Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/dd3-033-333-kdj-14-rd-102334-14
Timestamp: 2018-03-18 12:07:04+00:00
Document Index: 86344745

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 31', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Bd ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 31']

DD3/033/333/KDJ/14/RD-102334/14 | Interpretacja indywidualna
Dochody pracowników zatrudnionych w celu realizacji projektów, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Tym samym na Wnioskodawcy jako płatniku ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek od dochodu pracowników zatrudnionych przy realizacji projektu, na zasadach określonych w art. 31, 32, 38 i 39 ustawy.
DD3/033/333/KDJ/14/RD-102334/14interpretacja indywidualna
Minister Finansów 7 listopada 2014 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2009 r. Nr IPPB4/415-170/08-4/JK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Instytutu (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku złożonym w dniu 5 grudnia 2008 r., uzupełnionym w dniu 23 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów osób fizycznych współfinansowanych ze środków 7. Programu Ramowego, jest nieprawidłowe.
Dnia 3 marca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając – na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek złożony w dniu 5 grudnia 2008 r., uzupełniony w dniu 23 stycznia 2009 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 30 maja 2008 roku Wnioskodawca podpisał umowę konsorcyjną z Uniwersytetem na wykonanie badań w ramach 7. Programu Ramowego, w której Wnioskodawca jest partnerem i jego prace związane są z przeprowadzeniem badań, kontroli patologicznej naprawy tkankowej i przewlekłych procesów zapalnych – kluczem do osiągnięcia zdrowej starości, badanie włóknienia płuc w wyniku ekspozycji na pył organiczny — model zwierzęcy alergicznego zewnątrzpochodnego zapalania pęcherzyków płucnych — AZPP (hypersensitivity pneumonitis – HSP) itp. Celem badań jest m.in. otrzymanie sekwencyjnego profilu transkrypcji genów po narażeniu na składniki pyłu organicznego, otrzymanie sekwencyjnego profilu transkrypcji genów we włóknieniu płuc w warunkach zapalenia u pacjentów w wieku średnio dwie dekady młodszych niż we włóknieniu idiomatycznym – IPF, stworzenie i walidacja nowoczesnego modelu zwierzęcego zewnątrzpochodnego zapalenia pęcherzyków płucnych pozwalającego na analizę wpływu pyłów organicznych (i ich składników); skonstruowanie i walidacja komory inhalacyjnej.
Koszty poniesione w ramach tego projektu zostaną w przeważającej części, sfinansowane ze środków Unii Europejskiej w wysokości 75%. Zaliczkę na pokrycie kosztów Wnioskodawca otrzymał od Koordynatora badań dnia 30 maja 2008 roku. Natomiast 25% kosztów będzie finansowane ze środków krajowych przekazanych przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego lub ze środków własnych. W celu realizacji badań zostały podpisane odpowiednio umowy o pracę oraz aneksy do zawartych wcześniej umów z osobami wykonującymi pracę w ramach tego projektu. Przeważnie są to osoby, które są pracownikami Instytutu. Wynagrodzenie zostało naliczone na podstawie kart czasu pracy, a sfinansowane ze środków otrzymanych na wyodrębnionym rachunku bankowym walutowym w Euro w wysokości 75%, od którego nie został naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych, natomiast pozostała część wynagrodzenia w wysokości 25% została wypłacona z konta podstawowego pomniejszona o należy podatek dochodowy od osób fizycznych.
W dniu 23 stycznia 2009 r. Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny o następujące informacje:
Parterem Wiodącym Projektu jest Uniwersytet, jednym z beneficjentów ostatecznych jest Wnioskodawca, realizujący zadania określone w Umowie Grantowej (m.in. doświadczenia na myszach oraz badania z udziałem pacjentów), których celem jest zdobycie nowej wiedzy w dziedzinie zdrowia. Wiedza wygenerowana w ramach realizacji powierzonych Instytutowi zadań jest własnością Konsorcjum, w skład którego wchodzi m.in. Wnioskodawca,
Wnioskodawca jest jednym z wielu partnerów realizujących projekt , w którym realizacja poszczególnych zadań została powierzona do wykonywania przez określonych uczestników projektu,
koordynatorem projektu jest Uniwersytet , który został określony w umowie o dotację.
Ponadto Wnioskodawca złożył oryginalny odpis z Krajowego Rejestru Sądowego potwierdzający prawo występowania w imieniu Wnioskodawcy.
Czy wynagrodzenie osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wypłacone ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz ze środków Skarbu Państwa (Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego) lub własnych korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 wynagrodzenie wpłacane pracownikom w ramach projektu, w wysokości 75% należnego dochodu wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ pochodzą ze środków pomocy bezzwrotnej, w tym ze środków programowych badań. Natomiast wynagrodzenie wypłacane pracownikom w ramach projektu, w wysokości 25% należnego dochodu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ będą pochodzić ze środków Skarbu Państwa lub własnych.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym, Minister Finansów stwierdza co następuje.
W wyrokach wpisujących się w ten nurt orzecznictwa podnosi się argument, który Minister Finansów podziela, że treść użytego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.b ustawy, wyrazu „bezpośrednio” należy odczytywać w związku z dalszą częścią tego przepisu, z której wynika, iż bezpośrednio nie realizują programu pomocowego podwykonawcy, oraz z treścią lit.a tego unormowania, która wskazuje na podmioty uprawnione do przekazywania środków. Podkreśla się również, iż „nie do przyjęcia jest taka wykładnia omawianego przepisu, iż do zakresu podmiotów objętych zwolnieniem podatkowym – zaliczają się również osoby będące pracownikami czy wykonawcami dzieła dla bezpośredniego wykonawcy zadań, dla realizacji których objęte zwolnieniem środki zostały przyznane, o ile zatrudnione są przy wykonywaniu prac związanych z realizacją tych zadań” (prawomocny wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 22 czerwca 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 230/09). Ten sposób rozumienia warunku „bezpośredniości” widoczny jest m.in. w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego, przykładowo w wyrokach: z dnia 15 kwietnia 2009 r., sygn. akt II FSK 58/08, z dnia 17 listopada 2010 r. sygn. akt II FSK 1265/09, z 13 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 48/10, z dnia 20 stycznia 2012 r. sygn. akt II FSK 1425/10, z dnia 19 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2487/10, z dnia 13 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2460/10, z dnia 22 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2564/10, a także z dnia 24 czerwca 2014 r. sygn. akt II FSK 1918/12.
Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, to Wnioskodawca bezpośrednio realizuje projekty w ramach 7. Programu Ramowego. To Wnioskodawcy, w tym jako członkowi konsorcjum, przydzielono środki finansowe na realizację projektów finansowanych z programu ramowego Unii Europejskiej. Zatrudnieni przez Wnioskodawcę pracownicy wprawdzie wykonują czynności związane z programem pomocowym, jednakże robią to na zlecenie i dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel tego programu (na mocy zawartej z nim umowy o pracę) i przy wykorzystaniu środków od niego otrzymanych (a nie przekazanych przez podmiot upoważniony). Innymi słowy, wprawdzie pracownicy Wnioskodawcy realizują cel programu, jednak nie realizują programu bezpośrednio, ale pośrednio poprzez wykonywanie zadań powierzonych przez Wnioskodawcę. Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, iż podatnikiem realizującym bezpośrednio cel programu może być jedynie podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, a tym podmiotem jest Wnioskodawca, a nie jego pracownicy.
W konsekwencji, dochody pracowników zatrudnionych w celu realizacji projektów, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Tym samym na Wnioskodawcy jako płatniku ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek od dochodu pracowników zatrudnionych przy realizacji projektu, na zasadach określonych w art. 31, 32, 38 i 39 ustawy.
Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z dnia 3 marca 2009 r. Nr IPPB4/415-170/08-4/JK, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.
IPPB4/415-170/08-4/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > DD3/033/333/KDJ/14/RD-102334/14