Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/0113-kdipt2-1-4011-496-2018-1-md
Timestamp: 2019-01-21 20:56:23+00:00
Document Index: 83289670

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 65', 'art. 65', 'art. 65', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Bk ', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 8']

0113-KDIPT2-1.4011.496.2018.1.MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka jawna › 0113-KDIPT2-1.4011.496.2018.1.MD
Skutki podatkowe związane z wystąpieniem wspólnika ze Spółki jawnej za wynagrodzeniem stanowiącym część wartości udziału, wypłaconym w formie pieniężnej w ratach miesięcznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem ze Spółki jawnej za wynagrodzeniem stanowiącym część wartości udziału, wypłaconym w formie pieniężnej w ratach miesięcznych – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest wspólnikiem ....... Spółka jawna (dalej: „Spółka jawna”). Spółka jest spółką osobową z siedzibą w Polsce. Spółka posiada obecnie trzech wspólników, którymi są osoby fizyczne. Wspólnik składający wniosek jest jednym ze wspólników Spółki jawnej, Wnioskodawca zamierza wystąpić ze Spółki jawnej.
Zgodnie z aktualnym brzmieniem umowy Spółki jawnej, występujący wspólnik zobowiązał się wnieść do Spółki jawnej wkład pieniężny w wysokości 30 000 zł. Stosownie do przepisów Kodeksu spółek handlowych, każdy ze wspólników może wypowiedzieć umowę spółki jawnej. Występujący wspólnik realizując ww. uprawnienie, złożył oświadczenie o wypowiedzeniu umowy Spółki jawnej ze skutkiem na koniec bieżącego roku obrotowego, tj. na dzień 31 grudnia 2018 r. Pozostali wspólnicy wyrazili zgodę na wypowiedzenie umowy Spółki jawnej przez występującego wspólnika.
W którym momencie i z jakiego źródła, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w związku z wystąpieniem przez Niego ze Spółki jawnej za wypłaconym w formie pieniężnej w miesięcznych ratach wynagrodzeniem?
Jak należy określić i rozliczać przychód i koszty uzyskania przychodu, po stronie Wnioskodawcy, w związku z wystąpieniem przez Niego ze Spółki jawnej za wynagrodzeniem stanowiącym jedynie część wartości Jego udziału, wypłacanym w formie pieniężnej w miesięcznych ratach?
Środki pieniężne otrzymane tytułem wystąpienia ze Spółki jawnej, będą stanowić dla Niego przychód z działalności gospodarczej w momencie otrzymania poszczególnych rat.
W przypadku wystąpienia przez Niego ze Spółki jawnej, przychodem będzie wartość otrzymanego wynagrodzenia, pomniejszona o kwoty dochodu opodatkowane uprzednio, ale niewypłacone, a kosztem uzyskania przychodu będzie koszt objęcia udziałów w tej Spółce równy wysokości wniesionego wkładu. Koszt uzyskanie przychodu ustalony w powyższy sposób Wnioskodawca winien rozliczać proporcjonalnie w odniesieniu do każdej z miesięcznych rat otrzymywanych od Spółki jawnej.
Na podstawie art. 65 § 1 k.s.h., wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 k.s.h.). Należy wskazać, że art. 65 k.s.h. regulujący kwestię rozliczeń wspólnika ze spółką ma charakter dyspozytywny, a więc możliwe jest uregulowanie zasad rozliczania udziału wspólnika występującego ze spółki w sposób odmienny. W przedmiotowym przypadku, wspólnicy Spółki jawnej ustalili, że spłata na rzecz wspólnika występującego ze Spółki jawnej obejmie jedynie część wartości jego udziału wypłacaną w formie pieniężnej w miesięcznych ratach, natomiast pozostała część wartości jego udziału pozostanie w Spółce jawnej.
Powyższe zasady – na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. – stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Z kolei, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Dodatkowo stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f., do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do środków pieniężnych, jakie otrzyma On w przypadku wystąpienia ze Spółki jawnej zastosowanie znajdą m.in. przywołane przepisy art. 14 ust. 2 pkt 16 oraz art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f., stanowiące przepisy szczególne wobec art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. Jednocześnie podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f. mowa jest o otrzymanych środkach pieniężnych, w przeciwieństwie do zasady ogólnej, zgodnie z którą przychodami są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, przychód podatkowy będzie powstawał sukcesywnie w miarę otrzymywania kolejnych rat z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 października 2013 r., Nr IBPBI/1/415-657/13/SK: „środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej (...) będą stanowić przychód z działalności gospodarczej. (...) Tak ustalona kwota stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej, który powstanie dopiero w momencie wypłaty tych środków pieniężnych (tekst jedn.: w dacie płatności poszczególnych rat)”;
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 maja 2013 r., Nr ITPB1/415-229a/13/AD: „wypłacone na rzecz Pana środki finansowe z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej, której był wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie ich otrzymania. A zatem, w opisanej sytuacji (...) przychód powstanie w dacie płatności poszczególnych rat (...)”;
Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 24 listopada 2015 r., Nr ILPB1/4511-1-1193/15-5/KF: „(...) przychód z tytułu wyjścia ze spółki osobowej osiągnie występujący z niej wspólnik (...). Przychód ten - zaliczany do źródła działalność gospodarcza - powstanie w momencie wypłaty ww. środków pieniężnych (tekst jedn.: w dacie zapłaty każdej z rat)”;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 czerwca 2016 r., Nr IPPB1/4511-445/16-2/ES: „(...) w sytuacji Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f., zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Przepis ten dodatkowo potwierdza stanowisko Wnioskodawcy, że momentem powstania przychodu w ramach opisanego zdarzenia przyszłego będzie dzień faktycznego otrzymania wynagrodzenia pieniężnego (...). Jeżeli zapłata tego wynagrodzenia nastąpi w ratach, przychód u Wnioskodawcy będzie powstawał w dacie faktycznego otrzymania każdej z ustalonych rat”;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 stycznia 2017 r., Nr 3063-ILPB1-3.4511.195.2016.1.DS: „dochód z tytułu wypłaty wynagrodzenia za wystąpienie ze spółki cywilnej powstaje w momencie jego otrzymania.”
Z powyższym stanowiskiem zgodził się również WSA w Białymstoku, który w wyroku z dnia 11 maja 2016 r., sygn. akt I SA/Bk 1362/15, wskazał, że: „W świetle jednoznacznie brzmiącego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f., zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną (a nie należne wspólnikowi – dopisek Sądu) z tytułu wystąpienia z takiej spółki - niedopuszczalne jest kwalifikowanie przedmiotowych środków pieniężnych jako przychodów z praw majątkowych. Zdaniem Sądu, wykładnia wskazanych przepisów wskazuje, że datą powstania przychodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej jest data faktycznego otrzymania ekwiwalentu. Błędne jest zatem rozstrzygnięcie organu odwoławczego uwzględniające przy ustaleniu wysokości przychodu Skarżącego z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej kwotę należną tego przychodu.”
Na podstawie art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f., dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.
Zdaniem Wnioskodawcy, za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce osobowej, o których mowa w cytowanym przepisie, należy uznać wartość wkładu wniesionego do Spółki. Ponadto, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f., do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Z powyższego wynika, że przychodem nie będzie wynagrodzenie uzyskane za wystąpienie ze Spółki jawnej, lecz wynagrodzenie pomniejszone o tzw. „niewypłacone dochody”, a więc kwoty dochodu, która wprawdzie została już przez wspólnika opodatkowana, ale nie została wypłacona. W związku z tym, że Wnioskodawca uzyskał ogół praw i obowiązków w Spółce jawnej za wkład pieniężny, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość tego wkładu.
Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodów ustalone w powyższy sposób, Wnioskodawca winien rozliczać proporcjonalnie w odniesieniu do każdej z miesięcznych rat otrzymywanych od Spółki jawnej. Przykładowo, jeżeli wynagrodzenie wypłacone na rzecz Wnioskodawcy tytułem wystąpienia ze Spółki jawnej wyniesie łącznie 100 jednostek, natomiast łączna wartość kosztów uzyskania przychodów przyporządkowanych do tego wynagrodzenia wyniesie 80 jednostek, to przy założeniu, że wynagrodzenie za wystąpienie ze Spółki jawnej zostanie wypłacone w 100 ratach w wysokości 1 jednostki każda, należy uznać, że każdorazowo powstały w ten sposób przychód winien zostać pomniejszony o koszt w wysokości 0,8 jednostki, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy powstanie podlegający opodatkowaniu dochód w wysokości 0,2 jednostki.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz orzeczenia WSA należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację.
0113-KDIPT2-1.4011.496.2018.1.MD
IPPB1/4511-445/16-2/ES | Interpretacja indywidualna