Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-472-2018-2-pg
Timestamp: 2018-10-16 01:13:39+00:00
Document Index: 11390895

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86']

♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.472.2018.2.PG
Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej oraz prawo do odliczenia podatku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 16 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży nieruchomości oraz prawa do odliczenia podatku – jest prawidłowe.
W dniu 16 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży nieruchomości oraz prawa do odliczenia podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Spółka z o.o.,
Spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zamierza kupić nieruchomość (budynek magazynowy 300 m2), w którym zamierza prowadzić działalność gospodarczą. Nieruchomość będzie zakupiona od firmy K, która również jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Historia zakupu budynku:
Osoby fizyczne nabyli na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej 1/1 własności nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 stycznia 1999 r.,
Osoby fizyczne na podstawie umowy sprzedaży oraz aktu ustanowienia hipoteki z dnia 25 czerwca 2010 r., sprzedali nieruchomość na rzecz na zasadach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej, nieruchomość wykorzystywano do celów działalności gospodarczej,
s.c. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 8 sierpnia 2017 r., oraz faktury VAT z naliczonym 23% stawką VAT, sprzedali nieruchomość na rzecz firmy K, w której nieruchomość wykorzystywano do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Firma K odliczyła VAT z zakupu tej nieruchomości.
Firma K nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie budynku.
Spółka chce odkupić tą nieruchomość od firmy K i zamierza w niej prowadzić działalność gospodarczą.
Z kolei w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
Spółka, która zamierza kupić nieruchomość będzie ją wykorzystywać wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Na budynek magazynowy nie były ponoszone nakłady na ulepszenie.
Na moment nabycia nieruchomości przez osoby fizyczne nie był na niej posadowiony budynek magazynowy.
Budynek magazynowy wybudowała firma s.c. Przy jego budowie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Budynek został oddany do użytkowania 12 lipca 2012 r.
Budynek magazynowy nie był przedmiotem najmu, dzierżawy.
Wnioskodawca prowadzi tylko jednoosobową działalność gospodarczą.
W odpowiedzi na zadane pytanie o treści: „Czy zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka złożą przed dniem dokonania dostawy budynku magazynowego właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy tego budynku?” Wnioskodawca wskazał, że: „Tak jeśli będą mogły”.
Natomiast odpowiadając na pytanie o treści: „W przypadku odpowiedzi pozytywnej na powyższe pytanie, to czy oświadczenie to będzie zawierało dane, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?” Wnioskodawca poinformował, że: „Tak”.
Czy firma K sprzedając budynek spółce może wystawić fakturę ze stawką zwolnioną?
Czy w przypadku zwolnienia tej transakcji z opodatkowania obie strony transakcji mogą zrezygnować ze zwolnienia i dobrowolnie opodatkować transakcję podatkiem 23%, składając we właściwym urzędzie skarbowym odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania?
Czy w przypadku wystawienia faktury ze stawką 23% spółka może odliczyć VAT wykazany na tej fakturze?
Firma K może wystawić firmie spółce fakturę ze stawką zwolnioną.
Strony mogą dobrowolnie opodatkować transakcję kupna nieruchomości podatkiem VAT 23% po wcześniejszym zawiadomieniu właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
W przypadku wystawienia faktury ze stawką 23% spółka może odliczyć VAT wykazany na tej fakturze.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza kupić nieruchomość (budynek magazynowy 300 m2), w którym zamierza prowadzić działalność gospodarczą. Nieruchomość będzie zakupiona od firmy Wnioskodawcy, która również jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi tylko jednoosobową działalność gospodarczą.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy bowiem wskazać, że przedmiotowa transakcja dotyczy towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
Z wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana budynkiem magazynowym. Historia zakupu budynku:
Osoby fizyczne nabyły na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej 1/1 własności nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 stycznia 1999 r.,
Osoby fizyczne na podstawie umowy sprzedaży oraz aktu ustanowienia hipoteki z dnia 25 czerwca 2010 roku, sprzedały nieruchomość na rzecz spółki cywilnej, nieruchomość wykorzystywano do celów działalności gospodarczej. Na moment nabycia nieruchomości przez osoby fizyczne nie był na niej posadowiony budynek magazynowy. Budynek magazynowy wybudowała spółka cywilna.
Spółka cywilna na podstawie umowy sprzedaży oraz faktury VAT z naliczonym 23% stawką VAT, sprzedała nieruchomość na rzecz firmy Wnioskodawcy, w której nieruchomość wykorzystywano do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Firma Wnioskodawcy odliczyła VAT z zakupu tej nieruchomości.
Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie budynku.
Spółka chce odkupić tą nieruchomość od firmy Wnioskodawcy i zamierza w niej prowadzić działalność gospodarczą.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość była wykorzystywana przez niego wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Na budynek magazynowy nie były ponoszone nakłady na ulepszenie. Przy jego budowie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynek został oddany do użytkowania 12 lipca 2012 r. Budynek magazynowy nie był przedmiotem najmu, dzierżawy.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące m.in. tego, czy Wnioskodawca sprzedając budynek Spółce może wystawić fakturę ze zwolnieniem od podatku VAT.
Mając na uwadze okoliczności przedmiotowej sprawy, obowiązujące przepisy prawa oraz najnowsze orzecznictwo, należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia budynku magazynowego doszło w chwili oddania go do użytkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez spółkę cywilną, czyli w dniu 12 lipca 2012 r. Zatem od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży tego budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – na budynek magazynowy nie były ponoszone nakłady na jego ulepszenie.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowym będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem, w analizowanej sprawie bezprzedmiotowe stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.
Natomiast kwestie dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawarte są w Dziale XI rozdziale 1 ustawy.
Reasumując, odpowiadając na pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1, należy stwierdzić, że Wnioskodawca sprzedając budynek spółce z o.o. może wystawić fakturę ze zwolnieniem od podatku VAT.
Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia od podatku dla dostawy budynku, to dostawa (sprzedaż) gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek będący przedmiotem sprzedaży, również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Jak wynika z wniosku zarówno Wnioskodawca jak i Spółka są czynnymi podatnikami podatku VAT oraz przed sprzedażą nieruchomości złożą przed dniem dokonania dostawy budynku magazynowego właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy tego budynku. Oświadczenie to będzie zawierało dane, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.
Tym samym, będą spełnione warunki w celu rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości i wyboru jej opodatkowania.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku zwolnienia transakcji sprzedaży budynku magazynowego od opodatkowania, obie strony transakcji mogą zrezygnować z tego zwolnienia i dobrowolnie transakcję opodatkować 23% stawką podatku składając we właściwym urzędzie skarbowym odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania.
Spółka jest także zainteresowana kwestią prawa do odliczenia podatku VAT z faktury w przypadku jej wystawienia z 23% stawką podatku VAT.
Jak wynika z opisu sprawy Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość, którą Spółka zamierza kupić będzie przez nią wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów, w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ są spełnione warunki wynikające z tego przepisu.
Tym samym, w przypadku wystawienia faktury ze stawką 23% Spółka będzie mogła odliczyć podatek VAT wykazany na tej fakturze.
0112-KDIL1-2.4012.472.2018.2.PG