Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=41454&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2020-02-20 11:21:09+00:00
Document Index: 31273213

Matched Legal Cases: ['zákona č. 588', '§ 11', '§ 39', 'zákona č. 337', '§ 50', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 51', '§ 52', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 5', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 5', '§ 5', '§ 19', '§ 20', '§ 19', '§ 19', '§ 49', '§ 20', '§ 20', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 20', '§ 20', 'zákona č. 588', 'zákona č. 196', 'zákona č. 588', 'zákona č. 196', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 19', '§ 43', '§ 45', '§ 11', 'zákona č. 119', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 31', '§ 29', '§ 29', '§ 32', '§ 32', '§ 31', '§ 29', '§ 29', '§ 32', '§ 32']

Pokyn ze dne 30.12.1993 o vypořádání odpočtu daně z přidané hodnoty a návaznosti na metodiku účetnictví a přímé daně
30.12.1993 | Sbírka: D-62 | Částka: 2/1994
Nadřazené: 588/1992 Sb., 586/1992 Sb.
Pasivní derogace: MF-11, D-98, D-69
o vypořádání odpočtu daně z přidané hodnoty a návaznosti na metodiku účetnictví a přímé daně, ve znění pokynu MF č. D-69
Čj.: 181/74 392/1993
ze dne 30. prosince 1993
Při uplatňování odpočtu daně z přidané hodnoty se vychází z ustanovení hlavy VI části druhé zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen "zákona"). V tomto metodickém pokynu jsou vymezeny zejména návaznosti na uplatňování přímých daní, metodiku účetnictví a otázky vypořádání zkráceného nároku na odpočet daně za celý kalendářní rok.
Plátcům daně z přidané hodnoty je stanovena § 11 zákona v návaznosti na § 39 zákona č. 337/1992 Sb. o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, povinnost vést záznamy, ve kterých jsou uvedeny údaje rozhodné pro stanovení daně. Pro daň z přidané hodnoty je při jejím účtování rozhodující, že je založena na průběžném zdaňování rozdílů mezi cenami přijatých zdanitelných plnění na vstupu a uskutečněných zdanitelných plnění na výstupu. Daň z přidané hodnoty není obecně pro plátce součástí ocenění majetku zachycovaného v účetnictví, což prakticky znamená, že nakoupený majetek a služby jsou v účetnictví vedeny v cenách bez daně. S výjimkou případů, kdy nelze uplatnit nárok na odpočet daně např. nákup osobních automobilů vratných lahví ze skla nebo v případě, že plátce nárok na odpočet daně neuplatnil. V tomto případě se daň zaplacená na vstupu stává součástí ocenění majetku nebo vstupuje v případě služeb do provozních nákladů.
V soustavě podvojného účetnictví se daň z přidané hodnoty účtuje jako zúčtovací vztah ve třetí účtové třídě na syntetickém účtě 343 - Daň z přidané hodnoty podle daňových dokladů. V následující části metodického pokynu jsou upřesněny některé návaznosti uplatňování zákona o dani z přidané hodnoty na daň z příjmu a metodiku účetnictví zejména z hlediska odpočtu daně.
1) Daň z obratu, kterou byl povinen podle § 50 odst. 4 zákona odvést plátce daně z obratu, který se k 1. lednu 1993 nezaregistroval jako plátce daně z přidané hodnoty se považuje za náklad (výdaj) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů. Daň z obratu nezvyšuje pořizovací cenu zásob. U odpisovaného majetku je možno zvýšit vstupní cenu způsobem stanoveným v příloze č. 1 tohoto pokynu, za předpokladu, že nebude jednorázově zahrnuta jako náklad (výdaj). Pořizovací cena zásob u plátců účtujících v soustavě podvojného účetnictví zvyšuje o daň z obratu pouze v případě, že tato daň nebyla zahrnuta jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
2) Daň z obratu, kterou si plátce daně z přidané hodnoty podle § 51 a § 52 zákona uplatňoval v rámci odpočtu daně v daňovém přiznání, podaném za první zdaňovací období po 1. lednu 1993, se z hlediska stanovení základu daně z příjmu považuje za výnos (příjem). Daň nesnižuje pořizovací cenu zásob. U odpisovaného majetku je možno v tomto případě snížit vstupní cenu způsobem stanoveným v příloze č. 2 tohoto pokynu. Pořizovací cena zásob se u plátců účtujících v soustavě podvojného účetnictví snižuje o daň z obratu pouze v případě, že tato daň nebyla zahrnuta do výnosů.
3) Příslušenství daně z obratu se neuznává jako náklad (výdaj) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
4) V případě zrušení registrace je podle § 5 odst. 6 zákona plátce povinen odvést daň ze zůstatkové ceny investičního majetku a z pořizovací ceny zásob, u nichž uplatní odpočet daně z přidané hodnoty, případně daně z obratu nebo dovozní daně, a to k datu zrušení registrace. Tuto daň uvádí do řádku 2 daňového přiznání za poslední zdaňovací období před datem zrušení registrace, a to se záporným znaménkem. Tato daň je z hlediska stanovení základu daně z příjmu považována za náklad (výdaj) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů. Daň nezvyšuje pořizovací cenu zásob. U odpisovaného majetku je možno zvýšit vstupní cenu způsobem stanoveným v příloze č. 1 tohoto pokynu, za předpokladu, že nebude jednorázově zahrnuta jako náklad (výdaj). Pořizovací cena zásob se u plátců účtujících v soustavě podvojného účetnictví zvyšuje o daň pouze v případě, že tato daň nebyla zahrnuta jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
5) V případě nové registrace osoby podléhající dani za plátce daně má podle § 5 odst. 7 zákona tato osoba možnost uplatnit nárok na odpočet daně zaplacené nebo zaúčtované na vstupu, a to podle zůstatkové ceny investičního majetku a pořizovací ceny zásob k datu účinnosti uvedeném na osvědčení o registraci za podmínek stanovených tímto odstavcem § 5 zákona. Tuto daň uvádí do řádku 2 daňového přiznání za první zdaňovací období po datu účinnosti uvedeném na osvědčení o registraci, a to s kladným znaménkem. Tato daň je z hlediska stanovení základu daně z příjmu považována za výnos (příjem). Daň nesnižuje pořizovací cenu zásob. U odpisovaného majetku je možno v tomto případě snížit vstupní cenu způsobem stanoveným v příloze č. 2 tohoto pokynu. Pořizovací cena zásob se u plátců účtujících v soustavě podvojného účetnictví snižuje o daň pouze v případě, že tato daň nebyla zahrnuta do výnosů.
6) Součástí vstupní ceny majetku odpisovaného pro účely stanovení základu daně z příjmu a součástí pořizovací ceny zásob je i daň z přidané hodnoty
a) u osoby, která není plátcem daně z přidané hodnoty,
b) u plátce daně z přidané hodnoty, který neuplatnil nárok na odpočet daně podle § 19 nebo § 20 zákona,
c) u osobních automobilů a vratných lahví ze skla, při jejichž pořízení nemá ani plátce daně z přidané hodnoty podle § 19 odst. 4 nárok na odpočet daně.
Na inventární kartě investičního majetku nebo sestav je nahrazujících musí být uvedeno, zda vstupní cena jako základ pro odpisování je v úrovni bez daně nebo včetně daně z přidané hodnoty způsobem stanoveným v postupech účtování pro jednotlivé typy účetních jednotek. Zvolený základ nelze během doby odpisování změnit s výjimkou zrušení registrace plátce daně. Pokud plátce, který si neuplatnil nárok na odpočet daně, prodává majetek, je povinen uplatnit daň na výstupu podle příslušných ustanovení zákona. Tento postup se za podmínek stanovených v § 19 odst. 6 a § 49 odst. 2 netýká osobních automobilů a vratných lahví ze skla.
7) Část daně z přidané hodnoty, kterou nemůže plátce uplatnit jako odpočet daně podle § 20 zákona v příslušném zdaňovacím období, případně celá částka daně, pokud nemá plátce nárok na odpočet daně podle § 20 odst. 2 je považována za náklad (výdaj) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
8) Plátce, který alespoň v jednom zdaňovacím období v průběhu kalendářního toku prováděl zkracování nároku na odpočet daně podle § 20 odst. 1 zákona, je povinen podle § 20 odst. 4 vypořádat odpočet daně za celý kalendářní rok, a to v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období v kalendářním roce, popřípadě v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období před zrušením registrace. Do řádku 41 daňového přiznání se v tomto případě uvádí rozdíl mezi uplatněným odpočtem daně za celý kalendářní rok nebo jeho část v případě zrušení registrace, a to z jednotlivých daňových přiznání z řádku 12 do 31.7.1993 a řádku 20 od 1.8.1993 a mezi vypočteným nárokem na odpočet daně z údajů za celý kalendářní rok nebo jeho část v případě zrušení registrace. Pokud uplatněný odpočet daně z jednotlivých daňových přiznání převyšuje nárok vypočtený za celý kalendářní rok nebo jeho část, snižuje vypočtený rozdíl nárok na odpočet daně a do řádku 41 se uvede se záporným znaménkem. V opačném případě se uvádí se znaménkem kladným.
Osvobozená plnění (např. osvobozený pronájem nemovitostí), která s e do 31. července 1993 podle zákona č. 588/1992 Sb. nezapočítávala do součtu jmenovatele koeficientu, kterým se zkracuje nárok na odpočet daně se i při výpočtu nároku na odpočet daně za celý kalendářní rok neuvádějí za období leden až červenec do jmenovatele tohoto koeficientu. Od platnosti zákona č. 196/1993 Sb., kterým se mění a doplňuje zákon č. 588/1992 Sb., tedy od 1. srpna 1993, se do jmenovatele koeficientu i při výpočtu nároku na odpočet daně za celý kalendářní rok uvádějí.
Osvobozená plnění (např. osvobozený převod staveb nebo osvobozený prodej poštovních cenin a kolků), která se do 31. července 1993 podle zákona č. 588/1992 Sb. započítávala do součtu jmenovatele koeficientu, kterým se zkracuje nárok na odpočet daně se i při výpočtu nároku na odpočet daně za celý kalendářní rok uvádějí za období leden až červenec do jmenovatele tohoto koeficientu. Od platnosti zákona č. 196/1993 Sb., kterým se mění a doplňuje zákon č. 588/1992 Sb., tedy od 1. srpna 1993, se do jmenovatele koeficientu i při výpočtu nároku na odpočet daně za celý kalendářní rok neuvádějí.
Pokud uplatněný odpočet daně z jednotlivých daňových přiznání převyšuje nárok vypočtený za celý kalendářní rok nebo jeho část, zaúčtuje se tento rozdíl na vrub nákladů, které se považují za náklad (výdaj) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
Pokud uplatněný odpočet daně z jednotlivých daňových přiznání je nižší než nárok vypočtený za celý kalendářní rok nebo jeho část, zaúčtuje se tento rozdíl jako storno nákladů s promítnutím do základu daně z příjmů a na vrub účtu pro zúčtování DPH.
9) Dodatečně vyměřená daň z přidané hodnoty finančním orgánem nebo dodatečně stanovená plátcem se považuje za náklad (výdaj) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů. Daň nezvyšuje pořizovací cenu zásob. U odpisovaného majetku je možno zvýšit vstupní cenu způsobem stanoveným prováděcím předpisem k uplatňování daně z příjmů.
10) Příslušenství daně z přidané hodnoty se neuznává jako náklad (výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
11) Nárok na odpočet daně uplatňuje plátce podle § 19 odst. 2 zákona v daňovém přiznání za zdaňovací období, do kterého daň na vstupu zaúčtoval nejdříve ve zdaňovacím období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění. Pokud nemá plátce k dispozici daňový doklad, který by mu umožnil uplatnit nárok v daňovém přiznání za zdaňovací období, v němž se uskutečnilo zdanitelné plnění, uplatní nárok v daňovém přiznání za zdaňovací období, v němž obdržel daňový doklad.
12) V případě, že se zdanitelné plnění uskutečnilo v závěru kalendářního roku a plátce nemá k dispozici daňový doklad včas, aby si na jeho základě mohl uplatnit nárok na odpočet daně v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období v tomto kalendářním roce uplatní nárok na odpočet daně v daňovém přiznání za to zdaňovací období, v němž obdržel daňový doklad bez ohledu na to, do kterého byla daň zaúčtována.
13) V případě, že plátce používá pro dosažení obratu za svá zdanitelná plnění majetek, který mu slouží zároveň i pro osobní potřebu, má nárok na odpočet daně v poměrné části, a to pouze do poměru v jakém uplatňuje odpisy pro účely daně z příjmu.
14) V případě dovozu zboží plní ve smyslu § 43 odst. 4 zákona funkci daňového dokladu písemné celní prohlášení. Nárok na odpočet daně při dovozu musí plátce doložit tímto písemným celním prohlášením (tj. Jednotnou celní deklarací) potvrzeným příslušným celním úřadem. Nárok na odpočet daně přitom uplatňuje v daňovém přiznání za zdaňovací období, do kterého daň zaúčtoval, nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období v němž obdržel potvrzenou Jednotnou celní deklaraci. Z toho tedy vyplývá možnost časového nesouladu mezi uplatněním daně a účtováním daně a nárokem na odpočet daně. Nárok na odpočet daně nebude finančními úřady z tohoto důvodu zpochybňován.
15) V případě vývozu zboží plní ve smyslu § 45 odst. 3 zákona funkci daňového dokladu písemné celní prohlášení (tj. Jednotná celní deklarace), které musí být při konečném dopravení do zahraničí potvrzeno příslušným pohraničním celním úřadem nebo celním úřadem v případě jeho propuštění nebo umístění do svobodného celního skladu nebo svobodného celního pásma. Pokud nebylo plátci příslušným celním úřadem včas vráceno potvrzené celní prohlášení tak, aby obrat za vyvážené zboží mohl promítnout do daňového přiznání za zdaňovací období, v němž se vývoz uskutečnil, daňová povinnost z tohoto titulu plátci nevzniká. Obrat za vývoz v tomto případě uvede do daňového přiznání za zdaňovací období, v němž obdržel od celního úřadu potvrzenou Jednotnou celní deklaraci, bez ohledu na to, že obrat za vývoz se zaúčtuje do jiného zdaňovacího období. O dani se v tomto případě neúčtuje, protože vývoz zboží je osvobozen do daňové povinnosti.
16) V případě, že plátci podnikají společně na základě smlouvy o sdružení nebo jiné obdobné smlouvy jsou povinni podle § 11 odst. 3 zákona vést daňovou evidenci za sdružení odděleně. Evidenci vede určený účastník sdružení. Daňové přiznání jsou povinni podávat všichni členové sdružení, byť může být u některých z nich negativní. Účetnictví za sdružení může vést určený účastník nebo může být účetnictví vedeno samostatně jednotlivými účastníky sdružení a ti si rozdělují výnosy (příjmy) a náklady (výdaje) sjednaným podílem. Pro účely odpočtu daně za sdružení budou uznány pouze daňové doklady vystavené na člena sdružení, který vede daňovou evidenci, pokud slouží pro dosažení obratu za zdanitelné plnění tohoto sdružení. Daňové doklady vystavené na ostatní členy sdružení mohou být použity k uplatnění nároku na odpočet daně u plátce, na něhož byly vystaveny.
17) Při použití soukromého osobního automobilu pro služební účely nelze uplatnit nárok na odpočet daně. V tomto případě se účtuje cestovní náhrada ve smyslu zákona č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách, která je uznávána jako náklad (výdaj) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 2 písm. ch) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
18) Při použití služebního osobního automobilu pro soukromé účely musí být v případě, že jsou použity pohonné hmoty, u nichž byl uplatněn nárok na odpočet daně vystaven doklad o použití a odvedena daň na výstupu.
Účinnost tohoto pokynu je od 1. ledna 1994. Postup podle tohoto pokynu se uplatní při stanovení základu daně z příjmu již zda zdaňovací období roku 1993.
V případě zrušení registrace plátce daně z přidané hodnoty se u odpisovaného hmotného a nehmotného majetku stanoví vstupní cena, do jejíž výše lze majetek odpisovat, jako součet původní ceny a daně z přidané hodnoty vztahující se k účetní hodnotě odpisovaného hmotného a nehmotného majetku k datu zrušení registrace. Roční odpis se pak u již odpisovaného hmotného a nehmotného majetku stanoví takto:
roční odpis        = 0,01 . VCP . ROS
VCP          = P.(ZC + DPH)
P          = VC/ZC,
VCP  =  vstupní  cena  propočtená  (použije          se  pouze  pro  účely
stanovení ročního odpisu)
ROS  = roční  odpisové sazba "v dalších letech odpisování " ( § 31
zákona o daních z  příjmů), případně pro "zvýšenou vstupní
cenu",  pokud
bylo  do doby  zrušení registrace  provedeno
VC   =  vstupní cena původní (§ 29 zákona o daních z příjmů)
ZC   =  zůstatková cena (§ 29 zákona o daních z příjmů)
DPH  =  daň  z  přidané  hodnoty  vztahující  se  k účetní hodnotě
odpisovaného majetku,
P    = podíl  vstupní ceny a  zůstatkové ceny zaokrouhlený  na dvě
roční odpis        = -----------------
K - x          ,
odpisovaného majetku
K    =  příslušný  koeficient pro zrychlené odpisování " v dalších
letech  odpisování"  (§ 32  zákona  o  daních  z  příjmů),
případně  "pro zvýšenou  zůstatkovou cenu",  pokud bylo do
doby zrušení registrace provedeno technické zhodnocení
x    =  počet let,  pro které  byl majetek  odpisován (§ 32 zákona
o daních z příjmů).
Obdobně se postupuje v případě, kdy je plátce daně z obratu povinen odvést daň z obratu.
V případě nové registrace osoby podléhající dani za plátce daně z přidané hodnoty se u odpisovaného hmotného a nehmotného majetku stanoví vstupní cena, do jejíž výše lze majetek odpisovat, jako rozdíl původní vstupní ceny a daně z přidané hodnoty vztahující se k účetní hodnotě odpisovaného hmotného a nehmotného majetku k datu registrace. Roční odpis se pak u již odpisovaného hmotného a nehmotného majetku stanoví takto:
roční odpis    = 0,01 . VCP . ROS
VCP            = P.(ZC-DPH)
P              = VC/ZC,
VCP  =  vstupní  cena  propočtová  (použije  se  pouze  pro  účely
stanovení ročního odpisu),
ROS  =  roční odpisová sazba  "v dalších  letech odpisování" (§ 31
zákona o daních z  příjmů), případně "pro zvýšenou vstupní
cenu",  pokud bylo  do doby  zrušení registrace  provedeno
ZC   =  zůstatková cena (§ 29 zákona o daních z příjmu)
P    =  podíl vstupní  cena  zůstatkové  cena zaokrouhlený  na dvě
(CZ - DPH) . 2
roční odpis   = --------------- ,
ZC     = zůstatková cena (§ 29 zákona o daních z příjmů)
DPH    = daň z přidané  hodnoty  vztahující  se  k účetní hodnotě
K      = příslušný koeficient pro  zrychlené odpisování "v dalších
letech  odpisování"  (§ 32  zákona  o  daních  z příjmu),
případně "pro  zvýšenou zůstatkovou cenu",  pokud bylo do
x      = počet let, po které  byl majetek odpisován (§ 32 zákona o
daních z příjmů).
Obdobně se postupuje v případě, kdy si plátce daně z přidané hodnoty uplatnil nárok na odpočet daně z obratu nebo dovozní daně.