Source: https://rd.springer.com/chapter/10.1007/978-3-8350-9124-5_2
Timestamp: 2019-03-26 14:37:41
Document Index: 103663468

Matched Legal Cases: ['§ 242', '§ 264', '§ 249', 'BGH', '§ 249', '§ 2', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', 'BGH', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', 'Art. 28', '§ 1', 'Art. 28', '§ 264', 'Art. 48', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 17', '§ 1', '§ 1', '§ 7', 'Art. 28', '§ 249', '§ 152', 'BGH', 'Art. 28', '§ 249', 'Art. 48', 'Art. 28', '§ 264', '§ 249', '§ 1', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 1', '§ 1', 'Art. 9', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 249', '§ 1', '§ 1', '§ 7', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 48', 'Art. 28', '§ 264', '§ 1', '§ 249', '§ 249', 'Art. 28', '§ 249', '§ 249', 'Art. 28', 'Art. 48', '§ 274', '§ 249', '§ 249', '§ 1', '§ 1', '§ 4', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', 'Art. 9', '§ 249', '§ 1', '§ 1', 'Art. 28', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', 'Art. 28', '§ 1', '§ 113', '§ 112', '§ 112', '§ 112', '§ 112', '§ 1', '§ 1', '§ 7', '§ 10', '§ 10', '§ 10', 'Art. 9', 'Art. 28', 'Art. 48', 'Art. 28', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 7', '§ 7', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 156', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 249', '§ 1', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 249', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 2', '§ 2', '§ 253', '§ 249', '§ 249', '§ 253', '§ 249', '§ 253', '§ 253', '§ 249', '§ 253', '§ 253', '§ 252', '§ 252', '§ 253', '§ 253', '§ 249', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 249', '§ 253', 'Art. 9', 'Art. 27', '§ 253', '§ 253', '§ 16', '§ 253', '§ 253', '§ 16', '§ 16', '§ 16', 'Art. 28', 'Art. 28', '§ 16', '§ 253', '§ 253', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 196', 'Art. 28', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 253', '§ 249', '§ 249', '§ 249', 'Art. 28', '§ 266', '§ 267', '§ 255', '§ 285', '§ 275', '§ 275', '§ 249']

Bilanzierung nach deutschem Handelsbilanzrecht | Springer for Research & Development
Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen pp 10-98 | Cite as
Grundsätzlich ist der Kaufmann gemäß § 242 HGB verpflichtet, „zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres“ einen Jahresabschluss aufzustellen. Abgeleitet aus der „Einbindung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses in die Gesamtrechtsordnung“ lässt sich eine „im Allgemeininteresse stehende Schutzfunktion“ als primärer Zweck des Jahresabschlusses herleiten.40 Diese Schutzfunktion konkretisiert sich in der Gewinnanspruchsermittlung (Zahlungsbemessungsfunktion) und der Informationsvermittlung.41 Im Gegensatz zum Einzelabschluss verfolgt der handelsrechtliche Konzernabschluss eine ausschließliche Informationsfunktion.
Berndt (Rechnungsabgrenzung, 1998), S. 5, 247 (alle Zitate). Vgl. ausführlich über die Einbettung des deutschen Rechnungslegungsrechts in die Gesamtrechtsordnung Berndt (Rechnungsabgrenzung, 1998), S. 5–10; Müller (Jahresabschluss, 1994), S. 75–99.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 3–7; Moxter (Standort Deutschland, 1995), S. 31–37; Moxter (Gewinnermittlung, 1982), S. 206–219; Mellwig (Rechnungslegungszwecke, 1979), S. 1409 ff.; Ballwieser (Nutzen, 1996), S. 7–9; Moxter (Helmrich Konzeption, 1994), S. 709–719; Moxter (Prüfung des „true and fair view“, 1996), S. 671–682.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 3.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzlehre Bd. I, 1984), S. 98.Google Scholar
Berndt (Rechnungsabgrenzung, 1998), S. 17; vgl. Moxter (Bilanzlehre Bd. I, 1984), S. 107; Moxter (Grundsätze, 2003), S. 3 f.Google Scholar
Beisse (Bilanzrechtssystem, 1994), S. 24.Google Scholar
Vgl. Beisse (GoB, 2001), S. 733; Moxter (Fehlentwicklungen, 1997), S. 509; Beisse (Bilanzrechtssystem, 1994), S. 24; Strobl (Gläubigerschutzbestimmungen, 1996), S. 394.Google Scholar
Vgl. Beisse (Bilanzrechtssystem, 1994), S. 24 f.; Moxter (Fehlentwicklungen, 1997), S. 509; Beisse (Gläubigerschutz, 1993), S. 77, 83. Vgl. zu Bemessungsnormen Euler (Grundsätze, 1996), S. 109 ff.; Böcking (Bilanzrechtstheorie, 1988), S. 121 ff.; Hommel (Immaterielle Anlagewerte, 1998), S. 46 ff; Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 22 ff; Wüstemann (Principles, 1999), S. 158 ff.Google Scholar
Vgl. Beisse (Bilanzrechtssystem, 1994), S. 25.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 4–7.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 229; Wölk (Generalnorm, 1992), S. 141 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Prüfung des „true and fair view“, 1996), S. 675.Google Scholar
Vgl. Wüstemann (Principles, 1999), S. 117.Google Scholar
Moxter (Stand der Bilanztheorie, 1966), S. 38.Google Scholar
Vgl. Moxter (Fehlentwicklungen, 1997), S. 513; Berndt (Rechnungsabgrenzung, 1998), S. 19 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 6; Beisse (True and fair view, 1996), S. 41; Böcking (Bilanzrechtstheorie, 1988), S. 119.Google Scholar
Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 115.Google Scholar
Wüstemann (Principles, 1999), S. 120; vgl. Moxter (Prüfung des „true and fair view“, 1996), S. 671–682; Flury (Gewinnerläuterungsprinzipien, 1999), S. 48–51.Google Scholar
Leffson (Grundsätze, 1987), S. 179.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 91 ff.; Leffson (Grundsätze, 1987), S. 179.Google Scholar
Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 91, 94 (alle Zitate).Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 115–121.Google Scholar
Vgl. zur ausführlichen Darstellung der Informations-GoB Leffson (Grundsätze, 1987), S. 173 ff.; Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 87–100; Moxter (Grundsätze, 2003), S. 221 ff.; Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 115–121; zur Auseinandersetzung mit der Rechnungslegung vor dem Hintergrund der Informationsökonomie vgl. Hommel (Immaterielle Anlagewerte, 1998), S. 9–36; Ballwieser (Informationsfunktion, 1985), S. 21–40; Ballwieser (Jahresabschlussverbesserungen, 1982), S. 772–793; Ballwieser (Kapitalmarkt, 1987), S. 163–178; Ballwieser (Informationsökonomie, 1985), S. 47–66; Bode (Informationsbegriff, 1997), S. 449–468.Google Scholar
Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 91 (alle Zitate).Google Scholar
Vgl. Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 91 f.; vgl. weiterführend Moxter (Grundsätze, 2003), S. 231; Leffson (Grundsätze, 1987), S. 193 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 92 f.; Moxter (Grundsätze, 2003), S. 231; Leffson (Grundsätze, 1987), S. 219 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 93 f.; Leffson (Grundsätze, 1987), S. 207.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 119.Google Scholar
Vgl. ausführlich Berndt (Rechnungsabgrenzung, 1998), S. 25 ff.; Flury (Gewinnerläuterungsprinzipien, 1999); Wüstemann (Principles, 1999), S. 160 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 94 ff.; Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 115 f.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 117; Ballwieser (Nutzen, 1996), S. 18; Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 96 f.; Flury (Gewinnerläuterungsprinzipien, 1999), S. 42 f.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 118.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 118 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rechenschaft, 1976), S. 97 ff.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Informations-GoB, 2002), S. 117.Google Scholar
Vgl. Moxter (True-and-fair-view-Gebot, 1995), S. 419; Ballwieser (Nutzen, 1996), S. 8 f. Strittig ist, ob die These vom „True and Fair View“ als oberste Generalnorm gilt. Vgl. für Dominanz des „True and Fair View Gebots“ Budde/ Steuber (Gläubigerschutz, 1996), S. 544 f.; Budde/ Förschle (True and Fair View, 1988), S. 27; Claussen (Stellenwert, 1987), S. 79 ff.; a. A. Moxter (True-and-fair-view-Gebot, 1995), S. 419–429; Beisse (Generalnorm, 1988), S. 25–44; Beisse (True and fair view, 1996), S. 27–58; Beisse (GoB, 2001), S. 733 f.; Clemm (§ 264 HGB und Wahlrechte, 1995), S. 135–156; Schildbach (Generalklausel, 1987), S. 13 f.; vgl. auch Streim (Generalnorm, 1994), S. 393–406.Google Scholar
Vgl. Moxter (True-and-fair-view-Gebot, 1995), S. 419–429; Beisse (Generalnorm, 1988), S. 25–44; Beisse (True and fair view, 1996), S. 27–58; Beisse (GoB, 2001), S. 733 f.Google Scholar
Vgl. Beisse (Bilanzrechtssystem, 1994), S. 5; Moxter (Helmrich Konzeption, 1994), S. 717 f.; Moxter (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1992), S. 146; Beisse (True and fair view, 1996), S. 38.Google Scholar
Hommel (Immaterielle Anlagewerte, 1998), S. 11.Google Scholar
Vgl. Moxter (True-and-fair-view-Gebot, 1995), S. 426 ff.; Moxter (Helmrich Konzeption, 1994), S. 717 f.; Böcking (Rechnungslegung und Kapitalmarkt, 1998), S. 29 ff.Google Scholar
Vgl. Hommel (Immaterielle Anlagewerte, 1998), S. 11; Beisse (Gläubigerschutz, 1993), S. 85; Moxter (Standort Deutschland, 1995), S. 34; Kübler (Gläubigerschutz, 1995), S. 552 f.; Böcking (Bilanzrechtstheorie, 1988), S. 115; Böcking (Gewinnrealisierung, 1989), S. 494 f.; Hommel (DauerschuldVerhältnisse, 1992), S. 13; Mellwig (Teilwertverständnis, 1994), S. 1080.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 97.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 22.11.1988, VIII R 62/ 85, BFHE 155, S. 322, BStBl. II 1989, S. 359 (hier 362); vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 97 f.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 22.11.1988, VIII R 62/ 85, BFHE 155, S. 322, BStBl. II 1989, S. 359 (hier 361); vgl. dazu Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 36 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Verbindlichkeitsrückstellungen (Teil I), 2004), S. 1057.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 11.Google Scholar
Grundlegend elementar ist das Vorliegen eines faktischen Leistungszwangs. Faktische Verpflichtungen, denen sich der betroffene Kaufmann mithin nicht entziehen kann, gelten demnach den rechtlichen gleichgestellt. Vgl. dazu BGH-Urteil, 28.01.1991, II ZR 20/90, DB 44. Jg. (1991), S. 962; BFH-Urteil, 29.11.2000, I R 87/99, BFHE 194, S. 57. Vgl. zur Konkretisierung von faktischen Leistungszwängen Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 34 f.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 82.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403; Ruthenbeck (Passivierungspflicht, 1963), S. 108 ff.; Busch (Pensionsverpflichtungen, 1976), S. 38 ff.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 16; Klunzinger (Bürgerliches Recht, 1997), S. 132; Schwab (Zivilrecht, 2000), Rn. 571 ff.; Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 103.Google Scholar
Vgl. BAG-Urteil, 10.03.1972, 3 AZR 278/71, DB 25. Jg. (1972), S. 1486; BAG-Urteil, 05.07.1979, 3 AZR 197/78, BB 34. Jg. (1979), S. 1605; Heubeck (Pensionsrückstellungen, 1987), S. 336; Busch (Pensionsverpflichtungen, 1976), S. 53.Google Scholar
Vgl. § 2 Abs. 1 BetrAVG; ferner Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 100.Google Scholar
Vgl. Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 100; Heubeck (Pensionsrückstellungen, 1987), S. 346; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 20; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 22.Google Scholar
Vgl. zur grundlegenden Untersuchung des Einflusses von Pensionszusagen auf den Unternehmenswert Kruschwitz/ Lodowicks (Bewertung, 2004), S. 272–284.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 113 f.; Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 82 f.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 103 ff.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 19.10.1993, VIII R 14/92, BFHE 172, S. 456, BStBl. II 1993, S. 891.Google Scholar
BFH-Urteil, 19.01.1972, I 114/65, BFHE 104, S. 422, BStBl. II 1972, S. 392 (hier 396).Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 113 f.; Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 82 f.; Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 103.Google Scholar
Vgl. zu näheren Ausführungen Moxter (Grundsätze, 2003), S. 114; Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 58.Google Scholar
Moxter (Grundsätze, 2003), S. 114.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rückstellungen nach IAS, 1999), S. 519; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 210; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 15; Ruthenbeck (Passivierungspflicht, 1963), S. 180; IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 52, 86.Google Scholar
Vgl. auch Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 14 f.; Höfer (Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 549 f.; a. A. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 20; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 14; Ellrott/Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 158.Google Scholar
Vgl. Moxter (Verbindlichkeitsrückstellungen (Teil I), 2004), S. 1057 f.; Moxter (Grundsätze, 2003), S. 116.Google Scholar
BFH-Urteil, 17.07.1980, IV R 10/76, BFHE 133, S. 363, BStBl. II 1981, S. 669 (hier 670).Google Scholar
BFH-Urteil, 27.04.1965, I 324/62 S, BFHE 82, S. 445, BStBl. III 1965, S. 409 (hier 410).Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 84.Google Scholar
BFH-Urteil, 01.08.1984, I R 88/80, BFHE 142, S. 226, BStBl. II 1985, S. 44 (hier 46).Google Scholar
Eibelshäuser (Rückstellungsbildung, 1987), S. 863 (alle Zitate). Vgl. ferner Rüdlnger (Regelungsschärfe, 2004), S. 66; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 46; Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 90 f.Google Scholar
Vgl. Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 46.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 84 f.; Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 70 ff.; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 46.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 85.Google Scholar
Vgl. Kupsch (§ 249 HGB, 2005), Rn. 10; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 47.Google Scholar
Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 22.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 16.Google Scholar
Vgl. Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 75; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 52, 210; Hommel (Immaterielle Anlagewerte, 1998), S. 148 ff.; Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 103 ff.Google Scholar
Vgl. zur ausführlichen rechtlichen Einordnung von Warte-und Vorschaltzeiten Höfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 370 ff.; BAG-Urteil, 07.07.1977, 3 AZR 422/76, DB 30. Jg. (1977), S. 1607; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 28; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 17. Vgl. zum Widerrufsvorbehalt IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 16 ff.Google Scholar
Vgl. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 22 f.Google Scholar
IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 18.Google Scholar
Vgl. Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 63 ff.Google Scholar
Vgl. Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 63.Google Scholar
Vgl. Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 540; Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 81.Google Scholar
Zum besseren Verständnis wäre der Terminus „wirtschaftliche Entstehung“ weniger doppeldeutig. Vgl. dazu Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 112.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 23.09.1969, I R 22/66, BFHE 97, S. 164, BStBl. II 1970, S. 104 (hier 106); Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 106.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 01.08.1984, I R 88/80, BFHE 142, S. 226, BStBl. II 1985, S. 44 (hier 46); BFH-Urteil, 25.03.1992, R 69/91, BFHE 168, S. 527, BStBl. II 1992, S. 1010 (hier 1012); BFH-Urteil, 20.01.1983, IV R 168/81, BFHE 137, S. 489, BStBl. II 1983, S. 375.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 107; Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 92 f.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 24.04.1968, I R 50/67, BFHE 92, S. 224, BStBl. II 1968, S. 544; Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 106; Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 112 f.; Böcking (Anpassungsverpflichtungen, 1994), S. 137 ff.Google Scholar
BFH-Urteil, 25.08.1989, III R 95/87, BFHE 158, S. 58, BStBl. II 1989, S. 893 (hier 895); vgl. BGH-Urteil, 28.01.1991, II ZR 20/90, DB 44. Jg. (1991), S. 962.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 107; Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 93.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 98 f.Google Scholar
Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 14.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 108 f.Google Scholar
Vgl. Herzig (Realisationsprinzip, 1993), S. 209–226; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 79.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 104 f.; Moxter (Verbindlichkeitsrückstellungen (Teil I), 2004), S. 1059.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 106.Google Scholar
Vgl. Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 100; Moxter (Grundsätze, 2003), S. 108; Herzig/ Esser (Erfüllungsrückstände, 1985), S. 1302 ff.; Busch (Pensionsverpflichtungen, 1976), S. 48; Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992), S. 35 ff.; vgl. ausführlich Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 155 ff.; Müller (Dauerrechtsverhältnisse, 1987), S. 322 ff.; Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992).Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 108; Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 100; Maul (Passivierungspflicht, 1973), S. 2461 f.Google Scholar
Vgl. BAG-Urteil, 10.03.1972, 3 AZR 278/71, DB 25. Jg. (1972), S. 1486; BAG-Urteil, 05.07.1979, 3 AZR 197/78, BB 34. Jg. (1979), S. 1605; Döllerer (Steuerbilanz, 1988), S. 240; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 210.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S.108; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 28.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 108.Google Scholar
Vgl. Art. 28 Abs. 1 EGHGB; § 1 BetrAVG; vgl. auch IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988). Oft werden gleichzeitig mehrere Durchführungswege nebeneinander implementiert.Google Scholar
Nach Art. 28 Abs. 2 EGHGB besteht die Verpflichtung zur Anhangsangabe des nicht bilanzierten Betrags bei Wahlrechtsinanspruchnahme für Kapitalgesellschaften und Personenhandelsgesellschaften i. S. d § 264a HGB (Art. 48 Abs. 6 EGHGB).Google Scholar
Vgl. zur Entwicklung des BiRiLiG und der einhergehenden Diskussion des Passivierungswahlrechts Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 25 ff.Google Scholar
Vgl. Cisch (Direktversicherung, 1987), S. 301; Luik (Zusagen, 1992), S. 387; Heubeck (Pensionsrückstellungen, 1987), S. 336.Google Scholar
Vgl. Cisch (Direktversicherung, 1987), S. 301; Luik (Zusagen, 1992), S. 387; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 86.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 115 mit weiteren Verweisen.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 116; Höfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 353 ff.Google Scholar
Vgl. Von Wysocki (Pensionsrückstellungen, 1988), S. 239; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 117.Google Scholar
Vgl. § 17 Abs. 1 BetrAVG zu den Pensionsberechtigten.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 1 Satz 2 BetrAVG; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 190; Kemper/ Kisters-Kölkes (Altersversorgung, 2002), Rn. 28: Es geht in diesem Sinn um eine „Zweierbeziehung“ zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber sowohl in der Anwartschaftsphase als auch in der Anspruchsphase (nach Eintritt des Versorgungsfalls).Google Scholar
Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 42; vgl. auch § 7 ff. BetrAVG.Google Scholar
Vgl. Kupsch (Art. 28 EGHGB, 2005), Rn. 2 f.; Knepper (Versorgungszusagen, 1984), S. 466; Schulte (Berichterstattung, 1984), S. 2099 ff.; Maul (Passivierungspflicht, 1973), S. 2461; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 32; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 25 ff.; Biener/ Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 83 f.Google Scholar
§ 152 Abs. 7 AktG 1965 formulierte: „Rückstellungen dürfen für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften gebildet werden. [...] Unter dem Posten „Pensionsrückstellungen“ sind die Rückstellungen für laufende Pensionen und die für Anwartschaften auf Pensionen auszuweisen.“Google Scholar
Vgl. BGH-Urteil, 27.02.1961, II ZR 292/59, DB 14. Jg. (1961), S. 498.Google Scholar
Vgl. Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB.Google Scholar
Da der Zeitpunkt des Rechtanspruchserwerbs maßgeblich ist, wäre die Begriffswahl der Neu-und Altansprüche verständlicher. Vgl. dazu Ahrend (Altersversorgung, 1986), S. 581.Google Scholar
Vgl. Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 6.Google Scholar
Vgl. Hartung (Ansatzwahlrecht, 1992), S. 1817; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 31.Google Scholar
Gemäß Art. 48 Abs. 6 EGHGB gilt diese Anhangsangabepflicht bei Ausnutzung des Wahlrechts gemäß Art. 28 Abs. 1 EGHGB auch für Personenhandelsgesellschaften i. S. d. § 264a HGB.Google Scholar
Vgl. Ahrend (Altersversorgung, 1986), S. 581; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 33; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 69 f. Das Problemfeld der Abgrenzung zwischen Alt-und Neuzusagen ergibt sich ebenfalls bei der Betrachtung von Arbeitgeberwechseln. Vgl. dazu Kemper/ Kisters-Kölkes (Altersversorgung, 2002), Rn. 455; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 Anh BetrAVG, Rn. 287; Förschle/ Klein (Bilanzierung, 1987), S. 347; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 70.Google Scholar
Vgl. zur Diskussion, die zumeist auf die unterschiedliche Begriffsprägung Alt-und Neuzusage vs. Alt-und Neuanspruch sowie auf die Analogien der Erhöhungen abstellt: der arbeitsrechtlichen Sichtweise folgend und für Wahlrecht plädierend Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 89 f.; Ahrend (Altersversorgung, 1986), S. 581; Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 7; Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 168, 261; a. A. Höfer/ Lemitz (Altersversorgung, 1986), S. 432; BMF-Schreiben, 13.03.1987-IV B 1 — S 2176 — 12/87, DB 40. Jg. (1987), S. 716; Förschle/ Klein (Bilanzierung, 1987), S. 347; Stuhrmann (Steuerrechtliche Auswirkungen, 1986), S. 2241; Thöms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 36 ff.; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 35.Google Scholar
Vgl. Höfer/ Lemitz (Altersversorgung, 1986), S. 432; BMF-Schreiben, 13.03.1987-IV B 1 — S 2176 — 12/87, DB 40. Jg. (1987), S. 716.Google Scholar
Vgl. Höfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 404.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 106; Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 164.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 41; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 319 ff.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 1 Satz 2 BetrAVG i. V. m. § 1b Abs. 2–4 BetrAVG.Google Scholar
Vgl. Altersvermögensgesetz (AvmG) v. 26.06.2001, BGBl. I 2001, S. 1310, Art. 9, Nr. 2. Ohne Unterscheidung zwischen unmittelbaren und mittelbaren Pensionsverpflichtung gilt die Subsidiärhaftung des Arbeitgebers. Vgl. Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), Einleitung, Rn. 65 sowie § 1 Rn. 260; IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403. Die bisherige Regelung schloss für Pensionskassen und Direktversicherungen eine Subsidiärhaftung aus. Vgl. auch BVerfGE-Urteil, 16.02.1987, 1 BvR 727/81; DB 40. Jg. (1987), S. 1260; BAG-Urteil, 17.05.1973, 3 AZR 381/72, BB 28. Jg. (1973), S. 1308; BAG-Urteil, 05.07.1979, 3 AZR 197/78, BB 34. Jg. (1979), S. 1605.Google Scholar
Vgl. KPMG (Betriebliche Altersversorgung, 1991), S. 42: Meist liegt die Rechtsform eines eingetragenen Vereins, einer GmbH oder in Einzelfällen auch Stiftung vor.Google Scholar
Es muss sich demnach um eine konkret selbstständige juristische Person handeln, deren Vermögen von dem des Trägerunternehmens getrennt ist. Vgl. dazu Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 244.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 3 Nr. 1 VAG; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 250 f.; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 215; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 42 f. Unterstützungskassen werden unterschieden in rückgedeckte sowie einfache Unterstützungskassen. Vgl. dazu Schoden (BetrAVG, 2003), Arbeitsrechtliche Einführung, Rn. 34a; Kemper/ Kisters-Kölkes (Altersversorgung, 2002), Rn. 47; Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 31. Vgl. zur steuerlichen Besserstellung der rückgedeckten Unterstützungskassen Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 39 f.; Funk (Änderungen, 1987), S. 891 ff.Google Scholar
Die Unternehmen können sowohl selbstständige als auch verbundene Unternehmen darstellen. Es werden in diesem Sinn Gruppen-und Konzernunterstützungskassen unterschieden. Vgl. dazu Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 242.Google Scholar
Die Mittelzuwendung kann einerseits über laufende/ einmalige Zahlungen des Trägerunternehmens, über Vermögenserträge oder Drittleistungen erfolgen. Vgl. dazu Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 247. Zuwendungen des Trägerunternehmens an die Unterstützungskasse gelten als freiwillig. Vgl. dazu Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 185.Google Scholar
Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 42; § 7 ff. BetrAVG.Google Scholar
Vgl. Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 66. Fällt die Unterstützungskasse hinsichtlich der Versorgungsleistung vollständig aus, lebt die grundsätzliche Subsidiärhaftung des Arbeitgebers wieder auf (unmittelbare Pensionsverpflichtung). Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 44; Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB.Google Scholar
Vgl. Art. 28 Abs. 2 EGHGB, der bestimmt, dass Kapitalgesellschaften bei Nichtpassivierung der mittelbaren Verpflichtung, den Fehlbetrag (die Unterdeckung) im Anhang anzugeben haben. Dies gilt gemäß Art. 48 Abs. 6 EGHGB Ausnutzung des Wahlrechts nach Art. 28 Abs. 1 EGHGB auch für Personenhandelsgesellschaften i. S. d. § 264a HGB.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 42.Google Scholar
Vgl. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 17; Doetsch (Altersversorgung, 1986), S. 80.Google Scholar
Das Widerrufsrecht ist an das Vorliegen sachlicher Gründe gebunden. Obwohl der Rechtsanspruch als ausgeschlossen gilt, wird den Arbeitnehmern nach der Rechtsprechung des BAG ein unmittelbarer „Durchgriffsanspruch“ ermöglicht. Vgl. KPMG (Betriebliche Altersversorgung, 1991), S. 42; Schoden (BetrAVG, 2003), Arbeitsrechtliche Einführung, Rn. 33 f.; Stuhrmann (Unterstützungskassen, 1981), S. 899. Vgl. z.B. BAG-Urteil, 17.05.1973, 3 AZR 381/72, BB 28. Jg. (1973), S. 1308; BAG-Urteil, 12.02.1971, 3 AZR 83/70, BB 26. Jg. (1971), S. 784; BAG-Urteil, 28.04.1977, 3 AZR 300/76, BB 32. Jg. (1977), S. 1202; BAG-Urteil, 05.07.1979, 3 AZR 197/78, BB 34. Jg. (1979), S. 1605; BVerfGE-Urteil, 14.01.1987, 1 BvR 1052/79, BB 42. Jg. (1987), S. 616.Google Scholar
Vgl. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 17.Google Scholar
Vgl. Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 253; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 44; Ahrend (Altersversorgung, 1986), S. 580; Biener (Richtlinie der EG, 1983), S. 201.Google Scholar
Vgl. Luik (Zusagen, 1992), S. 388; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 105; Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 215.Google Scholar
Art. 28 Abs. 1 Satz 2 EGHGB.Google Scholar
Die Bewertung des Vermögens ist im Schrifttum umstritten. Vgl. dazu Kap. II.C.2.3. dieser Arbeit.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Luik (Zusagen, 1992), S. 388; Adler/ Döring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 108 f.; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 29; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 43. Vgl. bei Ausnutzung des Wahlrechts Art. 28 Abs. 2 und Art. 48 Abs. 6 EGHGB. Sofern eine Passivierung vorgenommen wird, ist die Inanspruchnahme einer Bilanzierungshilfe gemäß § 274 Abs. 2 HGB möglich (vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 40). Vgl. ferner Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 185; Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 25Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 109; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 253, StR A, Rn. 208.Google Scholar
Vgl. Funk (Änderungen, 1987), S. 891 ff.; Höfer/ Lemitz (Altersversorgung, 1986), S. 427 f.; Scheffler (Rückstellungen, 2004), Rn. 157 ff.; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 17.Google Scholar
Höfer / Lemitz (Altersversorgung, 1986), S. 427 f.Google Scholar
Vgl. § 1b Abs. 2 Satz 1 BetrAVG. Liegt die Bezugsberechtigung teilweise beim Arbeitgeber (gespaltenes Bezugsverhältnis) ist eine Aktivierungspflicht (ähnlich wie bei Rückversicherungen) notwendig. Das Bezugsrecht kann dem Arbeitnehmer von Seiten des Arbeitgebers sowohl widerruflich als auch unwiderruflich eingeräumt werden. (Vgl. KPMG (Betriebliche Altersversorgung, 1991), S. 47).Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 45.Google Scholar
Prämienzahlung gelten unter den Voraussetzungen des § 4d EStG als abziehbare Betriebsausgaben (Vgl. Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 255). Beitragszahlungen können sowohl laufend als auch als Einmalzahlung vereinbart werden.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 111; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 30; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 45, 191.Google Scholar
Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 42 f.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 112; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 46.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 403; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 113; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 30; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 47; Cisch (Direktversicherung, 1987), S. 303.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 47.Google Scholar
Vgl. Altersvermögensgesetz (AvmG) v. 26.06.2001, BGBl.I 2001, S. 1310, Art. 9, Nr. 2.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 113; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 48; vgl. auch § 1 Abs. 1 Satz 3 BetrAVG.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 198; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), Einleitung, Rn. 65 sowie § 1 BetrAVG, Rn. 260. Dabei ist zu prüfen, ob aufgrund des Vorliegens einer Altzusage gemäß Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB die Pflicht zur Passivierung unmittelbarer Pensionsverpflichtungen durch ein Passivierungswahlrecht zu ersetzen ist.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 191. Einziger Anwendungsfall in dem ein Versicherer nicht leisten kann, könnte eine nachhaltig schlechte Kapitalmarktentwicklung sein.Google Scholar
Es handelt sich meist um Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (VvaG) oder zum Teil auch öffentlich rechtliche Versicherungsanstalten (vgl. Koch (Pensionskassen, 1988), S. 481). Unterschieden werden Firmen-oder Betriebs-, Gruppen-sowie Konzernpensionskassen. Vgl. Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 211.Google Scholar
Vgl. § 1b Abs. 3 BetrAVG; § 1 Abs. 1 VAG.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 45. Der Arbeitnehmer ist auch in der Lage zusätzlich eigene Beiträge an die Pensionskasse zu entrichten.Google Scholar
Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 43.Google Scholar
Als „selbstverständlich“ gilt die Versorgung durch eine Lebensversicherung. Vgl. Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 211.Google Scholar
Vgl. Cisch (Direktversicherung, 1987), S. 303; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 47.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 1 Satz 3 BetrAVG. Insoweit würde eine unmittelbare Pensionsverpflichtung vorliegen, die je nach dem o es sicht um eine Alt-oder neuzusage handelt, passiviert werden kann oder muss. Vgl. Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 191; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), Einleitung, Rn. 65 und § 1 BetrAVG, Rn. 260.Google Scholar
Vgl. § 113 Abs. 2 Nr. 3 VAG zulässig Rechtsform einer AG oder VVaG (Pensionsfondsverein auf Gegenseitigkeit).Google Scholar
Vgl. § 112 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 VAG.Google Scholar
Vgl. § 112 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 VAG.Google Scholar
§ 112 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 VAG (alle Zitate); vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 131: „Eine versicherungsförmige Garantie liegt vor, wenn der Pensionsfonds sich gegen in Höhe und Fälligkeit fest vereinbarte Beiträge zu fest vereinbarten Leistungen ohne Nachschusspflicht des Arbeitgebers verpflichtet.“Google Scholar
Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 128.Google Scholar
Vgl. § 112 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 VAG.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 1 VAG.Google Scholar
Vgl. Förster/ Rühmann/ Recktenwald (Altersvermögensgesetz, 2001), S. 1409; Gohdes/ Haferstock/ Schmidt (Pensionsfonds, 2001), S. 1561; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 230. Die Anlagestrategie kann dann in Abhängigkeit vom Versorgungsprofil gestaltet werden. Vgl. Pensionsfonds-Kapitalanlagenverordnung (PFKapAV), 21.12.2001, BGBl.I, (2001), S. 4185.Google Scholar
Vgl. § 7 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 BetrAVG.Google Scholar
Vgl. § 10 Abs. 3 Nr. 4 BetrAVG; Schäfer/ Wojtysiak (Pensionsfonds, 2002), S. 359; Grabner/ Brandl (Insolvenzsicherung, 2002), S. 945–949. Vgl. kritisch zur Beitragsbemessung von Pensionsfonds an den Pensionssicherungsverein Beckstette/ Schmidt (Pensionsfonds, 2004), S. 58 ff. sowie vor allem Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 10 BetrAVG, Rn. 158, der die Beitragsbemessung der VAG-Pensionsfonds hinsichtlich der Gleichstellung mit Direktzusagen und damit die Anwendung des § 10 Abs. 3 Nr. 1 BetrAVG bemängelt. Durch das Gesetz zur Änderung des Sozialgesetzbuches und anderer Gesetze v. 24.07.2003, BGBl. I 2003, S. 1526, Art. 9 reagierte der Gesetzgeber, in dem er das Betriebsrentengesetz dahingehend änderte, dass die Beitragsbemessungsgrundlage bei Pensionsfonds nur noch bei 20% des Betrags liegt, der für unmittelbare Versorgungsverpflichtungen maßgeblich ist. Vgl. auch Hoppenrath (Insolvenzsicherung, 2004), S. 100 f.; Melchiors (Pensionsfonds, 2004), S. 586.Google Scholar
Vgl. Pensionsfonds-Kapitalausstattungsverordnung (PFKAustV), 20.12.2001, BGBl. I (2001), S. 4180; Pensionsfonds-Deckungsrückstellungsverordnung (PFDeckRV), BGBl.I (2001), S. 4183.Google Scholar
Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 134 f.; Förster/ Rühmann/ Recktenwald (Altersvermögensgesetz, 2001), S. 1409.Google Scholar
Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 134.Google Scholar
Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 135.Google Scholar
Vgl. Schäfer/ Wojtysiak (Pensionsfonds, 2002), S. 359; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 202.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 205.Google Scholar
Die Betrachtung umschließt an dieser Stelle VAG-Pensionsfonds mit Leistungszusagen. Bei einer vereinbarten Beitragszusage mit vom Unternehmen garantierter Mindestleistung kann sich die mittelbare Pensionsverpflichtung nur auf die Mindestleistung beziehen. Vgl. Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 146; zu unterschiedlichen Fallgestaltungen vgl. Oecking (Pensionsfonds, 2003), S. 46.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 206; Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 146; a. A. bspw. Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 67, der eine mittelbare Verpflichtung bei Pensionsfonds verneint. Vgl. zur Angabe des Fehlbetrags bei Ausnutzung des Passivierungswahlrechts Art. 28 Abs. 2 und Art. 48 Abs. 6 EGHGB.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 52; Bode/ Grabner/ Saunders/ Stein (Pensionsfonds, 2002), S. 146.Google Scholar
Art. 28 EGHGB unterscheidet bei der Passivierung von unmittelbaren Pensionsverpflichtungen zwischen Alt-und Neuzusagen. Hierbei kann es sich aber nur um eine Neuzusage handeln, da das Altersvermögensgesetz (AvmG) v. 26.06.2001, BGBl.I 2001, S. 1310 erst im Jahre 2001 den Pensionsfonds als Durchführungsweg einführte.Google Scholar
Vgl. § 1 Abs. 1 Satz 3 BetrAVG; § 2 Abs. 3a BetrAVG; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 207; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), Einleitung, Rn. 65 und § 1 BetrAVG, Rn. 260; Kem-Perf Kisters-Kölkes (Altersversorgung, 2002), Rn. 45.Google Scholar
Vgl. Moxter (System, 1985), S. 26.Google Scholar
Vgl. Havermann (Pensionsverpflichtungen, 1961), S. 985–988.Google Scholar
Vgl. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 65; Schruff (Pensionsverpflichtungen, 1997), S. 71.Google Scholar
Vgl. Schruff (Pensionsverpflichtungen, 1997), S. 71; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 43.Google Scholar
Vgl. auch Döllerer Grundsätze ordnungswidriger Bilanzierung, 1982), S. 780.Google Scholar
Vgl. § 7 Abs. 1 und 2 BetrAVG; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 7 BetrAVG, Rn. 4.Google Scholar
Der Pensionssicherungsverein besitzt in diesem Sinne öffentlich-rechtliche Beitragshoheit. Vgl. Windel (Insolvenzsicherung, 1982), S. 641.Google Scholar
Vgl. Windel (Insolvenzsicherung, 1982), S. 641; Grevemeyer (Pensions-Sicherungs-Verein, 1988), S. 485.Google Scholar
Die Unternehmen zahlen als Beiträge den auf sie entfallenden Anteil des eingetretenen Schadens im Jahr entsprechend dem Umfang ihrer unternehmensindividuellen Sicherungspflichtigen betrieblichen Altersversorgung, soweit diese sich auf laufende Renten oder unverfallbare Anwartschaften bezieht. Vgl. dazu Windel (Insolvenzsicherung, 1982), S. 642.Google Scholar
Vgl. Wagner/ Riesch (Beitragsverpflichtungen, 1983), S. 1501; Höfer/ Reiners (Beiträge, 1989), S. 589; KPMG (Betriebliche Altersversorgung, 1991), S. 212 f. Vgl. ausführlich zur Finanzierung Windel (Insolvenzsicherung, 1982), S. 642; Hoppenrath (Insolvenzsicherung, 2004), S. 91 ff.Google Scholar
Vgl. Höfer/ Reiners (Beiträge, 1989), S. 589; KPMG (Betriebliche Altersversorgung, 1991), S. 212 f.; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 37.Google Scholar
Der Barwert der ungedeckten Anwartschaftslast sowie die Beitragsbemessungsgrundlage (aller meldepflichtigen Unternehmen) werden vom Pensionssicherungsverein jährlich veröffentlicht, so dass die Ermittlung der Rückstellung für künftige Beiträge anhand einer Formel berechenbar ist. Vgl. dazu Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 250; KPMG (Betriebliche Altersversorgung, 1991), S. 214; Windel (Insolvenzsicherung, 1982), S. 648.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 13.11.1991, I R 102/88, BFHE 166, S. 222, BStBl. II 1992, S. 336; vgl. ausführlich Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 125 f.Google Scholar
BFH-Urteil, 13.11.1991, I R 102/88, BFHE 166, S. 222, BStBl. II 1992, S. 336 (hier 338).Google Scholar
BFH-Urteil, 13.11.1991, I R 102/88, BFHE 166, S. 222, BStBl. II 1992, S. 336 (hier 339).Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 13.11.1991, I R 102/88, BFHE 166, S. 222, BStBl. II 1992, S. 336.Google Scholar
Vgl. Siepe (Beiträge, 1992), S. 2309; Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 106 ff., 126.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 38.Google Scholar
Vgl. Siepe (Beiträge, 1992), S. 2309.Google Scholar
Vgl. Hüttner (Rückstellungen, 1992), S. 98 ff.; Siepe (Beiträge, 1992), S. 2309 f.; Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 127; Dinter (PSV-Umlagebeiträge, 1983), S. 109 f.; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 48.Google Scholar
Vgl. BMF-Schreiben, 13.03.1987-IV B 1 — S 2176 — 12/87, DB 40. Jg. (1987), S. 716.Google Scholar
Vgl. Höfer (Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 553; Höfer/ Reiners (Beiträge, 1989), S. 592 f.; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 38.Google Scholar
Vgl. Höfer (Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 553; Bode/Grabner (Pensionssicherungsbeiträge, 1987), S. 594.Google Scholar
Vgl. Hüttner (Rückstellungen, 1992), S. 99; Bode/Grabner (Pensionssicherungsbeiträge, 1987), S. 594. Demnach wird ein eigenständiger Ausweis unter sonstigen Rückstellungen für gerechtfertigt gehalten. Vgl. dazu Herzig (Rückstellungen, 1985/86), S. 106 f.; Ballwieser (§ 249 HGB, 2001), Rn. 38; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 47 f. Vgl. auch Meilicke (Unheilige Allianz, 1986), S. 1369 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 947; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 177.Google Scholar
Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 947.Google Scholar
Vgl. Geib/ Wiedmann (Abzinsung, 1994), S. 371; Hüttemann (Verbindlichkeiten, 1970), S. 62; Jacobs (Rückstellungen, 1988), S. 239; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 257.Google Scholar
Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 73 (alle Zitate); Geib/ Wiedmann (Abzinsung, 1994), S. 371; Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 945.Google Scholar
§ 253 Abs. l Satz 2 HGB.Google Scholar
§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB.Google Scholar
Die Vorgängervorschrift des § 156 Abs. 2 AktG 1965 sah, wie auch der Gesetzesentwurf der Bundesregierung im Jahr 1983 (BR-Drucksache 257/83, S. 16), diese Einfügung nicht vor. Die Diskussionen um die Frage, ob auch Anwartschaften noch aktiver Arbeitnehmer mit dem Barwert anzusetzen seien, wurde mit der Gesetzesänderung eindeutig klargestellt. Vgl. Dinter (Bewertung, 1986), S. 118.Google Scholar
Vgl. BT-Drucksache 10/4268, S. 100; auch Dinter (Bewertung, 1986), S. 118, Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 325.Google Scholar
Dinter (Bewertung, 1986), S. 118.Google Scholar
Vgl. Dinter (Bewertung, 1986), S. 118.Google Scholar
Vgl. Dinter (Bewertung, 1986), S. 118; Hardes (Bewertung, 1985), S. 1802.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 325; Dinter (Bewertung, 1986), S. 118.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 325; Hardes (Bewertung, 1985), S. 1802.Google Scholar
Vgl. Beispiel in Anlehnung an Heubeck (Prüfung von Pensionsrückstellungen, 1987), S. 76 ff.; KPMG (Betriebliche Altersversorgung, 1991), S. 237 ff.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 326; Thiele/Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 184.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 326.Google Scholar
Dinter (Bewertung, 1986), S. 119.Google Scholar
Vgl. Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 200; Baetge/ Kirsch/ Thiele (Bilanzen, 2002), S. 396.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404.Google Scholar
Vgl. weiterführend Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn. 193 ff.Google Scholar
Vgl. Siepe (Belastungen, 1997), S. 474; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327.Google Scholar
Vgl. Siepe (Belastungen, 1997), S. 474.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327.Google Scholar
Vgl. Isenbart/ Münzner (Lebensversicherungsmathematik, 1987), S. 26 ff.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 144; Reicherter (Pensionsverpflichtungen, 2003), S. 365 f.Google Scholar
Vgl. Reicherter (Pensionsverpflichtungen, 2003), S. 365 f.; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 302.Google Scholar
In dieser Arbeit wird nur das handelsrechtliche Teilwertverfahren betrachtet; Ausführungen zum steuerrechtliche Teilwertverfahren werden vernachlässigt. Vgl. zum steuerrechtlichen Teilwertverfahren Thurmayr (Bewertung, 1992), S. 693–699; Heubeck (Auswirkungen, 1986/87), S. 244 ff.; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 328 f.Google Scholar
Vgl. Dinter (Bewertung, 1986), S. 119; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327.Google Scholar
Vgl. Luik (Pensionsverpflichtungen, 1987), S. 738; Adler/ Döring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 327; Dinter (Bewertung, 1986), S. 119.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 330; Dinter (Bewertung, 1986), S. 119; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327.Google Scholar
Vgl. Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 205.Google Scholar
Vgl. Dinter (Bewertung, 1986), S. 119; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 331.Google Scholar
Vgl. zur weiteren Auseinandersetzung Feld (Pensionsrückstellungen (Teil 2), 2003), S. 644 f.; Thurmayr (Bewertung, 1992), S. 693–699; Heubeck (Auswirkungen, 1986/87), S. 244 ff.; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 328 f.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 152.Google Scholar
Vgl. Siepe (Belastungen, 1997), S. 475.Google Scholar
Vgl. Dinter (Bewertung, 1986), S. 119; Adler/ Döring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 330; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327.Google Scholar
Moxter (Grundsätze, 2003), S. 110.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 110.Google Scholar
Vgl. Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 2 BetrAVG, Rn. 42.Google Scholar
Vgl. BT-Drucksache 7/1281, Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 2 BetrAVG Rn. 19.Google Scholar
Vgl. Ahrend (Versorgungsverpflichtungen, 1995), S. 15; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 152 f.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 153; BT-Drucksache 7/1281, S. 39.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 331.Google Scholar
Vgl. Siepe (Belastungen, 1997), S. 476.Google Scholar
Vgl. Ahrend (Versorgungsverpflichtungen, 1995), S. 9.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 139.Google Scholar
Die Bewertung der Arbeitsleistung wird im Allgemeinen als nicht bestimmbar angesehen. Vgl. dazu z. B. BFH-Urteil, 16.12.1987, I R 68/87, BFHE 152, S. 250, BStBl. II 1988, S. 338; BFH-Urteil, 25.02.1986, VIII R 377/83, BFHE 146, S. 146, BStBl. II 1986, S. 465; gleicher Auffassung Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 139.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 140.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 248.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327 f.; Schildbach (Pensionsverpflichtungen, 1999), S. 968; Wolz (Pensionsverpflichtungen, 2000), S. 1374; Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 99.Google Scholar
Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327 (alle Zitate); gleicher Auffassung Richter (Wertansatz, 1986), S. 2163; Schildbach (Pensionsverpflichtungen, 1999), S. 968.Google Scholar
Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 44.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 326; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 142 f.Google Scholar
Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 326.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 143; a. A. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 45.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 327 f.; Ahrend/ Förster/ Rößler (Effizienzgewinne, 1995), S. 14; Wolz (Pensionsverpflichtungen, 2000), S. 1374; HÖfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 378.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 142 f.; Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 99; Wolz (Pensionsverpflichtungen, 2000), S. 1374.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 328.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 361.Google Scholar
Vgl. Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 102.Google Scholar
Vgl. Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 67.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 206; a. A. Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 67, der für Pensionsfonds eine mittelbare Pensionsverpflichtung ausschließt.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Von Wysocki (Pensionsrückstellungen, 1988), S. 240 f.; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 41; Orthmann (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 102; Müller (Betriebliche Altersversorgung, 2003), S. 167; Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 206; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 333; Luik (Pensionsverpflichtungen, 1987), S. 741.Google Scholar
Vgl. Höfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 416; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 187; Höfer/ Lemitz (Altersversorgung, 1986), S. 429; Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 10; Richter (Wertansatz, 1986), S. 2165; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 39.Google Scholar
Vgl. Lemitz (Versorgungsverpflichtungen (II), 1981), S. 2188 f.; Höfer/ Lemitz (Altersversorgung, 1986), S. 429.Google Scholar
Vgl. Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 10.Google Scholar
Vgl. Moxter (Wirtschaftliche Betrachtungsweise, 1989), S. 236; Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 946; Böcking (Bilanzrechtstheorie, 1988), S. 145 ff.; Hömmel/ Berndt (Jahresabschlussrichtlinie, 2000), S. 1184 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 59 f.; Moxter (Helmrich Konzeption, 1994), S. 715; Beisse (Bilanzrechtssystem, 1994), S. 18 f.; Döllerer (Imparitätsprinzip, 1977/78), S. 131.Google Scholar
Vgl. Moxter (Anlegerschutz, 1985) S. 263; Böcking (Zero-Bonds, 1986), S. 939 f.; Böcking/Lopatta/ Rausch (Paradigmenwechsel, 2005), S. 97 f.Google Scholar
Vgl. § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB. Demnach sind Verbindlichkeiten mit ihrem Rückzahlungsbetrag anzusetzen. Terminologisch bevorzugt wird der Begriff „Erfüllungsbetrag“. Vgl. Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 73; Geib/ Wiedmann (Abzinsung, 1994), S. 371; Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 945.Google Scholar
Vgl. Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 945; Böcking (Bilanzrechtstheorie, 1988), S. 147 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (Wirtschaftliche Betrachtungsweise, 1989), S. 236. Die Begriffe Anschafrungs-und Herstellungskosten passen terminologisch nicht zu Verbindlichkeiten. Man müsste in diesem Sinne von Erfüllungskosten sprechen. Vgl. dazu Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 945.Google Scholar
Vgl. Moxter (Grundsätze, 2003), S. 59 f.Google Scholar
Vgl. ausführlich zum Imparitätsprinzip Wüstemann (Imparitätsprinzip, 1995), S. 1029–1043.Google Scholar
Vgl. Moxter (Anlegerschutz, 1985), S. 263; Böcking (Zero-Bonds, 1986), S. 939 f.Google Scholar
Moxter (Wirtschaftliche Betrachtungsweise, 1989), S. 236.Google Scholar
Vgl. Baetge/ Zülch (Fair Value, 2001), S. 550; Ballwieser/ Küting/Schildbach (Fair Value, 2004), S. 546.Google Scholar
Vgl. Baetge/ Zülch (Fair Value, 2001), S. 550. Der Zeitwert dient folglich der „Gewinndämpfung“.Google Scholar
Ballwieser/ Küting/ Schildbach (Fair Value, 2004), S. 546.Google Scholar
Vgl. auch Streim/ Bieker/ Esser (Fair Values, 2003), S. 472 ff.Google Scholar
Vgl. Leffson (Grundsätze, 1987), S. 295 f.; Hardes (Bewertung, 1985), S. 1804; Busch (Pensionsverpflichtungen, 1976), S. 158 f.Google Scholar
Vgl. Leffson (Grundsätze, 1987), S. 295 f.Google Scholar
Vgl. Kupsch (Entwicklungen, 1989), S. 61.Google Scholar
Moxter (Einführung, 1988), S. 8; vgl. auch Hartung (Abzinsung, 1990), S. 316. Vgl. die Ausführungen zur grundsätzlichen Zulässigkeit der Abzinsung vor dem Hintergrund der Bewertungsprinzipien durch Böcking (Bilanzrechtstheorie, 1988), S. 257–280.Google Scholar
Karrenbrock (Abzinsung von Rückstellungen, 1994), S. 1942.Google Scholar
Vgl. Moxter (Fremdkapitalbewertung, 1984), S. 403; Kupsch (Entwicklungen, 1989), S. 61.Google Scholar
Vgl. Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 288; Richter (Wertansatz, 1986), S. 2162; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 98.Google Scholar
Vgl. Groh (Abzinsung, 1989), S. 124; BFH-Urteil, 03.07.1964 — VI 262/63 U, BFHE 81, S. 225, BStBl. III 1965, S. 83.Google Scholar
Vgl. Moxter (Fremdkapitalbewertung, 1984), S. 403; Thurmayr (Vorsichtsprinzip, 1992), S. 66 f. Thurmayr unterstellt fälschlich einen Fehler bei den Zinszahlungen der Verbindlichkeit im ursprünglichen Beispiel von Moxter.Google Scholar
Vgl. Thurmayr (Vorsichtsprinzip, 1992), S. 67.Google Scholar
Vgl. Moxter (Fremdkapitalbewertung, 1984), S. 403.Google Scholar
Dieser Auffassung folgend Groh (Verbindlichkeitsrückstellung, 1988), S. 31; Herzig (Rückstellung 1985/86), S. 88; Karrenbrock (Abzinsung von Rückstellungen, 1994), S. 1942.Google Scholar
Vgl. Karrenbrock (Abzinsung von Rückstellungen, 1994), S. 1942.Google Scholar
Das bilanzpolitische Spektrum ist umfangreich. Heubeck (vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 357) errechnete bei einer Zinssenkung von 6% auf 4% eine Steigerung des Barwerts von 20%. Höfer (vgl. Höfer (Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 555) ermittelte für junge Mitarbeiter bei einer Senkung des Zinssatzes von 6% auf 3% einen Anstieg des Barwerts von 100%. Problematisch an diesen Auswertungen ist, dass die Länge des Betrachtungszeitraums aus den Quellen nicht ersichtlich ist.Google Scholar
Vgl. Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 8; Richter (Wertansatz, 1986), S. 2164.Google Scholar
Vgl. Krawitz (Erhöhung des Rechnungszinsfußes, 1983), S. 199.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 358; Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 201; Heissmann (Mindestzinsfuß, 1960), S. 589.Google Scholar
Vgl. Rose (Zinsfüß’, 1973/74), S. 339 f.; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 295 f.Google Scholar
Vgl. ausführlich zu den Ansätzen Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 102–113.Google Scholar
Vgl. Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 294.Google Scholar
Vgl. Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 8; vgl. Richter (Wertansatz, 1986), S. 2164.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 358.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 103.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 103; dazu auch Engbroks (Vorausfinanzierung, 1986), S. 123.Google Scholar
Vgl. Krawitz (Erhöhung des Rechnungszinsfußes, 1983), S. 199; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 293.Google Scholar
Vgl. ausführlich Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 103.Google Scholar
Vgl. Thurmayr (Vorsichtsprinzip, 1992), S. 74; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 295; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 105.Google Scholar
Vgl. Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 8; Thurmayr (Vorsichtsprinzip, 1992), S. 71 f.Google Scholar
Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 296.Google Scholar
Vgl. Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 295 f.Google Scholar
Vgl. Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 295 f.; gleiche Auffassung Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 106 f.; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 51 f.; Thiele/ Breithaupt/Kahling/Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 166.Google Scholar
Rose (Zinsfüß’, 1973/74), S. 339.Google Scholar
Vgl. Thurmayr (Vorsichtsprinzip, 1992), S. 76; BVerfGE-Urteil, 28.11.1984, BvR 1157/82, BB 40. Jg. (1985), S. 376.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 170; Rose (Zinsfüß’, 1973/74), S. 339 f.; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 296; Groh (Verbindlichkeitsrückstellung, 1988), S. 31; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 107; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 52.Google Scholar
Vgl. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 52 f. Petersen verweist, um den reinen Zinssatz zu erhalten auf die monatlich von der Deutschen Bundesbank veröffentlichte Zinsstrukturkurve für Null-Kupon-Anleihen. Vgl. zur ausführlichen Analyse des Ansatzes eines variablen Zinssatzes Thurmayr (Vorsichtsprinzip, 1992), S. 78 ff.; Bode/Thurnes (Betriebliche Altersversorgung, 2004), S. 2705 f.Google Scholar
Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB und § 252 Abs. 2 HGB; Adler/ Düringl Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 173.Google Scholar
Vgl. Thiele/ breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 167.Google Scholar
Vgl. IDW (UFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 358; Höfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 376; Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 168; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 310.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn 310; Thiele/Breithaupt/Kahling/Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 168. Die Verwendung darüber hinausgehender Zinssätze ist nach Auffassung der HFA (IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404) nur vertretbar, wenn gleichzeitig „trendbedingte Wertänderungen“ (z. B. Gehaltssteigerung; Geldentwertung) gesondert beachtet werden. Vgl. zu den Hintergründen Höfer (Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 556.Google Scholar
IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Thiele/Breithaupt/Kahling/Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 169.Google Scholar
Vgl. Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 202; Verband der Chemischen Industrie e. V. (Bilanzierungsfragen, 1995), S. 11; Lemitz (Versorgungsverpflichtungen (III), 1981), S. 2242; Höfer (Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 555.Google Scholar
Vgl. Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 7, die auf das Gesetz der großen Zahl verweisen; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 356; Dinter (Bewertung, 1986), S. 119; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 47.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 356.Google Scholar
Vgl. Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 177.Google Scholar
Vgl. Altersvermögensgesetz (AvmG) v. 26.06.2001, BGBl. I 2001, S. 1310, Art. 9, Nr. 5.Google Scholar
Vgl. Gesetz zur Verbesserung der betrieblichen Altersversorgung v. 19.12.1974 (BGBl. I, S. 3610), zuletzt geändert durch Art. 27 des Gesetzes vom 21.12.2000 (BGBl. I, S. 1983).Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Lemitz (Versorgungsverpflichtungen (III), 1981), S. 2242; Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 7; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 48; Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 179; Höfer (Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 555; a. A. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 356 f. Vgl. auch Richter (Wertansatz, 1986), S. 2164.Google Scholar
Vgl. zu den Argumenten Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 7.Google Scholar
Vgl. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 48.Google Scholar
IDW (UFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404.Google Scholar
Vgl. Richter (Wertansatz, 1986), S. 2164; Dinter (Bewertung, 1986), S. 120; Ahrend/ Förster/ Rößler (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986), S. 7; Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 180; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 48; Lemitz (Versorgungsverpflichtungen (III), 1981), S. 2243.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 79 f. Die laufenden Renten aus einer Festbetragszusage unterliegen jedoch § 16 BetrAVG. Im Rahmen der arbeitgeberischen Entscheidung ist auch hier eine Anpassung möglich.Google Scholar
Vgl. Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 359; Ahrend/ Förster/ Rößler (Effizienzgewinne, 1995), S. 6 f.; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 54; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 79: Dynamische Zusagen beziehen sich auf die Berücksichtigung der Lohn-und Gehaltsentwicklung über den Eintritt des Versorgungsfalls hinaus. Halbdynamische Zusagen beinhalten nur die Ankopplung der Leistung an die Lohn-und Gehaltsentwicklung bis zum Zeitpunkt des Eintritts des Versorgungsfalls.Google Scholar
Vgl. MOXTER (Grundsätze, 2003), S. 34. Das Imparitätsprinzip im weiteren Sinne entspricht dem allgemeinen Vorsichtsprinzip, demnach Risiken stärker als Chancen gewichtet werden. Vgl. Döllerer (Imparitätsprinzip, 1977/78), S. 131.Google Scholar
Vgl. Ciric (Wertaufhellung, 1995), S. 17.Google Scholar
Vgl. Moxter (Karl Lechners Gewinnkonzeption, 1987), S. 273.Google Scholar
Vgl. auch Böcking (Wirtschaftliche Betrachtungsweise, 1997), S. 99; Winter (Risikomanagement, 2004), S. 119.Google Scholar
Vgl. Ciric (Wertaufhellung, 1995), S. 2.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 256.Google Scholar
BFH-Urteil, 04.04.1973, I R 130/71, BFHE 109, S. 55, BStBl. II 1973, S. 485 (hier 486) (alle Zitate); vgl. auch Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 258; Ciric (Wertaufhellung, 1995), S. 93 f.Google Scholar
Vgl. Hommel/ Berndt (Wertaufhellung, 2000), S. 1746.Google Scholar
BFH-Urteil, 04.04.1973, I R 130/71, BFHE 109, S. 55, BStBl. II 1973, S. 485 (hier 486).Google Scholar
Vgl. Hommel/ Berndt (Wertaufhellung, 2000), S. 1746; Schmotz (Pro-Forma-Abschlüsse, 2004), S. 91.Google Scholar
Vgl. kritisch Moxter (Wertaufhellung, 2003), S. 2560, der die Wurzelthese aufgrund der Ursachenvielfalt ablehnt.Google Scholar
Vgl. Ciric (Wertaufhellung, 1995), S. 97 ff.; Schmotz (Pro-Forma-Abschlüsse, 2004), S. 96 ff.Google Scholar
Vgl. Ciric (Wertaufhellung, 1995), S. 110 ff., S. 123; Schmotz (Pro-Forma-Abschlüsse, 2004), S. 96 ff.Google Scholar
Ciric (Wertaufhellung, 1995), S. 101.Google Scholar
Vgl. ausführlich Ciric (Wertaufhellung, 1995), S. 129 ff.; Schmotz (Pro-Forma-Abschlüsse, 2004), S. 100 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 256; Schmotz (Pro-Forma-Abschlüsse, 2004), S. 97; Forster (Verluste, 1971), S. 396; Hoffmann (Wertaufhellung, 1996), S. 1159.Google Scholar
Vgl. Budde (Altersversorgung, 1992), S. 366; Richter (Wertansatz, 1986), S. 2164 f.; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 359; Siepe (Belastungen, 1997), S. 480; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 54–59; Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 173; Reicherter (Pensionsverpflichtungen, 2003), S. 365.Google Scholar
Moxter (Verlustantizipation, 1991), S. 170.Google Scholar
Vgl. für die nachfolgenden Beispiele Siepe (Belastungen, 1997), S. 478.Google Scholar
Vgl. Schruff (Pensionsverpflichtungen, 1997), S. 79; Moxter (Fremdkapitalbewertung, 1984), S. 405; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 275 ff.; Groh (Verbindlichkeitsrückstellung, 1988), S. 29 f.; Luik (Pensionsverpflichtungen, 1987), S. 737; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 91 ff.; IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Wellisch/ Schwinger/ Bartlitz (Pensionszusagen, 2003), S. 2164.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Schruff (Pensionsverpflichtungen, 1997), S. 79 f.; Luik (Pensionsverpflichtungen, 1987), S. 737; Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 946 f.; Naumann (Bewertung Von Rückstellungen, 1989), S. 278 f.; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 93.Google Scholar
Vgl. für die Beispiele Siepe (Belastungen, 1997), S. 478.Google Scholar
Vgl. Schroff (Pensionsverpflichtungen, 1997), S. 79; Moxter (Fremdkapitalbewertung, 1984), S. 405; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 275 ff.; Groh (Verbindlichkeitsrückstellung, 1988), S. 29 f.; Luik (Pensionsverpflichtungen, 1987), S. 737; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 91 ff.; IDW (HFA 2/1988 Pensionsverpflichtungen, 1988), S. 404; Wellisch/ Schwinger/ Bartlitz (Pensionszusagen, 2003), S. 2164.Google Scholar
Vgl. BFH-Urteil, 19.02.1975, I R 28/73, BFHE 115, S. 218, BStBl. II 1975, S. 480; vgl. ferner zur Maßgeblichkeit der Preisverhältnisse zum Abschlussstichtag BFH-Urteil, 16.09.1970,1 R 184/67, BFHE 100, S. 443, BStBl. II 1971, S. 85; BFH-Urteil, 07.10.1982, IV R 39/80, BFHE 137, S. 25, BStBl. II 1983, S. 104, S. 106; BFH-Urteil, 05.02.1987, IV R 81/84, BFHE 149, S. 55, BStBl. II 1987, S. 845.Google Scholar
Vgl. auch BFH-Urteil, 13.11.1975, IV R 170/73, BFHE 117, S. 367, BStBl. II 1976, S. 142.Google Scholar
Vgl. auch Döllerer (Imparitätsprinzip, 1977/78), S. 150 f.Google Scholar
Vgl. Budde (Altersversorgung, 1992), S. 366; Richter (Wertansatz, 1986), S. 2164 f.; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil II), 1986), S. 359; Siepe (Belastungen, 1997), S. 480; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 54–59; Thiele/ Breithaupt/ Kahling/ Prjgge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 173; Reicherter (Pensionsverpflichtungen, 2003), S. 365.Google Scholar
Groh (Verbindlichkeitsrückstellung, 1988), S. 30.Google Scholar
Vgl. Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 946.Google Scholar
Moxter (Fremdkapitalbewertung, 1984), S. 405.Google Scholar
Vgl. Moxter (Höchstwertprinzip, 1989), S. 947; Naumann (Bewertung von Rückstellungen, 1989), S. 278.Google Scholar
Vgl. Moxter (Fremdkapitalbewertung, 1984), S. 407.Google Scholar
Hierbei geht es nicht um Pensionsanwartschaften und-zusagen, die eine einmalige Kapitalauszahlung vorsehen. Vgl. Höfer (Betriebsrentenrecht, 2003), Rn. 560; Blomeyer/ Otto (Altersversorgung, 2004), § 16 BetrAVG, Rn. 41.Google Scholar
Vgl. BAG-Urteil, 11.08.1981, 3 AZR 395/80, BB 36. Jg. (1981), S. 1835. In Ermangelung der expliziten inhaltlichen Auslegung beider Prüfkriterien innerhalb der gesetzlichen Vorschrift, erfolgte eine Präzisierung durch die Rechtsprechung des BAG. Zudem ist auch eine Empfehlung des Hauptfachausschusses der Wirtschaftsprüfer zu Konsequenzen der Anpassungsvorschrift des § 16 BetrAVG und der diesbezüglichen Rechtsprechung ergangen (IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 24 ff.).Google Scholar
Vgl. § 16 Abs. 3 Satz 1 BetrAVG.Google Scholar
Vgl. Rhiel (Rentenanpassungen, 2000), S. 685; Heubeck/ Rössler/ Sauerberg (Prüfung der Anpassung von Betriebsrenten, 1980), S. 2.Google Scholar
Vgl. BAG-Urteil, 16.12.1976, 3 AZR 795/75, DB 30. Jg. (1977), S. 115; BAG-Urteil, 28.04.1992, 3 AZR 356/91, DB 46. Jg. (1993), S. 282; 3 AZR 142/91, DB 45. Jg. (1992), S. 2401; 3 AZR 244/91, BB 47. (Jg.) 1992, S. 2292; 3 AZR 545/91; 3 AZR 333/91.Google Scholar
Den Maßstab bildet der Preisindex für Lebenserhaltungskosten eines 4-Personen-Arbeitnehmer-Haushalts mit mittlerem Einkommen. Vgl. BAG-Urteil, 30.03.1973, 3 AZR 26/72, BB 28. Jg. (1973), S. 522; BAG-Urteil, 01.07.1976, 3 AZR 791/75, BB 31. Jg. (1976), S. 1029; BAG-Urteil, 16.12.1976, 3 AZR 795/75, DB 30. Jg. (1977), S. 115; BAG-Urteil, 15.09.1977, 3 AZR 654/76; DB 30. Jg. (1977), S. 1903. Abzuleiten ist der Preisindex aus Veröffentlichungen des Statistischen Bundesamtes bzw. der Landesämter. Die Rente aus der gesetzlichen Sozialversicherung ist nicht maßgeblich. Um die Rentner nicht besser zu stellen als die vergleichbaren aktiven Arbeitnehmer wird die Orientierung an der Teuerung durch die Nettoeinkommensentwicklung, mithin dem unternehmensinternen oder belegschaftstypischen Durchschnittsverdienst begrenzt; Vgl. BAG-Urteil, 11.08.1981, 3 AZR 395/80, BB 36. Jg. (1981); S. 1835; BAG-Urteil, 14.02.1989, 3 AZR 313/87, DB 42. Jg. (1989), S. 1422. Sofern die Teuerungsrate stärker als das Nettoeinkommen ansteigt, gilt der Anpassungsbedarf als durch die Nettoeinkommensentwicklung determiniert.Google Scholar
Rhiel (Rentenanpassungen, 2000), S. 685.Google Scholar
BAG-Urteil, 14.02.1989, 3 AZR 191/87, DB 42. Jg. (1989), S. 1471 (hier 1471).Google Scholar
Vgl. BAG-Urteil, 14.12. 1956, 1 AZR 531/55, BB 12. Jg. (1957), S. 259.Google Scholar
Vgl. zur näheren und kritischen Erläuterung einzelner bisher in diesem Zusammenhang entwickelter Modelle zur objektiven Unternehmensentwicklungsprognose Heubeck/ Löcherbach/ Rößler (Wirtschaftliche Lage des Arbeitgebers, 1987). Vgl. hinsichtlich der Überschuldungsmessung Hommel (Überschuldungsmessung, 1998), S. 308 ff., der als zweckadäquates Kontrollinstrument den um einen Grobfinanzplan erweiterten handelsrechtlichen Jahresabschluss vorschlägt.Google Scholar
Vgl. BAG-Urteil, 23.04.1985, 3 AZR 156/83, DB 38. Jg. (1985), S. 1642. Grundsätzlich gilt in den Fällen, in denen das betroffene Unternehmen einem Konzern angehört, dass auch bei Ablehnung einer Anpassung zu prüfen bleibt, ob eine wirtschaftlich enge Verknüpfung zu einem Unternehmen besteht, dessen „wirtschaftliche Lage“ eine Anpassung gebietet. Vgl. BAG-Urteil, 14.02.1989, 3 AZR 191/87, DB 42. Jg. (1989), S. 1471; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 263 ff.; IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 24. Die „wirtschaftliche Lage“ darf nicht als „wirtschaftliche Notlage“, die zum Widerruf der Versorgungsleistungen berechtigt, begriffen werden. Eine Anpassung laufender Renten wird als nachrangig gegenüber der Existenzsicherung des Betriebs und der Erhaltung der Arbeitsplätze angesehen. Vgl. BAG-Urteil, 15.09.1977, 3 AZR 654/76, DB 30. Jg. (1977), S. 1903; BAG-Urteil, 17.01.1980, 3 AZR 1107/78, BB 35. Jg. (1980), S. 417.Google Scholar
Döllerer (Grundsätze ordnungswidriger Bilanzierung, 1982), S. 780.Google Scholar
Für Erhöhungen von Altzusagen gilt die Ausübung der für die zugehörigen Altzusagen gewählten Bilanzierung (Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB). Der HFA schließt zutreffend aus, dass für Erhöhungen bisher passivierter Altzusagen ein eigenständiges Passivierungswahlrecht (Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB) ausgeübt werden kann. Eine Trennung zwischen der Altzusage und ihrer Erhöhung ist somit nicht möglich. Damit wird der Fall verhindert, das Altzusagen bilanziert und die zugehörigen Erhöhungen aufgrund der Ausübung eines eigenständigen Wahlrechts nicht bilanziert werden. Vgl. IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 266.Google Scholar
Vgl. § 16 Abs. 1 BetrAVG.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25; vgl. auch Auswirkungen dieser Problematik am Beispiel bei Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 266 f.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25; Dernberger/ Förster (Betriebsrenten, 1993), S. 72; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 267; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 128; Thiele/Breithaupt/Kahling/Prigge (§ 253 HGB, 2002), Rn. 175.Google Scholar
Vgl. Dernberger/ Förster (Betriebsrenten, 1993), S. 72; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 267; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 129.Google Scholar
Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 267.Google Scholar
Vgl. IDW (UFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 267 f.; BMF-Schreiben, 17.08.1993-IV B 2 — S 2176-49/93, DB 46. Jg. (1993), S. 1747.Google Scholar
IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25.Google Scholar
Vgl. IDW (UFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25. Der HFA lehnt die Bildung einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeit ab und hält die Bildung einer Aufwandsrückstellung für zulässig.Google Scholar
Vgl. Gross / Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 267 f.Google Scholar
Vgl. Dernberger/ Förster (Betriebsrenten, 1993), S. 72; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 128 ff.; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 321; Förschle/ Hill (Anpassungsverpflichtungen, 1993), S. 701.Google Scholar
Vgl. Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 129 f.; Förschle/ Hill (Anpassungsverpflichtungen, 1993), S. 701: Tritt die aufschiebende Bedingung nicht ein, erfolgt die Auflösung der Pensionsrückstellungen, um den Wert der zwischenjährlichen Anpassung. Vgl. auch Dernberger/ Förster (Betriebsrenten, 1993), S. 72; zu aufschiebend bedingten Verpflichtungen vgl. Kupsch (§ 249 HGB, 2005), Rn. 10; Adler/ Döring/ Schmaltz (§ 249 HGB, 1998), Rn. 47.Google Scholar
Vgl. Rhiel (Rentenanpassungen, 2000), S. 685; Heubeck/ Rössler/ Sauerberg (Prüfling der Anpassung von Betriebsrenten, 1980), S. 2.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 108.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 130.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25; gleicher Auffassung Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 131; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 271; Förschle/ Hill (Anpassungsverpflichtungen, 1993), S. 700; Reiners/ Wierling (Nachholende Anpassung, 1993), S. 2047 ff.Google Scholar
Vgl. BAG-Urteil, 28.04.1992, 3 AZR 142/91, DB 45. Jg. (1992), S. 2401; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 262.Google Scholar
Vgl. Förschle/ Hill (Anpassungsverpflichtungen, 1993), S. 698; Höfer (Nachholende Betriebsrentenanpassung, 1993), S. 55; Dernberger/ Förster (Betriebsrenten, 1993), S. 71; Matthießen/ Rößler/ Rühmann (Anpassung von Betriebsrenten, 1993), S. 21.Google Scholar
Vgl. Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 271; IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25. Eine rechtswidrige Nichtanpassung kann daraus resultieren, dass der Arbeitnehmer keine Anpassungsprüfung durchgeführt hat oder die falschen Schlüsse aus der Anpassungsprüfung gezogen hat.Google Scholar
Vgl. Förschle/ Hill (Anpassungsverpflichtungen, 1993), S. 699; Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 272; Reiners/ Wierling (Nachholende Anpassung, 1993), S. 2048; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 131; IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 26.Google Scholar
Eibelshäuser (Rückstellungsbildung, 1987), S. 863.Google Scholar
Vgl. Förschle/ Hill (Anpassungsverpflichtungen, 1993), S. 701; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 132.Google Scholar
Vgl. Förschle/ Hill (Anpassungsverpflichtungen, 1993), S. 699; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 132 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 98 ff.; Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 35; Döllerer (Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zum Steuerrecht, 1983), S. 409; auch passend Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1999), S. 87 (Untreuefall).Google Scholar
BFH-Urteil, 16.07.1969, I R 81/66, BFHE 96, S. 510, BStBl. II 1970, S. 15 (hier 16).Google Scholar
BFH-Urteil, 11.11.1981, I R 157/79, BFHE 134, S. 432, BStBl. II 1982, S. 748 (hier 748).Google Scholar
Rüdinger (Regelungsschärfe, 2004), S. 75; vgl. ausführlich zum Prinzip objektivierter Mindestwahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme Hommel (§ 249 HGB, 2002), Rn. 52 sowie 39 ff.Google Scholar
Gross/ Jacob (Anpassungspflicht, 1994), S. 273.Google Scholar
Vgl. IDW (HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25. Die Einrede der Verjährung hat keine Gültigkeit und damit keinen Einfluss auf die Höhe der Nachholungsverpflichtung.Google Scholar
Die Ansprüche auf ausstehende Erhöhungsbeträge verjähren gemäß §§ 196, 201 BGB in der Regel nach zwei Jahren. Vgl. IDW(HFA 3/1993 Anpassungspflicht, 1994), S. 25: Die Nachzahlungsverpflichtung ist in der Empfehlung des HFA nicht als Pensionsrückstellung, sondern als sonstige Rückstellung zu bilanzieren, weil die „Rückstellung für Nachzahlungsverpflichtungen [...] nicht mehr an Leib und Leben gebunden ist.“ Ein alternativer Ausweis unter den Pensionsrückstellungen ist aufgrund „derselben Rechtsgrundlage“ jedoch ebenfalls möglich.Google Scholar
Vgl. Art. 28 EGHGB modifiziert den Ansatz von Pensionsrückstellungen, regelt jedoch nicht die Auflösung, so dass der § 249 Abs. 3 Satz 2 HGB auch für Altzusagen und mittelbare Pensionsverpflichtungen gilt. Vgl. Förschle/ Klein (Bilanzierung, 1987), S. 344; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 322; Luik (Pensionsverpflichtungen, 1987), S. 737; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 136; Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 237.Google Scholar
Liegt bei Eintritt des Versorgungsfalls ein Rückstellungsfehlbetrag vor, ist die Auflösung der Rückstellung erst erlaubt, wenn dieser Fehlbetrag ausgeglichen ist. Vgl. Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 181; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 134 f.; Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 238.Google Scholar
Vgl. Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 253 HGB, 1995), Rn. 340; Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 183 ff.Google Scholar
Vgl. Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 235; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 135.Google Scholar
Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 143.Google Scholar
Innerhalb der buchhalterischen Methode werden die Rentenzahlungen in voller Höhe erfolgsneutral gegen die Pensionsrückstellungen verbucht, bis diese vollständig aufgelöst ist. Eine Zuführung für Zins und verlängerte Lebenserwartung, wie bei der versicherungsmathematischen Methode, erfolgt nicht, so dass nach vollständigem Verbrauch der Pensionsrückstellung sämtliche noch ausstehenden Pensionszahlungen das Periodenergebnis in voller Höhe belasten. Vgl. Förschle/ Klein (Bilanzierung, 1987), S. 344; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 143.Google Scholar
Vgl. Ellrott/ Rhiel (§ 249 HGB, 2003), Rn. 235; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 136; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 32; Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 144; Heubeck (Versorgungsverpflichtungen (Teil I), 1986), S. 322; vgl. auch Höfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 403; Ahrend (Altersversorgung, 1986), S. 582, die die buchhalterische Auflösungsmethode für weiterhin zulässig bei Altzusagen gemäß Art. 28 EGHGB halten.Google Scholar
Vgl. Hardes (Bilanzpolitik, 1984), S. 181 ff.; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 134; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 32.Google Scholar
Die Verpflichtung zu einem gesonderten Ausweis dieser Position gilt gemäß § 266 Abs. 1 Satz 3 i. V. m. Abs. 3 HGB nicht für kleine Kapitalgesellschaften i. S. d. § 267 Abs. 1 HGB. Vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 147 zum Ausweis von vorhandenem Rückdeckungsvermögen.Google Scholar
Gemäß § 255 Abs. 2 Satz 4 und 5 HGB können Aufwendungen für die betriebliche Altersversorgung auch in die Herstellungskosten einbezogen werden und direkt in der Bilanz berücksichtigt werden.Google Scholar
Beachte auch § 285 Nr. 9a und b HGB, der die Angabe von Versorgungsverpflichtungen der Organmitglieder des Unternehmens regelt. Vgl. dazu Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 155 ff.; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 63 f.Google Scholar
Vgl. Küting/ Strickmann (Betriebliche Altersversorgung, 1997), S. 11 f.Google Scholar
Für eine Aufspaltung vgl. Heger/ Weppler (Pensionsverpflichtungen, 2004), Rn. 153; Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 62; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 169 ff.; Weismüller/ Kürten (Zinsen, 1996), S. 723 ff.; Küting/ Strickmann (Betriebliche Altersversorgung, 1997), S. 11; Luik (Pensionsverpflichtungen, 1987), S. 743; Förschle (§ 275 HGB, 2003), Rn. 138; Adler/ Düring/ Schmaltz (§ 275 HGB, 1997), Rn. 121; Höfer (§ 249 HGB, 2004), Rn. 385; a. A. Wimmer (Zuführungsbeträge, 1992), S. 1297; Schruff (Zinsanteil, 1997), S. 409 f.Google Scholar
Vgl. Wimmer (Zuführungsbeträge, 1992), S. 1298; Küting/ Strickmann (Betriebliche Altersversorgung, 1997), S. 12; Thoms-Meyer (Pensionsrückstellungen, 1996), S. 171 f.Google Scholar
Vgl. Petersen (Pensionsverpflichtungen, 2002), S. 62.Google Scholar
Vgl. Schruff (Zinsanteil, 1997), S. 422.Google Scholar
(2006) Bilanzierung nach deutschem Handelsbilanzrecht. In: Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen. DUV
DOI https://doi.org/10.1007/978-3-8350-9124-5_2