Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/ippb4-4511-1131-15-2-mp
Timestamp: 2018-03-23 18:49:59+00:00
Document Index: 28344303

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

IPPB4/4511-1131/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
Odpłatne zbycie działki budowlanej, w części nabytej w 2007 r. w czasie obowiązywania wspólności majątkowej małżeńskiej, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z upływem okresu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega natomiast pozostała część przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2014 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego.
IPPB4/4511-1131/15-2/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, jest:
prawidłowe – w części dotyczącej braku opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2007 r.,
nieprawidłowe – w części dotyczącej braku opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2014 r. w wyniku podziału majątku wspólnego.
W dniu 2 października 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni w dniu 14 maja 2015 r. sprzedała działkę budowlaną Nr 132/1, będącą wspólną własnością z byłym małżonkiem, której stała się jedynym właścicielem w drodze podziału majątku po rozwodzie. Wnioskodawczyni poinformowała, że przedmiotową działkę małżonkowie nabyli w dniu 8 października 2007 r. Działka ta była wspólną własnością małżonków do dnia 27 lutego 2014 r., kiedy w drodze sądowej dokonano podziału majątku z dnia 27 lutego 2014 r. Sprawa zakończyła się ugodą.
W skład wspólnego majątku podlegającego podziałowi wchodziły:
działka budowlana Nr 132/1 o pow. 0,299;
nakłady poczynione na dom, wchodzący w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni (dom położony na działce 554/1 ).
Decyzją sądu w drodze ugody tytułem całkowitej spłaty z majątku wspólnego ustalono kwotę – 100.000 zł, która w opinii biegłego sądowego, po dokonaniu wyceny wg wartości rynkowej stanowiła prawie 50% podzielonego majątku wspólnego. Razem majątek wspólny po wycenie biegłego to kwota 198.895 zł, z czego połowa stanowi kwotę 99.447,5 zł. Wnioskodawczyni wskazała, że spłatę byłemu mężowi dokonała w dniu 28 lipca 2014 r., za pieniądze pożyczone od rodziny, w kwocie 100.000 zł, a więc o 553 zł więcej niż połowa majątku wspólnego (otrzymał były mąż). Sąd wyznaczył datę spłaty do dnia 31 lipca 2014 r. Wnioskodawczyni zmuszona była sprzedać w dniu 14 maja 2015 r. przedmiotową działkę Nr 132/1, aby spłacić długi.
Czy sprzedaż działki o Nr 132/1 podlega opodatkowaniu... Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni nie obowiązuje podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie obowiązuje Ją podatek dochodowy od sprzedaży działki Nr 132/1. Działka została nabyta w dniu 8 października 2007 r., natomiast sprzedana w dniu 14 maja 2015 r. W opinii Wnioskodawczyni sprzedaż przedmiotowej działki nastąpiła po upływie 5 lat od daty nabycia, a więc sprzedaż ta jest nieopodatkowana.
Według Wnioskodawczyni, podział majątku dorobkowego można określić za nieekwiwalentny. Udział Wnioskodawczyni w majątku dorobkowym był o niższej wartości w kwocie 553 zł. Były małżonek otrzymał 1/2 majątku dorobkowego wspólnego plus 553 zł. Wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynię majątku dorobkowego nie przekroczyła udziału jaki Jej przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim i poza ten udział nie wykraczał. Zatem za datę nabycia sprzedanej przez Wnioskodawczynię działki, należy przyjąć datę jej zakupu, czyli rok, w którym razem z mężem nabyli tą nieruchomość po majątku wspólnego.
Reasumując, składnikami majątku wspólnego do podziału były:
działka Nr 132/1 – wartość 108.804 zł,
nakłady wspólnie poniesione na majątek odrębny Wnioskodawczyni (dom) – kwota 90.091 zł.
Kwota do podziału wyszła 198.895 zł, z czego połowa stanowi kwotę 99.447,5 zł. Były mąż z tego otrzymał 100.000 zł, a więc o 553 zł więcej niż połowa majątku wspólnego.
W związku z powyższym udział Wnioskodawczyni nie przekroczył udziału jaki Jej przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 14 maja 2015 r. sprzedała działkę budowlaną, będącą wspólną własnością z byłym małżonkiem, której stała się jedynym właścicielem w drodze podziału majątku po rozwodzie. Wnioskodawczyni poinformowała, że przedmiotową działkę małżonkowie nabyli w dniu 8 października 2007 r. W dnia 27 lutego 2014 r., w drodze sądowej dokonano podziału majątku.
nakłady poczynione na dom, wchodzący w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni.
Decyzją sądu w drodze ugody tytułem całkowitej spłaty z majątku wspólnego ustalono kwotę – 100.000 zł, która w opinii biegłego sądowego, po dokonaniu wyceny wg wartości rynkowej stanowiła prawie 50% podzielonego majątku wspólnego. Wnioskodawczyni wskazała, że spłatę byłemu mężowi dokonała w dniu 28 lipca 2014 r., za pieniądze pożyczone od rodziny, w kwocie 100.000 zł, a więc o 553 zł więcej niż połowa majątku wspólnego. Wnioskodawczyni zmuszona była sprzedać w dniu 14 maja 2015 r. przedmiotową działkę, aby spłacić długi.
Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy bowiem rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że podział majątku wspólnego małżonków dokonany w dniu 27 lutego 2014 r. nie był ekwiwalentny w naturze. O ekwiwalentnym podziale w naturze mówić bowiem można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek o tej samej wartości, bez obowiązku wzajemnych spłat lub dopłat. Tymczasem, w przedmiotowej sprawie, w wyniku podziału majątku, przedmiotem którego była m.in. działka budowlana, Wnioskodawczyni stała się wyłącznym jego właścicielem z obowiązkiem spłaty na rzecz byłego małżonka.
O braku ekwiwalentności jasno świadczy fakt, że Wnioskodawczyni została zobowiązana do zapłaty na rzecz byłego małżonka kwotę w wysokości 100.000 zł. Właśnie fakt, że Wnioskodawczyni była zobowiązana do zapłaty kwoty na rzecz byłego męża bezspornie dowodzi, że w wyniku podziału majątku wspólnego nabyła majątek przekraczający pierwotnie posiadany przez Nią udział w majątku wspólnym. Z chwilą ustania małżeństwa Wnioskodawczyni przysługiwał bowiem jedynie wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, czyli w każdym składniku tego majątku. Pozostały udział należał w chwili ustania małżeństwa do męża Wnioskodawczyni, zaś wskutek podziału majątku na własność Wnioskodawczyni przeszedł majątek o większej wartości niż wartość udziału 1/2 całego majątku dorobkowego.
Zatem nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynię majątku dorobkowego nie przekroczyła udziału jaki Jej przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim, gdyż z wniosku wynika, że to Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem składników wchodzących w skład majątku wspólnego małżeńskiego podlegających podziałowi, a poza tym została zobowiązana przez sąd do spłaty na rzecz byłego męża.
Tym samym nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w przypadku sprzedaży nieruchomości (działki budowlanej) obowiązuje data pierwotnego nabycia, tj. 2007 r.
W sytuacji przedstawionej we wniosku nieruchomość, której sprzedaży dokonała Wnioskodawczyni, została nabyta przez Nią zarówno w 2007 r. w części odpowiadającej Jej udziałowi w majątku wspólnym, jak też w 2014 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego.
Dokonując więc oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że odpłatne zbycie w 2015 r. działki budowlanej w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2007 r. w czasie obowiązywania wspólności majątkowej małżeńskiej, nie stanowi źródła przychodu, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, zbycie przez Wnioskodawczynię tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Natomiast odpłatne zbycie ww. nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi, który Wnioskodawczyni nabyła w 2014 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego jest źródłem przychodu, w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Z art. 22 ust. 6f ww. ustawy wynika, że koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa nabytego ponad udział w majątku dorobkowym małżonków (wspólność ustała na skutek rozwodu), kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznie poniesiona na rzecz byłego małżonka spłaty, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota spłaty na rzecz byłego męża może stanowić koszt nabycia zbywanej nieruchomości, o którą Wnioskodawczyni może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód, pod warunkiem, że spłata ta została przez Wnioskodawczynię faktycznie poniesiona.
Podkreślić jednak należy, że poniesiona przez Wnioskodawczynię spłata dotyczy wszystkich składników majątku wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków. Wnioskodawczyni może zatem ewentualnie poniesioną kwotę spłaty zaliczyć w koszty uzyskania przychodu jednakże w wysokości proporcjonalnie przypisanej do sprzedanej nieruchomości.
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Reasumując należy stwierdzić, że odpłatne zbycie działki budowlanej, w części nabytej w 2007 r. w czasie obowiązywania wspólności majątkowej małżeńskiej, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z upływem okresu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega natomiast pozostała część przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2014 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego. Z uwagi na okoliczność, że nabycia udziału od byłego małżonka Wnioskodawczyni dokonała za spłatą, to udokumentowana kwota spłaty będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, jednakże w wysokości proporcjonalnie przypisanej do sprzedanej nieruchomości. Dochód ze sprzedaży działki w części nabytej w 2014 r. podlega opodatkowaniu, chyba że zaistnieją okoliczności do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tytułu sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2014 r. Wnioskodawczyni jest zobowiązana złożyć zeznanie podatkowe PIT-39, do urzędu skarbowego, w terminie do 30 kwietnia 2016 r.
Zatem tut. organ nie odniósł się do kwot przedstawionych przez Wnioskodawczynię w stanie faktycznym oraz własnym stanowisku.
na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. ustawy).
ILPB2/4511-1-507/15-3/WM | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-823/15-4/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podział majątku > IPPB4/4511-1131/15-2/MP