Source: http://www.osellacommercialistatorino.it/pianezza-alpignano-collegno-druento-730/index.asp?load=NewsDett&idNews=1&idCatNews=1
Timestamp: 2019-10-23 05:43:53+00:00
Document Index: 90840420

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 67', 'art. 2', 'art. 13', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 2', 'art. 11', 'art. 13']

Comunicazione dei beni in godimento ai soci Dott. OSELLA Consulente Fiscale Commercialista Pianezza Alpignano Collegno Druento San Gillio Torino Piemonte
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L’art. 2 co. 36-terdecies - 36-duodevicies del DL 13.8.2011 n. 138, conv. L. 14.9.2011 n. 148, ha previsto alcuni interventi in materia di regime fiscale riguardante i beni dell’impresa concessi in godimento a soci o familiari dell’imprenditore, applicabili a decorrere dal periodo d’imposta succes¬sivo a quello in corso al 17.9.2011, data di entrata in vigore della suddetta L. 148/2011 (pertanto, a partire dal 2012 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare), in particolare:
•	per il socio/familiare costituisce reddito diverso (art. 67 del TUIR) la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo per la concessione in godimento dei beni dell’impresa;
•	i costi relativi ai beni dell’impresa concessi in godimento a soci o familiari dell’imprenditore per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato del diritto di godimento non sono deducibili.
•	disincentivare l’utilizzo a titolo personale, da parte dei soci o dei familiari dell’imprenditore, di beni intestati a società commerciali oppure a imprese individuali;
•	fornire dati utili per l’applicazione del redditometro in capo ai soci/familiari.
Inoltre, l’art. 2 co. 36-septiesdecies del suddetto DL 138/2011 prevede che l’Agenzia delle Entrate, oltre a procedere al controllo sistematico della posizione delle persone fisiche che utilizzano i beni concessi in godimento dall’impresa, deve tenere conto, ai fini della ricostruzione sintetica del red¬dito, anche di qualsiasi forma di finanziamento o di capitalizzazione effettuata nei confronti dell’im¬presa.
Con i provv. 2.8.2013 n. 94902 e 94904, l’Agenzia delle Entrate ha emanato le disposi¬zioni attua¬tive degli obblighi di comunicazione in esame, in sostituzione del precedente provv. 16.11.2011
n. 166485:
•	disciplinando distintamente la comunicazione relativa:
–	ai beni dell’impresa che sono stati concessi in godimento ai soci o ai familiari dell’im¬pren¬ditore;
–	ai finanziamenti e alle capitalizzazioni concessi all’impresa dai soci o familiari dell’im¬pren¬ditore;
•	circoscrivendo l’ambito oggettivo delle comunicazioni, in un’ottica di semplificazione degli adempimenti, tenuto conto anche delle osservazioni delle associazioni di categoria.
•	entro il 30° giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi;
•	applicabile a regime, a decorrere dalle comunicazioni relative al 2013.
Tale termine ha lo scopo di agevolare l’adempimento, prevedendo una tempistica successiva alla presentazione della dichiarazione annuale dei redditi e consentendo, quindi, di poter utilizzare i dati emergenti dalla dichiarazione stessa e dai bilanci relativi all’esercizio di riferimento.
2 SOGGETTI OBBLIGATI AD EFFETTUARE LE COMUNICAZIONI
•	in forma individuale o collettiva;
•	a prescindere dal regime contabile, salvo quanto di seguito specificato.
•	delle imprese individuali;
•	delle società di persone commerciali (snc e sas);
•	delle socie¬tà di capitali (srl, spa e sapa);
•	delle società cooperative;
•	delle stabili organizzazioni in Italia di società non residenti;
•	degli enti privati di tipo associativo, limitatamente ai beni relativi alla sfera commerciale.
•	in caso di imprese in contabilità semplificata, sussiste solo in presenza di un conto corrente dedicato alla gestione dell’impresa o di scritture private o di altra documentazione da cui sia identificabile il finanziamento o la capitalizzazione;
•	in caso di contribuenti in regime per le nuove iniziative produttive (art. 13 della L. 388/2000, c.d. “forfettini”), in regime dei c.d. “nuovi minimi” (art. 27 co. 1 - 2 del DL 98/2011) o in regime contabile agevolato degli “ex minimi” (art. 27 co. 3 del DL 98/2011), sussiste solo in presenza di un conto corrente dedicato all’attività d’impresa.
•	i professionisti;
•	le associazioni professionali e le società tra professionisti;
•	le società semplici;
•	gli enti non commerciali che non esercitano un’attività d’impresa;
•	le società agricole produttive di soli redditi fondiari.
•	un determinato bene sia dato in godi¬mento ai soci ovvero ai familiari dell’imprenditore;
•	sussista una differenza tra il corrispettivo annuo relativo al godimento del bene e il valore di mercato del diritto di godimento (tassabile quale reddito diverso); non vanno quindi comuni¬cati i beni per i quali l’utilizzatore remunera il relativo godimento a valori di mercato;
•	per i beni dati in godimento da società di persone e di capitali trasparenti, sussista una differenza positiva tra il valore normale del diritto di godimento del bene ed il corrispettivo pattuito, aumentato, quest’ultimo, della quota di reddito imputabile al socio per trasparenza, corrispondente all’ammontare dei costi non ammessi in deduzione.
•	risulta irrilevante la percentuale di partecipazione nella società;
•	la comunicazione è dovuta anche nel caso in cui il beneficiario detenga partecipazioni nella società concedente solo indirettamente (ad esempio, la società Alfa concede un’autovet¬tura a Tizio che è socio della società Beta che, a sua volta, è socia di Alfa);
•	la comunicazione deve essere effettuata anche nel caso in cui il bene sia concesso in go¬di¬mento al familiare del socio (non solo dell’imprenditore);
•	la comunicazione deve essere effettuata anche nel caso in cui il bene sia concesso in godi¬mento a soci o familiari di altra società appartenente al medesimo gruppo.
2.1 FAMILIARI
•	il coniuge;
•	i parenti entro il terzo grado (es. nipote del socio/imprenditore);
•	gli affini entro il secondo grado (es. cognato del socio/imprenditore).
2.2 SOCIETÀ FIDUCIARIE E TRUST
3 OGGETTO DELLE COMUNICAZIONI
•	beni concessi in godimento;
•	finanziamenti e capitalizzazioni.
3.1 BENI CONCESSI IN GODIMENTO
•	i beni merce (vale a dire quelli commercializzati dall’impresa);
•	i beni strumentali;
•	i beni meramente patrimoniali (ad esempio, gli immobili abitativi non utilizzati direttamente nell’attività d’impresa).
•	autovetture;
•	altri veicoli;
•	unità da diporto;
•	aeromobili;
•	immobili;
•	altri beni.
Le comunicazioni riguardano i dati dei soci (comprese le persone fisiche che direttamente o indi¬ret¬tamente detengono partecipazioni nell’impresa concedente) e dei familiari che hanno ricevuto in godimento beni dell’impresa.
•	per ogni bene concesso in godimento nel periodo d’imposta;
•	anche se il bene è stato concesso in godimento in periodi d’imposta precedenti, qualora ne permanga l’utilizzo nell’anno di riferimento della comunicazione;
•	per i beni concessi in godimento dall’impresa ai soci, o familiari di questi ultimi, o ai soci o familiari di altra società appartenente al medesimo gruppo.
3.1.1 Esclusioni
Il provv. Agenzia delle Entrate 2.8.2013 n. 94902 esclude invece dall’ambito applicativo della comu¬¬nicazione:
•	i beni concessi in godimento agli amministratori;
•	i beni concessi in godimento al socio dipendente o lavoratore autonomo, qualora detti beni costituiscano fringe benefit assoggettati alla disciplina prevista dagli artt. 51 e 54 del TUIR;
•	i beni concessi in godimento all’imprenditore individuale;
•	i beni di società e di enti privati di tipo associativo che svolgono attività commerciale, residenti o non residenti, concessi in godimento a enti non commerciali soci che utilizzano gli stessi beni per fini esclusivamente istituzionali;
•	gli alloggi delle società cooperative edilizie di abitazione a proprietà indivisa concessi ai propri soci;
•	i beni ad uso pubblico per i quali è prevista l’integrale deducibilità dei relativi costi nonostante l’utilizzo privatistico riconosciuto per legge (ad esempio, i taxi);
•	i finanziamenti concessi ai soci o ai familiari dell’imprenditore.
Inoltre, l’obbligo della comunicazione non sussiste quando i beni concessi in godimento al socio o familiare dell’imprenditore rispettino le seguenti condizioni:
•	siano diversi dagli immobili, dai veicoli, dalle unità da diporto e dagli aeromobili (ad esempio telefoni cellulari, computer portatili);
•	siano di valore non superiore a 3.000,00 euro, al netto dell’IVA.
3.1.2 Contenuto della comunicazione
•	per le persone fisiche: codice fiscale, dati anagrafici e Stato estero per i soggetti non resi¬den¬ti in Italia;
•	per i soggetti diversi dalle persone fisiche: codice fiscale, denominazione e Comune del domicilio fiscale o Stato estero di residenza;
•	informazioni circa l’utilizzo del bene;
•	data della concessione (data di inizio e fine);
•	corrispettivo maturato relativo al bene;
•	valore di mercato del bene.
3.1.3 Decorrenza
•	non è tenuta alla comunicazione la società (ovvero il socio) che abbia concesso in uso ad un socio un immobile nel corso del 2010, se l’uso è cessato nel 2011;
•	è tenuta alla comunicazione la società (ovvero il socio) che abbia concesso in uso ad un socio un immobile nel corso del 2010, se questo immobile continua ad essere utilizzato nel corso del 2014.
3.2 FINANZIAMENTI E CAPITALIZZAZIONI
•	nei confronti dell’impresa;
•	da persone fisiche, soci o familiari dell’imprenditore; non rilevano, quindi, i versamenti ese¬guiti da soci soggetti collettivi (società o enti) e dai familiari dei soci;
•	per un importo complessivo, per ciascuna tipologia di apporto, pari o superiore a 3.600,00 euro; detto limite è riferito, distintamente, ai finanziamenti annui ed alle capitalizzazioni an¬nue (ad esempio, un finanziamento soci di 3.000,00 euro e un versamento in conto capi¬tale di 2.500,00 euro non vanno comunicati); il suddetto limite di 3.600,00 euro va verificato con riguardo alla posizione del singolo socio o familiare dell’imprenditore che effettua il versa¬mento.
Per verificare il raggiungimento della soglia dei 3.600,00 euro si considerano i finanziamenti senza tener conto delle eventuali restituzioni, effettuate nello stesso periodo d’imposta, al socio o al familiare dell’imprenditore.
•	tali operazioni non siano strumentali all’acquisizione di beni poi concessi in godimento ai soci o familiari dell’imprenditore;
•	non vi siano beni concessi in godimento ai soci o familiari dell’imprenditore.
In relazione alle capitalizzazioni, è però necessario che vi sia un “apporto reale di denaro” (non rilevano quindi, ad esempio, i passaggi di riserve a capitale).
3.2.1 Esclusioni
•	finanziamenti o capitalizzazioni di importo annuo inferiore a 3.600,00 euro (tale limite opera distintamente con riferimento a ciascuna tipologia di apporto e a ciascun socio o familiare dell’imprenditore);
•	qualsiasi apporto già conosciuto dall’Amministrazione finanziaria (ad esempio, i finanzia¬menti effettuati per atto pubblico o scrittura privata autenticata).
L’Agenzia delle Entrate ha inoltre stabilito che non devono essere oggetto di comunicazione i finanzia¬men¬ti ricevuti dai soci o familiari dell’imprenditore.
Non deve essere comunicata la rinuncia ai finanzia¬menti, sempre che non vi sia un esborso di denaro ad altro titolo (es. apporto).
3.2.2 Contenuto della comunicazione
•	i dati delle persone fisiche, soci o familiari dell’imprenditore, che hanno concesso all’impresa, nell’anno di riferimento, finanziamenti o capitalizzazioni per un importo complessivo, per cia¬scuna tipologia di apporto, pari o superiore a 3.600,00 euro (codice fiscale, dati anagrafici e, per i soggetti non residenti, lo Stato estero);
•	l’ammontare dei finanziamenti e delle capitalizzazioni effettuati.
3.2.3 Decorrenza
•	non è tenuta alla comunicazione la società che ha ricevuto un finanziamento da un socio nel corso del 2011, se questo è ancora in essere nel 2014;
•	è tenuta alla comunicazione la società che ha ricevuto un finanziamento da un socio nel corso del 2014, se di importo pari o superiore a 3.600,00 euro.
4 MODALITÀ DI COMUNICAZIONE DEI DATI
•	direttamente, tramite il servizio telematico Entratel o Fisconline, in relazione ai requisiti pos¬se¬duti per la trasmissione telematica delle dichiarazioni;
•	oppure tramite gli intermediari abilitati (es. dottori commercialisti, esperti contabili, consulenti del lavoro, ecc., escluse le società del gruppo);
•	sulla base del modello e delle specifiche tecniche approvate dall’Agenzia delle Entrate;
•	utilizzando i prodotti software di controllo resi disponibili gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate.
Eventuali correzioni alle specifiche tecniche saranno pubblicate nell’apposita sezione del sito Internet dell’Agenzia delle Entrate e ne sarà data relativa comunicazione.
4.1 PROVA DELL’AVVENUTA TRASMISSIONE
La prova della trasmissione è rappresentata dalla ricevuta rilasciata dall’Agenzia delle Entrate, contenuta in un file, munito del codice di autenticazione per il servizio Entratel o del codice di riscon¬tro per il servizio Fisconline.
Salvo cause di forza maggiore, la ricevuta è resa disponibile, per via telematica, entro i cinque gior¬ni lavorativi successivi a quello del corretto invio del file all’Agenzia delle Entrate.
4.2 MOTIVI DI SCARTO DEL FILE
•	mancato riconoscimento del codice di autenticazione o del codice di riscontro;
•	codice di autenticazione o codice di riscontro duplicato, a fronte dell’invio dello stesso file avvenuto er¬ro-neamente più volte;
•	file non elaborabile, in quanto non verificato utilizzando il software di controllo;
•	mancato riconoscimento del soggetto tenuto alla trasmissione dei dati.
Tali circostanze sono comunicate, sempre per via telematica, al soggetto che ha effettuato la tra¬smis¬sione del file, il quale è tenuto a riproporne la corretta trasmissione entro i cinque giorni lavorativi successivi alla comu-nicazione di scarto.
5 TERMINI DI COMUNICAZIONE DEI DATI
5.1 NUOVI TERMINI DI COMUNICAZIONE A REGIME
•	ai beni in godimento ai soci deve essere effettuata entro il 30° giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui i beni sono concessi o permangono in godimento;
•	ai finanziamenti e alle capitalizzazioni deve essere effettuata entro il 30° giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui i finanziamenti e le capitalizzazioni sono stati ricevuti (non rilevano quindi gli apporti ricevuti in anni precedenti).
Pertanto, per i soggetti “solari”, poiché il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi (modello UNICO) scade il 30 settembre, le comunicazioni in esame devono essere presentate entro il 30 ottobre.
Entro il 30.10.2015 devono quindi essere presentate le comunicazioni relative all’anno 2014, ri¬guar¬danti:
•	i beni in godimento nel 2014 (beni concessi in godimento nel 2014 e beni concessi nei periodi d’imposta precedenti qualora l’utilizzo permanga nel 2014);
•	i finanziamenti e le capitalizzazioni ricevuti dall’impresa nell’anno 2014.
Per i soggetti “non solari”, le comunicazioni in esame devono essere presentate entro i 30 giorni successivi alla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi (modello UNICO), stabilito all’ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta.
5.2 INVIO DI UNA COMUNICAZIONE SOSTITUTIVA
5.3 ANNULLAMENTO DELLA COMUNICAZIONE INVIATA
La procedura di annullamento dei file inviati, sia ordinari che sostitutivi, è attiva fino al termine di un anno dalla prevista sca¬denza.
6.1 VIOLAZIONI RELATIVE ALLA COMUNICAZIONE DEI BENI CONCESSI IN GODIMENTO
L’art. 2 co. 36-sexiesdecies del DL 138/2011 sanziona l’omessa comunicazione dei beni concessi in godimento ai soci o familiari dell’imprenditore, ovvero la trasmissione della stessa con dati non veri¬tie¬ri o incompleti.
•	pari al 30% della differenza tra il valore di mercato del diritto di godimento e il cor¬ri¬spettivo effettivamente pagato dal socio o familiare;
•	dovuta in solido tra l’impresa e il beneficiario.
Se, però, il costo del bene non è stato dedotto dall’impresa e la suddetta differenza tra valore di mercato e corrispettivo ha concorso a formare il reddito del socio o familiare, in quanto red¬dito diver¬so, si applica, in solido, la sanzione da 258,00 a 2.065,00 euro, di cui all’art. 11 co. 1 lett. a) del DLgs. 471/97.
6.2 VIOLAZIONI RELATIVE ALLA COMUNICAZIONE DEI FINANZIAMENTI O DELLE CAPITALIZZA¬ZIO¬NI RICEVUTI DALL’IMPRESA
In relazione alla comunicazione dei finanziamenti o delle capitalizzazioni ricevuti dall’impresa, man¬ca invece una specifica previsione sanzionatoria da parte del DL 138/2011.
Al riguardo, l’Agenzia delle Entrate ha affermato che, trattandosi di comunicazioni all’Anagrafe tributaria, si applica la sanzione prevista dal¬l’art. 13 co. 2 del DPR 605/73, in base al quale chi omette le comunicazioni è punito con la sanzione amministrativa da 206,00 a 5.164,00 euro; la sanzione è ridotta alla metà in caso di comunicazioni incomplete o inesatte.
6.3 DEFINIZIONE AGEVOLATA