Source: https://www.finreditel.cz/33/technicke-zhodnoceni-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQT72sVfYzR4wCD-vMUnwPlw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-12 23:17:45+00:00
Document Index: 19854498

Matched Legal Cases: ['§ 10', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 25', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 28', '§ 29', '§ 29', '§ 29', '§ 29', '§ 29', '§ 29', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 31', '§ 32', '§ 32', '§ 33', '§ 33', '§ 33', '§ 33', '§ 28', '§ 23', '§ 24', '§ 28', '§ 47', '§ 4', '§ 33', '§ 33', '§ 31', '§ 32', '§ 32', '§ 7', '§ 7', '§ 9', '§ 32', '§ 30', '§ 29', '§ 24']

Technické zhodnocení | Finanèní øeditel
8.8.2017, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Jedna z nejslo¾itìj¹ích úèetních a daòových kategorii – technické zhodnocení – je v obecné rovinì obsahem následujícího textu.
Stì¾ejní èást je vìnována dani z pøíjmù fyzických a právnických osob (A), doplnìny jsou postupy v úèetnictví (B) a dani z pøidané hodnoty (C).
Právo a ZDP
V praxi se poplatníci danì z pøíjmù vìnují posouzení kategorie technické zhodnocení („TZ”) velmi obezøetnì, proto¾e má velký vliv na základ danì. Skuteènost, ¾e se jedná o velmi slo¾itou problematiku, dokládá pøehled paragrafù ZDP, v nich¾ se objevuje téma technické zhodnocení. Jedná se mimo jiné o následující ustanovení zákona o daních z pøíjmù.
ZDP Co se øe¹í
§ 10 odst. 5 Výdaje u FO pøi prodeji majetku
§ 23 odst. 6 Nepenì¾ní plnìní
§ 24 odst. 2 písm. tb) Zùstatková cena
§ 24 odst. 2 písm. zb) Provozní náklad, nejde-li o technické zhodnocení
§ 24 odst. 2 písm. zn) Výjimka pro fyzické osoby
§ 24 odst. 7 Nabývací cena obchodního podílu
§ 25 odst. 1 písm. p) Nedaòový náklad – obecné kritérium
§ 25 odst. 1 písm. u) Nedaòový náklad u FO, je-li technické zhodnocení pro osobní spotøebu
§ 26 odst. 3 písm. a) Jiný majetek
§ 26 odst. 5 Odpisování
§ 26 odst. 7 písm. a) bod 4. Polovièní odpisy pøi ukonèení nájmu
§ 28 odst. 3 a odst. 7 Odpisy nájemce (u¾ivatele)
§ 29 odst. 1 Vstupní cena – obecná kritéria
§ 29 odst. 3 Vstupní/zùstatková cena a technické zhodnocení
§ 29 odst. 4 Vazba na finanèní leasing
§ 29 odst. 5 Spoluvlastnictví
§ 29 odst. 6 Zmìna vstupní nebo zùstatkové ceny
§ 29 odst. 8 Vklad
§ 30 odst. 1 Samostatné odpisování technického zhodnocení
§ 30 odst. 6 Nemovitá kulturní památka
§ 30a odst. 5 Mimoøádné odpisy
§ 30b odst. 3 Fotovoltaika
§ 31 a § 32 Zpùsob odpisování
§ 32a odst. 6 Nehmotný majetek
§ 33 Základní principy, kritéria pro technické zhodnocení
§ 33a Závazné posouzení
Rozsah èlánku nám nedovoluje podrobnì rozebrat v¹echna vý¹e uvedená ustanovení. Soustøedíme se na klíèové body. Dal¹ím cenným zdrojem informací jsou mimo jiné èlánky:
Technické zhodnocení a opravy, tj. øe¹ení praktické stránky, kdy lze vynalo¾ené výdaje uplatnit jako jednorázový daòový náklad. Viz èást § 33 a § 33a.
Technické zhodnocení pronajatého majetku, právo nájemce (u¾ivatele) k daòovým odpisùm (§ 28 odst. 3 a odst. 7), ale té¾ problém nepenì¾ního pøíjmu u pronajímatele nebo neuznání související daòové zùstatkové ceny u nájemce, tj. §§ 23 odst. 6 a § 24 odst. 2 písm. tb) aj.
Komplex èlánkù Odpisování, v nich¾ se popisuje vstupní (a zùstatková) cena a zpùsob odpisování. Jde napøíklad o §§ 28 a¾ 30b.
Finanèní leasing, u kterého se také zkoumá provedené technické zhodnocení.
V zákonì o daních z pøíjmù je technické zhodnocení jako takové zmínìno na více místech. Napøíklad poslední novela ZDP upravuje otázku penì¾itých darù na poøízení hmotného majetku nebo jeho technické zhodnocení.
Úèetnictví a DPH
V oblasti úèetnictví je zøejmì nejdùle¾itìj¹ím pro technické zhodnocení ustanovení § 47 PVZÚ.
U danì z pøidané hodnoty je rozhodující popis základních pojmù, které v § 4 odst. 4 písm. d) ZDPH bodì 4. na jedné stranì pøebírá kritéria pro technické zhodnocení daná zákonem o daních z pøíjmù, na stranì druhé je TZ tzv. dlouhodobým majetkem pro úèely danì z pøidané hodnoty.
(A) DAÒ Z PØÍJMÙ
Postupnì se budeme zabývat:
obecnými principy platnými pro technické zhodnocení (A1),
zvlá¹tnostmi nehmotného majetku (A2),
dal¹ími specifiky, tøeba pro drobný majetek, pozemky aj. (A3),
rekapitulací vlivù na základ danì (A4).
(A1) Principy technického zhodnocení
Vysvìtlíme si kritérium vìcné a finanèní (a), upozorníme na problémy z praxe (b) a pravidla pro odpisování (c).
(a) Kritéria TZ
Na obligátní otázku:
„Co lze technicky zhodnotit?”,
a to z pohledu danì z pøíjmù, existuje zjednodu¹enì následující odpovìï.
Technicky je mo¾né podle obecného ustanovení § 33 ZDP zhodnotit „majetek” s tím, ¾e zvlá¹tnosti týkající se nehmotného majetku rozebíráme v dal¹ím textu.
Není toti¾ podstatné, jestli se z pohledu danì z pøíjmù bude jednat o kategorii hmotný majetek („HM”) nebo nehmotný majetek („NM”), i kdy¾ se drobné rozdíly objevují.
Nejèastìji se setkáme s výdaji na:
stavební úpravy (nástavby, pøístavby),
modernizaci, tj. roz¹íøení vybavenosti nebo pou¾itelnosti majetku, a
rekonstrukci, kterou rozumíme zásahy mající za následek zmìnu úèelu majetku nebo jeho technických parametrù.
Limit finanèní
Podle ZDP se technickým zhodnocením pro úèely zákona o daních z pøíjmù rozumí v¾dy vý¹e uvedené výdaje, jestli¾e pøevý¹ily u jednotlivého majetku v úhrnu:
v jednom konkrétním zdaòovacím období
èástku 40 000 Kè.
Firma Prodej provedla v loòském roce, úèetní období se rovná zdaòovacímu období, stavební úpravy typu rekonstrukce, ve vý¹i 38 000 Kè. V lednu leto¹ního roku se uskuteènily dal¹í „jiné” v hodnotì 42 000 Kè.
Pro daò z pøíjmù je technické zhodnocení pouze v leto¹ním roce.
Pokud by se bývalo v pøedchozím pøíkladu jednalo vìcnì o jednu rekonstrukci, èástka 38 000 Kè by mìla být evidována na úètu 042 a TZ ve vý¹i 80 000 Kè se stane souèástí vstupní/zùstatkové ceny v roce 2017 po dokonèení rekonstrukce.
Poplatník se mù¾e rozhodnout, ¾e i výdaje nepøesahující stanovený limit zaøadí do technického zhodnocení a tím nebudou provozním výdajem.
(b) Teorie vs. praxe
Správnì posoudit, co je èi není technickým zhodnocení a je opravou (nebo údr¾bou), urèitì není snadné a je pøedmìtem výkladu v èlánku Technické zhodnocení a opravy.
Bohu¾el se v Pokynu D-22 k tomuto problému Finanèní správa pøíli¹ nevyjadøuje, a tak si jen doplníme krátký vzorový pøíklad.
Zámìna není TZ
Jde o téma opravy formou výmìny. Za zmìnu technických parametrù se toti¾ nepova¾uje samotná zámìna pou¾itého materiálu.
Proto není technickým zhodnocením napøíklad výmìna oken s døevìným rámem za okna s rámem plastovým, pokud zùstanou zachovány pùvodní rozmìry oken a poèet vrstev skel oken. Technickým zhodnocením není ani výmìna støe¹ní krytiny atd.
Opravdu není technickým zhodnocením vybavení motorového vozidla zimními pneumatikami.
Movitá vìc a TZ
V praxi se èasto øe¹í otázka, jestli dochází k vytvoøení nového majetku, samostatné movité vìci, nebo zda jde o technické zhodnocení – viz mj. èást C.
Má-li poplatník pochybnosti, jestli jde o technické zhodnocení, mù¾e vyu¾ít tzv. závazného posouzení správcem danì podle § 33a ZDP (viz Editaèní povinnost).
(c) Odpisování
Metodika odpisování technického zhodnocení je obsahem èlánkù k tématu Odpisování, a to podle typu odpisové metody, jak potvrzuje jednoduchá následující tabulka:
Zpùsob odpisování Technické zhodnocení
Rovnomìrné Ze zvý¹ené vstupní ceny podle § 31 ZDP
Zrychlené Ze zvý¹ené zùstatkové ceny podle § 32 ZDP
Èasové Zpravidla stanovena konkrétní doba odpisování TZ (tøeba u NM) – viz A2
„Neodpisovaný daòovì” Napøíklad u pozemkù nebo vzniká „nový” majetek jako u drobného majetku – A3
(A2) Nehmotný majetek
Tomuto typu majetku vìnuje zákon o daních z pøíjmù zcela právem samostatný § 32a ZDP. Popí¹eme si:
základní pravidla (a),
zmíníme èasové odpisy (b) a
problém teorie vs. praxe (c).
(a) Principy pro nehmotný majetek
Pro technické zhodnocení nehmotného majetku platí následující výjimky:
Finanèní kritérium je také 40 000 Kè (na rozdíl od obecné vstupní ceny, která upravuje „vy¹¹í ne¾ 60 000 Kè”), ale netestuje se zdaòovací období, nýbr¾ „ukonèení” na jednotlivém NM.
Uplatní se èasové odpisy, které se zahájí a¾ v kalendáøním mìsíci následujícím po datu uvedení majetku do u¾ívání.
Pro fyzické osoby, které nevedou úèetnictví v §§ 7 a 9 ZDP, je technické zhodnocení jednorázovým provozním nákladem.
Spoleènost Prodej se rozhodla výraznì zkvalitnit své programové vybavení – obchodní software, a tak v lednu 2017 investovala do nového prodejního modulu èástku 80 000 Kè. Program byl plnì vyu¾íván od února, nové daòové odpisy bì¾í od bøezna leto¹ního roku.
Vedení spoleènosti Prodej odsouhlasilo dal¹í podstatné roz¹íøení obchodního softwaru o nový modul zásob, v¹e probìhlo v èervnu, èástka 50 000 Kè je dal¹ím (v roce 2017 ji¾ druhým) technickým zhodnocením, které bude odpisováno od èervence.
Zde je patrný rozdíl ve srovnání s technickým zhodnocením hmotného majetku, u nìho¾ jsou aplikovány standardní „roèní” daòové odpisy. U nìj zjistíme vy¹¹í daòové odpisy ze zvý¹ené vstupní nebo zùstatkové ceny k datu 31. 12. 2017.
To znamená té¾, ¾e v jednom zdaòovacím období u nehmotného majetku mù¾e být technických zhodnocení k jednomu majetku provedeno více, u hmotného majetku se naopak sèítají za celé zdaòovací období.
Pøipomínáme, kdyby si obdobné softwarové úpravy nechal provést pan Novák (s pøíjmy podle § 7 nebo § 9 ZDP), pokud nevede úèetnictví, obì polo¾ky by byly provozním nákladem.
(b) Èasové odpisy
Doplòme si, ¾e èasové odpisy nehmotného majetku jsou stanoveny pøímo zákonem podle typu NM – viz té¾ èlánky Odpisování.
Minimální doba odpisování – kalendáøních mìsícù („M”) – je uvedena v následující tabulce podle § 32a odst. 6 ZDP.
Typ NM Minimální doba
Audiovizuální díla 9 M
Software, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 18 M
NM s právem vyu¾ívání na dobu urèitou Do konce sjednané doby
Ostatní nehmotný majetek 36 M
Poslední novela ZDP text upravila: „…Poplatník pokraèuje v odpisování nehmotného majetku ze zvý¹ené vstupní ceny sní¾ené o ji¾ uplatnìné odpisy od mìsíce následujícího po mìsíci, v nìm¾ bylo technické zhodnocení ukonèeno, a to rovnomìrnì bez pøeru¹ení po zbývající dobu odpisování stanovenou podle odstavce 4, nejménì…”
(c) Teorie vs. praxe
Také u nehmotného majetku se v praxi objevuje velký problém s urèením, jestli provedené úpravy jsou provozním nákladem.
Rozli¹ujeme:
update je provozním nákladem, jde o uvedení konkrétního nehmotného majetku do provozuschopného stavu;
upgrade je technickým zhodnocením – pova¾uje se za proces modernizace nehmotného majetku a zvy¹uje vstupní cenu nehmotného majetku.
Pøíklad (4)
K datu 1. ledna 2017 probìhly u firmy Prodej úpravy úèetního a personálního programu, jeho¾ cílem bylo sladit software s novými platnými pøedpisy. Jedná se o update, tj. jednorázový daòový náklad, pøesto¾e se jednalo o èástku 50 000 Kè.
Shodnì jako u technického zhodnocení hmotného majetku se mù¾e poplatník rozhodnout a do kategorie TZ zaøadit i výdaje vynalo¾ené na technické zhodnocení NM, pøesto¾e nepøevý¹í èástku 40 000 Kè.
(A3) Specifická technická zhodnocení
Výklad si doplníme o témata:
CO mù¾e být pøedmìtem technického zhodnocení (A3.1), a
KDO také mù¾e TZ provést (A3.2).
(A3.1) CO „v¹e” lze technicky zhodnotit?
Nejde pouze o vý¹e komentovaný bì¾ný hmotný a nehmotný majetek. Technické zhodnocení se týká mimo jiné té¾:
najatého (u¾ívaného) majetku vèetnì pøedmìtu finanèního leasingu (a),
neodpisovaného majetku (b),
drobného majetku (c),
jiných druhù majetku (d).
(a) Najatý majetek
Správnì musíme uvádìt, ¾e se jedná o právo nájemce èi u¾ivatele, ale v¾dy je nutný souhlas vlastníka, jak potvrzují texty v èláncích Technické zhodnocení pronajatého majetku a Finanèní leasing.
Aktuální novela zákona o daních z pøíjmù k 1. 7. 2017 doplnila právo na daòové odpisy pro „dal¹í jiné u¾ivatele”.
(b) TZ pozemku
Zajímavostí je, ¾e je mo¾né provést technické zhodnocení pozemku, které se následnì odpisuje ve 2. odpisové skupinì podle ustanovení § 30 odst. 1 ZDP.
Technickým zhodnocením pozemku mohou být rùznorodé terénní úpravy, napøíklad zpevnìní plochy pro parkování atd.
Pro aplikaci druhé odpisové skupiny si dodejme, ¾e se u tohoto technického zhodnocení pozemku jedná o ostatní hmotný majetek zatøídìný podle klasifikace produkce CZ - CPA do odpisové skupiny 2.
(c) TZ drobného majetku
K technickému zhodnocení mù¾e dojít také u drobného majetku. Technické zhodnocení drobného majetku (drobného dlouhodobého hmotného majetku) se pova¾uje za samostatnou movitou vìc.
Vstupní cenu urèíme podle § 29 odst. 1 písm. f) ZDP, vychází ze souètu hodnoty provedeného technického zhodnocení a pùvodního ocenìní tohoto odpisovaného hmotného majetku, pøièem¾ odpisy se pro úèely ZDP uplatní jen do vý¹e vstupní ceny sní¾ené o dosud uplatnìné úèetní odpisy hmotného majetku podle § 24 odst. 2 písm. v) bod 1. ZDP.
Spoleènost Prodej provedla v lednu 2017 technické zhodnocení na drobném hmotném majetku za èástku 50 000 Kè. K datu 31. 12. 2016 byla evidována u tohoto DrM:
poøizovací cena 30 000 Kè,
úèetní odpisy èinily 20 000 Kè.
Pro daòové úèely bude vstupní cena „nového” hmotného majetku sice 80 000 Kè (pøedpokládáme, ¾e dal¹í výdaje na TZ v leto¹ním roce nebudou vynalo¾eny), ale daòové odpisy uznáme jen ve vý¹i 60 000 Kè, proto¾e úèetní…
úètování kauce Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... úètování poskytnuté zápùjèky vodné, stoèné sazba DPH prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor vzájemný zápoèet vzor pøíloha k úèetní závìrce vzor ¾ádost o neplacené volno vzor koronavirus reprodukèní poøizovací cena pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku silnièní daò motocykl datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska