Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowo-akcyjna/ilpb1-415-1170-14-2-tw
Timestamp: 2017-10-23 09:54:28+00:00
Document Index: 52005002

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 581', 'art. 563', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 24', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 6']

ILPB1/415-1170/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1170/14-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.
Dnia 29 października 2013 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie spółki (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna podjęło Uchwałę w sprawie przekształcenia, na podstawie art. 551 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej: KSH) oraz przy zachowaniu wymogów określonych w art. 581 KSH, z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (dalej: spółka przekształcana) w spółkę spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: spółka przekształcona, objętą protokołem udokumentowanym aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza w dniu 29 października 2013 roku. Wnioskodawca był akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej.
W treści powołanej Uchwały, na podstawie art. 563 pkt 6 KSH, ponadto wyrażono zgodę na proponowaną treść umowy spółki przekształconej. Z treści umowy spółki przekształconej wynikało, że udziały kapitałowe w spółce przekształconej wynoszą łącznie 76.660.808,55 PLN i zostały pokryte przez wspólników w drodze przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna w spółkę komandytową - majątkiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna.
Zgodnie z umową przekształceniową oraz umową spółki komandytowej, udziały wspólników w spółce komandytowej wynoszą 76.660.808,55 PLN. W momencie przekształcenia kapitały własne spółki przekształcanej wynosiły 77.664.540,65 PLN, w tym niepodzielony zysk za 2013 rok 14.870.852,31 PLN, strata za jeden dzień 2014 roku w wysokości 8.072,99 PLN oraz kwota 61.524.584,39 PLN, ujęta w spółce przekształcanej jako kapitał zapasowy, który utworzony został z zysków wygenerowanych w spółce przekształcanej.
Czy w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową po 1 stycznia 2014 r. uzyskany przez Wnioskodawcę będącego osobą fizyczną przychód z niepodzielonych zysków, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT można pomniejszyć o wydatki na nabycie akcji przed dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową po 1 stycznia 2014 r. uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z niepodzielonych zysków, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT można pomniejszyć o wydatki na nabycie akcji przed dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r., zwanej dalej Ustawą zmieniającą, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Jak wynika z art. 5a pkt 29 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c i d.
Pojęcie udział w zyskach osób prawnych - oznacza również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c i d, co wynika z pkt 31 art. 5a Ustawy PIT.
Natomiast w myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 28 lit. c i d Ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to m.in. spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej, oraz spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Z cytowanych przepisów wynika, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje również w sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej w spółkę niebędącą osobą prawną. Zatem, w sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 6 Ustawy zmieniającej, jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostały nabyte lub objęte przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:
W świetle powyższych regulacji, nie ulega wątpliwości, że przy przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową wartość niepodzielonych zysków stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega pomniejszeniu o wydatki na nabycie akcji, które zostały nabyte / objęte przed 1 stycznia 2014 r. Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy. Zatem bezsprzecznie może on pomniejszyć uzyskany przychód o wydatki na nabycie akcji.
Powyższe stanowisko jest zgodne z wykładnią językową. Wykładnia literalna jest podstawową wykładnią przepisów prawa, a jej znaczenie odzwierciedla reguła clara non sunt interpretanda co oznacza, iż to co jasne nie wymaga interpretacji. Zasada ta wyraża prymat wykładni językowej nad innymi metodami wykładni przepisów i zgodnie z nią w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie budzi wątpliwości i prowadzi do jednoznacznych rezultatów, nie należy sięgać do innych wykładni.
Rola wykładni językowej wielokrotnie była podkreślana w sądownictwie.
Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 stycznia 2011 r. (sygn. II FPS 2/10) czytamy:
„Natomiast w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wypracowano kryteria stosowania różnych dyrektyw wykładni, przyznając pierwszeństwo zasadzie wykładni językowej i traktując pozostałe zasady wykładni, w tym wykładnię systemową i funkcjonalną, a także historyczną, jako subsydiarne. Myśl tę wyrażono w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 marca 2000 r. (FPS 14/99, ONSA z 2000 r. Nr 3, poz. 92) stwierdzającej, że wykładnia językowa jest punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa i zakreśla jej granice w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym. Pogląd ten rozwinięto i uzupełniono w wielu późniejszych orzeczeniach, odnoszących się do wykładni prawa podatkowego.”
Także Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 28 czerwca 2000 r. (sygn. K 25/99) uznał, że: „Jeżeli językowe znaczenie tekstu jest jasne, wówczas - zgodnie z zasadą clara non sunt interpretanda - nie ma potrzeby sięgania po inne, pozajęzykowe metody wykładni. W takim wypadku wykładnia pozajęzykowa może jedynie dodatkowo potwierdzać, a więc wzmacniać, wyniki wykładni językowej wykładnią systemową czy funkcjonalną.”
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387) w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca był akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, która została po 1 stycznia 2014 r. przekształcona w spółkę komandytową.
Od 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Do dochodów (przychodów) Wnioskodawcy (akcjonariusza) uzyskanych z tytułu uczestnictwa w tej spółce, od 1 stycznia 2014 r. należy zatem stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w „nowym” brzmieniu nadanym ww. ustawą zmieniającą.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni, w tym również:
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Pojęcie udział w zyskach osób prawnych - oznacza również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c i d, co wynika z pkt 31 art. 5a ustawy.
Natomiast w myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 28 lit. c i d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie mowa o spółce oznacza to m.in. spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Z cytowanych przepisów wynika, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje również w sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w spółkę niebędącą osobą prawną. Zatem, w sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
– pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie akcji lub udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 5 ustawy wymienionej w art. 1 albo art. 8 ustawy wymienionej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do wystąpienia ze spółki niemającej osobowości prawnej będącej następcą prawnym spółki komandytowo-akcyjnej albo likwidacji takiej spółki (art. 6 ust. 2 ustawy zmieniającej).
Przepis art. 6 ustawy zmieniającej jako przepis przejściowy należy stosować odpowiednio, z uwzględnieniem ratio legis każdej z norm której dotyczy. Dokonując oceny zakresu stosowania tego przepisu, wskazać należy, że celem tej regulacji jest zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu dochodów uzyskanych przed dniem nim spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego (gdy co najmniej jeden wspólnik był osobą fizyczną – dniem 1 stycznia 2014 r.) z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej, która co do zasady nie posiadała odrębnej tożsamości w podatku dochodowym, a dochody generowane z jej działalności opodatkowane były u jej wspólników.
Zatem akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie ma prawa do pomniejszenia uzyskanego przychodu o wydatki na nabycie lub objęcie akcji bowiem wydatki te pozostają bez związku z przychodem z tytułu niepodzielonych zysków.
Pomniejszenia przychodu, o którym mowa w ostatnim zdaniu art. 6 ust. 1 ustawy zmieniającej, nie stosuje się do przychodów uzyskanych przez akcjonariusza z uwagi na fakt, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegał tylko przychód akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, który został mu faktycznie wypłacony (postawiony do dyspozycji). Tak więc w spółce komandytowo-akcyjnej nie ma „pozostawionych” przez akcjonariuszy dochodów (za okres w którym spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), które były już opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo podatkiem dochodowym od osób prawnych. U akcjonariusza opodatkowaniu podlega bowiem wyłącznie otrzymana przez niego dywidenda. Gdy wspólnikiem przekształcanej spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna – przychód z tytułu niepodzielonych zysków tej spółki podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zaistniałego stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową do Wnioskodawcy będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., co oznacza, że na dzień przekształcenia wystąpi dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dochodu tego – jak wykazano – nie można pomniejszyć o wartości, o których mowa w art. 6 ustawy zmieniającej, z uwagi na fakt, że u Wnioskodawcy, jako akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej dochody wypracowane w trakcie działalności tej spółki, nie podlegały bowiem opodatkowaniu, a wydatki na nabycie lub objęcie akcji nie mają związku z przychodami z niepodzielonych zysków.
ILPB1/415-1171/14-2/AMN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowo-akcyjna > ILPB1/415-1170/14-2/TW