Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0113-kdipt2-2-4011-493-2018-2-akr
Timestamp: 2019-01-21 20:40:48+00:00
Document Index: 26395911

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 158', 'art. 73', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Lokal mieszkalny › 0113-KDIPT2-2.4011.493.2018.2.AKR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2018 r. (data wpływu 4 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 października 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 6 listopada 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.493.2018.1.AKR, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 6 listopada 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 listopada 2018 r.). W dniu 26 listopada 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 22 listopada 2018 r.).
W dniu 30 marca 2017 r. Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie zlokalizowanie w K. Jest to odrębna nieruchomość. Cena zakupu wynosiła 215 000 zł. W dniu 29 września 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie za cenę 257 000 zł. Sprzedaż nie nastąpiła w wyniku działalności gospodarczej. Uwzględniając koszty uzyskania przychodów dochód ze sprzedaży wyniósł 30 561 zł. Wnioskodawczyni przychód ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczyła na zakup nowego mieszkania od developera. Cena zakupu wynosi 373 464 zł 22 gr. Mieszkanie to zlokalizowane jest w K. Budowa jest w trakcie realizacji. Termin zakończenia prac planowany jest na grudzień 2019 r., natomiast przeniesienie własności na I kwartał 2020 r. Wpłaty będą przez Wnioskodawczynię dokonywane na rachunek powierniczy w Banku w pięciu ratach (ostatnia wpłata w dniu 15 listopada 2019 r.) i będą udokumentowane.
Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym przysługuje Wnioskodawczyni prawo do zwolnienia z podatku od dochodu ze zbycia mieszkania przed upływem pięciu lat od daty zakupu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie z podatku od dochodu ze zbycia mieszkania przed upływem pięciu lat od daty zakupu przysługuje, ponieważ mieszkanie zostało sprzedane w dniu 29 września 2017 r. Przychód ze sprzedaży tego mieszkania w całości będzie przeznaczony na zakup nowego mieszkania (własne cele mieszkaniowe). Wydatki będą poniesione i udokumentowane do końca dwuletniego okresu określonego w ustawie, tj. do grudnia 2019 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 30 marca 2017 r. Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, który sprzedała w dniu 29 września 2017 r. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
Odpłatne zbycie w dniu 29 września 2017 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który Wnioskodawczyni nabyła w dniu 30 marca 2017 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, ponieważ nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub prawa majątkowego, ale nie są z nim równoważne. Treścią umowy przedwstępnej jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność), lecz tej własności taka umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tych rzeczy lub praw we wskazanym okresie, a tym samym powoduje niespełnienie warunku do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Norma prawna art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa „...został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe...”, „...za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego (...), lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość...” jednoznacznie stanowi, że wolny od podatku jest dochód w takiej części w jakiej przychód zostanie wydatkowany na nabycie np. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, skutkujące przeniesieniem własności. Jednocześnie, nabycie to musi nastąpić nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Powyższą interpretację przepisów potwierdza ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych, np.: wyrok NSA z dnia 6 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2418/11, wyrok NSA z dnia 26 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 3015/11. W wyroku z dnia 6 sierpnia 2013 r. Sąd wskazał, że „(...) „Nabycie”, o którym mowa w ust. 25 lit. a)-c) art. 21 u.p.do.f. oznacza uzyskanie na własność wymienionych w tym przepisie nieruchomości. W przypadku nieruchomości normodawca zastrzegł obowiązek dochowania formy aktu notarialnego (art. 158 k.c.). Czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna (art. 73 § 2 zd. 1 k.c.). Tak więc, dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości w przewidzianej prawem formie (akt notarialny) podatnik nabywa nieruchomość (lokal mieszkalny, budynek, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego). (...) zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.do.f podlegają wydatki poniesione przez podatnika (...) jeżeli były poniesione w okresie dwóch lat od daty odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.do.f i jeżeli w tymże dwuletnim okresie podatnik nabył od dewelopera ten konkretny lokal mieszkalny na własność. (...)”.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) tej ustawy, tj. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Zatem, warunkiem koniecznym do skorzystania z przedmiotowej ulgi jest wymóg posiadania prawa własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jednakże tytuł własności nieruchomości Wnioskodawczyni powinna uzyskać w ustawowo określonym dwuletnim terminie, liczonym od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnienie przysługuje w przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie np. własnego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, przy czym przez własny lokal mieszkalny, rozumie się lokal mieszkalny, stanowiący własność lub współwłasność podatnika.
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 29 września 2017 r. uzyskując przychód z tego tytułu, który przeznaczyła na zakup nowego lokalu mieszkalnego od developera. Wpłaty będą przez Wnioskodawczynię dokonywane na rachunek powierniczy w pięciu ratach (ostatnia wpłata w dniu 15 listopada 2019 r.). Termin zakończenia prac budowlanych planowany jest na grudzień 2019 r., natomiast przeniesienia własności na I kwartał 2020 r. Zatem, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Wnioskodawczyni nie będzie właścicielem lokalu mieszkalnego, na który wydatkowała ww. przychód.
W świetle powyższego podkreślić należy, że Wnioskodawczyni nie uzyskując prawa własności lub współwłasności lokalu mieszkalnego, na zakup którego wydatkowała w ww. okresie dwóch lat środki z odpłatnego zbycia innego lokalu mieszkalnego, nie spełnia jednego z zasadniczych warunków zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie może skorzystać z omawianej ulgi.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia w 2017 r., lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na zapłatę rat związanych z zakupem od developera lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w sytuacji, gdy do końca 2019 r. nie nastąpi przeniesienie prawa własności tego lokalu na Wnioskodawczynię – nie stanowi realizacji własnego celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) oraz ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie tego przepisu.
0113-KDIPT2-2.4011.493.2018.2.AKR