Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BStBl%20II%201988,%20629
Timestamp: 2019-06-24 09:51:43
Document Index: 390335712

Matched Legal Cases: ['§ 42', '§ 42', '§ 42', '§ 6', '§ 42', '§ 5', '§ 42', '§ 42', '§ 42', '§ 4', '§ 4', '§ 4']

Rechtsprechung: BStBl II 1988, 629 - dejure.org
Weitere Entscheidung unten: BFH, 26.01.1988
https://dejure.org/1988,1145
BFH, 16.03.1988 - X R 27/86 (https://dejure.org/1988,1145)
BFH, Entscheidung vom 16.03.1988 - X R 27/86 (https://dejure.org/1988,1145)
BFH, Entscheidung vom 16. März 1988 - X R 27/86 (https://dejure.org/1988,1145)
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Mißbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten - Einzelunternehmer - Handwerker - GmbH - Beherrschender Gesellschafter - Werkvertrag - Durchführung von Reparaturarbeiten - Weitere Verträge - Verkehrung ins Gegenteil - Ungewöhnlichkeit einer Rechtsgestaltung
AO (1977) § 42
BFHE 153, 46
BB 1988, 1316
DB 1988, 2343
BStBl II 1988, 629
Dies gilt insbesondere dann, wenn die formalen Erklärungen ein Bündel von Willenserklärungen sind, die auf ganz oder teilweise einander widersprechende gegenläufige Rechtsfolgen abzielen und sich insoweit in ihrer Wirkung aufheben (vgl. Senatsurteile in BFHE 174, 45, BStBl II 1994, 451; vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629 zu § 42 AO ).
Der BFH hat in der Vergangenheit die Tatbestandsvoraussetzungen des § 42 AO 1977 (§ 6 des Steueranpassungsgesetzes - StAnpG -) unterschiedlich umschrieben (vgl. BFH-Großer Senat, Beschluß vom 29. November 1982 GrS 1/81, BFHE 137, 433, BStBl II 1983, 272, 277; BFH-Urteile vom 6. November 1980 IV R 182/77, BFHE 132, 93, BStBl II 1981, 220; vom 20. November 1980 IV R 81/77, BFHE 132, 89, BStBl II 1981, 223, 225; vom 13. Dezember 1983 VIII R 64/83, BFHE 140, 437, BStBl II 1984, 426; vom 6. März 1985 II R 240/83, BFHE 143, 393, BStBl II 1985, 494; vom 19. Juni 1985 I R 115/82, BFHE 144, 264, BStBl II 1985, 680; vom 28. April 1987 IX R 7/83, BFHE 150, 406, BStBl II 1987, 814; vom 23. Februar 1988 IX R 157/84, BFHE 152, 496, BStBl II 1988, 604; vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629; vom 1. Februar 1989 I R 2/85, BFHE 156, 150, BStBl II 1989, 473).
§ 42 AO 1977 geht als spezielle Regelung dem Grundsatz des § 5 Abs. 1 EStG vor (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629), denn die Handelsbilanz bildet in Ermangelung einer handelsrechtlichen Regelung nach Art des § 42 AO 1977 nur die tatsächliche Zivilrechtslage ab.
Dies müsse jedenfalls dann gelten, wenn die GmbH --wie im Streitfall-- eine "echte Außenfunktion" habe, d.h. anders als im Fall der Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 16. März 1988 X R 27/86 (BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629) im Außenverhältnis mit den Kunden in zivilrechtliche Rechtsbeziehungen eintrete.
Hierdurch unterscheidet sich der im Streitfall gegebene Sachverhalt von demjenigen des Urteils des X. Senats in BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629.
Dies gilt insbesondere dann, wenn die formalen Erklärungen ein Bündel von Willenserklärungen sind, die auf ganz oder teilweise einander widersprechende --gegenläufige-- Rechtsfolgen abzielen und sich insoweit in ihrer Wirkung aufheben (vgl. Senatsurteile in BFHE 174, 45, BStBl II 1994, 451; vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629 --zu § 42 AO 1977--).
Dies gilt insbesondere dann, wenn die formalen Erklärungen ein Bündel von Willenserklärungen sind, die auf ganz oder teilweise einander widersprechende - gegenläufige - Rechtsfolgen abzielen und sich insoweit in ihrer Wirkung aufheben (vgl. zur Anwendung des § 42 der Abgabenordnung - AO 1977 - Senatsurteil vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629).
Eine eigenständige steuerrechtliche Beurteilung der eingegangenen zivilrechtlichen Vertragsbeziehungen kann vor allem dann geboten sein, wenn die von den Parteien im Rahmen eines Vertragsgeflechts abgegebenen Willenserklärungen auf ganz oder teilweise einander widersprechende --gegenläufige-- Rechtsfolgen abzielen und sich insoweit in ihrer Wirkung aufheben (BFH-Urteil vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629, unter 2.a).
Es ist den Steuerpflichtigen grundsätzlich zwar nicht verwehrt, ihre rechtlichen Verhältnisse so zu gestalten, daß sich eine geringere steuerliche Belastung ergibt; dementsprechend begründet noch nicht jede allgemein nicht übliche Gestaltung die Vermutung für einen Rechtsmißbrauch des Steuerpflichtigen (vgl. BFH-Urteil vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629).
Davon zu unterscheiden ist die Frage, ob die Annahme einer Vermietungsleistung i.S. des § 4 Nr. 12 UStG deswegen abzulehnen ist, weil es sich entweder um eine Vertragsgestaltung mit einander widersprechenden --gegenläufigen-- Rechtsfolgen handelt (…vgl. BFH-Urteil vom 9. November 2006 V R 43/04, BFH/NV 2007, 308, Sparkassenmodell; zu im Rahmen eines Vertragsgeflechts abgegebenen Willenserklärungen mit einander widersprechenden --gegenläufigen-- Rechtsfolgen ausführlich z.B. BFH-Urteile vom 16. März 1988 X R 27/86, BFHE 153, 46, BStBl II 1988, 629;… vom 16. September 2004 X R 54/99, BFH/NV 2005, 677), oder weil bei einer Gesamtwürdigung der rechtlichen und tatsächlichen Umstände der Umsatz nicht als Vermietung im vorgenannten Sinne beurteilt werden kann.
BFH, 22.02.2005 - X B 164/04
BFH, 26.01.1988 - VIII R 139/86
https://dejure.org/1988,1893
BFH, 26.01.1988 - VIII R 139/86 (https://dejure.org/1988,1893)
BFH, Entscheidung vom 26.01.1988 - VIII R 139/86 (https://dejure.org/1988,1893)
BFH, Entscheidung vom 26. Januar 1988 - VIII R 139/86 (https://dejure.org/1988,1893)
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EStG § 4 Abs. 5 Nr. 7
Anschaffungskosten für Kfz - Unangemessenheit - Absolute Betragsgrenze - Umstände des Einzelfalls
Unangemessene Aufwendungen i.S.d. § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 7 EStG
BFHE 153, 4
BB 1988, 1443
Vielmehr ist die Bedeutung des Repräsentationsaufwands nur eine von mehreren Tatsachen, die im Einzelfall zu würdigen und gegeneinander abzuwägen sind (BFH-Urteile vom 26. Januar 1988 VIII R 139/86, BFHE 153, 4, BStBl II 1988, 629;… vom 10. November 1988 IV R 70/88, BFH/NV 1989, 573, …und vom 2. März 1989 IV R 105/86, BFH/NV 1989, 693;… BFH-Beschluss vom 19. Oktober 1995 XI B 155/94, BFH/NV 1996, 308).
Vielmehr ist die Bedeutung des Repräsentationsaufwands nur eine von mehreren Tatsachen, die im Einzelfall zu würdigen und gegeneinander abzuwägen sind (BFH-Urteile vom 26. Januar 1988 VIII R 139/86, BFHE 153, 4, BStBl II 1988, 629;… vom 10. November 1988 IV R 70/88, BFH/NV 1989, 573;… vom 2. März 1989 IV R 105/86, BFH/NV 1989, 693;… vom 19. Oktober 1995 XI B 155/94, BFH/NV 1996, 308).
Ebenfalls unbeanstandet durch den BFH (Urteil vom 26.01.1988 VIII R 139/86, BStBl II 1988, 629) blieb der volle Betriebsausgabenabzug für ein Fahrzeug mit Anschaffungskosten von knapp 70.000,00 DM bei einem Jahresgewinn von ca. 500.000,00 DM.
Er hat es dabei stets abgelehnt, sich an absoluten Betragsgrenzen zu orientieren, und statt dessen auf die Umstände des Einzelfalles abgestellt (s. aus jüngerer Zeit die Urteile vom 8. Oktober 1987 IV R 5/85, BFHE 150, 558, BStBl II 1987, 853, und vom 26. Januar 1988 VIII R 139/86, BFHE 153, 4, BStBl II 1988, 629).
FG Niedersachsen, 09.11.1999 - 6 K 547/95
Angemessenheit der Anschaffungskosten einer Pkw, Gewinntantieme
Für die Beurteilung der Unangemessenheit kommt es vielmehr auf die Umstände des Einzelfalles an (BFH-Urteile vom 8. Oktober 1987 IV R 5/85, BStBl II 1987, 853; vom 26. Januar 1988 VIII R 139/86, BStBl II 1988, 629).
Dieser Rechtsauffassung des IV. Senats des BFH hat sich im Urteil vom 26. Januar 1988 VIII R 139/86 (BStBl II 1988, 629 ) der VIII. Senat des BFH angeschlossen.
Vielmehr ist die Bedeutung des Repräsentationsaufwandes eine von mehreren Tatsachen, die im Einzelfall zu würdigen und gegeneinander abzuwägen sind (BFH-Urteile vom 26. Januar 1988 VIII R 139/86, BFHE 153, 4, BStBl II 1988, 629;… vom 10. November 1988 IV R 70/88, BFH/NV 1989, 573, …und vom 2. März 1989 IV R 105/86, BFH/NV 1989, 693).
b) Das FG ist ferner von der zutreffenden Auffassung ausgegangen, daß es für die Höhe des angemessenen Aufwandes keine festen Grenzen gibt (vgl. BFH-Urteile vom 8. Oktober 1987 IV R 5/85, BFHE 150, 558, BStBl II 1987, 853;… vom 13. November 1987 III R 227/83, BFH/NV 1988, 356; vom 26. Januar 1988 VIII R 139/86, BFHE 153, 4, BStBl II 1988, 629).