Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp2-443-628-14-2-bh-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184799629
Timestamp: 2020-05-27 06:47:57+00:00
Document Index: 124078011

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 55', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

IPPP2/443-628/14-2/BH - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP2/443-628/14-2/BH - Pismo wydane przez:...
IPPP2/443-628/14-2/BH
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług.
Podatnik nie będzie podmiotem leczniczym. Podatnik będzie świadczyć usługę medyczną polegającą na analizie genetycznej oraz biomarkerów nowotworowych pacjentów, którzy zlecą podatnikowi wykonanie takiego badania. Badanie ma na celu opracowanie raportu zawierającego analizę skuteczności poszczególnych leków cytotoksycznych i schematów terapeutycznych możliwych do zastosowania w terapii zbadanego nowotworu.
Do badania będą używane tkanki pobrane wcześniej od pacjenta do badania histopatologicznego w szpitalu, który sprawuje opiekę medyczną nad pacjentem. Badanie będzie przeprowadzone na zlecenie podatnika w firmie C., USA, specjalizującej się w tego rodzaju badaniach medycznych. Po przeprowadzeniu badania i otrzymaniu wyniku od podatnika, pacjent będzie przekazywał raport do szpitala, gdzie zostanie zastosowana terapia zgodna z zaleceniami wynikającymi z raportu.
Czy świadczenie przez podatnika opisanej usługi będzie zwolnione przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a Ustawy o podatku od towarów i usług.
W opinii podatnika usługa, która będzie świadczona przez podatnika będzie zwolniona przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a Ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ spełnione będą warunki określone w tym przepisie.
Opisana usługa medyczna jest świadczeniem zdrowotnym zdefiniowanym w Ustawie o działalności leczniczej w art. 2 ust. 1 pkt 10 jako "działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia". Usługa jest elementem procesu leczenia służącym zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia ponieważ przeprowadzone badanie pozwala na zastosowanie skutecznej indywidualnej terapii dla konkretnego pacjenta zamiast stosowania terapii proceduralnych, które obejmują duże grupy nowotworów i często nie dają efektów terapeutycznych.
Usługa będzie nabywana przez podatnika we własnym imieniu - podatnik ma przyrzeczoną stosowną umowę z firmą C., ale na rzecz osoby trzeciej - pacjenta zlecającego wykonanie badania, poprzez podpisanie odpowiedniej umowy.
Usługa będzie nabywana od podmiotu wykonującego działalność: leczniczą, który specjalizuje się w nowoczesnej diagnostyce chorób nowotworowych i wdrażaniu nowych technologii medycznych oraz metod leczenia. Ten rodzaj działalności określony jest w art. 3 ust. 2 pkt 2 Ustawy o działalności leczniczej, jako działalność lecznicza.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
* lekarza i lekarza dentysty,
* pielęgniarki i położnej,
* medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654, Nr 149, poz. 887 i Nr 174, poz. 1039),
* psychologa.
I tak, zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, str. 1 z późn. zm.), zwolnieniu od podatku podlegają:
W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia "opieki medycznej" oraz "świadczeń opieki medycznej" (...) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a i pkt 19 ustawy pojęcie "usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia" odpowiada określeniom używanym przez Trybunał "postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych". W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
Jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 "Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania". Rzecznik zauważa również, że: "działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne". Dodatkowo Rzecznik zauważa, że: "usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym) jedynie wówczas, gdy są one rzeczywiście świadczone jako usługi pomocnicze względem takiej opieki świadczonej pacjentom jako świadczenie główne, tylko wówczas jeżeli wpisują się one w logiczny sposób w ramy świadczenia tejże opieki i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki niezbędny etap, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym służą, gdyż jedynie takie usługi mogą mieć wpływ na koszty opieki zdrowotnej, która staje się dostępna w drodze zwolnienia od podatku".
Ze zdarzenia opisanego we wniosku wynika, że Wnioskodawca, który nie jest podmiotem leczniczym zamierza świadczyć usługę medyczną polegającą na analizie genetycznej oraz biomarkerów nowotworowych pacjentów, którzy zlecą podatnikowi wykonanie takiego badania.
Badanie ma na celu opracowanie raportu zawierającego analizę skuteczności poszczególnych leków cytotoksycznych i schematów terapeutycznych możliwych do zastosowania w terapii zbadanego nowotworu. Do badania będą używane tkanki pobrane wcześniej od pacjenta do badania histopatologicznego w szpitalu, który sprawuje opiekę medyczną nad pacjentem. Badanie będzie przeprowadzone na zlecenie Wnioskodawcy w firmie C., USA, specjalizującej się w tego rodzaju badaniach medycznych. Z wniosku wynika, że podmiot, od którego usługa będzie przez Wnioskodawcę nabywana jest podmiotem prowadzącym działalność leczniczą, który specjalizuje się w nowoczesnej diagnostyce chorób nowotworowych i wdrażaniu nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.
Po przeprowadzeniu badania i otrzymaniu wyniku od Wnioskodawcy, pacjent będzie przekazywał raport do szpitala, gdzie zostanie zastosowana terapia zgodna z zaleceniami wynikającymi z raportu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.
W opisanym zdarzeniu należy stwierdzić, że usługi nabywane przez Wnioskodawcę od podmiotu z USA na rzecz pacjenta są usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jak z wniosku wynika, opisana usługa jest elementem procesu leczenia danego pacjenta i stosowania w stosunku do tego pacjenta skutecznej indywidualnej terapii w zwalczaniu nowotworu. A zatem spełniona jest przesłanka przedmiotowa co do zakresu wykonywanych usług. Co do przesłanki podmiotowej należy wskazać, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia od podatku w przypadku gdy będzie ona nabywana przez Wnioskodawcę na rzecz pacjenta od podmiotu leczniczego, który wykonuje usługę w ramach działalności leczniczej.
jednostki budżetowe, w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, posiadające w strukturze organizacyjnej ambulatorium, ambulatorium z izbą chorych lub lekarza, o którym mowa w art. 55 ust. 2a ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.3),
W zdarzeniu opisanym we wniosku Wnioskodawca nabywa usługę od podmiotu zagranicznego z siedzibą w USA. Nie jest zatem spełniona przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Wnioskodawca świadcząc usługę na rzecz pacjenta będzie ja nabywał od podmiotu, który nie jest wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy. Świadczącym usługą na rzecz Wnioskodawcy będzie podmiot z kraju trzeciego, zatem z definicji nie może spełniać wymogów podmiotowych określonych w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, tj. wykonywać swoich usług w ramach działalności leczniczej jako podmiot leczniczy w rozumieniu krajowej ustawy o działalności leczniczej.
W odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że świadczenie przez Wnioskodawcę opisanej we wniosku usługi nabytej na rzecz pacjenta od podmiotu zagranicznego z siedzibą w USA nie będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Pomimo uznania, że spełniona jest przesłanka przedmiotowa co do zakresu wykonywanej usługi to nie jest spełniona przesłanka podmiotowa w odniesieniu do podmiotu, od którego Wnioskodawca nabywać będzie tę usługę. Niespełnienie tej przesłanki powoduje, że zwolnienie od podatku, w sytuacji opisanej we wniosku, nie może mieć zastosowania.