Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=551987&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2019-05-24 03:53:22+00:00
Document Index: 96598845

Matched Legal Cases: ['Art. 26', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 26', 'art. 3', 'art. 26']

551987/I
Data wydania: 01-04-2019
Sygnatura: 0113-KDIPT3.4011.61.2019.2.MH
Istota interpretacji: Ulga termomodernizacyjna - fotowoltaika.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.Rozdział 6.Podstawa obliczenia i wysokość podatku.Art. 26
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 25 stycznia 2019 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP …), uzupełniony pismem złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 6 marca 2019 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP …), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 25 stycznia 2019 r. do tutejszego Organu został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 1 marca 2019 r., nr 0113-KDIPT3.4011.61.2019.1.MH, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 4 marca 2019 r. (data doręczenia 5 marca 2019 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 6 marca 2019 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP ….).
Wnioskodawca w lipcu 2019 r. planuje zainstalować na swojej nieruchomości do celów mieszkalnych (dom) instalację fotowoltaiczną. Na ten cel zamierza uzyskać kredyt/pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „WFOŚiGW) z programu „Czyste powietrze”. Planuje odliczyć wydatki na fotowoltaikę od podstawy opodatkowania, zgodnie z ulgą termomodernizacyjną wprowadzoną w tym roku (2019 r.) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą rozliczającym się w stawce liniowej, tj. 19%.
W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 6 marca 2019 r., Wnioskodawca wskazał, że kredyt zostanie udzielony na 15 lat na warunkach: spłata kapitału + spłata kosztu odsetek wyliczanych na podstawie wskaźnika WIBOR3M + marża 0.7 pkt procentowego. Kredyt musi zostać spłacony w całości. Instalacja zostanie sfinansowana wyłącznie z kredytu/pożyczki. Program „Czyste Powietrze” nie przewiduje dotacji dla instalacji fotowoltaicznych. Przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat. Planowane zakończenie przedsięwzięcia to obecnie wrzesień 2019. Wydatek nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani odliczony na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostanie uwzględniony przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ustawy Ordynacja podatkowa.
Czy korzystając z kredytu/pożyczki z WFOŚiGW Wnioskodawca może odliczyć wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od podstawy opodatkowania, zgodnie ze zmianami w ustawie z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w kontekście art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Ponieważ pożyczka/kredyt z WFOŚiGW jest sfinansowana/dofinansowana tylko w niewielkiej części odsetkowej, a sam kapitał i odsetki w wysokości WIBOR3M + 0.7 pp są spłacane (sfinansowane) przez kredytobiorcę/pożyczkobiorcę, to zdaniem Wnioskodawcy ta część nie jest sfinansowana/dofinansowana przez WFOŚiGW i tym samym wydatek poniesiony na instalację fotowoltaiczną z pieniędzy z pożyczki/kredytu z WFOŚiGW można odliczyć od podstawy opodatkowania korzystając z ulgi termomodernizacyjnej.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202, 1276, 1496 , 1669 i 2245).
ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489). Wśród nich wymienia się m.in. wydatki na nabycie ogniwa fotowoltaicznego wraz z osprzętem, a także montaż instalacji fotowoltaicznej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w lipcu 2019 r. planuje zainstalować na swojej nieruchomości do celów mieszkalnych (dom) instalację fotowoltaiczną. Na ten cel zamierza uzyskać kredyt/pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z programu „Czyste powietrze”. Planuje odliczyć wydatki na fotowoltaikę od podstawy opodatkowania, zgodnie z ulgą termomodernizacyjną. Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą rozliczającym się w stawce liniowej, tj. 19%. Kredyt zostanie udzielony na 15 lat na warunkach: spłata kapitału + spłata kosztu odsetek wyliczanych na podstawie wskaźnika WIBOR3M + marża 0.7 pkt procentowego. Kredyt musi zostać spłacony w całości. Instalacja zostanie sfinansowana wyłącznie z kredytu/pożyczki. Przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat. Planowane zakończenie przedsięwzięcia to obecnie wrzesień 2019. Wydatek nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani odliczony na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostanie uwzględniony przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ustawy Ordynacja podatkowa.
W związku z powyższym wskazać należy, że podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wydatki m.in. na nabycie ogniwa fotowoltaicznego wraz z osprzętem a także montaż instalacji fotowoltaicznej. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną, sfinansowanych kredytem/pożyczką z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wyłącznie w części, w której poniesie On ciężar ekonomiczny spłaty tego kredytu/pożyczki.
Natomiast, nie będzie miał On prawa do odliczenia wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną w części, w jakiej wydatki te zostaną dofinansowane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.