Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ippp1-4512-664-15-2-mpe
Timestamp: 2018-03-24 21:57:01+00:00
Document Index: 34983992

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'Art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106']

W zakresie korekty faktur
IPPP1/4512-664/15-2/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2015 r. (data wpływu 2 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty faktur - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty faktur.
S.A. w ramach prowadzonej działalności dokonuje szerokiego spektrum sprzedaży. Dokonując sprzedaży wystawia m.in. „faktury zaliczkowe”. Dokumentują one otrzymane należności przed wykonaniem usługi / dostawą towaru. Spółka dokonuje m.in. sprzedaży nieruchomości. Przed dokonaniem sprzedaży przyszły nabywca dokonuje wpłaty części należności w formie zaliczki. Następnie po upływie pewnego okresu (miesiąc, dwa a nawet pół roku) następuje sprzedaż nieruchomości. Po dokonaniu sprzedaży wystawiana jest faktura „rozliczająca” (rozliczająca zaliczkę w ramach wykonanej transakcji). Pojawiają się jednak przypadki, gdy już po wystawieniu „faktury rozliczającej” okazuje się, iż „faktura zaliczkowa” obarczona została błędem. Błędy te przybierają różną postać - np. nieprawidłowości w danych kontrahenta (błędne dane lub błędny kontrahent), opisie pozycji, kwocie zaliczki, stawce podatku VAT. Wątpliwości S.A. budzi okoliczność czy po wystawieniu „faktury zaliczkowej”, finalizacji transakcji i wystawieniu „faktury rozliczającej” a następnie stwierdzeniu nieprawidłowości w „fakturze zaliczkowej” powinna być korygowana zarówno „faktura zaliczkowa” jak i „faktura rozliczająca” czy tylko „faktura rozliczająca”.
Czy jeżeli „faktura zaliczkowa” zawierała błędy dotyczące danych kontrahenta - np. nieprawidłową nazwę, adres to po wystawieniu „faktury rozliczającej” transakcję konieczne jest skorygowanie tylko „faktury rozliczającej” czy także „faktury zaliczkowej”...
Czy jeżeli „faktura zaliczkowa” wystawiona została na niewłaściwego kontrahenta to po wystawieniu „faktury rozliczającej” transakcję konieczne jest skorygowanie tylko „faktury rozliczającej” czy także „faktury zaliczkowej”...
Czy jeżeli „faktura zaliczkowa” zawierała błędną kwotę zaliczki lub niewłaściwą stawkę podatku VAT to po wystawieniu „faktury rozliczającej” transakcję konieczne jest skorygowanie tylko „faktury rozliczającej” czy także „faktury zaliczkowej”...
Czy jeżeli „faktura zaliczkowa” zawierała inne błędy - takie jak np. błędna data otrzymania zaliczki lub błąd w opisie pozycji bądź też inne błędy niewpływające na kwotę i dane kontrahenta konieczne jest skorygowanie tylko „faktury rozliczającej” czy także „faktury zaliczkowej”...
Zdaniem Wnioskodawcy, we wszystkich czterech przypadkach - jeżeli obowiązek korekty stwierdzony został po dokonaniu rozliczenia transakcji i wystawieniu faktury „rozliczającej” konieczne jest wystawienie korekty „faktury rozliczającej”, natomiast nie jest konieczne jednoczesne skorygowanie „faktury zaliczkowej”.
Art. 106j ust. 1 pkt 1-5 ustawy o VAT precyzuje, w jakich przypadkach konieczne jest wystawienie korekty faktury, natomiast nie odnosi się wprost do kwestii korekty „faktur zaliczkowych”, do których zostały wystawione „faktury rozliczające”.
W przedmiotowym stanie faktycznym S.A. dokumentuje otrzymaną wpłatę „fakturą zaliczkową” a następnie po realizacji transakcji dokumentuje jej realizację „fakturą rozliczającą”.
Zdaniem S.A. obowiązek dokonania korekty jest determinowany przez schemat kolejności zdarzeń tj. korekcie podlega ostatni (aktualny) dokument dotyczący transakcji.
Co do zasady dokumentowanie transakcji przebiega wg schematu tj.:
„faktura rozliczająca”.
W przypadku, gdy błąd na „fakturze zaliczkowej” ujawniono przed wystawieniem „faktury rozliczającej” schemat wygląda:
„faktura zaliczkowa,”
korekta „faktury zaliczkowej”,
W przypadku, gdy błąd na „fakturze zaliczkowej” ujawniono po wystawieniu „faktury rozliczającej” schemat zgodnie z sekwencją zdarzeń powinien wyglądać następująco:
„faktura rozliczająca”,
korekta „faktury rozliczającej”.
Biorąc powyższe pod uwagę S.A. podtrzymuje swoje stanowisko wskazane na wstępie, iż po wystawieniu „faktury rozliczającej” nie jest konieczna korekta „faktury zaliczkowej”.
Z przestawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonuje szerokiego spektrum sprzedaży. Dokonując sprzedaży wystawia m.in. „faktury zaliczkowe”, które dokumentują otrzymane należności przed wykonaniem usługi / dostawą towaru. Wnioskodawca dokonuje m.in. sprzedaży nieruchomości. Przed dokonaniem sprzedaży przyszły nabywca dokonuje wpłaty części należności w formie zaliczki. Następnie po upływie pewnego okresu (miesiąc, dwa a nawet pół roku) następuje sprzedaż nieruchomości. Po dokonaniu sprzedaży wystawiana jest faktura „rozliczająca” (rozliczająca zaliczkę w ramach wykonanej transakcji). Pojawiają się jednak przypadki, gdy już po wystawieniu „faktury rozliczającej” okazuje się, że „faktura zaliczkowa” obarczona została błędem. Błędy te przybierają różną postać - np. nieprawidłowości w danych kontrahenta (błędne dane lub błędny kontrahent), opisie pozycji, kwocie zaliczki, stawce podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi okoliczność czy po wystawieniu „faktury zaliczkowej”, finalizacji transakcji i wystawieniu „faktury rozliczającej” a następnie stwierdzeniu nieprawidłowości w „fakturze zaliczkowej” powinna być korygowana zarówno „faktura zaliczkowa” jak i „faktura rozliczająca” czy tylko „faktura rozliczająca”.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli obowiązek korekty stwierdzony został po dokonaniu rozliczenia transakcji i wystawieniu faktury „rozliczającej” konieczne jest wystawienie korekty „faktury rozliczającej”, natomiast nie jest konieczne jednoczesne skorygowanie „faktury zaliczkowej”.
W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że kwestie dotyczące zasad wystawiania faktur, faktur korygujących regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Zatem faktura jest potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki na konkretny towar lub usługę i nierozerwalnie związana jest z powstaniem obowiązku podatkowego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury dokumentującej sprzedaż towarów czy usług lub otrzymaną zaliczkę następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.
dokonano zwrotu nabywcy w całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4
Faktura korygująca, zgodnie do art. 106j ust. 2 ustawy, powinna zawierać:
Z kolei art. 106j ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:
Należy w tym miejscu zaznaczyć, że przepisy dotyczące wystawiania faktur korygujących dotyczą także faktur dokumentujących otrzymane zaliczki. Zatem jeżeli po otrzymaniu zaliczki i wystawieniu na tą zaliczkę faktury VAT okaże się, że pierwotnie wystawiona faktura zawiera błędy lub pomyłki, również zachodzi konieczność wystawienia faktury korygującej.
Należy zatem zauważyć, że błąd w części oznaczeń dotyczących nabywcy jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego. Jednocześnie należy wskazać, że nie można poprzez wystawienie noty korygującej zmienić podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku gdy błędne są wszystkie dane nabywcy towaru lub usługi wskazane na fakturze, wówczas nie jest dopuszczalne jej korygowanie przez nabywcę notą korygującą. Faktura wystawiona na innego podatnika dokumentuje czynności, które faktycznie nie zostały wykonane.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że każda błędnie wystawiona faktura „zaliczkowa” jak i faktura „rozliczająca” winna być skorygowana w taki sposób, aby każda z nich odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami. Tym samym w odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy:
W sytuacji, w której „faktura zaliczkowa” zawierała błędy dotyczące danych kontrahenta - np. nieprawidłową nazwę, adres, które stwierdzono po wystawieniu faktury „rozliczającej” transakcję konieczne jest skorygowanie zarówno „faktury rozliczającej” (jeżeli zawiera błędy) jak i „faktury zaliczkowej”.
Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji kiedy faktura „zaliczkowa” lub „rozliczająca” zawiera błędy w nazwie lub w adresie nabywca towaru lub usługi może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą, jednakże wymagana jest akceptacja wystawcy faktury.
W sytuacji, w której „faktura zaliczkowa” wystawiona została na niewłaściwego kontrahenta, a błąd stwierdzono po wystawieniu faktury „rozliczającej” transakcję konieczne jest skorygowanie zarówno „faktury rozliczającej” (jeżeli zawiera błędy) jak i „faktury zaliczkowej”.
Jak wskazano w niniejszej interpretacji faktura ma odzwierciedlać prawdziwe zdarzenie gospodarcze, zatem nie można uznać za prawidłową fakturę, która wskazuje co prawda zaistniałe zdarzenie gospodarcze, ale które wystąpiło między innymi podmiotami. Tym samym, w przypadku kiedy na fakturze pierwotnej (zaliczkowej lub rozliczającej) błędne są wszystkie dane nabywcy towaru lub usługi, jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.
W sytuacji, w której „faktura zaliczkowa” zawierała błędną kwotę zaliczki lub niewłaściwą stawkę podatku VAT, które to błędy stwierdzono po wystawieniu faktury „rozliczającej” transakcję konieczne jest skorygowanie zarówno „faktury rozliczającej” (jeżeli zawiera błędy) jak i „faktury zaliczkowej”.
W sytuacji, w której „faktura zaliczkowa” zawierała inne błędy - takie jak np. błędna data otrzymania zaliczki lub błąd w opisie pozycji bądź też inne błędy niewpływające na kwotę i dane kontrahenta, które stwierdzono po wystawieniu faktury „rozliczającej” transakcję konieczne jest skorygowanie zarówno „faktury rozliczającej” (jeżeli zawiera błędy) jak i „faktury zaliczkowej”.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym we wszystkich czterech przypadkach - jeżeli obowiązek korekty stwierdzony został po dokonaniu rozliczenia transakcji i wystawieniu faktury „rozliczającej” konieczne jest wystawienie korekty „faktury rozliczającej”, natomiast nie jest konieczne jednoczesne skorygowanie „faktury zaliczkowej”, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IPPP1/4512-664/15-2/MPe