Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v0851-16-07-03-2016-1436790
Timestamp: 2019-02-18 02:00:52
Document Index: 72902517

Matched Legal Cases: ['Artículo 6', 'Artículo 7', 'artículo 23', 'artículo 1', 'artículo 3', 'Artículo 3', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V0851-16, 07-03-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0851-16 de 07 de Marzo de 2016
Ley 29/1987 art. 6 y 7 y D-A-2ª
Primera: Administración competente para la exacción del impuesto y normativa aplicable (en concreto, beneficios fiscales).
Segunda: Actuaciones y documentación para evitar la doble imposición con Grecia teniendo en cuenta los tratados firmados.
Tercera: Impreso, documentación y plazo para realizar la autoliquidación.
La madre del consultante le va a donar un inmueble situado en Grecia. Ambos son de nacionalidad española y residentes en España.
Los artículos 6 y 7 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) en adelante, LISDÂ regulan las dos clases de obligación a la que están sometidos los sujetos pasivos del impuesto en función de su residencia en los siguientes términos:
«Artículo 6.º Obligación personal.
3. Los representantes y funcionarios del Estado español en el extranjero quedarán sujetos a este impuesto por obligación personal, atendiendo a idénticas circunstancias y condiciones que las establecidas para tales sujetos pasivos en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas».
«Artículo 7.º Obligación real.
A los contribuyentes no incluidos en el artículo inmediato anterior se les exigirá el impuesto, por obligación real, por la adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español, así como por la percepción de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con Entidades aseguradoras españolas o se haya celebrado en España con Entidades extranjeras que operen en ella».
Además, la disposición adicional segunda de la LISD dispone lo siguiente sobre las donaciones de bienes inmuebles sitos en Estados miembros de la Unión Europea distintos de España:
Por lo que se refiere al tipo de obligación, debe tenerse en cuenta que el consultante es residente en España y, por ello, está sujeto a la llamada obligación personal. Por tanto, deberá tributar en España por el ISD por todos los bienes que adquiera a título lucrativo, con independencia de dónde estén situados. Es decir, que la donación en su favor de un inmueble situado en Grecia deberá tributar en España; y ello, con independencia de que también esté sujeta a tributación en Grecia.
En cuanto a la normativa aplicable, aparte de la LISD, y de acuerdo con lo dispuesto en el apartado Uno.1.d) de la disposición adicional segunda de la LISD, dado que el consultante es residente en España y el inmueble está situado en un Estado miembro de la Unión Europea, distinto de España, tributará al Estado Âno a ninguna Comunidad AutónomaÂ pero tendrá derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en donde resida (reducciones de la base imponible, tarifa, coeficientes multiplicadores y deducciones y bonificaciones de la cuota). En este caso, de acuerdo con la información aportada por el consultante, será la normativa aprobada por la Comunidad Autónoma de Madrid.
En cuanto a la posible doble imposición a tenor de los tratados firmados, cabe indicar que España, en el ámbito de las donaciones, no tiene suscrito ningún tratado con Grecia (sí lo tiene para las herencias, pero no es aplicable a las adquisiciones inter vivos). No obstante, la LISD sí regula una deducción específica sobre la doble imposición internacional. En efecto, el artículo 23 de la LISD dispone lo siguiente en su apartado 1:
Por último, en cuanto a las obligaciones formales, la mayoría vienen recogidas en la Orden HAP/2488/2014, de 29 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 650, 651 y 655 de autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y se determina el lugar, forma y plazo para su presentación (BOE de 31 de diciembre de 2014). En concreto, el órgano competente es la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (c/ Infanta Mercedes, nº 49),
Así, el impreso a utilizar, conforme al artículo 1 de la Orden, será el Modelo 651 «Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adquisiciones "inter vivos". Autoliquidación», que figura como anexo II de dicha Orden y que se utiliza para la autoliquidación de las adquisiciones de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico "inter vivos" a título gratuito. En cuanto al lugar de presentación y la documentación a incluir, se regula en el artículo 3 de la Orden del siguiente modo:
«Artículo 3. Lugar de presentación e ingreso de los modelos 650, 651 y 655 en impreso.
Por último, el plazo se regula en el artículo 7.2 de la Orden: «El modelo 651 y la documentación correspondiente se presentará en el plazo de treinta días hábiles a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato».
Primera: Las personas físicas residentes en España están sujetas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones a la llamada obligación personal. Por tanto, deberán tributar en España por el ISD por todos los bienes que adquiera a título lucrativo, con independencia de dónde estén situados. Por ello, la donación de un inmueble situado en Grecia a favor de una persona física residente en España deberá tributar en este país; y ello, con independencia de que también esté sujeta a tributación en Grecia.
Segunda: En cuanto a la normativa aplicable, aparte de la LISD, si el donatario es residente en España y el inmueble está situado en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, distinto de España, tributará a la Administración Tributaria del Estado Âno a la de alguna Comunidad AutónomaÂ pero tendrá derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en donde resida (reducciones de la base imponible, tarifa, coeficientes multiplicadores y deducciones y bonificaciones de la cuota).
Tercera: En cuanto a la posible doble imposición, cabe indicar que, en el ámbito de las donaciones, España no tiene suscrito ningún tratado con Grecia (sí lo tiene para las herencias, pero no es aplicable a las adquisiciones inter vivos). No obstante, la LISD sí regula una deducción específica sobre la doble imposición internacional, que sí será aplicable.
Orden HAP/2488/2014 de 29 de Dic (modelos 650, 651 y 655 de autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) VIGENTE
ANEXO III. MODELO 655. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Consolidación de dominio por extinción de usufructo. Autoliquidación
ANEXO II. MODELO 651. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Adquisiciones inter vivos
ANEXO I. MODELO 650. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Adquisiciones mortis causa