Source: https://www.zivnostnik.cz/33/uplatnovani-dph-u-hotelu-a-penzionu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvfxSwjiN5xfq_hael1vtlEQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-02-23 11:26:53+00:00
Document Index: 37838126

Matched Legal Cases: ['§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 20', '§ 21', '§ 56', '§ 51', '§ 56', '§ 51', '§ 21', '§ 76', '§ 21', '§ 36', '§ 36', '§ 56', '§ 47', '§ 57']

Uplatòování DPH u hotelù a penzionù | ®ivnostník profi
Uplatòování DPH u hotelù a penzionù
10.10.2018, Ing. Martina Matìjková , Zdroj: Verlag Dashöfer
2018.2000.1
Uplatòování danì z pøidané hodnoty u plnìní poskytnutých hotely èi penziony není v zákonì è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon o DPH“) nikterak specificky vymezeno. Pøi stanovení místa plnìní, data uskuteènìní zdanitelného plnìní a povinnosti pøiznat daò, základu danì, stejnì tak i sazby danì je nutno vyjít z obecnì platných zákonných ustanovení.
Místo plnìní pøi poskytnutí ubytovací slu¾by se stanoví podle ustanovení § 10 odst. 1 a 2 zákona o DPH, které upravuje problematiku místa plnìní pøi poskytnutí slu¾by vztahující se k nemovité vìci, nebo» za slu¾by vztahující se k nemovité vìci se mimo jiné pova¾ují té¾ slu¾by ubytovací. Místem plnìní pøi poskytnutí ubytovací slu¾by je tedy místo, kde se nemovitá vìc (hotel, penzion) nachází. Hotely a penziony mohou v rámci své èinnosti té¾ pronajímat prostory pro poøádání rùzných semináøù, oslav apod. I v takových pøípadech se místo plnìní stanoví ve smyslu ustanovení § 10 odst. 1 a 2 zákona o DPH, tj., nachází se tam, kde se nachází pøíslu¹ný hotel èi penzion.
Pokud se jedná o stravovací slu¾by, zde se pøi stanovení místa plnìní vychází z ustanovení § 10c odst. 1 zákona o DPH, které stanoví, ¾e místem plnìní pøi poskytnutí stravovací slu¾by je místo, kde je tato slu¾ba skuteènì poskytnuta, a to bez ohledu na skuteènost, kdo je pøíjemcem slu¾by.
Uskuteènìní zdanitelného plnìní a povinnost pøiznat daò
Podle ustanovení § 20a zákona o DPH vzniká povinnost pøiznat daò pøi dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní. Je-li pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní pøijata úplata, vzniká povinnost pøiznat daò z pøijaté èástky ke dni pøijetí úplaty. To neplatí, není-li zdanitelné plnìní ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì1. Plátce u tuzemských zdanitelných plnìní porovnává den uskuteènìní zdanitelného plnìní a den pøijetí úplaty. Pokud dojde k pøijetí úplaty pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní, vzniká plátci povinnost pøiznat daò ke dni jejího pøijetí. Je zøejmé, ¾e pøijatá úplata nemusí mnohdy nutnì znamenat, ¾e plnìní bylo zcela uhrazeno. Povinnost pøiznat daò na výstupu tak mù¾e vzniknout u jednoho plnìní i nìkolikrát, a to konkrétnì podle poètu pøijatých úplat pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní a souèasnì i k datu uskuteènìní zdanitelného plnìní.
Pøi poskytnutí slu¾by se zdanitelné plnìní pova¾uje podle § 21 odst. 3 zákona o DPH za uskuteènìné dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daòového dokladu s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáøe nebo dokladu na pøijatou úplatu, a to tím dnem, který nastane døíve. U ubytovací slu¾by èi u stravovací slu¾by tedy platí, ¾e dnem uskuteènìní zdanitelného plnìní je den jejího poskytnutí nebo den vystavení daòového dokladu, a to ten den, který nastane døíve.
Provozovatel penzionu, mìsíèní plátce DPH, poskytl ubytovací slu¾bu zákazníkovi v období od 15. 8. 2018 do 2. 9. 2018. Dne 15. 8. 2018 pøijal plátce od zákazníka úplatu za celou poskytnutou slu¾bu. Plátci vzniká povinnost pøiznat daò ke dni pøijetí úplaty, jeliko¾ tento den pøedchází dni uskuteènìní zdanitelného plnìní. Plátce má povinnost pøiznat daò v daòovém pøiznání za zdaòovací období srpen 2018.
Hotely èi penziony velmi èasto pronajímají své prostory klientùm za úèelem poøádání rùzných rodinných oslav, podnikových setkání èi jiných skupinových akcí. Z tohoto dùvodu je této problematice v èlánku také vìnován prostor. Nájem nemovité vìci je podle § 56a zákona o DPH ve vazbì na ustanovení § 51 zákona o DPH osvobozeným plnìním bez nároku na odpoèet danì. Výjimkou je krátkodobý nájem nemovité vìci, který je plnìním zdanitelným. Krátkodobým nájmem nemovité vìci se pro úèely zákona o DPH rozumí nájem pozemku, jeho¾ souèástí je stavba, stavby nebo jednotky, popøípadì spolu s vnitøním movitým vybavením nebo dodáním plynu, elektøiny, tepla, chladu nebo vody, který trvá nepøetr¾itì nejvý¹e 48 hodin. Pokud plátce poskytuje nájem nemovité vìci, který není ve smyslu vý¹e uvedeného krátkodobým nájmem, mù¾e se ve smyslu ustanovení § 56a odst. 3 zákona o DPH rozhodnout, ¾e u nájmu pøedmìtné nemovité vìci jiným plátcùm pro úèely uskuteèòování jejich ekonomických èinností uplatní daò.
Podle ustanovení § 51 odst. 2 zákona o DPH vzniká u plnìní, které je osvobozeno od danì bez nároku na odpoèet danì, povinnost jej pøiznat ke dni jeho uskuteènìní. Je-li pøed uskuteènìním plnìní osvobozeného od danì bez nároku na odpoèet danì pøijata úplata, vzniká povinnost pøiznat plnìní z pøijaté èástky ke dni pøijetí úplaty. To neplatí, není-li plnìní osvobozené od danì ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì. Podle § 21 odst. 9 zákona o DPH platí pro stanovení dne uskuteènìní plnìní u plnìní osvobozených od danì odst. 1 a¾ 8 obdobnì. U nájmu nemovité vìci osvobozeného od danì bez nároku na odpoèet danì se pova¾uje plnìní za uskuteènìné nejpozdìji posledním dnem ka¾dého kalendáøního roku.
U plnìní osvobozeného od danì plátce daò nepøiznává, jako u plnìní zdanitelného, ale pøiznává uskuteènìní tohoto plnìní. Den uskuteènìní tohoto plnìní se stanoví obdobnì jako u plnìní zdanitelných. U nájmu nemovité vìcí, který je osvobozen od danì bez nároku na odpoèet danì, je nejpozdìj¹ím datem uskuteènìní plnìní poslední den kalendáøního roku, a to z dùvodu zabránìní manipulace s koeficientem dle § 76 zákona o DPH. Nicménì pokud plátci vznikla povinnost pøiznat osvobozený nájem kdykoliv v prùbìhu kalendáøního roku, ustanovení § 21 odst. 9 zákona o DPH se na nìho ji¾ nevztahuje. Plátce je povinen vykázat osvobozené plnìní v daòovém pøiznání za zdaòovací období, ve kterém vznikla povinnost pøiznat toto plnìní, na ø. 50.
Ve smyslu ustanovení § 36 odst. 1 zákona o DPH obecnì platí, ¾e základem danì je v¹e, co jako úplatu obdr¾el nebo má obdr¾et plátce za uskuteènìné zdanitelné plnìní, vèetnì èástky na úhradu spotøební danì od osoby, pro kterou je zdanitelné plnìní uskuteènìno, nebo od tøetí osoby, bez danì za toto zdanitelné plnìní. Hotel èi penzion tedy do základu danì zahrne v¹e, co obdr¾el nebo má obdr¾et jako úplatu za poskytnutou slu¾bu od pøíjemce slu¾by, popø. od tøetí osoby. Základ danì ve smyslu odst. 3 uvedeného zákonného ustanovení zahrnuje také rùzné vedlej¹í výdaje, které jsou úètovány osobì, pro kterou je uskuteènìno zdanitelné plnìní, pøi jeho uskuteènìní a dále i materiál pøímo související s poskytovanou slu¾bou. Mù¾e se jednat napøíklad o výdaje na prací prostøedky, toaletní potøeby, které host automaticky pøi svém pobytu obdr¾el, výdaje na provoz bazénù – pokud je hotel poskytuje hostùm automaticky jako souèást ubytovací slu¾by, výdaje na èisticí prostøedky a mnoho dal¹ích. Pokud je ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní poskytnuta sleva z ceny, základ danì se o tuto slevu sní¾í.
Provozovatel hotelu, plátce DPH, poskytuje svým klientùm v pøípadì, ¾e se ubytují v hotelu na 6 dní, ¹estý den zdarma. Ubytování v hotelu na 1 den stojí 1.000,- Kè bez DPH, za 6 dní by klient tedy zaplatil 6.000,- Kè bez DPH. Provozovatel hotelu klientovi poskytne ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní slevu z ceny ve vý¹i 1.000,- Kè bez DPH (ve vý¹i ceny za jeden ubytovací den). Základ danì se sní¾í o poskytnutou slevu (ZD je 5.000,- Kè).
Pokud se za uskuteènìná plnìní stanoví celková cena nebo hodnota, která zahrnuje dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by s rùznými sazbami danì, popøípadì osvobozená od danì, pak se základ danì stanoví ve smyslu ustanovení § 36 odst. 7 zákona o DPH v pomìrné vý¹i odpovídající pomìru cen urèených podle právních pøedpisù upravujících oceòování majetku jednotlivých plnìní k celkovému souètu tìchto urèených cen. Tato celková cena nebo hodnota se pova¾uje za èástku obsahující daò. Tohoto ustanovení by mìl plátce vyu¾ít v pøípadì, pokud si není jistý, zda byla poskytnuta dvì samostatná rovnocenná plnìní, která mají rozdílnou sazbu danì, èi zda bylo poskytnuto plnìní hlavní a s ním související plnìní vedlej¹í. Základ danì se pak stanoví ve smyslu uvedeného zákonného ustanovení, aby mohla být u ka¾dého plnìní, které je souèástí celkové ceny, stanovena vý¹e danì v adekvátní sazbì. Obdobnì se postupuje v pøípadì, kdy je souèástí celkové ceny jedno plnìní zdanitelné a druhé je osvobozené od danì.
Provozovatel hotelu, plátce DPH, poskytl hostovi ubytování se snídaní na 7 dní. Celková cena za poskytnuté slu¾by èinila 15.000,- Kè vè. DPH s tím, ¾e v této cenì byly zahrnuty i slu¾by poskytování wellness (masá¾e, solárium, sauna, posilovna) v celkové hodnotì 3.000,- Kè. Slu¾ba ubytovací a slu¾by poskytování wellness jsou dvì samostatná, na sobì nezávislá plnìní, proto je tøeba pøi uplatnìní danì posoudit ka¾dé z tìchto plnìní individuálnì a zohlednit jejich vlastní daòový re¾im. Celkovou cenu za poskytnuté slu¾by je tak nutné rozdìlit na cenu za poskytnutou ubytovací slu¾bu (ubytování vè. snídanì), u které se uplatní první sní¾ená sazba danì, a na cenu za poskytnuté slu¾by wellness, U slu¾eb posilovny, tureckých lázní, saun a parních lázní se uplatní první sní¾ená sazba danì, u slu¾eb masá¾í a solária se uplatní základní sazba danì.
Provozovatel hotelu, plátce DPH, pronajal firmì, která není plátcem DPH, salonek pro uskuteènìní ¹kolení pro její zamìstnance na dobu trvání 5 dní. Firma zaplatila celkovou cenu ve vý¹i 20.000,- Kè vè. DPH. Celková cena zahrnovala jak pronájem salonku, tak i poskytnutou stravovací slu¾bu (oblo¾ené mísy, chlebíèky, nealkoholické nápoje poskytnuté zamìstnancùm firmy v prùbìhu ¹kolení). I v tomto pøípadì je nutné celkovou cenu za poskytnuté slu¾by rozdìlit, a to na cenu za poskytnutý pronájem, který je ve smyslu § 56a zákona o DPH plnìním osvobozeným od danì, a dále na cenu za poskytnutou stravovací slu¾bu, která je zdanitelným plnìním, u nìho¾ se uplatní první sní¾ená sazba danì.
Poskytnutí slu¾eb
Ve smyslu ustanovení § 47 odst. 4 zákona o DPH se u slu¾eb uplatòuje základní sazba danì, pokud zákon nestanoví jinak. U slu¾eb uvedených v pøíloze è. 2 k zákonu o DPH (dále jen „pøíloha è. 2”) se uplatòuje první sní¾ená sazba danì. Sní¾ené sazbì danì podléhají slu¾by, které odpovídají èíselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné od 1. ledna 2008 a souèasnì výslovnì uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové èásti pøílohy.
Pod kódem CZ-CPA 55 jsou v pøíloze è. 2 uvedeny ubytovací slu¾by, proto se u nich uplatní první sní¾ená sazba danì. Pøíloha è. 2 byla s úèinností od 1. 12. 2016 zákonem è. 113/2016 Sb., kterým se mìní nìkteré zákony v souvislosti s pøijetím zákona o evidenci tr¾eb, dále roz¹íøena o polo¾ku CZ-CPA 56 „Stravovací slu¾by, podávání nápojù, pokud nejsou jako stravovací slu¾by osvobozeny od danì podle § 57 a¾ 59 ZDPH nebo pokud se nejedná o podání alkoholických nápojù uvedených pod kódy nomenklatury celního sazebníku 2203 a¾ 2208 nebo tabákových výrobkù uvedených pod kódy nomenklatury celního sazebníku kapitoly 24”. Z tohoto dùvodu se od uvedeného data, za pøedpokladu splnìní v¹ech vý¹e uvedených zákonných podmínek, pøi poskytování stravovacích slu¾eb a podávání nápojù s místem plnìní v tuzemsku takté¾ uplatní první sní¾ená sazba danì.
Slu¾by, které v této pøíloze uvedeny nejsou, podléhají základní sazbì danì, pokud zákon o DPH nestanoví jinak.
Souèástí ubytovací slu¾by v hotelích a penzionech v¹ak mohou být i dal¹í slu¾by, které by, pokud by byly posuzovány jako samostatné plnìní, sledovaly svùj vlastní daòový re¾im. Nicménì pokud by tyto slu¾by byly pova¾ovány za slu¾by související s ubytovací slu¾bou, uplatnila by se i u nich první sní¾ená sazba danì.
Související slu¾by se vyznaèují tím, ¾e jsou poskytovány v¹em hostùm bez výjimky spoleènì s ubytováním, hosté je mohou vyu¾ívat, ani¾ by za nì samostatnì platili, a cenu za ubytovací slu¾bu neovlivní, zda ze strany hosta dojde k vyu¾ití této slu¾by èi nikoliv. Typickou slu¾bou související s ubytovací slu¾bou je slu¾ba parkování, slu¾ba recepce, slu¾ba úklidu na pokojích, popø. slu¾ba doná¹ky jídla na pokoj a slu¾ba vyu¾ití hotelového bazénu. Pro správné uplatnìní sazby danì je nutno zohlednit judikaturu Soudního dvora Evropské unie (dále jen „SDEU“). SDEU ve svých rozsudcích uvádí, ¾e pokud jsou dvì nebo více dílèích plnìní nebo úkonù poskytnutých osobou povinnou k dani tak tìsnì spojeny, ¾e objektivnì tvoøí jediné nerozdìlitelné hospodáøské plnìní, bylo by jejich rozdìlení umìlé (napø. rozsudek SDEU C-41/04 Levob). V pøípadì, kdy je poskytnuto nìkolik plnìní, je nutno rozli¹it, které z plnìní je „hlavní“ a které je „vedlej¹í“. Podle SDEU je pro plnìní vedlej¹í charakteristické, ¾e slou¾í k lep¹ímu vyu¾ití hlavního plnìní, není samo o sobì cílem (má ménì podstatný charakter) a jeho hodnota odpovídá skuteènosti, ¾e se jedná o plnìní vedlej¹í.
Hotel hostovi do vyúètování slu¾eb za ubytování zahrnul také poplatek za vyu¾ití parkovi¹tì. Cena ubytování za noc (vèetnì snídanì) èinila 1.000,- Kè vèetnì 15% DPH. Parkovné za jeden ubytovací den èinilo 50,- Kè vèetnì 15% DPH. V daném pøípadì lze podle mého názoru dospìt k závìru, ¾e sní¾ená sazba u parkovací slu¾by je…
dálnièní známka úèetní závìrka odèitatelné polo¾ky, slevy na dani 2019 výmìra starobního dùchodu 2019 pøijetí slu¾by ze tøetí zemì silnièní daò odèitatelné polo¾ky a slevy na dani 2019 kontrolní hlá¹ení 2019 nemocenské poji¹tìní 2020 eet 2020 Zmìny v evidenci tr¾eb 2019 a 2020 pøijetí slu¾by z EU od neplátce cestovní náhrady 2019 zmìny 2020 dlouhodobý majetek 2019