Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zniesienie-wspolwlasnosci/0115-kdit2-1-4011-48-2018-2-mk
Timestamp: 2018-05-27 10:18:49+00:00
Document Index: 21501045

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Zniesienie współwłasności › 0115-KDIT2-1.4011.48.2018.2.MK
Sprzedaż nieruchomości otrzymanych w wyniku częściowego zniesienia współwłasności.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2018 r. (data wpływu: 5 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniu 15 marca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zniesienia współwłasności – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zniesienia współwłasności, uzupełniony w dniu 15 marca 2018 r.
Na mocy postanowienia w sprawie nabycia spadku po zmarłym ojcu wydanego 16 stycznia 1980 r. przez Sąd Rejonowy w A - sygn. akt ... oraz umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego sporządzonej 2 czerwca 1980 r. przez Naczelnika Gminy w A Wnioskodawca nabył spadek po zmarłym ojcu w udziale 1/6 części działki o nr ..., natomiast Jego brat w udziale 5/6 działki o nr .... Łączny obszar działki ... wynosi 6,8087 ha. Data otwarcia spadku to 16 stycznia 1980 r.
Na podstawie ostatecznej decyzji wydanej 10 października 2016 r. z upoważnienia Wójta Gminy w A wyżej wymieniona działka o nr ... została podzielona na działki oznaczone nr od ... do ....
Następnie zgodnie z aktem notarialnym umowy częściowego zniesienia współwłasności z dnia 2 grudnia 2016 r. bez żadnych spłat oraz dopłat zgodnie z bratem zniesiona została współwłasność działek o nr od ... do .... Tym samym Wnioskodawca w wyniku podziału nieruchomości ... nabył prawo własności do działek:
... – obszar 0,1231 ha,
... – obszar 01170 ha,
... – obszar 0,1392 ha
... – obszar 0,1139 ha,
... – obszar 0,1121 ha,
... – obszar 0,1031 ha,
... – obszar 0,55 ha,
co stanowi obszar o łącznej powierzchni 1,2584 ha oraz udział wynoszący 7/11 części w prawie własności stanowiącej drogę wewnętrzną na działce nr .... obszaru 0,3425 ha, czyli jest to obszar 0,1245 ha.
Brat Wnioskodawcy nabył prawo własności działek:
... – obszar 0,1048 ha,
... – obszar 0,1024 ha,
... – obszar 0,1054 ha,
... – obszar 4,7743 ha,
co stanowi obszar o łącznej powierzchni 5,0869 ha oraz udział wynoszący 4/11 części w prawie własności stanowiącej drogę wewnętrzną działce nr ... obszaru 0,3425 ha.
W roku 2017 Wnioskodawca sprzedał działki o nr: ..., ...., .... oraz .... Obszar, który sprzedał wynosi łącznie 0,4683 ha.
W związku z powyższym na podstawie wyżej wymienionej umowy częściowego zniesienia współwłasności, w wyniku podziału geodezyjnego Wnioskodawca nabył działki o łącznym obszarze: 1,4763 ha (1,2584 ha + 0,2179 ha). Zatem otrzymał więcej niż powinien otrzymać o 0,3416 ha, ponieważ 1/6 z nieruchomości .... wynosiła: 1,1347 ha. Ponadto wartość nieruchomości jest także wyższa niż wartość przysługująca.
Czy, a jeśli tak, to w jakiej wysokości, w związku z planowaną sprzedażą obszaru 0,3416 ha, nabytego tytułem zniesienia współwłasności z dnia 2 grudnia 2016 r., przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności, dochód uzyskany tytułem tego zbycia będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku podziału geodezyjnego na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności otrzymał On większą część nieruchomości niż 1/6 - którą dziedziczył po zmarłym ojcu na postawie postanowienia z 16 stycznia 1980 r. o obszar 0,3416 ha. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że gdyby przed upływem 5 lat od dnia nabycia, czyli od 2 grudnia 2016 r., różnicy sprzedał obszar wynoszący 0,3416 ha powinien zapłacić podatek na podstawie art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podatek byłby zwolniony z zapłaty w sytuacji gdyby Wnioskodawca sprzedał nadwyżkę, którą otrzymał przed upływem 5 lat, a wartość uzyskaną ze sprzedaży przeznaczyłby na własne cele mieszkaniowe.
Jeżeli zatem w drodze częściowego zniesienia współwłasności podatnik nabywa udział ponad wielkość, która uprzednio mu przysługiwała, to nabycie w drodze częściowego zniesienia współwłasności, w części przekraczającej udział we współwłasności, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał w 1980 r. udział 1/6 działki o numerze .... Następnie w wyniku dokonanego w dniu 2 grudnia 2016 r. częściowego zniesienia współwłasności Wnioskodawca otrzymał nieruchomości o wartości wyższej niż wartość przysługująca przed podziałem. W roku 2017 r. Wnioskodawca sprzedał działki o nr: ..., ...., .... oraz ....
Z analizy przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości nastąpiło w dwóch latach:
w 1980 r. – w drodze dziedziczenia po ojcu;
w 2016 r. – w wyniku częściowego zniesienia współwłasności – w części, w jakiej wartość majątku uzyskanego w wyniku tej czynności przekroczyła wartość jego udziału we współwłasności.
Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowych nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 1980 r. oraz w 2016 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawca nabył.
Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że sprzedaż działek w 2017 r. i w następnych latach w częściach odpowiadających udziałom nabytym w 1980 r. w spadku po ojcu, nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast przychód jaki Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży w 2017 r. opisanych działek w części, o którą zwiększył się jego udział w wyniku dokonanego w 2016 r. częściowego zniesienia współwłasności, podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu podlega również planowana sprzedaż pozostałych działek dokonana do końca 2021 roku w części, o którą zwiększył się udział Wnioskodawcy na skutek częściowego zniesienia współwłasności.
W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stanowisko Wnioskodawcy pomimo Jego twierdzenia, że powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych należy uznać za nieprawidłowe, ponieważ dla powstania zobowiązania podatkowego bez znaczenia jest powierzchnia nieruchomości otrzymanych w wyniku częściowego zniesienia współwłasności. W przedmiotowej sprawie dla powstania zobowiązania podatkowego decydujące znaczenie ma zwiększenie wartości nieruchomości otrzymanych w wyniku częściowego zniesienia współwłasności w odniesieniu do wartości posiadanych wcześniej udziałów w nieruchomości.
Na marginesie wskazać należy, że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Mając na względzie treść pytania, które wyznacza zakres żądania Wnioskodawcy organ interpretacyjny odniósł się wyłącznie do skutków podatkowych częściowego zniesienia współwłasności. Wydana interpretacja nie odnosi się zaś do możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.48.2018.2.MK