Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=409803-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpb4-4511-865-2016-1-kk
Timestamp: 2019-08-24 00:52:39+00:00
Document Index: 59346836

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 52']

2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPB4.4511.865.2016.1.KK
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPB4.4511.865.2016.1.KK
0461-ITPB4.4511.865.2016.1.KK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 15 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych - jest prawidłowe.
W dniu 15 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych.
Dnia 15 czerwca 1996 r. Wnioskodawca otrzymał przydział lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu w budynku wielorodzinnym. Mieszkanie składa się z połączenia dwóch lokali m-3 o łącznej powierzchni użytkowej 98,2 m2 położonych na pierwszej i drugiej kondygnacji ww. budynku.
Następnie lokal został rozdzielony na dwa samodzielne mieszkania o powierzchni 49,10 m2 każde. Spółdzielnia mieszkaniowa wydała 24 marca 2016 r. osobne przydziały na te lokale mieszkaniowe celem przedłożenia ich w biurze notarialnym.
Dwa lokale zostały sprzedane dnia 20 kwietnia 2016 r. Transakcja została potwierdzona sporządzonymi aktami notarialnymi, w których widnieje zapis, że prawo do lokali Wnioskodawca nabył na podstawie przydziału otrzymanego dnia 24 marca 2016 r.
Nabycie lokalu w roku 1996 było w celach prywatnych i niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Czy w związku ze sprzedażą dwóch lokali mieszkaniowych wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie zaistniał obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że przychód ze sprzedaży wymienionych praw majątkowych i nieruchomości po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z przedstawionego zaistniałego zdarzenia wynika, że spółdzielcze prawo do lokalu Wnioskodawca nabył w dniu 15 czerwca 1996 r. Rozdzielenie lokalu na dwa w roku 2016 nie skutkuje nabyciem żadnych nowych nieruchomości lub praw majątkowych, czego Wnioskodawca jest właścicielem od 1996 r. W przedstawionej sytuacji dla opodatkowania podatkiem dochodowym istotne znaczenie ma fakt nabycia nieruchomości lub praw majątkowych. Wnioskodawca od 1996 r. był prawnym właścicielem lokalu, a rozdzielenie lokalu na dwa nie wpłynęło na formę prawną władania przez Niego przedmiotową nieruchomością. Pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości w wyniku czego nastąpiła zmiana ich powierzchni.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany ze sprzedaży dwóch lokali nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, gdyż nastąpił po upływie 5 lat licząc od końca 1996 r. w którym nastąpiło nabycie lokalu. Zatem Wnioskodawca nie jest zobligowany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia tej nieruchomości.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Wobec powyższego uregulowania, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia, aby ustalić czy powstało źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 czerwca 1996 r. Wnioskodawca otrzymał przydział lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu w budynku wielorodzinnym. Następnie lokal został rozdzielony na dwa samodzielne mieszkania. Dwa lokale zostały sprzedane w dniu 20 kwietnia 2016 r.
Wyjaśnić zatem należy, że dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży opisanych we wniosku dwóch lokali mieszkalnych nieistotny jest fakt podziału lokalu mieszkalnego, w wyniku którego powstały dwa samodzielne lokale mieszkalne. Poprzez podział jednego lokalu mieszkalnego wyodrębnione zostały jedynie 2 mniejsze lokale mieszkalne, jednak w wyniku tego podziału Wnioskodawca nie nabył żadnych nowych praw ponad to, którego był już właścicielem od 15 czerwca 1996 r., a więc od kiedy otrzymał przydział lokalu mieszkalnego o pow. 98,2 m2. Tak więc w wyniku podziału przysługujące Wnioskodawcy od 15 czerwca 1996 r. własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 98,2 m2 uległo swoistemu przekształceniu w przysługujące mu własnościowe prawa do dwóch lokali mieszkalnych. W wyniku dokonania ww. czynności nie mamy jednak do czynienia z żadnym nabyciem, gdyż chodzi o lokal mieszkalny, który Wnioskodawca nabył już wcześniej. Dlatego też wyodrębnienie dwóch lokali mieszkalnych z dotychczas posiadanego lokalu mieszkalnego nie stanowi nabycia prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w tym przepisie.
Podsumowując opisany we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że sprzedaż w 2016 r. lokali mieszkalnych nie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wnioskodawca był bowiem właścicielem sprzedanych własnościowych praw do lokali mieszkalnych (które powstały w wyniku podziału jednego lokalu mieszkalnego na dwa samodzielne lokale mieszkalne) od 15 czerwca 1996 r., tj. powyżej 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie. Stąd też sprzedaż w 2016 r. dwóch lokali mieszkalnych nie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu i tym samym nie rodziła po jego stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016, poz. 718 z późn. zm.).