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Timestamp: 2018-05-21 17:13:34+00:00
Document Index: 113733262

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 40', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 40', 'art. 35', 'art. 35']

La nuova alternatività IVA/Registro ai fini dell imposizione indiretta dei beni strumentali - PDF
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1 CORSO DI DIRITTO TRIBUTARIO IL REGIME FISCALE DEI TRASFERIMENTI La nuova alternatività IVA/Registro ai fini dell imposizione indiretta dei beni strumentali Annarita Lomonaco Ufficio Studi Consiglio Nazionale del Notariato Componente Commissione Studi Tributari Consiglio Nazionale del Notariato pagina 1 di 29
2 Il principio di alternatività Funzione dell istituto La funzione del principio di alternatività consiste nell evitare il cumulo delle imposte indirette con riferimento ad un medesimo fatto impositivo Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 2 di 30
3 Il principio di alternatività La regola dell alternatività In base al principio in questione Le operazioni soggette ad IVA scontano le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa I relativi atti sono registrabili solo in caso d uso se redatti nella forma della scrittura privata non autenticata Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 3 di 29
4 Il principio di alternatività La normativa di riferimento Il principio di alternatività Trova il proprio fondamento nell art. 7 comma 2 della legge delega per la riforma tributaria (la legge n. 825 del 1971) Ai fini dell imposta di registro è disciplinato dall art. 40 e dall art. 5 del DPR n. 131 del 1986 E disciplinato con riferimento alle imposte ipotecaria e catastale all art. 10 comma 2 e alla nota all art. 1 della tariffa, D.Lgs. n. 347 del 1990 Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 4 di 29
5 La riforma operata con il D.L. n. 223/2006 Le riforme legislative e la perdita di omogeneità del principio Il principio di alternatività ha sempre presentato una sostanziale omogeneità per quanto riguarda l imposta di registro e le imposte ipotecarie e catastali Con la riforma operata dal decreto legge n. 223 del 2006, convertito con modificazioni dalla legge n. 248 del 2006, tale omogeneità è stata compromessa Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 5 di 29
6 La riforma operata con il D.L. n. 223/2006 Il contenuto della riforma Il D.L. n. 223/2006 cit. ha riformulato il testo dell art. 10 del DPR n. 633/1972, in tema di operazioni esenti da IVA, modificando i nn. 8 e 8-bis ed inserendo il n. 8-ter I nn. 8-bis e 8-ter disciplinano le cessioni dei fabbricati, articolando e diversificando il relativo regime fiscale sulla base della distinzione tra fabbricati strumentali per natura e fabbricati diversi da questi ultimi Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 6 di 29
7 La nozione di fabbricato strumentale per natura Individuazione della nozione di fabbricato strumentale per natura Anche in considerazione dell orientamento ministeriale i fabbricati strumentali per natura sono quelli rientranti nelle categorie catastali B, C, D, E ed A/10 (strumentalità di tipo oggettivo) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 7 di 29
8 La nozione di fabbricato strumentale per natura Le pertinenze Qualora oggetto della cessione sia un fabbricato destinato a pertinenza di altro immobile, il bene pertinenziale assume la medesima natura fiscale del bene principale a cui è asservito Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 8 di 29
9 Le cessioni di fabbricati non strumentali per natura Regime IVA per le cessioni di cui al n. 8-bis), art. 10 DPR n. 633/1972 Le cessioni dei fabbricati di cui al n. 8-bis) sono di regola esenti dall imposta sul valore aggiunto, salvo le eccezioni previste dalla norma Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 9 di 29
10 Le cessioni di fabbricati non strumentali per natura Principio di alternatività in merito alle cessioni di cui al n. 8-bis), art. 10 DPR n. 633/1972 A tal riguardo, il principio di alternatività non ha subito modifiche dirette. Come in passato, alle cessioni esenti da IVA ai sensi del n. 8-bis cit. si applica l imposta di registro in misura proporzionale Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 10 di 29
11 Le cessioni di fabbricati non strumentali per natura Modifica della regola della registrazione in caso d uso in merito alle cessioni di cui al n. 8-bis), art. 10 DPR n. 633/1972 Tale regola invece ha subito modifiche dirette in base alle quali le scritture private non autenticate aventi ad oggetto tali operazioni, sia imponibili che esenti ai fini IVA, devono essere registrate in termine fisso (peraltro tale principio è valido anche per le cessioni di cui al successivo n. 8-ter dell art. 10, DPR n. 633/1972) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 11 di 29
12 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA per le cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972 Anche le cessioni di fabbricati strumentali sono di regola esenti da IVA, ma le eccezioni, in tale ipotesi, sono più numerose Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 12 di 29
13 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA per le cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972 Sono imponibili a) Le cessioni effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi fabbricati o dalle imprese che vi hanno effettuato interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui di cui all art. 31 lett. c), d), e) L. n. 457/1978, ove non siano decorsi quattro anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell intervento Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 13 di 29
14 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA per le cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972 b) Le cessioni effettuate nei confronti di cessionari che non agiscono nell esercizio di imprese, arti o professioni Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 14 di 29
15 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA per le cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/72 c) Le cessioni effettuate nei confronti di cessionari soggetti passivi IVA che svolgono attività che conferiscono il diritto alla detrazione di imposta in misura pari o inferiore al 25 per cento Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 15 di 29
16 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA per le cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972 d) Le cessioni di per sé esenti per le quali il cedente abbia manifestato espressamente l opzione per l imposizione IVA Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 16 di 29
17 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA per le cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972 L Agenzia delle Entrate richiede che nell atto di cessione sia riportata la menzione della dichiarazione, resa dal cessionario, relativa alla propria condizione rilevante ai fini dell imponibilità IVA, nonché una apposita dichiarazione avente ad oggetto l esercizio dell opzione suddetta Relativamente al caso di esercizio di opzione, a decorrere dal 1 ottobre 2007, opera il meccanismo dell inversione contabile (reverse charge) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 17 di 29
18 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Principio di alternatività in merito alle cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972 Per le cessioni dei fabbricati strumentali per natura, l alternatività tra l IVA e le imposte di registro, ipotecaria e catastale è stata disciplinata dal decreto legge n. 223 in modo non omogeneo Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 18 di 29
19 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Principio di alternatività in merito alle cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972: imposta di registro L imposta di registro si applica sempre in misura fissa nel caso di cessioni di fabbricati strumentali per natura soggette ad IVA, siano esse imponibili o esenti Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 19 di 29
20 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Principio di alternatività in merito alle cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972: imposte ipotecaria e catastale Le imposte ipotecaria e catastale si applicano sempre in misura proporzionale (salvo ricorrano i presupposti di specifici trattamenti di favore) sia qualora le cessioni siano imponibili agli effetti dell IVA, sia qualora queste siano esenti Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 20 di 29
21 Le cessioni di fabbricati strumentali per natura Principio di alternatività in merito alle cessioni di cui al n. 8-ter), art. 10 DPR n. 633/1972: imposta ipotecaria L imposta ipotecaria è dovuta per queste cessioni nella misura del 3% (in luogo della misura ordinaria del 2%) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 21 di 29
22 Le cessioni di fabbricati non ultimati Regime fiscale IVA della cessione di fabbricato non ultimato L art. 10 del DPR n. 633/1972 non disciplina la cessione di un fabbricato non ultimato: trattandosi di un bene ancora nel circuito produttivo, la relativa cessione deve essere in ogni caso assoggettata ad IVA Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 22 di 29
23 Le cessioni di fabbricati non ultimati Conseguente regola dell alternatività Il principio di alternatività tra l IVA e le imposte di registro, ipotecaria e catastale è pienamente operante, per cui queste ultime sono dovute tutte in misura fissa Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 23 di 29
24 Le locazioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA e principio di alternatività per le locazioni Il D.L. n. 223/2006 ha riformulato il n. 8 dell art. 10 DPR n. 633/1972 relativo alle locazioni. Con riferimento alle locazioni dei fabbricati strumentali per natura il principio di alternatività subisce un ulteriore deroga (art. 40, comma 1-bis, DPR n. 131/1986), essendo l operazione, in ogni caso (ossia, sia esente sia imponibile IVA), soggetta ad imposta di registro proporzionale con aliquota pari all 1% Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 24 di 29
25 Le locazioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA e principio di alternatività per le locazioni finanziarie La medesima disciplina prevista in generale per le locazioni si applica anche alle locazioni finanziarie, quindi, nel caso abbiano ad oggetto fabbricati strumentali per natura, siano esse esenti o imponibili ai fini IVA, è applicabile in ogni caso l imposta di registro nella misura dell 1 per cento in deroga al principio di alternatività Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 25 di 29
26 Le locazioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA e principio di alternatività per il riscatto al termine di locazioni finanziarie Per evitare una doppia imposizione, è previsto dal comma 10-sexies dell art. 35 del Decreto Legge n. 223 citato che l imposta proporzionale di registro dell 1 per cento pagata sui canoni di locazione finanziaria possa essere scomputata dalle imposte ipotecaria e catastale dovute in relazione al riscatto stesso Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 26 di 29
27 Le locazioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA e principio di alternatività per gli acquisti ed i riscatti dei beni concessi in locazione finanziaria L art. 35 comma 10-ter del Decreto Legge 223 prevede (a decorrere dal 1 ottobre 2006), limitatamente all acquisto (da parte del concedente) ed al riscatto (da parte dell utilizzatore) di fabbricati strumentali per natura da concedere o concessi in leasing, una riduzione a metà delle aliquote delle imposte ipotecaria e catastale, come modificate dallo stesso Decreto Legge n. 223 Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 27 di 29
28 Le locazioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA e principio di alternatività per le locazioni finanziarie Ai sensi del comma 10-ter cit., dunque, le aliquote delle imposte ipotecarie e catastali sono, rispettivamente, dell 1,50 e dello 0,50 per cento. La riduzione è disposta per le cessioni di cui siano parte non solo imprese di leasing, ma anche fondi immobiliari chiusi, banche e intermediari finanziari, limitatamente all acquisto ed al riscatto dei beni da concedere o concessi in locazione finanziaria Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 28 di 29
29 Le locazioni di fabbricati strumentali per natura Regime IVA e principio di alternatività per le locazioni finanziarie Con riferimento alle imposte ipotecaria e catastale applicabili in sede di riscatto dell immobile si deve ritenere che la base imponibile costituita dal valore venale in comune commercio possa essere individuata nel prezzo di riscatto del bene aumentato dei canoni, depurati dalla componente finanziaria Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 29 di 29