Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp1-4512-250-15-4-msu
Timestamp: 2018-03-22 12:26:02+00:00
Document Index: 67148206

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IPTPP1/4512-250/15-4/MSuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 04 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki o nr ewidencyjnym .... – jest prawidłowe.
W dniu 04 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki o nr ewidencyjnym .....
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania przedstawionego opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).
Miasto .... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonuje zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2013 r. poz. 594 z późn. zm.) zadania własne gminy obejmują min. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, kanalizacji, utrzymania czystości i porządku. Miasto realizuje wyżej wymienione zadania za pomocą różnych metod. W szczególności należą do nich nabywanie, scalanie, przekształcanie i sprzedaż nieruchomości.
Miasto ..... jest właścicielem nieruchomości gruntowej znajdującej się na działce Nr ....., objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta ..... dla terenu położonego w ..... pomiędzy granicami administracyjnymi miasta od strony południowej, terenem PKP, ul. ....., ul. ...., ul. ..... z wyłączeniem działek ... i Nr .... uchwalonym Uchwałą Nr ....Rady Miasta .... z dnia 8 marca 2011 r. ogłoszona w Dz. Urz. ..... z dnia 25 maja 2011 r. Nr ..., poz. .... Wyżej wymieniona działka Nr .... według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ma dwa przeznaczenia terenu. W jednej znacznie większej części jest to teren oznaczony symbolem R z przeznaczeniem na tereny rolne. Natomiast w drugiej części jest to teren oznaczony symbolem PZ, czyli tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dużym udziałem zieleni urządzonej. Na terenach oznaczonych symbolem R dopuszcza się realizację i utrzymanie infrastruktury takiej jak infrastruktura techniczna, dojścia i dojazdy oraz wprowadzenie zalesień następujących gruntów rolnych tj. terenów zadrzewień, gruntów zdegradowanych. Z kolei na terenach oznaczonych symbolem PZ dopuszcza się realizację i utrzymanie usług nieuciążliwych, w tym hoteli i usług uciążliwych oraz infrastruktury takiej jak budynki administracyjne, stacje paliw, warsztaty, garaże, budynki gospodarcze, miejsca postojowe, infrastruktura techniczna, dojścia i dojazdy, ogrodzenia i mała architektura. Przedmiotowa nieruchomość Nr .... posiadająca dwa przeznaczenia terenu, wystawiona do sprzedaży, powinna być opodatkowana w dwóch różnych stawkach podatku VAT.
Przedmiotowa nieruchomość Nr .... nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Była dzierżawiona w latach 1997 do 2004 roku. W tym też okresie Miasto ..... nie posiadało miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Z tytułu nabycia wyżej wymienionej działki Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Miasto .... będzie mogło zastosować stawkę zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 do części działki Nr ..... przeznaczonej na cele rolne a w części opodatkować stawką podstawową w wysokości 23% część działki nr.... przeznaczonej na cele przemysłowe art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy zgodnie z przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego...
Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto jest właścicielem nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży. Posiada miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że działka Nr .... ma dwa różne przeznaczenia terenu. Część terenu oznaczona jest symbolem R co oznacza w planie zagospodarowania przestrzennego tereny rolne. Druga część oznaczona jest symbolem PZ czyli tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dużym udziałem zieleni urządzonej i jest terenem niezabudowanym ale przeznaczonym pod zabudowę.
W związku z zaistniałą sytuacją należy do sprzedaży działki zastosować dwie stawki podatku VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii art. 2 pkt 6 ustawy. Grunt spełnia definicję towaru wynikającego z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalania się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zwolnienie to przysługuje takiej dostawie, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o innym przeznaczeniu niż budowlany. Zatem ze zwolnienia będzie korzystać dostawa części gruntów na działce nr ......, która przeznaczona jest na cele rolne według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Druga część tej samej działki o numerze .... przeznaczona jest na cele przemysłowe czyli są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dużym udziałem zieleni urządzonej. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W związku z czym należy zastosować stawkę podstawową 23 % do tej części gruntu zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podsumowując, nieruchomość przeznaczona do sprzedaży posiada według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dwa przeznaczenia terenu a tym samym powinna być opodatkowana dwoma stawkami podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż planowana sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla czynności tej Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2012 r., poz. 647, z późn. zm. ), reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
Natomiast art. 4 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, w planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.
Tak więc charakter danego terenu wyznacza plan miejscowy. Tam należy szukać wyjaśnienia, czy przedmiotem transakcji jest teren budowlany, czy też szerzej - przeznaczony pod zabudowę.
Planowana dostawa nieruchomości niezabudowanej o nr ..... jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednakże działka ta według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ma dwa przeznaczenia: na tereny rolne oraz tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dużym udziałem zieleni urządzonej.
Wobec powyższych okoliczności w świetle powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działka w części przeznaczonej pod zabudowę nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Kluczowym elementem dla zastosowania ww. przepisu jest ustalenie, czy przedmiotowa działka była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, oraz czy z tytułu nabycia przedmiotowej działki Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wskazał Wnioskodawca z tytułu nabycia wyżej wymienionej działki Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oraz przedmiotowa nieruchomość Nr..... nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Tym samym dostawa działki nr ....... w części przeznaczonej pod zabudowę, tj. pod tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dużym udziałem zieleni urządzonej, nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Natomiast odnośnie pozostałej części nieruchomości nr ......, która jest przeznaczona na tereny rolne, a więc tereny nieprzeznaczone pod zabudowę ich sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli w momencie sprzedaży opisana wyżej działka o nr ...., zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego w części przeznaczona będzie pod zabudowę, a w części nie będzie stanowiła terenów przeznaczonych pod zabudowę, to:
dostawa części działki, która zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę będzie podlegała opodatkowaniu wg podstawowej tj. 23% stawki podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy,
dostawa części działki, która zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego nie stanowi terenów budowlanych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP1/4512-250/15-4/MSu