Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2629-15-08-09-2015-1429551
Timestamp: 2018-09-25 07:43:47
Document Index: 31740505

Matched Legal Cases: ['artículo 23', 'artículo 89', 'artículo 80', 'artículo 23', 'artículo 89', 'artículo 89', 'artículo 15']

Resolución Vinculante de DGT, V2629-15, 08-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2629-15 de 08 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2629-15
Ley 37/1992 art. 89-Tres
Posibilidad de que la empresa proceda a la repercusión de las cuotas inicialmente no repercutidas.
La entidad consultante facturó a un cliente en el año 2012 con iva exento en aplicación de lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley 37/1992. Con posterioridad ha sido objeto de una inspección con la intención de regularizarle el IVA no repercutido.
1.- El artículo 89 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), regula la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas, estableciendo lo siguiente:
"Uno. Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible.
Según se desprende del escrito de consulta, la entidad no repercutió cuota alguna del Impuesto sobre el Valor Añadido con ocasión de las operaciones realizadas por entender aplicable el supuesto de exención del artículo 23 de la Ley 37/1992. Posteriormente, en virtud de un procedimiento de comprobación, la Inspección regularizó dicha operación incrementando la base imponible del Impuesto por considerar la no concurrencia de tal supuesto de exención.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 89 de la Ley 37/1992, para que la entidad consultante, pueda repercutir el importe de las cuotas que inicialmente no repercutió, deberán concurrir los dos siguientes requisitos:
a) Que, pese a no haberse repercutido importe alguno en concepto de cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido en el momento en que se realizaron las operaciones, se hubiesen expedido las facturas correspondientes a las mismas.
b) Que no hubiesen transcurrido cuatro años desde la fecha en que se produjo el devengo de la operación.
A estos efectos, constituye doctrina reiterada de este Centro Directivo contenida, entre otras, en la contestación a consulta vinculante número V0541-12 de fecha 12 de marzo, considerar que el cómputo del plazo de cuatro años a que se refiere el apartado uno del artículo 89 de la Ley 37/1992 para efectuar la rectificación de las cuotas repercutidas ha de entenderse interrumpido desde el inicio de la actuación inspectora hasta que se haya producido su finalización mediante resolución o sentencia firme.
Si concurriesen los citados requisitos, la sociedad consultante podría efectuar la referida repercusión del Impuesto mediante la emisión de las correspondientes facturas de rectificación de las facturas que inicialmente se hubiesen expedido, en los términos previstos en el artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2013, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre.
Sentencia Administrativo Nº 20561/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 828/2005, 15-07-2008
Orden: Administrativo Fecha: 15/07/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Montero Elena, Concepcion Monica Num. Sentencia: 20561/2008 Num. Recurso: 828/2005
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 475/2016, TSJ Pais Vasco, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 144/2016, 07-11-2016
Orden: Administrativo Fecha: 07/11/2016 Tribunal: Tsj Pais Vasco Ponente: Murgoitio Estefania, Luis Javier Num. Sentencia: 475/2016 Num. Recurso: 144/2016
Sentencia Administrativo Nº 1910/2016, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2449/2011, 04-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 04/07/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Torres Donaire, Maria Rogelia Num. Sentencia: 1910/2016 Num. Recurso: 2449/2011
Resolución Vinculante de DGT, V0422-14, 17-02-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 17/02/2014 Núm. Resolución: V0422-14
Resolución Vinculante de DGT, V2259-16, 24-05-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 24/05/2016 Núm. Resolución: V2259-16
Resolución Vinculante de DGT, V1349-18, 23-05-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/05/2018 Núm. Resolución: V1349-18