Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-3-4510-48-16-sk
Timestamp: 2018-02-25 07:42:02+00:00
Document Index: 117026543

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 15', 'SA/Go ', 'art. 17']

W zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej.
IBPB-1-3/4510-48/16/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 stycznia 2016 r., (data wpływu do tut. Biura 15 stycznia 2016 r.), uzupełnionym 3 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej – jest prawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2016 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 lutego 2016 r. Znak: IBPB-1-3/4510-48/16/SK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku, co też nastąpiło 3 marca 2016 r.
Wnioskodawca w 2015 r. zawarł umowy leasingu samochodów w tym:
na samochód osobowy typ Skoda Superb na warunkach: okres oddania samochodu do używania wynosi 36 miesięcy, przedmiot leasingu zaliczany jest do składników majątkowych finansującego, cena samochodu netto wynosi 94.615,25 zł + VAT 23%, opłata wstępna netto wynosi 40.006,46 zł + VAT 23% i stanowi 42% wartości przedmiotu leasingu, wartość wykupu samochodu 4%, tj. 4.445,16 zł + VAT 23%,
na trzy samochody ciężarowe typu Renault Master TO, każdy na warunkach: okres oddania samochodu do używania wynosi 36 miesięcy, przedmiot leasingu zaliczany jest do składników majątkowych finansującego, cena samochodu netto wynosi 84.900 zł + VAT 23%, opłata wstępna netto wynosi 38.205 zł + VAT 23% i stanowi 45% wartości przedmiotu leasingu, wartość wykupu samochodu 10%, tj. 8.490 zł + VAT 23%.
Zawarte umowy do celów bilansowych zostały zakwalifikowane jako leasing finansowy, natomiast podatkowo jako leasing operacyjny. Spółka wprowadziła otrzymane samochody do ewidencji środków trwałych. W kosztach bilansowych zostaną uwzględnione miesięczne odpisy amortyzacyjne oraz część odsetkowa raty leasingowej. Z kolei, do kosztów podatkowych zostaną zaliczone kwoty netto rat leasingowych wykazanych w fakturach otrzymanych od finansującego. Umowy przewidują, że po jej zakończeniu Spółka uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu za opłatę końcową. Samochody będą amortyzowane (metodą liniową i stawką 20%), zgodnie z zasadami amortyzacji stosowanymi do podobnych własnych składników aktywów. Opłaty wstępne zostały zaliczone do kosztów podatkowych w dniu ujęcia ich w księgach rachunkowym, ponieważ nie mają one związku z okresem trwania umów leasingu, stanowią natomiast warunek ich zawarcia.
W uzupełnieniu wniosku, w piśmie z 29 lutego 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że:
zawarte przez Spółkę umowy leasingu dotyczące samochodu osobowego i samochodów ciężarowych spełniają wymogi, o których mowa w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:
zostały zawarte na czas oznaczony – okres 36 miesięcy; roczna stawka amortyzacji dla ww. samochodów wynosi 20%, normatywny okres amortyzacji wynosi 60 miesięcy,
suma ustalonych opłat w umowach leasingu o których mowa, pomniejszone o należny podatek od towarów i usług, odpowiadają co najmniej wartości początkowej środków trwałych,
nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
na potrzeby prowadzonych ksiąg rachunkowych, Spółka powyższe umowy kwalifikuje jako leasing finansowy zgodnie z ustawą o rachunkowości – koszty rachunkowe rozliczane są przez odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, opłata wstępna rachunkowo zmniejszyła zobowiązanie z tytułu leasingów.
W jakim momencie Spółka może zaliczyć opłatę wstępną do kosztów podatkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku leasingu, który dla celów podatkowych kwalifikowany jest jako leasing operacyjny, wstępna opłata leasingowa podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy na zasadach przewidzianych dla tzw. kosztów pośrednich. Opłaty tej nie można bowiem przypisać do konkretnego przychodu, wiąże się ona raczej z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej.
Koszty pośrednie są zasadniczo potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli dotyczą one okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, wówczas stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP).
Obecnie zarówno organy podatkowe, jak i sądy administracyjne prezentują pogląd, że wstępna opłata leasingowa (pierwsza opłata leasingowa, czynsz inicjalny), mająca charakter samoistny i bezzwrotny, nieprzypisana do poszczególnych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania umowy, warunkująca zawarcie umowy leasingu, stanowi koszt jednorazowy w dacie poniesienia i nie trzeba jej rozliczać w kosztach podatkowych proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu. Tak przykładowo uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-336/14/PH, a także WSA w wyroku z 7 sierpnia 2014 r., sygn. akt I SA/Go 397/14.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz jego uzupełnieniu wynika, że Spółka w 2015 r. zawarła umowy leasingu samochodu osobowego oraz samochodów ciężarowych. Umowy leasingu dla celów bilansowych zostały zakwalifikowane jako leasing finansowy, natomiast podatkowo jako leasing operacyjny. Zawarte umowy spełniają warunki art. 17b ust. 1 updop. Koszty umowy leasingu rozliczane są poprzez odpisy amortyzacyjne nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, opłata wstępna rachunkowo zmniejszyła zobowiązanie z tytułu leasingów.
Mając powyższe na względzie należy zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że wstępna opłata leasingowa podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy na zasadach przewidzianych dla tzw. kosztów pośrednich, tj. w dacie poniesienia. Wobec powyższego, wstępna opłata leasingowa powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia, bez konieczności proporcjonalnego rozliczania jej w stosunku do czasu trwania umów leasingu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-3/4510-48/16/SK