Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0113-kdipt1-2-4012-525-2018-1-ir
Timestamp: 2018-09-19 02:54:19+00:00
Document Index: 100006765

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 87']

♦ › Prawo do odliczenia › 0113-KDIPT1-2.4012.525.2018.1.IR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 12 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby OSP w ......” – jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby OSP w ........”.
Ochotnicza Straż Pożarna w ...... (Wnioskodawca) planuje zakupić średni samochód ratowniczo-gaśniczy. W związku z możliwością pozyskania dofinansowania Ochotnicza Straż Pożarna w ....... wystąpiła do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....... z wnioskiem o udzielenie dotacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..... na zadanie pod nazwą: „Zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby OSP w .........”.
Zadanie będzie realizowane w ramach ogłoszonego przez WFOŚiGW w ...... Programu Priorytetowego pt.: „Ogólnopolski program finansowania służb ratowniczych”. Celem programu jest wsparcie w zakupie specjalistycznego sprzętu wykorzystywanego w akcjach ratowniczych oraz podczas usuwania skutków zagrożeń.
Zgodnie z zapisami regulaminu w części dotyczącej kosztów kwalifikowanych w ramach programu „podatek od towarów i usług (VAT) jest kosztem kwalifikowanym tylko wówczas, gdy jest on faktycznie i ostatecznie ponoszony przez beneficjenta, a beneficjent nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w jakiejkolwiek części, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług”.
Łączne nakłady finansowe związane z realizacją zadnia „Zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby OSP w ......” określane są na kwotę 770.000,00 zł brutto i jest to szacowana wartość średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego. Ochotnicza Straż Pożarna w ........ wystąpiła do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...... z wnioskiem o udzielenie dotacji w kwocie 385.000,00 zł, przy czym na ww. kwotę składać się ma dofinansowanie ze środków WFOŚiGW w kwocie 250.000,00 zł oraz dofinansowanie ze środków NFOŚiGW z siedzibą w ..... w kwocie 135.000,00 zł. Pozostałe środki finansowe na realizację zadania pochodzić mają z dotacji udzielonej przez Gminę ..... w wysokości 200.000,00 zł, dofinansowania Państwowej Straży Pożarnej ze środków firm ubezpieczeniowych w wysokości 165.000,00 zł oraz środków własnych Ochotniczej Straży Pożarnej w ...... w kwocie 20.000,00 zł.
Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadnia „Zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby OSP w .......” będą wystawiane na Ochotniczą Straż Pożarną w ..... jako nabywcę samochodu. OSP w ..... będzie właścicielem zakupionego samochodu.
Zakupiony samochód będzie wykorzystywany przez Ochotniczą Straż Pożarną w ...... do prowadzenia akcji ratowniczych, w tym między innymi gaszenia pożarów, usuwania skutków miejscowych zagrożeń i klęsk żywiołowych. Samochód ten będzie więc wykorzystywany do realizacji nieodpłatnej działalności statutowej Ochotniczej Straży Pożarnej w ...... Zakupiony samochód pożarniczy będzie wykorzystywany przez OSP w ..... do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód nie będzie służył odpłatnemu świadczeniu usług. Ochotnicza Straż Pożarna w ....... nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. OSP w ...... prowadzi nieodpłatną działalność statutową polegającą między innymi na prowadzeniu działań ratowniczych. OSP w ..... nie prowadzi działalności gospodarczej przynoszącej dochód oraz nie dokonuje sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy Ochotnicza Straż Pożarna w ...... będzie miała prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w związku z zakupem średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby jednostki ?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje OSP prawo do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z zakupem średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby jednostki. Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług jest uzależnione przede wszystkim od tego, czy zakupione towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupiony samochód pożarniczy nie będzie służył do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu od towarów i usług oraz odpłatnemu świadczeniu usług, o których mowa w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników. którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sytuacji warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego nie będzie służył Ochotniczej Straży Pożarnej do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz odpłatnemu świadczeniu usług. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, skoro przedmiotowy samochód pożarniczy nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, OSP nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z jego zakupem. Tym samym OSP nie będzie miała prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowych wydatków OSP nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy Ochotnicza Straż Pożarna uważa, że nie będzie miała prawa do odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) z tytułu zakupu średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby OSP w ....., ponieważ samochód ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a OSP w ..... nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz poniesione wydatki w związku z zakupem samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego na potrzeby OSP w .....”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – poniesione wydatki w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
0113-KDIPT1-2.4012.525.2018.1.IR