Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip3-1-4011-244-2018-2-ec
Timestamp: 2019-04-18 11:07:41+00:00
Document Index: 63010396

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 27', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 27', 'art. 27']

♦ › Przychód › 0114-KDIP3-1.4011.244.2018.2.EC
W zakresie powstania przychodu z tytułu sprzedaży wirtualnej waluty, kosztów uzyskania przychodów, dokumentowania oraz terminu złożenia zeznania i zapłaty podatku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2018 r. (data wpływu 30 kwietnia 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 21 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.244.2018.1.EC (data nadania 21 czerwca 2018 r., data odbioru 28 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
dokumentowania transakcji kupna i sprzedaży wirtualnej waluty, możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji zapłaconych przy zakupie lub sprzedaży wirtualnej waluty, terminu złożenia zeznania i zapłaty podatku – jest prawidłowe,
W dniu 30 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu sprzedaży wirtualnej waluty, kosztów uzyskania przychodów, dokumentowania oraz terminu złożenia zeznania i zapłaty podatku.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. W dniu 24 kwietnia 2017 r. wpłacił kwotę 500 zł na giełdę kryptowalut, celem dokonywania zakupu wybranych przez siebie kryptowalut. W dniu 9 maja 2017 r. dokonał kolejnej wpłaty kwoty 4600 zł celem zakupu kolejnych kryptowalut. Wnioskodawca w okresie kwiecień 2017 r. do dnia złożenia wniosku jest zarejestrowany na dwóch giełdach zajmujących się sprzedażą kryptowalut.
Transakcje, których dokonywał w tym okresie wyglądały następująco:
Wykonanie przelewu elektronicznego w tradycyjnej walucie - polskiej na konto giełdy własnych środków pieniężnych jako depozyt środków pieniężnych. Po zaksięgowaniu wpłaty na indywidualne konto Wnioskodawcy (służące do jego wyłącznej dyspozycji) następowało dokonanie transakcji kupna kryptowaluty.
Kryptowaluta zostanie przeniesiona następnie na inną giełdę, po czym zostanie wymieniona na polską walutę. Finalnie zostanie dokonany przelew z giełdy na polskie konto bankowe w polskiej walucie. Zgodnie z zasadami działania giełd walut wirtualnych transakcje pomiędzy jej użytkownikami przebiegają w następujący sposób: użytkownicy składają zlecenia określające cenę zakupu lub sprzedaży kryptowaluty w przeliczeniu na walutę tradycyjną (tj. walutę uregulowaną prawnie). Do transakcji dochodzi wówczas gdy dwie strony zlecenia złożą identyczne zlecenia co do ceny. System informatyczny rejestruje wówczas transakcje wymiany oraz dokonuje przeksięgowania indywidualnego posiadania obu użytkowników, będących stronami transakcji. Planowo zakupione kryptowaluty mogą być przenoszone z jednej z giełd na drugą, by tam dokonać ich sprzedaży za walutę prawnie uregulowaną. Tak planowo wykonana transakcja pozwala na wygenerowanie zestawienia transakcji. Potwierdzeniem dokonanych transakcji będzie wygenerowane zestawienie transakcji, które umożliwia giełda. Wnioskodawca za dokonane zakupy nie otrzyma żadnego innego dowodu, tj. faktury zakupu. Jedyny dokument jaki otrzyma to wygenerowane zestawienie transakcji. Wnioskodawca zakupując kryptowalutę nie ma możliwości otrzymania faktury, ani bardziej szczegółowego dowodu zakupu z którego wynika co i za jaką kwotę zostało wykupione. Tytuł przelewu zapłaty za kryptowalutę na giełdzie jest automatycznie zdefiniowany, również z jego treści nie wynikają szczegóły transakcji. Wnioskodawca zamierza te działania prowadzić za pośrednictwem giełd walut wirtualnych. Wnioskodawca planuje w dalszym ciągu dokonywać transakcje na kryptowalutach.
Nadto wskazać należy, iż jednostki kryptowalut stanowią zapis cyfrowy, który jest przechowywany w formie elektronicznej. Jednostki te to wirtualne znaki legitymacyjne o charakterze podobnym do pieniądza bezgotówkowego. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Opłaca podatek wg skali podatkowej. Nie jest podatnikiem podatku VAT. Dodać należy, że planowane transakcje będą dokonywane w sposób anonimowy, bez posiadania wiedzy na temat nabywców, ani sprzedawców kryptowalut. Do zawarcia transakcji zakupu lub sprzedaży Kryptowaluty dochodzi przeważnie w momencie dokonania płatności lub otrzymania płatności. Tym samym Wnioskodawca - jako zbywca Kryptowaluty - co do zasady w momencie ich sprzedaży otrzymuje od razu zapłatę w postaci innych walut wirtualnych bądź walut tradycyjnych.
Wnioskodawca dokonywał różnych transakcji na kryptowalutach, które wyglądały w następujący sposób:
zakupu kryptowalut za waluty tradycyjne (np. euro, złotówki).
Wnioskodawca zamierza dokonywać analogicznych transakcji także w przyszłości, mogą one dotyczyć także innych kryptowalut. Wnioskodawca dokonał korekty deklaracji rocznej w której dokonał rozliczenia nin. transakcji. W wyniku obrotu kryptowalut poniósł stratę w wysokości 495,80 zł.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 21 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.244.2018.1.EC Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż kryptowalut miała i będzie (w tej kwestii Wnioskodawca cały czas się zastanawia czy będzie się tym zajmował) miała charakter incydentalny, niezaplanowany, okazjonalny, przypadkowy. Na co dzień Wnioskodawca jest pracownikiem mianowanym dlatego też w swoim mniemaniu nie chciałby w żaden sposób, nawet najmniejszy próbować oszukiwać organów administracji państwowej, stąd też składa wniosek w powyższej sprawie, żeby być „w porządku” do organów administracji a w stosunku do swojej osoby, żeby nie było cienia wątpliwości o uczciwości i dobrych zamiarach. Sprzedaż kryptowalut nie stanowi dodatkowego źródła dochodu, a jest formą pozyskania wiedzy w zakresie tematów aktualnych w zakresie technologii, IT. Sprzedaż kryptowalut była sporadyczna, nieregularna. Wnioskodawca nadmienia, że w roku bieżącym tj. 2018, nie wykonywał żadnych transakcji związanych z kupnem, sprzedażą lub wymianą kryptowalut.
Czy zakup kryptowalut w dacie ich nabycia można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie wygenerowanego zestawienia transakcji z danej platformy internetowej osobno dla każdej z transakcji? Jeśli nie to w jaki sposób Wnioskodawca powinien rozpoznać koszty uzyskania przychodu ze zbycia kryptowaluty? W szczególności, czy w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabywanie i zbywanie kryptowaluty należy rozliczyć w ten sposób, że pierwsze zakupione kryptowaluty należy uznać za sprzedane jako pierwsze?
Czy transakcje zakupu i sprzedaży kryptowaluty udokumentowane posiadanymi przez Wnioskodawcę dokumentami (wydruki z giełd) w sposób jednoznaczny potwierdzającymi ilość, cenę i zakup będą mogły stanowić podstawę do zaliczenia wydatków na nabycie kryptowalut do kosztów uzyskania przychodów i do zaewidencjonowania przychodów podatkowych?
Kiedy powstaje przychód podatkowy w przypadku zbycia kryptowaluty i zamiany na waluty wymienialne? Na jakiej podstawie prawnej ten przychód powstaje? Kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej w zakresie obowiązku złożenia deklaracji podatkowej oraz opłacenia podatku?
Czy kosztami dla uzyskania przychodu są prowizje dla giełd kryptowalutowych, zapłacone przy zakupie czy sprzedaży wirtualnych pieniędzy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy podatnik dokonuje czynności związanych z obrotem kryptowalutą, wydatek poniesiony na jej nabycie należy traktować jako koszt uzyskania przychodu. Wydatki na zakup kryptowalut Wnioskodawca podatnik winien ujmować w kosztach uzyskania przychodów w momencie dokonania tego wydatku, tj. „na bieżąco”. Podatnik zatem winien rozpoznać koszt uzyskania przychodu w związku z transakcjami handlu kryptowalutami w momencie dokonania transakcji zakupu kryptowalut, czyli w dacie poniesienia wydatku. Wartość zakupu wyrażona w innej niż polska waluta powinna zostać przeliczona na polską walutę wg kursu NBP z dnia poprzedniego.
W ocenie Wnioskodawcy transakcje kupna i sprzedaży kryptowalut udokumentowane wydrukami zawierającymi zestawienie przeprowadzonych transakcji należy traktować zdarzenie podatkowe skutkujące powstaniem przychodu bądź kosztu. Z uwagi na to, że transakcje kupna-sprzedaży kryptowalut uniemożliwia uzyskanie dokumentów określających dane stron, posiadane zaś dokumenty jednoznacznie potwierdzają zakup kryptowalut, to dokumenty te powinny stanowić wydatki uzyskania przychodów bądź przychody.
Stanowisko to potwierdzają interpretacje podatkowe: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lipca 2017 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.200.2017.1.RR: „Odnosząc powyższe do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że jeżeli w istocie z uwagi na to, że specyfika transakcji dokonywanych za pośrednictwem opisanej „wymiany giełdowej” uniemożliwi pozyskanie dokumentów określających dane stron (transakcje będą anonimowe), a posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty (wydruk z kont walutowych udostępnionych przez giełdy) jednoznacznie będą potwierdzać zakup Bitcoinów (ich ilość, cenę zakupu itp.), to dokumenty te będą mogły stanowić podstawę do zaliczenia wydatków na nabycie Bitcoinów do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe dokumenty będą także wystarczające do dokumentowania i ewidencjonowania transakcji zbycia Bitcoinów”. „Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia zdarzenia podatkowego. Takiej definicji nie zawiera także internetowe wydanie Słownika języka polskiego PWN. W istocie pojęcie zdarzenia podatkowego obejmuje te fakty, których zaistnienie ma wpływ na powstanie należności podatkowej. W przedmiotowej sprawie będą to transakcje nabycia i zbycia kryptowaluty Bitcoin, które wywołają określony skutek podatkowy w postaci zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów (o ile spełniać będzie on wymagania określone w art. 22 ust. 1 ww. ustawy oraz będzie udokumentowany zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia) bądź spowodują powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli doszło do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), bez wystawienia faktury i uregulowania należności, to należy uznać, że decydujące jest przysporzenie majątkowe, tj. otrzymanie pieniędzy.
Zatem w dacie otrzymania pieniędzy powinien zostać wykazany przychód należny z tego tytułu.
Z treści art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę powstania przychodu ze sprzedaży np. usług wyznaczają trzy okoliczności, tj. wykonanie usługi (lub częściowe jej wykonanie) wystawienie faktury lub uregulowanie należności. Przy czym decydujące jest zdarzenie, które miało miejsce najwcześniej. Kryptowaluta nie jest walutą prawnie uregulowaną, jej rzeczywistą wartość można wycenić dopiero w momencie jej sprzedaży w zamian za walutę tradycyjną. Datą powstania przychodu podatkowego będzie zatem moment zawarcia transakcji sprzedaży kryptowaluty w zamian za waluty tradycyjne.
Nin. stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 20 marca 2017 r., nr 0461-ITPB1.4511.27.2017.2.MR: „Odnosząc się do momentu powstania przychodu, zauważyć należy, że w myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wobec tego momentem powstania przychodu podatkowego z ww. tytułu, w odniesieniu do: (...) obrotu walutą i kryptowalutą jest moment zawarcia transakcji, tj. ich sprzedaż, przewalutowanie kiedy to Wnioskodawca otrzymuje (ma stawiane do dyspozycji) określone wartości pieniężne”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 29 lipca 2015 r., nr IBPB-1-1/4511-107/15/AB z której wynika, iż „Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że zgodnie z cyt. powyżej art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, Wnioskodawca winien uznać kwoty, które będą mu należne z tytułu sprzedaży kryptowalut.”
Nadto przychód z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę kryptowalut stanowić będzie przychód z praw majątkowych, zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany dochód należy opodatkować na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy i wykazać w zeznaniu rocznym na druku PIT-36 (w części D.1., rubryka - Prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy), składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym będzie miała miejsce sprzedaż kryptowalut i w tym samym terminie wpłacić należny podatek.
Obowiązek podatkowy powstaje zatem w dacie zawarcia transakcji sprzedaży kryptowaluty w zamian za waluty tradycyjne, a zatem Podatnik powinien w terminie do 30 kwietnia następującego po roku, w którym dochód osiągnął wykazać w deklaracji podatkowej oraz w tym terminie podatek uiścić.
W ocenie Wnioskodawcy prowizje giełd można uznać za koszt osiąganego przychodu. Niniejsze jest w sposób nieodłączny związane z uzyskiwaniem przychodu. W związku z powyższym do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia kryptowaluty zaliczyć należy wszelkie koszty (faktycznie poniesione i prawidłowo udokumentowane) poniesione w celu nabycia ich nabycia.
Zauważyć w tym miejscu należy, że przez prawa majątkowe, o których mowa w cyt. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu.
W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 s. 93, 153-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe to, najogólniej rzecz ujmując, prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:
Należy podkreślić, że wirtualne waluty zwane kryptowalutami pełnią funkcję elektronicznej waluty, a system płatności umożliwia wysyłanie i odbieranie jednostek tejże waluty. Zarówno sama jednostka waluty, jak i cały system, występują pod różnymi nazwami takimi jak: Bitcoin, Lisk. Niemniej jednak Bitcoin, Lisk jako systemy wirtualnej waluty, nie posiadają uregulowania w przepisach prawa. Waluty te nie mają żadnego centralnego organu, ani jakiejkolwiek instytucji sprawującej nad nimi nadzór. Na gruncie polskiego prawa kryptowalut nie można traktować na równi z prawnym środkiem płatniczym, bowiem nie funkcjonują one jako instrument rynku pieniężnego w rozumieniu odrębnych przepisów. Kryptowaluty nie są pieniądzem elektronicznym, nie mieszczą się w zakresie ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz. U z 2017 r., poz. 2003, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1768, z późn. zm.). W świetle obowiązujących przepisów prawa ww. kryptowaluty nie są walutami uznawanymi jako prawny środek płatniczy. Nie są również stosowane w rozliczeniach międzynarodowych w sensie prawnym, ponieważ nie posługują się nimi żadne instytucje publiczne. Nie funkcjonują jako instrument rynku pieniężnego w rozumieniu odrębnych przepisów. W konsekwencji, w zakresie zagadnień dotyczących obrotu kryptowalutami nie można automatycznie stosować rozwiązań, jakie mają zastosowanie do tzw. waluty tradycyjnej.
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zadrzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu wirtualną walutą.
Odnosząc się do momentu powstania obowiązku podatkowego, zauważyć należy, że w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przez pojęcie „otrzymane” – zgodnie ze Słownikiem języka polskiego – należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, które zostały podatnikowi dane.
Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, które podatnik – wykazując określoną aktywność – ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z nich i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.
A zatem w przypadku obrotu kryptowalutą poza prowadzoną działalnością gospodarczą, momentem powstania przychodu jest moment samego dokonania transakcji na giełdzie kryptowalut, tj. ich sprzedaż - kiedy to Wnioskodawca otrzymuje (ma stawiane do dyspozycji) określone wartości.
Przy czym ustalenie wysokości przychodu uzyskanego w walucie obcej winno nastąpić w oparciu o art. 11a ust. 1 cyt. ustawy, w myśl którego przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów.
W tym miejscu wskazać należy, że powołany przez Wnioskodawcę art. 14 ust. 1c ww. ustawy nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie. Przepis ten bowiem dotyczy momentu powstania przychodu przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Natomiast jak wskazano w treści wniosku Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu wirtualną walutą, w związku z powyższym moment powstania przychodu należy określić zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W powołanym przepisie ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo-skutkowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Każdorazowa ocena wydatków poniesionych przez podatnika wymaga zatem dokonania indywidualnej analizy. Dla celów dowodowych, powinny one być udokumentowane.
W przypadku obrotu kryptowalutami poza działalnością gospodarczą, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych uregulowań dotyczących kolejności sprzedaży waluty wirtualnej. Zatem co do zasady podatnik powinien móc każdorazowo zidentyfikować kryptowalutę, która jest przedmiotem obrotu. W tym celu może prowadzić dokumentację zakupu i sprzedaży kryptowalut pozwalających na ich identyfikację.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca dokonywał sprzedaży wirtualnej waluty jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
W przypadku gdy obrót kryptowalutą dokonywany jest poza działalnością gospodarczą, zasadą jest, że koszt nabycia konkretnej kryptowaluty rozpoznawany jest w momencie uzyskania przychodu z jej zbycia.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące że wydatki na zakup kryptowalut powinien On ujmować w kosztach uzyskania przychodów w momencie dokonania tego wydatku, tj. „na bieżąco” należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto, wskazać należy, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia kryptowalut – zgodnie z cytowanym przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zaliczyć należy wszelkie koszty (faktycznie poniesione i prawidłowo udokumentowane), poniesione w celu nabycia kryptowalut (np. koszt ich nabycia, prowizje na ich zakup). Wydatki te bowiem spełniają kryterium celowości, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy.
Zatem, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup kryptowalut kupionych i sprzedanych (w tym w szczególności cena za jaką kupiono kryptowaluty oraz prowizja giełdy) poza prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży kryptowalut.
Ponadto wskazać należy, że dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym (PIT-36), składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano przychód i w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek (art. 45 ust. 1 w zw. z art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy), obliczony na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 omawianej ustawy.
Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że:
w przypadku obrotu kryptowalutą poza prowadzoną działalnością gospodarczą, momentem powstania przychodu jest moment zawarcia transakcji, tj. ich sprzedaż - kiedy to Wnioskodawca otrzymuje (ma stawiane do dyspozycji) określone wartości,
wydatki poniesione na zakup kryptowaluty będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży krypotwaluty,
prowizje na realizację zakupu i sprzedaży kryptowalut, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży kryptowalut,
dokumenty zawierające niezbędne informacje, na podstawie których Wnioskodawca jest w stanie prawidłowo wykazać wysokość uzyskanego przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów mogą stanowić podstawę ustalenia przychodów oraz kosztów ich uzyskania,
dochód z powyższego źródła, należy opodatkować na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy i wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-36), składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym będzie miała miejsce sprzedaż kryptowaluty i w tym samym terminie wpłacić należny podatek.
Tut. Organ zaznacza, że wydając niniejsze rozstrzygnięcie odniósł się tylko do skutków podatkowych sprzedaży wirtualnej waluty. Nie odniósł się natomiast do skutków podatkowych zamiany jednej kryptowaluty na inną kryptowalutę, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.
0114-KDIP3-1.4011.244.2018.2.EC
0114-KDIP4.4012.299.2018.1.MP | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.187.2017.9.JŁ | Interpretacja indywidualna