Source: https://www.podatki.biz/artykuly/uproszczenia-dla-jednostek-malych-w-ustawie-o-rachunkowosci_34_42041.htm
Timestamp: 2020-01-22 08:47:11+00:00
Document Index: 24104826

Matched Legal Cases: ['art. 48', 'Art. 48', 'Art. 49', 'art. 49', 'art. 49', 'Art. 49', 'Art. 7', 'Art. 32', 'Art. 39', 'art. 3', 'art 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 28', 'Art. 28', 'art. 3', 'art. 81', 'Art. 28', 'Art. 37']

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy określone dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji - w załączniku nr 1 do ustawy. Jednostka mała może nie sporządzać tego zestawienia (art. 48a ust. 4).
Rachunek przepływów pieniężnych sporządzony metodą bezpośrednią albo pośrednią, zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki, wykazuje dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy, obejmując informacje w zakresie ustalonym dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji - w załączniku nr 1 do ustawy. Jednostka mała może nie sporządzać tego rachunku (Art. 48b ust. 5)
W przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, towarzystw reasekuracji wzajemnej, spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych, a także tych spółek jawnych i komandytowych, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej, oraz w przypadku specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych, funduszy inwestycyjnych zamkniętych oraz alternatywnych spółek inwestycyjnych, kierownik jednostki sporządza, wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym, sprawozdanie z działalności jednostki. Jednostka mała, która ma obowiązek sporządzania sprawozdania z działalności, może nie sporządzać tego sprawozdania, pod warunkiem że w informacji dodatkowej przedstawi informacje dotyczące nabycia udziałów własnych (Art. 49 ust. 5).
Sprawozdanie z działalności jednostki powinno obejmować istotne informacje o stanie majątkowym i sytuacji finansowej, w tym ocenę uzyskiwanych efektów oraz wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń, w tym m.in. informacje o udziałach własnych, w tym:
d) liczbie i wartości nominalnej wszystkich udziałów nabytych i zatrzymanych, a w razie braku wartości nominalnej - wartości księgowej, jak również części kapitału podstawowego, którą te udziały reprezentują (art. 49 ust. 2 pkt 5)
Sprawozdanie z działalności jednostki powinno obejmować również - o ile jest to istotne dla oceny rozwoju, wyników i sytuacji jednostki - co najmniej:
2) kluczowe niefinansowe wskaźniki efektywności związane z działalnością jednostki oraz informacje dotyczące zagadnień pracowniczych i środowiska naturalnego. (art. 49 ust. 3)
Jednostka mała może nie wykazywać w sprawozdaniu z działalności wskaźników oraz informacji, o których mowa w punkcie 2 powyżej (Art. 49 ust. 6).
Poza uproszczeniami związanymi ze sporządzaniem sprawozdania finansowego, jednostka mała, podobnie jak jednostka mikro, korzystać może z innych, wskazanych w ustawie o rachunkowości uproszczeń.
Jednostka mała może zrezygnować z zachowania zasady ostrożności przy wycenie poszczególnych składników aktywów i pasywów w zakresie tworzenia odpisów aktualizujących wartość aktywów oraz rezerw na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń.
Uwaga - przepisu tego nie stosuje się do spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych i spółek jawnych lub komandytowych, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej (Art. 7 ust. 2b i 2c)
Odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe
Jednostka mała może dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych według zasad określonych w przepisach podatkowych (Art. 32 ust. 7)
Jednostka mała może nie tworzyć biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów dotyczących przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych (Art. 39 ust. 6).
Ustawa, oprócz ułatwień wskazanych dla jednostek mikro lub małych przewiduje również ułatwienia, których stosowanie uzależnione jest od spełnienia kryteriów, właściwych dla jednostek prowadzących działalność w ograniczonym rozmiarze.
Jednostki, z wyjątkiem jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 ustawy (to różnego rodzaju jednostki, które ze względu na rodzaj działalności wymagający szczególnego nadzoru wyłączone są z możliwości z korzystania z uproszczeń), które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
- mogą dokonywać kwalifikacji umów leasingu (i umów o charakterze takich umów) według zasad określonych w przepisach podatkowych i nie stosować przepisów art 3 ust. 4 i 5 ustawy o rachunkowości (art. 3 ust. 6)
Jednostki, z wyjątkiem jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 (wspomniane już jednostki wymagające nadzoru ze względu na rodzaj działalności), które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
- mogą przy obliczaniu kosztu wytworzenia produktu zgodnie z art. 28 ust. 3 do kosztów bezpośrednich doliczyć koszty pośrednie związane z wytworzeniem tego produktu, niezależnie od poziomu wykorzystania zdolności produkcyjnych. Ustalony w ten sposób koszt wytworzenia nie może być wyższy od możliwej do uzyskania ceny sprzedaży netto (Art. 28 ust. 4a).
Jednostki (z wyłączeniem jednostek mikro i jednostek w skazanych w art. 3 ust. 1e pkt 1-6). które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
- mogą nie stosować przepisów, dotyczących zasady uznawania, metody, wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 4 ustawy (Art. 28b).
Ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
- mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (Art. 37 ust. 10).
Stosując przepisy ustawy o rachunkowości, jednostka powinna kierować się zasadą istotności. Zasada ta, określona dość enigmatycznie oznacza zgodnie z ustawą, iż informacje wykazywane w sprawozdaniu finansowym oraz skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym należy uznać za istotne, gdy ich pominięcie lub zniekształcenie może wpływać na decyzje podejmowane na ich podstawie przez użytkowników tych sprawozdań.
Należy jednak przy tym pamiętać o bardzo ważnej regule - nie można uznać poszczególnych pozycji za nieistotne, jeżeli wszystkie nieistotne pozycje o podobnym charakterze łącznie uznaje się za istotne.
Odpis amortyzacyjny o wartości 100 zł można by uznać za nieistotny, w stosunku do rozmiaru działalności jednostki. Jednak suma odpisów amortyzacyjnych w przedsiębiorstwie to już informacja istotna, mająca wpływ na decyzję podejmowane przez Zarząd czy inny organ decyzyjny. Stąd nie można uznać za nieistotną żadnej z pozycji dotyczącej odpisu amortyzacyjnego.
Kończymy omawianie ułatwień w stosowaniu przepisów ustawy o rachunkowości przez jednostki działające w niewielkim rozmiarze. Czytając omówienia poszczególnych wyjątków i wyłączeń nie należy tracić z oczy roli kierownika jednostki w zakresie ustalania polityki rachunkowości. Biorąc po uwagę uprawnienia, jakie nadaje mu ustawa oraz możliwości, wynikające z zasady istotności, możliwe są inne, niż omówione tu ułatwienia. Nie zapominajcie o tym!