Source: http://docplayer.es/6770521-Manual-de-fut-5a-edicion-ano-2014-indice-general.html
Timestamp: 2018-11-16 17:18:18
Document Index: 237528621

Matched Legal Cases: ['Artículo 21', 'artículo 14', 'artículo 18', 'Artículo 107', 'artículo 38', 'Artículo 15', 'Artículo 107', 'ARTÍCULO 21', 'ARTÍCULO 21', 'ARTÍCULO 74']

MANUAL DE FUT 5ª EDICION - AÑO INDICE GENERAL - PDF
MANUAL DE FUT 5ª EDICION - AÑO INDICE GENERAL
Download "MANUAL DE FUT 5ª EDICION - AÑO 2014 - INDICE GENERAL"
Josefina González Vidal
1 Indice General 509 MANUAL DE FUT 5ª EDICION - AÑO INDICE GENERAL C A P I T U L O I Pág. 1. SISTEMA DE TRIBUTACION EN GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL BASA DO EN LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES Empresas Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y Sociedades de Personas Tributación del dueño de empresas individuales y de los socios de sociedades de personas Determinación del monto de las Utilidades Tributables y del Fondo de Utilida des Tributables (FUT) Empresas organizadas como Sociedades Anónimas Situación de los accionistas de sociedades anónimas Situación de las distribuciones efectuadas por sociedades anónimas con cargo a utilida des acumuladas hasta el El reparto de la revalorización del capital propio existente al queda supe di tado a la distribución que previamente se efectúe de las utilidades tribu tables generadas y acumuladas a contar del Oportunidad en que se pueden distribuir los ingresos no constitutivos de renta perci bidos antes y después del La revalorización del capital propio existente al se puede distribuir aún cuando no se efectúe una formal distribución de capital Tributación de los socios y accionistas de sociedades en comandita por acciones El impuesto de 1ª Categoría constituye un crédito contra el Global Complementario o Adicional Reconocimiento en el FUT de la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada Venta, castigo o baja de bienes del Activo Fijo No se pueden imputar Pérdidas a la diferencia por Depreciación Ace lerada Oportunidad en que deben efectuarse imputaciones a la Depreciación Acelerada Partidas que no deben imputarse a la Depreciación Acelerada Situación de la diferencia por Depreciación Acelerada en el caso de división de empresas Restricciones al aprovechamiento de las pérdidas tributarias C A P I T U L O I I 2. OBLIGACION LEGAL DE LLEVAR EL LIBRO FUT Normas de la Ley de la Renta relativas a la exigencia del Libro FUT Normas reglamentarias del Libro FUT contenidas en la Resolución Nº 2.154, de Objetivos del Libro FUT Información mínima que debe contener el Libro FUT Empresas individuales, EIRL y sociedades de personas Sociedades anónimas, en comandita por acciones y SpA Presentación básica de un Libro FUT y sus columnas separadas para cada tipo de información Los retiros que se reinvierten en otra empresa de 1ª Categoría no se afectan con Global Complementario o Adicional Retiros Reinvertidos (Art. 14) Cuadro sinóptico de la situación tributaria de los Retiros Reinvertidos Forma de llevar el Libro FUT Jurisprudencia administrativa Exposición técnica respecto de la estructura de un Sistema Contable y clasifi cación de los registros en principales y auxiliares Gastos rechazados - Préstamos - Retiros presuntos - Garantías de obligaciones (Nuevo Artículo 21) Partidas gravadas sólo con el Impuesto Único del 35% (Art. 21, inciso 1º) Partidas gravadas sólo con el Impuesto Global Complementario o Adicional (Art. 21, inciso 3º) más una Tasa Adicional del 10% Gastos rechazados pagados afectos sólo al Impuesto de Primera Categoría (Art. 21, inciso 2º)... 52
2 510 Indice General C A P I T U L O I I I 3. PRESENTACION ESQUEMATICA VERTICAL DEL FUT EMPRESAS INDIVIDUALES, EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPON SABILIDAD LIMI- TADA -EIRL-, SOCIEDADES DE PERSONAS, EN COMANDITA POR ACCIONES (SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS EXTRAN JERAS (ART. 58 Nº 1 LEY DE LA RENTA) SOCIEDADES ANONIMAS Determinación del FUT de Sociedades Anónimas, Sociedades por Acción (SpA) y en Co - mandita por Acciones, respecto de sus accionistas Orden de imputación de los dividendos distribuidos por sociedades anónimas o en comandita por acciones Imputación de dividendos que se remesan al exterior Visión esquemática del registro horizontal de las partidas que conforman el FUT Tratamiento de la provisión y pago del Impuesto de Primera Categoría -IDPC- en la determinación de la RLI y el FUT Alternativa cuando se registra contablemente la provisión del IDPC Efecto contable y tributario cuando no se registra la provisión del IDPC Tratamiento de las contribuciones de bienes raíces como crédito contra el Impuesto de Primera Categoría Primera Alternativa: El crédito por contribuciones supera el Impuesto de Primera Categoría Segunda Alternativa: El crédito por contribuciones no supera el Impuesto de Primera Categoría Tratamiento del Impuesto Territorial cuando constituye un crédito contra el IDPC y su aplicación en la determinación de la RLI y FUT El Impuesto Territorial no cubre totalmente el IDPC El Impuesto Territorial excede el monto del IDPC C A P I T U L O I V LIBRO FUT DE SOCIEDADES DE PERSONAS, EMPRESAS INDIVIDUALES Y EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (EIRL) 4. ANALISIS DE CADA UNA DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL FUT Remanente de FUT del año anterior, positivo o negativo Reconocimiento de la Renta Líquida Imponible del ejercicio (positiva o negativa) Reconocimiento de los retiros de utilidades efectuados de otras sociedades en las que se poseen inversiones Reconocimiento dentro del FUT de las utilidades devengadas en otras sociedades de personas en las cuales existan inversiones Reconocimiento de participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1ª Categoría que llevan contabilidad simplificada Las agencias y sucursales de empresas extranjeras deben reconocer en su FUT los retiros de utilidades que hayan efectuado desde empresas acogidas a rentas presuntas Reconocimiento en el FUT de las reinversiones de utilidades tributarias retiradas de otras sociedades de personas Es válida la reinversión de utilidades en una sociedad en formación Reconocimiento en el FUT de las rentas exentas de 1ª Categoría, pero que se en cuentran afectas a Global Complementario o Adicional Reconocimiento en el FUT de las rentas presuntas o de participación en rentas presuntas FUT antes de imputaciones de retiros del ejercicio Imputación de las rentas presuntas Imputación de los retiros efectuados por el empresario o por los socios Qué se entiende por retiros Situación tributaria del sueldo empresarial Cómo se determina la cuantía de los retiros Orden de imputación de los retiros al FUT a contar del El FUT constituye el tope máximo de tributación de los retiros Reconocimiento dentro del FUT de las utilidades devengadas en otras sociedades de pernas en las cuales existan inversiones Ajuste de los retiros de los socios cuando exceden del FUT Partidas que no se consideran retiros
3 Indice General Prioridad en la imputación de los retiros y oportunidad en que los retiros pueden imputarse a ingresos no gravados con Global Complementario o Adicional Concepto de rentas o utilidades más antiguas Pronunciamiento del S.I.I. respecto de la imputación de retiros o distribuciones a las utilidades provenientes de otras empresas Los retiros que excedan del FUT y de la diferencia por Depreciación Acelerada deben imputarse al FUT del año o años siguientes Tipos de retiros o distribuciones que se pueden efectuar y su imputación a las distintas partidas que conforman el FUT, a contar del Situación tributaria de los retiros excesivos existentes al transformar una socie dad de personas en sociedad anónima Situación de los retiros excesivos cuando el socio enajena sus derechos sociales Situación de los Retiros excesivos en el caso de término de giro Las rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta se reconocen sólo por su monto percibido Situación del FUT en el caso de un socio que enajena sus derechos sociales Asignación de los créditos a los retiros de empresarios individuales Prorrateo de los créditos del FUT entre los retiros anuales de los socios El FUT en el caso del Impuesto Adicional (Ver Circular 54, de 2013 en el Cap. XVI de esta obra) Formalidades especiales para los retiros reinvertidos por socios afectos al Impuesto Adicional C A P I T U L O V LIBRO FUT DE SOCIEDADES ANONIMAS 5. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DEL FUT DE UNA S.A. Y SUS DIFERENCIAS CON EL FUT DE SOCIEDADES DE PERSONAS Análisis de cada una de las partidas que integran el FUT de una socie dad anónima Remanente de FUT del año anterior, positivo o negativo Imputación de dividendos y de gastos rechazados provisionados el año anterior que no se gravan con el Impuesto Único del 35% ni con el Impuesto Global Complementario o Adicional Los dividendos deben imputarse a las utilidades tributarias más antiguas que existan en el FUT Reconocimiento del resultado tributario del año (Sociedades Anónimas) Reconocimiento de la Renta Líquida Imponible -RLI- de 1ª Categoría (Sociedades Anónimas) Reconocimiento en el FUT de una S.A. de los retiros de utilidades tributarias generadas en socie dades de personas que tributan por contabilidad completa Reconocimiento en el FUT de una S.A., de retiros efectuados desde una sociedad de personas que tributa por renta presunta Retiros reinvertidos en acciones de pago de Sociedades Anónimas Reconocimiento en el FUT de las rentas exentas de 1ª Categoría, pero afectas a Global Complementario o Adicional Orden de imputación de los dividendos distribuidos por sociedades anónimas o en comandita por acciones y Sociedades por Acciones (SpA) Control del crédito originado por la ex Tasa Adicional y de su utilización Cuadro sinóptico de los créditos que originan a sus accionistas los dividendos repartidos por sociedades anónimas y en comandita por acciones C A P I T U L O V I 6. EL FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES (FUNT) Las partidas del FUNT se reconocen por su monto percibido anualmente Ingresos no tributables a los cuales se pueden imputar los divi dendos cuando no existe FUT ni saldo por diferencia entre Depreciación Normal y Acelerada Orden de imputación de las utilidades financieras y no tributarias en el caso de devolución de capital de sociedades anónimas
4 512 Indice General 6.4 Tratamiento tributario de los ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al impuesto de 1ª Categoría en carácter de único y de sus costos, gastos y desembolsos C A P I T U L O V I I 7. RENTAS ACUMULADAS AL Determinación del remanente de rentas e ingresos acumulados al C A P I T U L O V I I I 8. DISTINCION ENTRE UTILIDAD CONTABLE, RENTA LIQUIDA IMPONIBLE, FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES Y FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES Utilidad contable o resultado financiero Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría Utilidades Tributables o Fondo de Utilidades Tributables (FUT) Fondo de Utilidades No Tributables C A P I T U L O I X 9. EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DE LA RECUPERACION DEL IM PUESTO DE 1ª CATEGORIA CUANDO LAS PERDIDAS ABSORBEN UTILI DADES (PPUA) Introducción Recuperación del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) Recuperación del Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa res pecto de utilidades propias (no provenientes de inversiones en otras empresas) Recuperación del Impuesto de Primera Categoría pagado por otras empresas res pecto de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o rein versiones C A P I T U L O X 10. EL FUT EN EL CASO DE TERMINO DE GIRO Reliquidación de Impuesto Global Comple men tario por término de giro Situación del FUT en el caso de comunidad hereditaria que se convierte en sociedad anónima Tributación en el caso de reinversión y aporte a la constitución de una sociedad de responsabilidad limitada, de las utilidades y bienes muebles retirados al tér mino de giro de una sociedad de hecho C A P I T U L O X I 11. AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1ª CATEGORIA Y SU INCIDENCIA EN EL FUT Gastos rechazados no afectos al Impuesto Único del 35% ni al Impuesto Global Complementario o Adicional Situación de los costos y gastos imputables a ingresos no constitutivos de renta, a rentas exentas o rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría Diferencias temporarias entre el criterio contable y tributario Provisiones para vacaciones que se cumplen en el año siguiente Estimación de clientes incobrables Gastos de fabricación Provisión para indemnización por años de servicio - PIAS Depreciación normal versus depreciación acelerada Operaciones de Leasing Registro de los Gastos Diferidos y Gastos Anticipados de Promoción Inversiones en acciones en empresas relacionadas
5 Indice General 513 C A P I T U L O X I I EL FUT EN LA DIVISIÓN DE SOCIEDADES 12. CONCEPTOS, DEFINICIONES Y MATERIAS RELACIONADAS CON LA DIVISIÓN DE SOCIEDADES En que consiste la división de una sociedad La asignación de bienes que se hace en una división no constituye una enajenación Los créditos tributarios a favor de la empresa que subsiste (continuadora) no se traspasan en una división Pérdida tributaria que se produzca o determine a la fecha de la división Asignación de los retiros en exceso en el caso de división de sociedades de personas Forma de determinar la utilidad provisoria y su distribución a la fecha de la división de una sociedad Distribución del FUT en el caso de división Situación de la diferencia de Depreciación Acelerada en el caso de división de empresas División de una sociedad producto de la cual nace una sociedad acogida a renta presunta Empresa acogida al régimen del artículo 14 bis de la Ley de la Renta no registra las utilidades pendientes de tributación en el caso de una reorganización empresarial, pues no está obligada a llevar FUT Situación tributaria de pagos que se realizan en virtud de cuentas de alcance o cuentas de ajustes en la división de una sociedad Situación de una sociedad que nace por una división y que se acoge a declarar renta presunta por explotación de bienes raíces Crédito por impuestos pagados en el extranjero en el caso división de una sociedad Concepto de Patrimonio Neto para efectos de una división Existen utilidades en la empresa que se divide Existen pérdidas en la empresa que se divide Ejercicios sobre división de sociedades División de una sociedad de personas de la cual nace otra sociedad de personas División de una sociedad personas de la cual nace una sociedad anónima División de una sociedad anónima de la cual nace otra sociedad anónima División de una sociedad anónima de la cual nace una sociedad de personas C A P I T U L O X I I I EL FUT EN LA FUSIÓN DE SOCIEDADES 13. CONCEPTOS, DEFINICIONES Y MATERIAS RELACIONADAS CON LA FUSIÓN DE SOCIEDADES En que consiste la fusión de sociedades Goodwill (Art. 31 Nº 9 incisos tercero y siguientes de la Ley Renta) Badwill (Art. 15 nuevos incisos segundo y siguientes de la Ley Renta) Fecha de Término de Actividad de Sociedad Absorbida Improcedencia del beneficio del artículo 18º ter (actual Art. 107) de la Ley de la Renta, en el caso de fusión de sociedades Aplicación del Artículo 107 (ex 18 ter) a las acciones de canje en el caso de fusión de sociedades anónimas Valor de transferencia de los bienes y facultad de tasar en el caso de fusión de sociedades Las pérdidas de arrastre no pueden traspasarse en el caso de fusión de sociedades Recuperación del pago provisional por utilidades absorbidas -PPUA- en el caso de fusión de sociedades Recuperación 1ª Categoría por Utilidad Absorbida por FUT Negativo (Pérdida Tributaria) (PPUA) Sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de propia emisión, en el caso de una fusión producto de la adquisición del 100% de sus acciones, fusión impropia No es aplicable el impuesto del 35% contemplado en el artículo 38 bis de la Ley de la Renta, en el caso de una fusión de sociedades Efectos tributarios de la disolución de una sociedad anónima por reunirse en manos de una sola persona el 100% de las acciones
6 514 Indice General 13.9 La sociedad absorbida en la el caso de una fusión debe declarar el Impuesto de Primera Categoría y presentar el Balance de Término de Giro a la fecha de su extinción En el caso de fusión de sociedades se considera como fecha de adquisición de las acciones la misma de la escritura de fusión Fecha de adquisición de acciones representativas del capital de la S.A. absorbida Fecha que debe considerarse como término de actividades de sociedades que se disuelven con motivo de una fusión y plazo para solicitar la devolución remanentes Situación del saldo de FUT y crédito por Impuesto de Primera Categoría de sociedad anónima cerrada en liquidación que se fusiona a otra sociedad anónima Fusión de Sociedades, Canje de Acciones y las facultades de tasación del S.I.I No procede rebajar como gasto el Crédito Fiscal IVA en una fusión de sociedades La sociedad absorbente o subsistente puede percibir la devolución de PPUA solicitado por la sociedad que desaparece en la oportunidad de su término de giro Costo tributario de activos aportados en un aumento de capital a una sociedad preexistente que habían sido revalorizados según el Good Will en un proceso de fusión. Facultad de tasar del SII Alcance de lo dispuesto en el Artículo 15º (Badwill) de la Ley sobre Impuesto a la Renta en la fusión de sociedades Ejercicios sobre fusión de sociedades. Régimen vigente desde Ejercicio Nº 1: Sociedad de personas es absorbida por otra sociedad de personas que ya existe (fusión por incorporación) Ejercicio Nº 2: Sociedad anónima es absorbida por una sociedad de personas (fusión impropia) C A P I T U L O X I V EL FUT EN LA TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES 14. CONCEPTOS, DEFINICIONES Y MATERIAS RELACIONADAS CON LA TRANSFORMA- CIÓN DE SOCIEDADES En qué consiste la transformación de sociedades No procede dar aviso de término de giro en la transformación de sociedades y separación de resultados cuando proceda Comunidad hereditaria que se convierte en sociedad anónima debe presentar término de giro Costo tributario de la acciones originadas de la transformación de una sociedad de responsabilidad limitada en sociedad anónima Fecha de adquisición de las acciones de una sociedad anónima que resultó de una transformación de una sociedad de personas Transformación de una Empresa Individual de Responsabilidad Ltda. -E.I.R.L.- en sociedad de cualquier especie y utilización de créditos a su favor Imputación en el FUT de los gastos rechazados y distribución de dividendos en el caso de transformación de sociedades Aprovechamiento de las pérdidas de arrastre y de los créditos fiscales en el caso de la transformación de sociedades Situación tributaria de las utilidades reinvertidas en una sociedad anónima que se transforma en una sociedad de responsabilidad limitada A la enajenación de acciones nacidas producto de la transformación de una sociedad de responsabilidad limitada en una sociedad anónima no le es aplicable la exención contemplada en el Artículo 107 (ex 18 ter) de la Ley de la Renta Ejercicios sobre transformación de sociedades Ejercicio Nº 1: Transformación de una sociedad de personas en una sociedad anónima Ejercicio Nº 2: Transformación de una sociedad anónima en una sociedad de personas Análisis de casos especiales de FUT
7 Indice General 515 C A P I T U L O X V EJERCICIOS DE FUT EMPRESAS INDIVIDUALES - EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (E.I.R.L.) - SOCIEDADES DE PERSONAS - SOCIEDADES ANÓNIMAS A.- Cuadro esquemático del FUT, vigente hasta el B.- Cuadro esquemático del FUT, vigente desde el EJERCICIO Nº 1: EMPRESA INDIVIDUAL, CON SALDO DE FUT PROVENIENTE DE UTILIDA- DES DE AÑO ANTERIOR. RETIROS SE IMPUTAN A FUT NETO Y BRUTO Y A LA DEPRECIACIÓN ACELERADA EJERCICIO Nº 2: EMPRESARIO INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LTDA. (E.I.R.L.), CON SALDO DE FUT Y FUNT PROVENIENTE DE AÑO ANTERIOR EJERCICIO Nº 3: SOCIEDAD DE PERSONAS CUYOS SOCIOS REGISTRAN RETIROS IMPU- TABLES AL FUT Y AL FUNT EJERCICIO Nº 4: SOCIEDAD DE PERSONAS QUE REQUIERE TRASPASO DE FUT DISPO- NIBLE EN OTRA SOCIEDAD DE PERSONAS (FUT DEVENGADO) EJERCICIO Nº 5: SOCIEDAD DE PERSONAS CON RENTAS EFECTIVAS, RENTAS PRESUN- TAS, RECONOCIMIENTO UTILIDADES DEVENGADAS Y FUNT EJERCICIO Nº 6: SOCIEDAD DE PERSONAS CON RETIROS REINVERTIDOS EN OTRAS SOCIEDADES CON PÉRDIDA TRIBUTARIA EJERCICIO Nº 7: SOCIEDAD ANÓNIMA CON IMPUTACIÓN DE DIVIDENDOS A DEPRECIA- CIONES ACELERADAS Y FUNT Y CON GASTOS RECHAZADOS AFECTOS AL IMPUESTO ÚNICO DEL 35% E IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTA- RIO O ADICIONAL EJERCICIO Nº 8: SOCIEDAD ANÓNIMA DONDE EL IDPC ES CUBIERTO EN EXCESO POR EL IMPUESTO TERRITORIAL Y CRÉDITO DONACIONES UNIVERSIDADES. PRESENTA DIVERSOS GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS CON- TEMPLADAS EN EL ARTÍCULO 21 DE LA LIR. TIENE INGRESOS EXENTOS DEL IDPC MAS EJERCICIOS DE FUT VER: CAPITULO IV Sociedades de personas, paginas a 110 CAPITULO V Sociedades anónimas, paginas a 173 CAPITULO IX PPUA (Pagos provisionales por utilidades absorbidas), páginas a 239 CAPITULO XII División de sociedades, páginas a 308 CAPITULO XIII Fusión de sociedades, páginas a 339 CAPITULO XIV Transformación de sociedades, páginas a 357 C A P I T U L O X V I CIRCULAR Nº 45, DE INSTRUYE SOBRE LA TRIBUTACIÓN ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, CON MOTIVO DE LA SUSTITUCIÓN DE DICHO ARTÍCULO POR LA LEY Nº , DE CIRCULAR Nº 54, DE INSTRUYE SOBRE LAS MODIFICACIONES EFECTUADAS A LAS NORMAS SOBRE RETEN- CIÓN DE IMPUESTO ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 74 Nº 4 DE LA LEY DE LA RENTA, POR LA LEY Nº , DE
8 516 Indice General C A P I T U L O X V I I INDICE CRONOLOGICO Y TEMATICO DE LA JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA RELACIONADA CON EL FUT C A P I T U L O X V I I I FORMULARIOS E INSTRUCCIONES PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICADOS Y DECLARACIONES JURADAS RELACIONADAS CON EL FUT MODELO DE CERTIFICADO Nº 3, SOBRE DIVIDENDOS Y CRÉDITOS MODELO DE CERTIFICADO Nº 5, SOBRE RETIROS, GASTOS RECHAZADOS Y CRÉDITOS MODELO DE CERTIFICADO Nº 38, SOBRE DESEMBOLSOS Y OTRAS PARTIDAS O CANTIDA- DES A QUE SE REFIERE EL INCISO TERCERO DEL ART. 21 DE LA LIR DECLARACIÓN JURADA Nº DECLARACIÓN JURADA Nº DECLARACIÓN JURADA Nº