Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48453/tillampningsanvisning_for_fastighetsska3/
Timestamp: 2019-07-23 16:22:11+00:00
Document Index: 15013071

Matched Legal Cases: ['§ 1', 'domstolen ', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 2', '§ 1']

22.5.2015 dnr A68/200/2015
Denna anvisning ersätter Skatteförvaltningens anvisning 22.5.2015 om tillämpning av fastighetsskattelagen (654/1992). Anvisningen har uppdaterats för att motsvara gällande lagstiftning och rättspraxis.
Alla fastigheter i Finland är föremål för fastighetsskatt frånsett de undantag som särskilt föreskrivs i fastighetsskattelagen (654/1992). I fastighetsbeskattningen jämställs med fastigheter både byggnader och konstruktioner på arrenderad mark, outbrutna områden och byggnadsmark som hör till en samfällighet eller en samfälld skog. Jord- och skogsbruksmark omfattas inte av fastighetsskatt. Därtill är bland annat vattenområden, allmänna vägar, gator, torg och begravningsplatser är befriade från skatten.
Fastighetsskatten fastställs som vissa procentsatser av beskattningsvärdena på de olika delarna av en fastighet. För byggnader fastställs skattesatsen enligt användningsändamålet. För mark betalas skatten i regel enligt den allmänna fastighetsskattesatsen. Beskattningsvärdet bestäms enligt kap. 5 i lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen (1142/2005, nedan värderingslagen) samt bestämmelser och beslut som utfärdats med stöd av den. Vid fastighetsbeskattningen beräknas beskattningsvärdet enligt läget vid utgången av kalenderåret före det år då fastighetsskatten tas ut, alltså enligt den 31.12. Exempelvis fastställs fastighetsskatten för 2016 utifrån beskattningsvärdena för 2015.
Enligt Skatteförvaltningens uppfattning syftar de konstruktioner som avses i fastighetsskattelagen inte heller på exempelvis sådana rör eller ledningar i marken eller luften som inte ingår i en byggnad eller konstruktion
3.1.3 Handelsträdgårdar
När ett gårdsbruk odlar plantor, blommor, bär o.d. beskattas verksamheten vanligen enligt inkomstskattelagen för gårdsbruk (15.12.1967/543) varmed de nyttjade områdena anses vara jordbruksmark som är befriad från fastighetsskatt.
Om verksamheten är så omfattande att den inte kan betraktas som gårdsbrukets binäring och beskattningen verkställs enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (24.6.1968/360) ska området inte anses vara jordbruksmark som är befriad från fastighetsskatt.
När bär och frukter odlas i liten skala annanstans än på ett gårdsbruk beskattas verksamheten vanligen enligt inkomstskattelagen (30.12.1992/1535) som s.k. annan förvärvsverksamhet. Sådan verksamhet påverkar inte beskattningsvärdet för tomten i fråga.
3.1.4 Skillnaden mellan byggnadsmark respektive skog och jordbruksmark
3.1.5 Annan gårdsbruksmark
3.1.6 Marktäktsområden
3.2 Andra särskilda områden
Fastighetsskatten omfattar även områden mellan och kring slalombackar, golfbanor eller racerbanor som i realiteten används för att skydda verksamheten eller skilja områden från varandra eller som golfbanehinder. Då virke säljs från sådana områden rör det sig inte om sådan skattefri skogs- eller jordbruksmark som avses i fastighetsskattelagen. Den sammanlagda arealen av sådana fastighetsskattepliktiga områden kan uppgå till tiotals hektar och även enskilda områden kan omfatta flera hektar. Däremot kan sådana skogsområden i utkanten som på grund av sitt läge inte betjänar verksamheten i området vara fastighetsskattefri skog.
HFD:2015:90:
Ett bolag bedrev golfbaneverksamhet på sina fastigheter, vilkas sammanlagda areal var cirka 160 hektar. På fastigheterna fanns sammanlagt cirka 32,5 hektar skog. För bolaget hade gjorts en skogsvårdsplan och bolaget hade beviljats certifikat, enligt vilka de metoder och tillvägagångssätt som iakttogs i skogsbruket på dessa områden motsvarade kravet i det nationella skogscertifieringssystemet. Bolaget hade också egen personal, som skötte skogen. Under åren 2006 - 2012 hade bolaget varje år sålt virke. Bolaget yrkade att vissa på sex av fastigheterna belägna stora och sammanhängande skogsskiften med en sammanlagd areal av 16,1 hektar skulle betraktas som sådan i 3 § 1 mom. 1 punkten i fastighetsskattelagen avsedd skog för vilken inte skulle betalas fastighetsskatt.
Högsta förvaltningsdomstolen tog hänsyn till fastigheternas användningsändamål och läge. Bolaget ansågs ha bedrivit skogsbruk. Skogsskiften som var belägna i utkanten av golfbanan och låg så att de inte utgjorde en del av det egentliga golfbaneområdet betraktades som skog som avses i 3 § 1 mom. 1 punkten i fastighetsskattelagen. Som skog betraktades inte skogsskiften som låg mellan spelfälten inom det egentliga golfbaneområdet.
3.3 Ödekyrkor, slott, fästningar och kloster
3.4 Fastigheter som används för övervakningen av Finlands territorium och för försvarsmaktens behov
3.5 Vattenområden
3.6 Torg, gator, vägar och allmänna spårtrafikled osv.
3.7 Begravningsplats
3.8 Kommunernas fastigheter
3.9 Fastigheter för representationer, konsulat och liknande
3.10 Gruvor
Skyldig att betala fastighetsskatt är den som är fastighetens privaträttsliga ägare vid ingången av kalenderåret (5 och 6 § i fastighetsskattelagen). När en fastighet byter ägare kan man behöva reda ut med hjälp av avtalsklausulerna för fastighetsköpet vem som var ägare vid ingången av kalenderåret. I allmänhet ges dessa avtal betydelse. Om till exempel ett köpebrev upprättas i december 2015 och man kommer överens om att äganderätten och besittningen övergår 1.1.2016, är köparen fastighetsskatteskyldig för år 2016. Om inget annat har avtalats i köpebrevet, övergår ägandet och besittningen av fastigheten på köparen när köpebrevet undertecknas.
I sådana fastighetsförrättningar som inte grundar sig på förvärv (till exempel styckning), börjar skattskyldigheten för den nya fastigheten från och med registreringsdagen. Om slutmötet om styckningen av en fastighet som har ägts i kvotdelar (en fastighetssammanslutning) har hållits 11.12.2015 och de nya lägenheterna har tagits upp i fastighetsregistret 5.2.2016, är ägarna av kvotdelarna (fastighetssammanslutningens delägare) skyldiga att betala skatt för år 2016.
Fastighetsskattesatsen för en byggnad bestäms enligt dess huvudsakliga bruk.
Enligt 11 § 3 mom. i fastighetsskattelagen ska kommunens allmänna fastighetsskattesats år 2016 vara minst 0,80 och högst 1,55 procent av fastighetens beskattningsvärde. Den allmänna fastighetsskattesatsen tillämpas på all mark frånsett sådan där fastighetsskattesatsen för allmännyttiga samfund ska tillämpas.
Skattesatsen för byggnader som används för stadigvarande boende tillämpas på byggnader som huvudsakligen används för detta ändamål. Enligt 12 § 1 mom. i fastighetsskattelagen ska skattesatsen för byggnader som huvudsakligen används för stadigvarande boende fastställas till minst 0,37 och högst 0,80 år 2016. Skatten för marken till en byggnad i stadigvarande bostadsbruk fastställs enligt den allmänna skattesatsen.
Däremot betraktas sjukhus, vårdhem, servicehem, mottagningscentraler, fängelser, kaserner och liknande inrättningar inte som byggnader avsedda för stadigvarande boende (se HFD 1996-B-554).
Enligt lagen ska denna skattesats ligga inom intervallet för den allmänna skattesatsen (0,8–1,55 % år 2016). Den kan vara högst 1,00 procentenheter högre än skattesatsen för byggnader som används huvudsakligen för stadigvarande boende eller, om den på detta sätt uträknade procentsatsen är lägre än den allmänna fastighetsskattesats som kommunfullmäktige fastställt, högst lika stor som denna allmänna procentsats (13 § 1 mom. i fastighetsskattelagen).
Om en kommun fastställer skattesatsen för byggnader för stadigvarande boende till 0,70, kan skattesatsen för andra bostadsbyggnader fastställas till högst 1,70.
Om en kommun fastställer skattesatsen för byggnader för stadigvarande boende till 0,40 och den allmänna fastighetsskattesatsen till 1,50, kan skattesatsen för andra bostadsbyggnader fastställas till 1,40 eller högst 1,50 (dvs. kommunens allmänna fastighetsskattesats).
Om en kommun fastställer skattesatsen för byggnader för stadigvarande boende till 0,40 och den allmänna fastighetsskattesatsen till 0,80, kan skattesatsen för andra bostadsbyggnader fastställas till 1,40 (0,40 % + 1,00 %). I exemplet blir skattesatsen för andra bostadsbyggnader högre än kommunens allmänna fastighetsskattesats men den är enlig med 11 § 3 mom. i fastighetsskattelagen (mellan 0,80 % och 1,55 %) och högst 1,00 procentenheter större än den skattesats som kommunen fastställt för byggnader för stadigvarande boende.
Om ingen särskild skattesats fastställs för andra bostadsbyggnader tillämpas den allmänna fastighetsskattesatsen. Då kan skillnaden mellan skattesatsen för bostäder för 1,00 procentenheter.
Enligt 14 § 1 mom. i fastighetsskattelagen kan kommunfullmäktige särskilt fastställa en skattesats som ska tillämpas på byggnader och konstruktioner som hör till ett kraftverk eller en slutförvaringsanläggning för använt kärnbränsle. Denna skattesats kan fastställas till högst 3,10 (år 2016).
Med stöd av 13 a § i fastighetsskattelagen kan kommunfullmäktige bestämma en särskild fastighetsskattesats som tillämpas på byggnader som ägs av ett allmännyttigt samfund och på marken till dessa. En förutsättning för tillämpandet av denna skattesats är att byggnaden på fastigheten huvudsakligen är i allmänt eller allmännyttigt bruk. Skattesatsen för allmännyttiga samfund kan inte tillämpas enbart på mark (t.ex. en idrottsplan utan byggnader). Fastighetsskattesatsen för allmännyttiga samfund kan vara minst 0,00 procent och högst 1,55 procent.
Med stöd av 12 a § i fastighetsskattelagen kan kommunfullmäktige fastställa en skattesats för obebyggda byggplatser som är mellan 1,00 och 4,00 (år 2016). Skattesatsen för en obebyggd byggplats tillämpas bara på sådana obebyggda byggplatser som uppfyller följande krav i 12 a § 2 mom. i fastighetsskattelagen:
Med stöd av den särskilda bestämmelsen i 12 b § 1 mom. i fastighetsskattelagen ska vissa kommuner fastställa en skattesats för obebyggda byggplatser, som är minst 1,5 procentenheter högre än den allmänna fastighetsskattesatsen (år 2016). Även i dessa kommuner får skattesatsen för en obebyggd byggplats vara högst 4,00 procent.
Begäran om omprövning ska lämnas in till Skatteförvaltningen inom utsatt tid. Tidsfristen beror på vem som begär omprövning. Den skattskyldige eller någon annan som har rätt att söka ändring ska begära omprövning inom fem år från ingången av året efter det då beskattningen av den skattskyldige slutförts. Exempelvis ska rättelseyrkanden som gäller fastighetsbeskattningsbeslut våren 2016 göras senast 31.12.2021. Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt och kommunen ska begära omprövning inom ett år från ingången av året efter det då beskattningen av den skattskyldige slutförts.
Sidan har senast uppdaterats 4.3.2016