Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odplatne-zbycie/iptpb2-4511-741-15-3-jr
Timestamp: 2018-03-25 01:53:43+00:00
Document Index: 73166089

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 26', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 26', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 26', 'art. 3', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

IPTPB2/4511-741/15-3/JRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 19 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 19 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 4 lutego 2016 r., Nr IPTPB2/4511-741/15-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 lutego 2016 r., natomiast w dniu 12 lutego 2016 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 11 lutego 2016 r.).
W dniu 21 września 2015 r., na podstawie aktu dziedziczenia Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie po zmarłym dziadku. W dniu 26 października 2015 r. nieruchomość została przez Nią sprzedana za cenę 92 000 zł (przed upływem 5 lat).
Uzyskany dochód, a dokładnie część kwoty Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Będzie to spłata zaciągniętego kredytu hipotecznego nieruchomości, której Wnioskodawczyni jest właścicielem. Umowa kredytu hipotecznego została zawarta w dniu 22 grudnia 2005 r. Mieszkanie to zostało nabyte od dewelopera. W związku z zawarciem umowy kredytu w 2005 r. Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej (w dacie złożenia wniosku nie korzysta z tej ulgi, ponieważ nie pracuje). Wnioskodawczyni wskazała, że kredyt, który został Jej do spłaty (ponad 30 000 zł) będzie uregulowany w tym roku.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku wskazała, że mieszkanie, które nabyła na podstawie aktu dziedziczenia po dziadku (zmarłym w dniu 16 lipca 2015 r.), sprzedała w dniu 26 października 2015 r. za cenę 92 000 zł. Mieszkanie było odrębną własnością na podstawie aktu notarialnego z dnia 26 maja 2004 r.
Nieruchomość, którą Wnioskodawczyni nabyła od dewelopera, jest odrębną własnością na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 października 2006 r. Kredyt został zaciągnięty tylko przez Wnioskodawczynię w Banku ...z siedzibą w..., Oddział w ..., mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Kredyt mieszkaniowy w całości został przeznaczony na zakup nieruchomości.
Wnioskodawczyni wskazała, że na dzień uzupełnienia wniosku część kredytu, który został Jej do spłaty, uregulowała w całości w dniu 4 grudnia 2015 r., w Banku..., w kwocie 31 017 zł 21 gr.
Czy kwota samego kapitału powyższego kredytu podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma Ona możliwość korzystania ze zwolniona od podatku w części obejmującej spłatę kapitału kredytu mieszkaniowego.
Na podstawie uzyskanych informacji, Wnioskodawczyni uważa, że zbycie nieruchomości otrzymanej przez podatnika w czasie krótszym niż 5 lat od daty wejścia w jej posiadanie i przeznaczenie dochodu z tego tytułu na własne cele mieszkaniowe, w części obejmującej spłatę kapitału kredytu mieszkaniowego, podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych także w sytuacji korzystania na zasadzie praw nabytych przez podatnika z ulgi odsetkowej, określonej w przepisie art. 26b ww. ustawy.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 września 2015 r., na podstawie aktu dziedziczenia Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie po dziadku (zmarłym w dniu 16 lipca 2015 r.). W dniu 26 października 2015 r. nieruchomość została przez Nią sprzedana.
Część uzyskanego dochodu, Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Będzie to spłata zaciągniętego kredytu hipotecznego nieruchomości, której Wnioskodawczyni jest właścicielem. Umowa kredytu hipotecznego została zawarta w dniu 22 grudnia 2005 r. Mieszkanie stanowiące odrębną własność zostało nabyte od dewelopera na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 października 2006 r.
W związku z zawarciem umowy kredytu w 2005 r. Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej ale w dacie złożenia wniosku, nie korzysta z tej ulgi, ponieważ nie pracuje.
Kredyt został zaciągnięty tylko przez Wnioskodawczynię w Banku ...z siedzibą w ... i w całości został przeznaczony na zakup nieruchomości.
Wnioskodawczyni w dniu 4 grudnia 2015 r. uregulowała w całości kredyt, który został Jej do spłaty.
Przenosząc zatem wyżej powołane uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie mieszkania przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 30 ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują więc wyraźnie, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy konieczne jest spełnienie warunków w nich wskazanych, takich jak wydatkowanie przychodu w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na cel wymieniony w ustawie oraz niewystąpienie przesłanek negatywnych, takich jak wydatkowanie na wskazane w ustawie cele rekreacyjne oraz na sfinansowanie wydatków uwzględnionych przez podatnika przy korzystaniu z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W analizowanej sytuacji odliczenie odsetek w ramach ulgi odsetkowej od przedmiotowego kredytu, nie stanowi negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 21 ust. 30 ww. ustawy, do skorzystania ze zwolnienia pod warunkiem, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostaną przeznaczone zgodnie z ww. przepisami na spłatę kredytu, który nie był uwzględniony przy obliczaniu odsetek podlegających odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej, do wysokości ulgi odsetkowej.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Następnie w wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002–2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:
Istotą tzw. ulgi odsetkowej jest prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wymienionych w art. 26b ww. ustawy.
W przypadku ulgi odsetkowej, od podstawy obliczenia podatku odlicza się wprawdzie wyłącznie odsetki od kredytu, a nie kapitał, jednakże odsetki te są naliczane od kapitału kredytu. Kwota kapitału jest więc bazą do naliczania odsetek, a zatem kwota kapitału jest uwzględniana przez podatnika korzystającego z ulgi odsetkowej. Wobec powyższego spłata zarówno odsetek, jak i kapitału kredytu do wysokości objętej ulgą odsetkową spełnia dyspozycje art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przesłanki zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 będzie natomiast wypełniała spłata kwoty kapitału (ponad wskazany limit), która odpowiada kwocie odsetek nie podlegających odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej oraz spłata kwoty odsetek nie odliczonych w ramach tej ulgi. W tej bowiem części kwoty kredytu tj. kapitału i odsetek, jak wykazano powyżej, nie uwzględnia się przy wykorzystaniu ulgi w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Reasumując, dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkowanie ww. przychodu na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na zakup odrębnej własności lokalu mieszkalnego, z uwagi na treść zastrzeżenia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 30, uprawniać będzie do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, w sytuacji, gdy od spłaconej części kredytu nie zostały odliczone odsetki od dochodu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże należy wskazać, że w odniesieniu do ww. dochodu może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, które w sytuacji gdy cały przychód nie zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, obejmować będzie tę część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. W celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odpłatne zbycie > IPTPB2/4511-741/15-3/JR