Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kontrakt-menedzerski/0112-kdil3-1-4011-64-2018-3-agr
Timestamp: 2019-01-17 18:13:13+00:00
Document Index: 111233179

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 13', 'art. 13', 'FSK ', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 13', 'art. 13']

0112-KDIL3-1.4011.64.2018.3.AGR | Interpretacja indywidualna
♦ › Kontrakt menedżerski › 0112-KDIL3-1.4011.64.2018.3.AGR
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze Spółką umową o świadczenie usług zarządzania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 15 grudnia 2017 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze Spółką umową o świadczenie usług zarządzania – jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze Spółką umową o świadczenie usług zarządzania.
Zainteresowanego będącym stroną postępowania:Spółka
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:Pana X;
reprezentowanych przez pełnomocnika - Pana Y;
W dniu 13 lipca 2017 r. Spółka (Zainteresowany będący Stroną postepowania), obok stosunku wynikającego z powołania, zawarła z Panem X (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, zwany dalej „Zarządzającym”) umowę o świadczenie usług zarządzania (tzw. kontrakt menedżerski). Umowa została zawarta na czas pełnienia przez Zarządzającego funkcji Prezesa Zarządu Spółki w oparciu o mandat trwający w okresie jednej kadencji do czasu jego wygaśnięcia, w szczególności na skutek upływu kadencji, śmierci, odwołania lub złożenia rezygnacji. Wygaśnięcie mandatu skutkuje rozwiązaniem umowy z ostatnim dniem pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki - bez okresu wypowiedzenia i konieczności dokonywania dodatkowych czynności.
Zgodnie ze wskazaniami przedmiotowej umowy:
uchwałą Rady Nadzorczej Spółki z dnia 10 czerwca 2016 r. Zarządzający został powołany do pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki na okres trzyletniej kadencji;
Zgromadzenie Wspólników Spółki Uchwałą z dnia 16 maja 2017 r. ustaliło zasady kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu Spółki;
Rada Nadzorcza Spółki Uchwałą z dnia 13 lipca 2017 r. postanowiła rozwiązać z Prezesem Zarządu Spółki, Panem X, Umowę o pracę zawartą dnia 10 czerwca 2016 r. oraz zaproponować Prezesowi Zarządu - Panu X, po rozwiązaniu umowy o pracę z dnia 10 czerwca 2016 r., zawarcie umowy o świadczenie usług zarządzania (kontraktu menedżerskiego);
nie istnieją żadne przeszkody prawne ani faktyczne uniemożliwiające lub utrudniające Zarządzającemu wykonywanie obowiązków wynikających z umowy o świadczenia usług zarządzania (kontraktu menedżerskiego).
Zgodnie z zawartą umową (kontraktem menedżerskim) Zarządzający rozpoczyna świadczenie usług zarządzania od dnia 3 listopada 2017 r. W ramach i w okresie pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki w trakcie kadencji, Zarządzający:
zobowiązany jest do świadczenia usług zarządzania na rzecz Spółki;
zobowiązany jest do wykonywania przedmiotowych usług osobiście i nie jest uprawniony do powierzenia ich wykonania osobie trzeciej;
oświadcza, że posiada wszelkie niezbędne kompetencje do wykonywania usług na warunkach wynikających z zawartej umowy (kontraktu menedżerskiego);
przy wykonywaniu przedmiotowej umowy zobowiązany jest wykorzystywać swoje umiejętności oraz doświadczenie dla spraw i interesów Spółki;
zobowiązuje się do takiego prowadzenia własnych i realizacji innych niż określone zawartą umową (kontraktem menedżerskim) zobowiązań, by nie kolidowały one z należnym i starannym wykonaniem umowy o świadczenie usług zarządzania (kontraktu menedżerskiego);
nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.).
Stosownie do dalszych postanowień zawartej umowy Zarządzający zobowiązuje się do świadczenia usług z najwyższą starannością, sumiennością i profesjonalizmem wymaganym w powszechnie przyjętych standardach zarządzania, z zachowaniem lojalności wobec Spółki, przy przyjęciu zasady podejmowania ryzyka uzasadnionego z punktu widzenia realizowanych przez Spółkę zadań. Zarządzający jest ponadto zobowiązany do świadczenia przedmiotowych usług w sposób zgodny z interesem Spółki i prowadzący do Jej rozwoju, w szczególności poprzez osiągnięcie celów postawionych Spółce, w tym planowanych wyników gospodarczych i zamierzonej pozycji na rynku, wzrostu wartości jej aktywów, a także kreowania pozytywnego wewnętrznego i zewnętrznego wizerunku Spółki. Wykonując swoje obowiązki Zarządzający zobowiązany jest współdziałać z pozostałymi organami Spółki na zasadach określonych w powszechnie obowiązujących przepisach prawa, w tym w szczególności w przepisach Kodeksu spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, zwany dalej „k.s.h.), postanowieniach Aktu założycielskiego Spółki, uchwałach organów Spółki, a także innych aktach prawnych i dokumentach wewnętrznych Spółki, w szczególności regułami Zarządu Spółki.
W świetle zawartej umowy świadczenie usług zarządzania będzie polegało w szczególności na:
prowadzeniu spraw Spółki w obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów Spółki;
reprezentowaniu Spółki wobec podmiotów trzecich, zgodnie z obowiązującymi zasadami reprezentacji Spółki;
osobistym zarządzaniu powierzonymi obszarami działalności Spółki, przypisanymi do funkcji Prezesa Zarządu, z uwzględnieniem pozostałych organów Spółki;
realizacji wyznaczonych celów zarządczych.
Równolegle Zarządzający zobowiązany jest wykonywać usługi zarządzania w czasie oraz w sposób zapewniający należytą realizację przedmiotowej umowy oraz prawidłowe i nieprzerwane funkcjonowanie Spółki. Zarządzający zobowiązany jest także wykonywać swoje obowiązki w siedzibie Spółki oraz w zależności od potrzeb Spółki, w innych miejscach na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i poza Jej granicami, przy czym świadczenie usług poza siedzibą Spółki nie może zakłócać jej płynnego funkcjonowania; świadczenie usług poza siedzibą Spółki trwające nieprzerwanie dłużej niż 14 dni kalendarzowych wymaga wcześniejszego uzgodnienia z Przewodniczącym Rady Nadzorczej, z Zastępcą Przewodniczącego Rady Nadzorczej lub innym Członkiem Rady Nadzorczej oraz sporządzenia sprawozdania ze świadczenia usług poza siedzibą Spółki wraz z wystawieniem rachunku za usługi świadczone w miesiącu. W przypadku wykonywania usług zarządzania w miejscu innym niż siedziba Spółki, celem zachowania wymogów bezpieczeństwa, Zarządzający zobowiązuje się do używania i korzystania z przedmiotów i urządzeń udostępnionych Zarządzającemu w celu wykonywania usług zarządzania, w szczególności przenośnego komputera osobistego z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet, środków łączności, w tym telefonu komórkowego, spełniających wymagane przez Spółkę wymogi bezpieczeństwa, w szczególności co do gromadzenia i przesyłania danych.
Na Zarządzającym, w okresie obowiązywania umowy o świadczenia usług zarządzania, ciąży również obowiązek poinformowania Spółki - z co najmniej 14-dniowym wyprzedzeniem o planowanym objęciu funkcji w organach innych podmiotów. W okresie obowiązywania umowy Zarządzający jest także zobowiązany do informowania Spółki o nabyciu udziałów albo akcji w innej Spółce handlowej z co najmniej 14-dniowym wyprzedzeniem przed dokonaniem czynności z wyłączeniem obowiązku informowania o nabyciu akcji dostępnych w obrocie giełdowym lub na pozagiełdowych rynkach regulowanych. Zgodnie z umową Zarządzający nie będzie pobierał - w okresie obowiązywania przedmiotowej umowy - wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka organu w podmiotach zależnych od Spółki w ramach grupy kapitałowej w rozumieniu art. 4 pkt 14 ustawy z dnia 16 lutego 2007 r. o ochronie konkurencji i konsumentów (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 229 ze zm.).
Zarządzającemu, do wykonywania usług zarzadzania i pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, udostępnia się do nieodpłatnego korzystania urządzenia techniczne oraz inne zasoby stanowiące mienie Spółki, w szczególności:
pomieszczenia biurowe wraz z wyposażeniem;
samochód służbowy bez ograniczenia limitu kilometrów i kosztów w przejazdach służbowych;
elektroniczne urządzenia mobilne (przenośne) - bez limitu kosztów, pozwalające na przetwarzanie, odbieranie, przechowywanie oraz wysyłanie danych, w tym w szczególności: telefon komórkowy/smartfon z aktywną karta SIM, komputer przenośny wraz z niezbędnym dodatkowym wyposażeniem;
inne, niewymienione wyżej urządzenia i przyrządy niezbędne do wykonywania usług zarządzania i pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, bez limitu kosztów, a koszt wykorzystania których stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki.
Z kolei Spółka zobowiązana jest współdziałać z Zarządzającym w celu prawidłowej realizacji umowy o zarządzanie. Do obowiązków Spółki należy w szczególności:
udostępnianie Zarządzającemu wszelkich dokumentów Spółki niezbędnych do wykonywania umowy o zarządzanie;
pozostające w możliwościach Spółki zapewnienie współdziałania z Zarządzającym organów i członków organów Spółki oraz jej personelu;
terminowa wypłata wynagrodzenia Zarządzającego oraz terminowe wykonywanie innych świadczeń przewidzianych w umowie o zarządzanie;
zapewnienie Zarządzającemu urządzeń technicznych oraz zasobów potrzebnych do wykonywania usług zarządzania i pełnienia funkcji Prezesa Zarządu;
ponoszenie kosztów związanych ze świadczeniem przez Zarządzającego usług zarządzania poza siedzibą Spółki, niezbędnych do należytego wykonania usług zarządzania i pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, w szczególności takich jak koszty podróży, zakwaterowania i wyżywienia w standardzie stosownym do wykonywanej funkcji;
zwrot wydatków poniesionych przez Zarządzającego, niezbędnych do należytego świadczenia usług zarządzania pełnienia funkcji Prezesa Zarządu w standardzie stosownym do wykonywanej funkcji - po ich należytym udokumentowaniu oraz uzasadnieniu ich poniesienia;
pokrycie kosztów szkoleń, seminariów, kursów oraz wykładów, a także uczestnictwa w targach, posiedzeniach izb oraz komisji branżowych;
zorganizowanie oraz pokrycie badań lekarskich zgodnych z zasadami obowiązującymi w Spółce;
zapewnienie środków ochrony indywidualnej i higieny osobistej zgodnie z zasadami regulaminu pracowniczego obowiązującego w Spółce.
Zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług zarządzania (kontraktem menedżerskim) Zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez Niego przedmiotowej umowy, będące następstwem zawinionego niewykonania lub zawinionego nienależytego wykonania obowiązków Zarządzającego wynikających z umowy o zarządzanie lub z przepisów obowiązującego prawa. W treści umowy podkreślono, że odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia funkcji, a która wynika z przepisów prawa, w szczególności z przepisów k.s.h. Zgodnie z postanowieniami umowy odpowiedzialność za działania Zarządzającego wobec osób trzecich ponosi Spółka.
Z tytułu świadczenia usług zarządzania Zarządzającemu przysługuje wynagrodzenie całkowite, które składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe oraz części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki. Wynagrodzenie stałe i wynagrodzenie zmienne wypłacane jest po dokonaniu należytych potrąceń, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
Wysokość wynagrodzenia stałego została określona w treści umowy i uzależniona jest od wskaźnika przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłaty nagród z zysku w czwartym kwartale roku poprzedniego, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego i będzie w poszczególnych latach pełnienia funkcji ulegała zmianie, w zależności od przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłaty nagród z zysku w czwartym kwartale roku poprzedniego, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. W przypadku, gdy umowa o świadczenie usług zarządzania w skutek jej zawarcia lub rozwiązania obowiązuje przez niepełny miesiąc kalendarzowy, wynagrodzenie stałe za dany miesiąc przysługuje w kwocie podzielonej przez 30 i pomnożonej przez liczbę dni obowiązywania umowy w miesiącu. Wynagrodzenie stałe za dany miesiąc jest wypłacane przez Spółkę „z dołu”, w terminach do 10 dnia miesiąca następnego po miesiącu, za który wynagrodzenie się należy.
Wynagrodzenie zmienne uzależnione jest od poziomu realizacji celów zarządczych i nie może przekroczyć 50% rocznego wynagrodzenia stałego Zarządzającego w poprzednim roku obrotowym, dla którego dokonywane jest obliczenie wysokości przysługującego wynagrodzenia zmiennego. Cele zarządcze oraz obiektywne i mierzalne kryteria ich realizacji i rozliczania na poszczególne lata obrotowe Spółki są corocznie ustalane przez Radę Nadzorczą Spółki w drodze uchwał, które stanowią następnie załącznik do umowy o świadczenie usług zarządzania. Wynagrodzenie zmienne przysługuje Zarządzającemu po zatwierdzeniu sprawozdania Zarządu z działalności Spółki oraz sprawozdania finansowego Spółki za ubiegły rok obrotowy i udzieleniu Zarządzającemu absolutorium z wykonania przez niego obowiązków Prezesa Zarządu przez Zgromadzenie Wspólników - w wysokości zależnej od realizacji celów zarządczych.
Zgodnie z umową czas i sposób wykonywania usług przez Zarządzającego musi być wystarczający do należytego wykonania obowiązków wynikających z umowy o świadczenie usług zarządzania oraz prawidłowego i nieprzerwanego funkcjonowania Spółki. Jednocześnie Zarządzający nie jest zobowiązany do wykonywania usług zarządzania w dni, kiedy ich wykonanie jest obiektywnie niemożliwe lub niecelowe, a w związku z ich niewykonaniem Spółka nie poniesie szkody (dni ustawowo wolne od pracy, soboty, a także dni, w których nie wykonuje pracy personel administracyjny Spółki) - niewykonywanie usług zarządzania w tym zakresie nie powoduje utraty prawa do wynagrodzenia całkowitego.
Stosownie do zawieranej umowy, wraz z rozpoczęciem każdego roku obrotowego Spółki, w którym Zarządzający pełni funkcję Prezesa Zarządu, Zarządzającemu przysługuje 26 dni przerwy w wykonywaniu umowy o świadczenie usług zarządzania celem wypoczynku, z zachowaniem prawa do pełnego wynagrodzenia, w terminach uzgodnionych z Przewodniczącym Rady Nadzorczej, z czego 6 dni jest udzielane na żądanie Zarządzającego, chyba, że pilne sprawy Spółki będą wymagały zaangażowania Zarządzającego. W każdym roku obrotowym Spółki, Zarządzającemu przysługuje (niezależnie od wynagrodzenia) dopłata do wypoczynku, przyznawana zgodnie z zasadami przyjętymi w Spółce. W przypadku przerwy świadczenia usług zarządzania, innej niż przerwa celem wypoczynku, z wyłączeniem przypadku niezdolności do jej wykonywania wskutek choroby, wynagrodzenie stałe Zarządzającego będzie obniżone proporcjonalnie o okres, w którym Zarządzający nie świadczył usług.
W świetle umowy zawartej przez Spółkę z Zarządzającym, jeżeli Zarządzający stworzy utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 880 ze zm.), Zarządzający przenosi na Spółkę w całości autorskie prawa majątkowe do danego utworu, z chwilą przyjęcia go przez Spółkę na wskazanych umową polach eksploatacji. Jednocześnie wynagrodzenie należne Zarządzającemu obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie praw własności egzemplarza lub nośnika utworu i autorskich praw majątkowych do utworu na wszelkich polach eksploatacji, udzielenie wszelkich zezwoleń i upoważnień w zakresie określonym umową oraz korzystanie przez Spółkę z wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego stworzonego przez Zarządzającego (odmienne uregulowanie w tym zakresie musi być rezultatem zgodnej woli obu Stron umowy o świadczenie usług zarządzania wyrażonej w formie pisemnego porozumienia).
Równolegle zawarta umowa o świadczenie usług zarządzania może być rozwiązana w każdym czasie wskutek porozumienia Stron. Każda ze Stron ma prawo wypowiedzieć przedmiotową umowę ze skutkiem natychmiastowym w przypadku istotnego naruszenia przez drugą Stronę postanowień tejże umowy. Strony mogą również wypowiedzieć umowę z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia. W razie rozwiązania przedmiotowej umowy w związku z zaprzestaniem pełnienia funkcji Prezesa Zarządu z jakichkolwiek przyczyn innych niż naruszenie przez Zarządzającego podstawowych obowiązków wynikających z umowy, Zarządzającemu przysługuje odprawa w wysokości trzykrotności wynagrodzenia stałego pod warunkiem pełnienia przez Zarządzającego funkcji przez okres co najmniej 12 miesięcy przed rozwiązaniem umowy. Odprawa nie przysługuje Zarządzającemu w przypadku zmiany funkcji pełnionej przez Niego w składzie Zarządu Spółki albo powołania Zarządzającego na kolejną kadencję.
Czy wynagrodzenie, które Zarządzający otrzymuje od Spółki z tytułu wykonywania umowy o zarządzanie, względem art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług, należy kwalifikować jako przychody wskazane w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.)?
Zdaniem Zainteresowanych, na zadane pytanie trzeba udzielić odpowiedzi twierdzącej - wynagrodzenie, jakie otrzymuje Osoba świadcząca usługi zarządzania, należy kwalifikować jako przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., tj.: przychód z działalności wykonywanej osobiście - przychód otrzymywany przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 2 – działalność wykonywana osobiście.
Stosownie do art. 13 pkt 7 i pkt 9 tej ustawy: za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
pkt 7 – przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
pkt 9 – przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Zatem z powyższej regulacji wynika, że przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy o świadczenie usług zarządzania zawartej na czas pełnienia funkcji członka zarządu), stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 ustawy).
Jednocześnie należy mieć na uwadze, że – jak wskazał Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 17 czerwca 2015 r. sygn. akt III UZP 2/15 – „w spółkach kapitałowych zawarcie kontraktu menedżerskiego z członkiem zarządu kreuje wtórną podstawę powiązania menedżera ze spółką, bowiem podstawowe znaczenie ma powołanie go na członka zarządu tworzące stosunek członkostwa w zarządzie spółki regulowany przepisami Kodeksu spółek handlowych i innymi przepisami wewnętrznymi spółki”.
Także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 czerwca 2016 r. sygn. akt I FSK 83/15 podzielił pogląd wyrażany w piśmiennictwie, że „pozycja członka zarządu, z którym spółka zawarła kontrakt menedżerski (umowę o zarządzanie) jako przedsiębiorcą, jest szczególna. W następstwie kontraktu menedżerskiego (umowy o zarządzanie) członek zarządu nie przejmuje zarządzania spółką we własnym imieniu i na własny rachunek. Zarządzanie spółką nadal jest realizowane przez członka zarządu w ramach członkostwa w zarządzie. Rola kontraktu menedżerskiego (umowy o zarządzanie) ograniczona jest do ustalenia wynagrodzenia za wykonywanie funkcji w zarządzie (czy jeszcze innych czynności określonych w umowie), szczególnych (kwalifikowanych i dodatkowych – w porównaniu z regulacją Kodeksu spółek handlowych i wewnętrznego prawa spółki) obowiązków dotyczących zarządzania spółką, zakazów w zakresie konkurencji oraz podejmowania dodatkowej działalności (Z. Kubot, Kwalifikacje prawne kontraktów menedżerskich członków zarządu spółek kapitałowych, PiZS 2002, nr 2, s. 2 i n)”.
Tak więc – przychody członka zarządu uzyskiwane na podstawie wskazanych umów powinny być kwalifikowane do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowo należy zauważyć, że w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy: ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym, przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jednocześnie należy podkreślić, że pełniąc funkcję członka zarządu nie działa on we własnym imieniu, lecz w imieniu spółki, zatem prowadzona przez niego działalność w tym zakresie nie spełnia warunku określonego w art. 5a pkt 6 omawianej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 lipca 2017 r. Spółka (Zainteresowany będący Stroną postepowania), obok stosunku wynikającego z powołania, zawarła z Zarządzającym (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) umowę o świadczenie usług zarządzania (tzw. kontrakt menedżerski). Umowa została zawarta na czas pełnienia przez Zarządzającego funkcji Prezesa Zarządu Spółki w oparciu o mandat trwający w okresie jednej kadencji do czasu jego wygaśnięcia, w szczególności na skutek upływu kadencji, śmierci, odwołania lub złożenia rezygnacji.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany z tytułu świadczenia przez Zarządzającego usług wynikających z zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług zarządzania będzie dla niego przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – uzyskiwane przez Zarządzającego przychody z tytułu wykonywania Umowy powinny być zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
0112-KDIL3-1.4011.64.2018.3.AGR
0113-KDIPT3.4011.327.2017.2.SK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.21.2018.1.IF | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.374.2017.1.KF | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-146/15-2/PS | Interpretacja indywidualna