Source: https://www.eet-profi.cz/33/pokyn-eet-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKE_CQ6qJfUUkTVRYFLS2WAvA/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-10-18 04:53:04+00:00
Document Index: 35984872

Matched Legal Cases: ['§ 12', '§ 12', '§ 36', '§ 3', '§ 3', '§ 5', '§ 19', '§ 6', '§ 420', '§ 7', '§ 7', '§ 9', '§ 7', '§ 36', '§ 217', '§ 6', '§ 6', '§ 8', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 10', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 17', '§ 27', '§ 6', '§ 18', '§ 6', '§ 20', '§ 24', '§ 9']

POKYN EET | E-tr¾by pro podnikatele
11.7.2017, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Jan Ambro¾
V tomto èlánku se vìnujeme aktualizovanému Pokynu EET, kterým je dokument Generálního finanèního øeditelství, verze 2.0 publikovaný pod è.j.: 44668/17/7100-10114-050011 dne 15. 5. 2017.
Velká oèekávání odborné a pøedev¹ím laické veøejnosti, podpoøené mediálními výstupy dnes ji¾ bývalého ministra financí, se bohu¾el nenaplnila. Jak potvrzuje dal¹í text, chyby zákona o EET, nepøesnosti ve zveøejnìných názorech Finanèní správy („FS”) nebyly opraveny.
Pro bì¾nou praxi zùstává jako hlavní zdroj „odborného výkladu” pùvodní:
Metodický pokyn k aplikaci zákona o evidenci tr¾eb publikovaný pod è. j. 119930/16/7100-10114-109736, který je ze dne 31. 8. 2016.
Nabízí se proto otázka, jak má poplatník v rutinním provozu postupovat, resp. „co” platí èi neplatí, je-li zákon o EET v rozporu s názory finanèní správy. Lakonická odpovìï je následující.
Generální finanèní øeditelství uvádí v preambuli Pokynu: „Tento materiál slou¾í pro potøebu subjektù evidence tr¾eb i pro správce danì.”
Finanèní správa je povinna øídit se Pokynem té¾ v pøípadech, které jsou v rozporu s platným znìním zákona o EET. Nìkteré závìry nekorespondují s dùvodovou zprávou k zákonu o EET a publikovanými názory.
Metodika èlánku
Dále komentujeme Pokyn – verzi 2.0 s tím, ¾e zdùrazòujeme pøípadné rozdíly ve srovnání s pùvodní verzí, tj. Pokynem 1.0 (viz mezititulek „*Pokyn 2.0”).
(Neoficiální) názory Finanèní správy
V èlánku na nìkolika místech odkazujeme ètenáøe na èlánek EET aktuality a praxe, v nìm¾ øe¹íme bì¾né problémy poplatníkù a Finanèní správy související s provozem EET. Na rozdíl od tohoto èlánku, jen¾ vychází z oficiálního „podepsaného” dokumentu, se odkazujeme na dal¹í zdroje FS, které v¹ak jsou prùbì¾nì upravovány.
Na webových stránkách Finanèní správy jsou k dispozici rùzné „zaruèené” rady k vybraným oblastem EET. Pravdou ale je, ¾e nejsou autorizované a objevují se v nich rùzné nepøesnosti – na nìkteré upozoròujeme, tøeba v kapitole 7.5 u tématu „minoritní èinnost”.
Zákon EET*
Upozoròujeme také na volné výklady Finanèní správy souvisejícími s neexistujícím textem platného znìní ZET, proto je oznaèujeme „ZET*” nebo „Zákon EET*”.
V praxi proto doporuèujeme vyu¾ívat pouze ty zdroje daòové správy, které jsou publikovány s konkrétním èíslem jednacím.
Struktura Pokynu
Není pro praxi zdaøilá, ale pro dal¹í výklad ji budeme dodr¾ovat (vèetnì èíslování kapitol). Jde o následující oblasti:
2. Evidence tr¾eb
2.1 Subjekt a pøedmìt evidence tr¾eb
2.2 Evidovaná tr¾ba
2.2.1 Vymezení evidované tr¾by
2.2.2 Rozhodný pøíjem
2.2.3 Storno a opravy
2.2.4 Nepøímé zastoupení
2.2.5 Povìøení k evidování tr¾eb
2.3 Tr¾by evidované ve zjednodu¹eném re¾imu a tr¾by vylouèené z evidence tr¾eb
2.3.1 Tr¾by ve zjednodu¹eném re¾imu
2.3.2 Povolení pro evidování tr¾by ve zjednodu¹eném re¾imu
2.3.3 Tr¾by vylouèené z evidence tr¾eb
2.4 Povinnosti poplatníka
2.4.1 Autentizaèní údaje a certifikát pro evidenci tr¾eb
2.4.2 Oznamovací povinnost
2.4.3 Evidenèní povinnost
2.4.4 Pravomoc orgánu pøíslu¹ného k provìøování plnìní povinností
3. Informaèní povinnost
3.1 Informaèní povinnost poplatníka
3.2 Informaèní povinnost správce danì
3.3 Ovìøení úètenky u správce danì
4. Správní delikty
4.1 Pøestupky
4.2 Správní delikty právnických a podnikajících fyzických osob
4.3 Spoleèná ustanovení ke správním deliktùm
5. Opatøení k vynucení nápravy
6. Závazné posouzení
7. Spoleèná ustanovení
7.1 Vztah k daòovému øádu
7.2 Spolupráce orgánù veøejné moci
7.3 Úètenková loterie
7.4 Vztah k cizímu právu
7.5 Doèasnì vylouèené tr¾by
8. Úèinnost zákona
Vybrané texty komentujeme podrobnìji, jiné ménì, a to podle aktuální záva¾nosti té které problematiky. Odkazujeme se také na obecný èlánek EET elektronická evidence tr¾eb. V citacích jsme ponechali zkratku pou¾ívanou správou daní, tj.„ZoET”.
Pøehled novinek – verze 2.0
Pro lep¹í orientaci zmìn uvádíme jejich základní pøehled podle finanèní správy vèetnì odkazù na konkrétní kapitoly.
Popis Kapitola
1. Upøesnìní rozsahu zasílaných údajù o evidované tr¾bì v pøípadì, kdy je nabití aèerpání kreditu realizováno u rùzných poplatníkù 2.2.1
2. Upøesnìní online platebních metod poskytovaných platebními bránami 2.2.1
3. Doplnìní týkající se pøevodu z úètu na úèet a specifikace osob poskytujících tuto platební slu¾bu 2.2.1
4. Doplnìní k platbám uskuteènìným prostøednictvím dopravcù formou dobírky 2.2.1
5. Upøesnìní týkající se spropitného ve vztahu k DPH 2.2.2
6. Doplnìní pøíkladù tr¾eb vylouèených dle § 12 odst. 3 písm. e) ZoET - pøirá¾ka k jízdnému hrazená v dopravním prostøedku 2.3.3
7. Zmìna kritérií pro vylouèení tr¾eb z drobné vedlej¹í podnikatelské èinnosti veøejnì prospì¹ných poplatníkù 2.3.3
8. Upøesnìní k mo¾nosti vystavit úètenku elektronicky a zdùraznìní nemo¾nosti podmiòovat vystavení úètenky úhradou poplatku 2.4.3.1
9. Upøesnìní podmínek pro vznik povinnosti umístit informaèní oznámení na internetové stránky 3.1
10. Upøesnìní èinností uvedených pod kódem NACE 45.4 z hlediska jejich zaøazení do pøíslu¹né fáze evidence tr¾eb a odstranìní kódù NACE 40 a 44 ze seznamu 7.5
11. Upøesnìní okruhu plateb, které se zohledòují pøi posuzování kritérií pro minoritní èinnost (vztahuje se na platby, které nejsou z evidence tr¾eb vylouèeny dle § 12, resp. § 36 ZET) 7.5
Pøi studiu novinek musíme být opatrní, proto¾e si autoøi situaci zjednodu¹ili – bohu¾el pro v¹echny u¾ivatele – a nejsou ¾ádnou vhodnou formou oznaèeny upravené texty.
AD 1) ÚVOD
V úvodu je zdùraznìno, ¾e pùsobnost a výkon odpovídajících pravomocí spojených s evidencí tr¾eb, jsou svìøeny orgánùm Finanèní správy a k provìøování plnìní povinností také orgány Celní správy Èeské republiky. „Provìøováním plnìní povinností” se rozumí provádìní faktických úkonù spojených se sledováním skuteèného stavu a jeho porovnáváním se stavem ¾ádoucím a udílení sankcí.
Nasazení pracovníkù Finanèní správy pro zaji¹tìní EET je obrovské, ale v bì¾né praxi se setkáváme s problémy pøi provádìných ¹etøeních. Jsou zpùsobeny na jedné stranì nekvalitním zákonem a výklady, na stranì druhé rozdílnými názory uvnitø Finanèní správy, jak se to mimo jiné projevilo pøi kontrolách celníkù souvisejících s povinným oznámením o EET – viz èást 3.1.
AD 2) EVIDENCE TR®EB
V této èásti se v Pokynu GFØ popisuje postavení subjektu a obsah evidence (2.1), co je evidovanou tr¾bou (2.2).
Ad 2.1) Subjekt a pøedmìt evidence tr¾eb
Je zde vazba na § 3 ZET a u poplatníkù fyzických osob zmínìn problém zùstavitele – z pohledu daòového poplatník nezaniká „k okam¾iku faktické smrti”.
Obsah evidence je dán ustanovením § 3 odst. 2 ZET.
Ad 2.2) Evidovaná tr¾ba
Postupnì se rozebírá, co je evidovanou tr¾bou, rozhodným pøíjmem, jak posuzovat korekce. Doplnìno je o problematiku zastupování.
S odkazem na §§ 5 a 6 ZET je uvedeno, ¾e jde o naplnìní podmínek tvoøících dva znaky evidované tr¾by:
formální, a
materiální, kterým je zalo¾ení rozhodného pøíjmu.
V textu pou¾íváme pojmy hotovostní nebo bezhotovostní operace, transakce s tím, ¾e v re¾imu EET je samozøejmì operace „hotovostní” pøi splnìní obou znakù (formální a materiální).
Pro praxi se dále øe¹í nabití a èerpání karet, poukázky, slevy, kauce, zálohy, platební brána, bartery, vklady, zápoèty, slu¾ba CashBack, po¹tovní poukázky, evidence pro vyúètování a faktury.
Nabití a èerpání karet
Do re¾imu EET patøí dle Pokynu rùzné typy elektronických penì¾enek, èipových karet, kupónù, voucherù a jiných obdobných instrumentù, v rámci kterých dochází nejdøíve k jejich „nabití” a následnì k èerpání kreditu, který byl takto nabit.
Mají být ale oba úkony evidovány zvlá¹» s odkazem na kapitolu 2.2.2, a to v návaznosti na ustanovení § 19 odst. 2 písm. a) a b) ZET.
Pan Nový si „nabije” debetní kartu u svého dvorního dodavatele a souèasnì ji èerpá. I kdy¾ dochází k „duplicitì”, obì operace se evidují v EET.
*Pokyn 2.0
Skuteènost, ¾e teoretici ve Finanèní správì v oblasti EET marnì øe¹í praktické dopady, potvrzuje drobné doplnìní v Pokynu 2.0. Místo aby byl zru¹en vý¹e uvedený po¾adavek, nemusí se prý informace o „nabití” a „èerpání” uvádìt v pøípadech, kdy jde o realizaci u rùzných poplatníkù.
On-line sledování tr¾eb má za cíl zajistit jejich zdanìní, v ¾ádném pøípadì v¹ak EET nenahrazuje evidence pro daò z pøíjmù nebo daò z pøidané hodnoty.
Poplatník vyká¾e pøíjmem od pana Nového 1 000 Kè (nabití karty) a souèasnì za poskytnutou slu¾bu, èerpání ve vý¹i 200 Kè. ®ádná „daòová” tr¾ba v hodnotì 1 200 Kè nebyla realizována.
Finanèní správa uplatòuje u poukázek pøístup èásteènì jiný, ne¾ u nabití a èerpání karet.
Probìhne platba za konkrétní zbo¾í èi slu¾by, na které je zákazníkovi pøedána poukázka, poukaz, voucher nebo obdobný instrument, na základì kterého následnì dochází:
Pouze k odebrání zbo¾í èi slu¾by, o platbu urèenou k následnému èerpání se nejedná. Obdobnì není uplatnìní takového instrumentu následným èerpáním.
Odbìru nekonkrétního zbo¾í nebo slu¾by, jde o EET.
Pan Slavík si poøídil za 500 Kè poukázku na konkrétní masá¾, obdr¾el úètenku za hotovostní transakci. Za týden vyu¾il poukázku, ale ji¾ nejde o „èerpání” v re¾imu EET.
Kdyby se jednalo o poukázku na „jakékoliv” slu¾by nebo zbo¾í, èerpání by muselo být evidováno v EET.
Dále mù¾eme citovat z Pokynu: „Obdobnì uvedené platí pro pøípady zakoupení konkrétního zbo¾í prostøednictvím internetu a jeho následnému vyzvednutí na odbìrném místì.”.
Podle GFØ sleva poskytnutá v jakékoliv formì (tøeba poukázka na konkrétní èástku nebo procentní slevy pro stálé zákazníky, sezónní slevy…), není evidovanou tr¾bou.
Jedná se o penì¾itou jistotu, která se dostane do re¾imu EET jen v pøípadì jejího zapoètení v èásteèné èi plné vý¹i v pøípadì po¹kození, znièení èi ztráty vìci, pokud byla kauce inkasována hotovostnì.
Pan Smutný zaplatil kauci za pùjèení sportovního náèiní 200 Kè, která „propadla” provozovateli panu Novákovi, nebo» pan Smutný svou ne¹ikovností zapøíèinil po¹kození tenisové rakety. Pan Smutný tøeba bude mít ¹tìstí a úètenku – za po¹kození vìcí – pou¾ije v úètenkové loterii a vyhraje nìkterou z cen.
Je-li záloha uhrazena v hotovosti (kartou atd.), jedná se o evidovanou tr¾bu.
Není podstatné, jak bude záloha vyúètována.
Mù¾e dojít k rùzným situacím, záloha je bezhotovostní (1), zúètování je naopak v hotovosti (2) atd. Do re¾imu EET zaøadíme druhou operaci.
K tzv. vratným zálohám je kritériem opìt prvek/znak formální a materiální (viz vý¹e). To platí i pro vrácení „vratné” zálohy.
Samozøejmì zde mohou vzniknout rozdíly mezi:
evidovanou tr¾bou pro EET, a
hodnotou rozhodnou pro úèely danì z pøidané hodnoty.
Vzniknou-li jakékoliv nejasnosti, Pokyn EET uvádí zpravidla øe¹ení typu:
„…Pokud se poplatník rozhodne takovou transakci zaevidovat, nebude tento postup ze strany orgánù pøíslu¹ných k provìøování plnìní povinností podle ZoET zpochybòován…”,
nebo» se (zatím) nezkoumá, zda pøípadná úètenka je/není oprávnìnì souèástí úètenkové loterie…
Operace tohoto typu – odpovídají de facto platbám on-line, podléhají evidenci tr¾eb. Vycházelo se z názoru, ¾e jde o slu¾bu umo¾òující „…uskuteènit platbu plátce podnikateli za zbo¾í nebo slu¾bu na internetu…”. Úètenku má vystavovat prodejce zbo¾í nebo slu¾eb, nikoliv provozovatel platební brány.
Pùvodní striktní stanovisko FS bylo èásteènì revidováno. Rozhodující pro povinnost EET má být zvolená platební metoda.
Opìt se jedná o polovièatý pøístup a komplikaci pro praxi, nebo» je zøejmé, ¾e pøi pou¾ití platebních bran má Finanèní správa kdykoliv k dispozici údaje o provedených transakcích. Povinné sledování v rámci EET je tedy úplnì zbyteèné!
Co je nového? Citujeme z aktualizované verze – evidenci nepodléhají situace:
„…platební brána pøesmìruje plátce do prostøedí internetového bankovnictví, kdy následnì dochází k platbì pøevodem z úètu na úèet.”
Z obsahu tìchto obchodních operací je zøejmé, ¾e nejsou souèástí evidence tr¾eb.
Jde-li o vklady na bankovní úèet poplatníka, jako u plateb pøevodem z úètu na úèet, nejsou formální znaky naplnìny a neevidujeme v EET.
Doplnìno bylo, co se rozumí „úètem”; je jím úèet vedený u osoby oprávnìné poskytovat platební slu¾by podle zákona o platebním styku.
Zápoèty
Samozøejmì do EET nezaøadíme zápoèty pohledávek.
Slu¾ba CashBack
Do povinné evidence tr¾eb nepatøí slu¾ba CashBack, podle ní¾ lze za stanovených podmínek peníze vybrat u pokladny pøi platbì kartou.
Po¹tovní poukázky
Nejsou podle GFØ naplnìny formální znaky, je-li platba zákazníka uskuteènìna a¾ v okam¾iku jejího pøevzetí poplatníkem od provozovatele po¹tovních slu¾eb, tj. provozovatel po¹tovních slu¾eb pøevede platbu pøímo z úètu na úèet.
Jiná situace nastává, kdy¾ by provozovatel po¹tovních slu¾eb pøedal poplatníkovi takové platby v hotovosti – jsou-li souèasnì splnìny materiální znaky evidované tr¾by, je povinností takové tr¾by evidovat.
Jedná se o bì¾né obchodní pøípady, kdy se transakce realizuje prostøednictvím po¹tovní poukázky nebo po¹tovní slu¾by s doplòkovì sjednanou po¹tovní slu¾bou dobírky s výplatou dobìreèného na úèet poplatníka.
Zùstal i nadále správný princip, ¾e se mù¾e uvedená transakce stát povinnì evidovanou pro EET jen v pøípadì pøedání platby „v hotovosti” poplatníkovi – nebo» provozovatel je pouze prostøedníkem (není sjednána ¾ádná forma zastoupení v EET).
Doplnìno bylo, ¾e tato zásada platí také pro pøípady, kdy funkci „provozovatele” vykonává dopravce k tomu oprávnìný, jsou-li zachovány stejné podmínky.
Evidence pro vyúètování
Rozhodujícím kritériem je popis daného obchodního pøípadu, transakce. Jestli¾e pøi
výdeji zbo¾í nebo poskytnutí slu¾eb nedochází k platbì, ale pouze k zaevidování èástek pro následné vyúètování, které probìhne bezhotovostnì, nejde o evidovanou tr¾bu.
Bì¾nì je tomu tak napøíklad u fleetových karet, CCS karet, evidenci odbìru pøi závodním stravování atd.
Z vý¹e uvedeného výkladu je posouzení pro EET – otázka, zda patøí nebo nepatøí – jednoznaèné:
je-li uhrazena hotovostnì, platí „ANO”,
jinak odpovíme „NE”.
V pokynu se znovu zmiòuje daò z pøidané hodnoty, pøípady rùzných sazeb DPH a plnìní evidovaného èi povinnì neevidovaného. Pomìr si stanoví poplatník, ale zásadní je následující komentáø správy daní:
„Pokud poplatník zaeviduje platbu, která není evidovanou tr¾bou, nebude uvedené ze strany orgánù pøíslu¹ných k provìøování plnìní povinností podle ZoET zpochybòováno.”
Znovu pøipomínáme tento pragmatický pøístup vedení daòové správy, kterým by se mìl øídit správce danì!
V této èásti Pokynu se rozebírá ustanovení § 6 ZET.
Zajímavé texty se týkají podnikání fyzické osoby, spropitného, klubù a spolkù, co je ojedinìlým pøíjmem.
Fyzická osoba a podnikání
Ze zákona o EET vyplývá, ¾e povinné evidenci podléhají jen a jen pøíjmy z podnikání.
Potøebnou definici nalezneme v § 420 odst. 1 zákona è. 89/2012 Sb., obèanský zákoník (dále „NOZ”):
„Kdo samostatnì vykonává na vlastní úèet a odpovìdnost výdìleènou èinnost ¾ivnostenským nebo obdobným zpùsobem se zámìrem èinit tak soustavnì za úèelem dosa¾ení zisku, je pova¾ován se zøetelem k této èinnosti za podnikatele.”
Paní Veselá podniká, resp. má pøíjmy v § 7 ZDP, ale zákonem o EET se nijak nevzru¹uje, proto¾e má pøíjmy jako úspì¹ná programátorka (poskytnutí autorských práv) podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP.
Man¾el paní Veselé se také o EET nezajímá, pøesto¾e má pravidelné pøíjmy z pronájmu zdanìné v § 9 ZDP.
Jako marné se ukázalo oèekávání, ¾e pod tlakem veøejnosti vysvìtlí Finanèní správa v nové verzi Pokynu pøesnìji, co u fyzické osoby s pøíjmy podle § 7 ZDP patøí do EET.
K mediálnì rozebíranému spropitnému (s minimálním dopadem na státní rozpoèet…) zaujalo GFØ následující stanovisko (resp. odpovìï na obligátní dotaz k re¾imu EET):
je-li pøíjmem provozovatele, odpovíme ANO,
pokud patøí zamìstnanci, platí NE…
*Pokyn 2 .0
Nejvíce omylù se autoøi zákona o EET a Pokynu dopustili v pasá¾ích týkajících se návaznosti na daò z pøíjmù a daò z pøidané hodnoty, úèetnictví. Bohu¾el v aktualizované verzi jsme se nápravy nedoèkali.
Naopak a¾ komicky zní doplnìní odstavce ke spropitnému, v nìm¾ se uvádí, ¾e:
„…spropitné jako¾to platba, která nemá pøímý vztah k poskytovanému plnìní, se nezahrnuje do základu danì dle § 36 zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty….”.
Asi si nikdo neumí pøedstavit situaci, ¾e spropitné nesouvisí s odmìnou za poskytnutou slu¾bu. Celá konstrukce vylouèení spropitného je a priori nesmyslná.
Obsluha v jakékoliv restauraci plní povinnosti dané jejich zamìstnavatelem a za tuto èinnost obdr¾í sjednanou odmìnu. Je nemyslitelné podle obecného práva (ZP), aby jakýkoliv zamìstnanec mìl za svou práci mzdu od zamìstnavatele a dále si „podnikal” a vybíral si pro sebe odmìnu, dary od klientù svého zamìstnavatele.
Bez doplòujícího komentáøe témìø citujeme názor správy daní, podle kterého je mo¾né v pøípadì klubù provozujících hostinskou a související èinnost, ani¾ by vystupovaly jako standardní restauraèní zaøízení, vyhodnotit povinnost evidovat tr¾by a¾ v konkrétním pøípadì a s pøihlédnutím ke v¹em okolnostem.
Do EET nepatøí èinnost pøíle¾itostná (nikoliv soustavná). Takovou èinnost pøitom nelze zamìòovat s vedlej¹í hospodáøskou èinností podle § 217 odst. 2 NOZ, která vedlej¹í podnikatelskou èinností je v¾dy (napø. ¾ivnostenské podnikání, pronájem nemovitostí).
Uvádí se vzorové situace: pøíle¾itostnì v rámci hlavní èinnosti spolku mù¾e být pøíle¾itostné (nikoli soustavné) poøádání spoleèenských a reprezentaèních akcí ve formì plesù, taneèních zábav a spoleèných setkání, které mohou být spojeny s uskuteènìním plateb (prodej vstupenek a obèerstvení aj.).
Zaøazení této problematiky do této kapitoly je trochu zavádìjící, nebo» se v¾ilo, ¾e „spolek” je veøejnì prospì¹nou spoleèností (viz 2.3.3).
Ojedinìlý pøíjem
Zásadní je názor daòové správy k pojmu „ojedinìlý pøíjem”, který vylouèíme z evidence tr¾eb:
u fyzických osob podle § 6 odst. 1 písm. a) ZET bod 2.,
u právnických osob podle § 6 odst. 1 písm. b) ZET bod 2.
Pokud poplatník dosahuje pouze tìchto ojedinìlých pøíjmù, nemusí provádìt ¾ádné úkony související s EET, autentizací atd.
Názor GFØ
Posouzení obsahu pojmu „ojedinìlý pøíjem” musíme provádìt v¾dy podle konkrétních okolností. Kritériem je:
jednorázovost
výjimeènost pøíjmu.
Pravidelné, aè z pohledu poplatníka nevýznamné, hotovostní pøíjmy, nelze podøadit pod bod „jednorázové”.
Spoleènost Velkoobchod prodává zbo¾í také ve skladu, pravidelnì se objevují i úhrady v hotovosti, proto je nutné je evidovat pro EET.
Spoleènost Maloobchod vystavuje pro své odbìratele faktury (bì¾né daòové doklady). V malém poètu, ale pravidelnì, jsou nìkteré hrazeny v hotovosti – podléhají EET.
ZET*
Problematiku „minoritních”/”doplòkových” pøíjmù rozebíráme v sedmé kapitole.
Má se snad rozli¹ovat vrácení a storna omylù.
Podstatné je, ¾e v pøípadì vrácení pùvodnì evidované tr¾by, zachytí se v systému jako „tr¾ba záporná”. Doplòujeme, obdobnì jako u záloh, není u této operace ¾ádná pøímá vazba na pùvodní pøijatou hotovostní transakci.
Pokud dojde k vrácení èástek neevidovaných, nepatøí tato operace do re¾imu EET.
Platí, ¾e zaøazení takového vrácení, i kdy¾ je v rozporu se zákonem o EET, nebude „ze strany orgánù pøíslu¹ných k provìøování plnìní povinností podle ZoET zpochybòováno”.
Dojde-li pøi poøizování dat k omylu, k „inkasu” nedo¹lo, provede se storno nebo oprava dané operace. Není stanoven jasný postup, zøejmì se zaeviduje „záporná tr¾ba”.
Jedná se o aplikaci § 8 ZET.
Platí pro pøípady, kdy je uzavøena komisionáøská smlouva, poplatník jedná svým jménem na úèet jiného poplatníka. Povinen evidovat tr¾bu je ten, kdo jedná svým jménem na úèet jiného.
Cílem je, aby uvedenou tr¾bu evidoval komisionáø. Komisionáø není povinen evidovat platbu, která neobsahuje pøíjem na stranì komisionáøe (mar¾i) a souèasnì nezakládá rozhodný pøíjem na stranì komitenta nebo je z evidence tr¾eb vylouèena.
Pokud by komisionáø nemìl informaci, jestli pøijatá platba patøí do EET, musí takovou platbu zaevidovat v¾dy.
V pøípadì nepøímého zastoupení se v datové zprávì o evidované tr¾bì uvede: DIÈ zástupce jako DIÈ poplatníka a polo¾ka DIÈ povìøujícího poplatníka zùstane nevyplnìná (ta se vyplòuje jen pøi zastoupení podle § 9 odst. 1 ZET).
V této èásti se øe¹í realizace pøenosu povinností na jiného poplatníka podle § 9 ZET.
Právo evidence
Podle ustanovení § 9 odst. 1 ZET mù¾e poplatník, kterému tr¾ba plyne, povìøit evidováním tr¾by jiného poplatníka, aby za nìj tuto tr¾bu evidoval.
Nemìlo by se v¹ak jednat o povìøení pro zamìstnance.
Povìøení dle § 9 odst. 1
Uvádíme poznámky k datové zprávì a daòovému portálu.
Povìøený poplatník uvádí v datové zprávì o evidované tr¾bì své DIÈ jako DIÈ poplatníka a v polo¾ce DIÈ povìøujícího poplatníka uvede DIÈ poplatníka, který ho evidováním svých tr¾eb povìøil. Povìøený poplatník uvede svou provozovnu, ve které byla tr¾ba uskuteènìna, a k podpisu datové zprávy o evidované tr¾bì pou¾ije svùj certifikát.
Daòový portál
Evidované tr¾by budou na portále zobrazovány jak u povìøeného poplatníka, a to jako tr¾by evidované za jiného poplatníka, a zároveò u povìøujícího poplatníka, a to jako tr¾by, které za nìho zaevidoval povìøený poplatník.
Povìøení dle § 9 odst. 2
Bude-li se jednat o tr¾bu nále¾ející více poplatníkùm, mohou tito poplatníci dle § 9 odst. 2 ZET povìøit jednoho z nich, aby za nì tuto tr¾bu evidoval. Podle GFØ se jedná o jakousi skupinu EET, tj. obdobný model, jaký známe u skupiny DPH.
Povìøený poplatník uvede v datové zprávì o evidované tr¾bì své DIÈ jako DIÈ poplatníka a polo¾ka DIÈ povìøujícího poplatníka zùstane nevyplnìná. Povìøený poplatník také uvede v datové zprávì svou provozovnu, ve které byla tr¾ba uskuteènìna, a k podpisu datové zprávy o evidované tr¾bì pou¾ije svùj certifikát.
Tyto tr¾by budou evidovány pouze u povìøeného poplatníka, který musí prokázat, komu jaká vý¹e tr¾eb nále¾í.
Práva a povinnosti poplatníkù
Povinností se nelze zbavit. Poplatník sice povìøí plnìním evidenèní povinnosti jiného poplatníka, který má povinnost evidovat tr¾by v rozsahu stanoveném ZET.
Odpovìdnost na stranì povìøeného poplatníka vzniká, ale nezbavuje povìøujícího poplatníka jeho právních povinností.
Vzájemná spoluodpovìdnost se týká poplatníka, který evidováním svých tr¾eb povìøil jiného poplatníka, tak povìøeného poplatníka. Podle Generálního finanèního øeditelství se správní øízení bude vést s obìma poplatníky.
Ad 2.3) Tr¾by evidované ve zjednodu¹eném re¾imu a tr¾by vylouèené z evidence tr¾eb
Jde o velmi dùle¾ité texty pro praxi.
Vìt¹ina poplatníkù nemá nárok na „automatické” zjednodu¹ení evidence, nebo» se týká podle § 10 odst. 1 ZET prodeje zbo¾í a slu¾eb uskuteènìných na palubì dopravních prostøedkù pøi pravidelné hromadné pøepravì osob podle zákona o dani z pøidané hodnoty.
Zjednodu¹ený re¾im
Tento mechanismus je výhodný, nebo» nabízí:
zasílání datových zpráv „a¾” do pìti dnù od uskuteènìní evidované tr¾by, a
neuvádí se na úètence fiskální identifikaèní kód.
Nezapomeòte, máte-li jakékoliv technické problémy s rutinním zaji¹tìním EET, o tento zpùsob po¾ádejte.
2.3.2 Povolení pro evidování tr¾eb ve zjednodu¹eném re¾imu
Po¾ádat o zjednodu¹ený re¾im mù¾e kdokoliv a lze ¾ádat tøeba jen o výjimku pro nìkterou z provozoven poplatníka.
Dùvodem pro podání ¾ádosti mù¾e být pouze následující stav:
„…evidování dané tr¾by bì¾ným zpùsobem poplatníkovi znemo¾nilo nebo zásadnì ztí¾ilo plynulý a hospodárný výkon èinnosti. …”.
Finanèní správa
K ¾ádosti se vyjádøí správce danì do 15 dnù od jejího podání a odsouhlasí-li ¾ádost, uvede v rozhodnutí:
tr¾by, na které se zjednodu¹ený re¾im vztahuje (nìkteré mù¾e uznat, jiné nikoliv).
Po schválení musí poplatník sledovat, jestli se podmínky nezmìnily. Jsou-li pøíznivìj¹í, je povinností tuto skuteènost oznámit správci danì do 15 dnù.
Jestli¾e nebylo ¾ádosti vyhovìno, novou lze podat a¾ po 60 dnech ode dne oznámení o nabytí právní moci zamítavého rozhodnutí. V nové ¾ádosti se uvádí jiné dùvody ne¾ ty, které ji¾ obsahovala ¾ádost pùvodní, jinak bude nová ¾ádost odlo¾ena (o èem¾ bude poplatník vyrozumìn).
Pan Nováèek nahlásil do systému EET dvì provozovny, jednu „kamennou” ve známém zimním støedisku, druhou u èas od èasu pou¾ívaného ly¾aøského vleku – kde je velmi nestabilní, témìø nemo¾né internetové pøipojení. Pro tuto druhou provozovnu získal souhlas a údaje o tr¾bách bude posílat pravidelnì s pìtidenním zpo¾dìním.
Velmi dùle¾itá kapitola, nebo» platí „absolutní” vylouèení:
podle typu poplatníka (§ 12 odst. 1),
typu poplatníka nebo èinnosti (§ 12 odst. 2).
V zákonì o EET nalezneme té¾ „relativní” vyjmutí z EET, a to vybraných èinností podle § 12 odst. 3, kterým se budeme vìnovat.
Pomìrnì rozsáhlý výklad k tomuto tématu naleznete v èlánku EET - elektronická evidence tr¾eb.
Zamìøíme se na transakce:
spojené s pracovnì-právními vztahy,
¹kolství,
realizované v prodejních automatech,
v dopravních prostøedcích,
uskuteèòované veøejnì prospì¹nými poplatníky.
Pracovnì-právní vztah
Zákon o EET vyluèuje tyto transakce z povinné evidence podle § 12 odst. 3 písm. c).
Rozumí se tím pøíjmy zamìstnavatele ve formì pøijetí úplaty za plnìní povahy zamìstnaneckých benefitù poskytovaná zamìstnanci (napø. platba zamìstnance, je-li èinìna v hotovosti nebo jiné podobné formì) nebo za plnìní poskytovaná zamìstnanci pøímo na pracovi¹ti.
Pokyn uvádí pøíklady plateb zamìstnance za:
podnikovou rekreaci, je-li èinìna v hotovosti nebo jiné podobné formì,
slu¾by závodního stravování a jiné obdobné slu¾by ve formì prodeje potravin a obèerstvení na pracovi¹ti nebo v pøímé souvislosti s výkonem práce v pracovní dobì.
Podle GFØ se vyjmutí týká té¾ prodeje:
vyøazeného majetku zamìstnancùm,
zbo¾í zamìstnancùm v podnikových prodejnách urèených výhradnì pro zamìstnance apod.
U zamìstnaneckých benefitù je roz¹íøení – ve srovnání s platným znìním zákona o EET – také na plnìní:
pro rodinné pøíslu¹níky zamìstnance a
poskytovaná na základì budoucího nebo døívìj¹ího pracovnìprávního vztahu, pokud to upravují vnitøní pøedpisy (smìrnice) zamìstnavatele (zde tedy i dùchodce).
Konkrétní pøíklady jsou uvedeny v èlánku EET - elektronická evidence tr¾eb.
Je také obecnì vyjmuto z re¾imu EET podle § 12 odst. 3 písm. d), ale podmínkou je poskytování slu¾eb nebo dodání zbo¾í subjektem, který je ¹kolou, vysokou ¹kolou nebo ¹kolským zaøízením, jak je rozebráno s pøíklady v obecném èlánku k EET.
Dále není v re¾imu EET pøíjem z prodeje zbo¾í nebo slu¾eb prostøednictvím samostatného automatu, a to podle § 12 odst. 3 písm. i) ZET.
Dále se doplòuje, ¾e se nebude evidovat ani tr¾ba:
v rámci prodeje realizovaného jen za pomoci kasièky, která je umístìna bez dohledu prodejce (tøeba platba za vyu¾ití horské chaty bez obsluhy apod.), a
transakce v podobì nabití kreditu do kartièky automatem.
Dopravní prostøedky
Do EET nepatøí podle § 12 odst. 3 písm. e) ZET jízdné a související platby hrazené v dopravních prostøedcích pøi pravidelné hromadné pøepravì osob.
Podle Pokynu není související platbou obèerstvení poskytované bìhem pøepravy.
Skuteènì „záva¾né” je doplnìní v Pokynu 2.0, ¾e související platbou je „pøirá¾ka k jízdnému hrazená v dopravním prostøedku”.
Bohu¾el jakékoliv prodeje obèerstvení, by» nevýznamné, se musí evidovat. Poplatníci vyu¾ívají nyní volné výklady – viz EET aktuality a praxe – a tak zpravidla odsunuli u tìchto polo¾ek EET a¾ na bøezen 2018.
Veøejnì prospì¹ný spoleèník
Tento poplatník má mo¾nost vyjmout z povinné evidence pøíjmy z drobné vedlej¹í podnikatelské èinnosti podle § 12 odst. 3 písm. h) ZET.
Základní pøehled veøejnì prospì¹ných poplatníkù naleznete v èlánku EET aktuality a praxe, Pokyn se odvolává na ustanovení § 17a odst. 1 ZDP.
Co je vedlej¹í podnikatelskou èinností?
Finanèní správa se rozhodla zvolit následující parametry, jejich¾ pøekroèení má vést povinnì k EET:
èástku pøíjmù/výnosù 175 000 Kè z této èinnosti, v aktualizovaném Pokynu 2.0 je hodnota 300 000 Kè
limit 5 % z celkových pøíjmù/výnosù, tj. ménì ne¾ 5 %, nyní nejvý¹e 5 %,
s tím, ¾e se testuje pøedchozí sledované období, kterým je kalendáøní rok.
Publikovanými kritérii se otevøela Pandoøina skøíòka, ale oèekávaná druhá verze Pokynu problémy neøe¹í.
Jedná se o jedinou (!) podstatnou zmìnu v názorech Finanèní správy – oficiální s èíslem jednacím – za více ne¾ osm kalendáøních mìsícù od zveøejnìní Pokynu 1.0. Pøesto¾e se v praxi potvrdily významné nedostatky samotného zákona o EET a publikovaných názorù Finanèní správy.
Politická objednávka
Ve skuteènosti jde pouze o výsledek zahájení pøedvolební kampanì: „pøemalování” èástky na hodnotu 300 000 Kè a drobnou korekci u hodnoty 5 %.
Zákon o EET vs. Pokyn
Je tøeba si uvìdomit, ¾e:
vylouèení pøíjmù z drobné vedlej¹í podnikatelské èinnosti u veøejnì prospì¹ných poplatníkù (v. p. s.) je podle platného zákona o EET, a
postup podle Pokynu je v rozporu se zákonem.
V dal¹í èásti se seznámíme s doplnìným textem k této problematice v Pokynu 2.0.
„Nová” kritéria jsou opravdu „jiná”, mírnìj¹í, ne¾ pøedchozí, jak potvrzuje následující tabulka.
È. Stará Nová
1. O vedlej¹í èinnost se bude jednat, pokud poplatník nemìl výnosy/pøíjmy z této èinnosti O vedlej¹í èinnost se bude jednat, pokud poplatník mìl pøíjem/výnos z této èinnosti
2. vy¹¹í ne¾ 175 000 Kè nejvý¹e 300 000 Kè
3. nebo nebo
4. èinily ménì ne¾ 5 % z celkových pøíjmù/výnosù èinily nejvý¹e 5 % z celkových pøíjmù/výnosù
To znamená, ¾e:
uvozující vìta je formulována jinak,
vedlej¹í èinnost je uznána u pøíjmù/výnosù v hodnotì 300 000 Kè vèetnì,
pro povinné zavedení EET stále staèí pøekroèení jednoho limitu,
akceptuje se podíl ve vý¹i 5 %, døíve musel být pod touto hranicí.
Sledované období
Mají se brát v úvahu hodnoty:
„..v¾dy k 1. 1. daného roku urèit z vý¹e pøíjmù/výnosù pøedcházejícího roku…”
Omyl Finanèní správy, povinnost zjistit správné údaje „po silvestrovské noci”, nebyl opraven! ®ádný poplatník nezná a nikdy nebude znát „pøíjmy/výnosy” za pøedchozí kalendáøní rok ji¾ 1. ledna…
Pøíklad (1)
Dobrovolný spolek Hasièù v obci Horní Lhota je velmi aktivní, organizuje nìkolik spoleèenských akcí, zejména pro dìti. Akce jsou velmi oblíbené, sjí¾dìjí se na nì pravidelnì lidé z okolí, v roce 2016 èinily „evidované” pøíjmy v hotovosti 15 000 Kè. Celkové pøíjmy spolku díky sponzorùm byly 300 000 Kè.
Zábavní den, poøádaný hasièi na zaèátku ledna leto¹ního roku „Tøíkrálové hrátky”, by teoreticky mìl být v re¾imu EET, byl naplnìn podle starých pravidel limit „B” (5 %:15 000/300 000).
Pøíjem/výnos?
Velké komplikace mohou vznikat pøi zji¹tìní tohoto údaje, i kdy¾ se na první pohled zdá být v¹e jasné – v. p. s. vede úèetnictví:
podvojné, odkaz je na § 27 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb., co¾ není pøesné, nebo
jednoduché.
„Hotovostní” výnosy/pøíjmy
Samozøejmì platí obecný princip, ¾e se mají testovat jen takové pøíjmy, které splòují formální nále¾itosti pro evidovanou tr¾bu – tj. nepatøí do nich bezhotovostní pøíjmy aj. To je jednoznaèné pro kritérium „A”, ale jak je to se jmenovatelem u kritéria „B”?!
Odpovìï naleznete ní¾e v komentáøi k pøíkladu 2) Finanèní správy.
Více vedlej¹ích èinností
Podle aktualizované verze Pokynu se mají údaje za více realizovaných vedlej¹ích èinností sèítat – je tak uplatnìna zásada „jedné celkové” provozovny pro v. p. s. – na rozdíl od testování tzv. minoritní èinnosti u fyzických osob v kapitole 7.5.
Jde mimo jiné o zøejmý rozpor s § 6 ZET „Rozhodný pøíjem” a textem Pokynu k tomuto ustanovení (viz 2.2.2). Pokyn se vùbec nezabývá nesouladem s pøedmìtem danì z pøíjmù v. p. s. podle § 18a ZDP – více viz èlánek EET aktuality a praxe.
„Nová” vedlej¹í èinnost
Pokud by veøejnì prospì¹ná spoleènost v roce 2017 mìla pøíjmy z vedlej¹ího podnikání, v loòském roce ¾ádné nevykazovala, má provést kontrolu kritérií odborným odhadem. Doplòme si, ¾e Pokyn se opìt mýlí a poèítá jen s novì registrovanou v. p. s.
Pøíklad (2)
Hasièi z obce Dolní Lhota se cítili trochu zahanbeni, dosud ¾ádné akce nepoøádali. Zorganizovali poprvé v èervnu 2017 dìtský den, a tak mají odhadnout, jestli nenaplnili kritéria pro EET:
jak jim vycházejí parametry, jako kdyby akce ji¾ probìhla v loòském roce, a
pøípadnì ji¾ nyní zajistit EET.
Kritika textu Pokynu a pøístupu Finanèní správy by mohla být nekoneèná. Zcela schází v této èásti zdùraznìní, ¾e dal¹ím právoplatným dùvodem pro vylouèení z EET je „jednorázový, resp. ojedinìlý pøíjem” – viz § 6 ZET.
Mo¾ná se hasièi z Dolní Lhoty nemusejí zaregistrovat k EET z dal¹ího dùvodu – „ojedinìlých” pøíjmù.
Pøíklady FS
Nahlédneme-li do publikovaných textù, musíme si doplnit komentáø k obìma pøíkladùm z aktualizovaného Pokynu, ani¾ bychom je citovali.
Pøíklad FS 1)
Pøedpokládáme, ¾e se jedná o stánek, u kterého nejsou poskytovány stravovací slu¾by (patøící a priori ji¾ do etapy první) nebo zde není ¾ádný prodej maloobchodního zbo¾í (etapa druhá). A schází dostatek informací pro testování druhého parametru, i kdy¾ postaèí (ne)splnìní prvního z nich.
Pøíklad FS 2)
V tomto pøípadì máme pro v¹echny poplatníky – veøejnì prospì¹né spoleènosti – dobrou zprávu:
do èitatele pro kontrolu kritéria „B” se správnì zahrnou jen „hotovostní” pøíjmy, ale
do jmenovatele uvedeme v¹echny pøíjmy, také dotace, dary, bezhotovostní transakce (i kdy¾ je to v rozporu se ZET).
Jaká pravidla platí pro rok 2017?
Finanèní správa zveøejnila pøíklady pro rok 2018. Podle trochu nesrozumitelného textu „pod èarou” dovozujeme, ¾e poplatník mù¾e nyní pro testování povinností k EET zvolit „nová” kritéria i za sledované období kalendáøního roku 2016. Citujeme:
„…pøi pøípadné kontrole…posoudí skutkový stav uvedený v rozhodnutí dle kritérií stanovených metodickým pokynem ve znìní úèinném od 15. 5. 2017.”
Je-li tomu tak a nìkterý poplatník v. p. s. se ji¾ registroval k EET, podle nových kritérií nemusel, mù¾e evidenci EET pro leto¹ní rok zru¹it.
Pøíklad (3)
Pokyn 2.0 byl zveøejnìn a¾ v kvìtnu, proto hasièi z Horní Lhoty Tøíkrálové hrátky a únorový ples mìli v re¾imu EET, nyní se „odregistrovali” a akce „Vítání prázdnin” je mimo evidenci tr¾eb. Jejich parametr „B” se zmìnil, resp.:
není „ménì ne¾ 5 %”, ale je „nejvý¹e 5 %”.
A co platí pro fyzické osoby?
Parametry stanovené pro právnické osoby byly urèeny GFØ s odkazem na hodnoty týkající se pouze fyzických osob u „starých” parametrù, u „nových” s odvolávkou na § 20 odst. 7 ZDP (to je èirý alibismus, nebo» limit pro odèitatelnou polo¾ku je ve skuteènosti jiný a jde o základ danì, nikoliv výnosy).
V kapitole sedmé rozebíráme zcela „jiná” kritéria pro minoritní a doplòkovou èinnost pro poplatníky fyzické osoby.
Ad 2.4) Povinnosti poplatníka
Informaèní povinnosti poplatníka rozebíráme té¾ v èlánku EET - Elektronická evidence tr¾eb, v kapitole 6.3. Struènì doplòujeme teoretický výklad o metodiku doporuèenou správou daní.
autentizaci,
oznamovací povinnost,
evidenèní povinnost, a
pravomoce orgánù.
Dále upozoròujeme na nìkteré praktické postupy spojené s autentizací, oznamovacími a evidenèními povinnostmi.
V Pokynu se rozebírá:
postup pøi podání ¾ádosti o autentizaèní údaje, právní úkon, který je povinen poplatník uèinit pøed pøijetím první evidované tr¾by, tj. po¾ádat o autentizaèní údaje,
pøidìlení a pou¾ívání autentizaèních údajù,
certifikát pro evidenci tr¾eb,
ochrana autentizaèních údajù a certifikátù pro evidenci tr¾eb.
2.4.1.1 ®ádost o autentizaèní údaje
®ádost mù¾e poplatník podávat ji¾ od 1. záøí, a to pøes datovou zprávu na Daòovém portálu nebo ústnì do protokolu.
Cílem autentizace je zabezpeèení pøístupu pro poplatníka do „jeho” systému EET na Daòovém portálu.
Velmi pozornì udìlujte plné moci pro pøípadného zástupce dle rad správy daní v tomto Pokynu.
Pro vy¹¹í stupeò zabezpeèení pøístupu lze po¾ádat o zasílání autorizaèních SMS na sdìlené telefonní èíslo.
Zpùsob podání
®ádost mù¾e podat poplatník nebo jeho zástupce (oprávnìný souèasnì k pøevzetí autentizaèních údajù):
prostøednictvím spoleèného technického zaøízení správce danì datovou zprávou s ovìøenou identitou této osoby zpùsobem, kterým se lze pøihlásit do její datové schránky,
ústnì do protokolu, a to u kteréhokoliv vìcnì pøíslu¹ného správce danì.
Finanèní správa v Pokynu uvádí pøíklady podání ¾ádostí, resp. jejího akceptovatelného rozsahu povìøení ve vazbì na § 24 odst. 3 DØ, Daòového øádu:
pro v¹echny úkony v oblasti evidence tr¾eb,
výhradnì pro podání ¾ádosti a pøevzetí autentizaèních údajù,
pro konkrétní specifikované úkony,
pro v¹echny úkony ve vìcech správy daní.
Povìøující osoba
Autentizaèní údaje si musí zaøídit v¹ichni poplatníci, i takový, který povìøí zástupce podle § 9 odst. 1 ZET. V systému se tak objeví jeho pøijaté tr¾by, i kdy¾ je sám neeviduje.
2.4.1.2 Pøidìlení a pou¾ívání autentizaèních údajù
Do aplikace EET se poplatník pøihla¹uje prostøednictvím pøidìlených autentizaèních údajù s tím, ¾e pøidìlené heslo slou¾í pouze pro prvotní pøihlá¹ení, resp. musí si zvolit heslo…