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Timestamp: 2018-02-23 11:06:23+00:00
Document Index: 132502623

Matched Legal Cases: ['art. 11', 'art. 15', 'art.2', 'art. 43', 'art. 39', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 43', 'art. 10', 'art 10', 'art. 10', 'art. 38', 'art. 38', 'art. 38', 'art. 331', 'art. 32', 'art. 51', 'art. 39', 'art. 54', 'art. 32', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 32', 'art. 23', 'art. 10', 'art. 10']

Le novità della Manovra Monti. a cura di Antonio Gigliotti - PDF
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2 Le novità della Manovra Monti a cura di Antonio Gigliotti
3 Indice Capitolo 1 LE MODIFICHE AGLI STUDI DI SETTORE 1.1 Novità D.L. 201/ Condizioni per l accesso ai nuovi benefici I benefici della norma Differenze e vantaggi Capitolo 2 TRASPARENZA CON IL FISCO: I BENEFICI PER LE IMPRESE 2.1 Il regime premiale per le imprese Semplificazioni amministrative A chi è rivolto Le condizioni per l accesso L opzione nella dichiarazione dei redditi In attesa delle indicazioni dell Agenzia delle Entrate I vantaggi del regime premiale Vantaggi per tutti i contribuenti Vantaggi per i contribuenti semplificati L invio telematico Le sanzioni previste I Benefici in caso di verifiche fiscali Una svolta per gli studi di settore Premiato l invio on line delle fatture Capitolo 3 LE NOVITA IN MATERIA DI ANTIRICICLAGGIO 3.1 Premessa L utilizzo del contante L utilizzo degli assegni Libretti di deposito Sanzioni Moratoria dal 6 Dicembre 2011 al 31 Gennaio Obbligo di comunicazione Individuazione della violazione Sanzione Pagamenti pubbliche amministrazioni Capitolo 4 AUMENTO DELL ALIQUOTA IVA 4.1 Premessa Il taglio previsto dalla manovra estiva Aumento dell IVA Capitolo 5 L IMPOSTA SULLO SCUDO FISCALE 5.1 Premessa Lo scudo fiscale Gli intermediari finanziari La dichiarazione riservata L imposta sulle attività oggetto di emersione I precedenti scudi fiscali Le attività finanziarie... 47
4 5.8 La misura dell imposta Gli intermediari finanziari Segnalazione all Agenzia delle Entrate Attività prelevate al 6 dicembre Perplessità Capitolo 6 LE NOVITÀ DELLE IMPOSTE ANTICIPATE 6.1 Decreto Milleproroghe Manovra Monti Estensione della trasformazione Rimborsabilità del credito Capitolo 7 BONUS CAPITALIZZAZIONE 7.1 Definizione di ACE Ambito soggettivo Incremento del capitale proprio Variazioni in aumento del capitale proprio Variazioni in diminuzione del capitale proprio Dati di rilevazione Calcolo dell ACE Capitolo 8 NUOVA DEDUCIBILITA IRAP SUL COSTO DEL LAVORO 8.1 Irap nuove deduzioni per il costo del lavoro La deducibilità dell Irap La riduzione dell imposizione La deduzione forfettaria dell Irap Ambito soggettivo di applicazione Soggetti beneficiari Applicazione della deduzione Le altre deduzioni sul costo del lavoro Applicazione del criterio di cassa Ulteriori modifiche alle deduzioni IRAP Gli aumenti delle soglie Capitolo 9 PROROGA PER L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI 9.1 Riallineamento Manovra estiva Imposta sostitutiva Manovra Monti Capitolo 10 SANZIONI PENALI PER DICHIARAZIONI MENDACI 10.1 Premessa La disposizione: art. 11, comma 1, Legge 22 dicembre 2011, n. 214 Regime Sanzionatorio False autocertificazioni: pene Osservazioni Rifiuto legittimo per informazioni già in possesso del Fisco.79
5 Capitolo 11 PROROGA TERMINE ACCERTAMENTI 11.1 Premessa Controlli: slittamento termine per sanatoria del Condono a fini Iva Raddoppio termine di accertamento Capitolo 12 RIFORMA ACCESSI 12.1 Premessa Riforma degli accessi Decreto Sviluppo: accessi semestrali per non più di 15 giorni Manovra Salva Italia : accessi ripetuti anche nel semestre Verifiche presso piccoli contribuenti Capitolo 13 IL BONUS AL 36% E 55% 13.1 Premessa Il nuovo articolo 16 Bis del TUIR Beneficiari Interventi agevolabili Interventi a seguito di eventi calamitosi Altri interventi agevolabili Le caratteristiche del bonus al 36% Acquisto di immobili parte di fabbricati Il bonus al 36% e la vendita dell unità immobiliare Vendita dell unità immobiliare: versioni precedenti Bonus al 55% Interventi di sostituzione scaldacqua tradizionali Beneficiari bonus al 55% Adempimenti burocratici Differenze tra 36% e 55% Capitolo 14 IMU: LA NUOVA TASSAZIONE SUGLI IMMOBILI 14.1 L Imposta Municipale Unica Oggetto dell imposta La nuova imposta Chi deve pagare l IMU Il valore catastale I terreni agricoli Le aliquote L abitazione principale Diversa concezione dell abitazione principale Caratteristiche dell abitazione principale Necessari altri requisiti Novità per le pertinenze Abitazione principale e prima casa La compartecipazione erariale Versamento esclusivamente con il Mod. F Stesse date per il versamento Le detrazioni per l abitazione principale La detrazione fissa Le detrazioni per i figli Altre detrazioni
6 14.5 I poteri dei Comuni I fabbricati rurali L IMU sui fabbricati Esteri Coinvolti tutti i residenti in Italia Il metodo di calcolo dell IMU Esempi di calcolo dell IMU. 111 Capitolo 15 IL TRIBUTO COMUNALE SU TRIBUTI E SERVIZI 15.1 Premessa La Res I soggetti attivi e passivi Esclusioni L uso dei locali inferiore a 6 mesi Locali in multiproprietà La misurazione della tariffa La tariffa giornaliera La superficie dell immobile La maggiorazione della tariffa La riduzione della tariffa Rinvio ai Comuni Dichiarazione e versamento del tributo Le sanzioni Capitolo 16 AUMENTO ACCISE SUI CARBURANTI 16.1 Premessa Aumento aliquote di accisa: art. 15, comma 1 e 2, D.L. n. 201/ Incremento Esenzioni e rimborso Capitolo 17 TASSAZIONE BENI DI LUSSO 17.1 Premessa Il bollo sulle auto nella Manovra di luglio Il bollo sulle auto nella manovra Monti L articolo 16 del D.L. 201/ Le due addizionali erariali sulle auto Riduzioni L imposta sulle unità da diporto La misura della tassa Chi paga l imposta I pagamenti e la ricevuta Le riduzioni Le sanzioni L imposta sugli aeromobili privati Destinatari dell imposta Quando si corrisponde Certificato di aeronavigabilità Capitolo 18 CANONE RAI SPECIALE: OBBLIGO IN DICHIARAZIONE 18.1 Premessa Obbligo in dichiarazione Recupero canoni evasi
7 Importi canoni speciali per l anno Funzione dell imposta: contributo a un servizio per la comunità. 134 Capitolo 19 LIBERALIZZAZIONE ORARI NEGOZI E FARMACI 19.1 Premessa La liberalizzazione nel D.L. 98/ La liberalizzazione nel D.L. 138/ Liberalizzazione nel D.L. 201/ I regolamenti comunali Liberalizzazione farmaci di fascia C senza obbligo di ricetta Parafarmacie e Grande distribuzione organizzata L elenco dei farmaci con obbligo di ricetta La vendita dei farmaci Liberalizzazione delle attività economiche Le attività economiche escluse Capitolo 20 LA RIFORMA DELLE PROFESSIONI 20.1 Premessa L articolo 33 del D.L. 201/ Niente cancellazione ordini professionali Abrogazione norme La riforma: i contenuti Il Testo Unico delle Professioni Riduzione del tirocinio professionale Capitolo 21 NUOVA DILAZIONE DEI DEBITI CON IL FISCO 21.1 La rateazione delle somme dovute Temporanea situazione di obiettiva difficoltà Ulteriore proroga Dilazioni in vigore per le quali si è verificato un mancato pagamento Remunerazione della riscossione Vendita del bene pignorato Capitolo 22 NUOVA RATEAZIONE A SEGUITO DI CONTROLLI FORMALI O AUTOMATIZZATI 22.1 Controllo delle dichiarazioni Avviso bonario Eliminazione obbligo di garanzia da parte della Manovra Monti Omesso pagamento di una rata Tardivo pagamento di una rata Decorrenza Capitolo 23 ABOLIZIONE OBBLIGO CONSIGLI TRIBUTARI 23.1 Premessa Obbligo di istituzione dei Consigli Tributari Manovra Ferragosto Soppressione dell obbligo Effetti collegati alla soppressione dell obbligo
8 Capitolo 24 LA NUOVA IMPOSTA DI BOLLO 24.1 Premessa L articolo 19 del D.L. 201/ Bollo sulle comunicazioni Bollo su estratti conti Differenze con il bollo del D.L. 98/ L invio dell estratto conto Buoni fruttiferi postali Esenzione sotto i 5mila euro Capitolo 25 CONTRATTI DI APERTURA DI CREDITO: LE COMMISSIONI 25.1 Premessa La nozione di commissione di massimo scoperto Le critiche dei consumatori La Corte di Cassazione La Legge n. 2/2009: l art.2 bis Manovra Monti: la commissione onnicomprensiva Il tetto massimo L articolo 117 bis del TU in materia bancaria e creditizia La commissione di istruttoria veloce La misura fissa
9 1. LE MODIFICHE AGLI STUDI DI SETTORE L articolo 10 del D.L. 201/2011 prevede importanti novità in tema di studi di settore. Le modifiche in commento annunciano benefici per i soggetti congrui e coerenti riguardanti essenzialmente la riduzione di un anno dei termini per l accertamento (art. 43 co. 1 D.P.R. 600/73), il blocco degli accertamenti analitico presuntivi di cui all articolo 39 comma 1 lett. d) e l aumento della franchigia (da 1/5 a 1/3), prevista in ipotesi di accertamento sintetico. Si accompagna allo scenario, particolarmente benevolo previsto per i contribuenti congrui e coerenti, quello decisamente più preoccupante previsto per coloro che, invece, presentano delle anomalie rispetto all'elaborazione di Gerico. Il co. 11 dell articolo 10 del D.L. 201/2011, afferma, infatti, che, nei confronti dei contribuenti non congrui, l'agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza vareranno un sistema di analisi e di controllo specifico per individuare i contribuenti più esposti al rischio di evasione, utilizzando prioritariamente le indagini bancarie. 2
10 Premessa Il D.L. 201/2011 prevede alcune importanti modifiche anche in tema di studi di settore; novità che entrano in vigore già a partire dal periodo d imposta 2011 (Unico 2012). Le nuove disposizioni sono contenute nell articolo 10, rubricato Regime premiale per la trasparenza. Inizialmente deve essere evidenziato come, considerata la collocazione, non è chiaro se le nuove disposizioni si applicheranno solo ai soggetti che dal 2013 (o anche solo potenzialmente, da tale data) potranno utilizzare il nuovo regime di trasparenza previsto, oppure se saranno utilizzabili da tutti i contribuenti interessati dagli studi di settore. In questo senso nemmeno la Relazione Tecnica al decreto fornisce una soddisfacente soluzione ai dubbi evidenziati. Da una prima analisi del provvedimento sembrerebbe possibile affermare come le modifiche introdotte, dovrebbero interessare tutti i contribuenti soggetti al controllo tramite l utilizzo degli studi di settore, se non altro in considerazione del fatto che, dal punto di vista temporale, le norme in tema di regime di trasparenza troveranno applicazione dal 2013, mentre quelle che riguardano i nuovi studi di settore partono già dal periodo in corso I dubbi tuttavia rimangono e, stanti le forti perplessità sopra evidenziate, non ci resta altro che attendere l interpretazione dell Agenzia delle Entrate. AMBITO APPLICATIVO DELLE DISPOSIZIONI DI CUI ALL ARTICOLO 10, COMMA 9, D.L. 201/2011 TUTTI I SOGGETTI CUI SI APPLICANO GLI STUDI DI SETTORE? SOLO NEI CONFRONTI DEI SOGGETTI CHE APPLICANO IL NUOVO REGIME DI TUTORAGGIO OPZIONALE? 1.1 Novità D.L. 201/2011 Le novità in tema di studi di settore contenute nell articolo 10 del Decreto Salva Italia sono racchiuse nei commi da 9 a 13 e possono essere sintetizzate come segue: 3
11 D.L. 201/2011 Le modifiche agli studi di settore Articolo 10 D.L. 201/2011 Comma 9 Comma 10 Comma 11 Comma 12 Comma 13 Argomento Benefici riservati ai soggetti congrui e coerenti: abolizione dei controlli analitico presuntivi (art. 39 comma 1 lett. d)) per i soggetti congrui e coerenti; riduzione di un anno dei termini di decadenza di cui all articolo 43 D.P.R. 600/73; aumento della franchigia prevista dall accertamento sintetico (che passa da 1/5 a 1/3). Condizioni per l accesso alla nuova disciplina: fedeltà dei dati dichiarati nel modello studi di settore; coerenza rispetto agli indicatori previsti a livello di singolo studio di settore. Per i non congrui, intensificazione dei controlli attraverso la predisposizione di apposite liste selettive ed intensificazione dei controlli bancari Abrogazione della norma in tema di franchigia da accertamento analitico presuntivo, di cui al comma 4 bis articolo 10 e art. 10 ter Legge 8 maggio 1998 n. 146 Decorrenza ed entrata in vigore delle nuove regole a partire dal periodo d imposta Le novità introdotte dal decreto, seppur legate all incognita sulla loro applicabilità, in coabitazione con il nuovo regime di trasparenza, sono comunque di notevole spessore. Decorrenza nuove disposizioni studi di settore Accertamenti dal 2011 (compreso) in poi Ambito di applicazione Nello specifico, la norma dispone che, nei confronti dei contribuenti soggetti all accertamento basato sugli studi di settore (art. 10 della L. 146/98), i cui ricavi/compensi, anche per effetto di adeguamento in dichiarazione, sono congrui con quanto stimato dal software Gerico: vengono preclusi gli accertamenti basati sulle presunzioni semplici, di cui agli artt. 39, comma 1, lett. d), secondo periodo del D.P.R. 600/73 e 54, comma 2 ultimo periodo del D.P.R. 633/72; vengono ridotti di un anno gli ordinari termini di decadenza per l attività di accertamento di cui all art. 43, comma 1 del D.P.R. 600/73, (la disposizione non si applica, comunque, in caso di violazioni che comportino l obbligo di denuncia penale per uno dei reati fiscali di cui al D.Lgs. 74/2000); 4
12 la determinazione sintetica del reddito complessivo è ammessa, a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un terzo quello dichiarato. L accesso a tali benefici prevede che: il contribuente abbia regolarmente assolto agli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore, indicando fedelmente tutti i dati previsti; sulla base dei dati indicati, la posizione del contribuente risulti coerente con gli specifici indicatori previsti per lo studio di settore applicato. Decreto Salva Italia : studi di settore Benefici per i soggetti congrui Abrogazione, dal periodo d imposta 2011, dell articolo 10 co. 4 bis Legge 146/ Condizioni per l accesso ai nuovi benefici a) Obblighi di comunicazione Come sopra richiamato, la norma in questione prevede che, per l accesso ai benefici previsti, il contribuente debba risultare in linea con il ricavo/compenso puntuale elaborato da Gerico, a condizione che quanto indicato nel modello di raccolta dati, sia fedele. In buona sostanza, gli elementi indicati nel modello studi di settore da allegare ad Unico devono essere perfettamente rispondenti al vero ed il modello stesso non deve contenere errore nei dati comunicati. Sul punto si richiamano, inoltre, le recenti manovre estive, in particolar modo il D.L. 78/2011, che ha inasprito le sanzioni a carico del contribuente in ipotesi di presentazione del modello con dati non veritieri. Sanzioni studi di settore: le penalità attualmente in vigore Minima Massima Condizione di applicabilità 110% della maggiore imposta 220% della maggiore imposta Il contribuente non ha indicato correttamente cause di esclusione o di inapplicabilità e/o non ha compilato correttamente il modello per la raccolta dati e il maggior reddito contestato supera il 10% del reddito dichiarato. 5
13 Si ricorda infatti che, in tal caso, oltre alle sanzioni previste vi è la prospettiva per l ufficio di poter esperire l accertamento induttivo, ai sensi dell articolo 39 comma 2 lett. d-ter D.P.R. 600/73. Alla luce di tale modifica è dunque chiaro come la correttezza della compilazione del modello è fondamentale anche al fine di poter usufruire degli istituti premiali previsti dall articolo 10 D.L. 201/2011 in commento. I benefici previsti dal D.L. 201/2011 CONTRIBUENTI CHE APPLICANO GLI STUDI DI SETTORE che dichiarano, anche per effetto di adeguamento in dichiarazione, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti da Ge.Ri.Co. Preclusione degli accertamenti basati su presunzioni semplici Riduzione di un anno dei termini di decadenza per l'attività di accertamento Utilizzo del redditometro solo nel caso in cui il reddito complessivo accertabile incida di almeno un terzo quello dichiarato. b) Coerenza indicatori Fra le condizione richieste, affinchè operino i benefici previsti dalla norma in commento, viene prevista la necessità che la posizione del contribuente sia coerente con gli specifici indicatori previsti dai decreti di approvazione dello studio di settore o degli studi di settore applicabili. Anche in tale fattispecie la norma genera dei dubbi di applicazione. Innanzitutto viene da chiedersi perché la stessa riporti un riferimento specifico agli studi di settore applicabili e non si sia riferita unicamente allo specifico studio di settore applicabile, considerato che, per effetto delle modifiche introdotte a partire fin già dal periodo d imposta 2008, il contribuente (anche se in multiattività ), deve compilare sempre e comunque uno ed un solo studio di settore riguardante l attività prevalente. In seconda battuta va evidenziato che, mancando un riferimento specifico all'articolo 10-bis, comma 2, della Legge 146/98, come invece contenuto nel precedente articolo 10 comma 4 bis Legge 146/98 (in vigore per le attività di accertamento effettuate fino alle annualità d imposta antencedenti al 2011) non è chiaro a quali indici la norma intedeva riferirsi. 6
14 In sostanza non è chiaro se la disposizione sia da ricondurre: agli indicatori di normalità economica previsti a livello di singolo studio di settore, il cui esito, come è noto, si riverbera, in ipotesi di non normalità nel risultato di congruità fornito dal software; agli indici di coerenza classici stabiliti a livello di singolo studio di settore; contemporaneamente sia agli indicatori di normalità economica che a quelli di coerenza stabiliti a livello di singolo studio di settore (in sostanza una super-coerenza su tutti i fronti). La differenza non è di poco conto considerato il fatto che, tendenzialmente, il mancato allineamento rispetto agli indicatori classici di coerenza non è di fatto sanabile attraverso l adeguamento in dichiarazione 1, vanificando quindi ogni possibilità di correzione postuma nel Modello Unico da parte del contribuente. Sul punto si ricorda, invece, come l abrogato comma 4 bis dell articolo 10 Legge 8 maggio 1998 n. 146 (a partire dal periodo d imposta 2011), aveva previsto che, per il beneficio connesso con la copertura da ulteriori accertamenti analitici induttivi nei limiti individuati, ci si doveva riferire al ricavo o compenso puntuale calcolato dal software che tenesse conto anche dell eventuale incoerenza rispetto agli indicatori di normalità economica individuati per singolo studio di settore. Tale assunto, se si osserva con attenzione la norma è ben diverso dall attuale richiamo contenuto nel punto b) del comma 10 della norma in commento. Condizione perché scatti la copertura da accertamento per i contribuenti congrui: diverso trattamento riguardante gli indici di normalità La norma abrogata per gli accertamenti (applicabile fino al 2010 compreso): Art.10 co 4 bis Legge 146/98. Le rettifiche sulla base di presunzioni semplici di cui all'articolo 39, primo comma, lettera d), secondo periodo, del Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e all'articolo 54, secondo comma, ultimo periodo, del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, non possono essere effettuate nei confronti dei contribuenti che dichiarino, anche per effetto dell'adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori al livello della congruità, ai fini dell'applicazione degli studi di settore di cui all'articolo 62-bis del Decreto-Legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla Legge 29 ottobre 1993, n. 427, tenuto altresì conto dei valori di coerenza risultanti dagli specifici indicatori, di cui all'articolo 10-bis, comma 2, della presente legge, qualora l'ammontare delle attività non dichiarate, con un massimo di euro, sia pari o inferiore al 40 per cento dei ricavi o compensi dichiarati. Ai fini dell'applicazione della presente disposizione, per attività, ricavi o compensi si intendono quelli indicati al comma 4, lettera a). [...] La presente disposizione si applica a condizione che non siano irrogabili le sanzioni di cui ai commi 2-bis e 4-bis rispettivamente degli articoli 1 e 5 del Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, nonché al comma 2-bis dell'articolo 32 del Decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 e che i contribuenti interessati risultino congrui alle risultanze degli studi di settore, anche a seguito di adeguamento, in relazione al periodo di imposta precedente. 1 Cosa che invece è possibile, anche se non in tutti i casi (si pensi al soggetto congruo ma non normale su uno o più indicatori), in ipotesi di non normalità rispetto agli indicatori di normalità economica di cui all'articolo 10-bis, comma 2, della Legge 146/98. 7
15 La norma attualmente in vigore (dal 2011 compreso): Articolo 10 comma 10 D.L. 201/ La disposizione di cui al comma 9 si applica a condizione che: a) il contribuente abbia regolarmente assolto agli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, indicando fedelmente tutti i dati previsti; b) sulla base dei dati di cui alla precedente lettera a), la posizione del contribuente risulti coerente con gli specifici indicatori previsti dai decreti di approvazione dello studio di settore o degli studi di settore applicabili. Da quanto esposto si ricava inoltre che, per quanto attiene l attivazione della copertura da accertamento, nella versione antecedente al Decreto Monti, non era espressamente necessario che il contribuente fosse coerente rispetto agli indicatori di normalità esaminati, in quanto questi potrebbe ben essere congruo, pur in presenza di non normalità rispetto ad uno o più indicatori. La norma in questione richiedeva, infatti, soltanto il rispetto della congruità, (pure per adeguamento), la quale non nececessariamente doveva transitare per la normalità degli indicatori previsti. Si veda il seguente esempio: Ricavi dichiarati: Ricavi da congruità tradizionale: Non normalità indicatore costi residuali: Ricavo (puntuale) stimato da Gerico: Il contribuente in questione può beneficiare della copertura (art. 10 co. 4 bis L. 146/98) in quanto presenta le caratteristiche sopra verificate: nell analisi di congriutà classica risulta congruo; pur essendo non normale rispetto a uno o più indicatori. Nella norma attualmente in vigore (D.L. 201/2011 per gli accertamenti a partire dal periodo d imposta 2011), invece, si parla espressamente di coerenza rispetto agli indicatori, con una versione, quindi, sicuramente diversa rispetto al contenuto della norma abrogata (art 10 comma 4 bis L. 146/98). L impressione di chi scrive, anche alla luce dei legittimi dubbi sopra esposti in tema di quali indicatori intenda la norma, è che la distinzione e le sfumature pratiche siano un po sfuggite di mano al legislatore. 8
16 Sul punto non ci resta, quindi, che attendere indicazioni da parte dell Agenzia delle Entrate, che consentano almeno di delineare la prassi che l ufficio seguirà in tale ambito. CONDIZIONI NECESSARIE PERCHE SCATTINO I BENIFICI PREVISTI IN IPOTESI DI CONGRUITA RISPETTO AGLI STUDI DI SETTORE COERENZA RISPETTO AGLI INDICATORI RILEVATI A LIVELLO DI SINGOLO STUDIO DI SETTORE A QUALI INDICI SI FA RIFERIMENTO? QUELLI DI NORMALITA O QUELLI DI COERENZA? OPPURE AD ENTRAMBI CONTEMPORANEAMENTE? MANCANZA NELLA DISPOSIZIONE DI LEGGE DELLO SPECIFICO RIFERIMENTO NORMATIVO RIFERIBILE AGLI INDICATORI I benefici della norma Preclusione ulteriori accertamenti Come esaminato, l effetto virtuoso legato alla congruità e coerenza prevede in prima battuta, il blocco di tutti gli accertamenti analitico presuntivi di cui all articolo 39 primo comma lettera d) del D.P.R. 600/73 e all articolo 54 secondo comma D.P.R. 633/72. La rilevante novità rispetto al recente passato è la cancellazione di qualsiasi tipo di franchigia. A partire dal periodo d imposta 2011 infatti, non è più operativa la regola che fissava il limite riferito all ammontare della attività non dichiarate con un massimo di ,00 pari od inferiore al 40% dei ricavi o compensi dichiarati. Conseguentemente, stante l abolizione della norma di cui al comma 4 bis art. 10 Legge 148/98, non è più in vigore nemmeno la disposizione riguardante l obbligo di congruità per due periodi d imposta successivi. Nel merito si rammenta che, il comma 12 dell articolo 10 D.L. 201/2011 in commento abroga, a partire dal periodo d imposta 2011, anche la disposizione contenuta nell articolo 10 ter Legge 8 maggio 1998 n. 146, in tema di adesione agli inviti al contraddittorio 2. 2 L articolo 10 ter della L. 146 /98 così disponeva: In caso di adesione ai sensi dell'articolo 5, comma 1-bis del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, ai contenuti degli inviti di cui al comma 3-bis dell'articolo 10, relativi ai periodi d'imposta in corso al 31 dicembre 2006 e successivi, gli ulteriori accertamenti basati sulle presunzioni semplici di cui all'articolo 39, primo comma, lettera d), secondo periodo, del Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e all'articolo 54, secondo comma, ultimo periodo, del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, non possono essere effettuati qualora l'ammontare delle attività non dichiarate, con un massimo di euro, sia pari o inferiore al 40 % dei ricavi o compensi definiti. Ai fini dell'applicazione della presente disposizione, per attività, ricavi o compensi si intendono quelli indicati al comma 4, lettera a), dell'articolo
17 Riduzione dei termini per l accertamento Fra i favori previsti dalla norma in parola, si sottolinea come la congruità e la coerenza individuano anche la diminuzione dei termini di decadenza per l attività di accertamento del Fisco di un anno rispetto alla scadenza del termine ordinario. Anche questo è un effetto della minor pericolosità fiscale del contribuente congruo e coerente che, in quanto affidabile nell'elaborazione dello standard, dovrà sottostare al rischioso controllo del fisco per un periodo inferiore rispetto agli altri contribuenti. Sul punto va tuttavia specificato come la riduzione non opera in caso di violazioni che comportino l obbligo di denuncia penale per uno dei reati fiscali di cui al D.Lgs. 74/2000. I benefici: riduzione franchigia accertamento sintetico Inoltre, la disposizione prevede che, chi risulta congruo e coerente rispetto all'elaborazione dello studio di settore, può beneficiare di ulteriori agevolazioni in ambito di accertamento sintetico (art. 38 del D.P.R. 600/73); in tal caso viene previsto che la determinazione sintetica del reddito complessivo è ammessa a condizione che il reddito accertabile ecceda di almeno un terzo quello dichiarato. In sostanza, si assiste ad un innalzamento della franchigia ordinariamente prevista in ipotesi di applicazione dell accertamento sintetico puro e del redditometro che sale da 1/5 ad 1/3. Tale assunto genera tuttavia qualche dubbio operativo. Così come scritta, la norma sembrerebbe disposta in favore dei soggetti esercenti ditta individuale o attività professionale. Tuttavia, se il principio veicolato dalla norma è quello di favorire i soggetti congrui e coerenti (e fra i trattamenti di favore previsti vi è sicuramente l aumento della franchigia di reddito per cui non scatta l accertamento sintetico) allora dovrebbe essere coerente con le intenzioni del legislatore concludere che, pure i soci trasparenti (società di persone, studi associati, S.r.l. in regime di trasparenza) hanno diritto a beneficiare dell aumento della franchigia prevista. La disposizione di cui al comma 1 del presente articolo, si applica a condizione che non siano irrogabili, per l'annualità oggetto dell'invito di cui al comma precedente, le sanzioni di cui ai commi 2-bis e 4-bis, rispettivamente degli articoli 1 e 5 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, nonché al comma 2-bis, dell'articolo 32, del Decreto Legislativo 15 dicembre 1997, n
18 Benefici per i soggetti congrui e coerenti Aumento della franchigia (da 1/5 a 1/3) in caso di accertamento sintetico Applicabilità: solo alle ditte individuali e professionisti? E possibile un estensione anche ai soci di società di persone o S.r.l. trasparenti? In tal senso, appare tuttavia opportuno un chiarimento in quanto, né la norma in commento, né la relazione tecnica permettono di risolvere la problematica. Prevalenza degli studi di settore Alla luce di quanto esposto, è dunque chiaro come l inversione di tendenza rispetto alle recenti manovre estive sia notevole. Non solo vengono cancellate le restrizioni inserite con le precedenti manovre, ma scompare, altresì, qualsiasi forma di franchigia prevista dall articolo 10 comma 4 bis Legge 148/98. In aggiunta, ulteriori benefici vengono poi inseriti, come visto, sia con riguardo all accertamente sintetico (art. 38 D.P.R. 600/73), sia con specifico riferimento ai termini (inferiori di un anno) per i controlli fiscali in genere (articoli 43 D.P.R. 600/73 e 57 D.P.R. 633/72). In sostanza, il Decreto Salva Italia interviene sul tema affermando definitivamente la sostanziale sovranità della metodologia induttiva basata sugli studi di settore, rispetto agli altri tipi di accertamento di tipo analitico presuntivo. Si afferma infatti, sul piano legale, che il contribuente congruo e coerente rispetto all'elaborazione di Gerico, non dovrà più temere altri tipi di accertamento induttivo in quanto gli stessi sono preclusi per legge. L impressione è che la norma in questione potrebbe quindi impattare in maniera incisiva sugli accertamenti utilizzabili da parte degli uffici; non sono infatti, ad oggi, per nulla infrequenti i casi nei quali l amministrazione si adopera per ricostruire a tavolino la posizione fiscale del contribuente, adottando ragionamenti presuntivi più o meno articolati e questo, spesso, anche in presenza di un riscontro di piena regolarità da parte dello studio di settore di appartenenza. 11
19 Per effetto di queste modifiche, pertanto, se il contribuente è congruo e coerente, tali metodologie saranno da considerarsi legittimamente non utilizzabili da parte degli uffici. I controlli per i non congrui Le indagini bancarie In contrapposizione allo scenario particolarmente positivo previsto per i contribuenti congrui e coerenti si presenta invece il co. 11 dell articolo 10 del D.L. 201/2011, per i soggetti non congrui. Il comma richiamato afferma infatti che, nei confronti dei contribuenti non congrui l'agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza, presenteranno specifici piani di controllo per individuare i contribuenti a maggior rischio di evasione. Nei confronti di tali contribuenti i controlli saranno svolti, come afferma la norma prioritariamente con l'utilizzo dei poteri istruttori di cui ai numeri 6-bis e 7 del primo comma dell'articolo 32 del D.P.R. 600/73. In pratica, il piano di controlli prevede l'utilizzo standardizzato delle indagini bancarie che, come noto, sono uno strumento particolarmente efficace ed invasivo nella lotta all evasione fiscale. Alla luce di quanto esaminato nel presente articolo la sintesi, può essere pertanto la seguente: trattamento di favore nei confronti dei soggetti in linea con il risultato atteso di Gerico, e controlli ferrei nei confronti di coloro che, invece, presentano scostamenti ed anomalie sospette. 12
20 1.4 - DIFFERENZE E VANTAGGI (ART. 10, COMMI D.L. N. 201 DEL 06/12/2011 (IN G.U. N. 284 DEL 06/12/2011), CONVERTITO DALLA LEGGE N. 214 DEL 22/12/2011 IN G.U. S.O. N. 300 DEL 27/12/2011). N. IPOTESI CONTRIBUENTI CONGRUI E COERENTI (anche per effetto dell adeguamento) CONTRIBUENTI NON CONGRUI E COERENTI NOTE 1 Sono preclusi gli accertamenti basati sulle presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti. (Artt. 39, primo comma, lett. d), secondo periodo, D.P.R. n. 600/73 e 54, secondo comma, ultimo periodo, D.P.R. n. 633/72). (VANTAGGIO) SI La condizione si applica se il contribuente ha regolarmente assolto agli obblighi di comunicazione dei dati, indicando fedelmente tutti i dati previsti, e la sua posizione risulta coerente con gli specifici indicatori degli studi di settore applicabili. NO La presente disposizione si applica con riferimento alle dichiarazioni relative all annualità 2011 ed a quelle successive Sono ridotti di un anno i termini di decadenza per l attività di accertamento (Artt. 43, primo comma, D.P.R. n. 600/73 e 57, primo comma, D.P.R. n. 633/72). (VANTAGGIO) La determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all art. 38 D.P.R. n. 600/73 è ammessa a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un terzo quello dichiarato. (VANTAGGIO) L Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza destinano parte della capacità operativa all effettuazione di specifici piani di controllo basati su specifiche analisi del rischio di evasione, tenuto conto delle informazioni contenute nella sezione finanziaria dell anagrafe tributaria. SI La condizione si applica se il contribuente ha regolarmente assolto agli obblighi di comunicazione dei dati, indicando fedelmente tutti i dati previsti, e la sua posizione risulta coerente con gli specifici indicatori degli studi di settore applicabili. SI La condizione si applica se il contribuente ha regolarmente assolto gli obblighi di comunicazione dei dati, indicando fedelmente tutti i dati previsti, e la sua posizione risulta coerente con gli specifici indicatori degli studi di settore. NO NO NO (perché l eccedenza deve essere di almeno un quinto) SI La presente disposizione si applica con riferimento alle dichiarazioni relative all annualità 2011 ed a quelle successive. La disposizione non si applica in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell art. 331 del codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal D.Lgs. n. 74 del 10 marzo La presente disposizione si applica con riferimento alle dichiarazioni relative all annualità 2011 ed a quelle successive. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, sentite le associazioni di categoria, possono essere differenziati i termini di accesso, tenuto conto del tipo di attività svolta dal contribuente; con lo stesso provvedimento sono dettate le relative 13
21 I controlli sono svolti prioritariamente con l utilizzo degli specifici poteri istruttori bancari e finanziari di cui ai nn. 6-bis e 7 dell art. 32, primo comma, D.P.R. n. 600/73 e di cui ai numeri 6-bis e 7 dell art. 51, secondo comma, D.P.R. n. 633/72. In caso di rettifica, nella motivazione dell atto, devono essere evidenziate le ragioni che inducono l ufficio a disattendere le risultanze degli studi di settore in quanto inadeguate a stimare correttamente il volume di ricavi o compensi potenzialmente ascrivibili al contribuente (Art. 10, comma 4-bis, terzo periodo, L. n. 146 dell 08 maggio 1998). Rettifiche sulla base di presunzioni semplici di cui all art. 39, primo comma, lett. d), secondo periodo, D.P.R. n. 600/73 e all art. 54, secondo comma, ultimo periodo, D.P.R. n. 633/72, purché non siano irrogabili le sanzioni di cui ai commi 2-bis e 4-bis rispettivamente degli artt. 1 e 5 D.Lgs. n. 471/97, nonché al comma 2-bis dell art. 32 D.Lgs. n. 446/97. (Art. 10, comma 4-bis, primo, secondo e quarto periodo della Legge n. 146 dell 08 maggio 1998). In caso di adesione, ai sensi dell art. 5, comma 1-bis D.Lgs. n. 218/97, ai contenuti degli inviti di cui all art. 10, comma 3-bis, L. n. 146/98, gli ulteriori accertamenti basati sulle presunzioni semplici di cui agli artt. 39, primo comma, lett. d, secondo periodo, D.P.R. n. 600/73 e 54, secondo comma, ultimo periodo, D.P.R. n. 633/72, non possono essere effettuati qualora l ammontare delle attività non dichiarate, con un massimo di , sia pari o inferiore al 40% dei ricavi o compensi definiti. Ai fini dell applicazione della presente disposizione, per attività, ricavi o compensi, si intendono quelli indicati al comma 4, lett. a, dell art. 10 cit.. In ogni caso, la suddetta disposizione si applica a condizione che non siano irrogabili le sanzioni di cui ai commi 2-bis e 4-bis rispettivamente degli artt. 1 e 5 del D.Lgs. n. 471/97, nonché al comma 2-bis dell art. 32 D.Lgs. n. 446/97. NO Non si applica perché già abrogato dal 06/07/2011 NO Non si applica dal periodo d imposta 2011 in poi SI Non si applica perché già abrogato dal 06/07/2011 SI (sino al periodo d imposta 2010) Non si applica dal periodo d imposta 2011 in poi disposizioni di attuazione. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, sentite le associazioni di categoria, possono essere differenziati i termini di accesso, tenuto conto del tipo di attività svolta dal contribuente; con lo stesso provvedimento sono dettate le relative disposizioni di attuazione. Abrogato dall art. 23, comma 28, lett. d), D.L. n. 98/2011 convertito dalla Legge n. 111 del 15/07/2011 (in G.U. n. 155 del 06/07/2011). Il comma 4-bis, primo, secondo e quarto periodo dell art. 10 della L. n. 146 dell 08 maggio 1998 è stato abrogato per le annualità dal 2011 e seguenti. Invece la suddetta disposizione continua ad applicarsi per le attività di accertamento effettuate in relazione alle annualità antecedenti il L art. 10-ter della L. n. 146 dell 08 maggio 1998 è stato abrogato per le annualità dal 2011 e seguenti. Invece, la suddetta disposizione continua ad applicarsi per le attività di accertamento effettuate in relazione alle annualità antecedenti il
22 9 L Agenzia delle Entrate, con il comunicato del 20 dicembre 2011, ha precisato che sul proprio sito è disponibile il software Segnalazioni studi di settore Unico 2011, che potrà essere utilizzato fino al prossimo 29 febbraio 2012 per segnalare all Amministrazione Finanziaria le situazioni che possono avere giustificato cause di non congruità agli studi di settore. NO SI (Entro il 29 febbraio 2012) Le giustificazioni addotte in questo modo dai contribuenti vengono inserite nel sistema delle banche dati dell Agenzia delle Entrate. 15
23 2. TRASPARENZA CON IL FISCO: I BENEFICI PER LE IMPRESE L articolo 10 del Decreto Monti, introduce un regime che mira ad instaurare un nuovo rapporto tra contribuente e fisco. Lo stesso contribuente, in cambio di una quasi completa trasparenza, ottiene la semplificazione e la facilitazione degli adempimenti. Oltre ad un alleggerimento della pressione accertativa, il cosiddetto regime premiale, per favorire la trasparenza, si caratterizza in particolare per il modo in cui verrà impostato il rapporto tra il contribuente ed il Fisco; rapporto che si fonda dalla condivisione in chiaro della propria contabilità e dei movimenti finanziari. 16
24 2.1 - Il regime premiale per le imprese Il Decreto Legge 201/2011, convertito nella Legge n. 214 del 22 dicembre 2011, prevede all articolo 10, l introduzione di particolari agevolazioni e semplificazioni per i contribuenti, persone fisiche e società di persone, titolari di reddito di lavoro autonomo e d impresa. Si tratta del nuovo Regime premiale per favorire la trasparenza con il quale, a partire dal 1 gennaio 2013, si potrà instaurare un diverso rapporto contribuente-fisco, naturalmente per quelle imprese e professionisti che intenderanno optare per tale regime. Nuovo regime premiale della trasparenza: Inizio dell applicazione dal 1 gennaio Semplificazioni amministrative Le disposizioni previste propongono, in concreto, semplificazioni di tipo amministrativo e l assistenza negli adempimenti fiscali, da parte dell Amministrazione Finanziaria, condizionando tali benefici all invio telematico di alcuni documenti all Amministrazione stessa, all utilizzo di un conto corrente dedicato, e al rispetto della normativa antiriciclaggio. Dal punto di visto amministrativo e procedurale, tali disposizioni appaiono di natura agevolativa, e pertanto non comportano effetti nella variazione del gettito A chi è rivolto I soggetti che potranno accedere al regime premiale, sono gli esercenti arti e professioni, gli imprenditori individuali e i soggetti collettivi per l esercizio in forma associata di attività artistiche, professionali e d impresa, sia che adottino la contabilità ordinaria che quella semplificata, quindi indipendentemente dal volume di affari espresso. 17
25 Il nuovo regime premiale vuole premiare la trasparenza; per cui, gran parte degli adempimenti amministrativi vengono svolti dall Agenzia delle Entrate. Di fatto, se il contribuente non è in contabilità ordinaria, tutti gli adempimenti, compresa la predisposizione delle dichiarazioni, relativi alla imposte Irpef, Iva e Irap, nonché relative ai sostituti d imposta, verranno svolti dall Agenzia delle Entrate. L Iva verrà versata soltanto a saldo (se a debito del contribuente) e il reddito verrà determinato in base alle effettive entrate ed uscite (criterio di cassa). Per i contribuenti in contabilità ordinaria, le semplificazioni contabili e amministrative riguarderanno l Iva, che però dovrà essere versata con le liquidazioni periodiche, e gli adempimenti dei sostituti d imposta. Soggetti interessati Imprenditori individuali Società di persone Esercenti attività artistica o professionale anche in forma associata A questo regine non potranno accedere le società di capitali, nemmeno quando costruite tra professionisti secondo quanto ammesso innovativamente dalla Legge di Stabilità, che introduce nel nostro ordinamento la società (STP) tra professionisti Le condizioni per l accesso Le condizioni per l accesso al regime premiale, sono sostanzialmente tre, anche se una di esse non viene introdotta in modo immediatamente evidente: l invio telematico all Amministrazione Finanziaria dei corrispettivi, delle fatture attive e passive, oltre che delle risultanze di acquisti e vendite non soggetti a fattura; 18
26 l apertura di un conto corrente, che dovrà essere dedicato esclusivamente ad accogliere le movimentazioni attive e passive dell attività esercitata; il rispetto della normativa antiriciclaggio (D.Lgs. 231/2007) e cioè di non operare transazioni in contanti per importi pari o superiori al limite di euro (abbassato a questo livello dalla soglia precedente di 2.500) L opzione nella dichiarazione dei redditi L accesso al regime in esame è consentito a seguito di una specifica opzione che dovrà essere esercitata nella dichiarazione dei redditi presentata nel periodo d imposta precedente a quello della sua applicazione. In particolare, per chi voglia aderire al regime fiscale dal 2013, dovrà esercitare l opzione della prossima dichiarazione dei redditi. Accesso al regime: L accesso al regime della trasparenza, introdotto dal Decreto Salva Italia, può avvenire esercitando un opzione nella dichiarazione dei redditi presentata nel periodo d imposta precedente a quello di applicazione delle nuove disposizioni. La prima opportunità di scelta sarà consentita nella dichiarazione UNICO Principali condizioni di accesso: invio telematicamente all'agenzia delle Entrate dei corrispettivi, delle fatture emesse e ricevute, nonché i dati relativi agli acquisti e alle cessioni non rilevanti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto; istituzione ed impiego di un conto corrente dedicato ai movimenti finanziari dell'attività esercitata. Gli obblighi di cui al primo punto (invio telematico della documentazione), potranno essere adempiuti dal contribuente, direttamente o in alternativa avvalendosi di un intermediario abilitato, quali Dottori Commercialisti, Consulenti del Lavoro, centri autorizzati alla assistenza fiscale, e gli altri soggetti individuarti dall articolo 3 del comma 3 del D.P.R. 322/
27 In attesa delle indicazioni dell Agenzia delle Entrate In merito all invio della documentazione, va segnalato che il decreto non indica nessun riferimento ai termini per l adempimento degli obblighi di invio delle informazioni su fatture corrispettivi e risultanze. Sarà, dunque, l Agenzia delle Entrate, con propri provvedimenti, a stabilire la tempistica al riguardo, nonché il canale (telematico) da utilizzare I vantaggi del regime premiale Il nuovo regime premiale, potrà interessare tanto i contribuenti che adottano il regime di contabilità ordinaria, quanto quelli che rientrano nei limiti per l applicazione del regime di contabilità semplificata (e che non hanno optato per il regime ordinario). Si ricorda, che il contenuto concreto dei vantaggi di carattere amministrativo sarà specificatamente individuato successivamente da provvedimenti emanati dal Direttore dell Agenzia delle Entrate; l attuale norma attualmente consente solo di individuare i profili generali Vantaggi per tutti i contribuenti I vantaggi si manifestano in un insieme di semplificazioni amministrative e in un aiuto, se non proprio nella sostituzione al contribuente negli adempimenti da parte dell Amministrazione Finanziaria, oltre che di altri vantaggi rilevanti sotto il profilo dell accertamento. Le agevolazioni previste per tutti e quindi indipendentemente dal regime contabile che si adotta, sono: la predisposizione automatica da parte dell'agenzia delle Entrate delle liquidazioni periodiche Iva, dei modelli di versamento e della dichiarazione Iva; l Agenzia potrà richiedere ulteriori informazioni rispetto a quelle già inviate; la predisposizione da parte dell'agenzia delle Entrate del modello 770 semplificato, del modello CUD e dei modelli di versamento periodico delle ritenute, nonché la gestione degli esiti dell'assistenza fiscale, eventualmente previo invio telematico da parte del sostituto o del contribuente delle ulteriori informazioni necessarie; 20
28 la soppressione dell'obbligo di certificazione dei corrispettivi mediante scontrino o ricevuta fiscale, attraverso l invio telematico dei corrispettivi e comunque dei dati relativi alle operazioni attive; infine, tra le agevolazioni, (tra l altro quelle che sembrano più incisive) vi sono: l anticipazione del termine di compensazione del credito Iva; l abolizione del visto di conformità per compensazioni superiori a euro; l esonero dalla prestazione della garanzia per i rimborsi Iva Vantaggi per i contribuenti semplificati Nei confronti dei soggetti che adottano il regime di contabilità semplificata, l attività di assistenza da parte dell Agenzia delle Entrate, diventa ancora più invasiva, in particolare è prevista: la determinazione del reddito secondo il criterio di cassa; la predisposizione in forma automatica, da parte dell Agenzia, delle dichiarazioni Irpef e Irap; l esonero della tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle imposte sui redditi e dell Irap e dalla tenuta del registro dei beni ammortizzabili; l esonero dalle liquidazioni, dai versamenti periodici e dal versamento dell acconto ai fini Iva. I vantaggi previsti, sono diversamente graduati a seconda della tipologia di contribuente che vi aderisce. L obiettivo principale è quello di promuovere la trasparenza e fare emergere l imponibile, obiettivo perseguito anche con l istituzione della nuova soglia dei euro, oltre la quale è obbligatorio utilizzare strumenti di pagamento tracciabili. 21
29 I principali benefici in sintesi Vantaggi generali Semplificazione adempimenti amministrativi; Assistenza negli adempimenti da parte dell Agenzia delle Entrate; Accelerazione del rimborso o della compensazione dei crediti Iva; Esclusione dagli accertamenti analitici induttivi basati sulle presunzioni semplici; Riduzione di un anno dei termini di decadenza dell azione di accertamento; Possibilità di effettuare l accertamento sintetico a condizione che il reddito accertabile si discosti per almeno di un terzo da quello dichiarato in luogo di un quinto. Vantaggi per tutti i contribuenti in contabilità ordinaria Predisposizione da parte dell Agenzia delle Entrate di tutti gli adempimenti IVA, Modello 770, Cud e modelli di versamento periodici delle ritenute; Esonero delle emissioni di scontrini e ricevute; Facile accesso all utilizzo del credito IVA. Vantaggi aggiuntivi per i semplificati Determinazione del reddito con il criterio di cassa; Predisposizione da parte dell Agenzia della dichiarazione dei redditi e dell Irap; Esonero totale della tenuta delle scritture contabili ai fini Irap e Irpef; Esonero da liquidazioni, versamenti periodici e acconto Iva. 22