Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0114-kdip1-3-4012-434-2018-1-mt
Timestamp: 2018-10-20 06:04:00+00:00
Document Index: 46076689

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 12', 'art. 135', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Sprzedaż › 0114-KDIP1-3.4012.434.2018.1.MT
Zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 do sprzedaży lokalu niemieszkalnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2018 r. (data wpływu 7 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 do sprzedaży lokalu niemieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 do sprzedaży lokalu niemieszkalnego.
Spółka (dalej: Spółka) zamierza zbyć nieruchomość lokalową, stanowiącą odrębny od gruntu przedmiot własności. Na nieruchomość składa się lokal niemieszkalny (użytkowy) o powierzchni 134,80 m2 wraz z udziałem wynoszącym 1348/19745 we współwłasności działki nr 139/2 i w częściach wspólnych budynku oraz urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali.
Prawo własności do przedmiotowej nieruchomości nabył poprzednik prawny Spółki w drodze umowy sprzedaży zawartej z Gminą udokumentowanej aktem notarialnym z dnia 31 grudnia 1997 r.
Część lokalu od 1998 r. do 30 czerwca 2010 r. była wykorzystywana na działalność statutową, na potrzeby filii. Po tej dacie nie była użytkowana i stanowi pustostan. Druga część tego lokalu od dnia 31 marca 2004 r. została oddana w najem. Umowa obowiązywała do dnia 28 lutego 2009 r. Następnie została zawarta kolejna umowa najmu z tym samym najemcą na okres od dnia 1 kwietnia 2009 r. do dnia 28 lutego 2019 r.
Spółka od chwili objęcia w posiadanie ww. lokalu użytkowego nie ponosiła żadnych wydatków na jego ulepszenie. Dla przedmiotowej nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych, księga wieczysta KW.
Czy dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości lokalowej, zlokalizowanej na działce nr 139/2, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości lokalowej, zlokalizowanej na działce nr 139/2, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W ocenie Spółki, w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym w odniesieniu do nieruchomości - lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, wraz z udziałem we współwłasności działki nr 139/2 i w częściach wspólnych budynku oraz urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Od 1998 r. Spółka wykorzystywała część lokalu na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej, tj. prowadzenie filii. Do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży, minie okres znacznie dłuższy niż dwa lata. Dodatkowo, część ww. lokalu jest wynajmowana temu samemu podmiotowi z krótką przerwą od 2004 roku na podstawie pisemnych umów najmu. Ponadto, na ww. nieruchomość lokalową Spółka nigdy nie ponosiła nakładów na jej ulepszenie o wartości przekraczającej 30% jej wartości początkowej. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia w stosunku do obu części lokalu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Należy wskazać, że w indywidualnej interpretacji z dnia 3 lutego 2017 r. (nr 1462-IPPP3.4512.36.2017.1.ISK) otrzymanej przez Spółkę organ podatkowy przychylił się do stanowiska Spółki i potwierdził, że w sytuacji, gdy nabyta przez Spółkę nieruchomość lokalowa była użytkowana w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej oraz Spółka nie ponosiła żadnych nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tej nieruchomości, doszło do jej pierwszego zasiedlenia. W związku w tym sprzedaż nieruchomości, na którą składa się prawo własności lokalu użytkowego wraz z pomieszczeniami przynależnymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Spółka wskazuje również, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwsze zasiedlenie” jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-308/16 z dnia 16 listopada 2017 r. w odpowiedzi na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwsze zasiedlenie stwierdził że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Przy czym towarami - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem - w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.
W świetle powołanego przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, odpłatna dostawa gruntu jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Należy wskazać, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia” jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 z późn. zm.) państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawa nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem ze dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Tak wiec ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Należy ponadto wskazać, że kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do dostawy lokalu niemieszkalnego.
W celu ustalenia czy w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy zostały spełnione warunki wynikające z tego przepisu.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że część lokalu niemieszkalnego od 1998 r. do 30 czerwca 2010 r. była wykorzystywana do działalności statutowej Wnioskodawcy, na potrzeby filii. Druga część ww. lokalu niemieszkalnego dnia 31 marca 2004 r. została oddana w najem, a umowa ta obowiązywała do dnia 28 lutego 2009 r. Następnie została zawarta kolejna umowa najmu z tym samym najemcą na okres od dnia 1 kwietnia 2009 r. do dnia 28 lutego 2019 r. Zatem, należy stwierdzić, że w odniesieniu do nabytej przez Wnioskodawcę nieruchomości lokalowej doszło do jej pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Ponadto, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tego lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej lokalu.
W konsekwencji, z uwagi na to, że dostawa lokalu niemieszkalnego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa lokalu niemieszkalnego korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte jest zbycie udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy lokal niemieszkalny.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy udziału w prawie wieczystego użytkowania działki nr 139/2 wraz z znajdującym się na tej działce lokalem niemieszkalnym należy uznać za prawidłowe.
Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, to do dostawy tej nieruchomości można zastosować podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23%.
0114-KDIP1-3.4012.434.2018.1.MT