Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,195651.html
Timestamp: 2016-09-28 10:10:07+00:00
Document Index: 81207637

Matched Legal Cases: ['art. 81', 'art. 81', 'FSK ', 'art. 81', 'art. 56', 'art. 56', 'art. 56']

Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r. - GOFIN.pl
Aktualnie jeste�: Gofin.pl (strona g��wna) » Podatki » VAT i akcyza » Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r. POLECAMY
A Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.
Poradnik VAT nr 23 (407) z dnia 10.12.2015 1. Kiedy i w jaki spos�b podatnik mo�e skorygowa� deklaracj� VAT?
Podatnik rozliczaj�cy podatek VAT w miesi�cznych czy kwartalnych deklaracjach powinien w przypadku stwierdzenia b��du w rozliczeniu, niezw�ocznie dokona� jego korekty. Dotyczy to w szczeg�lno�ci przypadk�w, w kt�rych wskutek b��du czy pomy�ki podatnik zani�y� kwot� zobowi�zania podatkowego b�d� zawy�y� kwot� zwrotu nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym. Skorygowanie deklaracji przez podatnika nast�puje poprzez z�o�enie deklaracji koryguj�cej wraz z do��czonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Stanowi o tym art. 81 � 2 Ordynacji podatkowej. Korekta polega na ponownym wype�nieniu druku deklaracji VAT i zaznaczeniu na nim, �e jest to deklaracja koryguj�ca.
2. Uzasadnienie przyczyn z�o�enia korekty
Obecnie obowi�zuj�cy art. 81 � 2 Ordynacji podatkowej okre�la, �e wraz z deklaracj� koryguj�c� podatnik musi z�o�y� osobne pismo wyja�niaj�ce przyczyny z�o�enia korekty. Wyj�tek w tym zakresie dotyczy korygowania m.in. formularzy VIU-D, VIN-D czy VAT-27. Wz�r pisma wskazuj�cego przyczyny z�o�enia korekty nie zosta� okre�lony w przepisach, jednak wiele organ�w podatkowych stosuje w tym przypadku niestanowi�cy wzoru urz�dowego formularz ORD-ZU. Nic jednak nie stoi na przeszkodzie, aby podatnik sam sporz�dzi� takie wyja�nienie, pami�taj�c przy tym, �e powinno ono zawiera� nast�puj�ce elementy: dat� i miejsce sporz�dzenia pisma, dane podatnika, wskazanie naczelnika urz�du skarbowego, do kt�rego pismo jest adresowane, wskazanie korygowanej deklaracji, wyja�nienie przyczyn dokonania korekty, podpis. W�tpliwo�ci podatnik�w w zwi�zku z wymogiem uzasadnienia przyczyn z�o�enia korekty dotycz� cz�sto konsekwencji niez�o�enia, lub nieterminowego z�o�enia takiego uzasadnienia. Przepisy Ordynacji podatkowej nie przewiduj� �adnych sankcji wobec podatnik�w, kt�rzy nie z�o�� wraz z deklaracj� koryguj�c� wymaganego uzasadnienia przyczyn z�o�enia korekty. Zatem nawet w�wczas, gdy podatnik z�o�y deklaracj� koryguj�c� bez uzasadnienia przyczyn z�o�enia korekty, korekta ta b�dzie prawnie skuteczna. Nale�y jednak liczy� si� z tym, �e organ podatkowy wezwie podatnika do dostarczenia uzasadnienia. Stanowisko to potwierdzi� m.in. NSA w wyroku z dnia 8 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 973/12. Ustawa z dnia 10 wrze�nia 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niekt�rych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) znios�a obowi�zek do��czania do deklaracji koryguj�cej pisemnego uzasadnienia przyczyn z�o�enia korekty. Zatem od 1 stycznia 2016 r. ten formalny obowi�zek zostanie zniesiony. Uwaga Od 1 stycznia 2016 r. podatnicy sk�adaj�cy deklaracj� koryguj�c� nie maj� obowi�zku do��czania do tej deklaracji pisemnego uzasadnienia przyczyn z�o�enia korekty.
3. Korekta po post�powaniu kontrolnym lub podatkowym
Prawo do korekty deklaracji podatkowej jest jednym z podstawowych praw podatnik�w VAT. Nie jest ono jednak nieograniczone. W niekt�rych przypadkach podatnik nie ma mo�liwo�ci z�o�enia prawnie skutecznej korekty deklaracji. Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania post�powania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie obj�tym tym post�powaniem lub kontrol� (art. 81b � 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Prawo to jednak przys�uguje nadal po zako�czeniu kontroli podatkowej lub post�powania – w zakresie nieobj�tym decyzj� okre�laj�c� wysoko�� zobowi�zania podatkowego. Oznacza to, �e podatnik, u kt�rego organ podatkowy przeprowadza kontrol� podatkow�, nie mo�e z�o�y� skutecznej korekty deklaracji, za kontrolowany okres. Mimo to, w okresie kontroli podatnik mo�e z�o�y� korekt� deklaracji za inne okresy rozliczeniowe (nieobj�te post�powaniem kontrolnym) na og�lnych zasadach. Po zako�czeniu post�powania kontrolnego podatnik, kt�ry nie ma zastrze�e� do ustale� poczynionych w protokole z kontroli, powinien po jej zako�czeniu z�o�y� korekt� deklaracji, jeszcze przed wszcz�ciem wobec niego post�powania podatkowego. Sk�adaj�c korekt� w zwi�zku z post�powaniem kontrolnym, podatnik powinien w wyja�nieniach przyczyn z�o�enia korekty wskaza�, �e korekta ma zwi�zek z tym post�powaniem. Przyk�ad Podatnik w listopadzie 2015 r. otrzyma� protok� z kontroli przeprowadzonej przez urz�d skarbowy w zakresie rozliczania podatku VAT za stycze� 2015 r. W dniu 2 grudnia 2015 r. z�o�y� korekt� deklaracji VAT za stycze� 2015 r., w kt�rej uwzgl�dni� ustalenia kontroluj�cego organu. W wyja�nieniach przyczyn z�o�enia korekty wskaza�, �e zwi�zana jest ona z przeprowadzon� przez organ podatkowy kontrol� podatkow� za dany okres rozliczeniowy. Warto pami�ta�, �e podatnik, kt�ry koryguje rozliczenia po kontroli podatkowej nie ma obowi�zku uwzgl�dniania wszystkich ustale� organu kontroluj�cego. Mo�e wi�c skorygowa� ka�dy element deklaracji, jaki uzna za stosowny. Niezale�nie od tego, czy w korekcie uwzgl�dni wszystkie, niekt�re, czy �adne ze wskazanych przez kontroluj�cych uchybie�, deklaracja koryguj�ca b�dzie prawnie skuteczna. Co istotne, w �adnym z przepis�w nie wskazano konkretnego terminu, w jakim podatnik ma prawo do z�o�enia korekty deklaracji po zako�czeniu kontroli podatkowej. Mo�na tego dokona� do czasu wszcz�cia post�powania podatkowego zwi�zanego z przedmiotem kontroli. Cho� organ podatkowy na takie wszcz�cie post�powania ma a� sze�� miesi�cy, zwlekanie w korekt� przez podatnika mo�e okaza� si� do�� ryzykowne. Podatnik nie mo�e bowiem przewidzie� dok�adnej daty, w kt�rej post�powanie podatkowe zostanie wszcz�te. Najbezpieczniejszym rozwi�zaniem wydaje si� zatem z�o�enie pokontrolnej korekty deklaracji w terminie 14 dni od dnia otrzymania protoko�u. Jest to termin, w kt�rym podatnik mo�e zg�asza� zastrze�enia i wyja�nienia do protoko�u z kontroli. Uwaga W przypadku gdy podatnik nie uwzgl�dni w korektach deklaracji wszystkich ustale� organu kontroluj�cego, nara�a si� on na wszcz�cie przez organ podatkowy pokontrolnego post�powania podatkowego. Jednak korekta, kt�ra nie uwzgl�dnia wszystkich ustalonych przez kontroluj�cy organ nieprawid�owo�ci w rozliczaniu podatku, pozostaje korekt� skuteczn� w �wietle prawa. Nowelizacja Ordynacji podatkowej, jaka wejdzie w �ycie z dniem 1 stycznia 2016 r. nie zmieni�a zasady, zgodnie z kt�r� korekta z�o�ona przez podatnika w czasie trwania kontroli lub post�powania podatkowego – w zakresie obj�tym tym post�powaniem lub kontrol�, nie wywo�uje skutk�w prawnych. Istotn� zmian� w tym zakresie jest obowi�zek poinformowania przez organ podatkowy podatnika o bezskuteczno�ci z�o�onej w takich okoliczno�ciach korekty. Zawiadomienie to b�dzie mia�o jednak wy��cznie charakter informacyjny i podatnik nie b�dzie mia� mo�liwo�ci jego zaskar�enia. Uwaga Od 1 stycznia 2016 r. organ podatkowy b�dzie mia� obowi�zek poinformowania podatnika o bezskuteczno�ci korekty deklaracji w przypadku gdy zostanie ona z�o�ona w czasie trwania kontroli lub post�powania podatkowego – w zakresie obj�tym tym post�powaniem lub kontrol�.
4. Ni�sze odsetki przy dobrowolnej korekcie deklaracji
Na podstawie art. 56 � 1 Ordynacji podatkowej stawka odsetek za zw�ok� wynosi 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o NBP, i 2% z tym, �e stawka ta nie mo�e by� ni�sza ni� 8%. Natomiast w my�l art. 56 � 1a Ordynacji podatkowej podatnik ma prawo do uiszczenia obni�onych odsetek – wynosz�cych 75% stawki, o kt�rej mowa powy�ej. Zap�ata obni�onych odsetek jest mo�liwa przy ��cznym spe�nieniu nast�puj�cych warunk�w: 1) podatnik musi z�o�y� skuteczn� korekt� deklaracji wraz z uzasadnieniem przyczyn jej z�o�enia, 2) musi ui�ci� w ca�o�ci zaleg�o�� podatkow� w ci�gu 7 dni od dnia z�o�enia korekty deklaracji. Stawka odsetek za zw�ok� jest zaokr�glana w g�r� do dw�ch miejsc po przecinku. Przyk�ad Podatnik w dniu 24 listopada br. z�o�y� korekt� deklaracji VAT za stycze� 2015 r. wraz z uzasadnieniem przyczyn jej z�o�enia. W zwi�zku ze z�o�on� korekt�, w dniu 27 listopada 2015 r. wp�aci� zaleg�o�� podatkow� wraz z odsetkami za zw�ok�. Poniewa� spe�ni� warunki okre�lone w art. 56 � 1a Ordynacji podatkowej, ma prawo do zap�aty ni�szych odsetek od zaleg�o�ci. Prawo do zap�aty ni�szych odsetek jest mo�liwe jedynie w�wczas, gdy nie wyst�pi� okoliczno�ci wy��czaj�ce naliczanie odsetek za zw�ok� na tych preferencyjnych zasadach. Nie ma mo�liwo�ci zap�aty ni�szych odsetek w�wczas, gdy: podatnik z�o�y korekt� deklaracji po dor�czeniu mu zawiadomienia o zamiarze wszcz�cia post�powania kontrolnego, czy podatkowego, a je�li takiego zawiadomienia nie stosuje si� – gdy korekta zostanie z�o�ona po kontroli, gdy skorygowanie deklaracji ma miejsce w wyniku czynno�ci sprawdzaj�cych. W wyniku nowelizacji Ordynacji podatkowej, wynikaj�cej z ustawy z dnia 10 wrze�nia 2015 r., ju� od 1 stycznia 2016 r. zmieni si� przepis reguluj�cy zasady zap�aty ni�szych odsetek przez podatnik�w koryguj�cych deklaracje podatkowe. Stawka obni�onych odsetek wynosi� b�dzie nie 75%, ale 50% stawki odsetek za zw�ok�, jednak zap�ata w takiej wysoko�ci b�dzie mo�liwa przy spe�nieniu ��cznie nast�puj�cych warunk�w: z�o�enia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie p�niej ni� w terminie 6 miesi�cy od dnia up�ywu terminu do z�o�enia deklaracji; zap�aty zaleg�o�ci podatkowej w ci�gu 7 dni od dnia z�o�enia korekty. Wy��czenia prawa do zap�aty ni�szych odsetek, om�wione powy�ej, pozostan� niezmienione. Ustawodawca z jednej strony obni�y� zatem wysoko�� odsetek w przypadku dobrowolnej korekty deklaracji z�o�onej przez podatnika, z drugiej natomiast ograniczy� znacznie czasowo mo�liwo�� korzystania z tego przywileju. Uwaga Obni�ona stawka odsetek za zw�ok� od 1 stycznia 2016 r. wynosi� b�dzie 50% stawki odsetek za zw�ok�. Aby m�c skorzysta� z tego prawa, podatnik b�dzie musia� z�o�y� korekt� deklaracji nie p�niej ni� w ci�gu 6 miesi�cy od dnia up�ywu terminu do z�o�enia deklaracji. Warunkiem zap�aty ni�szych odsetek b�dzie zap�ata zaleg�o�ci w ci�gu 7 dni od dnia z�o�enia korekty.
•Korygowanie deklaracji - prawo czy obowi�zek podatnika?
•Tylko do 30 czerwca 2016 r. mo�na naliczy� ni�sze odsetki od zaleg�o�ci powsta�ych przed 1 stycznia 2016 r.
•Zasady naliczania odsetek od zaleg�o�ci podatkowych
•Korekta deklaracji za 2015 r.
•Ni�sze odsetki od d�ug�w sprzed 2016 r.
•"Czynny �al" w zwi�zku z korekt� deklaracji
•Jak nalicza� odsetki podatkowe na nowych zasadach?
•Jak w 2016 r. nalicza� odsetki w razie nieterminowo op�acanych sk�adek ZUS?
•Jak i kiedy korygowa� deklaracje podatkowe?
•Od 2016 r. korekta deklaracji nie b�dzie wymaga�a uzasadnienia