Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ibpp1-4512-996-15-ar
Timestamp: 2018-03-19 01:14:26+00:00
Document Index: 104513927

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 37', 'art. 37', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 659', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

IBPP1/4512-996/15/AR | Interpretacja indywidualna
Opodatkowania sprzedaży przez Wnioskodawcę w trybie bezprzetargowym udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym na rzecz współwłaścicieli - osób fizycznych - w drodze umowy cywilno-prawnej
IBPP1/4512-996/15/ARinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 grudnia 2015 r. (data wpływu 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 3 lutego 2016 r. (data wpływu 9 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez Wnioskodawcę w trybie bezprzetargowym udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym na rzecz współwłaścicieli - osób fizycznych - w drodze umowy cywilno-prawnej – jest prawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez Wnioskodawcę w trybie bezprzetargowym udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym na rzecz współwłaścicieli - osób fizycznych - w drodze umowy cywilno-prawnej.
Wniosek został uzupełniony pismem z 3 lutego 2016 r. (data wpływu 9 lutego 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 22 stycznia 2016 r. znak IBPP1/4512-996/15/AR.
Nieruchomość, składająca się z zabudowanej działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr x o pow. 270 m2, położona w obrębie jednostka ewidencyjna... przy ul.... w K., objęta księgą wieczystą nr...stanowi współwłasność Gminy w 1/32 i osób fizycznych w pozostałych częściach.
Zgodnie z Miejscowym Planem Ogólnym Zagospodarowania Przestrzennego Miasta K. obowiązującym do dnia 1 stycznia 2003 r., działka nr x znajdowała się w Obszarze Mieszkaniowo - Usługowym, oznaczonym na rysunku planu M3U 318. Według wskazań Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta K. przedmiotowa nieruchomość znajduje się w terenach o przeważającej funkcji, mieszkaniowo-usługowej (MU). Kamienica położona przy ul...., wzniesiona w latach 1911-1912 według projektu J. (według współwłaścicieli rok budowy budynku 1908 r.), nie jest wpisana do rejestru zabytków, jednak ujęta jest w gminnej ewidencji zabytków oraz leży na obszarze uznanym za Pomnik Historii.
Gmina stała się współwłaścicielem nieruchomości położonej w K. przy ul.... na podstawie decyzji Wojewody z dnia 21 listopada 2013 r. nr..., zaś uprzednio udział ten stanowił własność Skarbu Państwa na mocy postanowienia Sądu Rejonowego dla K. w K. z dnia 20 maja 2013 r. sygn. akt... o stwierdzeniu nabycia spadku. W kontekście powyższego wskazać należy, iż nabycie udziału zarówno przez Skarb Państwa, jak i następnie przez Gminę nie podlegało opodatkowaniu, zatem nie został on naliczony, ani nie przysługiwało również prawo do jego odliczenia.
Przedmiotowa kamienica jest budynkiem podpiwniczonym, trwale związanym z gruntem, składającym się z 10 lokali mieszkalnych i 3 lokali o innym przeznaczeniu niż mieszkalne, o łącznej powierzchni 678,59 m2. W budynku nie ma zajętych lokali na podstawie tzw. najmu kwaterunkowego, natomiast lokale zarówno mieszkalne, jak t użytkowe są wynajmowane lub objęte przez współwłaścicieli.
Gmina zamierza przeznaczyć do sprzedaży swój udział wynoszący 1/32 część w nieruchomości zabudowanej położonej przy ul.... w K. w trybie bezprzetargowym na rzecz współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości. Sprzedaż przedmiotowego udziału nastąpi w drodze umowy cywilno - prawnej w formie aktu notarialnego, po akceptacji przez potencjalnych nabywców ceny zbycia udziału ustalonej na podstawie wartości tego udziału określonej w operacie szacunkowym sporządzonym przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego. Wnioskodawca nie dokonał jeszcze faktycznej sprzedaży udziału, umowa cywilno - prawna jest planowana, a więc będzie „zdarzeniem przyszłym”.
W posiadanych dokumentach nie odnaleziono informacji na temat nadania temu budynkowi symbolu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, niemniej jednak jak sugeruje to powierzchnia użytkowa budynku, jego bryła i ilość osób zameldowanych w nim na przestrzeni ostatnich kilkudziesięciu lat budynek ten należy zakwalifikować pod symbolem PKOB 1122 Z uwagi na odległy od daty budowy termin brak jest dokumentów i bieżącej informacji odnośnie tzw. „pierwszego zasiedlenia” tego obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie jest również znana dokładna data oddania do użytkowania tego budynku. Biorąc pod uwagę rok budowy tego budynku oraz dane zawarte w ewidencji meldunkowej stwierdza się, iż w przypadku opisanym planowana dostawa będzie dokonana w okresie znacznie przekraczającym dwa lata od „pierwszego zasiedlenia”. Na podstawie przedstawionego przez współwłaścicielkę tej nieruchomości zestawienia czynszów i opłat za bezumowne korzystanie z lokali usytuowanych w nieruchomości położonej przy ul.... ustalono, iż wszystkie lokale - poza lokalem nr 11, który w dniu 31 października 2011 r. został wydany współwłaścicielowi, oraz nr 13, który we wrześniu 2012 r. został przejęty przez współwłaściciela, od ponad dwóch lat tj. od 2009 roku do września 20l3 r. pozostają przedmiotem najmu z ustalonymi stawkami czynszu.
Dodatkowo wyjaśnić należy, iż Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie tej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i co z tego wynika nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Gmina od dnia 22 lutego 1995 r. jest podatnikiem VAT czynnym z tytułu np. sprzedaży majątku Gminy, dzierżawy.
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zarządzeniem nr ... Prezydenta Miasta K. z dnia 10 grudnia 2008 roku w sprawie upoważnienia do zastępowania Prezydenta Miasta podczas nieobecności w dniach od 23 grudnia 2008 r. do 4 stycznia 2009 r. do zastępowania Prezydenta Miasta K. został m.in. upoważniony Z-ca Prezydenta Miasta Pan X, który w dniu 24 grudnia 2008 r. udzielił Pani X. pełnomocnictwa Nr... do podpisywania i przekazywania korespondencji do Izby Skarbowej w K., związanej z zakresem wykonywanych zadań przez Wydział Skarbu Miasta Urzędu Miasta K.. Powyższe pełnomocnictwo i zarządzenie uwierzytelnione notarialnie przesyła się w załączeniu.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jak informowano we wniosku z dnia 15 grudnia 2015 r. kamienica przy ul.... w K. wybudowana została w latach 1908-1912. Z uwagi na odległy od daty budowy termin brak jest dokumentów odnośnie tzw. „pierwszego zasiedlenia” tego obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę rok budowy tego obiektu należy wnioskować, iż planowana dostawa będzie dokonana w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.
Na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku Sądu Rejonowego dla K. w K. Wydział I Cywilny z dnia 20 maja 2013 r. sygn. akt ... Skarb Państwa nabył prawo własności 1/32 części w nieruchomości położonej przy ul.... w K., zaś na podstawie decyzji Wojewody z dnia 21 listopada 2013 r. Nr... powyższy udział nabyła Gmina. Zarząd przedmiotową nieruchomością aktualnie sprawuje jeden ze współwłaścicieli - Pani X.
Przedstawione przez zarządcę zestawienia czynszów i opłat za bezumowne korzystanie z lokali usytuowanych w nieruchomości położonej przy ul.... wskazują, iż lokal nr 11 był wynajmowany. Zgodnie z oświadczeniem Pani X w zaświadczeniu Urzędu Dzielnicowego z dnia 13 sierpnia 1990 r. widnieje informacja, iż Pani X była najemcą przedmiotowego lokalu, wstępując w prawa i obowiązki po zmarłym mężu, z czego wnioskować należy, że przedmiotowy lokal był wynajmowany przed 13 sierpnia 1990 r. W dniu 1 września l990 r. zostało wydane stwierdzenie przedmiotu i warunków najmu. Wyrokiem z dnia 21 września 2010 r. Sąd orzekł eksmisję najemców z lokalu mieszkalnego nr 11, a w dniu 31 października 2011 r. lokal został wydany innemu niż wnioskodawca współwłaścicielowi. Nie ustalono dokumentów z treści których wynika, że czynność wydania lokalu była udokumentowana fakturą VAT, z tytułu przejęcia lokalu nie doszło do rozliczeń finansowych. Przedmiotowy lokal nie był remontowany, jak również nie został ponownie wynajęty. Aktualnie w lokalu jest odłączona woda, kanalizacja, prąd oraz brak gazu.
W odniesieniu zaś do lokalu mieszkalnego nr 13 - zgodnie z oświadczeniami zarządcy przedmiotowej nieruchomości - w dniu 12 czerwca 2000 r. zostało wydane skierowanie do zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego nr 13 z Panią X. Umowa została zawarta w dniu 29 czerwca 2000 r. W dniu 7 stycznia 2001 r. zostało wydane skierowanie do zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego nr 13 z Panią X. (po rozpoznaniu wniosku o przeprowadzenie dobrowolnej zamiany mieszkań). W dniu 5 lutego 200l r. pomiędzy Przedsiębiorstwem Usług Mieszkaniowych „...” a X została zawarta umowa najmu lokalu mieszkalnego nr 13. Nie uzyskano natomiast dokumentów potwierdzających wcześniejsze prawa najmu. W dniu 22 lipca 2010 r. Sąd orzekł eksmisję Pani X. z lokalu nr 13. Pani X. zmarła w dniu 29 sierpnia 2012 r. przed zakończeniem czynności egzekucyjnych. W dniu 6 września 2012 r. lokal nr 13 został przejęty przez współwłaściciela budynku. Od tej daty, z uwagi na stan techniczny, lokal nie jest wynajmowany (stanowi pustostan). Czynność przejęcia lokalu nie była udokumentowana fakturą VAT. Z tytułu przejęcia lokalu nie doszło do rozliczeń finansowych. Lokal nr 13 pozostaje w złym stanie technicznym (odłączona woda, kanalizacja, prąd i brak gazu).
Zgodnie z oświadczeniem Pani X współwłaściciele budynku przy ul.... nie ponosili wydatków na ulepszenie obiektu (jego części) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.
Czy sprzedaż udziału Gminy w wysokości 1/32 części zabudowanej kamienicą nieruchomości usytuowanej na działce nr x obręb ... jednostka ewidencyjna .... przy ul.... na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 9 ustawy o gospodarce nieruchomościami w trybie bezprzetargowym na rzecz współwłaścicieli nieruchomości - osób fizycznych w drodze umowy cywilno - prawnej jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału Gminy w wysokości 1/32 części zabudowanej kamienicą nieruchomości usytuowanej na działce nr x obręb ... jednostka ewidencyjna ... przy ul.... na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 9 ustawy o gospodarce nieruchomościami w trybie bezprzetargowym na rzecz współwłaścicieli nieruchomości – osób fizycznych w drodze umowy cywilno - prawnej jest zwolniona od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, będąc stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 traktowana jako dostawa budynków, budowli lub ich części.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Gmina - zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług – zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości składającej się z zabudowanej budynkiem mieszkalnym działki nr x stanowiącej w 1/32 części współwłasność Gminy. Budynek jest trwale związany z gruntem. Budynek sklasyfikowany jest pod symbolem PKOB 1122.
Aby zatem dostawa wskazanego w opisie sprawy udziału w budynku posadowionym na działce nr x mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nieruchomość składająca się z zabudowanej budynkiem mieszkalnym działki nr x o pow. 270 m2, stanowi współwłasność Gminy w 1/32 części i osób fizycznych w pozostałych częściach. Kamienica została wzniesiona w latach 1911-1912.
Gmina stała się współwłaścicielem nieruchomości na podstawie decyzji Wojewody z dnia 21 listopada 2013 r. nr..., zaś uprzednio udział ten stanowił własność Skarbu Państwa na mocy postanowienia Sądu Rejonowego dla K. w K. z dnia 20 maja 2013 r. sygn. akt ... o stwierdzeniu nabycia spadku. Nabycie udziału zarówno przez Skarb Państwa, jak i następnie przez Gminę nie podlegało opodatkowaniu, zatem nie został on naliczony, ani nie przysługiwało prawo do jego odliczenia.
Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszanie tej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i co z tego wynika nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Zarząd przedmiotową nieruchomością aktualnie sprawuje jeden ze współwłaścicieli – Pani X. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, zgodnie z informacją z oświadczeniem Pani X współwłaściciele budynku przy ul.... nie ponosili wydatków na ulepszenie obiektu (jego części) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.
Jak wynika z wniosku wszystkie lokale – poza lokalem nr 11, który w dniu 31 października 2011 r. został wydany współwłaścicielowi, oraz nr 13, który we wrześniu 2012 r. został przejęty przez współwłaściciela, od ponad dwóch lat tj. od 2009 roku do września 2013 r. pozostają przedmiotem najmu z ustalonymi stawkami czynszu.
Należy wskazać, że w myśl art. 659 § 1 ww. Kodeksu cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Najem jest więc umowa dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegającego na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego najmu.
Z wniosku wynika, iż wszystkie lokale - poza lokalem nr 11, który w dniu 31 października 2011 r. został wydany współwłaścicielowi, oraz nr 13, który we wrześniu 2012 r. został przejęty przez współwłaściciela, od ponad dwóch lat tj. od 2009 roku do września 20l3 r. pozostają przedmiotem najmu z ustalonymi stawkami czynszu. Z wniosku wynika więc, że do pierwszego zasiedlenia wszystkich lokali - poza lokalem nr 11 i 13 doszło więc najpóźniej w 2009 r. w momencie zawarcia umowy najmu.
Jednocześnie Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszanie tej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Przedmiotem planowanej dostawy ma być także lokal nr 11. Zgodnie z oświadczeniem Pani X w zaświadczeniu Urzędu Dzielnicowego z dnia 13 sierpnia 1990 r. widnieje informacja, iż Pani X była najemcą przedmiotowego lokalu, wstępując w prawa i obowiązki po zmarłym mężu X, z czego wnioskować należy, że przedmiotowy lokal był wynajmowany przed 13 sierpnia 1990 r. W dniu 1 września l990 r. zostało wydane stwierdzenie przedmiotu i warunków najmu. Wyrokiem z dnia 21 września 2010 r. Sąd orzekł eksmisję najemców z lokalu mieszkalnego nr 11, a w dniu 31 października 2011 r. lokal został wydany innemu niż wnioskodawca współwłaścicielowi.
Odnosząc się do powyższych informacji tut. organ rozumie, że przedmiotowy lokal był wynajmowany także po 1 września 1990 r., w tym w momencie wejścia w życie w Polsce ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, tj. w lipcu 1993 r., a jeśli tak to należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie wejścia w życie ustawy o podatku VAT tj. w lipcu 1993 r. Przedmiotowy lokal nie był remontowany, jak również nie został ponownie wynajęty.
Przedmiotem planowanej dostawy ma być także lokal nr 13. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z oświadczeniami zarządcy przedmiotowej nieruchomości - w dniu 12 czerwca 2000 r. zostało wydane skierowanie do zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego nr 13 z Panią X. Umowa została zawarta w dniu 29 czerwca 2000 r. W dniu 7 stycznia 2001 r. zostało wydane skierowanie do zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego nr 13 z Panią X (po rozpoznaniu wniosku o przeprowadzenie dobrowolnej zamiany mieszkań). W dniu 5 lutego 200l r. pomiędzy Przedsiębiorstwem Usług Mieszkaniowych „...” a X została zawarta umowa najmu lokalu mieszkalnego nr 13. Nie uzyskano natomiast dokumentów potwierdzających wcześniejsze prawa najmu. W dniu 22 lipca 2010 r. Sąd orzekł eksmisję Pani X z lokalu nr 13. Pani X zmarła w dniu 29 sierpnia 2012 r. przed zakończeniem czynności egzekucyjnych. W dniu 6 września 2012 r. lokal nr 13 został przejęty przez współwłaściciela budynku. Od tej daty, z uwagi na zły stan techniczny, lokal nie jest wynajmowany (stanowi pustostan). Czynność przejęcia lokalu nie była udokumentowana fakturą VAT.
Odnosząc się do powyższych informacji należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia doszło w dniu 29 czerwca 2000 r. w momencie zawarcia umowy najmu. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca zgodnie z oświadczeniem Pani X współwłaściciele budynku nie ponosili wydatków na ulepszenie obiektu (jego części) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.
Tym samym planowana przez Wnioskodawcę dostawa udziału ww. budynku (w skład którego wchodzi 10 lokali mieszkalnych i 3 lokale o przeznaczeniu innym niż mieszkalne) będzie dokonana w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia zatem sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w budynku mieszkalnym objęta będzie zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem w odniesieniu do tego obiektu doszło już do jego pierwszego zasiedlenia a ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem (czyli oddaniem do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu) a jego dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
W sytuacji, gdy dostawa przez Wnioskodawcę udziału w budynku (w skład którego wchodzi 10 lokali mieszkalnych i 3 lokale o przeznaczeniu innym niż mieszkalne) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, to również dostawa udziału w działce nr x korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że „sprzedaż udziału Gminy w wysokości 1/32 części zabudowanej kamienicą nieruchomości usytuowanej na działce nr x obręb ... jednostka ewidencyjna K. przy ul....(...) jest zwolniona od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, będąc stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 traktowana jako dostawa budynków, budowli lub ich części” należało uznać za prawidłowe.
IBPP1/4512-1033/15/AR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IBPP1/4512-996/15/AR