Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/iptpb1-4511-828-15-2-ko
Timestamp: 2017-10-17 20:18:01+00:00
Document Index: 36819469

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

IPTPB1/4511-828/15-2/KOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
W dniu 6 sierpnia 2003 r. aktem notarialnym (repertorium A nr ....) Wnioskodawca nabył udział wynoszący 27/539 (dwadzieścia siedem pięćset trzydziestych dziewiątych) we współwłasności nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej, który to udział zabudowany jest budynkiem mieszkalno-usługowym o zabudowie bliźniaczej, o powierzchni użytkowej części mieszkalnej 116,00 m2 (sto szesnaście 00/100), powierzchni użytkowej handlowej, usytuowanej w połowie w piwnicy - 114,70 m2 (sto czternaście 70/100), w części w stanie surowym zamkniętym. Drugim nabywcą, na zasadach współwłasności po 1/2 udziałów, zgodnie z treścią przytoczonego aktu notarialnego, był brat Wnioskodawcy - WW, z którym SW prowadzi działalność gospodarczą w formie Spółki cywilnej. Udział WW w przedmiotowej nieruchomości jest analogiczny jak udział SW - 27/539 (dwadzieścia siedem pięćset trzydziestych dziewiątych) we współwłasności nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej, zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym. Księga wieczysta nieruchomości - dział drugi - w pozycji właściciel zawiera następujący wpis: „WW oraz EW małżonkowie W - na prawach ustawowej wspólności w 1/2 (jednej drugiej) części; SW oraz AW małżonkowie W - na prawach ustawowej wspólności w 1/2 (jednej drugiej) części” (KW nr .... prowadzona przez Sąd Rejonowy ...., Wydział Ksiąg Wieczystych).
Część usługowa budynku mieszkalno-usługowego wykorzystywana była na potrzeby działalności gospodarczej - działalności gastronomicznej, prowadzonej w ramach Spółki cywilnej pod nazwą Firma Handlowo-Usługowa s.c. ....., NIP .... (na potrzeby tego przedmiotu działalności spółka korzystała z nazwy Firma Handlowo-Usługowa s.c. ....), w której to Spółce udziały wspólników w zyskach i stratach są równe i wynoszą po 50%. Działalność gastronomiczna stanowiła jeden z przedmiotów wykonywanej działalności gospodarczej spółki. Zaprzestanie świadczenia usług gastronomicznych w dniu 30 czerwca 2011 r. nie spowodowało likwidacji działalności gospodarczej spółki cywilnej. Działalność gospodarcza Spółki ogranicza się obecnie do sprzedaży artykułów oświetleniowych oraz artykułów gospodarstwa domowego. Budynek, w którym świadczono usługi gastronomiczne nie był nigdy wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki, nie był amortyzowany, a jedynie koszty eksploatacji stanowiły koszty podatkowe. Podstawą korzystania przez Spółkę cywilną Firma Handlowo-Usługowa s.c. S i W W z przedmiotowej nieruchomości była umowa użyczenia zawarta pomiędzy spółką a każdym ze wspólników oraz małżonkami wspólników - EW oraz AW. W dniu 10 marca 2015 r. SW oraz AW małż. W, WW oraz EW małż. W aktem notarialnym (repertorium A nr .....) dokonali sprzedaży całości przysługujących im udziałów wynoszących po 27/539 (dwadzieścia siedem pięćset trzydziestych dziewiątych) części we współwłasności przedmiotowej nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej, na których to udziałach znajduje się budynek mieszkalno-usługowy w zabudowie bliźniaczej o powierzchni użytkowej mieszkalnej 116,00 m2 (sto szesnaście 00/100) i powierzchni użytkowej handlowej, usytuowanej w połowie w piwnicy - 114,70 m2 (sto czternaście 70/100), w części w stanie surowym zamkniętym.
Czy sprzedaż udziałów w części nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej na których to udziałach znajduje się budynek mieszkalno-usługowy wykorzystywany do działalności gospodarczej, niewprowadzony do ewidencji środków trwałych a stanowiący majątek prywatny wspólników Spółki i ich żon podlega opodatkowaniu jak przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z treścią przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy dochód ze sprzedaży udziałów w części nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej na których to udziałach znajduje się budynek mieszkalno-usługowy wykorzystywany do działalności gospodarczej, niewprowadzony do ewidencji środków trwałych a stanowiący majątek prywatny wspólników Spółki cywilnej i ich żon, podlega opodatkowaniu właściwym dla źródła przychodów opisanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest m.in. sprzedaż składników majątkowych spełniających kryteria środka trwałego, podlegającego co do zasady ujęciu w ewidencji środków trwałych, przy czym powyższe dotyczy sprzedaży nieruchomości o charakterze niemieszkalnym. Natomiast, jak wynika z pkt 2 objaśnień wstępnych Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiących załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) - budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Z przedstawionego stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że część mieszkalna przedmiotowego budynku stanowi 116,00 m2 natomiast część usługowa stanowi 114,70 m2. W związku z powyższym, ponad 50% powierzchni całkowitej budynku stanowi budynek mieszkalny, zatem w świetle cytowanych przepisów przedmiotowy budynek w całości jest budynkiem mieszkalnym. Wobec tego, przychód ze sprzedaży udziałów wynoszących 27/539 (dwadzieścia siedem pięćset trzydziestych dziewiątych) części terenu zabudowy mieszkalnej, na których to udziałach usytuowany jest budynek mieszkalno-usługowy nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnym źródłem przychodu jest odpłatne zbycie :
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w ramach wykonywanej działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ponieważ okres czasu pomiędzy końcem roku, w którym dokonano nabycia przedmiotowej nieruchomości – 6 sierpnia 2003 r. a datą sprzedaży – 10 marca 2015 r. jest ponad pięcioletni, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie skutkuje powstaniem przychodu opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a osiągnięty dochód korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku mieszkalnego, należy odwołać się w tym przypadku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.). Jak wynika z pkt 2 objaśnień wstępnych Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 sierpnia 2003 r. aktem notarialnym Wnioskodawca nabył udział wynoszący 27/539 we współwłasności nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej, który to udział zabudowany jest budynkiem mieszkalno-usługowym o zabudowie bliźniaczej, o powierzchni użytkowej części mieszkalnej 116,00 m2, powierzchni użytkowej handlowej, usytuowanej w połowie w piwnicy - 114,70 m2, w części w stanie surowym zamkniętym. Drugim nabywcą, na zasadach współwłasności po 1/2 udziałów, był brat Wnioskodawcy, z którym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie Spółki cywilnej. Udział brata Wnioskodawcy w przedmiotowej nieruchomości jest analogiczny jak udział Wnioskodawcy - 27/539 we współwłasności nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym. Księga wieczysta nieruchomości - dział drugi - w pozycji właściciel zawiera następujący wpis: „WW oraz EW małżonkowie W - na prawach ustawowej wspólności w 1/2 części; SW oraz AW małżonkowie W - na prawach ustawowej wspólności w 1/2 części”. Część usługowa budynku mieszkalno-usługowego wykorzystywana była na potrzeby działalności gastronomicznej prowadzonej w ramach Spółki cywilnej, w której to Spółce udziały wspólników w zyskach i stratach są równe i wynoszą po 50%. Działalność gastronomiczna stanowiła jeden z przedmiotów wykonywanej działalności gospodarczej spółki, zaprzestanie świadczenia usług gastronomicznych w dniu 30 czerwca 2011 r. nie spowodowało likwidacji działalności gospodarczej spółki cywilnej. Działalność gospodarcza Spółki ogranicza się obecnie do sprzedaży artykułów oświetleniowych oraz artykułów gospodarstwa domowego. Budynek, w którym świadczono usługi gastronomiczne nie był nigdy wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki, nie był amortyzowany, a jedynie koszty eksploatacji stanowiły koszty podatkowe. Podstawą korzystania przez spółkę cywilną z przedmiotowej nieruchomości była umowa użyczenia zawarta pomiędzy spółką a każdym ze wspólników oraz małżonkami wspólników spółki - EW oraz AW. W dniu 10 marca 2015 r. SW oraz AW małż. W, WW oraz EW małż. W. aktem notarialnym dokonali sprzedaży całości przysługujących im udziałów wynoszących po 27/539 części we współwłasności przedmiotowej nieruchomości - terenu zabudowy mieszkalnej, na których to udziałach znajduje się budynek mieszkalno-usługowy w zabudowie bliźniaczej o powierzchni użytkowej mieszkalnej 116,00 m2 i powierzchni użytkowej handlowej, usytuowanej w połowie w piwnicy - 114,70 m2.
W odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży udziałów w części nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym, wykorzystywanym w działalności gospodarczej, stwierdzić należy, że nie będzie ona skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z działalności gospodarczej z uwagi na mieszkalny charakter tej nieruchomości. Jak bowiem wynika z treści art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku oraz gruntu lub udziału w gruncie związanych z tym budynkiem nie skutkuje powstaniem przychodu z działalności gospodarczej.
Co więcej, należy zwrócić uwagę na przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, który formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw wymienionych w tym przepisie, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw nastąpiło nie w wykonywaniu działalności gospodarczej i po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Mając na uwadze powyższe przepisy tut. Organ wskazuje, że sprzedaż w 2015 r. przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości nie będzie skutkować powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi ona po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie nieruchomości.
Jednocześnie należy dodać, że Wnioskodawca we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego stwierdził, że osiągnięty dochód korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Jednakże w odniesieniu do kwestii będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej nie można mówić – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – o zwolnieniu z opodatkowania. Aby bowiem dane świadczenie mogło korzystać ze zwolnienia, to musi zostać zaliczone do przychodu w rozumieniu ustawy podatkowej. Natomiast w przedmiotowej sprawie, sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości nie skutkuje powstaniem przychodu. Powyższe nie miało jednak wpływu na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku w kontekście zadanego pytania, w szczególności oparł się na podanej w opisie stanu faktycznego oraz we własnym stanowisku Wnioskodawcy informacji, że część mieszkalna przedmiotowego budynku stanowi 116,00 m2, natomiast część usługowa stanowi 114,70 m2. W związku z powyższym ponad 50% powierzchni całkowitej budynku stanowi budynek mieszkalny. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem istniejący stan faktyczny różni się od opisu przedstawionego we wniosku, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki osobowej oraz ich małżonków.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Źródła przychodu > IPTPB1/4511-828/15-2/KO