Source: http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d5122v7143-odpocet-daru-od-zakladu-dane-v-roce-2009/?as_id=0798i9452rkvr36krov45os1o1
Timestamp: 2015-05-06 12:27:36+00:00
Document Index: 45896973

Matched Legal Cases: ['§ 15', '§ 20', '§ 15', '§ 20', 'zákona č. 117', '§ 33', '§ 628', '§ 15', 'zákona č. 151', '§ 15', '§ 6']

Odpočet darů od základu daně v roce 2009 - Daňový portál profesionálů a daňových poradců
Odpočet darů od základu daně v roce 2009
Odpočet darů od základu daně v roce 2009Publikováno: 26.5.2009Typ: výkladyZdroj: Daně a právo v praxi 2009/5Ing. Ivan MacháčekZákon č. 2/2009 Sb., který novelizoval zákon o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), stanoví, že se s účinností od zdaňovacího období započatého v roce 2009 použijí v zákoně uvedené možnosti odpočtu darů od základu daně z příjmů fyzických a právnických osob i pro hodnotu darů poskytnutých právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu. Splnění podmínek týkajících se účelu daru nebo příjemce daru se v tomto případě posuzuje podle právních předpisů příslušného státu. Pokud taková úprava neexistuje, musí být splněny podmínky stanovené právními předpisy České republiky. Ve stejném znění bylo doplněno jak ustanovení § 15 odst. 1 ZDP, tak i § 20 o nový odst. 12 ZDP.
Jednotné vymezení darů pro uplatnění odpočtu u fyzické a právnické osoby
Zákon o daních z příjmů obsahuje jednotné vymezení účelu darů, jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně z příjmů fyzických i právnických osob. O darování nejde, pokud poskytuje obdarovaný dárci nějaké protiplnění. O daru lze uvažovat jen tehdy, došlo-li skutečně fyzicky k předání daru.
V § 15 odst. 1 ZDP (platí pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob) a v § 20 odst. 8 ZDP (platí pro poplatníky daně z příjmů právnických osob) je stanoven účel poskytnutého daru, který lze odečíst od základu daně, a to jak fyzickými tak i právnickými osobami.
U fyzických i právnických osob lze odečíst od základu daně:
hodnotu darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001, a to na:
financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství,
na policii,
na požární ochranu,
na podporu a ochranu mládeže,
na ochranu zvířat a jejich zdraví,
na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní a
politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost; hodnotu darů poskytnutých fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, a to na financování těchto zařízení; hodnotu darů poskytnutých fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu anebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zákona o sociálních službách, a to na:
zdravotnické prostředky nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami,
na rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené v § 33 vyhlášky č. 192/1991 Sb. nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu a
na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání; hodnotu darů na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky nebo členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu.
Dárce musí mít k dispozici doklady, na základě kterých je schopen prokázat správci daně splnění podmínek obsažených v zákoně o daních z příjmů, aby hodnotu daru mohl odečíst od základu daně.
Z dokladů o darování musí být patrno:
kdo je dárce,
kdo je příjemcem daru,
hodnota daru,
předmět daru,
účel poskytnutí daru v souladu se zněním ZDP,
datum darování.
Nejvhodnějším dokladem je darovací smlouva uzavřená dle § 628-630 občanského zákoníku. Zaměstnanec, který poskytne dar v souladu s principy jeho odpočtu od základu daně z příjmů, prokazuje tuto skutečnost svému zaměstnavateli.
Výše odpočtu darů u fyzických osob
V § 15 odst. 1 ZDP jsou specifikovány podmínky možné výše odpočtu darů od základu daně u fyzických osob následovně:
úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období musí přesáhnout 2 % ze základu daně
anebo úhrnná hodnota darů činí alespoň 1.000 Kč,
v úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně. Zákon stanoví, že jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2.000 Kč.
Pokyn Ministerstva financí č. D-300 k uplatnění darů jako odpočet od základu daně z příjmů fyzických osob uvádí:
Od základu daně lze odečíst hodnotu poskytnutých darů pouze v tom zdaňovacím období, ve kterém byly prokazatelně poskytnuty. Z toho vyplývá, že neuplatnění hodnoty daru jako odčitatelné položky od základu daně v jednom zdaňovacím období nelze převést do dalšího zdaňovacího období.
Za dary, jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně, se považují i nepeněžní dary včetně poskytnutých služeb, které se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zjištěnými podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku.
Pokud byla hodnota darovaného výkonu - služby zahrnuta do daňových výdajů (nákladů), je nutno upravit daňové výdaje (náklady).
Jedním odběrem krve bezpříspěvkového dárce se rozumí odběr krve a jejích složek (např. plazmy, krevních destiček, kostní dřeně a jiných složek) provedený v jednom dni, a to i v případě odběru více složek krve.
Mějme případ, že podnikatel, který vede daňovou evidenci, daruje jako nepeněžní dar zásoby zakoupené z prostředků podnikatele. Tyto zásoby při jejich pořízení zahrnul podnikatel do svých daňových výdajů. Proto při jejich darování musí o hodnotu darovaných zásob uplatněnou v daňových výdajích zvýšit daňové výdaje ve zdaňovacím období, kdy zásoby daroval.
Vzhledem k tomu, že zákon o daních z příjmů v § 15 odst. 1 hovoří o úhrnné hodnotě darů, podmínku hodnoty darů alespoň 1.000 Kč pro uplatnění odpočtu ze základu daně z příjmů fyzických osob splňuje i několik darů, z nichž každý jednotlivě podmínku nesplňuje (např. poskytnutí tří darů ve zdaňovacím období ve výši jednotlivého daru 400 Kč, 500 Kč a 300 Kč).
Při uplatnění odpočtu darů vychází fyzická osoba ze základu daně, kterým se rozumí součet dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů (součet všech dílčích základů daně dle § 6 až 10 ZDP). Ve smyslu pokynů k vyplnění přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2008 může činit úhrnná hodnota daru (darů) ve zdaňovacím období nejvýše 10 % ze základu daně uvedeného na řádku 42 daňového přiznání, tj. základu daně před uplatněním odpočtu výše ztráty vzniklé a vyměřené za předcházející zdaňovací období. Na řádku 42 daňového přiznání se uvedl dílčí základ daně ze závislé činnosti a kladná h