Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ilpp5-4512-1-280-15-4-ak
Timestamp: 2017-09-23 18:04:13+00:00
Document Index: 23492973

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników odpowiadających obszarowi produkcji i regeneracji amortyzatorów za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia od opodatkowania ich wniesienia do nowo powstałej spółki.
ILPP5/4512-1-280/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników odpowiadających obszarowi produkcji i regeneracji amortyzatorów za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia od opodatkowania ich wniesienia do nowo powstałej spółki – jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników odpowiadających obszarowi produkcji i regeneracji amortyzatorów za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia od opodatkowania ich wniesienia do nowo powstałej spółki.
1. Fabryka (dalej: Wnioskodawca) rozważa wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej ZCP) do nowo powstałej Spółki joint venture w zamian za udziały w kapitale podstawowym. Obecnie podstawowa działalność operacyjna Wnioskodawcy podzielona jest na dwa główne obszary: produkcję foteli do pojazdów szynowych i usług z nimi związanych oraz produkcję i regenerację amortyzatorów (tłumików drgań) do wózków jezdnych pojazdów szynowych. Przedmiotem transakcji miałby być zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w obszarze tłumików drgań (amortyzatorów) do wózków jezdnych pojazdów szynowych.
2. Każdemu z dwóch głównych Obszarów odpowiadają osobne działy utworzone i obecnie funkcjonujące u Wnioskodawcy. Na czele każdego z nich stoi osoba zarządzająca lub inna odpowiedzialna osoba, której podlegają inni pracownicy (kierownik, mistrz produkcji). Każdy z tych działów jest wydzielony organizacyjnie w strukturze Spółki. Dodatkowo można wskazać na dział administracyjny, w skład którego wchodzą m.in. piony: finansowy, jakości czy konstrukcji.
Zadaniem działu administracyjnego jest obsługa wszystkich pozostałych działów, ale nie ma on istotnego znaczenia dla możliwości prowadzenia przez nie działalności gospodarczej.
Do każdego z działów Wnioskodawcy, poprzez zakres jego zadań i odpowiedzialności – co dotyczy w szczególności działów odpowiadających produkcji foteli oraz produkcji i regeneracji amortyzatorów można przypisać i wyodrębnić określonych pracowników.
Każdy z działów odpowiadających danemu obszarowi ma swój cel do wykonania w każdym roku, tj. stawia się im osobne cele finansowe (wielkość sprzedaży i wynik finansowy), z czego dyrektorzy i kierownicy poszczególnych działów są rozliczani. Ponadto, u Wnioskodawcy prowadzona jest rachunkowość zarządcza uwzględniająca odrębne ewidencjonowanie przychodów i kosztów poszczególnych działów.
3. Na przedsiębiorstwo Wnioskodawcy jako całość, składa się zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej (we wszystkich Obszarach), w tym:
nieruchomość gruntowa;
budynki i budowle (hale produkcyjne, magazyny, budynek administracji);
jej znak towarowy;
inne prawa na dobrach niematerialnych, np. prawa majątkowe autorskie do programów komputerowych czy know-how związany z zarządzaniem;
Znaczną część składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, zarówno materialnych jak i niematerialnych, można przypisać do poszczególnych jej działów. Składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy są powiązane funkcjonalnie i mogą stanowić samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące własną działalność gospodarczą.
Do obszaru produkcji foteli można przypisać:
hale produkcji foteli;
magazyn materiałów podstawowych;
urządzenia i maszyny (spawarki, szlifierki, maszyny do szycia, hafciarki, itd.);
wyposażenie (komputery, stoły montażowe, przyrządy i narzędzia dla każdego typu fotela, regały itp.);
prawa majątkowe autorskie i prawa pokrewne, oprogramowanie użytkowe;
umowy z klientami i związane z nimi prawa i obowiązki (gwarancje, serwis);
umowy utrzymaniowe dotyczące oprogramowania osób trzecich (serwis, pierwsze i druga linia wsparcia);
Do obszaru produkcji i regeneracji amortyzatorów można przypisać:
hale montażu amortyzatorów;
malarnie i suszarnie;
magazyn podstawowy;
urządzania i maszyny (maszyny do testowania amortyzatorów, piły do metalu, spawarki, frezarki, maszyny do szycia, hafciarki, itd.);
wyposażenie (komputery, stoły montażowe, przyrządy i uchwyty montażowe, regały, stojaki do suszenia, wanny do mycia itp.);
należności i zobowiązania w stosunku do klientów;
Do obszaru administracyjnego należałoby natomiast zaliczyć:
składniki majątku jak komputery i drukarki;
aktywa w postaci udziałów czy akcji w spółkach zależnych;
opracowane procedury, regulaminy, instrukcje;
know-how z zakresu zarządzania, produkcji;
doświadczenie w realizacji dużych projektów produkcyjnych dla kolei oraz obecnie realizowane projekty tego typu;
umowy z pracownikami związanymi z działami w obszarze administracyjnym.
Każda z powyższych grup obejmuje zatem składniki materialne i niematerialne, które połączone funkcjonalnie mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
4. Jak zostało wskazane w punkcie 1, przedmiotem rozważanej przez Wnioskodawcę transakcji miałoby być wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej obszar produkcji i regeneracji amortyzatorów, czyli zespołu składników materialnych i niematerialnych do nowo powstałej spółki joint venture.
Czy zespół składników Wnioskodawcy odpowiadających obszarowi produkcji i regeneracji amortyzatorów opisany powyżej można zakwalifikować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT)...
W przypadku uznania w pytaniu 1, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa czy wniesienie aportem do spółki tak opisanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług (dalej VAT) ...
Zgodnie z art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W ocenie Spółki każdy z działów odpowiadających poszczególnym Obszarom stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Na każdy z nich składa się bowiem zespół składników materialnych i niematerialnych posiadających cechy określone we wskazanym powyżej przepisie art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT. Każdy z tych działów ma własne cele, z których wykonania jest rozliczany, każdy ma swoich wyspecjalizowanych pracowników oraz osobę zarządzającą (kierownika, dyrektora etc). Z każdym z nich związany jest inny zestaw składników materialnych i niematerialnych, w tym także środków trwałych, służących prowadzeniu działalności gospodarczej. Naturalna granica podziału na zorganizowane części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przebiega zgodnie z podziałem zakresów jej działalności gospodarczych.
Wystarczający stopień zorganizowania odnosi się w szczególności do działów odpowiadających Obszarowi produkcji foteli oraz Obszarowi związanemu z produkcja i regeneracja amortyzatorów.
Każdy z tych działów korzysta z przypisanych do siebie, a związanych ze specyfiką swojej działalności, aktywów; każdy generuje też odmienne zobowiązania. Częścią wspólną przedsiębiorstwa Spółki jest jej administracja, ale jej działalność nie determinuje możliwości funkcjonowania pozostałych działów.
Każdy z tych działów (Obszarów), jest w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze a zespół składników majątkowych lub niemajątkowych będący przedmiotem transakcji będzie w stanie funkcjonować (prowadzić działalność gospodarcza) w nowo powstałej spółce joint venture.
Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że Obszar produkcji foteli jak i Obszar produkcji i regeneracji amortyzatorów mogą być zakwalifikowane jako zorganizowane części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 2 pkt 27e) w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W każdym bądź razie zespół składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzących w zakres obu tych obszarów łącznie stanowią odrębnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ww. przepisów.
Warunek wyłączenia z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest spełniony wtedy, gdy przedmiotem transakcji będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa mogąca samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Zbycie takiego zespołu składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu VAT stosownie do wspomnianego przepisu i to niezależnie od tego, w jakiej formie miało miejsce zbycie (np. sprzedaż lub aport do spółki). Skoro przedmiotem rozważanej transakcji ma być wniesienie zespołu składników wchodzących w zakres Obszaru produkcji i regeneracji amortyzatorów, a ten należy zakwalifikować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, to na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z dnia 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą gdzie podstawowa działalność operacyjna Wnioskodawcy podzielona jest na dwa główne obszary: produkcję foteli do pojazdów szynowych i usług z nimi związanych oraz produkcję i regenerację amortyzatorów (tłumików drgań) do wózków jezdnych pojazdów szynowych.
Każdemu z dwóch głównych Obszarów odpowiadają osobne działy utworzone i obecnie funkcjonujące u Wnioskodawcy. Na czele każdego z nich stoi osoba zarządzająca lub inna odpowiedzialna osoba, której podlegają inni pracownicy (kierownik, mistrz produkcji). Każdy z tych działów jest wydzielony organizacyjnie w strukturze Spółki. Dodatkowo można wskazać na dział administracyjny, w skład którego wchodzą m.in. piony: finansowy, jakości czy konstrukcji.
Na przedsiębiorstwo Wnioskodawcy jako całość, składa się zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej (we wszystkich Obszarach), w tym:
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy część majątku przedsiębiorstwa obejmująca wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czy wydzielenie jej do innego podmiotu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C- 444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
W kontekście bowiem uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ, jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punkt widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W opisie sprawy Zainteresowany jednoznacznie wskazał, że podstawowa działalność operacyjna podzielona jest na dwa główne obszary, którym odpowiadają osobne działy utworzone i funkcjonujące. Na czele każdego z nich stoi osoba zarządzająca. Każdy z tych działów jest wydzielony organizacyjnie w strukturze Spółki. Dodatkowo można wskazać na dział administracyjny, w skład którego wchodzą m.in. piony: finansowy, jakości czy konstrukcji.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z opisu sprawy – część przedsiębiorstwa stanowiąca działalność gospodarczą w obszarze produkcji i regeneracji amortyzatorów (tłumików drgań) jest wydzielona pod względem finansowym, funkcjonalnym oraz organizacyjnym z całości przedsiębiorstwa Zainteresowanego i stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczony do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stosownie do treści art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji, czynność wniesienia do nowo powstałej spółki, wymienionych w opisie sprawy składników materialnych i niematerialnych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, wydzielona część majątku w obszarze produkcji i regeneracji amortyzatorów, obejmująca wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji aport ww. składników do nowo powstałej spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu projektowanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swa aktualność.
Tut. Organ informuje ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników odpowiadających obszarowi produkcji i regeneracji amortyzatorów za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia od opodatkowania ich wniesienia do nowo powstałej spółki. Z kolei wniosek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPP5/4512-1-280/15-4/AK