Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/ilpp2-4512-1-110-16-2-sj
Timestamp: 2017-12-13 03:42:24+00:00
Document Index: 8319075

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 113', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 113', 'art. 87', 'art. 87']

ILPP2/4512-1-110/16-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu związanego z drogami.
ILPP2/4512-1-110/16-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z 5 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II” – jest prawidłowe.
W dniu 8 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II”.
Powiatowy Zarząd Dróg jest powiatową samorządową jednostką organizacyjną Powiatu, utworzoną na podstawie art. 12 pkt 8 lit. i ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym.
Jako jednostka organizacyjna Powiatu realizuje zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. Działalność jednostki jest finansowana z budżetu Powiatu.
Powiatowy Zarząd Dróg uczestniczył jako partner w realizacji projektu dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Działanie 3.1 Infrastruktura drogowa, Poddziałanie 3.1.2 Drogi lokalne pt. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II”.
Liderem projektu był Powiat, będący Projektodawcą, który zgłosił i składał wniosek o dofinansowanie projektu w imieniu swoim i który odpowiada następnie jako Beneficjent przed instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym dla Województwa na lata 2007-2013 za realizację projektu.
Partnerem Projektu był Powiatowy Zarząd Dróg i jako powiatowa jednostka organizacyjna Powiatu i jemu podległa, operacyjnie wdrażała projekt, tj. dokonała wyboru wykonawców części przygotowawczej projektu, ogłosiła i przeprowadziła postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na wykonawcę robót budowlanych, nadzorowała postęp zadania, dokonywała odbioru usług i robót oraz płatności z rachunku bankowego Powiatowego Zarządu Dróg. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie były rozliczane w rejestrach i deklaracjach Powiatu lecz wyłącznie w jego rejestrach ewidencyjnych.
Powiatowy Zarząd Dróg, jako jednostka budżetowa sektora finansów publicznych nieposiadająca osobowości prawnej, pokrywa swoje wydatki z budżetu Powiatu na podstawie planu finansowego jednostki budżetowej i jako partner projektu nie przekazywała własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. To Lider projektu przekazywał własne środki do partnera, aby ten regulował płatności w ramach projektu. Środki z dofinansowania projektu, czyli środki pochodzące z refundacji poniesionych kosztów wpływały na konto bankowe Powiatu (Lidera).
Projekt był realizowany w okresie od 8 kwietnia 2014 r do 5 czerwca 2015 r. (dokumentacja techniczna, studium wykonalności inwestycji, przetarg, rzeczowa realizacja robót, promocja) i obejmował przebudowę drugiego etapu ciągu dróg lokalnych o kategorii dróg powiatowych w powiecie na terenie gminy C., łączących drogi wojewódzkie z połączeniem w kierunku siedziby gminy B. Układ tych dróg stanowi oś komunikacyjną gminy prowadzącą do jedynej na terenie gminy przeprawy mostowej na rzece. Droga w ramach II etapu zostanie przebudowana na długości 4.890 m, tj. od okolic (...).
W ramach prac drogowych wykonane zostały m.in. wycinka drzew, lokalne poszerzenia jezdni wraz ze wzmocnieniem uszkodzonej w wyniku powodzi podbudowy dostosowując drogę do kategorii ruchu KR3, wymiana zjazdów z drogi, wykonanie poboczy z materiału odzyskiwanego, a także remont istniejących przepustów i odnowienie rowów przydrożnych.
Zrealizowanie projektu usunęło skutki powodzi z 2010 r., co pozwoliło rozwiązać problemy komunikacyjne oraz poprawiło bezpieczeństwo ruchu drogowego na terenie gminy C., która należy do gmin zagrożonych powodzią i podtopieniami.
Projekt nie był objęty pomocą publiczną w rozumieniu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013 i nie generuje i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie pobierał i nie będzie pobierał opłat za korzystanie z drogi zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu Powiatowy Zarząd Dróg pełni nad drogami funkcję zarządcy jako jednostka organizacyjna Powiatu powołana do zarządzania drogami publicznymi powiatowymi. Właścicielem drogi jest Powiat.
Zakres projektu obejmował zakupy towarów i usług związane wyłącznie z projektem i fakturowane na Powiatowy Zarząd Dróg, a mianowicie:
wydatki na przygotowanie projektu: koszty dokumentacji technicznej i studium wykonalności inwestycji na podstawie faktur VAT (wystąpił podatek od towarów i usług),
wydatki na przygotowanie dokumentacji przetargowej na podstawie umowy o dzieło (nie wystąpił podatek od towarów i usług),
wydatki na roboty budowlane drogowe fakturowane (wystąpił podatek od towarów i usług),
wydatki na usługi związane z promocją całości projektu fakturowane (m.in. tablice informacyjne – wystąpił podatek od towarów i usług).
Wszystkie wymienione powyżej pozycje wydatków nie były i nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
Do dnia 24 października 2014 r. Powiatowy Zarząd Dróg nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W trakcie realizacji ww. projektu Powiatowy Zarząd Dróg zmienił status podatkowy, tj. uzyskał status podatkowy czynnego podatnika podatku VAT poprzez zarejestrowanie z dniem 24 października 2014 r. w wyniku utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) w związku ze sprzedażą złomu użytkowego pozyskanego z konstrukcji stalowych pochodzących z rozbiórki tymczasowego mostu przez rzekę w ciągu drogi powiatowej w miejscowości C. Nabywcy złomu wystawiono fakturę przy zastosowaniu mechanizmu „odwrotnego obciążenia”. W przypadku przedmiotowej przebudowy ciągu dróg powiatowych i sprzedaży złomu użytkowego, gdzie VAT rozliczył nabywca – nie zaistniał związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Obecnie, tj. z dniem 1 stycznia 2016 r. Powiatowy Zarząd Dróg jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony.
Czy Powiatowy Zarząd Dróg jako zarejestrowany z dniem 24 października 2014 r. czynny podatnik VAT ponoszący wydatki w projekcie zrealizowanym w latach 2014-2015 i współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług...
Czy Powiatowy Zarząd Dróg jako zarejestrowany z dniem 1 stycznia 2016 r. podatnik VAT zwolniony ponoszący wydatki w projekcie zrealizowanym w latach 2014-2015 i współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług...
Powiatowemu Zarządowi Dróg po zmianie w dniu 24 października 2014 r. statusu podatnika podatku VAT, tj. zarejestrowaniu podmiotu jako podatnika VAT, nadal nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy zakończonym przedsięwzięciu, a co za tym idzie podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Powiatowy Zarząd Dróg jako powiatowa samorządowa jednostka organizacyjna Powiatu, utworzona na podstawie art. 12 pkt 8 lit. i ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, realizująca zadania ustawowe na podstawie art. 4 ust. 1 ww. ustawy, nie może odzyskać zapłaconego podatku od towarów i usług przy dokonanych zakupach w ramach zrealizowanego projektu pt. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II”.
Powiatowy Zarząd Dróg wykonuje na podstawie ww. ustawy zadania publiczne m.in. w zakresie utrzymania dróg powiatowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy.
Ponieważ wszystkie wydatki obejmujące zakupy towarów i usług w zakresie zrealizowanego projektu i zafakturowane na Powiatowy Zarząd Dróg nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT – nie jest możliwe rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i tym samym Powiatowemu Zarządowi Dróg nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku VAT, o której mowa w art. 87 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z powyższym, w sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku przebudowy drogi publicznej nie była ona związana w ogóle z czynnościami opodatkowanymi zarówno w części przygotowawczej inwestycji (studium wykonalności, dokumentacja techniczna, przygotowanie dokumentacji przetargowej), jak również w fazie rzeczowej realizacji: robót budowlanych drogowych oraz promocji projektu dotyczącej całego zadania. W związku z tym nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowemu Zarządowi Dróg po zmianie z dniem 1 stycznia 2016 r. statusu podatnika podatku VAT, tj. zarejestrowaniu podmiotu jako podatnika VAT zwolnionego, nadal nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy zakończonym przedsięwzięciu, a co za tym idzie podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Powiatowy Zarząd Dróg wykonuje na podstawie ww. ustawy zadania publiczne m.in. w zakresie utrzymania dróg powiatowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jednostka (Wnioskodawca) nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy. Ponieważ wszystkie wydatki obejmujące zakupy towarów i usług w zakresie zrealizowanego projektu i zafakturowane na Powiatowy Zarząd Dróg nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT – nie jest możliwe rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tym samym Powiatowemu Zarządowi Dróg nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku VAT, o której mowa w art. 87 ust. 1 tej ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Powiatowy Zarząd Dróg) jest powiatową samorządową jednostką organizacyjną Powiatu, utworzoną na podstawie art. 12 pkt 8 lit. i ustawy o samorządzie powiatowym. Jako jednostka organizacyjna Powiatu realizuje zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Działalność jednostki jest finansowana z budżetu Powiatu. Zainteresowany uczestniczył jako partner w realizacji projektu dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Działanie 3.1 Infrastruktura drogowa, Poddziałanie 3.1.2 Drogi lokalne pt. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II”. Liderem projektu był Powiat, będący Projektodawcą, który zgłosił i składał wniosek o dofinansowanie projektu w imieniu swoim i który odpowiada następnie jako Beneficjent przed instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym dla Województwa na lata 2007-2013 za realizację projektu. Partnerem Projektu był Wnioskodawca i jako powiatowa jednostka organizacyjna Powiatu i jemu podległa, operacyjnie wdrażała projekt, tj. dokonała wyboru wykonawców części przygotowawczej projektu, ogłosiła i przeprowadziła postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na wykonawcę robót budowlanych, nadzorowała postęp zadania, dokonywała odbioru usług i robót oraz płatności z rachunku bankowego Zainteresowanego. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie były rozliczane w rejestrach i deklaracjach Powiatu lecz wyłącznie w jego rejestrach ewidencyjnych. Zarząd, jako jednostka budżetowa sektora finansów publicznych nieposiadająca osobowości prawnej, pokrywa swoje wydatki z budżetu Powiatu na podstawie planu finansowego jednostki budżetowej i jako partner projektu nie przekazywała własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. To Lider projektu przekazywał własne środki do partnera, aby ten regulował płatności w ramach projektu. Środki z dofinansowania projektu, czyli środki pochodzące z refundacji poniesionych kosztów wpływały na konto bankowe Powiatu (Lidera). Projekt był realizowany w okresie od 8 kwietnia 2014 r do 5 czerwca 2015 r. (dokumentacja techniczna, studium wykonalności inwestycji, przetarg, rzeczowa realizacja robót, promocja) i obejmował przebudowę drugiego etapu ciągu dróg lokalnych o kategorii dróg powiatowych w powiecie kędzierzyńsko-kozielskim na terenie gminy C., łączących drogi wojewódzkie z połączeniem w kierunku siedziby gminy B. Układ tych dróg stanowi oś komunikacyjną gminy prowadzącą do jedynej na terenie gminy przeprawy mostowej na rzece Odrze. Droga w ramach II etapu zostanie przebudowana na długości 4.890 m, tj. od (...). W ramach prac drogowych wykonane zostały m.in. wycinka drzew, lokalne poszerzenia jezdni wraz ze wzmocnieniem uszkodzonej w wyniku powodzi podbudowy dostosowując drogę do kategorii ruchu KR3, wymiana zjazdów z drogi, wykonanie poboczy z materiału odzyskiwanego, a także remont istniejących przepustów i odnowienie rowów przydrożnych. Zrealizowanie projektu usunęło skutki powodzi z 2010 r., co pozwoliło rozwiązać problemy komunikacyjne oraz poprawiło bezpieczeństwo ruchu drogowego na terenie gminy Cisek, która należy do gmin zagrożonych powodzią i podtopieniami. Projekt nie był objęty pomocą publiczną w rozumieniu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013 i nie generuje i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie pobierał i nie będzie pobierał opłat za korzystanie z drogi zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu Zainteresowany pełni nad drogami funkcję zarządcy jako jednostka organizacyjna Powiatu powołana do zarządzania drogami publicznymi powiatowymi. Właścicielem drogi jest Powiat. Zakres projektu obejmował zakupy towarów i usług związane wyłącznie z projektem i fakturowane na Wnioskodawcę, a mianowicie:
Wszystkie wymienione powyżej pozycje wydatków nie były i nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych. Do dnia 24 października 2014 r. Powiatowy Zarząd Dróg nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W trakcie realizacji ww. projektu Zainteresowany zmienił status podatkowy, tj. uzyskał status podatkowy czynnego podatnika podatku VAT poprzez zarejestrowanie z dniem 24 października 2014 r. w wyniku utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą złomu użytkowego pozyskanego z konstrukcji stalowych pochodzących z rozbiórki tymczasowego mostu przez rzekę w ciągu drogi powiatowej w miejscowości C. Nabywcy złomu wystawiono fakturę przy zastosowaniu mechanizmu „odwrotnego obciążenia”. W przypadku przedmiotowej przebudowy ciągu dróg powiatowych i sprzedaży złomu użytkowego, gdzie VAT rozliczył nabywca – nie zaistniał związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Obecnie, tj. z dniem 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II” przez Powiatowy Zarząd Dróg.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do ww. pkt 1, nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – w przypadku przebudowy ciągu dróg powiatowych i sprzedaży złomu użytkowego, nie zaistniał związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zainteresowany wskazał również, że wymienione pozycje wydatków nie były i nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji opisanego we wniosku projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Natomiast w okresie od 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca również nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji opisanego we wniosku projektu, ani nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy bowiem, ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca, jako zarejestrowany z dniem 24 października 2014 r. czynny podatnik podatku VAT ponoszący wydatki w projekcie zrealizowanym w latach 2014-2015 i współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II” nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu, ponieważ efekty powstałe w ramach realizacji przedmiotowego zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca, jako zarejestrowany z dniem 1 stycznia 2016 r. podatnik VAT zwolniony ponoszący wydatki w projekcie zrealizowanym w latach 2014-2015 i współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn. „Przebudowa ciągu dróg powiatowych (...): Etap II” nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu, gdyż nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym (jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony), tym samym efekty powstałe w ramach realizacji przedmiotowego zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
IBPP1/4512-211/16/KJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Drogi > ILPP2/4512-1-110/16-2/SJ