Source: http://www.slideserve.com/cuthbert/libri-contabili
Timestamp: 2017-08-24 05:55:46+00:00
Document Index: 15359563

Matched Legal Cases: ['art. 2214', 'art. 14', 'art. 2421', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 2216', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 16', 'art.\n2421', 'art. 2214', 'art. 2214', 'art 13', 'art 14', 'art. 5', 'art 51', 'art 18', 'art. 5', 'art.7', 'art. 19', 'art. 23']

PPT - LIBRI CONTABILI PowerPoint Presentation - ID:708125
LIBRI CONTABILIPowerPoint Presentation
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LIBRI CONTABILI - PowerPoint PPT Presentation
PowerPoint Slideshow about 'LIBRI CONTABILI' - cuthbert
I libri obbligatori ai fini delle imposte sui redditi per gli imprenditori individuali, le società e gli enti esercenti attività commerciali (di seguito, "gli imprenditori") sono quelli previsti dalle disposizioni civilistiche, ai quali si aggiungono taluni libri e scritture integrative (art. 2214 e ss. cod. civ.; art. 14, D.P.R. n. 600/1973).
Gli adempimenti contabili sono diversi per la generalità degli imprenditori, i quali ricadono nel regime contabile "ordinario" di seguito descritto, e per taluni soggetti che, in ragione della dimensione ridotta della loro attività, possono beneficiare di regimi contabili semplificati
Nel regime ordinario sono obbligatorie le
seguenti scritture contabili:
i registri prescritti ai fini dell’IVA;
le scritture ausiliarie (necessarie in relazione alla natura e alle dimensioni dell’impresa) nelle quali devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali necessari ai fini della determinazione del reddito (quali i c.d."conti di mastro");
i libri sociali obbligatori per le società di capitali (art. 2421 cod. civ.);
ricorrendone i presupposti, i libri obbligatori per il sostituto d’imposta.
la tenuta dei registri prescritti ai fini
dell’IVA e del registro dei beni ammortizzabili può essere omessa a condizione che le registrazioni siano effettuate sul libro giornale e, su richiesta dell’Amministrazione finanziaria, l’imprenditore sia in grado di fornire i dati che sarebbe stato necessario annotare nei registri IVA e nel registro dei beni ammortizzabili (art. 12, D.P.R. n. 435/2001);
la tenuta del registro dei beni ammortizzabili può comunque essere omessa se le annotazioni obbligatorie vengono effettuate nel libro degli inventari (ovvero nel registro IVA degli acquisti per gli imprenditori in
contabilità semplificata): art. 2, D.P.R. n. 695/1996
la tenuta di scritture ausiliarie di magazzino è obbligatoria a partire dal
secondo periodo d’imposta successivo a quello in cui, per la seconda volta consecutivamente,
l’ammontare dei ricavi è superiore a € 5.164.568,99 e
l’ammontare delle rimanenze dei beni merce e delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale è superiore a € 1.032.913,80 (gli ammontari devono essere eventualmente ragguagliati alla durata diversa dall’anno solare e, in caso di accertamento, non si tiene conto delle relative risultanze qualora i maggiori valori accertati non eccedano del 15% tali limiti).
Il libro giornale deve indicare, giorno per giorno e in ordine cronologico tutte le operazioni effettuate dall’imprenditore (art. 2216 cod. civ.).
Le registrazioniin tutti i registri cronologici devono essere effettuate entro sessanta giorni (art. 22, c. 1, D.P.R. n. 600/1973; ovviamente, nel caso in cui il libro giornale sostituisca anche i registri IVA,
le registrazioni dovranno essere effettuate nei minori termini previsti per gli adempimenti relativi a tale imposta).
Il libro giornale può essere suddiviso tra più libri sezionali, sui quali vengono rilevate le operazioni appartenenti a diverse categorie ovvero a diversi rami d’azienda;
peraltro, occorre comunque tenere un libro giornale riassuntivo sul quale, a determinate scadenze, devono essere effettuate le registrazioni complessive (ris. 27.5.1981, n.9/875; ris. 31.10.2002, n. 341/E).
L’inventario (trascritto nel libro degli inventari) deve redigersi all’inizio dell’esercizio dell’impresa e successivamente ogni anno, entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi
(art. 15, D.P.R. n. 600/1973).
libro degliinventari
L’inventario, oltre agli elementi prescritti dal c.c.o da leggi speciali (tra i quali la trascrizione del bilancio d’esercizio),
deve indicare la consistenza dei beni raggruppati in categorie omogenee per natura e valore, e il valore attribuito a ciascun gruppo.
Nelle scritture ausiliarie (c.d. "conti di
mastro") devono essere registrati gli
elementi patrimoniali e reddituali raggruppati in categorie omogenee, in modo da consentire di individuare chiaramente e distintamente i componenti positivi e negativi che concorrono alla determinazione del reddito.
Le scritture ausiliarie di magazzino sono dirette
a dare conto delle variazioni intervenute tra
le consistenze di determinati beni-merce
negli inventari annuali (art. 14, c. 1, lett. d,
D.P.R. n. 600/1973)
In particolare, nelle scritture ausiliarie di magazzino devono
essere rilevate le quantità entrate e uscite
. merci destinate alla vendita;
. semilavorati (qualora distintamente classificati nell’inventario), esclusi i prodotti in corso di lavorazione;
. prodotti finiti;
. materie prime e altri beni destinati a essere incorporati nei prodotti finiti;
. imballaggi utilizzati per il confezionamento dei singoli prodotti;
. materie prime tipicamente consumate nella fase produttiva dei servizi,
nonché altri beni incorporati durante la lavorazione dei beni del committente.
Nelle stesse scritture possono inoltre
essere annotati, anche alla fine del periodo
d’imposta, i cali e le altre variazioni di
quantità che determinano scostamenti giacenze fisiche effettive e quelle desumibili
dalle scritture di carico e scarico.
Dalle scritture ausiliarie di magazzino possono essere esclusi tutti i movimenti relativi a singoli beni o a categorie inventariali il cui costo complessivo nel periodo di imposta precedente non eccede il 20% di quello sostenuto nello stesso periodo per tutti i beni sopraindicati. beni o le categorie inventariali che possono essere
esclusi devono essere scelti tra quelli di
trascurabile rilevanza percentuale.
Opere, forniture e servizi di durata
ultrannuale
Per la produzione di beni, opere, forniture e
servizi di durata ultrannuale, la cui valutazione è
effettuata a costi specifici o a corrispettivi pattuiti,
le scritture ausiliarie sono costituite da schede di
lavorazione dalle quali devono risultare i costi
specificamente imputabili. Le registrazioni sulle
schede di lavorazione sostituiscono le rilevazioni di
carico e di scarico dei singoli beni specificamente
acquistati per le predette produzioni.
Il registro dei beni ammortizzabili (art. 16, D.P.R. n. 600/1973) deve essere Compilato con le seguenti Indicazioni:
per gli immobili e i beni mobili iscritti in pubblici registri:
l’anno di acquisizione, il costo originario, le rivalutazioni, le svalutazioni,
il fondo di ammortamento nella misura raggiunta al termine del periodo d’imposta precedente,
il coefficiente di ammortamento effettivamente praticato nel periodo d’imposta,
la quota annuale di ammortamento e le eliminazioni dal processo produttivo
(a ciascuno di tali beni ammortizzabili è riservata una pagina del registro, ovvero più pagine, anche in bianco,quando si presume occorrano per lo sviluppo degli ammortamenti: circ.30.4.1977, n. 7/1496);
per gli altri beni: le indicazioni
richieste possono essere effettuate con
riferimento a categorie omogenee di
beni per anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento (per i beni gratuitamente devolvibili deve essere anche indicata la quota annua che affluisce al fondo di
ammortamento finanziario).
Nel registro vanno inoltre annotati, in
voci separate a seconda dell’anno di
formazione, i costi di manutenzione,
riparazione, ammodernamento e
trasformazione, non capitalizzati su beni
specifici e deducibili nei periodi d’imposta
successivi in quanto superiori all’importo
massimo deducibile nell’esercizio.
Si tratta dei seguenti libri delle società di capitali: libro dei soci, libro delle obbligazioni, libro delle adunanze e delle deliberazioni degli obbligazionisti, libro delle adunanze e delle deliberazioni delle
assemblee dei soci, libro delle adunanze e delle deliberazioni del consiglio di amministrazione, libro delle adunanze e delle deliberazioni del comitato esecutivo, libro delle adunanze e delle deliberazioni del
Fonti - Art. 14, D.P.R. n. 600/1973; art.
2421 cod. civ.
I libri contabili tenuti con sistemi meccanografici (libro giornale, registri iva, libro inventari) a seguito delle modifiche introdotte dalla Legge Finanziaria per il 2008, devono essere stampati entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione annuale (Unico).
Quindi :le società aventi esercizio corrispondente all’anno solare, considerato che il termine originario di trasmissione dell’Unico 2011 è il 30 settembre 2011 devono stampare i registri entro la data del 31 dicembre 2011.
Per quanto concerne il registro dei beni ammortizzabili, l’articolo 16 del DPR 600/73impone come termine di stampa quello di presentazione delle dichiarazioni (per il 2010 la scadenza è pertanto decorsa lo scorso 30 settembre 2011).
Stampa REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI
VIDIMAZIONE E MODALITA’ DI TENUTA
I libri contabili devono avere le pagine numerate progressivamente per ciascun anno, con l’indicazione, pagina per pagina, dell’anno di riferimento (es. 2009/1, 2009/2 ecc.).
Nel caso di società con esercizio non coincidente con l’anno solare si deve indicare il primo dei due anni di contabilità (es. esercizio 1.7.2008/30.6.2009, si indica il 2008 anche per le rilevazioni del primo semestre 2009).
Per i registri IVA la numerazione è progressivanell’ambito di ciascun registro e non di ciascun anno.
Per ammortizzabili e dei registri IVA) sono soggetti le società di persone e le ditte individuali l’imposta di bollo è pari al doppio di quella prevista per le società di capitali.
La ammortizzabili e dei registri IVA) sono soggetti ricevuta di pagamento deve essere apposta nella prima pagina del libro e si considerano 100 pagine effettivamente utilizzate, indipendentemente dall’anno indicato nella numerazione.
Le società di capitali ammortizzabili e dei registri IVA) sono soggetti , inoltre, devono versare, a prescindere dal numero di registri tenuti e dalle relative pagine, una somma annuale forfettaria a titolo di tassa sulle concessioni governative pari a € 309,87 per le società con capitale non superiore a € 516.456,89 e a € 516,46 per le società con capitale superiore, da pagare entro il 16 marzo di ogni anno, mediante presentazione telematica del modello F24 (codice tributo 7085).
Tutti i ammortizzabili e dei registri IVA) sono soggetti libri contabili, sia obbligatori che facoltativi, devono essere tenuti seguendo le regole di una ordinata contabilità, cioè senza spazi in bianco, senza interlinee e senza trasporti in margine. Non sono ammesse cancellature e, se queste sono necessarie, devono potersi leggere le parole cancellate.
I libri contabili obbligatori devono essere conservati ammortizzabili e dei registri IVA) sono soggetti per 10 anni dalla data dell’ultima registrazione presso la sede della società.
Fiscalmente, tali libri devono essere conservati fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi ai corrispondenti periodi d’imposta anche oltre il termine previsto dal codice civile(o sia scaduto il termine per effettuarli, usualmente quattro anni decorrenti dal 31 dicembre dell’anno in cui è stata presentata la dichiarazione cui si riferiscono le registrazioni
Il libro degli inventari anche mediante archiviazione elettronica, purché le registrazioni corrispondano ai documenti e questi possano essere resi leggibili in qualsiasi momento.
deve contenere annualmente l’indicazione analitica degli elementi patrimoniali attivi e passivi relativi all’impresa e la loro valutazione (c.d. inventario). L’inventario deve redigersi all’inizio dell’esercizio dell’impresa e successivamente ogni anno. Esso deve essere sottoscritto dal rappresentante della società entro 3 mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
Libro inventari anche mediante archiviazione elettronica, purché le registrazioni corrispondano ai documenti e questi possano essere resi leggibili in qualsiasi momento.
L’inventario si chiude con il bilancio ed è quindi necessario riportare stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa dell’impresa a fine esercizio, di seguito all’inventario delle singole attività e passività
In particolare, l’inventario deve indicare distintamente:
i crediti e i debiti suddivisi per nominativo;
gli immobili, gli impianti, i macchinari e gli altri beni mobili (es. automezzi, personal computer, ecc.);
le caratteristiche e i costi di brevetti e diritti, nonché i relativi contratti di acquisizione;
l’avviamento e gli estremi dell’atto di acquisizione dell’azienda;
le rimanenze di materie prime, sussidiarie, merci, semilavorati, prodotti finiti e in corso di lavorazione;
l’entità e il valore delle partecipazioni possedute;
la composizione del capitale sociale, delle riserve e dei fondi.
La corretta tenuta del registro è disciplinata sia da un punto di vista civilistico dall’art. 2214, c.c., sia dal punto di vista fiscale dagli artt.13-14, D.P.R 600/1973
L’art. 2214 anche mediante archiviazione elettronica, purché le registrazioni corrispondano ai documenti e questi possano essere resi leggibili in qualsiasi momento., c.c., stabilisce che ”L’imprenditore che esercita un’attività commerciale deve tenere il libro giornale e il libro degli inventari. Deve altresì tenere le altre scritture che sono richieste dalla natura e dalla dimensione dell’impresa e conservare ordinatamente per ciascun affare gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevute, nonché le copie delle lettere, dei telegrammi e delle fatture spedite. Le disposizioni di questo paragrafo non si applicano ai piccoli imprenditori”.
Da un punto di vista fiscale l’art 13, anche mediante archiviazione elettronica, purché le registrazioni corrispondano ai documenti e questi possano essere resi leggibili in qualsiasi momento.co. 1 e l’art 14, D.P.R 600/1973, stabiliscono che il libro inventari deve essere tenuto da:
società soggette all’imposta sul reddito delle persone giuridiche;
gli enti pubblici e privati diversi dalle società, soggetti all’imposta sul reddito delle persone giuridiche, nonché i trust, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali;
le società in nome collettivo, le società in accomandita semplice e le società ad essa equiparate ai sensi dell’art. 5, D.P.R. 597/1973;
le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi dell’art 51, D.P.R. 597/1973.
L’art 18, semplice e le società ad essa equiparate ai sensi dell’art. 5, D.P.R. 597/1973;D.P.R 600/1973, prevede che sono esclusi dalla tenuta del libro inventari i seguenti soggetti:
società di persone e imprenditori individuali che possono applicare il regime contabile semplificato,che nell’anno solare precedente hanno realizzato un volume d’affari non superiore a:
- € 400.000,00 se aventi ad oggetto prestazioni di servizi;
- € 700.000,00 nel caso di svolgimento di altre attività.
Entrambi i valori sono stati oggetto di recentissima revisione ad opera della lettera m), co. 2 art.7 del D.L. n. 70 del 13 maggio 2011 (“decreto sviluppo”) sostituendo i precedenti valori di € 309.874,14 e € 516.456,90.
Libro inventari revisione ad opera della lettera m),
Per i contribuenti che esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre attività si fa riferimento all’ammontare dei ricavi relativi all’attività prevalente.
Sulla base dell’art. 19, D.P.R. 600/1973 sono altresì esclusi:
le società o associazioni tra professionisti che applicano il regime di contabilità semplificata, in quanto resta obbligatorio l’utilizzo del libro giornale nel caso in cui venga adottata la contabilità ordinaria.
Il libro giornale revisione ad opera della lettera m),
deve rappresentare cronologicamente e analiticamente tutti i movimenti patrimoniali, economici e finanziari effettuati dalla società.
Fiscalmente, nel libro giornale le scritture devono essere registrate entro 60 giorni dalla data in cui l’operazione si è verificata.
giornale revisione ad opera della lettera m),
L’unica deroga di carattere fiscale a tale limite perentorio è ammessa per l’aggiornamento delle scritture di chiusura di fine esercizio per quelle società il cui bilancio è soggetto per legge o per statuto all’approvazione dell’assemblea.
LIBRO GIORNALE revisione ad opera della lettera m),
Nel caso in cui la contabilità sia tenuta con sistemi computerizzati, il termine di 60 giorni per la registrazione si considera rispettato se prima della sua scadenza sono stati aggiornati i supporti magnetici, senza bisogno che il loro contenuto sia anche stampato su carta.
BENI AMMORTIZZABILI revisione ad opera della lettera m),
La tenuta del registro dei beni ammortizzabili (detto anche libro cespiti) è discrezionale ai fini civilistici, ma obbligatoria ai fini fiscali.
% revisione ad opera della lettera m),
Il registro dei beni ammortizzabili deve recepire anche i costi di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione dei beni strumentali e le spese relative all’acquisto di beni il cui costo unitario è superiore a € 516.46, che sono deducibili integralmente nell’esercizio in cui sono state sostenute.
Registri iva entro i termini fissati per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
Tutti i soggetti passivi IVA che emettono fattura per la vendita di beni e servizi devono istituire e tenere il registro delle fatture emesse (art. 23 DPR 633/1972). Sul registro delle fatture emesse devono essere annotate le operazioni attive (imponibili, non imponibili, esenti), effettuate dal contribuente e documentate da fattura o da autofattura (per operazioni internazionali, omaggi, autoconsumo).
Fatture emesse IVA entro i termini fissati per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
I dati risultanti dal registro devono essere:
il numero progressivo e la data di emissione della fattura;
l’ammontare dell’operazione così suddiviso:
per le operazioni imponibili, imponibile e relativa imposta, distinti secondo l’aliquota applicata; per le operazioni non imponibili o esenti, ammontare dell’operazione, titolo di inapplicabilità e norma di riferimento;
Iva fatture emesse entro i termini fissati per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
i dati anagrafici del soggetto che acquista il bene o riceve il servizio (per le autofatture i dati riguardanti chi cede il bene o presta il servizio), ovvero:
se si tratta di impresa o società, l’indicazione della ditta, denominazione o ragione sociale;
se si tratta di soggetto diverso dai precedenti, il nome e cognome.
IVA VENDITE entro i termini fissati per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
Normalmente, l’annotazione sul registro deve avvenire fattura per fattura. In caso di fatture singolarmente di importo inferiore a € 154,94 comprensivo di IVA, al posto di ciascuna di esse è possibile annotare un documento riepilogativo mensile sul quale devono essere indicati i numeri delle fatture cui si riferisce e, distinti per aliquota, l’ammontare imponibile complessivo delle operazioni e l’ammontare dell’imposta.
% entro i termini fissati per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
Tutte le registrazioni devono essere effettuate seguendo l’ordine della numerazione delle fatture e con riferimento alla data di emissione (fatture immediate), o al mese di consegna o spedizione dei beni (fatture differite), ai fini della liquidazione dell’imposta.
Registro acquisti entro i termini fissati per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
Nel registro degli acquisti il soggetto passivo IVA deve annotare i documenti comprovanti acquisti e importazioni effettuati nell’esercizio della propria attività. La registrazione costituisce condizione necessaria per l’eventuale detrazione dell’IVA.
Il soggetto passivo IVA deve eseguire la registrazione dei documenti riguardanti le operazioni passive effettuate rappresentate da fatture, autofatture per acquisti da soggetti non residenti e da bollette doganali di importazione ricevute (si ricorda che le autofatture per omaggi e autoconsumo non devono essere registrate sul registro degli acquisti).
I dati da indicare per ogni registrazione sono:
data della fattura o della bolletta doganale;
numero progressivo attribuito da chi effettua la registrazione;
dati anagrafici del soggetto che ha ceduto il bene o prestato il servizio (si veda quanto specificato per il registro delle fatture emesse);
ammontare dell’operazione (con le seguenti modalità specificate per il registro delle fatture emesse);
anche se non è obbligatorio, è opportuno indicare:
totale del documento registrato;
importi non rilevanti ai fini IVA, che siano eventualmente presenti all’interno di una fattura, evidenziandoli in modo distinto ai fini di un’ordinata contabilità.
Il soggetto IVA deve provvedere alla registrazione dei documenti d’acquisto dopo il loro ricevimento e prima della liquidazione periodica (o della dichiarazione annuale) nella quale intenda esercitare il diritto alla detrazione della relativa imposta.
Il termine ultimo per poter esercitare tale detrazione corrisponde al secondo anno successivo a quello in cui l’imposta è divenuta esigibile, trascorso il quale un’eventuale registrazione della fattura è possibile, ma non consente la detrazione della relativa imposta
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