Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ilpb2-4511-1-293-15-4-ws
Timestamp: 2018-03-23 01:40:21+00:00
Document Index: 3333095

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 47', 'art. 501', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 30']

ILPB2/4511-1-293/15-4/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-293/15-4/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – jest:
prawidłowe – w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach, które Wnioskodawca nabył w dniu 22 marca 2010 r.,
nieprawidłowe – w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach, które Wnioskodawca nabył w dniu 8 listopada 2011 r., w wyniku zawarcia umowy o podział majątku wspólnego.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. nr ILPB2/4511-1-293/15-2/WS, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 15 czerwca 2015 r., skutecznie doręczono dnia 17 czerwca 2015 r., zaś w dniu 24 czerwca 2015 r. (data nadania 22 czerwca 2014 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.
Dnia 22 marca 2010 r. umową sprzedaży w formie aktu notarialnego Wnioskodawca, będąc w związku małżeńskim, nabył wraz z małżonką nieruchomość gruntową niezabudowaną oraz udział w sąsiadującej z nią nieruchomości gruntowej (drodze). Wnioskodawca pozostawał wówczas w ustroju wspólności majątkowej ze swoją małżonką, a co za tym idzie zakupiona nieruchomość stała się częścią majątku wspólnego małżonków.
Dnia 8 listopada 2011 r. między Wnioskodawcą a jego małżonką została zawarta umowa majątkowa małżeńska wprowadzająca ustrój rozdzielności majątkowej.
W związku z zawarciem umowy majątkowej małżeńskiej, także dnia 8 listopada 2011 r., małżonkowie zawarli w formie aktu notarialnego umowę o podział majątku wspólnego. Zgodnie z tą umową ww. nieruchomość gruntowa oraz udział w drodze stały się wyłączną własnością Wnioskodawcy. Ponadto małżonkowie w umowie o podział majątku wspólnego oświadczyli zgodnie, że dokonany niniejszym aktem podział ich majątku wspólnego w zakresie nim objętym jest ostateczny i z tytułu jego dokonania nie mają względem siebie żadnych roszczeń. Jak wynika z powyższego przeniesienie własności na Wnioskodawcę nie zostało obciążone żadnymi spłatami.
Dokonany w dniu 8 listopada 2011 r. częściowy podział majątku wspólnego nie był na moment zawarcia umowy ekwiwalentny. Strony nie zawarły jakichkolwiek innych umów czy porozumień w sprawie podziału majątku wspólnego.
Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomości po dniu 1 stycznia 2016 r.
Czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości po dniu 1 stycznia 2016 r. zostanie dokonana po upływie 5 lat od ich nabycia, co oznacza zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku dochodowego, czy też przyjąć należy, że sprzedaż została dokonana przed upływem lat 5 od dnia nabycia...
W przypadku ustalenia, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat od ich nabycia, czy podatek powinien być uiszczony od pełnej wartości nieruchomości, czy też od części, która została nabyta umową o podział majątku wspólnego i od jakiej części należało by go naliczyć...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność ustawowa ma charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Stosownie do art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba, że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.
Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty.
Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca staje na stanowisku, że w przypadku, gdy w umowie o podziale majątku wspólnego przyznano na wyłączną własność Wnioskodawcy przedmiotowe nieruchomości i nie towarzyszyły temu żadne spłaty ani dopłaty, to nie doszło do nabycia rzeczy, a co za tym idzie dniem nabycia przedmiotowych nieruchomości był 22 marca 2011 r., kiedy zostały one nabyte przez małżonków w ramach łączącej ich wspólności majątkowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie sprawy, w przypadku, gdy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nastąpi po dniu 1 stycznia 2016 r., to zostaną one zbyte po upływie 5 lat od dnia ich nabycia, a co za tym idzie czynność taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 22 marca 2010 r. umową sprzedaży w formie aktu notarialnego Wnioskodawca, będąc w związku małżeńskim, nabył wraz z małżonką nieruchomość gruntową niezabudowaną oraz udział w sąsiadującej z nią nieruchomości gruntowej (drodze). Wnioskodawca pozostawał wówczas w ustroju wspólności majątkowej ze swoją małżonką, a co za tym idzie zakupiona nieruchomość stała się częścią majątku wspólnego małżonków. Dnia 8 listopada 2011 r. między Wnioskodawcą a jego małżonką została zawarta umowa majątkowa małżeńska wprowadzająca ustrój rozdzielności majątkowej. W związku z zawarciem umowy majątkowej małżeńskiej, także dnia 8 listopada 2011 r., małżonkowie zawarli w formie aktu notarialnego umowę o podział majątku wspólnego. Zgodnie z tą umową ww. nieruchomość gruntowa oraz udział w drodze stały się wyłączną własnością Wnioskodawcy. Powyższy podział majątku wspólnego nie był ekwiwalentny.
Przechodząc zatem do meritum sprawy należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawcę prawa własności do nieruchomości.
Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:
W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową niezabudowaną oraz udział w sąsiadującej z nią nieruchomości gruntowej (drodze) w różnym czasie:
w roku 2010 w trakcie związku małżeńskiego (do majątku wspólnego) - 1/2,
w roku 2011 w wyniku zawarcia umowy o podział majątku wspólnego - udział przekraczający jego udział w majątku wspólnym: 1/2 – Wnioskodawca otrzymał bowiem ww. nieruchomość gruntową oraz udział w sąsiadującej z nią nieruchomości gruntowej (drodze) na wyłączną własność (podział majątku nie był ekwiwalentny).
Z uwagi na to, że nabycie opisanej nieruchomości gruntowej oraz udziału w drodze nastąpiło w roku 2010 oraz w roku 2011, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego z udziałów, jaki Wnioskodawca nabył.
Zatem zbycie nieruchomości oraz udziału w drodze po dniu 1 stycznia 2016 r., w części odpowiadającej udziałom nabytym na podstawie umowy sprzedaży w roku 2010 – nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży prawa własności do ww. nieruchomości oraz udziału w drodze w części odpowiadającej udziałom nabytym w roku 2011 w wyniku zawarcia umowy o podział majątku wspólnego, należy wskazać, co następuje.
Stosownie do treści ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa na tle przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę w roku 2016 prawa własności do nieruchomości oraz udziału w drodze, w części odpowiadającej udziałom nabytym w roku 2011 w następstwie zawarcia umowy małżeńskiej o podział majątku wspólnego, w wyniku której nieruchomość oraz udział w drodze stały się własnością wyłącznie Wnioskodawcy, sprzedaż ta stanowić będzie dla Zainteresowanego źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynie pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie. Dochód z tegoż źródła podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e cyt. ustawy.
ILPP5/4512-1-47/15-4/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > ILPB2/4511-1-293/15-4/WS