Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ibpp4-4512-192-15-pk
Timestamp: 2018-03-20 20:05:35+00:00
Document Index: 69350712

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 41', 'art. 2']

Opodatkowanie transakcji eksportu, dokumentowanie tej transakcji oraz określenia wartości podstawy opodatkowania
IBPP4/4512-192/15/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 23 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w przedmiocie rozliczenia eksportu towarów jest:
nieprawidłowe w zakresie dokumentowania opisanych transakcji,
prawidłowe w zakresie opodatkowania transakcji eksportu oraz określenia wartości podstawy opodatkowania.
W dniu 30 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia eksportu towarów. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 lipca 2015 r. będący odpowiedzią na wezwanie Organ z 30 czerwca 2015 r. znak: IBPP4/4512-192/15/PK.
Wnioskodawca (Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą m. in. w zakresie dystrybucji obuwia, toreb oraz akcesoriów marki „ ...” (dalej: Produkty).
W uzupełnieniu wskazano, że:
Czy Spółka prawidłowo kwalifikuje transakcję dostawy towarów wraz z obciążeniem Franczyzobiorców kosztami dodatkowymi jako eksport towarów opodatkowany stawką VAT 0%, niezależnie od tego, że koszty dodatkowe są wykazywane w odrębnej fakturze wystawianej przez Spółkę już po wystawieniu faktury z tytułu dostawy towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prawidłowo kwalifikuje transakcję dostawy towarów wraz z obciążeniem Franczyzobiorców kosztami dodatkowymi jako eksport towarów opodatkowany stawką VAT 0%, niezależnie od tego, że koszty dodatkowe są wykazywane w odrębnej fakturze wystawianej przez Spółkę już po wystawieniu faktury z tytułu dostawy towarów.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 Ustawy VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 6 Ustawy VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
Podkreślenia przy tym wymaga, iż ustawodawca nie określił szczególnych zasad ustalania podstawy opodatkowania w przypadku eksportu towarów. W związku z powyższym, określając podstawę opodatkowania eksportu towarów należy odwołać się do ww. regulacji ogólnych.
Pojęcie eksportu zostało zdefiniowane w treści art. 2 pkt 8 Ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy VAT w eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0%, jeżeli zostaną spełnione, w określonych terminach, obowiązki dokumentacyjne wymienione w kolejnych przepisach tego artykułu.
W ocenie Spółki, z przytoczonych wyżej regulacji wynika, że dokonywana przez Spółkę dostawa towarów z Polski na rzecz kontrahenta z kraju trzeciego stanowi eksport towarów w rozumieniu przepisów Ustawy VAT, a podstawę opodatkowania z tytułu tej czynności stanowi całość kwoty stanowiąca zapłatę. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania eksportu towarów należy wliczyć także koszty dodatkowe związane wskazane w opisie zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku.
Spółka obciąża Franczyzobiorców kosztami dodatkowymi (np. kosztami transportu), które są nierozerwalnie związane z eksportem towarów, wartość tych transakcji będzie stanowić element podstawy opodatkowania eksportu towarów. W rezultacie, również koszty dodatkowe jako niestanowiące wynagrodzenia za świadczenia odrębne od eksportu towarów będą korzystać ze stawki podatku właściwej dla eksportu, tj. stawki VAT 0%, pod warunkiem spełnienia warunków określonych w treści art. 41 Ustawy VAT. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt udokumentowania kosztów dodatkowych w odrębnej fakturze. Zarówno bowiem wartość wykazana na fakturze wystawionej z tytułu eksportu towarów, jak i wartość kosztów dodatkowych będzie stanowić podstawę opodatkowania z tytułu eksportu towarów, a wartość transakcji wynikająca z tych faktur powinna być wykazana w samej pozycji deklaracji składanej dla potrzeb podatku od towarów za ten sam okres rozliczeniowy (zgodnie z zasadami określonymi w art. 41 ust. 6 i następnych Ustawy VAT).
Prawidłowość takiej wykładni przepisów potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 marca 2012 r., (sygn. ILPP4/443-827/11-4/EWW), który stwierdził, w analogicznej sprawie iż, „Spółka postępuje prawidłowo kwalifikując jako jedną transakcję eksportu towarów, dostawę towarów i koszty związane z transportem towarów, które po spełnieniu warunków wynikających z art. 41 ustawy, podlegają opodatkowaniu stawką 0%, pomimo iż czynności te będą wykazane na dwóch fakturach wystawionych w sposób wskazany w opisie sprawy”.
To, iż osobne fakturowanie niektórych czynności w ramach świadczeń złożonych nie jest decydujące przy ich kwalifikacji na gruncie VAT potwierdza wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 17 stycznia 2013 r. wydany w sprawie BGŻ Leasing sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (sprawa C-224/11), w którym Trybunał stwierdził, że „sposoby fakturowania i taryfikacji mogą dostarczać wskazówek w odniesieniu do jednolitego charakteru świadczenia (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 31). Zatem oddzielne fakturowanie, jak również odrębna taryfikacja świadczeń przemawiają za istnieniem niezależnych świadczeń, jednakże nie przybierają przy tym rozstrzygającego znaczenia (zob. podobnie ww. postanowienie w sprawie Purple Parking i Airparks Services, pkt 34 i przytoczone tam orzecznictwo)”.
Odnosząc tezę wynikającą z przywołanego wyżej wyroku Trybunału do przyjętego w opisie stanu faktycznego sposobu fakturowania należy zwrócić uwagę, że intencją Franczyzobiorców nie jest nabycie odrębnych świadczeń. W rezultacie, dostawę towarów wraz z obciążeniem Franczyzobiorców kosztami dodatkowymi należy traktować jednolicie.
Tym samym, również w przypadku gdy koszty dodatkowe są wykazywane w odrębnej fakturze wystawianej przez Spółkę już po wystawieniu faktury z tytułu eksportu towarów, zastosowanie jednolitej stawki VAT w wysokości 0% dla całości transakcji jest prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia uznaje się za:
prawidłowe w zakresie opodatkowania transakcji eksportu oraz określenia wartości podstawy opodatkowania
Zgodnie z art. 29a ust. 1 i 6 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje:
Do podstawy opodatkowania wliczane są koszty dodatkowe jednak tylko wówczas, jeżeli są bezpośrednio związane z czynnością, dla której ustala się podstawę opodatkowania oraz pobierane są bezpośrednio przez dostawcę towarów (usługodawcę) od ich nabywcy (usługobiorcy). Należy zatem przyjąć, że do podstawy opodatkowania danej czynności mogą zostać doliczone jedynie te koszty, które z tą czynnością są bezpośrednio związane
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca w związku z rozwojem dystrybucji, a także poszukiwaniem nowych kanałów i rynków sprzedaży Produktów, rozpoczął działanie w ramach modelu franczyzy. W tego modelu Spółka podejmuje współpracę z Franczyzobiorcami podmiotami trzecimi posiadającymi siedziby działalności gospodarczej na terytoriach państw trzecich. Dostawy produktów na rzecz Franczyzobiorców są realizowane zarówno przez Spółkę, jak i przez Agentów. W związku z dostawami towarów na rzecz Franczyzobiorców realizowanymi przez Wnioskodawcę, jest mu należny (poza płatnościami za dostawy Produktów,) zwrot kosztów dodatkowych związanych z dostawami, takich jak opłaty za przejazdy płatnymi drogami, opłaty celne, wydatki związane z logistyką, a także prowizje od zrealizowanych transakcji (koszty dodatkowe). Przy czym koszty dodatkowe dotyczą każdej konkretnej dostawy towarów oddzielnie i są kalkulowane (transport, logistyka, etc.) w oparciu o koszty poniesione przez Spółkę w związku z nabyciem tych towarów (przypadające proporcjonalnie na towary będące przedmiotem dostawy) oraz ich przetransportowaniem do miejsca, z którego odbierane są one przez nabywcę.
Faktury obciążające Franczyzobiorców są wystawiane przez Spółkę już po wystawieniu faktury z tytułu dostawy towarów, gdyż dopiero wówczas możliwe jest prawidłowe ustalenie kwoty obciążenia. Prowizje od zrealizowanych transakcji są prowizjami za towar dostarczony przez Wnioskodawcę. Koszty dodatkowe dotyczą każdej konkretnej dostawy towarów oddzielnie i są kalkulowane (transport, logistyka, etc.) w oparciu o koszty poniesione przez Spółkę w związku z nabyciem tych towarów (przypadające proporcjonalnie na towary będące przedmiotem dostawy) oraz ich przetransportowaniem do miejsca, z którego odbierane są one przez nabywcę. Czynności, za które są naliczane „koszty dodatkowe” są niezbędne, aby móc postawić towar do dyspozycji Franczyzobiorcy. Czynności, za które naliczane są koszty dodatkowe, są dokonywane na podstawie jednej umowy, w ramach której świadczeniem głównym jest dostawa towaru. Z treści zawartych umów z nabywcami towarów wynika, że cena towaru obejmuje również usługę transportu, logistyczną oraz pozostałe kwoty składające się na „koszty dodatkowe”. Z treści umowy wynika jednocześnie, że koszty dodatkowe zostaną udokumentowane odrębną fakturą wystawioną przez Spółkę. Istotne jest, iż na dzień wystawienia faktury przekazywanej nabywcy wraz z dostawą towarów, Spółka może nie być w stanie określić wszystkich kosztów dodatkowych przypadających na tę konkretną dostawę towarów. Koszty te są bowiem ponoszone na rzecz podmiotów trzecich, świadczących usługi na rzecz Spółki (np. agencja celna, spedycja). Dlatego też faktura na koszty dodatkowe jest wystawiana, niezwłocznie po skalkulowaniu. Zgodnie z umową odpowiedzialność za towary przechodzi na nabywcę z chwilą przekazania towaru firmie spedycyjnej działającej na rzecz nabywcy. W rezultacie odpowiedzialność za towary w czasie transportu leży po stronie nabywcy. Towar będący przedmiotem transportu jest towarem należącym do nabywcy. Transport wskazanych we wniosku towarów jest środkiem do pełnej realizacji dostawy.
Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowa prowizja jest należna za dostarczony towar. Nie jest to zatem zapłata za konkretne samodzielne świadczenie lecz jest to niejako wynagrodzenie za samo zrealizowanie dostawy. Jest to zatem kwota bezpośrednio związana z dostawą towarów, która jest pobierana przez dostawcę (Spółkę). Należy zatem uznać, że kwota ta wchodzi w skład podstawy opodatkowania jako wartość cenotwórcza.
Z punktu widzenia podatku VAT pozostałe koszty dodatkowe maja podobny charakter. Mianowicie są to koszty, które ponosi Spółka w związku z realizowaniem dostaw. Tym samym należy uznać, że kwoty wynikające z tych kosztów również wchodzą w skład podstawy opodatkowania jako wartość cenotwórcza.
Co się zaś tyczy faktu odrębnego fakturowania dostawy towarów i kosztów dodatkowy to trzeba zauważyć, że zgodnie z art. 106a ustawy przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
W myśl art. 106e ust. 1 pkt 9-15 faktura powinna zawierać m.in.:
Zgodnie z ww. przepisami podatnik dokonujący sprzedaży jest zobowiązany udokumentować ją fakturą która będzie zawierała m.in. cenę jednostkowa towaru. Co istotne dla sprawy przepisy w zakresie VAT nie przewidują co do zasady możliwości fakturowania kilkoma fakturami tej samej jednolitej transakcji. Dlatego też w sytuacji takiej jak będąca przedmiotem wniosku, gdzie ma miejsce zmiana ceny już po wystawieniu faktury konieczne jest wystawienie faktury korygującej.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca wie, iż po wystawieniu faktury pierwotnej cena ulegnie podwyższeniu, lecz dopiero po zrealizowaniu dostaw możliwe jest prawidłowe ustalenie kwoty obciążenia. Wynika to z przyjętego modelu rozliczeń za zrealizowane dostawy na rzecz Franczyzobiorców. Dlatego też należy uznać, że pierwotna faktura nie odzwierciedla rzeczywistej wartości transakcji. W związku z tym po zrealizowaniu transakcji i określeniu rzeczywistej ceny jaką kontrahenci winni zapłacić Wnioskodawcy, winien on wystawić fakturę korygującą, w której zostanie uwzględnione przedmiotowe podwyższenie ceny. Tym samym brak jest tutaj podstaw do wystawienia dodatkowej faktury opiewającej na kwotę, o którą została ta cena podwyższona.
Ze względu na fakt, że towary sprzedawane przez Wnioskodawcę są wywożone poza Unię Europejską, dostawa ta stanowi, jak to wynika z wniosku, eksport towarów dla którego przewidziano preferencyjną stawkę podatku VAT.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku. Zgodnie zaś z art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będzie posiadał dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej będzie uprawniony do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% do wartości całej transakcji, w tym ww. kosztów dodatkowych.
Informuje się, że w zakresie opodatkowaniu usług pośrednictwa wydano odrębne rozstrzygnięcie.
ILPB1/4511-1-46/15-3/AP | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-827/11-4/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IBPP4/4512-192/15/PK