Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcjonariusz/itpb1-415-668b-12-ak
Timestamp: 2019-04-19 23:08:53+00:00
Document Index: 107405339

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 126', 'art. 347', 'art. 146', 'art. 348', 'art. 5', 'FSK ', 'art. 44', 'art. 9', 'art. 44', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 44', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 27', 'art. 44', 'art. 44', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

♦ › Akcjonariusz › ITPB1/415-668b/12/AK
Kiedy u osoby fizycznej, będącej wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej jako akcjonariusz, powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i zaliczek na ten podatek, a więc czy obowiązek ten powstaje za każdy miesiąc działalności, czy też w dacie podjęcia uchwały o przeznaczeniu dochodu za poprzedni rok obrotowy, czy też w dacie otrzymania pieniędzy z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu 18 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu dywidendy u akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu dywidendy u akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawca rozważa przystąpienie do spółki komandytowo-akcyjnej w charakterze akcjonariusza. Z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej uzyskiwany będzie dochód, przy czym wypłata należnego zysku dla Spółki będzie miała nierówny cykl, a więc może się zdarzyć, że zysk należny dla akcjonariusza, będzie wypłacany z kilkuletnim opóźnieniem.
Kiedy u osoby fizycznej, będącej wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej jako akcjonariusz, powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i zaliczek na ten podatek, a więc czy obowiązek ten powstaje za każdy miesiąc działalności, czy też w dacie podjęcia uchwały o przeznaczeniu dochodu za poprzedni rok obrotowy, czy też w dacie otrzymania pieniędzy z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od dochodu uzyskanego przez akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej powinien być odprowadzony w momencie otrzymania dywidendy.
Spółka komandytowo-akcyjna nosi zarówno cechy spółki osobowej, jak i spółki kapitałowej. Stosuje się do niej w części przepisy dotyczące spółki jawnej, a w części dotyczące spółki akcyjnej. Zgodnie z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h., ustawodawca nakazuje w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej stosować przepisy dotyczące spółki akcyjnej regulujące kwestie kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy, praw udziałowych i obowiązków wynikających z akcji, rady nadzorczej i walnego zgromadzenia w spółce akcyjnej. W związku z tym do spółki komandytowo-akcyjnej mają odpowiednie zastosowanie regulacje przepisu art. 347 § 1 k.s.h., który przyznaje akcjonariuszom prawo do udziału w zysku rocznym przeznaczonym do wypłaty. Należy jednak zauważyć, iż zgodnie z przepisami KSH prawo do zysku akcjonariusza powstaje dopiero z chwilą wykazania zysku spółki w sprawozdaniu finansowym spółki. Ponadto zysk ten musi być przeznaczony do wypłaty akcjonariuszom przez walne zgromadzenie. Jednocześnie, zgodnie z art. 146 § 2 pkt 2 k.s.h., uchwała o podziale zysku spółki pomiędzy jej akcjonariuszami wymaga zgody wszystkich jej komplementariuszy. Ponadto zgodnie z art. 348 § 2 k.s.h., podmiotami uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są akcjonariusze, którym przysługiwały akcje w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.
Z powyższych przepisów jednoznacznie więc wynika, iż akcjonariusz ma prawo do udziału w zysku rocznym tylko wówczas, gdy odpowiednia jego część została przeznaczona do podziału przez walne zgromadzenie. Wcześniej akcjonariusz nie może go w ogóle otrzymać. Nie ma on również wcześniej roszczenia do spółki o jego wypłatę.
Ponieważ akcjonariusz do czasu podjęcia odpowiedniej uchwały przez zgromadzenie wspólników nie ma nawet roszczenia o wypłatę zysku, to nie może również istnieć wówczas obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Samo wypracowanie zysku przez spółkę nie generuje bowiem automatycznie dochodu u akcjonariusza. Co więcej akcjonariusz samodzielnie nie jest w stanie określić również wysokości uzyskanego przychodu (może się również okazać, iż nie uzyska go wcale pomimo wypracowania zysku przez spółkę). Zgodnie bowiem z przepisami k.s.h. dywidenda przysługuje akcjonariuszom, którzy posiadali akcje w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Zatem – zdaniem Wnioskodawcy - ponieważ akcjonariuszowi do czasu podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie ani nie przysługuje żadne roszczenie o wypłatę dywidendy, ani nie może on samodzielnie określić wysokości tego dochodu, to nie może również powstać obowiązek zapłaty podatku. Do tego momentu u akcjonariusza nie jest to bowiem ani kwota należna, ani kwota otrzymana. Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, iż u akcjonariusza przychód powstaje w dopiero w momencie otrzymania dywidendy. Potwierdza to również – w ocenie Wnioskodawcy - uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2012 r., sygn. akt II FPS 1/11, w której stwierdzono, iż akcjonariusz uzyskuje przychód dopiero w momencie wypłaty dywidendy i dopiero wówczas powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
Również w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2010 r., nr IPPB3/423-2/07/10-S/GJ Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził:
„Podatnik będący akcjonariuszem S.K.A. nie ma zatem na podstawie art. 5 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. obowiązku uwzględniania (proporcjonalnie do udziału w spółce) przy obliczaniu podstawy opodatkowania przychodów S.K.A. i kosztów uzyskania przychodów przez tę spółkę; z tytułu udziału w niej przysługuje mu bowiem tylko część zysku netto.”
Ponadto w wyroku z 30 marca 2011 r., sygn. akt II FSK 1925/09 Naczelny Sąd Administracyjny wyraźnie stwierdził, iż: „(...) skoro u akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej w trakcie roku podatkowego nie powstaje przychód należny, to tym samym niemożliwe jest zastosowanie art. 44 ust. 1 i 3 updof. Przychód ten powstaje dopiero w momencie powstania roszczenia akcjonariusza o wypłatę dywidendy. Zasadnie w związku z tym sąd ten przyjął, że w takiej sytuacji konieczne jest zastosowanie reguły ogólnej przewidzianej w art. 9 ust. 2 updof, przy czym biorąc pod uwagę, że w odniesieniu do uzyskanego przychodu z zysku, u akcjonariusza nie wystąpią koszty uzyskania przychodu, to przychodem (dochodem) podlegającym opodatkowaniu będzie cała kwota należna.
Ponieważ zgodnie z art. 44 ust.3 pkt 1 u.p.d.o.f. obowiązek wpłacania zaliczki powstaje dopiero z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku, to w sytuacji gdy akcjonariusz nie uzyska przychodu (dochodu) w ciągu roku podatkowego, obowiązek zaliczki nigdy nie powstanie. Natomiast uzyskanie przychodu, rodzi obowiązek wpłacenia zaliczki za ten miesiąc, w którym dochód powstał i wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym".
W związku z tym, że w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2012 r. znak ITPB1/415-668a/12/AK zakwalifikowano uzyskiwane przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej przychody do źródła działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) niniejsza interpretacja dotyczy momentu powstania przychodu (dochodu) w związku z dywidendą dla osoby fizycznej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej.
Zatem z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo-akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym z tą datą – stosownie do art. 5b ust. 2 i art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 tej ustawy.
W myśl przepisu art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 – są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f - 3h. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:
W przypadku wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy zobowiązani są wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.
Zatem, stosownie do ww. przepisów - kwota przyznanej przez walne zgromadzenie spółki akcjonariuszowi (osobie fizycznej) dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku tej spółki, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 według zasad określonych w art. 44 ust. 3 lub 3f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za miesiąc, w którym go uzyskano. Jeżeli podatnik oprócz ww. przychodu uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przyznana dywidenda zwiększać będzie wysokość należnej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym podjęta została uchwała o wypłacie dywidendy akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej (albo w którym został określony „dzień dywidendy”).
Wobec powyższego nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, że Wnioskodawca, uzyska przychód w momencie otrzymania dywidendy. Jak wskazano powyżej z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo-akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, bowiem z tym też dniem powstaje roszczenie akcjonariusza o wypłatę dywidendy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
W odniesieniu do wskazanego we wniosku orzecznictwa należy stwierdzić, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, jak również powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Natomiast w kwestii wskazanej indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, tut. organ informuje, że została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
ITPB1/415-668b/12/AK
DD9/033/310/KZU/2012/PK-1254 | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-2/07/10-S/GJ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-668a/12/AK | Interpretacja indywidualna