Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib3-3-4012-20-2020-2-pj-opodatkowanie-podatkiem-185081772
Timestamp: 2020-04-02 05:31:48+00:00
Document Index: 54108886

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 54']

0111-KDIB3-3.4012.20.2020.2.PJ, Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy nieruchomości stanowiącej teren budowlany. - Pismo wydane
0111-KDIB3-3.4012.20.2020.2.PJ, Opodatkowanie...
0111-KDIB3-3.4012.20.2020.2.PJ - Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy nieruchomości stanowiącej teren budowlany.
Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy nieruchomości stanowiącej teren budowlany.
0111-KDIB3-3.4012.20.2020.2.PJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2020 r. (data wpływu: 14 stycznia 2020 r.) uzupełnionego pismem z 17 lutego 2020 r. (data wpływu: 18 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr X. - jest prawidłowe.
W dniu 14 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nr X. Wniosek został uzupełniony pismem z 17 lutego 2020 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 10 lutego 2020 r.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 22.11.2007 PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
(...) 2007 r. zakupiła działkę jako grunty orne kl. VI bez planu zagospodarowania przestrzennego, nie obciążoną podatkiem VAT z zamiarem sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. (...) 2008 otrzymano decyzję o warunkach zabudowy - budowa sklepu wielobranżowego. Ww. działka traktowana jest jako towar i wykazywana w inwentaryzacji na koniec roku obrotowego. Następnie działka została podzielona na 2 działki, które po podziale otrzymały numer X. i Y. - obręb Z. (...) 2019 r. został podpisany akt notarialny - umowa przedwstępna sprzedaży pod warunkiem, dotycząca sprzedaży działki, której dotyczą wydane warunki zabudowy. Sprzedawana działka X. obręb Z. objęta jest warunkami zabudowy - budowa sklepu wielobranżowego. Druga, która na dzień dzisiejszy nie jest sprzedawana Y. - do niej nie były wydawane warunki zabudowy, w dalszym ciągu jest jako grunty orne. Firma, która kupuje wydzieloną działkę X. również wystąpiła o wydanie warunków zabudowy na swoją inwestycję - budowę pawilonu handlowego.
W akcie przedwstępnym warunkowym jest zapis, że firma kupi tę konkretną działkę X. pod warunkiem uzyskania warunków zabudowy i prawomocnego pozwolenia na budowę obiektu handlowego o powierzchni nie mniejszej niż 650 metrów kwadratowych wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych. Przedmiotowa nieruchomość została zakupiona w związku z prowadzoną działalnością z przeznaczeniem do sprzedaży. Nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej od podatku. Nieruchomość jest niezabudowana. Przedmiotem interpretacji ma być sprzedaż działki X.
Czy sprzedaż opisanej działki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Wnioskodawczyni przedstawiła następujące własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego:
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel (...).
Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty oraz budynki spełniają definicję towaru wynikającą art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Zatem, jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów oraz orzecznictwa, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie istotne jest, że Wnioskodawczyni jako zbywca w celu dokonania sprzedaży podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT a także prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, a działka która jest przedmiotem sprzedaży wykazywana była w inwentaryzacji jako towar handlowy. Wg Wnioskodawczyni dostawa gruntu (działki) przeznaczonego pod zabudowę, dokonywana w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu 23% stawką VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że (...) Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży pod warunkiem, dotycząca działki X.
Nieruchomość została nabyta z zamiarem sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, działka traktowana jest jako towar i wykazywana w inwentaryzacji na koniec roku obrotowego.
Wnioskodawczyni podejmowała w stosunku do działki X., (wydzielonej z działki nabytej w 2007 r.), będącej przedmiotem sprzedaży, aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca, usługodawcę, takie jak np. wydzielenie działki, oraz uzyskanie dla niej decyzji o warunkach zabudowy. Ponadto Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości i jest czynnym podatnikiem VAT.
W akcie notarialnym ustalono jako warunek zakupu działki uzyskania warunków zabudowy dla tej działki oraz pozwolenia na budowę na niej obiektu handlowego z miejscami parkingowymi.
Wobec powyższego, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży działki nr X. zaangażowała środki jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazała aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości typową dla działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że podjęte przez Wnioskodawczynię ww. działania wskazują, że sprzedaż działki nr X., będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie zaistniały bowiem przesłanki świadczące o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia działki, która jest typowa dla działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Wnioskodawczyni będzie zatem działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
* stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 33 ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Natomiast jeżeli dostawa towarów (w tym dostawa gruntów) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przepisów wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy należy wskazać w pierwszej kolejności, że przedmiotem planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży jest działka niezabudowana. Jednocześnie zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego działka X. objęta jest warunkami zabudowy - budowa sklepu wielobranżowego. Tym samym działka ta stanowi teren niezabudowany przeznaczony pod zabudowę zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Stosownie zatem do art. 2 pkt 33 ustawy jest terenem budowlanym i jego dostawa nie może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 pkt 9.
Rozpatrując możliwość zastosowania do planowanej sprzedaży zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zauważyć należy, że jego przedmiotem mogą być towary wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Zgodnie natomiast z opisem przedstawionym we wniosku przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, a ponadto Wnioskodawczyni podaje, że działka z której wydzieliła działkę X. w momencie zakupu ((...) 2007 r.) nie była obciążona podatkiem VAT. Wobec powyższego dostawa działki nr X. nie będzie mogła być objęta zwolnieniem od podatku uregulowanym ww. przepisie.
Odpowiadając zatem wprost na pytanie Wnioskodawczyni należy stwierdzić, że sprzedaż opisanej działki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według 23% stawki podatku.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii będącej przedmiotem wniosku (zapytania) w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Zatem inne kwestie, w tym zastosowania odpowiedniej stawki podatku do zbycia nieruchomości, które nie były objęte pytaniem - nie były przedmiotem interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325).