Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ibpbii-2-415-191-12-jg
Timestamp: 2019-01-18 21:45:28+00:00
Document Index: 74336738

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

IBPBII/2/415-191/12/JG | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › IBPBII/2/415-191/12/JG
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 maja 2012 r.
Zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 08 lutego 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 08 lutego 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 09 maja 2011r. wnioskodawczyni sprzedała za kwotę 137.500,00 zł nieruchomość w skład której wchodziła działka o powierzchni 0,1250 ha zaklasyfikowana w ewidencji gruntów jako grunty orne, oznaczona symbolami R VI a i R VI b zabudowana altaną drewnianą na podmurówce. W miejscowym planie zagospodarowania teren na którym położona jest ww. działka określany jest jako 87 MN – co oznacza teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
Powyższą nieruchomość wnioskodawczyni otrzymała od swoich rodziców w dniu 16 września 2010r. w drodze darowizny.
W dniu 14 lipca 2011r. wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła niezabudowaną uzbrojoną i posiadającą bezpośredni dostęp do drogi publicznej działkę o powierzchni 0,1001 ha za kwotę 340.340,00 zł Działka ta usytuowana jest na terenie przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania pod tereny zabudowy mieszkaniowej i tereny zabudowy mieszkaniowej z usługami. Działkę tę małżonkowie kupili w ten sposób, że 3/5 zostało nabyte za pieniądze pochodzące z małżeńskiego majątku wspólnego do majątku wspólnego w kwocie 202.840,00 zł, a 2/5 za pieniądze stanowiące majątek osobisty wnioskodawczyni do majątku osobistego, a pochodzące ze sprzedaży działki dokonanej w dniu 09 maja 2011r. opisanej na wstępie w kwocie: 137.500,00 zł. Wnioskodawczyni wskazała, iż w dniu dzisiejszym nie jestem właścicielką domu, ani mieszkania. Zamieszkuje wspólnie z mężem i jego rodzicami w domu będącym odrębnym majątkiem męża.
Wnioskodawczyni na części działki stanowiącej jej odrębną własność zamierza w przyszłości wybudować dom mieszkalny z przeznaczeniem na własne potrzeby mieszkaniowe. Ze względu na kryzys nie wie czy uda jej się rozpocząć budowę do końca 2013r.
Wnioskodawczyni podkreśliła, że opisane powyżej transakcje nie były dokonywane w ramach działalności gospodarczej. W tym czasie, aż do nadal nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 i nie zapłacić podatku od dochodu ze sprzedaży nieruchomości ze względu na fakt wydatkowania w całości uzyskanego z tego tytułu przychodu na własne cele mieszkaniowe...
Zdaniem wnioskodawczyni, dochód uzyskany ze sprzedaży działki o którym mowa w niniejszym wniosku będzie korzystał ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym podlega dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z powołanym na wstępie przepisem, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości są wolne od podatku w kwocie, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Ustawa precyzuje w art. 21 ust. 25, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe należy uznać między innymi nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
Zdaniem wnioskodawczyni kupując działkę usytuowaną na terenie przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania pod tereny zabudowy mieszkaniowej, na której w przyszłości ma zamiar wybudować dom mieszkalny spełnia wszelkie przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uważa zatem że zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do 30 kwietnia 2012 roku jest zobligowana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 w którym wykaże całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości jako korzystającą ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Przy czym nie ma znaczenia fakt czy uda jej się faktycznie rozpocząć budowę domu w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, bo przesłanki do zwolnienia określone w ustawie już zostały przez nią spełnione.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:
We wniosku wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 16 września 2010r. otrzymaną w drodze darowizny od swoich rodziców nieruchomość w skład której wchodziła działka zabudowana drewnianą altaną sprzedała w dniu 09 maja 2011r. tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Z uwagi na fakt, iż nabycie sprzedanej nieruchomości nastąpiło w 2010r., dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.
Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 01 stycznia 2009r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni sprzedała otrzymaną w drodze darowizny nieruchomość. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży powyższej nieruchomości stanowiły jej majątek osobisty. Następnie wnioskodawczyni wspólnie z mężem zakupiła działkę przy czym 3/5 zostało nabyte ze środków wspólnych pochodzących z majątku wspólnego małżonków, a 2/5 ze środków wnioskodawczyni pochodzących z jej majątku osobistego. Działka którą małżonkowie zakupili jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jako tereny zabudowy mieszkaniowej i tereny zabudowy mieszkaniowej z usługami. Wnioskodawczyni na części działki stanowiącej jej odrębną własność zamierza w przyszłości wybudować dom.
Budzącą wątpliwość wnioskodawczyni jest kwestia czy przychód ze sprzedaży nabytej w drodze darowizny nieruchomości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) wolny od opodatkowania na warunkach w nim określonych jest przychód wydatkowany na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego. Tak więc jednym z podstawowych warunków uprawniających do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Innymi słowy przedmiotowe zwolnienie związane jest z konkretnym zdarzeniem tj. nabyciem gruntu w określonym celu.
O charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jedynie zamiar podatnika do wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu musi być oceniony w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2003r. Nr 80, poz. 717 z poźn. zm.).
W przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni wskazała, iż nabyta działka w miejscowym planie zagospodarowania terenu usytuowana jest w terenach zabudowy mieszkaniowej i terenach zabudowy mieszkaniowej z usługami.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, że skoro wnioskodawczyni nabyła działkę, która znajduje się na terenie zabudowy mieszkaniowej zostają spełnione przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dochód uzyskany przez wnioskodawczynię ze sprzedaży działki będzie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na uzyskanie prawa do przedmiotowego zwolnienia nie ma wpływu moment rozpoczęcia budowy domu. Wnioskodawczyni przychód ze sprzedaży przedmiotowej działki winna wykazać w zeznaniu PIT-39 za 2011r., w terminie do dnia 30 kwietnia 2012r., w którym należy wykazać wysokość podlegającego opodatkowaniu dochodu osiągniętego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości oraz wysokość dochodu, który będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
IBPBII/2/415-191/12/JG
ITPB2/415-498/12/IL | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-210/12-4/MR | Interpretacja indywidualna