Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-176-15-3-ms1
Timestamp: 2018-03-19 07:14:58+00:00
Document Index: 57072299

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 23']

Kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży środka trwałego (lokalu usługowego) będzie wartość, która odpowiada poniesionym wydatkom na jego nabycie, tj. wartość początkowa wynikająca z ewidencji środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych bez względu na to, czy odpisy te zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów Wnioskodawca może zaliczyć również różnicę pomiędzy kwotą zwróconego kapitału kredytu a kwotą udzielonego kredytu hipotecznego.
IPPB1/4511-176/15-3/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2015 r. (data wpływu do IS w Warszawie 30 stycznia 2015 r., data wpływu do BKIP w Płocku 4 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu określenia przychodu i kosztów uzyskania przychodu związanych ze sprzedażą lokalu usługowego - jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2015 r. do tut. biura został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w w zakresie sposobu określenia przychodu i kosztów uzyskania przychodu związanych ze sprzedażą lokalu usługowego.
Wnioskodawca nabył wraz z małżonką na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności, zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 18 sierpnia 2009 roku ze Spółdzielnią Budowlano - Mieszkaniową , prawo własności lokalu niemieszkalnego (usługowego) nr 1 w budynku mieszkalno-usługowym wraz ze związanym z własnością lokalu udziałem wynoszącym 7211/519706 w częściach wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz takim samym udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu (dalej: „Lokal Usługowy”). Z tytułu nabycia Lokalu Usługowego Wnioskodawca zapłacił cenę w wysokości 556.662,30 zł powiększoną o należny podatek VAT w kwocie 123.125,71 zł, co stanowi łączną kwotę 682.788,01 zł. Lokal Usługowy został przyjęty do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą , w ramach której lokal ten był wynajmowany.
Nabycie Lokalu Usługowego zostało sfinansowane kredytem udzielonym łącznie Wnioskodawcy oraz jego małżonce . - Oddział Specjalistyczny , na podstawie umowy kredytu hipotecznego indeksowanego do CHF z dnia 13 września 2007 roku. Kwota udzielonego kredytu wynosiła 679.977,68 zł i była denominowana kursem franka szwajcarskiego (dalej: „Kredyt Hipoteczny”).
W dniu 20 października 2009 roku Wnioskodawca działający w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zawarł umowę kredytu hipotecznego dla posiadaczy rachunku bieżącego. Konto w m Kredyt udzielony został w walucie polskiej, jednakże był on denominowany kursem kupna franka szwajcarskiego. Kwota udzielonego kredytu wynosiła 1.000.500,00 zł i została udostępniona Wnioskodawcy 28 października 2009 roku. Wnioskodawca przeznaczył udzielony kredyt na spłatę (refinansowanie) wcześniej zaciągniętego przez niego Kredytu Hipotecznego na zakup Lokalu Usługowego (dalej: „Kredyt Refinansowy”).
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie Nr 2. Rozstrzygnięcie w zakresie pytania Nr 2 zostało zawarte w odrębnej interpretacji.
Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży Lokalu Usługowego stanowiącego jego środek trwały. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej; przy określaniu wysokości przychodów przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 ustawy PIT stosuje się odpowiednio.
Tym samym, na podstawie stosowanego odpowiednio art. 19 ust 1 ustawy PIT, przychodem Wnioskodawcy ze sprzedaży Lokalu Usługowego, będzie jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np. takie jak koszty sporządzenia aktu notarialnego itp.), pod warunkiem że cena sprzedaży Lokalu Usługowego będzie odpowiadała jego wartości rynkowej.
Koszty uzyskania przychodów związane ze sprzedażą Lokalu Usługowego zostaną natomiast określone na podstawie art. 23 ust 1 pkt 1 lit b) ustawy PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a (grunty lub prawa wieczystego użytkowania gruntów) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie
z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowaw art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy PIT, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit d ustawy PIT, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, bez względu na czas ich poniesienia.
W konsekwencji kosztami uzyskania przychodów Wnioskodawcy w związku ze sprzedażą przez niego Lokalu Usługowego będą wydatki poniesione przez niego na nabycie tego lokalu, w szczególności zaś cena nabycia Lokalu Usługowego w wysokości 556.662,30 zł, pomniejszone o sumę dokonanych przez niego odpisów amortyzacyjnych związanych z wykorzystywaniem Lokalu Usługowego jako środka trwałego.
Zdaniem Wnioskodawcy jako wydatki na nabycie Lokalu Usługowego, stanowiące koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i tym samym potrącane dopiero w momencie sprzedaży Lokalu Usługowego, należy również potraktować koszty związane ze spłatą Kredytu Hipotecznego. Podobnie bowiem jak w przypadku Kredytu Refinansowego, Wnioskodawca poniósł stratę na spłacie Kredytu Hipotecznego waloryzowanego kursem franka szwajcarskiego, której dokonał w 2009 roku. Z uwagi na wzrost kursu wymiany franka szwajcarskiego w stosunku do polskiej waluty, Wnioskodawca w przeliczeniu na złote spłacił Kredyt Hipoteczny w większej wysokości niż wynosiła kwota tego kredytu w momencie jego udzielenia. Strata ta nie została przez Wnioskodawcę zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie spłaty Kredytu Hipotecznego.
Kredyt Hipoteczny zastał zaciągnięty przez Wnioskodawcę na zakup środka trwałego w postaci Lokalu Usługowego. Oznacza to, że koszty odnoszące się do Kredytu Hipotecznego są kosztami związanymi z nabyciem środka trwałego i stanowią koszt pozyskania kapitału niezbędnego do dokonania zakupu. Istnieje zatem bezpośredni związek pomiędzy kosztem i skutkiem prawnym w postaci nabycia środka trwałego. O tym, że koszty związane z pozyskaniem kredytu stanowią koszty nabycia składnika majątkowego świadczy pośrednio treść art. 23 ust. 1 pkt 38b ustawy PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zapłaconych odsetek i prowizji od kredytu, za który nabyto papiery wartościowe, udziały (akcje) lub pochodne instrumenty finansowe, przypadających proporcjonalnie na tę część kredytu, która nie została wydatkowana na nabycie tych papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych. A contrario kosztem uzyskania przychodów wedle tego przepisu są zapłacone odsetki i prowizje od kredytu, który został wydatkowany na nabycie papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych. Podobnie, należy uznać, będzie w przypadku Kredytu Hipotecznego, który w całości był wydatkowany na nabycie Lokalu Usługowego.
W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów różnicę pomiędzy kwotą zwróconego przez niego kapitału Kredytu Hipotecznego a kwotą udzielonego mu Kredytu Hipotecznego, gdyż jest to koszt bezpośrednio związany z nabyciem Lokalu Usługowego.
Z powyżej powołanych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera pewne ograniczenia, dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych naliczanych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom, a została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży środka trwałego (lokalu usługowego) będzie wartość, która odpowiada poniesionym wydatkom na jego nabycie, tj. wartość początkowa wynikająca z ewidencji środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych bez względu na to, czy odpisy te zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów Wnioskodawca może zaliczyć również różnicę pomiędzy kwotą zwróconego kapitału kredytu a kwotą udzielonego kredytu hipotecznego.
IBPP1/4512-10/15/LSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-176/15-3/MS1