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Timestamp: 2018-05-26 12:59:39
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Matched Legal Cases: ['artículo 1', 'Artículo 21', 'artículo 11', 'artículo 7', 'artículo 25', 'artículo 14', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 15', 'Artículo 24', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 75', 'artículo 25', 'Artículo 27', 'Artículo 29', 'artículo 32', 'artículo 32', 'Artículo 28', 'Artículo 33', 'artículo 33', 'artículo 33', 'in fine', 'artículo 97', 'artículo 54', 'artículo 55', 'artículo 40', 'Artículo 37']

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1 Fiscalidad sobre la renta Alejandro García Heredia PID_
2 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Los textos e imágenes publicados en esta obra están sujetos excepto que se indique lo contrario a una licencia de Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada (BY-NC-ND) v.3.0 España de Creative Commons. Podéis copiarlos, distribuirlos y transmitirlos públicamente siempre que citéis el autor y la fuente (FUOC. Fundación para la Universitat Oberta de Catalunya), no hagáis de ellos un uso comercial y ni obra derivada. La licencia completa se puede consultar en licenses/by-nc-nd/3.0/es/legalcode.es
3 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Índice Introducción... 5 Objetivos Impuesto sobre la renta de las personas físicas Rendimientos de trabajo Rendimientos de capital Rendimientos íntegros Rendimientos netos (gastos deducibles) Rendimiento neto reducido Rendimientos de actividades económicas Ganancias y pérdidas patrimoniales Imputación de rentas inmobiliarias Deducciones Impuesto sobre sociedades Régimen general Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Sociedades anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario Impuesto sobre la renta de no residentes Domicilio fiscal Rentas sujetas y exentas Modalidades de tributación Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes Actividades Ejercicios de autoevaluación Solucionario... 55
5 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Introducción En este módulo se analiza la fiscalidad inmobiliaria desde la perspectiva de los tres impuestos sobre la renta: IRPF, IS e IRNR. El estudio de cada una de estas figuras se centra en los aspectos que mayor incidencia tienen sobre la fiscalidad inmobiliaria. Así, en relación con el IRPF, se analizan aquellas rentas que tienen mayor relación con los bienes inmuebles, especialmente rendimientos de capital inmobiliario e imputación de rentas inmobiliarias, así como los incentivos fiscales que recaen sobre la vivienda habitual, en particular, la deducción por inversión en vivienda. Por otro lado, en relación con el IS, se analizan también aquellas cuestiones del régimen general del impuesto que más se relacionan con bienes inmuebles y, de modo más particular, los regímenes especiales del IS que se aplican a diferentes tipos de entidades del sector inmobiliario, en concreto, las IIC de carácter inmobiliario, las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y las SOCIMI. Finalmente, se aborda la fiscalidad inmobiliaria en el IRNR desde la perspectiva de las rentas obtenidas por no residentes y del gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.
6 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Objetivos 1. Distinguir las distintas clases de rentas del IRPF que pueden derivar de bienes inmuebles. 2. Comprender en qué casos se aplica la deducción por vivienda habitual del IRPF. 3. Delimitar los regímenes especiales del IS relativos a la imposición inmobiliaria. 4. Entender el tratamiento de las rentas inmobiliarias en el IRNR. 5. Identificar los principales aspectos del gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.
7 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta 1. Impuesto sobre la renta de las personas físicas El Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares (artículo 1 LIRPF). El hecho imponible del IRPF es la obtención de renta por personas físicas residentes en España, con independencia del lugar en el que se hubiera producido y de la residencia del pagador (artículos 2 y 6 LIRPF). A estos efectos componen la renta del contribuyente: rendimientos del trabajo, rendimientos del capital, rendimientos de las actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta que se establezcan por ley. Lecturas recomendadas Sobre el IRPF con carácter general, entre muchas otras, puede consultarse Autores varios(dirs.t.coordónezquerroyj.a.rodríguez Ondarza) (2009). El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Madrid: Civitas. Con carácter más particular, Autoresvarios(dir.J.E.VaronaAlabern) (2012). La fiscalidad de la vivienda en España. Madrid: Civitas. Uno de los principales problemas consiste en delimitar y calificar correctamente la renta sometida a gravamen. Las rentas procedentes de bienes inmuebles pueden tener una calificación muy distinta, desde rendimientos de capital hasta rendimientos de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales o imputaciones de rentas e, incluso, rendimientos del trabajo cuando la empresa cede al trabajador el uso de una vivienda. En los siguientes apartados analizaremos el tratamiento de los distintos tipos de renta que pueden derivar de bienes inmuebles y, por último, nos centraremos en el estudio de la deducción por inversión en vivienda habitual Rendimientos de trabajo En relación con los rendimientosdetrabajo y la fiscalidad inmobiliaria, debemos referirnos a los supuestos en los que el empresario pone a disposición de los trabajadores una vivienda. En tales casos, el trabajador está sujeto al IRPF por la utilización de dicha vivienda al tratarse de una renta en especie, por lo que es necesario proceder a su valoración. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda (artículos 42 y 43 LIRPF). Para determinar la valoración de los rendimientos de trabajo cuando proceden (1) Artículo º a) LIRPF. de la utilizacióndeviviendas se aplican las siguientes reglas 1 : El rendimiento de trabajo es el resultado de aplicar un porcentaje sobre el valor de la vivienda. Los supuestos que se pueden plantear son los siguientes:
8 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Con carácter general, el 10% del valor catastral. Si los valores han sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, se aplica el 5% del valor catastral. Si los inmuebles carecen de valor catastral o este no se ha notificado al titular, se toma como base de imputación de los mismos el 50% de aquel por el que deban computarse a efectos del IP y se aplica un porcentaje del 5%. La valoración resultante no puede exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo. Esta valoración tiene carácter anual, por lo que si el trabajador utiliza la vivienda por menos tiempo habría que prorratear el importe obtenido. Ejemplo La empresa ha puesto gratuitamente a disposición del Sr. Rodríguez un apartamento cuyo valor catastral revisado es de euros. El salario bruto del Sr. Rodríguez es de euros. Qué renta debe incluir el Sr. Rodríguez por el uso de la vivienda? La utilización de viviendas por los trabajadores es una renta en especie que se valora aplicando en este caso el 5% sobre el valor catastral del inmueble ( ,05 = ). Por tanto, el Sr. Rodríguez debe declarar por este concepto euros en sus rendimientos de trabajo. Esta valoración no excede del 10% de sus restantes contraprestaciones de trabajo ( ,10 = ). Valoración de la retribución en especie por utilización de vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador Con efectos desde el 1 de enero de 2013, la retribución en especie derivada de la utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador, se valora de la siguiente forma. Como regla general, por el coste que la vivienda tenga para el pagador, sin que resulte aplicable el límite del 10% del resto de las retribuciones del trabajo. No obstante, esta valoración no puede ser inferior a la valoración para los casos en qué la vivienda sea propiedad del pagador Rendimientos de capital (2) Artículo 21 LIRPF. Los rendimientosdecapital se deben delimitar con respecto a los rendimientos de actividades económicas y a las ganancias y pérdidas patrimoniales 2. En este sentido se establecen dos reglas en cuya virtud se define el concepto de rendimientos de capital y se distingue de otras clases de rentas. Estas reglas podemos resumirlas en dos apartados: Delimitación entre capital y actividades económicas. Son rendimientos de capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por este.
9 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Delimitación entre capital y ganancias. Las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributan como ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo que la LIRPF las califique como rendimientos del capital. Individualización de rentas Los rendimientos de capital se imputan al contribuyente que sea titular de los elementos generadores de los mismos. A la hora de determinar la titularidad de los bienes y derechos generadores de los rendimientos de capital, el artículo 11.3 LIRPF remite al artículo 7 LIP. Este último precepto se refiere a las normas sobre titularidad jurídica contenidas en el régimen económico matrimonial y en las disposiciones civiles aplicables a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración puede considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal y otros de carácter público. Por otro lado, debemos tener muy presente que en la LIRPF se distinguen dos clases de rendimientos de capital: Rendimientosdecapitalinmobiliario. Son los provenientes de bienes inmuebles (rústicos o urbanos), que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente (artículos LIRPF). Los rendimientos pueden proceder de la titularidad de dichos bienes o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. Base imponible A efectos del cálculo del IRPF los rendimientos de capital inmobiliario forman parte de la base imponible general (artículos 45 y 46 LIRPF). Base imponible Rendimientosdecapitalmobiliario. Son los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades económicas realizadas por este (artículos 25 y 26 LIRPF). Clases de rendimientos de capital mobiliario Los rendimientos de capital mobiliario de la primera, segunda y tercera modalidad (artículos 25.1, 25.2 y 25.3 LIRPF) forman parte de la base imponible del ahorro, mientras que los rendimientos de la cuarta modalidad (artículo 25.4 LIRPF) forman parte de la base imponible general. Existen varias clases de rendimientos de capital mobiliario que se pueden agrupar fundamentalmente en cuatro grupos, esto es, rendimientos procedentes de 1) participación en los fondos propios de una entidad (ej. dividendos), 2) la cesión a terceros de capitales propios (ej. intereses), 3) operaciones de capitalización, seguros e imposición de capitales y 4) otros rendimientos de capital mobiliario. En este último grupo se pueden distinguir a su vez varias modalidades. Precisamente, es esta última clase de rendimientos de capital mobiliario la que nos interesa a efectos de la fiscalidad inmobiliaria, ya que algunos de ellos guardan relación con bienes inmuebles. A continuación, nos centraremos en el estudio de los rendimientos de capital inmobiliario a través del siguiente esquema 3 : (3) Artículos 23 y 24 LIRPF y RIRPF. Rendimiento íntegro Rendimiento neto Rendimiento neto reducido
10 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Rendimientos íntegros Consideramos rendimientos íntegros todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea su denominación o naturaleza. Para determinar el rendimiento íntegro se computa el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA Rendimientos netos (gastos deducibles) Para determinar el rendimiento neto se deben deducir de los rendimientos íntegros una serie gastos que pueden dividirse en dos grandes grupos que analizamos a continuación: Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Gastos de amortización del inmueble. Son deducibles todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Se consideran gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, entre otros, los siguientes: Gastos de financiación. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación. Gastos de reparación y conservación del inmueble. Concepto de gastos de reparación y conservación Son gastos de conservación y reparación los siguientes: a) los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, tales como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones y b) los de sustitución de elementos, tales como instalación de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros. No son deducibles las cantidades destinadas a ampliación o mejora. El problema en ocasiones consiste en delimitar los gastos de reparación y conservación (deducibles) de las cantidades destinadas a la ampliación o mejora (no deducibles). Lectura recomendada J.GalánRuiz;J.A.RodríguezOndarza (2009). Rendimientos netos del capital inmobiliario en el IRPF. Cizur Menor: Aranzadi. Limitación de gastos deducibles en concepto de financiación y de reparación y conservación El importe total a deducir por estos gastos (gastos de financiación + gastos de reparación y conservación) no puede exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se puede deducir en los cuatro años siguientes, sin que tampoco pueda exceder, con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes
11 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho Ejemplo La Sra. Leal es propietaria de un apartamento que tiene alquilado a la Sra. Romero por una renta mensual de 500 euros. La Sra. Leal tiene un préstamo hipotecario por el que paga al mes 400 euros. Además, este año se han realizado obras en el inmueble para cambiar el ascensor y la Sra. Leal ha tenido que pagar euros. Cuál es el importe del rendimiento neto de capital inmobiliario de la Sra. Leal? El rendimiento íntegro anual es de = Los gastos de financiación del inmueble son = y los gastos de sustitución de elementos son 1.500, el importe total por todos estos gastos es de = La Sra. Leal se puede deducir los gastos de financiación y los de reparación y conservación del inmueble, pero con el límite de los rendimientos íntegros. Por tanto, solamente se puede deducir euros y los 300 euros restantes los podrá deducir en los cuatro años siguientes. De este modo, el rendimiento neto de capital inmobiliario es cero, dicho rendimiento puede ser negativo si resultan aplicables algunos de los gastos deducibles que comentaremos a continuación. Gastos tributarios. Tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquellos y no tengan carácter sancionador. Saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales, tales como gastos de administración, vigilancia, portería o similares. Gastos ocasionados por la formalización del contrato y gastos de defensa jurídica relativos a los bienes derechos o rendimientos. Importe de las primas de contratos de seguros sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos, tales como seguros de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros análogos. Saldos de dudoso cobro deducibles Deben cumplir tres requisitos: a) que el deudor se halle en situación de concurso, b) que hayan transcurrido más de 6 meses entre la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y la finalización del período impositivo y c) que no se haya producido una renovación del crédito. Si un saldo dudoso se cobra posteriormente a su deducción, se deberá computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. Cantidades destinadas a servicios o suministros. Son deducibles las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con este, siempre que respondan a su depreciación efectiva. Requisito de efectividad Tratándose de inmuebles, se entiende que la amortización cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, este se debe calcular prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año. En el caso de bienes muebles susceptibles de ser utilizados por más de un año y cedidos conjuntamente con el inmueble, se cumple este requisito de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos los coefi-
12 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta cientes de amortización determinados de acuerdo con las tablas de amortización simplificada que apruebe el Ministerio de Hacienda. Amortización de los rendimientos derivados de la titularidad de derechos o facultades En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, es igualmente deducible en concepto de depreciación, con el límite de los rendimientos íntegros, la parte proporcional del valor de adquisición satisfecho. A estos efectos se distinguen dos reglas según el derecho tenga una duración determinada o sea vitalicio (artículo 14.3 RIRPF). Ejemplo La Sra. Suárez tiene arrendado un apartamento cuyo valor de adquisición fue de euros, de los cuales euros corresponden al suelo o construcción y el resto al valor del suelo. Qué cantidad podría deducirse la Sra. Suárez en concepto de amortización? La cantidad deducible por este concepto sería el resultado de aplicar el 3% al coste de adquisición sin incluir el valor del suelo, esto es, ,03 = Rendimiento neto reducido Sobre el rendimiento neto se pueden aplicar las siguientes reducciones: Reducción del 60% en el caso de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda. Tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción solo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. Reducción del 100% 4 cuando el arrendatario cumpla una serie de requisitos: Edad comprendida entre 18 y 30 años. Que obtenga rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al IPREM 5. (4) La reducción del 100% no se aplica si el rendimiento neto es negativo. (5) El Indicador Público de Renta a Efectos Múltiples se establece anualmente y su cuantía suele aproximarse al salario mínimo interprofesional. Que el arrendatario comunique anualmente al arrendador el cumplimiento de estos requisitos. Contenido de la comunicación El arrendador debe presentar al arrendatario antes del 31 de marzo del ejercicio siguiente a aquel en que deba surtir efectos, una comunicación con un contenido concreto que establece el artículo 16 RIRPF, relativo a sus datos personales, referencia catastral, manifestación de cumplir los requisitos anteriores, fecha, firma e identificación del arrendador. Varios arrendatarios en una misma vivienda Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reducción se aplica sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos anteriores.
13 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Ejemplo La Sra. Martínez tiene unos rendimientos netos de capital inmobiliario de euros. El inmueble por el que obtiene tales rendimientos lo tiene arrendado al Sr. Martín, un joven de 25 años que obtiene rentas superiores al IPREM. Podría aplicar la Sra. Martínez alguna reducción sobre el rendimiento neto? En este caso la reducción aplicable sería la del 100%. Para justificar dicha reducción el Sr. Martín debería firmar a la Sra. Martínez la comunicación a la que se refiere el artículo 16 RIRPF, en la que se incluyen los datos de ambas partes y se declara el cumplimiento de los requisitos que dan derecho a aplicar esta reducción. Al tratarse de una reducción del 100%, el rendimiento final sería cero, por lo que dicha reducción equivale a una exención, si bien en este caso es necesario declarar la renta aunque luego no se tribute por ella. Reducción del 40% que resulta aplicable en dos casos: Rendimientos netos con un período de generación superior a dos años. Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Son exclusivamente aquellos a los que reglamentariamente se otorga este carácter, se trata por tanto de una lista cerrada (artículo 15 RIRPF). Rendimientos que se cobran de forma fraccionada El cómputo del período de generación, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, debe tener en cuenta el número de años de fraccionamiento. Así, la reducción del 40% solo resulta aplicable cuando el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de generación (computados de fecha a fecha) entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. Ejemplo El Sr. Fernández es propietario de una nave industrial que ha cedido por un período de 9 años a una empresa. Como contraprestación, se han acordado tres pagos de euros al finalizar cada trienio. Podría el Sr. Fernández aplicar la reducción del 40%? En este caso estamos ante un rendimiento con un período de generación superior a dos años que se cobra de forma fraccionada. Por tanto, para que resulte aplicable la reducción del 40% es necesario que el número de años de generación del rendimiento entre el número de períodos de fraccionamiento sea superior a dos (9/3 = 3). Al ser superior a dos, el rendimiento neto se podría reducir cada año en un 40%. Rendimientos irregulares de capital inmobiliario Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio. Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos en el inmueble. Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.
14 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta En relación con los rendimientos de capital inmobiliario, debemos comentar la aplicación de una norma antifraude prevista para los rendimientosencasodeparentesco 6. Al respecto podemos distinguir entre el supuesto en el que resulta de aplicación dicha norma y su consecuencia: (6) Artículo 24 LIRPF. Supuesto de aplicación. Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive del contribuyente. Consecuencia. En tal caso, el rendimiento neto total no puede ser inferior al que resulte de aplicar las reglas de imputación de rentas inmobiliarias (artículo 85 LIRPF). Ejemplo La Sra. Martínez ha alquilado a un hijo suyo un apartamento por 10 euros al mes cuyo valor catastral revisado es de euros. Cuál sería el rendimiento neto de capital inmobiliario de la Sra. Martínez? Al tratarse de un supuesto de parentesco debemos aplicar las normas sobre imputación de rentas inmobiliarias (artículo 85 LIRPF). De este modo, al valor catastral del inmueble revisado se le debe aplicar el porcentaje del 1,1%: ,01 = Así, el rendimiento neto total que la Sra. Martínez debería incluir en su declaración de la renta no podría ser inferior a esta cantidad. De este modo, aunque aplicando los gastos deducibles sobre el rendimiento íntegro de lugar a un rendimiento neto inferior, el mismo no puede resultar aplicable por tratarse de un caso de parentesco, puesto que la ley exige como mínimo el importe resultante de aplicar la imputación de rentas. Por último, con respecto a los rendimientos de capital inmobiliario debemos referirnos a los pagosacuenta en el caso de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles urbanos. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta en estos casos es del 19% (reduciéndose el porcentaje a la mitad cuando el inmueble está situado en Ceuta o Melilla). Dicho porcentaje se debe aplicar sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el IVA (artículos LIRPF y 100 RIRPF). No obstante, en determinados supuestos no existe obligación de realizar el pago a cuenta (artículo 75.3 g RIRPF). Supuestos excluidos de la obligación de realizar el pago a cuenta No existe obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos: Arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados. Rentas satisfechas por el arrendamiento a un mismo arrendador que no superen los 900 euros anuales. Cuando la actividad del arrendador esté clasificada a efectos del IAE en alguno de los epígrafes que faculten para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos y al aplicar al valor catastral de los inmuebles las reglas para determinar la cuota del IAE (epígrafes del grupo 861), no dé lugar a una cuota cero.
15 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Por otro lado, con respecto a los rendimientosdecapitalmobiliario, debemos comentar su relación con la fiscalidad inmobiliaria 7. En este sentido, recordemos que los rendimientos de capital mobiliario se dividen en cuatro grupos, que resumidamente, y a modo de ejemplo, se refieren a dividendos, intereses, seguros y otros rendimientos de capital mobiliario. Pues bien, en este último apartado se incluyen rendimientos muy variados y algunos de ellos inciden directamente sobre bienes inmuebles. De este modo, dentro del grupo de otros rendimientos de capital mobiliario se encuentran (artículo 25.4 LIRPF), entre otros, los rendimientos procedentes del arrendamientodebienesmuebles,negociosominas,asícomolosprocedentesdelsubarrendamientopercibidosporelsubarrendador,quenoconstituyanactividades económicas. (7) Artículos 25.4 y 26 LIRPF y RIRPF. Pagos a cuenta El porcentaje de retención e ingreso a cuenta de esta clase de rendimientos es del 19%. Distinción entre arrendamiento de negocio y arrendamiento de local de negocio En el arrendamiento de negocio, el arrendatario no solamente recibe el local o inmueble propiamente dicho sino también el negocio, esto es, una unidad económica susceptible de explotación. De este modo, es necesario la existencia previa de una empresa que el arrendador explotaba anteriormente. Por el contrario, en el arrendamiento de local de negocio, el objeto del contrato es solamente el inmueble en cuanto a tal, pudiendo incluir otros elementos patrimoniales, como mesas, sillas, etc., pero no una unidad económica o negocio susceptible de explotación. Para calcular el rendimiento neto de los arrendamientos de negocios se pueden deducir los siguientes conceptos: Gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. En este caso se aplican las mismas normas que hemos visto para los rendimientos de capital inmobiliario. Con la única diferencia de que no existe el límite previsto para la deducción de los gastos de financiación y reparación y conservación. El importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan. Además, esta clase de rendimientos netos de capital mobiliario también se pueden reducir en un 40% cuando tengan un período de generación superior a dos años o cuando se califiquen como irregulares por el reglamento. Rendimientos irregulares de capital mobiliario Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento. Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.
16 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta 1.3. Rendimientos de actividades económicas Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios 8. (8) Artículo 27 LIRPF. Algunos ejemplos de rendimientos de actividades económicas La LIRPF señala que, en particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. En relación con la fiscalidad inmobiliaria existe un supuesto que nos interesa especialmente, se trata de aquellas operaciones en las que el arrendamiento de bienes inmuebles no da lugar a rendimientos de capital inmobiliario sino a rendimiento de actividades económicas. A estos efectos, se considera que el arrendamientodeinmuebles se realiza como actividad económica, únicamente, cuando concurren las siguientes circunstancias: Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad. Que para la ordenación de aquella se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. También pueden tener incidencia sobre los bienes inmuebles la determinación de aquellos elementos patrimoniales que se consideran afectos a una actividad económica 9. Así, se consideran elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, entre otros, los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan solo parcialmente al objeto de la actividad, la afectación se entiende limitada a la parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. Igualmente, debemos tener en cuenta que para la determinación del rendimiento neto no se incluyen las ganancias y pérdida patrimoniales derivada de elementos afectos, ya que las mismas se cuantifican conforme a sus propias normas de valoración. (9) Artículo 29 LIRPF. Por lo demás, para calcular el rendimientonetodeactividadeseconómicas se deben aplicar con carácter general las normas del IS y tener en cuenta, con carácter particular, las reglas especiales contenidas la LIRPF para este tipo de
17 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta rendimientos 10. A tal efecto se establecen normas para la determinación del rendimiento neto en régimen de estimación directa y objetiva (artículos 30 y 31 LIRPF). Se contempla también una reducción del 40% para los rendimientos netos con un período de generación de más de dos años y para los rendimientos irregulares que tenga esta consideración de acuerdo con el reglamento (artículo 32.1 LIRPF). Asimismo, se establece una minoración de los rendimientos netos que cumplan determinados requisitos y que se aplica en función de su cuantía, sin que en ningún caso el saldo que resulte pueda ser negativo (artículo 32.2 LIRPF). (10) Artículo 28 LIRPF. Base imponible Los rendimientos de actividades económicas forman parte de la base imponible general, por lo que están sometidos a las escalas progresivas de gravamen del impuesto (artículos 45 y 63 LIRPF) Ganancias y pérdidas patrimoniales Las gananciasypérdidaspatrimoniales son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que se califiquen como rendimientos 11. (11) Artículo 33.1 LIRPF El concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales tiene carácter subsidiario con respecto al de rendimientos, ya que la renta solamente tendrá la consideración de ganancia patrimonial cuando no se pueda calificar como rendimiento. Por otro lado, el concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se debe completar con varios supuestos no sometidos a gravamen, ya sea, bien por considerar que no se produce una alteración en la composición del patrimonio, bien porque no existe ganancia o pérdida patrimonial. Concepto de ganancias y pérdidas Los supuestos en los que no existen ganancias y pérdidas patrimoniales a efectos del IRPF se regulan con detalle en varios apartados del artículo 33 LIRPF. Delimitación del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales No existe alteración en la composición del patrimonio: En los supuestos de división de la cosa común. En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación. En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros. No existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos: Reducciones del capital. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Determinados supuestos de transmisiones lucrativas de empresas o participaciones. Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. Aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. No se computan como pérdidas patrimoniales a efectos del IRPF las siguientes: Las no justificadas.
18 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Las debidas al consumo. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades. Las debidas a pérdidas en el juego. Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión. Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se produzca la posterior transmisión del elemento patrimonial. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. Las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones. Las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente La LIRPF regula también determinados supuestos de exención en relación con las ganancias patrimoniales, entre los que encontramos algunos que tienen o pueden tener incidencia sobre bienes inmuebles. Ganancias patrimoniales exentas Están exentas del IRPF las ganancias que se pongan de manifiesto con ocasión de las siguientes operaciones (artículo 33.4 LIRPF): Donaciones que se efectúen a favor de las entidades sin fines lucrativos. Transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en Situación de Dependencia. Pago de la deuda tributaria mediante la entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español (artículo 97.3 LIRPF). Transmisión de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación (DA 34.ª LIRPF). Exención de las ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles (Decreto-Ley 18/2012) Están exentas en un 50% las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso a partir del 12 de mayo y hasta el 31 de diciembre del Esta exención no se aplica cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a personas o entidades vinculadas. Esta exención de ganancias patrimoniales se debe también poner en conexión con la exención por reinversión en el caso de transmisión de la vivienda habitual a la que nos referiremos a continuación. Así, cuando el inmueble transmitido es la vivienda habitual, la exención por reinversión se aplica sobre el 50% restante de la ganancia patrimonial en la parte proporcional de la cantidad reinvertida. Fuente: DA 37.ª LIRPF
19 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta En relación con las ganancias patrimoniales exentas, debemos referirnos especialmente, en el contexto de la fiscalidad inmobiliaria, a la exenciónpor reinversiónenelcasodetransmisióndelaviviendahabitual 12. (12) Artículos 38 LIRPF y 41 RIRPF. Están exentas de gravamen las gananciaspatrimonialesobtenidaspor latransmisióndelaviviendahabitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual o su rehabilitación. Remisión Los conceptos de vivienda habitual (artículo 54 RIRPF) o rehabilitación (artículo 55.5 RIRPF) se definen en este módulo más adelante, cuando se trata la deducción por vivienda habitual. Para la aplicación de la exención por reinversión debemos tener en cuenta las siguientes reglas: Reinversión inferior al total de lo percibido. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluye de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida Utilización de financiación ajena. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considera, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión. Plazo de reinversión. La reinversión del importe obtenido en la enajenación debe efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años desde la fecha de transmisión. Ventas a plazos o con precio aplazado La reinversión se efectúa dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del período impositivo en que se vayan percibiendo. Viviendas adquiridas en los dos años anteriores a la transmisión También dan derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de aquella. Manifestación en la declaración del IRPF sobre la intención de reinvertir Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente está obligado a hacer constar en la declaración del IRPF del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados. Incumplimiento. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas para la aplicación de esta exención determina el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. Autoliquidación complementaria En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de
20 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta los intereses de demora, y debe presentarla en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Para calcular el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales, se aplica la (13) Artículos LIRPF. siguiente norma general, en cuya virtud debemos distinguir dos supuestos 13 : Transmisión onerosa o lucrativa: la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. Ejemplo El Sr. Fernández ha vendido un apartamento que tenía en la Costa del Sol y ha obtenido una ganancia patrimonial. En este caso estamos ante una transmisión onerosa de un elemento que formaba parte del patrimonio del Sr. Fernández, por lo que la ganancia patrimonial deriva de la transmisión de un elemento patrimonial. Para determinar su importe, se debe calcular la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión. En los demás supuestos: el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso. Ejemplo El Sr. Fernández ha ganado en un concurso de televisión un apartamento en la Costa del Sol. A diferencia del supuesto anterior, en este caso la ganancia patrimonial no deriva de una transmisión de elementos patrimoniales del contribuyente sino de una incorporación de elementos a su patrimonio. El importe de esta ganancia es el valor de mercado del elemento patrimonial que se incorpora. Así pues, para calcular el importe de una ganancia o pérdida derivada de la transmisión de elementos patrimoniales, debemos distinguir si la transmisión se efectuó a título oneroso o lucrativo 14 : Mejoras efectuadas en los elementos patrimoniales transmitidos Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se debe distinguir la parte del valor de enajenación que corresponda a cada componente del mismo. (14) Artículos 35 y 36 LIRPF. a)transmisionesatítulooneroso Valordeadquisición. Está formado por la suma de: Importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. Coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. El resultado de esta operación se debe minorar en el importe de las amortizaciones (artículo 40 RIRPF). Finalmente, el valor de adquisición se debe actualizar, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicación de los coeficientes que se establezcan en la correspondiente LPGE. Aplicación de coeficientes Los coeficientes se aplican de la siguiente manera: Sobre los importes a que se refieren los párrafos a) y b) anteriores, atendiendo al año en que se hayan satisfecho.
21 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que correspondan. Valor de adquisición = (importe real de la adquisición + inversiones y mejoras + gastos y tributos amortizaciones) aplicación de coeficientes en el caso de inmuebles. Valordetransmisión. Es el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado, es decir, el importe efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá este. Además, para calcular el valor de transmisión se deben deducir los gastos y tributos inherentes a la adquisición en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Valor de transmisión = importe real de la enajenación gastos y tributos Ejemplo La Sra. Suárez adquirió el 1 de agosto del 2002 un apartamento por euros, y tuvo unos gastos de notaría y registro de la propiedad de 900 euros. En diciembre del 2011 vende el apartamento por euros, pagando un IIVTNU de euros. Cuál es el importe de la ganancia patrimonial de la Sra. Suárez? El valor de adquisición es = ,1834 (coeficiente 2002) = ,06. El valor de transmisión es = La ganancia patrimonial es ,06 = ,94. b)transmisionesatítulolucrativo En caso de que la adquisición o transmisión sea a título lucrativo se aplican las reglas anteriores, tomando por importe real de los valores respectivos aquellos que resulten de la aplicación de las normas del ISD, sin que puedan exceder del valor de mercado. En relación con las normas para calcular el importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales, debemos también tener en cuenta una serie de normas específicas de valoración, destacando en nuestro caso aquellas que inciden más directamente sobre bienes inmuebles 15. (15) Artículo 37 LIRPF. Traspaso de locales de negocio: la ganancia patrimonial se computa al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso. Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, este tiene la consideración de precio de adquisición. Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efectúe su transmisión, o cuando se produzca su extinción, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial, el importe real de la adquisición se
22 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta debe minorar de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario. Régimen transitorio aplicable a determinadas ganancias patrimoniales En virtud de este régimen se produce la no sujeción de un parte de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos no afectos a actividades económicas que hayan sido adquiridos antes del 31 de diciembre de Al mismo tiempo, con la finalidad de ir eliminando este régimen, la Ley 35/2006 ha excluido la aplicación del mismo a las ganancias patrimoniales correspondientes al tiempo transcurrido entre el 20 de enero del 2006 y la fecha de transmisión Fuente: Disposición transitoria 9.ª LIRPF Elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas Se consideran elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya producido con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión. De acuerdo con este régimen, el importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, se determina del siguiente modo: Se debe distinguir la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado antes del 20 de enero del 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero del 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. Sobre la parte de la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero del 2006 se aplica una reducción. Para calcular esta reducción, es necesario previamente determinar el período de permanencia. A continuación, el número de años que exceda de dos de dicho período se debe multiplicar por un coeficiente que depende del tipo del elemento patrimonial (11,11% en el caso de inmuebles o derechos sobre los mismos). El resultado de esta operación es un porcentaje que se aplica a la parte de la ganancia que corresponda en función del número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero del 2006 (ambos inclusive). Cálculo del período de permanencia El período de permanencia es el número de años que media entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se toma como período de
23 CC-BY-NC-ND PID_ Fiscalidad sobre la renta permanencia de estas el número de años que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado también por exceso. Ejemplo El Sr. Fernández adquirió un inmueble el 5 de marzo de 1994 por euros y lo vendió el 29 de septiembre del 2012 por euros. Calculad el importe de la reducción aplicable a la ganancia patrimonial obtenida. El valor de transmisión es de euros y el valor de adquisición es de , que actualizado con los coeficientes (1994) es: ,3037 = Por tanto, la ganancia patrimonial es = Ahora, en primer lugar debemos calcular la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado antes del 20 de enero del Para ello, debemos conocer el número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (5 de marzo de 1994) y el 19 de enero del 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. Por tanto, días (05/03/1994 al 19/01/2006) dividido entre días (05/03/1994 al 29/09/2012), es igual a 0,639 y multiplicado por la ganancia patrimonial ( ) es igual a ,42. Esta es la ganancia con derecho a reducción. Para calcular esta reducción, es necesario previamente determinar el período de permanencia. El período de permanencia es el número de años que media entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. En este caso el período de permanencia entre el 05/03/1994 y el 31/12/1996, redondeado por exceso son 3 años. El número de años que exceda de dos de dicho período se debe multiplicar por 11,11%, por tanto, 1 11,11% = 11,11%. Este es el porcentaje que se aplica a la parte de la ganancia que corresponda en función del número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero del 2006 (ambos inclusive). En nuestro caso, ,42 0,1111 = ,08. Este es el importe de la reducción que se debe aplicar sobre la ganancia patrimonial sujeta al IRPF: ,08 = ,91. Finalmente, en relación con la liquidacióndelimpuesto debemos distinguir dos clases de ganancias y pérdidas patrimoniales: Las que derivan de transmitir elementos patrimoniales. Forman parte de la base imponible del ahorro y, por tanto, se gravan de acuerdo con los tipos de gravamen del ahorro: al 19% la parte de la base liquidable que llegue hasta euros y 21% el resto de la base liquidable a partir de dicha cantidad (artículos 66 y 76 LIRPF). Integración y compensación de rentas Tened en cuenta también las normas sobre integración y compensación de las bases imponibles general y del ahorro (artículos 48 y 49 LIRPF). Las que no derivan de transmitir elementos patrimoniales. Forman parte de la base imponible general y, por tanto, están sometidas a las escalas progresivas del impuesto de los artículos 63 y 74 LIRPF. Con efectos desde el 1 de enero de 2013, se integran en la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales con un período de generación superior a un año. Por lo tanto, en la base imponible general se integran tanto las ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de transmitir elementos patrimoniales como las que derivan de transmitir elementos patrimoniales cuando el período de generación sea igual o inferior al año. Esta modificación ha sido introducida en la LIRPF por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
ÍNDICE: GUÍA BÁSICA DE IRPF 1. ASPECTOS GENERALES... 2 1.1. Contribuyentes del Impuesto... 2 1.2. Obligados a declarar... 2 1.3. Unidad familiar... 3 1.4. Modalidad individual y tributación conjunta...
GUÍA PRÁCTICA 3/2013 - PRIMERA PARTE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
GUÍA PRÁCTICA 3/2013 - PRIMERA PARTE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS La campaña de la declaración de la renta 2012 comenzó el pasado 2 de abril y se prolongará hasta el próximo 1 de julio,