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Timestamp: 2016-10-21 23:58:16+00:00
Document Index: 70413933

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 978', 'art. 540', 'art. 957', 'art. 952', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 70', 'art. 19', 'art. 165', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 38', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 41', 'art. 44', 'art. 26', 'art. 19', 'art.13', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19']

⭐Imposta sugli immobili e sulle attività finanziarie all estero (IVIE e IVAFE)
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1 Imposta sugli immobili e sulle attività finanziarie all estero (IVIE e IVAFE) L IMPOSTA SUGLI IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO IVIE A decorrere dall è stata istituita l IVIE, imposta sul valore degli immobili (fabbricati e terreni) detenuti all estero, a qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio ancorché cittadini non italiani (art. 19 co D.L. 201/2011). Soggetto passivo L imposta, di natura patrimoniale, è dovuta dalle persone fisiche residenti in Italia (sono quindi escluse le società di qualsiasi tipo) proprietarie dell immobile ovvero titolari di altro diritto reale sullo stesso. Si ricorda che tra i diritti reali rientrano: l usufrutto (art. 978 c.c.), il diritto d uso (art c.c.), il diritto di abitazione (art. 540 c.c.), il diritto di enfiteusi (art. 957 c.c.) il diritto di superficie (art. 952 c.c.) mentre è esclusa la nuda proprietà (art. 19 co. 14 D.L. 201/2011). Ai fini dell individuazione dei diritti reali che attribuiscono ai loro titolari l obbligo passivo dell imposta, si deve fare riferimento agli analoghi istituti previsti negli ordinamenti esteri in cui l immobile è ubicato. Ad esempio nel Regno Unito può sussistere sia un diritto di proprietà fondiaria assoluta, che un diritto al possesso dei beni. Quest ultimo dà diritto al possesso di beni immobili, disgiuntamente dalla proprietà, solitamente per un periodo di tempo molto elevato, dietro il pagamento di un corrispettivo. Considerato che tale istituto presenta analogie con l usufrutto, l Agenzia delle entrate con la Circ. 28/E del ha ritenuto che in tal caso sono tenuti al pagamento dell IVIE i titolari di tale diritto e non anche i titolari della proprietà fondiaria assoluta. Sono altresì soggetti all imposta: il concessionario nel caso di concessione di aree demaniali, il locatario per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria (leasing). Al fine di determinare la residenza delle persone fisiche tenute al pagamento dell IVIE, occorre fare riferimento alla nozione contenuta nell art. 2 co. 2 del D.P.R. 917/86. Base imponibile La base imponibile è costituita, nella generalità dei casi, dal costo d acquisto dell immobile risultante dal relativo atto o dai contratti da cui risulta il costo complessivamente sostenuto per l acquisizione di diritti reali diversi dalla proprietà (es.: usufrutto). Nel caso in cui il fabbricato sia stato costruito, si fa riferimento al costo di costruzione sostenuto dal proprietario e risultante dalla relativa documentazione. In mancanza di tali valori o in mancanza della relativa documentazione, si assume il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l immobile al termine di ciascun anno solare. Qualora l immobile non sia più posseduto alla data del 31 dicembre dell anno, si deve fare riferimento al valore rilevato al termine del periodo di detenzione. Per quanto riguarda gli immobili acquisiti per successione o donazione, il valore è quello dichiarato nella dichiarazione di successione o in altri atti previsti dagli ordinamenti esteri con finalità analoghe. In mancanza, si assume il costo di acquisto o di costruzione sostenuto dal de cuius o dal donante come 12 risultante dalla relativa documentazione; in assenza di tale documentazione si assume il valore di mercato come sopra determinato. PROVENIENZA DELL IMMOBILE BASE IMPONIBILE IMMOBILI DETENUTI IN PAESI NO UE ACQUISTO Atto di acquisto COSTO RISULTANTE DALL ATTO DI ACQUISTO VALORE DI MERCATO AL o al termine del periodo di detenzione SUCCESSIONE o DONAZIONE Dichiarazione di successione o atto registrato o altri atti previsti nel paese estero VALORE DICHIARATO NELL ATTO COSTO DI ACQUISTO o di COSTRUZIONE sostenuto dal de cuius o dal donante e risultante dalla relativa documentazione IN MANCANZA VALORE DI MERCATO AL o al termine del periodo di detenzione COSTRUZIONE Documentazione costi di costruzione TOTALE COSTI DI COSTRUZIONE DOCUMENTATI VALORE DI MERCATO AL o al termine del periodo di detenzione Per gli immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni (rvegia, Islanda), il valore da utilizzare è prioritariamente quello catastale, come determinato e rivalutato nel Paese in cui l immobile è situato ai fini dell assolvimento di imposte di natura reddituale o patrimoniale ovvero di altre imposte determinate sulla base del valore degli immobili. Nel caso in cui ad uno stesso immobile siano attribuibili valori catastali ai fini delle imposte reddituali e delle imposte patrimoniali, deve essere preso in considerazione il valore catastale utilizzabile ai fini delle imposte patrimoniali (comprese quelle di competenza di enti locali e territoriali). n è, invece, utilizzabile un valore che esprima il reddito medio ordinario dell immobile (come ad esempio la base imponibile della 23 tax fonciere francese) a meno che la legislazione locale non preveda meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione idonei a consentire la determinazione del valore catastale dell immobile. Valore catastale = valore (e non reddito ritraibile) dell immobile preso a base per la determinazione di imposte dovute nel paese estero in cui è ubicato Ne consegue che relativamente agli immobili ubicati nei Paesi UE oltre a rvegia e Islanda, laddove non è prevista un imposta calcolata sul valore catastale, come sopra definito, si applica la regola generale (costo di acquisto o di costruzione o in loro assenza valore di mercato). Tuttavia, l Agenzia delle entrate, con la Circ. 28/E del , per evitare disparità di trattamento tra contribuenti che hanno acquisito l immobile in epoche diverse ha previsto che, sempre relativamente agli immobili situati nei Paesi UE oltre che in rvegia e in Islanda, qualora la legislazione estera preveda un valore espressivo del reddito medio ordinario e non vi siano meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli della legislazione italiana, può essere assunto come base imponibile dell IVIE il valore dell immobile che risulta dall applicazione al reddito medio ordinario dei coefficienti stabiliti ai fini dell IMU. VALUTAZIONE IMMOBILE NEL PAESE ESTERO UE RMO = Reddito Medio Ordinario BASE IMPONIBILE IVIE IMMOBILI DETENUTI IN PAESI UE RMO = Reddito Medio Ordinario VALORE DELL IMMOBILE = VALORE CATASTALE VALORE CATASTALE VALORE DELL IMMOBILE = RMO x moltiplicatori locali RMO x MOLTIPLICATORI LOCALI VALORE DELL IMMOBILE = RMO senza moltiplicatori locali COSTO DI ACQUISTO oppure RMO x MOLTIPLICATORI IMU VALORE DI MERCATO oppure RMO x MOLTIPLICATORI IMU ASSENZA DI VALORI CATASTALI COSTO DI ACQUISTO VALORE DI MERCATO 34 Aliquota L aliquota da applicare alla base imponibile è stabilita nella misura dello 0,76% del valore degli immobili (art. 19 co. 15 D.L. 201/2011) con l eccezione di quanto previsto per l abitazione dei diplomatici successivamente rappresentata. Calcolo dell imposta L imposta è determinata applicando al valore complessivo dell immobile, l aliquota dello 0,76% e deve essere versata proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell anno nel quale si è protratto il possesso; a tal fine il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno 15 giorni è computato per intero (art. 19 co. 14 D.L. 201/2011). Se l imposta determinata sul valore complessivo dell immobile, senza tenere conto della quota e del periodo di possesso, non supera 200, il versamento non è dovuto. Ciò determina in sostanza una soglia di esenzione dal versamento dell IVIE per gli immobili il cui valore complessivo non supera ( x 0,76% = 200,49). Ai fini dell applicazione della soglia di esenzione di 200, si deve fare riferimento all imposta calcolata sul valore complessivo dell immobile a prescindere dalla quota e dal periodo di possesso e senza tenere conto delle detrazioni previste per lo scomputo dell eventuale credito d imposta. Ne consegue che: se l imposta determinata sul valore complessivo dell immobile, senza tenere conto della quota e del periodo di possesso, non supera 200, il versamento non è dovuto. se l imposta determinata sul valore complessivo dell immobile, senza tenere conto della quota e del periodo di possesso, supera 200 e pertanto è dovuta, l importo da versare va determinato in proporzione alla quota di possesso dell immobile e al numero di mesi di possesso nel corso dell anno. L abitazione dei diplomatici Per i soggetti che prestano lavoro all'estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e per le persone fisiche che lavorano all'estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l'italia la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dal Testo Unico delle imposte sui redditi, in base ad accordi internazionali ratificati, l'ivie è stabilita nella misura ridotta dello 0,4% per l'immobile adibito ad abitazione principale e per le relative pertinenze. In analogia con quanto previsto dalla normativa italiana relativa all IMU, la Circ. 28/E del ha precisato che per pertinenze dell abitazione principale si debbano intendere, nella misura massima di un unità pertinenziale per ciascuna categoria, quelle classificabili come: magazzini e locali di deposito, stalle, scuderie, rimesse e autorimesse senza fini di lucro, tettoie chiuse o aperte. L applicazione dell aliquota ridotta permane fintanto che il lavoratore presta la propria attività all estero e viene meno al suo rientro in Italia. 45 L aliquota dell imposta si applica nella misura piena dello 0,76%, a decorrere dal periodo d imposta in cui il lavoratore acquisisce la residenza in Italia secondo le disposizioni ordinarie dell art. 2 D.P.R. 917/1986 e non sulla base di accordi internazionali. Dall'imposta dovuta per l'unità immobiliare situata all estero e adibita ad abitazione principale del soggetto passivo e per le relative pertinenze si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, la somma di 200 rapportata al periodo dell'anno durante il quale si protrae tale destinazione. In tale fattispecie non trova applicazione la soglia di esenzione di 200 di cui all art. 19 co. 15 del D.L. 201/2011. Se l'unità immobiliare è adibita ad abitazione principale da più soggetti la detrazione spetta, proporzionalmente alla quota per la quale la destinazione medesima si verifica, a ciascun soggetto passivo la cui residenza fiscale in Italia sia determinata ex lege. Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione è maggiorata di 50 per ciascun figlio di età non superiore a ventisei anni, purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale. L'importo complessivo della maggiorazione, al netto della detrazione di base, non può superare l'importo massimo di 400 (art. 19 co. 15-bis D.L. 201/2011). Tali disposizioni siano le stesse previste per l IMU. Si fa presente, infine, che limitatamente agli immobili adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoro all estero di cui sopra, è previsto che non trovano applicazione le disposizioni di cui all art. 70 co. 2 del D.P.R. 917/1986 (imponibilità dei redditi dei terreni e dei fabbricati situati all estero) che comporterebbe, sostanzialmente, la non imponibilità di tali redditi in Italia (Circ. 28/E del punto 1.4). Credito d imposta Dall imposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all ammontare dell eventuale imposta patrimoniale versata nell anno di riferimento nello Stato estero in cui è situato l immobile e ad esso relativa (art. 19 co. 16 D.L. 201/2011). Dall IVIE dovuta per il 2011 si scomputa l imposta patrimoniale pagata all estero nel medesimo anno. Se l imposta patrimoniale pagata all estero si riferisce anche ad altri beni, diversi dagli immobili, occorre effettuare un calcolo proporzionale al fine di individuare la quota parte dell imposta riferibile agli immobili. Per gli immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni (rvegia, Islanda), la Circ. 28/E del punto 1.3.1, riporta nella colonna 3 della Tabella 1, riprodotta in calce al presente capitolo), le imposte di natura patrimoniale (ove esistano) che danno diritto allo scomputo dall IVIE. Oltre alle imposte patrimoniali indicate nella tabella sopra citata, la Circ. 28/E del al punto prevede la detraibilità delle imposte patrimoniali anche ad esempio: per gli immobili situati negli Stati Uniti, la Real property tax; per gli immobili in Argentina, la Impuesto inmobiliario; per gli immobili in Svizzera, l Imposta sulla sostanza delle persone fisiche e l Imposta immobiliare; per gli immobili in Russia, la Tassa sulla proprietà delle persone fisiche, Налог на имущество физических лиц (Nalog na imuschestvo fizicheskih litz). Il credito d imposta non può in ogni caso superare l imposta dovuta in Italia 56 n è possibile detrarre, considerandole imposte patrimoniali, le imposte legate all utilizzo di un determinato immobile in qualità di abitazione dal momento che tali tasse più che essere finalizzate a colpire la ricchezza costituita dal patrimonio sono dirette a richiedere un contributo, anche se rapportato al valore dell immobile, al soggetto che, abitando in un determinato luogo, usufruisce dei servizi ivi forniti dalle amministrazioni pubbliche (è il caso ad esempio della Tax d habitation pagata in Francia). Per gli immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni (rvegia, Islanda), si detraggono prioritariamente le imposte patrimoniali effettivamente pagate nel Paese sin cui sono situati gli immobili nell anno di riferimento. Qualora sussista un eccedenza di imposta reddituale gravante su immobili ivi situati non utilizzata ai sensi dell art. 165 del D.P.R. 917/1986, dall imposta dovuta in Italia per quegli immobili, si detrae fino a concorrenza del suo ammontare, anche un ulteriore credito d imposta derivante da tale eccedenza. Dichiarazione e Versamenti I soggetti interessati all imposta in questione sono comunque obbligati a presentare il modello Unico PF (non è stata prevista analoga possibilità nel 730). Il valore complessivo dell immobile deve essere espresso in euro utilizzando, per quegli immobili il cui valore è espresso in valuta estera, il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato in base al provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate del 30 gennaio Per i versamenti si applicano le disposizioni previste in materia di Irpef e, conseguentemente è possibile applicare l istituto della compensazione. Per le persone fisiche il pagamento deve essere effettuato con il modello F24 indicando il codice tributo 4041 (Ris. 54/E del ) denominato Imposta sul valore degli immobili situati all'estero, a qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato. L imposta determinata deve essere versata a saldo e può essere rateizzata (non sono dovuti acconti) entro i termini previsti per i pagamenti a saldo delle imposte che scaturiscono dal Modello UNICO/2012 e che, così come differiti per il 2012 dal DPCM del 6 giugno 2012, devono essere effettuati: entro il 9 luglio 2012 senza alcuna maggiorazione, dal 10 luglio al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello 0,40%. Rimborsi, liquidazione, accertamenti, riscossione e contenzioso Per quanto concerne la liquidazione, l accertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso, si applicano le disposizioni previste per l Irpef (art. 19 co. 17 D.L. 201/2011). 67 78 segue Tabella 1 89 L IMPOSTA SULLE ATTIVITÀ FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO (IVAFE) Decorrenza A decorrere dall è stata istituita l IVAFE, imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero dalle persone fisiche residenti nel territorio ancorché cittadini non italiani (art. 19 co. 18 D.L. 201/2011). Soggetto passivo L imposta, di natura patrimoniale, è dovuta dalle persone fisiche residenti in Italia (sono quindi escluse le società di qualsiasi tipo) che detengono attività finanziarie in paesi esteri a titolo di proprietà o di altro diritto reale e indipendentemente dalle modalità dello loro acquisizione. Sono quindi soggette all IVAFE anche le attività finanziarie estere pervenute al residente in Italia per successione o donazione. Rientrano nell ambito soggettivo di applicazione dell IVAFE anche i contribuenti che prestano la propria attività lavorativa all estero in via continuativa per i quali la residenza fiscale in Italia è determinata ex lege, in forza di presunzione legale che prescinde dalla ricorrenza o meno dei requisiti richiesti dall art. 2 del D.P.R. 917/1986, e per i quali è previsto, ai sensi dell art. 38 del D.L. n. 78/2010, l esonero dalla compilazione del modulo RW della dichiarazione annuale dei redditi, non solo in relazione al conto corrente costituito all estero per l accredito degli stipendi o altri emolumenti derivanti dalle attività lavorative ivi svolte, ma anche relativamente a tutte le attività finanziarie e patrimoniali detenute all estero (Circ. 28/E del punto 2.1). Sono quindi assoggettate all IVAFE, le attività finanziarie detenute all estero a titolo di proprietà o di altro diritto reale: dalle persone fisiche fiscalmente residenti in Italia così come previsto dall art. 2 D.P.R. 917/1986, dalle persone fisiche che prestano lavoro all estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e le persone fisiche che lavorano all estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l Italia, dai lavoratori che prestano la propria attività lavorativa in zone di frontiera e in paesi limitrofi. Ambito oggettivo L imposta si applica sulle seguenti attività detenute all estero dai soggetti indicati al precedente punto: partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti, obbligazioni italiane o estere e i titoli similari, titoli pubblici italiani e i titoli equiparati emessi in Italia o all estero, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa (comprese le quote di OICR), valute estere, depositi e conti correnti bancari costituiti all estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi); contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui, finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere; contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato; metalli preziosi allo stato grezzo o monetato; diritti all acquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati; ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera. Si considerano come attività detenute all estero anche le attività finanziarie detenute, ad esempio, in cassette di sicurezza all estero o tramite intermediari non residenti. 910 I titoli o i diritti offerti ai lavoratori dipendenti ed assimilati che danno la possibilità di acquistare, ad un determinato prezzo, azioni della società estera con la quale il contribuente intrattiene il rapporto di lavoro o delle società controllate o controllanti (cd. stock option) sono soggetti all imposta solo nel caso in cui siano cedibili. Sono soggette all imposta anche le attività finanziarie che sono state oggetto di operazioni di emersione mediante la procedura della regolarizzazione (Scudo fiscale). Sono invece escluse dall ambito di applicazione dell IVAFE: le attività finanziarie rimpatriate (sia fisicamente che giuridicamente) in quanto non si considerano detenute all estero; le attività finanziarie detenute all estero, ma che sono amministrate da intermediari finanziari italiani e le attività estere fisicamente detenute dal contribuente in Italia; le forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero Polizze di assicurazione in regime di libera prestazione di servizi (Circ. 28/E ) Ai sensi dell art. 3 co. 7 del Decreto del Ministro dell economia e delle finanze del , sono soggette all imposta di bollo prevista dall art. 13 co. 2-ter, della Tariffa Allegato A, Parte Prima del D.P.R. n.642/1972, le polizze di assicurazione stipulate da soggetti residenti in Italia ed emesse da imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi che abbiano esercitato la facoltà prevista dall art. 26-ter del D.P.R. n. 600/1973 e quella per l applicazione dell imposta di bollo in modo virtuale. Al riguardo si ricorda che la Circ. 62/E del , ha sottolineato come le disposizioni dell art. 26-ter, co. 3, del D.P.R. n. 600/1973, introdotte dall art. 41-bis del D.L. n. 269/2003, hanno inteso equiparare il regime impositivo dei rendimenti finanziari di cui all art. 44 co. 1 lett. g-quater) e g-quinquies), del D.P.R. 917/1986, dovuti dalle predette imprese - nel caso in cui le stesse optino per applicare direttamente l imposta sostitutiva sui predetti redditi - con quello previsto per i proventi della medesima natura corrisposti da imprese italiane. Ciò premesso, anche alla luce delle disposizioni del Decreto del Ministro dell economia e delle finanze del sopra richiamate, si ritiene che, nel caso in cui le predette imprese di assicurazione estere abbiano esercitato entrambe le predette opzioni, le polizze assicurative in questione subiscono, ai fini che qui interessano, un trattamento tributario complessivamente equiparato alle analoghe polizze assicurative italiane. Pertanto, le stesse possono sostanzialmente considerarsi come detenute in Italia e, quindi, non sono assoggettate all IVAFE. Nel caso in cui le imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi non esercitino le predette opzioni, ma le polizze siano affidate in amministrazione a una fiduciaria residente o ad un altro intermediario residente, sulle stesse trova applicazione l imposta di bollo di cui al citato articolo 13 co. 3-ter, del D.P.R n. 642/1972 e non è pertanto dovuta l IVAFE. Le predette attività, infatti, non si considerano detenute all estero nel presupposto che per effetto del predetto mandato ad amministrare, la società fiduciaria o l intermediario si impegna ad applicare e versare le ritenute alla fonte o le imposte sostitutive previste dall ordinamento tributario sui redditi derivanti dalle attività oggetto del rapporto e, nelle ipotesi in cui le ritenute siano applicate a titolo d acconto ovvero non siano previste, ad effettuare le comunicazioni nominative all Amministrazione finanziaria. Nelle fattispecie in esame si ricorda che l imposta di bollo è applicata alla scadenza del contratto o al riscatto della polizza. Tuttavia, qualora il contratto di amministrazione con la fiduciaria residente o con 1011 l intermediario residente venga interrotto, i predetti soggetti devono versare l imposta di bollo determinata per ciascun anno ed accantonata fino a tale data. Va da sé che, una volta interrotto il rapporto di intermediazione, la polizza si considera detenuta all estero e deve essere corrisposta l IVAFE. Pertanto, il contribuente dovrà compilare al riguardo il quadro RM del modello UNICO Persone fisiche ed è altresì tenuto a indicare tali attività nel modulo RW del predetto modello. Nel caso in cui le compagnie estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi non abbiano esercitato le opzioni di cui sopra e le polizze non siano oggetto di contratti di amministrazione con una fiduciaria residente o con altri intermediari residenti, sulle stesse è dovuta l IVAFE, in quanto tali polizze si considerano detenute all estero. Con particolare riferimento al periodo di imposta 2011, si segnala che l imposta è dovuta nel caso in cui le predette società non abbiano optato nel 2012 per l applicazione dell imposta di bollo in modo virtuale e non abbiano optato nel 2011, o in anni precedenti, per il pagamento dell imposta sostitutiva prevista dall art. 26-ter del D.P.R. n. 600/1973. IMPRESA DI ASSICURAZIONE ESTERA OPERANTE IN ITALIA IN REGIME DI LIBERA PRESTAZIONE DI SERVIZI Ha esercitato l opzione per applicare direttamente l imposta sostitutiva e quella per l applicazione dell imposta di bollo in modo virtuale. Ha affidato le polizze in amministrazione ad una Fiduciaria residente o ad un altro Intermediario residente IVAFE NON E DOVUTA in quanto tali polizze possono essere considerate come detenute in Italia. IVAFE NON E DOVUTA fino a quanto si interrompe il rapporto tra l impresa di assicurazione estera e la fiduciaria/intermediario residente. IVAFE E DOVUTA in quanto tali polizze si considerano detenute all estero. Base imponibile La base imponibile è costituita dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui sono detenute le attività finanziarie, anche utilizzando la documentazione dell intermediario estero di riferimento per le singole attività ovvero dell impresa di assicurazione estera. 1112 Nel caso in cui le attività finanziarie abbiano una quotazione nei mercati regolamentati deve essere utilizzato tale valore. Se le attività non erano più possedute alla data del 31 dicembre si deve fare riferimento al valore di mercato delle attività rilevata al termine del periodo di detenzione. Per le azioni, obbligazioni e altri titoli o strumenti finanziari (Circ. 28/E ): se sono negoziati in mercati regolamentati si deve fare riferimento al valore puntuale di quotazione alla data del 31 dicembre di ciascun anno o al termine del periodo di detenzione; se alla data prevista non c è stata negoziazione, si deve assumere il valore di quotazione rilevato nel giorno antecedente più prossimo; se non sono negoziati in mercati regolamentati, e, comunque, nei casi in cui le attività finanziarie quotate siano state escluse dalla negoziazione si deve far riferimento al valore nominale o, in mancanza, al valore di rimborso, anche se rideterminato ufficialmente. Se il titolo ha sia il valore nominale che quello di rimborso, la base imponibile è costituita dal valore nominale; se manca sia il valore nominale sia il valore di rimborso, la base imponibile è costituita dal valore di acquisto. Aliquote o imposta fissa L aliquota è stabilita, in via generale, nella misura dell 1 per mille per gli anni 2011 e il 2012, e dell 1,5 per mille, a decorrere dal Conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi appartenenti alla UE o in Paesi aderenti al SEE Esclusivamente per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi appartenenti all Unione europea o in Paesi aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni (rvegia e Islanda), l imposta è stabilita nella misura fissa di 34,20 pari all imposta di bollo attualmente in vigore in Italia (art. 19 co. 20 D.L. 201/2011 e art.13 co. 2-bis lett. a) D.P.R. 642/1972) e va applicata con riferimento a ciascun conto corrente o libretto di risparmio detenuto all estero. L imposta in misura fissa non è dovuta qualora il valore medio di giacenza annuo risultante dagli estratti conto e dai libretti non sia superiore a Per la determinazione del limite di del valore medio di giacenza annuo, occorre tener conto di tutti i conti o libretti detenuti all estero dal contribuente presso il medesimo intermediario e a nulla rilevando il periodo di detenzione del rapporto durante il periodo d imposta. Nel caso in cui il contribuente possieda rapporti cointestati, al fine della determinazione del predetto limite si tiene conto degli ammontari riferibili pro quota al medesimo contribuente. Infine, se il conto corrente ha una giacenza media annuale di valore negativo, tale conto non concorre a formare il valore medio di giacenza per l esenzione. L applicazione della misura fissa nonché della soglia di esenzione di si riferisce esclusivamente ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti in Paesi della UE o in Paesi aderenti al SEE (rvegia e Islanda) e non ad altre tipologie di attività finanziarie. 1213 Conti correnti e libretti di risparmio detenuti in Paesi UE o in Paesi aderenti al SEE (valore medio di giacenza annuo superiore a 5.000) Conti correnti e libretti di risparmio detenuti in Paesi diversi da UE o in Paesi diversi da quelli aderenti allo SEE ALIQUOTE anni 2011 e ,20 fissi (per ogni conto o libretto) ALIQUOTE anni dal ,20 fissi (per ogni conto o libretto) 1 per mille 1,5 per mille Altre attività finanziarie 1 per mille 1,5 per mille Calcolo dell imposta A differenza di quanto espressamente stabilito per l IVIE, non è prevista alcuna soglia di esenzione per il versamento dell IVAFE. L imposta, anche se determinata in misura fissa, è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e al periodo di detenzione nell anno espresso in giorni (art. 19 co. 19 D.L. 201/2011). Credito d imposta Dall imposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all ammontare dell eventuale imposta patrimoniale versata nell anno di riferimento nello Stato estero in cui sono detenute le attività finanziarie (art. 19 co. 21 D.L. 201/2011). Il credito d imposta non può in ogni caso superare l imposta dovuta in Italia. Qualora con il Paese nel quale è detenuta l attività finanziaria sia in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni riguardante anche le imposte di natura patrimoniale che preveda, per tale attività, l imposizione esclusiva nel Paese di residenza del possessore, non spetta alcun credito d imposta per le imposte patrimoniali eventualmente pagate all estero. In tali casi, per queste ultime può essere chiesto il rimborso all Amministrazione fiscale del Paese in cui le suddette imposte sono state applicate nonostante le disposizioni convenzionali. Dichiarazione e Versamenti I soggetti interessati all imposta in questione sono comunque obbligati a presentare il modello Unico PF (non è stata prevista analoga possibilità nel 730). Nel caso in cui operi l esenzione collegata alla soglia di 5.000, i dati relativi ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti nei Paesi non devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi, fermo l eventuale obbligo di compilazione del modulo RW. Il valore complessivo dell attività finanziaria deve essere espresso in euro utilizzando, per le attività il cui valore è espresso in valuta estera, il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato in base al provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate del 30 gennaio Per i versamenti si applicano le disposizioni previste in materia di Irpef e, conseguentemente è possibile applicare l istituto della compensazione? Il pagamento deve essere effettuato con il modello F24 indicando il codice tributo 4043 (Ris. 54/E del ) denominato Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato. 1314 L imposta determinata deve essere versata a saldo e può essere rateizzata (non sono dovuti acconti) entro i termini previsti per i pagamenti a saldo delle imposte che scaturiscono dal Modello UNICO/2012 e che, così come differiti per il 2012 dal DPCM del 6 giugno 2012, devono essere effettuati: entro il 9 luglio 2012 senza alcuna maggiorazione, dal 10 luglio al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello 0,40%. Nel caso in cui operi l esenzione collegata alla soglia di 5.000, i dati relativi ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti nei Paesi appartenenti all Unione europea o in Paesi aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni (rvegia, Islanda) non devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi, fermo l eventuale obbligo di compilazione del modulo RW. Rimborsi, liquidazione, accertamenti, riscossione e contenzioso Per quanto concerne la liquidazione, l accertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso, si applicano le disposizioni previste per l Irpef (art. 19 co. 22 D.L. 201/2011). 14 Vedere altro
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