Source: https://wzajaczkowski.pl/okreslanie-miejsca-swiadczenia-uslug-zwiazanych-z-nieruchomosciami/
Timestamp: 2019-07-20 03:59:46+00:00
Document Index: 116599023

Matched Legal Cases: ['art. 28', 'art.28', 'SA/Bk ', 'FSK ', 'art. 28', 'art. 9', 'art. 13']

Home Określanie miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami
Do końca 2016 r. w przepisach podatkowych dotyczących podatku VAT funkcjonował tylko jeden przepis pozwalający na określenie miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Był to art. 28e ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Określenie miejsca świadczenia usług, w tym usług związanych z nieruchomościami, jest niezbędne w celu ustalenia czy nabywana od zagranicznego podatnika usługa stanowi import usługi oraz czy świadczona na rzecz zagranicznego kontrahenta usługa stanowi tzw. „eksport” usługi.
Jak wskazuje orzecznictwo sądowo-administracyjne art.28e ustawy o VAT stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium, odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie należy wskazać, że wymieniony w powyższym przepisie katalog usług związanych z nieruchomościami jest katalogiem otwartym. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 16 maja 2017 r. sygn. akt I SA/Bk 22/17.
W innym orzeczeniu (z dnia 18 listopada 2014 r. sygn. akt I FSK 1656/13) Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził: Katalog usług zamieszczony w art. 28e u.p.t.u. ma charakter otwarty, o czym świadczy dwukrotne użycie przez ustawodawcę pojęcia “takich jak”. Przy czym koniecznym warunkiem zaliczenia określonej usługi do tego katalogu jest jej związek z nieruchomością, której dana usługa dotyczy. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach, obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu używaniu i użytkowaniu nieruchomości. (…) Istotne dla uznania, że miejsca świadczenia usługi jest związane z nieruchomością jest uznanie, że usługi wykonywane przez stronę pozostają w ścisłym związku z nieruchomością, ale także czy przemawia za tym aspekt techniczny i funkcjonalny, który charakteryzuje przedmiotową usługę.
Wielokrotnie zagadnieniem usług związanych z nieruchomościami zajmował się również ETS. Jako przykład takich orzeczeń wskazać można chociażby wyrok z 7 września 2006 r. sprawa Heger Rudi GmbH przeciwko Finanzamt Graz-Stadt C-166/05 dotycząca pozwolenia na dokonywanie połowów ryb, gdzie słusznie ETS stwierdził: W tych okolicznościach należy zbadać jeszcze, czy związek łączący owe usługi z tymi nieruchomościami jest wystarczający. W rzeczywistości bowiem sprzeczne z systematyką art. 9 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy byłoby dopuszczenie, aby w zakresie tej zasady szczególnej mieściło się każde świadczenie usług, które pozostaje w jakimkolwiek, nawet niewielkim związku z nieruchomością, ponieważ znaczna liczba usług jest mniej lub bardziej związana z nieruchomością. Innym tego typu wyrokiem jest sprawa dotycząca kompleksowych usług związanych z magazynowaniem towarów polskiej Spółki RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o. C-155/12 – wyrok z dnia 27 września 2013 r.
Pomimo wielu wyroków i interpretacji kwestia określenia miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami pozostawała niedookreślona.
Dlatego też rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. zmieniającym rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług dokonano doprecyzowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, w tym usług związanych z nieruchomościami. Przepisy w zakresie określania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami są stosowane od 1 stycznia 2017 r.
W preambule do ww. rozporządzenia nr 1042/2013 ustawodawca unijny wskazał:
W celu zapewnienia jednolitego sposobu opodatkowania świadczenia usług związanych z nieruchomościami należy zdefiniować pojęcie nieruchomości. Należy określić rodzaj związku z nieruchomościami i podać niewyczerpujący wykaz przykładowych transakcji uznanych za usługi związane z nieruchomościami.
Konieczne jest również wyjaśnienie sposobu opodatkowania świadczenia usług polegających na udostępnianiu usługobiorcy sprzętu służącego do przeprowadzania prac dotyczących nieruchomości.
Ponadto wskazano również: Należy wprowadzić pojęcie nieruchomości w celu zapewnienia jednolitego opodatkowania przez państwa członkowskie świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Wprowadzenie tego pojęcia mogłoby mieć istotny wpływ na ustawodawstwo i praktyki administracyjne w państwach członkowskich. Bez uszczerbku dla takiego ustawodawstwa czy praktyk już stosowanych w państwach członkowskich oraz w celu zapewnienia odpowiedniego okresu przejściowego, pojęcie to należy wprowadzić w późniejszym terminie.
Jak sądzę, warto choćby pobieżnie zapoznać się z poniższymi przepisami wprowadzonymi od początku 2017 r., które doprecyzowują kwestię określania miejsca świadczenia dla ww. usług.
Poprzez zmianę w rozporządzeniu nr 1042/2013 nowo dodany art. 13b rozporządzenia nr 282/2011/WE stanowi:
Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
Równocześnie w rozporządzeniu nr 282/2011 dodano w rozdziale V w sekcji IV nową podsekcję 6a zatytułowaną: Świadczenie usług związanych z nieruchomościami.
Treść tego rozdziału jest następująca: