Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpb-1-1-4511-506-15-esz
Timestamp: 2018-03-22 21:49:11+00:00
Document Index: 100597661

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 22']

IBPB-1-1/4511-506/15/ESZ | Interpretacja indywidualna
Jak prawidłowo rozgraniczyć nakłady poniesione na modernizację i remont kamienicy w 2014 r. na część przypadającą na towar handlowy (przeznaczony do sprzedaży) i na środek trwały?
IBPB-1-1/4511-506/15/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 sierpnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 26 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych wskazanych we wniosku wydatków - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych wskazanych we wniosku wydatków.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu i gastronomii. W listopadzie 2012 r. zakupił nieruchomość, w skład której wchodzi budynek kamienicy o charakterze mieszkalno - usługowym i nieruchomość gruntową za kwotę 916.024,75zł. W celu ustalenia wartości nieruchomości dla wykonania odpisów amortyzacyjnych dokonał operatu szacunkowego, z którego wynikało, że wartość nieruchomości wraz z działką gruntową pod budynkiem wynosi 1.091.600 zł. Wartość prawa własności do samych działek gruntowych wynosi 291.190 zł. W operacie szacunkowym opisano, że aktualnie powierzchnie na piętrze, poddaszu i piwnicach nie mają wartości użytkowych, w związku z tym wymagają generalnego remontu. Koszt tego remontu znacznie przekroczyłby ich wartość, dlatego w obliczeniach pominięto tą część budynku, a wartość nieruchomości byłaby taka sama, gdyby obliczono tylko lokale na parterze. Wartość nieruchomości podlegającą amortyzacji stanowi więc różnica pomiędzy wartością całej nieruchomości a wartością gruntu i wynosi 799.000 zł. Taka wartość została przyjęta do amortyzacji, tj. lokalu na parterze, w którym Wnioskodawca prowadzi działalność (lokalu gastronomicznego). W 2014 r. Wnioskodawca zwrócił się do firmy architektonicznej o wykonanie projektu budowlanego planując rozbudowę, przebudowę oraz zmianę sposobu użytkowania budynku usługowo - mieszkalnego na budynek usługowo - handlowy. Następnie Wnioskodawca rozpoczął rozbudowę budynku, zgodnie z projektem.
Na początku 2015 r. Wnioskodawca podjął decyzję o uznaniu części budynku (79,74%), jako towaru handlowego i jego sprzedaży. Pozostała część (20,26%) po skończonej inwestycji będzie stanowić środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej.
Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego zawarto również w zadanym pytaniu, z którego wynika, że zakupiona przez Wnioskodawcę nieruchomość była również remontowana.
Jak prawidłowo rozgraniczyć nakłady poniesione na modernizację i remont kamienicy w 2014 r. na część przypadającą na towar handlowy (przeznaczony do sprzedaży) i na środek trwały...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien udziałem procentowym z każdej faktury ustalić jaka wartość przypada na środek trwały, a jaka na towar handlowy. Część dotyczącą towaru handlowego należy ująć w remanencie początkowym sporządzonym w 2015 roku. Natomiast faktury z 2015 r. należy potraktować podobnie.
Na wstępie zauważyć należy, że o tym, które składniki majątku będą towarami handlowymi a które nie, decyduje sam podatnik z uwzględnieniem charakteru prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz celu, w jakim składniki te zostały nabyte. Co do zasady zatem składnik majątku nabyty w celu dalszej odsprzedaży może stanowić towar handlowy w działalności gospodarczej, jeżeli podatnik podejmie taką decyzję. Jednakże, istotny jest w tym względzie również okres w jakim składnik ten będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w celu innym niż sprzedaż oraz fakt, czy składnik ten będzie podlegał (przerobieniu, przetworzeniu itp.) które to okoliczności wyłączą możliwość uznania go za towar handlowy. Jeżeli zatem zamiarem podatnika jest wykorzystywanie określonego składnika majątku na potrzeby prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w okresie przekraczającym rok podatkowy to wówczas składnik ten, stanowi w istocie środek trwały wykorzystywany na potrzeby tej działalności, nie zaś towar handlowy podlegający zbyciu w stanie nieprzetworzonym. Skoro sam Wnioskodawca uznał nabyty w 2012 r. i wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej budynek za środek trwały to tym samym budynku tego nie sposób uznać za składnik majątku obrotowego (towar handlowy).
Przechodząc do meritum sprawy wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
W przypadku źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań, braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
Z powyższego wynika, że budynek może zostać zaliczony do środków trwałych, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
W świetle powyższego środek trwały musi być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania. Składnik majątku spełnia powyższe kryteria uznania go za kompletny i zdatny do używania, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć przede wszystkim możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania. W konsekwencji, aby zakupiony przez Wnioskodawcę budynek mógł zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a następnie podlegać amortyzacji zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, musiał być w dniu przyjęcia do użytkowania kompletny i zdatny do użytku. Kompletność środka trwałego oznacza, że stanowi on funkcjonalną całość, jest zupełny, całkowity i da się wykorzystać samodzielnie. Z kolei środek trwały zdatny do użytku to taki środek, który jest przydatny w danej działalności, właściwy i odpowiedni do funkcji jakie ma spełniać. Przy czym, przekazanie do użytkowania może nastąpić dopiero gdy określony składnik majątku podatnika jest kompletny i zdatny do użytku (w ww. rozumieniu) na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się natomiast od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór (art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy). Stosownie do treści art. 22f ust. 1 tej ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b, której sposób ustalania jest uzależniony m.in. z uwagi na sposób nabycia ww. składników majątku. Przy czym zgodnie z art. 22f ust. 4 ww. ustawy, jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.
Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalona zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 22g ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się:
w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia (pkt 1),
w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia (pkt 2).
W myśl art. 22g ust. 3 ww. ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (..)
Zgodnie z art. 22g ust. 4 ww. ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Z cyt. powyższej art. 22g ust. 17 ww. ustawy wynika, że ulepszenie polega na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji środka trwałego. Wyliczenie zawarte w omawianym przepisie stanowi katalog zamknięty, co oznacza, że tylko wydatki związane chociaż z jedną z tych prac, które w konsekwencji skutkują wymienionymi efektami, mogą zostać uznane za wydatki ulepszające ten środek. Przebudową jest rezultat prac budowlanych, którego istotą jest zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego, niepowodująca jednak zwiększenia ani jego powierzchni, ani też kubatury. Rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni lub kubatury budynku. Rekonstrukcja to ponowna budowa, w efekcie której nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w tej przestrzeni, którą dotychczas elementy te zajmowały. Zazwyczaj dotyczy elementów zużytych lub zniszczonych. Adaptacja natomiast polega na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił, a modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu bądź jego elementów składowych w takie urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, a które są wytworem nowszej myśli technicznej.
Od ww. wydatków ulepszeniowych, należy odróżnić wydatki remontowe dot. środków trwałych, które podlegają zaliczeniu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile spełniają przesłanki uznania ich za ww. koszty wskazane w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepisy prawa podatkowego nie zawierają natomiast definicji remontu, dlatego też zasadne jest w tym przypadku odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w szczególności w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.), remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Wydatki na remont, a więc odtworzenie pierwotnej wartości użytkowej środka trwałego oraz inne wydatki, które nie mają charakteru modernizacji, adaptacji, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nie podlegają zaliczeniu do jego wartości początkowej (nie powiększają jej). Tym samym mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Powyższa zasada nie dotyczy jednak przypadku, w którym podatnik dokonuje ulepszenia środka trwałego w ww. rozumieniu. Wówczas bowiem wszystkie poniesione przez niego wydatki (niezależnie od ich charakteru) powiększają wartość początkową środka trwałego.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika m.in., że w listopadzie 2012 r. Wnioskodawca na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupił nieruchomość o charakterze mieszkalno - usługowym posadowioną na nieruchomości gruntowej. Ponieważ powierzchnie na piętrze, poddaszu i piwnicach nie miały wartości użytkowych (w tej części budynek wymagał generalnego remontu) w działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystywał tylko lokal na parterze (lokal gastronomiczny). Budynek ten został uznany za środek trwały w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i podlegał amortyzacji podatkowej. W 2014 r. Wnioskodawca zwrócił się do firmy architektonicznej o wykonanie projektu budowlanego, planując rozbudowę i przebudowę oraz zmianę sposobu użytkowania budynku usługowo - mieszkalnego na budynek usługowo - handlowy. Następnie Wnioskodawca rozpoczął rozbudowę budynku, zgodnie z projektem. Na początku 2015 r. Wnioskodawca podjął decyzję o uznaniu części budynku (79,74%), za towar handlowy i jego późniejszej sprzedaży. Pozostała część (20,26%) po skończonej inwestycji będzie stanowić środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku, jedynie część będącego środkiem trwałym Wnioskodawcy budynku była faktycznie wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, to dokonując jego amortyzacji Wnioskodawca zgodnie z art. 22f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązany był do dokonywania odpisów amortyzacyjnych w wysokości ustalonej od wartości początkowej budynku odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, do ogólnej powierzchni użytkowej tego budynku.
W wyniku przeprowadzenia wskazanych we wniosku prac (rozbudowy, remontu, modernizacji) doszło więc do ulepszenia już istniejącego środka trwałego (budynku). W konsekwencji poniesione na przeprowadzenie ww. prac wydatki, jako wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego winny, zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powiększać wartość początkową środka trwałego.
Jednocześnie zauważyć należy, że na gruncie przedmiotowej sprawy brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych do uznania części wskazanej we wniosku nieruchomości za towar handlowy. Nie została ona bowiem nabyta z zamiarem jej późniejszej sprzedaży, lecz jak wynika z wniosku została uznana za środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, który następnie podlega(ł) ulepszeniu.
Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania oraz przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy, wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie była ocena sposobu określenia wartości początkowej nieruchomości nabytej w 2012 r., a w szczególności ocena czy określenie tej wartości mogło nastąpić w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPB-1-1/4511-506/15/ESZ