Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/ippb1-4511-617-15-2-dk
Timestamp: 2018-03-24 06:47:23+00:00
Document Index: 53701620

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 195', 'art. 210', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 10']

IPPB1/4511-617/15-2/DK | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe otrzymania spłaty z tytułu zniesienia współwłasności
IPPB1/4511-617/15-2/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2015 r. (data wpływu 07 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty z tytułu zniesienia współwłasności - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty z tytułu zniesienia współwłasności.
Dnia 15.01.2013 roku Wnioskodawca nabył wspólnie z osobą niespokrewnioną lokal mieszkalny wraz z garażem, w którym stał się współwłaścicielem w udziale 1/2 części. Lokal mieszkalny było w stanie surowym. Został on wyposażony. Część zakupu została sfinansowana ze środków własnych, a część z kredytu hipotecznego.
Dnia 18.09.2014 roku został podpisany akt notarialny, który znosił przysługującą współwłasność lokalu mieszkalnego i garażu w ten sposób, że prawo własności od tego dnia przysługiwało wyłącznie osobie z którą lokal nabył Wnioskodawca. Innymi słowy od tego dnia jego udział wynosił 0.
W związku z nierównym partycypowaniem w kosztach spłaty kredytu z którego został sfinansowany zakup nieruchomości oraz w kosztach wykończenia i umeblowania lokalu mieszkalnego na podstawie wyżej wymienionego aktu z dnia 18.09.2014 została dokonana na rzecz Wnioskodawcy spłata w wysokości 51.000,00 zł (pięćdziesiąt jeden tysięcy złotych). Kwota ta była uzupełnieniem w ramach wzajemnych rozliczeń do ogólnej wartości przedmiotu umowy w udziale, który na niego przypadał.
Czy w związku z odpłatnym zniesieniem współwłasności Wnioskodawca powinien rozliczyć kwotę 51.000,00 zł (pięćdziesiąt jeden tysięcy złotych) jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) korzystając z formularza PIT-39...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisane odpłatne zniesienie współwłasności nie powinno być rozliczone jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w przytoczonym artykule.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 15.01.2013 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z osobą niespokrewnioną lokal mieszkalny wraz z garażem. Dnia 18.09.2014 r. został podpisany akt notarialny, który znosił przysługującą współwłasność lokalu mieszkalnego i garażu w ten sposób, że prawo własności przysługiwało wyłącznie osobie, z którą lokal nabył Wnioskodawca. Na rzecz Wnioskodawcy została dokonana spłata w wysokości 51.000,00 zł. Wysokość spłaty jest uzupełnieniem w ramach wzajemnych rozliczeń do ogólnej wartości przedmiotu umowy w udziale, który na niego przypadał.
Celem postępowania o zniesienie współwłasności – w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego – jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego – współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego – każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
W wyniku dokonania zniesienia współwłasności możliwe jest zatem przyznanie rzeczy jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu do dokonania spłat na rzecz pozostałych współwłaścicieli.
Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz nabywa w niej udział ponad udział dotychczas posiadany i przysługujący jej w tej rzeczy. Konsekwencją tego jest zbycie udziału w rzeczy po stronie tego współwłaściciela, który w zamian przysługującego mu udziału w rzeczy otrzyma spłatę pieniężną. Wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem (nabyciem) udziału w nieruchomości, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, że użyte w wyżej powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres czynności. Określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do rzeczy.
Zatem po stronie dokonującego odpłatnego, tzn. w zamian za spłatę, zbycia udziału w lokalu mieszkalnym powstaje obowiązek podatkowy, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego lokalu.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności lokalu mieszkalnego za spłatą między Wnioskodawcą a osobą trzecią, w wyniku którego Wnioskodawca przeniósł na współwłaściciela swój udział w lokalu mieszkalnym stanowi dla Niego odpłatne zbycie tego udziału w nieruchomości, o którym mowa w art . 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zamian za przeniesienie prawa własności do udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2013 r., Wnioskodawca otrzymał określoną sumę środków pieniężnych – spłatę. W konsekwencji, przedmiotowe zbycie stanowi źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Analizując zatem skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym należy stwierdzić, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2013 r. opodatkowany jest według przepisów obowiązujących od dnia 1 stycznia 2009 r.
Z kolei art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Natomiast w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Podsumowując, opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Mając zatem na uwadze przytoczone wyżej uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że dokonane zniesienie współwłasności lokalu mieszkalnego polegające na przyznaniu tego lokalu na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli z jednoczesnym zobowiązaniem się przez tę osobę, która stanie się wyłącznym właścicielem przedmiotowego lokalu mieszkalnego do dokonania spłaty na rzecz drugiego współwłaściciela, tj. Wnioskodawcy, stanowi formę odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, bowiem spłata ta stanowi wyrażoną w pieniądzu równowartość udziału we wspólnym prawie. W związku z powyższym, zbycie przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2013 r. będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach wskazanych powyżej.
IPPB4/4511-149/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-65/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-332/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-256/15-2/AU | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-952/14-4/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Współwłasność > IPPB1/4511-617/15-2/DK