Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0114-kdip4-4012-219-2018-2-kr
Timestamp: 2019-01-21 13:40:48+00:00
Document Index: 59176583

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 29', 'Art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 74', 'SA/Lu ', 'Sa/Łd ', 'SA/Łd ', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 73', 'art. 73', 'art. 74', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5']

♦ › Dotacja › 0114-KDIP4.4012.219.2018.2.KR
Opodatkowanie otrzymanej dotacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania otrzymanej dotacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania otrzymanej dotacji.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności statutowej zajmuje się w szczególności:
ochroną praw i reprezentowaniem interesów rzemiosła wobec organów władzy i administracji publicznej, organów samorządu terytorialnego, związków zawodowych oraz innych organizacji i instytucji w kraju i za granicą,
uczestniczeniem w dialogu społecznym po stronie pracodawców.
uczestniczeniem w realizacji zadań z zakresu oświaty i wychowania w celu zapewnienia wykwalifikowanych kadr dla gospodarki. Nadzór nad organizacją i przebiegiem procesu przygotowania zawodowego w rzemiośle w celu podnoszenia poziomu szkolenia i przygotowania zawodowego młodocianych pracowników obejmujący:
prowadzenie przez Izbę doradztwa dla rzemieślników zatrudniających młodocianych pracowników w celu nauki zawodu,
współdziałanie z administracją rządową i terenową, kuratorami, szkołami zawodowymi w zakresie planowania i organizowania dokształcania teoretycznego,
organizowanie szkoleń dla rzemieślników zatrudniających młodocianych pracowników w celu przygotowania zawodowego (szkoła mistrzów)
organizowanie szkoleń doskonalących dla przedstawicieli cechów upoważnionych do wykonywania zadań związanych z nadzorem nad przebiegiem przygotowania zawodowego młodocianych zatrudnionych u pracodawców rzemieślników,
promocją działalności gospodarczej i społeczno-zawodowej rzemiosła w kraju i za granicą, organizowaniem konkursów, wystaw, targów i giełd oraz udział w imprezach międzynarodowych,
upowszechnieniem wśród członków Izby zasad etyki zawodowej i społecznej odpowiedzialności przedsiębiorców,
udzielaniem pomocy zrzeszonym członkom w zakresie organizacyjnym oraz doradztwa: prawnego, podatkowego, ekonomicznego i finansowo-księgowego,
ochroną i wspieraniem zanikających zawodów rzemieślniczych, w szczególności, o charakterze rękodzielniczym i artystycznym,
podejmowaniem działań mających na celu przeciwdziałanie bezrobociu,
powoływaniem spośród członków organizacji zrzeszonych w Izbie rzeczoznawców celu wydawania opinii,
świadczeniem usług informacyjnych, doradczych, szkoleniowych i finansowych na rzecz mikro i małych przedsiębiorstw,
udzielaniem pomocy zrzeszonym w Izbie członkom w zakresie korzystania ze środków unijnych i innych funduszy pomocowych,
uczestniczenie w realizacji innych zadań o charakterze publiczno-prawnym.
Część usług szkoleniowych i doradczych świadczonych jest poprzez realizację projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej w szczególności w ramach Programów Operacyjnych Europejskiego Funduszu Społecznego. Obecnie, Wnioskodawca działając w Partnerstwie skłania się ku realizacji dwóch projektów w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 Działanie 2.2 Zarządzanie strategiczne kluczem... -projekt doradczy dla przedsiębiorstw, oraz Planowanie strategiczne kluczem... Projekty te są współfinansowane ze środków UE oraz budżetu państwa. Wkład własny będzie wynosił 10% całej wartości projektu. Dofinansowanie na realizację projektu będzie przeznaczone zgodnie z umową z PARP na pokrycie wydatków kwalifikowanych tj. kosztów ponoszonych w związku z ich realizacją i nie ma ono charakteru cenotwórczego.
Głównym celem projektów jest wsparcie rozwoju 72 MMSP, a w drugim 100 MMSP, działających w sektorze GD Kadry zarządzającej (w tym działające w branży handlowej), przez Wnioskodawcę w Partnerstwie poprzez przeprowadzenie analizy potrzeb rozwojowych oraz doradztwo w zakresie opracowania i wdrożenia Planów Rozwojowych przedsiębiorstw oraz przygotowanie dla nich planów rozwojowych, identyfikację potencjalnych dostawców usług rozwojowych na rynku zgodnie z wynikami potrzeb rozwojowych, a także działania interwencyjne niwelujące luki dostępności usług rozwojowych na rynku. Stąd główne zadania, które będą realizowane to:
identyfikacja i rekrutacja potencjalnych odbiorców wsparcia
analiza potrzeb rozwojowych MMSP
przygotowanie planu rozwojowego, monitoring i doradztwo w zakresie jego wdrożenia
opracowanie analizy faktycznej dostępności usług
upowszechnianie wśród interesariuszy wiedzy o zdiagnozowanych potrzebach lub barierach rozwojowych oraz podejmowanie działań wdrożeniowych lub interwencji.
Grupę docelową stanowi kadra (kluczowa i kierownicza) z 72 oraz 100 MMSP w tym działające w branży handlowej. Koszty doradztwa są porównywalne do kosztów doradztwa realizowanego komercyjnie. Budżet projektu został zaakceptowany przez PARP. Usługi doradztwa świadczone będą przez podmioty zewnętrzne, ekspertów i firmy doradcze zobowiązane do wystawienia faktur VAT. Dziewięćdziesiąt procent kosztów usług doradczych pokrywanych jest ze środków UE i budżetu państwa, otrzymanych w ramach dofinansowania natomiast dziesięć procent kosztów usługi doradczej wnoszą przedsiębiorcy.
Wkład własny od przedsiębiorców jest obowiązkowym warunkiem udziału w projekcie zgodnie z regulaminem PARP i stanowi pokrycie 10% kosztów związanych z realizacją projektu. Dofinansowanie ze środków UE i budżetu Państwa pokrywa 90% kosztów związanych z realizacją projektu, w tym 90% wynagrodzenia podmiotów zewnętrznych realizujących usługi doradztwa.
VAT nie jest kwalifikowalny w przypadku świadczonych usług doradczych finansowanych w 10% przez MMSP. Z tego względu w budżecie obydwu projektów kwoty dotyczące wydatków Wnioskodawcy na doradztwo dla MMSP są ujęte w wartościach netto. Natomiast w przypadku pozostałych zadań realizowanych przez Wnioskodawcę VATu nie można odzyskać, gdyż nie występuje powiązany obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym koszty dotyczące pozostałych zadań wykazane są w budżetach Projektów w kwotach brutto.
Wnioskodawca i Partnerzy projektów oświadczyli, iż nie mają możliwości w żaden sposób odzyskania podatku VAT od towarów i usług, którego wysokość została zawarta w budżetach Projektów, stąd jest on kwalifikowany w projektach. Dotacja oraz wkład pieniężny od przedsiębiorców przeznaczone są w całości na pokrycie kosztów związanych z realizacją usług doradztwa świadczonego przez podmioty zewnętrzne wyłonione z rynku, zgodnie z zasadą konkurencyjności. Koszty realizacji tych usług odpowiadają w pełni cenom rynkowym tak więc dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych usług. Koszt usługi doradczej w 90% (środki z UE i budżetu państwa) stanowi pomoc de minimis dla firm i będzie dokumentowany stosownym zaświadczeniem.
Czy dotacja, którą otrzyma Wnioskodawca działając w Partnerstwie na realizacje ww. dwóch projektów stanowi obrót w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie uzyskanego dofinansowania otrzymane środki z dotacji przeznaczone będą wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji projektów. Dofinansowanie nie będzie stanowiło zapłaty za usługi, a jedynie zwrot poniesionych kosztów. Art. 29a ust. 1 ustawy wskazuje, że podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę podatku należnego.
Powyższy przepis stanowi odzwierciedlenie art . 73 Dyrektywy Rady nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, z treści którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Należy uznać, iż opodatkowanie dotacji stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie dotacje stanowią element opodatkowania VAT. Z wykładni przytoczonych przepisów wynika, iż dotacja będzie zwiększać obrót, a w konsekwencji podstawę opodatkowania, o ile bezpośrednio wpłynie na cenę dostarczonych przez podatnika towarów lub świadczonych przez niego usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, iż dotacja będzie zwiększać obrót, a w konsekwencji podstawę opodatkowania, o ile bezpośrednio wpłynie na cenę dostarczonych przez podatnika towarów lub świadczonych przez niego usług natomiast inne dotacje nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania VAT (por. w tym zakresie orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 29 listopada 2017 r., sygn. I SA/Lu 386/17).
Warunek bezpośredniego wpływu dotacji na cenę oznacza w praktyce, iż dotacja musi trafić wprost do podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę. Wtedy bowiem zaistnieje możliwość, żeby w konsekwencji otrzymania dotacji podatnik mógł obniżyć dla odbiorcy cenę swojego towaru lub usługi. Zdaniem Wnioskodawcy dofinansowanie projektów w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój Działanie 2.2 Zarządzanie strategiczne kluczem ... -projekt doradczy dla przedsiębiorstw oraz Planowanie strategiczne kluczem ... są przeznaczone na pokrycie kosztów działalności nie prowadzą jednak do wystąpienia tzw. "bezpośredniego związku". Dotacja taka wspiera ogólne działanie rozwojowe, a nie finansuje dostawę konkretnych towarów czy świadczenie konkretnych usług. Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 13 września 2017 r., sygn. I Sa/Łd 442/17 oraz wyrok WSA w Lublinie). Jeżeli natomiast związek tego działania nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą VAT. Dofinansowanie nie stanowi zapłaty za usługi a jedynie zwrot kosztów. Natomiast opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać będą tylko dotacje unijne, które mają bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) dostarczanych przez podatnika towarów lub świadczonych przez niego usług. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy beneficjent dotacji oferuje usługi lub dostarcza towary w cenie pomniejszonej o jego wartość. Zatem, obrót zwiększa się jedynie o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług (por. w tym zakresie: teza orzeczenia WSA w Łodzi z dnia 17 stycznia 2017 r., sygn. I SA/Łd 936/16). Zdaniem Wnioskodawcy taki bezpośredni związek nie występuje.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 29a ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Należy zauważyć, że wyżej powołany przepis jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 z późn. zm.). Przepis art. 73 Dyrektywy stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74 -77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Część usług szkoleniowych i doradczych świadczonych jest poprzez realizację projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej w szczególności w ramach Programów Operacyjnych Europejskiego Funduszu Społecznego. Obecnie, Wnioskodawca działając w Partnerstwie skłania się ku realizacji dwóch projektów w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 Działanie 2.2 Zarządzanie strategiczne kluczem... -projekt doradczy dla przedsiębiorstw, oraz Planowanie strategiczne kluczem.... Projekty te są współfinansowane ze środków UE oraz budżetu państwa Wkład własny będzie wynosił 10% całej wartości projektu. Dofinansowanie na realizację projektu będzie przeznaczone zgodnie z umową z PARP na pokrycie wydatków kwalifikowanych tj kosztów ponoszonych w związku z ich realizacją i nie ma ono charakteru cenotwórczego.
Dotacja oraz wkład pieniężny od przedsiębiorców przeznaczone są w całości na pokrycie kosztów związanych z realizacją usług doradztwa świadczonego przez podmioty zewnętrzne wyłonione z rynku, zgodnie z zasadą konkurencyjności. Koszty realizacji tych usług odpowiadają w pełni cenom rynkowym tak więc dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych usług. Koszt usługi doradczej w 90% (środki z UE i budżetu państwa) stanowi pomoc de minimis dla firm i będzie dokumentowany stosownym zaświadczeniem.
Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy otrzymana dotacja stanowi obrót w rozumieniu art. 29a ustawy.
W przedmiotowej sprawie celem na który dotacja została przyznana Wnioskodawcy obejmuje konkretną usługę doradczą świadczoną na rzecz określonej liczby przedsiębiorców, w tym działających w branży handlowej, co oznacza, że jest przypisana konkretnemu odbiorcy tej usługi. Wnioskodawca wykonując ww. usługę na rzecz określonego przedsiębiorcy bez otrzymanej dotacji nie mógłby skalkulować ceny usługi na poziomie odpowiadającym obecnym wpłatom (wkładu własnego) dokonywanym przez przedsiębiorców w wysokości odpowiadającej 10% wartości kosztów projektu.
W opinii tut. Organu przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe z Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację ww. projektów należy uznać – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca - za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Źródłem finansowania projektu jest dotacja ze środków unijnych (90% kosztów kwalifikowalnych) oraz wpłaty wnoszone przez przedsiębiorców biorących udział w projekcie (stanowiące ułamek wartości kosztów realizowanego projektu w wysokości 10%). Należy bowiem zauważyć, że okoliczności sprawy nie potwierdzają, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na świadczenie usług doradczych na rzecz określonej grupy odbiorców, tj. 72MMSP oraz 100MMSP kadry zarządzającej, w tym z branży handlowej. Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowa dotacja jest dotacją do kosztu świadczenia usług doradczych, uzyskane środki zostaną wykorzystane na określone działanie związane z realizacją projektów. Zatem, poprzez sfinansowanie części kosztów usługi doradczej przedsiębiorca nie płaci pełnej kwoty należnej. W niniejszej sprawie istotnym jest zatem, że kwota obowiązkowej wpłaty ostatecznego odbiorcy świadczenia tj. przedsiębiorcy w związku z uczestnictwem w realizowanym projekcie, z uwagi na przyznane dofinansowanie, będzie niższa od kwoty, jaką Wnioskodawca musiałby żądać od przedsiębiorcy, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było.
Wnioskodawca jest w błędzie twierdząc, że dotacja ta nie ma wpływu na cenę świadczonych usług. Z opisu sprawy wynika, że dofinansowanie ze środków UE i budżetu państwa pokrywa 90% kosztów związanych z realizacją projektu, natomiast wkład własny od przedsiębiorców zgodnie z regulaminem stanowi pokrycie 10% tych kosztów. W tym miejscu należy zauważyć, że gdyby dofinansowanie otrzymane ze środków UE i budżetu państwa było niższe niż 90%, automatycznie koszty ponoszone przez uczestników projektu musiałyby wzrosnąć, aby pokryć koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z tą usługą. W sytuacji mniejszego dofinansowania Wnioskodawca musiałby żądać od przedsiębiorców wkładu własnego w większej wysokości. Zatem, otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja stanowi dopłatę do ceny świadczonej usługi, relacja pomiędzy otrzymaną dotacją a ceną świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest niezaprzeczalna.
W świetle powyższego, należy więc uznać, że kwota obowiązkowej wpłaty wkładu własnego odbiorcy świadczenia, tj. określonego przedsiębiorcy z tytułu realizacji na jego rzecz usługi doradczej, z uwagi na przyznane dofinansowanie, będzie niższa od kwoty, jaką Wnioskodawca musiałby żądać od przedsiębiorcy, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było. Zatem, na wysokość otrzymanej od przedsiębiorcy wpłaty ma bezpośredni wpływ otrzymana dotacja.
W konsekwencji stwierdzić należy, że opisana we wniosku dotacja jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wg. właściwej stawki dla świadczonych usług.
0114-KDIP4.4012.219.2018.2.KR