Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/itpb4-4511-111-15-mt
Timestamp: 2017-09-26 18:17:17+00:00
Document Index: 106577359

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 67', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 102', 'art. 5', 'art. 103', 'art. 58', 'art. 58', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

ITPB4/4511-111/15/MT | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych i wierzytelności w związku z likwidacją spółki komandytowej
ITPB4/4511-111/15/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełnionym pismami z dnia 3 lipca 2015 r. (data wpływu) i z dnia 21 lipca 2015 r. (data wpływu), dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych i wierzytelności w związku z likwidacją spółki komandytowej:
jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości potraktowania opisanej wierzytelności jak środków pieniężnych na podstawie art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
W dniu 11 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek został następnie uzupełniony:
w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 26 czerwca 2015 r. znak ITPB4/4511-111/15-2/MT – pismem z dnia 3 lipca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.), które jednak nie zawierało oryginalnego podpisu Wnioskodawcy;
w odpowiedzi na telefoniczne wezwanie organu z dnia 20 lipca 2015 r. do uzupełnienia braków formalnych ww. odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 21 lipca 2015 r. (data wpływu 21 lipca 2015 r.).
Podatnik planuje zostać wspólnikiem spółki komandytowej, lecz nurtuje go wątpliwość dotycząca sposobu opodatkowania środków pieniężnych i wierzytelności otrzymanych przez niego w związku z zakończeniem funkcjonowania spółki wskutek jej rozwiązania bez przeprowadzenia likwidacji zgodnie z art. 67 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych.
Spółka, której wspólnikiem będzie Wnioskodawca planuje prowadzić działalność gospodarczą w myśl art. 5a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wierzytelność, która przewidziana jest do podziału pomiędzy wspólników spółki komandytowej w związku z jej rozwiązaniem bez przeprowadzenia procesu likwidacji będzie wierzytelnością, która została wniesiona do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: sp. z o.o.) przez wspólnika jako wkład niepieniężny na zasilenie jej kapitałów własnych, za objęty przez wspólnika udział w spółce. Ponieważ wierzytelność jest długoterminowa, więc Wnioskodawca przewiduje, że może ona nie zostać spłacona w pełni w okresie funkcjonowania sp. z o.o. ani też w okresie funkcjonowania spółki komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o., aż do momentu jej rozwiązania bez przeprowadzania procesu likwidacji.
Wierzytelność nie dotyczy udzielonej przez spółkę pożyczki, ani odsetek od udzielonej pożyczki ani odsetek z tytułu opóźnionej zapłaty. Przedmiotowa wierzytelność dotyczy odroczonej płatności ze sprzedaży nieruchomości przez wspólnika i u tego wspólnika sprzedaż nieruchomości podlegała rozliczeniu podatkowemu. Następnie wierzytelność wniesiona została do spółki z o.o. za objęcie udziału w tej spółce, a jej wartość zasiliła kapitały własne spółki, co nie stanowi przychodu dla spółki z o.o.
Spółka komandytowa powstanie z przekształcenia sp. z o.o., a kwestie związane z opodatkowaniem przekształcenia objęte są odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej. Wkłady w spółce komandytowej powstaną z zamiany udziałów posiadanych przez wspólników w przekształcanej spółce z o.o., w wartości nominalnej równej tym wkładom. Zwrot kapitałów nie pochodzących z zysku jest – w ocenie Wnioskodawcy – wolny od podatku dochodowego zarówno w spółkach kapitałowych, jak i osobowych, a kwota wierzytelności odpowiadała będzie właśnie wartości przekazanej wcześniej na kapitały własne spółki w zamian za objęte udziały i w takiej formie spółka weszła w posiadanie przedmiotowej wierzytelności.
Wierzytelność otrzymana przez wspólnika spółki komandytowej zostanie spłacona na jego rzecz.
Czy otrzymanie środków pieniężnych i wierzytelności przez wspólnika spółki komandytowej po rozwiązaniu spółki bez przeprowadzenia likwidacji stanowi przychód wspólnika na płaszczyźnie podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z treścią art. 14 ust. 3 pkt 10 i art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanie środków pieniężnych i wierzytelności przez wspólnika spółki komandytowej po rozwiązaniu spółki bez przeprowadzenia likwidacji nie stanowi przychodu wspólnika w podatku dochodowym od osób fizycznych.
nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości potraktowania opisanej wierzytelności jak środków pieniężnych na podstawie art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
musi to być wierzytelność uprzednio zarachowana przez spółkę niebędącą osoba prawną jako przychód należny, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług albo wierzytelność z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki;
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca – jako wspólnik spółki komandytowej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzyma z tytułu rozwiązania tej spółki dokonanego bez przeprowadzania likwidacji spółki (postępowania likwidacyjnego): środki pieniężne oraz wierzytelność.
Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
Jako spółka osobowa prawa handlowego, spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Mieści się tym samym w pojęciu spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Problematyka rozwiązania spółki komandytowej nie została bezpośrednio uregulowana w Dziale III (Spółka komandytowa) Tytułu II (Spółki osobowe) Kodeksu spółek handlowych. W konsekwencji, stosownie do art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych w sprawie rozwiązania spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej. Rozwiązania spółki jawnej dotyczą przepisy art. 58-66 Kodeksu spółek handlowych. W szczególności, art. 58 Kodeksu wskazuje powody rozwiązania spółki. Stosownie natomiast do art. 67 § 1 tej ustawy, w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki (tj. proces uregulowany w Tytule II, Dziale I, Rozdziale 5 Kodeksu spółek handlowych), chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Tytuł prawny, z jakiego Wnioskodawca uzyska opisane składniki majątku spółki komandytowej (rozwiązanie spółki komandytowej bez przeprowadzenia jej likwidacji) mieści się zatem w zakresie zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b, art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b oraz art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, jak słusznie ocenił Wnioskodawca, otrzymanie przez niego środków pieniężnych z tytułu likwidacji spółki komandytowej nie skutkuje powstaniem po jego stronie przychodu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w celu określenia skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę w związku tą likwidacją wierzytelności opisanej we wniosku, należy rozważyć, czy spełnia ona warunki uznania ją za środki pieniężne na podstawie art. 14 ust. 8 omawianej ustawy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca otrzyma wierzytelność z tytułu sprzedaży nieruchomości, która została wniesiona tytułem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z przekształcenia której powstała spółka komandytowa. Przedmiotowa wierzytelność:
nie jest wierzytelnością z tytułu pożyczki udzielonej przez spółkę komandytową;
nie jest wierzytelnością uprzednio zarachowaną przez spółkę komandytową jako przychód należny.
Wbrew stanowisku Wnioskodawcy wierzytelność ta nie może więc zostać uznana za środki pieniężne na podstawie art. 14 ust. 8 omawianej ustawy. W konsekwencji, opisana wierzytelność powinna być traktowana jak inny niż środki pieniężne składnik majątku otrzymany w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
W konsekwencji należy uznać, że otrzymanie przez Wnioskodawcę (jako wspólnika spółki komandytowej prowadzącej działalność gospodarczą) opisanej wierzytelności z tytułu rozwiązania tej spółki bez przeprowadzenia jej likwidacji nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, Wnioskodawca prawidłowo ocenił, że w opisanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez niego środków pieniężnych i wierzytelności w związku z likwidacją spółki komandytowej nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego, jednak w odniesieniu do wierzytelności oparł to twierdzenie na błędnym przekonaniu o możliwości traktowania tej wierzytelności jak środków pieniężnych na podstawie art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest wyłącznie kwestia braku powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy wskutek otrzymania przez niego środków pieniężnych i wierzytelności z tytułu likwidacji spółki komandytowej, której będzie wspólnikiem. Organ nie ocenił natomiast skutków podatkowych ewentualnych późniejszych zdarzeń dotyczących ww. wierzytelności (np. spłaty tej wierzytelności na rzecz Wnioskodawcy, zbycia wierzytelności przez Wnioskodawcę).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ITPB4/4511-111/15/MT