Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaliczka/ibpp4-4512-232-15-dt
Timestamp: 2018-12-10 05:12:35+00:00
Document Index: 34477012

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 19', 'art. 41', 'art. 19', 'art. 41']

♦ › Zaliczka › IBPP4/4512-232/15/DT
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 18 grudnia 2015 r.
Zastosowania stawki 0% do zaliczek otrzymanych z tytułu eksportu towarów
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 21 września 2015 r. (data wpływu 29 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z 16 listopada 2015 r. (data wpływu 19 listopada 2015 r.) i pismem z 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% do zaliczek otrzymanych z tytułu eksportu towarów - jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% do zaliczek otrzymanych z tytułu eksportu towarów. Wniosek został uzupełniony pismami z 16 listopada 2015 r. i 2 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie remontów i naprawy maszyn. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę z podmiotami zagranicznymi spoza terytorium Unii Europejskiej. Zainteresowany aktualnie jest w trakcie ustalania warunków współpracy, a w szczególności zakresu wykonanym prac remontowych i modernizacyjnych dostosowujących maszyny do wymogów kontrahenta oraz terminu realizacji i dostawy maszyn. Finalizacją prowadzonych rozmów będzie podpisanie umowy (kontraktu) o współpracy na dostawę konkretnych maszyn.
Proces remontu i modernizacji maszyny trwa nawet kilka miesięcy, w zależności od rozległości prowadzonych prac. Ponadto materiały i komponenty używane do ww. prac wymagają atestów materiałowych, a często zdarza się, że Wnioskodawca jest zmuszony zamawiać je poza granicami kraju, co też wydłuża czas realizacji prac. Dodatkowo, przed ostateczną wysyłką do kontrahenta maszyna wymaga przeprowadzenia stosownych testów stwierdzających, czy wszystkie ustalenia i wymogi kontrahenta zostały spełnione i czy maszyna działa bezawaryjnie.
Z rozpoczęciem prac Wnioskodawca będzie czekał do momentu otrzymania zaliczki w ustalonej wcześniej części. Na otrzymaną zaliczkę zostanie wystawiona faktura zaliczkowa ze stawką 0%, ponieważ jest to zaliczka na poczet eksportu. Ze względu na specyfikę wykonywanej działalności w zakresie remontów maszyn do zaliczek zainteresowany ma zamiar zastosować art. 41 ust. 9b ustawy o VAT.
Ponadto w piśmie z 16 listopada 2015 r. i 2 grudnia 2015r. Wnioskodawca wskazał, że:
Przed dokonaniem dostawy maszyn, będą zawarte umowy – kontrakty z kontrahentami, w których wśród warunków dostaw będzie określony termin realizacji prac i wywozu towarów. Realne terminy realizacji ww. czynności to okres od czterech do sześciu miesięcy, w zależności od zakresu wykonywanych prac i innych czynników, przedstawionych w ww. wniosku.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest dostawa maszyn zakupionych na terytorium kraju (Polski), wyremontowanych i dostosowanych do potrzeb zamawiającego. Prace związane z remontem odbywają się również na terytorium kraju i dopiero w pełni sprawna maszyna zostaje wysłana do nabywcy.
Czy jeżeli wywóz towaru nastąpi w okresie późniejszym niż 2 miesiące (licząc od końca miesiąca w którym otrzymam zaliczkę), a podpisany kontrakt z kontrahentem będzie zawierał informacje dotyczące okresu np. 6 miesięcy realizacji umowy, to czy Wnioskodawca może zastosować przepis art. 41 ust. 9b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 41 ust. 9b ustawy o VAT mówiący o możliwości opodatkowania zaliczek na eksport towarów stawką 0% wówczas, gdy wywóz towarów nastąpi później, niż w terminie 2 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzyma zaliczkę może zostać zastosowany.
Wywóz w późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką działalności w zakresie remontów maszyn eksportowanych w zależności od zakresu wykonywanych prac, stosowanych materiałów i komponentów użytych do remontu i modernizacji maszyn, co zawarte będzie w kontrakcie kontrahentem. W momencie otrzymania zaliczki Zainteresowany wie, że dotyczy ona eksportu towarów, a nie dostawy krajowej. Tak więc otrzymaną zaliczkę opodatkowaną stawką 0% Wnioskodawca powinien wykazać w deklaracji VAT za miesiąc, w którym ją otrzyma, co wynika z art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.
Wnioskodawca uważa również, że nie ma obowiązku korygowania deklaracji w tym zakresie, nawet jeżeli eksport maszyn nastąpi w okresie późniejszym, niż 2 miesiące licząc od końca miesiąca, w którym otrzyma zaliczkę, ponieważ pozwala na to art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, oczywiście przy spełnieniu pozostałych warunków dotyczących stosowania stawki 0% do eksportu towarów, czyli posiadaniu dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpi wywóz towarów.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega eksport towarów.
Wyjątkiem od powyższych zasad jest norma wynikająca z cyt. art. 41 ust. 9b ustawy, która przewiduje możliwość przedłużenia okresu zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do otrzymanych zaliczek. Mianowicie w sytuacji, gdy wywóz towarów następuje w okresie dłuższym niż dwa miesiące od otrzymania zaliczki, a jest to uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów, brak jest konieczności korekty deklaracji, w której wykazano zaliczkę ze stawką w wysokości 0%.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę z podmiotami zagranicznymi spoza terytorium Unii Europejskiej z którymi będzie miał podpisaną umowę (kontrakt) o współpracę na dostawę remontowanych i modernizowanych maszyn. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarcza w zakresie remontów i naprawy maszyn. Przedmiotem działalności jest dostawa maszyn zakupionych na terytorium kraju, wyremontowanych i dostosowanych do potrzeba zamawiającego. Prace związane z remontem odbywają się na terytorium kraju i dopiero w pełni sprawna maszyna zostaje wysłana do nabywcy. Proces remontu i modernizacji maszyny trwa nawet kilka miesięcy, w zależności od rozległości prowadzonych prac. Ponadto materiały i komponenty używane do ww. prac wymagają atestów materiałowych, a często zdarza się, że Wnioskodawca jest zmuszony zamawiać je poza granicami kraju, co również wydłuża czas realizacji prac. Dodatkowo, przed ostateczną wysyłką do kontrahenta maszyna wymaga przeprowadzenia stosownych testów stwierdzających, czy wszystkie ustalenia i wymogi kontrahenta zostały spełnione i czy maszyna działa bezawaryjnie. Z rozpoczęciem prac Wnioskodawca będzie czekał do momentu otrzymania zaliczki w ustalonej wcześniej części. Na otrzymaną zaliczkę zostanie wystawiona faktura zaliczkowa ze stawką 0%. Aktualnie Wnioskodawca jest w trakcie uzgadniania warunków współpracy, a w szczególności zakresu wykonywanych prac remontowych i modernizujących dostosowujących maszyny do wymogów kontrahenta oraz terminu realizacji i dostaw maszyn. Finalizacja prowadzonych rozmów będzie podpisanie umowy (kontraktu) o współpracy na dostawę konkretnych maszyn. Przed dokonaniem dostawy maszyn, będą zawarte umowy – kontrakty z kontrahentami, w których wśród warunków dostaw będzie określony termin realizacji prac i wywozu towarów.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości stosowania stawki podatku 0% na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy do zaliczek otrzymanych z tytułu ww. dostaw eksportowych w sytuacji gdy wywóz towarów nastąpi w okresie późniejszym niż 2 miesiące (licząc od miesiąca otrzymania zaliczki), a podpisany kontrakt z kontrahentem będzie zawierał informacje dotyczące okresu (np. 6 miesięcy) realizacji umowy.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy, w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego, prowadzi do wniosku, że możliwe jest zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki, pod warunkiem, że wywóz maszyn, co do zasady, nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzyma taką zapłatę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeżeli Wnioskodawca otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów.
Niemniej jednak w sytuacji, gdy wywóz nastąpi w terminie późniejszym, ale – jak wskazał Wnioskodawca w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym – uzasadnione to będzie specyfiką realizacji opisanych dostaw, co potwierdzać będą przyjęte przez strony warunki dostawy, w których określony będzie termin wywozu towarów, zastosowanie znajdzie norma art. 41 ust. 9b ustawy.
W tej sytuacji Wnioskodawca winien posiadać dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy, potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi wywóz towarów (zgodnie z warunkami dostawy) – art. 41 ust. 9b w powiązaniu z art. 41 ust. 9a oraz art. 41 ust. 6 w zw. z art. 41 ust. 6a ustawy. Należy przy tym uwzględnić ewentualność zastosowania art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy.
W konsekwencji, w niniejszej sprawie w sytuacji, gdy wywóz towarów, na poczet którego Wnioskodawca otrzymał zaliczkę nastąpi w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a, ale – na co wskazują okoliczności sprawy – uzasadnione to będzie specyfiką realizacji dostaw potwierdzona warunkami dostawy, w których zawarty będzie termin wywozu, zastosowanie ma norma art. 41 ust. 9b ustawy.
Odnosząc się natomiast do kwestii okresu, za jaki należy wykazać otrzymaną zaliczkę na poczet dostawy eksportowej, wskazać trzeba na powołane wyżej regulacje w zakresie powstania obowiązku podatkowego, w szczególności art. 19a ust. 8 ustawy dotyczący m.in. zaliczek. Zgodnie z tym przepisem – jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. Powyższa zasada, z uwagi na brak odmiennych regulacji w tym zakresie, odnosi się również do zaliczek z tytułu eksportu towarów.
Z powyższych względów, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki na poczet dostawy eksportowej towarów i zastosowania dla rozliczenia tej dostawy art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, Wnioskodawca winien wykazać zaliczkę ze stawką 0% w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał tę zaliczkę, stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy.
Reasumując, posiadanie przez Wnioskodawcę dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres w którym nastąpił wywóz (określony terminem potwierdzonym w warunkach dostawy) upoważnia Wnioskodawcę do zastosowania dla otrzymanej zaliczki 0% stawki podatku. Powyższe oznacza także, że względem otrzymanej zaliczki Wnioskodawca nie ma obowiązku do złożenia korekty deklaracji, w której wykazał zaliczkę ze stawka 0% i opodatkowania jej stawką właściwą dla dostawy w kraju.
IBPP4/4512-232/15/DT
ILPP2/4512-1-894/15-2/MN | Interpretacja indywidualna