième de son montant sur l'impôt sur les sociétés dû par l'établissement de crédit ou la société de financement au titre de l'année au cours de laquelle les avances remboursables ont été versées et par fractions égales sur l'impôt dû au titre des quatre années suivantes ( CGI, art. 199 ter S et CGI, art. 220 Z ).
Montant du crédit d'impôt déterminé au titre des avances versées en N : 100 000 ¤.
Montant du crédit d'impôt déterminé au titre des avances versées en N+1 : 80 000 ¤.
50 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 50-30/10/2019)
60 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 60-30/10/2019)
Les sociétés de personnes mentionnées à l' article 8 du CGI , à l' article 238 bis L du CGI , et les groupements mentionnés à l' article 239 quater du CGI , à l' article 239 quater B du CGI et à l' article 239 quater C du CGI , ne peuvent, en l'absence d'option pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés, bénéficier eux-mêmes du crédit d'impôt éco-PTZ.
Cependant, le crédit d'impôt peut être utilisé par les associés au prorata de leurs droits, pour être imputé par ceux-ci sur leurs impositions personnelles à la condition qu'il s'agisse de redevables de l'impôt sur les sociétés ou de personnes physiques participant à l'exploitation au sens du 1° bis du I de l' article 156 du CGI ( CGI, article 244 quater U, VI ). Ainsi, seules les personnes physiques qui participent directement, régulièrement et personnellement à l'exercice d'activité d'établissement de crédit ou de société de financement peuvent bénéficier du crédit d'impôt à hauteur de la fraction correspondant à leur participation au capital de la société.
70 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 70-30/10/2019)
80 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 80-30/10/2019)
Lorsque la modification a pour effet d'augmenter le montant ou la durée de l'avance remboursable, l'établissement de crédit ou la société de financement est susceptible de bénéficier d'un supplément de crédit d'impôt. Le montant du crédit d'impôt définitif est alors calculé par application du taux S en vigueur à la date d'octroi de l'avance initiale, mais sur la base de l'avance telle que modifiée par l'avenant.
90 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 90-30/10/2019)
Exemple : La banque B redevable de l'impôt sur les sociétés et dont l'exercice coïncide avec l'année civile a versé à un emprunteur une avance remboursable en N qui lui permet de bénéficier d'un crédit d'impôt d'un montant total de 2 000 ¤ qu'elle doit imputer par fractions égales de 400 ¤ sur son impôt dû au titre des exercices clos de N à N+4.
Au cours de l'année N+2, le même emprunteur et la banque B concluent un avenant au contrat initial qui permet à la banque de bénéficier d'un crédit d'impôt supplémentaire pour le même logement d'un montant de 750 ¤. Ce supplément de crédit d'impôt devra être imputé en cinq fractions égales de 150 ¤. Les fractions imputables sur l'impôt sur les sociétés dû au titre des exercices clos en N+2, N+3 et N+4 se verront majorées de 150 ¤. Les fractions imputables sur l'impôt sur les sociétés dû au titre des exercices clos en N et N+1 ayant déjà été utilisées, le supplément de crédit d'impôt y afférent, soit 300 ¤ (150 ¤ + 150 ¤), sera régularisé par imputation à l'échéance la plus proche, c'est à dire lors de la liquidation de l'IS dû au titre de l'exercice clos en N+2.
100 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 100-30/10/2019)
Lorsque la modification a pour effet de diminuer le montant ou la durée de l'avance initiale, le montant du crédit d'impôt accordé à l'établissement de crédit ou la société de financement doit être minoré en conséquence.
110 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 110-30/10/2019)
Le crédit d'impôt éco-PTZ ne peut être utilisé pour le paiement des contributions calculées sur l'impôt sur les sociétés. De même, le crédit d'impôt ne peut être utilisé pour acquitter un rappel d'impôt sur les bénéfices qui se rapporterait à des exercices clos avant le 31 décembre de l'année au titre de laquelle il est obtenu.
120 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 120-30/10/2019)
130 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 130-30/10/2019)
Le crédit d'impôt éco-PTZ fait naître au profit de l'établissement de crédit ou de la société de financement une créance d'égal montant.
Cette créance étant inaliénable et incessible, la cession du contrat de prêt par un établissement de crédit ou une société de financement au profit d'un autre établissement de crédit ou d'une autre société de financement ne peut entraîner le transfert du crédit d'impôt attaché au prêt cédé. Par ailleurs, l'inaliénabilité du crédit d'impôt éco-PTZ s'oppose à ce que la créance puisse être mobilisée ou donnée en garantie.
140 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 140-30/10/2019)
La créance citée au II-E § 130 constitue un produit imposable pour la détermination du résultat fiscal et est rattachée à hauteur d'un cinquième au titre de l'exercice au cours duquel l'établissement de crédit ou la société de financement a versé des avances remboursables sans intérêt et par fractions égales sur les quatre exercices suivants.
Au titre de chacun de ces cinq exercices, l’établissement de crédit ou la société de financement devra réintégrer extra-comptablement un cinquième de la créance sous déduction du montant du produit comptabilisé en application des principes comptables ( BOI-BIC-RICI-10-140-20-10 au II-C § 250 ).
150 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 150-30/10/2019)
L'établissement de crédit ou la société de financement absorbé dépose une déclaration spéciale pour les avances qu'il a versées entre le 1 er janvier de l'année de réalisation de la fusion et la date de réalisation de l'opération de fusion.
160 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 160-30/10/2019)
Le transfert de la créance de crédit d'impôt éco-PTZ en cas de scission ou apport partiel d'actif est possible dans les conditions exposées au II-G-1 § 150 à la condition que l'ensemble des éco-PTZ y afférents et versés aux emprunteurs par la société scindée ou apporteuse soient transférés à la société bénéficiaire des apports.
170 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 170-30/10/2019)
En cas de cessation, les avances remboursables versées par l'établissement de crédit ou par la société de financement entre la date d'ouverture de l'exercice et la date de cessation définitive ouvrent droit à un crédit d'impôt imputable sur l'impôt sur les bénéfices dû par l'établissement de crédit ou par la société de financement au titre de son dernier exercice. Si le montant du crédit d'impôt excède le montant de l'impôt dû, le solde non imputé est restitué à l'établissement de crédit ou à la société de financement. L'établissement de crédit ou la société de financement a également droit au remboursement immédiat de la totalité des fractions de crédit d'impôt éco-PTZ restant à imputer.
A. Rôle de la société de gestion des financements et de la garantie de l'accession sociale à la propriété (SGFGAS)
180 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 180-30/10/2019)
La SGFGAS assure également le suivi des crédits d'impôt dont bénéficient les établissements de crédit ou les sociétés de financement. La transmission du calcul du crédit d'impôt par la SGFGAS se fait par l'envoi d'une attestation à l'établissement de crédit ou à la société de financement permettant à ce dernier d'indiquer le montant de crédit d'impôt imputable au titre d'une année sur sa déclaration spéciale n° 2078-B-SD (CERFA n° 12519). Cette attestation portant le calcul du crédit d'impôt est transmise par la SGFGAS par un imprimé n° 2078-D-SD (CERFA n° 12521) dénommé « État relatif à la détermination du crédit d'impôt en faveur des établissements de crédit qui accordent des avances remboursables sans intérêt pour le financement de travaux d'amélioration de la performance énergétique établi par l'organisme chargé de gérer le fonds de garantie de l'accession sociale à la propriété ». Elle est transmise dans les conditions et délais prévus dans la convention signée entre les établissements de crédit ou les sociétés de financement et la SGFGAS.
Les imprimés n° 2078-B-SD et n° 2078-D-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr .
190 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 190-30/10/2019)
Les éléments de nature à modifier le montant du crédit d'impôt doivent être pris en compte pour la production de l'imprimé n° 2078-D-SD délivré par la SGFGAS. Ces éléments doivent figurer sur l'attestation délivrée au plus tard le 31 mars qui suit l'expiration de la période de six mois (ou neuf mois lorsque l'emprunteur est un syndicat de copropriétaire) postérieure à la date de clôture de l'avance ( CGI, ann. III, art. 49 septies ZZB ).
Si à la date du 15 mai N+2 l'emprunteur apparaît comme redevable d'un avantage indu ( BOI-BIC-RICI-10-110-30 au I-C § 20 et suiv. ), l'établissement de crédit doit lui proposer une régularisation avant le 15 juillet N+2.
200 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 200-30/10/2019)
La SGFGAS transmet au service de la Direction générale des finances publiques chargé des grandes entreprises (DGE), dans les quatre mois de la clôture de l'exercice de chaque établissement de crédit ou société de financement, l'état relatif au crédit d'impôt éco-PTZ pour chaque établissement de crédit ou société de financement tenu de déposer une déclaration spéciale et ayant déclaré auprès de la SGFGAS le versement d'avances remboursables sans intérêt ( CGI, ann. III, art. 49 septies ZZE ).
La DGE adressera aux services locaux compétents les états relatifs au crédit d'impôt éco-PTZ concernant les établissements de crédit ou sociétés de financement qui ne relèvent pas de sa compétence.
210 (BOFiP-BIC-RICI-10-110-20-§ 210-30/10/2019)
Les établissements de crédit ou sociétés de financement redevables de l'impôt sur les sociétés ainsi que les sociétés mères d'un groupe fiscal au sens des articles 223 A et suivants du CGI devront déposer une déclaration spéciale n° 2078-B-SD avec le relevé de solde de l'impôt sur les sociétés n° 2572-SD (CERFA n° 12404), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr , auprès du comptable chargé du recouvrement de l'impôt sur les sociétés.
S'agissant des établissements de crédit ou sociétés de financement relevant du régime des groupes de sociétés prévu à l' article 223 A du CGI , la société mère joint les déclarations spéciales n° 2078-B-SD des sociétés du groupe, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité, par voie papier, au relevé de solde relatif au résultat d'ensemble. Les sociétés sont dispensées d'annexer la déclaration spéciale les concernant à la déclaration qu'elles sont tenues de déposer en vertu du 1 de l' article 223 du CGI .