Source: https://es.scribd.com/document/139825522/Cod-Tributario
Timestamp: 2020-02-20 18:41:44
Document Index: 325791169

Matched Legal Cases: ['Artículo 58', 'ARTÍCULO 1', 'ARTÍCULO 2', 'ARTÍCULO 3', 'ARTÍCULO 4', 'Artículo 4', 'Artículo 58', 'ARTÍCULO 5', 'ARTÍCULO 6', 'ARTÍCULO 7', 'ARTÍCULO 10', 'ARTÍCULO 11', 'ARTÍCULO 12', 'ARTÍCULO 13', 'ARTÍCULO 14', 'ARTÍCULO 15', 'ARTÍCULO 18', 'ARTÍCULO 26', 'ARTÍCULO 31', 'ARTÍCULO 33', 'ARTÍCULO 37', 'ARTÍCULO 38', 'ARTÍCULO 39', 'ARTÍCULO 40', 'ARTÍCULO 41', 'ARTÍCULO 42', 'ARTÍCULO 43', 'ARTÍCULO 44', 'ARTÍCULO 45', 'ARTÍCULO 46', 'ARTÍCULO 47', 'ARTÍCULO 48', 'ARTÍCULO 49', 'ARTÍCULO 50', 'ARTÍCULO 51', 'ARTÍCULO 52', 'ARTÍCULO 53', 'ARTÍCULO 54', 'ARTÍCULO 55', 'ARTÍCULO 56', 'ARTÍCULO 57', 'ARTÍCULO 59', 'ARTÍCULO 60', 'ARTÍCULO 61', 'ARTÍCULO 62', 'Artículo 145', 'ARTÍCULO 64', 'ARTÍCULO 65', 'ARTÍCULO 66', 'Artículo 66', 'Artículo 145', 'Artículo 70', 'ARTÍCULO 67', 'Artículo 16', 'ARTÍCULO 71', 'ARTÍCULO 72', 'ARTÍCULO 73', 'ARTÍCULO 74', 'ARTÍCULO 75', 'ARTÍCULO 76', 'ARTÍCULO 77', 'ARTÍCULO 78', 'ARTÍCULO 79', 'ARTÍCULO 81', 'ARTÍCULO 82', 'ARTÍCULO 83', 'ARTÍCULO 84', 'Artículo 89', 'ARTÍCULO 85', 'ARTÍCULO 86', 'ARTÍCULO 87', 'ARTÍCULO 88', 'ARTÍCULO 89', 'Artículo 97', 'ARTÍCULO 90', 'ARTÍCULO 91', 'ARTÍCULO 92', 'ARTÍCULO 93', 'ARTÍCULO 95', 'ARTÍCULO 96', 'ARTÍCULO 97', 'ARTÍCULO 98', 'ARTÍCULO 99', 'Artículo 102', 'Artículo 100', 'Artículo 68', 'ARTÍCULO 105', 'ARTÍCULO 106', 'Artículo 106', 'Artículo 106', 'Artículo 186', 'ARTÍCULO 107', 'Artículo 107', 'Artículo 58', 'ARTÍCULO 108', 'ARTÍCULO 109', 'Artículo 55', 'ARTÍCULO 110', 'Artículo 164', 'ARTÍCULO 111', 'ARTÍCULO 112', 'ARTÍCULO 113', 'ARTÍCULO 114', 'ARTÍCULO 121', 'ARTÍCULO 122', 'ARTÍCULO 123', 'ARTÍCULO 124', 'ARTÍCULO 128', 'ARTÍCULO 129', 'ARTÍCULO 130', 'Artículo 130', 'Artículo 38', 'artículo 3', 'ARTÍCULO 38', 'artículo 118', 'ARTÍCULO 131', 'Artículo 131', 'Artículo 58', 'Artículo 131', 'artículo 131', 'Artículo 2', 'Artículo 2', 'ARTÍCULO 132', 'ARTÍCULO 133', 'ARTÍCULO 134', 'ARTÍCULO 135', 'Artículo 96', 'ARTÍCULO 136', 'ARTÍCULO 137', 'ARTÍCULO 138', 'Artículo 118', 'Artículo 139', 'Artículo 139']

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LEY Nº 2492
ÁREA TRIBUTARIA, ADUANERA Y FINANCIERA
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PRESENTACION DEL TEXTO ORDENADO
depuración de la legislación boliviana desde el año 1825 hasta el 2009, habiéndose
La Vicepresidencia del Estado Plurinacional y la cooperación alemana en Bolivia a través de la GTZ/CONCED procedieron al diseño, elaboración y ejecución del Programa
de Saneamiento Legislativo, cuyo objetivo en su primera fase consistió en la recopilación
seleccionado ocho áreas disciplinarías de la Ciencia del Derecho, entre las que se encuentra el Área Tributaria, Financiera y Aduanera.
En el marco del indicado Programa de Saneamiento Legislativo se ha elaborado el texto ordenado de la Ley 2492 (Código Tributario Boliviano) como uno de los principales productos de la consultoría, la misma que estuvo conformada por el Dr. Alvaro Villegas Aldazosa como Experto responsable; Dra. Narda Bacarreza y Dra. Lilian Ticona como Profesionales; y Dra. Vivian Quisbert y Dra. Sandra Vasquez, como Asistentes. 1
Desde el punto de vista de la técnica legislativa debemos entender que un texto ordenado no cambia el texto preexistente, sino que realiza una ordenación sistemática y coherente de las modificaciones producidas en el transcurso del tiempo sobre la materia; así como tampoco altera la vigencia de las normas dictadas con posterioridad bajo la técnicas de la abrogación o derogación, simplemente es un marco de referencia que permite una mejor comprensión y conocimiento de la normativa vigente por parte de los ciudadanos y los operadores jurídicos.
La necesidad de contar con textos legislativos ordenados responde al principio de seguridad jurídica, pues en ellos el ciudadano encuentra un cuerpo coherente de disposiciones agrupadas temáticamente, de manera que en un entorno de dinamismo legislativo pueda conocer con certeza si una disposición específica se encuentra vigente, así como la información precisa sobre su derogatoria.
De igual manera, los textos ordenados constituyen un importante instrumento para
el trabajo legislativo y reglamentario, cumpliendo un rol orientador que permite definir con
certeza el alcance de las normas en el tiempo, contribuyendo a que el legislador defina con exactitud la norma específica que afectaría la nueva legislación.
II. Marco histórico referencial del Código Tributario Boliviano
El Modelo de Código Tributario para América Latina constituye la fuente indiscutible de la codificación tributaria en Bolivia, que fue elaborado en el marco del Programa OEA/BID) a finales de la década de los años 60. Es así que con muy pocas
1 Pasantes: Fabián Lema y Flavio Javier Loza.
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modificaciones, se aprobó el primer Código Tributario mediante el Decreto Supremo 09298 de fecha 2 de julio de 1970, que dispuso su aplicación a partir del 1 de octubre de 1970. Posteriormente, mediante Ley 1340 de 28 de mayo de 1992, se aprobó un segundo Código Tributario sin modificaciones sustanciales, el cual se mantuvo vigente hasta la promulgación de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003 (Código Tributario Boliviano) el cual se encuentra vigente hasta la fecha.
Entre las principales modificaciones a la Ley 2492, se encuentran las complementaciones realizadas por la Ley 3092 promulgada el 7 de julio de 2005, por la cual se incluye el Título V correspondiente al Procedimiento para el Conocimiento y Resolución de los Recursos de Alzada y Jerárquico. Adicionalmente, se realizaron otras modificaciones a través de la Ley 3467 de 12 de septiembre de 2006 y la Ley del Presupuesto General de la Nación 2009. Asimismo, varias Sentencias Constitucionales como la SC N° 0009/2004 de 28 de enero de 2004, SC No. 0079/2006 de 16 de octubre de 2006 y SC. No. 0018/2004 de 2 de marzo de 2004, declararon la inconstitucionalidad de algunos artículos del Código Tributario Boliviano con efecto de derogación constitucional.
La elaboración de textos ordenados en el Programa de Saneamiento Legislativo se sustenta en el desarrollo de una metodología uniforme para todas las áreas de trabajo. Con las particularidades de cada una de ellas, ha desarrollado un soporte de aplicación informática que permite el ingreso de datos sobre una base preestablecida de los textos normativos cargados en el sistema. El registro de todas las leyes en la aplicación informática, incluye la clasificación, el registro de las abrogaciones, derogaciones, modificaciones o complementaciones, estableciendo una correlación entre la norma que se afecta y la norma afectada. De esa manera, el registro de normas en la aplicación permite contar con un texto ordenado que no sólo identifica la Ley, sino también el artículo o parte del mismo en la norma saneada, llegándose a introducir la nueva redacción vigente identificada mediante la cita del número de ley, artículo, parágrafo, párrafo o inciso.
Los textos ordenados, son resultado de un exhaustivo trabajo que contempla las siguientes actividades:
a. Recopilación de leyes correspondientes al área.
b. Lectura completa de las leyes promulgadas desde mayo de 2009 a 1825 - Gaceta Oficial de Bolivia (2009-1960) y Anuarios legislativos oficiales (1960-
c. Registro de todas las leyes del área en la aplicación informática
d. Soporte físico de las Leyes analizadas.
El Área Primaria Tributaria, Aduanera y Financiera, se dividió en las siguientes sub áreas primarias:
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Área Primaria TRIBUTACION INTERNA Subárea Primaria IMPUESTOS:
Subárea Primaria TASAS Subárea Primaria CONTRIBUCIONES ESPECIALES Subárea Primaria LIBERACION TRIBUTARIA Subárea Primaria INTERNACIONAL Subárea Primaria PARAFISCAL Subárea Primaria SUSTANTIVA - ADJETIVA TRIBUTARIA
Área Primaria TRIBUTACION ADUANERA
Subárea Primaria IMPORTACION
Subárea Primaria EXPORTACION
Subárea Primaria LIBERACION ADUANERA
Subárea Primaria INTERNACIONAL
Subárea Primaria SUSTANTIVA - ADJETIVA ADUANERA
Área Primaria FINANZAS PÚBLICAS
Subárea Primaria LEYES FINANCIALES
Subárea Primaria DISTRIBUCION DE INGRESOS
Subárea Primaria ASIGNACION PRESUPUESTARIA
Descripción de contenido y bases conceptuales
El texto ordenado del Código Tributario Boliviano contiene la norma vigente en el texto principal, el texto derogado como referencia histórica (tachado), un recuadro con referencia de disposición derogatoria o modificatoria correspondiente y un comentario en caso de requerirse alguna aclaración o explicación.
Para efectos del saneamiento, solamente han sido tomadas en cuenta leyes en sentido formal, incluyendo disposiciones de jerarquía inferior elevadas a rango de ley por mandato de una norma legal. Por otra parte, se han incluido Decretos Leyes emitidos en gobiernos de facto en mérito a la doctrina constitucional aplicada por el Tribunal Constitucional de Bolivia conocida como “Interpretación Previsora”.
Las bases conceptuales del saneamiento, expresadas en la aplicación informática,
‐ Abrogación: Dejar sin efecto la totalidad de una norma, ya sea por disposición explícita de una norma posterior o porque eso se infiere del contenido de esa norma al ser contraria a la norma preexistente.
‐ Derogación: Dejar sin efecto parte de una norma, ya sea por disposición explícita de una norma posterior o porque eso se infiere del contenido de esa norma al ser contraria a la norma preexistente.
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‐ Modificación: Modificar parte de una norma sin derogarla o abrogarla, ya sea por disposición explícita de una norma posterior o porque eso se infiere del contenido de esa norma al ser complementaria, rectificatoria o aclaratoria.
‐ Complementación: Utilizada bajo la categoría de “Modificación” o como categoría independiente, “Complementación” se refiere a añadir parte del texto de una norma por su natural conexión con el texto de la norma principal. La complementación no se utiliza para concordancias normativas.
La Paz, 19 de mayo de 2010
En todos los casos se ha tomado en cuenta los efectos abrogatorios o derogatorios de Sentencias Constitucionales en aplicación del Parágrafo III del Artículo 58 de la Ley 1836 (Ley del Tribunal Constitucional)
Con la finalidad de contribuir a mejorar la exactitud y rigurosidad técnica del texto ordenado del Código Tributario Boliviano, éste ha sido sometido a la revisión del Dr. Alfredo Benitez Rivas, cuyos valiosos comentarios y observaciones han sido incluidos en la versión final que se presenta.
Dr. Alvaro Villegas Aldazosa Experto Área Tributaria, Financiera y Aduanera
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CODIGO TRIBUTARIO – TEXTO ORDENADO
TÍTULO I NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
ARTÍCULO 1° (Ámbito de Aplicación). Las disposiciones de este Código establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el régimen jurídico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carácter nacional, departamental, municipal y universitario.
ARTÍCULO 2° (Ámbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito territorial sometido a la facultad normativa del órgano competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan límites territoriales más restringidos.
ARTÍCULO 3° (Vigencia). Las normas tributarias regirán a partir de su publicación oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicación previa.
ARTÍCULO 4° (Plazos y Términos). Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios y se computarán en la siguiente forma:
3. Los plazos y términos comenzarán a correr a partir del día siguiente hábil a aquel en que tenga lugar la notificación o publicación del acto y concluyen al final de la última hora del día de su vencimiento.
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En cualquier caso, cuando el último día del plazo sea inhábil se entenderá siempre prorrogado al primer día hábil siguiente.
Se entienden por momentos y días hábiles administrativos, aquellos en los que la Administración Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en día inhábil para la Administración Tributaria, se entenderán prorrogados hasta el día hábil siguiente.
En el cómputo de plazos y términos previstos en este Código, no surte efecto el término
Referencia: Último párrafo del Art. 4
DEROGADO: Sentencia Constitucional No. 0079/2006 de 16/10/2006
Esta Sentencia Constitucional declaró expresamente la inconstitucionalidad del último párrafo del Artículo 4
de la Ley 2492, por lo que este párrafo queda derogado en aplicación del Parágrafo III del Artículo 58 de la
Ley 1836.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 10:18; ULT. ACT.:Q.R.V. - 20/11/09 10:18[06/05/10 11:57][T.P.L.]<<<<
Sección II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ARTÍCULO 5° (Fuente, Prelación Normativa y Derecho Supletorio).
prelación normativa:
limitativo,
También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y patessntes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y competencia.
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ARTÍCULO 6° (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).
Sólo la Ley puede:
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
Las tasas o patentes municipales, se crearán, modificarán, exencionarán,
condonarán y suprimirán mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable
ARTÍCULO 7° (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecerá la alícuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importación de mercancías cuando corresponda los derechos de compensación y los derechos antidumping.
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CAPÍTULO II LOS TRIBUTOS
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitución
Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes
de dominio público, así como la obtención de autorizaciones para la realización de
ARTÍCULO 10° (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
ARTÍCULO 11° (Tasa).
ARTÍCULO 12° (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes
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de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el presente Código carácter supletorio.
CAPÍTULO III RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
Sección I: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en
ningún caso serán oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el
ámbito civil, comercial u otras ramas del derecho.
Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las
leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
ARTÍCULO 13° (Concepto). La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
ARTÍCULO 14° (Inoponibilidad).
ARTÍCULO 15° (Validez de los Actos). La obligación tributaria no será afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurídicas.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que están
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable. ARTÍCULO 18° (Condición Contractual). En los actos jurídicos sujetos a condición contractual, si las normas jurídicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerará perfeccionado:
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Exención es la dispensa de la obligación tributaria materia; establecida expresamente por Ley.
La Ley que establezca exenciones, deberá especificar las condiciones y requisitos
exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en
su caso, el plazo de su duración.
Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas
ante la Administración correspondiente, las exenciones tendrán vigencia a partir de
La exención no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su
La exención, con plazo indeterminado aún cuando fuera otorgada en función de
ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior.
Cuando la exención esté sujeta a plazo de duración determinado, la modificación o derogación de la Ley que la establezca no alcanzará a los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la exención, quienes gozarán del beneficio hasta la extinción de su plazo.
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1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes
atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
carentes de personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un
patrimonio separado, susceptible de imposición. Salvando los patrimonios
autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión
administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y
demás fideicomisos.
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Subsección III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTÍCULO 26° (Deudores Solidarios).
Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario. En los demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley.
1. La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a
elección del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los demás.
3. El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados
4. La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto
activo podrá exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la parte
proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra de
uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás.
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ARTÍCULO 31° (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o más los responsables por representación o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad será solidaria y la deuda podrá exigirse íntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de éste a repetir en la vía civil contra los demás responsables en la proporción que les corresponda.
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ARTÍCULO 33° (Notificación e Impugnación). El acto de derivación de la acción administrativa será notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podrá impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Código. La impugnación solamente se referirá a la designación como responsable subsidiario y no podrá afectar la cuantía de la deuda en ejecución.
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotación de estos bienes y los
demás sucesores en la titularidad o explotación de empresas o entes
colectivos con personalidad jurídica o sin ella.
Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido serán ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que éste pueda acogerse al beneficio de inventario.
En ningún caso serán transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de éste.
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Subsección V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTÍCULO 37° (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas naturales y jurídicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva.
ARTÍCULO 38° (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera domicilio señalado o teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el país de las personas naturales es:
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la
residencia o existir dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en
los términos de los numerales precedentes.
2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha
dirección o administración.
ARTÍCULO 39° (Domicilio de las Personas Jurídicas). Cuando la persona jurídica no tuviera domicilio señalado o teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el país de las personas jurídicas es:
ARTÍCULO 40° (Domicilio de los No Inscritos). Se tendrá por domicilio de las personas naturales y asociaciones o unidades económicas sin personalidad jurídica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador.
ARTÍCULO 41° (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrán fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorización expresa de la Administración Tributaria.
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Sección IV: BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA
ARTÍCULO 42° (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar.
ARTÍCULO 43° (Métodos de Determinación de la Base Imponible). La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que
permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan
deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artículo siguiente.
Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo parcial o
totalmente del sujeto pasivo, ésta deberá practicarse sobre base cierta y sólo podrá
realizarse la determinación sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el
Artículo siguiente, según corresponda.
ARTÍCULO 44° (Circunstancias para la Determinación sobre Base Presunta). La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta, sólo cuando habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a éste último:
5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
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c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en
los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no
lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las
Alterar la información tributaria contenida en medios magnéticos,
electrónicos, ópticos o informáticos que imposibiliten la determinación
sobre base cierta.
Existencia de más de un juego de libros contables, sistemas de registros
manuales o informáticos, registros de cualquier tipo o contabilidades,
que contengan datos y/o información de interés fiscal no coincidentes
para una misma actividad comercial.
Destrucción de la documentación contable antes de que se cumpla el
término de la prescripción.
La sustracción a los controles tributarios, la no utilización o utilización
indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la alteración de las características de mercancías, su ocultación,
cambio de destino, falsa descripción o falsa indicación de procedencia.
Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus
operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la
ARTÍCULO 45° (Medios para la Determinación Sobre Base Presunta).
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ARTÍCULO 46° (Alícuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.
Sección V: LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 47° (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria, ésta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV´s) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360) n +M
La obligación de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la necesidad de intervención o requerimiento de la administración tributaria. El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFV's, la misma deberá ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago.
Sección VI: GARANTÍA
ARTÍCULO 48° (Garantía de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garantía de las obligaciones tributarias.
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ARTÍCULO 49° (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de terceros, con excepción de los señalados en el siguiente orden:
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro,
siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de
Derechos Reales o en los registros correspondientes, respectivamente, con
anterioridad a la notificación con la Resolución Determinativa, en los casos
que no hubiera fiscalización, con anterioridad a la ejecución tributaria.
Sección VII: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y DE LA
Subsección I: PAGO
ARTÍCULO 50° (Exclusión). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto deberán ser excluidos de la masa de liquidación por tratarse de créditos extra concursales y privilegiados.
ARTÍCULO 51° (Pago Total). La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
ARTÍCULO 52° (Subrogación de Pago). Los terceros extraños a la obligación tributaria también pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogándose en el derecho al crédito, garantías, preferencias y privilegios sustanciales.
ARTÍCULO 53° (Condiciones y Requisitos).
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ARTÍCULO 54° (Diversidad de Deudas).
Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos períodos, el pago se imputará a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta elección, la imputación se hará a la obligación más antigua y entre éstas a la que sea de menor monto y así, sucesivamente, a las deudas mayores.
En ningún caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administración Tributaria
podrá negarse a recibir los pagos que efectúen los contribuyentes sean éstos
parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en
La Administración Tributaria podrá conceder por una sola vez con carácter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecución
tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas
facilidades no procederán en ningún caso para retenciones y percepciones. Si las
facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habrá lugar
a la aplicación de sanciones.
Para la concesión de facilidades de pago deberán exigirse las garantías que la Administración Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carácter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantías por parte de la Administración Tributaria deberá ser fundamentado.
ARTÍCULO 55° (Facilidades de Pago).
En caso de estar en curso la ejecución tributaria, la facilidad de pago tendrá efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los términos definidos en norma reglamentaria, dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas que correspondan adoptarse por la Administración Tributaria según sea el caso.
Subsección II: COMPENSACIÓN
ARTÍCULO 56° (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente Código.
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A efecto del cálculo para la compensación, no correrá ningún tipo de actualización sobre
los débitos y créditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la
Subsección III: CONFUSIÓN
Subsección V: PRESCRIPCIÓN
ARTÍCULO 57° (Confusión). Se producirá la extinción por confusión cuando la Administración Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos
ARTÍCULO 59° (Prescripción).
ARTÍCULO 60° (Cómputo).
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ARTÍCULO 61° (Interrupción). La prescripción se interrumpe por:
b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo
o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
La notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente. Esta
suspensión se inicia en la fecha de la notificación respectiva y se extiende por seis
La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del
contribuyente. La suspensión se inicia con la presentación de la petición o recurso y
se extiende hasta la recepción formal del expediente por la Administración Tributaria
para la ejecución del respectivo fallo.
ARTÍCULO 62° (Suspensión). El curso de la prescripción se suspende con:
I. La obligación tributaria en materia aduanera y la obligación de pago en Aduanas se extinguen por:
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TÍTULO II GESTIÓN Y APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
CAPÍTULO I DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
Sección I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
8. Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artículo 145° del presente Código;
Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;
ARTÍCULO 64° (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administración Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar normas administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
ARTÍCULO 65° (Presunción de Legitimidad). Los actos de la Administración Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legítimos y serán ejecutivos, salvo expresa declaración judicial en contrario emergente de los procesos que este Código establece.
ARTÍCULO 66° (Facultades Específicas). La Administración Tributaria tiene las siguientes facultades específicas:
Referencia: Artículo 66 numeral 8 DEROGADO: Sentencia Constitucional N° 0009/2004 de 28/01/2004
Esta sentencia declaró expresamente la inconstitucionalidad del Artículo 145 de la Ley 2492, que establecía las condiciones y requisitos para la procedencia de la Revisión Extraordinaria de actos administrativos firmes por la Administración Tributaria, por lo que el numeral 8 queda derogado implícitamente.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 02/02/10 12:38; ULT. ACT.:
- 02/02/10 12:38[02/02/10 12:57][B.A.N.]<<<<
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10. Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en los términos
dispuestos por este Código;
11. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante reglamento a partir de los
cuales las operaciones de devolución impositiva deban ser respaldadas por
los contribuyentes y/o responsables a través de documentos bancarios como
cheques, tarjetas de crédito y cualquier otro medio fehaciente de pago
establecido legalmente. La ausencia del respaldo hará presumir la inexistencia
de la transacción;
Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia,
asimismo constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos
tributarios y promover como víctima los procesos penales tributarios;
Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras, puertos y
aeropuertos del país, con facultades de inspección, revisión y control de
mercancías, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes;
Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administración Tributaria, tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para la efectiva aplicación de los tributos o procedimientos cuya gestión tenga encomendada y no podrán ser informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de información de conformidad a lo establecido por el Artículo 70° de la Constitución Política del Estado.
ARTÍCULO 67° (Confidencialidad de la Información Tributaria).
El servidor público de la Administración Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos o documentos que conozca en razón de su cargo y que por su naturaleza o disposición de la Ley fueren reservados, será sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.
La información agregada o estadística general es pública.
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y
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5. A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que
desempeña funciones en la Administración Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los procesos
tributarios en los que sea parte interesada a través del libre acceso a las
actuaciones y documentación que respalde los cargos que se le formulen, ya
sea en forma personal o a través de terceros autorizados, en los términos del
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo
de pruebas y alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos
competentes al redactar la correspondiente Resolución.
8. A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria acerca de la
naturaleza y alcance de la misma, así como de sus derechos y obligaciones
en el curso de tales actuaciones.
9. A la Acción de Repetición conforme lo establece el presente Código.
10. A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artículo 16º de la
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Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación,
fiscalización, investigación y recaudación que realice la Administración
Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos
reglamentarios y demás disposiciones.
Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en
Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba
el tributo, considerando incluso la ampliación del plazo, hasta siete (7) años
conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de
contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes,
medios de almacenamiento, datos e información computarizada y demás
documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a
disposición de la Administración Tributaria los mismos, en la forma y plazos en
que éste los requiera. Asimismo, deberán permitir el acceso y facilitar la
revisión de toda la información, documentación, datos y bases de datos
relacionadas con el equipamiento de computación y los programas de sistema
(software básico) y los programas de aplicación (software de aplicación),
incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos de
registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.
Sección III: AGENTES DE INFORMACIÓN
ARTÍCULO 71° (Obligación de Informar).
I. Toda persona natural o jurídica de derecho público o privado, sin costo alguno, está obligada a proporcionar a la Administración Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administración Tributaria.
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Las obligaciones a que se refiere el parágrafo anterior, también serán cumplidas por los agentes de información cuya designación, forma y plazo de cumplimiento será establecida reglamentariamente.
El incumplimiento de la obligación de informar no podrá ampararse en:
disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de
funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados.
Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efecto de impedir la
comprobación de su propia situación tributaria.
1. Cuando la declaración sobre un tercero, importe violación del secreto
profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas
salvo orden judicial.
2. Cuando su declaración estuviera relacionada con hechos que pudieran
motivar la aplicación de penas privativas de libertad de sus parientes hasta
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en
que estuvieran vinculados por alguna actividad económica.
ARTÍCULO 72° (Excepciones a la Obligación de Informar). No podrá exigirse información en los siguientes casos:
ARTÍCULO 73° (Obligaciones de los Servidores Públicos). Las autoridades de todos los niveles de la organización del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones públicas, están obligados a suministrar a la Administración Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carácter general o a través de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y protección para el ejercicio de sus funciones. Para proporcionar la información, los documentos y otros antecedentes, bastará la petición de la Administración Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, deberán denunciar ante la Administración Tributaria correspondiente la comisión de ilícitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administración Tributaria, los juzgados y tribunales deberán facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos de carácter personal contenidos en registros públicos u oficiales, no requerirá del consentimiento de los afectados.
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CAPITULO II PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Sección I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTÍCULO 74° (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos tributarios se sujetarán a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas específicas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los principios del
Derecho Administrativo y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las
normas contenidas en el presente Código. Sólo a falta de disposición expresa,
se aplicarán supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento
Administrativo y demás normas en materia administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarán a los principios del
Derecho Procesal y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas
contenidas en el presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se
aplicarán supletoriamente las normas del Código de Procedimiento Civil y del
Código de Procedimiento Penal, según corresponda.
Los interesados podrán actuar personalmente o por medio de sus representantes mediante instrumento público, conforme a lo que reglamentariamente se establezca.
ARTÍCULO 75° (Personería y Vista de Actuaciones).
Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrán acceso a las actuaciones administrativas y podrán consultarlas sin más exigencia que la demostración de su identidad, excepto cuando la Administración Tributaria requiera la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En aplicación del principio de confidencialidad de la Información Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administración Tributaria podrá acceder a estas actuaciones.
Sección II: PRUEBA
ARTÍCULO 76° (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos señalen expresamente que se encuentran en poder de la Administración Tributaria.
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ARTÍCULO 77° (Medios de Prueba).
Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho. La prueba testifical sólo se admitirá con validez de indicio, no pudiendo proponerse más de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren más, a partir del tercero se tendrán por no ofrecidos.
Son también medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones de
la información contenida en ellos, conforme a la reglamentación que al efecto se
Las actas extendidas por la Administración Tributaria en su función fiscalizadora,
donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido
verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo
que se acredite lo contrario.
En materia procesal penal, el ofrecimiento, producción, y presentación de medios de
prueba se sujetará a lo dispuesto por el Código de Procedimiento Penal y demás
Las declaraciones juradas son la manifestación de hechos, actos y datos comunicados a la Administración Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que ésta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los términos señalados por este Código.
ARTÍCULO 78° (Declaración Jurada).
Podrán rectificarse a requerimiento de la Administración Tributaria o por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificación tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminución del saldo a favor del declarante.
También podrán rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificación tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminución del saldo a favor del Fisco, previa verificación de la Administración Tributaria. Los límites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias serán establecidos mediante Reglamento.
No es rectificatoria la Declaración Jurada que actualiza cualquier información o dato brindado a la Administración Tributaria no vinculados a la determinación de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva información o dato brindados serán los que tome como válidos la Administración Tributaria a partir de su presentación.
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ARTÍCULO 79° (Medios e Instrumentos Tecnológicos).
La facturación, la presentación de declaraciones juradas y de toda otra información de importancia fiscal, la retención, percepción y pago de tributos, el llevado de libros, registros y anotaciones contables así como la documentación de las obligaciones tributarias y conservación de dicha documentación, siempre que sean autorizados por la Administración Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, así como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos últimos, podrán efectuarse por cualquier medio tecnológicamente disponible en el país, conforme a la normativa aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informáticos, electrónicos, ópticos o de cualquier otra
tecnología, deberán permitir la identificación de quien los emite, garantizar la
verificación de la integridad de la información y datos en ellos contenidos de forma
tal que cualquier modificación de los mismos ponga en evidencia su alteración, y
cumplir los requisitos de pertenecer únicamente a su titular y encontrarse bajo su
absoluto y exclusivo control.
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los
trámites en la Administración Tributaria, podrán expedirse por sistemas informáticos,
debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite,
su firma en facsímil, electrónica o por cualquier otro medio tecnológicamente
disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
ARTICULO 80° (Régimen de Presunciones Tributarias).
I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente.
II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con ellas, deberá probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicación de la presunción. Quien pretenda desvirtuar la presunción deberá aportar la prueba correspondiente.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley serán admisibles como medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aquél que se trate de deducir haya un enlace lógico y directo según las reglas del sentido común. Estas presunciones admitirán en todos los casos prueba en contrario.
ARTÍCULO 81° (Apreciación, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se apreciarán conforme a las reglas de la sana crítica siendo admisibles sólo aquéllas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
inconducentes,
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2. Las que habiendo sido requeridas por la Administración Tributaria durante el proceso de fiscalización, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de presentación, hasta antes de la emisión de la Resolución Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos señalados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligación tributaria pruebe que la omisión no fue por causa propia podrá presentarlas con juramento de reciente obtención.
ARTÍCULO 82° (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba quedará clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes.
Sección III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIÓN
Los actos y actuaciones de la Administración Tributaria se notificarán por uno de los
medios siguientes, según corresponda:
1. Personalmente;
2. Por Cédula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o
privado o por sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
5. Tácitamente;
7. En Secretaría;
Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con excepción de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarán en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podrá habilitar días y horas extraordinarios.
ARTÍCULO 83° (Medios de Notificación).
ARTÍCULO 84° (Notificación Personal).
I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuantía establecida por la reglamentación a que se refiere el Artículo 89° de este Código; así como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de término de prueba y la derivación de la acción administrativa a los subsidiarios serán notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.
II. La notificación personal se practicará con la entrega al interesado o su representante legal de la copia íntegra de la resolución o documento que debe ser puesto en su conocimiento, haciéndose constar por escrito la notificación por el funcionario encargado de la diligencia, con indicación literal y numérica del día, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.
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III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificación se hará constar este hecho en la diligencia respectiva con intervención de testigo debidamente identificado y se tendrá la notificación por efectuada a todos los efectos legales.
ARTÍCULO 85° (Notificación por Cédula).
Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el
funcionario de la Administración dejará aviso de visita a cualquier persona mayor de
dieciocho (18) años que se encuentre en él, o en su defecto a un vecino del mismo,
bajo apercibimiento de que será buscado nuevamente a hora determinada del día
Si en esta ocasión tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad
formulará representación jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mérito
de los cuales la autoridad de la respectiva Administración Tributaria instruirá se
proceda a la notificación por cédula.
La cédula estará constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad
que lo expidiera y será entregada por el funcionario de la Administración en el
domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18)
años, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervención de un testigo de
actuación que también firmará la diligencia.
ARTÍCULO 86°. (Notificación por Edictos). Cuando no sea posible practicar la notificación personal o por cédula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificación en cualquiera de las formas previstas, en este Código, ésta no hubiera podido ser realizada, se practicará la notificación por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3) días corridos entre la primera y segunda publicación, en un órgano de prensa de circulación nacional. En este caso, se considerará como fecha de notificación la correspondiente a la publicación del último edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante órganos de difusión oficial que tengan circulación nacional.
ARTÍCULO 87° (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicación). Para casos en lo que no proceda la notificación personal, será válida la notificación practicada por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado. También será válida la notificación que se practique mediante sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles, o por cualquier otro medio tecnológicamente disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepción. En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarán a correr desde el día de su recepción tratándose de día hábil administrativo; de lo contrario, se tendrá por practicada la notificación a efectos de cómputo, a primera hora del día hábil administrativo siguiente.
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ARTÍCULO 88° (Notificación Tácita). Se tiene por practicada la notificación tácita, cuando el interesado a través de cualquier gestión o petición, efectúa cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerará como fecha de notificación el momento de efectuada la gestión, petición o manifestación.
1. La Administración Tributaria mediante publicación en órganos de prensa de
circulación nacional citará a los sujetos pasivos y terceros responsables para
que dentro del plazo de cinco (5) días computables a partir de la publicación,
se apersonen a sus dependencias a efecto de su notificación.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administración
Tributaria efectuará una segunda y última publicación, en los mismos medios,
a los quince (15) días posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si
los interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa
constancia en el expediente se tendrá por practicada la notificación.
ARTÍCULO 89° (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el Artículo 97° del presente Código que afecten a una generalidad de deudores tributarios y que no excedan de la cuantía fijada por norma reglamentaria, podrán notificarse en la siguiente forma:
ARTÍCULO 90° (Notificación en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran notificación personal serán notificados en Secretaría de la Administración Tributaria, para cuyo fin deberá asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trámite, todos los miércoles de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificación se hará constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedirá que se practique la diligencia de notificación.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervención y la Resolución Determinativa serán notificadas bajo este medio.
ARTÍCULO 91° (Notificación a Representantes). La notificación en el caso de empresas unipersonales y personas jurídicas se podrá practicar válidamente en la persona que estuviera registrada en la Administración Tributaria como representante legal. El cambio de representante legal solamente tendrá efectos a partir de la comunicación y registro del mismo ante la Administración Tributaria correspondiente.
Sección IV: DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 92° (Definición). La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su inexistencia.
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ARTÍCULO 93° (Formas de Determinación).
La determinación de la deuda tributaria se realizará:
1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en
mérito a los cuales la Administración Tributaria fija el importe a pagar.
La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser total o
parcial. En ningún caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya practicada,
salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente
información vinculada a hechos gravados.
Subsección I: DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO
La determinación de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es
un acto de declaración de éste a la Administración Tributaria.
La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a la Administración Tributaria en la correspondiente declaración jurada, podrá ser objeto de ejecución tributaria sin necesidad de intimación ni determinación administrativa previa, cuando la Administración Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.
Subsección II: DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 95° (Control, Verificación, Fiscalización e Investigación).
I. Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar ó investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Código y otras disposiciones legales tributarias.
II. Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Código.
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ARTÍCULO 96° (Vista de Cargo o Acta de Intervención).
La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación. Asimismo, fijará la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y contendrá la liquidación previa del tributo adeudado.
En Contrabando, el Acta de Intervención que fundamente la Resolución
Determinativa, contendrá la relación circunstanciada de los hechos, actos,
mercancías, elementos, valoración y liquidación, emergentes del operativo aduanero
correspondiente y dispondrá la monetización inmediata de las mercancías
decomisadas, cuyo procedimiento será establecido mediante Decreto Supremo.
La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el
reglamento viciará de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervención, según
Cuando la Administración Tributaria establezca la existencia de errores aritméticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administración Tributaria efectuará de oficio los ajustes que correspondan y no deberá elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolución Determinativa.
ARTÍCULO 97° (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).
En este caso, la Administración Tributaria requerirá la presentación de declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmético comprende las diferencias aritméticas de toda naturaleza, excepto los datos declarados para la determinación de la base imponible.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaración jurada o en ésta se omitan datos básicos para la liquidación del tributo, la Administración Tributaria los intimará a su presentación o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administración Tributaria deberá notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendrá un monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artículo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable aún podrá presentar la declaración jurada extrañada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo.
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Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la Administración Tributaria dictará la Resolución Determinativa que corresponda.
monto determinado por la Administración Tributaria y pagado por el sujeto pasivo
tercero responsable se tomará a cuenta del impuesto que en definitiva
corresponda pagar, en caso que la Administración Tributaria ejerciera su facultad de control, verificación, fiscalización e investigación.
La impugnación de la Resolución Determinativa a que se refiere este parágrafo no
podrá realizarse fundándose en hechos, elementos o documentos distintos a los que
han servido de base para la determinación de la base presunta y que no hubieran
sido puestos oportunamente en conocimiento de la Administración Tributaria, salvo
que el impugnante pruebe que la omisión no fue por causa propia, en cuyo caso
deberá presentarlos con juramento de reciente obtención.
La liquidación que resulte de la determinación mixta y refleje fielmente los datos
proporcionados por el contribuyente, tendrá el carácter de una Resolución
Determinativa, sin perjuicio de que la Administración Tributaria pueda
posteriormente realizar una determinación de oficio ejerciendo sus facultades de
control, verificación, fiscalización e investigación.
En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervención equivaldrá en todos sus efectos
a la Vista de Cargo.
ARTÍCULO 98° (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) días para formular y presentar los descargos que estime convenientes.
Practicada la notificación con el Acta de Intervención por Contrabando, el interesado presentará sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) días hábiles administrativos.
ARTÍCULO 99° (Resolución Determinativa).
I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer párrafo del Artículo anterior, se dictará y notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) días
y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) días hábiles administrativos, aun
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podrá ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorización de la máxima autoridad normativa de la Administración Tributaria.
En caso que la Administración Tributaria no dictara Resolución Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarán intereses sobre el tributo determinado desde el día en que debió dictarse, hasta el día de la notificación con dicha resolución.
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La Resolución Determinativa que dicte la Administración deberá contener como requisitos mínimos; Lugar y fecha, nombre o razón social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificación de la conducta y la sanción en el caso de contravenciones, así como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido será expresamente desarrollado en la reglamentación que al efecto se emita, viciará de nulidad la Resolución Determinativa.
La Resolución Determinativa tiene carácter declarativo y no constitutivo de la
Sección V: CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E NVESTIGACIÓN
Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así
como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de aplicación (software de aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos de registro y contabilidad, la información contenida en las bases de datos y toda otra documentación que sustente la obligación tributaria o la obligación de pago, conforme lo establecido en el Artículo 102º parágrafo II.
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La facultad de control, verificación, fiscalización e investigación, se podrá desarrollar
En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del
representante que a tal efecto hubiera designado.
Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se
encuentren los bienes gravados.
Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realización del hecho
En casos debidamente justificados, estas facultades podrán ejercerse en las oficinas públicas; en estos casos la documentación entregada por el contribuyente deberá ser debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.
Los funcionarios de la Administración Tributaria en ejercicio de sus funciones podrán ingresar a los almacenes, establecimientos, depósitos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en este Código.
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Las medidas consistirán en el precintado del lugar o depósito de mercancías o bienes o productos sometidos a gravamen, así como en la intervención, decomiso, incautación y secuestro de mercancías, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnéticos, computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptándose los recaudos para su conservación.
1. En materia informática, la incautación se realizará tomando una copia
magnética de respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas,
incluido el código fuente, datos e información a que se refiere el numeral 2 del
Artículo 100° del presente Código; cuando se realicen estas incautaciones, la
autoridad a cargo de los bienes incautados será responsable legalmente por
su utilización o explotación al margen de los estrictos fines fiscales que
motivaron su incautación.
2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de
sus documentos, la adopción de estas medidas deberá estar debidamente
justificada y podrá extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposición de
la autoridad que deba valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la
Administración Tributaria queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto
pasivo o tercero responsable un juego de copias legalizadas de dichos
Las medidas para la conservación de pruebas se levantarán si desaparecen las
circunstancias que justificaron su adopción.
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Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios públicos durante su actuación como fiscalizadores, se harán constar en forma circunstanciada en acta, los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del Artículo 68º de éste Código, harán prueba preconstituida de la existencia de los mismos.
La Administración Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podrá requerir la
presentación de declaraciones, la ampliación de éstas, así como la subsanación de
defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones causarán todo su
efecto a condición de ser validadas expresamente por la fiscalización actuante, caso
contrario no surtirán efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos
realizados se tomarán a cuenta de la obligación que en definitiva adeudaran.
A la conclusión de la fiscalización, se emitirá la Vista de Cargo correspondiente.
Desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la Vista de Cargo no podrán
transcurrir más de doce (12) meses, sin embargo cuando la situación amerite un
plazo más extenso, previa solicitud fundada, la máxima autoridad ejecutiva de la
Administración Tributaria podrá autorizar una prórroga hasta por seis (6) meses
Si al concluir la fiscalización no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta
de infracción contra el fiscalizado, no habrá lugar a la emisión de Vista de Cargo,
debiéndose en este caso dictar una Resolución Determinativa que declare la
inexistencia de la deuda tributaria.
Sección VI: RECAUDACIÓN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTÍCULO 105° (Facultad de Recaudación). La Administración Tributaria está facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecución tributaria.
ARTÍCULO 106º (Medidas Precautorias).
I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del monto indebidamente devuelto, se verá frustrado o perjudicado, la Administración Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorización de la Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la Administración podrá solicitar a las mismas la adopción de medidas precautorias.
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Referencia: Artículo 106 parágrafo I COMPLEMENTADO POR: LEY 3092 Art. Disposición Final Primera, Promulgada: 07/07/2005; Forma Implícita TEMA: Se incorpora al Código Tributario Boliviano aprobado mediante Ley N° 2492, como "TITULO V PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIÓN DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERÁRQUICO, APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA".
Las medidas adoptadas serán proporcionales al daño que se pretende evitar.
1. Anotación preventiva en los registros públicos sobre los bienes, acciones y
derechos del deudor.
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
“LEY 3092 - DISPOSICIONES FINALES”
“PRIMERA. Conforme al Parágrafo I del Artículo 106 de la Ley 2492, para el decomiso preventivo de mercancías, bienes y medios de transporte en materia aduanera, la Superintendencia Tributaria podrá mediante Resolución Administrativa de carácter general, autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia la adopción de estas medidas precautorias, sin perjuicio de las facultades de acción preventiva previstas en el Artículo 186 de la Ley N° 2492. “
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 09/11/09 12:29; ULT. ACT.:B.A.N. - 09/11/09 12:29[03/02/10 10:51][Q.R.V.]<<<<
3. Retención del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado, en la cuantía estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Retención de fondos del deudor en la cuantía necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptará cuando las anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancías, bienes y medios de transporte, en materia aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Código de Procedimiento Civil.
Las medidas precautorias se aplicarán con liberación del pago de valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones públicas. Las medidas precautorias se aplicarán con diferimiento de pago en instituciones privadas.
Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este Código o, si las circunstancias que justificaron la adopción de medidas precautorias desaparecieran, la Administración Tributaria procederá al levantamiento inmediato de las medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir los gastos originados por estas diligencias.
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VI. El deudor podrá solicitar a la Administración Tributaria el cambio de una medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que ésta garantice suficientemente el derecho del Fisco.
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administración Tributaria mantendrán su vigencia durante la sustanciación de los recursos administrativos previstos en el Título III de este Código, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el parágrafo VI. Asimismo, podrá adoptar cualquier otra medida establecida en este artículo que no hubiere adoptado.
No se embargarán los bienes y derechos declarados inembargables por Ley.
En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, será
admisible la sustitución de garantías por garantías reales equivalentes.
El costo de mantenimiento y conservación de los bienes embargados o
secuestrados estará a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Códigos
Civil y de Procedimiento Civil.
Sección VII: EJECUCIÓN TRIBUTARIA
La ejecución tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la vía judicial será exclusivamente administrativa, debiendo la Administración Tributaria conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente sección.
ARTÍCULO 107° (Naturaleza de la Ejecución Tributaria).
Referencia: Artículo 107 parágrafo I DEROGADO: Sentencia Constitucional No. 0018/2004 de 02/03/2004
La Sentencia Constitucional declaró expresamente la inconstitucionalidad del parágrafo primero de este artículo, por lo que el mismo queda derogado en aplicación del Parágrafo III del Artículo 58 de la Ley 1836, aclarándose que la ejecución de los fallos ejecutoriados dictados en la vía judicial se debe realizar considerando las modulaciones de la sentencia constitucional citada.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 10:46; ULT. ACT.:B.A.N. - 20/11/09 10:46[06/05/10 15:37][Q.R.V.]<<<<
II. La ejecución tributaria no será acumulable a los procesos judiciales ni a otros procedimientos de ejecución. Su iniciación o continuación no se suspenderá por la iniciación de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado esté sometido a un proceso de reestructuración voluntaria.
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ARTÍCULO 108° (Títulos de Ejecución Tributaria).
La ejecución tributaria se realizará por la Administración Tributaria con la notificación de los siguientes títulos:
Resolución Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda tributaria o sanción que imponen.
2. Autos de Multa firmes.
3. Resolución firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
4. Resolución que se dicte para resolver el Recurso Jerárquico.
5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone.
6. Declaración Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda
tributaria, cuando ésta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por
el saldo deudor.
7. Liquidación efectuada por la Administración, emergente de una determinación
mixta, siempre que ésta refleje fielmente los datos aportados por el
contribuyente, en caso que la misma no haya sido pagada, o haya sido
pagada parcialmente.
8. Resolución que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han
sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos.
9. Resolución administrativa firme que exija la restitución de lo indebidamente
El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mínimos, a propuesta de la Administración Tributaria, a partir de los cuales ésta deba efectuar el inicio de su ejecución tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, estos montos serán fijados por la máxima autoridad ejecutiva.
ARTÍCULO 109° (Suspensión y Oposición de la Ejecución Tributaria).
I. La ejecución tributaria se suspenderá inmediatamente en los siguientes casos:
1. Autorización de un plan de facilidades de pago, conforme al Artículo 55° de este Código;
2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.
1. Cualquier forma de extinción de la deuda tributaria prevista por este Código.
2. Resolución firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la inexistencia de la deuda.
3. Dación en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales sólo serán válidas si se presentan antes de la conclusión de la fase de ejecución tributaria.
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ARTÍCULO 110° (Medidas Coactivas). La Administración Tributaria podrá, entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas:
3. Retención de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuantía
estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Prohibición de participar en los procesos de adquisición de bienes y
contratación de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley Nº 1178 de
Administración y Control Gubernamental.
5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecución
6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor
hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida sólo será ejecutada
cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada con la aplicación de las
anteriores y de acuerdo a lo establecido en el parágrafo IV del Artículo 164°.
La enajenación de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o
embargados se ejecutará mediante acto de remate en subasta pública, concurso o
adjudicación directa, en los casos, forma y condiciones que se fijen
ARTÍCULO 111° (Remate).
En cualquier momento anterior a la adjudicación de los bienes, se podrán librar los bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los gastos incurridos.
Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o coactivas, por sí o mediante interpósita persona, a todos aquellos que hubieran intervenido en la ejecución tributaria y remate. Su infracción será sancionada con la nulidad de la adjudicación, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen.
El remate de bienes o mercancías objeto de medidas precautorias, coactivas o garantías, se realizará por la Administración Tributaria en forma directa o a través de terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecerá por la Administración Tributaria en función de procurar el mayor beneficio para el Estado.
En materia aduanera la base del remate de mercancías será el valor CIF de importación rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos aduaneros de importación aplicables para el despacho aduanero a consumo,
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acompañando el acta de adjudicación aprobada y cumplir con las demás formalidades para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarán sobre el valor de la adjudicación.
VI. El procedimiento de remate se sujetará a reglamentación específica.
ARTÍCULO 112° (Tercerías Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes del remate, se podrán presentar tercerías de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, esté justificado con la presentación del respectivo título inscrito en el registro correspondiente.
En el remate de mercancías abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la Administración Tributaria Aduanera no procederán las tercerías de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante.
ARTÍCULO 113° (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecución tributaria no procederán los procesos concursales salvo en los casos de reestructuración voluntaria de empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el Código de Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la Administración Tributaria.
ARTÍCULO 114° (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetará a las disposiciones previstas en el Código de Comercio y leyes específicas.
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La consulta será presentada a la máxima autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) días prorrogables a treinta (30) días más computables desde la fecha de su admisión, mediante resolución motivada. El incumplimiento del plazo fijado, hará responsables a los funcionarios encargados de la absolución de consultas.
La presentación de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el
incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
1. Sobre la base de datos, información y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por el consultante.
Subsección II: ACCIÓN DE REPETICIÓN
ARTÍCULO 121° (Concepto). Acción de repetición es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administración Tributaria la restitución de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.
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ARTÍCULO 122° (Del Procedimiento).
El directo interesado que interponga la acción de repetición, deberá acompañar la documentación que la respalde; la Administración Tributaria verificará previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria líquida y exigible, en cuyo caso procederá a la compensación de oficio, dando curso a la repetición sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repetición, la Administración Tributaria se pronunciará, dentro de
los cuarenta y cinco (45) días posteriores a la solicitud, mediante resolución
administrativa expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la repetición
solicitada y autorizando la emisión del instrumento de pago correspondiente que la
En el cálculo del monto a repetir se aplicará la variación de la Unidad de Fomento
de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el día del
pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorización de la emisión del
instrumento de pago correspondiente.
Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser objeto de
prescripción operada.
Cuando se niegue la acción, el sujeto pasivo tiene expedita la vía de impugnación prevista en el Título III de este Código.
ARTÍCULO 123° (Repetición Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retención o percepción podrán solicitar la repetición de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente.
ARTÍCULO 124° (Prescripción de la Acción de Repetición).
I. Prescribirá a los tres (3) años la acción de repetición para solicitar lo pagado indebidamente o en exceso.
II. El término se computará a partir del momento en que se realizó el pago indebido o en exceso.
III. En estos casos, el curso de la prescripción se suspende por las mismas causales, formas y plazos dispuestos por este Código.
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Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularán las modalidades de
devolución tributaria, estableciendo cuando sea necesario parámetros, coeficientes,
indicadores u otros, cuyo objetivo será identificar la cuantía de los impuestos a
devolver y el procedimiento aplicable, así como el tipo de garantías que respalden
La Administración Tributaria competente deberá revisar y evaluar los documentos
pertinentes que sustentan la solicitud de devolución tributaria. Dicha revisión no es
excluyente de las facultades que asisten a la Administración Tributaria para
controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto
pasivo o tercero responsable, según las previsiones y plazos establecidos en el
La Administración Tributaria competente deberá previamente verificar si el
solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso procederá a la compensación
de oficio. De existir un saldo, la Administración Tributaria se pronunciará mediante
resolución expresa devolviendo el saldo si éste fuera a favor del beneficiario.
Subsección IV: RESTITUCIÓN
ARTÍCULO 128° (Restitución de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administración Tributaria hubiera comprobado que la devolución autorizada fue indebida o se originó en documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitirá una Resolución Administrativa consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo cálculo se realizará desde el día en que se produjo la devolución indebida, para que en el término de veinte (20) días, computables a partir de su notificación, el sujeto pasivo o tercero responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Código, sin perjuicio que la Administración Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilícito correspondiente.
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Subsección V: CERTIFICACIONES
ARTÍCULO 129° (Trámite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podrá solicitar un certificado a la Administración Tributaria, cuya autoridad competente deberá expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) días, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se establezca.
IMPUGNACIÓN DE NORMAS
ARTÍCULO 130° (Impugnación de Normas Administrativas).
I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administración
Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Código, respecto de
tributos que se hallen a su cargo, podrán ser impugnadas en única instancia por
asociaciones o entidades representativas o por personas naturales o jurídicas que
carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte (20) días de
publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el presente Capítulo.
Referencia: Artículo 130 Parágrafo I
TÍTULO: CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
En materia aduanera, el Artículo 38 de la Ley 1990 establece la impugnación de resoluciones no tributarias,
aspecto que se encuentra definido con precisión en el artículo 3 del D.S. 27310.
“LEY N° 1990 - ARTÍCULO 38.- Las resoluciones del Directorio de la Aduana Nacional podrán ser
impugnadas por cualquier persona natural o jurídica u órgano competente del estado,
interponiendo recurso de revocatoria con efecto devolutivo ante el mismo Directorio, dentro de un
plazo de treinta días de la fecha en la que la Aduana Nacional hubiese dado a conocer la
resolución a las personas interesadas o afectadas.
El Directorio deberá pronunciarse dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a la interposición
del recurso de revocatoria. Si el Directorio no se pronuncia dentro del plazo se entenderá de
aceptada la impugnación a la fecha de vencimiento del plazo.
La Resolución denegatoria del recurso agotará al procedimiento administrativo, quedando expedita
la vía jurisdiccional contencioso administrativa, conforme al artículo 118 (I), inciso 7 de la
Constitución Política del Estado, dentro de la cual la acción se dirigirá contra el Presidente
Ejecutivo de la Aduana Nacional en su condición de representante legal.”
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 06/05/10 15:39; ULT. ACT.:
- 06/05/10 15:39[06/05/10 15:41][Q.R.V.]<<<<
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Dicha impugnación deberá presentarse debidamente fundamentada ante el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentación será ante la máxima autoridad ejecutiva.
La impugnación presentada no tendrá efectos suspensivos.
La autoridad que conozca de la impugnación deberá pronunciarse dentro de los cuarenta (40) días computables a partir de la presentación, bajo responsabilidad. La falta de pronunciamiento dentro del término, equivale a silencio administrativo negativo.
El rechazo o negación del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.
La Resolución que declare probada la impugnación, surtirá efectos para todos los
sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la
fecha de su notificación o publicación.
Sin perjuicio de lo anterior, la Administración Tributaria podrá dictar normas
generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolución impugnada.
ARTÍCULO 131° (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administración Tributaria de alcance particular podrá interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Título. Contra la resolución que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerárquico, que se tramitará conforme al procedimiento que establece este Código. Ambos recursos se interpondrán ante las autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.
La interposición del Recurso de Alzada así como el del Jerárquico tienen efecto suspensivo.
La vía administrativa se agotará con la resolución que resuelva el Recurso Jerárquico, pudiendo acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnación judicial por la vía del proceso contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia.
Referencia: Artículo 131 párrafo 3ro DEROGADO: Sentencia Constitucional No. 0009/2004 de 28/01/2004
Esta Sentencia Constitucional declaró expresamente la inconstitucionalidad del párrafo 3° de este artículo, por lo que el mismo queda derogado en aplicación del Parágrafo III del Artículo 58 de la Ley 1836.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 11:02; ULT. ACT.:B.A.N. - 20/11/09 11:02[03/02/10 10:58][Q.R.V.]<<<<
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Referencia: Artículo 131 COMPLEMENTADO POR: LEY 3092 Art. 2, Promulgada: 07/07/2005; Forma Implícita TEMA: Se incorpora al Código Tributario Boliviano aprobado mediante Let N° 2492, como "TITULO V PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIÓN DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERÁRQUICO, APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA".
Después de la derogación constitucional del párrafo tercero del artículo 131 de la Ley 2492, el Artículo 2 de la Ley 3092 repone la impugnación por la vía del contencioso administrativo, otorgando un plazo para que el Poder Judicial presente un proyecto de ley que cumpla con los principios del debido proceso.
“LEY 3092 - Artículo 2. Se establece que la resolución administrativa dictada por el Superintendente Tributario General para resolver el Recurso Jerárquico agota la vía administrativa, pudiendo acudir el sujeto pasivo y/o tercero responsable a la impugnación judicial por la vía del proceso contencioso administrativo según lo establecido en la Constitución Política del Estado.
El Poder Judicial deberá presentar, en el plazo de sesenta (60) días posteriores a la publicación de la presente Ley, un Proyecto de Ley que establezca un procedimiento contencioso administrativo que responda fundamentalmente a los principios constitucionales de separación de poderes, debido proceso, presunción de inocencia y tutela judicial efectiva.
La ejecución de la Resolución dictada en el recurso jerárquico, podrá ser suspendida a solicitud expresa de suspensión formulada por el contribuyente y/o responsable presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) días de su notificación con la resolución que resuelva dicho recurso. La solicitud deberá contener además, el ofrecimiento de garantías suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) días siguientes.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 09/11/09 12:16; ULT. ACT.:B.A.N. - 09/11/09 12:16[12/01/10 12:44][G.R.E.]<<<<
La interposición del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecución de la resolución dictada en el Recurso Jerárquico, salvo solicitud expresa de suspensión formulada a la Administración Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) días siguientes a la notificación con la resolución que resuelve dicho recurso. La solicitud deberá contener además, el ofrecimiento de garantías suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) días siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) días señalados, no se constituyeren las garantías ofrecidas, la Administración Tributaria procederá a la ejecución tributaria de la deuda impaga.
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CAPÍTULO III SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 132° (Creación, Objeto, Competencias y Naturaleza). Créase la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuición del Ministerio de Hacienda como órgano autárquico de derecho público, con autonomía de gestión administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional.
1. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio
nacional percibidas en efectivo, que se debitará automáticamente, según se
disponga mediante Resolución Suprema.
2. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y jerárquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administración Tributaria.
ARTÍCULO 133° (Recursos Financieros). Las actividades de la Superintendencia Tributaria se financiarán con:
ARTÍCULO 134° (Composición de la Superintendencia Tributaria). La Superintendencia Tributaria está compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
También formarán parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa aprobación del Superintendente Tributario General, serán designados por el Superintendente Regional en las capitales de departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos que ejercerán funciones técnicas y administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este Código, sin tener facultad para resolverlos.
La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias Tributarias Regionales se establecerán por reglamento.
ARTÍCULO 135° (Designación de los Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales serán designados por el Presidente de la República de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la Honorable Cámara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por la señalada Cámara.
En caso de renuncia, fallecimiento o término del mandato del Superintendente General Tributario, se designará al interino mediante Resolución Suprema, conforme el inciso 16) del Artículo 96º de la Constitución Política del Estado, quién ejercerá funciones en tanto se designe al titular.
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ARTÍCULO 136° (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para ser designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1. Ser de nacionalidad boliviana.
2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
3. Tener como mínimo título universitario a nivel de licenciatura y diez (10) años
de experiencia profesional. A estos efectos se tomará en cuenta el ejercicio de
la cátedra, la investigación científica, títulos y grados académicos, cargos y
funciones que denoten amplio conocimiento de la materia.
4. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por
procesos judiciales o administrativos con resolución ejecutoriada. Si dicha
sanción fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones como
Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su nombramiento,
tal situación dará lugar a su inmediata remoción del cargo.
5. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en
6. No tener relación de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en
línea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el
Presidente o Vicepresidente de la República, las máximas autoridades de la
Administración Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.
ARTÍCULO 137° (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo público remunerado, con excepción de las funciones docentes universitarias y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles, políticas y sindicales. La aceptación de cualquiera de estas funciones implica renuncia tácita a la función como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha aceptación.
ARTÍCULO 138° (Periodo de Funciones y Destitución de Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General desempeñará sus funciones por un período de siete (7) años y los Superintendentes Tributarios Regionales por un período de cinco (5) años, no pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del Artículo 118° de la Constitución Política del Estado y serán destituidos de sus cargos únicamente con sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la función pública.
ARTICULO 139° (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General). El Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones:
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.
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b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerárquicos contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a reglamentación específica;
c) Conocer y resolver la Revisión Extraordinaria conforme a lo establecido en este Código.
Referencia: Artículo 139 inc c)
DEROGADO: Sentencia Constitucional No. 0009/2004 de 28/01/2004
Esta Sentencia Constitucional declaró expresamente la inconstitucionalidad del inciso c) del Artículo 139 de
la Ley 2492, por lo que este inciso queda derogado en aplicación