Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-2010-01176-19476-de-mayo-3-de-2018?documento=jurcol&contexto=jurcol_2d7a4269f1ba4a9cb8fca9f388c2697e&vista=STD-PC
Timestamp: 2019-07-22 16:29:02
Document Index: 295987459

Matched Legal Cases: ['artículo 80', 'artículo 286', 'artículo 209', 'artículo 169', 'artículo 211', 'artículo 211', 'artículo 211', 'artículo 76']

﻿ SENTENCIA 2010-01176/19476 DE MAYO 3 DE 2018
SENTENCIA 2010-01176 DE 03 DE MAYO DE 2018
CONTENIDO:DETERMINACIÓN DE LA BASE DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE TABACO Y DEL IMPUESTO CON DESTINO AL DEPORTE CON BASE EN LOS VALORES DE LAS TORNAGUÍAS. SE RECUERDA QUE EL IMPUESTO AL CONSUMO DE TABACO SE CAUSA POR LA SALIDA DE LA MERCANCÍA DE LA FÁBRICA. Y, UNA VEZ LA PLANTA O LA FÁBRICA ENTREGA EL PRODUCTO HACIA LA JURISDICCIÓN DE OTRO DEPARTAMENTO, SE CAUSA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIAPOR TANTO EL IMPUESTO AL CONSUMO PARTE DE LA RELACIÓN EXISTENTE, CUANDO LA MERCANCÍA SALE DE LA FÁBRICA CON DESTINO A UNA BODEGA, LOCAL, SUCURSAL O SIMILAR DE PROPIEDAD DEL FABRICANTE, UBICADA EN OTRO DEPARTAMENTO, PORQUE EL PRODUCTOR ENTREGÓ LOS BIENES EN PLANTA PARA SU DISTRIBUCIÓN O VENTA EN EL PAÍS, ES DECIR, PARA FINES DE CONSUMO. Y, PARA DETERMINAR LA BASE DEL IMPUESTO, LOS DEPARTAMENTOS PUEDEN TOMAR COMO BASE EL PRODUCTO DESPACHADO EN FÁBRICA SEGÚN LAS TORNAGUÍAS. EL IMPUESTO CON DESTINO AL DEPORTE, POR SU PARTE SE CAUSA EN FORMA CONJUNTA CON EL DE CONSUMO, ESTO ES, CON EL DESPACHO DE CIGARRILLOS Y TABACO DESDE LA FÁBRICA DE LA EMPRESA, INDISTINTAMENTE DE SI EL PRODUCTO SE LLEVA A OTRAS AGENCIAS DE LA MISMA EMPRESA. BAJO ESE CRITERIO, LA ENTIDAD TERRITORIAL NO YERRA AL LIQUIDAR EL TRIBUTO POR LA SALIDA DE LOS PRODUCTOS A PARTIR DE LOS VALORES CONSIGNADOS EN LAS TORNAGUÍAS. DE IGUAL MANERA, SE EXPLICA QUE TRATÁNDOSE DE AUTORIDADES TRIBUTARIAS TERRITORIALES, LA POSIBILIDAD DE QUE EN SEDE ADMINISTRATIVA LOS RECURSOS SEAN RESUELTOS POR DEPENDENCIAS DISTINTAS DE LAS QUE PROFIRIERON LOS ACTOS RECURRIDOS, SE SUPEDITA A LA ESTRUCTURA Y PLANTA DE PERSONAL CON QUE CUENTE CADA ADMINISTRACIÓN, POR ELLO SI LA ENTIDAD TERRITORIAL CUENTA CON UNA DISTRIBUCIÓN DE COMPETENCIAS EN MATERIA DE FISCALIZACIÓN, RESULTA PROCEDENTE QUE UNA DEPENDENCIA COMO LA SUBSECRETARÍA DE RENTAS PUEDA EXPEDIR LA LIQUIDACIÓN OFICIAL DE REVISIÓN Y RESOLVER EL RECURSO CONTRA LA MISMA.
TEMAS ESPECÍFICOS:BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO, ENTIDAD TERRITORIAL, OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO, ELEMENTOS DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO, HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO, CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO, IMPUESTO CON DESTINO AL DEPORTE
Sentencia 2010-01176 de mayo 3 de 2018
Bogotá, D.C., tres (3) de mayo de dos mil dieciocho (2018).
Rad.: 08001-23-31-000-2010-01176-01 (19476)
08001-23-31-000-2010-00911-01 (19836)
08001-23-31-000-2010-01187-01 (19856)
08001-23-31-000-2009-00843-01 (20236)
08001-23-31-000-2009-00535-01 (21034)
Demandante: Compañía Colombiana de Tabaco S.A.
Tema: Impuesto al consumo de tabaco de la segunda quincena de agosto de 2005, la primera quincena de enero de 2006, la segunda quincena de febrero 2006, la segunda quincena de enero 2007 y la primera quincena de abril de 2007.
La Sala resuelve el recurso de apelación interpuesto por COLTABACO contra las sentencias del Tribunal Administrativo del Atlántico que negaron las pretensiones formuladas en las demandas de los procesos acumulados.
En los términos del recurso, se decidirá si los actos administrativos demandados se ajustaron a derecho al modificar las declaraciones privadas del impuesto al consumo de cigarrillo y tabaco elaborado que presentó la demandante por la primera quincena de enero de 2006, por la segunda quincena de febrero de 2006, por la segunda quincena de enero de 2007, por la segunda quincena de agosto de 2005 y por la primera quincena de abril de 2007. Para el efecto, se acogerán las consideraciones recientes de esta Sección sobre la materia, en casos en los que se ha planteado la misma discusión, respecto del mismo impuesto, entre las mismas partes, en periodos distintos a los aquí debatidos(1).
De la causación del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco de producción nacional.
Esta Sección señaló en la sentencia del 3 de diciembre de 2009 que el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se causa con la salida de la mercancía de la fábrica(2). En términos textuales se consideró en esa ocasión que:
... es claro que el legislador quiso establecer como objeto del impuesto el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, pero el hecho concreto que permite verificar el momento en que surge la obligación para el pago del impuesto no es el consumo en sí mismo, sino la entrega del producto en fábrica o en planta con miras hacia el consumo, en los términos ya explicados. Para el caso de los productos extranjeros, el hecho de donde surge la obligación tributaria (causación) es la introducción al territorio nacional de los productos extranjeros. En uno y otro caso, esos hechos se concretan antes de que efectivamente se “consuman los productos”, lo que de ninguna manera deviene ilegal ni arbitrario.
Lo anterior indica que para que surja la obligación tributaria a cargo de los productores de cigarrillo y tabaco elaborado basta que el productor entregue el producto y que ese producto tenga el precio al que se factura a los expendedores de la capital del departamento donde esté situada la fábrica(3) puesto que, una vez entregado, tal como lo afirmó la demandada, la finalidad de consumo va implícita en la entrega. No es necesario que se consolide la distribución, la venta, la permuta, la publicidad, la promoción, la donación, la comisión o el autoconsumo para que surja la obligación tributaria”.
La anterior posición fue ratificada así en la sentencia del 27 de marzo de 2014, expediente 19068, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia:
... el impuesto al consumo se causa cuando la mercancía sale de la fábrica con destino a una bodega, local, sucursal o similar de propiedad del fabricante, ubicada en otro departamento, porque el productor entregó los bienes en planta para su distribución o venta en el país, es decir, para fines de consumo. Y, para determinar la base del impuesto, los departamentos pueden tomar como base el producto despachado en fábrica según las tornaguías(4).
De esta manera, se ha establecido que, por la finalidad de todo proceso de producción, un producto terminado será distribuido y comercializado para su consumo una vez salga de la fábrica. Por tanto, es en este último momento en el que se configura, con precisión, la obligación tributaria que grava el consumo de cigarrillos y tabacos de producción nacional.
En el caso sub examine, el Departamento del Atlántico alegó que el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se causa desde el momento en que el productor entrega el producto en la fábrica o en la planta, para su distribución, complementado con la expedición de tornaguías requeridas para su retiro de la fábrica.
La demandante afirmó que el impuesto al consumo no se causa con el despacho del producto hacia las sedes de la compañía, ubicadas en otra jurisdicción, pues en ese momento no se comercializa el producto, sino con la entrega del producto a un tercero con fines de comercialización.
La Sala reitera que el impuesto se causa por la salida de la mercancía de la fábrica. Y, una vez la planta o la fábrica entrega el producto hacia la jurisdicción de otro departamento, se causa la obligación tributaria.
En consecuencia, la afirmación que hace la demandada acerca de que los actos demandados se ajustaron a derecho, es pertinente, porque, como se expuso, el impuesto se causa con la salida de la mercancía de la fábrica.
De la liquidación del impuesto al deporte.
La demandante sostuvo que la causación del impuesto al deporte liquidado en los actos demandados tenía lugar en el momento del expendio de las cajetillas de cigarrillos, es decir, cuando se hace la venta al detal de la mercancía. Alegó que el Departamento del Atlántico no estaba facultado para ejercer la fiscalización y control del tributo, ya que esas potestades fueron otorgadas por la Ley 181 de 1995 a los entes deportivos departamentales.
Sobre el particular, esta Sección tuvo oportunidad de pronunciarse en un caso con idénticos supuestos de hecho y de derecho(5), en el cual concluyó que el impuesto con destino al deporte se causa en forma conjunta con el de consumo, esto es, con el despacho de cigarrillos y tabaco desde la fábrica de la empresa, indistintamente de si el producto se lleva a otras agencias de la misma empresa.
Bajo ese criterio, el Departamento del Atlántico no erró al liquidar el tributo por la salida de los productos, a partir de los valores consignados en las tornaguías.
Adicionalmente, para la Sección, la entidad demandada era competente para determinar el impuesto, toda vez que la Ley 181 de 1995 la facultó, expresamente, para ejercer la fiscalización y control del impuesto. En términos puntuales, señala el artículo 80 que la competencia la tienen los entes territoriales beneficiarios, expresión que solo podría tener los alcances de que la dota el artículo 286 de la Constitución, de acuerdo con la cual dentro de la estructura del ordenamiento territorial colombiano únicamente son entes territoriales los departamentos, distritos, municipios y territorios indígenas; no lo son las entidades descentralizadas, dedicadas al deporte, que es lo que propone la demandante.
De la falta de competencia para resolver el recurso de reconsideración.
En el proceso reprocha la demandante que la misma dependencia, es decir la Subsecretaría de Rentas de la Secretaría de Hacienda departamental, hubiera proferido la liquidación de revisión y también la resolución que resolvió el recurso de reconsideración. Sin embargo, a ese respecto ha precisado esta Sección que, tratándose de autoridades tributarias territoriales, la posibilidad de que en sede administrativa los recursos sean resueltos por dependencias distintas de las que profirieron los actos recurridos, se supedita a la estructura y planta de personal con que cuente cada administración (así en las sentencias del 13 de octubre de 2011, en el Expediente 18280; y del 24 de octubre de 2013, en los expedientes 19676 y 19735).
En el caso del Departamento del Atlántico, los artículos 30 y 342 del estatuto tributario departamental facultan a la subsecretaría de rentas del departamento, en cabeza del Subsecretario, para proferir los actos de liquidación oficial de los impuestos bajo su administración y resolver los recursos que se presenten contra aquellos. Puntualmente, prescriben esas normas:
ART. 30.—Administración y control. La fiscalización, liquidación oficial, discusión, cobro y recaudo de los impuestos al consumo de que trata éste capítulo es de competencia de la Subsecretaria de Rentas de la Secretaria de Hacienda o quien haga sus veces, o de los funcionarios del nivel profesional de las dependencias bajo su responsabilidad. En la determinación oficial, discusión y cobro de los impuestos el departamento aplicará los procedimientos establecidos en éste estatuto. El régimen sancionatorio y el procedimiento para la aplicación del mismo serán los previstos en el presente Estatuto, en lo pertinente a los impuestos al consumo de que trata éste capítulo. (Ordenanza Nº 000041/2002)
ART. 342.—Competencia funcional de discusión. Corresponde al Subsecretario de Rentas de la Secretaría de Hacienda fallar los recursos de reconsideración contra los diversos actos de determinación de sumas a pagar por concepto de tributos departamentales o que impongan sanciones y los demás recursos cuya competencia no esté adscrita a otro funcionario. (Ordenanza Nº 000041/2002).
Teniendo en cuenta la distribución de competencias que existe en materia de fiscalización en el Departamento del Atlántico, no hay duda de que la Subsecretaría de Rentas tenía competencia para expedir la liquidación oficial de revisión y, por tanto, resolver el recurso contra la misma.
El cargo de apelación no está llamado a prosperar.
De la falta de aplicación de la jurisprudencia del Consejo de Estado.
Para la demandante, la decisión de primera instancia es contraria a los principios de seguridad jurídica y de confianza legítima, en la medida en que aplicó una tesis jurisprudencial distinta a la que sostenía esta corporación en la fecha en que se diligenciaron las declaraciones tributarias que fueron revisadas por la administración. De acuerdo con su afirmación, la tesis que entonces se había afirmado señalaba que la entrega de cigarrillos y tabacos producidos por el contribuyente, con destino a las plantas de distribución, no causaba el impuesto al consumo, en la medida en que se la operación apenas constituía una movilización del producto y no una comercialización del mismo.
Al respecto, la Sala advierte que la modificación de una posición jurisprudencial consolidada, siempre que sea debidamente justificada, no afecta los principios invocados por la demandante.
De acuerdo con las especificaciones que ha brindado la Corte Constitucional, los cambios jurisprudenciales se justifican cuando «i) la doctrina, habiendo sido adecuada en una situación social determinada, no responda adecuadamente al cambio social posterior; (ii) la jurisprudencia resulta errónea, por ser contraria a los valores, objetivos, principios y derechos en los que se fundamenta el ordenamiento jurídico, para evitar prolongar en el tiempo las injusticias del pasado, haciendo explícita tal decisión; (iii) por cambios en el ordenamiento jurídico positivo, es decir, debido a un tránsito constitucional o legal relevante» (Sent. T-1023/2006. En igual sentido en la Sent. C-634/2011).
En el tema que nos ocupa, esta corporación varió en 2009 la interpretación del artículo 209 de la Ley 223 de 1995, porque apreció que cualquier posición distinta implicaba dejar a discreción del contribuyente determinar el nacimiento de la obligación tributaria del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco (así en Sentencia del 9 de diciembre de 2009, Exp. 16527). En esa medida, se justifica su aplicación inmediata a las situaciones que, como la que se trata, está siendo controvertida en sede judicial.
A lo anterior debe agregarse que el respeto a los principios de seguridad jurídica y de confianza legítima, no supone la inmutabilidad de la jurisprudencia, pues su aplicación en el ejercicio jurisdiccional se orienta a garantizar que, bajo supuestos fácticos y jurídicos similares, los jueces diriman las controversias en el mismo sentido en que se hizo en providencias anteriores, cuando éstas constituyan un precedente vigente.
Bajo ese entendido, la aplicación de la posición jurisprudencial vinculante al momento de resolver el debate no es contraria a tales preceptos, amén de que constituía un precedente vinculante para el juez de primera instancia. En ese orden, el cargo no prospera.
De la inexistencia de la obligación tributaria
La sociedad demandante alegó que el Departamento del Atlántico no tuvo en cuenta los pagos hechos por concepto de impuesto al consumo, en períodos anteriores y posteriores a los liquidados en los actos demandados. Para probar esta afirmación, COLTABACO solicitó la realización de un dictamen pericial (fls. 46 a 52 del Exp. 19836), con el fin de demostrar «que los valores solicitados por el Departamento del Atlántico en los actos administrativos demandados, fueron cancelados en otros períodos gravables a medida que la mercancía se fue vendiendo en aplicación de la jurisprudencia existente para la época de presentada la declaración».
La prueba pericial fue ordenada de oficio por la Sala, de conformidad con el artículo 169 del CCA, mediante auto del 6 de julio de 2016 (fls. 53 a 56 del Exp. 19836). El auxiliar de la justicia designado para la prueba pericial dictaminó lo siguiente en relación con el impuesto al consumo (fls. 82 a 147):
Como producto del trabajo realizado, se elaboraron los cuadros que se adjuntan y que soportan la pericia, dichos cuadros son el fruto de los documentos puestos a disposición, los cuales fueron analizados cuidadosamente, de lo cual se puede concluir que los resultados obtenidos son consecuencia del detalle minucioso que se tuvo en el análisis de cada una de las quincenas revisadas, estos contienen la información de los impuestos al consumo de cigarrillo y el destinado al deporte así como el comparativo entre lo despachado y lo facturado, entregado y pagado, donde claramente se muestra no sólo que Coltabaco S.A. declaró y pagó al Departamento del Atlántico lo referente a los impuestos al consumo y deporte, sino que declaró y pagó un valor superior al que realmente debía pagar según despachos realizados hacia el Departamento del Atlántico con tornaguías. (Ver anexos 1, 2, 3, 4, 5, 6)
Los valores declarados y pagados de más por Coltabaco S.A.S al Departamento del Atlántico por los conceptos antes señalados ascendieron a la suma de $ 417.033.929 por impuesto al consumo y $ 46.073.511,55, por impuesto al deporte, para un gran total de $ (463.107.440,55). (Ver anexo 7).
Estos valores declarados y pagados de más obedecen a que en esos años no existía el impuesto ad valoren como es hoy en día, sino que la tarifa era el 55% del precio al distribuidor y como Coltabaco declaraba y pagaba por ventas, cuando ocurrían incrementos de precios, facturaba los productos que se encontraban en la Bodega de Soledad-Atlántico a precio nuevo, situación ésta que podía ser conveniente al Departamento del Atlántico, por cuanto el impuesto se incrementaba a consecuencia del aumento de precios.
Finalmente, se adjunta cuadro con la relación del dinero pagado al Departamento del Atlántico, esto debidamente soportado con las respectivas consignaciones, así como las cartas remisorias de las mismas a las personas encargadas de ese entonces de la Subsecretaría de rentas del departamento; también se observa que Coltabaco S.A., adicional a lo que declaró y pagó de más al Departamento del Atlántico por los años ya mencionados (2005, 2006 y 2007), ha pagado a dicho departamento un valor de $ 5.526.922.383.00, por impuestos al consumo, impuestos al deporte, sanciones e intereses por sentencias en diferentes procesos que han sido fallados en su contra y que corresponden a quincenas de los mismos años, por cuanto el departamento requirió y profirió liquidaciones oficiales a la compañía por las quincenas que estaban en su contra. (Ver Anexo 8).
IMPUESTO AL CONSUMO DECLARADO Y PAGADO POR COLTABACO DE ACUERDO CON LAS FACTURAS DE VENTA DEL AÑO 2005 AL 2007
Año Quincena Impuesto causado según tornaguías Valor Impuesto por reenvíos Impuesto declarado y pagado según facturas de venta Diferencia
2005 1ª enero 190.301.817 412.500 149.070.000 40.819.317
2005 2ª enero 226.200.618 13.530 227.450.000 -1.262.912
2005 1ª febrero 255.558.464 10.345.500 202.824.000 42.388.964
2005 2ª febrero 122.530.788 9.048 185.229.000 -62.707.260
2005 1ª marzo 211.528.711 - 196.845.000 14.683.711
2005 2ª marzo 262.508.153 9.790 215.038.000 47.460.363
2005 1ª abril 274.451.199 14.124.000 230.698.000 29.629.199
2005 2ª abril 168.029.815 6.380 196.977.000 -28.953.565
2005 1ª mayo 193.098.717 7.496.500 181.606.000 3.996.217
2005 2ª mayo 158.700.603 14.328 224.265.000 -65.578.725
2005 1ª junio 355.616.927 - 335.422.000 20.194.927
2005 2ª junio 208.684.482 - 203.612.000 5.072.482
2005 1ª julio 103.360.989 49.914 150.572.000 -47.260.925
2005 2ª julio 212.472.557 - 187.255.000 25.217.557
2005 1ª agosto 195.322.823 - 208.639.000 -13.316.177
2005 2ª agosto 293.372.076 - 209.169.000 84.203.076
2005 1ª septiembre 135.675.804 - 227.667.000 -91.991.196
2005 2ª septiembre 328.948.773 - 201.473.000 127.475.773
2005 1ª octubre 323.756.482 - 323.516.000 240.482
2005 2ª octubre 218.002.942 - 286.655.000 -68.652.058
2005 1ª noviembre 250.171.553 - 223.213.000 26.958.553
2005 2ª noviembre 214.194.814 80.552 108.392.000 105.722.262
2005 1ª diciembre 48.097.637 - 186.247.000 -138.149.363
2005 2ª diciembre 196.842.960 1.071.150 292.862.000 -97.090.190
SUBTOTAL 5.147.429.704 33.633.192 5.154.696.000 -40.899.488
2006 1ª enero 478.551.544 373.392.000 105.159.544
2006 2ª enero 196.220.188 169.664.000 26.556.188
2006 1ª febrero 87.273.730 121.737.000 -34.463.270
2006 2ª febrero 199.835.546 137.844.000 61.991.546
2006 1ª marzo 221.623.735 197.735.000 23.888.735
2006 2ª marzo 141.828.221 214.994.000 -73.165.779
2006 1ª abril 177.210.644 650.200 162.801.000 13.759.444
2006 2ª abril 345.567.964 185.350 269.609.000 75.773.614
2006 1ª mayo 181.329.792 218.881.000 -37.551.208
2006 2ª mayo 205.045.120 217.414.000 -12.368.880
2006 1ª junio 232.520.024 153.709.000 78.811.024
2006 2ª junio 228.722.463 572.975.000 -344.252.537
2006 1ª julio 222.975.935 25.761.000 197.214.935
2006 2ª julio 190.686.623 5.850.000 118.331.000 66.505.623
2006 1ª agosto 274.065.029 3.433.904 169.004.000 101.627.125
2006 2ª agosto 349.533.666 369.893.000 -20.359.334
2006 1ª septiembre 572.608.532 207.726.000 364.882.532
2006 2ª septiembre 188.637.931 207.785.000 -19.147.069
2006 1ª octubre 515.516 83.135.000 -82.619.484
2006 2ª octubre 6.590.120 269.858.000 -263.267.880
2006 1ª noviembre 103.670.500 150.458.000 -46.787.500
2006 2ª noviembre 150.079.195 229.699.000 -79.619.805
2006 1ª diciembre 311.332.515 290.309.000 21.023.515
2006 2ª diciembre 434.832.405 570.926.000 -136.093.595
SUBTOTAL 5.501.256.938 10.119.454 5.503.640.000 -12.502.516
2007 1ª enero 110.916.960 65.808.000 45.108.960
2007 2ª enero 243.381.600 176.061.000 67.320.600
2007 1ª febrero 432.983.880 241.901.000 191.082.880
2007 2ª febrero 220.295.040 215.256.000 5.039.040
2007 1ª marzo 166.272.691 175.612.000 -9.339.309
2007 2ª marzo 244.659.206 1.052.000 352.456.000 -108.848.794
2007 1ª abril 212.890.272 18.953.000 193.937.272
2007 2ª abril 93.182.746 474.293.000 -381.110.254
2007 1ª mayo 193.095.168 39.267.000 153.828.168
2007 2ª mayo 147.626.438 392.340.000 -244.713.562
2007 1ª junio 64.852.032 73.067.200 5.182.000 -13.397.168
2007 2ª junio 645.921.158 34.158.240 771.490.000 -159.727.082
2007 1ª julio 0 101.925.978 0 -101.925.978
2007 2ª julio 260.946.302 261.833.000 -886.698
2007 1ª agosto 37.062.000 6.018.000 31.044.000 0
2007 2ª agosto 409.384.000 409.384.000 0
2007 1ª septiembre 26.873.000 24.467.000 2.406.000 0
2007 2ª septiembre 253.073.000 4.801.000 248.272.000 0
2007 1ª octubre 149.582.000 23.573.000 126.009.000 0
2007 2ª octubre 333.611.000 42.013.000 291.598.000 0
2007 1ª noviembre 110.402.000 39.571.000 70.831.000 0
2007 2ª noviembre 393.879.000 38.627.000 355.252.000 0
2007 1ª diciembre 557.158.000 19.153.000 538.005.000 0
2007 2ª diciembre 256.775.000 29.485.000 227.290.000 0
SUBTOTAL 5.564.822.493 437.911.418 5.490.543.000 -363.631.925
TOTAL 16.213.509.135 481.664.064 16.148.879.000 -417.033.929
Estos cuadros se encuentran elaborados por el año en que se presentó la declaración (por los años 2005, 2006 y 2007), por el periodo gravable y por el impuesto al consumo que fue declarado y pagado por Coltabaco S.A. de conformidad con las facturas de venta y extraído de las declaraciones presentadas por el contribuyente.
En la primera quincena del mes de julio de 2007 no se generaron ventas, por tal motivo la liquidación del impuesto al consumo de cigarrillo y tabaco se presentó en ceros. Nº declaración C-07055 (anexo Nº 1.1).
Para el año 2005 se pagó un total de impuestos de $ 5.154.696.000, para el año 2006 un impuesto por valor de $ 5.503.640.000 y para el 2007 el impuesto fue de $ 5.490.543.000 para un total pagado por impuesto al consumo de los tres años por un valor de $ 16.148.79.000 (sic)”.
Estos cuadros se encuentran elaborados por los años 2005, 2006 y 2007 años en que se presentaron las declaraciones, por el periodo gravable y por el Impuesto al Consumo causado según tornaguías despachadas al Departamento del Atlántico y teniendo presentes los registros electrónicos titulados “Detallado impuesto causado vs. Declarado-cigarrillos.
En la Primera quincena del mes de Julio de 2007 no se generaron ventas, por tal motivo la liquidación del impuesto al consumo de cigarrillo y tabaco se presentó en cero (0). Se anexa la declaración Nº C-07055 (carta del 18 de julio de 2007) (Ver anexo 1.1).
En el año 2005 se causó un total de impuestos de $ 5.147.429.704, para el año 2006 unos impuestos causados por $ 5.501.256.938 y para el 2007 el impuesto causado fue de $ 5.564.822.493 para un total de impuesto al consumo causado de los tres años por un valor de $ 16.213.509.135”.
Y en cuanto al impuesto al deporte, el perito dictaminó lo siguiente:
IMPUESTO AL DEPORTE DECLARADO Y PAGADO POR COLTABACO DE ACUERDO CON LAS FACTURAS DE VENTA DEL AÑO 2005 AL 2007
Año Quincena Impuesto causado según tornaguías Impuesto declarado y pagado según facturas de venta Diferencia
2005 1ª enero 34.525.330,36 27.104.000 7.421.330,36
2005 2ª enero 41.124.925,09 41.355.000 -230.074,91
2005 1ª febrero 44.584.175,27 36.877.000 7.707.175,27
2005 2ª febrero 22.276.680 33.678.000 -11.401.320
2005 1ª marzo 38.459.765,64 35.790.000 2.669.765,64
2005 2ª marzo 47.726.975,09 39.098.000 8.628.975,09
2005 1ª abril 47.332.218 41.945.000 5.387.218
2005 2ª abril 30.549.715,45 35.814.000 -5.264.284,55
2005 1ª mayo 33.745.857,64 33.019.000 726.857,64
2005 2ª mayo 28.852.050 40.775.000 -11.922.950
2005 1ª junio 64.657.623,09 60.986.000 3.671.623,09
2005 2ª junio 37.942.633,09 37.020.000 922.633,09
2005 1ª julio 18.783.831,82 27.377.000 -8.593.168,18
2005 2ª julio 38.631.374 34.046.000 4.585.374
2005 1ª agosto 35.513.240,55 37.934.000 -2.420.759,45
2005 2ª agosto 53.340.377,45 38.031.000 15.309.377,45
2005 1ª septiembre 24.668.328 41.394.000 -16.725.672
2005 2ª septiembre 59.808.867,82 36.631.000 23.177.867,82
2005 1ª octubre 58.864.814,91 58.821.000 43.814,91
2005 2ª octubre 39.636.898,55 52.119.000 -12.482.101,45
2005 1ª noviembre 45.485.736,91 40.584.000 4.901.736,91
2005 2ª noviembre 38.929.865,82 19.708.000 19.221.865,82
2005 1ª diciembre 8.745.024,91 33.863.000 -25.117.975,09
2005 2ª diciembre 35.594.874,55 53.248.000 -17.653.125,45
2006 1ª enero 87.009.371,64 67.889.000 19.120.371,64
2006 2ª enero 35.676.397,82 30.848.000 4.828.397,82
2006 1ª febrero 15.867.950,91 22.134.000 -6.266.049,09
2006 2ª febrero 36.333.735,64 25.062.000 11.271.735,64
2006 1ª marzo 40.295.224,55 35.952.000 4.343.224,55
2006 2ª marzo 25.786.949,27 39.090.000 -13.303.050,73
2006 1ª abril 32.101.898,91 29.600.000 2.501.898
2006 2ª abril 62.796.838,91 49.020.000 13.776.838,91
2006 1ª mayo 32.969.053,09 39.797.000 -6.827.946,91
2006 2ª mayo 37.280.930,91 39.530.000 -2.249.069,09
2006 1ª junio 42.276.368 27.947.000 14.329.368
2006 2ª junio 41.585.902,36 104.177.000 -62.591.097,64
2006 1ª julio 40.541.079,09 4.684.000 35.857.079,09
2006 2ª julio 33.606.658,73 21.515.000 12.091.658,73
2006 1ª agosto 49.205.659,09 30.728.000 18.477.659,09
2006 2ª agosto 63.551.575,64 67.253.000 -3.701.424,36
2006 1ª septiembre 104.110.642,18 37.768.000 66.342.642,18
2006 2ª septiembre 34.297.805,64 37.779.000 -3.481.194,36
2006 1ª octubre 93.730,18 15.115.000 -15.021.269,82
2006 2ª octubre 1.198.203,64 49.065.000 -47.866.796,36
2006 1ª noviembre 18.849.181,82 27.356.000 -8.506.818,18
2006 2ª noviembre 27.287.126,36 41.763.000 -14.475.873,64
2006 1ª diciembre 56.605.911,82 52.783.000 3.822.911,82
2006 2ª diciembre 79.060.437,27 103.805.000 -24.744.562,73
2007 1ª enero 21.127.040 12.535.000 8.592.040
2007 2ª enero 46.358.400 33.535.000 12.823.400
2007 1ª febrero 82.473.120 46.077.000 36.396.120
2007 2ª febrero 41.960.960 40.997.000 963.960
2007 1ª marzo 31.670.989 33.450.000 -1.779.011
2007 2ª marzo 46.601.754 67.134.000 -20.532.246
2007 1ª abril 40.550.528 3.610.000 36.940.528
2007 2ª abril 17.749.094 90.942.000 -73.192.906
2007 1ª mayo 36.780.032 7.480.000 29.300.032
2007 2ª mayo 28.119.322 62.744.000 -34.624.678
2007 1ª junio 12.352.768 987.000 11.365.768
2007 2ª junio 123.032.602 146.951.000 -23.918.398
2007 1ª julio -18.531.996 0 -18.531.996
2007 2ª julio 49.704.058 49.873.000 -168.942
2007 1ª agosto 5.914.000 5.914.000 0
2007 2ª agosto 77.978.000 77.978.000 0
2007 1ª septiembre 459.000 459.000 0
2007 2ª septiembre 47.290.000 47.290.000 0
2007 1ª octubre 24.002.000 24.002.000 0
2007 2ª octubre 55.542.000 55.542.000 0
2007 1ª noviembre 13.491.000 13.491.000 0
2007 2ª noviembre 67.668.000 67.668.000 0
2007 1ª diciembre 102.477.000 102.477.000 0
2007 2ª diciembre 43.293.000 43.293.000 0
TOTAL 2.926.232.488 2.972.306.000 -46.073.511
Estos cuadros se encuentran elaborados por el año en que se presentó la declaración (los años 2005, 2006 y 2007), por el periodo gravable y por el impuesto al deporte que fue declarado y pagado por Coltabaco S.A. de conformidad con las facturas de venta y extraído de las declaraciones presentadas por el contribuyente.
En la Primera quincena del mes de Julio de 2007 no se generaron ventas, por tal motivo la liquidación del Impuesto con destino al Deporte se presentó en ceros, al igual que ocurrió con el impuesto al consumo de la misma quincena y el mismo año. (Ver anexo 1.1).
Para el año 2005 se pagó un total de impuestos de $ 937.217.000, para el año 2006 unos impuestos por valor de $ 1.000.660.000 y para el 2007 el impuesto fue de $ 1.034.429.000 para un total pagado por impuesto al deporte de los tres años por un valor de $ 2.972.306.000.
Estos cuadros se encuentran elaborados por los años 2005, 2006 y 2007 años en que se presentaron las declaraciones, por las quincenas correspondientes y por el impuesto al deporte calculado con base en el impuesto al consumo causado por el departamento.
El valor del impuesto al deporte que aparece en el cuadro se calcula aplicando el artículo 211 de la Ley 223 de 195. Por lo tanto se aplica una regla de tres. Por ejemplo mirando la (1ª. Q.) primera quincena de enero de 2005 donde el 55% es el impuesto al consumo por valor de $ 190.301.817 menos reenvío de $ 412.500, el 10% será de $ 34.525.33,36.
A partir del 1º de enero 2007 el causado de Barranquilla tiene incluido el Deporte, en el cuadro se sacó aparte este impuesto.
Para la primera quincena de julio de 2007 no se generaron ventas, no hubo impuesto al consumo, no se generaron tornaguía por este concepto pero sí tornaguía por reenvío por valor de $ 101.925.978 al cual se le aplica el artículo 211 de la ley 223 de 1995, dando un valor negativo del impuesto al deporte de ($ 18.531.996).
En el año 2005 se causó un total de impuesto de $ 929.781.184, para el año 2006 unos impuestos causados por $ 998.388.633,45 y para el 2007 el impuesto causado fue de $ 998.062.671 para un total de impuesto al Deporte causado de los tres años por un valor de $ 2.926.232.488,45.
IMPUESTO AL CONSUMO Y AL DEPORTE
CAUSADO SEGÚN TORNAGUÍAS POR EL DEPARTAMENTO DEL ATLÁNTICO
DECLARADO Y PAGADO SEGÚN FACTURAS DE VENTA POR COLTABACO S.A.
DEL AÑO 2005 AL 2007
Impuesto consumo causado según tornaguías (despachos) Valor impuesto por reenvíos Impuesto consumo declarado y pagado según facturas de ventas por COLTABACO Diferencia Valor impuesto al deporte causado departamento Valor impuesto al deporte pagado por COLTABACO Diferencia
16,213,509,135 481,664,064 16,148,879 -417.033.929 2.926.232.488 2.972.306.000 -46.073.511
En la primera (1) columna se refleja el total del impuesto al consumo causado según sistema del departamento. (Tornaguías) por $ 16.213.509.135.
En la segunda (2) columna se muestra el total del impuesto por reenvíos por valor de $ 481.664.064.
En la tercera (3) columna tenemos el total del impuesto al consumo declarado y pagado por Coltabaco S.A. por valor de $ 16.148.879.000.
En la cuarta (4) columna se tiene la diferencia de tomar el valor de la primera (1) columna menos (-) la segunda (2) columna menos (-) la tercera (3) columna para un total de $ -417.033.929.
La quinta (5) columna contiene el valor total del impuesto al deporte causado por el departamento por $ 2.926.232.488,45.
La sexta (6) columna contiene el valor total del impuesto al deporte declarado y pagado por Coltabaco S.A. por $ 2.972.306.000.
La séptima (7) columna tiene la diferencia de tomar el valor de la quinta (5) columna menos (-) la sexta (6) columna para un total de $ -46.073.511,55.
Valor declarado y pagado de más por Coltabaco S.A., por impuesto al consumo:
($ 417.033.929)
Valor declarado y pagado de más por Coltabaco S.A., por impuesto al deporte:
($ 46.073.511,55)
TOTAL ($ 463.107.440,55)
El dictamen pericial fue aclarado en los siguientes términos:
a) Las cifras correspondientes a la segunda quincena de febrero de 2006, de $ 137.844.000 por impuesto al consumo según facturas y $ 25.062.000 por impuesto al deporte según facturas; $ 199.835.546 por impuesto al consumo según tornaguías y $ 36.333.735,64 por impuesto al deporte según tornaguías, en forma pormenorizada, clara y precisa se discriminan de la siguiente manera:
Impuesto al consumo y deportes según facturas:
Producto Precio de venta al detallista Cantidad Base gravable Tarifa Valor del impuesto
Pielroja Corriente 5.138 5.658 29.071.482 55% 15.989.315,10
Lider C.B. 79 4.254 324 1.378.341 55% 758.087,55
Caribe 4.254 549 2.335.522 55% 1.284.537,10
Green-5 C.D. 1.931 20 38.620 55% 21.241
Boston 5 C.D. 1.931 21 40.551 55% 22.303,05
Boston Lights 5 C.D. 1.931 34 65.654 55% 36.109,70
Sport Ff C.D. 5.911 644 3.807.070 55% 2.093.888,50
Boston Lights C.D. 6.740 97 653.812 55% 359.596,60
Green Lights C.D 6.740 545 3.673.479 55% 2.020.413,45
Royal C.D. 84 9.000 10 90.000 55% 49.500
Green C.D. 6.740 9.279 62.543.522 55% 34.398.937,10
Caribe C.D. 4.254 3.672 15.621.202 55% 8.591.661,10
Bosto C.D. 6.740 17.271 116.412.239 55% 64.026.731,45
Green 10 C.B. 6.740 1.344 9.059.003 55% 4.982.451,65
Boston 10 C.B. 6.740 862 5.810.164 55% 3.195.590,20
Picadura Alfa 24.000 1 24.000 55% 13.200
Total impuesto al consumo 137.843.563,55
Declaración 137.844.000
El valor del impuesto al deporte es el 10% del 55% del impuesto al consumo, por lo tanto, sí $ 137.844.000 es el 55%, el 10% cuánto será?: $ 25.062.000.00.
Los valores antes discriminados son exactamente iguales a los declarados y pagados por Coltabaco según la declaración Nº C-06015 del 6 de marzo de 2006, aportada como anexo en el dictamen rendido.
Impuesto al consumo y deportes según tornaguías:
Producto Tornaguía Cantidad Impuesto
Royal 20 Dd2084 5190202 30 148.500
Pielroja Nf Rs Sof 18 5190202 6000 16.955.796
Pielroja Nf Rs Sof 18 5190247 6000 16.955.796
Picadura Alfa 5190202 5 66.000
Caribe Ls Box20 5190202 3500 8.189.220
Caribe Ls Box20 5190247 7500 17.548.328
Boston Suave Ls Box20 5190202 13500 50.046.950
Boston Suave Ls Box20 5190247 12500 46.339.769
Boston Cd 5190202 100 106.205
Boston Suaves Ls Sof 10 5190202 1000 3.707.182
Boston Suaves Ls Sof 10 5190247 500 1.853.591
Líder Ls Sof 20 5190202 380 889.115
Líder Ls Sof 20 5190247 250 584.944
Green Ls Box 20 5190247 7500 27.803.861
Green Ls Sof 10 5190247 500 1.853.591
Green Cd 5190202 20 21.241
Green Ls Box 20 5190247 500 1.853.591
Sport Ls Box 20 5190202 750 2.438.535
Sport Ls Box 20 5190247 500 1.625.690
Boston Lights Ls Box 20 5190202 150 556.077
Boston Lights Ls Box 20 5190247 50 185.359
Boston Lights Cd 5190202 100 106.205
Total impuesto al consumo 199.835.546
El total del impuesto al consumo discriminado anteriormente y que fue causado con tornaguías es exactamente igual al que figura en el informe detallado impuesto causado vs declarado cigarrillo de IMPOCONSUMO, informe éste que fue anexado al dictamen pericial.
El impuesto al deporte se calcula por aparte por cuanto dicho informe solo contiene la causación del impuesto al consumo.
El valor del impuesto al deporte es el 10% del 55% del impuesto al consumo, por lo tanto si $ 199.835.546 es el 55%, el 10% cuánto será?: $ 36.333.735,64
b) Las cifras correspondientes a la primera quincena de enero de 2006, de $ 373.392.000 por impuesto al consumo según facturas y $ 67.889.000 por impuesto al deporte según facturas; $ 478.551.544 por impuesto al consumo según tornaguías y $ 87.009.371,64 por impuesto al deporte según tornaguías, en forma pormenorizada, clara y precisa se discriminan de la siguiente manera:
Pielroja Corriente 5.138 5.288 27.170.378 55% 14.943.707,90
Lider C.B. 79 4.254 347 1.476.186 55% 811.902,30
Caribe C.B. 4.254 742 3.156.571 55% 1.736.114,05
Sport Suave C.D. 5.911 53 313.314 55% 172.322,70
Sport Ff C.D. 5.911 776 4.587.401 55% 2.523.070,55
Boston Lights C.D. 6.740 14 94.364 55% 51.900,20
Green Lights C.D 6.740 1.693 11.411.378 55% 6.276.257,90
Roral C.D. 84 9.000 8 72.000 55% 39.600
Green C.D. 6.740 15.840 511.186.627 55% 281.152.644,85
Caribe C.D. 4.254 2.719 11.567.006 55% 6.361.853,30
Boston C.D. 6.740 12.551 84.597.881 55% 46.528.834,55
Green 10 C.B. 6.740 2.832 19.088.614 55% 10.498.737,70
Boston 10 C.B. 6.740 619 4.172.264 55% 2.294.745,20
TOTAL IMPUESTO AL CONSUMO 373.391.691
DECLARACIÓN 373.392.000
El valor del impuesto al deporte es el 10% del 55% del impuesto al consumo, por lo tanto sí $ 373.392.000 es el 55%, el 10% cuánto será?: $ 67.889.000
Los valores antes discriminados son exactamente iguales a los declarados y pagados por Coltabaco según la declaración Nº C-06003 del 20 de enero de 2006, aportada como anexo en el dictamen rendido.
Pielroja NF RS SOF 18 5190003 6000 16.955.796
Pielroja NF RS SOF 18 5190045 3000 8.477.898
Caribe LS Box20 009174.01 5190003 500 1.169.889
Caribe LS Box20 010462.01 5190003 2500 5.849.443
Caribe LS Box20 010462.01 5190045 2500 5.849.443
Boston Suave LS Box20 009163.01 5190003 13500 50.046.950
Boston Suave LS Box20 009163.01 5190045 13000 48.193.360
Boston Suaves LS Sof 10 010461.01 5190003 1000 3.707.182
Boston Suaves LS Sof 10 010461.01 5190045 750 2.780.386
Líder LS Sof 20 009175.01 5190003 250 584.944
Green LS Box 20 009165.01 5190003 15000 55.607.723
Green LS Sof 20 009165.01 5190021 46500 172.383.940
Green LS Sof 20 009165.02 5190045 20000 74.143.630
Green LS Sof 10 010467.01 5190003 1000 3.707.182
Green LS Sof 10 010467.02 5190021 5000 18.535.908
Green LS Mtn Box 20 010466.01 5190021 1000 3.707.182
Sport LS Box 20 010471.00 5190003 1500 4.877.070
Sport LS Box 20 010471.01 5190045 500 1.625.690
Sport Suaves LS Box 20 010472.00 5190045 50 162.569
Boston Lights LS Box 20 010460.01 519003 50 185.359
TOTAL IMPUESO AL CONSUMO: 478.551.544
El valor del impuesto al deporte es el 10% del 55% del impuesto al consumo, por lo tanto sí $ 478.551.544 es el 55%, el 10% cuánto será?: $ 87.009.371,64
c) Las cifras correspondientes a la segunda quincena de enero de 2007, de $ 176.061.000 por impuesto al consumo según factura y $ 33.535.000 por impuesto al deporte según facturas; $ 243.381.600 por impuesto al consumo según tornaguías y $ 46.358.400 por impuesto al deporte según tornaguías, en forma pormenorizada, clara y precisa se discriminan de la siguiente manera:
En esta quincena es importante tener en cuenta la modificación de la tarifa efectuada en la Ley 1111 de 2006, que pasó del 55% a una tarifa fija por cajetilla de cigarrillo y para mayor claridad se transcriben las normas correspondientes de la mencionada ley:
Por lo antes señalado el impuesto al consumo y deportes para esta quincena se discrimina así:
Producto PVP DANE Cantidad Tarifa Valor del impuesto
Marlboro Ks Box 20 2.542,62 24.830 800 19.864.000
Boston Suave Ls Box 20 1.928,85 129.250 400 51.700.000
Green Lights Mnt Ks Box 10 1.946,82 740 400 296.000
Pielroja Nf Rs Sof 18 1.210,82 42.779 400 17.111.600
Boston Lights Ls Box 20 1.940,16 1.840 400 736.000
Boston Suaves Ls Sof 10 1.928,85 6.570 400 2.628.000
Caribe Ls Box 20 1.203,68 55.110 400 22.044.000
Green Lights Mnt Ls Box 20 1.946,82 7.370 400 2.948.000
Marlboro Lights Ks Box 10 1.618,98 8.620 400 3.448.000
Marlboro Ff Ks Box 10 2.542,62 19.500 400 7.800.000
Marlboro Lights Ks Box 20 2.539,51 3.790 800 3.032.000
Green Mnt Ls Box 20 1.921,54 163.500 400 65.400.000
Caribe Ls Sof 20 1.203,68 17.380 400 6.952.000
Port Suave Ls Box 20 1.618,98 40 400 16.000
Marlboro Mild Ks Box 20 2.540 2.050 800 1.640.000
Lider (Red) Ls Sof 20 1.197,06 1.150 400 460.000
Green Nt Ls Sof 10 1.921,54 8.800 400 3.520.000
TOTAL IMPUESTO AL CONSUMO 209.595.600
DECLARACIÓN 209.596.000
En el cuadro anterior está incorporado el impuesto al deporte, por lo tanto de conformidad con el parágrafo 1º del artículo 211 de la ley 223 de 1995, modificado por el artículo 76 de la Ley 1111 de 2006, el porcentaje del 16% que le corresponde al impuesto al deporte se extrae del total liquidado en el cuadro anterior así:
Si el 100% es $ 209.596.000 el 16% cuánto será?: $ 33.535.000
Por lo tanto el impuesto al consumo según facturas es de $ 176.061.000 y el impuesto al deporte $ 33.535.000, para un total de $ 209.596.000
Los valores antes discriminados son exactamente iguales a los declarados y pagados por Coltabaco según la declaración Nº C-07011 del 5 de marzo de 2007, aportada como anexo en el dictamen rendido.
Impuesto al consumo y deporte según tornaguías:
Pielroja Nf Sof 18 009173.01 5190092 6000 28.800.000
Pielroja Nf Sof 18 009173.01 5190127 3600 17.280.000
Caribe Ls Box20 010462.01 5190092 10000 40.000.000
Caribe Ls Box20 010462.01 5190127 5000 20.000.000
Boston Suave Ls Box20 009163.01 5190097 5000 20.000.000
Boston Suave Ls Box20 009163.01 5190127 12500 50.000.000
Bostton Suaves Ls Sof 10 010461.01 5190127 1000 4.000.000
Lider (Red) Ls Sof 20 009175.01 5190092 500 2.000.000
Green Mnt Ls Box 20 009165.01 5190097 5000 20.000.000
Green Mnt Ls Box 20 009165.01 5190127 12500 50.000.000
Green Mnt Ls Box 20 010466.01 5190097 600 2.400.000
Green Mnt Ls Box 20 010466.01 5190127 750 3.000.000
Green Lts Mnt Ks Box 10 Fa 013202.00 5190097 2000 8.000.000
Green Lts Mnt Ks Box 10 Fa 013202.01 47200002 300 1.200.000
Marlboro Ks Box 20 001046.01 5190092 3500 28.000.000
Marlboro Ks Box 20 001046.02 5190127 1500 12.000.000
Marlboro Ks Box 10 014047.00 5190092 200 1.600.000
Mlb Ks Box 20 001388.01 5190092 750 6.000.000
Mlb Ks Box 20 001388.01 5190127 500 4.000.000
Mlb Loghts Ks Box 10 014048.00 5190092 300 2.400.000
Mlb Mild Ks Bx 20 014046.00 5190127 150 1.200.000
Pielroja Nf Sof 18 009173.01 8100013 -130 - 624.000
Pielroja Nf Sof 18 009173.01 8100016 -180 - 864.000
Caribe Ls Sof 20 009174.01 8100013 -725 - 2.900.000
Caribe Ls Box20 010462.01 8100016 -900 - 3.600.000
Boston Suave Ls Box20 009163.01 8100013 -4520 - 18.080.000
Boston Suave Ls Box20 009163.01 8100016 -380 - 1.520.000
Boston Suave Ls Sof 10 010461.01 8100013 -12 - 48.000
Boston Suave Ls Sof 10 010461.01 8100016 -5 - 20.000
Lider (Red) Ls Sof 20 009175.01 8100013 -10 - 40.000
Lider (Red) Ls Sof 20 009175.01 8100016 -20 - 80.000
Green Mnt Ls Box 20 009165.01 8100013 -300 - 1.200.000
Green Mnt Ls Box 20 009165.01 8100016 -150 - 600.000
Green Mnt Ls Sof 10 010467.01 8100013 -9 - 36.000
Green Mnt Ls Sof 10 010467.01 8100016 -3 - 12.000
Green Lts Mnt Ls Box 20 010466.01 8100012 -285 - 1.140.000
Green Mnt Ls Box 20 010466.01 8100016 -265 - 1.060.000
Green Mnt Ls Box 20 010466.02 8100016 -75 - 300.000
Boston Lights Ls Box 20 010460.01 8100013 -3 - 12.000
Boston Lights Ls Box 20 010460.01 8100016 -1 - 4.000
TOTAL IMPUESTO AL CONSUMO 289.740.000
Se anota que las cantidades y valores negativos corresponden a tornaguías de reenvío.
El impuesto al deporte se calcula por aparte por cuanto dicho informe contiene los dos impuestos.
Si el 100% es $ 289.740.000 el 16% cuánto será?: $ 46.358.400
Por lo tanto el impuesto al consumo según tornaguías es de $ 243.381.600 y el impuesto al deporte $ 46.358.400, para un total de $ 289.740.000”.
Así las cosas, la prueba pericial demuestra que la demandante liquidó y pagó un impuesto al consumo por valor de $ 5.188.329.192 para el año 2005, de $ 5.513.759.454 para el año 2006 y de $ 5.928.454.418 para el año 2007, por el sistema de causación por ventas; igualmente, señala el valor del impuesto al consumo liquidado por el sistema de causación de mercancía despachada, que fue el que tuvo en cuenta el Departamento del Atlántico en los actos acusados para liquidar el impuesto por los periodos discutidos. Conforme con esa liquidación, se tiene que para el año 2005 el impuesto ascendería a la suma de $ 5.147.429.704, para el año 2006 de $ 5.501.256.938 y para el año 2007 de $ 5.564.822.493.
El Departamento del Atlántico objetó el informe pericial por error grave, porque consideró que: (i) el perito no rindió información sobre el impuesto en discusión por el año 2004, a pesar de que el Auto que decretó la prueba así lo ordenaba y, (ii) que la información que tuvo en cuenta el perito para llegar a la conclusión del supuesto impuesto pagado de más por el demandante no fue confrontada con la información que reposa en la Secretaría de Hacienda del departamento. Para el Departamento del Atlántico, si la demandante pagó un mayor impuesto al deporte, debió acudir al procedimiento de corrección de las declaraciones previsto en los artículos 370 y 589 del estatuto tributario.
Sin embargo, para la Sala, las razones aducidas por el Departamento del Atlántico no tienen la virtud de alterar el objeto del dictamen que fue rendido por el perito. Si bien es cierto que la información correspondiente al año 2004, fue ordenada por el tribunal, lo cierto es que existieron circunstancias de fuerza mayor que impidieron que el perito acceder a esa información, principalmente, el hecho de que la documentación correspondiente a ese año «fue destruida según lo estipulado, por las normas legales de conservación y destrucción de la información, así como por normas de la Compañía, que establece conservar el archivo por los últimos 10 años».
Ahora, independientemente de la circunstancia descrita, lo cierto es que la información del año 2004 no es relevante ni necesaria para resolver la presente controversia, pues los periodos en discusión corresponden a los años 2005, 2006 y 2007.
En cuanto a la información que tuvo en cuenta el perito para rendir el informe pericial, cabe destacar que la información y los documentos que suministró Coltabaco al perito para rendir el dictamen, según consta en el informe pericial, fue la misma información y documentación que el despacho sustanciador ordenó recaudar para el objeto de la prueba, a saber: la contabilidad de la empresa, las declaraciones de impuestos presentadas, las tornaguías de movilización y de tránsito, las tornaguías de reenvíos, las facturas, las consignaciones y demás soportes y documentos aportados por Coltabaco.
De tal manera que no es necesario que la documentación e información que tuvo en cuenta el perito tuviera que ser confrontada con la que reposaba en el archivo de la Secretaría de Hacienda del Departamento, y de ser así, lo pertinente habría sido que el mismo Departamento fuera el que la aportara. En todo caso, si había inconformidad con la documentación, debió tacharla de falsa, lo cual no ocurrió.
En esas condiciones, la objeción propuesta no prospera, comoquiera que el informe fue motivado en forma detallada; está fundamentado, principalmente, en la contabilidad de Coltabaco; fue aclarado en los términos pedidos por el Departamento del Atlántico; y ofrece claridad sobre el punto materia de controversia.
Precisado lo anterior, la Sala evidencia que en los expedientes reposan cuadros elaborados por la Secretaría de Hacienda del Departamento del Atlántico, en los que se detalla el impuesto causado contra el impuesto declarado durante las quincenas de los años 2005, 2006 y 2007. Estos cuadros contienen la siguiente información: i) código del producto; ii) capacidad y unidad de producto; iii) nombre o marca del producto; iv) grados del alcohol; v) cantidad causada; vi) cantidad declarada; vii) diferencia en cantidades; viii) valor del impuesto causado; ix) valor del impuesto declarado y, x) diferencia en valor del impuesto.
Las tablas referidas muestran la forma en que el departamento liquidó el impuesto para esos periodos, los fiscalizados y los no fiscalizados, por el sistema de causación de tornaguías, comparado con la forma en que lo liquidó la demandante a partir de lo facturado a terceros (causado por ventas). El análisis pormenorizado de estas pruebas evidencia lo siguiente:
Cantidades de producto causadas Cantidades de producto declaradas Diferencia en cantidades Cantidad acumulada
62675 50270 -12405 -12405
TOTAL ACUMULADO -12405
-12405 NO DECLARÓ
-12405 SALDO
ACUMULADO -12405
75370 76268 898 -11507
TOTAL ACUMULADO -11507
-12405 SALDO ANTERIOR
898 DECLARÓ DE MÁS
-11507 SALDO
ACUMULADO -11507
85710 67571 -18139 -29646
TOTAL ACUMULADO -29646
-11507 SALDO ANTERIOR
-18139 NO DECLARÓ
-29646 SALDO
ACUMULADO -29646
40547 61884 21337 -8309
TOTAL ACUMULADO -8309
-29646 SALDO ANTERIOR
21337 DECLARÓ DE MÁS
-8309 SALDO
ACUMULADO -8309
69864 65436 -4428 -12737
TOTAL ACUMULADO -12737
-8309 SALDO ANTERIOR
-4428 NO DECLARÓ
-12737 SALDO
ACUMULADO -12737
86726 72026 -14700 -27437
TOTAL ACUMULADO -27437
-12737 SALDO ANTERIOR
-14700 NO DECLARÓ
-27437 SALDO
ACUMULADO -27437
91700 76945 -14755 -42192
TOTAL ACUMULADO -42192
-27437 SALDO ANTERIOR
-14755 NO DECLARÓ
-42192 SALDO
ACUMULADO -42192
55248 65426 10178 -32014
TOTAL ACUMULADO -32014
-42192 SALDO ANTERIOR
10178 DECLARÓ DE MÁS
-32014 SALDO
ACUMULADO -32014
62810 60406 -2404 -34418
TOTAL ACUMULADO -34418
-32014 SALDO ANTERIOR
-2404 NO DECLARÓ
-34418 SALDO
ACUMULADO -34418
53395 74777 21382 -13036
TOTAL ACUMULADO -13036
-34418 SALDO ANTERIOR
21382 DECLARÓ DE MÁS
-13036 SALDO
ACUMULADO -13036
116885 110566 -6319 -19355
TOTAL ACUMULADO -19355
-13036 SALDO ANTERIOR
-6319 NO DECLARÓ
-19355 SALDO
ACUMULADO -19355
65460 67031 1571 -17784
TOTAL ACUMULADO -17784
-19355 SALDO ANTERIOR
1571 DECLARÓ DE MÁS
-17784 SALDO
ACUMULADO -17784
31645 46753 15108 -2676
TOTAL ACUMULADO -2676
-17784 SALDO ANTERIOR
15108 DECLARÓ DE MÁS
-2676 SALDO
ACUMULADO -2676
65318 57914 -7404 -10080
TOTAL ACUMULADO -10080
-2676 SALDO ANTERIOR
-7404 NO DECLARÓ
-10080 SALDO
ACUMULADO -10080
60035 64318 4283 -5797
TOTAL ACUMULADO -5797
-10080 SALDO ANTERIOR
4283 DECLARÓ DE MÁS
-5797 SALDO
ACUMULADO -5797
SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO(6)
90127 65357 -24770 -30567
TOTAL ACUMULADO -30567
-5797 SALDO ANTERIOR
-24770 NO DECLARÓ
-30567 SALDO
ACUMULADO -30567
42527 70343 27816 -2751
TOTAL ACUMULADO -2751
-30567 SALDO ANTERIOR
27816 DECLARÓ DE MÁS
-2751 SALDO
ACUMULADO -2751
104195 64173 -40022 -42773
TOTAL ACUMULADO -42773
-2751 SALDO ANTERIOR
-40022 NO DECLARÓ
--42773 SALDO
ACUMULADO -42773
97902 99998 2096 -40677
TOTAL ACUMULADO -40677
-42773 SALDO ANTERIOR
2096 DECLARÓ DE MÁS
-40677 SALDO
ACUMULADO -40677
66950 87202 20252 -20425
TOTAL ACUMULADO -20425
-40677 SALDO ANTERIOR
20252 DECLARÓ DE MÁS
-20425 SALDO
ACUMULADO -20425
75097 68440 -6657 -27082
TOTAL ACUMULADO -27082
-20425 SALDO ANTERIOR
-6657 NO DECLARÓ
-27082 SALDO
ACUMULADO -27082
56770 31132 -25638 -52720
TOTAL ACUMULADO -52720
-27082 SALDO ANTERIOR
-25638 NO DECLARÓ
-52720 SALDO
ACUMULADO -52720
14950 52748 37798 -14922
TOTAL ACUMULADO -14922
-52720 SALDO ANTERIOR
37798 DECLARÓ DE MÁS
-14922 SALDO
ACUMULADO -14922
57184 83734 26550 11628
TOTAL ACUMULADO 11628
-14922 SALDO ANTERIOR
26550 DECLARÓ DE MÁS
11628 SALDO
ACUMULADO 2005 11628
PRIMERA QUINCENA DE ENERO(7)
133600 103482 -30118 -18490
TOTAL ACUMULADO -18490
11628 SALDO ANTERIOR
-30118 NO DECLARÓ
-18490 SALDO
ACUMULADO -18490
56853 49316 -7537 -26027
TOTAL ACUMULADO -26027
-18490 SALDO ANTERIOR
-7537 NO DECLARÓ
-26027 SALDO
ACUMULADO -26027
27550 36609 9059 -16968
TOTAL ACUMULADO -16968
-26027 SALDO ANTERIOR
9059 DECLARÓ DE MÁS
-16968 SALDO
ACUMULADO -16968
SEGUNDA QUINCENA DE FEBRERO(8)
61335 40331 -21004 -37972
TOTAL ACUMULADO -37972
-16968 SALDO ANTERIOR
-21004 NO DECLARÓ
-37972 SALDO
ACUMULADO -37972
63600 57854 -5746 -43718
TOTAL ACUMULADO -43718
-37972 SALDO ANTERIOR
-5746 NO DECLARÓ
-43718 SALDO
ACUMULADO -43718
39710 63066 23356 -20362
TOTAL ACUMULADO -20362
-43718 SALDO ANTERIOR
23356 DECLARÓ MÁS
-20362 SALDO
ACUMULADO -20362
53200 47327 -5873 -26235
TOTAL ACUMULADO -26235
-20362 SALDO ANTERIOR
-5873 NO DECLARÓ
-26235 SALDO
ACUMULADO -26235
101363 77438 -23925 -50160
TOTAL ACUMULADO -50160
-26235 SALDO ANTERIOR
-23925 NO DECLARÓ
-50160 SALDO
ACUMULADO -50160
50000 62711 12711 -37449
TOTAL ACUMULADO -37449
-50160 SALDO ANTERIOR
12711 DECLARÓ MÁS
-37449 SALDO
ACUMULADO -37449
59300 63186 3886 -33563
TOTAL ACUMULADO -33563
-37449 SALDO ANTERIOR
3886 DECLARÓ DE MÁS
-33563 SALDO
ACUMULADO -33563
68810 44659 -24151 -57714
TOTAL ACUMULADO -57714
-33563 SALDO ANTERIOR
-24151 NO DECLARÓ
-57714 SALDO
ACUMULADO -57714
62650 162871 100221 42507
TOTAL ACUMULADO 42507
-57714 SALDO ANTERIOR
100221 DECLARÓ DE MÁS
42507 SALDO
ACUMULADO 42507
59444 7068 -52376 -9869
TOTAL ACUMULADO -9869
42507 SALDO ANTERIOR
-52376 NO DECLARÓ
-9869 SALDO
ACUMULADO -9869
50493 31690 -18803 -28672
TOTAL ACUMULADO -28672
-9869 SALDO ANTERIOR
-18803 NO DECLARÓ
-28672 SALDO
ACUMULADO -28672
74370 47306 -27064 -55736
TOTAL ACUMULADO -55736
-28672 SALDO ANTERIOR
-27064 NO DECLARÓ
-55736 SALDO
ACUMULADO -55736
95102 96979 1877 -53859
TOTAL ACUMULADO -53859
-55736 SALDO ANTERIOR
1877 DECLARÓ MÁS
-53859 SALDO
ACUMULADO -53859
149605 55452 -94153 -148012
TOTAL ACUMULADO -148012
-53859 SALDO ANTERIOR
-94153 NO DECLARÓ
-148012 SALDO
ACUMULADO -148012
50815 56988 6173 -141839
TOTAL ACUMULADO -141839
-148012 SALDO ANTERIOR
6173 DECLARÓ MÁS
-141839 SALDO
ACUMULADO -141839
2548 22785 20237 -121602
TOTAL ACUMULADO -121602
-141839 SALDO ANTERIOR
20237 DECLARÓ DE MÁS
-121602 SALDO
ACUMULADO -121602
4786 0 -4786 -126388
TOTAL ACUMULADO -126388
-121602 SALDO ANTERIOR
-4786 NO DECLARÓ
-126388 SALDO
ACUMULADO -126388
27823 40399 12576 -113812
TOTAL ACUMULADO -113812
-126388 SALDO ANTERIOR
12576 DECLARÓ MÁS
-113812 SALDO
ACUMULADO -113812
39694 62081 22387 -91425
TOTAL ACUMULADO -91425
-113812 SALDO ANTERIOR
22387 DECLARÓ MÁS
-91425 SALDO
ACUMULADO -91425
82378 77574 -4804 -96229
TOTAL ACUMULADO -96229
-91425 SALDO ANTERIOR
-4804 NO DECLARÓ
-96229 SALDO
ACUMULADO -96229
105070 143936 38866 -57363
TOTAL ACUMULADO -57363
-96229 SALDO ANTERIOR
38866 DECLARÓ DE MÁS
-57363 SALDO
ACUMULADO 2006 -57363
27843 134567 106724 49361
TOTAL ACUMULADO 49361
-57363 SALDO ANTERIOR
106724 DECLARÓ MÁS
49361 SALDO
ACUMULADO 49361
SEGUNDA QUINCENA DE ENERO(9)
63677 0 -63677 -14316
TOTAL ACUMULADO -14316
49361 SALDO ANTERIOR
-63677 NO DECLARÓ
-14316 SALDO
ACUMULADO -14316
121304 65945 -55359 -69675
TOTAL ACUMULADO -69675
-14316 SALDO ANTERIOR
-55359 NO DECLARÓ
-69675 SALDO
ACUMULADO -69675
58104 59559 1455 -68220
TOTAL ACUMULADO -68220
-69675 SALDO ANTERIOR
1455 NO DECLARÓ
-68220 SALDO
ACUMULADO -68220
46396 47189 793 -67427
TOTAL ACUMULADO -67427
-68220 SALDO ANTERIOR
793 DECLARÓ MÁS
-67427 SALDO
ACUMULADO -67427
58920 99783 40863 -26564
TOTAL ACUMULADO -26564
-67427 SALDO ANTERIOR
40863 DECLARÓ MÁS
-26564 SALDO
ACUMULADO -26564
PRIMERA QUINCENA DE ABRIL(10)
62102 5290 -56812 -83376
TOTAL ACUMULADO -83376
-26564 SALDO ANTERIOR
-56812 NO DECLARÓ
-83376 SALDO
ACUMULADO -83376
27491 133940 106449 23073
TOTAL ACUMULADO 23073
-83376 SALDO ANTERIOR
106449 DECLARÓ MÁS
23073 SALDO
ACUMULADO 23073
56958 10796 -46162 -23089
TOTAL ACUMULADO -23089
23073 SALDO ANTERIOR
-46162 NO DECLARÓ
-23089 SALDO
ACUMULADO -23089
43756 92877 49121 26032
TOTAL ACUMULADO 26032
-23089 SALDO ANTERIOR
49121 DECLARÓ DE MÁS
26032 SALDO
ACUMULADO 26032
36460 1117 -35343 -9311
TOTAL ACUMULADO -9311
26032 SALDO ANTERIOR
-35343 NO DECLARÓ
-9311 SALDO
ACUMULADO -9311
196050 222608 26558 17247
TOTAL ACUMULADO 17247
-9311 SALDO ANTERIOR
26558 DECLARÓ DE MÁS
17247 SALDO
ACUMULADO 17247
-25215 0 -25215 42462
TOTAL ACUMULADO 42462
17247 SALDO ANTERIOR
-25215 NO DECLARÓ
42462 SALDO
ACUMULADO 42462
75195 75462 267 42729
TOTAL ACUMULADO 42729
42462 SALDO ANTERIOR
267 DECLARÓ MÁS
42729 SALDO
Así, en resumen, las cifras determinadas por cada uno de los años son:
UNIDADES DECLARADAS DE MÁS 189.269
UNIDADES NO DECLARADAS -177.641
DIFERENCIA DECLARADA DE MÁS 11.628
UNIDADES DECLARADAS DE MÁS* 262.977
UNIDADES NO DECLARADAS -320.340
DIFERENCIA NO DECLARADAS -57.363
* En este valor se incluye el saldo de 11.628 unidades declaradas de más en el año 2005.
UNIDADES DECLARADAS DE MÁS 357.445
UNIDADES NO DECLARADAS* -314.716
DIFERENCIA DECLARADA DE MÁS 42.729
* En este valor se incluye el saldo de -57.363 unidades no declaradas en el año 2006.
Se concluye de lo anterior que la demandante sí declaró y pagó el impuesto al consumo, objeto de las liquidaciones oficiales de revisión demandadas, en períodos posteriores.
Concretamente, en la primera quincena de enero 2005 la demandante empezó con 12.405 unidades no declaradas y terminó en la segunda quincena de diciembre de 2005 con 11.628 unidades declaradas de más. Luego, en 2006, comenzó con 18.490 unidades no declaradas y terminó en la segunda quincena de diciembre con 57.363 unidades no declaradas. Y, finalmente, en 2007, comenzó con 49.361 unidades declaradas de más y finalizó en la segunda quincena de julio de 2007 con 42.729 unidades.
Adicionalmente, en el año 2005, la demandante declaró y pagó el impuesto al consumo respecto de 189.269 unidades de más; y no declaró y pagó el impuesto respecto de 177.641 unidades. Al restar a las unidades declaradas de más (189.269) el valor de las unidades dejadas de declarar (177.641), se obtiene un total de 11.628 unidades, respecto de las que la demandante declaró y pago el impuesto, es decir, superiores a las despachadas.
Después, en el año 2006, la demandante declaró y pagó el impuesto al consumo respecto de 262.977 unidades de más; y no declaró el impuesto respecto de 320.340. Al restar al valor de las unidades declaradas de más (262.977) el valor de las unidades dejadas de declarar (320.340), da un resultado de 68.991 unidades respecto de las que la demandante no declaró y pagó el impuesto en el año 2006.
Y, en el año 2007, la demandante declaró y pagó el impuesto al consumo respecto de 357.445 unidades de más y no declaró el impuesto respecto de 314.716. Al restar al valor de las unidades declaradas de más (357.445) el valor de las unidades dejadas de declarar (314.716), da un resultado de 42.729 unidades respecto de las que la demandante declaró y pago el impuesto, esto es, superiores a las despachadas.
Por tanto, el impuesto que el Departamento del Atlántico liquidó oficialmente respecto de 133.600, 61.315, 649.112, 90.128 y 62.102 unidades, correspondientes a las quincenas 1ª de enero de 2006, 2ª de febrero de 2006, 2ª de enero de 2007, 2ª de agosto de 2005 y 1ª de abril de 2007, fue declarado y pagado en períodos posteriores; de modo que no es procedente que el departamento pretenda causar nuevamente el impuesto sobre los productos ya declarados y pagados por la parte actora.
Por las anteriores razones, se revocará la sentencia apelada y, en su lugar, se anularán los actos demandados. A título de restablecimiento del derecho, se declarará la firmeza de las declaraciones del impuesto al consumo y/o participación y del impuesto con destino al deporte correspondientes a las quincenas 1ª de enero de 2006, 2ª de febrero de 2006, 2ª de enero de 2007, 2ª de agosto de 2005 y 1ª de abril de 2007, y que la Compañía Colombiana de Tabaco S.A. COLTABACO no está obligada a pagar suma adicional por ese concepto, ni por sanciones, ni intereses.
1. REVOCAR la sentencia apelada. En su lugar, ANULAR las liquidaciones oficiales de revisión Nos. 7-0603-007P, del 11 de mayo de 2008, 7-0810-007P, del 1 de julio de 2008, 7-2683-0278P-08, del 11 de septiembre de 2009, 7-1593-215P, del 27 de diciembre de 2007, y 7-2835-0278P-08, del 24 de septiembre de 2009, y sus confirmatorias, las resoluciones Nos. 5-1701-007P, del 10 de junio de 2009, 5-2060-007P, del 17 de julio de 2009, 5-2515-0278-08, del 11 de agosto de 2010, 5-0050-0215P, del 20 de enero de 2009, y 5-2518-0278-08, del 11 de agosto de 2010, mediante las que el Departamento del Atlántico liquidó oficialmente el impuesto al consumo y el impuesto con destino al deporte de la primera quincena de enero de 2006, de la segunda quincena de febrero de 2006, de la segunda quincena de enero de 2007, de la segunda quincena de agosto de 2005 y de la primera quincena de abril de 2007, respectivamente.
2. A título de restablecimiento del derecho, DECLARAR la firmeza de las declaraciones del impuesto al consumo y/o participación y del impuesto al deporte, objeto de liquidación oficial, y que la COMPAÑÍA COLOMBIANA DE TABACO S.A. no está obligada a pagar suma adicional de dinero por impuesto, sanciones e intereses.
Magistrados: Milton Chaves García, Presidente de la Sala—Stella Jeannette Carvajal Basto—Julio Roberto Piza Rodríguez—Jorge Octavio Ramírez Ramírez».
1 Sentencias del 27 de marzo de 2014, Exp. 19430, CP: Martha Teresa Briceño de Valencia; del 21 de mayo de 2014, Exp. 19765, C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez; del 5 de junio de 2014, Exp. 19803; y del 22 de octubre de 2015, Exp. 19704, C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas.
2 Exp. 16527, C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas; reiterada en las sentencias del 28 de enero de 2010, Exp. 16198, CP: William Giraldo Giraldo; del 6 de diciembre de 2012, Exp. 18965, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia; del 27 de septiembre de 2012, Exp. 18247, C.P. William Giraldo Giraldo; y del 9 de diciembre de 2013, Exp. 19538, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
3 Ley 223 de 1995, ART. 215.—Los productores e importadores de productos gravados con impuestos al consumo de que trata este capítulo tienen las siguientes obligaciones:
d) Fijar los precios de venta al detallista y comunicarlos a las Secretaría de Hacienda Departamentales y del Distrito Capital de Santafé de Bogotá, dentro de los diez (10) días siguientes a su adopción o modificación.
4 Sentencia del 27 de marzo de 2014, Exp. 19068, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
6 Período fiscalizado, Exp. 2009-00535 (21034). L.O 7-1593-215P del 27 de diciembre de 2007, confirmada por la Resolución 5-0050-0215P del 20 de enero de 2009. Modifican la liquidación privada C-05069 del 5 de septiembre de 2005.
7 Período fiscalizado, Exp. 2009-00843 (20236). L.O 7-0603-007P del 11 de mayo de 2008, confirmada por la Resolución 5-1701-007P del 10 de junio de 2009. Modifican la liquidación privada C-06003 del 20 de enero de 2006.
8 Período fiscalizado, Exp. 2009-00911 (19836). L.O 7-0810-007P del 1 de julio de 2008, confirmada por la Resolución 5-2060-007P del 17 de julio de 2009. Modifican la liquidación privada C-06015 del 6 de marzo de 2006.
9 Período fiscalizado, Exp. 2009-01187 (19856). L.O 7-2683-0278P-08 del 11 de septiembre de 2009, confirmada por la Resolución 5-2515-0278-08 del 11 de agosto de 2010. Modifican la liquidación oficial de corrección 7-0554-0009P-08 del 28 de abril de 2008.
10 Período fiscalizado, Exp. 2010-01176 (19476). L.O 7-7-2835-0278P del 24 de septiembre de 2009, confirmada por la Resolución 5-2518-0278-08 del 11 de agosto de 2010. Modifican la liquidación privada C-07034 del 20 de abril de 2007.