Source: https://www.aece.es/categorias/sentencias-y-consultas-tributarias_23
Timestamp: 2018-01-22 12:29:57
Document Index: 351551944

Matched Legal Cases: ['artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 244', 'artículo 118', 'artículo 89', 'artículo 89', 'artículo 35', 'artículo 43', 'artículo 131', 'artículo 140', 'artículo 1227', 'artículo 27', 'artículo 150', 'artículo 35', 'artículo 35', 'in fine', 'in fine', 'artículo 14', 'artículo 184', 'artículo 63', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 14', 'artículo 37', 'artículo 24', 'artículo 93', 'artículo 4', 'artículo 20']

Por lo tanto, a partir de esta sentencia el proceder del TEAC deberá ser modificado en cuanto a la inadmisión de las solicitudes de suspensión, y tendrán que admitirlas y desestimarlas y una vez desestimadas se dará plazo de ingreso (en periodo voluntario, sin el recargo ejecutivo del 5%).
El criterio del TEAC resuelve positivamente el derecho a su deducción
Resolución TEA:IRPF. Irregularidad de renta percibida por el cese en la condición de socio de una entidad para la que se prestaban servicios profesionales, calificada por las partes como renta de la actividad profesional.
Criterio: Irregularidad por tener un “período de generación superior a dos años”.
Asunto: Procedimiento de recaudación. Embargo de créditos derivado de los negocios constituidos por los dueños de los establecimientos de hostelería con las empresas operadoras dueñas de las máquinas recreativas de azar. Incumplimiento de las órdenes de embargo: presupuesto de hecho de la declaración de responsabilidad solidaria del artículo 42.2.b) LGT.
Criterio: El incumplimiento de la órdenes de embargo por parte de las empresas operadoras de máquinas recreativas de azar respecto de los créditos pendientes de satisfacer en el momento de la notificación de la diligencia de embargo o que se puedan devengar a partir de ese momento, como consecuencia de la relación comercial con los titulares de los salones recreativos o de establecimientos de hostelería donde se instalen tales máquinas, constituye presupuesto de hecho de la declaración de responsabilidad solidaria regulada en el artículo 42.2.b) de la LGT.
Sentencias del Tribunal Supremo de 2 de julio de 1987 y 4 de febrero de 1993, que concluyen que los negocios de explotación de máquinas recreativas no son constitutivos de contrato de sociedad.
Práctica fiscal:Novedades publicadas en Preguntas frecuentes (INFORMA)
Práctica fiscal: Adelantamos nuevos Criterios y Doctrina del Tribunal Económico-Administrativo Central
La AECE ha tenido conocimiento de tres resoluciones dictadas por el TEAC, que os anticipamos en primicia por el especial interés tributario de las mismas.
Criterio TEA: Improcedencia de interponer Recurso Extraordinario de Revisión una vez interpuesto Recurso Contencioso-Administrativo.
No cabe simultanear este recurso con el recurso contencioso-administrativo, pues el artículo 244 Ley 58/2003, General Tributaria (LGT) lo circunscribe a los actos y resoluciones firmes, a diferencia del artículo 118 de la Ley 30/1992 de Régimen Jurídico y Procedimiento Administrativo Común
Consultas vinculantes de la DGT. Reproducimos a continuación resumen de las últimas Consultas Vinculantes publicadas por la Dirección General de Tributos
Para acceder al texto íntegro hacer clic sobre el número de la consulta resaltado en azul.
Resolución TEAC sobre criterios en unificación de doctrina en procedimientos tributarios:
Consulta Vinculante DGT: No exención de dietas (gastos de desplazamiento y manutención) en el IRPF de Administradores y socios con control.
Para la confección del modelo 190, recordar que las dietas (gastos de desplazamiento y manutención) en IRPF sólo están exentos en caso de que el perceptor tenga una relación laboral de dependencia con la empresa, eso excluye al administrador (aunque trabaje para la empresa) y a los socios de control (pese a que realicen prestaciones que pudiesen calificarse como laborales).
Se recuerda igualmente la obligación por el empleador de tener justificación de las mismas (orden al trabajador para la realización de dicho desplazamiento y justificación de la realidad del desplazamiento). Sentencia AN junio de 2011.
Consulta Vinculante DGT: Necesidad para declarar la exención de las indemnizaciones por despido, que
se produzca conciliación o resolución judicial, de no producirse, las posibles cantidades percibidas estarán sujetas y, en todo caso, sí se superan los 180.000 €.
Se adjunta consulta Vinculante de la DGT.
Consultas sobre esta cuestión del INFORMA
Consulta Vinculante DGT:
¿Con qué fecha habrá de contabilizarse la dotación de la reserva de capitalización y de nivelación del año 2015?
Para el supuesto de una sociedad cuyo ejercicio económico abarque desde 1 de enero a 31 de diciembre, que cumpla los requisitos mencionados en los artículos 25 y 105 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Práctica fiscal: Resolución de la Dirección Gral. de la AEAT, incorporando nuevos trámites por Internet y Orden HAP aprobando modelo 113
Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre,por la que se aprueba el modelo 113 de comunicación de datos relativos a las ganancias patrimoniales por cambio de residencia cuando se produzca a otro Estado Miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información tributaria, se establece la forma y plazo para su presentación y se modifica otra normativa tributaria. (BOE, 30-diciembre-2015)
Consultas Vinculante DGT: Las Oficinas de Farmacia seguiran tributando por atribución de rentas
Una sociedad civil con personalidad jurídica no puede ser titular de una oficina de farmacia, por lo que los rendimientos derivados de la misma en ningún caso tributarán por el Impuesto sobre Sociedades, correspondiendo su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a los farmacéuticos titulares de la oficina de farmacia bien, a título individual o en el régimen de atribución de rentas.
Adjuntamos Circular del Consejo General de Colegios Oficiales de Farmacéuticos y la consulta vinculante, que aún no ha sido publicada por la DGT, y en la que se aclara el criterio que la Administración Tributaria seguirá en la tributación de las oficinas de farmacia.
Sentencias y Consultas Tributarias: Nuevas consultas de la DGT sobre SOCIEDADES CIVILES
CUESTIÓN-PLANTEADA: Si es posible, ante el nuevo escenario legal, tal como es habitual en las sociedades anónimas/limitadas, deducir la retribución de cada uno de los socios por los trabajos personales prestados en la sociedad civil.
1º) Tributación de los rendimientos satisfechos por la sociedad a cada una de las socias, en caso de aplicación del método de estimación directa y obligaciones de información de la sociedad civil.
2º) Cómputo del módulo de personal no asalariado, en caso de aplicación del método de estimación objetiva.
Jurisprudencia TS: Impuesto sobre Sociedades. Ejercicios 1996 a 1999. Incidente de ejecución. Cosa juzgada administrativa respecto de cuestiones firmes resueltas por la resolución que se ejecuta en relación a otros aspectos,
concretamente sobre la reordenación de las compensaciones de las bases imponibles negativas. Reformatio in peius. Cálculo de intereses de demora.
No puede la Administración tributaria exigir el ingreso del IVA repercutido no devengado al amparo del artículo 89 LIVA que regula la rectificación de la repercusión indebidamente efectuada, puesto que la Ley 37/1992 exige declarar e ingresar el IVA devengado, sin hacer mención al IVA repercutido.
Nuestra norma interna no contiene precepto alguno que permita exigir el ingreso de cuotas indebidamente repercutidas por no haberse devengado.Criterio 1 de 1 de la resolución: 06486/2012/00/00
Fecha de la resolución: 22/10/2015
IVA. Repercusión indebida e ingreso. Exigencia del ingreso del IVA repercutido indebidamente en una factura aunque la operación no deba tributar por IVA.
Consulta Vinculante DGT: Socia que realiza tareas administrativas para su sociedad. Exclusión del IVA
Práctica fiscal: Consulta vinculante DGT: Nueva Consulta vinculante de la DGT sobre Retribución de Administradores
Más consultas sobre la tributación de los socios que presten servicios para sus sociedades. Criterios ya consolidados.
IRPF: Cuando se cumplan los requisitos relativos a la actividad, tanto de la entidad como del socio, (Prestación de servicios profesionales) los servicios prestados por aquél a su sociedad, al margen, en su caso, de su condición de administrador, únicamente podrán calificarse en el IRPF como rendimientos de actividad económica si el consultante estuviera dado de alta en el RETA.
IVA: la sujeción al IVA requiere la intervención del socio en el ejercicio de la actividad a través de la ordenación de medios propios. En la medida en que los medios principales a través de los cuales realice su actividad sean titularidad de la sociedad, cabe concluir la exclusión del socio del ámbito de aplicación del Impuesto. Por tanto si el socio es titular de los medios de producción deberán tributar por IVA , sino a efectos IVA será una relación laboral.
En este caso estamos ante rendimiento de actividades económicas en IRPF por prestación de servicios profesionales, pero NO de IVA pues los medios de producción son de la SL y no de los socios.
Práctica fiscal: Doctrinas y Criterios TEAC
Nota: Téngase en cuenta que la resolución 00/03253/2011 (que reitera este criterio), además establece la primacía de la doctrina vinculante del TEAC, que es aplicable a toda la Administración tributaria, con el resultado de anulación si se vulnera la vinculación.
Recuerda el Tribunal que: según el artículo 89 de la Ley General Tributaria, invocado por el propio recurrente, las contestaciones a las consultas exclusivamente tienen carácter vinculante para los órganos de aplicación de los tributos, y no para los órganos de revisión entre los que se encuadran los Tribunales Económico-Administrativos. De no ser así, carecería de sentido la función revisora dentro de la vía administrativa, impidiendo a los obligados tributarios el ejercicio efectivo en dicha vía de su derecho de defensa, que no tendría posibilidad alguna de prosperar.
Práctica fiscal: Interesante consulta sobre revendedor de móviles/tabletas, persona física en recargo de equivalencia,
Como sabéis desde el 1 de abril de 2015 compra sin IVA por inversión del sujeto pasivo, pues bien ¿Cuales son sus obligaciones con respecto al IVA y EL RECARGO?.
El TEAR de Castilla-La Mancha anula una liquidación de comprobación de valores por falta de motivación:
Rayando la indefensión, las Oficinas Liquidadoras omiten los pronunciamientos del Tribunal Supremo (TS) y del Tribunal Superior de Justicia de Castilla-La Mancha (TSJCLM) donde en reiteradas sentencias reconocen la falta de motivación de las valoraciones emitidas por los peritos de la Administración. Este abuso obliga a los contribuyentes a presentar la batería de recursos administrativos (desestimados sistemáticamente) o iniciar la Tasación Pericial Contradictoria, aún siendo portadores de la razón para conseguir un pronunciamiento favorable como en este caso; donde indubitadamente el Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR) de Castilla-La Mancha estima la reclamación y anula es acto impugnado, eso sí, con una demora de tres años en la contestación. JLN
Resoluciones TEAR Cataluña: Contra la falta de motivación de liquidaciones provisionales de la AEAT en IVA
Dos Resoluciones del Tribunal Economico- Administrativo Regional de Cataluña.
PRIMERA: Contra acuerdos dictados por la AEAT, Administración de Cornella de Llobregat. Por el concepto de IVA. Liquidaciones provisionales relativas a los periodos 1T, 2T, 3T y 4T/2009
Falta de motivación, “corresponde a la Oficina Gestora no solo acreditar que el gasto no es deducible en el IRPF o en el I.Sociedades, si no también que los mismos han sido objeto de regularización por cuanto de otro modo se produciría la incongruencia de no admitir el gasto en el IVA y admitirlo en la imposición directa.”
SEGUNDA: Contra acuerdos dictados por la AEAT, Administración de Badalona. Por el concepto de IVA. Liquidaciones provisionales relativas a los periodos 4T 2007 y 1T, 2T, 3T y 4T/2008 y Sanciones gestoras.
“La falta de remisión del expediente de gestión determina la anulación del acto recurrido”
“Es la Administración la que debe acreditar los elementos materiales y formales que permiten sostener su decisión, que en ningún caso puede perjudicar al reclamante el incumplimiento por parte de aquélla de sus deberes legales.”
Práctica fiscal: Criterio del TEAC que admitiría parcialmente como deducibles los gastos de suministros de un profesional que ejerce en su domicilio.
Práctica fiscal: Nueva Consulta vinculante DGT: sobre Retribución de Administradores
Si las retribuciones percibidas por la persona física por su trabajo en la sociedad serían gasto fiscalmente deducible para la sociedad limitada.
Si dichas retribuciones deberán ser declaradas por el consultante en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como rendimientos dinerarios del trabajo personal.
Cuál sería el tipo de retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que deberá aplicarse a sus remuneraciones o retribuciones.
Si las cotizaciones efectuadas a la Seguridad Sociedad tendrán la consideración de rendimientos en especie del trabajo personal del socio persona física, y en su caso, si deberían incluirse en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Práctica fiscal: Consulta Vinculante DGT. Tributacion Sociedad Civil a partir de 01/01/2016
Tributación de Sociedad Civil con actividad de Asesoría fiscal, contable, laboral y administración de fincas.
1º.- Es una sociedad civil que goza de personalidad jurídica a efectos del Impuesto sobre Sociedades, puesto que se constituyó mediante documento privado que debió presentar ante la Administración tributaria para la obtención de número de identificación fiscal.
2º.- Puesto que las actividades desarrolladas por la entidad consultante consisten en la prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil, las mismas son constitutivas de un objeto mercantil.
A partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.
Práctica fiscal: Consulta Vinculante DGT. Tributacion Comunidad de Bienes a partir de 01/01/2016
Tributación de Comunidad de Bienes con actividad de comercio al por menor de medicamentos, productos sanitarios y de higiene.
1º.- Es una comunidad de bienes, que se ha manifestado como tal ante la Administración Tributaria, por tanto carece de personalidad jurídica.
2º.- “No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, COMUNIDADES DE BIENES y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Seguirán sus rentas a partir del 1 de enero de 2016, como hasta la fecha, atribuyéndose a sus comuneros o partícipes.
Sentencia Tribunal Constitucional:La Administración sanciona por incumplir las obligaciones contables aunque no exista una actividad económica real.
La Administración puede sancionar por incumplir las obligaciones de facturación, aunque la actividad económica que reflejen las facturas sea ficticia. Pese a que la persona que cometa la infracción no sea un empresario, aquel que aparenta serlo puede ser multado por el hecho, ya que la persona vulnera los deberes que impone la normativa.
Información interés profesional: Ley Orgánica 10/2015, de 10 de septiembre, por la que se regula el acceso y publicidad de determinada información contenida en las sentencias dictadas en materia de fraude fiscal.
Práctica fiscal: Sentencia T.S.: Sala Contencioso, Impuesto TPAJD determinación del sujeto pasivo.
Hipoteca a favor del Estado, en garantía de aplazamiento y fraccionamiento de deuda tributaria constituida por empresario.
Práctica fiscal: Consultas vinculante DGT: Por haber tenido pérdidas en un fondo de inversión el sujeto pasivo tiene que presentar IRPF pese a que sus retribuciones del trabajo son inferiores a 22.000€
Práctica fiscal: Consulta vinculante DGT: ¿Son deducibles los importes invertidos en su formación por un profesional en su actividad económica?.
El gasto de un máster realizado por un abogado es deducible de los ingresos de su actividad económica.
A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se pregunta si el importe pagado por el máster y las cuotas que satisface al Colegio de Abogados tienen la consideración de gasto deducible en la determinación del rendimiento neto de actividades económicas.
Práctica fiscal: Consultas vinculante DGT: Nueva consulta sobre la tributación en el IRPF por la retribución correspondiente a los servicios prestados por el consultante a su sociedad y su sujeción, o no, al IVA.
NO APORTA NADA NUEVO sobre las anteriores.
Práctica fiscal: Consultas vinculante DGT: Como declarar el Céntimo sanitario en módulos.
Interesante consulta respecto del Céntimo sanitario percibido por agricultores en módulos. El importe de devolución hay que incluirlo como rendimiento de la actividad económica (en módulos) y el de los intereses - vienen a ser un 20% del importe total- como ganancia patrimonial.
Doctrina TEAC: El transcurso del concreto periodo de inactividad que se pueda establecer en la normativa reguladora de las sociedades mercantiles como causa de disolución,
no es exigible como requisito para poder declarar la responsabilidad subsidiaria regulada en el artículo 43.1.b) de la Ley General Tributaria.
Práctica fiscal: Doctrina TEA, Nulidad de pleno derecho. Procedimiento de VERIFICACION DE DATOS versus Procedimiento de COMPROBACIÓN LIMITADA
Es reiterada la doctrina del Tribunal Económico-Administrativo Central acerca de la naturaleza y alcance del procedimiento de verificación de datos. Podemos citar como ejemplos de esta doctrina las resoluciones R.G. 01151/2011 (19/01/2012) y R.G. 02498/2010 (23/02/2012), de las que se desprende que el procedimiento de verificación de datos se agota en el mero control de carácter formal de la declaración presentada y de su coincidencia con los datos provenientes de otras declaraciones o en poder de la Administración, no suponiendo el ejercicio de una actividad de comprobación en sentido estricto. Ello no significa que dentro del procedimiento de verificación de datos no puedan sustanciarse discrepancias jurídicas, pero éstas deben ser muy simples.
Efectos de la utilización improcedente del procedimiento de verificación de datos en relación con el desarrollo de actividades económicas: la nulidad radical o de pleno derecho del procedimiento, pues resulta claro, manifiesto y ostensible el incumplimiento de la limitación legalmente establecida al procedimiento de verificación de datos en relación con las actividades económicas previsto en la letra d) del artículo 131.
Se señalan las diferencias entre el procedimiento de verificación de datos y el de comprobación limitada. Entre otras, los efectos de uno y otro procedimiento son radicalmente diferentes. Debido a estas diferencias, la elección por parte de la Administración de iniciar un procedimiento de verificación de datos, y no de comprobación limitada, siendo este último el procedente, le deja abierta la posibilidad de volver a comprobar, sin límite y sin vinculación alguna al previo pronunciamiento administrativo, el objeto previamente regularizado. Es esta la diferencia sustancial con el procedimiento de comprobación limitada, cuyas liquidaciones, aunque también provisionales, tienen efectos preclusivos en los términos del artículo 140 LGT. Y esta diferencia afecta de plano a los derechos y garantías de los obligados tributarios.
Se adjunta Sentencia del TSJ Madrid de 10/3/2015, muy interesante en el asunto de referencia.
La sentencia, no comparte el criterio de Hacienda que sólo considera deducibles los gastos derivados de los suministros, cuando "se destinen exclusivamente al ejercicio de la actividad". El fallo, por el contrario, destaca que "no es lógico negar la deducción de aquellos suministros sin los cuales no es factible realizar el trabajo".
Sentencia Tribunal Constitucional: entrada y registro en domicilio de contribuyente:
Dos Sentencias del Tribunal Supremo dan VIA LIBRE a la AEAT para comprobar operaciones que integren el hecho imponible
Noticia fiscal: El pleno del CGPJ avala publicar la lista de defraudadores con sentencia firme
Práctica fiscal: Consulta vinculante DGT: Tratamiento de las rentas percibidas del FOGASA
IRPF: Obligación de declarar las rentas percibidas del FOGASA.
En cuanto a los salarios no cobrados en 2009 y sí declarados, ¿tendría que hacer una complementaria del año 2009, sustituyendo los salarios no pagados por los cobrados del FOGASA?.
¿Qué retenciones se deben incluir?
Práctica fiscal: 2 Consultas Vinculantes IRPF: Imputación temporal de la paga extraordinaria y adicional del mes de diciembre de 2012, abonada en cumplimiento de normativa Autonómica.
Imputación de la recuperación de la paga extraordinaria y adicional de diciembre de 2012, abonada en cumplimiento de normativa Estatal, y percibida en el 2015.
Práctica fiscal: consulta vinculante DGT: Tributación de un préstamo concedido por el consultante, persona física, a su hijo.
Como en reiteradas ocasiones ha señalado este Centro Directivo, ésta estimación de rendimientos no opera si se prueba la gratuidad del préstamo, lo que deberá realizarse conforme a los medios de prueba generalmente admitidos en Derecho, teniendo en cuenta lo previsto en el artículo 1227 del Código Civil, y que corresponderá valorar a los órganos de gestión e inspección de la Administración tributaria.
De igual manera deberá acreditarse la conexión del préstamo, su destino y la justificación de su devolución.
Práctica fiscal: Consulta Vinculante DGT. Obligación de retener antes de satisfacer los salarios.
El consultante, piloto de aviación, percibe en virtud de sentencia judicial 76.318,96 € en concepto de salarios por el período comprendido entre 1 de abril de 2012 y 28 de febrero de 2013.
Al no haber practicado retenciones sobre el referido importe, la empresa le reclama una cantidad en concepto de retenciones no practicadas.
Práctica fiscal: Consulta Vinculante DGT; IRPF, retenciones a aplicar, cumplimentación modelo 190
La consultante remunera a sus trabajadores que tiene en nómina cuando imparten cursos.
Práctica fiscal: IRPF, calificación de los rendimientos de socios de una cooperativa de trabajo asociado profesional
La entidad consultante es una cooperativa de trabajo asociado, que se dedica a la prestación de servicios contables, administrativos y jurídicos, prestándose dichos servicios a través de sus socios, los cuales se encuentran afiliados al régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social.
Se plantea: Si resulta de aplicación a los socios de la cooperativa el párrafo tercero del apartado primero del artículo 27 de la Ley del Impuesto, introducido por la Ley 26/2015.
Práctica fiscal: Consulta Vinculante DGT; IRPF, Deducibilidad de las rentas inmobiliarias declaradas y no cobradas
El consultante es propietario de una vivienda que tiene alquilada. El arrendatario no le ha pagado parte de las rentas del año 2013, si bien declaró en dicho periodo impositivo la totalidad de las rentas.
Deducibilidad de las rentas declaradas y no cobradas.
Sentencias del Tribunal Supremo: Nulidad de cláusulas suelo: la banca no devolverá lo cobrado indebidamente
El Tribunal Supremo publicó ayer dos sentencias -de 24 y 25 de marzo- en las que rechaza que, una vez declarada la nulidad de una cláusula suelo por abusiva, la entidad bancaria deba restituir al cliente las cantidades indebidamente cobradas.
Sin embargo, la devolución debe producirse desde el 9 de mayo de 2013, fecha en que el Alto Tribunal declaró que estas cláusulas son nulas por abusivas si adolecen de falta de información y obligó a estas entidades a eliminarlas.Fuente elEconomista.es
Doctrina TEAC:Inadmisibilidad recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, interpuesto por el Director del Departamento de Gestión de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por falta de existencia de un claro sentido con el
PRACTICA FISCAL: CONSULTA VINCULANTE SOCIOS PROFESIONALES IRPF-IVA-IAE (II)
El consultante es socio de una sociedad de responsabilidad limitada que tiene como objeto social la comercialización, importación, exportación y venta al detalle o al por mayor de diferentes tipos de bienes, como prendas de vestir o calzado, desarrollando el socio tareas de dirección de la comercialización, producción y comunicación, tareas comercializadoras y de diseño de producción y administrativas y de representación, si bien no ejerce el cargo de administrador en la sociedad. Su retribución consiste en una nómina fija y no se encuentra dado de alta en el régimen especial de trabajadores por cuenta propia o autónomos de la Seguridad Social.
Práctica fiscal: Consulta vinculante de la D.G.T. La consultante es una persona que ejerce la profesión de abogacia.
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Validez del formato electrónico de las facturas
PRACTICA FISCAL: CONSULTA VINCULANTE SOCIOS PROFESIONALES IRPF-IVA-IAE
Socio que presta servicio profesional a su sociedad de capital estando dado de Alta en RETA.
Asimismo se consulta la sujeción de dichos servicios al IVA y al IAE.
Sentencia Tribunal Supremo: Responsabilidad patrimonial del Estado legislador por infracción de la normativa comunitaria al vincular el derecho a la deducción de las cuotas de IVA a la importación al previo ingreso de las cuotas deducibles
Plazo de ejercicio de la acción en el caso de que la infracción del Derecho europeo se declare por primera vez por dos sentencias del Tribunal Supremo. Teoría de la actio nata.
Doctrina TEAC: Procedimiento inspector. Duración de las actuaciones. Cómputo por meses. Prescripción.
Prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. Cómputo de los plazos que comienzan en la misma fecha de producción o notificación de un acto y que se computan por meses.
Los plazos contemplados en la Ley General Tributaria que comienzan en la misma fecha de producción de un acto o su notificación y que se computan por meses, finalizan en el día correspondiente al ordinal anterior al inicial del cómputo, en el mes correspondiente.
Doctrina TEAC : Retroacción de actuaciones acordada por resolución económico-administrativa en procedimientos de gestión.
Plazo para terminar el procedimiento de gestión.
Imposibilidad de aplicación analógica del artículo 150.5 de la LGT.
Doctrina TEAC: Procedimiento inspector. Gestión IVA. Principio de regularización íntegra
Evitación de duplicidad impositiva y de solicitud de devolución de ingreso indebido.
Doctrina TEAC: LGT.Procedimiento de Inspección de carácter general. Extensión del alcance a la comprobación del cumplimiento de obligaciones formales cuando el procedimiento de Inspección tenga carácter general.
Doctrina TEAC: LGT. Estimación indirecta de bases imponibles.
Posibilidad de aplicar el régimen de estimación indirecta a un tributo y de estimación directa a otro.
Doctrina TEAC: IRPF. Actividades económicas ejercidas por entidades a las que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003.
IRPF. Actividades económicas ejercidas por entidades a las que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003. Aplicación de la reducción por mantenimiento o creación de empleo: requisitos
Doctrina TEAC: Impuesto sobre Sociedades. Deducción por donaciones a entidades sin fines lucrativos. Requisitos del régimen fiscal especial y opción expresa por este régimen.
En el supuesto de que se produzca el incumplimiento de la obligación de optar por la aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos, con arreglo a lo establecido en el artículo 14 de la Ley 49/2002 y el artículo ...
Doctrina TEAC: LGT. Infracciones y sanciones. Calificación de las infracciones tributarias.
Ocultación de datos. - No excluye la existencia de ocultación el reflejo en la contabilidad de las operaciones regularizadas, ya que la ocultación se describe en el artículo 184.2 de la LGT en atención a los datos incorporados, o no, en las declaraciones tributarias, mientras que las anomalías contables se tratan en el apartado...
Doctrina TEAC: Sanciones tributarias. Anulación de acuerdo de imposición de sanción por el TEA por falta de motivación de la sanción
Posibilidad de dictar sanción nuevamente por este concepto. - Cuando la sanción ha sido anulada por el TEA por adolecer de los necesarios elementos materiales que constituyen su presupuesto de validez, no cabe dictar nueva sanción por dicho tipo infractor y ejercicio. Criterio no reiterado.
Doctrina TEAC: LGT. Notificaciones. Notificación por comparecencia. Requisitos
Doctrina TEAC: Resolución Impuesto sobre Sociedades. Régimen especial de Fusiones.
Doctrina TEAC: Resolución Impuesto sobre Sociedades. Régimen Especial de Escisiones.
Doctrina TEAC: 2 Resoluciones. IRPF. Disolución sociedad. Pago en especie de la cuota de liquidación.
Práctica Fiscal: Nueva Consulta Vinculante sobre deducibilidad vehiculos afectos directa y exclusivamente a la actividad Art.95 LIVA
Cada vez que se publica una nueva Consulta Vinculante de la D.G.T. sobre deducibilidad de los vehículos que cumplan la afección directa y exclusiva a una actividad económica tal y como establece el art. 95 LIVA, recordamos “versus” el criterio argumentado en la Sentencia 359/2010 del Tribunal Superior de Justicia de Valencia con base en la sentencia de fecha 11.7.1991 del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas y, art. 17 de la Sexta Directiva. Reproducimos a continuación la nueva consulta vinculante y la sentencia citada en oposición.
Nueva consulta vinculante sobre la deducibilidad de vehículos afectos directa y exclusivamente a la actividad, art.95 de la LIVA.
Consulta Vinculante de la D.G.T. art. 95 LIVA, “VERSUS” Sentencia 359/2010 del TSJ de Valencia, TJCE y, art. 17 de la Sexta Directiva.
Sentencia. Ley General Tributaria
...."...las sanciones no pueden ser el resultado de cualquier incumplimiento de las obligaciones a cargo del contribuyente, sin que la mera referencia a la claridad del precepto legal que se supone infringido sea suficiente para cumplir las garantías del procedimiento sancionador, debiendo recordarse, por último, que la presunción de inocencia exige que en el acuerdo sancionador se razone de forma precisa y con referencia a datos concretos en qué extremos se basa la existencia de culpabilidad..."
Reproducimos resolución del TEAC con Doctrina sobre IVA. Operaciones no sujetas.
Reproducimos resolución del TEAC con Doctrina sobre IVA. Obligaciones formales.R.O.I.
En el caso de que una liquidación tributaria sea anulada por incurrir en defectos de fondo, materiales o sustantivos, la Administración puede liquidar nuevamente si no ha prescrito.
Proceso contencioso-Administrativo.-
Recurso de casación para la unificación de doctrina.Procedimientos tributarios.-
Vía económico-administrativa.-
Anulación de liquidaciones tributarias por razones de fondo o sustantivas.-
No cabe retrotraer actuaciones.-
No obstante, si cabe liquidar de nuevo si la potestad no ha prescrito, no se incurre en reformatio in peius.-
Rechazo de la doctrina del "tiro único".
Doctrina TEAC:
No teniendo bastante con las situaciones que se derivan por mor de la modificación del art. 27.1 de LIRPF, en cuanto a la calificación de las retribuciones de los socios por trabajos profesionales a su sociedad, sin que por parte de la Administración se reglamente o aclare, comentamos esta resolución del TEAC interesante y preocupante, que prácticamente se carga el uso de sociedades personalistas en el caso de servicios profesionales, tipo asesores fiscales, abogados, médicos etc.;
al no permitir “remansar” beneficios en la sociedad.
IRPF.- La facturación del profesional o artista a su sociedad debe coincidir con la de la sociedad a terceros descontados los gastos necesarios para el desarrollo de la actividad (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 11 de septiembre de 2014).
Adjuntamos Interesante Consulta Vinculante
Impuesto sobre Sociedades. Base Imponible. Gastos deducibles. Multas y sanciones.
“Las sanciones asumidas por el asesor fiscal derivadas de incumplimiento de obligaciones contractuales tiene el beneficio fiscal asociado de su deducibilidad en el I.S.”
Nota de Interés: Consulta vinculante DGT
Además, manifiesta que la plaza de garaje referida se destinará al aparcamiento de un vehículo afecto al desarrollo de su actividad
Nota de Interés. Consulta DGT
Comunero que quiere presentar una demanda judicial de división de la cosa común, y extinción de la comunidad mediante la venta en pública subasta de los bienes y reparto del resultante entre los comuneros. Sujeto pasivo en el IVA
Nota de Interés: Sentencia TEAC
El devengo de recargo por presentación extemporánea sin requerimiento previo de una autoliquidación a ingresar puede evitarse si se aprecia caso fortuito o fuerza mayor.
Nota de Interés: Unificación de criterios del TEAC
NOTA DE INTERÉS: UNIFICACIÓN DE CRITERIOS DEL TEAC: el tratamiento fiscal de las anualidades por alimentos y la aplicación del mínimo por descendiente son compatibles en caso de guarda y custodia compartida
Transmisión de locales comerciales que se promovieron y destinaron al arrendamiento sin opción de compra por plazo superior a dos años. Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
El consultante pretende transmitir unos locales comerciales que promovió y destinó al arrendamiento sin opción de compra por plazo superior a dos años. Los adquirentes son terceros a los que los arrendatarios primitivos traspasaron los locales de negocio en virtud de escritura pública. Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, exención.
Dividendos, con cargo a reservas, distribuidos a unos socios que no participaban en el capital social cuando se generaron dichas reservas. La entidad no reconocerá ingresos sino que minorará el valor contable de la inversión
Nota de Interés, La normativa española incumple el Derecho comunitario en materia de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al tratar de forma distinta las donaciones y sucesiones en función de la residencia o no residencia en España
Debe apreciarse que el Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del artículo 63 TFUE, al permitir que se introduzcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste.
En la medida en que los beneficios que la entidad consultante pretende invertir en la adquisición de una nave industrial de segunda mano, se correspondan con rentas que procedan de la transmisión de alguno de los elementos patrimoniales «aptos», en los términos del artículo 42, apartados 2 y 4, del TRLIS, generarán el derecho a aplicar la deducción prevista en el artículo 42 del TRLIS, dado que el elemento patrimonial en que se materializaría la reinversión parece ser (de los escasos datos recogidos en el escrito de consulta) un elemento del inmovilizado material que quedaría afecto a la actividad económica desarrollada por la consultante, siempre que dicha afectación se produzca en el plazo de reinversión establecido en el artículo 42.6 del TRLIS.
Actuaciones inspectoras. Comprobación de ajustes y resultados contables. Sentencia de la Audiencia Nacional de 22-5-2014
No es posible, y supone una irregularidad invalidante, que al inicio de las actuaciones se ponga en conocimiento del recurrente que las actuaciones van a referirse a la «comprobación de ajustes y resultados contables» y resulte que se produzcan cambios en el sistema de tributación ó imputación ó la aplicación del régimen de transparencia fiscal. La realización de ese cambio en el sistema de liquidación obliga a comprobar todos los ajustes fiscales y todas las anotaciones contables con el fin de determinar el cumplimiento ó no de los requisitos que permiten la aplicación que pretende la administración del régimen de transparencia fiscal. La Orden de Carga en Plan define el impuesto, el ejercicio y el motivo de la inspección (actuaciones de comprobación) y la liquidación ha superado estos límites por lo que debe afirmarse que se ha producido indefensión derivada de esta extralimitación tal como ha dicho esta Sala, en sentido contrario, en asuntos semejantes como puede ser en las sentencias dictadas en los recursos 197/2010 ó 173/2008. Todo ello obliga a la estimación del recurso y a la anulación de la resolución recurrida.
Persona física que es socio y administrador de dos sociedades. Posibilidad de que la Administración Tributaria pueda retener la devolución en su IRPF por las posibles deudas tributarias de las sociedades.
El consultante es socio mayoritario y administrador único de dos sociedades que han sido comprobadas por la Inspección tributaria, habiéndose practicado las liquidaciones tributarias correspondientes, deudas que han sido pagadas o garantizadas en su totalidad. El consultante no tiene ningún tipo de deuda pendiente con la Administración tributaria, no habiéndosele derivado ningún tipo de responsabilidad por su condición de administrador. ¿Puede la Administración tributaria retener la devolución del IRPF del consultante como consecuencia de las deudas tributarias liquidadas por la Inspección a las sociedades administradas por el consultante?.
Nota de Interés, consulta vinculante Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
No supondría incumplir el requisito de permanencia el hecho de que dicho valor se reinvierta en otra vivienda adquirida con anterioridad a la transmisión de la adquirida “mortis causa”.
Enajenación de vivienda adquirida «mortis causa» con aplicación de la reducción establecida en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Mantenimiento del derecho a la reducción practicada. Alcance subjetivo del incumplimiento del requisito de permanencia
Nota de interés. Resolución del TEAC
Bien adquirido mediante arrendamiento financiero. Tratamiento contable para el arrendatario usuario.
El arrendatario-usuario de un bien adquirido mediante arrendamiento financiero se configura por el PGC como el propietario económico del bien, y no computa en la cuenta de pérdidas y ganancias, el importe de la parte de las cuotas de arrendamiento satisfechas que corresponda a la recuperación del coste de adquisición del bien para la entidad arrendadora. Por el contrario, amortizará el bien en función de su vida útil, como si se tratase de un elemento más de su inmovilizado
Nota Interés
Adjuntamos consulta ante la DGT en relación a la contabilización del efecto de la aprobación del convenio con los acreedores, se reflejará en las cuentas anuales del ejercicio en que se apruebe judicialmente, siempre que de forma racional se prevea su cumplimiento.
Sentencia TEAC:
Imputación temporal de la ganancia patrimonial obtenida por la parte adicional de justiprecio reconocida por sentencia firme que estima el recurso contra el fijado por el Jurado Provincial de Expropiación
El criterio general es la imputación de la ganancia patrimonial derivada del justiprecio obtenido por una expropiación al ejercicio en el que se fija el justiprecio (TS). La parte derivada del reconocimiento de un importe superior solo es exigible cuando se reconoce por sentencia firme, por lo que se imputa en ese ejercicio (aunque se cobre más tarde); hasta entonces solo era una expectativa. Es la solución expresamente recogida en el artículo 14.2 a) de la ley 40/1998, y aplicable con anterioridad como consecuencia de la regla general de la exigibilidad.
Arrendamiento de estación de servicio. Arrendamiento operativo.
Se presumirá que el arrendamiento de la estación de servicio tiene la consideración de operativo de acuerdo con lo dispuesto en la NRV 8ª del PGC 2007. No obstante, se trataría de circunstancias de hecho que deberían ser probadas por cualquier medio de prueba admitido en Derecho ante los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
Consulta ante la DGT
Cómputo del período de prescripción en relación con el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Cálculo de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de una finca cuando el precio de venta pactada es muy inferior a la estimación autonómica a efectos del ITPAJD.
El consultante es propietario de una finca que había adquirido en el año 1982 y va a proceder a su venta. El precio pactado con el comprador es notablemente inferior al estimado por la Junta de Andalucía a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Valor de transmisión a computar y cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial
El periodo de generación de la ganancia patrimonial derivada de la venta de una nave industrial no afecta y adquirida por leasing comienza a contar desde la fecha en que se ejercita la opción de compra.
Las inversiones que la entidad realice, a partir de 1 de enero de 2013, que contablemente se califiquen como mayor valor del inmovilizado material, se podrán beneficiar de la deducción establecida en el artículo 37 del TRLIS.
Si en el caso de firmar un convenio de colaboración entre la Fundación y una persona jurídica, la cantidad económica recibida por la Fundación tiene la consideración en algún caso de pago por la prestación de un servicio, si estaría sujeta o sujeta y exenta de IVA.
Justificación documental de diversos gastos en los que incurre la sociedad en Reino Unido no pudiendo obtener factura de los mismos.
Nº Consulta: V0386-14
La entidad consultante desarrolla una actividad económica consistente en la prestación de servicios de montaje de estructura de placas solares, la cual se está realizando en Inglaterra principalmente.
Concepto de entidad de nueva constitución que inicia una actividad económica a efectos de la aplicación del tipo reducido para entidades de nueva creación.
La entidad consultante (C), constituida el 5 de marzo de 2013, se dedica de forma habitual a la preparación de catering para aviones privados. Se encuentra dada de alta en los siguientes epígrafes del Impuesto sobre Actividades Económicas: - 677.9 «Otros servicios de alimentación propios de la restauración« - 419.1 «Industria del pan y bollería« - 932.1 «Enseñanza de formación y perfeccionamiento profesional no superior» La sociedad C está participada por dos personas físicas, s1 (50%) y s2 (50%). A su vez, s1 tiene un restaurante, que tributa en estimación directa normal, y se encuentra dado de alta en el epígrafe del IAE 671.5 «Restaurantes de un tenedor». Si la entidad consultante se puede aplicar el tipo reducido para entidades de nueva creación, teniendo en cuenta que el IAE del restaurante y el de la sociedad son de un mismo grupo, aunque subgrupos diferentes.
Modificación de base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido por impago. Prueba de remisión de factura rectificativa por burofax.
El consultante es una entidad mercantil que tiene arrendado un local comercial. El arrendatario ha impagado la renta, promoviendo la entidad consultante un procedimiento de desahucio. Ha enviado las facturas rectificativas por burofax al arrendatario, negándose éste a su recepción. Cumplimiento del requisito contenido en el artículo 24.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
El régimen de trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de la LIRPF no resulta extensible al resto de miembros de la unidad familiar.
D.G.T. C
CAMBIO DE CRITERIO Con este criterio se abandona el mantenido hasta ahora por este TEAC
Para computar si el acuerdo de ampliación de la duración del procedimiento inspector se ha adoptado dentro del plazo máximo inicial de 12 meses no han de tomarse en consideración (no deben descontarse) ni eventuales interrupciones justificadas ni dilaciones imputables al contribuyente
Nº Consulta: V0736-14
A. Posibilidad por parte del consultante de practicar en el ejercicio 2012, mediante declaración individual, la deducción por inversión en vivienda habitual en función del 100% de las cantidades satisfechas vinculadas al préstamo con el cual el matrimonio financia su adquisición, al carecer su cónyuge de ingresos ni tener obligación de presentar declaración por el IRPF
La conversión de las obligaciones subordinadas en acciones generará un rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. D.G.T. C, (13-2-2014)
Escritura pública de compraventa de inmueble en la que expresamente se pacta que la vendedora se quedará en la posesión del bien hasta la fecha prevista en la cláusula de la escritura. Devengo del IVA.
Art. 75.1.1 L.I.V.A. (L37/1992)
Se cumplirá el requisito del artículo 4.Ocho. Dos de la Ley 19/1991 cuando las repetidas funciones se desempeñen de manera efectiva, con independencia de la denominación del cargo y del vínculo que exista contra la entidad.
Grupo familiar propietario de la mayoría del capital de tres sociedades anónimas. El accionista mayoritario pretende hacer una donación parcial a los tres hijos integrados en el grupo de parentesco. Aplicabilidad de la reducción del 95% prevista en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Dado que la adquisición de la renta vitalicia estaba sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no cabe tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La condonación del crédito por la sociedad dominante a la dependiente, en la que participa al 100%, tendrá la consideración de aportación a los fondos propios de la entidad participada. D.G.T. C
Si un activo está formado por partes separables por naturaleza, que presenten una vida útil diferente, siempre que sean significativas, deberán contabilizarse por separado y amortizarse de forma individualizada.
Contribuyente que presentó el Modelo 720 del ejercicio 2012. En 2013 ha cancelado una cuenta corriente e ingresado su saldo en otra cuenta corriente. Obligación de presentación del Modelo en 2013.
A los efectos del IRPF, no existe ningún impedimento en considerar como vivienda habitual dos viviendas contiguas unidas entre sí interiormente, incluso aunque no estén unidas registralmente.
Imputación contable de cobro de indemnización reconocida judicialmente.
El ingreso derivado de la indemnización se devengará en el período impositivo en el que la sentencia adquiera firmeza.
Por lo tanto, y presumiendo que el ejercicio contable de la entidad consultante coincide con el año natural, dado que la sentencia no ha adquirido firmeza con anterioridad al 31 de diciembre de 2013, al haber sido recurrida en segunda instancia, la entidad consultante no tiene que contabilizar ingreso alguno por el cobro de la indemnización en el ejercicio 2013 sino que debe registrar un pasivo por el importe cobrado.
Por tanto, el cobro de la mencionada indemnización,
Transmisión de bienes inmuebles situados en España.
Obligación de retener salvo acreditación de la condición de sujeto pasivo del IS o del IRPF en el momento de efectuarse la transmisión. T.E.A.C. R, (6-2-2014)
Barcelona a 12 de marzo de 2014
Adjuntamos consulta ante la DGT de interés profesional
Barcelona a 11 de marzo de 2014.
Adjuntamos la sentencia del Tribunal Supremo de 9 de mayo de 2013 que declara la nulidad de las clausulas suelo en los casos de falta de transparencia, condenando a la entidad al cese inmediato en la aplicación de esta clausula.
También adjuntamos dos modelos de reclamación para la inaplicación de esta y de la devolución o compensación de las cantidades cobradas indebidamente.
Aplicación de la deducción por alquiler de vivienda habitual cuando de produce la rescisión anticipada del contrato alquiler. D.G.T. C, (20-1-2014)
En el año 2013, el consultante trasladó su residencia habitual a una vivienda arrendada, habiendo rescindido el contrato de alquiler una vez transcurridos 7 meses. Posibilidad de practicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del período impositivo 2013 por el alquiler de la vivienda referida
Barcelona a 7 de marzo de 2014
Adjuntamos consulta ante la DGT
Consulta V0150-10
Si puede aplicar los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión. Si puede aplicar el tipo reducido del 25% para los primeros 120.000 euros
Documento con las consultas vinculantes ante la DGT más interesantes
Junta general. Inscripción de la web corporativa. Modificación de los estatutos sociales.
Convocatoria junta general. Modificación estatutos: mayorías reforzadas. Retribución administradores.
Celebración de la Junta en segunda convocatoria SRL. Acuerdo de disolución. Cese administradora.
SRL. Reducción del capital social. Se deniega la inscripción de la escritura. Supuesto de adquisición derivativa de participaciones propias.
SRL. La aprobación por la Junta General de la venta de participaciones sociales a un tercero excluye el derecho de adquisición preferente de los socios.
SA. Aumento de capital con cargo a reservas Liquidación y extinción de sociedad con un único acreedor y sin haber social. No es posible sin instar el concurso de acreedores.