Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2013-15-26-06-2015-1422851
Timestamp: 2018-06-20 07:20:51
Document Index: 382275949

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 4', 'artículo 20', 'artículo 7', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 132', 'artículo 132', 'artículo 13', 'artículo 20', 'artículo 20']

Resolución Vinculante de DGT, V2013-15, 26-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2013-15 de 26 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2013-15
Ley 37/1992 art. 20-Uno-9º
Aplicación de la exención contenida en el artículo 20.uno.9º de la Ley 37/1992.
La entidad consultante es titular de una escuela culinaria que imparte clases de alta cocina. Los ciclos cásicos son los programas de cocina española y el diploma en alta pastelería. También da cursos de cocina de ciclos cortos. Según manifiesta no tiene consideración de centro reconocido de formación.
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
El artículo 20, apartado uno, número 9º de la Ley 37/1992 dispone que estarán exentas del mencionado impuesto las siguientes operaciones:
"9º. La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, incluida la atención a niños en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar, la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
d) Las entregas de bienes efectuadas a título oneroso.".
2.- Por su parte, el artículo 7 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, (BOE de 31 de diciembre), establece que tendrán la consideración de entidades privadas autorizadas a efectos de lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 9º de la Ley 37/1992, aquellos centros educativos cuya actividad esté reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades Autónomas u otros Entes públicos con competencia genérica en materia educativa o, en su caso, con competencia específica respecto de las enseñanzas impartidas por el centro educativo de que se trate.
Las competencias en materia de educación han sido transferidas a las Comunidades Autónomas, resultando con ello que su regulación es diferente en unas y otras.
En este sentido, el artículo 20, apartado uno, número 9º, anteriormente trascrito, constituye la transposición al ordenamiento jurídico interno del artículo 132 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, precepto que establece que los Estados miembros eximirán "la educación de la infancia o de la juventud, la enseñanza escolar o universitaria, la formación o el reciclaje profesional, así como las prestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente relacionadas con estas actividades, cuando sean realizadas por Entidades de Derecho público que tengan este mismo objeto o por otros organismos a los que el Estado miembro de que se trate reconozca que tienen fines comparables.".
3.- En relación con las condiciones y los límites que los Estados miembros pueden establecer a las exenciones previstas en la citada Directiva, se ha pronunciado el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, entre otras, en su sentencia de 17 de febrero de 2005, dictada en los asuntos acumulados Convenio Colectivo de Empresa de CANARIAS DE LIMPIEZA URBANA, S.A. (RECOGIDA R.S.U. AYUNTAMIENTO DE AGÜIMES)/02, y Convenio Colectivo de Empresa de AYUNTAMIENTO DE LA VILLA DE AGUIMES. PERSONAL LABORAL/02, en el sentido de que actividades comparables, susceptibles de competir entre sí, no deben ser tratadas de forma distinta a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, a fin de salvaguardar la neutralidad del Impuesto.
Por tanto, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia citada, no puede condicionarse la exención de los servicios educativos, prevista en el artículo 132 de la citada Directiva, existiendo identidad en las prestaciones de servicios realizadas, a que el operador que las realiza esté autorizado por el órgano competente, dado que no se respetaría el principio de neutralidad fiscal.
4.- Por otra parte, el Tribunal de Justicia de las Unión Europea, en su sentencia de 28 de enero de 2010, dictada en el asunto Convenio Colectivo de Empresa de SALCAIUTINSA/08, ha señalado lo siguiente:
"29. Respecto de los términos «enseñanza escolar o universitaria» que contiene dicha disposición, el Tribunal de Justicia, pese a no dar explícitamente una definición precisa de los mismos, señaló en el apartado 26 de la sentencia Haderer, antes citada, que dichos términos no se limitan a la enseñanza que concluye con un examen para la obtención de una cualificación o que permite adquirir una formación para el ejercicio de una actividad profesional, sino que comprende otras actividades en las que la enseñanza se imparte en escuelas o universidades con el fin de desarrollar los conocimientos y las aptitudes de los alumnos o estudiantes, siempre y cuando dichas actividades no revistan un carácter meramente recreativo.
30. En concreto, respecto del término «enseñanza», hay que recordar que el Tribunal de Justicia ha declarado, en esencia, que si bien la transmisión de conocimientos y de competencias entre un profesor y los estudiantes es un elemento especialmente importante de la actividad de enseñanza contemplada en el artículo 13, parte A, apartado 1, letra i), de la Sexta Directiva, no es menos cierto que esta actividad está constituida por un conjunto de elementos que incluyen de modo concomitante los correspondientes a las relaciones que se establecen entre profesores y estudiantes y los que componen el marco organizativo del centro en el que se imparte la formación (véase, en ese sentido, la sentencia Horizon College, antes citada, apartados 18 a 20).".
De conformidad con lo expuesto, la enseñanza exenta es aquella actividad que supone la transmisión de conocimientos y de competencias entre un profesor y los estudiantes, acompañada, además, de un conjunto de otros elementos que incluyen los correspondientes a las relaciones que se establecen entre profesores y estudiantes y los que componen el marco organizativo del centro en el que se imparte la formación, siempre y cuando dichas actividades no revistan un carácter meramente recreativo.
5.- En consecuencia con todo lo anterior, la exención prevista en el artículo 20, apartado uno, número 9º, está supeditada al cumplimiento de dos requisitos:
a) Un requisito subjetivo, es decir, que las citadas actividades sean realizadas por entidades de Derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
La referencia a las entidades privadas autorizadas previsto en el artículo 20, apartado uno, número 9º de la Ley 37/1992, debe interpretarse, vista la jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo, en atención a la clase o naturaleza de las actividades desarrolladas por la entidad privada autorizada o centro de enseñanza en cuestión, de forma que dicho centro se considerará autorizado o reconocido, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando sus actividades sean única o principalmente enseñanzas incluidas en algún plan de estudios que haya sido objeto del mencionado reconocimiento o autorización, bien sea por la legislación de la propia Comunidad o por la del Estado que resulte aplicable.
b) Un requisito objetivo. Como ha señalado el Tribunal de Justicia, la enseñanza es aquella actividad que supone la transmisión de conocimientos y de competencias entre un profesor y los estudiantes, acompañada, además, de un conjunto de otros elementos que incluyen los correspondientes a las relaciones que se establecen entre profesores y estudiantes y los que componen el marco organizativo del centro en el que se imparte la formación, siempre y cuando dichas actividades no revistan un carácter meramente recreativo.
De acuerdo con los antecedentes obrantes en este Centro Directivo, la enseñanza de cocina se encuentra en los planes de estudios del sistema educativo español. Por tanto, los citados servicios educativos han de considerarse sujetos y exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido
En este sentido los datos aportados en la consulta señalan que la enseñanza impartida es de clases de alta cocina, materia incluida en los planes de estudio. Por tanto, los citados servicios educativos han de considerarse exentos del Impuesto.
Sentencia Constitucional Nº 49/1995, TC, Pleno, Rec Recurso de inconstitucionalidadConflicto positivo , 16-02-1995
Orden: Constitucional Fecha: 16/02/1995 Tribunal: Tribunal Constitucional Num. Sentencia: 49/1995 Num. Recurso: Recurso de inconstitucionalidadConflicto positivo
Sentencia Supranacional Nº C-58/04, TJUE, 07-04-2005
Orden: Supranacional Fecha: 07/04/2005 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-58/04
Sentencia Supranacional Nº C-111/05, TJUE, 14-09-2006
Orden: Supranacional Fecha: 14/09/2006 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-111/05
Determinadas operaciones relativas a actividades educativas se encuentran exentas de IVA (Art. 20 ,LIVA). Estarán exentas las siguientes actividades: La educación de la infancia y de la juventud Guarda y custodia de niños, incluida la atención ...
Caso práctico: Comedor escolar y monitores de comedor ajenos a un centro docente: tributación en el IVA
PLANTEAMIENTO¿Cómo tributan a efectos de IVA los servicios de monitores escolares y comedor escolar prestados por una sociedad mercantil que no tiene la condición de centro docente?RESPUESTADichos servicios resultan exentosde IVA.ANÁLISISEn rela...
Caso práctico: Exención de la prestación de servicios de comedor escolar y monitores para el cuidado de niños.
PLANTEAMIENTOUna empresa presta servicios de comedor escolar a colegios públicos y privados, así como servicios prestados por monitores para el cuidado de los niños durante el horario de comedor y el tiempo anterior y posterior a la comida hasta s...
Caso práctico: Talleres de diversas materias prestados por Ayuntamientos. IVA
PLANTEAMIENTOUn Ayuntamiento tiene previsto organizar unos talleres en sus centros culturales sobre las siguientes materias en el ámbito formativo y deportivo: Inglés, Automaquillaje, Ball de bot (baile típico mallorquín), Flamenco, Baile de Sal...
Resolución Vinculante de DGT, V4095-16, 26-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 26/09/2016 Núm. Resolución: V4095-16
Resolución Vinculante de DGT, V3827-16, 12-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 12/09/2016 Núm. Resolución: V3827-16
Resolución No Vinculante de DGT, 0264-97, 13-02-1997
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/02/1997 Núm. Resolución: 0264-97
Resolución Vinculante de DGT, V2947-17, 15-11-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 15/11/2017 Núm. Resolución: V2947-17
Resolución Vinculante de DGT, V5372-16, 20-12-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/12/2016 Núm. Resolución: V5372-16