Source: https://rachunkowosc.com.pl/dotacje_na_sfinansowanie_srodkow_trwalych_i_wnip_korekta_kosztow_podatkowych
Timestamp: 2019-11-13 23:21:04+00:00
Document Index: 111474208

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 16', 'art. 23', 'FSK ', 'art. 16', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 14', 'art. 17']

Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia (dalej dotacje) otrzymane na sfinansowanie środków trwałych i wnip są:
zwolnione z opodatkowania CIT (art. 17 ust. 1 pkt 21 updop),
wyłączone z przychodów podatkowych objętych PIT (art. 14 ust. 2 pkt 2 updof).
Warunkiem zwolnienia/wyłączenia z opodatkowania jest, by środki trwałe lub wnip w pełni lub częściowo sfinansowane dotacją podlegały amortyzacji zgodnie z przepisami podatkowymi. W razie niespełnienia tego warunku dotacja stanowi przychód z działalności gospodarczej, objęty CIT lub PIT.
W rachunkowości dotacje te zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 uor zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów (konto 84), które zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne (konto 76-0), równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych.
Amortyzacja nie jest kosztem podatkowym
Jednocześnie zarówno zarachowane w księgach przychody z tego tytułu, jak i odpisy amortyzacyjne nie są uwzględniane w rachunku dochodu podatkowego. Jak czytamy w interpretacji IS w Katowicach z 16.03.2015 (IBPBI/2/423-1509/14/MS), sam zapis równoległy w księgach rachunkowych, w związku z dokonywaniem odpisu amortyzacyjnego od sfinansowanej przez dotację części nieruchomości w koszty, nie będzie skutkował koniecznością rozpoznania przychodu w spółce na gruncie updop.
Wynika to z tego, że odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej składników majątku trwałego, która odpowiada zwróconym podatnikowi (zrefundowanym) wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, nie są – na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 updop i art. 23 ust. 1 pkt 45 updof – kosztami uzyskania przychodów.
Z datą otrzymania dotacji (jeżeli nastąpiło to już po wprowadzeniu środka trwałego/wnip do ewidencji i po rozpoczęciu naliczania amortyzacji) powinna nastąpić korekta (zmniejszenie) kosztów podatkowych z tytułu dokonanych wcześniej odpisów amortyzacyjnych. Obecnie, na skutek jednolitego, korzystnego dla podatników orzecznictwa sądowego nie ulega już wątpliwości, że korekty tej nie trzeba dokonywać „wstecz”.
Jak czytamy np. w wyroku NSA z 4.02.2016 (II FSK 3462/13), literalna wykładnia analizowanego przepisu updop [art. 16 ust. 1 pkt 48 updop – przyp. aut.] nie naprowadza na wniosek o konieczności wstecznego odniesienia skutków podatkowych (w zakresie kosztów uzyskania przychodów) dopłaty do środka trwałego, otrzymanej już po rozpoczęciu amortyzacji.
Sąd podkreślił, że do czasu otrzymania dopłaty podatnik w istocie ustalał odpisy amortyzacyjne od wysokości faktycznie poniesionych przez niego wydatków na nabycie (wytworzenie) środka trwałego. Skutki ekonomiczne dopłaty wystąpiły przecież nie od momentu rozpoczęcia amortyzacji nabytego środka trwałego, ale jej otrzymania. Już tylko z tych powodów brak podstaw do wstecznego odnoszenia skutków podatkowych otrzymanej dopłaty na środek trwały, w kontekście wysokości dokonywanych odpisów amortyzacyjnych (identycznie wyroki NSA z 17.01.2017, II FSK 3791/14 i 2.03.2017, II FSK 165/15; tak też najnowsze interpretacje organów podatkowych – np. IS w Warszawie z 4.03.2016, PB6/4510-439/15-2/AZ i Katowicach z 17.02.2017, 2461-IBPB-1-2.4510.1071.2016.3.MS).
W praktyce korekty odpisów amortyzacyjnych (zmniejszenia kosztów) dokonuje się od miesiąca, w którym otrzymano zwrot wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie środków trwałych (zob. pismo dyrektora KIS z 13.06.2017, 1462-IPPB6.4510.37.2017.2.AG). Po otrzymaniu dotacji należy określić, jaka wartość odpisów dotychczas zaliczonych do kosztów podatkowych powinna być z tych kosztów wyłączona (z racji zwrócenia części wydatków na zakup środka trwałego), a następnie o tę kwotę zmniejszyć koszty bieżące.
Spółka z o.o. w sierpniu 2016 zakupiła i oddała do użytku maszynę za 120 000 zł. W czerwcu 2017 otrzymała dotację w wysokości 40% wartości początkowej, tj. 40 000 zł. Maszyna jest amortyzowana wg stawki 10%.
Łączne odpisy amortyzacyjne od września 2016 do maja 2017 wyniosły 9000 zł (120 000 × 10% × 9/12). W czerwcu 2017 po otrzymaniu dotacji spółka zmniejszyła koszty podatkowe o 40% tej kwoty (3600 zł). Kolejne odpisy amortyzacyjne, począwszy od czerwca 2017 (miesięcznie 1000 zł), są kosztem uzyskania przychodów jedynie w 60%, czyli w kwocie 600 zł.
Sprzedaż środka trwałego częściowo sfinansowanego dotacją
W razie odpłatnego zbycia środka trwałego sfinansowanego w części dotacją kosztem uzyskania przychodu jest różnica między jego wartością początkową a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Na sumę tę składają się zarówno odpisy zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, jak i niestanowiące takich kosztów. Jak twierdzą organy podatkowe, niezamortyzowana wartość netto jest w całości kosztem podatkowym, nawet w tej części, która została sfinansowana dotacją (zob. interpretacje indywidualne MF z 11.03.2016, DD9/033/494/BRT/2013/RD-124989 i 14.03.2016, DD9/033/495/BRT/2013/RD-124989).
Także w interpretacji IS w Katowicach z 4.04.2016 (IBPB-1-3/4510-223/16/JKT) czytamy, że przy sprzedaży środka trwałego za koszt podatkowy należy uznać wydatek na jego nabycie stanowiący wartość początkową (niezależnie od źródła jego finansowania) pomniejszony o sumę odpisów amortyzacyjnych (zaliczonych i niezaliczonych do kosztów podatkowych). Bez znaczenia pozostaje fakt, że zakup środka trwałego został sfinansowany dotacją budżetową lub innymi środkami pozabudżetowymi wyłączonymi z przychodów podatkowych (art. 14 ust. 2 pkt 2 updof) albo przychodów zwolnionych od podatku (art. 17 ust. 1 pkt 21 updop).