Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb5-4510-748-15-2-ak
Timestamp: 2018-03-18 17:50:40+00:00
Document Index: 64249385

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'FSK ', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

IPPB5/4510-748/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalnych w dacie ich poniesienia, wydatków na zakup drobnych produktów spożywczych udostępnianych kontrahentom i pracownikom w siedzibie Wnioskodawcy, a także kosztów usług związanych z tymi produktami, w tym kosztów utrzymania i serwisu urządzeń do ich dystrybucji.
IPPB5/4510-748/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalnych w dacie ich poniesienia, wydatków na zakup drobnych produktów spożywczych udostępnianych kontrahentom i pracownikom w siedzibie Wnioskodawcy, a także kosztów usług związanych z tymi produktami, w tym kosztów utrzymania i serwisu urządzeń do ich dystrybucji - jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalnych w dacie ich poniesienia, wydatków na zakup drobnych produktów spożywczych udostępnianych kontrahentom i pracownikom w siedzibie Wnioskodawcy, a także kosztów usług związanych z tymi produktami, w tym kosztów utrzymania i serwisu urządzeń do ich dystrybucji.
Czy wydatek z tytułu zakupu drobnych produktów spożywczych udostępnianych kontrahentom i pracownikom w siedzibie Wnioskodawcy, a także koszty usług związanych z tymi produktami, w tym koszty utrzymania i serwisu urządzeń do ich dystrybucji stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w dacie ich poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek z tytułu zakupu drobnych produktów spożywczych udostępnianych kontrahentom i pracownikom w siedzibie Wnioskodawcy, a także koszty usług związanych z tymi produktami, w tym koszty utrzymania i serwisu urządzeń do ich dystrybucji stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w dacie ich poniesienia.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 udpop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Z powyższego przepisu wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższą definicją, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z zatrudnieniem pracowników i to zarówno wydatki bezpośrednio wynikające z zatrudnienia jak i pośrednio związane z zatrudnieniem, ponoszone przez pracodawców na rzecz swoich pracowników. Te tzw. koszty pracownicze obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, ale mogą obejmować również inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, w tym także wydatki przeznaczone na zakup napojów i produktów spożywczych, które poprawiają samopoczucie pracowników, a przez to poprawiają atmosferę w pracy i w konsekwencji zwiększają wydajność pracy, co pośrednio przełoży się na uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody.
Kosztami uzyskania przychodów innymi niż bezpośrednio związane z przychodami, będą również te wydatki związane z nabyciem napojów i produktów spożywczych wykorzystywanych w celu poczęstowania kontrahentów Wnioskodawcy, podczas spotkań w siedzibie Wnioskodawcy. Wydatki takie, nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, bowiem celem tego typu wydatków nie jest stworzenie dobrego wizerunku firmy, czy też wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Częstowanie gości słodyczami, czy słonymi przekąskami, a także napojami bezalkoholowymi należy do panujących powszechnie kanonów kultury, dobrych praktyk oraz powszechnie stosowanych w kontaktach biznesowych zachowań, stanowiących obecnie nieodłączny element prowadzonej działalności gospodarczej. Są to więc koszty pośrednio związane z przychodami Wnioskodawcy.
Powyższego nie zmienia fakt, że do artykułów tych dostęp mają także pracownicy Wnioskodawcy. Udostępnienie im dostępu do napojów i drobnych przekąsek należy do standardów współczesnych zakładów pracy. Wydatek z tego tytułu przyczynia się również pośrednio do powstania przychodów Wnioskodawcy w ten sposób, iż poprawia atmosferę w pracy i samopoczucie poszczególnych pracowników. Buduje także ich pozytywne nastawienie do zakładu pracy i samego pracodawcy.
Wnioskodawca pragnie zauważyć, że organy podatkowe w wielu wydanych interpretacjach indywidualnych potwierdziły, że wydatki ponoszone na kawę, herbatę, cukier, mleko, wodę oraz drobne artykuły spożywcze, cukierki, ciastka przeznaczone jako poczęstunek na spotkaniach z kontrahentami oraz jako poczęstunek dla pracowników w siedzibie pracodawcy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami.
Tytułem przykładu można wskazać interpretacje: DIS w Warszawie z dnia 29 maja 2012 r. (sygn. IPPB5/423-165/12-2/JC), DIS w Katowicach z dnia 4 listopada 2014 r. (sygn. IBPBI/2/423-1089/14/IZ), DIS w Łodzi z dnia 28 listopada 2014 r. (sygn. IPTPB3/423-307/14-2/KC).
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Dla uznania wydatków za koszty poniesione na reprezentację nie jest koniecznie, by posiadały one takie cechy jak wystawność, wytworność, czy okazałość. Nie są to bowiem wartości wymierne, nie ma możliwości stworzenia jednakowego miernika dla określenia poziomu wystawności, wytworności, okazałości, czy przepychu dla wszystkich podmiotów gospodarczych. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca ponosi wydatki na zakup drobnych produktów spożywczych udostępnianych kontrahentom i pracownikom w siedzibie Wnioskodawcy, a także na usług związane z tymi produktami, w tym koszty utrzymania i serwisu urządzeń do ich dystrybucji.
Wydatki na rzecz pracowników ponoszone ze środków obrotowych Spółki, co do zasady są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i uzyskanymi przychodami i nie są wymienione w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. W ramach wydatków na rzecz pracowników potrącanych w kosztach podatkowych mieszczą się nie tylko „standardowe” wydatki ponoszone przez pracodawcę (takie jak koszty wynagrodzeń zasadniczych, dodatki z tytułu godzin nadliczbowych, różnego rodzaju nagrody, itp.), ale stosowne zachowania i świadczenia związane z istniejącym aktualnie lub uprzednio stosunkiem pracy.
Koszty poniesione na produkty spożywcze i ich obsługę pokryte ze środków obrotowych Spółki nie stanowią wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych i które z woli ustawodawcy są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 16 ust. 1 pkt 45 updop.
Poczęstunek pracowników w siedzibie Pracodawcy (taki jak: kawa, herbata, woda mineralna, napoje, ciastka, kanapki, usługi cateringowe podawane podczas szkoleń, narad pracowniczych, czy pozostawione do dyspozycji pracowników w dowolnej chwili) stanowi ogólny koszt poniesiony w celu zachowania i zabezpieczenia źródeł przychodów i może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto wydatki przedstawione w opisie stanu faktycznego nie noszą znamion reprezentacji, gdyż nie mają na celu stworzenia pozytywnego wizerunku Spółki. Nie należą zatem do katalogu wydatków, które zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 28 updop nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wydatki na drobne poczęstunki dla kontrahentów podczas prowadzenia rozmów biznesowych, tzn. dotyczących zakresu prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej oraz w okresie poprzedzającym rozmowę (okresie oczekiwania na rozmowę) w siedzibie Spółki mogą zatem zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop.
Tym samym koszty poniesione na zapewnienie utrzymania i serwis urządzeń niezbędnych do przygotowania oraz dystrybucji zakupionych produktów spożywczych dla pracowników i kontrahentów należy uznać za kosztu uzyskani przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami.
Powyższych wydatków nie można powiązać z konkretnym przychodem osiągniętym w konkretnym roku podatkowym, dlatego też stanowią one koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, których moment potrącenia został uregulowany w art. 15 ust. 4d updop. Stosownie do treści art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e updop).
Podsumowując, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 updop, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodem, wydatki poniesione ze środków obrotowych Spółki na na zakup drobnych produktów spożywczych udostępnianych kontrahentom i pracownikom w siedzibie Wnioskodawcy, a także wydatki na usługi związane z tymi produktami, w tym koszty utrzymania i serwisu urządzeń do ich dystrybucji. Koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia w rozumieniu powołanego wcześniej art. 15 ust. 4e updop.
IPPB5/423-165/12-2/JC | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-307/14-2/KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB5/4510-748/15-2/AK