Source: https://es.scribd.com/document/124928872/KPMG-Normas-Internacionales-de-Informacion-Financiera
Timestamp: 2017-05-29 11:36:25
Document Index: 294136062

Matched Legal Cases: ['Artículo 127', 'Artículo 127', 'Artículo 4', 'artículo 65', 'Artículo 141', 'Artículo\t49', 'Artículo 142', 'in fine']

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A. Piso 3 Tel: +57 (4) 3556060 Fax: +57 (4) 3132554 Cali Calle 4 Norte # 1N 10. Piso 2. (Torre Mercurio) Tel: +57 (2) 6681480 . Oswaldo Pérez Q. Esta publicación no está disponible para la venta. recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Ltda.6188100 Fax: +57 (1) 2185490 . y Claudio Díaz A. KPMG en Colombia Bogotá Calle 90 # 19C 74 Tel: +57 (1) 6188000 .Normas Internacionales de Información Financiera Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores William Torres M.6681481 Fax: +57 (2) 6684447 Barranquilla Tel: +57 318 425 3248 Tel: +57 315 229 3180
Impactos en la organización y efectos contables por industria
. será sancionada civil y penalmente como lo indica la ley. Diseño David Acosta Matiz de KPMG y Hernán Panesso de Publicaciones Semana S.6103245 . Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia.6233316 colombia@kpmg. Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Ltda. Cualquier reproducción.com Medellín Carrera 43A # 16A Sur 38.. La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias particulares de ninguna entidad. divulgación o comercialización sin autorización del autor.. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982. Para adoptar medidas eficaces debe contar con la debida asesoría profesional y un estudio detallado de la situación en particular.
Calendario de Adopción Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3	Aplicación de las NIIF y NAI Plenas Aplicación de las NIIF y NAI para PYMES Aplicación	de	Contabilidad	Simplificada	Inicio del período de transición 1 de enero de 2013 1 de enero de 2014 1	de	enero	de	2013
. el procedimiento para su expedición y determinó las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) .
A mediados de julio de 2009. Posteriormente. orientadas a homologar el lenguaje financiero entre países. La Superintendencia Financiera de Colombia acogió la dirección del Consejo Técnico respecto a los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas colombianas a las internacionales de información financiera. con el fin de regular los principios y normas de contabilidad e información financiera y las Normas de Aseguramiento de Información (NAI) o International Standards Audit (ISA’s) que aplicarán en Colombia. Esta ley también señaló las autoridades competentes. Su aplicación en Colombia permitirá a las empresas facilitar el acceso a los mercados de capitales. el Congreso de Colombia emitió la Ley N° 1314. reducirá costos de emisión y facilitará el posicionamiento comparativo de las compañías a nivel global. el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la dirección estratégica relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los estándares internacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia de forma gradual. emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB).International Financial Reporting Standards (IFRS)
Las Normas de Información Financiera son un compendio amplio y fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas compañías.
asegurando que todos los vínculos y dependencias se han establecido entre la contabilidad y los reportes. A pesar de que las entidades puedan ser similares en muchos aspectos. pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad. de sistemas de información y de reportes a terceros. las personas y el negocio. La conversión	necesita	enfrentar	eficazmente	los	desafíos y las oportunidades de la adopción a NIIF en todos los aspectos del negocio.
Diagrama 1. A continuación nuestra área de Accounting Advisory Services (AAS)	de	KPMG	les	presenta	un	resumen	de	lo	que	significa	el	proceso de conversión de normas locales a normas internacionales de información financiera y describe los impactos más relevantes clasificados para las principales industrias en Colombia.
Resumen del Proceso de Conversión a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés)
Todas las conversiones a NIIF tienen temas recurrentes e hitos. entre otros.Cambios en procesos y controles •	Revisión	de	los	objetivos	de	evaluación de desempeño y las medidas. •	Planes	de	comunicación •	Consideración	de	los	impactos	en los programas de incentivos y compensación •	Enfoque	en	las	funciones	claves	que	experimentan el cambio
. Por eso. a la estructura de su grupo de trabajo. el papel de la alta gerencia es hacer de este proyecto un tema de importancia corporativa.	contamos con un grupo de profesionales certificados por el mencionado Instituto. Bajo este contexto. Enfoque holístico de la conversión a NIIF. pudiera resultar en que no se realicen las evaluaciones con	la	profundidad	suficiente	para	medir	los	impactos	y/o	para	definir los criterios contables apropiados. Cordialmente. reporte o competitivos.co donde podrán conocer más acerca de los servicios que el área de AAS presta a nuestros clientes y la manera como podemos trabajar juntos para que este cambio sea una oportunidad de mejora en los procesos de sus organizaciones. Es clave que la compañía comprenda que la implementación de las NIIF es un proyecto corporativo. de finanzas. del departamento. KPMG	en	Colombia	tiene	suscrito	un	convenio	con	“The	Institute	of	Chartered Accountants in England and Wales.
una conversión a NIIF.com. a la participación de los terceros interesados y a los requerimientos de su gobierno corporativo. de gestión. coordinar los esfuerzos de todas las áreas de la organización para que el proceso sea consistente. por ejemplo. la consideración de los impactos de la transición a NIIF en los aspectos de regulación e impuestos.kpmg. siempre habrá diferencias en el ADN corporativo que hace que esta adaptación del proyecto sea una parte necesaria del proceso de conversión. •	Comunicación
•	Herramientas •	Formatos
•	Identificar	las	brechas	de	información	en la conversión •	Evaluar	el	impacto	en	los	controles/ procesos internos •	Identificar	la	funcionalidad	/idoneidad	del sistema actual. de recursos humanos. necesidades del nuevo sistema de información y los planes de contingencia para el cierre del periodo.Nuevas políticas contables y procedimientos de reporte . Esto incluye. El siguiente diagrama resumido del manejo de la conversión presenta un enfoque holístico desde la planeación hasta la implementación en
Contabilidad y Reporte
Los expertos concuerdan en que el cambio de normativa es transversal a toda la organización. Para mayor información. La clave es que la conversión	se	ajuste	específicamente	a	la	naturaleza del negocio. ICAEW”. Sistemas y Procesos
•	Identificar	las	brechas	con	los	PCGA	locales •	Identificar	los	requerimientos	de	revelación	de NIIF •	Seleccionar	y	adaptar	las	políticas	contables y procedimientos •	Evaluar	el	impacto	en	la	información	jurídica •	Formato	de	los	reportes	financieros	hechos	a la medida •	Revisar	y/o	diseñar	e	implementar	formatos	para la recopilación de datos. y asignar los recursos económicos y técnicos necesarios para llevarlo a cabo.Comité de Auditoría . •	Evaluación	del	impacto	en	los	asuntos	generales del negocio tales como practicas de manejo de riesgo.Inversionistas .Tópicos técnicos de NIIF .	Para	servir	a	ustedes. a su estilo de dirección. una acción tardía para incorporarse en el proceso. del producto. de allí que el papel activo de la alta gerencia resulta relevante. Por ejemplo. para que los profesionales de la contaduría pública y los ejecutivos financieros	puedan	certificarse	en	las	normas	IFRS. puede evitar costos elevados para la empresa. los invito a revisar el material técnico de nuestra página web www.Entes regulatorios . los cuales pueden variar dependiendo de los requerimientos del estado.
Gestión Global CONVERSIÓN NIIF
•	Administración	del cambio
•	Desarrollo	y	ejecución	de	planes	de	entrenamiento: .Alta gerencia . •	Cambio	en	procesos •	Capacitación
y Reporte
Gustavo Avendaño Luque Presidente KPMG en Colombia
•	Desarrollar	planes	de	comunicación	para	todos los participantes interesados incluyendo: . prácticas de tesorería.Presentación
Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión
La visión global y la dirección de la compañía la tiene la alta gerencia. de las operaciones. los sistemas y los procesos. el liderazgo y compromiso de sus ejecutivos en el proceso de convergencia a las NIIF son clave para obtener resultados exitosos en su implementación.Auditores externos •	Evaluación	de	reporte	interno	e	indicadores	clave de desempeño. Un buen diagnóstico para conocer oportunamente el impacto de este cambio en el proceso y en el resultado financiero. etc.
con lo cual. es el de la contabilidad y reporte. originados de posible duplicación de esfuerzos o cambios en el enfoque en una etapa posterior.	ya	que	éste	puede	que	no	contenga los campos de información clave para cumplir con NIIF. •	Rastreo	de	las	transacciones	del libro mayor a su origen: . Lo que las entidades necesitan determinar es cuáles sistemas y procesos necesitarán ser cambiados y trasladar las diferencias contables a especificaciones	técnicas	de	sistemas. está en entender las diferencias	contables	entre	NIIF	y	PCGA	locales. •	Rastreo	de	las	transacciones de las aplicaciones para usuarios.	puesto que la mayoría de estos sistemas son capaces de manejar contabilidades paralelas. Pueden requerirse importantes ejercicios de limpieza en la información para mejorar la calidad de los datos que soportaba el reporte en	PCGA	local. Los libros contables que se encuentran	al	final	de	los	sistemas	transaccionales	pueden contener normas que cambiarán con base en NIIF. • El número de sistemas requeridos para el	reporte	financiero	–	un	mayor	número	de sistemas requerirán actualizaciones para propósitos de consolidación y reconciliación. Algunas entidades aprovechan la oportunidad de un proyecto de conversión para optimizar los procesos y sistemas existentes. Las normas contables incorporadas en los sistemas	transaccionales	de	front-office	necesitan	ser	identificadas. que a menudo.
. Tomar tempranamente en el proyecto decisiones estratégicas y tácticas relacionadas con los sistemas de información y sus procesos de soporte ayuda a disminuir costos y evitar riesgos innecesarios.	incluso	si	los	temas del sector al cual pertenece la compañía se	consideran	similares. Muchos de esos procesos necesitarán ser analizados y potencialmente rediseñados bajo NIIF. Los nuevos procesos son automatizados. reducir costos de presentación de reportes a largo plazo. y pueden requerir una	expansión	y	modificación	para	aceptar	el mayor nivel de detalle requerido.	El	análisis inicial necesita ser evaluado para determinar el efecto de esas brechas contables en los procesos internos.
de los sistemas fuente hasta el libro mayor y además. El lado positivo es que puede	ser	una	oportunidad	para	simplificar	y	optimizar los procesos y controles y por último.	que	no siempre tienen el mismo nivel de rigor y de solidez.
BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN
•	Identificar	las	cuentas	del	libro mayor con las cuales las brechas se relacionan. Es esencial que esto se lleve a cabo	para	la	entidad	específica.A través de la(s) base(s) de datos. especialmente si el reporte en el control interno es necesario. El	siguiente	diagrama	simplificado	describe un proceso que las organizaciones pueden	adoptar	para	identificar	el	impacto	de la conversión a NIIF en sus sistemas de información:
Diagrama 2. a partir de las cuales se derivarán todos los requisitos del proyecto que enmarcarán el manejo de cualquier cambio organizacional necesario.Directamente en los sistemas	fuente	y/o .
• El volumen y mezcla de los desarrollos in-house y externos para procesos de reporte	financiero. des-
Sistemas Fuente
Cómo identificar el impacto en los sistemas de información Existen varias maneras en que los sistemas de información pueden ser afectados desde el inicio de las transacciones hasta la generación	de	reportes	financieros. menos se interrumpirá el día a día de las operaciones. Esto implicará un diagnóstico y un análisis exhaustivo de las diferencias entre sus Principios de Contabilidad Generalmente	Aceptados	localmente	(PCGA)	y	las NIIF.	La	siguiente	tabla	muestra algunas áreas en las cuales cambios en los sistemas de información pueden ser requeridos bajo NIIF dependiendo de ciertos hechos y circunstancias:
Tabla 1. Proceso para identificar los sistemas de información para NIIF. Cambios y acciones en los sistemas de información. sistemas de información y controles internos. • El nivel de personalización – entre más personalización haya de los sistemas.	catalogadas	y	modificadas	con	base	en	la	política	contable	revisada.	En	la	parte	final	de	este	material incluimos un resumen de los principales	impactos	de	la	implementación	a	NIIF	clasificados por los principales sectores. El grado de diferencias en los sistemas de información dentro de una organización y las diferencias en los requerimientos de reporte local se complicarán aun más. Alguna de esta infor-
mación bien podría encontrarse en aplicaciones	de	cómputo	de	usuarios	finales. integridad y precisión de los sistemas convencionales. permanece en nómina años después de que el proyecto de conversión ha terminado.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
La primera área clave a enfrentar en el enfoque holístico presentado anteriormente. como se describió anteriormente.
Un efecto importante de la conversión a NIIF será el mayor esfuerzo de toda la entidad para capturar. Las bases de datos tendrán	que	soportar	información	financiera	consolidada	desde	múltiples	sistemas	financieros y libros contables. Una	de	las	dificultades	que	enfrentan	las	compañías	en	la	creación	de	especificaciones	técnicas	es	entender	el	detallado	flujo	de información de extremo a extremo. donde sea apropiado. analizar y reportar nueva información para cumplir con los requerimientos de NIIF.
De brechas contables a fuentes de información
La base del proyecto. Lo anterior depende en gran medida de factores tales como: •	Si	la	entidad	utiliza	sistemas	ERP. mayores esfuerzos y planeación requerirá el proceso de conversión. El trabajo temporal que se origina en el momento de la conversión a NIIF puede ser mano de obra. Asegurarse que esta evaluación inicial del impacto	de	NIIF	y	del	“análisis	de	brechas”	sea	exacta y completa es crítica para una conversión exitosa. los sistemas de consolidación y reporte. La mayoría de las operaciones de las entidades tienen un número de procesos que tienen	que	ver	tanto	con	reporte	geográfico	como por producto.
Nuevos sistemas de interfaz y cambios en mapeo Cuando los anteriores estándares de reporte	financiero	no	requerían	el	uso	de	un	sistema. Paquetes de reporte Los paquetes de reporte pueden requerir una modificación para: (1)	Recopilar	revelaciones	adicionales	en la información de filiales o subsidiarias que operan en un paquete contable estándar. que puede ser requerida.	Cuando	herramientas independientes del reporte son usadas para generar los estados financieros. tales como.	éste	ocurrirá	mientras	los	PCGA	continúan siendo reportados.
Modificar: • Las herramientas de reporte usadas por subsidiarias	y	filiales	para	proveer	la	información.
Consolidación de entidades Bajo NIIF. o (2)	Recopilar	información	de	subsidiarias	que usan diferentes paquetes de reporte contable financiero. las interfaces tienen que ser cambiadas o desarrolladas.
El paralelo en el reporte puede estar basado en una colección de información en tiempo real a través de fuentes de sistemas contables en el libro	mayor	o	ajustes	“top-side”	reportados	por	fuera	de	los	sistemas	de	reporte	de	los	PCGA	locales.
Ya sea al implementar el software bajo el proyecto de desarrollo de uno nuevo. Por ejemplo. o (2) Preparar solo el estado financiero basado en la recepción de información consolidada desde el libro mayor. Cambios al plan de cuentas Casi siempre habrá un cambio en el plan de cuentas debido a las reclasificaciones y criterios adicionales de reporte. Como	mínimo.
. Cuando se introduce un nuevo sistema fuente	y	se	suprimen	definitivamente	los	sistemas viejos. la aplicación del concepto	de	“control”	puede	ser	diferente	bajo	NIIF. por ejemplo. las interfaces pueden verse afectadas por: •	Modificaciones	hechas	a	los	sistemas	existentes • La necesidad de recolectar nueva información • El tiempo y la frecuencia de los requerimientos de transferencia de datos. para	propósitos	fiscales. •	Modificar	los	manuales	de	procedimientos del trabajo. Hojas	de	cálculo	y	modelos	usados	por	la gerencia como una parte integral del proceso de reporte financiero deben ser incluidas considerando las modificaciones requeridas en el sistema.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Nuevos requerimientos de información Nuevas revelaciones contables y requerimientos de reconocimiento pueden resultar en información más detallada. pero los estados financieros	bajo	NIIF	comparativos	se	preparan	antes de la fecha de entrada en vigor de las NIIF. • Los sistemas de consolidación usados para	el	reporte	de	los	estados	financieros	consolidados con base en requerimientos de reporte adicional.
Hacer	modificaciones	tales	como: •	Cálculos	nuevos	o	modificados •	Reportes	nuevos	o	modificados • Nuevos modelos
Herramientas de reporte financiero Las herramientas de reporte financiero pueden ser usadas para: (1)	Realizar	la	consolidación	y	los	estados financieros basados en la información transferida desde el libro mayor.	la	asignación	de	esas	herramientas requerirá ser actualizada para reflejar	los	cambios	en	el	plan	de	cuentas. en muchos casos será una exigencia	continua	la	información	bajo	PCGA	locales. Modificación a los sistemas actuales Nuevos reportes y cálculos son requeridos para acomodarse a NIIF. si es requerido). o el sistema existente es inadecuado para el reporte en NIIF. o seleccionar una solución de un paquete.
•	Modificar	el	sistema	del	mayor	general	y	los sistemas de reporte para capturar información nueva o cambiarla.
Crear nuevas cuentas y eliminar las cuentas que ya no son necesarias.
Modificar	los	paquetes	de	reporte	y	los	sistemas contables usados por subsidiarias y filiales	para	proveer	información	financiera. Sin embargo. e información necesaria para ser calculada sobre diferentes bases. Reconfiguración de los sistemas actuales Los sistemas actuales pueden tener incorporadas las capacidades para realizar los cambios específicos de NIIF. A la hora de decidir el método preferido. Opciones de contabilidad paralela. es necesario implementar un nuevo software. nuevos tipos de información. nuevos campos.
Reporte paralelo – periodo de tiempo para el cambio de PCGA locales a reporte en NIIF
La	conversión	de	PCGA	locales	a	NIIF	requerirá un paralelo contable para un cierto periodo. La forma y el periodo para procesar la información de los periodos comparativos ya sea en tiempo	real	o	a	través	de	los	ajustes	“top-side”	tienen que ser seleccionados.
Reconfigurar	el	software	actual	para	permitir manejar la contabilidad bajo NIIF (y la contabilidad	bajo	PCGA	locales	paralelamente. potencialmente habrá cambios en el número y tipo de entidades que necesitan ser incluidas en estados financieros consolidados de un grupo. particularmente en los grandes sistemas ERP	y	en	los	paquetes	contables	de	gama alta. información por segmentos. y pueden haber cambios en las tablas de asignación	del	sistema	financiero. debe considerarse lo siguiente:
Tabla 2. • Mapeo e interfaces desde el libro mayor.
Actualizar	sistemas/modelos	de	consolidación a la contabilidad por cambios en las entidades consolidadas.
los cuales necesitarán ser cambiados para alinearse con NIIF. •	Las	NIIF	y	PCGA	locales	serán	reportadas en diferentes cuentas. •	Las	diferencias	entre	las	cuentas	NIIF	y	las	incluidas	en	los	PCGA	locales es necesario que se revisen.
Todos	los	grandes	sistemas	ERP	son	capaces de manejar una contabilidad paralela. una o ambas opciones están disponibles. pero puede ser alcanzado fuera de línea.
Solución de Libros MAYOR GENERAL
1 Sólo reportar NIIF NIIF 2	NIIF	=	PCGA	locales PCGA locales 3 Sólo reportar PCGA	locales
Solución de Cuentas
•	Un	código	de	cuentas	común	para	NIIF	y	para	PCGA	locales. con muchos cambios.
Armonización de reportes internos y externos
Las compañías deben considerar cuidadosamente los impactos de los cambios de NIIF en las bases de datos y aspectos relevantes del reporte interno y externo. •	Dos	libros	separados.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
OPCIÓN DE CONTABILIDAD PARALELA EN EL AñO COMPARATIVO
Contabilidad paralela a través de ajustes superpuestos	o	“top-side”
•	Ajustes en tiempo real a los sistemas y procesos no serán requeridos para el periodo comparativo. Con los posibles cambios a los mismos sistemas de información que se requieren. En muchas entidades. •	La migración a NIIF de los libros de contabilidad es indispensable antes del primer día del año en que comienza la presentación de reportes de NIIF. una coordinación cuidadosa y una rigurosa administración de tales cambios y pruebas. o cuando pequeños cambios sean requeridos. usando la misma información y sistemas. Soluciones para manejo de contabilidad paralela.
Cuentas comunes
•	Los	saldos	contables	del	mayor	general que no tengan diferencias entre	las	NIIF	y	los	PCGA	locales	se reportarán una sola vez en una cuenta común. •	Una consideración necesaria	para	“el	libro	mayor”	en el ejercicio comparativo. al igual que el reporte ya sea bajo	NIIF	o	PCGA	locales. •	Más aplicable a organizaciones grandes o complejas. •	Reporte	bajo	PCGA	locales fluirán a través de subsistemas a libro mayor (esto es. el reporte interno es realizado sobre una base similar al reporte externo. •	La	migración	de	los	PCGA	locales a NIIF ocurre el primer día del año en el cual el reporte en NIIF comienza. ¿cuál	PCGA	será	utilizado	para gestionar el negocio?). •	El periodo comparativo necesitará ser redefinido de acuerdo con NIIF. son claves para el éxito. pero más típico cuando hay un menor volumen de transacciones a considerar. •	Si el libro mayor contable está en NIIF en el año comparativo. •	Diferencias	entre	NIIF	y	PCGA	locales serán reportadas en los diferentes libros de contabilidad en las mismas cuentas (reportadas en 1 y 3). •	Cambio en los sistemas e información debe continuar de ser necesario en el ejercicio comparativo si las opciones de contabilización que da NIIF no han sido totalmente establecidas. •	Entradas	contables	sin	diferencias	entre	NIIF	y	PCGA	locales	serán reportadas una sola vez y transferidas a ambas contabilidades en las mismas cuentas (reportadas en 2). •	El seguimiento de dos conjuntos de números para un gran volumen de transacciones harán esencial la sistematización del ejercicio comparativo. Las dos mejores soluciones implementadas son la Solución de Cuentas (Account Solution) o la Solución de Libros (Ledger Solution). •	Más aplicable a organizaciones pequeñas o menos complejas.
•	Menor riesgo para las necesidades actuales de información en el año comparativo. •	Define	cuentas	adicionales	para	sólo	NIIF	o	solo	PCGA	locales	donde hay diferencias contables. Dependiendo	de	la	versión	del	sistema	ERP	respectivo. la conversión a principios contables locales es necesaria para el reporte financiero al final del periodo de transición. •	Disponible para todos. la normalidad en el día a día). es	si	está	con	PCGA	locales o con NIIF (esto es.
Contabilidad paralela en tiempo real
•	Reportes	en	tiempo	real de los dos Principios Contables en el ejercicio comparativo pone más tensión en el grupo financiero. •	Un estricto control sobre los cambios del sistema tendrá que ser mantenido a lo largo de este proceso de cambio gradual.
El siguiente diagrama representa las posibles áreas de reporte interno que pueden ser afectadas por un cambio en los sistemas. se necesita asegurar que el proyecto de conversión no dependa de individuos clave y que el día a día de los negocios pueda ser	desarrollado	cuando	el	proyecto	finalice. típicamente un miembro del equipo clave central se junta con un segundo experto técnico. los mapeos a los sistemas de reporte gerencial y las bases de datos también deben ser cambiados. los cuales pueden requerir ser reconstruidos para adaptarse a ellos. Allí es necesario hacer un énfasis en las comunicaciones. de los cuales se requiere una estimación de los cambios que son necesarios cuando se reporta bajo NIIF. • Muchas entidades direccionan su entrenamiento a través de una serie de visitas.
Cumplimiento Mejora en el desempeño
Reportes de valor para los accionistas
•	Valor	Económico	Agregado	(EVA) •	Valor	agregado	del	efectivo •	Incentivos	a	la	gerencia •	Planes	de	compensaciones	en	acciones
•	Presupuesto	anual •	Proyecciones •	Proyecciones	operativas •	Planes	estratégicos •	Cierre	de	proyecciones
El proceso de alineamiento de los reportes internos y externos involucrará lo siguiente: • Cuando el mapeo de cuentas se haya cambiado desde el sistema fuente al libro mayor general. Aunque la mayoría de las conversiones son direccionadas por un equipo central.
•	Empresas	geográficamente	dispares	están considerando entrenamientos a través de la web como un método de costo y tiempo	eficiente	de	difundir	el	conocimiento. • Las alteraciones en los cálculos y la adición de nuevos datos en los sistemas fuente.	La	transferencia	oportuna	y	efectiva	de conocimiento es una parte esencial de un exitoso	y	eficiente	proyecto	de	conversión	a	NIIF. Nosotros recomendamos realizar	“simulacros”	dentro	del	proceso	de	conversión en hitos clave para poner a prueba el nivel de entendimiento entre el personal financiero. son transmitidas de una manera más óptima a través de	“workshop”. Áreas de reporte afectadas por cambio en los sistemas.	contabilidad de coberturas. es fundamental que una estructura	de	soporte	adecuada	se	identifique.	Pocas	entidades	reconocen	un	beneficio	significativo	de	cursos	de formación externos no adaptados. con frecuencia un consultor externo.	Hay	un amplio espectro de gente y procesos con temas relacionados. El entrenamiento no debe ser subestimado y las entidades frecuentemente no aprecian totalmente los niveles de inversión y recursos que involucra la capacitación.
Reporte Externo
•	NIIF •	USGAAP •	Información	financiera	de	la	entidad	para	los	PCGA	locales •	Reporte	para	impuestos •	Reportes	de	carácter	reglamen-	tario (Ejemplo: Superintendencias)
Cuando la entidad reporta por primera vez bajo	NIIF. Los temas relacionados con la gente abarcan	desde	el	empleado	que	codifica	las	facturas por pagar de manera diferente bajo NIIF hasta el Comité de Auditoría que aprueba los controles	internos	sobre	el	reporte	en	NIIF.. entrenamiento. cuando las partes interesadas tengan la oportunidad de preparar y trabajar con información real sobre una base de NIIF. • Algunas entidades usan el entrenamiento como una oportunidad para compartir su proceso de recopilación de información al mismo tiempo. etc. Incluso con la mejor planeación y entrenamiento posible. los impactos de esos ajustes en los reportes internos deben ser cuidadosamente considerados. soporte y alto involucramiento de todos los que forman parte de la gestión del cambio.	enfoques	de	entrenamiento	en los cuales una entidad puede abordar temas	específicos.
Uno de los desafíos de la adopción de NIIF se deriva del número de partes interesadas que tienen	gran	interés	en	el	desempeño	financiero	de la organización. • Cuando la información ha sido extraída desde los sistemas fuente y manipulada por modelos para crear ajustes de NIIF que son
procesados manualmente a través del libro mayor general. Algunos consejos útiles para la transferencia de conocimientos son: • El entrenamiento tiende a ser más exitoso cuando se adapta a las necesidades específicas	de	la	entidad. El conocimiento en NIIF solamente se incorporará realmente en el negocio.	para	que las unidades de negocio pongan apropiadamente en práctica el plan de conversión deseado.	Distinguir entre la diferente audiencia y la naturaleza del contenido es la clave para un exitoso entrenamiento. El proyecto tendrá que tratar
. así como la nueva distribución de los datos podría tener un efecto sobre las principales razones y porcentajes en los reportes internos. El éxito del proyecto dependerá de las personas involucradas. para aco-
plarse a los nuevos requerimientos de reporte introducidos por las NIIF. • Áreas más complejas tales como la clasificación	de	los	instrumentos	financieros.	la	preparación	de	sus	estados	financieros requerirá que el conocimiento haya sido transferido exitosamente al equipo de reporte financiero. compromiso.
las cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tenían la connotación de gravadas.	ya	que	la	mayoría de ajustes que se efectúen tendrán su contrapartida contra utilidades retenidas.	NIIF	puede	ofrecer una mayor transparencia global y un fácil acceso a mercados de capital extranjero e inversiones. toda vez que en esas reuniones se manejarán entregables clave. Una apropiada planeación de nuevos y mejorados	controles	internos	y	la	certificación	de procesos internos que hacen parte de su conversión a NIIF.
Beneficios de NIIF
Mientras la mayoría de este trabajo se ha enfocado en el riesgo a nivel micro y en asuntos asociados con NIIF y conversión a NIIF.	tenemos. sin embargo como se apreciará más adelante se pueden presentar algunos	efectos	fiscales	que	deberían	ser	objeto	de análisis por los entes de control. Por ejemplo. el caso contrario pudiese tratarse de que las utilidades fuesen no gravadas y al hacer la conversión por primera vez.	Cada	grupo	identificado	debe	ser	tenido	en	cuenta en el momento de cuándo y cómo presentar los cambios en el desempeño operacional a causa de las NIIF. no todo ese grupo necesitará participar en discusiones contables detalladas iniciales que se lleven a cabo en el proceso de conversión. la Junta y el Comité de Auditoría están enteradas de los planes del proyecto. En efecto.	middle	office	and	back	office”	que	necesitan estar involucradas en ciertos cambios de los sistemas y de reporte. Las expectativas deben ser claras con respecto a los entregables clave. En un contexto similar. Todas las conversiones a NIIF deben asegurar que en las reuniones. Existen un número de aspectos a considerar. aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las normas	de	contabilidad	y	de	información	financiera	de tal forma que se asegurara que la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera no afecten las disposiciones fiscales. la implementación de las Normas internacionales de Información Financiera no deberían tener ningún efecto en la determinación de los impuestos que deben liquidar los contribuyentes en Colombia.	los	bancos	tienen	funciones	de	“front	office. pero un mensaje claro y consistente debe dárseles directamente a pesar de no estar involucrados directamente en el proyecto. La evaluación del diseño de control interno para el manejo de las políticas contables. La evaluación de cuáles son los grupos afectados. así como los procesos	de	cierre	financiero	son	parte	integral	de las compañías. pero la sensibilización de cuándo comprometer a esos grupos es necesaria. pareciera no haber efecto alguno ya que se podría asimilar a lo que sucede hoy en día.	analistas	de	la	industria	y	el	medio	financiero. Las entidades deben tener en consideración la estrategia de comunicaciones a través de la cual asegurarán que todos los grupos de interés
Efectos Fiscales de la Implementación de las NIIF en Colombia
En principio. Como tal. la Alta Gerencia	no	debe	perder	de	vista	los	amplios	beneficios	de	la	conversión	a	NIIF. cuando se enjugan pérdidas con utilidades gravadas. quien está cercanamente involucrado en el proyecto.
Consideraciones del Comité de Auditoría
Se necesita que el Comité de Auditoría y la Junta Directiva estén activa y apropiadamente involucrados en el proceso de conversión.
clave serán totalmente informados de los progresos del proyecto. que necesitan ser conscientes del impacto de cualquier manual de uso de
soluciones alternativas.	pero	puede	necesitar	una	estrategia mucho más amplia de comunicación. los riesgos son altos cuando se convierte a NIIF. El Comité de Auditoría también necesita asegurar que los equipos de auditoría externa han revisado los cambios en las políticas contables antes de su aprobación. para satisfacer sus necesidades de conocimiento de manera que no se abrumen con toda la teoría contable de las NIIF.
gobierno corporativo del proyecto de NIIF.	pero	el	“cuadro	de	indicadores”	de	los	estados	financieros	da	un	resultado	diferente bajo NIIF. Ahora bien. Es necesario el reconocimiento explicito de parte de la entidad de la frecuente participación de los auditores. y esto puede ayudar a facilitar a cruzar la frontera para adquisiciones. pero dos de ellos son los principales: el papel	del	auditor	externo	y	la	certificación	de	requerimientos de control interno. Ejemplos de este tipo de partes interesadas incluyen	las	autoridades	fiscales. sin embargo se tendrá que	esperar	la	posición	oficial	de	las	autoridades competentes. Cierto y menos obvio. es que los grupos interesados deben estar dedicados solo en el proceso de conversión en una etapa posterior. incluyendo el periodo en el cual el socio técnico en NIIF participará. El formato de comunicaciones necesita ser personalizado a la naturaleza de la entidad. La mayoría de proyectos de conversión exitosos son patrocinados por un miembro de la Junta. Es importante que esos beneficios	se	tengan	en	mente	a	través	del	proyecto para proveer una clara dirección y metas alcanzables para todos los interesados. La documentación de nuevas políticas.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
con un gran número de interesados internos y externos así como en la administración de un asunto fundamental – el desarrollo operacional permanece	igual. deben ser considerados. negocios conjuntos y escisiones. cuenta contable que hace parte del patrimonio de las sociedades. el contribuyente se ve obligado a disminuir utilidades retenidas de su patrimonio. los accionistas perdieran su derecho al giro de unas utilidades que ya pagaron impuesto de
Otras áreas para mitigar el riesgo de conversión
En una conversión de calidad a NIIF debe gestionarse exitosamente el riesgo del cambio en la gerencia. en los entregables relacionados con el proyecto deben incorporarse los objetivos clave de las partes interesadas para asegurar su consecución exitosa. esto incluye las revelaciones trimestrales y anuales en los reportes	financieros. Esos grupos de alta gerencia necesitan tener una capacitación periódica y a la medida. los interesados externos	deben	ser	identificados	apropiadamente	e informados a lo largo de la conversión a NIIF. procedimientos y los controles internos	subyacentes	necesitarán	ser	reflejados	como parte de un proceso de conversión a NIIF. son un componente clave de un proyecto de conversión a NIIF. La participación de los auditores de la entidad debe ser una parte integral del proceso de
. o emita reportes con errores. La medición del desempeño operacional atraviesa todas las partes de una organización y los efectos del manejo interno de los negocios y de las percepciones externas de la entidad. Además. y proveerán incentivos por los tiempos de entrega.	que	de	un	primer	análisis	se	pueden presentar las siguientes consecuencias: Como primera medida.
Análisis de las partes interesadas y las comunicaciones
Una revisión exhaustiva de las partes interesadas internas y externas es en esencia el primer paso. no hay claridad sobre cuál	podría	ser	el	efecto	fiscal	en	la	conversión por primera vez a la nueva normatividad contable	de	los	estados	financieros. Es esencial que una entidad no descuide. Sin embargo. La estructura del proyecto necesita asegurar que ellos reciban información relevante y oportuna mientras no se convierta en un cuello de botella para las decisiones.	entes	reguladores. Es así que surge la duda sobre qué debería interpretarse si en el momento de hacer dicha conversión. y cuándo es el momento apropiado para las comunicaciones. Cómo mínimo.
excepto quizá. en la mayoría de los casos. sin entrar en la subjetividad? Todos estos interrogantes se tendrán que responder en su momento por los entes de control. dicho sistema se centra básicamente en la diferencia entre activos	y	pasivos. entre otras. por ejemplo: ¿qué pasará cuando el Congreso. se causará un impuesto diferido pasivo o activo dependiendo de cada asunto en particular. las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. “A su vez. (como por ejemplo el Artículo 127-1 el cual establece la forma de contabilizar los contratos de Leasing). el Artículo 127-1 que trata de los Contratos de Leasing y sus efectos contables. Decretos o Conceptos podrán modificar	las	Normas	Internacionales	de	Información Financiera: Lo anterior. por algunas consideraciones adicionales que trae la norma internacional.	es	claro	que	la	contabilidad	financiera serviría de poco soporte para un auditor	fiscal.	con	el	fin	de	poder	hacer	una	planeación	anticipada y lograr que no se afecte su tasa efectiva de impuesto de renta.	detectar	las	inconsistencias si las hubiere. Este método es aparentemente diferente al utilizado hasta ahora en Colombia. de otro modo se agudizará cada vez más la doble tributación en cabeza de la sociedad y el accionista. Un problema quizá igual de importante se observa en los Artículos 772 al 777 del Estatuto Tributario.	los	cuales deben estar acordes con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. ó incluso	el	mismo	Gobierno. resulta	urgente	atraer	la	atención	del	Gobierno	Nacional sobre el posible incremento de las diferencias temporales por efecto de las discrepancias entre la normatividad contable y fiscal. Por todo lo explicado anteriormente. Entre los casos que evidencian esta situación podemos encontrar. las diferencias en causación del ingreso. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal” “Únicamente para fines fiscales. bajo la nueva normativa es claro que las normas contables y de información	financiera	solamente	tendrán	efectos	fiscales	cuando	las	normas	tributarias	remitan	a ellas o cuando éstas no regulen la materia. Analizando los lineamientos del Artículo 4 de la Ley 1314 de 2009. amortización de costos y gastos pueden diferir
de	lo	establecido	en	la	legislación	fiscal	lo	que	generará diferencias que tendrán la connotación de permanentes y temporales. en los cuales se predica	la	“Independencia	y	autonomía	de	las	normas tributarias frente a las de contabilidad y	de	información	financiera”	observamos	lo	siguiente: “Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley. desaparecen. ya que es necesario aclarar que.	no	es	claro	si	las	autoridades	fiscales	aceptaran	los	efectos	derivados de las normas vigentes del Estatuto Tributario que remiten a lo que se señale en materia contable o que se soportan en la misma. el artículo 65 del código fiscal. la revalorización del patrimonio. en el sentido en que se	permita	hacer	un	enlace	entre	el	año	fiscal	que se generó la diferencia temporal y el año fiscal	donde	se	deduzca	o	se	grave	dicha	diferencia temporal. el Artículo 141 el cual menciona el registro contable de la deprecia-
ción.	como	en la mayoría de países del mundo.	quieran	expedir	normatividad	y/o	reglamentación	en	las	cuales	modifiquen	o	regulen	la	técnica	contable	con	el	fin	de	incentivar	alguna	actividad	económica	o	simplemente	con	el	fin	de	armonizar	algún	vacío que pueda tener la legislación vigente?. tales como la causación de impuesto diferido sobre las pérdidas	fiscales	y	el	exceso	de	renta	presuntiva. con perjuicio de la inversión privada colombiana o extranjera. tampoco es claro cuál podría	ser	el	efecto	fiscal. surgen nuevos interrogantes. Las normas Internacionales de Información Financiera establecen un sistema para el cálculo del impuesto diferido.
. A simple vista parecería ser disímil el método utilizado. Estas entidades deberán analizar el camino a seguir. Por lo anterior. en dichos artículos. mediante nuevas Leyes. cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario. el cual consiste en determinar las diferencias temporales tomando como base el estado de pérdidas y ganancias del periodo y de esta forma efectuar el ajuste en la medida que implique el pago de un mayor o menor impuesto.	partiendo	del	hecho	de	que	los	principios de contabilidad. se hace énfasis en que la contabilidad es un medio de prueba y se mencionan formas y requisitos para llevar la contabilidad. se han venido	soportando	en	la	contabilidad	financiera para efectos de efectuar sus procesos de fiscalización.	la	prima en colocación de acciones.	financieros	versus	los	fiscales.	Hasta	tanto	no	se	modifique	el	Artículo	49 del Estatuto Tributario. pareciera que estas normas perderían algo de aplicabilidad en el momento en el cual se implementen las Normas Internacionales de Información Financiera. En el último caso. pero	en	ningún	caso. de no seguir el lineamiento internacional de la nueva normatividad. materializado	en	el	contrato	ya	firmado. prevalecerán éstas últimas Así aunque existe total claridad respecto a la independencia que se desea otorgar a las normas	contables	sobre	las	fiscales.	ya no auditaría ni revisaría las causaciones de ingresos. ni los intereses de los accionistas. los lineamientos establecidos en el Estatuto Tributario.	con	el	fin	de	determinar	las	diferencias	temporales.	que	hace	referencia	al	método	de	valoración	de	inventarios	para	efectos	fiscales. De otra parte. Sí consideramos indispensable que los contribuyentes empiecen a analizar las normas	y	su	efecto	en	los	estados	financieros.	de	algunas	cuentas	patrimoniales como las reservas obligatorias exigidas	por	la	superintendencia	financiera. ¿Existirá un organismo de Contadores Públicos permanente en Colombia que controle la expedición de nuevas normas o que complementen las existentes y que pueda oponerse al	Congreso	o	al	Gobierno	en	caso	de	que	se	modifiquen	o	complementen	las	normas	contables sin observar las Normas Internacionales de Información Financiera? Es necesario tener en cuenta que en caso que hubiese una modificación	a	las	normas	contables	sin	consultar las Normas Internacionales de Información Financiera.	sin	embargo	el contribuyente tendrá el debido soporte legal. únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia”. pero se debe aclarar a los lectores que el resultado debería ser el mismo. y otras diferencias que surgen de la técnica contable. es claro que al adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera. tenemos el caso de las compañías que mediante un contrato	de	Estabilidad	Jurídica	fijaron	algunas normas contables. en sus	procesos	de	fiscalización. si bien pareciera ser el camino a seguir. Sin embargo. costos y gastos de la contabilidad fiscal?	¿Será	necesario	que	se	nombre	una	figura	de	Auditor	Fiscal. comparten.	cuyas variaciones serán evidentes de un sector a otro. podría concluirse que las normas adoptadas en Colombia no se ajustarían a los estándares internacionales. la determinación de si el impuesto diferido es de corto o largo plazo clasificación	que	hasta	el	día	de	hoy	no	tenemos en la legislación contable.	las	normas	fiscales	o	de	cualquier otro ordenamiento jurídico.	con	el	fin	de	que	certifique	las	cifras	fiscales?	O	simplemente	¿la	DIAN	deberá	crear	un	grupo	de	fiscalización	tan fuerte y capacitado que sea capaz de.	como	evidencia de su imposibilidad de seguir los nuevos lineamientos. los entes de control podrían objetar	sus	estados	financieros. descritos en el Decreto 2649 de 1993. el cálculo de impuesto diferido sobre las valorizaciones de activos ya que podrán ser parte del costo contable.	entonces	surge	la	pregunta:	¿	cuál	sería	el	papel	del	Revisor	Fiscal	quien.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
renta en cabeza de la sociedad pero que por efectos de la conversión. y el Artículo 142 que regula la deducción por amortización de inversiones. A propósito de las diferencias entre la nueva normatividad	contable	y	la	normatividad	fiscal	surgen otras inquietudes de la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera. como una muestra. entre otras que podrían desaparecer con la implementación por primera vez. Las	autoridades	fiscales	en	Colombia.
Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones. • Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. • Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estos	activos. pero no siempre es el precio de transacción. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.Instrumentos financieros – clasificación. •	Otra	exención	permite	la	determinación	de	la	provisión	para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.	particularmente	en	transacciones	de	financiación	que	pueden	tomar	muchas formas legales. una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. • Las estructuras resultantes son complejas y es probable que se requiera una revisión de cada transac-
Tópico NIIF .Instrumentos financieros – clasificación. Gas y Minero
o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. Medición del valor razonable de la PPE de las compañías mineras y de petróleo y gas puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico. Tópico NIIF . Las notas de revelación en muchas áreas. el cual muy frecuentemente.
Tópico NIIF . Aquí algunos bancos podrían no desear el revisar la contabilidad de previas adquisiciones efectuadas bajo los	PCGA	anteriores. y muchas veces hay años entre el inicio de la exploración y el comienzo de la producción.	esto	significa	que	el	formato	tiene	que	estar	cuidadosamente	desarrollado	para	reflejar	apropiadamente las actividades de cada entidad.Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados.Presentación de estados financieros •	Un	set	completo	de	estados	financieros	bajo	NIIF	comprende lo siguiente: Un	estado	de	situación	financiera. y sistemas necesarios
. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial. medición y reconocimiento •	Los	instrumentos	financieros	componen	la	mayoría	de los activos y pasivos. Esto puede conducir a una volatilidad en	los	estados	financieros	en	la	medida	que	el	valor	razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios	en	los	“commodities”.Contratos de seguros • Algunos bancos desarrollan operaciones de seguros y algunos que no los hacen podrían encontrar que tienen	contratos	que	cumplen	con	la	definición	de	un	contrato de seguros bajo NIIF. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más activos arrendados siendo reconocidos en el balance general. Lo anterior sin considerar la	clasificación	bajo	los	PCGA	anteriores. Esta	exención	del	“costo	atribuido”	permite	medir	un	ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado.Propiedad. Tópico NIIF .Consolidación entidades de propósito especial (EPE) • Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de Propósito Especial (EPE). Tópico NIIF .	Sin	embargo.Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF
Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF por Sectores
ción para determinar si la consolidación bajo NIIF es apropiada.Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones.	así	como	exposiciones	a	las	variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. • Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. por ejemplo	para	instrumentos	financieros	puede	ser	extensa.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. • En una conversión a NIIF una línea importante de trabajo es determinar cuáles de sus contratos cumplen	con	la	definición	de	un	contrato	de	seguros	y	cuáles	cumplen	con	la	definición	de	un	instrumento	financiero. Esto a menudo conduce a los mayores desafíos en la implementación. •	La	clasificación	depende	de	la	sustancia	de	los	acuerdos contractuales antes que su forma legal Tópico NIIF . • La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y término de la depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante. petróleo y gas enfrentan riesgos	significativos	de	variaciones	de	precio	de	sus	“commodities”. Tópico NIIF .Desembolsos por exploración y evaluación • Los costos involucrados en las actividades de E&E son considerables. Tópico NIIF . .	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede	ser	reconocida en el momento inicial.Contabilidad de cobertura • La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias
Petróleo. los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayoría de las compañías de este sector. •	Otra	exención	es	permitir	al	adoptante	por	primera	vez	de NIIF. pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos. Esos factores	crean	desafíos	específicos	en	la	contabilidad	para	los desembolsos de E&E.
• Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma	de	los	estados	financieros	básicos. • La contabilidad de cobertura es usada frecuentemente	para	minimizar	la	fluctuación	en	los	resultados	originada por la volatilidad de los tipos de cambio. • Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable. -	Un	estado	de	flujos	de	efectivo	por	el	periodo. planta y equipo • Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente. designar a la fecha de transición cualquier activo	financiero	(pasivo)	a	su	valor	razonable	con	cambios	en resultados o disponible para la venta si se cumplen ciertos criterios a esa fecha. Tópico NIIF . Tópico NIIF .Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo. . con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Tópico NIIF . •	La	definición	de	un	instrumento	como	deuda	o	patrimonio puede tener un efecto importante en los resultados y el patrimonio del banco. planta y equipo representa un activo muy importante en este tipo de industria. y otros cambios en el valor razonable	de	los	instrumentos	financieros	y	otros	ítems	no	financieros. diseñar productos de inversión para clientes o transacciones de arrendamiento. la exploración es una actividad riesgosa y compleja.Activos en desarrollo • Determinar cuándo inicia y cuándo termina la etapa de	desarrollo	es	un	asunto	de	contabilidad	significativo	para las compañías mineras y de petróleo y gas. • Juicio profesional es requerido en la determinación de los componentes. • La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento	es	financiero	u	operativo. Tópico NIIF . al costo amortizado o al costo. Aún con el avance de la tecnología actual.	Lo	anterior	debido	a	la	dificultad	de	obtener	un	avalúo	técnico	apropiado debidamente soportado. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los	flujos	de	efectivo	futuros. una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.	prefieren	mantenerlas	al	costo. • Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. • La propiedad. Tópico NIIF . • Una de las más comunes exenciones usadas por los bancos es no re-expresar las combinaciones de negocios efectuadas antes de la conversión a NIIF. Tópico NIIF .	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede ser reconocida en el momento inicial. uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales).Contabilidad de cobertura • Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad de cobertura y no es posible aplicar ésta hasta que toda la documentación esté completa. •	Otra	exención	permite	que	los	intereses	por	préstamos directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.
. medición y reconocimiento • Las compañías mineras. por ejemplo parar titularizar préstamos. • La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función. •	Instrumentos	financieros	son	medidos	inicialmente	al valor razonable. Después de su reconocimiento inicial son medidos al valor razonable. Tópico NIIF – Arrendamientos • Normalmente los bancos participan en actividades de	arrendamiento	financiero. • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema. tasas de interés. los requerimientos de contabilidad son prescriptivos.
en este caso el valor recuperable debe ser evaluado. Juicio profesional es requerido para asignar los costos de manera adecuada y para determinar las bases de capitalización.	particularmente	en	transacciones	de	financiación	que	pueden tomar muchas formas legales.
Tópico NIIF .Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones. Tópico NIIF – Inventarios • Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable. incluyendo los costos indirectos que les sean atribuibles. Esta	exención	del	“costo	atribuido”	permite	medir	un	ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. Sin embargo. •	Activos	intangibles	son	clasificados	en	aquellos	con	una	vida	útil	finita. mayoristas y los minoristas podría ser diferente. Tópico NIIF . Entidades controladas conjuntamente: esto es el desarrollo de la operación conjunta a través de una entidad legal separada. Las NIIF no permiten el uso del método UEPS (últimos en entrar. pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos. la transferencia de los riesgos	y	beneficios	significativos	de	la	propiedad	corresponderán a la transferencia del título legal o la entrega física. si se cumplen con ciertos criterios. . •	Otra	exención	permite	que	los	intereses	por	préstamos directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.	los	cuales	son	sujetos	a	amortización.Instrumentos financieros – clasificación. Esos costos es probable que sean un desembolso	significativo. una compañía manufacturera	que	convierte	sus	estados	financieros	a	NIIF	tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.	por	lo	tanto	es	un	área	de	significativo	impacto	en	los	estados	financieros. primeros en salir) o por el precio promedio ponderado.Operaciones conjuntas •	Existen	tres	clasificaciones	de	operaciones	conjuntas	según las NIIF. esto es.Reconocimiento de ingresos • El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuando	sustancialmente	todos	los	riesgos	y	beneficios	de	la propiedad de los bienes son transferidos al cliente.Presentación de estados financieros • Estimados de reservas de la mina son información crítica en la evaluación de las compañías. el valor de los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable. La	pregunta	relacionada	con	ingresos/reconocimiento	de la utilidad siempre es si sustancialmente todos los riesgos	y	beneficios	han	sido	transferidos	y/o	las	obligaciones contractuales han sido cumplidas. •	Valor	realizable	neto	es	el	precio	estimado	de	venta	en	el curso normal de la explotación menos los costos estimados para terminar su producción y venta. primeros en salir). • El costo incluye todos los desembolsos directos necesarios para poner los inventarios en condiciones de venta. •	Otra	exención	permite	la	determinación	de	la	provisión para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF
que sean capaces de rastrear y controlar los mismos. Tópico NIIF . • El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando el método PEPS (primeros en entrar. • Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea inferior al costo. • Para otros activos diferentes de la plusvalía y activos de	E&E.	como	el	costo	estándar	o	el	método del minorista. • Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se asigne	en	sus	partes	significativas	o	“componentes”	y que cada parte sea depreciada separadamente en función de su vida útil. • Una breve descripción de los requerimientos de presentación	de	los	estados	financieros	es	incluida	en esta misma línea en el sector bancario. • Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. planta y equipo • Las compañías manufactureras invierten de manera intensiva	en	PPE.	• El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real y una salida de recursos es probable. en algunos casos la trans-
ferencia	de	los	riesgos	y	beneficios	podría	ocurrir	en	un	momento diferente al de la transferencia legal o entrega física.	Estas	compañías enfrentan un desafío importante al revisar las políticas de capitalización. • Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable. medición y reconocimiento • Las compañías manufactureras enfrentan riesgos significativos	de	variaciones	de	precio	de	sus	“commodities”. cuando la viabilidad comercial y la factibilidad técnica han sido	determinadas	y	antes	de	su	reclasificación	a	activos en desarrollo. • Bajo NIIF. así como los costos incurridos y los ingresos recibidos en relación con el acuerdo. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más activos arrendados siendo reconocidos en el balance general.Contabilidad de cobertura • La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio. Tópico NIIF . • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. las manufactureras.Cuando hechos y circunstancias sugieren que el valor en libros podría exceder su monto recuperable. • Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre	sobre	los	flujos	de	efectivo	futuros. en este caso se utiliza el método de participación patrimonial o el de consolidación proporcional. y la revelación de las reservas es un importante componente de los reportes anuales del sector.Deterioro de activos no financieros • La NIIF 6 requiere que activos de exploración y evaluación sean evaluados por deterioro en dos circunstancias: . Por lo tanto. • Una pérdida por deterioro es reconocida por cualquier exceso del valor en libros sobre el monto recuperable. • El método de amortización para un activo intangible con	una	vida	útil	finita	debe	reflejar	el	patrón	de	con-
tribución	de	consumo	esperado	de	los	beneficios	económicos.Cuando las actividades de exploración y evaluación han sido completadas. • Los componentes pueden ser físicos o carecer de
sustancia física como un mantenimiento mayor. Tópico NIIF . Los costos de desarrollo (la aplicación de la investigación a productos nuevos o sustancialmente mejorados) son capitalizados como intangible si se cumplen los criterios establecidos.	y	aquellos	con	una	vida	útil	indefinida.Propiedad. así como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre de minas	al	final	de	la	vida	económica	de	la	mina	y	para	restaurar el sitio. procesos de producción y nuevas tecnologías que pueden dar lugar a la generación de intangibles. • Prueba de deterioro es requerida anualmente para la plusvalía y activos intangibles con una vida útil indefinida. •	Otras	fórmulas	de	costo. Tópico NIIF – Provisiones • Las compañías mineras y de petróleo y gas frecuentemente están expuestas a obligaciones legales. • En la mayoría de los casos.	los	cuales	no son amortizados pero están sujetos a una prueba de deterioro anual. • El método de depreciación utilizado es el que mejor refleje	el	patrón	económico	en	el	cual	los	beneficios	asociados con el activo son consumidos. Esta información normalmente debería incluirse en las notas	a	los	estados	financieros. Tópico NIIF . Los participantes reconocen los activos y pasivos.	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede	ser	reconocida en el momento inicial.
. • El costo de las existencias se reconoce como gasto cuando se venden los inventarios. Tópico NIIF – Arrendamientos • Frecuentemente las compañías manufactureras participan	en	actividades	de	arrendamiento	financiero. • Las compañías necesitan seleccionar el más apropiado método de depreciación. Los costos de venta incluyen los costos de mercadeo y distribución directamente atribuibles al inventario. pueden usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real. Determinar cuando un activo está listo para su uso es un tema de juicio profesional importante. Medición del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico. • La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento	es	financiero	u	operativo. • Activos controlados conjuntamente y operación controlada conjuntamente: son operaciones que no son entidades legales separadas. Tópico NIIF . Tópico NIIF . con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Tópico NIIF . los costos de investigación (investigación original para obtener un nuevo conocimiento) son registrados como gastos en la medida que se incurren.Activos intangibles • Las compañías manufactureras presentan una intensa actividad de investigación y desarrollo en nuevos sistemas. • Incentivos para estimular la venta son registrados como una reducción del ingreso. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial Tópico NIIF .Costos de descapote • Algunos de los costos incurridos en la eliminación de desechos y residuos son reconocidos como activos. la oportunidad del reconocimiento del ingreso entre.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. o participación en los activos y pasivos que ellos controlan. los sistemas de información para el control de la PPE y la depreciación de los componentes. Tópico NIIF . Esto puede conducir a una volatilidad en	los	estados	financieros	en	la	medida	que	el	valor	razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios	en	los	“commodities”.	se	debe	evaluar	al	final	del	periodo	de	reporte	si existen indicadores de deterioro.
entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basada	en	la	unidad	generadora	de	efectivo	(UGE)	a	la	cual el activo pertenece. de deterioro. • Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados por el plan. • Lo anterior es particularmente importante en esta industria en la medida que muchos de los compromisos a largo plazo asociados con el suministro o venta de energía tienen las características de un arrendamiento.	clasificación	y	contabilidad	para	los	instrumentos	financieros	es	requerida	en un proceso de conversión a NIIF. Las NIIF requieren	que	se	evalúe	al	final	de	cada	periodo	si	existen	indicadores. externos o internos. Un ítem de PPE es separado en sus componentes cuando sus partes	son	significativas	en	relación	con	el	costo	total.Daño físico del activo. • Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son: -	La	entidad	tiene	pérdidas	operativas	y	flujos	de	efectivo negativos. •	Otra	exención	permite	que	los	intereses	por	préstamos directamente atribuibles a la adquisición o cons-
. • Las compañías de energía y servicios públicos enfrentan	riesgos	significativos	de	variaciones	de	precio	de	sus	“commodities”. uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales).Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo.Reconocimiento de ingresos • La determinación de los ingresos es importante para muchas compañías de energía y servicios públicos porque las lecturas de medición no necesariamente coinciden con los periodos de reporte. • Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado. demandas) la provisión es medida sobre el más probable	resultado. • En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en que se conozca que los costos superarán a los ingresos del contrato. Esto puede conducir a una volatilidad en	los	estados	financieros	en	la	medida	que	el	valor	razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios	en	los	“commodities”. • Este tipo de compañías algunas veces ofrecen a sus clientes incentivos para cambiar su proveedor o para renovar el acuerdo de suministro. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.
• Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable. típicamente requieren que el cliente pague por un volumen mínimo especificado	de	suministro	cada	año. • Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. • Un derivado implícito que no está directamente relacionado con el contrato principal debe ser separado de éste y contabilizado separadamente. .Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas. •	Una	UGE	es	definida	como	el	más	pequeño	grupo	de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo. •	Los	contratos	“take-or-pay”	frecuentemente	son	usados en este tipo de industria.Presentación de estados financieros •	Un	set	completo	de	estados	financieros	bajo	NIIF	comprende lo siguiente: -	Un	estado	de	situación	financiera. tasa y periodo necesitan ser evaluados y determinados. contratos de suministro de electricidad a largo plazo pueden estar vinculados	a	precios	de	“commodities”. • Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente.Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados. • Para un gran número de obligaciones. • Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. Lo anterior adicionado con la complejidad y características técnicas de la PPE. generación real para el periodo	y	las	tarifas	existentes. entonces el cliente aún es requerido para	que	pague	por	la	deficiencia	entre	el	volumen	de gas o electricidad consumida y el volumen del contrato.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. medición y reconocimiento •	Una	revisión	total	de	la	existencia. • Estas compañías necesitan considerar el tratamiento	contable	de	los	pagos	por	la	deficiencia. planta y equipo • La propiedad. garantías en el sector manufacturero. Las notas de revelación en muchas áreas.Propiedad. Obsolescencia	tecnológica.	Resultaría	apropiado	diferir	el	reconocimiento	del	ingreso	del	pago	por	deficiencia	hasta	que el cliente tome los mencionados volúmenes. porque el activo no genera entradas de efectivo independientes. . la provisión es
medida con base en el monto esperado desembolsos. Tópico NIIF . -	Cambios	regulatorios	significativos. . Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre	sobre	los	flujos	de	efectivo	futuros. Tópico NIIF . Esta	exención	del	“costo	atribuido”	permite	medir	un	ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. Para obligaciones únicas (ejemplo.Contabilidad de cobertura • La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio. por ejemplo para instrumentos	financieros	puede	ser	extensa.	en	este	caso	probable	significa	más de un 50% de probabilidad de ocurrencia.	La	contabilidad para arrendamientos no sólo aplica a los contratos en	la	forma	legal	de	un	arrendamiento.	esto	significa	que	el	formato	tiene	que	estar	cuidadosamente	desarrollado	para	reflejar	apropiadamente las actividades de cada entidad. Tópico NIIF . Tópico NIIF – Arrendamientos • Este tipo de compañías frecuentemente usan transacciones de arrendamiento para suplementar las inversiones	significativas	hechas	en	PPE. • Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual.	y	depreciar	cada	parte	significativa	de	forma	separada	(contabilidad	por componentes). •	Las	NIIF	no	especifican	un	método	particular	de	depreciación. planta y equipo es importante en el balance general de la mayoría de las compañías de energía y servicios públicos.La competencia agresiva.Deterioro de activos no financieros •	Los	activos	no	financieros	en	la	industria	manufacturera son vulnerables a deterioro. -	Un	estado	de	flujos	de	efectivo	por	el	periodo. • Un componente separado puede ser ya sea un componente físico o un componente no físico que representa una inspección o mantenimiento mayor. Tópico NIIF . con cambios en esos valores reconocidos en resultados. • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE.Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones. • Para este tipo de compañías es requerido asignar el valor en libros inicial de un ítem de PPE en sus partes	significativas	o	componentes. • Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de	los	estados	financieros	básicos. una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que el valor el libros	exceda	su	“monto	recuperable”. Tópico NIIF . • Subsecuentes desembolsos sobre un ítem de PPE son reconocidos como parte de su costo si y sólo si éste cumple con el criterio general para el reconocimiento	de	un	activo.	El	elemento	del	precio indexado del contrato podría cumplir con el criterio para ser considerado un derivado implícito.	particularmente cuando el cliente puede netear el pago por deficiencia	contra	compras	futuras	en	exceso	del	mínimo	requerido. • La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función. Medición del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico. Por ejemplo.
• Las compañías deben desarrollar modelos para estimar los ingresos dentro de aceptables límites de exactitud. El método seleccionado debe ser el que refleje	el	patrón	en	el	cual	los	beneficios	económicos	asociados con el activo son consumidos.	El	monto	recuperable	es	el	mayor	entre	el	“valor	razonable	menos	los costos de venta y el valor en uso”. Los incentivos en efectivo son incluidos como una reducción en la me-
dición del ingreso. pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos.	Esto	significa	que la sustancia de todos los acuerdos comerciales necesita ser considerada.	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede	ser	reconocida en el momento inicial. Para cada componente el método apropiado de depreciación.	Sin	embargo.	Tópico NIIF . Esta reducción en ingresos puede ser distribuida en la vida del contrato con el cliente. -	Efecto	significativo	adverso	sobre	la	entidad	que	cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado.	es	decir. . factores de variación estacionales y del clima. Tópico NIIF .	Si	el	volumen	mínimo	no es tomado. . Tópico NIIF – Provisiones • Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos.Instrumentos financieros – clasificación.	La	significancia	de	estos	estimados puede dar lugar a revelaciones adicionales de estimación de incertidumbre en las notas a los estados financieros. Algunos asuntos requieren la aplicación de juicio profesional.La capitalización del mercado es menor que el valor en libros de los activos netos de la entidad.	es	probable	que	beneficios	económicos	futuros	asociados	con	el	activo	fluirán	a la entidad y el costo del ítem puede ser medido confiablemente. .	así	como	exposiciones	a	las	variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. Este estimado generalmente está basado en tendencias históricas de clientes.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF
Tópico NIIF .
• La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función. • Típicamente las participaciones son adquiridas en la aplicación conjunta para una licencia. • Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios se registran por separado de la plusvalía. contractuales y constructivas para cubrir
los costos de cierre y desmantelamiento de activos	al	final	de	su	vida	útil. por ejemplo para	instrumentos	financieros	puede	ser	extensa. • La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y término de la depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante. Tópico NIIF . • Adicionalmente. • Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia.Presentación de estados financieros • La compra.
. • La infraestructura de la red y el equipo representan la clase de activo más importante.	• Estas compañías pueden también usar las operaciones conjuntas para participar de la capacidad de la red. de deterioro. . Esta guía aplica a acuerdos en el cual el sector público controla o regula los servicios provistos y sus precios. por ejemplo tecnología generada internamente e intangibles relacionados con la base de clientes. el débito correspondiente es tratado como parte del costo del activo relacionado y no es reconocido inmediatamente en el estado de resultados. . . y controla	cualquier	interés	residual	significativo	sobre	la infraestructura. Las notas de revelación en muchas áreas. •	Otra	exención	permite	la	determinación	de	la	provisión para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.	móvil	y	de	Internet	siendo	cada	vez más facilitada por una compañía de telecomunicaciones. Estos intangibles frecuentemente incluyen software desarrollado internamente. Tópico NIIF . especialmente con la complejidad adicionada de la cambiante variedad de ofertas y de los incentivos típicamente disponibles. . • Cuando la provisión resulta en el momento del reconocimiento inicial del activo.
Tópico NIIF . Por ejemplo. en este caso probable significa	más	de	un	50%	de	probabilidad	de	ocurrencia.Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas. Los acuerdos necesitan ser revisados para asegurar que la contabilidad apropiada es utilizada. • Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que	el	valor	el	libros	exceda	su	“monto	recuperable”. Para obligaciones únicas (ejemplo. externos o internos.Deterioro de activos no financieros •	Las	recientes	innovaciones	tecnológicas	significativas	en	la	red	de	telecomunicaciones	desde	2G	a	3G	y	4G. • Esto genera desafíos en la determinación del ingreso de cada periodo.Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo.Presentación de estados financieros •	Un	set	completo	de	estados	financieros	bajo	NIIF	comprende lo siguiente: -	Un	estado	de	situación	financiera.Deterioro de activos no financieros •	Los	activos	no	financieros	en	este	tipo	de	industria son vulnerables a deterioro. Tópico NIIF – Provisiones • Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. garantías de suministros y regulación de tarifas requieren cuidadosa consideración en un proceso de transición a NIIF. Tópico NIIF .	en	adición	a	la	restauración del sitio. planta y equipo • Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente. La CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios proporciona una guía para la contabilidad de los operadores para los acuerdos de concesión de servicios públicos a privados.Propiedad. -	Obsolescencia	tecnológica.Combinaciones de negocios • Crecimiento vía adquisiciones ha sido una de las características del sector de las telecomunicaciones en los últimos años.Reconocimiento de ingresos • Las comunicaciones son un sector dinámico y cambiante.	prefieren	mantenerlas	al	costo. Tópico NIIF . • El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real y una salida de recursos	es	probable.	Probable	es	definido	como	mayor al 50% de probabilidad de ocurrencia. Tópico NIIF .	•	Una	UGE	es	definida	como	el	más	pequeño	grupo de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo. han hecho que la prueba deterioro de activos no financieros	(operativos)	sea	un	procedimiento	contable requerido en la mayoría de las compañías de telecomunicaciones. •	La	determinación	de	la	UGE	relevante	puede	ser compleja en la industria de energía y servicios públicos. • Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben cumplir con el propósito de la contabilidad para operaciones conjuntas sea aplicada.La competencia agresiva. Tópico NIIF – Provisiones • Las compañías de energía y servicios públicos frecuentemente están expuestas a obligaciones legales. -	Efecto	significativo	adverso	sobre	la	entidad	que cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado.	la	significativa	inversión	necesaria	para	entregar la próxima generación de servicios de banda ancha. • Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son: -	La	entidad	tiene	pérdidas	operativas	y	flujos	de	efectivo negativos. • Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual. generación. Tópico NIIF .	Las	notas	a	los	estados	financieros deben incluir una revelación de este tipo de transacciones.	Sin	embargo. con paquetes de servicios de	telefonía	fija. el monto invertido en adquisición de licencias es reconocido como un intangible en los balances generales. En tanto que diferentes elementos de la cadena de valor – suministro de combustible. tales como	la	2G	o	3G	que	es	subastada	por	el	gobierno.La capitalización del mercado es menor que el valor en libros de los activos netos de la entidad.Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados. . los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayoría de las compañías de telecomunicaciones. Tópico NIIF . entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo	(UGE)	a	la	cual	el	activo	pertenece. .Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF
trucción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía. banda ancha y telefonía.Activos intangibles • El nivel general de los activos intangibles reconocidos en los balances de las compañías de telecomunicaciones continúa incrementándose en la medida que la industria se consolida.Acuerdos de concesión de servicios Servicios de concesión y otros acuerdos con el gobierno o reguladores son características comunes de esta industria. Pocos operadores pueden independientemente fondear la construcción de una red global. • Asuntos típicos que resultan en la contabilidad de una combinación de negocios para compañías del sector	incluyen	identificar	activos	intangibles	no	reconocidos previamente por la compañía adquirida. • Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma	de	los	estados	financieros	básicos. El monto recuperable es el mayor entre el “valor	razonable	menos	los	costos	de	venta	y	el	valor en uso”. venta e intercambio de capacidad ha sido una característica del sector de las telecomunicaciones. porque el activo no genera entradas de efectivo independientes. • Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados por el plan. transmisión y distribución y suministro al cliente – pueden estar integradas verticalmente. • En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en que se conozca que los costos superarán a los ingresos del contrato. y el empaquetamiento de servicios tales como televisión. relaciones con clientes y marcas registradas.Operaciones conjuntas • Las compañías de telecomunicaciones han usado operaciones conjuntas como un medio para compartir los riesgos de negocios y el costo de proveer la comunicación de datos con otras compañías o al entrar en nuevos países. La contabilidad para los acuerdos tales como concesión de servicios. Tópico NIIF . • Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado. -	Un	estado	de	flujos	de	efectivo	por	el	periodo. generadores de energía pueden ser administradas como un portafolio para optimizar el desempeño global. uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales). Tópico NIIF .Daño físico del activo.	La	confluencia	de	entrega	de	servicios	continua a buen ritmo. • Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estos	activos. • En este sector las pruebas de deterioro se fundamentan de manera importante en las proyecciones de	los	flujos	de	caja	descontados. Las NIIF requieren	que	se	evalúe	al	final	de	cada	periodo	si	existen indicadores. usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema.	esto	significa	que	el	formato	tiene	que	estar	cuidadosamente	desarrollado	para	reflejar	apropiadamente las actividades de cada entidad. demandas) la provisión es medida sobre
el más probable resultado. Cambios	regulatorios	significativos. con el propósito de obtener una cobertura geográfica	deseada.
Una estrategia es entrar en acuerdos de coproducción o formar alianzas con otros. planta y equipo si ésta es una infraestructura existente del cedente o si la infraestructura es construida o comprada como parte del acuerdo de concesión de servicios. incluyendo la venta de bienes tales como periódicos y revistas. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la compañía de telecomunicaciones no reconoce la infraestructura como su propiedad. • Por lo tanto. Tópico NIIF – Inventarios •	Esta	área	envuelve	una	subjetividad	significativa	en	la	clasificación	de	los	programas	en	el	balance	general.Activos intangibles • Las compañías de medios por lo general reconocen un número de activos intangibles con saldos significativos. Tópico NIIF . Debido a la naturaleza altamente sensitiva de tales proyecciones y de las asunciones subyacentes. derechos de transmisión radial y	de	TV. y otras contabilizan parcialmente como inventario y parcialmente como activos intangibles. •	Los	estados	financieros	básicos	son	los	descritos	en la industria de bancos. como un activo	financiero	y/o	como	un	activo	intangible.
. catálogos de música o contratos de artistas. Actualmente existe una diversidad en la práctica donde algunas compañías de medios contabilizan la totalidad de los programas ya sea como un inventario o un intangible. ellas típicamente representan uno de los más importantes juicios que la gerencia hace cuando	prepara	los	estados	financieros. • Adicionalmente.Acuerdos de concesión de servicios • Las compañías de telecomunicaciones son identificadas	en	la	interpretación	CINIIF	12	Acuerdos	de Concesión de Servicios como un ejemplo de
servicios de infraestructura del sector público que pueden estar dentro del enfoque de la interpretación. y la venta de servicios tales como la producción de películas. transmisiones.	y	finalmente	en evaluar si existe una pérdida por deterioro que deba ser registrada.Presentación de estados financieros • Las áreas más comunes de revelación con respecto a juicios críticos y estimación de incertidumbre en este tipo de compañías son las pruebas de deterioro de activos intangibles. planta y equipo • En general PPE directamente relacionada con la actividad es mantenida al costo.Operaciones conjuntas • Las compañías de medios frecuentemente colaboran con otros con el propósito de participar la carga	financiera	y	los	riesgos	de	competir	en	el	sector. etc. Tópico NIIF . Tópico NIIF .	y	las	compañías	de	medios	deberían	determinar	si	la	definición	de	inventario	se cumple (activos mantenidos para la venta en el curso	normal	del	negocio)	antes	de	clasificar	tales	ítems como activos intangibles.	etc. la compañía de telecomunicaciones reconoce la contraprestación por cobrar al cedente por los servicios de construcción incluyendo las mejoras a la infraestructura existente.	luego en la determinación del apropiado método de amortización y el periodo de amortización para aquellos	activos	con	vida	útil	finita. juicio profesional es requerido en la determinación	de	la	apropiada	clasificación	en	los	estados	financieros. Tópico NIIF .	los	cuales	van	de	activos	intangibles	comunes como las licencias de software hasta intangibles	específicos	de	la	industria	como:	derechos de publicación. • Las NIIF contienen principios generales para el reconocimiento de los ingresos antes que una guía específica	para	el	sector.	Tópico NIIF . distribución.Propiedad.Reconocimiento de ingresos • Las compañías de medios derivan sus ingresos de una serie de actividades. • El método de depreciación utilizado y la vida útil requieren un análisis en función del patrón económico de la generación de ingresos. la explotación de derechos relacionados con publicaciones.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF
• Las áreas más comunes de revelación en notas a los	estados	financieros	que	tienen	que	ver	con	juicios o estimaciones críticas y estimación de incertidumbre tienen que ver con la prueba de deterioro para	activos	no	financieros	y	los	estimados	de	las	vidas útiles de la PPE. radiodifusión. publicidad.Deterioro de activos no financieros • Las pruebas de deterioro descansan enormemente	en	las	proyecciones	de	flujos	de	caja	descontados.	Tópico NIIF . Tópico NIIF . •	Significativo	juicio	profesional	es	requerido	por	las compañías de medios cuando contabilizan los activos intangibles: primero al determinar si esos activos	tienen	una	vida	útil	finita	o	indefinida. •	Los	estados	financieros	básicos	son	los	descritos	en la industria de bancos.
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