Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpp3-4512-146-15-4-bj
Timestamp: 2018-03-21 11:24:01+00:00
Document Index: 80415020

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 96', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 1', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

IPTPP3/4512-146/15-4/BJ | Interpretacja indywidualna
Czy przy sprzedaży opisanej nieruchomości, wchodzącej od ponad 50 lat w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym (art. 2 pkt 16 ustawy o VAT), należy odprowadzić podatek VAT?
IPTPP3/4512-146/15-4/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2015 r. (data wpływu 8 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku przy sprzedaży opisanej nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku odprowadzenia podatku przy sprzedaży opisanej nieruchomości.
Pismem z dnia 23 lipca 2015 r. uzupełniono wniosek poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, postawionego pytania oraz własnego stanowiska Wnioskodawcy.
Spółdzielnia zamierza sprzedać działkę ozn. Nr .......... o pow. 0,4227 ha, położoną w ............., przy ul. ................. Działka ta, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego o pow. ha. Z działki tej fizycznie wydzielono 469 m2, oddając tę powierzchnię w dzierżawę. Dzierżawca na tej powierzchni, ustawił kontener, który nie jest trwale związany z gruntem. Posadowił też 2 butle z gazem, do tankowania pojazdów. Nakłady są własnością dzierżawcy. Na pozostałej części działki, stoją dwa budynki, stanowiące własność Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest właścicielem opisanej wyżej nieruchomości – ............... Potwierdzeniem transakcji sprzedaży ww. nieruchomości, będzie akt notarialny. Jak wyżej wskazano, działka jest zabudowana magazynem zbożowym, wybudowanym w 1970 r. oraz garażem na kombajn wybudowanym w 1973 r. Oba budynki, są trwale związane z gruntem i wybudował je Wnioskodawca. W czasie budowy, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego od wydatków, w związku z budową budynków. Nie było też pierwszego zasiedlenia budynków, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dn.11.III.2004 r. – o podatku od towarów i usług. Opisane 2 budynki, wykorzystywane były do celów związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Magazyn do magazynowania zboża a garaż, do garażowania kombajnu zbożowego. Czynności te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oba budynki, wykorzystywane były wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Nigdy nie były one udostępniane, odpłatnie, osobom trzecim.
Kod PKD 0130 Z – prowadzenie zespołowego gosp. rolnego oraz działalności na rzecz indywid. gosp. rolnych, 0130 Z – prowadzenie zakładów wytwórczych i usługowych. Świadczenie usług rolnych.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przedmiotem planowanej sprzedaży jest cała działka ........, bez geodezyjnego wydzielenia wydzierżawionej części działki. Część działki wydzierżawiona była w lipcu 2003r.
Z tytułu nabycia działki ......... Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Klasyfikacja budynków wg PKOB
Sekcja II - budynek.
Dział 12 - budynek niemieszkalny.
Grupa 125 - budynek magazynowy.
Klasa 1271 - budynki gospodarstw rolnych.
Sekcja I - budynek.
Grupa 127 - pozostałe budynki niemieszkalne.
Klasa 1242 - garaże.
Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków posadowionych na działce ........., w związku z czym, nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy przy sprzedaży opisanej nieruchomości, wchodzącej od ponad 50 lat w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym (art. 2 pkt 16 ustawy o VAT), należy odprowadzić podatek VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatku tego Wnioskodawca nie powinien płacić, ponieważ w dacie budowy magazynu zbożowego oraz garażu na kombajn Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. (Budynki budował Wnioskodawca) art. 43 ust. 2 ustawy. Nie były też poniesione żadne wydatki na ulepszenia tych budynków.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowi wprost, że przy dostawie budynków i budowli lub ich części, są one zwolnione z podatku VAT, ponieważ nie jest to pierwsze zasiedlenie, ani też nie było zasiedlenia przed upływem 2 lat.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak wynika z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zatem co do zasady dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza sprzedać działkę, której jest właścicielem, oznaczoną nr ....., wpisaną do księgi wieczystej pod numerem ................., wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego. Na pozostałej części działki, stoją dwa budynki, stanowiące własność Wnioskodawcy. Działka jest zabudowana magazynem zbożowym, wybudowanym w 1970 r. oraz garażem na kombajn wybudowanym w 1973 r. Oba budynki, są trwale związane z gruntem i wybudował je Wnioskodawca. W czasie budowy, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego od wydatków, w związku z budową budynków. Opisane 2 budynki, wykorzystywane były do celów związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego, wyłącznie do wykonywania czynności, które są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. budynków.
Jak już wyżej stwierdzono, co do zasady, dostawa nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych, stanowiących tereny budowlane jest opodatkowana podatkiem VAT.
Skoro przedmiotem dostawy będzie działka zabudowana, to należy stwierdzić, że dostawa tej działki nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że w stosunku do wybudowanych przez Wnioskodawcę budynków nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie przed planowaną dostawą.
Zatem dostawa budynków i gruntu, na którym ww. budynki są posadowione będzie czynnością, w ramach której nastąpi oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy budynków po ich wybudowaniu czyli za pierwsze zasiedlenie należy uznać moment dokonania ww. dostawy.
Wykluczenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Z opisu sprawy wynika, że przed planowaną dostawą, w stosunku do ww. budynków nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Zatem dostawa budynków i gruntu, na którym ww. budynki są posadowione nie będzie korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu.
Należy zatem przeanalizować, czy Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie od dostawy budynków i gruntu, na którym ww. budynki są posadowione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków w związku z nabyciem przedmiotowej działki i budową ww. budynków oraz Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem należy uznać, że dostawa budynków będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z uwagi na fakt, iż skoro ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy będą korzystać ww. budowle, to stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, ze zwolnienia będzie korzystał także grunt, na którym te budowle są posadowione.
Mając na uwadze ww. przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynków i gruntu, na którym ww. budynki są posadowione będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Pomimo, iż Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny, to oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należy uznać je za nieprawidłowe. Wnioskodawca oparł swoje stanowisko na podstawie innej argumentacji niż wskazano w niniejszej interpretacji.
Należy stwierdzić, że wskazany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 2 ustawy, z dniem 01 stycznia 2014 r. został uchylony na mocy art. 1 pkt 34 lit.b) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 35).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..........................................., po uprzednim wezwaniu
na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosisię (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPP3/4512-146/15-4/BJ