Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy/ippb1-4511-225-15-4-am
Timestamp: 2018-03-20 17:52:26+00:00
Document Index: 113246601

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 8', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

Czy po przekształceniu Sp. z o. o. w Spółkę Komandytową, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznawania jako swoich kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych proporcjonalnej do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki Komandytowej, przy czym odpisy te winny być dokonywane:-od wartości początkowej Składników Majątkowych ustalonej w oparciu o wartość początkową określoną w ewidencji Sp. z o. o., orazprzy uwzględnieniu dotychczasowej wysokości odpisów dokonanej przez Sp. z o. o., oraz-z zachowaniem stosowanej przez Sp. z o. o. dotychczasowej metody amortyzacji?
IPPB1/4511-225/15-4/AMinterpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) -> Źródła przychodów -> Przychody z nieruchomości udostępnionej bezpłatnie
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09 lutego 2015 r. (data wpływu 10 lutego 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 5 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) na wezwanie IPPB1/4511-225/15-2/AM z dnia 30 kwietnia 2015 r. ( data nadania 30 kwietnia 2015 r., data odbioru 05 maja 2015 r. ) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych po przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową - jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych po przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o. o.”). Sp. z o. o. zostanie przekształcona w spółkę komandytową (dalej: „Spółka Komandytowa”). Na dzień przekształcenia Sp. z o. o. może posiadać składniki majątkowe (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) podlegające amortyzacji (dalej: „Składniki majątkowe”).
Pismem uzupełniającym (data wpływu 03 kwietnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 9 lutego 2015 r. Nr IPPB1/4511-16/15-2/AM Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że: Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca będzie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”), będącej polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości osiąganych dochodów Sp. z o. o. zostanie przekształcona w spółkę komandytową (dalej: „Spółka Komandytowa”).
Na dzień przekształcenia Sp. z o. o. może posiadać składniki majątkowe (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) podlegające amortyzacji (dalej: „Składniki majątkowe”). Składniki majątkowe pochodzić będą z wniesienia do Sp. z o. o. przez jej nowego udziałowca (inną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu CIT w Polsce, dalej: „Nowy Udziałowiec”) wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa. W zamian za wniesiony wkład, Sp. z o. o. wyemituje dla Nowego Udziałowca udziały, których łączna wartość nominalna będzie odpowiadała wartości przedsiębiorstwa (a zatem cała wartość aportu zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Sp. z o. o.).
Sp. z o. o., która zostanie przekształcona w Spółkę Komandytową, uzyskała interpretację indywidualną (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 kwietnia 2015 r., sygn. IPPB3/4510-161/15-2/MC), zgodnie z którą całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa zostanie ustalona zgodnie z art. 16g ust. l0a w zw. z ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. w wysokości odpowiadającej wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Nowego Udziałowca) stanowić będzie dla Sp. z o. o. koszt uzyskania przychodów, z tym zastrzeżeniem, że Sp. z o. o. będzie zobowiązana do uwzględnienia wysokości odpisów amortyzacyjnych (zarówno podatkowych, jak i niepodatkowych) już dokonanych przez Nowego Udziałowca przed aportem.
W związku z powyższym, odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Sp. z o. o. od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będą podlegały ograniczeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT.
Czy po przekształceniu Sp. z o. o. w Spółkę Komandytową, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznawania jako swoich kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych proporcjonalnej do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki Komandytowej, przy czym odpisy te winny być dokonywane:
od wartości początkowej Składników Majątkowych ustalonej w oparciu o wartość początkową określoną w ewidencji Sp. z o. o., oraz
przy uwzględnieniu dotychczasowej wysokości odpisów dokonanej przez Sp. z o. o., oraz
z zachowaniem stosowanej przez Sp. z o. o. dotychczasowej metody amortyzacji...
Zdaniem Wnioskodawcy, po przekształceniu Sp. z o. o. w Spółkę Komandytową będzie on uprawniony do rozpoznawania jako swoich kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych od Składników Majątkowych proporcjonalnej do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki Komandytowej, przy czym odpisy te winny być dokonywane:
z zachowaniem stosowanej przez Sp. z o. o. dotychczasowej metody amortyzacji.
Spółka komandytowa, będąc spółką osobową, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Przychody i koszty osiągane przez taką spółkę są rozliczane dla celów podatkowych na poziomie jej wspólników. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz (...) łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali (...).
W efekcie powyższego, odpisy amortyzacyjne od Składników Majątkowych dokonywane przez Spółkę Komandytową będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę prawa do udziału w zysku Spółki Komandytowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Komandytowa ustalając wysokość odpisów amortyzacyjnych powinna opierać się na wartości początkowej Składników Majątkowych ustalonej w ewidencji Sp. z o. o., a to ze względu na regulacje art. 22g ust. 12 ustawy o PIU zgodnie, z którą w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Analogicznie, przy dokonywaniu odpisów, Spółka Komandytowa powinna uwzględnić wysokość odpisów już dokonanych w Sp. z o. o. a także kontynuować stosowaną przez Sp. z o. o. metodę amortyzacji. Powyższy obowiązek wynika z art. 22h ust. 3 ustawy o PIT zgodnie, z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13 (ustawy o PIT), dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7 (ustawy o PIT).
Reasumując, w ocenie Wnioskodawca, Spółka Komandytowa powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od Składników Majątkowych:
w oparciu o wartość początkową określoną w ewidencji Sp. z o. o., oraz
IPTPB3/423-378/14-4/GG | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4511-16/15/DW | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-49/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odpisy > IPPB1/4511-225/15-4/AM