Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0332004.htm
Timestamp: 2018-01-20 11:02:26
Document Index: 275917620

Matched Legal Cases: ['artículo 9', 'artículo 3', 'artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 3', 'artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 3', 'artículo 8', 'artículo 8', 'artículo 9', 'artículo 9', 'artículo 9', 'artículo 4', 'artículo 4']

Se formulan las siguientes consultas vinculadas con la aplicación del Decreto Legislativo N° 939:
El empleo de formas distintas a la entrega de sumas de dinero o al uso de Medios de Pago para la cancelación de obligaciones, tales como la compensación de acreencias, novación, dación en pago, entre otras, ¿otorga derecho a deducir gastos, costos o créditos, a efectuar compensaciones y a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada y restitución de derechos arancelarios?. En caso que la respuesta fuera afirmativa, ¿qué requisitos deberán tomarse en consideración a efectos que dichas formas de pago permitan ejercer los derechos antes mencionados?.
Las operaciones antes mencionadas, que son canceladas mediante formas distintas a la entrega de sumas de dinero y uso de Medios de Pago (a las que se ha hecho referencia en el párrafo precedente), ¿se toman en cuenta para el cálculo del 15% de las obligaciones que se paguen sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, a que se refiere el inciso g) del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 939?.
Decreto Legislativo N° 939(1), que dicta medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad, publicado el 5.12.2003, y normas modificatorias.
De acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 939, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artículo 4° (3) se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que alude el artículo 5°, aún cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Agrega el citado artículo que también se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelve montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del mencionado contrato.
Por su parte, el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 939 detalla los Medios de Pago a través de Empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos en el referido artículo 3°(4)(5):
Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, cuando se pague cualquier tipo de obligación mediante sumas de dinero por un monto superior al que se refiere el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 939, aún cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dicho monto; existe la obligación de utilizar los Medios de Pago detallados en el artículo 5° del citado Decreto Legislativo(6). En este supuesto, la cancelación de dichas obligaciones utilizando los mencionados Medios de Pago tendrá como efecto que no se desconozca el derecho a deducir gastos, costos o créditos, a efectuar compensaciones y solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada y restitución de derechos arancelarios.
Ahora bien, si la cancelación de las obligaciones se realizara por medios distintos a la entrega de sumas de dinero (por ejemplo, mediante compensación, novación o dación en pago), no existirá la obligación de utilizar los Medios de Pago, pues tales supuestos no se enmarcan dentro de lo dispuesto en el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 939(7).
En tal sentido, considerando que los efectos previstos en el artículo 8° del Decreto Legislativo N° 939 se producen por el incumplimiento de la obligación de utilizar Medios de Pago, se tiene que los mismos no resultan de aplicación para los casos en que se cancelen obligaciones a través de formas distintas a la entrega de sumas de dinero.
Por lo tanto, los requisitos para la existencia o el ejercicio de los derechos señalados en el artículo 8° del Decreto Legislativo N° 939, son los establecidos en cada una de las respectivas normas que regulan la materia.
En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 939 crea con carácter temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), con la finalidad de luchar contra la evasión y ampliar la base tributaria. Este impuesto grava con la alícuota de 0.15% las operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho artículo.
Así, el inciso g) del artículo 9° antes citado, establece que se encuentran gravados con el ITF los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota prevista en el párrafo anterior sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado.
Agrega la norma que no están comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposición de activos.
De lo anteriormente señalado, se tiene que la regulación establecida en el inciso g) del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 939 hace referencia expresa a las obligaciones que se pagan sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, por lo que cualquier modalidad de pago elegida por las partes distinta a la entrega de dinero en efectivo o que no conlleve el uso de Medios de Pago (por ejemplo, compensación, novación, dación en pago), debe contabilizarse para los fines del porcentaje señalado en la norma; salvo las excepciones indicadas en la misma.
Lima, 25 de febrero del 2004.
(3) El artículo 4° del citado Decreto Legislativo establece que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se fijará el monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago, el cual no podrá ser menor a una cuarta parte de la Unidad Impositiva Tributaria (1/4 UIT) ni mayor a dos Unidades Impositivas Tributarias (2 UIT). Dicha norma también podrá establecer montos específicos atendiendo al tipo de obligación.
(5) Cabe resaltar que conforme a lo previsto en el penúltimo párrafo de este último artículo los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas con otros medios de pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. La Tercera Disposición Final del Reglamento del ITF señala los otros medios de pago para este tipo de operaciones.
(6) O en su caso, los previstos en la Tercera Disposición Final del Reglamento del ITF.
(7) Cabe precisar que si, por ejemplo, la obligación se extingue mediante compensación pero se abona alguna diferencia mediante la entrega de dinero, existirá la obligación de utilizar los Medios de Pago, siempre que el monto se enmarque dentro de lo dispuesto en el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 939.
A0102-D4
BANCARIZACIÓN E ITF - PAGOS SIN UTILIZAR ENTREGAS DE DINERO.