Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpp2-4512-81-15-4-jsz
Timestamp: 2018-03-23 07:31:26+00:00
Document Index: 35563615

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 19']

Uznanie czynności wydania Kompleksu w zamian za odszkodowanie za dostawę towarów, opodatkowanie stawką podatku w wysokości 23% dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie, obowiązek podatkowy z tytułu dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie.
IPTPP2/4512-81/15-4/JSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 marca 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania czynności wydania Kompleksu w zamian za odszkodowanie za dostawę towarów,
opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie,
obowiązku podatkowego z tytułu dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie
obowiązku podatkowego z tytułu dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie,
podstawy opodatkowania dla dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 marca 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Przedsiębiorstwo ... Spółka jawna (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „podatek VAT”). Spółka świadczy wyłącznie usługi opodatkowane VAT (nie dokonuje czynności zwolnionych z tego podatku). W 2008 r. prawomocną decyzją Wojewódzkiego Inspektora Nadzoru Budowlanego, Wnioskodawca oddał do użytkowania nieruchomość stanowiącą składnik jego majątku, zabudowaną stacją paliw płynnych oraz motelem wraz z zapleczem gastronomicznym (dalej jako: „Kompleks”).
Przedmiotowy Kompleks w dniu 17 marca 2014 r. objęty został decyzją Wojewody (dalej: „Wojewoda”) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej dla przedsięwzięcia budowy dwujezdniowej drogi ekspresowej. W związku z powyższym - zgodnie z ustawą z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jednolity Dz. U. z 2013 r. poz. 687 ze zm., dalej jako: „Ustawa o realizacji inwestycji”) – stał się on z mocy prawa własnością Skarbu Państwa. W dniu 25 września 2014 r. (dalej: „Decyzja”), po rozpatrzeniu sprawy o ustalenie odszkodowania za wywłaszczenie Kompleksu, Wojewoda zobowiązał Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad do wypłaty odszkodowania na rzecz Spółki. Podstawą do określenia wysokości odszkodowania był operat szacunkowy sporządzony przez rzeczoznawców majątkowych, którzy ustalili wartość odtworzeniową nieruchomości z wyłączeniem podatku VAT (tj. w wartości netto).
W piśmie z dnia 30 marca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że Kompleks położony jest w obrębie ..., gmina ... - ob. wiejski, województwo ...
W ewidencji gruntów Kompleks oznaczony jest działkami ewidencyjnymi nr:
1624/4 oraz
1624/11.
budynek zasadniczy stacji paliw z częścią gastronomiczną i motelem;
wiata nad dystrybutorami wraz ze świetlikiem zadaszenia stanowiącym połączenie wiaty z budynkiem zasadniczym;
instalacja rurociągowa z dystrybutorami - 4 szt.;
paliwowe - 2 szt.,
LPG - 1 szt.;
utwardzenie terenu:
pas wjazdowy i zjazdowy,
chodniki łącznie z podbudową,
zbiorniki betonowe:
zbiornik na nieczystości z toalet autobusowych; pod kanalizację
zbiornik szczelny (szambo); pod kanalizację
ujęcie wody - studnia wiercona; pod wodociąg
śmietnik murowany;
pylon informacyjno-cenowy oraz kasetony kierunkowe;
sieć wodociągowa z przyłączami;
sieć kanalizacji sanitarnej z przyłączami;
sieć kanalizacji deszczowej z przyłączami i osadnikiem - zbiornikiem na odparowanie;
przyłącze energetyczne wraz ze stacją transformatorową;
inne budowle i urządzenia:
słupki ogrodzeniowe i barierka zbiornika na odparowanie,
kompresor zewnętrzny.
Wnioskodawca informuje, że wszystkie ww. budynki i budowle znajdują się na działkach o nr ewidencyjnych 1624/4 oraz 1624/11.
Zgodnie z PKOB, poszczególne budynki i budowle wyżej wymienione należy klasyfikować następująco:
budynek zasadniczy stacji paliw z częścią gastronomiczną i motelem - PKOB 1-12-121-1211;
wiata nad dystrybutorami wraz ze świetlikiem zadaszenia stanowiącym połączenie wiaty z budynkiem zasadniczym - PKOB 1-12-123-1230;
instalacja rurociągowa z dystrybutorami - 4 szt. - PKOB 2-22-221-2211;
zbiorniki na paliwo - PKOB 1-12-125-1252;
utwardzenie terenu - PKOB 2-21-211-2112:
zbiorniki betonowe - PKOB 2-24-242-2420:
biornik na nieczystości z toalet autobusowych,
zbiornik szczelny (szambo);
ujęcie wody - studnia wiercona - PKOB 2-22-222-2222;
śmietnik murowany - PKOB 2-24-242-2420;
pylon informacyjno-cenowy oraz kasetony kierunkowe - PKOB 2-24-242-2420;
sieć wodociągowa z przyłączami - PKOB 2-22-221-2212;
sieć kanalizacji sanitarnej z przyłączami - PKOB 2-22-221-2212;
sieć kanalizacji deszczowej z przyłączami i osadnikiem - zbiornikiem na odparowanie - PKOB 2-22-221-2212;
przyłącze energetyczne wraz ze stacją transformatorową - PKOB 2-22-221-2214;
inne budowle i urządzenia - PKOB 2-24-242-2420:
Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie budynki i budowle wyżej wymienione należy uznać za „trwale związane z gruntem”. Wszystkie ww. budynki i budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT. Żaden z ww. budynków i budowli nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.
W odpowiedzi na pytanie „Czy kwota wynikająca z Decyzji jest jedyną kwotą należną na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przejęcia z mocy prawa przedmiotowego Kompleksu...” Wnioskodawca wskazał, że kwota wynikająca z Decyzji jest kwotą należną na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przejęcia z mocy prawa przedmiotowego Kompleksu.
Czy ustalone Decyzją Wojewody odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia na rzecz Skarbu Państwa prawa własności przedmiotowego Kompleksu stanowi dostawę towaru w rozumieniu Ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem...
Czy dostawa Kompleksu w zamian za wynagrodzenie (odszkodowanie) podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT wynoszącą obecnie 23%...
W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 2, czy obowiązek podatkowy w VAT z tytułu dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie powstanie w dniu otrzymania zapłaty tego odszkodowania - w części, w jakiej otrzyma je Spółka...
Ustalone decyzją Wojewody odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia na rzecz Skarbu Państwa prawa własności przedmiotowego Kompleksu stanowi dostawę towaru w rozumieniu Ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 pkt 1 stanowi, iż przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Przyjmuje się, iż dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa własności towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości. Spełniona zostaje wówczas przedmiotowa przesłanka opodatkowania.
Nie ulega natomiast wątpliwości, że wypłata odszkodowania w zamian za wywłaszczoną na rzecz Skarbu Państwa nieruchomość co do zasady podlega opodatkowaniu VAT. Potwierdza to również art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT regulujący zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT. Przepis ten odnosi się wprost do wywłaszczenia nieruchomości. Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Odnosząc powyższe do opisanego w niniejszym Wniosku stanu faktycznego, należy uznać, iż - zgodnie z zamiarem ustawodawcy - odszkodowanie wypłacone Wnioskodawcy pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności Kompleksu na rzecz Skarbu Państwa. Kwota odszkodowania podlega więc opodatkowaniu VAT jako wynagrodzenie za wydaną nieruchomość (Kompleks).
Zidentyfikowanie danej dostawy jako spełniającej kryteria przedmiotowe określone w przytoczonych powyżej przepisach nie jest jedynym elementem warunkującym opodatkowanie otrzymanego odszkodowania. Z punktu widzenia ustawy o VAT, aby dostawa towaru podlegała podatkowi VAT konieczne jest także posiadanie statusu podatnika przez podmiot, który jej dokonuje. Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na jej cel lub rezultat. Działalność gospodarcza obejmuje zaś - przytaczając art. 15 ust. 2 wspomnianej ustawy - w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Warto przy tym zaznaczyć, iż działalność gospodarczą należy odnosić do całości zdarzeń gospodarczych związanych z daną nieruchomością.
Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT wykorzystujący Kompleks do celów zarobkowych zgodnie z umową Spółki, bez wątpienia występuje jako podatnik także w sytuacji wywłaszczenia. Przedmiotowe nieruchomości służyły bowiem do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT obejmującej sprzedaż paliw płynnych oraz wykonywanie usług noclegowych i gastronomicznych. Funkcjonowały one jedynie w ramach majątku Spółki, zaś żadna ich część nie była wykorzystywana przez wspólników do celów osobistych.
Powyższe stanowisko potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, m.in.:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 września 2014 r. (sygn. ILPP2/443-568/14-5/MN);
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 sierpnia 2014 r. (sygn. IPTPP4/443-284/14-6/JM),
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 maja 2014 r. (sygn. ITPP1/443-239/14/MS)
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 maja 2014 r. (sygn. IBPP1/443-133/14/AW);
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 marca 2014 r. (sygn. IBPP1/443-1186/13/AW);
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 października 2014 r. (sygn. ILPP2/443-766/14-4/SJ);
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 stycznia 2014 r. (sygn. ILPP1/443-954/13-3/JSK);
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 marca 2013 r. (sygn. ITPP3/443-35/13/MD);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 czerwca 2013 r. (sygn. IPPP1/443-438/13-2/MP);
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 stycznia 2013 r. (sygn. IBPP3/443-1087/12/ASz).
Dostawa Kompleksu w zamian za wynagrodzenie (odszkodowanie) podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT wynoszącą obecnie 23%.
Do dostawcy Kompleksu nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia z VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis ten nie ma zastosowania do dostawy kompleksu, bowiem:
Wnioskodawca świadczy wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu VAT (nie dokonuje czynności zwolnionych z tego podatku);
Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od nakładów związanych z budową Kompleksu. Ustawodawca przewidział także możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w przypadku innego rodzaju nieruchomości. Zgodnie bowiem z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się z tego obowiązku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z uwagi na zabudowania wchodzące w skład Kompleksu, przepis ten nie znajduje zastosowania do jego dostawy.
Do dostawy Kompleksu nie znajdą również zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia nieruchomości zabudowanych. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
jest ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, dostawa Kompleksu nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed takim pierwszym zasiedleniem. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez „pierwsze zasiedlenie” rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Z kolei, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem wymienionym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem, że:
Analizując przedstawione przepisy należy stwierdzić, iż dostawa towaru (poprzez wywłaszczenie), jakim jest opisany w stanie faktycznym Kompleks, nie spełnia żadnego z powyższych kryteriów zwolnienia, co przesądza o jej opodatkowaniu. Obiekt stanowi bowiem nieruchomość zabudowaną, dostarczaną Skarbowi Państwa poprzez wywłaszczenie w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, względem której przysługiwało Spółce prawo do odliczenia oraz na którą Wnioskodawca nie ponosił wydatków modernizacyjnych przekraczających 30% jej wartości początkowej.
Ponadto, jak zostało to już wskazane, w odniesieniu do nakładów związanych z budową Kompleksu przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT naliczonego, co wyłącza możliwość zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
W świetle powyższych argumentów Wnioskodawca uważa, że opodatkowanie takiej dostawy pomimo tego, iż dochodzi do niej niezależnie od jego woli - jest zasadne z punktu widzenia zachowania rynkowej konkurencyjności. Zapobiega bowiem wystąpieniu sytuacji, w której jedynie podatnicy sprzedający nieruchomość zgodnie z własnym uznaniem zmuszeni zostaliby do zapłaty podatku.
Do dostawy Kompleksu nie znajdzie wreszcie zastosowania przepis dotyczący preferencyjnej stawki VAT związanej z dostawą obiektów budownictwa mieszkaniowego. Zgodnie z art. 41 ust. 12 Ustawy o VAT, stawkę VAT w wysokości (obecnie) stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Z racji tego, że Kompleks jest typowym obiektem użytkowym, wykorzystywanym przez Spółkę w działalności komercyjnej, zastosowanie tej stawki nie znajduje do jego dostawy zastosowania.
W tych okolicznościach, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa Kompleksu w zamian za wynagrodzenie (odszkodowanie) podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT wynoszącą obecnie 23%.
Obowiązek podatkowy w VAT z tytułu dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie powstanie w dniu otrzymania zapłaty tego odszkodowania - w części, w jakiej otrzyma je Spółka.
Oznacza to, że w części nieuregulowanej, tj. w odniesieniu do części odszkodowania nie wypłaconego Spółce, nie powstanie obowiązek podatkowy w VAT po stronie Spółki. Obowiązku podatkowego w VAT nie zmaterializuje w tej sytuacji samo wydanie nieruchomości z nakazu organu władzy publicznej. Powstaje on bowiem na zasadzie kasowej w dacie otrzymania zapłaty (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 listopada 2014 r., sygn. ITPP1/443-982/14/AP).
Do 31 grudnia 2013 r. obowiązek podatkowy od przekazania własności towarów w zamian za odszkodowanie określony był w § 3 ust. 3 nieaktualnego już rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) i powstawał on również z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy w przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie uregulowany jest w art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. Obecnie więc, podobnie jak przed 1 stycznia 2014 r., ustawodawca przewidział szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. w momencie otrzymania całości lub części zapłaty.
Tym samym, dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa, prawa własności towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Jak stanowi art. 19a ust. 6 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Jednocześnie zauważyć należy, że w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, z późn. zm.) – ustawa określa zasady i warunki przygotowania inwestycji w zakresie dróg publicznych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 260), zwanych dalej „drogami”, a także organy właściwe w tych sprawach.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka świadczy wyłącznie usługi opodatkowane VAT (nie dokonuje czynności zwolnionych z tego podatku). W 2008 r. prawomocną decyzją Wojewódzkiego Inspektora Nadzoru Budowlanego, Wnioskodawca oddał do użytkowania nieruchomość stanowiącą składnik jego majątku, zabudowaną stacją paliw płynnych oraz motelem wraz z zapleczem gastronomicznym (dalej jako: „Kompleks”).
Przedmiotowy Kompleks w dniu 17 marca 2014 r. objęty został decyzją Wojewody o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej dla przedsięwzięcia budowy dwujezdniowej drogi ekspresowej. W związku z powyższym - zgodnie z ustawą z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych – stał się on z mocy prawa własnością Skarbu Państwa. W dniu 25 września 2014 r., po rozpatrzeniu sprawy o ustalenie odszkodowania za wywłaszczenie Kompleksu, Wojewoda zobowiązał Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad do wypłaty odszkodowania na rzecz Spółki. Podstawą do określenia wysokości odszkodowania był operat szacunkowy sporządzony przez rzeczoznawców majątkowych, którzy ustalili wartość odtworzeniową nieruchomości z wyłączeniem podatku VAT (tj. w wartości netto).
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w ewidencji gruntów Kompleks oznaczony jest działkami ewidencyjnymi nr: 1624/4 oraz 1624/11. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie budynki i budowle wyżej wymienione należy uznać za „trwale związane z gruntem”. Wszystkie ww. budynki i budowlę były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT. Żaden z budynków i budowli nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku VAT. Kwota wynikająca z Decyzji jest kwotą należną na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przejęcia z mocy prawa przedmiotowego Kompleksu.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa własności nieruchomości, o której mowa we wniosku w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Odnosząc się do kwestii stawki podatku dla dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie należy wskazać, że analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak wynika z okoliczności sprawy - w okresie pomiędzy oddaniem do użytkowania a przejęciem przez Skarb Państwa, Kompleks nie był oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy definiującego pojęcie „pierwszego zasiedlenia”. Zatem dostawa przedmiotowego Kompleksu nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym, należy rozważyć, czy w przedmiotowej sytuacji możliwe będzie zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z opisu sprawy wynika, że Spółce przysługiwało w stosunku do nakładów na jego budowę pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Zatem przesłanka, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy nie została spełniona.
Mając na uwadze fakt, iż aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule, zatem niespełnienie jednej z przesłanek z tego przepisu, powoduje, że zwolnienie to nie będzie miało zastosowania.
Tym samym, dostawa Kompleksu, o którym mowa we wniosku nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Ponadto Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, iż wszystkie budynki i budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT oraz Spółce przysługiwało w stosunku do nakładów na ich budowę pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Zatem dostawa Kompleksu nie korzysta również ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowego Kompleksu nie korzysta ze zwolnienia od podatku, to zbycie gruntu, na którym ww. nieruchomość jest posadowiona, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy również nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W tym miejscu wskazać należy, iż przedmiotem dostawy są również znajdujące się na przedmiotowych działkach urządzenia budowlane, które Wnioskodawca zaliczył do budynków/budowli np. parkingi, place. Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do poszczególnych budynków lub budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem lub budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla całej sprzedawanej nieruchomości.
Wobec powyższego, dostawa przedmiotowego Kompleksu w zamian za odszkodowanie podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
W opisanym we wniosku stanie faktycznym, obowiązek podatkowy z tytułu dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie powstał zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy, z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, tj. w otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu przeniesienia własności nieruchomości, należącej do Wnioskodawcy na rzecz Skarbu Państwa.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-3 wniosku ORD-IN należało uznać za prawidłowe.
obowiązku podatkowego z tytułu dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie.
Natomiast wniosek w zakresie podstawy opodatkowania dla dostawy Kompleksu w zamian za odszkodowanie, został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
IBPP3/443-1087/12/ASz | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-284/14-6/JM | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-239/14/MS | Interpretacja indywidualna
ITPP3/443-35/13/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPP2/4512-81/15-4/JSz