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Timestamp: 2019-09-21 09:26:09+00:00
Document Index: 27744981

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 31', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 10', 'art.10', 'art. 817', 'art. 21', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'sentenza ', 'art. 19']

NOVITÀ IN MATERIA D IMPOSTE D ATTO E IL DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO - PDF
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1 SEMINARIO di AGGIORNAMENTO Udine, 12 febbraio 2014 NOVITÀ IN MATERIA D IMPOSTE D ATTO E IL DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO Alberto-Maria Camilotti Dottore Commercialista e Revisore Contabile Via Duchi d Aosta, n. 2 - Udine 1
2 ARGOMENTI NOVITA IN MATERIA DI IMPOSTE D ATTO NUOVE ALIQUOTE IMPOSTA DI REGISTRO IPOTECARIE E CATASTALI NOVITA IN MATERIA DI AGEVOLAZIONE PRIMA CASA NOVITA IN MATERIA DI APE DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO 2
3 DEFINIZIONI (1) Nozione di fabbricato e classificazione: la distinzione tra immobili ad uso abitativo ed immobili strumentali deve essere operata con riferimento alla classificazione catastale, a prescindere dal loro effettivo utilizzo Abitativo classificati o classificabili nella categoria A, con esclusione di A10 ; Strumentale classificati o classificabili nelle altre categorie : B, C, D, E, A10 Riferimenti di prassi: Circ. 36/1989 e Circ. 27/2006 3
4 DEFINIZIONI (2) Non sono considerati abitativi i fabbricati allo stato di rustico trattandosi di beni ancora nel circuito produttivo sono privi delle caratteristiche che li rendono idonei alla loro concreta utilizzazione (vedi Circ. 182/1996) Sono assimilati ai fabbricati abitativi (ai fini del trattamento IVA e imposte indirette) gli immobili censiti in altre categorie catastali (box, cantine) se costituenti PERTINENZA di fabbricato avente destinazione abitativa. 4
5 DEFINIZIONI (3) Case di abitazione NON DI LUSSO La definizione positiva di casa NON di lusso la si ricavava in negativo dal D.M Sono considerate NON di lusso le abitazioni che: a) Non rientrano nell elenco del D.M. b) Non hanno più di 4 caratteristiche tra quelle indicate in Tabella - Il computo delle caratteristiche agli effetti delle agevolazioni va riferito ad ogni singola unità immobiliare (es. appartamento) - Normalmente sono accatastate in A/1 e/o A/8. 5
6 DEFINIZIONI (9) Fabbricati Legge Tupini Riferimenti di legge: art. 13 L n. 408 Caratteristiche: 1. Case di abitazione, compresi uffici e negozi, che non abbiano le caratteristiche di abitazione di lusso ; 2. Più del 50% della superficie totale dei piani sopra terra DEVE essere destinata ad abitazione; 3. Non più del 25% della superficie totale di piani sopra terra può essere destinata a negozi Aliquote agevolate in compravendite e interventi di recupero 6
7 DEFINIZIONI (10) Nozione di impresa COSTRUTTRICE 1. Impresa di costruzioni che anche occasionalmente, ed anche tramite appaltatori, svolge attività di produzione di immobili per la successiva rivendita; 2. Impresa che ha realizzato interventi di recupero di cui alle lettere c), d), ed e) dell art. 31 della L. 457/1978; 3. Soggetto che ha costruito un immobile, indipendentemente dall attività usualmente esercitata; 4. Società cooperativa edilizia che costruisce, anche tramite appaltatori, alloggi da assegnare ai soci. In altri termini è costruttrice l impresa titolare del permesso di costruire. N.B. per evitare contestazioni indicare in atto caratteristiche di venditore 7
8 DEFINIZIONI (11) Nozione di impresa di COMPRAVENDITA o DI TRADING Impresa che ha per oggetto esclusivo o principale l attività di rivendita di fabbricati: indicazione in atti societari di attività svolta; verifica di attività effettivamente svolta Problema di pro rata specifico e generale post modifica Bersani vedi art. 19 bis 1 lett. i) DPR 633/1972 8
9 DEFINIZIONI (12) DATA DI ULTIMAZIONE DEI LAVORI (Rif. Circ. 12 del Agenzia delle Entrate) È da individuarsi in corrispondenza del rilascio dell attestazione di ultimazione lavori da parte del direttore dei lavori, la quale coincide di norma con la dichiarazione da rendere in catasto ai sensi degli artt. 23 e 24 del DPR 380/2001. Tuttavia l immobile si considera ultimato se concesso in uso ai terzi. 9
10 DEFINIZIONI (13) INTERVENTI DI RECUPERO EDILIZIO (Rif. Normativi: Testo Unico dell edilizia art. 3, DPR 380/2001 e L. 457/78) a) Manutenzione ordinaria (art. 3 lett. a)) opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie a integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti b) Manutenzione straordinaria (art. 3 lett. b)) le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare e integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche alle destinazioni d uso; 10
11 DEFINIZIONI (14) INTERVENTI DI RECUPERO EDILIZIO (Rif. Normativi: Testo Unico dell edilizia art. 3, DPR 380/2001 e L. 457/78) c) Restauro e risanamento conservativo (art. 3 lett. c)) interventi rivolti a conservare l organismo edilizio e ad assicurarne la funzionalità mediante un insieme sistematico di opere che, nel rispetto degli elementi tipologici, formali e strutturali dell organismo stesso, ne consentano le destinazioni d uso con essi compatibili c) Ristrutturazione edilizia (art. 3 lett. d)) interventi rivolti a trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che possono portare a un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal precedente c) Ristrutturazione urbanistica (art. 3 lett. f)) rivolti a sostituire l esistente tessuto urbanistico con altro diverso, mediante un insieme sistematico di interventi edilizi, anche con la modificazione del disegno dei lotti, degli isolati e della rete stradale 11
12 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (1) Art. 10 del D.Lgs. 23/2011 (in vigore dal ) In luogo alle molteplici aliquote dell imposta di registro applicabili sino al , per i trasferimenti immobiliari dal sono applicabili due sole aliquote*: - 2% se il trasferimento ha per oggetto case di abitazione (ad eccezione di quelle accatastate in A/1, A/8 o A/9) in presenza delle condizioni per l agevolazione prima casa; - 9%, in tutti gli altri casi; con un imposta minima di euro. * Salvo quanto disposto dai commi 608 e 609 della Legge di Stabilità
13 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (2) Art. 10 del D.Lgs. 23/2011 (in vigore dal ) La norma sopprime tutte le altre esenzioni e agevolazioni tributarie previste, anche da leggi speciali, in relazione ai trasferimenti immobiliari. Esempio: - trasferimenti a favore dello Stato, - trasferimenti a favore di enti pubblici territoriali, - trasferimenti di immobili all estero, - trasferimenti a favore delle ONLUS, - ecc. * Salvo quanto disposto dai commi 608 e 609 della Legge di Stabilità
14 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (3) Commi Legge 147/2013 (Legge di Stabilità 2014) Ha previsto che risulta comunque applicabile l agevolazione riservata alla piccola proprietà contadina ex art. 2, comma 4-bis D.L. 194/2009 (imposta di registro nella misura fissa, imposta ipotecaria fissa, imposta catastale 1%): - Atti posti in essere a favore di coltivatori diretti e IAP iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale Ha integrato l art. 1 comma 1 Tariffa Parte I DPR 131/1986 prevedendo l aliquota del 12% (Imposta minima di euro) se il trasferimento ha ad oggetto terreni agricoli per i quali non risulti applicabile l agevolazione per la piccola proprietà contadina (imposta ipotecaria 2%, imposta catastale 1%). 14
15 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (4) Art. 26 del D.L. 104/2013 (in vigore dal ) Ha modificato l art. 10 D.Lgs. 23/2011 in tema di imposte ipo-catastali. Art. 10 comma 3 D.Lgs. 23/2011 ante modifica Art. 10 comma 3 D.Lgs. 23/2011 post modifica Gli atti e le formalità direttamente conseguenti posti in essere per effettuare gli adempimenti presso il catasto ed i registri immobiliari sono esenti dall'imposta di bollo, dalle imposte ipotecaria e catastale, dai tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie. Gli atti e le formalità direttamente conseguenti posti in essere per effettuare gli adempimenti presso il catasto ed i registri immobiliari sono esenti dall'imposta di bollo, dai tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie e sono soggetti a ciascuna delle imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di euro cinquanta. 15
16 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (5) Art. 26 del D.L. 104/2013 (in vigore dal ) Ha stabilito che l'importo di ciascuna delle imposte di registro, ipotecaria e catastale stabilito in misura fissa dal 1 gennaio 2014 sarà pari ad euro
17 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (6) IMMOBILE/CEDENTE IMPOSTE ANTE DALL Abitativo Imposta registro 3% 2% Prima casa Ipotecaria Soggetto privato Catastale Abitativo Prima casa IVA Imposta registro 4% 168 4% 200 Sogg. passivo IVA Ipotecaria Catastale Abitativo Imposta registro 7% 9% NO prima casa Ipotecaria 2% 50 Soggetto privato Catastale 1% 50 Abitativo IVA 10% 10% NO prima casa Imposta registro Sogg. passivo IVA (imponibile per obbligo) Ipotecaria Catastale Abitativo NO prima casa IVA Imposta registro Esente 7% Esente 9% Sogg. passivo IVA (esente senza opzione per l imponibilità) Ipotecaria Catastale 2% 1%
18 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (7) IMMOBILE/CEDENTE IMPOSTE ANTE DALL Strumentale Imposta registro 7% 9% Soggetto privato Ipotecaria 2% 50 Catastale 1% 50 Strumentale IVA 22% 22% Sogg. passivo IVA Imposta registro Ipotecaria 3% 3% Catastale 1% 1% Strumentale IVA Esente Esente Sogg. passivo IVA (es. immobiliare di compreavendita) Imposta registro Ipotecaria 168 3% 200 3% Catastale 1% 1% 18
19 NOVITÀ IMPOSTE INDIRETTE (8) IMMOBILE/CEDENTE IMPOSTE ANTE DALL Terreno edificabile Imposta registro 8% 9% Soggetto privato Ipotecaria 2% 50 Catastale 1% 50 Terreno edificabile IVA 22% 22% Sogg. passivo IVA Imposta registro Ipotecaria Catastale
20 L AGEVOLAZIONE PRIMA CASA (1) Normativa IVA -> Tab. A parte II n. 21 DPR 633/1972 -> Nota II-bis Art. 1 Tariffa Parte I DPR 131/1986 REGISTRO -> Art. 1 Tariffa Parte I DPR 131/1986 -> Nota II-bis Art. 1 Tariffa Parte I DPR 131/1986 Tipologia immobile IVA -> case di abitazione non di lusso ex D.M e relative pertinenze REGISTRO -> case di abitazione ad eccezione di quelle di categoria catastale A/1, A/8 e A/9 Tipologia cessione - atti traslativi a titolo oneroso della proprietà - atti traslativi o costitutivi di diritti reali di godimento 20
21 L AGEVOLAZIONE PRIMA CASA (2) Agevolazione PRIMA CASA - IMPOSTA DI REGISTRO (dal ) A seguito delle modifiche apportate dall art. 10 del D.Lgs. 23/2011 all art. 1 della Tariffa Parte I del D.P.R. 131/1986, non vi è più un riferimento alle abitazioni NON di lusso ex D.M : l agevolazione prima casa spetta alle abitazioni che NON sono accatastate in: A/1 (abitazioni di tipo signorile) A/8 (abitazioni in ville) A/9 (castelli, palazzi di eminente pregio artistico o storico) NB: La nuova normativa ha modificato il campo oggettivo di applicazione dell agevolazione prima casa per quanto riguarda l imposta di registro, senza intervenire in campo IVA. Si pone così un problema di coordinamento con la disciplina IVA che prevede al punto 21 della Tabella A Parte II D.P.R. 633/1972 l agevolazione prima casa per le case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M , riferendosi dunque alla disciplina vigente sino al anche per l imposta di registro. 21
22 L AGEVOLAZIONE PRIMA CASA (3) Nota II-bis Art. 1 Tariffa Parte I DPR 131/1986 Le condizioni da rispettare sono: 1. Immobile ubicato nel Comune in cui l acquirente ha la residenza (o comunque intenda trasferirla entro 18 mesi dall acquisto dichiarazione in sede di rogito notarile) o in cui svolge l attività 2. L acquirente non deve essere titolare esclusivo o in regime di comunione legale dei diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione su altra abitazione nel Comune in cui è sito l immobile da acquistare dichiarazione in sede di rogito notarile 3. L acquirente non deve essere titolare, neppure per quote o in comunione con il coniuge, su tutto il territorio nazionale dei diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione su altra abitazione acquistata con le agevolazioni prima casa dichiarazione in sede di rogito notarile 22
23 L AGEVOLAZIONE PRIMA CASA (4) Decadenza dall agevolazione Trasferimento per atto a titolo oneroso o gratuito degli immobili acquistati prima del decorso del termine di 5 anni dalla data del loro acquisto, senza riacquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale entro 1 anno dall alienazione Dichiarazioni mendaci rese nel contratto di vendita Sanzioni - imposta (registro, ipotecaria e catastale) nella misura ordinaria al netto di quanto già versato - sanzione 30% su differenza tra quanto dovuto e quanto versato - interessi moratori 23
24 L AGEVOLAZIONE PRIMA CASA (5) Agevolazione: Cedente/oggetto Cessionario IVA Registro Ipotecaria+ Catastale Fabbricati realizzati dalle imprese costruttrici o che hanno eseguito interventi di recupero i cui lavori sono terminati da non oltre 5 anni Fabbricati realizzati dalle imprese costruttrici o che hanno eseguito interventi di recupero i cui lavori sono terminati da oltre 5 anni, fatti salvi gli alloggi sociali di cui al successivo punto Fabbricati destinati ad alloggi sociali come definiti dal D.M. Infrastrutture Soggetti diversi dai precedenti (immobiliari di compravendita, di gestione, altre imprese e altri soggetti IVA) Chiunque 4% Chiunque con opzione 4% Chiunque Esente 2% Chiunque con opzione 4% Chiunque Esente 2% Chiunque Esente 2% Privato (società semplici di gestione immobiliare, enti non commerciali che non effettuino l operazione in regime d impresa) Chiunque Fuori campo 2%
25 CREDITO D IMPOSTA PER RIACQUISTO PRIMA CASA (1) Normativa Art. 7, L. n. 448/1998 Requisiti - cessione prima casa e riacquisto di un altra prima casa entro 1 anno dall alienazione - sussistenza di tutti i requisiti prima casa in relazione al nuovo acquisto - il primo acquisto deve essere stato effettuato con le agevolazioni prima casa Ammontare del credito d imposta - fino a concorrenza dell IVA/registro corrisposti per il 1 acquisto agevolato - comunque non superiore all IVA/registro per il nuovo acquisto 25
26 CREDITO D IMPOSTA PER RIACQUISTO PRIMA CASA (2) Utilizzo del credito d imposta in diminuzione da imposta di registro (non dell IVA) dovuta per il nuovo acquisto utilizzo dell intero credito specifica richiesta nell atto di acquisto in diminuzione dell Irpef emergente nella prima dichiarazione da presentare dopo l acquisto in compensazione 26
27 NORMATIVA IVA (1) Art. 10, co. 1, DPR n. 633/1972 n. 8 le locazioni e gli affitti, relative cessioni, risoluzioni e proroghe, di terreni e aziende agricole, di aree diverse da quelle destinate a parcheggio di veicoli, per le quali gli strumenti urbanistici non prevedono la destinazione edificatoria, e di fabbricati, comprese le pertinenze, le scorte e in genere i beni mobili destinati durevolmente al servizio degli immobili locati e affittati, escluse le locazioni, per le quali nel relativo atto il locatore abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione, di fabbricati abitativi effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, di fabbricati abitativi destinati ad alloggi sociali come definiti dal decreto del Ministro delle infrastrutture, di concerto con il Ministro della solidarietà sociale, il Ministro delle politiche per la famiglia ed il Ministro per le politiche giovanili e le attività sportive del 22 aprile 2008, e di fabbricati strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni; 27
28 NORMATIVA IVA (2) Art. 10, co. 1, DPR n. 633/1972 n. 8-bis le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli di cui al numero 8- ter), escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento, ovvero quelle effettuate dalle stesse imprese anche successivamente nel caso in cui nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione, e le cessioni di fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali, come definiti dal decreto del Ministro delle infrastrutture 22 aprile 2008, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 146 del 24 giugno 2008, per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione; 28
29 NORMATIVA IVA (3) Art. 10, co. 1, DPR n. 633/1972 n. 8-ter le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento, e quelle per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione; 29
30 AREE E TERRENI: Cessione (1) Cessione aree edificabili (cedute da soggetti passivi IVA) IVA: 22% Registro, ipotecaria, catastale: fissa (200 *3) Cessione aree edificabili (cedute da privati) IVA: fuori campo IVA Registro: 9%; ipotecaria 50 ; catastale 50 NB: Definizione terreno edificabile (Decreto Bersani): se considerato tale dallo strumento urbanistico adottato dal Comune indipendentemente dall approvazione della Regione e dall adozione di strumenti attuativi. Verifica del requisito della edificabilità alla data del trasferimento 30
31 AREE E TERRENI: Cessione (2) Cessione aree non suscettibili di utilizzazione edificatoria IVA: fuori campo IVA (art. 2 c.3 lett. c) DPR 633/1972) Registro: 9%; ipotecaria 50 ; catastale 50 Cessione aree NON edificabili DESTINATE A PARCHEGGIO IVA: 22% (se ceduti da soggetti passivi IVA) Registro, ipotecaria, catastale: fissa (200 * 3) Cessione aree NON edificabili DESTINATE A PARCHEGGIO IVA: fuori campo IVA (se cedute da privati) Registro: 9%; ipotecaria 50 ; catastale 50 Cessione di aziende agricole con terreni agricoli IVA: fuori campo IVA Registro: 12%; ipotecaria 2%; catastale 1% 31
32 AREE E TERRENI: Cessione (3) Cessione di terreni agricoli e relative pertinenze (da chiunque effettuate) a favore di soggetti diversi dai coltivatori diretti o da IAP: IVA: fuori campo IVA (art. 2 c. 3 lett. c) DPR 633/1972) Registro: 12% (dall ); Ipotecaria 2%**; Catastale 1%** a favore di coltivatori diretti e IAP*, iscritti alla relativa gestione previdenziale ed assistenziale: IVA: fuori campo IVA (art. 2 c. 3 lett. c) DPR 633/1972) Registro: 200 ; Ipotecaria 200 ; Catastale 1% * IMPRENDITORI AGRICOLI PROFESSIONALI (si veda l agevolazione per la piccola proprietà contadina prevista dall art. 2 co. 4-bis del D.L. 194/2009) ** si attende conferma ufficiale se rimangono al 2% e 1% o se si applicano nella misura di 50 e 50 (vedi studio Notariato /t). 32
33 FABBRICATI: cessione (1) Distinzione tra immobile abitativo e strumentale in base alla categoria catastale, indipendentemente dall effettivo utilizzo: - abitativo: da A/1 a A/11, tranne A/10 e relative pertinenze - strumentale: B, C, D, E e A/10 Imprese costruttrici non solo quelle che eseguono direttamente i lavori, ma anche quelle che si avvalgono di imprese terze Dichiarazioni da rendere nell atto di cessione - dichiarazione in merito al soggetto che lo ha costruito - opzione per l imponibilità (cedente) 33
34 FABBRICATI: cessione (2) C.M. n. 12/2007 La cessione di fabbricati non ultimati sconta sempre l IVA. Le imposte d atto si applicano in misura fissa (200 x3). Art. 19-bis 1 DPR n. 633/1972 (lettera i) Detrazione IVA su acquisto/locazione/manutenzione di fabbricati abitativi è ammessa solo per le imprese di costruzione e ristrutturazione è esclusa per tutte le altre imprese (anche immobiliari) N.B. in seguito alla regola generale di esenzione per le cessioni di fabbricati abitativi e strumentali, l IVA è comunque indetraibile al 100% o può dare origine al pro rata. NOVITA FINANZIARIA 2008 (art. 1, comma 164) Responsabilità solidale nella compravendita immobiliare L acquirente è responsabile in solido con il cedente per IVA e relative sanzioni nel caso di divario tra corrispettivo effettivo e quello indicato nell atto di cessione e nella relativa fattura. 34
35 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (1) Fabbricati abitativi Imponibili Esenti IVA ex art. 10, c. 1, n. 8-bis DPR 633/72 Imposta di registro, catastale, ipotecaria fisse (200 *3) Non si considerano soggetti a IVA Imposta di registro proporzionale Art. 1 Tariffa, Imposta catastale 50 Imposta ipotecaria 50 35
36 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (2) Imprese costruttrici o ristrutturatrici DISCIPLINA ANTE D.L. 83/2012 SE CEDUTO ENTRO 5 ANNI DISCIPLINA POST D.L. 83/2012 dal SE CEDUTO ENTRO 5 ANNI IVA: imponibile 1 casa: 4% lusso: 21% altro 10% IMPOSTE D ATTO: fisse (168 *3) IVA: imponibile per obbligo 1 casa: 4% lusso: 22% altro 10% IMPOSTE D ATTO: fisse (200 *3) 36
37 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (3) Imprese costruttrici o ristrutturatrici DISCIPLINA ANTE D.L. 83/2012 SE CEDUTO OLTRE 5 ANNI IVA: esente REGISTRO: ART. 1 TARIFFA IPOTECARIA: 2% (salvo 1 casa) CATASTALE: 1% (salvo 1 casa) DISCIPLINA POST D.L. 83/2012 dal SE CEDUTO OLTRE 5 ANNI IVA: -> esente -> imponibile su opzione: 1 casa: 4% lusso: 22% altro 10% IMPOSTE D ATTO: - Se esente IVA: -> registro 2% (1 casa) registro 9% (altro) -> ipotecaria 50 -> catastale 50 - Se imponibile: -> registro 200 -> ipotecaria 200 -> catastale 200 IVA IN REVERSE CHARGE SE CONCESSIONARIO SOGGETTO IVA 37
38 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (4) Fatturazione acconti nel quinquennio (Circ. AE n. 12/2007) L acconto incassato o anche soltanto fatturato segue la disciplina applicabile guardando alla data di incasso e/o fatturazione dell acconto stesso e sono SOGGETTI AD IVA. Ciò non implica la necessità di riqualificare come esenti IVA gli acconti a suo tempo fatturati in regime di imponibilità (entro 4 anni dall ultimazione del fabbricato) se al perfezionamento della cessione si applica il regime di esenzione IVA. Rimane pur sempre possibile optare per l imponibilità volontaria a seguito delle modifiche apportate dal D.L. 83/2012. Periodo transitorio La base imponibile delle imposte d atto proporzionali deve essere nettizzata di quanto risulta essere stato assoggettato ad IVA in sede di fatturazione degli acconti. Nel periodo transitorio se vi sono stati acconti esenti IVA, questi rimangono fermi e si applicherà l IVA solo sugli importi fatturati dopo l esercizio dell opzione di imponibilità. 38
39 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (5) Imprese di mera rivendita immobiliare DISCIPLINA ANTE D.L. 223/2006 SEMPRE DISCIPLINA POST D.L. 83/2012 dal SEMPRE IVA: imponibile 1 casa: 4% lusso: 21% altro 10% IMPOSTE D ATTO: fisse (168 *3) IVA: esente REGISTRO -> 2% (1 casa) -> 9% (altro) IPOTECARIA: 50 CATASTALE: 50 39
40 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (6) Riepilogo CEDENTE ACQUIRENTE (1) IVA REGISTRO IPOTECARIE - CATASTALI Impresa costruttrice/ristrutturatrice entro 5 anni da ultimazione chiunque 4% - 1 casa 22% - lusso 10% - altro ; 200 Impresa costruttrice/ristrutturatrice oltre 5 anni da ultimazione SENZA OPZIONE PER L IMPONIBILITA IVA chiunque ESENTE 9% (2%*) 50 ; 50 Impresa costruttrice/ristrutturatrice oltre 5 anni da ultimazione CON OPZIONE PER L IMPONIBILITA IVA chiunque 4% - 1 casa 22% - lusso 10% - altro ; 200 Note: (*) = agevolazioni prima casa (1) = se privato persona fisica può optare per regime dualismo prezzo-valore ex art. 1, co. 497 L. 266/05 40
41 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (7) Riepilogo CEDENTE ACQUIRENTE (1) IVA REGISTRO IPOTECARIE - CATASTALI Cessioni nell ambito di social housing SENZA OPZIONE PER L IMPONIBILITA IVA chiunque ESENTE 9% (2%*) 50 ; 50 Cessioni nell ambito di social housing CON OPZIONE PER L IMPONIBILITA IVA chiunque 4% - 1 casa 10% - altro ; 200 Altri soggetti IVA chiunque ESENTE 9% (2%*) 50 ; 50 Privato chiunque F.C. 9% (2%*) 50 ; 50 Note: (*) = agevolazioni prima casa (1) = se privato persona fisica può optare per regime dualismo prezzo-valore ex art. 1, co. 497 L. 266/05 41
42 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (8) Aliquote (per cessioni soggette ad Iva) Iva 4% ai sensi del n. 21 Tabella A parte II^ case di abitazione non di lusso (DM 2/8/1969), ancorché non ultimate purché permanga l originaria destinazione, se chi acquista possiede i requisiti della 1^ casa; Iva 4% ai sensi del n. 21-bis Tabella A parte II^ costruzioni rurali ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti all attività agricola, cedute da imprese costruttrici, ancorché non ultimate purché rimanga l originaria destinazione e sempreché ricorrano le condizioni dell art. 9, co.3, lett. c) ed e) del D.L. 557/1993 Iva 10% ai sensi del n. 127-undecies Tabella A, parte III^ case di abitazione non di lusso (DM 2/8/69), quando non ricorrono le condizioni per la prima casa Iva 22 % abitazioni di lusso Nel caso di opzione di imponibilità IVA, l imposta si applica con il metodo del REVERSE CHARGE a cura del cessionario se soggetto passivo IVA stabilito in Italia 42
43 FABBRICATI ABITATIVI: cessione (9) Se l IVA assolta a monte è integralmente indetraibile per il CEDENTE, l operazione risulta esente IVA ai sensi dell art. 10, c. 1, n. 27-quinquies del DPR 633/72. 43
44 FABBRICATI STRUMENTALI: cessione (1) Fabbricati strumentali Imponibili Esenti IVA ex art. 10, c. 1, n. 8-bis DPR 633/72 Imposta di registro fissa (200 ) Imposta catastale e ipotecaria proporzionali (1%, 3%) Si considerano soggetti a IVA Imposta di registro fissa (200 ) Imposta catastale e ipotecaria proporzionali (1%, 3%) 44
45 FABBRICATI STRUMENTALI: cessione (2) Imprese costruttrici o ristrutturatrici DISCIPLINA ANTE D.L. 223/2006 SE CEDUTO ENTRO 5 ANNI DISCIPLINA POST D.L. 83/2012 dal SE CEDUTO ENTRO 5 ANNI IVA: imponibile 21% IMPOSTE D ATTO: fisse (168 *3) IVA: imponibile 22%* (metodo RIVALSA) REGISTRO: fissa (200 ) IPOTECARIA: 3% CATASTALE: 1% * L aliquota è del 10% nel caso di cessione di fabbricati strumentali facenti parte di edifici Tupini al momento della vendita. 45
46 FABBRICATI STRUMENTALI: cessione (3) Soggetti IVA diversi dai precedenti DISCIPLINA ANTE D.L. 223/2006 SEMPRE IVA: imponibile 21% REGISTRO: FISSA (168 ) IPOTECARIA: FISSA (168 ) CATASTALE: FISSA (168 ) DISCIPLINA POST D.L. 83/2012 dal REGIME NATURALE: ESENZIONE IVA IVA: esente REGISTRO: 200 IPOTECARIA: 3% CATASTALE: 1% OPZIONE PER IMPONIBILITA IVA IVA: imponibile 10%* o 22% (REVERSE CHARGE) REGISTRO: 200 IPOTECARIA: 3% CATASTALE: 1% * L aliquota è del 10% nel caso di cessione di fabbricati strumentali facenti parte di edifici Tupini al momento della vendita. 46
47 FABBRICATI STRUMENTALI: cessione (5) Riepilogo CEDENTE ACQUIRENTE IVA REGISTRO IPOTECARIE - CATASTALI impresa costruttrice/ristrutturatrice entro 5 anni da ultimazione chiunque 22% o 10% 200 3%; 1% Soggetti IVA SALVO CHE IL CEDENTE OPTI PER L IVA Soggetto non IVA o IVA con pro rata max 25% ESENTE 200 3%; 1% chiunque ESENTE 200 3%; 1% Privato Chiunque F.C. 9% 50 ; 50 NB: Le imposte ipo-catastali sono ridotte al 50% per volture e trascrizioni di cui la parte cedente oppure la parte acquirente siano un fondo immobiliare chiuso per gli atti stipulati a partire dal
48 FABBRICATI STRUMENTALI: cessione (6) Aliquote (per cessioni soggette ad Iva) Iva 10% ai sensi del n. 127-quinquiesdecies Tabella A parte III^ fabbricati o porzioni di fabbricati sui quali sono stati eseguiti interventi di recupero di cui all art. 31 L. 457/1978 (escluse le manutenzioni ordinarie e straordinarie), ceduti dalle imprese che hanno effettuato gli interventi Iva 10% ai sensi del n. 127-undecies Tabella A, parte III^ porzione di fabbricati a destinazione diversa da abitativa compresi in edifici Tupini, cedute dall impresa costruttrice Iva 22 % negli altri casi 48
49 IMMOBILI SEMI-LAVORATI : cessione IMMOBILI IN CORSO DI COSTRUZIONE Sempre imponibile ai fini IVA (esclusa dai n. 8-bis e 8-ter art. 10 DPR 633/72) Imposte d atto: misura fissa IMMOBILI IN CORSO DI RISTRUTTURAZIONE Sempre imponibile ai fini IVA Imposte d atto: misura fissa NB: l impresa cedente deve aver in concreto avviato gli interventi di ristrutturazione, non basta che si sia limitata ante cessione a richiedere e ottenere le autorizzazioni amministrative necessarie 49
50 IL REVERSE CHARGE NELLA CESSIONE DI FABBRICATI (1) DM estensione dell inversione contabile alla cessione di fabbricati strumentali quando il cedente ha optato per l imponibilità IVA Decorrenza: Finanziaria 2008 estensione dell inversione contabile alla cessione di fabbricati strumentali anche effettuati verso soggetti IVA con un pro rata 25% (lettera b) art.10, n. 8 ter) Decorrenza:
51 IL REVERSE CHARGE NELLA CESSIONE DI FABBRICATI (2) Reverse charge si applica solo a: - fabbricati strumentali - fabbricati ultimati C.M. n. 12/E/2007 la cessione di fabbricati non ultimati sconta sempre l IVA Si considera ultimato il fabbricato: per il quale sia intervenuta da parte del direttore dei lavori l attestazione dell ultimazione degli stessi, che di norma coincide con la dichiarazione da rendere in catasto ai sensi degli artt. 23 e 24 DPR n. 380/2001; concesso in uso a terzi, pur in assenza della formale attestazione di ultimazione, poiché si presume che essendo idoneo ad essere immesso in consumo, presenti tutte le caratteristiche fisiche idonee a fare ritenere l opera di costruzione completata. 51
52 Definizioni PERTINENZE IMMOBILIARI: PROFILI IVA (1) Le pertinenze sono immobili (box, cantine, ecc.) accatastate nelle categorie: C/2, C/6, C/7 ai fini delle classificazioni sono quindi STRUMENTALI. Tuttavia tali immobili sono destinati al servizio delle abitazioni Norma di riferimento art. 817 Codice Civile Il vincolo pertinenziale sussiste al ricorrere di due requisiti: 1. OGGETTIVO: rapporto funzionale fra immobile e pertinenza consistente nella destinazione durevole e funzionale di un bene a servizio o ad ornamento del bene principale; 2. SOGGETTIVO: connesso con la volontà del proprietario del bene principale di destinare la pertinenza al servizio del bene principale 52
53 Definizioni PERTINENZE IMMOBILIARI: PROFILI IVA (2) Circ. n. 12/E del ha specificato che: 1. la pertinenza assume (ai fini IVA-registro) la stessa natura del bene principale è assoggettata alla medesima disciplina: Art. 12 DPR 633/72 Art. 23 comma 3 DPR 131/86 2. sia nel caso di cessione con atto unico sia nel caso di cessione con atto separato Quindi tali immobili perdono la qualifica di strumentali [se assumono il vincolo pertinenziale] ed in virtù di tale nesso le cessioni sono assoggettate alla stessa disciplina dettata per il fabbricato principale, senza tuttavia che ciò comporti il venir meno dell autonoma rilevanza fiscale dell operazione avente ad oggetto la pertinenza. 53
54 Definizioni PERTINENZE IMMOBILIARI: PROFILI IVA (3) Agevolazioni Prima Casa La nota II-bis, Tariffa Parte I, D.P.R. 131/1986 estende l applicazione del beneficio all acquisto, anche con atto separato, delle pertinenze dell abitazione: classificate nelle categorie C2, C6, C7 limitatamente ad una sola unità immobiliare per ciascuna categoria (ciò significa che dal punto di vista civilistico posso avere più pertinenze per un abitazione ma solo una di esse gode dei benefici fiscali). La Ris. n. 139/E/2007 ha precisato, infatti, che la seconda pertinenza, non agevolata, dovrà essere trattata, ai fini delle imposte indirette, come un fabbricato abitativo, diverso dalla prima casa. 54
55 PERTINENZE IMMOBILIARI: PROFILI IVA (4) Riepilogo CEDENTE ACQUIRENTE IVA REGISTRO IPOTECARIE - CATASTALI Impresa costruttrice/ristrutturatrice entro 5 anni da ultimazione chiunque 4% - 1 casa 22% - lusso 10% - altro ; 200 Impresa costruttrice/ristrutturatrice oltre 5 anni da ultimazione A MENO CHE IL CEDENTE OPTI PER L IMPONIBILITA IVA chiunque ESENTE 9% (2%*) 50 ; 50 Altri soggetti IVA chiunque ESENTE 9% (2%*) 50 ; 50 Cessioni nell ambito di social housing e esercizio opzione del cedente chiunque 10% ; 200 Privato chiunque F.C. 9% (2%*) 50 ; 50 Note: (*) = agevolazioni prima casa 55
56 PERTINENZE IMMOBILIARI: PROFILI IVA (5) NOVITA circ. Agenzia Entrate n. 10 e circ. Agenzia Entrate n. 18 Con la circolare n. 10, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che per la vendita, imponibile ad IVA, di un abitazione unitamente a due pertinenze (ad esempio due box, o due cantine, o un box e una cantina, ecc.) l imposta di registro in misura fissa pari a 200,00 euro è dovuta una sola volta. In relazione a tale atto, anche le imposte ipotecaria e catastale si applicano in misura fissa una sola volta (ciascuna). Immobile abitativo con più pertinenze Secondo l Agenzia delle Entrate, l imposta di registro deve essere applicata una sola volta e non, come sostenuto da taluni Uffici, tante volte quante sono le pertinenze. Secondo quanto chiarito nella circolare, la compravendita che comprenda l abitazione e le pertinenze configura un negozio complesso, in quanto tale disciplinato dall art. 21 co. 2 del DPR 131/86 che, in ipotesi di atto contenente più disposizioni necessariamente connesse, prescrive l applicazione dell imposta di registro che dà luogo all imposizione più onerosa. 56
57 APE: D.L. 63/2013 A seguito delle modifiche apportate dall art. 6 del D.L. 63/2013, all art. 6 D. Lgs. 192/2005 (in vigore dal al ) il locatore/cedente è obbligato a: indicare l indice di prestazione energetica dell edificio e la classe energetica corrispondente negli annunci di locazione/vendita rendere disponibile l APE al potenziale locatario/acquirente all avvio delle trattative e consegnarlo alla fine delle medesime inserire nei contratti apposita clausola con la quale il conduttore/acquirente dà atto di aver ricevuto le informazioni e la documentazione, comprensiva dell attestato, in ordine alla attestazione della prestazione energetica degli edifici allegare l APE al contratto, pena la nullità degli stessi contratti Contratti oggetto dell obbligo: - contratti di vendita - atti di trasferimento di immobili a titolo gratuito - NUOVI contratti di locazione di edifici o di singole unità immobiliari (NO RINNOVI O PROROGHE) 57
58 APE: D.L. 145/2013 (1) A seguito delle modifiche apportate dall art. 1 c. 7-8 del D.L. 145/2013, all art. 6 D. Lgs. 192/2005 (in vigore dal ) il locatore/cedente è obbligato a: Obbligo indicare l indice di prestazione energetica dell edificio e la classe energetica corrispondente negli annunci di locazione/vendita (art. 6 c. 8 D.Lgs. 192/2005) rendere disponibile l APE al potenziale locatario/acquirente all avvio delle trattative e consegnarlo alla fine delle medesime (art. 6 c. 2 D. Lgs. 192/2005) Atti - contratti di compravendita immobiliare - NUOVI contratti di locazione di edifici o di singole unità immobiliari soggetti a registrazione - contratti di compravendita immobiliare - atti di trasferimento di immobili a titolo oneroso - atti di trasferimento di immobili a titolo gratuito - NUOVI contratti di locazione di edifici o di singole unità immobiliari soggetti a registrazione segue 58
59 APE: D.L. 145/2013 (2) Obbligo inserire nei contratti apposita clausola con la quale il conduttore/acquirente dà atto di aver ricevuto le informazioni e la documentazione, comprensiva dell attestato, in ordine alla attestazione della prestazione energetica degli edifici (art. 6 c. 3 D.Lgs. 192/2005) allegare l APE al contratto (art. 6 c. 3 D.Lgs. 192/2005) Atti - contratti di compravendita immobiliare - atti di trasferimento di immobili a titolo oneroso - NUOVI contratti di locazione di edifici o di singole unità immobiliari soggetti a registrazione ESCLUSI: - atti di trasferimento di immobili a titolo gratuito - NUOVE locazioni di durata inferiore a 30 GG - contratti di compravendita immobiliare - atti di trasferimento di immobili a titolo oneroso - NUOVI contratti di locazione di edifici soggetti a registrazione ESCLUSI: - atti di trasferimento di immobili a titolo gratuito - NUOVE locazioni di durata inferiore a 30 GG - NUOVI contratti di locazione di singole unità immobiliari soggetti a registrazione SANZIONI ->>>>> 59
60 APE: D.L. 145/2013 (3) SANZIONI: In caso di omessa dichiarazione o allegazione, se dovuta, le parti sono soggette al pagamento, in solido e in parti uguali, della sanzione amministrativa pecuniaria: da euro a euro da euro a euro da euro 500 a euro atti di trasferimento a titolo oneroso - locazioni di edifici - locazioni di singole unità immobiliari di durata superiore a 3 anni (solo per omessa dichiarazione) - locazioni di singole unità immobiliari di durata inferiore a 3 anni (solo per omessa dichiarazione) L accertamento e la contestazione della violazione sono svolti dalla Guardia di Finanza o, all atto della registrazione dei contratti. Sanatoria per le violazioni del previgente dettato normativo Su richiesta di almeno una delle parti o di un suo avente causa, la stessa sanzione amministrativa sopra indicata si applica altresì ai richiedenti, in luogo di quella della nullità del contratto anteriormente prevista per le violazioni commesse prima del , purché la nullità del contratto non sia già stata dichiarata con sentenza passata in giudicato. 60
61 APE: IMPOSTE INDIRETTE ALL ATTO DELLA REGISTRAZIONE DEL CONTRATTO Imposta di registro sull APE (Ris. 83/E/2013) registrazione cartacea del contratto + APE allegata -> non dovuta sull allegato registrazione telematica -> non dovuta sulla presentazione cartacea successiva dell APE e dell attestazione di avvenuta registrazione del contratto Imposta di bollo sull APE (Ris. 83/E/2013) originale o copia semplice dell APE -> non è dovuta copia conforme all originale rilasciata da un pubblico ufficiale -> 16 euro per ogni foglio 61
62 DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO (1) COMMI ART. 1 L. 147/2013 (LEGGE DI STABILITA 2014) È prevista l istituzione di un conto corrente dedicato sul quale il notaio (o altro pubblico ufficiale) dovrà versare: tutte le somme dovute a titolo di onorari, diritti, accessori, rimborsi spese e contributi, nonché a titolo di tributi per i quali il medesimo sia sostituto o responsabile d impresa, relativamente agli atti ricevuti o autenticati e soggetti a pubblicità immobiliare, o in relazione ad attività o prestazioni per le quali sia delegato dall autorità giudiziaria; ogni altra somma affidatagli e soggetta all obbligo di annotazione nel registro delle somme e dei valori di cui alla L n. 64, comprese le somme dovute a titolo d imposta in relazione a dichiarazioni di successioni; segue 62
63 DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO (2) COMMI ART. 1 L. 147/2013 (LEGGE DI STABILITA 2014) l intero prezzo o corrispettivo, o il relativo saldo, se determinato in denaro, nonché le somme destinate all estinzione delle spese condominiali non pagate o di altri oneri dovuti in occasione del ricevimento o dell autenticazione di contratti di trasferimento della proprietà o di trasferimento, costituzione o estinzione di altro diritto reale su immobili o aziende. La disposizione NON SI APPLICA per la parte di prezzo o corrispettivo oggetto di dilazione: si applica in relazione agli importi versati contestualmente alla stipula di atto di quietanza. SONO ESCLUSI i maggiori oneri notarili. 63
64 DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO (3) COMMI ART. 1 L. 147/2013 (LEGGE DI STABILITA 2014) Gli importi depositati sul conto corrente dedicato costituiscono patrimonio separato: dette somme sono escluse dalla successione del notaio o del pubblico ufficiale e dal suo regime patrimoniale della famiglia. dette somme sono assolutamente impignorabili a richiesta di chiunque ed è assolutamente impignorabile il credito al pagamento o alla restituzione della somma depositata, ad istanza di chiunque. Gli interessi sulle somme depositate, al netto delle spese di gestione del servizio, sono finalizzati a rifinanziare i fondi di credito agevolato, riducendo i tassi della provvista dedicata, destinati ai finanziamenti alle piccole e medie imprese, che saranno individuati da apposito decreto da emanare. 64
65 DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO (4) COMMI ART. 1 L. 147/2013 (LEGGE DI STABILITA 2014) Essi vanno svincolati senza indugio dopo: la registrazione dell atto e la sua pubblicità e; la verifica che non vi siano formalità pregiudizievoli ulteriori rispetto a quelle esistenti alla data dell atto e da questo risultanti. Se nell'atto le parti hanno previsto che il prezzo o corrispettivo sia pagato solo dopo l'avveramento di un determinato evento o l'adempimento di una determinata prestazione, il notaio o altro pubblico ufficiale svincola il prezzo o corrispettivo depositato quando: - gli viene fornita la prova, risultante da atto pubblico o scrittura privata autenticata, ovvero secondo le diverse modalità probatorie concordate tra le parti; - che l'evento dedotto in condizione si sia avverato; - che la prestazione sia stata adempiuta. 65
66 DEPOSITO PREZZO DAL NOTAIO (5) COMMI ART. 1 L. 147/2013 (LEGGE DI STABILITA 2014) Entro il saranno approvati i decreti che definiranno i termini, le condizioni e le modalità di attuazione delle disposizioni viste in precedenza anche con riferimento all'esigenza di definire condizioni contrattuali omogenee applicate ai conti correnti dedicati. 66
67 LE NOVITA IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO (1) Effetti indesiderati: Nozione di prima casa in successioni e donazioni; si ha riguardo solo più alla categoria catastale e piccolo aumento a 400 euro Cessione di azienda con immobili -> non più 2%+1% sul lordo ma fissi Distinzione prima casa tra registro e iva Taglio minimo 1000 euro attenzione atti di modesto valore NB: sono soppresse tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali 67
68 LE NOVITA IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO (2) Diminuzione pressione fiscale: Prima casa a registro (dal 3% al 2%) Seconda casa/immobili a registro (dal 7%+3%+1% al 9%+50+50) Terreno agricolo da parte di non coltivatore (passa dal 15%+2%+1% al 9%) 68
69 LE NOVITA IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO (3) Aumento pressione fiscale: Aumento generalizzato della fissa (da 168 a 200) Atti onerosi ONLUS Immobili situati in territori montani Belle arti a registro Immobili esteri Agevolazioni piani particolareggiati Stato, Enti locali Area iva esente abitativo con rivendita nei 3 anni (trading immobiliare) Cessione contratti di leasing (4%) NO notaio Attribuzioni a seguito di separazione e divorzio Apporti ai fondi immobiliari 69
70 LE NOVITA IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO (4) Approfondimenti: Prima casa - Registro: si prescinde dal decreto del 1969, e quindi in particolare dalle dimensioni: si guarda solo alla categoria catastale Prima casa da Imprese: Vendite da imprese: DM del 1969; aumento tassazione di 96 euro Atti condizionati: vedi nuova risoluzione gennaio 2014 su art. 19; risoluzione 7/E; il superamento di una prassi a favore dell amministrazione Immobili strumentali: aumento di 96 euro Cessione di azienda; si supera orientamento del 3% sul lordo e si guarda il netto; 0,50% sui crediti rimane 70