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Timestamp: 2018-03-24 08:13:36
Document Index: 96099009

Matched Legal Cases: ['artículo 51', 'Artículo 238', 'Artículo 3', 'Artículo 38', 'Artículo 4', 'Artículo 5', 'Artículo 10', 'artículo 1013', 'artículo 36', 'artículo 5', 'artículo 4', 'Artículo 18', 'artículo 16', 'Artículo 21', 'artículo 13', 'Artículo 24', 'artículo 8', 'artículo 45', 'Artículo 26', 'Artículo 27', 'Artículo 31', 'Artículo 32', 'Artículo 33', 'artículo 42', 'artículo 21', 'Artículo 35', 'Artículo 38', 'artículo 36', 'Artículo 39', 'artículo 36', 'Artículo 42', 'Artículo 44', 'Artículo 46', 'Artículo 47', 'Artículo 50', 'Artículo 51', 'Artículo 52']

Decreto Nº 6.505/2005 - Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Person
Ha quedado sin efecto por lo dispuesto en el artículo 51º del Decreto Nº 6.665/05
DECRETO Nº 6.505/05
Asunción, 19 de octubre de 2005
VISTOS: El Artículo 238° Numeral 3), de la Constitución Nacional, que acuerda potestad al Poder Ejecutivo en la formación, reglamentación y control del cumplimiento de las normas jurídicas (Expediente M.H. Nº 22.096/2005)
El Capítulo III "De la creación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal" de la Ley N° 2421/04 "De Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal";
El Decreto N° 6382/2005 "Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley Nº 2421 del 5 de julio de 2004, "De Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal"; y
CONSIDERANDO: Que el mencionado Capitulo III de la Ley N° 2421/04, establece los parámetros generales para la aplicación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, los cuales deben estar reglamentados para su correcta interpretación, liquidación y pago.
Que el Artículo 3° del Decreto N° 6382/05 establece: "Conforme al Artículo 38 de la Ley N° 2421/2004, las disposiciones contenidas en el Capitulo III de la citada Ley, concernientes al impuesto a la renta del servicio de carácter personal, entrarán en vigencia el 1 de enero de 2006. No obstante, las normas que la reglamenten y sean necesarias para su implantación, regirán desde la fecha que ellas indiquen".
Que la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido favorablemente en los términos del Dictamen N° 1141 de fecha 18 de octubre de 2005.
POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales y legales
Artículo 4° .- OTROS HECHOS GENERADORES. Constituye también hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la obtención de dividendos, utilidades y excedentes que las personas físicas y las sociedades simples perciban en su calidad de dueños, accionistas, socios o cooperados, siempre que tales dividendos, utilidades y excedentes hayan sido distribuidos por entidades o contribuyentes sujetos del impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o del impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, que al efecto definen los artículos 3º y 28º de la Ley Nº 125/91 .
También constituyen hecho generador los rendimientos obtenidos por los socios de sociedades simples, que perciban de las mismas, independientemente que tales sociedades sean contribuyentes de este impuesto y los que obtengan los titulares de sus empresas unipersonales.
Tendrán la calidad de dividendos para los efectos de este Impuesto, los préstamos de dinero efectuados por la sociedad fuente al accionista y/o a sus familiares dependientes.
Asimismo, se asimilarán a retiro de utilidades los préstamos de dinero efectuados por las sociedades de personas a sus socios y/o a los familiares dependientes de estos últimos; y se asimilarán a rendimientos los préstamos que las sociedades simples realicen a sus socios y/o a los familiares dependientes de éstos.
Artículo 5° .- BASE IMPONIBLE DE LAS UTILIDADES. Se gravarán con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, el 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes, y el total de rendimientos percibidos a que se refiere el artículo anterior.
Para tales efectos se entenderá por enajenación ocasional, aquellas que no constituyen el giro habitual o la actividad principal del contribuyente.
Artículo 10° .- CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO. Son contribuyentes sujetos del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, las personas físicas y las sociedades simples, definidas éstas últimas en el primer párrafo, del artículo 1013 del Código Civil .
Quedan, en cualquier caso, comprendidas como contribuyentes sujetos de este impuesto, todas las sociedades simples de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, salvo que deban tributar bajo las normas establecidas en e l Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por el Capitulo I, Libro I de la Ley 125/91 y sus modificaciones, hecho que deberán comunicar a la Administración en la forma y condiciones que ésta establezca.
Las personas físicas que al inicio de la vigencia de este impuesto, hayan percibido durante el ejercicio fiscal 2005 ingresos gravables iguales o superiores a 120 (ciento veinte) sueldos mínimos mensuales, estarán obligadas a inscribirse en los registros de la administración tributaria, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca. Igual obligación tendrán, las personas físicas que durante el ejercicio fiscal 2006 o siguientes, perciban, o estimen, que percibirán ingresos gravables que superen los mínimos no incididos, establecidos en el artículo 36° de este Decreto, a contar del momento de su percepción o estimación. Para las sociedades simples no rige ninguna limitación. Sin perjuicio de lo anterior, la administración podrá inscribir de oficio a las personas o sociedades simples, de acuerdo a los antecedentes que disponga.
Por tanto, se entenderá por ejercicio fiscal a los fines de este impuesto, el período de 12 (doce) meses que termina el 31 de diciembre, salvo en los casos de término de giro o actividades, o del primer ejercicio fiscal del contribuyente, en los cuales por ejercicio fiscal deberá entenderse el lapso de tiempo real en que dentro de un ejercicio fiscal el contribuyente se mantuvo en actividad.
a) Como ingresos, aquellos efectivamente percibidos dentro del ejercicio fiscal, entendiéndose para tales efectos como ingreso percibido aquél que ha ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente. En el caso de los dividendos, utilidades, excedentes y rendimientos, a que se refiere el artículo 5°, los mismos se computarán también sobre la base de su distribución, acreditación, abono en cuenta o puesto en cualquier forma a disposición de sus beneficiarios.
Regalmenta A:
a) Cualquier tipo de remuneración o retribución, habitual o accidental percibidas bajo un vínculo de dependencia, provenientes del trabajo personal prestado a entidades o empresas privadas. Esto es, sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo.
Se comprenden dentro de estos ingresos las remuneraciones señaladas en el párrafo anterior, percibidas por el dueño, los socios, accionistas, gerentes, directores y demás personal superior de sociedades o entidades por concepto de servicios que presten en el carácter de tales, independientemente que corresponda o no aceptarlas como gasto en la determinación del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente, a que se refiere la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
d) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes percibidos, a que se refiere el artículo 4°.
Si el contribuyente alegare que su incremento patrimonial proviene de actividades no gravadas por ningún impuesto, deberá acreditarlo mediante documentación fidedigna, a satisfacción de la Administración Tributaria.
Artículo 18° .- ENRIQUECIMIENTO O INCREMENTO PATRIMONIAL. El enriquecimiento o incremento patrimonial será el monto que conste en la Declaración Jurada de Patrimonio del contribuyente, vigente, que en conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 16° de la Ley N° 2421/04 , deben presentar los contribuyentes al término de cada ejercicio fiscal, o bien el monto que determine en su momento la Administración Tributaria, con los antecedentes que cuente sobre la materia.
Articulo 13º num. 3) de la Ley Nº 2421/04
Artículo 21° .- DONACIONES DEDUCIBLES. Las donaciones previstas en el literal b) del numeral 2) del artículo 13 de la Ley N° 2421/04 , serán deducibles hasta un monto que no supere el 10% (diez por ciento) del ingreso bruto anual.
b) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo legal expedido por la entidad beneficiaria conforme a los requisitos que establezca la Administración Tributaria, en que se indique el nombre y RUC del donante, la fecha, el monto y la identificación de la institución donataria.
c) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles beneficiarias deberán estar reconocidas por la Administración como una institución de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades deberán registrarse ante la Administración Tributaria, acompañando los siguientes documentos: (i) el acto legal o administrativo de creación de la entidad pública beneficiaria o (ii) de reconocimiento de la personería jurídica de la entidad religiosa. La Administración Tributaria otorgará un documento oficial en que conste el reconocimiento de la entidad donataria. Este reconocimiento deberá renovarse cada 3 (tres) años, previa comprobación de que la entidad está cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y los deberes formales que le imponga la Administración.
El reconocimiento previo por parte de la Administración no será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente, sin embargo, las donatarias deberán otorgar recibo a los donantes, con los mismos requisitos establecidos en el literal b).
A más de los requisitos que disponga la Administración para el reconocimiento o su renovación, las entidades interesadas deberán presentar una memoria económica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del último ejercicio cerrado, de manera que se pueda identificar sus programas ejecutados, el plan en ejecución y los que están proyectados, así como el porcentaje de participación que mantengan en entidades mercantiles.
d) La Administración está facultada para requerir a las entidades beneficiarias en general informes relativos a las donaciones recibidas, incluyendo la relación de los donantes, los montos y bienes donados, en un determinado período de tiempo.
Artículo 24° .- DEDUCCIONES DE LAS PERSONAS FÍSICAS. En el caso de las personas físicas, serán deducibles, además, los egresos efectuados por los siguientes conceptos:
a) Los gastos necesarios para producir la renta que se encuentren relacionados directamente con la actividad gravada, en los mismos términos y condiciones señaladas en el artículo 8° de la Ley N° 125/91, con la redacción dada por la Ley N° 2421/04, y su reglamento , y sólo hasta por el monto que corresponda a los precios de mercado.
b) La capitalización de excedentes e intereses en las sociedades cooperativas, así como los fondos destinados conforme al artículo 45° de la Ley Nº 438/94 .
c) Los gastos e inversiones personales y de familiares a cargo del contribuyente, realizados en el país, aún cuando no sean necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada, siempre que estén destinados a la manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo y que el titular no sea contribuyente de otro impuesto en el cual se hayan deducido. Además, podrá deducir los gastos e inversiones realizados con ingresos de su cónyuge, cuando éste(a) no sea contribuyente del presente Impuesto, hasta el límite del monto de ingresos del contribuyente.
Para los fines dispuestos en esta letra, se entenderá por "familiares a su cargo", al cónyuge o a la cónyuge respectiva, y solo a aquellos familiares comprendidos hasta el segundo grado de consanguinidad y de los cuales exista la obligación legal de la prestación de alimentos, y siempre que, individualmente, no generen ingresos gravado por éste ni a ningún otro impuesto a la renta.
Artículo 26° .- DEDUCCIÓN POR INVERSIONES. Tanto en el caso de las personas físicas como en el de las sociedades simples, sólo podrán deducirse de la Renta Bruta, las erogaciones o desembolsos que correspondan a inversiones realizadas en el país que guarden relación con la obtención de rentas gravadas y la mantención de su fuente, y sólo hasta por el monto que corresponda a los precios de mercado, siempre que las mismas sean erogaciones reales y estén debida y legalmente documentadas.
Artículo 27° .- DOCUMENTACIÓN PARA RESPALDAR GASTOS . Tratándose de los gastos o desembolsos, su deducción estará condicionada, tanto para las personas físicas como para las sociedades simples, y en los casos que corresponda, a que se encuentren totalmente documentados de acuerdo a las disposiciones legales, con la constancia de por lo menos el Número de RUC o cédula de identidad del contribuyente, fecha, importe y detalle de la operación y haya sido expedida por el proveedor o vendedor cumpliendo todos los requisitos reglamentarios establecidos para dichos documentos.
b) El precio de compra del bien, siempre que se haya materializado, por lo menos la compra, mediante instrumento legal inscripto en un registro publico.
Artículo 31° .- LIMITACIÓN DE COSTO DEDUCIBLE. En todo caso, las deducciones dispuestas en los artículos 29° y 30° anteriores, sólo procederán en los casos en que el desembolso efectuado en la adquisición del bien o título que se transfiere, no haya sido deducido de la Renta Bruta gravada por este impuesto en el ejercicio fiscal de su adquisición.
Artículo 32° .- COMPENSACIÓN DE PERDIDA FISCAL . Efectuadas las deducciones admitidas por los artículos anteriores, si la Renta Neta resultare negativa, dicho resultado negativo constituirá una pérdida fiscal, la que podrá ser deducida, de la Renta Neta de los cinco ejercicios fiscales siguientes, computados éstos a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la pérdida.
En todo caso, la deducción establecida en el inciso anterior, no podrá exceder del límite de hasta un 20% (veinte por ciento) de los ingresos brutos de cada ejercicio en que dicha pérdida se impute, y solo procederá cuando la pérdida sea producida por las deducciones de desembolsos que correspondan a inversiones.
La deducción a que se refiere el presente artículo sólo regirá respecto de las pérdidas que se generen a partir de la vigencia del presente impuesto, vale decir respecto de las pérdidas que se generen por el ejercicio fiscal 2006 y siguientes.
Artículo 33° .- CONCEPTO DE INVERSIONES. Para los fines de lo dispuesto en los artículos 19, 26, 28 y 32 de este Decreto, se entenderá por inversiones todas aquellas erogaciones o desembolsos capitalizables que deban ser incorporados en la declaración patrimonial del contribuyente a que se refiere el párrafo final del artículo 42.
a) El presente Impuesto, ni otro a la Renta.
b) Las sanciones por infracciones fiscales; aclarándose que esta prohibición se refiere a las multas previstas en el Libro V de la Ley N° 125/91 y a las sanciones impuestas por toda autoridad pública o de seguridad social .
d) Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas erogaciones voluntarias realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente Para estos efectos, no se considerará acto de liberalidad, los desembolsos efectuados por los contribuyentes para los fines de las donaciones a que se refiere el artículo 21 de este Decreto.
e) Los gastos, costos e inversiones sustentadas por documentación que no cumpla con los requisitos legales y/o reglamentarios, y aquellos documentos visiblemente adulterados o falsos.
f) Los gastos e inversiones que no sean necesarios para producir la renta de la actividad gravada o que no se relacionen directa o indirectamente con ella, no se aceptarán como deducciones a los Ingresos Brutos.
Artículo 35° .- EXONERACIONES DEL IMPUESTO . Se exoneran de la aplicación del presente impuesto los siguientes ingresos o rentas:
d) Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley .
e) Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el país, regidas por la Ley 861/96 , así como en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito autorizadas legalmente para tales actividades, en ambos casos se incluyen las devengadas a favor de sus accionistas, socios, empleados y directivos, cuando tengan el mismo tratamiento habitual o general que la entidad proporciona a todos sus clientes, y los rendimientos provenientes de los títulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la Comisión Nacional de Valores, y los títulos y valores sean transados en bolsa.
f) Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones por depósitos en cuenta corriente o a plazo fijo en moneda extranjera en entidades nacionales o extranjeras legalmente autorizadas para prestar servicios de intermediación financiera en el país, así como de la valuación del patrimonio declarado, cuando el mismo ha sido adquirido con rentas gravadas por éste impuesto .
Artículo 38° .- ACTUALIZACIÓN DE SALARIOS . En el caso de liberalización de los salarios, los montos por concepto de rango no incidido, establecidos en el artículo 36° de este Decreto, quedarán fijados en los valores vigentes a ese momento.
Artículo 39° .- DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO . Los contribuyentes sujetos al presente impuesto, deberán presentar anualmente una declaración jurada, en la que se establezca la determinación o conformación de la Renta Neta gravada por el impuesto, indicando con el detalle y en la forma que establezca la Administración, el monto de sus Ingresos Brutos y la composición de las deducciones efectuadas de la Renta Bruta, y el monto del impuesto.
Las personas físicas una vez alcanzadas por este impuesto, estarán obligadas a presentar anualmente la declaración jurada de impuesto, aún cuando en el año comercial no hayan percibido ingresos gravables, o éste fuere inferior a los mínimos establecidos en el artículo 36° de este Decreto. Sólo cesará esta obligación en caso de fallecimiento del contribuyente, debiendo los herederos universales o la sucesión indivisa, dentro de los plazos legales, dar cumplimiento a las obligaciones tributarias del causante devengadas hasta la fecha de su fallecimiento.
Artículo 42° .- DECLARACIÓN JURADA DE PATRIMONIO . Los contribuyentes sujetos del presente impuesto, se encuentran obligados a presentar una Declaración Jurada Anual de Patrimonio del contribuyente, en la que se establecerá la situación patrimonial de los contribuyentes, con el detalle y características que establezca la Administración.
Dicha Declaración Jurada deberá ser presentada obligatoriamente por los contribuyentes sujetos de este impuesto, dentro de los primeros meses del año calendario 2006. En el caso de los contribuyentes que inicien actividades gravadas u obtengan ingresos gravado por el presente impuesto con posterioridad a dicha fecha, deberán cumplir con tal obligación dentro del mes siguiente de iniciada la actividad u obtenido el ingreso.
Además de lo señalado en el párrafo anterior, los contribuyentes sujetos de este impuesto deberán presentar la Declaración Jurada Anual de Patrimonio del contribuyente, en conjunto con la Declaración Jurada del Impuesto.
Artículo 44° .- ANTICIPOS A CUENTA . La Administración Tributaria está facultada para establecer anticipos a cuenta del impuesto anual.
Artículo 46° .- PERSONAS NO DOMICILIADAS . Las personas físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, son contribuyentes gravado por el presente impuesto sobre la base del 50% (cincuenta por ciento) de los ingresos brutos percibidos en el país por este concepto.
Artículo 47° .- DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA . Para los efectos de la fiscalización por parte de la Administración Tributaria, la documentación sustentatoria tanto de los ingresos que conforman la Renta Bruta, así como la de las deducciones por gastos e inversiones realizadas, y los registros obligatorios, deberán ser mantenidos por los contribuyentes por un plazo mínimo de 5 (cinco) años fiscales.
a) En el caso de las sociedades simples, por medio de contabilidad fidedigna y completa, base Caja;
No obstante lo anteriormente señalado, los contribuyentes del impuesto, podrán optar por demostrar sus ingresos y gastos, así como su patrimonio, mediante registros computacionales que establezca la Administración Tributaria, en las condiciones y requisitos que ésta determine.
Así también, tales personas, en los casos que corresponda, deberán informar a la Administración Tributaria, en los plazos, formas y condiciones que ésta establezca, el detalle de las ventas y/o compras efectuadas a los contribuyentes de éste impuesto, señalando como mínimo la fecha de la operación, el tipo y número del documento, código de autorización de timbraje, el importe total y el importe cancelado por cada operación, sin perjuicio de otros antecedentes que requiera la Administración.
Artículo 50° .- SUSTENTACIÓN DE INGRESOS . Los contribuyentes de este impuesto deberán sustentar todos sus ingresos gravables o no, por medio de documentación legalmente emitida, la cual deberá cumplir, además, todos los requisitos reglamentarios vigentes al momento de su emisión.
Artículo 51º.- El presente Decreto será refrendado por el Ministro de Hacienda.
Artículo 52º.- Comuníquese, publíquese y dese al Registro Oficial.