Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial-w-zyskach/itpb4-4511-538-15-pst
Timestamp: 2018-03-24 04:32:21+00:00
Document Index: 94124073

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 51', 'art. 37', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 8']

ITPB4/4511-538/15/PST | Interpretacja indywidualna
1. Czy określenie równego prawa do udziału w zyskach i stratach w Spółce Osobowej przez Wspólników nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania z tego tytułu przychodu do opodatkowania?
2. Czy Wnioskodawca obowiązany będzie do rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki Osobowej?
ITPB4/4511-538/15/PSTinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 20 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia proporcji (udział w zyskach i stratach) przychodów i kosztów w spółce osobowej – jest prawidłowe.
W dniu 2 listopada 2015 r. złożono ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia proporcji (udział w zyskach i stratach) przychodów i kosztów w spółce osobowej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która ma i na moment zdarzenia przyszłego będzie miała miejsce zamieszkania i będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce („Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest komandytariuszem w Spółce komandytowej (dalej: „Spółka Komandytowa”). Spółka Komandytowa jest komandytariuszem w drugiej spółce komandytowej (dalej: „Spółka osobowa”). W skład majątku Spółki Komandytowej wchodzi m.in. ogół praw i obowiązków w Spółce osobowej oraz inne składniki majątkowe m.in. środki pieniężne. W Spółce komandytowej drugim komandytariuszem jest osoba fizyczna - małżonek Wnioskodawcy (dalej „Wspólnik”). Planowane jest podjęcie decyzji o rozwiązaniu Spółki Komandytowej. W wyniku wskazanej czynności Wnioskodawca otrzyma ogół praw i obowiązków w Spółce osobowej i stanie się komandytariuszem Spółki Osobowej. Drugi komandytariusz Spółki Komandytowej z chwilą rozwiązania otrzyma pozostałe składniki majątkowe m.in. środki pieniężne. Po rozwiązaniu Spółki Komandytowej Wspólnik rozważa przystąpienie jako komandytariusz do istniejącej Spółki Osobowej. W Spółce Osobowej będzie już jeden komandytariusz, którym będzie Wnioskodawca. Wspólnik wniesie do Spółki osobowej wkład pieniężny. Wkład Wspólnika będzie miał niższą wartość niż wkład Wnioskodawcy. Udział w zyskach i stratach Spółki Osobowej Wnioskodawcy i Wspólnika zostanie określony w proporcji innej niż proporcja wartości wniesionych wkładów (udział w zyskach i stratach będzie równy).
Czy określenie równego prawa do udziału w zyskach i stratach w Spółce Osobowej przez Wspólników nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania z tego tytułu przychodu do opodatkowania...
Czy Wnioskodawca obowiązany będzie do rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki Osobowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, określenie prawa do udziału w przyszłych zyskach i stratach Spółki Osobowej nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania po stronie Wnioskodawcy. Zasady tworzenia i funkcjonowania spółek osobowych regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej: „KSH”). Zgodnie z art. 51 § 1 KSH każdy wspólnik ma co do zasady prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Umowa spółki może jednak w tym zakresie stanowić inaczej (art. 37 KSH), co oznacza, że dopuszczalne jest określenie w umowie spółki osobowej innej proporcji podziału zysków, a więc również takiej, która nie będzie dokładnie odzwierciedlała wartości wnoszonych przez wspólników wkładów. Prawidłowe jest więc ustalenie w umowie Spółki Osobowej zasad udziału w zysku w innej proporcji, niż wartość wkładów wniesionych przez Wnioskodawcę i Wspólnika Spółki Osobowej. Wnioskodawca podkreśla, że analizowana sytuacja nie mieści się w katalogu źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust 1 ustawy PDOF. Przepisy te zawierają listę źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a ustawodawca nie wskazał w nich, iż czynność określenia podziału przyszłych zysków spółki osobowej skutkująca dysproporcją w wysokości uzyskiwanych przez jej wspólników przychodów, sama w sobie implikuje powstanie przychodu. Brak jest zatem podstaw do argumentowania, iż samo ustalenie nieproporcjonalnego do wniesionych wkładów podziału zysków w Spółce Osobowej, spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy. Dodatkowo, należy stwierdzić, że określenie proporcji podziału zysków i strat w Spółce Osobowej nie wiąże się z żadną konkretną wartością majątkową, która stanowiłaby przysporzenie majątkowe wspólników Spółki Osobowej. Nabycie prawa do udziału w zysku Spółki Osobowej nie oznacza bowiem, że Wnioskodawca i Wspólnik z pewnością uzyskają w przyszłości korzyść majątkową. W konsekwencji, gdyż nie jest możliwe ustalenie podstawy opodatkowania na etapie nabywania prawa do udziału w zysku Spółki Osobowej, to nie można argumentować, że w takiej sytuacji powstanie przychód do opodatkowania. Niemniej jednak należy zaznaczyć, że w momencie kiedy Spółka Osobowa osiągnie przychód nabycie prawa do udziału w zysku Spółki Osobowej będzie powodowało, że przychód ten zostanie opodatkowany w sposób proporcjonalny bezpośrednio przez Wspólnika i Wnioskodawcę. Powyższe rozumienie przepisów znajduje również odzwierciedlenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach np.:
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 14 lutego 2014 r. sygn. ILPB1/415-1288/13-2/AG, w której organ stwierdził, iż: „Reasumując, zawarcie w umowie spółki komandytowej (osobowej) postanowienia, zgodnie z którym udział Wnioskodawcy w zyskach i stratach nowoutworzonej spółki będzie większy niż wysokość wniesionych przezeń wkładów, nie spowoduje po stronie Zainteresowanego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwe jest bowiem ustalenie proporcji udziału w zyskach wspólników nowoutworzonej spółki komandytowej w ten sposób, że na Wnioskodawcę wnoszącego wkład o wartości niższej niż wartość wkładu drugiego wspólnika (innych wspólników), przypadać będzie prawo do udziału w zyskach i stratach spółki w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego wkładu. Określenie proporcji w opisany sposób nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania z tego tytułu przychodu.”;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 25 października 2013 r. o sygn. ILPB1/415-853/13-4/AMN, w której organ w całości uznał prawidłowość stanowiska podatnika (zbieżnego z argumentacją przytoczoną w interpretacji indywidualnej powołanej powyżej);
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 21 maja 2015 r. o sygn. IBPBI/1/4511-267/15/AB, w której organ w całości uznał prawidłowość stanowiska podatnika (zbieżnego z argumentacją przytoczoną w interpretacji indywidualnej powołanej powyżej);
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 21 maja 2015 r. o sygn. IBPBI/1/4511-262/15/AB, w której organ w całości uznał prawidłowość stanowiska podatnika (zbieżnego z argumentacją przytoczoną w interpretacji indywidualnej powołanej powyżej.
Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy należy mieć na uwadze, iż sam akt przystąpienia do spółki osobowej nie rodzi powstania przychodu podatkowego, nawet w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego, co potwierdzają odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy PDOF. Powyżej przytoczone regulacje zostały wprowadzone do ustaw o podatkach dochodowych po to aby rozstrzygnąć kwestie tego, że akt przystąpienia do spółki osobowej jest neutralny podatkowo. Potwierdza to uzasadnienie do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - załącznik do Druku Sejmowego nr 3500, gdzie stwierdzono, że: „Na gruncie ustawy CIT przyjmuje się natomiast, że wniesienie przez podatnika tego podatku wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną nie rodzi skutków w podatku dochodowym. Mając na uwadze powyższe rozbieżności pomiędzy ustawami oraz dążąc do ujednolicenia zasad opodatkowania dochodów osób fizycznych i prawnych projekt - w zakresie zmian ustawy PIT - zakłada, że wniesienie wkładu niepieniężnego nie będzie rodziło skutków po stronie podmiotu wnoszącego wkład”. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy wniesienie układu do Spółki Osobowej przez Wspólnika, o wartości nieodpowiadającej dokładnie proporcji wynikającej z jego udziału w zyskach i stratach Spółki Osobowej (wyższej niż wynikająca z tej proporcji), nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on obowiązany do rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w zyskach Spółki Osobowej proporcjonalniedo przysługującego mu prawa do udziału w zyskach Spółki. Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Stosownie do art. 8 ust. 2 Ustawy PIT powyższą zasadę stosuje się odpowiednio do:
Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedmiotowego stanu faktycznego Wnioskodawca będzie obowiązany do rozpoznania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodu z tytułu udziału w Spółce Osobowej proporcjonalnie do przysługującego mu prawa do udziału w zyskach Spółki osobowej.
IPTPB3/4511-367/15-2/GG | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4510-318/15/AD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-262/15/AB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-267/15/AB | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1288/13-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział w zyskach > ITPB4/4511-538/15/PST