Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411152-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-3063-ilpp1-2-4512-236-2016-1-tk
Timestamp: 2020-01-27 22:22:08+00:00
Document Index: 124706739

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 14']

2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPP1-2.4512.236.2016.1.TK
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPP1-2.4512.236.2016.1.TK
3063-ILPP1-2.4512.236.2016.1.TK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy (…) przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 16 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2017 r. (data wpływu 24 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)” – jest prawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 lutego 2017 r. (data wpływu 24 lutego 2017 r.) o adres elektroniczny do doręczeń.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W 2018 r. Gmina planuje zrealizować inwestycję pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)”. W ramach inwestycji planowana jest budowa sieci kanalizacji sanitarnej w systemie grawitacyjno-tłocznym z przepompowniami ścieków, łączącej teren o zabudowie mieszkaniowej w miejscowości (…) w gminie (…) z istniejącą siecią kanalizacyjną w (…). Sieć kanalizacyjną zaprojektowano włącznie z przyłączami do posesji prywatnych.
Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje m.in.:
sieć kanal. grawitacyjnej z rur PVC litych, SN8, 200 mm – 4.172,0 mb,
przyłącza z rur PVC litych, SN8, 160 mm – 1.297,0 mb,
rurociąg tłoczny z rur 2PE100RC, PN10, 110 mm – 2.257,5 mb
rurociąg tłoczny z rur 2PE100RC, PN10, 40 mm – 7,0 mb.
W ramach całej inwestycji zostanie wykonany nowy odcinek kanalizacji wraz z przepompowniami ścieków. Po przyjęciu inwestycji do użytkowania zostanie ona w całości przekazana odpłatnie, na podstawie umowy dzierżawy spółce gminnej (Gmina ma 100% udziałów w Spółce) zajmującej się dostarczaniem wody, odbiorem i oczyszczaniem ścieków. Zbudowana nowa sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Spółkę w całości do czynności opodatkowanych – dostawa wody i odbiór ścieków. Spółka będzie wykorzystywać otrzymane mienie zgodnie z jego przeznaczeniem, do prowadzenia działalności gospodarczej i będzie płacić za nie wydzierżawiającemu, tj. Gminie comiesięczny czynsz dzierżawny (kwotę netto + VAT).
Czy w odniesieniu do wszystkich wydatków poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w sytuacji gdy sieć kanalizacyjna wraz z przepompowniami, która zostanie zrealizowana w ramach inwestycji zostanie przekazane w odpłatną dzierżawę gminnej Spółce wodnej i będzie przez nią wykorzystywana w całości do działalności opodatkowanej?
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo powyższe przysługuje, gdy spełnione zostaną ustawowe warunki, tj.:
odliczenia dokonuje podatnik VAT,
towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Prawo do odliczenia podlega ograniczeniom opisanym w art. 88 ustawy.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego przysługuje pod warunkiem spełnienia odpowiednich przesłanek. Chodzi tu o przesłanki pozytywne polegające na tym, że gdy dokonane przez podatnika VAT zakupy towarów i usług są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych to ma on prawo do obniżenia podatku należnego. Świadczone przez Gminę Spółce usługi dzierżawy przedmiotów inwestycji (kanalizacji) będą czynnościami opodatkowanymi, a Spółka będzie wykorzystywała dzierżawione mienie w całości do czynności opodatkowanych. Będą więc występowały przestanki do tego aby VAT naliczony z tytułu zakupu usług i towarów wchodzących w skład całej inwestycji mógł stanowić pomniejszenie podatku należnego. Nie występują żadne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy ograniczające powyższe prawo.
Zatem Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o cały VAT naliczony w związku ze wszystkimi zakupami związanymi z opisaną inwestycją wynikającymi z faktur dokumentujących ich poniesienie. Wszystkie te zakupy będą związane z czynnościami opodatkowanymi (odpłatana dzierżawa kanalizacji Spółce), będą więc występowały wszystkie przesłanki uprawniające Gminę do dokonania takiego odliczenia i nie ma przesłanek ograniczających to prawo.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W 2018 r. Zainteresowany planuje zrealizować inwestycję pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)”. W ramach inwestycji planowana jest budowa sieci kanalizacji sanitarnej w systemie grawitacyjno-tłocznym z przepompowniami ścieków, łączącej teren o zabudowie mieszkaniowej w miejscowości (…) z istniejącą siecią kanalizacyjna w (…). Sieć kanalizacyjną zaprojektowano włącznie z przyłączami do posesji prywatnych.
W ramach całej inwestycji zostanie wykonany nowy odcinek kanalizacji wraz z przepompowniami ścieków. Po przyjęciu inwestycji do użytkowania zostanie ona w całości przekazana odpłatnie, na podstawie umowy dzierżawy spółce gminnej (Gmina ma 100% udziałów w spółce) zajmującej się dostarczaniem wody, odbiorem i oczyszczaniem ścieków. Zbudowana nowa sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Spółkę w całości do czynności opodatkowanych – dostawa wody i odbiór ścieków. Spółka będzie wykorzystywać otrzymane mienie zgodnie z jego przeznaczeniem, do prowadzenia działalności gospodarczej i będzie płacić za nie wydzierżawiającemu, tj. Gminie comiesięczny czynsz dzierżawny.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT związanego z wydatkami na budowę sieci kanalizacyjnej.
W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z powyższych unormowań wynika, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie przez Wnioskodawcę w ramach umowy dzierżawy sieci kanalizacyjnej spółce komunalnej będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zatem zakupy dokonywane w związku z budową sieci kanalizacyjnej będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności generujących podatek należny, tj. odpłatnej dzierżawy ww. sieci kanalizacyjnej.
Reasumując, Wnioskodawca w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)” będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT i będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich poniesionych wydatków.
Tut. Organ podkreśla, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.