Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-kwalifikowane/0115-kdit3-4011-482-2018-2-mr
Timestamp: 2019-01-21 20:03:43+00:00
Document Index: 68413655

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 7', 'art. 24', 'art. 26', 'art. 10', 'art. 26', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 24', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 24', 'art. 26']

0115-KDIT3.4011.482.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty kwalifikowane › 0115-KDIT3.4011.482.2018.2.MR
Czy Podatnik ma prawo skorzystać z ulgi podatkowej na badania rozwojowe poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych w ramach programu (dofinansowanie 50% ich wartości netto)?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.), uzupełnionym w dniu 21 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Wnioskodawca (Podatnik) podpisał umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na sfinansowanie zakupu maszyn i urządzeń w ramach programu wsparcia „Rozwój usług rolniczych”. Poziom dofinansowania wynosi 50% kosztów zakupu netto. Podatnik świadczy zaawansowane technologicznie i innowacyjne usługi, nowo zakupione urządzenia poszerzą zakres świadczonych usług o kolejne, wysokospecjalizowane. Podatnik prowadzi zaawansowane prace badawczo-rozwojowe mające na celu wytworzenie nowych, innowacyjnych usług oraz zwiększenie jakości obecnie oferowanych usług. Do celów badań, podatnik chciałby wykorzystać nowozakupione maszyny i urządzenia zakupione w ramach projektu wsparcia. Podatnikowi wiadomy jest fakt, że do kosztów zakupu (wartość amortyzacji) zalicza się tylko nierefundowana przez ARiMR część kosztów, czyli 50%. Pozostała część, czyli 50% kosztów jest kosztem podatnika i podlega amortyzacji, zgodnie z Ordynacją podatkową. W związku z częściowym wykorzystaniem nowo zakupionych specjalizowanych maszyn do prac badawczo-rozwojowych (maksymalnie 50% ich całkowitych kosztów), podatnik chciałby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej i odliczać od podstawy podatkowania 100% z maksymalnie 50% kosztów (amortyzacji) maszyn. Zdaniem podatnika, nie stoi to w sprzeczności z przeznaczeniem nowo zakupionych maszyn do rozwoju usług (świadczenia usług), tym bardziej, że zakup był dofinansowany tylko w 50% i co najmniej na takim poziomie (np. jeżeli chodzi o czas pracy tych urządzeń) będzie wykorzystywany w działalności usługowej podatnika (do świadczenia usług) czyli zgodnie z celem projektu.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej (głównie z PKD 71.20.B). Wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego usługi powstały (powstają) w wyniku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oznaczających działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Czynności te były związane/związane będą z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług oraz czynności te nie obejmują prac wprowadzających rutynowe i okresowe zmiany do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzone są prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Badania prowadzone są samodzielnie, w przyszłości rozważana jest współpraca z podmiotem o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zakupione maszyny i urządzenia, o których mowa we wniosku stanowią środki trwałe wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne, stanowiące koszt uzyskania przychodu, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od 50% kwoty netto ceny nabycia środków trwałych. Zamknięty katalog kosztów (załącznik do ustawy): „odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością”.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo skorzystać z ulgi podatkowej na BR. Dofinansowanie 50% wartości zakupu sprzętu w ramach projektu związanego z rozwojem usług rolniczych, nie ogranicza i nie stoi w sprzeczności z wykorzystaniem sprzętu do prac badawczo-rozwojowych, mających na celu wytworzenie nowej lub udoskonalonej usługi związanej z prowadzoną działalnością podatnika.
Przykład: koszt maszyny: 100.000 zł, poziom dofinansowania: 50%, 50 tys. zł. Poziom amortyzacji rocznej (amortyzacja 2 lata): 25 tys. zł. Ulga podatkowa na badania rozwojowe przy wykorzystaniu 50% maszyny (jej czasu pracy w ciągu roku, wydajności) w badaniach rozwojowych: 100% x 25 tys. zł = 25 tys. zł (o tę kwotę zostanie pomniejszona podstawa rocznego opodatkowania).
Zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 26e ust. 3 ustawy).
W myśl art. 26e ust. 5 ww. ustawy koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Jak stanowi art. 26e ust. 7 ustawy kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
W myśl art. 24a ust. 1b ustawy podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy,
w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy, podatnik wyodrębnił koszty
W opisie stanu faktycznego wskazano, że Podatnik prowadzi zaawansowane prace badawczo-rozwojowe mające na celu wytworzenie nowych, innowacyjnych usług oraz zwiększenie jakości obecnie oferowanych usług. Do celów badań, podatnik chciałby wykorzystać nowozakupione maszyny i urządzenia zakupione w ramach projektu wsparcia. Wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego usługi powstały (powstają) w wyniku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oznaczających działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Czynności te były związane/związane będą z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług oraz czynności te nie obejmują prac wprowadzających rutynowe i okresowe zmiany do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzone są prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
W konsekwencji kosztami kwalifikowanymi będą mogły być wyłącznie te koszty uzyskania przychodów, które zostały pokryte z majątku Wnioskodawcy. W tym przypadku, Wnioskodawca realizując działalność badawczo-rozwojową obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań skorzysta z omawianego odliczenia w zakresie tych wydatków, które nie zostały jemu zwrócone w jakiejkolwiek formie.
W przypadku więc, gdy Wnioskodawca posiada (zakupi) środki trwałe (maszyny), które wykorzystuje częściowo w działalności badawczo-rozwojowej, będzie uprawniony do uznania, za koszty kwalifikowane tej części odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
W rezultacie, kalkulując wartość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 26e ust. 7 ustawy, Wnioskodawca będzie zobligowany do wyłączenia tej części kosztów uzyskania przychodów, na które otrzymał dofinansowanie. Jednocześnie koszty te, w części pokrytej z majątku własnego Wnioskodawcy, będą mogły być uznane – w odniesieniu do odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych, w zakresie jakim są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej – za koszty kwalifikowane dla celów ulgi badawczo-rozwojowej.
Końcowo, z uwagi na sposób sformułowania pytania przez Wnioskodawcę wyjaśnić należy, że przedmiotem interpretacji przepisów prawa podatkowego może być wyłącznie ocena prawna danego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, dotyczącego Wnioskodawcy, dokonywana na gruncie przepisów prawa podatkowego. Organ wydający interpretację rozstrzyga, czy zainteresowany prawidłowo ocenia kwestię wpływu zaistnienia opisanej sytuacji faktycznej na obowiązki i uprawnienia wynikające z unormowań prawa podatkowego. Nie może zatem stanowić przedmiotu interpretacji indywidualnej dokonanie obliczeń konkretnych kwot ulgi. Są to bowiem czynności związane z obowiązkiem samoobliczenia podatku ciążącym na podatniku podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc będące koniecznością stosowania przepisów, a nie ich interpretacji. Organ upoważniony do wydawania interpretacji może więc jedynie wskazać jakie przepisy podatnik powinien zastosować przy realizacji swoich obowiązków podatkowych oraz jakie jest ich prawidłowe rozumienie.
0115-KDIT3.4011.482.2018.2.MR