Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip3-1-4011-103-2018-1-es
Timestamp: 2019-02-18 14:02:56+00:00
Document Index: 94587403

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 647', 'art. 647', 'art. 654', 'art. 3', 'art. 14', 'art. 14']

0114-KDIP3-1.4011.103.2018.1.ES | Interpretacja indywidualna
♦ › Przychód › 0114-KDIP3-1.4011.103.2018.1.ES
Moment powstania przychodu z tytułu świadczenia usług budowlanych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 5 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczenia usług budowlanych – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczenia usług budowlanych.
W 2017 r. zawarta została umowa (na okres od 29 sierpnia do 22 grudnia) na roboty budowlane. Usługa została wykonana i zgłoszona do odbioru w grudniu 2017 r. Jednakże procedury związane z odbiorem robót, z powodów od Wnioskodawcy niezależnych, przeciągnęły się do stycznia 2018 r. Dlatego też protokół odbioru robót i faktura sprzedaży zostały wystawione i podpisane z datą styczniową.
Czy przychód z tej sprzedaży należy zaliczyć do roku 2017 czy 2018 r?
Zdaniem Wnioskodawcy, osiągnięta sprzedaż dotyczy roku 2017 r. i powinna zostać uwzględniona w przychodach tegoż roku.
Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W tym miejscu należy także wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.). Przepisy dotyczące umów o roboty budowlane zawarte są w Tytule XVI, w art. 647-658 ww. ustawy. Stosownie do treści art. 647 Kodeksu cywilnego, przez umowę o roboty budowlane wykonawca zobowiązuje się do oddania przewidzianego w umowie obiektu, wykonanego zgodnie z projektem i zasadami wiedzy technicznej, a inwestor zobowiązuje się do dokonania wymaganych przez właściwe przepisy czynności związanych z przygotowaniem robót, w szczególności do przekazania terenu budowy i dostarczenia projektu, oraz do odebrania obiektu i zapłaty umówionego wynagrodzenia.
W braku odmiennego postanowienia umowy inwestor obowiązany jest na żądanie wykonawcy przyjmować wykonane roboty częściowo, w miarę ich ukończenia, za zapłatą odpowiedniej części wynagrodzenia (art. 654 Kodeksu cywilnego).
W przypadku robót budowlano-montażowych przez wykonanie usługi rozumie się odbiór częściowy lub końcowy tych robót, potwierdzony stosownym protokołem odbioru. Dokument protokołu potwierdza należyte wykonanie zobowiązania przez wykonującego prace, a jednocześnie upoważnia go do żądania umówionego wynagrodzenia. Protokoły odbiorów częściowych i końcowych są jednym z elementów „dokumentacji budowy”, co wynika z art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.). W praktyce terminem protokołu zdawczo-odbiorczego określa się dokument wskazujący kto, kiedy i jakie prace wykonał, którego dnia zostały one przyjęte przez drugą stronę. Odbiór częściowy oraz końcowy wykonanych robót potwierdzony podpisanym stosownym protokołem jest powszechnie utożsamiany z wykonaniem usługi – dzień podpisania protokołu to dzień wykonania usługi.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawarł umowę na okres od 29 sierpnia do 22 grudnia 2017 r. na wykonanie robót budowlanych. Usługa została wykonana i zgłoszona do odbioru w grudniu 2017 r. Jednakże protokół odbioru robót i faktura sprzedaży zostały wystawione i podpisane z datą styczniową.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania i przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że momentem powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu usług budowlanych w myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy w związku z art. 14 ust. 1c ustawy, w sytuacji gdy dojdzie do wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi przed dniem wystawienia faktury albo uregulowania należności jest dzień wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi.
W analizowanej sytuacji gdy prace zostały wykonane w 2017 r. (od 29.08.2017 r. do 22.12.2017 r.), natomiast protokół odbioru robót i fakturę wystawiono w styczniu 2018 r., to przychód należny powstał w momencie (dacie) podpisania protokołu odbioru wykonania robót, czyli w miesiącu styczniu 2018 r.
Reasumując stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego należy uznać za nieprawidłowe.
0114-KDIP3-1.4011.103.2018.1.ES
0113-KDIPT2-3.4011.70.2018.4.IR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.240.2018.1.PC | Interpretacja indywidualna