Source: https://www.scribd.com/document/320617891/Impuestos-Venezuela
Timestamp: 2018-11-14 20:47:02
Document Index: 203876451

Matched Legal Cases: ['artículo 696', 'artículo 14', 'artículo 63', 'in fine', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 19', 'in fine', 'artículo 19', 'Artículo 316', 'artículo 64', 'artículo 173', 'artículo 194', 'Artículo 7', 'artículo 90', 'Artículo 9', 'artículo 56', 'Artículo 2', 'artículo 52', 'artículo 11', 'artículo 80', 'artículo 171', 'Artículo 14', 'in fine', 'artículo 50', 'artículo 52', 'artículo 7', 'Artículo 1', 'Artículo 80', 'Artículo 2', 'artículo 7', 'Artículo 8', 'Artículo 9', 'artículo 12', 'Artículo 3', 'Artículo 5', 'Artículo 6', 'artículo 17', 'Artículo 12', 'Artículo 14', 'Artículo 13', 'Artículo 10', 'artículo 6', 'Artículo 16', 'artículo 12', 'artículo 107', 'artículo 71', 'Artículo 17', 'Artículo 118', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'artículo 7', 'in fine', 'artículo 50', 'artículo 52']

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Pasos Para La Realizacion de Una Is
Un proyecto es el plan definido y concreto de la indagación a realizar y consiste en la descripción del estudio
El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este informe los
siguientes; Impuesto Sobre la Renta; Impuesto al Valor Agregado, Impuesto al Débito Bancario,
Impuesto a los Activos Empresariales, las características, declaraciones, alícuotas, exenciones, ya
que cada uno en sí es material extenso para cubrirlo en su totalidad, sin embargo se puede resaltar
los aspectos que destacan en cada uno de ellos.
comprende Finanzas e Impuestos; no obstante, en el transcurso de la carrera veremos una cátedra
especialmente que reseñará El Impuesto Sobre la Renta.
1.- El impuesto sobre la renta, (ISRL) sobre las sociedades y personas naturales
declaraciones, ejemplos.
Impuesto sobre la renta (impuesto a las ganancias) El impuesto sobre la renta como su
nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del
capital. También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por
el ejercicio de una profesión determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La
Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.
Ámbito de aplicación: Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos
disponibles en razón de actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su
territorio, independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se
considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:
a- Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
b- Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
c- Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con
establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento o
Sobre las Sociedades de capital: Existen varios sistemas en la legislación comparada
para gravar a las sociedades de capital. Puede establecer una imposición exclusiva a la sociedad;
puede, por el contrario, gravarse exclusivamente a los accionistas considerando a la empresa
únicamente como intermediaria para gravar la persona del beneficiario; finalmente, puede
establecer la imposición de la sociedad por su capacidad contributiva propia y del accionista según
la facultad tributaria personal.
a- Veinte por ciento quedan sujetas a ella 1) las sociedades anónimas y las sociedades en
comandita por acciones en la parte correspondiente a los socios comanditarios. 2) las
asociaciones civiles y fundaciones 3) las sociedades de economía mixta, por parte de
utilidades no exentas. En los casos 1 y 2 se exige a las sociedades hayan sido constituidas
en el país y en cuanto al caso 2 se aclara asimismo que la sujeción a este régimen es en
tanto no corresponda por ley, otro tratamiento impositivo; 4) las entidades y organismos a
que se refiere no comprendidos en los apartados procedentes, en cuanto no corresponda
otra tratamiento impositivo en virtud de los establecido de dicha ley.
b- Treinta y seis por ciento deben pagar esta alícuota los establecimientos comerciales,
industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo, organizados en forma de
empresa estable, siempre que pertenezca a: 01) asociaciones, sociedades o empresas de
cualquier tipo constituidas en el extranjero; 2) personas físicas residentes en el exterior.
Algunas aclaraciones: a) empresa estable, significa la ejecución de actividades lucrativas
desarrolladas en forma habitual y continuada, con instalaciones permanentes (no, por
ejemplo, exposiciones, ferias o instalaciones desmontables) y con plantel directivo
permanente; b) el concepto de “residencia en el exterior” debe ser el que surge según la
ley ante la falta de cualquier tipo de declaración al respecto.
La última parte del artículo 696 de la ley establece que no están comprendidas en este
inciso (en el que grava con alícuota del 36%) las sociedades constituidas en el país, sin
perjuicio de la aplicación del artículo 14
c- Dividendos Dispone también la ley que todos los beneficiarios dividendos, incluidos los exentos
o no computables para el impuestos están obligados a incluir las participaciones y valores que
posean, en la declaración patrimonial correspondiente.
 Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador residente
en el país, o sociedades constituidas en él: 10% de retención
 Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la entidad emisora o
agente pagador y contribuyentes incluidos: 20% de retención
 Beneficiarios residentes en el país o en el exterior que no se identifique: se retiene el
20% con carácter definitivo
 Saldo impago a los 90 días corridos de impuestos los dividendos a disposición de los
accionistas: retención definitiva del 20%.
d- Deducciones las deducciones son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia,
para mantener o conservar la fuente productora (ello genéricamente considerado, y salvo las
excepciones legales de ciertas deducciones que no correspondan al concepto enunciado).
Tales gastos, si son admitidos por la ley y en las condiciones que ésta determina, deben ser
restados a las “ganancias brutas” obtenidas en el período y que son el producto de sumar los
ingresos de todas las categorías que el contribuyente obtiene.
Neto Gravable
(Al tipo de cambio promedio)
de Fuente Territorial
 Después de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicará la tarifa N° 2 ó N° 3
según corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de bolívares que corresponde a la
Para determinar dicho impuesto debemos tener presente los siguientes conceptos: Sueldos. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicarle un porcentaje al enriquecimiento neto. para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen.  Las sociedades de personas. Sobre las Persona Natural: son todos aquellos contribuyentes nacionales.T. no estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta. los impuestos retenidos en el ejercicio. anticipo por declaración estimada. Esta determinación se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios económicos que ha obtenido por cualquier actividad que realice). Esta determinación se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios económicos que ha obtenido por cualquier actividad que realice). reciben esta denominación debido a que se refieren a personas individuales residenciales dentro del territorio nacional y se rigen por una tarifa de determinación de impuestos.. los costos y deducciones permitidos por la Ley. Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva.renta neta mundial gravable a U. diferentes a las de compañías y corporaciones. que obtienen beneficios de contraprestación de servicios o actividades lucrativas. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. se debe determinar el enriquecimiento gravable o pérdida. en razón de que el mismo se grava en cabeza de las personas naturales socios o comuneros y las personas jurídicas integrantes de esos consorcios. se descargarán las rebajas que establece la Ley. anticipo de ISRL por enajenación de inmueble.  El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley. multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto global. El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un contribuyente.  Una vez obtenido el total del impuesto autoliquidado. se acreditará el impuesto sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de la LISLR. Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto. se le sumará el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales). igualmente se disminuirán del impuesto del ejercicio. para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. En el caso que los ingresos sólo se correspondan a sueldos. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades: Se refiere principalmente al ingreso que obtienen los trabajadores tanto del sector privado como del 5 . se descargan las rebajas por inversiones establecidas en la LISLR.. Una vez determinado el enriquecimiento neto. para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto. para ello debemos llevar la cantidad de bolívares que corresponde al enriquecimiento gravable a U. ISRL pagado en exceso en ejercicios anteriores. deberán exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retención de ISRL. Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado. entre otros.T. el monto por desgravámenes y por pérdidas de años anteriores. éstos equivalen al enriquecimiento neto. anticipo de ISRL por declaración estimada. créditos de Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones. los cuales son considerados individualmente.  Una vez determinado el impuesto según tarifas.  Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior. los costos permitidos por la Ley. así como los montos que correspondan a ISRL retenido en el ejercicio. multiplicado por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. En caso de los contribuyentes bajo relación de dependencia y de profesionales en libre ejercicio. es decir el incremento de patrimonio que han tenido en el ejercicio gravable. anticipos por enajenación de inmuebles. comunidades y consorcios. salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.  El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un contribuyente.
autorizados por la ley. en otras palabras el beneficio obtenido de las utilidades de una o unas empresas donde se es socio. por cada uno de ellos. este es el número de información que tienen que tener las personas naturales como también las personas jurídicas. etc.sector gubernamental. por la ley vigente.00.I. menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones. Desgrávamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deducción o rebaja. teniendo en cuenta las deducciones o desgrávamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. al ingreso percibido por personas naturales como consecuencias de participar en algún tipo de sociedad con fines de lucro. Degravámenes (solo residentes) éste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece. persona jurídica residente en el territorio nacional y el 345 si el ingreso es obtenido por empresas o corporaciones. Para éste tipo de ganancias la ley establece una tarifa especial del 16% si el ingreso es obtenido por un contribuyente.C.F. tenemos los siguientes: a) Por ser persona Natural (residente) activamente contribuyente.). adicionalmente. b) Por cada uno de los descendientes o ascendientes directos. con fundamento en la variación del índice de Precios al Consumidor (I. dicha rebaja tiene que ver con la carga familiar que tenga cada contribuyente. sí solo sí. Los parámetros establecidos para aplicación de estas rebajas.T. R. Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs. se le otorga una rebaja de equivalente a 10 U.700. exenciones y sanciones. La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional únicamente. por ejemplo tenemos:  Loterías  Juegos de azar  Juego de 5 y 6. entre otros. sobre este monto se va a aplicar la tasa correspondiente para el cálculo del impuesto. que deben tener las personas jurídicas Tarifas N° 1 (aplicable para personas naturales) 6 .P. Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa.: este es el número de Identificación Tributaria. En ambos casos el ingreso debe ser obtenido dentro del territorio nacional en moneda de curso legal o en especie. N. El resultado de ésta operación es lo que se toma en cuenta como base de enriquecimiento para la determinación del impuesto correspondiente a personas Naturales (Residentes).T. al momento de la determinación del impuesto sobre la renta correspondiente. 24. Rebajas al Impuesto Auto Liquidado estas rebajas son establecidas en la Ley del impuesto sobre la renta y corresponden a beneficios otorgados por ella a todos aquellos contribuyentes. Garantías Fortuitas: todos aquellos ingresos provenientes de actividades diferentes a las que realizan habitualmente contribuyente. se le otorga una rebaja equivalente a 10 UT (unidades tributarias). éste podrá tener un degravámen mayor. Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravámen para residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley. Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentación de documentos probatorios de las mismas. presenta las facturas que avalen dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido. por concepto de contraprestación de servicios. Enriquecimiento Neto o Pérdida: esto se refiere principalmente al balance que da como resultado comprar los ingresos obtenidos por las personas naturales (residentes) y los desgrávamenes. Determinación del Impuesto (Términos utilizados) Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales.: Registro de Información Fiscal. los montos de las bases de imposición. persona natural (residente).I.
29% 575 Por la fracción superior a 6001 U. La tarifa No. Tarifas N° 2 Tarifa N° 2 % Sustraendo U. se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas y a las personas asimiladas a ellas.R.T. 22% 140 Por la fracción que exceda de 3.T.T.T. el establecido como único sin presentar documentación el cual es equivalente a 750 U.Tarifa N° 1 % Sustraendo U.T. 12% 75 Por la fracción comprendida entre 2001 hasta 2500 U.000 hasta 3.T. 15% 0 Por la fracción que exceda de 2.S. ó el que se debe presentar toda la documentación que soporte ésta deducción o rebaja XXXX xxx (3)= 1-2 Enriquecimiento Neto ó pérdida gravable. para personas Naturales (Residentes). 24% 375 Por la fracción comprendida entre 4001 hasta 6000 U.000 U. nos da como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX (5) Rebaja por ser persona natural (residente) xx 7 . 6% 0 Por la fracción comprendida entre 1001 hasta 1500 U. 16% 155 Por la fracción comprendida entre 2501 hasta 3000 U.000 U. antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera: Ejemplo: (1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades.T. 34% 500 Con todos los términos utilizados en la determinación del I.000 U. 2.T.T. Por la fracción comprendida hasta 2.T. el resultado del ingreso total menos las deducciones permitidas XXXX (4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N° 1. 9% 30 Por la fracción comprendida entre 1501 hasta 2000 U. (2) Degravámenes (solo residentes). 34% 875 En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país.T.L. Por la fracción comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. el impuesto será del 34 %. 20% 255 Por la fracción comprendida entre 3001 hasta 4000 U.T.T.
ese es gravable por el Impuesto sobre la Renta.657 .Cédula de Identidad: V.600. 1. 15.700 2.632 2.00 . en ejercicio literal de su actividad profesional. d) Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs.00 24. . etc.000. Médico. 65.Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6.475. c) Una profesional.T.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.Ingresos Provenientes de sueldo.00 24.00.00 en un año.Desgravamen único 18.04895657 .El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre. cónyuge y 1 hijo . madre.(6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos xx (7) Impuesto del ejercicio XXXX Ejemplos: a) Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre la Renta. obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre inversión de capital) de Bs. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 65.000. Por cada una de las cargas familiares 7.000.00 en un año. U.000. Abogado.No tiene ganancias fortuitas que declarar.Punto N° 3.700 750 3.T.T.700 1.300. obtiene un enriquecimiento al año de Bs. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.000. f) Problema N° 1 .Impuesto Autoliquidado 4 (40) (50) 130 8 .000.Asume el degravamen único único (750 U.20.00 24. b) Un comerciante.000. Contador Público. 15.00 y en un año gana más de Bs.40.T. Valor U.00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaración anual de rentas.Nombre y Apellidos: José Guiñan . Economista.525. e) Una persona natural o jurídica.4.000.No tiene ganancias fortuitas que declarar Resolución del problema N° 1 Bs.000. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 180 5. es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.000.000.000.895.000.) .Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 46.Rebaja por cargas familiares 10 U.RIF V.882 4.000. 1. tanto persona jurídica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de Bs.
24. ¿por qué? y ¿cómo? se aplica. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 4 5.El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.525.000.000.00 24.4.04895657 .Nombre y Apellidos: José Guiñan .Punto N° 3. determinar el impuesto auto liquidado correspondiente a este contribuyente. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 20. exenciones) El impuesto al valor agregado El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivación de los impuestos a las ventas.475. características.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 4.000. 20.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 9.700 130 g) Problema N° 2 .Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.00 .000.00 24.657 .Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6.895.No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal Se requiere con los datos anteriormente suministrados.211.700 60 3..00 24. madre. teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a Bs. Valor U.383.Asume el degravámen único (750 U.700. estos.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 9. 1.RIF V.700 750 1.T. Por cada una de las cargas familiares 5 (50) 7.Impuesto Auto liquidado 56 8.Rebaja por cargas familiares 10 U.Impuesto por Pagar (60) 0 1.Impuesto por Pagar 0 3.00 56 2.700.000. . persona natural (residente).Ingresos Provenientes de sueldo. tributos.Impuesto al valor agregado (definición. que económicamente inciden sobre los consumos.No tienen pérdidas de años anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal . Es importante recordar que bajo la denominación genérica de impuesto al consumo se comprende 9 . base imponible alícuota. cónyuge y 2 hijos .00 24.000.No tiene ganancias fortuitas que declarar. U.200.00 Resolución del problema N° 2 Bs.) .T.8.000.00 24.Cédula de Identidad: V.700 810 2.T.T.Desgrávamen único 18.
677. De septiembre de 2002 publicada en Gaceta Oficial Nro. De enero de 2003. SNAT/2002/1. tributarán quienes obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1. centros o bases fijas situados en el territorio nacional. al consumidor de un determinado bien.. La última modificación de la ley. el importador.500 U. c. la cual se encuentra vigente desde el 1ro. y por base fija.5% en indica la aplicación de una alícuota del 8% a ciertas importaciones.Las asociaciones. la posesión en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio. el productor. incluidas las irregulares o de hecho. No obstante no es consumidor. tales como la refinación y el transporte. Caso específico de la aplicación de 8% en Margarita y Punto Fijo. e.aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica. de fecha 25 de abril de 2003. Responsables: 10 . Se entiende como industriales a los fabricantes. 5.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en gaceta Oficial Nro. Contribuyentes Ocasionales: En el IVA también existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos que realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el impuesto en las aduanas correspondientes por cada importación realizada. y las herencias yacentes.T.. a partir del 1rto. A quien es aplicable la ley: Contribuyentes Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes personas: a.. y. En el caso de las residentes o domiciliadas en el país.Los establecimientos permanentes. f. los embotelladores y los que habitualmente realizan actividades de transformación de bienes. para que la carga sea soportada por el consumidor. por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista jurídico.Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. a los ensambladores. Contribuyentes ordinarios: Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios y los industriales. aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al establecer sus impuestos. que constituyen hechos imponibles gravados. así como las profesiones independientes. Se entiende por establecimiento permanente.Las sociedades en nombre colectivo. sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotación de minerales. cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter científico.Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas. d. fundaciones. deberán cumplir con los deberes formales establecidos por la Administración Tributaria mediante Providencia Nro.. educativo o pedagógico. prestadores habituales de servicios demás personas que como parte de su giro objetivo u ocupación. Que grava el IVA: la venta de bienes muebles. la prestación de servicios y la importación de bienes en todo el interior Nacional. b.. cuando los herederos no hayan entrado en posesión de la misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos.37. los productores. el industrial o el comerciante). Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el país. tributarán cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana. negocios u operaciones. literario.T. comerciantes.Las personas naturales y las herencias yacentes. ventas de bienes y prestación de servicios. establecidas en el artículo 63 de la ley. del 30/08/02 con la aplicación de una alícuota del 16. sino otra persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del consumidor (por ejemplo. de hidrocarburos o sus derivados.. en comandita simple.000 unidades tributarias (U. Contribuyentes formales: Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarán de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercancía.601 Extraordinario. casi siempre es extraña a la regulación jurídica de tributos. artístico. así como cualquier otra sociedad de personas.) o ingresos brutos mayores de 1. realicen las actividades. Esta traslación. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas. las comunidades.
el tributo está encuadrado en la facultades concurrentes de la Nación y de las provincias. No obstante.La obligación de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y receptores de servicios. para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios. A su vez. ya que éste deberá retener el 75% o en algunos casos el 100% y lo enterará por cuenta de aquél. no tiene efecto acumulativo o de piramidación. pagarse el tributo en todas las etapas de la circulación económica. b) En la importación de bienes: es el valor en aduanas de los bienes. según el número de transacciones a que está sujeto cada bien. Como la suma de los valores agregados en las distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el consumidor final. a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados. Características del impuesto: Se trata de un impuesto indirecto. y demás especias alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. exceptuando el IVA. en calidad de agentes de retención. cuando se utilicen con un fin distinto Agentes de Retención: La Administración Tributaria podrá designar como pago del impuesto. se han designado los siguientes agentes de retención: Estas retenciones procederán salvo determinadas exenciones. negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles. el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a las circulaciones. más los tributos. hasta un descuento total. Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto.(Comprobante = Impuesto a (Débito (Crédito de retención) Pagar Fiscal) Fiscal) Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria. derechos antidumping. Como característica esencial del IVA se puede destacar la fragmentación del valor de los bienes que se enajenan y los servicios que se prestan. por cuanto en definitiva grava los movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la circulación económica de los bienes. el cual podrá ser descontado de la cuota tributaria en el período respectivo. En efecto. interesando sólo la naturaleza de las operaciones. En razón de este régimen. a) En las ventas de bienes muebles. sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa. puesto que su hecho imponible no tiene cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos. En su lugar. Ejemplo: IVA IVA IVA retenido en aplicado soportado en ventas Total en ventas compras = Cuota tributaria . es el precio facturado del bien en la ventas de licores. ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidad contributiva. por lo tanto. Esto significa que la Nación establece el gravamen en todo el territorio del país en forma permanente. sea de contado o a crédito. Es un impuesto real. recargos. ya sean nacionales o provenientes del exterior. derechos compensatorios. y desde el punto de vista constitucional. cuando el vendedor o prestador de servicio. el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin omisiones dobles imposiciones. no tenga domicilio en el País así como los adquirientes de bienes muebles exentos o exonerados. pero él queda comprendido en el régimen de coparticipación vigente. el proveedor no recibirá ese impuesto de su comprador. es el precio de la venta del producto. cuando los agentes de retención compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA. el proveedor recibirá un comprobante de retención por lo importe que se haya retenido. es el precio total facturado a título de contraprestación y si dicho precio incluye la 11 . intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación. pues el objeto de la imposición no es el valor total del bien. el excedente podrá ser trasladado al período de imposición siguiente a los sucesivos. ni discriminaciones. cuando se trata de contribuyente industriales. c) En la prestación de servicios. en forma tal que la etapa final queda gravado el valor total de ellos. excluido el monto de este impuesto.
cuyo precio en valor sea superior al equivalente a US $ 500. representativos de dinero.Desde el 1ro.Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo.. bonos. hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a) vehículos o automóviles de paseo o rústicos. 6. de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia. derechos antidumping. refrigerada. d) helicópteros. .transferencia o el suministro de bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso. sean superior al equivalente en bolívares a treinta mil dólares de los Estados unidos de América (US $ 30. 2.Los préstamos en dinero.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. cuyo precio de fábrica en el país o valor en aduanas. . congelada. obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en general. acciones. incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito.00).Las actividades y operaciones realizadas por entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico tributario.000. institutos de créditos o empresas regidas por el Decreto Nro. f) caballos de paso. d) mantecas y aceites. refinados o no. así como las realizadas por los entes creados por loe Estados o Municipios para fines Exenciones A) Estará exentos del IVA las siguiente importaciones (artículos 17) 12 .Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos. c) carne en estado natural.Las operaciones de seguro. facturas aceptadas. 4. tales como especies fiscales. utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites comestibles. ovino y porcino para la cría. con capacidad para nueve (9) personas o menos. de uso creativo o deportivo.La alícuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la última forma de la LIVA de fecha 30 de agosto de 2002. g) caviar. 7.5%). 5. e) alimentos concentrados para animales. intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación. públicos o privados. f) prestaciones de servicios al poder público. caprino. No estarán sujetos al IVA: 1. los corredores de seguros y sociedades de corretaje. aviones. b) motocicletas cilindradas superior a 500 cc. 5.Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales. c) máquinas de juegos activadas con monedas. Alícuotas: La alícuota impositiva general aplicable imponible correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto anual y estará comprendido entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16. reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros. De enero del 2003 se aplica una alícuota reducida del 8% a la venta y/o importación de los siguientes bienes y servicios: a) Ganado bovino. recargos. cédulas hipotecarias. derechos compensatorios. .En los casos de ventas de exportación de bienes muebles y de servicios se aplicará la alícuota de 0% Alícuota adicional: Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los siguientes bienes muebles están gravados con alícuota del 10%.y h) joyas con piedras preciosas. b) animales vivos destinados al matadero. de conformidad con la normativa aduanera. g) transporte aéreo nacional de pasajeros. salada salmuera (incluye el pescado). de créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por la LIVA. con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia. salvo en ciertos casos en los que se aplica la alícuota reducida.Las importaciones no definitivas de bienes muebles. los ajustadores y demás auxiliares de seguro. más los tributos. 3. excepto a aquellas destinadas a programas de seguridad del estado. e) toros de lidia.la cual sumada a la alícuota general. fichas u otros medios.00. efectos mercantiles. avionetas y demás aeronaves.
refrigeradas. 7. butano.Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricación. catéteres. incluidos las vacunas. tales como gas natural. previa aprobación de la administración tributaria. metano. y que cumpla con los requisitos establecidos en las disposiciones nacionales aplicables a la materia. g) Las importaciones de bienes donados en el extranjero e instituciones. mantecas y aceites vegetales. ganado bovino. café tostado. carnes en estado natural. molido o en grano. de acuerdo con los convenio internacionales suscritos por Venezuela. adquiridos durante el ejercicio de sus funciones. caprino. huevos de gallina. margarina y mantequillas. órganos artificiales y prótesis. sueros.Los fertilizantes 3. Asimismo. aeronaves y otros vehículos. f) Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicio en el exterior. pan y pasta alimenticias. saladas o en salmueras. corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.Los alimentos y productos para el consumo humano que se mencionan a continuación: a) Animales vivos destinados al matadero. hetano. B) Están exentos del IVA las siguiente transferencias de bienes (artículo 18) 1. aceite comestible. plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéuticos o profilácticos para uso humano y animales. e) Las importaciones que hagan viajeros. c) La leche pasteurizada y en polvo. las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela. congeladas. d) Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de los tratados internacionales suscritos por Venezuela. producto del reino vegetal en su estado natural.Los combustibles derivados de hidrocarburos. b) Especies avícolas. periódicos y el papel para sus ediciones. salchicha y jamón endiablado. ovino y porcino para la cría. considerado alimento para el consumo humano y las semillas certificadas en general para el sector agrícola y pecuario. maternizada o humanizada y en fórmulas infantiles. cuando procediere a la exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin señalado. hetanol. aguas no gaseosas embotelladas en el país. queso blanco. c) Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios. cuando estén bajo el régimen de equipaje.Los diarios. válvulas. 6. refinados o no. leche modificada. 4. Esta exención que da sujeta a la condición de reciprocidad. siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y familiar. b) Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país. pasajeros y tripulantes de naves. incluida la de soya.a) Las importaciones de bienes y servicios mencionadas en el artículo 18 y en el numera 4 del artículo 19 de esta Ley. en mortadela. las que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial en cuanto le concedan franquicias aduaneras. pollitas y pollonas para la crían reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos. d) Sal. Arroz. 5. metanol. atún y sardinas enlatadas o envasadas. h) Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones del Poder Público dedicada a la investigación y a la docencia así como las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público. 13 . harina de origen vegetal incluyendo las sémolas.metil-ter-butil-eter (MTBE). 2. así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.Los minerales y los alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que se refiere el literal A del numeral 1 antes citado. así como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina. utilizados exclusivamente como insumo en la elaboración de aceites comestibles. azúcar y papelón. huevos fértiles de gallina y los pollitos.
los servicios de hospedaje.75% y durante el año de aplicación de 1999 al 2000. la Ley del Banco Central de Venezuela. realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras. dificultades para reducir el gasto y considerables barreras de acceso a nuevo endeudamiento interno y externo. La más reciente desde el 16 de marzo hasta el 21 de septiembre fue nuevamente de 0. prestados por entes públicos y privados incluidos por los prestados por los profesionales titulados de la salud. exenciones) Definición: El IDB grava los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes. las entradas a parques nacionales. naturales o sociedades de hecho. el servicio de aseo urbano residencial. revistas o folletos. culturales y deportivos. Otro elemento a resaltar es la brevedad del plazo que se dispuso entre la fecha de retención del tributo y la obligación para enterar los recursos a la administración tributaria.. de 0. b) Los servicios prestados al Poder Público en cualquiera de sus manifestaciones en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comparta trabajoso actuación predominantemente intelectual.Impuesto al débito bancario (definición. La implantación del impuesto. 3. cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta. con la nueva modificación. de ahorros. alícuotas.Los libro. residencial. museos. fondos de activos líquidos. como suele recomendarse cuando se utilizan impuestos potencialmente muy distorsionantes. centros de cultura e instituciones similares. 9. En 1994 el plazo era apenas el día hábil siguiente. de ahorro. En todos los casos. en todos los casos. los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas por el Ministerio de Educación Cultura y Deporte. y a las mismas instituciones financieras.Los vehículos. alimentación y sus accesorios a estudiantes. es de 1% con vigencia hasta marzo del año 2003. automóviles. ha sido temporal. aeronaves. al igual que sus respectivos repuestos. los servicios médicos asistenciales y odontológicos. comedores. depósitos fiduciarios y depósitos en custodia. centros educativos. cualquiera que sean su procedencia y los insumos utilizados en la industria internacional siempre que éstos no sean producidos en el país. ancianos. el IDB ha sido puesto en práctica en medio de un cuadro fiscal comprometido por la disminución de los ingresos petroleros. la Ley del Mercado de Capitales y las demás leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras. locomotoras y vagones destinados al transporte público de personas. empresas o instituciones similares en sus propias sedes en servicio de suministro de electricidad de uso residencial. fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero. por los débitos realizados en las cuentas corrientes. el servicio de alimentación prestada a alumnos y trabajadores en restaurantes. excepcionales o enfermas cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a éstos usuarios. acuático y aéreo nacional de pasajeros. 10. C) Está exentos del IVA los siguiente servicios artículo 19: a) Servicio de transporte terrestre.Las maquinarias agrícolas y equipos en general necesarios para la producción agropecuaria primaria. características. el servicio de suministro de agua. lo que en 1999 se logró ampliar a 2 días hábiles. así como el servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos. Un tributo que grava las transacciones financieras de los cuenta habientes del sistema financiero. el servicio de telefonía fija de uso residencial hasta mil impulsos. personas minusválidas. zoológicos. fondos de activos líquidos. al igual que en la actualidad 14 .75% y actualmente. abiertos o ubicados en Venezuela.5%. c) La entrada a espectáculos artísticos. ha presentado modalidades semejantes. depósitos a la vista. en todos los casos. depósitos en custodia. o en cualquier otra clase de depósitos a la vista. Características del Impuesto al Débito Bancario en Venezuela El Impuesto al Débito Bancario ha sido aplicado en Venezuela en tres oportunidades y.8. razones de su creación. naves. La tarifa aplicada durante su aplicación en mayo-diciembre de 1994 fue del 0. sean personas jurídicas.
la base imponible estará constituida por el importe del cheque más las comisiones o gastos relacionados con el mismo. que en ambas versiones del impuesto en Venezuela. por anulación o por reclasificación de operaciones previamente gravadas. 5. el titular de la cuenta que giraba un cheque.Los hechos imponibles del IDB en Venezuela pueden básicamente resumirse en dos grandes renglones: a) Débitos o retiros efectuados a través de los instrumentos que poseen las instituciones financieras para sus clientes.599 Ext. operativos y gastos por operaciones en efectivo de las instituciones financieras.401 5. pagos por intereses.50% 22/08/02 al 14/03/03 15/03/03 al 30/06/03 01/07/03 al 31/12/03 01/01/04 al 12/03/04 Gaceta Oficial N° 37. sin efectuar deducciones por comisiones o gastos. otorgados según el Decreto con fuerza y rango de Ley que regula el Subsistema de Vivienda y Política Habitacional. Fecha de Publicación 11/03/02 21/08/02 21/08/02 37. Los débitos efectuados en las cuentas de los adquirientes de préstamos con garantía hipotecaria destinados a la adquisición de viviendas.599 Ext. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus cuentas. transferencias entre distintos titulares sin que exista desembolso de valores en custodia a través de una cuenta.75% Fecha de aplicación 16/03/2002 al 21/08/2002 1% 1% 0. el Banco Central de Venezuela. las Instituciones Educacionales del Estado y los Institutos de Educación Superior Nacionales del sector público. gastos de personal. 15 . así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de los mismos. Exenciones Están exentas del IDB: 1. los Estados. hasta su vigencia corresponden a: Alícuotas 0. así como las transferencias de fondos realizadas para la inversión bajo la modalidad de certificados de depósitos. 2. obligaciones a la vista derivadas de la cancelación de cheques de gerencia emitidos por los bancos. La República. b) La cancelación o pago en efectivo efectuado por los bancos y otras Instituciones Financieras por cuenta y orden de terceros de letras de cambio. Los débitos que generen la compra-venta y transferencia de la custodia en títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela. Los débitos correspondientes a asientos de reversos por errores materiales. Las alícuotas del IDB aplicables desde el año 2002 -fecha de su implementación-. dentro de una misma institución financiera ubicada en Venezuela o entre ésta y su Fondo de Activos Líquidos Filial. ubicadas o abiertas en Venezuela. los Institutos Autónomos. En este renglón vale la pena destacar. cualquier otro tipo de remuneración.650 14/03/03 No sujeción y exenciones No sujeción No estarán sujetos al impuesto: 1. Los débitos en las cuentas o los cheques de gerencias para el pago y enteramiento del impuesto previsto en esta Ley. cualquiera sea la naturaleza de éstos. pagarés. 3. Base imponible y Alícuotas Base imponible: La base imponible estará constituida por el importe de cada débito en cuenta u operación gravada. 4. los Municipios. En los casos de cheques de gerencia. sólo por los montos correspondientes a las cuotas pactadas con dichas instituciones. 2.75% 0. Alícuotas. era responsable de cancelar el impuesto por todos los endosos o cesiones de cheques que se efectuaban. lo que aplicaba por igual a los endosos de títulos valores o inversiones. cartas de crédito u otro derecho o valor. Esta exención no se aplica a las cuentas con más de un titular.
13. Estímulo. La limitación respecto a las cuentas con más de un titular. alícuotas. estén incorporados a la producción de enriquecimiento proveniente de actividades comerciales. sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad.5. cuando se haya causado y pagado previamente el Impuesto establecido en esta Ley. Excedido dicho monto. dentro de una misma institución financiera. ¿cómo se aplica? características. que durante el ejercicio.A. Los débitos o retiros en las cuentas asociadas al comprador de productos y títulos de origen o destino agropecuario a través de las Bolsas de Productos Agrícolas. 4. exceptuando el débito o retiro asociado al pago de las mismas. 8. excluyendo los débitos o retiros correspondientes a la cancelación de bienes o servicios para el funcionamiento administrativo de la cooperativa. aplicarán el impuesto establecido la Ley. 14.IATA.Impuesto de activos empresariales. 16. 18. de representaciones de organismos internacionales y de sus funcionarios extranjeros acreditados en Venezuela.T. por lo que respecta a la renta consular o propia de su actividad. y el Banco de la Mujer C. industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas. El Banco del Pueblo Soberano C. 12. Los débitos que se generan en las cuentas de los bancos e instituciones financieras en el Banco Central de Venezuela. para la compra y venta de divisas con el Banco Central de Venezuela y el mercado intercambiario. Los débitos asociados a consumos efectuados con tarjetas de créditos. en cuentas unipersonales de ahorro y corrientes en forma conjunta. 10.. 9. no aplicará a las cuentas mancomunadas empleadas para el otorgamiento de los microcréditos a que hace referencia el Decreto con Fuerza de Ley de Creación. razones de su creación. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de Compensación Bancaria. 15. las asociaciones cooperativas por las actividades que le son propias. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de compensación de la Bolsa de Productos Agrícolas y las cuentas de compensación de los puestos de Bolsa de dicha institución.A. Asimismo. 6. Los débitos o retiros en cuentas asociados a la adquisición de títulos en las bolsas de valores nacionales. Los débitos o retiros asociados a préstamos en el mercado interbancario que tengan plazos no superiores a diez (10) días hábiles bancarios. destinadas únicamente para el pago de los reportes a la cuenta BSP . exenciones) Concepto y fundamento legal Es un impuesto directo al patrimonio que pagará anualmente toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta. cuentas de compensación de tarjetas de crédito. Promoción y Desarrollo del Sistema Microfinanciero. Los débitos o retiros efectuados en la cuenta de las cajas de ahorros. Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares. las cuentas de corresponsalía nacional y las cuentas operativas compensadoras de la banca. 17. hasta un monto acumulado de 32 U. Los débitos o retiros. efectuados a sus afiliados o asociados. definición. en el entendido de que esta exención no incluye los intereses generados por dichas transacciones. por persona natural en cada institución financiera. relacionados con la intermediación financiera realizada por las instituciones que rige la ley. los agentes de percepción y retención. 11. correspondientes a los préstamos y pago de dividendos originados de su actividad. de conformidad con el Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociación de Cooperativas. definidas en esta Ley. La adquisición de cheques de gerencia y el débito que éste genere a su pago. 16 . Los débitos o retiros en cuenta y los cheques personales o de gerencia para el pago y enteramiento de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional o el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). 7. Los débitos o retiros efectuados en las cuentas de las agencias de viajes. Los débitos o retiros efectuados en cuentas. con independencia del numero de los débitos efectuados y del saldo de la cuenta al final del mismo período. situados o en el país o reputados como tales. en cuyo caso se entenderá que la exención opera por cada titular de la cuenta.
los saldos de los depósitos de cuentas existentes en instituciones bancarias domiciliadas en el exterior. industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas. salvo que su valor esté o haya estado sustituido por otro activo situado o consumido en Venezuela. Bienes excluidos de la base imponible 17 . valores y derechos monetarios. procedimientos. todos los contribuyentes sujetos al Impuesto sobre la Renta.000 U. pagados o adeudados por el contribuyente. Condiciones que deben reunir los bienes para poder ser objeto del IAE • Deben estar situados en el país o reputados como tales: la LIAE establece que los activos propiedad de los contribuyentes trasladados de Venezuela al exterior se considerarán como situados en el país. como lo son: los inmuebles situados en el exterior. luego se le añadirán los valores actualizados conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta y a ese resultado. 5) Arrendatarios financieros. que obtengan enriquecimientos netos anuales superiores a 1. Fue creado mediante la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE).El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). tales como: mercaderías. tales como: marcas. • Deben estar destinados a producir enriquecimiento proveniente de actividades comerciales. de fecha 01/12/1993. los arrendamientos o cesiones del uso.. patentes. El reglamento de la LIAE señala algunos bienes y derechos que se reputarán como activos no situados en el país. construcciones y todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir deterioro por su uso. así mismo. terrenos. 2) Al costo de los bienes. así mismo. 4) Sociedades de hecho o irregulares. y. derechos. se le restará la sumatoria de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que corresponda a los fines del Impuesto sobre la Renta. son todos aquellos bienes de naturaleza material susceptibles de ser percibidos por los sentidos. 6) Establecimientos permanentes. se consideran situados en el país los activos que estén en el exterior pertenecientes a las empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en Venezuela. 3) Comunidades. acreencias. determinados así: 1) El valor de los activos será igual al promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio. dinero. A estos efectos. los derechos reales constituidos sobre bienes radicados fuera de Venezuela.654 Extraordinario. desuso. de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de actividades comerciales o industriales. 2) Personas jurídicas. mobiliario. Activos tangibles e intangibles De acuerdo a la definición prevista en la LIAE: • Los activos tangibles.T. se le restará la desvalorización por efectos de inflación. son todos aquellos de naturaleza inmaterial adquiridos. la ley incluye como actividades comerciales. maquinarias. excluye los activos representados por inmuebles destinados a vivienda. centros o bases fijas situados en el territorio nacional. etc. fórmulas. Impuesto a los Activos Empresariales (IAE) Contribuyentes Son sujetos activos del IAE. las cuentas y participaciones sociales y demás títulos representativos del capital social de entidades constituidas o ubicadas en el exterior. vehículos. • Los activos intangibles. denominaciones comerciales. cualquiera sea la forma que se adopte. los bienes muebles y semovientes situados en el extranjero que hayan permanecido fuera del país en forma continuada los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio anual objeto del impuesto. entre los cuales se pueden mencionar: 1) Personas naturales comerciantes. plusvalías y otros de similar naturaleza incorporal. destrucción. publicada en la Gaceta Oficial N° 4. los títulos y acciones y demás valores emitidos por entidades domiciliadas en el exterior. Base imponible: La base imponible del IAE está constituida por el monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables.
sea inferior al de los activos empresariales. ya que es establecido en función del promedio anual del valor de los activos gravables. así como los dos (02) años siguientes a su producción. dando como resultado el impuesto por concepto de Activos Empresariales (excedente del ISLR).A) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las entidades financieras. y. “excedente” se puede trasladar como crédito en los tres (3) ejercicios anuales subsiguientes en la declaración de ISLR. equipos y plantas productoras durante el período de diseño. El IAE es un impuesto complementario del ISLR. que no persigan fines de lucro. 1. siempre que no persigan fines de lucro. deberán presentar la declaración definitiva y efectuar el pago del impuesto correspondiente. sólo el excedente formará parte de la materia gravable. hasta la concurrencia del monto de dinero entregado por concepto de primas por los clientes del contribuyente a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio. se realiza conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva. y. a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio. artísticas. hasta la concurrencia del monto en dinero depositado o captado por los clientes del contribuyente. 18 . Alícuota impositiva del IAE: La alícuota aplicable a la base imponible es del uno por ciento (1%) anual. esto en el caso de que el monto del ISLR. pecuarios o pesqueros por los activos orientados en esas actividades a nivel primario. 4) Los productores agrícolas. 7) Activos invertidos en la producción de rentas exoneradas (ISLR). salvo para las empresas urbanizadoras o que vendan edificaciones y las empresas que tengan tres (03) años de duración. Este pago. los valores de estos activos formarán parte de la base imponible cuando se incorporen al proceso de producción. pero destinado a ser satisfecho en la renta generada normalmente por dichos activos. Formalidades de la declaración definitiva: Todas las personas jurídicas o naturales comerciantes sujetas al Impuesto sobre la Renta. instalación. 3) Las instituciones religiosas. por un costo de Bs. científicas. que se pueda adquirir en las oficinas de IPOSTEL de todo el país. montaje e instalación en empresas que estén en funcionamiento. 2) Instituciones benéficas y de asistencia social. propiedad del contribuyente. sólo el excedente formará parte de la materia gravable. Características: Es un impuesto complementario con respecto al Impuesto sobre la Renta. Es considerado como una aplicación a una mejor y más justa distribución de las cargas y de las riquezas de acuerdo al principio de justicia tributaria consagrado en el Artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. en su totalidad y por el monto expresado en la misma. universitarias. tecnológicas. Exenciones Estarán exentos del IAE: 1) Las entidades venezolanas de carácter público. Grava con equidad la capacidad contributiva adicional que la posesión del patrimonio impone. B) Las nuevas inversiones en maquinarias. Formulario para la declaración definitiva: La Administración Tributaria ha dispuesto que la declaración definitiva y pago del IAE. el BCV y el FIV. debido a que el impuesto que resulte de la aplicación de la alícuota correspondiente sobre el valor de los activos. deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales. puesta en marcha. 5) Empresas en período preoperativo entendiéndose como tal el período transcurrido para la inversión. Plazo para presentar la declaración definitiva y hacer el pago: El pago del IAE resultante del ejercicio fiscal. dentro de los tres (3) primeros meses siguientes a la terminación del ejercicio. 6) La inversión en acciones o cuotas del capital en otras empresas. C) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las empresas de seguros y reaseguros. se efectúe a través de la Forma 31 “Declaración y pago del Impuesto a los Activos Empresariales”. en caso contrario. arranque. se le rebaja el monto que por concepto de ISLR deba pagar en el ejercicio. así como los demás institutos autónomos que determine la ley. sí el monto del ISLR resulta igual o mayor al (IAE) no se producirá obligación del pago de este último.000. culturales. construcción.
Toda persona natural o jurídica. se proporcionará al tiempo de duración de dicho ejercicio irregular. en comandita simple. d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas. el impuesto se determinará de igual forma que la que corresponde al ejercicio completo. comprende desde el artículo 64 al 79. b) Las copias anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. abarca desde el artículo 173 al 193 TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. las comunidades. TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravámenes a las Personas Naturales. comprende los artículos 15 al 49. tales como la refinación y el transporte. comprende desde el artículo 194 al 199. Cuando el ejercicio anual fuere irregular. TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorización para liquidar planillas. TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflación. Artículo 7. pero el impuesto por pagar. el Ingreso Bruto. así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país. comprende desde el artículo 90 al 170. Liquidación y Recaudación del Impuesto. fundaciones. podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar.S. de hidrocarburos o de sus derivados. Artículo 9. pagarán impuesto por todos sus enriquecimientos netos. sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales. comprende del artículo 56 al 63. A partir del segundo ejercicio por el cual corresponda pagar el impuesto. Artículo 2. con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus parágrafos. las Deducciones y la Renta Neta y Renta Presunta.Ley de I.. que realicen actividades distintas a las señaladas en el artículo 11. El pago anticipado del IAE es el equivalente a un doceavo (1/12) del impuesto pagado en el ejercicio anual inmediato anterior y se realiza mensualmente dentro de los primeros quince (15) días continuos de cada mes calendario a través de la Forma 02. TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital. su aplicación y los Impuestos proporcionales y comprende los artículos 50 al 55. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley: a) Las personas naturales. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas. incluidas las irregularidades o de hecho. TITULO VI: se refiere a la Declaración. comprende desde el artículo 80 al 89.L. los Costos y la Renta Bruta. los contribuyentes están obligados a efectuar pagos mensuales anticipados. f) Los establecimientos permanentes. así como cualesquiera otras sociedades de personas. (aspectos relevantes) Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR va estructurado de la siguiente manera con un total de 119 artículos.R. que corresponden a los siguientes aspectos: TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales. 19 . e) Las asociaciones. por tener una duración inferior a un (1) año. centros o bases fijas situados en el territorio nacional. el Objeto de la Ley y las Exenciones comprenden los artículos 1 al 14. el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley. TITULO II: corresponde a la Determinación del Enriquecimiento Neto. c) Las sociedades en nombre colectivo. residente o domiciliado en Venezuela. 5. TITULO III: corresponde a las Tarifas. agrupados en diez (10) capítulos. a partir de iniciado el cuarto mes consecutivo del cierre del ejercicio anual. comprende desde el artículo 171 al 172.Pago de los anticipos. TITULO VII: corresponde a la Fiscalización y a las reglas de Control Fiscal.
y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios. por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores. asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio. herederos y legatarios. culturales. de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por Venezuela. cédulas hipotecarias. Artículo 14. Las personas naturales. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República. jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores. 8. las instituciones universitarias y las educacionales. el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela. por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones. a los fondos o planes de retiro. con autorización del gobierno nacional. 20 . certificados e ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales. por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores. 10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas. Las instituciones benéficas y de asistencia social. pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones. por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines. distribuyan ganancias. Los asegurados y sus beneficiarios. residan en Venezuela. mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros. asociados o miembros de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 de esta Ley. por las donaciones. Los pensionados o jubilados. Igualmente. así como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos. Están exentos de impuesto: 1. siempre que correspondan a un plan general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa de que se trate. por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo. 3. aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos. Los donatarios. Los trabajadores o sus beneficiarios. tecnológicas. cualquiera sea la forma que revistan. y bajo las mismas condiciones. que en ningún caso. así como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley. así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública. pagarán el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52 de esta Ley.A las sociedades o corporaciones extranjeras. herencias y legados que perciban. siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los agentes o funcionario venezolanos. científicas de conservación. les será aplicado el régimen previsto en este artículo. por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros. por las pensiones que reciban por concepto de retiro. jubilación o invalidez. defensa y mejoramiento del ambiente. 11. siempre que no persigan fines de lucro. 2. 4. Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e) del artículo 7º. por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depósitos a plazo fijo. Las instituciones de ahorro y previsión social. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro. 6. cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo. Las entidades venezolanas de carácter público. conforme a la legislación que las regula. 9. deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales. artísticas. siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados. de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias. 7. por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. los fondos de ahorros. 5. que en ningún caso distribuyan ganancias.
deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas. datos.500 U. Designación de los agentes de retención Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado. Igual opción tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de actividades agrícolas.T. conocimientos e instructivos técnicos.) deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario. sanciones) Definición: Este Reglamento de la ley de I. en calidad de agentes de retención. o cuando estén exentas o exoneradas del mismo. por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos. se entenderá que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. plazo para entregarlo al fisco. 6.625 U.L. de estudios o de formación. 21 . (definición. Cuando con ocasión de la importación de los bienes. Parágrafo Único: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios. fórmulas. Artículo 80.R hace a la misma. películas. grabaciones.Reglamento de la ley de I. Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. ya sean con carácter de mayoristas o minoristas. el proveedor deberá acreditar ante el agente de retención la percepción practicada. elementos “objetivos y subobjetivos” obligaciones del agente de retención. En estos casos. 13. pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2. los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada del impuesto al valor agregado. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención. Exclusiones Artículo 2: No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia en los siguientes casos: 1.. en virtud de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional previstos en la Constitución. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado.Igualmente.S. 2. será el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administración Tributaria será el Servicio Autónomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administración de los tributos nacionales. sociedades de personas. informaciones. oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento. Las compañías anónimas y sus asimiladas. 14.S.R. a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.000 U. cualquiera sea el monto de los mismos.).T. mediante la presentación de la liquidación correspondiente. obligación legal de retener. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República.L. las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 12. Cuando se refiera al impuesto. pecuarias.T. especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo de los mismos. Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1. comunidades y demás entidades señaladas en los literales c) y e) del artículo 7º. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la República. siempre que el monto de la operación no exceda de diez unidades tributarias (10 U. y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. el proveedor podrá solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención.seniat. la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) la retención aplicable será el cien por ciento (100) del impuesto causado. Retenciones practicadas indebidamente Artículo 8: En los casos en que se practique una retención en forma indebida y el monto correspondiente no sea enterado a la República. siempre que tenga el comprobante de retención emitido por el agente.gov. pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Si transcurridos tres (3) períodos de imposición aún subsiste algún excedente sin descontar. o cuando ésta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias. Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente.3. Oportunidad para practicar las retenciones Artículo 9: La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta. Parágrafo Único: A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable. el agente de retención deberá consultar en la Página Web http://www. el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Parágrafo Único: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo. conforme a lo dispuesto en el artículo 12 de esta Providencia. hasta su descuento total. Cálculo del impuesto a retener Artículo 3: El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alícuota impositiva. Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal Artículo 5: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de retención. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de débitos o crédito. a favor de sus proveedores. el proveedor puede descontarlo en períodos posteriores. el excedente no descontado puede ser traspasado al período de imposición siguiente o a los sucesivos.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF). conforme a lo dispuesto en los artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario. cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado. mediante asientos nominativos. cuyo titular sea el agente de retención. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria Artículo 6: Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención. el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del comprobante. 4. En todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el período de imposición que corresponda según los supuestos previstos en este artículo. Oportunidad para el enteramiento 22 . Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el cual se practicó la retención. el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para recurrir la devolución de lo indebidamente retenido. y sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el artículo 17 de esta Providencia.T.). Parágrafo Único: Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros. sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
fecha de emisión y montos del impuesto facturado. ambos inclusive. A tales efectos. las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este Parágrafo. la copia se entregará al proveedor y el original lo conservará en su poder el agente de retención. efectúen el pago a que se refiere el numeral 2 de este artículo. Procedimiento para enterar el impuesto retenido En los casos en que el pago no se efectúe electrónicamente.seniat. cumpliendo con las características y especificaciones que al efecto el Servicio nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión y entrega. Emisión del comprobante de retención Artículo 12: Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes. La numeración deberá reiniciarse en los casos que ésta supere los ocho (8) dígitos. siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Registros contables del proveedor Artículo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas. El comprobante de retención debe registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas. establezca en su página Web http://www. Registros contables del agente de retención Artículo 13: Los agentes de retención deben llevar el Libro de Compras mediante medios electrónicos. e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información (RIF) del proveedor. en la forma que éste le señale. conforme a los siguientes criterios: 1. podrá optar por emitir un único comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período de imposición.gov. el Servicio Nacional 23 . Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el período de imposición en que se practica la retención.gov. Parágrafo Segundo: Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos. deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente. Asimismo. cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retención. En estos casos. el agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en cheque o efectivo. a los agentes de retención.seniat.ve . de forma discriminada. número del Registro de Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor. en su totalidad y sin deducciones. El Banco Central de Venezuela informará diariamente al Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una operación mensual con el mismo proveedor. conforme al cronograma previsto en el parágrafo único de este artículo. conteniendo la siguiente información: a) Numeración consecutiva. importe gravado e impuesto retenido. podrá disponer que los agentes de retención mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela. únicamente a través de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. la obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada en este parágrafo. d) Fecha de emisión del comprobante. El comprobante debe emitirse por duplicado.ve. establezca en su página web http://www. 2. total facturado. deben enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles siguientes a la última de las fechas mencionadas. deberá notificar previamente. ambos inclusive. b) Identificación o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF) del agente de retención. cuando éste así lo convenga con el agente de retención. la Intendencia Nacional de Tributos Internos. c) Nombres y apellidos o razón social.Artículo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros. conforme al cronograma previsto en el parágrafo único de este artículo. las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retención. el comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente. Parágrafo Único: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT). f) Número de control de la factura y número de la factura.
 Sujeto Activo: Es la persona que en la Relación Jurídico Tributaria tiene el deber de cumplir con la Obligación Tributaria ante el Sujeto Activo. Esta representado por el ente Público del Estado que tiene a su cargo la Obligación Tributaria conforme a la Ley especial tributaria respectiva. En el artículo N° 19 del Código Orgánico Tributario vigente lo encontramos definido como: “Es el sujeto Pasivo el Obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Elementos “Objetivos y Subjetivos” Objetivo: Representado por tres aspectos. asimilándose a una y otra. Estadal o Municipal. pudiéndolo hacer en calidad de Contribuyente o de Responsable. Así encontramos definido Enriquecimiento Neto Gravable Mundial. Así lo encontramos definido en el denominado Período de Tributación. 7.  Aspecto Temporal: responde a la interrogante ¿cuándo se grava? En materia de ISRL se grava la Renta o Ganancia Neta obtenida Anualmente. Así lo encontramos definida en el denominado Enriquecimiento Neto Gravable. en Ente Público acreedor del Tributo”. Sujetivo: representado por los sujetos que intervienen en el hecho imponible. Recibe el nombre de Fisco Nacional. el tratamiento Fiscal que les es aplicable. podrá exigir que los proveedores presenten una declaración informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retención. o en los casos en que el proveedor no descuente el impuesto retenido en los períodos que correspondan según lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artículo 6 de esta Providencia. sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aquéllos no lo hicieran. dependiendo de la Obligación de que se trate conforme a la respectiva Ley especial tributaria. Se define en el Código Orgánico Tributario vigente. En la Ley de ISLR encontramos identificado a lo largo de su texto. Actualización de los datos del RIF Artículo 16: Los agentes de retención y percepción deberán actualizar sus datos en el Registro de Información Fiscal. En la Ley de Impuesto Sobre la Renta encontramos señalado al Sujeto Pasivo en el artículo N° 5. En los casos en que el agente de retención entregue con retardo el comprobante de retención exigido conforme al artículo 12 de esta Providencia.. “Es Sujeto Activo de la Obligación Tributaria. Material.  Aspecto Territorial: responde a la interrogante ¿dónde se grava? En materia de ISRL se grava la Renta o Ganancia Neta obtenida dentro y fuera del territorio nacional. Este concepto de Enriquecimiento o Ganancia.de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). resultará aplicable la sanción prevista en el artículo 107 del Código Orgánico Tributario. Temporal y Territorial  Aspecto Material: responde a la interrogante ¿que se grava? en materia de ISRL se grava la Renta o Ganancia Neta Mundial obtenida. al Sujeto Activo con el nombre de “Administración Tributaria” ejemplo el artículo 71 que establece la obligación de presentar la Declaración de Rentas ente la misma. en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia.Impuestos aduaneros (aspectos relevantes) 24 . en el artículo N° 18. para lo cual utilizará la aplicación disponible en la referida página web. según la jurisdicción territorial sometida a su potestad. o de Agente de Retención o Percepción. sea calidad de contribuyente o de Responsable. ellos son: Sujeto Activo y Pasivo  Sujeto Activo: Es la persona que en Relación Jurídico Tributaria tiene la responsabilidad de exigir el cumplimiento de la Obligación Al Sujeto Pasivo. el cual nos lo define como las Personas Naturales y Personas Jurídicas. otros tipos de sujetos pasivos Conforme a los establecido en los artículos Números 6 y 11 en el que indica. Sanciones por incumplimiento Artículo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia será sancionado conforme a lo previsto en el Código Orgánico Tributario.
constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas subalternas. control. 4) Las demás que se les atribuyan por Resolución Clasificación de las Aduanas Por su Jerarquía: Aduana Principal: La que tiene jurisdicción en una circunscripción determinada y centraliza las funciones fiscales y administrativas de las aduanas subalternas adscritas a ella. 3) La aplicación de los sistemas administrativos y financieros. recaudación. dentro de la cual éstas ejercerán la potestad aduanera. zonas de depósitos. Funciones de las Gerencias de Aduanas Principales: De conformidad con lo establecido en el Artículo 118 de la Resolución Nº 32 del Ministerio de Hacienda. y lo concerniente a la liquidación y pago de los tributos y su posterior retiro. de acuerdo a las normas y procedimientos establecidos por el nivel central o normativo y demás disposiciones establecidas en el ordenamiento jurídico. El Nivel Operativo. Aduana Subalterna: La adscrita a una aduana principal habilitada para realizar determinadas operaciones aduaneras dentro de la respectiva circunscripción. 25 . Zona Primaria: Área de la circunscripción aduanera integrada por las respectivas oficinas. Artículo 1° del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas. interviene en el control de una operación de tránsito aduanero internacional. Artículo 1° del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas. avanzadas y en general por los lugares donde los vehículos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y donde las mercancías que no hayan sido objeto de desaduanamiento quedan depositadas. programas y demás instrucciones que establezca el SENIAT. nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal.¿Qué es una Aduana? Es un ente público de carácter nacional prestador de servicios. liquidación de los tributos aduaneros dentro de la circunscripción que le corresponda. Circunscripción Aduanera: Es el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal. atracaderos. las funciones de las Gerencias de Aduanas Principales son: 1) La aplicación de las normas y disposiciones que regulan las obligaciones de la renta aduanera. Aduana de Destino: La oficina aduanera donde termina la operación de tránsito aduanero. así como la verificación física de las mismas. que no siendo ni la de partida ni la de destino. en el ejercicio de la potestad aduanera de acuerdo con la normativa vigente. Aduana de Paso: Toda oficina aduanera a través de la que transitan las mercancías en el curso de la operación de tránsito aduanero. Artículo 1° del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas. pistas de aterrizaje. Venezuela tiene un tipo de organización que reparte las responsabilidades funcionales entre las oficinas locales (Nivel Operativo) y la Administración Central (Nivel Normativo). Por su Tráfico: Aduana de Entrada: La oficina aduanera por donde entran al territorio aduanero mercancías en tránsito aduanero y en la cual son declaradas las mercancías para su nacionalización. Aduana de Paso de Frontera: La oficina aduanera fronteriza. 2) El cumplimiento de las funciones administrativas. es el encargado de realizar el control perceptivo de las mercancías objeto de declaración. Aduana Habilitada: La autorizada por el Ministerio de Finanzas. Nivel normativo y operativo: Para la administración de la actividad aduanera. Artículo 1° del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas. relacionadas con los asuntos del servicio regional de administración tributaria y las unidades adscritas a su región administrativa que garanticen el funcionamiento y logro de los planes. los procesos de administración. patios. fondeaderos. y cuyas actividades de control están destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancías extranjeras. almacenes. para realizar total o parcialmente las diferentes operaciones y servicios aduaneros.
Asimismo. unidad de dirección de la cual dependen la División de Arancel. los niveles de protección a las industrias.A.El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de Aduanas. simplificar los trámites aduaneros in situ y ampliar la fuerza del control posterior. la política aduanera actual se aparta cada vez más del espíritu meramente fiscalista. sobre los tributos internos vinculados a la industrialización o comercio de las mercancías importadas y sobre los efectos tanto en la balanza de pagos como en las cuentas fiscales de la nación. controlar los flujos de comercio exterior. Para ello es necesario paralelamente.M. la política aduanera está dirigida a cumplir funciones de orden fiscal para procurar la gestión del tributo. Mediante las relaciones internacionales que se establecen entre los países. vinculadas a la superación de los niveles de evasión fiscal. La armonización de las políticas e instrumentos técnicos de gestión y operatividad del comercio exterior son los objetivos a largo plazo del Nivel Normativo. dar cumplimiento a las normas sanitarias. que exige uniformidad en los tratamientos y procedimientos aduaneros. sobre las cuales descansan las normas y los procedimientos administrativos que emplea el Estado para obtener los medios que regulan los asuntos económicos provenientes del intercambio de bienes y/o servicios con otros países. ambientales y de seguridad de las personas y establecer los incentivos o estímulos a los productos exportables con la finalidad de fomentar el desarrollo interno del país. conforme a las directrices de la Organización Mundial de Aduanas O. convenios. y lo más importante. ponderar el impacto de los derechos aplicables a los productos importados. se logran suscribir acuerdos. hablando un mismo lenguaje en el tratamiento de las operaciones aduaneras y correspondiendo a una política global de apertura del comercio exterior. como unidad ejecutora de la política aduanera nacional. La Intendencia Nacional de Aduanas. mejorar continuamente y mantener en altos niveles de motivación y calidad en el servicio a los funcionarios de la Administración Aduanera. y otros mecanismos de negociación. los desequilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales. la represión del contrabando. pactos. La política aduanera tiene como uno de sus propósitos. acometer mejoras inmediatas en la infraestructura portuaria y aeroportuaria. para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudación fiscal por este ramo. compensando de alguna manera el sacrificio fiscal que hace el Estado para beneficiar al 26 . la División del Valor y la División de Supervisión y Control En cuanto al carácter gerencial del Nivel Normativo. tratados. (antes Consejo de Cooperación Aduanera C. Para lograr de forma más eficaz estas funciones estratégicas. para introducir en sus principios elementos económicos que permitan lograr un equilibrio en la distribución de bienes y servicios que obedezcan a la oferta y demanda del mercado. con el apoyo de la inversión privada y de los organismos multilaterales. se requiere completar un proceso de desconcentración de funciones hacia el Nivel Operativo.) que son dictadas con el fin de adecuarla apropiadamente al contexto del comercio internacional.A. que coadyuvará al descongestionamiento de trámites y solicitudes que actualmente están centralizadas en la Intendencia Nacional de Aduanas. Ejecución de la Política Aduanera Política Aduanera Es un conjunto de ideas basadas en los principios de la política fiscal. contrarrestar la evasión y lograr la recaudación efectiva de la renta aduanera. el control posterior. así como consolidar procesos de integración que permiten facilitar el comercio internacional en pro de la globalización de la economía mundial. La Política Aduanera Como Instrumento de Negociación: En este sentido. a través de las relaciones internacionales que se establecen para lograr la fluidez del comercio exterior. procura el cumplimiento de la legislación aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros. la organización de sistemas y procedimientos para facilitar las operaciones a través del servicio aduanero. revisar las alícuotas de los tributos aduaneros y afinar los mecanismos de recaudación de otros tributos conexos a la actividad importadora. la División de Operaciones Aduaneras.C. así como el estudio de su incidencia sobre los niveles de renta aduanera. los obstáculos del comercio. la estructura del Sistema Aduanero Venezolano tiende a lineamientos internacionales.
lo que se ha considerado como una cooperación de carácter global cuyos objetivos fundamentales son: 1) Contribuir al mejoramiento de los niveles de vida. desde el punto de vista de la Administración. que se materializan a través del servicio aduanero. mediante las facultades que la ley otorga a tan importante instrumento. que afectan a la materia aduanera. Esas ideas pueden ser expresadas. 2) Procurar el pleno empleo. como consecuencia de hacer frente a las necesidades 27 . 4) Desarrollar la producción en economías de escala. 4) Establecer un procedimiento de solución de diferencias que garantice la necesidad de obtener el reconocimiento de los derechos negociados y del cumplimiento de obligaciones asumidas con anterioridad. las particularidades y necesidades económicas de nuestro País. 3) Disciplinar el comercio desleal con respecto a las exportaciones. el cual resultó de la Ronda de Uruguay que culminó en 1994. y puedan existir actuaciones basadas en la justicia de un órgano tribunalicio o judicial que se pronuncie con verdadera competencia sobre materias aduaneras. desde la Segunda Guerra Mundial y por primera vez en la historia de la humanidad. De hecho el GATT como grupo. fue sustituido por la Organización Mundial de Comercio (OMC). que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano. 2) Mejorar el acceso a los mercados. sin afectar el carácter orgánico y muy específico de la normativa aduanera como parte de la legislación fiscal venezolana. También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión determinada. cooperando todos en la reducción de los obstáculos a sus intercambios comerciales. tales como el Código Orgánico Tributario y las normas supranacionales. han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo ameriten. La Política Aduanera Como Instrumento Jurídico: Las operaciones de comercio exterior. 3) Aprovechamiento cualitativo de los recursos mundiales. que se estableció mediante el Acuerdo de Marrakech. CONCLUSIÓN Como conclusión se toman muchos puntos a tratar sobre el impuesto sobre la renta grava la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. En los últimos años se ha hecho más hincapié en el desarrollo del comercio internacional y la supresión de los obstáculos que se oponen al comercio y a los problemas comerciales que enfrentan los países menos desarrollados. constituirá el marco constitucional común para el desarrollo de las relaciones comerciales entre sus miembros en los asuntos relacionados con los acuerdos e instrumentos jurídicos conexos incluidos en los anexos del Acuerdo de Marrakech. alcanzar la fluidez del aparato productivo y obtener la recaudación efectiva de los impuestos aduaneros correspondientes. como principales ideas de la estructura del sistema jurídico tributario nacional. para mantener una estructura real donde no prive el interés particular sobre el interés colectivo. cuya característica más sobresaliente en su historia es el hecho de que. tratados y convenios que existen. El sistema tributario venezolano se ha ido desenvolviendo y fructificando gradualmente. son una serie de procedimientos administrativos distintos que están regulados por una ley ad hoc. evitando el flujo artificial de las exportaciones falsas. como componentes del total de los ingresos fiscales que soportan al presupuesto de la nación. y. De los varios acuerdos. logrando la integración entre las características de los tributos que lo conforman. 5) Estimular el intercambio especializado de mercancías. existen otros instrumentos jurídicos además de la Ley Orgánica de Aduanas. Es por ello. Sin embargo. se puede mencionar como uno de los más trascendentes el Acuerdo General de Aranceles y Comercio GATT. 6) Fomentar el crecimiento y el desarrollo económicos. La Organización Mundial del Comercio (OMC).consumidor final. determinados países aceptaron un código de normas prácticas y equitativas para el comercio internacional. Entre sus principales objetivos: 1) Establecerse como un foro que administrará la normativa multilateral de los intercambios comerciales de bienes y servicios.
Cuando se refiera al impuesto. será el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administración Tributaria será el Servicio Autónomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administración de los tributos nacionales. Artículo 1° del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas. Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e) del artículo 7º. fondos de activos líquidos. así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país. La circunscripción aduanera viene dada por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal. 533-563 Capitulo XXIV Págs.L. Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto principal se tiene que toda persona natural o jurídica. se entenderá que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. al consumidor de un determinado bien El Impuesto al Débito Bancario grava los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes. el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley. y cuyas actividades de control están destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancías extranjeras. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 de esta Ley. estos. Derecho Financiero y Tributario. la Ley del Banco Central de Venezuela. Designación de los agentes de retención. la Ley del Mercado de Capitales y las demás leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras. cualquiera sea la forma que revistan. tributos.S. Para finalizar. crecimiento. les será aplicado el régimen previsto en este artículo.R hace a la misma.gov.. pagarán el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52 de esta Ley. fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero. las particularidades y necesidades económicas del país. Es por ello.com 28 . salud.seniat. En cuanto a las Aduanas son entes públicos de carácter nacional prestador de servicios. en calidad de agentes de retención. residente o domiciliado en Venezuela. depósitos en custodia. han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela BIBLIOGRAFÍA Curso de Finanzas. El Reglamento de la ley de I. se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado. nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal. 665-696 http://www. El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivación de los impuestos a las ventas. Héctor Villegas Editorial Depalma 5ta. realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras. Es importante recordar que bajo la denominación genérica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica. a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. de ahorros. A las sociedades o corporaciones extranjeras. que económicamente inciden sobre los consumos. tales como: defensa y resguardo de la soberanía del país. para lograr la combinación entre las características de los tributos que lo conforman.públicas. o en cualquier otra clase de depósitos a la vista. que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano. Edición Capítulo XV Págs.ve Ithamar Bella ithamarmota@yahoo. podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar. dentro de la cual éstas ejercerán la potestad aduanera. el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y fructificando gradualmente. con el fin último de lograr el beneficio colectivo. desarrollo. que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación del Estado. educación. abiertos o ubicados en Venezuela.
T. – U.U.R.N.A. ADMINISTRACIÓN RECURSOS MATERIALES Y FINANCIEROS CÁTEDRA FINANZAS E IMPUESTOS CARACAS .E.R.S.L.VENEZUELA 29 .I.REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL SIMÓN RODRÍGUEZ CONVENIO I.
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