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Timestamp: 2019-08-18 14:54:38
Document Index: 24497745

Matched Legal Cases: ['artículo 78', 'artículo 79', 'artículo 79', 'artículo 83', 'artículo 35', 'artículo 35', 'artículo 35']

Impuesto sobre Actividades Económicas (Consulta General V3698-16, de 5 de septiembre de 2016, de SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas). | GTT
Impuesto sobre Actividades Económicas (Consulta General V3698-16, de 5 de septiembre de 2016, de SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas).
IAE. Obligaciones fiscales de la comunidad de bienes constituida por un grupo de empresarios, titular cada uno de ellos de una instalación fotovoltáica cuya actividad de explotación ejercen de forma separada.
Comunidad de bienes constituida por un grupo de empresarios, titular cada uno de ellos de una instalación fotovoltáica cuya actividad de explotación ejercen de forma separada. Todas las instalaciones se encuentran en el interior de un huerto solar que tiene determinados elementos comunes, así como gastos comunes que no se pueden individualizar, por lo que han constituido la mencionada comunidad de bienes para la gestión de los mismos. La comunidad de bienes no ejerce más actividad que la de unificar los gastos comunes del huerto solar.
Obligaciones fiscales de la comunidad de bienes a efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas
El apartado 1 del artículo 78 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, dispone que el Impuesto sobre Actividades Económicas “es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto”.
A estos efectos, el apartado 1 del artículo 79 del TRLRHL establece que “Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.
En idéntico sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, al señalar en la regla 2ª que "El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa".
En la regla 3ª, apartado 1, se indica que “Tienen la consideración de actividades económicas cualesquiera actividades de carácter empresarial, profesional o artístico. A estos efectos se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.
Por lo tanto, lo que determina la realización del hecho imponible es que se lleve a cabo una actividad económica en los términos del apartado 1 del artículo 79 del TRLRHL.
El artículo 83 del TRLRHL señala como sujetos pasivos del Impuesto a “las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible”.
De acuerdo con lo anterior, serán sujetos pasivos del impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En el caso planteado será sujeto pasivo del impuesto de la actividad de producción de energía eléctrica (epígrafe 151.4, sección primera de las Tarifas), la persona o entidad que la ejerza por cuenta propia, mediante la ordenación de los medios de producción y recursos humanos.
De los datos aportados por la Comunidad de Bienes consultante se desprende que un grupo de empresarios que tienen, cada uno de ellos, una instalación fotovoltaica, están dados de alta en el epígrafe 151.4 de la sección primera, “Producción de energía no especificada en los epígrafes anteriores, abarcando la energía procedente de mareas, energía solar, etc.”.
Las instalaciones se encuentran situadas en un huerto solar que tiene unos gastos comunes, para lo cual los citados empresarios han constituido una Comunidad de Bienes con la finalidad de gestionar tales gastos, sin que dicha entidad realice actividad económica alguna.
Pues bien, de la información aportada no se infiere que la Comunidad de Bienes sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Actividades Económicas, ya que ésta no realiza por sí misma actividad económica alguna, es decir, no ordena factores o recursos humanos en su propio nombre con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Ahora bien, en el caso de que la Comunidad de Bienes actúe por su cuenta desarrollando la actividad de producción de energía eléctrica u otra actividad económica, será la comunidad de bienes, como entidad del artículo 35.4 de la LGT, la que deba darse de alta en el correspondiente epígrafe del IAE.