Source: https://www.du.cz/33/zaklad-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EteTiY584p53KgjHokTlq7E/?uri_view_type=4
Timestamp: 2018-12-12 02:35:57+00:00
Document Index: 58188301

Matched Legal Cases: ['§ 36', '§ 36', '§ 37', '§ 37', '§ 38', '§ 39', '§ 40', '§ 41', '§ 36', '§ 63', '§ 36', '§ 36', '§ 36', '§ 89', '§ 90', '§ 38', '§ 36', '§ 36', '§ 36']

Základ DPH | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
22.3.2018, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Jedním ze stavebních kamenù fungování danì z pøidané hodnoty je urèení správné základny, ze které se vypoète vý¹e danì. V zákonì o DPH proto nalezneme nìkolik ustanovení obsahujících konkrétní a jasná pravidla.
Jedná se pro systém DPH skuteènì o klíèovou oblast, proto byla ji¾ døíve pomìrnì dobøe popsána a v posledních letech se objevují v novelách zákona o DPH pouze kosmetické úpravy,
Základní pravidla jsou v zákonì o DPH uvedena v § 36 ZDPH, § 36a (cena obvyklá), § 37 (zpùsob výpoètu) a § 37a (zálohy). Pro nìkteré specifické pøípady jsou k dispozici dal¹í paragrafy:
dovoz zbo¾í (§ 38),
pøijetí slu¾by z EU a tøetí zemì (§ 39),
poøízení zbo¾í z EU (§ 40),
podmínìný re¾im osvobození od spotøební danì (§ 41).
Základ danì a vý¹e DPH
V úvodu si musíme zdùraznit, ¾e základ danì je samozøejmì velièinou pro plátce, který uskuteèòuje zdanitelné plnìní, aby byla zji¹tìna èástka danì z pøidané hodnoty na výstupu.
Je v¹ak neménì dùle¾itý v pøípadech, kdy je uskuteènìno osvobozené plnìní od danì, proto¾e jde o podstatný údaj pro krácení nároku na odpoèet DPH
Spoleènost Byty peèlivì sleduje hodnoty uskuteènìných zdanitelných plnìní (v úrovni bez DPH) a osvobozených plnìní, nebo» vstupují do výpoètu roèního koeficientu ovlivòujícího nárok na odpoèet DPH.
Pro osvobozená plnìní, v re¾imu „bez” nebo „s” nárokem na odpoèet danì postupujeme pøi stanovení základu podle § 36, jak to té¾ vyplývá z 51 odst. 2 a § 63 odst. 2 ZDPH.
Vý¹e základu DPH, kterou je povinen urèit „dodavatel”, je nutná té¾ u plnìní v re¾imu pøenosu daòové povinnosti. Pøíjemce plnìní toti¾ vypoète daò z pøidané hodnoty podle hodnoty základu DPH – viz napøíklad Reverse charge.
Spoleènost Stavba je povinna správnì stanovit „cenu” svého uskuteènìného plnìní, tj. základ danì, ze kterého se vypoète daò na výstupu, pøesto¾e daòovou povinnost za ni musí splnit odbìratel – je-li plnìní v re¾imu pøenosu daòové povinnosti.
Pøefakturace v DPH
Do tøetice si doplòme, ¾e ne v¹e je „pøedmìtem” danì z pøidané hodnoty. Zvlá¹tním pøípadem je podle § 36 odst. 11 ZDPH tzv. pøefakturace v DPH.
Platí, ¾e se do základu danì nezahrnuje èástka, kterou plátce:
obdr¾el od jiné osoby na úhradu èástky vynalo¾ené jménem a na úèet této jiné osoby,
pøijatá èástka nepøevý¹í uhrazené èástky za jinou osobu,
plátce si u plnìní uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpoèet DPH.
Realitní kanceláø zprostøedkovává pro pana Nováèka prodej bytu. Podle kupní smlouvy hradí rùzné poplatky a kolky prodávající. Byt se podaøilo úspì¹nì prodat a realitní kanceláø úètuje své slu¾by. Do základu danì nezahrne vý¹e uvedené poplatky a kolky, které hradila jménem a na úèet prodávajícího, nebo» nejsou podle § 36 odst. 11 ZDPH souèástí základu danì.
V textu Zdanitelná plnìní upozoròujeme na zvlá¹tní pøístup k urèení základu danì pro dodavatele vratných obalù.
Zajímavostí je, ¾e v souladu s § 36 odst. 10 mù¾e vzniknout záporný základ danì a záporná daò pøi „vyúètování” za úèetní období nebo kalendáøní rok.
Specifický pøístup
Pro cestovní slu¾by (§ 89 odst. 3) a zvlá¹tní re¾im pro obchodníky s pou¾itým zbo¾ím (§ 90 odst. 3) upravuje zákon o dani z pøidané hodnoty pøi stanovení vý¹e základu danì zvlá¹tní pravidla.
Zamìøíme se na standardní postupy, jak se stanoví „obecný základ DPH” (A), výpoèet danì ze základu a vliv záloh (B), cenu obvyklou (C).
Rozbor základù danì pro vý¹e uvedená plnìní, popsaná v §§ 38 a¾ 41, naleznete v pøíslu¹ných èláncích.
(A) Obecný základ DPH
Pro bì¾ná zdanitelná plnìní platí jednoduchá zásada:
Základem danì je v¹e, co jako úplatu obdr¾el nebo má obdr¾et plátce za uskuteènìné zdanitelné plnìní, vèetnì èástky za úhradu spotøební danì, od osoby, pro kterou je zdanitelné plnìní uskuteènìno, nebo od tøetí osoby, bez danì za toto zdanitelné plnìní.
V dal¹ím textu si probereme nìkolik vybraných problémových okruhù: celkový základ danì (A1), vedlej¹í výdaje (A2), slevy (A3), rùzné základy a sazby (A4), nákladovou cenu (A5).
(A1) „Celkový” základ danì
Souèástí základu danì jsou podle § 36 odst. 3 ZDPH:
jiné danì, poplatky nebo jiná obdobná penì¾itá plnìní,
dotace k cenì,
vedlej¹í výdaje, které jsou úètovány osobì, pro ni¾ je uskuteèòováno zdanitelné plnìní, pøi jeho uskuteènìní,
pøi poskytnutí slu¾by i materiál pøímo související s poskytovanou slu¾bou,
pøi poskytnutí stavebních a montá¾ních prací spojených s výstavbou, zmìnou dokonèené stavby nebo v souvislosti s opravou stavby pak konstrukce, materiál, stroje a zaøízení, které se do stavby jako její souèást montá¾ními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují (viz Stavebnictví - DPH).
K poslednímu bodu bylo doplnìno, ¾e se jedná o práce provedené na dokonèené stavbì nebo spojených s výstavbou.
Musíme správnì interpretovat znìní zákona o DPH, není dotace jako dotace… V èlánku Dotace upozoròujeme na povinnost zahrnout do základu danì pøípadnou dotaci, je-li plnìní poskytováno se slevou z ceny a vý¹e slevy se vá¾e k jednotkové cenì plnìní.
Spoleènost Mléko dodává do základních ¹kol mléko; jednotková cena dodávaného balení je 10 Kè bez DPH. Dodavatel v¹ak dostává dotaci k cenì, která èiní 2 Kè. Základ danì pro odvod DPH pøedstavuje èástka 10 Kè bez DPH, pøesto¾e je dodavateli fakturováno za jedno balení osm korun v úrovni bez DPH.
Za dotaci k cenì se nepova¾uje zejména dotace k výsledku hospodaøení a na poøízení dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku.
Spoleènost Mléko obdr¾ela dotace na poøízení nové stáèírny a také na provozní náklady. Tyto dotace neovlivní vý¹i danì na výstupu, nebo» nevstupují do základu danì.
(A2) Vedlej¹í výdaje
V praxi se nejvíce chybuje, kdy¾ se do základu danì nezahrnou vedlej¹í výdaje, jimi¾ jsou napøíklad náklady na balení, pøepravu, poji¹tìní a provize. Uveïme si konkrétní pøíklad.
Spoleènost Velkoobchod dodala zbo¾í za 200 000 Kè v úrovni bez DPH. Jestli¾e je souèástí obchodních podmínek také právo úètovat vedlej¹í náklady, musíme zvý¹it základ DPH. Je-li balné a poji¹tìní ve vý¹i 10 000 Kè, základ danì èiní 210 000 Kè a daò je 44 100 Kè.
Není vùbec podstatné, ¾e spoleènost Velkoobchod nabízí v ceníku zvlá¹» rùzné polo¾ky. Napøíklad jednotkovou cenu zbo¾í, náklady na manipulaci a balení atd. Základ danì musí tvoøit souèet v¹ech polo¾ek, neobsahuje jen katalogovou cenu zbo¾í.
Budete-li øe¹it, co je èi není vedlej¹ími „náklady”, nìkdy se jeví jako „plnìní”, dodr¾ujte teoretické obecné kritérium:
Takové polo¾ky (plnìní) jsou souèástí základu danì, jestli¾e slou¾í zejména pro uskuteènìní plnìní hlavního.
(A3) Sleva
Podle § 36 odst. 5 ZDPH platí, ¾e sleva není souèástí základu danì, jestli¾e je poskytnuta k datu uskuteènìní zdanitelného plnìní. Pokud by ¹lo o „dodateènou slevu”, hovoøíme o opravì základu a vý¹e DPH.
Rozdílný pøístup potvrzuje následující vzorový pøíklad.
Spoleènost Velkoobchod dodala v lednu 2018 zbo¾í za 200 000 Kè bez DPH (daò stanovena zezdola). V pøípadì, ¾e bude uznána reklamace napøíklad v èervnu 2018, sní¾ení ceny je opravou základu danì a promítne se v daòovém pøiznání. Dodavatel vystaví opravný daòový doklad.
Kdyby se obdobná dodávka uskuteènila s tím, ¾e podle ceníku spoleènosti nále¾í odbìrateli sleva 10 %, základ danì by ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní byl 180 000 Kè v úrovni bez DPH.
(A4) Rùzné základy a sazby DPH
V praxi se bì¾nì setkáme se situacemi, kdy u jednoho plnìní je více odli¹ných základù danì a sazeb danì.
Pokud plátce uskuteèní plnìní s rùznými základy danì, „skuteèný” základ danì urèíme pro jednotlivá plnìní v pomìrné vý¹i.
Spoleènost Zdravotechnika prodává zdravotnická zaøízení a poskytuje související slu¾by. Pokud je podle smlouvy a jiných dokumentù jasné, ¾e napøíklad sjednaná cena ve vý¹i 400 000 Kè bez DPH obsahuje: plnìní osvobozené (100 000 Kè), se základní sazbou (200 000 Kè) a sní¾enou sazbou (100 000 Kè), daò na výstupu èiní 57 000 Kè.
Dal¹ím pøípadem, kdy zákon o DPH stanoví podmínky pro urèení základu danì, je podle § 36 odst. 7 ZDPH situace, kdy je za uskuteènìná plnìní urèena celková cena nebo hodnota, která zahrnuje dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by s rùznými sazbami DPH, popøípadì osvobozená od danì.
Základ danì se pro jednotlivá zdanitelná plnìní vypoète v pomìrné vý¹i odpovídající pomìru cen zji¹tìných podle zvlá¹tního právního pøedpisu jednotlivých plnìní k celkovému souètu tìchto zji¹tìných cen.