Source: https://idconline.mx/fiscal/2013/09/20/fusion-de-sociedades
Timestamp: 2017-08-19 18:32:36
Document Index: 114987180

Matched Legal Cases: ['artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 20', 'artículo 14', 'artículo 224', 'ARTÍCULO 55', 'artículo 31', 'artículo 10', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 10']

Efectos fiscales de la fusión de sociedades | IDC
Cálculos, pérdidas, CUFIN, CUCA y trámites a presentarse cuando dos o más empresas se fusionan
Efecots fiscales de la fusión de sociedades (Foto: Redacción)
La competencia en los negocios que actualmente prevalece a nivel mundial, ha orillado a muchas empresas innovar en su forma de operar, marketing, etc., los cuales deben adecuarse a las nuevas tendencias de los consumidores e incluso de las leyes. Sin embargo, en algunos casos estos cambios no son suficientes para competir ante los grandes consorcios internacionales, situación ante la cual algunas empresas deciden unir fuerzas.
Para ello, se realiza una “reestructuración corporativa”, que puede derivar en la creación de una nueva empresa, inversiones en otras compañías o activos, o incluso en su liquidación para transformarse en un nuevo ente.
Las figuras más utilizadas en una reestructuración corporativa son la escisión y la fusión de sociedades, siendo esta última objeto de análisis en este artículo.
Por medio de la fusión, empresas buscan formar un grupo más fuerte y con mejores posibilidades de competir en un mercado globalizado.
Nuestra legislación no define esta figura, sin embargo la doctrina considera como fusión a la reunión de dos o más:
sociedades distintas, con diferentes potenciales económicos, comerciales y de mercado, a fin de constituir una sola sociedad
patrimonios sociales, cuyos titulares desaparecen para dar nacimiento a uno nuevo, o cuando sobrevive un titular éste absorbe el patrimonio de todos y cada uno de los demás
Existen dos clases de fusión, por:
Para llevar a cabo una fusión deben cumplirse los siguientes requisitos:
celebrar el acuerdo de fusión. Tratándose de:
sociedades en nombre colectivo y en comandita simple; deciden la fusión por el consentimiento unánime de los socios, salvo pacto en contrario (art. 34, Ley General de Sociedades Mercantiles –LGSM–)
sociedades de responsabilidad limitada; en la asamblea convocada para este fin, los socios que representen por lo menos las tres cuartas partes del capital social toman la decisión de fusionarse con otro ente (arts. 78, fracción VIII y 83, LGSM)
las sociedades anónimas y en comandita por acciones; discuten la fusión en asamblea extraordinaria y se aprueba por la mayoría que represente por lo menos la mitad del capital social (art. 182, fracción VII, LGSM)
inscribir el acuerdo en el Registro Público de Comercio (RPC) y publicarlo en el periódico oficial del domicilio de las sociedades a fusionarse
publicar el último balance de las sociedades que se fusionan. Además, las sociedades que dejen de existir darán a conocer el modo de extinguir su pasivo (art. 223, LGSM). Lo anterior por la necesidad existente de que se conozca en forma exacta la situación patrimonial de las sociedades, de manera que los acreedores y los socios manifiesten lo que a su derecho convenga
La fusión no podrá tener efecto sino tres meses después de haberse efectuado la inscripción señalada. Transcurrido dicho plazo, sin la formulación de oposición por parte de los acreedores, podrá llevarse a cabo la misma (arts. 178 y 224, LGSM).
No obstante, puede presentarse la fusión al momento de la inscripción, si se pacta el pago de las deudas de las sociedades que desean fusionarse, o si se constituye un depósito de su importe, o constare por escrito el consentimiento de todos los acreedores. En este supuesto, las deudas se darían por vencidas.
El objetivo de hacer pública la fusión es que los acreedores puedan hacer valer sus derechos dentro de los tres meses siguientes a la inscripción, sin que ello pueda interpretarse como la fecha de nacimiento de los efectos de la fusión en materia fiscal.
Al respecto, la segunda sala de la SCJN, he emitido la Tesis Jurisprudencial, 91/2013 (10ª), pendiente de publicarse en el Semanario Judicial de la Federación al cierre de esta edición, en la cual se resuelve los siguiente:
Contradicción de tesis 452/2011. Suscitada entre el Séptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Décimo Séptimo Circuito. 10 de julio de 2013. La votación se dividió en dos partes: mayoría de cuatro votos por la competencia. Disidente: JoséRamón Cossío Díaz. Unanimidad de cinco votos en cuanto al fondo. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretaria: Rosalía Argumosa López.
LICENCIADO HERIBERTO PÉREZ REYES, SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA PRIMERA SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN,- C E R T I F I C A: Que el rubro y texto de la anterior tesis jurisprudencial fueron aprobados por la Primera Sala de este alto tribunal, en sesión de fecha veintiocho de agosto de dos mil trece. México, Distrito Federal, veintinueve de agosto de dos mil trece. Doy fe.
Por lo anterior se concluye que la fusión de las personas morales tendrá efecto fiscal en la fecha en que se firma el contrato o convenio de fusión
Una vez que se ha tomado el acuerdo, deberán presentarse los avisos al RCF que correspondan, conforme a lo siguiente (regla II.2.4.2. y Anexo 1-A, RMISC):
cancelación en el RFC por fusión de sociedades, se presentará por la sociedad fusionante cuando ésta sea la que subsista, dentro del mes siguiente de realizada la fusión (art. 25, fracción XVI, RCFF).
La presentación de este trámite es uno de los requisitos a cumplir para que se considere que no existe enajenación en el procedimiento de fusión.
Se presenta cualquier ALSC, de preferencia con previa cita, observando los requisitos previstos en la ficha “87/CFF Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades”
cambio de denominación o razón social, en el supuesto de acordarse dentro de la fusión, cuando ésta es por absorción o incorporación, que la sociedad fusionante cambie de denominación, se requerirá la presentación de ese aviso después de la firma de la escritura, de conformidad con la ficha “77/CFF Aviso de cambio de denominación o razón social”
cambio de domicilio, puede acontecer como resultado de la fusión un cambio en el domicilio de la fusionante, por ello se presentará ese aviso, por Internet o ante la ALSC correspondiente al nuevo domicilio en términos de la ficha “78/CFF Aviso de cambio de domicilio fiscal a través de Internet o en la ALSC”
inscripción y cancelación del RFC por fusión de sociedades, lo deberá presentar la sociedad que surja con motivo de la fusión en el momento en que se firme su acta o documento constitutivo observando las formalidades indicadas en la ficha “51/CFF Inscripción y cancelación en el RFC por fusión de sociedades” (Anexo 1-A, RMISC)
inscripción y cancelación del RFC por fusión de sociedades y obtención del Certificado de la Firma Electrónica Avanzada (Fiel), lo exhibe la persona moral que surja con motivo de la fusión en el momento de la firma de su acta o documento constitutivo, siguiendo la especificaciones de la ficha “59/CFF Inscripción y cancelación en el RFC por fusión de sociedades y obtención del Certificado de Fiel” (Anexo 1-A, RMISC)
inscripción y cancelación del RFC por fusión de sociedades y obtención de CIECF, la persona moral que surja con motivo de la fusión lo presentará en el momento de la firma de su acta o documento constitutivo, siguiendo la especificaciones de la ficha “66/CFF Inscripción y cancelación en el RFC por fusión de sociedades y obtención de CIECF” (Anexo 1-A, RMISC)
Requisitos para no causar Impuestos
El artículo 14 del CFF, en su fracción IX establece que hay enajenación de bienes en los casos de fusión, excepto cuando se cumplan los siguientes requisitos previstos en el artículo 14-B del CFF:
se presente el aviso de fusión
posteriormente a la fusión, la sociedad fusionante siga llevando a cabo las actividades que realizaban esta y las sociedades fusionadas antes de la fusión, durante un periodo mínimo de un año inmediato posterior a la fecha en la que surta efectos la fusión. Este requisito no será exigible cuando:
en el ejercicio inmediato anterior a la fusión, la fusionada hubiese percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionante, o ésta última hubiese percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionada; no obstante, ello no será exigible si la sociedad que subsiste se liquida antes de un año posterior a la fecha en que surta efectos la fusión
En cuanto a la declaración del ejercicio, la fusionante deberá considerar todos los ingresos acumulables y deducciones autorizadas, así como el valor de todos los activos y deudas de las sociedades fusionadas pertenecientes a estas últimas desde el inicio del ejercicio y hasta la fecha de su desaparición
Cuando dentro de los cinco años posteriores a la fusión de sociedades, se pretenda realizar una nueva fusión, se deberá solicitar autorización a las autoridades fiscales con anterioridad a la realización del acto.
Conforme al artículo 20, fracción V, de la LISR, se encontrará gravada la transmisión (enajenación) de bienes que se da en una fusión, excepto en aquellos casos en que se reúnan los requisitos previstos en el artículo 14-B del CFF.
Cabe aclarar que los accionistas de las empresas fusionadas, no perciben ganancia alguna, al presentarse exclusivamente un canje de acciones, ya que su inversión y capital sigue siendo el mismo.
Los activos fijos transmitidos a la fusionante se depreciarán por esta como cualquier otra inversión, tomando como fecha de adquisición la que le correspondió a la fusionada. Los valores sujetos a deducción no podrán exceder del monto pendiente por deducir que traía la sociedad fusionada (art. 37, LISR).
Así, la empresa que surja o subsista de la fusión considerará como MOI el que resulta acorde a lo siguiente (art. 42, fracc. IV, LISR).
En el caso de terrenos, la fusionante considerará como MOI el valor de la adquisición por la fusionada y como fecha de adquisición la que le correspondería a esta última.
Con ello, podrá determinarse la ganancia por su enajenación en el momento en que llegara a venderlo (art. 21, LISR).
No es raro que en la LISR se distorsionen o se cambie la naturaleza de algunas figuras jurídicas reguladas en otras leyes, y la fusión no es una excepción. La LGSM en su artículo 224 establece que en la fusión de sociedades se transmitirán todos los derechos y obligaciones, sin distinción alguna, pero la LISR prevé que las pérdidas fiscales no pueden transmitirse en el caso de fusión (art. 61, LISR).
Si bien esta limitante, pretende justificarse bajo el argumento de que así se busca evitar las fusiones entre empresas perdedoras y ganadoras, y con ello una planeación tendiente a eludir legalmente los impuestos, no deja de limitar derechos que por la propia naturaleza del acto le corresponden a las partes involucradas.
En opinión de diversos especialista en la materia, dicha limitante vulnera los principios de proporcionalidad y equidad tributaria; empero, el Máximo Tribunal, no lo consideró así, y emitió dos jurisprudencias con criterios jurídicos poco sólidos, pero que finalmente han resuelto esta problemática.
Dichos criterios, visibles en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVIII, páginas 44 y 46, Jurisprudencias P./J. 48/2003 y P./J. 49/2003, Materia Constitucional Administrativa, números de registro 183470 y 183469, agosto de 2003, respectivamente, son los siguientes:
PÉRDIDAS FISCALES. EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AL ESTABLECER QUE EL DERECHO A DISMINUIRLAS ES PERSONAL DEL CONTRIBUYENTE QUE LAS SUFRE Y QUE DICHO DERECHO NO PUEDE TRANSMITIRSE A OTRA PERSONA NI COMO CONSECUENCIA DE LA FUSIÓN, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El mencionado precepto establece que el derecho a disminuir pérdidas es personal del contribuyente que las sufre, lo cual se debe a que aquéllas no son sino la consecuencia de las actividades realizadas por al empresa en uno o varios ejercicios fiscales, toda vez que esas pérdidas se encuentran en función del total de los ingresos acumulables y de las deducciones que hubieren tenido en uno o varios ejercicios fiscales; además prohíbe transmitir dichas pérdidas a otra persona con motivo de la fusión, lo que obedece a que con motivo de ésta, las sociedades fusionadas desaparecen de la vida jurídica y, con ellas, las pérdidas pendientes de amortizar, sin que pueda transmitirse ese derecho a las nuevas sociedades que surjan o a la que subsista, pues se trata de un derecho personal de las sociedades que las sufren. Tal sistema no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria consagrado en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, ya que la sociedad fusionante está en posibilidad de considerar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas del ejercicio de que se trate y, en caso de que le resulte una utilidad fiscal, podrá disminuir las pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores que hubiere sufrido, a fin de obtener la base gravable a la cual se le aplica la tasa que prevé el artículo 10 de la ley citada, con lo cual se respeta su capacidad contributiva. Además, si se le permitiera disminuir las pérdidas fiscales sufridas por la sociedad fusionada antes de la fusión, se desconocería su auténtica capacidad contributiva, pues se le estaría otorgando un derecho que no le corresponde, y se afectaría con ello el pago del impuesto a su cargo.
No obstante lo anterior, la empresa fusionante podrá continuar aplicando la pérdida pendiente de amortizar al momento de la fusión, pero solo respecto a la utilidad correspondiente a la explotación de los mismos giros que la provocaron.
Para estos efectos, la sociedad fusionante deberá llevar registros contables en tal forma que el control de sus pérdidas en cada giro se pueda ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, así como de cada nuevo giro que se incorpore al negocio. En el caso de gastos no identificables, éstos deberán aplicarse en la parte proporcional que representen en función de los ingresos obtenidos propios de la actividad, siguiendo los mismos criterios para cada ejercicio.
La LIVA establece que se considera como enajenación los supuestos señalados en el CFF, por lo tanto, la transmisión de los bienes en la fusión será un acto gravado, excepto si se reúnen los requisitos del artículo 14-B del CFF.
El derecho al acreditamiento del IVA sí se transmite en el caso de fusión, por lo tanto, la empresa que surja o subsista podrá acreditar el impuesto pendiente de acreditar que hubieran tenido las empresas fusionadas (art. 4, LIVA).
Para efectos de la LIETU, se presenta la misma situación señalada para el IVA, pues al remitir una ley a la otra para definir que se entiende por enajenación de bienes, la transmisión de los bienes también se encontraría gravada para la LIETU y además podría exceptuarse si se cumplieron los requisitos previstos en el artículo 14-B del CFF (arts. 1 y 3, LIETU).
Asimismo, como no hay un flujo de efectivo en la transmisión de los bienes, no habría base gravada para el pago del IETU aun cuando sí se considerará que hubo enajenación.
En lo referente al crédito por exceso de deducciones (cuando el monto de las deducciones autorizadas por la LIETU, sea mayor a los ingresos gravados percibidos en el ejercicio) que en su caso tengan las entidades que desaparecen, no podrá transmitirse ni como consecuencia de la fusión, contradiciendo lo que la doctrina y la LGSM señalan (art. 11, LIETU).
Para comprender mejor los efectos de esta figura, considérese el siguiente ejemplo.
Con la finalidad de explotar más el mercado y su infraestructura, así como para optimizar sus resultados financieros, las empresas “Nuevas Tecnologías, S.A.” y “Energías para la Industria, S.A. de C.V.”, acordaron fusionarse a partir del 1o de julio de 2013. .
La compañía “Nuevas Tecnologías, S.A.” (empresa fusionante), absorbe a la empresa “Energías para la Industria, S.A. de C.V.” (fusionada).
La fusionante presentará los avisos correspondientes al RFC en los términos señalados en el punto “2.1. Avisos al RFC”.
la empresa “Energías para la Industria, S.A. de C.V.”, desaparece a partir del 30 de junio de 2013, por lo que su ejercicio contable y fiscal será irregular y comprenderá el periodo de enero a junio de 2013
ambas empresas desde su creación se han dedicado a la fabricación y comercialización de sistemas eléctricos industriales aparte del asesoramiento en esta rama. Estas actividades se continuarán desempeñando por la empresa fusionante
Las empresas presentan sus balances al 30 de junio de 2013.
“Nuevas tecnologías, S.A.” (fusionante)
Activo Subtotal Total
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $21,167,321.00
Cuentas y documentos por cobrar 307,846.00
Clientes 285,460.00
Deudores diversos 22,386.00
Inventarios 2,459,904.00
Terrenos 1,562,313.00
Construcciones 1,442,825.00
Equipo de cómputo 180,068.00
Maquinaria y equipo 1,309,035.00
Equipo de transporte 80,925.00
Depreciación acumulada 1,208,856.00
Suma Activo $27,301,381.00
Pasivo Subtotal Total
Cuentas y documentos por pagar $1,141,672.00
Acreedores diversos 535,040.00
Proveedores 606,632.00
Contribuciones por pagar 508,287.00
ISR retenido a terceros 145,060.00
Cuotas IMSS, SAR e Infonavit 60,028.00
IVA por pagar 303,199.00
ISR por pagar 244,296.00
Suma Pasivo 1,894,255.00
De aportaciones 6,500,000.00
Reservas 900,339.00
Utilidades acumuladas 18,006,787.00
Suma Capital Contable 25,407,126.00
Suma Pasivo más Capital Contable $27,301,381.00
“Energías para la industria, S.A. de C.V.” (fusionada)
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $11,397,788.00
Cuentas y documentos por cobrar 165,763.00
Clientes 95,480.00
Deudores diversos 70,283.00
Impuestos por recuperar 46,105.00
Saldo a favor del ISR del ejercicio 2012 32,501.00
IVA pendiente de acreditar 13,604.00
Inventarios 1,324,564.00
Terrenos 907,508.00
Construcciones 776,906.00
Equipo de cómputo 96,960.00
Maquinaria y equipo 704,865.00
Equipo de transporte 95,406.00
Depreciación acumulada 815,122.00
Suma Activo $14,700,743.00
Cuentas y documentos por pagar $770,625.00
Acreedores diversos 315,020.00
Proveedores 455,605.00
Contribuciones por pagar 117,814.00
ISR retenido a terceros 85,460.00
Cuotas IMSS, SAR e Infonavit 32,354.00
ISR por pagar 131,544.00
Suma Pasivo 1,019,983.00
De aportaciones 3,500,000.00
Reservas 484,798.00
Utilidades acumuladas 9,695,962.00
Suma Capital Contable 13,680,760.00
Suma Pasivo más Capital Contable $14,700,743.00
Como se trata de una fusión por absorción, los bienes de la empresa “Energías para la Industria, S.A. de C.V.” pasarán a la empresa fusionante, a un valor que no exceda del saldo pendiente por deducir.
Para tales efectos, se muestran los saldos netos de los activos que transmite la fusionada, así como la depreciación del ejercicio que concluye anticipadamente.
Depreciación actualizada del ejercicio que concluye anticipadamente
Concepto Talleres Oficinas
Fecha de adquisición 20/02/2004 10/09/2005
MOI $420,546.00 $356,360.00
Por: Tasa de depreciación 5% 5%
Igual: Depreciación anual 21,027.30 17,818.00
Igual: Depreciación mensual 1,752.28 1,484.83
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 6 6
Igual: Depreciación del ejercicio que concluye anticipadamente 10,513.68 8,908.98
Por: Factor de actualización 1.4594 1.3806
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $15,343.66 $12,299.74
Concepto Máquina inyectora de plásticos Moldes
Fecha de adquisición 09/03/2012 04/09/2010
MOI $385,480.00 $319,385.00
Por: Tasa de depreciación 8% 35%
Igual: Depreciación anual 30,838.40 111,784.75
Igual: Depreciación mensual 2,569.87 9,315.40
Igual: Depreciación del ejercicio que concluye anticipadamente 15,419.22 55,892.40
Por: Factor de actualización 1.0425 1.1138
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $16,074.54 $62,252.96
Fecha de adquisición 09/01/2010 13/08/2011
MOI $95,406.00 $96,960.00
Por: Tasa de depreciación 25% 30%
Igual: Depreciación anual 23,851.50 29,088.00
Igual: Depreciación mensual 1,987.63 2,424.00
Igual: Depreciación del ejercicio que concluye anticipadamente 11,925.78 14,544.00
Por: Factor de actualización 1.1286 1.0826
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $13,459.44 $15,745.33
Concepto Talleres Oficinas Máquina inyectora de plásticos
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (marzo 2013) 109.0020 109.0020 109.0020
Entre: INPC del mes de adquisición 74.6864 78.9474 104.5560
Igual: Factor de actualización 1.4594 1.3806 1.0425
Concepto Moldes Automóvil Equipo de cómputo
Entre: INPC del mes de adquisición 97.8574 96.5755 100.6800
Igual: Factor de actualización 1.1138 1.1286 1.0826
Depreciación mensual $1,752.28 $1,484.83 $2,569.87
Por: Meses completos de uso a diciembre 2012 106 87 9
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2012 185,741.68 129,180.21 23,128.83
Más: Depreciación del ejercicio que concluye anticipadamente 10,513.68 8,908.98 15,419.22
Igual: Depreciación acumulada a la fecha de la fusión $196,255.36 $138,089.19 $38,548.05
Depreciación mensual $9,315.40 $1,987.63 $2,424.00
Por: Meses completos de uso a diciembre 2012 27 35 16
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2012 251,515.80 69,567.05 38,784.00
Más: Depreciación del ejercicio que concluye anticipadamente 55,892.40 11,925.78 14,544.00
Igual: Depreciación acumulada a la fecha de la fusión $307,408.20 $81,492.83 $53,328.00
Construcción talleres $420,546.00 $196,255.36 $224,290.64
Construcción oficinas 356,360.00 138,089.19 218,270.81
Máquina inyectora de plásticos 385,480.00 38,548.05 346,931.95
Moldes 319,385.00 307,408.20 11,976.80
Automóvil 95,406.00 81,492.83 13,913.17
Equipo de cómputo 96,960.00 53,328.00 43,632.00
Total $1,674,137.00 $815,121.63 $859,015.37
Con los importes anteriores se realiza la cancelación de cuentas entre ambas compañías, para conocer los nuevos importes que considerará la empresa fusionante a partir de julio de 2013.
Saldos al 30 de junio de 2013
“Energías para la Industria, S.A. de C.V.” (fusionada) “Nuevas Tecnologías, S.A.” (fusionante)
Concepto Debe Haber Debe Haber
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $11,397,788.00 $21,167,321.00
Clientes 95,480.00 285,460.00
Deudores diversos 70,283.00 22,386.00
Saldo a favor del ISR del ejercicio 2012 32,501.00 0.00
IVA pendiente de acreditar 13,604.00 0.00
Inventarios 1,324,564.00 2,459,904.00
Terrenos 907,508.00 1,562,313.00
Construcciones 442,561.00 1,442,825.00
Equipo de cómputo 43,632.00 180,068.00
Maquinaria y equipo 358,909.00 1,309,035.00
Equipo de transporte 13,913.00 80,925.00
Depreciación acumulada 0.00 1,208,856.00
Acreedores diversos 315,020.00 535,040.00
Proveedores 455,605.00 606,632.00
ISR retenido a terceros 85,460.00 145,060.00
Cuotas IMSS, SAR e Infonavit 32,354.00 60,028.00
IVA por pagar 0.00 303,199.00
ISR por pagar 131,544.00 244,296.00
Capital social de aportaciones 3,500,000.00 6,500,000.00
Reservas 484,798.00 900,339.00
Utilidades acumuladas $9,695,962.00 $18,006,787.00
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $32,565,109.00
Clientes 380,940.00
Deudores diversos 92,669.00
Inventarios 3,784,468.00
Terrenos 2,469,821.00
Construcciones 1,885,386.00
Equipo de cómputo 223,700.00
Maquinaria y equipo 1,667,944.00
Equipo de transporte 94,838.00
Acreedores diversos 850,060.00
Proveedores 1,062,237.00
ISR retenido a terceros 230,520.00
Cuotas IMSS, SAR e Infonavit 92,382.00
ISR por pagar 375,840.00
Capital social de aportaciones 10,000,000.00
Reservas 1,385,137.00
Utilidades acumuladas $27,702,749.00
Como se comentó, la empresa “Energías para la Industria, S.A. de C.V.” (fusionada), tendrá un ejercicio que concluye anticipadamente por el cual deberá presentar la declaración del ejercicio del ISR e IETU dentro de los tres meses siguientes a la fecha de terminación (a más tardar el 30 de septiembre de 2013). Dicha declaración del ejercicio se realizará con base en las normas generales para la presentación de la declaración anual de cualquier persona moral del Título II de la LISR.
Por su parte, la empresa “Nuevas Tecnologías, S.A.”, continuará realizando sus pagos provisionales del ISR tal y como lo venía haciendo hasta antes de la fusión.
En este ejemplo la fusionante ha amortizado en sus pagos provisionales una pérdida fiscal generada en 2012, acorde a lo siguiente:
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2012
Pérdida fiscal 2012 $404,355.00
Por: Primer factor de actualización 1.0217
Igual: Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2012 $413,129.50
INPC del último mes del ejercicio en que se generó (diciembre 2012) 107.2460
Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2012) 104.9640
Igual: Primer factor de actualización 1.0217
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2012 $413,129.50 $413,129.50 $413,129.50
Por: Segundo factor de actualización 1.0040 1.0040 1.0089
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $414,782.02 $414,782.02 $416,806.35
Por: Segundo factor de actualización 1.0089 1.0163 1.0163
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $416,806.35 $419,863.51 $419,863.51
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 107.6780 107.6780 108.2080
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2012) 107.2460 107.2460 107.2460
Igual: Segundo factor de actualización 1.004 1.0040 1.0089
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 108.2080 109.0020 109.0020
Igual: Segundo factor de actualización 1.0089 1.0163 1.0163
Nota: (1) INPC de enero a marzo de 2013 respectivamente
Ventas a crédito $320,584.00 $329,531.00 $314,050.00
Más: Ventas de contado 1,191,409.00 1,027,959.00 1,663,583.00
Más: Ingresos por servicios 570,292.00 478,074.00 506,578.00
Más: Ingresos por arrendamiento 191,872.00 191,872.00 191,872.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 27,089.00 26,536.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 0.00 0.00 0.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 9,914.00 13,279.00 20,900.00
Igual: Ingresos nominales del periodo 2,311,160.00 2,068,561.00 2,723,519.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 2,311,160.00 4,379,721.00
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 2,311,160.00 4,379,721.00 7,103,240.00
Por: Coeficiente de utilidad 0.4035 0.4035 0.4035
Igual: Utilidad fiscal 932,553.06 1,767,217.42 2,866,157.34
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 414,782.02 414,782.02 416,806.35
Igual: Base para el pago provisional 517,771.04 1,352,435.40 2,449,350.99
Por: Tasa 30% 30% 30%
Igual: ISR del periodo 155,331.31 405,730.62 734,805.30
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 822.00 1,628.00 2,480.00
Menos IDE (acumulado) 20,077.00 43,469.00 63,546.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 16,086.00 36,518.00 53,687.00
Igual: ISR a cargo 118,346.31 324,115.62 615,092.30
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 118,346.31 324,115.62
Igual: ISR a pagar $118,346.31 $205,769.31 $290,976.68
Ventas a crédito $304,675.00 $309,505.00 $385,000.00
Más: Ventas de contado 1,222,396 1,637,891.00 1,205,550.00
Más: Ingresos por servicios 375,244.00 461,282.00 470,434.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 25,745.00 26,153.00 27,136.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 26,873.00 39,330.00 45,592.00
Igual: Ingresos nominales del periodo 2,146,805.00 2,666,033.00 2,325,584.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 7,103,240.00 9,250,045.00 11,916,078.00
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 9,250,045.00 11,916,078.00 14,241,662.00
Igual: Utilidad fiscal 3,732,393.16 4,808,137.47 5,746,510.62
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 416,806.35 419,863.51 419,863.51
Igual: Base para el pago provisional 3,315,586.81 4,388,273.96 5,326,647.11
Igual: ISR del periodo 994,676.04 1,316,482.19 1,597,994.13
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 3,312.0 4,909.00
Menos IDE (acumulado) 83,623.00 103,700.00 123,777.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 72,353.00 91,319.00 107,652.00
Igual: ISR a cargo 835,388.04 1,117,360.19 1,361,656.13
Menos: Pagos provisionales anteriores 615,092.30 835,388.04 1,117,360.19
Igual: ISR a pagar $220,295.74 $281,972.15 $244,295.94
La empresa “Nuevas Tecnologías, S.A.”, continuará desarrollando las mismas actividades que realizaba antes de la fusión, por lo tanto, podrá seguir amortizando su pérdida contra el total de sus ingresos, los cuales se ven incrementados debido a la inclusión de las actividades de la empresa fusionada.
Por: Segundo factor de actualización 1.0170 1.0170 1.0136
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $420,152.70 $420,152.70 $418,748.06
Por: Segundo factor de actualización 1.0136 1.0130 1.0130
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $418,748.06 $418,500.18 $418,500.18
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 109.0740 109.0740 108.7110
Igual: Segundo factor de actualización 1.0170 1.0170 1.0136
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 108.7110 108.6450 108.6450
Igual: Segundo factor de actualización 1.0136 1.0130 1.0130
Nota: (1) INPC de abril a junio de 2013 respectivamente
En octubre de 2013, vende la máquina inyectora de plásticos que le transmitió la sociedad fusionada. Para determinar la ganancia en la enajenación se debe considerar que la fusionante no ha aplicado depreciación alguna, por lo que solo considerará el valor al que fue transmitido el bien más su actualización desde la fecha en que lo adquirió la fusionada (art. 37, LISR).
MOI $346,931.95
Igual: Saldo pendiente por depreciar actualizado $360,705.15
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (mayo 2013) 108.7110
Entre: INPC del mes de adquisición (marzo 2012) 104.5560
Precio de venta del activo $370,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2012 actualizado 360,705.15
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo $9,294.85
Ventas a crédito $629,480.00 $660,530.00 $654,744.00
Más: Ventas de contado 1,808,581.00 1,928,347.00 1,772,263.00
Más: Ingresos por servicios 815,141.00 730,532.00 744,383.00
Más: Ingresos por arrendamiento 317,040.00 317,040.00 317,040.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 44,740.00 40,605.00 38,424.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 84,662.95 92,958.32 104,978.38
Igual: Ingresos nominales del periodo 3,699,644.95 3,770,012.32 3,631,832.38
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 14,241,662.00 17,941,306.95 21,711,319.27
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 17,941,306.95 21,711,319.27 25,343,151.65
Igual: Utilidad fiscal 7,239,317.35 8,760,517.33 10,225,961.69
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 420,152.70 420,152.70 418,748.06
Igual: Base para el pago provisional 6,819,164.65 8,340,364.63 9,807,213.63
Igual: ISR del periodo 2,045,749.40 2,502,109.39 2,942,164.09
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 8,874.00 10,151.00 11,428.00
Menos: IDE (acumulado) 143,853.00 163,931.00 184,007.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 170,562.00 196,904.00 219,272.00
Igual: ISR a cargo 1,722,460.40 2,131,123.39 2,527,457.09
Menos: Pagos provisionales anteriores 1,361,656.13 1,722,460.40 2,131,123.39
Igual: ISR a pagar $360,804.27 $408,662.99 $396,333.70
Ventas a crédito $670,916.00 $648,189.00 $658,678.00
Más: Ventas de contado 1,959,305.00 1,817,992.00 1,878,857.00
Más: Ingresos por servicios 763,651.00 758,338.00 768,600.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 39,793.00 37,871.00 38,759.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 9,294.85 0.00 0.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 112,186.83 125,701.47 134,366.82
Igual: Ingresos nominales del period 3,872,186.68 3,705,131.47 3,796,300.82
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 25,343,151.65 29,215,338.33 32,920,469.80
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 29,215,338.33 32,920,469.80 36,716,770.62
Igual: Utilidad fiscal 11,788,389.02 13,283,409.56 14,815,216.95
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 418,748.06 418,500.18 418,500.18
Igual: Base para el pago provisional 11,369,640.96 12,864,909.38 14,396,716.77
Igual: ISR del period 3,410,892.29 3,859,472.81 4,319,015.03
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 12,705.00 13,985.00 15,266.00
Menos: IDE (acumulado) 204,084.00 224,161.00 244,238.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 286,226.00 271,797.00 287,925.00
Igual: ISR a cargo 2,907,877.29 3,349,529.81 3,771,586.03
Menos: Pagos provisionales anteriores 2,527,457.09 2,907,877.29 3,349,529.81
Igual: ISR a pagar $380,420.20 $441,652.52 $422,056.22
La empresa fusionada transmitirá el saldo de su CUFIN a la fecha de la fusión a la empresa “Nuevas Tecnologías, S.A.”.
Dicho saldo deberá incluir la UFIN generada en el ejercicio irregular que concluyó en junio 2013, como se muestra a continuación:
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio (fusionada)
Total de ingresos acumulables $11,329,242.00
Ventas, servicios, arrendamiento e intereses no bancarios $11,016,104.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 313,138.00
Menos: Deducciones autorizadas 8,160,863.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 52,343.00
Más: Costo de lo vendido 6,073,948.00
Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 29,596.00
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 53,968.00
Más: Ajuste anual por inflación deducible 202,818.00
Más: Gastos de operación 1,748,190.00
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) 3,168,379.00
Igual: ISR causado en el ejercicio 950,513.70
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 838,456.00
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito 3,954.00
Menos: Retenciones del IDE 2,345.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 61,954.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio (fusionada) $43,804.70
UFIN del ejercicio (fusionada)
Resultado fiscal del ejercicio que concluye anticipadamente $3,168,379.00
Menos: ISR pagado según artículo 10 de la LISR 950,513.70
Menos: Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal) 0.00
Igual: UFIN del ejercicio (fusionada) $2,217,865.30
CUFIN de la fusionada
CUFIN a diciembre de 2012 $7,345,684.00
Por: Factor de actualización 1.0130
Igual: CUFIN actualizada a junio de 2013 7,441,177.89
Más: UFIN del ejercicio 2,217,865.30
Igual: CUFIN de la fusionada al cierre del ejercicio que concluye anticipadamente $9,659,043.19
INPC del último mes del ejercicio (junio 2013) 108.6450
Igual: Factor de actualización 1.0130
Nuevo saldo de la CUFIN actualizada
CUFIN actualizada a diciembre de 2012 $18,048,941.00
Igual: CUFIN actualizada a junio de 2013 $18,283,577.23
Más: CUFIN de la fusionada al cierre del ejercicio que concluye anticipadamente 9,659,043.19
Igual: Nuevo saldo de la CUFIN actualizada a junio de 2013 (fusionante) $27,942,620.42
INPC del mes de la transmisión de la cuenta (junio 2013) 108.6450
Asimismo, la empresa “Nuevas Tecnologías, S.A.”, incluirá en el saldo de su CUCA, el importe que la empresa fusionada manifieste a la fecha de la fusión.
Saldo de la cuca actualizada (fusionada)
Saldo de la CUCA actualizado a diciembre de 2012 $3,645,046.00
Igual: Saldo de la CUCA actualizada a junio de 2013 (fusionada) $3,692,431.60
Nuevo saldo de la cuca actualizada
Saldo de la CUCA actualizado a diciembre de 2012 $6,650,450.00
Igual: Saldo de la CUCA actualizada a junio de 2013 $6,736,905.85
Más: Saldo de la CUCA actualizada a junio de 2013 de la empresa fusionada $3,692,431.60
Igual: Nuevo saldo de la CUCA actualizada a junio de 2013 de “Nuevas Tecnologías, S.A.” $10,429,337.45
Las empresas que hagan uso de esta figura, sin importar el fin que busquen, deben tener presentes todas las obligaciones fiscales que surgen tanto por acordar una fusión así como por las que derivan del mismo acto, pues el incumplimiento de las primeras puede generar cargas fiscales si se llega a la presunción de enajenación, lo cual puede llevarle a pagar un ISR innecesario.