Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0113-kdipt1-1-4012-807-2018-1-jk
Timestamp: 2019-01-22 19:53:06+00:00
Document Index: 3163904

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0113-KDIPT1-1.4012.807.2018.1.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0113-KDIPT1-1.4012.807.2018.1.JK
Odliczenie podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących prac remontowych wykonywanych w budynkach, w których mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i lokale użytkowe, według klucza powierzchni użytkowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 24 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących prac remontowych wykonywanych w budynkach, w których mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i lokale użytkowe, według klucza powierzchni użytkowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących prac remontowych wykonywanych w budynkach, w których mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i lokale użytkowe, według klucza powierzchni użytkowej.
Spółdzielnia Mieszkaniowa ... w ..., zgodnie postanowieniami Statutu zatwierdzonymi przez WZ Członków Spółdzielni, prowadzi głównie działalność mieszkaniową polegającą na obsłudze nieruchomości oraz działalność gospodarczą.
W związku z powyższym, w przypadku podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w zakresie:
działalności mieszkaniowej (zwolnionej) - Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT,
działalności opodatkowanej - Wnioskodawca odlicza VAT w całości,
działalności mieszanej - Wnioskodawca stosuje wskaźnik proporcji określony zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, który na 2018 r. wyniósł 10%.
Spółdzielnia w ramach funduszu remontowego dokonuje termomodernizacji budynków. Obecnie dokonuje termomodernizację budynku mieszkalnego wielorodzinnego o łącznej powierzchni 8.236,67 m2, w którym znajdują się 172 lokale mieszkalne o powierzchni 8.210,00 m2 oraz jeden lokal użytkowy o statusie odrębnej własności 26,67 m2 .
Zgodnie z obowiązującym regulaminem, odpis na fundusz remontowy poszczególnych nieruchomości ustala się w zł/m 2 powierzchni użytkowej.
Do wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w zakresie prowadzonych prac remontowych Spółdzielnia stosuje klucz powierzchni użytkowej. W związku z powyższym podatek VAT dotyczący lokali mieszkalnych nie będzie podlegał odliczeniu, natomiast dotyczący lokali użytkowych będzie podlegał odliczeniu w całości.
Czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo, stosując klucz powierzchni użytkowej do wyliczania podatku VAT naliczonego podlegającego odliczeniu z faktur dotyczących prac remontowych wykonywanych w budynkach, w których mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i lokale użytkowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, stosowany klucz podziału wg powierzchni jest jak najbardziej miarodajny i uzasadniony, gdyż zachowuje prawidłową proporcję kosztów i podatku VAT przypadającą na poszczególne lokale, a w szczególności w przedstawionym przypadku, kiedy udział lokali mieszkalnych w stosunku do całej powierzchni jest bardzo duży (8.210,00/8.236,67), natomiast lokalu użytkowego stosunkowo niewielki (26,67/8.236,67).
Jak wynika z powołanego wyżej przepisu, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy, przy ustalaniu proporcji, zgodnie z ust. 2-6, do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
Stosownie do treści art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
Zatem dokonując analizy cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Należy nadmienić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy. W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa ... w ..., zgodnie postanowieniami Statutu zatwierdzonymi przez WZ Członków Spółdzielni, prowadzi głównie działalność mieszkaniową, polegającą na obsłudze nieruchomości oraz działalność gospodarczą.
W związku z powyższym w przypadku podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w zakresie:
Spółdzielnia w ramach funduszu remontowego dokonuje termomodernizacji budynków. Obecnie dokonuje termomodernizację budynku mieszkalnego wielorodzinnego o łącznej powierzchni 8.236,67 m2, w którym znajdują się 172 lokale mieszkalne o powierzchni 8.210,00 m2 oraz jeden lokal użytkowy o statusie odrębnej własności 26,67 m2. Zgodnie z obowiązującym regulaminem, odpis na fundusz remontowy poszczególnych nieruchomości ustala się w zł/m2 powierzchni użytkowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy z faktur dotyczących prac remontowych wykonywanych w budynkach, w których mieszczą się zarówno lokale mieszkalne jak i lokale użytkowe, Spółdzielnia może odliczyć podatek naliczony stosując klucz powierzchni użytkowej.
Należy zaznaczyć, że w odniesieniu do kwoty podatku naliczonego związanej z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, jak i zwolnioną z opodatkowania tym podatkiem, w sytuacji, gdy podatnik nie ma bezpośredniej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego w części odpowiadającej kwocie podatku naliczonego obliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach przepisu art. 90.
Przy czym należy podkreślić, że w przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).
W rozpatrywanej sprawie należy zauważyć, że przyjęta przez Wnioskodawcę metoda ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu jaką jest klucz powierzchni użytkowej, nie stanowi bezpośredniej alokacji, lecz jest metodą szacunkową.
Wskazany przez Spółdzielnię tzw. klucz powierzchni użytkowej nie daje możliwości obiektywnego, tzn. niezależnego od woli Wnioskodawcy i przyjętych przez niego kryteriów, określenia wartości podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i czynnościami zwolnionymi. Ponadto metoda ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez wyliczenie procentowego udziału powierzchni użytkowej w danych budynkach nie znajduje podstaw w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak wskazano powyżej, ustawa o podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności nakłada na podatnika obowiązek bezpośredniego wyodrębnienia wielkości podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami zwolnionymi. Jednak to wyodrębnienie winno być dokonane wyłącznie w oparciu o obiektywne kryterium.
Zatem proponowany przez Wnioskodawcę klucz alokacji, stosowany w oparciu o subiektywne, tj. zależne od woli Wnioskodawcy parametry powierzchniowe, nie spełnia warunków do uznania go za takie obiektywne kryterium.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących prac remontowych wykonywanych w budynkach, w których mieszczą się zarówno lokale mieszkalne jak i lokale użytkowe, według klucza powierzchni użytkowej. Wnioskodawca w odniesieniu do poniesionych kosztów z tytułu remontu budynków z lokalami mieszkalnymi i lokalami użytkowymi, które służyć będą zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym od podatku, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.807.2018.1.JK
0111-KDIB3-1.4012.843.2018.2.JP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.541.2018.1.AŻ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.422.2018.1.KB | Interpretacja indywidualna