Source: https://interpretacje-podatkowe.org/premia-pieniezna/ilpp2-443-367-13-2-mr
Timestamp: 2018-11-14 03:09:31+00:00
Document Index: 1996218

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'Art. 29', 'art. 30', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29']

ILPP2/443-367/13-2/MR | Interpretacja indywidualna
♦ › Premia pieniężna › ILPP2/443-367/13-2/MR
Podatek od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawiania zbiorczej faktury korygującej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej , przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2013 r. (data wpływu 26 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawiania zbiorczej faktury korygującej – jest prawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawiania zbiorczej faktury korygującej.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji pieczywa i wyrobów cukierniczych. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik na potrzeby podatku do towarów i usług (dalej „VAT”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje na rzecz klientów sprzedaży produktów opodatkowanej VAT. Dla udokumentowania sprzedaży Spółka wystawia klientom faktury. Głównymi odbiorcami wyżej wymienionych produktów są inne podmioty gospodarczy prowadzące na terenie kraju działalność w zakresie handlu artykułami spożywczymi (takim jak sklepy, supermarkety, sieci handlowe itp.). Z uwagi na konieczność codziennego przyjmowania zwrotów produktów Spółka w bardzo licznych przypadkach koryguje wielkość sprzedaży wystawiając faktury korygujące.
Obecnie faktury korygujące wystawiane są oddzielnie, każda do konkretnej faktury sprzedaży dla danego odbiorcy. Każda z wystawionych przez Spółkę faktur korygujących bez względu na przyczynę jej wystawienia spełnia kryteria określone w § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług. Ilość generowanych obecnie dokumentów jest ogromna.
W celu uproszczenia i zmniejszenia ilości wystawianych dokumentów, Spółka rozważa możliwość wystawiania zbiorczych faktur korygujących dotyczących wielu faktur wystawionych danemu kontrahentowi w danym okresie rozliczeniowym (np. w tygodniu) z tytułu zwrotu towarów.
Zbiorcze faktury korygujące będą wystawiane kontrahentom Spółki, którzy są podatnikami VAT i dotyczą dostaw towarów na terytorium kraju. Faktury takie nie będą wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Zbiorcze faktury korygujące nie będą dotyczyły czynności zwolnionych od podatku.
Zbiorcza faktura korygująca będzie zawierała następujące elementy:
kolejny numer oraz datę jej wystawienia,
dane sprzedawcy (nazwę, adres, numer identyfikacji podatkowej),
dane nabywcy (imię i nazwisko lub nazwę bądź nazwę skróconą nabywcy oraz jego adres a także numer identyfikacji podatkowej).
W dalszej części zbiorcza faktura korygująca będzie zawierała informacje i dane dotyczące faktur będących przedmiotem korekty oraz towarów, których dotyczył zwrot. Dane te będą przedstawione w podziale na poszczególne faktury. Ponadto, w odniesieniu do każdej korygowanej faktury, zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać informację o numerze faktury pierwotnej, dacie jej wystawienia oraz dacie sprzedaży.
W odniesieniu do każdej faktury pierwotnej wskazany będzie towar będący przedmiotem zwrotu – jego nazwa oraz symbol PKWiU (w przypadku towarów podlegających opodatkowaniu stawką niższą niż stawka podstawowa 23%). W części tej podawane będą ponadto: ilość towarów, których dotyczy zwrot cena netto za jednostkowy towar, informacja o właściwej stawce VAT, wartości zwróconych towarów netto, wartość VAT oraz wartości korekty z podatkiem. Ponadto, zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać informację o łącznej wartości netto zwróconych towarów, których dotyczy faktura korygująca, łącznej wartości zmniejszenia podatku należnego, oraz łącznej wartości całkowitej zmniejszenia wartości brutto. Ta ostatnia kwota będzie następnie powtórzona dalej jako kwota do zwrotu przez Spółkę. Kwoty podatku należnego, w tym łączne zmniejszenie podatku należnego, ujęte będą w złotych polskich. Na dole faktury korygującej podana będzie informacja zbiorcza o podstawie korekty (zmniejszenia) podatku, w tym przypadku towar zwrócony sprzedawcy.
Czy w przypadku zwrotu produktów Spółka może wystawiać zbiorcze faktury korygujące dotyczące wielu faktur sprzedaży wystawionych na danego odbiorcę w danym okresie rozliczeniowym (np. w tygodniu) i zawierać wyłącznie dane określone w § 13 ust. 2 i 4 w związku z ust. 5 pkt 1 i ust. 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, tj.:
numer kolejny faktury korygującej;
dane zawarte w fakturze korygowanej, określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6 Rozporządzenia, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury korygowanej oraz datę wystawienia faktury korygowanej, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
nazwę towarów podlegających zwrotowi;
kwotę (wartość netto) zwrotu towarów;
kwotę zmniejszenia podatku należnego; oraz wyraz „korekta” lub „faktura korygująca,
jeżeli faktura korygująca dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę zmniejszenia podatku należnego podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, szczegółowe zasady wystawiania faktur, w tym faktur korygujących uregulowane zostały w przepisach Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Stosownie do § 13 ust. 2 i ust. 8 Rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:
określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6, tj.:
kwotę i rodzaj udzielnego rabatu (w przypadku zwrotów towarów ich ilość i wartość);
wyraz „KOREKTA” albo wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA”.
Ponadto stosownie do § 13 ust. 4, jeżeli faktura korygująca dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę zmniejszenia podatku należnego podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Stosownie do treści § 13 ust. 5 pkt 1) Rozporządzenia przepisy § 13 ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy.
W ocenie Spółki, może ona wystawiać zbiorcze faktury korygujące dotyczących wielu faktur wystawionych danemu kontrahentowi w danym okresie rozliczeniowym (np. w tygodniu) z tytułu zwrotu produktów. Prawidłowo wystawiona zbiorcza faktura korygująca dokumentująca zwrot produktów powinna zawierać następujące elementy:
dane zawarte w fakturze korygowanej, określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6 Rozporządzenia, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury korygowanej oraz datę wystawienia faktury korygowanej, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; nazwę towarów podlegających zwrotowi;
kwotę zmniejszenia podatku należnego; oraz
wyraz „korekta” lub faktura korygująca,
jeżeli faktura korygująca dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę zmniejszenia podatku należnego podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Dane dotyczące faktur będących przedmiotem korekty oraz towarów, których dotyczył będzie zwrot zostaną przedstawione w podziale na poszczególne faktury. W odniesieniu do każdej korygowanej faktury, zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać informację o numerze faktury pierwotnej, dacie jej wystawienia oraz dacie sprzedaży. W odniesieniu do każdej faktury pierwotnej wskazany będzie towar będący przedmiotem zwrotu - jego nazwa oraz symbol PKWiU (w przypadku towarów podlegających opodatkowaniu stawką niższą niż stawka podstawowa 23%). W części tej podawane będą ponadto: ilość towarów, których dotyczy zwrot, cena netto za jednostkowy towar, informacja o właściwej stawce VAT, wartości zwróconych towarów netto, wartość VAT oraz wartości korekty z podatkiem. Ponadto, zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać informację o łącznej wartości netto zwróconych towarów, których dotyczy faktura korygująca, łącznej wartości zmniejszenia podatku należnego, oraz łącznej wartości całkowitej zmniejszenia wartości brutto. Ta ostatnia kwota będzie następnie powtórzona dalej jako kwota do zwrotu przez Spółkę. Kwoty podatku należnego, w tym łączne zmniejszenie podatku należnego, ujęte będą w złotych polskich. Na dole faktury korygującej podana będzie informacja zbiorcza o podstawie korekty (zmniejszenia) podatku, w tym przypadku towar zwrócony sprzedawcy.
Zatem warunek wynikający z § 13 ust. 2 Rozporządzenia należy uznać za spełniony. Jeżeli wszystkie wskazane powyżej elementy znajdują się na fakturze korygującej dokumentującej zwrot produktów to faktura taka jest kompletna i prawidłowo wystawiona w rozumieniu przepisów Rozporządzenia oraz przepisów ustawy VAT. W konsekwencji, Spółka nie ma obowiązku uzupełniania takiej faktury o inne elementy, takie jak wartość sprzedaży towarów przed korektą, wartość sprzedaży po korekcie, czy też kwota podatku VAT przed korektą oraz po korekcie. Słuszność stanowiska Spółki potwierdza m.in. interpretacja indywidualna IPPP1/443-156/10-2/AW z dnia 25 marca 2010 r. oraz IPPP1/443-1025/12-2/AP z dnia 28 grudnia 2012 r.
Art. 29 ust. 1 ustawy stanowi, iż podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z dniem 1 stycznia 2013 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające ww. rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2012 r., poz. 1428), zwanego dalej zmienionym rozporządzeniem. Rozporządzenie to wdraża dyrektywę Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L 189 z 22.07.2010, str. 1).
Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 1-6 zmienionego rozporządzenia, faktura powinna zawierać:
datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży.
Jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, o których mowa w ust. 2 i 3, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku - § 13 ust. 4 zmienionego rozporządzenia.
Natomiast, zgodnie z § 13 ust. 5 zmienionego rozporządzenia, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:
Stosownie do § 13 ust. 8 zmienionego rozporządzenia, faktury korygujące powinny zawierać wyraz „KOREKTA” albo wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA”.
Z powyższych uregulowań dotyczących wystawiania faktur korygujących wynika, że podatnik może wystawić fakturę korygującą do jednej lub więcej dostaw. Wówczas faktura taka powinna zawierać:
dane określone w § 5 ust. 1-6, tj.: datę jej wystawienia; kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. a; numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. b; datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży,
Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji pieczywa i wyrobów cukierniczych. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik na potrzeby podatku do towarów i usług (dalej „VAT”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje na rzecz klientów sprzedaży produktów opodatkowanej VAT. Dla udokumentowania sprzedaży Spółka wystawia klientom faktury. Głównymi odbiorcami wyżej wymienionych produktów są inne podmioty gospodarczy prowadzące na terenie kraju działalność w zakresie handlu artykułami spożywczymi (takim jak sklepy, supermarkety, sieci handlowe itp.). Z uwagi na konieczność codziennego przyjmowania zwrotów produktów Spółka w bardzo licznych przypadkach koryguje wielkość sprzedaży wystawiając faktury korygujące. Obecnie faktury korygujące wystawiane są oddzielnie, każda do konkretnej faktury sprzedaży dla danego odbiorcy. Każda z wystawionych przez Spółkę faktur korygujących bez względu na przyczynę jej wystawienia spełnia kryteria określone w § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług. Ilość generowanych obecnie dokumentów jest ogromna. W celu uproszczenia i zmniejszenia ilości wystawianych dokumentów, Spółka rozważa możliwość wystawiania zbiorczych faktur korygujących dotyczących wielu faktur wystawionych danemu kontrahentowi w danym okresie rozliczeniowym (np. w tygodniu) z tytułu zwrotu towarów. Zbiorcze faktury korygujące będą wystawiane kontrahentom Spółki, którzy są podatnikami VAT i dotyczą dostaw towarów na terytorium kraju. Faktury takie nie będą wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Zbiorcze faktury korygujące nie będą dotyczyły czynności zwolnionych od podatku.
Zbiorcza faktura korygująca będzie zawierała następujące elementy: oznaczenie „Faktura korygująca”; kolejny numer oraz datę jej wystawienia; dane sprzedawcy (nazwę, adres, numer identyfikacji podatkowej); dane nabywcy (imię i nazwisko lub nazwę bądź nazwę skróconą nabywcy oraz jego adres a także numer identyfikacji podatkowej). W dalszej części zbiorcza faktura korygująca będzie zawierała informacje i dane dotyczące faktur będących przedmiotem korekty oraz towarów, których dotyczył zwrot. Dane te będą przedstawione w podziale na poszczególne faktury. Ponadto, w odniesieniu do każdej korygowanej faktury, zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać informację o numerze faktury pierwotnej, dacie jej wystawienia oraz dacie sprzedaży. W odniesieniu do każdej faktury pierwotnej wskazany będzie towar będący przedmiotem zwrotu – jego nazwa oraz symbol PKWiU (w przypadku towarów podlegających opodatkowaniu stawką niższą niż stawka podstawowa 23%). W części tej podawane będą ponadto: ilość towarów, których dotyczy zwrot cena netto za jednostkowy towar, informacja o właściwej stawce VAT, wartości zwróconych towarów netto, wartość VAT oraz wartości korekty z podatkiem. Ponadto, zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać informację o łącznej wartości netto zwróconych towarów, których dotyczy faktura korygująca, łącznej wartości zmniejszenia podatku należnego, oraz łącznej wartości całkowitej zmniejszenia wartości brutto. Ta ostatnia kwota będzie następnie powtórzona dalej jako kwota do zwrotu przez Spółkę. Kwoty podatku należnego, w tym łączne zmniejszenie podatku należnego, ujęte będą w złotych polskich. Na dole faktury korygującej podana będzie informacja zbiorcza o podstawie korekty (zmniejszenia) podatku, w tym przypadku towar zwrócony sprzedawcy.
Na tle powyższego Zainteresowany ma wątpliwości, czy w przypadku zwrotu produktów Spółka może wystawiać zbiorcze faktury korygujące dotyczące wielu faktur sprzedaży wystawionych na danego odbiorcę w danym okresie rozliczeniowym (np. w tygodniu) i zawierać wyłącznie dane określone w § 13 ust. 2 i 4 w związku z ust. 5 pkt 1 i ust. 8 rozporządzenia.
Z brzmienia przedstawionych regulacji prawnych wynika, że fakturę korygującą wystawia się m.in. w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Powyższy przepis umożliwia wystawienie faktury korygującej – w zależności od przypadku – zarówno dla jednej lub więcej dostaw (§ 13 ust. 2 zmienionego rozporządzenia), bądź też do wszystkich dostaw dla jednego odbiorcy (§ 13 ust. 3 zmienionego rozporządzenia). Przepis ten określa dane, jakie powinna zawierać faktura. Należy zauważyć, iż regulacja zawarta w § 13 zmienionego rozporządzenia, przewiduje możliwość wystawienia faktury korygującej, wskazując jednocześnie minimalny zakres danych jakie taka faktura powinna zawierać. A zatem, podatnicy mogą wystawić fakturę korygującą do jednej, bądź wielu faktur sprzedaży lub też do wszystkich faktur wystawionych na rzecz jednego odbiorcy (kontrahenta) w danym okresie rozliczeniowym.
Zaznaczyć należy, iż przepisy prawa podatkowego nie stanowią wprost o zbiorczej fakturze korygującej, lecz wystawienie takiego dokumentu, o ile dokumentuje prawnie dopuszczalną zmianę obrotu i zawiera wszystkie wymagane dla faktury korygującej elementy, należy uznać za prawidłowe. Dlatego też nie ma przeszkód, by wystawiać zbiorczą fakturę korygującą do co najmniej kilku faktur dokumentujących pierwotną sprzedaż. Na takiej fakturze powinny być podane jednak wszystkie informacje dotyczące faktur pierwotnych, które pozwolą jednoznacznie stwierdzić, których faktur pierwotnych przedmiotowa faktura korygująca dotyczy, wskazywać których towarów i usług korekta dotyczy oraz wymieniać elementy kwotowe związane z korektą. A zatem, dopuszczalne jest udokumentowanie zwrotu towaru za pomocą zbiorczej faktury korygującej, pod warunkiem, że faktura ta spełnia warunki określone dla faktur korygujących, wynikające z § 13 ust. 2 zmienionego rozporządzenia.
Analizując przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe w kontekście powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, iż z uwagi na fakt, że celem wystawienia faktury korygującej jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości, w przypadku zwrotu towaru przez nabywcę Spółka może wystawiać zbiorcze faktury korygujące dotyczące wielu faktur dokumentujących sprzedaż ww. towaru. Na takich fakturach korygujących powinny być podane wszelkie informacje, o których mowa w § 13 ust. 2 i ust. 8 zmienionego rozporządzenia . Przy czym, w przypadku, gdy faktura korygująca będzie dotyczyła sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami - kwotę zmniejszenia podatku należnego Spółka powinna podać w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Zatem jeśli Spółka wystawia zbiorcze faktury korygujące dotyczące wielu faktur sprzedaży wystawionych na danego odbiorcę w danym okresie rozliczeniowym (np. w tygodniu), które zawierają wszelkie informacje, o których mowa w § 13 ust. 2 i ust. 8 rozporządzenia uznać należy, że postępuje prawidłowo.
ILPP2/443-367/13-2/MR
IPTPP1/443-216/13-4/RG | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1025/12-2/AP | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-156/10-2/AW | Interpretacja indywidualna