Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2204-15-16-07-2015-1425091
Timestamp: 2018-12-17 07:20:57
Document Index: 415740497

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 8', 'artículo 94', 'artículo 99', 'Artículo 99', 'artículo 115', 'artículo 99']

Resolución Vinculante de DGT, V2204-15, 16-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2204-15 de 16 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2204-15
Ley 37/1992 arts. 8, 20-Uno-23º y 92 yss-
1.- Sujeción de la operación al Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.- Deducción de las cuotas soportadas.
La entidad consultante va a adquirir de una entidad de crédito un derecho de superficie sobre determinados inmuebles que se encuentran desde su construcción arrendados al IVIMA, propietario de los terrenos sobre los que se constituyó el correspondiente derecho de superficie. Con tal adquisición, la consultante se subrogaría en cuantos derechos y obligaciones derivan del contrato de arrendamiento, teniendo el derecho a cobrar del arrendatario el precio del arrendamiento así como asumiendo las obligaciones de reparación, conservación y mantenimiento del inmueble arrendado. Adicionalmente, el arrendador podrá cobrar del arrendatario un 5 por ciento del importe de los alquileres en concepto de administración de los inmuebles
Sin embargo, el caso que se plantea en la consulta es distinto pues en dicho supuesto el superficiario originario ya transmitió el edificio en cuestión al IVIMA en el momento en que el edificio se puso en posesión de este organismo. Por tanto, el superficiario no pudo transmitir a la entidad de crédito a que se refiere el escrito de consulta el derecho de disposición del edificio porque no ostentaba tal derecho de disposición.
2.- El artículo 20.Uno.23º de la Ley 37/1992 establece la exención de determinados arrendamientos de bienes, no obstante declara que dicha exención no comprenderá:
Del escrito de consulta resulta que el superficiario-arrendador cede su derecho de superficie a una entidad de crédito que posteriormente va a cederlo a la entidad consultante. De acuerdo con los contratos aportados, dicho derecho de superficie es comprensivo de diversos derechos y obligaciones sobre el inmueble, derechos que comprenden la percepción de la renta, pero que también obligan a pagar determinados gastos y cargas del inmueble, así como a realizar las operaciones de reparación y conservación, propias del arrendador.
En estas circunstancias lo que el superficiario transmite a la entidad de crédito y ésta a la consultante no es sólo un derecho de crédito (derecho a percibir una renta) sino que es comprensivo de toda su posición jurídica, incluyendo los diversos derechos y obligaciones de la misma.
Es decir, la entidad adquirente del derecho de superficie no sólo recibe el derecho a cobrar la renta de los alquileres, sino que se convierte en sujeto obligado al cumplimiento de todas las obligaciones del contrato de arrendamiento, entre otras, las posibles reparaciones del inmueble o el pago de las cargas del inmueble.
En estas condiciones la transmisión del derecho de superficie implica la realización de una prestación de servicios que se encuentra sujeta y no exenta y por la misma se deberá repercutir el Impuesto por parte de la entidad de crédito a que se refiere el escrito de consulta al tipo general del 21 por ciento.
3.- De acuerdo con la tributación a que está sometida la operación objeto de consulta y que se ha explicado en los puntos anteriores de esta contestación cabe señalar, respecto de la tercera cuestión planteada por la consultante, que el arrendamiento de los inmuebles construidos sobre los terrenos cedidos mediante derecho de superficie no tributa como tal arrendamiento, sino que el conjunto de la operación configura una entrega de bienes a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que tuvo como destinatario al IVIMA.
En efecto, la aplicación del artículo 8.Dos.5º de la Ley 37/1992 implica que cuando la edificación construida sobre los terrenos objeto del derecho de superficie se pone en posesión del propietario de los citados terrenos para su arrendamiento, lo que se produce en ese momento es una entrega de bienes sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En estas circunstancias y de conformidad con la tributación expuesta, el arrendamiento supone una operación que carece de virtualidad a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
No obstante lo anterior, los servicios de administración que preste la entidad consultante al IVIMA a cambio de una contraprestación estarán sujetos al Impuesto tributando al tipo general del 21 por ciento.
4.- El derecho a deducir en el Impuesto sobre el Valor Añadido está regulado en el Capítulo I del Título VIII (artículos 92 a 114) de la Ley 37/1992.
En virtud de lo dispuesto en los artículos 92 y 94 de la Ley 37/1992, los empresarios o profesionales sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido podrán deducir, de las cuotas de dicho Impuesto devengadas por las operaciones que los mismos realicen, las cuotas del mismo Impuesto que hayan soportado con ocasión de la adquisición o importación de bienes o servicios, en la medida en que destinen tales bienes y servicios a la realización de las operaciones enumeradas en el apartado uno del citado artículo 94, entre las que se incluyen las operaciones sujetas y no exentas.
En consecuencia, la entidad consultante tendrá derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a las operaciones que realice y que se encuentren sujetas al Impuesto.
Por su parte, en cuanto a la forma de proceder a ejercitar el derecho a la deducción, el artículo 99 de la Ley 37/1992, dispone lo siguiente:
"Artículo 99.- Ejercicio del derecho a la deducción.
Por consiguiente, el Impuesto deducible soportado por la entidad consultante minorará el correspondiente Impuesto devengado que traiga causa de su actividad.
En el supuesto de que dicha resta determine un saldo a favor de la consultante, el artículo 115.Uno de la Ley 37/1992 dispone que "los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones originadas en un período de liquidación por el procedimiento previsto en el artículo 99 de esta Ley, por exceder continuamente la cuantía de las mismas de la de las cuotas devengadas, tendrán derecho a solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año en la declaración-liquidación correspondiente al último período de liquidación de dicho año".
Sentencia Administrativo Nº 277/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 152/2014, 27-06-2016
Orden: Administrativo Fecha: 27/06/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Resa Gomez, Ana Isabel Num. Sentencia: 277/2016 Num. Recurso: 152/2014
Resolución Vinculante de DGT, V2202-15, 16-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 16/07/2015 Núm. Resolución: V2202-15
Resolución Vinculante de DGT, V2405-07, 12-11-2007
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 12/11/2007 Núm. Resolución: V2405-07