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Timestamp: 2018-12-19 05:24:46
Document Index: 222085525

Matched Legal Cases: ['artículo 10', 'artículo 11', 'artículo 12', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 10']

Resolución Vinculante de DGT, V2573-15, 04-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2573-15 de 04 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2573-15
LIS Ley 27/2014 art. 10 y 11
Si las deducciones por activos fijos nuevos, pendientes de aplicar por el actual titular de la fábrica, persona física, en su renta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, serían aplicables por la nueva sociedad que se crea.
Si las amortizaciones de los bienes, que la persona física venía deduciéndose cada año, son deducibles en la sociedad en la misma cuantía y porcentajes.
La persona física consultante pretende constituir una sociedad limitada, con el objeto de fabricación de encimeras, de piedra natural o sintética, además de las actividades auxiliares, instalación, montaje y diseño.
Para ello se procedería a realizar un arrendamiento de negocio sobre una fábrica actualmente a pleno funcionamiento, donde hay personal asalariado contratado, maquinaria pesada de corte y transporte, vehículos, oficinas con material ofimático y una nave.
El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que "En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.".
Adicionalmente, el artículo 11.1 de la LIS dispone lo siguiente:
"1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros."
Desde el punto de vista contable, el Plan General de Contabilidad (PGC en adelante), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, considera como arrendamiento, en su norma de registro y valoración 8ª, "cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo". A estos efectos, el PGC distingue entre el arrendamiento financiero y el operativo, disponiendo la NRV 8ª:
R>Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
En el caso de que la operación se califique como arrendamiento financiero, según establece el Plan General de Contabilidad, el arrendatario, en el momento inicial, reconocerá los activos arrendados y un pasivo financiero por el mismo importe. Ello supone que podrá amortizar los activos a efectos contables, siendo de aplicación, a efectos fiscales, las normas sobre amortización recogidas en el artículo 12 de la LIS y desarrolladas en los artículos 1 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, teniendo en cuenta que el artículo 11.3 de la LIS establece que "No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada". La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo, criterio que resultará igualmente asumible a efectos fiscales, de conformidad con el artículo 11.1 de la LIS.
En el caso de que la operación se califique como arrendamiento operativo, según establece el PGC, los ingresos y gastos correspondientes al arrendatario derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingresos y gastos del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias, criterio igualmente asumible a efectos fiscales.
En aplicación del artículo 10.3 de la LIS, previamente transcrito, el tratamiento fiscal del arrendamiento coincidirá con el tratamiento contable.
Por tanto, exclusivamente en el supuesto en el que el arrendamiento de negocio fuera calificado como arrendamiento financiero, la entidad reconocerá los elementos objeto del arrendamiento en su activo. En tal caso, la sociedad amortizará dichos activos de conformidad con lo dispuesto en la normativa contable y en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con independencia de las cuantías y porcentajes que viniera amortizándose la persona física titular de la fábrica. Por otro lado, puesto que no existe una subrogación a efectos fiscales por parte del arrendatario, la nueva sociedad no podrá aplicar las deducciones por activos fijos nuevos, que tuviera pendientes de aplicar el actual titular de la fábrica.
En último lugar, en el supuesto en el que el arrendamiento fuera calificado como operativo, la sociedad arrendataria no reconocería los elementos objeto de arrendamiento en su activo, por lo que en ningún caso podría amortizar los mismos, ni tampoco aplicarse las deducciones pendientes de aplicar en sede de la persona física arrendadora.
Sentencia Civil Nº 88/2016, AP - A Coruña, Sec. 5, Rec 450/2015, 20-03-2016
Orden: Civil Fecha: 20/03/2016 Tribunal: Ap - A Coruña Ponente: Diaz Martinez, Ana Num. Sentencia: 88/2016 Num. Recurso: 450/2015
Sentencia Civil Nº 24/2015, AP - La Rioja, Sec. 1, Rec 15/2014, 02-02-2015
Orden: Civil Fecha: 02/02/2015 Tribunal: Ap - La Rioja Ponente: Puy Aramendia Ojer, Maria Del Num. Sentencia: 24/2015 Num. Recurso: 15/2014
Orden: Administrativo Fecha: 06/04/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: González De Lara Mingo, Sandra María Num. Sentencia: 194/2017 Num. Recurso: 527/2014
Sentencia Civil Nº 454/2014, AP - Barcelona, Sec. 4, Rec 420/2013, 05-11-2014
Orden: Civil Fecha: 05/11/2014 Tribunal: Ap - Barcelona Ponente: Rios Enrich, Mireia Num. Sentencia: 454/2014 Num. Recurso: 420/2013
Sentencia Civil Nº 39/2013, AP - Alava, Sec. 1, Rec 448/2012, 30-01-2013
Orden: Civil Fecha: 30/01/2013 Tribunal: Ap - Alava Ponente: Guerrero Romeo, Maria Mercedes Num. Sentencia: 39/2013 Num. Recurso: 448/2012
Orden: Civil Fecha última revisión: 18/12/2018
Notificación al arrendatario de subrogación en la persona del arrendador por venta del local
NOTA: En caso de venta de la vivienda arrendada, el arrendatario tendrá derecho de adquisición preferente sobre la misma: tanteo -a ejercitar en el plazo de 30 días naturales desde la comunicación- y retracto, en el caso de que se haya vendido...
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