Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2429-16-03-06-2016-1438079
Timestamp: 2018-02-25 11:14:35
Document Index: 57423425

Matched Legal Cases: ['artículo 59', 'artículo 26', 'artículo 25', 'artículo 33', 'artículo 25', 'artículo 33', 'artículo 34']

Resolución Vinculante de DGT, V2429-16, 03-06-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2429-16 de 03 de Junio de 2016
Sentencia Civil Nº 453/2015, JM Madrid, Sec. 6, Rec 631/2014, 02-11-2015
Órden: Civil Fecha: 02/11/2015 Tribunal: Juzgados De Lo Mercantil - Madrid Ponente: Vaquer Martin, Francisco Javier Num. Sentencia: 453/2015 Num. Recurso: 631/2014
Sentencia Civil Nº 120/2015, JM Madrid, Sec. 6, Rec 355/2014, 24-03-2015
Órden: Civil Fecha: 24/03/2015 Tribunal: Juzgados De Lo Mercantil - Madrid Ponente: Vaquer Martin, Francisco Javier Num. Sentencia: 120/2015 Num. Recurso: 355/2014
Órden: Administrativo Fecha: 20/11/2013 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1025/2013 Num. Recurso: 767/2011
Órden: Civil Fecha: 02/03/2015 Tribunal: Juzgados De Lo Mercantil - Madrid Ponente: Vaquer Martin, Francisco Javier Num. Sentencia: 75/2015 Num. Recurso: 57/2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/12/2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/09/2016
Núm. Resolución: V4027-16
Núm. Resolución: V1928-14
Resolución Vinculante de DGT, V1011-07, 23-05-2007
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 23/05/2007
Núm. Resolución: V1011-07
Tributación en el IRPF de la devolución y de los intereses.
El banco con el que el consultante tiene contratado un préstamo hipotecario para la adquisición de su vivienda habitual ha procedido a devolverle en 2016 los intereses cobrados en exceso por la aplicación de una clásula de limitación de tipo de interés (cláusula suelo). La percepción de tales cantidades por la entidad financiera derivan de un error administrativo pues la escritura de préstamo no contemplaba dicha clausula. Una vez detectado dicho error, la entidad financiera ha procedido voluntariamente a reintegrar las cantidades indebidamente percibidas. Además, le abona el interés legal del dinero vigente en cada año sobre las cantidades cobradas por error.
En la comunicación efectuada por el banco al consultante, que lleva fecha de 8 de enero de 2016 y que acompaña al escrito de consulta, se dice lo siguiente:
"Con motivo de una revisión de la cartera hipotecaria de esta entidad, se ha observado que en el préstamo hipotecario del que es usted titular se aplicó una cláusula de limitación del tipo de interés variable, cláusula suelo, que no estaba contemplada en la escritura de préstamo. La aplicación de esa cláusula, derivada de un error en la grabación de los datos de su préstamo en los sistemas informáticos de la entidad, se mantuvo hasta el 9 de mayo de 2013 (…).
Una vez identificado el error, que lamentamos y por el que pedimos disculpas, se ha abonado una compensación en la cuenta corriente vinculada a su préstamo (…).
Como podrá comprobar (…), la compensación abonada se compone de la suma de dos cantidades: por un lado, la diferencia entre los intereses que fueron efectivamente cargados a su préstamo como consecuencia del error descrito y los que hubieran debido aplicarse de conformidad con lo recogido en su escritura de préstamo, durante todo el período en el que el suelo fue aplicado; y por otro, adicionalmente, el importe resultante de aplicar el interés legal del dinero vigente cada año sobre las cantidades cobradas por error, desde la fecha en que fueron cobradas.
Con esta configuración de los hechos intereses cargados indebidamente al consultante en cuanto no estaban establecidos en la escritura de préstamo hipotecarioÂ se procede a abordar a continuación la cuestión planteada.
La devolución al consultante de la diferencia entre los intereses que por error fueron efectivamente cargados a su préstamo y los que hubieran debido aplicarse, no constituye renta alguna sujeta al Impuesto.
No obstante, en la medida en que tales cantidades hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual practicada por el contribuyente, se perderá el derecho a practicar la deducción en relación con las mismas, lo que le obligará a regularizar su situación tributaria conforme lo dispuesto en el artículo 59 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), añadiendo las cantidades indebidamente deducidas por tal motivo a las cuotas líquidas devengadas en el ejercicio 2016, más los intereses de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Por lo que respecta a la tributación de los intereses abonados por las cantidades cobradas por error, procede indicar que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los intereses percibidos por el contribuyente tienen diferente calificación, en función de su naturaleza remuneratoria o indemnizatoria. Los intereses remuneratorios constituyen la contraprestación, bien de la entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del aplazamiento en el pago, otorgado por el acreedor o pactado por las partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del capital mobiliario, salvo cuando, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), proceda calificarlos como rendimientos de la actividad empresarial o profesional.
La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33.1 de la Ley del Impuesto estableciendo que "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos".
Partiendo de ese concepto y de lo dispuesto en el artículo 25 de la misma ley, los intereses percibidos por el consultante como consecuencia del cargo por el banco de cantidades indebidas, en cuanto comportan una incorporación de dinero al patrimonio de la contribuyente consultante Âno calificable como rendimientosÂ dan lugar a la existencia de una ganancia patrimonial, tal como dispone el citado artículo 33.1 de la Ley del Impuesto. Ganancia patrimonial no amparada por ninguno de los supuestos de exención establecidos legalmente y que, al no proceder de una transmisión, debe cuantificarse en el importe percibido por tal concepto. Así resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1,b) de la misma ley, donde se determina que "el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será en los demás supuestos (distintos del de transmisión), el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales en su caso".