Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp1-4512-1222-15-3-as-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184852426
Timestamp: 2020-06-06 16:06:16+00:00
Document Index: 67932614

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 86', 'Art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'Art. 86', 'Art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 14']

IPPP1/4512-1222/15-3/AS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP1/4512-1222/15-3/AS - Pismo wydane przez:...
IPPP1/4512-1222/15-3/AS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych wynikających z art. 86 ust. 2a-2 h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r. - jest prawidłowe.
W dniu 3 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych wynikających z art. 86 ust. 2a-2 h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.
Związek (dalej zwany: Z, Związkiem, albo Wnioskodawcą) jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem miłośników wędkarstwa i sportu wędkarskiego, kontynuatorem tradycji zorganizowanego wędkarstwa w Polsce, wyposażonym w osobowość prawną. Podstawy prawne funkcjonowania związku to przede wszystkim ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.; dalej zwana: Prawo o stowarzyszeniach) oraz Statut Z. Związek opiera działalność na pracy społecznej swych członków, a do prowadzenia spraw może tworzyć biura i jednostki gospodarcze oraz zatrudniać pracowników (§ 5 Statutu).
1. Składka członkowska ogólnokrajowa
2. Składka okręgowa
4. Opłaty za egzaminy wędkarskie
5. Startowe na zawodach wędkarskich
6. Noclegi w stanicach wodnych
7. Sprzedaż ryb
8. Porozumienia między Okręgami dotyczące udostępnienia wód
9. Opłaty za druk legitymacji
10. Sprzedaż gadżetów wędkarskich
11. Sprzedaż czasopisma
12. Sprzedaż reklam w gazecie i na zawodach wędkarskich
13. Czynsz za wynajem mieszkań
14. Czynsz za wynajem pomieszczeń biurowych.
1. Przychody związane z czynnościami niepodlegającymi VAT:
a. Składka członkowska ogólnokrajowa
b. Wpisowe uiszczane przez osoby zapisujące się do Związku
c. Opłaty za druk legitymacji członkowskiej
2. Przychody związane z czynnościami opodatkowanymi VAT:
a. Opłaty za egzaminy wędkarskie - stawka 23%
b. Noclegi w stanicach wodnych - stawka 8%
c. Sprzedaż ryb - stawka 5%
d. Porozumienia między Okręgami dotyczące udostępnienia wód - stawka 23%
e. Sprzedaż gadżetów wędkarskich - stawka 23%
f. Sprzedaż czasopisma - 8% VAT
g. Sprzedaż reklam w gazecie i na zawodach wędkarskich - stawka 23%
h. Czynsz za wynajem pomieszczeń biurowych stawka - 23%
3. Przychody związane z czynnościami zwolnionymi z VAT:
a. Składka okręgowa
b. Czynsz za wynajem mieszkań
c. Startowe na zawodach wędkarskich.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. wchodzą w życie przepisy ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 605), które wprowadzają do art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (T. J. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) nowe zasady proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do przypadków nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
1. Czy pojęcie działalności gospodarczej występujące w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT należy rozumieć zgodnie z definicją działalności gospodarczej wynikającą z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wprowadzoną w tym drugim przepisie dla potrzeb opodatkowania VAT.
2. Czy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że ma on zastosowanie tylko w przypadku, gdy w zakres przedmiotu działalności podatnika VAT wchodzi działalność gospodarcza oraz inna działalność niż działalność gospodarcza.
3. Czy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że nie ma on zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika VAT jest wyłącznie działalność gospodarcza, przy czym dotyczy to również sytuacji, gdy konsekwencją prowadzonej działalności gospodarczej są zdarzenia niepodlegające opodatkowaniu VAT.
4. Czy wystąpienie w praktyce podatnika zdarzeń gospodarczych niepodlegających opodatkowaniu VAT w ramach i w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą np. otrzymanie odszkodowania, powoduje obowiązek stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
5. Czy Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą oraz inną działalność w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
6. Jakiego rodzaju zakupów dotyczy nowy współczynnik odliczania podatku naliczonego.
7. Jakie kryteria decydują o wyborze jednej z metod odliczania proporcjonalnego wymienionej w art. 86 ust. 2c ustawy o VAT.
8. Czy odwołanie się przez Wnioskodawcę do metody odliczania proporcjonalnego określonej w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT, tj. do metody odwołującej się do struktury przychodów jest prawidłowe.
9. Jeżeli odwołanie się przez Wnioskodawcę do metody odliczania proporcjonalnego określonej w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT, tj. do metody odwołującej się do struktury przychodów jest nieprawidłowe, to jaką metodę Wnioskodawca powinien zastosować.
10. Które uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu pre-współczynnika odliczenia podatku naliczonego wynikającego z regulacji art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz ustalaniu współczynnika odliczenia podatku naliczonego wynikającego z regulacji art. 90 ust. 3 ustawy o VAT i czy powinny one zostać ujęte w liczniku czy mianowniku odpowiednio pre-współczynnika i współczynnika.
11. Jeżeli przedstawiony przez Wnioskodawcę sposób ujęcia poszczególnych kwot przychodów dla potrzeb wyliczenia pre-współczynnika odliczenia podatku naliczonego wynikającego z regulacji art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i współczynnika odliczenia podatku naliczonego wynikającego z regulacji art. 90 ust. 3 ustawy o VAT jest nieprawidłowy, to jak pre-współczynnik i współczynnik powinny zostać wyliczone prawidłowo i jak powinny zostać dla potrzeb takiego wyliczenia ujęte przychody Wnioskodawcy.
W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że przedmiotowy przepis posługuje się pojęciem działalności gospodarczej. Pojęcie to jest zdefiniowane w ustawie o VAT - w art. 15 ust. 2 tej ustawy. W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że pojęcie działalności gospodarczej użyte w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, powinno być rozumiane jako zgodne z tą definicją. Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, ponieważ w ramach swojej działalności m.in. prowadzi działalność mieszczącą się w zakresie definicji wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Kolejna kwestia wymagająca rozważenia w kontekście art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, to ustalenie jakiej kategorii wydatków dotyczy ten przepis. Zgodnie z podstawową zasadą prawa do odliczenia podatku naliczonego wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika zatem, że w przypadku gdy nabyte towary albo usługi służą wykonywanym przez podatnika czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu albo czynnościom podlegającym opodatkowaniu ale jednocześnie objętym zwolnieniem przedmiotowym, wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego podatnikowi nie przysługuje. Takie konkluzje są oczywiste i nie budzą wątpliwości w przypadku, gdy dokonane zakupy służą wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu albo zwolnionym. Jeżeli jednak dany zakup służy zarówno czynnościom opodatkowanym jak również dodatkowo czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu albo zwolnionym, wówczas pojawia się wątpliwość co do zakresu prawa do odliczenia towarzyszącego danemu zakupowi. W opinii Wnioskodawcy wprowadzony art. 86 ust. 2a do ustawy o VAT służy wyznaczeniu zakresu prawa do odliczenia w przypadku, gdy podatnik dokonał zakupu służącego czynnościom opodatkowanym i jednocześnie niepodlegającym opodatkowaniu. W rezultacie kolejnym warunkiem zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT jest przeznaczenie i wykorzystanie zakupu jednocześnie dla potrzeb czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu. W przypadku Związku będą to zakupy o charakterze ogólnym związane z funkcjonowaniem Związku, czyli przykładowo zakupy energii elektrycznej, usług telekomunikacyjnych, zakupy wody, odprowadzanie ścieków związane z lokalami, w których mają siedzibę organy Związku.
14. Czynsz za wynajem pomieszczeń biurowych stawka
b. Noclegi w stanicach wodnych-stawka 8%
c. Sprzedaż ryb-stawka 5%
d. Porozumienia między Okręgami dotyczące udostępnienia wód-stawka 23%
f. Sprzedaż czasopisma -8% VAT
h. Czynsz za wynajem pomieszczeń biurowych stawka- 23%
c. Startowe na zawodach wędkarskich
W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, że w liczniku pre-współczynnika Wnioskodawca powinien uwzględnić wartość występujących u niego czynności opodatkowanych i zwolnionych, co oznacza, że w liczniku pre-współczynnika powinien uwzględnić obrót (przychody) z tytułu: opłat za egzaminy wędkarskie, noclegi w stanicach wodnych, sprzedaży ryb, przychody z tytułu porozumień między Okręgami dotyczących udostępnienia wód, sprzedaży gadżetów wędkarskich, sprzedaży czasopisma "Wiadomości Wędkarskie", sprzedaży reklam w gazecie i na zawodach wędkarskich, czynszu za wynajem pomieszczeń biurowych, przychody z tytułu składki okręgowej, czynszu za wynajem mieszkań, przychody z tytułu startowego na zawodach wędkarskich.
Natomiast w mianowniku pre-współczynnika Wnioskodawca powinien uwzględnić wartość przychodów z innej działalności niż działalność gospodarcza, co oznacza, że w mianowniku pre-współczynnika Wnioskodawca powinien uwzględnić przychody z tytułu: opłat za egzaminy wędkarskie, noclegi w stanicach wodnych, sprzedaży ryb, przychody z tytułu porozumień między Okręgami dotyczących udostępnienia wód, sprzedaży gadżetów wędkarskich, sprzedaży czasopisma "Wiadomości Wędkarskie", sprzedaży reklam w gazecie i na zawodach wędkarskich, czynszu za wynajem pomieszczeń biurowych, przychody z tytułu składki okręgowej, czynszu za wynajem mieszkań, przychody z tytułu startowego na zawodach wędkarskich, a także przychody z tytułu składki członkowskiej ogólnokrajowej, wpisowego uiszczanego przez osoby zapisujące się do Związku, opłat za druk legitymacji członkowskiej.
1. Pojęcie działalności gospodarczej występujące w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT należy rozumieć zgodnie z definicją działalności gospodarczej wynikającą z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
2. Art. 86 ust. 2a ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że ma on zastosowanie tylko w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika VAT jest w części działalność gospodarcza oraz w części inna działalność niż działalność gospodarcza.
3. Art. 86 ust. 2a ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że nie ma on zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika VAT jest wyłącznie działalność gospodarcza, przy czym dotyczy to również sytuacji, gdy konsekwencją prowadzonej działalności gospodarczej są zdarzenia niepodlegające opodatkowaniu VAT.
4. Wystąpienie w praktyce Podatnika zdarzeń gospodarczych niepodlegających opodatkowaniu VAT w ramach i z związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą np. otrzymanie odszkodowania, nie powoduje obowiązku stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
5. Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą oraz inną działalność w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
6. Współczynnik proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego wynikający z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie będzie znajdował od 1 stycznia 2016 r. zastosowania do wszystkich zakupów Wnioskodawcy, tylko do tych zakupów, które jednocześnie służyły będą działalności gospodarczej i innej działalności niż działalność gospodarcza prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach jego przedmiotu działalności obejmującego obydwa te rodzaje działalności.
7. Ocena co do tego, która metoda ustalenia proporcji jest możliwa do zastosowania przez Wnioskodawcę powinna się odbywać przy uwzględnieniu realiów jego dotychczasowego funkcjonowania i dawać zobiektywizowany obraz zakresu prawa do odliczenia. W szczególności Wnioskodawca nie ma obowiązku podejmowania szczególnych działań zmierzających do zmiany i organizacji jego funkcjonowania tylko w tym celu, aby zagwarantować stosowanie metody bardziej zobiektywizowanej niż metoda wybrana przy uwzględnieniu dotychczasowej praktyki funkcjonowania Wnioskodawcy.
8. W warunkach działania Wnioskodawcy odwołanie się przez niego do metody odliczania proporcjonalnego określonej w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT, tj. do metody odwołującej się do struktury przychodów jest prawidłowe.
9. Przedstawiony przez Wnioskodawcę sposób wyliczenia pre-współczynnika odliczenia podatku naliczonego wynikającego z regulacji art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i współczynnika odliczenia podatku naliczonego wynikającego z regulacji art. 90 ust. 3 ustawy o VAT jest prawidłowy.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.