Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wyroby/0111-kdib3-3-4013-88-2018-1-maz
Timestamp: 2018-12-13 13:20:44+00:00
Document Index: 39664395

Matched Legal Cases: ['art. 31', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'SA/Bd ', 'art. 31', 'art. 25', 'art. 29', 'art. 10', 'art. 31', 'SA/Łd ', 'FSK ', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0111-KDIB3-3.4013.88.2018.1.MAZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Wyroby › 0111-KDIB3-3.4013.88.2018.1.MAZ
Zastosowanie zwolnienia od akcyzy na podstawie przepisów art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu – 16 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie przepisów art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym – jest prawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie przepisów art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym.
Wnioskodawca – Sp. z o.o. z siedzibą w ... (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) zajmuje się wytwarzaniem i przesyłaniem ciepła, wykorzystując w działalności wyroby węglowe o kodzie CN 2701.
Z uwagi na fakt. iż poza wytwarzaniem i przesyłaniem ciepła Spółka świadczy inne usługi, w tym komunalne, wytwarzania i przesyłania ciepła dokonuje w zorganizowanej i wydzielonej przez siebie części przedsiębiorstwa, które to w sposób wyodrębniony ewidencjonuje i oblicza wartości nabycia z tym związanych kosztów uzyskania przychodów oraz odrębnej ewidencji z tym związanych przychodów.
Spółka zużywa w ciepłowni miał węglowy, którego wartość zakupu stanowi więcej niż 10 % wartości produkcji sprzedanego ciepła. Udział zakupu wyrobów węglowych w w/w części zorganizowanej przedsiębiorstwa, w wartości produkcji sprzedanej ciepła w Spółce odnosząc się do zorganizowanej części w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego ustalany [jest] procentowy udział, tj. 2017, wynosi 14,72 %.
Wobec powyższego stanu faktycznego, w odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka spełnia zatem przesłanki uznania za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2017 r., poz. 43) i z tego powodu zamierza skorzystać ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów węglowych określonych w w/w przepisie prawa.
Ze względu na fakt, że spółka w zakresie wydzielonej przez siebie części zorganizowanej przedsiębiorstwa jest przedsiębiorstwem energetycznym sprzedającym ciepło odbiorcom końcowym, przyłączonym do sieci na terytorium kraju, jest objęta obowiązkiem uzyskania i umarzania świadectw efektywności energetycznej (Dz.U. z 2016 r., poz. 831). Spółka uzyskała umorzenie Prezesa URE świadectwa efektywności energetycznej zakupionego na Towarowej Giełdzie Energii.
Przedmiot wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. od maja 2018 r.
Czy Spółka spełniając warunek w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, uznania za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31a ust.7 ustawy o podatku akcyzowym oraz będąc zobowiązana do nabycia i umorzenia świadectw pochodzenia - efektywności energetycznej, na podstawie art. 10 ust. 1 i 2 ustawy o efektywności energetycznej, będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z akcyzy, określonego w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiając własne stanowisko Spółka, w zakresie wyodrębnionej przez siebie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, spełnia warunki określone w art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym jako zakład energochłonny, gdyż jak wykazano w stanie faktycznym, udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 % w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.
W stanie faktycznym Spółka precyzyjnie przedstawia procentowy udział zakupów w stosunku do wartości produkcji sprzedanej w 2017 r. w wysokości 14,72 %, w odniesieniu do jej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co tym samym spełnia kryteria zakładu energochłonnego.
W zakresie sposobu obliczenia w/w współczynnika, ujętego w art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym, Spółka zastosowała sposób obliczenia współczynnika w odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a nie jak ujmowano wcześniej do całości przedsiębiorstwa, w prezentowanym wyroku WSA z Bydgoszczy, sygn. akt. I SA/Bd 6/18 z dnia 16.03.2018 r., który to był orzeczeniem wydanym na złożoną skargę przez Wnioskodawcę w tożsamej sprawie.
Ponadto z uwagi na fakt, iż Spółka uzyskała umorzenie Prezesa URE świadectwa efektywności energetycznej, zakupionego na Towarowej Giełdzie Energii, tym samym spełnia kryteria wynikające z art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym jako podmiot zwolniony z podatku akcyzowego.
I tak w załączniku nr 1 do ustawy, w pozycji 19 umieszczono - ex 2701 - węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.
posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe - niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.
Europejski System Handlu Emisjami zgodny z ustawą z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266, 542, 1579 i 1948) i przepisami wydanymi na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2015 r. poz. 2167 i 2359 oraz z 2016 r. poz. 266 i 1250), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej.
W myśl art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2016 r., poz. 831; dalej jako: „ustawa o efektywności energetycznej”), podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są obowiązane:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką, która poza usługami komunalnymi zajmuje się wytwarzaniem i przesyłaniem ciepła, wykorzystując do jego produkcji wyroby węglowe o kodzie CN 2701, tj. miał węglowy. Jak oświadczyła Spółka, ciepło jest wytwarzane w zorganizowanej i wydzielonej części przedsiębiorstwa, w której udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej przekracza 10 % i w roku 2017 wyniósł 14,72 %. Wnioskodawca stwierdził, że zorganizowana część przedsiębiorstwa spełnia definicję zakładu energochłonnego. Ponadto Spółka jest przedsiębiorstwem energetycznym, sprzedającym ciepło odbiorcom końcowym, przyłączonym do sieci na terytorium kraju i wobec tego uzyskuje (nabyła na Towarowej Giełdzie Energii) i przedstawia do umorzenia Prezesowi URE świadectwa efektywności energetycznej.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy, w sytuacji, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki spełnia definicję zakładu energochłonnego oraz Spółka nabywa i umarza świadectwa efektywności energetycznej.
W tym miejscu organ pragnie wskazać, że w niniejszej sprawie przedmiotem oceny nie jest, czy część przedsiębiorstwa Spółki, zajmująca się wytwarzaniem i przesyłaniem ciepła (ciepłownia), stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Spółka bowiem w treści wniosku nie wyraziła takiej woli - jest to zatem element stanu faktycznego nie podlegający ocenie.
Organ interpretacyjny nie może wykraczać poza granice, które wyznaczają po pierwsze - treść zadanego pytania i po drugie - okoliczności stanu faktycznego przedstawiane we wniosku przez pytającego. Oznacza to m.in. że organ nie może ingerować w stan faktyczny zawarty we wniosku (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 27 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 900/14, LEX nr 1646700). Wskazać należy, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem sądowym organ dokonujący interpretacji jest związany wyłącznie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym oraz treścią postawionego pytania (por. wyrok NSA z 30 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2452/12).
Stosownie do powyższego, mając na uwadze przytoczone przepisy ustawy wskazać należy, że podmiot ubiegający się o prawo do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy, przewidzianego w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy, obok zużywania wyrobów węglowych do celów opałowych, których nabycie oraz udokumentowanie tego faktu nastąpiło zgodnie z art. 31a ust. 3-4 ustawy, powinien spełniać również kumulatywnie następujące przesłanki:
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca stwierdził, że wytwarza ciepło wykorzystując do tego celu miał węglowy. Oznacza to, że wyroby węglowe są zużywane w celu opałowym. Produkcja ciepła odbywa się w zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej, dla tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynosi ponad 10% w roku 2017, poprzedzającym rok 2018, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Wobec tego należy uznać, że zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki, wytwarzająca ciepło przy wykorzystaniu wyrobów węglowych, jest zakładem energochłonnym, w myśl art. 31a ust. 7 ustawy, a zatem spełnia pierwszy z wymienionych powyżej warunków, uprawniających do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy.
Wnioskodawca stwierdził również w treści wniosku, że nabywa i przedstawia do umorzenia świadectwa efektywności energetycznej. W efekcie uznać trzeba, że Spółka wprowadziła w życie jeden z systemów prowadzących do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, wymieniony w art. 31c ust. 3 ustawy, wypełniając drugi z ww. warunków.
Reasumując należy stwierdzić, że zużywając wyroby węglowe do celów opałowych, a także wypełniając łącznie definicję zakładu energochłonnego oraz uzyskując i umarzając świadectwa efektywności energetycznej, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia od akcyzy przewidzianego w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy. Możliwość skorzystania, na mocy wskazanych przepisów ustawy, ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych, wymaga ponadto, aby nabycie i dokumentowanie tego faktu nastąpiło zgodnie z art. 31a ust. 3-4 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4013.88.2018.1.MAZ
0111-KDIB3-3.4013.50.2018.1.MS | Interpretacja indywidualna