Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-39-15-4-mk
Timestamp: 2017-10-22 06:42:47+00:00
Document Index: 106771000

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14']

ILPP1/4512-1-39/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT aportu kanalizacji sanitarnej.
ILPP1/4512-1-39/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT aportu kanalizacji sanitarnej – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT aportu kanalizacji sanitarnej. Dnia 17 marca 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Związek Celowy Gmin przekazał 12 grudnia 2013 r. Gminie, podatnikowi podatku VAT, sieć kanalizacji sanitarnej wybudowaną w roku 2005 w ramach zadania inwestycyjnego „Oczyszczalnia ścieków (...)”. Część środków na inwestycję pochodziła z bezzwrotnej pomocy zagranicznej Unii Europejskiej programu PHARE CBC, natomiast pozostałą część wniosły gminy członkowskie, w formie środków własnych. Związek Celowy Gmin nie jest podatnikiem podatku VAT i nie odliczał podatku naliczonego od zakupów związanych z budową sieci kanalizacyjnych (zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących budowę wobec braku powiązania ze sprzedażą opodatkowaną - Związek nie uzyskiwał przychodów ze sprzedaży wody i odbioru ścieków). Wybudowana sieć kanalizacji należała do majątku Związku. Związek nie ponosił wydatków na jej ulepszenie. W roku 2006 przedmiotowa sieć została przez Związek na zasadzie porozumienia udostępniona Sp. z o.o., do obsługi systemu kanalizacji sanitarnej oraz odbioru ścieków. Związek nie czerpał żadnych korzyści pieniężnych z tytułu udostępnienia Sp. z o.o. powyższej sieci. Sp. z o.o. świadczy usługi komunalne na rzecz mieszkańców.
Dnia 12 grudnia 2013 r. powyższy majątek został przekazany na podstawie PT do Gminy, która to dnia 11 kwietnia 2014 r. na podstawie umowy przedmiotową sieć kanalizacyjną udostępniła Sp. z o.o. do obsługi. Powyższą sieć kanalizacji sanitarnej Gmina zamierza przekazać (bez działek gruntowych) aportem do Sp. z o.o., w której posiada udziały.
Dnia 17 marca 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego wskazując, że:
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z bezpłatnym, niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (na podstawie PT), przekazaniem od Związku Celowego Gmin sieci kanalizacyjnej – Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.
Dnia 11 kwietnia 2014 r. Gmina podpisała umowę z Sp. z o.o. na obsługę urządzeń wodociągowych i kanalizacji sanitarnej. Umowa ta nie jest odpłatna.
Na ww. kanalizację sanitarną Gmina nie ponosiła i nie będzie ponosiła wydatków, i nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie była wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych. Kanalizacja sanitarna stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz.1409, z późn. zm.) i nie była przekazana w momencie pierwszego zasiedlenia.
Ww. kanalizacja sanitarna była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Sp. z o.o. ma status spółki prawa handlowego, ale nie jest jednostką sektora finansów publicznych, a tym samym nie jest jednostką budżetową. Natomiast Gmina jest podmiotem należącym do sektora finansów publicznych jako jednostka samorządu terytorialnego (art. 9 pkt 2 ustawy o finansach publicznych).
Czy w opisanym stanie sprawy w przypadku przekazania aportem sieci kanalizacji sanitarnej do Sp. z o.o., Gmina będzie mogła zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako podmiot prawa publicznego zgodnie z art. 9 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi są zadania własne gminy. W art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, wymieniono jako zadania własne gminy m.in. sprawy zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych. Z tytułu wykonywania tych zadań gminy są zwolnione z podatku VAT.
W oparciu o przepisy ustawy o VAT wniesienie aportu w postaci sieci kanalizacji sanitarnych, w zamian za które przysługuje gminie świadczenie wzajemne w postaci udziałów, stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy.
Z powyższego wynika, że czynność ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia. Jednakże z uwagi na fakt, że zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowy aport będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku, a podstawą opodatkowania transakcji będzie wniesienie przedmiotowej kanalizacji sanitarnej w formie wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o. należy określić ją na podstawie art. 29a ust. 9 ww. ustawy.
W konsekwencji powyższego wniesienie aportem towarów jako odpłatna dostaw towarów, w rozumieniu powołanego art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
Z uwagi na powyższe, wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec powyższego, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Związek Celowy Gmin przekazał 12 grudnia 2013 r. Wnioskodawcy sieć kanalizacji sanitarnej wybudowaną w roku 2005. Związek Celowy Gmin nie jest podatnikiem podatku VAT i nie odliczał podatku naliczonego od zakupów związanych z budową sieci kanalizacyjnych. Wybudowana sieć kanalizacji należała do majątku Związku. Związek nie ponosił wydatków na jej ulepszenie. W roku 2006 przedmiotowa sieć została przez Związek na zasadzie porozumienia udostępniona Sp. z o.o., do obsługi systemu kanalizacji sanitarnej oraz odbioru ścieków. Związek nie czerpał żadnych korzyści pieniężnych z tytułu udostępnienia Sp. z o.o. powyższej sieci. Dnia 12 grudnia 2013 r. powyższy majątek został przekazany na podstawie PT do Gminy, która to dnia 11 kwietnia 2014 r. na podstawie umowy przedmiotową sieć kanalizacyjną udostępniła Sp. z o.o. do obsługi. Powyższą sieć kanalizacji sanitarnej Gmina zamierza przekazać (bez działek gruntowych) aportem do Sp. z o.o., w której posiada udziały.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z bezpłatnym, niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (na podstawie PT) przekazaniem od Związku Celowego Gmin sieci kanalizacyjnej – Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.
Na ww. kanalizację sanitarną Gmina nie ponosiła i nie będzie ponosiła wydatków, i nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie była wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych. Kanalizacja sanitarna stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, i nie była przekazana w momencie pierwszego zasiedlenia.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług względem czynności przekazania aportem sieci kanalizacji sanitarnej do Sp. z o.o.
Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że aport kanalizacji sanitarnej nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że planowana czynność aportu będzie stanowić pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, skutkiem czego spełnione zostaną negatywne przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i lit. b ustawy – wykluczające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Niemniej uwzględniając fakt, że nabycie przez Gminę instalacji kanalizacji sanitarnej nie skutkowało po stronie Zainteresowanego prawem do odliczenia podatku od towarów i usług oraz nie ponoszono na tą budowlę nakładów – Wnioskodawca uprawniony będzie do zastosowania względem czynności aportu zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Konsekwencją takiego uprawnienia jest z kolei prawo do zastosowania – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – względem gruntu, na którym znajduje się kanalizacja sanitarna, zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Ustalając zatem prawo Wnioskodawcy do zwolnienia od podatku VAT czynności aportu kanalizacji sanitarnej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, analiza przesłanek mających skutkować prawem do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – stała się bezprzedmiotowa.
Podsumowując, w opisanym stanie sprawy w przypadku przekazania aportem sieci kanalizacji sanitarnej do Sp. z o.o., Gmina będzie mogła zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Dotyczy to w szczególności sprawy ustalenia podstawy opodatkowania aportu.
Należy zauważyć również, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-39/15-4/MK