Source: https://interpretacje-podatkowe.org/marza/0115-kdit1-2-4012-735-2018-1-aw
Timestamp: 2019-01-16 13:56:15+00:00
Document Index: 11984722

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120']

♦ › Marża › 0115-KDIT1-2.4012.735.2018.1.AW
Dostawa używanego samochodu osobowego w ramach opodatkowania marży.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania do dostawy używanego samochodu osobowego procedury opodatkowania marży - jest prawidłowe.
W dniu 28 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania do dostawy używanego samochodu osobowego procedury opodatkowania marży.
Prowadzi Pan, jako osoba fizyczna, działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT. Planuje Pan zakupić używany samochód osobowy na swoją działalność, na fakturę VAT marża (bez możliwości odliczenia podatku VAT) lub od podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy, od którego dostawa byłaby zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113. Samochód zostanie nabyty w celu odsprzedaży, ale przed odsprzedażą zamierza Pan używać go do prowadzenia działalności gospodarczej. Samochód zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych Pana przedsiębiorstwa i będzie amortyzowany. Ww. samochód w momencie sprzedaży będzie spełniać definicję towaru używanego, w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Czy ma Pan prawo opodatkować sprzedaż tego samochodu w systemie VAT-marża, na podstawie art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do opodatkowania sprzedaży tego samochodu osobowego w procedurze VAT-marża, zgodnie z zapisami art. 120 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Co do zasady, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy wskazać, że ustawa w art. 120 przewiduje stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy (między innymi) towarów używanych. Jak stanowi art. 120 ust. 4 ustawy, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przez towary używane - zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy - rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0). Przez kwotę sprzedaży - według art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy - rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7. Natomiast przez kwotę nabycia – w świetle art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy - rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika. Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy, art. 120 ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od: osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej; podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. Jak wskazano powyżej, zastosowanie szczególnej procedury, o której mowa w art. 120, uzależnione jest od jednoczesnego spełnienia kilku warunków: przedmiotem transakcji jest towar używany, podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu, towar używany został nabyty od jednego z podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, towar został nabyty w celu odsprzedaży. W omawianym stanie faktycznym spełnione zostały wszystkie ww. warunki, w związku z powyższym ma Pan prawo do dokonania sprzedaży używanego samochodu w systemie VAT-marża.
Przez sprzedaż – według pkt 22 ww. artykułu – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Działalność gospodarcza – na podstawie ust. 2 powołanego wyżej artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Jak stanowi art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy, przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
W pkt 6 ww. przepisu wskazano, że przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Przy czym, dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży nie mniej ważne jest – oprócz rodzaju towaru, który może zostać objęty tą procedurą – także to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.
Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu odprzedaży (także w sytuacji, gdy towar ten przed odprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro:
planuje Pan nabyć, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, używany samochód osobowy w celu jego odprzedaży,
samochód zostanie nabyty od podatnika, u którego dostawa będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 2 ustawy,
w momencie odprzedaży przez Pana samochód będzie spełniał definicję towaru używanego w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy,
to dokonując dostawy tego samochodu będzie Pan uprawniony do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.
Jednocześnie informuje się, że niniejszą interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.735.2018.1.AW
0111-KDIB3-3.4012.173.2018.1.MAZ | Interpretacja indywidualna