Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zakladowy/itpb4-415-17-13-tk
Timestamp: 2018-03-22 06:17:17+00:00
Document Index: 83411642

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 8', 'art. 24', 'art. 8', 'art. 331', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 52']

ITPB4/415-17/13/TK | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca, będący akcjonariuszem SKA, jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych gdy walne zgromadzenie SKA podejmie uchwałę o przekazaniu środków zgromadzonych na kapitale zapasowym na kapitał zakładowy SKA, w wyniku czego nastąpi podwyższenie wartości nominalnej posiadanych dotychczas przez Akcjonariusza akcji SKA?
ITPB4/415-17/13/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2013 r. (data wpływu 15 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z podjęciem uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego przez spółkę komandytowo-akcyjną z zysków zgromadzonych przez tę spółkę poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych akcji – jest prawidłowe.
W dniu 15 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z podjęciem uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego przez spółkę komandytowo-akcyjną z zysków zgromadzonych przez tę spółkę poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych akcji.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną (dalej: „Wnioskodawca” lub „Akcjonariusz”), posiada akcje spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”). W odniesieniu do poszczególnych lat podatkowych walne zgromadzenie SKA podjęło oraz będzie podejmowało w przyszłości, uchwały przekazujące osiągnięte zyski na kapitał zapasowy. Zyski nie są zatem przekazywane do podziału między akcjonariuszy w formie dywidendy. Walne zgromadzenie SKA podejmie uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego ze środków własnych SKA poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Na ten cel zostaną przekazane zgromadzone przez SKA zyski, w tym zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym.
Czy Wnioskodawca, będący akcjonariuszem SKA, jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych gdy walne zgromadzenie SKA podejmie uchwałę o przekazaniu środków zgromadzonych na kapitale zapasowym na kapitał zakładowy SKA, w wyniku czego nastąpi podwyższenie wartości nominalnej posiadanych dotychczas przez Akcjonariusza akcji SKA...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych gdy walne zgromadzenie SKA podejmie uchwałę o przekazaniu środków zgromadzonych na kapitale zapasowym na kapitał zakładowy SKA, w wyniku czego nastąpi podwyższenie wartości nominalnej posiadanych dotychczas przez Akcjonariusza akcji SKA.
Zdaniem Wnioskodawcy, działanie polegające na podwyższeniu wartości nominalnej dotychczas posiadanych akcji nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Operacja ta będzie zatem dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca zauważa, że spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej. Spółka ta nie jest zatem podatnikiem podatku dochodowego, a opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Przepis art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje zatem swoim zakresem opodatkowania przychodu uzyskanego przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej w przypadku podniesienia kapitału zakładowego ze środków własnych spółki komandytowo-akcyjnej.
Zgodnie natomiast z treścią przepisu art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (...) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej. Wskazany przepis przewiduje zatem opodatkowanie dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej tylko na skutek podwyższenia kapitału zakładowego w spółce będącej osobą prawną. Natomiast zgodnie z przepisem art. 8 i 125 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037) oraz art. 331 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93) spółka komandytowo-akcyjna jest jednostką organizacyjną niebędącą osobą prawną, której ustawa przyznaje zdolność prawną tak jak pozostałym spółkom osobowym.
Kolejną regulacją mogącą mieć zastosowanie w przedmiotowej sytuacji jest ogólna definicja przychodu zawarta w przepisie art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT stanowiąca, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że za dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Oba powołane powyżej unormowania nie obejmują jednak swoim zakresem opisanej w zdarzeniu przyszłym sytuacji. Nie ma bowiem podstaw do uznania, że podwyższenie kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej w drodze podwyższenia wartości nominalnej dotychczas posiadanych akcji, jest przychodem otrzymanym lub należnym akcjonariusza.
Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on obowiązku, jako akcjonariusz SKA, zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jeśli walne zgromadzenie SKA podejmie uchwałę o przekazaniu zysku (w tym zysków z lat ubiegłych zgromadzonych na kapitale zapasowym) na kapitał zakładowy, w związku z czym nastąpi podwyższenie wartości nominalnej posiadanych przez Akcjonariusza akcji SKA.
Stanowisko Wnioskodawcy, na tle tożsamego stanu faktycznego jak występujący w niniejszym wniosku, w pełni potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2013 r. znak ITPB1/415-1200/12/MR stwierdzając: „(...) akcjonariusz SKA nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku, gdy dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego w SKA poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczas posiadanych akcji. W takiej sytuacji nie powstaje bowiem przychód do opodatkowania, gdyż takiego obowiązku nie przewiduje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Brak powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego u akcjonariusza spółki komandytowo--akcyjnej w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego ze środków własnych spółki komandytowo-akcyjnej, poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczas posiadanych akcji, potwierdzają także następujące interpretacje indywidualne: interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2013 r. znak ITPB1/415-1212/12/IG wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, interpretacja indywidualna z dnia 17 stycznia 2013 r. znak IPPB2/415-1076/12-2/AK wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, interpretacja indywidualna z dnia 15 stycznia 2013 r. znak IPPB2/415-1078/12-2/AS wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2012 r. znak IPPB1/415-1201/12-2/KS wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, interpretacja indywidualna z dnia 23 października 2012 r. znak IPTPB2/415-586/12-2/MP wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Z treści wniosku wynika, że walne zgromadzenie SKA podejmie uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego ze środków własnych SKA poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Na ten cel zostaną przekazane zgromadzone przez SKA zyski, w tym zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym.
Z brzmienia przytoczonego przepisu wynika, iż dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej powstaje jedynie na skutek podwyższenia kapitału zakładowego w spółce będącej osobą prawną. Natomiast spółka komandytowo-akcyjna jest jednostką organizacyjną niebędącą osobą prawną, której ustawa przyznaje zdolność prawną tak jak pozostałym spółkom osobowym. To oznacza, że nie ma mowy o powstaniu u jej akcjonariusza dochodu (przychodu), o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ta okoliczność nie wyklucza jednak obowiązku przeanalizowania czy przychód nie powstaje u akcjonariusza z innych tytułów. I tak w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z kolei art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że za przychód z działalności - o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej) - uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W kontekście obu powołanych przepisów należy stwierdzić, że nie ma podstaw aby podwyższenie kapitału zakładowego w SKA w drodze podwyższenia wartości nominalnej dotychczas posiadanych akcji kwalifikować jako przychód otrzymany, postawiony do dyspozycji lub należny. Nie mamy tutaj do czynienia ze świadczeniem jakie powstaje po stronie akcjonariusza, lecz wyłącznie ze wzrostem wartości akcji jakie były już w jego posiadaniu. Tymczasem wzrost wartości papierów wartościowych w czasie ich posiadania przez właściciela nie skutkuje jeszcze sam w sobie powstaniem przychodu, jeżeli nie towarzyszą mu kolejne operacje na tych papierach wartościowych.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w następstwie podwyższenia wartości nominalnej akcji SKA, akcjonariusz SKA nie uzyskuje przychodu. Zdarzenie to nie powoduje otrzymania ani postawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy, wartości pieniężnych oraz świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodu należnego lub przychodu z tytułu kapitałów pieniężnych w tym z udziału w zyskach osób prawnych.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, albowiem akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku, gdy dojdzie do przekazania zysku na kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczas posiadanych akcji. W takiej sytuacji nie powstaje bowiem przychód do opodatkowania, gdyż takiego obowiązku nie przewiduje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawcy przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
IPPB3/423-1017/12-2/KK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1201/12-2/KS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-1076/12-2/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-1078/12-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-586/12-2/MP | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1200/12/MR | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1212/12/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zakładowy > ITPB4/415-17/13/TK