Source: http://www.leasingfinansowy.pl/artykul,17534,ubezpieczenie-przedmiotu-umowy-leasingu.html
Timestamp: 2019-07-18 19:41:47+00:00
Document Index: 99427257

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 15', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 17']

Ubezpieczenie przedmiotu umowy leasingu finansowego - rozliczenie u leasingobiorcy – www.leasingfinansowy.pl
Spółka z o.o. zawarła umowę leasingu finansowego, której przedmiotem była specjalistyczna maszyna. W harmonogramie dołączonym do umowy wyszczególniono m.in. wartość ubezpieczenia maszyny. Czy kwota taka powinna zwiększyć wartość początkową leasingowanego środka trwałego?
Na wartość początkową leasingowanego środka trwałego nie powinna wpływać kwota jego ubezpieczenia, wyszczególniona w otrzymanym od leasingodawcy harmonogramie spłat. W takim przypadku koszt ubezpieczenia należy rozliczać na zasadach ogólnych, odnosząc go do okresu, którego ubezpieczenie dotyczy.
W przypadku środków trwałych użytkowanych w ramach umowy leasingu finansowego ich wartość początkową ustala się w oparciu o cenę nabycia. W myśl art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Przywołana definicja nie odnosi się do kosztów ubezpieczenia przedmiotu umowy, wskazuje jedynie, że wartość początkową zwiększają koszty ubezpieczenia w drodze, czyli ubezpieczenia dotyczące transportu nabywanego składnika majątku. Naszym zdaniem, koszt składki ubezpieczeniowej dotyczącej przedmiotu umowy leasingu (oczywiście innej niż wynikająca z ubezpieczenia w drodze) nie powinien zwiększać wartości początkowej leasingowanego środka trwałego. Koszty takiego ubezpieczenia dotyczą bowiem bieżącej eksploatacji maszyny, a tym samym nie wykazują żadnego związku z jego wartością początkową, a także finansowaniem zakupu, w tym w ramach umowy leasingu.
Wydatki poniesione na ubezpieczenie przedmiotu umowy leasingu należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach, tj. z uwzględnieniem art. 15 ust. 4d-4e ustawy o PDOP.
Należy przy tym pamiętać, że koszty ubezpieczenia (uznawane za inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami) są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Zauważmy, że potwierdzenie przedstawionego stanowiska w zakresie rozliczenia kosztów ubezpieczenia można częściowo odnaleźć w brzmieniu przepisów dotyczących opodatkowania umów leasingu. I tak, w art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP, dotyczącym leasingu finansowego stwierdzono, że do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat leasingowych w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych, jeżeli są spełnione łącznie określone w tym przepisie warunki.
Przez spłatę wartości początkowej rozumie się równowartość wartości początkowej środków trwałych faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu, określoną zgodnie z art. 16g (czyli w cenie nabycia), w podstawowym okresie umowy leasingu (por. art. 17a pkt 7 ustawy o PDOP).
Jak natomiast wynika z art. 17j ust. 2 ustawy o PDOP, do sumy opłat ustalonych w umowie leasingu nie zalicza się m.in. składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych składek, niezależnie od opłat za używanie.
Tak więc, jeżeli nawet, na podstawie umowy leasingu, ciężar opłat z tytułu ubezpieczenia przedmiotu leasingu obciąża korzystającego, opłaty takie nie są wliczane do sumy opłat stanowiących spłatę wartości początkowej. Można zatem przyjąć, że potwierdza to zasadność nieujmowania wartości ubezpieczenia w wartości początkowej leasingowanego środka trwałego.