Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpb2-4511-330-15-il
Timestamp: 2017-09-22 02:50:24+00:00
Document Index: 91208109

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 21', 'art. 6', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 1035', 'art. 1037', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 22', 'art. 30']

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej.
ITPB2/4511-330/15/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. organu 25 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 25 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 19 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej.
W dniu 22 czerwca 2013 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Spadek po niej Wnioskodawczyni otrzymała wspólnie z bratem. W dniu 22 października 2014 r. w wyniku umowy o dział spadku Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność nieruchomość rolną położoną w P., w skład której wchodzą działki o numerach 42/3, 4, 18, 19, 41. Działka 42/3 o powierzchni 0,2969 ha jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i inwentarskim. Natomiast działki o numerach 4, 18, 19, 41 o łącznym obszarze 8,8600 ha są niezabudowane, w obszarze 0,3200 ha stanowią zurbanizowane tereny niezabudowane, lub w trakcie zabudowy i w obszarze 0,2900 ha stanowią drogi. Cała nieruchomość stanowiła gospodarstwo rolne, opodatkowane podatkiem rolnym, w części niezabudowanej jest użytkowana rolniczo, nie była dzierżawiona, posiada dostęp do drogi publicznej. Natomiast brat Wnioskodawczyni otrzymał nieruchomość położoną w miejscowości W. Dział spadku był nieodpłatny, nie towarzyszyły mu żadne spłaty, był ekwiwalentny. Wartość otrzymanego majątku mieściła się w ramach posiadanego dotychczas udziału. W dniu 19 grudnia 2014 r. nieruchomość tą Wnioskodawczyni sprzedała osobie spełniającej warunki zgodnie z art. 6 ust. 2 pkt 2 z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego będącej rolnikiem indywidualnym. Działka nr 42/3 (zabudowana nieruchomość rolna) została sprzedana za 30.000 zł, nieruchomość rolna składająca się z działek nr 4,18,19, 41 o łącznym obszarze 8,8600 ha za cenę 380.000 zł, w tym wartość zurbanizowanych terenów niezabudowanych w obszarze 0,3200 ha za kwotę 3.000 zł.
Czy w przypadku dokonania powyżej opisanej transakcji, tj. sprzedaży działki o obszarze 0,3200 ha za kwotę 3.000 zł wchodzącej w skład działki nr 41, stanowiącej niezabudowane tereny zurbanizowane Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, jeśli tak to w jakiej kwocie...
Zdaniem Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży działki o obszarze 0,3200 ha za kwotę 3.000 zł - zurbanizowane tereny niezabudowane będzie zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni wskazuje, iż działka przez nią wymieniona wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i poprzez sprzedaż w całości tej nieruchomości osobie będącej rolnikiem indywidualnym nie utraciła swego dotychczasowego charakteru.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 22 czerwca 2013 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Spadek po niej Wnioskodawczyni otrzymała wspólnie z bratem. W dniu 22 października 2014 r. w wyniku umowy o dział spadku Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność nieruchomość rolną położoną w P., w skład której wchodzą działki o numerach 42/3, 4, 18, 19, 41. Działka 42/3 o powierzchni 0,2969 ha jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i inwentarskim. Natomiast działki o numerach 4, 18, 19, 41 o łącznym obszarze 8,8600 ha są niezabudowane, w obszarze 0,3200 ha stanowią zurbanizowane tereny niezabudowane, lub w trakcie zabudowy i w obszarze 0,2900 ha stanowią drogi. Cała nieruchomość stanowiła gospodarstwo rolne, opodatkowane podatkiem rolnym, w części niezabudowanej jest użytkowana rolniczo, nie była dzierżawiona, posiada dostęp do drogi publicznej. Natomiast brat Wnioskodawczyni otrzymał nieruchomość położoną w miejscowości W. Dział spadku był nieodpłatny, nie towarzyszyły mu żadne spłaty, był ekwiwalentny. Wartość otrzymanego majątku mieściła się w ramach posiadanego dotychczas udziału. W dniu 19 grudnia 2014 r. nieruchomość tą Wnioskodawczyni sprzedała osobie spełniającej warunki zgodnie z art. 6 ust. 2 pkt 2 z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego będącej rolnikiem indywidualnym. Działka nr 42/3 (zabudowana nieruchomość rolna) została sprzedana za 30.000 zł, nieruchomość rolna składająca się z działek nr 4,18,19, 41 o łącznym obszarze 8,8600 ha za cenę 380.000 zł, w tym wartość zurbanizowanych terenów niezabudowanych w obszarze 0,3200 ha za kwotę 3.000 zł.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Postanowienie sądu lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będących przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy.
W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Stosownie do art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom (współwłaścicielom) w spadku (rzeczy wspólnej) i odbył się bez spłat i dopłat. W przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, musi być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność nieruchomość, której wartość mieściła się w ramach posiadanego dotychczas udziału nabytego w drodze spadku, co oznacza, iż dla celów podatku dochodowego czynność ta nie stanowi nabycia nieruchomości.
Zatem, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę otwarcia spadku tj. – jak wynika z treści wniosku – 22 czerwca 2013 r. W konsekwencji bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2013 r.
Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że w sprzedaż ww. nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i stanowi źródło przychodu, w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Z kolei w myśl § 68 ust. 2 ww. rozporządzenia grunty leśne dzielą się na:
Ponadto zgodnie z § 68 ust. 3 grunty zabudowane i zurbanizowane dzielą się na:
Zatem analizowanemu zwolnieniu nie podlega sprzedaż gruntu o obszarze 0,3200 ha, wchodzącego w skład działki o numerze 41, sklasyfikowanego jako zurbanizowane tereny niezabudowane, bowiem nie należą one do kategorii użytków rolnych lub gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych, co stanowi jedną z przesłanek uznania gruntów za wchodzące w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.
W konsekwencji z tytułu sprzedaży ww. działki o obszarze 0,3200 ha za kwotę 3.000 zł Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty 19 % podatku dochodowego, podstawę obliczenia którego stanowi dochód będący różnicą pomiędzy przychodem (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d, o czym mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
ILPB2/4511-1-563/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ITPB2/4511-330/15/IL