Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4511-574-16-2-mm
Timestamp: 2018-01-21 12:06:34+00:00
Document Index: 32671380

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 8', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

O wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów
IPPB2/4511-574/16-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2016 r. (data wpływu 22 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest mniejszościowym akcjonariuszem w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka akcyjna”). Spółka akcyjna podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka akcyjna prowadzi działalność operacyjną w zakresie zarządzania parkingami. Spółka akcyjna nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi (akcje, udziały, certyfikaty inwestycyjne w polskim funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych).
Wnioskodawca posiadający akcje w Spółce akcyjnej dokona aportu wszystkich posiadanych akcji w spółce akcyjnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą na terytorium Polski, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka z o.o.”).
W momencie dokonania przedmiotowego aportu, Spółka z o.o. będzie posiadać już bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej. Tym samym, w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę aportu posiadanych akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o., Spółka z o.o. posiadając już bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej, zwiększy ilość akcji, a co za tym idzie, praw głosu w Spółce akcyjnej.
Przy czym, aport akcji przez Wnioskodawcę zostanie dokonany przed upływem sześciu miesięcy od dnia pierwszego nabycia akcji w Spółce akcyjnej przez Spółkę z o.o. również w ramach wymiany udziałów, w wyniku której Spółka z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej.
Zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. a) ustawy o PIT, ilekroć u ustawie jest mowa o: spółce - oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
spółkę kapitałową, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
Jednocześnie, stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej -wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
W myśl art. 24 ust. 8b ustawy o PIT, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:
Wnioskodawca, Spółka akcyjna i Spółka z o.o. będą podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, natomiast Spółka akcyjna oraz Spółka z o.o. są spółkami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PIT;
w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, Spółka z o.o., posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej, zwiększy ilość akcji w tej spółce, a co za tym idzie praw głosu; oraz
aport akcji przez Wnioskodawcę zostanie dokonany przed upływem sześciu miesięcy od dnia pierwszego nabycia akcji w Spółce akcyjnej przez Spółkę z o.o. również w ramach wymiany udziałów, w wyniku której Spółka z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej.
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej z 25 lutego 2016 r. znak: IPPB2/4511-1088/15-4/PW, w której wskazano, że „w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce, na skutek którego Spółka Holdingowa posiadająca bezwzględną większość praw głosów w Spółce zwiększy ilość udziałów w tej Spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych”.
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacji indywidualnej z 3 września 2015 r., znak: IBPB-2-2/4511-252/15/HS, w której stwierdzono, że „skoro w następstwie jednoczesnego wniesienia przez Wnioskodawcę oraz pozostałych wspólników do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki Nabywanej (tj. w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca; w którym nastąpi pierwsze nabycie udziałów/akcji przez Spółkę Nabywającą), Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej, niezależnie od wniesienia udziałów/akcji w Spółce Nabywanej przez rezydenta amerykańskiego; to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów/akcji mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust 8a w zw. z art. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej z 10 kwietnia 2014 r. znak: IPPB2/415-76/14-2/MK1, w której podniesiono, że „z u regulowań prawnych zawartych w art. 24 ust 8a wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawiony przez Wnioskodawcę, który wskazuje, że warunki określone w art. 24 ust 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną spełnione, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe”.
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej z 22 września 2014 r., znak: IPPB2/415-600/14-2/AS, w której czytamy, że „aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów w Spółce 1 do Spółki 2, w wyniku którego Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw do głosu w Spółce 1 lub Spółka 2 posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, nabędzie dodatkowe udziały, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie PIT, na podstawie art. 24 ust. 8a pkt 1 ustawy o podatku PIT, jako tzw. wymiana udziałów” oraz
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2014 r., znak: ILPB2/415-989/13-2/JK, w której zaznaczono, że „Mając na uwadze przedstawione uregulowania prawne, a także treść opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego — w szczególności fakt, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 w ilości powodującej, że spółka nabywająca (Spółka 2) posiadająca już bezwzględną większość praw głosów w Spółce 1, zwiększy ilość udziałów w tej spółce - stwierdzić należy, że po stronie Zainteresowanego - stosownie do art. 24 ust 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce 2”.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz polskim rezydentem podatkowym.
Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci akcji posiadanych w Spółce akcyjnej, nabywająca je spółka, która w wyniku aportu będzie już w posiadaniu bezwzględnej większości praw głosu w Spółce akcyjnej i jednocześnie wkład zostanie przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie objęcia przez niego akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki akcyjnej.
1462-IPPB6.4510.527.2016.1.AZ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-577/16-3/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4511-574/16-2/MM