Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-443-802-14-dm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184795100
Timestamp: 2020-06-07 09:47:03+00:00
Document Index: 66983567

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 240', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 131', 'art. 132', 'art. 240', 'art. 5', 'art. 91', 'art. 43']

ITPP1/443-802/14/DM - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/443-802/14/DM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług lustracyjnych przeprowadzanych w spółdzielniach mieszkaniowych będących członkami Związku, wykonywanych w ramach składki członkowskiej - jest prawidłowe.
Związek Rewizyjny działa na podstawie art. 240 i nast. ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze. Nie jest organizacją nastawioną na osiąganie zysku. Celem działania Związku jest pomoc zrzeszonym spółdzielniom. Do dnia 31 grudnia 2010 r. Związek korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Po dniu 31 grudnia 2010 r., wystawiał faktury VAT za przeprowadzenie lustracji, w których doliczał VAT 23%zarówno spółdzielniom w nim zrzeszonym, jak też niezrzeszonym. Na podstawie art. 91 § 1 ustawy - Prawo spółdzielcze, każda spółdzielnia jest zobowiązana do przeprowadzenia lustracji. Z kolei art. 91 § 3 ww. ustawy stanowi, że lustracje wobec spółdzielni zrzeszonych w związku rewizyjnym ma obowiązek przeprowadzić dany związek, a spółdzielnie niezrzeszone zlecają odpłatne przeprowadzenie lustracji wybranemu związkowi rewizyjnemu lub Krajowej Radzie Spółdzielczej. Uchwałą Zjazdu Przedstawicieli Związku podjętą w dniu 26 czerwca 2014 r. uchwalono nowe zasady opłacania składki członkowskiej dla spółdzielni zrzeszonych - odrębnie za rok, w którym spółdzielnia ma obowiązek poddania się lustracji ustawowej oraz odrębnie za lata, w którym powyższy obowiązek nie występuje. Powyższa uchwała wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2015 r. Lustracja będzie przeprowadzana w ramach składki członkowskiej.
Czy lustracje przeprowadzane przez Związek w spółdzielniach mieszkaniowych w nim zrzeszonych, wykonywane w ramach składki, której wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku od towarów i usług.
Powołując brzmienie ww. przepisów oraz art. 43 ust. 18 ustawy, Związek wskazał, że z uwagi na to, że usługi te wykonywane są w zakresie interesu zbiorowego członków Związku i na ich rzecz, w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych, Związek nie jest nastawiony na osiąganie zysków, a fakt - co wynika z cyt. art. 91 § 3 ustawy - Prawo spółdzielcze - że żaden inny podmiot poza właściwym związkiem rewizyjnym nie jest uprawniony do przeprowadzenia lustracji w spółdzielniach w nim zrzeszonych powoduje, że nie zostają naruszane warunki konkurencji, ich świadczenie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 31 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto należy zaznaczyć, że wykładnia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt) wskazuje, że opodatkowaniu co do zasady podlegają usługi świadczone odpłatnie, przy czym związek pomiędzy otrzymaną odpłatnością, a świadczeniami na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W myśl art. 43 ust. 17 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r., zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
* zwolnienie dotyczy organizacji, które nie są nastawione na osiąganie zysku z tytułu prowadzonej działalności;
* są organizacjami o określonym charakterze i rodzaju - organizacje realizujące cele polityczne, związkowe, patriotyczne, filozoficzne, filantropijne i obywatelskie;
* wykonywane są w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki,
* zwolnienie jest udzielane wówczas, gdy nie powoduje to zakłócenia konkurencji.
Należy zwrócić także uwagę, że na podstawie art. 131 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 s. 1 z późn. zm.), zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 stosuje się bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych i na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć.
Wśród zwolnień dotyczących określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym Dyrektywa w art. 132 ust. 1 lit. l wymienia świadczenie usług, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych, w zakresie zbiorowego interesu swoich członków w zamian za składkę ustaloną zgodnie ze statutem, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku mające cele natury politycznej, związkowej, religijnej, patriotycznej, filozoficznej, filantropijnej lub obywatelskiej, pod warunkiem że to zwolnienie podatkowe nie spowoduje zakłóceń konkurencji.
A zatem pod wskazanymi warunkami, Dyrektywa dopuszcza zwolnienie usług świadczonych dla członków organizacji, ale jedynie w zamian za składkę członkowską. Inny rodzaj "odpłatności" (ekwiwalent) stanowić będzie zatem o braku podstaw do zwolnienia od podatku.
Zgodnie z art. 240 § 1 ustawy z 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2013 r. poz. 1443) spółdzielnie mogą zakładać związki rewizyjne i przystępować do takich związków. Liczba założycieli związku rewizyjnego nie może być mniejsza niż dziesięć.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Związek działający na podstawie ustawy - Prawo spółdzielcze, nie jest organizacją nastawioną na osiąganie zysku. Jego celem działania jest pomoc zrzeszonym spółdzielniom. Związek, w oparciu o ww. ustawę, przeprowadza lustracje m.in. spółdzielni w nim zrzeszonych. Lustracja będzie przeprowadzana w ramach składki członkowskiej. Natomiast wysokość i zasady jej ustalania wynikają z uchwały Zjazdu Przedstawicieli Związku.
Odnosząc zatem powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że usługi lustracji świadczone na rzecz spółdzielni mieszkaniowych zrzeszonych w Związku w zamian za uiszczane składki członkowskie, gdzie składki stanowią wynagrodzenie od członka w zamian za otrzymane przez członka (spółdzielnię) świadczenie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, że usługi te wykonywane są w zakresie interesu zbiorowego członków Związku i na ich rzecz, w zamian za określoną (wydzieloną) część składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z uchwały Związku, a Związek nie jest nastawiony na osiąganie zysków, a fakt - co wynika z art. 91 § 3 ustawy - Prawo spółdzielcze - że żaden inny podmiot poza właściwym związkiem rewizyjnym nie jest uprawniony do przeprowadzenia lustracji w spółdzielniach w nim zrzeszonych powoduje, że nie zostają naruszane warunki konkurencji, ich świadczenie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.