Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/itpp1-4512-348-15-aj
Timestamp: 2018-03-17 20:36:26+00:00
Document Index: 118756425

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111']

ITPP1/4512-348/15/AJ | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-348/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu do organu 25 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 2009 r. z przeważającą działalnością kod PKD 85.59.A Nauka języków obcych dla dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym. Od 2014 r. wybrała Pani opodatkowanie „wg stawki liniowej 19%”, nie jest „płatnikiem” podatku VAT. Dodatkowo, „w ramach 85.52.Z Pozaszkolnych Formach Edukacji Artystycznej”, prowadzone są również zajęcia baletowe dla dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym. Dotychczas nie była prowadzona działalność w zakresie pozostałych zgłoszonych kodów PKD.
Usługi w zakresie edukacji korzystały ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących do 31 grudnia 2014 r. na mocy załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382). Ponieważ przychód z dodatkowych zajęć baletowych w 2014 r. wyniósł 19.760 zł (10.120 zł w I półroczu oraz 9.640 zł w II półroczu), a w całym 2013 r. 4.820 zł, korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Całkowity przychód w 2014 r. wyniósł 308.525 zł (164.730 zł I półroczu oraz 143.795 zł w II półroczu).
Od początku 2015 r. miesięczny przychód z tytułu zajęć baletowych wynosi około 3.000 zł. Można przewidzieć, że do końca roku wyniesie około 30.000 zł (w wakacje zajęcie nie są prowadzone). Zostanie zatem przekroczony limit o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia natomiast udział obrotów z tytułu sprzedaży zwolnionej z ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia (poz. 31) w całkowitym obrocie podatnika (zwanym „udziałem procentowym obrotu”) realizowanym na rzecz podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nadal będzie znacząco wyższy niż 80%. W 2014 r. udział procentowy obrotu wyniósł 93,60 (93,86% w I półroczu oraz 93,30 w II półroczu).
W myśl § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do końca 2016 r. podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług zwolnionych z ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia (poz. 1-34) w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w całkowitym obrocie podatnika (zwanym „udziałem procentowym obrotu”) realizowanym na rzecz podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, był wyższy niż 80%. Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania, w przypadku podatników, którzy w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego osiągnęli udział procentowy obrotu równy lub niższy 80% (§ 3 ust. 3 rozporządzenia).
Czy w momencie przekroczenia progu 20.000 zł określonego § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, nadal będzie Pani zwolniona z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, ze względu na § 3 ust. 1 pkt 3... W roku podatkowym 2014 udział obrotów z tytułu sprzedaży zwolnionej z ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia (poz. 31) w całkowitym obrocie wyniósł 93,60%, wobec czego był wyższy niż wymagany 80%. Przewiduje Pani, że w 2015 r. udział procentowy obrotu wyniesie powyżej 80% zarówno w pierwszym jaki drugim półroczu.
Pani zdaniem, w powyższym przypadku zwolnienie będzie obowiązywało dopóki liczony co pół roku udział procentowy obrotu będzie wyższy niż 80% lub do 31 grudnia 2016 r. kiedy kończy się okres zwolnienia określony w rozporządzeniu.
Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy 80% albo niższy niż 80% (...).
Zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W poz. 31 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 85) – z wyłączeniem:
usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),-
usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),-
Stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 powołanego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r. podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.
Ponadto, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r. podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, wymienione w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwany dalej „udziałem procentowym obrotu”, był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80% – § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia.
Na podstawie § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia, w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy 80% albo niższy niż 80% (...).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą – w przeważającym zakresie PKD 85.59.A Nauka języków obcych dla dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym. Dodatkowo, „w ramach 85.52.Z Pozaszkolnych Formach Edukacji Artystycznej”, prowadzone są również zajęcia baletowe dla dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym. Dotychczas nie była prowadzona działalność w zakresie pozostałych zgłoszonych kodów PKD. Wskazała Pani, że przychód z dodatkowych zajęć baletowych w 2014 r. wyniósł 19.760 zł (10.120 zł w I półroczu oraz 9.640 zł w II półroczu), a w całym 2013 r. 4.820 zł, wobec czego korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Całkowity przychód w 2014 r. wyniósł 308.525 zł (164.730 zł I półroczu oraz 143.795 zł w II półroczu). Wskazała Pani, że od początku 2015 r. miesięczny przychód z tytułu zajęć baletowych wynosi około 3.000 zł. Można przewidzieć, że końca roku wyniesie około 30.000 zł (w wakacje zajęcie nie są prowadzone). Zostanie zatem przekroczony limit o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Natomiast udział obrotów z tytułu sprzedaży zwolnionej z ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia (poz. 31) w całkowitym obrocie podatnika (zwanym „udziałem procentowym obrotu”) realizowanym na rzecz podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nadal będzie znacząco wyższy niż 80%. W 2014 r. udział procentowy obrotu wyniósł 93,60 (93,86% w I półroczu oraz 93,30 w II półroczu).
Odnosząc się do powyższego należy przede wszystkim wskazać, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jak wynika z treści art. 111 ust. 1 ustawy – dotyczy tych podatników, którzy dokonują świadczeń na rzecz na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Przedstawiony opis sprawy wskazuje, że z tytułu dokonywanych świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2014 r. osiągnęła przez Pani obrót w kwocie 308.525 zł. Na wartość tego obrotu składa się świadczenie usług w zakresie nauki języków obcych, które na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 31 załącznika do rozporządzenia ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. są objęte zwolnieniem z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, oraz usługi nauki w zakresie zajęć baletowych dla dzieci, które nie są objęte tym zwolnieniem.
Obrót z tytułu świadczeń w zakresie nauki języków obcych, zarówno w pierwszym, jak i drugim półroczu ubiegłego roku przekroczył – jak wskazano – 80% wartości całkowitego obrotu zrealizowanego na rzecz osób, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnosząc przedstawiony opis sprawy do powołanych w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, że – co do zasady – z uwagi na wartość obrotu zrealizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych powstał wobec Pani obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Przy czym, z uwagi na fakt, że zarówno w pierwszym, jak i drugim półroczu ubiegłego roku obrót z tytułu świadczenia usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania był wyższy niż 80% wartości całkowitego obrotu zrealizowanego na rzecz osób, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, to stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 4 listopada 2014 r., jest Pani podatnikiem zwolnionym podmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Ze zwolnienia tego może Pani korzystać nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2016 r., chyba że wcześniej zajdą okoliczności, o których mowa w § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia, tj. udział procentowy obrotu zwolnionego z obowiązku ewidencjonowania (usług w zakresie nauki języków obcych) w okresie danego półrocza roku podatkowego będzie równy 80% albo niższy niż 80% całkowitego obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Wówczas zwolnienie to straci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca tego półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, stosownie do zapisu § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > ITPP1/4512-348/15/AJ