Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp1-4512-1-399-15-6-hw
Timestamp: 2017-10-23 05:58:21+00:00
Document Index: 56959478

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 603', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29']

ILPP1/4512-1-399/15-6/HW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów.
ILPP1/4512-1-399/15-6/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 26 maja 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) oraz z dnia 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów (pytanie oznaczone we wniosku nr II) – jest prawidłowe.
W dniu 26 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów (pytanie oznaczone we wniosku nr II). Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 sierpnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz pismem z dnia 27 sierpnia 2015 r. o podpisy osób uprawnionych do reprezentowania Wnioskodawcy.
Spółdzielnia Mieszkaniowa (dalej: Wnioskodawca) zamierza przekazać w drodze zamiany działkę o powierzchni 13.395 m2 znajdującą się w wieczystym użytkowaniu gruntów, zabudowaną budynkiem biurowo-administracyjnym oraz budynkami warsztatowymi, wiatami magazynowymi wraz z placami utwardzonymi, które są wynajmowane do prowadzenia działalności gospodarczej. Jak również przylegającą działkę o powierzchni 1.544 m 2 , na której położona jest instalacja wodno-kanalizacyjna, studzienka i ogrodzenie.
Urząd Miasta przekaże w zamian Spółdzielni Mieszkaniowej niezabudowaną działkę z prawem własności o powierzchni ok. 6.700 m2, położoną pomiędzy budynkami mieszkalnymi należącymi do zasobów Wnioskodawcy, a różnicę w wartości działek Urząd Miasta przekaże Spółdzielni w gotówce.
Wyżej wymienione działki Spółdzielnia nabyła od Urzędu Miasta protokołem przekazania z roku 1978, a akt notarialny został sporządzony 12 października 1981 r.
Po otrzymaniu gruntów wybudowano na nich budynek biurowo-administracyjny oraz inne budynki warsztatowe i budowle, w których działalność prowadziła jednostka budowlano- remontowa funkcjonująca jako jednostka organizacyjna przy Spółdzielni. Po likwidacji zakładu budowlano-remontowego w roku 1993 powyższe nieruchomości zostały przeznaczone na najem osobom trzecim prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. W czasie kiedy budynki były budowane nie było podatku VAT w związku z czym podatek od nakładów nie był odliczany. Ponadto nakłady na ulepszenie budynków i budowli nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Budynki są trwale związane z gruntem.
W pismach z dnia 3 sierpnia 2015 r. oraz z dnia 27 sierpnia 2015 r. – stanowiących uzupełnienia wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
Działka o powierzchni 1.544 m2 znajduje się w wieczystym użytkowaniu gruntów.
Wiaty magazynowe, place utwardzone, instalacja wodno-kanalizacyjna, studzienka oraz ogrodzenie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.)
Budynek biurowo-administracyjny, budynki warsztatowe i budowle znajdujące się na ww. nieruchomościach są wynajmowane od roku 1995 do dzisiaj. Do roku 1994 działalność w nich prowadziła jednostka budowlano-remontowa, funkcjonująca jako jednostka organizacyjna przy Spółdzielni. Po jej rozwiązaniu teren i budynki zajmowane przez nią były wynajmowane.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy budynku administracyjnego, wiat magazynowych, placów utwardzonych, instalacji wodno-kanalizacyjnych, studzienek oraz ogrodzenia. W momencie budowy ww. nieruchomości (lata 1981-1986) nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług.
Budynki i budowle zlokalizowane na ww. działkach od roku 1995 były wykorzystywane na cele prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (najem, dzierżawa osobom trzecim).
Działka nabywana od Urzędu Miasta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy sprzedaż (wzajemna zamiana) budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr II)...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów jest zwolniona od podatku VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami, przeniesienie własności nieruchomości, na podstawie umowy zamiany, stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 603 z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa – zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług – zamierza przekazać w drodze zamiany działkę o powierzchni 13.395 m2 znajdującą się w wieczystym użytkowaniu gruntów, zabudowaną budynkiem biurowo-administracyjnym oraz budynkami warsztatowymi, wiatami magazynowymi wraz z placami utwardzonymi, które są wynajmowane do prowadzenia działalności gospodarczej. Jak również przylegającą działkę o powierzchni 1.544 m2 , na której położona jest instalacja wodno-kanalizacyjna, studzienka i ogrodzenie.
Urząd Miasta przekaże w zamian Wnioskodawcy niezabudowaną działkę z prawem własności o powierzchni ok. 6.700 m2 położoną pomiędzy budynkami mieszkalnymi należącymi do zasobów Zainteresowanego, a różnicę w wartości działek Urząd Miasta przekaże Spółdzielni w gotówce.
Wyżej wymienione działki Spółdzielnia nabyła od Urzędu Miasta protokołem przekazania z roku 1978, a akt notarialny został sporządzony w dniu 12 października 1981 r.
Po otrzymaniu gruntów wybudowano na nich budynek biurowo-administracyjny oraz inne budynki warsztatowe i budowle, w których działalność prowadziła jednostka budowlano- remontowa funkcjonująca jako jednostka organizacyjna przy Spółdzielni. Po likwidacji zakładu budowlano-remontowego w roku 1993 powyższe nieruchomości zostały przeznaczone na najem osobom trzecim prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W czasie kiedy budynki były budowane nie było podatku VAT, w związku z czym podatek od nakładów nie był odliczany. Ponadto nakłady na ulepszenie budynków i budowli nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Budynki są trwale związane z gruntem.
Działka o powierzchni 1.544 m2 znajduje się w wieczystym użytkowaniu gruntów. Wiaty magazynowe, place utwardzone, instalacja wodno-kanalizacyjna, studzienka oraz ogrodzenie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Budynek biurowo-administracyjny, budynki warsztatowe i budowle znajdujące się na ww. nieruchomościach są wynajmowane od roku 1995 do dzisiaj. Do roku 1994 działalność w nich prowadziła jednostka budowlano-remontowa funkcjonująca jako jednostka organizacyjna przy Spółdzielni. Po jej rozwiązaniu teren i budynki zajmowane przez nią były wynajmowane.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy budynku administracyjnego, wiat magazynowych, placów utwardzonych, instalacji wodno-kanalizacyjnych, studzienek oraz ogrodzenia. W momencie budowy ww. nieruchomości (lata 1981-1986) nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług. Budynki i budowle zlokalizowane na ww. działkach od roku 1995 były wykorzystywane na cele prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (najem, dzierżawa osobom trzecim).
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy sprzedaż (wzajemna zamiana) budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy wskazać, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji zamiany nieruchomości dochodzi do dwóch odrębnych odpłatnych dostaw spełniających definicję zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Przy czym odpłatność za nieruchomości stanowi inna nieruchomość oraz różnica ich wartości w gotówce.
W konsekwencji należy stwierdzić, że transakcja zamiany nieruchomości przez Wnioskodawcę, który w analizowanej sprawie jest podatnikiem podatkiem od towarów i usług, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
Planowana dostawa budynku biurowo-administracyjnego oraz budynków warsztatowych oraz wiat magazynowych i placów utwardzonych, stanowiących – ja wskazał Wnioskodawca – budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, znajdujących się na działce o powierzchni 13.395 m2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe uprawnienie wynika z faktu, że opisane we wniosku budynki i budowle, znajdujące się na ww. działce zostały – w związku z wynajmem budynków i budowli – po raz pierwszy zasiedlone w roku 1995, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a od tej czynności upłynął okres dwóch lat. Ponadto następujące w późniejszym okresie nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Skutkiem powyższego spełnione zostaną przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie których zwolnienie od podatku jest prawnie dopuszczalne.
Podobnie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystać będzie dostawa instalacji wodno-kanalizacyjnej, studzienki oraz ogrodzenia, znajdujących się na działce o powierzchni 1.544 m2 stanowiących – jak wskazał Zainteresowany – budowle, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ww. budowle zostały również od roku 1995 oddane w najem. Skutkiem powyższego zostały one po raz pierwszy zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto następujące w późniejszym okresie nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W konsekwencji ich dostawa wypełni przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie którego Wnioskodawca uprawniony będzie taką dostawę zwolnić od podatku od towarów i usług.
Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, o których mowa w rozpatrywanej sprawie, i na których posadowione są ww. budynki i budowle również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
Podsumowując, w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że sprzedaż (w drodze zamiany) budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W świetle powyższego w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są te budynki i budowle również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
W niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wniosek w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej opodatkowania dostawy budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów (pytanie oznaczone we wniosku nr II). Z kolei wniosek w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy przez Urząd Miasta działki niezabudowanej (pytanie oznaczone we wniosku nr III) został załatwiony postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 7 września 2015 r. ILPP1/4512-1-399/15-7/HW. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
ITPP3/4512-283/15-4/AT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP1/4512-1-399/15-6/HW