Source: https://www.szcoportal.sk/33/priklad-k-53-oprava-odpocitanej-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbj5TooD_0P2YOp9bdVNIm8Q/
Timestamp: 2020-01-26 09:26:20+00:00
Document Index: 13721190

Matched Legal Cases: ['§ 53', '§ 53', '§ 53', '§ 53', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 53', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 68', '§ 68', '§ 72', '§ 75', '§ 68', '§ 75', '§ 19', '§ 19', '§ 75', '§ 74', '§ 25', '§ 25', '§ 68', '§ 53', '§ 25', '§ 25', '§ 53', '§ 71', '§ 22', '§ 2', '§ 25', '§ 19']

Príklad k § 53 Oprava odpoèítanej dane | SZÈO online
Príklad k § 53 Oprava odpoèítanej dane
28.6.2018, Ing. Ivana Glazelová, Zdroj: Verlag Dashöfer
12.5.1 Príklad k § 53 Oprava odpoèítanej dane
Oprava základu dane, prijatý »archopis (oprava odpoèítanej dane – zvý¹enie základu dane a dane)
(§ 53 zákona o DPH)
Stiahnu» tlaèivo
Podµa § 25 ods. 1 zákona o DPH oprava základu dane sa uskutoèní v týchto prípadoch, a to
pri úplnom alebo èiastoènom zru¹ení dodávky tovaru alebo slu¾by a pri úplnom alebo èiastoènom vrátení dodávky tovaru,
pri zní¾ení ceny tovaru alebo slu¾by po vzniku daòovej povinnosti,
pri zvý¹ení ceny tovaru alebo slu¾by.
Podµa § 25 ods. 3 zákona o DPH sa rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane, a pri oprave základu dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu alebo pri dodaní tovaru alebo slu¾by, keï je povinný plati» daò nadobúdateµ tovaru alebo príjemca slu¾by, rozdiel sa uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom nadobúdateµ tovaru alebo príjemca slu¾by obdr¾al doklad o oprave základu dane. Ak sa pri oprave základu dane nevyhotovuje doklad o oprave základu dane, uvedie sa rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom nastala skutoènos», ktorá má za následok opravu základu dane.
Zároveò je potrebné ma» na pamäti, ¾e podµa § 25 ods. 7 zákona o DPH, pri oprave základu dane sa pou¾ije sadzba dane, ktorá bola platná v èase vzniku daòovej povinnosti pri zdaniteµnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vz»ahuje.
Pri oprave základu dane a dane na výstupe, zároveò dochádza aj ku oprave základu dane na vstupe, ktorej znenie je upravené v § 53 zákona o DPH, a to oprava odpoèítanej dane, kde je uvedené, ¾e ak po skonèení zdaòovacieho obdobia, v ktorom platiteµ uplatnil odpoèítanie dane, nastane skutoènos» podµa § 25 ods. 1 zákona o DPH, ktorá má za následok zní¾enie základu dane, je platiteµ, ktorý odpoèítal daò, povinný opravi» odpoèítanú daò (poznámka: pri zní¾ení základu dane je to povinnos» opravi» odpoèítanú daò, a pri zvý¹ení základu dane je právo, ktoré mô¾e vyu¾i» a ak toto právo vyu¾ije postupuje u¾ ¹tandardne t.j. opravu vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ dostal doklad). Oprava odpoèítanej dane sa vykoná v tom zdaòovacom období, v ktorom platiteµ dostal doklad o oprave základu dane. Ak platiteµ doklad o oprave základu dane nedostane do 30 dní odo dòa, keï nastala skutoènos» podµa § 25 ods. 1 zákona o DPH, ktorá má za následok zní¾enie základu dane, opraví odpoèítanú daò v zdaòovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dòa, keï nastala skutoènos» podµa § 25 ods. 1; ak sa oprava odpoèítanej dane vz»ahuje na nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu alebo dodanie tovaru alebo slu¾by, keï je povinný plati» daò príjemca plnenia, platiteµ súèasne opraví aj základ dane a daò podµa § 25.
V preva¾nej väè¹ine sa stretávame s opravou základu dane, ktorou je zní¾enie základu dane a dane, ide o tzv. dobropisy alebo tzv. bonusy, skontá a rabaty. Zvy¹ovanie základu dane nie je a¾ tak èastým javom a väè¹inou sa s ním stretávame pri tzv. vyúètovacích faktúrach pri opakovaných dodávkach energií (ako sú napríklad elektrina, plyn, teplo). V èlánku sa nebudeme zaobera» daòovníkmi s osobitnou úpravou podµa § 68d zákona o DPH, ktorý uplatòujú osobitnú úprava uplatòovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo slu¾by.
Uvádzanie údajov z faktúry vyhotovenej na vyúètovanie opakovaných dodávok energií v daòovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze k DPH
Dodávatelia tovarov ako je napr. elektrina, plyn, teplo (ïalej len energie) platitelia DPH (neuplatòujúci osobitnú úpravu podµa § 68d zákona o DPH), prièom pre svojich odberateµov – zdaniteµné osoby a právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteµnými osobami, vyhotovujú faktúry podµa § 72 - § 75 zákona o DPH. Na druhej strane sú zas odberatelia (platitelia DPH) neuplatòujúci osobitnú úpravu podµa § 68d zákona o DPH, ktorí si uplatòujú odpoèítanie dane z dodávok energií nakúpených od týchto dodávateµov.
Dodávateµom energií, ktorí sú s odberateµmi dohodnutí na opakovaných dodávkach energií za urèité zúètovacie obdobie a ktorí na tieto opakované dodávky energií vyhotovujú faktúry s pau¹álnymi sumami (napr. mesaène, ¹tvr»roène) alebo vyhotovujú dohodu o platbách podµa § 75 ods. 2 zákona o DPH (tzv. splátkový kalendár), vzniká z opakovaných dodávok energií daòová povinnos» dòom dodania podµa § 19 ods. 1 zákona o DPH. Deò dodania opakovaných dodávok energií sa posudzuje podµa § 19 ods. 3 zákona o DPH.
Podµa § 75 ods. 2 Zákona o DPH ak dohoda o platbách, ktorá je súèas»ou zmluvy o dodaní elektriny, plynu, vody alebo tepla, pokrýva obdobie najviac 12 kalendárnych mesiacov, a dohoda o platbách nájomného, ktorá je súèas»ou nájomnej zmluvy, obsahujú údaje podµa § 74 ods. 1 Zákona o DPH, nie je platiteµ povinný vyhotovova» faktúru za ka¾dý opakovane dodaný tovar alebo slu¾bu, ak miesto dodania tovaru alebo slu¾by je v tuzemsku a príjemca plnenia má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareò, pre ktorú sa dodanie tovaru alebo slu¾by uskutoèòuje, v tuzemsku.
Keï dodávatelia zistia k poslednému dòu zúètovacieho obdobia skutoèný odber energie za príslu¹né zúètovacie obdobie a vypoèítajú rozdiel medzi cenou skutoène odobratého mno¾stva energie a súètom cien u¾ „vyfakturovaných” opakovaných dodávok energií poèas príslu¹ného zúètovacieho obdobia, tento rozdiel sa pova¾uje za opravu základu dane a dane podµa § 25 zákona o DPH. Prièom rozdiel, ktorý mô¾e by» kladný, resp. záporný (nedoplatok, resp. preplatok) dodávatelia energií fakturujú odberateµom opravnou faktúrou (tzv. „vyúètovacia faktúra”).
Poznámka: Uvedený postup vyplýva z rozhodnutia Komisie na zabezpeèenie jednotného metodického výkladu za oblas» dane z pridanej hodnoty, ktoré sa uskutoènilo dòa 9.6.2014
Údaje z opravy základu dane a dane na základe § 25 ods. 3 zákona o DPH uvádzajú dodávatelia energií do riadkov 26 a 27 daòového priznania za zdaòovacie obdobie, v ktorom vyhotovili opravnú faktúru.
Rovnako príslu¹né údaje z opravnej faktúry uvádzajú do èasti C.1. kontrolného výkazu za zdaòovacie obdobie, v ktorom vyhotovili opravnú faktúru.
Odberatelia energií, platitelia DPH (neuplatòujúci osobitnú úpravu podµa § 68d zákona o DPH), ktorí si uplatòujú odpoèítanie dane z opakovaných dodávok energií, uvádzajú daò z opravnej faktúry v riadku 28 daòového priznania za zdaòovacie obdobie, v ktorom faktúru dostali (§ 53 ods. 1 a 2 zákona o DPH). Príslu¹né údaje z opravnej faktúry uvádzajú do èasti C.2. kontrolného výkazu za zdaòovacie obdobie, v ktorom túto opravnú faktúru dostali.
Ak nedostanú doklad o oprave základu dane do 30 dní odo dòa, keï nastala skutoènos» podµa § 25 ods. 1, ktorá má za následok zní¾enie základu dane, opravia odpoèítanú daò v zdaòovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dòa, keï nastala skutoènos» podµa § 25 ods. 1 (§ 53 ods. 1 tretia veta). V kontrolnom výkaze za to isté zdaòovacie obdobie v èasti C.2. uvedú príslu¹né údaje o oprave základu dane a dane.
Platiteµ DPH dodávateµ plynu na základe zmluvy s odberateµom poèas dohodnutého zúètovacieho obdobia od 1.1.2016 do 31.12.2016 dodal 11 opakovaných dodávok plynu, ku ktorým vyhotovil 11 faktúr, z ktorých odviedol daò v jednotlivých zdaòovacích obdobiach podµa dòa dodania plynu. Odberateµ (platiteµ DPH) si z prijatých faktúr na dodávky plynu uplatòoval odpoèítanie dane.
Ku dòu 31.12.2016 dodávateµ odpoètom meradla zistil skutoèný odber plynu za dohodnuté zúètovacie obdobie a následne vypoèítal rozdiel medzi cenou skutoène odobratého mno¾stva plynu a súètom cien 11 vyfakturovaných opakovaných dodávok plynu, prièom tento kladný rozdiel v celkovej sume 240 eur, z toho základ dane = 200 eur a 20% DPH = 40 eur vyfakturoval odberateµovi opravnou faktúrou vyhotovenou dòa 9.1.2017, ktorú odberateµ dostal dòa 17.1.2017.
Dodávateµ sumu 200 eur uvedie do riadku 26 a sumu 40 eur uvedie do riadku 27 daòového priznania podaného za zdaòovacie obdobie január 2017 (prípadne I. ¹tvr»rok 2017).
Odberateµ sumu 40 eur uvedie do riadku 28 daòového priznania za zdaòovacie obdobie január 2017 (prípadne I. ¹tvr»rok 2017) so znamienkom mínus.
Riadok 28 daòového priznania : Údaj o dani v daòovom priznaní sa oznaèí znamienkom mínus, ak sa zvy¹uje odpoèítaná daò (»archopis), a znamienkom plus, ak sa zni¾uje odpoèítaná daò (dobropis).
Informácia: Problematika uvádzania tzv. ”vyúètovacích faktúr”, ktoré sa pova¾ujú za doklady o oprave základu dane, vyhotovených dodávateµmi energií v kontrolnom výkaze k DPH bola predmetom 13. zasadnutia Komisie na zabezpeèenie jednotného metodického výkladu za oblas» dane z pridanej hodnoty, ktoré sa uskutoènilo dòa 9.6.2014. Uvádzame struèný prehµad zo zasadnutia.
Zápis z 13. zasadnutia Komisie na zabezpeèenie jednotného metodického výkladu za oblas» dane z pridanej hodnoty, ktoré sa uskutoènilo dòa 9.6.2014
Vyúètovanie opakovaných dodaní energií a ich uvádzanie v kontrolnom výkaze podµa zákona è. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov. Toto rozhodnutie Komisie bolo podkladom pre ïal¹ie rozhodnutia Finanènej správy v uvedenej oblasti.
NÁZOR MF SR (Ministerstva Financií SR)
MF SR má za to, ¾e predmetnú tému tzv. vyúètovacích faktúr” vyhotovených platiteµmi dane podnikajúcimi vo sfére energetiky je potrebné rie¹i» z pohµadu:
1. Výkladu a aplikácie príslu¹ných ustanovení zákona o DPH na dané prípady vyúètovania opakovaných dodávok tovaru v oblasti energetiky
2. Akceptácie daòovej správy dvojakého postupu platiteµov dane podnikajúcich vo sfére energetiky
Dòa 9.6.2014 Komisia na zabezpeèenie jednotného metodického výkladu za oblas» dane z pridanej hodnoty mala zasadnutie z toho dôvodu, ¾e boli uplatòované 2 prístupy pri vyúètovacích faktúrach na energie, prièom do zasadnutia boli akceptované oba prístupy. Potreba dorie¹i» uvedenú problematiku metodicky vyplynula zo skutoènosti, ¾e bol zavedený kontrolný výkaz.
1. uplatòovaný prístup:
Vyúètovacie faktúry ako doklady o dodaní tovaru, to znamenalo, ¾e v poradí 12. vyúètovacia faktúra je riadnou faktúrou za dodanie tovaru (za posledné 12. obdobie) a to bez ohµadu na to, èi je záporný (preplatok) alebo kladný výsledok (nedoplatok) vyúètovania prijatých platieb oproti skutoènej spotrebe zistenej za obdobie 11 predchádzajúcich období. Faktúra sa uvádzala v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie posledného fakturaèného obdobia. Základ dane a daò uvádzal platiteµ dane v riadkoch 03 a 04 a v prípade faktúr so záporným výsledkom boli zahrnuté do uvedených riadkov daòového priznania so znamienkom mínus. V kontrolnom výkaze dodávateµ vykazoval tieto faktúry v èasti A.1, kde sa v prípade preplatku vykazovala príslu¹ná èiastka s mínusovým znamienkom.
2. uplatòovaný prístup :
Vyúètovacie faktúry ako opravné doklady, to znamená, ¾e sú vyhotovené ako opravné faktúry (§ 71 ods. 2 zákona o DPH) k faktúram za 11 predchádzajúcich období (tie¾ na základe zistenia skutoènej spotreby energií ).
V daòovom priznaní sa uvádzajú potom v riadkoch 26 a 27 a v kontrolnom výkaze v èasti C.1. výkaze za zdaòovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane.
MF SR zastávalo názor, ¾e prístup è. 1 nie je správny a nie je v súlade so zákonom o DPH.
Dôvodom preèo MF SR zastáva tento názor je, ¾e protihodnota v zmysle § 22 ods. 1 zákona o DPH nemô¾e by» záporná. Tak¾e stoto¾ni» sa s prístupom è. 1 by bolo mo¾né len v prípade, ak by vyúètovacie faktúry boli vyhotovené v¾dy ako kladný výsledok vyúètovania (nedoplatok).
Ak sú faktúry vyhotovené ako záporný výsledok vyúètovania (preplatok), nemô¾e sa táto faktúra pova¾ova» za faktúru o dodaní tovaru za 12. „fakturaèné obdobie”, preto¾e neexistuje protihodnota, ktorá je nevyhnutným predpokladom na to, aby sa transakcia stala predmetom dane podµa § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH a takto sa aj vykázala v daòovom priznaní a v kontrolnom výkaze.
Vyúètovacie faktúry vyhotovené za „fakturaèné obdobie” sú podµa názoru MF SR opravné
faktúry, preto¾e ide o opravu základov dane a dane podµa § 25 zákona o DPH, a to o opravu 11 predchádzajúcich opakovaných dodaní tovaru, ktoré sa z hµadiska vzniku daòovej povinnosti posudzujú podµa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH.
Dodávateµ by mal správne uvies» tieto opravy v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, v ktorom vyhotovil „vyúètovaciu faktúru” a zahrnú» ju do riadkov 26 a 27. V kontrolnom výkaze má uvies» opravu v èasti C.1. To znamená, ¾e MF SR pova¾uje za správny prístup è. 2.
1. „Vyúètovacie faktúry” vyhotovené v mesiaci nasledujúcom po skonèení fakturaèného obdobia sa nepova¾ujú za riadne faktúry bez ohµadu na to, èi je výsledkom záporný výsledok (preplatok) alebo kladný výsledok (nedoplatok).
2. Vyúètovacie faktúry majú by» správne zahrnuté do daòového priznania za zdaòovacie obdobie, v ktorom…