Source: https://findok.bmf.gv.at/findok?stammNr=114996
Timestamp: 2019-06-18 08:55:52
Document Index: 258936829

Matched Legal Cases: ['§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 16', '§ 16', '§ 16', '§ 26', '§ 26', '§ 16', '§ 20', '§ 3', '§ 3', '§ 4', '§ 1', '§ 20', '§ 12', '§ 20']

Software "easy dutyplan" zur Ermittlung der Differenzwerbungskosten eines Piloten - Findok Internet
Bescheidbeschwerde – Einzel – Erkenntnis des BFG vom 03.03.2017, RV/5101158/2015
Software "easy dutyplan" zur Ermittlung der Differenzwerbungskosten eines Piloten
Das Bundesfinanzgericht hat durch den Richter Dr. Michael Mandlmayr in der Beschwerdesache Bf, über die Beschwerde vom 2. März 2015 gegen den Bescheid der belangten Behörde Finanzamt Freistadt Rohrbach Urfahr vom 23. Februar 2015, St.Nr. betreffend Einkommensteuer (Arbeitnehmerveranlagung) für das Jahr 2013 zu Recht erkannt:
Der Beschwerdeführer (in der Folge kurz Bf) ist Pilot.
In der mit FinanzOnline am 24. November 2014 beim Finanzamt elektronisch eingebrachten Erklärung zur Arbeitnehmerveranlagung 2013 machte der Bf ua als Werbungskosten unter der Kennzahl 719 Arbeitsmittel in Höhe von insgesamt 2.048,65 € geltend.
Mit Schreiben vom 12. Februar 2015 forderte das Finanzamt den Bf zur Vorlage einer detaillierten Aufstellung aller beantragten Werbungskosten und der diesbezüglichen Belege, eines Fahrtenbuches (Entfernung, Ort, Dauer, Zweck der Reise) oder Reisekostenabrechnung und Abzug z.B. vom Dienstgeber erhaltener Ersätze auf.
Der Bf legte hierauf am 18. Februar 2015 dem Finanzamt Unterlagen vor, wobei aus der Aufstellung "2013 Arbeitsmittel" ersichtlich ist, dass darin auch die AfA für ein Flugkameraset von 177,67 € (Rechnung 29.3.2013) und Kosten von 2 Dienstplanauswertungen durch Easydutyplan.de in Höhe von je 59,00 € (Rechnungen 29.8. und 19.12.2013) enthalten sind.
Im Einkommensteuerbescheid 2013 vom 23. Februar 2015 kürzte das Finanzamt mit folgender Begründung die vom Bf geltend gemachten Werbungskosten für Arbeitsmittel um 295,00 € auf 1.753,65 €, stellte ein Einkommen von 109.009,70 € fest und setzte die Einkommensteuer mit 44.712,16 € fest, woraus sich nach Abzug der anrechenbaren Lohnsteuer von 47.645,59 € eine gerundete Abgabengutschrift von 2.933,00 € ergab:
"Werbungskosten sind Aufwendungen, die objektiv im Zusammenhang mit einer nichtselbständigen Tätigkeit stehen, subjektiv zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen geleistet werden oder den Steuerpflichtigen unfreiwillig treffen und nicht unter das Abzugsverbot des § 20 EStG 1988 fallen.
Gemäß § 20 EStG 1988 sind Aufwendungen für die Lebensführung, welche die wirtschaftliche bzw. gesellschaftliche Stellung des Steuerpflichtigen mit sich bringt auch dann nicht abzugsfähig, wenn sie zur Förderung des Berufes erfolgen.
Aufwendungen, die sowohl durch die Berufsausübung als auch durch die Lebensführung veranlasst sind, stellen grundsätzlich keine Werbungskosten dar (Aufteilungsverbot).
Betroffen waren die Kosten für das Kameraset (AfA) und das Steuerberechnungsprogramm "Easydutyplan".
Am 2. März 2015 erhob der Bf mit FinanzOnline Beschwerde gegen den Einkommensteuerbescheid 2013 und beantragte sinngemäß mit folgender Begründung die Anerkennung der Kosten von 118,00 € für Easydutyplan:
Der Bf habe die gestrichene Software Easydutyplan von zweimal 59,00 € angeschafft, um die sehr komplizierte Reisekostenaufstellung übersichtlicher gestalten zu können. Der Ursprung dieser Anschaffung liege bereits im Jahr 2011, wo im Zuge einer telefonischen Besprechung des Bescheides seitens des Finanzamtes eine bessere Aufbereitung eingefordert worden sei.
Mit Beschwerdevorentscheidung vom 5. März 2015 wies das Finanzamt die Beschwerde gegen den Einkommensteuerbescheid 2013 sinngemäß mit folgender Begründung ab:
Ausgaben für beruflich verwendete Literatur, deren Lektüre auch in privatem Interesse steht bzw. stehen kann, befinden sich in einem Spannungsfeld zwischen dem Werbungskostengrundtatbestand und § 20 Abs. 1 Z 2 lit. a EStG 1988, welcher den Abzug von Ausgaben für die Lebensführung auch wenn sie zur Förderung des Berufes des Steuerpflichtigen erfolgen, woraus auch das Aufteilungsverbot abgeleitet werde:
Nur wenn feststehe, dass eine Literatur-Anschaffung ausschließlich oder nahezu ausschließlich (und nicht bloß überwiegend) beruflich genutzt wird, komme ein Abzug als Werbungskosten in Betracht. Ausgaben für steuerrechtliche Fachliteratur könnten aber – abgesehen vom unmittelbaren inhaltlichen Zusammenhang der Fachliteratur mit der Berufstätigkeit – Werbungskosten darstellen, wenn diese Literatur nur (oder nahezu ausschließlich) die Einkünfteermittlung betreffe: Eine gemischte Behandlung würde dessen Anschaffungskosten wegen des Aufteilungsverbotes zur Gänze nicht absetzbar machen. Aufgrund durchgeführter Internetrecherchen sei die Software "Easydutyplan" auch privat nutzbar, weshalb das Vorliegen von Werbungskosten hier zu verneinen sei.
Mit am 1. April 2015 zur Post gegebenem Schriftsatz vom 31. März 2015 stellte der Bf einen Vorlageantrag und beantragte sinngemäß im Wesentlichen mit folgender Begründung die Anerkennung die Aufwendungen für "Easydutyplan" als Werbungskosten anzuerkennen:
Die Finanzbehörde habe bei der Beurteilung des Werbungskostenpunktes ‚.Easydutyplan" durch die Anwendung des § 20 Abs. 1 Z 2 lit a EStG 1988 falsch entschieden, weil es sich beim per Internet angebotenen Portal "easydutyplancom" (einfach „Easydutyplan“) nicht um eine Software zur privaten Nutzung handle, sondern durch die Nutzung von Easydutyplan eine genaue Berechnung und Darstellung der Dienstreisen und Reisekosten ermöglicht werde.
Easydutyplan sei somit gem. § 16 EStG eine Ausgabe zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen im Sinne des Gesetzes, weil es der Berechnung der genauen Tagesdiäten bei Dienstreisen diene.
Easydutyplan ermögliche unter Berücksichtigung der vielen unterschiedlichen Dienstplanformate in Deutschland und auch in Österreich die vom Arbeitgeber ausgegebenen Dienstpläne sowie Arbeitszeitreporte in ein Gesamtformat zu bringen, um Dienstreisen und die dadurch anfallenden Reisekosten in einer einfachen, genauen und lesbaren Art und Weise zu erstellen.
Mit Easydutyplan könnten Airline-Mitarbeiter ihre Dienstpläne einlesen und sich alle steuerrelevanten Informationen anzeigen und auswerten lassen.
Easydutyplan unterscheide anhand von Dienstcodes Flüge von anderen Diensten und wandle diese in ein für das Finanzamt lesbares Format um, wahlweise nach deutschem oder österreichischem Steuerrecht.
Die Partner von Easydutyplan, seien sorgsam ausgewählte und auf fliegendes Personal spezialisierte Steuerberater, welche die Berechnungen durchführen.
Da der Arbeitgeber des Bf seit dem Jahre 2012 nicht in der Lage sei, am Ende jeden Kalendermonats einen Arbeitszeitreport über die erbrachten Dienste und Dienstreisen und die damit zusammenhängenden Reisekosten zur Verfügung zu stellen und es somit notwendig sei, die in Dienstplänen abgebildeten aktuell durchgeführten Dienstreisen darzustellen und Reisekosten zu berechnen, sei die Verwendung des Portals Easydutyplan unbedingt erforderlich, um Dienstreisen korrekt abbilden und berechnen zu können.
Der Einwand der Finanzbehörde einer möglichen teilweisen privaten Nutzung von Easydutyplan sei nicht nachvollziehbar, weil es sich nur um eine reine Darstellung und somit Nutzung für dienstliche Aufwendungen (Dienstreisen, Reisekosten, Tagesdiätenberechnung etc.) handle.
Die geltend gemachten Kosten in der Höhe von zweimal 59,00 € seien somit voll und ganz gemäß § 16 EStG Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen im Sinne des Gesetzes, weil es der Berechnung der genauen Tagesdiäten bei Dienstreisen diene.
Im auch dem Bf übermittelten Vorlagebericht vom 14. Juli 2015 beantragte das Finanzamt die Abweisung der Beschwerde im Wesentlichen mit dem Argument, die Ermittlung der steuerlich relevanten Reisekosten betreffe die Ermittlung der Einkünfte aus der beruflichen Tätigkeit des Bf nur in untergeordnetem Ausmaß.
Mit E-Mail vom 9.Februar 2017 forderte das erkennende Gericht das Finanzamt auf, die Akten, insbesondere die vom Bf am 18. Februar 2015 vorgelegten Unterlagen (mit Easydutyplan erstellte Dienstplanauswertungen und diesbezügliche Rechnungen) vorzulegen.
Da das Finanzamt die vorgelegten Unterlagen nach Einsichtnahme ohne Kopien an den Bf zurückgesendet hatte, forderte es den Bf mit Schreiben vom 10. Februar 2017 zur Wiedervorlage, insbesondere der im Jahr 2013 mit Easydutyplan erstellten Dienstplanauswertungen und der diesbezüglichen Rechnungen 2013 auf.
Weiters forderte das Finanzamt den Bf auf, darzulegen, welchen Zwecken die mit der Software Easydutyplan erstellten Dienstplanauswertungen dienten und welchen Stellen diese Auswertungen vorgelegt worden seien.
Der Bf übermittelte hierauf dem Finanzamt am 2. März 2017 mit FinanzOnline neuerlich die Unterlagen betreffend die Werbungskosten 2013, insbesondere eine mit Easydutyplan für die Einkommensteuer ("EKST") erstellte Dienstplanauswertung und zwei Rechnungen vom 29. August und 19. Dezember 2013 über je 59,00 € für die "Nutzung von Dienstplanauswertung 2012" sowie den Vorlageantrag vom 31. März 2015.
Das Finanzamt übermittelte diese Unterlagen des Bf noch am 2. März 2017 elektronisch an das erkennende Gericht.
Der Bf ist als Pilot bei einer Fluggesellschaft angestellt und hat im Jahr 2013 für die Auswertung seines Dienstplanes mit Hilfe der Software easy dutyplan insgesamt 118,00 € (2 x 59,00 €) bezahlt.
Mit dieser Software können folgende steuerrelevanten Daten aus den Dienstplänen ausgelesen werden: Verpflegungsmehraufwand (Errechnung aus der Arbeitszeit), Reinigungskosten (Berechnung anhand der Arbeitstage), pauschale Trinkgelder (Berechnung anhand der Hotelaufenthalte) und Fahrtkosten (Ermittlung der gefahrenen Kilometer).
Der Bf hat mit der vorgelegten Dienstplanauswertung nur den Verpflegungsmehraufwand bzw. die Diäten (Taggeld, Frühstückspauschale) nach § 16 Abs. 1 Z 9 iVm § 26 Z 4 EStG 1988 ermittelt und nach Abzug der vom Arbeitgeber gemäß § 26 EStG 1988 steuerfrei erstatteten Spesen die Differenz als Werbungskosten ("Differenzwerbungskosten") im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung geltend gemacht.
Den unstrittigen Beruf Pilot hat der Bf auch in der am 24. November 2014 eingebrachten Erklärung zur Arbeitnehmerveranlagung 2013 angegeben. Die ebenso unstrittige Bezahlung des Gesamtbetrages von 118,00 € für die mit Easydutyplan getätigten Auswertungen hat der Bf durch Vorlage der beiden Rechnungen, an deren Bezahlung im Jahr 2013 nicht zu zweifeln ist, glaubhaft gemacht.
Art und Umfang der Dienstplanauswertung hat der Bf durch elektronische Übermittlung einer solchen am 2. März 2017 nachgewiesen.
Werbungskosten sind gemäß § 16 Abs. 1 Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. 1988/400 (EStG 1988) die Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen.
Der mit der Überschrift "Nichtabzugsfähige Aufwendungen und Ausgaben versehene § 20 EStG 1988 in der im Veranlagungsjahr 2013 geltenden Fassung BGBl. I Nr. 53/2013 lautet (Fettdruck durch das erkennende Gericht)):
Steuern vom Einkommen und sonstige Personensteuern , aus Anlass einer unentgeltlichen Grundstücksübertragung anfallende Grunderwerbsteuer, Eintragungsgebühren und andere Nebenkosten; weiters die auf Umsätze gemäß § 3 Abs. 2 und § 3a Abs. 1a UStG 1994 entfallende Umsatzsteuer, soweit eine Entnahme im Sinne des § 4 Abs. 1 vorliegt, sowie die auf den Eigenverbrauch gemäß § 1 Abs. 1 Z 2 lit. a UStG 1994 entfallende Umsatzsteuer. Abzugsfähig ist die Umsatzsteuer auf den Eigenverbrauch von gemischt genutzten Grundstücken, soweit für den nicht unternehmerisch genutzten Teil eine Vorsteuer geltend gemacht werden konnte und diese als Einnahme angesetzt worden ist.
in unmittelbarem wirtschaftlichem Zusammenhang stehen .
Nach der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes (VwGH 24.10.2002, 98/15/0145 ), können Aufwendungen, die allein oder überwiegend nur dem Zweck dienen, die Grundlagen für die Ermittlung der Einkommensteuer festzustellen bzw. die Einkommensteuererklärung abzufassen (VwGH 02.10.1968, 1345/67) weder als Betriebsausgaben noch als Werbungskosten abgezogen werden.
Der Verwaltungsgerichtshof hat zB auch ausgesprochen, dass die Aufwendungen für Rechts- und Beratungskosten, soweit sie für Arbeiten im Zusammenhang mit der Erstellung und dem Abschluss der Einnahmen- und Ausgabenrechnung und der Abfassung der Einkommensteuererklärung eines selbständig Erwerbstätigen bezahlt worden sind, zu Recht nicht als abzugsfähige Betriebsausgaben behandelt worden sind (VwGH 17.03.1971, 2114/70 , und VwGH 29.11.1972, 1337/72 ).
Im eben genannten Erkenntnis, VwGH 17.03.1971, 2114/70 , hat der Verwaltungsgerichtshof dies auf die dem § 20 Abs. 1 Z 6 EStG 1988 entsprechende Bestimmung des § 12 Z 3 EStG 1953 gestützt, wonach die Einkommensteuer weder bei den einzelnen Einkunftsarten noch vom Gesamtbetrag der Einkünfte abgezogen werden darf. Das Gleiche gilt nach ständiger Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes (VwGH 17.03.1971, 2114/70; 02.10.1968, 1345/67, und 20.03.1964, 2141/62) auch für die Aufwendungen, die mit der Ermittlung der Einkommensteuer verbunden sind.
Im gegenständlichen Fall hat der Bf in der Beschwerde sinngemäß selbst angegeben, dass er die strittigen Aufwendungen für die Auswertung seiner Dienstpläne getätigt hat, um der Anforderung des Finanzamtes einer besseren Aufbereitung der vom Bf in der Einkommensteuererklärung geltend gemachten Reisekosten (Differenz zwischen Werbungskosten und Ersätzen des Dienstgebers) zu entsprechen.
Im Vorlageantrag hat der Bf dies im Wesentlichen wiederholt und bemängelt, dass sein Dienstgeber nicht in der Lage sei, jeweils am Monatsende einen Arbeitszeitreport über die erbrachten Dienste und Dienstreisen und die damit zusammenhängenden Reisekosten zur Verfügung zu stellen.
Der Bf hat trotz Aufforderung durch das Finanzamt mit Vorhalt vom 10. Februar 2017 aber gar nicht behauptet, geschweige denn nachgewiesen, dass die streitgegenständlichen Dienstplanauswertungen anderen Zwecken als der Geltendmachung zusätzlicher Werbungskosten beim Finanzamt und damit der Grundlage für die Ermittlung der Einkommensteuer gedient hätten.
Es ist deshalb im gegenständlichen Fall nicht ersichtlich, dass die Aufwendungen für die Dienstplanauswertungen zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen des Bf als Pilot gedient hätten.
Aufwendungen, die mit der Ermittlung der Einkommensteuer verbunden sind, können aber nach der bereits oben zitierten ständigen Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes (VwGH 17.03.1971, 2114/70; 02.10.1968, 1345/67, und 20.03.1964, 2141/62) nicht als Werbungskosten abgezogen werden.
Derartige Aufwendungen sind nämlich dem Gebiet der Einkommensverwendung (§ 20 Abs. 1 Z 1 und Z 2 EStG 1988 ), dem Verbrauchssektor zuzurechnen (VwGH 20.03.1964, 2141/62 ).
Der bekämpfte Bescheid entspricht deshalb entgegen der irrigen Rechtsansicht des Bf dem Gesetz.
Da die gegenständliche Rechtsfrage durch die zitierte Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes eindeutig geklärt ist, ist keine Revision zulässig.
VwGH 29.11.1972, 1337/72
ECLI:AT:BFG:2017:RV.5101158.2015
Findok-Nr: 114996.1, aufgenommen am: 05.07.2017 11:52:24, Dokument-ID: 69b9b710-9790-4aeb-bd2c-6e762b6f850c, Segment-ID: da2f8d8d-ba2b-4adb-bb7a-19f935d64442