Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1774-09-28-07-2009-1362231
Timestamp: 2020-06-06 19:52:12
Document Index: 289376979

Matched Legal Cases: ['artículo 68', 'artículo 42', 'artículo 33', 'artículo 39', 'artículo 33', 'artículo 35', 'artículo 35', 'artículo 36', 'artículo 33', 'artículo 36', 'artículo 35', 'artículo 68', 'artículo 11']

Resolución Vinculante de DGT, V1774-09, 28-07-2009 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1774-09 de 28 de Julio de 2009
Núm. Resolución: V1774-09
Ley 35/2006, arts 11-4, 27-1, 68-2, DA 10-1; RD 1777/2004, arts 33-b-1, 35-1, 35-2, 36; RDLG 4/2004, art 39-3-a
En relación con la inversión objeto del contrato de arrendamiento financiero se consultan las siguientes cuestiones referentes a la deducción por inversiones medioambientales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:
1. Momento de aplicación de la deducción.
2. Porcentaje de deducción y cuantía sobre la que se aplica.
3. Persona a quien corresponde aplicar la deducción.
El consultante, casado en régimen de gananciales, celebró el 25 de septiembre de 2007 un contrato de arrendamiento financiero de una placa fotovoltaica destinada a su inversión en un parque de producción de energía solar fotovoltaica. En dicho contrato figura su cónyuge como fiador.
A 31 de diciembre de 2007 la instalación estaba finalizada en su mayor parte, faltando sólo elementos accesorios, como cableado, vallado y seguridad, zanjeado y adecuación de caminos de acceso.
En junio de 2008 se iniciaron las pruebas de conexión a red de la energía producida en el parque, previéndose su finalización en el mes siguiente.
Haciendo referencia al régimen general de las deducciones correspondientes al desarrollo de actividades económicas, debe señalarse que, de acuerdo con lo previsto en el artículo 68.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades económicas y determinen sus rendimientos netos en régimen de estimación directa les resultan aplicables los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con igualdad de porcentajes y límites de deducción, con excepción de la deducción prevista en el artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante, TRLIS).
La deducción para la protección del medio ambiente se encuentra desarrollada en los artículos 33 a 38 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (en adelante RIS).
En particular, el artículo 33 del RIS, en relación con el ámbito de aplicación de dicha deducción, establece lo siguiente:
"De acuerdo con lo establecido en el artículo 39 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podrán deducir de la cuota íntegra el 10 por ciento del importe de las inversiones realizadas en elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la protección del medio ambiente, consistentes en:
b) Activos materiales nuevos destinados al aprovechamiento de fuentes de energía renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las finalidades definidas a continuación:
En este sentido, las placas fotovoltaicas para el aprovechamiento de la energía solar podrían cumplir con la finalidad prevista en el citado artículo 33, por lo que, siempre que se trate de elementos patrimoniales nuevos, resultan aptos para la aplicación de la deducción regulada en dicho artículo.
El porcentaje de deducción previsto en los artículos señalados anteriormente ha sido modificado por el apartado 1 de la disposición adicional décima del TRLIS, añadida por el apartado 14 de la disposición final segunda de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que establece, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, lo siguiente:
El porcentaje de deducción que resulte se redondeará en la unidad superior."
Por lo que respecta al momento en que resulta aplicable la deducción, los apartados 1 y 2 del artículo 35 del RIS establecen:
Por tanto, el citado artículo 35 distingue entre los elementos patrimoniales adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, en los que la inversión se entenderá realizada en el momento de la celebración del contrato, correspondiendo a dicho ejercicio la imputación de la deducción; y el resto, en los que la inversión, y por consiguiente la deducción, se imputarán al ejercicio en que los elementos patrimoniales se pongan en condiciones de funcionamiento.
Por otra parte, el artículo 36 del RIS regula la base de la deducción por instalaciones destinadas a la protección del medio ambiente y dispone lo siguiente:
"En los supuestos a que se refiere el artículo 33 de este Reglamento, la base de cálculo de la deducción será el precio de adquisición o coste de producción.
En el caso de elementos patrimoniales adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, el artículo 36 ha de ponerse en relación con el artículo 35.2, a tenor del cual la inversión se considerará realizada por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial, por lo que será este valor de contado el que deba considerarse a efectos de determinar el precio de adquisición que sirve de base al cálculo de la deducción.
Por otra parte, conforme a lo señalado en el artículo 68.2 de la Ley 35/2006, la aplicación de la deducción corresponderá a la persona que ejerza la actividad económica de aprovechamiento de la energía solar para su transformación en electricidad, según las reglas de individualización de rendimientos previstas en el artículo 11.4 de la misma Ley, que dispone:
"4.Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de los recursos humanos afectos a las actividades.
Ahora bien, en el caso planteado el consultante se limita a señalar que es inversor en un parque de energía solar fotovoltaica, pero no aclara si la explotación de la instalación se realizará por el consultante o por un tercero, por lo que este Centro directivo no puede pronunciarse sobre la aplicabilidad de la deducción objeto de consulta.