Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-budzetowy/iptpp4-443-760-14-5-bm
Timestamp: 2017-09-23 09:24:52+00:00
Document Index: 10022632

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 91', 'art. 14']

Czy Gmina zachowa prawo do odliczonego podatku naliczonego od infrastruktury nieodpłatnie przekazanej do zakładu budżetowego, czy nieodpłatne przekazania infrastruktury do zakładu budżetowego podlega opodatkowaniu.
IPTPP4/443-760/14-5/BMinterpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług (VAT) -> Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -> Rejestracja -> Delegacja ustawowa
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2014 r. (data wpływu 14 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 16 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
zachowania prawa do odzyskanego już podatku VAT od wybudowanej infrastruktury po nieodpłatnym przekazaniu jej do zakładu budżetowego – jest nieprawidłowe.
braku opodatkowania czynności bezpłatnego przekazania infrastruktury do zakładu budżetowego – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zachowania prawa do odzyskanego podatku VAT od wybudowanej infrastruktury po nieodpłatnym przekazaniu jej do zakładu budżetowego,
prawa do odzyskania podatku VAT od będącej w trakcie realizacji inwestycji wodno-kanalizacyjnej, która po zakończeniu będzie przekazana nieodpłatnie do zakładu budżetowego,
braku opodatkowania czynności bezpłatnego przekazania infrastruktury do zakładu budżetowego.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 grudnia 2014 (data wpływu 16 grudnia 2014 r.).
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2009-2014 Gmina realizowała i obecnie realizuje szereg projektów, polegających na budowie gminnej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Inwestycje te były finansowane ze środków własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych, przyznawanych w ramach programów pomocowych. W żadnym przypadku podatek VAT nie był kosztem kwalifikowalnym.
Gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną z dostarczaniem wody i odbiorem ścieków komunalnych dla mieszkańców gminy. Wobec powyższego od wymienionych inwestycji Gmina odzyskiwała w całości podatek VAT.
W celu realizacji zadań - zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym - Gmina może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. Gmina może wykonywać swoje zadania w szczególności poprzez jednostki budżetowe, samorządowy zakład budżetowy i instytucje kultury, które są tworzone w oparciu o obowiązujące w tym zakresie przepisy regulujące zasady działania.
Obecnie w Gminie funkcjonują jednostki budżetowe i instytucje kultury, powołane do realizacji zadań Gminy.
Zamiarem Gminy jest utworzenie zakładu budżetowego i przekazanie wybudowanej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Zakład budżetowy będzie realizował zadanie gminy polegające na dostarczaniu wody i odbiorze ścieków komunalnych, który zostanie zarejestrowany dla celów VAT jako odrębny niż Gmina, podatnik VAT. Będzie posiadał własny numer NIP i będzie rozliczał VAT samodzielnie z tytułu dostarczania wody i odbioru ścieków komunalnych.
Powołanie zakładu przyczyni się do usprawnienia i polepszenia sposobu wykonywania zadań należących do kategorii zadań własnych Gminy, wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym.
Zakresem pytania nr 1 i nr 2 objęte są następujące inwestycje :
Przepompownia w miejscowości K.: data zakończenia budowy 30.09.2010; data oddania do użytkowania 30.09.2010, inwestycja realizowana w okresie od 29.06.2010 do 30.09.2010, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Stacja uzdatniania wody w miejscowości Z.: data zakończenia budowy 01.12.2010; data oddania do użytkowania 23.12.2010, inwestycja realizowana w okresie od 25.03.2010 do 01.12.2010, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji .... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć wodociągowa w miejscowości Z.: data zakończenia budowy 24.10.2011; data oddania do użytkowania 04.11.2011, inwestycja realizowana w okresie od 07.10.2011 do 24.10.2011, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ....zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć wodociągowa w miejscowości K.: data zakończenia budowy 22.04.2011; data oddania do użytkowania 10.08.2011, inwestycja realizowana w okresie od 05.04.2011 do 22.04.2011, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości B.: data zakończenia budowy 29.10.2010; data oddania do użytkowania 17.11.2011, inwestycja realizowana w okresie od 08.02.2010 do 29.10.2010, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości G.: data zakończenia budowy 29.10.2010; data oddania do użytkowania 17.11.2011, inwestycja realizowana w okresie od 08.02.2010 do 29.10.2010, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ...zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości W. K.: data zakończenia budowy 28.10.2010; data oddania do użytkowania 17.11.2011, inwestycja realizowana w okresie od 08.02.2010 do 29.10.2010, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości K.: data zakończenia budowy 28.10.2010; data oddania do użytkowania 17.11.2011, inwestycja realizowana w okresie od 08.02.2010 do 29.10.2010, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć wodociągowa w miejscowości B.: data zakończenia budowy 30.08.2012; data oddania do użytkowania 19.09.2012, inwestycja realizowana w okresie od 06.07.2012 do 30.08.2012, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ....zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości B.: data zakończenia budowy 18.07.2012; data oddania do użytkowania 19.09.2012, inwestycja realizowana w okresie od 08.06.2012 do 18.07.2012, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przepompownia ścieków w miejscowości P.: data zakończenia budowy 31.10.2012; data oddania do użytkowania 19.12.2012, inwestycja realizowana w okresie od 20.06.2012 do 31.10.2012, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ....zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości B.: data zakończenia budowy 31.10.2012; data oddania do użytkowania 11.09.2012, inwestycja realizowana w okresie od 06.08.2012 do 31.08.2012, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ... zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości P.G.: data zakończenia budowy 29.11.2012; data oddania do użytkowania 02.01.2013, inwestycja realizowana w okresie od 09.07.2012 do 29.11.2012, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ....zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości K.: data zakończenia budowy 29.11.2012; data oddania do użytkowania 02.01.2013, inwestycja realizowana w okresie od 09.07.2012 do 29.11.2012, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ...zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowości M.: data zakończenia budowy 29.11.2013; data oddania do użytkowania 12.12.2013, inwestycja realizowana w okresie od 21.01.2013 do 29.11.2013, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ....zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Sieć kanalizacyjna w miejscowościach: K. P., K. P., J., J. W.: data zakończenia budowy 29.11.2013; data oddania do użytkowania 14.04.2014, inwestycja realizowana w okresie od 16.10.2012 do 29.11.2013, inwestycja jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa środka trwałego przekracza 15 000 zł, inwestycja stanowi budowlę, jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycja pozostanie własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest/będzie Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, koszt inwestycji ...zł, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca wskazał ponadto, że planuje powołać zakład budżetowy z dniem 1 lipca 2015 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku jako nr 1 i nr 3).
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Gmina zachowa prawo do odzyskanego już podatku VAT od wybudowanej infrastruktury po nieodpłatnym przekazaniu jej do zakładu budżetowego, który będzie ją wykorzystywał do sprzedaży opodatkowanej...
Czy przedmiotowa czynność bezpłatnego przekazania do użytkowania do zakładu budżetowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina zachowa prawo do już odliczonego podatku od towarów i usług i będzie mogła go odzyskać od będącej w trakcie realizacji inwestycji, a nieodpłatne przekazanie nie będzie czynnością opodatkowaną.
Przekazana infrastruktura będzie nadal własnością Gminy, a samorządowy zakład budżetowy będzie jedynie wykonywał czynności na rzecz mieszkańców gminy w jej „zastępstwie”.
Przedmiotem działania zakładu będzie realizacja zadań o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest stałe zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych w zakresie sprzedaży wody, odbioru ścieków komunalnych i obsługi oczyszczalni ścieków.
Zakładem kieruje i reprezentuje go na zewnątrz Kierownik, działając na podstawie statutu oraz pełnomocnictwa udzielonego przez Wójta Gminy. Kierownik zakładu jest zatrudniany i zwalniany przez Wójta Gminy, który sprawuje bezpośredni nadzór nad zakładem.
Przekazana infrastruktura będzie w całości wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej, a Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych, wówczas gdy celem tych zakupów jest prowadzenie opodatkowanej działalności przez gminną jednostkę organizacyjną (samorządowy zakład budżetowy), mienie nabyte bądź wytworzone przez Gminę Jest zaś przekazywane do jej jednostki organizacyjnej w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu.
nieprawidłowe – w zakresie zachowania prawa do odzyskanego już podatku VAT od wybudowanej infrastruktury po nieodpłatnym przekazaniu jej do zakładu budżetowego ,
prawidłowe - w zakresie braku opodatkowania czynności bezpłatnego przekazania infrastruktury do zakładu budżetowego.
Na wstępie wskazać należy, iż w niniejszej interpretacji tut. Organ w pierwszej kolejności udzielił odpowiedzi na pytanie nr 2, a w następnej kolejności na pytanie nr 1.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, iż Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2009-2014 Gmina realizowała i obecnie realizuje szereg projektów, polegających na budowie gminnej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Inwestycje te były finansowane ze środków własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych, przyznawanych w ramach programów pomocowych. W żadnym przypadku podatek VAT nie był kosztem kwalifikowalnym. Gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną z dostarczaniem wody i odbiorem ścieków komunalnych dla mieszkańców gminy. Wobec powyższego od wymienionych inwestycji Gmina odzyskiwała w całości podatek VAT. W celu realizacji zadań - zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym - Gmina może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. Zamiarem Gminy jest utworzenie zakładu budżetowego i przekazanie wybudowanej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Zakład budżetowy będzie realizował zadanie gminy polegające na dostarczaniu wody i odbiorze ścieków komunalnych, który zostanie zarejestrowany dla celów VAT jako odrębny niż Gmina, podatnik VAT. Będzie posiadał własny numer NIP i będzie rozliczał VAT samodzielnie z tytułu dostarczania wody i odbioru ścieków komunalnych. Powołanie zakładu przyczyni się do usprawnienia i polepszenia sposobu wykonywania zadań należących do kategorii zadań własnych Gminy, wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym. W opisie sprawy Gmina szczegółowo przedstawiła inwestycje objęte zakresem pytania. Wnioskodawca wskazał ponadto, że planuje powołać zakład budżetowy z dniem 1 lipca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, iż poszczególne inwestycje są zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji, wartość początkowa poszczególnych środków trwałych przekracza 15 000 zł, poszczególne inwestycje stanowią budowle, do czasu przekazania zakładowi budżetowemu poszczególne inwestycje są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po oddaniu do użytkowania zakładowi budżetowemu inwestycje pozostaną własnością Gminy, nabywcą faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na budowę inwestycji jest Gmina, inwestycja zostanie przekazana w nieodpłatny trwały zarząd, Gmina dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na budowę poszczególnych inwestycji, przekazanie inwestycji zakładowi budżetowemu nie nastąpi bezpośrednio po oddaniu ich do użytkowania.
Odnośnie planowanego nieodpłatnego przekazania przedmiotowej infrastruktury do zakładu budżetowego, należy wskazać, iż infrastruktura wodno-kanalizacyjna po jej nieodpłatnym przekazaniu do używania na rzecz zakładu budżetowego nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze bowiem uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż po nieodpłatnym przekazania efektów realizowanej inwestycji na rzecz Zakładu, Gmina nie będzie używała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność będzie wyłączona całkowicie z systemu podatku VAT.
Jednocześnie należy podkreślić, iż jak wynika z okoliczności sprawy, zakład (gminny zakład budżetowy) będzie odrębnie od Gminy zarejestrowany na potrzeby VAT.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że utworzony przez Gminę zakład budżetowy, który będzie wykonywał zadania z zakresu usług dostawy wody i odbioru ścieków, będzie spełniał definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy i będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Na odrębność podatkową Gminy i zakładu, który będzie zakładem budżetowym, odpowiedzialnym za prowadzenie spraw w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków, w ocenie Organu wskazują wyraźnie również przepisy ustawy o finansach publicznych.
Należy zwrócić także uwagę na treść przepisów Dyrektywy Rady 2006/112/WE. Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.
Należy zatem stwierdzić, iż zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie przedmiotowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, po jej nieodpłatnym przekazaniu zakładowi budżetowemu, będą pozostawały bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Gminy podatek należny. Będą służyły one czynnościom opodatkowanym po stronie zakładu (odrębnego od Gminy podatnika VAT), któremu Wnioskodawca nieodpłatnie przekaże do używania efekty inwestycji. Bowiem, jak wynika z treści wniosku, to nie Gmina, lecz zakład świadcząc usługi dostarczania wody i odbioru ścieków będzie dokonywał sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, czyli będzie odprowadzał z tego tytułu podatek należny.
Biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż w przypadku planowanego nieodpłatnego przekazania wybudowanej infrastruktury na rzecz zakładu budżetowego, Gmina nie będzie używać ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie będzie działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność będzie wyłączona całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż nieodpłatne udostępnienie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz zakładu budżetowego nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2 (oznaczone we wniosku jako nr 3) należało uznać za prawidłowe.
Z wniosku wynika, iż po oddaniu do użytkowania opisanej we wniosku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej Gmina wykorzystywała/wykorzystuje ją do czynności opodatkowanych tj. świadczenia usług dostarczania wody i odbioru ścieków komunalnych dla mieszkańców Gminy. Od wymienionych inwestycji odzyskiwała w całości podatek VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy zachowa prawo do odzyskanego już podatku VAT od wybudowanej infrastruktury po nieodpłatnym przekazaniu jej do zakładu budżetowego, który będzie ją wykorzystywał do sprzedaży opodatkowanej.
Jak stwierdzono wyżej, planowane nieodpłatne przekazanie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do zakładu budżetowego będzie wyłączone całkowicie z systemu podatku VAT. Zatem zmianie ulegnie prawo do odliczenia podatku naliczonego, tym samym, Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego na podstawie powołanych wyżej przepisów art. 91 ustawy w deklaracji podatkowej składanej za okres w którym wystąpi zmiana przeznaczenia ww. infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
W myśl tych przepisów Wnioskodawca będzie obowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w wysokości 1/10 kwoty odliczonego podatku naliczonego związanego z przedmiotową infrastrukturą wodno-kanalizacyjną za każdy rok, w którym ww. infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, do upływu 10-letniego okresu korekty.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1, zgodnie z którym Gmina zachowa prawo do już odliczonego podatku od towarów i usług, jest nieprawidłowe.
Tut. Organ zauważa, iż Wnioskodawca dokonał wpłaty z tytułu wniesienia opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w łącznej kwocie 120 zł, a niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie dwóch zdarzeń, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 wydano postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, zatem na podstawie art. 14f Ordynacji podatkowej opłata w kwocie 40 zł, zostanie zwrócona na rachunek bankowy Wnioskodawcy wskazany w części F, w poz. 67 wniosku ORD-IN z dnia 9 października 2014 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zakład budżetowy > IPTPP4/443-760/14-5/BM