Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0114-kdip1-3-4012-111-2018-1-isz
Timestamp: 2018-12-15 09:10:54+00:00
Document Index: 51712514

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106']

♦ › Faktura › 0114-KDIP1-3.4012.111.2018.1.ISZ
W zakresie obowiązku wystawienia faktury z tytułu otrzymania zaliczki
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawienia faktury z tytułu otrzymania zaliczki - jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawienia faktury z tytułu otrzymania zaliczki.
Spółka F. jest podmiotem specjalizującym się w sprzedaży pomp i części do pomp. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i rozlicza się w okresach miesięcznych.
Spółka pobiera zaliczki od nabywców krajowych na poczet przyszłych dostaw. Do tej pory w takich przypadkach Spółka wystawiała dwie faktury: zaliczkową (zwykle w momencie otrzymania zaliczki) zawierającą dane określone w art. 106f ustawy o VAT oraz fakturę rozliczeniową (najpóźniej w ostatnim dniu miesiąca zawierającą dane wskazane w art. 106e ustawy).
W dniu 15 lutego 2018 r. Spółka otrzymała zaliczkę na dostawę od kontrahenta krajowego stanowiącą 100% wartości zamówionego towaru wraz z podatkiem VAT. W dniu 22 lutego 2018 r. Spółka dokonała dostawy przedmiotowego towaru i wystawiła fakturę.
W związku z tym, że obowiązek podatkowy w zakresie zaliczki powstał w tym samym miesiącu, w którym nastąpiła dostawa towaru, Spółka zrezygnowała z oddzielnego wystawiania faktury zaliczkowej i wystawiła jeden dokument – fakturę VAT rozliczeniową, której treść została poszerzona o dane wskazane w art. 106f ustawy o VAT: kwotę zapłaty, kwotę podatku, datę, kwotę brutto otrzymanej zaliczki.
Na podstawie wystawionej faktury Spółka rozpoznała obowiązek podatkowy zgodnie z datą otrzymania zaliczki, tj. w lutym 2018 r.
Czy Spółka miała prawo wystawić jedną fakturę w momencie, gdy zaliczka i dostawa miały miejsce w tym samym miesiącu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy zaliczka i dostawa towarów miały miejsce w tym samym miesiącu, Spółka miała możliwość zastosować uproszczenie i zrezygnować z wystawienia oddzielnej faktury zaliczkowej, wystawić tylko fakturę rozliczeniową, umieścić na niej informację o otrzymanej zaliczce (kwota zapłaty, podatku, daty, kwoty otrzymanej zaliczki).
Wystawiona w ten sposób faktura zawiera wszystkie elementy wymagane przez ustawę o VAT, zgodnie z art. 106e i art. 106f.
Przedmiotowa faktura została wystawiona w terminie określonym w art. 106i ust. 2 ustawy, tj. nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano zaliczkę.
Na podstawie wystawionej faktury Spółka prawidłowo rozliczyła obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT– podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Artykuł 106e ust. 1 ustawy, określa – co do zasady – dane, które powinna zawierać faktura. Natomiast art. 106f ust. 1 ustawy wskazuje co powinna zawierać faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 (tzw. faktura zaliczkowa).
I tak, na mocy art. 106f ust. 1 ustawy, faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, powinna zawierać:
Według art. 106f ust. 3 ustawy, jeżeli faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i rozlicza się w okresach miesięcznych. Spółka pobiera zaliczki od nabywców krajowych na poczet przyszłych dostaw. Do tej pory w takich przypadkach Spółka wystawiała dwie faktury: zaliczkową (zwykle w momencie otrzymania zaliczki) zawierającą dane określone w art. 106f ustawy o VAT oraz fakturę rozliczeniową (najpóźniej w ostatnim dniu miesiąca zawierającą dane wskazane w art. 106e ustawy). W dniu 15 lutego 2018 r. Spółka otrzymała zaliczkę na dostawę od kontrahenta krajowego stanowiącą 100% wartości zamówionego towaru wraz z podatkiem VAT. W dniu 22 lutego 2018 r. Spółka dokonała dostawy przedmiotowego towaru i wystawiła fakturę. W związku z tym, że obowiązek podatkowy w zakresie zaliczki powstał w tym samym miesiącu, w którym nastąpiła dostawa towaru, Spółka zrezygnowała z oddzielnego wystawiania faktury zaliczkowej i wystawiła jeden dokument – fakturę VAT rozliczeniową, której treść została poszerzona o dane wskazane w art. 106f ustawy o VAT: kwotę zapłaty, kwotę podatku, datę, kwotę brutto otrzymanej zaliczki. Na podstawie wystawionej faktury Spółka rozpoznała obowiązek podatkowy zgodnie z datą otrzymania zaliczki, tj. w lutym 2018 r.
Na tym tle Spółka powzięła wątpliwość dotyczącą obowiązku wystawienia faktury zaliczkowej, jeżeli zaliczka oraz dostawa, na poczet której wpłacono tą zaliczkę, miały miejsce w tym samym miesiącu.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że z art. 106i ust. 1 i 2 ustawy o VAT wynika, że fakturę wystawia się odpowiednio nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, jak również nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty (jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty).
Jednocześnie, stosownie do art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy, w przypadku, gdy otrzymana zaliczka na poczet dostawy towarów oraz realizacja dostawy mają miejsce w tym samym miesiącu (okresie rozliczeniowym), wówczas obowiązek podatkowy (i obowiązek udokumentowania zdarzenia o którym mowa w art. 106i i art. 106f ustawy), zarówno dla zaliczki jak i dostawy towarów, powstają w tym samym miesiącu (okresie rozliczeniowym).
Wobec powyższego Spółka może zrezygnować z wystawienia faktury zaliczkowej i ograniczyć się do wystawiania faktury zawierającej elementy, o których mowa w art. 106e-106f ustawy, w której uwzględni całość dokonanej dostawy (łącznie z kwotą otrzymanej zaliczki lub zaliczek).
W takim przypadku właściwe jest dokumentowanie dokonania transakcji poprzez wystawienie jednego dokumentu - faktury rozliczeniowej, której treść będzie poszerzona o dane wskazane w art. 106f ustawy o VAT, tj.: kwotę zapłaty, kwotę podatku, datę i kwotę brutto otrzymanej zaliczki. Zaznaczyć przy tym należy, że wystawienie dwóch faktur tj. faktury na zaliczkę i faktury na ostateczne rozliczenie - również nie jest błędem.
0114-KDIP1-3.4012.111.2018.1.ISZ
0113-KDIPT1-3.4012.842.2017.2.MJ | Interpretacja indywidualna