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Timestamp: 2017-09-23 18:36:21
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Matched Legal Cases: ['artículo 5', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 1', 'artículo 2', 'artículo 23', 'artículo 42', 'artículo 52', 'in fine', 'in fine']

INFORME DE FISCALIZACIÓN DE LA CUENTA DEL BALANCE 409 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTAR AL PRESUPUESTO EN EL EJERCICIO 2007, CUYO RECONOCIMIENTO SE - PDF
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Juan Luis Ponce García
1 INFORME DE FISCALIZACIÓN DE LA CUENTA DEL BALANCE 409 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTAR AL PRESUPUESTO EN EL EJERCICIO 2007, CUYO RECONOCIMIENTO SE IMPUTA AL PRESUPUESTO DEL EJERCICIO 2008
2 El Pleno de la Audiencia de Cuentas de Canarias, en el ejercicio de la función fiscalizadora establecida en el artículo 5.1 de la Ley 4/1989, de 2 de mayo, y a tenor de lo previsto en el artículo 18 de la misma disposición y concordantes del Reglamento de Organización y Funcionamiento, ha aprobado, en su sesión de 3 de noviembre de 2010, el Informe de Fiscalización de la cuenta del Balance 409 Operaciones pendientes de imputar al presupuesto en el ejercicio 2007, cuyo reconocimiento se imputa al presupuesto del ejercicio Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el artículo 19 de la Ley 4/1989, ha acordado su elevación al Parlamento de Canarias, su remisión al Tribunal de Cuentas, y a la Intervención General de la Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias.
3 INFORME DE FISCALIZACIÓN DE LA CUENTA DEL BALANCE 409 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTAR AL PRESUPUESTO EN EL EJERCICIO 2007 CUYO RECONOCIMIENTO SE IMPUTA AL PRESUPUESTO DEL EJERCICIO 2008 ÍNDICE Pág. 1. INTRODUCCION Justificación Objetivos Alcance Marco jurídico - presupuestario Trámite de alegaciones 5 2. OPINIÓN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Opinión Conclusiones Recomendaciones 7 3. ANÁLISIS DE LA REGULACIÓN DE LA CUENTA 409 DEL BALANCE ACREEDORES POR OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTAR A PRESUPUESTO Regulación jurídico-presupuestaria de la imputación de gastos de ejercicios anteriores Regulación contable de la cuenta ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO CONTABLE E IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DE GASTO SELECCIONADOS 18 ANEXO I. INFORME SOBRE EL CONTROL DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 35 ANEXO II. DETALLE DE GASTOS CONTABILIZADOS EN LA CUENTA 409 POR SUBCONCEPTOS Y CONSEJERÍAS 49 ANEXO III. ALEGACIONES 54 ANEXO IV. CONTESTACIÓN A LAS ALEGACIONES NO ACEPTADAS 117 1
4 SIGLAS Y ABREVIATURAS ACS APCAC APMUN Art. BOE CAC DGTPF ICAP ICHH ICM LHPC OOAA PGCP PICCAC PMP R.E. SCE SCS SS TGSS Academia Canaria de Seguridad Administración Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias Agencia de Protección del Medio Urbano y Natural Artículo Boletín Oficial de Estado Comunidad Autónoma de Canarias Dirección General del Tesoro y Política Financiera Instituto Canario de Administración Pública Instituto Canario de Hemodonación y Hemoterapia Instituto Canario de la Mujer Ley de la Hacienda Pública Canaria Organismos Autónomos Plan General de Contabilidad Pública Programa Informático Contable de la Comunidad Autónoma de Canarias Propuesta de Mandamiento de Pago no Presupuestario Registro de Entrada Servicio Canario de Empleo Servicio Canario de la Salud Seguridad Social Tesorería General de la Seguridad Social 2
5 1. INTRODUCCION 1.1 Justificación En virtud de lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley 4/1989, de 2 de mayo, a la Audiencia de Cuentas de Canarias le corresponde la fiscalización externa de la gestión económica, financiera y contable del sector público de la Comunidad Autónoma de Canarias, según el artículo 2 de la misma Ley. El programa de actuaciones de la Audiencia de Cuentas de Canarias para el ejercicio 2009 aprobado mediante Acuerdo del Pleno el 17 de diciembre de 2008, incluye, a iniciativa propia, la Fiscalización de la cuenta del balance 409, operaciones pendientes de imputar al presupuesto del ejercicio 2007 cuyo reconocimiento se imputa al presupuesto del ejercicio Objetivos La actuación fiscalizadora pretende ser una fiscalización financiera limitada a los aspectos que se indican en el alcance, cuyo objetivo es verificar que la información económico-financiera se presenta de acuerdo a los principios contables y normas que le son de aplicación y expresa la imagen fiel de la ejecución del presupuesto. 1.3 Alcance El trabajo se ha desarrollado a partir de la información contenida en el Balance de Situación de la Administración Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias y la Memoria incluidas en la Cuenta General de la Comunidad Autónoma rendida correspondiente al ejercicio 2007 relativa al importe consignado en la Cuenta 409 Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto que recoge las obligaciones devengadas durante 2007 y ejercicios anteriores, derivadas de gastos realizados o bienes y servicios recibidos para las que no se ha producido su aplicación al presupuesto. A 31 de diciembre de 2007, el importe de dichas obligaciones pendientes de imputación presupuestaria ascendía a 24,7 millones de euros desglosado por capítulos y secciones de acuerdo con el siguiente detalle: 3
6 CONSEJERIA CAP. 1 CAP. 2 CAP. 3 CAP. 4 CAP. 6 CAP. 7 TOTAL Diversas Consejerías Presidencia del Gobierno Presidencia, Justicia y Seguridad Economía y Hacienda Obras Públicas y Transportes Medio Ambiente y Ordenación Terr Agric., Ganad., Pesca y Alimentación Sanidad Empleo, Industria y Comercio Turismo Educación, Univ. Cultura y Deportes Bienestar Social, Juventud y Vvda TOTAL En relación a la citada cuenta 409, para los citados importes, se verificó la realización de los asientos relativos al alta contable, asiento de apertura del balance de situación del ejercicio 2008 y baja en contabilidad y, asimismo, se solicitó soporte documental del 82% del importe total contabilizado en la mencionada cuenta correspondiente a los capítulos 1, 2, 6 y 7 del presupuesto de gastos y a las secciones presupuestarias 19-Diversas Consejerías, 8-Consejería de Presidencia, Justicia y Seguridad, 11-Consejería de Obras Públicas y Transportes, 12-Consejería de Medio Ambiente y Ordenación Territorial y 18-Consejería de Educación, Universidades, Cultura y Deportes. El trabajo de campo finalizó en junio de Marco Jurídico y Presupuestario - Ley Territorial 11/2006, de 11 de diciembre, de la Hacienda Pública Canaria. - Ley 14/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para Decreto 151/2004, de 2 de noviembre, por el que se regula el régimen de provisiones de fondos a las habilitaciones de pagos de la Administración Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias y se aprueba el sistema informático contable con la denominación de SIHABIL. - Orden del Ministerio de Economía y Hacienda, de 6 de mayo de 1994, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública. - Orden de 21 de febrero de 2000, de la Consejería de Economía y Hacienda, por la que se modifica la Orden de 24 de mayo de 1999, que establece los códigos 4
7 y describe los ingresos y gastos de la estructura económica de los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma. - Orden del Ministerio de Economía y Hacienda 1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública (en vigor hasta el 1 de enero de 2011). - Resolución de 14 de abril de 2000, de la Dirección General de Planificación Presupuesto y Gasto Público, por la que se establece el Texto Refundido de los códigos y definiciones de los ingresos y gastos de la estructura económica de los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias. 1.5 Trámite de alegaciones El presente Informe, antes de su aprobación definitiva, ha sido remitido para alegaciones, de conformidad con lo establecido en el artículo 23.1 del Reglamento de Organización y Funcionamiento de la Audiencia de Cuentas de Canarias. A estos efectos, el Proyecto de Informe fue remitido a la Intervención General, en virtud de lo dispuesto en el artículo 42 de la Ley 4/1989, mediante escrito con registro de salida de 10 de agosto de 2010, concediéndosele un plazo de treinta (30) días hábiles. Mediante escrito con registro de entrada de 17 de agosto de 2009, la Intervención General solicitó una prórroga del plazo inicial de alegaciones de otros quince (15) días hábiles, la cual fue concedida mediante escrito del Presidente de la Audiencia de Cuentas con registro de salida de 19 de agosto de Con fecha 10 de septiembre, 1 y 7 de octubre de 2010 se reciben las alegaciones al citado proyecto de informe formuladas por la Intervención General, la Dirección General del Tesoro y Política Financiera y la Secretaría General Técnica de la Consejería de Obras Públicas y Transportes y la Dirección General de Aguas. En el Anexo III se incorpora el texto íntegro de las alegaciones presentadas y en el IV la contestación de la Audiencia de Cuentas a las alegaciones no aceptadas. Las alegaciones aceptadas han originado la correspondiente modificación en el Informe. 5
8 2. OPINIÓN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 2.1 Opinión Como resultado de la fiscalización efectuada sobre la Cuenta 409 del Balance de Situación del ejercicio 2007 de la Administración Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias acreedores por obligaciones pendientes de imputar a presupuesto cabe concluir que la información económico-financiera se presenta de acuerdo a los principios contables que le son de aplicación y expresa la imagen fiel de la ejecución del presupuesto con las excepciones que se describen en las conclusiones números 3 y Conclusiones 1. El importe de las obligaciones derivadas de compromisos de gasto debidamente adquiridas en ejercicios anteriores aplicadas al presupuesto de gastos del ejercicio 2008, de acuerdo con lo establecido en el artículo 52 de la Ley 11/2006, de 11 de diciembre, de la Hacienda Pública Canaria y la Circular número 1, de 14 de abril de 2008, de la Intervención General sobre el control en el sistema de información contable de gastos de ejercicios anteriores asciende a 18,6 millones de, es decir, el 0,26% del crédito inicial del presupuesto de gastos del ejercicio Dicho importe supone, efectivamente, una desviación de los gastos que dicho presupuesto autorizaba para 2008, si bien, la regulación establecida mediante la citada Circular permite efectuar el necesario control y establecer las pertinentes medidas correctoras (epígrafe 3.1). 2. El importe de las obligaciones vencidas derivadas de todo tipo de gastos realizados o bienes y servicios recibidos para las que no se hubiera producido su aplicación al presupuesto de 2007 siendo procedente la misma, es decir, que habiéndose generado en 2007 o ejercicios anteriores, el reconocimiento de la obligación no se hubiera imputado contablemente (fase O) al presupuesto de 2007, con independencia de que con cargo al ejercicio siguiente se hubiera imputado la obligación, asciende a 24,7 millones de, es decir, el 0,35% del crédito inicial del presupuesto de gastos del ejercicio Dicho importe supone, en el momento de su contabilización en la cuenta 409, previsiblemente, una desviación de los gastos que autorizaría el presupuesto para 2008, si bien, el Servicio de Contabilidad no dispone centralizadamente de la información relativa a los gastos que efectivamente se imputaron al presupuesto de 2008 y siguientes por cada Centro Gestor (epígrafe 3.2). 6
9 3. No debieron contabilizarse en la cuenta 409 del Balance los importes relativos a las cantidades correspondientes a Reclamaciones de la Tesorería General de la Seguridad Social relativas al ejercicio 2004 ni los importes correspondientes a las Reclamaciones del ejercicio 2006 que se imputaron al presupuesto en 2006 y 2007, al menos, por 3,6 millones de. Asimismo, en relación a las cantidades pendientes de imputación según la información de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera (2,2 millones de ), la anotación en la citada cuenta 409 fue correcta si bien su saldo acreedor por los mencionados importes no debería haberse anulado. Lo anterior puede atribuirse a una deficiencia de coordinación entre el Servicio de Contabilidad de la Intervención General y la Dirección General del Tesoro y Política Financiera y entre ésta y los Centros Gestores de Nóminas (Capítulo 5). 4. A fecha contable 31 de diciembre de 2008 se ha comprobado la anulación de la totalidad de los importes anotados en la cuenta 409 del balance acreedores por obligaciones pendientes de imputar a presupuesto de la Administración Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias de 2007, habiéndose detectado la existencia de gastos que se imputaron al presupuesto de Por otro lado, también se observó la presencia de gastos que, de acuerdo con las certificaciones emitidas por los Centros Gestores y con los resultados de la fiscalización realizada, ya se habían imputado al presupuesto del ejercicio 2007, así como información con errores trasladada al Servicio de Contabilidad que no daba lugar a anotación en la citada cuenta. Para proceder a la anulación de los importes anotados en la cuenta 409 debiera corroborarse que dichos importes se han imputado al presupuesto del ejercicio siguiente (Capítulo 5). 2.3 Recomendaciones 1. La imposibilidad de incorporar al presupuesto del ejercicio los gastos imputados a la cuenta 409, habida cuenta de las respectivas fechas en que tiene lugar la tramitación y aprobación del presupuesto y la anotación contable que corresponde efectuar en la citada cuenta, supone que los gastos correspondientes a ejercicios anteriores consumen créditos disponibles aprobados para el ejercicio corriente por lo que deberían instrumentalizarse mecanismos que permitieran limitar esta traslación temporal de los gastos autorizados para un ejercicio. 2. Sería conveniente que antes de efectuar las operaciones de cierre del ejercicio, por el Servicio de Contabilidad se solicite a los Centros Gestores, en relación al ejercicio anterior, confirmación de los gastos anotados en la cuenta 409 que efectivamente se imputaron al presupuesto del ejercicio corriente con indicación de la información presupuestaria necesaria; no obstante, cabe mencionar que con la entrada 7
10 en funcionamiento del Sistema Contable denominado SEFCAN se posibilita un mecanismo de seguimiento de las facturas recibidas que puede ayudar a controlar de forma más exhaustiva tanto los gastos susceptibles de anotación en la cuenta 409 ó 413, teniendo en cuenta la aplicación del nuevo Plan General de Contabilidad Pública a partir del 1 de enero de En el trámite de alegaciones, por la Intervención General se ha manifestado la conformidad con el contenido de la presente Recomendación. 3. A efectos de concretar los saldos que deben figurar en la cuenta 409 relativos a las Reclamaciones formuladas por la Tesorería General de la Seguridad Social a los Centros Gestores de la Administración Pública de la Comunidad Autónoma y sus Organismos Autónomos, se considera necesario una mayor coordinación entre el Servicio de Contabilidad y la Dirección General del Tesoro y Política Financiera de modo que aquél pueda conocer la información precisa para ello así como su evolución. 8
11 3. ANÁLISIS DE LA REGULACIÓN DE LA CUENTA 409 DEL BALANCE ACREEDORES POR OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTAR AL PRESUPUESTO 3.1 Regulación jurídico-presupuestaria de la imputación de gastos de ejercicios anteriores Tanto el Plan General de Contabilidad Pública (en adelante PGCP) del año 1994 como el del año 2010 recogen el Principio de Imputación de la Transacción o Imputación Presupuestaria estableciendo que la imputación de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de Gastos e Ingresos debe efectuarse de modo que las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputen al Presupuesto del ejercicio en que éstos se realicen y con cargo a los respectivos créditos; los derechos se imputarán al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden. No obstante, el artículo (en adelante art.) 52.2 c) de la Ley 11/2006, de 11 de diciembre, de la Hacienda Pública Canaria (en adelante LHPC), establece una excepción a dicho principio general, que sostiene que con cargo a los créditos del estado de gastos de cada presupuesto sólo podrán contraerse obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y demás prestaciones o gastos en general que se realicen en el propio ejercicio presupuestario (art LHPC), estableciendo que se aplicarán a los créditos del presupuesto vigente en el momento de la expedición de las Órdenes de pago, las obligaciones derivadas de compromisos de gastos debidamente adquiridos en ejercicios anteriores. Cuando el importe, individual o acumulativamente, de las obligaciones de gastos comprometidos debidamente en ejercicios anteriores, supere el porcentaje que, sobre el crédito inicial correspondiente a la sección, servicio, programa y capítulo, establezca la Ley Anual de Presupuestos, la competencia para autorizarlas corresponderá al Gobierno (art LHPC). El art. 6 de la Ley 14/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias (en adelante CAC) para el 2008 indica que es necesaria la autorización del Gobierno cuando se sobrepase el porcentaje del 10% del crédito inicial de una determinada sección, servicio, programa y capítulo y además la cantidad sea superior a euros, pudiendo ampliarse los créditos destinados a atender obligaciones correspondientes a gastos generados en ejercicios anteriores, financiándose con ingresos no previstos o con bajas en créditos del estado de gastos que en ningún caso pueden afectar a créditos ampliables, y hasta una suma igual a las 9
12 obligaciones que sea preciso reconocer, previo cumplimiento de las normas legales establecidas. La propuesta que se eleve al Gobierno deberá ir acompañada de un programa de ajuste presupuestario donde se incluyan las razones por las que no se pudieron atender las obligaciones en su ejercicio, las medidas económicas y administrativas a adoptar para corregir las situaciones generadas, así como la propuesta de cobertura presupuestaria con cargo a la cual se realizará la imputación, créditos de la sección del departamento adecuados a su naturaleza y finalidad, debiendo dar cuenta al Parlamento de Canarias, o un crédito extraordinario o suplemento de crédito. Así mediante Circular número 1, de 14 de abril de 2008, de la Intervención General sobre el control en el sistema de información contable (PICCAC) de gastos de ejercicios anteriores se establecen una serie de validaciones en dicho sistema de información en el ámbito de la ejecución presupuestaria de gastos, a saber: Primero.- A partir del ejercicio 2008, no se permite combinar en los documentos contables de gastos que contengan la fase de obligación reconocida, facturas de ejercicios anteriores y facturas del ejercicio corriente. Todo ello, con objeto de distinguir de manera exacta qué gastos corresponden al periodo presupuestario corriente y cuales a ejercicios anteriores. Segundo.- Cuando se capture por parte de un órgano gestor un documento contable que contenga la fase de obligación, correspondiente a facturas de ejercicios anteriores y se sobrepase el 10% del crédito inicial del vinculante formado por la Sección, Servicio, Programa y Capítulo y además el importe individual de esa operación o el importe acumulado con otras del mismo vinculante supere los euros, aparecerá un aviso inmediatamente posterior a la confirmación de la operación. El aviso tiene carácter informativo y no impide la captura de la operación. Tercero.- Cuando se revise el documento contable del punto anterior, si la situación del vinculante afectado continúa, volverá a producirse el Aviso, una vez confirmada la revisión. Cuarto.- Cuando se proceda a fiscalizar y/o contabilizar el documento contable por parte de la Intervención correspondiente, si la situación del vinculante afectado continúa, aparecerá nuevamente el Aviso, pero con carácter previo a la contabilización del documento. De esta manera, la intervención tendrá el instrumento adecuado, antes de la contabilización de una operación de estas características, para conocer qué operaciones necesitan de la preceptiva autorización mediante Acuerdo de Gobierno. 10
13 Quinto.- Se considera especialmente relevante en este tipo de gastos el orden en la remisión y contabilización de la documentación contable, para evitar la posibilidad de diferencias en los avisos emitidos por el sistema a los Órganos Gestores y la Intervención. Por parte de la gestión se deberán remitir a la Intervención correspondiente, de manera ordenada las capturas y expedientes de gastos, por su número y por la Intervención se deberá proceder a contabilizar ordenadamente los documentos remitidos por la Gestión. Sexto.- La Intervención Delegada comunicará a las Habilitaciones afectadas la imposibilidad de pagar justificantes de ejercicios anteriores sin el preceptivo Acuerdo de Gobierno, si un determinado vinculante supera el límite a partir del cual se necesita autorización mediante Acuerdo de Gobierno. Si el habilitado pagara algún justificante del ejercicio anterior con posterioridad a esta comunicación, el Interventor Delegado reparará la cuenta justificativa sin perjuicio de la contabilización de la reposición. Séptimo.- Por último, el Programa Informático Contable de la Comunidad Autónoma de Canarias (en adelante PICCAC) emite un informe como medio adicional para el control de gastos de ejercicios anteriores, disponible tanto para la Gestión como para la Intervención. Este informe describe todos los vinculantes de un Ente con sus importes presupuestados inicialmente, los importes límite a partir de los cuales se necesita el correspondiente Acuerdo de Gobierno y los importes precontabilizados y contabilizados hasta ese momento, señalando con un asterisco aquellos importes que han sobrepasado los límites. Esta Audiencia de Cuentas obtuvo en mayo de 2010 del Sistema de Información Contable el citado informe para el ejercicio 2008, comprobándose el funcionamiento del sistema descrito, verificándose que los vinculantes que superaron el citado límite fueron el Dirección General de Tributos- 633 A Gestión Tributaria- 2 Gastos Corrientes en Bienes y Servicios (2,4 millones de, 20,1% del vinculante, básicamente correspondientes a las remuneraciones a los agentes mediadores, GRECASA y Registradores de la Propiedad) y Dirección General de Ordenación y Promoción Turística- 751E Promoción y Apoyo a la Comercialización- 6 Inversiones Reales (1,2 millones de, 19,9% del vinculante). En el Anexo I se recoge el detalle de dicho Informe presentándose a continuación un resumen de los importes totalizados por Consejerías: 11
14 CONSEJERÍA TOTAL Presidencia del Gobierno ,33 Presidencia, Justicia y Seguridad ,38 Economía y Hacienda ,73 Obras Públicas y Transportes ,90 Medio Ambiente y Ordenación Territorial ,94 Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentación ,25 Sanidad ,14 Empleo, Industria y Comercio ,99 Turismo ,88 Educación, Universidades, Cultura y Deportes ,74 Diversas Consejerías ,60 Bienestar Social, Juventud y Vivienda ,49 TOTAL , Regulación contable de la cuenta 409 La Orden del Ministerio de Economía y Hacienda, de 6 de mayo de 1994, que aprueba el PGCP incluye, dentro del subgrupo Acreedores Presupuestarios la cuenta Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, para recoger las posibles obligaciones que, estando vencidas al final del ejercicio y correspondiendo a gastos realizados o bienes y servicios recibidos durante el mismo, hubiera correspondido su aplicación al presupuesto del ejercicio, no habiéndose ésta realizado. Esta cuenta figurará en el pasivo del balance formando parte de la agrupación acreedores a corto plazo, indicando la suma de su haber el total de las obligaciones reconocidas que no han sido aplicadas a presupuesto siendo procedente su aplicación, y la suma de su debe, el total de las citadas obligaciones que han sido pagadas. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, al menos al 31 de diciembre, con cargo a las cuentas del grupo 6 o de balance representativas del gasto presupuestario realizado. b) Se cargará con abono a cuentas del subgrupo 57, por el pago realizado a los acreedores. c) Cuando se produzca la aplicación a presupuesto, se abonará con cargo a las cuentas del grupo 6 o de balance a las que se abonó anteriormente y, simultáneamente en su caso, se cargará con abono a la cuenta 579 "Formalización", por los pagos realizados. 12
15 Ambos asientos son de signo negativo. Su saldo, acreedor, recogerá las obligaciones reconocidas pendientes de pago. En el asiento de apertura de un ejercicio, figurará por las sumas del debe y del haber que presentaba antes del cierre del ejercicio anterior. Debe mencionarse que a partir del 1 de enero de 2011 será aplicable la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda 1037/2010, de 13 de abril (BOE nº 102, de 28 de abril de 2010) que aprueba un nuevo PGCP, estableciéndose como Plan Contable marco para todas las Administraciones Públicas. La nueva regulación de la Contabilidad Pública incluye la cuenta Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto en la agrupación de Acreedores no presupuestarios, subgrupo 41, en concreto en la cuenta 413 y simplifica sus movimientos figurando en el pasivo corriente del balance, en el epígrafe IV, Acreedores y otras cuentas a pagar. Su saldo, acreedor, recogerá las obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto y su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, al menos al 31 de diciembre, con cargo a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, o a las cuentas de balance representativas de los gastos presupuestarios realizados. b) Se cargará con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, cuando se produzca la aplicación a presupuesto. 13
16 4. ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO CONTABLE E IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA Anualmente la Intervención General antes del cierre de las operaciones contables del ejercicio, circulariza a los Centros Directivos, solicitando a las Secretarías Generales Técnicas de las Consejerías la remisión de todas las obligaciones vencidas derivadas de todo tipo de gastos realizados o bienes y servicios recibidos para las que no se hubiera producido su aplicación al presupuesto siendo procedente la misma y que cumplan con los requisitos de haberse generado en el año de referencia de la Cuenta General de que se trate o anteriores y que el reconocimiento de la obligación no se hubiera imputado contablemente (fase O) al presupuesto de referencia de la cuenta, todo ello con independencia de que con cargo al ejercicio siguiente al de referencia se hubiera imputado la obligación. Por esta Institución se ha comprobado la correspondencia entre la información remitida por las Secretarías Generales Técnicas y las cantidades contabilizadas en la cuenta 409, si bien en relación a la imputación al presupuesto del ejercicio siguiente (2008) de los importes contabilizados en la cuenta 409 (Balance 2007), el Servicio de Contabilidad no tuvo a disposición la información relativa a los gastos que efectivamente se imputaron al presupuesto por cada Centro Gestor. Se ha comprobado que el alta contable en el Balance de las operaciones de gasto realizadas en el ejercicio 2007 pendientes de imputar al presupuesto se produjo una vez iniciado el ejercicio 2008 con fecha de contabilización 31 de diciembre de 2007, por importe de 24,7 millones de (0,35% del crédito inicial del presupuesto de gasto del ejercicio 2008), de modo que figurase en el correspondiente asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2008, procediéndose a la anulación de la totalidad de las mismas en el ejercicio El detalle de los mencionados gastos de acuerdo con la clasificación que se presenta en el Balance es el siguiente, mencionándose los datos relativos a clasificación económica y orgánica del presupuesto, cuando ha sido posible establecer dicha correlación: CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA CONTABILIDAD FINANCIERA IMPORTES Infraestructuras (15.743,86) Infraestructuras y bienes destinados al uso (203,00) general , Bienes inmuebles del Patrimonio histórico, artístico y cultural Bienes inmuebles del patrimonio histórico, artístico y cultural , Equipamiento para proceso de la información Aplicaciones informáticas , Adquisición (13.397,01) Construcción ( ,11) Construcciones , Edificios y otras construcciones ( ,22) Instalaciones Técnicas Instalaciones técnicas , Maquinaria Maquinaria , Utillaje Utillaje ,40 14
17 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA CONTABILIDAD FINANCIERA IMPORTES Mobiliario y enseres Mobiliario , Equipamiento para proceso de la información Equipos para procesos de información , Elementos de transporte Elementos de transporte , Otros activos materiales Otro inmovilizado material , Inversiones gestionadas para otros entes públicos Inversiones gestionadas para otros entes públicos , Terrenos y bienes naturales (229,25) Edificios y otras construcciones (2.623,31) Arrendamientos y cánones Construcciones , Utillaje Arrendamientos y cánones Utillaje , Mobiliario y enseres Arrendamientos y cánones Mobiliario , Equipamiento para proceso de la información Equipos para procesos de información , Otro inmovilizado material Arrendamientos y cánones Otro inmovilizado material , Cánones Cánones , Edificios y otras construcciones (60.401,64) Otros (3.076,23) Reparaciones y conservación Construcciones , Reparaciones y conservación Viviendas , Instalaciones técnicas Reparaciones y conservación Instalaciones técnicas , Maquinaria Reparaciones y conservación Maquinaria , Utillaje Reparaciones y conservación Utillaje , Mobiliario y enseres Reparaciones y conservación Mobiliario , Equipamiento para proceso de la información Reparaciones y conservación Equipos para procesos de información , Elementos de transporte Reparaciones y conservación Elementos de transporte , Otro inmovilizado material Reparaciones y conservación Otro inmovilizado material , Procesos electorales (13.161,97) Estudios, trabajos técnicos y honorarios profesionales ( ,76) Otros trabajos realizados por empresas o por ISFL ( ,42) Servicios de profesionales independientes , Otros (3.232,51) Estudios y trabajos técnicos (24.980,50) Otros transportes ( ,22) Transportes , Transporte escolar Transporte escolar , Vehículos Primas de seguro , Atenciones protocolarias y representativas ( ,46) Publicidad y propaganda ( ,52) Jurídicos y contenciosos (89.197,04) Publicidad, propaganda y relaciones públicas , Reuniones, cursos y conferencias ( ,31) Otros (60.522,00) Energía eléctrica Energía eléctrica , Agua Agua , Gas Gas , Combustible Combustibles , Material de oficina no inventariable ( ,24) Material informático no inventariable (40.456,89) Material de oficina ordinario no inventariable , Prensa, revistas, libros y otras publicaciones Prensa, revistas libros y otras publicaciones , Limpieza y aseo Limpieza y aseo , Seguridad Seguridad , Indemnizaciones por razón del servicio Dietas , Telefónicas Comunicaciones telefónicas , Postales ( ,22) Telegráficas (5.658,45) Otras comunicaciones ,18 15
18 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA CONTABILIDAD FINANCIERA IMPORTES Telex y Telefax (645,72) Servicios postales y de mensajería (78.576,45) Vestuario (13.368,71) Productos alimenticios (16.443,72) Otros suministros no tarifados ( ,77) Multas y sanciones (150.00) Actividades preventivas de riesgos laborales (9.875,11) Otros servicios , Gastos centralizados de comunicaciones e informática ( ,17) Equipamiento para proceso de la información (182.70) Promoción, ferias y exposiciones ( ,60) Estudios y trabajos técnicos (24.980,50) Productos farmacéuticos Productos farmacéuticos , Gastos corrientes tipificados Otros gastos corrientes tipificados , Tributos locales (6.397,45 ) Tributos de carácter local , Tributos estatales (28,76 ) Tributos de carácter estatal ,93 Bienestar social, Juventud y vivienda (Cap.1) Horas Extra Personal laboral ,50 Consejería de Educación, Universidades, Cultura y Deportes (Cap.1) Horas lectivas extra Productividad y gratificaciones ,00 Diversas Consejerías (Cap.1) Cuotas SS convenio regulación ,78 Obras públicas y transportes (Cap.1) (750 ) y Cons. de Sanidad (Cap.1) Otros gastos sociales Formación y (1132 ) Perfeccionamiento del personal Formación y perfeccionamiento ,90 Presidencia del Gobierno (Cap.1) Gastos de acción social y otras prestaciones Otros gastos sociales Acción social ,00 Presidencia, justicia y seguridad (Cap.4) Transferencias corrientes a ayuntamientos ,24 Obras públicas y transportes (Cap.4) (6.000 ) y Sanidad Cap.4) (3.956 ) Subvenciones corrientes a familias e A familias e instituciones sin fines de lucro instituciones sin fines de lucro ,34 Obras públicas y transportes (Cap.7) ( ) y Medio Ambiente y Ordenación Territorial (Cap.7) ( ) Transferencias de capital a Cabildos Insulares , Inversiones gestionadas para otros entes públicos Presidencia, justicia y seguridad (Cap.3) Intereses derivados de la ejecución de sentencias condenatorias Otros gastos financieros ,87 TOTAL ,21 En el Anexo II se presenta el detalle de los gastos por consejerías y subconceptos presupuestarios. En relación a los gastos imputados a la cuenta 409 del Balance correspondientes al régimen de provisiones de fondos a las habilitaciones de pagos de la Administración Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias (en adelante APCAC), de conformidad con lo establecido en la Resolución de la Intervención General de 17 de junio de 1999, sobre aplicación del procedimiento de muestreo en la fiscalización de las cuentas justificativas de las provisiones de fondos rendidas por los habilitados, debe mencionarse que las justificaciones o rendiciones de cuentas a revisar por las Intervenciones Delegadas se seleccionan por muestreo, cubriendo, en todo caso y para cada ejercicio presupuestario, un porcentaje no inferior al 25 por 100 del importe total gestionado por cada habilitado en cada una de las dos modalidades de provisión de fondos, esto es, anticipos de caja fija y pagos a justificar regulados en el Decreto 151/2004, de 2 noviembre, de la Consejería de Economía y Hacienda, si bien, el art. 16
19 15.2 del citado Decreto establece que con cargo a los libramientos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones del mismo ejercicio. Como se ha mencionado anteriormente, el importe de las obligaciones vencidas al final del ejercicio 2007 que no se aplicaron al presupuesto del ejercicio 2007 (importe reflejado en la cuenta 409) alcanza los 24,7 millones de, lo que supone el 0,35% del crédito inicial del presupuesto de gastos del ejercicio 2008 originando una desviación de los gastos que dicho presupuesto autorizaba para Dicho importe cobra significación si se compara con el total de modificaciones del presupuesto inicial del ejercicio A continuación se muestra cuadro-resumen de las modificaciones de créditos indicando el porcentaje de cada una sobre el global de modificaciones realizadas y sobre el crédito inicial del presupuesto: MODIFICACIONES CUANTITATIVAS IMPORTE 2008 % SOBRE TOTAL MODIFICACIONES % SOBRE CRÉDITO INICIAL Créditos Extraordinarios 0,00 Suplementos de Crédito 0,00 Ampliación de Crédito sin cobertura ,12 47,1 0,84 Ampliación de Crédito con cobertura en ingresos ,62 14,6 0,26 Créditos Generados por Ingresos ,19 40,3 0,72 Bajas sin aplicación , ,03 MODIFICACIONES CUANTITATIVAS , ,79 MODIFICACIONES TEMPORALES IMPORTE 2008 % SOBRE TOTAL MODIFICACIONES % SOBRE CRÉDITO INICIAL Incorporación de Remanentes con cobertura en Retenciones de Crédito ,88 2,32 0,06 Bajas de Incorporaciones de Remanentes ,99 0,04 0,001 Incorporación de Remanentes sin cobertura ,94 95,56 2,38 Incorporación de Remanentes con cobertura en Remanente de Tesorería ,47 2,08 0,052 MODIFICACIONES TEMPORALES , ,49 MODIFICACIONES CUALITATIVAS IMPORTE 2008 % SOBRE TOTAL MODIFICACIONES % SOBRE CRÉDITO INICIAL Ampliación de Crédito con cobertura en bajas de gastos ,47 12,93 0,38 Bajas de Créditos del presupuesto de gastos ,47 Transferencias de Crédito donadas ,42 Transferencias de Crédito recibidas ,42 87,07 2,57 MODIFICACIONES CUALITATIVAS , ,95 17
20 5. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DE GASTO SELECCIONADOS Con el fin de verificar los aspectos recogidos en el epígrafe 1.2 objetivos se seleccionó una muestra de expedientes que representa un 82% sobre el importe total contabilizado en la cuenta 409 del balance, a saber: SECCIÓN CAPITULO IMPORTE Diversas consejerías Educación, Universidades, Cultura y Deportes Presidencia, Justicia y Seguridad Obras Públicas y Transportes Obras Públicas y Transportes Medio Ambiente y Ordenación Territorial TOTAL Adicionalmente se verificaron diversos programas presupuestarios del capítulo 2 en la Consejería de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentación, por importe de euros. Se solicitó soporte documental de la contabilización de las mencionadas partidas verificándose su correspondencia con justificantes de gastos del ejercicio 2007 o anteriores y la correlativa aplicación al presupuesto de a) Diversas Consejerías (Sección 19). Capítulo 1 Los importes contabilizados en la cuenta 409 del Balance imputados a la sección 19 Diversas Consejerías, Capítulo I del Presupuesto de Gastos Gastos de Personal que ascienden a 12,2 millones de se refieren a reclamaciones formuladas por la Tesorería General de la Seguridad Social (en adelante TGSS) a diversas consejerías de la APCAC y a los Organismos Autónomos y Entes Públicos (en adelante OOAA y EEPP) de ella dependientes correspondientes a los ejercicios 2004, 2005, 2006 y 2007, según el siguiente detalle: ADMÓN. PÚBLICA DE LA CAC Y OOAA Y ENTES DE TOTAL SERVICIO CANARIO DE LA SALUD DERECHO PÚBLICO , , , , , , , , , , ,08 TOTAL , , ,78 La CAC y la TGSS regulan sus relaciones a efectos del pago de las cuotas de la Seguridad Social (en adelante SS) en virtud de un Convenio suscrito el 9 de diciembre 18