Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/dd9-8220-2-92-2016-jqp
Timestamp: 2018-03-23 20:48:24+00:00
Document Index: 44385492

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 528', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 14']

DD9.8220.2.92.2016.JQP | Interpretacja indywidualna
DD9.8220.2.92.2016.JQPinterpretacja indywidualna
Minister Finansów 19 kwietnia 2016 r.
Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 08 grudnia 2015 r. Nr ILPB2/4511-1-872/15-4/WS, wydanej z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 07 września 2015 r., uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2015 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), wydał w dniu 08 grudnia 2015 r., z upoważnienia Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów. Interpretacja wydana została na wniosek Pana z dnia 07 września 2015 r., uzupełniony pismem z dnia 30 listopada 2015 r.
Wnioskodawca przystąpił, w charakterze udziałowca, do nowopowstałej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: SPV).
Wnioskodawca planuje, że SPV nabędzie od osób fizycznych (dalej: Udziałowcy), w tym Wnioskodawcy, akcje (dalej: Akcje) w polskiej spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Akcyjna) w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: PITU), tj. Akcje zostaną wniesione przez Udziałowców do SPV w postaci wkładu niepieniężnego. W zamian za nabyte przez SPV Akcje, SPV wyda Udziałowcom udziały własne o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych Akcji. W wyniku dokonanej tzw. wymiany udziałów kapitał zakładowy SPV zostanie podwyższony o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej wniesionych Akcji, a wkłady na udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną pokryte Akcjami po ich wartości rynkowej. Planuje się, że do SPV tytułem wkładu niepieniężnego wniesione zostanie 74,99% z ogólnej liczby Akcji, dających 74,99% praw głosu w Spółce Akcyjnej i udziału w jej kapitale zakładowym. W rezultacie SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej.
Wniesienie przez Wnioskodawcę i pozostałych Udziałowców do SPV wkładów niepieniężnych w postaci ww. pakietu Akcji Spółki Akcyjnej zostanie dokonane w okresie krótszym niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie przez SPV, w wyniku czego SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej.
Akcje nie zostały objęte przez Udziałowców w zamian za wkład niepieniężny (aport).
W związku z powyższą transakcją „wymiany udziałów” nie będą miały miejsca dodatkowe rozliczenia gotówkowe pomiędzy SPV a Udziałowcami wnoszącymi do niej wkład niepieniężny (aport) w postaci Akcji.
Udziałowcy na dzień wnoszenia do SPV ww. pakietu Akcji Spółki Akcyjnej jako wkładu niepieniężnego będą posiadać odpowiednio:
Udziałowiec 1 - 35, 10% Akcji,
Udziałowiec 2 (Wnioskodawca) - 35,10% Akcji oraz
Udziałowiec 3 - 29,80% Akcji,
czyli łącznie 100% Akcji zapewniających bezwzględną większość praw głosów w Spółce Akcyjnej.
Żaden z Udziałowców indywidualnie nie będzie jednak dysponować pakietem akcji Spółki Akcyjnej zapewniającym bezwzględną większość głosów w Spółce Akcyjnej z tym jedynie zastrzeżeniem, że Udziałowiec 1 i Udziałowiec 2 (Wnioskodawca) są małżeństwem, a posiadane przez nich akcje wchodzą w zakres łączącej ich ustawowej wspólności małżeńskiej. Przedmiotem opisanego powyżej wkładu niepieniężnego do SPV będzie łącznie 74,99% z ogólnej liczby Akcji, zapewniających 74,99% (bezwzględną większość) praw głosów i udziału w Spółce Akcyjnej, wymaganą art. 24 ust. 8a PITU. Na dzień wnoszenia aportu zarówno SPV, jak i Spółka Akcyjna będą spółkami istniejącymi i zarejestrowanymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W związku z tym wniesienie aportu do SPV w postaci Akcji Spółki Akcyjnej nie będzie skutkować utworzeniem SPV, ale wyłącznie podwyższeniem jej kapitału zakładowego.
Wnioskodawca wskazuje, że:
wszystkie podmioty, które będą brały udział w „wymianie udziałów”, tj. SPV, Spółka Akcyjna oraz wszyscy Udziałowcy, w tym Wnioskodawca, są i na dzień dokonywania „wymiany udziałów” również będą polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
Wnioskodawca nie wyklucza, iż w przyszłości SPV dokona zbycia Akcji na rzecz podmiotu trzeciego.
Wnioskodawca nie wyklucza również, iż po dokonaniu ww. sprzedaży Akcji, zostanie dokonany podział SPV w trybie art. 528 i nast. Kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h.). Majątek przejmowany na skutek podziału, ewentualnie przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w SPV, nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Po dokonaniu podziału SPV, Wnioskodawca nie wyklucza, iż jego udziały w przynajmniej jednej z nowopowstałych spółek w wyniku podziału SPV (dalej: SPV2) zostaną umorzone w drodze umorzenia przymusowego, automatycznego lub dobrowolnego.
Czy w związku z objęciem Udziałów w SPV w zamian za wkład niepieniężny Akcji Spółki Akcyjnej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie PITU...
Czy w przypadku podziału SPV kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy będą wydatki na objęcie Udziałów w SPV w wysokości wartości nominalnej Udziałów w SPV...
Czy w przypadku umorzenia przymusowego lub automatycznego udziałów w SPV2, stanowiących własność Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy będzie wartość nominalna udziałów w SPV2 ustalona na dzień zarejestrowania SPV2...
Czy w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów w SPV2, stanowiących własność Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy będzie wartość nominalna udziałów w SPV2 ustalona na dzień zarejestrowania SPV2...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z objęciem Udziałów w SPV w zamian za aport Akcji Spółki Akcyjnej po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie PITU.
W myśl jednak art. 24 ust. 8a PITU, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Z dniem 1 stycznia 2015 r. zaczął obowiązywać art. 24 ust. 8c PITU, zgodnie z którym przepis ust. 8a art. 24 PITU stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Przedstawione powyżej warunki, jak wskazywał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, zostaną spełnione, gdyż:
podmioty, które będą brały udział w opisanej „wymianie udziałów”, tj. SPV oraz Spółka Akcyjna są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
w wyniku dokonanej transakcji SPV wyda Udziałowcom własne udziały wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego (nie będzie miała miejsca częściowa zapłata w gotówce),
Wobec powyższego, wkład niepieniężny do SPV, dokonany przez Wnioskodawcę w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie PITU, na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c PITU, jako tzw. wymiana udziałów. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania z tego tytułu.
Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2015 r., sygn. akt: IPPB2/4511-273/15-2/PW,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2015 r., sygn. akt: IPPB2/4511-52/15-4/AS,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2015 r., sygn. akt: IBPBII/2/415-1171/14/MW.
Wydając z upoważnienia Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 08 grudnia 2015 r. Nr ILPB2/4511-1-872/15-4/WS, dotyczącą pytania nr 1, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. W zakresie odpowiedzi na pytania nr 2 – 4 w dniu 08 grudnia 2015 r. wydane zostały interpretacje indywidualne nr ILPB2/4511-1-872/15-5/WS, ILPB2/4511-1-872/15-6/WS oraz ILPB2/4511-1-872/15-7/WS.
SPV nabędzie od osób fizycznych, w tym Wnioskodawcy, akcje w Spółce Akcyjnej w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów”, tj. akcje zostaną wniesione przez Udziałowców do SPV w postaci wkładu niepieniężnego. W zamian za nabyte przez SPV akcje, SPV wyda Udziałowcom udziały własne o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych akcji. W wyniku dokonanej tzw. wymiany udziałów kapitał zakładowy SPV zostanie podwyższony o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej wniesionych akcji, a wkłady na udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną pokryte akcjami po ich wartości rynkowej;
W związku z powyższą transakcją „wymiany udziałów” nie będą miały miejsca dodatkowe rozliczenia gotówkowe pomiędzy SPV a Udziałowcami wnoszącymi do niej wkład niepieniężny (aport) w postaci akcji;
Udziałowcy na dzień wnoszenia do SPV pakietu akcji Spółki Akcyjnej jako wkładu niepieniężnego będą posiadać odpowiednio: Udziałowiec 1 - 35,10% akcji, Udziałowiec 2 (Wnioskodawca) - 35,10% akcji oraz Udziałowiec 3 - 29,80% akcji, czyli łącznie 100% akcji zapewniających bezwzględną większość praw głosów w Spółce Akcyjnej.
Żaden z Udziałowców indywidualnie nie będzie jednak dysponować pakietem akcji Spółki Akcyjnej zapewniającym bezwzględną większość głosów w Spółce Akcyjnej z tym jedynie zastrzeżeniem, że Udziałowiec 1 i Udziałowiec 2 (Wnioskodawca) są małżeństwem, a posiadane przez nich akcje wchodzą w zakres łączącej ich ustawowej wspólności małżeńskiej;
Przedmiotem wkładu niepieniężnego do SPV będzie łącznie 74,99% z ogólnej liczby akcji, zapewniających 74,99% (bezwzględną większość) praw głosów i udziału w Spółce Akcyjnej. Na dzień wnoszenia aportu zarówno SPV, jak i Spółka Akcyjna będą spółkami istniejącymi i zarejestrowanymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W związku z tym wniesienie aportu do SPV w postaci akcji Spółki Akcyjnej nie będzie skutkować utworzeniem SPV, ale wyłącznie podwyższeniem jej kapitału zakładowego;
Wniesienie przez Wnioskodawcę i pozostałych Udziałowców do SPV wkładów niepieniężnych w postaci pakietu akcji Spółki Akcyjnej zostanie dokonane w okresie krótszym niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie przez SPV, w wyniku czego SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej;
Wszystkie podmioty, które będą brały udział w „wymianie udziałów”, tj. SPV, Spółka Akcyjna oraz wszyscy Udziałowcy, w tym Wnioskodawca, są i na dzień dokonywania „wymiany udziałów” również będą polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że samodzielne wniesienie przez Wnioskodawcę akcji nie zapewni SPV bezwzględnej większości głosów w Spółce Akcyjnej, gdyż żaden z wspólników indywidualnie nie będzie dysponować pakietem akcji Spółki Akcyjnej zapewniającym bezwzględną większość głosów w tej spółce. Dopiero w wyniku nabycia akcji od Wnioskodawcy i pozostałych Udziałowców SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej. Powyższego nie zmienia fakt, że Udziałowiec 1 i Udziałowiec 2 (Wnioskodawca) są małżeństwem, a posiadane akcje wchodzą w zakres ustawowej wspólności małżeńskiej. We wniosku wskazano bowiem, że akcjonariuszami są małżonkowie, którzy w zamian za akcje Spółki Akcyjnej obejmą udziały SPV (każdy z nich odrębnie zostanie udziałowcem SPV) o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego akcji. Jak już wyżej zauważono, na gruncie art. 24 ust. 8a ustawy sytuacja każdego ze wspólników (akcjonariuszy) jest oceniana osobno. Ponadto w orzecznictwie Sądu Najwyższego prezentowane jest stanowisko, zgodnie z którym „(...) tak jak akcje, również udziały nabyte przez jednego małżonka ze środków pochodzących z majątku wspólnego wchodzą w skład tego majątku, a wspólnikiem staje się tylko małżonek będący stroną czynności prowadzącej do nabycia udziałów” (postanowienie SN z dnia 03 grudnia 2009 r. sygn. akt II CSK 273/09, podobnie wyrok SN z dnia 21 stycznia 2009 r. sygn. akt II CSK 446/08).
Tym samym, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, na moment dokonania przedstawionej w zdarzeniu przyszłym transakcji u Wnioskodawcy powstanie przychód z kapitałów pieniężnych. Dochód do opodatkowania określa się na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy. Od dochodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ust. 1 ustawy).
W związku z powyższym, stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Jednocześnie należy zauważyć, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 6 maja 2015 r., nr IPPB2/4511-273/15-2/PW oraz w dniu 15 kwietnia 2015 r. nr IPPB2/4511-52/15-4/AS były przedmiotem weryfikacji na podstawie przepisów art. 14e Ordynacji podatkowej, natomiast interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 26 marca 2015 r. nr IBPBII/2/415-1171/14/MW zostanie poddana ocenie w tym trybie.
IBPB-1-1/4510-33/16/ESZ | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4510-76/16/EN | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-256/16-3/NK | Interpretacja indywidualna
DD9.8220.2.89.2016.JQP | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-872/15-4/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-872/15-5/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-872/15-6/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-872/15-7/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > DD9.8220.2.92.2016.JQP