Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-obowiazku-podatkowego/ibpp2-4512-754-15-wn
Timestamp: 2018-03-22 23:42:44+00:00
Document Index: 48247122

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 647', 'Art. 3', 'art. 3', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 14']

Określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności wykonywanych w ramach kontraktu na budowę bloku energetycznego
IBPP2/4512-754/15/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 3 listopada 2015r. (data wpływu 6 listopada 2015r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności wykonywanych w ramach kontraktu na budowę bloku energetycznego – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności wykonywanych w ramach kontraktu na budowę bloku energetycznego.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 3 listopada 2015r. (data wpływu 6 listopada 2015 r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 26 października 2015r. znak: IBPP2/4512-754/WN.
Wnioskodawca (dalej również Spółka) jest podmiotem działającym w branży budownictwa energetycznego. Spółka jest spółką zależną od spółki R. S.A. (dalej: Wykonawca). Wykonawca jest stroną w kontrakcie na budowę bloku energetycznego (dalej: Blok) tj. nowych mocy w technologiach węglowych - budowę w elektrowni zamawiającego (dalej: Nabywca) w zakresie: kocioł parowy, turbozespół, budynek główny, część elektryczna i aparatura kontrolno-pomiarowa i automatyka (AKPiA) bloku (dalej: Kontrakt). Spółka jest podwykonawcą Wykonawcy w związku z Kontraktem. Przedmiot Kontraktu obejmuje zaprojektowanie i wykonanie w formule „pod klucz” bloku energetycznego, składającego się z kotła parowego, turbozespołu, budynku głównego, części elektrycznej i AKPiA bloku, który spełniając wymagania obowiązujących w Polsce przepisów prawa i stosowanych w Polsce norm technicznych i ekologicznych, będzie zdolny wytwarzać energię elektryczną zarówno w powiązaniu z inwestycjami pomocniczymi i towarzyszącymi Bloku oraz z istniejącą już częścią elektrowni Nabywcy.
Formuła „pod klucz” obejmuje cały proces inwestycyjny i oznacza sposób wykonania według zasady „kompleksowe projektowanie, dostawy, wykonawstwo, w tym montaż, rozruch i przekazanie do eksploatacji jako zintegrowanej całości o cechach technologicznych i gwarantowanych parametrach technicznych określonych w Kontrakcie, z wykonaniem wszelkich robót budowlanych, dostaw materiałów i usług, które potrzebne są do tego, aby wybudowany Blok osiągnął wymagane w Kontrakcie charakterystyki eksploatacyjne, gwarantowane parametry techniczne, zdolność ruchową i bezpieczeństwo, nawet jeśli jakieś elementy Bloku, tj. elementy dostaw towarów, robót budowlanych lub usług nie są wyraźnie wyszczególnione w Kontrakcie, pod warunkiem, że te dostawy, roboty budowlane lub usługi mieszczą się w granicach przedmiotu Kontraktu.
Zgodnie z Kontraktem, wykonawstwo w formule "pod klucz" ma zastosowanie w szczególności do prac projektowych lub budowlanych, których konieczność wykonania ujawni się w trakcie wykonywania Kontraktu (np. gdyby prace nie były wyraźnie wymienione w Kontrakcie lub wykraczały poza szczegółowe wyliczenia czynności i prac zawartych w Kontrakcie), ale które posiadający odpowiednią wiedzę i doświadczenie Wykonawca powinien był przewidzieć, w świetle obowiązujących przepisów techniczno-budowlanych i administracyjnych, jak również wiedzy technicznej i doświadczenia, jednakże zawsze w ramach przedmiotu Kontraktu.
W kontrakcie wskazano następujące definicje poszczególnych elementów, które należy wykonać:
roboty budowlane oznaczają wszelkie roboty budowlane w rozumieniu Ustawy - Prawo budowlane, które Wykonawca zobowiązany jest zaprojektować i zrealizować w celu wykonania Bloku w sposób zgodny z Kontraktem.
dostawy należy rozumieć dostawę wszelkich urządzeń, instalacji, wyposażenia, materiałów, praw i innych elementów niezbędnych do realizacji przedmiotu Kontraktu, które wykonawca zobowiązany jest zaprojektować dla funkcjonowania kompletnego Bloku i dostarczyć w ramach Kontraktu, które nie są sprzętem Wykonawcy.
usługi oznaczają wszelkie czynności, działania, zadania, funkcje i świadczenia (prace), które nie są Robotami budowlanymi ani Dostawą, w tym między innymi wykonanie dokumentacji dotyczącej realizacji Kontraktu, transport i rozładunek dostaw na terenie budowy, magazynowanie dostaw, sprawdzenia i kalibracje pomontażowe, szkolenie personelu Nabywcy, nadzory (w tym nadzór projektowy), przekazanie Bloku do eksploatacji, odpowiedzialność z tytułu gwarancji jakości i rękojmi za wady, jak również inne usługi Wykonawcy wynikające z Kontraktu, które Wykonawca zobowiązany jest zaprojektować i zrealizować w sposób zgodny z Kontraktem.
Wnioskodawca, jako podwykonawca, będzie zobowiązany do realizacji części Przedmiotu Kontraktu (tj. realizacji części Robót budowlanych, Dostaw i Usług).
W związku z Kontraktem, ustalone zostały poszczególne etapy realizacji Kontraktu. Po zakończeniu danego etapu wystawiana jest faktura za ten etap. W ramach Kontraktu można wskazać m.in. następujące etapy.
wykonanie i przekazanie projektu podstawowego (Basic Engineering)
zakończenie wykopu pod fundamenty kotłowni i wywóz nadmiaru ziemi
dostawa Agregatu - przy budynku głównym
wykonanie konstrukcji nośnej budynku nastawni blokowej i urządzeń elektrycznych
wykonanie części podziemnej pompowni wody chłodzącej
wykonanie fundamentów elektrofiltru z rozdzielnią elektryczną
wykonanie konstrukcji żelbetowej misy chłodni kominowej - wykonanie górnej płyty fundamentu turbozespołu
dostawa głównych pomp wody chłodzącej wraz pompami odwodnień i armaturą
wykonanie budynku pompowni - część nadziemna
dostawa stalowych konstrukcji pomocniczych chłodni kominowej
zakończenie montażu konstrukcji nośnej kotła
zakończenie montażu głównych belek rusztu nośnego kotła
dostawa ścian membranowych kotła
dostawa turbiny
dostawa rurociągów i pomp wody zasilającej
zakończenie montażu podstawowej konstrukcji stalowej budynku maszynowni
zakończenie montażu systemu pomp, zbiornika i podgrzewaczy wody zasilającej
dostawa transformatorów
wykonanie konstrukcji żelbetowej płaszcza chłodni kominowej ze słupami wsporczymi i galeriami
zakończenie montażu ścian membranowych kotła
wykonanie konstrukcji żelbetowej budynku pompowni procesowej lOS
zakończenie montażu generatora
dostawa urządzeń nawęglania
zakończenie montażu wyposażenia instalacji nawęglania wewnętrznego
zakończenie montażu rurociągów systemów pary i wody zasilającej
zakończenie montażu systemu kondensatu
próba wodna kotła i rurociągów (zakończenie montażu części ciśnieniowej kotła)
zakończenie montażu młynów średniobieżnych
zakończenie montażu Kanałów spalin
wykonanie obmurza w elementach kotła
zakończenie dostawy Specjalistycznych urządzeń, przyrządów i narzędzi dla prowadzenia eksploatacji, wykonania napraw i remontów urządzeń będących w zakresie Bloku
zakończenie szkolenia personelu Nabywcy
przekazanie przez Wykonawcę Nabywcy majątkowych praw autorskich, udzielenie niewyłącznych licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony, w tym niewyłącznych licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony do dokumentacji Wykonawcy i przekazanie prawa do wykonywania autorskich praw zależnych do projektów wykonanych dla Nabywcy
udzielenie licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony do korzystania ze sprzedanego na podstawie Kontraktu oprogramowania komputerowego
podpisanie protokołu przejęcia Bloku do eksploatacji
W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca dokonując uzupełnienia opisu stanu faktycznego wyjaśnił:
Kontrakt pomiędzy R. S.A. (Wykonawca) a Nabywcą obejmuje zaprojektowanie i wykonanie w formule „pod klucz” bloku energetycznego, składającego się z kotła parowego, turbozespołu, budynku głównego, części elektrycznej i AKPiA bloku. Na mocy uzgodnień między Wykonawcą a Wnioskodawcą, Wnioskodawca, jako podwykonawca, będzie uczestniczył w budowie Bloku.
We wniosku o interpretację wskazano poszczególne etapy realizacji Kontraktu. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż jest odpowiedzialny za wszystkie etapy budowy Bloku z wyjątkiem zaprojektowania, produkcji i dostawy:
Ścian membranowych kotła
Powierzchni ogrzewalnych (podgrzewacze i przegrzewacze) Rurociągów w obrębie kotła
Systemów / urządzeń pomocniczych dla kotła (cz. Ciśnieniowa)
Instalacji paleniskowej
Instalacji powietrza do spalania
Obrotowego podgrzewacza powietrza (LUVO)
Elektrofiltra z rozdzielnią elektryczną
Instalacji odsiarczania spalin (IOS) - Część blokowa
W związku z Kontraktem, Wnioskodawca będzie zatem wykonywał wszelkie prace wskazane we wniosku o interpretację jako poszczególne etapy realizacji Kontraktu, z wyjątkiem tych wymienionych powyżej, które wykonywane są przez R. SA (Wykonawca).
Wnioskodawca odpowiedzialny jest za realizację wszystkich etapów opisanych we wniosku związanych z zaprojektowaniem i wykonaniem w formule „pod klucz” bloku energetycznego, z wyjątkiem zaprojektowania, produkcji i dostawy:
Powierzchni ogrzewalnych (podgrzewacze i przegrzewacze)
Rurociągów w obrębie kotła
Wnioskodawca prezentuje szczegółowo zakres czynności wykonywany przez Wnioskodawcę i Wykonawcę (R. S.A.) dla Nabywcy. Z uwagi na uwarunkowania projektowe nie jest możliwe bardziej szczegółowe rozbicie tych czynności. Niemniej jednak jak wskazano powyżej określone czynności wykonywane są bezpośrednio i samodzielnie przez Wykonawcę (R. S.A.).
Poniższe prezentuje szczegółowo zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę i Wykonawcę (R. S.A.).
Wykonanie i przekazanie Zamawiającemu uszczegółowionego Projektu Organizacji Robót dla budowy Bloku
Wykonanie i przekazanie Zamawiającemu Projektu Podstawowego (Basic Engineering)
Wykonanie dokumentacji niezbędnej dla aktualizacji przez Zamawiającego Projektu Budowlanego w zakresie Bloku
Wykonanie założeń i wytycznych do przygotowania projektów realizacji Inwestycji pomocniczych Bloku i Inwestycji Towarzyszących Bloku
Wykonanie i przekazanie Zamawiającemu Programu Zapewnienia i Kontroli Jakości
Wykonanie wykopów i fundamentów pod chłodnią kominową
Wykonanie wykopów pod fundamenty budynku nastawni blokowej i urządzeń elektrycznych
Przekazanie projektu płyty fundamentowej budynku kotłowni
Przekazanie projektu fundamentu budynku maszynowni
Wykonanie wykopów pod konstrukcje podziemne dla części zakrytej rurociągów wody chłodzącej
Zakończenie montażu zewnętrznego układ wody chłodzącej (rurociągi wody chłodzącej od maszynowni do chłodni)
Dostawa Agregatu Diesla nr 1 - przy budynku głównym
Wykonanie fundamentów i konstrukcji podziemnych budynku nastawi blokowej i urządzeń elektrycznych
Wykonanie płyty fundamentowej kotła
Wykonanie konstrukcji podziemnych maszynowni i dolnej płyty fundamentu turbozespołu
Wykonanie fundamentów dla urządzeń na poziomie +/- 0,00 m i konstrukcji pomocniczych
Wykonanie konstrukcji żelbetowej budynku nastawni blokowej i urządzeń elektrycznych
Wykonanie fundamentów układu retencji i załadunku żużla na samochody i wagony
Wykonanie konstrukcji żelbetowej misy chłodni kominowej
Wykonanie konstrukcji żelbetowej pylonów
Wykonanie górnej płyty fundamentu turbozespołu
Dostawa Agregatu Diesla nr 2 - przy IOS
Wykonanie fundamentu absorbera
Zakończenie montażu konstrukcji nośnej głównego budynku kotłowni do poziomu pierwszego stropu żelbetowego
Wykonanie prac ziemnych i budowlanych stanowiska transformatorów blokowych, odczepowego i rezerwowego
Zakończenie montażu suwnicy głównej w Budynku Maszynowni
Dostawa zespołu kondensatora
Dostawa zbiornika wody zasilającej
Zakończenie montażu konstrukcji nośnej głównego budynku kotłowni do poziomu drugiego stropu żelbetowego
Wykonanie fundamentów części pozablokowej IOS.
Zakończenie montażu głównych pompy wody chłodzącej wraz z rurociągami i armaturą
Dostawa głównych pomp kondensatu
Dostawa powierzchni ogrzewalnych (podgrzewacze i przegrzewacze)
Dostawa rurociągów systemu pary świeżej i wtórnej
Dostawa systemu skroplin z regeneracji NP i WP
Zakończenie montażu konstrukcji nośnej głównego budynku kotłowni do poziomu dachu
Zakończenie montażu systemu pomp, zbiornika i podgrzewaczy WP wody zasilającej
Zakończenie montażu konstrukcji nośnej budynku podgrzewacza powietrza i katalizatora SCR
Zakończenie montażu regeneracyjnego obrotowego podgrzewacza powietrza
Wykonanie konstrukcji żelbetowej budynku pompowni procesowej IOS
Dostawa rozdzielnic 10,5 kV
Zakończenie montażu układu wyłącznika generatorowego
Zakończenie montażu absorbera bez wyposażenia
Dostawa instalacji SCR
Zakończenie montażu Stacji Regeneracji Jonitów (SRJ) z Instalacją Oczyszczania Kondensatu (IOK)
Dostawa głównego systemu automatyki (DCS)
Zakończenie montażu Kanałów spalin od wylotu z obrotowego podgrzewacza powietrza do Elektrofiltru
Wykonanie obmurza w elementach kotła (palniki, lej komory paleniskowej, skrzynki pod włazy, wzierniki, zdmuchiwacze)
Zakończenie montażu wentylatora ciągu
Zakończenie montażu instalacji SCR
Zakończenie montażu turbozespołu
Zakończenie montażu elektrofiltru
Zakończenie montażu IOS
Zakończenie montażu chłodni kominowej z wyposażeniem
Zakończenie montażu kotła (woda-para; powietrze-spaliny)
Zakończenie montażu izolacji termicznej kotła, rurociągów i kanałów spalin i powietrza
Zakończenie prób funkcjonalnych urządzeń bloku
Zakończenie trawienia i dmuchania (czyszczenia) kotła i rurociągów
Synchronizacja Bloku z KSE i przygotowanie do Ruchu Regulacyjnego
Zakończenie Ruchu Regulacyjnego
Zakończenie dostawy Specjalistycznych urządzeń, przyrządów i narzędzi dla prowadzenia eksploatacji, wykonania napraw i remontów urządzeń będących w zakresie Bloku i Części szybkozużywających się na okres Gwarancji
Zakończenie szkolenia personelu Zamawiającego
Przekazanie przez Wykonawcę Zamawiającemu majątkowych praw autorskich, Udzielenie niewyłącznych licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony, w tym niewyłącznych licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony do Dokumentacji Wykonawcy i przekazanie prawa do wykonywania autorskich praw zależnych do projektów wykonanych dla Zamawiającego Ps. powyższa zmiana - zgodna z odpowiedzią nr 284
Przekazanie Dokumentacji Powykonawczej
Wnioskodawca z tytułu wykonywania określonych prac jest rozliczany za wykonanie poszczególnych etapów.
Przedmiotem podpisanej umowy jest:
„Budowa nowych mocy w technologiach węglowych u Nabywcy - Budowa bloku energetycznego o mocy 910 MW na parametry nadkrytyczne w elektrowni Nabywcy w zakresie: kocioł parowy, turbozespół, budynek główny, część elektryczna i AKPiA bloku i wszystkie etapy realizacji służą wykonaniu ww. przedmiotu”.
W ocenie Wnioskodawcy podstawowym celem umowy jest budowa Bloku i realizacja poszczególnych etapów jest ukierunkowana na osiągnięcie tego właśnie celu.
W związku ze skomplikowanym przedmiotem Kontraktu, Wnioskodawca nie jest jedynym świadczeniobiorcą, jednak prace zlecone przez Wykonawcę stanowią około 90% wartości przedmiotu Kontraktu podpisanego pomiędzy Nabywcą a Wykonawcą.
Wnioskodawca będzie podzlecał prace związane z wykonywaniem Kontraktu.
Wnioskodawca będzie otrzymywał uzgodnione wynagrodzenie za realizację poszczególnych etapów. Wysokość wynagrodzenia za poszczególne etapy oraz lista etapów zostały uzgodnione przy podpisywaniu umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Wykonawcą.
Każdy wykonany etap jest/będzie potwierdzony Protokołem Zakończenia Etapu Realizacji, podpisanym przez osoby uprawnione przez Nabywcę, Wykonawcę i Wnioskodawcę.
Wnioskodawca wystawia fakturę po wykonaniu (potwierdzoną Protokołem Zakończenia Etapu Realizacji) każdego, ustalonego w Kontrakcie etapu.
Wnioskodawca wskazuje, iż klasyfikacja świadczenia właściwym numerem PKWiU jest przedmiotem odrębnego zapytania do urzędu Statystycznego w Łodzi. Wstępnie, w ocenie Wnioskodawcy, właściwym symbolem PKWiU w odniesieniu do budowy Bloku i realizacji ustaleń między Wnioskodawcą a wykonawcę jest symbol: „42.22.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni” z zastrzeżeniem, iż nie jest to klasyfikacja ostateczna.
Czy w przedstawionej sytuacji, w związku z realizacją Kontraktu, Wnioskodawca powinien rozpoznawać obowiązek podatkowy zgodnie z regułą zawartą w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, w związku z realizacją Kontraktu, Wnioskodawca powinien rozpoznawać obowiązek podatkowy zgodnie z regułą zawartą w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT. W pierwszej kolejności należy zauważyć, iż zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT, obowiązek podatkowy dla świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą wystawienia faktury. Dodatkowo, zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy VAT w przypadkach gdy podatnik świadczący usługi budowlane lub budowlano-montażowe nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4 ustawy VAT, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności. Jak wynika z powyższego, obowiązek podatkowy na zasadach określonych w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT odnosi się do sytuacji, gdy przedmiotem transakcji są usługi budowlane lub budowlano-montażowe. W przypadku tego typu usług, świadczonych na rzecz podatników VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu na wystawienie tej faktury (30. dnia od wykonania usługi).
Należy zatem zauważyć, iż decydującym dla możliwości zastosowania zasad powstania obowiązku podatkowego określonych w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT jest uznanie, iż w przedstawionym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem usług budowlanych lub budowlano-montażowych. W takim kontekście Wnioskodawca pragnie wskazać, iż ustawa VAT nie zawiera definicji usług budowalnych i budowalno-montażowych. Wskazuje się (m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 maja 2011 r., nr IPPP2/443-243/11-2/MM), iż pomocne w tym zakresie może być brzmienie przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 647 KC, przez umowę o roboty budowlane wykonawca zobowiązuje się do oddania przewidzianego w umowie obiektu, wykonanego zgodnie z projektem i z zasadami wiedzy technicznej, a inwestor zobowiązuje się do dokonania wymaganych przez właściwe przepisy czynności związanych z przygotowaniem robót, w szczególności do przekazania terenu budowy i dostarczenia projektu, oraz do odebrania obiektu i zapłaty umówionego wynagrodzenia. Powyższy zapis wskazuje wyraźnie na wzajemne zobowiązania stron umowy. Z jednej strony wykonawca robót budowlanych zobowiązuje się, m.in. do wykonania obiektu zgodnie z projektem i zasadami wiedzy technicznej, z drugiej inwestor zobowiązuje się odebrać obiekt.
Dodatkowo, w ocenie Spółki, pod uwagę powinno się brać również regulacje obowiązujące na gruncie ustawy z 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013r., poz. 1409 ze zm., dalej: Prawo budowlane). Powyższy akt prawny również nie zawiera definicji usług budowlanych, posługuje się jednak określeniem „roboty budowlane”. Spółka pragnie wskazać, iż w dotychczasowej praktyce organów podatkowych „roboty budowlane" były utożsamiane z pojęciem "usług budowlanych”, o których stanowi ustawa VAT. Dodatkowo, argumentem przemawiającym za takim utożsamieniem jest fakt, że Prawo budowlane normuje działalność obejmującą sprawy projektowania, budowy, utrzymania i rozbiórki obiektów budowlanych oraz określa zasady działania organów administracji publicznej w tych dziedzinach. Jest to zatem podstawowy akt prawny odnoszący się do zagadnień dotyczących branży budowlanej.
Art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego stanowi, iż przez „roboty budowlane” należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Dodatkowo, art. 3 wskazuje również definicje powyższych prac, składających się na definicję robót budowlanych na gruncie Prawa budowlanego. I tak, poprzez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego; poprzez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Z kolei przebudowa będzie dotyczyć wykonywania robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego-obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagąjącym zmiany granic pasa drogowego.
Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż definiując pojęcie „usługi budowlane” oraz „usługi budowlano-montażowe” warto odnieść się do klasyfikacji PKWiU. Co prawda obecnie, co do zasady, przepisy ustawy VAT nakazują odwoływać się do klasyfikacji PKWiU tylko w określonych przypadkach, jednak jednocześnie nie ma przepisu który zabraniałby jej pomocniczego stosowania.
Zgodnie z sekcją F klasyfikacji PKWiU z 2008r., roboty budowlane rozumiane powinny być jako:
Jednocześnie, jak wynika z Zasad merytorycznych PKWiU, roboty budowlane zaliczane są do kategorii usług. Zasadniczo zatem bez znaczenia pozostaje, iż klasyfikacja PKWiU posługuje się określeniem „Roboty” zamiast „Usługi”. Zdaniem Spółki, porównując zakres pojęcia „roboty budowlane” użytego w Prawie budowlanym oraz w klasyfikacji PKWiU należy dojść do wniosku, iż zakresy te są względem siebie tożsame. Zasadniczo bowiem pod określeniem tym należy rozumieć m.in. budowę obiektu budowlanego, jego przebudowę czy remont. Jednocześnie, w ocenie Spółki, zarówno regulacje Kodeksu cywilnego, Prawa budowalnego jak i zasady klasyfikacyjne wynikające z klasyfikacji PKWiU powinny być stosowane przy ustalaniu, czy dany zakres usług można uznać za usługi budowlane i budowlano-montażowe w rozumieniu art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT.
W przedstawionym przypadku Wnioskodawca, w związku z Kontraktem, będzie zobowiązany do wykonania zespołu czynności (Robót budowlanych, Dostaw i Usług), których efektem będzie wybudowanie Bloku w określonym w Kontrakcie zakresie. W przedmiotowym przypadku zatem będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem o charakterze kompleksowym, w którym wiodącą rolę odgrywać będzie usługa polegająca na wybudowaniu Bloku.
Wnioskodawca pragnie wskazać, iż ze świadczeniem usług kompleksowych mamy do czynienia w sytuacji istnienia w danej transakcji świadczeń złożonych, gdzie obok świadczenia głównego występuje także świadczenie pomocnicze, ukierunkowane na ułatwienie realizacji świadczenia głównego.
Organy podatkowe w zakresie opodatkowania usług kompleksowych co do zasady uznają powszechnie, iż na usługę złożoną składa się kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze (tak w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 grudnia 2014r., nr IPTPP1/443-627/14-4/MW). Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest jak część usługi złożonej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest wyznaczany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej usługi głównej. Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje w aspekcie ekonomicznym kilka świadczeń, to nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę złożoną, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Organy podatkowe podkreślają jednakże, że jeżeli w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą tylko wykonaniu czynności głównej lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw do traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej. W takim kontekście należy wskazać, iż przedmiotem Kontraktu jest budowa Bloku w elektrowni Nabywcy w zakresie: kocioł parowy, turbozespół, budynek główny, część elektryczna i aparatura kontrolno-pomiarowa i automatyka (AKPiA) bloku. Z punktu widzenia Nabywcy znaczenie ma nabycie usługi budowlanej w zakresie wytworzenia Bloku w elektrowni. Wszelkie czynności (Roboty budowlane, Dostawy i Usługi) związane z Kontraktem, składające się na poszczególne jego etapy powinny być traktowane nie jako oddzielne świadczenia, lecz jako część kompleksowej usługi budowlanej polegającej na budowie Bloku w określonym w Kontrakcie zakresie.
Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż w przedstawionej sytuacji przedmiotem Kontraktu jest świadczenie usługi budowalnej w postaci budowy Bloku w elektrowni Nabywcy w zakresie: kocioł parowy, turbozespół, budynek główny, część elektryczna i aparatura kontrolno-pomiarowa i automatyka (AKPiA) bloku. Czynności wykonywane przez Spółkę (Roboty budowlane, Dostawy i Usługi) jako podwykonawcę Kontraktu powinny być zatem kwalifikowane jako usługa budowlana. Z tego względu należy uznać, iż przy rozstrzyganiu o momencie powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy VAT zastosowanie znajdą regulacje art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT. Obowiązek podatkowy w związku z czynnościami dokonywanymi w związku z Kontraktem będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu na wystawienie tej faktury (30. dnia od wykonania usługi).
Podsumowując, w przedstawionej sytuacji w związku z realizacją Kontraktu, Wnioskodawca powinien rozpoznawać obowiązek podatkowy zgodnie z regułą zawartą w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podwykonawcą Wykonawcy w związku z Kontraktem. Przedmiot Kontraktu obejmuje zaprojektowanie i wykonanie w formule „pod klucz” bloku energetycznego, składającego się z kotła parowego, turbozespołu, budynku głównego, części elektrycznej i AKPiA bloku, który spełniając wymagania obowiązujących w Polsce przepisów prawa i stosowanych w Polsce norm technicznych i ekologicznych, będzie zdolny wytwarzać energię elektryczną zarówno w powiązaniu z inwestycjami pomocniczymi i towarzyszącymi Bloku oraz z istniejącą już częścią elektrowni Nabywcy.
Wnioskodawca nie jest jedynym świadczeniobiorcą i jako podwykonawca, będzie zobowiązany do realizacji części Przedmiotu Kontraktu (tj. realizacji części Robót budowlanych, Dostaw i Usług). Wnioskodawca będzie podzlecał prace związane z wykonywaniem kontraktu.
W związku z Kontraktem, ustalone zostały poszczególne etapy realizacji Kontraktu. Po zakończeniu danego etapu wystawiana jest faktura za ten etap. Wynagrodzenie zostało ustalone za realizację poszczególnych etapów.
Wnioskodawca wskazał, że dla przedmiotowego świadczenia jego zdaniem właściwym numerem PKWiU jest symbol: „42.22.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni” z zastrzeżeniem, iż nie jest to klasyfikacja ostateczna.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania czy w przedstawionej sytuacji, w związku z realizacją Kontraktu, Wnioskodawca powinien rozpoznawać obowiązek podatkowy zgodnie z regułą zawartą w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy VAT.
Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym stanowiącym usługi budowlane.
Za powyższą tezą przemawia również fakt, że Wnioskodawca nie jest jedynym świadczeniodawcą/świadczeniobiorcą, gdyż jak wynika z wniosku prace zlecane są przez Wykonawcę również innym podwykonawcom. Wnioskodawca także korzysta z usług podmiotów zewnętrznych, a w konsekwencji, podmioty działające na rzecz Wnioskodawcy są zobowiązane do współpracy z nim, zaś Wykonawca pełni funkcję podmiotu koordynującego całość projektu.
W ocenie tut. organu, możliwość wykonywania przez różnych usługodawców odrębnych usług na rzecz Wnioskodawcy oraz ustalone wynagrodzenie za wykonanie poszczególnych etapów potwierdza słuszność potraktowania wykonywanych czynności jako odrębnych usług.
Za wykonanie powyższych czynności odpowiedzialny jest zarówno Wykonawca jak i Wnioskodawca, będący podwykonawcą.
Z wniosku wynika także, że czynności przygotowawcze (np. wykonanie i przekazanie Zamawiającemu uszczegółowionego Projektu Organizacji Robót dla budowy Bloku, wykonanie i przekazanie Zamawiającemu Projektu Podstawowego (Basic Engineering), wykonanie dokumentacji niezbędnej dla aktualizacji przez Zamawiającego Projektu Budowlanego w zakresie Bloku, wykonanie założeń i wytycznych do przygotowania projektów realizacji Inwestycji pomocniczych Bloku i Inwestycji Towarzyszących Bloku, wykonanie i przekazanie Zamawiającemu Programu Zapewnienia i Kontroli Jakości) mające na celu budowę Bloku są wykonywane przez Wnioskodawcę i Wykonawcę w imieniu Nabywcy.
Przedmiot Kontraktu obejmuje także uzyskiwanie przez Wykonawcę na jego koszt wszelkich decyzji administracyjnych (włącznie z uiszczeniem opłat wynikających z takich decyzji), potrzebnych do zaprojektowania, wybudowania, uruchomienia i eksploatacji Bloku, w tym – w miarę potrzeb w trakcie realizacji Kontraktu - uzyskiwanie w imieniu Nabywcy niezbędnych decyzji, pozwoleń i dopuszczeń, zatwierdzeń i opinii potrzebnych do wybudowania Bloku i rozpoczęcia jego eksploatacji (z wyłączeniem pozwolenia na budowę, pozwoleń pod kątem ochrony środowiska i pozwolenia na użytkowanie Bloku wraz z inwestycjami pomocniczymi i towarzyszącymi Bloku, których uzyskanie na mocy Kontraktu obciąża Nabywcę).
Zatem ich wykonanie nie należy do obowiązku Wnioskodawcy, ale do zlecającego ich wykonanie (Inwestora). Wynika to z faktu, że Wykonawcy a następnie i Wnioskodawcy powierzono obowiązek reprezentowania Inwestora w postępowaniach przed organami administracji publicznej i innymi instytucjami w ramach czynności zmierzających do realizacji inwestycji, aż do dnia ostatecznego jej odbioru przez Zamawiającego.
Z powyższego wynika, że czynności przygotowujące inwestycję w rzeczywistości winny być realizowane przez Inwestora a nie Wnioskodawcę. Tym bardziej, że usługi projektowe świadczone przez Wnioskodawcę zostały przez Inwestora odrębnie wyszczególnione i wycenione w umowie jako wynagrodzenie za poszczególne odrębne etapy realizacji inwestycji, co pozwala stwierdzić, że usługi te zostały odrębnie zidentyfikowane. Jak wynika z powołanego wcześniej przepisu Kodeksu cywilnego to inwestor jest zobowiązany dokonać wszelkich czynności związanych z przygotowaniem robót i dostarczyć wykonawcy projekt budowlany. Z kolei po zakończeniu robót inwestor jest zobowiązany do odbioru robót.
Jednocześnie jak wskazano wyżej wykonania przez Wnioskodawcę pozostałych czynności wymienionych we wniosku, do których został Wnioskodawca zobowiązany na mocy umowy, nie można potraktować jako robót budowlanych ani też robót budowlanych jako najistotniejszego składnika zamówienia nie można uznać za element innej usługi kompleksowej polegającej na wykonaniu całego przedsięwzięcia objętego umową, a tym samym za świadczenie tych usług w ramach jednej usługi kompleksowej.
Jak wskazano wyżej to Inwestor został zobowiązany przepisami przed rozpoczęciem robót budowlanych m.in. do zapewnienia opracowania projektu budowlanego i innych projektów w zależności od potrzeb przez osoby o odpowiednich kwalifikacjach zawodowych a także do opracowania planu bezpieczeństwa i ochrony zdrowia oraz uzyskanie wszystkich dokumentów pozwalających Inwestorowi na rozpoczęcie prac budowlanych przez wyznaczonego wykonawcę i zapewnienie wykwalifikowanego personelu posiadającego niezbędne kwalifikacje w zakresie projektowania i realizacji robót.
A to, że zarówno wszystkie czynności poprzedzające roboty budowlane, wykonanie usług projektowych wykonuje ten sam podmiot tj. Wykonawca wraz z Wnioskodawcą, jak również to, że nie jest dopuszczalne prowadzenie robót budowlanych bez projektu, nie może przesądzać, że mamy do czynienia z jednym niepodzielnym świadczeniem.
Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach zawartej z Wykonawcą umowy, zobowiązany został nie tylko do wybudowania Bloku energetycznego, ale także do wykonania usług projektowych takich jak wykonanie i przekazanie Zamawiającemu uszczegółowionego Projektu Organizacji Robót dla budowy Bloku, wykonanie i przekazanie Zamawiającemu Projektu Podstawowego (Basic Engineering), wykonanie dokumentacji niezbędnej dla aktualizacji przez Zamawiającego Projektu Budowlanego w zakresie Bloku, wykonanie założeń i wytycznych do przygotowania projektów realizacji Inwestycji pomocniczych Bloku i Inwestycji Towarzyszących Bloku, wykonanie i przekazanie Zamawiającemu Programu Zapewnienia i Kontroli Jakości, które są wykonywane przez Wnioskodawcę i Wykonawcę w imieniu Nabywcy.
Przedmiot Kontraktu obejmuje także uzyskiwanie przez Wykonawcę na jego koszt wszelkich decyzji administracyjnych (włącznie z uiszczeniem opłat wynikających z takich decyzji), potrzebnych do zaprojektowania, wybudowania, uruchomienia i eksploatacji Bloku, w tym – w miarę potrzeb w trakcie realizacji Kontraktu - uzyskiwanie w imieniu Nabywcy niezbędnych decyzji, pozwoleń i dopuszczeń, zatwierdzeń i opinii potrzebnych do wybudowania Bloku i rozpoczęcia jego eksploatacji (z wyłączeniem pozwolenia na budowę, pozwoleń pod kątem ochrony środowiska i pozwolenia na użytkowanie Bloku wraz z inwestycjami pomocniczymi i towarzyszącymi Bloku, których uzyskanie na mocy Kontraktu obciąża Nabywcę). Zatem Zamawiający powierzył Wykonawcy obowiązek reprezentowania go w postępowaniach przed organami administracji publicznej i innymi instytucjami w ramach podejmowanych czynności zmierzających do wykonania zadania aż do dnia popisania Protokołu Przejęcia Bloku do Eksploatacji i przekazania Dokumentacji Powykonawczej.
Ponadto należy również zwrócić uwagę, że Wnioskodawca jest odpowiedzialny również za realizacje dostaw wszelkich urządzeń, instalacji, wyposażenia, materiałów, praw i innych elementów niezbędnych do realizacji przedmiotu Kontraktu, które Wykonawca zobowiązany jest zaprojektować dla funkcjonowania kompletnego Bloku i dostarczyć w ramach Kontraktu, które nie są sprzętem Wykonawcy oraz wykonania usług, które nie są Robotami budowlanymi ani Dostawą, a które Wykonawca zobowiązany jest zaprojektować i zrealizować w sposób zgodny z Kontraktem.
Wnioskodawca jest również zobowiązany do dostawy Specjalistycznych urządzeń, przyrządów i narzędzi dla prowadzenia eksploatacji, wykonania napraw i remontów urządzeń będących w zakresie Bloku, szkolenia personelu Nabywcy, przekazania Nabywcy majątkowych praw autorskich, udzielenia niewyłącznych licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony, w tym niewyłącznych licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony do dokumentacji Wykonawcy i przekazania prawa do wykonywania autorskich praw zależnych do projektów wykonanych dla Nabywcy, udzielenia licencji lub sublicencji na czas nieoznaczony do korzystania ze sprzedanego na podstawie Kontraktu oprogramowania komputerowego.
W konsekwencji mimo, że wszystkie czynności wymienione we wniosku realizowane są w ramach jednej umowy, to przedmiotowe usługi nie będą stanowiły jednej usługi kompleksowej, gdyż Wnioskodawca jest rozliczany z wykonania poszczególnych etapów i za ich realizację otrzymuje uzgodnione w umowie zawartej z Wykonawcą wynagrodzenie, w tym za wykonanie projektów budowlanych, co tylko potwierdza, że poszczególne czynności zostały odrębnie wykonane.
Powołane w niniejszej interpretacji przepisy jednoznacznie wskazują czym są roboty budowlane, zatem Wnioskodawca powinien wydzielić te czynności, które stanowią roboty budowlane, zaś wszelkie inne czynności, które nimi nie są, nie mogą być uznane za takie, a jednocześnie same roboty budowlane jako bardzo istotny i dający się wydzielić składnik zamówienia nie mogą być elementem innych czynności wykonywanych na podstawie tej samej umowy.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swoją ważność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Moment powstania obowiązku podatkowego > IBPP2/4512-754/15/WN