Source: https://rachunkowosc.com.pl/zmiany_w_podatkach_dochodowych_od_1012017_r
Timestamp: 2020-02-20 18:32:00+00:00
Document Index: 44959226

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 22', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 5', 'art. 4']

Z nowym rokiem weszły w życie liczne zmiany w ustawach o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) i prawnych (CIT). W artykule opisano te, które zasługują na szczególną uwagę, zwłaszcza dotyczące przychodów i kosztów działalności gospodarczej.
Wyłączenie z kosztów – płatności gotówkowe
[1] Zmiana wprowadzona ustawą z 13.04.2016 r. – patrz ramka.
Najistotniejszą dla przedsiębiorców zmianą w podatkach dochodowych[1] jest wprowadzenie regulacji ograniczających możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków realizowanych bez pośrednictwa rachunku płatniczego przedsiębiorcy.
Do końca 2016 r., w myśl art. 22 usdg, dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą powinno było następować za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy stroną transakcji, z której wynikała płatność, był inny przedsiębiorca, a jednorazowa wartość transakcji – bez względu na liczbę wynikających z niej płatności – przekraczała równowartość 15 tys. euro.
Regulacja ta nigdy nie była obwarowana żadnymi sankcjami, stąd był to w zasadzie martwy przepis.
[2] Z jednej strony jest to pojęcie szersze od „rachunku bankowego” (obejmuje np. rachunki kart kredytowych), z drugiej zaś nie wszystkie rachunki bankowe są rachunkami płatniczymi (np. oszczędnościowe).
Od 1.01.2017 r. limit obniżono do 15 tys. zł, a pojęcie „rachunek bankowy” zastąpiono „rachunkiem płatniczym”[2]. Jednocześnie w ustawach podatkowych wprowadzono nowe sankcyjne wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów (art. 22p updof i art. 15d updop).
Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w przypadku podatników PIT sankcja nie dotyczy osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej) nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność przekraczająca równowartość 15 tys. zł została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
W przypadku wcześniejszego zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych koszty te należy zmniejszyć w miesiącu, w którym dokonano płatności bez pośrednictwa rachunku płatniczego. Wobec braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów wydatki te zwiększają przychody.
Ustawy wprowadzające zmiany w podatkach dochodowych
Tegoroczne zmiany w CIT i PIT zostały wprowadzone ustawami z:
9.10.2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1932), dalej ustawa z 9.10.2015 r.,
13.04.2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (DzU poz. 780), dalej ustawa z 13.04.2016 r.,
20.05.2016 r. o zmianie ustawy o publicznej służbie krwi oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 823),
23.06.2016 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1010), dalej ustawa z 23.06.2016 r.,
6.07.2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (DzU poz. 1206),
5.09.2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU poz. 1550), dalej ustawa z 5.09.2016 r.,
4.11.2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin „Za życiem” (DzU poz. 1860),
4.11.2016 r. o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej (DzU poz. 1933), dalej ustawa z 4.11.2016 r.,
16.11.2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu ułatwienia sprzedaży żywności przez rolników (DzU poz. 1961),
29.11.2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1926), dalej ustawa z 29.11.2016 r.,
16.12.2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców (DzU poz. 2255), dalej ustawa z 16.12.2012 r.
Wskazane regulacje mają zastosowanie także w razie nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych – wówczas kosztów uzyskania przychodów nie stanowią odpisy amortyzacyjne.
[3] Ustawa z 24.08.2006 r. (DzU z 2014 r. poz. 511).
[4] Ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU nr 144 poz. 930).
Korekta kosztów następuje również w razie dokonania płatności po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej przez osobę fizyczną oraz po zmianie przez nią formy opodatkowania na formę zryczałtowaną określoną w ustawie o podatku tonażowym[3] albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym[4]. Wówczas zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy, w którym zlikwidowano działalność, albo poprzedzający rok, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.
Nasuwa się pytanie, czy 15 tys. zł to kwota netto, bez uwzględnienia VAT, czy też brutto. W usdg niewątpliwie jest mowa o kwocie brutto, jednak wyłączeniu z kosztów podatkowych podlega jedynie kwota netto, chyba że nabywca korzysta ze zwolnienia z VAT – wówczas wyłączona będzie cała kwota do zapłaty, czyli brutto.
Potwierdzają to wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zamieszczone na łamach prasy. Czytamy w nich: Przepisy podatkowe z jednej strony odwołują się do transakcji określonej w art. 22 usdg, z drugiej wyłączają z kosztów uzyskania przychodów „koszt” w tej części, w jakiej płatność została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. Przepisy odnoszą się zatem do wartości transakcji przekraczającej równowartość 15 tys. zł, bez rozróżnienia, czy jest to wartość „brutto”, czy „netto”. Wartością transakcji będzie zatem wartość (cena) uzgodniona przez strony transakcji, którą to wartość jedna strona jest zobowiązana zapłacić (wartość brutto). Natomiast kwestia wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów powinna być rozpatrywana jednie do tej części płatności, która zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych może zostać uznana za koszt uzyskania przychodów (wartość netto).
Firma zapłaciła za towar gotówką 17 220 zł brutto. Kwota VAT (wg stawki 23%) wynosiła 3220 zł. Do kosztów firma nie może zaliczyć 14 000 zł.
Nowe limity transakcji gotówkowych określone w usdg obowiązują od 1.01.2017 r. Do transakcji zawartych przed tym dniem stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym w 2016 r. (art. 5 nowelizacji).
Nowe przepisy (podobnie jak dotychczasowe) mają zastosowanie do transakcji krajowych, a także zagranicznych. W przypadku transakcji zawieranych w walutach obcych do przeliczania wartości na złote należy zastosować kurs średni waluty obcej, ogłaszany przez NBP, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.
Z kolei w myśl art. 4 ust. 1 nowelizacji przepisy podatkowe w nowym brzemieniu mają zastosowanie do płatności dokonywanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31.12.2016 r.
Z przepisów przejściowych nowelizacji wynika ponadto, że sankcja polegająca na wyłączeniu z kosztów podatkowych ma również zastosowanie do transakcji zawartych przed 1.01.2017 r., jeżeli wartość transakcji nieopłaconych za pośrednictwem rachunku płatniczego przekracza dotychczasowy limit, tj. 15 tys. euro. Nie stosuje się jej jednak do płatności dotyczących kosztów już zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed 1.01.2017 r.
[5] Nasuwa się wątpliwość co do konstytucyjności przyjętych rozwiązań (naruszenie zasady niedziałania prawa wstecz).
W praktyce sankcyjne regulacje będą więc obejmować koszty bezpośrednie wynikające z transakcji zawartych do 31.12.2016 r.[5], nie będą natomiast odnosić się do kosztów pośrednich.
Przypomnijmy, że u podatników prowadzących pełną rachunkowość koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami podlegają podatkowemu rozliczeniu w momencie osiągnięcia przychodu, z którym są związane. Natomiast koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego.
Ulga na badania i rozwój – zmiany w zakresie „kosztów kwalifikowanych”
Aport własności intelektualnej i przemysłowej bez podatku
Opodatkowanie aportów do spółek kapitałowych i ska
Wymiana udziałów – zapobieganie unikaniu opodatkowania
Doprecyzowanie pojęcia „unicestwienie udziałów/akcji”
Katalog dochodów osiąganych w Polsce przez nierezydentów
Odsetki i należności licencyjne – „rzeczywisty właściciel należności”
Wynagrodzenie dyrektora szkoły objęte PIT
Mniej podatników PIT prowadzących pełną rachunkowość
Skala podatkowa i „kwota wolna” od PIT
15% stawka CIT
W 2019 r. weszły w życie pierwsze zmodyfikowane konwencją MLI postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zakres stosowania konwencji poszerzy się w kolejnych latach. Niestety, utrudni to prawidłowe rozliczanie się podatników z zagranicznych dochodów.
Ustalenie zasad opodatkowania dochodu polskich podatników – osiągniętego za granicą, oraz zagranicznych podatników – osiągniętego w Polsce, następuje na podstawie polskich przepisów podatkowych oraz dwustronnych umów międzynarodowych w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (dalej upo). Wymaga to w pierwszej kolejności wskazania przepisów regulujących daną materię.
Aport nieruchomości do spółki cywilnej małżonków – czy konieczna jest forma aktu notarialnego
Małżonkowie chcą wnieść jako wkład do założonej przez siebie spółki cywilnej nieruchomość (budynek), stanowiącą ich współwłasność (objętą wspólnością majątkową małżeńską).
Czy aby wniesienie wkładu było skuteczne i w ramach spółki można było naliczać odpisy amortyzacyjne od tego budynku (zaliczane do kosztów uzyskania przychodów), musi być zachowana forma aktu notarialnego?