Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ippb2-4511-606-15-2-mg
Timestamp: 2017-09-22 18:43:08+00:00
Document Index: 72541392

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 21']

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w ramach likwidacji A. spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy wysokością otrzymanych środków a wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów w A.?
IPPB2/4511-606/15-2/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu otrzymania środków pieniężnych w ramach likwidacji spółki mającej siedzibę w Luksemburgu – jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu otrzymania środków pieniężnych w ramach likwidacji spółki mającej siedzibę w Luksemburgu.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest obecnie właścicielem mniejszościowego pakietu udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu, będącej luksemburskim rezydentem podatkowym i odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: A.).
Udziały w A. zostały przez Wnioskodawcę nabyte w zamian za zapłatę ceny pieniężnej. Możliwe jest, iż A. zostanie w przyszłości zlikwidowana - w takim przypadku Wnioskodawcy przysługiwać będzie udział w majątku likwidacyjnym w wysokości określonej w treści umowy spółki A. Udziały A., będące własnością Wnioskodawcy, zostały lub zostaną opłacone przez Wnioskodawcę najpóźniej do momentu otrzymania środków pieniężnych w ramach podziału majątku likwidacyjnego A.
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w ramach likwidacji A. spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy wysokością otrzymanych środków a wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów w A....
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku otrzymania środków pieniężnych w ramach likwidacji A. Wnioskodawca uzyska dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy wysokością otrzymanych środków a wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów w A.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 UPO, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 UPO, dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli właściciel dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak ustalony nie może przekroczyć:
Użyte w tym artykule określenie „dywidendy” oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji (art. 10 ust. 3 UPO).
Zatem, dochód z tytułu likwidacji A., o ile prawo luksemburskie zrównuje ww. dochód z wpływami z akcji, będzie podlegał dyspozycji art. 10 umowy, a zatem dochód ten może podlegać opodatkowaniu w Polsce i w Luksemburgu. W tym przypadku, w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 1 lit. b) umowy.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 UPO, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie posiada w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (art. 13 ust. 2). Zyski osiągnięte z przeniesienia tytułu własności statków morskich, statków powietrznych lub pojazdów drogowych eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej, barek eksploatowanych w transporcie na wodach śródlądowych lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich, powietrznych pojazdów drogowych albo barek podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego przedsiębiorstwa (art. 13 ust. 3). Zgodnie z art. 13 ust. 4 UPO, zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), których wartość w więcej niż 50 procentach pochodzi bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Zyski z tytułu przeniesienia własności jakiegokolwiek innego majątku, niż wymieniony w ustępach 1, 2, 3 i 4 podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę (art. 13 ust. 5 UPO).
Z treści art. 13 UPO wynika, że dotyczy on sytuacji, w której muszą być spełnione dwa warunki jednocześnie: musi nastąpić przeniesienie własności majątku i osoba dokonująca przeniesienia składników majątkowych musi osiągnąć w związku z tym zysk.
W związku z powyższym, zgodnie z obecnym stanowiskiem organów podatkowych, kwoty otrzymane w związku z likwidacją A. nie będą mogły podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 13 UPO, jeżeli dochód uzyskiwany w ten sposób nie jest osiągany w związku z przeniesieniem własności składników majątkowych na inne osoby, lecz z tytułu przysługujących praw w spółce.
Takie stanowisko przyjmują organy w następujących przykładowych interpretacjach indywidualnych:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 stycznia 2014 r., sygn. ILPB2/415-1008/13-4/JK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 sierpnia 2013 r., sygn. IBPBII/2/415-528/13/MZa;
interpretacje Ministra Finansów z 28 grudnia 2012 r., sygn. DD4/033/027/DYI/10/DD-31/2012 oraz z 8 października 2012 r., sygn. DD4/033/045/RMU/10/DD-212.
Wobec powyższego, dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku likwidacyjnego A. nie zostanie objęty postanowieniami któregokolwiek z artykułów UPO regulujących w jasny sposób określone kategorie dochodów. W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, do tak uzyskanego dochodu znajdą zastosowanie postanowienia art. 22 ust. 1 UPO, zgodnie z którym części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
W ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie art. 22 ust. 1 UPO w przedmiotowym przypadku oznacza, iż w celu ustalenia zasad opodatkowania dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu otrzymania środków pieniężnych od A. w wyniku podziału majątku likwidacyjnego ww. podmiotu należy odwołać się do przepisów krajowych, tj. przepisów Ustawy o PIT.
I tak, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki. Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7 i 9 -10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co wynika bezpośrednio z art. 17 ust. 2 Ustawy o PIT. Natomiast z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 Ustawy o PIT wynika, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.
Przepisy Ustawy o PIT nie zawierają wprost zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki kapitałowej. Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego, podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki (w zakresie likwidacji polskiej spółki kapitałowej).
Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją majątku spółki w zależności od tego, czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy). Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, podatek od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wynosi 19% dochodów (przychodów). Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e (art. 30a ust. 6 ustawy).
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a Ustawy o PIT, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.
W opinii Wnioskodawcy, pomimo, iż powyższy przepis wprost na to nie wskazuje, z uwagi na brak rozróżnienia pomiędzy spółkami / osobami prawnymi z siedzibą dla celów podatkowych w Polsce, a spółkami / osobami prawnymi niebędących polskimi rezydentami podatkowymi regulacja zawarta w art. 21 ust. 1 pkt 50a Ustawy o PIT znajdzie odpowiednio zastosowanie do dochodu otrzymanego przez polskiego rezydenta (osobę fizyczna) w związku z likwidacją osoby prawnej mającej siedzibę w Luksemburgu (takiej jak A., mająca formę prawną będącą odpowiednikiem polskiej spółki z o. o. i będąca w Luksemburgu podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Na prawidłowość takiego podejścia wskazuje także definicja zawarta w art. 5a pkt 28 Ustawy o PIT, zgodnie z którą „spółka” oznacza podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją A. będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o PIT, w części stanowiącej koszt nabycia udziałów A..
W konsekwencji, różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji Luxco a wydatkami poniesionymi przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów (faktycznie opłaconymi przez Wnioskodawcę do momentu likwidacji), których wartość jest zwolniona z podatku, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wartość majątku otrzymanego w związku likwidacją osoby prawnej będzie zatem przychodem Wnioskodawcy, który Wnioskodawca otrzyma w wyniku likwidacji A.. Jednocześnie, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 50a Ustawy o PIT. Z tego względu, w finalnym rozliczeniu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji A. a wydatkami poniesionymi przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów w A..
Analogiczne stanowisko wyrażone zostało w: interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 19 lutego 2015 r., sygn. IPPB2/415-902/14 -4/MK oraz IPPB2/415-904/14-4/MG, a także w dniu 2 marca 2015 r., sygn. IPPB2/415 -1039/14-2/AS.
Podsumowując, w wyniku otrzymania środków pieniężnych w ramach likwidacji A. Wnioskodawca uzyska dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy wysokością otrzymanych środków a wydatkami poniesionymi (i faktycznie opłaconymi) na nabycie udziałów w A.
IPPB1/415-1332/13/15-9/S/ES | Interpretacja indywidualna
DD4/033/027/DYI/10/DD-31/2012 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-528/13/MZa | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1008/13-4/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-904/14-4/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IPPB2/4511-606/15-2/MG