Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2017/07/20/cuanto-grava-y-se-deduce-de-la-prima-vacacional
Timestamp: 2017-08-22 07:07:17
Document Index: 312076965

Matched Legal Cases: ['artículo 96', 'artículo 174', 'artículo 96', 'artículo 96', 'artículo 174', 'artículo 174', 'artículo 174', 'artículo 28']

Cuánto grava y se deduce de la prima vacacional | IDC
Determinación de esta prestación a favor de sus colaboradores y la mejor opción para efectuar la retención del ISR
Se acerca el periodo vacacional escolar por lo que los trabajadores comienzan a solicitar el goce de sus días de vacaciones, por lo tanto el empleador debe realizar el pago de la prima vacacional que corresponda a los días de vacaciones otorgadas, la cual no puede ser inferior a un 25 % sobre el salario de esos días de ausueto (art. 80, LFT).
La prima vacacional tiene una exención para el ISR equivalente a 15 veces la UMA, consecuentemente por el monto excedente se pagará el impuesto; por lo que el trabajador al percibir un ingreso adicional extraordinario en el periodo tendrá un incremento en su carga fiscal.
De ahí que para tratar de aminorarla, existen dos métodos para calcular el ISR derivado del pago de la prima vacacional mismos que se analizan más adelante (art. 93, fracc. XIV, LISR).
Así, la parte gravada de la prima vacacional puede:
adicionarse a los demás ingresos gravados del periodo de que se trate y al resultado aplicarle la tarifa del artículo 96 de la LISR, así como la tabla del subsidio para el empleo (art. 96, LISR)
aplicársele una tasa de retención en términos del artículo 174 del RLISR
La empresa podrá aplicar cualquiera de estos procedimientos para conocer el ISR a cargo de la prima vacacional; por lo que es recomendable evaluar en cada pago la conveniencia que tendrá para el trabajador el efectuarle la retención con base en uno u otro procedimiento, para así beneficiarlos con una retención menor, pero siempre con estricto apego a la ley.
Los empleados de la empresa “Refaccionaria Industrial, SA de CV” solicitaron el disfrute de unos días de vacaciones, por lo que esta desea conocer el importe de la prima vacacional a su favor, así como el ISR correspondiente conforme a los siguientes datos:
Paola López García
Carlos Vega Rosas
Julio Castañeda Pasantes
Saúl Coronado Romero
Sandra Gama Pérez
Número de días de vacaciones que se toman en el periodo
Salario pagado en la primera quincena del periodo
Importe correspondiente a vacaciones a disfrutar
Con base en el salario a pagar en el lapso vacacional, se determina la prima vacacional de cada trabajador considerando el por ciento de prima que se hubiese pactado, sin que en ningún supuesto pueda ser inferior al 25 %.
$4,112.48
Monto exento para el ISR
La exención de la prima vacacional de 15 veces la UMA es por el total de ingresos que por dicho concepto se perciban en el ejercicio, por ello para determinar el monto exento del pago, deberá tomarse en cuenta si el trabajador ya ha tomado vacaciones en el ejercicio por las que se hubiera pagado la prima vacacional y aplicado la exención correspondiente.
Para este caso, todos los trabajadores habían tomado un periodo vacacional en meses anteriores.
Monto máximo de prima vacacional exenta a considerar en el pago
Monto máximo de prima vacacional exenta en el ejercicio
Monto de prima vacacional exenta considerada con anterioridad en el mismo ejercicio
$4,012.65
Prima vacacional exenta correspondiente al pago
4,012.65
Retención en términos de la LISR
La primera opción para calcular la retención será adicionar la prima vacacional gravada a los demás ingresos del periodo del pago y aplicar el procedimiento del artículo 96 de la LISR.
$7,254.34
$13,726.97
$21,192.64
$27,576.79
$35,512.65
3,043.92
3,428.61
6,806.49
Asimismo, al ser ingresos derivados de un servicio personal subordinado, se aplica la tabla del subsidio para el empleo, para determinar si podrá acreditarse un monto del subsidio contra el ISR a cargo del trabajador.
Subsidio para para el empleo
ISR a retener (subsidio a pagar) por el total de ingresos según la LISR
El ISR que le corresponde a la prima vacacional, será la diferencia entre el calculado por la totalidad de ingresos y el que correspondería a los ingresos ordinarios del periodo.
$10,729.70
ISR a retener por prima vacacional
3,969.45
5,851.05
La segunda opción para conocer el impuesto de la prima vacacional es con base en el RLISR, para lo cual deberá determinarse un promedio mensual de su importe gravado conforme al siguiente procedimiento (art. 174, fracc. I, RLISR).
Este promedio se suma a los demás ingresos gravados del mes y al resultado se le aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR).
$6,837.70
$12,510.66
$19,182.70
$23,839.57
$31,834.10
8,884.34
$2602.21
$2,988.31
ISR a cargo por el ingreso ordinario del mes
8,701.64
Se comparan ambos impuestos y la diferencia se divide entre el promedio mensual de la prima vacacional para calcular una tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).
Diferencia de ISR a que se refiere la fracción III, del artículo 174 del RLISR
ISR a cargo por el total de ingresos del mes
Diferencia de ISR referida en la fracción III del artículo 174 del RLISR
Diferencia de ISR referida en la fracción III, del artículo 174 del RLISR
La tasa se multiplicará por el monto gravado de la prima vacacional y el resultado es el ISR a retener sobre esta en términos del RLISR (art. 174, fracc. IV, RLISR).
Comparando los importes netos a pagar a cada trabajador con ambos métodos se obtienen los siguientes resultados:
Neto a pagar por el total de ingresos del periodo conforme a la LISR
Menos/Más:
3,426.75
4,928.31
$12,023.70
$17,789.91
$22,684.17
$28,935.31
Neto a pagar por salarios del periodo en términos de la LISR
$10,860.48
$19,530.55
$25,648.95
Neto a pagar por el total de ingresos del periodo conforme al RLISR
3,466.63
$7,427.17
$17,799.03
$22,684.58
$29,115.58
7,427.17
12,023.70
17,799.03
22,684.58
29,115.58
En la mayoría de los casos conviene retener el impuesto en términos del RLISR sin embargo, es necesario hacer los cálculos de cada uno de los trabajadores para decidir cuál método se aplicará.
Deducción para la empresa
De conformidad con la fracción XXX del artículo 28 de la LISR, la parte exenta de la prima vacacional será deducible solo en un 47 % o 53 %.
El 53 % se aplica cuando las prestaciones otorgadas por el patrón a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos en 2017 no disminuyeron respecto de las otorgadas en el 2016. La deducción será del 47 %, si son menores.
Para conocer si aumentan o disminuyen, se obtiene el cociente:
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadores exentos
$463,541.00
$2,289,456.00
$2,231,280.00
Es indispensable conocer la forma de calcular la prima vacacional a favor de cada trabajador, así como el impuesto a cargo, pues una mala determinación repercutirá directamente en el ingreso del colaborador, lo que puede ocasionar conflictos laborales, además de afectar la deducción de este gasto para la empresa.