Source: https://www.portalecompliance.it/transfer-pricing-oneri-documentali1.html
Timestamp: 2020-02-16 22:36:27+00:00
Document Index: 54033198

Matched Legal Cases: ['art. 26', 'art. 1', 'art. 26', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1']

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Documentazione in materia di Transfer pricing
ONERI DOCUMENTALI IN MATERIA DI TRANSFER PRICING
Scheda informativa dell’Agenzia delle Entrate:
<<Le imprese residenti che adottano un regime di oneri documentali in materia di prezzi di trasferimento praticati nelle transazioni con imprese associate possono accedere a quello previsto dall'articolo 1, comma 2-ter, del D.Lgs. n. 471/1997. Non sono pertanto assoggettati a sanzione qualora si dotino di una documentazione idonea costituita da un Masterfile, che raccoglie informazioni relative al gruppo, e da una Documentazione Nazionale che riporta le informazioni relative alla impresa residente. Il regime documentale è stato diversificato a seconda che lo stesso debba essere adottato da una società holding, da una società subholding, da una società partecipata, o da una stabile organizzazione. La comunicazione che attesta il possesso della documentazione idonea deve essere fornita in dichiarazione e, per i periodi di imposta anteriori a quelli in corso alla data del 31 maggio 2010 (data di entrata in vigore del d.l. 78/2010 che ha introdotto il regime sopra indicato) può essere inviata all’Agenzia delle Entrate utilizzando il canale telematico Entratel. La comunicazione deve essere presentata entro 90 giorni dalla data di pubblicazione del provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 29 settembre 2010 (quindi, per i periodi di imposta anteriori a quelli in corso alla data del 31 maggio 2010, la scadenza è fissata al 28 dicembre 2010). Saranno ritenute valide anche le eventuali comunicazioni successive al termine previsto, sempreché le stesse siano state trasmesse prima dell’inizio di accessi, ispezioni, verifiche o di altre attività amministrative di accertamento delle quali il soggetto abbia avuto formale conoscenza.>>
1. IL CODICE DI CONDOTTA U.E. (RISOLUZIONE CONSIGLIO 2006/C - 176/01)
L’introduzione di obblighi/oneri documentali in materia di prezzi di trasferimento è stata oggetto di uno specifico lavoro svolto dal Forum congiunto sui prezzi di trasferimento (European Union Joint Transfer Pricing Forum, di seguito “JTPF”), istituito nel giugno 2002 a seguito della proposta formulata dalla Commissione nella sua comunicazione del 23 ottobre 2001 «Verso un mercato interno senza ostacoli — Strategia per l'introduzione di una base imponibile consolidata per le attività di dimensione UE delle società» e composto da un esperto di ciascuna delle amministrazioni fiscali dei paesi membri dell’Unione Europea, oltre a dieci rappresentanti della business community.
Al termine dei lavori condotti dal JTPF sulla specifica materia degli obblighi documentali in materia di transfer pricing, nella riunione tenutasi il giorno 27 giugno 2006, il Consiglio dell'Unione Europea e i rappresentanti dei governi degli stati membri, hanno deliberato l’approvazione di un codice di condotta (d’ora in avanti «il Codice di condotta»), relativo alla documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese associate nell'unione europea (d’ora in avanti «UE TPD»).
Passaggio particolarmente qualificante del Codice di condotta è il punto 1 dello stesso, a mente del quale:
<<Gli Stati membri accetteranno una documentazione dei prezzi di trasferimento standardizzata e parzialmente centralizzata per le imprese associate nell'Unione europea (DPT UE), di cui all'allegato, e la considereranno come informazione di base per l'accertamento dei prezzi di trasferimento di un gruppo multinazionale>>.
Con tale previsione, in sostanza, si vincolano le amministrazioni finanziarie di tutti i Paesi appartenenti all’Unione europea ad accettare, quale base di discussione finalizzata all’accertamento dei corretti prezzi di trasferimento relativi a transazioni infragruppo eseguite nell’ambito di gruppi multinazionali, la documentazione standardizzata predisposta dal gruppo in conformità alle indicazioni fornite nell’allegato al Codice di condotta.
La predisposizione della citata documentazione da parte dei gruppi multinazionali non è obbligatoria, ma i vantaggi che derivano dal suo tempestivo approntamento sono di tutta evidenza.
Come già sottolineato, infatti, qualora la documentazione sia predisposta e resa disponibile nel corso di attività di verifica e controllo, l’amministrazione finanziaria procedente (qualunque sia il paese della UE di appartenenza) è obbligata a tenerne conto nel corso dell’attività istruttoria e può assumere a fondamento delle proprie conclusioni fatti e circostanze diversi da quelli riferiti nella documentazione solo una volta che ne abbia provato l’inattendibilità, l’inesattezza o la mendacità e, comunque, sempre nei limiti delle prove addotte.
Un primo vantaggio certo è, dunque, quello di riporre saldamente il timone di ogni eventuale contraddittorio con le amministrazioni fiscali nelle mani dell’impresa multinazionale.
Un secondo vantaggio che dalla predisposizione della documentazione standardizzata deriva in maniera altrettanto intuitiva è dato dalla possibilità di interloquire con l’amministrazione fiscale di qualunque paese dell’Unione europea sulla base di uno ed uno solo stock di documenti che può dunque essere predisposto una sola volta, in maniera centralizzata, beneficiando di considerevoli economie di scala e di un procedimento che garantisce la sterilizzazione del rischio di imprecisioni ed incoerenze.
L’unitarietà e la centralizzazione della documentazione, inoltre, consente in prospettiva un più sereno confronto tra amministrazioni fiscali quando, a seguito di accertamenti unilaterali e su sollecitazione del contribuente colpito da doppia imposizione sia dato corso alle procedure amichevoli previste dai trattati internazionali contro le doppie imposizioni o dalla Convenzione arbitrale n. 436/90 ratificata anche dall’Italia.
Il lavoro di predisposizione della documentazione standardizzata, infine, consente di evidenziare eventuali criticità insite nella politica dei prezzi di trasferimento implementata dal gruppo multinazionale e di identificare le misure più appropriate per neutralizzarle o circoscriverne la portata allo scopo di prevenire la formulazione di contestazioni di merito da parte dell’amministrazione finanziaria.
2. L’art. 26, D.L. n. 78/2010 (che ha introdotto il comma 2-ter dell'art. 1 del D.Lgs. n. 471/1997)
Al riguardo si richiama poi l’art. 26, D.L. 31.05.2010, n. 78, convertito con modificazioni dalla L. 31.07.2010, n. 122 - Adeguamento alle direttive OCSE in materia di documentazione dei prezzi di trasferimento :
<<1. A fini di adeguamento alle direttive emanate dalla Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico in materia di documentazione dei prezzi di trasferimento ed ai principi di collaborazione tra contribuenti ed amministrazione finanziaria, all'articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, dopo il comma 2-bis, e' inserito il seguente: "2-ter In caso di rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento praticati nell'ambito delle operazioni di cui all'articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la sanzione di cui al comma 2 non si applica qualora, nel corso dell'accesso, ispezione o verifica o di altra attività istruttoria, il contribuente consegni all'Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate idonea a consentire il riscontro della conformità al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal provvedimento di cui al periodo precedente, deve darne apposita comunicazione all'Amministrazione finanziaria secondo le modalità e i termini ivi indicati. In assenza di detta comunicazione si rende applicabile il comma 2.".
2. Ai fini dell'immediata operatività delle disposizioni di cui al comma il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate deve essere emanato entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto. La comunicazione concernente periodi d'imposta anteriori a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, deve essere comunque effettuata entro novanta giorni dalla pubblicazione del provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate.>>
3. Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate prot. 2010/137654 del 29 settembre 2010
In attuazione del menzionato art. 1, comma 2-ter, del D.Lgs. n. 471/1997 (introdotto dalla disposizione sopra riportata) è stato emanato il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate prot. 2010/137654 del 29.09.2010.
Per la prassi amministrativa in materia di transfer pricing si rinvia alle Circolari:
22 settembre 1980, n. 32;
12 dicembre 1981, n. 42.
Per gli oneri documentali in materia di prezzi di trasferimento si rinvia:
al citato Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate prot. 2010/137654 del 29.09.2010 - Attuazione della disciplina di cui all’art. 1, comma 2-ter del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 concernente la documentazione idonea a consentire il riscontro della conformità al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati dalle imprese multinazionali e approvazione delle specifiche tecniche per la trasmissione telematica della comunicazione di adozione degli oneri documentali di cui all’articolo 26 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla Legge 30 luglio 2010 n. 122 (per la versione in inglese del provvedimento cliccare qui);
alla Circolare dell’Agenzia delle Entrate 15.12.2010, n. 58 - Oneri documentali in materia di prezzi di trasferimento di cui alla disciplina prevista dall’art. 1, comma 2-ter del Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471;
alle Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD.