Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp5-443-57-13-3-kg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184746782
Timestamp: 2020-05-31 16:49:27+00:00
Document Index: 42462881

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 132', 'art. 132', 'art. 132', 'art. 132', 'art. 3', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

ILPP5/443-57/13-3/KG - Pismo wydane przez: Izba...
ILPP5/443-57/13-3/KG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi polegającej na prowadzeniu zajęć szkoleniowo-treningowych dla dzieci i młodzieży - jest nieprawidłowe.
W dniu 25 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi polegającej na organizowaniu zajęć treningowych dla dzieci i młodzieży.
Wnioskodawca - "A" S.A. (dalej: Spółka) jest klubem sportowym w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, będąc jednocześnie spółką, w której 100% akcji posiada gmina miejska. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej oraz jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Celem statutowym Spółki jest w szczególności:
a. wspieranie rozwoju lokalnego i regionalnego ze szczególnym uwzględnieniem sportu, turystyki i rekreacji w szczególności poprzez realizację przedsięwzięć inwestycyjnych w sferze użyteczności publicznej, w tym:
o budowa, modernizacja oraz eksploatacja obiektów turystycznych, sportowych i rekreacyjnych,
o przygotowanie nowych propozycji programowych w zakresie turystyki, sportu i rekreacji dla mieszkańców miasta i okolic,
o promocja aktywnych form wypoczynku,
administrowanie i zarządzanie obiektami turystycznymi, sportowymi i rekreacyjnymi,
prowadzenie działalności sportowej jako klub sportowy, w tym uczestnictwo w profesjonalnych zawodach sportowych, w szczególności poprzez prowadzenie sekcji sportowych w określonych dyscyplinach sportu.
Spółka nie działa w celu osiągnięcia zysku a ceny usług świadczonych przez nią mają zapewnić jedynie pokrycie kosztów funkcjonowania Spółki. Wnioskodawca posiada obiekty sportowe takie jak: hala widowiskowo - sportowa, stadion, boiska sportowe, korty tenisowe, baseny odkryte, kryta pływalnia. Wszystkie obiekty znajdują się na ogrodzonym terenie Spółki. Odbiorcami usług są głównie lokalne stowarzyszenia sportowe, szkoły z terenu miasta i ościennych gmin, którym udostępnianie są odpłatnie posiadane obiekty na treningi, zawody i inne zajęcia sportowe. Również mieszkańcy oraz firmy działające na terenie miasta i okolic korzystają z obiektów sportowych Spółki w celach sportowo - rekreacyjnych i zdrowotnych. Zgodnie z klasyfikacją GUS przeważający rodzaj działalności Spółki to 93.11.Z - działalność obiektów sportowych. Spółka posiada również sekcję piłki nożnej: I zespół piłki nożnej, który gra w II lidze, II zespół (rezerwy) oraz grupy młodzieżowe.
Wnioskodawca organizuje odpłatnie zajęcia treningowe (ogólnorozwojowe i piłkarskie) dla dzieci w wieku szkolnym, na podstawie umowy zawartej z rodzicami małoletnich dzieci uczestniczących w tych zajęciach. Na podstawie umowy do obowiązków klubu należy udostępnienie bazy sportowej, zapewnienie opieki uprawnionego trenera piłki nożnej, niezbędnego sprzętu sportowego (piłki, stroje meczowe), transportu na mecze wyjazdowe. Rodzice wpłacają comiesięczną opłatę za zajęcia sportowe na konto bankowe lub w kasie Spółki, która ewidencjonowana jest na kasie fiskalnej. Urząd Statystyczny w Łodzi zakwalifikował "prowadzenie szkoleń w piłkę nożną dla dzieci i młodzieży przez pracowników zatrudnionych przez właściciela, dzierżawcę obiektu sportowego" jako PKWiU 93.11.10.0 "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".
Czy zajęcia treningowe dla dzieci i młodzieży podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie zajęć szkoleniowo-treningowych dla dzieci i młodzieży, sklasyfikowane przez Urząd statystyczny jako "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych", powinno być opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest klubem sportowym w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, będąc jednocześnie spółką, w której 100% akcji posiada gmina miejska. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej oraz jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Celem statutowym Spółki jest w szczególności:
1. wspieranie rozwoju lokalnego i regionalnego ze szczególnym uwzględnieniem sportu, turystyki i rekreacji w szczególności poprzez realizację przedsięwzięć inwestycyjnych w sferze użyteczności publicznej, w tym:
Spółka nie działa w celu osiągnięcia zysku a ceny usług świadczonych przez nią mają zapewnić jedynie pokrycie kosztów funkcjonowania Spółki. Wnioskodawca posiada obiekty sportowe takie jak: hala widowiskowo - sportowa, stadion, boiska sportowe, korty tenisowe, baseny odkryte, kryta pływalnia. Wszystkie obiekty znajdują się na ogrodzonym terenie Spółki. Odbiorcami usług są głównie lokalne stowarzyszenia sportowe, szkoły z terenu miasta i ościennych gmin, którym udostępnianie są odpłatnie posiadane obiekty na treningi, zawody i inne zajęcia sportowe. Również mieszkańcy oraz firmy działające na terenie miasta i okolic korzystają z obiektów sportowych Spółki w celach sportowo - rekreacyjnych i zdrowotnych. Zgodnie z klasyfikacją GUS przeważający rodzaj działalności Spółki to 93.11.Z - działalność obiektów sportowych. Spółka posiada również sekcję piłki nożnej: I zespół piłki nożnej, który gra w II lidze, II zespół (rezerwy) oraz grupy młodzieżowe. Wnioskodawca organizuje ponadto odpłatnie zajęcia treningowe (ogólnorozwojowe i piłkarskie) dla dzieci w wieku szkolnym, na podstawie umowy zawartej z rodzicami małoletnich dzieci uczestniczących w tych zajęciach. Na podstawie umowy do obowiązków klubu należy udostępnienie bazy sportowej, zapewnienie opieki uprawnionego trenera piłki nożnej, niezbędnego sprzętu sportowego (piłki, stroje meczowe), transportu na mecze wyjazdowe. Rodzice wpłacają comiesięczną opłatę za zajęcia sportowe na konto bankowe lub w kasie Spółki, która ewidencjonowana jest na kasie fiskalnej. Urząd Statystyczny w Łodzi zakwalifikował "prowadzenie szkoleń w piłkę nożną dla dzieci i młodzieży przez pracowników zatrudnionych przez właściciela, dzierżawcę obiektu sportowego" jako PKWiU 93.11.10.0 "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy stawka VAT w wysokości 8% jest właściwa dla świadczonych przez Spółkę usług prowadzenia zajęć szkoleniowo-treningowych dla dzieci i młodzieży, które Urząd Statystyczny w Łodzi sklasyfikował pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 - "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Pod pozycją 179 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały usługi związane z działalnością obiektów sportowych sklasyfikowane pod symbolem 93.11.10.0 PKWiU. Powyższe oznacza, że świadczenie tego typu usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. objęte zostało preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.
Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być wykonywane na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
Powyższe uregulowania korespondują z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1 z późn. zm.), na mocy którego państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi "ściśle" związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji "ścisłego" związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym. W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym "może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego" (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, iż "Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym" (pkt 23).
Natomiast w wyroku Trybunału (piąta izba) z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, wskazano, iż "W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27)".
Nadto wskazano, iż art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.
W konstatacji Trybunał stwierdził, iż " art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu".
Zauważyć należy, iż zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857 z późn. zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy, działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Jak wynika z opisu sprawy Zainteresowany jest klubem sportowym w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie działającym w formie spółki prawa handlowego, a zatem spełnia kryterium podmiotowe uprawniające do zastosowania dla świadczonych usług zwolnienia od podatku, o którym mowa w cyt, wyżej art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Ponadto jak wskazał Wnioskodawca, Spółka nie działa w celu osiągnięcia zysku, a ceny świadczonych przez nią usług - zgodnie z zapisami statutu - mają zapewnić jedynie pokrycie kosztów jej funkcjonowania.
Z kolei przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych m.in. przez klub sportowy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, a także są konieczne do organizowania i uprawniania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
Zdaniem tut. Organu świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegającej na prowadzeniu sportowych zajęć szkoleniowo-treningowych (ogólnorozwojowych i piłkarskich) dla dzieci i młodzieży mają niewątpliwie charakter usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym. A zatem w analizowanej sprawie dla przedmiotowych usług spełniona jest także przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia do podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że świadczone przez Spółkę usługi, polegające na prowadzeniu zajęć szkoleniowo-treningowych (ogólnorozwojowych i piłkarskich) dla dzieci i młodzieży, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 18 ustawy. W konsekwencji powyższego pomimo, że usługi te mieszczą się - jak wskazał Zainteresowany - w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 "usługi związane z działalnością obiektów sportowych", które zostały wymienione pod poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów, nie mogą zostać opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi polegającej na prowadzeniu zajęć szkoleniowo-treningowych dla dzieci i młodzieży. Odpowiedzi na pytanie dotyczące stanu faktycznego w zakresie zwolnienia od podatku usług, za które pobierane jest wynagrodzenie w formie opłaty, ekwiwalentu za wyszkolenie zawodnika oraz opłaty za transfer zawodnika do innego klubu, udzielono interpretacją z dnia 10 czerwca 2013 r. nr ILPP5/443-57/13-2/KG.