Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-415-889-14-4-jk3
Timestamp: 2018-02-20 13:52:46+00:00
Document Index: 2202068

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 195', 'art. 196', 'art. 196', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21']

Czy w zaistniałej sytuacji przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży swojego udziału w lokalu nabytym w drodze spadku stanowiącego majątek odrębny wydatkowany na spłatę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania w budowie od dewelopera stanowiącego wspólność małżeńską korzystać będzie w całości ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Czy w zaistniałej sytuacji spłata zadłużenia przez Wnioskodawcę z tytułu zaległego czynszu dotyczącego lokalu nabytego w drodze spadku w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu, o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/415-889/14-4/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2014 r. (data wpływu do tut. Biura za pomocą platformy ePUAP 13 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 stycznia 2015 r. (data nadania 22 stycznia 2015 r., data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 23 stycznia 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 22 stycznia 2015 r. Nr IPPB4/415-889/14-2/JK3 (data nadania 22 stycznia 2015 r., data doręczenia 22 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:
jest prawidłowe - w części dotyczącej wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku na spłatę kredytu do wysokości posiadanego udziału w lokalu mieszkalnym,
jest nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku na spłatę kredytu dotyczącego udziału żony w lokalu mieszkalnym i uznania spłaty zadłużenia jako kosztu uzyskania przychodu.
W dniu 13 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne pismem z dnia 22 stycznia 2015 r. Nr IPPB4/415-889/14-2/JK3, (data nadania 22 stycznia 2015 r., data doręczenia 22 stycznia 2015 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 22 stycznia 2015 r. (data nadania 22 stycznia 2015 r., data wpływu do IS w Warszawie 23 stycznia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Wnioskodawca jako kawaler wraz ze swoją partnerką (przyszłą żoną) zawarł w dniu 19 maja 2008 r. umowę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania w budowie od dewelopera. W dniu 12 listopada 2008 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński ze swoja partnerką. W dniu 25 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca wraz z małżonką podpisał akt notarialny zakupu mieszkania, na które w 2008 r. zaciągnął kredyt. Małżonkowie oświadczyli, że nabywają przedmiotowe mieszkanie do majątku wspólnego. Dnia 18 marca 2010 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o nabyciu przez Wnioskodawcę spadku po zmarłej 21 sierpnia 2009 r. mamie w 1/3 części. W skład masy spadkowej wchodził udział 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zwanego dalej lokalem nabytym w drodze spadku. W dniu 7 września 2012 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedał lokal nabyty w drodze spadku. Przed podpisaniem umowy ostatecznej Wnioskodawca zapłacił do spółdzielni mieszkaniowej zaległy czynsz dotyczący sprzedawanego lokalu za okres od dnia śmierci spadkodawczyni do dnia sprzedaży lokalu. Zapłata zadłużenia była niezbędna w celu złożenia oświadczenia do aktu notarialnego o nieobciążeniu długami lokalu nabytego w drodze spadku. W terminie do 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca złożył do właściwego Urzędu Skarbowego zeznanie PIT-39, w którym wskazał, że cała uzyskana ze sprzedaży kwota zostanie wydatkowana na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy w zaistniałej sytuacji przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży swojego udziału w lokalu nabytym w drodze spadku stanowiącego majątek odrębny wydatkowany na spłatę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania w budowie od dewelopera stanowiącego wspólność małżeńską korzystać będzie w całości ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w zaistniałej sytuacji spłata zadłużenia przez Wnioskodawcę z tytułu zaległego czynszu dotyczącego lokalu nabytego w drodze spadku w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu, o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Środki wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 19 maja 2008 r. na zakup mieszkania korzystać będą ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opinii Wnioskodawcy spłata przez niego zadłużenia zbytego lokalu nabytego w drodze spadku stanowić będzie dla Wnioskodawcy w całości koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
W świetle zaistniałego stanu faktycznego oczywistym jest, że Wnioskodawca ponosząc wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego w 2008 r. wraz z przyszłą małżonką na zakup mieszkania, które ostatecznie nabyli do ich majątku wspólnego będzie mógł je zaliczyć do wydatków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59, z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Tak więc w sytuacji, gdy przychód uzyskany w 2012 r. ze zbycia lokalu mieszkalnego przeznaczony zostanie w całości do dnia 31 grudnia 2014 r. na spłatę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania zaciągniętego w 2008 r., dochód ze zbycia na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zwolniony z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy). Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne jak i przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia lokalu nabytego w drodze spadku odpowiadający udziałowi nabytemu w spadku po zmarłej w 2009 r. mamie, określony zgodnie z art. 19, Wnioskodawca może pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów zdefiniowane w art. 22 ust. 6d ustawy, tj. o udokumentowane koszty sprzedaży tego lokalu. Spłata przez Wnioskodawcę zadłużenia lokalu wobec spółdzielni za okres od dnia jego nabycia do dnia sprzedaży w celu zawarcia umowy ostatecznej sprzedaży stanowi więc dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nabytym lokalu.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 21 sierpnia 2009 r. w drodze spadku po zmarłej mamie Wnioskodawca nabył udział 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W dniu 7 września 2012 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedał lokal nabyty w drodze spadku.
Analizując zatem skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawca był współwłaścicielem należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego opodatkowany będzie według przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2009 r. z uwagi na fakt nabycia udziału w przedmiotowym mieszkaniu w 2009 r.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d wyżej cytowanej ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jednoznacznie wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując jednakże analizy powołanych wyżej przepisów w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia, czy kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy może podlegać zwolnieniu z opodatkowania, jeśli przeznaczona będzie na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z inną osobą (przyszłą żoną – współwłaścicielem mieszkania).
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy.
Mając zatem na względzie opisane powyżej uregulowania prawne jak i ujęty we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę oraz Jego przyszłą żonę (współwłaścicieli lokalu mieszkalnego).
Kredyt, który Wnioskodawca zaciągnął wspólnie z przyszłą żoną służył nabyciu udziału w lokalu mieszkalnym przez każdego z nich, do majątków odrębnych. Tym samym oczywistym jest, że celem zaciągniętego kredytu nie było tylko nabycie udziału przez Wnioskodawcę, ale również nabycie udziału przez przyszłą żonę Wnioskodawcy. W chwili zaciągania kredytu był on zaciągany na realizację również cudzych potrzeb mieszkaniowych a nie tylko potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Umowa zawarta była na realizację celów mieszkaniowych nie tylko Wnioskodawcy.
Tym samym Wnioskodawca dokona spłaty kredytu udzielonego na realizację zarówno własnego, jak i cudzego celu mieszkaniowego. Cel mieszkaniowy zostanie zatem spełniony jedynie w odniesieniu do kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę, na nabycie udziału w nieruchomości, w takiej części, jaka proporcjonalnie odpowiada Jego udziałowi określonemu w nieruchomości zakupionej razem z żoną.
Organ nie kwestionuje, że spłaty kredytu dokonuje Wnioskodawca, może więc On spłacić kredyt w całości, ale nie przysługuje Jemu prawo do przedstawienia całej kwoty spłaty kredytu zaciągniętego na mieszkanie, jako przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe. Kredyt realizował w chwili jego zaciągania także cudzy cel mieszkaniowy, tj. drugiej osoby.
Tymczasem realizacja cudzych celów mieszkaniowych w oparciu o powyższe zwolnienie podatkowe nie jest dopuszczona. Na sposób skorzystania ze zwolnienia podatkowego przez Wnioskodawcę fakt zawarcia związku małżeńskiego nie ma żadnego wpływu i jest bez znaczenia. Wspólność majątkowa istnieje dopiero od daty zawarcia związku małżeńskiego i nie ma wpływu na stosunki własnościowe istniejące przed tym dniem. To oznacza, że Wnioskodawca chce odliczyć wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w nieruchomości przez inną osobę. To, że ta osoba została małżonką Wnioskodawcy nie zmienia faktu, że w chwili zaciągnięcia kredytu służył on także realizacji cudzych celów mieszkaniowych.
Zatem przy obliczaniu kwoty dochodu zwolnionego od podatku Wnioskodawca nie może brać pod uwagę wydatków poniesionych na spłatę kredytu przypadających proporcjonalnie na udział w lokalu nabyty przez jego małżonkę.
Odnosząc się natomiast do możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu, spłaty zadłużenia z tytułu zaległego czynszu dotyczącego lokalu nabytego w drodze spadku, stwierdzić należy, że przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazuje co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że spłata zadłużenia z tytułu zaległego czynszu dotyczącego lokalu mieszkalnego nie jest nakładem zwiększającym jego wartość. Obowiązek spłaty wierzycieli jest na skutek przyjęcia spadku zobowiązaniem spadkobiercy, które musi uregulować. Wnioskodawca dokonał spłaty, aby od tych zobowiązań się uwolnić. Nie oznacza to jednak, że od przychodu Wnioskodawca może sobie odjąć wszystkie wydatki, które miały jakikolwiek związek ze spadkobraniem. Ustawodawca enumeratywnie wymienił bowiem co może być kosztem uzyskania przychodu w wypadku sprzedaży m.in. lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, a zaległości czynszowe nie zostały wymienione w art. 22 ust. 6d ustawy. Nie są to bowiem udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość przedmiotowego mieszkania ani kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
Reasumując należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży swojego udziału w lokalu nabytym w drodze spadku stanowiącego majątek odrębny wydatkowany na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z przyszłą żoną na zakup mieszkania w budowie od dewelopera stanowiącego wspólność małżeńską korzystać będzie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości. Spłata zadłużenia z tytułu zaległego czynszu dotyczącego lokalu mieszkalnego nabytego w spadku nie jest nakładem zwiększającym jego wartość i nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/415-889/14-4/JK3