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Timestamp: 2017-02-27 06:51:49
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Orden Foral 322/2015, de 17 de junio, por la que se aprueban los modelos 200, 220, 20G y 22G de presentación de las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, para los períodos impositivos iniciados en 2014, así como la forma, lugar y plazo de presentación e ingreso.
Publicado en BOG núm. 117 de 23 de Junio de 2015
Finalizado el ejercicio 2014, procede realizar el cierre del resultado de la actividad de las empresas, determinando el beneficio económico resultante de la misma.
A estos efectos, como ya viene siendo habitual, el período impositivo que es tomado en consideración a efectos de autoliquidar, es aquél que se inicia entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, en este caso del año 2014.
Este periodo tiene como peculiaridad que es el primer período impositivo en el que se aplica la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa, Norma Foral que ha realizado una profunda reforma del Impuesto y que ha derogado la anterior Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.
Dicha Norma Foral fue parcialmente modificada por la Norma Foral 17/2014, de 16 de diciembre, de correcciones técnicas y otras adaptaciones tributarias de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
Por último, el Decreto Foral 17/2015, de 16 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, ha completado la normativa del Impuesto que resultará aplicable para este período impositivo.
Entre las modificaciones más destacables, podemos resaltar las siguientes, divididas por áreas temáticas:
a) Correcciones en materia de aplicación del resultado:
- Se introduce una reducción de la base imponible del 10 por 100 (14 por 100 en el caso de microempresas y pequeñas empresas) de los beneficios distribuibles que se destinen a capitalizar la propia empresa -interés nocional- con limitaciones y reglas anti-elusión (artículo 51).
- Se introduce una reducción de la base imponible de hasta el 10 por 100 (15 por 100 para microempresas y pequeñas empresas) de los beneficios distribuibles que se doten a una reserva especial para nivelación de beneficios y con ello aumentar la capitalización empresarial y disminuir el riesgo de exposición al crédito (artículo 52).
- Se introduce una reducción de la base imponible de hasta el 60 por 100 del importe del resultado contable positivo que se destine a la dotación de una reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva, que debe destinarse a finalidades muy específicas en un plazo de 3 años (artículo 53).
b) Microempresas.
- Se define a las microempresas como las entidades que tengan menos de 10 empleados y un volumen de operaciones o de activos inferior a 2 millones de euros, atribuyéndoles, entre otras, las ventajas de las pequeñas empresas (artículo 13).
- Se establece una opción por la amortización conjunta para las microempresas, que les permite deducirse un 25 por 100 de su inmovilizado neto fiscal, sin inscripción contable, afectando a todo tipo de bienes (inmuebles, usados, etc.) (artículo 21).
- Se establece un gasto deducible de la base imponible específico para microempresas, por importe del 20 por 100 de su base positiva (artículo 32).
- Se precisa el concepto de «programas informáticos de exclusiva aplicación comercial», que impide la aplicación de la reducción (artículo 37.1).
- Se establece una reducción de la base imponible del 5 por 100 del (con el límite del 0,5 por 100 del volumen de ingresos) del precio de adquisición o precio de producción de la propiedad intelectual o industrial que se aplique en el desarrollo de una actividad económica (artículo 37.4).
d) Limitación de la deducibilidad de determinados gastos.
- Se amplía el concepto de sociedad patrimonial, que limita la deducción de gastos, tratando de que todas las entidades en que se residencian bienes y derechos generadores de rentas pasivas tengan este tratamiento (artículo 14).
- Se mantiene el régimen de limitación de gastos de representación, de regalos y de determinados elementos de transporte establecido por la Norma Foral 5/2013, de 17 de julio (artículo 31).
- Se establece una norma general anti-subcapitalización, tanto interna como internacional, respetuosa con el Derecho de la Unión Europea y que evita la deducción excesiva de gastos financieros (artículo 47).
- El régimen especial de las pequeñas y medianas empresas se integra en el régimen general, conservando sus peculiaridades. Asimismo, se define el concepto de realización de una explotación económica (artículo 13).
- El régimen especial de las sociedades patrimoniales se integra en el régimen general, aunque se retocan los requisitos de accionistas e ingresos (artículo 14).
- El régimen especial de determinados contratos de arrendamiento financiero se incorpora al régimen general como una opción (artículo 18).
- El régimen especial de la minería se integra en el régimen general (artículo 28).
- El régimen especial de la exploración, investigación y explotación de hidrocarburos se integran en el régimen general (artículo 29).
- El régimen de las entidades parcialmente exentas se incorpora al régimen general (artículo 38).
- El régimen especial de transparencia fiscal internacional se integra en el régimen general (artículo 48).
- Se mantienen los regímenes especiales de AIEs y UTEs, Capital-Riesgo, Instituciones de Inversión Colectiva, consolidación fiscal y reestructuraciones empresariales (artículos 69 a 114).
- Se eliminan los regímenes especiales de sociedades de desarrollo industrial regional, entidades de tenencia de valores extranjeros y SOCIMIs.
- Se reformula el régimen especial de las sociedades dedicadas al arrendamiento de viviendas en uno nuevo de entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles (artículos 115 y 116).
- Se regulan en disposiciones adicionales el tratamiento de los socios de las sociedades patrimoniales y de las SOCIMIs estatales (DA 5.ª y 13.ª).
- Se regula un régimen específico para entidades de tenencia de determinados valores de entidades no residentes en territorio español (DA 14.ª).
- Se modifica el tratamiento de las sociedades cooperativas, incorporándo las novedades más destacadas de la reforma. Se mantienen sus tipos de gravamen, y la bonificación del 50 por 100 de la cuota íntegra pasa a ser una deducción del 50 por 100 de la cuota líquida (DA 16.ª).
f) Revisión de las deducciones.
- Se mantiene la deducción por inversión en activos no corrientes nuevos en el 10 por 100, y se establece una deducción del 5 por 100 para mejoras e inversiones en elementos arrendados (articulo 61).
- Se reformulan las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y por desarrollo sostenible, conservación y mejora del medio ambiente y aprovechamiento más eficiente de la energía (artículos 62 a 65).
- Se mantienen los importes de la deducción por creación de empleo para los contratos indefinidos generales (4.900 euros), pero se incrementa en 600 euros el importe de la deducción específica para colectivos con especiales dificultades de inserción en el mercado laboral (de 4.300 a 4.900 euros), y además se reformulan los requisitos para su aplicación (artículo 66).
- Se modifica la deducción relacionada con el fomento de la cultura (DA 15.ª).
- Se eliminan las deducciones por innovación no tecnológica, gastos de formación profesional, reserva para inversiones productivas, realización del protocolo familiar y de planes de igualdad y aportaciones a sistemas complementarios de previsión social, a Agrupaciones de Interés Económico y a Sociedades de capital-riesgo.
g) Otras modificaciones técnicas.
- Se modifican las reglas correspondientes a la competencia normativa en relación a contribuyentes con domicilio fiscal en un Territorio Histórico y operaciones en los otros dos, atribuyéndose al territorio donde se realice el mayor volumen de operaciones (artículo 2).
- Se resistematiza toda la base imponible, agrupando las correcciones al resultado contable en función de su objeto o finalidad (artículos 15 a 55).
- Se reduce el porcentaje máximo anual de gasto fiscal deducible por adquisición de intangibles y fondos de comercio del 20 por 100 al 12,50 por 100 (artículos 24 y 25).
- Se modifica el régimen de eliminación de la doble imposición optando por el sistema de exención conforme a las propuestas de la Unión Europea y a las tendencias de otros Estados (artículos 33 a 35).
- Se modifica el régimen de reinversión de beneficios extraordinarios. En este sentido, se elimina la posibilidad de no integrar el 60 por 100 de las rentas obtenidas por la transmisión de valores, aunque sí se admite que la reinversión se materialice en la adquisición de participaciones en el capital de entidades que cumplen los requisitos para gozar de la no integración en la base Imponible de las rentas procedentes de las mismas (artículo 36).
- Se hace compatible el «impuesto de salida» con las exigencias del Derecho de la Unión Europea después de la sentencia National Grid Indus (artículo 41).
- En las operaciones entre personas o entidades vinculadas, se incorporan a la Norma Foral las reglas de documentación y sus exoneraciones. Así, se modifican lo supuestos de exoneración de obligaciones documentales para operaciones de financiación, arrendamiento de inmuebles y prestaciones de servicios entre socio y sociedad (artículo 43).
- Se establecen unas reglas de tributación mínima para los contribuyentes con bases imponibles positivas (artículo 59).
- Se limita la deducción de impuestos extranjeros respecto a determinados ingresos exentos y se establece una deducción especial del 18 por 100 de la Base Imponible que se corresponda con dichos ingresos para los países sin convenio de doble imposición (artículo 60).
- Se limita la deducción de retenciones en supuestos de determinados ingresos exentos (artículo 68).
- Se regula expresamente el tratamiento de las opciones que deben ejercitarse con la presentación de la declaración y su régimen de modificación posterior (artículo 128).
- Se modifican las reglas correspondientes a la competencia inspectora en relación a contribuyentes con domicilio fiscal en un Territorio Histórico y operaciones en los otros dos, atribuyéndose al territorio donde se realice el mayor volumen de operaciones (articulo 132).
- Se regulan en la Norma Foral las normas aplicables a las modificaciones del Plan Contable aplicable al contribuyente (DA12.ª).
Estas modificaciones son de aplicación también a los establecimientos permanentes y a las entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, sujetos a la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, cuyo periodo impositivo se haya iniciado entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año 2014.
En esta campaña están nuevamente obligados a presentar por vía telemática los contribuyentes sometidos a normativa guipuzcoana y los obligados tributarios que, sometidos a normativa de Bizkaia, de Álava y de territorio común, tributan en Gipuzkoa en volumen de operaciones, tanto mediante modelo 200 como mediante modelo 220. Esta generalización de la presentación telemática de las autoliquidaciones se lleva a cabo de conformidad con lo previsto en la letra c) del artículo 3 del Decreto Foral 23/2010, de 28 de septiembre, por el que se regula la utilización de medios electrónicos en el ámbito de la Administración Foral. Conforme a lo previsto en la citada disposición, la diputada o diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, mediante Orden Foral, podrá establecer a personas jurídicas la obligatoriedad de relacionarse con el Departamento de Hacienda y Finanzas por la vía electrónica, telemática o informática, para todas o algunas de sus relaciones, en todos o en algunos de los trámites que se efectúen.
En cuanto a la transmisión, cabe señalar que este año será igualmente obligatorio que la persona que transmita la autoliquidación tenga acreditada la representación por la que actúa ante el Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputación Foral de Gipuzkoa.
Para acreditar la presentación de la autoliquidación, los contribuyentes podrán, el mismo día de la transmisión del fichero y previa validación, imprimir una copia de la autoliquidación con sello digital acreditativo de su presentación.
En cuanto a la documentación a presentar, la modalidad de presentación de la misma será acorde a la modalidad de presentación de la autoliquidación, es decir, que los contribuyentes sujetos a normativas guipuzcoana, vizcaína, alavesa y estatal, deberán presentar la misma telemáticamente, mientras que los contribuyentes sujetos a normativa navarra deberán hacerlo en soporte papel.
Por último, en cuanto a la forma de ingreso, la regla general es que se realice mediante transferencia bancaria, si bien se puede optar por realizarlo a través de la Pasarela de Pagos o carta de pago, aunque es necesario advertir, no obstante, que a pesar de optar por una de estas modalidades de ingreso, será necesario cumplimentar la cuenta corriente para poder presentar la autoliquidación correspondiente. No obstante, los contribuyentes que presenten la autoliquidación en soporte papel, deberán realizar el ingreso en una entidad colaboradora.
Por lo que respecta a la habilitación normativa, los artículos 126.1 y 127.1 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa, facultan al Diputado o Diputada Foral de Hacienda y Finanzas para establecer la forma y el lugar en el que los contribuyentes deben presentar la declaración del Impuesto e ingresar, en su caso, la deuda determinada por los mismos.
Por su parte, el artículo 21 de la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes dispone que los establecimientos permanentes estarán obligados a presentar declaración, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentación que se determine por el Departamento de Hacienda y Finanzas.
Aprobación de los modelos 200, 220, 20G y 22G para la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa 1. Se aprueba el modelo 200, de autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa (en adelante modelo 200), de los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, ambos del año 2014, que figura adjunto como anexo I a la presente Orden Foral.
2. Se aprueba el modelo 220, de autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades – Régimen de consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales (en adelante modelo 220), de los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, ambos del año 2014, que figura adjunto como anexo II a la presente Orden Foral.
3. Se aprueban, así mismo, los modelos 20G y 22G, documento contable para la autoliquidación en varias Administraciones tributarias del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, (en adelante modelos 20G y 22G), que se incluyen como anexos III y IV, respectivamente, a la presente Orden Foral, para ser presentados por los contribuyentes a que se refiere el apartado 2 del artículo 3 de la misma. Estos modelos constan de dos ejemplares (para la administración y para el contribuyente).
Obligados a presentar los modelos 200 y 220 1. Están obligados a presentar los modelos 200 o 220 todos aquellos contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que deban tributar, en régimen individual o de consolidación fiscal, respectivamente, a la Diputación Foral de Gipuzkoa de conformidad con la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
Esta presentación se podrá realizar por parte del propio contribuyente o a través de representante profesional debidamente autorizado para la presentación de autoliquidaciones por vía telemática, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Foral 23/2010, de 28 de septiembre, por el que se regula la utilización de medios electrónicos en el ámbito de la Administración Foral.
Plazo de presentación e ingreso de las autoliquidaciones 1. El plazo de presentación e ingreso, en su caso, de las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, correspondiente a los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, ambos del año 2014, será de 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo.
Forma de ingreso y devolución de las autoliquidaciones 1. Con carácter general, los ingresos o devoluciones correspondientes a las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa), se efectuarán mediante domiciliación bancaria. El contribuyente deberá hacer constar la entidad financiera, entre las que están autorizadas, en la que desea domiciliar los ingresos o cobros, con el código IBAN de la cuenta correspondiente.
- El día 28 de julio de 2015 para aquéllos contribuyentes cuyo plazo de autoliquidación finalice el 26 de julio de 2015.
4. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, los contribuyentes podrán optar por realizar el ingreso de la autoliquidación mediante carta de pago. En el momento de ejercitar la opción, se les suministrará la carta de pago correspondiente.
El ejercicio de la opción y la obtención de las cartas de pago se realizará por Internet. Para optar y obtener la carta de pago, el interesado deberá acceder al portal de trámites y servicios telemáticos «Gipuzkoataria», ubicado en la sede electrónica de la Diputación Foral de Gipuzkoa, y deberá utilizar el servicio de «Opciones de pago» disponible en la aplicación «Declaraciones telemáticas».
Sin perjuicio de la posible utilización de la carta de pago, al presentar las autoliquidaciones es obligatorio cumplimentar los datos de la cuenta de domiciliación bancaria.
a) Los ficheros informatizados a transmitir por vía telemática correspondientes a contribuyentes que deban tributar en Gipuzkoa de acuerdo con la normativa de este territorio, se confeccionarán utilizando el programa de ayuda que se pondrá a disposición de los obligados tributarios en la página web oficial del Departamento de Hacienda y Finanzas, en la dirección http://www.gipuzkoa.eus/ogasuna/sociedades, así como en la sede electrónica de la Diputación Foral de Gipuzkoa, en la dirección www.gfaegoitza. eus.
Los obligados tributarios sometidos a normativas alavesa o vizcaína, de forma previa a la transmisión del fichero electrónico confeccionado con el programa correspondiente, deberán transformar a un formato adecuado para transmitir el mencionado fichero, a través de un conversor que encontrarán accediendo a la web de la Campaña de Sociedades del Departamento de Hacienda y Finanzas, en la dirección http://www.gipuzkoa.eus/ogasuna/sociedades. Posteriormente, se accederá al portal de servicios informáticos «Gipuzkoataria», ubicado en la sede electrónica de la Diputación Foral de Gipuzkoa, donde se cumplimentarán los datos requeridos en función del sistema de identificación para, a continuación, proceder a trasmitir el fichero.
En las autoliquidaciones correspondientes al modelo 200 y 220, una vez recibidos y validados los registros relativos a la autoliquidación comunicada, ésta se podrá imprimir, y contendrá un sello digital acreditativo de la presentación telemática de la autoliquidación.
Procedimiento para presentar la autoliquidación en soporte papel Los contribuyentes a que se refiere el apartado 2 del artículo 3 de la presente Orden Foral presentarán la autoliquidación en soporte papel, con arreglo al procedimiento que se describe a continuación:
Los modelos 20G y 22G se podrán descargar desde la página web del Departamento de Hacienda y Finanzas, www.gipuzkoa.eus/ogasuna/sociedades.
b) En el caso de que el contribuyente declarante fuese socio u ostentase los derechos económicos inherentes a la cualidad de socio de una agrupación de interés económico o de una unión temporal de empresas, se deberá adjuntar la notificación expedida por la entidad sobre las cantidades totales a imputar y la imputación individual realizada por la misma.
Cuando se utilice la modalidad telemática, sea a través de un «profesional» o por el propio contribuyente, la documentación a que se refiere este apartado deberá aportarse de forma telemática.
3. Las entidades dominantes que tributen bajo el régimen especial de consolidación fiscal con arreglo a la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa, deberán presentar, junto con la liquidación correspondiente al modelo 220, una copia informativa de todas aquellas autoliquidaciones individuales correspondientes a entidades dependientes del grupo que no tributen bajo normativa guipuzcoana o no deban presentar en Gipuzkoa declaración individual.
Información relativa a operaciones con personas o entidades vinculadas 1. A los efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 17/2015, de 16 de junio, los contribuyentes deberán suministrar información relativa a las operaciones vinculadas exclusivamente cuando el importe conjunto de las mismas supere la cifra de 100.000,00 euros de valor de mercado.
La presente Orden Foral entrará en vigor el 1 de julio de 2015.