Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/3063-ilpp3-4512-197-2016-2-eb
Timestamp: 2018-12-10 13:04:09+00:00
Document Index: 83315760

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

3063-ILPP3.4512.197.2016.2.EB | Interpretacja indywidualna
♦ › Aport › 3063-ILPP3.4512.197.2016.2.EB
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki sieci wodociągowej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2017 r. (data wpływu 21 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki sieci wodociągowej – jest prawidłowe.
W dniu 27 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki sieci wodociągowej. W dniu 21 lutego 2017 r., wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina w roku 2000 przeprowadziła inwestycję „Sieć wodociągowa” oraz w roku 2001 „Sieć wodociągowa”. Obie sieci po ich oddaniu do użytkowania zostały nieodpłatnie udostępnione gminnej spółce komunalnej. Gmina przy nabyciu ww. inwestycji nie miała prawa do odliczenia podatku VAT. Inwestycja była realizowana ze środków własnych Gminy. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie o wartości wynoszącej co najmniej 30% wartości początkowej.
W roku 2012 infrastruktura została wydzierżawiona gminnej spółce komunalnej na podstawie umowy dzierżawy. Z tytułu świadczonych usług dzierżawy Gmina wystawia na rzecz Zakładu Komunalnego faktury VAT, które są ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. W związku ze zmianą umowy użyczenia na odpłatną umowę dzierżawny oraz w związku z upływem 10-letniego terminu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w ramach korekty 10-letniej.
Ponadto z pisma z dnia 21 lutego 2017 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika że:
„Sieć wodociągowa A” oraz „Sieć wodociągowa B” stanowią budowlę w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.),
w stosunku do przedmiotowych obiektów, tj. „Sieć wodociągowa ” oraz „Sieć wodociągowa ”, doszło do pierwszego zasiedlenia w roku 2012 (oddanie ww. obiektów w odpłatną dzierżawę). W konsekwencji między pierwszym zasiedleniem a dokonaną dostawą tych obiektów upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.
Czy aport opisanej sieci wodociągowej do gminnej spółki komunalnej będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU?
Zdaniem Wnioskodawcy, aport sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do spółki komunalnej będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, bowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a aportem upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 i art. 2 pkt 6 UPTU z odpłatnością za dostawę mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego zawiera się w definicji odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 UPTU. Dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotami jak właściciel. Czynność wniesienia aportu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawek podatku właściwych dla towarów wnoszonych aportem lub z zastosowaniem zwolnienia, o ile takie wynika z przepisów prawa. Przedmiotem aportu będzie sieć wodociągowa (i) „Sieć wodociągowa ” oraz (ii) „Sieć wodociągowa ”.
Jednocześnie, należy zaznaczyć, że ustawa o VAT przewiduje, pod pewnymi warunkami, zwolnienie określonych czynności z opodatkowania VAT. Takie zwolnienie zostało przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, gdzie wskazano, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Powyższy przepis wskazuje jednoznacznie, że pierwsze zasiedlenie następuje wyłącznie, gdy oddanie do użytkowania następuje w ramach jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (np. dostawy towarów czy świadczenia usług). Jednocześnie, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, sieć kanalizacyjna była przedmiotem transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, bowiem od roku 2012 Gmina oddała przedmiotową sieć kanalizacyjną w odpłatną dzierżawę spółce komunalnej. W konsekwencji, pierwsze zasiedlenie miało miejsce w roku 2012, czyli od dnia pierwszego zasiedlenie minął już okres dłuższy niż 2 lata.
W rezultacie, Gmina dokonując aportu sieci kanalizacyjnej do spółki komunalnej może stosować zwolnienie z opodatkowania wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, bowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a aportem upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Zatem, w świetle przytoczonych powyżej przepisów, budowle spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione od podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej na obszarze Gminy. Gmina w roku 2000 przeprowadziła inwestycję „Sieć wodociągowa A” oraz w roku 2001 „Sieć wodociągowa B”. Obie sieci po ich oddaniu do użytkowania zostały nieodpłatnie udostępnione gminnej spółce komunalnej. Gmina przy nabyciu ww. inwestycji nie miała prawa do odliczenia podatku VAT. Inwestycja była realizowana ze środków własnych Gminy. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie o wartości wynoszącej co najmniej 30% wartości początkowej. W roku 2012 infrastruktura została wydzierżawiona gminnej spółce komunalnej na podstawie umowy dzierżawy. Z tytułu świadczonych usług dzierżawy Gmina wystawia na rzecz Zakładu Komunalnego faktury VAT, które są ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. W związku ze zmianą umowy użyczenia na odpłatną umowę dzierżawny oraz w związku z upływem 10 letniego terminu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w ramach korekty 10 letniej. „Sieć wodociągowa A” oraz „Sieć wodociągowa B” stanowią budowlę w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.). W stosunku do przedmiotowych obiektów, tj. „Sieć wodociągowa” oraz „Sieć wodociągowa”, doszło do pierwszego zasiedlenia w roku 2012 (oddanie ww. obiektów w odpłatną dzierżawę). W konsekwencji między pierwszym zasiedleniem a dokonaną dostawą tych obiektów upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące stwierdzenia czy aport opisanej sieci wodociągowej do gminnej spółki komunalnej będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Należy wskazać, że planowany aport budowli w postaci „Sieci wodociągowej” oraz „Sieci wodociągowej”, o których mowa we wniosku, nie zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budowle te zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jednocześnie z uwagi na fakt, że Gmina w trakcie użytkowania budowli nie poczyniła wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że aport opisanych sieci wodociągowych do gminnej spółki komunalnej korzysta/będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wskazuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek dotyczący stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki sieci wodociągowej. Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki nieruchomości zabudowanej dwoma budynkami garażowymi została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2017 r. o sygn. 3063-ILPP3.4512.204.2016.2.EB.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego3, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
3063-ILPP3.4512.197.2016.2.EB
0112-KDIL2-1.4012.186.2017.2.AWA | Interpretacja indywidualna