Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prezent/ippp2-4512-753-15-2-iz
Timestamp: 2017-09-19 11:48:36+00:00
Document Index: 30499201

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8']

Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków udokumentowanych fakturą VAT dotyczących nabywanych przez Podmioty Trzecie towarów, prezentów o małej wartości.
IPPP2/4512-753/15-2/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu w dniu 4 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za kompleksową usługę organizacji i obsługi Akcji Promocyjnych, tj. również w części, w jakiej uwzględniają one wartości wydanych w tych akcjach nagród i prezentów, których jednostkowa cena nabycia netto lub jednostkowy koszt ich wytworzenia, określone w momencie ich przekazywania nie przekraczają 10 zł - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za kompleksową usługę organizacji i obsługi Akcji Promocyjnych, tj. również w części, w jakiej uwzględniają one wartości wydanych w tych akcjach nagród i prezentów, których jednostkowa cena nabycia netto lub jednostkowy koszt ich wytworzenia, określone w momencie ich przekazywania nie przekraczają 10 zł.
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie dystrybucji produktów spożywczych. Spółka jest też odpowiedzialna za promocję tych produktów oraz marki na lokalnym rynku. W ramach działań promocyjnych, organizowane są różnego rodzaju akcje promocyjne, takie jak konkursy, loterie promocyjne, programy lojalnościowe, programy motywacyjne, itp. (dalej: „Akcje Promocyjne”), których celem jest intensyfikacja sprzedaży oraz promocja marek i produktów Spółki. Często, Spółka zleca organizację Akcji Promocyjnych Podmiotom Trzecim - głównie agencjom reklamowym, a czasem kontrahentom spółki będącym sprzedawcami detalicznymi (dalej: „Podmioty Trzecie”). Podmioty Trzecie organizują i obsługują Akcje Promocyjne w sposób kompleksowy, będąc zobowiązanym m.in. do zakupu i wydania nagród i prezentów uczestnikom Akcji Promocyjnych we własnym imieniu. Usługi organizacji i obsługi Akcji Promocyjnych świadczone są przez Podmioty Trzecie za wynagrodzeniem w oparciu o postanowienia zawieranych ze Spółką umów szczegółowo określających zakres ich obowiązków oraz zasady rozliczeń z tytułu świadczeń objętych umową. Koszt nabycia nagród i prezentów dla uczestników Akcji Promocyjnych pokrywany jest ostatecznie przez Spółkę - Podmioty Trzecie uwzględniają ich wartość w wysokości wynagrodzenia należnego od Spółki z tytułu świadczenia usługi organizacji i obsługi Akcji Promocyjnej. Z racji tego, iż kwota odpowiadająca równowartości nagród i prezentów wydawanych w danym programie stanowi element kalkulacji ceny kompleksowej usługi marketingowej realizowanej na rzecz Spółki, dla udokumentowania tych czynności Podmioty Trzecie wystawiają na Spółkę faktury VAT opiewające na wartość łączną świadczenia, tj. wykazując w nich cenę odpowiadającą sumie wynagrodzenia z tytułu wykonania czynności marketingowych oraz wartości zakupionych towarów stanowiących nagrody i prezenty w danej Akcji Promocyjnej.
Czy Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Podmioty Trzecie za kompleksową usługę organizacji i obsługi Akcji Promocyjnych, tj. również w części, w jakiej uwzględniają one wartości wydanych w tych akcjach nagród i prezentów, o których mowa w opisie stanu faktycznego...
Taką przesłanką może być, w pewnych okolicznościach, charakter nabywanego świadczenia. W tym kontekście należy przytoczyć prezentowane przez sądy i organy podatkowe stanowisko, zgodnie z którym świadczenia agencji marketingowych lub innych podmiotów organizujących akcje promocyjne typu konkursy, loterie promocyjne, programy motywacyjne czy programy lojalnościowe na rzecz podmiotów trzecich, a w ramach których oprócz działań usługowych sensu stricte dochodzi również do przekazywania nagród czy prezentów uczestnikom takich akcji promocyjnych nie stanowią jednej usługi kompleksowej, lecz składają się z części usługowej oraz z dostawy towarów. W przypadku pokrycia przez zlecającego organizację akcji promocyjnej kosztów nabycia nagród i prezentów uznaje się, że przekazanie tych nagród i prezentów uczestnikom akcji promocyjnych stanowi odpłatną dostawę towarów, przy czym nabywcami w tym przypadku są uczestnicy akcji promocyjnych. W takich okolicznościach, nabywcą nie jest zlecający, który dokonuje jedynie zapłaty za dostawę dokonaną na rzecz innego podmiotu. W konsekwencji, w przypadku uwzględnienia kosztu zakupu nagród i prezentów w fakturze za organizację i obsługę akcji promocyjnej, zlecający nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego w fakturze w części, w jakiej dotyczy wartości nagród i prezentów.
Takie stanowisko przyjął też Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z dnia 4 września 2014 r. (sygn. I FSK 1001/13) wydanym w analogicznym stanie faktycznym, stwierdził:
Bez wątpienia w odniesieniu do kategorii prezentów o małej wartości nie sposób zgodzić się z organem interpretującym i stwierdzić należy, że nie było podstaw do uznania stanowiska spółki za całkowicie nieprawidłowe. Uznać więc należy, że przekazanie tego rodzaju towarów mieści się w pojęciu usług marketingowych (por. J. Zubrzycki, Leksykon VAT, Wrocław 2013, tom I, str. 988).
Reasumując: Nieodpłatne przekazanie nagrody rzeczowej klientowi przez organizatora konkursu realizowane na zlecenie podmiotu trzeciego w ramach działań marketingowych tego podmiotu, stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz, U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) odrębną od części usługowej i na podstawie art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy nie daje zleceniodawcy tych działań prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez organizatora konkursu w części obejmującej taką dostawę towaru, z zastrzeżeniem przypadków, gdy przekazanie towarów klientom poprzedzone jest dostawą towarów na rzecz zleceniodawcy, który czynność nieodpłatnego przekazania opodatkuje na podstawie art. 7 ust. 2 i 3 ww. ustawy lub gdy przedmiotem przekazania są towary o małej wartości w rozumieniu tych przepisów.”
„Z punktu widzenia rozstrzyganego zagadnienia prawnego wskazany przepis ma o tyle znaczenie, że w odniesieniu do kategorii prezentów o małej wartości (a do takich należy zaliczyć m. in. gadżety czy drobne upominki promocyjne) nie sposób zgodzić się z organem interpretującym i stwierdzić należy, że nie było podstaw do uznania stanowiska spółki za całkowicie nieprawidłowe. Uznać więc należy, że przekazanie tego rodzaju towarów mieści się w pojęciu usług marketingowych (por. J. Zubrzycki, Leksykon VAT, Wrocław 2013, tom I, str. 988).
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) – art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika zatem, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie dystrybucji produktów spożywczych. Spółka jest też odpowiedzialna za promocję tych produktów oraz marki na lokalnym rynku. W ramach działań promocyjnych, organizowane są różnego rodzaju akcje promocyjne, takie jak konkursy, loterie promocyjne, programy lojalnościowe, programy motywacyjne, itp. („Akcje Promocyjne”), których celem jest intensyfikacja sprzedaży oraz promocja marek i produktów Spółki. Często, Spółka zleca organizację Akcji Promocyjnych podmiotom trzecim - głównie agencjom reklamowym, a czasem kontrahentom Spółki będącym sprzedawcami detalicznymi („Podmioty Trzecie”). Podmioty Trzecie organizują obsługują Akcje Promocyjne w sposób kompleksowy, będąc zobowiązanym m.in. do zakupu i wydania nagród i prezentów uczestnikom Akcji Promocyjnych we własnym imieniu. Usługi organizacji i obsługi Akcji Promocyjnych świadczone są przez Podmioty Trzecie za wynagrodzeniem w oparciu o postanowienia zawieranych ze Spółką umów szczegółowo określających zakres ich obowiązków oraz zasady rozliczeń z tytułu świadczeń objętych umową. Koszt nabycia nagród i prezentów dla uczestników Akcji Promocyjnych pokrywany jest ostatecznie przez Spółkę - Podmioty Trzecie uwzględniają ich wartość w wysokości wynagrodzenia należnego od Spółki z tytułu świadczenia usługi organizacji i obsługi Akcji Promocyjnej. Z racji tego, iż kwota (odpowiadająca równowartości nagród i prezentów wydawanych w danym programie stanowi element kalkulacji ceny kompleksowej usługi marketingowej realizowanej na rzecz Spółki, dla udokumentowania tych czynności Podmioty Trzecie wystawiają na Spółkę faktury VAT opiewające na wartość łączną świadczenia, tj. wykazując w nich cenę odpowiadającą sumie wynagrodzenia z tytułu wykonania czynności marketingowych oraz wartości zakupionych towarów stanowiących nagrody i prezenty w danej Akcji Promocyjnej. Jednostkowa cena nabycia netto ww. nagród i prezentów lub jednostkowy koszt ich wytworzenia, określone w momencie ich przekazywania nie przekraczają 10 zł. Nabywane przez Spółkę kompleksowe usługi organizacji i obsługi Akcji Promocyjnych wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie rzeczywisty charakter opisanej transakcji wskazuje jednak na dwa odrębne świadczenia, których odbiorcami są dwa odrębne podmioty – w przypadku usługi marketingowej – Wnioskodawca, a w przypadku przekazywania towarów, prezentów o małej wartości – beneficjenci, uczestnicy Akcji Promocyjnej. Zatem wynagrodzenie wypłacone przez Wnioskodawcę Podmiotom Trzecim za wykonanie przez niego czynności w ramach zawartej umowy obejmować będzie w rzeczywistości dwa elementy. Pierwszym elementem tej kwoty będzie wynagrodzenie za usługi marketingowe świadczone przez kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy. Natomiast drugim elementem kwoty będzie wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę za dostawę towarów dokonywaną przez Podmioty Trzecie na rzecz uczestników Akcji Promocyjnej.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie prawnym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
IPPP2/4512-1008/15-2/MJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prezent > IPPP2/4512-753/15-2/IZ