Source: http://slideplayer.cz/slide/4167211/
Timestamp: 2017-09-23 09:32:59+00:00
Document Index: 7011658

Matched Legal Cases: ['§29', '§29', '§29', '§29', '§29', '§28', '§ 33', '§24', '§29']

2 Doplnění příkladů Ing. Yvona Legierská
3 Obsah předmětu Pojmy odpisování, technické zhodnocení, modernizace a rekonstrukce majetku. Hmotný majetek. Hmotný majetek vyloučený z odpisování. Nehmotný majetek. Osoba odpisovatele (subjekt odpisování). Zásady odpisování. Vstupní cena, zvýšená vstupní cena a zůstatková cena majetku. Doba odpisování. Způsoby a metody odpisování. Odpisování nehmotného majetku. Český daňový systém Daňové odpisování majetku
4 1. Pojmy odpisování, technické zhodnocení, modernizace a rekonstrukce majetku
5 2. Hmotný majetek Hmotným majetkem se rozumí :
6 3. Hmotný majetek vyloučený z odpisování
7 4. Nehmotný majetek Za nehmotný majetek jsou považovány :
8 5. Osoba odpisovatele (subjekt odpisování)
9 6. Zásady odpisování Při odpisování platí určité zásady, které je třeba dodržovat, a to : odpis se provádí postupně (per partes) při dodržení minimální doby odpisování, maximálně do výše vstupní ceny, případně zvýšené vstupní ceny; odpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru; při odpisování majetku, který je zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se do výdajů zahrnuje poměrná část odpisů; odpisy není poplatník povinen uplatnit; odpisy lze přerušit; způsob odpisování nelze měnit po dobu odpisování; Český daňový systém Daňové odpisování majetku 6. Zásady odpisování
10 6. Zásady odpisování odpis v plné výši (100 % ročního odpisu) lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka ke konci zdaňovacího období; odpis ve výši 50 % z ročního odpisu se uplatňuje např.: z hmotného majetku evidovaného k 1.1., jestliže dojde v průběhu zdaňovacího období k vyřazení hmotného majetku nebo k převedení majetku na jiné fyzické nebo právnické osoby či k ukončení samostatné činnosti nebo nájemního vztahu; u poplatníků se zdaňovacím obdobím kratším než 12 měsíců apod.; v 1. roce poplatník zatřídí hmotný majetek do odpisové skupiny a zvolí způsob odpisování; existuje možnost pokračovat v odpisování započatém původním vlastníkem při zachování způsobu odpisování, jedná se např. o tyto osoby : právní nástupce poplatníka, manžel (manželka), který má v obchodním majetku hmotný majetek, který byl již v obchodním majetku a byl odpisován manželkou (manželem); postupník při postoupení smlouvy o finančním leasingu; poplatník, který majetek vyřadil a znovu zařadil do obchodního majetku. Český daňový systém Daňové odpisování majetku 6. Zásady odpisování
12 7. Vstupní cena, zvýšená vstupní cena a zůstatková cena majetku
13 Doba odpisování (počet let)
14 9. Způsoby a metody odpisování (grafické znázornění)
17 Příklad 1 – rovnoměrné odpisování
Určit průběh rovnoměrných daň. odpisů zakoupené kopírky – zařazena do majetku s pořizovací cenou 240 tis. Kč. Kopírka se odepisuje v první odpisové skupině, tj. 3 roky. Odpis 2011 = x20/100= Kč Odpis 2012 = x40/100= Kč Odpis 2013 = x40/100= Kč C e l k e m Kč
19 Příklad 2 – rovnoměrné urychlené odpisování o 10 %
Určit průběh rovnoměrných daň. odpisů zakoupené kopírky – zařazena do majetku s pořizovací cenou 240 tis. Kč. Kopírka se odepisuje v první odpisové skupině. Odpis 2011 = x30/100= Kč Odpis 2012 = x35/100= Kč Odpis 2013 = x35/100= Kč C e l k e m Kč
20 9. Způsoby a metody odpisování
21 9. Způsoby a metody odpisování
22 9. Způsoby a metody odpisování
23 Příklad 3 – zrychlené odpisování
Určit průběh zrychlených daň. odpisů zakoupené kopírky – zařazena do majetku s pořizovací cenou 240 tis. Kč. Kopírka se odepisuje v první odpisové skupině. Odpis 2011 = /3= Kč Odpis 2012 = 2xZC/k-(n-1)=2x( )/4-1 = Kč Odpis 2013 = 2x( )/4-2= Kč C e l k e m Kč ZC – zůstatková cena, k – koeficient, n-poř. číslo roku odpisování
24 9. Způsoby a metody odpisování
25 10. Odpisování nehmotného majetku
26 10. Odpisování nehmotného majetku
27 Příklad 4 – odpisování NM
Společnost ABC do majetku zaevidovala software – vstupní cena 90 tis. Kč Řešení: Měsíční odpis /36=2.500 Odpis x2.500= Odpis x2.500= Odpis Odpis x2.500= Celkem
28 Ostatní případy
29 11.Odpisy hmotného majetku (výroba elektřiny ze slunečního záření)
30 12. Odpisování majetku v případě technického zhodnocení
Kdy je TZ součástí vstupní ceny (§29/1 písm. g): nejpozději v 1. roce odpisování, tj. v roce pořízení HM, je TZ součástí vstupní ceny (použije se odpisová sazba nebo koeficient pro 1. rok odpisování - nikoli režim zvýšené vstupní ceny) další roky odpisování – TZ zvyšuje vstupní a zůstatkovou cenu majetku v tom období, kdy je dokončeno TZ (použije se odpisová sazba nebo koeficient ze zvýšené vstupní ceny), toto neplatí, je-li TZ je samostatným majetkem (§29/3), pokud je TZ u FL (§29/4), TZ u nájemce (§29/6), TZ u majetku s mimořádným odpisem (§29/3)
31 Příklady 6 v 1. roce do nákladního auta (NA) přidána klimatizace za Kč – není to TZ v 1. roce do NA přidána klimatizace za Kč – je to TZ, musí povýšit vstupní cenu ve 2. roce do NA přidána klimatizace za Kč – je to TZ, odpisování ze zvýšené ceny
32 Příklad 7 – rovnoměrné odpisování s technickým zhodnocením
Určit průběh rovnoměrných daň. odpisů zakoupené kopírky – zařazena do majetku s pořizovací cenou 240 tis. Kč. Technické zhodnocení bylo dokončeno ve výši 50 tis. Kč. Kopírka se odepisuje v první odpisové skupině. Odpis 2010 = x20/100 = Kč Odpis 2011 = x40/100 = Kč Odpis 2012 = x33,3/100= Kč Celkem Kč Odpis 2013 = – = C e l k e m Kč
33 13. Technické zhodnocení najatého majetku
Nájemce může odepisovat TZ, pokud (§28/3): Písemná smlouva s pronajímatelem na toto TZ i jeho odepisování („odpisová smlouva“) O tuto cenu nesmí být zvýšena cena majetku u vlastníka Zatřídí TZ do odpisové skupiny jako pronajatý majetek Mít v odpisové smlouvě ošetřeno finanční vyrovnání neodepsaného TZ v případě ukončení nájmu
34 13. Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením
Podle ZSDP je možné FÚ požádat o závazné posouzení daňových důsledků, které pro něj vyplynou z již nastalých či očekávaných skutečností. Týká se to jen případů vymezených v ZDP. Žádost musí mít zákonem předepsané náležitosti vč. návrhu na výrok rozhodnutí. Správní poplatek. Dokumentace označení majetku, do něhož bylo, je či bude zasahováno TZ, datum a způsob pořízení, ocenění, zvolený způsob účetního a daňového odpisování, výdaje, u nichž má poplatník pochybnosti vč. zdůvodnění pochybností, popis prací na zhodnocovaném majetku, rozpočet, zdaňovací období, jehož se TZ týká aj. § 33a ZDP 34
35 14. Odpisování hmotného majetku v důsledku škody (v průběhu odpisování)
Škodou se rozumí poškození majetku takového rozsahu, že vede k jeho vyřazení. Zůstatkovou cenu (ZC) lze zahrnout do nákladů jen, je-li v příjmech náhrada související s vyřazením tohoto majetku (např. pojistné plnění), a to maximálně do výše této náhrady. Škody přesahující náhrady nejsou daňovými výdaji (náklady).
36 14. Odpisování hmotného majetku v důsledku škody (v průběhu odpisování)
ZC HM vyřazeného v důsledku škody je daňovým výdajem (nákladem) v těchto případech: do výše náhrad (od pojišťovna) v důsledku živelních pohrom jedná-li se o potvrzení P ČR, že škodu způsobil neznámý pachatel je-li škoda v podobě zvýšeného výdaje v důsledku opatření stanovených zvláštním předpisem
37 Příklad 8 Společnost ABC v roce 2013 vyřadila z majetku havarovaný nákladní automobil (NA) zakoupený v roce 2009 s daňovou ZC Kč a účetní ZC Kč. K vyřazenému NA bude poskytnuto pojistné plnění Kč Výnosy: Kč Náklady účetní Kč Náklady daňové Kč HV se sníží o = Kč
38 Příklad 8 - pokračování b) prodej vyřazeného vraku za 100.000 Kč
Výnosy Kč Náklady účetní Kč Náklady daňové Kč HV lze snížit jen o Kč Nelze do ZD zahrnout celou zůstatkovou cenu.
39 Příklad 8 - dokončení c) Likvidace majetku v důsledku havárie bez náhrady ZC nelze vůbec přesunout do daňových nákladů, protože se jedná o likvidaci v důsledku škody, která nebyla způsobena živelní pohromou (není podmíněna náhradou). HV se zvýší o Kč
40 15. Odpisování hmotného movitého majetku, který je předmětem leasingu
Ze strany nájemce jde u FL o nájemné, nikoli o odpisy HM. Nájemné se uznává jako daňový výdaj (náklad), pokud: doba nájmu HM zařazeného v odp. skup. (OS) trvá nejméně 36 měsíců, v 2.OS 54 měsíců (tj. o 6 měsíců méně než je doba odpisování – 5 let) a ve 3. OS 114 měsíců (tj. o 6 měsíců méně než je doba odpisování – 10 let), přičemž u nemovitostí musí doba nájmu trvat alespoň 30 let doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána po ukončení nájmu následuje převod vlastnických práv, přitom kupní cena není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odpisování k datu prodeje po ukončení FL zahrne FO odkoupený majetek do svého obch. majetku
41 Zásada FL Zásada – oddělit veškeré placení od daňově uznatelných nákladů. Proč? Pokud se do nákladů zahrnují splátky dle splátkového kalendáře, pak při posunu placení na konci roku může dojít k nesprávnosti při stanovení základu daně. Příklad 8: osobní automobil na leasing na 36 měsíců 1. splátka Kč měs. splátky 36x = Kč různé poplatky Kč Celkem Kč Měsíčně do nákladů= /36= Kč
42 15. Odkoupení předmětu FL Musí být splněny podmínky:
FO musí zahrnout odkoupený majetek do svého OM (§24/4/c) Musí se porovnat ZC (zůstatková cena) podle rovnoměrného odpisování s KC (kupní cena) - KC>ZC, resp. KC=ZC Není-li výše uvedená podmínka dodržena (snaha rychleji KC zahrnout do nákladů), je: nájemné překlasifikováno na zálohové splátky na odkup předmětu do VC (vstupní cena) se zahrne zaplacené nájemné do nákladů lze následně přes odpisy – KC přičíst k VC a odpisovat (§29/1/a)
43 15. Optimalizace základu daně z titulu odpisů a leasingu
Porovnáním současných možností odpisů a leasingu, lze dospět k závěru, že …při uplatnění leasingu lze rychleji snižovat základ daně u HM 2. a 3. OS a nemovitostí než v případě odpisů.