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Timestamp: 2018-12-18 17:16:30
Document Index: 362152668

Matched Legal Cases: ['artículo 94', 'artículo 8', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 10', 'artículo 84', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V1918-15, 17-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1918-15 de 17 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1918-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 7.1, 10.3, 76.1. a) y c), y 89.2.
1º) Si la operación proyectada de traslado de domicilio a España de la sociedad domiciliada en Suiza, implicará la existencia de una renta a integrar en España como consecuencia de dicho traslado.
2º) Si las operaciones de fusión descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades 27/2014, de 27 de noviembre.
La entidad consultante, es una entidad española cotizada, cuyo objeto social es la tenencia y compraventa de valores mobiliarios. La mayoría de su activo está formado por inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo. Participa en el 100% del capital de las entidades C y O.
La sociedad C, domiciliada fiscalmente en Suiza, se dedica a la actividad de tenencia y compraventa de valores mobiliarios. En particular, su activo está formado únicamente por las acciones de la entidad española E, y un préstamo concedido a la misma.
La sociedad O, domiciliada en España, se dedica a la compra, tenencia, administración, permuta y venta de valores mobiliarios, así como a la actividad inmobiliaria. En particular, su activo está formado por inversiones financieras a corto plazo.
La sociedad E, domiciliada en España, se dedica también a la actividad de compra, tenencia, administración, permuta y venta de valores mobiliarios. Esta sociedad fue constituida en Luxemburgo en 1991, a partir de 2010 la sociedad empezó a tributar por sus rentas en Luxemburgo. No obstante, en el ejercicio 2013,desde su constitución había sido residente fiscal en España, en la medida en que su sede de dirección y gestión efectiva estaba situada en territorio español, procediendo a presentar declaración extemporáneas por el Impuesto sobre Sociedades con el fin de regularizar su situación tributaria en España y procedió a trasladar su domicilio social a España.
A los efectos de organizar de manera más racional su estructura societaria, se plantea la realización de varias operaciones de reestructuración consistentes en:
-El traslado del domicilio social y fiscal de C de Suiza a España.
-La fusión por absorción en virtud de la cual la entidad consultante absorbería a la sociedad C, una vez ésta sea española.
-La fusión por absorción en virtud de la cual, la entidad E absorbería a la sociedad O.
De este modo, tanto la entidad C como O se extinguirán en bloque transmitiendo todo su patrimonio a la entidad consultante y a la entidad E respectivamente, que adquirirán por sucesión universal la totalidad de los derechos y obligaciones de las mismas.
-Simplificar la estructura societaria y racionalizar la misma mediante la concentración de cada una de las actividades llevadas a cabo por el grupo societario actualmente dispersas en cuatro entidades.
-Mejorar la gestión y reducir parte de los costes que generan cada una de las compañías individualmente, evitando el incremento de obligaciones mercantiles y fiscales.
-Eliminar duplicidades, centralizándose en una única sociedad toda la actividad de tenencia y consiguiente compraventa de valores mobiliarios, y en otra sociedad la actividad de compra, tenencia, administración, permuta y venta de valores mobiliarios.
-Optimizar la gestión y los recursos de todas las empresas obteniendo una mayor coordinación y aprovechamiento de los mismos, y mejorar la eficiencia en el desarrollo de las actividades empresariales.
-Facilitar la dirección, control y gestión unificada de todas las actuaciones dada la identidad de los socios finales de las mismas.
-Favorecer la imagen unitaria de la actividad del grupo frente a terceros, y una mayor solidez financiera y patrimonial que permitirá un mejor acceso al mercado financiero aumentando su capacidad para obtener financiación ajena.
En primer lugar, se plantea si la operación de traslado de domicilio a España de la sociedad C domiciliada en Suiza implicará la existencia de una renta a integrar en España como consecuencia de dicho traslado.
Desde el punto de vista mercantil, el artículo 94 de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establece que
"1. El traslado al territorio español del domicilio de una sociedad constituida conforme a la ley de otro Estado parte del Espacio Económico Europeo no afectará a la personalidad jurídica de la sociedad. No obstante, deberá cumplir con lo exigido por la ley española para la constitución de la sociedad cuyo tipo ostente, salvo que dispongan otra cosa los Tratados o Convenios Internacionales vigentes en España.
Cumpliendo los requisitos mercantilmente establecidos en el artículo previamente transcrito, la entidad Suiza C podrá trasladar su domicilio social a territorio español, manteniendo su personalidad jurídica.
Desde un punto de vista fiscal, el traslado del domicilio social de una entidad a territorio español, supone la obtención de la residencia fiscal en España, en virtud de lo dispuesto en el artículo 8.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS) que establece que:
En la medida en que el traslado de domicilio social a España de la entidad C pudiera dar lugar a supuestos de doble residencia fiscal, con arreglo a la normativa interna aplicable en el estado de origen (Suiza), será preciso acudir al correspondiente Convenio para evitar la doble imposición internacional, con el fin de determinar la residencia fiscal de dicha entidad.
En tal caso, y dado que el citado traslado de residencia no implica alteración del ejercicio económico de la entidad C, atendiendo a lo dispuesto en el artículo 27 de la LIS, el periodo impositivo de dicha entidad coincidirá con su ejercicio económico. Por su parte, el devengo del Impuesto sobre Sociedades se producirá el último día de su periodo impositivo, dado que el traslado de residencia de dicha entidad a territorio español no determina la conclusión de su periodo impositivo en los términos establecidos en las letras c) y d) del artículo 27.2 de la LIS. Por lo tanto, la entidad C quedará sometida a tributación en España por la totalidad de las rentas obtenidas en el periodo en el que realice el mencionado traslado, con independencia del lugar donde se hubieran producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, sin perjuicio de que, en su caso, resulten de aplicación los preceptos de la LIS que procedan.
Adicionalmente es preciso señalar que, dado que según establece el artículo 10.3 de la LIS, en el método de estimación directa, la base imponible se calcula corrigiendo el resultado contable mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la LIS, y que el mismo no contiene precepto alguno que establezca reglas especiales de determinación de rentas como consecuencia del traslado de residencia del extranjero al territorio español, dicho traslado no determina por sí mismo la generación de rentas a efectos de su integración en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades ni del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de la entidad que efectúa dicho traslado.
En relación con las operaciones de fusión planteadas, en concreto, la fusión por absorción de la entidad C por parte de la entidad consultante y de la entidad O por parte de la entidad E, hay que señalar lo siguiente:
El capítulo VII del título VII de la LIS, regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
En primer lugar se plantea la realización de una operación de fusión en virtud de la cual la entidad consultante absorbería a la entidad C, una vez se constituyera como una entidad española..
En segundo lugar, se plantea una operación de fusión en virtud de la cual la entidad E absorbería a la entidad O.
Finalmente, de conformidad con lo establecido en el artículo 84, de la Ley del Impuesto, se transmitirán a la entidad adquirente los derechos y obligaciones tributarias de la entidad transmitente, siempre que se hayan generado al amparo de la normativa española.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de simplificar la estructura societaria y racionalizar la misma mediante la concentración de cada una de las actividades llevadas a cabo por el grupo societario actualmente dispersas en cuatro entidades, mejorar la gestión y reducir parte de los costes que generan cada una de las compañías individualmente, evitando el incremento de obligaciones mercantiles y fiscales, eliminar duplicidades, centralizándose en una única sociedad toda la actividad de tenencia y consiguiente compraventa de valores mobiliarios, y en otra sociedad la actividad de compra, tenencia, administración, permuta y venta de valores mobiliarios, optimizar la gestión y los recursos de todas las empresas obteniendo una mayor coordinación y aprovechamiento de los mismos, y mejorar la eficiencia en el desarrollo de las actividades empresariales, facilitar la dirección, control y gestión unificada de todas las actuaciones dada la identidad de los socios finales de las mismas y favorecer la imagen unitaria de la actividad del grupo frente a terceros, y una mayor solidez financiera y patrimonial que permitirá un mejor acceso al mercado financiero aumentando su capacidad para obtener financiación ajena. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
Auto CIVIL Nº 225/2015, AP - Barcelona, Sec. 4, Rec 744/2014, 29-09-2015
Orden: Civil Fecha: 29/09/2015 Tribunal: Ap - Barcelona Ponente: Forgas Folch, Jordi Lluis Num. Sentencia: 225/2015 Num. Recurso: 744/2014
Sentencia Civil AP - Pontevedra, Sec. 1, Rec 558/2013, 05-12-2013
Orden: Civil Fecha: 05/12/2013 Tribunal: Ap - Pontevedra Ponente: Menendez Estebanez, Francisco Javier Num. Recurso: 558/2013
Resolución Vinculante de DGT, V0923-15, 25-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/03/2015 Núm. Resolución: V0923-15