Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/itpb4-4511-570-16-mp
Timestamp: 2018-01-17 07:05:41+00:00
Document Index: 67101133

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

Czy w związku z przekształceniem SKA w Spółkę z o.o., po stronie Wnioskodawcy, będącego akcjonariuszem SKA, powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-570/16/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2016 r. (data wpływu 7 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „SKA”). Wnioskodawca objął akcje w SKA w zamian za wniesione wkłady niepieniężne. SKA jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 grudnia 2014 r.
W przyszłości może nastąpić przekształcenie SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka z o.o.”). W wyniku takiego przekształcenia, Wnioskodawca stanie się wspólnikiem spółki z o.o., której przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej SKA. W związku z przekształceniem w miejsce posiadanych akcji SKA (spółce przekształcanej), Wnioskodawca otrzyma udziały w Spółce z o.o. (spółce przekształconej).
Na moment przekształcenia SKA w Spółkę z o.o. SKA będzie posiadała kapitał podstawowy (obejmujący wkład komplementariusza i kapitał zakładowy, stanowiący wartość akcji objętych przez akcjonariuszy) oraz kapitał zapasowy, powstały z zysków przypadających na akcjonariuszy, które zostały osiągnięte przez SKA (w tym również przed dniem 1 grudnia 2014 r., kiedy to SKA nie była jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Do chwili obecnej SKA nie wypłaciła Wnioskodawcy żadnej dywidendy z tytułu udziału w zyskach spółki. Ponadto w momencie przekształcenia w Spółkę z o.o. SKA może wykazać zysk bieżący albo stratę.
Przekształcenie nastąpi w trybie art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). W wyniku przekształcenia nie dojdzie do podwyższenia wartości kapitału zakładowego Spółki z o.o. ponad wartość kapitału podstawowego SKA. Wartość posiadanych przez Wnioskodawcę akcji SKA (spółki przekształcanej) będzie odpowiadała (będzie równa) wartości przyznanych Wnioskodawcy udziałów w Spółce z o.o. (spółce przekształconej). Niepodzielone zyski oraz kapitał zapasowy, po przekształceniu staną się własnością spółki przekształconej (Spółki z o.o.). tzn. wartość kapitału zapasowego SKA oraz niepodzielone zyski zostaną w całości odniesione na kapitał zapasowy Spółki z o.o. powstałej z przekształcenia SKA.
W związku z przekształceniem SKA w Spółkę z o.o., Wnioskodawca nie otrzyma żadnych wypłat z SKA, ani ze Spółki z o.o. (powstałej z przekształcenia SKA). Wnioskodawca nie uzyska zatem żadnego przysporzenia majątkowego, które mogłoby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W szczególności, nie otrzyma żadnych świadczeń oraz nie zostaną umorzone jego zobowiązania.
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie SKA w Spółkę z o.o. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W chwili przekształcenia SKA będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym w ramach planowanego przekształcenia dojdzie do przekształcenia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (SKA) w innego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (Spółka z o. o.).
Zgodnie z art. 552 KSH spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Spółce przekształconej przysługują - na podstawie przepisu art. 553 § 1 KSH - wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej: w szczególności spółka przekształcona pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem (chyba, że przepisy szczególne stanowią inaczej). W konsekwencji, spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego. Wspólnik spółki przekształcanej staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej, a majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.
Zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Tym samym należy uznać, że w wyniku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową przekształcona spółka kapitałowa (Spółka z o.o.) wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej SKA.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych regulacji dotyczących skutków podatkowych przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (jakim jest SKA) w inną spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (jaką jest Spółka z o.o.). Nie znajdzie tutaj zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT (zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną), gdyż dotyczy on sytuacji w której udziały/akcje są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny.
Z kolei przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy o PIT dotyczy sytuacji, w której dochodzi do przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego w spółki niebędące podatnikami podatku dochodowego, czyli mógłby on znaleźć zastosowanie przykładowo w sytuacji, gdyby doszło do przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną. Nie będzie on miał zatem zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. A contrario, wspólnicy spółki przekształcanej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej (wyodrębniony majątek jej wspólników) nie ulega likwidacji i zwrotowi wspólnikowi do majątku osobistego, lecz jest majątkiem przekształconej spółki kapitałowej.
Przekształcenie SKA w Spółkę z o.o. to proces zmierzający jedynie do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa. Tym samym u wspólnika przekształcanej SKA nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od dochodów (przychodów) ze zbycia majątku przekazanego do majątku spółki przekształconej (Spółki z o.o.), ani dochodów (przychodów) z tytułu nabycia udziałów spółki przekształconej. W konsekwencji należy przyjąć, że przekształcenie będzie neutralne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawcy.
Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie akcjonariusza przekształcanej SKA i zarazem przyszłego udziałowca przekształconej spółki z o.o. (Wnioskodawcy) nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów, przykładowo: w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 stycznia 2016 r. sygn. ITPB1/4511-1083/15/HD, w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 sierpnia 2015 r. sygn. IPPB3/4510-443/15-5/DP oraz w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 maja 2015 r. sygn. IBPBII/2/4511-157/15/ŁCz.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016, poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > ITPB4/4511-570/16/MP