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Timestamp: 2018-01-19 07:54:43
Document Index: 67935831

Matched Legal Cases: ['artículo 207', 'artículo 207', 'artículo 58', 'artículo 102', 'artículo 15', 'artículo 35', 'artículo 10', 'artículo 58', 'artículo 10', 'artículo 53']

RENTA EXENTA - PATRIMONIO AUTÓNOMO - FIDEICOMISOS | MANUAL DEL CONTADOR - PLANEACION EMPRESARIAL
RENTA EXENTA - PATRIMONIO AUTÓNOMO - FIDEICOMISOS
Enviado por admin en Mié, 02/06/2013 - 08:53
DIAN Nº 036622 MAYO 17 DE 2007
GREGORIO ALFONSO PEÑARANDA NARVÁEZ
DESCRIPTOR: RENTA EXENTA
FUENTES FORMALES: ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTS. 102, 207-2
LEY 9a. de1989, ART. 15
LEY 3 DE 1991, ART. 35
LEY 388 DE 1997, ART. 58
DECRETO 2755 DE 2003, ART. 23
Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual pregunta con fundamento en el numeral 9° del artículo 207-2 del Estatuto Tributario y en los artículos 23 y 24 del Decreto 2755 de 2003, si el beneficio contemplado es tanto para quien aporta el bien, como para el patrimonio autónomo.
"ART. 207-2. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:
9. La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren los literales b) y c) del articulo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un término igual a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años. También gozarán de esta exención los patrimonios autónomos indicados.
'ART. 23. —Rentas exentas en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9° del artículo 207-2 del estatuto tributario, la utilidad obtenida por el patrimonio autónomo en la enajenación de los predios resultantes de la ejecución de proyectos a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997, estará exenta del impuesto sobre la renta por un término igual al de la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años. También estarán exentos los patrimonios autónomos que se constituyan exclusivamente para el desarrollo de los fines aquí previstos." (Subrayado fuera de texto)
Así las cosas, las disposiciones arriba trascritas precisan taxativamente, que la exención de renta tan solo cobija a la utilidad en cabeza del patrimonio autónomo, en tanto es recibida por el mismo. Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 2° del artículo 102 del Estatuto Tributario:
"ART. 102. Contratos de fíducia mercantil. Para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fíducia mercantil se observarán las siguientes reglas:
Ahora bien, cabe recordar que en el Concepto Nº 002875 del 21 de enero de 2005, este Despacho concluyó que constituye renta gravable para el fideicomitente promotor, la diferencia entre el costo fiscal del bien aportado y el valor de los derechos fiduciarios recibidos a cambio, cuando se transfiere un terreno por su valor comercial a favor de un patrimonio autónomo a título de fiducia mercantil inmobiliaria irrevocable.
Consecuente con lo anterior, a la utilidad obtenida por el fideicomitente promotor le es aplicable el beneficio previsto en el inciso cuarto del artículo 15 de la Ley 9 de 1989, subrogado por el artículo 35 de la Ley 3 de 1991:
Inciso 4o. El ingreso obtenido por la enajenación de los inmuebles a los cuales refiere la presente Ley no constituye, para fines tributarios, renta gravable ni ganancia ocasional, siempre y cuando la negociación se produzca por la vía de la enajenación voluntaria.
La enajenación de inmuebles a los que se refiere la Ley 9a. de 1989 son entre otros los mencionados en los literales b) y c) del artículo 10°, modificado por el artículo 58 de la Ley 388 de 1997, así:
ARTICULO 58. Motivos de utilidad pública. El artículo 10 de la Ley 9ª de 1989, quedará así:
“para efectos de decretar su expropiación y además de los motivos determinados en otras leyes vigentes de declara de utilidad pública o interés social la adquisición de inmuebles para destinarlos a los siguientes fines:
b) desarrollo de proyectos de vivienda de interés social, incluyendo los de legalización de títulos en urbanizaciones de hecho ilegales diferentes a las contempladas en el artículo 53 de la Ley 9ª de 1989, la rehabilitación de inquilinatos y la reubicación de asentamientos humanos ubicados en sectores de alto riesgo;