Source: https://idconline.mx/fiscal/2016/04/12/pensiones-y-jubilaciones
Timestamp: 2018-06-19 18:31:34
Document Index: 221034741

Matched Legal Cases: ['artículo 96', 'artículo 96', 'artículo 152', 'artículo 185', 'artículo 93', 'artículo 95']

Pensiones y jubilaciones | IDC
Calcula el ISR a retener por estos pagos en sus diferentes modalidades y aminora su impuesto del ejercicio
Las personas físicas que han estado sujetas a una relación de trabajo y al término de esta obtienen una jubilación o pensión, considerarán que los ingresos que percibe por alguno de estos conceptos se sujetan a las reglas del Capítulo I, del Título IV de la LISR (sueldos y salarios).
Dichos ingresos están exentos del pago del ISR hasta por un monto equivalente a 15 veces el SMG diarios, por el excedente se paga el impuesto (art. 93, fraccs. IV y V, LISR).
15 SMG diarios
SMG $70.10 $73.04
Por: Días de la exención 15 15
Igual: 15 SMG diarios $1,051.50 $1,095.60
Por ejemplo, el señor Pedro Jiménez Torres percibe una pensión del IMSS, en marzo de 2016 por $42,540.00.
Como primer punto se calcula la parte exenta y gravada del periodo del pago.
Jubilación exenta
15 SMG diarios $1,095.60
Por: Días que comprende el periodo del pago 31
Igual: Jubilación exenta $33,963.60
La base gravable a la cual se le aplica la tarifa del ISR es la diferencia entre la jubilación pagada y la exenta.
Jubilación gravada
Jubilación pagada $42,540.00
Menos: Jubilación exenta 33,963.60
Igual: Jubilación gravada $8,576.40
Sobre el excedente del importe exento se paga el ISR, aplicando la tarifa del artículo 96 de la LISR.
Jubilación gravada $8,576.40
Menos: Límite inferior 7,399.43
Igual: Excedente del límite inferior 1,176.97
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 16.00 %
Igual: Impuesto marginal 188.32
Más: Cuota fija 594.21
Igual: ISR a cargo $782.53
Los ingresos por pensión o jubilación pueden percibirse por parte de alguna institución pública como el IMSS, ISSSTE, etc., o de algún plan privado de pensiones.
Por ello, las personas físicas pueden obtener este tipo de ingresos de dos o más instituciones. Quienes se encuentren en este supuesto, deben comunicar por escrito a cada entidad que les realiza el pago sobre esta situación, a efectos de que cada una retenga el ISR sobre la parte gravada proporcional que paga (art. 165, RLISR).
Para comprender mejor cómo se realiza la retención en estos casos y la determinación del impuesto anual, tómese el supuesto de la señora Guadalupe Estrada Moreno quien a partir de enero de 2015 obtuvo una pensión por parte del IMSS y otra por parte del ISSSTE, pues laboró para el sector público y privado.
Por lo tanto, debe presentar a cada organismo un escrito manifestando dicha situación. Así, cada institución determina si de los ingresos que pagan existe un monto gravado para el ISR y en su caso, efectuar la retención correspondiente.
Para ello, se suma el total de los ingresos por jubilaciones que el contribuyente informa en el escrito para el periodo y el resultado se disminuye con el monto de la exención mensual de los 15 SMG.
Pago diario IMSS $925.00
Igual: Pago del mes IMSS $28,675.00
Pago del mes ISSSTE
Pago diario ISSSTE $1,242.00
Igual: Pago del mes ISSSTE $38,502.00
IMSS $28,675.00
Más: ISSSTE 38,502.00
Igual: Total de ingresos por jubilación 67,177.00
Menos: Ingresos exentos 32,596.50
Igual: Ingresos por jubilación gravados $34,580.50
Cuando los ingresos por jubilaciones o pensiones se perciban con una periodicidad distinta a la mensual, la exención, así como los demás cálculos se realizan considerando el periodo de días que comprenda el pago.
Sobre esta base gravable se determina el ISR con la tarifa del artículo 96 de la LISR:
Ingresos por jubilación gravados $34,580.50
Igual: Excedente del límite inferior 1,843.66
Igual: Impuesto marginal 553.10
Igual: ISR $6,695.05
Cada institución determina el factor que resulte de dividir los ingresos mensuales que paga, entre el total de los ingresos por el mismo concepto reportados por el contribuyente.
Concepto IMSS ISSSTE
Jubilación mensual a pagar $28,675.00 $38,502.00
Entre: Total de ingresos mensuales por jubilación 67,177.00 67,177.00
Igual: Factor 0.4269 0.5731
ISR $6,695.05 $6,695.05
Por: Factor 0.4269 0.5731
Igual: ISR a retener $2,858.12 $3,836.93
Menos: ISR a retener 2,858.12 3,836.93
Igual: Neto a pagar $25,816.88 $34,665.07
Como el contribuyente percibe ingresos de más de una institución de forma simultánea, deberá presentar su declaración anual en términos del artículo 152 de la LISR, para lo cual puede aplicar las deducciones personales y estímulos fiscales con que cuente. En este ejemplo son las siguientes:
Gastos médicos y hospitalarios deducibles $19,450.00
Más: Intereses reales por créditos hipotecarios 9,548.00
Igual: Deducciones personales del ejercicio $28,998.00
Cabe recordar que el límite de las deducciones personales (salvo donativos) más el estímulo de cuentas personales para el ahorro previsto en el artículo 185 de la LISR, que puede aplicarse es de hasta un máximo del 10 % del total de sus los ingresos del contribuyente (gravados y exentos) o el equivalente a cuatro SMG elevados al año de $102,346.00 para 2015, lo que resulte menor (art. 151, último párrafo, LISR).
IMSS $337,625.00
ISSSTE 453,330.00
Total de ingresos del ejercicio 790,955.00
Igual: Límite de deducciones personales conforme a ingresos $79,095.50
Igual: Ingresos exentos del ejercicio por jubilaciones $399,894.00
IMSS $344,100.00
ISSSTE 462,024.00
Total de ingresos 806,124.00
Menos: Ingresos exentos del ejercicio por jubilaciones 399,894.00
Igual: Ingresos gravados del ejercicio por jubilaciones 406,230.00
Menos: Deducciones personales 28,998.00
Igual: Base gravable 377,232.00
Igual: Excedente del límite inferior 127,988.51
Igual: Impuesto marginal 30,102.90
Igual: ISR del ejercicio 70,031.95
Menos: Retenciones del ejercicio 78,829.00
Igual: ISR a cargo (favor) del ejercicio ($8,797.05)
El ISR retenido durante el ejercicio es superior al impuesto anual, obteniendo un saldo a favor que la persona física puede solicitar en devolución automática.
Para tales efectos, bastará con que el contribuyente seleccione en el recuadro respectivo de “Devolución”, dentro del formato electrónico para presentar la declaración del ejercicio en la página en Internet www.sat.gob.mx, en el menú: Trámites – Declaraciones – Anuales – Personas físicas, opción: “Asalariados” y se cumpla con lo siguiente (regla 2.3.2., RMISC):
presentar la declaración utilizando la FIEL o la e.firma portable cuando soliciten la devolución del saldo a favor, a partir de un importe igual o mayor de $10,000.00
En estos dos últimos supuestos y cuando no se devuelva total o parcialmente la devolución automática, puede solicitarse la devolución del saldo a favor o del remanente no autorizado, a través del FED, disponible en el portal del SAT, con su Contraseña para el acceso al portal y certificado de FIEL vigente o la e.firma portable para realizar su envío.
Si en la declaración se marca erróneamente el recuadro “devolución” cuando en realidad se quiso elegir “compensación”, o bien se marcó “compensación” pero no se tengan impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar, podrá cambiarse de opción presentando la declaración complementaria señalando el cambio.
El pago de las pensiones o jubilaciones puede realizarse mediante el pago periódico de una cantidad quincenal, mensual, etc., ejemplificado en el punto anterior, o en una o varias exhibiciones.
Esta segunda modalidad, no implica que los ingresos percibidos pierdan su naturaleza, por lo que seguirán gozando de la exención prevista en la fracción IV del artículo 93 de la LISR, como se muestra en el ejemplo siguiente (art. 147, RLISR):
La señora Rosa Morales Juárez, concluyó su relación laboral en octubre de 2015 y acordó el pago de su pensión mediante un pago único que le fue entregado en noviembre del mismo ejercicio.
Así, la institución realizó un pago por $2,965,480.00 y da a conocer a la señora Morales que el importe mensual que se hubiera otorgado de no haberse ejercido esta opción sería de $39,300.00.
Para conocer la retención del ISR por el pago único, a la jubilación mensual que se hubiera percibido de no haber pago único se le resta la exención de 15 SMG elevados al mes (arts. 171 y 173, RLISR).
15 SMG diarios $1,051.50
Igual: Exención mensual de la jubilación $31,965.60
Jubilación mensual que se hubiera percibido de no haber pago único $39,300.00
Menos: Exención mensual de la jubilación 31,965.60
Igual: Excedente $7,334.40
Excedente $7,334.40
Menos: Límite inferior 4,210.42
Igual: Excedente del límite inferior 3,123.98
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 10.88 %
Igual: Impuesto marginal 339.89
Más: Cuota fija 247.24
Igual: ISR $587.13
Pago único 2,965,480.00
Entre: Jubilación mensual que se hubiera percibido de no haber pago único 39,300.00
Igual: Cociente 75.4575
El cociente se multiplica por el ISR antes determinado.
Cociente 75.4575
Por: ISR $587.13
Igual: ISR a retener por el pago único $44,303.36
Pago único $2,965,480.00
Menos: ISR a retener por el pago único 44,303.36
Igual: Pago único neto $2,921,176.64
La señora Morales presenta su declaración del ejercicio 2015, considerando el total de sus ingresos por sueldos y el pago único que percibió.
Total de ingresos por salarios del ejercicio $490,500.00
Menos: Ingresos exentos por salarios 169,540.00
Igual: Ingresos gravados por sueldos y salarios $320,960.00
El pago único está exento hasta por el equivalente a 90 SMG elevados al año, y por el excedente se paga el ISR en términos del artículo 95 de la LISR (arts. 93, fracc. XIII, LISR y 171, RLISR).
SMG $70.10
Igual: SMG anual 25,586.50
Igual: Monto exento por pago único $2,302,785.00
Menos: Monto exento por pago único 2,302,785.00
Igual: Pago único gravado $662,695.00
El ingreso gravado se compone de un:
ingreso acumulable que es el equivalente al último sueldo mensual ordinario que percibía el trabajador, y que deberá sumarse a los demás ingresos del ejercicio para aplicarles la tarifa anual del ISR
ingreso no acumulable que se obtiene de disminuir del pago único gravado, el equivalente al último sueldo mensual ordinario. El ISR sobre este ingreso se obtiene al multiplicar la tasa de impuesto que se obtiene de dividir el ISR correspondiente a los ingresos acumulables del ejercicio entre dichos ingresos
Pago único gravado $662,695.00
Menos: Último sueldo mensual ordinario que percibía el trabajador (pago único gravado acumulable) 42,540.00
Igual: Pago único gravado no acumulable $620,155.00
Gastos médicos y hospitalarios $15,640.00
Más: Intereses reales por créditos hipotecarios 22,450.00
Más: Primas por seguros de gastos médicos 12,450.00
Igual: Deducciones personales del ejercicio $50,540.00
Estas deducciones no pueden exceder del monto que resulte menor entre el 10 % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cuatro SMG elevados al año por $102,346.00.
Total de ingresos por sueldos y salarios $490,500.00
Más: Pago único 2,965,480.00
Total de ingresos del ejercicio 3,455,980.00
Igual: Límite de deducciones personales conforme a ingresos $345,598.00
Este límite supera los cuatro SMGA, por lo que se tomará este último límite para las deducciones personales.
Asimismo, efectuó pagos por colegiaturas de nivel primaria por $15,600.00.
Si bien las colegiaturas no se consideran dentro de los límites anteriores, si están limitadas a los importes previstos en el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, donde se establece un límite para colegiaturas de nivel primaria deducibles de $12,900.00.
Colegiaturas de nivel primaria pagadas $15,600.00
Igual: Colegiaturas de nivel primaria no deducibles $2,700.00
Así, el impuesto del ejercicio por los ingresos acumulables es:
Ingresos gravados por sueldos y salarios $320,960.00
Más: Último sueldo mensual ordinario que percibía el trabajador (pago único gravado acumulable) 42,540.00
Menos: Deducciones personales (topadas a los cuatro SMGA) 102,346.00
Igual: Base gravable 248,254.00
Igual: Excedente del límite inferior 124,673.79
Igual: Impuesto marginal 26,630.32
Más: Cuota fija 13,087.37
Igual: ISR sobre ingresos acumulables $39,717.69
ISR sobre ingresos acumulables $39,717.69
Entre: Base gravable $248,254.00
Igual: Factor 0.1599
Igual: Tasa del ISR para aplicarse a los ingresos no acumulables 15.99%
Pago único gravado no acumulable $620,155.00
Por: Tasa del ISR para aplicarse a los ingresos no acumulables 15.99%
Igual: ISR sobre ingresos no acumulables $99,162.78
El total del ISR a cargo del ejercicio se compone por el correspondiente a los ingresos acumulables y a los no acumulables, contra el que se disminuyen las retenciones por sueldos y por el pago único.
Menos: ISR sobre ingresos no acumulables 99,162.78
Igual: ISR del ejercicio 138,880.47
Menos: ISR retenido por salarios 81,747.00
Menos: ISR retenido por el pago único 44,303.36
Igual: ISR a cargo del ejercicio $12,830.11
En este supuesto se obtiene un impuesto a pagar, que deberá enterarse a más tardar el 2 de mayo de 2016 conjuntamente con la presentación de la declaración del ejercicio.
Si va a recibir o a pagar este tipo de ingresos, además de informarse sobre las distintas opciones para pensionarse o jubilarse, es indispensable conocer las exenciones y opciones que la LISR prevé para ello, así como las deducciones que como persona física tiene derecho a aplicar, para evitar cargas innecesarias a su patrimonio.