Source: https://www.du.cz/33/technicke-zhodnoceni-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Enyjhz66POY-t81jm4CDo7ZrJfTGJxQrnQ/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-02-22 04:19:07+00:00
Document Index: 32314711

Matched Legal Cases: ['§ 4', '§ 75', '§ 76', '§ 78', '§ 79', '§ 24', '§ 33', 'soud ', '§ 32', '§ 4', '§ 13']

3.6.2016, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pojem „technické zhodnocení” (dále TZ) je èistì daòový, úèelovì zavedený termín, který nenajdeme v právní normì upravující soukromoprávní vztahy (jako je NOZ). Nejedná se ani o vìc, o právo ani o jinou majetkovou hodnotu, také to pochopitelnì není byt nebo nebytový prostor, proto technické zhodnocení nemù¾e být pøedmìtem obèanskoprávních vztahù, kam se mj. øadí i vztahy obchodní. TZ je veøejnoprávní (daòovou) umìlou konstrukcí zavedenou proto, aby byla daòovì uchopitelná existující realita tam, kde soukromé právo daný problém neøe¹í tak, jak jej vnímá teorie daòové spravedlnosti.
- § 4 odst. 4 ZDPH (dlouhodobý majetek vytvoøený vlastní èinností), § 75 (odpoèet danì v pomìrné vý¹i), § 76 ZDPH (odpoèet danì v krácené vý¹i), §§ 78 a¾ 78d ZDPH (úprava odpoètu danì), §§ 79 a¾ 79c ZDPH (odpoèet danì pøi registraci a jejím zru¹ení)
Poplatník pan Novák vlastní poèítaè, který poøídil v loòském roce za 50 000 Kè. Tento majetek je odpisuje v 1. odpisové skupinì rovnomìrným zpùsobem. V leto¹ním roce pan Novák vynalo¾il výdaje na modernizaci poèítaèe (dokoupení grafické a zvukové karty) ve vý¹i 15 000 Kè. Dle vý¹e èástky TZ se jedná o „malé TZ”.
Do úèetních nákladù se TZ (a» u¾ v rámci úèetní zhodnoceného majetku nebo samostatnì) dostane prostøednictvím odpisù, úètovaných obvyklým zpùsobem na MD úètu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku oproti úètùm pøíslu¹ných oprávek (07x a 08x), pøípadnì v zùstatkové cenì pøi prodeji apod.
Specifická situace nastává u TZ provedeného (hrazeného) „nevlastníkem” – obvykle nájemcem nebo pachtýøem – které se souhlasem pronajímatele (propachtovatele) mù¾e úèetnì odpisovat u¾ivatel majetku, tøeba¾e jde o souèást (pøíslu¹enství) vìci patøící právnì jiné osobì. Pøièem¾, jak bylo vý¹e uvedeno, u¾ivatel toto TZ úètuje na shodných majetkových úètech, jako vlastník zhodnoceného majetku. Co¾ ostatnì výslovnì potvrzuje bod 5.1.7 ÈÚS è. 013 – DNM a DHM. Ji¾ pøi sjednávání mo¾nosti realizace TZ s pronajímatelem (propachtovatelem) by mìl nájemce (pachtýø) dohodnout i zpùsob vzájemného vypoøádání pøi ukonèení nájmu (pachtu), a to zejména z daòových dùvodù, viz § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP. Opìt z právního hlediska nelze pøipustit prodej TZ, jeliko¾ pronajímatel (propachtovatel) nemù¾e koupit nìco, co ji¾ po právu vlastní – by» za to pøímo nic nezaplatil – lze ale dohodnout úhradu vynalo¾ených výdajù.
Technickým zhodnocením majetku mù¾e být pùdní vestavba, zateplení fasády domu, zmìna palivového systému automobilu z nafty na LPG/CNG, roz¹íøení mo¾ností výrobní linky, nahrazení plynového kotle na vytápìní budovy tepelným èerpadlem, výkonnìj¹í server firemní poèítaèové sítì, polo¾ení plovoucí podlahy do kanceláøe místo koberce apod. Je tedy evidentní, proè z právního hlediska nejde o samostatné a pøevoditelné vìci, ale o souèást nebo pøíslu¹enství vìci zhodnocené, s ní¾ vytváøí jeden funkèní celek. Jeliko¾ tyto polo¾ky mají investièní charakter (zvy¹ují u¾itnou i tr¾ní hodnotu pøedmìtného majetku), nakládá s nimi úèetní a daòové právo obdobnì jako s výdaji na samotné poøízení zhodnocovaného majetku. Pro tyto úèely pro tato v¹emo¾ná vylep¹ení zavedlo úèetnictví a danì legislativní zkratku – „technické zhodnocení”, dále také jen „TZ”.
A tímto jsme pøímo u hlavního „problému” TZ. Obdobnì jako náklady na poøízení (dlouhodobého) hmotného a nehmotného majetku, tak ani výdaje na TZ nejsou okam¾itým úèetním ani daòovým nákladem, ale (a¾ na malé výjimky) zvy¹ují úèetní a daòové ocenìní zhodnoceného majetku. Co¾ návaznì znamená, ¾e do úèetních a daòových nákladù se výdaje na TZ promítnou a¾ zprostøedkovanì a postupnì ve formì odpisù.
Proto¾e dùsledky zámìny TZ za opravu a naopak mají nemilé daòové dopady, lze u spornìj¹ích a dra¾¹ích výloh doporuèit posudek odborníka znalého nejen pøíslu¹né technické disciplíny, ale také daní z pøíjmù. Nejbezpeènìj¹í je po¾ádat pøímo správce danì o tzv. závazné posouzení skuteènosti, zda je zásah do majetku TZ nebo ne, jak umo¾òuje § 33a ZDP. Co¾ ale vy¾aduje, aby poplatník pøedlo¾il správci danì celou øadu podkladù a zaplatil správní poplatek 10 000 Kè.
vymìnìn byl vy¾itý záchod a novì doplnìn bidet.
Za pøíklad logiky uva¾ování soudu si vezmìme napøíklad Rozsudek NSS 8 Afs 4/2012-39 ze dne 27. 4. 2012 (viz www.nssoud.cz), který sice pro stì¾ovatele (poplatníka) nedopadl dobøe (soud do¹el k závìru, ¾e se jednalo o TZ) nicménì tento závìr dostateènì odùvodòuje a naznaèuje tak, jak by podobnou situaci NSS øe¹il.
Technické zhodnocení není pouze výsadou hmotného majetku, tøeba¾e na nìm je v praxi provádìno nejèastìji. Technicky zhodnotit principiálnì lze i majetek nehmotný. Od roku 2004 se opìt ZDP samostatnì vìnuje nehmotnému majetku, vè. jeho technického zhodnocení. Daòový re¾im upravuje § 32a odst. 6 ZDP.
ukazatelem nároku na odpoèet danì (0 %, kdy¾ nemìl nárok na odpoèet, 100 % pøi plném odpoètu danì, pøi nároku na odpoèet danì v èásteèné vý¹i – pomìrný koeficient nebo vypoøádací koeficient anebo jejich souèin) ke kalendáønímu roku, v nìm¾ se provádí úpravy odpoètu danì, a
ukazatelem nároku na odpoèet danì ke kalendáønímu roku, v nìm¾ byl pùvodní odpoèet danì uplatnìn, nebo ke kalendáønímu roku, v nìm¾ byl majetek poøízen, pokud plátce nárok na odpoèet danì nemìl.
Od 1. 4. 2011 (v dùsledku druhé novely ZDPH zmínìné vý¹e) je tøeba dát pozor na technické zhodnocení vytvoøené vlastní èinností (§ 4 odst. 4 písm. e) ZDPH), tj. takové, které plátce v rámci svých ekonomických èinností vyrobil, postavil nebo jinak vytvoøil. A to z dùvodu nestandardního postupu pøi uplatòování DPH pøi jeho poøízení v situacích, kdy bude takový dlouhodobý majetek poøízený vlastní èinností pro tzv. smí¹ené úèely. Tím se rozumí situace, kdy bude DM (vèetnì TZ) vytvoøený vlastní èinností dotyènému plátci slou¾it èásteènì pro úèely s nárokem na odpoèet danì a èásteènì pro úèely bez nároku na odpoèet danì (a» u¾ pro soukromé úèely, nebo pro plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì).
V tìchto pøípadech se postupuje následovnì:
Pøi poøizování takového majetku se uplatní nárok na odpoèet v plné vý¹i.
Uvedení takového majetku do stavu zpùsobilého k u¾ívání se ale pova¾uje za tzv. fiktivní zdanitelné plnìní (§ 13 odst. 4 písm. b) ZDPH) a plátce je povinen pøiznat celou DPH nikoliv ve vý¹i uplatnìných odpoètù, ale z ceny, za kterou by…