Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ibpbi-1-415-800-14-esz
Timestamp: 2017-09-23 11:12:40+00:00
Document Index: 21432819

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Wr ', 'SA/Wr ', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 14']

IBPBI/1/415-800/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki komandytowej, Pieniędzy oraz Wierzytelności z tytułu likwidacji Spółki jawnej, której wspólnikiem będzie Spółka komandytowa, skutkować będzie dla niego powstaniem przychodu podatkowego?
IBPBI/1/415-800/14/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 7 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz wierzytelności w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacji spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz wierzytelności w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacji spółki jawnej.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka komandytowa, której wspólnikiem jest Wnioskodawca (dalej: „Spółka komandytowa”) zostanie w przyszłości wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Sp. z o.o.”). Całość przychodów generowanych z prowadzonej działalności przez Spółkę z o.o., będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”) - zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 12 oraz art. 14 ustawy CIT. Niewykluczone jest również, że w przyszłości mogą zaistnieć okoliczności, w których Sp. z o.o. zostanie przekształcona w osobową spółkę prawa handlowego z siedzibą w Polsce, tj. np. spółkę jawną (dalej: „Spółka jawna”), której wspólnikiem będzie Spółka komandytowa. Na moment przekształcenia, przewiduje się, że w Sp. z o.o. będą istnieć zyski niepodzielone, które zostaną co do zasady opodatkowane. Wszelkie zyski z działalności Spółki jawnej osiągane przez nią po przekształceniu zostaną opodatkowane.
Jednocześnie mogą wystąpić okoliczności, które powodować będą konieczność rozwiązania Spółki jawnej. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. 2000 r. Nr 94 poz. 1037, winno być: t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”) - likwidacja Spółki jawnej („Likwidacja”), zaś majątek Spółki jawnej - po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych - zostanie podzielony pomiędzy wspólników (w tym Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki komandytowej), stosownie do postanowień umowy Spółki jawnej, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku Spółki jawnej. Majątek Spółki jawnej przekazywany Wnioskodawcy, jako wspólnikowi Spółki komandytowej oraz pozostałym wspólnikom w ramach procesu likwidacji stanowić mogą m.in. środki pieniężne („Pieniądze”) oraz wierzytelności („Wierzytelności”).
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki komandytowej, Pieniędzy oraz Wierzytelności z tytułu likwidacji Spółki jawnej, której wspólnikiem będzie Spółka komandytowa, skutkować będzie dla niego powstaniem przychodu podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego, jako wspólnika Spółki komandytowej, Pieniędzy oraz Wierzytelności z tytułu likwidacji Spółki jawnej, której wspólnikiem będzie Spółka komandytowa, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu podatkowego.
Zgodnie z przepisami KSH, osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna, nie posiadają osobowości prawnej. Szczegółowe unormowania w zakresie likwidacji spółki jawnej zawarte zostały w Rozdziale 5 KSH. Zgodnie z art. 67 § 1 KSH, w przypadkach określonych w art. 58 tej ustawy należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Natomiast zgodnie z zasadą transparentności podatkowej spółek osobowych, ich przychody i koszty zostają, w odpowiedniej proporcji, przypisane bezpośrednio do ich wspólników, a zatem każdy ze wspólników spółki osobowej, przy ustalaniu swojego przychodu uzyskanego w następstwie posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną oraz poniesionego z tego tytułu kosztu, powinien stosować przepisy właściwej dla tego wspólnika ustawy o podatku dochodowym. W związku z powyższym, przy ustalaniu ewentualnego przychodu z tytułu likwidacji Spółki jawnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany opierać się na regulacjach zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”).
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PTT, do przychodów z działalności gospodarczej zaliczają się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Jednakże w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT, ustawodawca wskazał, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Podsumowując powyższe regulacje należy wskazać, że ustawodawca przewidział dychotomiczny podział majątku likwidacyjnego spółki osobowej otrzymanego przez jej wspólnika z perspektywy podatkowych konsekwencji otrzymania tego majątku. Otrzymanie środków pieniężnych w wyniku podziału majątku likwidacyjnego spółki osobowej przez jej wspólnika nic skutkuje powstaniem przychodu w podatku PIT. Także otrzymanie innych składników majątku likwidacyjnego spółki osobowej przez jej wspólnika nie skutkuje powstaniem przychodu w PIT; jednocześnie jednak odpłatne zbycie tych składników majątku skutkować będzie powstaniem przychodu dla jej wspólnika, o ile pomiędzy likwidacją spółki a odpłatnym zbyciem majątku nie upłynie okres czasu określony w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz brzmienie przywołanych uregulowań, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego, jako wspólnika Spółki komandytowej Pieniędzy, w związku z likwidacją Spółki jawnej nie będzie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, przychodem podlegającym opodatkowaniu. Również otrzymanie Wierzytelności w związku z likwidacją Spółki jawnej nie będzie powodowało powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. Przychód ten - w myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT - może powstać dopiero w wyniku odpłatnego zbycia Wierzytelności otrzymanej w związku z likwidacją Spółki jawnej. Za poprawnością powyższego stanowiska, w opinii Wnioskodawcy, przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej (Założenia Ministerstwa Finansów z dnia 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) można przeczytać, co następuje:
Zdaniem Wnioskodawcy kwestia powstania Spółki jawnej z przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie miała wpływu na ocenę konsekwencji podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno wykładnia literalna jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, prowadzą do wniosku, że otrzymanie przez niego w związku z likwidacją Spółki jawnej Pieniędzy oraz Wierzytelności nie będzie powodować dla niego, jako dla wspólnika Spółki komandytowej powstania przychodu podatkowego w PIT.
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 11 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Wr 1837/13 oraz z 18 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 33/14;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 czerwca 2011 r. Znak: ILPB1/415-278/11-6/IM oraz z 4 grudnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-1040/13-2/AA;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 sierpnia 2011 r. Znak: IPTPB1/415-97/11-2/MD oraz z 24 sierpnia 2011 r. Znak: IPTPB2/415-250/11-2/MP;
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 lutego 2014 r. Znak: ITPB4/415-41/13/TK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 lutego 2014 r. Znak: IPPB1/415-1208/13-5/MT, z 28 maja 2014 r. Znak: IPPB1/415-290/14-2/IF oraz z 11 kwietnia 2014 r. Znak: IPPB1/415-25/14-4/IF;
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2013 r. Znak: IBPB1/l/415-987/13/JS, IBPBI/I/415-988/13/JS oraz IBPBI/1/415-1155/13/JS, z 5 maja 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-178/14/KB, z 20 maja 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-244/14/ŚS, oraz z 4 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-372/13/AP.
Spółka jawna oraz spółka komandytowa są spółkami, które nie posiadają osobowości prawnej. Spółki te nie są samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego, a dochody tych spółek nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej i komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej i komandytowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takich spółek jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tych spółkach będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego jest natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym, jej dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (a zatem, co do zasady, także spółkę jawną i komandytową).
Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 10 i 12 lit. b cyt. ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się:
Powyższe przepisy regulujące kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2011 r. Ich celem było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce osobowej (w tym także w wyniku likwidacji takiej spółki). Orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące interpretacji przepisów obowiązujących do końca 2010 r. było niejednolite; wskazywało jednak, że w przypadku wykazania przez podatnika przychodu z tytułu likwidacji spółki osobowej może dochodzić do podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych w sytuacji, gdy otrzymywane przez niego składniki majątku sfinansowane były z opodatkowanych przez niego (na bieżąco w ciągu poszczególnych lat podatkowych, jako dochód z działalności gospodarczej), lecz pozostawionych w spółce zysków. Ustawodawca postanowił zatem, że w przypadku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu środki pieniężne nie będą one podlegały opodatkowaniu, o ile będą miały swoje źródło w dochodach już opodatkowanych, np. w opodatkowanych przez podatnika lecz pozostawionych w spółce zyskach, czy też wniesionym wkładzie do spółki (pochodzącym z własnych, opodatkowanych wcześniej środków podatnika). Natomiast gdy wspólnik otrzyma z ww. tytułu niepieniężne składniki majątku odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej. Spółka ta zamierza zostać udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca przewiduje, że następnie spółka z o.o. zostanie przekształcona w spółkę jawną. Jak wskazał Wnioskodawca całość przychodów (dochodów) osiągniętych przez spółkę z o.o. będzie opodatkowana zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Opodatkowaniu będą także podlegać niepodzielone zyski spółki z o.o. powstałe na dzień przekształcenia tej spółki w spółkę jawną, a także wszelkie zyski osiągnięte przez spółkę jawną w toku prowadzonej przez tą spółkę działalności. W przyszłości spółka jawna może zostać zlikwidowana. Z tytułu tej likwidacji wspólnicy spółki, tj. m.in. spółka komandytowa, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, otrzymają pieniądze i wierzytelności.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki komandytowej, będącej wspólnikiem likwidowanej spółki jawnej (a zatem w istocie otrzymanie przez transparentną podatkowo spółkę komandytową) pieniężnych i niepieniężnych składników majątku (wierzytelności), nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile w istocie źródłem pochodzenia tych składników nie będą środki, które w toku działalności prowadzonej przez spółkę jawną nie zostały opodatkowane podatkiem dochodowym.
Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia określenia skutków podatkowych otrzymania wskazanych we wniosku pieniężnych i niepieniężnych składników majątku na dzień likwidacji spółki jawnej. Nie była przedmiotem interpretacji ta część przedstawionego stanowiska, która odnosiła się do skutków podatkowych ewentualnego późniejszego zbycia ww. niepieniężnych składników majątku. Na zamiar i okoliczności tego zbycia nie wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego.
IBPBI/1/415-753/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-178/14/KB | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1040/13-2/AA | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1208/13-5/MT | Interpretacja indywidualna
ITPB4/415-41/13/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IBPBI/1/415-800/14/ESZ