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Timestamp: 2019-09-17 04:28:04
Document Index: 199065644

Matched Legal Cases: ['artículo 95', 'artículo 29', 'artículo 22', 'artículo 95', 'artículo 97', 'artículo 22']

SuperContable.com - Consulta Vinculante V3057-14 de la DGT. Deducibilidad en IRPF por agente comercial de tasas aparcamiento, alquiler garaje y otros gastos de vehículo
Consulta Vinculante V3057-14 de la DGT. Deducibilidad en IRPF por agente comercial de tasas aparcamiento, alquiler garaje y otros gastos de vehículo
NUM-CONSULTA V3057-14
FECHA-SALIDA 07/11/2014
NORMATIVA LIVA, Ley 37/1992, artículo 95; LIRPF, Ley 35/2006, artículo 29; RIRPF, RD 439/2007, artículo 22.
El consultante ha adquirido un vehículo, que pudiera tener la consideración de vehículo mixto, para el desarrollo de su actividad económica.
Deducibilidad de los gastos derivados de la compra del vehículo en el IVA e IRPF.
El derecho a deducir en el Impuesto sobre el Valor Añadido está regulado en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre).
En cuanto a estos últimos, y más concretamente en lo referido a los vehículos mixtos de transporte de mercancías, es criterio de esta Dirección General que por transporte de mercancías debe entenderse el transporte de bienes objeto de comercio ("género vendible", "cualquier cosa mueble que se hace objeto de trato o venta", "cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación").
Dicha consideración no es extensible a los vehículos mixtos que, como puede ser en el caso consultado, se usen para el transporte de materiales y herramientas de otras actividades empresariales, lo que determinará que sólo se presuma para los correspondientes vehículos la afectación a la actividad empresarial o profesional en el porcentaje del 50 por ciento.
No obstante, cuando se acredite un grado efectivo de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional diferente del previsto según la correspondiente presunción legal, procederá la regularización de las deducciones practicadas inicialmente en base a la citada presunción. En todo caso, será necesario que dichos vehículos estén integrados en el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, así como debidamente contabilizados e incluidos en los registros oficiales de la actividad desarrollada.
En consecuencia, las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por el consultante por la adquisición de un vehículo automóvil, sea de turismo o bien de tipo mixto, podrán ser objeto de deducción en un 50 por ciento, conforme a lo previsto en el artículo 95, apartado tres, regla 2ª de la Ley 37/1992, cuando el consultante afecte el citado vehículo a su actividad empresarial.
En todo caso, el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición del vehículo objeto de la consulta, deberá ajustarse, sea cual sea el grado de afectación de los bienes señalados a la actividad empresarial del consultante, a las restantes condiciones y requisitos previstos en el Capítulo I del Título VIII de la mencionada Ley 37/1992, y especialmente a la señalada en su artículo 97, apartado uno, número 1º, por la que el consultante deberá estar en posesión de la factura original emitida a su favor por quien realice la entrega o preste el servicio.
La deducción de cualquier gasto relativo al vehículo adquirido exigiría que este tuviese la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad económica desarrollada por el consultante.
De acuerdo con lo dispuesto anteriormente, para la deducción de los gastos derivados de la adquisición y utilización del vehículo adquirido, se exige que éste tenga la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad, lo cual supone que, estando registrado en los libros o registros obligatorios, sea utilizados de forma exclusiva en dicha actividad, salvo que dicha actividad se encuentre entre las excepciones contempladas en el apartado 4 anteriormente citado.
Dicho apartado excepciona de lo dispuesto anteriormente a los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías, ahora bien, por las mismas razones expuestas a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido sobre lo que debe entenderse por transporte de mercancías cabe concluir que no pueden considerarse como exclusivamente afectos los vehículos mixtos destinados al transporte de materiales o utensilios necesarios para el desarrollo de la actividad, ya que no se trata de vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías. Por tanto, en estos supuestos, para que estos vehículos tuvieran la consideración de elemento patrimonial afecto, sería necesaria la utilización exclusiva para fines de la actividad empresarial.
En consecuencia, partiendo de la consideración de que el vehículo, en el caso de que se tratase de un vehículo mixto, no se destina al transporte de mercancías, y dado que la actividad desarrollada por el consultante no se encuentran entre las excepciones contempladas en el apartado 4 del anteriormente citado artículo 22 del RIRPF, para que el vehículo del consultante pueda tener la consideración de elemento patrimonial afecto y sean deducibles los gastos de amortización y los derivados de la utilización del mismo resultará necesaria su utilización exclusiva en los fines de dicha actividad. De esta forma si el vehículo fuese utilizado tanto en la actividad, como para fines particulares, aunque esta última utilización tuviera un carácter accesorio e irrelevante, no tendría la consideración de elemento patrimonial afecto, no resultando deducibles los referidos gastos.
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