Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil1-2-4012-582-2018-2-tk
Timestamp: 2019-01-21 19:42:54+00:00
Document Index: 27535632

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'Art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 1221', 'art. 129', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29']

♦ › Usługi › 0112-KDIL1-2.4012.582.2018.2.TK
Podleganie 8% stawką podatku usług oczyszczania ścieków oraz opodatkowanie otrzymanych dotacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2018 r. (data wpływu 30 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 3 grudnia 2018 r. i 4 grudnia 2018 r.) oraz z dnia 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania 8% stawką podatku usług oczyszczania ścieków oraz opodatkowania otrzymanych dotacji – jest prawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania 8% stawką podatku usług oczyszczania ścieków oraz opodatkowania otrzymanych dotacji. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. oraz 7 grudnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca (Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina realizuje inwestycję polegającą na „Budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”. W ramach tego działania Gmina buduje przydomowe oczyszczalnie ścieków na działkach osób fizycznych z terenu Gminy w ilości 48 szt. z udziałem środków unijnych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. W związku z realizacją projektu faktury VAT dokumentujące wydatki poniesione w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków wystawiane są na Gminę. Towary i usługi nabywane przez Gminę w trakcie i dla realizacji projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Realizując inwestycję, której wniosek dotyczy, zamiarem Gminy jest wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury do realizacji celów, które stanowią działalność publicznoprawną, nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizacja ww. projektu wynika z zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), tj. zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Gmina podpisała z mieszkańcami umowy cywilno-prawne dotyczące inwestycji „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”. Zgodnie z umową właściciele działek byli zobowiązani do dokonania wpłat na rachunek bankowy gminy. Udział w kosztach budowy oczyszczalni przez mieszkańców Gminy miał charakter zobowiązaniowy w zamian za wybudowanie przydomowej oczyszczalni dla budynku mieszkalnego, będącego własnością mieszkańca.
Gmina była realizatorem zadania inwestycyjnego pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”, która wykonała w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w zakresie gospodarki wodno-ściekowej. Właścicielem przydomowej oczyszczalni ścieków w okresie trwałości projektu jest Gmina. Gmina zobowiązała się do wybudowania na działkach przydomowej oczyszczalni ścieków.
Realizacja inwestycji projektu „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy” była uzależniona od otrzymania dotacji.
Wykonawca na rzecz Gminy wybudował 48 przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach projektu „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”.
Dotacja otrzymana przez Gminę nie może być przeznaczona na inny projekt niż ten, o którym mowa we wniosku tj. na „Budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”.
Gdyby projekt nie był dofinansowany, Gmina nie miałaby środków finansowych na realizację zadania „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”.
Z otrzymanej dotacji Gmina pokryła budowę 48 szt. przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy.
Wykonawca opisanych we wniosku czynności będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 bądź 9 ustawy.
Klasyfikacja statystyczna usługi nabywanej od Wykonawcy, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług 37.00.11.0.
Klasyfikacja statystyczna usługi świadczonej przez gminę na rzecz mieszkańca, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. 37.00.11.0.
We własnym stanowisku błędnie wpisano zakres robót Wykonawcy tj. wykonanie projektu przydomowej oczyszczalni ścieków dla każdej nieruchomości. Ww. projekty zostały sporządzone przez Gminę.
Wykonawca nie będzie wykonywał projektów na potrzeby własne w celu wykonania robót budowlanych dla nabywcy (Gminy).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 3 grudnia 2018 r.).
Czy wykonywana przez Gminę kompleksowa usługa oczyszczania ścieków stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stawką w wysokości 8%?
Czy Gmina będzie obowiązana opodatkować dotacje otrzymane na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków?
Odpłatne świadczenie usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, polegających na doprowadzeniu do powstania przydomowych oczyszczalni ścieków na posesjach mieszkańców, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%.
Zgodnie z treścią schematu klasyfikacji PKWiU, usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków znajdują się w grupowaniu 37.00.11.0. Przydomowe oczyszczalnie ścieków służą mieszkańcom jako miejsca, do których odprowadzane są i w których czyszczone są ścieki. Należy więc uznać, że czynności wykonywane przez Gminę są usługami związanymi z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków powyższego grupowania. W konsekwencji stanowią one usługi, o których mowa w poz. 142 załącznika nr 3 ustawy o VAT, a więc podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%.
Środki finansowe na realizację ww. projektu polegającego na wybudowaniu przydomowych oczyszczalni ścieków w części w jakiej stanowią dofinansowanie do konkretnej oczyszczalni dla danego mieszkańca należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Należy zauważyć, że otrzymane przez Gminę środki nie zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie. Tym samym otrzymane przez Gminę środki na realizację projektu stanowić będą w istocie należności za świadczone usługi. Należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług będzie nie tylko kwota należna, w postaci wpłaty, którą będzie uiszczał mieszkaniec biorący udział w projekcie zgodnie z zawartą umową, ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części w jakiej dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług.
Stosownie do art. 5a powołanej ustawy towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
„Usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Ponadto art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2018 r., poz. 1152, z późn. zm.) stwierdza że, zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy.
Jednocześnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości porządku w gminach (Dz. U. z 2018 r. poz. 1454, z późn. zm.) stanowi, że właściciele nieruchomości zapewniają utrzymanie czystości i porządku przez przyłączenie nieruchomości do istniejącej sieci kanalizacyjnej lub, w przypadku gdy budowa sieci kanalizacyjnej jest technicznie lub ekonomicznie nieuzasadniona, wyposażenie nieruchomości w zbiornik bezodpływowy nieczystości ciekłych lub w przydomową oczyszczalnię ścieków bytowych, spełniające wymagania określone w przepisach odrębnych; przyłączenie nieruchomości do sieci kanalizacyjnej nie jest obowiązkowe, jeżeli nieruchomość jest wyposażona w przydomową oczyszczalnię ścieków spełniającą wymagania określone w przepisach odrębnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina realizuje inwestycję polegającą na „Budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”. W ramach tego działania Gmina buduje przydomowe oczyszczalnie ścieków na działkach osób fizycznych z terenu Gminy w ilości 48 szt. z udziałem środków unijnych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. W związku z realizacją projektu faktury VAT dokumentujące wydatki poniesione w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków wystawiane są na Gminę.
Gdyby projekt nie był dofinansowany, Gmina Jarocin nie miałaby środków finansowych na realizację zadania „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”.
Klasyfikacja statystyczna usługi świadczonej przez gminę na rzecz mieszkańca, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. to 37.00.11.0.
Wątpliwości Wnioskodawcy, wskazane ostatecznie w uzupełnieniu, związane są m.in. z zastosowaniem 8% stawki podatku VAT.
Ze względu na cywilnoprawny charakter umów łączących strony (Gminę i mieszkańców) Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, a wykonywane przez niego odpłatne usługi mieszczą się w szerokiej definicji usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy w konsekwencji czego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 213, art. 1221 art. 129 ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% zawarto m.in. w poz. 142 usługi klasyfikowane do PKWiU ex 37 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).
Należy jednocześnie podkreślić, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1 poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z tego, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.
Zatem w przedmiotowej sprawie usługi sklasyfikowane przez Wnioskodawcę według PKWiU do grupowania 37.00.11.0 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w związku z poz. 142 załącznika nr 3 do tej ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że wykonywana przez Gminę kompleksowa usługa oczyszczania ścieków obejmująca świadczenia opisane w stanie faktycznym stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT stawką w wysokości 8% – jest prawidłowe.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy związane są z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług dotacji otrzymanych w związku z realizacją inwestycji „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy”.(pytanie nr 2)
Jak wynika z opisu sprawy środki te będą wykorzystane na określone działanie związane z realizacją inwestycji tj. budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
Dofinansowanie będzie mogło zostać wykorzystane wyłącznie na realizację projektu polegającego na wybudowaniu konkretnej przydomowej oczyszczalni ścieków na konkretnej nieruchomości. Gmina nie będzie mogła go przeznaczyć na jakąkolwiek ogólną działalność Gminy. Otrzymane dofinansowanie w przedmiotowej sprawie będzie miało związek z realizowaną inwestycją (wymienioną we wniosku). Gmina, gdyby nie otrzymała przedmiotowego dofinansowania nie miałaby środków finansowych na realizacje zadania.
Tym samym uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług budowy przydomowych oczyszczalni ścieków jest kwota należna, w postaci wpłaty, którą uiszcza mieszkaniec biorący udział w projekcie zgodnie z zawartą umową oraz środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części w jakiej dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług pomniejszone o kwotę podatku należnego.
W związku z powyższym przekazane dla Wnioskodawcy środki (pomoc finansowa) na realizację ww. projektu w części w jakiej dotyczą one budowy przydomowych oczyszczalni ścieków należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Należy bowiem zauważyć, że okoliczności sprawy nie potwierdzają, że otrzymane przez Gminę środki dotyczące przydomowych oczyszczalni ścieków zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu sprawy Gmina zawarła z mieszkańcami umowy cywilnoprawne, na podstawie których zobowiązuje się wybudować przydomowe oczyszczalnie ścieków w zamian za dokonanie przez mieszkańców wpłaty w określonej wysokości na podstawie umowy mieszkańcy będą zobowiązani do współfinansowania realizacji inwestycji, ich udział w kosztach budowy przydomowych oczyszczalni będzie miał charakter zobowiązaniowy.
Reasumując, wykonywana przez Gminę kompleksowa usługa oczyszczania ścieków stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stawką w wysokości 8%. Gmina będzie obowiązana opodatkować dotacje otrzymane na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
0112-KDIL1-2.4012.582.2018.2.TK