Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48343/beskattningen-av-arvoden-till-medlemmar-i-forvaltningsorgan-och-till-verkstallande-direktorer/
Timestamp: 2020-03-30 13:17:07+00:00
Document Index: 38335547

Matched Legal Cases: ['domstolen ', '§ 1', '§ 1', '§ 1', 'domstolen ', '§ 1', 'domstolen ', '§ 1', '§ 1', 'domstolen ', 'domstolen ', '§ 1', '§ 1', 'domstolen ', '§ 1']

Beskattningen av arvoden till medlemmar i förvaltningsorgan och till verkställande direktörer - Skatteförvaltningen
11.12.2017 - 16.1.2019
I anvisningen behandlas beskattningen av arvoden som betalats för medlemskap i förvaltningsorgan och uppdrag som verkställande direktör samt beskattningen av vissa andra personliga arvoden. Anvisningen har uppdaterats med de ändrade termerna i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ och lagen om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift. Dessutom har anvisningen förkortats och dess uppbyggnad modifierats. Inga andra ändringar har gjorts i anvisningens innehåll.
Högsta förvaltningsdomstolen har 4.4.2011 gett årsboksavgörandet HFD 2011:31. I avgörandet var det fråga om huruvida ett arvode som betalats för medlemskap i en styrelse utgjorde lön till en fysisk person som utnämnts som styrelsemedlem eller näringsinkomst för dennas arbetsgivare då arvodet utbetalades till hens arbetsgivare.
A var anställd hos X Ab, som bedrev kapitalplaceringsverksamhet. Avsikten var att A av X Ab skulle utses till ledamot av Y Ab:s styrelse. Med hänsyn till vad som föreskrivs i 13 § 1 mom. 2 punkten i lagen om förskottsuppbörd samt att uppdraget att vara ledamot av ett aktiebolags styrelse är ett personligt uppdrag som kan anförtros endast en fysisk person, skulle styrelsearvodet betraktas som A:s personliga lön och inte som X Ab:s inkomst av näringsverksamhet. Förhandsavgörande för åren 2010 och 2011.
I avgörandet betraktades arvodet för medlemskapet i en styrelse som lön till en fysisk person som utnämnts till styrelseledamot. Det som var avgörande med tanke på slutresultatet var enligt motiveringarna till avgörandet bestämmelsen i 13 § 1 mom. 2 punkten i lagen om förskottsuppbörd samt karaktären av medlemskapet i aktiebolagets styrelse som ett personligt uppdrag som endast kan skötas av en fysisk person. Det centrala var således ordalydelsen i lagen om förskottsuppbörd och det faktum att en juridisk person enligt 6 kap. 10 § 1 mom. i aktiebolagslagen (624/2006, ABL) inte kan verka som styrelseledamot. Det som också hade betydelse var att en styrelseledamot har både ett privaträttsligt och straffrättsligt ansvar för sina handlingar. Detta ansvar kan inte överföras till arbetsgivarbolaget eller någon annan part.
En ersättning för ett uppdrag som styrelseledamot betraktas alltid i sin helhet som lön till en person som utnämnts till styrelseledamot oavsett till vem ersättningen utbetalas. En ersättning som utbetalas till exempelvis arbetsgivaren för en styrelseledamot eller ett bolag som ägs av en styrelseledamot utgör alltid skattepliktig löneinkomst för en styrelseledamot.
Högsta förvaltningsdomstolen har 8.1.2013 gett årsboksavgörandet HFD 2013:1. I avgörandet var det fråga om huruvida en verkställande direktörs arvode utgjorde lön för en fysisk person som utnämnts till verkställande direktör eller näringsinkomst för ett bolag som ägdes av denna då arvodet utbetalades till ett bolag som ägdes av personen.
I avgörandet betraktades verkställande direktörens arvode som lön för en fysisk person som utnämnts till verkställande direktör. Det som var avgörande med tanke på slutresultatet var enligt motiveringarna till avgörandet bestämmelsen i 13 § 1 mom. 2 punkten i lagen om förskottsuppbörd samt karaktären av verkställande direktörens uppdrag som ett personligt uppdrag som endast kan skötas av en fysisk person. I motiveringarna till avgörandet HFD 2013:1 konstaterade högsta förvaltningsdomstolen bland annat följande:
Enligt 6 kap. 19 § 1 mom. i aktiebolagslagen (624/2006) tillämpas dessutom på verkställande direktören vad som föreskrivs i 6 kap. 10 § 1 mom. om behörighet. Enligt det sist nämnda lagrummet kan endast en fysisk person som uppfyller förutsättningarna i denna bestämmelse verka som styrelseledamot. Verkställande direktören har både ett privaträttsligt och straffrättsligt ansvar för sina handlingar. Detta ansvar kan inte överföras till arbetsgivarbolaget eller någon annan part. I fråga om inkomstbeskattningen av en verkställande direktörs arvode är det avgörande inte heller huruvida arvodet eventuellt utbetalas till verkställande direktörens arbetsgivare. Det har heller ingen betydelse att det i ärendet är fråga om ett tidsbestämt arbete.
En ersättning för en verkställande direktörs uppdrag betraktas alltid i sin helhet som lön för en person som utnämnts till verkställande direktör oavsett till vem ersättningen utbetalas. En ersättning som utbetalas till verkställande direktörens arbetsgivare eller ett bolag som ägs av denna utgör således alltid skattepliktig löneinkomst för en person som utnämnts till verkställande direktör.
I rätts- och beskattningspraxisen har den ersättning som betalas för likvidatorns uppdrag kunnat betraktas som inkomst för ett bolag som ägs av personen som verkat som likvidator eller för likvidatorns arbetsgivare (HFD 25.4.1994 liggare 1700 och Skatteförvaltningens anvisning dnr 563/32/2011). I de avgöranden från högsta förvaltningsdomstolen som tagits upp ovan i denna anvisning och som gäller arvodet till en styrelseledamot och en verkställande direktör har man inte tagit ställning till likvidatorns arvode. Det arvode som betalas för en likvidators uppdrag kan också i fortsättningen betraktas som inkomst för exempelvis en advokatbyrå.
Med beaktande av de ovan nämnda omständigheterna och rättsanvisningen som framgår av avgörandet HFD:2015:161 som behandlas nedan kan ett arvode som betalats till en disponentbyrå betraktas som en arbetsersättning i beskattningen. Det har ingen betydelse om den disponent som har utsetts är en disponentbyrå eller en fysisk person som arbetar hos en disponentbyrå. Det disponentarvode som utbetalas till en fysisk person utgör lön endast i det fall att man har ett anställningsavtal med denna person.
Högsta förvaltningsdomstolen gav 27.10.2015 årsboksavgörandet HFD 2015:161 och har i detta tagit ställning till den skattemässiga behandlingen av ett arvode som utbetalades för en verkställande direktörs uppdrag i en situation där arvodet betalades till en disponentbyrå som en del av den totala ersättningen som grundade sig på ett avtal om disponentuppgifter. Sammanfattningen av avgörandet lyder på följande sätt:
Lagen om förskottsuppbörd 13 § 1 mom. och 25 § 1 mom. 1 punkten
I avgörandet ansåg högsta förvaltningsdomstolen att arvodet för verkställande direktörens uppdrag inte kunde betraktas som lön för personen som utsetts till verkställande direktör, utan som arbetsersättning som erhållits av disponentbyrån. De omständigheter som var avgörande för slutresultatet i avgörandet var (1) innehållet i avtalet om disponentuppgifter, (2) karaktären av verkställande direktörens uppdrag i det aktuella bolaget och (3) det faktum att verkställande direktörens arvode ingick i den totala ersättningen som grundade sig på avtalet om disponentuppgifter.
För att arvodet för en verkställande direktörs uppdrag i ett fastighetsaktiebolag ska kunna behandlas som en arbetsersättning krävs det i alla situationer att följande förutsättningar som framgår av avgörandet HFD 2015:161 uppfylls:
Då det gäller bolag som står under samma bestämmande inflytande är det vanligt att en anställd hos ett bolag verkar som ledamot eller verkställande direktör i ett förvaltningsorgan hos ett bolag som står under samma bestämmande inflytande. En anställd hos moderbolaget i en koncern kan till exempel verka som styrelseledamot eller verkställande direktör hos ett dotterbolag. På motsvarande sätt kan samma person verka som styrelseledamot eller verkställande direktör vid flera bolag som hör till samma koncern. I dessa situationer utbetalas hela styrelseledamotens eller verkställande direktörens lön eventuellt av ett enda koncernbolag.
Enligt 14 § i lagen om förskottsuppbörd avses med arbetsgivare den för vars räkning det arbete utförs för vilket lönen betalas. Vid bolag som står under samma bestämmande inflytande betraktas som arbetsgivare det bolag där personen verkar som styrelseledamot eller verkställande direktör. I bolag med samma bestämmande inflytande får lönen för styrelsemedlemskap och uppdraget som verkställande direktör dock alternativt betalas av en ställföreträdande betalare inom samma koncern som den faktiska arbetsgivaren. Ett bolag som verkar som ställföreträdande betalare är då skyldigt att verkställa förskottsinnehållning på lönen och lämna in årsanmälan (9 kap. 2 § i FörskUL och 15 kap. 1 § i lagen om beskattningsförfarande, BFL [1558/1995]).
Exempel 1: En koncern har två bolag: moderbolaget A Ab och dotterbolaget B Ab. A Ab:s arbetstagare X är styrelseledamot i B Ab. För styrelsearbetet utbetalar B Ab ett arvode på 10 000 euro till A Ab. A Ab utbetalar en lön på 60 000 euro till X, och denna innehåller också ett arvode på 10 000 euro för B Ab:s styrelsemedlemskap. A Ab verkställer förskottsinnehållning på det totala lönebeloppet, dvs. 60 000 euro, och lämnar in en årsanmälan om detta.
På verkställande direktörens arvode ska arbetsgivares socialförsäkringspremie betalas. Enligt 14 § 1 lagen om förskottsuppbörd svarar arbetsgivaren för att arbetsgivares socialförsäkringspremier betalas. Som en verkställande direktörs arbetsgivare betraktas det koncernbolag vars verkställande direktör personen har varit, även om lönen betalas och förskottsinnehållningen verkställs av något annat bolag inom samma koncern. Av denna anledning åligger det alltid koncernbolaget där verkställande direktören verkar att betala arbetsgivares socialförsäkringspremie på ersättningen för verkställande direktörens uppdrag.
Det ovan nämnda får tillämpas endast då samtliga bolag omfattas av samma bestämmande inflytande eller då ett företag ägs genom lika stora andelar (så kallade samföretag). Dessutom förutsätts det att den ersättning som utgått för medlemskap i ett förvaltningsorgan eller för uppdraget som verkställande direktör de facto i sin helhet betalas vidare till personen som utsetts till medlem i ett förvaltningsorgan eller till verkställande direktör under samma kalenderår, och då ska arvodet betraktas som personens inkomst.
Då det gäller internationella koncerner är det möjligt att samma person arbetar för koncernbolag som har sina säten i många olika stater. Om en person som har sin hemvist i Finland verkar som medlem i ett förvaltningsorgan eller som verkställande direktör för ett bolag som har sitt säte i någon annan stat, kan lönen för detta arbete utbetalas genom ett finländskt bolag som hör till samma koncern och fungerar som ställföreträdande betalare. I detta fall ska det finländska bolaget också verkställa förskottsinnehållning och lämna in årsanmälan (se närmare punkt 10).
Å andra sidan är det också möjligt att en arbetstagare som har sin hemvist i utlandet och arbetar för ett utländskt bolag verkar som styrelseledamot eller verkställande direktör för ett finländskt bolag som hör till samma koncern. Den ersättning som utbetalas för dessa uppgifter utgör alltid lön till en fysisk person som utnämnts till styrelseledamot eller verkställande direktör. Om lön utgör skattepliktig inkomst i Finland, ska förskottsinnehållning verkställas eller källskatt betalas på denna samt en skattedeklaration för arbetsgivarprestationer och årsanmälan lämnas in i Finland.
Sidan har senast uppdaterats 18.1.2018