Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ibpb-2-1-4515-111-15-mk
Timestamp: 2017-10-16 22:14:37+00:00
Document Index: 125370562

Matched Legal Cases: ['art. 4', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 922', 'Art. 924', 'art. 925', 'Art. 926', 'art. 931', 'art. 1012', 'art. 1015', 'art. 1', 'Art. 5', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 4', 'ustawy 9', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 14']

Zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązującej przed 1 stycznia 2007 r.
IBPB-2-1/4515-111/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 sierpnia 2015 r. (wpływ do Biura – 25 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym 4 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia przedmiotowego:
W dniu 25 sierpnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 23 października 2015 r. wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie.
Od 1979 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą N. Głównym przedmiotem działalności jest produkcja i obrót wyrobami z metali szlachetnych, w tym głównie biżuterią. Przedsiębiorstwo to od momentu powstania wchodziło w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy oraz jego żony.
Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 9 sierpnia 2005 r. nie pozostawiając po sobie testamentu, wobec czego doszło do dziedziczenia ustawowego. O śmierci żony Wnioskodawcy spadkobiercy dowiedzieli się w dniu zgonu. Do grona jej spadkobierców wchodzi Wnioskodawca oraz dwoje wspólnych dzieci. Wszyscy spadkobiercy mieli wówczas pełną zdolność do czynności prawnych oraz nie istniały w stosunku do żadnego z nich podstawy do całkowitego ubezwłasnowolnienia.
Przedsiębiorstwo N. po śmierci żony Wnioskodawcy było w dalszym ciągu prowadzone przez Wnioskodawcę, który czynił to w swoim imieniu oraz swoich dzieci. Od tego czasu przedsiębiorstwo rozwinęło swoją działalność i zwiększyło wartość rynkową.
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia opisanego w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu na dzień 9 lutego 2006 r....
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, czy warunek prowadzenia zakładu w stanie niepogorszonym przez co najmniej 5 lat od chwili stwierdzenia nabycia spadku zawarty w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu na dzień 9 lutego 2006 r., został już spełniony i tym samym rozporządzenie udziałem w spadku po przeprowadzeniu postępowania o stwierdzenie nabycia spadku nie spowoduje utraty wskazanego zwolnienia...
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w brzmieniu na dzień śmierci żony Wnioskodawcy, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej. Art. 924 ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a zgodnie z art. 925 ww. ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Art. 926 Kodeksu cywilnego zawiera źródła powołania do spadku określając, że może ono wynikać z ustawy albo z testamentu.
Żona Wnioskodawcy nie pozostawiła po sobie testamentu, dlatego spadkobiercy zostali powołani do spadku na mocy ustawy. Zaliczają się oni do pierwszej grupy spadkobierców ustawowych, dlatego zgodnie z art. 931 cyt. ustawy każdy z nich dziedziczy w równych częściach, po 1/3 spadku. Każdy z nich nabył swój udział w spadku z chwilą jego otwarcia, a więc z chwilą śmierci zmarłej.
Zgodnie z art. 1012 Kodeksu cywilnego, spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić. Natomiast zgodnie z art. 1015 ustawy, oświadczenie o przyjęciu lub o odrzuceniu spadku może być złożone w ciągu sześciu miesięcy od dnia, w którym spadkobierca dowiedział się o tytule swego powołania. Brak oświadczenia spadkobiercy w powyższym terminie jest jednoznaczny z prostym przyjęciem spadku. Jednakże, gdy spadkobiercą jest osoba niemająca pełnej zdolności do czynności prawnych albo osoba, co do której istnieje podstawa do jej całkowitego ubezwłasnowolnienia, albo osoba prawna, brak oświadczenia spadkobiercy w terminie jest jednoznaczny z przyjęciem spadku z dobrodziejstwem inwentarza.
W rozpatrywanej sprawie spadkobiercy po zmarłej nie złożyli oświadczeń o przyjęciu lub o odrzuceniu spadku. O powołaniu do dziedziczenia dowiedzieli się w dniu śmierci spadkodawcy, a więc 9 sierpnia 2005 r. Wobec powyższego w dniu 9 lutego 2006 r. doszło do prostego przyjęcia spadku przez wszystkich spadkobierców.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w brzmieniu na dzień 9 lutego 2006 r., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie tytułem spadku przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 5 ww. ustawy stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia powstaje on z chwilą przyjęcia spadku.
Dnia 1 stycznia 2007 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku od spadków i darowizn wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tą ustawą uchylono zwolnienie uregulowane w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednakże zgodnie z treścią przepisów przejściowych ujętych w art. 3 ustawy nowelizującej, do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków darowizn, zwalnia się od podatku nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny. Niedotrzymanie tych warunków powoduje utratę zwolnienia od podatku, z wyjątkiem niemożności dalszego prowadzenia tej działalności na skutek zdarzeń losowych. W wypadkach tych podatek obniża się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności przez spadkobiercę lub obdarowanego. Wobec woli skorzystania z niniejszego zwolnienia spadkobiercy powinni złożyć stosowne oświadczenia woli o prowadzenia zakładu w stanie niepogorszonym przez co najmniej 5 lat.
Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie uregulowane w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy miało na celu umożliwić nieodpłatne przekazanie dorobku gospodarczego dokonywane na rzecz wymienionych w tym przepisie członków najbliższej rodziny (zstępnych i małżonka), w celu kontynuowania działalności.
Zdaniem Wnioskodawcy, samo pojęcie „zakład wytwórczy, budowlany, handlowy, usługowy” winno być rozumiane szeroko, tj. jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, a zatem dla ustalenia podstawy opodatkowania przy dziedziczeniu zakładu konieczne jest ustalenie m.in. wartości jego wyposażenia (urządzeń, produktów, materiałów). Natomiast pojęcie „prowadzenie w stanie niepogorszonym” odnosić się powinno do substancji majątkowych zakładu, a nie wyników prowadzonej w tym zakładzie działalności gospodarczej (vide: Z. Ofiarski, komentarz do art. 4 <w:> Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, ABC 2002). Natomiast samo „prowadzenie zakładu” nie musi oznaczać samodzielnego wykonywania działalności związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Może polegać również na powierzeniu tych czynności innej osobie.
Nabyty spadek nie został jednak nigdy zgłoszony do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. W związku z tym należy wziąć także pod uwagę treść art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu z chwili nabycia spadku, który stanowi, że jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy, powstaje z chwilą sporządzenia pisma. Jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.
Odnosząc treść powyższych przepisów do rozpatrywanej sytuacji stwierdzić należy, że w związku z tym, że nabycie – spadku przez spadkobierców nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawcy, to do jego nabycia stosować należy przepisy obowiązujące przed wskazaną nowelizacją. Możliwe zatem jest skorzystanie przez Wnioskodawcę ze zwolnienia uregulowanego w art. 4 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, jeśli spełnione są ku temu warunki.
W ocenie Wnioskodawcy wszystkie warunki do skorzystania ze zwolnienia są spełnione. Przedmiotem nabycia w drodze spadku była bowiem połowa przedsiębiorstwa prowadzonego pod firmą N. Jest to zakład wytwórczo-handlowy zajmujący się zarówno produkcją jak i obrotem biżuterią. Ponadto nabycie wskazanej części zakładu nastąpiło pomiędzy spadkodawczynią a jej małżonkiem i dwojgiem dzieci, a więc zachowany jest krąg nabywców uprawnionych do skorzystania z tego zwolnienia. Ponadto zakład od momentu jego nabycia przez spadkobierców jest nadal prowadzony przez Wnioskodawcę – małżonka zmarłej, który czyni to zarówno w swoim imieniu jak i swoich dzieci. W konsekwencji, do dnia dzisiejszego jest on prowadzony przez spadkobierców w stanie niepogorszonym. Pięcioletni okres wskazany w zwolnieniu, w trakcie którego konieczne jest prowadzenie zakładu w stanie niepogorszonym minął w dniu 9 lutego 2011 r.
Warto także zauważyć, że art. 4 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy wyraźnie stanowi, iż zakład, który wszedł w skład spadku powinien być prowadzony prze okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku. Przyjęcie spadku nastąpiło z mocy ustawy 9 lutego 2006 r., wraz z upływem terminu na złożenie oświadczeń o przyjęciu lub odrzuceniu spadku. Jako, że zwolnienie to jest uzależnione od zaistnienia w przyszłości warunku polegającego na obiektywnym wystąpieniu pewnego zdarzenia faktycznego, polegającego na prowadzeniu zakładu w stanie niepogorszonym przez okres 5 lat od dnia przyjęcia spadku, uznać należy, że warunek ten został dawno ziszczony. Wobec powyższego, spadkobiercy, nawet w przypadku przeprowadzenia postępowania o stwierdzenie nabycia spadku i tym samym powstania na nowo obowiązku podatkowego, będą mogli rozporządzać swoim udziałem w spadku bez obawy utraty zwolnienia. Warunek, od którego prawodawca uzależnił możliwość skorzystania ze zwolnienia został spełniony 9 lutego 2011 r. Dla liczenia pięcioletniego terminu nie ma znaczenia chwila przeprowadzenia postępowania o stwierdzenie nabycia spadku, a jedynie chwila jego przyjęcia.
Podsumowując, spadkobiercy po przeprowadzeniu postępowania o stwierdzenie nabycia spadku, będą mieli obowiązek zgłosić to nabycie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu miesiąca od uprawomocnienia się orzeczenia w tej kwestii, jednak będą mogli skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto, warunek prowadzenia zakładu przez co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku został już spełniony. Tym samym, jeśli spadkobiercy po stwierdzeniu nabycia spadku będą chcieli sprzedać przypadający im udział w spadku i przestaną dalej prowadzić odziedziczony zakład, nie utracą wskazanego zwolnienia. Termin 5-letni liczony jest bowiem od chwili przyjęcia spadku, a to nastąpiło 9 lutego 2006 r.
O takim rozumieniu wskazanych przepisów świadczy także cel ustanowionego w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadów i darowizn zwolnienia, którym było wyłączenie spod opodatkowania nabycia dorobku gospodarczego, które jest dokonywane na rzecz wymienionych w tym przepisie członków najbliższej rodziny, tj. zstępnych i małżonka, w celu kontynuowania działalności.
Z treści wniosku wynika, że od 1979 r. Wnioskodawca wraz z żoną prowadzili działalność gospodarczą pod firmą N. Głównym przedmiotem działalności jest produkcja i obrót wyrobami z metali szlachetnych, w tym głównie biżuterią. Przedsiębiorstwo to od momentu powstania wchodziło w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony.
Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 9 sierpnia 2005 r. nie pozostawiając po sobie testamentu, wobec czego doszło do dziedziczenia ustawowego.
Należy podkreślić, że z wniosku wynika, iż przedsiębiorstwo N. po śmierci żony było w dalszym ciągu prowadzone przez Wnioskodawcę w swoim imieniu oraz swoich dzieci.
Określony w ww. przepisie okres sześciu miesięcy wskazuje jedynie termin, w czasie którego spadkobierca może złożyć oświadczenie o przyjęciu lub odrzuceniu spadku, przy czym spadkobiorca może:
Stosownie do treści art. 17a ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania. Obowiązek składania zeznań podatkowych nie dotyczy przypadków, w których podatek jest pobierany przez płatnika (art. 17a ust. 2 cyt. ustawy).
W związku z powyższym Wnioskodawca winien złożyć w ciągu miesiąca od powstania obowiązku podatkowego (uprawomocnienia się orzeczenia stwierdzającego nabycie spadku) zeznanie podatkowe o nabyciu spadku.
Biorąc powyższe pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia opisanego w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Rację ma również Wnioskodawca twierdząc, że dla niniejszej sprawy nie ma znaczenia, że w przypadku przeprowadzenia postępowania o stwierdzenie nabycia spadku obowiązek podatkowy powstanie na nowo w chwili uprawomocnienia się postanowienia stwierdzającego nabycie spadku.
Jeżeli – jak twierdzi Wnioskodawca – przedsiębiorstwo do dnia dzisiejszego prowadzone jest przez spadkobierców w stanie nie pogorszonym, wówczas warunek, od którego prawodawca uzależnił możliwość skorzystania ze zwolnienia został spełniony. Dla liczenia pięcioletniego terminu nie ma znaczenia bowiem chwila przeprowadzenia postępowania o stwierdzenie nabycia spadku, a jedynie chwila jego przyjęcia.
Tym samym rozporządzanie masą spadkową po przeprowadzeniu postępowania o stwierdzenie nabycia spadku nie spowoduje utraty wskazanego zwolnienia.
jest nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia terminu, od którego należy liczyć 5 letni okres, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
Końcowo wskazać należy, iż przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).
IPPB6/4510-214/15-6/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IBPB-2-1/4515-111/15/MK