Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-rolnicza/itpb1-4511-668-15-mw
Timestamp: 2017-09-23 14:49:27+00:00
Document Index: 96433772

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 143', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 20']

ITPB1/4511-668/15/MW | Interpretacja indywidualna
Czy odszkodowanie otrzymane z tytułu niewykonania usługi związanej z działalnością rolniczą stanowi dla Wnioskodawcy przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-668/15/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania z tytułu niewykonania usługi – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania z tytułu niewykonania usługi.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne jako osoba fizyczna. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca uprawia zboża, trawy i hoduje bydło. W 2014 r. Wnioskodawca zawarł z firmą umowę na wykonanie rekultywacji gruntów rolnych należących do jego gospodarstwa rolnego pokrytych samosiewami drzew i krzewów. Rekultywacja miała być wykonana w celu przywrócenia gruntów do użytkowania rolniczego. Zakończenie prac było określone na 30 marca 2015 r. Kontrahent nie wykonał usługi. W związku z tym, Wnioskodawca zawarł z nim porozumienie o zapłatę odszkodowania z tytułu niewykonania usługi. Zapłata ma nastąpić na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę noty obciążeniowej.
Czy odszkodowanie otrzymane z tytułu niewykonania usługi związanej z działalnością rolniczą stanowi dla Wnioskodawcy przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 4 i pkt 12 wskazuje jako źródło przychodów z działalności gospodarczej otrzymane kary umowne oraz otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Odszkodowanie, które ma otrzymać Wnioskodawca związane jest z działalnością rolniczą, a nie z działalnością gospodarczą, w związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, przepis ten nie może mieć zastosowania. Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów uzyskanych z działalności rolniczej. Za zakwalifikowaniem tego odszkodowania do dochodów z działalności rolniczej przemawia fakt, iż otrzymane odszkodowanie jest bezpośrednio powiązane z prowadzoną działalnością rolniczą i nie ma związku z jakąkolwiek inną działalnością. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy otrzymane odszkodowanie tak jak pozostałe przychody uzyskane z działalności rolniczej, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Ponieważ usługa nie została wykonana Wnioskodawca podpisał umowę z inną firmą na rekultywację tego gruntu rolnego. Otrzymana od niego faktura za usługę nie będzie stanowiła kosztu podatkowego w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rolniczej.
W związku z tym Wnioskodawca uważa, że otrzymane odszkodowanie za niewykonanie usługi związanej z działalnością rolniczą nie będzie stanowiło dla Niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w tym przepisie ma charakter wyczerpujący.
Zgodnie z przedstawioną wyżej definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności.
Natomiast, zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Do przychodów z innych źródeł należy zatem zaliczyć każdy przychód, który spełnia łącznie dwa warunki: po pierwsze – nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy, a po drugie – nie jest wyłączony z przedmiotowego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne. W 2014 r. Wnioskodawca zawarł z firmą umowę na wykonanie rekultywacji gruntów rolnych należących do jego gospodarstwa rolnego pokrytych samosiewami drzew i krzewów. Rekultywacja miała być wykonana w celu przywrócenia gruntów do użytkowania rolniczego. Kontrahent nie wykonał usługi, w związku z tym, Wnioskodawca zawarł z nim porozumienie o zapłatę odszkodowania z tytułu niewykonania usługi. Zapłata ma nastąpić na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę noty obciążeniowej.
Jak już wyżej wykazano, przedmiotowe odszkodowanie nie jest przychodem z działalności rolniczej, nie podlega zatem wyłączeniu z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zamknięty katalog zwolnień podatkowych określony został w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
Ze zwolnienia na podstawie tego przepisu korzystają jedynie te odszkodowania, których prawo do otrzymania wynika wprost z przepisów ustawy lub aktów wykonawczych, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy. Podkreślić natomiast należy, że stosownie do uregulowania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) ww. ustawy z przedmiotowego zwolnienia wyłączone zostały odszkodowania wynikające z zawartych umów i ugód innych niż ugody sądowe.
Z kolei w myśl postanowień art. 21 ust. 1 pkt 3b powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.).
Zauważyć należy, że wypłacone Wnioskodawcy odszkodowanie nie będzie objęte żadnym z wymienionych wyżej zwolnień, ponieważ źródłem wypłaty tego świadczenia nie będzie przepis rangi ustawowej, lecz ugoda zawarta między Wnioskodawcą a Jego kontrahentem. Nie jest to również świadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie zostanie wypłacone na podstawie wyroku lub ugody sądowej. Ponadto, odszkodowanie to zostanie wypłacone z tytułu niewykonania umowy przez Kontrahenta, zatem sytuacja opisana we wniosku nie jest objęta dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy.
Podkreślenia wymaga przy tym fakt, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej, powszechności i równości opodatkowania. Muszą więc być interpretowane ściśle, a ich zastosowanie nie może odbywać się na podstawie wykładni rozszerzającej.
Reasumując, skoro odszkodowanie, które ma otrzymać Wnioskodawca nie stanowi przychodu z działalności rolniczej oraz nie mieści się w katalogu zwolnień przedmiotowych, to kwota otrzymana z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-880/15-2/AM | Interpretacja indywidualna
DD3/033/427/CRS/14 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność rolnicza > ITPB1/4511-668/15/MW