Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ippp2-4512-175-16-2-mt
Timestamp: 2018-02-24 08:08:35+00:00
Document Index: 123374087

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86']

IPPP2/4512-175/16-2/MT | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-175/16-2/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 3 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji - jest prawidłowe.
W dniu 3 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Gmina w dniu 11 stycznia 2016 roku złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania ”Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020” na zadanie pn. „Przebudowa drogi gminnej...”.
Przy realizacji powyższego zadania inwestycyjnego zakres zadania przewiduje:
roboty rozbiórkowe ,
Na inwestycję powyższą zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 roku - Prawo zamówień publicznych (tekst jednolity Dz. U. z 2013 roku , poz. 907 z późn. zm) zostanie ogłoszony przetarg. Z wyłonionym w wyniku przetargu wykonawcą zostanie podpisana umowa na realizację zadania.
Gmina jest płatnikiem podatku VAT, lecz zdaniem Gminy nie będzie miała możliwości odzyskania podatku od towarów i usług z tytułu użytkowania drogi przez użytkowników drogi.
Gmina jako podmiot prawa publicznego, zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku, o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2015 roku poz. 1515, 1890) realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi w rozumieniu ustawy są zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Z tytułu wykonania tych zadań gmina jest zwolniona z podatku VAT.
Czy Gminie w przyszłości realizując operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020 na zadanie pn. „Przebudowa drogi gminnej...” będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego ww. inwestycji...
Realizując powyższe zadanie Gmina nie może w żaden sposób odzyskać poniesiony w przyszłości naliczonego podatku VAT, ponieważ na obiekcie „Przebudowa drogi...”, która jest inwestycją celu publicznego, nie będzie prowadziła czynności związanych z osiągnięciem dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Założenie takie przyjęto na podstawie zapisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (art. 5 pkt 1 ust. 1).
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą o VAT” - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zatem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2015 r. poz. 1515 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina w dniu 11 stycznia 2016 roku złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania ”Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020” na zadanie pn. „Przebudowa drogi gminnej...”. Przy realizacji powyższego zadania inwestycyjnego zakres zadania przewiduje: roboty przygotowawcze, roboty rozbiórkowe, roboty ziemne, odwodnienie, podbudowa, nawierzchnie, roboty wykończeniowe, oznakowanie pionowe. Na inwestycję powyższą zostanie ogłoszony przetarg, Kornica jest płatnikiem podatku VAT. Gmina jako podmiot prawa publicznego realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi w rozumieniu ustawy są zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Z tytułu wykonania tych zadań gmina jest zwolniona z podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją pn. „Przebudowa drogi gminnej...”.
W tym miejscu należy wskazać, że budowa dróg gminnych, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
W związku z tym należy stwierdzić, że nie zostanie spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże w tym zakresie Gmina nie będzie działać jako podatnik VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych generujących podatek należny, wskutek czego poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przebudowa drogi gminnej realizowana przez Wnioskodawcę w ramach projektu nie będzie generować żadnych przychodów, zatem wydatki związane z tą inwestycją nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Zatem, Wnioskodawcy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego opisanej we wniosku inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej...”.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w analizowanej kwestii należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > IPPP2/4512-175/16-2/MT