Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/iptpb1-415-482-14-2-mr
Timestamp: 2017-09-23 14:40:18+00:00
Document Index: 69312592

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'SA/Lu ', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 21', 'art. 87']

Korekta kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dotacji.
IPTPB1/415-482/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 26 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dotacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dotacji.
Działalność Wnioskodawczyni polega na prowadzeniu przedszkola. W 2013 r. Wnioskodawczyni dokonała wydatków inwestycyjnych w wynajmowanym lokalu i po skończonej inwestycji rozpoczęła amortyzację nakładów. W ramach projektu „...” Wnioskodawczyni zawarła w dniu ... listopada 2013 r. umowę na dofinansowanie ww. projektu realizowanego w ramach Jej działalności.
W dniu ... czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała środki w postaci dotacji celowej stanowiącej część dofinansowania, pochodzącą z budżetu państwa w formie płatności z rachunku ... w ... oraz środki europejskie stanowiące część dofinansowania, pochodzące ze środków ... w łącznej wysokości ... zł.
W miesiącu otrzymania dotacji Wnioskodawczyni skorygowała koszty uzyskania przychodów zmniejszając dokonane wcześniej odpisy amortyzacyjne według proporcji kosztu zakupu i wartości dotacji refundującej część tego kosztu.
Czy odpisy amortyzacyjne dokonane przed otrzymaniem dotacji będą w całości kosztem uzyskania przychodów oraz czy w miesiącu otrzymania dotacji Wnioskodawczyni powinna zmniejszyć bieżące koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowym było zmniejszenie bieżących kosztów uzyskania przychodów z chwilą otrzymania dotacji, bowiem brak było podstaw korekty kosztów za okresy wcześniejsze. Zwrot wydatków powoduje wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów odpowiedniej części odpisów amortyzacyjnych, a skutek w postaci obowiązku wyłączenia (korekty kosztów) powstaje z chwilą zwrotu wydatków (w rozliczeniu za okres, w którym zwrot wydatków został otrzymany).
Według Wnioskodawczyni bez tego zwrotu nie miałaby obowiązku zmniejszenia kosztów z tytułu amortyzacji. Korygowanie wstecz kosztów z tytułu amortyzacji doprowadziłoby do powstania zaległości podatkowych i odsetek od tych zaległości, tak jakby koszty przychodu w poszczególnych okresach były ustalane nieprawidłowo, co sprzeczne byłoby z regulacją art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które to stanowisko przedstawił Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku I SA/Lu 489/12 z dnia 5 października 2012 r.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Należy zauważyć, że z zacytowanego wyżej art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która została zwrócona w jakiejkolwiek formie, a zatem również poprzez refundację. Dokonany w jakiejkolwiek formie, a więc w tym również w formie pomocy finansowej zwrot określonej części nakładów poniesionych na cele inwestycyjne powoduje, iż wartość odpisów od tej części wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, która została zwrócona podatnikowi, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137 ustawy.
Zatem, po otrzymaniu refundacji poniesionych wydatków podatnik jest zobowiązany do skorygowania (zmniejszenia) kosztów uzyskania przychodów, a tym samym skorygowania (zwiększenia) podatku dochodowego (zaliczek za okresy rozliczeniowe), w których wykazał te koszty w wysokości zawyżonej.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi przedszkole. W 2013 r. Wnioskodawczyni dokonała wydatków inwestycyjnych w wynajmowanym lokalu i po skończonej inwestycji rozpoczęła amortyzację nakładów. W ramach projektu „...” Wnioskodawczyni zawarła w dniu ... listopada 2013 r. umowę na dofinansowanie ww. projektu realizowanego w ramach Jej działalności. W dniu ... czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała środki w postaci dotacji celowej, stanowiącej część dofinansowania, pochodzącą z budżetu państwa w formie płatności z rachunku ... w ... oraz środki europejskie stanowiące część dofinansowania, pochodzące ze środków ... w łącznej wysokości ... zł. W miesiącu otrzymania dotacji Wnioskodawczyni skorygowała koszty uzyskania przychodów zmniejszając dokonane wcześniej odpisy amortyzacyjne.
Podkreślenia wymaga, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają szczególnych zasad dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów, jednakże należy zauważyć, że otrzymanie refundacji nie zmienia momentu poniesienia i potrącenia kosztu, a jedynie wpływa na wysokość kosztu, bądź też całkowite wykluczenie wydatku z kosztów podatkowych. Zatem, korekta kosztów powinna odnosić się do tych okresów rozliczeniowych, w których koszty te były ujęte w rachunku podatkowym. Nie powinno mieć znaczenia, czy zostały one poniesione przed, czy po przyznaniu dotacji, bo nie ma przepisu, który uzależniałby zaliczanie tych wydatków do kosztów od tego rodzaju okoliczności.
Tak więc otrzymanie refundacji poniesionych wydatków, przeznaczonych na zakup (wytworzenie) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obliguje do skorygowania (zmniejszenia) kosztów uzyskania przychodów, a tym samym skorygowania (zwiększenia) podatku dochodowego (zaliczek za okresy rozliczeniowe), w których wykazano te koszty w wysokości zawyżonej.
Mając na uwadze powołane przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że po otrzymaniu refundacji poniesionych wydatków, Wnioskodawczyni winna należy dokonać korekty odpisów amortyzacyjnych w tych miesiącach (okresach), w których zostały one wykazane w wysokości zawyżonej.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni, że prawidłowym było zmniejszenie bieżących kosztów uzyskania przychodów z chwilą otrzymania dotacji należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto należy podkreślić, że przywołany przez Wnioskodawczynię wyrok sądu administracyjnego dotyczący przepisów prawa wydany został w indywidualnej sprawie i nie może być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia. Z uwagi na powyższe przywołany wyrok sądu administracyjnego, nie jest wiążący dla tutejszego Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
ITPP1/443-887/14/DM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPTPB1/415-482/14-2/MR