Source: https://revuefiduciaire.grouperf.com/lien_bofip/index.php?mode=article&id=4142-PGP&bg=1600&bd=1601&datePlan=2020-05-27&niv=4&dateVersion=2017-09-01
Timestamp: 2020-07-11 12:40:45+00:00
Document Index: 269540819

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 10', '§ 20', '§ 30', '§ 340', '§ 30', '§ 40', '§ 10', '§ 50', '§ 60', '§ 70', '§ 80', '§ 90', '§ 100', '§ 340', '§ 110', '§ 130', '§ 340', '§ 120', '§ 130', '§ 140', '§ 340', '§ 340', '§ 150', '§ 160', '§ 170', '§ 180', '§ 160', '§ 190', '§ 200', '§ 210', '§ 220', '§ 340', '§ 230', '§ 240', '§ 270', '§ 250', '§ 230', '§ 260', '§ 270', '§ 270', '§ 270', '§ 280', '§ 290', '§ 300', '§ 310', '§ 320', '§ 330', '§ 230', '§ 340', '§ 350', '§ 171']

BOFiP-RFPI-BASE-30-20-20170901
20-Chapitre 2 : Modalités d'imputation des déficits fonciers
1 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 1-01/09/2017)
10 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 10-01/09/2017)
Concernant les immeubles « spéciaux », les règles particulières d'imputation des déficits fonciers sont étudiées au BOI-RFPI-SPEC-30 et BOI-RFPI-SPEC-40 .
20 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 20-01/09/2017)
En application du 3° du I de l' article 156 du code général des impôts (CGI) , les déficits fonciers, afférents aux immeubles « ordinaires » urbains ou ruraux, et qui résultent de dépenses autres que les intérêts d'emprunt sont déductibles du revenu global dans certaines limites et à la condition que l'immeuble concerné soit donné en location jusqu'au 31 décembre de la troisième année qui suit l'imputation du déficit sur le revenu (cf. I § 30 et suivants ).
La fraction du déficit qui excède ces limites ou qui résulte des intérêts d'emprunt est imputable exclusivement sur les revenus fonciers des dix années suivantes (cf. II § 340 et suivants ).
30 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 30-01/09/2017)
Le déficit foncier qui résulte des dépenses déductibles autres que les intérêts d'emprunt est déductible du revenu global, sous certaines conditions, dans la limite annuelle, fixée au 3° du I de l' article 156 du CGI , de 10 700 ¤.
Cette limite est portée à 15 300 ¤ lorsqu'un déficit est constaté sur un logement pour lequel a été pratiquée la déduction au titre de l'amortissement prévue au f du 1° du I de l' article 31 du CGI (dispositif « Périssol »). Pour plus de précisions sur la déduction au titre de l'amortissement « Périssol », il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPEC-20-10-10 .
40 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 40-01/09/2017)
Remarque : ce dispositif n'est pas optionnel mais s'applique automatiquement dès lors qu'un déficit foncier est dégagé au cours d'une année, sous réserve des règles d'imputation spécifiques des déficits provenant d'immeubles « spéciaux » (cf. § 10 ).
50 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 50-01/09/2017)
Pour être admises en déduction du revenu brut foncier et, le cas échéant, générer un déficit foncier, les charges foncières doivent notamment se rapporter à des immeubles dont les revenus sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers et avoir été engagées en vue de l'acquisition ou de la conservation du revenu. Il s'agit des conditions générales de déduction des charges de la propriété qui résultent de l' article 13 du CGI et de l' article 31 du CGI .
Pour plus de précisions sur les modalités de détermination des revenus ou déficits fonciers sous le régime réel d'imposition, il convient de se reporter au BOI-RFPI-DECLA-20 .
60 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 60-01/09/2017)
70 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 70-01/09/2017)
Les dépenses supportées par le nu-propriétaire ne sont donc pas admises en déduction des revenus fonciers lorsque l'usufruitier se réserve la jouissance du local ( RM Gilard n° 65260, JO AN du 16 août 2005, p. 7848 ).
80 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 80-01/09/2017)
Par ailleurs, depuis l'imposition des revenus de l'année 2009 et conformément aux dispositions du 2° quater du II de l' article 156 du CGI , les dépenses effectivement supportées par les nus‑propriétaires au titre de travaux payés en application de l' article 605 du code civil , c'est-à-dire à raison de grosses réparations, pouvaient constituer, sur option irrévocable du contribuable et sous certaines conditions, une charge déductible du revenu global, lorsque le démembrement de propriété résultait de succession ou de donation entre vifs, effectuée sans charge ni condition et consentie entre parents jusqu'au quatrième degré inclusivement. Alternativement, le nu-propriétaire pouvait prendre en compte ces mêmes dépenses pour la détermination de ses revenus fonciers et, le cas échéant, constater un déficit foncier imputable dans les conditions de droit commun.
Toutefois, le 4° du I et le B du II de l' article 32 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 ont abrogé ce régime optionnel de déduction du revenu global des dépenses de grosses réparations des nus-propriétaires, et ce, pour les dépenses supportées à compter du 1 er janvier 2017, à l'exception de celles supportées en 2017 et pour lesquelles le contribuable justifie de l'acceptation d'un devis et du versement d'un acompte au plus tard le 31 décembre 2016.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-BASE-20-60-20 .
90 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 90-01/09/2017)
100 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 100-01/09/2017)
La fraction résultant des intérêts d'emprunts est imputable uniquement sur les revenus fonciers des dix années suivantes (cf. II § 340 ).
110 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 110-01/09/2017)
La fraction résultant des intérêts d'emprunts s'entend de l'ensemble des intérêts d'emprunts contractés par le propriétaire pour la conservation, l'acquisition, la construction, la réparation ou l'amélioration des immeubles mais également des intérêts d'emprunts contractés par les membres des sociétés immobilières non soumises à l'impôt sur les sociétés pour acquérir leurs titres ou faire leur apport à la société ainsi que des frais d'emprunts ( BOI-RFPI-BASE-20-80 ). En effet, les frais accessoires à un emprunt sont assimilés aux intérêts (frais de dossier, assurance-vie ou chômage...) et suivent le même régime que les intérêts.
- Autres charge s :
- 2 900 ¤
- 2 100 ¤
- 3 500 ¤
Le déficit provient donc à hauteur de 600 ¤ des intérêts d'emprunt et à hauteur de 2 900 ¤ des autres dépenses. Seule cette dernière fraction est imputable sur le revenu global dans les conditions et limites mentionnées au I-B § 130 et suivants ). La fraction du déficit d'un montant de 600 ¤, correspondant aux intérêts d'emprunt, ne sera imputable que sur les revenus fonciers des dix années suivantes (cf. II § 340 ).
120 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 120-01/09/2017)
Un contribuable ne peut pas pour un même logement ou une même souscription de titres pratiquer la réduction d'impôt relative aux investissements outre-mer prévue à l' article 199 undecies A du CGI et imputer un déficit foncier sur le revenu global, et ce, en application du dernier alinéa du 3° du I de l' article 156 du CGI .
130 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 130-01/09/2017)
La limite annuelle d'imputation diffère selon que le contribuable constate ou non un déficit sur un logement pour lequel est pratiquée la déduction au titre de l'amortissement mentionnée au f du 1° du I de l' article 31 du CGI (dispositif « Périssol »).
140 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 140-01/09/2017)
La fraction du déficit foncier imputable sur le revenu global ne peut excéder la limite de 10 700 ¤ par an, fixée au 3° du I de l' article 156 du CGI . Si le revenu global du contribuable est insuffisant pour absorber le déficit foncier imputable, dans la limite de 10 700 ¤, un déficit global est constitué et est imputable dans les conditions de droit commun sur les revenus globaux des six années suivantes.
La fraction du déficit qui excède 10 700 ¤ ou qui résulte des intérêts d'emprunt est imputable exclusivement sur les revenus fonciers des dix années suivantes (cf. II § 340 ). Cet excédent ne peut pas augmenter les déficits fonciers des années suivantes imputables sur le revenu global.
- 23 000 ¤
Le déficit provient donc à hauteur de 3 000 ¤ des intérêts d'emprunt et à hauteur de 20 000 ¤ des autres charges. La fraction du déficit afférente aux autres charges est imputable sur le revenu global à hauteur de 10 700 ¤. L'excédent, soit 9 300 ¤, s'ajoute aux 3 000 ¤ (fraction relative aux intérêts d'emprunt) imputables uniquement sur les revenus fonciers des dix années suivantes (cf. II § 340 ).
150 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 150-01/09/2017)
La fraction du déficit foncier imputable sur le revenu global est portée à 15 300 ¤ par an en application du sixième alinéa du 3° du I de l' article 156 du CGI .
160 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 160-01/09/2017)
Il s'agit des propriétaires d'immeubles qui constatent un déficit sur au moins un immeuble qui a fait l'objet de l'option pour la déduction au titre de l'amortissement visée au f du 1° du I de l' article 31 du CGI .
170 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 170-01/09/2017)
Il est toutefois admis de leur permettre de bénéficier du plafond de 15 300 ¤ si le revenu net de l'immeuble social ouvrant droit au bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement visée au f du 1° du I de l' article 31 du CGI est déficitaire. Lorsque l'actif social comporte plusieurs immeubles, cette mesure s'applique même si le résultat d'ensemble de la société, et par conséquent le revenu foncier taxé entre les mains de l'associé, est positif.
Ainsi, à partir du moment où l'attestation annuelle (cf. le modèle reproduit au BOI-LETTRE-000181 ) fournie à un associé qui a opté pour le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement fait apparaître sur la ligne « montant du revenu net foncier correspondant aux droits de l'associé » un résultat négatif pour un immeuble, cet associé bénéficie, quel que soit le montant de ce déficit et le résultat net de la société, du relèvement du plafond à 15 300 ¤ pour l'imputation des déficits fonciers qu'il a éventuellement constatés au cours de la même année sur d'autres immeubles ou à raison d'autres participations dans des sociétés.
180 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 180-01/09/2017)
Lorsque pour une année déterminée les conditions prévues au I-B-1-b-1° § 160 à 170 sont réunies, le plafond annuel d'imputation du déficit foncier est relevé de 10 700 ¤ à 15 300 ¤.
- 27 000 ¤
- 53 000 ¤
- 80 000 ¤
- 7 000 ¤
Ce déficit ne provenant pas d'intérêts d'emprunt, le bailleur pourra imputer la somme de 15 300 ¤ sur son revenu global et reporter 9 700 ¤ sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
190 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 190-01/09/2017)
200 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 200-01/09/2017)
Dans une société, la limite d'imputation n'est pas appréciée au niveau de sa déclaration n° 2071-SD (CERFA n° 10337) ou n° 2072-C-SD (CERFA n° 14349), disponibles sur le site www.impots.gouv.fr , mais au niveau de la déclaration n° 2042 (CERFA n° 10330) de chaque associé imposable dans la catégorie des revenus fonciers.
210 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 210-01/09/2017)
Conformément aux dispositions du 3° du I de l' article 156 du CGI , le déficit foncier est imputable sur le revenu global dans la limite de 10 700 ¤ (ou de 15 300 ¤) pour la partie qui provient des dépenses déductibles des revenus fonciers à l'exception des intérêts d'emprunts.
220 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 220-01/09/2017)
Cette fraction de déficit foncier, ne provenant que des intérêts d'emprunt, sera donc exclusivement reportable sur les revenus fonciers ultérieurs (cf. II § 340 ).
- à hauteur de la limite annuelle de 10 700 ¤ (ou, le cas échéant, 15 300 ¤) sur le revenu global ;
- 10 120 ¤
- 1 120 ¤
- 11 240 ¤
- 4 000 ¤
- 12 120 ¤
- 6 240 ¤
Au cas présent, le revenu net des intérêts s'élève à : 9 000 ¤ - 4 000 ¤ = 5 000 ¤
Au cas présent, le revenu net catégoriel après imputation du montant de la totalité des charges s'élève à : 5 000 ¤ - 11 240 ¤ = - 6 240 ¤ et constitue le déficit foncier de l'année.
- 6 740 ¤
- 16 860 ¤
- 2 000 ¤
- 3 740 ¤
- 13 860 ¤
Au cas présent, le revenu net des intérêts s'élève à : 8 000 ¤ - 5 000 ¤ = 3 000 ¤
Au cas présent, le revenu net catégoriel après imputation du montant de la totalité des charges s'élève à : 3 000 ¤ - 16 860 ¤ = - 13 860 ¤ et constitue le déficit foncier de l'année.
Ce déficit est imputable en totalité sur le revenu global, dès lors qu'il est inférieur à 15 300 ¤ (limite applicable lorsqu'un déficit foncier est constaté sur un logement bénéficiant du dispositif « Périssol »).
- Autre s charges :
Au cas présent, le revenu net des intérêts s'élève à : 25 000 ¤ - 30 000 ¤ = - 5 000 ¤. Cette fraction du déficit foncier de l'année N, ne provenant que des intérêts d'emprunt, sera donc exclusivement reportable sur les revenus fonciers ultérieurs.
Au cas présent, le revenu net des intérêts d'emprunt étant négatif, les autres charges de 20 000 ¤ constituent en totalité une fraction du déficit foncier de l'année N, imputable sur le revenu global dans la limite de 10 700 ¤ et reportable pour le surplus, soit 9 300 ¤, sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
Ainsi, le déficit foncier de l'année N de 25 000 ¤ est :
- imputable sur le revenu global à hauteur de 10 700 ¤ ;
- reportable sur les revenus fonciers des dix années suivantes à hauteur de 14 300 ¤ (5 000 ¤ provenant des intérêts d'emprunt et 9 300 ¤ provenant des autres charges).
Il est également nu-propriétaire d'un immeuble B, dont l'usufruit est détenu par un usufruitier qui le donne en location nue et est imposé à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers. Le nu‑propriétaire réalise, en année N, des dépenses de réparation sur cet immeuble pour un montant de 25 000 ¤ et verse 1 300 ¤ d'intérêts en remboursement de l'emprunt contracté pour financer ces dépenses de réparation.
- 26 300 ¤
- 16 300 ¤
Au cas présent, le revenu net des intérêts s'élève à : 15 000 ¤ - 1 300 ¤ = 13 700 ¤.
Au cas présent, le revenu net catégoriel après imputation du montant de la totalité des charges s'élève à : 13 700 ¤ - 30 000 ¤ = - 16 300 ¤ et constitue le déficit foncier de l'année.
Ainsi, ce déficit foncier de 16 300 ¤ sera :
- reportable sur les revenus fonciers des dix années suivantes à hauteur de 5 600 ¤ .
230 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 230-01/09/2017)
Exemple : Un propriétaire paie en juin de l'année N des travaux réalisés dans un logement loué le 1 er juillet de l'année N. Le paiement de ces travaux génère un déficit foncier qu'il impute sur son revenu global déclaré au titre de l'année N. Ce déficit n'est pas remis en cause s'il loue le logement jusqu'au 31 décembre de l'année N+3. S'il impute un nouveau déficit sur son revenu global au titre de l'année N+3, ce déficit ne sera pas remis en cause s'il loue le logement jusqu'au 31 décembre de l'année N+6.
240 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 240-01/09/2017)
Par ailleurs, cette condition de location effective et permanente exclut toute possibilité, temporaire ou non, pour le propriétaire d'en conserver la jouissance (cf. BOI-RFPI-CHAMP-20-10 ).
Néanmoins, cette obligation de location connaît certaines exceptions (cf. I-C-2-b § 270 à 330 ).
250 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 250-01/09/2017)
Lorsqu'un propriétaire impute un déficit foncier sur son revenu global selon les modalités précitées, l'immeuble doit être affecté à la location, et le cas échéant, les titres de sociétés doivent être conservés, jusqu'au 31 décembre de la troisième année qui suit l'imputation (cf. I- C - 1 § 230 ). Les contribuables n'ont pas à ce titre à prendre un engagement formel.
260 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 260-01/09/2017)
Lorsque cette condition n'a pas été respectée, et sauf application de l'une des exceptions visées au I-C-2-b § 270 à 330 , l'imputation du déficit foncier sur le revenu global est remise en cause dans les conditions suivantes :
Remarque : Il résulte des dispositions du 3° du I de l' article 156 du CGI que les déficits indûment imputés constituent une insuffisance de déclaration pour l'application de la dispense de l'intérêt de retard mentionnée au 4 du II de l' article 1727 du CGI .
Exemple : Un contribuable propriétaire bailleur de deux immeubles (A et B) a imputé un déficit foncier au titre de l'année N sur son revenu global et cesse de louer l'immeuble auquel se rapportait le déficit (immeuble A) le 1 er juin N+3 (soit avant le 31 décembre de la troisième année qui suit celle de l'imputation).
(25 000 ¤)
Compte tenu de la cessation de la location de son immeuble A en juin de l'année N+3, soit avant le 31 décembre de la troisième année suivant celle au cours de laquelle il a imputé son déficit foncier sur son revenu global à hauteur de 10 700 ¤, les revenus du contribuable seront reconstitués comme suit :
- 140 700 ¤
- 130 700 ¤
(53 700 ¤) (2)
(35 700 ¤) (3)
Remarques : (1) Les 10 700 ¤ imputés en année N sont réintégrés dans le revenu global de l'année N mais demeurent imputables sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
(2) Les déficits restant à imputer après la cessation de la location en N+3, soit 53 700 ¤ (correspondant au déficit foncier de l'année N+2 reportable de 74 700 ¤ , diminué de la part imputée sur le revenu foncier de l'année N+3 de 21 000 ¤), pourront être imputés sur les revenus fonciers des années ultérieures jusqu'à l'expiration du délai de report, soit au cas particulier en N+10.
(3) En cas de cession ultérieure de l'immeuble A avant l'expiration du délai de report, le propriétaire pourra, en application des dispositions de l' article 150 VB du CGI , majorer le prix d'acquisition de la partie du déficit foncier correspondant aux dépenses de travaux qui n'auront pas encore été prises en compte pour la détermination de l'impôt sur le revenu. Pour ce faire, il devra expressément renoncer, dans une note jointe à sa déclaration, au report du déficit correspondant et réduire à due concurrence le montant du déficit des années antérieures restant à imputer sur les revenus de l'année de la cession. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au IV-A-5-c § 270 du BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20 .
270 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 270-01/09/2017)
Conformément aux dispositions du 3° du I de l' article 156 du CGI , aucune remise en cause de l'imputation du déficit sur le revenu global n'est effectuée dans les trois cas indiqués ci-après.
280 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 280-01/09/2017)
Le contribuable ou l'un des époux ou partenaire à un pacte civil de solidarité (PACS) soumis à une imposition commune est atteint d'une invalidité correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l' article L. 341-4 du code de la sécurité sociale . Il s'agit :
290 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 290-01/09/2017)
300 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 300-01/09/2017)
310 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 310-01/09/2017)
320 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 320-01/09/2017)
330 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 330-01/09/2017)
La société civile de placement immobilier (SCPI) propriétaire de l'immeuble productif du déficit fait l'objet d'une fusion ( CoMoFi, art. L. 214-111 , art. L. 214-112 , art. L.214-113 et art. L. 214-117 ). Il a en effet paru possible de reconnaître un caractère intercalaire à une telle fusion, notamment au regard de la durée de location d'un immeuble ou de conservation des titres visée au septième alinéa du 3° du I de l' article 156 du CGI . Le transfert de l'immeuble dans le patrimoine de la société absorbante ou de la nouvelle société ne constitue donc pas un cas d'interruption de la durée de location visée au I-C-1 § 230 . De même, l'échange de droits sociaux résultant de la fusion ne constitue pas non plus un cas d'interruption de la durée de conservation des parts. La durée de location de l'immeuble détenu par la société issue de la fusion est déterminée à partir de la date de départ de la période initiale de location par la société absorbée. De la même manière, le respect du délai de conservation des parts par l'associé est apprécié en tenant compte de la période de détention des titres de la société absorbée préalable à l'échange de droits sociaux résultant de la fusion.
340 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 340-01/09/2017)
La fraction des déficits fonciers qui ne peut être imputée sur le revenu global (à savoir la fraction du déficit supérieure à 10 700 ¤ ou à 15 300 ¤, selon le cas, ou qui résulte des intérêts d'emprunt) s'impute exclusivement sur les revenus fonciers des dix années suivantes conformément au premier alinéa du 3° du I de l' article 156 du CGI .
350 (BOFiP-RFPI-BASE-30-20-§ 350-01/09/2017)
Le d du 1° du I de l' article 31 du CGI permet aux nus-propriétaires, pour la détermination des revenus fonciers imposables à l'impôt sur le revenu, de déduire les intérêts des emprunts contractés pour l'acquisition, la conservation, la construction, la réparation ou l'amélioration des logements dont l'usufruit est détenu temporairement par un organisme d'habitation à loyer modéré (HLM) mentionné à l' article L. 411-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH) , une société d'économie mixte ou un organisme agréé mentionné à l' article L. 365-2 du CCH .
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C-3-d § 171 du BOI-RFPI-BASE-20-80 .
Les dépenses supportées par le nu-propriétaire d'un logement dont l'usufruit est détenu temporairement par un organisme chargé du logement social au titre des intérêts des emprunts contractés pour la conservation, l'acquisition, la construction, la réparation ou l'amélioration de ce logement, sont déductibles de ses revenus fonciers. Conformément aux dispositions du cinquième alinéa du 3° du I de l' article 156 du CGI , la fraction du déficit foncier résultant des intérêts d'emprunt s'impute exclusivement sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
Exemple 1 : Un contribuable est plein propriétaire d'un immeuble A donné en location nue et dégageant un revenu brut foncier de 20 000 ¤ pour l'année N. Cet immeuble a été financé par emprunt et le montant des intérêts supportés au titre de l'année N s'élève à 12 000 ¤.
Il est également nu-propriétaire d'un immeuble B dont l'usufruit est détenu à titre temporaire par un organisme HLM qui le donne en location nue. Comme pour l'immeuble A, la nue-propriété de l'immeuble B a été financée par emprunt. Le montant des intérêts payés à ce titre en année N s'établit à 6 000 ¤.
Étape n° 2 : La somme des intérêts d'emprunt est déduite du total des revenus bruts, afin de déterminer un revenu net des intérêts d'emprunt. Les charges financières liées à l'acquisition de la nue-propriété de l'immeuble B, soit 6 000 ¤, peuvent être imputées sur le revenu brut foncier de l'immeuble A.
Au cas présent, le revenu net des intérêts s'élève à : 20 000 ¤ - 18 000 ¤ = 2 000 ¤.
Au cas présent, le revenu net catégoriel après imputation du montant de la totalité des charges s'élève à : 2 000 ¤ - 5 000 ¤ = - 3 000 ¤ et constitue le déficit foncier de l'année.
Ainsi, ce déficit foncier de 3 000 ¤ sera imputable en totalité sur le revenu global, dès lors qu'il est inférieur à 10 700 ¤ et qu'il ne provient pas des intérêts d'emprunt mais d'autres charges foncières.
Exemple 2 : Un contribuable est plein propriétaire d'un immeuble A donné en location nue et dégageant un revenu brut foncier de 20 000 ¤ pour l'année N. Cet immeuble a été financé par emprunt et le montant des intérêts supportés au titre de l'année N s'élève à 12 000 ¤.
Il est également nu-propriétaire d'un immeuble B dont l'usufruit est détenu, à titre temporaire, par un organisme HLM qui le donne en location nue. Comme pour l'immeuble A, la nue-propriété de l'immeuble B a été financée par emprunt. Le montant des intérêts payés à ce titre en N s'établit à 11 000 ¤.
- 11 000 ¤
Étape n° 2 : La somme des intérêts d'emprunt est déduite du total des revenus bruts, afin de déterminer un revenu net des intérêts d'emprunt. Les charges financières liées à l'acquisition de la nue-propriété de l'immeuble B, soit 11 000 ¤, peuvent être imputées sur le revenu brut foncier de l'immeuble A.
Au cas présent, le revenu net des intérêts s'élève à : 20 000 ¤ - 23 000 ¤ = - 3 000 ¤. Cette fraction du déficit foncier de l'année N, ne provenant que des intérêts d'emprunt, sera donc exclusivement reportable sur les revenus fonciers ultérieurs.
Au cas présent, le revenu net des intérêts d'emprunt étant négatif, les autres charges de 4 000 ¤ constituent en totalité une fraction du déficit foncier de l'année N, imputable sur le revenu global dans la limite de 10 700 ¤ et reportable pour le surplus sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
Ainsi, le déficit foncier de l'année N de 7 000 ¤ est :
- imputable sur le revenu global à hauteur de 4 000 ¤ ;
- reportable sur les revenus fonciers des dix années suivantes à hauteur de 3 000 ¤ (provenant des intérêts d'emprunt).