Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/mzdy-u-poplatnika-vedouciho-danovou-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EvZbb6JtJgwtOJVpgPea32U/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-10-19 12:16:24+00:00
Document Index: 4271288

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 24', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 38', '§ 109', '§ 151', '§ 110', '§ 240', '§ 78', '§ 93', '§ 6', '§ 6', '§ 7', '§ 152', '§ 2', '§ 5', '§ 139', '§ 139', '§ 139', '§ 139', '§ 5', '§ 140', '§ 140', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 192', '§ 6', '§ 35', '§ 4', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 38', '§ 7', '§ 16', '§ 23']

Mzdy u poplatníka vedoucího daòovou evidenci | DUV pro ¾ivnostníky
Mzdy u poplatníka vedoucího daòovou evidenci
17.5.2019, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto textu se budeme zabývat problematikou mezd. Zamìøíme se na základní principy odmìòování v na¹em právním systému, problematiku sjednání mzdy, zmíníme i otázku povinných pøíplatkù dle zákoníku práce, problematiku dohod o provedení práce èi dohod o pracovní èinnosti nebo otázku nále¾itostí mzdových listù. Hlavní rozbor je ov¹em vìnován daòové oblasti, a to postupu zdanìní mzdy, urèení pøedmìtu danì, výpoètu èisté mzdy a rozboru odèitatelných polo¾ek a slev na dani. Z hlediska úètování je výklad doplnìn zachycením tìchto operací u poplatníka vedoucího daòovou evidenci.
zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù (ZDP), zejména:
- § 6 ZDP (zdanìní pøíjmù ze závislé èinnosti)
- § 24 odst. 1 ZDP (obecná daòová uznatelnost nutnì vynalo¾eného výdaje – mezd)
- § 35 odst. 1 ZDP (sleva na dani z dùvodu zamìstnávání osob se zdravotním posti¾ením)
- § 35ba a § 35bb ZDP slevy na dani pro poplatníky DPFO (základní, na man¾ela, na invaliditu a na studenta, za umístìní dítìte)
- § 35c a § 35d ZDP daòové zvýhodnìní pro poplatníky DPFO (za vy¾ivované dìti formou slevy na dani nebo daòového bonusu)
- §§ 38h a¾ 38l ZDP (podrobnosti ke zdaòování zamìstnancù formou záloh na daò, roèní zúètování záloh, uplatòování slev na dani a nezdanitelných èástek a zpùsob jejich prokazování, „prohlá¹ení k dani”, solidární zvý¹ení danì u zálohy)
zákon è. 262/2006 Sb., zákoník práce (ZP), zejména:
- èást ¹está (§§ 109 a¾ 150 ZP) – odmìòování za práci, odmìna za pracovní pohotovost
- èást sedmá (§§ 151 a¾ 190 ZP) – náhrada výdajù poskytovaných zamìstnanci
Odmìòování zamìstnancù za práci v pracovním pomìru je od 1. 1. 2007 upraveno jednotnì zákoníkem práce, konkrétnì v jeho ¹esté èásti. S ohledem na zamìøení textu (pro poplatníky vedoucí daòovou evidenci) se budeme vìnovat pouze mzdám, coby odmìnám za vykonanou práci v podnikatelské sféøe, a nikoli platùm, coby odmìnám za toté¾ v nepodnikatelské (tzv. veøejné) sféøe.
Mzda se poskytuje obecnì zejména podle tìchto kritérií práce:
slo¾itost,
odpovìdnost,
namáhavost,
obtí¾nost pracovních podmínek,
pracovní výkonnost a
dosahované pracovní výsledky.
V pøípadì dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní èinnosti nehovoøíme o mzdì, nýbr¾ o odmìnì za práci vykonanou na základì tìchto dohod.
Ve vazbì na závaznou Smìrnici Evropského parlamentu a Rady 2006/54/ES o zavedení zásady rovných pøíle¾itostí a rovného zacházení pro mu¾e a ¾eny v oblasti zamìstnání a povolání ukládající státùm EU mimo jiné také povinnost uzákonit zásadu stejné odmìny pro mu¾e i ¾eny se tato pravidla promítla i do § 110 ZP.
Za stejnou práci nebo za práci stejné hodnoty pøíslu¹í v¹em zamìstnancùm u zamìstnavatele stejná mzda nebo odmìna z dohody. Stejnou prací nebo prací stejné hodnoty se rozumí práce stejné nebo srovnatelné:
odpovìdnosti a
namáhavosti,
ve stejných nebo srovnatelných pracovních podmínkách,
pøi stejné nebo srovnatelné pracovní výkonnosti a výsledcích práce.
Jednotlivá kritéria zákoník práce sice blí¾e vymezuje, pøesto v¹ak není v silách ¾ádné právní normy diskriminaci v odmìòování zcela zabránit, a to nejen ve srovnání mezi ¾enami a mu¾i, ale èastìji mezi tzv. oblíbenìj¹ími a ménì oblíbenými zamìstnanci, pøípadnì mezi tìmi problémovými a loajálními. Je pak tedy na ka¾dém ze zamìstnancù, který se cítí takto nezákonnì diskriminován, aby se pokusil svá práva obhájit pøed soudem.
Minimální mzda je nejni¾¹í pøípustná vý¹e odmìny za práci v základním pracovnìprávním vztahu, kam patøí nejen pracovní pomìr, ale také obì dohody o pracích konaných mimo pracovní pomìr, proto mzda nebo odmìna z dohody nesmí být nikdy ni¾¹í. Do mzdy se pro tento úèel nezahrnuje:
pøíplatek za práci ve svátek, práci noèní, ve ztí¾eném pracovním prostøedí a v sobotu a v nedìli.
Pochopitelnì, ¾e se dále nezahrnují ani èástky, které vùbec nejsou pova¾ovány za mzdu, jako napø. náhrady mezd, cestovní náhrady, odmìna za pracovní pohotovost, odstupné.
Vý¹i základní sazby minimální mzdy stanoví vláda naøízením è. 567/2006 Sb., resp. jeho novelizací, a to zpravidla s úèinností od poèátku kalendáøního roku. Její základní parametry pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin shrnuje následující tabulka, a to pro srovnání v èasové øadì od roku 2017.
Minimální mzda Základní sazba minimální mzdy
Pro rok Za mìsíc Za hodinu
2017 11 000 Kè 66 Kè
2018 12 200 Kè 73,20 Kè
2019 13 350 Kè 79,80 Kè
Podstatné pøitom je, ¾e nedosáhne-li mzda nebo odmìna z dohody minimální mzdy, je zamìstnavatel povinen zamìstnanci poskytnout doplatek ke mzdì, resp. k odmìnì ve vý¹i odpovídajícího rozdílu.
Zdùraznìme, ¾e minimální mzda se vztahuje také na minimální hodinovou odmìnu z dohod mimo pracovní pomìr.
Zaruèenou mzdou je mzda, na kterou zamìstnanci vzniklo právo podle:
vnitøního pøedpisu nebo
mzdového výmìru.
Nejni¾¹í úroveò zaruèené mzdy a podmínky pro její poskytování zamìstnancùm, jejich¾ mzda není sjednána v kolektivní smlouvì, stanoví vláda rovnì¾ zmínìným naøízením, s pøihlédnutím k vývoji mezd a spotøebitelských cen. Jedná se konkrétnì o nejni¾¹í úrovnì zaruèené mzdy pro 8 skupin prací rozèlenìných podle slo¾itosti, odpovìdnosti a namáhavosti vykonávaných prací, pøièem¾ nejni¾¹í úroveò zaruèené mzdy odpovídá základní sazbì minimální mzdy.
A opìt platí, ¾e nedosáhne-li mzda (bez vý¹e uvedených pìti „nemzdových” slo¾ek) pøíslu¹né nejni¾¹í úrovnì zaruèené mzdy, je zamìstnavatel povinen zamìstnanci poskytnout doplatek ke mzdì ve vý¹i odpovídajícího rozdílu.
Zaruèená mzda se nevztahuje na odmìny z dohod mimo pracovní pomìr.
Zákoník práce po¾aduje, aby mzda byla:
sjednána buï v kolektivní smlouvì, pracovní smlouvì nebo jiné smlouvì, nebo
stanovena vnitøním pøedpisem zamìstnavatele, anebo
urèena mzdovým výmìrem.
Mzda musí být sjednána, stanovena nebo urèena pøed zaèátkem výkonu práce a zamìstnanci je nutno v den nástupu do práce vydat písemný mzdový výmìr obsahující údaje o:
zpùsobu odmìòování,
termínu a místu výplaty mzdy,
jestli¾e tyto údaje neobsahuje vý¹e uvedená smlouva (kolektivní, pracovní èi jiná) nebo vnitøní pøedpis. Pøípadné zmìny ve mzdovém výmìru je nutno zamìstnanci písemnì oznámit nejpozdìji v den, kdy nabývají úèinnosti.
Prohøe¹ky zamìstnavatelù
Nìkteøí zamìstnavatelé vyplácejí svým zamìstnancùm „èerné mzdy”, s èím¾ mnozí zamìstnanci souhlasí, proto¾e se jim zdá výhodné, ¾e èást mzdy dostávají pøímo na ruku bez jakéhokoli zdanìní a souvisejících odvodù. Jde o typickou praxi v pohostinství a ve stavebnictví.
Jiným trikem s obdobnými dùsledky bývá sjednání pracovního pomìru na krat¹í pracovní úvazek, zatímco ve skuteènosti zamìstnanec pracuje na plný úvazek a mnohdy i déle; rozdíl mu zamìstnavatel vyplácí opìt tzv. pøímo na ruku jako nezdanìnou odmìnu. S tím se lze setkat napøíklad u personálu obchodních domù a v zemìdìlství; u øidièù nákladních automobilù je napø. zavedenou nekalou praxí (mající za cíl zmást zamìstnance) zahrnování pomìrnì znaèných cestovních náhrad do mzdy. Takových podvodù existuje v praxi celá øada a jejich smyslem je pøedev¹ím úspora na dani z pøíjmù ze závislé èinnosti a zejména na pojistném na sociální a zdravotní poji¹tìní. Zamìstnavatel pøirozenì o takovýchto nezákonných výplatách „bokem”, resp. „na ruku”, neúètuje a ani je nemù¾e zahrnout do výdajù na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù; nejde pøitom o riziko daòového neuznání, ale spí¹e o to, ¾e by se tímto sám pøiznal k podvodu.
Dopad na zamìstnance
Zamìstnanec má fale¹nou pøedstavu, ¾e na takovém nezákonném postupu zamìstnavatele vydìlá i on, pøípadnì si pochybení zamìstnavatele není ani vìdom. Tato zdánlivá okam¾itá penì¾itá výhoda se v¹ak mù¾e pro nìho zmìnit ve znaènou nevýhodu, a to napøíklad pøi onemocnìní, kdy nemocenské dávky se vypoèítávají pouze z èástky skuteènì evidované a „zdanìné”, která se mnohdy rovná èástce pouze minimální. Podobnì na takový postup èasem doplatí zamìstnanec pøi výpoètu dùchodu, stejnì jako propu¹tìný zamìstnanec ¾ádající o podporu v nezamìstnanosti.
Podle ustanovení § 240 TZ (zákon è. 40/2009 Sb., trestní zákoník), který hovoøí o krácení danì, poplatku a podobné dávky, se poru¹ení zákona navíc dopou¹tí nejen zamìstnavatel, který zamìstnanci vykazuje ni¾¹í mzdu, ne¾ mu skuteènì vyplácí, ale i zamìstnanec, který s takovým postupem zamìstnavatele vìdomì souhlasí.
Pìt povinných pøíplatkù
Zamìstnavatel mù¾e zavést rùzné slo¾ky èili èásti mzdy, jako jsou prémie, odmìny, pøíplatky, výkonnostní ohodnocení, tzv. prázdninovou 13. mzdu, tzv. vánoèní 14. mzdu atd. Zákoník práce stanoví jako závazné pìt druhù pøíplatkù, které musejí být povinnì poskytovány, nebude-li pøíslu¹ná èasová újma zamìstnanci nahrazena poskytnutím náhradního volna.
Jedná se konkrétnì o pøíplatky za práci vykonávanou:
pøesèas (práce konaná na pøíkaz nebo se souhlasem zamìstnavatele nad stanovenou týdenní pracovní dobu), za ni¾ vedle dosa¾ené mzdy zamìstnanci pøíslu¹í:
- pøíplatek nejménì ve vý¹i 25 % prùmìrného výdìlku, nebo
- náhradní volno v rozsahu práce konané pøesèas;
ve svátek (podle zákona è. 245/2000 Sb., o státních svátcích, o významných dnech a o dnech pracovního klidu), za ni¾ vedle dosa¾ené mzdy zamìstnanci pøíslu¹í:
- náhradní volno (v rozsahu práce konané ve svátek) s náhradou mzdy ve vý¹i prùmìrného výdìlku), nebo
- pøíplatek (ten je ale nutno dohodnout, proto¾e místo toho je mo¾né si vybrat náhradní volno) nejménì ve vý¹i 100 % prùmìrného výdìlku;
- zamìstnanci, který nepracoval proto, ¾e svátek pøipadl na jeho obvyklý pracovní den, pøíslu¹í náhrada mzdy ve vý¹i prùmìrného výdìlku nebo jeho èásti za mzdu nebo èást mzdy, která mu u¹la v dùsledku svátku;
v noci (práce konaná mezi 22. a 6. hodinou, § 78 ZP), za ni¾ vedle dosa¾ené mzdy nále¾í:
- pøíplatek nejménì ve vý¹i 10 % prùmìrného výdìlku,
- je mo¾né sjednat jinou minimální vý¹i a zpùsob urèení pøíplatku;
ve ztí¾eném pracovním prostøedí (které stanoví vláda stejným naøízením jako minimální mzdu - ad vý¹e), za ni¾ vedle dosa¾ené mzdy zamìstnanci pøíslu¹í:
- pøíplatek nejménì ve vý¹i 10 % základní sazby minimální mzdy, a to
- za ka¾dý z vyjmenovaných ztì¾ujících vlivù (napø. prach, hluk, vibrace);
v sobotu a v nedìli, za ni¾ vedle dosa¾ené mzdy zamìstnanci pøíslu¹í:
- je v¹ak mo¾né sjednat jinou minimální vý¹i a zpùsob urèení pøíplatku.
Dosa¾ená mzda a pøíplatek ani náhradní volno ad vý¹e nepøíslu¹í, je-li mzda sjednána ji¾ s pøihlédnutím k pøípadné práci pøesèas. Mzdu s pøihlédnutím k pøípadné práci pøesèas je mo¾né takto sjednat, je-li souèasnì sjednán rozsah práce pøesèas, k ní¾ bylo pøi sjednání mzdy pøihlédnuto. Mzdu s pøihlédnutím k pøípadné práci pøesèas je mo¾né sjednat nejvý¹e v rozsahu 150 hodin práce pøesèas za kalendáøní rok a u vedoucích zamìstnancù v mezích celkového rozsahu práce pøesèas (§ 93 odst. 4 ZP).
Výplata jednotlivých druhù pøíplatkù je na sobì nezávislá. To znamená, ¾e zamìstnanci nále¾í souèasnì tolik druhù pøíplatkù, v kolika nestandardních, resp. pøitì¾ujících situacích pracoval a pøi nich¾ mu na nì vznikl nárok podle zákoníku práce, kolektivní èi jiné smlouvy anebo podle vnitøního pøedpisu èi mzdového výmìru.
Zamìstnavatel podle vnitøního pøedpisu poskytuje zamìstnancùm pøíplatek za práci v de¹ti. Zamìstnanec vykonával danou práci pøesèas, a navíc v noci, kdy hustì pr¹elo. Zamìstnanci vedle základního mzdového ohodnocení nále¾í je¹tì následující pøíplatky: za práci pøesèas, za práci v noci a za práci v de¹ti.
Nìkdy vyvstane u mzdových úèetních otázka, jak se zachovat v pøípadì, ¾e státní svátek pøipadne na obvyklý pracovní den. Platí, ¾e pokud zamìstnanec nepracuje napø. ve støedu, proto¾e na ni pøipadl státní svátek, pøíslu¹í mu náhrada mzdy ve vý¹i prùmìrného výdìlku, pokud mu mzda v dùsledku svátku u¹la. Tak tomu bude v pøípadì zamìstnancù odmìòovaných hodinovou nebo úkolovou mzdou, u zamìstnancù s mìsíèní mzdou se z dùvodu svátku mzda nijak nekrátí, a tak není nárok ani na odpovídající náhradu mzdy. Jestli¾e zamìstnanci u¹la jen èást mzdy, napø. pøi smí¹ené mzdì kombinující èasovou mìsíèní mzdu a podílovou mzdu, pøíslu¹í mu za den svátku v pracovním týdnu pouze odpovídající èást prùmìrného výdìlku.
Mezi povinné „pøíplatky” mù¾eme zaøadit je¹tì odmìnu za pracovní pohotovost, kterou se rozumí doba, v ní¾ je zamìstnanec pøipraven k pøípadnému výkonu práce podle pracovní smlouvy, která musí být v pøípadì naléhavé potøeby vykonána nad rámec jeho rozvrhu pracovních smìn. Pracovní pohotovost je nutno se zamìstnancem v¾dy dohodnout a mù¾e být jen na jiném místì dohodnutém se zamìstnancem, odli¹ném od pracovi¹» zamìstnavatele.
Za dobu pracovní pohotovosti pøíslu¹í zamìstnanci:
odmìna nejménì ve vý¹i 10 % prùmìrného výdìlku,
není-li sjednáno v kolektivní smlouvì jinak.
Nelze zde hovoøit o klasickém pøíplatku ke mzdì, proto¾e bìhem pracovní pohotovosti nemusí být práce ani vùbec vykonávána (pak se ani nezapoèítává do pracovní doby).
Pokud ov¹em v dobì pracovní pohotovosti zamìstnanec vykonával práci, pøíslu¹í mu:
mzda;
- naopak odmìna za pracovní pohotovost mu pak za tuto dobu nepøíslu¹í,
pùjde-li o výkon práce nad stanovenou týdenní pracovní dobu, jedná se o práci pøesèas.
Odmìna z dohod
Vý¹e odmìny z dohody a podmínky pro její poskytování se sjednávají pøímo v dohodì o provedení práce (DPP) nebo v dohodì o pracovní èinnosti (DPÈ).
DPÈ je nutno sjednat v¾dy písemnì (jedno vyhotovení dohody zamìstnavatel vydá zamìstnanci) a výkon práce nesmí v prùmìru pøesáhnout polovinu stanovené týdenní pracovní doby dotyèného zamìstnavatele, tj. zpravidla 20 hodin týdnì – co¾ se ov¹em posuzuje za celou dobu trvání DPÈ, nejdéle v¹ak za 52 týdnù.
DPP je nutno sjednat rovnì¾ v¾dy pouze písemnì (opìt jedno vyhotovení dohody zamìstnavatel vydá zamìstnanci). Podle nìkterých právních výkladù by práce nemìla být vymezena druhovì, ale individuálnì jako samostatný, ojedinìlý a ukonèitelný úkol (napø. natøení plotu, a nikoli napø. práce u pásu apod.). Zkrátka jde o to, aby v souladu s oznaèením dohody – o „provedení” práce a nikoli o jejím „provádìní” bylo mo¾no zadanou práci „provést”, a tedy dokonèit, co¾ napø. u „nekoneèné” pásové výroby zøejmì zaruèit nelze. Tuto variantu dohody je mo¾no uzavøít nejvý¹e na rozsah práce 300 hodin v kalendáøním roce, pøièem¾ se zapoèítávají doby práce konané na základì jiné DPP mezi stejnými stranami v tém¾e kalendáøním roce. V dohodì o provedení práce musí být uvedena doba, na kterou se tato dohoda uzavírá. Zdùraznìme pøedev¹ím, ¾e DPP s odmìnou nepøesahující 10 000 Kè za kalendáøní mìsíc nepodléhá pojistnému na sociální ani zdravotní poji¹tìní. Pøièem¾ jestli¾e dotyèný zamìstnanec nepodepsal tzv. prohlá¹ení k dani, bude souèasnì odmìna za DPP do uvedeného limitu zdanìna tzv. srá¾kovou daní z pøíjmù, namísto u zamìstnancù obvyklého zálohového zdanìní.
Pøipomeòme, ¾e na oba typy dohod se vztahuje mj. také ustanovení o minimální mzdì, nikoli v¹ak o zaruèené mzdì (ad vý¹e).
3. Pøíjmy ze závislé èinnosti
Kdo je zamìstnanec
Podle § 6 odst. 2 ZDP je za „zamìstnance” pova¾ován poplatník DPFO s pøíjmy ze závislé èinnosti. Pøíjmy ze závislé èinnosti vymezuje § 6 odst. 1 ZDP plným výètem (viz dále). Tzn., ¾e co uvedená kritéria nesplòuje, nemù¾e být oznaèeno za závislou èinnost a dosa¾ený pøíjem nebude zdanìn jako pøíjem ze závislé èinnosti, ale jinak (tedy v souladu s §§ 7 a¾ 10 ZDP podle povahy a okolností jako pøíjem ze samostatné alias podnikatelské èinnosti nebo z kapitálového majetku nebo z nájmu anebo pùjde o zbytkový „ostatní pøíjem”). Poznamenejme, ¾e v pøípadì obcházení daòových pravidel mù¾e pøípadnì správce danì pøekvalifikovat na pøíjem ze závislé èinnosti napøíklad pøíjem, který je jen zdánlivì (formálnì a tzv. na papíøe) poplatníkem oznaèen za pøíjem ze samostatné èinnosti. Jak se stává nejèastìji u „¹varcsystémù”, kdy je skuteèná závislá práce zastírána formálnì sjednanou obchodní smlouvou o poskytnutí slu¾by „zdánlivou” osobou samostatnì výdìleènì èinnou.
Pøíjmy ze závislé èinnosti jsou:
a) plnìní v podobì:
1) pøíjmu ze souèasného nebo døívìj¹ího pracovnìprávního, slu¾ebního nebo èlenského a obdobného pomìru, v nich¾ poplatník pøi výkonu práce pro plátce pøíjmu je povinen dbát pøíkazù plátce,
2) funkèního po¾itku
„Obdobný pomìr” se vztahuje na pøípady, kdy poplatník (fyzická osoba) dostává za urèitou práci odmìnu za práci podle smlouvy, která sice není oznaèena jako pracovnìprávní, ale obsahem naplòuje hlavní znaky závislé èinnosti (nìkým jiným øízené, nesamostatné èinnosti). Z pohledu daní jde pøitom o rozhodující skuteènost, a proto i kdy¾ je tøeba sjednána formálnì platná obchodní smlouva s ¾ivnostníkem, která ale vìcnì vykazuje hlavní znaky závislé práce, pak se pro daòové úèely posuzuje jako pøíjem ze závislé èinnosti.
Od roku 2014 jsou mezi pøíjmy ze závislé èinnosti zaèlenìny také tzv. funkèní po¾itky, které se týkají pøedev¹ím státního sektoru (vláda, poslanci, vedoucí úøedníci, funkcionáøi v orgánech obcí, krajù, státních orgánech), do soukromé sféry pronikají jen okrajovì, a to prostøednictvím odmìny za výkon funkce ve spolcích a zájmových sdru¾eních, komorách a v jiných orgánech a institucích.
b) pøíjmy za práci:
1) èlena dru¾stva,
2) spoleèníka s.r.o. a
3) komanditisty k.s.
V tìchto pøípadech je právním podkladem zpravidla spoleèenská smlouva, tedy obchodnìprávní dokument, pøesto odmìny spadají mezi pøíjmy ze závislé èinnosti. Proto¾e uvedení poplatníci mohou mít od pøíslu¹né obchodní korporace také celou øadu dal¹ích druhù pøíjmù, v daòovém re¾imu závislé èinnosti budou jen jejich pøíjmy za práci. Nepatøí sem proto napøíklad podíly na zisku z titulu majetkové úèasti v dané obchodní korporaci. Poznamenejme, ¾e ji¾ existují soudní judikáty, na základì kterých byly podíly na zisku spoleèníkù s.r.o. zèásti rekvalifikovány na pøíjmy za práci spoleèníka, a to kdy¾ tyto pøíjmy za práci byly kvùli vyhnutí se povinnému pojistnému a ni¾¹ímu zdanìní nastaveny nereálnì a neadekvátnì nízko.
c) odmìny:
1) èlena orgánu právnické osoby a
2) likvidátora
V tomto pøípadì se nemusí ve skuteènosti vùbec jednat o pøíjmy za práci. Zákonodárci se tak úèinnì vyhnuli nejistým soudním sporùm o to, zda napø. èlen pøedstavenstva pro plátce odmìny (akciovou spoleènost) doopravdy pracoval èi nikoli (co je to vlastnì práce?). V souladu s § 152 odst. 1 NOZ tvoøí právnické osoby orgány i v jednom èlenu (individuální) nebo o více èlenech (kolektivní). I kdy¾ má tedy s.r.o. napø. pouze jediného jednatele, není tento orgánem právnické osoby, ale je èlenem (individuálního) orgánu.
d) pøíjmy plynoucí v souvislosti se souèasným, budoucím nebo døívìj¹ím výkonem èinnosti, ze které plynou pøíjmy podle písmen a) a¾ c), bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává èinnost, ze které plyne pøíjem ze závislé èinnosti, nebo od plátce, u kterého poplatník tuto èinnost nevykonává
Toto ustanovení pokrývá pøedev¹ím rùzné náhrady za pøíjmy, které se v dùsledku jistých okolností nedostavily, a» u¾ jsou vyplaceny kýmkoli (napø. náhrada mzdy od poji¹»ovny pøi od¹kodnìní pracovního úrazu, náhrada mzdy pøísedících u soudu, náhrada mzdy pøi èinnosti ve veøejném zájmu v obecním zastupitelstvu apod.). Spadají sem napø. i podíly na zisku (tantiémy) pøiznané v souladu se spoleèenskou smlouvou nebo stanovami mana¾erùm nebo jiným zamìstnancùm, tøeba¾e nemají majetkovou úèast na dané obchodní korporaci. Má-li být náhrada za nìkterý z vý¹e uvedených pøíjmù pova¾ována za pøíjem ze závislé èinnosti (a také tak zdaòována), pak musí být spojena s výkonem závislé èinnosti jako takové, kterou jsme uvedli v pøedchozích písmenech a) a¾ c). Spadají sem napø. i pøíjmy související s budoucím zamìstnáním, napø. na podkladì smlouvy o pracovní nebo obdobné smlouvì budoucí, anebo tzv. motivaèní podniková stipendia ¾ákù a studentù pøipravujících se pro budoucí povolání u plátce.
Definice v zákoníku práce
Závislá práce je v zákoníku práce (§ 2 ZP) definována jako práce, která je vykonávána ve vztahu nadøízenosti zamìstnavatele a podøízenosti zamìstnance, jménem zamìstnavatele, podle pokynù zamìstnavatele a zamìstnanec ji pro zamìstnavatele vykonává osobnì. Závislá práce musí být vykonávána za mzdu, plat nebo odmìnu za práci, na náklady a odpovìdnost zamìstnavatele, v pracovní dobì na pracovi¹ti zamìstnavatele, popøípadì na jiném dohodnutém místì. Toto ustanovení má zajistit pøísnìj¹í postihování tzv. „¹varcsystému”.
„©varcsystém” výslovnì zakazuje zákon è. 435/2004 Sb., o zamìstnanosti (dále „ZZ”), který jej ponìkud pøehnanì øadí mezi nelegální práce, èemu¾ odpovídají výrazné sankce:
§ 5 písm. e) ZZ bod 1:
- Pro úèely tohoto zákona se rozumí … nelegální prací závislá práce vykonávaná fyzickou osobou mimo pracovnìprávní vztah.
§ 139 odst. 1 písm. c) ZZ spolu s § 139 odst. 3 písm. c) ZZ:
- Fyzická osoba se dopustí pøestupku tím, ¾e … vykonává nelegální práci, … Za (poznámka: rozumí se „za tento konkrétní”) pøestupek … lze ulo¾it pokutu do 100 000 Kè.
§ 139 odst. 1 písm. d) ZZ spolu s § 139 odst. 3 písm. e) ZZ:
- Fyzická osoba se dopustí pøestupku tím, ¾e … umo¾ní výkon nelegální práce podle § 5 písm. e) ZZ bodu 1, … Za (pozn.: rozumí se „za tento konkrétní”) pøestupek … lze ulo¾it pokutu do 5 000 000 Kè.
§ 140 odst. 1 písm. c) ZZ spolu s § 140 odst. 4 písm. f) ZZ:
- Právnická osoba nebo podnikající fyzická osoba se pøestupku dopustí tím, ¾e … umo¾ní výkon nelegální práce podle § 5 písm. e) ZZ bodu 1, … Za („za tento”) pøestupek se ulo¾í pokuta do 10 000 000 Kè, jde-li o pøestupek podle odstavce 1 písm. c) a e), nejménì v¹ak ve vý¹i 50 000 Kè.
„©varcsystém” se nevyplácí
Podnikatel pan Chytrý formálnì propustil v¹echny své zamìstnance (resp. jejich rozhodující èást) s tím, ¾e pokraèování jejich dal¹í èinnosti vázal na podmínku, ¾e se z nich stanou OSVÈ (podnikatelé) ve své specializaci. Pan Chytrý – pùvodní zamìstnavatel – pak „zamìstnával” místo zedníkù, natìraèù, úèetních apod. stejný poèet „samostatných podnikatelù”, kteøí nebyli ani samostatní, ani podnikatelé.
Dùvod zmìny byl ekonomicky rozumný: citelná daòová, pojistná a hlavnì administrativní úspora. Místo ka¾domìsíèní nároèné agendy související se zdanìním a zpojistnìním mezd staèilo poukázat zamìstnancùm ve fiktivní roli podnikatelù smluvní odmìnu alias vìcnì „hrubou mzdu” bez jakýchkoli úprav a zákonných srá¾ek na jejich úèty. Pracovníci tak namísto døívìj¹ích èistých (netto) mezd obdr¾eli nápadnì vy¹¹í hrubé (brutto) mzdy, pøièem¾ bylo ji¾ ale na nich samotných vypoøádat povinnosti z titulu zdravotního a sociálního poji¹tìní, stejnì jako roèní zdanìní dosa¾ených pøíjmù.
Proto¾e pan Chytrý odvádìl citelnì ménì na zálohách na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti, zahájil u nìj finanèní úøad kontrolu. Tato rozkryla pravou povahu vìcí a domìøila podnikateli zálohy na daò z odmìn, které rekvalifikovala pro daòové úèely na pøíjmy ze závislé èinnosti, a související sankce.
Pan Chytrý se sice odvolal – neúspì¹nì – a inicioval soudní øízení, které ov¹em dalo správci danì za pravdu, a to mj. i kvùli výpovìdím „podnikatelù – zamìstnancù”, kteøí shodnì a po pravdì vypovídali, ¾e náplò a systém jejich práce se pøechodem na zdánlivé podnikání nezmìnily. Následnì dorazili na kontrolu i pracovníci OSSZ a zdravotních poji¹»oven, kteøí také vymìøili pokutu. Tu pak za vykonávání nelegální práce, resp. za její umo¾nìní pøedepsal panu Chytrému a jeho zamìstnancùm i úøad inspekce práce.
Co je také pøíjmem
Zdanitelným pøíjmem ze závislé èinnosti se rozumìjí nejen klasické mzdy (vèetnì naturálních), náhrady mezd, pøíplatky, odmìny atd., ale i èástka, o kterou je úhrada zamìstnance zamìstnavateli za poskytnuté plnìní kromì jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný ne¾ gará¾, sklep nebo komoru, bytu nebo rodinného domu, v nìm¾ mìl zamìstnanec bydli¹tì po dobu 2 let bezprostøednì pøed jeho koupí, ni¾¹í, ne¾ je cena urèená podle zákona è. 151/1997 Sb., o oceòování majetku, nebo cena, kterou úètuje jiným osobám. Zahrnuje se i 1 % vstupní ceny vozidla, které poskytuje zamìstnavatel zamìstnanci k pou¾ívání pro slu¾ební i soukromé úèely, a to za ka¾dý zapoèatý mìsíc poskytnutí. Pøíjmem zamìstnance se rozumí i nepenì¾ní plnìní (benefity) uvedené v § 6 odst. 9 písm. d) a e) ZDP poskytnuté zamìstnavatelem pro rodinného pøíslu¹níka zamìstnance. Jedná se napøíklad o zamìstnavatelem financované rekreace, zájezdy, mateøské ¹koly, kulturní a sportovní akce, zvýhodnìní poskytovaná provozovatelem veøejné dopravy ve formì bezplatných jízdenek a podobnì.
Co není pøedmìtem danì
Ustanovení § 6 odst. 7 ZDP definuje nìkolik druhù pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì ze závislé èinnosti. Jedná se o:
náhrady cestovních výdajù do vý¹e stanovené zákoníkem práce pro neziskovou sféru,
hodnota stravování poskytovaná zamìstnavatelem bezplatnì na pracovních cestách,
hodnota osobních ochranných pracovních prostøedkù („OOPP”), pracovních odìvù a obuvi, mycích, èisticích a dezinfekèních prostøedkù („MÈDP”) a ochranných nápojù poskytovaných v rozsahu stanoveném opìt zákoníkem práce, resp. pøíslu¹ným naøízením vlády è. 495/2001 Sb., vèetnì nákladù na udr¾ování OOPP,
hodnota poskytovaných stejnokrojù a pracovního obleèení, urèeného zamìstnavatelem pro výkon zamìstnání, vè. pøíspìvkù na jejich udr¾ování,
èástky pøijaté zamìstnancem zálohovì od zamìstnavatele, aby je jeho jménem vydal (napø. zamìstnanec obdr¾í zálohu na nákup kanceláøských potøeb),
èástky, kterými zamìstnavatel hradí zamìstnanci prokázané výdaje, které za nìj vynalo¾il zamìstnanec ze svého tak, jako by je vynalo¾il pøímo zamìstnavatel (zamìstnanec obdr¾í napø. náhradu výdajù za dobití slu¾ebního telefonu ze svého soukromého úètu),
náhrady za opotøebení vlastního náøadí, zaøízení a pøedmìtù patøících zamìstnanci potøebných pro výkon práce poskytované zamìstnavatelem podle zákoníku práce (zamìstnanec obdr¾í napø. 10 000 Kè za rok, ¾e pou¾ívá doma svùj poèítaè ke zpracovávání firemní agendy); náhrada nesmí pøekroèit vý¹i rovnomìrného odpisu, který by zamìstnavatel uplatòoval, kdyby srovnatelné vìci vlastnil,
povinná plnìní zamìstnavatele na vytváøení a dodr¾ování pracovních podmínek pro výkon práce stanovená právním pøedpisem.
Co je osvobozeno od danì
V pøípadì zamìstnancù je zaveden pomìrnì pestrý systém pøíjmù osvobozených od danì. Najdeme je v § 6 odst. 9 ZDP. V praxi nejvýznamnìj¹í druhy osvobození shrnuje následující tabulka:
Druh pøíjmu – zkrácenì § 6 odst. 9 ZDP Poznámka
©kolení § 6 odst. 9 písm. a) ZDP pokud souvisí s èinností zamìstnavatele
Stravování § 6 odst. 9 písm. b) ZDP na pracovi¹ti nebo závodní stravování
Nápoje nealko § 6 odst. 9 písm. c) ZDP na pracovi¹ti a pro firmu nedaòový výdaj
Volný èas § 6 odst. 9 písm. d) ZDP rekreace a zájezdy max. 20 000 roènì
Nepenì¾ní dary § 6 odst. 9 písm. g) ZDP podle FKSP, a¾ 2 000 Kè roènì
Pøechodné ubytování § 6 odst. 9 písm. i) ZDP obec mimo bydli¹tì a do 3 500 Kè mìsíènì
Pøíjmy za práci ¾ákù a studentù § 6 odst. 9 písm. l) ZDP z praktického vyuèování a praktické pøípravy
Sociální výpomoc § 6 odst. 9 písm. o) ZDP 500 000 Kè pøi ¾ivelní pohromì
Penzijní pøipoji¹tìní, doplòkové penzijní spoøení, penzijní poji¹tìní a soukromé ¾ivotní poji¹tìní § 6 odst. 9 písm. p) ZDP v úhrnu do 50 000 Kè roènì, èerpání zpravidla a¾ od 60 let
Náhrada mzdy za nemoc § 6 odst. 9 písm. t) ZDP za dobu doèasné pracovní neschopnosti, do minima stanoveného § 192 odst. 2 ZP
Majetkový prospìch pøi bezúroèné zápùjèce § 6 odst. 9 písm. v) ZDP a¾ do úhrnné vý¹e jistin 300 000 Kè
V praxi se málo vyu¾ívá daòového dobrodiní u financování volnoèasových aktivit zamìstnancù jejich zamìstnavatelem coby alternativní nepenì¾ní motivace. Pøedmìtná zaøízení pøitom zamìstnavatel nemusí vlastnit, mù¾e pouze uhradit napø. rekreaèní poukaz nebo ¹kolné na soukromé V©, lístky do divadla, kina nebo na fotbal, a to nejen pro zamìstnance, ale i pro jeho rodinné pøíslu¹níky.
Ano, souhlasí. Ve v¹ech pøípadech jde o nepenì¾ní plnìní zamìstnavatele z FKSP, soc. fondu, ze zisku po zdanìní, anebo na vrub výdajù, které nejsou výdaji na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù.
K tomu je tøeba doplnit je¹tì dal¹í významné osvobození pøíjmu plynoucího ve formì daòového bonusu (§ 35c ZDP). Proto¾e se netýká pouze zamìstnancù, ale obecnì v¹ech fyzických osob, najdeme je v § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP.
4. Zdanìní mezd
Odmìny za práci zamìstnancù, tj. pøíjmy ze závislé èinnosti jsou jednou z nejdùle¾itìj¹ích výdajových polo¾ek podnikatele, proto je lze zpravidla bez problémù zahrnout mezi výdaje vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù ve smyslu § 24 odst. 1 ZDP. Vùbec pøitom není podstatné, ¾e tuto výdajovou kategorii nenajdeme ve vyjmenovaných typech daòovì uznatelných výdajù uvedených v § 24 odst. 2 ZDP.
S úèinností od roku 2012 byla zru¹ena dlouhodobá výjimka týkající se odmìn èlenù statutárních orgánù a dal¹ích orgánù právnických osob, které byly a¾ do konce roku 2011 daòovì neúèinné [viz § 25 odst. 1 písm. d) ZDP ve znìní do 31. 12. 2011]. Od 1. 1. 2012 jsou i tyto odmìny pro zamìstnavatele daòovì úèinným výdajem (nákladem), co¾ ov¹em souvisí s roz¹íøením jejich pojistného zatí¾ení.
Re¾imy zdanìní
Od roku 2014 jsou pøíjmy ze závislé èinnosti vesmìs zdaòovány formou zálohy na daò srá¾ené zamìstnavatelem (plátcem danì), a to bez ohledu na vý¹i pøíjmu, a» u¾ poplatník (zamìstnanec) podepí¹e – resp. od roku 2018 obecnìji „prokazatelnì uèiní” (napø. zaruèeným elektronickým podpisem) tzv. prohlá¹ení k dani ve smyslu § 38k odst. 4 ZDP, nebo nikoliv. Toto prohlá¹ení k dani ov¹em mù¾e poplatník uèinit (nejvý¹e) u jednoho zamìstnavatele na stejné období (kalendáøní mìsíce) jednoho kalendáøního roku. Výjimkou podléhající „koneèné” tzv. srá¾kové dani zùstaly jen pøíjmy plynoucí na základì dohody o provedení práce, a to navíc jen v pøípadì, ¾e jejich úhrnná vý¹e u tého¾ plátce danì nepøesáhne za kalendáøní mìsíc 10 000 Kè a zamìstnanec u nìj nepodepsal prohlá¹ení k dani (ani dodateènì), ani nevyu¾ije mo¾nosti zahrnout takto zdanìné pøíjmy do daòového pøiznání (pak by si sra¾enou „srá¾kovou” daò zapoèetl na svou daòovou povinnost).
Od roku 2018 se „srá¾ková daò” – u zamìstnancù bez uèinìného prohlá¹ení k dani – vztahuje dále také na jiné pøíjmy (mimo odmìny z dohod o provedení práce) v úhrnné vý¹i nepøesahující u tého¾ plátce danì za kalendáøní mìsíc èástku 2 500 Kè, resp. od 1. 5. 2019 èástku rozhodnou pro úèast na nemocenském poji¹tìní (tj. aktuálnì 3 000 Kè).
Solidární zvý¹ení danì
Od roku 2013 bylo zavedeno tzv. solidární zvý¹ení danì z pøíjmù fyzických osob, a to ve vý¹i 7 % z úhrnu pøíjmù ze závislé èinnosti (pøípadnì v souètu s dílèím základem danì ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, pøièem¾ od roku 2014 je mo¾no pro tyto úèely pøíjmy ze závislé èinnosti naopak sní¾it o daòovou ztrátu ze samostatné èinnosti, tj. pøíjmù z podnikání) pøevy¹ující 48násobek prùmìrné mzdy stanovené pro úèely pojistného na sociální poji¹tìní (viz § 16a ZDP, § 23b odst. 4 zákona è. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální poji¹tìní). Jedná se o stejnou mezní hodnotu, která odpovídá maximálnímu vymìøovacímu základu pro sociální poji¹tìní, tak¾e z vy¹¹ího pøíjmu (za kalendáøní rok) ji¾ zamìstnanec ani zamìstnavatel neplatí povinné pojistné na sociální poji¹tìní. To návaznì sní¾í „superhrubý” základ pro výpoèet danì z pøíjmù ze závislé èinnosti, proto je efektivní zvý¹ení daòového zatí¾ení „bohatého” poplatníka po pøekroèení roèního limitu ni¾¹í ne¾ 7 %. Dodejme, ¾e naproti tomu pro pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní není stanoven ¾ádný maximální vymìøovací základ.
S vy¹¹ím zdanìním tedy musí poèítat zamìstnanec, jeho¾ pøíjmy ze závislé èinnosti (spolu s pøípadným dílèím základem danì ze samostatné alias podnikatelské èinnosti) pøesáhnou stanovený limit. Pro rok 2017 platila limitní èástka 48 x 28 232 Kè = 1 355 136 Kè, v roce 2018 vzrostla na 48 x 29 979 Kè = 1 438 992 Kè a pro rok 2019 je tímto…