Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=140783-2008-10-03-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-itpb2-415-740-08-ad
Timestamp: 2020-08-10 21:46:05+00:00
Document Index: 52857252

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 12', 'art. 45', 'art. 471', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Home - Interpretacje podatkowe - 2008.10.03 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPB2/415-740/08/AD
art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ITPB2/415-740/08/AD
z 3 października 2008 r.
Opodatkowanie odszkodowania z tytułu rozwiązania umowy o pracę.
Wniosek ORD-IN 718 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2008 r. (data wpływu 21 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania wypłaconego pracownikowi na podstawie ugody sądowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odszkodowania wypłaconego pracownikowi na podstawie ugody sądowej.
W dniu 6 sierpnia 2007 r. zatrudnił w Pan w swojej firmie na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony pracownicę. W dniu 28 grudnia 2007 r. została wypowiedziana pracownicy umowa o pracę z zachowaniem 2-tygodniowego okresu wypowiedzenia. Przyczyną powyższego wypowiedzenia umowy o pracę było: brak oczekiwanej dbałości, staranności i uwagi w wykonywaniu czynności na zajmowanym stanowisku. Pracownica uznała powyższe wypowiedzenie umowy o pracę za niezgodne z przepisami pracy (według niej przyczyny wskazane w wypowiedzeniu nie były wystarczające do zakończenia współpracy) i złożyła do sądu odwołanie od powyższego wypowiedzenia. Przed sądem zawarł Pan ugodę, na mocy której zobowiązał się Pan do wypłaty na rzecz zwolnionej z pracy pracownicy kwoty 6.750 zł tytułem odszkodowania.
Czy od kwoty powyższego odszkodowania należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od kwoty przyznanego odszkodowania na rzecz pracownika powinien odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Kwestie dotyczące stosunku pracy, w tym wypłaty odszkodowań z tytułu nieuzasadnionego rozwiązania umowy o pracę, zawarte zostały w ustawie z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. jedn. Dz. U. z 1998 Nr 21, poz. 94 ze zmianami). W myśl art. 45 § 1 w razie ustalenia, że wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nie określony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę, sąd pracy - stosownie do żądania pracownika - orzeka o bezskuteczności wypowiedzenia, a jeżeli umowa uległa już rozwiązaniu - o przywróceniu pracownika do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowaniu.
Odszkodowanie takie, stosownie do art. 471 Kodeksu pracy, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niższej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z dnia 29 listopada 2006 r. sygn. akt SK 51/06, uznał, iż art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie, w jakim wyłącza zwolnienie podatkowe w stosunku do odszkodowań uzyskanych na podstawie ugody sądowej jest niezgodny z Konstytucją. Konsekwencją takiego uregulowania jest bowiem naruszenie zasady równości wobec prawa, poprzez zróżnicowanie sytuacji osób, które uzyskiwały odszkodowania na podstawie wyroków sądowych i ugód sądowych. Ponadto wyłączenie zwolnienia odszkodowania ustalonego ugodą sądową stało w sprzeczności z konstytucyjną zasadą demokratycznego państwa prawnego i prowadziło do rażącej niespójności rozwiązań prawnych. Orzeczenie powyższe ogłoszone zostało w Dzienniku Ustaw w dniu 11 grudnia 2006 r., w związku z czym odszkodowania wypłacone od tego dnia, na podstawie ugody zawartej przed sądem, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż pracownica na podstawie ugody zawartej przed sądem otrzymała od Pana odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę z zachowaniem okresu wypowiedzenia. Należy przy tym stwierdzić, iż było to odszkodowanie, którego wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z przepisów Kodeksu pracy. Sprawia to, iż wypłacone przez Pana odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.