Source: http://www.vademecumpodatnika.pl/artykul_narzedziowa,990,0,16238,odliczanie-vat-przy-prowadzeniu-sprzedazy-opodatkowanej.html
Timestamp: 2018-09-22 09:48:46+00:00
Document Index: 82267334

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86']

Odliczanie VAT przy prowadzeniu sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej – www.VademecumPodatnika.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Odliczanie częściowe i korekta VAT za 2017 rok » Odliczanie VAT przy prowadzeniu sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej
Odliczanie VAT przy prowadzeniu sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi natomiast m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Najprościej rzecz ujmując, podatnicy mają generalnie prawo do odliczania VAT tylko od wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi. Podatek VAT od wydatków związanych z czynnościami zwolnionymi z VAT oraz z czynnościami pozostającymi poza zakresem działalności gospodarczej nie podlega odliczeniu.
Podatnicy, którzy wykonują zarówno czynności opodatkowane, a także pozostające poza działalnością gospodarczą, jak i zwolnione z VAT, zasadniczo ponoszone wydatki muszą przypisywać do poszczególnych czynności i tylko od wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi mogą odliczać VAT.
Jeżeli podatnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane, zwolnione z VAT jak i nieopodatkowane i ponosi wydatki związane ze wszystkimi tymi czynnościami, a wydatków tych nie można przypisać wyłącznie do poszczególnych czynności, to przy odliczaniu VAT najpierw powinien zastosować prewspółczynnik (umożliwi to ustalenie, jaka część wydatku dotyczy działalności gospodarczej). W drugiej kolejności podatnik powinien zastosować wskaźnik proporcji (umożliwi to ustalenie, jaka część wydatku dotyczy czynności opodatkowanych, a jaka zwolnionych z VAT).
Wstępne rozliczanie VAT
Podatek naliczony od zakupów, których nie można przypisać jednoznacznie do danego rodzaju wykonywanych przez podatnika czynności odlicza się proporcjonalnie.
Proporcję, według której odlicza się VAT od zakupów związanych z działalnością mieszaną ustala się zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jako udział rocznego obrotu uzyskanego z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Odliczenie podatku naliczonego od zakupów związanych z działalnością mieszaną odbywa się w dwóch etapach:
1) w momencie nabycia towaru lub usługi podatnik wstępnie odlicza VAT stosując współczynnik obliczony na podstawie obrotów osiągniętych w ubiegłym roku podatkowym,
2) po zakończeniu roku, w którym dokonywane były zakupy, podatnik dokonuje korekty rozliczenia - na podstawie rzeczywistej proporcji sprzedaży, jaką uzyskano w roku, w którym te zakupy były dokonywane.
Przy ustalaniu proporcji do obrotu nie wlicza się kwoty podatku. Obliczając proporcję nie uwzględnia się obrotu:
1) uzyskanego z tytułu dostawy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania, jeżeli są zaliczone u podatnika do środków trwałych, używanych przez niego na potrzeby jego działalności,
2) z tytułu transakcji dotyczących:
b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
Pamiętać należy, że proporcję wstępną na dany rok oblicza się na podstawie rzeczywistego obrotu uzyskanego przez podatnika w poprzednim roku podatkowym. Proporcję na 2018 r. oblicza się na podstawie obrotu za rok 2017. Ustalony w ten sposób wskaźnik podlega zaokrągleniu w górę do najbliższej liczby całkowitej.
W przypadku gdy proporcja sprzedaży określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8:
Tak wynika z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT.
W sytuacji gdy w poprzednim roku podatkowym podatnik nie prowadził działalności "mieszanej", albo uzyskał obrót z takiej działalności, ale nie przekroczył on 30.000 zł lub też, gdy podatnik uznał, iż proporcja ustalona za poprzedni rok podatkowy w roku bieżącym byłaby dla niego niereprezentatywna - do rozliczania wstępnego może stosować proporcję wyliczoną szacunkowo.
Aby dokonać uzgodnienia proporcji wyliczonej szacunkowo, podatnik powinien zwrócić się z pisemnym wnioskiem do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, w którym wskaże oszacowany przez siebie wskaźnik. Organ podatkowy rozpatrzy wniosek w tej sprawie i w formie protokołu ustali szacunkową proporcję, według której podatnik będzie odliczał podatek naliczony.
Proporcja wstępna (%) = obrót z tytułu czynności dających prawo do odliczenia VAT × 100%
obrót z tytułu czynności dających prawo do odliczenia VAT + obrót z tytułu czynności nieuprawniających do odliczenia VAT
Podatnik, który obliczył proporcję obrotów za poprzedni rok podatkowy - w kolejno składanych deklaracjach roku bieżącego odlicza VAT naliczony od zakupów związanych z działalnością mieszaną przy zastosowaniu tak obliczonej proporcji.
Ustalanie wskaźnika proporcji
» obrót osiągnięty w roku ubiegłym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, tj.:
- dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawkami 0%, 5%, 8%, 23%,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,
- otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty przedmiotowe, mające bezpośredni wpływ na cenę towarów i usług, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego,
- dostawa towarów lub świadczenie usług poza terytorium kraju, które co prawda nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, ale dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich nabyciem na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT,
- świadczenie usług, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, jeżeli miejscem ich świadczenia jest terytorium państwa trzeciego lub usługi te dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych
Mianownik proporcji
» obrót uzyskany w ubiegłym roku z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj.:
- kwota wykazana w liczniku, oraz
- sprzedaż towarów i usług niedająca prawa do odliczenia podatku naliczonego (głównie sprzedaż zwolniona z opodatkowania)
Sposób odliczenia VAT ze względu na rodzaj wydatku
Rodzaj wykonywanych czynności/odliczanie VAT Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej Czynności pozostające poza działalnością gospodarczą
Opodatkowane Zwolnione z VAT
Prawo do odliczania VAT od ponoszonych wydatków Przysługuje Nie przysługuje
Podatnik wykonuje czynności zwolnione z VAT i opodatkowane. Wartość sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w 2017 r. wyniosła 35.000 zł, natomiast zwolnionej 2.000.000 zł. Wstępną proporcję odliczenia VAT w 2018 r. wyliczyć można w następujący sposób:
Proporcja wstępna na 2018 r. = 35.000 zł = 1,72%
35.000 zł + 2.000.000 zł
Po zaokrągleniu proporcja wynosi 2%, zatem podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.