Source: https://interpretacje-podatkowe.org/polaczenie/ibpb-1-3-4510-697-16-4-sk
Timestamp: 2019-07-15 23:59:49+00:00
Document Index: 41575337

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 3', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24']

IBPB-1-3/4510-697/16-4/SK | Interpretacja indywidualna
♦ › Połączenie › IBPB-1-3/4510-697/16-4/SK
W zakresie ustalenia, czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.12, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.12 za zagraniczną spółkę kontrolowaną (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4).
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 lipca 2016 r., który wpłynął do tut. Organu za pośrednictwem platformy elektronicznej e-puap w tym samym dniu, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.12, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.12 za zagraniczną spółkę kontrolowaną (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) - jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2016 r. za pośrednictwem platformy elektronicznej e-puap do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.12, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.12 za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
W dniu 18 września 2015 r. Spółka X S.A. oraz spółki od niej zależne zawarły umowę (dalej:
„Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Spółką dominującą w ramach PGK jest Spółka X S.A.
Spółka X S.A., będąca również spółką matką grupy spółek zależnych (dalej razem jako: „Grupa”), jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Głównym przedmiotem działalności Grupy jest wydobycie i przetwarzanie rud metali oraz sprzedaż wyprodukowanej z tych rud miedzi, metali szlachetnych i pozostałych metali nieżelaznych.
Zgodnie z przyjętą strategią Grupy podejmowane są działania zmierzające do budowy pozycji Grupy na rynku międzynarodowym. W szczególności, w dniu 5 marca 2012 r. za pośrednictwem spółek zlokalizowanych w Luksemburgu i Kanadzie zostało przeprowadzone nabycie udziałów (akcji) spółki „A”. Po nabyciu udziałów spółki „A”, nazwa tej spółki została zmieniona na „K”. (dalej: „K.M.” w przypadku, gdy odnosi się do spółki „K”. w odniesieniu do zdarzeń przypadających po nabyciu Spółki „A” przez Grupę). W 2015 r. „K.M.” połączyła się ze swoim wyłącznym udziałowcem – „B” –w ramach procedury tzw. „amalgamacji”. Podmiot powstały w wyniku połączenia przyjął nazwę „K”. (dalej: „K.I.” w celu określenia podmiotu powstałego w wyniku „amalgamacji” „K.M.” i „B”). K.I. ma siedzibę w Kanadzie i jest kanadyjskim rezydentem podatkowym.
Spółki CO.12, CO.13 i CO.17 bezpośrednio przed uzyskaniem statusu rezydentów podatkowych Kanady miały siedzibę na Barbadosie. W 2015 r. ich siedziba została przeniesiona z Barbadosu do Kanady, co nastąpiło bez ustania bytu prawnego którejkolwiek z wyżej opisanych spółek. Obecnie powiązania kapitałowe pomiędzy spółkami „K.I.”, CO.12, CO.13 i CO.17 przedstawiają się następująco;
Kapitały spółek CO.12, CO.13 i CO.17 są reprezentowane przez tak zwane w języku: angielskim „common shares”. Termin common shares według „Słownika terminologii prawniczej i ekonomicznej” (Wydawnictwo „Wiedza Powszechna”, Warszawa 1991) oznacza „akcje zwykłe (nie uprzywilejowane)”. Samo zaś słowo „share” wg tego słownika oznacza „1. udział, część przypadająca z podziału 2. Akcja. 3. świadectwo udziałowe”. W dalszej części niniejszego wniosku Wnioskodawca, dla opisania praw wspólnika/akcjonariusza wszystkich lub którejkolwiek z wyżej opisanych spółek kanadyjskich, posługuje się słowem „udział/udziały”.
„K.I” (Barbados) Holdings z siedzibą w Barbadosie, obecnie „K.I” Holdings, tj. CO.12;
Kolejnym etapem reorganizacji Grupy przeprowadzonym w 2015 r. było faktyczne połączenie „K.M.” ze spółką „B” (spółka kanadyjska, która przed przedmiotowym połączeniem posiadała 100% udziałów w „K.M.”), przeprowadzone przy wykorzystaniu procedury restrukturyzacyjnej przewidzianej przez ustawodawstwo kanadyjskiej prowincji - Kolumbia Brytyjska (podobne procedury prawne istnieją także w innych prowincjach Kanady oraz w federalnym prawie kanadyjskim), którego skutkiem była tzw. amalgamacja (dalej: „Amalgamacja 1”) spółek „K.M.” i „B”.
W zakresie skutków podatkowych ww. czynności na gruncie polskich przepisów podatkowych X S.A. uzyskała indywidualne interpretacje podatkowe o sygnaturach: od IBPB-1-2/4510-460/15/BG do IBPB- 1-2/4510-470/15/BG, wydane przez Ministra Finansów 2 grudnia 2015 r.
W zamierzeniu Wnioskodawcy, kolejnym etapem prowadzącym do uproszczenia struktury będzie sprzedaż wszystkich posiadanych przez spółkę CO.12 udziałów w spółkach CO.13 i w CO.17 do „K.I”. W wyniku tej sprzedaży spółki CO.12, CO.13 i CO.17 staną się spółkami, w których 100% udziałów będzie posiadało „K.I.”, stając się dla siebie nawzajem „spółkami – siostrami” (kwestia konsekwencji podatkowych zbycia CO.13 i CO.17 przez CO.12 do „K.I.” została ujęta w odrębnym wniosku o interpretację). Strukturę części Grupy po przeprowadzeniu transakcji sprzedaży udziałów posiadanych przez CO.12 w spółkach CO.13 i CO.17 do „K.I.” przedstawia poniższy schemat rys. 3 (pdf) uproszczona struktura Grupy po przeprowadzeniu transakcji sprzedaży udziałów posiadanych przez CO.12 w spółkach CO.13 i CO.17 do „K.I.”
W ramach dalszego upraszczania struktury Grupy spółki „siostry”: CO.12, CO.13 i CO.17, zostaną poddane procedurze restrukturyzacyjnej przewidzianej przez ustawodawstwo kanadyjskie, analogicznej do tej, która została wykorzystana również w przypadku połączenia spółek „K.I” i „B”, i której skutkiem będzie połączenie (ang. „amalgamatem” - dalej zwane także amalgamacją) spółek CO.12, CO.13 i CO.17 (dalej: „Połączenie”). Amalgamacja jest przewidzianą przez prawo i powszechną praktyką gospodarczą w Kanadzie. Przepisy kanadyjskiego prawa korporacyjnego i podatkowego w sposób specyficzny odnoszą się do jej konsekwencji. Planowane jest, że operacja Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17 zostanie dokonana najpóźniej w 2017 r.
W świetle kanadyjskich przepisów prawa korporacyjnego skutkiem połączenia spółek CO.12, CO.13 i CO.17 (dalej powoływanych łącznie jako: „Poprzednicy”) będzie „kontynuacja” (ang. continuation) działalności tych trzech spółek przez jeden podmiot posiadający osobowość prawną oddzielną od Poprzedników (dalej: „AM”). „AM”, podobnie jak Poprzednicy, będzie miało formę prawną kanadyjskiej spółki, tzw. limited company, będzie rezydentem podatkowym Kanady, prowincja Kolumbia Brytyjska.
uzyskanie możliwości konsolidacji wyników podatkowych Poprzedników przez „AM”
Połączenie jest jedną z form restrukturyzacji spółek na gruncie kanadyjskich przepisów prawa korporacyjnego. Połączenie opisane jest w przepisach Działu 3. Części 9. Business Corporations Act (British Columbia) (dalej: „BCBCA”). Zgodnie z przepisami BCBCA „Łączące się podmioty podlegają połączeniu i kontynuują działalność jako połączony podmiot. W wyniku przeprowadzenia Połączenia Poprzednicy będą kontynuowali działalność (ang. continua) w formie jednej spółki – „AM”. Spółka „AM” jest nowym podmiotem, lecz na grancie prawa kanadyjskiego uznaje się, że stanowi on kontynuację działalności (ang. continuation) Poprzedników, którzy przestają istnieć jako odrębne osoby prawne.
W ramach procedury Połączenia zarządy Poprzedników wyrażą zgody w formie uchwał (ang. resolutions of Directors) na dokonanie Połączenia, a także na zawarcie tzw. umowy Połączenia (ang. amalgamation agreement) przez Poprzedników. Procedura Połączenia przewiduje również akceptację umowy Połączenia oraz Połączenia przez udziałowców Poprzedników.
wskazywać sposób wymiany udziałów Poprzedników na nowo utworzone udziały spółki formującej się w wyniku Połączenia (udziały w Spółce „AM”), z podaniem lub bez podania wartości nominalnej udziałów Spółki „AM”,
egzemplarz umowy spółki formującej się w wyniku Połączenia (Spółki „AM”) obowiązującej po Połączeniu, podpisanej przez jednego lub więcej dyrektorów wskazanych w umowie Połączenia (możliwe jest, że umowa spółki „AM”. będzie oparta o umowę spółki będącej jednym z Poprzedników. Możliwe jest też, że nazwą „AM” będzie firma jednego z Poprzedników);
Przepisy obowiązujące w kanadyjskiej prowincji Kolumbia Brytyjska przewidują że udziały spółek mogą być emitowane z przypisaną wartością nominalną (ang. par value) albo bez przypisanej wartości nominalnej (przepisy większości prowincji w Kanadzie nie zezwalają na emisję udziałów, które posiadają/uwidaczniają określoną wartość nominalną) (ang. non par value). Typowo spółki w Kanadzie nie posiadają przypisanej do udziałów wartości nominalnej (ang. non par value). Połączenie będzie możliwe z podaniem wartości nominalnej udziałów (ang. par value), bądź bez podania tej wartości (ang. non par value). Obecnie planowane jest Połączenie bez wskazania wartości nominalnej udziałów Spółki „AM” (ang. non par value shares). Wartość kapitału (ang. Capital) Spółki „AM”, jako podmiotu powstałego w wyniku Połączenia, będzie wynikała z połączenia kapitału trzech Poprzedników i zostanie wskazana w umowie Połączenia (ang. amalgamation agreement). Ponieważ wszystkie udziały w Spółce „AM” obejmie Spółka „K.I.”, to kapitałem reprezentowanym przez te udziały będzie cały kapitał Spółki „AM”.
Po zakończeniu Połączenia organ rejestrowy wydaje certyfikat Połączenia, wskazujący firmy Poprzedników, Spółkę „AM” oraz datę i godzinę Połączenia, a następnie przekazuje go spółce uformowanej w wyniku Połączenia i w przewidziany w przepisach sposób ogłasza dokonanie Połączenia.
umową spółki (ang. Articies) spółki uformowanej w wyniku Połączenia jest umowa spółki załączona do wniosku o Połączenie,
spółka uformowana w wyniku Połączenia staje się natychmiastowo zdolna do wykonywania funkcji spółki działającej w przewidzianej kanadyjskimi przepisami prawa formie "limited company",
postępowania prawne prowadzone przez lub przeciwko Poprzednikom mogą być prowadzone przez lub przeciwko spółce uformowanej w wyniku Połączenia, wyroki skazujące lub orzeczenia, postanowienia lub decyzje na rzecz lub wydaną przeciwko spółce uformowanej w wyniku Połączenia,
wyroki skazujące lub orzeczenia, postanowienia lub decyzje na rzecz lub wydaną przeciwko
Poprzednikom mogą być egzekwowane wobec lub na rzecz spółki uformowanej w wyniku Połączenia.
Na gruncie kanadyjskiego prawa podatkowego istnieją dwa rodzaje połączeń: tzw. połączenia kwalifikowane (ang. ąualifying amalgamations) i połączenia niekwalifikowane (ang. non-qualifying amalgamations).
Zgodnie z podatkowymi przepisami obowiązującymi w Kanadzie, jeżeli Połączenie spełnia warunki połączenia kwalifikowanego, na moment Połączenia „K.I.” (jako podmiot, który na moment przed Połączeniem będzie bezpośrednio posiadał udziały w CO.12, CO.13 i CO.17) dokona zbycia (na zasadzie fikcji podatkowej) udziałów w CO.12, CO.13 i CO.17 za wartość skorygowanej dla celów podatkowych bazy kosztowej tych udziałów. Tym samym, Spółka „K.I.” nie powinna rozpoznać dochodów ani strat podatkowych z tytułu fikcyjnej zamiany udziałów (tj. fikcyjnego zbycia udziałów Poprzedników i fikcyjnego nabycia udziałów Spółki „AM”), ponieważ przychody z tej transakcji będą równe kwocie skorygowanej bazy kosztowej.
Czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy; obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.12, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.12 za zagraniczną spółkę kontrolowaną? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 nie będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku od dochodów CO.12, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, ani zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.12 za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania. W konsekwencji, opodatkowany w Polsce jest dochód podmiotów uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane. Zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, dochodem, o którym mowa w ust. 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów; ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu dla celów ustalania przychodów i kosztów dla potrzeb określenia dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej, Wnioskodawca powinien brać pod uwagę przychody i koszty w rozumieniu ustawy o CIT. Ustawodawca w odpowiednich przepisach ustawy o CIT wskazał skutki podatkowe połączeń spółek, tj. skutki podatkowe dla wspólników spółki przejmowanej (art. 10 ust. 1 pkt 5 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT) oraz skutki podatkowe dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej (art. 10 ust. 2 ustawy o CIT). Żaden z tych przepisów nie wskazuje konsekwencji podatkowych połączenia dla spółki przejmowanej lub spółki, która jest podmiotem połączenia poprzez utworzenie nowego podmiotu. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów właściwych dla połączeń spółek, Wnioskodawca nie ma obowiązku rozpoznania przychodu ani dochodu spółki CO.12 na Połączeniu.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji Połączenia, CO.12 nie osiągnie przychodu (ani dochodu) z żadnego innego tytułu.
W ocenie Wnioskodawcy, Połączenie nie jest zdarzeniem powodującym powstanie przychodów dla CO.12. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przychodem jest definitywne przysporzenie majątkowe, powodujące zwiększenie aktywów podatnika, bądź zmniejszenie jego pasywów. Powstanie przychodu podatkowego wymaga zatem oceny, czy na skutek Połączenia doszło po stronie CO.12 do definitywnego przysporzenia majątkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie nie spowoduje żadnego przysporzenia majątkowego powodującego zwiększenie aktywów, bądź zmniejszenie pasywów w CO.12, a z punktu widzenia kanadyjskiego prawa korporacyjnego Połączenie spowoduje ustanie bytu prawnego tej oraz innych łączących się spółek (zakończenie ich odrębnej osobowości prawnej). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie nie spowoduje powstania przychodu, ani dochodu w rozumieniu ustawy o CIT dla CO.12. Tym samym, w wyniku Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17 Wnioskodawca nie powinien rozpoznawać dochodu spółki CO.12, w rozumieniu art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku, gdy będzie ona traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana.
W związku z tym, że w wyniku Połączenia nie powstanie dochód CO.12, w przypadku uznania tej spółki za zagraniczną spółkę kontrolowaną Połączenie nie będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku od dochodów CO.12, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, ani zwiększenia kwoty takiego podatku.
IBPB-1-3/4510-697/16-4/SK
IPPB5/4510-785/16-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-574/16-2/MM | Interpretacja indywidualna