Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/0114-kdip3-3-4011-321-2018-5-jk2
Timestamp: 2018-12-11 00:11:53+00:00
Document Index: 49386766

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 1', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29']

♦ › Obowiązek podatkowy › 0114-KDIP3-3.4011.321.2018.5.JK2
W zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej osiąganych poprzez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej osiąganych poprzez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej osiąganych poprzez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 7 sierpnia 2018 r., Nr 0114-KDIP3-3.4011.321.2018.1.JK2 (data nadania 8 sierpnia 2018 r., data doręczenia 21 sierpnia 2018 r.) oraz pismem z dnia 20 września 2018 r. Nr KDIP3-3.4011.321.2018.2.JK2 (data nadania 25 września 2018 r., data doręczenia 1 października 2018 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 27 sierpnia 2018 r. (data nadania 28 sierpnia 2018 r., data wpływu 31 sierpnia 2018 r.) oraz pismem z dnia 6 października 2018 r. (data wpływu 12 października 2018 r.) Wnioskodawca dokonał uzupełnienia wniosku w terminie.
Wnioskodawca jest obywatelem australijskim, stale mieszkającym w Wielkiej Brytanii. Wnioskodawca jest od 2018 roku - zawodnikiem profesjonalnym w sporcie żużlowym, zatrudnionym na podstawie Kontraktu o profesjonalne uprawianie sportu żużlowego, przez Klub Sportowy S.A. Wynagrodzenie Wnioskodawcy, przewidziane tym kontraktem, składa się z następujących składników: wynagrodzenie za podpisanie kontraktu, wynagrodzenie na przygotowanie się do sezonu (przygotowanie sprzętowe i fizyczne) oraz wynagrodzenia za zdobyte punkty meczowe. Wnioskodawca - jako posiadający swe centrum życiowe w Wielkiej Brytanii (Anglia) - podlega umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, łączącej Rzeczpospolitą Polskę z Królestwem Wielkiej Brytanii (Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r.). W treści tej konwencji jest przesądzone, że - "Bez względu na postanowienia artykułów 7 i 14 niniejszej Konwencji, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie uzyskany z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie”.
W uzupełnieniu z dnia 27 sierpnia 2018 r. (data wpływu 31 sierpnia 2018 r.) Wnioskodawca wskazał, że przedstawił swój certyfikat rezydencji Klubowi Sportowemu. Certyfikat ten jest datowany na dzień 23 lutego 2016 roku. Pobyt Wnioskodawcy będzie trwał mniej niż 183 dni w roku podatkowym. Od marca 2017 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie uprawiania sportu żużlowego przez spółkę z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Wypłata wynagrodzenia przez Klub Sportowy następuje na rzecz „J. Limited” (odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Wnioskodawca wszystkie swoje dochody (za zdobyte punkty, ze sponsoringu i działalności marketingowej) otrzymuje poprzez ww. spółkę, lecz wszystkie te dochody są ściśle związane z działalnością sportową Wnioskodawcy.
Ponadto w uzupełnieniu z dnia 6 października 2018 r. (data wpływu 12 października 2018 r.) Wnioskodawca wyjaśnił, że na mocy postanowień Kontraktu o profesjonalne uprawianie sportu żużlowego, łączącego Wnioskodawcę z Klubem Sportowym S.A., uprawnionym do otrzymania wynagrodzenia od Klubu Sportowego S A. jest Wnioskodawca J. Ltd (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Przedmiotowy Kontrakt jest podpisany pomiędzy Wnioskodawcą a Klubem Sportowym S.A. Pieniądze z Klubu Sportowego S.A. są wypłacane na rachunek bankowy J. Ltd, następnie Spółka ta wypłaca wynagrodzenie za pracę Wnioskodawcy (Dyrektorowi Spółki).
Czy Wnioskodawca, nieposiadający miejsca zamieszkania w Rzeczpospolitej Polsce, przebywający na terytorium RP krócej niż 183 dni w roku podatkowym, osiągający dochody z działalności gospodarczej poprzez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Wielkiej Brytanii, podlega obowiązkowi podatkowemu w RP?
Czy klub sportowy dokonujący wypłaty z tytułu wymienionego w art. 29 ust. 1 pkt 2 PDOFizU, podmiotowi mającemu siedzibę lub miejsce zamieszkania w kraju, z którym Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, po uzyskaniu od tego kontrahenta, stosownego certyfikatu rezydencji, potwierdzającego, że przedmiotowy dochód nie podlega w Polsce opodatkowaniu na podstawie postanowień odpowiedniej umowy międzynarodowej, może nie potrącać i odprowadzać podatku od dokonywanej wypłaty?
Ad. 1) Wnioskodawca, nieposiadający miejsca zamieszkania w Rzeczpospolitej Polsce, przebywający na terytorium RP krócej niż 183 dni w roku podatkowym, osiągający dochody z działalności gospodarczej poprzez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Wielkiej Brytanii, nie podlega obowiązkowi podatkowemu w RP.
Klub sportowy dokonujący wypłaty z tytułu wymienionego w art. 29 ust. 1 pkt 2 PDOFizU, podmiotowi mającemu siedzibę lub miejsce zamieszkania w kraju, z którym Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, po uzyskaniu od tego kontrahenta, stosownego certyfikatu rezydencji, potwierdzającego, że przedmiotowy dochód nie podlega w Polsce opodatkowaniu na podstawie postanowień odpowiedniej umowy międzynarodowej, może nie potrącać i odprowadzać podatku od dokonywanej wypłaty.
Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego, nalicza się od przychodów z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności m.in. sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatek te jest ryczałtowy i jest równy 20% takiego przychodu danego podatnika.
Postanowienia zawarte w art. 29 PDOFizU znajdują zastosowanie, jeśli przychód został uzyskany:
na terytorium Polski (por. art. 3 ust. 2b PDOFizU);
przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a PDOFizU, czyli podlegającego w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Jednak z uwagi na fakt, że przepis art. 29 ust. 2 PDOFizU przewiduje stosowanie stawek podatku zryczałtowanego wynikających z ust. 1 tego artykułu z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska, możliwe są sytuacje, w których płatnik zgodnie z postanowieniami odpowiedniej umowy pobierze ten podatek przy zastosowaniu stawki niższej lub w ogóle go nie pobierze. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz niepobranie podatku zgodnie z taką umową, możliwe jest jednak pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem - certyfikatem rezydencji. Certyfikat taki jest zaświadczeniem o miejscu zamieszkania za granicą dla celów podatkowych i powinien być wydany przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Jednocześnie, zgodnie z art. 3 ust. 2d ustawy o PIT, za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody wymienione w art. 29 ust. 1 (m.in. przychody uzyskane przez nierezydentów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z ogólnie określonych należności licencyjnych - z działalności wykonywanej osobiście, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, a także z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych), jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 2b pkt 1-6.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest obywatelem australijskim, stale mieszkającym w Wielkiej Brytanii (Anglia) i posiadającym tam swe centrum życiowe. Od 2018 roku jest zawodnikiem profesjonalnym w sporcie żużlowym, zatrudnionym na podstawie Kontraktu o profesjonalne uprawianie sportu żużlowego, przez Klub Sportowy S.A. Wynagrodzenie Wnioskodawcy, przewidziane tym kontraktem, składa się z następujących składników: wynagrodzenie za podpisanie kontraktu, wynagrodzenie na przygotowanie się o sezonu (przygotowanie sprzętowe i fizyczne) oraz wynagrodzenia za zdobyte punkty meczowe. Pobyt Wnioskodawcy w Polsce będzie trwał mniej niż 183 dni w roku podatkowym. Od marca 2017 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie uprawiania sportu żużlowego przez spółkę z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Wypłata wynagrodzenia przez Klub Sportowy następuje na rzecz „J. Limited” (odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Wnioskodawca wszystkie swoje dochody (za zdobyte punkty, ze sponsoringu i działalności marketingowej) otrzymuje poprzez ww. spółkę, lecz wszystkie te dochody są ściśle związane z działalnością sportową Wnioskodawcy. Na mocy postanowień Kontraktu o profesjonalne uprawianie sportu żużlowego, łączącego Wnioskodawcę z Klubem Sportowym S.A., uprawnionym do otrzymania wynagrodzenia od Klubu Sportowego S A. jest Wnioskodawca R. L. (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Przedmiotowy Kontrakt jest podpisany pomiędzy Wnioskodawca R.L. a Klubem Sportowym S.A. Pieniądze z Klubu Sportowego S.A. są wypłacane na rachunek bankowy Wnioskodawca R. L., następnie Spółka ta wypłaca wynagrodzenie za pracę Wnioskodawcy (Dyrektorowi Spółki).
W związku z powyższym, mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy uznać, że Wnioskodawca posiada ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Wielką Brytanią. Świadczy o tym stałe zamieszkiwanie Wnioskodawcy na terytorium Wielkiej Brytanii i posiadanie tam centrum życiowego. Ponadto pobyt Wnioskodawcy w Polsce będzie trwał mniej niż 183 dni w roku podatkowym.
Zatem mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Wnioskodawca w świetle ww. przepisów spełnia przesłanki pozwalające go uznać za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Wielkiej Brytanii oraz podlegającą ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium RP zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwości Wnioskodawcy, budzi kwestia czy jako osoba nie nieposiadająca miejsca zamieszkania w Rzeczpospolitej Polsce, przebywający na terytorium RP krócej niż 183 dni w roku podatkowym, osiągający dochody z działalności gospodarczej poprzez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Wielkiej Brytanii, podlega obowiązkowi podatkowemu w RP oraz czy klub sportowy dokonujący wypłaty z tytułu wymienionego w art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może nie potrącać i odprowadzać podatku od dokonywanej wypłaty.
Jak wynika z treści art. 1 omawianej ustawy, ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.
Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez osoby fizyczne będące nierezydentami reguluje m.in. art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu; towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;
Ze stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że uprawnionym do otrzymania wynagrodzenia od Klubu Sportowego S.A. jest J. Limited (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Pieniądze z Klubu Sportowego S.A. są wypłacane na rachunek bankowy J. Ltd, następnie Spółka ta wypłaca wynagrodzenie za pracę Wnioskodawcy (Dyrektorowi Spółki).
Wyjaśnić należy, że zasady opodatkowania na podstawie art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczą tylko sytuacji, w których dochód jest uzyskany na terytorium RP przez nierezydenta będącego osoba fizyczną. Natomiast w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie nie otrzymuje osoba fizyczna, lecz wypłata wynagrodzenia przez Klub Sportowy następuje na rzecz „J. Limited” (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) . Zatem należy wskazać, że powyższy przepis art. 29 nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie. Tym samym klub sportowy w odniesieniu do Wnioskodawcy jako osoby fizycznej nie będzie pełnił obowiązków płatnika, tj. nie będzie miał obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.
Reasumując, należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna nieposiadająca miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytoriom RP. Przedmiotowe wynagrodzenie jest wypłacane przez Klub Sportowy na rzecz Spółki zagranicznej (odpowiednik polskiej spółki z o.o.), zatem w sprawie nie ma zastosowania art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca jako osoba fizyczna nie podlega opodatkowaniu w Polsce z tego tytułu.
Stanowisko Wnioskodawcy uznano w całości za nieprawidłowe, z uwagi na odmienne uzasadnienie prawne.
0114-KDIP3-3.4011.321.2018.5.JK2