Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-statutowe/itpb3-4510-214-15-ps
Timestamp: 2017-09-23 20:12:20+00:00
Document Index: 97071333

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 17', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17']

Czy w związku z otrzymaniem w drodze darowizny nieruchomości, która będzie służyła celom statutowym prowadzonym przez Fundację powstanie u niej dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
ITPB3/4510-214/15/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych.
Fundacja została powołana w dniu xx xx 2011 roku.
rozwijanie i harmonizowanie kontaktów międzynarodowych w Unii Europejskiej, a w szczególności wspieranie więzi społecznych pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Republiką Niemiec,
upowszechnianie wiedzy i umiejętności w zakresie nauki języka polskiego i niemieckiego,
opieka i niesienie pomocy osobom starszym w Polsce i w Niemczech,
ochrona kultury materialnej regionu X oraz położonych na ich terenie zabytków, przed ich utratą i zniszczeniem,
organizowanie spotkań europejskich, między innymi środowisk naukowych, historycznych i muzealnych,
badanie historii regionu X w zakresie etnicznym i religijnym,
wspomaganie współpracy gmin Unii Europejskiej w zakresie rozwoju turystyki, a w szczególności regionu X,
organizowanie wypoczynku i rekreacji dla dzieci i młodzieży,
propagowanie wśród społeczeństwa idei „Wspierania więzi społecznych pomiędzy Rzecząpospolitą Polską i republiką Niemiec”,
wspieranie działalności naukowej, badawczej, oświatowej, kulturalnej oraz wydawniczej,
organizowanie wykładów, seminariów i konferencji,
współpracę z osobami, instytucjami krajowymi oraz zagranicznymi,
dla osiągnięcia swoich celów fundacja może wspierać działalność innych osób fizycznych, prawnych oraz instytucji.
W najbliższym czasie Fundacja ma otrzymać w darowiźnie nieruchomość. Darczyńcą będzie polska sp. z o. o., a przedmiotem darowizny ma być obiekt zabytkowy (mały pałacyk) z przeznaczeniem na prowadzoną działalność statutową.
W obiekcie tym Fundacja zamierza stworzyć muzeum regionu X, miejsce spotkań, prelekcji, odczytów i konferencji związanych z tematyką regionu.
Czy w związku z otrzymaniem w drodze darowizny nieruchomości, która będzie służyła celom statutowym prowadzonym przez Fundację powstanie u niej dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Fundacja wskazuje, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest ustalenie, czy cele przewidziane w statucie mieszczą się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Ważny jest bowiem cel, na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej czy też z darowizny.
Podsumowując, zdaniem Fundacji, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyłączają możliwości zastosowania zwolnienia, w przypadku gdy źródłem dochodu jest darowizna nieruchomości. Warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest jedynie wydatkowanie takiego dochodu przez Fundację na cele statutowe wskazane w art. 17 ust 1 pkt 4.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 ze zm.) fundacje mogą być ustanowione dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, takich jak ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska i opieka nad zabytkami. Powołując fundację fundator - stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy - m.in. określa cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji.
Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.) jako podmioty, które zwolnione są od podatku. Z uwagi na powyższe należy wskazać, iż fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.
Z punktu widzenia przedmiotu wniosku zauważyć należy, że istotą podniesionego problemu interpretacyjnego jest zagadnienie, które dotyczy rozstrzygnięcia, czy dochód Fundacji w części związanej z otrzymaniem w drodze darowizny nieruchomości przeznaczony na cele statutowe może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wskazać należy w tym miejscu, że precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy.
Statut fundacji powinien określać zasady, formy i zakres działalności fundacji realizującej cele, dla których została ona ustanowiona. Oznacza to, że przez pojęcie „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez fundację np. placówki oświatowej czy kulturalnej, lecz także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego przez fundatora statutu.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja ma otrzymać w darowiźnie nieruchomość. Darczyńcą będzie polska sp. z o. o., a przedmiotem darowizny ma być obiekt zabytkowy (mały pałacyk) z przeznaczeniem na prowadzoną działalność statutową.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że cele statutowe Wnioskodawcy noszą znamiona celów statutowych preferowanych przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych między innymi w zakresie działalności oświatowej, kulturalnej, naukowej, jak również w zakresie dobroczynności, pomocy społecznej czy kultu religijnego. Wnioskodawca wskazał bowiem, że celami statutowymi Wnioskodawcy są między innymi:
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika również, że celem statutowym Fundacji jest wspomaganie współpracy gmin Unii Europejskiej w zakresie rozwoju turystyki, a w szczególności regionu Y oraz X.
W kontekście powyższego podkreślić należy, że określenie celów statutowych jednostki musi być precyzyjne, jasne i niebudzące wątpliwości. Cele statutowe danego podmiotu, będące warunkiem wyłączenia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych muszą wynikać wprost ze statutu. Zauważyć przy tym należy, że cele statutowe nie mogą być ustalane przez Organ w drodze wykładni postanowień tegoż statutu, ponieważ Organ nie jest do tych czynności upoważniony.
Reasumując, nie wszystkie cele statutowe wskazane w opisie zdarzenia spełniają warunek uznania ich za cele preferowane przez ustawodawcę w celu wyłączenia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Jak wskazano uprzednio, zwolnienie przedmiotowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia. Odnosząc się zatem do sformułowanego pytania stwierdzić należy, że dochód Fundacji w części związanej z otrzymaniem w drodze darowizny nieruchomości może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, pod warunkiem przeznaczenia go na cele statutowe określone w tym przepisie.
Zatem stanowisko Fundacji, w świetle którego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyłączają możliwości zastosowania zwolnienia, w przypadku gdy źródłem dochodu jest darowizna nieruchomości oraz że warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest jedynie wydatkowanie takiego dochodu przez Fundację na cele statutowe wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – jest co do zasady prawidłowe.
Podkreślenia wymaga również, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej – toteż muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.
ITPB3/4510-239/15/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele statutowe > ITPB3/4510-214/15/PS