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Timestamp: 2018-05-24 16:30:16
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Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 38', 'artículo 51', 'artículo 51', 'artículo 52', 'artículo 51', 'artículo 7', 'artículo 51', 'artículo 27', 'Artículo 51', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 51', 'artículo 5', 'artículo 8', 'artículo 28', 'artículo 8', 'artículo 51', 'artículo 8', 'artículo 8', 'artículo 51', 'artículo 8', 'artículo 76', 'artículo 93', 'artículo 75', 'artículo 7', 'artículo 94', 'artículo 7']

1 de enero de 2015, con carácter general (otros plazos específicos no afectan al contenido de la presente nota). - PDF
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Fernando Iglesias Agüero
1 NOTA INFORMATIVA LEY 26/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE, POR LA QUE SE MODIFICAN LA LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS, EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES, APROBADO POR EL REAL DECRETO LEGISLATIVO 5/2004, DE 5 DE MARZO, Y OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS. Entrada en vigor: 1 de enero de 2015, con carácter general (otros plazos específicos no afectan al contenido de la presente nota). INTRODUCCIÓN: En la presente nota se informa sobre las novedades introducidas por la Ley 26/2014, únicamente en relación a los contratos de seguro y planes de pensiones, que puedan tener incidencia en la relación entre la entidad y sus clientes. En términos generales, tal y como señala el preámbulo de la Ley, la norma incorpora modificaciones en la regulación del IRPF para favorecer la inversión y estimular la generación de ahorro. A estos efectos, se aprueba, por una parte, una nueva tarifa aplicable a la base liquidable del ahorro en la que se reducen los marginales de cada uno de los tramos, rebaja que tendrá su continuación en el ejercicio 2016 mediante una segunda reducción de todos los tipos marginales. Por otra, se crea un nuevo instrumento dirigido a pequeños inversores denominado Plan de Ahorro a Largo Plazo cuya especialidad radica en la exención de las rentas generadas por el seguro de vida a través del cual se puede canalizar dicho ahorro. 1 Por otra parte, en materia de previsión social, una de las novedades más destacadas es la disminución de los límites de reducción para las aportaciones efectuadas por los contribuyentes, salvo en el caso de los sistemas de previsión social constituidos a favor del cónyuge cuyos límites de reducción se incrementan. Esta reducción conlleva, asimismo, una modificación del texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones (TRLPFP), con la finalidad de adaptar los límites financieros de aportación a planes de pensiones a los citados nuevos límites de reducción en la base imponible del IRPF. También se ha modificado esta norma para establecer la posibilidad de disponer anticipadamente del importe de los derechos consolidados correspondientes a aportaciones con al menos diez años de antigüedad de determinados instrumentos de previsión social, lo que constituye una importante novedad en este tipo de productos en los que las ventajas fiscales se aplican a la entrada a cambio de la indisponibilidad o iliquidez como regla general.
2 Además, para fomentar el ahorro previsional, se incentiva fiscalmente la constitución de rentas vitalicias aseguradas por mayores de 65 años, declarando exenta la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de cualquier elemento patrimonial, siempre que el importe obtenido en la transmisión se destine a constituir una renta de tal naturaleza. I.- MODIFICACIONES DE LA LEY 35/2006, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y OTRAS. Rendimientos del capital mobiliario Conforme al artículo 25.3 de la Ley 35/2006, tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario los procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. El nº 1º) de la letra a) del citado apartado, especifica que cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas, previsión que ahora se completa con el siguiente párrafo: 1 No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por ciento de la provisión matemática. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática. 2 Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario Se modifica la disposición adicional cuadragésima que regula esta cuestión 2 cuando la prestación se genera por la contingencia de incapacidad del asegurado, para los cuales se establece el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio contribuyente, aunque estas rentas en ningún caso se someterán a retención. 1 Nº 14 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 80 del artículo primero de la Ley 26/2014.
3 Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión Se añade un nuevo número 3 al artículo 38 de la Ley 35/2006 3, del siguiente tenor: 3. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de euros. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente. Planes de Previsión Asegurados (PPA) El artículo 51.3 de la Ley 35/2006 que regula los PPA queda modificado 4 en su inciso final para recoger, a efectos de embargo/traba judicial o administrativa, el supuesto de liquidez referido a las primas abonadas con al menos diez años de antigüedad. 3 Seguros de dependencia El artículo 51.5 de la Ley 35/2006 prevé la reducción de la base imponible de las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia. Se modifica este apartado 5 para rebajar el límite del conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente (incluidas las del propio interesado), que no podrán exceder de (anteriormente, ). Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) Se modifica la letra g) de la disposición adicional tercera de la Ley 35/2006 6, para reducir el plazo del periodo mínimo de vigencia del seguro a cinco años (antes diez), a efectos de poder beneficiarse del régimen fiscal previsto para esta clase de seguro. 3 Nº 24 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 31 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 31 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 69 del artículo primero de la Ley 26/2014.
4 En el mismo sentido se modifica el apartado 1 de la disposición transitoria decimocuarta de la Ley 35/ que regula la transformación de determinados seguros de vida en PIAS. No obstante, debe tenerse en cuenta que se ha añadido una nueva disposición transitoria trigésima primera 8, que queda redactada como sigue: A los Planes Individuales de Ahorro Sistemático formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2015, les será de aplicación el requisito de cinco años fijado en la letra g) de la disposición adicional tercera de esta Ley. La transformación de un Plan Individual de Ahorro Sistemático formalizado antes de 1 de enero de 2015, o de un contrato de seguro de los regulados en la disposición transitoria decimocuarta de esta Ley, mediante la modificación del vencimiento del mismo, con la exclusiva finalidad de anticipar la constitución de la renta vitalicia a una fecha que cumpla con el requisito de antigüedad de cinco años desde el pago de la primera prima exigido por las citadas disposiciones, no tendrá efectos tributarios para el tomador. Límites de reducción por aportaciones a sistema de previsión social Se modifica el artículo 52 de la Ley 35/ rebaja el límite de reducción de la base imponible del IRPF por aportaciones a sistemas de previsión social indicados en el artículo 51, que vendrá determinado por la menor de las siguientes cantidades: a) 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. b) anuales (antes ). 4 Se mantiene en anuales el límite de reducción adicional para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa. Debe destacarse la supresión de los límites especiales vigentes anteriormente para contribuyentes mayores de 50 años (50% de los rendimientos netos o ). Por otro lado, se eleva el límite de reducción de la base imponible del IRPF de anuales a 2.500, por las aportaciones realizadas a los citados sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del aportante (siempre que reúna los requisitos enunciados allí) Nº 88 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 97 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 32 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 31 del artículo primero de la Ley 26/2014.
5 Como consecuencia de la rebaja de los límites de reducción de la base imponible por las primas/contribuciones a estos sistemas de previsión social, también se modifica el límite financiero conjunto de aportación. 11 Planes de Ahorro a Largo Plazo Se modifica la Disposición Adicional Vigesimosexta de la Ley 35/ para regular este nuevo producto en los términos siguientes: 1. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se configuran como contratos celebrados entre el contribuyente y una entidad aseguradora o de crédito que cumplan los siguientes requisitos: a) Los recursos aportados al Plan de Ahorro a Largo Plazo deben instrumentarse, bien a través de uno o sucesivos seguros individuales de vida a que se refiere el apartado 2 de esta disposición adicional, denominados Seguros Individuales de Vida a Largo Plazo, o bien a través de depósitos y contratos financieros a que se refiere el apartado 3 de esta disposición adicional integrados en una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo. Un contribuyente sólo podrá ser titular de forma simultánea de un Plan de Ahorro a Largo Plazo. 5 b) La apertura del Plan de Ahorro a Largo Plazo se producirá en el momento en que se satisfaga la primera prima, o se realice la primera aportación a la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo, según proceda, y su extinción, en el momento en que el contribuyente efectúe cualquier disposición o incumpla el límite de aportaciones previsto en la letra c) de este apartado. A estos efectos, en el caso de Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo, no se considera que se efectúan disposiciones cuando llegado su vencimiento, la entidad aseguradora destine, por orden del contribuyente, el importe íntegro de la prestación a un nuevo Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo contratado por el contribuyente con la misma entidad. En estos casos, la aportación de la prestación al nuevo seguro no computará a efectos del límite de euros señalado en la letra c) de este apartado, y para el cómputo del plazo previsto en la letra ñ) del artículo 7 de esta Ley se tomará como referencia la primera prima satisfecha al primer seguro por el que se instrumentó las aportaciones al Plan. 11 Nº 73 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 77 del artículo primero de la Ley 26/2014. Se subrayan los aspectos más destacados cuando se instrumente como contrato de seguro.
6 c) Las aportaciones al Plan de Ahorro a Largo Plazo no pueden ser superiores a euros anuales en ninguno de los ejercicios de vigencia del Plan. d) La disposición por el contribuyente del capital resultante del Plan únicamente podrá producirse en forma de capital, por el importe total del mismo, no siendo posible que el contribuyente realice disposiciones parciales. e) La entidad aseguradora o, en su caso, la entidad de crédito, deberá garantizar al contribuyente la percepción al vencimiento del seguro individual de vida o al vencimiento de cada depósito o contrato financiero de, al menos, un capital equivalente al 85 por ciento de la suma de las primas satisfechas o de las aportaciones efectuadas al depósito o al contrato financiero. No obstante lo anterior, si la citada garantía fuera inferior al 100 por ciento, el producto financiero contratado deberá tener un vencimiento de al menos un año. 2. El Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP) se configura como un seguro individual de vida distinto de los previstos en el artículo 51 de esta Ley 13, que no cubra contingencias distintas de supervivencia o fallecimiento, en el que el propio contribuyente sea el contratante, asegurado y beneficiario salvo en caso de fallecimiento. En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata de un Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (SIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo se configura como un contrato de depósito de dinero celebrado por el contribuyente con una entidad de crédito, con cargo a la cual se podrán constituir uno o varios depósitos de dinero, así como contratos financieros de los definidos en el último párrafo del apartado 1 del artículo segundo de la Orden EHA/3537/2005, de 10 de noviembre, por la que se desarrolla el artículo 27.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en cuyas condiciones se prevea que tanto la aportación como la liquidación al vencimiento se efectuará en todo caso exclusivamente en dinero. Dichos depósitos y contratos financieros deberán contratarse por el contribuyente con la misma entidad de crédito en la que se haya abierto la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo. Los rendimientos se integrarán obligatoriamente en la Cuenta Individual y no se computarán a efectos del límite previsto en la letra c) del apartado 1 anterior. 13 Artículo 51 Ley 35/2006: Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
7 La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo deberá estar identificada singularmente y separada de otras formas de imposición. Asimismo, los depósitos y contratos financieros integrados en la Cuenta deberán contener en su identificación la referencia a esta última. En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata de una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley e integrarán depósitos y contratos financieros contratados a partir de dicha fecha. 4. Las entidades contratantes deberán informar, en particular, en los contratos, de forma expresa y destacada, del importe y la fecha a la que se refiere la garantía de la letra e) del apartado 1 de esta disposición adicional, así como de las condiciones financieras en que antes del vencimiento del seguro individual de vida, del depósito o del contrato financiero, se podrá disponer del capital resultante o realizar nuevas aportaciones. Asimismo, las entidades contratantes deberán advertir en los contratos, de forma expresa y destacada, que los contribuyentes sólo pueden ser titulares de un único Plan de Ahorro a Largo Plazo de forma simultánea, que no pueden aportar más de euros al año al mismo, ni disponer parcialmente del capital que vaya constituyéndose, así como de los efectos fiscales derivados de efectuar disposiciones con anterioridad o posterioridad al transcurso de los cinco años desde la primera aportación Reglamentariamente podrán desarrollarse las condiciones para la movilización íntegra de los derechos económicos de seguros individuales de ahorro a largo plazo y de los fondos constituidos en cuentas individuales de ahorro a largo plazo, sin que ello implique la disposición de los recursos a los efectos previstos en la letra ñ) del artículo 7 de esta Ley En caso de que con anterioridad a la finalización del plazo previsto en la letra ñ) del artículo 7 de esta Ley se produzca cualquier disposición del capital resultante o se incumpla el límite de aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de esta disposición, la entidad deberá practicar una retención o pago a cuenta del 19 por ciento 14 El nº 3 del artículo primero de la Ley 26/2014 incluye un apartado ñ) en el artículo 7 de la Ley 35/2006 por el que se declaran exentos: Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposición adicional vigésima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura. Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposición adicional vigésima sexta de esta Ley antes de la finalización de dicho plazo, determinará la obligación de integrar los rendimientos a que se refiere el párrafo anterior durante la vigencia del Plan en el periodo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.
8 sobre los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos desde la apertura del Plan, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del mismo. 7. Los rendimientos del capital mobiliario negativos que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del Plan de Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha extinción y únicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que exceda de la suma de los rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de aplicación la exención. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de Se modifica este régimen 15 en cuanto a la aplicación de reducciones teniendo en cuenta si la suma del capital diferido y la cuantía resultante de la suma de los capitales obtenidos desde el 1 de enero de 2015, excede o no de Régimen transitorio para prestaciones de contratos de seguro colectivos que instrumenten compromisos por pensiones. Se añade un número 3 nuevo a la disposición transitoria undécima de la Ley 35/ por el que el régimen transitorio regulado en ella únicamente podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. 8 No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeció la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de Régimen transitorio para planes de pensiones, mutualidades de previsión social y PPA Se añade un número 4 nuevo a la disposición transitoria duodécima de la Ley 35/ similar a la del apartado anterior, de modo que el régimen previsto en dicha disposición transitoria duodécima únicamente podrá ser de aplicación, en su caso, a 15 Nº 81 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 85 del artículo primero de la Ley 26/ Nº 85 del artículo primero de la Ley 26/2014.
9 las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeció la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de II.- COMPROMISOS POR PENSIONES: Imputación fiscal de contribuciones/primas abonadas por el empresario. De acuerdo con el artículo 17.1 f) de la Ley 35/2006, se consideran rendimientos de trabajo las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera del TRPFP y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. A estos efectos, el citado apartado especifica que dicha imputación es voluntaria en los contratos de seguro distintos de los planes de previsión social empresarial (PPSE), debiendo mantenerse la decisión que se adopte respecto al resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del contrato de seguro. 9 Es obligatoria la imputación en los contratos de seguro de riesgo. La novedad que introduce la Ley 26/2014 es para los contratos de seguro que cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, para los cuales será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática. 18 En cualquier caso, se mantiene como obligatoria la imputación fiscal de primas de los contratos de seguro antes señalados por el importe que exceda de euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros 18 En su redacción anterior, el apartado f) del artículo 17.1 de la Ley 35/2006 señalaba que la imputación de contribuciones del empresario no era obligatoria para estos mismos contratos, sin mayor especificación.
10 colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. III.- MODIFICACIONES DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE REGULACIÓN DE LOS PLANES Y FONDOS DE PENSIONES (RDL 1/2002, DE 29 DE NOVIEMBRE). Límites aportación Se modifica la letra a) del apartado 3 del artículo 5 TRLPFP 19, que establece que el total de las aportaciones y contribuciones empresariales anuales máximas a los planes de pensiones regulados en la presente Ley no podrá exceder de euros. Supuestos de liquidez Se modifica el apartado 8 del artículo 8 TRLPFP 20, que queda redactado de la siguiente forma: «8. Los partícipes sólo podrán hacer efectivos sus derechos consolidados en los supuestos de desempleo de larga duración o de enfermedad grave. Reglamentariamente se determinarán estas situaciones, así como las condiciones y términos en que podrán hacerse efectivos los derechos consolidados en tales supuestos. 10 Asimismo, los partícipes de los planes de pensiones del sistema individual y asociado podrán disponer anticipadamente del importe de sus derechos consolidados correspondiente a aportaciones realizadas con al menos diez años de antigüedad. La percepción de los derechos consolidados en este supuesto será compatible con la realización de aportaciones a planes de pensiones para contingencias susceptibles de acaecer. Los partícipes de los planes de pensiones del sistema de empleo podrán disponer de los derechos consolidados correspondientes a las aportaciones y contribuciones empresariales realizadas con al menos diez años de antigüedad si así lo permite el compromiso y lo prevén las especificaciones del plan y con las condiciones o limitaciones que éstas establezcan en su caso. Reglamentariamente se establecerán las condiciones, términos y límites en que podrán hacerse efectivos los derechos consolidados en los supuestos previstos en este párrafo. En todo caso, las cantidades percibidas en los supuestos previstos en los párrafos anteriores se sujetarán al régimen fiscal establecido por la Ley para las prestaciones de los planes de pensiones. 19 Nº 1 de la disposición final primera de la Ley 26/ Nº 2 de la disposición final primera de la Ley 26/2014. Se subrayan las novedades.
11 Los derechos consolidados en los planes de pensiones del sistema asociado e individual podrán movilizarse a otro plan o planes de pensiones, por decisión unilateral del partícipe o por pérdida de la condición de asociado del promotor en un plan de pensiones del sistema asociado o por terminación del plan. Los derechos económicos de los beneficiarios en los planes de pensiones del sistema individual y asociado también podrán movilizarse a otros planes de pensiones a petición del beneficiario, siempre y cuando las condiciones de garantía y aseguramiento de la prestación así lo permitan y en las condiciones previstas en las especificaciones de los planes de pensiones correspondientes. Los derechos consolidados de los partícipes en los planes de pensiones del sistema de empleo no podrán movilizarse a otros planes de pensiones, salvo en el supuesto de extinción de la relación laboral y en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, y sólo si estuviese previsto en las especificaciones del plan, o por terminación del plan de pensiones. Los derechos económicos de los beneficiarios en los planes de empleo no podrán movilizarse, salvo por terminación del plan de pensiones. El partícipe o beneficiario de un plan de pensiones que decida movilizar sus derechos deberá dirigirse a la entidad gestora del fondo de destino, a la que ordenará por un medio fehaciente la realización de las gestiones necesarias. La entidad gestora de destino deberá comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollo para la movilización de tales derechos, y solicitar a la gestora del fondo de origen el traspaso de los derechos indicándole, al menos, el plan y fondo de pensiones de destino, el depositario de éste y los datos de la cuenta del fondo de pensiones de destino a la que debe efectuarse el traspaso. La entidad gestora de origen, una vez realizadas las comprobaciones que estime necesarias, deberá ordenar la transferencia bancaria correspondiente y remitir a la gestora de destino toda la información financiera y fiscal necesaria para el traspaso. En los traspasos solicitados por partícipes, dicha información incluirá un detalle de la cuantía de cada una de las aportaciones realizadas de las que derivan los derechos consolidados objeto de traspaso y de las fechas en que se hicieron efectivas. 11 La entidad gestora de destino conservará la documentación derivada de las movilizaciones entre planes de pensiones a disposición de la entidad gestora de origen, de las entidades depositarias de los fondos de origen y de destino, así como a disposición de las autoridades competentes. Reglamentariamente se podrán regular las condiciones del procedimiento y plazos para tramitar y hacer efectivas las movilizaciones de derechos de los partícipes y beneficiarios en los términos necesarios que garanticen la fiabilidad, transparencia y agilidad de las movilizaciones, así como autorizar sistemas estandarizados con las debidas garantías de
12 seguridad para la transmisión de información entre las entidades intervinientes y para la transferencia de efectivo. Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio de las movilizaciones de los derechos consolidados y económicos entre planes de pensiones, planes de previsión asegurados y planes de previsión social empresarial previstas en la disposición adicional sexta de esta Ley. Los derechos consolidados del partícipe en un plan de pensiones no podrán ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa, hasta el momento en que se cause el derecho a la prestación o en que sean disponibles en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duración o por corresponder a aportaciones realizadas con al menos diez años de antigüedad. Como consecuencia de la introducción de un nuevo supuesto de liquidez para las aportaciones de al menos diez años, se modifica también el apartado 5 del artículo 28 TRLPFP 21 que determina la sujeción de las cantidades percibidas en los supuestos contemplados en el apartado 8 del artículo 8 al mismo régimen fiscal previsto para las prestaciones. Disposición anticipada de los derechos económicos en los sistemas de previsión social complementaria análogos a los planes de pensiones. 12 Se añade una disposición adicional octava al TRLPFP 22 que extiende el citado supuesto de liquidez a los diez años para el resto de sistemas de previsión social complementaria: Los derechos económicos de los asegurados o mutualistas derivados de primas, aportaciones y contribuciones abonadas a planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social contemplados en el artículo 51 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio, podrán hacerse efectivos anticipadamente en los supuestos excepcionales de liquidez y de disposición anticipada previstos para los planes de pensiones en el apartado 8 del artículo 8 de esta Ley, en los términos y condiciones establecidos en dicho precepto y en las normas que lo desarrollan reglamentariamente. En el caso de los planes de previsión social empresarial y los concertados con mutualidades de previsión social para los trabajadores de las empresas, la disposición 21 Nº 3 de la disposición final primera de la Ley 26/ Nº 4 de la disposición final primera de la Ley 26/2014.
13 anticipada de derechos derivados de primas, aportaciones o contribuciones realizadas con al menos diez años de antigüedad será posible si así lo permite el compromiso y se prevé en la correspondiente póliza de seguro o reglamento de prestaciones. En el caso de que la entidad aseguradora cuente con inversiones afectas el derecho de disposición anticipada se valorará por el valor de mercado de los activos asignados. Disposición anticipada y movilizaciones de derechos consolidados correspondientes a aportaciones realizadas a planes de pensiones y sistemas de previsión social complementarios análogos con anterioridad a 1 de enero de Se añade una disposición transitoria séptima al TRLPFP 23 : 1. A efectos de lo previsto en el apartado 8 del artículo 8 de esta Ley sobre disposición anticipada de derechos consolidados correspondientes a aportaciones a planes de pensiones realizadas con al menos diez años de antigüedad, los derechos derivados de aportaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2015, con los rendimientos correspondientes a las mismas, serán disponibles a partir del 1 de enero de Reglamentariamente se establecerán las condiciones, términos y límites en que podrán hacerse efectivos los derechos consolidados en los supuestos previstos en esta disposición. Lo establecido en esta disposición transitoria será aplicable igualmente a los derechos económicos de los asegurados o mutualistas derivados de las primas, aportaciones y contribuciones abonadas con anterioridad a 1 de enero de 2016 a planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social previstos en el artículo 51 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio. A partir del 1 de enero de 2025 se podrán hacer efectivos los derechos económicos de los asegurados o mutualistas existentes a 31 de diciembre de 2015 con los rendimientos correspondientes o el valor de realización de los activos asignados Las entidades dispondrán de un plazo hasta el 31 de diciembre de 2015 para adaptar sus procedimientos de movilización de derechos consolidados o económicos a efectos de la inclusión de la información prevista en el apartado 8 del artículo 8 de esta Ley relativa a la cuantía de las aportaciones de las que derivan los derechos objeto de traspaso y de las fechas en que se hicieron efectivas. En relación con aportaciones anteriores a 1 de enero de 2016 será suficiente informar de la cuantía de los derechos consolidados o económicos objeto de traspaso correspondientes a las mismas. 23 Nº 5 de la disposición final primera de la Ley 26/2014.
14 REAL DECRETO 1003/2014, DE 5 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS, APROBADO POR EL REAL DECRETO 439/2007, DE 30 DE MARZO, EN MATERIA DE PAGOS A CUENTA Y DEDUCCIONES POR FAMILIA NUMEROSA O PERSONAS CON DISCAPACIDAD A CARGO. INTRODUCCIÓN El BOE del 6 de diciembre ha publicado este RD que tiene como finalidad adaptar el Reglamento del IRPF a las modificaciones introducidas por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre que entrarán en vigor en enero de 2015, concretamente a las referidas a la obligación de pagos a cuenta, especialmente en el ámbito de las rentas del trabajo. Se pospone el desarrollo reglamentario del resto de modificaciones de la Ley 26/2014. Con carácter general cabe destacar, en relación con las retenciones e ingresos a cuenta a efectuar sobre los rendimientos del trabajo, que se mantiene el actual sistema en el que, junto a los tipos fijos para determinados rendimientos, existe un procedimiento general de determinación del tipo de retención, en el que se han elevado los umbrales, esto es, la cuantía a partir de la cual debe empezar a practicarse la correspondiente retención. Además, se ha incorporado la nueva escala con tipos marginales inferiores y se ha suprimido el actual redondeo al entero más próximo del tipo. En cuanto a seguros, la adaptación del Reglamento viene determinada por la creación de los Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo (SIALP). 14 I.- MODIFICACIONES DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS, APROBADO POR EL REAL DECRETO 439/2007, DE 30 DE MARZO. Obligados a retener 24 Se modifica el artículo 76 del Reglamento del IRPF para introducir una nueva letra h) al apartado 2, referida a los Planes de Ahorro a Largo Plazo, que pueden instrumentarse mediante seguros (Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo), en los términos siguientes: h) En los supuestos previstos en el apartado 6 de la disposición adicional vigésima sexta de la Ley del Impuesto 25, estará obligada a efectuar el pago a cuenta que, en su caso, proceda, la entidad de crédito o aseguradora con la que el contribuyente 24 Nº 3 del artículo único del RD 1003/2014, de 5 de diciembre. 25 Disposición del capital antes de la finalización del plazo de cinco años que determina la exención de rendimientos, o incumplimiento del límite de aportaciones previsto para este producto.
15 tuviera contratado el plan de ahorro a largo plazo. El mencionado pago a cuenta se efectuará de acuerdo con las normas contenidas en los artículos 90.1, 93.7 y 94.3 de este Reglamento. Base de retención 26 Se modifican los apartados 1 y 5, del artículo 93 del Reglamento del IRPF y se añade un nuevo apartado 7, que quedan redactados de la siguiente forma: 1. Con carácter general, constituirá la base de retención sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestación íntegra exigible o satisfecha En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposición de capitales, así como en los supuestos de reducción de capital social con devolución de aportaciones y distribución de la prima de emisión de acciones previstos en el segundo y tercer párrafo del artículo 75.3.h) de este Reglamento, la base de retención será la cuantía a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto. A estos efectos, cuando se perciba un capital diferido que corresponda total o parcialmente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, únicamente se tendrá en consideración lo dispuesto en la disposición transitoria cuarta de la Ley del Impuesto cuando, con anterioridad al día diez del mes siguiente a aquel en el que nazca la obligación de retener, el contribuyente comunique a la entidad obligada a practicar la retención o ingreso a cuenta, por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepción quede constancia, el importe total de los capitales diferidos a que se refiere el número 3.º de dicho precepto. En el caso de que la comunicación se realice con posterioridad al nacimiento de la obligación de retener, la citada entidad procederá a abonar al contribuyente las cantidades retenidas, en su caso, en exceso Cuando proceda la obligación de realizar el pago a cuenta previsto en el apartado 6 de la disposición adicional vigésima sexta de la Ley del Impuesto 29, constituirá la base del mismo el importe de los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos durante la vigencia del plan a los que les hubiera resultado de aplicación la exención prevista en el artículo 7.ñ) de la Ley del Impuesto. 26 Nº 14 del artículo único del RD 1003/2014, de 5 de diciembre. También se modifica el apartado 6, que no se incluye en esta nota porque afecta al Impuesto de Sociedades. 27 Se suprime la referencia a la exención de dividendos y participaciones hasta 1.500, que ha suprimido la Ley 26/ El RD 1003/2014 ha añadido este segundo párrafo. 29 Seguros individuales de ahorro a largo plazo, entre otros.
16 Nacimiento de la obligación de retener e ingresar a cuenta Se añade un nuevo apartado 3 al artículo 94 30, que queda redactado de la siguiente forma: 3. La obligación de realizar, en su caso, el pago a cuenta a que se refiere el apartado 6 de la disposición adicional vigésima sexta nacerá en el momento en el que con anterioridad al plazo previsto en la letra ñ) del artículo 7 de la Ley del Impuesto se produzca cualquier disposición del capital resultante o se incumpla el límite de aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de la citada disposición adicional Nº 15 del artículo único del RD 1003/2014.