Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ibpbi-1-415-387-14-js
Timestamp: 2018-03-19 16:05:54+00:00
Document Index: 12782180

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'SA/Gd ', 'art. 14', 'SA/Ol ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Kr ', 'SA/Kr ', 'art. 9']

Czy otrzymanie wierzytelności pieniężnej wskutek likwidacji Spółki, której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, spowoduje dla niego powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT?Czy późniejsza spłata wierzytelności pieniężnych, stanowiących przychód należny wspólników, otrzymanych przez wspólników wskutek likwidacji Spółki spowoduje dla niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT?
IBPBI/1/415-387/14/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 21 marca 2014 r.), uzupełnionym 4 kwietnia 2014 r. oraz 5 czerwca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowej. Wniosek powyższy został uzupełniony 4 kwietnia 2014 r., jednak w dalszym ciągu nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 maja 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-386/14/JS oraz IBPBI/1/415-387/14/JS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 5 czerwca 2014 r.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. W przyszłości zostanie wspólnikiem spółki komandytowej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”). W toku działalności Spółki mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Spółki, a jej majątek - po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych - zostanie podzielony pomiędzy wspólników, stosownie do postanowień umowy Spółki, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku Spółki.
Majątek Spółki przekazywany w ramach procesu likwidacji stanowić mogą m.in. wierzytelności pieniężne, które w momencie powstania stanowiły dla wspólników Spółki przychód należny podlegający opodatkowaniu. Wierzytelności te zostaną przekazane wspólnikom w częściach proporcjonalnych do udziałów wspólników w zyskach Spółki, według których wspólnicy wykażą również przychód należny.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 28 maja 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że:
należy się spodziewać, że w trakcie funkcjonowania spółki komandytowej będą powstawały u Wnioskodawcy, jako wspólnika tej spółki przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym i związane z nimi koszty uzyskania przychodów. W związku z uzyskaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych powstanie u Wnioskodawcy obowiązek podatkowy.
Wnioskodawca będzie miał status udziałowca spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz komandytariusza spółki przekształconej (spółki komandytowej).
Czy otrzymanie wierzytelności pieniężnej wskutek likwidacji Spółki, której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, spowoduje dla niego powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT...
Czy późniejsza spłata wierzytelności pieniężnych, stanowiących przychód należny wspólników, otrzymanych przez wspólników wskutek likwidacji Spółki spowoduje dla niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego wierzytelności pieniężnej wskutek likwidacji Spółki nie spowoduje dla niego, jako wspólnika, powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Późniejsza spłata wierzytelności pieniężnych, stanowiących przychód należny wspólników, otrzymanych przez wspólników wskutek likwidacji Spółki, nie spowoduje dla niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Stosownie do brzmienia art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”), źródłem przychodu jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.
Za powyższym przemawia również wykładnia autentyczna powołanych przepisów. Zostały one wprowadzone ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń Ministerstwa Finansów z dnia 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że w zakresie dotyczącym likwidacji spółki projekt zakłada zróżnicowanie zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego, w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany - tj. w formie pieniężnej czy niepieniężnej. I tak, w przypadku otrzymania przez wspólnika:
oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 1 października 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 776/13.
W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce osobowej, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Ol 130/13, WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 387/13, z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od prawnopodatkowego statusu podmiotu nabywającego określone składniki majątku (otrzymywane później przez podatnika na skutek likwidacji np. komandytowej) na poszczególnych etapach funkcjonowania oraz obowiązujących wówczas ten podmiot zasad opodatkowania. W sytuacji zatem gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych uczestniczy w spółce, która w toku prowadzonej działalności gospodarczej zmienia formę prawną (podlega przekształceniu), wykładni cyt. wyżej przepisów dot. skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowej należy dokonywać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała ww. spółka oraz obowiązujących tą spółkę (bądź jej wspólników) zasad opodatkowania. Co do zasady bowiem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie powodowało otrzymanie tych składników majątku, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw o podatkach dochodowych (od osób fizycznych, bądź od osób prawnych) wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym (za wyjątkiem sytuacji, w której źródłem pochodzenia tych składników majątku będą przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, bądź od których zaniechano poboru podatku), będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki komandytowej. W przeciwnym bowiem przypadku, mogłoby dojść do całkowitego nieopodatkowania przysporzeń majątkowych (zarówno na etapie ich powstania w trakcie funkcjonowania spółki, jak i ich otrzymania przez wspólnika) co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z istotą podatków dochodowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przewiduje, że w przyszłości spółka komandytowa może zostać zlikwidowana, a Wnioskodawca z tytułu tej likwidacji otrzyma wierzytelności pieniężne. Po rozwiązaniu i likwidacji spółki komandytowej wspólnicy mogą otrzymywać od dłużników spółki kwoty pieniężne stanowiące spłatę wierzytelności.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki komandytowej wierzytelności pieniężnych nie spowoduje u niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile w istocie, jak wskazano we wniosku, w momencie powstania tych wierzytelności, generowały one przychód należny wspólników spółki komandytowej (w tym Wnioskodawcy), podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Odnosząc się natomiast do kwestii ewentualnego powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu późniejszej spłaty opisanych we wniosku wierzytelności pieniężnych przez dłużników wskazać należy, że ewentualna (późniejsza) spłata tych wierzytelności pieniężnych przez dłużników nie będzie stanowić dla niego przychodu podatkowego. Otrzymana w ramach majątku likwidacyjnego wierzytelność stanowiła już bowiem przychód należny, który został uprzednio opodatkowany przez wspólników spółki komandytowej (w tym przez Wnioskodawcę) w momencie jej powstania.
Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania (wyznaczającego zakres wniosku), w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej były wyłącznie konsekwencje podatkowe otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności pieniężnych, w związku z ustaniem bytu prawnego spółki komandytowej, określone na moment ich otrzymania oraz ich ewentualnej spłaty. Tym samym nie była przedmiotem oceny ta część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosiła się do konsekwencji podatkowych ewentualnego późniejszego zbycia wierzytelności pieniężnych (na okoliczności te nie wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego), ani też zakwalifikowania ewentualnych przychodów ze zbycia tego majątku do odpowiedniego źródła przychodów.
IBPBI/1/415-372/14/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IBPBI/1/415-387/14/JS