Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb1-4511-1307-15-4-mt
Timestamp: 2018-03-24 16:13:32+00:00
Document Index: 9974273

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 199', 'art. 200', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 14', 'art. 14']

Otrzymanie w związku z likwidacją/rozwiązaniem spółki osobowej wierzytelności wynikających z transakcji dokonanych przez tę spółkę nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym Wnioskodawca słusznie uważa, że w przypadku otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej środków pieniężnych oraz wierzytelności zarachowanych w spółce osobowej jako przychód należny, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-1307/15-4/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 grudnia 2015 r. (data nadania 28 grudnia 2015 r., data wpływu 29 grudnia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB1/4511-1307/15-2/MT z dnia 16 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. środków pieniężnych oraz wierzytelności - jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. środków pieniężnych oraz wierzytelności.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa przystąpienie, w charakterze udziałowca, do już istniejącej lub nowopowstałej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: SPV), która w przyszłości może zostać przekształcona w Spółkę Jawną. Przed przekształceniem możliwe jest, że SPV nabędzie od Wnioskodawcy w ramach transakcji aportu udziały (dalej: Udziały) w innej polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: Spółce) (dalej: Transakcja Aportu).
W ramach wyżej opisanej transakcji SPV uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce. Wartość rynkowa Udziałów zostanie w całości albo w części odniesiona na kapitał zakładowy SPV, co oznacza, że zostanie, ona w całości albo w części, odzwierciedlona w wartości nominalnej udziałów wydanych przez SPV (dalej: Udziały SPV), które wyda ona Wnioskodawcy w ramach Transakcji Aportu. W związku z powyższą Transakcją Aportu nie będą miały miejsca dodatkowe rozliczenia gotówkowe pomiędzy SPV a Wnioskodawcą.
W dalszej perspektywie Udziały mogą, w całości albo w części, zostać umorzone - na podstawie art. 199 w zw. z art. 200 § 1 k.s.h. - w trybie tzw. „umorzenia dobrowolnego”, tj. w drodze nabycia Udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem.
W związku z dobrowolnym umorzeniem Udziałów, Spółka będzie zobowiązana do wypłaty na rzecz Spółki Jawnej wynagrodzenia z tego tytułu. Część tego wynagrodzenia może zostać uregulowana w formie pieniężnej. Natomiast, Spółka Jawna posiadać będzie wierzytelność w stosunku do Spółki o wypłatę całości albo tej pozostałej części wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia Udziałów (dalej: „Wierzytelność”).
Możliwe jest, że w przyszłości Spółka Jawna zostanie zlikwidowana lub rozwiązana (w tym możliwe jest rozwiązanie spółki jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego).
W wyniku przewidywanej likwidacji/rozwiązania Spółki Jawnej Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego zgodnie z jej umową, część środków pieniężnych oraz innych składników majątkowych pozostających w Spółce Jawnej na dzień likwidacji/rozwiązania. W skład niepieniężnych składników majątkowych otrzymanych w wyniku likwidacji/rozwiązania może wchodzić Wierzytelność w stosunku do Spółki. Jednocześnie, po likwidacji/rozwiązaniu Spółki Jawnej i wydaniu w ramach likwidacji/rozwiązania Spółki Jawnej Wierzytelności Wnioskodawca spodziewa się, że nastąpi na jego rzecz jej spłata przez Spółkę.
Pismem z dnia 24 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego informując, że:
Wnioskodawca nie wyklucza, że przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Jawnej będzie obrót papierami wartościowymi, a czynności te będą stanowić realizację przedmiotu działalności gospodarczej tej spółki.
Wierzytelności, które Wnioskodawca otrzyma w związku z likwidacją Spółki Jawnej będą, przed likwidacją Spółki Jawnej, zarachowane jako przychód należny w Spółce Jawnej (u wspólników Spółki Jawnej), w tym Wnioskodawcy.
Wnioskodawca uzupełnił także wniosek przesyłając brakujące załączniki.
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu likwidacji/rozwiązania (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki Jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) Spółki Jawnej, której jest wspólnikiem skutkować będzie dla niego powstaniem przychodu podatkowego ...
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę w ramach likwidacji/rozwiązania (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki Jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) Wierzytelności będzie wiązała się z powstaniem po jego stronie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym ód osób fizycznych...
Czy spłata przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy Wierzytelności otrzymanej przez niego w ramach likwidacji/rozwiązania (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki Jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) Spółki Jawnej będzie wiązała się z powstaniem po jego stronie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1 i Nr 2. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Wnioskodawca uważa, że otrzymanie przez niego środków pieniężnych oraz Wierzytelności z tytułu rozwiązania (likwidacji) Spółki, której będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.; dalej: „KSH”), osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna, nie posiadają osobowości prawnej.
Jednym ze źródeł przychodów, wskazanych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa PIT), jest pozarolniczą działalność gospodarcza. Na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów oraz udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarowi usług.
Z kolei z przychodów z działalności gospodarczej w sposób wyraźny wyłączono mocą art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Na potrzeby art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 Ustawy PIT, przez środki pieniężne rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarowi usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
Biorąc pod uwagę brzmienie przywołanych uregulowań, otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z rozwiązaniem Spółki środków pieniężnych nie będzie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Również otrzymanie Wierzytelności w związku z rozwiązaniem (likwidacją) Spółki nie będzie powodowało powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. Za poprawnością stanowiska Wnioskodawcy przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226. poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej, można przeczytać, co następuje:
środków pieniężnych - ich wartość nie będzie stanowiła przychodu: przyjęcie tego rozwiązania zmierza do wyeliminowania podwójnego opodatkowania; na które wskazywało przywołane wyżej orzecznictwo. W związku z powyższym z przychodów podlegających opodatkowaniu wyłączono przychód odpowiadający wartości środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu likwidacji spółki;
Reasumując, zarówno wykładnia literalna jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10, art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz art. 14 ust. 8 Ustawy PIT prowadzą do wniosku, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z rozwiązaniem (likwidacją) Spółki środków pieniężnych oraz Wierzytelności nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.innych składników majątku - ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki.
Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lipca 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-526/14/BK, z 17 czerwca 2014 r. Znak: IBPBI/l/415-386/14/JS oraz Znak: IBPBI/1/415-387/14/JS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 sierpnia 2015 r., Znak ITPB4/4511-141/15/AS.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93 § 1 powoływanej ustawy, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, iż proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej, przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty).
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że otrzymanie w związku z likwidacją/rozwiązaniem spółki osobowej wierzytelności wynikających z transakcji dokonanych przez tę spółkę nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym Wnioskodawca słusznie uważa, że w przypadku otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej środków pieniężnych oraz wierzytelności zarachowanych w spółce osobowej jako przychód należny, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPTPB3/4511-177/15-5/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB1/4511-1307/15-4/MT