Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0113-kdipt2-2-4011-258-2018-1-acz
Timestamp: 2019-03-18 20:24:07+00:00
Document Index: 2065030

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 195', 'art. 196', 'art. 210', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.258.2018.1.ACZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Dział spadku › 0113-KDIPT2-2.4011.258.2018.1.ACZ
Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
W 2016 r. po przeprowadzeniu postępowania sądowego Wnioskodawca stał się jednym ze spadkobierców do spadku po ciotce, E.W. Przedmiotem spadku było 40-metrowe mieszkanie w .... Wartość przypadającej na Wnioskodawcę masy spadkowej będąca 1/4 całości (w równych częściach) wynosi 50 000 zł.
W wyniku porozumienia z pozostałymi spadkobiercami (członkami rodziny) brat Wnioskodawcy, W.K., będący jednym z ww. spadkobierców, stał się jedynym właścicielem ww. lokalu na podstawie umowy o dział spadku zawartej w kwietniu 2017 r. przed notariuszem. Na podstawie powyższej umowy brat Wnioskodawcy, W.K., dokonał spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, w tym na rzecz Wnioskodawcy, po 50 000 zł na każdego. Kwota spłaty nie przekracza wartości udziału w ww. lokalu, która to wartość została zatwierdzona przez Urząd Skarbowy.
W tym kontekście Wnioskodawca zastanawia się, czy dokonanie działu spadku można potraktować analogicznie do zniesienia współwłasności, ponieważ i w jednym i w drugim przypadku występuje odpłatne zbycie udziału na rzecz jednego ze współwłaścicieli. Przepis uzależniający obowiązek zapłacenia podatku dochodowego w przypadku zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat nie powinien mieć zastosowania w sytuacji, w której celem nie jest spekulowanie na rynku nieruchomości ale ekwiwalentne rozliczenie się z udziałów w spadku obejmującym lokal w taki sposób, aby przedmiot spadku mógł być wykorzystywany zgodnie z jego przeznaczeniem.
Wnioskodawca wskazuje, że do podobnych konkluzji motywowanych innymi argumentami doszedł WSA ..... w wyroku z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt ...... Zdaniem Sądu, spłata udziału w spadku nieprzekraczająca wartości tego udziału, nie jest zbyciem tego udziału i nie podlega podatkowi dochodowemu.
Czy uzyskanie spłaty udziału w spadku na skutek działu spadku oznacza w niniejszej sytuacji przychód ze zbycia nieruchomości, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata udziału w spadku nieprzekraczająca wartości tego udziału nie jest zbyciem tego udziału i nie podlega podatkowi dochodowemu.
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2016 r. po przeprowadzeniu postępowania sądowego Wnioskodawca stał się jednym ze spadkobierców do spadku po ciotce. Przedmiotem spadku było mieszkanie. Wartość przypadającej na Wnioskodawcę masy spadkowej będąca 1/4 całości (w równych częściach) wynosi 50 000 zł.
W wyniku porozumienia z pozostałymi spadkobiercami brat Wnioskodawcy, będący jednym ze spadkobierców, stał się jedynym właścicielem ww. lokalu mieszkalnego na podstawie umowy o dział spadku zawartej w kwietniu 2017 r. Na podstawie powyższej umowy brat Wnioskodawcy dokonał spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, w tym na rzecz Wnioskodawcy, po 50 000 zł na każdego. Kwota spłaty nie przekracza wartości udziału w ww. lokalu.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z poźn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów Kodeksu.
Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
Mając powyższe na względzie wyjaśnić należy, że dział spadku, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny, następujący ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia przysługującego Wnioskodawcy udziału w ww. lokalu mieszkalnym. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku przez Wnioskodawcę.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro suma spłaty przyznana na rzecz Wnioskodawcy w związku z działem spadku, nie przekracza Jego udziału w spadku – co wynika z treści wniosku – to w opisanej sytuacji nie powstał przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanej kwoty.
Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli.
0113-KDIPT2-2.4011.258.2018.1.ACZ
0115-KDIT2-1.4011.172.2018.1.MN | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.224.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna