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Timestamp: 2019-03-26 03:00:26
Document Index: 280704566

Matched Legal Cases: ['Artículo 36', 'artículo 36', 'artículo 127', 'artículo 132', 'artículo 20', 'artículo 17', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 2', 'artículo 2', 'artículo 132', 'artículo 36', 'artículo 36', 'artículo 233', 'artículo 234', 'artículo 235', 'artículo 65', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 63', 'artículo 65']

Artículo 36 bis del código tributario agencia de viajes – emisión de facturas exenta por venta de pasajes aéreos – corrección de errores propios artículo 36 bis del código tributario - Página 3
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LA REGIÓN DE ARICA Y PARINACOTA
13)	Formulario 22 rectificado correspondiente al año tributario 2011.
CUARTO: Que el SII acompañó con citación es su escrito de contestación de la reclamación, los siguientes documentos:
1. Copia de la Resolución de nombramiento del Director Regional de la XVIII Dirección Regional Arica del Servicio de Impuestos Internos.
2. Copia de Nómina de Correos de Chile, N° 17, de fecha 14.02.2014.
QUINTO: Que con fecha 11 de Agosto de 2014, la reclamante acompañó a los autos borrador de Formulario N° 22 correspondiente al Año Tributario 2011, Formulario N° 00604180, definitivo, para los efectos de la rectificación, en virtud de lo dispuesto en el artículo 127 del Código Tributario.
SEXTO: Que, la parte reclamante, acompañó los siguientes documentos con citación:
1.- Carpeta blanca compras, que contiene set de 64 facturas recibidas por xxxx S.A, durante el año 2010.
2.- Carpeta blanca ventas afectas que contiene set de 124 facturas, emitidas durante el año 2010.
3.- Carpeta blanca VENTAS EXENTAS que contiene set de 185 facturas, emitidas durante el año 2010.
4.- Carpeta blanca que contiene, los libros contables de la empresa, balance, FUT, correspondiente al año 2010.
5.- Fotocopia de formulario de Inscripción de Rol Único Tributario y/o Declaración de Inicio de actividades, la reclamante de autos.
6.- Carta enviada a su representada, por la gerente Comercial de aerolíneas xxx, de fecha 31 de Octubre de 2007, que da cuenta que las Agencias de Viajes, trabajan a comisión.
7.- Carta enviada por la gerente Regional de aerolíneas xxx, de fecha 30 de Abril de 2007, que da cuenta que las Agencias de Viajes, trabajan a comisión.
8.- Carta enviada a su representada, por el Gerente General de aerolíneas xxx, de fecha 11 de agosto de 2006, que da cuenta que las Agendas de Viajes, trabajan a comisión.
9.- Carta enviada por la gerencia Comercial de aerolíneas xxx, de fecha 04 de julio de 2008, que da cuenta que las Agencias de Viajes, trabajan a comisión.
10.- Set de 5 facturas no afectas o exentas emitidas por distintas agencias de viajes de la ciudad, una a la Ilustre Municipalidad de Arica y cuatro a xxxx S.A., que dan cuenta que todas las Agencias de Viaje emiten este tipo de facturas, en la venta de pasajes.
11.- Copia Formulario 3230, Declaración Jurada para timbraje de documentos y/o libros de julio de 2014, que da cuenta que el Sil autoriza el timbraje de facturas exentas a la Reclamante.
SÉPTIMO: Que, a fojas 108 la parte reclamante acompañó la lista de cuatro testigos.
OCTAVO: Que, el SII acompañó a fojas 107 la lista de tres testigos.
NOVENO: Que la parte reclamante solicitó se oficiará a:
1)	Al Servicio de Impuestos Internos, a fin de que remita al Tribunal todos los antecedentes correspondientes a la contribuyente xxxx, RUT N° xx.xxx.xxx-x, que tuvo como antecedentes para la actuación reclamada.
2)	A la empresa aérea xxx Chile S.A., domiciliada en calle xxx N° 391, Arica, a fin de que informe:
a.	Cuál es el porcentaje de comisión por venta de pasajes, que le correspondió a la empresa xxxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, durante el año 2010.
b.	Valor total de los pasajes vendidos por la empresa xxxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, por cuenta de xxx Chile.
c.	Valor total de las comisiones pagadas a la empresa xxxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, por la venta de pasajes, efectuados por xxx Chile, durante el año 2010.
3)	A la empresa aérea xxx S.A. domiciliada en calle xxxx N° 1761, en Santiago, a fin de que informe:
a.	Cual es el porcentaje de comisión por venta de pasajes, que le correspondió a la empresa xxxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, durante el año 2010.
b.	Valor total de los pasajes vendidos por la empresa xxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, por cuenta de xxx S.A.
c.	Valor total de las comisiones pagadas a la empresa xxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, por la venta de pasajes, de transporte aéreo efectuados por xxx, durante el año 2010.
4)	A la empresa aérea xxxx LTDA., domiciliada en Avenida xxxx N° 2155, Torre B, of 1204, Santiago, a fin de que informe:
b.	Valor total de los pasajes vendidos por la empresa xxxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, por cuenta de xxxx Ltda.
c.	Valor total de las comisiones pagadas a la empresa xxxx S.A, Rut xx.xxx.xxx-x, por la venta de pasajes, de transporte aéreo efectuados por xxxx Ltda, durante el año 2010.
DÉCIMO: Que mediante resolución de fecha 8 de agosto de 2014, conforme a lo dispuesto en el artículo 132, inciso 2°, del Código Tributario, complementado por resolución de fecha 12 de agosto de 2014, de fojas 105, se recibió la causa a prueba por el término legal y se fijaron como puntos de prueba, los siguientes:
1) Efectividad de la existencia o inexistencia de perjuicio fiscal real y material, sea en términos de evasión o elusión por parte de xxxx S.A., el emitir “Facturas de Ventas y Servicios No afectos o Exentos de I.V.A.”, para documentar a los compradores los pagos por ventas de pasajes, para transporte de pasajeros, que la reclamante efectúa por cuenta de las líneas aéreas.
2) Efectividad de tratarse de reembolso de los valores reintegrados, por parte de xxxx S.A. a los proveedores del servicio de transporte de pasajeros, contenidos en las “Facturas de Ventas y Servicios No afectos o Exentos de I.V.A.”, emitidas a los compradores para documentar los pagos por ventas de pasajes, por transporte de pasajeros, que la reclamante efectúa por cuenta de las líneas aéreas.
3) Efectividad de existir vicio de nulidad en la Liquidación Reclamada.
UNDÉCIMO: Que respecto del primer punto de prueba, consta en autos la declaración de los siguientes testigos:
Uno) La testigo doña xxxx, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que lo que sabe en la relación que tiene la Agencia xxxx con xxx Airlines, es que ellos comisionan el 1% de comisión por venta de pasajes con factura afecta. Al ser repreguntada, en relación a la venta de pasajes como se le justifica a cada pasajero la adquisición de un pasaje, responde que el procedimiento es el siguiente: primero, cada pasajero que compra directamente en la oficina de xxx, se le entrega un comprobante único de ventas; segundo, si el pasajero solicita factura se le solicita el RUT a fin de identificar si es contribuyente y se le emite factura exenta, siempre y cuando sea solicitado el mismo día de la compra, y tercero, si el pasajero solicita factura fuera de la fecha de compra se le entrega un certificado de compra, ese es el procedimiento aplicado directamente en la línea aérea.
Al ser repreguntada si la Agencia de Viajes xxxx S.A., vende los pasajes de la aerolínea xxx Chile por cuenta de esta última, responde que sí, así es y comisiona el 1% como lo dije anteriormente.
Dos) La testigo doña xxxx, Agente de xxx Airlines, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que en primer lugar hay dos tipos de agencias de viajes, una que es BSP que significa que ellas tienen un sistema que está regido por la xxxx, esas agencias emiten boletos de cualquier compañía aérea en forma directa, vale decir, en su agencia, y el otro tipo es la que NO es xxxx, y compra directamente en la línea aérea, esta le emite el boleto, en ambos casos las compañías aéreas, pagan una comisión por la venta de los boletos. En el caso de xxxx, es una agencia no xxxx, por lo tanto la emisión que tiene en los boletos que le compran sus pasajeros la hacen las compañías aéreas con xxxx Airlines tiene dos formas de compra de boletos, una es con orden de compra y la otra es en forma directa en el counter de la compañía, en el primer caso se factura quincenal, una vez que está realizada la factura se procede al pago y para ello se revisan las órdenes de compra se saca el porcentaje del 1% que actualmente rige a partir de la segunda quincena del año 2012, anteriormente las comisiones eran más elevadas. Dice que todas las agencias trabajan al mismo por ciento, una vez que la agencia de viajes xxxx S.A., lleva el pago a la oficina de xxxx Airlines Arica se coteja con las órdenes de compra que corresponde y sobre ese valor neto del total se paga el 1%, cuando habla de neto significa que no entra en ese valor las tasas de embarque, por el contrario está incluido en el neto el cobro de combustible, una vez realizado esto para ello la agencia de viajes, en este caso xxx, emite una factura sobre el valor neto que corresponde al 1% más IVA, la otra forma de compra es cuando se compra en un counter y es cuando los pagos se hacen con tarjetas de créditos o cheques a fecha, al momento de hacer el pago está acompañado con una factura que corresponde al 1% del valor neto de la venta, esa comisión generalmente queda retenida, lo que significa que se paga una vez que se haga efectivo el pago con la tarjeta o se haya hecho el cobro del cheque, tal como lo hacen ellos las compañías aéreas y las agencias de viajes, cuando los pasajeros solicitan una factura comprobante para rendir sus gastos se emiten facturas exentas de IVA que por cierto son timbradas por el SII, ese es el mecanismo que corresponde al negocio de las agencias de viajes, a las agencias no se les cobra el fee de emisión, esto es el cobro que se realiza cuando un pasajero compra directamente en un counter. Al ser repreguntada por el tribunal sobre el concepto de cobro por carga de combustible, a qué obedece si el combustible forma parte del costo que tiene la línea aérea para ejercer su giro y si se le cobra como servicio adicional distinto al transporte, porque las líneas aéreas no recargan IVA sobre ese cobro, responded que el por qué existe el cobro es hace cuatro o cinco años, se debe a la versatilidad que tiene el cambio de dólar y cómo influye en el precio del combustible. Al ser repreguntada, si la agencia de viajes xxxx S.A., al vender pasajes de la aerolínea xxx Airlines los vende por cuenta de esta última, responde que así es efectivamente, de hecho el texto de la factura siempre va por cuenta de xxxx Airlines, xxxx, o cualquier otra línea aérea que se emite el boleto, esto en razón a que no es xxxx. Las facturas que solicitan los pasajeros a sus agencias de viajes se emiten por cuenta de la línea aérea que sea, y exentas de IVA en razón a que estas son solo transportadoras de pasajeros. Al ser contrainterrogada, si existe algún procedimiento o protocolo relativo a la operatividad con las agencias de viajes que exija a estas últimas contar con facturas exentas de IVA, responde que tiene que ser así porque la compañía aérea solo emite facturas exentas, para los pasajeros que compran directamente en su sala de ventas, respecto de un procedimiento o protocolo éste no existe.
Tres) La testigo doña xxxx, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que no hay ninguna evasión, ni perjuicio, porque las agencias de viajes solamente tienen facturas afectas a IVA y Exentas de IVA, estas van en dos partes, ella como agente de viajes vende un pasaje a una empresa, y le tiene que dar una factura exenta de IVA porque no hay otro documento de que ellos contablemente lo acepten, a su vez, hace una factura afecta de IVA a la agencia aérea, por el porcentaje que le corresponde a ella por estar vendiendo, porque ella es comisionista de la línea aérea.
Cuatro) El testigo don xxxx, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que no hay evasión tributaria, puede haber un error de forma pero no de fondo, porque resulta que se declaró en una línea y debería haberse declarado en la siguiente esto en el formulario 29, pero esto no afecta el resultado. Agrega que con relación a la emisión de las facturas exentas, hay varios oficios e incluso circulares que la normalizan, pero no hay un criterio claro y definido del SII, esos oficios han sido respondido a consultas que han realizado agencias de turismos en el año 2000 y 2007, hay una disparidad de criterios del Servicio, en una indica que tiene que reemplazar la factura exenta por otro documento que la reemplace sin indicar nada más, hay una resolución que es muy antigua del año 1978 la N° 110 que indica que están exentas de emitir facturas las agencias navieras, aéreas etc, posteriormente a eso salió la resolución N° 6080, lo que indica la forma de proceder con las facturas exentas, el uso que debe darse sin indicar la actividad, después salió otra la N° 39 que aclara la N° 6080 y 6444, entonces ahí se dan una serie de normas en las que excluye a aquellas personas que pueden solicitar a SII, la resolución donde una factura afecta puede indicar lo exento y lo afecto, lo cual se contradice con la N° 6080 que indica que se debe documentar lo que se debe documentar con facturas exentas y afectas, que contradice. Agrega que una consulta se le hizo al Servicio por otra empresa en la que le sugiere que solicite al SII la emisión de la factura exenta porque le fue restringido el timbraje, en todo esto no hay una norma clara respecto al uso de las facturas exentas. En los documentos que se acompañaran existen aquellas que llevan lo afecto y exento, se hace la proporcionalidad del crédito fiscal, por eso que xxxx S.A., al emitir la facturas exentas y afectas lleva el total mensual y acumulado, hace una proporcionalidad para el uso del crédito fiscal que va en relación al total de crédito acumulado en el mes, con el total de las ventas netas declaradas, supongamos que hay un total $1.000.000, de ventas exentas y $400.000 de ventas afectas, se calcula la proporción del uso del crédito fiscal del mes, dividiendo los $400.000, por un 1.400.000 de los valores acumulados a la fecha en que se hace el cálculo, es por eso que cuando presentan la factura con el Formulario N° 29 al SII se le acompañó este cálculo de la proporción, entonces depende el porcentaje que les afecta pueden rebajar el crédito fiscal, por eso que no hay una evasión tributaria en ese sentido porque si tiene $500.000 de crédito fiscal, pero si me da la proporcionalidad $50.000, solo puede rebajar esa cantidad. Al ser contrainterrogado, si estaba a cargo de la confección de los formularios N° 29 que declaro la reclamante durante el año comercial 2010 y del formulario N° 22 del año tributario 2011, responde que sí, con los antecedentes que le entregan los clientes, por ende debe hacer los registros auxiliares de compra y venta, lo cuales son computacionales. Sí, con el resultado de los antecedentes que recaba durante el año de sus clientes. Al ser contrainterrogado, en qué código de los formularios N° 29 del año comercial 2010, fueron declaradas las facturas exentas de IVA, que se emitían a los compradores de pasajes aéreos, que se le exhiben en este acto al testigo, contenidos de fojas 50 a 72 en autos, responde que en el código 586, donde se indica la cantidad de documentos emitidos y en el código 142, la suma de las facturas exentas emitidas, en consecuencia debería haber sido en el código 714 y en el código 715, respectivamente. Al ser preguntado por el tribunal, cuáles de los periodos tributarios del año comercial 2010, contenidos en los Formularios N° 29 que rolan de fojas 50 a 72, que se le exhiben en este momento fueron emitidas con error y requirieron ser rectificadas, responde que de Enero a diciembre del año 2010, no se ha presentado rectificatoria por estar bloqueado el periodo por estar en el tribunal, no tanto el Formulario N° 29 como el N° 22, no puede rectificarlos en razón a que están en el litigio, está bloqueado en el SII para efectos de rectificar. Al ser contrainterrogado el testigo para que diga a que concepto corresponden los códigos 586 y 142 del formulario N° 29, responde que 586 ventas y o servicios prestados exentos o no grabados del giro y el 142 corresponde al valor de dichas ventas. Al ser contrainterrogado, si habiéndose efectuado declaración en el código 586 de los formularios N° 29 del año comercial 2010, esto es estimando que las operaciones de esas facturas comprendían ingresos relacionados con el giro se debían o no, ser declarados como ingresos del respectivo año tributario, responde que no corresponde sumarlos porque no representan ventas directas efectuadas por xxxx, sino que son ventas por cuenta de la línea aérea respectiva, y se emiten las facturas exentas para justificar los gastos que efectúan las empresas acogidas al artículo 20 DFL 824, como del 40.1 del mismo DFL, porque si no emitieran esas facturas no podrían hacer ventas a las empresas para justificar sus gastos, se les coartaría la acción comercial. Al ser contrainterrogado para que aclare si las facturas exentas que se emiten por xxxx S.A., a los compradores de pasajes son a cuenta de las empresas aéreas, a que se debe la tributación en IVA con un uso de proporcionalidad al que alude en su declaración, responde que las facturas de IVA son emitidas a las respectivas líneas aéreas a quienes se les adquirieron los pasajes para los clientes, y corresponde a la comisión que cancelan las respectivas líneas aéreas que han variado entre un 4% del valor neto del pasaje al llegar al 1% de dicha comisión. El total de las compras sean de gastos generales como insumos, como útiles y otros más propios del consumo, les otorga un crédito fiscal al cual tienen derechos de rebajar de la declaración mensual del formulario N° 29, esto generalmente se recupera en un 100%, pero que se debe hacer en este caso una proporcionalidad mensual de recuperar dicho crédito se ajusta a esa rebaja. Al ser contrainterrogado, si conoce cuál es la interpretación actual del servicio reclamado, respecto a la emisión de documentos a los compradores de pasajes aéreos, por parte de agencias de viajes en las resoluciones, oficios o circulares que ha expresado en su declaración, responde que tal como expresa anteriormente no existe una claridad con respecto a eso, por cuanto, las factura exentas que se emiten en la circular N° 39 del SII mezcla en una factura afecta los valores exentos y los afectos, de ahí que dijo que no tenía claro si dichas empresas efectuaban la proporcionalidad que hace xxxx o las agencias de viajes en la región.
Quinto) El testigo don xxxx, C.I. N° xx.xxx.xxx-x, funcionario del SII, declara que la base de la liquidación se sustenta en declaraciones juradas presentadas por el contribuyente en su Formulario N° 29 en el cual declara ingresos afectos y exentos de IVA, esta información se entiende que son ingresos propios de contribuyente por cuanto deben declararse en la declaración anual de impuesto a la renta como ingresos del giro, verificada la declaración de impuesto anual con las declaraciones mensuales se determinó una diferencia de ingresos por el cual el Servicio procedió a la liquidación de impuestos del año tributario 2011. Al ser repreguntado, si recuerda cuál era el contenido específico de los Formularios N° 29 del año comercial 2010 presentados por la reclamante que fueron utilizados para determinar la diferencia respecto a la renta líquida imponible del año tributario 2011, responde que el código especifico es el número 142 del formulario N° 29, el cual detalla el monto de las ventas o servicios exentos y/o no gravados de IVA, existe otro código relacionado con la cantidad de documentos emitidos, cuyo número de código no recuerda. Al ser repreguntado, si en la etapa de revisión administrativa que efectúa el SII se aportaron o no antecedentes por el contribuyente reclamante, con el objeto de subsanar las objeciones formuladas en a su declaración de impuesto a la renta del año tributario 2011, presentada en formulario N° 22 folio N° 98844131, responde que el contribuyente presentó antecedentes que no permitieron subsanar la liquidación efectuada por el Servicio al no aportar libro de contabilidad, libro base para la determinación del ingresos, primero respecto al registro cronológico de las operaciones conforme al artículo 17 del Código Tributario y también para la determinación de la renta líquida conforme a los artículos del 29 al 32 de la LIR, complemento lo anterior con fotocopia de facturas en el cual no permiten vislumbrar la efectividad de lo expuesto por el contribuyente en esa etapa de revisión. Al ser repreguntado el testigo para que aclare si lo señalado en su respuesta anterior dice relación con la revisión administrativa previa a la emisión de la liquidación o a los antecedentes aportados en un recurso de reposición administrativa, responde que los antecedentes aportados corresponden a la reposición administrativa. Al ser repreguntado el testigo para que diga, conforme a lo anterior cuales fueron los antecedentes aportados en la revisión administrativa previa a la emisión de la liquidación de impuestos, responde que en la etapa previa a la liquidación de impuestos el contribuyente no aporto antecedentes para desvirtuar diferencias determinadas por los ingresos subdeclarados. Al ser preguntado por el tribunal si le consta o recuerda, que a la contribuyente xxxx se le notificó formalmente y de conformidad a las normas establecidas en el artículo 11 del Código Tributario a fin de que concurriera a presentar antecedentes detallando cuales eran los antecedentes requeridos, responde que conforme al artículo 11 no hay notificación que se haya efectuado bajo esa norma legal, lo que si hay un registro de una carta enviada al contribuyente cuya fecha no recuerdo, desconociéndose si concurrió en esa oportunidad el representante o algún mandatario al SII. Al ser contrainterrogado el testigo para que diga, de acuerdo a lo preguntado en el punto de prueba cual sería el perjuicio real y material para el SII, responde que respecto a ese punto el perjuicio fiscal en renta es la subdeclaración de ingresos, declarados en el formulario N° 22 por declaraciones de impuesto del formulario N° 29 declarados por el contribuyente por cada periodo tributario. Al ser contrainterrogado el testigo para que diga, si al contribuyente xxxx se le autorizó el timbraje de facturas no afectas o exentas de IVA, en la solicitud de timbraje correspondientes.
DUODÉCIMO: Que en cuanto al punto N° 2 de prueba, consta en autos el testimonio de las siguientes personas:
Uno) La testigo doña xxxx, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que desconoce el manejo interno que tiene cada agencia, ellos no tienen ningún control ni supervisión sobre el trabajo contable que hace la agencia.
Dos) La testigo doña xxxx, Agente de xxx Airlines, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que así es efectivamente, las facturas que xxxx S.A., o cualquier otra agencia de viajes que son exentas de IVA son por el valor del pasaje que en definitiva paga a la compañía aérea. Al ser contrainterrogada, si le consta directamente el hecho que xxxx utilice o no facturas exenta de IVA, para los fines de los compradores de pasajes aéreos y como le consta, responde que sí le consta, porque antes de ser Gerente de xxx Airlines y al inicio de la agencia de viajes xxxx, era ejecutiva de ventas de xxxx.
Tres) La testigo doña xxxx, C.I. N° x.xxxx.xxx-x, declara que usted va y comprar un pasaje que vale $100.000, un ejemplo, ella hace la factura exenta por la cantidad indicada, a su vez, ese monto lo desglosa, porque tiene que sacar el neto que es de la compañía aérea y la tasa de embarque que es para aeronáutica, lo cual no es comisionable y sobre el resto aplica el 1% que serían $9.000, en este momento más el IVA, se queda con los $9.000 más el IVA y la diferencia va directamente a la compañía incluyendo la tasa de embarque, en el caso de xxx Airlines, ellos lo hacen cada 15 días porque trabajan con orden de compra con ellos, en el caso de xxx ella hace la compra directa con xxx, va directo a las oficinas, saca los costos y emite la factura inmediatamente sobre el neto, descontando el 1% sobre el neto, el cual se determina rebajando el valor de las tasas de embarque y el fee de emisión que eso no es afecto a comisión. Ahora bien hay dos tipos de agencias de viajes, las que son BSP que significa que ellas tienen un sistema que está regido por la xxxx, y ellas emiten sus boletos sin pasar por la línea aérea y las que NO son BSP, las cuales cuando tienen que comprar un pasaje que es urgente y no tienen tiempo para llegar a la línea aérea, que no esté en Arica, ella va a agencias xxxx o xxxx y le compra los pasajes a ellos, y ellas le dan una factura exenta a ella, esa es la manera de llevar la contabilidad porque les da el pago a ellos y ellos le dan el pago a las líneas aéreas, hace una boleta por el fee que le cobra al pasajero por el servicio. Al ser contrainterrogada, que normativa legal o contrato en su defecto les obliga a emitir facturas exentas de IVA a los compradores para que documenten los pagos por ventas de pasajes, responde que del año 1985 cuando comenzó a trabajar en agencia de viajes hasta el 1997, aproximadamente ellos solamente tenías facturas con IVA y cuando se le hacía una factura a un pasajero se ponía una glosa al pie de la factura para dejar no afecta, al pasajero que no era afecta a IVA, el Servicio hizo una circular que tenían que hacer facturas con IVA y sin IVA, para poder documentar las compras que estaban haciendo porque las empresas, necesitan un documento oficial por el SII, porque ellos cuando hacen su contabilidad las ingresas, porque ellos están sacando platas para justificar sus pagos, ejemplo si coca cola saca plata como justifica la compra de pasajes. Es la norma es lo que está establecido, no es que uno se invente las cosas, está establecido por el servicio y tenían que hacerlo, es en todas las agencias de viaje de Chile, porque cuando una persona compra un pasaje por la página web y tiquea pidiendo factura esta factura exenta de IVA les llega por correo electrónico. Al ser contrainterrogada la testigo para que aclare y precise si conoce específicamente cual es la circular que alude en su declaración, responde que no la conoce porque viene en los códigos y cosas que manda el SII.
Cuatro) El testigo don xxxx, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que los valores de las facturas exentas son cancelados a las líneas aéreas, porque aquí existen dos sistemas, cuando la agencia de viajes es afiliada a xxxx, emite el ticket y los valores de la primera quincena mediante un cupón que llega a un banco determinado, debe cancelarlo en la segunda quincena, no importa la línea aérea que haya efectuado el pasaje, puede la agencia emitir pasajes de una a más de siete u ocho líneas aéreas y mediante ese cupón rinde cuenta a xxxx y este distribuye a sus afiliadas, en xxxx ocurre lo diferente, a cada línea aérea debe ir a comprar el pasaje, existe una cuenta de proveedores, no de distribuidor, y es por eso de que la factura exenta concuerda con los valores de los pasajes otorgados por las líneas aéreas.
DÉCIMO TERCERO: Que en cuanto al tercer punto de prueba, consta en autos, que el testigo don xxxx, C.I. N° x.xxx.xxx-x, declara que personalmente recibió una notificación y posteriormente la liquidación. Al ser contrainterrogado, si se aportaron antecedentes contables y/o tributarios durante la etapa de revisión del servicio reclamado, responde que cuando se envió la respuesta de la notificación con respecto al proceso se respondió sin acompañar toda la documentación, porque no fue solicitada, ni tampoco concurrí al servicio a aclarar algún punto. Al ser contrainterrogado, si dentro de las comparecencias que realizó ante el Servicio reclamado impetro alguna solicitud o impugnación en contra de la liquidación N° 103 del año 2014, que se le exhibe en este acto y rola a fojas 8 y 9, responde que esto es lo que acaba de decir, presentó la explicación de lo que era factura exenta, factura afecta y el proceso que fue explicando, no fue citado por el SII, para revisión. Respecto de si se impetro alguna solicitud o impugnación, si se hizo el 07 de marzo de 2014. Al ser contrainterrogado para que aclare si en esa gestión administrativa se alegó, algún vicio de nulidad en contra de la liquidación, responde que se indicó que no correspondía agregar a la base imponible de ingresos de xxxx, las facturas exentas. Al ser preguntado por el tribunal, a la consulta efectuada en etapa administrativa dio el SII una respuesta formal, y si así fuera cual fue esa respuesta, responde que sí con la liquidación N° 103, que origina el juicio. Al ser contrainterrogado, si en la gestión administrativa presentada el 07 de marzo de 2014, se aportaron documentos contables tendientes a acreditar su solicitud, responde que no, dado que no fueron solicitados y se aclaró solamente que no correspondía agregar los valores de las facturas exentas al total de base imponible.
DÉCIMO CUARTO: Que de los oficios emitidos durante la tramitación de la causa, solo fue contestado el siguiente:
Uno) Ord. 32/2014 Dirigido al Director Regional del Servicio de Internos a fin de informar respecto de los antecedentes presentados por el contribuyente xxxx S.A., requeridos por dicho Servicio para la revisión que culminó con la Liquidación N° 103 de fecha 12 de Febrero de 2014, señalando que los antecedentes requeridos por el Servicio fueron: Libro de Compra y Venta, Libro FUT, Balance Tributario de 8 columnas y Estado de Resultados, Ajustes a la Renta Líquida, Libro Diario (Centralización Libro de Compras y Ventas), Determinación de la Renta Líquida Imponible y antecedentes contables que la determinan. El Oficio por el cual respondió el SII es el N° 56 de fecha 19 de agosto de 2014, y rola a fojas 135 de autos.
Respecto de los Oficios solicitados por la reclamante a fojas 136 y ordenados a fojas 139, dirigidos a las empresas aéreas xxx Chile S.A., xxx Airline S.A. y xxxx LTDA., no se recibió respuesta de ellos. El último de ellos fue devuelta su carta certificada como se observa a fojas 205.
DECIMOQUINTO Que, de conformidad al mérito del expediente, la liquidación reclamada corresponde impugnaciones del Servicio de Impuestos Internos en que señala que el contribuyente no ha declarado todos los ingresos obtenidos de acuerdo a la información que se obtiene de los formularios 29 de declaraciones de Impuesto al Valor Agregado presentados en el ejercicio comercial 2010. Según se desprende de los códigos 538 de dichos formularios 29, se declaró IVA Débitos Fiscales por facturas y Boletas de ventas del año 2010, por un monto de $8.396.789 y por exportaciones código 142 $93.429.925, dando un total de $101.826.714 y ha declarado en su formulario 22 de renta, códigos 628 y 651 la suma de $45.120.907, resultando una diferencia no declarada por la suma de $56.705.807.-
DECIMOSEXTO: Que, de los antecedentes que obran en autos, el contenido de los escritos referidos en los razonados previos y los antecedentes allegados al proceso, este Tribunal observa que la controversia principal recae sobre: la facultad que tiene la agencia xxxx S.A. para emitir facturas no afectas o exentas de IVA, para documentar a los compradores los pagos por ventas de pasajes, para transporte de pasajeros, que la reclamante efectúa por cuenta de las líneas aéreas y si esta situación acarrea la existencia o no de perjuicio fiscal real y material en términos de evasión o elusión o si efectivamente los valores contenidos en las facturas no afectas o exentas de IVA que se emitieron por la reclamante corresponden a reembolsos de los valores reintegrados por parte de xxxx S.A. a los proveedores de los servicios de transporte de pasajeros.
DECIMOSÉPTIMO: Que, al efecto es necesario tener presente que las Agencias de viajes prestan servicios que provienen del desarrollo de una actividad comprendida en el número 4, del artículo 20, de la ley sobre impuesto a la Renta, por lo tanto tributan a base de renta efectiva con contabilidad completa afecta a Impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según corresponda, además con impuesto al Valor Agregado (IVA), según lo dispuesto en los artículos 8 y 2, N°2, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
DECIMOCTAVO: Que, en cuanto a la emisión de Facturas y Boletas por operaciones no afectas o exentas de IVA, la Resolución Exenta N° 6080 exige el otorgamiento de este tipo de documentos a todos los contribuyentes que tributan de conformidad al artículo 20 N° 1, letras a) y b), y números 3, 4 y 5 del mismo artículo, de la Ley de Renta y aquellos que sean contribuyentes del Impuesto establecido en el Título II del D.L. N°825, de 1974, por las operaciones exentas o no afectas a IVA que realicen, siempre que se trate de ventas o servicios que no hayan sido efectuadas por medio de instrumentos públicos o privados firmados ante notario.
DECIMONOVENO: Que, conforme se desprende de los documentos acompañados, y de la prueba rendida, en especial de la contabilidad, este Tribunal puede establecer que la agencia de viajes emite la factura no afecta o exenta de IVA, por la venta de pasajes, exentos del gravamen de conformidad al artículo N° 13, N° 3 de la ley del ramo; por cuenta de la empresa de transporte aéreo, indicando en ella “Por Cuenta de…”, con indicación del número del TXT (Ticket) y la identificación del pasajero y lo hace en razón de que el cliente solicita el documento para la justificación de gastos Tributarios, toda vez que el Ticket emitido por la línea aérea no es un documento sustentable tributariamente, por sí solo, contrariamente a solemnidades y formalidades que implica la factura de ventas exentas, que tiene un carácter de documento privado oficial, dando seguridad respecto del emisor, de la operación que respalda y del adquirente del bien o servicio.
VIGÉSIMO: Que conforme la prueba de autos se observa que la práctica de los hechos la empresa xxxx S.A. como agencia de viajes maneja tan solo la emisión de dos tipos de facturas, a saber: 1) Facturas afectas a IVA, y 2) Facturas Exentas de IVA, y todo ello se traduce en que la agencia de viajes –reclamante en estos autos– al vender un pasaje de una compañía determinada, hace debida entrega de una Factura Exenta de IVA, para que la adquirente la ingrese en su contabilidad. Por otro lado, y aparte del mencionado documento, entrega otra factura a la línea aérea, ahora sí una Factura afecta a IVA, en la que se consigna el porcentaje que le corresponde a ella por el servicio de haber vendido efectivamente el ticket aéreo al pasajero, en calidad de comisionista de la línea aérea respectiva, porcentaje que actualmente equivale al uno por ciento del valor neto, más la tasa del Impuesto al Valor Agregado sobre dicha comisión.
VIGÉSIMO PRIMERO: Que la mencionada prácticas llevada a cabo por las agencias de viajes ha sido aceptado por el SII durante muchos años, sin que exista una normativa especial de rango legal que la regule en forma específica y expresa.
VIGÉSIMO SEGUNDO: Que el SII, a fin de justificar la liquidación N°103, señala que la Agencia de Viajes no está autorizada a emitir facturas no afectas o exentas de IVA, en atención a lo señalado en el Oficio 2451 de fecha 17 de Agosto de 2007, del propio Servicio, emitido como consecuencia de una consulta particular, señalando que le es aplicable a este caso por tratarse de una situación idéntica. Sobre el particular, este Tribunal considera que este razonamiento vulnera los Derechos Constitucionales del Contribuyente y el sistema legal que caracteriza los Tributos, estableciendo a través de un oficio particular, exigencias que sólo pueden afectar y ser aplicables al contribuyente que efectúa la consulta bajo las particulares circunstancias de ésta y, en consecuencia, no le es oponible a terceros ajenos, como es el caso de la sociedad xxxx, todo ello sin perjuicio de las materias que solo pueden ser objeto de ley, razón por la cual, se desestima el mencionado fundamento alegado por el organismo fiscalizador en el presente juicio.
VIGESIMO TERCERO: Que conforme las reglas de la sanan crítica, este TTA observa que no se encuentra probado un perjuicio en contra del Fisco de Chile, ya que la naturaleza de los hechos gravados coinciden con las actividades desarrolladas por la reclamante, en cuanto por la venta de los pasajes no está obligada a emitir una Factura Exenta, atento que dicha operación no está gravada con IVA, y asimismo, xxxx ha acreditado haber emitido las facturas legales, con el respectivo pago del uno por ciento por sobre el valor neto de las ventas, De manera que, en cuanto al IVA, la Factura Exenta obedece a la normativa legal en cuanto el trasporte de pasajero, conforme el artículo N° 13, N°3, de la ya citada Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, está exento del impuesto.
Respecto a la comisión, conforme a los números 2 y 4, del artículo 2° de la ley del IVA está afecto, y en tal sentido la emisión de tales facturas afectas, coincide con la exigencia de índole legal.
VIGÉSIMO CUARTO: Que, referida a la liquidación de autos, el SII cobra diferencia de impuesto por concepto de Impuesto a la Renta, por no haber declarado todos los ingresos que emanan de sus formularios N° 29 sobre declaración al impuesto al valor agregado.
VIGÉSIMO QUINTO: Que debe tenerse presente que los ingresos obtenidos por la sociedad reclamante son de dos clases: 1) aquellos que corresponden al 1% de la comisión, y 2) los que corresponden al valor de la Facturas por ventas Exentas. Adicionalmente, la contabilidad de la compañía se observa que los dineros liquidados no ensamblan con el concepto de renta contenido en el artículo 2 N° 1 de la LIR, en cuanto no constituyen beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación, en la especie, como se dejó asentado, la reclamante es un contribuyente de Impuesto a la Renta de Primera Categoría, que deben tributar en base a renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, caso en el cual es plenamente aplicable el precepto contenido en la parte final del inciso 15, del artículo 132 del Código Tributario, que obliga al Tribunal a ponderar de manera preferente dicho medio de prueba; la cual acompañó al proceso, en hojas impresas y autorizadas por le SII, correspondiente a los Libros de Contabilidad principales y auxiliares, incorporados en forma separada del expediente principal (Nota: Esta cuenta registra, en cada mes, todas y cada una de las facturas de ventas y servicios no afectas o exentas, emitidas a los compradores de pasajes, por el reembolso de los montos a las líneas aéreas, por cuenta de las cuales vende pasajes aéreos, al 31 de diciembre de 2010.)
Además, también separada del expediente principal, mediante la Custodia N° 004-2014, la reclamante acompañó las facturas exentas o no afectas que le fueron emitidas por la Línea Aérea xxx, en razón de los reembolso de dinero por parte de la reclamante originados en la venta de pasajes por cuenta de aquella, facturas que tampoco fueron impugnadas por el Servicio de Impuestos Internos, según el siguiente detalle:
Cuenta 5103101-G Costo de Ventas: Saldo acumulado: $91.206.191.-
(Nota: Esta cuenta registra, en cada mes, todas y cada una de las facturas de ventas y servicios no afectas o exentas, emitidas a los compradores de pasajes, en las que se detalla: La identificación del comprador, el texto “Por cuenta de -nombre Línea Aérea-”, el tramo o ruta del pasaje y el valor del pasaje; en la columna haber, esto es, con efecto en las cuentas de resultado como ingreso o ganancia bruta sin que se haya rebajado los costos y gastos necesarios para generarlos.)
Cuenta 4101612-I Ventas Exentas: Saldo acumulado:
$91.575.712.-
2.- Libro Mayor, timbrado por el SII, folios 11620 a 1166. - Registros de Cuentas del mes de Diciembre de 2010.
(Nota: Esta última cuenta refleja en su saldo, los saldos de arrastre del año anterior, los débitos por los valores acumulados del año por los cobros a los compradores de pasajes con un monto de $97.741.812 y créditos por pagos de reembolsos a las líneas aéreas con un monto de $98.427.680, lo que significa que el saldo de $685.868, corresponde a una deuda con las líneas aéreas, por conceptos de reembolsos por ventas de pasajes, que no ha pagado al 31 de diciembre de 2010.)
$91.575.712.-$91.203.191.-$685.868.-
1.- Libro de Inventarios y Balances, timbrado por el SII, folio 1205: - Balance General a Diciembre de 2010.
- Cuenta 4101612-I Ventas Exentas, columna Ganancias - Cuenta 5103101-G Costo Ventas, columna Perdida
- Cuenta 2103224-P Venta Pasajes Líneas Aéreas, col Pasivo mediante la Custodia N° 007-2014 y que no fueron impugnados por el Servicio de Impuestos Internos.
Del contenido de los libros de contabilidad principales, únicamente en relación a los valores documentados mediante las facturas exentas o no afectas, emitidas por la reclamante a los compradores de pasajes aéreos, se verifica:
FECHA	N° FACTURA	TOTAL
15-ene	138781	60.690
31-ene	1400368	2.549.380
15-ene	138513	1.698.991
15-feb	141732	3.324.523
28-feb	142953	1.766.859
28-feb	143640	180.000
28-feb	143641	127.591
15-mar	144207	952.898
31-mar	146319	1.596.125
15-abr	148579	1.732.073
30-abr	150275	3.074.890
15-may	153153	2.635.012
23-may	154460	28.759
23-may	154461	52.173
15-may	153945	935.319
13-may	152913	166.800
23-may	154462	179.524
31-may	155637	1.756.216
23-may	154463	120.490
31-may	156429	5.870
23-may	154464	153.153
15-jun	158093	2.351.570
30-jun	160090	5.857.550
30-jun	160851	30.085
30-jun	163735	59.616
15-jul	162887	4.259.087
31-jul	165089	54.616
31-jul	165113	35.244
31-jul	165114	515.844
31-jul	165118	59.588
31-jul	165125	39.375
31-jul	165124	78.750
31-jul	165598	2.754.375
15-ago	168740	77.950
15-ago	172034	176.516
15-ago	172035	57.239
15-ago	167885	5.103.113
31-ago	171085	7.890.690
15-sep	173585	5.207.306
22-sep	174085	10.000
30-sep	176304	3.332.806
15-oct	179281	115.673
15-oct	178396	3.217.763
31-oct	181264	2.932.166
31-oct	182697	341.163
30-nov	187256	3.308.094
30-nov	188546	474.815
15-nov	184519	3.383.946
15-dic	190252	4.013.852
19-dic	191397	58.503
31-dic	193350	48.547
31-dic	192575	2.487.742
En definitiva, de la revisión de los antecedentes contables aportados como prueba por la reclamante, el tribunal ha establecido:
1)	Que, los valores recibidos por la reclamante de los compradores de pasajes y facturados mediante “FACTURAS DE VENTAS Y SERVICIOS NO AFECTOS O EXENTOS DE I.V.A.”, a su vez fueron facturados por la línea aérea a la reclamante, con documentos de la misma naturaleza, por lo cual es claro que los flujos de dinero documentados por la reclamante con dichos documentos, no significaron un aumento de patrimonio para la reclamante.
2)	Que, independiente de expresiones confusas al respecto contenidas en el escrito de reclamo, las “FACTURAS DE VENTAS Y SERVICIOS NO AFECTOS O EXENTOS DE I.V.A.”, tanto recibidas, como emitidas, están incorporadas a la contabilidad de la reclamante y forman parte de la Base Imponible del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, de conformidad a la ley del ramo y que, contrariamente a lo afirmado por el SII en su escrito de contestación, sí era necesario verificar, mediante un proceso de auditoría, antes de emitir la liquidación reclamada, puesto que es evidente que no basta con un cotejo aritmético automatizado.
3)	Que, a juicio de este Tribunal, el tratamiento contable dado a las facturas tanto emitidas como recibidas, y a la restante documentación acompañada al proceso por la reclamante, cumple con los requisitos técnicos de contabilidad y con los establecidos en la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios y su Reglamento.
4)	Que, no existe evidencia, de acuerdo a los antecedentes contables y tributarios revisados por el Tribunal, de la existencia de un perjuicio fiscal.
VIGÉSIMO SEXTO: Que, los ingresos documentados a los compradores de pasajes, mediante facturas de ventas exentas o no afectas, por parte de la reclamante, en rigor son en favor e incrementan el patrimonio de la línea aérea respectiva, que por cierto se ve directamente beneficiada con la venta de los pasajes, y es por ello precisamente que tales empresas declaran y pagan el impuesto a la Renta por estas sumas.
VIGESIMO SÉPTIMO: Que se encuentra claramente acreditado que xxxx recibió dineros por ventas de pasajes y, al mismo tiempo remitió dichos dineros a las líneas aéreas respectivas, las que le encargaron la venta de pasajes y programas de viajes, esto es, se acreditó que la reclamante actuó por cuenta por cuenta de terceros, los que le encargaron el negocio, y que no se apropió o dejó en su bolsillo los dineros que correspondían a las empresas aéreas.
VIGÉSIMO OCTAVO: Que en las Facturas de Ventas y Servicios NO afectos o Exentos de IVA, que forman parte de los documentos en custodia del tribunal, se advierte:
a)	Que son emitidas por xxxx,
b)	Que están emitidas a terceros,
c)	Que se inserta en la materialidad de su contenido la leyenda “Por cuenta de (nombre de la línea aérea),
d)	Que se hace referencia al destino de los pasajes, y
e)	Que el monto final no tiene por cierto recargo de IVA.
VIGÉSIMO NOVENO: Que en las Facturas de Ventas y Servicios afectos a IVA, que forman parte de los documentos en custodia del tribunal, se advierte:
a)	Que son emitidas por xxxx.
b)	Que están emitidas a las líneas aéreas.
c)	Que se inserta en la materialidad de su contenido el porcentaje por concepto de comisión sobre una cantidad de dinero, por venta de pasajes aéreos y programas de viajes.
d)	Que se señala el valor neto, más el IVA y luego el valor total.
TRIGÉSIMO: Que, de manera entonces en el presente caso, la sociedad reclamante ha acreditado con contabilidad fidedigna ser mandataria comercial de líneas aéreas, y que los negocios cometidos por las mandantes, consisten en la venta de pasajes aéreos o programas de viaje, y que a cambio de prestar tales servicios es retribuida monetariamente con una comisión determinada, equivalente en este último tiempo a la suma del 1% del valor neto respectivo.
TRIGESIMO PRIMERO: Que, en autos se aprecia la buena fe por parte de la sociedad contribuyente, cuando decide emitir Facturas Exenta o no Afectas, en conjunto con Facturas Afectas, y no lisa y llanamente tickets por concepto de las ventas de los pasajes y programas de viaje; facturas sujetas a una serie de formalidades y requisitos y a la vista directa del organismo fiscalizador, y no así los ticket carentes de todas formalidad y de más difícil fiscalización.
TRIGESIMO SEGUNDO: Que, el SII alega a fojas 88, letra d) Corrección de errores en las declaraciones de impuestos, que el contribuyente no podía efectuar una declaración rectificatoria de su declaración de renta por el hecho de ya haberse emitido una liquidación, según lo establece el artículo 36 bis del Código Tributario. Respecto de este planteamiento, mediante sentencia de la Corte de Arica, de fecha 25 de octubre de 2012, Rol Corte 5-2012 tributario, se destacó que dicha norma parte de un supuesto fáctico esencial cual no es otro que la actuación del Servicio se haya ajustado a la legalidad, toda vez que no resulta posible sostener en una sociedad organizada bajo un Estado de derecho, que ante una actuación irregular del ente fiscal, el contribuyente quede en un estado de verse imposibilitado de ejercer sus derechos, y como se sostiene en el presente fallo, la liquidación reclamada fue emitida fuera de los márgenes que la ley contempla, por lo que, teniendo especialmente presente lo dispuesto en los artículos 6 º y 7º de la Constitución Política de la República, debe estimarse como nula dicha liquidación, lo que se traduce que al volver las cosas al estado anterior a su emisión, el contribuyente podía perfectamente presentar la liquidación rectificatoria. En el caso que afecta a xxxx S.A., y por todo lo que se ha venido razonando, la Liquidación de autos, está reñida con el sistema de legalidad y justicia tributaria, luego no le es aplicable el artículo 36 bis del Código del Ramo, y en tal sentido se disiente del Servicio en esta materia.
TRIGÉSIMO TERCERO: Que, siendo así, habrá que estarse a los efectos del mencionado mandato, esto es, los efectos de lo obrado por la sociedad comisionista o mandataria se radican en el patrimonio de las empresas aéreas mandantes, debiendo asumir la obligación de transportar al pasajero al lugar acordado, y la realización de los programas de viajes, con toda la responsabilidad que ello trae aparejado, como asimismo, en contrapartida, los dineros obtenidos por el mencionado contrato de transporte, pagado por el pasajero por utilizar esos servicios, van a parar directamente a las arcas o caja de tales empresas de transporte.
TRIGÉSIMO CUARTO: Que, lo anterior trae como consecuencia, que la comisionista solo responde por su trabajo, esto es por la venta de un ticket idóneo para viajar, que represente totalmente lo adquirido por el cliente y que, ante su sola exhibición, le abra las puertas para ingresar a la aeronave, sin inconvenientes, como asimismo, deberá declarar y pagar los impuestos establecidos por la legislación vigente, respecto de su ganancia, esto es, la comisión cobrada a la mandante. En contrapartida, no responderá por la declaración y pago de impuestos respecto de los dineros pagado por el pasajero por utilizar esos servicios, los que, como se dijo, van a parar directamente a la caja de las empresas de transporte.
TRIGÉSIMO QUINTO: Que, el artículo 233 del Código de Comercio, prescribe que el mandato comercial es un contrato por el cual una persona encarga la ejecución de uno o más negocios lícitos de comercio a otra que se obliga a administrarlos gratuitamente o mediante una retribución y a dar cuenta de su desempeño. Y el artículo 234, mismo cuerpo legal, dice que hay tres especies de mandato comercial: La comisión, El mandato de los factores y mancebos o dependientes de comercio, La correduría, de que se ha tratado ya en el Título III del Libro I. Por fin, el siguiente artículo 235 refiere que el mandato comercial toma el nombre de comisión cuando versa sobre una o más operaciones mercantiles individualmente determinadas.
TRIGÉSIMO SEXTO: Que, tal como lo indica el testigo a fojas 179, don xxxx, C.I. N° x.xxx.xxx-x, en la especie no hay evasión tributaria, “puede haber un error de forma pero no de fondo, porque resulta que se declaró en una línea y debería haberse declarado en la siguiente esto en el formulario 29, pero esto no afecta el resultado”. En tal sentido, se debe dar primacía al fondo de la operación o contenido económico de la misma, por sobre los aspectos formales y, así entonces, observar en forma palmaria que en autos sería una tremenda injusticia hacer pagar a xxxx un impuesto a la Renta, por flujos de fondos que no son en su beneficio ni incrementan su patrimonio, sino que fueron destinadas a las sociedades para la cual ella presta servicio y que, respecto de los cuales, tan solo cobra una comisión, que por lo demás, y según lo referido en autos, desde el año 2012 en adelante bajó al 1%.
TRIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, entonces la Liquidación objetada por la empresa actora, carece de sustento legal, desde que el cobro administrativo cobra prestaciones por concepto de la LIR, tomando como base imponible las mencionadas sumas, las que, en rigor, y como se argumentó, no incrementan su patrimonio sino que el de la empresa mandante, en el entendido, acreditado en autos, que en la especie asistimos a una comisión regulada por el Código de Comercio.
TRIGÉSIMO OCTAVO: Que, la Constitución Política de la República, establece como pilar del sistema de derecho, el principio de legalidad de los impuestos, y sobre ello el artículo 65, inciso cuarto, número 1, restringe a materia de ley, y a iniciativa exclusiva del Presidente de la República, el imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier naturaleza.
TRIGÉSIMO NOVENO: Que, si además de hacer pagar a la línea aérea el impuesto de primera categoría de la LIR, por los ingresos obtenidos fruto de la venta de los pasajes a los clientes por intermedio de la Agencias de viajes, mediante el expediente de la factura exenta, se hace tributar a estas últimas, entramos derechamente en el doble pago por una misma obligación, lo que en forma instantánea no hace caer en un enriquecimiento sin causa en favor del Fisco de Chile y en desmedro en este caso de xxxx.
CUADRAGÉSIMO: Que, en resumen, la liquidación de autos afecta algunas garantías que consagra y defiende la Constitución Política de la República, como el principio de igualdad y generalidad (artículo 19, N° 20, inciso 1° y 2°); el principio de no discriminación arbitraria (artículo 19, N° 22); el principio de no confiscación (artículo 19, N° 24);el principio de seguridad jurídica (artículo 19, N° 26), y como se dijo el principio de legalidad (artículo 63 N° 2 y 14, artículo 65 e incisos 2° y 4°, N° 1).
CUADRAGÉSIMO PRIMERO: Que, en cuanto a los Oficios solicitados por la reclamante a fojas 136 y ordenados a fojas 139 (copia de ellos a fojas 144, 145 y 146), dirigidos a las empresas aéreas xxxx Chile S.A., xxxx Airline S.A. y xxxx LTDA., y que no fueron evacuados según da cuenta el considerando decimocuarto de este fallo, se deja establecido que lo anterior no es obstáculo para la dictación del fallo, el hecho de existir diligencia pendientes y pruebas a rendir, desde que se encuentra vencido el término probatorio, conforme los artículos 431 y 432 del Código de Procedimiento Civil.
CUADRAGÉSIMO SEGUNDO: Que, valoradas las pruebas de autos conforme las reglas de la sana crítica, con preferencia en la contabilidad fidedigna, este TTA dará lugar a la reclamación deducido a fojas 1 y siguientes por doña xxxx, RUT N° xx.xxx.xxx-x, en representación de xxxx S.A., RUT N° xx.xxx.xxx-x, representada legalmente por doña xxxx, RUT N° x.xxx.xxx-x, y anulará la Liquidación N° 103, de 12 de febrero de 2014, emitida por la XV Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos de Arica y Parinacota, sin costas por haber tenido motivo plausible el Servicio para litigar.
Y VISTO, además, los artículos 115 y 123 y siguientes, del Código Tributario.
Uno) HA LUGAR AL RECLAMO deducido a fojas 1 y siguientes por doña xxxx, RUT N° xx.xxx.xxx-x, en representación de xxxx S.A., RUT N° xx.xxx.xxx-x, representada legalmente por doña xxxx, RUT N° x.xxx.xxx-x. En consecuencia, se deja sin efecto la Liquidación N° 103, de 12 de febrero de 2014, emitida por la XV Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos de Arica y Parinacota.
Dos) No se condena en costas al Servicio de Impuestos Internos, por estimar que tuvo motivo plausible para litigar.
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LA REGIÓN DE ARICA Y PARINACOTA- RIT GR-01-00012-2014 – 09.12.2015 – JUEZ SR. JORGE POHLHAMMER DOREN.