Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ogloszenie-upadlosci/ippb1-415-620-08-8-es
Timestamp: 2018-09-23 10:36:15+00:00
Document Index: 64824572

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 165', 'art. 8', 'art.5', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 9']

IPPB1/415-620/08-8/ES | Interpretacja indywidualna
♦ › Ogłoszenie upadłości › IPPB1/415-620/08-8/ES
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 12 września 2008 r.
Czy pomimo wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej przedsiębiorcy przed wydaniem przez sąd postanawiania o upadłości można w prowadzonym postępowaniu upadłościowym rozliczyć stratę podatkową wykazywana przez upadłego przedsiębiorcę?,
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.04.2008 r. (data wpływu 26.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczania straty podatkowej upadłego - jest prawidłowe.
W dniu 26.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczania straty podatkowej i zasad opodatkowania sprzedaży budynku mieszkalnego.
Z uwagi, iż Strona składając przedmiotowy wniosek nie wystąpiła we własnym imieniu stosownie do przepisu art. 165a Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 23.07.2008 r. Nr IPPB1/415-620/08-4/ES (data doręczenia 28.07.2008 r.) odmówiono wszczęcia postępowania w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji dotyczącej przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości rozliczania straty podatkowej i zasad opodatkowania sprzedaży budynku mieszkalnego.
Na powyższe postanowienie w dniu 4.08.2008 r. (data nadania 31.07.2008 r.) Strona złożyła zażalenie.
W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w zażaleniu, postanowieniem z dnia 12.09.2008 r. Nr IPPB1/415-620/08-6/ES uchylono ww. postanowienie i postanowiono rozpatrzyć ww. wniosek Strony z dnia 26.05.2008 r.
Postanowieniem z dnia 21 grudnia 2007 r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i naprawczych ogłosił upadłość przedsiębiorcy - osoby fizycznej. Upadły w dniu 8 stycznia 2007 r. wyrejestrował z ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wydział Spraw Administracyjnych Urzędu Miasta swoją działalność gospodarczą oraz w dniu 11 stycznia 2007 r. złożył do właściwego urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne NIP-3 informujące o zaprzestaniu prowadzania działalności gospodarczej - pozostał jednak czynnym podatnikiem podatku VAT z uwagi na świadczone usługi wynajmu nieruchomości. Z uwagi na to, że okres pomiędzy wyrejestrowaniem działalności gospodarczej a zgłoszeniem żądania ogłoszenia upadłości nie przekroczył roku na mocy art. 8 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535) fakt wykreślania Upadłego z ewidencji działalności gospodarczej nie stanowił przeszkody do ogłoszenia upadłości podmiotu.
Decyzją Sędziego komisarza do masy upadłości poza składnikami majątku wykazanego w ewidencji przez byłego przedsiębiorcę włączono również nieruchomość składającą się z trzech działek budowlanych zabudowanych domem jednorodzinnym. Dom nie był nigdy użytkowany w ramach działalności gospodarczej oraz nie był wynajmowany osobom trzecim. Budowa została sfinansowana w całości z prywatnych środków osoby fizycznej, jak również wydatki związane z użytkowaniem domu nie były wykazywane jako koszty uzyskania przychodu Upadłego przedsiębiorcy. Dom stanowił osobistą własność osoby fizycznej. Przyjęcie do użytkowania domu nastąpiło w roku 1999.
Czy pomimo wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej przedsiębiorcy przed wydaniem przez sąd postanawiania o upadłości można w prowadzonym postępowaniu upadłościowym rozliczyć stratę podatkową wykazywana przez upadłego przedsiębiorcę...,
Czy sprzedaż budynku mieszkalnego, stanowiącego osobisty majątek osoby fizycznej, włączonego do masy upadłości jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy fakt wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej nie powoduje utraty prawa do rozliczania straty podatkowej wykazanej uprzednio przez upadłego w trakcie postępowania upadłościowego ponieważ:
prawo upadłościowa na przewiduje upadłości osoby fizycznej niebędącej przedsiębiorcą (art.5 prawa upadłościowego i naprawczego),
syndyk działa za upadłego przedsiębiorcę, zarządza jego majątkiem i przeprowadza jego likwidację,
syndyk nie jest oddzielnym podmiotem gospodarczym jedynie pełnomocnikiem wyznaczonym przez sąd do prowadzenia Spraw upadłego przedsiębiorcy,
istnieje ciągłość prawna pomiędzy Przedsiębiorcą a przedsiębiorcą w upadłości .
Zgodnie z treścią art. 9 ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14. poz. 176 ze zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z kolei w myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Jednak, jak wynika z art. 9 ust.3a ww. ustawy, przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:
Wyłączenia zawarte w tym przepisie nie dotyczą jednak sytuacji opisanej w przedmiotowym wniosku.
Wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej nie powoduje utraty prawa do rozliczania straty podatkowej wykazanej uprzednio przez upadłego w trakcie postępowania upadłościowego. Postawienie w stan upadłości ma umożliwić osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą zakończenie jej spraw, rozliczenie się z kontrahentami itd.
Reasumując stwierdzić należy, iż wnioskodawca ma prawo obniżyć dochód upadłego uzyskany z danego źródła w roku podatkowym o straty poniesione z tego źródła w latach poprzednich pod warunkiem, że spełnione są łącznie następujące warunki:
źródła straty i dochodu są tożsame,
wysokość obniżenia w którymkolwiek roku nie przekroczy 50% tej straty,
obniżenie będzie następowało w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.
IPPB1/415-620/08-8/ES
IBPB1/415-231/08/AB | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-620/08-7/ES | Interpretacja indywidualna
1437/ZDF/423/60/07/LJ | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego