Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0112-kdil4-4012-656-2018-1-eb
Timestamp: 2019-01-21 02:21:41+00:00
Document Index: 76711691

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 659', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Podatnik › 0112-KDIL4.4012.656.2018.1.EB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystąpienia w charakterze podatnika w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2018 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystąpienia w charakterze podatnika w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności nieruchomości.
Małżeństwo S. oraz małżeństwo D. jako osoby fizyczne nabyły na współwłasność po połowie nieruchomość gruntową w drodze przetargu od Gminy w dniu 10 kwietnia 2007 r. W skład nieruchomości wchodzi działka gruntowa o nr 728/21 o powierzchni 3263 m2, oznaczona w Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy jako obszar zabudowy mieszkaniowej, usługowo-produkcyjnej, przemysłowej i zagrodowej. W ewidencji gruntów działka ta oznaczona jest symbolem Bp – tereny przeznaczone pod zabudowę (niezabudowane). Od powyższej transakcji Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nie miała prawa do odliczenia podatku VAT.
Małżeństwo S. oraz małżeństwo D. z majątku własnego nabyli powyższą nieruchomość z zamiarem wybudowania zbliźniaczonego, jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Powyższy zamiar nie doszedł do skutku, w związku z czym Wnioskodawczyni wraz ze Współwłaścicielami zgodnie postanowili zbyć posiadaną nieruchomość gruntową na rzecz potencjalnego nabywcy, którym będzie osoba prawna, tj. Sp. z o. o. Wnioskodawczyni prowadzi pod nr NIP działalność gospodarczą związaną z projektowaniem i usługami technicznymi w zakresie robót budowlanych, związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, jest czynnym, podatnikiem od towarów i usług VAT. Jednakże działka będąca przedmiotem sprzedaży, została zakupiona we współwłasności małżeńskiej, ze środków własnych małżonków do majątku prywatnego z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.
Nieruchomość gruntowa będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię, ani pozostałych współwłaścicieli do wykonywania żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. Wnioskodawca nie użytkował nieruchomości, poza wydaniem jej do użytkowania firmie „A” Sp. z o. o., na okres od 1 lipca 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. w celu składowania drewna na podstawie odpłatnej umowy najmu, od którego to wynagrodzenia odprowadzono zryczałtowany podatek dochodowy.
Wnioskodawczyni nie dokonał i nie planuje dokonać na działce, którą zamierza sprzedać, żadnych nakładów związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, czy też zmierzających do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności ww. nieruchomości.
Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmowała aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia mających na celu dokonanie sprzedaży działki.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, z tytułu odpłatnego zbycia udziału we własności nieruchomości gruntowej Wnioskodawczyni nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług VAT?
Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, iż za działalność gospodarczą należy uznać wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wnioskodawczyni kierując się literalnym brzmieniem ww. przepisów ustawy o VAT uważa, iż warunkiem nałożenia na podatnika obowiązku zapłaty podatku VAT, jest udowodnienie, że działalność podatnika wykazuje cechy działalności gospodarczej, a więc powinna być wykonywana w sposób profesjonalny, ciągły (trwały) i dla celów zarobkowych.
Osoba fizyczna dokonująca jednorazowej transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku prywatnego, tu nieruchomości gruntowej, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wyprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną, nie może być uznana za działalność handlową, czyniącą ten podmiot podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest więc działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz z zamiarem spożytkowania na cele prywatne.
Wobec tego Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż udziału we własności działki gruntu będzie wykonywaniem prawa własności co do nieruchomości przez Wnioskodawczynię i Współwłaścicieli, nie będzie to natomiast, stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, a Wnioskodawczyni nie wystąpi w opisanym zdarzeniu przyszłym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług VAT.
Zamiarem Wnioskodawczyni w momencie nabycia nieruchomości było zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, polegających na budowie zbliźniaczonego budynku mieszkalnego, a nie prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, o czym świadczy chociażby czas, jaki upłynął od dnia jej nabycia oraz jednorazowość transakcji. Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu odsprzedaży, lecz spożytkowania w celach prywatnych.
O prawidłowości poglądu Wnioskodawczyni świadczy także stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2014 r. (nr ITPP2/443-464/l4/AP): „osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, niezarejestrowana jako podatnik VAT, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji sprzedaży części prywatnej nieruchomości gruntowej nie występuje w charakterze podatnika VAT. Wyprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną, nawet jeżeli przybierze w określonym przedziale czasowym charakter częstotliwy, nie powinna być uznana za działalność handlową, czyniącą ten podmiot podatnikiem podatku VAT”.
W związku z powyższym, Zainteresowana stoi na stanowisku, że w wyniku sprzedaży udziału we własności nieruchomości gruntowej Wnioskodawczyni nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług VAT.
Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działki istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży udziału w gruncie podjęła/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz małżeństwo D. jako osoby fizyczne nabyli na współwłasność po połowie nieruchomość gruntową w drodze przetargu od Gminy w dniu 10 kwietnia 2007 r. . Od powyższej transakcji Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nie miała prawa do odliczenia podatku VAT. W skład nieruchomości wchodzi działka gruntowa o nr 728/21 o powierzchni 3263 m2, oznaczona w Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy jako obszar zabudowy mieszkaniowej, usługowo-produkcyjnej, przemysłowej i zagrodowej. W ewidencji gruntów działka ta oznaczona jest symbolem Bp – tereny przeznaczone pod zabudowę (niezabudowane).
Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz małżeństwo D. z majątku własnego nabyli powyższą nieruchomość z zamiarem wybudowania zbliźniaczonego, jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Powyższy zamiar nie doszedł do skutku, w związku z czym Wnioskodawczyni wraz ze Współwłaścicielami zgodnie postanowili zbyć posiadaną nieruchomość gruntową na rzecz potencjalnego nabywcy, którym będzie osoba prawna, tj. Sp. z o. o. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą związaną z projektowaniem i usługami technicznymi w zakresie robót budowlanych, związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, jest czynnym, podatnikiem od towarów i usług VAT. Jednakże działka będąca przedmiotem sprzedaży, została zakupiona we współwłasności małżeńskiej, ze środków własnych małżonków do majątku prywatnego z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.
Nieruchomość gruntowa będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię, ani pozostałych współwłaścicieli do wykonywania żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. Wnioskodawczyni nie użytkowała nieruchomości, poza wydaniem jej do użytkowania firmie „A” Sp. z o. o., na okres od 1 lipca 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. w celu składowania drewna na podstawie odpłatnej umowy najmu, od którego to wynagrodzenia odprowadzono zryczałtowany podatek dochodowy.
Wnioskodawczyni nie dokonała i nie planuje dokonać na działce, którą zamierza sprzedać, żadnych nakładów związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, czy też zmierzających do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności ww. nieruchomości.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą ustalenia, czy z tytułu odpłatnego zbycia udziału we własności nieruchomości gruntowej Wnioskodawczyni wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży udziału w nieruchomości, Zainteresowana będzie spełniała przesłanki do uznania Wnioskodawczyni za podatnika podatku od towarów i usług.
Odnosząc przedstawiony we wniosku stan sprawy do obowiązujących w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, że zakup przez Wnioskodawczynię udziału we współwłasności nieruchomości do majątku prywatnego i wskazanie, że nieruchomość gruntowa nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię, ani pozostałych współwłaścicieli do prowadzenia działalności gospodarczej nie może przesądzać o tym, że automatycznie w przedmiotowej sprawie sprzedaż działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Istotne znaczenie będą miały bowiem okoliczności towarzyszące faktycznemu wykorzystaniu zakupionej działki.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 K. c., przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa nieruchomość wynajmowana na podstawie zawartej umowy, de facto wykorzystywana była przez Wnioskodawczynię w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy, należy wskazać, że Wnioskodawczyni, w zakresie sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej będzie zbywała majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując dostawy tej nieruchomości – wykorzystywanej w działalności gospodarczej, która była wynajęta w celach zarobkowych, tj. skutkujących uzyskiwaniem korzyści majątkowych z tego tytułu, Zainteresowana będzie wypełniała przesłanki określone w art. 15 ustawy.
Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej przez Wnioskodawczynię, będzie wypełniało definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i Zainteresowana będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy podkreślić, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności wskazania właściwej stawki podatku dla sprzedaży udziału we współwłasności opisanej nieruchomości.
W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią Jadwigę Spychalską – jedną ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla współmałżonka oraz pozostałych współwłaścicieli. Współmałżonek lub pozostali Współwłaściciele chcąc uzyskać interpretacje indywidualne powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o ich wydanie.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię we wniosku interpretacji indywidualnej tut. Organ wyjaśnia, że wskazana interpretacja została potraktowana jako element argumentacji Wnioskodawczyni, jest to jednak rozstrzygnięcie odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiąże ono stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazana we wniosku interpretacja indywidualna nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
0112-KDIL4.4012.656.2018.1.EB