Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/ilpb2-4511-1-239-16-2-ws
Timestamp: 2018-03-21 18:26:56+00:00
Document Index: 90871941

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 21', 'art. 30', 'Art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do możliwości skorzystania ze zwolnienia w związku z wydatkowaniem przychodu na budowę domu oraz w odniesieniu do możliwości skorzystania ze zwolnienia w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytego mieszkania.
ILPB2/4511-1-239/16-2/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2016 r. (data wpływu 25 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
prawidłowe – w odniesieniu do możliwości skorzystania ze zwolnienia w związku z wydatkowaniem przychodu na budowę domu,
nieprawidłowe – w odniesieniu do możliwości skorzystania ze zwolnienia w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytego mieszkania.
W dniu 25 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 25 lipca 2012 r. Wnioskodawca został właścicielem mieszkania w stanie deweloperskim. Mieszkanie o wielkości 52 m2 Zainteresowany zakupił za kwotę 228 051,20 zł od dewelopera (...).
Na zakup mieszkania Wnioskodawca zaciągnął kredyt w banku na kwotę 288 810, 32 zł. Jest to kredyt walutowy w euro. Bank obciążył mieszkanie Zainteresowanego hipoteką i jest to widoczne w Księdze wieczystej.
Wnioskodawca zamierza sprzedać owe mieszkanie za kwotę 250 000,00 zł ze względu na plany związane z budową domu.
Kwota ze sprzedaży zostanie automatycznie wpłacona przez kupującego na poczet zaciągniętego kredytu aby bank zwolnił hipotekę.
Czy sprzedając mieszkanie i spłacając jednocześnie kredyt zaciągnięty na jego zakup Wnioskodawca również będzie podlegać obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego czy może skorzystać z ulgi podatkowej...
Jeżeli Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego to, w jaki sposób będzie naliczony dochód przy sprzedaży tego mieszkania w celu wyliczenia tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, od zakupu mieszkania nie minęło jeszcze 5 lat podatkowych, więc zgodnie z przepisami w przypadku sprzedaży nieruchomości należy zapłacić 19% podatek dochodowy.
W przepisach podatkowych zawarty jest zapis, że podatnik może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku wydatkowania środków ze sprzedaży na cel mieszkaniowy. Środki ze sprzedaży mieszkania zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup, a to co ewentualnie zostanie Wnioskodawca przeznaczy na budowę wspomnianego wcześniej domu.
Zgodnie z zapisami art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulga mieszkaniowa ma zastosowanie przy spłacie kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli cena ze sprzedaży mieszkania będzie wynosić 250 000,00 zł, a kredyt w chwili obecnej w przeliczeniu na PLN stanowi kwotę 240 000,00 zł, to od tej kwoty Zainteresowany nie powinien być zobligowany do zapłaty podatku dochodowego, bowiem kwota 240 000,00 zł zostanie przeznaczona na spłatę kredytu, o którym mowa w przywołanym artykule ustawy. Pozostałe 10 000,00 zł Wnioskodawca przeznaczy również na cele mieszkaniowe, więc od tej kwoty również przysługuje możliwość skorzystania z ulgi.
Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że koszt, jaki poniósł na zakup tego mieszkania to jego cena początkowa, czyli 228 000 zł, a przewidywany przychód z jego sprzedaży to 250 000,00 zł, więc ewentualny dochód w tym przypadku to różnica między tymi kwotami, czyli 22 000,00 zł.
Zainteresowany wnioskuje, że jedyny podatek dochodowy jaki ewentualnie należałoby naliczyć to właśnie 19% od kwoty 22 000,00 zł. Kwota ta w całości będzie przeznaczona na cele mieszkaniowe, więc w każdej z tych sytuacji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku.
Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia mieszkania należy zastosować przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy, który stanowi, że za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia mieszkania określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione na nabycie mieszkania, które Wnioskodawca sfinansował środkami uzyskanymi z zaciągniętego kredytu hipotecznego.
Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, wykazać:
W myśl natomiast ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Art. 21 ust. 29 tej ustawy stanowi natomiast, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.
Konstrukcja powyższego przepisu art. 21 ust. 30 ww. ustawy oznacza jednak, że spłata kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup sprzedawanej nieruchomości nie stanowi celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, w której odliczeniu podlegać ma sfinansowany z zaciągniętego kredytu wydatek na nabycie nieruchomości, czyli cena zakupu jako koszt uzyskania przychodu. Rozumowanie przeciwne godzi w całą istotę zawartych w prawie podatkowym mechanizmów ulg, odliczeń oraz rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Żaden podatnik nie jest uprawniony do dwukrotnego odliczania tych samych wydatków. Koszty uzyskania przychodów nie stanowią wprawdzie ulgi podatkowej w potocznym znaczeniu, ale przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z danego źródła do kosztów tych można zaliczyć określone wydatki. Uwzględnienie tych wydatków w kosztach stanowi o zmniejszeniu dla podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu. Prawo do odliczania poniesionych kosztów jest zatem formą przywileju podatkowego, która daje ulgę przy obliczaniu wysokości zobowiązania do zapłaty. Dopuszczenie uznania za uprawnione wliczanie kwoty ze sprzedaży wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanej nieruchomości do obliczania dochodu zwolnionego oznaczałoby, że jedna czynność jaką jest zakup nieruchomości byłaby dwukrotnie podstawą do czerpania korzyści przez podatnika. Raz odliczeniu podlegałaby bowiem kwota kredytu pokrywająca cenę nabycia a drugi raz spłata tej właśnie kwoty kredytu. Wykładnia taka jest również niekonstytucyjna, gdyż w nieuzasadniony sposób różnicuje sytuację podatników, którzy sprzedali nieruchomość zakupioną na kredyt i tych, którzy nieruchomość zakupili za własne środki. Tych pierwszych stawiałaby w sytuacji uprzywilejowanej, gdyż pozwalałaby im dwukrotnie korzystać z preferencji co do tej samej kwoty – raz jako kosztu drugi raz jako zwolnienia. Tego rodzaju uprzywilejowanie nie znajduje jednak żadnego uzasadnienia w przepisach.
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że kwota, którą uzyska Wnioskodawca ze sprzedaży mieszkania, nie może być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe uwzględniany przy obliczeniu dochodu zwolnionego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części w jakiej dotyczy spłaty kredytu na nabycie tegoż mieszkania z uwagi na fakt, że koszty nabycia sprzedanego lokalu mieszkalnego – co wyraźnie wskazano powyżej – stanowić będą koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia co oznacza, że będą podlegać odliczeniu od przychodu z odpłatnego zbycia przy obliczaniu uzyskanego ze sprzedaży dochodu.
Skoro zatem w ramach obliczenia dochodu ze sprzedaży mieszkania może zostać uwzględniony koszt jego nabycia, to obowiązuje ustawowy zakaz traktowania wydatku na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Uwzględnienie spłaty kredytu jako wydatku poniesionego na cel mieszkaniowy oznaczałoby, że Wnioskodawca w tej części odliczałby dwukrotnie ten sam wydatek: raz jako poniesiony na zakup mieszkania, a drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansował ten właśnie zakup, a tego zabrania wprost art. 21 ust. 30 ww. ustawy.
Natomiast jako wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy będą mogły zostać uznane wydatki poniesione na budowę domu, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki wskazane w tym przepisie, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy, tj. Wnioskodawca poniesie w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie mieszkania wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podstawę opodatkowania w przedmiotowej sprawie będzie stanowił dochód ustalony jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z tytułu sprzedaży mieszkania nabytego w 2012 r. a kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, do których Wnioskodawca zaliczyć może między innymi wydatki poniesione na nabycie tego mieszkania. Ustalony w ten sposób dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego Zainteresowany winien będzie wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-39, składanym do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego. Ponadto w zeznaniu tym Wnioskodawca będzie mógł również wykazać wysokość dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wydatki na budowę domu, o ile zostaną spełnione wskazane wyżej warunki).
Końcowo dodać należy, że ustalenie kwotowe dochodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania nie należy do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy miejscowo i rzeczowo organ podatkowy. W związku z powyższym, tut. Organ w treści interpretacji wskazał zasadę, wg której Wnioskodawca powinien ustalić dochód z tytułu sprzedaży mieszkania w celu wyliczenia podatku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata kredytu > ILPB2/4511-1-239/16-2/WS